close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

229.Логвинова Тамара Ивановна.Учебно-методическое пособие для лабораторных занятий и самостоятельной работы по дисциплине Международные стандарты аудита продвинутый курс для студентов очной формы обучения по направлению подготовки ..

код для вставкиСкачать
Министерство сельского хозяйства Российской Федерации
Федеральное государственное бюджетное образовательное
учреждение высшего профессионального образования
«Воронежский государственный аграрный
университет имени императора Петра I»
Факультет бухгалтерского учета и финансов
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
Т.И. Логвинова
Учебно-методическое пособие
для лабораторных занятий и самостоятельной работы
по дисциплине
МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА
(продвинутый курс)
для студентов очной формы обучения
по направлению подготовки
38.04.01 (080100.68) «Экономика»
магистерская программа
«Аудит и финансовый контроль»
Воронеж - 2014
Учебно-методическое пособие для лабораторных занятий и самостоятельной работы по дисциплине «Международные стандарты аудита (продвинутый курс)»
разработано к.э.н., доцентом Т.И. Логвиновой, под общей редакцией зав. кафедрой бухгалтерского учета и аудита ВГАУ, д.э.н., профессора В.Г. Широбокова.
Рецензенты:
к.э.н., доцент, заведующий кафедрой бухгалтерского учета, аудита и финансов
Воронежского института кооперации (филиал) АНО ВПО «БУКЭП» Л.П. Гусева;
к.э.н., доцент кафедры финансов и кредита ФГБОУ ВПО Воронежский ГАУ В.В.
Пшеничников.
Учебно-методическое пособие для лабораторных занятий и самостоятельной работы по дисциплине «Международные стандарты аудита (продвинутый курс)»
рассмотрено и рекомендовано к изданию на заседании кафедры бухгалтерского
учета и аудита (протокол № 2 от 7 октября 2014 г.) и на заседании методической
комиссии факультета бухгалтерского учета и финансов (протокол № 2 от 16 октября 2014г.).
Учебно-методическое пособие содержит задания для лабораторных занятий и самостоятельной работы по отдельным темам курса: планы семинаров, ситуационные задачи, тесты, темы рефератов, и методические указания по их выполнению.
Предназначено для студентов очной формы обучения по направлению подготовки 38.04.01 (080100.68) «Экономика» магистерская программа «Аудит и
финансовый контроль».
2
Содержание
Общие методические указания по изучению дисциплины
4
Методические указания по выполнению заданий для лабораторных
занятий
7
Тема 1. Общая характеристика системы международных стандартов
аудиторской деятельности и перспектив ее развития
7
Тема 2. Основные концепции и принципы аудиторской деятельности
в соответствии с МСА
12
Тема 3. Международные стандарты по подготовке, планированию
аудита и оценке аудиторского риска
17
Тема 4. Международные стандарты, регламентирующие методы
получения аудиторских доказательств
24
Тема 5. Международные стандарты, регламентирующие ответствен
ность аудитора и взаимоотношения с другими проверяющими
34
Тема 6. Оформления результатов аудиторской проверки в
соответствии с МСА
38
Тема 7. Международные требования к контролю качества аудита 45
Тема 8. Международные стандарты по выполнению специальных
заданий и сопутствующих услуг
49
Тема 9. Положения по международной практике аудита
53
Приложение 1. Перечень международных и российских стандартов
аудиторской деятельности
57
Приложение 2. Письмо о проведении аудита финансовой отчетности
общего назначения, подготовленной в соответствии с МСФО
60
Приложение 3. Заключение независимого аудитора
62
Приложение 4. Список рекомендуемой литературы для подготовки к
занятиям, экзамену и выполнения рефератов
63
Общие методические указания по изучению дисциплины
Цель изучения дисциплины - формирование теоретических и практических знаний и навыков (компетенций) в области проведения аудита и оказания
сопутствующих услуг в соответствии с принципами и правилами, установленными международными стандартами аудиторской деятельности.
Изучение дисциплины «Международные стандарты аудита (продвинутый курс)» способствует формированию следующих компетенций:
Общекультурные компетенции (ОК):
ОК-1 способность совершенствовать и развивать свой интеллектуальный и общекультурный уровень
ОК-3 способность самостоятельно приобретать (в том числе с помощью
информационных технологий) и использовать в практической деятельности новые знания и умения, включая новые области знаний, непосредственно не связанных со сферой деятельности
ОК-4 способность принимать организационно-управленческие решения и готовностью нести за них ответственность, в том числе в
нестандартных ситуациях
Профессиональные компетенции (ПК):
ПК-5 способность самостоятельно осуществлять подготовку заданий и
разрабатывать проектные решения с учетом фактора неопределенности, разрабатывать соответствующие методические и нормативные документы, а также предложения и мероприятия по реализации разработанных проектов и программ
ПК-9 способность анализировать и использовать различные источники
информации для проведения экономических расчетов
ПК-12 способность разрабатывать варианты управленческих решений и
обосновывать их выбор на основе критериев социально-экономической эффективности
Таблица 1 - Распределение учебного времени для изучения дисциплины
2
Лабораторные
занятия
3
Самостоятельная
работа
4
1
2
4
1
2
4
2
3
6
Лекции
Раздел дисциплины
1
Общая характеристика системы международных стандартов аудиторской деятельности и
перспектив ее развития
Основные концепции и принципы аудиторской деятельности в соответствии с МСА
Международные стандарты по подготовке,
планированию аудита и оценке аудиторского
риска
4
1
Международные стандарты, регламентирующие методы получения аудиторских доказательств
Международные стандарты, регламентирующие ответственность аудитора и взаимоотношения с другими проверяющими
Оформления результатов аудиторской проверки в соответствии с МСА
Международные требования к контролю качества аудита
Международные стандарты по выполнению
специальных заданий и сопутствующих
услуг
Положения по международной практике
аудита
Всего
2
Продолжение табл. 1
3
4
2
4
6
1
2
6
1
2
4
1
2
4
1
1
4
-
2
4
10
20
42
Итоговой формой контроля знаний студентов по изучаемому курсу
является экзамен. Вопросы к экзамену приведены ниже.
Список рекомендуемой литературы для подготовки к экзамену, лабораторным занятиям и выполнения рефератов представлен в приложении 4.
Перечень экзаменационных вопросов по дисциплине «Международные стандарты аудита (продвинутый курс)».
1. Тенденции стандартизация и гармонизации правил аудиторской деятельности на международном уровне
2. Международные стандарты аудиторской деятельности: понятие,
назначение, состав, перспективы совершенствования
3. Взаимосвязь международных стандартов аудита и финансовой отчетности
4. Сходства и различия международных и российских стандартов
аудита
5. Понятие и концептуальные принципы выполнения заданий, обеспечивающих уверенность
6. Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности в соответствии с МСА
7. Международные этические принципы аудита
8. Согласование условий аудиторских заданий
9. Планирование аудита финансовой отчетности
10. Понимание бизнеса организации и оценка риска существенных
искажений
11. Характеристика системы внутреннего контроля клиента и способы ее оценки
5
12. Аудиторские процедуры, выполненные в ответ на оцененные
риски
13. Международный подход к оценке существенности в аудите
14. Документирование аудита
15. Рассмотрение аудитором случаев мошенничества и ошибок
16. Аудит соблюдения нормативных актов аудируемым лицом
17. Аудиторские доказательства: понятие, критерии достаточности и
надежности
18. Аудиторские процедуры и способы получения аудиторских доказательств
19. Аудиторская выборка: понятие, способы построения, оценка результатов
20. Аудит начальных сальдо при проведении первичного аудита.
21. Аудит оценочных значений
22. Аудит применения допущения непрерывности деятельности
аудируемого лица
23. Аудит событий после отчетной даты.
24. Использование результатов работы предыдущего аудитора, внутреннего аудитора, эксперта.
25. Использование аудитором заявлений руководства аудируемой организации
26. Независимое аудиторское заключение по финансовой отчетности: назначение, содержание, порядок составления.
27. Виды и причины модифицирования аудиторских заключений
28. Заключение аудитора с привлекающей внимание частью
29. Аудит сопоставимых значений в финансовой отчетности
30. Аудит прочей информации в содержащих проверенную финансовую отчетность
31. Отчет аудитора по специальным заданиям
32. Требования к контролю качества для аудиторских фирм
33. Контроль качества аудиторских заданий.
34. Требования МСА по проведению обзорных проверок
35. Исследование ожидаемой (прогнозной) финансовой информации
36. Требования МСА по оказанию сопутствующих услуг
37. Особенности аудита банков
38. Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности
39. Аудит производных финансовых инструментов
40. Аудит финансовой отчетности участников электронной торговли
6
Методические указания по выполнению заданий для лабораторных занятий
В данном учебно-методическом пособии рассматриваются вопросы
организации аудиторской деятельности в соответствии с требованиями
международных стандартов аудита. Пособие содержит задания для лабораторных занятий и самостоятельной работы студентов: планы семинарских
занятий, ситуационные задачи, тесты по отдельным темам курса. Их выполнение способствует освоению содержания нормативных документов, принятых МФБ в области аудиторской деятельности, закреплению системы
знаний в области теории и методологии аудита. Выполнение отдельных заданий будет обеспечивать формирование практических навыков по организации и проведению аудита и сопутствующих услуг в соответствии с международными принципами и правилами.
Для выполнения заданий по каждой теме курса студентам необходимо
предварительно изучить содержание соответствующих международных
стандартов аудита (МСА), учебной литературы и лекций. Кроме того, выполнение отдельных заданий основано на сопоставлении содержания международных и российских стандартов аудита, что требует знания российских федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности
(ФПСАД). Список рекомендуемой литературы для подготовки к занятиям
приведен в приложении 4 пособия. Он может быть дополнен текущими периодическими изданиями и изменениями в МСА. Конкретный перечень
МСА, ФПСАД, учебной и периодической литературы, необходимый к следующему занятию, указывается преподавателем.
На занятиях студенты проводят семинары, планы которых приведены
в темах, и выполняют задания, включенные в пособие: решают ситуационные задачи, анализируют содержание МСА, оценивают сходства и различия
международных и российских стандартов аудиторской деятельности.
Проверка степени усвоения изученного материала производится с помощью тестирования и контрольных вопросов.
ТЕМА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СИСТЕМЫ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ПЕРСПЕКТИВ ЕЕ РАЗВИТИЯ
Цель занятия – закрепить и расширить теоретические знания студентов о составе и перспективах развития международных стандартов аудиторской деятельности и положений по международной практике аудите; их взаимосвязи с МСФО; адаптации российских стандартов аудита к требованиям
МСА, а также формировать навыки сопоставления состава международных
и российских стандартов аудиторской деятельности и обоснования целесообразности их различий.
7
Методические указания. Для выполнения заданий изучаемой
темы студент должен предварительно проработать соответствующий
учебный материал по конспектам лекций, рекомендуемой основной и
дополнительной учебной литературе. При выполнении задания 1.3. может быть использован перечень МСА, приведенный в Приложении 1.
Перечень действующих российских стандартов аудита устанавливается по СПС Консультант Плюс или Гарант. При подготовке рефератов
используется рекомендованная литература, состав которой может быть
дополнен новыми периодическими публикациями и электронными источниками информации.
Задание 1.1 Семинарское занятие
План семинарского занятия:
1. Стандартизация аудита на международном уровне и тенденции ее
развития
2. Международные стандарты аудиторской деятельности: понятие,
назначение, состав
3. Перспективы развития международных стандартов аудита в соответствии с планами МФБ
4. Взаимосвязь международных стандартов аудита и финансовой отчетности.
5. Сходства и различия международных и российских стандартов
аудиторской деятельности.
Перечень литературы, рекомендуемой для подготовки к семинарскому занятию, приведен в приложении 4.
Задание 1.2. Изучив состав документов, принятых МФБ в области регулирования аудиторской деятельности, отразите на схеме их многоуровневую структуру.
Задание 1.3. Проанализируйте состав международных и российских
стандартов аудиторской деятельности (Приложение 1) и обобщите их различия по следующим признакам:
1) орган, разрабатывающий и утверждающий стандарты ___________,
2) юридический статус ______________________________________,
3) количество ______________________________________________,
4) группировка по разделам __________________________________,
5) нумерация ______________________________________________,
6) другое __________________________________________________.
8
Задание 1.4. Тесты к теме.
Определите правильные ответы на вопросы тестов. Каждый тест
предполагает один правильный ответ.
1. Разработку международных стандартов аудиторской деятельности
осуществляет:
а) Ассоциация присяжных бухгалтеров Великобритании;
б) Международная федерация бухгалтеров;
в) Межнациональный комитет аудиторов.
2. Согласно Конституции МФБ основная цель ее деятельности:
а) поддержка специалистов в области финансового и управленческого
учета, работающих в различных бизнес-структурах;
б) создание и совершенствование единой системы принципов и правил осуществления профессиональной деятельности бухгалтеров;
в) развитие бухгалтерской профессии на основе гармонизированных
стандартов с целью предоставления высококачественных профессиональных услуг.
3. Стандарты аудиторской деятельности – это документы, содержащие единые требования по осуществлению аудиторской деятельности, соблюдение которых:
а) способствует созданию общественного имиджа профессии;
б) содействует внедрению в аудиторскую практику новых научных
достижений;
в) обеспечивает необходимый уровень качества аудиторских проверок и сопутствующих аудиту услуг.
4. Международные стандарты аудиторской деятельности включают
следующие группы стандартов:
1) международные стандарты контроля качества; международные
стандарты финансовой отчетности; международные стандарты аудита; международные стандарты обзорных проверок; международные стандарты по
сопутствующим услугам.
2) международные стандарты контроля качества; международные
стандарты обзорных проверок; международные стандарты по сопутствующим услугам; кодекс этики профессиональных бухгалтеров;
3) международные стандарты контроля качества; международные
стандарты аудита; международные стандарты обзорных проверок; международные стандарты по прочим заданиям, обеспечивающим уверенность;
международные стандарты по сопутствующим услугам;
5. Работу по совершенствованию системы международных стандартов профессиональной деятельности аудиторов осуществляет:
а) Совет по международным стандартам аудита и гарантии достоверности;
9
б) Совет по международным стандартам образования профессиональных бухгалтеров;
в) Межнациональный комитет аудиторов.
6. Способ классификации услуг аудиторов в соответствии с МСА:
а) аудит; сопутствующие услуги;
б) аудит; задания, обеспечивающие уверенность; сопутствующие
услуги;
в) задания, обеспечивающие уверенность; сопутствующие услуги.
7. Документы МФБ, регулирующие профессиональную деятельность
аудиторов, представляют собой:
а) единый блок документов, имеющих одинаковую юридическую
силу;
б) многоуровневую систему нормативных документов.
8. Статус, который приобретают МСА в различных странах мира,
определяется:
а) Конституцией МФБ;
б) Положением о членских обязательствах в МФБ;
в) Решением действительных членов-представителей стран в МФБ.
9. В России международные стандарты аудита применяются:
а) в качестве базы для разработки национальных стандартов;
б) в качестве национальных стандартов;
в) принимаются к сведению при осуществлении аудиторской деятельности.
10. Сопоставление российских и международных стандартов аудиторской деятельности свидетельствует о том, что их содержание:
а) совпадает во многих существенных положениях;
б) отличается во многих существенных положениях;
в) незначительно отличается.
11. Взаимосвязь МСФО и МСА:
а) ограничивается единством терминологии;
б) проявляется при составлении аудиторского заключения по финансовой отчетности;
в) обеспечивается посредством использования критериев для оценки
достоверности финансовой отчетности, а также единством терминологии.
12. Последовательность разработки международных стандартов аудиторской деятельности:
1) создание проектов стандартов и их публикация;
2) утверждение стандарта и его публикация;
3) анализ тем для разработки
4) внесение изменений в проект стандарта;
10
13. Международные стандарты аудита обязательны к применению:
1) во всех странах мира;
2) в странах ЕС при аудите общественно значимых организаций;
3) в странах-участниках Международной федерации бухгалтеров.
14. В случае существования противоречий между положениями международных и национальных стандартов аудита следует руководствоваться:
1) МСА;
2) национальными стандартами;
3) профессиональным суждением аудитора.
Задания для самостоятельной работы
Задание 1.5 Подготовьте реферат на одну из указанных тем.
Темы рефератов
1. Роль МФБ в гармонизации стандартов аудита.
2. Адаптация российских стандартов аудита к требованиям МСА.
3. Роль МСА в развитии бухгалтерского учета и аудита.
4. Программа реформирования международных стандартов аудита
Перечень литературы, рекомендуемой для подготовки рефератов,
приведен в приложении 4.
Задание 1.6. Изучив основную и дополнительную учебную литературу по теме занятия, ответьте на контрольные вопросы.
Вопросы для самоконтроля.
1. Каков состав документов, разработанных МФБ в области регулирования аудита?
2. С какой целью разрабатываются МСА?
3. Какова процедура разработки МСА?
4. В какие разделы сгруппированы МСА и каково назначение стандартов этих разделов?
5. С какой целью разрабатываются Положения по международной
аудиторской практике?
6. Существует ли взаимосвязь между международными стандартами
аудита и финансовой отчетности?
7. Каковы основные различия международных и российских стандартов аудиторской деятельности?
8. Обязательно ли применение МСА в российской аудиторской практике?
9. Каковы перспективы развития системы МСА в соответствии с планами Международной федерации бухгалтеров?
11
ТЕМА 2. ОСНОВНЫЕ КОНЦЕПЦИИ И ПРИНЦИПЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В СООТВЕТСВИИ С МСА
Цель занятия – закрепить и расширить теоретические знания студентов об основных концепциях аудиторской деятельности в соответствии с
МСА; классификации аудиторских услуг, элементах и принципах выполнения заданий, обеспечивающих уверенность; общих международных принципах проведения аудита, а также формировать практические навыки по
оценке угроз нарушения этических принципов аудита и определению ответных действий на них.
Методические указания. Для выполнения заданий изучаемой темы
студент должен предварительно проработать соответствующий учебный
материал по конспектам лекций, основной и дополнительной учебной литературе. При выполнении задания 2.2 – 2.4. следует изучить содержание
«Международных концептуальных принципов для заданий, обеспечивающих уверенность» и воспользоваться примерами формулирования выводов
в отчете аудитора, изложенными в них. Выполнение задания 2.5 требует
предварительного знакомства с содержанием Кодекса этики профессиональных бухгалтеров. Задание 2.6. предусматривает предварительное изучение содержания МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствие с МСА» и российского ФП(С)АД № 1«Цель
и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».
При подготовке рефератов (задание 2.8) используется рекомендованная литература, перечень которой может быть дополнен новыми периодическими
публикациями и электронными источниками информации.
Задание 2.1. Семинарское занятие
План семинарского занятия:
1. Классификация аудиторских услуг в соответствии с МСА
2. Элементы и концептуальные принципы выполнения заданий, обеспечивающих уверенность
3. Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности
4. Этические принципы аудита и концептуальный подход к их соблюдению
5. Угрозы соблюдения этических принципов и меры по их устранению
Перечень литературы для подготовки к семинару приведен в приложении 4.
Задание 2.2. Изучив «Международные концептуальные принципы
для заданий, обеспечивающих уверенность», обобщите основные отличительные признаки заданий, обеспечивающих разумную и ограниченную
уверенность. Результаты отразите в табличной форме.
Таблица 2. Характеристика заданий, обеспечивающих уверенность
12
Отличительные признаки
Задания, обеспечивающие
разумную уверенность
Задания, обеспечивающие
ограниченную уверенность
Задание 2.3. Дайте характеристику основных элементов заданий,
обеспечивающих разумную уверенность (аудита). Результаты выполнения
задания отразите в табличной форме (таблица 3). Для выполнения задания
предварительно ознакомьтесь с содержанием МСА № 200 «Основные цели
независимого аудитора и проведение аудита в соответствие с МСА»
Таблица 3. Основные элементы заданий, обеспечивающих разумную
уверенность
Наименование элементов
Содержание элементов задания
Задание 2.4. В процессе выполнения аудиторского задания аудитор
пришел к выводу, что предмет проверки (финансовая отчетность) соответствует установленным критериям. Сформулируйте вывод аудитора:
а) в позитивной форме:
б) в негативной форме:
13
Задание 2.5. Изучив Кодекс этики профессиональных бухгалтеров,
дайте характеристику этических принципов поведения публично практикующих аудиторов. В таблице 4 приведите возможные угрозы соблюдения
этических принципов и ситуации, обуславливающие их.
Таблица 4. Характеристика угроз соблюдения этических принципов
аудита
№
п/п
Вид угроз
Ситуации, обуславливающие угрозу соблюдения
этических принципов
Задания для самостоятельной работы
Задание 2.6. Проанализируйте соответствие содержания МСА 200
«Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствие с МСА» и ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» по следующим признакам (таблица 5).
Таблица 5. Анализ сходства и различий в содержании МСА № 200 и
ФПСАД № 1
№
Признаки
п/п
1. Цель аудита
2.
Принципы аудита
3.
Уровень уверенности, выражаемый по результатам аудита
Ограничения, присущие аудиту
4.
5.
6.
7.
МСА № 200
Понятие аудиторского риска и
существенности
Ответственность аудитора и
аудируемого лица
Требования к оформлению результатов аудита
14
ФП(С)АД № 1
Задание 2.7 Тесты к теме.
Определите правильные ответы на вопросы тестов. Каждый тест предполагает один правильный ответ.
1. Основным документом, раскрывающим сущность заданий, обеспечивающих уверенность, является:
а) Международные концептуальные принципы для заданий, обеспечивающих уверенность;
б) Международные стандарты обзорных проверок;
в) Международные стандарты заданий, обеспечивающих уверенность.
2. Наличие трех сторон, а именно исполнителя, ответственной стороны и предполагаемых пользователей является обязательным элементом
выполнения задания, обеспечивающего уверенность:
а) во всех случаях;
б) только в случае если отчет исполнителя может быть адресован всем
предполагаемым пользователям;
в) за исключением случаев, когда к предполагаемым пользователям
относится ответственная сторона.
3. Предметом, в отношении которого выполняется задание, обеспечивающее уверенность, может являться:
а) информация о финансовом состоянии организации;
б) системы и процессы;
в) поведение;
г) все вышеперечисленные предметы.
4. Аудиторский риск определяется:
а) степенью риска искажения информации о предмете и неотъемлемого риска;
б) степенью риска искажения информации о предмете и риска необнаружения;
в) степенью неотъемлемого риска и риска средств контроля.
5. Согласно трактовке МФБ, задания, обеспечивающие уверенность,
можно разделить на два типа:
а) выполнение которых должно обеспечить абсолютную или разумную уверенность;
б) выполнение которых должно обеспечить абсолютную или ограниченную уверенность;
в) выполнение которых должно обеспечить разумную или ограниченную уверенность.
15
6. Согласно МСА, цель аудита финансовой отчетности заключается в
предоставлении аудитору возможности:
а) выявить ошибки в проверяемой финансовой отчетности;
б) выявить и устранить ошибки в проверяемой финансовой отчетности;
в) выразить мнение о соответствии финансовой отчетности основным
принципам ее подготовки.
7. При планировании и проведении аудиторской проверки аудитор
должен:
а) осознавать возможность существования обстоятельств, которые могут повлечь за собой существенное искажение финансовой отчетности;
б) исходить из предполагаемой бесчестности руководства аудируемого лица;
в) предполагать его безоговорочную честность.
8. В случае существования противоречий между положениями МСА
и ФПСАД следует руководствоваться:
а) МСА;
б) ФПСАД;
в) профессиональным суждением аудитора.
9. Возможность получения аудитором работы в аудируемой организации может создать:
а) угроза близкого знакомства;
б) угроза необходимости самоконтроля;
в) угроза личной заинтересованности.
10. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров МФБ:
а) принят в Российской Федерации за основополагающий документ,
регулирующий деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне;
б) носит альтернативный характер по отношению к Кодексу профессиональной этики аудиторов России;
в) принят за образец для российских руководств по этике аудиторов.
Задание 2.8 Подготовьте реферат на одну из указанных тем.
Темы рефератов
1. Трактовка категории «уверенность» в Международных стандартах
аудита.
2. Права и обязанности сторон при выполнении задания, обеспечивающего уверенность.
3. Международные и российские требования к образованию аудитора
16
4. Этика аудиторов: международный и российский подходы
5. Факторы, создающие угрозу независимости аудитора, и меры по их
устранению
6. Требования к независимости аудитора в США
Перечень литературы, рекомендуемой для подготовки рефератов,
приведен в приложении 4.
Задание 2.9. Ответьте на контрольные вопросы, предварительно изучив учебный материал по теме занятия по конспектам лекций, основной и
дополнительной учебной литературе.
Вопросы для самоконтроля.
1. В чем заключается суть заданий, обеспечивающих уверенность?
2. Каковы основные элементы заданий, обеспечивающих уверенность?
3. Чем отличаются задания, обеспечивающие разумную и ограниченную уверенность?
4. По каким заданиям вывод аудитора формулируется в негативной
форме?
5. Какое ФП(С)АД устанавливает основные принципы выполнения заданий, обеспечивающих уверенность, и в чем его отличие от международного аналога?
6. В чем заключается цель аудита согласно МСА?
7. Какие принципы должен соблюдать аудитор при выполнении заданий, обеспечивающих уверенность?
8. В чем заключается суть принципа профессионального скептицизма?
9. Перечислите основные ограничения, присущие аудиту финансовой
отчетности.
10. Какие этические нормы поведения установлены Кодексом этики
профессиональных бухгалтеров?
11. Какие существуют угрозы соблюдения этических принципов?
ТЕМА 3. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ПО ПОДГОТОВКЕ, ПЛАНИРОВАНИЮ АУДИТА И ОЦЕНКЕ АУДИТОРСКОГО
РИСКА
Цель занятия – закрепить и расширить теоретические знания студентов о требованиях МСА к подготовке и планированию аудита финансовой
отчетности; ознакомить с существующими методическими подходами к
оценке системы внутреннего контроля клиента, аудиторского риска, уровня
существенности, сформировать практические навыки разработки общей
стратегии и плана аудита.
17
Методические указания. Для выполнения заданий изучаемой темы
студент должен предварительно проработать соответствующий учебный
материал по конспектам лекций, основной и дополнительной учебной литературе. Также требуется предварительное изучения содержания следующих
международных и российских стандартов аудиторской деятельности:
- задание 3.2. - МСА 210 «Условия аудиторских заданий» и ФПСАД
№ 12 «Согласование условий проведения аудита»;
- задание 3.3 и 3.6 - МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» и ФПСАД № 3 «Планирование аудита»;
- задание 3.4. - МСА № 315 «Понимание бизнеса субъекта и его среды
и оценка рисков существенного искажения» и ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и
оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»;
- задание 3.5. - МСА № 320 «Существенность при планировании и
проведении аудита».
При подготовке рефератов (задание 3.8) используется рекомендованная литература, перечень которой может быть дополнен новыми периодическими публикациями и электронными источниками информации.
Задание 3.1. Семинарское занятие
План семинарского занятия:
1. Согласование условий аудиторских заданий
2. Планирование аудита финансовой отчетности
3. Понимание бизнеса организации и оценка риска существенных искажений.
4. Характеристика системы внутреннего контроля клиента и способы ее
оценки
5. Взаимосвязь аудиторских процедур с оценками аудиторского риска
6. Оценка существенности в аудите
Перечень литературы, рекомендуемой для подготовки к семинарскому занятию, приведен в приложении 4.
Задание 3.2. Согласование условий аудиторских заданий
Ознакомьтесь с содержанием Письма о проведении аудита финансовой отчетности общего назначения, подготовленной в соответствии с
МСФО (Приложение 2) и определите элементы обязательной информации,
отражаемой в письме, и возможные дополнительные договоренности. Сопоставьте содержание рассматриваемого документа с Письмом о проведении
аудита, применяемым в российской аудиторской практике, выделите основные отличия.
18
Задание 3.3. Планирование аудита.
3.3.1. Разработайте общую стратегию аудита промышленного предприятия при пообъектном и при циклическом подходе к сегментированию
учетной информации. Результаты оформите в табличной форме.
3.3.2 Аудитору поручено проверить операции по учету основных
средств. На этапе планирования аудиторской проверки он установил, что на
конец отчетного периода в организации состоят на учете 300 объектов основных средств; инвентаризация основных средств проводится раз в три
года, последняя производилась два года назад; учетная политика в отношении основных средств неизменна; в течение отчетного периода имели место
операции по поступлению и выбытию основных средств, общее количество
которых не превысило 20 (приобретение, в.ч. по лизингу; продажа, списание). В начале года уволился бухгалтер, в обязанности которого входило ведение аналитического учета основных средств и начисление амортизации.
Требуется: а) определить значимые области аудита операций с основными средствами;
б) составить план аудита операций с основными средствами.
Задание 3.4. Изучение и оценка системы внутреннего контроля и
аудиторского риска
3.4.1. Используя модель аудиторского риска (МСА № 200), рассчитайте риск необнаружения исходя из того, что аудитор строит план аудита
при следующих показателях: приемлемый аудиторский риск – 5 %, риск существенного искажения отчетности – 32 %.
3.4.2. Изучив содержание МСА № 315 «Понимание бизнеса субъекта
и его среды и оценка рисков существенного искажения», охарактеризуйте
основные элементы системы внутреннего контроля аудируемого лица. Результаты отразите в табличной форме (таблица 6).
Таблица 6. Характеристика системы внутреннего контроля
№
п/п
1
Элементы СВК
Характеристика элементов СВК
2
3
4
5
19
Задание 3.5. Оценка существенности
3.5.1. Внутренним стандартом аудиторской фирмы «ZZ» для расчета
общего уровня существенности установлены следующие базовые показатели и процентное значение существенности для каждого из них: валовая
прибыль – 4 %, выручка от продаж – 2%, валовые активы – 2%, собственный
капитал – 3 %. Общий уровень существенности для бухгалтерской отчетности в целом определяется как среднее арифметическое из значений уровня
существенности для каждого базового показателя. Рассчитанная величина
уровня существенности для удобства дальнейшей работы округляется в пределах 10 процентов.
Определите значение общего уровня существенности для финансовой
отчетности проверяемой организации, финансовые показатели которой составляют: валовая прибыль – 15000 у.е, выручка от продаж – 98600 у.е, валовые активы – 74655 у.е., собственный капитал – 50195 у.е.
Задания для самостоятельной работы
Задание 3.6. Проанализируйте соответствие содержания МСА 300
«Планирование аудита финансовой отчетности» и ФПСАД № 3 «Планирование аудита» по следующим признакам (таблица 7).
Таблица 7. Сравнительная характеристика требований МСА № 300 и
ФПСАД № 3
Признаки
МСА № 300
1. Определение
процесса планирования аудита
2. Цель планирования
3. Участники процесса планирования
4. Состав документов, отражающих
результаты планирования
5. Изменение
плана аудита
6. Планирование
процедур по контролю качества
аудита
7. Требования к
планированию первичного аудита
20
ФПСАД № 3
Задание 3.7. Тесты к теме.
Определите правильные ответы на вопросы тестов. Каждый тест предполагает один правильный ответ.
1. Условия аудита, в отношении которых достигнута договоренность
сторон, оформляются:
а) письмом о проведении аудита;
б) договором;
в) письмом о проведении аудита или договором (контрактом, соглашением).
2. Просьба клиента к аудитору об изменении аудиторского задания
может быть удовлетворена:
а) независимо от причины обращения;
б) в случае, если аудитор придет к заключению о том, что изменение
условий аудиторского задания обоснованно;
в) в случае, если аудитор придет к заключению о том, что изменение
условий аудиторского задания обоснованно, а также, если работа аудитора
соответствует МСА, которые могут быть применены к измененному заданию.
3. Целью планирования аудита является:
а) эффективное проведение аудиторской проверки;
б) эффективное выполнение задания и снижение аудиторского риска
до приемлемо низкого уровня;
в) определение характера, объема и времени проведения аудиторских
процедур.
4. В процессе планирования разрабатываются:
а) общая стратегия и план аудита;
б) общий план и программа аудита;
в) общая стратегия и программа аудита.
5. В планировании аудита принимают участие:
а) аудиторы, которые будут проводить проверку;
б) руководитель аудиторской фирмы;
в) партнер и ключевые участники группы, отвечающей за задание.
6. К основным процедурам оценки риска не относится:
а) запрос руководству и другим сотрудникам организации-клиента;
б) получение информации из внешних источников;
в) анализ;
г) наблюдение и инспектирование.
7. В соответствии с МСА аудитору необходимо выявлять и оценивать
риски существенных искажений:
а) на уровне финансовой отчетности в целом;
21
б) на уровне предпосылок для групп операций, сальдо по счетам и отдельных отчетных показателей;
в) на уровне финансовой отчетности в целом, а также на уровне предпосылок для групп операций, сальдо по счетам и отдельных отчетных показателей.
8. С позиции МСА система внутреннего контроля клиента рассматривается в разрезе:
а) трех составляющих;
б) пяти составляющих;
в) семи составляющих.
9. Соответствие между составляющими системы внутреннего контроля и относящимися к ним процедурам:
1) контрольные действия;
2) контрольная среда;
3) информационная система организации.
А) сверки данных аналитического и синтетического учета;
Б) применяемые процедуры сбора, обработки и представления информации в отчетности;
В) осуществляемая кадровая политика;
10. Информация считается существенной, если:
1) ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей отчетности, принятой на основе финансовой отчетности;
2) ее искажение существенно завышает или занижает показатели чистой прибыли и собственного капитала;
3) если она составляет не менее 5 % от суммы валюты баланса.
11. Последовательность действий при оценке аудиторских рисков:
1) определяется уровень риска необнаружения;
2) изучаются и оцениваются бизнес клиента и надежность его системы
внутреннего контроля;
3) оценивается риск существенного искажения отчетности;
4) определяются процедуры по минимизации аудиторского риска.
12. В целях снижения аудиторского риска до приемлемого уровня
аудитор должен:
а) провести тесты средств внутреннего контроля;
б) провести тесты средств внутреннего контроля и процедуры проверки по существу;
в) разработать и выполнить дальнейшие аудиторские процедуры,
объем и характер зависит от оценки рисков на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности.
22
Задание 3.8. Подготовьте реферат на одну из указанных тем.
Темы рефератов
1. Подходы к формированию плана аудиторской проверки.
2. Понятие и способы оценки аудиторского риска в соответствии с
МСА.
3. Взаимосвязь бизнес-рисков и риска существенного искажения финансовой информации
4. Концепция существенности в аудите.
5. Сравнительная характеристика международного и российского
подходов к планированию аудита
Перечень литературы, рекомендуемой для подготовки к семинарскому занятию, приведен в приложении 4.
Задание 3.9. Ответьте на контрольные вопросы, предварительно изучив учебный материал по теме занятия по конспектам лекций, основной и
дополнительной учебной литературе.
Вопросы для самоконтроля.
1. Каково назначение и содержание письма о проведении аудита?
2. В каких случаях составляется новое письмо о проведении аудита
при повторяющемся аудите?
3. По каким причинам может быть изменены условия аудиторского
задания?
4. В чем заключается цель планирования аудита?
5. Чем различаются общая стратегия и план аудита?
6. Имеет ли аудитор право обсуждать стратегию и план аудита с клиентом?
7. Имеет ли особенности процесс планирования при первичном
аудите?
8. Что понимают под системой внутреннего контроля и каковы ее составляющие?
9. С какой целью аудитор изучает деятельность клиента и эффективность его системы внутреннего контроля?
10.Могут ли бизнес-риски оказывать влияние на искажения финансовой отчетности?
11. Какие процедуры применяет аудитор для оценки риска существенных искажений?
12.Перечислите процедуры, выполняемые в ответ на оцененные
риски.
13.В каких случаях рекомендовано применение аналитических процедур?
14.Какие искажения финансовой отчетности признаются существенными? Приведите примеры качественных и количественных искажений.
23
ТЕМА 4. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ, РЕГЛАМЕНТИРУЮЩИЕ МЕТОДЫ ПОЛУЧЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ
Цель занятия – закрепить и расширить теоретические знания студентов о требованиях МСА к получению аудиторских доказательств; ознакомить с существующими методическими подходами к проведению аудита отдельных финансовых показателей (оценочных значений, событий после отчетной даты и др.); привить навыки формирования аудиторской выборки, а
также сравнительного анализа международных и российских нормативных
документов по аудиту и обоснования целесообразности их различий.
Методические указания. Для выполнения заданий изучаемой темы
студент должен предварительно проработать соответствующий учебный
материал по конспектам лекций, основной и дополнительной учебной литературе. Задания 4.2, 4.3, 4.10.1 предусматривают предварительное изучение
содержания МСА № 500 «Аудиторские доказательства» и обобщение его
требований относительно критериев надежности аудиторских доказательств; предпосылок подготовки финансовой отчетности и их классификации, а также аудиторских процедур, рекомендованных для получения аудиторских доказательств. Выполнение заданий 4.4 и 4.5 требует проработки
содержания МСА № 505 «Внешние подтверждения» и МСА № 510 «Первичные аудиторские задания – начальное сальдо» соответственно. При выполнении задания 4.6. и 4.10.2 следует ознакомиться с содержанием МСА
№ 530 «Аудиторская выборка», на основе чего обобщить основные этапы
выборочной аудиторской проверки, рекомендуемые методы отбора элементов для проверки и требования к экстраполяции выявленных искажений.
Для выполнения заданий 4.7 и 4.10.3 следует изучить требования МСА
№ 560 «Последующие события» относительно указаний к действиям аудитора при выявлении последующих событий и разных вариантах поведения
руководства проверяемой организации. Задание 4.8. требует ознакомления
с положениями МСА № 570 «Непрерывность деятельности», раскрывающими состав неопределенных обстоятельств, вывывающих сомнения аудитора в способности аудируемого лица продолжать непрерывную деятельность. Задание 4.9 основано на знании содержания МСА № 580 «Письменные заявления руководства». При подготовке рефератов (задание 4.10.5) используется рекомендованная литература, перечень которой может быть дополнен новыми периодическими публикациями и электронными источниками информации.
Задание 4.1. Семинарское занятие
План семинарского занятия:
1. Аудиторские доказательства: понятие, критерии достаточности и
надежности
24
2. Аудиторские процедуры и способы получения аудиторских доказательств
3. Аудиторская выборка: понятие, методика построения и оценка результатов
4. Аудит начальных сальдо и оценочных значений
5. Оценка последующих событий.
6. Аудит применения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица
7. Заявления руководства как источник аудиторских доказательств
Перечень литературы, рекомендуемой для подготовки к семинару,
приведен в приложении 4.
Задание 4.2. Аудиторские доказательства: критерии надежности и
достаточности
4.2.1. Надежность аудиторских доказательств
Аудитором собраны аудиторские доказательства, необходимые для
подтверждения реальности сумм задолженности за дебитором (покупателем) на конец отчетного периода (таблица 8).
Расположите полученные доказательства по степени их надежности,
начиная с самых надежных (цифра 1) и заканчивая самыми слабыми (цифра
5).
Таблица 8. Оценка надежности аудиторских доказательств
№
Аудиторские доказательства
Оценка надежп/п
ности
1.
Копии договора с покупателем и выписок банка с
расчетного счета, подтверждающие частичную
оплату задолженности покупателем
2.
Устное подтверждение, полученное по телефонной связи от главного бухгалтера организациидолжника
3.
Предоставленные товарные накладные, подтверждающие отгрузку продукции покупателю, и выписки банка с расчетного счета, подтверждающие
частичную оплату задолженности дебитором
4.
Записи в регистре аналитического учета расчетов
с дебиторами о наличии неоплаченной задолженности
5.
Письменное подтверждение, полученное от дебитора, о размере неоплаченной задолженности, заверенное подписями главного бухгалтера, руководителя и печатью организации-должника
25
4.2.2. Руководствуясь положениями МСА № 500 «Аудиторские доказательства» проведите группировку предпосылок подготовки финансовой
отчетности по трем направлениям: 1) относящиеся к классам операций, 2)
относящиеся к сальдо по счетам, 3) относящиеся к представлению и раскрытию информации в финансовой отчетности. Результаты оформите в табличной форме.
Таблица 9. Предпосылки подготовки финансовой отчетности
Перечень предпосылок подготовки
финансовой отчетности
Предпосылки, относящиеся
к классам операций и событиям
к сальдо по
счетам
к представлению и
раскрытию
информации
Существование
Права и обязанности
Возникновение
Полнота
Стоимостная оценка
Точность
Отнесение к нужному
периоду
Классификация
4.2.3 Аудитор проверяет достоверность сумм выручки, отраженной в
финансовой отчетности клиента. Определите, какие предпосылки подготовки финансовой отчетности должен подтвердить аудитор в данной ситуации и перечень необходимых аудиторских процедур.
Задание 4.3. Аудиторские процедуры и способы получения аудиторских доказательств
Изучив содержание МСА № 500 «Аудиторские доказательства», отразите в таблице 10 возможные аудиторские процедуры и характерные для
них способы получения аудиторских доказательств.
Таблица 10. Процедуры и способы получения аудиторских доказательств
Аудиторские процедуры
Способы получения
аудиторских доказательств
26
Задание 4.4. Внешние подтверждения.
Аудитором принято решения запросить внешние подтверждения у покупателей аудируемого лица для проверки достоверности сумм дебиторской задолженности. Общая сумма дебиторской задолженности составляет
5600 тыс. у.е., в т.ч. :
10 дебиторов (с суммами от 100 до 800 тыс. у.е.) – 4800 тыс. у.е.,
90 дебиторов (с суммами от 0,5 до 10 тыс. у.е.) – 800 тыс. у.е.
Определите: а) перечень дебиторов, у которых следует запросить позитивное подтверждение задолженности,
б) перечень дебиторов, у которых следует запросить негативное подтверждение.
Уровень существенности для финансовой отчетности аудируемого
лица составляет 450 тыс. у.е.
Задание 4.5. Аудит начальных сальдо
Руководствуясь требованиями МСА № 510 «Первичные аудиторские
задания – начальное сальдо», отразите в таблице 11 возможные варианты
влияния результатов аудиторских процедур по проверке начальных сальдо
на формирование мнения аудитора о достоверности финансовой отчетности
клиента.
Таблица 11. Действия аудитора при получении доказательств, касающихся начальных сальдо
Результаты процедур
1. Не получены достаточные аудиторские доказательства относительно достоверности начальных сальдо
2. Начальные сальдо содержат существенные искажения. Результаты искажений не учтены и не раскрыты в учете
и финансовой отчетности
Действия аудитора
3. Не отражены в учете изменения и не
скорректированы начальные сальдо,
обусловленные изменениями в ученой
политике
4. Аудиторское заключение за предыдущий год было модифицировано
Задание 4.6. Аудиторская выборка
4.6.1. Аудитор проверяет операции по учету производственных затрат
(дебетовый оборот по счету «Производство») по одному из цехов промышленного предприятия. В составе производственных затрат отражены:
27
№
п/п
1.
2.
3.
4.
5.
Статьи затрат
Заработная плата
Материалы
Амортизация основных средств
Ремонт производственного помещения
Услуги сторонних организаций
Итого
Количество операций за год
360
420
216
Сумма,
тыс. у.е.
202
190
82
19,6
18,4
7,9
82
44
524
34
1032
50,7
3,4
100
%
Аудитор установил, что объем производства продукции по месяцам
был равномерным. В течение года не было поступления и выбытия основных средств, используемых в цеху.
Требуется: а) обосновать способ проведения аудиторской проверки
(сплошной или выборочный). В случае выборочной проверки определить
метод формирования выборки.
4.6.2. Совокупность операций по учету производственных затрат (см.
условие задания 4.7.1) аудитор решил проверить комбинированным способом. Так как проверяемые операции неоднородны, аудитор стратифицировал их на 5 совокупностей.
Совокупность операций по учету заработной платы (202 тыс. у.е.)
аудитор подвергает выборочной проверке методом «серийного отбора»,
предполагая, что в ней преобладают систематические ошибки. В качестве
серии аудитор выбирает документы за один месяц. В ходе проверки ошибки
не обнаружены.
Совокупность операций по списанию материалов (190 тыс. у.е.) аудитор подвергает выборочной проверке с использованиям метода расчета выборки для проверки оборота по счету и метода случайного отбора элементов. Объем выборки составил 24 операции на сумму 31,5 тыс. у.е. В ходе
поверки отобранных операций выявлена ошибка в размере 2,2 тыс. у.е.
Совокупность операций по начислению амортизации (82 тыс. у.е.)
проверяется выборочно за один месяц (серийным отбором). В ходе проверки
выявлена ошибка в начислении амортизации в сумме 600 у.е. (завышены
суммы амортизации).
Совокупность операций по ремонту помещения (524 тыс. у.е.) аудитор
подвергает сплошной проверке в качестве «основного массива» и «ключевых по риску операций». В ходе проверки выявлена ошибка в сумме 16,5
тыс. у.е. (необоснованное отнесение затрат на счет «Производство»).
Совокупность операции по учету услуг сторонних организаций (34
тыс. у.е.) аудитор не проверял в связи с несущественностью их суммы.
Требуется: рассчитать полную прогнозируемую ошибку по проверяемому разделу учета и оценить ее существенность. Уровень существенности
составляет 60 тыс. у.е.
28
4.6.3. В ходе выборочной проверки кассовых операций были проинспектированы 30 товарных накладных с объемом операций в 1400 у.е. В
процессе проверки выявлены количественные искажения в размере 40 у.е.
(завышен дебетовый оборот по счету 10 «Материалы»). Согласно данным
учетных регистров величина дебетового оборота по счету 10 за проверяемый период составляет 22000 у.е.
Требуется: рассчитать полную прогнозируемую ошибку по проверяемому участку учета.
Задание 4.7. Аудит событий после отчетной даты
Изучив требования МСА № 560 «Последующие события», определите
действия аудитора в приведенных ситуациях.
Процесс подготовки и утверждения финансовой отчетности в компании включает следующие этапы:
- 1 марта 2014 года бухгалтерия компании завершила составление финансовой отчетности за год, оканчивающийся 31 декабря 2013 года;
- 15 марта 2014 года директор и главный бухгалтер компании подписали годовую финансовую отчетность;
- 19 марта 2014 г. совет директоров утвердил финансовую отчетность;
- 30 марта 2014 г. подписанная и утвержденная отчетность направлена
учредителям и государственным органам;
- в период с 10 февраля по 25 марта 2014 г. в компании проходила
аудиторская проверка. Аудиторское заключение подписано 28 марта 2014 г.
Определите, вправе ли аудитор потребовать внесения изменений в финансовую отчетность или пояснения к ней в случае, если ему стало известно,
что один из дебиторов, задолженность которого на 31.12.2013 г. составляла
8,2 млн. руб. признан банкротом в установленном законом порядке (по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась
процедура банкротства). При этом учтите, что решение о банкротстве вынесено:
а) 10 марта 2014 г.;
б) 20 марта 2014 г.;
в) 31 марта 2014 г.
Задание 4.8. Аудит применимости допущения непрерывности деятельности
Изучив МСА № 570 «Непрерывность деятельности» определите, какие из перечисленных ниже признаков могут вызвать сомнение аудитора в
способности аудируемого лица продолжать непрерывную деятельность:
- неполная оплата уставного капитала по истечению установленного
законодательством срока;
- отрицательные операционные денежные потоки;
- увеличение размера дебиторской задолженности;
29
- большая сумма задолженности по кредитам и замам;
- неспособность своевременно погашать кредиторскую задолженность;
- увольнение ключевого управленческого персонала без должной его
замены;
- уменьшение размера материально-производственных запасов на конец года по сравнению с началом года;
- наличие крупных незавершенных судебных исков, исход которых
неясен;
- увеличение размера резервного капитала;
- потеря основного рынка сбыта, поставщика;
- перепрофилирование производства;
- наличие просроченных кредитов при отсутствии возможности их погашения.
4.9. Заявления руководства
Изучив МСА № 580 «Письменные заявления руководства», определите, может ли аудитор считать достаточными и надлежащими аудиторские
доказательства, полученные из заявлений руководства проверяемой организации относительно следующих вопросов:
- стоимости материально-производственных запасов, отраженных в
отчетности;
- размера кредиторской задолженности, отраженной в отчетности;
- планов реорганизации проверяемой организации;
- намерений сохранить финансовые вложения в долгосрочной перспективе.
4.10. Задания для самостоятельной работы
4.10.1. Аудитор проверяет достоверность суммы, отраженной в бухгалтерском балансе по статье «Основные средства». Определите, какие
предпосылки подготовки финансовой отчетности должен подтвердить
аудитор в данной ситуации и перечень необходимых аудиторских процедур.
4.10.2. Аудитор выборочно проверяет операции по начислению амортизации основных средств. Общее количество проверяемых операций за год
составляет 1800 (по 150 операций ежемесячно). В течение года не было движения основных средств (поступления и выбытия). Следовательно, ежемесячная сумма начисленной амортизации является одинаковой. Определите,
какой метод формирования выборки целесообразно использовать в данном
случае: статистический или нестатистический (метод «серийного отбора»,
«основного массива», «ключевых по риску»).
30
4.10.3. Определите действия аудитора при выявлении последующих
событий после подписания аудиторского заключения, исходя из требований
МСА № 560 «Последующие события». Результаты обобщения отразите в
табличном виде.
Таблица 12. Действия аудитора при выявлении последующих событий
после подписания аудиторского заключения
Состояние
Варианты действий руководства
отчетности
проверяемой организации
Финансовая
отчетность не
пред ставлена третьим лицам
Финансовая
отчетность
представлена третьим
лицам
Действия аудитора
Задание 4.10.4 Тесты к теме.
Определите правильные ответы на вопросы тестов. Каждый тест предполагает один правильный ответ.
1. Для формирования обоснованных выводов аудитор должен получить:
1) полные надлежащие аудиторские доказательства;
2) достаточные надлежащие аудиторские доказательства;
3) полные достоверные аудиторские доказательства.
2. Наиболее высокую степень надежности имеют следующие аудиторские доказательства:
1) письменные доказательства, полученные от независимых третьих
лиц;
2) доказательства, полученные от сотрудников аудируемой организации;
3) доказательства, собранные непосредственно аудитором на основании бухгалтерских записей аудируемой организации.
3. Соответствие между отдельными предпосылками подготовки финансовой отчетности и их содержанием:
1) существование;
2) возникновение;
3) права и обязанности.
31
А) принадлежность организации актива или обязательства, отраженного в финансовой отчетности;
Б) хозяйственная операция или событие, отраженные в бухгалтерском
учете, имели место в течение соответствующего периода и относятся к деятельности организации;
В) наличие активов и обязательств, получение доходов от использования собственного капитала, отраженных в финансовой отчетности.
4. Выполнение аналитических процедур в ходе аудита означает:
1) проведение анализа соотношений и закономерностей, основанных
на финансовой и нефинансовой информации о деятельности клиента;
2) проведение анализа надежности внутренней и внешней финансовой
и нефинансовой информации;
3) проведение анализа точности финансовых и нефинансовых показателей.
5. На риск существенных искажений влияет:
1) риск, связанный с использованием аудиторской выборки;
2) риск, не связанный с использованием аудиторской выборки;
3) как риск, связанный с использованием аудиторской выборки, так и
риск, не связанный с использованием аудиторской выборки.
6. Увеличение количества элементов генеральной совокупности:
1) увеличивает объем отбираемой совокупности;
2) уменьшает объем отбираемой совокупности;
3) практически не влияет на объем отбираемой совокупности.
7. Как правило, начальное сальдо не зависит от:
1) учетной политики предыдущего периода;
2) учетной политики отчетного периода;
3) хозяйственных операций предыдущего периода.
8. Наличие оценочных значений в финансовой отчетности:
1) практически не влияет на риск ее существенных искажений;
2) повышает риск ее существенных искажений;
3) снижает риск ее существенных искажений.
9. Наиболее надежным доказательством оценки справедливой стоимости являются:
1) публикуемые рыночные цены;
2) оценка, выполненная экспертом;
3) цена продажи актива после отчетной даты, но до даты завершения
аудита.
32
10. Соответствие между признаками, на основании которых может
возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности и их содержанием:
1) финансовые признаки;
2) операционные признаки;
3) прочие признаки.
А) внесение изменений в законодательство или изменение политической ситуации;
Б) увольнение основного управленческого персонала без должной его
замены;
В) отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных требований в отношении чистых активов.
11. МСА относят термин «последующие события»:
1) к событиям и фактам после даты аудиторского заключения;
2) к событиям, имевшим место между датой финансовой отчетности
и датой аудиторского заключения, и фактам, выявленным после даты аудиторского заключения;
3) к событиям и фактам, имевшим место между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности.
Задание 4.10.5. Подготовьте реферат на одну из указанных тем.
Темы рефератов
1. Сравнительная характеристика международного и российского подходов к получению аудиторских доказательств.
2. Процедура внешнего подтверждения в соответствии с МСА.
3. Использование аналитических процедур в аудите.
4. Признаки, обуславливающие сомнения в применении допущения
непрерывности деятельности.
5. Особенности аудита оценочных значений.
6. Применение международных и отечественных стандартов аудита в
отношении событий после отчетной даты
Перечень литературы, рекомендуемой для подготовки рефератов,
приведен в приложении 4.
Задание 4.10.6. Вопросы для самоконтроля.
1.
Что понимается под аудиторскими доказательствами и каковы
источники их получения? Какими факторами определяется достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств?
2.
Может ли аудитор отказаться от выполнения аудиторской процедуры, не имеющей альтернативы, если ее проведение сопряжено с
большими затратами?
33
3.
Какие группы предпосылок подготовки финансовой отчетности
должен проверить аудитор в процессе аудита?
4.
Охарактеризуйте перечень возможных аудиторских процедур,
их содержание и цель проведения.
5.
Каковы возможные способы получения аудиторских доказательств?
6.
В чем заключается различие между позитивным и негативным
внешним подтверждением? В каких случаях используются негативные подтверждения?
7.
Какие риски связаны с использованием аудиторской выборки?
8.
Какие процедуры должен осуществить аудитор в отношении
начальных сальдо при проведении первичного аудита?
9.
Какие методы используются в аудите для проверки оценочных
значений?
10. Какое аудиторское доказательство считается наиболее надежным в отношении подтверждения справедливой стоимости?
11. Что понимается под последующими событиями? Должен ли
аудитор учитывать их при выражении мнения о достоверности финансовой отчетности клиента?
12. Какие факторы (признаки) могут вызвать сомнение аудитора в
применении допущения непрерывности деятельности клиента?
ТЕМА 5. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ, РЕГЛАМЕНТИРУЮЩИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА И ВЗАИМООТНОШЕНИЯ С ДРУГИМИ ПРОВЕРЯЮЩИМИ
Цель занятия – закрепить и расширить теоретические знания студентов о требованиях МСА, регламентирующих ответственность аудиторов и
их взаимоотношения с другими проверяющими в ходе проведения аудита;
привить навыки работы с нормативными документами по аудиту и сравнительного анализа международных и российских стандартов аудиторской деятельности; умений распознавать факторы и признаки мошеннического составления отчетности
Методические указания. Для выполнения заданий изучаемой темы
студент должен предварительно проработать соответствующий учебный
материал по конспектам лекций, основной и дополнительной учебной литературе. Задание 5.2. предусматривает предварительное изучение содержания МСА № 230 «Документирование аудита» и российского ФПСАД № 2
«Документирование аудита» с целью сравнительного анализа их требований к составлению рабочей документации аудитора. Для выполнения задания 5.3 и 5.4. следует изучить требования МСА № 240 «Ответственность
34
аудитора по рассмотрению мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности», на основе этого систематизировать возможные виды ошибок и
мошеннических действий, ведущих к искажению финансовой отчетности.
При подготовке рефератов (задание 5.6) используется рекомендованная литература, перечень которой может быть дополнен новыми периодическими
публикациями и электронными источниками информации.
Задание 5.1. Семинарское занятие
План семинарского занятия:
1. Использование результатов работы предыдущего аудитора, внутреннего аудитора, эксперта.
2. Документирование аудита
3. Рассмотрение аудитором случаев мошенничества и ошибок.
4. Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности.
5. Сообщения аспектов аудита лицам, наделенным руководящими
полномочиями.
Перечень литературы, рекомендуемой для подготовки к семинару,
приведен в приложении 4.
Задание 5.2. Проведите сравнительный анализ положений МСА №
230 «Документирование аудита» и ФПСАД № 2 «Документирование
аудита» относительно требований к составлению рабочей документации
аудитора. В качестве отличительных признаков используйте следующие:
а) характер документирования;
б) состав информации, включаемой в рабочие документы аудитора;
в) требования к формированию и хранению аудиторского файла.
Задание 5.3. Рассмотрение аудитором случаев мошенничества и
ошибок.
Изучив МСА № 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности», составьте сравнительную характеристику искажений финансовой отчетности. Результаты оформите в табличной форме (таблица 13).
Таблица 13. Характеристика искажений финансовой отчетности
Признаки
Определение искажения
Ошибки
Наличие умысла
Примеры искажений
Уровень риска необнаружения искажения
35
Мошенничество
Лица, допускающие искажения
Возможность сговора
Факторы риска искажений
Ответственность
за
предотвращение и обнаружение искажений
Задания для самостоятельной работы
Задание 5.4. Изучив содержание МСА № 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности», приведите примеры ошибок и мошеннических действий, являющихся
причиной искажения финансовой отчетности.
Ошибки:
Мошеннические действия:
Задание 5.5. Определите правильные ответы на вопросы тестов. Каждый тест предполагает один правильный ответ.
1. Ответственность за соблюдение аудируемой организацией в проверяемом периоде требований нормативных документов несет:
1) руководство проверяемой организации;
2) аудитор;
3) служба внутреннего аудита.
2. Если эксперт является сотрудником проверяемой организации:
1) риск необъективности эксперта понижается;
2) риск необъективности эксперта повышается;
3) риск необъективности эксперта остается неизменным.
3. Риск необнаружения существенных искажений, обусловленных мошенничеством:
1) ниже, чем риск необнаружения искажений, вызванных ошибками;
2) выше, чем риск необнаружения искажений, вызванных ошибками;
3) равен риску необнаружения искажений, вызванных допущенными
ошибками.
4. При обнаружении искажений финансовой отчетности аудитор должен сообщить о выявленных фактах:
1) руководству проверяемой организации;
2) руководству аудиторской фирмы;
3) судебным органам.
36
5. В соответствии с МСА преднамеренные искажения финансовой отчетности квалифицируются как:
1) недобросовестные действия;
2) мошенничество;
3) ошибки.
6. Согласно МСКК 1 период, достаточный для формирования окончательного аудиторского файла после составления аудиторского заключения
составляет … дней.
7. Срок хранения рабочей документации не должен быть менее:
1) 1 года;
2) 3 лет; 3) 5 лет.
8. Если главный аудитор приходит к выводу о том, что работа другого
аудитора не может быть использована, и нет другой возможности получить
достаточные доказательства в отношении финансовой информации компонента, то он выражает:
1) мнение с оговоркой или отрицательное мнение;
2) мнение с оговоркой или отказ от выражения мнения;
3) отрицательное мнение или отказ от выражения мнения.
9. Результаты работы внутреннего аудита организации:
1) могут быть использованы внешним аудитором;
2) не могут быть использованы внешним аудитором;
3) могут быть использованы внешним аудитором только с разрешения
руководства проверяемой организации.
10. В соответствии с МСА под «несоблюдением законов и нормативных актов аудируемым лицом» понимается:
1) преднамеренное действие или бездействие аудируемой организации, противоречащее требованиям действующих нормативных актов;
2) непреднамеренное действие или бездействие аудируемой организации, противоречащее требованиям действующих нормативных актов;
3) вариант 1 и 2.
Задание 5.6. Подготовьте реферат на одну из указанных тем.
Темы рефератов
1. Сравнительная характеристика международного и российского
подходов к документированию аудита.
2. Характеристика факторов и признаков мошеннического составления отчетности
3. Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности.
37
4. Требования МСА к использованию результатов работы внутреннего аудитора.
Перечень литературы, рекомендуемой для подготовки рефератов,
приведен в приложении 4.
Задание 5.7. Ответьте на контрольные вопросы, предварительно изучив соответствующий учебный материал по конспектам лекций, основной и
дополнительной учебной литературе.
Вопросы для самоконтроля.
1. Какая информация включается в рабочую документацию аудитора?
2. Каковы критерии достаточности рабочей документации аудитора?
3. Каковы основные причины искажений финансовой отчетности?
4. Кто несет ответственность за предотвращение и выявление ошибок
и мошенничества?
5. Каковы факторы риска мошенничества?
6. Какие действия предпринимает аудитор при обнаружении мошенничества?
7. Какие обстоятельства могут свидетельствовать о несоблюдении
клиентом правовых и административных норм?
8. Какие процедуры должен выполнить аудитор при выявлении фактов несоблюдения законодательных и нормативных требований?
9. Как аудитор использует работу эксперта и внутренних аудиторов
при проведении аудита финансовой отчетности?
10. Какая информация должна быть представлена главным аудитором
другому аудитору?
11. Возлагается ли на эксперта ответственность за выводы в аудиторском заключении?
ТЕМА 6. ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТОРСКОЙ
ПРОВЕРКИ В СООТВЕТСТВИИ С МСА
Цель занятия – закрепить и расширить теоретические знания студентов о требованиях МСА к оформлению результатов аудиторской проверки;
ознакомить с существующими методическими подходами к составлению
отчетов аудитора; привить навыки выявления причин модификации и определения формы аудиторского заключения.
Методические указания. Для выполнения заданий изучаемой темы
студент должен предварительно проработать соответствующий учебный
материал по конспектам лекций, основной и дополнительной учебной литературе. Задание 6.2 предусматривает предварительное изучение содержания МСА № 700 «Формирование мнения и подготовка заключения по фи38
нансовой отчетности», № 705 «Модификации мнения в заключении независимого аудитора», № 706 «Привлекающая внимание часть и часть, содержащая прочие факты в заключении независимого аудитора» и обобщения их
требований относительно принципов подготовки аудиторского заключения.
Выполнение задания 6.3 требует ознакомления с положениями МСА № 570
«Непрерывность деятельности», раскрывающими влияние неопределенных
обстоятельств на вид выдаваемого аудиторского заключения. При подготовке рефератов (задание 6.5) используется рекомендованная литература,
перечень которой может быть дополнен новыми периодическими публикациями и электронными источниками информации.
Задание 6.1. Семинарское занятие
План семинарского занятия:
1. Независимое аудиторское заключение по финансовой отчетности:
назначение, содержание, порядок составления.
2. Модификации независимого аудиторского заключения.
3. Аудит сопоставимых значений в финансовой отчетности
4. Прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность
5. «Особенности аудита финансовой отчетности специального назначения».
Перечень литературы, рекомендуемой для подготовки к семинарскому занятию, приведен в приложении 4.
Задание 6.2. Определите, какое аудиторское заключение должен выдать аудитор клиенту в следующих ситуациях:
А) В ходе аудиторской проверки было установлено, что финансовая
отчетность компании АВС дает достоверный и справедливый взгляд на её
финансовое положение на 31 декабря 200_ года, результаты ее хозяйственной деятельности и движение денежных средств за год. В тоже время было
установлено, что против компании возбуждено дело о нарушении патентных прав с требованием выплатить вознаграждении и возместить причиненный ущерб. Компанией подан встречный иск, и в настоящее время проводятся расследование и предварительное слушание по обоим делам. В связи
с тем, что исход не может быть точно спрогнозирован, финансовая отчетность не предусматривает никаких резервов на выполнение обязательств,
которые могут возникнуть в результате решения суда не в пользу компании.
В) Аудиторы, проводящие аудит финансовой отчетности компании
АВС, не присутствовали при проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей, так как время её проведения предшествовало времени
проведения аудиторской проверки. В связи с особенностями ведения бух39
галтерского учета компании аудиторы не смогли проверить объем ТМЦ посредством выполнения других аудиторских процедур. Данное обстоятельство признано существенным, но невсеобъемлющим для финансовой отчетности. За исключением отмеченных обстоятельств аудиторы пришли к выводу, что финансовая отчетность компании АВС дает достоверный и справедливый взгляд на её финансовое положение на 31 декабря 200_ года, результаты ее хозяйственной деятельности и движение денежных средств за
год.
С) Аудиторы, проводящие аудит финансовой отчетности компании
АВС, не присутствовали при проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей из-за ограничений, установленных руководством компании. Кроме того, из-за отсутствия некоторой учетной документации они не
смогли получить достаточных доказательств в отношении:
- дебиторской задолженности;
- выручки от продаж товаров, работ, услуг;
- нераспределенной прибыли.
Указанные обстоятельства, по мнению аудиторов, являются существенными и всеобъемлющими.
D) В результате проведенного аудита аудиторы установили нарушения действующего порядка составления финансовой отчетности и ведения
бухгалтерского учета клиентом, а именно: в составе внеоборотных активов
бухгалтерского баланса не отражена стоимость производственного оборудования в размере 400 тыс. у.е., а в составе оборотных активов не отражена
сумма налога на добавленную стоимость, приходящаяся на указанное оборудование, в размере 80 тыс. у.е. Соответственно в пассиве баланса не отражена кредиторская задолженность перед поставщиком в размере 480 тыс.
у.е.
За исключением отмеченных обстоятельств аудиторы пришли к выводу, что финансовая отчетность компании АВС представляет справедливо
во всех существенных отношениях её финансовое положение на 31 декабря
200_ года, результаты ее хозяйственной деятельности и движение денежных
средств за год.
E) В результате проведенного аудита аудиторы установили нарушения действующего порядка составления финансовой отчетности и ведения
бухгалтерского учета аудируемым лицом, а именно: по транспортным средствам, машинам и оборудованию не начислялась амортизация, что является
нарушением требований действующего законодательства. В результате допущенного нарушения сумма накопленной амортизации занижена на 400
тыс. у.е., балансовая стоимость внеоборотных активов и нераспределенная
40
прибыль завышены на эту сумму. Руководство компании не согласно с мнением аудиторов и отказалось исправить выявленные искажения.
В силу отмеченных обстоятельств аудиторы пришли к выводу, что
финансовая отчетность компании АВС не дает достоверного и справедливого представления о её финансовом положении на 31 декабря 200_ года,
результатах хозяйственной деятельности и движение денежных средств за
6.3. По ситуациям, представленным в таблице 14, определите вид возможного аудиторского заключения, выдаваемого по результатам проверки.
Таблица 14. Влияние неопределенных обстоятельств на вид аудиторского заключения
Неопределенные обстоятельства
В настоящее время ведется судебное разбирательство по поводу
разногласий компании ААА с кредитором ВВВ относительно
сумм штрафных санкций, подлежащих уплате за невыполнение
условий договора. В случае принятия решения суда в пользу
кредитора ВВВ сумма чистых активов компании ААА будет
ниже установленного минимума. Это обстоятельство указывает
на наличие существенной неопределенности, которая может
вызвать сомнения в способности компании ААА продолжать
свою деятельность. Данные обстоятельства раскрыты в пояснениях к финансовой отчетности. В остальном финансовая отчетность достоверна.
В ходе проверки установлено, что в третьем квартале проверяемого периода истек срок погашения краткосрочного кредита.
Планы руководства компании ААА, представленные в качестве
обоснования для пролонгации срока погашения кредита, кредитором одобрены не были. Такая ситуация обуславливает существенную неопределенность, которая может вызвать сомнения
в способности компании ААА продолжать свою деятельность.
В финансовой отчетности данные обстоятельства не раскрыты.
В остальном финансовая отчетность достоверна.
В ходе проверки установлено, что более чем за год до окончания отчетного периода истек срок погашения краткосрочного
кредита. У руководства компании ААА не имеется обоснований
для пролонгации срока погашения кредита. В настоящее время
кредитор обратился в судебные органы для защиты своих интересов. Такая ситуация обуславливает существенную неопределенность, которая может вызвать сомнения в способности компании ААА продолжать свою деятельность. В финансовой отчетности данные обстоятельства не раскрыты. В остальном финансовая отчетность достоверна.
41
Мнение аудитора в аудиторском заключении
Задания для самостоятельной работы
Задание 6.4. Тесты к теме.
Определите правильные ответы на вопросы тестов. Каждый тест предполагает один правильный ответ.
1. МСА № 700 «Формирование мнения и подготовка заключения по
финансовой отчетности» используется:
1) в случае, если аудитор имеет возможность выразить немодифицированное мнение;
2) в случае, если существует необходимость модифицировать аудиторское заключение;
3) как в случае, если аудитор имеет возможность выразить немодифицированное мнение, так и когда существует необходимость модифицировать аудиторское заключение.
2. МСА № 800 «Особенности аудита финансовой отчетности специального назначения» не применяется при оформлении результатов:
1) проверки отдельного компонента финансовой отчетности общего
или специального назначения;
2) проверки соблюдения условий соглашений;
3) оказания сопутствующих услуг.
3. Аудитор может составить отчет об обобщенной финансовой отчетности:
1) до выражения мнения о годовой финансовой отчетности;
2) после выражения мнения о годовой финансовой отчетности;
3) одновременно с выражением мнения о годовой финансовой отчетности.
4. Если сравнительные (сопоставимые) показатели представлены в
виде соответствующих показателей за предыдущие периоды, то в аудиторском заключении:
1) должно содержаться указание на эти показатели, и аудиторское
мнение должно быть выражено по каждой финансовой отчетности за все
представленные периоды;
2) не делается специальных ссылок или указаний на эти показатели,
аудитор выражает мнение в целом о финансовой отчетности.
5. Если аудитор считает необходимым провести корректировку прочей информации, а руководство не предпринимает необходимых действий,
он рассматривает вопрос:
1) о дополнении аудиторского заключения специальным абзацем;
2) о выражении мнения с оговоркой;
42
3) о выражении отрицательного мнения.
6. Соответствие между видами аудиторских заключений и определяющими их факторами:
1) заключение с отрицательным мнением;
2) заключение с отказом от выражения мнения;
3) заключение с дополнительной частью, привлекающей внимание к
ситуации.
А) проблемы с соблюдением принципа непрерывности или наличие
неопределенных обстоятельств, исход которых зависит от будущих событий, и которые могут оказать влияние на финансовую отчетность;
Б) наличие существенных и всеобъемлющих искажений в финансовой
отчетности;
В) наличие существенного и всеобъемлющего ограничения объема
аудита.
7. Факторы, влияющие на мнение аудитора, приводят:
1) к дополнению аудиторского заключения специальным абзацем,
подчеркивающим определенные обстоятельства;
2) к выражению мнения с оговоркой, отрицательного мнения или отказу от выражения мнения;
3) к дополнению аудиторского заключения специальным абзацем,
подчеркивающим определенные обстоятельства, выражению мнения с оговоркой, отрицательного мнения или отказу от выражения мнения.
8. На аудиторское мнение не влияет:
1) ограничение объема работы аудитора;
2) наличие существенных искажений в финансовой отчетности;
3) существенная неопределенность относительно исхода будущих событий, которые могут повлиять на финансовую отчетность.
9. Отсутствие возможности получения достаточных и надлежащих
аудиторских доказательств приводит к выражению:
1) мнения с оговоркой или отрицательного мнения;
2) мнения с оговоркой или отказу от выражения мнения;
3) мнения с оговоркой или немодифицированного мнения.
10. Если к проаудированной финансовой отчетности прилагается прочая информация (о планируемых капитальных вложениях, руководстве организации и др.), то аудитор:
1) не должен осуществлять проверку достоверности прочей информации;
43
2) следует ознакомиться с прочей информацией, чтобы установить, не
противоречит ли она финансовой отчетности;
3) следует проверить достоверность прочей информации.
Задание 6.5. Подготовьте реферат на одну из указанных тем.
Темы рефератов
1. Отличия международных и российских требований к содержанию
аудиторского заключения.
2. Основные подходы МСА к проверке сопоставимых значений отчетности
3. Особенности формирования отчета аудитора о выполнении специальных аудиторских заданий.
4. Отчет о результатах проверки прочей информации.
Перечень литературы, рекомендуемой для подготовки рефератов,
приведен в приложении 4.
Задание 6.6. Ответьте на контрольные вопросы, предварительно изучив учебный материал по теме занятия по конспектам лекций, основной и
дополнительной учебной литературе.
Вопросы для самоконтроля.
1. Какие МСА регулируют порядок подготовки и содержание аудиторского заключения?
2. Каковы принципиальные отличия требований МСА 700 и ФСАД
№ 1/2010?
3. Перечислите основные элементы аудиторского заключения.
4. Каковы причины модификации аудиторского заключения?
5. Что такое сопоставимые значения? Какие процедуры обязан провести аудитор при рассмотрении сопоставимых данных финансовой отчетности?
6. Влияет ли на аудиторское заключение существенное несоответствие между прочей информацией и проаудированной финансовой отчетностью?
7. В каких случаях порядок подготовки аудиторского заключения регламентируется МСА № 800?
44
ТЕМА 7. МЕЖДУНАРОДНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К КОНТРОЛЮ
КАЧЕСТВА АУДИТА
Цель занятия – закрепить и расширить теоретические знания студентов о требованиях МСА к организации контроля за качеством аудиторских
услуг; сформировать навыки применения международных стандартов аудиторской деятельности как эталона для оценки качества аудиторских проверок.
Методические указания. Для выполнения заданий изучаемой темы
студент должен предварительно проработать соответствующий учебный
материал по конспектам лекций, основной и дополнительной учебной литературе. Задание 7.2. предусматривает предварительное изучение содержания Международного стандарта аудита № 1 «Контроль качества для фирм,
осуществляющих аудит и обзорные проверки отчетной (исторической) финансовой информации и другие задания по обеспечению уверенности и сопутствующим услугам» и МСА № 220 «Контроль качества аудита исторической финансовой информации». При подготовке рефератов (задание 7.3.)
используется рекомендованная литература, перечень которой может быть
дополнен новыми периодическими публикациями и электронными источниками информации.
Задание 7.1. Семинарское занятие
План семинарского занятия:
1. Требования к контролю качества для аудиторских фирм.
2. Контроль качества аудиторских заданий.
3. Политики и процедуры системы внутреннего контроля качества.
Перечень литературы, рекомендуемой для подготовки к семинарскому занятию, приведен в приложении 4.
Задание 7.2. Изучив требования МСКК 1 «Контроль качества для
фирм, осуществляющих аудит и обзорные проверки отчетной (исторической) финансовой информации и другие задания по обеспечению уверенности и сопутствующим услугам» обобщите перечень элементов, которые
должны быть включены в систему внутреннего контроля качества (СВКК)
аудиторской фирмы, и определите состав политик и процедур, характерных
для каждого элемента контроля. Результаты оформите в табличной форме
(таблица 15).
Задание 7.3. Ситуационные задачи
1) Аудиторская фирма получила предложение на проведение аудита
финансовой отчетности от компании Х. В процессе предварительного изучения деятельности потенциального клиента аудиторской фирмой была получена информация от предыдущего аудитора о нечестности руководства
45
компании (фактах мошенничества) и оказании давления на аудитора при
формулировании выводов о достоверности финансовой отчетности компании.
Требуется: определить, следует ли учитывать эту информацию при решении вопроса о принятии аудиторского задания. Может ли этот факт оказать влияние на качество аудита?
Таблица 15. Система внутреннего контроля качества аудиторской фирмы.
№
п/п
Элементы СВКК
Политики и процедуры СВКК
2) Аудиторская фирма на протяжении нескольких лет проводит аудит
финансовой отчетности компании АВС. При этом проверку осуществляет
одна и та же группа аудиторов. Руководителем группы выступает один и тот
же аудитор.
Определите, может ли этот факт оказать влияние на качество выполнения аудиторского задания?
3) Один из рядовых сотрудников аудиторской фирмы является близким родственником руководителя проверяемой компании. Он не участвует
в аудиторской проверке данной компании.
Определить, оказывает ли данное обстоятельство влияние на качество
аудиторского задания (проводимой аудиторской проверки).
Задания для самостоятельной работы
Задание 7.4. Определите правильные ответы на вопросы тестов. Каждый тест предполагает один правильный ответ.
1. Международный стандарт по контролю качества № 1 регламентирует вопросы:
1) внешнего контроля качества работы исполнителей заданий;
2) внутреннего контроля качества работы исполнителей заданий;
3) внутреннего и внешнего контроля качества работы исполнителей
заданий.
46
2. Согласно МСКК № 1 система контроля качества аудиторской
фирмы включает политику и процедуры, относящиеся к управлению кадровой политикой фирмы:
1) да;
2) нет;
3) на усмотрение аудиторской фирмы.
3. Политика и процедуры контроля качества фирмы:
1) должны быть известны только руководству фирмы;
2) должны быть доведены до сведения персонала фирмы;
3) должны сообщаться клиенту фирмы.
4. Соответствие между элементами системы контроля качества в
аудиторской фирме и относящимися к ним политиками и процедурами:
1) этические требования;
2) принятие на обслуживание клиента;
3) кадровая работа.
А) политика повышения в должности;
Б) оценка возможностей, профессиональной компетентности, временных рамок и ресурсов аудиторской фирмы;
В) выявление и оценка обстоятельств, создающих угрозу независимости аудиторов.
5. Работники аудиторской организации, обязанные соблюдать независимость, должны предоставлять аудиторской фирме письменные подтверждения соблюдения установленных принципов и процедур независимости:
1) не реже одного раза в год;
2) не реже одного раза в полгода;
3) не реже одного раза в квартал.
6. С позиции МСКК № 1 мониторинг – это:
1) процесс, направленный на обеспечение объективной оценки суждений участников группы исполнителей задания, сделанных ими выводов, до
того как будет подготовлен отчет по заданию;
2) процесс постоянного наблюдения и оценки системы контроля качества, осуществляемый в целях обеспечения разумной уверенности в том, что
контроль качества эффективен;
3) процедуры выполняемые в отношении завершенного задания в целях обеспечения доказательств того, что группа исполнителей задания работала в соответствии с принятой фирмой политикой в области внутреннего
контроля.
7. Информирование о результатах мониторинга партнеров заданий и
47
других соответствующих должностных лиц должно осуществляться:
1) не реже чем один раз в год;
2) не реже чем два раза в год;
3) не реже чем один раз в два года.
8. Согласно МСА ответственность за качество выполнения работы
конкретного задания лежит:
1) на сотрудниках фирмы;
2) на исполнителях обзорной проверки качества аудита;
3) на партнере задания.
9. Осуществление контроля качества работы исполнителей аудиторских заданий предполагает ответственность:
1) за непосредственное выполнение аудиторского задания в соответствии с профессиональными стандартами и действующими нормативными
актами;
2) за руководство выполнением и непосредственное выполнение
аудиторского задания в соответствии с профессиональными стандартами и
действующими нормативными актами;
3) за надзор, руководство выполнением и непосредственное выполнение аудиторского задания в соответствии с профессиональными стандартами и действующими нормативными актами, а также за надлежащие аудиторское заключение.
10. Обзорные проверки качества аудита финансовой отчетности общественно значимых компаний проводятся:
1) с целью получения объективной оценки суждений, сделанных рабочей группой и заключений, представленных в отчете аудитора;
2) с целью определения реальных трудозатрат на проведение проверки и размера гонорара аудиторов, участвующих в ней;
3) с целью подтверждения профессиональной компетентности аудиторов, участвующих в проверке.
11. Аудиторское заключение составляется:
1) до завершения обзорной проверки качества выполнения задания;
2) после завершения обзорной проверки качества выполнения задания;
3) одновременно с проведением обзорной проверки.
Задание 7.5. Подготовьте реферат на одну из указанных тем.
Темы рефератов
1. Профессиональное суждение – фактор качества аудита.
2. Организация системы контроля качества аудиторской фирмы.
3. Инспектирование и обзорные проверки аудиторских заданий.
48
Перечень литературы, рекомендуемой для подготовки рефератов,
приведен в приложении 4.
Задание 7.6. Ответьте на контрольные вопросы, предварительно изучив учебный материал по теме занятия по конспектам лекций, основной и
дополнительной учебной литературе.
1. Какие МСА регулируют вопросы организации контроля качества
работы аудиторских фирм и выполнения отдельных аудиторских заданий?
2. Перечислите основные элементы системы внутреннего контроля
качества аудиторских фирм.
3. Какие требования установлены к контролю за соблюдением принципа независимости в аудиторской фирме?
4. С какой целью и кем проводятся обзорные проверки качества
аудита?
5. С какой целью проводятся инспекции завершенных аудиторских заданий?
6. Какие требования предъявляются к составу аудиторских групп,
назначенных для выполнения конкретного задания?
7. Какие процедуры включает такой элемент контроля качества как
«мониторинг»?
8. Чем отличается российский подход к контролю качества аудита от
международного?
ТЕМА 8. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ СПЕЦИАЛЬНЫХ АУДИТОРСКИХ ЗАДАНИЙ И СОПУТСТВУЮЩИХ УСЛУГ
Цель занятия – закрепить и расширить теоретические знания студентов о требованиях МСА к выполнению сопутствующих аудиторских услуг
и прочих аудиторских заданий, обеспечивающих уверенность; познакомить
с существующими методическими подходами и сформировать навыки планирования, проведения и оформления результатов обзорной проверки и сопутствующих аудиторских услуг.
Методические указания. Для выполнения заданий изучаемой темы
студент должен предварительно проработать соответствующий учебный
материал по конспектам лекций, основной и дополнительной учебной литературе. Задание 8.2. предусматривает предварительное изучение содержания Международного стандарта по заданиям по обзорной проверке № 2400
«Задания по обзорной проверке финансовой отчетности», обобщение его
требований к составлению отчета аудитора и использование примеров фор-
49
мулирования выводов в отчете аудитора, приведенных в стандарте. При выполнении задания 8.3. следует исходить из требований международного
стандарта № 3400 «Проверка прогнозной финансовой информации» относительно согласования условий аудита прогнозной финансовой информации. Задание 8.4. основано на знании требований международного стандарта № 4410 «Задания по компиляции финансовой информации». При подготовке рефератов (задание 8.6) используется рекомендованная литература,
перечень которой может быть дополнен новыми периодическими публикациями и электронными источниками информации.
Задание 8.1. Семинарское занятие
План семинарского занятия:
1. Задания по обзорной проверке финансовой отчетности.
2. Проверка прогнозной финансовой информации.
3. Согласованные аудиторские процедуры.
4. Компиляция финансовой информации
Перечень литературы, рекомендуемой для подготовки к семинарскому занятию, приведен в приложении 4.
Задание 8.2. Изучив Международный стандарт по заданиям по обзорной проверке № 2400 «Задания по обзорной проверке финансовой отчетности», приведите в таблице 16 варианты выводов аудитора по результатам
обзорной проверки финансовой отчетности.
Таблица 16. Варианты выводов аудитора по результатам обзорной
проверки финансовой отчетности
Возможные ситуации
Выводы аудитора
Не обнаружены факты,
свидетельствующие об
искажениях финансовой
отчетности
Обнаружены факты, свидетельствующие о существенных, но не всеобъемлющих искажениях
финансовой отчетности
Обнаружены факты, свидетельствующие о существенных и всеобъемлющих искажениях финансовой отчетности
Масштаб обзора ограничен существенно, но не
всеобъемлюще
Масштаб обзора ограничен существенно и всеобъемлюще
50
Задание 8.3. Аудит прогнозной финансовой информации
В соответствии с требованиями международного стандарта № 3400
«Проверка прогнозной финансовой информации» подготовьте текст
письма-обязательства по согласованию условий задания на проверку прогнозной финансовой информации, используя следующие исходные данные:
Организация АВС обратилась к аудитору с предложением проверить
прогноз движения денежных средств на следующий календарный год. Прогноз имеет форму отчета о движении денежных средств, предусмотренную
учетной политикой организации и соответствующую требованиям МСФО.
Прогноз предназначен для кредиторов организации. По заявлению руководства организации допущения, лежащие в основе прогноза, имеют характер
наилучших оценок.
Задание 8.4. Компиляция финансовой информации
Определите действия аудитора, выполняющего услугу по компиляции финансовой отчетности, в соответствии с требованиями международного стандарта № 4410 «Задания по компиляции финансовой информации».
Аудитор выполняет задание по компиляции финансовой отчетности
организации АВС. Аудитор подготовил указанную отчетность. В процессе
выполнения задания он установил, что в течение отчетного года проверяемая организация допустила существенные нарушения в порядке начисления
амортизации по основным средствам.
Задания для самостоятельной работы
Задание 8.5. Определите правильные ответы на вопросы тестов. Каждый тест предполагает один правильный ответ.
1. Обзорная проверка финансовой отчетности относится к заданиям,
обеспечивающим:
1) абсолютную уверенность;
2) разумную уверенность;
3) ограниченную уверенность.
2. Отчет исполнителя по результатам выполнения прочих заданий,
обеспечивающих разумную уверенность должен содержать вывод:
1) в позитивной форме;
2) в негативной форме.
3. Прогнозная финансовая информация – это финансовая информация,:
1) сформированная на основе допущений, что определенные события
произойдут, и определенные действия будут предприняты хозяйствующим
субъектом;
2) сформированная на основе допущений о будущих событиях, которые ожидает руководство, и действиях, относительно которых уже имеются
51
планы на дату подготовки информации;
3) подготовленная на основе гипотетических предположений относительно будущих событий и действий руководства, которые возможны, но
необязательны.
4. Соответствие между отдельными видами аудиторских заданий и
уровнями уверенности, обеспечиваемой аудитором:
1) обзорные проверки
2) аудит;
3) компиляция финансовой информации.
А) уверенность не обеспечивается;
Б) разумная уверенность;
В) ограниченная уверенность.
5. При выполнении аудитором задания о согласованных процедурах
требование независимости:
1) является обязательным;
2) не является обязательным;
3) не является обязательным, но этот факт должен быть отражен в отчете аудитора.
6. Согласованные аудиторские процедуры проводятся в отношении:
1) обобщенной финансовой отчетности;
2) отдельных финансовых показателей, форм финансовой отчетности
и полного комплекта финансовой отчетности;
3) полного комплекта финансовой отчетности и обобщенной финансовой отчетности.
7. В случае компиляции финансовой информации аудитор нанимается
для:
1) составления финансовой отчетности клиента;
2) использования экспертных знаний по бухгалтерскому учету (в противоположность специальным знаниям и навыкам по аудиту) с целью сбора,
классификации и обобщения финансовой информации;
3) восстановления бухгалтерского учета.
8. По результатам выполнения согласованных процедур аудитор:
1) выдает заключение;
2) предоставляет отчет;
3) делает заявление.
Задание 8.6. Подготовьте реферат на одну из указанных тем.
Темы рефератов
1. Международный и российский поход к проведению сопутствующих аудиту услуг
2. Особенности отчетов аудитора о выполнении сопутствующих
услуг.
52
Задание 8.7. Ответьте на контрольные вопросы, предварительно изучив учебный материал по теме занятия по конспектам лекций, основной и
дополнительной учебной литературе.
Вопросы для самоконтроля.
1. Какова цель обзора финансовой отчетности?
2. Чем отличается обзор от аудита финансовой отчетности?
3. Какие процедуры используются аудитором для проверки прогнозной финансовой информации?
4. Какие аудиторские услуги относятся к согласованным процедурам
и с какой целью они выполняются?
5. В чем заключаются услуги по компиляции финансовой информации?
6. Охарактеризуйте отличия сопутствующих услуг от заданий, обеспечивающих уверенность.
ТЕМА 9. ПОЛОЖЕНИЯ ПО МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ
АУДИТА
Цель занятия – закрепить и расширить теоретические знания студентов о содержании Положений по международной практике аудита и методических особенностях аудита в отдельных сферах деятельности (банковский аудит, экологический аудит и др.); познакомить с существующими методическими подходами к оценке аудиторских рисков, планированию, проведению аудита и составлению отчетов аудитора по аудиторским заданиям
в отдельных сферах деятельности.
Методические указания. Для выполнения заданий изучаемой темы
студент должен предварительно проработать соответствующий учебный
материал по основной и дополнительной учебной и научной литературе. Задание 9.2 и 9.3. предусматривает предварительное изучение содержания
ПМАП 1000 «Аудит финансовой отчетности банков» и ПМАП 1010 «Учет
экологических вопросов при аудите финансовой отчетности» соответственно. При подготовке рефератов (задание 9.5) используется рекомендованная литература, перечень которой может быть дополнен новыми периодическими публикациями и электронными источниками информации.
Задание 9.1. Семинарское занятие
План семинарского занятия:
1. Особенности аудита финансовой отчетности банков
2. Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности
3. Аудит производных финансовых инструментов
4. Аудит финансовой отчетности участников электронной торговли.
Перечень литературы, рекомендуемой для подготовки к семинарскому занятию, приведен в приложении 4.
53
Задание 9.2. Аудит финансовой отчетности банков
Определите, к какому виду процедур проверки по существу или тестам средств контроля относятся следующие действия аудитора по проверке
финансовой отчетности международных коммерческих банков (таблица 17).
Таблица 17. Классификация процедур проверки финансовой отчетности международных коммерческих банков
Действия аудитора
Проверка информированности банка об условиях значительных соглашений по операциям с драгоценными металлами
Проверка степени расхождения между суммами доходов
и расходов, отраженными в отчете, и суммами, вычисленными на основании средних остатков по счетам и установленных банковских процентных ставок в течение года
Проверка системы делегирования полномочий
Проверка соответствия комиссионного дохода и объема
обязательств, по которым банк получает комиссионные
Обращение за информацией к компетентным внутренним
инспекторам банка
Анализ коэффициентов, тенденций и степени отклонения
от предыдущих периодов, бюджета и результатов деятельности аналогичных субъектов
Получение ответа от других банков о счетах ностра и
лоро субъекта
Проверка фактического наличия в банке принадлежащих
ему обращающихся активов
Проверка процедур сверки, выполненных международным коммерческим банком
Аудиторские процедуры
Задание 9.3. Учет экологических вопросов при аудите финансовой
отчетности.
В финансовой отчетности проверяемой организации отражены обязательства в связи с утилизацией галогенных ламп и платежами за превышение предельно допустимой концентрации выбросов в атмосферу. Цель
аудита – установить взаимосвязь между финансовой (в денежном выражении) и количественной (в натуральном выражении) информацией в записях
субъекта, чтобы подтвердить его экологические обязательства.
Определите, какие процедуры могут быть выполнены аудитором при
рассмотрении экологических вопросов в процессе аудита финансовой отчетности.
Задания для самостоятельной работы
Задание 9.4. Тесты к теме
Определите правильные ответы на вопросы тестов. Каждый тест предполагает один правильный ответ.
54
1. Целью аудита финансовой отчетности банка является:
1) выражение мнения о том, составлена ли финансовая отчетность
банка в соответствии с установленными принципами и правилами подготовки финансовой отчетности во всех существенных отношениях;
2) выражение мнения о достоверности финансовой отчетности банка
и правильности ведения бухгалтерского учета в соответствии с принципами
МСФО;
3) выражение мнения об эффективности системы внутреннего контроля банка и достоверности его финансовой отчетности.
2. В соответствии с ПМАП доведение до сведения инспекторов по
банковскому надзору результатов работы аудиторов осуществляется:
1) в случае, если аудитор проинформирован об итогах проверки проводимой органами банковского надзора;
2) в случае, если это предусмотрено нормативными актами;
3) в случае, если информация требует немедленного реагирования.
3. Согласно МСА экологический риск - это:
1) риск нарушения требований законодательства в области охраны
окружающей среды;
2) риск, связанный с возможной реакцией клиентов на деятельность
организации в области охраны окружающей среды;
3) риск существенных искажений финансовой отчетности, связанных
с экологическими вопросами.
4. МСФО определяет производный финансовый инструмент как финансовый инструмент:
1) стоимость которого меняется в результате изменения базисной позиции (цены, ставки, курса валюты);
2) для приобретения которого необходимы значительные первоначальные вложения;
3) расчеты по которому осуществляются в настоящий момент.
5. Электронные документы в сравнении с документами в бумажном
виде:
1) в меньшей степени подвержены риску несанкционированных изменений;
2) в большей степени подвержены риску несанкционированных изменений.
6. ПМАП 1013 применяется при проведении аудита организаций, осуществляющих посредством глобальной компьютерной сети:
1) расчетные операции;
55
2) бухгалтерский учет;
3) торговую деятельность.
7. Этапы работы аудитора при проверке финансовой отчетности международных коммерческих банков:
1) отличаются от проверок других экономических субъектов;
2) не отличаются от проверок других экономических субъектов;
3) отличаются только от проверок акционерных инвестиционных фондов.
8. ПМАП 1000 «Процедуры межбанковского подтверждения» не
предназначено для:
1) внешних независимых аудиторов;
2) бухгалтеров банка;
3) внутренних аудиторов банка;
4) инспекторов банка.
Задание 9.5. Подготовьте реферат на одну из указанных тем.
Темы рефератов
1. Особенности оценки рисков при аудите банков
2. Требования МСА к аудиту экологических вопросов
3. Особенности аудита организаций-участниц электронной торговли
Перечень литературы, рекомендуемой для подготовки рефератов,
приведен в приложении 4.
Задание 9.6. Ответьте на контрольные вопросы, предварительно изучив учебный материал по теме занятия по конспектам лекций, основной и
дополнительной учебной литературе.
Вопросы для самоконтроля.
1. Какие процедуры по существу являются особо важными для проверки банковских счетов?
2. Каким образом экологические вопросы могут оказывать влияние
на финансовую отчетность?
3. Какие финансовые риски должен оценить аудитор при аудите операций с производными финансовыми инструментами?
4. В чем заключаются особенности аудита финансовой отчетности
участников электронной торговли?
56
Приложение 1
ПЕРЕЧЕНЬ МЕЖДУНАРОДНЫХ И РОССИЙСКИХ СТАНДАРТОВ
АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
№
МСА
1
1
Название МСА
2
МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА (МСКК)
Контроль качества для фирм, осуществляющих аудит и обзорные проверки отчетной
(исторической) финансовой информации и
другие задания по обеспечению уверенности
и сопутствующим услугам
ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ
№
ФПСАД
3
200
210
220
230
240
250
Контроль качества аудита исторической финансовой информации
Аудиторская документация
Ответственность аудитора по рассмотрению
мошенничества в ходе аудита финансовой
отчетности
Учет законов и нормативных актов при
аудите финансовой отчетности
260
Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями
265
Сообщение о недостатках в системы внутреннего контроля руководству и представителям собственника
Оценка рисков и соответствующие им
действия (300-499)
Планирование аудита финансовой отчетности
Понимание бизнеса субъекта и его среды и
оценка рисков существенного искажения
300
315
320
Существенность при планировании и проведении аудита
57
4
34
Контроль качества услуг в аудиторских
организациях
24
Основные принципы ФП(С)АД, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами
01
Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности
Согласование условий проведения
аудита
Контроль качества выполнения заданий
по аудиту
Документирование аудита
Обязанности аудитора по рассмотрению
недобросовестных действий в ходе
аудита
Обязанности аудитора по рассмотрению
соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в
ходе аудита
Сообщение информации, полученной
по результатам аудита, руководству
аудируемого лица и представителям его
собственника
Международные концептуальные принципы
для заданий, обеспечивающих уверенность
АУДИТ И ОБЗОРНЫЕ ПРОВЕРКИ ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ (МСА)
100-999
Международные
стандарты
аудита исторической финансовой информации
Общие принципы и обязанности (200-299)
Основные цели независимого аудитора и
проведение аудита в соответствие с МСА
Условия аудиторских заданий
Название ФПСАД
12
07
02
5/2010
6/2010
22
-
-
03
Планирование аудита
08
Понимание деятельности аудируемого
лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской отчетности
Существенность в аудите
04
1
2
3
4
330
Аудиторские процедуры, выполненные в ответ на оцененные риски
Особенности аудита субъектов, использующих обслуживающие организации
-
-
25
Учет особенностей аудируемого лица,
финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация
-
402
450
Оценка искажений, выявленных в ходе
аудита
Аудиторские доказательства (500-599)
500
Аудиторские доказательства
501
Аудиторские доказательства – дополнительное рассмотрение особых статей
Внешние подтверждения
17
19
520
Первичные аудиторские задания – начальное
сальдо
Аналитические процедуры
20
Получение аудиторских доказательств в
конкретных случаях
Получение аудитором подтверждающей
информации из внешних источников
Особенности первой проверки аудируемого лица
Аналитические процедуры
530
Аудиторская выборка
16
Аудиторская выборка
540
21
Особенности аудита оценочных значений
550
Аудит оценочных значений, включая оценку
справедливой стоимости и связанных сними
раскрытий информации в отчетности
Связанные стороны
09
Аффилированные лица
560
Последующие события
10
События после отчетной даты
570
Непрерывность деятельности
11
580
Письменные заявления руководства
23
Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица
Заявления и разъяснения руководства
аудируемого лица
600
28
Использование результатов работы другого аудитора
610
Использование работы третьих лиц
(600-699)
Аудит финансовой отчетности группы компаний (включая использование работы другого аудитора)
Рассмотрение работы внутреннего аудита
29
620
Использование работы эксперта
32
Рассмотрение работы внутреннего
аудита
Использование аудитором результатов
работы экспкрта
505
510
700
705
706
710
720
-
7/2011
Аудиторские выводы и заключения
(700-799)
Формирование мнения и подготовка заключения по финансовой отчетности
Модификации мнения в заключении независимого аудитора
Привлекающая внимание часть и часть, содержащая прочие факты в заключении независимого аудитора
Сопоставимая информация – сравнительные
показатели и сравнительная финансовая отчетность
Обязанность аудитора по рассмотрению прочей информации в документах, содержащих
проаудированную финансовую отчетность
Специальные области аудита (800-899)
58
18
1/2010
2/2010
3/2010
Аудиторские доказательства
Аудиторское заключение о бухгалтерской финансовой отчетности и формирование мнения о ее достоверности
Модифицированное мнение в аудиторском заключении
Дополнительная информация в аудиторском заключении
26
Сопоставимые данные в финансовой
(бухгалтерской) отчетности
27
Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность
1
2
800
1005
Особенности аудита финансовой отчетности
специального назначения
Особенности аудита отдельных финансовых
отчетов и специфических элементов, счетов
или статей финансовой отчетности
Задания по подготовке заключения по обобщенной финансовой отчетности
1000-1100 Положения по международной
аудиторской практике (ПМАП)
Процедуры межбанковского подтверждения
Взаимоотношения между органами банковского надзора и внешними аудиторами
Особенности аудита малых предприятий
1006
Аудит финансовой отчетности банков
1010
Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности
Аудит производных финансовых инструментов
Электронная торговля - влияние на аудит финансовой отчетности
805
810
1000
1004
1012
1013
1014
2400
2410
3000
3400
3402
4400
4410
Отчеты аудиторов при проверке на соответствие международным стандартам финансовой отчетности
2000 – 2699 Международные стандарты по
заданиям по обзорной проверке
Задания по обзорной проверки финансовой
отчетности
Обзорная проверка промежуточной финансовой информации, проводимая независимым
аудитором организации
ЗАДАНИЯ, ОБЕСПЕЧИВАЮЩИЕ УВЕРЕННОСТЬ, ИНЫЕ, НЕЖЕЛИ АУДИТЫ И
ОБЗОРНЫЕ ПРОВЕРКИ ИСТОРИЧЕСКОЙ
ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ
3000 – 3699 Международные стандарты по
заданиям, обеспечивающим уверенность
Задания, обеспечивающие уверенность,
иные, нежели аудиты или обзорные проверки
исторической финансовой информации
Проверка прогнозной финансовой информации
Отчеты по результатам проверок систем контроля сервисных (обслуживающих) организаций
СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ
4000 – 4699 Международные стандарты по
сопутствующим услугам
Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации
Задания по компиляции финансовой информации
59
3
4
33
Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности
30
Выполнение согласованных процедур в
отношении финансовой информации
Компиляция финансовой информации
31
Приложение 2
Письмо о проведении аудита финансовой отчетности общего
назначения, подготовленной в соответствии с МСФО
Совету директоров или представителю высшего руководства организации
Вы обратились к нам с просьбой о проведении аудита финансовой отчетности ...
в составе бухгалтерского баланса на ..., отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств за завершающийся на указанную
дату год, а также основных положений учетной политики и других пояснений. Настоящим письмом мы рады подтвердить наше согласие и наше понимание этого задания.
Аудит будет проведен нами в целях выражения мнения о финансовой отчетности.
Мы будем проводить аудит в соответствии с Международными стандартами
аудита. Эти стандарты требуют, чтобы мы придерживались основополагающих этических принципов и планировали и проводили аудит в целях обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.
Аудит включает осуществление аудиторских процедур для получения доказательств,
подтверждающих числовые значения в финансовой отчетности и раскрытие в ней информации. Процедуры определяются на основе профессионального аудиторского суждения и включают оценку риска наличия существенных искажений в финансовой отчетности, обусловленных как ошибками, так и мошенничеством. Аудит также включает
оценку уместности применения выбранной учетной политики, проверку основных оценочных значений, сформированных руководством, а также оценку общей формы представления финансовой отчетности.
В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи с другими присущими аудиту ограничениями наряду с ограничениями,
присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует
неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться
необнаруженными.
Оценивая риски, мы изучаем систему внутреннего контроля в части подготовки
финансовой отчетности в целях разработки аудиторских процедур, выполнение которых
необходимо в данных обстоятельствах. При этом мы не имеем цели выразить мнение об
эффективности системы внутреннего контроля в целом. Однако мы намерены представить вам отдельное письмо о существенных недостатках в структуре или функционировании системы внутреннего контроля в части подготовки финансовой отчетности, которые будут выявлены нами при проведении аудита.
Напоминаем, что ответственность за подготовку финансовой отчетности, достоверно отражающей финансовое состояние, финансовые результаты и денежные потоки
организации в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности,
несет руководство вашей организации. Наше аудиторское заключение будет содержать
указание на ответственность руководства за подготовку и представление финансовой отчетности в соответствии с применимыми принципами и правилами бухгалтерского
учета. Такая ответственность подразумевает:
 создание и поддержание надлежащей работы средств внутреннего контроля в части подготовки финансовой отчетности, свободной от существенных искажений,
вызываемых как мошенничеством, так и ошибками;
 выбор и применение учетной политики;
 определение оценочных значений, соответствующих обстоятельствам.
В процессе аудита нами будет запрошено у руководства письменное подтверждение заявлений, сделанных в связи с проведением аудита.
60
Надеемся на сотрудничество с вашими сотрудниками и на то, что нам будут
предоставлены любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи
с аудитом.
(Приводится информация о цене проведения аудита, порядке признания услуги
оказанной и порядке осуществления расчетов.)
Просим вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма в подтверждение того, что оно соответствует вашему пониманию договоренности о проведении нами аудита финансовой отчетности вашей организации.
XYZ&Co.
Принимается от имени компании ABC
…………………………………
(подпись)
Фамилия, имя, должность
Дата
61
Приложение 3
Заключение независимого аудитора
Соответствующий адресат.
Мы провели аудиторскую проверку прилагаемого баланса Компании ABC на 31
декабря 20__ года и соответствующих отчетов о прибылях и убытках и движении денежных средств за год, закончившийся на указанную дату.
Руководство несет ответственность за подготовку и справедливое представление
указанной финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Ответственность включает: установление, осуществление и поддержание внутреннего контроля, который обеспечивает подготовку и справедливое
представление финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений в результате мошенничества или ошибок; формирование и применение соответствующей
учетной политики; и определении оценочных значений, адекватных текущим обстоятельствам.
Наша ответственность состоит в том, чтобы выразить мнение относительно указанной финансовой отчетности на основе аудита. Мы провели аудит в соответствии с
Международными стандартами аудита. Международные стандарты аудита требуют,
чтобы мы выполнили этические требования, планировали и провели аудит, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.
Аудит заключается в выполнении процедур, чтобы получить аудиторские доказательства в отношении количественных данных и надлежащего раскрытия информации в
финансовой отчетности. Выбор процедур зависит от суждения аудитора, включающих
оценку риска существенного искажения финансовой отчетности в результате мошенничества или ошибок. При оценке риска аудитор оценивает уместность системы внутреннего контроля для подготовки и представления финансовой отчетности компании, чтобы
планировать аудиторские процедуры, которые являются соответствующими в сложившейся ситуации, но не для выражения мнения относительно эффективности системы
внутреннего контроля юридического лица. Аудит также включает оценку уместности
применяемой учетной политики предприятия, разумности оценочных значений, определяемых руководством, так же как оценку общего представления финансовой отчетности.
Мы полагаем, что аудиторские доказательства, которое мы получили, достаточны
и имеют надлежащий характер, чтобы служить основанием для выражения нашего мнения.
Мнение
По нашему мнению, финансовая отчетность дает достоверное и справедливое
представление (или "представляет справедливо, во всех существенных отношениях") финансового положения Компании ABC на 31 декабря 20__ года, результаты ее хозяйственной деятельности и движение денежных средств за год, закончившийся на указанную
дату, в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.
Подпись аудитора
Дата сообщения аудитора
62
Адрес аудитора
Приложение 4
Список рекомендуемой литературы для подготовки к занятиям,
экзамену и выполнения рефератов
1. Бычкова, С.М. Международные стандарты аудита /С.М. Бычкова. –
СПб:Питер Издательский дом БИНФА, 2009.
2. Ендовицкий, Д. А. Международные стандарты аудиторской деятельности [Электронный ресурс] : учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»,
080105 «Финансы и кредит» / Д. А. Ендовицкий, И. В. Панина. - М. :
ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - Режим доступа: http://znanium.com/catalog.php#
3. Жарылгасова, Б.Т. Международные стандарты аудита: учеб. пособие / Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобов. – М.: КноРус, 2008
4. Логвинова, Т.И. Международные стандарты аудиторской деятельности: учеб. пособие /Т.И. Логвинова. – Воронеж: изд-во «Истоки», 2007
5. Панкова, С. В. Международные стандарты аудита: Учебник / С.В.
Панкова, Н.И. Попова. - 3-e изд., с изм. - М.: Магистр, 2009. – Режим доступа: http://znanium.com/catalog.php#
6. Подольский, В.И. Международные и внутрифирменные стандарты
аудиторской деятельности: учебное пособие / В.И. Подольский, А.А. Савин,
Л.В. Сотникова. – М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2010
7. Ситнов, А. А. Международные стандарты аудита [Электронный ресурс]: учебник / А. А. Ситнов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. - 239 с. - (Серия
"Magister"). - Режим доступа: http://znanium.com/catalog.php#
8. Суворова, С.П. Международные стандарты аудита: учебное пособие /С.П. Суворова, Н.В. Парушина, Е.В. Галкина. – 2 –е изд., перераб. и
доп. – М.: ИД «Форум»: ИНФРА-М, 2012. – Режим доступа:
http://znanium.com/catalog.php#
9. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности,
утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 с
послед. измен. и допол.
10. Федеральные стандарты аудиторской деятельности, утв. приказом
Минфина РФ от 20 мая 2010 г. № 46н с послед. измен. и допол.
11. Handbook of International Quality Control, Auditing, Rewiew, Other
Assurance, and Related Services Pronouncements 2010. Edition Part II. Copyright April 2010 by the International Federation of Accountants (IFAC). Режим
доступа: http//www.ifac.org/store
12. Guide to Using International Standarts on Auditing in Audits of Smalland Medium-Size Entities. Volume 1. Core Concepts. Second Edition. – IFAC,
International Federation of Accountants, Copyright@ October, 2010
Рекомендуемые интернет-сайты:
1. Официальный Международной федерации бухгалтеров (на английском языке) - http//www.ifac.org
63
2. Официальный сайт Министерства Финансов РФ - http: //www. minfin.ru/index.htm
3. Официальный сайт справочно-правовой системы «Гарант» - http:
//www. garant.ru/index.htm
4. Официальный сайт справочно-правовой системы «Консультант
Плюс» - www.consultant.ru
5. Официальный сайт саморегулируемой организации аудиторов Некоммерческого партнерства «Аудиторская Палата Росии» - http: //www. sroapr.ru
6. Официальный сайт саморегулируемой организации аудиторов Некоммерческого партнерства «Российская коллегия аудиторов» http://www.rkanp.ru
7. Интернет- сайт - http//www.auditreform.ru
Рекомендуемые периодические издания: журналы «Аудитор»,
«Аудиторские ведомости», «Аудит и налогообложение», «Аудит и финансовый анализ», «Международный бухгалтерский учет».
64
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа