close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Налог на добавленную стоимость

код для вставкиСкачать
Aвтор: Летягина Елена Примечание:Рассматриваются проблемы возмещения НДС при экспорте 2003г., Санкт-Петербург, Государственная академия сервиса и экономики, "отл"
 САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ СЕРВИСА И ЭКОНОМИКИ
ФАКУЛЬТЕТ "Экономики, управления и финансов"
КАФЕДРА "Финансы и кредит"
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
ТЕМА: "Налог на добавленную стоимость"
Зав.кафедрой: доктор экономических наук,
профессор Шопенко Д.В.
Руководитель работы: ДИПЛОМНИК: Летягина Елена Викторовна
"13" февраля 2003г.
Кадуй 2003 год
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ2
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ6
1.1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ РОЛЬ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ6
1.2. ОБЩИЙ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДС9
1.2.1. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ НДС. ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НДС9
1.2.2. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ14
1.2.3. НАЛОГОВАЯ БАЗА20
1.2.4. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ. ОПЕРАЦИИ, НЕ ОБЛАГАЕМЫЕ НДС24
1.2.5. ИСЧИСЛЕНИЕ НДС И ПОРЯДОК ЕГО УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ41
ГЛАВА 2. ПРОБЛЕМЫ, СВЯЗАННЫЕ С ИСЧИСЛЕНИЕМ И УПЛАТОЙ НДС52
2.1. ПРОБЛЕМЫ ВОЗМЕЩЕНИЯ НДС ПРИ ЭКСПОРТЕ52
2.1.1. МЕТОДИКА ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПРИ ЭКСПОРТЕ52
2.1.2. ИСЧИСЛЕНИЕ НДС ПРИ ЭКСПОРТЕ НА ПРИМЕРЕ ОАО "СЕВЕРТАРА"56
2.1.3. ПРОБЛЕМА ВОЗМЕЩЕНИЯ НДС ПРИ ЭКСПОРТЕ61
2.2. ПРОБЛЕМА ПРИЗНАНИЯ АВАНСОВЫХ И ИНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ73
2.2.1 ИСЧИСЛЕНИЕ НДС С АВАНСОВ73
2.2.2 ПРОБЛЕМА ПРИЗНАНИЯ НДС С АВАНСОВ74
ЗАКЛЮЧЕНИЕ78
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:82
ПРИЛОЖЕНИЯ.85
Введение
В течение ряда последних лет Российская Федерация переживает величайший экономический эксперимент - переход от планового управления народным хозяйством к использованию рыночных механизмов экономического развития. Этот процесс усложняется тем обстоятельством, что в стране с переходной экономикой необходимо одновременно осуществлять реформы в области права, политики и экономики. В настоящее время практически всеми признается, что эффективная реформа налоговой политики и системы налоговых органов в стране - ключевой фактор успеха в деле перевода экономики на рыночные рельсы. Проблема налогов - одна из наиболее сложных проблем в практике осуществления проводимой в нашей стране экономической реформы. Пожалуй, нет сегодня другого аспекта реформы, который подвергался бы такой же серьезной критике и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию. С другой стороны, налоговая система- это важнейший элемент рыночных отношений и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране. Поэтому к выдвигающимся предложениям о серьезной ломке созданной к настоящему времени налоговой системы необходимо подходить весьма осторожно, просчитывая не только сиюминутную отдачу от этих преобразований, но и их влияние на все стороны экономики и финансов. Налоговая система должна органически влиять на укрепление рыночных начал в хозяйстве, способствовать развитию предпринимательства и в то же время препятствовать падению уровня жизни низкооплачиваемых слоев населения. Практически все современные налоговые системы используют сходные наборы различных налогов. Новыми для нашей налоговой системы стали НДС, в значительной степени акцизы, земельный налог и налог на операции с ценными бумагами. Уже в марте 1992 года наиболее сложный при внедрении налог на добавленную стоимость взял на себя основную нагрузку при формировании российского бюджета. Одной из отрицательных сторон действующей налоговой системы было сложившееся с 1992 г. соотношение между прямыми и косвенными налогами: произошел резкий сдвиг в сторону последних.
Вновь введенные НДС и акцизы, как отмененный налог с оборота, являются косвенными налогами и по сути своей представляют налоги на потребление, поскольку этими налогами в основном облагаются товары и услуги по пути к потребителю. Конечный потребитель здесь выступает не только как частное лицо, но эти налоги уплачивают и потребители непроизводственной сферы. НДС и акцизы зарекомендовали себя во многих странах с рыночной экономикой не только эффективными фискальными инструментами бюджета, но и как обеспечивающими равноправные условия хозяйствования для всех предпринимателей.
Оценка роли НДС неоднозначна: практики полагали, что налог как нельзя лучше обеспечивает бюджетные потребности, а аналитики критиковали этот налог за излишнюю фискальность, неотработанная налоговая база и чрезмерно высокие ставки. НДС, считали они, не адаптирован к отечественной экономике на этапе перехода к рынку, что объясняет существование недостатков в формировании налогооблагаемой базы и в технике исчисления НДС.
Актуальность решения проблемы исчисления и уплаты НДС возникла сразу же после введения данного налога в России. Отсутствие научно обоснованных расчетов элементов налогооблагаемой базы, экономических возможностей налогоплательщиков, потребностей бюджета, соотношений между различными видами налогов и общей суммой бюджетных потребностей. Появившиеся значительно позже широкомасштабные научные исследования практики обложения этим налогом оборотов по реализации товаров (работ, услуг) подтвердили не рыночный характер отечественной модели НДС и необходимость её изменения.
Вступившая в силу с 1 января 2001г. глава 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса РФ, даже с учётом внесённых изменений и дополнений, не устранила по ряду существенных вопросов функционирования налога на добавленную стоимость неточностей, нерешённых проблем, не позволяющие однозначно и твердо руководствоваться налоговым законодательством.
В этом смысле нельзя, разумеется, говорить о Налоговом кодексе РФ как о законодательном акте прямого действия, дающим ответы на все вопросы, возникающие в практике определения налогооблагаемой базы, исчисления и уплаты НДС в бюджет. Но также просчеты законодателей и незначительный срок практики применения данного налога вызвали отдельные спорные моменты.
От решения этих споров значительно зависит справедливость и экономическая обоснованность данного налога.
Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее сложных для понимания и расчета налогов в Российской Федерации. Для понимания принципов построения налога на добавленную стоимость требуется изучить законодательную базу (закон, инструкцию, различные изменения и дополнения к этим документам), относящуюся к данному вопросу и выяснить ряд основных проблем.
Для понимания структуры налога требуется выяснить такие вопросы, как субъекты и объекты обложения налогом на добавленную стоимость, принципы определения налогооблагаемой базы, ставки, сроки уплаты налога и порядок его исчисления, особенности исчисления налога на добавленную стоимость для организаций различных видов деятельности, порядок ведения бухгалтерского учета по данному налогу и некоторые другие.
Цель моей работы - попытка раскрыть сущность проблемы исчисления и уплаты НДС. Задача моей работы - попытка, найдя и раскрыв противоречия между Налоговым кодексом Российской Федерации и Методическими рекомендациями по применению гл.21 НК РФ, между налоговыми органами и налогоплательщиками, основываясь на предложениях и выводах, как теоретиков, так и практиков применения данного налога, дать возможные пути выхода из данной ситуации. В главе 1, которую я назвала "Общий порядок исчисления и уплаты НДС", раскрывая содержание самих элементов налогообложения необходимых для исчисления НДС, подспудно будут рассмотрены недочеты при разработке законодателями этого налога и в практических рекомендациях по применению налога на добавленную стоимость. В главе 2, которая названа мною "Проблемы исчисления и уплаты НДС", предпринята попытка рассмотреть самые наболевшие противоречия в практике применения налога на добавленную стоимость и дать приемлемые решения этих противоречий. К ним относятся проблемы возмещения экспортерам налога на добавленную стоимость из бюджета и признание авансовых платежей объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
При работе над данной темой мною будут использованы нормативно правовые акты: Налоговый кодекс РФ часть первая и вторая, Гражданский кодекс РФ, Федеральные законы РФ, Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость", Инструкции, Письма МНС и ГТК, а также научные статьи в периодических изданиях.
Глава 1. Сущность налога на добавленную стоимость
1.1. Экономическая роль налога на добавленную стоимость
Под налогом понимается обязательный безвозмездный платеж, взимаемый государством с хозяйствующих субъектов и с граждан (юридических и физических лиц) в бюджеты соответствующих уровней по ставке, установленной в законном порядке.
Налог на добавленную стоимость (НДС) - это разновидность косвенного налога на товары и услуги. По своей экономической сути НДС является формой изъятия части добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах производства и реализации товара, до перехода его к конечному потребителю.
Схема взимания налога на добавленную стоимость (НДС) была предложена французским экономистом М.Лоре в 1954 г. Это самый молодой из налогов, формирующих основную часть доходов бюджетов. Во Франции он стал применяться с 1958 г. Однако показатель добавленной стоимости значительно раньше использовался в статистических целях. Например, в США он применялся с 1870 г. для характеристики объемов промышленной продукции. В нашей стране показатель добавленной стоимости использовался в аналитических целях в период НЭПа.
Необходимость применения добавленной стоимости как объекта налогообложения для европейских стран была обусловлена построением общего рынка, так как Римский договор 1957г. о создании Европейского Экономического сообщества (ЕЭС) предусматривал с этой целью меры гармонизации систем косвенного налогообложения (т.е. стремление к выравниванию ставок и унификации налогообложения). Наличие НДС в налоговой системе было обязательным условием для вступления в члены ЕЭС. До сих пор системы НДС в разных странах имеют существенные различия. По состоянию на июнь 1992г. НДС применялся в 82 странах мира.
Распространение НДС можно считать наиболее важным событием налоговой политики зарубежных стран в 70-80-е годы. История не знает другого такого примера, когда налог так быстро бы перешел из области теории в практику и занял среди налогов на потребление доминирующее положение в бюджете большинства стран мира. Причин для роста популярности НДС много, однако, основными из них являются следующие:
- стремление увеличить государственные доходы от налогов на потребление; НДС имеет потенциально широкую базу обложения;
- предпочтение облагать расходы конечных потребителей, а не затраты производителей;
- вступление в ЕЭС, необходимым условием которого является наличие действующей в стране системы НДС.
При решении задачи развития рыночных отношений в России возникла необходимость реорганизации налога с оборота, действовавшего до 1992г. который более чем на 80 % мобилизовался в бюджет в виде разницы между фиксированными государством розничными и оптовыми ценами. В условиях свободного ценообразования исключается возможность формирования бюджета посредством налога с оборота в том его виде, в котором он применялся в СССР. В то же время государство должно иметь стабильный источник доходов бюджета, что и предопределило введение в Российской Федерации с 1 января 1992г. налога на добавленную стоимость. Тем самым обеспечивается равный подход к вовлечению в процесс формирования бюджета всех хозяйствующих субъектов независимо от организационно-правовых форм и форм собственности.
Налог на добавленную стоимость - косвенный налог, влияющий на процесс ценообразования и структуру потребления. Теоретически этот налог определяется как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости. Добавленная стоимость создается на всех стадиях производства и обращения и определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения. В то же время методические положения относительно базы налогообложения НДС, которыми руководствуется практика, не совпадают с понятием "добавленная стоимость", что приводит к значительному расширению объекта налогообложения.
Основная функция НДС - фискальная. В среднем НДС формирует 13,5% доходов бюджетов стран, применяющих этот налог. Кроме выполнения чисто фискальной роли НДС используется как инструмент регулирования экономики, а также как важная составная часть механизма экономической интеграции. В странах ЕЭС налог используется с целью унификации и гармонизации национальных налоговых систем, а также для формирования единой доходной базы бюджета ЕЭС. Кроме того, НДС выполняет важную роль в регулировании внешнеэкономических связей. Несмотря на популярность НДС, опыт зарубежных стран показывает, что во многих случаях его использование довольно сложно и требует множества дополнительных уточнений и исключений из общих правил.
Для функционирования НДС необходимы соответствующая информационная база, система контроля и учета. 1.2. Общий порядок исчисления и уплаты НДС
Порядок исчисления и уплаты НДС определен Налоговым кодексом Российской Федерации (часть вторая, глава 21) и Методическими рекомендациями по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй НК РФ. 1.2.1. Налогоплательщики НДС. Освобождение от уплаты НДС
Круг налогоплательщиков НДС очень широк. В качестве плательщика выступают все организации (государственные и муниципальные предприятия, хозяйственные товарищества и общества, учреждения) независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица, согласно законодательству РФ, и осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность. Филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций (предприятий), находящихся на территории РФ, с 01.01.2001г. самостоятельными плательщиками не являются, а исполняют обязанности головной организации по уплате налогов по их месту нахождения. При условии осуществления производственной и иной коммерческой деятельности на территории РФ плательщиками НДС могут быть: предприятия с иностранными инвестициями; международные объединения и иностранные юридические лица.
В соответствии с НК РФ с 2001г. в число налогоплательщиков вошли индивидуальные предприниматели, которые теперь уравнены с организациями в отношении исчисления и уплаты НДС. Это позволяет производить вычеты по товарам и услугам, приобретенным у индивидуальных предпринимателей, при условии, что последние реализуют товары, облагаемые НДС.
Организация подлежит обязательной постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого ее обособленного подразделения. Индивидуальные предприниматели подлежат обязательной постановке на учет в налоговых органах по месту жительства в качестве налогоплательщиков. Постановка на учет организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков осуществляется налоговыми органами самостоятельно в течение 15 дней с момента их государственной регистрации на основании данных и сведений, сообщаемых налоговым органам органами, осуществляющими государственную регистрацию организаций, физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, либо органами, выдающими лицензии, свидетельства или иные аналогичные документы частным детективам и частным охранникам, а также на основании данных, предоставляемых налогоплательщиками. Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.
Налоговый кодекс РФ вводит принципиально новое положение об освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость. Освобождение не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Не применяется оно также в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила в совокупности одного миллиона рублей.
Пример:
ООО "Солнышко" продает детские игрушки. Выручка за 3 квартал 2002 года (с учетом НДС, но без налога с продаж) составила 1 140 000 руб., а именно:
* июль - 480000 руб. ( в т. ч НДС - 80000 руб.);
* август - 360000 руб. (НДС - 60000 руб.);
* сентябрь - 300000 руб. (НДС - 50000 руб.).
Таким образом, выручка без НДС и НП равна 950000 руб. (480000+360000+300000-80000-60000-50000). 950000 руб <1000000 руб. Следовательно, с октября 2002 года ООО получает право на освобождение от НДС.1
Однако если организация или индивидуальный предприниматель последние три месяца продавали подакцизные товары, то получить освобождение они не могут. А если организация, которая получила освобождение от налога, ввозит товары в Россию, то НДС на таможне она должна уплачивать на общих основаниях. Раньше в кодексе говорилось, что лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица претендуют на указанное освобождение, должны представить соответствующее письменное заявление (форма заявления утверждается МНС РФ) и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Перечень таких документов был утвержден приказом МНС РФ от 29.01.2001 г. №БГ-3-03/23 "О статье 145 части второй НК РФ". В частности, там указывалось, что в налоговую инспекцию нужно представить справку о том, что у организации нет задолженности по налогам. Однако в кодексе такого требования не было. Из-за этого многие предприятия не могли получить освобождение, несмотря на то, что у них была небольшая выручка. Теперь этот спорный момент устранен. С 1 июля 2002 года порядок получения освобождения стал другим. В статью 145 НК РФ были внесены изменения Федеральным законом от 29.05.2002 №57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть 2 НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ". Отныне налогоплательщики только уведомляют налоговый орган о том, что они используют право на освобождение от уплаты НДС. Это уведомление и соответствующие документы к нему налогоплательщик должен направить в инспекцию не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого он пользуется освобождением. Полный перечень документов, которые подтверждают право на освобождение от НДС, приведен в п.6 статьи 145 НК РФ. Там указаны:
- выписка из бухгалтерского баланса (у организаций);
- выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (у индивидуальных предпринимателей);
- выписка из книги продаж;
- копия журналов полученных и выставленных счетов фактур.
В Методических рекомендациях по применению главы 21 НК РФ разъясняется, какие доходы нужно учитывать при определении миллионного порога выручки. Прежде всего, выручка определяется тем методом, который применяется для расчета НДС: либо "по отгрузке", либо "по оплате". В состав выручки включается вся стоимость проданных товаров (работ, услуг) независимо от того, облагаются они НДС или нет. При этом не имеет значение, как оплачиваются товары: деньгами, ценными бумагами и т.д.
Не учитывают при определении "лимита" выручки:
- авансовые платежи, финансовую помощь, проценты по векселям;
- санкции, полученные от контрагентов за неисполнение обязательств по договорам;
- стоимость товаров (работ, услуг) переданных безвозмездно;
- стоимость товаров, израсходованных на собственные нужды;
- стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом;
- доходы по операциям, которые не признаются реализацией.
Некоторые особенности налогового освобождения нужно учитывать фирмам и предпринимателям, которые рассчитывают НДС "по оплате". Со стоимости товаров, которые отгружены до, но оплачены после освобождения, им придется заплатить НДС.
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика производится на срок, равный двенадцати последовательным календарным месяцам. Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели были освобождены от обязанностей налогоплательщика, выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит предусмотренное ограничение, налогоплательщики, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение и уплачивают налог на общих основаниях. Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное превышение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.
Допустим, что выручка превысила лимит, выяснилось слишком поздно, и в последнем месяце продавалась продукция по ценам без НДС. В таком случае можно попробовать получить налог с покупателей. При этом нужно выписать дополнительные счета-фактуры и указать в них сумму налога, но покупатели не обязаны доплачивать НДС. В любом случае организация должна перечислить налог в бюджет. Зато "входной" НДС по материалам, товарам (работам, услугам), которые не были использованы во время освобождения, можно возместить из бюджета, если организация снова станет начислять НДС. Но проблема возникает при возмещении НДС с остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, приобретенных во время освобождения. В кодексе об этом ничего не говорится. Как видно, освобождение от НДС может быть выгодно только тем предприятиям, которые постоянно получают небольшую выручку. Ведь потеря освобождения может привести к большим налоговым платежам и осложнениям. Кроме того, в условиях растущей конкуренции, не начислять НДС выгодно только тем организациям, которые продают свою продукцию покупателям, также не уплачивающим этот налог.
Если 12 месяцев с момента освобождения уже заканчиваются, то можно продлить свое освобождение от НДС. Об этом нужно снова уведомить налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором освобождение еще действовало, предоставив вышеописанные документы. Если же налогоплательщик решает не продлевать освобождение, то в этот же срок необходимо направить в налоговую инспекцию уведомление об отказе от льготы.
Не являются плательщиками НДС те организации и индивидуальные предприниматели, которые переведены на:
* уплату единого налога на вмененный доход;
* упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.
1.2.2. Объект налогообложения
Объект налогообложения - один из существенных элементов налогообложения, без определения которого налог не может быть установлен.
В соответствии с п.1 ст.38 части первой НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Применительно к НДС в качестве налогооблагаемого объекта выступают четыре вида операций. Остановимся на каждом из них подробнее.
1.Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.
Определение понятия "реализация товаров, работ или услуг" содержится в п.1 ст.39 части первой НК РФ. Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признаются:
а) передача на возмездной основе права собственности на товары результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, включая обмен товарами, работами или услугами;
б) возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу;
в) передача права собственности на товары результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе в случаях, предусмотренных НК РФ. Товаром является любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Это могут быть изделия производственно-технического назначения, здания, сооружения, электрическая и тепловая энергия, газ, вода и др. Объектом налогообложения признаются операции по реализации на российской территории товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне.
Работа - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций и физических лиц. Такая деятельность охватывает строительно-монтажные, ремонтные, научно-исследовательские, опытно-конструкторские, технологические, проектно-изыскательские и прочие работы.
Услугой для целей налогообложения законодатель признает деятельность, результаты которой не имеют материального выражения (в этом ее основное отличие от работы), реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Под данное определение подпадают транспортные, посреднические услуги по сдаче в аренду имущества, в том числе лизинговые услуги, услуги связи, бытовые, жилищно-коммунальные и т.д.
2. Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
Речь идет о реализации товаров (работ, услуг) внутри организации для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам.
3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
4. Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Товары ввозятся в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством Российской Федерации. Действует Инструкция о порядке применения таможенными органами РФ НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, утвержденную Приказом ГТК от 07.02.01г. № 131.
В облагаемый оборот также включаются любые полученные организацией денежные средства, если их получение связано с расчетами в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), суммы полученные в порядке частичной оплаты за реализованные товары (работы, услуги), в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения.
Следует обратить внимание на то, что действующее законодательство не признает реализацией товаров (работ, услуг) достаточно большое количество хозяйственных операций:
1) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации, а также некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.
2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально - культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);
3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них функций в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;
Однако Законом №57-ФЗ от 29.05.02 уточнено: не уплачивать НДС органы государственной власти могут только в том случае, когда обязанность выполнять конкретные работы не только возложена на них законодательством, но и является их исключительным полномочием (то есть если выполнять подобные работы или оказывать услуги больше никто не имеет права).
5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.
6) передача имущества, если она носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).
Место реализации товаров (работ, услуг) является ключевым понятием, используемым при исчислении НДС, поскольку объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) только территория РФ. Данный принцип положен в основу построения системы косвенного налогообложения, т.е. товары, работы и услуги должны облагаться налогом там, где они потребляются.
Местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких обстоятельств:
- товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;
- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.
До 01 января 2001г. не было предусмотрено определение места реализации. Однако, на практике данный вопрос решался исходя из аналогичных принципов.
Статья 148 посвящена месту реализации работ (услуг). Оно определяется как территория Российской Федерации в следующих случаях:
1) недвижимое имущество, с которым связаны работы или услуги, находится на территории России;
2) движимое имущество, с которым связаны работы (услуги), находится на территории России;
3) местом фактического осуществления услуг, если они оказываются в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или туризма и спорта, является территория России;
4) покупатель работ (услуг) осуществляет свою экономическую деятельность на территории России. Этот случай применим к ситуации, когда продавец работ (услуг) имеет место нахождения за пределами Российской Федерации. Местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя услуг на территории на основании государственной регистрации организации и индивидуального предпринимателя.
Местом реализации иных (т.е. не названных) работ или услуг считается территория России, если экономическая деятельность организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих эти работы (оказывающих услуги), осуществляется на российской территории. Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к основной реализации работ, услуг, то местом "вспомогательной" реализации считается место реализации основных работ, услуг.
При оказании услуг по сдаче в аренду воздушных, морских или судов внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем и услуг по перевозке место осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих такие услуги, определяется местом фактического оказания услуг по управлению и технической эксплуатации судов либо местом оказания услуг по перевозке.
Документами, подтверждающими место оказания услуг российской организацией или индивидуальным предпринимателем, являющимися собственниками транспортных средств, за пределами России, являются:
договор аренды российских транспортных средств с экипажем, заключенный российским судовладельцем - налогоплательщиком с иностранным лицом;
выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица за оказанные услуги на счет российского налогоплательщика в российском банке;
документы, подтверждающие фактическое оказание услуг за пределами Российской Федерации.
1.2.3. Налоговая база
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (п.1 ст.53 части первой НК РФ).
Состав налоговой базы как элемента налогообложения по НДС зависит от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных им на стороне товаров (работ, услуг).
По общему правилу налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) представляет собой стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленную по их ценам на основании ст.40 НК РФ. При этом в цену включаются акцизы, если расчет производится по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью. А НДС и налог с продаж при расчете стоимости товаров (работ, услуг) не учитываются.
Таким образом, при определении налоговой базы применяется фактическая цена (установленная в договоре) реализации товаров (работ, услуг) даже если она ниже себестоимости, т.е. пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Рыночной ценой признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных, однородных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях. Под рынком понимается сфера обращения этих товаров (работ, услуг) определяемая, исходя из возможности покупателя приобрести товар (работу, услугу) на ближайшей территории РФ или за ее пределами. При определении рыночной цены используются официальные источники информации о рыночных ценах и биржевых котировках. Налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях: между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при значительном колебании (более чем на 20% в ту или иную сторону) уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени; при совершении внешнеторговых сделок.
Выручка от реализации определяется исходя из доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров. Учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. В зависимости от вида реализации или вида договора между сторонами сделки существуют различный порядок и особенности определения налоговой базы. Ниже рассмотрены наиболее распространенные варианты:
1. Реализация товаров, работ, услуг. Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров с учетом акцизов за вычетом НДС, налога с продаж.
2. Реализация по товарообменным операциям и на безвозмездной основе. Здесь база определяется как стоимость товаров (работ, услуг)исчисленная для целей налогообложения исходя из цен, указанных сторонами сделки, с учетом акцизов и без включения в них НДС и налога с продаж.
3. Реализация имущества, в стоимость которого входит НДС. Налоговая база представляет собой разницу между стоимостью реализуемого имущества (по рыночным ценам) с учетом НДС, акцизов и без НП, и остаточной стоимостью имущества (с учетом переоценки).
4. Реализация сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц. Налоговая база определяется как разница между ценой, указанной сторонами сделки с учетом НДС (без НП), и ценой приобретения этой продукции.
5. Договоры финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии). В данном случае возможны три варианта:
* При уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров, налоговая база определяется так же, как при обычной реализации;
* При реализации новым кредитором финансовых услуг, связанных с уступкой требования, налоговая база равняется сумме превышения дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования, над расходами по приобретению указанного требования.
* При реализации новым кредитором иных финансовых услуг, связанных с требованиями, являющимися предметом уступки, налоговая база определяется как при обычной реализации.
6. Реализация товаров (оказание услуг) по договорам комиссии или поручения. Налогоплательщики, получающие доход на основе договоров комиссии, поручения или агентских договоров, определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении этих договоров, даже если данная реализация связана с операциями, не подлежащими налогообложению. Однако целый ряд посреднических услуг не подлежит обложению в случае реализации товаров (работ, услуг) льготного ассортимента. Денежные средства, поступающие от покупателей за реализованные ими по договору комиссии товары (работы, услуги), в облагаемый НДС оборот у посредников не включаются. Если собственник товара (комитент) определяет выручку для целей налогообложения "по оплате", то с данных сумм должен быть оплачен НДС в том отчетном периоде, когда денежные средства за реализованный товар поступили на его счет (если комиссионер не участвует в расчетах). При получении комиссионером от покупателей авансовых и иных платежей в счет поставки товаров (работ, услуг) обязанность по уплате НДС с этих средств также возникает у налогоплательщика-комитента. В случае выручки "по отгрузке" предприятие-комитент должно будет уплачивать в бюджет НДС со стоимости реализуемых им товаров в том отчетном периоде, в котором эти товары будут им отгружены, независимо от того, в чей адрес происходит отгрузка: в адрес конечного покупателя или в адрес комиссионера.
7. Реализация предприятия в целом как имущественного комплекса. При реализации предприятия в целом как имущественного комплекса налоговая база определяется отдельно по каждому из видов активов. Активы - это любая собственность предприятия. К ним относятся машины и оборудование, здания, производственные запасы, банковские вклады и инвестиции в ценные бумаги, патенты, а в западной практике и деловая репутация. В случае, если цена, по которой предприятие продано на аукционе, сложилась ниже балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение аукционной цены предприятия к балансовой стоимости указанного имущества. В случае, если цена, по которой предприятие продано на аукционе, сложилась выше балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение аукционной цены предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). В этом случае поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) не применяется. Для целей налогообложения цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент. 8. При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд в качестве ориентира для исчисления налоговой базы могут быть использованы цены реализации идентичных, а в случае их отсутствия однородных товаров (аналогичных работ, услуг), действовавшие в предыдущем налоговом периоде.
9. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам).
10. Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки с учетом акцизов, без НДС и налога с продаж.
С 01.01.2001 г. для определения налоговой базы при получении выручки в иностранной валюте пересчет валютной выручки в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату реализации товаров( работ, услуг).
1.2.4. Налоговые ставки. Операции, не облагаемые НДС
Важным элементом налога являются его ставки. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы При введении налога в 1992 г. была установлена единая ставка - 28%. Ее размер был рассчитан исходя из необходимости поддержания доходов бюджета на уровне, обеспечиваемом в предыдущем году налогом с оборота и налогом с продаж, на смену которым пришел НДС. Ставка НДС в России на момент ее введения была значительно выше, чем в других странах. Например, в 1992г. в Австрии НДС был - 20%, ФРГ - 14%, Англии - 17,5%, Японии - 6%.Ставки могут быть дифференцированными. Так, во Франции в 1988 г. действовали четыре ставки налога. Предельная ставка на предметы роскоши, табак, алкоголь - 33,33%,сокращенная на товары культурно-образовательного назначения - 7%, минимальная на товары и услуги первой необходимости, включая некоторые продукты питания - 5,5%.Аналогичная ситуация и в Италии, где максимальная ставка - 38%, минимальная - 4%.
Недолго сохранилась единая ставка НДС и в России. Уже в 1992г. было введено налогообложение некоторых продовольственных товаров по ставке 15%. С 1 января 1993г.базовая ставка была снижена до 20%, а ставка НДС на все продовольственные товары (за исключением подакцизных) и товары для детей (по перечню, определяемому Правительством РФ) снижена до 10%.В 1995г. был сужен и ограничен перечнем, утверждаемым Правительством, круг продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10%.
О том, по каким ставкам нужно начислять НДС, сказано в статье 164 НК РФ. В настоящее время НК РФ предусматривает три уровня ставок НДС: 0%, 10% и 20%.
Для унификации российского и международного налогового законодательства с 01.01.2001 г. введено понятие "нулевая ставка НДС". Это означает, что отдельные товары (работы, услуги) НДС не облагаются, а налог, уплаченный по материальным ресурсам производственного назначения, возмещается.
Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:
1) товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств), помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК;
2) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой через таможенную территорию России товаров, помещенных под таможенный режим транзита.
3) услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории Российской Федерации при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
4) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;
5) драгоценных металлов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;
6) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно - технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.
Реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг), указанных в настоящем подпункте, подлежит налогообложению по ставке 0 процентов в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно - технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых применяются нормы настоящего подпункта, определяется федеральным органом исполнительной власти, регулирующим отношения Российской Федерации с иностранными государствами и международными организациями совместно с Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
7) припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов. Припасами признаются топливо и ГСМ, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного плавания.
Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:
1) следующих продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного); молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово - ягодной основе, фруктового и пищевого льда); яйца и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина; сахара, включая сахар - сырец; соли; зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов; маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов); хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия); крупы; муки; макаронных изделий; рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира); море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено - мороженых; лангустов); продуктов детского и диабетического питания; овощей (включая картофель);
2) следующих товаров для детей:
трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;
швейных изделий (в т.ч. изделий из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы;
обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной; кроватей детских; матрацев детских; колясок; тетрадей школьных; игрушек; пластилина; пеналов; счетных палочек; счет школьных; дневников школьных; тетрадей для рисования; альбомов для рисования; альбомов для черчения; папок для тетрадей; обложек для учебников, дневников, тетрадей; касс цифр и букв; подгузников.
С 01.01.2002 г. также налогообложению по ставке 10 % подлежит реализация: 3) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; изделий медицинского назначения;
4) периодических печатных изданий, за исключением изданий рекламного или эротического характера, учебной и научной книжной продукции; услуг по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжной продукции, за исключением изданий рекламного и эротического характера; редакционных и издательских услуг, связанных с производством периодических печатных изданий и книжной продукции, за исключением изданий рекламного и эротического характера; услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях, за исключением периодических печатных изданий рекламного и эротического характера; услуг по оформлению и исполнению договора подписки на периодические печатные издания, за исключением периодических печатных изданий рекламного и эротического характера, в том числе услуг по доставке периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки.
Налоговым кодексом предусмотрено, что коды видов продукции, облагаемой НДС по 10-процентной ставке, должны быть определены Правительством РФ. Однако до сих пор подобный перечень отсутствует. Поэтому пока МНС РФ порекомендовало руководствоваться Общероссийским классификатором продукции, Государственным реестром лекарственных средств.
Налогообложение производится по налоговой ставке 20 процентов во всех остальных случаях.
Законодательно установлены так называемые расчетные ставки налога для определения доли налога в продажной цене товаров (работ, услуг). Расчетные ставки используются для исчисления суммы налога при:
- реализации товаров, работ, услуг по ценам и тарифам, включающим НДС;
- получении аванса на поставку продукции;
- удержании налога будучи налоговым агентом;
- продаже сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки из перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.2001г. №383. Но при условии, что ранее эта продукция была куплена у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.
В зависимости от ставок НДС (20 или 10 %) расчетные ставки определяются следующим образом. Нужно налоговую базу разделить на 120% и умножить на 20% - если реализуемая продукция облагается налогом по ставке 20%, если же она облагается НДС по ставке 10%, то база делится на 110% и умножается на 10%.
Являясь косвенным налогом, НДС нейтрален по отношению к результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Однако предоставление льготы повышает конкурентоспособность предприятия, так как позволяет снижать цены на продукцию даже при более высокой себестоимости по сравнению с другими предприятиями, а при равных условиях - получать дополнительную прибыль (до суммы освобождения от налога).
Налоговым законодательством установлены льготы по НДС. Их перечень является единым на всей территории РФ и не может быть изменен решениями местных органов власти. Льготы по налогу не распространяются на продукцию, поставляемую в другие государства-участники СНГ. В основном, льготы связаны с решением социальных проблем.
Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
1. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации услуг по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.
2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:
1) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, в том числе врачами, занимающимися частной практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно - эпидемиологических услуг(кроме финансируемых из бюджета). К медицинским услугам относятся:
услуги медицинских учреждений, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;
услуги, оказываемые населению медицинскими и санитарно - профилактическими учреждениями, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
услуги медицинских организаций по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями;
услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;
услуги по изготовлению лекарственных средств аптечными учреждениями;
услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;
услуги патолого-анатомических бюро;
услуги медицинских учреждений, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;
2) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной .
3) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;
4) продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым.(только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из ФФОМС).
5) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;
6) услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного), морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом; 7) ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей.
8) почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению Правительства Российской Федерации и (или) законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации;
9) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;
10) монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств. Порядок отнесения монет из драгоценных металлов к коллекционным монетам устанавливается Правительством Российской Федерации;
11) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);
12) услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;
13) услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно - производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.
14) ремонтно - реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, а также культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций.
15) операции, облагаемые государственной пошлиной, лицензионными, регистрационными и патентными пошлинами, а также другими сборами налогового характера; 16) товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации;
Реализация товаров (работ, услуг), указанных в настоящем подпункте, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) при представлении в налоговые органы следующих документов:
контракта (копии контракта) налогоплательщика с донором безвозмездной помощи (содействия) или с получателем безвозмездной помощи (содействия) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации;
удостоверения (нотариально заверенной копии удостоверения), выданного в установленном порядке и подтверждающего принадлежность поставляемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) к гуманитарной или технической помощи (содействию);
выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки от реализации товаров (работ, услуг) донору безвозмездной помощи (содействия) или получателю безвозмездной помощи (содействия) на зарегистрированный в налоговых органах счет налогоплательщика в российском банке.
В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, в налоговый орган представляются выписка банка, подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком сумм на его счет в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах, а также приходные кассовые ордера (их копии, заверенные в установленном порядке), подтверждающие фактическое поступление выручки от донора безвозмездной помощи (содействия) или получателя безвозмездной помощи (содействия) - покупателя указанных товаров (работ, услуг);
17) оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства, к которым относятся:
услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из фондов указанных учреждений, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг; услуги по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов указанных учреждений; услуги по звукозаписи театрально - зрелищных, культурно - просветительных и зрелищно - развлекательных мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек указанных учреждений; услуги по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек; услуги по составлению списков, справок и каталогов экспонатов, материалов и других предметов и коллекций, составляющих фонд указанных учреждений; услуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим бюджетным учреждениям культуры и искусства, а также услуг по распространению билетов, указанных в абзаце третьем настоящего подпункта;
реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально - зрелищных, культурно - просветительных и зрелищно - развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности;
реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов.
18) работ (услуг) по производству кинематографической продукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма;
19) услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;
20) работ (услуг) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания (лоцманская проводка, все виды портовых сборов, услуги судов портового флота, ремонтные и другие работы (услуги).
21) услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, а также по изготовлению и ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий.
22) НДС не облагается реализация медицинской техники по перечню, утвержденному постановлением Правительства от 17.01.2002 №19; технические средства для инвалидов, очки, линзы и оправы для очков, протезно-ортопедические изделия, а также сырье и материалы.
3. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:
1) реализация товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:
общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;
организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;
2) осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе:
привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;
размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;
открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц;
осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков - корреспондентов, по их банковским счетам;
кассовое обслуживание организаций и физических лиц;
купля - продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли - продажи иностранной валюты);
привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
выдача банковских гарантий;
выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;
оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент - банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;
3) операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;
4) осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их совершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации;
5) реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
6) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;
7) проведение лотерей, организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями игорного бизнеса;
8) реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для дальнейшей переработки и аффинирования; реализация драгоценных металлов и драгоценных камней 9) реализация необработанных алмазов добывающими предприятиями обрабатывающим предприятиям всех форм собственности;
10) внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно - исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
11) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров;
12) реализация входных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно - зрелищные мероприятия; оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения указанных мероприятий;
13) оказание услуг членами коллегий адвокатов, а также оказание услуг коллегиями адвокатов членам этих коллегий в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;
14) оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;
15) выполнение научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров;
16) реализация путевок (курсовок), форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, в санаторно - курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, расположенные на территории Российской Федерации;
17) проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров;
18) реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70 процентов и более, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;
19) продажа и передача для собственных нужд предметов религиозного культа и религиозной литературы по перечню, утвержденному Правительством РФ.
Важно знать, что налогоплательщик в соответствии с п.5 ст.149 НК РФ имеют право отказаться от освобождения от НДС по операциям, предусмотренным п.3 ст.149 НК РФ. Для того, чтобы отказаться от льготы, в налоговую инспекцию необходимо подать соответствующее заявление не позднее 1-го числа того налогового периода, начиная с которого организация хочет отказаться от льготы. Отказаться можно не меньше, чем на один год.
Возникает резонный вопрос: а зачем налогоплательщику отказываться от льготы? Ведь предприятию не выгодно платить НДС. Однако это утверждение не всегда верно. Во-первых, если продукцию покупают предприятия или индивидуальные предприятия, уплачивающие НДС, то им выгоднее покупать товары (работы, услуги) с "входным" налогом. Поэтому они могут начать работать с другими поставщиками. Во-вторых, "входной" налог по материалам, работам или услугам, использованным при производстве льготируемой продукции, нужно включать в их первоначальную стоимость. А "входной" налог по материалам, из которых изготовлены товары, облагаемые НДС, можно возместить из бюджета. Следовательно, себестоимость продукции в последнем случае будет меньше. Отказ от льготы может быть целесообразным в том случае, когда доля освобождаемой от налога продукции в общем объеме товаров невысока и ведение раздельного учета операций по реализации не рационально.
В том случае, если предприятие производит и реализует одновременно товары (работы, услуги), как подлежащие, так и не подлежащие обложению НДС, то для получения льготы по налогу необходимо вести раздельный учет таких операций. Принципы ведения раздельного учета организация разрабатывает самостоятельно и закрепляет в приказе об учетной политике. Раздельно нужно учитывать не только выручку от продажи товаров (работ, услуг), но и затраты на производство этой продукции. Система раздельного учета включает:
- описание хозяйственной операции в первичных документах, что позволяет установить, к какому виду деятельности она относится;
- ведение отдельных регистров синтетического учета, чтобы обобщать первичные документы по каждому из видов деятельности;
- отражение хозяйственных операций по видам деятельности на разных субсчетах соответствующих балансовых счетов.
Как удобнее организовать раздельный учет?
Можно вести детализированный аналитический учет. А можно разработать систему субсчетов. Например, к каждому счету, где это необходимо, открываются субсчета. Особое внимание следует уделять учету имущества и прочих активов, которые нельзя однозначно отнести к тому или иному виду деятельности. Стоимость таких объектов ежемесячно надо распределять между видами деятельности. Соответственно распределяются и суммы "входного" НДС, уплаченного при приобретении тех объектов, которые используются во всех видах деятельности. Когда организация ведет несколько видов деятельности, один из которых не облагается НДС, и приобретает имущество, которое будет использоваться во всех видах деятельности, принять к вычету можно только ту долю "входного" НДС, которая соответствует удельному весу выручки от обычной деятельности в общем доходе. 1.2.5. Исчисление НДС и порядок его уплаты в бюджет
Налоговый период
В соответствии с п.1 ст.55 части первой НК РФ под налоговым периодом понимается период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Применительно к НДС законодатель установил два налоговых периода: 1. календарный месяц, как общий налоговый период;
2. квартал - для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей.
Определение даты реализации товаров (работ, услуг)
При исчислении налога значение имеет правильное определение даты реализации товаров (работ, услуг).
Даты реализации товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения. Если датой возникновения налогового обязательства утверждается момент отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, то дата реализации определяется как наиболее ранняя из следующих дат:
день отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг);
день оплаты товаров (работ, услуг);
день предъявления покупателю счета - фактуры;
Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признаются:
1) поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу организации (комиссионера, поверенного или агента), в том числе в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
2) погашение задолженности;
3) передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.
В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке.
В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:
1) день истечения указанного срока исковой давности;
2) день списания дебиторской задолженности.
При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе дата реализации товаров (работ, услуг) определяется как день отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, дата реализации указанных товаров определяется как день реализации складского свидетельства.
При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также при реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата реализации указанных услуг определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования.
При реализации ряда товаров (работ, услуг), в отношении которых применяется нулевая ставка НДС, дата их реализации определяется как наиболее ранняя из следующих дат:
последний день месяца, в котором собраны все необходимые документы;
181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта и транзита.
В случае, если налогоплательщик не решил, какой способ определения даты реализации товаров (работ, услуг) он будет использовать для целей исчисления и уплаты налога, то применяется способ определения даты реализации, основывающийся на дате возникновения обязанности по уплате налога по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.
Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.
Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.
Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации.
Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации.
Налоговые вычеты
Исчисленная сумма налога может быть уменьшена посредством налоговых вычетов. Налоговые вычеты являются одним из средств реализации принципа однократности налогообложения, согласно которому один и тот же объект налогообложения должен облагаться налогом только один раз.
Суммы налога, уплаченные поставщикам за приобретенное для производственных целей сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, работы, услуги, основные средства и нематериальные активы, на издержки производства и обращения не относятся, а подлежат вычету из общей суммы НДС, исчисленной по операциям, подлежащим налогообложению. В случаях использования их для производства товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, возмещение налога, уплаченного поставщикам, не производится. Также при исчислении НДС налоговому вычету подлежат суммы налога, уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, если эти товары (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или для перепродажи.
В случае частичного использования покупателем приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога, предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций (налога на доходы физических лиц), или подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой указанные приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период. В том случае, когда доля товаров (работ, услуг), используемых в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не превышает 5 % в общей стоимости приобретаемых, используемых для производства и реализации товаров (работ, услуг), вся сумма НДС, уплаченного поставщикам, подлежит вычету. Налогоплательщики, принявшие в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, имеют право на вычет сумм налога, предъявленных им продавцом, только после фактической оплаты товара продавцу.
Вычетам подлежат суммы налога, удержанные из доходов налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах Российской Федерации, и уплаченные в соответствии с НК за указанных налогоплательщиков покупателями - налоговыми агентами.
Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика.
При использовании в расчетах за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги векселей суммы НДС подлежат возмещению из бюджета (зачету) после оплаты векселей денежными средствами. Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и НМА.
Суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, по вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам, уплаченные подрядным организациям, предъявляются к возмещению из бюджета после принятия на учет объектов капитального строительства.
Если в первичных учетных документах и расчетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма НДС, исчисление ее расчетным путем не производится и стоимость материалов, включая предполагаемый НДС, учитывается на счете 10 "Материалы" с последующим отнесением на издержки производства. Счет - фактура
Документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, является счет - фактура (см. приложение 1.1, 1.2), составленная и выставленная с соблюдением установленного порядка. Счета-фактуры введены как инструмент дополнительного контроля налоговых органов за политикой сбора НДС и используются, прежде всего для встречных проверок налогоплательщиков, для выявления фактов уклонения от уплаты налога поставщиками и необоснованного предъявления к возмещению сумм входного налога покупателями.
Налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов - фактур, книги покупок (см. приложение 1.4) и книги продаж ( см. приложение 1.3) при совершении операций как подлежащих, так и не подлежащих налогообложению.
Счета - фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками по банковским операциям и страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению.
Реквизиты счета-фактуры установлены НК РФ и обязательны для заполнения, так как вычет сумм налога производится только в том случае, если счет-фактура заполнен в соответствии с требованиями НК РФ. В счете - фактуре должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата выписки счета - фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения;
6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения;
7) цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;
9) сумма акциза по подакцизным товарам;
10) налоговая ставка;
11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;
13) страна происхождения товара;
14) номер грузовой таможенной декларации.
Счета-фактуры выписываются плательщиками НДС (поставщиками товаров, работ, услуг) в двух экземплярах. При регистрации в журнале учета выдаваемых покупателям счетов-фактур им присваивается порядковый номер. Оригинал счета-фактуры передается покупателю не позднее 5 дней, считая со дня отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Второй экземпляр (копия) остается у поставщика. При получении аванса счет-фактура составляется в одном экземпляре и хранится у поставщика в журнале учета выданных счетов-фактур.
Счет - фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
При осуществлении внешнеэкономических сделок суммы, указанные в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.
Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования товаров (работ, услуг).
Книга продаж и книга покупок должны быть прошнурованы, а страницы пронумерованы и скреплены печатью.
Во всех расчетных документах, а также в первичных учетных документах и счетах-фактурах на реализуемую продукцию сумма НДС выделяется отдельной строкой. Под расчетными документами понимаются поручения, требования, реестры чеков и реестры на получение средств с аккредитива, приходные кассовые ордера. В расчетных и первичных учетных документах по товарам (работам, услугам), освобожденным от налога, делается отметка о том, что НДС не взимается. Банки не вправе принимать к оплате расчетные документы, в которых не выделена сумма НДС.
Пример:
ОАО "Сомбреро" расплачивается с железнодорожной компанией за погрузку контейнеров, которая выписывает квитанцию, являющуюся бланком строгой отчетности. В ней отдельной строкой выделен НДС. Может ли организация возместить НДС на основании этой квитанции? Возместить из бюджета "входной" НДС можно, только если продавец выставил именно счет-фактуру. Это установлено пунктом 1 статьи 169 НК РФ. В данном случае работники железной дороги нарушают налоговое законодательство. Ведь, согласно п.3 ст.168 НК РФ, все организации обязаны выписывать счета-фактуры при реализации товаров, работ, услуг. А выдавать квитанции вместо счета-фактуры можно только при расчетах с населением (п.7 ст.168 НК РФ). Поэтому, чтобы возместить "входной" НДС, нужно требовать от работников железной дороги счет-фактуру.2
Порядок и сроки уплаты налога в бюджет
В бюджет вносится сумма НДС, полученная в виде разницы между налогом, исчисленным по операциям, признаваемым объектом налогообложения, и суммой налоговых вычетов.
В случае превышения подлежащих вычету сумм НДС по товарно-материальным ценностям (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам над суммами налога по реализованным товарам (работам, услугам) разница засчитывается в уплату предстоящих платежей или возмещается налоговыми органами по месту нахождения предприятия на основании представленных предприятием расчетов. Возврат производится по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим периодом по письменному заявлению налогоплательщика. После получения заявления в течении двух недель налоговый орган принимает решение о возврате из бюджета налога и в этот же срок направляет его в орган федерального казначейства. Возврат налога осуществляется органами федерального казначейства в течении двух недель, считая со дня получения соответствующего решения. При нарушении этих сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты, исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. При отсутствии у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговым органам предоставлено право исчислять суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет расчетным путем на основании данных аналогичных налогоплательщиков.
Уплата налога при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (работ, услуг, в том числе для собственных нужд) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.
Налоговые агенты производят уплату суммы налога по итогам налогового периода, в котором произошла соответствующая реализация товаров (работ, услуг), по месту своего нахождения.
Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (см. приложение 1.4) в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Глава 2. Проблемы, связанные с исчислением и уплатой НДС
2.1. Проблемы возмещения НДС при экспорте
Возмещение НДС - один из самых острых углов взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков. Это и понятно. Ведь в данном случае сталкиваются противоположные интересы двух сторон. С одной стороны, организация имеет право вернуть уплаченные деньги, а с другой - налоговые органы пытаются сократить бюджетные расходы. И чтобы организации-экспортеру удалось все-таки реально возместить из бюджета суммы НДС, ей надо четко представлять, какими правами она обладает, и знать способы защиты этих прав.
В настоящее время активно развиваются партнерские отношения между российскими предприятиями и зарубежными фирмами. В связи с этим возникает много вопросов, связанных с налогообложением товаров (работ, услуг), экспортируемых за пределы РФ. Таможенный кодекс определяет понятие экспорта. Экспорт товаров - это таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории РФ без обязательств об их ввозе на эту территорию. Факт экспорта фиксируется в тот момент, когда товар пересекает таможенную границу РФ.
2.1.1. Методика исчисления НДС при экспорте
При экспорте за пределы РФ товаров (собственного производства и приобретенных) работ и услуг (в том числе по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию России) применяется нулевая ставка НДС. Делается это с целью придания большей конкурентоспособности отечественным товарам (работам, услугам) за рубежом. Часто бухгалтеры путают два понятия - "налогообложение по ставке 0 процентов" и "реализация товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом". Однако путаница в таком вопросе недопустима. Так при проведении операций, не облагаемых НДС, "входной" налог включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), а при продаже товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов - возмещается из бюджета. Воспользоваться нулевой ставкой на практике непросто. Налогоплательщик, реализовавший товары (работы, услуги) на экспорт, заполняет декларацию по налоговой ставке 0 процентов. Декларацию нужно сдать в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Вместе с декларацией налогоплательщик для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов организация (предприятие) в обязательном порядке представляет в налоговые органы следующие документы: 1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара, выполнение работ. В том случае, если товар продается через посредника, следует представить еще и посреднический договор либо его копию.
Определенные проблемы возникают у тех организаций, которые заключают экспортные контракты с переходом права собственности на товар непосредственно в России. Например, в момент отгрузки товара со склада российской организации. В этом случае налоговые органы придерживаются такой позиции: раз право собственности перешло к покупателю на территории нашей страны, то и местом реализации является Россия. Поэтому данная продажа экспортом не является и с нее надо заплатить НДС. Причем будет ли данный товар вывезен за рубеж или нет, значения не имеет. Однако, согласно статье 164 НК РФ, условие применения нулевой ставки по НДС - это не момент перехода права собственности, а фактический экспорт товара. Иначе говоря, если организация заключила с иностранной фирмой экспортный договор, то реализацию товара надо облагать НДС по ставке 0 процентов независимо от того, какой порядок перехода права собственности предусмотрен в этом договоре. Главное, чтобы товар действительно был вывезен за границу.
2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах.
В контракте может быть указано, что покупатель расплачивается не деньгами, а, к примеру, товарами. В этом случае вместо выписки банка организация должна документально подтвердить, что эти товары действительно были ввезены на территорию России, а также что их здесь оприходовали. Такими документами могут быть грузовая таможенная декларация и акты приемки материалов или основных средств.
В случае если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка, подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах, а также приходные кассовые ордера (их копии), подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанных товаров.
В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходование;
3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации 4) копии транспортных, товаросопроводительных, таможенных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Документы, подтверждающие реальный экспорт и, следовательно, обоснованность применения ставки 0%, представляются налогоплательщиками в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта. Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта, налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, а также выполнение работ (оказание услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров, указанные операции по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 процентов или 20 процентов. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику. После того, как декларация по налоговой ставке 0 процентов и документы, подтверждающие экспорт, поданы, налоговый орган должен в течение трех месяцев решить, можно ли возмещать налог. Если налоговый орган отказал в возмещении НДС, то он должен обосновать свою позицию. Для этого не позднее 10 дней после того, как решение вынесено, инспекция обязана представить налогоплательщику мотивированное заключение. В случае если за отведенный срок решение так и не вынесено, налоговая инспекция должна возместить организации "входной" НДС. Однако начала налоговые органы проверят, есть ли у организации задолженность по каким-либо налогам и сборам, которые зачисляются в федеральный бюджет. И если такая задолженность имеется, то возмещаемые суммы направляются в счет этой задолженности. Причем налоговая инспекция сделает это самостоятельно, без ведома налогоплательщика. А затем в течении 10 дней извещает о произведенном зачете. Оставшуюся сумму инспекция может вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей. 2.1.2. Исчисление НДС при экспорте на примере ОАО "Севертара"
Общая характеристика предприятия
В начале ХХ столетия братья Судаковы Афанасий и Александр (уроженцы Череповецкого района, деревня Ботилово) на реке Андога построили мельницу и лесопильный завод. Пред началом 1-й Мировой Войны (1914 год) братья наладили производство фанеры. После революции в 1918 году завод был национализирован, и передан в ведение Череповецкого Губ совнархоза, и назван "Андого-Березовским фанеро-лесопильным Заводом". В 1921 году завод сгорел.
В 1932 году начато восстановление завода и в июле 1933 года введен в эксплуатацию и дал первую продукцию.
В 1951 году завод дополнительно к фанере стал выпускать ящики-тару, и переименован в "Андого-Березовский фанерно-тарный завод".
В 1955 году проведена реконструкция завода, после которой завод стал вместо фанеры выпускать фанерные бочкокомплекты для Министерства мясной и молочной промышленности СССР.
С 1972 года на заводе налажено производство полиэтиленцеллофановых вкладышей для бочкокомплектов.
В 1979 году начато строительство нового завода в поселке Кадуй, в связи с этим завод был переименован в Кадуйский завод фанерно-штампованных бочек.
В 1985 году введен в эксплуатацию новый завод, старый завод прекратил свое существование в мае 1985 года.
В 1992 году введен в эксплуатацию цех полимерных материалов, который выпускает изделия для расфасовки мясной и молочной продукции:
> Лоточки емкостью 0,5 и 1 кг;
> Стаканчики 250 и 500 грамм с крышками.
В 1994 году предприятие приватизировано и в связи с чем получило новое наименование "Акционерное общество открытого типа "СЕВЕРТАРА". Наряду со своей основной деятельностью - выпуском тары и упаковки, производится распиловка древесины, изготавливается штакетник, мебельная рейка.
С июня 1996 года предприятие именуется "Открытое акционерное общество "СЕВЕРТАРА". В 1999 году введен в эксплуатацию цех по выпуску многослойной фанеры.
ОАО "Севертара" известно далеко за пределами Вологодской области качеством своей продукции и гаммой ассортимента.
Почти за 70 лет работы предприятие стало одним из крупнейших в России и СНГ по производству высококачественной тары и упаковки для пищевых продуктов. ОАО "Севертара" входит в десятку лучших предприятий своей отрасли.
Целью деятельности Общества является извлечение прибыли.
Основные виды деятельности:
1. заготовка, рубка и скупка леса у предприятий и частных лиц;
2. распиловка леса;
3. изготовление и реализация фанерной продукции;
4. изготовление и реализация полистирольной продукции;
5. услуги по перевозке различных грузов, пассажирские перевозки;
6. услуги по погрузке различных грузов в железнодорожные вагоны и выгрузке грузов из них;
7. услуги по отправке и приему различных грузов железнодорожным транспортом;
8. услуги по аренде подъездных железнодорожных путей;
9. услуги по водоснабжению;
10. оптовая и розничная торговля продуктами питания и промышленными товарами;
11. внешнеэкономическая деятельность.
Предметом деятельности предприятия являются:
o Пластиковые банки из полистирола для расфасовки жидких, сыпучих и пастообразных пищевых продуктов.
o Нанесение многоцветной печати на банку и крышку из полистирола по заказу потребителя.
o Лотки 1,0 кг и 0,5 кг из полистирола для упаковки и фасовки птицы, рыбы и мясопродуктов.
o Бочка ФШБ емкостью 50 л. из пищевой фанеры для промышленной расфасовки сгущенного молока, повидла, жиров.
o Бочка ФШБ емкостью 50 л. для расфасовки сухой краски, шпатлевки.
o Фирменные бочата под масло из пищевой фанеры емкостью 1,0 л.
o Фанера березовая класса "С" ГОСТ 3916.1-96.
Политика предприятия, основанная на идеалах качества продукции и постоянного обновления, позволяет удовлетворить различные запросы клиентов, производить продукцию, отвечающую самым последним требованиям.
Задачи предприятия:
1. представить клиентам товар высшего качества, сберегающий здоровье потребителей, причем по самой разумной цене;
2. совершенствовать оборудование и сам процесс производства так, чтобы он шел в ногу со временем.
ОАО "Севертара" зарегистрировано постановлением Администрации Кадуйского района №439 от 16.10.00. Общество является юридическим лицом. В своей деятельности руководствуется Уставом, законодательством РФ и местных органов власти. Имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности.
Местонахождение общества: Вологодская обл., п.Кадуй, ул.Западная, д.4.
Имеет расчетный счет в банке ФКБ "Севергазбанк" в п.Кадуй и в АКБ "Электроника" г.Москва.
Среднесписочная численность составляет 250 человек.
Высшим органом управления общества является Общее собрание акционеров. Один раз в год Общество проводит годовое Общее собрание акционеров. Общее руководство Обществом осуществляет Совет директоров Общества. Единоличным исполнительным органом Общества является Генеральный директор.
Общество уплачивает платежи в бюджет и фонды согласно действующему законодательству, своевременно предоставляет бухгалтерскую отчетность в налоговые органы.
Порядок расчета НДС по экспорту и отражения в бухгалтерском учете
В июне 2002 года ОАО "Севертара" заключило договор с иностранной компанией на поставку продукции на Украину. Стоимость товаров равна 525000руб. По условиям договора право собственности на продукцию переходит к покупателю в момент ее передачи перевозчику - после таможенного оформления. 15 июля 2002 года бухгалтер ОАО "Севертара" выписывает отгрузочные документы и счет-фактуру на сумму 525000руб. в том числе НДС (0%) - 0 руб. 15 июля 2002 года ОАО "Севертара" оформило экспортируемую продукцию на таможне.
Выручка для целей исчисления НДС определяется "по отгрузке". Бухгалтер делает следующие проводки:
Дебет 62 Кредит 90 "Выручка" - 525000 руб.
26 июля 2002 года на расчетный счет ОАО "Севертара" поступила выручка от покупателя в сумме 525000 руб.
Дебет 51 Кредит 62 - 525000 руб.
Доля возмещаемого НДС рассчитывается исходя из удельного веса приходящегося на долю экспорта в общей сумме реализации (таблица 2.1).
таблица 2.1. Расчет удельного веса экспортной сделки ОАО "Севертара" за июль 2002 года.
Сумма выручки
(в рублях)%НДС к возмещению
(в рублях)Реализовано за июль всего:23796011100200763,36На экспорт52500022,144368,63Внутренний рынок185101177,9156394,73 В августе 2002 года предприятие представило в налоговую инспекцию документы, подтверждающие экспорт и декларацию по ставке 0%. В бухгалтерском учете делается следующая запись:
Дебет 68 Кредит 19 - 44368,63 руб.
Порядок заполнения декларации по данной сделке (приложение 2.1):
По строке 010 декларации показывается налоговая база за истекший налоговый период, облагаемая по налоговой ставке 0% в, обоснованность применения которой документально подтверждена - 525000 руб.
По строке 130 показывается сумма величин, указанных в строках с 010 по 120 - 525000 руб.
По строке 140 (в том числе 150-240) показываются суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), стоимость которых относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, использованных при производстве и реализации товаров - 44368,63 руб.
По строке 380 показывается общая сумма налоговых вычетов по реализации товаров, применение налоговой ставки по которым подтверждено - 44368,63 руб.
Налоговая инспекция 20 сентября решила возместить сумму "входного" НДС. Организация не имела задолженности по налогам и сборам перед федеральным бюджетом. По заявлению ОАО "Севертара" вся сумма налога перечислена на расчетный счет организации. Дебет 51 Кредит 68 - 44368,63 руб.
2.1.3. Проблема возмещения НДС при экспорте Актуальность данной проблемы определяется наблюдаемым за последний год бурным ростом объемов возмещения и, главное, требований по возмещению НДС по экспортным операциям. Так, по данным МНС России и Минфина России, за 6 месяцев 2001 г. по сравнению с тем же периодом 2000г. рост возмещения составил 4,2 раза и рост заявок на возмещение - 1,8 раза при том, что темп прироста физического объема экспорта составил менее 9% и прирост цен производителей - около 20%. И если часть роста объемов возмещения в какой-то мере еще можно объяснить значительными задержками возмещения, имевшими место в прошлом, то отмеченный рост требований по возмещению НДС нельзя объяснить никакими объективными причинами.
При этом по данным МВД России, в 2000 - 2001 гг. наблюдается рост числа преступлений, связанных с возмещением НДС при экспорте.
Проблема возмещения НДС при экспорте порождается проблемой уклонения налогоплательщиков от уплаты НДС при операциях на внутреннем рынке. Согласно принципам построения налога на добавленную стоимость, возмещение НДС при экспорте осуществляется для избежания двойного налогообложения с целью обеспечения конкурентоспособности экспортируемых товаров. Фактически данная операция является скрытой субсидией экспорта. Поскольку основу российского экспорта составляют товары с низкой добавленной стоимостью (сырьевые и энергетические ресурсы), то такая система налогообложения экспортёров искусственно поддерживает сырьевую ориентацию экономики. При приобретении товаров НДС следует включать в себестоимость продукции. Это позволит отказаться от возмещения из бюджета налога экспортёрам, производящим товары с низкой добавленной стоимостью. Хотя такая налоговая политика приведет к сокращению прибыли, в конечном итоге бюджет сможет получить от экспортёров в 5-10 раз больше дополнительного дохода. При этом существующий порядок возмещения НДС экспортеров, производящих товары с высокой добавленной стоимостью, можно не менять. При этом предполагается, что на всех стадиях создания добавленной стоимости товара соответствующие суммы НДС уплачиваются в бюджет. Поэтому проблем с возмещением НДС экспортерам в теории не возникает. Государство возвращает то, что было уже уплачено.
На практике государство не может обеспечить в полном объеме уплату НДС в бюджет упомянутыми поставщиками и предшествующими им по технологическим цепочкам поставщиков фирмами. Это связано с тем, что количество участников и сложность структуры экспортных цепочек ничем не ограничено. Одной из особенностей схемы является то, что законодательно не установлена обязанность перечисления сумм НДС в бюджет как одного из условий для возврата этой суммы экспортеру. Среди них могут быть фирмы, имеющие льготы, показывающие прирост недоимки или реструктуризирующие задолженность, либо подставные "однодневки", в которые с помощью трансфертного ценообразования переносится налогооблагаемая база, а деньги просто обналичиваются или с помощью вексельных схем переводятся в другие компании. В результате, складывается ситуация, когда к возмещению из бюджета предъявляются суммы, превышающие объем НДС, уплаченный в бюджет на всех стадиях создания экспортируемого товара.
Есть и другие схемы выкачивания денег из бюджета. Однако существовали они не всегда или масштабы оттока средств из бюджета были не столь катастрофичными. Так, до 01 января 1996г. Законом о НДС содержалось положение, в соответствии с которым претендовать на возврат НДС могло только непосредственно предприятие-изготовитель экспортных товаров. Затем в закон было внесено дополнение, позволяющее заявлять возвратный НДС не только производителю, но и посреднику любой очереди. От НДС стали освобождаться "экспортные" товары, как собственного производства, так и приобретенные...
Видится, что хотя бы частичное решение данной проблемы возможно за счёт возврата к ранее существовавшим формулировкам Закона о НДС, которое необходимо воспроизвести в гл. 21 НК РФ.
Хотя более предпочтительным видится иной вариант: на возврат может претендовать любой экспортер товаров при условии, что сумма НДС, ранее уплаченная поставщику или производителю, фактически поступила в бюджет. Необходимо отметить, что проблема с возмещением НДС при экспорте существует во всех странах, где функционирует НДС и уплата осуществляется по принципу страны назначения, то есть бюджет страны происхождения товара возмещает экспортеру НДС, который он уплатил своим поставщикам, а импортер уплачивает НДС в бюджет своей страны. Такая система принята, например, в рамках ЕС, где проблема с возмещением НДС в последнее время вышла на одно из первых мест.
Заметим, что также имеется проблема псевдоэкспорта и лжеэкспорта, с которой сталкиваются все страны. Однако и в этих случаях часто присутствует неуплата НДС по внутренним операциям.
В России в начале 2000 г. сложилась ситуация, когда практически единственным средством снижения потерь бюджета, связанная с указанной проблемой - распространилась практика фактически незаконного оттягивания выплаты возмещения НДС экспортерам на значительные сроки.
Все это приводило к изъятию значительных средств из оборота добросовестных фирм-экспортеров, часто являющихся подразделениями крупных интегрированных бизнес структур, имеющих экспортную ориентацию, и ощутимо ухудшало их финансовое состояние, в свою очередь, стимулируя к неуплате налогов.
Естественно, на этой почве возникли различные "схемы" возмещения НДС. С середины 2000 г. государство начало отдавать долги по возмещению НДС, однако указанный бизнес продолжает процветать. По оценкам специалистов в 2001 г. объем возмещения НДС из федерального бюджета в два раза превысил значение, записанное в законе о бюджете.
Такое положение стало возможным из-за того, что практически во всех случаях документы экспортеров находятся в полном порядке. По закону они не обязаны отвечать за своих поставщиков. Поэтому государству необходимо доказать в суде факт сговора экспортера с поставщиками и субпоставщиками в случае, если последние не уплатили НДС в бюджет. Это сопряжено с огромными трудностями, в том числе финансового характера. Если поставщиками и субпоставщиками являются вполне легальные фирмы, то они могут просто показывать увеличение своей налоговой недоимки в бюджет или иметь льготы. Если же формальными поставщиками являются фирмы-однодневки, то их невозможно даже найти. Кроме того, длина цепочек поставщиков ничем не ограничена и может исчисляться десятками. Ни за какое разумное время всех их проверить не удастся. Поэтому бюджет вынужден выплачивать не только всю сумму предъявленного к возмещению НДС, но и санкции за просрочку.
Поэтому с помощью оттягивания момента выплаты НДС проблемы государства принципиально решить нельзя. У любого экспортера всегда остается возможность обратиться в суд, и есть опасность, что это приобретет массовый характер. По крайней мере, в 2001 г. уже значительный объем возмещения НДС осуществлялся на основании судебных решений.
Также налогоплательщик имеет право на проценты за несвоевременный возврат сумм НДС. Проценты за неправомерные действия (бездействие) и решения начисляются до фактического поступления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика. Срок возмещения, установленный статьей 176 НК РФ, состоит из двух периодов:
Первый период равен трем месяцам. Этот срок должен быть соблюден налоговыми органами. Исчисляется трехмесячный срок со дня представления экспортером всех необходимых документов для возмещения НДС. Не позднее последнего дня указанного трехмесячного срока налоговый орган обязан принять либо решение о возврате сумм НДС, либо об отказе произвести такой возврат. В случае принятого решения о возврате, инспекция должна в пределах того же трехмесячного срока направить такое решение в орган федерального казначейства. Ведь именно оно возвращает деньги предприятию.
Второй срок составляет две недели. В пределах этого срока орган федерального обязан произвести возврат экспортеру сумм НДС.
Если по истечении указанных сроков экспортер, получивший решение инспекции о возврате НДС, фактически денег из бюджета не получил или получил, но с нарушением этих сроков, то нужно требовать выплату процентов.
Если проценты не выплачиваются добровольно, то в этом случае экспортер вправе обратиться в суд с исковым заявлением.
Неоправданно редко налогоплательщики применяют положения п.1 ст.35 НК РФ, предоставляющие возможность возмещения убытков, причиненных налоговыми органами вследствие неправомерных действий (бездействия) и решений. Под убытками следует понимать расходы по привлечению на договорной основе аудиторских и юридических фирм для защиты законных интересов в арбитражных судах.
Налогоплательщик имеет возможность отстаивать свои интересы, не боясь осложнения "хороших отношений" с налоговыми органами. Десятки судебных дел по реальному возврату сумм НДС при экспорте товаров, а также процентов и дополнительных расходов показывают, что выбранный налогоплательщиком способ защиты своих прав и законных интересов посредством обращения в суд наиболее эффективный.
Для эффективного решения проблемы с возмещением НДС необходимо создать условия, при которых к возмещению в принципе может предъявляться только объем НДС, который уже был или гарантированно будет уплачен в бюджет на всех стадиях формирования добавленной стоимости экспортируемого продукта. В свою очередь государство в нынешних условиях с помощью существующих методов налогового администрирования не имеет реальной возможности в полном объеме проконтролировать (обеспечить) уплату НДС на всех стадиях производства экспортируемого товара. В результате, при принятии решения по конкретному экспортеру государство сталкивается с риском возместить то, что не было предварительно уплачено, то есть потерять бюджетные средства. Из приведенных рассуждений следует, решение проблемы связано с уменьшением рисков взаимных неплатежей. Точнее, государство должно гарантировать немедленное возмещение НДС при условии, что экспортеры гарантируют уплату соответствующего НДС в бюджет на всех стадиях создания экспортируемого товара.
Следует отметить, что государством прилагались усилия для ускорения возмещения НДС добросовестным экспортерам. Для этого, например, был введен институт так называемых традиционных предприятий-экспортеров, требования к которым должны позволить контролирующим органам с большей надежностью отнести эти предприятия к разряду добросовестных экспортеров, тем самым уменьшить риск необоснованной выплаты средств по возмещению НДС из бюджета. К сожалению, указанные требования не гарантируют уплату НДС на предшествующих стадиях производства экспортируемого товара.
Представляется, что рассчитывать только на нынешний арсенал средств налогового администрирования для быстрого решения обсуждаемой проблемы, нельзя. В настоящее время зарегистрировано около 3 млн. налогоплательщиков - юридических лиц и миллионы налогоплательщиков - физических лиц. Для осуществления полноценного контроля за их деятельностью со стороны соответствующих контролирующих органов необходимо кроме полноценного финансирования текущих расходов сделать дополнительно огромные капитальные вложения. В достаточно короткие сроки это осуществить невозможно.
Для быстрого и эффективного (в том числе по финансовым издержкам) решения проблем, связанных с контролем за возмещением НДС при экспортных операциях, необходимо в первую очередь опереться на уже имеющиеся рыночные и государственные институты с учетом их реальной эффективности.
Таким образом, технически задача формулируется следующим образом:
- на всех стадиях создания экспортируемого товара требуется предотвратить увод из банковской системы уплаченного покупателями поставщикам НДС, причем без дополнительных затрат по налоговому администрированию;
- на стадии возмещения НДС экспортерам контролирующие органы должны иметь эффективный (четкий и простой) критерий классификации заявок экспортеров на предмет гарантированной уплаты НДС на предыдущих стадиях производства экспортной продукции:
- решение должно быть выгодным и для легального добросовестного бизнеса, и для государства.
Предлагаемое решение поставленной задачи заключается в корректировке правила функционирования НДС так, чтобы, с одной стороны, налоговые и другие контролирующие органы могли обеспечить администрирование налога (и. в частности, предотвращать увод НДС через подставные "однодневные" фирмы), с другой стороны, любые добросовестные налогоплательщики - производители и экспортеры, оказались в более выгодном положении, чем они находятся сейчас. Тем самым у предприятий появится стимул добровольно следовать указанным новым правилам и быть добросовестными налогоплательщиками.
Для целей решения данной задачи предлагается использовать в совокупности систему специальных банковских счетов для осуществления движения средств, связанных с расчетами по НДС, и специальные правила возмещения НДС.
А именно: каждая организация имеет право открыть в своем банке наряду с расчетным счетом специальный банковский счет для расчетов по НДС (далее - спецсчет) со следующим режимом функционирования:
1) на спецсчет могут поступать средства
- в части полученного НДС за реализованные организацией товары и услуги;
- с расчетного счета данной организации.
2) со спецсчета средства могут списываться по поручению организации
- на аналогичные спецсчета поставщиков этой организации;
в бюджет в качестве уплаты НДС;
- на расчетный счет организации в объеме, не превышающем предварительного поступления средств с расчетного счета этой организации на указанный специальный счет.
Исполнение режима спецсчета обеспечивает коммерческий банк, обслуживающий данную организацию.
Вводится следующее правило возмещения НДС:
а) устанавливаются минимальный и максимальный срок рассмотрения заявки на возмещение НДС. Минимальный срок определяется временем, необходимым для проверки реальности экспорта. Максимальный срок определяется временем проверки отсутствия криминала в элементах цепочки производителей экспортируемого товара и существенно превышает минимальный срок;
Увеличение срока возврата НДС определенно ухудшат положение налогоплательщиков. Многие экспортеры расценивают продление срока возврата НДС как кредита, выданный государству на полгода. Поэтому они, не возражая в принципе против 6 месяцев срока возмещения, вполне резонно предлагают государству заплатить фактически изъятые у них оборотные средства как за кредит.
б) экспортерам, производившим оплату НДС своим поставщикам через спецсчета НДС, и тем самым фактически гарантировавшим, что эти средства раньше или позже будут уплачены в бюджет, возмещение НДС в объеме, прошедшем через эти счета, осуществляется в течение установленного минимального срока;
в) нежелание экспортера использовать спецсчета сигнализирует о возможном наличии "проблем" с уплатой НДС (и не только). Поэтому для экспортеров, не полностью уплативших НДС поставщикам через спецсчета. устанавливается значительно более жесткая процедура выдачи возмещения.
Вводится обязательная "тщательная" проверка всех контрактов на предмет возможного сговора с целью незаконного получения возмещения НДС по цепочке организаций, связанных с теми поставщиками материальных ресурсов, которым экспортер уплатил весь или часть НДС без использования спецсчета. Эта проверка должна осуществляться в течение установленного максимального срока и заканчиваться либо возмещением НДС не ранее конца максимального срока, либо возбуждением уголовного дела.
На мой взгляд, описанный механизм решения проблемы с возмещением НДС при экспорте удовлетворяет требованиям, сформулированным выше. При этом необходимо отметить следующее.
Внедрение спецсчетов НДС не требует административных затрат. Механизм основывается на добровольности принятия решения экспортерами об использовании спецсчетов для расчетов по НДС со своими поставщиками.
Поскольку механизм выгоден добросовестным экспортерам, то создаются экономические стимулы для того, чтобы они сами требовали от своих поставщиков использовать счета НДС, а эти организации, в свою очередь, - от своих поставщиков и т.д. Таким образом, не требуется специального административного "нажима" на десятки тысяч предприятий, задействованных в производстве экспортной продукции, с целью внедрения системы спецсчетов. Эффективность работы контролирующих органов резко возрастет. Можно рассчитывать на то, что произойдет естественное разделение экспортеров и их поставщиков на тех, кто использует "нормальные" формы расчетов и начнет пользоваться счетами НДС, и тех, кто использует различные "специфические" схемы, имеющие целью, в основном, уклонение от уплаты налогов, и не сможет использовать счета НДС.
Создаются условия для честной конкуренции и ощутимого снижения номинального налогового бремени. Поскольку резко упрощается задача по обеспечению уплаты налогоплательщиками НДС в полном объеме, то можно ожидать, что будет расширение базы налогообложения за счет тех организаций, которые раньше уклонялись от уплаты налога. Это, во-первых, создаст условия для честной конкуренции, а во-вторых, позволит рассматривать различные варианты ощутимого уменьшения номинального налогового бремени путем существенного снижения налоговых ставок. Последнее обстоятельство, наряду с возможностью для добросовестных экспортеров быстро получать возмещение по НДС, являются реальными фактором создания привлекательного инвестиционного климата в стране.
Следует отметить проблемы, которые могут возникнуть при использовании предлагаемой системы.
Одной из проблем реализации предлагаемого решения является то, что исполнение режима счета НДС фактически означает введение определенных ограничений на возможности владельца счета абсолютно свободно использовать находящиеся на нем средства. В частности, теоретически можно говорить о некотором уменьшении оборотных средств предприятий. Например, можно предположить, что в принципе может сложиться ситуация, когда для оплаты товара не будет хватать объема средств на обычном счете, в то время как на счете НДС может находиться значительная сумма, однако использовать ее владелец счета сможет только в рамках уплачиваемого НДС.
Теоретически такая ситуация возможна, хотя и маловероятна, и это является платой за гарантии быстрого возмещения НДС. Однако немедленное списание средств со спецсчета на расчетный счет в объеме предварительно поступивших с расчетного счета средств делает потери от возможного "принудительного" резервирования минимальными.
При этом необходимо учитывать, что налогоплательщик самостоятельно и добровольно принимает решение использовать или нет спецсчет НДС. Но есть проблема, которая все портит, предполагается, что рано или поздно эта сумма, полученная у покупателя, окажется в бюджете. Скорее всего, эта сумма в бюджете не окажется никогда. Кто или что может заставить промежуточную "однодневку" начислять деньги в бюджет.
Принимая во внимание изложенное, нам представляется, что и бюджет, и добросовестные налогоплательщики заинтересованы в скорейшем принципиальном решении проблем, связанных с возмещением НДС.
В основе предлагаемого подхода лежат три ключевые идеи. Первая - чисто техническая, можно сказать, инженерная (в области банковских технологий) - оригинальная система специальных банковских счетов с нужным для решения задачи режимом функционирования. Вторая идея - чисто экономическая - использование финансового стимула в виде быстрого возмещения НДС в полном объеме всем экспортерам, принявшим "правила игры". Третья идея - чисто юридическая - добровольность использования счетов НДС налогоплательщиками. Это создает необходимые предпосылки для того, чтобы описанная конструкция могла работать на практике.
При этом работа контролирующих органов значительно упростится и ее эффективность возрастет. Появляется реальная возможность предотвратить увод в теневой оборот уплаченного НДС. Расширится реальная налоговая база и увеличится поступление налогов, в том числе, по НДС, что, в свою очередь, позволит федеральному бюджету в полной мере и без задержек возмещать НДС. Поэтому добросовестным экспортерам будет обеспечено возмещение НДС в минимальные сроки.
Эксперты Счетной палаты внесли предложение о полной отмене возмещения из бюджета НДС. Однако недостатком такого решения может явиться чрезмерная нагрузка на добросовестных экспортеров-налогоплательщиков. Дабы сгладить последствия столь радикального решения, можно одновременно с отменой возмещения из бюджета НДС снизить ставку налога с 20% до "приемлемой" величины, чтобы снизить потери экспортеров, которые исправно вносят платежи в бюджет.
2.2. Проблема признания авансовых и иных платежей объектом налогообложения
2.2.1 Исчисление НДС с авансов Продажа продукции на условиях предоплаты - достаточно распространенное сегодня явление. Его суть в том, что покупатель сначала перечисляет деньги за товар (за всю партию или за ее часть), а сам товар получает только после того, как деньги поступят на расчетный счет продавца.
Получив аванс, продавец должен выписать счет-фактуру и заплатить НДС.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ, все организации, получившие авансы в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, платят с этих авансов НДС.
Хотя существуют исключения из правил. Например, не надо платить НДС с таких авансов, которые получены за товары (работы, услуги):
Направленные на экспорт и для изготовления которых нужно более шести месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством РФ);
Местом реализации которых не является территория РФ;
Не подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 149 НК РФ (в том числе авансы, полученные в счет оказания ими услуг, не облагаемых налогом в соответствии с п.2 ст.156 НК РФ).
Рассмотрим порядок учета НДС с авансов на примере ОАО "Севертара":
Получив аванс от ООО "Вектор" 29 ноября 2002 года, бухгалтер выставил счет-фактуру на сумму 86250 руб., выделив отдельной строкой НДС по ставке 20%/120% в размере 14375 руб. Счет-фактура регистрируется в книге продаж. В бухгалтерском учете делаются следующие записи: Дебет 51 Кредит 62 "Авансы полученные" - 86250 руб.
Дебет 62 Кредит 68 - 14375 руб.
Сумму аванса отражают по строке 270 налоговой декларации по НДС (см. приложение).
Организация вправе зачесть суммы налога, уплаченные с аванса. При этом принять налог к зачету можно только после даты отгрузки соответствующих товаров.
ОАО "Севертара" отгрузило ООО "Евро-карбон" 30 ноября 2002 года в счет ранее полученных авансов продукцию на сумму 9084,22 руб. в том числе НДС (20%) - 1514 руб. Счет-фактуру на сумму полученного аванса от ООО "Евро-Карбон", выписанную в том налоговом периоде, в котором был получен аванс, регистрируют в книге покупок (приложение 1.2,1.4).
Стоимость реализованных товаров и начисленного налога указывается по строке 010 Налоговой декларации по НДС в данном налоговом периоде - 7570 руб. НДС - 1514 руб.(приложение 2.2).
Сумма, принятая к зачету -1514 руб. указывается по строке 370 декларации.
2.2.2 Проблема признания НДС с авансов
Вопрос о правомерности уплаты НДС с полученного аванса, остается спорным. Основанием для такого решения является то, что в тот момент, когда получен аванс, не происходит реализации товара. А значит, не возникает объекта налогообложения по НДС.
Объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на возмездной и безвозмездной основе (ст. 146 НК РФ), то есть передача права собственности на товар (работы, услуги) другому лицу. Для передачи права собственности товар (результаты работы) необходимо отгрузить (передать), а услуги оказать. При поступлении авансовых платежей объект налогообложения не появляется, ибо отсутствует не только факт реализации, зачастую отсутствуют сами товары (работы, услуги).
В орбиту налогообложения вовлечены суммы совершенно не имеющие отношения к добавленной стоимости: финансовая помощь, суммы предоплат, авансовые взносы, суммы штрафов и т.д.
В то же время ст. 162 НК РФ имеет допускающую различные трактовки редакцию: "Налоговая база, исчисленная в соответствии со ст. 153-158 настоящего Кодекса, определяется с учетом сумм;
1) авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ и оказания услуг".
Сначала заметим, что в этой статье не указано, что налоговая база увеличивается на сумму авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ и оказания услуг, поэтому позиция налогоплательщика, не обложившего налогом авансовые платежи, усиливается.
Чтобы окончательно решить вопрос налогообложения поступивших авансовых платежей, попробуем вместо кодов предыдущих статей НК РФ (153-158) в эту статью вставить их содержание. В этих статьях говорится о налогообложении реализации (отгрузки, передачи) товаров (работ, услуг), поэтому ст. 162 НК РФ будет иметь следующее содержание или будет звучать так "Налоговая база по реализованным (отгруженным, переданным) товарам (работам, услугам) определяется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ и оказания услуг". К примеру, если сумма авансового платежа поступила в январе 2001 года, а товар изготовлен и отгружен, передан в собственность покупателя) в марте 2001 года, то объект налогообложения и налоговая база (при учетной политике "по оплате") появляется в марте, то есть в этом месяце налогоплательщик обязан операцию по реализации товара оценить в рублях (дать стоимостную характеристику).
В связи с тем, что перед словом получено отсутствует слово "ранее", некоторые налоговые органы предложат обложить налогом не операцию по реализации товара, а операцию связанную с денежным обращением. В этом случае налогоплательщик имеет право применить пункт 7 ст.3 НК РФ, в соответствии с которым, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуется в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)
В суде налогоплательщики имеют возможность отстаивать свою позицию, приведя следующие дополнительные доводы:
название налога указывает, что налогом облагается добавленная стоимость, а в поступивших суммах авансовых платежей отсутствует добавленная стоимость - они в основном перечисляются за счет средств, остающихся в распоряжении заказчика (покупателя) после уплаты НДС.
определение таких понятий, как добавленная стоимость и налог на добавленную стоимость, были даны в ст.1 ФЗ РФ от 06.12.91 "О НДС", хотя этот закон с 01.01.01 отменен, экономические понятия о добавленной стоимости и НДС осталось без изменений.
Налогообложение авансовых платежей при отсутствии операций по реализации товаров (работ, услуг) необоснованно увеличивает текущие платежи в бюджет, ухудшает финансовое положение налогоплательщика, сужает налоговую базу будущих периодов.
Если разработчики законопроекта и законодатели желают облагать налогом поступившие авансы, не содержащие добавленной стоимости, то в ст. 146 следует написать: "Объектом налогообложения признается и операция по получению не содержащих добавленной стоимости авансовых и иных платежей под предстоящие поставки товаров (выполнение работ, оказание услуг)".
Корректировка НК РФ даст импульс развитию инвестиционных процессов, поставит преграду перед скрытым увеличением ставки НДС, уменьшит количество налоговых споров.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
НДС прочно вошел в налоговую систему Российской Федерации. Он имеет свои достоинства и недостатки. Налог на добавленную стоимость имеет устойчивую базу обложения, которая мало зависит от текущих материальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Они продолжают поступать и при перепродаже готового изделия. Уклониться от уплаты налога сложно, хотя это и случается. Но выделение налога отдельной строкой в расчетных документах усложняет эти попытки и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату налога. Плательщик налога не несет на себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения налога заканчивается.
У этого налога имеется и ряд других преимуществ, как у любого косвенного налога. Но у него есть и отрицательные стороны. Главная из них - неизбежное повышение цен, что усиливает инфляцию, снижает конкурентоспособность отечественных производителей.
Давая объяснение рассмотренным в моей дипломной работе проблемам, хотелось бы сказать, что причиной возникновения, в первую очередь, является неразвитость системы косвенного налогообложения. В том, что, не успев разобраться в положительных и отрицательных сторонах принятого в начале 90-х годов налога на добавленную стоимость, не создав достаточную научно-теоретическую базу, не предусмотрев изменения в сопутствующих немаловажных отечественных бухгалтерских регистрах, где не был предусмотрен порядок отражения величины добавленной стоимости, и, следовательно, достоверно определить налогооблагаемый оборот практически невозможно.
Более того, в орбиту налогообложения были вовлечены суммы, совершенно не имеющие отношения к добавленной стоимости: финансовая помощь, суммы предоплат, авансовые взносы, суммы штрафов, акцизные надбавки и т.д.
Ориентация ранее действующих положений до принятия Налогового кодекса на повсеместный всеобъемлющий охват результатов товарообменных операций, объясняется некогда существовавшей государственной политикой ценового постоянства.
Налог на добавленную стоимость, введенный с 01.01.92 года, был призван препятствовать необоснованному завышению цен. Прямое его назначение - содействовать поддержанию пропорциональности и эквивалентности товарного обмена - в то время не принималось во внимание. И пришло время, когда надо было решать назревшие проблемы. Наше государство взяло курс на проведение налоговой реформы и кодификацию налогового законодательства. Но, кажется основным подходом к ее проведению, является принцип "разведки боем": законодатель принимает отдельные положения Налогового кодекса с тем расчетом, что в любой момент в него можно будет внести изменения и дополнения. Проблема возмещения НДС из бюджета экспортеров стало проблемой, которую нельзя решить, не ущемив чьих-то интересов. Незаконное возмещение приобрело такие масштабы, что ставит под сомнение саму целесообразность применения налога на добавленную стоимость. Довольно таки большое количество предлагаемых решений, как то, создание спецсчетов для расчетов по НДС в банках, предполагая, что рано или поздно эта сумма, полученная у покупателя окажется в бюджете. Скорее всего, эта сумма в бюджете не окажется никогда, кто или что может заставить промежуточную "однодневку" перечислить деньги в бюджет непонятно.
Предлагается решение вообще отменить возмещение, а экспортерам компенсировать их дополнительные затраты.
Есть предложение отменить возмещение для экспортеров товаров с низкой добавленной стоимостью, к которым относятся экспортеры сырьевых и энергетических ресурсов. А также наделить правом обращаться за возвратом НДС при экспорте только производителя-экспортера, лишая этого права посредников.
Все эти предложения пока остаются только предложениями, а ГТК и МНС создают препоны в виде усложнения оформления товаров на экспорт. Что никак не может положительно отразиться на конкурентной способности наших товаров на внешнеэкономических рынках.
Следующей проблемой, которую я рассмотрела, является проблема признания авансовых платежей объектом налога на добавленную стоимость. Некоторые авторы пишут, что да, не входят в объект налогообложения, но относятся к иным показателям, которые формируют налогооблагаемую базу. Так как НДС является таким налогом, у которого налогооблагаемая база не совпадает с объектом налогообложения. Другие авторы прямо говорят, что авансы не относятся к объекту налогообложения и с них не должен уплачиваться НДС. Так как обложение авансовых платежей противоречит самому названию налога, то есть налог на добавленную стоимость, они недоумевают, какую добавленную стоимость создают расчеты по уплате авансовых платежей, ведь добавленная стоимость создается в процессе производства, а не в процессе денежного обращения. В ст.146 НК РФ четко прописаны объекты налогообложения налога на добавленную стоимость. И говорить о том, что авансовые платежи это иные показатели, нельзя. Все говорит о том, что недочеты, которые были раньше еще не решены.
Все эти проблемы никак не вызывают доверия к главе 21 Налогового кодекса. Возникает угроза "растаскивания" налоговой системы внутри налогового законодательства. Есть опасность того, что Налоговый кодекс РФ в окончательном своем варианте станет слишком объемным и трудным для применения, а это существенно осложнит и без того запутанные отношения, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов. Получается, что законодатели, как бы огладываясь, устраняют собственные огрехи, забывая многие другие.
Несомненно, реформирование налогообложения - весьма трудоемкая работа, и при разработке соответствующего законодательства трудно учесть все нюансы. Однако вряд ли можно согласиться с просчетами, которые имеются в нашей правовой системе. Подобная нестабильность налогового законодательства вызывает эффект, обратный тому, ради которого принимаются поправки законодательством о налогах и сборах. Вместо упрощения процедуры исчисления и уплаты налога происходит всемерное ее усложнение и запутывание, что отрицательно сказывается как на самих налогоплательщиках, так и на деятельности налоговых органов, работники которых также далеко не всегда могут сориентироваться в законодательных хитросплетениях.
С помощью НДС не удалось сразу решить все финансовые проблемы, накопившиеся в стране. Да это вряд ли было возможно, так как решить их может только масштабный комплекс мер. Но в целом он имеет позитивное значение, и будет функционировать в России в обозримом будущем.
Список использованной литературы:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая 2002 г., 24, 25 июля 2002 г.,24 декабря 2002 г.); 2. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта 2002 г.);
3. Таможенный кодекс Российской Федерации от 18 июня 1993 г. N 5221-I (с изм. и доп. от 19 июня, 27 декабря 1995 г., 21 июля, 16 ноября 1997 г., 10 февраля 1999 г., 30 декабря 2001 г., 29 мая, 30 июня 2002 г.);
4. Федеральный закон от 29.05.02 №57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть 2 НК РФ";
5. Приказ МНС РФ от 20.12.2000 г. №БГ-3-03/447 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ";
6. Приказ МНС РФ от 3 июля 2002 г. N БГ-3-03/338 "Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость";
7. Приказ МНС РФ от 06.08.2002 №БГ-3-03/416 "Об утверждении инструкции по заполнению декларации по НДС";
8. Приказ МНС России от 17.09.2002 №ВГ-3-03/491."О внесении изменений в Методические рекомендации по применению главы 21 НК РФ";
9. Постановление Правительства РФ от 27.07.2002 №575 . "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС";
10. Письмо МНС России от 30.09.2002 №02-4-08/641-АЖ260. Об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС;
11. Письмо МНС РФ от 1 сентября 1999 г. N 03-5-09/38 "О сроках предоставления налоговых деклараций по экспорту";
12. Письмо МНС РФ от 28 марта 2002 г. N 14-1-04/627-М233. "О порядке представления декларации и уплате НДС налогоплательщиками, у которых сумма выручки превысила 1 миллион рублей";
13. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие.- М.:Инфра-М,2001.;
14. Налоги / Под ред.проф.Д.Г.Черника. - М.:Юнити-Дана, 2001.
15. Налоги и налогообложение./ Под ред. И.Г.Русаковой, В.А.Кашина. - М.:Юнити, 2000.
16. Налогообложение юридических и физических лиц / Л.Г.Баранова, О.В.Врублевская, Т.Е.Косарева и др.- 2-е изд.,перераб. и доп. - СПб.: Политехника, 2001.
17. Налоги и налогообложение./ Под ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской - СПб: Питер,2001;
18. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: Учебник.-М.:Инфра-М,2001.;
19. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебник для вузов.- 2-е изд., перераб.и доп.-Москва.:Юнити-Дана, 2000.
20. Анашкин И.А. Комментарий к методическим рекомендациям по применению главы 21 НК РФ "НДС". - "Нормативные акты для бухгалтера" №19 от 10 октября 2002 г.;
21. Анашкин И.А. Комментарий к порядку заполнения декларации по НДС". - "Нормативные акты для бухгалтера" №18 от 26 сентября 2002 г.;
22. Андреева М.В. Возмещение НДС при проведении экспортных операций. Доказательства экспорта. "Ваш налоговый адвокат". N 4. IV квартал 2001г.; 23. Багдасаров Д.Р. Цены при сделках между взаимозависимыми лицами "Главбух", N 5, март 2002 г.;
24. Бурцева А.М Как добиться возмещения НДС организации-экспортеру. - Журнал "Главбух" №16 август 2002г.;
25. Диков А.О. Комментарий к изменениям в Методические рекомендации по исчислению НДС.- "Главбух" №19 октябрь 2002г.;
26. Коротчаева Н.М. Подтверждение права на применение нулевой ставки по НДС "Бухгалтерский учет", N 7, апрель 2002 г.;
27. Никонов А.А. Налог на добавленную стоимость по экспортным операциям. "Бухгалтерский учет", N 4, февраль 2001 г.;
28. Мельников А.Ю. Комментарий к Налоговому кодексу РФ, части второй. - М.: ЗАО Редакция журнала "Главбух",2002.
29. Мельников Ю.В. Новое в исчислении налогов, - "Главбух" №11 июнь 2002г.;
30. Михайловская Ю.В. Исчисление НДС с авансов. - "Главбух" №21 ноябрь 2002г.;
31. Никонов А.А. Налог на добавленную стоимость по экспортным операциям. "Бухгалтерский учет", N 4, февраль 2001 г.;
32. Фролов С.П. Расчет НДС по экспортным операциям, - "Главбух" №22 ноябрь 2002г.;
33. Чаплыгин К.К. Новый порядок оформления счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при расчетах авансом. - Журнал "Главбух" №16 август 2002г.;
Приложения.
Приложение 1.1. Счет фактура
СЧЕТ-ФАКТУРА №463от "21"Ноября 2002 года(1)
ПродавецОАО "Севертара"(2)
Адрес162510, п.Кадуй, ул.Западная, д.4(2а)
ИНН продавца3510014598(2б)
Грузоотправитель и его адрес Он же(3)
Грузополучатель и его адрес ООО "Наола-Холдинг"(4)
К платежно-расчетному документу №от(5)
ПокупательООО "Наола-Холдинг"(6)
Адресг.Смоленск, ул.Леднева, д.141, оф.10(6а)
ИНН покупателя6714012256(6б)
Наименование товара (описание выполненных работ,
оказанных услуг)Единица измеренияКоличествоЦена (тариф) за единицу измеренияСтоимость товаров (работ, услуг), всего без налогаВ том числе акцизНалоговая ставкаСумма налогаСтоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налогаСтрана происхож-
денияНомер грузовой таможенной декларации1234567891011Фанера березоваяМ31024791,67488750,0020%97750,00586500,00Лотки 1 кгт.шт220501,10110242,5020%22048,50132291,00Всего к оплате598992,50119798,50718791,00
Руководитель организацииГлавный бухгалтер
(индивидуальный предприниматель)(реквизиты свидетельства о государственной регистрации
индивидуального предпринимателя)
М.П.
Выдал(подпись ответственного лица от продавца)
П р и м е ч а н и я:1. Без печати недействителен.
2. Первый экземпляр - покупателю, второй экземпляр - продавцу.
Приложение 1.2. Счет фактура на аванс
СЧЕТ-ФАКТУРА №486от "29"Ноября 2002 г.(1)
Продавец ОАО "Севертара"(2)
Адрес 162510, п.Кадуй Вологодской обл., ул.Западная, д.4(2а)
ИНН продавца 3510014598(2б)
Грузоотправитель и его адрес Он же(3)
Грузополучатель и его адрес ООО "Вектор"(4)
К платежно-расчетному документу №от(5)
Покупатель ООО "Вектор"(6)
Адресг.Череповец, ул. Беляева, д.12(6а)
ИНН покупателя3525001524(6б)
Наименование товара (описание выполненных работ,
оказанных услуг)Единица измеренияКоличествоЦена (тариф) за единицу измеренияСтоимость товаров (работ, услуг), всего без налогаВ том числе акцизНалоговая ставкаСумма налогаСтоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налогаСтрана происхож-
денияНомер грузовой таможенной декларации1234567891011Авансовый платеж (предоплата за гот.продукцию)Руб.--86250,00-20%/120%14375,0086250,00Всего к оплате14375,0086250,00
Руководитель организацииГлавный бухгалтер
(индивидуальный предприниматель)(реквизиты свидетельства о государственной регистрации
индивидуального предпринимателя)
М.П.
Выдал(подпись ответственного лица от продавца)
П р и м е ч а н и я:1. Без печати недействителен.
2. Первый экземпляр - покупателю, второй экземпляр - продавцу.
Приложение 1.3. Книга продаж
КНИГА ПРОДАЖ
Продавец __ОАО "Севертара
Идентификационный номер налогоплательщика-продавца 3510014598
Продажа за период с _01.11.2002 по _30.11.2002 года.
Дата В том числе№Дата и Наименование ИНН оплатыВсего продажи, облагаемые налогом по ставкепродажи, п/пномер покупателяпокупателясчета- продаж,20 процентов (5)10 процентов (6)0 процентовосвобож- из счета-фактуры продавцафактуры продав-цавключая НДСстои- мость продаж без НДСсумма НДСстои- мость продаж без НДСсумма НДСдаемые от налогаКниги поку-пок(1)(2)(3)(3а)(4)(5а)(5б)(6а)(6б)(7)(8)(9)22.11.02 №466ЧП Ким Н.А35250146587130.11.0213800,0011500,002300,0029.11.02 №480Дет.дом "Мечта"351012256430.11.029003,967503,301500,6629.11.02 №484 Горбунов Р.В9588,007990,001598,0011.11.02 №459ООО "Наола-Холдинг"671401225610.10.022323,201936,00337,2011.11.02 №460Куликова А.А30.11.02240,00200,0040,0013.11.02 №461Киселева О.В13.11.02240,00200,0040,0021.11.02 №469ООО "Наола-Холдинг"671401225610.10.022323,201936,00387,2025.11.02 №467Дедов П.В29.11.02960,00800,00160,0027.11.02 №470ООО "Наола-Холдинг"671401225616.10.021161,60968,00193,6027.11.02 №471Иванова А.И
30.11.022323,201936,00387,2029.11.02 №472ООО "Евро-карбон"351000256829.11.029522,327935,271587,0529.11.02 № 474ООО "Наола-Холдинг"671401225615.10.024646,403872,00774,4029.11.02 №477Иванова А.И30.11.02290,40242,0048,4029.11.02 №478ООО "АФ "Северагрогаз"35180015227800,006500,001300,0029.11.02 №479ООО "АФ "Северагрогаз"35180015222323,201936,00387,2029.11.02 №483Администрация Борисовского с/с3501001725247174,40205978,6741195,7310.11.02 №456Иус А.А30.11.02580,80484,0096,2001.11.02 №453Лебедев Н.В01.11.02468,00390,0078,0004.11.02 №454Шевченко А.И04.11.02648,00540,00108,0006.11.02 №455Ивашкин Н.В06.11.02702,00585,00117,0010.11.02 №456Нечаев А.И10.11.02972,00810,00162,0011.11.02 №457ООО "Наола-Холдинг"6714012256104400,0087000,0017400,0021.11.02 №463ООО "Наола-Холдинг"6714012256718791,00598992,50119798,5020.11.02 №465ООО "Наола-Холдинг"671401225647150,8239292,357858,4719.11.02 №468Васильев А.А30.11.021846,081538,40307,6829.11.02 №473ООО "Наола-Холдинг"67140122561090182,00908485,00181697,0029.11.02 №475ООО "Наола-Холдинг"6714012256289543,50241286,2548257,2521.11.02 №464ООО "Наола-Холдинг"6714012256355519,50296266,2559253,2511.11.02 №458ООО "Наола-Холдинг"6714012256391678,80326399,0065279,8029.11.02 №481 (ком. возн)ООО "Наола-Холдинг"671401225678349,1465290,9513058,1929.11.02 №484
( аванс.платеж)ООО "Вектор"352500152429.11.0286250,0086250,0014375,00ВСЕГО3480800,083062583,78580133,30
Главный бухгалтер
Состав показателей книги продаж
В книге продаж указываются:
полное или сокращенное наименование продавца, которое полностью должно соответствовать записям в учредительных документах;
идентификационный номер продавца;
налоговый период (месяц, квартал), в котором произведены продажи;
в графе 1 - дата и номер счета-фактуры продавца;
в графе 2 - наименование покупателя согласно счету-фактуре;
в графе 3 - идентификационный номер покупателя согласно счету-фактуре;
в графе 3а - дата оплаты счета-фактуры продавца;
в графе 4 - итоговая сумма продаж по счету-фактуре, включая налог на добавленную стоимость;
в графе 5 - продажи, облагаемые налогом по ставке в размере 20 процентов,
в графе 5а - стоимость продаж без налога на добавленную стоимость;
в графе 5б - сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная от стоимости продаж по ставке в размере 20 процентов;
в графе 6 - продажи, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов,
в графе 6а - стоимость продаж без налога на добавленную стоимость;
в графе 6б - сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная от стоимости продаж по ставке в размере 10 процентов (расчетной ставке в размере 9,09 процента);
в графе 7 - итоговая сумма продаж по счету-фактуре, облагаемая налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов;
в графе 8 - итоговая сумма продаж по счету-фактуре, освобождаемых от налога на добавленную стоимость;
в графе 9 - сведения из графы 1 книги покупок при реализации ранее приобретенных товаров (работ, услуг).
За каждый налоговый период (месяц, квартал) в книге продаж подводятся итоги по графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7 и 8, которые используются при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.
Приложение 1.4. Книга покупок.
КНИГА ПОКУПОК
Покупатель ОАО "Севертара"
Идентификационный номер налогоплательщика-покупателя 3510014598
Покупка за период с 01.11.2002 по 30.11.2002
Дата и Дата Дата Наиме- ИННСтранаBсегоВ том числе№ номероплаты опри-нованиеПостав-проис-покупок,покупки, облагаемые налогом по ставкепокупки,п/псчета-счета-ходо-продавцащикахож-включая20 процентов (8)10 процентов (9)0 процентовосвобождаемыефактуры продавцафактуры продавцавания товарадения товара. Номер ГТДНДСстоимость покупок без НДС
сумма НДСстоимость покупок без НДСсумма НДСот налога(1)(2)(3)(4)(5)(5а)(6)(7)(8а)(8б)(9а)(9б)(10)(11)1
48 28.12.0129.11.0228.12.01Администрация Бор.с/с3501002565195423,62195423,622594 22.03.0230.11.0222.03.02Изд.дом "Череповец"35250012452177,791814,82362,973186 28.02.0230.11.0228.02.02ООО "Штрих"351012562219267,6516056,343211,314582 04.09.0230.11.0204.09.02ООО "Лукойл"3525082271126510,72105425,6321085,125507 09.09.0229.11.0209.09.02ООО "Электротехника"352300979213930,8011609,102321,826594 04.10.0230.11.0204.10.02ООО "Мясокомбинатснаб"666400411634192,8028494,005698,8072188 31.10.0221.11.0231.10.02ООО "Лукойл"352508227170238,1458531,7911706,358778 31.10.0206.11.0231.10.02ООО "Электросвязь"352503425226918,5322432,114486,4298133 31.10.0221.11.0231.10.02МРО "Энергосбыт"35250274886910,085758,401151,68108135 31.10.0230.11.0231.10.02МРО "Энергосбыт"352502748871009,9059174,9211834,98117410 13.11.0210.11.0213.11.02ООО "Электротехника"352300979211856,009880,001976,00122809 28.09.0119.11.0212.11.02ООО "Промсоль"352508914920750,1517291,793458,3613400 22.11.0216.10.0222.11.02ООО "Имидж плюс"35250012561260,001050,00210,00141063 28.10.0231.10.0228.10.02ЧП Рустамова А.Е76030065762131691,0026409,195281,83152545 01.11.0201.11.0201.11.02ЧП Земцова Г.А3528001526098065,008065,001640285 10.11.0210.11.0210.11.02ООО "Элис-плюс"3525067628867,70723,08144,621740286 11.11.0211.11.0211.11.02ООО "Элис-плюс"352506762813779,3011482,752296,551840290 18.11.0218.11.0218.11.02ООО "Элис-плюс"352506762861947,0046635,0015312,00191157 31.10.0229.11.0231.10.02ЧГРЭС35250774884404,483670,40734,08201158 31.10.0229.11.0231.10.02ЧГРЭС3525077488884,00736,64147,36213878 30.11.0201.11.0230.11.02МРО "Энергосбыт"352502748865703,0754752,5610950,51223879 30.11.0220.11.0230.11.02МРО "Энергосбыт"3525027488207956,33173296,9434659,3923838 22.11.0223.11.0222.11.02Центр СМ И С35280085007518,206265,161253,0424839 22.11.0223.11.0222.11.02Центр СМ И С35280085002419,682016,40403,2825840 22.11.0223.11.0222.11.02Центр СМ И С35280085001009,23841,03168,20261288 31.10.0229.11.0231.10.02ЧГРЭС3525077488705,62588,02117,60278912 29.11.0221.12.0229.11.02МРО "Энергосбыт"3525027488438380,80365317,3373063,4728269 31.10.0230.11.0231.10.02ООО "Эксперт"351000125615,0015,0029148 27.11.0226.11.0227.11.02ООО "Вага плюс"6658148857106183,5088486,6117696,9330451 31.10.0231.10.0231.10.02ООО "Евро-карбон"35100025659084,227570,181514,0431По справке484,0432ВСЕГО1566811,311131102,53231721,12203503,62
Главный бухгалтер
Состав показателей книги покупок
В книге покупок указываются:
полное или сокращенное наименование покупателя, которое должно полностью соответствовать записям в учредительных документах;
идентификационный номер покупателя;
налоговый период (месяц, квартал), в котором произведены покупки;
в графе 1 - порядковый номер записи сведений о счете-фактуре;
в графе 2 - дата и номер счета-фактуры поставщика;
в графе 3 - дата оплаты счета-фактуры;
в графе 4 - дата оприходования товаров (выполнения работ, оказания услуг);
в графе 5 - наименование продавца;
в графе 5а - идентификационный номер продавца;
в графе 6 - страна происхождения товара, номер грузовой таможенной декларации - для товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации;
в графе 7 - итоговая сумма покупок по счету-фактуре, включая налог на добавленную стоимость;
в графе 8 - покупки, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 20;
в графе 8а - стоимость покупок без налога на добавленную стоимость;
в графе 8б - сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная от стоимости покупок по ставке в размере 20 процентов ;
в графе 9 - покупки, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов (расчетной ставке в размере 9,09 процента);
в графе 9а - стоимость покупок без налога на добавленную стоимость;
в графе 9б - сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная от стоимости покупок по ставке в размере 10 процентов (расчетной ставке в размере 9,09 процента);
в графе 10 - итоговая сумма покупок по счету-фактуре, облагаемая налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов;
в графе 11 - итоговая сумма покупок по счету-фактуре, освобождаемых от налога на добавленную стоимость.
За каждый налоговый период (месяц, квартал) в книге покупок подводятся итоги по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10 и 11, которые используются при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.
Приложение 5. Декларация по НДС.
1 Мельников А.Ю. Комментарий к НК РФ, части 2.-М.:ЗАО Редакция журнала "Главбух",2002. - С.14.
Журнал "Главбух" ноябрь 2002 - стр.102.
---------------
------------------------------------------------------------
---------------
------------------------------------------------------------
1
Документ
Категория
Налоговое право
Просмотров
395
Размер файла
440 Кб
Теги
Диплом и связанное с ним
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа