close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Бухгалтерская отчетность ОАО «СИНАР» за 2002 год

код для вставкиСкачать
Aвтор: Ксения 2004 г., Новосибирск, Новосибирская государственная Академия Экономики и Управления
Министерство образования Российской Федерации
Новосибирская государственная Академия Экономики и Управления
Кафедра Бухгалтерского учета
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
По специальности: 060500 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит"
Специализации: "Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях"
Тема: Бухгалтерская отчетность ОАО "СИНАР" за 2002 год
Выполнила: студентка Руководитель: НОВОСИБИРСК
2004
Содержание:
Введение ..............................................................................3
1. Теоретические и организационные основы бухгалтерской отчетности
1.1. Понятие бухгалтерской отчетности и ее использование в
управлении производством................................................6
1.2. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности......................................................................11
1.3. Организация работы по составлению бухгалтерской отчетности...16
2. Бухгалтерская отчетность ОАО "СИНАР" за 2002 год
2.1. Характеристика Открытого Акционерного Общества "СИНАР".....22
2.2. Оценка приказа по учетной политике ОАО "СИНАР" на соответствие требований нормативных документов....................29
2.3. Содержание и порядок составления бухгалтерского баланса..........33
2.4. Оценка порядка составления Отчета о прибылях и убытках...........42
2.5. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.........................................................................46
3. Изменения в бухгалтерской отчетности..........................................53
Заключение.............................................................................59
Список используемой литературы................................................63
Приложения............................................................................65
ВВЕДЕНИЕ
В ходе своей деятельности любое предприятие (в лице его руководителей) осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.
Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.
Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.
Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.
Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования. Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.
Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.
Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала, как российских, так и иностранных.
В настоящее время бухгалтерская отчетность претерпевает серьезные изменения, стремясь к переходу российского бухгалтерского учета на международные стандарты бухгалтерской отчетности, который призван сузить различия между российскими и западными принципами бухгалтерского учета, путем сближения правил, бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с подготовкой и представлением финансовой отчетности. Таким образом, в актуальности выбранной темы дипломной работы сомневаться не приходится.
Целью дипломного исследования является изучение и оценка годовой бухгалтерской отчетности 2002 года, одного из Новосибирских предприятий, Открытого Акционерного Общества "СИНАР".
Исходя из цели дипломного проекта, можно определить подчиненные ему задачи:
* Дать определение бухгалтерской отчетности в трактовке разных авторов;
* Определить состав и порядок представляемой отчетности российскими организациями;
* Рассмотреть законодательную основу в области российского бухгалтерского учёта и финансовой отчетности;
* Дать краткую характеристику требованиям, предъявляемым к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности;
* Рассмотреть этапы подготовительных работ при составлении бухгалтерской отчетности;
* Оценить приказ по учетной политике ОАО "СИНАР" на соответствие требований нормативных документов;
* Дать оценку формам годовой бухгалтерской отчетности, сформированной бухгалтерской службой ОАО "СИНАР" за 2002 год;
* Рассмотреть последние изменения, произошедшие в системе бухгалтерского учета и отчетности.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложения. Содержание данной работы изложено на 63 страницах машинописного текста. В первой главе "Теоретические и организационные основы бухгалтерской отчетности" раскрывается понятие, состав бухгалтерской отчетности, требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности. Также описан порядок организации работы по составлению бухгалтерских отчетов.
Во второй главе "Бухгалтерская отчетность ОАО "СИНАР" за 2002 год" изложена характеристика организации, дано понятие и сделана оценка приказа по учетной политике на соответствие требований нормативных документов. Рассмотрен порядок составления, оценка статей бухгалтерского баланса. А также порядок составления отчета о прибылях и убытках и приложений к бухгалтерскому балансу.
В третьей главе рассматриваются изменения в бухгалтерской отчетности, произошедшие за последние года, которые, в свою очередь содействуют совершенствованию действующей российской системе бухгалтерского учета и приближают ее к международным стандартам финансовой отчетности. Дипломное исследование было основано на базе нормативных документов, учебной и методической литературы, периодических изданий, различной информации по данному вопросу. К основным источникам литературы можно отнести периодические издания, где опубликованы рекомендации разных авторов по вопросу составления и предоставления годовой бухгалтерской отчетности. 1. Теоретические и организационные основы бухгалтерской отчетности
1.1. Понятие бухгалтерской отчетности и ее использование в управлении производством
Вхождение многих организаций в рыночную экономику обусловило проблему представления полной финансовой информации о деятельности организации и имущественном положении на определенную дату. Среди групп внешних пользователей такой информации (инвесторы, кредиторы, поставщики и другие коммерческие контрагенты, клиенты, правительство и правительственные учреждения, общественность) ее предоставление особенно важно для инвесторов и будущих акционеров организации. Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам1.
Бухгалтерская отчетность - свод взаимосвязанных показателей, представляемых в соответствующим образом утвержденных формах итогов работы предприятия за истекший отчетный период.1 Бухгалтерская отчетность состоит из взаимосвязанных форм, образующих по объему составляющих их показателей единую систему информации о финансовом состоянии организации2.
Обобщая вышеизложенные понятия, можно сказать, что отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.
Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.
По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.
Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.
Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.
По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую - промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность - это отчеты за год.
По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.
В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.
Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:
форму № 1 "Бухгалтерский баланс";
форму № 2 "Отчет о прибылях и убытках".
Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.
В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" (от 21.11.96 г. № 129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций (Приложение 3), за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:
* бухгалтерского баланса (ф.№1);
* отчета о прибылях и убытках (ф.№2);
* отчета об изменениях капитала (ф.№3);
* отчета о движении денежных средств (ф.№4);
* приложения к бухгалтерскому балансу (ф.№5);
* пояснительной записки;
* аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Бухгалтерская отчетность публикуется в тысячах рублей, а при наличии значительных оборотов - в миллионах рублей без десятичных знаков.
Наряду с публикацией годовой бухгалтерской отчетности публикуется также аудиторское заключение, суть которого должна содержать мнение независимого аудитора (аудиторской фирмы) о ее достоверности (безусловно положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения).
Внутренняя бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, т.к. отнесена к коммерческой тайне. За незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну, предусмотрена уголовная ответственность3.
Организация может использовать типовые образцы форм бухгалтерской отчетности, или самостоятельно их разрабатывать на основе типовых образцов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).
Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.
Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.
Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.
Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных - Отчет об изменениях капитала (форма № 3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №60).
Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют. Указанные организации в составе годовой бухгалтерскому отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку4.
Подводя итог данному разделу, можно сделать следующие выводы о важности составления бухгалтерской отчетности.
Данные бухгалтерской отчетности используются для различных целей на разных уровнях управления. Систематическое изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути повышения эффективности его деятельности.
Бухгалтерская отчетность является основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.
1.2. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности
Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).
Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления. А также, такие как: проверяемость, сравнимость, экономичность, публичность. Они являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/98).
Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях (например, при национализации имущества) допускается отступление от правил, установленных ПБУ/4.
Полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.
Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.
Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.
В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.
Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности, например, для отчетности за январь-февраль в високосные годы - 29 февраля). Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).
Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие предполагает нейтральность представленной в ней информации.
Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций. Цель такого сравнения выявить тенденции развития фирмы.
Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается, прежде всего, показателей, носящих справочно-информационный характер.
Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников.
Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и иных изданиях), а также передачу органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям.
Годовая бухгалтерская отчетность должна быть опубликована не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом.
Публикации должна предшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием акционеров. Из перечня форм годовой отчетности публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о финансовых результатах (счет прибылей и убытков) (ф. № 2). Такой подход принят и в международной практике, что позволяет внешним пользователям информации принять обоснованное решение в части вложения капитала в данную компанию1. В ПБУ/4 определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей.
Таким образом, значение бухгалтерской отчетности определяется требованиями, предъявляемыми к ней.
При ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности необходимы знание и использование следующих нормативных документов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета в организациях:
* Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 30.06.03г.);
* Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н);
* Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98) "Учетная политика предприятия" (приказ Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н);
* Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) "Бухгалтерская отчетность организации" (приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н);
* Приказ Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. №67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
Кроме того, организация должна руководствоваться: Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению (приказ Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. №56 с изм.);
нормативными документами, определяющими порядок учета себестоимости продукции (работ, услуг);
другими нормативными документами по бухгалтерскому учету различных сфер деятельности организации (инвестиционная деятельность, совместная деятельность и др.) и видов имущества (основные средства, товарно-материальные ценности, ценные бумаги, нематериальные активы и др.).
Основным же, нормативным документом при формировании организацией бухгалтерской отчетности, является Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) "Бухгалтерская отчетность организации". В данном Положении устанавливается состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций.
Положение не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой организацией для внутренних целей, отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и составления отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах подготовки такой отчетности и информации не предусматривается использование данного Положения. Одно из главных требований к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, достоверность и полнота. Следовательно, служба бухгалтерии на предприятии должна отслеживать изменения в области бухгалтерского учета и отчетности. За последнее время данная область претерпела множество изменений. Главное из которых, по моему мнению - изменения в Плане счетов. Так, Приказом Минфина РФ от 7 мая 2003 г. № 38н, утверждены дополнения и изменения в План счетов и инструкцию по его применению. Появление этого приказа связано с принятием следующих Положений по бухгалтерскому учету: ПБУ 17/02 "Учет расходов на НИОКР", ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"; Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, приспособлений, оборудования, одежды. Перечисленные нормативные документы изменили способы ведения бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых и хозяйственных операций, что потребовало изменений схемы их регистрации и группировки в бухгалтерском учете, которую и устанавливает план счетов. Причем все вновь принятые документы вводятся в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год2.
Подводя итог этому разделу, хочется отметить важность и необходимость использования нормативной базы по бухгалтерскому учету при составлении бухгалтерской отчетности.
1.3 . Организация работы по составлению бухгалтерской отчетности
Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено, соблюдение следующих условий: * полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; * полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; * осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.
Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.
Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства.
При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов1.
Итак, разберем этот вопрос несколько подробнее на примере составления годового отчета. Этому процессу предшествует проверка правильности ведения бухгалтерского учета в организации, включающая следующие подготовительные работы:
1. Сверка итогов аналитического и синтетического учета. Свидетельством правильности ведения бухгалтерского учета являются:
* равенство суммы остатков аналитических счетов, открытых в развитие определенного синтетического счета, и остатков данного синтетического счета;
* равенство суммы оборотов по дебету или кредиту этих же аналитических счетов и оборотов по дебету или кредиту синтетического счета.
Если при сверке суммы оборотов и остатков по синтетическому счету не тождественны соответственно итоговой сумме оборотов и остатков аналитических счетов, открытых к нему, то это означает, что есть ошибки и они должны быть исправлены.
При ведении бухгалтерского учета с помощью компьютерной системы учета тождество данных синтетического и аналитического учета должно обеспечиваться бухгалтерской программой автоматически2.
2. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации. Инвентаризация - это установление фактического наличия средств и их источников, произведенных затрат и т.п. путем пересчета остатков в натуре или путем проверки учетных записей.3 Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливает организация, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
В соответствии со ст.12 Федерального закона РФ "О бухгалтерском учете" проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности является обязательным для всех организаций. 3. Исправления в бухгалтерском учете по выявленным в ходе подготовки к отчету ошибкам.
В п. 13 Указа Президента Российской Федерации "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" от 8 мая 1996 г. № 685 установлено, что технические ошибки при составлении и расчете налоговых платежей, самостоятельно выявленные налогоплательщиками и своевременно доведенные до сведения налоговых органов, не являются налоговыми нарушениями.
Ошибки в бухгалтерском учете и отчетности могут быть как технические (арифметические, программные), так и методологические (документальное оформление, корреспонденция счетов).
Производимые исправления оформляются справкой бухгалтера, которая должна иметь обязательные реквизиты первичного характера.
В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце, когда были выявлены искажения.
При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями за декабрь года, за который подготавливается годовая бухгалтерская отчетность.
В случаях выявления в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносится. Такие ошибки отражаются в текущем году. Если подобные ошибки оказывают влияние на величину финансового результата, то они отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" как прибыль (убыток) прошлых лет, выявленный (признанный) в отчетном году. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается (п.5 ст.9 ФЗ РФ "О бухгалтерском учете" №129-ФЗ, ред. от 30.06.03 г.). В остальные первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций с указанием даты внесения исправлений4.
При проверке учетных записей порой могут быть вскрыты и ошибки, допущенные в исчислении налогов. При этом надо помнить, что в связи с разделением в настоящее время бухгалтерского и налогового учета при их исправлении не всегда затрагиваются регистры бухгалтерского учета. В некоторых случаях исправления следует внести только в налоговые расчеты и регистры.
4. Расчет и начисление налогов, причитающихся в бюджет.
5. Закрытие счетов по учету прибыли и ее использования.
Закрытие субсчетов, открытых к счету 90 "Продажи", на субсчет 9 "Прибыль/ убыток от продаж". Доходы и расходы по обычным видам деятельности отражаются на счете 90 "Продажи". В соответствии с Планом счетов записи по субсчетам 1 "Выручка", 2 "Себестоимость", 3 "НДС", 4 "Акцизы", 5 "Экспортные пошлины", 6 "налог с продаж", 7 "Расходы на продажу" и 8 "Управленческие расходы" производятся накопительно в течение всего отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам со 2 по 8 и кредитового оборота по субсчету "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль/ убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета "Прибыль/ убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".
Если при сопоставлении кредитовый оборот по субсчету "Выручка" больше совокупного дебетового оборота по субсчетам со 2 по 8, то финансовым результатом от продаж продукции (работ, услуг) является прибыль, которая отражается следующей записью:
Дебет сч. 99-9 "Прибыль/ убыток от продаж"
Кредит сч. 99 "Прибыли и убытки".
Если при сопоставлении кредитовый оборот по субсчету "Выручка" меньше совокупного дебетового оборота по субсчетам со 2 по 8, то финансовым результатом от продаж продукции (работ, услуг) является убыток, который отражается следующей записью:
Дебет сч. 99 "Прибыли и убытки"
Кредит сч. 99-9 "Прибыль/ убыток от продаж".
Синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета "прибыль/ убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет "Прибыль/ убыток от продаж".
Закрытие субсчетов, открытых к счету 91"Прочие доходы и расходы", на субсчет 9 "сальдо прочих доходов и расходов". Доходы и расходы по прочим операциям (кроме чрезвычайных) отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Записи по субсчетам "Прочие доходы" и "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячное сопоставлением дебетового оборота по субсчету "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Если кредитовый оборот по субсчету "Прочие доходы" больше дебетового оборота по субсчету "Прочие расходы", то по прочим операциям получена прибыль, которая отражается записью:
Дебет сч. 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"
Кредит сч. 99 "Прибыли и убытки".
Если кредитовый оборот по субсчету "Прочие доходы" меньше дебетового оборота по субсчету "Прочие расходы", то по прочим операциям получен убыток, который отражается записью:
Дебет сч. 99 "Прибыли и убытки"
Кредит сч. 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
В целом синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 2Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов".
Списание чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Информация о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году обобщается на счете 99 "Прибыли и убытки". Путем сопоставления дебетового и кредитового оборота по счету 99 "Прибыли и убытки" определяется конечный финансовый результат отчетного года. Если кредитовый оборот по счету 99 "Прибыли и убытки" больше дебетового оборота по этому счету, то конечным финансовым результатом деятельности организации в отчетном году является чистая прибыль. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря с дебета счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Если кредитовый оборот по счету 99 "Прибыли и убытки" меньше дебетового оборота по этому счету, то конечным финансовым результатом деятельности организации в отчетном году является чистый убыток. Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" с кредита счета 99 "Прибыли и убытки"5.
6. Обеспечение сопоставимости отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года.
Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами.
Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием ее причин (переоценка основных средств, изменение рыночной стоимости акций, изменение учетной политики в части учета реализации и др.).
Подводя итог данному разделу, разберем некоторые рекомендации, которые даются специалистами на основе накопленного опыта.
Закрытие счетов начинают со счетов отраслей и производства, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
2. Бухгалтерская отчетность ОАО "СИНАР" за 2002 год
2.1. Характеристика Открытого Акционерного Общества "СИНАР"
Акционерное общество (АО)- общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники АО (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.
Акционерное общество, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров, признается открытым. Такое АО вправе проводить подписку на выпускаемые им акции и их свободную продажу на условиях, устанавливаемых законом. Открытое АО обязано ежегодно публиковать для всеобщего сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков.
Учредительным документом АО является его устав. Уставный капитал АО составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Высшим органом управления АО является общее собрание акционеров.
Преимуществами акционерной формы организации предприятий являются:
* возможность мобилизации больших финансовых ресурсов;
* возможность быстрого перелива финансовых средств из одной отрасли в другую;
* право свободной передачи и продажи акций, обеспечивающее существование компаний, независимо от изменения состава акционеров;
* ограниченная ответственность акционеров;
* разделение функций владения и управления.
Правовая форма акционерного общества предпочтительна для крупных предприятий, где существует большая потребность в финансовых ресурсах.
ОАО "СИНАР" учреждено в соответствии с Государственной программой приватизации государственных и муниципальных предприятий в РФ на 1992 год, утвержденной Постановлением ВС РФ от 11.06.92 №2980-1, в порядке преобразования предприятия, действующего на основе аренды государственного имущества в АООТ (Акционерное Общество Открытого Типа) с правом первоочередного приобретения арендаторами акций , принадлежащих государству в размере 100% согласно Плану приватизации, зарегистрировано Регистрационной палатой мэрии г. Новосибирска 03.02.94, свидетельство серия ГР №811, и перерегистрировано в ОАО (Открытое Акционерное Общество), в дальнейшем тексте- "Общество", в соответствии с ФЗ "Об акционерных обществах".
Устав ОАО "СИНАР" (приложение № 1) представляет собой рассмотрение следующих пунктов:
1. Наименование и местонахождение общества
2. Юридический статус общества
3. Цель и предмет деятельности общества
4. Уставный капитал
5. Размещение обществом акций и иных ценных бумаг
6. Приобретение обществом размещенных акций 7. Облигации и иные ценные бумаги общества 8. Права и обязанности акционеров 9. Фонды и чистые активы общества 10. Дивиденды общества 11. Реестр акционеров
12. Общее и внеочередное собрания акционеров 13. Компетенция общего собрания акционеров 14. Голосование на общем собрании акционеров
15. Совет директоров общества
16. Исполнительный орган общества: Генеральный директор 17. Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества
18. Учет и отчетность, документы общества, информация об обществе
19. Реорганизация общества
Рассмотрим некоторые статьи, необходимые для полного понимания хозяйственной деятельности ОАО "СИНАР":
Статья 1: Наименование и местонахождение общества
1. Полное фирменное наименование общества- Открытое Акционерное Общество "СИНАР", сокращенное наименование- ОАО "СИНАР".
2. Местонахождение общества: 630007 г. Новосибирск, ул. Серебрянниковская, 14.
Статья 2: Юридический статус общества
Общество является юридическим лицом по действующему законодательству, имеет самостоятельный баланс, круглую печать, содержащую его полное наименование, расчетные, валютный и другие банковские счета, также штампы, бланки со своим наименованием, собственную эмблему, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.
Общество для достижения целей своей деятельности вправе от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные и личные неимущественные права.
Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым Обществом самостоятельно, кроме случаев, предусмотренных действующим законодательством.
Общество является правопреемником Новосибирской арендной фабрики им. ЦК Союза швейников.
Требования настоящего Устава являются обязательными для исполнения всеми органами Общества и его акционерами.
Статья 3: Цели и предмет деятельности Общества.
Основной целью деятельности общества является удовлетворение общественных потребностей в товарах и услугах и получение прибыли. К основным видам деятельности Общества относятся: o Производство и реализация товаров народного потребления и промышленной продукции в РФ и за рубежом
o Фирменная торговля, маркетинговая деятельность с открытием собственны магазинов и с использованием арендуемых торговых площадей, организация торговых домов и других. торговых подразделений, торгово-закупочная деятельность, развитие общественного питания
o Проведение научных работ, производство научно-технической продукции
o Самостоятельное и совместное с другими предприятиями и организациями создание и развитие новых производств, совместных предприятий, обеспечивающих потребности рынка, акционеров, трудовых коллективов, партнеров по производственной и иной деятельности
o Торгово-экономическое и научно-техническое сотрудничество отечественных предприятий и организацией с зарубежными партнерами, в том числе создание совместных предприятий, оформление экспортно-импортных сделок, включая бартер, производственную кооперацию и др.
o Представительство интересов российских и иностранных юридических лиц и граждан в различных государственных, судебных, коммерческих, общественных и других организациях и учреждениях как в РФ, так и за рубежом
o Поиск и подбор иностранных партнеров российским организациям и предприятиям для осуществления совместной деятельности
o Предварительная проработка и увязка коммерческих предложений российских и зарубежных фирм и частных лиц
o Проведение и участие в организации выставок, экспозиций, аукционов, демонстраций продукции, конференций в России и за рубежом
o Различные информационные услуги на конфиденциальной основе, в соответствии с действующим законодательством
o Работа в сере народного образования, в том числе организация дошкольных и др. школьных учреждений, кружков, секций, школ, лицеев, училищ, других учебных заведений различного профиля
o Медицинская деятельность o Организация курсов повышения квалификации, школ, семинаров, учебных подразделений
o Печатание и размножение различных материалов, создание, тиражирование, показ, покупка и продажа ауди-, видео-, кинопродукции, полиграфической продукции
o Организация заказчиком транспортно-экспедиционных услуг по перевозки и организации хранения грузов
o Оказание услуг по рекламе
o Производство, заготовка, переработка, хранение, и реализация сельскохозяйственной, животноводческой, звероводческой, птицеводческой продукции, рыбы и рыбопродуктов
o Заготовка, переработка леса, производство и реализация деловой древесины, строительных материалов и товаров народного потребления и леса
o Оптовая, розничная и комиссионная торговля и организация общественного питания за наличный расчет и по перечислению, как за рубли, так и за иностранную валюту
o Гостиничная деятельность, автосервис
o Стройиндустрия и строительство
o Производство, реализация, обслуживание вычислительной техники, программных продуктов, оргтехники
o Торгово-закупочная деятельность в том числе закупка за рубежом товаров народного потребления, средств вычислительной техники, электронных устройств, машин и др. оборудования, комплектующих изделий, необходимых для хозяйственной деятельности Общества и удовлетворения потребностей его работников, учреждений, частных лиц, имеющих с обществом договорные отношения
o Представление складских и связанных с ними услуг юридическим и физическим лицам
o Накопление денежных и иных ресурсов для развития производств, приобретение недвижимости участие в различных коммерческих программах, внешнеэкономическая деятельность.
Статья 4: Уставный капитал
1. Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости акций Общества, приобретенных акционерами.
Общество размещает обыкновенные акции и вправе размещать один или несколько типов привилегированных акций. Все акции Общества являются именными.
2. Уставный капитал Общества составляет 17 680 000 (семнадцать миллионов шестьсот восемьдесят тысяч) рублей и разделен: 13 566 352 штук обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 1 (один) рубль на сумму 13 566 352 рубля и 4 113 648 штук привилегированных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 1 рубль на суму 4 113 648 рубля.
3. Уставный капитал Общества может быть увеличен путем повышения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.
Решение об увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров.
Решение об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций принимается советом директоров Общества.
Общество вправе размещать дополнительно 12 320 000 штук именных акций номинальной стоимости 1 рубль каждая на сумму 12 320 000 рублей, в том числе:
10 433 611 штук обыкновенных акций 1 886 389 штук привилегированных акций.
Статья 9: Фонды и чистые активы общества 1. В Обществе создается резервный фонд путем ежегодных отчислений 5 % чистой прибыли Общества, до достижения размера 5% от уставного капитала Общества.
2. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков общества, а также для погашения облигаций Общества и выкупа акций Общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.
4. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов Общества оказывается меньше тысячекратной сумме минимального размера оплаты труда, то Совет директоров обязан внести в повестку дня ближайшего годового Общего собрания акционеров вопрос о ликвидации Общества, а Общее собрание акционеров должно принять решение о ликвидации Общества.
Статья 10: Дивиденды общества Общество принимает решение о выплате дивидендов по размещенным акциям раз в год. Дивиденды выплачиваются деньгами, акциями, облигациями и товаром.
Статья 18: Учет и отчетность, документы общества, информация об обществе
1. Общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном ФЗ "Об акционерных обществах" и иными правовыми актами РФ. 2. Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете Общества, годовой бухгалтерской отчетности, должна быть подтверждена ревизионной комиссией общества.
3. Годовая отчетность Общества подлежит предварительному утверждению Советом директоров Общества, не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового Общего собрания акционеров.
Устав ОАО "СИНАР" оформлен в соответствии с требованиями действующего законодательства- 15 листов Устава пронумеровано, прошнуровано и скреплено печатью.
Структуру предприятия можно представить следующим образом:
Структурные подразделения:
Блок по экономике и финансам:
* Служба бухгалтерии * Финансово-экономический отдел
* Отдел управления персоналом
* Отдел ОА и ИТУ
* Юридический отдел
* Отдел нормирования труда и заработной платы
* Планово-производственный отдел
Блок по маркетингу и сбыту:
* Отдел закупок
* Отдел поставок
* Магазины Блок по производству и инженерно- техническому обеспечению:
* Отдел технического контроля (ОТК)
* Технический блок
* Отдел главного энергетика
* Цеха Блок по строительству и общехозяйственному обеспечению:
* Отдел капитального строительства
* Группа хозяйственного обеспечения.
Проанализировав предложенную информацию в период прохождения практики на ОАО "СИНАР", можно сказать, что финансовое положение предприятия в 2002 году стабильное и устойчивое. Что в свою очередь подтверждено независимой аудиторской службой ЗАО "Нобл Компани".
2.2. Оценка приказа по учетной политике ОАО "СИНАР" на соответствие требований нормативных документов
Учетная политика организации - это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
Учетная политика формируется исходя из установленных ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" допущений и требований.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.
При этом утверждаются:
* рабочий план счетов бухгалтерского учета;
* формы первичных учетных документов;
* порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
* методы оценки активов и обязательств;
* правила документооборота и технология обработки учетной информации;
* порядок контроля за хозяйственными операциями;
При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.
Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая такой организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).
Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:
* изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
* разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.
Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации.
Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном для учетной политики.
Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения.
Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка производится на основании выверенных организацией данных на дату с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.
Оценивая полноту Учетной политики Общества, можно сказать, что содержание этого документа, формируется главным бухгалтером И.П. Тимошевской и утверждается приказом генерального директора ОАО "СИНАР" А. Б. Елезовым.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно- распорядительного документа.
В целом, формирование учетной политики в обществе, можно охарактеризовать как положительное: составление документа осуществляется в соответствии и на основании с ФЗ "О бухгалтерском учете", п.10 Положения №34-н, ПБУ 1/98 п.5.
Анализируя аналогичные документы за ряд лет, можно прийти к выводу, что содержание учетной политики из года в год существенно не менялось, это связано со стабильным положением предприятия, которое выработало наиболее рациональные методы ведения и организации бухгалтерского учета. Изменения в учетной политике могут иметь место в случае изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету, что оформляется приказом "О внесении измений в учетную политику".
В российском законодательстве, в области бухгалтерского учета, существенные изменения, которые могли повлечь за собой изменения в учетной политике, происходят не так часто, поэтому ОАО "СИНАР" лишь к новому отчетному периоду (при наличии изменений в законодательстве) формирует новое содержание учетной политики. Так, на 2002 год, бухгалтерией подготовлен приказ "Об утверждении изменений и дополнений в Учетную политику по бухгалтерскому учету и принятия Учетной политики а целях налогообложения" от 26.12.01 г. №247, содержание которого дает понять, что в соответствии с изменениями нормативных документов, утвержден новый план счетов. На главного бухгалтера возложена обязанность, привести в соответствие остатки по счетам согласно новому плану счетов, оценив в денежном выражении последствия изменений учетной политики по бухгалтерскому учету. В приложениях к учетной политике изменилось следующее: рабочий план счетов бухгалтерского учета был изменен и дополнен необходимыми счетами; формы первичных учетных документов остались прежними; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации был сформирован в 1999 и до сих пор используется; правила документооборота и технология обработки учетной информации, как и за предыдущие отчетные периоды, оставались идентичной. Таким образом, учетная политика организации сформирована в соответствии с требованиями законодательства с учетом всех изменений. Учетная политика для предприятия является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики.
2.3. Содержание и порядок составления бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации на определённую дату. Бухгалтерский баланс в общепринятом его виде имеет форму двусторонней таблицы, левая сторона - актив баланса, правая - пассив баланса.
Актив баланса отражает состав и размещение хозяйственных средств, пассив баланса отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение.
В переводе с латинского слово "баланс" означает "двухчашные весы", поэтому в нем должно присутствовать обязательное равенство итогов, сумма всех статей актива баланса должна быть равна сумме всех статей пассива баланса. Под статьёй баланса понимается отдельный вид средств (имущества) или источника (обязательств), показанный в балансе по отдельной позиции и выраженный отдельной суммой. Итоговая сумма остатков средств предприятия, отраженное в активе и пассиве баланса по строке "баланс" называется валютой баланса.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4\99), Утверждённым приказом Минфина РФ от 06.07.99.№43н, отчетный Бухгалтерский баланс должен состоять из балансовой и забалансовой части. Балансовая часть включает две равновеликие совокупности показателей (статей) - актив и пассив. В активе отражается нетто-стоимость имущества предприятия, в пассиве - стоимость его обязательств и собственного капитала.
Взаимные зачёты между статьями актива и пассива баланса не допускаются. Весь бухгалтерский баланс - актив и пассив разбит на взаимосвязанные разделы - их 5. Забалансовая часть разделяется на статьи, отражающие имущество во временном пользовании, условные права и обязательства, другие имущественные и неимущественные показатели. Данные бухгалтерского баланса используются при анализе составления и структуры имущества предприятия, состава и движения производственных запасов, состава и структуры финансовых ресурсов предприятия, состояния кредиторской и дебиторской задолженности для оценки показателей оборачиваемости оборотных активов, показателей ликвидности и степени риска банкротства предприятия.
При составлении годовой отчетности за 2002 г. бухгалтерская служба Общества руководствовалась ФЗ "О бухгалтерском учете" №129-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету №4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г.( в ред. 22.07.03 г.) №4-н "О формах бухгалтерской отчетности организации", Методическими рекомендациями "О прядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации", утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.06.2000г. №60-н., а также Положением "О бухгалтерии" от 28.02.01 г. №13, утвержденным генеральным директором ОАО "СИНАР", учетной политикой ОАО "СИНАР", должностными инструкциями. Так, в соответствии с п.п.3.7. Должностной инструкции Заместителя главного бухгалтера от 02.01.02 г. №92, составление бухгалтерской отчетности возложено на заместителя главного бухгалтера (приложение № ). Главный бухгалтер проверяет составленную отчетность, сверяет с данными Главной книги, проводит взаимосвязь между бухгалтерским и налоговым учетом. Поскольку баланс представляет финансовую информацию о хозяйствующем субъекте на определенную дату, годовой бухгалтерский баланс должен быть составлен на отчетную дату- 31 декабря 2002 года (на основе остатков, числящихся на синтетических счетах бухгалтерского учета на конец этого дня).
В графе "На начало отчетного года" бухгалтерского баланса, составленного на 31 декабря 2002 года, приводятся данные на 1 января 2002, которые соответствуют данным графе "На конец отчетного периода" баланса, составленного на 31 декабря 2001 года.
В графе "На конец отчетного периода" бухгалтерского баланса приводятся данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на 31 декабря 2002 года.
Далее мы рассмотрим формирование отчетных показателей бухгалтерского баланса за 2002 год.
Актив Внеоборотные активы
Внеоборотные активы отражаются в первом разделе баланса. К ним относятся следующие объекты бухгалтерского учета: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности и долгосрочные финансовые вложения. В бухгалтерском балансе они должны быть представлены в нетто- оценке, т.е. за вычетом регулирующих счетов.
1. Вся совокупность "Нематериальных активов" принадлежащих организации отражается в балансе по остаточной стоимости. Объекты, относящиеся к нематериальным активам, и порядок их бухгалтерского учета установлены в ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов". Нематериальные активы организации, в части организационных расходов (строка 112), были отражены в графе "На начало отчетного года". В графе "На конец отчетного периода" записей не было. 2. По группе статей "Основные средства" приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или запасе, по остаточной стоимости. Характеристика и состав основных средств, порядок их учета определены в ПБУ 6/2001. В балансе, к основным средствам ОАО "СИНАР" относит здания, машины и оборудование, что и отражено по строке 122.
3. По строке "Незавершенное строительство" баланса показываются затраты на строительно- монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, иных материальных объектов длительного пользования. Незавершенное строительство отражается в балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора). По строке 130, в графе "На конец отчетного периода", отражена сумма остатков на конец 31 декабря 2002 г. по следующим счетам:
* 07 "Оборудование к установке" (дебетовое сальдо)
* 08 "Вложения во внеоборотные активы" (дебетовое сальдо)
* 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (при дебетовом сальдо)
* 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные по капитальному строительству" (сальдо дебетовое).
Если сальдо по счету 16 кредитовое, то оно вычитается из суммы, отражаемой по строке "Незавершенное строительство".
4. По строке 130 "Доходные вложения в материальные ценности", записей ни на начало, ни на конец отчетного периода нет.
5. Строка 140 "Долгосрочные финансовые вложения" заполняется на основании счетов 58 "Финансовые вложения" и 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". К финансовым вложениям Общества относятся: государственные и муниципальные бумаги, ценные бумаги других организаций; представленные другим организациям займы, вклады по договору простого товарищества, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность. Финансовые вложения учитываются в балансе по первоначальной стоимости каждой единицы, т.е. в сумме фактических затрат на приобретение. На начало отчетного года сделаны следующие записи: по строке 142 "Инвестиции в зависимые общества", по строке 145 "Прочие долгосрочные финансовые вложения". В графе "На конец отчетного года" отражены следующие суммы: по строке 141 "Инвестиции в дочерние общества", по строке 143 "Инвестиции в другие организации".
Оборотные активы
Оборотными активами являются средства организации, которые используются менее одного года и отражаются во втором разделе баланса. К ним относятся материально- производственные запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства. В балансе оборотные активы представляются в нетто- оценке, т.е. за вычетом регулирующих счетов.
1. По соответствующим строкам группы статей "Запасы" показываются остатки на 31.12.02 сырья, материалов, и других аналогичных ценностей, затрат организации, числящихся в незавершенном производстве, готовой продукции и товаров для перепродажи, товаров отгруженных, расходов будущих периодов.
Сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы (строка 211) отражают в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление. Общество применяет при определении фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство следующие методы оценки запасов (в соответствии с п.58 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности): o По средней текущей (по мере поступления МПЗ) учетной цене каждого вида (группы) запасов основных технологических материалов (склад, сырье).
o По себестоимости каждой единицы основных технологических материалов, запасов, используемых в особом порядке или по запасам, которые не могут обычным образом заменять друг друга (меховой, фурнитуры).
По строке 213 "Затраты в незавершенном производстве" показываются затратыпо незавершенному производству и незавершенным работам. При этом незавершенное производство в массовом и серийном производстве оценивается в бухгалтерском балансе по прямым статьям затрат в соответствии с п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (прямым затратам основных материалов и основной заработной платы производственных рабочих раскройного цеха).
По строке 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" показывается стоимость остатков товаров, приобретаемых организацией. Готовую продукцию в массовом и серийном производстве отражают в балансе по фактической укороченной производственной себестоимости. Товары, приобретенные Обществом или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи, оцениваются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения. По строке 215 "Товары отгруженные" отражены остатки на 31.12.02 по счету 45 "Товары отгруженные". Это ценности, переданные покупателям, товары, сданные работы и оказанные услуги до момента перехода права собственности на них покупателю, отражаются в балансе по полной себестоимости. В строке 216 "Расходы будущих периодов" показываются расходы будущих периодов, числящихся на счете 97 "Расходы будущих периодов" по состоянию на 31.12.02. В соответствии с п.65 Положения, подготовительные к производству затраты, связанные с производством новых видов продукции, и другие затраты, произведенные в одном отчетном периоде, но имеющие отношение к формированию себестоимости продукции, работ, услуг или к получению прочих доходов в последующие отчетные периоды, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию за счет соответствующих источников равномерно в течение срока (как правило, не свыше двухлетнего), указанного в аналитическом учете при принятии их на счет 97. 2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. По этой строке (220) отражен остаток на 31.12.02. по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". 3. Далее идет запись по строке 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)". Раздельно показана дебиторская задолженность по покупателям и заказчикам (строка 241), по этой строке отражен остаток на 31.12.02. по счетам 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", резерв по сомнительным долгам в ОАО "СИНАР" не создается. Также отдельно выделены строки 245 "Авансы выданные" и 246 "Прочие дебиторы".
4. Краткосрочные финансовые вложения. Финансовые вложения представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты, и отражаются по строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения".
К финансовым вложениям Общества относятся: государственные и муниципальные бумаги, ценные бумаги других организаций; представленные другим организациям займы, вклады по договору простого товарищества, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность. Финансовые вложения учитываются по первоначальной стоимости каждой единицы, т.е. в сумме фактических затрат на приобретение.
5. Денежные средства. В группе статей "Денежные средства" строка 260, по строкам "Касса" (261), "Расчетные счета" (262), показан остаток денежных средств в кассе и на расчетных счетах; записей по строке 263 "Валютные счета" нет.
Пассив
Капитал и резервы
1. Величина уставного капитала ОАО "СИНАР", зафиксирована в Уставе общества и на счете 80 "Уставный капитал", отражается по строке 410 "Уставный капитал" третьего раздела баланса. Данные 410 строки соответствуют данным зафиксированным в Уставе общества как на начало, так и на конец отчетного периода. 2. По строке 420 "Добавочный капитал" отражаются эмиссионный доход общества, суммы дооценки основных средств.
3. В Обществе создается резервный фонд путем ежегодных отчислений 5 % чистой прибыли Общества. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков общества, а также для погашения облигаций Общества и выкупа акций Общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей. В бухгалтерском балансе в строке 430 "Резервный капитал" указываются суммы остатков резервного фонда. 4. По строке 460 "Нераспределенная прибыль прошлых лет" общество показывает остаток прибыли, оставшейся в его распоряжении по результатам работы за прошлый год и принятых решений по ее использованию. 5. По строке 470 "Нераспределенная прибыль отчетного года" в балансе показано кредитовое сальдо по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Долгосрочные обязательства Данных по четвертому разделу "Долгосрочные обязательства" в балансе общества нет. Это говорит о том, что у общества нет непогашенных кредитов и займов.
Краткосрочные обязательства При отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности кредитов и займов бухгалтерская служба ОАО "СИНАР" руководствуется Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина от 02.08.01 №60н.
1. В группе статей "Займы и кредиты" (строки 610-612) отражаются полученные краткосрочные кредиты и займы (подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты), учитываемые на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
2. Подраздел "Кредиторская задолженность" (строка 620) включает группу статей (строки 621-628):
По статье "Поставщики и подрядчики" (621) показана сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги согласно предъявленным к оплате счетам.
По статье "Векселя к уплате" (622) показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя, учитываемые на отдельном субсчете к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
По статье "Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами" (623) показывается сумма непогашенной задолженности у ОАО "СИНАР" по вкладам дочернему (зависимому) обществу. Записей по данной строке нет, таким образом, у общества нет непогашенной задолженности перед дочерними обществами.
По статье "Задолженность перед персоналом организации " (624) показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда.
По статье "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" (625) отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование работников.
По статье "Задолженность перед бюджетом" (626) показывается задолженность общества по всем видам платежей в бюджет (НДС, налог на прибыль, налог на имущество и др.).
По статье "Авансы полученные" (627) показывается сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам.
По статье "Прочие кредиторы" (628) показывается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражение по другим статьям этой группы (задолженность по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации; сумма арендных обязательств арендной организации за основные средства, задолженности по кредитам банков, полученным организацией для выдачи ссуд работникам на строительство и др.).
3. Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (строка 630). По данной статье отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и др.
4. По строке 640 "Доходы будущих периодов" отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам (в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 98 "Доходы будущих периодов").
5. По строке 650 "Резервы предстоящих расходов" отражены, подтвержденные инвентаризацией, остатки средств отраженные по состоянию на 31.12.02. по счету 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей".
6. Суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим группам раздела "Краткосрочные обязательства", показываются по строке 660 "Прочие краткосрочные обязательства". В обществе таких записей сделано не было. В соответствии с пунктом 60 Методических рекомендаций по отчетности, бухгалтерской службой ОАО "СИНАР" приводятся справочные данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Записи сделаны по следующим забалансовым счетам: арендованные основные средства (строка 910), товары, принятые на комиссию (940) и в графе "На конец отчетного года" по сроке 970 " Износ жилищного фонда".
Годовой бухгалтерский баланс, в соответствии с п.5 ст.13 ФЗ "О бухгалтерском учете" №129-ФЗ, подписан руководителем и главным бухгалтером общества, Елезовым А.Б. и Тимошевской И.П., от 31 марта 2003 года.
Проанализировав предложенный бухгалтерский баланс на порядок и полноту составления, порядок и правильность оценки статей формы №1, на соответствие нормативным документам, можно высказать мнение о том, что предложенная к рассмотрению форма отчетности за 2002 год отвечает всем необходимым нормам и требованиям действующих в период составления.
2.4. Оценка порядка составления Отчета о прибылях и убытках
В отличии от бухгалтерского баланса, в котором отражаются данные об остатках активов, обязательств и капитала на отчетную дату, в "Отчете о прибылях и убытках" (форма №2) представляются данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, то есть обороты за отчетный период, характеризующие информацию о финансовых результатах деятельности организации1. Для инвесторов и аналитиков отчет о финансовых результатах во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.
Отчет о финансовых результатах дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем.
Далее будет рассмотрено формирование отчетных показателей отчета о прибылях и убытках за 2002 год.
В разделе 1 отчета о прибылях и убытках отражаются доходы и расходы юбщества по обычным видам деятельности (в соответствии с п.5 ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99). 1. В статье "Выручка (Нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" указана поступившая на счета предприятия в банках либо в кассу выручка от реализации готовой продукции (работ), услуг, от продажи товаров и т.п. за вычетом стоимости акцизов, налога на добавленную стоимость и экспортных пошлин. Для формирования показателей по строке 010 используются обороты по субсчетам счета 90 "Продажи". Строки 011-013 являются обязательными для отражения, т.к. именно эти данные помогают оценить заинтересованным пользователям финансовые результаты деятельности общества. Анализируя данные по строке 010, в расшифровке строк 011-013, мы видим, что выручка общества в основном формируется за счет ее основного вида деятельности- продажа швейных изделий. 2. Строка 020 "Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг" содержит информацию о сумме расходов, понесенных предприятием на производство продукции (работ, услуг). Общий перечень расходов, отражаемых по данной статье, определен пунктами 7 и 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации".
ОАО "СИНАР" использует для учета выпущенной продукции счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", т.е. разность между фактической производственной себестоимостью и нормативной себестоимостью списывается в дебет счета 90 "Продажи" и отражается по строке 020. затраты, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения по этой строке не показываются.
При отражении по строкам 011-013 существенных видов доходов, соответствующие им расходы отражаются по строкам 021-023 отчета.
3. Строка 029 "Валовая прибыль" находится путем вычитания строки 020 из 010.
4. В строке 030 "Коммерческие расходы" отражаются затраты по сбыту, учитываемые на счете 44 "Расходы на продажу" и относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам).
5. В строке 040 "Управленческие расходы" отражаются суммы, учтенные на счете 26-01 "Управленческие расходы", которые списываются ежемесячно в дебет счетов 90.02 "Себестоимость продаж". Управленческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
6. По строке 050 "Прибыль (убыток) от продаж" показывается разница между выручкой от продажи товаров, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческих и управленческих расходов (строки 010-020-030-040).
В разделе 2 отчета "Операционные доходы и расходы" отражаются операционные доходы (п.7 ПБУ 9/99) и относящиеся к ним операционные расходы (п.11 ПБУ 10/99).
1. В строке 060 "Проценты к получению" записываются суммы причитающихся к получению процентов за предоставление денежных средств другим предприятиям, проценты за использование банком денежных средств находящихся на расчетном счете общества в этом банке.
2. По строке 070 "Проценты к уплате" отражены суммы процентов, уплачиваемые обществом за предоставленные ему в пользование денежных средств, кредитов, займов.
3. По строке 080 "Доходы от участия в других организациях" отражаются доходы по вкладам в уставный капитал других организаций. За отчетный период таких доходов получено не было.
4. Показатели "Прочие операционные доходы" (строка 090) и "Прочие операционные расходы" (100) фиксируют движение имущества общества. Сюда относятся: продажа основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей; предоставление за плату во временное пользование внеоборотных активов общества; участие в уставных капиталах других организаций; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств общества, и проценты, уплаченные за использование кредитов и займов. Данные по операционным доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость.
В 3 разделе отчета "Внереализационные доходы и расходы", по статьям "Внереализационные доходы" (строка 120) и "Внереализационные расходы" (строка 130), показываются результаты от операций, не нашедших отражения в предыдущих статьях формы № 2 "Отчет о финансовых результатах".
1. По статье "Внереализационные доходы", в частности, отражаются кредиторская и депонентская задолженность, по который срок исковой давности истек; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению; оприходование излишков, выявленных при инвентаризации; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушением договоров.
2. По строке "Внереализационные расходы" отражаются: суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров; убытки от списания дебиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности и долгов, не реальных для взыскания; отрицательные курсовые разницы; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году; убытки от списания недостач сверх норм естественной убыли и порчи ценностей, выявленных при инвентаризации, если виновные лица не установлены.
3. В строке 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" записывается сумма, рассчитанная по алгоритму, представленном в отчете: строки (050+060-070+080+090-100+120-130).
4. По строке 150 "Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи" показывается отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды, выплачиваемые за счет прибыли. Эти суммы в течение года учитываются на дебете счета 99 "Прибыли и убытки".
5. В строке 160 "Прибыль (убыток) от обычной деятельности" указана разница между прибылью до налогообложения и суммой налога на прибыль (строки (140-150)).
В разделе 4 "Чрезвычайные доходы и расходы" отражаются доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (пожар, авария). К чрезвычайным доходам относят: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов. Чрезвычайные доходы и расходы общество относит на счет 99 "Прибыли и убытки".
Данные по строке 190 "Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)" рассчитываются следующим образом: к прибыли от обычной деятельности необходимо прибавить чрезвычайные доходы и вычесть чрезвычайные расходы (строки (160+170-180)).
Справочно к отчету о прибылях и убытках обществом приводятся данные о дивидендах, приходящихся на одну акцию. Строки заполняются в соответствии с Уставом общества, таким образом, размер дивидендов составляет 1 (один) рубль.
В приложении "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" отражаются данные по отдельным видам прибылей и убытков, полученных (выявленных) за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.
Отчет за 2002 год подготовлен с использованием системы "Гарант", подписан 28 апреля 2003 г. руководителем и главным бухгалтером.
2.5. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
В пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются сведения, относящиеся к учетной политике организации, обеспечивая пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы им для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений ее финансового состояния. Все существенные отступления в деятельности общества и их влияние на результаты этой деятельности должны быть раскрыты в пояснениях к отчетности1. Пояснения представляют собой отдельные формы бухгалтерской отчетности, это: 1. Отчет об изменениях капитала (форма №3)
2. Отчет о движении денежных средств (форма №4)
3. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)
4. Пояснительная записка
Далее будет рассмотрено формирование показателей каждого из них.
Отчет об изменениях капитала (форма №3)
Состоит из четырех групп показателей: капитал, резервы предстоящих расходов, оценочные резервы, изменение капитала. Первые три группы показателей представляются в виде таблиц, имеющих шесть граф: наименование, код, остаток на начало отчетного года, поступило, израсходовано, остаток на конец отчетного года.
Четвертая группа показателей характеризует причины, обусловившие увеличение уставного, добавочного и резервных капиталов, а также его уменьшения.
В разделе "Капитал" отражаются данные о наличии и движении его составляющих: уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет, а также средств целевых финансирования и поступлений. 1. По строке 010 "Уставный (складочный) капитал" приводится изменение сумм уставного капитала в течение 2002 года. Таких изменений не было, следовательно, суммы, как на начало, так и на конец остались одинаковыми. 2. По строке 020 "Добавочный капитал" показывается движение капитала в виде прироста внеоборотных активов в результате их дооценки, либо уменьшение соответствующих активов, в результате их уценки. В обществе, суммы добавочного капитала остались неизменными, как на начало, так и на конец отчетного года.
3. По строке 030 "Резервный фонд" отражается движение резервного фонда общества в 2002 году, отраженное по счету 82 "Резервный капитал". Обществом в отчетном году данный фонд не использовался. 4. Строка 050 "Нераспределенная прибыль прошлых лет" предназначена для отражения сумм, остающихся в распоряжении общества, после уплаты всех налогов. В 2002 году обществом было использовано 3665 тыс. руб. на собственные нужды.
5. По строке 070 "Целевые финансирование и поступления" отражаются суммы по их источникам поступления на определенные цели. В 2002 году обществом было получено из бюджета области на расходы по обычным видам деятельности 788 тыс. руб., которые были израсходованы в течение отчетного года. Во втором разделе "Резервы предстоящих расходов" (строки 080-086) отражаются суммы, сформированные на субсчетах к счету 96 "Резервы предстоящих расходов": * 96.01- резерв на предстоящую оплату отпусков работникам
* 96.03- резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.
Третий раздел "Оценочные резервы" предназначен для отражения данных о движении оценочных резервов (резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги). Показатели по данному разделу общество не формирует, т.к. данные резервы не создаются.
В четвертом разделе "Изменение капитала" (строки 100-130) общество приводит данные об источниках увеличения капитала (раздел 1отчета) за 2002 год и причинах его уменьшения.
В Справке к отчету общество отражает размер чистых активов, и получение средств из бюджета на начало и конец отчетного года. Отчет о движении денежных средств (форма №4)
Отчет включает в себя сведения о потоках денежных средств (поступление, направление) и их остатка на основании записей на счетах бухгалтерского учета. Отчет представляется в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности.
В разделах 2 "Поступило денежных средств" и 3 "Направлено денежных средств" отражаются суммы денежных средств, фактически поступивших в кассу или на счета учета денежных средств за период с начала года, и фактически выданных из кассы или перечисленных с расчетного и иных счетов предприятия.
Движение денежных средств составляется в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности предприятия.
При этом для целей составления отчета о движении денежных средств понимается:
* под текущей деятельностью - деятельность предприятия закрепленная уставом общества, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, торговлей, общественным питанием, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и другими аналогичными видами деятельности;
* под инвестиционной деятельностью - деятельность предприятия, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.;
* под финансовой деятельность - деятельность предприятия, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.
Справочно приведены данные о поступлениях в 2002 году денежных средств по наличному расчету (кроме поступлений денежных средств из кредитной организации в кассу общества) с выделением из них по поступлению денежных средств с применением контрольно- кассовых аппаратов, бланков строгой отчетности. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)
В отчете отражается движение заемных средств общества, сумм задолженности (дебиторской, кредиторской), амортизируемого имущества( нематериальных активов, основных средств) и имущества, предназначенного для сдачи в лизинг или предоставляемого по договору проката2.
В разделе "Движение заемных средств" предприятие показывает наличие и движение средств, взятых взаймы как в виде кредитов банков, так и у других организаций. По строкам "в том числе не погашенные в срок" отражаются заемные средства, просроченные и отсроченные к погашению, таких в обществе не оказалось.
В разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" отражается состояние и движение дебиторской и кредиторской задолженности, учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, и авансы. При этом к краткосрочной относится задолженность со сроком погашения до одного года включительно, а к долгосрочной - более одного года. Перечень организаций- дебиторов, имеющих наибольшую задолженность в 2002 году, ОАО "СИНАР" приводит по строкам 270- 272, а организаций- кредиторов - по строкам 280- 286. В разделе "Амортизируемое имущество" расшифровывается состав нематериальных активов, основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, принадлежащих предприятию. Данные приводятся по первоначальной стоимости.
В подразделе "Нематериальные активы":
по статье 310 "Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности" показывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров;
по статье 330 "Организационные расходы" показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал.
В подразделе II "Основные средства" показываются наличие и движение основных средств предприятия в разрезе их видов.
В подразделе III "Доходные вложения в материальные ценности" информация не отражена.
В разделе "Движение средств финансирования и долгосрочных инвестиций и финансовых вложений" показываются наличие собственных и привлеченных средств у предприятия и их использование на цели капитальных и других долгосрочных финансовых вложений.
Справочно к разделу показывается движение средств общества, вложенных в дочерние и зависимые общества в виде вкладов в уставный капитал, инвестиций в ценные бумаги обществ, целевых вложений на развитие производства.
В разделе "Расходы по обычным видам деятельности" приводятся данные о затратах предприятия по их элементам, учтенные в соответствии с требованиями. В разделе "Социальные показатели" приводятся суммы отчислений в государственные внебюджетные фонды: в фонд социального страхования, на медицинское страхование. Также отражаются: среднесписочная численность работников, страховые взносы по договорам добровольного страхования пенсий, денежные выплаты и поощрения, доходы по акциям и вкладам в имущество предприятия.
Пояснительная записка
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в обязательном порядке включается в состав отчета. Это структурная часть годового бухгалтерского отчета, составленная экономическими подразделениями, которая дополняет содержание приведенных в нем форм с целью представления более полной объективной информации о финансово- хозяйственной деятельности организаций за отчетный год и на перспективу3.
Заполнение данной части годового отчета осуществляется согласно требованиям п. 4 статьи 13 Закона РФ "О бухгалтерском учете".
Основное назначение пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности дополнить содержание приведенных в ней форм с целью получения более полной информации о финансовом положении организации и ее месте на рынке продукции, товаров, работ и услуг.
Для реализации данной задачи должна быть обеспечена сопоставимость показателей за отчетный и предшествующий ему годы, единообразие в применяемых методах оценки отдельных, наиболее существенных, видов имущества и обязательств, представленных в общей сумме валюты баланса (ф. № 1) и отчета о финансовых результатах (ф. № 2).
В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.
Раскрытие такой информации целесообразно дополнять соответствующими аналитическими таблицами, графиками и пр.
Особое место в пояснительной записке должно быть отведено стратегии развития организации, ее научно-техническому потенциалу, состоянию профессионального уровня персонала и мерам по повышению его квалификации.
В пояснительной записке организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год, мотивированно обосновывая свои намерения. Учитывая вышеперечисленные предложения и рекомендации по составлению пояснительной записки, можно сделать вывод, что данный документ в ОАО "СИНАР" за 2002 год составлен не в полном объеме. В Пояснительной записке за 2002 год, не дается краткой характеристики деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основных показателей деятельности и факторов, повлиявших в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также нет решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли. Такая характеристика рекомендована Приказом Минфина РФ "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 13.01.2000 г. № 4н.
Предложенный к рассмотрению документ содержит краткий, постатейный анализ строк формы №2 и формы №1, также приведены данные по выпуску товаров народного потребления, о темпе роста в действующих и сопоставимых ценах. Особое внимание отведено расчетам прибыли, приходящейся на одну акцию, расчеты оформлены в таблице.
Таким образом, принимая к учету содержание документа, можно сделать вывод, что пользователям (акционерам) важна, главным образом, информация о величине дивидендов по акциям, их размещение, обращение. Такая информация, в свою очередь, представлена в пояснительной записке. 3. Изменения в бухгалтерской отчетности
Переход к рыночным отношениям, включение российской экономики в мирохозяйственные отношения выдвинули в число актуальных вопрос совершенствования бухгалтерского учета и его приближения к международным стандартам финансовой отчетности.
Финансовая отчетность составляется и представляется для внешних пользователей многими компаниями во всем мире. Несмотря на то, что финансовые отчетности могут показаться одинаковыми в разных странах, между ними существуют различия, вызванные, вероятно, разными социальными, экономическими и юридическими условиями. Кроме того, в разных странах при установлении национальных стандартов ориентируются на разных пользователей финансовой отчетности.
Эти различия привели к возникновению и использованию разных определений элементов финансовой отчетности, таких как активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Это также привело к использованию различных критериев для признания статей в финансовой отчетности в предпочтении, отдаваемом различным системам измерения.
Комитет по международным стандартам финансовой отчетности призван сузить эти различия путем сближения правил, бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с подготовкой и представлением финансовой отчетности. Члены комитета уверены, что дальнейшая гармонизация наилучшим образом может быть достигнута путем сосредоточения внимания на финансовой отчетности, составляемой в целях обеспечения информацией, необходимой в процессе принятия экономических решений.
Цель финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты деятельности руководства компании или ответственность руководства за вверенные ресурсы. Те пользователи, которые хотят оценить деятельность или ответственность руководства, делают это для того, чтобы принять экономические решения.
Межведомственная правительственная комиссия по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности подготовила за 2002 год ряд стандартов, которые повлекли за собой изменения в формах бухгалтерской отчетности.
Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н утверждены новые формы бухгалтерской отчетности организаций. По заключению Минюста от 5 августа данный Приказ признан не нуждающимся в регистрации. Новый Приказ отменяет приказы Минфина №4н от 13.01.00, №60н от 28.06.03г.
Приказ действует в отношении отчетности 2003 г. промежуточную отчетность за девять месяцев 2003 г. в составе форм №1 и №2 предприятия должны были готовить по новым формам. Но формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках изменены незначительно, значительной перекройке подверглись остальные формы бухгалтерской отчетности.
По итогам 2003 г. отчетность сдается по новым формам в полном составе.
Теперь бухгалтерская отчетность должна готовиться в соответствии с требованиями ПБУ 4/99 и краткими требованиями, приведенными в приложении к Приказу №67н "Указания о прядке составления и представления бухгалтерской отчетности".
Изменения отчетности произошли не случайно, этому поспособствовали принятие новых положений по бухгалтерскому учету: ПБУ 18/02, 19/02, а также изменения Плана счетов и Инструкции по его применению. Строк показателей ПБУ 18/02 в старых формах предусмотрено не было.
К общим изменениям бухгалтерской отчетности можно отнести отсутствие кодировок в формах с №2 по №6. в п.8 Указаний о прядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности предлагается самостоятельно кодировать строки, в которых раскрываются соответствующие показатели. Но при разработке формы Бухгалтерского баланса рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей формы №1, приведенных в утвержденных Минфином образцах. В графах, в которых показатели имеют отрицательное значение, теперь есть круглые скобки.
При подписи отчетности указывать реквизиты квалификационного аттестата профессионального бухгалтера теперь не нужно6.
Рассмотрим изменения на конкретных формах бухгалтерской отчетности.
В форму №1 "Бухгалтерский баланс" добавлены новые строки, а также убраны отдельные показатели. В связи с необходимостью применять ПБУ 18/02 в раздел 1 актива баланса введена строка 145 "Отложенные налоговые активы", а в раздел 4 пассива- добавлена строка 515 "Отложенное налоговое обязательство".
Из раздела "Оборотные активы" в раздел "Капитал и резервы", к строке 410 "Уставный капитал" добавлена строка для расшифровки- "Собственные акции, выкупленные у акционеров". Этот показатель приводится в круглых скобках и вычитается для подсчета "Итого по разделу 3".
Вообще раздел 3 "Капитал и резервы" претерпел изменения. Не будет строки 440 "Фонд социальной сферы", строки 460 "Нераспределенная прибыль прошлых лет", строки 465 "Непокрытый убыток прошлых лет". А строки 470 "Нераспределенная прибыль отчетного года" и 475 "Непокрытый убыток отчетного года" объединены.
Из баланса исключена также строка 450 "Целевые финансирование и поступления". Но в п.13 Указаний о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности предусматривается некоммерческими организациями в разделе "Капитал и резервы" включение группы статей "Целевые финансирование и поступления".
Вообще, в новый баланс не включены расшифровки некоторых показателей. Например, нет расшифровок "в том числе" внеоборотных активов: нематериальных активов (нет строк со 111 по 113), основных средств (со 121 по 122), доходных вложений в материальные ценности (нет строк 136, 137), долгосрочные финансовые вложения (нет строк 141-145).
Нет расшифровки к строке 260 "Денежные средства". Можно не показывать, сколько средств находится на расчетном счете или в кассе.
Из дебиторской задолженности необходимо выделить только задолженность покупателей и заказчиков.
Увеличено количество расшифровывающих показателей в Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.
Форма №2 "Отчет о прибылях и убытках" претерпела изменения также из- за ПБУ 18/02. В разделе "Прибыль (убыток) до налогообложения" появились строки "Отложенные налоговые обязательства". "Постоянные налоговые обязательства (активы)" отражаются в разделе "Справочно".
Переименована строка "Налог на прибыль и иные аналогичные платежи". Теперь это "Текущий налог на прибыль".
Убраны показатели чрезвычайных доходов и расходов.
Также теперь в "Отчете о прибылях и убытках" не нужно расшифровывать, от чего получена выручка ( "в том числе") и как сформировалась себестоимость. Нет бывших строк 011, 012, 013, 021, 022, 023.
Форма №3 "Отчет об изменении капитала" претерпела сильные изменения. Если раньше она состояла из четырех разделов, то теперь осталось только два раздела. Это разделы "Изменение капитала" и "Резервы".
Раздел 1 "Изменение капитала" трансформирован из старого раздела "Капитал". Строки старой формы стали графами новой формы и наоборот. Из раздела "Капитал", как в балансе, убраны статьи "Фонд социальной сферы" и "Целевые финансирование и поступления".
Теперь данные об увеличении или уменьшении капитала показываются на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, на 1 января предыдущего года, на 31 декабря предыдущего года, на 1 января отчетного года, на 31 декабря отчетного года.
В промежуток времени между 31 декабря и 1 января в капитале организации может измениться очень многое в связи с изменением учетной политики или (и) переоценкой основных средств. Теперь это изменение стало прозрачным в форме №3.
В разделе 2 "Резервы" формы №3 добавлены два новых резерва: резервы, образованные в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.
В форме №4 "Отчет о движении денежных средств" данные отражаются и за отчетный период, и за аналогичный период прошлого года. Движение денежных средств, по-прежнему производится в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. В форму №4 не включена справочная таблица о движении наличных денежных средств организации.
В форме №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" увеличилось количество разделов для заполнения. Теперь форма №5 состоит из 10 разделов. При этом исключены такие разделы как "Движение заемных средств", "Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений", "Социальные показатели". И появились новые: "Расходы на НИОКР", "Расходы на освоение природных ресурсов", "Государственные и муниципальные ценные бумаги", "Депозитные вклады".
В разделе "Финансовые вложения" изменился состав показателей в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений". Аналогично новый раздел "Нематериальные активы" приведен в соответствии с ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов".
Из старого раздела "Амортизируемое имущество" выделено три раздела: "Нематериальные активы", "Основные средства", "Доходные вложения в материальные ценности".
Раздел "Основные средства" дополнен расшифровкой таких показателей на начало и конец отчетного периода, как стоимость переданных и полученных в аренду основных средств, стоимость недвижимости, принятой в эксплуатацию, но находящейся в процессе государственной регистрации, стоимость основных средств, переведенных на консервацию. В этом разделе объекты отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимости, а информация об амортизации приводится в справочной таблице к данному разделу.
Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность" сокращен: к нему не приводятся справочные таблицы. В форме нет таблиц "Перечень организаций- дебиторов, имеющих наибольшую задолженность" и "Перечень организаций- кредиторов, имеющих наибольшую задолженность". Не выделяется отдельно информация по векселям. Дебиторская задолженность просто разделена на расчеты с покупателями и заказчиками, авансы и прочую, а в кредиторской- расшифровываются расчеты с поставщиками и подрядчиками, авансы полученные, расчеты по налогам и сборам, кредиты, займы и прочие долги. В рамках раздела "Дебиторская и кредиторская задолженность" не приводятся показатели "Возникло обязательств" и "Погашено обязательств". Теперь отражаются только данные на конец и начало отчетного периода.
В форме №6 "Отчет о целевом использовании полученных средств" увеличено количество показателей: "Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью". Таким образом, подготовка новых положений по бухгалтерскому учету и их последующее применение, позволяет постепенно перейти системе бухгалтерского учета России к использованию международных стандартов. Переход на МСФО, выгоден для крупных предприятий, которые сотрудничают с западными партнерами и поэтому должны приводить свою отчетность в соответствие с МСФО.
Внедрение МСФО не подразумевает одномоментного изменения всей системы учета и отчетности в России. Переход к использованию международных стандартов, несомненно, должен быть постепенным и целенаправленным процессом. Смысл такого процесса заключается в том, чтобы недостатки и несоответствия отечественной системы бухгалтерского учета устранялись последовательно в соответствии с запросами рыночной экономики без нарушения целостности этой системы.
В заключение необходимо отметить, что соответствующие преобразования отечественной систем бухгалтерского учета имеют чрезвычайно важное значение для экономики нашей страны, активно взаимодействующей с экономиками развитых стран Запада.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Данная дипломная работа написана по теме "Бухгалтерская отчетность коммерческой организации". В качестве "коммерческой организации" выступила Новосибирская швейная фабрика ОАО "СИНАР", где в период с 05.04.04 г. по 25.04.04 г. мною была пройдена преддипломная практика. Исследуя представленные главным бухгалтером Тимошевской И.П. данные общества, в части бухгалтерской отчетности за 2002 год, можно сформировать следующее мнение и выводы.
В соответствии с данными Устава, Общество является юридическим лицом по действующему законодательству, имеет самостоятельный баланс, круглую печать, содержащую его полное наименование, расчетные, валютный и другие банковские счета, также штампы, бланки со своим наименованием, собственную эмблему, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.
Общество для достижения целей своей деятельности вправе от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные и личные неимущественные права.
Основной целью деятельности общества является удовлетворение общественных потребностей в товарах и услугах и получение прибыли. К основным видам деятельности Общества относится- производство и реализация товаров народного потребления и промышленной продукции в РФ и за рубежом.
Уставный капитал Общества составляет 17 680 000 рублей и разделен: на обыкновенные и привилегированные именные бездокументарные акции, номинальной стоимостью 1 (один) рубль.
В связи с темой моего исследования, мне была необходима вся информация, касающаяся бухгалтерской отчетности. Так, в соответствии со статьей 18 "Учет и отчетность, документы общества, информация об обществе":
1. Общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном ФЗ "Об акционерных обществах" и иными правовыми актами РФ.
2. Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете Общества, годовой бухгалтерской отчетности, должна быть подтверждена ревизионной комиссией общества.
3. Годовая отчетность Общества подлежит предварительному утверждению Советом директоров Общества, не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового Общего собрания акционеров.
Таким образом, информация о хозяйственных операциях, произведенных Обществом за 2002 год, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность, соблюдая требования действующих нормативных документов.
Под бухгалтерской отчетностью понимается единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям и составляется на основании данных бухгалтерского учета.
Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций - кредиторов, акционеров, инвесторов.
Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала перечисленным в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов и балансов она должна быть обеспечена соблюдением следующих условий:
* полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;
* полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также соответствие показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета;
* осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;
* правильная оценка статей баланса.
Бухгалтерский учет в Обществе поставлен на должном уровне, это обеспечивается наличием квалифицированных специалистов входящих в состав бухгалтерской службы, а также автоматизированной форме учета, которая в свою очередь позволяет обеспечивает высокую точность учетных данных, повышение производительности труда счетных работников бухгалтерии. Бухгалтерская отчетность готовится с использованием системы ГАРАНТ.
Перед составлением бухгалтерской отчетности, бухгалтерской службой, осуществляется комплекс процедур, выполнение которых позволяет получить наиболее точные данные бухгалтерской отчетности. К таким процедурам относятся:
* Исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности
* Уточнение оценки активов и пассивов, отраженных в бухгалтерском учете
* Отражение финансового результата деятельности организации
* Сверка данных синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности.
Также, в подтверждение достоверности годовой бухгалтерской отчетности, был проведен аудит бухгалтерской отчетности ОАО "СИНАР" за период с 01 января по 31 декабря 2002 года.
По данным независимой аудиторской проверки бухгалтерской отчетности за 2002 г. при оценке принципов и методов бухгалтерского учета установлены нарушения некоторых требований нормативных документов в области бухгалтерского учета:
* Отражение в учете отдельных хозяйственных операций не соответствует их документальному оформлению
* Недостаточная проработка средств и методов контроля за отдельными операциями (что может приводить к искажениям в учете и отчетности) * Не все активы и обязательства в проверяемом периоде были подвергнуты инвентаризации.
Вышеперечисленные недостатки при определенных обстоятельствах могут повлиять на достоверность показателей, отражаемых в бухгалтерской отчетности ОАО "СИНАР". Но ошибки и нарушения, имеющие место в учете и отчетности, не превышают установленный аудиторской службой допустимый предел уровня существенности. Что позволяет высказать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в существующих аспектах.
Таким образом, изучаемая бухгалтерская отчетность ОАО "СИНАР" за 2002 год, достоверно отражает во всех существенных отношениях финансовое положение на 31декабря 2002 года и результаты финансово- хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2002 года включительно.
Оценивая Учетную политику Общества, можно сказать, что содержание этого документа формируется в соответствии и на основании с ФЗ "О бухгалтерском учете", п.10 Положения №34-н, ПБУ 1/98 п.5, таким образом, формирование данного документа осуществляется в соответствии с требованиями нормативных документов. Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применении тех или иных ее элементов.
Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов па прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Переходя к более глобальным вопросам, посвященных проблеме перехода на МСФО необходимо отметить, что формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России претерпевает в настоящее время большие изменения, связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета. Поэтому, считаю важным отметить, что бухгалтерская отчетность в Обществе формируется с учетом всех изменений в системе бухгалтерского учета и отчетности.
Список используемой литературы:
1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. №129-ФЗ.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.
3. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия", ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. №60н.
4. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации", ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43 н.
5. "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.
6. "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н.
7. Астахов В.П. "Теория бухгалтерского учета".- Ростов-на-Дону.: "МарТ", 2001.-448 с.
8. Андросов А.М. "Бухгалтерский учет". -М.: Юнити-Дана, 2000.- 486с.
9. Бабаев Ю.А. "Бухгалтерский учет".-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.- 476с.
10. Камышанов П.И. "Практическое пособие по бухгалтерскому учету".- М.: "МЕДпресс", 2001. - 385 с.
11. Кондраков Н.П. "Бухгалтерский учет". - М.: Инфра-М, 2002
12. Палий В.Ф." Международные стандарты финансовой отчетности".- М.: Инфра-М , 2002.- 456 с.
13. Сафронова Н.Г., Яцюк А.В. "Бухгалтерский финансовый учет".-М.: ИНФРА-М; Новосибирск: "Сибирское соглашение", 2003. -527с.
14. "Бухгалтерская отчетность организаций за 2002 год - особенности составления и предоставления"// Консультант бухгалтера. - М., 2003. - №1 - С. 3-43
15. "Порядок составления бухгалтерской отчетности за 2002 год"// ГлавБух - М., 2003. - №1- С. 30-31
16. Безруких П.С. "О переходе российских организаций на МСФО" // Бухгалтерский учет. - М., 2001.-№5-С.67- 68. 17. Быков В.А. "Процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности"// "// Бухгалтерский учет. - М., 2003.- №22- С.3-9
18. Карзаева Н.Н. "Нормативная база составления годовой бухгалтерской отчетности"// Бухгалтерский учет. - М., 2003.- №23- С.3-6
19. Кожанова Е.Ю. "Изменения бухгалтерской отчетности"// Бухгалтерский бюллетень. - М., 2003. -№9- С. 39-42
20. Леонова В.И. "Формы отчетности должны быть индивидуальными"// Бухгалтерский бюллетень. - М., 2003. -№12- С. 34-35
21. Патров В.В. "Составление бухгалтерской отчетности за 2002 год"// Бухгалтерский учет. - М., 2003. -№3- С.15-27
1 Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99. Н., 2003-С.54
1Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. Р-н-Д.,2001 - С.364
2 Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита. М., 1997 - С.163
3 Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. Р-н-Д.,2001 - С. 368-369
4 Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. М., 2003. -№18- С.3
1 Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. Р-н-Д.,2001 - С.367-368
2 Корепанова О. "Что изменилось в плане счетов" "// Бухгалтерское приложение. - М., 2003.-№30-с.7
1Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита. М., 1997 - С.163
2 Быков В.А. "Процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности"// Бухгалтерский учет- М., 2003.-№22-С.9
3Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М., 1998 - С.281
4 Быков В.А. "Процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности"// Бухгалтерский учет- М., 2003.-№22-С.3
5 Быков В.А. "Процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности"// Бухгалтерский учет- М., 2003.-№22-С.8-9
1 "Бухгалтерская отчетность организаций за 2002 г.- особенности составления и предоставления" // Консультант бухгалтера- М., 2003.-№1-с.30
1 Бабаев Ю.А. "Бухгалтерский учет"-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.- с.431 2 "Бухгалтерская отчетность организаций за 2002 г.- особенности составления и предоставления" // Консультант бухгалтера- М., 2003.-№1-с.36
3 Бабаев Ю.А. "Бухгалтерский учет"-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.- с.434 6 Кожанова Е.Ю. "Изменения бухгалтерской отчетности"// Бухгалтерский бюллетень- М., 2003.-№9-с.9-10
---------------
------------------------------------------------------------
---------------
------------------------------------------------------------
4
Документ
Категория
Бухгалтерский учет
Просмотров
535
Размер файла
322 Кб
Теги
Диплом и связанное с ним
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа