close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Бухгалтерский и налоговый учет затрат на приобретение основных средств у организаций, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога

код для вставкиСкачать
Aвтор: Перепелкин Андрей Май/2007г., Смоленский аграрный техникум, "хор"
 Смоленский Аграрный техникум
Реферат на тему
БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ
НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ У ОРГАНИЗАЦИЙ,
ПЕРЕШЕДШИХ НА УПЛАТУ ЕДИНОГО СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЛОГА
Выполнил учащийся факультета бухгалтерского и налогового учета
Группы БНУ-202
Перепелкин Андрей Викторович
Смоленск 2007
Основные положения ЕСХН
Федеральным законом от 13.03.2006 N 39-ФЗ внесены существенные изменения в гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог)" Налогового кодекса РФ. При исчислении и уплате единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) у предприятий-сельхозпроизводителей возникает множество вопросов по ведению учета налогооблагаемой базы. Так, объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, но при этом следует помнить, что все доходы и расходы признаются для целей налогообложения по оплате, т.е. применяется кассовый метод.
Порядок определения и признания расходов определен п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Расходы принимаются для уменьшения налогооблагаемой базы при условии их соответствия критериям, перечисленным в ст. ст. 252, 254, 255, 263, 265 и 269 НК РФ. При этом налогоплательщики обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений гл. 26.1 НК РФ. Основой для правильного отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете служат первичные документы, оформленные в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
В связи с этим рассмотрим изменения, которые произошли в отражении расходов по основным средствам при уплате ЕСХН. Налоговая база уменьшается теперь не только на расходы по приобретению основных средств, но и на расходы по их сооружению и изготовлению. В сельскохозяйственных предприятиях производится строительство зданий и сооружений, а также изготовление в собственных мастерских сельскохозяйственного оборудования (борон, плугов и т.д.).
Рассмотрим на практических примерах порядок отражения таких расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
Итак, расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств в период применения ЕСХН для целей налогообложения принимаются с момента ввода их в эксплуатацию.
Практическая иллюстрация
Рассмотрим порядок отражения затрат на строительство основных средств хозяйственным способом.
Пример 1. Сельскохозяйственный производственный кооператив "Веста" является сельскохозяйственным товаропроизводителем и уплачивает ЕСХН с 2005 г. В сентябре сельскохозяйственное предприятие начало строить коровник хозяйственным способом на 200 голов. На строительную площадку были завезены железобетонные конструкции, закупленные на заводе ЖБИ. Данная хозяйственная операция в бухгалтерском учете была отражена следующими записями:
Д-т сч. 10, субсчет "Строительные материалы" К-т сч. 60, субсчет "Завод ЖБИ" - 508 000 руб. - оприходованы на склад железобетонные конструкции по стоимости поставки с НДС.
В октябре 2005 г. собственной техникой предприятия был выкопан котлован и заложен фундамент будущего коровника. За произведенные работы бульдозеристу и экскаваторщику была начислена заработная плата в сумме 12 000 руб., монтажникам - 25 000 руб., а в Пенсионный фонд РФ начислены взносы в размере 14% от фонда оплаты труда - 5180 руб., из них в страховую часть - 4700 руб., в накопительную - 480 руб. Кроме того, были списаны горючее и смазочные материалы на работу механизмов - 3800 руб. В конце месяца мастер по строительству составил акт выполненных работ на сумму 380 000 руб. по сметной стоимости по форме N 2-КС. Также на основании акта выполненных работ мастер списал на строительство железобетонные блоки на сумму 140 000 руб. В бухгалтерском учете эти хозяйственные операции должны быть отражены следующими проводками:
Д-т сч. 23, субсчет "Строительная техника" К-т сч. 70 - 12 000 руб. - начислена заработная плата бульдозеристу и экскаваторщику;
Д-т сч. 23, субсчет "Строительная техника" К-т сч. 69, субсчет "Взносы в Пенсионный фонд" - 1680 руб. - начислены взносы в пенсионный фонд;
Д-т сч. 23, субсчет "Строительная техника" К-т сч. 10, субсчет "Топливо" - 3800 руб. - списаны горючее и смазочные материалы на работу строительной техники;
Д-т сч. 08, субсчет "Строительство коровника на 200 гол." К-т сч. 70 - 25 000 руб. - начислена заработная плата монтажникам;
Д-т сч. 08, субсчет "Строительство коровника на 200 гол." К-т сч. 69, субсчет "Взносы в Пенсионный фонд" - 3500 руб. - начислены взносы в Пенсионный фонд;
Д-т сч. 08, субсчет "Строительство коровника на 200 гол." К-т сч. 23, субсчет "Строительная техника" - 20 900 руб. - в конце месяца списаны оказанные услуги строительной техники по фактической себестоимости машино-часа;
Д-т сч. 08, субсчет "Строительство коровника на 200 гол." К-т сч. 10, субсчет "Строительные материалы" - 120 000 руб. - списаны строительные материалы;
Д-т сч. 60, субсчет "Завод ЖБИ" К-т сч. 51 - 400 000 руб. - оплачены частично железобетонные конструкции в октябре;
Д-т сч. 70 К-т сч. 50 - 33 000 руб. - выплачена заработная плата работникам;
Д-т сч. 70 К-т сч. 68, субсчет "Налог на доходы физических лиц" - 3700 руб. - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы сотрудников;
Д-т сч. 68, субсчет "Налог на доходы физических лиц" К-т сч. 51 - 3700 руб. - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц;
Д-т сч. 69, субсчет "Взносы в Пенсионный фонд" К-т сч. 51 - 5180 руб. - перечислены взносы в Пенсионный фонд.
Следует обратить внимание на то, что в налоговом учете данные затраты не отражаются, т.е. выплаченная заработная плата, перечисленные суммы в бюджет и Пенсионный фонд не уменьшают налоговую базу по ЕСХН.
Акт выполненных работ, составленный по форме N 2-КС при ведении строительства хозяйственным способом, в бухгалтерском учете не отражается. Данный документ нужен для оперативного контроля за сметной стоимостью выполненных работ.
При строительстве основных средств подрядным способом все расходы в бухгалтерском учете отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на основании актов выполненных работ и предъявленных счетов-фактур. В состав затрат по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" при строительстве объекта входит также налог на добавленную стоимость. Если работы по строительству объекта начали производиться до перехода на уплату ЕСХН, то часть налога на добавленную стоимость, предъявленная подрядной организацией и оплаченная ей, уже возмещена из бюджета в виде вычета, т.е. сделана бухгалтерская запись: дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" кредит счета 19, субсчет "НДС по поступившим материальным ценностям" и, по мнению авторов, должна остаться без изменения, та часть налога на добавленную стоимость, которая не была предъявлена к вычету из бюджета к моменту перехода организации на уплату ЕСХН, должна быть отнесена на увеличение стоимости незавершенного строительства.
После окончания строительно-монтажных работ как хозяйственным способом, так и подрядным составляется акт ввода в эксплуатацию объекта по форме N ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)", утвержденный Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств". Затем документы направляют в государственный регистрационный комитет для регистрации права собственности на данный объект. В момент документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию права собственности фактическая стоимость коровника единовременно включается в расходы организации для целей налогообложения. С этого момента в бухгалтерском учете начинает начисляться амортизация на построенный объект.
В бухгалтерском учете на основании акта приема-передачи здания составляется запись:
Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - 5 005 800 руб. - введен в эксплуатацию коровник на 200 голов по фактической стоимости.
Следует отметить, что если права на основные средства подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, а документы на них не сданы в соответствующие регистрационные органы, то их стоимость не может уменьшать налоговую базу по ЕСХН. Данное положение распространяется на все основные средства, принятые в эксплуатацию до перехода на уплату ЕСХН. Исключение составляют основные средства, введенные в эксплуатацию до 31.01.1998.
Платежи за арендованные основные средства также относятся к расходам, которые относятся на уменьшение налоговой базы. Рассмотрим на примере данную ситуацию.
Пример 2. Сельскохозяйственный производственный кооператив "Веста" арендовал у СПК "Нива" на время уборки урожая зерновых механизированный ток для подработки и сушки зерна. Согласно договору СПК "Нива" ежемесячно предъявляет счет на арендные платежи в сумме 8500 руб., в том числе НДС - 1530 руб. В бухгалтерском учете данная операция отражается следующей записью:
Д-т сч. 25 К-т сч. 60 - 8500 руб. - предъявлены платежи за аренду механизированного тока.
В начале августа 2006 г. ООО "Веста" оплатило счет за аренду в сумме 8000 руб. с расчетного счета в банке. В бухгалтерском учете была сделана запись:
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 8000 руб. - произведена частичная оплата счета за аренду тока.
Соответственно в налоговом учете будут приняты только оплаченные расходы в сумме 8000 руб.
В настоящее время многие сельскохозяйственные производители приобретают технику в лизинг.
Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на арендные платежи за арендуемое имущество, в том числе за принятое в лизинг.
Порядок ведения бухгалтерского учета операций по договору лизинга установлен Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" (с изм. от 23.01.2001).
Размер и порядок лизинговых платежей устанавливаются договором, что определяет экономическое содержание лизинговых операций. Правильное определение лизинговых платежей важно для получения налоговых и иных льгот, а также для установления оптимальных взаимоотношений договаривающихся сторон.
Федеральный закон "О финансовой аренде (лизинге)" определяет лизинговые платежи как общую сумму платежей по договору, включающую как затраты лизингодателя, так и его доходы. В Законе нет перечня затрат лизингодателя, которые включаются в лизинговые платежи. Стороны самостоятельно определяют общую сумму договора с учетом условий договора, обязательств участников и других обстоятельств.
В лизинговые платежи могут входить, в частности, возмещение затрат лизингодателя на приобретение, транспортировку, хранение и установку предмета лизинга; на обучение персонала лизингополучателя работе, связанной с предметом лизинга; на таможенное оформление и оплату таможенных сборов, тарифов и пошлин, связанных с предметом лизинга; на страхование от всех видов риска, выплату процентов за пользование привлеченными средствами и другие затраты.
Выкупная цена предмета лизинга может включаться в общую сумму договора лизинга только в случае, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. В этом случае в договоре необходимо определить дату перехода права собственности, а также стоимость (выкупную цену) предмета лизинга.
При определении даты вступления в силу договора и срока лизинговых платежей необходимо учитывать требования ст. 7 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)", устанавливающей, что договор лизинга может включать в себя условия оказания дополнительных услуг и проведения дополнительных работ.
Налоговый кодекс РФ относит лизинговые платежи к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. При этом в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной по этому оборудованию амортизации.
Расходы на содержание переданного по договору лизинга имущества (включая амортизацию по этому имуществу) определяются условиями договора. Например, когда лизингополучатель в соответствии с условиями договора за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также производит капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, он вправе в порядке, установленном налоговым законодательством, относить указанные затраты в расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
В бухгалтерском учете лизингополучателя стоимость поступившего лизингового имущества учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства", если по условиям договора данное имущество находится на балансе лизингодателя.
Лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингополучателя, тогда стоимость этого имущества у лизингополучателя отражается по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства". Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств" в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество".
Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения).
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".
Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг".
Рассмотрим на конкретном примере порядок отражения расходов по лизинговым платежам у лизингополучателя, который является плательщиком ЕСХН.
Пример 3. Сельскохозяйственный производственный кооператив "Веста" приобрел в лизинг свеклоуборочный комбайн у ООО "Орелагролизинг" на сумму 1800 тыс. руб. По условиям договора комбайн будет учитываться на балансе лизингодателя. В приложении к договору составлен график платежей, в котором указаны конкретные даты и суммы платежа на 3 года. Ежемесячный платеж составляет 50 тыс. руб.
На основании договора составляется акт приема-передачи комбайна. В бухгалтерском учете комбайн у лизингополучателя отражается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".
Ежемесячно лизинговая компания выставляет счет на лизинговые платежи в сумме 50 тыс. руб., включая НДС. В бухгалтерском учете СПК "Веста" этот счет отражает записями:
Д-т сч. 20 К-т сч. 76 - отражены лизинговые платежи за август 2006 г.
В сентябре СПК перечисляет денежные средства лизинговой компании в сумме 50 тыс. руб. платежным поручением N 289 и отражает в бухгалтерском учете записью:
Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - перечислены лизинговые платежи в сумме 50 тыс. руб.
В этот момент лизинговые платежи отражаются в регистрах налогового учета как расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по ЕСХН.
Следует обратить внимание на то, что расходы по оборудованию, приобретенному в лизинг, в налоговом учете будут уменьшать налоговую базу для исчисления ЕСХН только на суммы, фактически уплаченные лизингодателю независимо от того, на чьем балансе отражаются основные средства: лизингополучателя или лизингодателя.
Особый интерес у налогоплательщиков, перешедших на уплату ЕСХН, вызывает отражение в бухгалтерском и налоговом учете затрат на формирование основного продуктивного скота.
В бухгалтерском учете отражаются все хозяйственные операции, которые имели место быть в конкретном отчетном периоде. Затраты на формирование основного стада начинают образовываться задолго до отражения их на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Так, в бухгалтерском учете отражается получение приплода от дойного стада:
Д-т сч. 11 К-т сч. 20.2 "Основное производство продукции животноводства" - получен приплод животных (телочки - 5 голов) по плановой оценке - 2500 руб.
Затем на протяжении почти двух лет производится выращивание телят, по которому информация о затратах собирается на дебете счета 20 "Основное производство", субсчет "Молодняк животных на выращивании и откорме" в корреспонденции с кредитом счетов 02, 10, 70, 69, 68 и др. Полученный привес от выращивания телят отражают бухгалтерской записью:
Д-т сч. 11 К-т сч. 20 - оприходован привес животных на выращивании и откорме.
Затем животных переводят в основное стадо (телочек в момент 1-го отела переводят в коров). При этом составляется акт на перевод животных из группы в группу.
В бухгалтерии на основании этого акта составляется запись:
Д-т сч. 08 К-т сч. 11 - переведены животные в основное стадо.
В налоговом учете указанные хозяйственные операции отражаются только в части затрат, произведенных на сумму фактически выплаченной заработной платы работающим сотрудникам; оплаченным отчислениям в Пенсионный фонд; приобретенных на стороне и оплаченных кормов, медикаментов и услуг производственного характера (в частности, услуги стороннего транспорта по доставке кормов, электроэнергия и т.д.). И только полученное и проданное молоко от выращенных собственных коров будет отражаться в налоговом учете как доходы.
Литература
1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ (в ред. от 03.06.2006).
2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 23.11.1996 N 129-ФЗ.
3. О внесении изменений в главы 26.1 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2.1 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах": Федеральный закон от 13.03.2006 N 39-ФЗ.
4. Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга: Приказ Минфина России от 17.02.1997 N 15 (с изм. от 23.01.2001).
5. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств: Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
6. Журнал "Все для бухгалтера", 2007, N 1; С.Н.Шепелева К. э. н., заместитель директора ООО "Гранд-Аудит"; А.И.Шепелева Директор ООО "Гранд-Аудит"
2
Документ
Категория
Бухгалтерский учет
Просмотров
80
Размер файла
66 Кб
Теги
рефераты
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа