close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Налоговое планирование

код для вставкиСкачать
Aвтор: Касиев Дмитрий Геннадьевич Примечание:Лекции 2007/2008 учебного года; от редактора: показан фрагмент текста; остальное находится в архивном файле 2007г., Москва, Государственный университет - Высшая Школа Экономики
Государственный университет -
ВЫСШАЯ ШКОЛА ЭКОНОМИКИ
Институт профессиональной переподготовки специалистов Дисциплина
НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
Касиев Дмитрий Геннадьевич
,
Руководитель юридической службы группы компаний «РЕЙТИНГ» Уровни
НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ
(НП)
:
1
)
ГОСУДАРСТВЕННОЕ
НП
—
совокупность
действий
исполнительных
органов
государства
по
выработке
общей
структуры
доходных
статей
бюджета,
а
также
оценка
налоговых
поступлений
бюджета
в
расчете
на
перспективу
и
на
текущий
год
.
2
)
КОРПОРАТИВНОЕ
НП
—
одна
из
функций
управления
деятельностью
организации,
которая
заключается
в
установлении
предполагаемых
параметров
будущего
финансового
состояния
компании,
оптимальных
способов
достижения
данного
состояния
в
условиях
ограниченности
ресурсов
и
при
допустимом
уровне
налогового
риска
.
3
)
ЛИЧНОЕ
НП
—
это
совокупность
действий
отдельных
физических
лиц
по
законному
уменьшению
своих
личных
налоговых
обязательств
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Понимание НП
•
В
широком
смысле
–
это
деятельность
по
налоговому
планированию
в
целом
на
уровне
хозяйствующего
субъекта,
элемент
налогового
менеджмента
.
•
В
узком
смысле
—
это
планирование
сумм
отдельных
налогов
на
уровне,
являющимся
минимальным
для
конкретного
вида
деятельности
хозяйствующего
субъекта
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
НАЛОГОВЫЙ РИСК
-
вероятность
наступления
для
налогоплательщика
негативных
последствий
в
виде
излишне
уплаченных
налогов,
или
привлечения
к
налоговой,
административной
или
уголовной
ответственности
в
связи
с
совершением
налоговых
правонарушений
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
ВИДЫ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ: риски усиления налогового бремени
свойственны
экономическим
проектам
длительного
характера
(создание
новых
организаций,
инвестиции
в
недвижимость
и
оборудование,
долгосрочные
кредиты),
либо
могут
быть
связаны
с
введением
новых
налогов,
ростом
налоговых
ставок,
а
также
с
отменой
налоговых
льгот
.
риски налогового контроля
возникают
из
-
за
применения
санкций,
предусмотренных
Налоговым
кодексом
РФ
и
КоАП
РФ
за
совершение
налогоплательщиками
налоговых
правонарушений
.
риски уголовного преследования налогового характера
возникают
при
привлечении
к
уголовной
ответственности
по
«налоговым»
составам
преступлений
Уголовного
кодекса
РФ
(ст
.
198
,
199
УК
РФ
и
др
.
)
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
•
«те
или
иные
целенаправленные
действия
налогоплательщика,
которые
позволяют
последнему
избежать
или
в
определенной
степени
уменьшить
его
обязательные
выплаты
в
бюджет,
производимые
им
в
виде
налогов,
сборов,
пошлин
и
других
платежей»
•
«совокупность
плановых
действий,
направленных
на
увеличение
финансовых
ресурсов
организации,
регулирующих
величину
и
структуру
налоговой
базы,
воздействующих
на
эффективность
управленческих
решений
и
обеспечивающих
своевременные
расчеты
с
бюджетом
по
действующему
законодательству»
•
«планирование
финансово
-
хозяйственной
деятельности
организации
с
целью
минимизации
налоговых
платежей»
•
«искусство
освобождать
капитал
от
налогов»
Подходы к пониманию налогового планирования
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Определение НП
НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
-
совокупность
законных
целенаправленных
действий
налогоплательщика,
связанных
с
использованием
им
определенных
приемов
и
способов
осуществления
предпринимательской
деятельности
и
размещения
активов,
а
также
всех
предоставляемых
законом
льгот
и
освобождений
с
целью
достижения
как
можно
более
низкого
уровня
возникающих
при
этом
налоговых
обязательств
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Цель НП
ОСНОВНОЙ
ЦЕЛЬЮ
НП
является
повышение
финансовой
устойчивости
деятельности
организации
путем
уплаты
налогоплательщиком
минимально
возможной
суммы
налогов
в
максимально
возможный
срок
при
абсолютном
соблюдении
закона
.
Следовательно,
основой
НП
является
признание
за
каждым
налогоплательщиком
права
использовать
все
допустимые
законом
средства,
приемы
и
способы
для
максимального
сокращения
своих
налоговых
обязательств
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Модели поведения налогоплательщиков
В
настоящее
время
выделяют
4
основные
модели
поведения
налогоплательщиков
:
МОДЕЛЬ 1
.
Уплата налогов без применения специальных мер по снижению величины налоговых обязательств.
Данная
модель
поведения
присуща
законопослушному
налогоплательщику,
который
не
желает
тратить
дополнительные
средства
для
осуществления
вариативного
подхода
к
практическому
применению
норм
налогового
законодательства,
в
том
числе
по
причине
опасения
применения
к
нему
различных
санкций
за
нарушение
налогового
законодательства
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Модели поведения налогоплательщиков
МОДЕЛЬ 2.
Обход налогов.
Налогоплательщик
стремится
избежать
признания
его
как
участника
налоговых
правоотношений
либо
избегает
возникновения
тех
обстоятельств,
которые
предопределяют
обязанность
по
уплате
налогов
.
Такая
цель
достигается
как
легитимными
способами
(к
примеру,
налогоплательщик
сознательно
не
ведет
предпринимательскую
деятельность
в
тех
формах,
с
которыми
связана
обязанность
уплаты
налогов),
так
и
нелегитимными
способами
(налогоплательщик
не
встает
на
налоговый
учет,
не
регистрирует
свою
предпринимательскую
деятельность)
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Модели поведения налогоплательщиков
Модель 3.
Уклонение от уплаты налогов.
Данная
модель
поведения
основана
на
прямом
сознательном
нарушении
налогоплательщиком
норм
налогового
и
уголовного
законодательства
с
целью
максимального
уменьшения
сумм
налоговых
обязательств
.
Эта
деятельность
всегда
ведется
с
нарушением
действующих
норм
права,
а
потому
она
нелегитимна,
и,
следовательно,
наказуема
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Модели поведения налогоплательщиков
Модель 4
.
Налоговое планирование.
Налогоплательщик,
с
одной
стороны,
не
нарушает
нормы
налогового
законодательства
.
С
другой
стороны,
он
стремится
уменьшить
сумму
своих
налоговых
обязательств
перед
бюджетом
посредством
творческого
применения
законодательных
норм
в
своей
практической
деятельности
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Содержание модели «налоговое планирование»
Теория
налогового
планирования
сводит
содержание
модели
«налоговое
планирование»
к
легитимной
деятельности,
целью
которой
является
:
1
)
минимизация
налоговых
платежей
(узкий
подход
к
налоговому
планированию)
;
либо
2
)
оптимизация
налоговых
платежей
(более
широкий
подход)
.
Минимизация
и
оптимизация
налоговых
платежей
являются
лишь
составными
частями
налогового
планирования
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
НАЛОГОВАЯ МИНИМИЗАЦИЯ
НАЛОГОВАЯ
МИНИМИЗАЦИЯ
-
деятельность,
направленная
на
уменьшение
сумм
налоговых
обязательств
налогоплательщика
.
Налоговая
минимизация
опосредует
основную
цель
НП
-
повышение
финансовой
устойчивости
деятельности
организации
путем
уплаты
налогоплательщиком
минимально
возможной
суммы
налогов
в
максимально
возможный
срок
при
абсолютном
соблюдении
закона
.
Минимизация
налоговых
платежей
обычно
проводится
отдельно
по
каждому
налогу
для
улучшения
финансового
состояния
налогоплательщика
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
НАЛОГОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ
НАЛОГОВАЯ
ОПТИМИЗАЦИЯ
–
это
определение
такого
соотношения
величин
налогооблагаемых
баз
по
разным
видам
налогов,
при
котором
достигается
оптимум
хозяйственной
деятельности
организации
.
Налоговая
оптимизация
в
отличие
от
минимизации
характеризуется
большим
масштабом
деятельности
.
При
проведении
оптимизации
анализируется
вся
совокупность
налогов,
подлежащих
начислению
и
уплате
в
бюджет,
а
не
уменьшение
отдельно
каждого
налога,
как
при
минимизации
.
При
проведении
оптимизации
минимизация
налоговых
платежей
может
проводиться,
а
может
и
не
проводиться
.
Все
зависит
от
поставленной
налогоплательщиком
финансовой
цели
.
Например,
при
привлечении
инвестиций
в
собственную
компанию
необходимо
показать
потенциальному
инвестору
наилучшие
финансовые
показатели,
поэтому
в
этом
случае
минимизацию
налоговых
платежей
проводить
нецелесообразно
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Оптимизация и минимизация как составляющие НП
•
В
современных
условиях
содержание
НП
шире
понятий
налоговой
минимизации
и
налоговой
оптимизации
•
НП
в
отличие
от
минимизации
и
оптимизации
налоговых
платежей
осуществляется
непрерывно
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Жизненный цикл организации
-
налогоплательщика
Грамотное
НП
должно
осуществляться
в
соответствии
с
задачами
каждого
этапа
жизненного
цикла
организации
-
налогоплательщика
.
Жизненный
цикл
организации
-
налогоплательщика
условно
состоит
из
4
-
х
основных
этапов
:
1
)
создание
организации
;
2
)
становление
и
развитие
бизнеса
;
3
)
расцвет
предпринимательской
деятельности
;
4
)
подготовка
к
реорганизации,
ликвидации
или
смене
вида
деятельности
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Задачи НП
ЗАДАЧАМИ
НП
на
различных
этапах
жизненного
цикла
организации
являются
:
выбор
оптимального
места
расположения
вновь
создаваемой
организации
;
выбор
оптимальной
организационно
-
правовой
формы
вновь
создаваемой
организации
;
выбор
оптимальных
форм
и
методов
ведения
текущей
предпринимательской
деятельности
организации
;
выбор
оптимальных
форм
и
методов
рационального
размещения
активов
и
прибыли
организации
.
ОБЩАЯ
ЗАДАЧА
НП
-
предварительный
расчет
вариантов
сумм
налогов,
подлежащих
уплате
в
бюджет,
по
результатам
общей
деятельности
либо
по
отношению
к
конкретной
сделке
или
проекту
(группе
сделок)
в
зависимости
от
различных
правовых
форм
ее
реализации
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Структура НП:
уровни и функции
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Принципы НП
1.
Принцип
разумности
.
2.
Принцип
экономической
обоснованности
.
Выгода,
получаемая
от
налоговой
оптимизации,
должна
значительно
превосходить
затраты,
которые
необходимо
осуществить
для
реализации
данного
решения
.
3.
Принцип
недопустимости
ведении
налогового
планирования
только
на
смежных
с
налоговым
отраслях
права
(финансового,
банковского,
гражданского
и
др
.
)
.
4.
Принцип
комплексного
расчета
экономии
и
потерь
.
5.
Принцип
осторожного
подхода
к
использованию
в
налоговом
планировании
пробелов
российского
законодательства,
а
также
зарубежного
опыта
.
6.
Принцип
юридической
чистоты
сделок
.
При
выборе
метода
налогового
планирования
необходимо
учитывать
требования
антимонопольного,
таможенного,
валютного
законодательства,
чтобы
избежать
риска
применения
последствий
недействительности
ничтожных
или
оспоримых
сделок
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
7.
Учет основных направлений развития налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства и субъекта Российской Федерации.
8.
Принцип правильного документального оформления операций. 9.
Принцип индивидуального подхода.
Только
изучив
все
особенности
деятельности
предприятия,
можно
рекомендовать
тот
или
иной
метод
снижения
налогов
.
Механически
переносить
одну
и
ту
же
схему
с
одного
предприятия
на
другое
нельзя
.
10.
Принцип разового характера операций.
При
планировании
налоговых
платежей
необходимо
учитывать,
что
риск
усиленного
налогового
контроля
существенно
повышается
при
многочисленном
проведении
однотипных
операций,
результатом
которого
является
значительная
налоговая
экономия
.
Принципы НП
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Правила НП
•
платить минимум из положенного;
•
осуществлять уплату налога в последний день установленного периода;
•
использовать варианты снижения налогооблагаемой базы в рамках взаимосвязанной системы налогообложения группы компаний;
•
использовать льготные режимы налогообложения, предусмотренные законодательством;
•
не допускать повышенного налогообложения, используя специальные учетные методы.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Этапы и направления НП:
1
-
й этап –
стратегическое планирование
На
этапе
стратегического
планирования
целесообразно
формировать
т
.
н
.
налоговое
поле
организации
,
на
основании
которого
составляются
в
дальнейшем
планы
налоговых
платежей,
налоговые
календари
и
все
другие
элементы
налогового
планирования
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Этапы и направления НП:
2
-
й этап –
оперативное планирование
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Этапы и направления НП:
3
-
й этап –
оценка эффективности
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Этапы применения методов стратегического планирования
Выделяют
3
этапа
функционирования
организации,
когда
применение
методов
стратегического
планирования
наиболее
эффективно
:
1
-
й
этап
:
В
момент
создания
организации
.
2
-
й
этап
:
При
кардинальных
изменениях
условий
функционирования
организации
(смена
собственников,
реорганизация,
слияние,
pacширение
и
т
.
п
.
)
3
-
й
этап
:
Период,
когда
организация
работает
и
не
планирует
каких
-
либо
серьезных
изменений
в
своей
деятельности
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Направления оперативного планирования
Оперативное налоговое планирование осуществляется по двум основным направлениям:
Первое
направление
—
расчет,
анализ
и
управление
налогооблагаемыми
базами
по
группам
налогов,
объединенных
по
тем
или
иным
признакам,
и
составление
на
этой
основе
среднесрочных
и
краткосрочных
планов
налоговых
платежей
.
Второе
направление
—
составление
многовариантных
налоговых
моделей
при
рассмотрении
и
принятии
тех
или
иных
управленческих
решений
и
определение
критериев
выбора
оптимального
варианта
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Элементы оценки эффективности НП
•
сравнение
фактических
данных
с
плановыми
показателями,
определение
величин
отклонений,
выявление
и
анализ
их
причин,
установление
максимально
допустимых
размеров
отклонений
(определение
точности
налогового
планирования)
•
разработка
системы
показателей,
позволяющих
определить
эффективность
применяемых
методов
и
способов
налогового
планирования,
а
также
степень
воздействия
на
результативные
финансовые
характеристики
организации
(определение
эффективности
налогового
планирования)
•
корректировка
действующей
системы
налогового
планирования,
принятие
решений
об
отказе
от
нерезультативных
методов
и
разработке
новых
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Порядок проведения НП
1.
Анализ
хозяйственной
деятельности
2.
Определение
основных
налоговых
проблем
3.
Поиск
путей
решения
налоговых
проблем
4.
Разработка
и
планирование
налоговых
схем
5.
Подготовка
и
реализация
налоговых
схем
6.
Включение
результатов
в
отчетность
и
ожидание
реакции
контрольных
органов
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Процедуры НП действующего предприятия
•
формирование налогового поля предприятия
•
подбор и анализ типичных хозяйственных операций (основной деятельности) •
формирование и анализ типовой системы договорных отношений •
расчет налоговых издержек и налоговой нагрузки по текущей деятельности
•
составление налогового бюджета
•
составление налогового календаря по уплате налогов и подготовке налоговых деклараций
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Ситуации, когда НП наиболее актуально
1.
При
планировании
деятельности
на
следующий
год
(с
учетом
изменений
в
налоговом
законодательстве
на
будущий
год)
2.
При
подготовке
крупных
(в
т
.
ч
.
корпоративных)
сделок
3.
При
планировании
инвестиций
и
создании
нового
бизнеса
4.
При
оценке
стоимости
бизнеса
и
его
будущей
доходности
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Организации, остро нуждающиеся в применении НП
1.
Сложные
корпоративные
(холдинговые)
структуры
-
группы
взаимосвязанных
организаций
во
главе
с
управляющими
компаниями
;
компании,
имеющие
разветвленную
сеть
дочерних
и
зависимых
предприятий
;
2.
Вновь
возникшие
частные
фирмы
,
где
быстро
прогрессирующий
процесс
накопления
капитала
приводит
к
расширению
и
усложнению
деятельности
фирм,
что
вызывает
необходимость
в
формах
налогового
планирования,
адекватных
современному
рыночному
хозяйству
;
3.
Государственные
и
бывшие
государственные,
ныне
приватизированные
предприятия
в
новых
рыночных
условиях
.
Несмотря
на
то,
что
эта
группа
наиболее
инерционна
и
консервативна,
изменившиеся
условия
хозяйствования
заставляют
ее
активно
искать
новые
методы
принятия
финансовых
решений
;
4.
Субъекты
малого
бизнеса
,
использующие
в
силу
ограниченности
своих
ресурсов
как
традиционную,
так
и
упрощенную
систему
налогообложения
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Классификация НП
По виду субъектов, инициирующих налоговое планирование, различают:
1.
внешние
мероприятия
НП
,
разрабатываемые
и
применяемые
третьими
лицами
(субъекты
-
учредители
организации,
сторонние
консультанты,
представители
государственных
органов
и
т
.
п
.
)
;
2.
внутренние
мероприятия
НП
(субъекты
-
исполнительные
органы
организации,
его
структурные
подразделения)
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Классификация НП
По виду деятельности организации
-
налогоплательщика различают НП:
1.
в производственных компаниях;
2.
в торговых организациях;
3.
в научных организациях;
4.
в кредитных и финансовых организациях (банки, страховые компании);
5.
в иных организациях. Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
В зависимости от масштаба
налогового планирования различают:
1.
Перспективную
налоговую
оптимизацию
-
заключается
в
применении
таких
приемов
и
способов,
которые
уменьшают
налоги
в
процессе
всей
деятельности
налогоплательщика
.
Подобная
оптимизация
достигается
посредством
правильной
постановки
на
предприятии
бухгалтерского
и
налогового
учета,
грамотного
применения
налоговых
льгот
и
освобождений
;
2.
Текущую
налоговую
оптимизацию
-
заключается
в
применении
совокупности
методов,
позволяющих
снижать
налоги
в
каждом
конкретном
случае
в
отдельно
взятом
налоговом
периоде,
например,
при
осуществлении
той
или
иной
операции
путем
выбора
оптимальной
формы
сделки
.
Классификация НП
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Классификация НП
По масштабам НП может быть:
1.
долгосрочное
(на срок более одного года);
2.
краткосрочное (на срок менее одного года).
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Классификация НП
В
зависимости
от
уровня
управления
различают
НП
:
1.
государственное
-
на
уровне
государства
;
2.
корпоративное
-
на
уровне
хозяйствующих
субъектов,
в
т
.
ч
.
в
рамках
группы
взаимозависимых
организаций
;
3.
индивидуальное
-
на
уровне
физических
лиц
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА ОРГАНИЗАЦИИ
-
это отношение общей суммы начисленных к уплате в бюджет налогов к величине полученного дохода за налоговый (отчетный) период
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Налоговая нагрузка и потребность в НП
Налоговая
н агр узк а
Мер оп р и ят и я и т р ебован и я к п ер сон алу
Пот р ебн ост ь в н алоговом п лан и р ован ии/
Пер и од и чн ост ь
Ми ни маль н ая
Ч
ет к ое веден и е б ух галт ерск ого уч ет а, вн ут р ен н его док умен т о оборот а, и сп
ольз ован и е п рямых ль гот У
ровен ь п рофесси он аль н ого б ух галт ера Р
аз овы е к он с уль т ац и и вн ешн его н алогового к он с уль т ан т а
Ми ни маль н а, раз овые мероп ри ят и я
С редн яя
Н
алоговое п лан и рован и е ст ан ови т ся част ь ю общей си ст емы фи н ан сового уп равл ен и я и к он т роля, сп еци аль
н ая п одгот овк а (п лан и рован и е) к онт рак т н ых сх ем т и п овых, к р уп н ых и долгосрочных к он т рак т ов Т
реб ует ся н али чи е сп е ц и альн о п одгот овленн ого п ерсон ала, к он т роль и р ук оводст во со ст орон ы фи н ан сового ди рект ора А
бон ен т ск ое обсл ужи в ан и е в сп ец и али зи рован н ой к омп ан
и и
Необх оди мо, рег улярн ые мероп ри ят и я
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Налоговая нагрузка и потребность в НП
Выше средн ей
В
ажн ей ши й элемен т соз дан и я и стратеги ческого п лан и рован и я деятель ности орган и з ац и и и ее тек ущей ежедн евн ой де ятель н ости п о всем вн ешн и м и вн утрен н и м н ап равлен и ям Т
реб уется н али чи е сп е ц и альн о п одготовленн
ого п ерсон ала и орган и з ация тесн ого вз аи модей стви я со все ми сл ужба ми с орган и з аци ей и кон тролем со сторон ы член а Совета Ди ректоров П
остоян н ая работа с вн ешн и м н алоговым кон с уль тан том и н али чи е н алогового адвоката С
п ец и аль н ая п рограмма раз ви ти я, обяз атель
ный н алоговый ан али з и эксп ерти з а любых орган и з аци онн ых, юриди чески х и ли фин ан совых мероп ри ятий и ин н оваци й н алоговыми кон с уль тан тами
Жи зн ен н о н еобх оди мо, ежедн евн ые мероп ри яти я
Высокая
С
мен а сфер ы деятель н ости и/и ли н алоговой юри сди кц ии
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Основные методы НП
1) разработка оптимальной налоговой учетной политики организации;
2) оптимизация налогообложения через договор;
3) специальные методы НП;
4) использование специальных режимов налогообложения;
5) правильное и полное использование всех установленных законом льгот, освобождений от налогов и исполнения обязанностей налогоплательщиков.
6) оценка возможностей получения отсрочек и рассрочек по уплате налогов, а также различных налоговых и инвестиционных налоговых кредитов.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Специальные методы налогового планирования
–
метод замены отношений;
–
метод разделения отношений;
–
метод отсрочки налогового платежа;
–
метод прямого сокращения объекта налогообложения;
–
метод территориального оффшора и особых экономических зон.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Специальные режимы налогообложения
•
упрощенная система налогообложения;
•
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
•
единый сельскохозяйственный налог;
•
система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
БЛОКИ НП
:
•
анализ текущего финансового состояния организации и возможных перспектив его развития;
•
составление планов;
•
реализация плановых решений; •
сравнение фактических результатов с плановыми показателями;
•
контроль. Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Эффективность НП
результат
–
экономия на налоговых издержках
затраты
–
расходы на налоговое планирование
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Эф = результат / затраты
ОСНОВНЫЕ СПОСОБЫ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ
•
сокрытие
дохода
(прибыли)
или
других
объектов
налогообложения
;
•
грубое
нарушение
правил
бухгалтерского
или
налогового
учета
;
•
фальсификация
учетных
данных
;
•
непредставление
или
несвоевременное
представление
документов,
необходимых
для
исчисления
и
уплаты
налогов
или
их
уничтожение
;
•
неправомерное
использование
налоговых
льгот
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
СПЕЦИАЛЬНЫЕ МЕТОДЫ ПРЕДОТВРАЩЕНИЯ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ
1) законодательные ограничения; 2) меры административного и финансового воздействия, применяемые при нарушении налогоплательщиком налогового законодательства;
3) специальные судебные доктрины.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Основные способы пресечения действий по уклонению от уплаты налогов
1
) взыскание недоимки по налогам, пеней и штрафов в безакцептном порядке (ст. 45
, 46
, 47 НК РФ);
2
) взыскание недоимки по налогам, пеней и штрафов в судебном порядке (п. 2 ст. 45
, п. 3 ст. 46 НК РФ) 3
) переквалификация сделок и статуса налогоплательщика (п. 2 ст. 45 НК); 4
) изменение цены сделки (ст. 40 НК РФ);
5
) определение налоговых обязательств расчетным путем (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ).
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Недействительность сделки, не соответствующей закону или иным правовым актам (ст. 168 ГК РФ)
Сделка,
не
соответствующая
требованиям
закона
или
иных
правовых
актов,
ничтожна,
если
закон
не
устанавливает,
что
такая
сделка
оспорима,
или
не
предусматривает
иных
последствий
нарушения
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Недействительность сделки, совершенной с целью, противной основам правопорядка и нравственности (ст. 169 ГК РФ)
Сделка,
совершенная
с
целью,
заведомо
противной
основам
правопорядка
или
нравственности,
ничтожна
.
При
наличии
умысла
у
обеих
сторон
такой
сделки
-
в
случае
исполнения
сделки
обеими
сторонами
-
в
доход
Российской
Федерации
взыскивается
все
полученное
ими
по
сделке,
а
в
случае
исполнения
сделки
одной
стороной
с
другой
стороны
взыскивается
в
доход
Российской
Федерации
все
полученное
ею
и
все
причитавшееся
с
нее
первой
стороне
в
возмещение
полученного
.
При
наличии
умысла
лишь
у
одной
из
сторон
такой
сделки
все
полученное
ею
по
сделке
должно
быть
возвращено
другой
стороне,
а
полученное
последней
либо
причитавшееся
ей
в
возмещение
исполненного
взыскивается
в
доход
Российской
Федерации
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ ЗА ЦЕНОЙ СДЕЛОК (п. 2 ст. 40 НК РФ)
Налоговые
органы
при
осуществлении
контроля
за
полнотой
исчисления
налогов
имеют
право
проверять
правильность
применения
цен
по
сделкам
лишь
:
1
)
между
взаимозависимыми
лицами
;
2
)
по
товарообменным
(бартерным)
операциям
;
3
)
при
совершении
внешнеторговых
сделок
;
4
)
при
отклонении
более
чем
на
20
процентов
в
сторону
повышения
или
в
сторону
понижения
от
уровня
цен,
применяемых
налогоплательщиком
по
идентичным
(однородным)
товарам
(работам,
услугам)
в
пределах
непродолжительного
периода
времени
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Взаимозависимые лица (п. 1. ст. 20 НК РФ) Взаимозависимыми
лицами
для
целей
налогообложения
признаются
физические
лица
и
(или)
организации,
отношения
между
которыми
могут
оказывать
влияние
на
условия
или
экономические
результаты
их
деятельности
или
деятельности
представляемых
ими
лиц,
а
именно
:
1
)
одна
организация
непосредственно
и
(или)
косвенно
участвует
в
другой
организации,
и
суммарная
доля
такого
участия
составляет
более
20
%
.
2
)
одно
физическое
лицо
подчиняется
другому
физическому
лицу
по
должностному
положению
;
3
)
лица
состоят
в
соответствии
с
семейным
законодательством
Российской
Федерации
в
брачных
отношениях,
отношениях
родства
или
свойства,
усыновителя
и
усыновленного,
а
также
попечителя
и
опекаемого
.
4
)
суд
может
признать
лица
взаимозависимыми
по
иным
основаниям,
если
отношения
между
этими
лицами
могут
повлиять
на
результаты
сделок
по
реализации
товаров
(работ,
услуг)
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Специальные судебные доктрины:
1) Доктрина «существо над формой»
2) Доктрина «деловой цели»
3) Доктрина «сделки по этапам»
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Виды ответственности налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства
•
налоговая;
•
административная;
•
уголовная.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Виды уклонения от уплаты налогов
НЕКРИМИНАЛЬНОЕ
–
ст
.
120
НК
РФ
«Грубое
нарушение
правил
учета
доходов
и
расходов
и
объектов
налогообложения»,
ст
.
122
НК
РФ
«Неуплата
или
неполная
уплата
сумм
налога
(сбора)»,
ст
.
15
.
11
.
КоАП
РФ
«Грубое
нарушение
правил
ведения
бухгалтерского
учета
и
представления
бухгалтерской
отчетности»,
ст
.
16
.
2
.
КоАП
РФ
«Недекларирование
либо
недостоверное
декларирование
товаров
и
(или)
транспортных
средств»
КРИМИНАЛЬНОЕ
–
ст
.
ст
.
194
,
198
,
199
,
199
.
1
,
199
.
2
Уголовного
кодекса
РФ
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Презумпция добросовестности налогоплательщиков (п. 6
. ст. 108 НК РФ
)
Лицо
считается
невиновным
в
совершении
налогового
правонарушения,
пока
его
виновность
не
будет
доказана
в
предусмотренном
федеральным
законом
порядке
.
Лицо,
привлекаемое
к
ответственности,
не
обязано
доказывать
свою
невиновность
в
совершении
налогового
правонарушения
.
Обязанность
по
доказыванию
обстоятельств,
свидетельствующих
о
факте
налогового
правонарушения
и
виновности
лица
в
его
совершении,
возлагается
на
налоговые
органы
.
Неустранимые
сомнения
в
виновности
лица,
привлекаемого
к
ответственности,
толкуются
в
пользу
этого
лица
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Презумпция добросовестности (в понимании Постановления Пленума ВАС РФ № 53 от 12.10.2006 г.)
Действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, считаются достоверными, пока налоговым органом не доказано обратное.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
НАЛОГОВАЯ ВЫГОДА (в понимании Постановления Пленума ВАС РФ № 53 от 12.10.2006 г.)
НАЛОГОВАЯ ВЫГОДА –
это уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в том числе:
1) уменьшения налоговой базы;
2) получения налогового вычета;
3) получения налоговой льготы;
4) применения более низкой ставки;
5) получения права на вычет (возврат) или возмещение налога из бюджета.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Критерии
необоснованности
получения
налоговой
выгоды
Выделяют
2
группы
критериев
необоснованности
получения
налоговой
выгоды
:
1
)
необходимые
и
достаточные
–
наличие
хоть
одного
из
них
может
свидетельствовать
о
том,
что
налогоплательщик
получил
необоснованную
налоговую
выгоду
;
2
)
дополнительные
критерии
–
только
их
совокупность
и
взаимосвязь
с
иными
критериями,
в
т
.
ч
.
с
необходимыми
и
достаточными
критериями,
может
свидетельствовать
о
том,
что
налогоплательщик
получил
необоснованную
налоговую
выгоду
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Необходимые и достаточные критерии получения необоснованной НВ
1
) несоответствие внешней формы проведенных хозяйственных операций их реальному экономическому содержанию или их реальной деловой цели –
доктрина «деловой цели»
. 2
) налоговая выгода получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением им реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. 3
) невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Необходимые и достаточные критерии получения необоснованной НВ
4) отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;
5) учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;
6) совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета;
7) наличие особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, необусловленных разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ КРИТЕРИИ НЕОБОСНОВАННОСТИ ПОЛУЧЕНИЯ НВ
•
создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;
•
взаимозависимость участников сделок;
•
неритмичный характер хозяйственных операций;
•
нарушение налогового законодательства в прошлом;
•
разовый характер операции;
•
осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;
•
осуществление расчетов с использованием одного банка;
•
осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;
•
использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Критерии, относящие налогоплательщиков к «группе риска» в смысле назначения в отношении него выездной налоговой проверки
(
разработаны ФНС РФ
)
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Критерий № 1
:
Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности). Расчет налоговой нагрузки за 2006 год по основным видам экономической деятельности приведен в приложении 1
.
Налоговая нагрузка рассчитана как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата).
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Критерий № 2
: Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.
Осуществление организацией финансово
-
хозяйственной деятельности с убытком в течение 2
-
х и более календарных лет.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Критерий № 3: Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.
По НДС
-
доля вычетов по НДС от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89% за период 12 месяцев.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Критерий № 4
:
Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).
По налогу на прибыль организаций
-
несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности с темпами роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженными в финансовой отчетности.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Критерий № 5:
Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ.
Любые цифровые показатели, указанные в Концепции, определяются сроком на 1 год.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Критерий № 5
:
Информацию о статистических показателях среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности в городе, районе или в целом по субъекту РФ можно получить из следующих источников:
•
официальные интернет
-
сайты территориальных органов Росстата. Информация об адресах интернет
-
сайтов территориальных органов Росстата находится на его официальном интернет
-
сайте www.gks.ru
;
•
сборники экономико
-
статистических материалов, публикуемые территориальными органами Росстата (статистический сборник, бюллетень и др.);
•
по запросу в территориальный орган Росстата или налоговый орган в соответствующем субъекте РФ;
•
официальные интернет
-
сайты Управлений ФНС России по субъектам РФ после размещения на них соответствующих статистических показателей. Информация об адресах интернет
-
сайтов Управлений ФНС России по субъектам РФ находится на официальном интернет
-
сайте ФНС России www.nalog.ru
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Критерий № 6: Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.
В части специальных налоговых режимов
принимается во внимание приближение (менее 5
%) к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, влияющих на исчисление налога для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы налогообложения (
2 и более раза в течение календарного года).
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Критерий № 6 -
в части УСН:
Неоднократное приближение к предельным значениям установленных статьями 346.12 и 346.13 НК РФ показателей, необходимых для применения УСН:
•
доля участия других организаций составляет не более 25 %;
•
средняя численность работников за налоговый (отчетный) период составляет не более 100 человек;
•
остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов составляет не более 100 млн. рублей;
•
предельный размер доходов, определяемый по итогам отчетного (налогового) периода составляет в 2007 году не более 24,8 млн. рублей.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Критерий № 6 -
в части ЕНВД:
Неоднократное приближение к предельным значениям установленных ст. 346.26 НК РФ показателей, необходимых для применения системы налогообложения в виде ЕНВД:
•
площадь торгового зала магазина или павильона по каждому объекту организации розничной торговли составляет не более 150 кв. м.;
•
площадь зала обслуживания посетителей по каждому объекту организации общественного питания, имеющему зал обслуживания посетителей, составляет не более 150 кв.м.;
•
количество имеющихся на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) автотранспортных средств, предназначенных для оказания автотранспортных услуг, составляет не более 20 единиц;
•
общая площадь спальных помещений в каждом объекте, используемом для оказания услуг по временному размещению и проживанию, не более 500 кв.м.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Критерий № 6 -
в части единого сельскохозяйственного налога:
Приближение к предельному значению показателя, установленного ст. 346.3 НК РФ, необходимого для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, а именно –
доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), определяемая по итогам налогового периода, составляет не менее 70%.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
7 критерий:
Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.
По НДФЛ
-
доля профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 НК РФ, заявленных в налоговых декларациях физических лиц, зарегистрированных в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в общей сумме их доходов превышает 83%.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
8 критерий: Построение финансово
-
хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами
-
перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).
Обстоятельства, свидетельствующие о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, указанные в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
9 критерий: Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности, а именно -
отсутствие без объективных причин пояснений налогоплательщика
относительно выявленных в ходе камеральной налоговой проверки ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявленных несоответствий сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, в случае, если в целях, предусмотренных п. 3 статьи 88 НК РФ, налогоплательщик вызван в налоговый орган на основании письменного Уведомления о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), предусмотренного п. п. 4 п. 1 статьи 31 НК РФ, содержащего требование представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
10 критерий:
Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами).
2 и более случая с момента государственной регистрации юридического лица представления при проведении выездной налоговой проверки в регистрирующий орган Заявления о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица в части внесения изменений в сведения о месте нахождения юридического лица, если указанные изменения влекут необходимость изменения места постановки на налоговый учет.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
11 критерий:
Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики. Расчет рентабельности продаж и активов за 2006 год по основным видам экономической деятельности приведен в приложении 2
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
11 критерий -
в части налога на прибыль организаций:
Отклонение (в сторону уменьшения) рентабельности по данным бухгалтерского учета налогоплательщика от среднеотраслевого показателя рентабельности по аналогичному виду деятельности по данным статистики на 10% и более. Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг
-
соотношение величины сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) от продаж и себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг. В случае если сальдированный финансовый результат (прибыль минус убыток) от продаж отрицательный -
имеет место убыточность.
Рентабельность активов
-
соотношение сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) и стоимости активов организаций. В случае если сальдированный финансовый результат (прибыль минус убыток) отрицательный -
имеет место убыточность. Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Сбор информации о физических лицах прямо запрещен законодательством РФ
–
«Сбор,
хранение,
использование
и
распространение
информации
о
частной
жизни
лица
без
его
согласия
не
допускаются»
(п
.
1
ст
.
24
Конституции
РФ)
;
–
«Запрещается
требовать
от
гражданина
(физического
лица)
предоставления
информации
о
его
частной
жизни,
в
том
числе
информации,
составляющей
личную
или
семейную
тайну,
и
получать
такую
информацию
помимо
воли
гражданина
(физического
лица),
если
иное
не
предусмотрено
федеральными
законами»
(п
.
8
.
ст
.
9
Федерального
закона
от
27
.
07
.
2006
№
149
-
ФЗ
«Об
информации,
информационных
технологиях
и
о
защите
информации»)
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Нарушение установленного законом порядка сбора, хранения, использования или распространения информации о гражданах (персональных данных) (ст. 13.11
. КоАП РФ):
Нарушение
установленного
законом
порядка
сбора,
хранения,
использования
или
распространения
информации
о
гражданах
(персональных
данных)
влечет
предупреждение
или
наложение
административного
штрафа
на
граждан
в
размере
от
300
до
500
рублей
;
на
должностных
лиц
-
от
500
до
1
000
рублей
;
на
юридических
лиц
-
от
5
000
до
10
000
рублей
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Документы, рекомендуемые для получения у контрагентов
•
выписка из ЕГРЮЛ (с датой выдачи не ранее 10 дней до даты подписания договора) –
оригинал или нотариальная копия;
•
устав в действующей редакции и все изменения к нему –
нотариальные копии;
•
учредительный договор
(для обществ с ограниченной ответственностью с количеством участников более одного) в действующей редакции –
нотариальная копия;
•
протокол (решение) о назначении на должность единоличного исполнительного органа организации -
копия, заверенная подписью генерального директора и печатью общества;
•
свидетельство о регистрации (если организация зарегистрирована до 1 июля 2002 г.) –
нотариальная копия;
•
свидетельство о внесении сведений об организации в ЕГРЮЛ (присвоение ОГРН) –
нотариальная копия;
•
свидетельства о внесении изменений в ЕГРЮЛ (если есть) –
нотариальные копии;
•
свидетельство о постановке на налоговый учет (присвоение ИНН) –
нотариальная копия;
•
доверенность на право подписания договора, выданная лицу, которое от имени общества будет подписывать договор -
копия, заверенная подписью генерального директора и печатью общества;
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
•
письмо, заверенное подписью генерального директора и печатью общества, о том, что доверенность на право подписания договора третьим лицом в настоящее время действительна и не отозвана обществом; •
паспорт лица, подписавшего договор (разворот первого и второго листа -
с фотографией, а также лист с указанием адреса его постоянной регистрации) –
ксерокопия;
•
справка общества о совмещении (при наличии такой ситуации) должностей генерального директора и главного бухгалтера одним лицом –
оригинал, заверенный подписью генерального директора и печатью общества;
•
информационное письмо Госкомстата РФ о присвоении обществу кодов статистики –
ксерокопия;
•
бухгалтерская отчетность общества за последний отчетный период с отметкой налоговой инспекции о ее принятии -
копия, заверенная подписями генерального директора и/или главного бухгалтера, а также печатью общества;
•
справка из налоговой инспекции, в которой общество стоит на налоговом учете, об отсутствии задолженности перед бюджетом по уплате налогов и сборов (с датой выдачи не ранее 30 дней до даты подписания договора поставки) –
оригинал.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Документы, рекомендуемые для получения у контрагентов
ТЕМА 2: СПЕЦИАЛЬНЫЙ МЕТОД НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
-
метод территориального оффшора и особых экономических зон
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Направления международного НП
•
устранение двойного налогообложения в результате применения положений соответствующих соглашений; •
заключение «соглашений о заранее согласованных ценах» -
так называемое трансфертное ценообразование;
•
создание компаний в различных оффшорных юрисдикциях. Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Классификация стран по уровню налогообложения
1)
юрисдикции с высоким налогообложением;
2)
юрисдикции с умеренным налогообложением;
3) юрисдикции с либеральным налогообложением.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Налоговые убежища и налоговые оазисы
Налоговые
гавани
или
убежища
(оффшоры)
—
это
некоторые
государства
,
проводящие
политику
привлечения
иностранных
капиталов
путем
предоставления
налоговых
и
других
льгот,
в
т
.
ч
.
путем
уменьшения
или
полного
исключения
налогообложения
доходов
иностранных
компаний,
зарегистрированных
в
этом
государстве
.
Иногда
пониженное
налогообложение
распространяется
только
на
некоторые
виды
доходов
:
1
)
в
Люксембурге
—
льготный
налоговый
режим
для
банков
;
2
)
в
Швейцарии
и
Лихтенштейне
—
льготный
налоговый
режим
для
холдинговых,
посреднических
и
торговых
компаний
;
3
)
на
Багамских
островах
—
полное
освобождение
от
подоходного
налога
.
Налоговые
оазисы
—
территория
в
пределах
одного
государства
,
на
которой
действует
льготный
порядок
налогообложения
(это
порты,
исключительные
экономические
зоны,
свободные
экономические
зоны)
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Исключительная и свободная экономическая зона
Исключительная
экономическая
зона
—
прилегающий
к
территориальным
водам
морской
район,
имеющий
особый
правовой
режим,
шириной
до
200
морских
миль
от
побережья,
в
котором
прибрежное
государство
осуществляет
определенные
суверенные
права
.
Свободные
экономические
зоны
(зоны
свободной
торговли,
зоны
свободного
или
совместного
предпринимательства
и
т
.
д
.
)
—
ограниченная
часть
национально
-
государственной
территории,
на
которой
действуют
особые
льготные
экономические
условия
для
иностранных
и
национальных
предпринимателей
(льготы
налогового,
таможенного,
арендного,
валютного,
визового,
трудового
режима
и
т
.
д
.
),
что
создает
условия
для
развития
промышленности
и
инвестирования
иностранного
капитала
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
ОФФШОРЫ
ОФФШОР
(анг
.
«off
shore»
—
«вне
побережья,
за
границей»)
—
это
государство,
привлекающее
под
свою
налоговую
юрисдикцию
предпринимателей
зарубежных
стран
посредством
установления
максимально
возможных
налоговых
льгот
и
иных
преференций
.
Как
правило,
подобные
страны
не
обладают
необходимыми
возможностями
и
ресурсами,
чтобы
самостоятельно,
без
активного
привлечения
иностранного
капитала
прогрессировать
в
экономическом
развитии
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
ОФФШОРНЫЕ КОМПАНИИ
Офшорные компании
–
компании с особым организационно
-
юридическим статусом, которые отвечают следующим условиям: 1) зарегистрированы в стране, имеющей особый налоговый режим (налоговая гавань (убежище));
2) принадлежат нерезидентам страны регистрации; 3) не имеют реальных офисов в стране регистрации и управляются из
-
за рубежа;
4) не ведут деятельность в стране регистрации.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
ОСНОВЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОФФШОРНЫХ КОМПАНИЙ
•
Основа офшорного бизнеса
-
появление за рубежом якобы «самостоятельного» субъекта коммерческих отношений (оффшорная компания), который полностью принадлежит и находится под контролем контрагента (учредителя оффшорной компании). •
Деятельность ведется на основе универсального принципа налогового законодательства
-
принципе территориальной налоговой резидентности
-
в соответствии с которым обязательному налогообложению подлежат только те доходы, источник которых находится на территории государства.
•
Конфиденциальность собственников обеспечивается институтом номинальных владельцев и номинальных директоров.
В регистрационных документах указывают фамилию не реальных владельцев, а номинальных лиц. Фактические владельцы (бенефициары) при этом имеют возможность не раскрывать своего имени.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
НП в оффшорах
•
Базовый принцип НП в оффшорном бизнесе
-
центр прибыли (оффшорная компания) располагается в «налоговой гавани», а доходы от деятельности в различных странах поступают в выгодную с налоговой точки зрения юрисдикцию.
•
При НП используется метод территориального оффшора
-
совокупность методов, использующих в своей основе перенос объекта налогообложения (отдельных операций, деятельности в целом, имущества и т.д.) под юрисдикцию (на территорию) страны
-
налоговой гавани, в которой установлен более льготный режим налогообложения. Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
ФАКТОРЫ ВЫБОРА ОФФШОРНОЙ ЮРИСДИКЦИИ
На выбор оффшора оказывают влияние:
•
стоимость создания и обслуживания оффшорной компании;
•
возможный уровень конфиденциальности;
•
желания учредителя относительно перспектив применения оффшорной компании. •
факт наличия (отсутствия) соглашения об избежании двойного налогообложения;
•
налоговая нагрузка местного налогового законодательства;
•
предсказуемость налогообложения;
•
виды и периодичность сдаваемой отчетности;
•
соображения престижности.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Характеристики классических оффшорных юрисдикций
Багамские острова
BVI
Каймано
-
вы острова
Панама
Сейшель
-
ские острова
Тип компании IBC IBC
Нерезиде
нтная комп. ---
IBC
Зарегистрированный офис да да да да да Налогообложение 0 0 0 0 0 Минимальный годовой налог, USD
350 300 575 250 100 Минимальное кол
-
во акционеров 1 1 1 1 1 Минимальное кол
-
во директоров 1 1 1 3 1 Необходимость
наличия секретаря нет нет нет да да Стандарт. уставный капитал, USD 50 000 50 000 50 000 50 000 50 000 Ежегодная отчетность нет нет нет нет нет Представление фин. отчетов
нет нет да по желанию нет Название компании Название компании должно заканчиваться словами или соответствующей аббревиатурой: Limited, Corporation, Incorporated и Societed Anonima Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Рекомендации FATF для России:
•
ужесточение банковского законодательства в части контроля за финансовыми операциями клиентов; ужесточение контроля за прозрачностью корпоративных предпринимательских структур;
•
участие в международном обмене налоговой информацией;
•
принятие рекомендованных FATF поправок к действующему законодательству (например, введена уголовная ответственность за «отмывание» денежных средств, полученных преступным путем, создана федеральная база данных Комитета по финансовому мониторингу (КФМ), которая позволяет отследить все финансовые потоки той или иной компании за несколько лет подряд пр.).
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Рекомендации для налогоплательщиков при использовании оффшоров
•
свести к минимуму, а в идеале и вообще ограничить использование офшорных схем, направленных на вывод активов из страны, а тем более на уклонение от уплаты налогов сопряженное с «отмыванием» имущества;
•
не использовать классические офшорные компании в схемах по НП, чтобы не привлекать к себе излишнего внимания Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Суть международных соглашений об избежании двойного налогообложения
•
Положения международного договора определяют правила разграничения прав каждого из государств по налогообложению резидентов одного государства, имеющих объект налогообложения в другом государстве.
•
Суммы налога, выплаченные в государстве источника дохода в соответствии с внутренним налоговым законодательством этого государства, могут зачитываться при уплате налога иностранной организацией за рубежом.
Процедура зачета уплаченных налогов за рубежом регламентируется налоговым законодательством иностранного государства. В России применяется аналогичный порядок, предусмотренный ст.ст. 232 (НДФЛ), 311 (налог на прибыль) НК РФ.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Международные соглашения об избежании двойного налогообложения и принцип территориальной налоговой резидентности
Их действие основано на принципе территориальной налоговой резидентности, который применительно к России подразумевает, что обязательному налогообложению подлежат только те доходы, источник которых находится на территории Российской Федерации. В развитие принципа территориальной налоговой резидентности иностранные субъекты предпринимательской деятельности, не осуществляющие предпринимательской деятельности или не имеющие имущества на территории Российской Федерации, не являются плательщиками российских налогов.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Приоритет норм международного права
Международные соглашения об избежании двойного налогообложения, применяющиеся на территории Российской Федерации, входят в систему права Российской Федерации и имеют приоритетное действие по сравнению с нормами национального налогового законодательства.
«Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации»
(ст. 7
Налогового кодекса РФ)
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Признаки постоянного представительства
иностранной организации в Российской Федерации
•
наличие обособленного подразделения или любого иного места деятельности иностранной организации в Российской Федерации, •
осуществление иностранной организацией предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации, •
осуществление такой деятельности на регулярной основе.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Иностранная организация рассматривается как имеющая постоянное представительство в России в случае, если эта организация осуществляет свою деятельность через зависимого агента
Зависимый
агент
иностранной
организации
-
лицо,
которое
на
основании
договорных
отношений
с
этой
иностранной
организацией
представляет
ее
интересы
в
Российской
Федерации,
действует
на
территории
Российской
Федерации
от
имени
этой
иностранной
организации,
имеет
и
регулярно
использует
полномочия
на
заключение
контрактов
или
согласование
их
существенных
условий
от
имени
данной
организации,
создавая
при
этом
правовые
последствия
для
данной
иностранной
организации
(п
.
9
ст
.
306
НК
РФ)
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Специальные нормы в Международных соглашениях по налогообложению процентных доходов
1
) соглашения устанавливают, в каком государстве подлежат обложению процентные доходы -
в государстве получателя или источника доход;
2
) соглашения определяют виды долговых обязательств, доходы от которых являются процентными;
3
) если процентные доходы относятся к доходам иностранной организации, полученным через постоянное представительство, они подлежат обложению в государстве -
источнике дохода;
4
) соглашения устанавливают принципы определения того государства, которое признается источником процентного дохода;
5
) действие норм соглашения распространяется только на суммы процентов, выплачиваемых согласно условиям долгового соглашения, а суммы превышения подлежат налогообложению в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Специальные нормы в Международных соглашениях по налогообложению доходов, полученных от объектов интеллектуальной собственности
1) доходы от авторских прав и лицензий подлежат налогообложению в стране организации, которая имеет право на получение указанного дохода;
2) некоторые соглашения об избежании двойного налогообложения содержат положение, устанавливающее льготный порядок налогообложения доходов от передачи прав по лицензионному договору;
3) соглашения определяют содержание применяемых терминов, в частности, рассматриваемые доходы обычно именуются в соглашении «доходы от авторских прав и лицензий»;
4) соглашением, как правило, предусматривается, что доходы подлежат обложению в государстве -
источнике их возникновения, если они относятся к деятельности иностранной организации через постоянное представительство в данном государстве.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
СВОБОДНЫЕ ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ЗОНЫ
В мире существует 4 типа свободных экономических зон:
1
) зоны свободной торговли
-
расположенные в основном в крупных транспортных узлах в развивающихся и развитых странах (например, в Нидерландах, Латвии, Италии);
2
) производственные, или промышленно
-
производственные, зоны
-
присутствуют в основном в Южной Корее, Бразилии и Мексике;
3
) технико
-
внедренческие зоны, или технополисы, технопарки -
Япония, США, многие страны Западной Европы, Индия, страны Юго
-
Восточной Азии;
4
) сервисные зоны, или зоны услуг
-
страны Западной Европы, Юго
-
Восточной Азии и Карибского бассейна, Кипр.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Два альтернативных метода создания свободных экономических зон
1. ОЭЗ создаются в соответствии с государственной программой и преимущественно на бюджетные средства, управляются ведомственной структурой и предусматривают разрешительный порядок осуществления частных инвестиции (Китай, частично Южная Корея). 2. ОЭЗ управляет юридическое лицо в виде компании развития (частной или смешанной формы собственности), которая строит отношения с инвесторами на гражданско
-
правовой договорной основе, при заявительном (уведомительном) порядке инвестирования (наиболее распространен в мире) Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Особые экономические зоны в России
Особая экономическая зона
(ОЭЗ) -
часть территории Российской Федерации, определяемой Правительством Российской Федерации, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности. Преференции предоставляются резидентам ОЭЗ по трем ключевым для бизнеса направлениям: •
налоговые и таможенные льготы;
•
государственное финансирование инфраструктуры;
•
снижение административных барьеров. Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Федеральные законы, регулирующие образование и деятельность ОЭЗ в Российской Федерации:
•
Федеральный закон от 22 июля 2005 г. № 116
-
ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации»; •
ФЗ от 31 мая 1999 г. № 104
-
ФЗ «Об Особой экономической зоне в Магаданской области»;
•
ФЗ от 22 июля 2005 г. № 117
-
ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты в связи с принятием Федерального закона «Об особых экономических зонах в Российской Федерации»;
•
ФЗ от 10 января 2006 г. № 16
-
ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»;
•
ФЗ от 17 мая 2007 г. № 84
-
ФЗ «О внесении изменений в статьи 5 и 23 Федерального закона «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации», статью 89 части первой Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 288.1 и 385.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
ТИПЫ ОЭЗ в России
На территории России могут создаваться ОЭЗ следующих типов (ст. 4 Закона об ОЭЗ):
•
промышленно
-
производственные;
•
технико
-
внедренческие;
•
туристско
-
рекреационные.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
ЗАПРЕТЫ ДЛЯ ОЭЗ
На территории любой ОЭЗ не допускаются:
1)
разработка месторождений полезных ископаемых, их добыча, за исключением разработки месторождений минеральных вод, лечебных грязей и других природных лечебных ресурсов;
2)
переработка полезных ископаемых, за исключением промышленного розлива минеральных вод, иного использования природных лечебных ресурсов, и переработка лома цветных и черных металлов;
3)
производство и переработка подакцизных товаров (за исключением легковых автомобилей и мотоциклов).
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Исключения в части проведения проверок резидентов ОЭЗ
1
) все мероприятия по контролю (за исключением налогового и таможенного контроля), проводимого должностными лицами налоговых и таможенных органов Российской Федерации, осуществляются органами государственного контроля только в виде плановых комплексных проверок
;
2
) плановые комплексные проверки проводятся органами государственного контроля (надзора) проводятся только по согласованию с органами управления ОЭЗ
и на основании решения, выданного органами управления ОЭЗ. В решении о проведении плановой комплексной проверки должны быть указаны ее предмет и период, который подлежит проверке
;
3
) срок проведения плановых комплексных проверок не может превышать 2 недели
;
4
) при выявлении в ходе плановой комплексной проверки нарушений резидентом ОЭЗ законодательства Российской Федерации должностные лица органов государственного контроля выдают ему предписание об устранении нарушений;
5
) внеочередные проверки резидентов проводятся только по согласованию с органами управления ОЭЗ. Срок проведения внеочередной проверки не может превышать 1 неделю.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Льготы для резидентов ОЭЗ по налогам
По ЕСН:
Льготные ставок ЕСН для налогоплательщиков -
организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико
-
внедренческой ОЭЗ и производящих выплаты работающим на территории этой зоны физическим лицам –
14 % вместо итоговых 26 % для иных категорий работников (ст. 241 НК РФ).
По налогу на прибыль: 1) Организации -
резиденты промышленно
-
производственных ОЭЗ вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2 (ст. 259 НК РФ);
2) Во всех ОЭЗ налогоплательщики могут экономить на расходах на научные исследования и опытно
-
конструкторские работы. В отличие от обычных плательщиков, для которых стоимость исследования равномерно включается в состав прочих расходов в течение года (ст. 262 НК РФ), зарегистрированные и работающие на территории ОЭЗ организации стоимость таких исследований включают в расходы в полном размере в период их осуществления. Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Льготы ОЭЗ по налогам
По налогу на имущество организаций:
Освобождаются от налогообложения организации -
резиденты ОЭЗ в отношении имущества, учитываемого на балансе резидента ОЭЗ любого типа, в течение 5 лет с момента постановки имущества на учет (подп. 17 ст. 381 НК РФ).
По земельному налогу:
По земельному налогу освобождаются от налогообложения организации -
резиденты ОЭЗ в отношении земельных участков, расположенных на территории ОЭЗ, сроком на пять лет, начиная с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок (подп. 9 ст. 395 НК РФ). Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Таможенные льготы в ОЭЗ
В ОЭЗ установлен режим свободной таможенной зоны (СТЗ),
согласно которому иностранные товары размещаются и используются в пределах территории ОЭЗ без уплаты таможенных пошлин и НДС, а также без применения к указанным товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Режим СТЗ ориентирован на экспортные производства и позволяет легально и эффективно стимулировать производство и экспорт высокотехнологичной продукции.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
ТЕМА 3
: Налоговый учет и учетная политика организации, как основа налогового планирования
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Понятие налогового учета
Налоговый учет -
система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.
(ст. 313 НК РФ).
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Понятие учетной политики организации I.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета
:
1
)
принятая
организацией
совокупность
способов
ведения
бухгалтерского
учета
-
первичного
наблюдения,
стоимостного
измерения,
текущей
группировки
и
итогового
обобщения
фактов
хозяйственной
деятельности
(п
.
2
ПБУ
1
/
98
)
;
либо 2
)
совокупность
выбранных
организацией
способов
ведения
бухгалтерского
учета
и
отражения
в
учете
хозяйственных
операций
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
II. Учетная политика для целей налогообложения
-
это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово
-
хозяйственной деятельности налогоплательщика (ст. 11 НК РФ).
Учетная политика утверждается приказом (распоряжением) руководителя (ст. 313 НК РФ). Приказ об учетной политике должен составляться с такой степенью детализации, чтобы учесть все налоговые последствия принимаемых альтернативных решений.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Понятие учетной политики организации
Вопросы, решение которых определяет учетная политика
Учетная политика для целей налогообложения должна раскрывать подходы организации при решении следующих вопросов:
•
определение налоговой базы по налогу на прибыль, НДС, налогу на имущество организаций, транспортному налогу, акцизам и налогу на добычу полезных ископаемых;
•
формирование налоговых обязательств перед бюджетом;
•
оценка имущества;
•
распределение убытков между налоговыми периодами.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Элементы учетной политики
В процессе формирования учетной политики должны быть установлены и обоснованы:
•
порядок организации налогового учета;
•
принципы и порядок налогового учета видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиком;
•
формы аналитических регистров налогового учета;
•
технология обработки учетной информации;
•
способы ведения налогового учета и др.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Изменения учетной политики (ст. 313 НК РФ)
Учетная политика может быть изменена в следующих случаях:
1
) изменение законодательства о налогах и сборах
-
изменения вступают в силу с момента вступления в силу изменений налогового законодательства;
2
) изменение применяемых методов учета -
изменения вступают в силу с начала нового налогового периода, т.е. со следующего календарного года.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Дополнения учетной политики (ст. 313 НК РФ)
Учетная политика должна быть дополнена, если организация начала осуществлять новые виды деятельности
. При этом в учетной политике необходимо определить и отразить принципы и порядок отражения для целей налогообложения новых видов деятельности.
Так же как и сама учетная политика, ее изменения и дополнения должны утверждаться приказом (распоряжением) руководителя.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Оформление учетной политики
Положение об учетной политике предприятия рекомендуется оформлять в виде двух самостоятельных распорядительных документов (приказов, положений и т.п.): первый документ устанавливает учетную политику предприятия в области
бухгалтерского учета
;
второй документ –
устанавливает учетную политику в области налогообложения.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Цели учетной политики
1
) минимизация налогового бремени;
либо 2
) оптимизация финансового состояния организации, демонстрируемая в бухгалтерской отчетности.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Составляющие учетной политики
Организации должны самостоятельно определить в учетной политике: •
метод оценки сырья и материалов при их списании в производство (п. 8 ст. 254 НК РФ), •
использование повышенных норм амортизации (п.п. 7, 8 ст. 259 НК РФ), •
формирование резервов (ст. ст. 266, 267, 267.1, 324.1 НК РФ), •
метод оценки покупных товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ), •
метод признания доходов и расходов (ст. ст. 271 -
273 НК РФ), •
порядок уплаты налога по обособленным подразделениям (ст. 288 НК РФ),
•
метод оценки стоимости ценных бумаг при их реализации (ст. 280 НК РФ) и пр. Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
СТРУКТУРА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
Как правило, учетная политика состоит из 2
-
х разделов: 1
) общего раздела
–
в нем отражаются организационно
-
технические вопросы, а именно правила ведения налогового учета (какое подразделение ведет налоговый учет или лицо, ответственное за его ведение), порядок документооборота при ведении налогового учета, порядок ведения налогового учета в структурных подразделениях и представления данных в головной офис (при их наличии) и т.д.; 2
) специального раздела
–
в нем указывается порядок формирования налоговой базы по разным видам налогов.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Определение ответственный лиц по учетной политике
Особое
значение
при
организации
и
утверждении
системы
налогового
учета
на
предприятии
необходимо
отвести
определению
перечня
лиц,
ответственных
как
за
функционирование
самой
системы,
так
и
имеющих
право
подписи
тех
или
иных
регистров
налогового
учета
.
Ст
.
169
Налогового
кодекса
РФ
связывает
право
применения
предприятием
налогового
вычета
по
НДС
с
наличием
надлежащим
образом
оформленного
счета
-
фактуры,
одним
из
обязательных
реквизитов
которого
значится
подпись
руководителя
и
главного
бухгалтера
предприятия
либо
иных
лиц,
уполномоченных
на
то
приказом
(иным
распорядительным
документом)
по
организации
или
доверенностью
от
имени
организации
.
Регистры
налогового
учета
по
налогу
на
прибыль
согласно
ст
.
313
Налогового
кодекса
РФ
также
признаются
таковыми,
если
содержат
обязательные
реквизиты,
в
числе
которых
подпись
и
ее
расшифровка
лица,
ответственного
за
составление
указанных
регистров
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Обособленные подразделения
В случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемым организацией самостоятельно (п. 4 ст. 83 НК РФ) Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Действие через представителя
•
Налогоплательщик
может
участвовать
в
отношениях,
регулируемых
законодательством
о
налогах
и
сборах
через
законного
или
уполномоченного
представителя
.
Обособленное
подразделение
(его
должностные
лица)
организации
также
может
выступать
законным
(уполномоченным)
представителем
организации
.
Полномочия
представителя
должны
быть
документально
подтверждены
(ст
.
26
НК
РФ)
.
•
Законный
представитель
организации
действует
на
основании
закона
или
учредительных
документов
организации
(ст
.
27
НК
РФ)
.
•
Уполномоченный
представитель
организации
осуществляет
свои
полномочия
на
основании
доверенности,
выдаваемой
в
порядке,
установленном
гражданским
законодательством
РФ
(ст
.
29
НК
РФ)
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Процедура заверения копий документов, истребованных налоговым органом
Истребуемые
документы
представляются
в
виде
заверенных
проверяемым
лицом
копий
.
Копии
документов
организации
заверяются
подписью
ее
руководителя
(заместителя
руководителя)
и
(или)
иного
уполномоченного
лица
и
печатью
этой
организации,
если
иное
не
предусмотрено
законодательством
Российской
Федерации
(п
.
2
ст
.
93
НК
РФ)
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Рекомендуемые случаи истребования от юридической службы доп. информации для определения налоговых обязательств организации перед бюджетом
1
)
Дата
истечения
срока
исковой
давности
по
праву
требования
дебиторской
задолженности
;
2
)
Дата
истечения
срока
исковой
давности
по
праву
требования
кредиторской
задолженности
;
3
)
Дата
признания
должником
и
(или)
дата
вступления
в
силу
решения
суда,
а
также
размер
подлежащих
уплате
санкций
за
нарушение
договорных
обязательств
и
сумм
возмещения
убытков
;
4
)
Условия
и
факты
исполнения
посреднических
договоров
;
5
)
Условия
договоров,
по
которым
предусмотрен
особый
момент
возникновения
права
собственности
;
6
)
Дата
подачи
документов
на
государственную
регистрацию
объектов,
сделок
и
прав
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Прекращение обязательства как безнадежного долга
Обязательство может быть признано безнадежным долгом по 4
-
м причинам:
1
) истечение срока исковой давности;
2
) невозможность его исполнения в соответствии с гражданским законодательством;
3
) на основании акта государственного органа;
4
) ликвидация организации.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Обоснования списания дебиторской задолженности на убыток
Для списания необходимо наличие 3
-
х условий в совокупности: 1) истечение срока исковой давности;
2) решение руководителя предприятия о списании определенной суммы дебиторской задолженности на убытки; 3) просроченная задолженность не была зарезервирована предприятием (т.е. отсутствует сформированный по этой задолженности резерв по сомнительным долгам). Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Методы учета выручки
Согласно
п
.
2
ст
.
249
НК
РФ
для
целей
налогообложения
прибыли
выручка
от
реализации
определяется
исходя
из
всех
поступлений,
связанных
с
расчетами
за
реализованные
товары
(работы,
услуги),
иное
имущество
либо
имущественные
права
и
выраженных
в
денежной
и
(или)
натуральной
формах
:
1
)
по
методу
начислений
(ст
.
ст
.
271
,
272
НК
РФ)
;
2
)
либо
по
кассовому
методу
(ст
.
273
НК
РФ)
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Метод начисления
При
применении
метода
начисления
доходы
и
расходы
признаются
в
том
отчетном
(налоговом)
периоде,
в
котором
они
имели
место,
независимо
от
фактического
поступления
(выплаты)
денежных
средств,
иного
имущества
(работ,
услуг)
или
имущественных
прав
(метод
начисления)
.
В
этом
случае
для
доходов
от
реализации
датой
получения
дохода
признается
день
отгрузки
(передачи)
товаров
(работ,
услуг,
имущественных
прав),
определяемой
в
соответствии
с
п
.
1
ст
.
39
НК
РФ,
независимо
от
фактического
поступления
денежных
средств
в
их
оплату
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Кассовый метод
Организации
имеют
право
на
определение
даты
получения
дохода
(осуществления
расхода)
по
кассовому
методу
,
если
в
среднем
за
предыдущие
4
квартала
сумма
выручки
от
реализации
товаров
(работ,
услуг)
этих
организаций
без
учета
НДС
не
превысила
1
млн
.
рублей
за
каждый
квартал
.
При
этом
датой
получения
дохода
признается
день
поступления
средств
на
счета
в
банках
или
в
кассу,
поступления
иного
имущества
(работ,
услуг)
или
имущественных
прав
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Раздельный учет доходов и расходов по разным видам деятельности
Для правильного формирования налоговой базы при исчислении налога на прибыль должен вестись раздельный учет доходов и расходов по разным видам деятельности, если для данных видов деятельности:
•
предусмотрен иной от общего порядок налогообложения;
•
применяется иная ставка налога отличная от 24 %;
•
либо предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Случаи, когда безвозмездно полученное имущество не входит в налоговую базу
При
определении
налоговой
базы
не
учитываются,
в
т
.
ч
.
,
доходы
в
виде
имущества,
полученного
российской
организацией
безвозмездно
:
•
от
организации,
если
уставный
капитал
получающей
стороны
более
чем
на
50
%
состоит
из
вклада
передающей
организации
;
•
от
организации,
если
уставный
капитал
передающей
стороны
более
чем
на
50
%
состоит
из
вклада
получающей
организации
;
•
от
физического
лица,
если
уставный
капитал
получающей
стороны
более
чем
на
50
%
состоит
из
вклада
этого
физического
лица
.
При
этом
полученное
имущество
не
признается
доходом
для
целей
налогообложения
только
в
том
случае,
если
в
течение
1
года
со
дня
его
получения
указанное
имущество
(за
исключением
денежных
средств)
не
передается
третьим
лицам
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Виды расходов
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на:
1
)
расходы,
связанные
с
производством
и
реализацией
;
2
)
внереализационные
расходы
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Виды расходов, связанных с производством и реализацией
1
) материальные расходы;
2
) расходы на оплату труда;
3
) суммы начисленной амортизации;
4
) прочие расходы.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Амортизируемое имущество
(ст. 256 НК РФ)
Амортизируемое
имущество
–
это
имущество,
результаты
интеллектуальной
деятельности
и
иные
объекты
интеллектуальной
собственности,
которые
находятся
у
налогоплательщика
на
праве
собственности
(если
иное
не
предусмотрено
гл
.
25
НК
РФ),
используются
им
для
извлечения
дохода
и
стоимость
которых
погашается
путем
начисления
амортизации
.
Амортизируемым
имуществом
признается
имущество
со
сроком
полезного
использования
более
12
месяцев
и
первоначальной
стоимостью
более
10
000
рублей
.
(более
20
000
руб
.
-
с
01
.
01
.
2008
г
.
)
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Методы начисления амортизации (ст. 259 НК РФ)
1
) Линейный метод 2
) Нелинейный метод
Линейный
метод
начисления
амортизации
применяется
к
зданиям,
сооружениям,
передаточным
устройствам,
входящим
в
8
-
10
амортизационные
группы,
независимо
от
сроков
ввода
в
эксплуатацию
этих
объектов
.
К
остальным
основным
средствам
налогоплательщик
вправе
применять
любой
из
указанных
методов
.
Выбранный
налогоплательщиком
метод
начисления
амортизации
не
может
быть
изменен
в
течение
всего
периода
начисления
амортизации
по
объекту
амортизируемого
имущества
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Амортизационные группы –
10 групп (ст. 258 НК РФ) 1) все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
2) имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
3) имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
4) имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
5) имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
6) имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
7) имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
8) имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
9) имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
10) имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Амортизационные группы –
10 групп (ст. 258 НК РФ) Срок полезного использования объекта амортизируемого имущества
(ст. 258 НК РФ)
Это период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Порядок начисления амортизации
(ст. 259 НК РФ)
•
Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном ст. 259 НК РФ. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
•
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1
-
го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Линейный метод амортизации
(ст. 259 НК РФ)
При применении линейного метода
сумма начисленной за 1 месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
K = (1/n) x 100%
,
где K
-
норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n
-
срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Нелинейный метод амортизации
(ст. 259 НК РФ)
При применении нелинейного метода
сумма начисленной за 1 месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:
K = (
2
/n) x 100
%
,
где K
-
норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
n
-
срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Границы применения нелинейного метода
1
)
Метод
должен
применяться
в
отношении
основных
средств
с
высокой
степенью
морального
износа
.
К
подобной
категории
можно
отнести
компьютерную
технику
.
Как
правило,
в
течение
3
-
5
лет
она
устаревает
морально
и
проще
ее
списать
и
приобрести
новую,
более
современную
.
2
)
Метод
эффективен
для
основных
средств
со
сравнительно
коротким
жизненным
циклом
5
-
7
лет
.
Лучше
получить
налоговый
эффект
в
течение
2
-
3
лет
и
продать
их
.
3
)
Метод
неэффективен
по
основным
средствам
с
продолжительным
сроком
полезного
использования
12
-
15
лет
.
Экономический
эффект
"растянутый"
на
несколько
лет
может
быть
"съеден"
инфляцией
.
В
этом
случае
следует
рассмотреть
варианты
применения
повышающих
коэффициентов
(например,
через
лизинг)
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Объекты, не подлежащие амортизации
Не
подлежат
амортизации
для
целей
налогообложения
прибыли
земля
и
иные
объекты
природопользования
(вода,
недра
и
другие
природные
ресурсы),
а
также
материально
-
производственные
запасы,
объекты
незавершенного
капитального
строительства,
товары,
ценные
бумаги,
финансовые
инструменты
срочных
сделок
(в
том
числе
форвардные,
фьючерсные
контракты,
опционные
контракты)
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Основные средства, исключаемые из состава амортизируемого имущества
•
переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
•
переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3
-
х месяцев;
•
находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Применение специальных коэффициентов
В
отношении
амортизируемых
основных
средств,
используемых
для
работы
в
условиях
агрессивной
среды
и
(или)
повышенной
сменности,
к
основной
норме
амортизации
налогоплательщик
вправе
применять
специальный
коэффициент,
но
не
выше
2
(п
.
7
ст
.
259
НК
РФ)
.
Данное
положение
не
распространяется
на
основные
средства,
относящиеся
к
первой,
второй
и
третьей
амортизационным
группам,
в
случае,
если
амортизация
по
данным
основным
средствам
начисляется
нелинейным
методом
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Амортизация при лизинге
Организации,
передавшие
(получившие)
основные
средства,
которые
являются
предметом
договора
лизинга,
заключенного
до
введения
в
действие
гл
.
25
НК
РФ,
вправе
начислять
амортизацию
по
этому
имуществу
:
1
) с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имуществ;
либо 2
) с применением специального коэффициента не выше 3 (п. 8 ст. 259 НКРФ).
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Начисление амортизации по нормам, ниже установленных
Допускается
начисление
амортизации
по
нормам
амортизации,
ниже
установленных
ст
.
259
НК
РФ
по
решению
руководителя
организации,
закрепленному
в
учетной
политике
для
целей
налогообложения
(п
.
10
ст
.
259
НКРФ)
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Амортизация по имуществу б/у (п. 12 ст. 259 НК РФ)
Организация,
приобретающая
объекты
основных
средств,
бывшие
в
употреблении,
вправе
определять
норму
амортизации
по
этому
имуществу
с
учетом
срока
полезного
использования,
уменьшенного
на
количество
лет
(месяцев)
эксплуатации
данного
имущества
предыдущими
собственниками
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Срок использования полученного имущества
Организация,
получающая
в
виде
вклада
в
уставный
(складочный)
капитал
или
в
порядке
правопреемства
при
реорганизации
юридических
лиц
объекты
основных
средств,
бывшие
в
употреблении,
вправе
определять
срок
их
полезного
использования
как
установленный
предыдущим
собственником
этих
основных
средств
срок
их
полезного
использования,
уменьшенный
на
количество
лет
(месяцев)
эксплуатации
данного
имущества
предыдущим
собственником
(п
.
12
ст
.
259
НК
РФ)
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Право на включение в расходы стоимости капитальных вложений
Налогоплательщик
имеет
право
включать
в
состав
расходов
отчетного
(налогового)
периода
расходы
на
капитальные
вложения
в
размере
не
более
10
%
первоначальной
стоимости
основных
средств
(за
исключением
основных
средств,
полученных
безвозмездно)
и
(или)
расходов,
понесенных
в
случаях
достройки,
дооборудования,
модернизации,
технического
перевооружения,
частичной
ликвидации
основных
средств,
суммы
которых
определяются
в
соответствии
со
ст
.
257
НК
РФ
(п
.
1
.
1
.
ст
.
259
НК
РФ)
.
Списание
10
%
капитальных
вложений
может
быть
осуществлено
:
•
для
вновь
вводимых
объектов
-
в
месяце,
следующем
после
ввода
в
эксплуатацию
нового
объекта
;
•
для
модернизированных
-
в
месяце
ввода
в
эксплуатацию
модернизированного
объекта
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Классификация расходов
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Понятие расходов
Расходы
-
это
затраты
(а
в
случаях,
предусмотренных
ст
.
265
НК
РФ,
убытки),
осуществленные
(понесенные)
налогоплательщиком
(п
.
1
ст
.
252
НК
РФ)
.
При этом затраты включаются в состав расходов, если они:
1) обоснованы;
2) документально подтверждены;
3) и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Признаки затрат, необходимые для их включения в состав расходов
Обоснованные
расходы
-
экономически
оправданные
затраты,
оценка
которых
выражена
в
денежной
форме
.
Документально
подтвержденные
расходы
-
затраты,
подтвержденные
документами,
оформленными
в
соответствии
с
законодательством
Российской
Федерации,
либо
документами,
оформленными
в
соответствии
с
обычаями
делового
оборота,
применяемыми
в
иностранном
государстве,
на
территории
которого
были
произведены
соответствующие
расходы,
и
(или)
документами,
косвенно
подтверждающими
произведенные
расходы
(в
том
числе
таможенной
декларацией,
приказом
о
командировке,
проездными
документами,
отчетом
о
выполненной
работе
в
соответствии
с
договором)
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Расходы
в
зависимости
от
их
характера,
а
также
условий
осуществления
и
направлений
деятельности
налогоплательщика
подразделяются
на
(п
.
2
ст
.
252
НК
РФ)
:
1) расходы, связанные с производством и реализацией;
2) и внереализационные расходы.
Если
некоторые
затраты
с
равными
основаниями
могут
быть
отнесены
одновременно
к
нескольким
группам
расходов,
налогоплательщик
вправе
самостоятельно
определить,
к
какой
именно
группе
он
отнесет
такие
затраты
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Виды расходов
Состав расходов, связанных с производством и реализацией
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя (п. 1 ст. 253 НК РФ):
1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно
-
конструкторские разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Виды расходов, связанных с производством и реализацией
Расходы,
связанные
с
производством
и
(или)
реализацией,
подразделяются
на
(п
.
1
ст
.
253
НК
РФ)
:
1
) материальные расходы;
2
) расходы на оплату труда;
3
) суммы начисленной амортизации;
4
) прочие расходы.
Если
налогоплательщик
определяет
доходы
и
расходы
по
методу
начисления,
расходы
на
производство
и
реализацию
подразделяются
на
(п
.
1
ст
.
318
НК
РФ)
:
1
) прямые;
2
) косвенные.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Состав прямых расходов
В
состав
прямых
расходов
могут
быть
отнесены,
в
частности
(п
.
1
ст
.
318
НК
РФ)
:
•
материальные
затраты
на
приобретение
сырья
и
(или)
материалов,
используемых
в
производстве
товаров
(выполнении
работ,
оказании
услуг),
и
на
приобретение
комплектующих
изделий,
подвергающихся
монтажу,
и
(или)
полуфабрикатов,
подвергающихся
дополнительной
обработке
у
налогоплательщика
;
•
расходы
на
оплату
труда
персонала,
участвующего
в
процессе
производства
товаров,
выполнения
работ,
оказания
услуг
;
•
суммы
ЕСН,
начисленные
на
указанные
суммы
расходов
на
оплату
труда
;
•
расходы
на
обязательное
пенсионное
страхование,
идущие
на
финансирование
страховой
и
накопительной
части
трудовой
пенсии,
начисленные
на
указанные
суммы
расходов
на
оплату
труда
;
•
суммы
начисленной
амортизации
по
основным
средствам,
используемым
при
производстве
товаров,
работ,
услуг
.
Налогоплательщик
самостоятельно
определяет
в
учетной
политике
для
целей
налогообложения
перечень
прямых
расходов,
связанных
с
производством
товаров
(выполнением
работ,
оказанием
услуг)
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Отнесение прямых и косвенных расходов к определенному периоду
К
косвенным
расходам
относятся
все
иные
суммы
расходов,
за
исключением
внереализационных
расходов,
осуществляемых
налогоплательщиком
в
течение
отчетного
(налогового)
периода
.
Сумма
косвенных
расходов
на
производство
и
реализацию,
осуществленных
в
отчетном
(налоговом)
периоде,
в
полном
объеме
относится
к
расходам
текущего
отчетного
(налогового)
периода
с
учетом
требований,
предусмотренных
НК
РФ
.
В
аналогичном
порядке
включаются
в
расходы
текущего
периода
внереализационные
расходы
(ст
.
318
НК
РФ)
.
Прямые
расходы
относятся
к
расходам
текущего
отчетного
(налогового)
периода
по
мере
реализации
продукции,
работ,
услуг,
в
стоимости
которых
они
учтены
в
соответствии
со
ст
.
319
НК
РФ
.
Налогоплательщики,
оказывающие
услуги,
вправе
относить
сумму
прямых
расходов,
осуществленных
в
отчетном
(налоговом)
периоде,
в
полном
объеме
на
уменьшение
доходов
от
производства
и
реализации
данного
отчетного
(налогового)
периода
без
распределения
на
остатки
незавершенного
производства
(ст
.
318
НК
РФ)
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных (ст. 319 НК РФ)
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Понятие незавершенного производства
Незавершенное
производство
(НЗП)
-
продукция
(работы,
услуги)
частичной
готовности,
то
есть
не
прошедшая
всех
операций
обработки
(изготовления),
предусмотренных
технологическим
процессом
.
В
НЗП
включаются
законченные,
но
не
принятые
заказчиком
работы
и
услуги
.
К
НЗП
относятся
также
остатки
невыполненных
заказов
производств
и
остатки
полуфабрикатов
собственного
производства
.
Материалы
и
полуфабрикаты,
находящиеся
в
производстве,
относятся
к
НЗП
при
условии,
что
они
уже
подверглись
обработке
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
НЗП
Оценка
остатков
НЗП
на
конец
текущего
месяца
производится
налогоплательщиком
на
основании
данных
первичных
учетных
документов
о
движении
и
об
остатках
(в
количественном
выражении)
сырья
и
материалов,
готовой
продукции
по
цехам
(производствам
и
прочим
производственным
подразделениям
налогоплательщика)
и
данных
налогового
учета
о
сумме
осуществленных
в
текущем
месяце
прямых
расходов
.
Налогоплательщик
самостоятельно
определяет
порядок
распределения
прямых
расходов
на
НЗП
и
на
изготовленную
в
текущем
месяце
продукцию
(выполненные
работы,
оказанные
услуги)
с
учетом
соответствия
осуществленных
расходов
изготовленной
продукции
(выполненным
работам,
оказанным
услугам)
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
НЗП
Сумма
остатков
НЗП
на
конец
текущего
месяца
включается
в
состав
прямых
расходов
следующего
месяца
.
При
окончании
налогового
периода
сумма
остатков
НЗП
на
конец
налогового
периода
включается
в
состав
прямых
расходов
следующего
налогового
периода
в
порядке
и
на
условиях,
предусмотренных
ст
.
319
НК
РФ
.
Указанный
порядок
распределения
прямых
расходов
(формирования
стоимости
НЗП)
устанавливается
налогоплательщиком
в
учетной
политике
для
целей
налогообложения
и
подлежит
применению
в
течение
не
менее
двух
налоговых
периодов
.
В
случае,
если
отнести
прямые
расходы
к
конкретному
производственному
процессу
по
изготовлению
данного
вида
продукции
(работ,
услуг)
невозможно,
налогоплательщик
в
своей
учетной
политике
для
целей
налогообложения
самостоятельно
определяет
механизм
распределения
указанных
расходов
с
применением
экономически
обоснованных
показателей
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Обязанность оценки остатков
Налогоплательщики
обязаны
производить
в
налоговом
учете
на
конец
текущего
месяца
оценку
остатков
(ст
.
319
НК
РФ)
:
1) незавершенного производства;
2) готовой продукции на складе;
3) и товаров отгруженных, но не реализованных на конец месяца,
исходя из суммы прямых расходов, сформированных в соответствии со ст. 318 НК РФ.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Порядок определения расходов по торговым операциям
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (издержки обращения) с учетом следующих особенностей (ст. 320 НК РФ):
В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с главой 25 НК РФ. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика -
покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров
по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров.
Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца
, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Прямые расходы
Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся:
1) стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;
2) и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика -
покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Определение суммы прямых расходов
Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
1
) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
2
) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;
3
) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (п. 1
) к стоимости товаров (п. 2
);
4
) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
При реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг (п. 9 ст. 280 НК РФ):
1) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
2) по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);
3) по стоимости единицы.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Порядок
ведения
налогового
учета
доходов
(расходов)
в
виде
процентов
по
договорам
займа,
кредита,
банковского
счета,
банковского
вклада,
а
также
процентов
по
ценным
бумагам
и
другим
долговым
обязательствам
(ст
.
328
НК
РФ)
.
Налогоплательщик
на
основании
аналитического
учета
внереализационных
доходов
и
расходов
ведет
расшифровку
доходов
(расходов),
полученных
(выплаченных)
либо
подлежащих
получению
(выплате)
в
отчетном
периоде
в
виде
процентов
по
ценным
бумагам,
по
полученным
(выданным)
кредитам
и
займам,
банковскому
счету,
банковскому
вкладу
и
(или)
иным
образом
оформленным
долговым
обязательствам
.
При
определении
размера
материальных
расходов
при
списании
сырья
и
материалов,
используемых
при
производстве
(изготовлении)
товаров
(выполнении
работ,
оказании
услуг),
в
соответствии
с
принятой
организацией
учетной
политикой
для
целей
налогообложения
применяется
один
из
следующих
методов
оценки
указанного
сырья
и
материалов
(п
.
8
ст
.
254
Налогового
кодекса
РФ)
:
•
метод
оценки
по
стоимости
единицы
запасов
;
•
метод
оценки
по
средней
стоимости
;
•
метод
оценки
по
стоимости
первых
по
времени
приобретений
(ФИФО)
;
•
метод
оценки
по
стоимости
последних
по
времени
приобретений
(ЛИФО)
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Расходы на ремонт основных средств
(ст. 260 НК РФ)
Расходы
на
ремонт
основных
средств,
произведенные
налогоплательщиком,
рассматриваются
как
прочие
расходы
и
признаются
для
целей
налогообложения
в
том
отчетном
(налоговом)
периоде,
в
котором
они
были
осуществлены,
в
размере
фактических
затрат
.
Указанные
положения
применяются
также
в
отношении
расходов
арендатора
амортизируемых
основных
средств,
если
договором
(соглашением)
между
арендатором
и
арендодателем
возмещение
указанных
расходов
арендодателем
не
предусмотрено
.
Для
обеспечения
в
течение
двух
и
более
налоговых
периодов
равномерного
включения
расходов
на
проведение
ремонта
основных
средств
налогоплательщики
вправе
создавать
резервы
под
предстоящие
ремонты
основных
средств
в
соответствии
с
порядком,
установленным
ст
.
324
НК
РФ
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств (п. 2 ст. 324 НК РФ).
Налогоплательщик,
образующий
резерв
предстоящих
расходов
на
ремонт,
рассчитывает
отчисления
в
такой
резерв,
исходя
из
совокупной
стоимости
основных
средств,
рассчитанной
в
соответствии
с
порядком,
установленным
настоящим
пунктом,
и
нормативов
отчислений,
утверждаемых
налогоплательщиком
самостоятельно
в
учетной
политике
для
целей
налогообложения
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Представительские расходы
Для целей налогообложения прибыли к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика
(
п. 2 ст. 264 НК РФ):
1
) на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий;
2
) на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации
-
налогоплательщика, участвующих в переговорах;
3
) транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;
4
) буфетное обслуживание во время переговоров;
5
) оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Расходы на рекламу
Для целей налогообложения прибыли к расходам организации на рекламу относятся (п. 4 ст. 264 НК РФ):
1) расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
2) расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
3) расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок
-
продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Сомнительный и безнадежный долг
Сомнительный
долг
-
любая
задолженность
перед
налогоплательщиком,
возникшая
в
связи
с
реализацией
товаров,
выполнением
работ,
оказанием
услуг,
в
случае,
если
эта
задолженность
не
погашена
в
сроки,
установленные
договором,
и
не
обеспечена
залогом,
поручительством,
банковской
гарантией
(п
.
1
ст
.
266
НК
РФ)
.
Безнадежный
долг
(долг,
нереальный
к
взысканию)
-
долг
перед
налогоплательщиком,
по
которому
истек
установленный
срок
исковой
давности,
а
также
долг,
по
которому
в
соответствии
с
гражданским
законодательством
обязательство
прекращено
вследствие
невозможности
его
исполнения,
на
основании
акта
государственного
органа
или
ликвидации
организации
(п
.
2
ст
.
266
НК
РФ)
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом (п. 4 ст. 266 НК РФ):
1
) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней -
в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
2
) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) -
в сумму резерва включается 50 % от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
3
) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней -
не увеличивает сумму создаваемого резерва.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
При
реализации
покупных
товаров
налогоплательщик
вправе
уменьшить
доходы
от
таких
операций
на
стоимость
приобретения
данных
товаров,
определяемую
в
соответствии
с
принятой
организацией
учетной
политикой
для
целей
налогообложения
одним
из
следующих
методов
оценки
покупных
товаров
(п
.
1
ст
.
268
НК
РФ)
:
•
по
стоимости
первых
по
времени
приобретения
(ФИФО)
;
•
по
стоимости
последних
по
времени
приобретения
(ЛИФО)
;
•
по
средней
стоимости
;
•
по
стоимости
единицы
товара
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Понятие внереализационных доходов
Внереализационные
доходы
-
доходы
от
сдачи
имущества
(включая
земельные
участки)
в
аренду
(субаренду),
если
такие
доходы
не
определяются
налогоплательщиком
как
доходы
от
реализации
(подп
.
4
ст
.
250
НК
РФ)
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ) Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Налогоплательщики,
в
состав
которых
входят
подразделения,
осуществляющие
деятельность,
связанную
с
использованием
объектов
обслуживающих
производств
и
хозяйств
(подсобное
хозяйство,
объекты
жилищно
-
коммунального
хозяйства,
социально
-
культурной
сферы,
учебно
-
курсовые
комбинаты
и
иные
аналогичные
хозяйства,
производства
и
службы,
осуществляющие
реализацию
товаров,
работ,
услуг
как
своим
работникам,
так
и
сторонним
лицам),
определяют
налоговую
базу
по
указанной
деятельности
отдельно
от
налоговой
базы
по
иным
видам
деятельности
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
В
случае
если
подразделением
налогоплательщика
получен
убыток
при
осуществлении
деятельности,
связанной
с
использованием
указанных
объектов,
такой
убыток
признается
для
целей
налогообложения
при
соблюдении
следующих
условий
(ст
.
275
.
1
НК
РФ)
:
1
)
стоимость
товаров,
работ,
услуг,
реализуемых
налогоплательщиком,
осуществляющим
деятельность,
связанную
с
использованием
указанных
объектов,
соответствует
стоимости
аналогичных
услуг,
оказываемых
специализированными
организациями,
осуществляющими
аналогичную
деятельность,
связанную
с
использованием
таких
объектов
;
2
)
расходы
на
содержание
объектов
ЖКХ,
социально
-
культурной
сферы,
а
также
подсобного
хозяйства
и
иных
аналогичных
хозяйств,
производств
и
служб
не
превышают
обычных
расходов
на
обслуживание
аналогичных
объектов,
осуществляемое
специализированными
организациями,
для
которых
эта
деятельность
является
основной
;
3
)
условия
оказания
услуг,
выполнения
работ
налогоплательщиком
существенно
не
отличаются
от
условий
оказания
услуг,
выполнения
работ
специализированными
организациями,
для
которых
эта
деятельность
является
основной
.
Если
не
выполняется
хотя
бы
одно
из
указанных
условий,
то
убыток,
полученный
налогоплательщиком
при
осуществлении
этих
видов
деятельности,
не
учитывается
в
целях
налогообложения
текущего
отчетного
(налогового)
периода
.
Налогоплательщик
вправе
перенести
полученный
от
этих
видов
деятельности
убыток
на
срок,
не
превышающий
10
лет,
и
направить
на
его
погашение
только
ту
прибыль,
которая
получена
при
осуществлении
указанных
видов
деятельности
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
В
случае,
если
подразделением
налогоплательщика
получен
убыток
при
осуществлении
деятельности,
связанной
с
использованием
указанных
в
настоящей
статье
объектов,
и
на
территории
муниципального
образования
по
месту
нахождения
налогоплательщика
отсутствуют
специализированные
организации,
осуществляющие
аналогичную
деятельность,
связанную
с
использованием
таких
объектов,
для
целей
налогообложения
принимаются
фактически
осуществленные
расходы
на
содержание
указанных
объектов
в
пределах
нормативов,
утверждаемых
органами
исполнительной
власти
субъектов
Российской
Федерации
по
месту
нахождения
налогоплательщика
.
В
городах
Москве
и
Санкт
-
Петербурге
нормативы
утверждаются
органами
исполнительной
власти
указанных
субъектов
Российской
Федерации
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами (п. 10 ст. 280 НК РФ)
Налогоплательщики,
получившие
убыток
(убытки)
от
операций
с
ценными
бумагами
в
предыдущем
налоговом
периоде
или
в
предыдущие
налоговые
периоды,
вправе
уменьшить
налоговую
базу,
полученную
по
операциям
с
ценными
бумагами
в
отчетном
(налоговом)
периоде
(перенести
указанные
убытки
на
будущее)
в
порядке
и
на
условиях,
которые
установлены
ст
.
283
Налогового
кодекса
РФ
(перенос
убытков
в
течение
периода,
не
превышающего
10
лет)
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Перенос убытков на будущее Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Налогоплательщики,
понесшие
убыток
(убытки)
в
предыдущем
налоговом
периоде
или
в
предыдущих
налоговых
периодах,
вправе
уменьшить
налоговую
базу
текущего
налогового
периода
на
всю
сумму
полученного
ими
убытка
или
на
часть
этой
суммы
(перенести
убыток
на
будущее)
.
При
этом
определение
налоговой
базы
текущего
налогового
периода
производится
с
учетом
особенностей,
предусмотренных
для
учета
убытков
от
деятельности
по
использованию
обслуживающих
производств
и
хозяйств,
прибылей
и
убытков
по
операциям
с
ценными
бумагами
и
финансовыми
инструментами
срочных
сделок
.
Налогоплательщик
вправе
осуществлять
перенос
убытка
на
будущее
в
течение
10
лет,
следующих
за
тем
налоговым
периодом,
в
котором
получен
этот
убыток
.
В
аналогичном
порядке
убытки,
не
перенесенные
на
ближайший
следующий
год,
могут
быть
перенесены
целиком
или
частично
на
следующий
год
из
последующих
в
той
очередности,
в
которой
убытки
понесены
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Налогоплательщик
обязан
хранить
документы,
подтверждающие
объем
понесенного
убытка
в
течение
всего
срока,
когда
он
уменьшает
налоговую
базу
текущего
налогового
периода
на
суммы
ранее
полученных
убытков
.
В
случае
прекращения
налогоплательщиком
деятельности
по
причине
реорганизации
налогоплательщик
-
правопреемник
вправе
уменьшать
налоговую
базу
в
порядке
и
на
условиях,
которые
предусмотрены
настоящей
статьей,
на
сумму
убытков,
полученных
реорганизуемыми
организациями
до
момента
реорганизации
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Организации,
которые
уплачивают
только
квартальные
авансовые
платежи
по
итогам
отчетного
периода
(п
.
3
ст
.
286
НК
РФ)
:
•
организации,
у
которых
за
предыдущие
4
квартала
доходы
от
реализации
не
превышали
в
среднем
3
-
х
миллионов
рублей
за
каждый
квартал,
•
бюджетные
учреждения,
•
иностранные
организации,
осуществляющие
деятельность
в
Российской
Федерации
через
постоянное
представительство,
•
некоммерческие
организации,
не
имеющие
дохода
от
реализации
товаров
(работ,
услуг),
•
участники
простых
товариществ
в
отношении
доходов,
получаемых
ими
от
участия
в
простых
товариществах,
•
инвесторы
соглашений
о
разделе
продукции
в
части
доходов,
полученных
от
реализации
указанных
соглашений,
•
выгодоприобретатели
по
договорам
доверительного
управления
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Тема: Форма организации бизнеса и налоговое планирование
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Формы организации бизнеса
1
)
Холдинговые
компании
–
под
которыми
следует
понимать
некие
структуры
взаимосвязанных
(«дружественных»)
компаний,
которые
хоть
формально
и
являются
отдельными
юридическими
лицами,
но
представляют
собой
звенья
одного
бизнеса,
ведут
согласованную
предпринимательскую
деятельность
и
связаны
между
собой
отношениями
экономической
зависимости
и
контроля
.
2
)
Компании
с
обособленными
структурными
подразделениями
–
такая
форма
организация
бизнеса
характерна
для
сферы
оптово
-
розничной
торговли
(торговые
сети)
и
для
некоторых
сфер
услуг
(например,
банки
с
их
подразделениями)
.
3
)
Малый
бизнес
-
бизнес,
опирающийся
на
предпринимательскую
деятельность
небольших
фирм,
не
имеющих
большой
численности
сотрудников,
доходов
и
оборотов
.
Государство
в
силу
заинтересованности
в
развитии
малого
бизнеса
установила
для
его
поддержания
специальные
(более
льготные)
налоговые
режимы,
которые
упрощают
налоговую
отчетность
и
уменьшают
налоговое
бремя
для
субъектов
малого
бизнеса
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Виды специальных налоговых режимов
•
упрощенная
система
налогообложения
-
УСН
(для
субъектов
малого
предпринимательства)
;
•
единый
налог
на
вмененный
доход
-
ЕНВД
(для
отдельных
видов
деятельности)
;
•
единый
сельскохозяйственный
налог
(для
сельскохозяйственных
товаропроизводителей)
;
•
система
налогообложения
при
выполнении
соглашений
о
разделе
продукции
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ
Упрощенная система налогообложения -
УСН (гл. 26
. 2 НК РФ)
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Налоги, подлежащие замене при УСН:
•
налог
на
прибыль
организаций,
а
для
индивидуальных
предпринимателей
-
НДФЛ
(в
отношении
доходов,
полученных
от
осуществления
предпринимательской
деятельности)
;
•
налог
на
имущество
организаций,
а
для
индивидуальных
предпринимателей
-
налог
на
имущество
физических
лиц
;
•
ЕСН
(за
исключением
страховых
взносов
в
Пенсионный
фонд
на
обязательное
пенсионное
страхование)
;
•
НДС
(за
исключением
НДС,
подлежащего
уплате
при
ввозе
товаров
на
таможенную
территорию
РФ)
.
Иные
налоги
уплачиваются
при
применении
УСН
в
соответствии
с
общим
режимом
налогообложения
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Ограничения для налогоплательщиков, желающих перейти на УСН
1) По итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации не должен превышать 15 млн. рублей
;
2) Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн. рублей
и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п.п. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Ограничения для налогоплательщиков, желающих перейти на УСН
Величина
предельного
размера
доходов
организации,
ограничивающая
ее
право
перейти
на
УСН,
а
также
величина
предельного
размера
доходов
налогоплательщика,
не
превышающая
20
млн
.
руб
.
,
ограничивающая
право
на
применение
УСН
по
итогам
отчетного
(налогового)
периода,
подлежат
индексации
на
коэффициент
-
дефлятор,
устанавливаемый
ежегодно
на
каждый
следующий
календарный
год
и
учитывающий
изменение
потребительских
цен
на
товары
(работы,
услуги)
в
Российской
Федерации
за
предыдущий
календарный
год,
а
также
на
коэффициенты
-
дефляторы,
которые
применялись
ранее
.
Коэффициент
-
дефлятор
определяется
и
подлежит
официальному
опубликованию
в
порядке,
установленном
Правительством
РФ
.
Коэффициент
-
дефлятор
на
2006
год
был
равен
1
,
132
,
а
в
2007
году
он
равен
1
,
241
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Не вправе применять УСН следующие лица (п. 3. ст. 346.12):
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) банки;
3) страховщики;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
9) организации и ИП, занимающиеся игорным бизнесом;
10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;
13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. 14) организации и ИП, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей;
16) бюджетные учреждения;
17) иностранные организации, имеющие обособленные подразделения на территории Российской Федерации.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Выбор объекта налогообложения при УСН
Объектом налогообложения при УСН признаются (п. 1 ст. 346.14. НК РФ):
1) доходы;
2) доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Пример (п.п. 6
, 7 ст. 346.18 НК РФ):
Организация
А
получила
годовой
доход
в
размере
1
000
000
.
рублей
.
Затраты
составили
1
050
000
рублей
.
Организация
получила
убыток
в
размере
50
000
рублей
.
Минимальный
налог
равен
:
1
000
000
x
1
%
=
10
000
рублей
.
Организация
А
должна
заплатить
налог
10
000
рублей
.
Убыток
по
итогам
года
составит
60
000
рублей
.
В
следующем
году
организация
при
расчете
налога
может
уменьшить
свой
доход
на
60
000
рублей
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Преимущества УСН
1)
меньшая налоговая нагрузка по сравнению с общей системой налогообложения;
2) упрощенные учет и отчетность, возможность оформлять хозяйственные операции без жестких требований бухгалтерского учета, что весьма актуально для малых предприятий с характерными кадровыми проблемами, а также отсутствие необходимости в ведении книги покупок и книги продаж, что существенно снижает трудоемкость учетных процедур;
3)
возможность применения УСН и юридическими лицами, и ИП. Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Недостатки УСН
1)
авансовые налоговые платежи в виде оплаты стоимости патента до осуществления хозяйственных операций и получения прибыли;
2)
ограничения при переходе на УСН, установленные законом;
3)
обязательность перехода с УСН на ЕНВД в том случае, если в регионе вводится ЕНВД и он распространяется на соответствующий вид деятельности;
4) покупатели могут отказаться работать с поставщиком, выставляющим счета без НДС.
Примечание: обычно компании после перехода на УСН не снижают цены, хотя из них исключается НДС. Фактически для покупателя -
юридического лица товар дорожает на сумму НДС, так как к вычету эту сумму предъявить уже нельзя. Поэтому контрагент оказывается перед выбором: продолжать работать с "упрощенцем" или искать нового поставщика. Как показывает практика, если компания, применяющая спецрежим, не снижает цену на сумму НДС, то она теряет покупателей -
юридических лиц или ИП.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Недостатки УСН
5
) Придется восстановить входной НДС;
Примечание: перед переходом на "упрощенку" компании должны восстановить ранее зачтенный НДС по товарам, основным средствам и прочим активам, которые перестали использоваться для деятельности, облагаемой НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ). Если на конец года эта сумма НДС окажется для компании существенной (например, было приобретено здание, а НДС по нему был принят к вычету), то, возможно, имеет смысл отложить переход на спецрежим.
6
) Часть расходов не будет уменьшать налоговую базу;
Примечание: если компания планирует платить единый налог с доходов за минусом расходов (то есть по ставке 15 %), то ей нужно учесть, что перечень расходов, учитываемых при расчете единого налога, является закрытым (ст. 346.16 НК РФ). Поэтому часть расходов, которые организация признавала для налога на прибыль до перехода на "упрощенку", станут затратами, не уменьшающими налоговую базу.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Недостатки УСН
7) Все полученные авансы будут облагаться единым налогом;
Примечание: компании, работающие по предоплате, будут платить налог раньше, чем произойдет сама реализация. Президиум ВАС РФ еще в конце 2005 г. указал, что при кассовом методе учета доходов и расходов, который обязаны применять "упрощенцы", полученная предоплата является доходом (Информационное письмо ВАС РФ от 22.12.2005 № 98, ст. 346.17 НК РФ). Предоплату, перечисленную поставщикам, чиновники не признают расходом (Письмо Минфина России от 04.10.2005 № 03
-
11
-
04/2/94).
8) Стоимость товаров можно учитывать в расходах только после их реализации;
Примечание: при перепродаже стоимость товара уменьшает налоговую базу (если единый налог платится с доходов за минусом расходов) только после его реализации. При этом стоимость списываемых товаров должна быть оплачена поставщикам (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.07.2006 № 03
-
11
-
04/2/140).
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Недостатки УСН
9
) При уходе с "упрощенки" придется убеждать контрагента заплатить незапланированный НДС;
10
) Налоговики могут обвинить организацию в уклонении от уплаты налогов, если у нее есть взаимозависимые компании;
Примечание: если несколько компаний имеют одних и тех же учредителей и одна из них переходит на УСН, то проверяющие могут усмотреть в этом схему снижения налоговой нагрузки. Компаниям придется доказывать, что они не являются единым целым и создание или выделение субъекта малого предпринимательства производилось с деловой целью, а не только с целью получения права на применение УСН, а, следовательно, с целью получения необоснованной налоговой выгоды. Если доказать это не удастся, то налоговики могут доначислить налоги так, как если бы компания применяла общий режим налогообложения.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Работа под видом посредника
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Маскировка выручки под займ
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Заключение договора о совместной деятельности
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Деление фирмы на две
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ
СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ –
ЕНВД (гл. 26.3 НК РФ) Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Система налогообложения в виде ЕНВД вводится в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
1) оказания бытовых услуг населению;
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств
, предназначенных для оказания таких услуг;
6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров
по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
7) розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Система налогообложения в виде ЕНВД вводится в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
8
) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
9
) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
1
0
) распространения и (или) размещения наружной рекламы;
11
) распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах
-
роспусках, речных судах;
12
) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;
13
) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт
-
Петербурга определяются
(п. 3 ст. 346.26. НК РФ)
:
•
виды предпринимательской деятельности
, в отношении которых вводится единый налог, в пределах указанного перечня. При введении единого налога в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога;
•
значения коэффициента К2
, указанного в статье 346.27 НК РФ, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности
.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Налоги, подлежащие замене на единый налог при ЕНВД:
•
налог на прибыль организаций, а для индивидуальных предпринимателей –
НДФЛ (в отношении прибыли (доходов), полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом); •
налог на имущество организаций, а для индивидуальных предпринимателей -
налог на имущество физических лиц;
•
ЕСН (за исключением страховых взносов в Пенсионный фонд на обязательное пенсионное страхование);
•
НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).
Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности:
•
обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения;
•
исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Основные термины
при ЕНВД:
1)
вмененный доход -
потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;
2) базовая доходность -
условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Основные термины
при ЕНВД:
3
) корректирующие коэффициенты базовой доходности -
коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:
•
К
1 -
устанавливаемый на календарный год коэффициент
-
дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде;
•
К
2 -
корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент, сезонность, режим работы, величину доходов, фактический период времени осуществления деятельности, площадь информационного поля электронных табло, и пр. Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Налогоплательщики -
организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт
-
Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
Объект налогообложения
-
вмененный доход налогоплательщика.
Налоговый период
по ЕНВД -
квартал (ст. 346.30 НК РФ).
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Налоговая база
–
это величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Ставка единого налога
равна 15 % величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками:
1)
на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог;
2
) а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 %.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
НП при ЕНВД -
«вмененное» производство
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Налог на добавленную стоимость –
НДС (гл. 21 НК РФ)
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Налоговое планирование по отдельным видам налогов осуществляется по различным элементам налогов:
•
объекту налогообложения;
•
налоговой базе;
•
налоговому периоду;
•
налоговой ставке;
•
порядку исчисления и сроку уплаты конкретного налога.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Основное значение на этапе налогового планирования по отдельным видам налогов принадлежит:
•
оценке влияния отдельных элементов учетной и договорной политики на налоги;
•
использованию льгот и освобождений от налогов и от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налогов, что требует досконального знания соответствующих нормативно
-
правовых актов.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
К косвенным налогам относятся следующие налоги и сборы:
•
налог на добавленную стоимость –
НДС;
•
акцизы;
•
таможенные пошлины.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
При НП НДС необходимо выделить следующие моменты:
•
оценка контрагентов, признаваемыми налогоплательщиками или не признаваемыми налогоплательщиками НДС;
•
формирование налоговой базы для расчета НДС;
•
расчет НДС, предъявляемого к возмещению их бюджета;
•
правильное оформление расчетов по НДС;
•
планирование потоков НДС с целью их синхронизации;
•
раздельный учет по операциям, облагаемым (ставки 0%, 10%, 18%) и необлагаемым НДС .
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Налогоплательщиками НДС являются:
•
организации;
•
индивидуальные предприниматели;
•
а также лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Объектом налогообложения НДС признаются следующие операции:
1
)
реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях исчисления НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
2)
передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в т.ч. через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3)
выполнение строительно
-
монтажных работ для собственного потребления;
4
)
ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) по НДС (ст. 163 НК РФ):
1)
один календарный месяц -
по общему правилу;
2)
квартал -
для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 2 миллиона рублей.
Примечание
:
Налоговый
период
(в
том
числе
для
налогоплательщиков,
исполняющих
обязанности
налоговых
агентов,
далее
-
налоговые
агенты)
устанавливается
как
квартал
(ред
.
ст
.
163
НК
РФ
с
01
.
01
.
2008
)
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) по общему правилу определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.
Основные налоговые ставки по НДС –
0
, 10
, 18 %.
Порядок исчисления по НДС: Налоговая база х Налоговая ставка –
Налоговые вычеты.
Счет
-
фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету. Порядок заполнения счета
-
фактуры указан в ст. 169 НК РФ.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Система налогового учета по НДС
Третий уровень -
Налоговая декларация:
Налоговая декларация за отчетный (налоговый) период. Служит для исчисления НДС.
Второй уровень -
Налоговые регистры:
-
журнал полученных счетов
-
фактур; -
журнал выданных счетов
-
фактур; -
книги покупок и книги продаж.
Служат для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документов.
Первый уровень -
Первичные документы:
-
счета
-
фактуры;
-
грузовые таможенные декларации при ввозе товаров (работ, услуг) на территорию РФ;
-
и платежные документы по уплате НДС. В этих документах сумма НДС выделяется отдельной строкой.
Служат основанием к уплате или возмещению НДС.
Налоговое планирование
Касиев Д.Г.
Документ
Категория
Бухгалтерский учет
Просмотров
365
Размер файла
5 408 Кб
Теги
работа
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа