close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

КУРСОВАЯ РАБОТА по аудиту, на тему: «Аудит учета кассовых операций»

код для вставкиСкачать
Одесса, 2003 Максимова В.Ф.
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ УКРАИНЫ
ОДЕСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
КУРСОВАЯ РАБОТА
по аудиту, на тему: "Аудит учета кассовых операций"
Выполнила:
студентка ІV курса,
заочного факультета,
группы 3 "А"
Кадук Н.А.
Научный руководитель: Максимова В.Ф.
г. Одесса - 2003г.
Содержание
№
п/пСодержаниестр.1 Введение32 Теоритические основы аудита расчетно- кассовых операций53 Аудит расчетно - кассовых операций84 Аудит кассовых операций115 Аудит оприходование поступлений наличности166 Аудит лимита кассы187 Аудит целевого использования наличности198Аудит значительных сумм наличности.209Аудит расходование наличности из выручки на выплаты, связанные с оплатой труда
2110Аудит соблюдение порядка выдачи наличности под отчет и ее использование
2311Аудит дисциплины расчетов наличными деньгами.2412 Аудит расчетов с подотчетными лицами2613Аудит расчетных операций по расчетному счету
Проверка расчетных операций по расчетному счету 2914 Аудит расчетных операций с разными дебиторами3215Практическая часть3416Список использованной литературы38
Введение
В Украине проведена значительная работа, на становления института аудиторства. Это связано с переходом Украины к рыночным отношениям, появилась необходимость создания экономических институтов, которые регулируют взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности. Среди них значительное место занимает институт аудита. С учетом мировой интеграции и глобализации экономической деятельности перед Украинским аудитом становятся основная цель -обеспечить контроль достоверности информации отраженной в финансовой и налоговой отчетности.
Верховным советом Украины принят Закон " Об аудиторской деятельности" от 22 апреля 1993 года., Аудиторской палатой Украины утверждены национальные нормативы аудита, определен порядок аттестации специалистов на право совершения аудита и порядок внесения в Реестр субъектов аудиторской деятельности, установлены ряд субъектов предпринимательства, деятельность которых подлежит обязательному аудиту. Ежегодно публикуется ряд монографий, учебников и практических пособий по аудиту.
В условиях рыночной экономики между предприятиями и другими предприятиями, организациями, работниками постоянно совершаются различные финансово-хозяйственные взаимоотношения. Эти взаимоотношения основаны на различного рода денежных расчетах в процессе производства, обращения и распределения производимой продукции. Аудит расчетно-кассовых операций состоит из аудита кассовых операций, банковских операций, расчетных операций с разными дебиторами, бюджетом и внебюджетными фондами др., которые по своей сути взаимоувязаны и обусловлены хозяйственной деятельностью предприятия. Наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано с денежными средствами.
Проведение аудита расчетно-кассовых операций - один из наиболее важных и сложных участков работы аудитора. Поэтому, деятельность аудитора на этом участке требует знания множества норм налогового законодательства и бухгалтерского учета.
Аудит расчетно-кассовых операций дает возможность своевременно выявить факты, которые препятствуют эффективности деятельности предприятия и достижению поставленных целей. Он помогает откорректировать деятельность отдельных производственных подразделений и всего предприятия, определить положительные направления для повышения результативности его деятельности.
В данной курсовой работе, аудит расчетно-кассовых операций мы будем приводить на примере ЧП "АРКУШ".
Теоритические основы аудита расчетно- кассовых операций
Согласно Закону Украины "Об аудиторской деятельности", ст. 4 Аудит - это проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета первичных документов и другой информации о финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормам.
Аудит, как вид контроля осуществляется аудиторами, аудиторскими организациями (фирмами) на договорной основе с предприятиями различных форм собственности и различными видами финансово-хозяйственной деятельности. Для проверки состояния учета, отчетности, правильность образования прибыли и своевременность расчетов с государственным бюджетом, а также распределение прибыли по акциям, размеру внесенного капитала и др. источникам.
Аудиторы и аудиторские организации могут предоставлять предприятию услуги способствующие улучшению хозяйствования по вопросам маркетинга, менеджмента и др. Аудит- это предпринимательская деятельность в соответствии с действующим законодательством. Аудит необходим хозяйственным субъектам как гарант правдивой информации о собственности, его состояние, развитие. Аудит делается независимыми аудиторами, аудиторскими фирмами, которые уполномочиваются на его проведение субъектами хозяйствования.
Организацию аудита возглавляет Аудиторская палата Украины, которая согласно законодательству является неправительственным органом. Цель деятельность Аудиторской палаты- создание системы независимого финансово-хозяйственного контроля в форме аудита, который дает объективную оценку финансового состояния предприятий и предпринимателей, способствует рациональному хозяйствованию и своевременно предупреждает банкротство владельца и одновременно охраняет интересы государства. Палата выдает аудиторским фирмам и отдельным аудиторам лицензии на право осуществления аудиторской деятельности; ведет реестр аудиторов Украины, которым выдан квалификационный сертификат на проведения аудита.
Аудиторская Палата воздействует через аудиторские фирмы на финансово - хозяйственный контроль деятельности предприятий и предпринимателей, банков, общественных и частных образований и др. видов предпринимательской деятельности всех форм собственности. Аудиторская Палата оказывает методическую помощь аудиторам, аудиторским организациям разрабатывает нормативные и методические рекомендации по проведению аудита, создает учебные центры повышения квалификации аудиторов с привлечением отечественных и зарубежных специалистов.
Аудиторская Палата Украины с целью регламентирования правил и порядка проведения аудита и выполнения аудиторских услуг разработала и частично завершила составление национальных стандартов аудита, которые основываются на законодательстве Украины об аудиторской деятельности и используются аудиторами в их повседневной практике.
Аудит бухгалтерского учет предприятия и в частности расчетно- кассовых операций производятся на основании Закона Украины "Об бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 г. №996, который определяет правовые основы регулирования, организации, ведение бухгалтерского учета в Украине и Положениями (стандартами) бухгалтерского учета (П(С)БУ):
* Общие требования к финансовой отчетности
* Баланс
* Отчет о финансовых результатах
* Отчет о движении денежных средств
* Исправления ошибок и изменения в финансовых отчетах
* Основные средства
* Запасы
* Дебиторская задолженность
* Обязательства
* Финансовые инвестиции
* Аренда
* Доход
* Расходы
* Налог на прибыль
Проверка налогового учета - производится в соответствии с Законами Украины "О системе налогообложения", "О налоге на добавленную стоимость", " О налогообложении прибыли предприятий" и др. инструкциями и приказами ГНИ, органов статистики, Пенсионного фонда и др.
Аудит проводится с целью установить соответствия методики определения налогов и сборов, которые применяются предприятием и соотнести эти методики с действующими нормативными документами.
Аудит расчетно - кассовых операций
При проверке учета расчетно- кассовых операций решаются следующие задачи:
* аудит кассовых операций;
* аудит банковских операций;
* аудит операций с векселями;
* аудит отражения по учету расчетно- кассовых операций на счетах бухгалтерского учета;
* аудит данных синтетического учета и аналитического учета по счетам расчетно -кассовых операций;
* аудит соответствия данных синтетического учета расчетно - кассовых операций
* аудит соответствия данных синтетического учета расчетно- кассовых операций показателям, отраженным в бухгалтерской отчетности.
Аудиторская проверка начинается с учета кассовых операций. Основными аудиторскими задачами при проверке кассовых операций являются:
* проверка правомерности и полноты формирования первичной информации;
* аудит полноты оприходования в кассу полученных денежных средств;
* аудит целевого использования денежных средств;
* аудит соответствия установленному лимиту наличных в кассе денежных средств;
* аудит соответствия данных синтетического и аналитического учета;
* аудит соответствия данных синтетического учета кассовых операций показателям, отраженным в бухгалтерской отчетности.
При проверке расчетных операций решаются следующие задачи:
* аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками;
* аудит расчетов по авансам;
* аудит расчетов с покупателями и заказчиками;
* аудит расчетов по претензиям;
* аудит расчетов с бюджетом;
* аудит расчетов по внебюджетным платежам;
* аудит расчетов с подотчетными лицами;
* аудит расчетов с участниками;
* аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами;
Источники информации для аудита кассы:
* акты проверок по кассе;
* договор с банком о кассовом обслуживании;
* документы по материальной ответственности кассира;
* утвержденный лимит кассы;
* отчеты кассира с первичной документацией;
* ведомости по зарплате;
* кассовая книга;
* приходные и расходные кассовые ордера;
* ведомость № 1, по приходу счета "Касса"
* Журнал - ордер № 1,2,7.
Источники информации для аудита подотчета:
* приказы и распоряжения по предприятию;
* авансовые отчеты с приложением оправдательных документов об использованных суммах подотчетным лицом.
* отчеты кассира с приложением РКО и ПКО
* штатное расписание;
* записи а первичных документах с отражением целенаправленного использования подотчетных сумм.
Общие источники информации для аудита расчетно-кассовых операций:
* нормативно законодательная база, регулирующая законность проверяемых операций - результаты предыдущей проверки;
* акты инвентаризации кассы и расчетов;
* данные аналитического и синтетического учета по предприятию;
* выписки по движению денежных средств на текущих счетах с прилагаемыми к ним документами;
* выписки по движению денежных средств на прочих счетах с прилагаемыми к ним документами;
* баланс;
* главная книга;
* финансовая и бухгалтерская отчетность.
Аудит кассовых операций
Аудит кассовых операций заключается в проверке соблюдения порядка ведения кассовых операций и кассовой дисциплины, достоверности и законности совершенных операций с наличными деньгами.
Аудиторская проверка соблюдения предприятиями установленного порядка ведения операций с наличностью осуществляются согласно нормативно-правовым актам национального банка, а именно: Положению и Инструкции "Положение о ведении кассовых операций в Украине в национальной валюте" (утв. НБУ от 19.02. 2001 № 72);
Прежде чем начать проверку на предприятии, следует выяснить структуру предприятия, наличия долгов и ознакомится с результатами прошлых проверок.
При аудите кассовых операций может производится инвентаризация кассы. аудитор должен тщательно проверить правильность кассового отчета и выведения остатка наличных денег в кассе на момент инвентаризации и на первое число месяца. При проверке кассового отчета и проложенных к нему приходных и расходных кассовых ордеров, приложенных к отчету, с записями в журнале регистрации, чтобы убедится в полноте учета последних кассовых операций. Если будут обнаружены расхождения в сумме или нумерации ордеров необходимо выяснить их причины. После проверки кассового отчета аудитор визирует отчет и все приложенные к нему приходные документы и расходные кассовые документы с пометкой: "До инвентаризации касса проверена (дата)". Это необходимо для того, чтобы не допустить в дальнейшем никаких исправлений в кассовом отчете. Проверенный и завизированный аудитором отчет передается в бухгалтерию для выведения сальдо по счету № 301 "Касса" на момент инвентаризации кассовой наличности. Следует уточнить у кассира, хранятся ли в кассе деньги или другие ценности, не принадлежащие предприятию. После этого кассир предъявляет имеющиеся в кассе деньги или другие ценности, не принадлежащие предприятию. После этого кассир предъявляет имеющиеся в кассе деньги, денежные документы и другие ценности, которые им пересчитываются в присутствии аудитора.
При наличии значительного количества купюр составляется опись, в которой указывается достоинство купюр, их количество и сумма. После проверки денег и других ценностей хранящихся в кассе, составляется акт инвентаризации кассы. Кассир должен дать расписку о том, что все указанные в акте суммы денежных средств, документы и другие ценности приняты им на ответственное хранение. при выявлении излишков или недостачи денег и других ценностей в кассе, а также при наличии временных расписок о заимствовании денег из кассы обязан потребовать от кассира письменное объяснение о причинах недостачи или излишка.
Акт инвентаризации наличия денежных средств составляется обычно в трех экземплярах, один из которых прилагается к акту (его содержание излагается в соответствующем разделе акта), второй передается в бухгалтерию , а третий остается у кассира.
При этом одной из задач является правильности оформления документов, по которым производились операции, связанные с получением и выдачей наличных денег. Все кассовые документы должны быть четко, ясно без помарок.
Не заполнение отдельных реквизитов (номер, дата и др.) часто допускается с целью повторного использования документов для присвоения наличных денег. Никакие подчистки и исправления в документах не допускаются. Кассовые расходные и приходные ордера должны иметь раздельную нумерацию и выписывается в бухгалтерии предприятия в момент совершения операции. При обнаружении пропуска в нумерации ордеров следует тщательно проверить не вызвано ли это уничтожением документов или другими злоупотреблениями.
При контроле правильности выплаты денег по платежным ведомостям следует выборочным способом установить, все ли внесенные в расчетно- платежные ведомости выписывается заработная плата с целью ее присвоения. такие факты устанавливаются сверкой данных ведомостей с показателями учета личного состава и табелей, с приказами о зачислении на работу и увольнении, с данными первичных документов о начислении заработной платы. Необходимо проверить итоги в платежных ведомостях, так как нередко допускаются факты умышленного завышения итогов в графе "К выдаче" на предполагаемую сумму присвоения. При такой проверке обращают внимание на величину выплаченных сумм отдельным лицам с последующей проверкой их реальности; на достоверность подписей лиц, получивших деньги; на дописанные суммы, подчистки, не оговоренные исправления, некачественно оформленные доверенности и т.п. Во всех ведомостях целесообразно проверить подлинность подписей получателей денег. Для этого подписи в одних ведомостях сопоставляются с подписями в других, причем особое внимание обращается на поправки и подчистки. В отдельных случаях следует опросить получателей денег. Этот прием позволяет обнаружить подложные подписи, а иногда подставных и вымышленных лиц.
Осуществляя контроль за ведением кассовых операций, нужно проверять правильность подсчета оборотов по приходу и расходу в кассовых отчетах, определения остатков на конец отчетного периода и переноса их с одной страницы на другую, а также соответствие остатка по отчету кассира на конец месяца остатку в Главной книге.
При аудите кассовых операции, нужно установить соответствие координации счетов действующим положениям и правилам ведения бухгалтерского учета. Такой контроль осуществляется по всем кассовым операциям на основании данных отчетов кассира и приложенных к ним оправдательных документов, а также записей в учетных регистрах. Он позволяет выявить хозяйственные операции с неправильной корреспонденцией, повлекшие искажение учетной и отчетной информации, или списание похищенных сумм.
Особенно внимательно следует проверять обоснованность операций по расходу наличных денег, списываемых на издержки производства или обращения и другие счета без последующего представления отчетов и оправдательных документов об использовании денег.
Начинаем проверку с проверки ведения Кассовой книги, кассовых документов и их оформления в соответствии с Инструкцией. В ходе проверки определяется наличие документов (полнота) которые ведет предприятия по кассовым операциям и способов из заполнения (качество) их на предприятии. Уделяется внимание наличию заверения листов Кассовой книги подписями бухгалтера и кассира. На предприятии должны быть правильно и своевременно заполнены Журналы - ордера № 1, № 2. Правильность корреспонденции счетов в кассовых отчетах и регистрах. Все замечания оформляются в Протоколе аудитора.
Аудитор при проведении аудиторской проверки на предприятии должен составить примерную программу аудиторской проверки:
* неожиданная проверка кассы;
* аудит оборотов и остатков по счету № 301 "Касса" и их соответствие данным бухгалтерского учета из учетных регистров.
* аудит целевого использования денежных средств, полученных из банка, лимита кассы и установленного лимита расчетов между юридическими лицами наличностью.
* аудит правильности оформления кассовых документов и соответствие их записям в кассовой книге и учетных регистрах.
Проверка внутреннего контроля:
* заключение договора о материальной ответственности кассира.;
* создание условий для содержания для сохранения денежных средств в кассе;
* ежедневное снятие остатков по кассе;
* регулярность проверки отчета кассира бухгалтерией и главным бухгалтером;
* проверка установленного лимита кассы;
* проверка возврати подотчетных сумм;
* сверка данных кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов;
* соответствие данных учетных регистров данным "Отчета о движении денежных средств".
Последовательность проверки кассовых операции:
* проверка правильности документального оформления операций по кассе;
* оценка полноты и своевременности оприходывания денежных средств;
* анализ правильности списания денежных средств на подотчет;
* проверка кассовой дисциплины;
* проверка правильности отражения кассовых операций в учете.
Проверка правильности и заполнения документов:
* полнота заполнения реквизитов приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей;
* наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств;
* правильность регистрации приходных и расходных ордеров;
* наличие погашения документов с указанием даты
* правильность ведения кассовой книги.
Аудит оприходование поступлений наличности
Тщательной аудиторской проверке подлежат операции по оприходованию выручки за реализованную продукцию и оказанные услуги работниками предприятия за наличный расчет, так как по данным операциям чаще встречаются злоупотребления, связанные с полным или частичным неоприходыванием поступивших в кассу денег. Особое внимание при проверке должно уделяться установлению полноты и своевременности оприходования кассами предприятий наличных поступлений, полученной с банковских счетов.
Для выяснения полноты оприходования денег за реализованные товарно-материальные ценности необходимо проверить отчеты об их движении, а также записи по счетам их учета и реализации. При этом дебетовые записи по счету "Реализация" ( в части реализации за наличный расчет) должны сверятся с кредитовыми записями по счету "Реализация" ( за наличный расчет) - с дебетовыми записями по счету "Касса". В случае расхождения следует проверить указанные операции по существу и установить причины отклонений. При наличии задолженности работников или других лиц за купленные материальные ценности необходимо проверить реальность возникновения задолженности.
При проверке анализируется общее состояние кассовых оборотов поступлений наличности из касс банка в кассы предприятия на основании банковских выписок по текущим счетам предприятия. Сверяются банковские выписки (по суммам денежных средств, полученных из банка и датам) и соответсующие записи в кассовой книге с данными приходных ордеров. В случае необходимости могут также сравниваться данные корешков денежных чеков с выписками банка. При проверке полного и своевременного оприходования денежных средств, поступивших в кассу предприятия от осуществления хозяйственной деятельности, записи в кассовой книге сверяются по суммам и срокам с данными соответствующих приходных кассовых ордеров (с привлечением в случае необходимости таких оправдательных документов: товарных и кассовых чеков, расчетных квитанций, квитанций к приходным кассовым ордерам, товарно-транспортных накладных, налоговых накладных и др.) Проверяется также проведение записей по регистрации указанных ордеров (по суммам и датам) в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.
При необходимости углубленной проверки полного оприходования в кассе наличных денежных средств, полученных из разных источников, могут анализироваться также обороты по ведомости журнала - ордера № 1 по Дт 301 "Касса" по сравнению с оборотами по Кт каждого корреспондирующего счета 311 "Текущие счета в национальной валюте", 37 "Расчеты с разными дебиторами", 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 661 "Расчеты по оплате труда", с дальнейшем сравнением их с соответствующими записями в кассовой книге и данными, документов, которые подтверждают: фактическое получение предприятием определенных сумм наличности в соответствующие сроки.
Аудит лимита кассы
При проверках выясняют то, как предприятие соблюдает установленный учреждением банка лимит кассы, сроки и порядок сдачи наличной выручки, а также своевременность возврата в банк не израсходованных в определенный срок денежных средств, выданных на оплату труда и прочие выплаты. При этом должно учитываться то, что денежные средства полученные из кассы банка или направленные из выручки на выплаты, связанные с оплатой труда, пенсии, дивидендов, могут в соответствии с пунктом 2.14 Положения о кассовых операциях в течении 3 -5 дней хранятся в кассе предприятия сверх установленного лимита кассы.
Если лимит кассы предприятию вообще не установлен, то вся имеющаяся наличность (кроме размера одного минимума доходов граждан) в его кассе на конец дня должна сдаваться в банк (независимо от причин, вследствие которых лимит кассы не установлен.) Для определения сверхлимитных остатков наличности в кассе сравниваются записи о фактических ее остатках в кассе по кассовой книге с установленным предприятию лимитом кассы за каждый день независимо от того осуществлялось в этот день кассовые обороты (поступления и расходы наличности) или нет. Если в проверяемом периоде выявлено превышение лимита кассы, то определяется, в течение какого времени (в днях) и какие сверхлимитные суммы не сдавались в установленные сроки в банк и по какой причине, а также общая сумма сверхлимитных остатков. Аудит целевого использования наличности
Особое внимание при аудите кассы должно уделяться целевому использованию наличности, которую предприятие (предприниматель) получает в учреждении банка. Целевое назначение этих денежных средств указывается конкретным предприятием (предпринимателем) при заполнении денежного чека установленной формы и не должно противоречить действующему законодательству Украины. При проверках целевого использования наличности полученной предприятием, в учреждении банка, используются банковские выписки, кассовые книги, отчеты кассира: расходные кассовые ордера, ж/о №1 по Кт 301 "Касса", книги учета приобретения товаров, а также документы подтверждающие факт расходования наличных денежных средств по назначению. Кроме того могут также использоваться товарные и кассовые чеки, расчетные квитанции к приходным ордерам, проездные документы, а также акты о закупке товаров (выполнение работ, предоставление услуг), платежные (расчетно-платежные) ведомости, счета фактуры, товарно-трансапортные накладные; накладные, договора купли-продажи, авансовые отчеты подотчетных лиц и др.
При проверке предприятия сравниваются соответствующие записи в кассовой книге и приходных ордерах с банковскими выписками, относительно целевого назначения полученных в банке денежных средств, определяемого по символам кассовых оборотов, которые указываются в банковских выписках (согласно содержанию символов отчета о кассовых оборотах банков Украины; изложенных в главе 6 Инструкции). В случае возникновения разногласий выясняются их причины. Суммы и направления использования наличности, полученной в кассе банка, сравниваются с аналогичными показателями их фактического расходования с привлечением соответствующих оправдательных документов. По результатам проверки устанавливаются конкретные факты не целевого использования наличности, выясняются их причины. Если только часть полученной в банке наличности была использована по целевому назначению, а другая не сдана в кассу предприятия, то сумма израсходованной на другие цели наличности квалифицируется как не целевое использование денежных средств. Считаются нарушением также случаи фактического использования предприятием полученной в банке наличности по целевому назначению, но без представления подтверждающих документов.
Аудит значительных сумм наличности.
При осуществлении аудита соблюдения ведения операций с наличностью особое внимание должно уделяться операциям по получению предприятием значительных сумм (превышающий эквивалент 10000 евро по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному Национальным Банком) со своих банковских счетов и их целевому использованию. При проверке систематизируется согласно банковским документам все случаи получения предприятием значительных сумм наличных денежных средств, а при необходимости используется также соответсвующие данные учреждений банков, в которых открыт его основной и дополнительные счета предприятия.
При проверке анализируется объемы наличности, периодичность и структура ее выдачи, динамика по сравнению с предыдущими периодами. Обращается также внимание на сроки открытия предприятием счета; проведение им операций, не являющихся экономически оправданными или противоречащих действующему законодательству которые не соответствуют характеру его деятельности: * переводы значительных сумм наличности на счета физических лиц, поступление и изъятие со счетов наличности в суммах, которые превышают обычное денежное обращение этого предприятия;
* внесение на счета наличности с дальнейшим переводом ее в сжатые сроки другому предприятию;
* систематическое или полное снятие сумм наличности в день ее поступления на счет и др.
Анализируется также выдача наличности в суммах, составляющих менее 10000 евро, но которые проверяемое предприятие получало со своего счета регулярно в течении короткого периода (недели, декады, месяца.)
Аудит расходование наличности из выручки на выплаты, связанные с оплатой труда
Аудитором устанавливается соблюдение предприятием действующего порядка расходования наличной выручки, в частности, осуществление им выплат связанных с оплатой труда, при наличии налогового долга. Кроме того, принимается во внимание, что согласно пункту 2.12 настоящего Положения предприятию, которое имеет налоговый долг запрещается расходовать наличность из выручки, полученной от реализации продукции и внереализованных поступлений на выплаты, связанные с оплатой труда за исключением выплат связи с экстренными (неотложными) обстоятельствами, которые могут осуществляться с выручки. Для этого по записям в кассовой книге и по платежным, расчетно-платежным ведомостям и расходным кассовым ордерам устанавливаются суммы и даты осуществления этих выплат из кассы предприятия. На основании кассовой книги и приходных ордеров выявляются также источники поступления денежных средств (из учреждения банка или из выручки) по суммам и датам, за счет которых осуществлялись выплаты.
Необходимо обратить внимание и на те случаи, когда по одной платежной (расчетно-платежной) ведомости часть выплат осуществлялась, за счет денежных средств, полученных в учреждении банка, а другая часть -за счет наличной выручки.
С целью проверки указанного вопроса могут также использоваться: месячный (квартальный) баланс, Главная книга, журналы-ордера, кассовые книги, приходные и расходные ордера, платежные (расчетно-платежные ведомости, банковские выписки.
Выплаты связанные с оплатой труда, проводятся кассиром предприятия по платежным (расчетно-платежным) ведомостям или по расходным кассовым ордерам на каждого получателя.
На титульной странице платежной (расчетно-платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче наличности за подписями руководителя и главного бухгалтера либо лиц, уполномоченных руководителем, с указанием сроков наличности и суммы (гривен - словами, копеек - цифрами). Аналогично может оформляться и одноразовая выдача наличности на оплату труда (в случае отпуска, болезни, и др.), а также выдача депонированных сумм и наличности под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам. Одноразовые выдачи наличности на оплату труда отдельным лицам проводятся, как правило, по расходному кассовому ордеру.
Аудит соблюдение порядка выдачи наличности под отчет и ее использование
Выдача наличности под отчет проводится из кассы предприятия при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданным под отчет суммам, то есть в случае представления в бухгалтерию авансового отчета об израсходованных (частично израсходованных) денежных средств и одновременно возврата в кассу предприятия остатка наличности, выданной под отчет. Под отчетные лица обязаны представить в бухгалтерию предприятия вместе с неиспользованным остатком наличности авансовый отчет о расходовании полученных в кассе сумму в следующие сроки:
* по командировкам - в течении трех рабочих дней после возврата из командировки;
* на закупку сельскохозяйственной продукции, продуктов ее переработки и заготовку вторичного сырья, кроме металлолома (далее - закупка сельхозпродукции и заготовка вторсырья), - в течение 10 рабочих дней со дня выдачи наличности под отчет;
* на все другие производственные (хозяйственные) нужды - на следующий день после выдачи наличности под отчет.
Если из кассы предприятия подотчетному лицу одновременно выдана наличность на командировку и для решения в этой командировке производственных (хозяйственных) вопросов (в том числе и для закупки у населения сельхозпродукции и заготовки вторсырья), то подотчетное лицо независимо от срока командировки должно представить в бухгалтерию предприятия полный отчет о суммах, которые были ему выданы для решения производственных вопросов и непосредственно на командировку. В случае приобретения работником предприятия за собственные наличные денежные средства товаров либо использования этих средств в командировке для нужд предприятия он отчитывается за израсходованные денежные средства в вышеуказанном порядке. На основании акта инвентаризации кассы и данных группировочных ведомостей о нарушении кассовой дисциплины и других злоупотреблений составляется раздел акта аудиторского заключения, где приводятся установленные факты недостатков в организации и ведении кассовых операций, данные повторяющихся нарушений со ссылками на прилагаемые к акту группировочные ведомости и таблицы. Аудит дисциплины расчетов наличными деньгами.
Аудиторская проверка правил расчетов наличными деньгами, удостоверяет правомерность совершения хозяйственных операций (например, не были выданы денежные средства взаймы, нарушены ли сроки погашения имеющейся задолженности и т.д.)
Проверяются правильность формирования бухгалтерских проводок путем сопоставления фактически проведенных проводок с типовыми хозяйственными операциями. Аудит соблюдения предприятиями установленных ограничений (3 тыс. грн.) при осуществлении между ними наличных расчетов. Проверяются расчетные операции конкретного предприятия - плательщика наличных денежных средств, учитываться то, что такие наличные расчеты могут осуществляться предприятиями в течении дня, с другими предприятиями по одному или нескольким платежным документам, а также то, что указанные ограничения не касаются расчетов предприятия с физическими лицами и других случаев.
Если наличные расчеты предприятий превышают установленную предельную сумму, то излишняя их сумма прибавляется расчетно к фактическим остаткам наличности в кассе плательщика наличности одноразово (в тот же день, в который была осуществлена эта операция), а полученная сумма сравнивается с утвержденным лимитом кассы. Указанные ограничения касаются всех видов операций с наличностью, связанных как с реализацией продукции так и с внереализованными операциями.
Для проверки используются кассовые документы предприятия (кассовая книга, кассовые ордера, журнал регистрации приходных и расходных документов, авансовые отчеты работников по расходованию подотчетных сумм), а также документы, подтверждающие осуществленные покупателем (заказчиком) расходы наличности при приобретении товаров, оплате предоставленных услуг и выполненных работ (кассовые и товарные чеки, расчетные квитанции, квитанции к приходным кассовым ордерам, другие расчетные документы, а также счета - фактуры, налоговые накладные, договора на поставку продукции, предоставление услуг, выполнение работ и др.)
Аудитор анализирует записи в кассовой книге, книге учета приобретенных товаров, данные приходных и расходных кассовых ордеров, авансовых отчетов подотчетных лиц и других подтверждающих документов проверяются также обороты по счету № 372 "Расчеты с подотчетными лицами".
Нарушение установленных ограничений на осуществление наличных расчетов выявляются путем сравнения фактических расходов наличности предприятий- плательщиков, за приобретенные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) по конкретному расчету, подтвержденных соответствующими обосновывающими документами, с действующими ограничениями.
В случае, необходимости аудитор может назначить встречные проверки предприятий со сравнением данных (по суммам и срокам) соответствующих кассовых документов предприятий - плательщиков и предприятий -получателей наличных денежных средств.
Аудит расчетов с подотчетными лицами
Целью аудита является осуществление контроля за соблюдением предприятиями установленного порядка выдачи наличных денежных средств под отче (в том числе на командировки) и их использование в соответствии с требованиями Инструкции о служебных командировках в пределах Украины и за границу (с изменениями0, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 10.06.99г. № 146 и зарегистрированной Министерством юстиции Украины 29.06.99 г. № 418/3711.
При проведении аудита анализируется порядок выдачи предприятиям сумм под отчет, их целевое использование / выявляются факты неправомерной выдачи наличности под отчет работникам, которые полностью не рассчитались за предварительно выданные им денежные средства, несвоевременной отчетности, а также случаи передачи подотчетных денежных средств одним работником другому и др.
Аудитором анализируются данные бухгалтерских регистров, а именно: журнала-ордера 7, счета 372 "Расчеты с подотчетными лицами" (см. Приложение № 8) , в которых по дебету отражаются денежные средства, выданные из кассы под отчет, и возмещение перерасходов по авансовым отчетам, а по кредиту - суммы расходов по авансовым отчетам, подтвержденными бухгалтерией и возврат неиспользованных авансов Дебетовое сальдо указывает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию, кредитовое - сумму перерасходов подотчетных лиц по авансовым отчетам (см. Приложения № 5,6), такой анализ дает возможности определить направления использования подотчетных сумм, выявить нарушение при их выдаче. С 01.01. 2004 г. вступает в силу новая форма авансового отчета, утвержденная приказом Государственной налоговой администрацией Украины от 19. 09. 2003 г. № 440, (см. Приложение- образец № 9).
Аудит использования полученной под отчет наличности для решения хозяйственных вопросов производится на основании авансовых отчетов. Особое внимание уделяется соблюдению требований подотчетными лицами установленным сроков составления и предоставления в бухгалтерию соответствующих отчетов, своевременности возврата в кассу предприятий остатка неиспользованных денежных средств (одновременно с авансовым отчетом), наличию оригиналов подтверждающих документов их погашению, целевому расходованию подотчетных сумм и др. Кроме того, учитывается то, что представление авансовых отчетов об использовании подотчетных сумм с нарушением установленных сроков может разрешаться только в связи с временной нетрудоспособностью подотчетного лица или при других обстоятельствах, имеющих документальное подтверждение.
Во внимание принимается также то, что согласно пунктам 2.15, 2.16 Положения подотчетные лица должны отчитываться об использовании выданных им денежных средств для решения хозяйственных вопросов не позднее следующего рабочего дня, на закупку сельхозпродукции, вторсырья - через 10 дней со дня выдачи наличности под отчет на эти цели, по командировкам - не позднее трех рабочих дней после возвращения из командировки. Так же отчеты представляют лица, которые использовали в командировке собственные наличные денежные средства для нужд, возникших в процессе функционирования предприятия.
При проверке правильности оформления выдачи наличности под отчет как на командировки, так и на другие нужды устанавливаются достоверность подтверждающих документов, прилагаемых к авансовым отчетам.
Также следует обращать внимание на полную и своевременную отчетность подотчетных лиц в случае использования ими вовремя командировки значительных сумм подотчетных денежных средств, для решения хозяйственных вопросов.
При проведении проверки правильности организации выдачи наличности под отчет на командировки устанавливается наличие распорядительного документа (приказа, распоряжения) на служебные командировки. (Правильность ведения записей в журнале регистрации удостоверений на командировки, соблюдение предельной продолжительности служебной командировки, наличие отметок в удостоверении о командировке, своевременность отчетности за израсходованные во время командировки денежные средства, правильность возмещения расходов работникам и др.
Также необходимо учитывать то, что в случае выявления нарушения выдачи конкретному работнику под отчет наличного аванса, при наличии у него ранее полученных подотчетных денежных средств, по которым в установленном порядке не был составлен авансовый отчет, то независимо от того, истек или нет срок, на который эти денежные средства были выданы, штраф за такое нарушение 25% полученной под отчет суммы.
Факты представления авансового отчета в бухгалтерию, в установленные сроки без одновременного возврата в кассу предприятия использованных подотчетных сумм являются нарушением.
Данные о выявленных при проверке предприятия нарушениях указываются в протоколе аудитора.
Программа проверки
1. Установление правового и целевого использования подотчетных сумм, целесообразность их выдачи на те или иные цели;
2. Выявление незаконных расчетов;
3. Соблюдение установленного порядка соблюдения командировочных расходов;
4. Правильность составления авансовых отчетов, командировочных расходов, сдачи неиспользованных средств в кассу;
5. Проверка на предмет выдачи наличных денег свыше установленных норм.
Аудит расчетных операций по расчетному счету
Проверка расчетных операций по расчетному счету
Все безналичные расчеты между предприятиями, организациями и другими субъектами предпринимательства осуществляются через банковские учреждения.
Аудит операций по банковским счетам следует начать с выяснения количества счетов в банках открытых и закрытых предприятием за проверяемый период.
Необходимо сверить остатки средств, отраженных в выписках по соответствующим счетам с учетными данными регистров на каждый проверяемый месяц.
Необходимо убедиться в соответствии приложений к банковским выпискам с постраничной нумерацией и реквизитами. Необходимо обратить внимание на исправления и подчистки в банковских документах, которые могут быть признаком фальсификаций. Все банковские выписки должны бать подтверждены соответствующими документами, что дает право трактовки их с последующим отнесением на счета бухгалтерского учета и применение правильных корреспонденций счетов. Проверка правильности и обоснованности перечисления денежных средств за товары, работы, услуги проверяется путем сверки с первичными приходными документами: накладными на получение ТМЦ, актами выполненных работ и др. а также заключенными договорами и счетами на оплату по которым производились платежи.
Проверка банковских операций позволяет выявить:
1. Без документальное списание денег со счетов;
2. Перечисление денежных средств на одни цели, в то время как документ подтверждает другие цели;
3. Незаконные банковские операции
- отсутствие договоров и контрактов между предприятиями;
- перечисление денежных средств по бестоварным операциям;
4. Полноту и своевременность оприходывания в бухгалтерском и
налоговом учете оплаченных ТМЦ.
5. Достоверность документов на получение займов;
6. Правильность и законность операций с аккредитивами;
7. Правильность и своевременность расчетов с бюджетом и целевыми фондами.
При необходимости подтверждения аудиторского заключения аудитор
может потребовать проведения встречной проверки по отдельным операциям.
При проверке списания денежных средств необходимо обратить внимание на:
* своевременность и полноту оприходывания в кассу полученной в банке наличности;
* законность перечисления денежных средств по расчетам с поставщиками и другими кредиторами;
* законность операций по счетам "Денежные документы" и "Денежные средства в пути";
* подтверждение реальности дебиторов и кредиторов;
* соответствие перечисленных сумм размерам долга;
* своевременность и полноту расчетов (особенно с бюджетом);
* проверка расчетов оплаты за третьих лиц.
В процессе проверки обязательно следует удостовериться в наличии всех выписок банка со счетов предприятия. Полноту банковских выписок устанавливают, как правило, по переносу остатков средств на счете. Если конечный остаток средств в предыдущей выписке соответствует начальному в последующем, это свидетельствует о наличии всех выписок по данному счету. Если окажется, что часть выписок в делах предприятия отсутствует, необходимо получить в банке заверенные копии.
Достоверность выписок определяют как по их внешним признакам (наличие необходимых реквизитов, подписей, штампов банка и т.д.) так и путем встречной проверки в банке. На всех выписках должен быть штамп банка. Встречной проверкой обязательно подвергаются выписки имеющие подчистки и исправления, не подтвержденные банком. При проверке операций осуществленных с расчетного счета, аудитор исследует правильность оформления первичных документов. Особое внимание уделяется проверке перечислений с расчетного счета, в частности сумм списанных за счет затрат, прибылей, убытков и убытков и расходов будущих периодов. При установлении случаев неоприходывания денег в кассу, исправлений, подчисток, расхождений в номерах чеков или разрыва между датой получения денег по выписке банка и оприходования их в кассе следует выяснить причины. С этой целью берутся письменные объяснения кассира и главного бухгалтера предприятия, аудитор ставит вопрос о проведении встречной проверки в учреждении банка и сличаются выписки с подлинными записями в лицевых счетах предприятия.
Одновременно с проверкой полноты полученных из банка денег устанавливают правильность отражения по кассе наличных денег, внесенных в банк и зачисленных на счетах предприятия. Для этого составляют отдельную ведомость с указанием даты, номера и суммы расходного ордера, суммы и даты зачисления денег на счет предприятия согласно выписке банка, в которой отражено поступление денег.
Программа аудиторской проверки:
* аудит полноты и достоверности выписок и приложенных приложений к ним;
* аудит оборотов и остатков по счету "Расчетные счета в национальной валюте" и их соответствие данным бухгалтерского учета из учетных регистров.
* аудит правильности оформления банковских документов и соответствие их записям в учетных регистрах.
Аудит расчетных операций с разными дебиторами
Операции с дебиторами и кредиторами. проверка операций связанных с разными дебиторами:
* Методика классификации задолженности;
* Проверка резерва сомнительных долгов, начисление и использование его на конец отчетного периода.
* Анализ данных формы 1- Б по разделам и порядку применения и характеристики счетов.
Проверка начинается с того, что следует обратить внимание на сам расчет величины резерва сомнительных долгов, учитывая, что резерв сомнительных долгов согласно Инструкции № 291начисляется общей суммой, а не по каждой группе дебиторской задолженности и отражается на счетах бухгалтерского учета по Кт 38 и корресподенции с Дт 94. Базовым методом оценки резерва сомнительному долгов согласно П (С)БУ №10 есть метод периодизации дебиторской задолженности, по которому делается:
* группировка дебиторская задолженность по сроку непогашения;
* установления процента сомнительных долгов для каждой группе;
Проверка дебиторской задолженности осуществляется с целью оценки правильности организации расчетов на предприятии, подтверждение законности созданной дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.
Основные направления аудита расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности следующие:
* расчеты с поставщиками и подрядчиками;
* расчеты с покупателями и заказчиками;
* расчеты с разными дебиторами и кредиторами;
* расчеты по совместной деятельности.
Основные процедуры аудита расчетов с дебиторами и кредиторами следующие:
* оценка правильности оформления заключенных хозяйственных договоров;
* проверка правильности корреспонденции по счетам;
* проверка правильности начисления налоговых обязательств по расчетам, начисление и перечисление налогов в бюджет с учетом форм хозяйственной деятельности;
* проверка данных регистров учета расчетов;
* анализ величины неотфактурованных поставок, расчетов по претензиям.
Аудит проверки дебиторской и кредиторской задолженности необходимо начать с изучения договоров на поставку продукции, выполненные работы и оказанные услуги. необходимо установить наличие договоров, правильность оформления, полноту и своевременность выполнения обязательств, а также дату и причины появления задолженности, правильное определение задолженности, как долгосрочной, текущей, безнадежной или сомнительной.
Учитывая, то что в балансе дебиторская за товары, работы, услуги отражается по чистой стоимости. Необходимо связать дату проведения операции, характер операции, правильность применения цен и наценок, полноту оприходывания ценностей, обоснования начисленных налогов по данным операциям. Требуется ознакомится с инвентаризациями расчетов в т.ч. по претензиям и установить устанавливались ли санкций и штрафов за невыполнение договорных обязательств, правильно ли списаны сомнительные долги. Программа аудиторской проверки расчетов:
* выявление причин возникновения (получения) задолженности от данного субъекта;
* определение сумм дебиторской и кредиторской задолженности;
* проверка правильности осуществления расчетов с организациями различных форм собственности, расчетов по исполнительным документам за приобретенный, проданный товар.
* выявление мер, которые использовались предприятием для взыскания, погашения задолженности предприятия, а также по определению исковой давности.
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
В этой курсовой работе в качестве примера взято предприятие ЧП "Аркуш", расположенное по адресу: г. Одесса, ул .Кузнечная, 48. Основной вид деятельности ЧП "Аркуш" - является оптовая торговля канцтоварами, бланками строгой отчетности, ризография.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками производится в безналичной форме. В "Укргазбанке" открыт расчетный счет 01.08.1998г. № 260083602.
ЧП "Аркуш" зарегистривано как плательщик НДС в ГНИ Приморского р-на г. Одесса, 05.09. 98г. Уставной фонд предприятия составляет - 15000 грн.
Для проведения аудиторской проверки ЧП "Аркуш" направило в аудиторскую фирму "Одессаудит" письмо - приглашение (Приложение №7). "Одесаудит" ответило на это письмом-обязательством, которое подтверждает согласие аудиторской фирмы с условиями предложенными ЧП "Аркуш" на проведение аудита. При соглашении сторон, заключается между организациями договор о проведении аудиторской проверки (Приложение № 17). Потом аудитор должен ретельно спланировать свою работу, контролировать свою деятельность, вести учет выполненной работы. Поэтому аудитор составляет план, планирование в аудите следует рассматривать как планирование аудиторской деятельности и планирование конкретной аудиторской проверки, суть планирования - своевременно и качественно провести аудит, цель планирования - обратить внимание аудитора на наиболее важные направления аудита (Приложение № 18). В конце аудиторской проверки аудитор составляет аудиторское заключение (Приложение № 19).
При проведении данной аудиторской проверки, аудитор должен использовать следующие нормативные документы: * Положение про проведение кассовых операций в национальной валюте в Украине, утверженное постановленим Правления НБУ от 19.02.2001г. № 72;
* Приказ Министерства статистики Украины "Про утверждение типових форм первинного учета кассовых операций" от 15.02.1996г. № 51;
* Приказ Президента Украины "Про применение штрафних санкцій за нарушение норм по регулированию использования наличсности" от 12.06.1995р. №436/95 с изменениями и дополнениями.
В процесе аудиторской проверки выделяются следующие этапы: * заключение договора на проведение аудиторской проверки (приложение № 8);
* составление плана или программы аудита, (приложение № 18);
* изучение уставних документов: дата регистрации, форма собственности, учредители, принципы деятельности.
* изучение других документов: протоколов, приказов и т.д.
* изучение отчетности предприятия: выявление нарушений, несоответствие в отчетности и т.д.
Проверка ЧП "Аркуш" осуществлялась на основе первичной документации, копии и образцы документов бухгалтерского учета выступили в качестве Приложений в данной работе.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется согласно Закону о бухгалтерском учете в Украине и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций.
Сплошной проверкой банковских операций за июнь 2003 г. установлено: * что все операции подтверждены выписками банка, в которых исходящие остатки соответствуют входящим;
* поступление и списание денежных средств, подтверждено платежными документами с отметкой банка о оплате;
* суммы отнесены на соответствующие корреспондирующие счета;
* выборочной сверкой итогов в журналах ордерах с Главной книгой расхождений не установлено.
Поступающая в кассу наличность с банковского счета была оприходована полностью, (см. Приложения 15,16).
Наличность из кассы банка была получена на хозяйственные и командировочные расходы, отдельными проводками по Дт 301 "Касса" и Кт 311 "Текущие счета в национальной валюте", на каждую сумму в отдельности (см. Приложение № 15). В проверяемом периоде кассовые операции велись в соответствии с Положением № 72.
Должность кассира в штатном расписании предприятия отсутствует. Ведение кассовых операций осуществляется главным бухгалтером предприятия Кадук Н.А., с которой заключен договор о полной материальной ответственности.
Лимит кассы установлен банком и составляет 17,00 грн. Нарушений в данном вопросе не выявлено (см. Приложения № 10,11).
Движения денежных средств осуществлялось на основании приходных и расходных кассовых ордеров (приложения №№1,2,3,4). На предприятии ведется кассовая книга (пронумерована и прошита).
Журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров на предприятии отсутствуют.
Заработная плата и компенсация на предприятии в проверяемом периоде начислялась за июнь 2003 г. - но выплачивалась за май текущего года, что является нарушением законодательства по труду.
Синтетический учет кассовых операций ведется в журнале ордере № 1.
Проверкой правильности расчетов с подотчетными лицами, проведенной за период с 01.06.2003г. по 30.06.2003г установлено что, расчеты осуществлялись согласно Положения о ведении кассовых операции в национальной валюте в Украине № 72, от 19.02.2001г. с учетом изменений и дополнений, "Инструкций о служебных командировках в пределах Украины и за рубеж", утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 13.03.1998г. №59 с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Украины от 10.06.1999г. №146 и Постановления КМУ от 23.04.1999г. № 663 " О нормах возмещения расходов на командировки в пределах Украины и за рубежом". Авансовые отчеты оформлены верно, оправдательные документы приложены (приложения №№ 5,6) Вместе с тем на предприятии не проводилась регистрация лиц отбывших в командировку в специальном журнале, согласно Приложению 1 к Инструкции о служебных командировках. Расчеты за товары с поставщиками за наличные средства не проводились. (см. Приложение № 12, 13, 14). Анализ расчетов с поставщиками подтвердил, что все оплаченные по банку материальные ценности были оприходованы в срок, что подтверждается соответствующими приходными документами.
Проверка правильности расчетом с бюджетом и начислений на заработную плату, а также удержаний из зарплаты произведена согласно действующего законодательства. По данному вопросу нарушений не выявлено. ЧП "Аркуш" рекомендовано:
* завести журнал регистрации приходных и расходных ордеров;
* завести журнал регистрации командировочных удостоверений согласно Приложению 1 к Инструкции о служебных командировках в пределах Украины и за рубеж
* выплатить работникам начисленную заработную плату за май 2003г.
Список использованной литературы
1. Закон України "Про аудиторську діяльність", Голос України, 1993р. № 99 2. Приказ Президента Украины "Про применение штрафних санкций за нарушение норм по регулированию использования наличности" от 12.06.1995р. №436/95 с изменениями и дополнениями.
3. Положение про проведение кассовых операций в национальной валюте в Украине, утверженное постановленим Правления НБУ от 19.02.2001г. № 72;
4. Приказ Министерства статистики Украины "Про утверждение типових форм первинного учета кассовых операций" от 15.02.1996г. № 51;
5. План счетов бухгалтерського учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операцій предприятия и организаций.
6. Основи аудиту, навчальний посібник, для студентів вищих закладів освіти, І - ІV акредитації, Л.П. Кулаковська, Ю.В. Піча, м. Київ, 2002 р.
7. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України, 5-ое видавництво доповнене . і перероблене, Ткаченко Н.М., Київ, 2000 р. 8. Курс аудиту: підручник, 2-ге вид. перероблене., Білуха М.Т., м. Київ, 1999 р.
Документ
Категория
Бухгалтерский учет
Просмотров
1 509
Размер файла
153 Кб
Теги
курсовая
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа