close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Аудит учеб.пособие

код для вставкиСкачать
РостовнаДону
еникс
2010
Среднее профессиональное образование
М.И. Терентьева
ÀÓÄÈÒ
Учебное пособие
www.phoenixbooks.ru
Терентьева М.И.
Т35 Аудит : учебное пособие / М.И. Терентьева.— Ро
стов н/Д: Феникс, 2010.— 316 с. — (Среднее профес
сиональное образование).
ISBN 9785222156834
В учебном пособии по дисциплине «Аудит» приводятся:
теоретическая часть курса с методическими пояснениями и
рекомендациями, образцы решения типовых задач, трени
ровочные задания, вопросы для самопроверки и список ре
комендуемой литературы.
Пособие предназначено для студентов специальности
0601 «Экономика и бухгалтерский учет» всех форм обуче
ния, преподавателей, слушателей курсов и ФПК.
УДК 657(075.32)
ББК 65.053я723
© М.И. Терентьева, 2009
© Оформление, ООО «Феникс», 2009
УДК 657(075.32)
ББК 65.053я723
КТК 0938
Т35
Рецензенты:
к.э.н., доцент ТГАСУ Т.Г. Виничук
к.э.н., доцент СГТА Т.В. Кобзарь
SBN 9785222156834
www.phoenixbooks.ru
Íàçâàíèå ãëàâû
• 3
ÏÐÅÄÈÑËÎÂÈÅ
Учебное пособие предназначено для студентов специ
альности 0601 «Экономика и бухгалтерский учет».
В результате изучения материала, изложенного в посо
бии, студент должен знать:
• законодательство по аудиторской деятельности в РФ,
порядок ее проведения;
• стандарты аудита;
• этику аудитора;
уметь:
• пользоваться источниками экономической информа
ции, методами и приемами анализа;
• использовать нормативные документы и инструкции
Государственной налоговой инспекции РФ;
• проводить работу по контролю и ревизии финансо
вохозяйственной операции.
Изучение программного материала должно способство
вать формированию у студентов нового экономического
мышления.
Дисциплина «Аудит» базируется на знаниях и умениях,
полученных студентами при изучении дисциплин «Бухгал
терский учет», «Анализ хозяйственной деятельности»,
«Налоги и налогообложение» и др.
Пособие построено таким образом, что после теорети
ческого материала каждой темы дается пример решения
задания с методикой выполнения, а затем — несколько ти
повых тренировочных ситуаций для самостоятельного ре
шения. Каждая тема сопровождается вопросами для само
проверки. Представлен список терминов, необходимых
для изучения дисциплины, и список дополнительной ли
тературы.
В учебном пособии большое внимание уделяется само
стоятельной работе студентов (СРС), которая необходима
не только для овладения конкретной дисциплиной, но и
для формирования самостоятельности как одного из
www.phoenixbooks.ru
4 •
Àóäèò
важнейших качеств современного специалиста. В связи с
этим в учебное пособие введена тема «Банковский надзор
и аудит». Целью данной темы является формирование у
студентов дополнительных знаний по изучению непрог
раммного материала.
Основные теоретикометодологические и методичес
кие положения работы апробированы в Северском про
мышленном колледже (СПК) при подготовке студентов по
специальности 0601 «Экономика и бухгалтерский учет», в
аудиторских фирмах, занимающихся проведением аудита,
организацией бухгалтерского учета и анализа.
www.phoenixbooks.ru
1. Ñóùíîñòü, îñíîâíûå öåëè è çàäà÷è àóäèòà
• 5
1
ÑÓÙÍÎÑÒÜ,
ÎÑÍÎÂÍÛÅ ÖÅËÈ
È ÇÀÄÀ×È ÀÓÄÈÒÀ
Аудит имеет уже достаточно большую историю. Первые
независимые аудиторы появились еще в XIX в. в акцио
нерных компаниях Европы. Слово «аудит» в разных пере
водах означает «он слышит» или «слушающий».
Возникновение аудита связано с разделением интере
сов тех, кто непосредственно занимается управлением
предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто
вкладывает деньги в его деятельность (собственники, ак
ционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели по
лагаться лишь на ту финансовую информацию, которую
представляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры
предприятия. Достаточно частые банкротства предприя
тий, обман со стороны администрации существенно повы
шали риск финансовых вложений. Акционеры хотели
быть уверены в том, что их не обманывают, что отчетность,
предоставленная администрацией, полностью отражает
действительное финансовое положение предприятия. Для
проверки правильности финансовой информации и под
тверждения финансовой отчетности приглашались люди,
которым, по мнению акционеров, можно было доверять;
главным требованием, предъявляемым к аудитору, были
безупречная честность и независимость.
Исторической родиной аудита является Англия, где с
1844 г. выходит серия законов о компаниях, согласно кото
рым правления акционерных компаний обязаны приглашать
не реже одного раза в год специального человека для провер
ки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами.
В России звание аудитора было введено Петром I. Дол
жность аудитора совмещала в себе некоторые обязанности
www.phoenixbooks.ru
6 •
Àóäèò
делопроизводителя, секретаря и прокурора. Аудиторов в
России назвали присяжными бухгалтерами. Все три по
пытки организации аудита (в 1889, 1912 и 1928 гг.) оказа
лись неудачными.
Мировой экономический кризис 1929–1930 гг. усилил
потребность в услугах бухгалтероваудиторов. В это время
резко ужесточаются требования к качеству аудиторской
проверки и ее обязательности, увеличивается рыночная
потребность в такого рода услугах. После окончания кри
зиса практически все страны начинают вводить обязатель
ные требования к объему информации, содержащейся в
годовых отчетах, и обязательности публикации этих отче
тов и заключений аудиторов. Аудит становится мощным
оружием против мошенничества.
В нашей стране аудиторская деятельность в современ
ном ее виде появилась сравнительно недавно и в связи с
экономическими преобразованиями получает все большее
распространение.
Первыми аудиторскими организациями в России стали
представительства и дочерние предприятия акционерного
общества «Инаудит», основанного осенью 1987 г. Вначале
аудит проводился на совместных предприятиях, создан
ных с участием иностранного капитала, так как зарубеж
ные партнеры требовали предоставления им бухгалтерской
отчетности, подтвержденной независимой аудиторской
организацией.
С возникновением новых форм предпринимательской
деятельности, появлением акционерных обществ, товари
ществ с ограниченной ответственностью, коммерческих
банков и других предприятий сфера применения аудита
значительно расширилась.
Аудиторские услуги в России предлагает и так называе
мая Большая шестерка крупнейших аудиторских фирм
мира, в которую входят Deloitte & Louche, Ernst & Young,
Artur Anderson, Price Waterhouse, Cooper & Lybrant KPMG.
Каждая из этих фирм является крупной международной
группировкой, фирмычлены которой работают во многих
странах мира. Все эти фирмы по своей организационной
форме представляют собой партнерства (товарищества) с
неограниченной ответственностью. Каждая из групп, вхо
www.phoenixbooks.ru
24 •
Àóäèò
2
ÏÐÀÂÎÂÛÅ ÎÑÍÎÂÛ
È ÏÐÎÔÅÑÑÈÎÍÀËÜÍÎÅ
ÐÅÃÓËÈÐÎÂÀÍÈÅ
ÀÓÄÈÒÎÐÑÊÎÉ ÄÅßÒÅËÜÍÎÑÒÈ
 ÐÎÑÑÈÈ
Поскольку результаты аудиторской проверки являются
основой множества экономических решений, аудит доста
точно жестко регулируется во всех странах.
Аудитор в своей работе должен следовать принципиаль
ным группам нормативных документов:
– ГК РФ (ч. 1, ФЗ № 51 от 30.22.1994; ч. 2, ФЗ № 14 от
26.01.1996);
– ФЗ № 119 от 07.08.2001 «Об аудиторской деятельности»;
– ФЗ № 158 от 28.09.1998 «О лицензировании отдель
ных видов деятельности»;
– ФЗ № 129 от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете»;
– ФЗ № 128 от 08.08.2001 «О лицензировании отдель
ных видов деятельности»;
– НК РФ ч. I, ч. II c изменениями.
Ðîññèéñêèå ïðàâèëà (ñòàíäàðòû)
àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè
Организация и методика аудиторской деятельности в
России формируется на основе опыта, сложившегося в
мировой практике.
В соответствии с принятой концепцией нормативного
регулирования аудита в России должна быть построена пя
тиуровневая система его регламентации (табл. 3).
www.phoenixbooks.ru
2. Ïðàâîâûå îñíîâû è ïðîôåññèîíàëüíîå ðåãóëèðîâàíèå...
• 25
Таблица 3
Система нормативного регулирования аудиторской деятельности
в Российской Федерации
Виды и наименование нормативных документов
Область регулирования
Степень разработанности
Закон об аудиторской деятельности в РФ
Определяет место, роль, задачи аудита в финансовоэконо
мической системе
Закон принят
Законодательные и подзаконные норма
тивные акты и феде
ральные правила (стандарты)
Определяют общие во
просы регулирования аудиторской деятель
ности, обязательные для всех объектов
Находится в стадии разработки
Внутренние правила (стандарты) аудитор
ской деятельности профессиональных аудиторских объеди
нений
Устанавливают нормы аудита, обязательные для всех аудиторских услуг. Вместо них дей
ствуют российские правила (стандарты) аудиторской деятель
ности Находятся в стадии разработки
Нормативные акты министерств и ведомств
Регулирование специ
фических вопросов аудиторской деятель
ности Разработаны стандарты по проведению аудита коммерческих банков, министерствами при
нят ряд нормативных актов по специфичес
ким видам аудита
Внутрифирменные аудиторские стандарты
Определяют действия аудиторов конкретных фирм при проведении аудита
Разрабатываются ауди
торскими фирмами в соответствии с норма
тивными актами
Первый уровень включает закон об аудите; ФЗ № 119
определяет правовые основы регулирования аудиторской
деятельности.
www.phoenixbooks.ru
26 •
Àóäèò
Он включает 22 статьи, в которых отражены основные
понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутству
ющих аудиту услуг аудитора и аудиторской организации.
В соответствии с ФЗ приводятся в соответствие все
нормативные акты по аудиторской деятельности (по аттес
тации, лицензированию и др.). Закон определяет место
аудита в финансовохозяйственной деятельности в качестве
необходимого равноправного элемента. Для России это
особенно важно, так как исторически государственный
контроль превалировал над другими видами контроля.
Второй уровень системы нормативного регулирования
представлен федеральными стандартами. Основное назна
чение документов этого уровня состоит в установлении
норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъек
тами банковского аудита, аудита страховых организаций,
аудита бирж, внебюджетных фондов и т.д.
Третий уровень представлен внутренними стандартами
(правилами) аудиторских профессиональных объединений.
При этом устанавливают нормы аудита, обязательные
для всех аудиторских услуг.
Четвертый уровень включает нормативные акты мини
стерств и ведомств. Они устанавливают правила аудитор
ской деятельности и проведения аудита применительно к
конкретным отраслям, организациям и по отдельным во
просам налогообложения, финансов, бухгалтерского уче
та, хозяйственного права и т.д.
Пятый уровень включает внутрифирменные стандарты
аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторски
ми организациями и индивидуальными аудиторами на
базе правил (стандартов) и практики аудита.
Содержание и форма таких документов является преро
гативой аудиторских фирм, их ноухау. Они определяют
качество и престиж аудиторских фирм.
Стандарты аудита — это довольно редкий пример соче
тания в одном инструменте двух видов регулирования: го
сударственного и негосударственного.
Стандарты — это основные правила и принципы ауди
торских процедур. Они выполняются независимо от усло
вий проведения аудита и тем не менее требуют от аудитора
выражения собственного мнения.
www.phoenixbooks.ru
2. Ïðàâîâûå îñíîâû è ïðîôåññèîíàëüíîå ðåãóëèðîâàíèå...
• 27
Соблюдение аудиторских стандартов в процессе ауди
торской деятельности гарантирует определенный уровень
качества аудита и надежности результатов.
Существуют определенные принципы классификации
стандартов.
По принадлежности. Стандарты определяются как меж
дународные и национальные.
Международные аудиторские стандарты, разработан
ные с 1994 г., включают 10 разделов и 51 стандарт:
– вводные замечания (100–199);
– ответственность (200–299);
– планирование (300–399);
– внутренний контроль (400–499);
– аудиторские доказательства (500–599);
– использование третьих лиц (600–699);
– выводы и отчеты (700–799);
– специальные области (800–899);
– сопутствующие услуги (900–999);
– международная практика аудита (1000–1100).
Применение международных аудиторских стандартов в
практической деятельности аудиторов разных стран мно
говариантно.
В некоторых из них международные стандарты исполь
зуются в качестве базы разработки собственных нацио
нальных аудиторских стандартов. Это Австралия, Брази
лия, Индия, Нидерланды, Россия.
В других (Кипр, Малайзия, Нигерия, Фиджи, Шри
Ланка) международные стандарты принимают полностью
и используют в качестве национальных.
В наиболее развитых странах, имеющих свои нацио
нальные стандарты аудита (Канада, Великобритания, Ир
ландия, США), международные стандарты принимаются
профессиональными организациями к сведению.
Применение Международных стандартов аудита (МСА),
разработанных Международной федерацией бухгалтеров
(МФБ), в России в качестве готовой системы отечествен
ных аудиторских стандартов неприемлемо, так как:
– вопервых, МСА нуждаются в привязке к конкретно
му национальному законодательству, на котором
www.phoenixbooks.ru
3. Ïëàíèðîâàíèå è îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè
• 37
3
ÏËÀÍÈÐÎÂÀÍÈÅ
È ÎÐÃÀÍÈÇÀÖÈß
ÀÓÄÈÒÎÐÑÊÎÉ ÄÅßÒÅËÜÍÎÑÒÈ
3.1. Íà÷àëüíàÿ ñòàäèÿ àóäèòîðñêîé
ïðîâåðêè
Отбор клиентов аудиторскими фирмами, типы клиентов.
Для того чтобы снизить риск неудачи аудиторской провер
ки, аудиторы и аудиторские фирмы должны иметь надеж
ные критерии оценки потенциальных членов.
Неудачный клиент — ущерб репутации фирмы или
аудитора, а заодно — финансовые и моральные издержки.
Процедуры отбора:
– оценка характера отрасли;
– определение цели аудиторской проверки и данного
клиента;
– выяснение особенностей руководителей;
– предварительная оценка потенциальной трудоемкос
ти и сложности аудита, а также риска;
– оценка смены аудитора;
– знакомство с оговорками прежних аудиторских за
ключений о результатах;
– выявление характера и проблем взаимоотношения с
ГНИ, банками, партнерами, акционерами и другими
потребителями информации;
– получение рекомендаций от различных организаций,
профессионалов;
– аналитическая проверка отчетности;
– предварительное знакомство с состоянием бухгалтер
ского учета и отчетности, а также с текущими и пред
стоящими проблемами потенциального клиента.
www.phoenixbooks.ru
38 •
Àóäèò
– оценка собственной способности аудитора или ауди
торской фирмы к выполнению работы.
Аудиторские фирмы своих клиентов подразделяют на
типы:
– формальноофициальный (нет тесной связи с клиен
том. От аудитора требуется лишь быстрейшее прове
дение аудита);
– неформальный (к ним относятся клиенты, которые
устанавливают тесную связь с аудитором).
Аудитор кроме основной функции выполняет и функ
ции внутреннего аудитора.
Тип клиента определяется до заключения с ним догово
ра на проведение аудита.
3.2. Ñîñòàâëåíèå ïèñüìà-îáÿçàòåëüñòâà
Экономический субъект самостоятельно выбирает
аудитора или аудиторскую фирму для подтверждения дос
товерности бухгалтерской отчетности или получения дру
гих аудиторских услуг, путем анализа рекламных объявле
ний, рекомендаций третьих лиц.
После осуществления выбора клиенту следует офици
ально оформить отношения.
Ýòàïû îôèöèàëüíîãî îôîðìëåíèÿ
âçàèìîîòíîøåíèé àóäèòîðñêîé ôèðìû è êëèåíòà
Клиент направляет в аудиторскую фирму оферту. Со
гласно ГК РФ оферта, адресованная одному или несколь
ким лицам,— предложение и достаточно определенное
намерение другого лица, делающего предложение, заклю
чить договор. Оферта должна содержать существенные ус
ловия договора.
В случае принятия договора аудиторская фирма дает
положительный ответ на оферту в форме письма в соответ
ствии с национальным аудиторским стандартом «Письмо
обязательство о согласии на проведение аудита». Письмо
позволяет до начала проверки согласовать с клиентом за
дачи, цели, степень ответственности сторон, а также по
могает избежать недоразумений и конфликтов на заклю
www.phoenixbooks.ru
3. Ïëàíèðîâàíèå è îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè
• 39
чительной стадии проверки — при оформлении мнения
аудитора о достоверности отчетности клиента. Письмо
обязательно должно иметь ссылки на нормативные акты,
регулирующие аудиторскую деятельность в РФ.
Общее содержание письма:
– описание объектов аудита, определение его границ;
– ответственность клиента за достоверность предостав
ляемой информации;
– условия обеспечения свободного доступа к необхо
димой аудиторской информации;
– обязательство аудитора по соблюдению коммерчес
кой тайны;
– описание формы отчетности по результатам работы
аудитора;
– условия оплаты работы аудитора.
В письмеобязательстве необходимо разграничить от
ветственность сторон, т.е. со стороны клиента — содей
ствие и помощь в создании благоприятных условий для ра
боты, со стороны аудитора — соблюдение моральных,
законодательных, административных норм и принципов.
3.3. Ïëàíèðîâàíèå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè
Цель планирования состоит в том, чтобы организовать
эффективную и экономически оправданную проверку. На
этапе планирования необходимо определить стратегию и
тактику аудита, сроки его проведения, а также разработать
общий план и программу аудита.
Названным проблемам посвящен российский стандарт
«Планирование аудита». В этом стандарте подчеркнуто,
что требования, изложенные в нем, обязательны для всех
аудиторских организаций при осуществлении аудита.
Планирование должно проводиться в соответствии с
общими принципами проведения аудита, а также с учетом
частных принципов:
– комплексности (т.е. обеспечения взаимосвязанности
и согласованности всех этапов планирования — от
предварительного планирования до составления об
щего плана и программы аудита;
www.phoenixbooks.ru
4. Òåõíîëîãèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè
• 49
4
ÒÅÕÍÎËÎÃÈß
ÀÓÄÈÒÎÐÑÊÎÉ ÏÐÎÂÅÐÊÈ
4.1. Àóäèòîðñêèå äîêàçàòåëüñòâà,
âèäû è èñòî÷íèêè èõ ïîëó÷åíèÿ
Аудиторские доказательства — это информация, со
бранная аудитором в ходе проверки, и выводы, которые
служат для обоснования выражения своего мнения о дос
товерности бухгалтерской отчетности.
Количество информации, необходимой для аудиторс
ких проверок, не регламентируется. Аудитор сам обязан
принять решение о количестве информации. При выборе
методов получения доказательств необходимо иметь в
виду, что финансовая информация может быть существен
но искажена. Аудиторские доказательства должны быть
релевантными (релевантность — ценность их для разреше
ния какойлибо проблемы). Их достаточность определяет
ся на основе оценки систем внутреннего контроля и рис
ка, правильности аудиторского заключения.
Аудиторские доказательства могут быть:
– внутренними (информация, полученная от клиента в
письменном или устном виде);
– внешними (информация, полученная от третьей сто
роны в письменном виде);
– смешанными (информация, полученная от клиента и
подтвержденная третьей стороной).
Особо ценны внешние доказательства, затем смешан
ные и внутренние.
Доказательства, полученные самой аудиторской орга
низацией, обычно более достоверны, чем представленные
экономическим субъектом.
www.phoenixbooks.ru
50 •
Àóäèò
Доказательства в форме документов в письменной фор
ме более достоверны, чем устные высказывания.
Все собранные доказательства отражаются в рабочих
документах аудитора.
Источниками доказательств могут быть:
– первичные документы;
– регистры бухгалтерского учета;
– результаты анализа финансовохозяйственной дея
тельности экономического субъекта;
– устные высказывания сотрудников экономического
субъекта;
– результаты, полученные при сверке;
– бухгалтерская отчетность;
– результаты инвентаризации;
– подтверждения;
– прослеживание.
Наиболее ценными аудиторскими доказательствами явля
ются доказательства, полученные аудитором непосредствен
но в результате исследования хозяйственных операций.
Определение достаточности аудиторских доказательств
зависит от ряда факторов:
– степени аудиторского риска (вероятности принятия
неверного решения);
– наличия свидетельства от независимого источника;
– получения доказательств на основе системы внутрен
него контроля;
– информации в результате анализа;
– возможности сопоставления выводов.
Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует
доказательства, полученные из различных источников.
Одна из важнейших функций аудита заключается в том,
чтобы своевременно выявить негативные явления в хозяй
ственнофинансовой деятельности организации и способ
ствовать их корректировке до того, как эти проблемы пе
рерастут в кризис.
В аудиторской практике возникает необходимость ис
пользования различных форм осуществления (во времени
и пространстве) контроля с целью своевременной выра
ботки для клиента направлений управления финансами и
способов использования ресурсов.
www.phoenixbooks.ru
56 •
Àóäèò
5
ÀÓÄÈÒÎÐÑÊÎÅ ÇÀÊËÞ×ÅÍÈÅ
ÏÎ ÔÈÍÀÍÑÎÂÎÉ
ÎÒ×ÅÒÍÎÑÒÈ
5.1. Îáùèå ïðèíöèïû äîêóìåíòèðîâàíèÿ
àóäèòà
Любой вид аудиторской проверки должен сопровож
даться обязательным документированием в соответствии
со стандартом аудиторской деятельности.
К рабочей документации аудита относятся:
– планы и программы проведения аудита;
– описание применяемых аудиторской организацией
процедур и их результаты;
– объяснение, пояснение и заявление экономического
субъекта;
– копии, в том числе фотокопии, документов эконо
мического субъекта;
– описание системы внутреннего контроля и организа
ции бухгалтерского учета экономического субъекта;
– аналитические документы аудиторской организации
и другие документы.
Рабочий документ должен помочь в планировании и
выполнении аудита, в контроле и обзоре аудиторской ра
боты, предоставить доказательства, подтверждающие
аудиторское мнение. Рабочие документы должны быть
полными и подробными. Они должны включать важные
вопросы, требующие выводов и аудиторских заключений.
Рабочие документы являются собственностью аудиторов,
и вся рабочая документация подлежит сдаче в архив после
окончания аудита для обязательного хранения. Срок хра
нения не менее 5 лет.
www.phoenixbooks.ru
5. Àóäèòîðñêîå çàêëþ÷åíèå ïî ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè
• 57
5.2. Ïèñüìåííàÿ èíôîðìàöèÿ
äëÿ ðóêîâîäèòåëåé ïðîâåðåííîãî
ñóáúåêòà
Аудиторские фирмы должны изготовить и представить
адресату письменную информацию (отчет) по результатам
проведения аудита.
Цель информации — доведение до руководителя проверя
емой организации сведений о недостатках в учетных записях,
бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля.
Письменная информация не может рассматриваться
как полный отчет обо всех существующих недостатках.
Она посвящена лишь тем из них, которые были обнаруже
ны в процессе аудиторской проверки.
Письменная информация должна быть подписана ру
ководителем аудиторской фирмы, аудитором и содержать
сквозную нумерацию. Существуют разработанные бланки
каждой аудиторской организации. Аудиторы, осуществля
ющие свою деятельность самостоятельно, тоже должны
разработать свою форму, применяемую в дальнейшем по
стоянно.
В письменной информации должны содержаться опре
деленные сведения:
а) официальное наименование и юридический адрес
аудиторской фирмы либо Ф.И.О. и адрес аудитора,
осуществляющего аудит;
б) номер и дата регистрационного свидетельства;
в) номер и дата выдачи лицензии на осуществление
аудиторской деятельности;
г) перечень и специализации всех аудиторов и иных
специалистов, принимавших участие в аудите, и т.д.
В дополнение к обязательным сведениям в зависимос
ти от объема, масштабов и специфики аудиторской про
верки, а также размеров и особенностей аудиторской фир
мы в письменную информацию вносятся:
– данные о количественном составе работников, вы
полняющих бухгалтерский учет, о структуре бухгал
терского учета и об особенности применяемой систе
мы бухгалтерского учета;
www.phoenixbooks.ru
6. Àóäèò ó÷åòíîé ïîëèòèêè
• 63
6
ÀÓÄÈÒ Ó×ÅÒÍÎÉ
ÏÎËÈÒÈÊÈ
Источники аудита:
1.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная полити
ка организации» (приказ МФРФ № 34 от 29.02.1998).
2.ФЗ № 129 от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете».
3.Постановление Правительства РФ № 283 от 06.03.1998 —
программа реформирования бухгалтерского учета.
В настоящее время различают четырехуровневую систе
му нормативного регулирования бухгалтерского учета:
– законы, указы, акты президента и постановления
правительства;
– положения по бухгалтерскому учету, определяемые
Правительством РФ. В настоящее время — 22 стан
дарта ПБУ;
– методические указания, инструкции, рекомендации
министерств и иных органов исполнительной власти
(План счетов);
– рабочие документы экономического субъекта, фор
мирующие его учетную политику.
В нашей стране понятие «учетная политика» появилось
с 1992 г. С 1995 г. организации ежегодно формируют учет
ную политику.
С 1 января 1999 г. действует положение по бухгалтерс
кому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).
Ïîðÿäîê ïðîâåäåíèÿ
Учетная политика включает совокупность способов ве
дения бухгалтерского учета — первичного наблюдения,
стоимостного измерения, текущей группировки и итого
вого обобщения фактов хозяйственной деятельности.
www.phoenixbooks.ru
64 •
Àóäèò
Цель аудита — проверка соответствия учетной полити
ки требованиям нормативных документов и выполнения
принятых положений.
Экспертиза учетной политики, как правило, должна
предшествовать всем остальным этапам аудиторской про
верки.
В связи с этим аудитору необходимо выяснить, имеется
ли приказ (распоряжение) руководителя предприятия по
учетной политике.
Таким образом, основные задачи аудита учетной поли
тики:
– установить наличие приказа об учетной политике;
– установить степень соответствия положений учетной
политики требованиям нормативных актов и стан
дартов — Положение по бухгалтерскому учету и учет
ной политики ПБУ 1/98;
– установить полноту раскрытия существенных спосо
бов ведения бухгалтерского учета.
Учетная политика охватывает все стороны бухгалтер
ского учета:
– методическую— способ оценки имущества, начисле
ние амортизации, исчисление износа;
– техническую— формы ведения бухгалтерского уче
та — регистры;
– организационную— формы организации бухгалтерс
кого учета.
Для проведения экспертизы основных элементов учет
ной политики разработать типовой вариант и свести его в
таблицу.
Аудитор должен проанализировать и оценить общие и
конкретные элементы учетной политики, отразив это в
аналитической части заключения.
Аудитор должен помнить, что учетная политика отвеча
ет следующим требованиям:
– полнота;
– осмотрительность;
– приоритет содержания перед формой;
– непротиворечивость;
– рациональность;
– своевременность.
www.phoenixbooks.ru
84 •
Àóäèò
7
ÀÓÄÈÒ
ÐÀÑ×ÅÒÍÛÕ ÎÏÅÐÀÖÈÉ
Öåëè ïðîâåðêè, îñíîâíûå çàäà÷è
Цель аудита: получить достаточные доказательства дос
товерности показателей отчетности, отражающих дебитор
скую и кредиторскую задолженности.
Основные задачи:
– проверить правильность учета расчетов и мероприя
тий, проводимых руководителями организаций для
устранения причин, вызывающих возникновение не
востребованной задолженности;
– проконтролировать реальность и документирован
ность кредитов и займов в соответствии с принятой
базой учета;
– проверить целевое использование заемных средств,
полноту и своевременность их погашения;
– проконтролировать правильность уплаты процентов
по кредитам;
– проверить законность и обоснованность получения
кредитов и займов;
– проверить правильность ведения синтетического и ана
литического учета расчетных и кредитных операций.
Íîðìàòèâíûå äîêóìåíòû äëÿ àóäèòà
ó÷åòà ðàñ÷åòîâ
1.ФЗ № 129 «О бухгалтерском учете».
2.Федеральный закон № 36151 от 09.10.1992 в новой
редакции от 10.08. 2001 «О валютном регулировании
и валютном контроле».
3.План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйствен
ной деятельности предприятий № 94н от 31.10.2000.
www.phoenixbooks.ru
7. Àóäèò ðàñ÷åòíûõ îïåðàöèé
• 85
4.Положение по ведению бухгалтерского учета и бух
галтерской отчетности в РФ № 34н.
5.ФЗ № 119 «Об аудиторской деятельности» от
07.08.2001.
6.Учетная политика организации ПБУ 1/98.
7.ПБУ 9/99 «Доходы организаций».
8.ПБУ 10/99 «Расходы организации».
9.Налоговый кодекс (ч. I, III).
10.Гражданский кодекс РФ.
Àóäèò ó÷åòà ðàñ÷åòîâ ñ ðàçíûìè äåáèòîðàìè
è êðåäèòîðàìè
Безналичные расчеты осуществляются с помощью бан
ковских, кредитных операций, заменяющих наличные
деньги в обороте.
Применение безналичных расчетов сокращает потреб
ность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное
обращение, способствует концентрации в банках свобод
ных денежных средств, обеспечивает их сохранность.
Формы безналичных расчетов:
– акцептная, с использованием платежных поручений
и платежных требований;
– чековая;
– аккредитивная с использованием почтовых переводов;
– вексельная;
– зачет взаимных требований.
Наличные расчеты осуществляются наличными денеж
ными средствами.
Аудит учета этих видов расчетов также предполагает
проверку по каждому созданному резерву и сомнительно
му долгу. В ходе проверки необходимо отследить правиль
ность и своевременность отражения резервов по Дт 91
«Прочие доходы и расходы» и Кт 63 «Резервы по сомни
тельным долгам». Неиспользованные суммы резервов дол
жны быть присоединены к сумме прибыли отчетного пе
риода, следующего за периодом их создания. Аудитор
проверяет наличие невостребованных долгов и правиль
ность их списания по Дт 63 «Резервы по сомнительным дол
гам» в корреспонденции со счетами дебиторов (76 и т.д.).
www.phoenixbooks.ru
86 •
Àóäèò
Типичные ошибки и недостатки учета, часто встречаю
щиеся в процессе аудита, приведены в табл. 7.
Таблица 7
Недостатки учета, встречающиеся в процессе аудита
Характер возможных нарушений
Влияние нарушения на достоверность учета и отчетности
Применение различных методов оценки имущества в квартальных отчетах по одним и тем же объектам
Искажение отражения данных в формах отчетности, невозмож
ность подтверждения достовер
ности данных в статьях баланса
Отсутствие утвержденной учетной политики
Искажение отражения данных в формах отчетности
Отсутствие объяснения причин отступления от выбранных в учет
ной политике способов учета
Искажение отражения данных в форме отчетности, невозмож
ность подтверждения достовер
ности данных в строках баланса
Несоблюдение финансовой дисциплины по расчетам
Появление просроченной креди
торской и дебиторской задолжен
ности, снижение оборачиваемости активов
Неправильное списание процен
тов по заемным средствам
Искажение величины прибыли и себестоимости, достоверности данных отчетности
Необоснованное признание доходов и расходов организации
Искажение отражения данных в формах отчетности, невозмож
ность подтверждения достовер
ности данных в строках баланса
Отсутствие разграничения между понятием «доходы и расходы» и «авансы»
Искажение отражения данных в формах отчетности, невозмож
ность подтверждения данных в строках баланса
Àóäèò ó÷åòà ðàñ÷åòîâ ñ ïîñòàâùèêàìè
è ïîäðÿä÷èêàìè
Аудит аналитического учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками, с покупателями и заказчиками ведется по
каждому счету на оплату и каждому поставщику (подряд
чику).
www.phoenixbooks.ru
310 •
Àóäèò
ËÈÒÅÐÀÒÓÐÀ
Антипова О.Н. Международные стандарты банковского
надзора.— М.: ЦПП ЦБ РФ, 2002.
Аудит / под ред. В.И. Подольского.— М.: Мастерство,
2002.
Аудит / под ред. В.И. Подольского.— М.: Экономистъ,
2004.
Аудиторская деятельность. Теория и практика.— СПб.:
Лань, 2005.
Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору. Ч. 1
и 2.— М.: Филинъ, 1995.
Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит.— М.: ЮнитиМ,
2004.
Васильева И.П., Миркина Е.И. Сборник задач по ауди
ту.— М.: Финансы и статистика, 2006.
Внешний аудит как элемент банковского надзора. Ива
нов А. А. // Бухгалтерия и банки. — 2000. — № 5.
Данилевский Ю.А. Аудит и основные направления ауди
торской деятельности: учеб. пособие.— М.: ФИПК Мин
фина РФ, 2004.
Коробов Ю.И., Солдаткин В.И. Банковский портфель3
(книга банковского бухгалтера и аудитора) — М.: Сомин
тэк, 1995.
Мамонова И.Д., Ширинская З.Г., Ольхова Р.Г. и др. Бан
ковский аудит: В 2 ч.— М.: Бухгалтерский учет, 1994.
Международные стандарты аудита и Кодекс этики про
фессиональных бухгалтеров.— М.: МЦ РСБУ, 2006.
Надзор, инспектирование и аудит коммерческих бан
ков России // Сб. ст., сост. Л.А.Познякова.— М.: ЦПП
ЦБ РФ, 1996.
www.phoenixbooks.ru
Ïð è ë î æå í è å. Ïðîãðàììà êóðñà «Àóäèò»
• 311
План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его
применению.— М.: Информ. агентство ППББинфа, 2003.
Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. и др.
Аудит: учебник для вузов / под ред. проф. В.И. Подольско
го. — 3е изд., перераб. и доп.— М.: ЮнитиДана, Аудит,
2006.
Радионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый конт
роль.— М.: ИД ФБКПРЕСС, 2002.
Смирнов С.И., Косоруков И.В. Аудит.— М., 2005.
Стандарты аудиторской деятельности: учеб. пособие.—
2е изд.— М.: ИнфраМ, 2006.
Судебнобухгалтерская экспертиза: справочник.— М.:
Экономика, 1993.
Суйц В.П., Шеремет А.Д. Аудит: учеб. пособие.— 2е
изд., доп. и перераб.— М.: ИнфраМ, 2003.
Уэр Д. Основные принципы банковского надзора: спра
вочники о деятельности Центральных Банков № 7.— М.,
1997.
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»
№119ФЗ от 07.08.2001 // Собрание законодательства РФ,
13.08.2001, №33 (часть I), ст.3422.
Федеральный закон «Об утверждении положения о ли
цензировании аудиторской деятельности» от 16.02.2008
№80 // Собрание законодательства РФ», 25.02.2008, №8.
Федеральный закон «О Центральном банке Российской
Федерации (Банк России)» от 26.04.2007 № 63ФЗ. // Со
брание законодательства РФ, 15.07.2007, №28, ст.2790.
ФЗ «О банках и банковской деятельности» от 03.02.1996
№ 17 ФЗ с изм. и доп. 2008 г.
www.phoenixbooks.ru
312 •
Àóäèò
ÑÎÄÅÐÆÀÍÈÅ
Предисловие.....................................................................3
1. Сущность, основные цели и задачи аудита.....................5
Различия аудита и ревизии...............................................10
Виды аудиторских услуг....................................................20
Вопросы для самопроверки..............................................23
2. Правовые основы и профессиональное регулирование
аудиторской деятельности в России............................24
Российские правила (стандарты) аудиторской
деятельности.......................................................................24
2.1. Квалификационные требования к профессии
бухгалтераудитор....................................................29
Этика и профессиональная независимость
бухгалтерааудитора...........................................................32
Вопросы для самопроверки..............................................36
3. Планирование и организация аудиторской
деятельности..............................................................37
3.1. Начальная стадия аудиторской проверки...............37
3.2. Составление письмаобязательства........................38
Этапы официального оформления взаимоотношений
аудиторской фирмы и клиента.........................................38
3.3. Планирование аудиторской проверки....................39
Примерная форма общего плана аудита и программы
аудита..................................................................................42
3.4. Определение уровня существенности
и аудиторского риска...............................................43
3.5. Аудиторский риск.....................................................45
3.6. Составление договора на проведение проверки....47
Вопросы для самопроверки..............................................48
www.phoenixbooks.ru
Ïð è ë î æå í è å. Ïðîãðàììà êóðñà «Àóäèò»
• 313
4. Технология аудиторской проверки................................49
4.1. Аудиторские доказательства, виды и источники
их получения............................................................49
Вопросы для самопроверки..............................................55
5. Аудиторское заключение по финансовой отчетности.....56
5.1. Общие принципы документирования аудита.........56
5.2. Письменная информация для руководителей
проверенного субъекта............................................57
Виды аудиторских заключений.........................................60
Аудиторское заключение по специальным
аудиторским заданиям.......................................................61
Вопросы для самопроверки..............................................62
6. Аудит учетной политики...............................................63
Порядок проведения..........................................................63
Аудит учета операций с денежными средствами.............65
Аудит учета кассовых операций........................................76
Аудит расчетного, валютного и прочих счетов
в банках...............................................................................82
Типичные ошибки бухгалтеров.........................................83
7. Аудит расчетных операций...........................................84
Цели проверки, основные задачи.....................................84
Нормативные документы для аудита учета расчетов......84
Аудит учета расчетов с разными дебиторами
и кредиторами....................................................................85
Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 86
Аудит расчетов с подотчетными лицами..........................87
8. Аудит учета основных средств, нематериальных
активов и финансовых вложений.................................90
Аудит учета амортизации и затрат на ремонт
основных средств...............................................................90
Аудит операции с нематериальными активами...............94
Аудит финансовых вложений...........................................98
Методические указания по аудиту финансовых
вложений............................................................................98
www.phoenixbooks.ru
314 •
Àóäèò
9. Аудит материально/производственных запасов...........100
Источники аудита............................................................100
Порядок проведения аудита............................................100
10. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда...........105
Источники аудита............................................................105
Порядок проведения аудита............................................105
Типичные ошибки...........................................................107
11. Аудит расчетов по налогам и сборам.........................112
12. Аудит затрат на производство и калькулирование
себестоимости продукции..........................................118
Особенности аудиторской проверки незавершенного
производства.....................................................................119
13. Аудит продукции......................................................123
Аудит выпуска, отгрузки и реализации продукции......123
14. Аудит уставного капитала и расчетов
с учредителями.........................................................128
Цель аудита, источники информации............................128
Увеличение уставного капитала......................................129
Уменьшение уставного капитала....................................130
Учет расчетов с учредителями.........................................130
15. Аудит фондов и резервов..........................................132
Методика решения...........................................................135
16. Аудит учета расчетов по кредитам и займам..............140
17. Аудит учета финансовых результатов........................145
18. Аудит отчетности экономического субъекта..............160
19. Банковский надзор и аудит......................................165
Camel.................................................................................167
Базельские принципы надзора.......................................172
20. Организация аудита банков......................................174
Цель и задачи банковского аудита.
Внешний и внутренний аудит.........................................174
www.phoenixbooks.ru
Ïð è ë î æå í è å. Ïðîãðàììà êóðñà «Àóäèò»
• 315
Внешний аудит как элемент банковского надзора.......178
Внутренний аудит — важное условие улучшения качества
управления банками........................................................182
21. Методика аудита банковской деятельности..............188
Документация, документооборот, организация
внутрибанковского контроля и аудита...........................188
Аудиторская проверка кассы и кассовых операций.....190
Аудит бухгалтерского учета.............................................196
Аудит аналитического и синтетического учета
в банках.............................................................................198
Темы к написанию рефератов.........................................202
Вопросы для самопроверки............................................202
22. Контрольная работа.................................................203
23. Методические материалы........................................208
1. Общие положения.....................................................208
2. Цель практикума.......................................................208
3. Основы аудита...........................................................209
3.1. Тестовые задания по теме «Сущность,
основные цели, задачи и виды аудита»..........................209
3.2. Тестовые задания по теме «Правовые основы
и профессиональное регулирование аудиторской
деятельности в России»...................................................211
4. Методология аудита..................................................213
4.1. Практические задания по теме «Планирование
и организация аудиторской деятельности».............213
4.2. Практические задания по теме «Технология
аудиторской проверки».............................................219
4.3. Практические задания по теме «Разработка
процедуры аудиторских доказательств»..................226
4.4. Практические задания по теме «Разработка
аудиторских процедур».............................................229
4.5. Практические задания по теме «Аудиторское
заключение — завершающий этап аудиторской
проверки»...................................................................233
5. Внутренний аудит организации...............................240
5.1. Тестовые задания по теме «Аудит учетной
политики»..................................................................240
www.phoenixbooks.ru
316 •
Àóäèò
5.2. Практические задания по теме «Аудит учета
операций с денежными средствами».......................243
5.3. Практические задания по теме «Аудит расчетных
операций»..................................................................249
5.4. Практические задания по теме «Аудиторская
проверка операций с основными средствами,
нематериальными активами и финансовыми
вложениями».............................................................255
5.5. Практические задания по теме «Аудит
материальнопроизводственных запасов»..............263
Контрольная работа.........................................................268
24. Вопросы для закрепления полученных знаний
и умений с эталонами ответов...................................274
Положение о службе внутреннего аудита....................279
Миссия и цели..................................................................279
Независимость.................................................................280
Ответственность и подотчетность..................................281
Обязанности.....................................................................281
Полномочия.....................................................................282
Ограничения.....................................................................283
Стандарты деятельности..................................................284
Словарь терминов..........................................................285
Приложение. Программа курса «Аудит».........................294
Пояснительная записка................................................294
Тематический план........................................................296
1. Основы аудита..............................................................297
2. Методология аудита.....................................................299
3. Внутренний аудит организации..................................301
Примерный перечень практических занятий................308
Литература....................................................................310
www.phoenixbooks.ru
Ïð è ë î æå í è å. Ïðîãðàììà êóðñà «Àóäèò»
• 317
Ответственный редактор И. Жиляков
Технический редактор Л. Багрянцева
Обложка А. Вартанов
Корректоры О. Милованова, Н. Пустовойтова
Сдано в набор 15.01.2009. Подписано в печать 05.11.2009.
Формат 84×108 1/32. Бумага тип. № 2. Гарнитура NewtonС.
Печать офсетная. Усл.печ.л. 16,8. Тираж 2500 экз.
Заказ №
ООО «Феникс»
344082, г. РостовнаДону, пер. Халтуринский, 80.
Отпечатано с готовых диапозитивов в ЗАО «Книга»
344019, г. РостовнаДону, ул. Советская, 57.
Серия «Среднее профессиональное образование»
Терентьева Мария Ивановна
ÀÓÄÈÒ
Учебное пособие
www.phoenixbooks.ru
Автор
phoenixbooks
Документ
Категория
Методические пособия
Просмотров
1 299
Размер файла
148 Кб
Теги
учеб, пособие, аудит
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа