close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Налоги и налогообложение учеб.пособие для вузов

код для вставкиСкачать
Высшее образование
Н.В. Лазарева
Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå
Учебное пособие
Рекомендовано УМО по образованию в области финансов, уче-
та и мировой экономики в качестве учебного пособия для сту-
дентов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика», «Налоги и налогообложение»
Ростов-на-Дону
еникс
2009
www.phoenixbooks.ru
УДК 336.1/.5(075.8)
ББК 65.261.4я73
КТК 0930
Л17
Рецензенты:
Лисс Элина Михайловна, ректор Ростовского международного института экономики и управления, доктор социологи-
ческих наук, профессор, академик МАИ;
Пороло Елена Валентиновна, кандидат экономических наук, доцент кафедры «Финансы» Ростовского госу-
дарственного экономического университета «РИНХ»;
Пономарев Александр Иванович, доктор экономических наук, профессор, зав. кафедрой «Налогообложение и бухгал-
терский учет», декан факультета «Налогообло жение и менеджмент» Северо-Кавказской академии государст-
вен ной службы, Академик Международной академии устойчивого развития (ноосфера)
Лазарева Н.В. Л17 Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.В. Лазарева. — Ростов н/Д : Феникс, 2009. — 310 с. — (Высшее образование).
ISBN 978-5-222-15917-0
Рассмотрены актуальные вопросы функционирования системы налогов и сборов России, механизма налогообложе-
ния и арбитражной практики по налоговым спорам.
Раскрыты важнейшие понятия налогов и сборов, элемен-
тов налогов, системы налогов и сборов России. Дана харак-
теристика механизма налогообложения отдельных налогов: НДС, налога на прибыль, НДФЛ, транспортного налога, налога на имущества физических и юридических лиц, спе-
циальных налоговых режимов.
Особое внимание уделено российскому и международно-
му налоговому праву. После каждого параграфа приведены примеры и даны вопросы для самопроверки.
Для студентов и аспирантов, преподавателей экономи-
ческих дисциплин, слушателей курсов повышения квалифи-
кации и переподготовки кадров, а также работников финан-
совых, судебных и налоговых органов.
Учебное пособие успешно апробировано в Ростовском международном институте экономики и управления.
УДК 336.1/.5(075.8)
ISBN 978-5-222-15917-0 ББК 65.261.4я73
© Лазарева Н.В., 2009
© Оформление, ООО «Феникс», 2009
www.phoenixbooks.ru
Ïðåäèñëîâèå
Курс «Налоги и налогообложение» является одним из базовых в системе подготовки специалистов в области экономики и финансов. Основы этого курса существен-
ным образом были реформированы с введением в дейс-
твие Налогового кодекса Российской Федерации.
Ни одно государство не может существовать без эко-
номической основы, значительную часть которой состав-
ляет система налогов и сборов. В условиях постоянного совершенствования налогового законодательства России особое значение приобретает изучение концептуальных понятий и составляющих системы налогов и сборов, их классификации, элементов и механизма налогообложе-
ния на современном этапе.
Важным являются разграничение понятий «налоговая система», «система налогообложения» и «система налогов и сборов», анализ видов и особенностей федеральных, региональных и местных налогов и сборов, исследование специальных налоговых режимов. С учетом историчности возникновения категории «налоги», важности механиз-
ма налогообложения, его оптимизации на современном этапе деятельности хозяйствующих субъектов логика изложения и структура учебного пособия несколько отличаются от существующих источников по данному курсу. Так, в главе 1 «Налоги и сборы: понятие, элементы, классификация, их система» даны понятия, элементы, система налогов и сборов, приведена классификация налогов. Во второй главе «Виды налогов и механизм налогообложения» рассмотрен механизм налогообло-
жения НДС, акцизов, НДФЛ, ЕСН, налога на прибыль организаций, специальных налоговых режимов: ЕСХН, www.phoenixbooks.ru
Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå
4
УСНО, ЕНВД, а также транспортного налога, налога на имущество организаций, налога на имущество физичес-
ких лиц и земельного налога. Механизм налогообложения по региональным и местным налогам дополнен сущес-
твующей практикой налогообложения по Ростовской области и ее муниципальным образованиям. В третьей главе пособия «Российское и международное налоговое право» исследованы особенности налогового права Рос-
сии и международного налогового права. Четвертая глава «Налоговый контроль» посвящена изучению субъектов и объектов налогового контроля, налоговым проверкам. Заключительная пятая глава пособия « Арбитражное регу-
лирование налоговых споров» содержит виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение, описание порядка обжалования актов налоговых органов и особенности существующей арбитражной практики по налоговым спорам.
После каждого параграфа приведены примеры и во-
просы для самопроверки.
Материал излагается с позиций ростовской (г. Ростов-
на-Дону и Ростовская область) финансовой научной шко-
лы, что представляется вполне обоснованным, так как предложенную трактовку содержания, функций налога и сборов, механизма налогообложения разделяет значи-
тельная часть преподавателей высшей школы, специалис-
тов налоговых и кредитных, финансовых органов.
Предлагаемое учебное пособие обсуждено и одобрено на кафедре «Экономика и финансы» Ростовского между-
народного института экономики и управления. Надеемся, что учебное пособие «Налоги и налогообложение» будет востребовано, так как содержит не только теоретические основы рассматриваемых вопросов, но и глубокий анализ проблем практики, возможностей оптимизации налого-
обложения и совершенствования арбитражной практики по налоговым спорам.
За все замечания и пожелания автор и редакторы за-
ранее приносят свою благодарность. Замечания и поже-
лания просим направлять по адресу LazarevaN69@mail.ru.
www.phoenixbooks.ru
Ãëàâà 1
ÍÀËÎÃÈ È ÑÁÎÐÛ:
ÏÎÍßÒÈÅ, ÝËÅÌÅÍÒÛ, ÊËÀÑÑÈÔÈÊÀÖÈß, ÈÕ ÑÈÑÒÅÌÀ
В соответствии с действующим российским зако-
нодательством, доходы бюджетов всех уровней форми-
руются за счет налоговых, неналоговых видов доходов и безвозмездных поступлений
1
. Многие ученые отмеча-
ют важность налоговых поступлений в формировании бюджетов всех уровней
2
. В связи с этим рассмотрение концептуальных понятий, признаков, элементов, клас-
сификации и системы налогов и сборов приобретает все большее не только теоретическое, но и практическое зна-
чение.
1.1. Ïîíÿòèå è ýëåìåíòû íàëîãîâ è ñáîðîâ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè
Налоговый кодекс Российской Федерации определяет два вида налоговых платежей: налог и сбор, которые явля-
ются основополагающими понятиями законодательства о налогах и сборах.
1
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (с изменениями и дополнениями на 01.01.2009 г.) — ст. 20.
2
Финансовое право Российской Федерации: учебник / отв. ред. Карасева М.В. — М.: Юристъ, 2005. С. 320; Финансовое право: учебник / отв. ред. Химичева Н.И. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Юристъ, 2004. С. 321.
www.phoenixbooks.ru
Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå
6
Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собствен-
ности, хозяйственного ведения или оперативного управ-
ления денежных средств в целях финансового обеспече-
ния деятельности государства и (или) муниципальных образований
1
.
Как следует из этого определения, для налога харак-
терны:
• обязательность платежа как для юридических, так и для физических лиц;
• безвозмездность платежа (т. е. неполучение какой-
либо выгоды);
• отчуждение принадлежащего налогоплательщику имущества и возможность принудительного его взи-
мания;
• взимание налога в доход бюджета в целях финанси-
рования деятельности государства и муниципальных образований.
Налог как экономическая категория всегда являлся предметом исследования многих ученых.
Толковый словарь С.И. Ожегова и Н.Ю. Шведовой приводит следующее определение налога: «установлен-
ный обязательный платеж, взимаемый с граждан и юри-
дических лиц»
2
.
К.Р. Макконнелл, С. Л. Брю рассматривают налог как принудительную выплату правительству домохозяйством или фирмой денег (или передача това ров и услуг), в обмен на которые домохозяйство или фирма непосредственно не получают товары или ус луги
3
.
Определение налогового платежа содержится в поста-
новлении Конституционного Суда РФ от 11 ноября 1997 г. 1
Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изменениями и дополнениями на 01.07.2009 г.) — ст. 8.
2
Толковый словарь русского языка / Сост. Ожегов С.И., Шведо-
ва Н.Ю. — 2-е изд., испр. и доп. — М.: АЗЪ, 1994. С. 377.
3
Макконнелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика / пер. с 14-го англ. изд. — М.: ИНФРА-М, 2002. С. 592.
www.phoenixbooks.ru
Ãëàâà 1. Íàëîãè è ñáîðû: ïîíÿòèå, ýëåìåíòû...7
№ 16-П: «Налоговый платеж — это основанная на законе денежная форма отчуждения собственности с целью обес-
печения расходов публичной власти, осуществляемого, в том числе, на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности»
1
.
Н.И. Химичева добавляет к законодательному опре-
делению налога признак определения размеров и сроков уплаты и рассматривает налог как «обязательный и по юридической форме индивидуально безвозмездный пла-
теж организаций и физических лиц, установленный в пределах своей компетенции представительными органа-
ми государственной власти или местного самоуправления для зачисления в бюджетную систему (или в указанных законодательством случаях — внебюджетные государс-
твенные и муниципальные целевые фонды) с определени-
ем его размера и сроков уплаты»
2
.
Впервые в Налоговом кодексе РФ было приведено определение «сбора» и отличительных черт от понятия «налог».
Сбор — обязательный взнос, взимаемый с организа-
ций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)
3
.
Несмотря на то, что и налог, и сбор представляют со-
бой обязательные платежи, правовая природа этих плате-
жей (взносов) различна, и это является основой их отли-
чия. Главная особенность сбора и основа его отличия от 1
Постановление Конституционного Суда РФ от 11 ноября 1997 г. № 16-П // Собрание Законодательства РФ. — 1994. № 10. — ст. 1108.
2
Финансовое право: учебник / отв. ред. Химичева Н.И. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Юристъ, 2004. С. 322.
3
Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изменениями и дополнениями на 01.07.2009) — ст. 8.
www.phoenixbooks.ru
Ãëàâà 2
ÂÈÄÛ ÍÀËÎÃÎÂ È ÌÅÕÀÍÈÇÌ ÍÀËÎÃÎÎÁËÎÆÅÍÈß
2.1. Íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü
С 1992 г. в России одним из двух основных феде-
ральных налогов стал налог на добавленную стоимость (НДС), который представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения.
Налог на добавленную стоимость (НДС) регулируется гл. 21 НК РФ и является косвенным налогом. Это озна-
чает, что фактические и юридические его плательщики не совпадают. Фактическими плательщиками НДС можно назвать потребителей товаров, работ и услуг. Перечень юридических плательщиков НДС устанавливается ст. 143 НК РФ.
Íàëîãîïëàòåëüùèêè
К плательщикам НДС относятся организации; инди-
видуальные предприниматели; лица, признаваемые нало-
гоплательщиками данного налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
В соответствии со ст. 145 НК РФ организации и инди-
видуальные предприниматели имеют право на освобож-
дение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих www.phoenixbooks.ru
Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå
24
организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей и если ими в данный период реализовались не по-
дакцизные товары.
Лица, использующие право на освобождение, должны представить в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение, следующие документы:
– письменное уведомление об использовании права на освобождение;
– выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации);
– выписку из книги продаж;
– выписку из книги учета доходов и расходов и хо-
зяйственных операций (представляют индивидуаль-
ные предприниматели);
– копии журнала полученных и выставленных счетов-
фактур.
Îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ è íàëîãîâàÿ áàçà
К объектам налогообложения НДС (ст. 146 НК РФ) относятся:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (ст. 154 НК РФ);
2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, рас-
ходы на которые не принимаются к вычету. При этом налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (ст. 159 НК РФ);
www.phoenixbooks.ru
Ãëàâà 2. Âèäû íàëîãîâ è ìåõàíèçì íàëîãîîáëîæåíèÿ 25
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) орга-
низации;
4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ. При этом налоговая база определяется как сумма тамо-
женной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины; и подлежащих уплате акци-
зов (по подакцизным товарам) (ст. 160 НК РФ).
Не признаются объектом налогообложения НДС:
– передача на безвозмездной основе объектов ос-
новных средств, в том числе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов соци-
ально-культурного и жилищно-коммунального на-
значения, а также дорог, электрических сетей, под-
станций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;
– передача имущества государственных и муници-
пальных предприятий, выкупаемого в порядке при-
ватизации;
– операции по реализации земельных участков (долей в них);
– передача имущественных прав организации ее пра-
вопреемнику (правопреемникам) и др.
В соответствии со ст. 149 НК РФ освобождены от нало-
гообложения НДС:
– медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг;
– услуги по содержанию детей в дошкольных учрежде-
ниях, проведению занятий с несовершеннолетними www.phoenixbooks.ru
Ãëàâà 3
ÐÎÑÑÈÉÑÊÎÅ È ÌÅÆÄÓÍÀÐÎÄÍÎÅ ÍÀËÎÃÎÂÎÅ ÏÐÀÂÎ
3.1. Íàëîãîâîå ïðàâî Ðîññèè
Наличие индивидуального регулирования у налого-
вого права признают практически все ученые, различие состоит в том, что одни рассматривают предмет налого-
вого права как неотъемлемую часть предмета финансового права, другие — как обособленное, самостоятельное право. Предметом налогового права являются властные налоговые отношения, которые представляют собой:
1) отношения по справедливому распределению и пе-
рераспределению бремени публичных расходов;
2) отношения, участниками в которых, с одной сто-
роны, является государство, а другой — налогопла-
тельщики;
3) отношения, существующие только в правовой форме;
4) отношения, строящиеся на принципах равенства, всеобщности, соразмерности.
Источником налогового права является налоговое за-
конодательство, образующее единую систему (подсисте-
му) нормативных правовых актов различной юридической силы (федеральные законы, указы Президента РФ, поста-
новления Правительства РФ, ведомственные акты, инфор-
мационные письма и т. п.).
Основным кодифицированным правовым актом, ре-
гулирующим налоговые отношения, является Налоговый www.phoenixbooks.ru
Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå
230
кодекс РФ часть 1 № 146-ФЗ от 31.07.1998 г. (с изм. и доп.) и часть 2 № 117-ФЗ от 05.08.2000 г. (с изм. и доп.), в котором можно выделить следующие группы налоговых отношений:
– отношения по установлению, введению налогов и сборов в Российской Федерации;
– отношения, возникающие в процессе взимания на-
логов;
– отношения, возникающие в процессе исполнения обязанностей по уплате налогов;
– отношения, возникающие в процессе установления налоговых правонарушений и привлечения к от-
ветственности за их совершение.
– отношения, возникающие в процессе осуществле-
ния налогового контроля;
– отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;
– отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц.
Рассмотрим метод, принципы, источники, объекты и субъекты налогового права.
Для налогового права характерен метод правового регу-
лирования, предполагающий:
1) обязывания участников налоговых отношений ис-
полнять свои обязанности;
2) ограничение правовой инициативы участников на-
логовых отношений (например, налоговые органы могут по собственной инициативе приступить к вы-
ездной или камеральной проверке налогоплатель-
щика, при этом Налоговый кодекс РФ на стадии изъявления данной инициативы не устанавливает каких-либо существенных ограничений);
3) юридическое неравенство участников налоговых отношений (так, участники налоговых отношений, которым направляются предписания налоговых ор-
ганов, находятся во взаимосвязи с этими органами www.phoenixbooks.ru
Ãëàâà 3. Ðîññèéñêîå è ìåæäóíàðîäíîå íàëîãîâîå ïðàâî 231
лишь в связи с исполнением определенных обязан-
ностей).
Являясь нормами права, принципы налогового права выполняют регулятивную функцию, т. е. непосредственно регулируют налоговые отношения. Принципы налогового права образуют единую систему, в состав которой входят следующие:
– принцип установления налогов (сборов) Законом в должной правовой процедуре;
– принцип отрицания обратной силы актов налогово-
го законодательства;
– принцип толкования неустранимых сомнений (про-
тиворечий и неясностей) актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пла-
тельщика сборов);
– принцип приоритета налогового закона над ненало-
говыми законами;
– принцип всеобщности налогообложения означает, что каждый член общества обязан участвовать в уп-
лате налога наравне с другими;
– принцип справедливости (так, ст. 53 Конституции РФ гласит: «Каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями (или бездействием) органов государс-
твенной власти или их должностных лиц»);
– принцип равенства налогообложения (согласно ст. 19 Конституции РФ, все равны перед законом и судом. Государство гарантирует равенство прав и свобод человека и гражданина независимо от пола, расы, национальности, языка, происхождения, имущественного и должностного положения, мес-
та жительства, отношения к религии, убеждений, принадлежности к общественным объединениям, а также других обстоятельств);
– принцип соразмерности налогообложения конс-
титуционно значимым целям ограничения прав и свобод человека и гражданина. Поэтому недопус-
тимы налоги и сборы, препятствующие реализации www.phoenixbooks.ru
Ãëàâà 4
ÍÀËÎÃÎÂÛÉ ÊÎÍÒÐÎËÜ
4.1. Ñóáúåêòû è îáúåêòû íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ
Налоговый контроль — это деятельность уполномо-
ченных органов по контролю за соблюдением налогопла-
тельщиками, налоговыми агентами и плательщиками сбо-
ров законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 82 НК РФ).
Субъекты налогового контроля — должностные лица налоговых органов.
Объекты налогового контроля — деятельность на-
логоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов.
Формы налогового контроля — налоговые проверки, получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, использу-
емых для извлечения дохода (прибыли), и др.
Цель налогового контроля — соблюдение законода-
тельства о налогах и сборах налогоплательщиками, нало-
говыми агентами и плательщиками сборов.
Налоговые органы, таможенные органы, органы госу-
дарственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материа-
лах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресе-
чению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией www.phoenixbooks.ru
Ãëàâà 4. Íàëîãîâûé êîíòðîëü 243
в целях исполнения возложенных на них задач (п. 3 ст. 82 НК РФ).
Налоговые органы составляют единую централизо-
ванную систему контроля за соблюдением законодатель-
ства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обяза-
тельных платежей, включающую в себя:
– федеральный орган исполнительной власти, упол-
номоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (Федеральная налоговая служба России),
– и его территориальные органы (п. 1 ст. 30 НК РФ).
Рассмотрим права и обязанности налоговых органов.
Таблица 13
Права и обязанности налоговых органов
Права налоговых органов (ст. 31 НК РФ)
Обязанности налоговых органов
1 2
Требовать документы по уста-
новленным формам для исчис-
ления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверж-
дающие правильность исчисле-
ния и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов (пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ)
Соблюдать законодательство о налогах и сборах (пп. 1 п. 1 ст. 32 НК РФ)
Проводить налоговые проверки (пп. 2 п. 1 ст. 31 НК РФ)
Осуществлять контроль за со-
блюдением законодательства о налогах и сборах, а также при-
нятых в соответствии с ним нормативных правовых актов (пп. 2 п. 1 ст. 32 НК РФ)
www.phoenixbooks.ru
Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå
244
1 2
Производить выемку докумен-
тов у налогоплательщика, пла-
тельщика сбора или налогового агента при проведении налого-
вых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены (пп. 3 п. 1 ст. 31 НК РФ)
Вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц (пп. 3 п. 1 ст. 32 НК РФ)
Вызывать на основании пись-
менного уведомления в нало-
говые органы налогоплатель-
щиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ)
Руководствоваться письменны-
ми разъяснениями Министерс-
тва финансов Российской Феде-
рации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ)
Приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налого-
вого агента в банках и налагать арест на имущество налогопла-
тельщика, плательщика сбора или налогового агента (пп. 5 п. 1 ст. 31 НК РФ)
Сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налого-
вым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответс-
твующих счетов Федерального казначейства (пп. 6 п. 1 ст. 32 НК РФ)
Осматривать любые исполь-
зуемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объ-
ектов налогообложения незави-
симо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить ин-
вентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества (пп. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ)
Принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщи-
ку сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, на-
правлять оформленные на осно-
вании этих решений поручения соответствующим территориаль-
ным органам Федерального каз-
начейства для исполнения и осу-
ществлять зачет сумм излишне
Продолжение табл. 13
www.phoenixbooks.ru
Ãëàâà 5
ÀÐÁÈÒÐÀÆÍÎÅ ÐÅÃÓËÈÐÎÂÀÍÈÅ ÍÀËÎÃÎÂÛÕ ÑÏÎÐÎÂ
5.1. Íàëîãîâûå ïðàâîíàðóøåíèÿ è îòâåòñòâåííîñòü çà èõ ñîâåðøåíèå
Налоговое правонарушение есть виновно совер-
шенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц умышленно или по неосто-
рожности, за которое установлена ответственность.
Не могут быть привлечены к ответственности за совер-
шение налоговых правонарушений, если:
– физические лица моложе 16 лет (п. 2 ст. 107 НК РФ);
– кто-либо повторно за совершение одного и того же налогового правонарушения (п. 2 ст. 108 НК РФ);
– отсутствует событие налогового правонарушения (пп. 1 ст. 109 НК РФ);
– отсутствует вина лица в совершении налогового правонарушения (пп. 2 ст. 109 НК РФ);
– истекли трехлетние сроки давности привлечения к ответственности за совершение налогового правона-
рушения (пп. 4 ст. 109 НК РФ).
Привлечение организации к ответственности за со-
вершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих основа-
ний от административной, уголовной или иной ответс-
твенности (п. 4 ст. 108 НК РФ).
www.phoenixbooks.ru
Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå
262
Обстоятельствами, исключающими вину лица в совер-
шении налогового правонарушения, признаются (ст. 111 НК РФ):
1) совершение деяния, содержащего признаки нало-
гового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодо-
лимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специаль-
ных средствах доказывания). При наличии таких обстоятельств лицо не подлежит к привлечению к ответственности за совершение налогового правона-
рушения;
2) совершение деяния, содержащего признаки нало-
гового правонарушения, налогоплательщиком — физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предо-
ставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому на-
логовому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);
3) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъясне-
ний о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодатель-
ства о налогах и сборах, данных ему либо неопре-
деленному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом это-
го органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соот-
ветствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, www.phoenixbooks.ru
Ãëàâà 5. Àðáèòðàæíîå ðåãóëèðîâàíèå íàëîãîâûõ ñïîðîâ 263
в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа);
4) иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении на-
логового правонарушения.
Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения (ст. 112 НК РФ), являются:
1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, слу-
жебной или иной зависимости;
2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за соверше-
ние налогового правонарушения;
3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть при-
знаны смягчающими ответственность.
Обстоятельством, отягчающим ответственность, при-
знается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.
Данные обстоятельства устанавливаются судом или на-
логовым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.
Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения являются налоговые санкции в виде денежных взысканий (штрафов) (ст. 114 НК РФ). При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза, а при наличии отягчающих — уве-
личивается на 100%.
После истечения срока исполнения требования об уп-
лате штрафа, в случае его неуплаты, в течение 6 месяцев налоговым органом может быть подано исковое заявле-
ние в суд (ст. 115 НК РФ).
www.phoenixbooks.ru
ÃËÎÑÑÀÐÈÉ
Арест имущества — опись имущества и наложение запрета на распоряжение имуществом, способ обеспечения взыскания налогов и сборов.
Базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу фи-
зического показателя, характеризующего определен-
ный вид предпринимательской деятельности в различ-
ных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.
Банки (банк) — коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации.
Бытовые услуги — платные услуги, оказываемые физичес-
ким лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке авто-
транспортных средств, услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов).
Взносы в государственные внебюджетные фонды — целевые налоги, перераспределяемые на пенсионное обеспече-
ние, социальное и медицинское страхование.
Вмененный доход — потенциально возможный доход на-
логоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно вли-
яющих на получение указанного дохода, и используе-
мый для расчета величины единого налога по установ-
ленной ставке.
www.phoenixbooks.ru
Ãëîññàðèé 291
Возврат налога — возврат налогоплательщику излишне уплаченных налогов.
Единица налогообложения — элемент налогообложения, используемый для количественного выражения нало-
говой базы.
Инвестор — юридическое лицо или создаваемое на осно-
ве договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заемных или привлеченных средств (имущества и (или) иму-
щественных прав).
Индивидуальные предприниматели — физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осу-
ществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
Имущество налогоплательщика — его внеоборотные (ос-
новные средства, капитальные вложения, нематери-
альные активы) и оборотные активы (запасы, готовая продукция, материалы, денежные средства, товары и иные активы налогоплательщика).
Источник выплаты доходов налогоплательщику — органи-
зация или физическое лицо, от которых налогопла-
тельщик получает доход.
Киоск — строение, которое не имеет торгового зала и рас-
считано на одно рабочее место продавца.
Количество работников — среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода чис-
ленность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
Лицевые счета — счета, открытые в органах Федерального казначейства (иных органах, осуществляющих откры-
www.phoenixbooks.ru
Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå
292
тие и ведение лицевых счетов) в соответствии с бюд-
жетным законодательством Российской Федерации.
Магазин — специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания ус-
луг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобны-
ми, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подго-
товки их к продаже.
Место жительства физического лица — адрес (наименова-
ние субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квар-
тиры), по которому физическое лицо зарегистриро-
вано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Место нахождения обособленного подразделения российс-
кой организации — место осуществления этой органи-
зацией деятельности через свое обособленное подраз-
деление.
Налоговая база — сумма, на которую умножается налого-
вая ставка при исчислении суммы налога.
Налоговая льгота — полное или частичное освобождение налогоплательщика от исчисления и уплаты налога.
Налоговое бремя — все налоговые платежи за бюджетный год в процентном отношении к валовому внутреннему продукту (ВВП).
Налоговое законодательство — совокупность правовых норм, регламентирующих виды налогов, налоговые ставки, порядок взимания налогов, налоговые льготы, налогооблагаемую базу, порядок исчисления, уплаты, возврата, зачета налогов; институт налогового права.
Налоговый инспектор — должностное лицо налогового органа.
www.phoenixbooks.ru
ËÈÒÅÐÀÒÓÐÀ
Налоговый кодекс Российской Федерации часть пер-
вая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 авгус-
та 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями на 01.01.09).
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (с изменениями и дополнениями на 01.01.2009 г.).
Областной Закон Ростовской области «О налоге на имущество организаций» от 27.11.2003 г. № 43-ЗС (в ред. от 12.09.2008 г. № 84-ЗС).
Областной Закон Ростовской области «О транспортном налоге» от 18.09.2002 г. № 265-ЗС (в ред. от 12.09.2008 г. № 85-ЗС).
Постановление Конституционного Суда РФ от 11 но-
ября 1997 г. № 16-П// Собрание Законодательства РФ. — 1994. — № 10.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.01.2008 г. по делу № А42–6974/2006.
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.02.2008 г. № Ф03-А51/08-2/168.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2008 г. по делу № А05-6875/2007.
Постановление Президиума Высшего Арбитражно-
го Суда РФ от 15.04.2008 г. № 17177/07, от 17.07.2007 г. № 3597/07.
Решение Арбитражного суда Свердловской области от 27 февраля 2008 г. по делу № А60-33095/2007-С8.
www.phoenixbooks.ru
Ëèòåðàòóðà 301
Постановление ФАС Уральского округа от 11 августа 2008 г. № Ф09-5643/08-С3.
Решение Арбитражного суда Свердловской области от 25 декабря 2007 г. по делу № А60-29625/2007-С9.
Постановление Семнадцатого арбитражного апелля-
ционного суда от 25 марта 2008 г. № 17АП-1110/2008-АК.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14 апреля 2008 г. № Ф04-2380/2008 (3543-А45-25).
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 марта 2008 г. № А52-4241/2007.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28 марта 2008 г. № А66-1021/2007.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2008 г. по делу № А44-935/2007.
Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 февра-
ля 2008 г. № 12210/07.
Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 19 февраля 2008 г. № 11174/07.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 4 марта 2008 г. № Ф08-881/08-306А.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 5 марта 2008 г. № А56-15804/2007.
Постановление ФАС Уральского округа от 27 марта 2008 г. № Ф09-5407/07-С2.
Постановление ФАС Московского округа от 13 марта 2008 г. № КА-А40/14251-07.
Постановление ФАС Московского округа от 24 марта 2008 г. № КА-А40/2007-08.
Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 26 февраля 2008 г. № 14908/07.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2008 г. по делу № А05-8613/2007.
www.phoenixbooks.ru
Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå
302
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2008 г. по делу № А42-1708/2007.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 6 февраля 2008 г. № Ф08-105/2008-53А.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 7 марта 2008 г. № А13-1289/2007.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28 фев-
раля 2008 г. № А82-1815/2006-14.
Постановление ФАС СЗО от 11 марта 2008 г. № А56-
183/2007.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2008 г. по делу № А56-11088/2007.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.02.2008 г. по делу № А56-17012/2007.
Постановление ФАС Уральского округа от 17 марта 2008 г. № Ф09-1600/08-С2.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14 апреля 2008 г. № Ф04-2275/2008 (3239-А27-15).
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 19 марта 2008 г. № Ф03-А51/08-2/533.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 марта 2008 г. № А21-6993/2006.
Решение Ростовской-на-Дону городской Думы от 23.08.2005 г. № 38 «Об утверждении «Положения о зе-
мельном налоге на территории города Ростова-на-Дону» (в ред. от 31.10.2008 г. № 451).
Решение Ростовской-на-Дону городской Думы от 11.10.2005 г. № 66 «Об установлении налога на имущество физических лиц» (в ред. от 26.02.2008 г. № 356).
Решение Ростовской-на-Дону городской Думы от 23.08.2005 г. № 37 «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов www.phoenixbooks.ru
ÎÃËÀÂËÅÍÈÅ
Предисловие ...................................................................3
Глава 1. Налоги и сборы: понятие, элементы, классификация, их система.........................................5
1.1. Понятие и элементы налогов и сборов в Российской Федерации............................................5
1.2. Классификация налогов ............................................10
1.3. Система налогов и сборов Российской Федерации .............................................16
Специальные налоговые режимы ..........................20
Глава 2. Виды налогов и механизм налогообложения .......23
2.1. Налог на добавленную стоимость .............................23
Налогоплательщики ...............................................23
Объект налогообложения и налоговая база ..........24
Налоговый период ..................................................27
Налоговые ставки ...................................................27
Порядок исчисления налога ..................................29
Налоговые вычеты ..................................................33
Порядок, сроки уплаты и возмещения налога .....35
2.2. Акцизы ........................................................................38
Налогоплательщики ...............................................38
Подакцизные товары..............................................38
Объект налогообложения .......................................39
www.phoenixbooks.ru
Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå
306
Налоговая база ........................................................41
Налоговый период ..................................................42
Налоговые ставки ...................................................42
Порядок исчисления акциза ..................................45
Налоговые вычеты ..................................................47
Уплата акциза .........................................................49
2.3. Налог на доходы физических лиц .............................51
Налогоплательщики ...............................................51
Объект обложения ..................................................52
Налоговая база и налоговые ставки ......................60
Налоговый период ..................................................64
Налоговые вычеты ..................................................64
Порядок исчисления, возврата, взыскания налога. Налоговая декларация ...............................78
2.4. Единый социальный налог ........................................83
Объект налогообложения .......................................84
Налоговый и отчетный периоды ...........................87
Ставки налога .........................................................87
Порядок исчисления и уплаты налога ..................90
2.5. Налог на прибыль организаций ................................97
Налогоплательщики ...............................................97
Объект налогообложения .......................................97
Амортизация имущества ......................................101
Порядок признания доходов и расходов .............109
Налоговая база ......................................................110
Перенос убытков на будущее ...............................110
Налоговые ставки .................................................111
Налоговый период. Отчетный период ................113
Порядок исчисления налога и авансовых платежей................................................................113
www.phoenixbooks.ru
Îãëàâëåíèå 307
Сроки и порядок уплаты налога ..........................114
Налоговая декларация ..........................................114
2.6. Специальные налоговые режимы ...........................117
2.6.1. Единый сельскохозяйственный налог ...........117
Налогоплательщики .............................................117
Применение ЕСХН ..............................................119
Объект налогообложения .....................................122
Налоговая база ......................................................129
Налоговый период. Отчетный период ................129
Налоговая ставка ..................................................129
Порядок исчисления и уплаты ЕСХН ................130
Налоговая декларация ..........................................130
2.6.2. Упрощенная система налогообложения ........133
Налогоплательщики .............................................133
Применение УСН .................................................134
Объекты налогообложения, налоговая база и налоговые ставки ...............................................136
Налоговый период. Отчетный период ................143
Порядок исчисления и уплаты налога ................143
Налоговая декларация ..........................................144
2.6.3. Единый налог на вмененный доход ..............147
Налогоплательщики .............................................147
Применение ЕНВД ..............................................147
Объект налогообложения и налоговая база ........151
Налоговый период ................................................156
Налоговая ставка ..................................................156
Порядок и сроки уплаты единого налога ............156
Особенности исчисления и уплаты налога на территории субъекта РФ .................................158
2.6.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции......170
www.phoenixbooks.ru
Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå
308
Налогоплательщики и плательщики сборов при выполнении соглашений ..............................172
Налоговая база при выполнении соглашений ....172
Порядок признания доходов и расходов при выполнении соглашений ..............................177
Налоговая база при выполнении соглашений ....178
Налоговая ставка при выполнении соглашений ...........................................................178
Налоговый и отчетный периоды. Налоговый период. Отчетный период при выполнении соглашений ..............................178
НДС при выполнении соглашений .....................179
Представление налоговых деклараций при выполнении соглашений ..............................179
2.7. Транспортный налог ................................................181
Налогоплательщики .............................................181
Объект налогообложения .....................................182
Налоговая база ......................................................183
Налоговый период. Отчетный период ................184
Налоговые ставки .................................................184
Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей ..........................................186
Налоговая декларация ..........................................187
Особенности исчисления и уплаты транспортного налога на территории субъекта РФ ..........................................................188
Порядок и сроки уплаты налога в Ростовской области ...........................................188
Льготы по уплате налога в Ростовской области ...........................................189
Ответственность налогоплательщиков и контроль налоговых органов ............................192
Ставки налога .......................................................192
www.phoenixbooks.ru
Îãëàâëåíèå 309
2.8. Налог на имущество организаций ..........................195
Налогоплательщики .............................................196
Объект налогообложения .....................................196
Налоговая база ......................................................197
Налоговый период. Отчетный период ................198
Налоговая ставка ..................................................199
Налоговые льготы .................................................199
Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей ..........................................201
Налоговая декларация ..........................................202
Особенности исчисления и уплаты налога на территории субъекта РФ .................................202
Налоговая ставка ..................................................203
Налоговые льготы .................................................205
Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу ..............................................206
Устранение двойного налогообложения .............207
2.9. Налог на имущество физических лиц .....................209
Налогоплательщики .............................................210
Объект налогообложения .....................................210
Налоговая база ......................................................210
Налоговые ставки .................................................210
Налоговый период ................................................210
Налоговые льготы .................................................211
2.10. Земельный налог ....................................................212
Налогоплательщики .............................................213
Объект налогообложения .....................................213
Налоговая база ......................................................213
Порядок определения налоговой базы ...............214
Налоговый и отчетный периоды .........................216
Налоговая ставка ..................................................216
www.phoenixbooks.ru
Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå
310
Налоговые льготы .................................................217
Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу ..............................................218
Порядок и сроки уплаты налога ..........................221
Налоговая декларация ..........................................221
Особенности исчисления налога в муниципальном образовании ..............................222
Глава 3. Российское и международное налоговое право .......................................................229
3.1. Налоговое право России ..........................................229
3.2. Международное налоговое право ............................234
Глава 4. Налоговый контроль .......................................242
4.1. Субъекты и объекты налогового контроля .............242
4.2. Налоговые проверки ................................................251
Камеральная налоговая проверка ........................251
Выездная налоговая проверка .............................253
Акт налоговой проверки ......................................255
Глава 5. Арбитражное регулирование налоговых споров ....................................................261
5.1. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение ......................................................261
5.2. Обжалование актов налоговых органов ..................271
Обжалование акта в вышестоящий налоговый орган и принятие решения по нему ..................................................................271
Судебное обжалование акта налогового органа, действия или бездействия их должностных лиц .............................................274
5.3. Арбитражная практика по налоговым спорам .......277
Общие вопросы налогообложения ......................278
www.phoenixbooks.ru
Îãëàâëåíèå 311
Уплата и возврат налогов .....................................280
Налог на доходы физических лиц .......................281
Налог на добавленную стоимость .......................281
Налог на прибыль организаций...........................284
Единый социальный налог ..................................286
Земельный налог ..................................................287
Экспортные операции ..........................................287
Налоговый контроль ............................................287
Налоговая ответственность ..................................288
Защита прав налогоплательщика (налогового агента)...............................................289
Глоссарий ....................................................................290
Литература ..................................................................300
Ресурсы интернета ..........................................................304
www.phoenixbooks.ru
Серия «Высшее образование»
Н.В. Лазарева
Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå
Учебное пособие
Ответственный редактор С. Осташов
Технический редактор Л. Багрянцева
Обложка А. Вартанов
Корректоры Т. Краснолуцкая, Н. Пустовойтова
Сдано в набор 15.05.2009. Подписано в печать 04.08.2009.
Формат 84 108 1/32. Бумага офсетная. Гарнитура NewtonС. Печать офсетная. Усл. печ. л. 16,8. Тираж 2500 экз. Заказ №
ООО «Феникс»
344082, г. Ростов-на-Дону, пер. Халтуринский, 80.
Отпечатано с готовых диапозитивов в ЗАО «Книга»
344019, г. Ростов-на-Дону, ул. Советская, 57.
www.phoenixbooks.ru
Автор
phoenixbooks
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
269
Размер файла
131 Кб
Теги
налоги, вузов, учеб, налогообложение, пособие
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа