close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Курсовая по финансам

код для вставкиСкачать

Курсовая работа
Государственный бюджет
2011 год.
Содержание
Введение ...............................................................................3
Глава I. Государственный бюджет: источники формирования, расходы, дефицит 1. Финансовая и бюджетная система государства ........................5
2. Источники формирования Государственного бюджета...............8
3. Государственный кредит.....................................................11
4. Государственные займы .....................................................12
5. Дефицит бюджета.............................................................13
6. Государственный долг........................................................15
Глава II. Анализ государственного бюджета на 2011 год......................17
Заключение .............................................................................35
Список литературы ...................................................................37
Введение
Для каждого государства необходим такой процесс, как роспись доходов, поступающих в распоряжение органов государственной власти, и производимых ими расходов. Бюджет государства - центральное звено финансовой системы страны. Его главное назначение - с помощью финансовых средств создать условия для эффективного развития экономики и решения общегосударственных социальных задач. Таких, например, как обеспечение населения общественными товарами и услугами, перераспределение доходов, стабилизация экономики. Общественные товары и услуги - дороги, пожарная охрана, правоохранительные службы, национальная оборона, общественные школы и клиники - служат большому числу людей и не могут быть произведены в рамках частного предпринимательства. Правительственные программы борьбы с бедностью предусматривают перераспределение доходов людей, с избытком зарабатывающих себе на жизнь, в пользу бедных слоёв населения. Программы по стабилизации экономики направлены на нейтрализацию колебаний деловой активности в обществе. Все эти задачи не могут быть решены без соответствующего финансового обеспечения. Поэтому государство аккумулирует определённую сумму денежных средств (доходы государственного бюджета), а затем распределяет их по целевому назначению (расходы бюджета государства). В странах с рыночной экономикой основным источником доходов являются налоговые поступления - до 90% всех доходов бюджета государства. Если этих поступлений оказывается недостаточно для покрытия расходов правительства, последнее прибегает к займам государственным, также составляющих доходную статью государственного бюджета, пособий ветеранам войны и т.д. Кроме того, к расходной статье бюджета государства относится выплата процентов по государственному долгу. Таким образом, государственный бюджет является финансовым планом, сопоставляющим ожидаемые доходы и расходы. Когда последние равны между собой, бюджет называется сбалансированным. Когда доходы превышают расходы, эта разница, является положительным сальдо, или бюджетным профицитом. Когда бюджетные расходы больше доходов, то разница называется отрицательным сальдо, или бюджетным дефицитом.
Глава I. Государственный бюджет: источники формирования, расходы, дефицит.
1. Финансовая и бюджетная система государства.
Финансы - экономический инструмент, орудие контроля за образованием и использованием фондов денежных средств.
Совокупность финансовых отношений национальной экономики образует финансовую систему государства. Централизованные финансы - это государственная бюджетная система, государственный кредит, специальные внебюджетные фонды, фонды имущественного и личного страхования. Они используются в качестве инструмента регулирования национальной экономики в целом. В рамках централизованных финансов рассмотрим государственную бюджетную систему РФ. Прежде всего, бюджет это роспись доходов и расходов государства на определенный срок, иными словами, это финансовый план государства, сопоставляющий ожидаемые расходы и доходы. Структурно, любой бюджет включает две части: доходы субъекта и его расходы. Бюджетное устройство представляет собой организационные принципы построения бюджетной системы, бюджетная система выполняет при этом три функции:
1.фискальную - через изъятие налогов обеспечивает необходимые ресурсы для правительственной деятельности, то есть для покрытия расходов на военные, экономические и социальные программы, а также на существование аппарата управления;
2.экономического регулирования - налоги и расходы используются как рычаги управления хозяйственной деятельностью и осуществления определённых целей экономической политики (стабилизации экономики, стимулирования её роста, структурных сдвигов и т. п.);
3. выравнивания доходов - то есть перераспределения доходов, благодаря прогрессивной системе налогообложения и системе трансфертных платежей, мало обеспеченным и безработным гражданам, инвалидам, детям, отсталым регионам. Бюджетное устройство определяется государственным устройством - в унитарных государствах это, как правило, два уровня государственный и местный бюджеты. В федеральных государствах три звена: федеральный бюджет, бюджеты членов федерации и местные бюджеты.
Ведущим звеном государственной бюджетной системы является государственный (федеральный) бюджет - основной финансовый план формирования и использования централизованного денежного фонда государства. Именно с его помощью государство осуществляет в основном территориальное и межотраслевое распределение и перераспределение валового национального продукта. Централизация средств в Федеральном бюджете дает возможность маневрировать ресурсами, направлять их на определяющие участки экономического и социального развития, осуществлять единую социально-экономическую политику в стране. Огромные суммы, концентрирующиеся в бюджете, позволяют государству проводить активную экономическую и социальную политику. Сейчас в ведении правительства должно находиться и регулирование бизнеса, и помощь нуждающимся, и улучшение системы образования, и стимулирование экономического развития. Учитывая ситуацию, сложившуюся в настоящее время в наше стране, следует отметить задачи, которые выполняет российский бюджет на данном этапе развития экономики:
- преодоление последствий финансового кризиса, поддержания уровня жизни населения и обеспечение функционирования реального сектора экономики;
- прекращение спада экономики и обеспечение экономического роста;
- стабилизация кредитно-денежной системы и курса рубля;
- снижение налоговой нагрузки, создание льготных условий для производственного инвестирования, повышения уровня собираемости налогов;
- осуществление реструктуризации государственного долга РФ;
- минимизация государственных заимствований Российской Федерации на финансовых рынках и сокращение дефицита государственного бюджета;
- снижение платежей, сокращение ненадежных форм расчетов.
- полномасштабный переход на казначейскую систему исполнения федерального бюджета; переход на эту систему исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов.
Бюджет Российской Федерации как основной финансовый план государства основывается на показателях прогноза социально-экономического развития на очередной год. Общие показатели и структура доходов и расходов связываются с объемом общественного производства и определяются налоговой системой и экономической политикой государства.
Государственный бюджет взаимосвязан с финансовыми планами предприятий и организаций, денежными доходами и расходами населения.
2. Источники формирования Государственного бюджета.
Доходы бюджета поступают из трех источников.
Налоги - обязательные платежи, взимаемые государством (центральными и местными органами власти) с физических и юридических лиц в государственные и местные бюджеты. Являются одной из форм финансовых отношений, обеспечивающих распределение и перераспределение национального дохода в соответствии с экономическими и социальными задачами. Согласно ст12 НК РФ В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются настоящим Кодексом.
Налоговым Кодексом устанавливаются специальные налоговые режимы. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.
К федеральным налогам и сборам относятся: 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы; 3) налог на доходы физических лиц; 4) налог на прибыль организаций; 5) налог на добычу полезных ископаемых; 6) водный налог; 7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; 8) государственная пошлина.
К региональным налогам относятся: 1) налог на имущество организаций; 2) налог на игорный бизнес; 3) транспортный налог
К местным налогам относятся: 1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц.
Неналоговые доходы складываются из доходов от внешнеэкономической деятельности, а также доходов от имущества, находящегося в государственной собственности: перечисление прибыли Центрального банка РФ, дивиденды по акциям, принадлежащим государству, доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной собственности, консульский сбор, доходы от проведения всероссийских государственных лотерей.
Расходы бюджета Российской Федерации.
Бюджетные расходы идут на такие основные статьи, как: содержание вооружённых сил и государственного аппарата; финансирование социальной инфраструктуры (социальное обеспечение, здравоохранение, просвещение, наука и пр.); финансирование хозяйства; выплата процентов по государственному долгу. Соотношение между этими глобальными категориями определяется многими факторами: социальной и экономической структурой в конкретной стране, долей государственного сектора, историческими и политическими традициями, общей стратегией регулирования экономики. Значительный удельный вес продолжают занимать военные расходы. Рассматривая военные расходы, необходимо учитывать не только прямые, но и косвенные затраты, к числу которых относятся выплаты процентов по военным долгам, пенсии и пособия инвалидам войны, ветеранам и т. д.
Расширение функций государства сопровождается тем, что масштабы государственных расходов увеличиваются темпами, значительно превышающими темпы роста ВНП. К числу важнейших статей государственных расходов относятся затраты, связанные с созданием наиболее благоприятных предпосылок для функционирования производственных секторов экономики. Всё более значительное место занимают и расходы на создание объектов социальной инфраструктуры, в первую очередь - на образование и здравоохранение.
Конечно же, главным источником покрытия большинства государственных расходов являются налоги. Доходы и расходы бюджетов республик в составе РФ и местных бюджетов не повторяют доходов и расходов федерального бюджета. Кроме того, бюджеты субъектов федерации и местные бюджеты получают необходимые им средства путем субсидий и кредитов из государственного бюджета и выпуска местных займов, гарантированных правительством, а также за счет зачисления в доходную часть этих бюджетов (на законодательной основе) определенной доли поступлений от целевого ряда федеральных налогов. 3. Государственный кредит
Одним из звеньев финансовой системы государства является государственный кредит. Главная форма экономических отношений в рамках государственного кредита - это ситуация, когда государство выступает как заемщик средств. Реже оно выступает как кредитор, предоставляя ссуды юридическим и физическим лицам. В тех случаях, когда государство берет на себя ответственность за погашение займов или выполнение других обязательств, взятых физическими и юридическими лица-ми, оно является гарантом.
Как экономическая категория, государственный кредит находится на стыке двух видов денежных отношений: финансов и кредита - и несет черты, как тех, так и других; В качестве звена финансовой системы он обслуживает формирование и использование централизованных денежных фондов государства, т.е. государственного бюджета и внебюджетных фондов всех уровней.
Государственный кредит выполняет две функции: фискальную и регулирующую. Через фискальную функцию государственного кредита осуществляется формирование централизованных денежных фондов государства. Размещение новых государственных займов для погашения задолженности по уже выпущенным называется "рефинансированием государственного долга". 4. Государственные займы
Государственные займы классифицируются:
- по субъектам заемных отношений: размещаемые центральными и местными органами управления;
- в зависимости от места размещения: на внутренние и внешние; - в зависимости от обращения на фондовом рынке: рыночные, которые свободно продаются и покупаются, и нерыночные, которые не подлежат обращению на рынке ценных бумаг;
- в зависимости от срока погашения: краткосрочные (срок обращения до года), среднесрочные (от 1 до 5 лет) и долгосрочные (свыше 5 лет);
- по характеру выплачиваемого долга: выигрышные (на основе лотереи), процентные и с нулевым купоном. С нулевым купоном обычно выпускаются ценные краткосрочные бумаги государства, они реализуются с дисконтом, т.е. ниже стоимости, а погашаются по номиналу.
5. Дефицит бюджета
Дефицит бюджета и величина государственного долга - это важнейшие показатели состояния экономики, поэтому данной проблеме традиционно уделяется большое внимание.
Бюджетный процесс предполагает балансирование государственных доходов и расходов. Несбалансированность бюджета означает количественное неравенство между доходами и расходами бюджета. Дефицит бюджета - это сумма, на которую в данном году расходы бюджета превосходят его доходы. Бюджетный дефицит отражает определенные изменения в национальной экономике, фиксирует результат этих изменений. Следует заметить, что несбалансированный бюджет может привести и к возникновению профицита, т.е. превышению дохода бюджета над его расходами.
Причин бюджетного дефицита может быть много:
- спад общественного производства;
- рост предельных издержек общественного производства;
- массовый выпуск "пустых" денег;
- значительные социальные программы;
- возросшие затраты на финансирование ВПК;
- крупномасштабный оборот "теневого" капитала;
- огромные непроизводственные расходы, прописки, хищения, потери произведенной продукции и многое другое, пока неподдающееся общественному учету.
Бюджетный дефицит, несомненно, относится так называемым "негативным экономическим категориям" типа инфляции, кризиса, безработицы, которые являются, однако, неотъемлемыми элементами экономической системы.
Следует заметить, что бездефицитность бюджета еще не означает "здоровья" экономики. Надо четко представлять, какие процессы протекают внутри самой финансовой системы, какие изменения воспроизводственного цикла отражают дефицит бюджета. Вместе с тем, любое государство стремится если не покрыть полностью, то частично уменьшить дефицит бюджета.
Существует несколько традиционных способов покрытия бюджетного дефицита - это государственные займы и ужесточение налогообложения. Но есть и третий способ, предусматривающий увеличение денежной массы в обращении, - это собственное производство денег. Собственное производство денег сегодня не принимает форму простого печатания денег, так как это слишком явно связано с инфляцией. В настоящее время производство денег реализуется посредством создания резервов коммерческих банков. 6. Государственный долг
Сумма накопленных за определенный период времени бюджетных дефицитов образует государственный долг. Различают внешний и внутренний государственный долг.
Внешний государственный долг - это долг иностранным государствам, организациям и отдельным лицам. Этот долг -наибольшее бремя для страны, так как необходимо отдавать ценные товары, оказывать определенные услуги, Чтобы оплатить проценты по долгу и сам долг.
Внутренний долг - это долг государства своему населению. В соответствии с законодательством РФ, государственным внутренним долгом РФ являются долговые обязательства правительства РФ, выраженные в национальной валюте, перед юридическими и физическими лицами. Долговые обязательства могут иметь форму кредитов, полученных правительством, государственных займов, осуществленных посредством выпуска ценных бумаг от имени правительства, других долговых обязательств, гарантированных правительством.
Управление и обслуживание внутреннего и внешнего долгов Российской Федерации возложено на Центральный банк РФ и Федеральное казначейство при Министерстве финансов Российской Федерации. Все затраты по обслуживанию долга осуществляются за счет республиканского бюджета.
Назовем основные государственные долговые обязательства, которые обеспечиваются Правительством Российской Федерации:
- государственные краткосрочные облигации (сроком на 3, 6,12 месяцев);
- государственные долгосрочные облигации (сроком до 30 лет);
- облигации внутреннего государственного валютного займа;
- казначейские векселя и обязательства. Нарастание внутреннего долга менее опасно для национальной экономики по сравнению с ростом ее внешнего долга. Утечки товаров и услуг при погашении внутреннего долга не происходит, однако возникают определенные изменения в экономической жизни, последствия которых могут быть значительными. Это связано с тем, что погашение государственного внутреннего долга приводит к перераспределению доходов внутри страны.
Бюджетный дефицит и государственный долг тесно связаны, так как, во-первых, государственный займ - важнейший источник покрытия бюджетного дефицита; во-вторых, определить, насколько опасен тот или иной размер дефицита бюджета, невозможно без анализа величены государственного долга. С другой стороны, для оценки величины государственного долга необходимо исследование роста бюджетного дефицита.
Как государственный долг и его рост влияют на функционирование национальной экономики? Обычно в государственном долге видятся две опасности: банкротство нации и опасность переложения налогового бремени на будущие поколения.
По поводу первой "опасности" можно отметить следующее:
никто не может запретить правительству выполнять свои обязательства по обслуживанию государственного долга. Эти финансовые обязательства складываются из: рефинансирования, взимания новых налогов (с целью получение достаточных доходов для выплаты процентов по долгу и основной его суммы), выпуска в обращение новых денег. Что касается второй "опасности", то специфика внутреннего долга такова, что страна как бы должна сама себе. В большинстве случаев внутренний долг - это только отношения между гражданами страны. Он является одновременно и государственным кредитом.
Глава II. Анализ государственного бюджета на 2011 год.
В последние годы в России наибольшим темпом возрастали бюджетные доходы, связанные с добычей и экспортом полезных ископаемых. Что касается расходов, то наибольшими темпами росли межбюджетные трансферты (в связи с сокращением собственных доходов региональных и муниципальных бюджетов и перераспределением этих средств через федеральный центр и в связи с перечислением средств в Пенсионный фонд РФ для покрытия его дефицита), а также траты на государственное управление и безопасность.
В бюджетном законе на 2011 год прогнозируемые характеристики государственного бюджета выглядят следующим образом: доходы - 7 455,7 млрд. рублей, расходы - 9 389,8 млрд. рублей. Достоинствами закона о государственном бюджете являются исполнение установленных обязательств по выплате социальных пособий и компенсаций в сфере социальной защиты населения, обеспечение сбалансированности бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации, обеспечение содержания и развития транспортной инфраструктуры, выделение бюджетных ресурсов на модернизацию и технологическое развитие экономики, реализацию инновационных проектов, увеличение денежного довольствия военнослужащих, содержания судей и прокурорских работников, фондов оплаты труда работников федеральных государственных учреждений.
Макроэкономические условия разработки прогноза социально- экономического развития Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов характеризуются постепенным восстановлением темпов экономического роста, стабильной ценовой конъюнктурой для основных товаров российского экспорта, постепенным сокращением численности безработных при ускорении роста потребительских цен во второй половине 2010 года.
Основные риски в достижении прогнозируемых параметров объема, темпов роста и индекса-дефлятора ВВП связаны с сохранением высокой зависимости российской экономики от мировых цен на топливно-энергетические ресурсы, обеспечением прогнозируемого роста инвестиций в основной капитал и усилением влияния возрастающего объема импорта на конкурентоспособность российских товаров. Прогнозный уровень цены на нефть марки "Юралс" на 2011 год (75 долларов США за баррель) практически совпадает с ценой на нефть на мировом рынке, наблюдаемой в среднем за январь - сентябрь 2010 года (75,9 доллара США за баррель).
В достижении целевого уровня инфляции в 2011 году (6,5 %) существуют определенные риски, связанные с ростом цен на продовольственные товары ввиду существенных потерь урожая в России из-за аномальных погодных условий лета 2010 года. Определенное влияние на уровень инфляции может оказать планируемое в 2011 году повышение акцизов на горюче-смазочные материалы. Повышение инфляции сверх прогнозируемого уровня приведет к снижению расходов бюджетной системы в реальном выражении. Прогнозируемые относительно умеренные темпы роста экономики в 2011-2013 годах обусловлены постепенным восстановлением потребительского и инвестиционного спроса по сравнению с докризисным периодом.
Требует дополнительного обоснования прогнозируемое увеличение доли внутреннего производства в структуре источников покрытия прироста внутреннего спроса при опережающих темпах роста импорта по сравнению с относительно невысокими темпами роста промышленного производства в 2011 - 2013 годах.
Прогнозируемое увеличение доли инвестиций в основной капитал в объеме ВВП будет происходить в 2012 и 2013 годах преимущественно за счет роста цен на инвестиционную продукцию. При этом существуют риски для достижения намеченных в прогнозе объемов инвестиций в основной капитал, связанные с реализацией инвестиционных планов компаний нефтегазового и энергетического секторов экономики, а также для обеспечения финансовыми ресурсами прогнозируемых объемов инвестиций, необходимых и достаточных для модернизации, технического перевооружения и перевода экономики на инновационный путь развития.
Предлагаемое в прогнозе сохранение в структуре экспорта доли минеральных продуктов и металлов на высоком уровне фактически закрепляет сырьевую направленность экспорта и не способствует диверсификации производства и экспорта в направлении, предусматривающем повышение доли производства продукции с более высоким уровнем добавленной стоимости.
Определенный риск для макроэкономической стабильности создает высокая степень неопределенности тенденций изменения курса национальной валюты в планируемом периоде. Изменения в динамике курса оказывают существенное влияние на доходную часть бюджетной системы, а также затрудняют хозяйствующим субъектам возможность выстраивать долгосрочные прогнозы своего развития.
Прогнозируемое снижение размера сальдо по счету текущих операций платежного баланса с 73,5 млрд. долларов США в 2010 году до 46,2 млрд. долларов США в 2011 году, 30,3 млрд. долларов США в 2012 году и до отрицательной величины в размере 5,7 млрд. долларов США в 2013 году может создать риски для устойчивого социально-экономического развития в среднесрочной и долгосрочной перспективе.
Предлагаемая в прогнозе относительно медленная динамика восстановления доходов населения будет препятствовать более активному сокращению численности населения с денежными доходами ниже величины прожиточного минимума.
Сравнительный анализ прогноза развития экономики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов и Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года показал, что
предлагаемый прогноз не обеспечивает достижение целевых экономических индикаторов, предусмотренных в Концепции.
Сопоставление прогнозов Правительства Российской Федерации и ведущих международных экономических организаций свидетельствует о том, что позиции России относительно экономически развитых стран по важнейшим макроэкономическим параметрам в ближайшей перспективе качественно не улучшатся. Кроме того, Россия заметно уступает по динамике макроэкономических показателей ряду развивающихся стран, в том числе и некоторым странам СНГ.
В представленном прогнозе в отличие от предыдущих лет отражены риски достижения макроэкономических показателей, увеличено количество аналитических таблиц.
При формировании проекта федерального бюджета на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов приняты меры, направленные на реализацию задач, поставленных в Бюджетном послании.
Правительством Российской Федерации принимаются определенные меры, направленные на обеспечение макроэкономической стабильности, последовательное снижение дефицита бюджетной системы страны, предсказуемые параметры инфляции.
Правительством Российской Федерации утвержден порядок разработки, реализации и оценки эффективности государственных программ Российской Федерации, приняты нормативные правовые акты в целях реализации Федерального закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений".
В рамках разработки и внедрения инструментов поддержки инноваций приняты федеральные законы от 28 сентября 2010 г. № 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" и от 28 сентября 2010 г. № 243-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием федерального закона "Об инновационном центре "Сколково".
Расходы федерального бюджета сформированы в целом в соответствии с основными приоритетами бюджетных расходов, определенными в Бюджетном послании. Вместе с тем при формировании проекта федерального бюджета не обеспечено в полной мере выполнение отдельных положений Бюджетного послания (по данным на 1 октября 2010 года).
Законом о государственном бюджете не введены правила оценки объема действующих расходных обязательств и порядок принятия решений по введению новых (увеличению действующих) расходных обязательств, не предусмотрена ответственность за достоверность их финансово-экономических обоснований.
Также федеральным законом не внесены изменения в Бюджетный кодекс Российской Федерации в целях создания правовой базы для перехода к формированию бюджетов на основе программно-целевого принципа.
Федеральный закон не предусмотрел создание правовых основ формирования и устойчивого финансового обеспечения содержания и развития системы дорожных фондов.
Меры по мобилизации дополнительных бюджетных доходов недостаточны для ощутимого снижения дефицита бюджетной системы.
Методика кадастровой оценки недвижимости, методика проверки результатов кадастровой оценки недвижимости, порядок проведения работ по кадастровой оценке объектов недвижимости и информационному наполнению государственного кадастра недвижимости не разработаны государственным бюджетом; не внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации в части включения главы, регулирующей налогообложение недвижимости.
Формирование федерального бюджета на 2011-2013 годы осуществлено в условиях начала реализации Программы Правительства Российской Федерации по повышению эффективности бюджетных расходов на период до 2012 года, предусматривающей создание механизмов стимулирования участников бюджетного процесса к повышению эффективности бюджетных расходов и проведению структурных реформ.
Характерными особенностями закона о госбюджете являются восстановление принципов трехлетнего бюджетного планирования, изменение классификации расходов федерального бюджета, усиление программно-целевого подхода при формировании бюджетных расходов.
В составе материалов и документов впервые представлены аналитическое распределение расходов федерального бюджета по государственным программам, реестр расходных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета, в том числе за счет субвенций бюджетам субъектов Российской Федерации, а также возобновлено представление федеральной адресной инвестиционной
программы.
Дефицит бюджетной системы в основном обусловлен дефицитом федерального бюджета, который составит в 2011 году 3,6 % ВВП, в 2012 году-3,1 % ВВП, в 2013 году - 2,9 % ВВП.
Основными источниками финансирования дефицита федерального бюджета в 2011 -2013 годах являются государственные заимствования на внутреннем финансовом рынке (73,9 - 86,7 % в общем объеме источников финансирования дефицита федерального бюджета) и средства от приватизации (15,9 - 17,2 %). При этом около трети привлекаемых средств в 2013 году планируется направить на погашение задолженности.
В 2011 году на покрытие дефицита федерального бюджета предусматривается использовать все оставшиеся средства Резервного фонда (284,4 млрд. рублей). За 2009 год и истекший период 2010 года на обеспечение сбалансированности федерального бюджета направлены средства Резервного фонда в сумме 3 484,3 млрд. рублей. Доходность от размещения средств Резервного фонда с 15 января 2009 года по 15 января 2010 года составила 1,8 % годовых к корзине валют.
В 2011 году предусматривается привлечь внутренние заимствования в виде государственных ценных бумаг в сумме 1 709,9 млрд. рублей, что превысит объем заимствований в 2009 году на 1 194,0 млрд. рублей, или в 3,3 раза. В 2012-2013 годах ежегодные заимствования составят не менее 2 трлн. рублей. Планируемая доходность в 2011-2013 годах по краткосрочным заимствованиям составляет 4,4-5,5%, по среднесрочным - до 6-8%, по долгосрочным - до 8-8,5%. В 2011 году привлечение средств за счет размещения среднесрочных займов составит 48 %, долгосрочных - 40 %, краткосрочных - 12 % общего объема.
Правительством Российской Федерации подготовлен законопроект "О внесении изменений в Федеральный закон "О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов", которым предусматривается сокращение объема привлечения средств за счет размещения государственных ценных бумаг в 2010 году с 1 210,0 млрд. рублей до 1 074,3 млрд. рублей, при этом, по данным Минфина России, по состоянию на 9 сентября 2010 года фактически привлечено 414,8 млрд. рублей (38,6 % уточненного объема на 2010 год).
Государственный долг Российской Федерации увеличится по сравнению с началом 2011 года в 2,1 раза и составит к началу 2014 года 11 170,3 млрд. рублей, или 18 % ВВП, в том числе внутренний долг - 14,2 % ВВП, внешний долг - 3,8 % ВВП. Наблюдается превышение предельного значения показателя ликвидности бюджета (отношение расходов по обслуживанию и погашению долга к доходам федерального бюджета - 10 %) на 1,7 процентного пункта в 2012 году и на 2,4 процентного пункта в 2013 году.
В результате роста объемов заимствований в 2011-2013 годах предусмотрено существенное увеличение бюджетных ассигнований федерального бюджета на обслуживание государственного долга, которые в 2013 году составят 600,7 млрд. рублей, или 4,9% общей суммы расходов, что больше расходов на образование (519,4 млрд. рублей), здравоохранение (432,9 млрд. рублей), межбюджетные трансферты (442,4 млрд. рублей) и ряда других расходов. Расходы на обслуживание государственного долга в 2013 году будут превышать аналогичный показатель 2010 года более чем в 2 раза.
По мнению Счетной палаты, усиливаются риски для обеспечения сбалансированности федерального бюджета следующих бюджетных циклов, поскольку в случае сохранения сложившихся пропорций с доходами и расходами федерального бюджета покрытие его дефицита в долгосрочной перспективе может осуществляться или за счет дальнейшего наращивания заимствований, или за счет реализации комплексных мер по увеличению доходов федерального бюджета и оптимизации расходов.
Кроме того, в условиях планируемых заимствований на внутреннем рынке в 2011 -2013 годах в значительных объемах возрастают риски в обеспечении финансовыми ресурсами прогнозируемых объемов инвестиций в основной капитал.
Консолидированный внешний долг Российской Федерации, по данным Банка России, сократился с 1 января 2010 года на 11,1 млрд. долларов США, или на 2,4 %, и на 1 июля 2010 года составил 456,1 млрд. долларов США, что лишь на 5,1 млрд. долларов США, или на 1,1 %, ниже объема международных резервов Российской Федерации (с учетом Резервного фонда и Фонда национального благосостояния).
Сопоставление бюджетных расходов стран "Группы семи", БРИК, СНГ и Российской Федерации, результаты контрольных мероприятий Счетной палаты по обоснованию и анализу структуры бюджетных расходов бюджетной системы Российской Федерации позволяют сделать вывод о том, что в 2011-2013 годах существенных резервов их сокращения практически нет.
Значительную часть расходов федерального бюджета в 2011-2013 годах необходимо направить на государственную поддержку инновационных проектов и развитие современной транспортной инфраструктуры, повышение уровня пенсионного обеспечения граждан, увеличение денежного довольствия военнослужащих, содержания судей и прокурорских работников, фондов оплаты труда работников федеральных
государственных учреждений, модернизацию здравоохранения, совершенствование образования, исполнение публичных нормативных расходных обязательств, подготовку и проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи, форума "Азиатско-тихоокеанское экономическое сотрудничество" в г. Владивостоке и XXVII Всемирной летней универсиады 2013 года в г. Казани, реализацию федеральных целевых программ, обеспечение национальной обороны, обслуживание государственного долга. Следует также иметь в виду, что поддержание сложившихся объемов бюджетных ассигнований имеет важное значение для сохранения совокупного внутреннего потребительского спроса.
В условиях дефицита федерального бюджета повышается актуальность системы мер, связанных с необходимостью модернизации управления общественными финансами, в первую очередь повышения эффективности бюджетных расходов и бюджетной дисциплины, усиления контроля за использованием государственных средств.
По мнению Счетной палаты, назрела острая необходимость наряду с реализацией Программы Правительства Российской Федерации по повышению эффективности бюджетных расходов на период до 2012 года в подготовке и реализации специальной программы Правительства Российской Федерации по развитию доходного потенциала бюджетной системы Российской Федерации в объемах, позволяющих обеспечить долгосрочную сбалансированность и устойчивость бюджетной системы Российской Федерации.
Объем доходов федерального бюджета в 2011 году по сравнению с предыдущим годом увеличится на 12,5 %, в 2012 году - на 7,5 %, в 2013 году - на 9,2 %, при этом их доля в ВВП снижается с 17,6 % в 2011 году до 16,8 % в 2013 году.
Формирование доходов федерального бюджета на 2011-2013 годы осуществляется в условиях изменений, вносимых в налоговое, бюджетное и таможенное законодательство и нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации.
В материалах не представлены расчеты по доходам, доля которых в общем объеме доходов составляет в 2011 году 7,9 %, в 2012 году - 6,5 %, в 2013 году -6,2 %.
При формировании доходов федерального бюджета не учтены поступления в счет погашения задолженности и перерасчетов по отмененным налогам и сборам и иным обязательным платежам, что не соответствует статье 32 Бюджетного кодекса Российской Федерации. Материалы прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов не содержат данных об объемах импорта по ряду подакцизных товаров и ряда других сведений, некоторые показатели представлены в агрегированном виде.
По расчетам Счетной палаты, существуют риски недопоступления в прогнозируемом объеме доходов от уплаты НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации. Возможны дополнительные доходы по платежам при пользовании природными ресурсами.
Объем расходов федерального бюджета в 2011 году по сравнению с предыдущим годом в номинальном выражении увеличится на 425,8 млрд. рублей, или на 4,2 %, в 2012 году - на 579,3 млрд. рублей, или на 5,4 %, в 2013 году - на 937,7 млрд. рублей, или на 8,3 %, при тенденции к сокращению их доли в ВВП с 22,7 % в 2010 году до 19,7 % в 2013 году. Темпы роста непроцентных расходов превышают темпы роста экономики.
В структуре общего объема расходов федерального бюджета в 2011 -2013 годах первое место занимают расходы, направляемые на социальную политику (27,6 - 28,2 %), второе место - расходы на национальную экономику (16,5-13,5 %), третье место - расходы на национальную оборону (14,3 - 17,2 %), которые к 2013 году будут опережать расходы на национальную экономику.
Условно утвержденные расходы федерального бюджета (не распределяемые в 2011 году) предусматриваются на 2012 год в сумме 419,3 млрд. рублей, или 3,7 % общей суммы расходов, на 2013 год - 798,4 млрд. рублей, или 6,6 % общей суммы расходов. В 2011-2012 годах условно утвержденные расходы федерального бюджета составляли 234,7 млрд. рублей и 484,1 млрд. рублей.
При увеличении расходов федерального бюджета в 2011 году следует обратить внимание на необходимость повышения уровня исполнения расходов и эффективности их использования.
Так, например, в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличение расходов федерального бюджета предусматривается по подразделу "Лесное хозяйство" - на 64 % (при этом неисполнение в 2009 году составило 11 % к сводной бюджетной росписи с изменениями), по подразделу "Топливно-энергетический комплекс" - на 57,9% (15,4%), по разделу "Обслуживание государственного и муниципального долга" - на 39,1% (13,1%), по разделу "Охрана окружающей среды" - на 26,7% (2,5%), по подразделу "Дорожное хозяйство (дорожные фонды)" - на 20,8 % (6,1%).
В 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличение расходов федерального бюджета предусматривается по Минкомсвязи России в 2,8 раза (неисполнение в 2009 году составило 19,2%), Минэнерго России - на 27,7% (5,3%), Федеральному агентству лесного хозяйства - на 65,2% (2,6 %), МЧС России на 17,2 % (1,3%), Минприроды России на 60,2% (1,4%), Минпромторгу России на 48,7% (1,7%), Минрегиону России на 30,5 % (1,2%), Минспорттуризму России на 23,8 % (1,1 %) и ряду других министерств.
Анализ реестра расходных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета, в том числе за счет субвенций бюджетам субъектов Российской Федерации, показывает, что объем бюджетных ассигнований, включенных в реестр, соответствует ведомственной структуре расходов федерального бюджета, приведенной в приложениях 8 и 11, и составляет в 2011 году 87,7 %, в 2012 году - 83,6 %, в 2013 году-78,1% общих расходов федерального бюджета, по остальной части расходов (12,3%, 16,4%, 21,9% соответственно) реестр не представлен.
В общем объеме бюджетных ассигнований, предусмотренных в реестре расходных обязательств, наибольший объем (около 80 %) приходится на обязательства по оказанию государственных услуг и по предоставлению межбюджетных трансфертов.
В качестве правовых оснований для возникновения расходных обязательств в реестре указаны документы, не являющиеся нормативными правовыми актами, сумма обязательств по которым только в 2011 году составила 15,0 млрд. рублей, а также проекты нормативных правовых актов, сумма обязательств по которым составила более 78,8 млрд. рублей.
Анализ перечня публичных нормативных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета, и расчетов по ним на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов, представленный Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 192 Бюджетного кодекса Российской Федерации, показывает следующее.
Объемы бюджетных ассигнований на исполнение публичных нормативных обязательств в планируемом периоде являются относительно стабильными (2011 год -296,6 млрд. рублей, 2012 год-301,9 млрд. рублей, 2013 год-306,7 млрд. рублей) и увеличиваются по сравнению с предыдущим годом на 10%, на 2% и на 2% соответственно. В структуре общих расходов федерального бюджета указанные расходные обязательства составят: в 2011 году - 2,8 %, в 2012 году - 2,7 %, в 2013 - 2,5 %.
Объем бюджетных ассигнований, подлежащих индексации, в общем объеме бюджетных ассигнований, направляемых на исполнение публичных нормативных обязательств, в 2011 - 2013 годах составляет 8 - 9 %.
При этом индексация социальных выплат в 2011 году запланирована на уровне инфляции, установленной на 2011 год в 6,5 %. Программой Правительства Российской Федерации по повышению эффективности бюджетных расходов на период до 2012 года предусмотрен механизм индексации социальных выплат по фактическому уровню инфляции, сложившемуся в предыдущем году (в 2010 году, по оценке, 8 %).
Наибольший объем бюджетных ассигнований на исполнение публичных нормативных обязательств предусматривается по разделу "Социальная политика" (около 99 %), в основном на пенсионное обеспечение лиц, уволенных с военной и приравненной к ней службы.
Анализ материалов по распределению расходов федерального бюджета на 2011-2013 годы по государственным программам показывает, что программная часть расходов федерального бюджета составляет в 2011 году - 84,8 %, в 2012 году - 81,1%, в 2013 году-75,8% общего объема расходов федерального бюджета, непрограммная часть - 2,9%, 2,5%, 2,3 % соответственно, при этом суммарный объем программной и непрограммной части соответствует ведомственной структуре расходов федерального бюджета, приведенной в приложениях 8 и 11. По остальной части расходов федерального бюджета на 2011-2013 годы (12,3%, 16,4%, 21,9 % соответственно) распределение по государственным программам не представлено.
Программная часть сгруппирована по пяти направлениям: новое качество жизни (51,7% общей суммы расходов по государственным программам в 2011 году);
инновационное развитие и модернизация экономики (17,8 %); эффективное государство (17,4%); обеспечение национальной безопасности (9,3%); сбалансированное региональное развитие (3,8 %).
В рамках направления "Новое качество жизни" в 2011 году доля расходов по госпрограмме "Развитие пенсионной системы" составит 43,4 % объема расходов по направлению, по госпрограмме "Социальная поддержка граждан и доступная среда для лиц с ограниченными возможностями" -18%, по госпрограмме "Развитие здравоохранения" - 8,2 %, по госпрограмме "Развитие образования" - 7,3 %.
В представленных материалах по ряду госпрограмм отсутствуют целевые индикаторы и показатели, при этом отдельные показатели и их численные значения не соответствуют информации, содержащейся в докладах субъектов бюджетного планирования о результатах и основных направлениях деятельности на 2011 - 2013 годы.
Законом о госбюджете расходы федерального бюджета на реализацию ПНП на2011 год по сравнению с 2010 годом предусматривается уменьшить на 32 %.
Расходы на реализацию ПНП "Образование" на 2011 год увеличиваются на 45 % по сравнению с 2010 годом, что связано с увеличением государственной поддержки программ развития ведущих российских университетов в рамках направления "Развитие инновационного характера профессионального образования как основы становления экономики знаний".
Расходы на реализацию ПНП "Здоровье" на 2011 год увеличиваются на 6,3 % по сравнению с 2010 годом за счет новых мероприятий; на 2013 год по сравнению с 2012 годом уменьшаются на 28 %, что обусловлено предстоящим реформированием системы здравоохранения и переводом оплаты медицинских услуг в рамках обязательного медицинского страхования.
Расходы на реализацию ПНП "Доступное и комфортное жилье - гражданам России" на 2011 год уменьшаются на 204,1 млрд. рублей, или на 71,1 %, по сравнению с 2010 годом, что обусловлено завершением в 2010 году мероприятий по обеспечению жильем ветеранов Великой Отечественной войны, исключением с 2011 года из состава ПНП мероприятий по обеспечению постоянным жильем военнослужащих Вооруженных Сил Российской Федерации, а также отдельных мероприятий ФЦП "Жилище" на 2011 -2015 годы.
Реализация ПНП "Развитие агропромышленного комплекса" с 2008 года осуществляется в рамках Государственной программы развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008-2012 годы. Общий объем ассигнований, предусмотренных на 2011 год на ее реализацию, увеличивается на 16,9 % по сравнению с 2010 годом.
Расходы федерального бюджета на реализацию мероприятий Олимпиады- 2014 в рамках государственной программы "Организация и проведение Олимпийских игр 2014 года и развитие горноклиматического курорта в г. Сочи" предусматриваются на 2011 год в сумме 127,4 млрд. рублей, включая имущественный взнос Российской Федерации в ГК "Олимпстрой" (58,8%), на 2012 год - 136,7 млрд. рублей (92,2 %), на 2013 год - 75,8 млрд. рублей (93,1 %) соответственно.
По мнению Счетной палаты, все расходы федерального бюджета на подготовку и проведение Олимпиады-2014 целесообразно утверждать отдельным приложением к федеральному закону о федеральном бюджете на очередной финансовый год и на плановый период.
Объем ассигнований федерального бюджета, направленных на реализацию федеральных целевых программ, увеличится с 761,1 млрд. рублей в 2010 году до 805,7 млрд. рублей в 2013 году, или на 44,6 млрд. рублей (на 5,9 %), а их доля в общих объемах расходов - с 8,3% до 8,5%.
Анализ Федеральной адресной инвестиционной программы на 2011-2013 годы, представленный в соответствии со статьей 192 Бюджетного кодекса Российской Федерации, показывает, что расходы федерального бюджета на ФАИП в 2011 году предусмотрены в объеме 895,3 млрд. рублей, что выше уровня предыдущего года на 193,5 млрд. рублей, или на 27,6 %, в 2012 году - 714,4 млрд. рублей (снижение на 180,9 млрд. рублей, или на 20,2 %), в 2013 году - 649,7 млрд. рублей (снижение на 64,7 млрд. рублей, или на 9,1 %). Доля ФАЙЛ в общих расходах федерального бюджета увеличивается с 7,7 % в 2010 году до 9,6 % в 2011 году, а в 2013 году снижается до 6,8 %.
Анализ проектов докладов субъектов бюджетного планирования о результатах и основных направлениях деятельности на 2011 - 2013 годы, проведенный Счетной палатой, показал, что в ряде случаев стратегические цели, тактические задачи и показатели по их реализации требуют корректировки и уточнения.
В 2011 -2013 годах прогнозируется ежегодный рост доходов и расходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации при снижении их удельного веса в ВВП. Доходы и расходы указанных бюджетов в 2013 году увеличатся по сравнению с 2010 годом на 19,4 % и на 13,9 % соответственно.
В прогнозируемом периоде отмечается стабилизация доли доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации (без учета межбюджетных трансфертов) в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации, которая при снижении ее значения в 2011 году (37,2%) в 2012-2013 годах увеличивается до уровня 2010 года (38 %).
Увеличение доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации прогнозируется в основном за счет роста поступлений налоговых и неналоговых доходов при одновременном сокращении доли предоставляемых межбюджетных трансфертов из федерального бюджета с 19,4 % в 2011 году до 13,1 % в 2013 году.
В 2011 году предусматривается рост расходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации в основном за счет их текущих расходов. Прогнозируется снижение дефицитов консолидированных бюджетов Российской Федерации с 296,7 млрд. рублей в 2011 году до 136,0 млрд. рублей в 2013 году.
Общий объем межбюджетных трансфертов по всем разделам классификации бюджетных расходов (без учета межбюджетных трансфертов бюджетам государственных внебюджетных фондов) в 2011 году по сравнению с предыдущим годом снижается на 4,9 %, а в 2012 - 2013 годах - на 18,7 % и на 5,9 % соответственно. На дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации предусматривается выделить в 2011 - 2013 годах ежегодно по 397,0 млрд. рублей, что соответствует уровню 2010 года. Количество субъектов Российской Федерации, получающих дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности региональных бюджетов, снижается с 70 субъектов в 2010 году до 68 субъектов в 2013 году.
Объем межбюджетных трансфертов, распределенный между бюджетами субъектов Российской Федерации, снижается с 66,6 % общего объема межбюджетных трансфертов в 2010 году до 62,8 % в 2013 году. Анализ прогноза социально-экономического развития регионов на 2011-2013 годы показывает, что существенные различия между наиболее и наименее экономически развитыми регионами сохраняется и на ближайшую перспективу. В 2012-2013 годах предусматривается ежегодное увеличение расходов федерального бюджета на межбюджетные трансферты бюджетам государственных внебюджетных фондов (9,3 и 9 % соответственно), в первую очередь бюджету ПФР, после их снижения в 2011 году по сравнению с 2010 годом (на 11,7 %). Доля указанных межбюджетных трансфертов составит почти четверть общих расходов федерального бюджета.
В связи с установлением пониженных тарифов страховых взносов для отдельных категорий плательщиков предусматривается в 2011-2013 годах компенсация выпадающих доходов бюджетов государственных внебюджетных фондов. Доля межбюджетных трансфертов федерального бюджета в общих доходах бюджета ПФР в 2011 году составит 45,6 %, в 2012 году - 45,3 % и в 2013 году - 44,9 %.
Обеспечение сбалансированности пенсионной системы является одной из наиболее серьезных проблем бюджетной политики. Законом о государственном бюджете предусматривается выделение существенных бюджетных ассигнований из федерального бюджета на обеспечение сбалансированности пенсионной системы.
В 2011 году на указанные цели прогнозируется выделить из федерального бюджета бюджету ПФР 875,9 млрд. рублей, что на 290,4 млрд. рублей, или на 24,9 %, меньше, чем в 2010 году. При этом снижение объема выделяемых средств на обеспечение сбалансированности бюджета ПФР связано с повышением с 2011 году тарифов страховых взносов с 20 % до 26 %.
В последующие два года планового периода из федерального бюджета на покрытие дефицита бюджета ПФР планируется направить 959,4 млрд. рублей, что на 9,5 % больше, чем в 2011 году, и 1 084,4 млрд. рублей, что на 13 % больше, чем в 2012 году соответственно. Бюджеты ФСС и ФОМС прогнозируются на 2011 -2013 годы без дефицита, покрываемого за счет средств федерального бюджета.
Заключение
Центральное место в системе государственных финансов принадлежит государственному бюджету. В самом общем виде им является план доходов и расходов государства на текущий год, составленный в форме баланса и имеющий силу закона. В любой стране государственный бюджет - ведущее звено финансовой системы, единство основных финансовых категорий: налогов, государственных расходов, государственного кредита - в их действии. Тем не менее, являясь частью финансов, бюджет можно выделить в отдельную экономическую категорию, отражающую денежные отношения государства с юридическими и физическими лицами по поводу перераспределения национального дохода (частично и национального богатства) в связи с образованием и использованием бюджетного фонда, предназначенного на финансирование народного хозяйства, социально-культурных мероприятий, нужд обороны и государственного управления. Именно с помощью бюджета государство имеет возможность сосредоточивать финансовые ресурсы на решающих участках социального и экономического развития, с помощью бюджета происходит перераспределение национального дохода между отраслями, территориями, сферами общественной деятельности. Ни одно из звеньев финансов не осуществляет такого многовидового и многоуровневого перераспределения средств, как бюджет. Вместе с тем, отображая экономические процессы, протекающие в структурных звеньях экономики, бюджет дает четкую картину того, как поступают в распоряжение государства финансовые ресурсы от разных субъектов хозяйствования, показывает, соответствует ли размер централизуемых ресурсов государства объему его потребностей.
Таким образом, при правильном подходе бюджет объективно может быть не просто средством государственного экономического регулирования, он может реально влиять на рост экономики и социальной сферы, ускорение темпов научно-технического прогресса, обновление и совершенствование материально-технической базы общественного производства. Но здесь важно подчеркнуть, что проявление присущих бюджету свойств, его использование в качестве инструмента распределения и контроля возможно только в процессе человеческой деятельности, что находит свое выражение в создаваемом государством бюджетном механизме, который является конкретным выражением бюджетной политики, отражающим нацеленность бюджетных отношений на решение экономических и социальных задач.
Список литературы
1. http://www.rg.ru/2010/12/17/budget-main-dok.html
2. http://www.ach.gov.ru/ru/bulletin/562/
3. http://money.rin.ru/content/?id=1129
4. Финансы: учеб. - 2-е изд., перераб. и доп. / под ред. В.В. Ковалева. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 640 с.
2
Документ
Категория
Рефераты
Просмотров
105
Размер файла
149 Кб
Теги
финансами, курсовая
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа