close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

диплом

код для вставкиСкачать
МОСКОВСКИЙ ФИНАНСОВО-ПРАВОВОЙ ИНСТИТУТ
Специальность "Бухгалтерский учет, анализ и аудит"
ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
на тему: "Формирование учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета хозяйствующего субъекта на примере "Рязанский опытный завод нефтехимпродуктов"
Студентка РБ - 761 ___Захарова Ольга Алексеевна______
(№ группы, фамилия, имя, отчество и подпись)
Научный руководитель ___________________________________
(ученая степень, звание, фамилия, имя, отчество и подпись)
___________________________________________________
Дата представления__________________________
Дата допуска к защите________________________
Дата защиты________________________________
Оценка_____________________________________
Рязань 2010
Оглавление
Введение 3
Глава 1. Теоретические основы формирования учетной политики 5
1.1 Понятие и значение учетной политики 5
1.2 Разработка и формирование учетной политики 9
1.3 Изменение и раскрытие учетной политики 19
Глава 2. Учетная политика для целей бухгалтерского учета ОАО "Рязанский опытный завод нефтехимпродуктов" 22
2.1 Организационные аспекты учетной политики ОАО "РОЗНХП" 22
2.2 Методологические аспекты учетной политики ОАО "РОЗНХП" 25
Глава 3. Учетная политика для целей налогового учета ОАО "Рязанский опытный завод нефтехимпродуктов" 45
3.1 Организация ведения учета налога на прибыль 46
3.2 Организация ведения учета налога на добавленную стоимость 53
3.3 Организация ведения учета прочих налогов 59 Глава 4. Анализ изменений учетной политики ОАО "РОЗНХП"
за 2009 - 2010 г 61
Заключение 65
Список использованной литературы 67
Приложения 69
Введение
Развитие международных экономических связей, возникновение мирового рынка, появление совместных предприятий, инвестирование свободных капиталов в экономику как своей страны, так и за рубеж, стали предпосылками международной стандартизации бухгалтерского учета.
Потребовалась разработка единых подходов формирования экономических показателей, которые точно бы отражали состояние дел в народном хозяйстве страны, а также финансовое положение и результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Это в свою очередь потребовало унификации применяемых на мировом рынке форм, методов учета и финансовой отчетности. У российских предприятий появилась возможность приобщения к мировому рынку капитала. Большинство банковских организаций, а также бирж для котировки акций требует от своих клиентов отчеты, составленные по международным стандартам финансовой отчетности.
Основные задачи бухгалтерского учета - формирование полной, достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, контроль за соблюдением законодательства, за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, правильное исчисление и перечисление в бюджет налоговых платежей. Переход к международным стандартам учета, отчетности и налогообложения потребовал введения современных принципов организации учетной политики, отражающих современный уровень бухгалтерского учета.
При огромном разнообразии условий деятельности различных предприятий типовыми и нормативными актами по вопросам бухгалтерского учета не всегда разъяснены и конкретизированы отраслевые особенности ведения бухгалтерского учета. Эти вопросы находят отражение в учетной политике предприятия.
Выбранная организацией учетная политика оказывает большое влияние показатели себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показатели финансового состояния организации, их величину. Следовательно, учетная политика предприятия является одним из главных средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций. Учетная политика составляет самостоятельный раздел бухгалтерского учета, важный и весьма специфический и не относится к наиболее подвижным разделам бухгалтерского учета. И хотя принципы ее разработки и применения почти не меняются, в связи с появлением нового перечня вопросов, требующих раскрытия в учетной политике в свете появления новых документов нормативного регулирования бухгалтерского учета и новых подходов к организации учетного процесса, актуальность этой темы не ослабевает.
Рекомендации, приемлемые для управления одним предприятием, полезные для него, могут быть вредны или бесполезны для другого. В связи с этим актуально рассмотрение различных подходов к оптимизации финансово-хозяйственной деятельности предприятия, основу которой должна составлять выбранная предприятием учетная политика.
Желание углубленного изучения вопросов сущности и формирования учетной политики и ее реализация на практике побудило меня выбрать данную тему. Основной целью выпускной квалификационной работы является - показать в рамках ОАО "Рязанский опытный завод нефтехимпродуктов" разработку и применение учётной политики для решения поставленных перед организацией задач.
1 Теоретические основы формирования учетной политики
1.1 Понятие и значение учетной политики
В Российской Федерации термин "учетная политика предприятия" впервые был закреплен в 1992 году в Положении и о бухгалтерском учете и отчетности в РФ в редакции приказа Минфина РФ от 20.03.1992 г. №10, как вариант перевода на русский язык английского словосочетания "accounting policies", употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. Широкое распространение на практике это понятие получило после введения в действие первого стандарта по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" ПБУ 1/94 от 28.07.94 № 100. В настоящее время основным документом по учётной политике является Положение по бухгалтерскому учёту "Учётная политика организаций" ПБУ 1/2008 [4] . Данное Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придание гласности) учётной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).
Согласно ПБУ 1/2008 под учётной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.
Положение ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" распространяется:
- в части формирования учётной политики - на все организации, независимо от организационно-правовых форм;
- в части раскрытия учётной политики - на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчётность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.
Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории РФ, могут формировать учётную политику в соответствии с Положением ПБУ 1/2008 либо, исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчётности.
Учётная политика формируется главным бухгалтером организации или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской федерации возложено ведение бухгалтерского учета на основе Положения ПБУ 1/2008 и утверждается руководителем организации.
На выбор и обоснование учетной политики организации влияют следующие основные факторы:
- организационно-правовая форма (хозяйственное товарищество, общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество, производственный кооператив, государственное и муниципальное унитарное предприятие и т.д.);
- отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, посредническая деятельность и т.д.);
- объемы деятельности, среднесписочная численность работающих и т.п.;
- соотношение с системой налогообложения (освобождение от различного вида налогов, ставки налогов, льготы по налогообложению);
- степень свободы в условиях рынка (прежде всего, имеется в виду возможность самостоятельного принятия решений в вопросах ценообразования, выбора партнера);
- стратегия финансово-хозяйственного развития (цели и задачи экономического развития предприятия на долгосрочную перспективу, конкурентное преимущество организации, ожидаемые направления инвестиции, тактические подходы к решению перспективных задач);
- наличие материальной базы (обеспеченность компьютерной техникой и иными средствами оргтехники, программно-методическое обеспечение и т.п.);
- система информационного обеспечения предприятия (по всем необходимым для эффективной деятельности предприятия направлениям);
- уровень квалификации, профессионализма бухгалтерских кадров, экономической смелости, инициативности и предприимчивости руководителей фирмы;
- система материальной заинтересованности в эффективности работы предприятия и материальной ответственности за выполняемый круг обязанностей.
Разработка и реализация учетной политики связаны с практическим осуществлением бухгалтерского учета на предприятии, или с его методом. Поэтому для определения понятия "учетная политика" нужно отталкиваться от традиционных для нашей страны взглядов на метод учета, под которым принято понимать взаимосвязанное отражение, обобщение и соизмерение в денежном выражении фактов хозяйственной деятельности.
Метод бухгалтерского учета заключается в совокупности следующих приемов: - первичное наблюдение (документация и инвентаризация), - стоимостное измерение (оценка и калькуляция), - текущая группировка (счета и двойная запись), - итоговое обобщение (баланс и отчетность). Учетная политика, являющаяся реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета на разных предприятиях, будет различной. Для целей налогообложения учетная политика определена статьей 11 Налогового кодекса РФ [2] как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Роль учетной политики в организации всего учетного процесса крайне велика. Это связано с тем, что действующие нормативно-правовые акты в ряде случаев допускают выбор юридическим лицом способа организации учета из нескольких, определенных соответствующим нормативно-правовым актом, а иногда даже устанавливают обязанность разработать соответствующий порядок самостоятельно. В этой связи учетная политика организации выполняет сразу несколько функций.
Во-первых, учетная политика представляет собой руководство по организации и ведению учета внутри компании - правила, установленные для всех работников организации, принимающих участие в учетном процессе. Данная функция приобретает особую актуальность для организаций, имеющих обособленные подразделения, самостоятельно ведущие учет результатов своей финансово-хозяйственной деятельности. В этом случае качественная учетная политика часто выступает единственным способом надлежащей организации унифицированного учета.
Во-вторых, грамотно сформированная учетная политика - это очень весомый аргумент для предотвращения или, по крайней мере, решения в свою пользу споров с налоговыми органами. Чем подробнее (в случае отсутствия противоречий с действующим законодательством) учетная политика определяет правила ведения учета в каждом конкретном случае, тем сложнее проверяющим оспорить правомерность их применения.
Наконец, в-третьих, учетная политика - это нередко и мощный инструмент оптимизации. Учетная политика может обеспечивать не только оптимизацию налогообложения, но и в очень многих случаях оптимизацию учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества представления и группировки учетной информации и т.п. Учетная политика организации должна обеспечивать:
- полноту отражения в учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
- отражение, в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
- тождество данных аналитического учета оборотами и остатками по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
- рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).
1.2 Разработка и формирование учетной политики
Непосредственно процессу формирования учетной политики должен предшествовать анализ действующего законодательства. В результате проведенного анализа следует определить круг вопросов, которые организация предполагает рассмотреть в учетной политике. Сначала целесообразно выделить те направления, разделы и объекты учета, которые непосредственно связаны с деятельностью организации. Именно в отношении них и должна строиться вся последующая работа. Ведь от организации не требуется принять решения о порядке и особенностях учета тех объектов и операций, которые она не осуществляет в процессе своей производственно-хозяйственной деятельности. Напротив, "забегая вперед" при разработке учетной политики, организация рискует установить правила, которые впоследствии, когда будет осуществлена соответствующая операция, будут ей невыгодны или неудобны применительно к реальной ситуации. Следующим шагом в процессе подготовки к выработке учетной политики должен стать анализ действующего законодательства и нормативной базы, регулирующей выбранные на предыдущем этапе направления, разделы и объекты учета. При этом следует учитывать, что учетная политика разрабатывается на следующий год, поэтому возможно, что после завершения текущего года отдельные документы утратят силу или начнут действовать новые. Нормативные документы по бухгалтерскому учету содержат нормы, однозначно устанавливающие порядок ведения учета, - обязательные для применения всеми хозяйствующими субъектами, и нормы, которые предусматривают несколько возможных вариантов, - по ним организации предоставляется право самостоятельного выбора наиболее оптимального способа. Поэтому в учетной политике нет необходимости повторять однозначные, установленные на уровне нормативных документов правила, но следует обязательно указать, какой способ выбрала организация из имеющихся вариантов. В положениях по бухгалтерскому учету и других документах вариативность решения может быть явной (например, п. 16 ПБУ 5/01) [5]. Организациям также может быть предоставлена возможность принятия решения из возможных вариантов не в столь явной форме. В этом случае способы не представлены списком, а упоминания об учетной политике может не быть вовсе. Чаще всего это встречается, когда существует альтернатива, т. е. предлагаемых вариантов всего два. При этом используются словосочетания "организация вправе", "организации могут" и т. п. Примером может служить п. 11 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" [10], которым установлено: "В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплаченных в соответствии с договором продавцу), на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими операционными расходами...". Применительно к данному пункту, если организация решает воспользоваться предоставленным ей правом, она должна сделать соответствующую оговорку в учетной политике. При этом целесообразно сразу дать ссылку на конкретный пункт нормативного документа, которым организации предоставлено право выбора. Анализ действующего законодательства и нормативной базы, регулирующей выбранные на первом этапе направления, разделы и объекты учета организации, должен осуществляться не только в одном направлении - что предписывается или разрешается делать в части учета, рассматривая при этом имеющиеся нормативные документы. Анализировать нормативные документы необходимо еще и с точки зрения охвата всего спектра деятельности организации. Если организация действительно осуществляет операции, которые не противоречат законодательству по своей сути, но не нашли отражения в документах, регламентирующих порядок ведения бухгалтерского учета, то в случае необходимости она вправе самостоятельно разработать новые способы учета и включить их в свою учетную политику. Эта возможность предусмотрена п. 7 ПБУ 1/2008. Однако при этом существует риск, что специалисты организации недостаточно полно изучат действующую нормативную базу и пропустят норму, которая уже регулирует соответствующий вопрос. В этом случае, если самостоятельно выработанный организацией способ ведения учета отличается от общеустановленного, то соответствующее положение учетной политики будет признано неправомерным. В результате проведенной подготовительной работы должен быть сформирован полный перечень вопросов, которые непосредственно связаны с деятельностью данной организации и которые она намерена отразить в своей учетной политике. Эти вопросы для оптимизации принятия решения целесообразно разделить на две группы, требующие: - выбора из нормативно установленных вариантов; - самостоятельной разработки собственного варианта решения. На этапе подготовительной работы речь идет о серьезном анализе большого количества сложных нормативных документов в области регулирования бухгалтерского учета, доскональном знании особенностей деятельности организации, функций структурных подразделений и их взаимодействия, знании текущих экономических позиций организации и перспектив ее дальнейшего развития, а также необходимости работы в тесном контакте с другими службами организации. Такая серьезная и объемная работа требует значительного количества рабочего времени и полного погружения в проблему. Безусловно, отслеживать изменения в нормативной базе по своему направлению (участку) учета могут все работники бухгалтерии, но это требует наличия у них специальных знаний и навыков достаточно высокого уровня. Поэтому целесообразно иметь в составе бухгалтерии работника, который бы занимался вопросами методологии и организации бухгалтерского учета на постоянной основе. К сожалению, не все организации имеют такую возможность в финансовом отношении, а иногда это связано с непониманием остроты этой проблемы руководством организации. Учетная политика касается деятельности всех структурных подразделений организации, поэтому при ее формировании необходимо учитывать мнение специалистов производственных, планово-экономических, финансовых и иных заинтересованных служб. Выбранная организацией учетная политика должна соответствовать стратегическим целям, которые преследует организация в своем развитии, и принимать во внимание, на какой стадии развития бизнеса она находится (расширение производства, выход на новые рынки сбыта, разработки новой продукции или технологии и т. п.). Например, при выборе способа оценки активов при выбытии целесообразно провести предварительный расчет экономических и финансовых последствий применения разных способов. На отдельных этапах развития бизнеса, применительно к разным категориям имущества и в зависимости от общей экономической ситуации организации, могут быть выгодны разные способы такой оценки. Такое экономическое "обоснование" должны делать специалисты, работающие в конкретных областях (производстве, материально-техническом снабжении, капитальных вложениях, обращении ценных бумаг и т. п.), совместно с экономическими службами. Обоснование не является обязательным и не регламентируется нормативными документами, но поможет организации сделать осознанный выбор, а затем и оценить его правильность и последствия, соответствие намерений и полученных результатов. Кроме того, должно соблюдаться требование рациональности ведения бухгалтерского учета, согласно которому затраты на сбор и обработку информации не должны превышать ценность, полезность самой информации. Кроме того, реальный срок сбора и обработки информации не должен превышать период, в течение которого эта информация действительно может быть полезной для принятия решения заинтересованными пользователями. При выборе конкретных способов ведения бухгалтерского учета необходимо находить своеобразный баланс между потребностями производства и возможностями бухгалтерии, а также учитывать, что в настоящее время значительную роль играет автоматизация учетных процессов и оснащенность организации соответствующей техникой и программными средствами. По результатам предварительных экономических расчетов и экспертных оценок организация должна принять решение, утвердив один из предлагаемых способов ведения учета. Во избежание внутренних конфликтных ситуаций это решение должно быть согласовано со всеми заинтересованными службами до его окончательного утверждения. Учетная политика - это комплексный документ, касающийся, однако, только одного аспекта организации учетного процесса - методологии учета. Пунктом 3 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" [1] и статьей 314 НК РФ [2] определены перечни документов, утверждаемых либо одновременно с учетной политикой, либо как приложения к ней. Он включает в себя:
* рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; * формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; * порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
* способы оценки активов и обязательств; * правила документооборота и технологию обработки учетной информации; * порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Пунктом 5 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" установлено четыре допущения, которые должны соблюдаться при организации учетного процесса.
- допущение имущественной обособленности
т.е. установлено, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций.
С точки зрения организации учетного процесса допущение имущественной обособленности имеет огромное значение. В Законе от 21.11.1996г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" это допущение отражено в п.2 статьи 8, согласно которой "имущество являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящего у данной организации". Имущество, находящееся под контролем организации, но не принадлежащее ей на праве собственности, учитывается за балансом (на забалансовых счетах) по правилам простой бухгалтерии, т.е. без использования двойной записи по счетам. Например, речь может идти о давальческих материалах, принятых от заказчика на переработку или для выполнения иных работ.
- допущение непрерывности деятельности
т.е., организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и обязательства будут погашаться в установленном порядке.
- последовательность применения учетной политики
т.е., принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.
Соблюдение данного допущения обеспечивает создание определенной стабильности ведения учетного процесса. Если рассматривать учетную политику как совокупность способов ведения бухгалтерского учета, сложившуюся в конкретной организации, то учетная политика должная решать "стратегические" вопросы организации учетного процесса. Однако данной допущение не означает невозможности внесения изменений в учетную политику. В то же время считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.
- допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности
т.е., факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
По существу, это тот самый метод начисления, который закреплен в налоговом учете. То есть как в бухгалтерском, так и налоговом учете все операции должны отражаться в том отчетном периоде, к которому они относятся. Данное допущение имеет отношение, как правило, к доходам и расходам. Для отражения доходов и расходов, возникших в прошлые или текущие периоды, но подлежащих начислению в будущие периоды, используют счета, на которых производится временная задержка доходов и расходов: счет 97 "Расходы будущих периодов" и счет 98 "Доходы будущих периодов".
Законодательство предоставляет возможность отступления от данного допущения организациям, имеющим статус малого предприятия [11].
Принятая предприятием учетная политика должна быть оформлена соответствующей организационно-распорядительной документацией. Обычно она оформляется в виде приказа руководителя, содержащего три больших раздела:
- организационно-технический;
- методологический в части ведения бухгалтерского учета;
-методологический в части налогообложения.
Организационно-технический раздел определяет: * организацию ведения бухгалтерского учета; * форму бухгалтерского учета; * технологию обработки учетной информации; * порядок проведения инвентаризаций; * организацию системы внутреннего контроля; * порядок документооборота; * рабочий план счетов бухгалтерского учета. При этом порядок организации бухгалтерского учета должен устанавливать способ его ведения и степень централизации (при наличии в организации филиалов), структуру бухгалтерии. Технология обработки учетной информации прямо зависит от степени автоматизации учетных процессов. В приложение целесообразно вынести общий перечень и формы составляемых бухгалтерских регистров и инструкции по их заполнению. Порядок проведения инвентаризации должен определять перечень имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, даты и сроки проведения плановых инвентаризаций. Внутренний контроль, как правило, осуществляется в организациях силами контрольно-ревизионной комиссии или подразделениями внутреннего аудита, деятельность которых регламентируется соответствующим положением. Поскольку документооборот и рабочий план счетов представляют собой довольно объемные документы, их следует включить в приложение к учетной политике. Также в составе приложений следует привести применяемые в организации (разработанные ею в порядке дополнения атрибутов типовых форм или полностью) формы первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, формы внутренней бухгалтерской отчетности (в первую очередь, это актуально для организаций, имеющих сложную внутреннюю структуру и разветвленную сеть филиалов), а также формы внешней бухгалтерской отчетности, разработанные на основе образцов, рекомендованных Минфином России. Непосредственно в учетной политике целесообразно установить критерий существенности показателей для раскрытия в составе бухгалтерской отчетности. Методологический раздел учетной политики определяет: * методы оценки активов и обязательств организации; * методы признания доходов и расходов организации; * методы калькулирования себестоимости. Методологический раздел всегда бывает объемным, и именно он определяет правила учета в организации. Поскольку учетная политика конкретизирует способы учета и оценки практически всех активов и обязательств организации, целесообразно сгруппировать их по какому-либо признаку, например: * в последовательности нумерации счетов бухгалтерского учета (основные средства (счет 01) и их амортизация (счет 02), доходные вложения в материальные ценности (счет 03), нематериальные активы (счет 04) и их амортизация (счет 05), расходы на НИОКР (счет 04) и т. д.); * в последовательности отражения показателей в составе бухгалтерского баланса по статьям (по мере повышения ликвидности - нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и т. д.); * в последовательности их возникновения в процессе жизнедеятельности организации (капитальные вложения, основные средства, нематериальные активы, результаты НИОКР и т. д.), а также в любом другом порядке, удобном для организации. Приведенные элементы организационно-технического и методического разделов учетной политики не являются исчерпывающими. Организации вправе расширять их, дополняя другими подразделами. Также можно оформлять учетную политику организации и в виде отдельного Положения об учетной политике (с той же структурой), прилагаемого к приказу руководителя об ее утверждении.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные предприятием при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от места их нахождения.
Вновь созданные организации должны утвердить учетную политику в течение 90 дней с момента государственной регистрации (п.9 ПБУ 1/2008) и не позднее начала того периода, за который они впервые будут рассчитывать налоговую базу на прибыль (ст.313 Налогового Кодекса РФ). Это связано с тем, что для того чтобы рассчитать налоговую базу, потребуются данные налогового учета, которые нужно сформировать на основе утвержденной налоговой политики.
Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формировать, учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности.
1.3 Изменение и раскрытие учетной политики
Одним из основополагающих допущений при формировании учетной политики является последовательность ее применения. Однако это не означает, что учетную политику нельзя изменить.
В п.10 Положения ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" приводятся случаи, когда возможно изменение учетной политики:
- при изменении законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
- в случае разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации. В этом случае изменения в учетную политику организации могут вноситься согласно приказу (или распоряжению) руководителя;
- если произошло существенное изменение условий хозяйствования организации. Это может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности и т.п.
Изменения учетной политики должны быть обоснованными и оформляться в порядке, утвержденном для учетной политики.
Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.
Изменения учетной политики, вызванные изменением законодательства РФ или нормативных актов бухгалтерского учета, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующими законодательствами и нормативными актами.
Если такой порядок не предусмотрен законодательными или нормативными актами, то изменения отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования предоставления числовых показателей минимум за два года.
Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Данная информация должна включать следующие позиции:
- причину изменения учетной политики;
- содержание изменений учетной политики;
- порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;
- суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из предоставленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию,- также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на одну акцию;
- сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности,- до той степени, до которой это практически возможно.
Изменения учетной политики на год, следующим за отчетным, объясняются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.
Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее или возникших впервые в деятельности организации.
На практике это означает, что в течение отчетного года в действующую учетную политику можно вносить дополнения, т. е. пополнять ее состав новыми положениями в отношении разделов и объектов учета, которые ранее не встречались в деятельности организации, и поэтому порядок их бухгалтерского учета не регламентировался в данной организации. Под это правило не подпадает ситуация с введением в действие нового ПБУ, так как оно устанавливает новые правила отражения объектов и операций в бухгалтерском учете и отчетности, а сами объекты и операции к этому моменту уже присутствуют в хозяйственной деятельности организации. Например, ПБУ 18/02 [9] ввело новые понятия (постоянные и временные разницы и производные от них постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и обязательства, однако сами объекты учета возникли в практике организаций несколько раньше) одновременно с вступлением в силу гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций", установившей новые правила определения налоговой базы по этому налогу. В этом случае речь идет о дополнении к учетной политике.
Организация должна определить, какие вопросы станут предметом учетной политики, а какие - нет. Выявить типичные и нетипичные хозяйственные операции организации и спрогнозировать их появление в будущем (насколько это возможно).
При этом важно не впасть в другую крайность - попытаться прописать в учетной политике все на свете. Многие приказы об учетной политике представляют собой вольное (а иногда и дословное) изложение норм из Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). Учетная политика не преследует своей целью объять необъятное [19].
В ней обязательно должны найти свое решение вопросы по учету активов, обязательств и хозяйственных операций, набор которых сложился на 31 декабря года, предшествующего году, на который разрабатывается учетная политика. Кроме того, отражается порядок учета операций, вероятность совершения которых в следующем году весьма высока.
Таким образом, формирование учетной политики - это никогда не прекращающийся процесс, не привязанный жестко ни к каким срокам, в результате которого вырабатывается модель бухгалтерского учета, отвечающая потребностям данной конкретной организации в данный конкретный период времени.
2 Учетная политика для целей бухгалтерского учета ОАО "Рязанский опытный завод нефтехимпродуктов"
2.1 Организационные аспекты учетной политики ОАО "РОЗНХП"
Полное наименование Общества: Открытое акционерное общество "Рязанский опытный завод нефтехимпродуктов".
Сокращенное наименование: ОАО "РОЗНХП".
Юридический адрес Общества: г. Рязань, Промузел, д.6.
Предметом деятельности ОАО "РОЗНХП" является:
- оказание услуг по нефтехимии;
- продажа продуктов нефтехимии;
- продажа прочей продукции собственного изготовления;
- услуги по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам;
- оказание прочих услуг.
Учетная политика целях бухгалтерского учета - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.
В ОАО "РОЗНХП" учетная политика оформлена в виде отдельного Положения об учетной политике, прилагаемого к Приказу руководителя об ее утверждении (Приложение №1).
Бухгалтерский учет в ОАО "РОЗНХП" осуществляется специализированной организацией ООО "Бизнессервис" по договору оказания комплекса учетных услуг. Порядок формирования учетной политики предприятия-заказчика утвержден Директором ООО "Бизнессервис" и включает в себя следующие шаги:
- ежегодно отдел методологии и аудита разрабатывает проект учетной политики в соответствии с типовой учетной политикой для предприятий-заказчиков, обслуживаемых ООО "Бизнессервис" и действующим законодательством РФ в части организации бухгалтерского и налогового учета;
- подготовленный проект учетной политики передается на согласование руководителям структурных подразделений ОАО "РОЗНХП". Перечень руководителей определяется директором управления методологии, налогов и отчетности.
- согласованная учетная политика передается Директору ООО "Бизнессервис" на подпись;
- учетная политика передается Директору ОАО "РОЗНХП" для утверждения;
- утвержденная заказчиком учетная политика размещается на специальном электронном ресурсе для ознакомления всех специалистов.
Изменения и дополнения к Учетной политике вносятся также приказом руководителя Общества.
Для ведения бухгалтерского учета имущества, обязательств и отражения хозяйственных операций в ОАО "РОЗНХП" применяется Рабочий план счетов бухгалтерского учета и является Приложением к учетной политике.
Для составления промежуточной и годовой отчетности Обществом разработаны и утверждены формы бухгалтерской отчетности (Приложение №2).
Составлен перечень унифицированных и неунифицированных первичных документов, используемых Обществом для оформления хозяйственных операций (Приложение №3 и №4).
Формирование первичных учетных документов, передача их для отражения в бухгалтерском учете, сдача для хранения в архив производится в соответствии с Положением по организации документооборота в ОАО "РОЗНХП". Данное Положение является приложением к учетной политике в целях бухгалтерского учета.
Ведение бухгалтерского учета в Обществе осуществляется с использованием учетной системы SAP R3.
Основным регистром системы является оборотно-сальдовая ведомость по счету, которая составляется без корреспондирующих счетов.
Аналитический учет реализации энергоресурсов и услуг по водоснабжению и водоотведению организован в системе ПАРУС.
Инвентаризация имущества и обязательств проводится ежегодно перед составлением бухгалтерской отчетности.
Инвентаризация денежных средств в кассе проводится не реже одного раза в месяц.
Инвентаризация нефтепродуктов и их полуфабрикатов проводится один раз в месяц. Инвентаризация нефти - не реже одного раза в месяц.
Порядок проведения инвентаризации и оформление ее результатов определен Положением о порядке проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств, действующим в Обществе.
Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности в целях бухгалтерского учета подлежат оценке в денежном выражении в валюте Российской Федерации - рублях и копейках.
2.2 Методологические аспекты учетной политики ОАО "РОЗНХП"
Данный раздел является основным в учетной политике для целей бухгалтерского учета ОАО "РОЗНХП" и описывает принятые способы ведения бухгалтерского учета, без раскрытия которых невозможна достоверная оценка финансового положения Общества, финансовых результатов его деятельности и движения денежных средств.
В разделе "Методологические аспекты учетной политики" прописаны следующие положения учетной политики:
* Учет основных средств
Основные средства Общества включают в себя активы, которые:
- учитываются на балансе в целях их использования для производства или поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг, для передачи в аренду, либо в административных целях (управление хозяйственной деятельностью и обеспечение такой деятельности);
- имеют ожидаемый срок использования актива более одного года;
- приобретены не с целью продажи, а также
- способны в будущем приносить Обществу выгоду.
К основным средствам также могут относиться активы, не приносящие Обществу непосредственной экономической выгоды, но необходимые для реализации экономических выгод от других активов либо для предотвращения утраты экономических выгод. В составе основных средств могут отражаться специнструменты, спецприспособления, спецоборудование и спецодежда, удовлетворяющие приведенным выше критериям.
К основным средствам относятся также катализаторы, применяемые предприятием в соответствующих технологических процессах основного производства в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат Общества на их приобретение, сооружение и изготовление, по доставке и приведению объектов основных средств в рабочее состояние, в том числе платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю и сделок с указанными объектами, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Общество капитализирует затраты профильных подразделений если не менее 50% рабочего времени этих подразделений занято на проектах капитального характера. Расхода профильных подразделений, непосредственно участвующих в процессе закупки основных средств, оборудования для объектов капитального строительства и организации строительных работ включаются в стоимость ОС в разрезе следующих затрат:
- расходы на содержание персонала;
- расходы на командировки производственного назначения;
- расходы на связь и транспорт, в отношении которых можно доказать, что они связаны с конкретными объектами капитальных вложений.
Уточнение первоначальной стоимости основных средств в связи с отражением расходов, не включаемых в стоимость объекта ОС, не рассматривается как изменение стоимости. При отражении в учете указанных расходов допускается применение критерия существенности. Существенными признаются расходы, составляющие сумму более 30 000 рублей, либо превышающие 0,5 процента от первоначальной стоимости объекта. Уровень существенности не применяется в отношении платежей за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю и сделок с указанными объектами. В случае если сумма дополнительных расходов не превышает существенности, то данные расходы включают в состав прочих расходов, не учитываемых в целях исчисления налога на прибыль.
Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные для признания в составе основных средств, и стоимостью не более 40 000 рублей за единицу (в том числе, специнструменты, спецприспособления, спецоборудование и спецодежда), отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. Оценка указанных активов при списании их в производство производится по цене их поступления с учетом всех дополнительных расходов, связанных с приобретением.
Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 рублей, которые при приобретении предназначаются для передачи за плату во временное владение и пользование, отражаются в составе доходных вложений в материальные ценности, их стоимость погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования.
В состав основных средств независимо от стоимости отражаются земельные участки, здания, сооружения, передаточные устройства, транспортные средства.
Начисление амортизации основных средств производится линейным способом исходя из сроков полезного использования объектов, определенного комиссией по вводу объектов в эксплуатацию. При начислении амортизации по катализаторам, учитываемым в составе основных средств, применяется способ списания стоимости пропорционально объему переработанного сырья.
Начисление амортизации основных средств по объектам, поставленным на учет до 01.01.2002 года, производится на основании единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утвержденных Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 №1072.
К нормам амортизации не применяются понижающие или повышающие коэффициенты по всем без исключения объектам основных средств.
* Учет нематериальных активов
Нематериальный актив - это идентифицируемый объект, не имеющий материально-вещественной формы, предназначенный для использования в течение длительного срока (свыше 12 месяцев или одного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев), не предназначенный для продажи в течение 12 месяцев, контролируемый Обществом, фактическая стоимость которого может быть достоверно определена. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью нематериальных активов признается сумма, равная величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченной или начисленной при приобретении, создании актива.
Если капитальные вложения в нематериальные активы осуществляются в течение значительного времени (не мене двух кварталов) затраты по займам и кредитам, предназначенным для финансирования этих капитальных вложений, включаются в стоимость нематериальных активов. Переоценка нематериальных активов в ОАО "РОЗНХП" не производится.
Срок полезного использования устанавливается при принятии нематериально актива к учету и определяется как период, в течение которого Общество предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды.
Стоимость амортизации нематериальных активов равномерно (ежемесячно) погашается линейным способом путем начисления амортизации исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной из предполагаемого срока их полезного использования. Нематериальные активы, по которым невозможно определить срок полезного использования считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. По таким активам амортизация не начисляется.
В ОАО "РОЗНХП" установлены следующие сроки полезного использования нематериальных активов:
- исключительные права на программное обеспечение - 5 лет;
- исключительные права на товарный знак - 10 лет;
- положительная деловая репутация - 20 лет;
- прочие исключительные права и нематериальные активы - срок определяется на основе оценки предполагаемого срока полезного использования.
Амортизация по НМА начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем, в котором была получена возможность эксплуатации актива. Амортизационные начисления отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05 "Амортизация нематериальных активов".
Для целей отражения в бухгалтерской отчетности к Прочим внеоборотным активам относятся:
- лицензии, выданные на срок более 12 месяцев;
- программное обеспечение, которое не является неотъемлемой частью какого-либо объекта ОС, а также сумма дополнительных расходов по доработке программного обеспечения.
Стоимость лицензий, программных продуктов до истечения сроков погашения которых осталось менее 12 месяцев после отчетной даты, отражаются в отчетности в составе расходов будущих периодов.
Стоимость лицензий и программных продуктов в ОАО "РОЗНХП" списывается на расходы равномерно, исходя из следующих сроков полезного использования:
- лицензии в течение срока действия лицензии, если лицензия бессрочная - в течение 5 лет;
- программное обеспечение, кроме исключительных прав - 3 года.
* Учет финансовых вложений
В составе финансовых вложений отражаются инвестиции в акции, облигации, финансовые векселя, прочие ценные бумаги, доли в уставных капиталах, прочие финансовые вложения, а также предоставленные другим организациям займы, которые Общество осуществляет с целью увеличения экономических выгод через получение дополнительных денежных ресурсов в виде процентов, дивидендов, прироста их стоимости в виде разницы между ценой покупки и ценой продажи, повышение стоимости капитала, получения иных выгод.
К финансовым вложениям Общества не относятся:
- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
- векселя, в том числе третьих лиц, выданные организации-продавцу при расчетах за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
- права требования, полученные в счет расчетов за проданные товары, работы, услуги;
- депозитные вклады сроком до 3 месяцев, в связи с тем, что данные вклады являются высоколиквидными активами.
Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат. В первоначальную стоимость финансовых вложений не включаются распределенные внутренние общехозяйственные расходы.
По долговым ценным бумагам разница между фактическими затратами и номиналом (премия или дисконт) учитывается на контрактивном / контрпассивном счете к счету учета финансовых вложений в долговые ценные бумаги (58) м включается в доходы/расходы равномерно в течение срока до погашения.
Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату, за исключением финансовых вложений, удерживаемых до погашения (облигации, финансовые векселя, права требования), и займов предоставленных учтенных по амортизированной стоимости. Прочие финансовые вложения, по которым не определяется рыночная стоимость, отражаются в отчетности по первоначальной стоимости.
Если в отношении удерживаемых до погашения финансовых вложений, займов предоставленных и прочих финансовых вложений, по которым не определяется рыночная стоимость, отсутствует уверенность в получении дохода и возврате суммы вложения, то по таким финансовым вложениям начисляется резерв под обесценение. Резервы под изменение стоимости (обесценение) финансовых вложений формируются ежеквартально и отражаются в составе прочих расходов.
Резервы по финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, формируются на разницу между текущей рыночной стоимостью данных финансовых вложений на отчетную дату и их предыдущей оценкой. Резервы по финансовым вложениям, в отношении которых отсутствует уверенность в получении дохода и возврате суммы вложения, формируются в размере 100% их балансовой стоимости либо на разницу между рыночной и балансовой стоимостью для вложений, по которым определяется рыночная цена.
Выбытие финансовых вложений отражается в момент, когда Общество теряет контроль над ними. При выбытии финансовых вложений по которым не определяется текущая рыночная стоимость, оценка производится следующим способом:
- вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и ценные бумаги, обладающие индивидуально определенными признаками, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений;
- ценные бумаги, не обладающие индивидуально определенными признаками, оцениваются при выбытии по первоначальной стоимости первых по времени приобретения (метод ФИФО).
При выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из последней оценки.
При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым отмечено обесценение, их стоимость определяется в зависимости от вида вложения одним из выше описанных способов. Сумма резерва по обесценение, относящаяся к конкретному вложению, списывается на доходы одновременно с признанием убытка от его выбытия.
* Учет материально-производственных запасов
К материально-производственным запасам относятся сырье, материалы, товары, готовая продукция и незавершенное производство. В составе материально-производственных запасов ЗАО "РОЗНХП" учитываются активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные для признания в составе основных средств стоимостью не более 20 000 рублей за единицу.
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая складывается из:
- прямых расходов, к которым относятся расходы на приобретение и заготовление данного запаса и которые сразу входят в его фактическую себестоимость и учитываются по дебету счета учета МПЗ (10 "Материалы" и 41 "Товары").
К прямым расходам относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
- таможенные пошлина, таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением запасов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднику, через которого приобретены запасы, в случае если их можно отнести к отдельной номенклатуре запасов;
- транспортные расходы, связанные с приобретением запасов, в случае если их можно отнести к отдельной партии запасов;
- затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, если эти затраты можно отнести к отдельной номенклатуре.
- дополнительных расходов, которые не относятся к каждой конкретной номенклатуре запасов, а могут быть рассчитаны по их группе/группам в целом.
К дополнительным расходам относятся:
- вознаграждения, уплачиваемые посреднику, через которого произведены запасы;
- транспортные расходы, связанные с приобретением запасов;
- услуги по хранению, снабжению и комплектации;
- прочие работы и услуги.
Дополнительные расходы, а также прямые расходы, счета по которым поступили после оприходования запасов, составляют отклонения в стоимости материалов и товаров и учитываются на счете 16 "Отклонения в стоимости материально-производственных запасов". При безвозмездном получении запасов, при оприходовании запасов, полученных при демонтаже и разборке основных средств и другого имущества, а также выявленных в результате инвентаризации, их фактическая себестоимость определяется исходя из справедливой (текущей рыночной) стоимости.
Неотфактурованными поставками признаются поступившие в Общество запасы, на которые отсутствуют расчетные документы (счет или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком, а также счет-фактура по НДС). Поступившие запасы приходуются и учитываются в бухгалтерском учете по ценам, указанным в договоре (приложении или спецификации к договору).
После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам остаток по счету 15, приходящийся на подтвержденную поставку, списывается на счета учета расчета с поставщиками. При этом учетная цена не корректируется, а разница между ней и фактической себестоимостью относится на счет отклонений в стоимости в корреспонденции со счетом расчетов с поставщиками. При наличии кредитовых остатков по счету 15 на конец месяца остаток списывается в кредит счета 61, соответствующий субсчет "Неотфактурованные поставки". На 1-е число следующего месяца указанная проводка сторнируется.
Под запасами в пути понимаются МПЗ, не поступившие в Общество, но право собственности, на которые перешло к Обществу в соответствии с условиями договора. Такие запасы регистрируются в учетной системе SAP/R3 путем выбора мест хранения в аналитическом учете, как "ТМЦ в пути" с отражением данной операции на счетах учета запасов в корреспонденции со счетом 15* "Заготовление материальных ценностей" по стоимости, указанной в договоре.
После поступления в Общество запасов по ним производится перемещение с мест хранения "ТМЦ в пути" на склад фактического поступления МПЗ. Разница между договорной стоимостью поступивших запасов в пути и их фактической себестоимостью относится на счет отклонений в стоимости в корреспонденции со счетом расчетов с поставщиками. Оценка запасов при списании в производство, реализация на сторону и прочем выбытии производится по себестоимости первых по времени приобретения запасов (метод ФИФО). При этом себестоимость первых по времени приобретения запасов определяется в рамках запасов по номенклатурной позиции по каждому месту хранения.
Оценка материальных ценностей, находящихся в Обществе на ответственном хранении, при выбытии производится по цене их поступления.
Специнструменты, спецприспособления, спеоборудование, специальная одежда и обувь списываются на расходы в момент передачи в эксплуатацию с последующим учетом на забалансовом счете.
Суммы расходов по приобретению запасов, которые в течение месяца накапливаются на счете 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", подлежат ежемесячному списанию на соответствующий вид расходов (себестоимость, капитальные вложения и т.п.). Суммы расходов по приобретению запасов, накопленные по счету 16, распределяются к списанию на расходы и остаток пропорционально стоимости использованных запасов.
Порядок распределения:
1. Расчет коэффициента для распределения:
Кр = (Со 16 + ОД 16)/(Со 10 (41) + ОД 10(41)), где:
Кр - коэффициент для распределения
Со - сальдо на начало месяца по соответствующему счету
ОД - дебетовый оборот за месяц по соответствующему счету
2. Расчет величины отклонений, подлежащей списанию:
ОС = Кр * ОК 10 (41), где:
ОС - величина отклонений подлежащая списанию
ОК - кредитовый оборот за месяц по соответствующему счету в корреспонденции со счетом списания номенклатуры МПЗ
Кр - коэффициент для распределения.
Отклонения, относящиеся к остаткам запасов, не списываются.
Готовая продукция учитывается по фактической себестоимости с применением счета 40* "Выпуск продукции". Отклонения между нормативной и фактической себестоимостью, сформированные на счет 40* списываются в дебет счета 90* только в случае, если на момент закрытия периода (калькулирования себестоимости ГП) готовая продукция уже реализована по нормативным ценам (при этом отклонения списываются на счет 90* в полном объеме). В случае если ГП на момент закрытия периода находится на складе, то в этом случае счет 40* закрывается в дебет счета 43* "Готовая продукция". Соответственно в следующем отчетном периоде при реализации ГП счет учета готовой продукции закроется в дебет счета 90* по стоимости сложившейся из фактических затрат.
* Учет расходов будущих периодов
Расходы будущих периодов включают в себя расходы, производимые Обществом в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Расходы будущих периодов подлежат списанию на соответствующие статьи затрат в тех периодах, к которым они относятся. Учет расходов будущих периодов ведется по их видам на счете 97 "Расходы будущих периодов". На этом счете, в частности, могут быть отражены расходы, связанные с:
- оплатой арендной платы авансом за несколько отчетных периодов вперед;
- страхованием;
- разрешениями и лицензиями, выданными на срок не более 12 месяцев;
- расходы по оплате отпусков, приходящихся на последующие, по отношению к отчетному периодам (включая страховые взносы в государственные внебюджетные фонды);
- выплаты по отпускам, предоставленным авансом, то есть до того момента, когда у сотрудника возникло право на отпуск в соответствии с законодательством РФ о труде;
- оплата программного обеспечения со сроком службы менее 12 месяцев;
- прочие расходы, относящиеся к следующим отчетным периодам.
* Учет отдельных видов расчетов с дебиторами и кредиторами
Дебиторская и кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте или условных денежных единицах, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Для целей бухгалтерского учета пересчет стоимости в рубли производится по курсу на дату операции, в результате которой задолженность принята к учету. Курсовые разницы относятся на прочие доходы и расходы Общества (кроме курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в т.ч. в уставный капитал, который подлежит зачислению в добавочный капитал).
Дебиторская и кредиторская задолженность, выраженная в условных денежных единицах, переоценивается только на дату погашения задолженности, без ежемесячного начисления курсовой разницы.
Если изменение курса условной единицы может оказать существенное влияние на величину обязательств для целей отражения в годовой бухгалтерской отчетности, задолженность в условных денежных единицах пересчитывается по курсу на конец отчетного периода. Влияние изменения курса условной единицы к рублю считается существенным, если курсовые разницы составляют не менее 5% от строки баланса, в которой отражается соответствующая задолженность.
С целью достоверного отражения в отчетности дебиторской задолженности Общество формирует резерв по сомнительным долгам. Он создается как по дебиторской задолженности, так и по авансам, выданным поставщикам. Сумма образованного резерва относится на прочие расходы. Резерв создается также в отношении дебиторской задолженности по расчетам с бюджетом, не принятым и/или не подтвержденным налоговыми органами, в отношении которой предполагается проведение дополнительных мероприятий по урегулированию, но имеются сомнения в возможности возмещения или принятия к зачету.
Дебиторская задолженность и обязательства признаются в том отчетном периоде, в котором возникли обязательства по договору за выполненные работы, предоставленные услуги и товары независимо от факта наличия двусторонних документов, оформленных в надлежащем порядке (подписанных контрагентами, заверенных печатью и т.п.).
Дебиторская задолженность признается в момент продаж, кредиторская - в момент, когда расходы понесены. В начале следующего месяца начисленные таким образом доходы/расходы сторнируются и при получении оформленных актов отражаются в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке. Начисления как по внутригрупповым расчетам по дебиторской и кредиторской задолженности, так и по расчетам с третьими сторонами отражаются с учетом НДС.
* Учет расчетов по налогам
Расчет налога прибыль и его отражение в бухгалтерском учете производится ежемесячно на основании данных налогового учета за отчетный период. Начисление текущего налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, на основании данных налоговой декларации производится записью:
Дт 99* "Расход по текущему налогу на прибыль"
Кт 68* "Налог на прибыль" - отражена сумма налога на прибыль.
Начисление отложенных налоговых активов и обязательств отражается в бухгалтерском учете ежемесячно следующими записями:
Дт 99 Кт 77 - начисление отложенных налоговых обязательств
Дт 09 Кт 99 - начисление отложенных налоговых активов.
Постоянные налоговые активы и обязательства рассчитываются в специальных регистрах и отражаются на забалансовых счетах. Суммы рассчитанных постоянных активов и обязательств справочно приводятся в форме №2 "Отчет о прибылях и убытках". Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль производится ежемесячно в порядке, установленном п.1 ст.287 Налогового кодекса РФ.
По налогу на имущество, налоговый период по которому составляет один год, а отчетный - квартал, ежемесячно производится расчетное начисление суммы налога, приходящейся на данный месяц исходя из данных бухгалтерского учета о стоимости имущества, составляющего налоговую базу, по формуле:
НБни = (1/2Ин + 1/2Ик)/12, где:
НБни - налоговая база по налогу на имущество;
Ин - сумма статей баланса, учитываемых при расчете налога на имущества на начало месяца;
Ик - сумма статей баланса, учитываемых при расчете налога на имущества на конец месяца.
Расчетное начисление транспортного налога производится ежемесячно в размере 1/3 от суммы налога на прошлый квартал.
Расчетное начисление земельного налога производится ежемесячно в размере 1/3 суммы за предыдущий квартал.
Расчетное начисление водного налога производится ежемесячно в размере 1/3 суммы за предыдущий квартал.
Расчетное начисление платы за загрязнение окружающей природной среды, размещения отходов, другие виды вредного воздействия производится ежемесячно в размере 1/3 суммы за предыдущий квартал.
* Учет целевого финансирования
Целевым финансированием считаются средства, полученные Обществом без встречного предоставления на определенных источником этих средств условиях. В качестве целевого финансирования рассматривается государственная помощь, предоставленная в форме субсидий и субвенций. Целевым финансированием признается также прощение задолженности, если оно обусловлено выполнением каких-либо требований.
Целевое финансирование отражается в учете в качестве прочего дохода Общества при условии, что имеется уверенность, что Обществом будут выполнены условия предоставления этих средств и если эти средства получены.
Если целевое финансирование предоставлено в форме неденежных активов, то такие активы принимаются к учету по текущей рыночной стоимости. В случае нарушения условий предоставления средств целевого финансирования, Общество должно осуществить возврат полученных средств. В этом случае та часть средств, которая уже отнесена на доходы, отражается как убыток Общества в корреспонденции со счетом учета целевого финансирования (86). Если целевое финансирование включало признание доходов будущих периодов, то доходы будущих периодов списываются на счет целевого финансирования.
* Доходы будущих периодов
Доходы будущих периодов - доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, то есть в отчетном периоде доходы еще не заработаны. Доход может быть еще не заработан в следующих случаях:
- средства получены, но договор требует выполнения дополнительных условий (тогда это поступление можно рассматривать как аванс);
- условия договора выполнены (например, имущество предоставлено в пользование), но условия признания дохода не выполнены (например, по договорам аренды доход признается равномерно в течение оговоренного срока использования, независимо от периодичности поступления платежей от арендатора).
Доходы будущих периодов отражаются на счете 98 в момент поступления денежных средств, иного имущества либо имущественных прав. При поступлении активов, отличных от денежных средств, их оценка производится по текущей рыночной стоимости.
Доходы будущих периодов списываются на доходы по мере признания выручки в соответствии с условиями выполнения договора.
* Учет резервов предстоящих расходов
Общество создает следующие виды резервов:
- Резервы на оплату краткосрочных и долгосрочных премий
- Резервы на выплату компенсаций при увольнении
- Резервы на оплату отпусков
- Резерв по налоговым обязательствам
Порядок формирования и использования резервов предстоящих расходов определяется соответствующими Инструкциями, действующими в ЗАО "РЗХНП".
* Учет собственных средств Общества
Учет уставного капитала:
Увеличение уставного капитала происходит за счет средств, полученных от акционеров Общества в форме выпуска дополнительных акций или увеличения номинальной стоимости акций и отражается на дату государственной регистрации отчета об итогах выпуска акций по Дт 75* "Расчеты по вкладам в уставный капитал" и Кт 80* "Уставный капитал". Также за счет других составляющих капитала, в частности нераспределенной прибыли в форме выпуска дополнительных акций отражается на дату регистрации изменений в учредительных документах проводкой по Дт 84* "Нераспределенная прибыль" и Кт 80* "Уставный капитал".
Уменьшение уставного капитала происходит за счет уменьшения номинальной стоимости акций с целью доведения величины уставного капитала до суммы чистых активов и отражается проводкой по Дт 80* и Кт 84* "Непокрытый убыток"; за счет выкупа части акций у акционеров и последующей их ликвидации (погашения).
Учет резервного капитала:
Резервный капитал создается за счет отчислений от нераспределенной прибыли Общества. Уменьшение резервного капитала производится только в случае направления его на покрытие убытков, то есть в корреспонденции со счетом нераспределенной прибыли.
Учет собственных акций, выкупленных у акционеров:
Учет таких акций производится по фактической стоимости приобретения. В случае дальнейшей реализации по цене выше стоимости приобретения разница (за вычетом налога на прибыль) относится на эмиссионный доход данного класса акций. В случае дальнейшей реализации по цене ниже стоимости приобретения убыток относится в уменьшение эмиссионного дохода в размере, пропорциональном данным акциям, а при недостаточности эмиссионного дохода данного класса акций - на нераспределенную прибыль.
Стоимость акций выкупленных Обществом у акционеров в бухгалтерском балансе отражается в составе раздела "Капитал и резервы".
Учет использования нераспределенной прибыли:
Использование нераспределенной прибыли происходит путем:
- начисления дивидендов;
- отчисления в резервный фонд;
- увеличения уставного капитала;
- уменьшения на суммы затрат, связанных с размещением капитала;
- уменьшения на суммы убытков от перепродажи или ликвидации выкупленных собственных акций, превышающих пропорциональную долю эмиссионного дохода;
- покрытие убытков прошлых лет.
Использование нераспределенной прибыли отражается в учете на дату принятия решения собранием акционеров о расходовании нераспределенной прибыли.
* События, произошедшие после отчетной даты
События после отчетной даты - это события как благоприятные, так и неблагоприятные, которые имеют место в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску и которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности Общества.
При отражении в отчетности событий, произошедших после отчетной даты, необходимо руководствоваться принципом существенности. Существенными признаются суммы, составляющие не менее 5% от чистой прибыли (убытка) отчетного периода.
Датой отражения к выпуску финансовой отчетности считается дата ее подписания должностными лицами Общества, указанная в отчетности. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения к выпуску годовой финансовой отчетности в установленном порядке.
События после отчетной даты, отражаемые в отчетности, последствия которых учитываются путем корректировки данных в финансовой отчетности либо путем признания ранее не признанных в отчетности объектов учета:
- разрешение после отчетной даты судебного спора, последствия которого следует отразить либо путем корректировки уже признанного в отчетности резерва, либо путем признания резерва;
- получение после отчетной даты информации, свидетельствующей о существенном снижении стоимости актива, либо о необходимости корректировки ранее признанного в отчете убытка от обесценения данного актива;
- обнаружение фактов мошенничества или ошибок, которые ведут к искажению финансовой отчетности;
- получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры.
При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная или обратная запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие. Оценка событий после отчетной даты в денежном выражении осуществляется на основании расчета и подтверждается аудитором Общества. * Условные обязательства и активы
Условные обязательства и активы возникают при наличии условных фактов - фактов хозяйственной деятельности, имеющих место по состоянию на отчетную дату, в отношении последствий которых и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или нет в будущем одно или несколько неопределенных событий, которые не находятся под контролем Общества.
Общество не признает и не отражает в бухгалтерском учете и отчетности условные обязательства (кроме существующих на отчетную дату обязательств, когда вероятность их возникновения высока, т.е. более 50%) и условные активы. Однако информация о них подлежит раскрытию в примечаниях к бухгалтерской отчетности при наличии следующих условий:
- условные факты имеют существенно значение для Общества, т.е. без знания о них пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния или результатов деятельности Общества на отчетную дату;
- существенными признаются суммы, составляющие не менее 5% чистой прибыли.
По существующим на отчетную дату обязательствам создаются резервы на счетах бухгалтерского учета при наличии следующих условий:
- существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод;
- величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть надежно оценена.
Способ отражения в отчетности условных активов и обязательств зависит от степени вероятности условных фактов (таблица 1) .
Таблица 1 Степень
вероятностиПримерный
процентОтражение
условного активаОтражение
условного обязательстваВысокаяБолее 50%В пояснительной
запискеСоздается резерв:
Дт 32,33,91
Кт 96Средняя10% - 50%Не раскрываетсяВ пояснительной
запискеНизкаяМенее 10%Не раскрываетсяНе раскрывается При оценке величины условного обязательства принимаются в расчет суммы встречного требования или суммы требования к третьим лицам, если право требования возникает как результат условного факта, породившего данное условное обязательство, а вероятность удовлетворения требования велика.
Таким образом, учетная политика для целее бухгалтерского учета в ОАО "Рязанский опытный завод нефтехимпродуктов" разработана в виде отдельного приложения к приказу руководителя предприятия, утверждена своевременно и соответствует нормативам законодательства Российской Федерации.
3. Учетная политика для целей налогового учета в ЗАО "Рязанский завод нефтехимпродуктов"
Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогам, в отношении которых Общество признается налогоплательщиком (налоговым агентом) на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ и другими законодательными актами.
Основной целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных Обществом в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет и внебюджетные фонды налогов и сборов.
Учетная Политика для целей налогообложения на 2010 год в ОАО "РОЗНХП" разработана на основании законодательных нормативных актов, входящих в систему нормативного регулирования налогового учету в Российской Федерации.
Основные требования к ведению налогового учета:
- рабочий план счетов
Для ведения налогового учета имущества, обязательств и отражения хозяйственных операций в Обществе применяется Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов.
- первичные учетные документы
Для оформления хозяйственных операций в Обществе применяются унифицированные первичные документы, при этом в Обществе разработаны и используются неунифицированные формы учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы. Расходы, понесенные за пределами границы Российской Федерации, могут подтверждаться документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (включая таможенную декларацию, приказы о командировках, проездные документы, отчеты о выполненной работе в соответствии с договором).
Информация для целей налогового учета формируется на основании первичных документов одновременно с вводом проводки для целей бухгалтерского учета в системе SAP/R3.
Регистры налогового учета формируются ежемесячно нарастающим итогом с начала года, за исключением регистров №1 "Журнал регистрации хозяйственных операций", №2 "Расчет прямых транспортных расходов при реализации покупных товаров" и № Р-3-2 "Расчет прямых расходов", которые формируются промежуточным итогом за отчетный месяц. Формы регистров налогового учета приведены в Приложении к Учетной политике для целей налогового учета (Приложение № 5).
Далее на основании информации аналитических регистров налогового учета формируется расчет налоговой базы. Отдельные регистры могут не заполняться, если в отчетном периоде операции, отражаемые в регистрах, не проводились.
Аналитический учет реализации энергоресурсов и услуг по водоснабжению и водоотведению организован в системе ПАРУС.
3.1 Организация ведения учета налога на прибыль
Налоговый период в ОАО "РОЗНХП" - календарный год. Отчетным периодом по налогу на прибыль является: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль производится ежемесячно в порядке, установленном п.1 ст.287 НК РФ.
К доходам в целях налоговой политики ОАО "РОЗНХП" относятся:
1. Доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав (далее - доходы от реализации);
2. Внереализационные доходы.
Доходы, не учитываемые при исчислении налоговой базы, определены в статье 251 НК РФ.
Доходами от реализации в целях налогообложения признается выручка:
- от реализации товаров собственного производства;
- от реализации работ, услуг (в том числе сдача в аренду имущества и предоставленных прав);
- от реализации покупных товаров;
- от реализации имущественных прав;
- от реализации ценных бумаг;
- от реализации амортизируемого имущества.
Признание доходов в ОАО "РОЗНХП" осуществляется по методу начисления. Доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления денежных средств или иной формы оплаты. Доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, распределяются Обществом самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Датой получения дохода признается день передачи права собственности на товары и результаты выполненных работ и оказанных услуг, определяемый в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ. Доход от реализации объектов основных средств, требующих государственной регистрации, признается на дату документально оформленной передачи объекта покупателю.
Доход от сдачи имущества в аренду признается на последний день отчетного (налогового) периода, либо на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в зависимости оттого, что наступит ранее.
Датой признания дохода от предоставления прав на объекты интеллектуальной собственности признается последний день отчетного периода.
Датой признания дохода в виде процентов по долговым обязательствам признается последний день месяца либо дата прекращения действия договора в зависимости от того, что наступит ранее.
Доход в виде процентов по договорам займа признается на дату начисления процентов согласно условиям договора. Если договором, заключенным на срок более одного отчетного периода, не предусмотрено равномерное распределение дохода, то доход в виде процентов по долговым обязательствам начисляется в последний день месяца.
Доход прошлых лет с неопределенным сроком возникновения, выявленный в отчетном периоде, признается на дату получения (обнаружения) документов, подтверждающих факт получения дохода.
Доход в виде суммы уменьшения уставного каптала, если это уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам Общества, кроме случаев уменьшения размера уставного капитала произведенного в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, признается на дату регистрации изменений учредительных документов.
Списание кредиторской задолженности признается доходом на дату оформления приказа Руководителя ОАО "РОЗНХП" о списании кредиторской задолженности, кроме случаев списания перед бюджетами различных уровней по уплате налогов и сборов, которые подлежат списанию в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Выявленные при инвентаризации излишки товарно-материальных ценностей признаются доходом на дату составления акта инвентаризации.
К расходам в целях налоговой политики относятся:
1. Расходы, связанные с производством или реализацией.
2. Внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией подразделяются на:
- материальные расходы (Приложение № 6);
- расходы на оплату труда;
- начисленную амортизацию;
- прочие расходы.
Стоимость товарно-материальных ценностей, входящих в состав материальных расходов, при поступлении определяется исходя из цены приобретения. Транспортно-заготовительные расходы по доставке материально-производственных запасов увеличивают стоимость этих материалов.
Катализаторы, стоимость которых не превышает 20 000 рублей, включаются в состав прямых материальных расходов для целей налога на прибыль в полной сумме по мере ввода объекта в эксплуатацию в соответствии с пп.1 п.1 ст.254 НК РФ.
В стоимость товарно-материальных запасов не включаются проценты по заемным средствам, которые включаются в состав внереализационных расходов.
Материальные ценности, относящиеся к категории материально-производственных запасов, в течение налогового периода не переоцениваются. Оценка материально-производственных запасов и товаров осуществляется по методу ФИФО. Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы или уменьшающих доходы при реализации, в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, или имущества полученного при демонтаже выводимых из эксплуатации основных средств и ликвидируемых незавершенных объектов капитального строительства, а также при ремонте основных средств, определяется в сумме признанного для налогообложения внереализационного дохода (включенной в налоговую базу рыночной стоимости товарно-материальных запасов).
К расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и коллективным договором, в соответствии со ст.255 НК РФ.
Резервы на оплату труда, на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет в налоговом учете не формируются.
К амортизируемому имуществу относятся объекты основных средств и нематериальных активов с учетом требований ст. 257 НК РФ. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Порядок определения объекта (единицы учета) основных средств в налоговом учете аналогичен порядку, установленному для целей бухгалтерского учета.
Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации. Расходы признаются подлежащими отнесению на стоимость основных средств или включению в прочие расходы, связанные с производством или реализацией, как расходы на ремонт на основании Акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3).
При уточнении первоначальной стоимости основных средств уточнение суммы начисленной амортизации производится, если документ, подтверждающий принятые к учету после ввода в эксплуатацию расходы, оформлен ранее даты ввода основных средств в эксплуатацию. Если документ, подтверждающий принятые к учету после ввода в эксплуатацию расходы, оформлен позднее даты ввода основных средств, начиная со следующего месяца, амортизация начисляется исходя из уточненной стоимости объекта основных средств и установленной при вводе в эксплуатацию нормы (пересчет амортизации за предыдущие годы не производится).
Срок полезного использования основных средств определяется при вводе объекта основных средств в эксплуатацию. По каждой группе основных средств срок полезного использования определяется исходя из минимального срока полезного использования, установленного для каждой группы классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства №1 от 01.01.2002г., увеличенного на 1 месяц.
При определении срока полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, он определяется исходя из минимального срока полезного использования, установленного для каждой группы Классификацией основных средств, увеличенного на 1 месяц, за вычетом срока эксплуатации предыдущим собственником.
При получении объектов основных средств в виде вклада в уставной капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридического лица срок полезного использования этих объектов определяется как срок, установленный предыдущим собственником, уменьшенный на количество лет/месяцев их эксплуатации.
Пониженные нормы амортизации в ОАО "РОЗНХП" не применяются.
Амортизация объектов основных средств начисляется линейным методом. Для целей налогового учета амортизация по катализаторам начисляется ежемесячно линейным способом исходя из первоначальной стоимости партии катализатора, загруженного в установку, и нормы амортизации, определяемой в порядке, предусмотренном п.4 ст.259 НК РФ. При расчете амортизационных отчислений стоимость драгоценного металла не исключается.
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав амортизируемого имущества с момента ввода в эксплуатацию. Амортизация этих объектов начисляется, начиная с даты подачи документов на регистрацию, но не ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию. Факт подачи документов на регистрацию должен быть документально подтвержден.
К нематериальным активам относятся результаты интеллектуальной деятельности или объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), которые надлежащим образом оформлены, способны приносить материальную выгоду, используются более 12 месяцев. Амортизация по нематериальным активам начисляется линейным методом.
В учетной политике для целей налогового учета прописаны следующие нормируемые расходы: - Предельная сумма представительских расходов составляет 4% от расходов на оплату труда за отчетный период.
- Расходы на рекламу через средства массовой информации принимаются в полном объеме. Расходы на приобретение призов для проведения розыгрышей во время массовых рекламных компаний, прочие виды рекламы принимаются в размере 1% от суммы дохода за соответствующий период.
- Расходы в форме платежей за загрязнение окружающей среды в пределах временно согласованных нормативов признаются в сумме, не превышающей плату за загрязнение окружающей среды, рассчитанной исходя из предельно допустимых нормативов.
Сумма расходов на приобретение права на земельные участки признается расходами отчетного периода равномерно в течение пяти лет. Если земельные участки приобретаются на условиях рассрочки, срок которой превышает пять лет, то такие расходы признаются расходами отчетного периода равномерно в течение срока действия договора.
Признание расходов в ОАО "РОЗНХП" осуществляется по методу начисления. Расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.
Расходы, относящиеся к различным видам деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов. Расходы признаются для целей налогообложения вне зависимости от получения дохода в конкретном налоговом периоде, при условии, что они были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Выплаты сотрудникам при увольнении включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, независимо от оснований расторжения трудового договора и даты выплаты.
Налоги по списанию кредиторской задолженности признаются в том периоде, когда кредиторская задолженность была списана. Расходы в виде списания дебиторской задолженности признаются на наиболее раннюю из двух дат: дату истечения срока исковой давности либо дату записи в едином государственном реестре юридических лиц о ликвидации организации должника.
Расходы от недостач и хищений, виновники которых не установлены, признаются на дату документального подтверждения уполномоченным государственным органом факта отсутствия виновных лиц.
Резерв по сомнительным долгам в ОАО "РОЗНХП" не формируется.
Расчет налога на прибыль по итогам налогового периода производится на основании всех данных, собранных в налоговом учете, включая информацию, полученную от обособленных подразделений. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в Федеральный бюджет, рассчитывается и перечисляется по месту нахождения ОАО "РОЗНХП". Перечень обособленных подразделений с указанием тех из них, через которые осуществляется уплата налога в бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований, приведен в Приложении №7.
3.2 Организация ведения учета налога на добавленную стоимость
Налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость (НДС) при реализации ОАО "РОЗНХП" товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ с учетом акцизов по подакцизным товарам и без включения в них налога.
По отдельным видам доходов НК РФ предусматривает определение налоговой базы при возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить:
- доходы, связанные с расчетами по оплате товаров, работ, услуг включаются в налоговую базу, если они получены в натуральной форме, Общество оценивает и включает в налоговую базу исходя из цен, установленных договором, и только в тех случаях, если эти цены установлены;
- при реализации товаров по товарообменным операциям, реализации товаров на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю, передачи товаров (результатов выполненных работ, указании услуг) при оплате труда в натуральной форме, Общество оценивает и включает в налоговую базу исходя из цен, установленных в договоре между сторонами сделки. Если договором цены не установлены, то стоимость указанных товаров (работ, услуг) определяется исходя из рыночных цен.
Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании:
- счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- документов (таможенная декларация, платежные документы, подтверждающие уплату налога таможенному органу т первичные документы о принятии товаров к учету), подтверждающие фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
- документов (договор, инвойс, расчет налога, выписка банка, подтверждающая перечисление налога в бюджет), подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами;
- либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ.
При приобретении основных средств и нематериальных активов, готовых к использованию в момент приобретения, вычеты производятся после их постановки на учет на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".
При приобретении оборудования к установке вычеты производятся после их постановки на учет на счет 07 "Оборудование к установке".
Суммы налога, предъявленные по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретаемым за счет бюджетных средств (при отсутствии возврата в бюджет указанных средств), покрываются за счет данных бюджетных средств. В случае, если решение о бюджетном финансировании было получено после принятия НДС к вычету, производится его восстановление в периоде, в котором стоимость товаров, работ, услуг будет возмещена из бюджета.
Предъявление продавцами суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным налогоплательщиком за счет целевых поступлений из бюджета, принимаются к вычету в общеустановленном порядке при соблюдении требований, предусмотренных статьями 171-172 НК РФ, и при условии, что данная сумма НДС не покрывается средствами целевого финансирования. В случае, если решение о бюджетном финансировании было получено после принятия НДС к вычету, производится его восстановление в периоде, в котором стоимость товаров, работ, услуг будет возмещена из бюджета.
В случае, если в соответствии с главой 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.
Предъявление продавцами суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным налогоплательщиком непосредственно для осуществления облагаемых, освобожденных от налогообложения и(или) не являющихся объектом налогообложения операций, а также используемым для осуществления перечисленных операций одновременно, учитываются в соответствии с Методикой ведения раздельного учета при осуществлении операций реализации, подлежащих налогообложению, освобождаемых от налогообложения и не являющихся объектом налогообложения по НДС.
Налог на добавленную стоимость, ранее принятый к вычету в отношении объектов недвижимости, подлежит восстановлению в случаях:
1) если объект начинает использоваться для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
2) если объект начинает использоваться для операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
3) если Общество перестает являться плательщиком НДС либо освобождается от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
4) если объект начинает использоваться для операций, которые не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.
Исключение составляют объекты основных средств, которые полностью амортизированы или с момента ввода в эксплуатацию на предприятии которых прошло не менее 15 лет.
При ликвидации объектов основных средств или незавершенного строительства предъявленные продавцами/подрядчиками суммы налога на добавленную стоимость, которые были приняты к вычету в установленном порядке, восстановлению не подлежат.
Моментом восстановления налога на добавленную стоимость по пункту 6 статьи 171 НК РФ является момент изменения направления использования объектов недвижимости. Восстановленная сумма учитывается в составе прочих расходов при исчислении налоговой базы. По таким объектам недвижимости суммы НДС подлежат восстановлению по окончании каждого календарного года в течение 10 лет пропорционально доле восстановления, определяемой по следующей формуле:
Сумма восстановленного НДС к уплате = 1/10 * С * Д, где
С - сумма налога, принятая к вычету по объекту недвижимости;
Д - доля восстановления, рассчитанная как отношение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом и указанных в п.2 ст.170 НК РФ к общей стоимости товаров (работ, услуг) за календарный год.
При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.
Если при осуществлении строительно-монтажных работ одна часть работ осуществляется собственными силами застройщика, а другая часть - силами сторонних организаций, в целях налогообложения применяются нормы, предусмотренные пунктом 6 статьи 171 НК РФ в отношении работ, выполненных подрядным способом, и подпункт 3 пункта 1 статьи 146, пункт 2 статьи 159, пункт 6 статьи 171 НК РФ в отношении работ, выполненных хозяйственным способом.
Расходы на содержание аппарата управления, ответственных за капитальное строительство, не относятся к расходам на выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления и не включаются в налоговую базу по НДС.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
ОАО "РОЗНХП" выполняет функции налогового агента по НДС, установленные статьей 161 НК РФ:
- при реализации товаров (работ, услуг), налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.
- при предоставлении государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога.
При реализации товаров, работ, услуг в соответствии с п.3 статьи 168 НК РФ ОАО "РОЗНХП" оформляет и выставляет счет-фактуру. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером или лицами, которым делегировано право подписи, определенными в приказе по Обществу, либо лицами, которым делегировано право подписи, определенными в соответствии с Договором оказания комплекса учетных услуг.
Все полученные от продавцов оригиналы счетов-фактур регистрируются и хранятся в Журнале полученных счетов-фактур. Учет счетов-фактур осуществляется по мере их поступления. Счет-фактура считается поступившим в Общество в том налоговом периоде, в котором он зарегистрирован в Журнале учета полученных счетов-фактур.
Налоговые вычеты производятся на основании предъявленных счетов-фактур в отчетном периоде, к которому относится дата их поступления при выполнении прочих условий, предусмотренных НК РФ.
За отчетный налоговый период оформляется единый Журнал учета полученных счетов-фактур и единая книга покупок с использованием системы SAP R3. Для регистрации счетов-фактур по реализации энергоресурсов и услуг водоснабжения и водоотведения ведется отдельный раздел Журнала учета выданных счетов-фактур и формируется отдельный раздел книги продаж с использованием учетной системы ПАРУС.
Регистрация счетов-фактур в книге продаж и отдельных разделах производится в хронологическом порядке, с учетом префиксов соответствующей учетной системы, в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. Нумерация счетов-фактур производится автоматически в порядке возрастания в течение всего года.
Суммовые разницы, возникающие при расчетах по договорам, обязательства по которым выражены в иностранной валюте (условных денежных единицах), учитываются при определении налоговой базы по НДС в периоде поступления оплаты (окончательного формирования налоговой базы). При увеличении курса валюты положительные суммовые разницы увеличивают налоговую базу по НДС у продавца и налоговые вычеты у покупателя. При уменьшении курса валюты отрицательные суммовые разницы соответственно уменьшают налоговую базу по НДС у продавца и налоговые вычеты у покупателя.
3.3 Организация ведения учета прочих налогов
Для исчисления налога на имущество в ОАО "РОЗНХП" объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Объекты основных средств, в том числе предназначенные для запаса и переведенные на консервацию, включаются в налоговую базу при одновременном выполнении условий, установленных п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 - после приведения в состояние, пригодное для использования в деятельности организации, независимо от факта ввода их в эксплуатацию.
Для целей освобождения от обложения налогом на имущество к магистральным трубопроводам, линиям электропередач и сооружениям, являющимся их неотъемлемой частью, относятся объекты с кодами ОКОФ, включенными в Перечень имущества, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004г. №504, а также объекты, перечисленные в Примечании к Перечню, которые могут иметь свой код ОКОФ.
Сооружения признаются неотъемлемой частью объекта, если оно технологически связано с ним. Это должно подтверждаться документально (локальными актами, технологическими схемами и т.п.).
Перечень собственных объектов, к которым применяется льгота, с указанием кода ОКОФ, оформляется приказом или распоряжением руководителя ОАО "РОЗНХП".
Общество организует в бухгалтерском учете раздельный учет основных средств - объектов недвижимого имущества, находящихся вне места нахождения Общества. Все иные объекты основных средств учитываются по месту нахождения Общества, определяемого на основании учредительных документов.
Порядок определения налоговой базы и исчисления акциза в ОАО "РОЗНХП" определяется с учетом Методики исчисления акцизов на нефтепродукты налогоплательщиками - переработчиками давальческого сырья и производителями нефтепродуктов из собственного сырья.
Учет транспортных средств для целей исчисления транспортного налога в ОАО "РОЗНХП" ведется пообъектно. При определении видов автотранспортных средств и отнесении их к категории грузовых и легковых автомобилей в Обществе руководствуются Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.94г. №359.
Общество осуществляет использование водных объектов на основании лицензии на водопользование и в текущем году является плательщиком водного налога.
Общество обладает земельными участками и в 2010 году признается плательщиком земельного налога.
Таким образом, учетная политика для целей налогообложения ОАО "РОЗНХП", разработанная отдельным приложением и своевременно утвержденная приказом руководителя предприятия соответствует нормам российского законодательства.
4 Анализ изменений учетной политики ОАО "РОЗНХП"
за 2009 - 2010 года
Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:
- изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
- существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности.
Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.
Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.
В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию:
- причину изменения учетной политики;
- содержание изменения учетной политики;
- порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;
- суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;
- сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, до той степени, до которой это практически возможно.
Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.
В настоящий сравнительный анализ вошли основные изменения, оказавшие или способные оказать влияние на бухгалтерский и налоговый учет операций, описанных в учетной политике ОАО "РОЗНХП":
- порядок признания внереализационных доходов
В 2010 году по данному пункту были добавлены новые нормы: датой признания дохода в виде целевых поступлений из бюджета признается дата поступления денежных средств на расчетный счет, а также: доходы по договорам, условия которых применяются к отношениям, возникшим до заключения договоров, признаются в том отчетном периоде, к которому относится дата получения соответствующего дохода, определяемая в соответствии со ст.271 НК РФ.
- материальные расходы
В 2010 году по данному пункту добавлена новая норма: катализаторы, стоимость которых не превышает 40 000 рублей, включаются в состав прямых материальных расходов для целей налога на прибыль в полной сумме по мере ввода объекта в эксплуатацию в соответствии с пп.1 п.1 ст.254 НК РФ.
- первоначальная оценка основных средств
В учетной политике было произведено изменение нормы: так в 2009 году расходы на присоединение вновь построенных или приобретенных энергопринимающих, водопроводных и других устройств и сооружений инженерно-технического обеспечения включались в стоимость этих, устройств, как расходы по доведению объекта основных средств до состояния пригодного для использования. В учетной политике за 2010 год прописан порядок включения данных расходов в состав прочих косвенных расходов, связанных с производством и реализацией.
- последующая оценка основных средств
В учетной политике было произведено изменение границы существенности. В редакции учетной политики за 2009 год она прописывалась следующим образом: существенными признаются расходы, превышающие 0,5 процента от первоначальной стоимости объекта; а за 2010 год: существенными признаются расходы, составляющие сумму более 30 тысяч рублей либо превышающие 0,5 процента от первоначальной стоимости объекта.
Также была добавлена следующая норма: при уточнении первоначальной стоимости основных средств уточнение суммы начисленной амортизации производится, если документ, подтверждающий принятые к учету после ввода в эксплуатацию расходы, оформлен ранее даты ввода основных средств в эксплуатацию. Если документ, подтверждающий принятые к учету после ввода в эксплуатацию расходы, оформлен позднее даты ввода основных средств, начиная со следующего месяца, амортизация начисляется исходя из уточненной стоимости объекта основных средств и установленной при вводе в эксплуатацию нормы (пересчет амортизации за предыдущие годы не производится).
- прочие особенности учета отдельных видов расходов
В учетной политике было произведено изменение нормы: так в 2009 году расходы в виде суммы недоначисленной амортизации выводимых из эксплуатации основных средств, которые ликвидируются в течение срока, превышающего один отчетный период, признавались, начиная с даты акта о списании объекта ОС (форма ОС-4) с балансового учета. В 2010 году эти расходы признаются, начиная с даты акта о ликвидации, подтверждающего завершение процесса ликвидации.
- отчетный и налоговый период
В 2010 году произошло изменение действующей нормы. В 2009 году отчетным периодом по налогу на прибыль являлся первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. В 2010 году отчетным периодом по налогу на прибыль является: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
- налог на имущество
В 2010 году по данному пункту добавлена новая норма: объекты основных средств, в том числе предназначенные для запаса и переведенные на консервацию, включаются в налоговую базу при одновременном выполнении условий, установленных п.4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" - после приведения в состояние, пригодное для использования в деятельности организации, независимо от факта ввода в эксплуатацию.
В учетную политику ОАО "РОЗНХП" были добавлены следующие пункты, введенные в действие в 2010 году:
- особенности распределения расходов при реализации товаров;
- порядок подтверждения права на применение положений международных договоров при налогообложении доходов иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства в РФ;
- земельный налог.
Из текста учетной политики ОАО "РОЗНХП" в 2010 году были исключены следующие пункты:
- порядок оценки остатков готовой продукции, товаров отгруженных;
- порядок признания расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
- использование в расчетах собственного имущества;
- применение расчетной налоговой ставки;
- налоговый период.
Таким образом, учетная политика в ОАО "РОЗНХП" меняется в соответствии с требованиями законодательства РФ, нормативных актов и условиями хозяйственной деятельности предприятия.
Заключение
В данной выпускной квалификационной работе показана сущность, понятие и подходы к формированию учётной политики на примере ОАО "РОЗНХП", её содержание и организация бухгалтерской и налоговой службы.
Основные вопросы, подлежащие выяснению в ходе изучения учетной политики ОАО "РОЗНХП":
- наличие учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета;
- своевременность утверждения учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета;
- фактическое утверждение учетной политики распорядительным документом по изучаемой организации;
- обоснованность внесения изменений в учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета;
- адаптивность учетной политики при изменении законодательства.
Проанализировав применяемую учетную политику ОАО "РОЗНХП" на 2010 год можно сделать следующие выводы.
а) учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета оформлена в виде отдельных Положений и утверждена Приказом руководителя.
б) порядок утверждения данных документов соответствует всем требованиям законодательства.
в) положения учетной политики отвечают требованиям законодательства и специфике деятельности организации.
г) разработаны и утверждены такие приложения к Положению об учетной политике организации в целях бухгалтерского учета, как рабочий план счетов; перечень форм первичных документов унифицированных и неунифицированных форм; формы бухгалтерской отчетности; положение по организации документооборота.
д) разработаны и утверждены такие приложения к Положению об учетной политике организации в целях налогового учета, как план счетов для налогового учета; формы регистров налогового учета; перечень прямых материальных расходов; перечень обособленных подразделений; перечень мест нахождения объектов недвижимого имущества; методика ведения раздельного учета НДС.
В учётной политике указаны все допущения и требования, которые являются отправным моментом для ОАО "РОЗНХП" при ее формировании.
В связи с тем, что данное предприятие является одним из самых стабильных и финансово устойчивых в области, можно судить о правильности выбора методов и способов ведения бухгалтерского и налогового учёта, указанных в учётной политике.
Несмотря на это, хотелось бы сделать несколько предложений для внесения изменений в учетную политику:
- в пункте 3.1.6 "Порядок начисления амортизационных отчислений" Учетной политики прописано, что к нормам амортизации не применяются понижающие или повышающие коэффициенты по всем объектам основных средств. Но в связи со спецификой предприятия многие основные средства эксплуатируются в условиях агрессивной среды, что согласно ст.259.3 НК РФ дает право на применение повышающего коэффициента к основным нормам амортизации. - следует обратить внимание на пункт 3.1.1 "Особенности оценки основных средств" в котором говорится, что в составе основных средств независимо от стоимости отражаются земельные участки, здания, сооружения, передаточные устройства, транспортные средства. Это положение является спорным, т.к. не подкреплено законодательной базой и может вызвать вопросы у проверяющих органов.
В целом же можно сделать вывод, что учетная политика ОАО "РОЗНХП" сформирована грамотно и ее положения соответствуют нормативным и законодательным актам Российской Федерации. Список использованной литературы
1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ 2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 №117-ФЗ
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, Приказ Минфина России от 29.07.98 №34н.
4. Положение по бухгалтерскому учёту "Учётная политика организаций" ПБУ 1/2008, Приказ Минфина России от 06.10.2008 №106н
5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, Приказ Минфина России от 09.06.2001 №44н
6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, Приказ Минфина России от 30.03.2001 №26н
7. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, Приказ Минфина России от 06.05.1999 №32н
8. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, Приказ Минфина России от 06.05.1999 №33н
9. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, Приказ Минфина РФ от 19.11.2008г. № 115н
10. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, Приказ Минфина России от 19.11.2002 №114н
11. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, Приказ Минфина России от 10.12.2002 г. N 126н
12. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, Приказ Минфина России от 21.12.1998 №64н
13. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, Приказ Минфина РФ от 26 декабря 2008г. № 135н 14. Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2010 год. М.: Статус-Кво, 2009
15. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008
16. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник - М.: Проспект, 2008
17. Ларионов, А.Д, Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет: учебник для вузов для экономических специальностей - М.: Проспект, 2009
18. Тереньтева Т.В. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" - М.: Вузовский учебник, 2008
19. Хабарова Л.П. Учетная политика - М.: ООО "Бухгалтерский бюллетень ББ", 2008
20. "Учетная политика на 2010 год", Консультант бухгалтера, 2010,№ 1
21. "Комментарий к ПБУ 1/2008", Финансовая газета, 2009, №4
22. "ПБУ 1/2008: формирование и изменение учетной политики организации с 2009 года", Российский налоговый курьер, 2009, №3
23. "Учетная политика организации (ПБУ 1/2008)", Советник бухгалтера, 2009, №1
24. "Выгодная учетная политика на 2010 год", Нормативные акты для бухгалтера, 2009, N 24
Приложение № 1
ОАО "Рязанский опытный завод нефтехимпродуктов" ПРИКАЗ
31.12.2009 г. № 656-Д
г.Рязань
О введении в действие Положений
по Учетной политике ОАО "РОЗНХП" на 2010 год
С целью организации бухгалтерского и налогового учета в 2010 году, а также руководствуясь Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1997 №34н
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Ввести с 01.01.2010г. в действие Положение по Учетной политике ОАО "РОЗНХП" для целей бухгалтерского учета на 2010 год.
2. Ввести с 01.01.2010г. в действие Положение по Учетной политике ОАО "РОЗНХП" для целей налогового учета на 2010 год.
3. Начальнику отдела оперативного учета Д.В.Теркиной разместить электронный образ Положений по Учетной политике ОАО "РОЗНХП" на 2010 год на портале ОАО "РОЗНХП"/ Департамент финансов/ Служба оперативного учета/ Отдел оперативного учета/ Локальные нормативные документы.
4. Контроль за исполнением настоящего Приказа оставляю за собой.
Генеральный директор Д.В.Борисов
Приложение № 2
ОАО "Рязанский опытный завод нефтехимпродуктов" Учетная политика для целей бухгалтерского учета на 2010 год (приложение №2)
Формы бухгалтерской отчетности
1. Бухгалтерская отчетность Закрытого акционерного общества "Рязанский завод нефтехимпродуктов" формируется на основании обобщенной информации об имуществе, обязательствах и результатах деятельности Общества в соответствии с требованиями Российского Законодательства РФ.
2. Для составления промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности Обществом разработаны и утверждены следующие формы бухгалтерской отчетности:
- Бухгалтерский баланс (форма № 1)
- Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)
- Отчет об изменениях капитала (форма № 3)
- Отчет о движении денежных средств (форма № 4)
- Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)
3. Бухгалтерская отчетность составляется за месяц, квартал (промежуточная) и год нарастающим итогом с начала отчетного периода в тысячах рублей.
4. В пакет промежуточной финансовой отчетности (месяц, квартал) включаются только формы № 1 "Бухгалтерский баланс" и № 2 "Отчет о прибылях и убытках".
5. Состав годовой бухгалтерской отчетности состоит из пакета форм, приведенных в пункте 2 настоящего Приложения, включая пояснительную записку и аудиторское заключение.
Бухгалтерская отчетность формируется в соответствии с утвержденным корпоративным мэппингом отчетности и подписывается руководителем Общества и главным бухгалтером или уполномоченными на то лицами (доверенностью или приказом руководителя организации).
Приложения:
Приложение № 1. Бухгалтерский баланс (форма № 1)
Приложение № 2. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)
Приложение № 3. Отчет об изменениях капитала (форма № 3)
Приложение № 4. Отчет о движении денежных средств (форма № 4)
Приложение № 5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)
Приложение № 3
ОАО "Рязанский опытный завод нефтехимпродуктов" Учетная политика для целей бухгалтерского учета на 2010 год (приложение №3)
Перечень унифицированных форм первичных документов ОАО "РОЗНХП"
№Наименование документаНомер
формы1Инвентарная карточка объекта основных средствОС-62Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) ОС-13Акт о приеме-передаче здания (сооружения)ОС-1а4Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)ОС-1б5Накладная на внутренне перемещение объектов основных средствОС-26Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспорта)ОС-47Акт о списании автотранспортных средствОС-4а8Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспорта)ОС-4б9Карточка учета нематериальных активовНМА-110Доверенность на получение материальных ценностейМ-211Приходный ордерМ-412Акт о приемке материаловМ-713Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооруженийМ-3514Акт о приеме (поступлении) оборудованияОС-1415Товарная накладнаяТОРГ-1216Требование-накладная на внутренне перемещениеМ-1117Накладная на отпуск материалов на сторонуМ-1518Акт приемки-передачи оборудования в монтажОС-1519Акт о приеме-передаче- товаро-материальных ценностей на хранениеМХ-120Акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранениеМХ-321Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средствОС-322Акт приемки законченного строительством объектаКС-1123Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссиейКС-1424Акт о приостановлении строительстваКС-1725Акт о приостановлении проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительствуКС-1826Акт о приемке выполненных работКС-227Справка о стоимости выполненных работ и затратКС-328Приходный кассовый ордерКО-129Расходный кассовый ордерКО-230Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документовКО-331Отчет кассира (корешок кассовой книги)КО-432Платежная ведомостьТ-3533Авансовый отчетАО-134Командировочное удостоверение с приложением Краткого отчета о выполнении заданияТ-1035Приказ (распоряжение) о приеме работника на работуТ-136Штатное расписаниеТ-337Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работуТ-538Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникуТ-639Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работникомТ-840Приказ (распоряжение) о поощрении работникаТ-1141Табель учета рабочего времениТ-1342Записка-расчет о предоставлении отпуска работникуТ-6043Приказ о проведении инвентаризацииИНВ-2244Инвентаризационная опись основных средствИНВ-145Инвентаризационная опись нематериальных активовИНВ-1а46Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностейИНВ-347Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранениеИНВ-548Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в путиИНВ-649Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из нихИНВ-850Акт инвентаризации расходов будущих периодовИНВ-1151Акт инвентаризации наличных денежных средствИНВ-1552Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетностиИНВ-1653Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторамиИНВ-1754Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активовИНВ-1855Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностейИНВ-1956Акт о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностейИНВ-2457Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризациейИНВ-26 Приложение № 4
ОАО "Рязанский опытный завод нефтехимпродуктов" Учетная политика для целей бухгалтерского учета на 2010 год (приложение №4)
Перечень неунифицированных форм первичных документов ОАО "РОЗНХП"
№Наименование документа1Акт об определении стоимости и износа ликвидируемой части объекта основных средств2Справка об окончании демонтажных работ и полной ликвидации объекта основных средств длительного выбытия3Приказ о списании объектов основных средств длительного выбытия4Приказ о переводе объектов основных средств на консервацию5Приказ о расконсервации объектов основных средств6Акт приемки объекта нематериальных активов7Накладная на внутренне перемещение объектов нематериальных активов8Акт списания объектов нематериальных активов9Акт приемки расходов будущих периодов10Акт списания объекта расходов будущих периодов11Акт загрузки катализатора12Акт выгрузки катализатора13Отчет о расходе катализаторов на производство14Приказ о прекращении амортизационных отчислений по объектам основных средств, переведенных в состав НВЛ15Справка о рыночной стоимости объектов основных средств16Справка о рыночной стоимости материальных ценностей17Справка о товарно-материальных ценностях в пути18Уведомление о поступлении товарно-материальных ценностей, ранее числящихся в пути19Требование-накладная на внутренне перемещение по металлолому20Акт о возврате оборудования, переданного в монтаж21Акт на списание материальных ценностей22Акт на списание материальных ценностей с забалансового учета23Акт на списание спецодежды в личном пользовании24Ведомость раздачи горючего25Распоряжение на выдачу спецодежды, спецобуви и СИЗ26Отчет о списании сырья, реагентов, вспомогательных материалов на производство27Отчет о расходе катализаторов на производство28Акт приема-сдачи нефти29Отчет о движении сырья и нефтепродуктов30Акт приема-передачи выработанных нефтепродуктов31Справка о распределении капитальных затрат по объектам ОС завершенного строительства32Акт о списании затрат по капитальным вложениям33Акт на списание давальческих материалов34Приказ о начале строительства (реконструкции, модернизации) объекта35Приказ об остановке объектов основных средств на ремонт (реконструкцию, модернизацию)36Приказ о переводе объекта капитальных вложений на консервацию37Приказ о расконсервации объекта капитальных вложений38Приказ о списании затрат по капитальным вложениям39Отчет агента по прочим работам40Отчет агента по СМР41Акт выполненных работ (услуг)42Соглашение о проведении взаимозачета43Заявка на представительские (деловые) расходы44Исполнительная смета по проведению организационных мероприятий 45Акт об отнесении затрат к представительским расходам46Справка расчет суммовых разниц47Акт расчет акцизов48Сводный акт сверки взаимных расчетов49Акт оценки расчетов - расчет резервов50Справка о начислении процентов по кредитам и займам51Акт приема-передачи ценных бумаг52Акты технической аттестации МТР для отнесения к НВЛ/НЛ53Перечень НВЛ54Перечень НЛ55Отчет о реализации НВЛ56Сводная инвентаризационная опись объектов незавершенного строительства57Инвентаризационная опись капитальных вложений в нематериальные активы58Акт инвентаризации резервов по налоговым обязательствам59Акт инвентаризации резервов60Акт инвентаризации доходов будущих периодов61Протокол заседания инвентаризационной комиссии по рассмотрению результатов инвентаризации62Бухгалтерская справка Приложение № 5
ОАО "Рязанский опытный завод нефтехимпродуктов" Учетная политика для целей налогового учета на 2010 год (приложение №2)
Регистры налогового учета
Для постановки налогового учета Закрытое акционерное общество "Рязанский завод нефтехимпродуктов" использует систему аналитических регистров налогового учета.
Система регистров налогового учета представляет собой перечень основных показателей, необходимых для исчисления налоговой базы в соответствии с правилами, предусмотренными главой 25 НК РФ и состоит из:
- журнала регистрации хозяйственных операций для налогового учета;
- аналитических регистров налогового учета.
В Регистрах отражаются данные из первичных учетных документов или регистров бухгалтерского учета. Правильность отражения хозяйственных операций в налоговых регистрах обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Если в регистре обнаружена ошибка, то она исправляется с обоснованием внесения исправлений и указанием даты исправления. Исправительные записи подтверждаются подписью ответственного лица (ст.314 НК РФ).
Регистры налогового учета ведутся в электронном виде с использованием автоматизированной системы SAP, формы которых прилагаются в качестве приложений к настоящему документу.
Перечень регистров налогового учета:
1. Регистр № 1 "Журнал налоговых операций"
2. Регистр № Р-1.04.02 "Определение суммы нормируемых расходов, принимаемых к налогообложению"
3. Регистр № 2 "Расчет прямых транспортных расходов при реализации покупных товаров"
4. Регистр № Д-3 "Определение суммы не учитываемых доходов"
5. Регистр № Р-3 "Определение суммы не учитываемых расходов"
6. Регистр № Р-3-2 "Расчет прямых расходов"
7. Регистр № Р-4 "Косвенные расходы"
8. Регистр № Р-5 "Внереализационные доходы и расходы"
9. Регистр № Р-6-1 "Расчет расходов в виде процентов по долговым обязательствам (векселя)"
10. Регистр № Р-6-2 "Расчет расходов в виде процентов по долговым обязательствам (облигации)"
11. Регистр № Р-6-3 "Расчет расходов в виде процентов по долговым обязательствам (займы)"
12. Приложение к регистру № Р-6-3 "Расчет процентов за пользование денежными средствами по договору займа"
13. Регистр № Р-6-4 "Расчет расходов в виде процентов по долговым обязательствам (кредиты)"
14. Регистр № Р-6-5 "Расчет расходов в виде процентов с учетом правил недостаточной капитализации"
15. Регистр № Р-6-6 "Расчет коэффициента капитализации и предельной величины процентов по контрольной задолженности"
16. Регистр № Р-7 "Регистр по доходам и расходам, связанным с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств"
17. Регистр № 13-1 "Расчет результата от реализации основных средств"
18. Регистр № 13-2 "Расчет результата от ликвидации основных средств"
19. Регистр № 14-1 "Расчет результата от реализации ценных бумаг"
20. Регистр № 14-2 "Расчет списания убытков от реализации ценных бумаг"
21. Регистр № 15 "Таблица распределения расходов"
22. Регистр № 16 "Расчет налоговой базы"
23. Регистр № 17 "Расчет налога на прибыль"
24. Регистр №18 "Расчет сумм налога подлежащих уплате по месту обособленных структурных подразделений"
25. Регистр №19 "Расчеты с бюджетом"
26. Регистр № 20 "Расходы на НИОКР"
27. Регистр № 22-1 "Реализация права требования до наступления срока платежа"
28. Регистр № 22-2 "Реализация права требования после наступления срока платежа"
29. Регистр № 23 "Расчет суммы убытков прошлых лет"
30. Регистр № 24 "Расходы на приобретение права на земельные участки"
Приложение № 6
ОАО "Рязанский опытный завод нефтехимпродуктов" Учетная политика для целей налогового учета на 2010 год (приложение №3)
Перечень прямых материальных расходов
Номер счетаНаименование счета321102001Сырье и основные материалы - Нефтепродукты, НУ321106001Сырье и основные материалы - газообразные продукты, НУ321108011Присадки к высокооктановым бензинам, НУ321108061Присадки к дизельным топливам, НУ321108091Присадки к маслам, НУ321108101Присадки к темным нефтепродуктам, НУ321108111Прочие присадки, НУ321109001Сырье и основные материалы - прочие, НУ321110401Сырье для производства тары (канистры для масла), НУ321201101Реагенты - Н - Метил, НУ321201201Реагенты - МЕК, НУ321201301Реагенты - Пропан, НУ321201401Реагенты - Другие, НУ321202101Цеолитосодержащие катализаторы, НУ321202201Другие катализаторы, НУ321203101Комплектующие изделия, используемые для производства продукции, НУ321203201Запасные части и комплектующие к автотранспортным средствам, НУ321203301Запасные части и комплектующие к сооружениям, НУ321203401Запасные части и комплектующие к машинам и оборудованию, НУ321203501Запасные части и комплектующие к передаточным устройствам, НУ321203601Запасные части и комплектующие к прочим основным средствам, НУ321204001Тара и тарные материалы - покупные, НУ321205001ГСМ, НУ321207001Соль, НУ321209001Деэмульгаторы, НУ321210001Ингибиторы коррозии, НУ321212001Спецодежда, спецобувь и средства индивидуальной защиты, НУ321213001Инструменты, инвентарь и хозяйственные принадлежности, НУ321214001Канцелярские принадлежности, НУ321219001Прочие покупные сырье и материалы, НУ Приложение №7
ОАО "Рязанский опытный завод нефтехимпродуктов" Учетная политика для целей налогового учета на 2010 год (приложение №4)
Перечень обособленных подразделений ОАО "РОЗНХП"
п/пНаименование обособленного подразделенияПочтовый адресМесто уплаты
налога на прибыль1Обособленное подразделение "Водозабор"391008, Рязанская область,
Рязанский район, п.Никуличиг.Рязань
2
Документ
Категория
Рефераты
Просмотров
416
Размер файла
538 Кб
Теги
диплом
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа