close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

3.2Классификация (2)

код для вставкиСкачать
Введение
Себестоимость - это один из важнейших показателей экономической эффективности, фиксирующий, во что обходится предприятию производство того или иного вида продукции, и позволяющий объективно судить о том, насколько это экономически выгодно в конкретных условиях хозяйствования. В себестоимости отражаются условия производства и результаты деятельности предприятий: техническая вооруженность, организация и производительность труда, прогрессивность применяемой технологии, использование основных и оборотных фондов, соблюдение режима экономии, качество руководства и другие.
Себестоимость характеризует качественную сторону всей производственной и хозяйственной деятельности предприятий. Чем ниже себестоимость продукции, тем выше его эффективность. Иными словами, изменение себестоимости (сокращение или увеличение) свидетельствует об удешевлении или удорожании единицы продукции, что сказывается на увеличении или уменьшении прибыли. Всесторонний анализ себестоимости дает возможность предприятиям выявить непроизводительные расходы, различного рода потери, находить пути сокращения и повышения эффективности затрат на производство продукции. Данная тема поможет раскрыть сущность себестоимости на определенном сельскохозяйственном предприятии. Работа ведется по материалам предприятия СПК "Полесская Нива".
Организационно-экономическая характеристика хозяйства
СПК "Полесская Нива" одно из хозяйств Столинского района, Брестской области. Основная специализация - животноводство молочное.
За хозяйством закреплено на 01.04.2009 года - 2609 га сельскохозяйственных угодий, в том числе пашни-1185га. Главный хозяйственный центр находится в деревне Ремель. По физико-химическому районированию территория занимаемая хозяйством относится к южной части Припятского Полесья. Общая численность работников составляет 277 человек. Хозяйство расположено в сыръевой зоне ОАО "Савушкин Продукт", Пинского мясокомбината "Пикант", спиртзавода КУПП "Маньковичи". Предприятие расположено в Полесской зоне Республики Беларусь, которая характеризуется умеренно теплым климатом с продолжительным периодом вегетации и мягкой землей. Продолжительность безморозного периода -162 дня, а периоды с устойчивым снежным покровом -65 дней. Весенние заморозки заканчиваются в среднем 5 мая, а осенние начинаются с 5-10 декабря, средняя продолжительность вегетационного периода -201 день.
Начало выпаса скота приходится на начало третьей декады апреля, а конец - на конец ноября.
Естественная растительность предприятия представлена лесами, сенокосами, пастбищами. Природные условия СПК позволяют выращивать следующие сельскохозяйственные культуры: зерно, картофель, рапс, овощи открытого грунта и другая продукция растениеводства. Основное поголовье скота: коров-850 голов, КРС на выращивании и откорме -1999 голов, лошади-45 голов.
Кормоуборочная база: под однолетними занято 587 га, а под многолетними -150 га. В хозяйстве используются следующие виды техники: трактора, зерноуборочные комбайны, кормоуборочные комбайны, самоходные косилки, жатки, косилки тракторные, плуги.
Для организационно-экономической характеристики применяется система показателей сельскохозяйственного производства.
Расчет данных показателей произведен в таблицах:
Таблица 1
Состав и структура земельных угодий
Виды угодийПлощадь, гаСтруктура, %200620072008200620072008Общая земельная площадь338633863386100100100в т.ч. сельскохозяйственные угодья
из них пашня
сенокосы
пастбища
многолетние насаждения
залежи2609
1185
307
1117
-
-2609
1185
307
1117
-
-2609
1185
307
1117
-
-77,05
34,99
9,07
32,98
-
-77,05
34,99
9,07
32,98
-
-77,05
34,99
9,07
32,98
-
- несельскохозяйственные угодья
из них площадь леса
пруды и водоемы
приусадебные участки, коллективные сады и огороды прочие несельскохоз. угодья777
26
72
203
476777
26
72
203
476777
26
72
203
47622,95
0,76
2,12
5,99
14,0522,95
0,76
2,12
5,99
14,0522,95
0,76
2,12
5,99
14,05
ВЫВОД:: анализируя данные таблицы 1, можно отметить, что сельскохозяйственные угодия составляют 77,5% от общей земельной площади, а оставшиеся 22,95 - не сельхозугодия. Это связано со специализацией хозяйства. На протяжении изучаемого отрезка времени наибольший удельный вес в составе земельных угодий занимает пашня(34,99%), что свидетельствует об уровне распаханности сельскохозяйственных угодий. Пастбища составляют 32,98% и незначительную часть составляют сенокосы (9,07%).
Таблица 2
Состав и структура посевных площадей хозяйства
Виды угодийПлощадь, гаСтруктура, %200620072008200620072008Зерновые и зернобобовые - всего
в том числе озимые зерновые
яровые зерновые
зернобобовые419
175
214
30605
410
190
5579
366
213
-33,04
13,80
16,87
2,3744,81
30,37
14,07
0,3729,85
18,87
10,98
-Картофель9093857,086,884,38Сахарная свекла------Лен-долгунец------Овощи11680,870,440,41Рапс3530402,762,222,06Кормовые культуры - всего
в том числе кормовые корнеплоды
силосные культуры
однолетние травы
многолетние травы713
24
-
539
150616
25
340
94
157315
25
-
140
15056,23
1,89
-
42,51
11,8345,63
1,85
25,19
6,96
11,6316,23
1,29
-
7,22
7,73Прочие культуры--913-0,7847,06Всего посевов126813501940100100100Площадь пашни118511851185хххКоэффициент использования пашни1,070,871,64хххВЫВОД: анализируя данные таблицы 2, можно сделать вывод, что наибольший удельный вес на протяжении 2006-2008 гг. в структуре посевов сельскохозяйственных культур занимают кормовые культуры (имеющие удельный вес в структуре посевов более 50%),но в 2007 году удельный вес зерновых и зернобобовых был равен удельному весу кормовых культур, а именно составил 45,63%. Из них более всего в 2006 году однолетние травы(42,51%), в 2007 силосные культуры - 25,19% (озимые зерновые - 30,37%), а в 2008 году многолетние травы -7,73%. Наименьший удельный вес наблюдается у посевов овощей (менее 1%).
Таблица 3
Состав и структура товарной продукции
Виды продукцииВыручка от реализации продукции, млн. руб.Структура выручки,
%200620072008200620072008Зерно569836111311,613,5214,5Картофель3616603587,3710,64,68Рапс3424960,690,381,25Другая продукция растениеводства831100,890,50,13Итого по растениеводству10081551157720,5825,120,62Молоко22262564391845,441,551,2Мясо КРС14541655175929,626,722,9Свинина------Лошади45401130,910,641,47Другая продукция животноводства-142-0,010,54Итого по животноводству37254260583276,0668,9476,26Промышленная продукция-36841-5,950,53Прочая продукция, работы и услуги164-1983,35-2,58Всего по хозяйству489761797648100100100
ВЫВОД: анализируя данные таблицы 3, можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в товарной продукции занимает продукция животноводства (более 70%), наименьший удельный вес занимает выручка от реализации прочей продукции, работ и услуг (в среднем 3 %). Среди продукции растениеводства, лидирует зерно в структуре товарной продукции при этом удельный вес с 11,6% в 2006 году увеличился до 14,5% в 2008 году. Наименьший удельный вес среди продукции растениеводства занимает другая продукция растениеводства (менее 1 %). Среди продукции животноводства наибольший удельный вес занимает товарная продукция по молоку (удельный вес колеблется от 41,5% в 2007 году до 51,2% в 2008 году, по мясу КРС (наблюдается тенденция спада товарной продукции от 29,6% в 2006 году к 22,9 % в 2008 году). Можно сделать вывод о молочно-мясном направлении данного сельскохозяйственного предприятия.
Таблица 4 Производственно-экономические показатели работы хозяйства
ПоказателиЕд. изм.Годы2006г
в % к
2008г2006200720081. Валовая продукция с/х в сопоставимых ценах
в том числе растениеводства
животноводствамлн. руб.
млн. руб.
млн. руб.4725
2046
26795590
2502
30886532
2755
3777138,2
134,7
140,992. Товарная продукциямлн. руб.489761797648156,183. Валовой доходмлн. руб.265938104824181,44. Балансовая прибыльмлн. руб.102418662420236,35. Среднегодовая численность работников, занятых в с/х производстве
чел.29427227794,226. Среднегодовая стоимость ОПФмлн. руб.908611996,531173343,097. Получено на 100 га с/х угодий:
а) валовой продукции
б) товарной продукции
в) валового дохода
г) балансовой прибыли
млн. руб.
млн. руб.
млн. руб.
млн. руб.
181,1
187,7
101,9
39,25
214,26
236,8
146,03
71,52
250,36
293,1
184,9
92,76
138,24
156,15
181,45
236,338. Произведено валовой продукции на одного среднегодового работника
в том числе в растениеводстве
в животноводстве
тыс. руб.
тыс. руб.
тыс. руб.
16071,4
20551,5
23581,2146,72
9. Произведено валовой продукции на 1 чел./час
в том числе в растениеводстве
в животноводстве
руб.
руб.
6731
8455
5824
8534
11170
7165
10003
13119
8526
148,61
155,16
146,3910. Фондоотдачаруб.0,520,470,2140,3811. Урожайность с/х культур:
а) зерновые
б) картофель
г) кормовые корнеплоды
ц/га
ц/га
ц/га
45,9
293,8
659,6
51,6
294,4
879
72,7
251,4
876,4
136,6
85,57
132,8712. Продуктивность с/х животных:
а) среднегодовой надой молока от 1 коровы
б) среднесуточный прирост КРС
кг
г
5491
696
5671
721
6044
752
110,07
108,0413. Уровень рентабельности%25,7930,3328,21109,3814. Норма прибыли%7,8711,056,5082,6
ВЫВОД: анализируя данные таблицы 4, можно сделать следующие выводы. Рост валовой продукции, товарной продукции, а также валового дохода обусловлен инфляцией. Среднегодовая численность работников с каждым из рассматриваемых годом уменьшается, что еще раз актуализирует проблему оттока трудовых ресурсов из деревни.
Урожайность зерновых и кормовых корнеплодов увеличилась (на % в 2008 году по сравнению с 2006 годом по зерновым и на % по кормовым корнеплодам), а вот урожайность картофеля уменьшилась. Наблюдается тенденция роста показателей продуктивности сельскохозяйственных животных из года в год. И процентное значение уровня рентабельности нестабильное.
Раздел 1. Себестоимость агропромышленной продукции
1.1. Себестоимость как экономическая категория.
Себестоимость как объективная экономическая категория характеризует производственные отношения в результате использования в производственном процессе ресурсов предприятия. Она обусловлена издержками производства и выражает затраты предприятия, обеспечивающие непрерывный оборот средств на основе их простого воспроизводства.
В экономическом смысле себестоимость - это денежное выражение затрат предприятия на производство и реализацию продукции. Количественно она не совпадает с той частью стоимости, которую отражает, поскольку потребленные в процессе производства орудия (машины, оборудование и т. д.) и предметы труда (семена, корма) включаются в себестоимость продукции не по общественно необходимым затратам производства, а по действующим ценам, которые, как правило, не совпадают со стоимостью.
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергия, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производства и реализацию. Себестоимость отражает величину таких затрат, которые обеспечивают процесс простого воспроизводства на предприятии; она является формой возмещения потребляемых факторов производства.
Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важных функций:
-обеспечивает учет и контроль всех затрат на производство и реализацию продукции;
-является основой для формирования уровня цен на продукцию, определения прибыли, рентабельности и исчисления налогов;
-служит для экономического обоснования целесообразности инвестиций в реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия; осуществления агрозоотехнических, технологических, организационных и экономических мероприятий по развитию и совершенствованию производства, принятия различных управленческих решений.
Себестоимость продукции является важнейшим экономическим показателем работы каждого предприятия. Она показывает, во что обходится данному предприятию производство и сбыт продукции. Зная себестоимость, можно судить об уровне и качестве работы предприятия. 1.2 Классификация и состав затрат на продукцию. Виды себестоимости.
Все производственные затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), классифицируются по различным признакам:
По экономическому содержанию:
-затраты предметов труда;
-затраты средств труда (амортизация);
По роли в процессе производства:
-основные;
-накладные (расходы по организации и управлению производствам)
По способу включения в себестоимость:
-прямые;
-косвенные (распределяемые);
По составу:
-простые (одноэлементные);
-комплексные;
По отношению к объему производства:
-условно-постоянные;
-условно-переменные;
По времени участия в производстве:
-затраты прошлых лет;
-затраты текущего года;
По экономическим элементам:
-экономические элементы затрат;
По статьям:
-статьи калькуляции себестоимости. Основные затраты непосредственно связаны с процессом производства продукции: корма, затраты на содержание основных средств, оплата труда производственных рабочих и все остальные расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных.
Накладные расходы связаны с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Прямые затраты осуществляются на производстве конкретного вида продукции; их прямо относят на себестоимость (например, стоимость семян, кормов, топлива и смазочных материалов, подстилки, удобрения и т. д.).
К косвенным относят затраты, связанные с производством нескольких видов продукции (услуги вспомогательных производств, общепроизводственные и общехозяйственные расходы) и распределяемые пропорционально какой-либо условной базе. Простые (одноэлементные) затраты всегда состоят из однородных элементов (например, стоимость кормов, семя (одноэлементные) затраты всегда состоят из однородных элементов (например, стоимость кормов, семян, оплаты труда).
Комплексные затраты состоят из нескольких простых; так, себестоимость 1 т. км перевозок включает стоимость топлива и смазочных материалов, амортизацию, текущий ремонт, оплату труда и т. д.
Условно-постоянные затраты не изменяются или изменяются незначительно с изменением объема производства. К ним относятся амортизация зданий и сооружений, расходы на управление производством и предприятием в целом, арендная плата и т. д. Условно-переменные затраты изменяются более или менее пропорционально объему производства. К ним относятся оплата труда основных рабочих, семена, топливо и смазочные материалы и другие.
На практике в целях анализа, учета и планирования всего многообразия затрат, входящих в себестоимость продукции, применяются две взаимодополняющих классификации: поэлементная и калькуляционная (по статьям). Под элементами затрат понимаются затраты, однородные по экономическому содержанию.
Все затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в связи с их экономическим содержанием по следующим элементам:
-материальные затраты;
-затраты на оплату труда;
-отчисления на социальные нужды;
-амортизация основных фондов;
-прочие затраты.
Элемент "Материальные затраты" включает затраты на предметы труда (используемые в производстве), на оплату работ и услуг производственного характера: корма, семена, удобрения, нефтепродукты, электроэнергия, запчасти, средства защиты растений и животных и другие.
Элемент "Затраты на оплату труда" состоит из затрат на оплату труда основного производственного персонала организации, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате организации работников, занятых в основной деятельности.
Элемент "Отчисления на социальные нужды" отражает обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).
Элемент "Амортизация основных фондов" отражает сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленную исходя из их балансовой стоимости. К элементу "Прочие затраты" относят налоги, сборы, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам и другим заемным средствам, затраты на командировки, подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи и некоторые другие. Классификация затрат по элементам служит основой для определения потребности в фонде оплаты труда и в материальных ресурсах.
Вместе с тем по элементам нельзя определить конкретное направление и место использования затрат (основная деятельность, обслуживающее производство, затраты на управление производством и т. п.), что не позволяет достаточно полно анализировать их эффективность. А главное, на основе элементов нельзя определить себестоимость единицы отдельных видов продукции. Эти задачи решает классификация затрат по статьям калькуляции, каждая из которых включает один или несколько элементов.
Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), группируются по статьям, приведенным ниже. Таблица 5
Статьи затрат, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) Статьи затратОтрасли и производстваРастение- водствоЖивотно-
водствоВспомо-
гатель-
ные произ-
водстваПромыш-ленные произ-водстваОбслу-живаю-щие произ-водства1.Расходы на оплату труда;
2.Отчисления на социальные нужды;
3.Сырье и материалы,
в том числе:
3.1семена и посадочный материал;
3.2удобрения минеральные и органические;
3.3нефтепродукты; 3.4средства защиты растений и животных; 3.5корма;
3.6сырье для переработки.
4.Содержание и эксплуатация основных средств;
5.Работы и услуги;
6.Расходы денежных средств;
7.Прочие затраты;
8.Потери от брака, падежа животных;
9.Затраты по организации производства и управлению;
Производственная себестоимость;
Расходы на реализацию;
Полная(коммерческая) себестоимость; +
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+ +
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+ +
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+ +
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+ +
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
В статью "Расходы на оплату труда" включают заработную плату за фактически выполненную работу; стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда работникам; премии; оплату отпусков и другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда. В статью " Отчисления на социальные нужды" включают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения, государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работникам, занятых в производстве продукции (работ, услуг), независимо от источников выплаты, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.
В статью "Сырье и материалы" включают стоимость приобретаемых со стороны и собственного производства сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции, или используются в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса. Стоимость сырья и материалов формируется исходя из фактически произведенных расходов на покупку этих материальных ресурсов (без учета налогов на добавленную стоимость в соответствии с законодательством), акцизов, таможенных пошлин, иных платежей, а также затрат на их изготовку, доставку. Из стоимости сырья и материалов, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
В статью "Содержание и эксплуатация основных средств" включают соответствующие затраты по основным средствам, используемым непосредственно в производстве: расходы на оплату труда персонала, обслуживающего основные средства (кроме трактористов-машинистов), затраты на топливо и смазочные материалы, амортизационные отчисления, затраты на все виды ремонтов и техническое обслуживание основных средств.
Статья "Работы и услуги" отражает стоимость работ и услуг вспомогательных производств своего хозяйства, выполняемых для производственных целей, а также оплату услуг производственного характера, оказываемых сторонними организациями.
К статье "Расходы денежных средств" относятся отчисления в специальные фонды (отчисления в дорожный фонд, целевые сборы на содержание ведомственных детских дошкольных учреждений, фонды платежи, предусмотренные действующим законодательством); налоги, сборы и платежи в бюджет (земельный налог, экологический налог, т. е. платежи за допустимые в пределах установленных лимитов выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду; другие налоги, определенные действующим законодательством); платежи по обязательным видам страхования, по страхованию имущества юридических лиц, грузов и рисков непогашения кредитов, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным законодательством, а также прочие денежные расходы.
В статью "Прочие затраты" входят расходы, непосредственно связанные с производством продукции, но не относящиеся ни к одной из перечисленных выше статей: плата за землю, затраты на подстилку для животных, расходы по искусственному осеменению, затраты по ограждению ферм, на строительство и содержание летних лагерей, загонов, навесов и т. п.
Прочие прямые затраты, как правило, прямо относятся на соответствующие сельскохозяйственные культуры (группу культур), виды животных и продукцию подсобных промышленных и других производств.
В статью "Потери от брака, падежа животных" в промышленных производствах включают стоимость окончательно забракованной продукции, расходы по исправлению брака, а также стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, испорченных сверх установленных норм при накладке оборудования. В животноводстве по указанной статье учитывают потери от гибели молодняка и взрослого скота, птицы, а также семей пчел, за исключением потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц, и потерь от стихийных бедствий.
Статья "Организация производства и управления" отражает общепроизводственные расходы (затраты по организации производства и управлению в бригадах, фермах, цехах предприятия) и общехозяйственные расходы (затраты, связанные с управлением и организацией производства в целом по предприятию).
В фермерских хозяйствах состав статей затрат, включаемых в себестоимость, может быть другим. Так, статья "Затраты на оплату труда" включает лишь расходы на оплату труда наемных работников. Кроме того могут использоваться статьи "Арендная плата за основные средства", "Отчисления кооперативам и ассоциациям" и некоторые другие.
Виды себестоимости
В зависимости от того, какие затраты включены в себестоимость, она может быть производственной или полной. Производственная себестоимость формируется из всех затрат организации на производство продукции, а также расходов по обслуживанию производства и управлению (общепроизводственных и общехозяйственных расходов). Причем себестоимость может исчисляться не только в целом по организации, но и по отдельным производственным (цехам, бригадам, фермам). Полная себестоимость- это совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Поэтому для ее определения необходимо к производственной себестоимости добавить расходы по реализации продукции (коммерческие расходы). Исчисляется она только по товарной продукции. В планировании, учете и анализе различают индивидуальную, отраслевую и фирменную полную себестоимость продукции. Индивидуальная себестоимость дает представление о затратах отдельной организации на производство и реализацию продукции, отраслевая себестоимость характеризует совокупность всех затрат организаций отрасли для осуществления той же цели- производство и реализации продукции. Например, в настоящее время исчисляется себестоимость зерна, молока и другой сельскохозяйственной продукции в целом по Республике Беларусь. Показатели отраслевой себестоимости являются сводными, т.е. они исчислены в результате соотношения суммы затрат на производство и реализацию продукции всех субъектов хозяйствования, входящих в отрасль, на количество произведенной ими продукции. Аналогичным образом исчисляются показатели себестоимости по административно-территориальному принципу (по районам, областям) или же по ведомствам (министерствам, концернам и другим объединениям.
Себестоимость продукции, произведенной организациями, входящими в соответствующее объединение (фирму), называют фирменной. В зависимости от времени и цели исчисления различают себестоимость плановую, фактическую, провизорную (ожидаемую) и нормативную. плановая себестоимость исчисляется в начале отчетного периода (года, квартала, месяца) исходя из плановых норм расходов и плановых показателей по выпуску продукции на планируемый период. Фактическая себестоимость исчисляется в конце отчетного периода на основании содержащейся в бухгалтерском учете информации о фактическом количестве полученной продукции. Провизорная себестоимость исчисляется, как правило, в сельскохозяйственных организациях на основе информации о фактических затратах и фактическом выходе продукции за три квартала текущего года, а также на основе расчетов по затратам и ожидаемому выходу продукции за четвертый квартал. Показатели провизорной себестоимости дают возможность сопоставить ожидаемые результаты производственной деятельности за текущий год с плановым и разработать мероприятия на оставшееся до конца года время по снижению себестоимости продукции и по снижению себестоимости продукции и повышению рентабельности сельскохозяйственного производства. Нормативная себестоимость исчисляется по текущим нормам затрат, действующим на определенную дату. Она используется для контроля за отклонениями фактических расходов от установленных норм. В зависимости от времени исчисления различают годовую, квартальную и месячную себестоимость. Применение того или много показателя себестоимости определяется исходя из технологии производства продукции.
Так, в растениеводстве процессы воспроизводства тесно связаны с естественными биологическими процессами: производственный период (период выращивания культур) больше рабочего, процесс производства по некоторым культурам длится больше года, продукция поступает в течение года неравномерно. Все это является причиной того, что фактическая себестоимость продукции может быть исчислена только лишь в конце года, после того как будут учтены все затраты на производство продукции и окончательно определен ее валовой сбор. В животноводстве процесс производства более равномерен: затраты труда и средств осуществляются ежедневно, продукция приходуется за более короткие промежутки времени: молоко, яйца- ежедневно, прирост живой массы животных- один раз в месяц или квартал, шерсть- один раз в год. Однако исчисляется себестоимость продукции только один раз в конце года. Причиной этого является то обстоятельство, что очень большой удельный вес в затратах на производство приходится на корма собственного производства, фактическую себестоимость которых определяют в конце года.
На птицефабриках производственный процесс построен на промышленных технологиях, в которых предусмотрено использование покупных кормов и обеспечивается равномерный выход продукции, фактическая себестоимость ее исчисляется ежемесячно.
Фактическую себестоимость работ и услуг вспомогательных производств как в перерабатывающих, так и в сельскохозяйственных организациях можно исчислять за более короткие периоды (месяц, квартал): сравнительно равномерно осуществляются затраты и услуги основному производству.
На перерабатывающих организациях АПК имеются все условия для определения фактической себестоимости продукции ежемесячно, что и предусмотрено в соответствующих методических указаниях и рекомендациях.
1.3 Планирование затрат на производство продукции
Плановую себестоимость продукции (работ) определяют при разработке планов предприятий. Основная задача планирования себестоимости продукции состоит в установлении размера затрат, необходимых на ее производство. В планировании и учете используются следующие показатели: себестоимость всей продукции; затраты на единицу продукции; затраты на рубль продукции.
Затраты на единицу продукции исчисляются делением себестоимости всей продукции соответствующего вида на ее объем в натуральном выражении, а затраты на рубль продукции- делением себестоимости всей продукции на ее объем в стоимостном выражении.
Подразделениям сельскохозяйственного предприятия устанавливают лимиты затрат труда и материальных средств, величина которых непосредственно зависит от их деятельности.
Планированию себестоимости продукции предшествует анализ производственной деятельности предприятия и его структурных подразделений в предплановом периоде. Это позволяет выявить резервы и возможности снижения затрат на производство продукции. Тщательному анализу подвергается весь комплекс условий и агрозоотехнических мероприятий, под воздействием которых формируется урожайность сельскохозяйственных культур, уровень использования земли, всех производственных фондов и трудовых ресурсов. При этом особое внимание обращают на факторы, связанные с улучшением организации и обслуживания производства, использования основных средств, совершенствованием управления, сокращением транспортных расходов, ликвидацией затрат и потерь.
При анализе себестоимости по отраслям и видам продукции выявляются причины отклонений фактических затрат от плановых в разрезе отдельных элементов и статей. Результаты анализа используются в планировании при разработке мероприятий по дальнейшему повышению экономической эффективности производства и снижению себестоимости продукции в планируемом периоде. В условиях интенсивного развития сельского хозяйства в планировании себестоимости должны учитываться возможности снижения затрат в результате повышения технического уровня производства, внедрения прогрессивных технологий, лучших высокопродуктивных сортов и гибридов сельскохозяйственных культур и пород животных. Расчеты затрат на плановый период проводятся как по предприятию в целом, так и по его производственным подразделениям с учетом природно-климатических условий, технически обоснованных норм расхода материальных ресурсов, топлива, энергии, норм выработки и обслуживания и других нормативов. Плановые расчеты составляются с использованием технологических карт, содержащих перечень работ и материально-технических средств, необходимых для выполнения указанных работ.
В растениеводстве технологические карты разрабатывают по сельскохозяйственным культурам или группам культур с однородной агротехникой, многолетним насаждениям, по использованию сенокосов и пастбищ и уходу за ними.
В животноводстве и птицеводстве планирование осуществляют по каждой половозрастной группе соответствующего вида скота и птицы. Технологические карты периодически уточняют по мере совершенствования технологии и организации производства, поступление новых машин и влияние других факторов. На основе технологических карт рассчитывают потребность в материальных и трудовых затратах по каждой культуре и виду скота. Затем составляют смету затрат на производство по всем структурным подразделениям предприятия, участвующим в получении продукции. В плановых затратах выделяются затраты по незавершенному производству в растениеводстве и животноводстве.
Для составления сводной сметы затрат на производство расчеты отдельных видов затрат сводятся в итоговую таблицу "Свод затрат на производство". Чтобы определить себестоимость планируемой в предстоящем году продукции, из суммы затрат на производство необходимо исключать затраты на работы и услуги, которые не включается в себестоимость валовой продукции (работы и услуги, выполняемые для капитального строительства, непроизводственных подразделений предприятия и т п.), вычесть прирост (или прибавить уменьшение) остатков расходов будущих периодов, вычесть уменьшение (или прибавить прирост) остатков резервов предстоящих расходов и платежей, вычесть прирост (или прибавить уменьшение) себестоимости остатков незавершенного производства как включаемого, так и не включаемого в себестоимость продукции.
При расчете себестоимости реализуемой в планируемом году сельскохозяйственной продукции из себестоимости всей производимой в данном году продукции сельского хозяйства необходимо исключить себестоимость той ее части, которая предназначена для использования предприятием в производстве другой сельскохозяйственной продукции, а также исключить увеличение (или добавить уменьшение) себестоимости остатков нереализованной продукции на конец планируемого года (по товарной части производимой продукции). Кроме того, следует прибавить стоимость реализуемых в данном году животных в оценке на начало планируемого года или на дату их приобретения в данном году. Раздел 2. Определение себестоимости единицы продукции и пути ее снижения.
2.1. Определение себестоимости единицы продукции растениеводства.
Растениеводство- одна из основных отраслей сельскохозяйственного производства. Она удовлетворяет потребности населения в продуктах питания, а промышленности- в сырье. Важной задачей растениеводства является увеличение производства кормов для создания кормовой базы животноводства.
-Исчисление себестоимости продукции зерновых культур. Затраты на возделывание и уборку зерновых культур, включая расходы на послеуборочную сушку и очистку зерна (без затрат на уборку, прессование, транспортировку, скирдование соломы), составляют себестоимость полноценного зерна и используемых зерноотходов, полученных после обработки (сушки, очистки) зерна. Общую сумму затрат (за вычетом стоимости соломы) распределяют на зерно и зерноотходы пропорционально их удельному весу в общей массе полученного зерна в пересчете на полноценное. Используемые зерноотходы переводят в полноценное зерно с учетом лабораторного анализа о процентном содержании зерна в зерновых отходах. Себестоимость 1 ц зерна и зерноотходов определяется путем деления распределенных затрат на соответствующую физическую массу зерна и зерноотходов после их чистки и сушки.
-Исчисление себестоимости продукции технических культур. Себестоимость1 ц корнеплодов сахарной и маточной свеклы исчисляют
делением общей суммы затрат на ее возделывание и уборку урожая за вычетом стоимости использованной ботвы на физическую массу полученных корнеплодов. Стоимость ботвы определяется суммой затрат по ее заготовке. Затраты на выращивание семян свеклы, включая стоимость высадки и расходов, связанных с уборкой, чисткой, сортировкой и сушкой семян, составляют их себестоимость. Себестоимость 1 ц семян определяется путем деления общей суммы затрат на физический вес в центнерах полученных семян после их сортировки и сушки. -Исчисление себестоимости картофеля, овощей и бахчевых. Себестоимость 1 ц картофеля исчисляют путем деления общей суммы затрат по его возделыванию на массу полученных клубней картофеля. В том случае, если весь картофель сортируется, необходимо калькулировать себестоимость стандартного и нестандартного картофеля. Используемые отходы картофеля (мелкий, битый, с гнилью) оценивают по себестоимости кормовых корнеплодов или зеленой массы силосных культур с учетом качества (кормовых достоинств) этих отходов. Их стоимость исключается из общей суммы затрат по выращиванию и сортировке картофеля. Оставшиеся затраты распределяются между стандартным и нестандартным картофелем пропорционально его стоимости по ценам реализации. Калькуляции себестоимости овощей осуществляется отдельно по овощеводству открытого грунта и овощеводству защищенного грунта. Объекты учета затрат в овощеводстве открытого грунта установлены с учетом объема производства продукции и специализации хозяйства. В специализированных хозяйствах учет затрат и исчисление себестоимости продукции производят раздельно по каждой культуре или группе однородных овощных культур, в неспециализированных хозяйствах- по основным овощным культурам или в целом по всей отрасли. Себестоимость 1 ц овощей исчисляют путем деления затрат на возделывание культуры и уборку (без стоимости побочной продукции- ботва, капустный лист, недоразвитые кочаны, которые оцениваются по нормативным затратам на ее уборку) на массу полученных овощей. Если затраты учитывают по группе однородных овощных культур, себестоимость рассчитывается путем распределения общих затрат (без стоимости побочной продукции) между продукцией отдельных овощных культур пропорционально ее стоимости по ценам реализации. В овощеводстве закрытого грунта калькулируется себестоимость продукции по видам сооружений: зимним теплицам, весенним теплицам, парникам, утепленному грунту, пленочным укрытиям. Себестоимость конкретных видов овощей закрытого грунта слагается из прямых затрат и общих (распределяемых) расходов по теплицам и другим сооружениям. В состав затрат по овощеводству закрытого грунта включаются расходы на содержание пчелиных семей, используемых для опыления культур.
Себестоимость 1 ц плодов отдельных видов бахчевых продовольственных культур (тыква, кабачки столовые) определяется путем деления всех затрат на их возделывание и уборку урожая на массу произведенной и оприходованной продукции. Себестоимость 1 ц семян овощных и бахчевых культур исчисляется путем деления затрат на их возделывание, уборку, сушку и сортировку семян, за вычетом стоимости полученных отходов, на массу продукции. Отходы, используемые на корм скоту, оценивают по себестоимости кормовых корнеплодов или зеленой массы посевных культур с учетом их кормовой ценности.
- Исчисление себестоимости продукции кормовых культур, силоса, сенажа. Себестоимость корнеклубнеплодных и бахчевых культур, включая сахарную свеклу на корм скоту, их маточников и семенников исчисляют в таком же порядке, как и себестоимость продукции овощных культур, сахарной свеклы и бахчевых культур. Следовательно, затраты на возделывание и уборку корнеклубнеплодных, бахчевых культур и сахарной свеклы будут составлять себестоимость полученных корнеплодов. В том случае, если ботву силосуют или используют на корм скоту в свежем виде, ее стоимость вычитают из общих затрат на выращивание культуры, а оставшуюся сумму включают в себестоимость корнеплодов.
По кукурузе на силос и зеленый корм, а также другим силосным посевным культурам (подсолнечник, озимые) себестоимость 1 ц зеленой массы исчисляется путем деления затрат на выращивание культуры и уборку зеленой массы на массу произведенной продукции (зеленой массы).
Отдельным объектом учета затрат являются однолетние травы. При использовании посевов однолетних трав, улучшенных и естественных сенокосов и пастбищ для получения одного вида продукции затраты по ним полностью относят на ее себестоимость.
Себестоимость одного центнера исчисляется путем деления учтенной суммы затрат на массу произведенной продукции.
Затраты по возделыванию и уборке урожая при использовании сеяных однолетних трав для получения нескольких видов продукции распределяют между отдельными видами продукции по следующим коэффициентам: сено-1 ц-1,0; семена-1 ц-9,0; солома-1ц- 0,1; зеленая масса-1 ц- 0,25. Затраты по выращиванию многолетних трав, приходящиеся на продукцию отчетного года, состоят из затрат прошлых лет (незавершенное производство) и текущего года.
Затраты по выращиванию и уборке многолетних трав распределяются между отдельными видами продукции по следующим коэффициентам: сено-1 ц-1,0; семена-1 ц-75,0; солома-1 ц- 0,1; зеленая масса-1 ц-0,3.
Себестоимость зеленой массы сеянных однолетних (многолетних) и луговых трав, скормленных скоту, определяется суммой затрат на выращивание этих трав до уборки, приходящихся на площадь выпаса.
Затраты по улучшенным и естественным сенокосам и пастбищам, используемым для получения одного вида продукции, относят на ее себестоимость.
Себестоимость силоса и сенажа состоит из фактических затрат на производство зеленой массы, ее доставку, стоимость других компонентов, используемых для силосования, расходов на содержание и эксплуатацию капитальных сооружений, используемых для закладки силоса, сенажа, а также расходов по силосованию, сенажированию. При исчислении себестоимости 1 ц готового силоса и сенажа необходимо сумму выше указанных всех затрат по силосованию (сенажированию) разделить на его массу. Массу готового силоса и сенажа определяют за минусом угара не ранее чем через 15-20 дней и не позднее чем через 50 дней после загрузки силосного и сенажного сооружения.
После исчисления фактической себестоимости продукции растениеводства составляется расчет на списание разницы между фактической и плановой себестоимостью, по которой продукция растениеводства была учтена в течение отчетного периода. Таблица 6
Структура себестоимости продукции растениеводства
Статьи затрат
Зерно
Картофель
Кормовые
корнеплодымлн.
руб.
%млн.
руб.
%млн.
руб.
%Оплата труда с отчислениями 107 9,03 5311,99 2528.74Семена 55 4,64 64 14,5 2 2,3Удобрения 25421,43 8920,13 1112.64Содержание основных средств 62752,9 117 26,5 1921.84Работы и услуги 79 6,67 22 4,98 9 10,34Организация производства и управления 53 4,48 97 21,9 2124,14Прочие затраты 10 0,85 - - - -Всего затрат 1185 100 442 100 87 100 ВЫВОД: в структуре себестоимости по статьям затрат продукции растениеводства по зерну наибольший удельный вес занимает содержание основных средств-52,9 %, а наименьший прочие затраты-0.85 %. По картофелю наибольший удельный вес занимает также содержание основных средств-26,5 %, а наименьший работы и услуги -4,98%. По кормовым корнеплодам наибольший удельный вес занимает оплата труда с отчислениями- 28,74%, наименьший семена - 2,3%. Производство является фондоемким, так как в структуре себестоимости по видам продукции растениеводства наибольший удельный вес занимает содержание основных средств.
2.2. Определение себестоимости продукции животноводства.
Учет затрат и выхода продукции в отрасли животноводства осуществляют по видам или технологическим группам животных. Объектами учета производственных затрат являются отдельные отрасли животноводства, скотоводство (молочное и мясное), свиноводство, овцеводство, птицеводство, кролиководство, пушное звероводство, рыболовство, а также отдельные виды и группы скота в пределах вышеперечисленных отраслей.
Исчисление себестоимости продукции крупного рогатого скота. Молочное скотоводство. Объектами исчисления себестоимости продукции основного стада молочного скота являются молоко и приплод. Для исчисления себестоимости 1 ц молока и одной головы приплода из общей суммы затрат на содержание основного молочного стада исключается стоимость побочной продукции (навоза, шерсти-линьки и волоса-сырца).
Оставшуюся сумму затрат распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко-90% и на приплод -10%. После отнесения разницы по молоку, израсходованному на выпойку телят, приступают к исчислению себестоимости продукции выращивания и откорма. Перед тем как исчислять себестоимость 1 ц продукции выращивания, проверяется количество центнеров прироста живой массы, т.е. к массе животных на конец года прибавляют массу выбывшего поголовья и вычитают массу поголовья, поступившего в течение года, и массу поголовья на начало года. После этого определяют фактическую себестоимость одного центнера. Из общей суммы затрат на выращивание вычитается стоимость побочной продукции и полученная разница делится на количество центнеров прироста живой массы. Для определения фактической себестоимости выбывшего и оставшегося на конец года в хозяйстве поголовья производится расчет себестоимости 1 ц живой массы.
Исчисление себестоимости продукции коневодства. Себестоимость жеребенка при рождении исчисляют исходя из стоимости 60 кормодней содержания кобыл. Для исчисления себестоимости приплода, необходимо из общей суммы затрат на содержание жеребцов-производителей и жеребцов- пробников вычесть стоимость работ продукции и стоимость работ кобыл и жеребцов (по нормативной себестоимости коне-дня рабочих лошадей), а оставшуюся сумму затрат разделить на количество голов полученных приплод.
После исчисления себестоимости продукции растениеводства производится распределение разниц между плановой и фактической себестоимостью.
Таблица 7
Структура себестоимости продукции животноводства.
Статьи затрат
Молоко
Прирост КРСМолодняк рабочих лошадей на выращивании
млн.
руб.
%млн.
руб.
%млн.
руб.
%Оплата труда с отчислениями 62718,94 29013,8 18 32,73Корма152946,19143168,11 29 52,73Содержание основных средств 42312,78 142 6,76 - -Работы и услуги 138 4,17 40 1,9 - -Организация производства и управления 45313,69 168 8,0 6 10,9Прочие затраты 140 4,23 30 1,43 2 3.64Всего затрат 33,0 100 2101 100 55 100 ВЫВОД: в структуре себестоимости по статьям затрат продукции животноводства по молоку наибольший удельный вес занимают корма-46,19%, наименьший прочие затраты-4,23%. По приросту КРС наибольший удельный вес занимают также корма-68,11%, а наименьший прочие затраты-1,43%. По молодняку рабочих лошадей на выращивании наибольший удельный вес занимают корма-52,73%, а наименьший прочие затраты-3,63%.
Производство является материалоемким, так как в структуре себестоимости по всем видам продукции животноводства наибольший удельный вес занимают корма.
Таблица 8 Себестоимость 1 центнера основных видов продукции, тыс. руб. Виды продукции
ГодыПоследний год в % к 2006 2007 2008 2006 2007Зерно19,927,328,2141,7103.3Картофель1114,719.8180134.7Овощи открытого грунта2,57,65,321269.7Кормовые корнеплоды33,54133,3114.3Зеленая масса многолетних трав1,5-3,5233,3-Зеленая масса однолетних трав24,97,2360146,9Зеленая масса кукурузы3,33,15151,5161,3Сено5,12,111,6227,5552,4Сенаж6,38,111,3179,4139,5Силос4,146,3153,7157,5Молоко35,741,554,5152,7131,3Прирост КРС285,1277,8337,7118.4121.6
ВЫВОД: анализируя структуру себестоимости 1 центнера основных продукции, можно отметить, что наибольшая себестоимость зерна за 2006, 2007 и 2008 года наблюдалась в 2008 году, т. е. она составила 28,2 тыс. руб., что на 41.7 % больше себестоимости в 2006 году, и на 3,3% больше себестоимости в 2007 году. По картофелю наблюдается та же ситуации, что и пот зерну, т. е. наивысшая себестоимость была в 2008 году ( 19,8 тыс.руб.), а в 2007 году -14, 7 тыс. руб., что на 34,7% меньше себестоимости 2008 года, в 2006 году-11 тыс. руб., что на 80% меньше себестоимости 2008 года. Анализируя себестоимость овощей открытого грунта нужно сказать, что наивысшая себестоимость приходилась на 2007 год (7,6 тыс. руб.), что на 11,2% больше себестоимости 2006 года (2,5 тыс. руб.) и на 30,3 больше себестоимости 2008 года (5,3 тыс. руб.).
Анализируя себестоимость зеленой массы многолетних трав, зеленой массы однолетних трав и зеленой массы кукурузы можно сказать, что наименьшая себестоимость продукции была в 2006 году, а наименьшая - в 2008 году. Рассчитав себестоимость сена, силоса и сенажа за 2006, 2007, 2008 года можно также заметить, что наивысшая себестоимость кормов наблюдалась в 2008 году;( сено - 11,6 тыс. руб., сенаж - 11,3 тыс. руб., силос -6,3 тыс. руб.).
Среди всех основных видов продукции надо отметить, что наибольшая себестоимость продукции приходится на молоко и прирост КРС. По приросту КРС в 2006 году себестоимость составила 285,1 тыс. руб., в 2007 году себестоимость уменьшилась на 2,6% и составила 277,8 тыс. руб. В 2008 году - увеличилась на 18,4% по сравнению с 2006 годом и на 21,6 % по сравнению с 2007 годом и составила 337,7 тыс. руб. Наибольшая себестоимость молока наблюдается в 2008 году (54,5 тыс. руб.). В 2007 году она была ниже на 31,3 % и составила 41,5 тыс. руб. В 2006 году себестоимость молока составила 35,7 тыс. руб., т. е. на 52,7 % меньше себестоимости 2008 года. 2.3 Факторы снижения себестоимости продукции
В условиях рыночной экономики роль и значение показателя себестоимости продукции резко возрастают. С экономических и социальных позиций ее снижение позволяет:
- увеличить прибыль, оставшуюся в распоряжении предприятия, а следовательно, возможность не только просто, но и расширенного воспроизводства;
-улучшить материальное стимулирование работников и решить социальные проблемы;
-улучшить финансовое состояние предприятия;
-снизить цены на свою продукцию, тем самым повышая ее конкурентоспособность и увеличивая объем реализации;
-в акционерных обществах увеличить выплаты дивидендов и повысить их ставки.
Снижение себестоимости зависит от целого ряда факторов, которые можно разделить на непосредственно зависящие от предприятия (внутренние) и не зависящие от него (внешние). Внешние факторы - это инфляция, рост тарифов и цен на сырье, топливо и т.д. внутренние факторы лежат в основе мероприятий, направленных на более полное и экономное расходование материальных, трудовых и денежных ресурсов предприятия (внедрение передовой техники и технологии, оптимальная организация труда и управления и др.) Чтобы изыскать резервы снижения себестоимости, нужно знать ее структуру. Под структурой себестоимости понимают удельный вес отдельных ее элементов или статей; она постоянно изменяется, и на нее влияет целый ряд факторов: -специфика отрасли; существуют производства трудоемкие (в себестоимости продукции большая доля затрат приходится на оплату труда), материалоемкие (велика доля материальных затрат), фондоемкие (велика доля амортизации) и энергоемкие (преобладание топлива и энергии в структуре себестоимости);
-ускорение научно - технического прогресса, который оказывает многоплановое влияние, но, как правило, приводит к сокращению доли труда и увеличению доли овеществленного;
-уровень концентрации, специализации, кооперирования производства;
-географическое место положения предприятия;
-инфляция и процентные ставки за банковский кредит.
Анализ структуры себестоимости позволяет выявить основные резервы ее снижения. Важнейшие факторы снижения себестоимости продукции - повышение урожайности сельскохозяйственных культур и продуктивности животных, экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве, затраты на проведение таких видов работ, как пахота, боронование, посев, уход за посевами и др., а также затраты на уход за животными, расход поддерживающего корма, амортизация помещений и оборудования, текущий ремонт не зависят от урожайности (продуктивности). Поэтому чем выше урожайность культур и продуктивность животных, тем ниже себестоимость единицы продукции.
Важное значение имеет также экономное использование материальных ресурсов, соответствующее научно обоснованным нормам их расходования. В сельском хозяйстве до сих пор затрачивается много живого труда. Экономии здесь можно достичь путем механизации производственных процессов, внедрения системы машин и прогрессивных технологий, роста на этой основе производительности труда.
Большую роль в снижении себестоимости в настоящее время играют социально - экономические факторы, в частности материальная заинтересованность работников в результатах своего труда.
Рассмотренные факторы снижения себестоимости должны быть положены в основу конкретных программ, разрабатываемых на предприятии с учетом природных и экономических особенностей производства. Заключение
В ходе данной работы по теме "Себестоимость сельскохозяйственной продукции и пути ее снижения" мной были сделаны следующие выводы:
СПК "Полесская Нива" имеет мясомолочное направление, сложившаяся специализация хозяйства соответствует природным условиям предприятия.
В структуре посевных площадей видно, что наибольший удельный вес занимают прочие культуры (около 50%).
В структуре товарной продукции видно, что наибольший удельный вес занимает отрасль животноводство (около 77 %). Также увеличился удельный вес товарного зерна (14,5%)-это говорит от тенденции роста работы предприятия и повышения прибыли. Уровень рентабельности за 2007 год был на 2,12 % выше, чем в 2008 году. Этому могли способствовать: неблагоприятные климатические условия, снижение процента реализованной продукции.
В условиях высоких темпов инфляции, выражающейся в постоянном росте цен на потребляемые в аграрном секторе ресурсов, снижение себестоимости продукции в абсолютном выражении не представляется возможным. Поэтому основная задача деятельности сельскохозяйственных предприятий заключается в недопущении непроизводственных расходов, повсеместной экономии ресурсов. В СПК "Полесская Нива" можно применить следующие пути снижения себестоимости продукции:
-повысить урожайность культур и продуктивность животных;
-сократить затраты на управление производством;
-повышать производительность труда, для этого требуется осуществить комплексную механизацию и автоматизацию всех процессов;
-бороться с потерями при хранении и транспортировке продукции.
Рассмотренные выше пути снижения себестоимости не исчерпывают всего комплекса мероприятий. Они дают представления об общим направлении в организации более эффективного и экономного производства продукции.
Список использованной литературы
32
Документ
Категория
Разное
Просмотров
177
Размер файла
366 Кб
Теги
2классификация
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа