close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

diplomnaya rabota got

код для вставкиСкачать
 ВВЕДЕНИЕ Определение "субъект малого предпринимательства" закрепилось в научной, юридической, экономической литературе. Для того чтобы малый бизнес стал прочной основой хозяйства страны, необходимо создать экономику малого предпринимательства и, прежде всего, выработать режим наибольшего благоприятствования. По неисчерпаемому запасу идей, по масштабам рынка, который предстоит освоить, малое предпринимательство призвано стать важнейшим фактором ускорения рыночных преобразований и обеспечения достойных условий жизни миллионов граждан.
Развитие малого предпринимательства способствует постепенному созданию широкого слоя мелких собственников, чье благосостояние и достойный уровень жизни являются основой социально-экономических реформ, гарантом политической стабильности и демократического развития общества.
Малый бизнес - не только источник средств существования, но и способ раскрытия внутреннего потенциала личности. Объективно расширяющаяся реструктуризация средних и крупных предприятий вынуждает все большее число граждан заняться самостоятельной предпринимательской деятельностью, именно данный факт и объясняет актуальность темы выбранного исследования.
Сектор малого предпринимательства способен создавать новые рабочие места, а потому может обеспечить снижение уровня безработицы и социальной напряженности в стране.
Малое предпринимательство - это вполне самостоятельная и наиболее типичная форма организации экономической жизни общества со своими отличительными особенностями, преимуществами и недостатками, закономерностями развития. Функционирование на локальном рынке, быстрое реагирование на изменение конъюнктуры этого рынка, непосредственная связь с потребителем, узкая специализация на определенном сегменте рынка труда и услуг, возможность начать собственное дело с относительно малым стартовым капиталом - все эти черты малого предпринимательства являются его достоинством, повышающими устойчивость на внутреннем рынке.
Малое предпринимательство за последние годы стало важнейшим сектором народного хозяйства, который оказывает значительное влияние на социально-экономическую ситуацию в Республике Казахстан. Именно в этом секторе экономики динамично создаются новые рабочие места.
Данный сектор экономики образует разветвленную сеть предприятий, действующих в основном на местных рынках и непосредственно связанных с массовым потреблением товаров и услуг. В нем создается и циркулирует основная масса национальной продукции, которая является питательной средой для среднего и крупного бизнеса.
Объектом исследования является товарищество с ограниченной ответственностью "АДМА" (ул. Толе би, 82а), созданное с целью предоставления услуг по продаже железнодорожных билетов по всем направлениям в Казахстане и за его пределами, а также извлечения прибыли в интересах участников данного предприятия.
Предмет исследования - процесс формирования эффективных методов и механизмов бухгалтерского учета и аудиторской деятельности на рассматриваемом малом предприятии.
Главной целью данной работы является разработка теоретико-методических рекомендаций по формированию комплексных систем ведения учета на предприятии ТОО "АДМА".
Для достижения поставленной цели требуется решение следующих задач:
> исследовать методические и организационно-правовые основы бухгалтерского учета и аудита на предприятии;
> проанализировать финансовое состояние предприятия;
> разработать наиболее эффективные механизмы учетной политики на предприятии;
> разработать комплекс мер по совершенствованию учета;
> определить направления повышения эффективности деятельности предприятия.
Практическая значимость работы заключается в возможности использования основных положений в качестве конкретного экономического инструментария для повышения эффективности использования учета на предприятии.
Теоретической и методологической основой послужили Указы президента Республики Казахстан, Законы Республики Казахстан, постановления правительства Республики Казахстан, монографические труды отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета: Радостовец В.К., Дюсембаев А.Б., Попова Л.А., Нурсеитов Э.О. и др., а также данные бухгалтерского учета, финансовой и статистической отчетности ТОО "АДМА" за 2011-2012 годы.
Информационной и правовой базой при написании дипломной работы послужили Закон Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", НСФО, МСФО и методические рекомендации к ним, стандарты (положения) аудита и другие нормативно-правовые акты.
Дипломная работа состоит из 3 глав: * Теоретические аспекты организации учета и аудита в субъектах малого бизнеса;
* Организация учета и аудита в ТОО "АДМА";
* Выводы и рекомендации по учету и аудиту.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АУДИТА В СУБЪЕКТАХ МАЛОГО БИЗНЕСА
1.1 Сущность и понятие малого бизнеса
Теория предпринимательства развивалась по ряду направлений. Представители первого направления связывали предпринимательство с риском. Родоначальником этого направления можно считать французского экономиста Р. Кантильона, который пришел к выводу, что предпринимателем является индивид, обладающий предвиденьем и способностям к риску и реализацией их с целью получения дополнительного дохода. Он может заниматься деятельностью в любом моменте воспроизводства: процессе производства, обмена, потребления.
Второе направление в развитии теории предпринимательства можно связать с взглядами Ж.Б. Сэя и А. Маршалла. Они доказывали, что основная функция предпринимателя заключается в том, чтобы осуществлять рациональную комбинацию факторов производства и получать предпринимательский доход.
Логическим развитием первых двух направлений стала концепция предпринимательства Й. Шумпетера. И это третье направление в создании теории предпринимательства является наиболее обоснованным и перспективным. Й. Шумпетер считал предпринимателя основной производительной силой экономического развития. Экономическая система саморазвивается тогда, когда в ней непрерывно воспроизводятся новые комбинации факторов воспроизводства. Новые комбинации заключаются: в изготовлении неизвестного потребителем блага, внедрении новых способов воспроизводства, освоении новых рынков или новых сегментов рынка, получении новых источников сырья, внедрении новых методов организации труда и т.д. Хозяйственных субъектов, которые активно осуществляют эти новые комбинации в процесс воспроизводства, Й. Шумпетер определил как предпринимателей.
Таким образом, предпринимательство - особая система хозяйствования, основанная на специфической рисковой и инновационной деятельности, которая может охватывать воспроизводство в целом, или какой - то отдельный момент воспроизводства, обмена, распределения, потребления с целью получения предпринимательского дохода.
Малое предпринимательство - это не организационно-правовая форма, термин "малое" характеризует лишь размер предприятия, а критериями отнесения предприятия к малым являются численность работающих и доля государственной собственности и собственности общественных объединений в уставном капитале этих предприятий, которая должна составлять не более 25%.
В ряде научных работ под малым бизнесом понимается деятельность, осуществляемая небольшой группой лиц, или предприятие, управляемое одним собственником. Как правило, наиболее общими критериями, на основе которых предприятия относятся к малому бизнесу, является: - численность персонала; - размер уставного капитала; - величина активов; - объем оборота (прибыли, дохода).
Предпринимательская деятельность осуществляется от имени, за риск и под имущественную ответственность предпринимателя [1, ст.10].
В свою очередь, субъектами малого предпринимательства являются физические лица без образования юридического лица и юридические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, со среднегодовой численностью работников не более 50 человек и общей стоимостью активов за год не свыше 60000-кратного расчетного показателя.
Среднегодовая численность работников субъектов малого предпринимательства определяется с учетом всех работников, в том числе работающих по контракту и договорам подряда, по совместительству, работников филиалов, представительств и других обособленных подразделений данного субъекта.
В случае превышения субъектом малого предпринимательства этих ограничений, он лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством Республики Казахстан.
Субъекты малого предпринимательства могут осуществлять любые виды предпринимательской деятельности в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.
Однако, коммерческие организации, осуществляющие банковскую деятельность и деятельность на страховом рынке (кроме деятельности страхового агента), работающие в сфере игорного и шоу-бизнеса, а также организации, осуществляющие профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, не могут быть признаны субъектами малого предпринимательства.
Субъекты малого бизнеса не могут также заниматься и некоторыми другими видами деятельности, для которых предусмотрены специальные организационно-правовые формы, в которых не могут существовать субъекты малого предпринимательства. Например, накопительные пенсионные фонды создаются в форме закрытых акционерных обществ.
Государство постоянно расширяет перечень видов деятельности, которыми могут заниматься предприниматели. Так, постановлением Правительства Республики Казахстан от 31 марта 2006 года N 343 "О развитии рынка отдельных видов работ и услуг" предписано Агентству Республики Казахстан по поддержке малого бизнеса с учетом требований законодательства принять меры по привлечению малого бизнеса в сферу оказания работ и услуг, предусмотренных утвержденным перечнем.
Субъект малого предпринимательства может осуществлять свою деятельность в форме индивидуального предпринимателя без образования юридического лица или в форме юридического лица.
Индивидуальное предпринимательство, как вид частного предпринимательства - это инициативная деятельность граждан, направленная на получение дохода, основанная на собственности самих граждан и осуществляемая от имени граждан, за их риск и под их имущественную ответственность.
Субъектами индивидуального предпринимательства являются физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и при отсутствии признаков юридического лица.
Видами индивидуального предпринимательства являются личное предпринимательство и совместное предпринимательство. Личное предпринимательство - осуществляется одним гражданином самостоятельно на базе имущества, принадлежащего ему на праве собственности, а также в силу иного права, допускающего пользование и (или) распоряжение имуществом.
Совместное предпринимательство - осуществляется группой граждан (индивидуальных предпринимателей) на базе имущества, принадлежащего им на праве общей собственности, а также в силу иного права, допускающего совместное пользование и (или) распоряжение имуществом. Формами совместного предпринимательства являются:
1) предпринимательство супругов, осуществляемое на базе общей совместной собственности супругов;
2) семейное предпринимательство, осуществляемое на базе общей совместной собственности крестьянского (фермерского) хозяйства или общей совместной собственности на приватизированное жилище;
3) простое товарищество, при котором предпринимательская деятельность осуществляется на базе общей долевой собственности.
Простое товарищество образуется на основе договора о совместной хозяйственной деятельности. По договору о совместной хозяйственной деятельности (договору простого товарищества) стороны (индивидуальные предприниматели) обязуются совместно действовать для осуществления индивидуального предпринимательства. Например, граждане, получившие в собственность земельные участки для садоводства и дачного строительства, вправе в общих интересах объединиться в простые товарищества.
Для осуществления индивидуального предпринимательства участники простого товарищества вносят взносы имуществом или иными имущественными правами, включая право на результаты интеллектуальной деятельности, либо путем трудового вклада.
Взносы участников предполагаются равными по стоимости, если иное не предусмотрено договором простого товарищества. Денежная оценка имущественного или трудового взноса производится по соглашению между участниками товарищества. Денежные или иные имущественные взносы участников договора, а также имущество, созданное или приобретенное в результате совместного осуществления предпринимательской деятельности, являются их общей долевой собственностью.
Порядок покрытия общих расходов по совместной предпринимательской деятельности и возможных в ее результате убытков определяется договором участников. Если договором такой порядок не предусмотрен, общие расходы и убытки покрываются за счет общего имущества участников договора, а недостающие суммы раскладываются между ними пропорционально их долям в этом имуществе.
Доход (прибыль), полученный участниками товарищества в результате совместной предпринимательской деятельности, распределяется пропорционально их долям в общем имуществе, если иное не предусмотрено договором простого товарищества. Соглашение об отстранении кого-либо из участников в распределении прибыли является недействительным. Участники товарищества не вправе распоряжаться своей долей в общем имуществе и соответственно передавать право на участие в товариществе без согласия остальных участников.
Участник товарищества имеет право по своему усмотрению отказаться от участия в совместной деятельности. Убытки участников, вызванные отказом кого-либо из них от участия в товариществе, взыскиваются в полном объеме, если договором простого товарищества не предусмотрено иное.
Исходя из этого, можно сказать, что под малым бизнесом понимается дело; малое предпринимательство; любой вид деятельности на малых организациях в небольших масштабах, приносящий прибыль или другую личную выгоду при торговых операциях, коммерческих сделках, оказании услуг или посредничестве, который осуществляется за счет собственных или заемных средств на свой риск и под свою имущественную ответственность, ставит главными целями получение прибыли и развитие собственного дела.
В Казахстане малое предпринимательство имеет определенные льготы. Ставки для регистрации установлены налоговым кодексом РК в месячных расчетных показателях (МРП). Поэтому для того, чтобы определить точную сумму, нужно просто умножить соответствующее количество МРП на ставку МРП, установленную Законом о республиканском бюджете на соответствующий год (в 2013 году она составляет 1731 тенге).
Итак, для того, чтобы зарегистрировать юридическое лицо, субъект малого бизнеса потратит 2 МРП, а субъект среднего или крупного предпринимательства - 6,5 МРП.
Регистрация недвижимого имущества для тех, кто осуществляет малый бизнес, также обойдется дешевле. Например, за регистрацию нежилого помещения в жилом доме (например, магазина) или нежилого строения (склад, здание СТО и т.п.) субъекты малого предпринимательства заплатят лишь 1 МРП, тогда как субъекты среднего или крупного предпринимательства - 8 МРП.
При этом, для последних размер регистрационного сбора за регистрацию имущественных комплексов нежилого назначения зависит от количества регистрируемых объектов (от 2 до 5 объектов - 15 МРП, от 6 до 10 объектов - 20 МРП и т.д.), в то время как для субъектов малого бизнеса данная ставка всегда остается стабильной - 1 МРП.
Законодательством предусмотрено, что полностью освобождаются от уплаты сбора за государственную регистрацию прав на недвижимость субъекты малого предпринимательства, занимающиеся подготовкой и обучением кадров, в течение 3 лет с момента их создания.
Льготы для субъектов малого бизнеса не ограничиваются ставками регистрации. Законодательство предусматривает более короткие сроки регистрации и выдачи документов при создании юридических лиц (субъектов малого бизнеса).
В частности, государственная регистрация юридического лица - субъекта малого предпринимательства, осуществляется в течение одного рабочего дня, а выдача документов после регистрации - в течение пяти дней. Тогда как юридических лиц - субъектов крупного и среднего предпринимательства - регистрируют в течение 7 рабочих дней, а документы после регистрации выдают в течение 11 дней.
Учредительный договор, подписываемый при создании юридических лиц-субъектов малого бизнеса, а также устав этих субъектов нотариально не заверяются, чего не скажешь о субъектах среднего и крупного предпринимательства (их учредительные документы подлежат обязательному нотариальному удостоверению).
Заявление субъектов малого предпринимательства о предоставлении права на земельный участок рассматривается в трехнедельный срок, а при предоставлении права на земельный участок субъектам среднего и крупного бизнеса - в срок до двух месяцев с момента его поступления.
Размер штрафов, налагаемых в ходе привлечения предпринимателей к административной ответственности, тоже нередко зависит от того, к какой категории принадлежит предприниматель. Меньший размер штрафов установлен для субъектов малого и среднего бизнеса, большие суммы штрафов действуют в отношении субъектов крупного предпринимательства.
Например, нарушение трудового законодательства влечет штраф на индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства в размере от пяти до десяти МРП, а на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства - в размере от двадцати до двадцати пяти МРП.
За уклонение от уплаты начисленных (исчисленных) сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет индивидуальные предприниматели (независимо от принадлежности к малому или среднему бизнесу) поплатятся штрафом в размере тридцати пяти МРП. Юридические лица, являющиеся субъектами малого или среднего предпринимательства заплатят штраф в размере тридцати процентов от суммы произведенных расчетов (доначисления). А вот на юридические лица, являющиеся субъектами крупного предпринимательства, штраф налагается в размере пятидесяти процентов от суммы произведенных расчетов (доначисления).
Развитие предпринимательства сталкивается со множеством проблем, в частности это и информационные проблемы, и финансовые, и институциональные, и образовательные, и государственные (бюрократизм, коррупция), но эти проблемы решаемы. Образование предпринимательского класса необходимо для стабильности любого общества, ориентированного на рыночную экономику. Развитое частное предпринимательство требует предоставление предпринимательского шанса каждому, создания равных для всех стартовых возможностей.
В развитых странах мира малый и средний бизнес давно называют мотором экономики. Предпринимательство стало реальным стратегическим ресурсом, который явится одним из основных факторов выхода из глубокого экономического кризиса на путь устойчивого экономического развития и входа в качестве равного субъекта мировых рыночных отношений в мировое хозяйство, нужно правильно понять экономическую сущность и содержание предпринимательства.
В экономически развитых странах Запада идут по пути развития предпринимательства, прежде всего в сфере производства. Казахстанские "предприниматели" заняты, прежде всего, в посреднической сфере - торговле, банковском деле и т.д. До сферы производства не доходят их капиталы, в сфере производства не реализуются их способности, знания, квалификация и пр. Такой путь становления предпринимательства - это зацикливание на первоначальном пути его становления. В данном случае предпринимательство не становится фактором подъема экономики, а ведет к растрате природных, трудовых, интеллектуальных и других ресурсов страны.
Для экономического развития необходимо наличие массы предпринимателей, обладающих соответствующими способностями, знаниями, профессионализмом, соответствующим опытом. Для того, чтобы выжить в этой обстановке, приходиться учится и тому, как скрыть свои истинные доходы, иметь успех в спекулятивной деятельности, адаптироваться в криминальной, коррупционной, перераспределительной и другим сферам. Но такая "наука" не способствует формированию подлинных предпринимателей, способных получать устойчивый, высокий предпринимательский доход, а предпринимательским структурам - быть устойчиво конкурентоспособными на региональном, национальном и мировых рынках. Именно предпринимательский доход является важнейшим внутренним источником развития экономики, и вследствие этого подлинные предприниматели являются той производительной силой, которая превращается в стратегический фактор развития национальной экономики.
Рассмотрим, как относят предприятия к малым страны с развитой экономикой и узнаем каков мировой опыт малого бизнеса. Как уже отмечалось выше, малые предприятия играют важную роль во всем мире. В последние несколько лет в странах Западной Европы, в США и Японии большое значение приобрел малый бизнес (где он представлен совокупностью многочисленных малых и средних предприятий). Основная масса их - это мельчайшие предприятия с числом работающих не более 20 человек. Малые предприятия обеспечивают 2/3 прироста новых рабочих мест, что позволило значительно сократить безработицу в этих странах.
Малые предприятия эффективны не только в потребительской сфере, но и как производители отдельных узлов и малых механизмов, полуфабрикатов и других элементов, необходимых для производства конечной продукции, выпуск которых невыгоден крупным предприятиям. Все это обосновывает необходимость комплексного подхода к определению места и роли малых предприятий в экономике общества. В малом предпринимательстве кроются большие резервы для развития экономики.
Например, в Соединенных Штатах Америки федеральным законом о малом бизнесе установлено, что малая фирма - это фирма имеющая одного или нескольких владельцев, с числом занятых не больше 500 чел., величиной активов не больше 5 000 000 $ и годовой прибылью не свыше 2 000 000 $. В зависимости от количества нанятых работников все предприятия в США делятся на:
- наименьшие - 1 - 24 занятых;
- малые - 25 - 99 занятых;
- промежуточные - 100 - 499 занятых;
- крупные - 500 - 999 занятых;
- крупнейшие - 1000 и более занятых.
Малые и средние фирмы США производят 50% валового национального продукта и половину валового продукта частного сектора. На этих предприятиях сосредоточена половина всех занятых в частном секторе работников. Они обеспечивают создание и освоение около половины всех нововведений в экономике США, относящихся к сфере научно-технического прогресса.
В последние годы ускорились концентрация и централизация капитала в странах Европы, например, в стальной промышленности Бельгии, нефтяных концернах Испании, в АПК Дании и Нидерландов, а также концернах стали, фармацевтики, деревообработки Швеции, в часовой промышленности Швейцарии, в автомобильной промышленности Германии.
Важнейшая черта концентрации и централизации капитала состоит в том, что разорение многих мелких и средних фирм не привело к исчезновению малого бизнеса. Он выжил, проявил способность к воспроизводству и вызвал интерес к себе со стороны крупных концернов. Мелкие и средние фирмы отыскивают специализированные ниши, где выступают субподрядчиками концернов в крупносерийном производстве.
В Западной Европе примерно половина продукции обрабатывающей промышленности изготавливается на мелких и средних предприятиях. Не являясь монопольными, они все свои усилия направляют на приспособление к внутренним условиям производства и сбыта. Транснациональные корпорации предоставляют им возможность первыми апробировать новую продукцию, чтобы самим перейти к массовому производству. Место разоряющихся мелких фирм занимают новые, таким образом, идет их воспроизводство.
Малые предприятия по сравнению с крупными в отдельных странах занимают доминирующее положение, как по числу, так и по удельному весу в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг. Данные по вкладу малых и средних предприятий (МСП) в экономику передовых промышленно развитых стран приведены в таблице 1.
Таблица 1
Показатели, характеризующие состояние МСП в разных странах на 2011 год
СтраныКол-во МСП (тыс.)Кол-во МСП на 1000 жителейЗанято в МСП (млн.чел)Доля МСП в общей численности занятых (%)Доля МСП в ВВП (%)123456Великобритания26304613.64950-53Германия22903718.54650-52Италия39206816.87357-60Франция19803515.25455-62США1930074.270.25450-52Япония645049.639.57852-55Казахстан84650.72.42817-18 Как видно из данной таблицы, вклад малых и средних предприятий в экономику трудно переоценить. Несмотря на то, что количество малых предприятий колеблется от 35 до 74,2 на 1000 жителей, их вклад в ВВП составляет более 50%. В то время как для Казахстана характерны как малая численность таких предприятий, так и незначительный их вклад в ВВП. Малые и средние предприятия могут решить и проблему занятости населения. Как видно из таблицы, наименьший процент занятости населения, от общей численности занятых - в Германии и составляет 46%. Для Республики Казахстан эта цифра равна 28%. Таким образом, перспективы для роста у нашей страны имеются.
Процесс развертывания малых предприятий тесно связан с отраслевой спецификой и экономическими механизмами, действующими в той или иной стране. По этой причине при оперировании цифровыми показателями и сравнении опыта развитых капиталистических стран с процессом формирования малой экономики в Казахстане следует помнить о различиях в уровнях развития институциональной и производственной инфраструктур, в отраслевой структуре национального хозяйства, т.е. необходимо учитывать социальные и культурные особенности используемого опыта.
Национальные особенности оказывают значительное влияние на процесс включения малых и средних фирм в производственные структуры. В западноевропейских источниках выделяется несколько видов такого включения.
В Германии определенное понятие о малом бизнесе отсутствует, но в соответствии с классификацией федерального министерства хозяйства к мелким относят фирмы с числом занятых до 49 чел. и ежегодным оборотом менее 0,5 млн. евро. Мелкие и средние фирмы - это фирмы, которыми руководят юридически самостоятельные владельцы, непосредственно участвующие в производстве, полностью берущие на себя экономический риск и финансирующие свою деятельность, как правило, без привлечения кредитных средств. В Германии 2 млн. мелких и средних фирм производят до 50 % ВВП и обеспечивают 66 % занятости. Эти фирмы не уступают крупным в организации менеджмента, подготовки кадров, нововведениях. Государство поощряет частные банки на расширение возможностей финансирования мелких и средних компаний в целях оказания им поддержки и содействия развитию.
В Италии малые и средние компании, число которых превышает средние показатели по ЕС, образуют основу обновления экономики страны. Они уже доказали свою способность обеспечить высокий уровень конкурентоспособности экспортной продукции.
Во Франции малыми считаются предприятия, на которых численность занятых не превышает 500 человек и годовой оборот до взимания налогов, оцененный на момент закрытия итогового баланса, ниже 30 млн. евро. Причем в различных отраслях экономики размер фирмы оценивается по-разному. Если в сельском хозяйстве и пищевой промышленности фирмы с занятостью свыше 200 человек считаются крупными, то в отрасли производства оборудования порог численности - 500 человек. Во Франции малые и средние фирмы чаще всего встречаются в аграрно-продовольственном секторе, подрядных работах, в издательском деле, авиа- и судостроении.
В Португалии малые и средние фирмы производят основную массу промышленной продукции. Уже в 1992 г. компании с числом занятых менее 100 чел. составляли здесь 70 % всех промышленных компании, а фирмы с числом занятых 500 чел. - лишь 0,4 %.
Следует отметить что здесь, как и во многих других странах, играет роль и отраслевая структура предприятия. Причем в одних отраслях играет определяющую роль количество занятых (обрабатывающая и добывающая промышленность), а в других - величина оборота (строительство, торговля, услуги). Нормы критериев различны для предприятий, работающих в разных отраслях экономики США. В США малыми считаются предприятия, управляемые независимыми собственниками и не занимающие доминирующего положения на товарных рынках.
Необходимо признать, что в условиях трансформации экономики Казахстана в период "перестройки" и реформ малый бизнес сыграл весьма важную, в определенной степени системообразующую роль в создании новой региональной и местной экономики: фактически сложившаяся территориальная специализация малого бизнеса позволила ему дополнить "большую" экономику и сформировать относительно целостную, комплексную структуру хозяйства областей, городов и сельских районов.
Малые предприятия и в целом малый бизнес заняли нишу экономической деятельности максимально ориентированную на региональные и местные потребности. Они наиболее уверенно себя чувствуют в производстве товаров и услуг, которые в советский период находились в экономической и социальной тени крупной индустрии. В регионах Казахстана малый бизнес более чем на 80% ориентирован на внутрирегиональные рынки (а в торговле и строительстве более чем на 90% - на местные, то есть на городские и районные); и даже применительно к промышленности внутрирегиональная ориентация составляет более 70%.
Рисунок 1. Количество активных субъектов малого бизнеса в РК на 2011 год
Анализируя рисунок 1, можно сделать вывод, что наибольшее число активных предприятий в региональном разрезе приходится на Южно-Казахстанскую (16,2%) и Алматинскую (13.5%) области, а также на г. Алматы (11,3%). Другие регионы занимают: Восточно-Казахстанская - 4 место (9%) и Карагандинская - 5 место (6,7%), на г. Астана приходится лишь 5,9% предприятий. По-прежнему сохраняется крайняя неравномерность в распределении зарегистрированных МП по областям и регионам Казахстана. В качестве других критериев уровня развития МП в регионах могли бы быть выбраны: доля занятых на МП в общей численности занятых в экономике; доля МП в производстве валового регионального продукта; производство продукции (работ, услуг) на МП в расчете на душу населения.
Количество малых предприятий на 1000 жителей является общепризнанным критерием развития малого предпринимательства.
Наиболее высокая предпринимательская активность населения отмечается в городах Алматы (65 предприятий на 1000 жителей) и Астана (22), а также в Мангистауской (50,6) и Павлодарской (42) областях. Как показывает опыт стран с развитой рыночной экономикой, а также некоторых восточноевропейских стран с переходной экономикой, развитие малого предпринимательства способствует решению ряда важных для поступательного социально-экономического развития страны задач, таких, как демонополизация, формирование рыночной структуры экономики и конкурентной среды; насыщение рынка товарами и услугами; занятость и самозанятость; экономический рост и увеличение налоговых поступлений (при стабильной налоговой системе); формирование среднего класса; укрепление деловой этики, в том числе и налоговой дисциплины. Именно такие конечные цели изначально ставились при выработке государственного подхода в отношении поддержки развития малого бизнеса в Казахстане.
Однако, как показывают результаты выше проведенного анализа, сегодня малый бизнес обрел именно те размеры, которые ему позволяет достичь современная структура экономики и иные сложившиеся по итогам реформ экономические реальности, а его подъем на уровень выше этой "планки" может быть достигнут в дальнейшем только посредством кардинальных социально-экономических изменений и сменой самой парадигмы развития страны. В связи с этим с большой долей уверенности можно утверждать, что заметный рост показателей малого бизнеса, достигнув определенных значений, замедлится, если не будут сняты ограничители его развития.
Следовательно, задача развития данного сектора по-прежнему должна оставаться одним из приоритетов экономической политики государства и ее решение невозможно в разрыве от других направлений реформирования экономики и без координации усилий республиканских, региональных и местных властей.
1.2 Особенности организации учета в субъектах малого бизнеса
Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия, служит для планирования его деятельности. Исходя из учетной информации, можно прогнозировать показатели развития предприятия и выявлять резервы повышения эффективности производства.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами и иными заинтересованными организациями и лицами;
- обеспечение контроля за наличием и движением имущества и рациональным использованием производственных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно - финансовой деятельности;
- выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизации и эффективного использования;
- оценка фактического использования выявленных резервов.
Бухгалтерский учет - важнейшая составная часть информационной системы управления, воспроизводящей хозяйственные процессы. При этом в основе современного управления лежит системный подход, предполагающий получение той информации, которая дает возможность принимать управленческие решения. Выполняя информационную функцию, бухгалтерский учет создает условия для управления предметами и людьми.
Под предметами, прежде всего, понимают товары, а также все те материальные и денежные ценности, которые необходимы для нормальной работы торговых предприятий (основные средства, тара, деньги и т.п.) Управлять предметами - это значит знать товарную массу, денежные средства и материально - техническую базу предприятия.
Под управлением людьми следует понимать, прежде всего, материальную ответственность за ценности (предметы), находящиеся на предприятии.
Факты хозяйственной жизни описываются в бухгалтерском учете по строго фиксированной системе (план счетов), в определенном порядке и в определенных формулах (форма бухгалтерского учета), с использованием определенной техники регистрации. Вся эта работа выполняется определенным штатом работников, составляющих бухгалтерский аппарат.
При ведении бухгалтерского учета должны быть обеспечены:
- соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики (методики) отражения отдельных хозяйственных операций, оценки имущества, определенной исходя из правил, приведенных в Законе РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" и условий хозяйствования. Изменения учетной политики по сравнению с предыдущим годом должны быть объяснены в годовой финансовой отчетности;
- полнота отражения в учете за отчетный период имущества и всех хозяйственных операций и результатов инвентаризаций имущества и обязательств;
- правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;
- разграничение в учете текущих затрат и капитальных вложений;
- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам;
- предприятие, осуществляя организацию бухгалтерского учета, самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской работы, исходя их конкретных условий хозяйствования;
- определяет форму и методы бухгалтерского учета, основываясь на действующих или вновь разработанных формах и методах, при соблюдении общих методических принципов, установленных Законом по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности; - разрабатывает систему внутрихозяйственного учета, отчетности и контроля.
В условиях рыночных отношений у предприятий возрастает необходимость активнее использовать бухгалтерский учет, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу, прогнозировать показатели развития предприятия и выявлять резервы эффективности использования всех имеющихся ресурсов.
Перед бухгалтерской службой поставлены 2 цели:
- фиксирование фактического состояния предприятия и предоставление информации для управления им.
- обеспечение контроля за хозяйственной деятельностью.
Бухгалтерский учет необходим для:
- контроля за выполнением объемов производства, реализацией товаров в условиях конкурентной экономики;
- контроля за сохранностью и правильном использованием собственности предприятия за счет своевременного и качественного проведения инвентаризации, организации учета движения и наличия материальных и денежных средств по материально-ответственным лицам;
- контроля за оплатой труда работников; в настоящее время организации и предприятия самостоятельно разрабатывают средства, направленные на потребление, утверждают штатное расписание, формируют численность работников, выбирают формы и системы оплаты труда;
- контроля за соблюдением расчетной и финансовой дисциплины.
В новых условиях хозяйствования предприятия обязаны четко соблюдать сроки оплаты за товары, услуги, своевременно перечислять различные отчисления и налоги. Несвоевременная оплата приводит к оплате штрафных санкций, что значительно ухудшает финансовое состояние предприятия.
Сущность организации учетной системы предполагает целенаправленное упорядочение ее методики и технологии, а также совершенствование процессов сбора, обработки и обобщения информации. В общем виде учетная система подразумевает:
- организацию учета как процесса;
- организацию работы исполнителей.
Такое разграничение представляет возможность понять сущность деятельности каждого подразделения, а также элементов упорядочения любой части учета.
Следовательно, организация бухгалтерского учета представляет собой систему условий и слагаемых построения учетного процесса и организацию работы исполнителей в целях получения достоверной и своевременной информации о деятельности субъекта. Одной из существенных задач организации данного процесса является распределение всего комплекса работ между исполнителями.
Постановлением Правительства Республики Казахстан 14 октября 2011 года были утверждены Правила ведения бухгалтерского учета. В них установлены порядок организации бухгалтерской службы субъектами и определены основные задачи ее функционирования, а также закреплена ответственность за организацию бухгалтерского учета, которую несет руководитель организации или индивидуальный предприниматель.
Организационное построение учета - сложная процедура. В настоящее время научно-теоретические разработки по организации учета явно недостаточны не только для Казахстана, но и для всего постсоветского пространства. Узловым вопросом здесь является правильное определение объектов организации учетного процесса, т.е. бухгалтерии - учетного аппарата, которая организует и ведет бухгалтерский учет. При наличии большого объема работ она не может входить в состав других отделов и представляет собой самостоятельное структурное подразделение.
Согласно пункту 1 статьи 8 Закона РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28.02.07 руководитель организации обеспечивает создание учетной системы и организацию бухгалтерского учета, отвечающих требованиям и потребностям данной организации.
Структура бухгалтерии определяется конкретными организационными условиями работы ее подразделов, объемом учетной информации, оперативной самостоятельностью, оснащенностью учетного аппарата средствами механизации и компьютерной техникой.
В зависимости от объема учетной работы руководитель может:
1) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
2) ввести в штат должность бухгалтера;
3) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной бухгалтерской организации или бухгалтеру-специалисту;
4) вести бухгалтерский учет лично [1].
Структура бухгалтерского аппарата зависит не только от условий организации и объема учетной работы, но и от уровня технической оснащенности. В экономике РК сложились и продолжают существовать три типа структуры бухгалтерии:
- линейная (иерархическая);
- по вертикали (линейно-штабная);
- комбинированная (функциональная).
При линейной организации все работники в бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру, которого сейчас по западному образцу называют финансовым директором (данную модель можно наблюдать в ТОО "АДМА"). Такая структура применяется в небольших организациях.
При организации учета по вертикали работы осуществляются промежуточными звеньями управления, возглавляемыми старшими бухгалтерами.
Комбинированная организация учета выделяет специальное подразделение, выполняющее замкнутый цикл работ. Права главного бухгалтера в этом случае передаются руководителям подразделений бухгалтерии, выполняющих свои функции в пределах установленной им компетенции. Подобная организация аппарата бухгалтерии распространена на крупных предприятиях.
Структура бухгалтерской службы - это форма организации людей, занятых учетной деятельностью, которая зависит от сложности и объема работ. При этом важную роль играет система должностей, которая полностью отражает принятую структуру бухгалтерии и служит средством ее материализации. В основе отбора должностей лежат характер, состав и объем функций, необходимых для выполнения учетных работ.
Особое место в системе организации учета занимает должность главного бухгалтера. Именно в его функции входит обеспечение рационального разделения труда в бухгалтерии.
Однако в настоящее время в Казахстане отсутствуют какие-либо единые требования к главному бухгалтеру. Субъекты учета, формально имеющие одну и ту же квалификацию и опыт, могут выполнять идентичные операции разными способами, с различной производительностью. Это обстоятельство выдвигает проблему подбора кадров, развития у них необходимых навыков учета.
С возрастающими требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому учету, могут справиться лишь высококвалифицированные специалисты, владеющие теорией и практикой учета, хорошо разбирающиеся в отрасли по профилю своей деятельности. Только в этом случае можно выполнить задачи, поставленные перед бухгалтерским учетом Казахстана.
Одним из важнейших этапов организации бухгалтерского учета является формирование системы должностей, зависящей от характера, состава и объема работ, который осуществим с применением графика распределения функций между исполнителями. С помощью графика может быть достигнуто наглядное выражение взаимосвязи организуемых элементов, обеспечивается доступность и наглядность объекта организации. Кроме того, работа по графикам способствует улучшению организации учета, укреплению дисциплины, сокращению сроков выполнения учетных работ и представлению отчетности.
С учетом меняющихся организационно-производственных условий и внедрения компьютерных технологий обработки поступающей информации, изменением общих правила ведения бухгалтерского учета функции отдельных работников и их состав могут меняться, в целях приспособления к текущим конкретным условиям.
В зависимости от происходящих изменений функции учета могут комбинироваться в различных вариациях для их выполнения конкретным исполнителем.
В настоящее время организация бухгалтерского учета в организации может осуществляться путем передачи, на договорных началах, ведения бухгалтерского учета специализированной бухгалтерской организации или бухгалтеру-специалисту, эта разновидность договоров - возмездного оказания услуг. Условия такого договора должны определяться договоренностью сторон с конкретизацией исполняемых работ.
Возможна также передача данной деятельности аудиторам или аудиторским фирмам. При заключении договора важно обратить внимание на пункты, предусматривающие ведение бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также ответственность за причиненные убытки (полностью или ограниченно).
Одной из главных особенностей субъектов малого бизнеса является то, что они вправе самостоятельно выбрать один из четырех порядков исчисления и уплаты налогов:
* общеустановленный порядок, * специальный налоговый режим на основе патента,
* специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.
Существует ряд ограничений на лица, не имеющих право применять этот режим (юридические, имеющие филиалы, филиалы, дочерние организации), и на виды деятельности, на которые не распространяется данный вид режима (консультационные, финансовые, бухгалтерские, производство подакцизной продукции, лицензируемые виды деятельности и т.д.). Согласно ст. 427 Налогового кодекса специальный налоговый режим устанавливает для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога, корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты. Исчисление, уплата и представление налоговой отчетности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, не указанным в настоящем пункте, производятся в общеустановленном порядке.
Патент применяют индивидуальные предприниматели:
* не использующие труд наемных работников
* осуществляющие деятельность в форме личного предпринимательства
Патент - документ, удостоверяющий право применения специального налогового режима и подтверждающий факт уплаты в бюджет сумм налогов. В случае утраты или порчи патента по заявлению налогоплательщика выдается дубликат. Испорченный патент подлежит сдаче налогоплательщиком в налоговый орган. Регистрация выданных патентов производится налоговыми органами в журналах регистрации (выдачи) патентов. Патент недействителен без предъявления Свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.
Выдается Налоговым органом в течение 1-го дня при наличии соответствующих документов:
* заявление на получение патента по форме, установленной уполномоченным государственным органом
* свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя
* документы, подтверждающие уплату в бюджет стоимости патента, обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды и социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования
* в случае осуществления индивидуальным предпринимателем деятельности, подлежащей лицензированию, лицензию на право осуществления такой деятельности. При этом патент выдается на срок, не превышающий срока действия лицензии.
Исчисление стоимости патента производится индивидуальным предпринимателем путем применения ставки в размере 2% к заявленному доходу.
Стоимость патента подлежит уплате в бюджет в виде:
* индивидуального подоходного налога - 1/2 стоимости патента,
* социального налога - 1/2 стоимости патента, уменьшенного на сумму социальных отчислений в размере 5 %. При превышении суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования над суммой социального налога сумма социального налога равна нулю.
Для применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации необходимо:
Для индивидуальных предпринимателей:
* предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет 25 человек, включая самого индивидуального предпринимателя
* предельный доход за налоговый период составляет 10 миллионов тенге
Для юридических лиц:
* предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет 50 человек
* предельный доход за налоговый период составляет 25 миллионов тенге.
В случаях несоответствия этим условиям или при добровольном выходе из специального налогового режима субъект малого бизнеса переходит на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов на основании заявления, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором представлено налоговое заявление.
Исчисление налогов производится плательщиком самостоятельно путем применения к объекту обложения за отчетный налоговый период (квартал) соответствующей ставки налогов в размере 3%. При этом индивидуальный (корпоративный) подоходный налог подлежит уплате в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации, социальный налог - в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации за минусом суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в размере 5 %. При превышении суммы социальных отчислений над суммой социального налога сумма социального налога равна нулю.
Льготы, которые имеют малые предприятия по исчислению налогов при упрощенной декларации:
* если среднемесячная заработная плата наемных работников по итогам отчетного периода составила у индивидуальных предпринимателей не менее 2-кратного, юридических лиц не менее 2,5-кратного минимального размера месячной заработной платы, то сумма налогов, исчисленная за налоговый период подлежит корректировке в сторону уменьшения на сумму в размере 1,5 % от суммы налога за каждого работника исходя из среднесписочной численности работников;
* при превышении предельного размера дохода (для ИП - 10 миллионов тенге, для юридических лиц - 25 миллионов тенге), производится исчисление сумм налога отдельно с предельной суммы дохода и с фактически полученной суммы дохода. Разница между данными суммами налога подлежит уплате в бюджет без корректировки;
* корректировке, подлежит только сумма налога, исчисленного с предельной суммы дохода;
* при превышении предельной среднесписочной численности (для ИП - 25 человек, для юридических лиц - 50), корректировка, производится только на предельную среднесписочную численность. Подводя итог, делаем вывод, что учет, формируя полную и достоверную информацию о деятельности субъекта, должен быть нацелен на решение следующих задач:
- контроль за движением имущества, использованием материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов;
- обеспечение законности совершаемых операций и сохранности имущества;
- своевременность в определении фактических затрат на производство продукции (работ, услуг);
- точность в отражении отчетности результатов деятельности субъекта;
- правильность в исчислении всех видов налогов и представление разносторонней учетной информации пользователям.
1.3 Особенности организации аудита в малом бизнесе
В ходе аудита рекомендуется исходить из оценки надежности средств внутреннего контроля как "низкой", если нет явных доказательств противоположного. При этом следует руководствоваться требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск". Сотрудникам аудиторской организации рекомендуется в меньшей мере полагаться на средства контроля подлежащего проверке малого экономического субъекта, а в качестве основного способа сбора аудиторских доказательств использовать аудиторские процедуры по существу.
На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля аудиторская организация определяет допустимый риск необнаружения. Для субъектов малого предпринимательства значение риска необнаружения обычно должно быть ниже, чем для средних и крупных экономических субъектов. Исходя из задачи минимизации риска необнаружения аудиторской организации, рекомендуется предусмотреть необходимое увеличение объема аудиторских выборок.
В малых экономических субъектах дополнительный риск средств контроля возникает в области использования систем компьютерной обработки данных. Если в таком экономическом субъекте применяется единичный компьютер с упрощенной программой учета, для единичного бухгалтера или ограниченного числа учетных работников появляется возможность вводить несогласованные данные в систему учета, произвольным образом менять программную оболочку и базы данных, вносить в систему операции "задним числом", проводить операции, не получившие одобрения или утверждения в установленном порядке.
Преобладающее влияние владельца и (или) единоначального руководителя на все стороны деятельности малого экономического субъекта может иметь как положительное, так и отрицательное воздействие на систему внутреннего контроля и достоверность бухгалтерской отчетности такого субъекта. С одной стороны, персональный контроль руководителя может способствовать повышению надежности учета экономического субъекта в ситуации, когда альтернативные средства внутреннего контроля по объективным причинам затруднены или невозможны. С другой стороны, преобладающее влияние руководителя может способствовать нарушению общеустановленных контрольных процедур, повышать риск нарушения законодательства, способствовать появлению преднамеренных существенных искажений бухгалтерской отчетности.
Поскольку документирование изучения и оценки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля должно соответствовать масштабу проверяемого экономического субъекта, для малых экономических субъектов такое документирование может проводиться в упрощенном виде по сравнению с документированием иных экономических субъектов.
Аудитор, осуществляя проверку субъекта малого предпринимательства и его потенциальных партнеров, должен учитывать следующее.
1. Роль аудита для субъектов малого предпринимательства состоит не только в том, чтобы выражать мнение о достоверности финансовой отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета требованиям действующего законодательства Республики Казахстан, но и в том (в большей степени), чтобы представлять интересы собственников во всех хозяйственных и финансовых взаимоотношениях с целью эффективности их функционирования и развития;
2. Содержание аудиторских процедур должно соответствовать методике, трансформированной на малое предпринимательство и закрепленной в специальных стандартах (правилах) аудита, охватывающих основные аспекты аудита и услуг, сопутствующих аудиту;
3. Обоснованию в форме внутрифирменных аудиторских стандартов подлежат все виды сопутствующих аудиту услуг, оказываемых субъектам малого предпринимательства с учетом региональных и отраслевых особенностей бизнеса.
Особое место в инструментарии аудита малого предпринимательства принадлежит финансовому анализу, который при сохранении основных принципов фундаментальной науки о функционировании предприятия (в том числе и малого) должен базироваться на определенных методических принципах. Эти принципы закреплены в ряде известных методов.
Метод "выгод-издержек" исторически восходит к философии И. Бентама и предполагает определение целевой функции собственника как отношение полученных выгод (эффекта) к понесенным затратам (инвестированному капиталу).
Метод "входящих-исходящих" заключается в том, чтобы найти золотую середину между входом и выходом и попытаться достичь максимального эффекта не экстенсивным путем, а интенсивным.
Метод оценки вероятностей восходит к кейнсианской концепции "ожиданий" и основан на том, что деятельность любой системы (в том числе субъекта малого предпринимательства) нацелена на будущее, поэтому неизбежно встает проблема неопределенности и многовариантности событий и необходимость использования дисперсионного анализа.
Метод выделения ключевого субъекта предопределяет направленность анализа в направлении ключевого субъекта (вычленение ключевого субъекта во всей социально-экономической системе).
Метод анализа-синтеза (системный подход) основан на подходе к объекту исследования как к системе (неаддитивному целому), которая предполагает единство содержания составляющих частей (содержания) и внутренней взаимосвязи этих частей (формы). На первом этапе проводится анализ (расчленение объекта исследования на составляющие и подробное автономное изучение этих частей), а на втором этапе - синтез (изучение внутренней функциональной связи этих частей).
В Международном стандарте аудита № 1005 "Особенности аудита малых предприятий" приводятся руководящие принципы и правила аудита малых предприятий. Внимание аудитора обращается на повышенный аудиторский риск при проверке такого хозяйствующего субъекта.[11] Факторами риска выступают:
- высокая степень зависимости принимаемых решений от одного лица (учредителя или руководителя);
- низкий уровень качества внутренней системы контроля из-за отсутствия специализированной службы бухгалтерского учета и ведения бухгалтерского учета привлекаемыми специалистами или лично руководителем;
- отсутствие необходимости подвергаться обязательному аудиту;
- наличие стимулов к искажению отчетности;
- низкий уровень менеджмента в целом и финансового менеджмента, в частности, а также экономического образования ведущих специалистов.
В связи с применением МСА № 4 "Существенность в аудите" рекомендуется использовать показатели, наиболее подходящие для малого предприятия, - прибыль до налогообложения, выручка от реализации, валюта баланса.[12]
В связи с применением МСА № 530 "Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования" у малых предприятий рекомендовано проверять:
- либо 100% элементов генеральной совокупности;
- либо 100% определенной части генеральной совокупности;
- либо 100% объектов с определенным уровнем стоимости.[13]
Как правило, малые предприятия не производят переоценку основных средств и не формируют резервы, источником которых являются либо финансовые результаты, либо чистая (реинвестированная) прибыль. В любом случае происходит лишь перераспределение элементов, формирующих собственный капитал, и некоторые отклонения в величинах данных показателей не создадут каких-либо проблем для аудитора при проверке правильности аналитических расчетов и подготовке последующих выводов, на которых будут строиться принципалами (учредителями) управленческие решения.
Информация о наличии хозяйственных средств и источниках их формирования позволяет и малым предприятиям, и индивидуальным предпринимателям:
- оценивать состояние своего бизнеса (в определенный момент времени) и его динамику (если абсолютные показатели суммы представить за ряд лет);
- описывать имущественное и финансовое положение (экономический потенциал) и на их основе определять потенциал конкурентоспособности;
- осуществлять сравнительную (в том числе и рейтинговую) оценку в отраслевом сегменте региональной экономики и экономической системы "малое предпринимательство региона";
- рассчитывать на возможность привлечения государственных средств, инвестируемых в ходе реализации программ социально-экономического развития регионов;
- привлекать кредитные ресурсы на условиях объективной оценки кредитоспособности;
- расширять масштабы своего бизнеса на основе диверсификации и различных вариантов комбинирования (в том числе посредством совместной деятельности без образования юридического лица).
Практика аудита малых предприятий, применяющих УСН и не ведущих бухгалтерского учета, приводит к выводу, что порой акционеры годами пребывают в глубоком заблуждении по поводу реальной картины финансового положения своего предприятия и не представляют, как можно добиться его прозрачности. При этом проблема видится акционерам не в организации полноценного бухгалтерского учета, а в неправильности организации служб учета, в уязвимости документарного обслуживания бизнес-процессов и в отсутствии надлежаще оформленных документарных единиц. Акционеры в таком случае обращаются в аудиторские организации не для проведения инициативного аудита, а для оценки текущего состояния документарного обеспечения компании и выработки рекомендаций по его улучшению. По их мнению, финансовое положение компании станет прозрачно, если будут определены основные этапы по документированию управленческой отчетности и по организации работы с документами, разработаны служебные инструкции по документарному обеспечению для соответствующих служб компании и положение по организации документооборота в компании в целом. Между тем практика показывает, что работа в этой области чаще всего не приводит к существенному результату и представляется всего лишь временной мерой, не способной остановить общей тенденции.
На стадии предварительного планирования сотрудникам аудиторской организации следует ознакомиться с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта. В случае, если из-за недостатков этих систем, связанных с особенностями малых экономических субъектов, получение надлежащих аудиторских доказательств, необходимых для подготовки полноценного аудиторского заключения, не представляется возможным, аудиторской организации целесообразно отказаться от работы с данным экономическим субъектом. Если соответствующие обстоятельства стали ясными сотрудникам аудиторской организации уже в ходе проведения аудита, целесообразно приостановить работу с данным экономическим субъектом либо подготовить по результатам аудита аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного.
Перед началом аудита малого экономического субъекта особенно важным является согласовать в договоре или письме-обязательстве условия проведения аудита, права и обязанности аудиторской организации и экономического субъекта. При этом следует руководствоваться требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности "Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов", "Письмо - обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита" и "Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг". Рекомендуется привлечь внимание руководителей экономического субъекта к положениям п. п. 6.1 и 6.2 правила (стандарта) "Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности", где указано, что ответственность за подготовку, составление и своевременное представление достоверной бухгалтерской отчетности несет руководство экономического субъекта, в свою очередь аудиторская организация несет ответственность за формирование и выражение профессионального мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.
Для целей правил (стандартов) аудиторской деятельности и при планировании соответствующих аудиторских процедур аудиторским организациям следует выбирать методику аудита, руководствуясь в первую очередь соображениями возможности разделения ответственности и полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета, особенностями организации системы бухгалтерского учета и документооборота таких экономических субъектов, а не только критериями отнесения организации к субъектам малого предпринимательства, основанными на виде деятельности, структуре уставного капитала и средней численности работников, предусмотренными другими нормативными актами Республики Казахстан.
Во время аудита малых экономических субъектов особое внимание необходимо уделить следующим потенциальным факторам риска:
а) учетные записи могут вестись нерегулярно, без последовательного соблюдения формальных требований, могут не отражать реального положения дел, что повышает риск искажений бухгалтерской отчетности;
б) руководители экономического субъекта могут ошибочно предполагать, что в ходе аудита, предусматривающего выдачу аудиторского заключения, аудиторская организация дополнительно окажет услуги по восстановлению учета, исправлению допущенных ошибок, подготовке бухгалтерской отчетности;
в) вследствие меньшего, чем в иных экономических субъектах, количества учетных работников по объективным причинам невозможно обеспечить надлежащее разделение их ответственности и полномочий;
г) в условиях малых экономических субъектов возможна ситуация, когда сотрудники, ведущие бухгалтерский учет, одновременно имеют доступ к таким активам экономического субъекта, которые легко могут быть сокрыты, изъяты или реализованы, что может способствовать возникновению злоупотреблений;
д) если малый экономический субъект осуществляет большое количество операций за наличные деньги, возможна ситуация, когда выручка не фиксируется или занижается (с целью нарушения требований налогового законодательства), а расходы завышаются (с целью провести как производственные затраты средства, направленные на личное потребление руководящих работников);
е) при ограниченном числе сотрудников, ведущих бухгалтерский учет, затруднены или невозможны регулярные взаимные сверки учетных данных, что повышает риск возникновения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.
С учетом особенностей аудиторского риска в малых экономических субъектах аудиторской организации следует исходить из того, что ее мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности должно в преобладающей мере определяться аудиторскими доказательствами, получаемыми при проведении аудиторских процедур по существу. Аудиторская организация при сборе аудиторских доказательств должна соблюдать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности "Аудиторские доказательства" (МСА № 500) и "Аналитические процедуры" (МСА № 520) [14].
В ходе аудита малого экономического субъекта следует уделять большое внимание получению официальных письменных разъяснений от его руководства, в котором эти руководители подтвердили бы понимание своей ответственности за организацию надлежащего ведения бухгалтерского учета и подготовку достоверной и полной бухгалтерской отчетности, а также в необходимых случаях привели бы свои аргументы и высказали бы аудиторской организации свою позицию по возникшим в ходе аудита спорным вопросам бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения. При этом следует руководствоваться требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности "Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта". Письменные разъяснения, предоставляемые руководством экономического субъекта, являются одной из форм аудиторских доказательств, которой специалисты аудиторской организации не должны доверять абсолютно.
В ходе сбора и оценки информации о малом экономическом субъекте аудиторской организации необходимо учитывать специфику нормативной базы таких субъектов, в том числе:
а) упрощенный порядок регистрации, лицензирования и сертификации деятельности субъектов малого предпринимательства;
б) упрощенный порядок представления государственной статистической и бухгалтерской отчетности;
в) допустимость использования (при соблюдении необходимых условий) субъектами малого предпринимательства самостоятельно разработанных форм для документирования хозяйственных операций и представления форм бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно;
г) меры государственной поддержки субъектов малого предпринимательства, влияющие на их финансово-хозяйственную деятельность;
д) влияние особенностей регионального и местного законодательства на функционирование малых экономических субъектов.
При получении аудиторских доказательств в ходе аудита субъекта малого предпринимательства, использующего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, аудиторской организации, в частности, следует рассмотреть:
а) обоснованность применения субъектом малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности исходя из нормативных критериев, по которым субъекты малого предпринимательства подпадают под действие такой системы;
б) соблюдение субъектом малого предпринимательства порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов;
в) правильность исчисления валовой выручки или совокупного дохода (исходя из соответствующего перечня расходов).
Использование компьютеров при аудиторской проверке малых экономических субъектов (в случае, когда такое использование имеет место) должно производиться в соответствии с разделом 8 правила (стандарта) аудиторской деятельности "Проведение аудита с помощью компьютеров".[15]
При формировании отчетности возникает необходимость изучения информации, относящейся ко всему периоду использования специального режима налогообложения (таблица 2.).[16, С.36]
Таблица 2 Корректировка данных бухгалтерского баланса для целей финансового анализа субъектов малого предпринимательства, применяющих специальные режимы налогообложения
Данные балансаИсточник информацииАлгоритм расчетаАктив1.Основные средства и прочие внеоборотные активыБаланс года,
предшествующего переходу на специальный режим; Учетная политика; Акты ОС №1Основные средства по остаточной стоимости на момент перехода на специальный режим + (или -) сформированная остаточная стоимость основных средств за период использования специального режима (поступление - выбытие основных средств, скорректированные на коэффициент износа)2. Оборотные активы2.1. Производственные запасыБаланс года, предшествующего переходу на специальный режим, выписки банка и данные хозяйственных операций в кассе о притоке и оттоке денежных средствСальдо стр. 210 баланса года, предшествующего переходу на специальный режим + расходы, признанные материальными (по притоку денежных средств) - материальные расходы, признанные в составе себестоимости реализованной продукции (в составе прямых и косвенных расходов)2.2. Дебиторская задолженностьАкты сверок по состоянию на 31 декабря аудируемого финансового годаСумма дебиторской задолженности уменьшается на величину, не подтвержденную печатями и подписями распорядителей кредитов Продолжение таблицы 2или признанную аудитором сомнительной к погашению2.3. Денежные средства и приравненные к ним активыВыписки счетов в банках; Кассовая книга; Выписка из реестра учредителей; Акты сверок о предоставлении займов или о передаче активов в совместную деятельность без образования юридического лицаСумма задолженности по активам, переданным в совместную деятельность без образования юридического лица, уменьшается на величину убытка, полученного от совместной деятельности по данным налогового учетаПассив3. Капитал и резервы3.1. Уставный капиталУчредительные документыВ размере, объявленном в учредительных документах без корректировок3.2. Свободный остаток нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)Аналитические расчеты движения денежных средств и формирования ОДДС; Баланс года, предшествующего переходу на специальный режимДанные о величине свободного остатка нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на момент перехода субъекта на специальный режим + (или -) результаты данных формы №4, сформированной расчетно-аналитическим методом за каждый год применения специального режима4. Долгосрочные обязательстваАкты сверок с заимодавцами по состоянию на 31 декабря аудируемого финансового годаДанные, подтвержденные актами сверок, скорректированные на величину задолженности по процентам за пользование заемными средствами5. Краткосрочные обязательства5.1. Кредиты и займыАкты сверок с заимодавцами по состоянию на 31 декабря аудируемого Данные, подтвержденные актами сверок, скорректированные на величину задолженности Продолжение таблицы 2финансового годапо процентам за пользование заемными средствами5.2. Задолженность поставщикам и подрядчикамАкты сверок с поставщиками и подрядчиками по состоянию на 31 декабря аудируемого финансового годаЗадолженность поставщикам и подрядчикам + величина штрафных санкций за несвоевременное исполнение договорных обязательств5.3. Задолженность в бюджет и внебюджетные фондыАкты сверок по задолженности в бюджет и внебюджетные фонды по состоянию на 31 декабря аудируемого финансового годаЗадолженность по налогам и сборам + штрафные санкции за несвоевременное исполнение налоговых обязательств5.4. Задолженность перед работниками по оплате трудаРасчетно-платежная ведомость за декабрь аудируемого финансового года и анализ дебиторской задолженности по депонированной заработной плате, по которой не истек срок исковой давностиЗадолженность по заработной плате сроком более 2 месяцев + проценты за задержку выплат, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования Национального Банка РК + задолженность по депонированной заработной плате, по которой не истек срок исковой давности
2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АУДИТА В ТОО "АДМА"
2.1 Общая характеристика и анализ деятельности ТОО "АДМА"
Товарищество с ограниченной ответственностью "АДМА" зарегистрировано 25.11.2004 Департаментом Юстиции г. Алматы. Форма собственности - частная.
ТОО "АДМА" присвоен РНН 600900546459 Налоговым управлением по Алмалинскому району г. Алматы, БИН 041140009402.
Юридический адрес: Республика Казахстан, г. Алматы, ул. Жибек Жолы, уг. ул. Наурызбай Батыра, дом №115-117/46, оф. №102
Фактический адрес офиса: Республика Казахстан, г. Алматы, ул. Толе би 82а.
Деятельностью Товарищества является оказание услуг по оформлению и продаже железнодорожных проездных документов (билетов).
ТОО "АДМА" может осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законодательными актами и учредительными документами. Товарищество может осуществлять отдельные виды деятельности, перечень которых определяется законодательными актами, на основании лицензии.
ТОО "АДМА" осуществляет свою деятельность на основе следующих документов и нормативных актов:
- Устава ТОО "АДМА";
- Учредительного договора ТОО "АДМА";
- Гражданского кодекса Республики Казахстан;
-Закона Республики Казахстан "О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью";
- Прочих законов, нормативных актов, инструкций и методических рекомендаций по ним, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность организаций Республики Казахстан.
Товарищество имеет полную экономическую независимость в плане определения своих административных структур, порядка принятия решений, маркетинговой политики, ценовой политики, политики организации труда и оплаты труда, политики определения чистого дохода и всех иных вопросов предпринимательской деятельности ТОО. Должностными лицами ТОО "АДМА" являются:
- Генеральный директор ТОО;
- Финансовый директор ТОО.
Генеральный директор действует от имени Товарищества:
- выдает доверенности на право представления интересов Товарищества;
- в отношении сотрудников издает приказы о назначении их на должности, об их переводе и увольнении, определяет системы оплаты труда, устанавливает размер должностных окладов и надбавок, решает вопросы премирования.
Генеральный директор обязан получить предварительное согласие общего собрания на совершение действий, выходящих за пределы обычной хозяйственной деятельности. К таким действиям относятся, в частности:
- изменение места нахождения товарищества полностью или частично;
- открытие и закрытие филиалов и представительств;
- создание новых или прекращение имеющихся направлений хозяйственной деятельности;
- приобретение, отчуждение или обременение прав на недвижимое имущество или аналогичных прав;
- открытие, изменение и закрытие банковских счетов;
- заключение договоров займа и кредитов;
- предоставление поручительства, торговля ценными бумагами и фьючерсами, осуществление иной спекулятивной деятельности, если ее целью не является обеспечение требований и обязательств в иностранной валюте, а так же выдача векселей, основанием для выдачи которых не являются сделки с товарами;
- ведение процессов и заключение мировых соглашений за исключением процессов по взиманию задолженности или введению обеспечительных мер; - назначение и освобождение от должности аудитора;
- утверждение годового финансового плана;
- выдача и отзыв генеральных доверенностей;
- любые иные действия, для совершения которых в соответствии с решением Общего собрания, участников или с договором с Товариществом и Генеральным директором требуется предварительное одобрение.
Генеральный директор
Финансовый директор
Бухгалтер 1 Бухгалтер 2 Бухгалтер 3
Старший кассир
Кассиры структурных подразделений
Рисунок 2. Организационная структура ТОО "АДМА"
Для осуществления контроля над деятельностью Генерального директора может быть создан наблюдательный совет. Деятельность наблюдательного совета и порядок принятия им решения определяется правилами и иными документами, принятыми Общим собранием.
Для осуществления контроля над финансово-хозяйственной деятельностью Генерального директора может быть избрана ревизионная комиссия из числа 3 участников или их представителей. Ревизионная комиссия или единоличный ревизор избирается общим собранием на срок, не превышающий 5 лет. Порядок работы ревизионной комиссии определяется правилами или утверждается общим собранием. Структурные подразделения Товарищества - филиалы, не являются юридическими лицами и осуществляют свою деятельность от имени Товарищества на основе соответствующих Положений, приказов и распоряжений по Товариществу в соответствии с регламентом работы Товарищества.
ТОО имеет филиалы во всех городах Республики Казахстан - Астане, Алмате, Караганде, Актау, Актобе, Атырау, Уральске, Павлодаре, Семее, Усть-Каменогорске, Петропавловске, Кокшетау, Таразе и т.д. (Приложение 1)
ТОО "АДМА" является пользователем автоматизированной системы управления "Экспресс", согласно акта о подключении (передислокации, модернизации) терминального оборудования к АСУ "Экспресс-3" (приложение 2). Это международная автоматизированная система управления пассажирскими перевозками. Также пользователями этой системы являются работники структурного подразделения, дочерней организации АО "КТЖ", иные юридические лица, осуществляющие продажу проездных перевозочных документов. Все они располагают определенными правами доступа к информационным ресурсам АСУ "Экспресс".
Абонентом АСУ "Экспресс" считается рабочее место, оснащенное терминальным оборудованием и подключенное к АСУ "Экспресс".
Терминальное оборудование АСУ "Экспресс" представляет собой универсальное модульное устройство, в состав которого входят:
1) блок управления;
2) клавиатура;
3) монитор;
4) печатающее устройство;
5) дополнительные устройства.
Терминальное оборудование АСУ "Экспресс" должно быть обеспечено электронной контрольной лентой. В печатающих устройствах терминального оборудования используется красящая лента только черного цвета. Для оформления проездных документов пользователями АСУ "Экспресс" используются модели и типы терминального, а также вспомогательного (коммутатор, сканер и т.п.) оборудования.
Установка и подключение терминального оборудования АСУ "Экспресс" производится в помещении, отвечающем требованиям защиты от несанкционированного проникновения и сохранности терминального оборудования, документации и бланков строгой отчетности.
Помещение должно соответствовать следующим требованиям:
1) площадь не менее 6 кв. м;
2) наличие сейфа для хранения документации и бланков строгой отчетности;
3) соблюдение в помещении температурного режима, соответствующего +20 (+/-5) градусам С;
4) наличие на окнах жалюзи или штор для защиты оборудования от прямого солнечного света; 5) наличие антиэлектростатического покрытия пола;
6) наличие охранной и пожарной сигнализации, решеток на окнах, металлических дверей.
Ведение бухгалтерского учета, отчетности и составление баланса производятся Бухгалтерией головного офиса.
Ежемесячно Филиалами составляется и представляется в бухгалтерию головного офиса реестр первичных документов, который передается вместе с документами 1 раз в месяц на 3-й рабочий день каждого месяца. Обмен информацией также может производиться по электронной почте, телефону или почтой. Ответственность за своевременную подготовку и передачу документов несут заведующие филиалами.
В таблице представлены основные экономические показатели организации.
Таблица 3
Основные показатели финансово - хозяйственной деятельности организации ТОО "АДМА" за 2011-2012 гг.
№ п/пПоказателиПрошлый годОтчетный годОтклонениясумма%1Доход от реализации, тыс.тенге800385,47641754,70-158630,77-19,822Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.тенге41759,7433689,42-8070,32-19,333Среднегодовая стоимость краткосрочных активов, тыс.тенге30176,6220787,66-9388,96-31,114Фондоотдача, тенге (стр1/стр2)19,1719,05-0,12-0,63Продолжение таблицы 35Фондоёмкость, тенге (стр2/стр1)0,050,050,000,006Себестоимость продукции, тыс.тенге780599,67628361,93-152237,74-19,507Среднесписочная численность работающих, человек48,0046,00-2,00-4,178Валовая прибыль19785,8013392,77-6393,03-32,319Расходы периода, тыс. тенге9754,906245,52-3509,38-35,9810Прибыль до налогообложения10030,907147,25-2883,65-28,7511Расходы по корпоративному подоходному налогу2006,181429,45-576,73-28,7512Чистая прибыль8024,725717,80-2306,92-28,7513Оборачиваемость краткосрочных активов26,5230,874,3516,4014Рентабельность продаж, %13,7611,82-1,94-14,1015Рентабельность активов, %1,251,11-0,14-11,2016Рентабельность капитала, %13,9413,12-0,82-5,88 Исходя из данных таблицы, необходимо отметить, что отчётный год был менее успешным, нежели чем прошлый год. Наглядно это можно заметить по снижению таких показателей как прибыль организации до списания дебиторской задолженности и выплат учредителю, которая уменьшилась на 28,75% по сравнению с предыдущим годом, рентабельность продаж на 14,1%, рентабельность активов на 11,14%, валовой прибыли на 32,31%.
Также наблюдаются уменьшение расходов периода с 9754,90 до 6245,52 тыс.тенге или на 35,91 %. Относительно себестоимости продукции, то она уменьшилась на 19,5% или на 152237,74 тыс.тенге, что положительно влияет на деятельность организации. Доход от реализации в отчётном году уменьшился на 19,82% по сравнению с прошлым годом и составляет 641754,7 тыс.тенге. Среднегодовая стоимость основных средств сократилась на 8070,33 тыс.тенге или на 19,33% - это можно объяснить выбытием основных средств. Среднегодовая стоимость краткосрочных активов уменьшилась в отчётном году по сравнению с прошлым на 31,11% и составила 20787,655 тыс.тенге. Следует отметить, что фондоотдача сократились на 0,61%, а фондоёмкость напротив, увеличилась на 0,62% и составила 0,50.
2.2 Организация бухгалтерского учета в ТОО "АДМА"
Учет денежных средств и их эквивалентов
Управление денежными средствами становится все более важным из-за огромной сложности финансовых рынков. Конкурентоспособность требует, чтобы, фирма была в состоянии достать средства для нововведений и дальнейшего своего развития. Правильное раскрытие и классификация денежных средств и их эквивалентов, необходимы для точной оценки ликвидности компании.
Денежные средства предприятия являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат. Денежные средства - денежная наличность, средства на счетах в банках и депозиты до востребования.
Эквиваленты денежных средств - краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и которые характеризуются незначительным риском изменения их стоимости (ценные бумаги: сертификаты, облигации). Денежные средства включают наличные деньги и вклады до востребования.
В денежные средства не входят почтовые марки, авансы на командировочные расходы работникам (предоплаченные расходы), дебиторская задолженность работников компаний и денежные авансы, выплаченные работникам и внешним участникам (счета к получению).
Для осуществления расчетов наличными деньгами в ТОО "АДМА" ведут только одну кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и скреплена печатью организации. Количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя организации и главного бухгалтера (приложение 3). Контроль за правильным и своевременным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.
Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств в ТОО "АДМА" являются:
> проверка правильности оформления, законности документов;
> своевременное и полное отражение операций в учете;
> обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;
> своевременное проведение инвентаризации наличных денежных средств и отражение ее результатов в учете;
> обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;
> изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.
Учет денежных средств регулируется Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28.02.2007 года, Законом Республики Казахстан "О валютном регулировании", "Правилами ведения бухгалтерского учета" от 22 июня 2007 года №221, Национальными стандартами финансовой отчетности №1, №2 от 21 июня 2007 года №217, 218, "Правилами проведения валютных операций в Республике Казахстан", которые утверждены Постановлением Национального банка и другими нормативными и законодательными актами, а также документами учетной политики предприятия.
Учет наличия и движения денежных средств в ТОО "АДМА" производится по Типовому плану счетов бухгалтерского учета от 23 мая 2007 года №185, в котором для учета предназначен подраздел 1000 "Денежные средства", который включает следующие счета:
1010 "Денежные средства в кассе"
1020 "Денежные средства в пути"
1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах"
1040 "Денежные средства на карт-счетах"
1050 "Денежные средства на сберегательных счетах"
1060 "Прочие денежные средства"
Счет 1010 "Денежные средства в кассе" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денег в национальной и иностранных валютах в кассе организации. Поступление денежных средств оформляется приходным кассовым ордером (приложение 4), а выбытие - расходным кассовым ордером (приложение 5).
Таблица 4
Корреспонденция счетов операций
№ п/п
Содержание операцииКорреспонденция счетовД-тК-т1Поступление наличных денег в кассу на зарплату и другие хозяйственные расходы101010302Поступление в кассу выручки от реализации ж/д билетов:
-на стоимость без НДС
1010
6010Продолжение таблицы 4-на сумму НДС101031303Внесена на текущий банковский счет выручка от реализации ж\д билетов103010104Выдана зарплата работникам335010105Выдано в подотчет работникам на командировочные и хозяйственные расходы125010106Оплата арендных платежей, относящихся к будущим расходам162010107Оплачена стоимость бланков отчетности и канцелярских принадлежностей72101010 Таким образом, грамотный и своевременный учет денежных средств в кассе заключается в обеспечении сохранности денежных средств в кассе в соответствии с нормативно-законодательными актами; полном и своевременном документировании всех кассовых операций; соблюдении расчетной и финансовой дисциплины; своевременном и достоверном ведении аналитического учета.
Учет дебиторской задолженности
Все фирмы и организации стараются оказывать услуги или производить продажу товара с немедленной оплатой, но требования конкуренции вынуждают соглашаться на отсрочку платежей, в результате чего появляется дебиторская задолженность.
Дебиторская задолженность - это денежные суммы, которые должны фирме покупатели, приобретшие у нее в кредит какие-либо продукты или услуги. Дебиторская задолженность - это важная часть оборотных активов, называемая также счетами дебиторов, и имеет прямое влияние на позицию наличных денежных средств и платежей.
Дебиторская задолженность подразделяется на следующие виды:
1. Счета к получению
2. Задолженность подотчетных лиц
3. Авансы выданные
4. Сомнительная дебиторская задолженность
Счета к получению представляют собой дебиторскую задолженность, включающую в себя суммы к получению, либо в течение одного отчетного периода (текущая дебиторская задолженность), либо в течение нескольких периодов, следующих за отчетной датой (долгосрочная дебиторская задолженность).
Задолженность подотчетных лиц. На данном счете учитываются следующие виды дебиторской задолженности: по расчетам с подотчетными лицами; по предоставленным работникам займам; по возмещению материального ущерба.
На счетах подраздела "Авансы выданные" обобщается информация по выданным авансам под поставку товарно-материальных ценностей или выполнение работ, а также по оплате продукции, работ и услуг, принятых от заказчиков по их частичной готовности (приложение 6).
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность субъекта, которая не погашена в установленный срок в соответствии с договором о сроках оплаты. Если сомнительная задолженность вероятна и может быть оценена по принципу сопоставимости, возможные расходы, связанные с ней, необходимо отражать в том отчетном периоде, когда произведена реализация. Расходы, связанные с сомнительной задолженностью, отражают путем формирования резерва по сомнительным долгам, который создается в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности и отражается на пассивном счете 1220 "Резервы по сомнительным долгам".
В ТОО "АДМА" учет расчетов с покупателями ведется на активных счетах подраздела Типового плана счетов "Задолженность покупателей и заказчиков" в "Ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами". В состав подраздела входит счет 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков". На счете 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков" учитывают расчеты по принятым к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Счета к получению представляют собой дебиторскую задолженность, включающую в себя суммы к получению, либо в течение одного отчетного периода (текущая дебиторская задолженность), либо в течение нескольких периодов, следующих за отчетной датой (долгосрочная дебиторская задолженность) (приложение 8). Таблица 5
Корреспонденция счетов
№ п/п
Содержание операцииКорреспонденция счетовД-тК-т1Реализация ж/д билетов покупателям:
-стоимость без НДС
-на сумму НДС
1210
1210
6010
31302Предоставление работникам займов:
-сроком погашения до 1 года
-сроком более 1 года
1250
2150
1010
10103На основании акта сверки зачтена краткосрочная дебиторская задолженность покупателей331012104Выдана зарплата работникам335010105Выдано в подотчет работникам на командировочные и хозяйственные расходы
12501010Продолжение таблицы 56Списываются с подотчетного лица расходы, связанные с командировкой721012507Возврат подотчетными лицами в кассу неиспользованного остатка подотчетных сумм101012508Оплата арендных платежей, относящихся к будущим расходам162010109Оплачена стоимость бланков отчетности и канцелярских принадлежностей72101010 Учет запасов
В процессе производства, наряду со средствами труда, участвуют предметы труда, которые выступают в качестве производственных запасов. В отличие от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу. Согласно НСФО от 31.01.2013 запасы - это активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, или в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.
При покупке запасов у поставщиков последние выписывают на продаваемый товар счет-фактуру и расходную накладную. Документами, подтверждающими расход наличных денег на приобретение запасов, могут быть: акт закупа на рынке (в обязательном порядке зарегистрированный у администрации рынка) или фискальный кассовый чек. Приход запасов отражается на счетах раздела "Краткосрочные активы" подраздела 1300 "Запасы".
Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства и прочих запасов. СЫРЬЕ и МАТЕРИАЛЫ, которые учитываются на счете 1310 Типового плана счетов (далее - ТПС), - это запасы, используемые в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг покупателям и заказчикам; ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ, которая учитывается на счете 1320 ТПС, - это продукция, которую выпускает сама организация для реализации; ТОВАРЫ, учитываемые на счете 1330 ТПС, - это товары, приобретенные для перепродажи; НЕЗАВЕРШЕННОЕ ПРОИЗВОДСТВО, учитываемое на счете 1340 ТПС - это запасы и другие расходы, которые использованы или понесены для изготовления готовой продукции, но на отчетную дату её производство не закончено и продукция ещё не готова к реализации; ПРОЧИЕ ЗАПАСЫ, учитываемые на счете 1350 ТПС, представляют собой все группы запасов, которые не отражены в вышеперечисленных группах. Запасы, как и другой любой актив, отражаются в учете только при наличии следующих критериев признания:
1) при наличии вероятности получения экономической выгоды по данному активу в будущем;
2) при возможности оценки фактических затрат на приобретение или производство объекта учета.
В финансовой отчетности запасы отражаются по себестоимости.
Себестоимость запасов состоит из покупной цены, импортных пошлин, налогов (кроме возмещаемых). Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат.
Себестоимость самостоятельно произведенных запасов состоит из покупной цены сырья и материалов, затраченных на их производство, импортных пошлин, налогов (кроме возмещаемых).
Затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов, признаются расходами в том периоде, в котором они понесены.
При обмене запасов, фактическая стоимость полученных запасов принимается равной балансовой стоимости переданных запасов, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств или их эквивалентов.
Оценка себестоимости запасов производится по методу "первое поступление - первый отпуск" (FIFO) или средневзвешенной стоимости, который основывается на средней стоимости запасов на начало периода и средней стоимости аналогичных запасов приобретенных (произведенных) в течение периода.
При передаче запасов на ответственное хранение или в переработку, субъект продолжает нести все риски, связанные с владением данным активом, поэтому эти запасы не исключаются с балансовых счетов субъекта.
При продаже запасов балансовая стоимость этих запасов признается в качестве расходов в том периоде, в котором признается соответствующая выручка. Запасы, использованные в качестве компонента основных средств, созданных собственными силами, признаются в качестве расходов на протяжении срока полезного использования соответствующего актива.
Согласно НСФО запасы могут классифицироваться как:
1) товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи;
2) имущество, предназначенное для перепродажи (земля, здания, автомобили и др.);
3) готовая продукция, произведенная субъектом и предназначенная для продажи;
4) сырье и материалы, предназначенные для производства готовой продукции (или услуг), а также предназначенные для обеспечения самого производства;
5) незавершенное производство - продукция, не достигшая стадии готовности, полуфабрикаты, предназначенные для последующей доработки;
6) товары в пути.
В ТОО "АДМА" по учету запасов применяют следующие первичные документы: * доверенность, которая оформляется доверенному лицу предприятия при получении у поставщиков товаров, оплаченных через расчетный счет; * накладные - документ, оформляемый при приеме-передаче запасов от одного лица другому.
Недостача и хищение материальных запасов при установлении виновных лиц взыскиваются с них по рыночным ценам, при отсутствии конкретных виновников - списывается на общие и административные расходы (не учитываемые в качестве вычетов при подсчете налогооблагаемой суммы). Списание происходит по учетной цене. Списание материальных ценностей производится на основании документов по разработанным и утвержденным в организации формам (акты, ведомости и др.), которые утверждаются одновременно с утверждением учетной политики на предстоящий год и являются приложением к вышеназванному документу. Приказом Минфин РК от 21.06.2007 г. № 216 утверждены типовые формы первичных документов. В зависимости от характера операции или события компании могут вносить дополнительные реквизиты в первичные документы. При внесении дополнительных реквизитов в утвержденные формы или разработки дополнительных документов субъектом самостоятельно необходимо учесть следующие рекомендации: - документы должны быть простыми и доступными для понимания; - документы должны быть унифицированы для многоцелевого использования; - документы должны иметь продуманную структуру для их правильного оформления. Это достигается включением в документ определенных контрольных моментов: указания на то, куда следует отправить документ, и предусмотренные графы для санкционирования операции и т.п.
Учет основных средств и нематериальных активов
Основные средства - это материальные активы, которые:
А) удерживаются субъектом для использования в производстве или поставке товаров (работ, услуг), для сдачи в аренду другим лицам, прироста стоимости или для административных целей; Б) которые предполагается использовать в течение обычной хозяйственной деятельности Товарищества более 1 периода.
К бухгалтерскому учёту основные средства принимаются по первоначальной стоимости, однако в дальнейшем, в бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и амортизационными отчислениями.
Учет основных средств в ТОО "АДМА" осуществляется в соответствии с НСФО "Учет основных средств и НМА". К основным средствам относятся активы, имеющие материально-вещественную форму. Например, недвижимость, транспортные средства, машины и оборудование, животные и многолетние растения, а также иное имущество, определяемое Гражданским кодексом Республики Казахстан, как недвижимое и движимое имущество, которые удерживаются субъектом для использования в производстве или поставки товаров (работ, услуг), для сдачи в аренду другим лицам, или прироста стоимости, или в административных целях, и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода.
Товарищество на основании практического опыта в ходе своей хозяйственной деятельности не признает основными средствами следующие малоценные предметы, имеющие короткий срок службы, часто ломающиеся и относит их на материалы или списывает на расходы периода:
-Мелкий хозяйственный инвентарь
-Мелкие инструменты
-Аксессуары и комплектующие к компьютерам (компьютерные мыши, наушники, клавиатуры, картриджи, видеоплаты, винчестеры, дисководы, привод компакт-дисков).
Для определения нематериального актива, необходимо соответствие критериям признания, то есть идентифицируемости, контролю над ресурсами и наличию будущих экономических выгод. Если нематериальный объект не отвечает определению нематериального актива, затраты на его покупку или внутреннее производство признаются расходами в момент их возникновения.
Нематериальный актив идентифицируется, если:
1) у субъекта есть возможность его продать, сдать в аренду или обменять, либо отдельно, либо вместе со связанным активом или обязательством;
2) он возникает из юридических прав, независимо от того, являются ли они передаваемыми или отделяемыми от субъекта или от других прав и обязательств.
Контроль над нематериальными активами означает:
1) право на получение будущих экономических выгод от использования нематериального актива (например, право, оформленное юридическими документами - патент, лицензия);
2) возможность запретить доступ других лиц к выгодам от использования нематериального актива (например, посредством юридической ответственности за разглашение коммерческой тайны).
Будущие экономические выгоды, поступающие от нематериального актива, включают в доход от реализации продукции или услуг, экономию затрат или другие выгоды, являющиеся результатом использования актива субъектом.
Основные средства и нематериальные активы, подлежащие признанию в качестве актива, первоначально измеряются по себестоимости, которая включает в себя фактическую стоимость приобретения.
Себестоимость основного средства, нематериального актива состоит из покупной цены актива, импортных пошлин и налогов (кроме возмещаемых), за вычетом торговых скидок.
Затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации, в том числе затраты на выплату вознаграждений работникам, непосредственно связанные со строительством или приобретением актива, не включаются в себестоимость актива и признаются расходами того периода, в котором понесены.
Первоначальная оценка самостоятельно созданных основных средств, срок производства, строительства, которых составляет менее одного года, определяется на основе тех же принципов, что и при покупке, и включает покупную цену сырья и материалов, затраченных на производство основных средств, импортные пошлины, налоги (кроме возмещаемых).
Затраты на самостоятельно созданный нематериальный актив, а также последующие затраты, связанные с нематериальным активом, признаются расходами в момент их возникновения.
Когда основные средства, нематериальные активы приобретают в обмен на другой актив, фактическая стоимость полученного объекта принимается равной балансовой стоимости переданного актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств или их эквивалентов.
Последующие затраты по основным средствам, направленные на улучшение качественных характеристик состояния данных объектов, например, для продления срока полезной службы, повышения производительности, приводящие к увеличению будущих экономических выгод, увеличивают их балансовую стоимость.
Последующие затраты, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния основных средств, в том числе затраты на текущий ремонт и восстановление, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения.
После первоначального признания основные средства и нематериальные активы учитываются по их себестоимости за вычетом всей накопленной амортизации.
Стоимость основных средств, нематериальных активов систематически списывается на расходы на протяжении срока их полезной службы посредством амортизационных отчислений.
Амортизируемые отчисления за каждый период признаются в качестве расхода.
Для систематического распределения стоимости актива на протяжении срока его полезного использования применяют прямолинейный метод начисления амортизации, который приводит к постоянным начислениям на протяжении срока полезного использования актива.
Амортизация основных средств, нематериальных активов начисляется с первого числа месяца, следующего, за месяцем в котором актив становится доступен для использования, и продолжает начисляться до его выбытия, и в случае если актив в течение определенного времени не был задействован.
Срок полезного использования активов периодически пересматривается. В случае если последующие расчеты существенно отличаются от предыдущих расчетов, то амортизационные начисления за текущий и будущие периоды корректируются.
Амортизация на нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не начисляется.
Признание основного средства, нематериального актива подлежит прекращению при его выбытии или, когда от его эксплуатации или выбытия не ожидается каких-либо экономических выгод. Выбытие основных средств ТОО "АДМА" из эксплуатации может быть вызвано безвозмездной передачей другим юридическим и физическим лицам; продажей; ликвидацией вследствие аварии; по физическому и моральному износу.
Прибыль или убыток, возникающие при списании актива, определяются как разница между поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и балансовой стоимостью актива, и отражаются в отчете о прибылях и убытках в том отчетном периоде, в котором произошло выбытие.
Согласно НСФО ведомость учета основных средств и нематериальных активов составляется по форме, представленной в приложении 7.
Таблица 7
Корреспонденция счетов
№ п/п
Содержание операцииКорреспонденция счетовД-тК-т1Приобретение основных средств:
-у поставщиков
-у других организаций 2140
2410
3310
3390Продолжение таблицы 7-у физических лиц241033902Безвозмездное поступление основных средств241062203Оприходование основных средств, принятых на условиях финансовой аренды241041504 Оприходование основных средств, поступивших от участников в счет их вклада в уставный капитал241051105Списание ОС, ликвидированных по причинам ветхости и износа:
-на балансовую стоимость
-на сумму накопленной амортизации
7410
2420
2410
24106Начисление амортизации по ОС, используемым в административных целях72102420
Учет обязательств
Обязательство - существующая обязанность субъекта, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды. Чаще всего обязательства распространяются на возврат долга, выполнение работ и услуг, передачу имущественных ценностей, охрану собственности, выплату денежных средств, поставщику товара.
Обязательства бывают различных видов:
* Обязательства договорные - обязательства сторон, зафиксированные в договоре между ними.
* Обязательство бессрочное - обязательство векселедателя, по которому требование может быть предъявлено в любое время.
* Обязательство гарантийное - письменное свидетельство, выдаваемое гарантом тому лицу, которому оно гарантирует выполнение определенных обязательств.
* Обязательство долгосрочное - обязательство, погашаемое, удовлетворяемое через год.
* Обязательство краткосрочное - обязательство, подлежащее удовлетворению, оплате в течении одного операционного цикла или в течение года.
Обязательства ТОО "АДМА" возникают в результате совершения предприятием различных сделок и являются юридическим основанием для последующих платежей за товары, выполненные работы и предоставленные услуги. Обязательство регистрируется в учете только тогда, когда возникает задолженность по нему. Обязательства оцениваются суммой денег, необходимой для оплаты долга или в условиях рынка, стоимостью товаров и услуг, которые необходимо предоставить. В ТОО "АДМА" бывают текущие (краткосрочные) обязательства и долгосрочные. Текущие обязательства включают в себя долги, погашение которых ожидается в течение года или хозяйственного цикла, какой бы продолжительности он ни был. Долгосрочные обязательства - кредиторская задолженность, которую не планируют погашать в течение следующего года или обычного хозяйственного цикла. В составе текущих обязательств ТОО:
-Фактические обязательства, которые возникают из договора, контракта или на основе законодательства. Они могут быть подсчитаны точно. Фактические обязательства включают в себя задолженность по счетам (приложение 9 и 10), векселям, дивидендам к оплате, акцизным сборам, текущей части долгосрочных обязательств, начисленной заработной плате, а также задолженность за товары или услуги, которые компания должна поставить в счет аванса полученного от покупателя;
- Оценочные обязательства - это обязательства, точная сумма которых не может быть определена до наступления определенной даты (корпоративный подоходный налог и оплату отпусков);
- Условные обязательства - несуществующие, потенциальные обязательства, зависящие от будущего события, возникшего из прошлой сделки (судебные иски, гарантийные обязательства по займам).
Таблица 8
Корреспонденция счетов
№ п/п
Содержание операцииКорреспонденция счетовД-тК-т1Стоимость запасов, поступивших от поставщиков:
-по покупной стоимости
-на сумму НДС1350
14203390
33902Погашение кредиторской задолженности поставщикам:
-путем зачета аванса
-за счет их дебиторской задолженности при наличии акта сверки
-перечислением денежных средств
3310
3310
3310
1610
1210
10303Начисление арендной платы по операционной аренде основных средств, используемых в административных целях721033604 Оплата арендной платы по текущей аренде33601010, 10305Погашение задолженности прочих кредиторов33901010, 10306Отражение обязательств по уплате штрафов и неустойки юридическим и физическим лицам74703540 Учет труда и его оплаты
Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия в Казахстане, является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.
При приеме на работу работодатель (юридическое или физическое лицо, с которым работник состоит в трудовых отношениях) и работник (физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по индивидуальному трудовому договору) заключают между собой индивидуальный трудовой договор.
Индивидуальный трудовой договор - это соглашение в письменной форме между работником и работодателем о месте работы, сроке действия договора, об условиях режима труда, отдыха, оплаты, охраны труда, иных вопросах социально-бытового обеспечения работника, материальной ответственности сторон договора и др.
Как правило, размер заработной платы устанавливают работодатель и работник по обоюдному соглашению и фиксируют в индивидуальном трудовом договоре, по которому работник обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации и должности, а работодатель обязуется своевременно и в полном объеме выплачивать работнику заработную плату и иные, предусмотренные законодательством и соглашением сторон, денежные выплаты.
Индивидуальный трудовой договор с работником работодатель может заключать на:
- неопределённый срок;
- определённый срок;
- время выполнения определённой работы;
- время замещения отсутствующего работника.
Право на заключение Индивидуального трудового договора возникает у граждан с шестнадцатилетнего возраста.
Для заключения договора лицо, поступающее на работу, должно предъявить следующие документы:
1) удостоверение личности или паспорт (свидетельство о рождении для лиц, не достигших шестнадцатилетнего возраста).
Оралманы представляют удостоверение оралмана, выданное территориальными органами уполномоченного органа по вопросам миграции населения;
2) вид на жительство или удостоверение лица без гражданства (для иностранцев и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории Республики Казахстан) либо удостоверение беженца;
3) документ об образовании, квалификации, наличии специальных знаний или профессиональной подготовки при заключении трудового договора на работу, требующую соответствующих знаний, умений и навыков;
4) документ, подтверждающий трудовую деятельность (для лиц, имеющих трудовой стаж);
5) документ воинского учета (для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на воинскую службу);
6) документ о прохождении предварительного медицинского освидетельствования (для лиц, обязанных проходить такое освидетельствование в соответствии с Трудовым Кодексом и законодательством Республики Казахстан);
7) копии свидетельств о присвоении регистрационного номера налогоплательщика и социального индивидуального кода;
8) копия документа, подтверждающего регистрацию по месту жительства;
9) справка о наличии либо отсутствии судимости при заключении трудового договора в сфере образования, воспитания, организации отдыха и оздоровления, физической культуры и спорта, медицинского обеспечения, оказания социальных услуг, культуры и искусства с участием несовершеннолетних.
Если принимаемый на работу не имел трудового стажа, трудовая книжка, а также свидетельство о присвоении Индивидуального социального кода, пенсионный договор оформляется организацией - работодателем. Учёт личного состава ведёт отдел кадров, который обеспечивает получение данных о численности персонала на предприятии в целом, его структурных подразделениях, причинах её изменения, о составе персонала по полу, возрасту, категориям, профессиям, должностям, специальностям, квалификации, стажу работы, образованию и другим признакам.
На основании заключения трудового договора с работником работодатель оформляет приказ (распоряжение) по предприятию о его приеме на работу в соответствии с условиями договора. Содержание приказа должно быть объявлено работнику в течении трех дней с момента подписания договора, а по требованию - копия приказа о приеме, заверенная руководителем отдается работнику. В соответствии со статьей 134 Трудового Кодекса Республике Казахстан заработная плата выплачивается в денежной форме в национальной валюте Республики Казахстан не реже одного раза в месяц, не позже первой декады следующего месяца. Дата выплаты заработной платы предусматривается трудовым, коллективным договорами. При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме ежемесячно извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, в том числе сведения об удержанных и перечисленных обязательных пенсионных взносах, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.
При совпадении дня выплаты заработной платы с выходными или праздничными днями выплата производится накануне их.
При задержке по вине работодателя выплаты заработной платы и иных выплат, связанных с расторжением трудового договора с работником, работодатель выплачивает работнику задолженность и пеню. Размер пени рассчитывается исходя из ставки рефинансирования Национального Банка Республики Казахстан на день исполнения обязательств по выплате заработной платы и начисляется за каждый просроченный календарный день, начиная со следующего дня, когда выплаты должны быть произведены, и заканчивается днем выплаты.
При прекращении трудового договора выплата сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится не позднее трех рабочих дней после его прекращения.
Бухгалтерия предприятия не только начисляет заработную плату и различные доплаты, но так же производит удержания и вычеты из заработной платы. Все начисления отражаются в расчетно - платежной ведомости (приложение 11), а при выплате - в платежной ведомости (приложение 12). В соответствии с кодексом из заработной платы работников производятся следующие удержания:
1. Обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды; 2. Индивидуальный подоходный налог - государственный налог, имеющий объектом обложения заработную плату; 3. Суммы по исполнительным листам; 4. Погашение задолженности по ранее выданным авансам, а так же возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие неверных расчётов; 5. По взысканию некоторых видов штрафов; 6. За брак продукции; 7. За товары, выданные в кредит; 8. Возмещение материального ущерба, причинённого работником субъекту; 9. По исполнительным документам, взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей или нетрудоспособных родителей. Общий размер ежемесячного удержания не может превышать пятьдесят процентов причитающейся работнику заработной платы.
Таблица 9
Корреспонденция счетов
№ п/п
Содержание операцииКорреспонденция счетовД-тК-т1Начисление зарплаты работникам:
-управленческий персонал
-отдел реализации ж/д билетов
7210
7110
3350
3350Продолжение таблицы 92Удержание с работников ИПН335031203Удержание с работников обязательных отчислений в пенсионный фонд335033904Удержание из зарплаты работников алиментов335033905Удержание из зарплаты работников в счет возмещения причиненного им ущерба подотчетных сумм, а также сумм выданных займов33506280, 12506Выдана зарплата работникам:
-наличными из кассы
-перечисление на карт-счета
3350
3350
1010
10407Начисление зарплаты работникам за время их очередного отпуска (за счет созданного резерва на отпуск)34303350
Учет капитала
Капитал представляет собой совокупность средств, принадлежащих собственнику предприятия на правах собственности, участвующие в процессе производства и приносящие прибыль. Капитал предприятия включает различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов предприятия.
Капитал - это совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности организации.
Уставный капитал - это сумма средств учредителей для обеспечения уставной деятельности. На государственных предприятиях - это стоимость имущества, закрепленного государством за предприятием на правах полного хозяйственного ведения; на акционерных предприятиях - номинальная стоимость акций; для общества с ограниченной ответственностью - сумма долей собственников; для арендного предприятия - сумма вкладов его работников и т. д.
Уставный капитал формируется в процессе первоначального инвестирования средств. Вклады учредителей в уставный капитал могут быть в виде денежных средств, имущественной форме и нематериальных активов. Величина уставного капитала объявляется при регистрации предприятия, и при корректировке его величины требуется перерегистрация учредительных документов.
Уставный капитал ТОО "АДМА" сформирован из суммы активов переданных учредителями - участниками товарищества. Формирование уставного капитала производится в соответствии с учредительными документами. Учет наличия и движения капитала в ТОО "АДМА" ведется в разделе 5 "Капитал", который включает следующие подразделы:
5000 - "Уставный капитал";
5100 - "Неоплаченный капитал";
5200 - "Выкупленные собственные долевые инструменты";
5300 - "Эмиссионный доход";
5400 - "Резервы";
5500 - "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";
5600 - "Итоговая прибыль (итоговый убыток)"
В ТОО "АДМА" не создается резервный капитал. Учет наличия и движения собственного капитала ведется на счетах раздела "Капитал" Типового плана счетов бухгалтерского учета. Доля участника в имуществе общества пропорциональна вкладу в уставный капитал и исчисляется в процентном выражении.
Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала в Типовом плане счетов бухгалтерского учета (Утвержденного приказом министерством финансов РК от 23.05.2007 № 185) предназначен подраздел 5000 "Уставный капитал". - группа счетов 5010 "Привилегированные акции", где учитывается суммарная номинальная стоимость оплаченных эмитированных привилегированных акций. - группа счетов 5020 "Простые акции", где учитываются суммарная номинальная стоимость оплаченных эмитированных простых акций акционерного общества
- группа 5030 "Вклады и паи" где учитывается стоимость вложений в уставный капитал предприятия.
- группа счетов 5110 "Неоплаченный капитал". На счетах группы отражаются операции по внесению вкладов в уставный капитал. Таким образом, сумма задолженности учредителей (участников) по их объявленным и зарегистрированным, но не внесенным в уставной капитал вкладам называется неоплаченным капиталом. Указанный капитал учитывается на одноименном активном счете 5110 "Неоплаченный капитал",
Записи по этим счетам производятся при формировании, увеличении или уменьшении уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке, после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия с одновременной их государственной регистрацией в органе исполнительной власти. По дебету счета 5110 "Неоплаченный капитал" отражается сумма задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, а по кредиту - фактическое поступление сумм вкладов учредителей в уставный капитал. дебетовое сальдо (остаток) показывает сумму задолженности учредителей по их объявленным, но не оплаченным вкладам в уставный капитал.
В процессе анализа регистров бухгалтерского учета ТОО "АДМА" выявлено, что документы по взносу учредителем уставного капитала оформлены правильно. Ошибок в ведении бухгалтерского учета операций с уставным капиталом не обнаружено.
Таблица 10
Корреспонденция счетов
№ п/п
Содержание операцииКорреспонденция счетовД-тК-т1Отражение размера уставного капитала хозяйственного товарищества в соответствии с учредительными документами
5110
50302Уменьшение уставного капитала при погашении выкупленной доли участника503052103Увеличение уставного капитала при внесении изменений в учредительный документ товарищества, связанных с увеличением уставного капитала511050304Внесение вкладов в уставный капитал:
-деньгами
-НМА
-ОС
-биологическими активами
-недвижимостью
-КФИ
-ТМЗ
-ДФИ
1010,1030
2730
2410
2510,2520
2310
1110-1150
1310,1320, 1330,1350
2010-2040, 2210
5110
5110
5110
5110
5110
5110
5110
51105Отражение чистого дохода за отчетный год561055106Отражение убытка, полученного в отчетном периоде551056107Отражение доходов6010, 6110-642056108Отражение понесенных расходов56106020, 6030, 7010-7710
Учет доходов и расходов
Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.
Доход признается, если существует вероятность того, что субъект получит будущие экономические выгоды, и эти выгоды надежно измеряются.
Доход измеряется по стоимости полученного или подлежащего получению возмещения за вычетом суммы любых торговых и оптовых скидок предоставляемых продавцом. Сумма дохода, возникающая от операции, определяется договором между продавцом и покупателем или пользователем актива.
Критериями признания дохода от реализации товаров являются:
1) переход к покупателю от продавца значительных рисков и преимуществ владения товарами;
2) продавец более не участвует в управлении и не контролирует проданный товар;
3) сумма дохода надежно оценивается;
4) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят покупателю;
5) понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, надежно оцениваются.
При предоставлении услуг, выполнении работ доход признается путем указания на стадию завершенности операции на отчетную дату.
Стадия завершенности операции должна определяться тем способом, который обеспечивает надежную оценку выполненной работы, в частности:
- отчеты о выполненной работе;
- предоставленные услуги, работы как процент от общего объема услуг, выполнения работ;
- пропорциональное соотношение понесенных затрат к общим ожидаемым затратам.
Когда результат операции, предполагающей оказание услуг, выполнение работ, не может быть надежно оценен, доход признается только в сумме признанных возмещаемых расходов.
Когда по договору не ожидается получение денежных средств, понесенные по договору затраты признаются в качестве убытка в тот же день.
ТОО "АДМА" является агентом АО "КТЖ". При агентских отношениях суммы, собранные от имени принципала (физическое или юридическое лицо, от имени которого действует ТОО - в данном случае, от имени АО "КТЖ") не являются доходом предприятия. Доходом является сумма, подлежащих получению комиссионных вознаграждений и оформляется справкой "О сумме вознаграждения за оформление и продажу железнодорожных проездных документов (билетов)" (приложение 13).
К доходам от финансирования относятся:
1) доходы по вознаграждениям, где отражаются операции, связанные с получением доходов по финансовым активам за предоставление в пользование денежных средств;
2) доходы по дивидендам, где отражаются операции, связанные с получением доходов по полученным дивидендам по ценным бумагам и доли участия, которые признаются при установлении права на получение выплаты;
3) доходы от финансового лизинга.
Доходы от финансирования признаются в периоде, в котором они заработаны.
К прочим доходам относятся следующие виды доходов:
1) от выбытия основных средств и нематериальных активов;
2) от государственных субсидий;
3) положительной курсовой разницы;
4) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
5)суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, установленный Гражданским кодексом;
6)излишки материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;
7) поступления в возмещение причиненных субъекту убытков;
8) доходы от аренды;
9) другие.
Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределением лицам, участвующим в капитале;
Расходы подразделяются на расходы будущих периодов и расходы периода.
К расходам будущих периодов (отложенные расходы) относятся расходы по использованию активов предприятия в текущем отчетном периоде с целью получения доходов или для осуществления последующей деятельности в будущем. Согласно принципу начисления и соответствия, расходы будущих периодов отражаются в балансе субъекта в качестве актива до момента признания дохода по этой операции и равномерно списываются на расходы периода, когда признается соответствующий доход.
Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они произведены (за исключением готовой продукции, право списания которых наступает только с переходом права собственности).
Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, если происходит уменьшение будущих экономических выгод, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства, которое может быть надежно измерено.
Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках в тот же день, если затраты не создают будущие экономические выгоды.
Расходы, также признаются в отчете о прибылях и убытках в тех случаях, когда возникло обязательство без признания актива, как в случае возникновения обязательства по гарантии на продукцию.
Расходы по реализованным товарам, работам и услугам включают в себя расходы на запасы. При продаже запасов, балансовая стоимость этих запасов признается в качестве расходов в том периоде, в котором признан доход от реализации запасов, оказания услуг, работ.
Расходы по вознаграждениям работников включают в себя заработную плату, оплачиваемые отпуска, премии, пособия и другие выплаты работникам. Ведомость учета по оплате труда составляется по форме согласно Приложению 2.
Расходы на финансирование включают в себя расходы по вознаграждениям и расходы на выплату процентов по финансовому лизингу. Расходы по финансированию признаются субъектом как расходы того периода, в котором они понесены, независимо от того, как займы используются.
К прочим расходам относятся прочие расходы, которые возникают независимо от процесса обычной деятельности. К ним относятся:
- расходы по выбытию основных средств и нематериальных активов;
- расходы по курсовой разнице;
- расходы по списанию безнадежных требований;
- расходы по аренде и другие.
Сумма расходов по корпоративному подоходному налогу или индивидуального подоходного налога индивидуального предпринимателя рассчитывается в соответствии с требованиями налогового законодательства Республики Казахстан.
Таблица 11
Корреспонденция счетов
№ п/п
Содержание операцииКорреспонденция счетовД-тК-т1Доход от реализации ж/д билетов1210-124060102Возврат проданных ж/д билетов60201210-12403Начисление дивидендов по долям участия 12706120 4Начисление зарплаты, премий, материальной помощи разового характера и отпусков работникам721033505Стоимость материальных ценностей, расходованных на общехозяйственные нужды офиса72101310-1330, 1350Продолжение таблицы 116Расходы будущих периодов, признаваемые в отчетном периоде721016207Отражение доходов6010, 6110-642056108Отражение понесенных расходов56106020, 6030, 7010-77109Выплата компенсаций работникам при увольнении7210335010Оплата услуг банка (обслуживание, конвертация валюты и т.д.)72101030
2.3 Финансовая отчетность: методика составления и анализ
Финансовая отчетность - важнейшая часть информационной системы, формируемой в рамках предприятия. Под отчетностью понимают систему итоговых показателей, комплексно характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за истекший период (приложение 18). Составление отчетности является завершающим этапом учетной работы. Целью финансовой отчетности является предоставление пользователям полезной, значимой и достоверной информации о реальном финансовом положении хозяйствующего субъекта, результатах деятельности и изменениях в его финансовом положении за отчетный период. В число пользователей финансовой отчетности входят настоящие и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели, работники, а также государственные органы и общественность. Финансовая отчетность содержит информацию, полезную для принятия инвестиционных решений и решений по предоставлению кредитов, оценки будущих денежных потоков субъекта, оценки ресурсов, обязательств субъекта в связи с вверенными ему ресурсами, оценки работы руководящих органов.
Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности предприятия, а также для экономического анализа его хозяйственной деятельности. Наряду с этим, отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования и прогнозирования.
Основными требованиями, которые предъявляются к отчетности, являются объективное и точное отражение действительных результатов деятельности предприятия, строгая увязка всех показателей, согласованность бухгалтерской и оперативно-статистической отчетности, соблюдение методологических и других положений. За предоставление искаженной отчетности и оценки статей баланса руководители и главные бухгалтеры, виновные в этом, несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.
Одним из нормативно-правовых документов, регламентирующих правила ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике Казахстан является "Закон о бухгалтерском учете и финансовой отчетности" №234 от 28 февраля 2007 года. В статье 15 этого Закона сказано, что финансовая отчетность включает в себя:
1) бухгалтерский баланс;
2) отчет о прибылях и убытках;
3) отчет о движении денежных средств;
4) отчет об изменениях в капитале;
5) пояснительную записку.
Бухгалтерский баланс ТОО "АДМА" представляет собой информацию об активах, обязательствах и собственном капитале. Основываясь на характере хозяйственных операций, активы и обязательства в балансе подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.
Актив должен классифицироваться как краткосрочный, когда:
> Его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла ТОО "АДМА";
> Он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на использование.
> Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные. Обязательства классифицируются как краткосрочные, когда:
> Предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла общества;
> Они подлежат погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты.
Таблица 12 Бухгалтерский баланс ТОО "АДМА"
тыс.тенге
Показатели31.12.201131.12.2012Отклонение, тыс. тгТемп роста, %АКТИВЫ I. Краткосрочные активы Продолжение таблицы 12Денежные средства и их эквиваленты4914,606866,571951,96139,72Дебиторская задолженность16242,7210860,18-5382,5466,86Запасы812,00758,09-53,9293,36Текущие налоговые активы886,22234,94-651,2726,51Итого краткосрочных активов22855,5418719,77-4135,7681,90II. Долгосрочные активы Основные средства34376,7433002,10-1374,6496,00Итого долгосрочных активов34376,7433002,10-1374,6496,00
Баланс57232,2751721,87-5510,4090,37ПАССИВЫ III. Краткосрочные обязательстваОбязательства по налогам188,62287,3298,70152,33Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам204,62235,6831,06115,18Кредиторская 4504,865251,42746,56116,57Продолжение таблицы 12задолженностьИтого краткосрочных обязательств4898,095774,41876,32117,89IV. Долгосрочные обязательства Итого долгосрочных обязательств0,000,000,00 V. Капитал Выпущенный капитал91,9091,900,00100,00Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)52242,2945855,56-6386,7287,77Итого капитал52334,1945947,46-6386,7287,80Баланс57232,2751721,87-5510,4090,37 Из приведенной выше таблицы исходит следующее:
Краткосрочные активы имеют тенденцию к уменьшению с 22855537 до 18719774, что составляет 18,19 %, на этот показатель повлияли уменьшение всех статей первого раздела баланса. Дебиторская задолженность сократилась на 5382537 и составляет 66,86% от показателя 2011 года, текущие налоговые активы - с 886216 до 234943, то есть на 73,49% и запасы - на 53917 тенге. Относительно денежных средств и их эквивалентов, то наблюдается увеличение на 1951964 тенге.
Графически краткосрочные активы ТОО "АДМА" в 2012 представлены ниже:
Рисунок 3. Краткосрочные активы ТОО "АДМА" на конец 2012 года.
В 2012 году долгосрочные активы ТОО "АДМА" уменьшились на 4% по сравнению с 2011 годом и составляет 33002097 тенге. Основные средства сократились с 34376737 до 33002097,т.е на 1374640 тенге по сравнению с 2011 годом.
Таким образом можно изобразить структуру активов в общем виде :
Рисунок 4. Структура активов ТОО "АДМА" в 2012 году.
Краткосрочные обязательства увеличились с 4898089 до 5774410 тенге или на 17,89%. Капитал уменьшился с 52334185 до 45947461 тенге или на 12,2% по сравнению с 2011 годом.
Рисунок 5. Структура пассивов ТОО "АДМА" в 2012 году.
Рисунок 6. Графическое изображение валюты баланса ТОО "АДМА"
2.4 Порядок проведения аудита в ТОО "АДМА"
Прежде чем начать аудит экономического субъекта, аудиторской организации необходимо составить письмо-обязательство, которое документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложений о назначении ее официальным аудитором данного экономического субъекта.
Соответственно, перед тем как начать аудиторскую проверку ТОО "АДМА", было составлено письмо-обязательство.
Зачастую аудиторская проверка субъектов малого бизнеса является достаточно сложным и трудоемким процессом для аудиторов. Это происходит в связи с нерегулярным ведением бухгалтерского учета, повышенным риском искажения бухгалтерской отчетности, отсутствием внутреннего контроля и т. д.
Соответственно, для того чтобы определить, можно ли вообще осуществить проверку предприятия и составить при этом правильное аудиторское заключение, сначала следует выполнить подготовку аудиторской проверки ТОО "АДМА", которая заключается в:
1. изучении и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
2. определении уровня существенности ошибки;
3. оценке аудиторского риска.
В результате выполнения данных пунктов следует отметить, что на ТОО "АДМА" средняя надежность внутреннего контроля, низкая степень неотъемлемого риска, а качественная оценка контрольного риска достигают средних результатов. Это говорит о том, что на данном предприятии в достаточной мере осуществляется ведение бухгалтерского учета, а также присутствует внутренний контроль. Соответственно низкая оценка аудиторского риска и уровня существенности (до 3%).
На основании данных первого этапа аудита рассматриваемого предприятия, которые оказались достаточно положительными, можно перейти к планированию аудиторской проверки, а именно, подготовить общий план проведения аудиторской проверки и программу аудита ТОО "АДМА".
Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.
Содержание общего плана и программы аудиторской проверки ТОО "АДМА" представлены в таблице 4 и таблице 5 соответственно. Таблица 13
План аудиторской проверки ТОО "АДМА"
Проверяемая организацияТОО "АДМА"Период, подлежащий аудиту01.01.2012-31.12.2012Период проведения аудита03.04.2013-21.04.2013Количество человеко-часов120Руководитель аудиторской группыФИОСостав аудиторской группыФИОПланируемый аудиторский риск4%Планируемый уровень существенности1%Планируемые виды работПериод проведенияИсполнитель1. Аудит учредительных документов предприятия03.04.132. Аудит учетной политики предприятия04.04.133. Аудит первичной документации05.04.13-07.04.134. Аудит ведения бухгалтерского учета10.04.13-14.04.135. Аудит ведения налогового учета17.04.136. Аудит бухгалтерской отчетности18.04.13-21.04.13Таблица 14
Программа аудиторской проверки ТОО "АДМА"
ТОО "АДМА" 01.01.2012-31.12.2012 03.04.2013-21.04.2013 120Проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций и правильного отражения в учетеФИОПервичные док-ты, регистрыАудит основных средствФИОПервичные документы, регистры, оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерский балансАудит нематериальных активовФИОПервичные документы, регистры, оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерский балансАудит запасовФИОПервичные документы, регистры, оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерский баланс, журнал-ордер по счетам, счет-фактурыПроверка полноты и качества инвентаризации материалов, основных средств и нематериальных активовФИОПервичные документы, регистрыПродолжение таблицы 14Аудит расчетов по оплате трудаФИОДокументы о приеме, увольнении и переводе работников, первичные документы, регистры, отчетностьАудит денежных средствФИОРегистры, бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств, кассовая книга, приходные и расходные ордера и пр. первичные документыАудит финансовых результатовФИОДанные аналитического и синтетического учета по счетам, регистры, отчетностьПроверка капитала и резервовФИОУстав, регистры, отчетностьАудит долгосрочных и краткосрочных кредитных займов, а также финансированияФИОУчетная политика, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, отчетностьАудит налогового учетаФИОУчетная политика, отчетность, первичные документы, декларацииАудит начисления налогов и сборовФИОПервичные налоговые док-ты, регистры, баланс, расчеты, справки, сведения, договоры с контрагентами, протоколы решений учредителей, приказы, учетная политика
Продолжение таблицы 14Проверка данных аналитического и синтетического учетаФИОПервичные документы, регистрыСверка данных бухгалтерских регистров и отчетностиФИОРегистры, отчетностьАудит бухгалтерского балансаФИОБухгалтерский баланс, регистры, оборотно-сальдовая ведомостьАудит отчета о прибылях и убыткахФИООтчет о прибылях и убытках, регистры, бухгалтерский баланс Приступая, собственно, к аудиту ТОО "АДМА", были подвержены проверке все составляющие разработанной программы аудиторской проверки товарищества (таблица 14).
Следует отметить, что аудит данного предприятия осуществлялся с помощью методики бухгалтерского подхода, который заключается в разработке методик проверки по различным разделам бухгалтерского учета. Применяя вышеуказанный метод аудита, использовались такие инструментальные средства как тесты, таблицы, устный опрос руководящего персонала. Необходимо указать, что аудит ТОО "АДМА" в большей степени основан на процедурах проверки документов, пересчете (представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях, а также выполнение аудитором самостоятельных расчетов), аналитических процедурах, прослеживании.
Для получения доказательств правильности составления форм отчетности, была проведена процедура составления альтернативного баланса, также была разработана оборотно-сальдовая ведомость по результатам деятельности ТОО "АДМА" за год. Эта весьма трудоемкая работа позволила проверить правильность ведения учета в целом по предприятию.
При проведении аудита, лицо, осуществляющее проверку, может обнаружить ошибку, существенную или не очень. Все зависит от того, насколько хорошо развита система учета и внутреннего контроля на предприятии.
Как отмечалось ранее, особенность субъекта малого бизнеса заключается в том, что данная система учета и внутреннего контроля либо плохо развита, либо ее вообще нет. На таких предприятиях зачастую отсутствует отдел бухгалтерии, соответственно учет ведет или руководитель, или организация по оказанию бухгалтерских услуг.
Так как при аудите малых организаций большее внимание уделяется проверке учета и бухгалтерской отчетности, рассмотрим перечень ошибок, которые аудитор может обнаружить в этом случае.
Итак, к типичным ошибкам относятся:
- неполное (или с опечаткой) заполнение обязательных реквизитов отчетности;
- нераскрытие в отчетности существенных показателей деятельности экономического субъекта в отчетный период;
- показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации;
- несопоставимость показателей отчетности с данными предыдущих периодов;
- наличие исправлений и помарок;
- отсутствие взаимоувязки отдельных показателей различных форм отчетности;
- неполные пояснения к бухгалтерской отчетности;
- неправильное формирование сводной отчетности;
- неправильное отражение или проведение бухгалтерских записей.
Ошибка считается существенной, если, при ее наличии, данные бухгалтерской отчетности меняются до такой степени, что пользователь этой отчетности на ее основании может принять неправильные решения.
Существенные ошибки могут быть совершены либо случайно (из-за невнимательности, арифметической или логической ошибки в учетных записях и т. д.), либо преднамеренно (из-за корыстных целей).
В любом случае, при выявлении искажений в бухгалтерской отчетности аудитор должен это отразить в аудиторском заключении.
Заключительным этапом аудиторской проверки ТОО "АДМА" является аудиторский отчет.
Аудиторский отчет содержит независимое мнение аудитора - исполнителя и аудиторской организации о финансовой отчетности и прочей информации аудируемого субъекта в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан. Аудиторский отчет подписывается аудитором - исполнителем с указанием номера и даты выдачи квалификационного свидетельства, заверяется его личной печатью, утверждается подписью руководителя аудиторской организации и заверяется печатью аудиторской организации. Аудиторское заключение с точки зрения оценки достоверности бухгалтерской отчетности может быть безоговорочно положительным или модифицированным. В свою очередь модифицированное аудиторское заключение может быть:
1. не влияющим на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;
2. с оговоркой;
3. отказ от выражения мнения;
4. отрицательное.
В рассматриваемом случае нельзя дать безоговорочно положительное заключение, потому что объем информации, предоставленный для осуществления аудиторской проверки, является не достаточным.
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
Адресат____________________________________________________
Аудитор____________________________________________________
Наименование: Товарищество с ограниченной ответственностью "ХХХ"
Место нахождения: __________________________________(индекс, город, улица, номер дома и др.)
Государственная регистрация:___________________________________
(номер и дата регистрационного свидетельства)
Лицензия: ___________________________________________________
(номер, дата, наименование органов, предоставивших аудируемому лицу лицензии на осуществление лицензируемых видов деятельности, срок их действия)
Является членом_____________________________________________
(указать наименование аккредитованного профессионального аудиторского объединения)
Аудируемое лицо____________________________________________
Наименование: Товарищество с ограниченной ответственностью
"АДМА"
Место нахождения: 480052, г.Алматы, ул.Толе би 82а
Государственная регистрация: 1094823011304 от _________________
Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации "АДМА" за период с 01.01.2012 по 31.12.2012 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "АДМА" состоит из:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о прибылях и убытках;
- отчета о движении денежных средств;
Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации "АДМА". Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Республики Казахстан на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
- Законом РК "Об аудиторской деятельности";
- внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);
- правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
- нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Республики Казахстан.
Вместе с тем мы не обнаружили некоторый объем интересующей нас информации (отсутствие пояснительной записки и пр.), которая дала бы возможность в полной мере осуществить аудит финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
По нашему мнению, за исключением корректировок (при наличии таковых), которые могли бы оказаться необходимыми, финансовая (бухгалтерская) отчетность ТОО "АДМА" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31.12.2012 г. и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за период с 01.01.2012 по 31.12.2012 г. включительно.
"21" апреля 2013 г.
Руководитель (или иное уполномоченное лицо) аудиторской организации либо индивидуальный аудитор_________________________
(ФИО, подпись, должность)
Руководитель аудиторской проверки: _________________________
Печать аудитора
3. ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ
3.1 Выводы
Бухгалтерский учет ТОО "АДМА" осуществляется на основании Закона РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", Закона РК "О поддержке малого и среднего предпринимательства", Правила ведения бухгалтерского учета, плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению.
В ходе исследования были рассмотрены вопросы:
- нормативно-правового регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства;
- особенности налогообложения.
В ходе изучения данных вопросов было установлено, что:
- ТОО "АДМА" является малым предприятием, применяющим общеустановленный порядок уплаты налогов;
- предприятие применяет регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства, основанной на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учет;
- ТОО "АДМА", применяя рабочий план счетов, организует учет хозяйственных операций, отдельных видов имущества и обязательств на установленных в нем счетах бухгалтерского учета согласно типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.
Процесс управления хозяйственной деятельностью предприятия складывается из многих функций, в число которых входит анализ. Проведение анализа необходимо не только самому предприятию, но и заинтересованным контрагентам - кредиторам, поставщикам, покупателям и другим лицам.
Проведя анализ финансовой деятельности ТОО "АДМА" можно сделать вывод о том, что активы предприятия сократились за отчетный период на 5510400 тенге, а доля собственных средств снизилась на 12,2%., причем доля заемных средств значительно увеличилась. Чтобы предупредить наметившуюся негативную тенденцию необходимо предусмотреть меры по закреплению устойчивого положения предприятия.
3.2 Рекомендации по совершенствованию учета в ТОО "АДМА"
Организация бухгалтерского учета предприятия - это целый комплекс мероприятий, определение долговременной учетной политики, выбор формы бухгалтерского учета, подбор комплекса технических средств, формирование структуры бухгалтерской службы, разработка графика документооборота и должностных инструкций для бухгалтерского персонала и т.д. Эффективное управление предприятием возможно, если на нем организована дееспособная система бухгалтерского учета, позволяющая делать выводы о взаимосвязях между деятельностью подразделений и соответствующими стоимостными показателями. Под рациональной организацией и ведением бухгалтерского учета следует понимать систему элементов и средств наиболее оптимального построения учетного процесса с целью получения достоверной, своевременной и уместной (полезной) для управления информации о деятельности организации и осуществления контроля за эффективностью использования производственных ресурсов. [20, с. 18]
В целом организация и ведение бухгалтерского учета в ТОО "АДМА" ведется в соответствии с Законом РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности". Учет на данном предприятии организован рационально и соответствует принятым нормам и правилам. Но выявлено несколько слабых сторон: отсутствие Положения о системе бухгалтерского учета на предприятии, Графика документооборота, должностных инструкций. Следствием отсутствия данных документов в организации являются ошибки в первичной документации, несвоевременное движение первичных документов, не правильное разделение должностных обязанностей.
В целях совершенствования организации бухгалтерской службы малого предприятия рекомендуется разработать график документооборота, устанавливающий порядок движения первичных документов организации, относящихся к соответствующим разделам.
График документооборота - это график или схема, которые описывают движение первичных документов на предприятии от момента их создания до момента передачи на хранение. Унифицированной формы графика документооборота нет. Каждое предприятие составляет график самостоятельно, исходя из особенностей деятельности. Ответственность за разработку графика документооборота возлагается на финансового директора, а утверждает его руководитель предприятия. График документооборота поможет предприятию установить рациональный документооборот, т.е. предусмотреть оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа, определить минимальный срок его нахождения в подразделении.
Правильное составление графика документооборота и его соблюдение будет способствовать оптимальному распределению должностных обязанностей между работниками, укреплению контрольной функции бухгалтерского учета и обеспечивать своевременность составления отчетности. Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременную и качественную разработку документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных должны будут нести лица, создавшие и подписавшие эти документы. Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота в организации должен осуществлять финансовый директор ТОО "АДМА". Целесообразно вручить каждому работнику предприятия выписку из графика документооборота, в которой перечислены документы, относящиеся к сфере его деятельности.
Для составления графика документооборота применяются различные методики. Наиболее распространенные заключаются в описании процесса учета по рабочим местам учетных служб. По итогам такого описания составляются перечни входящих и исходящих документов по каждому рабочему месту учетных работников. Затем происходит группировка документооборота по подразделениям, объединяемая затем в общую схему (график) документооборота по организации в целом.
График документооборота может стать в организации инструментом для выполнения одной из задач главного бухгалтера: организация и контроль за созданием (получением), обработкой и хранением документов.
Еще одним из недочетов организации бухгалтерского учета в ТОО "АДМА" является отсутствие должностных инструкций, которые дают четкое представление о трудовых обязанностях работника и помогают разрешать возникающие трудовые споры. Разумеется, определяющую роль при формировании условий труда работника играет трудовой договор. Однако получить полное представление о служебных обязанностях из текста договора довольно сложно. Поэтому между работником и работодателем часто возникает непонимание. Должностная инструкция как раз и является документом, призванным устранить все возможные разногласия сторон по поводу служебных обязанностей и максимально конкретизировать функции подчиненного.
Обязанность по составлению должностных инструкций установлена только для государственных учреждений. Однако и коммерческим организациям инструкции принесут неоценимую пользу. Поэтому я считаю, что для совершенствования бухгалтерского учета нужно разработать должностные инструкции для каждой должности на предприятии. Должностная инструкция - основной документ, определяющий функциональные обязанности, права, ответственность и взаимодействия сотрудников. Поэтому должностная инструкция становится важнейшим инструментом организации эффективной работы персонала. Это документ, который устанавливает в компании "правила игры" для сотрудника: четко прописывает его функциональные обязанности, подчиненность, ответственность, права, взаимодействие с другими сотрудниками компании.
В настоящее время порядок составления инструкции законодательством не урегулирован. Поэтому предприятие самостоятельно решает, как ее оформлять и в дальнейшем корректировать. Для организации должностная инструкция может являться приложением к трудовому договору либо утверждаться как самостоятельный документ.
Назначение должностной инструкции - объяснить сотруднику, что от него требуется, определить круг его обязанностей и прав. Должностная инструкция должна составляться по каждой штатной должности организации, носить безличный характер и объявляться сотруднику под расписку при заключении трудового договора (контракта) с ним.
Как правило, должностная инструкция включает в себя такие разделы:
1) общие положения; 2) должностные обязанности; 3) права; 4) ответственность; 5) квалификационные требования; 6) необходимые знания; 7) взаимодействия.
В общих положениях предприятие должно описать, что это за документ, что за должность, кем назначается и пр. Пункт "должностные обязанности" должен содержать подробное и пошаговое описание всего того, что специалист должен делать. В следующем пункте должны быть описаны права специалиста (например - своевременное получение зарплаты, использование ресурсов компании для исполнения должностных обязанностей, получение обратной связи от руководителя и пр.), а так же ответственность его перед компанией.
Требования к квалификации и необходимые знания - это описание уровня образования, а также знаний, умений и навыков, соответствующих названной должности. Этот пункт имеет смысл только при четком соблюдении заданного стандарта, если квалификационные требования для организации не принципиальны - пункт лучше опустить.
В итоге получается довольно длинный и подробный документ, однако, эти "подробности", в дальнейшем дают возможность строить взаимоотношения с сотрудниками на совершенно новом уровне. Для повышения эффективности организации учета ТОО "АДМА" можно порекомендовать ужесточить систему внутреннего контроля. Рекомендуется разработать учетную политику в соответствии с Законом РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", что позволит усовершенствовать систему учета и приблизить ее к стандартам ведения бухгалтерского учета в соответствии с казахстанским законодательством.
Также представляется возможным сделать ряд предложений по улучшению финансовых результатов ТОО "АДМА", которые возможно применить как в краткосрочном и среднесрочном, так и долгосрочном периоде:
- усовершенствовать управление предприятием, сократив тем самым расходы на управленческий персонал;
- осуществлять своевременную уценку изделий, потерявших первоначальное качество;
- осуществлять систематический контроль за работой оборудования и производить своевременную его наладку с целью недопущения простоев;
- при вводе в эксплуатацию нового оборудования уделять достаточно внимания подготовке кадров, повышению их квалификации (за счет предприятия или с большими скидками, но с последующим предоставлением соответствующих документов) для эффективного использования оборудования и недопущения его поломки из-за низкой квалификации;
- разработать и ввести эффективную систему материального стимулирования персонала, тесно увязанную с основными результатами хозяйственной деятельности предприятия и экономией ресурсов;
- использовать системы депремирования работников при нарушении или трудовой или технологической дисциплины;
- за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, организовывать работникам тринадцатую заработанную плату;
- осуществлять постоянный контроль за условиями хранения и использования бланков строгой и нестрогой отчетности.
Данные преобразования и нововведения помогут предприятию повысить результаты эффективности деятельности, увеличить уровень рентабельности, а следовательно увеличить прибыль предприятия.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В настоящей работе рассмотрены теоретические и практические вопросы, связанные с развитием малого предпринимательства в Республике Казахстан. Были проведены исследования вопросов организации учета на малых предприятиях, а также проведен анализ и аудит деятельности ТОО "АДМА". В работе подробно рассматриваются все вопросы, связанные с ведением бухгалтерского учета на малых предприятиях. Рассмотрены критерии отнесения предприятий к категории малых, а также особенности налогового учета при применении упрощенной системы налогообложения.
В ходе написания работы был изложен материал, описывающий бухгалтерский учет, сущность, структуру, информационную базу анализа, а также представлена методика расчета ряда показателей с использованием реальных данных ТОО "АДМА".
Бухгалтерский учет ТОО "АДМА" осуществляется на основании Закона РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", Закона РК "О поддержке малого и среднего предпринимательства", Правила ведения бухгалтерского учета, плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению.
В ходе исследования были рассмотрены вопросы:
- нормативно-правового регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства;
- особенности налогообложения.
В ходе изучения данных вопросов было установлено, что:
- ТОО "АДМА" является малым предприятием, применяющим общеустановленный порядок уплаты налогов;
- предприятие применяет регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства, основанной на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учет;
- ТОО "АДМА", применяя рабочий план счетов, организует учет хозяйственных операций, отдельных видов имущества и обязательств на установленных в нем счетах бухгалтерского учета согласно типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.
Процесс управления хозяйственной деятельностью предприятия складывается из многих функций, в число которых входит анализ. Проведение анализа необходимо не только самому предприятию, но и заинтересованным контрагентам - кредиторам, поставщикам, покупателям и другим лицам.
Проведя анализ финансовой деятельности ТОО "АДМА" можно сделать вывод о том, что активы предприятия сократились за отчетный период на 5510400 тенге, а доля собственных средств снизилась на 12,2%., причем доля заемных средств значительно увеличилась. Чтобы предупредить наметившуюся негативную тенденцию необходимо предусмотреть меры по закреплению устойчивого положения предприятия.
Грамотный подход к организации бухгалтерского учета в ТОО "АДМА" может обеспечить весьма ощутимое снижение трудоемкости учетных процессов, повышение точности и оперативности обработки бухгалтерской информации и, следовательно, повышение качества принимаемых управленческих решений. Следует отметить, что в ТОО "АДМА" весьма эффективным может оказаться разработка графика документооборота направление движения документов и сроки их представления в соответствующие организации. Эффективность такого графика обусловлена тем, что сроки обработки некоторых первичных документов непосредственно влияют на размер оборотных средств.
К числу важнейших в настоящее время относится также проблема устранения чрезмерной дифференциации в оплате труда руководителей предприятий и остальных работников, являющейся одной из причин сложившейся напряженности в социально - трудовой сфере. Решить указанные проблемы можно с помощью правильной оплаты труда основанной на соразмерном эффективном возмещении затрат работника в процессе трудовой деятельности.
В ТОО "АДМА" не предусмотрены какие-либо поощрительные доплаты и надбавки. Если ввести доплату, например, за профессиональное мастерство или выслугу лет - это позволит улучшить качество выполняемой работы и повысит производительность труда.
Искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денежных средств, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов.
Такой подход обеспечивает возможность сохранения повседневной платежеспособности предприятия, извлечение дополнительной прибыли за счет инвестиций, появляющихся временно свободных денежных ресурсов без их омертвления. В ТОО "АДМА" действует хорошо отлаженная система распределения денежных ресурсов. Организация работает с хорошо зарекомендовавшими себя поставщиками, оплачивает задолженности во время, что положительно сказывается на возможности прогнозирования использования свободных денежных средств на расширение организации в будущем.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.
Учетная политика организации сформирована в соответствии с законодательством РК. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с указанными в учетной политике формами (журнал хозяйственных операций, оборотно - сальдовая ведомость), применяется разработанный план счетов, за выписку и оформление документов отвечает финансовый директор.
Требования финансового директора в части порядка оформления документов на данном предприятии являются обязательными для всех сотрудников и выполняются неукоснительно, что снижает вероятность ошибок.
Осуществление агентской деятельности связано с использованием бланков строгой отчетности необходимых для оформления проездных документов, выдаваемых предприятию АО "КТЖ" на условиях заключенного между ними договора. Основные средства оказывают непосредственное воздействие на эффективность производства, качество работы и результаты всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Для обеспечения высокорентабельной работы организация должна заранее прогнозировать свои доходы, чтобы оправдать расходы. Поэтому важным условием обеспечения работы ТОО "АДМА" является тщательный учет всех факторов, влияющих на формирование доходов и определяющих уровень расходов.
Проведение аудита является одной из важнейших сторон деятельности любой организации, т.к. он призван, в первую очередь, проверить полноту и точность отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации, а также проконтролировать соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала, выявить резервы лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовые резервы и возможность использования заемных источников.
В данной дипломной работе проводился инициативный аудит на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке бухгалтерской отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку предоставления бухгалтерской отчетности.
В ходе аудита не выявлено существенных ошибок или нарушений. Проведя аудит можно сделать выводы, что бухгалтерская отчетность ТОО "АДМА" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение по состоянию на 31 декабря 2012 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2012 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан.
Список использованной литературы
1. Гражданский Кодекс РК (Общая часть) от 27.12.1994 (по состоянию на 26.12.2012)
2. Закон РК "О бухгалтерском учете" от 28.02.2007г
3. Закон РК "О частном предпринимательстве" (с изменениями и дополнениями по состоянию на 08.01.2013 г.)
4. Закон Республики Казахстан от 22 апреля 1998 года № 220-I "О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью" (с изменениями и дополнениями по состоянию на 24.12.2012 г.)
5. Типовой план счетов бухгалтерского учета. Алматы, ЦДБ, 2007
6. НСФО от 31 января 2013 года № 50
7. Ержанов М.С. Аудит. - Алматы: Бастау, 2005
8. Жумабаева М.Д. Финансовый учет 1. Алматы: Изд-во "Свет", 2007
9. Нурсеитов Э.О, Бухгалтерский учет в организациях. Алматы: Lem, 2007.
10. Абленов Д.О. Аудит: теория и практика. Учебник. - Алматы, 2005
11. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы: Центраудит, 2006.
12. Договор о закупке услуг по оформлению и продаже железнодорожных проездных документов (билетов) между ТОО "АДМА" и АО "КТЖ" от 20.01.2005
13. Официальный сайт Министерства Финансов РК www.minfin.gov.kz
14. Официальный сайт Агентства РК по статистике www.stat.kz
15. Закон Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности" от 20 ноября 1998 года N304-1 (с изменениями и дополнениями)
16. Документооборот по учету денег и расчетов компании. - Алматы: Издательский дом "БИКО", 2006 - 32с.
17. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. - Алматы: Экономика, 2000.-468с.
18. Абдыкалыков Т.А. Учет и аудит: Учебное пособие. - Алматы: Издательство Казахского Национального Университета имени Аль-Фараби, 2005. - 212с.
19. Финансовый учет на предприятии, Учебник под редакцией Р.М. Рахимбековой, Алматы "Экономика", 2003.;
20. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Проф. Л.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 576 С.;
81
Документ
Категория
Рефераты
Просмотров
461
Размер файла
200 Кб
Теги
diplomnaya, rabota, got
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа