close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

код для вставкиСкачать
Московский Гуманитарный Университет
Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
Написал: Машков Никита Сергеевич, группа МЭ-401
2003 год.
Налоговым Кодексом Российской Федерации, принятым Федеральным Законом от 31.07.1998 г. № 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового Кодекса Российской Федерации" и Федеральным Законом от 05.08.2000 г. "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" были существенно изменены действовавшие до его принятия нормы ответственности за налоговые нарушения. До принятия Налогового Кодекса отсутствовало четкое, ясное налоговое законодательство, предупредительные процедуры, нечетко формулировался состав налоговых нарушений, что давало возможность налоговым органам трактовать налоговое законодательство в свою пользу. Способствовало этому отсутствие четкой и ясной процедуры доведения до каждого налогоплательщика циркуляров Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов Российской Федерации. При подготовке и принятии Налогового Кодекса было принято решение о существенном снижении размеров штрафов и пеней, а также о дифференциации ответственности за налоговые правонарушения.
Принципиально новым в Налоговом Кодексе стало то, что было дано четкое определение понятия налогового правонарушения: "Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность" (статья 106 НК РФ). Налоговым правонарушениям и ответственности за их совершение в Налоговом Кодексе посвящен раздел VI части первой, имеющий одноименное название. Глава 15 данного раздела посвящена общим положениям об ответственности за совершение налоговых правонарушений (статьи 106-115); глава 16 - видам налоговых правонарушений и ответственности за их совершение (статьи 116-129; глава 17 - издержкам, связанным с осуществлением налогового контроля (статьи 130, 131); глава 18 - видам нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственности за их совершение (статьи 132-136).
Основными принцами привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства, согласно статье 108 "Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения", являются следующие:
* никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ;
* к налогоплательщику, будь то юридическое лицо, предприниматель или налогоплательщик - физическое лицо, не могут быть повторно применены меры налоговой ответственности за совершение одного и того же нарушения налогового законодательства;
* предусмотренная НК РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством РФ;
* привлечение налогоплательщика-юридического лица к ответственности за совершение налогового нарушения не может освобождать его должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ;
* привлечение налогоплательщика (налогового агента) к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени;
* презумпция невиновности: лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. При этом обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возложена на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
В НК РФ установлены две формы вины налогоплательщика, совершившего налоговое правонарушение (статья 110 НК РФ): умышленное правонарушение и совершенное по неосторожности.
"Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия)".
"Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать". Статья 24, 26 Уголовного Кодекса РФ, п.2 ст. 2.2 Кодекса РФ об административных правонарушениях устанавливают также такую форму вины, как преступное легкомыслие (лицо предвидело последствия, но без достаточных оснований самонадеянно рассчитывало на их предотвращение), что не нашло отражения в НК РФ. Забегая вперед скажем, что согласно п.3 статьи 122 НК РФ "Неуплата или неполная уплата сумм налога" деяния, предусмотренные пунктами 1 и 2 настоящей статьи, т.е. неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) (п.1) и неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (п.2), совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога против штрафа в 20 процентов за те же деяния, совершенные неумышленно. Таким образом, имея хорошего квалифицированного адвоката, обладающего "таинственной" способностью черное делать белым, а белое - черным, можно доказать "неосторожность" налогового правонарушения, т.е. в два раза уменьшить размер штрафа.
В зависимости от вины должностных лиц налогоплательщика, действия которых привели к нарушению налогового законодательства, определяется и вина организации-налогоплательщика (п.4 ст.110 НК РФ).
Также были установлены определенные обстоятельства, во-первых, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 109 НК РФ), а во-вторых, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения (ст. 111 НК РФ). К первым относятся:
1) отсутствие события налогового правонарушения;
2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно статье 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения (в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ) либо со следующего дня после окончания налогового периода (соответственно, налоговые правонарушения, предусмотренные статьями 120 и 122 НК РФ), в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).
Ко вторым относятся следующие обстоятельства (ст.111 НК РФ):
1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, следствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;
2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния. Данное обстоятельство доказывается предоставлением документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение;
3) и, наконец, выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции.
При наличии любого из обстоятельств, указанных выше, лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
Помимо обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, обозначены также обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (статья 112 НК РФ): обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:
1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.
Судом могут быть признаны смягчающими и иные обстоятельства.
Обстоятельствами, отягчающими ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее (т.е. в течение 12 месяцев со дня последнего применения санкций) привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Т.е. получается, что совершение аналогичных налоговых правонарушений с определенной периодичностью, но не ранее 12 месяцев со дня последнего применения санкций, не будет считаться отягчающим обстоятельством?!
Перечисленные выше смягчающие и отягчающие обстоятельства устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 НК РФ (п. 4 ст. 112 НК РФ).
В упомянутой выше статье 114 НК РФ раскрывается понятие и содержание налоговой санкции. "Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения" (п.1 ст. 114 НК РФ). Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями главы 16 НК РФ, которые будут рассмотрены ниже. При наличии хотя бы одного из перечисленных выше смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 НК РФ. А вот при наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа, наоборот, увеличивается в 2 раза, т.е. на 100 процентов. Если одно лицо расстаралось и совершило два или более налоговых правонарушений, то за каждое налоговое правонарушение санкция взыскивается отдельно, без поглощения менее строгой санкции более строгой. Сумма штрафа, присужденного за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу и сбору, подлежит перечислению со счетов данного налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней, в очередности, установленной гражданским законодательством РФ. Что-то вроде "утром деньги - вечером стулья, вечером деньги - утром стулья...". Еще одним доказательством того, что все мы живем в правовом государстве (по крайней мере на бумаге), является п. 7 статьи 114, где записано, что налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке, что должно сдержать произвол налоговых органов в отношении нарушителей налогового законодательства.
Главу 16 Налогового Кодекса РФ наглядно можно представить в виде таблицы:
Статья, пунктВиды налоговых правонарушенийНалоговая санкция116, 1Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии правонарушенияштраф в размере 5 тыс. рублей116, 2Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет на срок более 90 днейштраф в размере 10 тыс. рублей117, 1Ведение предпринимательской деятельности без постановки на учет в налоговом органештраф в размере 10 % от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. рублей117, 2Ведение предпринимательской деятельности без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцевштраф в размере 20 % от доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней118, 1Нарушение налогоплательщиком срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банкештраф в размере 5 тыс. рублей119, 1Непредставление в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при нарушении срока представления декларации менее 180 днейштраф в размере 5% суммы налога, подлежащего уплате по этой декларации, за каждый просроченный месяц, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей119, 2Непредставление в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при нарушении срока представления декларации более 180 днейштраф в размере 30% суммы налога, подлежащего уплате по этой декларации, и 10% суммы налога за каждый полный или неполный месяц начиная с 181 дня120, 1Грубое нарушение учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения*, совершенное в течение одного налогового периодаштраф в размере 5 тыс. рублей120, 2Грубое нарушение учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения*, совершенное в течение более одного налогового периодаштраф в размере 15 тыс. рублей120, 3Грубое нарушение учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения*, повлекшее занижение налоговой базыштраф в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. рублей122, 1Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия)штраф в размере 20% от неуплаченных сумм налога122, 2Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФштраф в размере 20 % неуплаченной суммы налога122, 3Деяния, предусмотренные пунктами 1 и 2 настоящей статьи, совершенные умышленноштраф в размере 40% от неуплаченных сумм налога123Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентомштраф в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению124Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда, проводящего налоговую проверку в соответствии с НК РФ, на территорию или в помещение налогоплательщика или налогового агенташтраф в размере 5 тыс. рублей125Несоблюдение установленного НК РФ порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арестштраф в размере 10 тыс. рублей126, 1Непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборахштраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ126, 2Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135 НК РФштраф в размере 5 тыс. рублей126, 3Деяния, предусмотренные пунктом 2 настоящей статьи, если они совершены физическим лицомштраф в размере 500 рублей* т.е. отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (2 раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Налоговым кодексом кроме ответственности непосредственно налогоплательщиков установлены также налоговые санкции за нарушение законодательства и для других участников налоговых отношений.
Статья, пунктВиды налоговых правонарушенийНалоговая санкция128Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеляштраф в размере 1 тыс. рублей128Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показанийштраф в размере 3 тыс. рублей129, 1Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверкиштраф в размере 500 рублей129, 2Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного переводаштраф в размере 1 тыс. рублей1291, 1 Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФштраф в размере 1 тыс. рублей1291, 2Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного месяцаштраф в размере 5 тыс. рублейВ отдельную главу выделены виды издержек, связанных с осуществлением налогового контроля. Эти издержки состоят из сумм, выплачиваемых свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым налоговыми органами и судебных издержек (ст. 130 НК РФ). Суммы, причитающиеся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, выплачиваются налоговым органом по выполнении ими своих обязанностей. Порядок выплаты и размеры сумм, подлежащих выплате, устанавливаются Правительством РФ и финансируются из федерального бюджета РФ.
Особое место в налоговом Кодексе РФ отведено ответственности коммерческих банков за нарушение ими возложенных на них Налоговым Кодексом обязанностей.
Предусматриваются следующие виды нарушений и санкции:
Статья, пунктВиды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборахНалоговая санкция132, 1Открытие счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лицаштраф в размере 10 тыс. рублей132, 2Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателемштраф в размере 20 тыс. рублей133, 1Нарушение банком установленного НК РФ срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбораПеня в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2% за каждый день просрочки134Исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента их поручения на перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством РФ преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд)штраф в размере 20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности 135, 1Неправомерное неисполнение банком в установленный Налоговым Кодексом срок решения налогового органа о взыскании налога или сбора, а также пениПеня в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2% за каждый день просрочки135, 2Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в соответствии со статьей 46 НК РФ в банке находится инкассовое поручение налогового органаштраф в размере 30% не поступившей в результате таких действий суммы1351, 1Непредставление банками по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций или граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в установленный НК РФ срок при отсутствии признаков правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьиштраф в размере 10 тыс. рублей1351, 2Непредставление банками по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций или граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в установленный НК РФ срокштраф в размере 20 тыс. рублейСогласно статье 136 НК РФ штрафы, указанные в статьях 132-134, взыскиваются в порядке, аналогичном предусмотренному НК РФ порядку взыскания санкций за налоговые правонарушения. Пени, указанные в статьях 133 и 135, взыскиваются в порядке, предусмотренном статьей 60 НК РФ. Так же, как и с налогоплательщика, взыскание налоговых санкций с банков осуществляется только по решению суда.
ИСПОЛЬЗУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА:
Комментарий к налоговому кодексу Российской Федерации с постатейными материалами. Части первая и вторая / Под ред. О. А. Красноперовой., - М., 2003.
Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. - М., 2000.
Документ
Категория
Налоговое право
Просмотров
67
Размер файла
66 Кб
Теги
ответственность, совершение, налоговые, правонарушения
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа