close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Особенности

код для вставкиСкачать
Особенности учета в строительных организациях
1. Сущность и классификация капитальных вложений (инвестиций).
Капитальные вложения - совокупность затрат на воспроизводство и улучшение качественного состава основных средств. К капитальным вложениям относятся затраты на строительство, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение и поддержание мощностей действующих предприятий, затраты на приобретение оборудования, транспортных средств производственного и непроизводственного назначения.
По воспроизводственной структуре капитальные вложения подразделяются на:
=> новое строительство, когда строится новый объект;
=>расширение действующих предприятий - строительство дополнительных цехов, отдельных филиалов;
=>реконструкция - перестройка существующих цехов или др. объектов, связанная с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня на основе достижений НТП;
=>техническое перевооружение - замена устаревшего оборудования новым, автоматизация производства;
=>поддержание мощностей предприятий - работы по возобновлению выбывших в процессе производственной деятельности необходимых для дальнейшей деятельности (например, расширение хранилищ).
По технической структуре капитальные вложения подразделяются на затраты по:
<=>строительным работам - возведение, переустройство, расширение и восстановление построенных зданий и сооружений, т.е. работы, связанные со строительством зданий и сооружений;
<=>монтажным работам - работы по сборке и установке технологического, энергетического, подъемно-транспортного оборудования, которое может эксплуатироваться только после его сборки и установки на фундамент;
<=>затраты на оборудование, инструмент, инвентарь - стоимость технологического, энергетического, подъемно-транспортного оборудования (например, станки, двигатели, насосы и т.д.), транспортные средства, оборудование лабораторий, мастерских, а также стоимость производственного инструмента и инвентаря;
Следует отметить, что оборудование классифицируется на требующее монтажа (сборки) и не требующее монтажа.
Оборудование бывает нестандартизированное, которое предусмотрено рабочими проектами и изготавливаемое согласно единичным заказам по специальным заказным чертежам.
<=>прочие капитальные работы и затраты (например, затраты по подбору рабочих).
По назначению:
производственного назначения - объекты, которые функционируют в промышленности, транспорте, сельском хозяйстве, строительстве;
непроизводственного назначения - объекты жилищного и коммунального хозяйства, учреждений здравоохранения, социального обеспечения.
По отраслям народного хозяйства:
промышленность;
сельское хозяйство;
образование и др.
По способу производства строительно-монтажных работ:
подрядным способом;
хозяйственным способом.
2. Организация бухгалтерского учета строительства. Принципы бухгалтерского учета в строительстве.
Основные принципы учета в строительстве следующие:
1) своевременно, полно и достоверно отражать все произведенные затраты по их видам и учитываемым объектам;
2) обеспечить контроль за выполнением плана капитальных вложений, плана ввода в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
3) правильно определить и отражать инвентарную стоимость вводимых в действие объектов основных средств;
4) контролировать финансирование строительства.
Для этого необходимо полно и правильно отражать в документах натуральные измерители и объекты учета затрат; иметь обоснованный перечень объектов учета и калькулирования себестоимости; правильно составлять сметы затрат, вести учет затрат с учетом их группировки.
3. Объем и содержание технической документации по строительству.
Разработка проектно-сметной документации может осуществляться в 2 стадии: проект, а потом рабочая документация или в 1 стадию - просто рабочий проект.
В 1 стадию проектируются объекты, строительство которых определяется по типовым повторно применяемым проектам, по технически несложным объектам.
В 2 стадии проектируются крупные технически сложные объекты, не имеющие аналогов, при применении нового оборудования, технологий, при сложных условиях строительства.
Рассмотрим документацию, проектируемую в 1 стадию.
Рабочие проекты разрабатываются на основании утвержденного технико-экономического обоснования, наличия земельного участка на строительство.
Проект составляется на объект в целом. Если срок строительства на объект более 2-ух лет, то вначале разрабатывается проект на 1-ую очередь строительства, а затем ведется строительство 1-ой очереди и параллельно проектируется 2-ая очередь строительства.
В состав рабочего проекта входят:
1. пояснительная записка с объяснением проектной мощности;
2. технические решения:
- расчет потребности в оборудовании;
- чертежи, схемы;
- потребность в материалах, энергоресурсах;
3. строительные решения - характеристика основных архитектурных фасадов зданий;
4. проект организации строительства - способ выполнения строительно-монтажных работ, сроки выполнения работ;
5. сметная документация - документация, характеризующая затраты на капитальное строительство.
При 2-ух стадийном проектировании в состав рабочей документации входят:
* рабочие чертежи, в которых конкретизируют объемы работ, номенклатуру необходимых материалов;
* ведомости объема строительных и монтажных работ;
* расчет потребности в материалах;
* расчет потребности в оборудовании.
Для составления проекта договора заказчик обязан передать проектной организации задание и исходные данные для проектирования. В 20-дневный срок проектная организация рассматривает документацию и готовит проект договора на выполнение проектных работ.
В 10-дневный срок заказчик рассматривает проект договора, в котором предусматривается:
(объект проектирования;
(стоимость этих работ;
(порядок расчетов;
(порядок сдачи и приемки работ;
(ответственность работ;
(срок действия договора.
Банк, осуществляя финансирование строительных работ, контролирует соблюдение сроков строительства, целевое использование кредита. Поэтому заказчик обязан предоставить в банк следующие документы:
(списки по вновь начинаемым стройкам;
(договоры подряда на строительство;
(расчеты экономической эффективности;
(заключение экологической экспертизы;
(декларация об объемах и источниках инвестиций.
Государственная экологическая экспертиза проводится для определения уровня экологической опасности этого предприятия и проектно-хозяйственной деятельности, исключения отрицательного воздействия на окружающую среду.
Цель государственной экологической экспертизы - сохранение природных ресурсов, создание безопасных условий на жизнь и здоровье людей.
В заключение государственной экологической экспертизы дается оценка уровня опасности планируемой деятельности и делается вывод о целесообразности ее осуществления.
Финансирование проектов начинается только при положительном заключении государственной экологической экспертизы.
Если на предприятии имеются производства с неблагоприятными условиями труда, то проектно-сметная документация проходит экспертизу условий труда.
С целью повышения гарантии своевременной оплаты работ введена декларация об объемах и источниках инвестиций, где указываются собственные финансовые ресурсы инвестора (часть прибыли, остающейся в распоряжении предприятия), заемные и привлеченные средства, бюджетные ассигнования, денежные средства.
4. Основные положения договора подряда.
Основным документом, регулирующим взаимоотношения между участниками строительства, является договор подряда.
Предметом договора подряда является:
- реконструкция;
- выполнение монтажных, строительных работ;
- проектно-изыскательские и научно-исследовательские работы.
Участники строительства - заказчик и подрядчик.
Заказчик - собственник или лицо им уполномоченное, который привлекает подрядчика для реализации инвестиционного проекта путем заключения договора подряда.
Подрядчик - лицо, имеющее лицензию на выполнение соответствующих видов строительных работ и заключившее договор подряда с заказчиком.
Виды договоров подряда:
1. договор генерального подряда;
2. договор субподряда.
Генеральный подрядчик - который привлекает для выполнения отдельных своих обязательств других лиц по договору субподряда.
Субподрядчик - лицо, имеющее лицензию на выполнение отдельных видов строительных работ и заключившее договор субподряда с генеральным подрядчиком.
Заказчиками и подрядчиками могут быть юридические и физические лица РБ и других государств.
Выбор подрядчика осуществляется на усмотрение заказчика или по результатам проведения подрядных торгов.
Подрядные торги - форма размещения заказов на строительство объекта, где подрядчик на выполнение строительных работ выбирается на конкурсной основе.
Цель проведения подрядных торгов - создание возможности для реализации принципа конкуренции и демонополизации в строительстве и достижения на этой основе оптимальных условий договора подряда с точки зрения стоимости, сроков, качества строительства.
Классификация подрядных торгов.
1. в зависимости от способа определения круга претендентов:
- открытые (публичные);
- закрытые;
- смешанные.
Открытые проводятся на основании опубликованных в печати объявления. В них могут участвовать все заинтересованные предприятия.
Закрытые - принимают участие заранее отобранные организаторами торгов строительные организации, которым высылают специальные приглашения.
Смешанные (комбинированные) - объявляют открытые торги и одновременно рассылают для участия в торгах приглашения отдельным предприятиям.
2. в зависимости от того, в который раз проводятся торги:
- первичные;
- вторичные.
3. в зависимости от указания заказчиком предельной стоимости работ:
- с ее объявлением;
- без ее объявления.
Претенденты (подрядные строительные организации) представляют на торги письмо, в котором отражено согласие подписать договор подряда, стоимость строительства, предлагаемые подрядчиком сроки начала и окончания работ, план строительства объекта, обоснования и расчеты цены.
С победителем торгов в месячный срок заключают договор подряда. Обязательным условием для заключения договора подряда является:
1) у подрядчика - лицензия на выполнение определенных видов строительных работ;
2) у заказчика - проектно-сметная документация, прошедшая государственную экспертизу, справка финансовых органов о предоставлении декларации об объемах и источниках инвестиций, лицензия на осуществление инвестиционной деятельности на капитальное строительство.
До заключения договора подряда может быть оформлен предварительный договор, где оговариваются обязанности сторон по разработке, согласованию проектно-сметной документации, перечень документации, которая необходима для заключения договора, сроки ее передачи, срок заключения договора, ответственность сторон за выполнение обязательств.
Для составления проекта договора подряда заказчик обязан предоставить генеральному подрядчику следующие документы:
* утвержденную проектно-сметную документацию;
* плановую стоимость строительства объекта;
* график выполнения работ;
* копию акта о выделении земельного участка;
* копию лицензии на осуществление инвестиционной деятельности по капитальному строительству;
* справку финансовых органов о предоставлении декларации об объемах и источниках инвестиций.
В течение 30 дней генеральный подрядчик рассматривает эти документы, подписывает и передает заказчику проект договора. Заказчик подписывает договор и в течение 10 дней возвращает генеральному подрядчику.
При возникновении разногласий заказчик составляет протокол разногласий и в эти же сроки вместе с договором возвращает генеральному подрядчику.
Генеральный подрядчик обязан совместно с заказчиком рассмотреть протокол разногласия и решить спорные вопросы. Нерешенные вопросы передаются в суд.
В договоре подряда обязательно указывается6
- наименование сторон заказчика, подрядчика;
- дата заключения договора;
- наименование объекта;
- объем и виды работ;
- основания для заключения договора;
- наличие у подрядчика и заказчика соответствующих документов (лицензий)
- дата и условия вступления договора в силу;
Срок начала и окончания строительства;
- стоимость и порядок финансирования строительных работ;
- порядок обеспечения материальными ресурсами, оборудованием;
- порядок приемки выполненных работ и расчетов за них;
- ответственность сторон и порядок рассмотрения споров;
- порядок контроля за качеством работ.
- условия изменения и расторжения договора;
Генеральный подрядчик имеет право заключить договор субподряда на выполнение отдельных видов (комплексов) работ.
Для заключения договора субподряда генеральный подрядчик представляет субподрядчику в срок не менее 2-ух месяцев до начала работ следующую документацию:
- проектно-сметная документация;
- предложения о стоимости работ;
- выписка из графика выполнения работ;
- копия справки об объемах и источниках инвестиций.
В договоре подряда устанавливаются обязанности сторон (заказчика и подрядчика).
Обязанности заказчика:
>передать проектно-сметную документацию;
>своевременно вести расчеты за выполненные работы;
>передать подрядчику материалы, оборудование;
>контролировать ход и качество строительства.
Обязанности подрядчика:
>выполнять работы в соответствии с проектами, нормами;
>выполнять работы в установленный срок;
>своевременно устранять недоделки и дефекты;
>проводить испытания смонтированного оборудования.
Учет затрат на производство строительно-монтажных работ и порядок определения стоимости объекта строительства
1. Методы определения сметной стоимости и учета затрат в строительстве.
Смета - определение предстоящих расходов и доходов. На ее основании осуществляется контроль затрат. Смета дает представление о стоимости будущего объекта.
Для составления сметы используется разнообразная информация.
1. Перечень проектируемых зданий, сооружений; пояснительные записки; расчеты стоимости.
2. Перечень машин и оборудования, которые необходимы для функционирования объекта инвестиций.
3. Информация о тарифах, ценах, нормах накладных расходов.
При составлении сметы важно учитывать тенденции инфляционного процесса. На основании смет и сметно-финансовых расчетов определяется сметная стоимость строительства, т.е. размер всех затрат, связанных со строительством или это цена строительной продукции.
Цена строительной продукции включает стоимость монтажных работ, затраты на приобретение оборудования, инструментов, инвентаря для ввода объекта в эксплуатацию и прочие затраты на выполнение проектных работ.
Обобщенно сметная стоимость = затраты на строительные работы + затраты на покупку оборудования + затраты по монтажу этого оборудования + прочие затраты + резерв на непредвиденные работы и затраты.
Прямые расходы - затраты, непосредственно связанные с выполнением строительно-монтажных работ. Сюда относится стоимость деталей, стройматериалов, зарплата строителей и отчислений от начисленного фонда зарплаты, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования.
Накладные расходы - расходы, связанные с организацией, управлением, обслуживанием строительного производства.
Сметная стоимость используется для определения договорной цены на строительную продукцию при организации подрядных торгов, для заключения договора (контракта) между заказчиком и подрядчиком, для расчетов между заказчиком и подрядчиком.
Способы расчета, используемые при определении затрат, могут быть разными и зависят от требуемой точности, времени затрат и др. факторов.
Установлению договорной цены предшествует этап принятия решения о строительстве объекта и этап проведения подрядных торгов.
На этапе принятия решения о строительстве применяется цена заказчика (инвестора). Эта цена используется для оценки финансовых возможностей самого инвестора, решения вопроса о целесообразности привлечения заемных средств для строительства, для объявления стартовой цены при проведении торгов.
Непосредственно при проведении самих торгов используется цена предложения (оферты), которая определяется подрядными организациями или организациями, претендующими на выполнение заказа.
На этапе заключения договора используется договорная цена, которая рассчитывается по результатам проведения торгов разными методами:
1) базисно - индексным;
2) методом аналогов;
3) методом предельных цен;
4) методом предварительной оценки.
Сущность 1) заключается в том, что определяется стоимость работ в ценах 2006 г., а затем проводится корректировка на индекс изменения стоимости строительно-монтажных работ.
2) заключается в том, что выбирается похожий по технико-экономическим показателям уже построенный объект и цена будущего объекта определяется из стоимости уже построенного аналогичного объекта.
По 3) методу цена будущего объекта определяется исходя из предельных возможностей инвестора.
По 4) методу цена определяется инженерно-консультационной организацией, которая имеет лицензию на этот вид деятельности.
2. Документальное оформление отпуска и списания строительных материалов на производство строительно-монтажных работ. В себестоимости продукции значительный удельный вес занимают материальные затраты. Используемые в строительстве материалы можно разделить на 3 вида:
1. строительные материалы;
2. детали и конструкции;
3. оборудование к установке отечественное и импортное.
Для учета этих материальных ресурсов в действующем плане счетов предусмотрены счета 10 "Материалы" и счет 07 "Оборудование к установке и строительные материалы".
Материалы по своему назначению различны. Поэтому в пределах каждого вида можно разделить их на группы и внутри групп по маркам, сортам и т.д.
Для организации учета и контроля за использованием разных видов стройматериалов по счету 10 открываем соответствующие субсчета:
1 - сырье и материалы;
2 - покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
6 - прочие материалы для учета отходов строительного производства.
На счете 07 учитывается оборудование к установке с выделением по субсчетам:
1- оборудование к установке отечественное;
2- оборудование к установке импортное.
Оборудование приобретается за счет средств капитальных вложений и используется при строительстве новых объектов, а также при реконструкции, модернизации действующих объектов.
В соответствии с Законом РБ "О бухгалтерском учете и отчетности" материалы оцениваются по фактической себестоимости.
Операции отпуска материалов со склада оформляются:
Лимитно - заборными картами оформляется отпуск стройматериалов с центрального склада на строящиеся объекты. Такая карта открывается на каждый объект и указывается месячный отпуск материалов. Карта используется по мере осуществления операций отпуска с центрального склада на объект. После исчерпания лимита карта закрывается. Вместе с отчетами МОЛ эти карты поступают в бухгалтерию. Применение этих карт позволяет сократить количество первичных документов по операциям отпуска, расхода материалов и усиливает контроль за соблюдением норм расхода стройматериалов.
Требованиями оформляется отпуск сверх норм. В требовании указывается количество и наименование затребованного материала; наименование строящего объекта; подпись лица, разрешившего отпуск по этому документу.
На основании первичных приходных и расходных документов завскладом составляется Отчет о движении стройматериалов (материальный отчет). На основании первичных документов кладовщики ведут учет стройматериалов в натуральном выражении в карточках складского учета.
Материальный отчет состоит из двух разделов:
В 1 - дата поступления; номенклатурный номер поступления; количество, т.е это перечень документов, приложенных к отчету;
Во 2 - движение материалов по количеству и сумме по их наименованиям. Здесь дается информация об остатках на начало и конец, поступлении и расходе материалов. Причем отпуск расшифровывается на: отпуск на строительство и отпуск на другие цели.
Материальный отчет составляет кладовщик 1 раз в месяц. О получении информации о движении материалов в течение месяца могут составляться подекадные отчеты, которые предоставляют собой перечни приходных и расходных документов по совершаемым операциям за определенный период.
Стройматериалы могут поступать вначале на центральный склад, а затем на строящиеся объекты, т.е. это внутреннее перемещение.
3. Синтетический учет материалов в строительных организациях.
Операции приобретения стройматериалов могут отражаться одним из способов по усмотрению предприятия с применением счетов:
1- счета 10,15,16;
2- счета 10,16.
Содержание операцииДебетКредитС использованием счета 15Оприходованы материалы, полученные от поставщика покупной стоимости1560Входной НДС1860Учетная цена1015Начислено другим предприятиям за услуги (транспорт, экспедирования, погрузка - разгрузка) по тарифу без НДС1560Входной НДС на услуги1860Командировочные расходы1571В конце месяца отражается отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам16,
10ан сч15Без счета 15Учетная стоимость1060Входной НДС1860Отклонения от фактической стоимости1660Транспорт сторонних организаций1660НДС на транспортные услуги1860Командировочные расходы1671Просто проводкиОприходованы стройматериалы от ликвидации основных средств по цене возможного использования1091Материалы, полученные в собственном вспомогательном производстве по учетной стоимости1023Покупка и оплата материалов из подотчетных сумм без НДС
НДС10
1871
71Оприходованы материалы, поступившие со склада в подотчет мастера по учетной цене10 мастер10 складСписаны израсходованные материалы на производство работ по учетным ценам в пределах норм расхода
Сверх норм по учетной стоимости
20
94
10
10Списаны согласно расчетов распределения суммы отклонений и ТЗР, относящимся к выбывшим материалам
В пределах норм
Сверх норм
20
94
16,10ан
16,10 анВзыскивается перерасход материалов за счет виновных лиц
Учетная цена
Фактическая себестоимость
Разница между ценой иска и фактической себестоимостью
94
73
73
10
94
90 Действующим планом счетов для учета заготовительно-складских расходов рекомендуется использовать счет 16. Целесообразно ежемесячно их распределять и списывать ту часть, которая относится на использованные стройматериалы.
Дебет 20 Кредит 16
Дебетовое сальдо по счету 16 будет характеризовать сумму заготовительно-складских расходов, относящихся к остатку неиспользованных стройматериалов. При заполнении баланса эта сумма будет присоединяться к остатку материалов по учетным ценам и суммам отклонений в себестоимости материалов. Остатки стройматериалов будут показаны в балансе в оценке по фактической себестоимости.
4. Учет затрат строительного производства.
Учет затрат на производство строительно-монтажных работ ведут по каждому объекту строительства, который имеет отдельный проект и смету.
Для учета производственных расходов используется система счетов: 20 "Основное производство"; 23 "Вспомогательные производства"; 25 "Общепроизводственные затраты"; 26 "Общехозяйственные затраты"; 28 "Брак в производстве"; 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"; 97 "Расходы будущих периодов"; 96 "Резервы предстоящих расходов".
Время фактической оплаты некоторых расходов не совпадает со временем включения их в себестоимость. Эти расходы оплачиваются наперед и учитываются как расходы будущих периодов на счете 97. Ежемесячно соответствующая доля этих расходов списывается для включения в себестоимость строительно-монтажных работ.
Кроме того, в состав затрат могут включаться расходы, которые еще не произведены. Учитываются они как резервы предстоящих расходов на счете 96, и суммы этих расходов определяются исходя из сметы или по норме.
Возникающие в процессе строительного производства расходы отражаются на счетах в определенной последовательности.
1. Согласно первичным документам по совершенным хозяйственным операциям отражаются возникающие затраты по Дебету 20,25,26 и др. и Кредиту разных счетов (например, списаны материалы, начислена зарплата).
2. По Дебету счетов 26,23,29 отражаются услуги автомобильного транспорта и других вспомогательных производств по плановой себестоимости.
3. Согласно расчетам распределения списываются в Дебет счета 23 следующие расходы:
- доля накладных расходов, относящаяся к вспомогательному производству (Кредит 25);
- сумма отклонений фактической себестоимости от учетной их стоимости (Кредит 16,10ан);
- стоимость услуг в плановой оценке, оказанных одним вспомогательным производством другому (Дт23 Кт23).
После всех этих записей счет 23 закрывается.
4. В конце месяца согласно расчетам распределения списываются расходы по эксплуатации машин и оборудования (Дт20 Кт25), а также сумма накладных расходов (Дт20 Кт26). В результате на счете 20 отражаются все расходы, образующие фактическую себестоимость строительно-монтажных работ.
Учет затрат на производство строительно-монтажных работ ведут в журнале - ордере 10с, который является одновременно регистром синтетического и аналитического учета затрат.
Для определения затрат на строительно-монтажные работы по участкам и в целом по организации производится группировка объектов в журнале - ордере по принадлежности к строительным участкам, а внутри участка группируется информация по видам работ.
Общая сумма затрат определяется вначале по участку, а затем в целом по счету 20 за месяц и с нарастающим итогом с начала года. До полного завершения работ объекта и сдачи его заказчику все затраты накапливаются и учитываются как незавершенное производство по фактической себестоимости.
В специальных графах журнала - ордера 10с показывается сметная (договорная) стоимость и фактическая стоимость законченных и сданных в эксплуатацию объектов, суммы компенсаций по сданным объектам, остаток незавершенного производства. Основанием для отражения этой информации служат акты приемки работ.
При нормативном методе фактическая себестоимость строительно-монтажных работ сравнивается не только с их сметной стоимостью, но и с нормативной стоимостью.
Фактические затраты определяются путем суммирования расходов по норме + - отклонения.
Аналогичным образом определяется фактическая себестоимость объекта: нормативная себестоимость работ на объекте + - отклонения фактической себестоимости от нормативной.
5. Учет незавершенного строительства.
Незавершенным производством считаются затраты, которые относятся к незаконченным и к несданным объектам или комплексам работ.
Для определения объемов незавершенного производства проводится ежемесячная инвентаризация остатков всех видов работ, выполненных строительной организацией и несданной заказчику.
Инвентаризацию проводит комиссия. По результатам составляется Акт инвентаризации незавершенного производства строительно-монтажных работ. В акте указывается объем и стоимость незавершенных работ и частей объекта. 1-ый экземпляр акта сдают в бухгалтерию, 2-ой экземпляр остается у мастера.
При определении объемов незавершенного производства комиссия должна проверить и установить не числятся ли в составе работы, которые выполнялись на объекте, но не были включены в планы работ, не обеспечены финансированием, не приняты заказчиком, т.к. выполнены с нарушением строительных норм и правил производства. Для этой цели комиссия использует соответствующую техническую документацию: рабочие чертежи, сметы, журнал учета выполненных работ.
Остатки незавершенного производства отражаются в журнале - ордере 10с в разрезе объектов строительства.
Учет расчетов с заказчиками и субподрядными организациями в строительстве
1. Порядок формирования договорной (контрактной) цены и расчетов между заказчиком и подрядчиком при строительстве объектов
Цена заказчика (инвестора) - стартовая цена объекта строительства (подрядных работ), предложенная заказчиком (инвестором) на дату принятия решения о проведении подрядных торгов или переговоров.
Цена предложения подрядчика - цена подрядных работ и затрат, определяемая подрядными организациями - претендентами на получение строительного заказа на дату принятия решения о проведении подрядных торгов или переговоров.
Договорная (контрактная) цена - цена, определяемая по результатам проведения подрядных торгов или переговоров на основании цены предложения подрядчика-победителя торгов или претендента, участвующего в переговорах.
Укрупненные нормативы стоимости строительства объектов - нормативы стоимости строительства объектов, представляющие собой стоимостное выражение затрат на строительство объектов в расчете на единицу мощности (площади, объема) объектов и учитывающие среднереспубликанский уровень цен на строительство.
Заготовительно-складские расходы - расходы подрядных организаций на содержание структурных подразделений, осуществляющих функции производственно-технологической комплектации подрядных организаций, складского хозяйства, возмещение затрат, связанных с трудно устранимыми потерями (порчей материалов при их транспортировке и хранении), определяемые в соответствии с нормативами заготовительно-складских расходов.
Базисная сметная стоимость - стоимость, определенная в установленном порядке по сметным нормам и ценам в сметной документации.
Средневзвешенные цены - цены, рассчитанные как отношение суммы произведений объемов и цен материалов, работ и услуг, применяемых по всем их производителям в регионе, к сумме объемов указанных ресурсов.
Действующие (текущие) цены, тарифы - цены, тарифы, сформированные в установленном порядке и действующие на дату формирования цены заказчика и цены предложения подрядчика.
Планово-расчетная цена - цена работы (услуги) по эксплуатации, обслуживанию, ремонту и перебазированию строительных машин и механизмов, обеспечивающая возмещение плановой себестоимости единицы работы (услуги), налогов, сборов (пошлин), иных отчислений в доходы соответствующих бюджетов, предусмотренных законодательными актами, за исключением включенных в себестоимость единицы работы (услуги) прибыли.
Подрядные работы и затраты подрядчика - комплекс работ, выполняемых подрядчиком, и его затраты, сопутствующие строительству, при возведении объектов, на выполнение которых по результатам подрядных торгов или переговоров заключается договор строительного подряда.
Цена заказчика (инвестора) и цена предложения подрядчика формируются на основании:
проектно-сметной документации, утвержденной в установленном порядке;
укрупненных нормативов стоимости строительства объектов либо ведомости объемов и стоимости работ (по выбору заказчика);
графика производства работ;
графика платежей.
Укрупненные нормативы стоимости строительства объектов утверждаются Министерством архитектуры и строительства и остаются неизменными в течение 5 лет. При этом для участия в подрядных торгах организации-претенденты при подаче конкурсного предложения могут применять укрупненные нормативы стоимости строительства объектов, разработанные в этих организациях и не превышающие утвержденные Министерством архитектуры и строительства.
Цена заказчика (инвестора) и цена предложения подрядчика определяются в ценах на дату принятия решения о проведении подрядных торгов или переговоров с учетом налогов, сборов (пошлин) и иных отчислений в доходы соответствующих бюджетов согласно действующему законодательству.
Цена заказчика (инвестора) и цена предложения подрядчика определяются без учета стоимости оборудования, приобретение которого заказчиком поручено подрядчику, и поставляемых заказчиком материалов, изделий, конструкций и других товаров, по предусмотренному заказчиком перечню в составе конкурсной документации.
Порядок возмещения расходов подрядчика, связанных с приобретением и доставкой оборудования, а также условия передачи и порядок включения в акты сдачи-приемки выполненных работ стоимости поставляемых заказчиком материалов, изделий и конструкций определяются договором строительного подряда.
Цена предложения подрядчика может определяться:
базисно-индексным методом - путем применения к базисной сметной стоимости подрядных работ индексов изменения стоимости строительно-монтажных работ по элементам затрат (ремонтно-строительных, реставрационно-восстановительных и других по видам работ), рассчитываемых подрядчиком самостоятельно или утверждаемых ежемесячно в установленном порядке республиканскими органами государственного управления.
ресурсным методом - путем применения средневзвешенных и (или) действующих (текущих) цен, тарифов к утвержденным в строительных организациях нормативам расхода ресурсов, а в случае их отсутствия - к утвержденным в установленном порядке республиканскими органами государственного управления нормативам расхода ресурсов, в том числе по ресурсно-сметным нормам.
ресурсно-индексным методом - путем сочетания ресурсного метода с системой используемых в строительстве индексов цен на ресурсы, рассчитываемых подрядчиком самостоятельно или утверждаемых ежемесячно в установленном порядке республиканскими органами государственного управления.
При строительстве объектов с нормативным сроком строительства до 18 месяцев (за исключением реконструкции, ремонта, реставрации объектов) цена предложения подрядчика может определяться с учетом прогнозных индексов цен в строительстве, утверждаемых в установленном порядке.
Цена заказчика (инвестора) может использоваться для объявления стартовой цены при проведении подрядных торгов или переговоров.
Договорная (контрактная) цена определяется по результатам подрядных торгов или переговоров на основании цены предложения подрядчика - победителя торгов или претендента с оформлением протокола согласования договорной (контрактной) цены на строительство.
При этом договорная (контрактная) цена, определяемая на основе цены подрядчика, сформированная с применением укрупненных нормативов стоимости строительства объектов, не должна превышать цены заказчика (инвестора).
Договорная (контрактная) цена на дату заключения договора строительного подряда устанавливается с учетом коэффициента, определяемого соотношением статистических индексов стоимости строительно-монтажных работ на дату заключения договора строительного подряда и на дату формирования цены предложения подрядчика - победителя торгов или претендента, если за этот период произошло изменение величины этих статистических индексов.
Договорная (контрактная) цена между генеральным подрядчиком и субподрядчиками (при необходимости) оформляется протоколом согласования договорной (контрактной) цены на строительство, который является неотъемлемой частью договора субподряда.
Договорная (контрактная) цена корректируется в случаях:
внесения в установленном порядке изменений в проектно-сметную документацию;
изменения налогового законодательства;
изменения стоимости материалов, изделий и конструкций, эксплуатации машин и механизмов по сравнению с учтенной в договорной цене (с согласия заказчика);
изменения прогнозных индексов цен в строительстве, утверждаемых в установленном порядке.
Корректировка договорной (контрактной) цены, формируемой с применением укрупненных нормативов стоимости строительства объектов, в связи с изменением стоимости материалов, изделий и конструкций, эксплуатации машин и механизмов по сравнению с учтенной в договорной (контрактной) цене не производится.
При проведении торгов или переговоров на основании конкурсной документации, содержащей проектно-сметную документацию, разработанную на стадии обоснования инвестирования в строительство или архитектурного проекта, а также торгов или переговоров на реконструкцию, ремонт, реставрацию объектов договорная (контрактная) цена может быть приблизительной. Если договорная (контрактная) цена, указанная в части первой настоящего пункта, не определена в качестве приблизительной и разработка рабочей документации в соответствии с заключенным по результатам подрядных торгов или переговоров договором строительного подряда возложена на подрядчика, разработка локальных смет не является обязательной.
Порядок расчетов за выполненные работы определяется законодательством и договором строительного подряда. За расчетный период может быть принят месяц либо другой период времени, необходимый для выполнения этапа работ или всего объема работ, предусмотренного договором строительного подряда.
Расчеты за выполненные работы осуществляются на основании справки о стоимости выполненных работ (этапов). Подтверждением объемов и стоимости выполненных работ, включаемых в указанную справку, служит акт выполненных работ (этапов), в который включаются законченные работы (этапы), предусмотренные графиком производства работ, с применением коэффициента, определяемого соотношением статистических индексов стоимости строительно-монтажных работ на дату сдачи-приемки выполненных работ и на дату заключения договора строительного подряда.
По соглашению сторон в случаях, предусмотренных договором строительного подряда, в акты сдачи-приемки выполненных работ включаются и не полностью законченные работы (этапы), предусмотренные графиком производства работ, процент технической готовности которых определяется соотношением фактического объема выполненных работ к общему объему работ, предусмотренному этим графиком.
При превышении нормативных сроков выполнения подрядных работ по вине подрядчика расчеты за работы, выполненные после нормативного срока, осуществляются с применением коэффициента, определяемого соотношением статистических индексов стоимости строительно-монтажных работ на дату выполнения работ, предусмотренную графиком производства работ, и на дату заключения договора строительного подряда.
При превышении нормативных сроков выполнения подрядных работ по вине заказчика расчеты за работы, выполненные после нормативного срока, осуществляются с применением коэффициента, определяемого соотношением статистических индексов стоимости строительно-монтажных работ на дату сдачи-приемки выполнения работ и на дату заключения договора строительного подряда.
Расчеты за выполненные работы за отчетный период при условии формирования договорной цены на основании конкурсной документации, содержащей проектно-сметную документацию, разработанную на стадии обоснования инвестирования в строительство или архитектурного проекта, а также при реконструкции, ремонте, реставрации объектов, могут осуществляться на основании унифицированных форм первичной учетной документации в строительстве, утвержденных Министерством архитектуры и строительства, с учетом порядка определения стоимости выполненных работ за отчетный период, предусмотренного в договоре строительного подряда.
В случае выявления в процессе строительства необходимости выполнения работ (услуг), не предусмотренных в конкурсной документации, стоимость дополнительных работ определяется на основании трехстороннего акта, подписанного заказчиком, подрядчиком и проектной организацией, который подтверждает необходимость выполнения дополнительных работ, и с составлением акта сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ по форме С-2, утвержденной Министерством архитектуры и строительства, и включается в справку о стоимости выполненных работ (этапов).
Порядок, сроки и размеры перечисляемых авансов предусматриваются договором строительного подряда, в том числе графиком платежей, и законодательством.
Превышение (снижение) фактической стоимости подрядных работ по сравнению с договорной (контрактной) ценой, определенной с учетом изменения статистических индексов стоимости строительно-монтажных работ на дату сдачи-приемки выполненных работ и на дату заключения договора строительного подряда, при достижении потребительских и качественных характеристик объекта в соответствии с проектом относится на финансовые результаты деятельности подрядчика.
В договоре строительного подряда может быть предусмотрено распределение полученной подрядчиком экономии между сторонами.
Разногласия между заказчиком и подрядчиком при расчетах за выполненные работы подлежат рассмотрению в установленном законодательством порядке.
2. Учет финансовых результатов от сдачи заказчикам строительно-монтажных работ и готовой продукции.
По действующим нормативным документам объем реализованной строительной продукции можно определить 2 способами:
1) по моменту сдачи выполненных работ и услуг заказчикам;
2) по моменту оплаты заказчиками сданных работ и услуг.
Подрядная организация выбирает 1 из вариантов и оговаривает это в приказе об учетной политике.
На практике чаще моментом реализации считают момент сдачи заказчику выполненных работ и услуг, т.е. момент подписания Акта приемки выполненных работ.
Для учета расчетов с заказчиками используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
По Дебету 62 отражаются суммы причитающиеся с заказчиков за выполненные работы, в т.ч. НДС.
Кредит 62 отражает полученные суммы по оплаченным счетам и суммы зачтенные в их оплату.
Аналитический учет по счету 62 ведут в разрезе заказчиков в ведомости 5с. Для каждого заказчика открывается отдельная страница. Первоначально отражается задолженность по неоплаченным на 1-ое число счетам. Затем фиксируются все счета, предъявленные для оплаты за отчетный период.
Итоговая информация ведомости 5с переносится в журнал - ордер 11с, который является регистром кредитовых оборотов по счетам 90, 62. По окончании месяца ведомость 5с закрывается. Итоговые данные переносятся в журнал - ордер 6с.
Финансовый результат за выполненные и сданные заказчику работы определяются по счету 90.
Основным источником дохода строительной организации являются доходы от реализации произведенной строительной продукции.
Размер доходов зависит от качества выполнения строительно-монтажных работ, своевременности сдачи объектов и работ заказчику, недопущения превышения фактической себестоимости работ над контрактной ценой.
Доходы определяются на основании справок о стоимости выполненных строительных работ и актов приемки выполненных работ.
К доходам также относятся суммы компенсаций, которые оплачивает заказчик сверх контрактной договорной цены.
После окончания месяца на основании актов приемки выполненных строительно-монтажных работ составляется расчет распределения стоимости сданных заказчикам работ.
Расчет не составляется, если фактическая себестоимость = стоимости по договорной цене.
№п/пПоказателиСт-ть продукции по договорной ценеФактическая с/ст-ть стройпродукции1Остаток незавершенного произв-ва на начало12808402Выполнено работ за текущий месяц42300295003ИТОГО (1+2)43580303404Отношение фактической с/ст-ти к стоимости по договорным ценам30340/43580=0,6965Работы, сданные заказчиком, за отчетный месяц3580035800*0,696
=249176Остаток незавершенных работ не принятых заказчиком43580-35800=
778030340-24917=
5423 1 - из аналитического расчета за предыдущий период;
2 - на основании журнала учета выполненных работ, где отражается сметная стоимость фактически выполненных работ;
3 - фактическая себестоимость по счету 20;
4 - 5 - на основании актов приемки выполненных работ и справок о стоимости выполненных работ и затратах по контрактной цене;
6 - в оценке по фактической себестоимости определяется расчетным путем (1+2-5)
ПРИМЕР
Строительно-монтажный трест выполнил работы на объекте 1.
Незавершенное производство на 01.03 по фактической себестоимости - 840, по договорным ценам - 1280.
Согласно журнала учета выполненных работ фактически выполнено по договорной цене - 42300.
Затраты на производство строительно-монтажных работ за март составили - 29500 (это Дт 20).
Согласно акта приемки выполненных работ сдано заказчику по договорным ценам - 35800.
Зачтен ранее полученный аванс - 20000.
ДебетКредитСумма
902024917 (факт с/ст-ть)
629035800 (в т.ч. НДС 35800*20/120=5967)
5162-420000
516215800=35800-20000
90685967
При прочих равных условиях можно вывести конечный финансовый результат (не будем начислять другие налоги проводкой Дт 90 Кт 68)
90994916
Особенности сельскохозяйственного производства и их влияние на организацию бухгалтерского учета
1. Задачи бухгалтерского учета в отраслях АПК
Бухгалтерский учет - система непрерывного формирования информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, о собственном капитале, доходах, расходах организации посредством документирования, инвентаризации, учетной оценки, двойной записи на счетах бухгалтерского учета, обобщения в отчетности;
Перед бухгалтерским учетом ставятся следующие задачи:
- формирование полной и достоверной информации и ее имущественном положении;
- соблюдение (обеспечение) контроля за соблюдением законности при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразности;
- осуществление контроля за наименованием, состоянием движением активов и обязательств, а также соблюдения платежной и финансовой дисциплины;
- обеспечение контроля за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с нормативами, сметами;
- своевременное предупреждение негативных явлений финансово-хозяйственной деятельности;
- своевременном и достоверном составлении отчетности и предоставлении ее соответствующим органам;
- выявление внутрихозяйственных резервов, их мобилизации и эффективном использовании с целью получения прибыли;
- оценка фактического использования выявленных резервов.
2. Общие принципы организации бухгалтерского учета
На предприятиях АПК организация бухгалтерского учета слагается из следующих элементов:
- система документирования;
- документооборот и график выполнения учетных работ;
- план счетов;
- распределение служебных обязанностей между работниками бухгалтерии;
- организация и хранение бухгалтерских документов.
Организации АПК как и организации других отраслей экономики формируют свою учетную политику, руководясь законодательством РБ.
Одним из принципов организации бухгалтерского учета является система документооборота, которая предполагает формирование всех хозяйственных операций соответствующими формами первичных документов. Они подразделяются на типовые формы и специализированные.
Среди форм первичных документов выделяются:
- документы по учету основных средств; - документы по учету труда и его оплаты;
- документы по учету ТМЦ;
- документы по учету денежных средств и расчетных операций.
Кроме того, имеются и специализированные формы документов, отражающие результаты инвентаризации, начисления пособий и т.д.
В сельскохозяйственных организациях используются бланки строгой отчетности (БСО). В организациях должен быть налажен надлежащий учет, хранение и списание БСО.
Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащиеся в альбоме форм учетной документации. Первичный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если невозможно, то непосредственно после ее совершения.
В каждой организации должен быть рабочий альбом первичных документов.
Документооборот имеет важное организационное значение в бухгалтерском учете. Он представляет собой движение документов в учетном процессе от момента их составления до завершения использования и сдачи в архив.
График выполнения учетных работ тесно связан с документооборотом. В графике указывается перечень учетных работ, выполняемых бухгалтерией на основании поступлений и отработанной документации. График должен быть построен так, чтобы была обеспечена равномерность занятости персонала бухгалтерии в течение месяца.
Распределение служебных обязанностей в бухгалтерии. При этом учитываются такие факторы, как важность той или иной работы, квалификация исполнителей, организационная структура учетного процесса.
Организационная структура учетного процесса в АПК может строиться на принципиально полной централизации либо частной децентрализации.
Хранение бухгалтерских документов и учетных регистров должно производиться в соответствии с нормативными требованиями, для хранения документов должно быть организовано архивное хозяйство.
3. Особенности бухгалтерского учета, обусловленные спецификой деятельности субъектов хозяйствования
На сельскохозяйственных предприятиях особенности бухгалтерского учета, определяемые особенностью отрасли, следующие:
- основным средством производства в с/х является земля, поэтому необходимо обеспечить точный учет земельных угодий и вложений, осуществленных в землю.
В нашей республике земля не является товаром, не имеет денежной оценки (в балансе), поэтому ее учет осуществляется только в натуральных измерителях. Дополнительные вложения в землю, которые осуществляют с/х организации учитываются в денежном выражении как вложения в долгосрочные активы, либо на других счетах бух. учета;
- в сельском хозяйстве процесс производства ведется на больших площадях. Для их обработки применяются различные с/х машины и др. техника. Поэтому бух. учет должен обеспечить достоверный учет работы всех машин и механизмов и деятельности всех производственных подразделений;
- т.к. процесс производства в большинстве отраслей выходит за пределы календарного года, то возникает необходимость отдельно учитывать затраты под урожай текущего года и затраты под урожай будущего года;
- в растениеводстве выход продукции происходит, как правило, единовременно, т.е. в период уборки урожая. Это предъявляет жесткие требования к организации учета полученной продукции и ее реализации;
- в с/х в процессе производства от 1-й культуры или вида скота получают несколько видов продукции. Поэтому при организации бух. учета возникает необходимость разграничения затрат;
- в с/х предприятиях значительное количество собственной продукции используется на внутрихозяйственные нужды. Для отражения этих операций в бухгалтерском учете необходимо организовать четкое движение продукции на всех ее стадиях;
- с/х производство характеризуется сезонностью, которая также проявляется при осуществлении.
Учет затрат и исчисление себестоимости продукции сельскохозяйственного производства
Метод учета затрат на производство представляет собой совокупность приемов и способов, которая обеспечивает достоверное и всестороннее отражение производственных затрат по объектам учета (их носителям).
Использование конкретных приемов и способов, составляющих тот или иной метод учета затрат, определяется учетной политикой организации в зависимости от особенностей хозяйственной деятельности.
Приемы и способы учета затрат группируются по двум вариантам:
в разрезе объектов учета затрат;
в разрезе целей контроля за ними, прогнозирования и регулирования.
Для отражения затрат по объектам учета могут быть использованы следующие основные способы: простой, позаказный, попередельный, попроцессный и обезличенный (котловой). В целях контроля за затратами, их прогнозирования и регулирования могут применяться приемы нормированного и ненормированного учета затрат в разрезе их видов. Оба варианта позволяют формировать затраты по местам их возникновения (структурным подразделениям), объектам учета затрат (носителям затрат) и видам получаемой продукции. Применение указанных методов обуславливается наличием соответствующих производств.
Учет и обобщение информации о затратах на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг, осуществление которых является целью создания данной сельскохозяйственной организации, производится на счете 20 "Основное производство". К основному производству относят отрасли растениеводства, животноводства и промышленные производства.
Объектами аналитического учета затрат основного производства являются отдельные сельскохозяйственные культуры (группы однородных по технологии выращивания культур), отрасли или производственные подразделения (бригады, фермы, арендные или прочие коллективы), виды или половозрастные группы животных, виды промышленных производств и промыслов или отдельные стадии технологического процесса.
Затраты организации подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) только того периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты.
Учет затрат по крупному рогатому скоту
Объектами учета затрат по крупному рогатому скоту молочного направления являются:
основное молочное стадо, по которому учитываются затраты на содержание коров;
животные на выращивании и откорме, по которым учитываются затраты на выращивание телочек и бычков всех возрастов, откорм коров, выбракованных из основного стада.
Калькулирование себестоимости продукции животноводства осуществляется исходя из особенностей его отдельных отраслей.
В молочном скотоводстве объектами калькуляции являются молоко и приплод.
Себестоимость молока и приплода исчисляется следующим образом:
из общей суммы затрат на содержание основного молочного стада исключается стоимость побочной продукции (навоза) исходя из нормативных (плановых) затрат по его заготовке;
из оставшейся суммы затрат 90% относится на молоко и 10% - на приплод.
Разделив полученные данные о затратах на производство конкретных видов продукции на ее общее количество, получают себестоимость 1 ц молока и 1 головы приплода.
В случае, если организация осуществляет перевод коров-первотелок в основное стадо в течение 90 дней после отела, затраты на их содержание уменьшаются на стоимость побочной продукции - молока, которое оценивается по ценам реализации.
По группе молодняка крупного рогатого скота и взрослых животных на откорме объектами калькуляции являются прирост живой массы и живая масса поголовья.
Прирост определяется ежемесячно путем взвешивания животных. Результаты взвешивания молодняка животных и животных на откорме и определение их фактической живой массы на конец отчетного периода отражаются в Ведомости взвешивания животных (форма N 306-АПК).
Прирост живой массы определяется по возрастным группам молодняка и взрослым животным на откорме. Расчет прироста живой массы, полученного за отчетный период, производят следующим образом: к живой массе животных данной группы, установленной на конец отчетного периода, прибавляют живую массу животных, выбывших из данной возрастной группы в течение отчетного периода (включая и живую массу павших животных), и вычитают живую массу животных, поступивших в данную группу за соответствующий период, и живую массу животных на начало отчетного периода.
В случае, когда взвешивание животных невозможно (например, нетелей и т.д.), их живая масса принимается по последнему взвешиванию. В последующем прирост живой массы определяется путем взвешивания этих животных после их отела. Животные и птица при отправке заготовительным организациям и другим покупателям обязательно взвешиваются. Результаты взвешивания фиксируются в специализированных товарно-транспортных накладных либо в товарно-транспортных накладных. Живая масса, указанная в этих документах, принимается для определения прироста по данной группе животных и птицы.
Себестоимость прироста живой массы молодняка всех возрастов и взрослых животных, выбракованных из основного стада и поставленных на откорм, определяется расходами на их содержание за вычетом стоимости побочной продукции, включая стоимость молока от первотелок. Себестоимость 1 ц прироста живой массы исчисляется делением полученной суммы затрат на количество центнеров прироста живой массы.
Для определения фактической себестоимости выбывшего поголовья (реализованного, переведенного в другие возрастные группы, забитого в организации, погибшего в результате стихийных бедствий, павшего по вине работников животноводства) и оставшегося в организации на конец года рассчитывается себестоимость одного центнера живой массы животных. С этой целью исчисляют два показателя: себестоимость калькулируемого поголовья и живую массу животных.
Себестоимость калькулируемого поголовья равна стоимости животных на начало года, стоимости животных, поступивших на выращивание и откорм со стороны и из других учетных групп, стоимости приплода и прироста за отчетный год.
Живая масса калькулируемого поголовья состоит из живой массы животных, оставшихся в организации на конец года, и живой массы поголовья, выбывшего в течение года (реализованного, переведенного в другие группы, забитого в организации, погибшего от стихийных бедствий, павшего по вине работников животноводства), без живой массы павшего поголовья, включенного в состав затрат животноводства по статье "Потери от падежа животных". Разделив себестоимость калькулируемого поголовья за вычетом нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости павших животных, включенной в состав затрат животноводства по статье "Потери от падежа животных", на его живую массу, получают показатель себестоимости 1 ц живой массы животных.
Себестоимость продукции основного стада крупного рогатого скота мясного направления определяется для следующих групп: основного стада (коровы с телятами до 8 месяцев и быки-производители); животных на выращивании и откорме (телки и бычки старше 8 месяцев, коровы и быки-производители, выбракованные из основного стада).
В мясном скотоводстве телята до восьмимесячного возраста находятся вместе с коровами, затем их отнимают от маток и переводят в старшую группу. Одна голова приплода в мясном скотоводстве оценивается исходя из живой массы теленка при рождении и фактической себестоимости 1 ц живой массы телят-отъемышей (в 8-месячном возрасте) прошлого года.
Побочной продукцией в мясном скотоводстве считаются молоко, которое оценивается по реализационным ценам (среднереализационным или ценам реализации), и навоз.
По основному стаду мясного направления исчисляется себестоимость прироста и живой массы телят в возрасте до 8 месяцев.
Себестоимость 1 ц прироста телят в возрасте до 8 месяцев исчисляется делением затрат по содержанию основного стада (с телятами до 8 месяцев) за вычетом стоимости побочной продукции (молока, навоза) на количество центнеров полученного прироста живой массы телят, включая живую массу приплода. Себестоимость 1 ц прироста живой массы телят к моменту отъема определяют делением суммы затрат, отнесенных на приплод и прирост живой массы телят в возрасте до 8 месяцев, и учетной стоимости телят, состоявших в этой группе на начало года и поступивших в течение года со стороны, на общую живую массу телят в возрасте до 8 месяцев, имевшихся на конец года и выбывших за год, включая живую массу павших животных (в части прироста текущего года). По этой себестоимости определяется стоимость телят, переведенных в старшую группу и оставшихся на конец года.
В специализированных хозяйствах по направленному выращиванию коров-первотелок себестоимость полученного приплода, молока и прироста живой массы коров-первотелок определяется распределением затрат на их содержание пропорционально стоимости продукции по ценам реализации.
Учет затрат и исчисление себестоимости продукции растениеводства
Себестоимость продукции растениеводства по видам сельскохозяйственных культур (группам однородных по технологии выращивания культур) исчисляется с учетом следующих требований:
а) зерно - франко-склад (или другое место первичной обработки);
б) картофель, сахарная свекла, овощи и корнеплоды - франко-место хранения (поле, картофеле-, овощехранилище);
в) плоды, ягоды, табачный и махорочный лист, продукция лекарственных культур и цветоводства - франко-пункт приемки (хранения);
г) льносемена, льносоломка, льнотреста - франко-пункт хранения, переработки (в организации);
д) солома, сено - франко-пункт хранения;
е) семена трав, овощных и других культур - франко-пункт хранения;
ж) зеленая масса на корм скоту - франко-место потребления;
з) зеленая масса на силос, травяная мука, сенаж, гранулы - франко-место силосования, сенажирования (траншея, яма, башня), приготовления травяной муки, гранул.
Объектами калькулирования в растениеводстве являются отдельные виды основной или сопряженной продукции. Кроме видов получаемой продукции, объектами калькулирования являются сельскохозяйственные работы, выполняемые в отчетном году под урожай будущего года и относящиеся к незавершенному производству.
Побочная продукция растениеводства (солома, ботва и др.) не калькулируется и оценивается исходя из нормативных затрат на ее уборку, прессование, скирдование, транспортировку и выполнение других работ по заготовке этой продукции.
Калькулирование себестоимости продукции растениеводства производится в два этапа. На первом этапе исчисляется себестоимость всего объема отдельных видов продукции (калькуляционного объекта), на втором - себестоимость калькуляционной единицы.
В силу биологических особенностей растениеводства, имеющего сезонный характер, себестоимость продукции растениеводства калькулируется по истечении календарного года (кроме овощеводства закрытого грунта).
Себестоимость полноценного зерна и используемых зерноотходов, полученных после обработки (сушки, очистки, сортировки) зерна, составляют затраты на возделывание и уборку зерновых культур, включая расходы на послеуборочную сушку и очистку зерна, исключая стоимость побочной продукции (соломы). Солома оценивается исходя из нормативных (плановых) затрат на ее уборку, прессование, скирдование, транспортировку и выполнение других работ по заготовке соломы.
Общая сумма затрат за вычетом стоимости соломы распределяется на полноценное зерно и используемые зерноотходы пропорционально их удельному весу в общей массе полученного зерна в пересчете на полноценное. Используемые зерноотходы переводятся в полноценное зерно с учетом данных лабораторного анализа о процентном содержании полноценного зерна в зерновых отходах.
В специализированных семеноводческих хозяйствах общие затраты на выращивание и уборку зерновых культур распределяются между семенным зерном и зерновыми отходами в указанном выше порядке. Прямые затраты (семена, средства защиты растений, удобрения, оплата труда и др.) включаются в себестоимость каждой репродукции. Косвенные (общепроизводственные, общехозяйственные и др.) расходы, приходящиеся на семенное зерно, распределяются между его соответствующими репродукциями (суперэлита, элита, первая, вторая и остальные репродукции) пропорционально их стоимости по действующим ценам реализации.
Себестоимость 1 ц семян соответствующих репродукций определяется делением исчисленных сумм затрат, приходящихся на семена соответствующих репродукций, на физическую массу (после сушки и очистки) зерна.
Измельченная солома на органические удобрения принимается к учету в нормативной оценке, которая разрабатывается и утверждается в учетной политике организации.
Учет затрат во вспомогательных производствах
Вспомогательные производства предназначены для обеспечения нормальной работы основных производств путем предоставления им услуг или выполнения работ. Они выполняют также соответствующие работы и оказывают услуги своему капитальному строительству и другим сферам деятельности организации. Вспомогательные производства оказывают услуги и выполняют работы на сторону. Они могут изготавливать продукцию в виде запасных частей, производственного и хозяйственного инвентаря.
К вспомогательным производствам в сельскохозяйственных организациях относятся: ремонтные мастерские, грузовой автомобильный транспорт, гужевой транспорт, электроснабжение, водоснабжение, теплоснабжение, газоснабжение, холодильные установки.
Себестоимость работ и услуг вспомогательных производств, выполненных для других отраслей и подразделений сельскохозяйственной организации или для других организаций, определяется делением суммы затрат на содержание и эксплуатацию этих производств на объем выполненных работ и услуг. Затраты вспомогательных производств относят на отрасли, культуры, группы животных и другие объекты учета исходя из объема выполненных работ и услуг и их фактической себестоимости.
Затраты ремонтной мастерской по выполнению ремонтов сельскохозяйственной техники и изготовлению отдельных деталей группируются в накопительной ведомости учета затрат в ремонтной мастерской (форма N 603-АПК) на основании соответствующих первичных документов.
Объектами учета прямых затрат ремонтной мастерской являются виды ремонтируемых машин (автомобили, тракторы, комбайны) по маркам, наименованиям и инвентарным номерам, а также изготавливаемых изделий, инструментов и хозяйственных принадлежностей.
Аналитические счета при необходимости открываются на каждый отдельный заказ (ремонтируемый объект, производимые запасные части, инструмент и т.д.).
На каждом аналитическом счете прямые затраты отражаются в разрезе калькуляционных статей для счета 23 "Вспомогательные производства" (расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, сырье и материалы, содержание и эксплуатация основных средств, работы и услуги, расходы денежных средств, затраты по организации производства и управлению, прочие затраты).
Косвенные затраты (цеховые расходы) ремонтной мастерской учитываются на отдельном аналитическом счете по следующим статьям: заработная плата цехового персонала, отчисления на социальные нужды, содержание основных средств, охрана труда и техника безопасности, прочие расходы.
В конце месяца цеховые расходы ремонтной мастерской распределяются между ремонтируемыми объектами и изготовляемыми изделиями пропорционально прямой заработной плате рабочих, занятых ремонтными работами, и списываются с кредита аналитического счета "Цеховые расходы ремонтной мастерской" комплексной статьей в дебет счета 23 "Вспомогательные производства" в состав затрат по ремонту сельскохозяйственной техники (по их видам).
В случаях, когда проводимые ремонты носят длительный характер (например, капитальный ремонт) учтенные на отдельном аналитическом счете цеховые расходы мастерских включают в заказы (объекты учета) в нормативном размере, установленном организацией в процентах к прямой оплате труда. В конце года размер этих расходов, отнесенных на заказы, корректируется до фактических размеров путем списания сумм разниц на соответствующие объекты учета. Цеховые расходы включаются также в состав затрат незавершенного производства мастерских.
По каждому завершенному заказу (завершенному ремонту, видам изготовленных инструментов, запасных частей и т.д.) определяется фактическая себестоимость, по которой продукция (работы, услуги) мастерской с кредита соответствующих аналитических счетов списывается в дебет счетов по учету запасных частей, инструментов, инвентаря, потребителей работ и услуг - затрат других вспомогательных производств, основного производства и т.д.
Затраты по незаконченным ремонтам (заказам) остаются как незавершенное производство ремонтной мастерской на конец отчетного периода.
В случае необходимости аналитические счета по учету затрат в ремонтной мастерской можно открывать по каждому производственному подразделению (бригаде, ферме и т.д.). Обособленно учитываются затраты по выполняемым заказам, оказываемым услугам на сторону.
По окончании отчетного месяца по учтенным в накопительной ведомости учета затрат в ремонтной мастерской подсчитываются итоги, которые переносятся в "Производственный отчет по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машин и оборудования" (форма N 18-В). Он является основанием для отражения затрат ремонтной мастерской в регистрах бухгалтерского учета. Для учета прямых затрат и цеховых расходов ремонтной мастерской в нем выделяются отдельные графы.
На субсчете 23-3 "Автомобильный транспорт" учитываются затраты по содержанию и эксплуатации грузового, легкового, пассажирского автотранспорта и автомашин специального назначения.
В развитие этого субсчета целесообразно открыть следующие аналитические счета (при большом парке автомобилей):
23-3-1 "Грузовой автотранспорт" (бортовые машины, самосвалы, бензовозы, молоковозы и т.д.);
23-3-2 "Пассажирский автотранспорт" (автомобили разных модификаций);
23-3-3 "Легковой автотранспорт" (легковые автомобили разных модификаций);
23-3-4 "Специальные автомашины" (пожарные автомашины, тягачи, краны и т.д.).
Затраты учитываются в соответствии с Типовой номенклатурой калькуляционных статей производственных затрат в сельскохозяйственных организациях.
При небольшом парке автомобилей по автотранспорту открывается один аналитический счет (он же субсчет) независимо от их марок и грузоподъемности.
Для более правильного формирования затрат на эксплуатацию грузового автотранспорта и себестоимости оказываемых им услуг сельскохозяйственные организации могут вести учет затрат отдельно по грузовым автомобилям и видам специальных автомашин (молоковозы, бензовозы и т.д.).
В этом случае расходы на управление и организацию работ автопарка (цеховые расходы) учитывают на отдельном аналитическом счете, их распределяют на соответствующие объекты учета в конце отчетного периода (месяца, квартала) пропорционально количеству отработанных машино-дней.
В конце месяца в накопительной ведомости подводятся итоги затрат и работ, выполненных автотранспортом, при необходимости составляют сводную накопительную ведомость, показатели которой фиксируются в Производственном отчете ф. N 18-В.
Учет затрат по энерго-, водо-, тепло- и газоснабжению осуществляется отдельно по каждому из этих вспомогательных производств.
В затраты по энерго-, водо-, тепло- и газоснабжению, холодильным установкам входят расходы на содержание электростанций, подстанций, электродвигателей, осветительной проводки и арматуры, насосных станций и водокачек, водопроводов, котельных, тепловых сетей и установок, газовых сетей, газовых и холодильных установок, стоимость топлива, вспомогательных материалов, мелкого инвентаря, спецодежды, суммы амортизации основных средств (зданий, оборудования станций и подстанций), наружных и внутренних сетей, электродвигателей, осветительной проводки и арматуры, затраты по ремонту зданий, сетей, оборудования, на содержание помещений.
В затраты по услугам этих вспомогательных производств включается стоимость соответственно электрической, тепловой энергии, воды, газа, поступающих со стороны, а также расходы по выработке электрической и тепловой энергии в своей организации. Распределение затрат на услуги по потребителям производится пропорционально количеству потребляемой энергии, воды, газа и их фактической себестоимости.
По указанным вспомогательным производствам фактические затраты распределяются по потребителям услуг ежемесячно.
В организациях, где водоснабжение, теплоснабжение и другие вспомогательные службы обслуживают только один вид производства или отрасль, в состав их затрат по статье "Работы и услуги" можно включать затраты на содержание и эксплуатацию вспомогательных производств, минуя счет 23 "Вспомогательные производства".
В составе затрат по энергетическим производствам (хозяйствам) отражаются затраты по выработке электроэнергии своими электростанциями и стоимость электроэнергии, поступившей со стороны.
Фактические затраты по энергоснабжению распределяют ежемесячно по счетам потребителей услуг пропорционально количеству использованной электроэнергии. В целях более правильного формирования затрат и себестоимости электроэнергии сельскохозяйственные организации могут вести раздельный учет затрат по выработке электроэнергии своими электростанциями и стоимости электроэнергии, полученной со стороны. В этом случае на отдельном аналитическом счете учитываются расходы на обслуживание и содержание электрохозяйства, которые распределяются на соответствующие объекты учета пропорционально количеству электроэнергии (собственной и поступившей со стороны), что позволяет исчислять себестоимость единицы использованной электроэнергии как собственного производства, так и полученной со стороны.
Расходы на выработку электроэнергии электрогенераторами, смонтированными на доильных, стригальных, сварочных и других агрегатах, на счете 23 "Вспомогательные производства" не учитываются. Они отражаются в затратах на производство продукции соответствующих отраслей и производств.
Для обобщения данных об использовании электроэнергии используется сводный регистр "Отчет об использовании продукции вспомогательных производств" (форма N 605-АПК). В нем приводятся общие сведения о полученной электроэнергии от собственных электростанций, государственной электросистемы и других коммерческих электростанций и энергосистем, а затем осуществляется подробное распределение полученной электроэнергии по отраслям, а внутри каждой отрасли - по соответствующим учетным группам, по видам производств, на освещение и бытовое обслуживание, отпуск другим организациям и учреждениям, потери электроэнергии в электросети, трансформаторах и преобразователях.
В состав затрат по водоснабжению включаются расходы по содержанию водокачек, водопроводных линий, насосных установок и других агрегатов по подаче воды для производственных и бытовых нужд организации, а также стоимость воды, полученной от водоснабжающих организаций.
К затратам по теплоснабжению относят: расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды работников, занятых обслуживанием теплохозяйства; стоимость топлива и электроэнергии, использованных на технологические цели по теплоснабжению; затраты на содержание основных средств (теплоцехов, котельных, тепломагистралей, трубопроводов и др.); стоимость работ, выполненных сторонними организациями, и услуг вспомогательных производств; стоимость тепловой энергии, полученной от других организаций.
В состав затрат по газоснабжению включают: расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды работников, обслуживающих газовое хозяйство; стоимость газа, полученного от государственных газоснабжающих организаций; расходы на содержание и эксплуатацию сооружений и оборудования по газоснабжению, принадлежащих сельскохозяйственной организации.
Аналитический учет затрат по каждому виду вспомогательных производств осуществляется в "Производственном отчете по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машин и оборудования", записи в котором производятся на основании первичных документов по субсчетам, статьям затрат и корреспондирующим счетам. В отчетах отражают выход продукции, производство работ и услуг за месяц и нарастающим итогом с начала года.
Затраты по содержанию рабочих лошадей учитывают на отдельном субсчете 23-8 "Гужевой транспорт".
Учет затрат осуществляется в соответствии с Типовой номенклатурой калькуляционных статей производственных затрат в сельскохозяйственных организациях.
Израсходованные корма на основании "Ведомости учета расхода кормов" и обобщенные в "Журнале учета расхода кормов" по видам отражаются по статье "Корма" в следующей оценке: покупные корма и корма собственного производства прошлого года - по фактической себестоимости приобретения или производства; корма, произведенные в текущем году, - по плановой себестоимости без корректировки их в конце года до уровня фактической себестоимости.
Основными первичными документами по учету затрат и выполненных работ гужевым транспортом являются: ведомость учета расхода кормов (форма N 202-АПК), накопительная ведомость учета кормов (форма N 213-АПК), требование-накладная (форма N 203-АПК), книжка бригадира по учету труда и выполненных работ (форма N 505-АПК) и другие документы на расход материальных ценностей и по учету труда.
Данные первичных документов служат основанием для соответствующих записей в производственный отчет по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машин и оборудования.
Расходы по содержанию молодняка рабочего скота на субсчете 23-8 "Гужевой транспорт" не отражаются. Они учитываются на отдельном аналитическом счете в составе счета 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство".
Услуги (работы) гужевого транспорта ежемесячно списываются на счета потребителей по фактической себестоимости одного рабочего дня (коне-дня) лошади.
Затраты по возведению временных (нетитульных) сооружений отражаются на субсчете 23-9 "Возведение временных (нетитульных) сооружений".
Учет затрат осуществляется в соответствии с Типовой номенклатурой калькуляционных статей производственных затрат в сельскохозяйственных организациях.
Произведенные затраты формируют себестоимость того либо иного объекта, которая будет распределена по годам (в соответствии с учетной политикой организации) на соответствующие аналитические счета растениеводства, животноводства, промышленных производств. Амортизация по мелиоративным сооружениям списывается равными долями в течение трех лет на себестоимость продукции растениеводства, полученной с данных мелиорированных земель.
Сельскохозяйственные организации могут корректировать перечень калькуляционных статей затрат в случае необходимости с учетом специфики и особенностей деятельности того или иного вида вспомогательных производств.
Основным регистром аналитического учета затрат по вспомогательным производствам является "Производственный отчет по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машин и оборудования" (ф. N 18-В). Производственный отчет является основанием для внесения записей в журнал-ордер (ф. N 10-АПК).
Учет сельскохозяйственной продукции и ее реализации
1. Учет продукции растениеводства
1. Оценка готовой продукции в с/х организации и задачи ее учета
Основной вид деятельности сельскохозяйственных организаций - выращивание сельскохозяйственных культур и животных. В результате выращивания сельскохозяйственных культур организация получает продукцию растениеводства.
Готовая продукция растениеводства предназначена для реализации и на другие цели.
Корма и семена - как правило, предназначены для дальнейшего использования в процессе предпринимательской деятельности.
Продукция сельскохозяйственного производства оценивается следующим образом:
- текущего года производства - по нормативно-прогнозной стоимости, которая в конце отчетного года доводится до фактический;
- произведенная в прошлом году и перешедшая на следующий год - по фактической себестоимости.
Однако не для всех видов сельскохозяйственной продукции исчисляется нормативно-прогнозная стоимость. Например, зерновые отходы и другие виды продукции низшего качества должны учитываться по ценам более низким, чем цены, установленные на полноценное зерно и другие виды. Поэтому зерноотходы оцениваются по ценам, установленным исходя из % содержания в них полноценного зерна.
Сельхозпредприятия, по которым нормативно-прогнозная себестоимость не исчисляется, оценивается по ценам возможной реализации. Основными задачами бухгалтерского учета с\х продукции являются:
1) достоверное и своевременное документальное отражение операций по движению готовой продукции, кормов;
2) организация складского учета с/х продукции;
3) контроль за сохранностью в местах хранения и на всех этапах движения ГП;
4) контроль за использованием с/х продукции по целевому назначению;
5) организация эффективной работы МОЛ и обеспечение мер по предупреждению фактов недостач, порчи и хищений.
2. Документальное оформление поступления и выбытия зерна
От собственного производства с\х организации получают различные виды продукции, что приводит к необходимости использования многочисленных форм первичных документов.
Продукция поступает в организацию в сжатые сроки при различных погодных условиях. Поэтому важно организовать уборку и учет поступления ее так, чтобы максимально полно принять полученный урожай. Еще до начало уборки урожая в каждой с\х организации должна быть проведена большая подготовительная работа.
Первичный учет зерновой продукции, полученной от урожая можно осуществлять 2-мя методами. В организации выбирают тот метод, который наиболее соответствует сложившимся в ней конкретным условиям, о чем должно быть прописано в учетной политике организации.
При 1-ом методе используются Реестры отправки зерна и другой продукции с поля ф.№401-АПК. Бланки реестров должны быть пронумерованы и зарегистрированы в специально заведенном для этих целей журнале.
Бухгалтерия выдает бланки пронумерованных реестров отправки зерна и другой продукции с поля каждому водителю транспортного средства и каждому комбайнеру под расписку с указанием с какого и по какой № из них получил. Неиспользованные бланки реестров в обязательном порядке сдаются в бухгалтерию организации с соответствующей отметкой в журнале с какого и по какой № реестра остались неиспользованными.
Комбайнер в своем экз. реестра (401-АПК) указывает дату его заполнения, Ф.И.О., производственное подразделение, № транспортного средства, наименование продукции и ее бункерную массу. При выгрузке зерна из бункера в автомобиль или тракторный прицеп водитель в своем экз. реестра указывает принятый бункерный вес зерна, а также Ф.И.О. комбайнера, № комбайна, дату заполненного документа, наименование полученной продукции. В подтверждение совершенной операции комбайнер расписывается в реестре водителя, а водитель - в экземпляре комбайнера и так в течение всего рабочего дня.
Доставленное на ток или склад зерно в обязательном порядке взвешивается и эта масса кладовщиком проставляется в экз. реестра водителя, что и удостоверяет своей подписью кладовщик. Водитель ставит свою подпись в подтверждение передачи продукции на склад. Зав. складом на основании реестров водителя (ф.№401-АПК) производит запись в реестре приемки зерна весовщиков (ф.№406-АПК). Он открывается ежедневно на каждую культуру. Водитель подтверждает в реестре (ф.№406-АПК) количество сданного зерна своей подписью. В конце рабочего дня кладовщик (зав. током) в реестре приемки зерна весовщиком подсчитывается общее количество зерна, поступившего за день и по каждому комбайнеру в отдельности.
Учет поступившего за сутки от урожая зерна кладовщик ведет в накопительной ведомости поступление от урожая с\х продукции (ф.№408-АПК). Ведомость составляется в 2-х экз. в день поступления продукции на склад на основе реестра приемки зерна весовщиком. В ведомости отражаются итоговые данные по массе принятой продукции. На следующий день после приемки продукции 2-й экз. накопительной ведомости передается в бухгалтерию организации для учета поступившего от урожая зерна. 1-й экз. накопительной ведомости (ф.№408-АПК) и приложенного к ней реестра (ф.№406-АПК) является основанием для составления ведомости движения зерна и другой продукции с поля (ф.№409-АПК) и отчета о движении продукции и материалов.
Для ежедневного учета зерна в местах его хранения по каждой культуре и сорту ведется ведомость движения зерна (ф.№409-АПК). Она составляется МОЛом в конце рабочего дня. Состоит из 2-х разделов.
В 1 разделе указывается остаток зерна на начало дня, его поступление и расход по направлениям использования, а также остаток на конец дня. "-1 раздел - регистрационный лист поступления и (или) выбытия зерна в разрезе производственного подразделения, от которого оно поступило и направление его выбытия. Количество поступившего зерна и его расходование, учтенное в 1 разделе должно соответствовать данным 2-го раздела.
Ведомость, вместе с документами, на основании которых она была составлена передается в бухгалтерию организации в сроки, установленные документооборотом.
При приемке зерна от урожая на нескольких складах бухгалтерией организации может составляться сводная ведомость движения зерна ф.409-АПК. Комбайнер свой экз. реестра отправки зерна и другой продукции с поля прилагает к учетному листу тракториста-машиниста, водитель - к путевому листу автомобиля, механизатор - к путевому листу тракториста с указанием количества перевезенного зерна.
В реестре комбайнера руководитель подразделения указывает убранную площадь и качество уборки.
При втором методе учета - могут применяться талоны.
Бухгалтер организации проверяет количество зерна, принятого от каждого комбайнера и сданного на ток, а также она должна вести оперативный учет зерна, поступившего от урожая. По комбайнерам: кол-во намолоченного зерна и количество убранных га за день и с начала уборки. По водителям: количество перевезенного зерна за день и с начала уборки. Эти данные необходимы для составления отчетности, подведение итогов на дожинках.
На складах, токах зерна подвергается сушке, очистке, сортировке. На каждую партию просушенной и подработанной зерновой продукции сразу же составляется акт на сортировку и сушку зерна и другой продукции (ф.№410-АПК). На основании его производится списание усушки, неиспользованных отходов и принятие к учету товарного, семенного и кормового зерна. Зерно, отправленное на сортировку и сушку, а также после их обязательно взвешивается.
На основании лабораторного анализа в акте на сортировку и сушку зерна и другой продукции отражаются качественные показатели зерна до подработки и после ее. Акт составляется в 1-ом экз.
Отправка зерна для плющения оформляется (от комбайна к месту плющения) реестром (ф.№401-АПК). Зерно доставляется к месту плющения, взвешивается, определяется его влажность засоренность. В местах плющения МОЛ ведет накопительную ведомость (ф.№408-АПК) в 2-х экз., в которой в конце дня он выводит остатки. Количество полученного зерна, заложенного на хранение методом плющения, определяется в массе после доработки. Для этого комиссией составляется Акт определения массы зерна, заложенной на хранение методом плющения в массе после доработки (ф.701-АПК). В комиссию включаются руководитель (бригадир), а также специалисты агрономической и эк. службы и бухгалтер.
Расчет определения массы зерна, заложенного на хранение методом плющения, в массе после доработки определяется следующим образом:
- определяется фактическая средняя влажность поступившего за день зерна;
- определяется фактическая засоренность поступившего за день зерна;
- определяется % выхода зерна стандартной влажности и чистоты;
- определяется выход сухого зерна в пересчете на массу после доработки.
Перемещение зерна внутри организации оформляется требованием накладной либо лимитно-заборной картой.
Реализация зерна заготовительным организациям - специализированная форма ТТН-1(растениеводство).
Другим покупателям - типовая форма ТТН-1 или ТН-2. За наличный расчет - специальная форма - накладная-приходный ордер (ф.№РП-4) - бланки строгой отчетности!
В счет оплаты труда - ведомость на выдачу зерна произвольной формы (платежная ведомость).
Учет семенного зерна
Продукция сельскохозяйственного производства, предназначенная на семена, в учете выделяется отдельно. Зерно, собранное с семеноводческих участков хранят обособленно. Оно не должно смешаться с зерном, собранным с остальных посевных площадей.
Поступление семенного зерна оформляется отдельными формами документов, предназначенных для принятия к учету зерновой продукции. При засыпке зерна в хранилище составляется Акт на засыпку семенного материала (произвольной формы). При списании семян и посадочного материала на посев на каждую культуру составляется акт на списание семян и посадочного материала (ф.№208-АПК). При отправке сортовых семян и сортового зерна агроном на каждую партию выписывает документы, подтверждающее их количество:
- на семена элиты и суперэлиты всех культур выписывается аттестат на семена ф.213;
- на семена всех других репродукций - свидетельство на семена ф.215.
Сортовые документы составляются в 2-х экз. Их подписывает руководитель организации, агроном, кладовщик. На сортовых документах должна быть печать организации.
3. Первичный учет продукции овощеводства, садоводства, картофелеводства, технических и других культур
Поступление от урожая картофеля и корнеплодов при уборке их комбайнами оформляют реестром отправки зерна и другой продукции с поля (ф.№401-АПК), реестром приемки зерна кладовщиком, накопительной ведомостью (ф.№408-АПК), т.е. аналогично зерну.
Убранный картофель должен обязательно взвешиваться и приниматься к учету в физической массе, т.е. только по весу. Валовый сбор картофеля, полученный от урожая за вычетом сорных примесей и земли учитываются в физической массе после очистки от ботвы и земли. Процент содержания примеси земли и ботвы агрономическая служба определяет ежедневно путем выборочного взвешивания нескольких партий картофеля и корнеплодов до и после очистки от земли. Эта операция оформляется на сортировки и сушку зерна и другой продукции (ф.№410-АПК). В накопительной ведомости (ф.№408-АПК) показывается чистый картофель (количество) и примесь земли.
Доставленный картофель должен сдаваться зав. буртовым полем или картофелехранилищем, который обязан вести накопительную ведомость (ф.№408-АПК) в 2-х экз. Убранный комбайном картофель перед отправкой в реализацию или места постоянного хранения проходит через пункты сортировки. Здесь продукция взвешивается до и после сортировки и также составляется акт на сортировку и сушку зерна и другой продукции (ф.№410-АПК). По окончании буртовки агроном составляет схему расположения буртов с указанием их номеров и количества засыпанного картофеля в каждый из них. На каждый бурт устанавливают бирку с указанием № бурта, количества заложенного картофеля на хранение, сорт, время закладки и ответственного за буртовку.
Картофель, отправленный заготовительным организациям, другим покупателям оформляется аналогично зерну.
Поступление продукции овощей и плодоовощных культур, а также картофеля при ручной уборке оформляется Дневником поступления с\х продукции (ф.№411-АПК). Его заполняет руководитель производственного подразделения по мере поступления продукции от работников, занятых ее сбором. Продукция взвешивается и каждый отвес записывается в дневник. Указывается также качество принимаемой продукции.
Если немедленное взвешивание невозможно, то для определения массы собранного урожая можно применить заранее измеренную тару определенной вместимостью.
Сбор урожая капусты, корнеплодов учитывают в физической массе после очистки от земли и ботвы. % содержания примеси земли ботвы и зеленого лист капуты определяется путем выборочного взвешивания нескольких партий клубней до и после очистки.
Для определения массы корнеплодов, хранящихся в буртах (в местах уборки), допускается принятие к учету урожая путем замера буртов.
При расчете используют фактическую массу 1м3 заложенной продукции, которую определяют путем выборочного взвешивания. После определения % содержания земли в заложенных на хранение клубнях, а также зеленого листа капусты оставляется Акт на сортировку и сушку зерна и другой продукции (форма 410-АПК). Он служит основанием для уточнения массы полученной стандартной продукции. В конце дня в дневниках (форма № 411-АПК) выводят итоги по поступлению от урожая овощей и другой продукции.
Продукция ягодных культур - дневник форма № 411-АПК. Сортировка и переработка ягод - акт на сортировку и сушку (форма № 410-АПК). Цветы - дневник или требование-накладная.
Отдельно учитывают цветы открытого грунта и защищенного грунта.
Технические культуры - реестр отправки зерна и другой продукции с поля при сортировке, сушке - Акт на сортировку и сушку.
Соломка рапса - принимается к учету на основании акта приема-передачи грубых и сочных кормов.
2. Документальное оформление продукции животноводства и промышленных производств
1. Документальное оформление поступления и расходования молока
На животноводческих фермах получают различные виды продукции, для учета которой предусмотрены специальные документы. Первичные документы по учету молока надоенного от основного стада КРС является Журнал учета надоя молока (ф.№412-АПК). Он ведется зав.фермы либо лицом на это уполномоченным. В журнале записывается Ф.И.О. доярок с указанием обслуживаемых ими коров. Данные о количестве надоенного молока в журнал заносят после каждой дойки (максимум 3). Каждый день доярка своей подписью подтверждает достоверность записи. Журнал ведется в 1 экз. и в течение 15 дней хранится на ферме. На ферме систематически определяют процент содержания жира в молоке, а также количество жиро-единиц и др. качественные показатели. Средний % жира надоенного молока определяют следующим образом:
1) в начале молоко пересчитывают в однопроцентное;
2) масса молока в пересчете в 1%-ое делится на физическую массу полученного молока.
В разделе журнала Сводные данные о надое молока отражают итоговые данные о количестве надоенного молока по каждой доярке за 15 дней месяца, а также % содержания жира в молоке.
Сводные данные о ежедневном движении полученного молока в целом по ферме отражается на последней странице журнала, где указывается количество поступившего молока, расход его по направлениям использования, а также остаток молока на конец дня.
Учет ведут как в физической массе, так и в пересчете на базисную жирность (3,6%).
Достоверность и полноту информации, а также ее правильность, подтверждает своей подписью зав. фермы и бухгалтер.
На ферме может применяться карточка учета надоя молока (ф.№413-АПК).
Основная масса надоенного молока отправляется заготовительным организациям, другая часть используется на внутрихозяйственные нужды. При отправке молока на молокозаводы в качестве сопроводительного документа выписывается специализированная форма ТТН-1 (молоко).
При отправке молока детским дошкольным учреждениям (которые на балансе организации), на общественный и другие пункты внутри организации выписывается требование-накладная либо лимитно-заборная карта.
Отпуск молока на выпойку молодняка животных оформляется ведомостью расхода кормов (ф.№202-АПК). Реализация за наличный расчет - аналогично зерну. Отпуск в фирменные магазины и другим покупателям (кроме заготовительных организаций) - типовая форма ТТН-1.
На основании документов на поступление и расходование молока на ферме ведется ведомость учета движения молока (ф.№414-АПК). В ней отражаются ежедневные данные поступления молока, а также расход, по каналам использования.
За каждый день выводят остаток на конец дня, указывают средний процент жира. Ведомость составляется в 2-х экз. руководителем производственного подразделения, В сроки, установленные графиком документооборота, 1 экз. ведомости вместе с приложенными к нему первичными документами передается в бухгалтерию. На основании этих документов осуществляется запись в учетные регистры, ведомость подписывает зав. фермы.
2. Первичный учет поступления и расходования шерсти. Яиц и другой продукции животноводства
Принятие к учету шерсти, поступившей от стрижки овец отражается в Акте настрига и приема шерсти (ф.№415-АПК). Составляется в 2-х экз. (1-й у руководителя производственного подразделения и является основанием для начисления заработной платы работникам фермы, 2-й - МОЛа. Принявшего на склад шерсть и служит основанием для составления отчета о движении продукции и материалов.
Шерсть принимается к бух. учету в натуральном весе. Акт составляется зав.фермы, утверждается руководителем организации. Подписывает зоотехник, рук. подразделения, старший чабан, руководитель пункта стрижки, МОЛ, принявший шерсть. Отгрузка шерсти в реализацию оформляется товарной накладной ТН-2.
Для ежедневного учета поступления яиц предназначен Дневник учета сбора яиц (ф.№416-АПК). Ведется руководителем структурного подразделения. В нем указывается поголовье птицы на начало дня, его живая масса, а также фактический сбор яиц, который подтверждается подписью птичницы. В конце месяца показывают также расчетные показатели, как яйценоскость на 1 курицу-несушку (шт.).
В спец.птицеводческих организациях для оформления результатов ежедневной сортировки яиц в цехе инкубации применяется акт на сортировку яиц (ф.№417-АПК). Составляется в 1-ом экз. начальников цеха инкубации. Выделяют нестандартные яйца. Имеющие дефекты. Которые по требованию-накладной либо лимитно-заборной карте сдаются на склад. Акт подписывает начальник цеха инкубации, зоотехник, птичница и сортировщик, ответственный руководитель организации и служит основанием для записи учетной информации в отчет о процессах инкубации (ф.№210-АПК).
На страусиных фермах учет яиц, полученные в течение месяца оформляются дневником учета сбора яиц. Записи ведутся по мере сбора яиц. Расходование - реализация торговым организациям, фирменным магазинам и прочим покупателям - ТТН-1 (типовая форма), наличный расчет - РП-4, либо требование-накладная. Внутрихозяйственное перемещение - аналогично другой продукции.
3. Учет продукции, поступившей от граждан для реализации
В настоящее время значительно распространено получение операции по приемке с\х организациями молока и другой продукции от граждан, проживающих на территории организации с последующей ее реализацией заготовительным организациям. Эти операции могут осуществляться либо на условиях закупки по договорам либо на условиях приемки) (закупки) для реализации.
Для оформления приемки (закупки) молока у граждан в порядке выполнения заключенных договоров для последующего его реализации заготовительным организациям используется Книжка учета приемки (закупки) молока у граждан (ф.№420-АПК). Она заводится на каждого сдатчика, в котором приемщик молока заполняет такие показатели, как количество принятого молока, % жира, количество молока в пересчете на базисную жирность, что подтверждает своей росписью.
Книжка постоянно находится у сдатчика. Для обобщения информации о движении молока, закупленного у граждан, приемщик ведет журнал учета приемки (закупки) молока у граждан (ф.№421-АПК). Это накопительный документ, ведется в течение месяца, состоит из 2 разделов: 1-й -- учет приемки (закупки) молока; 2-ой - движение принятого молока.
Операции по закупке у населения картофеля, овощей, плодов и др. продукции оформляется приемо-расчетной ведомостью на закупку сельскохозяйственной продукции у граждан (ф.№422-АПК). Составляется в 1-ом экз. в течение дня по мере закупки продукции. Составляется на каждый вид закупленной продукции. В конце рабочего дня сдается в бухгалтерию, где на основании ее производят соответствующие записи в регистры бухгалтерского учета, а также она является основанием для расчета с населением за принятую у них продукцию.
4. Документальное оформление движения продукции промышленных производств
Сельскохозяйственные организации могут создавать цеха, мини-заводы для переработки продукции растениеводства и животноводства. Такие структурные подразделения относятся к промышленным производствам. Учет продукции промышленных производств ведут на основании следующих первичных документов: убой животных и птицы - Акт на выбытие животных и птицы (ф.№302-АПК). Продукция убоя скота после ее охлаждения ежедневно сдают на склад с\х организации по требованию-накладной, которая выписывается в 2-х экз. 1 экз. с подписью кладовщика прилагается к акту на выбытие животных и птицы. Бухгалтерия должна осуществлять контроль за полнотой принятой к учету продукции. В животноводческих комплексах убой и падеж животных на санбойне оформляется учетным листом убоя и падежа животных (ф.№422-АПК). В нем показано число голов и живая масса животных, обработанных за день и выход продукции по видам от всех животных, а также падеж, если он имел место.
Животные, поступившие для убоя, должны быть обработаны в течение этого же дня. Оставшиеся на следующий день и их живая масса отражается в документе по сроке остаток на конец дня. В учетном листе убоя и падежа животных ветеринарный врач дает заключение о причине убоя животных. Если в процессе убоя возникли причины, по которым продукция, полученная от какого-либо животного не может быть использована и подлежит уничтожению, ветврач обязан об этом сообщить руководителю того производственного подразделения, от которого поступило данное животное и в бухгалтерию организации для перевода данного животного из раздела "убой" в раздел "падеж".
Учетный лист убоя и падежа животных составляют в 2-х экз., его утверждают начальник животн. комплекса. 1 экз. в бухгалтерию, 2-й - убойному цеху для отчетности.
В звероводческих организациях поступление зверей и кроликов в цех первичной обработки оформляется требованием-накладной (ф.№203-АПК). Поступившие в убойный цех звери и кролики оформляются актом на выбытие животных и птиц. В акте указывается выход шкурок, их сорт, размер, цвет. В конце рабочего дня акт подписывается комиссией, назначенной руководителем на период забоя зверей и кроликов в обязанности которой входит приемка продукции убойного цеха. Отправка и сдача убойным цехом товарных шкурок оформляется требованием-накладной, которая выписывается зав. убойным цехом. Ежедневно зав.убойным цехом составляет отчет о движении продукции и материалов, который вместе с актами на выбытие животных и птицы и треб.-накладными представляет в бухгалтерию. В убойном цехе и на складе учет шкурок ведется в книге либо карточке складского учета раздельно по сортам, размеру и цвету. От переработки продукции растениеводства промышленные предприятия получают соки, консервы. Муку, овощи и др. К учету эта продукция принимается на основании отчета о переработке продукции (ф.№704-АПК) и приложенных к нему оправдательных документов.
Отчет составляется в 2-х экз. мастером цеха либо зав. производством. В нем отражается выход ГП по каждому наименованию в физическом исчислении в условных единицах. В отчете также ежедневно указывается количество допущенного брака по норме на стеклотару и на крышки.
Отправляемая из цехов ГП на склады оформляется накладной. При отправке покупателям, заказчикам, в фирменные магазины - типовая форма ТТН.
Для учета переработанного молока в молочные продукты используется ведомость переработки молока и молочных продуктов (ф.№705-АПК). Составляется ежедневно в 2-х экз. мастером цеха. Состоит из 2-х разделов: 1-кол-во молока переданного в переработку, 2-й - расход продукции, получен от переработки. 1 экз. ведомости с приложенными оправдательными документами сдается в бухгалтерию, 2-й остается в цехе. Ведомость открывается на каждые 10 дней месяца. Продукция и изделия подсобных вспомогательных производств (мельниц0 принимается к учету на основании производственных отчетов ф.18б и треб.накладной. На птицефабрике и спец.птицеводческих организациях убой птицы оформляется отчетом о переработке птицы и выхода продукции (ф.№418-АПК). Отчет составляется в 2-х экз. начальником цеха переработки. Записи в него производятся на основании книги учета движения животных и птицы. 1 экз. в цехе, 2-й вместе с приложенными документами (акт на выбытие животных и птицы, требование-накладная и др.) - в бухгалтерии.
Полезные отходы - перо и т.п. - отражаются по фактически собранной и сданной массе. В акте отд. Строками показывается количество и масса тушек, забракованных при ветеринарном осмотре, а также потери массы при охлаждении. Акт подписывает начальник цеха, ветврач и сортировщик.
3. Учет готовой продукции на складах и в бухгалтерии
1. Организация складского учета готовой продукции (ГП)
Готовая сельскохозяйственная продукция, поступившая от урожая, а также другие ТМЦ (корма, семена) хранятся на складах, которые расположены как на центральной усадьбе, так и в структурных подразделениях. Совокупность складских помещений, оборудования для хранения с\х продукции, измерительных приборов и средств внутренней транспортировки составляет складское хозяйство. В с\х производстве организация складского хозяйства имеет свои особенности. Такие ценности как семена, фуражное зерно, концентрированные корма хранят в закрытых специально оборудованных помещениях. Сено, солома и др. грубые корма хранят обычно в специально отведенных местах в заскирдованном виде; картофель и корнеплоды - в буртах, а в спец. организациях - в картофелехранилищах. Сенаж и силос - в траншеях и башнях.
Учет ГП, семян, кормов на складах ведут в карточках (книгах) складского учета по видам , сортам и др. признакам.
Отпуск со склада, как и приемка на склад, должна осуществляться МОЛом, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.
Вскрытие склада в отсутствие МОЛ допускается в исключительных случаях по распоряжению руководителя организации либо его заместителя в установленном порядке. При вскрытии склада должны присутствовать представители администрации, охрана склада, которая составляет специальный акт. В акте делается ссылка на распоряжение, указывается причина вскрытия, наименование и количество отпущенной продукции в течение дня.
При сдаче склада другому лицу в связи с увольнением или уходом в отпуск либо по др. причинам в обязательном порядке должна производится инвентаризация ТМЦ.
В конце месяца кладовщик составляет отчет о движении продукции, материалов.
2. Аналитический и синтетический учет ГП, семян, кормов
Аналитический учет ГП (кормов. Семян) ведут по видам, местам хранения, МОЛам. Для этого они в бухгалтерию представляют отчет о движении продукции и материалов, где по каждому наименованию отражено движение НП. Этот документ, по сути, и является регистром аналитического учета.
Для обеспечения взаимосвязи складского учета с данными синтетического учета в бухгалтерии ведутся сальдовые ведомости ф.№608-АПК и ф.№609-АПК.
Ведомость ф.№608-АПК составляется для осуществления контроля за наличием ГП, семян. Кормов в количественном и суммовом выражении по местам их постоянного и временного хранения в разрезе МОЛ. Ведомость ведет бухгалтер по учету ТМЦ. Она открывается в начале отчетного периода (года) на каждый счет и субсчет. Итоги ведомости ф.№608-АПК в стоимостном выражении ежемесячно сверяют с остатками, выведенными на конец месяца по соответствующим субсчетам ГП, семян, кормов в ведомости ф.46-АПК.
Ведомость ф.№609-АПК составляется для осуществления контроля на наличием ГП, находящейся у МОЛ. Сверка данных сальдовых ведомостей и данных складского учета должна производится регулярно (ежемесячно), что должно подтверждается подписью МОЛ, бухгалтера. Если возникли расхождения, то они должны быть урегулированы в бухгалтерии с МОЛ до сдачи отчета о движении продукции и материалов за месяц. При этом в регистрах бух.учета делается соответствующая отметка за подписью бухгалтера, ведущего учета ГП.
Для ведения синтетического учета ГП, семян, кормов используется ведомость ф.46-АПК. Учет ведется на счете 43 (основной, активный, инвентарный). По дебету - поступление, по кредиту - списание. Счет сложный. К нему открываются следующие субсчета:
1- продукция растениеводства;
2- продукция животноводства;
3- продукция промышленных производств;
4- продукция вспомогательных и обслуживающих производств;
5- продукция, поступившая от населения для реализации.
На субсчете 1 учитывается ГП, поступившая от урожая, а также от др. источников. Принятие к учету продукции, поступившей от урожая на счета бухг.учета можно отразить 2-мя вариантами:
1 вариант
.ДебетКредит43/120/1- бункерная масса х нормативно-прогнозная себестоимость 1 ц.43/120/1- списание методов "красное сторно" использованных и неиспользованных .отходов10/620/1- принятие к учету использованных зерноотходов в виде корма 2 вариант
.ДебетКредит43/120/1- бункерная масса х нормативно-прогнозная себестоимость 1 ц.43/120/1- списание методов "красное сторно" бункерной массы зерна, полученного от урожая43/120/1- принятие к учету стандартной массы зерна10/620/1- принятие к учету использованных зерноотходов Использование ГП растениеводства на счетах БУ отражается:
.ДебетКредит10/743/1- засыпка ГП на семена90/143/1- реализация ГП растениев. по всем каналам43/143/1- внутрихозяйственное перемещение ГП25,2643/1- списание ГП на ОПР и ОХР2943/1- списание продукции на общественное питание4443/1- списание ГП на рекламные цел, оформление ярмарок, выставок9143/1- списание ГП в результате стихийных бедствий Аналогичная корреспонденция при безвозмездной передаче ГП (собственники разные)
.ДебетКредит9043/1- списание безвозмездной передачи20/343/1- передача ГП в переработку (внутри) На субсчете 43/2 учитывается ГП животноводства. Поступление:
.ДебетКредит43/220/2- поступление20/243/2- списание ГП (молоко на выпойку телят)20/343/2- отпуск в переработку2942/2- списание на общественное питание И т.д. аналогично 43/1.
На субсчете 43/3 учитывают ГП промышленных и подсобных производств: Д-т 43/3 и К-т 20/3 - принятие к учету ГП промышленных производств. Д-т 43/4 и К-т 23. 29.
Остальное аналогично.
На субсчете 43/5 учет ГП, принятую у граждан для реализации заготовительным организациям. Закупленную продукцию учитывают отдельно от продукции собственного производства.
.ДебетКредит43/576- закупка продукции у граждан9043/5- реализация закупленной продукции заготовительной организации 62/190- на сумму выручки , причитающейся от заготовительной организации5562/1- зачислена выручка на спец.счет 5055- получение денежных средств в кассу7650- выдача полученных денежных средств гражданам Учет семян и кормов ведут на счете 10 субсчет 6(корма), 7 (семена и посад.материал).
Произведенные корма, имеющие целевое назначение принимаются к учету: Д-т 10/6 К-т20/1 - корма, полученные от урожая.
Аналитический учет ведут по видам, сортам, количеству и стоимости. Корма животным принимаются к учету по: Д-т 10/6 К-т 20/2.
Отходы столовых, буфетов, используемые в качестве кормов отражаются: Д-т 10/6 К-т 29.
Фуражное зерно, переданное на давальческих условиях другой организации для переработки на комбикорм, учитывается отдельно. При этом кроме стоимости зерна отражаются также расходы по его доставке и стоимость кормовых добавок, используемых при производстве комбикорма, а также затраты по переработке зерна на комбикорм.
В учете эта хозяйственная операция отражается следующим образом:
ДебетКредит10/910/6- передачи (списание) учетной стоимости зерна, переданного на переработку на комбикорм10/660- на стоимость работ по переработке зерна, принятых к оплате (- НДС)18/360- на сумму НДС от стоимости работ по переработке давальческого сырья10/610/9- списание стоимости фуражного зерна, переданного на комбикорм6051- оплата переработки зерна Если договором переработки будет предусмотрена оплата работ переработчика частью полученного комбикорма, то передача его должна быть оформлена как реализация на сторону.
ДебетКредит20/210/6- списание кормов на кормление животных Учет семян и посадочного материала ведут на счете 10/7. если семена поступают с семенных участков и сразу их учитывают на счете 10 (в бункерной массе), то на счетах бухгалтерского учета результаты их сушки, сортировки, подработки отражаются аналогично готовой продукции растениеводства.
На отдельных аналитических счетах субсчета 7 учитывают натуральные займы семян Дт 10/7 Кт 66, 67 - займ семян. Погашение их производится по фактической стоимости того года, в котором производится возврат займа.
Синтетический учет по счетам 10/6, 10/, 43 ведут в журнале-ордере 10-АПК и ведомости 46-АПК.
3. Контроль за сохранностью ГП, семян, кормов
Одним из приемов контроля сохранности готовой продукции, семян и кормов является инвентаризация.
Инвентаризация - метод бухгалтерского учета, позволяющий обеспечить соответствие данных бухгалтерского учета об активах и обязательствах их фактическому состоянию.
Правила проведения инвентаризации определены Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной Постановлением Министерства финансов РБ от 30.11.2077г. № 180.
Инвентаризация проводится:
- обязательно в случаях, установленных ст. 13 Закона РБ "О бухгалтерском учете и отчетности".
Кроме того:
- по решению контролирующих органов в ходе проведения проверки (ревизии) в порядке, установленном законодательством;
- при коллективной (бригадной) материальной ответственности в случае смены бригадира, выбытия из бригады одного или нескольких членов коллектива;
- иных случаях, предусмотренных законодательством.
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию в следующие сроки:
а) готовой продукции, семян, кормов не ранее 1 ноября.
Периодичность проведения инвентаризации готовой продукции, семян, кормов - не менее 1-го раза в год.
Решением руководителя организации количество проводимых инвентаризаций в течение года может быть увеличено.
Конкретные сроки проведения инвентаризации и перечень проверяемых активов при каждой из них устанавливается руководителем. Руководитель издает приказ о проведении инвентаризации (приложение 1 к Инструкции), в котором предусматривается создание инвентаризационной комиссии. В крупных организациях для проведения инвентаризации создается постоянно действующая центральная инвентаризационная комиссия, а также рабочие инвентаризационные комиссии. В обязанности инвентаризационной комиссии входит:
- оказывать методическую помощь рабочим комиссиям при проведении инвентаризации;
- проводит контроль проверки результатов инвентаризации, выполненной рабочими комиссиями;
- рассматривать материалы инвентаризации, представленные рабочими комиссиями;
- готовить предложения по регулированию результатов инвентаризации и представлять их на рассмотрение руководителя организации вместе с материалами инвентаризации.
В обязанности рабочих комиссий входит:
- осуществлять инвентаризацию готовой продукции, семян, кормов;
- оформлять результаты инвентаризации необходимыми документами (инвентаризационные описи);
- получать от материально ответственных лиц объяснительные записки о причинах выявленных излишков, недостач, порчи ценностей;
- принимать решение по регулированию выявленных ими результатов инвентаризации и представления его вместе с материалами инвентаризации на рассмотрение центральных инвентаризационных комиссий.
В состав центральных инвентаризационных комиссий входит руководитель организации или его заместитель, главный бухгалтер или его заместитель, начальники сторонних подразделений, работники организации.
В состав рабочих инвентаризационных комиссий включают председателя комиссии (назначается руководителем), специалистов (инженер, механик), работники бухгалтерской службы. Инвентаризация проводится при полном составе членов инвентаризационной комиссии. Председателем рабочей комиссии не назначается материально ответственное лицо, а также работники ревизионной службы. Не назначается один и тот же работник два раза подряд в качестве председателя рабочей инвентаризационной комиссии у одних и тех же материально ответственных лиц.
Инвентаризационные комиссии должны обеспечить полноту и точность внесения в инвентаризационные описи данных о фактических остатках готовой продукции, семян, кормов, правильности и своевременности оформление материалов инвентаризации.
Независимо от вида проверяемых ценностей инвентаризация проводится в определенной последовательности: до ее начала у материально ответственных лиц берут расписку о том, что все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию или переданы рабочей инвентаризационной комиссии и у него нет непринятых к учету или списанных в расход товарно-материальных ценностей. К началу инвентаризации бухгалтерия должна закончит обработку всех документов, сделать необходимые отметки о сверке записей и выводе остатков в Книге / Карточках складского учета. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все документы на поступление готовой продукции, которые прилагаются к отчету о движении продукции и материалов с указанием "До инвентаризации на дату".
Снятие остатков производится путем обязательного взвешивания, обмера, подсчета. Массу грубых и сочных кормов, картофеля, овощей устанавливают путем объемного измерения скирд, стогов, траншей и других сооружений по актам приема-передачи. Зерно и концентраты должны обязательно взвешиваться и проверяется их качество. При взвешивании ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо.
В конце рабочего дня или по окончании перевески эти данные сличают и выверенные итоги заносят в инвентаризационную опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагаются к инвентаризационной описи. Во время перерывов в работе инвентаризационной комиссии в течение дня, а также на ночь склад закрывается и пломбируется.
Инвентаризационные описи составляются не менее, чем в двух экземплярах. Во время перерывов в работе инвентаризационной комиссии описи хранятся в шкафу или сейфе в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.
Если в результате инвентаризации выявлена испорченная готовая продукция, семена, то составляются отдельные инвентаризационные описи.
На каждой странице описи указывается прописью число порядковых номеров поименованных ценностей, общий итог фактического количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, не зависимо от того, в каких единицах измерения эти ценности показаны. Инвентаризационные описи заполняются от руки или с применением технических средств четко, ясно, без помарок и подчисток. Незаполненные строки в описях оставлять нельзя. На последних страницах незаполненных строки прочеркиваются. Если допущено ошибка либо описка, то их исправление производится во всех экземплярах описи путем зачеркивания неправильных записей и проставления над ними правильных. Исправления оговариваются и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом.
Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица, которые в описи дают расписку о том, что инвентаризация проведена в их присутствии, претензий к членам комиссии нет все перечисленное в описи имущество принято им на ответственное хранение. Для определения результатов инвентаризации бухгалтерия на основании инвентаризационных описей составляет сличительные ведомости. В них показывают только те виды готовой продукции, семян и кормов, по которым установлены расхождения. По каждому случаю выявленных отклонений комиссия берет объяснение от материально ответственных лиц. Рассмотрение результатов инвентаризации в крупных организациях проводится центральной инвентаризационной комиссией. При этом оформляется протокол заседания комиссии.
Моментом определения окончательных результатов инвентаризации является дата принятия решения руководителем организации. Предложения по регулированию выявленных при инвентаризации расхождений оформляются протоколом заседания инвентаризационной комиссии и представляются на рассмотрение руководителю, который принимает соответствующее решение.
Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в соответствии с законодательством следующим образом:
а) излишки готовой продукции, семян, кормов принимаются к учету и отражаются: Дт 10/6, 7, 43/... Кт 90(98) в оценке по рыночным ценам;
б) недостачи ценностей в пределах норм естественной убыли списываются по распоряжению руководителя: Дт 25, 26, 44 Кт 94
Нормы естественной убыли могут применяться лишь в случае выявленных фактических недостач.
Естественная убыль в пределах установленных норм определяется после зачета недостачи излишками по пересортице. При отсутствии норм естественной убыли - убыль рассматривается как недостача сверх норм.
в) недостачи сверх норм естественной убыли готовой продукции, семян, кормов, а также их порча по вине материально ответственных лиц отражаются:
Дт 94 Кт 10, 43
Суммы недостачи, учтенные по Дт 94 относят в начет материально ответственного лица Дт 73/2 Кт 94, а суммы разницы между взыскиваемой стоимостью и учетной относят: Дт 73/2 Кт 90 Если материально ответственное лицо не установлено или суд отказал в возмещении с него недостачи, то Дт 90 Кт 94.
Аналогичная корреспонденция составляется в других случаях выявления невозмещенных недостач.
Предложения по регулированию выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия сельскохозяйственной продукции и данных бухгалтерского учета оформляется протоколом заседания комиссии и представляются на рассмотрение руководителю организации, который и принимает соответствующее решение.
Если по складу была допущена пересортица (за один тот же период, одного и того же наименования, в тождественных количествах имеются излишки или недостача), то материально ответственное лицо обязано представить инвентарной комиссии пояснительную записку.
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть произведен только по решению руководства. Если при таком зачете недостач излишками стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, то эта разница относится а виновное лицо. Если виновное лицо не установлено, то положительная ценовая разница относится на счет 90, а отрицательная - рассматривается как недостача и относится в Дт счета 94. А в протоколе инвентарной комиссии указывается причины, по которым такая разница не покрыта за счет виновного лица.
Результаты инвентаризации в учете и отчетности отражаются в том месяце, в котором было принято решение руководителя организации по регулированию инвентарных разниц, а по годовой отчетности - в годовой бухгалтерской отчетности.
Данные результатов проведенной в отчетном году инвентаризации обобщаются в Ведомости результатов.
4. Учет расходов по реализации
1. Сущность и классификация расходов по реализации
Произведенная сельскохозяйственными организациями готовая продукция реализуется по разным каналам. Процесс реализации связан с определенными расходами. Все расходы по реализации подразделяются на возмещаемые и невозмещаемые. К возмещаемым расходам относят расходы по доставке, которые заготовительные организации возмещают своим поставщикам. В частности, это расходы по доставке сельскохозяйственной продукции и животных заготовительным организациям. Расходы по транспортировке, а в ряде случаев и по сортировке и затариванию сельскохозяйственной продукции заготовительные организации возмещают сельскохозяйственным организациям по единым тарифам на автоперевозки исходя из зачетной массы в соответствии с законодательством.
Порядок их возмещения оговаривается в договорах контрактации. В таких случаях работа автотранспорта рассматривается сельскохозяйственными организациями как реализация услуг на сторону. К возмещаемым расходам также относят расходы по приемке продукции от населения и доставке ее заготовительным организациям, по разгрузке возмещаемой тары, оплату за время нахождения в пути грузчиков, оплату проводников и сдатчиков скота и др.
Возмещаемые расходы на счете 44 не учитывают, их учитывают на отдельном субсчете, открываемом к счету 90 и 91:
ДебетКредит90, 9123/3- на стоимость расходов по реализации, возмещаемым покупателям62/190- на сумму задолженности заготовительной организации в части возмещения расходов по доставке готовой продукции5162/1- погашение задолженности Однако, при реализации готовой продукции сельскохозяйственные организации несут и такие расходы, которые им покупатели и заказчики не возмещают. Это невозмещаемые расходы и учитываются они на счете 44, как расходы по реализации:
- коммерческие расходы;
- издержки обращения.
Издержки обращения - расходы по реализации товаров в магазинах, а также в точках общественного питания.
Коммерческие расходы - расходы, связанные со сбытом готовой продукции, возникающие у предприятий-производителей сельскохозяйственной и другой продукции, а также работ, услуг и прочих активов. Их подразделяют на 3 группы:
- транспортно-экспедиционные расходы;
- расходы по организации сбыта;
- расходы по предпродажной подготовке и гарантийному обслуживанию (ремонту), предусмотренные законодательством РБ.
К первой группе относят: - услуги вспомогательных цехов по изготовлению тары и упаковки, по затариванию продукции, расходы на оплату труда рабочих, занятых упаковкой, затариванием продукции на складе готовой продукции, отчисления от фонда заработной платы, стоимость материалов, расходуемые на упаковку готовой продукции, стоимость тары, приобретенной со стороны и др.;
- расходы на погрузку и транспортировку продукции: стоимость услуг вспомогательных цехов (производств) по доставке продукции на станцию отправления и погрузке ее в вагоны, оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных организаций. Расходы по креплению продукции на платформы и т.д.;
- прочие расходы по сбыту.
Ко второй группе относят:
- оплата услуг сторонних организаций (маркетинговые услуги, когда штатным расписанием не предусмотрены соответствующие службы в организации);
- расходы на рекламу: затраты на разработку и издание рекламных изделий, на разработку и изготовление этикеток, образцов, оригинальных и фирменных пакетов, на объявления в печати, по радио и т.д., а также на световую наружную рекламу и др.
К третьей группе относят:
- расходы на оплату труда работников, занятых инструктажем, наладкой, проверкой правильности использования изделий и др. работ, предусмотренных в сервисной книге или других эксплуатац. Документах; расходы по реакламации, расходы по устранению отказов сложной техники, произошедшие по вине изготовителя и др. расходы.
2. Аналитический и синтетический учет расходов по реализации и методика их распределения
Учет коммерческих расходов ведут на счете 44. К счету открываются субсчета:
1. - коммерческие расходы;
2. - издержки обращения.
Счет активный. По Дт накапливаются суммы сумма расходов, связанных с реализацией продукции, по Кт - их списание.
ДебетКредит44/170, 69, 76- начисление заработной платы и отчислений работникам, занятым реализацией продукции44/123/3- на стоимость услуг автотранспорта при доставке продукции покупателям44/171- списание расходов по служебным командировкам44/143/1- списание готовой продукции на проведение специальных анализов по отправке ее в реализацию44/176- начисление страховых взносов при страховании отгруженной продукции44/1
18/360
60- стоимость услуг сторонних организаций при реализации продукции В конце месяца коммерческие расходы распределяются и списываются полностью либо частично на счете 90.
При частичном списывании подлежат распределению:
- в организациях, осуществляющих сельскохозяйственную, промышленную и иную производственную деятельность, расходы по реализации распределяются между отдельными видами реализованной продукции, исходя из веса, объема, производ. стоимости или других соответ. показателей, что конкретно определено учетной политикой;
- в организациях, осуществляющих торговую деятельность, расходы на транспортировку наемным транспортом и упаковку распр. между проданными товарами и остатками их на конец месяца.
Пример: В соответствии с договором купли-продажи СПК отгрузило магазину 20т столовой свеклы и 10т капусты. Оплачены транспортные расходы по доставке продукции покупателю в сумме 2 500 000 р. (без НДС, НДС - 20%). Начислена заработная плата рабочим за погрузку овощей в сумме 820 000р. Списаны расходы по рекламе продукции в сумме 125 000р.
Определить сумму коммерческих расходов, распред. коммерческие расходы на каждый вид реализации продукции.
В соответствии с учетной политикой распределение коммерческих расходов производится пропорционально стоимости реализованной продукции. нормативно-прогнозная стоимость 1ц свеклы 92 000р., капусты - 48 000р.
ДебетКредит44/160- 2 50018/360- 2 500 х 20% = 50044/170- 82044/169- 820 х 30% = 24644/176- 820 х 0,5% = 4,144/176- 12518/376- 125 х 20% = 2590/143/1- 200ц х 92 000 = 18 40090/143/1- 100ц х 48 000 = 4 800
Расчет распределения коммерческих расходов
Вид реализованной продукцииСебестоимость реализ. продукцииКоммерческие расходысвекла18 400х 0,142849 = 2628,4капуста4 800х 0,142849 = 685,7Итого:23 2003 314,1 Коэффициент распределения = + + = Синтетический учет по счету 44 ведут в журнале-ордере № 11-АПК. В нем отражают кредитовые обороты сч. 44. Дл ведения аналитического учета предназначена Ведомость аналитического учета расходов на реализацию (издержек обращения) форма № 51-АПК. В ней отражаются дебетовые обороты по счету 44 в разрезе статей расходов. На ее лицевой стороне отражают кредитовые обороты сч.44 в разрезе корреспондир. счетов, которые затем переносят в журнал-ордер.
Учет животных на выращивании и откорме. Оценка и документальное оформление животных
1. Оценка животных на выращивании и откорме
Приплод, полученный в организации оценивают следующим образом:
- телят в молочном скотоводстве - по плановой себестоимости 1-й головы приплода, который определяется исходя из 10% затрат на содержание скота основного стада;
- телят в мясном скотоводстве - с учетом живой массы теленка при рождении и плановой себестоимости 1-го центнера живой массы телят-отъемышей (объем произв. в 8-месячном возрасте);
- поросята - исходя из живой массы при рождении и плановой себестоимости 1-го кг. Живой массы поросят-отъемышей (2 мес.возраст);
- пушные звери при рождении (соболь, песец) - в условной оценке, равной 50% плановой оценки 1-й головы на день отбивки и отсадки молодняка от маток;
- ягнята на момент рождения - оцениваются в течение года по плановой себестоимости 1-й головы приплода. Себестоимость в шерстно-мясном и мясо-шерстном направлении в размере 10%, в романовском - 12% общей суммы затрат на содержание овец основного стада;
- оленята - по плановой себестоимости 1-й головы;
- цыплята, утята, гусята, индюшата (суточные птенцы) - по плановой себестоимости 1-й головы;
- жеребята (приплод при рождении) - по плановой себестоимости 60 кормо-дней содержания взрослых лошадей.
Стоимость молодняка животных, по которым себестоимость живой массы не определяется оценивается исходя из фактической себестоимости 1-й головы на начала года и затрат на выращивание в текущем году, исчисленная умножением плановой себестоимости 1-го кормо-дня на количество дней выращивания молодняка до перевода его в основное стадо:
- новые пчелосемьи принимаются к учету по стоимости, предусмотренной в бизнес-плане организации на отчетный год.
Принятие к учету молодняка животных и птицы, поступившие со стороны производят по фактической стоимости приобретения, который складывается из цены приобретения и расходов по заготовке и доставке в организации.
Молодняк животных, переведенных на протяжении года из одной группы в другую или в основное стадо оценивается по плановой себестоимости 1-го центнера живой массы.
Продуктивный скот, выбракованный из основного стада и поставленный на откорм оценивают по первоначальной стоимости.
Прирост живой массы молодняка животных оценивают по плановой себестоимости 1 ц. прироста живой массы . В конце года после определения фактической себестоимости, плановая себестоимости доводится до уровня фактической.
2. Документальное оформление поступления и выбытия животных
Акт на оприходование приплода животных ф.№304-АПК применяется для учета полученного приплода всех видов животных, кроме зверей. Составляется зав. фермой в 2-х экз.. в котором указывается Ф.И.О. работника, за которым было закреплено расплодившееся животное, количество полученного приплода, их живая масса, указывается отдельно бычки и телочки.
Принятие к учету приплода зверей оформляется актом на оприходование приплода зверей ф.№305-АПК. В 1-ом экз., указывается кол-во пометов, кол-во щенков живых и мертвых в каждом гнезде.
Акт на оприходование составляется с участием зоотехника и вет.врача.
Животные, достигшие определенного возраста, переводятся в старшие группы. Для этого оформляется акт на перевод животных ф.№303-АПК. Акт составляется руководителем подразделения с участием зоотехника, а также лица, передавшего животных на ответственное хранение и обслуживание и принявшего. При переводе животных обязательно взвешивают и в акте указывается их фактическая живая масса.
Акт на вывод и сортировку суточного молодняка птицы ф.№309-АПК. Применяется для учета выведенных птенцов в цехе инкубации. Акт составляется начальников цеха инкубации в 1-м экз.в день вывода птенцов. В нем отражается количество полученных суточных цыплят курочек, петушков из заложенной партии яиц.
Перевод животных и птицы из одной группы в другую оформляется актом на перевод животных ф.№303-АПК. Он составляется в день перевода руководители производственного подразделения. В нем указывается вид животных, их живую массу и др. Подписывает лицо, принявшее животное, сдавшее, руководитель производственного подразделения. При переводе из группы в группу животные обязательно взвешиваются.
Закуп животных у граждан оформляется приемо-расчетной ведомостью на закупку животных у граждан ф.№308-АПК. Составляется в 1-м экз., является основанием для выдачи сдатчику причитающейся суммы. Сумма, подлежащая выплате в ведомости указывается прописью. После подписи руководителем хозяйства приемо-расчетная ведомость передается в бухгалтерию организации.
Выбытие животных оформляется актом на выбытие животных и птицы. Составляется в 1-м экз. в день выбытия животных. В нем указывается инвентарный номер, категория упитанности, живая масса. Акт подписывает руководитель производственного подразделения (зав.фермой), вет.врач, зоотехник. На обратной стороне этого документа указывают полученную от забоя продукцию и направление ее использования. Полученная продукция принимается к учету и сдается на склад по требованию-накладной, в которой МОЛ подписью удостоверяет принятие продукции на склад, а зав. фермы - сдачу продукции после забоя.
Бухгалтерия организации должна строго контролировать выход продукции забоя. Это достигается путем применения коэффициентов выхода продукции с учетом упитанности животных.
Находясь на выращивании и откорме животные увеличивают свою живую массу, а следовательно и стоимость. Для определения полученного прироста живой массы скота их необходимо регулярно взвешивать. Для этого используют такой документ, как ведомость взвешивания животных ф.№306-АПК. Следует помнить, что взвешивание молодняка КРС свиней, взрослого поголовья этих животных, находящиеся на откорме данного производства ежемесячно.
Кроме того, взвешивание необходимо производить при рождении, приобретении, переводе в старшую группу или основное стадо , по овцам - при отбивке от матки, при постановке на откорм, при снятии с него. Перед забоем. Не подлежит взвешиванию молодняк лошадей и других видов рабочего скота, а также других мелких животных, по которым прирост исчисляется расчетным путем исходя из количества кормо-дней пребывания молодняка в организации и плановой себестоимости (нормативно-прогнозной) 1-го кормо-дня.
Ведомость взвешивания составляется руководителем производ. подразделения. В ней указывается вид взвешиваемых животных, количество голов, живую массу на дату взвешивания и на предыдущую дату. Ведомость подписывает зоотехник, зав.фермой и МОЛ.
На основании ведомости взвешивания животных и других документов по их движению составляется ведомость определения прироста живой массы ф.307-АПК, в которой определяют за отчетный месяц по конкретной группе скота валовый прирост.
Вал.прирост (ВП) = Живая масса (ЖМ) на конец периода + ЖМ выбывших животных - ЖМ поступивших животных - ЖМ на начало отчетного периода.
По тем животным, которые подлежат обязательному взвешиванию живая масса на конец отчетного периода будет соответствовать живой массе, отраженной в ведомости взвешивания животных. По тем животным, которые не подлежат обязательному взвешиванию, живая масса на конец месяца определяется расчетным путем: по каждой возрастной группе отбирают не менее 5% наиболее типичных особей, их взвешивают, определяют средний вес 1-й головы, которое умножается на фактическое поголовье данной группы.
Исходя из валового прироста определяем среднесуточный прирост = валовой прирост: кол-во кормо-дней.
Количество кормо-дней = кол-во голов х кол-во дней содержания в группе.
3. Учет животных на ферме
Все изменения, происходящие в стаде и зафиксированные в первичных документах, отражают в Книге учета движения животных и птицы ф.№301-АПК. Книгу ведут на ферме по половозрастным группам животных. На каждую группу животных в книге отводят несколько страниц. Данные в книгу записывают на основании соответствующих первичных документов в день совершения хозяйственной операции. Книга состоит из 2-х разделов: приход и расход. По приходу в книге отражаются приплод. Перевод из других групп, покупку с стороны, от населения, а также прирост живой массы и другие поступления. По расходу - реализовано, перевод в другие группы, падеж и др.
Учет ведут по количеству голов и их живой массе. На каждый вид прихода или расхода животных отводится отдельная графа. Кроме того, в книге отражается остаток на начало дня. Конец дня, остаток на конец месяца. В конце месяца в книге учета движения животных и птицы подводят итоги по всем графам. По каждой группе производится подсчет кормо-дней. Книга является основанием для составления отчета о движении скота и птицы на ферме. Отчет составляется ежемесячно зав. фермы в 2-х экз. Он состоит из следующих разделов: остаток на начало месяца, приход, расход, наличие на конец месяца.
Данные в отчете отражаются по каждой учетной группе животных, по количеству голов и живой массе. Графа "наличие на начало месяца" заполняется на основании аналогичного отчета за прошлый месяц и должна соответствовать графе "наличие на конец месяца". В приходе отчета выделяют графы: приплод и перевод, записи по которым должны быть подтверждены актом на оприходование приплода, а также актами на перевод животных. Данные графы расхода должны соответствовать итоги книга по аналогичным графам и подтверждаться следующими документами: реализовано - ТТН-Скот (гос.закупка), ТТН-1 и ТН-2; перевод - актами на перевод животных и т.д.
В роки, установленные графиком, отчет представляется в бухгалтерию организации. Бухгалтер проверяет отчет, 1 экз. вместе с приложенными к нему первичными документами оставляет в бухгалтерии, 2-й экз. - остается у зав.фермы. Бухгалтер проставляет в отчете корреспонденцию счетов по движению животных. На основании отчета производятся записи в регистры БУ. Отчет подписывает зав.фермы, зоотехник.
Для отражения процесса инкубации яиц и движения молодняка птицы за месяц на птицефабрике составляется отчет о процессах инкубации ф.№310-АПК. Его составляет начальник цеха инкубации в 2-х экз.: 1-й - остается в цехе, 2-й - с приложенными к нему документами остается в бухгалтерии организации. В отчете отражаются количество выведенных голов здоровых птенцов, а также слабых, уродов, задохликов, которые вместе с петушками, изъятыми для уничтожения рассматриваются как отходы инкубации и передаются в цех обработки. Отчет подписывает начальник цеха инкубации, зоотехник, старший оператор.
3. Инвентаризация животных, сроки и порядок ее проведения и отражения результатов в учете
Инвентаризация фактического поголовья животных, находящихся на выращивании и откорме в соответствии с инструкцией Минфина по инвентаризации, должна проводится не менее, чем 12 раз в квартал. Прежде, чем приступить к инвентаризации молодняка животных и пчелосемей инвентаризационная комиссия осматривает животных в натуре, ульи с пчелосемьями, производит их пересчет (ульев) и заносит записи в инвентаризационную опись.
В опись по каждому виду таких животных, как молодняк КРС, племенных лошадей, рабочего скота заносят такие данные, как пол, кличка, порода, масть, инвентарный номер.
Животные на откорме. Молодняк свиней, овец, птицы т др. виды животных, которые учитываются с групповом порядке в опись включаются согласно номенклатуре, принятой в учетных регистрах с обязательным указанием количество голов и живой массы по каждой группе. В специализированных птицеводческих организациях с промышленными методами производства птицы, где она содержится большими партиями в широкогабаритных птичниках, в безоконных помещениях с регулируемым микроклиматом ежеквартально проводить инвентаризацию не представляется возможным. Поэтому, она проводится 1 раз в год по состоянию на 31.12 отчетного года.
Инв.опись составляется не менее, чем в 2-х экз. Оформляется в соответствии с требованиями, , подписывается инвентаризационной комиссией и МОЛ.
Инвентаризацию пчелосемей проводят не менее 1 раз в год: весной, не позднее 1 июня и осенью, как правило, по состоянию на 1 октября.
Результаты инвентаризации на счетах БУ отражаются следующим образом:
ДебетКредит1190- принятие к учету излишков молодняка жив. И взрослого скота на откорме в оценке по рыночным ценам9411- на стоимость недостающих животных (живая масса х план.себестоимость)73/294- живая масса х план.себестоимость - отнесение недостатков на МОЛ73/290- на сумму разницы между взыскиваемой и учетной стоимость.50,7073/2- погашение МОЛом недостачи Если виновное лицо не установлено, сумму недостачи относят: Д-т 90 и К-т 94.
Если недостача возникла по вине организации (падеж в пределах технологических норм), то ее списывают в: Д-т 20 и К-т 94 и относят на статью "Затраты и потери от падежа животных". 5.Аналитический учет животных
Аналитический учет животных на выращивании и откорме ведут по видам животных и возрастным группам. По КРС открываются следующие аналитические счета: телки старше 2-х лет, телки до 2-х лет (по годам рождения), бычки (по годам рождения) и др.групп.
По свиньям следующие аналитические счета: свиноматки проверяемые. Поросята до 2-х месяцев, поросята от 2 до 4 месяцев, ремонтных молодняк, молодняк на откорме.
По овцам и козам открываются следующие аналитические счета: молодняк рождения прошлого года и ярки, ягнята рождения отчетного года после отбивки. Учет по каждой группе ведут отдельно по рунам: тонкорунные, полутонкорунные, полугрубошерстные и грубошерстные.
Лошадей и другие виды рабочего скота учитывают по годам рождения и полу. Молодняк племенных лошадей учитывают по породам.
По птице открывают следующие аналитические счета: куры яичного направления (молодняк, маточное стадо кур-несушек, промышленное стадо несушек, ремонтный молодняк), куры мясного направления (молодняк, цыплята-бройлеры и маточное стадо). По другим видам птицы (молодняк и взрослое стадо). На птицефабрике и специализированных племенных предприятиях учет птицы ведут в разрезе технологических групп.
6. Синтетический учет животных и учетные регистры
Синтетический учет животных на выращивании и откорме ведут на счете 11 (активный, инвентарный, основной), дебет - поступление, кредит - выбытие. Субсчета:
1- молодняк животных;
2- животные на откорме;
3- птица;
4- звери, норки, лисы, куницы, нутрии);
5- кролики;
6- семьи пчел;
7- животные, принятые у граждан для реализации;
8- молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам;
9- животные, преданные в переработку на сторону;
10- прочие животные.
Поступление:
ДебетКредит11/1,2,320/2- принятие к учету приплода КРС, свиней, овец, коз, птицы и т.д. (акт на оприходование приплода)11/123/7принятие к учету приплода рабочего скота11/201перевод животных из основного стада и постановка на откорм11/160приобретение молодняка животных у поставщиков (плем.заводы)18/360 -" - " -11/1,2,390принятие к учету излишков животных11/1,2,375/1поступление животных от учредителей в счет вклада в уставный фонд11/1,2,390 (98)поступление молодняка животных безвозмездно и др. хоз. операции Выбытие:
ДебетКредит0811/1- перевод молодняка животных в основное стадо (кроме птиц, зверей, кроликов)20/311/1,2,3- забой молодняка в организации9011/1,2,3- реализация животных на сторону Аналогичной корреспонденцией отражают выдачу молодняка в счет оплаты труда:
20 70 20 69,76
90/2 11
70 909011/1,2,3- передача скота безвозмездно
9411/1,2,3- недостача животных Субсчет 7
Принятие животных от граждан. ДебетКредит11/776/7- поступление животных от граждан 90/211/7- реализация принятых животных62/190/2- на сумму выручки (от заготовит.организации)5562/1- перечисление мясокомбинатом причитающейся выручки с/х организации5055- поступление денег в кассу76/750- передача денег гражданам Субсчет 8.
Учет молодняка животных, которых с/х организация передает гражданам для доращивания:
ДебетКредит11/811/1- передача молодняка животных для доращивания11/876/7- на стоимость полученного прироста за время выращивания его гражданами9011/8- реализация заготовительной организации62/290/2- на сумму выручки9068- на сумму НДС5162/1- поступление выручки от мясокомбината5051- выдача населению (на сумму дороста)76/750 -" - " - Субсчет 9.
Учитывается молодняк, который передают для переработки на стороне:
ДебетКредит11/911/1- передача животных с откорма для переработки18/376/7- на стоимость работ по переработке животных43/311/8-" - " -6090/2перечисление стоимости работ по переработке Синтетический учет животных на выращивании и откорме ведут в журнале-ордере №14-АПК, на лицевой стороне отражаются сводные обороты по кредиту счета 11 в разрезе корреспонденции счетов. Записи ведут за месяц и нарастающим итогом с начала года. На внутренних разворотах журнала-ордера отражается движение животных. Записи ведут в разрезе половозрастных групп скота. Для заполнения лицевой стороны журнала-ордера используют итоговые записи по выбытию животных, отраженные на внутренних разворотах. На последующей странице журнала-ордера отражаются сводные данные о затратах по формированию основного стада. Движение животных отражается по количеству голов, живой массе и стоимости.
Общие принципы учета реализации продукции (работ, услуг)
1. Система реализации сельскохозяйственной продукции и ее характеристика
Произведенная сельскохозяйственная продукция растениеводства, животноводства и др. производств и хозяйств за год представляет собой валовую продукцию. Ее объем характеризует выполнение производственной программы за отчетный год. Большая часть валовой продукции с\х реализуется в порядке выполнения договоров. Основная часть реализации и представляет собой продажу государству, а часть продукции потребляется внутри с\х организации (семена, корма).
Проданная продукция называется товарной. Отношение товарной продукции к валовой характеризует товарность отрасли или организации в целом.
Продукция с\х организаций реализуется по следующим направлениям:
- государству - сдача продукции по договорам комбинатам хлебопродуктов, молокозаводам, мясокомбинатам, льнозаводам, сахарным заводам, плодоовощным комбинатам.
Реализация заключается в соответствии с договорами на год и ряд лет, где предусматривается объем поставок отдельных видов продукции, указываются качественные ее параметры, условия расчетов. Условия предъявления претензий, штрафных санкций;
- реализация в торговые организации, не принадлежащих с\х производству;
- реализация в фирменных магазинах;
- на рынках, ярмарках, выставках;
- продажа своим работникам;
- выдача продукции в погашение задолженности по оплате труда.
Реализация с\х продукции находится под гос.контролем. На продукцию, реализованную государству, устанавливаются закупочные цены. Для поддержания паритета цен на реализуемую с\х продукцию выделяются средства в качестве надбавок к закупочным ценам.
Стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты включается в ФЗП исходя из средней цены реализации и соответствующего вида продукции в отчетном периоде. В таком же порядке определяется стоимость бесплатно выдаваемой работникам продукции. По остальным каналам реализации с\х продукция реализуется про свободным (договорным ценам).
Отпускные цены субъектами хозяйствования формируются на определенных условиях. При их составлении указывается за чей счет оплачиваются расходы по доставке продукции от поставщика до покупателя. Цены, составленные на условиях ФРАНКО ("свободен") -склад изготовителя при одногородних поставках, а при иногородних - на условиях франко-отправителя и франко-назначения.
Франко-место означает за счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя.
Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы до погрузки продукции (в вагоны и др.), все остальные расходы по транспортировке осуществляет покупатель.
В соответствии с действующими нормативными положениями коммерческие организации отражают выручку от реализации в бух.учете по моменту отгрузки: Д-тК-т6290- на сумму выручки по цене реализации с НДС9043-списание фактической себестоимости продукции9044- расходы по реализации9068- НДС (выручка х 10% /110)9099- прибыль9990- убыток5162рассчитались за ПТРУ Документальное оформление операций по реализации готовой продукции 1. Документальное оформление отпуска в реализацию сельскохозяйственной продукции
Документальное оформление выручки от реализации осуществляется с помощью БСО: ТТН-1, ТН-2, ПКО (К)-1), наклад.-приходный ордер (РП-4)
В соответствии с инструкцией по заполнению ТТН-1 грузоотправителям запрещается предъявлять, перевозчикам принимать к перевозке а грузополучателям получать грузы не оформленные ТТН-1.
ТТН-1 предназначена для учета движения грузов, если их перемещение осуществляется с участием автотранспорта, а также для расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы. Она служит основанием для списания материальных ценностей у грузоотправителя и для принятия к учету их у грузополучателя, а также для складского оперативного и бухгалтерского учета.
ТН-2 используется для отпуска и приемки материальных ценностей, если их перемещение осуществляется без участия автотранспорта (почтой, на руки).
Контроль за БСО в организации должен быть налажен хорошо. Учет осуществляется в приходно-расходной книге по учету БСО, которая должна быть прошнурована и пронумерована, скреплена печатью и подписана руководителем и гл. бухгалтером.
Порядок заполнения ТТН регламентируется Инструкцией по заполнению ТТН. В соответствии с ней должны быть заполнены соответствующие реквизиты у грузоотправителя, а также в пути следования и у перевозчика.
Организации несут ответственность за полноту и достоверность информации в ТТН.
Для сельскохозяйственных организаций в связи со спецификой их хоз. деятельности Минсельхозпродом утверждены специализированные формы ТТН и приемной квитанции:
ТТН-1 (растениеводство)
ТТН-1 (молоко)
ТТН-1 (скот)
Приемная квитанция ПК-1 на закупку скота, птицы, кроликов.
Приемная квитанция ПК-3 на закупку молока, молочной продукции
Приемная квитанция ПК-5 на закупку картофеля
Если продукция растениеводства, животноводства реализуется по другим каналам, то документами будут:
ТТН-1, отчет о реализации (торг на рынке подотчетным лицом), ПКО (КО01), РП-4, ведомость (выдача заработной платы в натуральной форме).
2. Документальное оформление отпуска в реализацию ТМЦ
При реализации товарно-материальных ценностей (кроме продукции с/х) организации используют утвержденные бланки строгой отчетности для документального оформления их отпуска (ТТН-1, ТН-2). При формировании цены необходимо включить в цену реализации НДС и соответствующую норму прибыли. Ставка НДС по прочим реализациям - 20%. В ТТН и ТН указывается ставка НДС, сумма НДС вместе с НДС. При прочей реализации используются также требование-накладная, РП-4, ПКО.
Синтетический и аналитический учет реализации готовой продукции
1. Учет расходов на реализацию
Следует различать возмещаемые и невозмещаемые расходы по реализации. В случаях, когда сельскохозяйственная организация, реализуя продукцию заготовительным и торговым организациям, производит расходы по ее упаковке и транспортировке и эти расходы затем возмещаются покупателям в соответствии с договорами сверх стоимости товара, то такие расходы являются возмещаемыми. Они не относятся к расходам на реализацию. Такие расходы отражаются на счете 90 представляют собой реализацию услуг по доставке с/х продукции. в частности, к таким расходам относятся:
- расходы по приемке продукции от граждан и доставке ее покупателям;
- по разгрузке возмещаемой тары (овощи);
- оплата работы грузчиков за время пути следования, сдатчиков животных;
Расходы по очистке и дезинфекции транспортных средств, по их оборудованию по транспортировке;
- расходы по упаковке. По таре (если в соответствии с договором возмещаются);
- расходы по полевому буртованию картофеля.
Учет возмещаемых расходов должен быть организован по видам реализуемой продукции и направлениям ее реализации.
Невозмещаемые расходы на реализацию отражаются на счете 44. на этом счете аналитический учет расходов ведется по номенклатуре, приведенной в Инструкции по применению типового плана счетов. Сельскохозяйственные организации на этом счете отражают:
- расходы по организации сбыта (маркетинговые);
- на тару и упаковку (упаковочная бумага, ящики, шпагат, оплата затаривания);
- расходы по отгрузке в транспортные средства и по транспортировке продукции до станции отправления;
- комиссионные сборы сбытовым и другим посредническим организациям;
- по содержанию помещения для хранения продукции в местах ее реализации и по оплате труда продавцов;
- рекламные расходы;
- расходы по сертификации (проведение анализов на качество);
- другие расходы.
Из перечисленных расходов, согласно Особой части Налогового кодекса (по налогу на прибыль), подлежат распределению расходы на транспортировку и упаковку. Эти 2 вида расходов распределяются между отдельными видами реализованной продукции пропорционально их весу, объему или произв. стоимости. В РБ, согласно действующим законодательным нормам по налогообложению, распределение этих расходов производится пропорционально выручке.
В торговых организациях расходы по транспортировке и упаковке и процент за кредит должны быть распределены между проданным товаром и остатком товара на конец месяца (по ценам реализации). Все остальные расходы по реализации ежемесячно относятся на стоимость реализованных ПТРУ.
Сельскохозяйственные организации полностью списывают указанные расходы со счета 44 в Дт 90, т.к. отражают выручку по мере отгрузки продукции.
Счет 44 - операционный, собирательно-распределительный. По Дт учитывают затраты, по Кт - производится из списание.
Дт 44 Кт 02, 70, 69, 76, 23, 76 (транспорт) и др.
Аналитический учет расходов на реализацию ведется по из видам.
Дт 90 Кт 44
Применяется журнал-ордер № 11, ведомость № 51-АПК.
(анализ счета, оборотно-сальдовая ведомость).
2. Синтетический и аналитический учет реализации продукции, выявление финансового результата от реализации продукции
Для обобщения информации о доходах и расходах по видам деятельности организации предназначен счет 90.
Характер предпринимательской деятельности предопределяет специфику реализуемых объектов, представляет собой результат произв. - технологического процесса → произв. предприятия, в т.ч. с/х отражают на этом счете реализацию готовой продукции, строительные - объем выполненных работ, торговые - реализацию товаров, транспортные - услуги по перевозке.
Сельскохозяйственные организации имеют свою специфику производства. Затраты на производство накапливаются в течение длительного календарного периода, поэтому фактическая стоимость определяется только в конце года → по Дт 90 в течение года отражается нормативно-прогнозная стоимость продукции, а в конце года (декабрь) разница между фактической и нормативно-прогнозной стоимостью реализованной продукции отражается по Дт 90 доп. им сторниров. записью. Строение счета 90 в соответствии с типовым планом счетов позволяет накапливать данные в разрезе субсчетов в течение отчетного года, что облегчает процесс составления формы "Отчет о прибылях и убытках".
Однако, для сельскохозяйственных организаций этот англо-американский вариант адаптирован к требованиям организации, а также составления специальных форм бухгалтерской отчетности.
Содержание годовой формы отчетности №7-АПК "Реализация" предполагает, что в учете должна формироваться информация о реализации продукции растениеводства, животноводства, промышленности, обслуживающих и прочих производств, работ и услуг на сторону, заготовленной у населения продукции. На счете 90 с/х организациям рекомендуется открыть следующие субсчета:
90/1 - продукция растениеводства
90/2 - продукция животноводства
90/3 - продукция промышленных и подсобных производств
90/4 - продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств
90/5 - продукция и животные, принятые у граждан
90/6 - прочие продукция, товары, работы, услуги.
Открытие субсчетов позволяет накапливать информацию для заполнения годовой формы Отчета о прибылях и убытках и выявлять результаты от реализации каждого вида продукции и в разрезе отраслей с/х..
Действующие формы регистров аналитического учета позволяют формировать накопительными итогами информацию о величине выручки и о составах частей дебетового оборота сч.90, а также по объектам аналитического учета (виды продукции) и по направлениям реализации (государству, населению и др.).
Синтетический учет ведется в журнале-ордере №11- АПК, а аналитический учет - в форме № 62-АПК, форме № 63-АПК. Учетные записи следующие:
Д-тК-т9043, 11- нормативно-прогнозная стоимость9023, 20, 41, 10, 07, 26 9044, 45 - расходы по реализации9068- НДС9099- прибыль6290- выручка, в т.ч. дотации к закупочным ценам51, 5090- по оплате9990- убыток7090- выдача заработной платы в натуральной форме7190- задолженность подотчетного лица по выручке (рынки, выставка)7390- задолженность работников за реализов. им ценности
Особенности бухгалтерского учета в организациях автомобильного транспорта
Общие принципы и особенности организации бухгалтерского учета в автотранспортных организациях.
Под организацией бух.учета понимают установление такого порядка учета, при котором обеспечивается своевременное, полное и достоверное отражение в бухг.учете и отчетности всех хозяйственных операций.
Ответственность за организацию бух.учета несет руководитель. Практическое руководство бух.учетом осуществляет главный бухгалтер.
Основные элементы системы организации бух.учета в АТП:
- первичный учет и документооборот
- рабочий план счетов бух.учета
- инвентаризация, - учетная политика, - отчетность
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с утвержденной приказом руководителя учетной политикой.
Объекты бухгалтерского учета в автотранспортных организациях.
Предприятия автомобильного комплекса по своему назначению подразделяются на автотранспортные, автообслуживающие и авторемонтные. По характеру выполняемой работы АТП делятся на грузовые, пассажирские (автобусы, таксомоторные, легковые по обслуживанию организаций), смешанные и специальные (скорой медицинской помощи). Автобусные, таксомоторные парки выполняют внутригородские, пригородные, междугородние и международные перевозки пассажиров. К предприятиям автотранспортного комплекса относят:
* транспортно-экспедиционные предприятия,
* автовокзалы и автостанции,
* специализированные предприятия по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей - СТО
* отраслевые учебно-курсовые комбинаты, производящие подготовку и переподготовку специалистов автомобильного транспорта
Автомобильный транспорт, наряду с перевозками грузов внутри страны, оказывает транспортные услуги по международным грузоперевозкам, содействуя развитию международных торговых связей. Автомобили выполняют внутригородские, внутриреспубликанские, по странам СНГ, международные и другие услуги по перевозке грузов на различных видах автомобилей, различных марок и грузоподъемности.
Кроме перевозок грузов, предприятия грузового автотранспорта осуществляют транспортно-экспедиционное обслуживание, ремонт и техническое обслуживание подвижного состава, выполняют погрузочно-разгрузочные работы, перегон автомобилей с автомобильных и ремонтных заводов и др. Потребителями автотранспортных услуг являются промышленные, торговые, сельскохозяйственные предприятия, государственные организации и учреждения, предприятия сферы услуг и бытового обслуживания, индивидуальные потребители. В свою очередь, автотранспортные предприятия взаимодействуют с автомобильными заводами, поставщиками топлива и смазочных материалов, производят расчеты с бюджетом по налогам и неналоговым платежам, с работниками по оплате труда и прочим операциям и т.д. Особенности производственного процесса предприятия определяются его производственной структурой, которая представляет собой комплекс входящих в предприятие производственных единиц (цехов, служб, участков, зон), их соотношение и взаимосвязь.
Производственная структура АТП строится на основе сочетания технологической и предметной специализации. При технологической специализации цех или участок специализируется на выполнении определенного технологического процесса. Это цеха и зоны (зона ТО, разборочно-сборочный цех). При предметной специализации, цеха и производственные участки, имеющие замкнутый цикл ремонта определенного агрегата или узла автомобиля, специализируются на однородной продукции. Это агрегатный цех, цех ремонта электрооборудования, аккумуляторный цех, кузовной цех и др.
Каждое АТП имеет определенную производственную мощность, т.е. максимальное количество продукции, которое может выпустить предприятие за год. Мощность АТП зависит от списочного количества подвижного состава и его грузоподъемности. Производственная мощность зон ТО и ремонта подвижного состава определяется по наибольшей пропускной способности ведущих звеньев производства, линий технического обслуживания, постов для ремонта и др.
Учет затрат на перевозки, выполненные работы, оказанные услуги
Учет затрат на перевозки автомобильным транспортом
1. Учет затрат основного производства
К основному производству транспортных организаций относится выполнение работ и услуг, относящихся к основному виду их деятельности: перевозка грузов и пассажиров, транспортно-эксплуатационные услуги для юридических и физических лиц, погрузочно-разгрузочные работы, такелажные работы, эксплуатация складов, грузовых станций, контейнеров, услуги населению по продаже проездных билетов, другие работы и услуги.
Затраты по основной эксплуатационной деятельности транспортных организаций учитываются на активном калькуляционном счете 20 "Основное производство", по дебету которого в течение отчетного месяца отражаются затраты на выполнение работ и оказание услуг, а по кредиту производится списание в процессе их реализации заказчикам. Затраты, учетные на счете 20, составляют фактическую себестоимость перевозок. Себестоимость перевозок выражается в денежной форме и представляет собой величину эксплуатационных расходов транспортного предприятия, приходящихся в среднем на единицу продукции транспорта. Для автотранспортных предприятий - это величина эксплуатационных расходов по перевозкам грузов, приходящимся в среднем на 10 тонно-километров грузооборота. По пассажиропотокам себестоимость пассажирских перевозок определяют как величину эксплуатационных расходов по перевозкам пассажиров, приходящихся в среднем на 10 пассажиро-километров пассажирооборота. По окончании отчетного месяца фактическая себестоимость выполненных перевозок (работ, услуг) с кредита счета 20 списывается:
- в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" - при использовании предприятием метода определения выручки по моменту отгрузки выполненных работ, услуг и выставлении заказчику расчетных документов;
- в дебет счета 45 "Товары отгруженные" - при использовании метода определения выручки по моменту оплаты.
Незавершенное производство при осуществлении транспортных перевозок отсутствует, и счет 20 "Основное производство" по окончании отчетного месяца закрывается.
На счете 20 открывают субсчета по видам перевозок, т.е учет затрат ведется по видам перевозок и др.работам.
Например, 20/1 - грузоперевозки.
С целью детализации видов перевозок могут открываться субсчета второго порядка, например, грузоперевозки по тарифу за тонны, за километры пробега: 20/1.1. - по тарифу за тонну, 20/1.2 - км пробега
20/2 - пассажироперевозки, (внутригородские, пригородные, междугородние пассажироперевозки) и т.д.
20/2.1. - внутригородские перевозки
20/2.2 - пригородные перевозки
20/2.3 - междугородные перевозки
20-3 "Транспортно-эксплуатационное обслуживание".
Аналитические счета к каждому субсчету могут открываться с целью детализации видов перевозок. Аналитический учет затрат перевозочного процесса осуществляется в разрезе:
- мест возникновения затрат (структурным подразделениям);
- объектов учета затрат;
- статей затрат.
Затраты, связанные с осуществлением перевозок (работ, услуг), группируются по следующим статьям:
1. заработная плата персонала, занятого на перевозках.
Первичные документы:
- путевой лист (вместе с ТТН-1), табель учета использования рабочего времени и начисления заработка, накопительные ведомости.
Основным первичным учетным документом, которым оформляется работа автомобильного транспортного средства и лица, управляющего им, является путевой лист. Пост. Минтранса и коммуникаций № 25 от 29.03.2012г утверждена Инструкция о порядке оформления путевых листов при выполнении автомобильной перевозки пассажиров. Разработаны и утверждены к применению следующие формы путевых листов при выполнении автомобильной перевозки пассажиров:
путевой лист легкового автомобиля;
путевой лист автомобиля-такси;
путевой лист автомобиля-такси индивидуального предпринимателя;
путевой лист автобуса;
путевой лист автобуса, осуществляющего перевозки пассажиров в регулярном сообщении, индивидуального предпринимателя.
Путевой лист должен содержать следующие сведения:
- период действия путевого листа, -наименование автомобильного перевозчика (штамп (печать) перевозчика),
- марку и регистрационный знак автомобиля, -данные о водителе, -отметки о прохождении водителем медицинского осмотра, -отметки о техническом состоянии автомобиля,
- данные о показаниях спидометра и времени выезда (возвращения) автомобиля, -данные о движении топливно-смазочных материалов,
- отметки водителя и уполномоченных лиц автомобильного перевозчика, удостоверяющие прием и сдачу автомобиля, -иные отметки уполномоченных лиц автомобильного перевозчика, оформляющих путевой лист. Путевой лист выписывает диспетчер (или иное лицо) перевозчика.
При этом реквизиты, по которым информация отсутствует или не ведется учет, могут не заполняться. В путевые листы допускается вносить дополнительную информацию (реквизиты), не предусмотренную Инструкцией, которая не должна препятствовать прочтению иных записей.
Путевые листы автобуса оформляются на один рабочий день при условии сдачи путевых листов за предыдущий день работы.
На более длительный срок путевые листы автобуса оформляются в случае выполнения междугородных и международных автомобильных перевозок пассажиров сроком более суток.
При использовании легкового автомобиля в пределах города в путевом листе легкового автомобиля в разделе "Выполнение задания" допускается производить запись: "По городу" с указанием суммарного пробега по городу в километрах.
Корреспонденция счетов:
Дт 20 Кт 70 - на фактически начисленные суммы заработной платы персонала, занятого на перевозках, и выполняющего другие виды работ и услуг.
2. отчисления на социальные нужды.
Корреспонденция счетов: Дт 20 Кт 69, 76/2.
3. Топливо.
По данной статье отражается стоимость горючего (бензин, дизельное топливо, газ), израсходованного на фактический пробег автомобилей (за исключением перерасхода), на внутригаражные расходы, а также предпусковой подогрев двигателя в зимнее время. Топливо списывается по нормам. Министерство транспорта и коммуникаций разрабатывает и утверждает линейные нормы расхода топлива применительно к автомобильному транспорту, общие и обязательные к применению всеми организациями Республики Беларусь, т.е. объем топлива, потребляемый двигателем технически исправного автомобиля на 100 км пробега в литрах или кубических метрах, без учета повышений (понижений) и дополнительного расхода. Единицей измерения норм расхода топлива является: литр на 100 километров пробега - для автомобиля, работающего на бензине, дизельном топливе или сжиженном углеводородном газе, кубический метр на 100 километров пробега - для автомобиля, работающего на сжатом природном газе, литр на машино-час работы трактора, машины, механизма и оборудования.
В затраты на производство относят только количество израсходованного топлива, определяемое исходя из фактически выполненной работы, фактического пробега транспортных средств и норм расхода топлива. Фактический пробег транспортных средств определяют по данным путевых листов. Эти и другие показатели транспортной работы из путевых листов переносят в накопительные ведомости или карточки учета расхода топлива, где в течение месяца накапливается информация о фактическом и нормативном расходе топлива, пробег автомобиля, остаток топлива при выезде, количество полученного водителем топлива, остаток в баке на конец дня, а также результат работы - экономию или перерасход. Документ: Показатели берут из путевых листов. Корреспонденция счетов: Дт 20 Кт 10/баки.
4. смазочные и другие эксплуатационные материалы.
По данной статье учитывают затраты на основные виды масел - моторное, трансмиссионное, специальное, а также пластичные смазки и специальные жидкости (тормозные, охлаждающие), используемые для эксплуатации подвижного состава. Сюда включают расход масла и смазочных материалов при заправке автомобилей после ремонта. Смазочные материалы, расходуемые при ремонте и эксплуатации станочного и другого оборудования, в данную статью не входят.
Первичные документы: отпуск смазочных и других эксплуатационных материалов со склада оформляется накладными, лимитно-заборными картами, ведомостями, другими первичными документами, которые в соответствии с учетной политикой применяются в организации. Корреспонденция счетов:
Смазочные материалы, как и топливо, учитывают на счете 10 "Материалы", где к субсчету "Топливо" может быть открыт субсчет второго порядка "Смазочные материалы". В затраты на перевозки их включают на основании отчета кладовщика и в бухгалтерском учете отражают: Дт 20 Кт 10 субсчет "Смазочные материалы". 5. ремонт автомобильных шин.
По данной статье учитывают затраты, связанные с эксплуатацией шин. Это затраты на восстановление шин, стоимость новых шин, устанавливаемых взамен старых и затраты по их установке на колеса, стоимость материалов, израсходованных на ремонт шин в пути. Из затрат исключаются суммы удержаний с виновных лиц за недопробег автошин по закрепленным за ними транспортным средствам.
Первичные документы: требование-накладная,
Акт-требование на замену материалов
Карточка учета работы автошины (является Актом списания шин при направлении ее на восстановление или утиль).
Корреспонденция счетов : Дт 20 Кр 10/шины отремонт. - расходы на ремонт при установке шин на транспортное средство. 6. ремонт и техническое обслуживание подвижного состава.
По данной статье учитываются расходы, которые могут быть непосредственно и полностью отнесены на ремонтируемый объект: затраты на основную и дополнительную заработную плату станочников, слесарей, смазчиков, мойщиков и других рабочих, занятых выполнением работ по обслуживанию и ремонту подвижного состава, а также заработную плату водителей, принимавших участие в ремонте транспортных средств. Кроме того, в данную статью включается стоимость запасных частей, топлива и других видов материальных ресурсов, израсходованных при осуществлении технического обслуживания и ремонта подвижного состава. 7. амортизация основных средств, в т.ч. подвижного состава.
По данной статье отражаются затраты на полное восстановление подвижного состава в виде амортизационных отчислений, которые ежемесячно включаются в затраты перевозочного процесса по дебету счета 20 и кредиту счета 02. Амортизация начисляется по каждому объекту основных средств ежемесячно в зависимости от применяемого способа начисления амортизации: с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию при линейном и нелинейном способах, или с даты ввода объекта в эксплуатацию - при производительном способе.
8. общехозяйственные (накладные) расходы.
Данная статья является комплексной. По этой статье учитывают расходы, связанные с управлением транспортным предприятием, организацией транспортного процесса в целом, а также непроизводительные расходы. Затраты учитывают по дебету счета 26. ОХР, приходящиеся к основному виду экономической деятельности, рассчитываются исходя из удельного веса стоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг основного вида деятельности в общей стоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг в целом по организации, и в конце отчетного периода их списывают в дебет счета 90 в соответствии с инструкцией по применению типового плана счетов. 9. прочие расходы.
В состав прочих расходов, связанных с перевозками, включаются затраты, непосредственно связанные с перевозочным процессом, но не относящиеся ни к одной из указанных выше статей. В состав прочих расходов включаются страховые взносы по всем видам обязательного страхования, в том числе обязательное страхование гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств, в соответствии с законодательством Республики Беларусь в пределах страховых тарифов, или в размере фактических затрат. Расходы по добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь в размере фактических затрат. Затраты на приобретение "Зеленой карты" владельцем транспортного средства также включаются в состав прочих расходов. К прочим расходам относятся:
- оплата услуг банков по выдаче работникам предприятий заработной платы через учреждения банков и других услуг, связанных с обслуживанием предприятий;
- оплата расходов, связанных с осуществлением международных автомобильных перевозок,
- расходы по организованному набору работников;
- командировочные расходы по установленным законодательством нормам;
- представительские расходы, связанные с деятельностью предприятия в соответствии с установленными законодательством нормами и др.
Тарифы, применяемые на автомобильном транспорте
Тарифы являются формой цены на продукцию транспорта. Они включают в себя:
* Непосредственно плату, взимаемую за перевозку грузов,
* Сборы за дополнительные операции, связанные с перевозкой грузов.
Тарифы разрабатываются и постоянно корректируются, во-первых, в целях возмещения перевозчику себестоимости перевозок и возможности получения прибыли, во-вторых, обеспечения потребителю транспортных услуг выгодности связей с транспортом общего пользования.
Транспорт общего пользования - это совокупность отраслей сферы материального производства, которые обеспечивают потребности субъектов хозяйствования и населения в продукции транспорта. Сюда относят:
* Железнодорожный транспорт,
* Водный,
* Воздушный,
* Трубопроводный,
* Автомобильный транспорт.
Продукция транспорта - это перевозки грузов и пассажиров (а не конкретная материальная вещь). Транспорт общего пользования обслуживает сферу обращения и потребления.
Себестоимость перевозок выражается в денежной форме и представляет собой величину эксплуатационных расходов транспортного предприятия, приходящихся в среднем на единицу продукции транспорта. Для автотранспортных предприятий - это величина эксплуатационных расходов по перевозкам грузов, приходящимся в среднем на 10 тонно-километров грузооборота. По пассажиропотокам себестоимость пассажирских перевозок определяют как величину эксплуатационных расходов по перевозкам пассажиров, приходящихся в среднем на 10 пассажиро-километров пассажирооборота. На автомобильном транспорте по грузопотокам себестоимость перевозок определяется для отдельных видов транспортной работы, за единицу которой принимаются:
- по перевозкам на грузовых автомобилях, работающих по тарифу за перевезенную тонну - 10 т/км,
- по перевозкам на автомобилях, работающих по часовому тарифу - 10 автомобиле-часов.
На автомобильном транспорте рассчитывают полную себестоимость грузоперевозок, которая представляет собой сумму переменных и постоянных расходов, а также расходы на выполнение погрузочно-разгрузочных работ и дорожные расходы. Переменные расходы зависят от пробега (топливо, смазочные материалы, ТО, ремонт), постоянные - это накладные расходы и др. К дорожным относят те расходы, которые связаны со строительством, ремонтом и содержанием дорог.
На автомобильном транспорте тарифы устанавливаются перевозчиком в зависимости от типов и марок автотранспорта и формы оплаты за транспортную работу. Различают повременные и сдельные тарифы.
1. Повременные тарифы
Они применяются для оплаты использования автомобиля за каждый час работы за время с момента его выхода из гаража до возвращения в гараж (время обеденного перерыва исключается).
Тарифы рассчитываются:
* На 1 час использования автомобиля
* На 1 км пробега подвижного состава.
При расчете тарифов учитывается время на подачу автомобиля заказчику, которое не должно превышать нормативного показателя - нулевой пробег.
2. Сдельные тарифы.
Они устанавливаются за перевозку фактической массы грузов в зависимости от расстояния и класса груза. Сдельные тарифы делятся на :
- общие (отправка грузов массой свыше 5 тонн). Грузы распределяются на 4 класса в зависимости от коэффициента использования грузоподъемности. Тарифная плата взимается с применением соответствующих коэффициентов. Например, при перевозке грузов 1 класса - 1,0; 2 класса - 1,25; 3 класса - 1,66; 4 класса - 2,0.
Для расчета сдельных тарифов нужно знать расстояние подачи автомобиля - нулевой пробег. Нормы расстояний перевозок между грузов между населенными пунктами разрабатываются Минтрансом. В других случаях расстояние согласовывается с заказчиком и указывается в Акте замера расстояния.
Чтобы рассчитать размер платы за перевозку грузов по отдельным тарифам, нужно знать расстояние перевозки, массу и класс груза, тарифную плату за перевозку 1т.
- исключительные тарифы устанавливаются на перевозку массовых, наволочных грузов. Они взимаются за фактическую массу груза в зависимости от расстояния перевозки и грузоподъемности подвижного состава.
- тарифы из покилометрового расчета. Они применяются при исчислении платы за пробег автомобиля, следующего своим ходом для работы вне места его постоянного пребывания и при возвращении обратно; за пробег автомобиля при оказании специальных услуг и выполнении других операций.
Основанием для перевозки грузов, выполнения других услуг, являются:
- договор об организации автомобильных перевозок грузов
- заявка на автомобильную перевозку груза
- разовый заказ на автомобильную перевозку груза
- Акт о разногласиях между автомобильным перевозчиком и заказчиком (Правила автомобильных перевозок грузов, утв пост. Совмина). Документы, подтверждающие заключение договора автомобильной перевозки и являющиеся основанием для расчетов за выполненные работы:
- ТТН-1, - путевой лист
- международная СМР,
-заказ-поручение (используется для оформления перевозок грузов физических лиц),
- накладная для внутреннего перемещения груза.
При расчете тарифов исчисляются экономические показатели работы автомобиля:
* Пробег автомобиля за смену в км
* Количество ездок с грузом за смену
* Объем перевозок грузов автомобилем за смену в т
* Объем транспортной работы (грузооборот) за смену в т/км
* Общий пробег автомобиля за смену в км
* Др.
Учет товарных операций в оптовой торговле
1. Документальное оформление приемки товаров в оптовой торговле.
Документальное оформление поступления товаров и тары зависит от способа их доставки, вида используемого транспорта, места их приемки, используемых форм расчетов.
Документы, составляемые поставщиком при отправке груза:
* товарные документы: ТН, ТТН, авианакладная, коносамент и др.;
* документы, удостоверяющие качество товаров: сертификат качества (соответствия), ветеринарное удостоверение;
* платежные документы: платежное требование, платежное требование-поручение.
Документы, составляемые покупателем при получении груза:
* доверенность на получение ТМЦ;
* платежное поручение.
Документы, составляемые при участии третьих лиц (сторон):
* железнодорожная накладная;
* грузовая таможенная декларация;
* акт об установлении расхождений в количестве и качестве при приемке ТМЦ;
* акт приемки товаров, поступивших без счета поставщика.
ТН, ТТН - бланки строгой отчетности.
При предварительной оплате поставщик выписывает на имя покупателя счет-фактуру в 2-ух экземплярах. 1-ый экземпляр вручают покупателю, на основании которого покупатель выписывает платежное поручение на оплату. После получения оплаты поставщик производит отпуск товаров с выпиской ТН в 2-ух экземплярах. Если отправка груза производится ж/д транспортом, то выписывается железнодорожная накладная.
При последующей оплате поставщик выписывает ТН в 2-ух экземплярах, отправляет груз и выписывает на имя покупателя платежное требование (платежное требование-поручение на оплату).
Если груз на оптовую базу доставляет экспедитор, то с ним заключают договор о материальной ответственности. Экспедитору выдают доверенность на получение ТМЦ. Выдачу доверенностей регистрируют в специальном Журнале учета выданных доверенностей.
Если выявлена недостача товаров по вине транспортной организации (например, ж/д доставил груз в поврежденном вагоне), то составляется коммерческий акт в 3-ех экземплярах. 1-ый экземпляр - передают ж/д, 2-ой экземпляр - МОЛ для оприходования товаров, 3-ий экземпляр - в бухгалтерию для предъявлении претензии.
Если при приемке товаров от поставщика выявлены расхождения по количеству и качеству, то составленная комиссия в лице представителя оптовой базы, поставщика и независимого лица, составляет Акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке ТМЦ. На фактически поступившие товары составляется ТН, ТТН в 2-ух экземплярах.
Если товары поступили без сопроводительных документов поставщика, то назначается комиссия в лице представителя оптовой базы, поставщика и независимого лица и составляет Акт на приходование товара, поступившего без счета поставщика в 2-ух экземплярах. 1-ый экземпляр высылается поставщику, 2-ой экземпляр служит основанием для МОЛ взять товары на ответственное хранение.
2. Синтетический учет поступления товаров в оптовой торговле.
Поступили товары от поставщиков. На основании сопроводительных документов делаются учетные записи.
ДебетКредитСодержание операции4160На стоимость фактически поступивших товаров по свободно отпускным ценам без НДС + стоимость тары4460На сумму транспортных расходов по доставке товаров, возмещаемых согласно договору покупателем без НДС18-460Сумма входного НДС6051Оплата поставщику за товары и услуги Оприходована поступившая от поставщика тара, не указанная в счете поставщика
ДебетКредитСодержание операции4190На стоимость фактически поступившей тары При поступлении товаров могут быть выявлены расхождения по количеству и качеству. Если эти расхождения не превышают норм естественной убыли, то списываются в покупных ценах без НДС на издержки обращения (расходы на реализацию).
ДебетКредитСодержание операции9460На сумму естественной убыли без НДС4494Списание естественной убыли на издержки Если у нас заключен договор с поставщиком на предоплату и произошла недостача по вине поставщика, то ему предъявляем претензию.
ДебетКредитСодержание операции6051Предоплата поставщику4160На сумму фактически поступивших товаров по свободно отпускным ценам без НДС + стоимость тары18-460Сумма входного НДС в части поступивших товаров76-360Предъявлена претензия на сумму по отпускным ценам с НДС5176-3Поставщик погасил предъявленную претензию Если недостача по вине экспедитора
ДебетКредитСодержание операции9460На сумму недостачи по свободно отпускным ценам без НДС7394Отнесена недостача на виновное лицо по отпускным ценам без НДС7390Разница в ценах 3. Документальное оформление реализации товаров в оптовой торговле.
Если покупатель самостоятельно получает товар (самовывоз), то покупатель показывает поставщику (оптовой базе) доверенность и документ, удостоверяющий его личность, забирает товар, а оптовая база (поставщик) выписывает ему ТТН в 4-ех экземплярах. 1-ый - МОЛ оптовой базы, 2-ой - поставщику, 3-ий - в бухгалтерию оптовой базы для оплаты, 4-ый - транспортной организации.
Если происходит внутреннее перемещение, то выписывают ТН на внутреннее перемещение.
Если оптовая база заключила договор с магазином на завоз товаров, то завмагазином составляет заявку-заказ в 2-ух экземплярах и передает ее в торговый отдел оптовой базы. На фактически отпущенные товары со склада оптовой базы завскладом выписывает ТТН.
4. Синтетический учет реализации товаров в оптовой торговле.
Учет реализации по моменту отгрузки.
Товары учитываются по свободно отпускным ценам без НДС (контрактным ценам без НДС)
ДебетКредитСодержание операции6290Стоимость по свободно отпускным ценам без НДС (контрактным без НДС) отгруженных товаров + оптовая надбавка + НДС6241Стоимость возвратной тары9041Списаны с подотчета завскладом реализованные товары по свободно отпускным ценам без НДС (контрактным без НДС)5162Поступили платежи от покупателя Учет товарных операций в розничной торговле
1. Документальное оформление поступления и порядок приемки товаров и тары на предприятиях розничной торговли.
Документальное оформление поступления и приемки товаров и тары зависит от способов их доставки, вида используемого транспорта, применяемых форм расчетов, состояния транспортной тары.
От местных поставщиков товары поступают в порядке централизованной доставки по предварительным заказам (заявкам). Для ритмичного снабжения товарами розничные торговые организации составляют графики и схемы завоза.
От иногородних поставщиков товары могут поступать железнодорожным или автомобильным транспортом. Экспедиторы получают ТМЦ по доверенности, проверяя их количество и качество. Работники торговых организаций от экспедиторов товары получают на основании товаросопроводительных документов поставщика.
В случае выявления при приемке товаров расхождений по количеству и качеству с данными товаросопроводительных документов поставщика создается комиссия, которая составляет акт в 3-ех экземплярах.
Фактически поступившие товары и тару приходуют по продажным ценам на основании ТТН, ТН, которым поставщик прикладывает документы, подтверждающие качество товаров - сертификаты качества.
Если товары и тара поступили без сопроводительных документов поставщика, формируется комиссия, которую назначает руководитель торговой организации и которая составляет приемный акт в 2-ух экземплярах. На основании этого приемного акта МОЛ приходует фактически поступившие товары и тару на ответственное хранение. Тара, не включенная в счет поставщика, оценивается по ценам возможной реализации. На ее оценку комиссия составляет отдельный акт.
Поступившие от поставщиков колбасные изделия и другие мясопродукты, на которые установлены нормы отходов при подготовке к продаже (шпагат, нитки, металлические скобы), подлежащие очистке при продаже, МОЛ приходуют чистой массой за вычетом отходов по нормам. Расчет количества и стоимости нормируемых отходов производят непосредственно в ТТН (ТН) и списывают на расходы по реализации по покупным ценам без НДС.
Внутренний отпуск товаров из одного магазина в другой или из одного отдела в другой производится по письменному распоряжению руководителя организации и оформляется ТТН.
При выездной торговле, ярмарках продавцы получают товар с магазина (со склада) по ТТН и приходуют себе в подотчет по фактическому наличию и производят записи в товарно-денежном отчете. Нереализованные остатки товаров в конце смены возвращаются в магазин (на склад), что также оформляется ТТН.
2. Синтетический и аналитический учет поступления товаров и тары в розничную торговлю.
Учет товаров в розничной торговле ведется на счете 41"Товары" субсчете 2 "Товары в розничной торговле", учет тары на субсчете 3 "Тара под товаром и порожняя".
Стоимость товаров по отпускным ценам поставщика, начисленные торговые надбавки, НДС как элементы розничной цены показываются в ТТН (ТН) на поступление товаров и в учете отражаются отдельными проводками.
Корреспонденция счетов бух учета поступления товаров и тары в розничной торговле
Содержание операцийДебетКредитСуммаПоступили товары от поставщика-изготовителя. Оплата последующая. В ТТН значится:
Ст-ть товаров по отпускным ценам без НДС - 1000000
НДС по ставке 20% - 1000000*20/100=200000
Ст-ть возвратной тары - 30000
Сумма к оплате - 1000000+200000+30000=1230000
Поступившие товары оприходованы с торговой надбавкой 30%, НДС 20%
Торговая надбавка 1000000*30/100=300000
Ст-ть товаров по розничным ценам без НДС 1000000+300000=1300000
НДС 1300000*20/100=260000
Ст-ть товаров по розничным ценам с НДС 1300000+260000=1560000
Произведена оплата поставщику за товары 1210000
41-2
18-4
41-3
41-2
41-2
60-1
60-1
60-1
60-1
42-1
42-3
51
1000000
200000
30000
300000
260000
1230000ПРОСТО КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВОприходована по ценам возможной реализации тара, не указанная в счете поставщика41-390Выявлена при приемке недостача
Списана недостача в пределах норм на издержки организации (бой в пути)
Списаны товарные потери по нормам при подготовке товаров к продаже за счет торговой организации
Недостача отнесена на экспедитора
Сумма недостачи по отпускным ценам
Разница между взыскиваемой и покупной стоимостью недостающих товаров (торговая надбавка)
Недостача по вине поставщика по розничным ценам94-1
44-2
90
94-1
73
73
76-360-1
94-1
94-1
60-1
94-1
90
60
Внутреннее перемещение товаров41-241-2 3. Документальное оформление и порядок сдачи выручки предприятиями розничной торговли.
Торговая организация в обслуживающем банке утверждает график сдачи торговой выручки, представляет в банк заявку на установление лимита остатка кассы организации и операционных касс торговых объектов, порядка и сроков сдачи выручки и оформляет разрешение на расходование наличных денег из выручки. В противном случае лимит остатка операционных касс считается нулевым, сроки сдачи наличных денег торговыми объектами считаются ежедневными, а не сданные наличные деньги - сверхлимитные.
При сдаче выручки в банк через инкассаторов каждому торговому объекту обслуживающий банк выдает 2 инкассаторские сумки с учетом разграничения материальной ответственности работников. К моменту инкассации выручки продавец оформляет под копирку препроводительную ведомость в 3-ех экземплярах. 1-ый экземпляр вместе с деньгами вкладывает в инкассаторскую сумку и пломбирует ее. 2-ой экземпляр вручает инкассатору вместе с инкассаторской сумкой в обмен на свободную сумку под его роспись в 3-ем экземпляре, заверенном его личной печатью. 3-ий экземпляр остается у продавца.
При сдаче выручки в банк непосредственно самим продавцом продавец оформляет объявление на взнос наличными, ордер и квитанцию к нему и получает к отчету квитанцию, заверенную подписями кассира и штампом банка.
При сдаче выручки в отделение связи (на почту) продавцу выдают квитанцию на прием выручки.
При сдаче выручки в кассу торговой организации бухгалтер выписывает приходный ордер, который регистрирует в журнале регистрации приходных и расходных ордеров и передает на подпись главному бухгалтеру и кассиру. Продавцу для отчета выдают квитанцию к приходному кассовому ордеру за подписью главного бухгалтера и кассира.
4. Синтетический и аналитический учет реализации товаров в розничной торговле.
Для учета и контроля выручки и выявления финансового результата от реализации товаров организации розничной торговли применяют операционно-результативный счет 90 "Реализация", где реализованные товары отражают по продажным ценам.
Включенные в розничную цену в момент оприходования товаров торговые надбавки, НДС, налог с продаж, учтенные по регулирующему счету 42 "Торговая наценка" только на разных субсчетах в конце месяца определяются на реализованные товары. Для этого составляется специальный расчет и делаются сторнировочные записи. Это позволяет довести стоимость реализованных товаров до покупной, а после списания расходов на реализацию товаров - определить их полную себестоимость. Одновременно НДС и налог с продаж начисляются в бюджет.
После отражения всех операций за отчетный месяц сравнивают кредитовый и дебетовый обороты по счету 90, сопоставляя доходы и расходы по реализации, выявляют прибыль или убыток. После чего счет закрывается.
Если покупатель рассчитывается за товары (в основном непродовольственные) разовым расчетным чеком или чековой книжкой, то работники торговли по паспорту проверяют принадлежность чека (чековой книжки), наличие разовой доверенности чекодателя на распоряжение чеком из чековой книжки другому лицу, правильность и достоверность всех заполненных реквизитов, срок действия чека или чековой книжки, отсутствие подчисток или помарок, а в чековой книжке - правильность выведения остатка по корешку оплачиваемого чека. Если в корешке предыдущего чека имеется надпись "Испорчен", а сам испорченный чек отсутствует, то оплата за товар не производится.
После проверки правильности оформления чек принимают в оплату за товары и на его обороте (корешке чека чековой книжки) работник магазина проставляет дату оплаты, штамп торгового объекта (печать организации) и заверяет своей подписью. В тот же день полученные чеки продавец сдает в бухгалтерию.
Бухгалтер составляет поручение-реестр на имя каждого банка-чекодателя не менее чем в 2-ух экземплярах и не позднее третьего рабочего дня после получения чеков передает их с поручением-реестром в обслуживающий банк для оплаты.
При безналичных расчетах за товары банковскими пластиковыми карточками работники торговли произведенные платежи фиксируют в карт-чеке с указанием платежной системы, номера карточки, суммы и валюты платежа, даты и времени совершения операции. Один экземпляр выдают держателю карточки.
Учет реализации товаров в розничной торговле
Содержание операцийДебетКредитСдана выручка от реализации товаров в кассу торговой организации5090Сдана выручка в кассу банка, инкассатору, кроме последнего рабочего дня месяца5190Сдана выручка на почту, инкассатору в последний рабочий день месяца5790,50Приняты в оплату за товары расчетные чеки, полученные от покупателей5790Из выручки выплачена зарплата7050Из выручки оплачена стоимость торгового места на рынке
НДС на услуги44-2
18-390,71
90,71Списана стоимость реализованных товаров по учетным ценам 9041-2Списаны торговые надбавки на реализованные товары (сторно)9042-1Списан НДС на реализованные товары (сторно)9042-3Начислен НДС и налог с продаж с выручки от реализации товаров9068-2Списаны расходы на реализацию товаров9044-2Отражен финансовый результат от реализации товаров
прибыль
убыток
90
99
99
90 5. Учет доходов от продажи товаров в розничной торговле.
Торговая надбавка является основным источником валовой прибыли в розничной торговле и предназначена для покрытия расходов на реализацию товаров, налоговых платежей и получения прибыли.
Для определения торговых надбавок на реализованные товары составляется расчет в конце месяца по методу среднего процента.
Средний процент торговых надбавок отражает их долю в товарах и рассчитывается как отношение предварительного сальдо торговых надбавок к стоимости реализованных товаров с учетом товаров на конец месяца (расчет приведен в таблицах).
Расчет НДС на остаток товаров на конец месяца и реализованные товары за месяц
НДССтоимость товаровСредний процент НДС (гр.4/7*
100)Сумма НДС на реализованные товары (гр.6*8/100)Сумма НДС на остаток товаров (гр.5*8/100) или (гр.4-9)С-до на начало м-цаОбороты за месяцПредвари-тельное с-до на конец м-ца (гр.1+3-2)С-до товаров на конец месяцаРеализовано товаровВсего товаров (гр.5+6)ДтКт12345678910 Расчет торговых надбавок на остаток товаров на конец месяца и реализованные товары за месяц
Торговая надбавкаСтоимость товаровСредний процент торговой надбавки (гр.4/7*
100)Сумма реализованных торговых надбавок (гр.6*8/100)Сумма торговых надбавок на остаток товаров (гр.5*8/100) или (гр.4-9)С-до на начало м-цаОбороты за месяцПредвари-тельное с-до на конец м-ца (гр.1+3-2)С-до товаров на конец месяца
Реализовано товаров
Всего товаров (гр.5+6)ДтКт12345678910 6. Учет тары.
Тара - это изделия (бочки, ящики, фляги, мешки), предназначенные для хранения и транспортировки товаров.
Внутренняя тара - это обертки, флаконы, тюбики. Их стоимость включается в себестоимость товара и полностью оплачивается покупателем.
Внешняя тара - это тара, в которой транспортируется товар или хранится в процессе передвижения от производителя к потребителю (ящики, бочки, мешки).
В зависимости от материалов внешняя тара - деревянная, картонная, металлическая, полиэтиленовая, полимерная и др.
Исходя из сопротивляемости механическим воздействиям - жесткая (деревянная, металлическая, стеклянная); мягкая (тканевая, картонная, полиэтиленовая); упаковочные материалы (деревянные, тканевые, металлические).
По степени использования (количество оборотов) - одноразового использования, многооборотная.
По своей конструкции многооборотная тара бывает неразборная, разборная и разборно-складная.
По принадлежности - возвратная, невозвратная.
На все виды тары применяются свободные отпускные цены.
Если тара возвратная, то при ее возврате применяются цены в следующем порядке.
Мешки применяются в зависимости от их качества (от качества присваивается соответствующая категория):
- первая категория - по договорной цене;
- вторая категория - 15% от цены первой категории;
- третья категория - 20% от цены второй категории;
- четвертая категория - 30% от цены третьей категории.
При этом на договорные цены первой категории применяются скидки: за мешок, не требующий ремонта, - 2%.
Залоговая тара - это тара-оборудование.
Учет товарных операций в общественном питании
1. Структура продажной цены на продукцию предприятий общественного питания.
Товары, продукты и продукция собственного производства предприятий общепита учитывается:
* на распределительных складах
- по свободным розничным ценам без НДС (выходного); - по свободно отпускным (покупным) ценам без НДС (входного);
- Белая водка и спирт учитываются по ФРЦ с НДС
* в кладовых, созданных при ресторанах, кафе, барах, крупных столовых)
- по свободным розничным ценам без НДС (выходного);
- Белая водка и спирт учитываются по ФРЦ с НДС
* на кухне
- по окончательно продажным ценам, которые складываются из покупной стоимости без входного НДС, торговой надбавки (скидки), наценки общепита, выходного НДС;
* в буфетах и магазинах кулинарии
- если товары не подвергаются кулинарной обработке - по свободным розничным ценам с НДС и налогом с продаж (кроме социально значимых);
- если порционно или в разлив - по окончательно продажным, т.е. с наценкой, НДС
* в ресторанах, кафе, барах
- по окончательно продажным ценам - покупная стоимость, торговая надбавка, наценка, НДС.
Размеры наценок, включаемые в продажную цену товаров и продуктов, зависят от категории предприятий общепита.
2. Техника калькуляционного расчета цены продукции общепита.
Калькуляция продажных цен на продукцию собственного производства (блюда) производятся на основании:
1. плана - меню, в котором устанавливается ассортимент и количество блюд подлежащих выпуску;
2. сборников рецептур блюд и кулинарных изделий, где указывается сырьевой набор и нормы закладки и выхода готовых изделий (блюд);
3. книги регистрации окончательно продажных цен на продукцию.
Определение продажных цен на продукцию собственного производства общепита производится в калькуляционных карточках. С целью более точного исчисления продажной цены блюда калькуляцию составляют из расчета стоимости продукта на 100 блюд. Цены на гарниры и соусы рассчитывают отдельно и включают в цену блюда. Стоимость соли, специй включают в калькуляцию стоимости всех 1-ых, 2-ых блюд и холодных закусок исходя из нормы их закладки на 100 блюд и цены их фактического поступления. Стоимость соли, специй в блюда включают только один раз. В связи с этим, если соус, гарнир или другие части блюда калькулируются отдельно, то в расчете их цены стоимость соли и специй не включаются, поскольку они уже учтены в основном блюде.
Цена 1 блюда определяется путем деления стоимости сырьевого набора на 100 с округлением.
Калькуляционные карточки подписывает руководитель, повар, бухгалтер-калькулятор.
3. Документальное оформление приемки и отпуска сырья, продуктов и товаров на складах общепита.
На распределительный склад предприятия общественного питания товары и продукты поступают от разных поставщиков: от производителей продукции (мясокомбинатов, молкомбинатов), от оптовых баз и других посредников. Кроме того, предприятиям общепита разрешена закупка сельхозпродуктов собственного производства у лиц, имеющих свое подсобное хозяйство за наличный расчет.
Поступившие товары, продукты и тара приходует в подотчет завскладом на основании сопроводительных документов поставщика (ТТН, ТН).
При самостоятельных закупках сельхозпродуктов выписывается приемная квитанция или ведомость, а при сдаче сельхозпродуктов на склад - ТН в 2-ух экз.
Отпуск товаров и продуктов в буфеты, на кухню, магазины, кладовые, мелкорозничные торговые предприятия производится в соответствии с поступившими заявками по ТТН, ТН.
Если товары и продукты на распределительном складе учитывались по свободным розничным ценам без НДС, то в ТТН, ТН указывается % и сумма наценки, ставка и сумма НДС и сформированная цена.
Если товары и продукты на распределительном складе учитывались по покупным ценам поставщика, то в ТТН, ТН указывается % и сумма торговой надбавки, % и сумма наценки, ставка и сумма НДС и сформированная цена.
4. Документальное оформление приемки и отпуска сырья на производстве и отпуска готовой продукции.
Материальная ответственность за сохранность, правильность расходования продуктов на производстве, качество и отпуск блюд возложена на завпроизводством (повара). Приходуются продукты в подотчет завпроизводством по окончательно продажным ценам с НДС, а в ресторанах, кафе, барах со сборами на услуги на основании ТТН от поставщиков, товарных накладных со склада, кладовой. Приемка продуктов производится поваром по количеству и качеству. Завпроизводством (повар) приходует себе в подотчет фактически поступившие продукты. Учет продуктов и продукции на кухне ведется только в стоимостном выражении.
Кухням предприятий общепита разрешена закупка сельхозпродуктов (зелень, овощи) на рынке у частных лиц по договорным ценам. Такие закупки оформляются ведомостью на закупку сельхозпродукции с последующей выпиской ТТН.
Окончательно продажная цена на продукцию кухни определяется в калькуляционных карточках.
Готовые изделия кухни реализуют потребителям через обеденный зал, буфеты или розничные предприятия.
Для реализации собственной продукции населению за наличный расчет в предприятиях общепита должны быть кассовые аппараты, зарегистрированные в налоговой инспекции.
Порядок расчета и документального оформления реализации и отпуска зависит от форм обслуживания потребителей и вида отпуска.
На предприятиях, работающих по методу самообслуживания с последующей оплатой, потребитель, получивший блюда на выбор с раздаточной стойки, оплачивает их стоимость кассиру-контролеру, находящемуся в конце раздаточной линии и получает у кассира 1 кассовый чек. На раздачу кухонная продукция поступает по дневному заборному листу от повара. В конце рабочего дня кассир-контролер, работающий в одной бригаде с поварами на раздаче, составляет Акт подсчета продажи и отпуска изделий кухни. Стоимость и количество реализованных блюд определяют так: остаток на начало смены + поступление за смену - остаток на конец = реализовано кухонной продукции.
В предприятиях общепита, где применяется последующий порядок расчета за питание, чеки выбивают на общую сумму. Поэтому объем реализации блюд в ассортименте по чекам установить нельзя. В таких случаях количество проданных блюд устанавливается по данным оперативного учета выдачи блюд на раздачу. Стоимость реализованной продукции кухни по акту Подсчета продажи и отпуска изделий кухни должна быть равна сумме выручки, зафиксированной в книге кассира -операциониста за смену + стоимость обедов, отпущенных по абонементам и своим работникам.
В предприятиях общепита, где работа организована по методу самообслуживания с предварительной оплатой блюд, ответственность кассира и бригады поваров разделяется. При такой форме обслуживания кассир пробивает на каждое блюдо чек. Покупатель, получивший от кассира чеки на каждое блюдо, предъявляет эти чеки на раздаче и получает соответствующие блюда. В конце дня составляется Акт на подсчет чеков по наименованию продажных блюд с указанием количества, цены и суммы, данные которого также сверяются с данными книги кассира - операциониста. В ресторанах, кафе, барах, где обслуживание осуществляется через официантов, администрация общепита заключает с администратором зала (метрдотелем) и официантом в установленном порядке договора о материальной ответственности. Перед началом работы официанта на кассовом аппарате метрдотель с официантом проверяет и подписывает показатели счетчика кассового аппарата в книге кассира - опрациониста. Одновременно официанту выдаются съемные клавиши - ключи от замка привода контрольно - кассового аппарата. За каждым официантом закреплен отдельный суммирующий счетчик контрольно - кассового аппарата. Бланки счетов выдаются официанту под роспись в Книге учета счетов метрдотелем перед началом смены. Неиспользованные бланки счетов возвращаются в конце смены, о чем делается отметка в книге учета счетов. Официант, получивший заказ от посетителя, заполняет счет в 2-ух экземплярах, записывает свою фамилию, дату обслуживания и количество блюд, цену за порцию. После этого повторяет заказ посетителю. В случае отказа от какого-либо блюда, официант вычеркивает запись и заверяет своей подписью. При дополнительном заказе, если уже проставлена сумма предыдущего заказа, официант открывает новый счет, в котором на 1-ой строке указывает № отчета основного заказа. По окончании обслуживания официант проверяет правильность записей в счете, подсчитывает сумму, ставит свою подпись и подает 1-ый экземпляр счета заказчику и рассчитывает его. Затем официант пробивает принятую сумму денег по кассовому аппарату, а 2-ой экземпляр (копию) счета остается у официанта. В раздаточной на каждого официанта оформляется Ведомость отпуска продукции официантам, в которой отражается количество и стоимость реализованной продукции за день, смену через обеденный зал ресторана. В конце смены в раздаточной подсчитывают чеки на продукцию, отпущенную из кухни, и составляют Акт реализации готовых изделий кухни за наличный расчет, в котором указывается количество и сумма реализованной продукции за день (смену) по каждому наименованию. На основании данного акта производится списание реализованной продукции с подотчета завпроизводством. К данному отчету прилагаются ведомости учета отпуска продукции официантом и акты снятия показаний кассовых аппаратов. Стоимость реализованной продукции должна быть одинаковой, за исключением случаев предоплаты заказов. На основании копии счетов официант составляет реестр и сдает его вместе с копиями счетов, клавишами - ключами метрдотелю, выручка сдается кассиру.
5. Синтетический учет движения сырья, продуктов на производстве, выпуска и реализации блюд.
Поступили продукты на кухню непосредственно с промышленных предприятий
ДебетКредитСумма4160Стоимость фактически поступивших товаров по свободно отпускным ценам без НДС + стоимость тары1860Входной НДС4142-1Торговая надбавка и наценка общепита4142-3Выходной НДС Поступили товары на кухню с распределительного склада (кладовой) при учете продуктов на складе по свободным розничным ценам без НДС
ДебетКредитСумма41кухня41складСтоимость фактически поступивших товаров по свободным розничным ценам без НДС + стоимость тары4142-1Наценка общепита4142-3Выходной НДС Закупка сельхозпродуктов на рынке с оплатой из подотчетных сумм
ДебетКредитСумма4171Закупочная стоимость сельхозпродуктов без НДС + стоимость тары1871Входной НДС4142-1Торговая надбавка и наценка общепита4142-3Выходной НДС Поступили продукты на кухню от собственного подсобного хозяйства
ДебетКредитСумма4143Стоимость фактически поступивших товаров по свободно отпускным ценам без НДС + стоимость тары4142-1Торговая надбавка и наценка общепита4142-3Выходной НДС Поступили продукты на кухню от своих магазинов, находящихся на одном балансе
ДебетКредитСумма41кухня41магазинСтоимость фактически поступивших товаров по свободным розничным ценам без НДС + стоимость тары42-141магазинВыходной НДС, включенный в розничную стоимость4142-1Наценка общепита4142-3Выходной НДС Отпуск блюд потребителям через обеденный зал при наличии кассира - контролера, работающим в одной бригаде с поваром. Реализация продуктов производится по моменту сдачи выручки.
ДебетКредитСумма9041поварСписание реализованной продукции кухни поваром по окончательно продажным ценам5090Сдача выручки в кассу5150Зачисление денег на расчетный счет Отпуск обедов по абонементным талонам
ДебетКредитСумма5062Произведена продажа абонентных талонов6290Отражена выручка за реализованную продукцию по абонентам по окончательно продажным ценам9041поварСписаны отпущенные блюда по абонентам с подотчета повара Отпуск блюд своим работникам
ДебетКредитСумма9041поварСписание реализованной продукции кухни поваром по окончательно продажным ценам7090Удержание стоимости питания из зарплаты работников по окончательно продажным ценам 6. Учет товарных операций в барах, буфетах, магазинах кулинарии.
Поступление товаров в торговые объекты общепита с распределительного склада оформляют ТН, от поставщиков - ТТН.
Отпуск кулинарных и кондитерских изделий из кухни в буфеты и магазины кулинарии оформляют дневным заборным листом или накладной на внутреннее перемещение.
Приготовление собственной продукции в буфетах подтверждается Актом на изготовление блюд и напитков в буфете.
Буфетчик (кассир) ведет Книгу кассира - операциониста, в которой регистрируются показания кассового аппарата, сумма дневной выручки, ее инкассация.
В случае приема денег за обеденную продукцию, реализуемую через торговый зал, буфетчиком ежедневно составляется Акт на подсчет чеков.
На отпуск продукции собственного производства продавцами с лотков оформляется ТН.
Принцип учета как в розничной торговле.
Поступили товары от поставщиков
ДебетКредитСумма4160Стоимость фактически поступивших товаров по свободно отпускным ценам без НДС + стоимость тары1860Входной НДС4142-1Торговая надбавка4142-3Выходной НДС Поступили товары с распределительного склада при учете товаров по свободным розничным ценам без НДС
ДебетКредитСумма41буфет41складСтоимость фактически поступивших товаров по свободным розничным ценам без НДС + стоимость тары4142-3Выходной НДС4142-4Налог с продаж Инвентаризация товаров и методика определения и учета ее результатов
1. Документальное оформление и учет товарных потерь в торговых организациях.
Товарные потери представляют собой уменьшение количества и снижение качества ТМЦ, вызванные физико-химическими свойствами товаров (усушка, распыл, раскрошка товаров при хранении и реализации).
Товарные потери классифицируют:
* по натурально-вещественному признаку: количественные товарные потери и потери от снижения качества товаров;
* по отношению к установленным нормам: нормируемые (естественная убыль, бой, лом, порча) и ненормируемые (порча и недостача сверх норм);
* по моменту возникновения: потери, возникающие при транспортировке, хранении, фасовке товаров, при переработке;
* по моменту выявления: потери, выявленные при приемке товаров, при инвентаризации;
* по субъекту возмещения: потери, возмещаемые поставщиками, транспортными организациями или непосредственно самой торговой организацией;
* по источнику покрытия: потери, списываемые на расходы по реализации товаров, внереализационные расходы, возмещаемые МОЛ.
Товарные потери от боя, лома, порчи товаров или повреждения тары в опте и в рознице оформляют Актом о бое, ломе, порче товаров в 2-ух экземплярах, составленный специально назначенной комиссией. 1-ый экземпляр - МОЛ, 2-ой - в бухгалтерию.
В магазинах при подготовке товаров к продаже (колбасные изделия, свинина) товарные потери списывают по нормам без составления документов при оприходовании товаров в ТТН.
Товарные потери в пределах норм естественной убыли списываются только после проведения инвентаризации на основании составленного расчета.
Учет товарных потерь производится на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Корреспонденция счетов по бух учету товарных потерь
Содержание операцийДебетКредитНачислен резерв по установленным нормам на списание естественной убыли4496Выявлены недостачи и потери товаров по учетным ценам9441Списаны элементы цены для доведения суммы недостачи до покупной стоимости
торговая надбавка - сторно
НДС - сторно
94
94
42-1
42-3Списана естественная убыль на расходы по реализации4494Отнесены недостачи и потери на виновных лиц по покупным ценам без НДС
Разница между продажной и покупной стоимостью недостающего товара73
7394
90Если судом отказано в иске, или вина человека не установлена, то списывают на расходы организации9073Списаны за счет организации недостачи и потери по покупным ценам без НДС90
94
2. Особенности проведения инвентаризации товаров и тары в торговле. Инвентаризацию товаров и тары проводит инвентаризационная комиссия, назначенная приказом (распоряжением) руководителя организации. Распоряжение регистрируется в Книге учета инвентаризаций.
На оптовом складе до проверки фактического наличия товаров и тары инвентаризационная комиссия:
- пломбирует входы и выходы (кроме одного) всех помещений, где хранятся ценности;
- проверяет исправность и соблюдение сроков клеймения весоизмерительных приборов;
- проверяет и визирует последний на дату инвентаризации отчет МОЛ о движении товаров и тары по складу с приходными и расходными документами. Отчет передает в бухгалтерию.
- берет расписку у МОЛ, которая оформляется на титульном листе инвентаризационной описи, о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на товары и тару переданы в бухгалтерию, а поступившие ценности на склад оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
Далее проводится проверка фактического наличия товаров и тары.
В розничной торговле порядок проведения инвентаризации как в опте. Отличие в том, что инвентаризацию начинают со снятия остатка денег в операционных кассах.
3. Документальное оформление переоценки товаров.
Переоценка ТМЦ - это изменение цен на товары в рамках действующего законодательства.
Переоценка бывает 2 видов: дооценка - повышение цен, уценка - снижение цен.
Основными причинами проведения переоценки являются инфляция, колебания сезонного спроса, истечение сроков реализации товаров, потеря качества товаров при хранении, экспонировании на витринах.
Основанием для переоценки товаров служит приказ (распоряжение) руководителя организации и составляется специальная комиссия.
В ходе переоценки комиссия производит перемаркировку цен на навесных ярлыках и этикетках товаров и составляет Опись-акт на переоценку товаров и других материальных ценностей в 2-ух экземплярах. 1-ый экземпляр у МОЛ, 2-ой в бухгалтерии.
4. Документальное оформление и порядок отражения в учете результатов инвентаризации.
Сведения о фактическом наличии товаров и тары записывают в инвентаризационную опись товаров, материалов и тары в торговле, составленную в 2-ух экземплярах.
Для выявления результатов инвентаризации бухгалтерия составляет сличительную ведомость результатов инвентаризации ТМЦ.
В опте - натурально-стоимостной учет, поэтому результат выводят по каждому наименованию товаров и тары.
В рознице - стоимостной учет, поэтому результат выводят по общему итогу. Фактический остаток товаров, включая наличные деньги, сравнивают с остатком по описи. Результат инвентаризации тары выводят по каждому наименованию
Корреспонденция счетов бух учета результатов инвентаризации товаров и тары
Содержание операцииДебетКредитОприходованы выявленные при инвентаризации излишки товаров по покупным ценам без НДС и стоимость тары по учетным ценам
торговая надбавка
НДС41
41
4190
42-1
42-3 Учет недостач аналогичен учету товарных потерь.
Учет издержек обращения
1. Номенклатура издержек обращения.
Номенклатура и содержание статей издержек обращения:
Транспортные расходы
Расходы на оплату труда персонала
Расходы по аренде (лизингу) основных средств и нематериальных активов
Расходы на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря
Амортизация основных средств и нематериальных активов
Расходы и отчисления на ремонт основных средств
Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд
Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров
Расходы на торговую рекламу
Потери товаров при транспортировке, хранении и реализации в пределах норм
Расходы на тару
Налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки обращения (производства)
Прочие нормируемые затраты, включаемые в издержки обращения (производства)
Расходы по обеспечению условий труда персонала
Расходы по управлению и функционированию торговой организации
Прочие расходы
2. Документальное оформление расходов, относимые на издержки обращения.
В бухгалтерском учете издержки обращения признаются и находят свое отражение на счетах бух учета при наличии правильно оформленных документов. Основанием для совершения учетных записей являются расчеты амортизации основных средств и нематериальных активов, сводные ведомости начисления зарплаты, расчеты по начислению налогов и сборов, расчеты на оплату транспортно-экспедиционных услуг, услуг аренды, рекламы, расчеты естественной убыли товаров.
3. Синтетический и аналитический учет издержек обращения.
Синтетический учет издержек обращения ведут на счете 44 "Расходы на реализацию". Счет 44 предназначен для учета текущих расходов (по дебету счета). Данный счет предназначен для уточнения оценки покупных товаров. Учтенные на нем дополнительные расходы увеличивают покупную стоимость, обеспечивая тем самым формирование фактической стоимости (себестоимости) товаров. По кредиту счета отражают операции по уменьшению расходов и списанию издержек обращения для формирования финансового результата отчетного периода. Сальдо по счету отражает сумму затрат по приобретению товаров, приходящихся на их остаток.
Корреспонденция счетов бух учета издержек обращения
Содержание операцийДебетКредитНачислено поставщикам за доставку товаров без НДС4460Начислено страховым компаниям по обязательному страхованию груза4476-2Начислено кредиторам за оказанные рекламные, маркетинговые услуги4476НДС по оказанным услугам18-360,76Списаны топливо и материалы, израсходованные на производственные нужды4410Начислена зарплата торговым работникам4470Произведены отчисления от начисленной зарплаты4476,69Списаны по авансовым отчетам командировочные расходы без НДС
НДС в части подотчетных сумм44
18-371
71Начислена амортизация основных средств, нематериальных активов4402,05Списаны по расчету издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары9044 Расчет издержек обращения на остаток товаров
Наименование статей издержек обращенияСумма издержек обращенияСтоимость товаров без НДССредний процент издержек обращения (гр.4/7*
100)Сумма издержек на реализованные товары (гр.5*8/100)Сумма издержек на остаток товаров (гр.6*8/100) или (гр.4-9)На остаток товаров на начало месяца (с-до на начало по сч.44)За м-цИтого (гр.2+3)Реализованных за месяц (оборот по кредиту сч.90)С-до на конец месяцаВсего товаров (гр.5+6)12345678910Транспортные расходыхххИтого Основы построения бухгалтерского учета в бюджетных организациях
Основными нормативными документами по организации бухгалтерского учета в бюджетных организациях и централизованных бухгалтерий, обслуживающих бюджетные организации, кроме централизованных бухгалтерий при исполнительных комитетах сельских, поселковых и городских (городов районного подчинения) Советов депутатов являются:
1) Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" в редакции от 27.12.2007 № 302-З
2) Инструкция о порядке организации бухгалтерского учета бюджетными организациями и централизованными бухгалтериями, обслуживающими бюджетные организации, утвержденная постановлением Министерства финансов от 08 февраля 2005 г. № 3 в редакции от 01 ноября № 114.
бюджетные организации - организации, созданные государственными органами, а также органами местного управления и самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, содержание которых полностью финансируется за счет средств республиканского и (или) местного бюджетов, государственного целевого бюджетного фонда, средств государственного внебюджетного фонда или по решению Правительства Республики Беларусь иным способом на основе утвержденной сметы расходов;
централизованные бухгалтерии - самостоятельные структурные подразделения, созданные при государственных органах, бюджетных организациях, отделах (управлениях) органов местного управления и самоуправления по отраслевому (ведомственному) признаку, осуществляющие ведение бухгалтерского учета исполнения смет расходов по бюджету, смет доходов и расходов по внебюджетным средствам, целевым средствам, иным источникам соответствующих бюджетных организаций;
В этих двух определения содержатся 2 такие понятия, как:
смета расходов по бюджету - основной плановый документ (финансовый план), отражающий объем, целевое направление и поквартальное распределение ассигнований, выделяемых из бюджета соответствующего уровня (государственного целевого бюджетного фонда, средств государственного внебюджетного фонда) на содержание организации и осуществление централизованных мероприятий на предстоящий год;
смета доходов и расходов по внебюджетным средствам - основной плановый документ, отражающий объем, целевое направление и поквартальное распределение планируемых доходов и расходов, получаемых от предпринимательской деятельности бюджетной организации, на предстоящий год.
Порядок организации бухгалтерского учета предусматривает:
мемориально-ордерную форму ведения бухгалтерского учета, а точнее "Журнал-Главная", которая является разновидностью мемориально-ордерной формы учета;
формы регистров бухгалтерского учета;
формы мемориальных ордеров - накопительных ведомостей;
порядок оформления регистров бухгалтерского учета, порядок внесения исправлений и хранения регистров учета и документов, основные требования по порядку проведения инвентаризации имущества, обязательств и составлению отчетности.
Бухгалтерский учет исполнения смет расходов по бюджетным средствам, смет доходов и расходов внебюджетных средств, по средствам целевого назначения и иным источникам ведется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных организаций, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2010 г. № 50, с составлением единого бухгалтерского баланса по всем источникам получения средств.
ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Наименование счетаНомер
счетаНаименование субсчетаНомер субсчетаРаздел I. Основные средстваОсновные средства 01Здания010Сооружения011Передаточные устройства012Машины и оборудование013Транспортные средства015Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь016Рабочий и продуктивный скот017Библиотечный фонд018Прочие основные средства019Амортизация основных средств02Амортизация основных средств020Раздел II. Материальные запасыПродукция на складе, отгруженная03Продукция на складе030Продукция (работы, услуги) отгруженная031Оборудование, строительные материалы для капитального строительства и материалы для научных исследований04Оборудование к установке040Строительные материалы для капитального строительства041Материалы длительного пользования для научных исследований и на лабораторном испытании043Спецоборудование для договорных научно-исследовательских работ044Животные на выращивании и откорме05Животные на выращивании и откорме050Материалы и продукты питания06Материалы для учебных, научных и других целей060Продукты питания 061Медикаменты и перевязочные средства 062Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности063Топливо, горючее и смазочные материалы064Корма и фураж065Тара066Прочие материалы067Материалы в пути068Запасные части069Раздел III. Отдельные предметы в составе оборотных средствОтдельные предметы в составе оборотных средств07Предметы на складе070Предметы в эксплуатации071Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе072Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь в эксплуатации073Раздел IV. Затраты на производствоЗатраты на производство08Затраты на производство080Затраты на научно-исследовательские работы по договорам 082Затраты по заготовке и переработке материалов084Раздел V. Денежные средстваТекущие счета по бюджету10Текущий счет по бюджету100Текущий валютный счет по бюджету101Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета102Текущий счет по взысканным платежам в бюджет103Текущий валютный счет по взысканным платежам в бюджет104Текущий счет на выплату пенсий и пособий за счет фонда социальной защиты105Текущие счета по внебюджетным средствам 11Текущий счет по внебюджетным средствам111Текущий счет по депозитам112Текущий счет по внебюджетным фондам114Текущий валютный счет по внебюджетным средствам118Касса12Касса120Валютные средства в кассе121Прочие денежные средства 13Аккредитивы130Чековые книжки131Денежные документы132Финансовые вложения 134Раздел VI. Внутриведомственные расчеты по финансированиюВнутриведомственные расчеты по финансированию14Расчеты по финансированию из бюджета 140Расчеты по финансированию за счет других бюджетов142Расчеты по финансированию капитальных вложений143Внутриведомственные расчеты144Расчеты по перечислению заемных средств145Раздел VII. РасчетыРасчеты с поставщиками и покупателями15Расчеты с поставщиками и подрядчиками 150Расчеты по взаимным платежам151Расчеты с покупателями и заказчиками 154Расчеты с заказчиками по авансам155Расчеты с подотчетными лицами16Расчеты с подотчетными лицами160Расчеты с разными дебиторами и кредиторами17Расчеты по недостачам170Расчеты по социальному страхованию 171Расчеты по специальным видам платежей 172Расчеты с бюджетом 173Расчеты по депозитным суммам 174Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)175Расчеты по целевым суммам на выполнение поручений176Расчеты с депонентами 177Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами178Расчеты в порядке плановых платежей179Расчеты с персоналом по оплате труда и стипендиатами 18Расчеты с персоналом180Расчеты со стипендиатами181Расчеты за товары, проданные в кредит 182Расчеты по вкладам в банках183Расчеты по договорам добровольного страхования184Расчеты по профсоюзным взносам185Расчеты с персоналом по ссудам банков186Расчеты по исполнительным листам187Расчеты по прочим удержаниям188Расчеты по выплате пенсий и пособий19Расчеты по выплате пенсий и пособий191Расчеты по взысканию переплат пенсий и пособий192Расчеты по удержанию из пенсий194Раздел VIII. РасходыРасходы по бюджету 20Расходы по бюджету200Расходы за счет других бюджетов202Расходы по бюджету на капитальные вложения203Расходы на выплату пенсий и пособий206Прочие расходы21Расходы к распределению210Расходы по внебюджетным средствам211Расходы по внебюджетным средствам на капитальные вложения212Расходы за счет внебюджетных фондов215Раздел IX. Финансирование и займыФинансирование и займы23Финансирование из бюджета230Финансирование из бюджета капитальных вложений231Финансирование из других бюджетов232Финансирование из фонда социальной защиты235Средства, направляемые в счет бюджетного финансирования236Прочие источники237Заемные средства238Раздел X. Фонды и средства целевого назначенияФонды экономического стимулирования24Фонд материального поощрения240Фонд производственного и социального развития246Фонд в основных средствах25Фонд в основных средствах250Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств 26Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств260Фонды целевого назначения27Централизованные фонды и финансовые резервы271Внебюджетные фонды272Раздел XI. РеализацияРеализация28Реализация продукции (работ, услуг)280Реализация других материальных ценностей281Раздел XII. Доходы и финансовые результатыПрибыли и убытки41Прибыли и убытки410Использование прибыли411 Забалансовые счета
Наименование счетаНомер счетаАрендованные основные средства01Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 02Бланки строгой отчетности04Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов05Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению06Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности 07Переходящие спортивные призы и кубки08
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета в бюджетных организациях ведется в белорусских рублях.
При централизации бухгалтерского учета за руководителями организаций, обслуживаемых централизованной бухгалтерией, сохраняются права распорядителей (получателей) средств бюджета.
В частности, руководители имеют право в пределах сметных назначений (ассигнований) получать в установленном порядке авансы на хозяйственные, командировочные и другие нужды; разрешать выдачу авансов и заработной платы работникам организации; расходовать в соответствии с установленными нормами материалы, продукты питания и другие материальные ценности на нужды организации; утверждать авансовые отчеты подотчетных лиц, документы по инвентаризации имущества и обязательств, акты о списании пришедших в ветхость и негодность основных средств и других материальных ценностей в соответствии с действующим законодательством; решать другие вопросы, относящиеся к финансово-хозяйственной деятельности организации.
Централизованная бухгалтерия представляет руководителям обслуживаемых организаций необходимые им сведения об исполнении смет расходов по бюджету, смет доходов и расходов по внебюджетным средствам, средствам целевого назначения и иным источникам получения средств обслуживаемых организаций в сроки, установленные главным бухгалтером централизованной бухгалтерии по согласованию с руководителями этих организаций.
Централизованную бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации, несет ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета в организации, формирование учетной политики, а также за составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности. Прием и сдача дел при назначении на должность и освобождении от должности главного бухгалтера оформляются актом.
Главный бухгалтер разрабатывает должностные инструкции для каждого работника бухгалтерии. Инструкции утверждаются руководителем организации. Распределение должностных обязанностей в бухгалтериях производится по функциональному признаку, то есть за каждой группой работников или отдельным работником в зависимости от объема выполняемых работ закрепляется определенный участок. В бухгалтериях могут создаваться следующие группы: финансовая, материальная, расчетов с персоналом по оплате труда и другие.
Требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления в бухгалтерию необходимых документов и сведений являются обязательными для всех работников организации, а при централизации учета - для всех обслуживаемых организаций.
Представление первичных учетных документов в бухгалтерию устанавливается графиком документооборота, составленным главным бухгалтером и утвержденным руководителем организации. В централизованной бухгалтерии указанный график утверждается руководителем организации, при которой создана эта бухгалтерия. Материально ответственным и другим должностным лицам выписки из графика документооборота вручаются под роспись. График документооборота прилагается к учетной политике организации.
Бухгалтерский учет хозяйственных операций ведется в регистрах синтетического и аналитического учета.
В бюджетных организациях применяются следующие учетные регистры синтетического и аналитического учета:
книга журнал-главная формы 308;
КНИГА
журнал-главная
за ____ год
Месяц _________
Число месяцаНомер мемориального
ордераСумма по ордеруОбороты по синтетическим счетам (счетам первого или второго порядкаде-
беткре-
дитде-
беткре-
дитде-
беткре-
дитде-
беткре-
дитде-
беткре-
дит12345678910111213
Записи в книгу "Журнал-Главная" производятся на основании мемориальных ордеров один раз в месяц. Мемориальные ордера одновременно являются и накопительными ведомостями, которым присвоены постоянные номера.
Например, мемориальный ордер 1 - Накопительная ведомость по кассовым операциям. Всего утвержденных номеров мемориальных ордеров 15.
По всем остальным операциям, включая операции со сторнировочными записями, составляются отдельные мемориальные ордера формы 274 с № 16 за каждый месяц в отдельности.
МЕМОРИАЛЬНЫЙ ОРДЕР 1
Накопительная ведомость по кассовым операциям
по субсчету ____________
за _____________________ ____ года
Форма 381
N п/пДата отчета кассираДебет субсчета в кредит субсчетовитого
N п/пДата отчета кассираКредит субсчета в дебет субсчетовВторые записиитогод-т ___
к-т ___д-т ____
к-т ____
"__" ___________ ____ г.
┌──────┐ ┌────────┐
Остаток на начало месяца │ │ Остаток на конец месяца │ │
└──────┘ └────────┘
┌─────────────┐
Сумма оборотов для записи в книгу журнал-главная │ │
└─────────────┘
Главный
Исполнитель __________ ____________ бухгалтер _______ _____________
(должность, (И.О.Фамилия) (подпись)(И.О.Фамилия)
подпись)
МЕМОРИАЛЬНЫЙ ОРДЕР ______
за ______________ ____ года
Форма 274
ДокументСодержание операцииПо дебету субсчетаПо кредиту субсчетаСуммадатаномернаимено-
вание1234567
Главный
Исполнитель __________ ____________ бухгалтер ________ _____________
(должность, (И.О.Фамилия) (подпись) (И.О.Фамилия)
подпись)
В мемориальных ордерах предусмотрены отдельные строки для отражения суммы оборотов для записи в книгу "Журнал-Главная".
В книге "Журнал-Главная" сочетаются хронологическая и систематическая записи, она открывается на год. При ее открытии на первой строке указываются остатки по счетам на 1 января. По истечении месяца подсчитывается итог по графе 3 "Сумма по ордеру", дебетовый и кредитовый оборот по каждому счету (субсчету).
Сумма оборотов по дебету всех счетов должна равняться сумме оборотов по кредиту всех счетов и одновременно равняться итогу графы 3 "Сумма по ордеру". Затем определяются остатки по всем счетам на конец месяца. Сумма остатков по дебету всех счетов должна быть равна сумме остатков по кредиту всех счетов.
Книга "Журнал-Главная" является основанием для заполнения баланса.
Параллельно производятся записи в регистры аналитического учета. Аналитический учет организуется в книгах, на карточках или в ведомостях.
КАРТОЧКА СКЛАДСКОГО УЧЕТА № ___
материальных ценностей
на ____ год
Форма М-17А
СкладСтел-
лажЯчейкаЕдиница измеренияЦенаМаркаСортПро-
фильРаз-
мерНорма запасанаимено-
ваниекод
Наименование ценностей ________________________________________
Дата записиДата и номер докумен-
таПорядковый
номер записиОт кого получено
или кому
отпущеноПриходРасходОстатокКонтроль
(подпись
и дата)1 2 3 4 5 6 7 8 Карточку заполнил _________________ _______________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
Соответствие данных аналитического и синтетического учета проверяется на 1-е число каждого месяца. Для сверки аналитического учета с записями в книге "Журнал-Главная" составляются оборотные ведомости по аналитическим и синтетическим счетам.
ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ
по счету _________
за ____ год
Форма 285
Код строкиНомер карточкиНаименова- ние счетаОстаток на 1
____________Оборот за ______ месяцОстаток на 1
___________дебеткредитдебеткредитдебеткредит12... УЧЕТ РАСХОДОВ ПО БЮДЖЕТУ
Бюджетные организации производят свои расходы за счет средств государственного бюджета в соответствии с утвержденной сметой расходов, а также за счет внебюджетных источников в соответствии с утвержденными сметами доходов и расходов по каждому виду внебюджетных средств.
Расходы бюджетных организаций подразделяются на кассовые и фактические.
Кассовыми расходами считаются операции по выдаче денежных средств с текущего счета бюджетной организации или с единого казначейского счета Министерства финансов Республики Беларусь (ЕКС) наличным и безналичным путем.
Фактическими расходами считаются действительные затраты организации, подтвержденные соответствующими документами. К ним относятся стоимость продуктов питания, израсходованных на питание больных (в больнице), детей (в дошкольных учреждениях); сумма начисленной заработной платы работникам и т.д.
Фактические и кассовые расходы за отчетный период, как правило, не совпадают.
Это объясняется следующим.
1. Сумма начисленной заработной платы за февраль месяц не может быть равна сумме израсходованных денежных средств со счета органа казначейства или со счета организации за этот же февраль месяц на заработную плату в связи с тем, что выплата заработной платы за февраль будет произведена в марте месяце. В феврале месяце со счета органа казначейства или со счета организации расходуются денежные средства на заработную плату за январь месяц.
Сумма, перечисленная со счета органа казначейства или со счета организации поставщикам за продукты питания в феврале месяце, не может быть равна сумме израсходованных за этот же месяц продуктов питания, т. к. расходоваться могут продукты питания, оставшиеся на складе с прошлого месяца. Кроме того, не все продукты, за которые уплачено поставщикам в феврале, в феврале будут получены на склад организации и израсходованы.
Одновременно при составлении отчетности об использовании сметы расходов по бюджету должна быть произведена увязка кассовых и фактических расходов, что позволит не допустить ошибок в учете расходов и использовании бюджетных средств не по целевому назначению.
Увязка производится по следующей формуле
Рф-ОМн-ДЗн+КЗн+ОМк+ДЗк-КЗк=Рк
где Рф -фактические расходы за отчетный период;
ОМн - остаток материалов на начало отчетного периода;
ДЗн - дебиторская задолженность на начало отчетного периода;
КЗн - кредиторская задолженность на начало отчетного периода;
ОМк - остаток материалов на конец отчетного периода;
ДЗк - дебиторская задолженность на конец отчетного периода;
КЗк - кредиторская задолженность на конец отчетного периода;
Рк - кассовые расходы.
Бухгалтерские записи на суммы произведенных кассовых расходов по бюджетному финансированию делаются в накопительной ведомости по движению средств на счетах по бюджету формы 381 (мемориальный ордер 2).
МЕМОРИАЛЬНЫЙ ОРДЕР 2
Накопительная ведомость по движению денежных средств
на счетах по бюджету
по субсчету __________
за _________________ ____ года
Форма 381
N п/пДата выписки банка (лицевого счета террито- риального органа казначейства)Дебет субсчета в кредит субсчетовитого
N п/пДата выписки банка (лицевого счета террито- риального органа казначейства)Кредит субсчета в дебет субсчетовитого
"__" ___________ ____ г.
┌──────┐ ┌────────┐
Остаток на начало месяца │ │ Остаток на конец месяца │ │
└──────┘ └────────┘
┌─────────────┐
Сумма оборотов для записи в книгу журнал-главная │ │
└─────────────┘
Главный
Исполнитель __________ ____________ бухгалтер ________ _____________
(должность, (И.О.Фамилия) (подпись) (И.О.Фамилия)
подпись)
Если организации открыто несколько текущих счетов, накопительные ведомости ведутся по каждому счету отдельно с присвоением мемориальным ордерам номеров 2-а, 2-б и т. д.
Аналитический учет кассовых расходов ведется в разрезе подразделений бюджетной классификации (вида расходов в разрезе статей, подстатей и элементов, предусмотренных сметой расходов).
В централизованных бухгалтериях аналитический учет кассовых расходов ведется в разрезе обслуживаемых организаций.
Аналитический учет кассовых расходов ведется в карточке аналитического учета кассовых расходов формы 294-б и в книге учета ассигнований, кассовых и фактических расходов формы 294, в которой сочетается аналитический учет бюджетных ассигнований, кассовых и фактических расходов.
КНИГА
учета ассигнований, кассовых и фактических расходов
на ____ год
Форма 294
Раздел ________ Глава _______ Параграф ________ Статья _____________
ДатаНомер
мемо-
риаль- ного орде-
раСодер-
жание опера-
ции и номер доку- ментаДебет
(поступило)Кредит
(выбыло)Остаток ассиг-нова- ний (гр. 4 -
гр. 6)Остаток
денеж- ных средств
(гр. 4 +
гр. 5 - гр. 7)Факти- ческие расходы
по бюджету
(дебет субсче-
та 200)Умень- шено (списано) расходов (кредит
субсчета 200)преду- смотрено
ассигно-
ваний, поступило средстввос- стано-
влено кассо-
вых расхо-
дов
умень-
шено ассиг-
нова- ний
кас-
со- вый рас-
ход1234567891011
Записи в регистры аналитического учета производятся на основании первичных документов, приложенных к выпискам банка с текущих счетов и к выпискам из лицевых счетов в территориальном органе казначейства. Итоги в регистрах аналитического учета кассовых расходов подсчитываются ежемесячно и с начала года. Итог кассовых расходов с начала года определяется за минусом восстановленных кассовых расходов в разрезе подразделений бюджетной организации.
Данные аналитического учета используются для составления отчетности об использовании сметы расходов.
Синтетический учет кассовых расходов ведется на счете 10 "Текущие счета по бюджету".
Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовдебеткредитПолучены наличные денежные средства в кассу120, 12110Перечислены взносы в ФСЗН и в Белгосстрах17110Перечисление сумм в доход государственного бюджета, например подоходного налога, удержанного из заработной платы работников организации17310Перечисление денежных средств поставщикам за полученные материальные ценности15010Произведена оплата счетов поставщиков за электроэнергию, воду, газ, канализацию, телефон и т. д.20010 Учет фактических расходов ведется на активном счете 20 "Расходы по бюджету". В течение года по дебету субсчетов счета 20 учитываются произведенные расходы нарастающим итогом с начала года, а по кредиту - уменьшение расходов.
Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовдебеткредитСписаны командировочные расходы на основании утвержденного авансового отчета200160Произведена оплата счетов поставщиков за электроэнергию, воду, газ, канализацию, телефон и т. д.20010Начислена заработная плата персоналу организации200180Начислены стипендии студентам и аспирантам200181Начислены взносы на социальное страхование200171Израсходованы материалы и продукты питания20006 В конце года сумма произведенных за год расходов списывается по кредиту субсчетов счета 20 в корреспонденции со счетами, предназначенными для учета финансирования
Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовдебеткредитСписаны фактические расходы у главного распорядителя средств бюджета2320Списаны фактические расходы у нижестоящих распорядителей средств бюджета1420 При этом если сумма фактических расходов по бюджету превышает остаток финансирования по счету 14 или 23, списание расходов производится в сумме, равной остатку финансирования.
В детских дошкольных организациях, школах искусств списание расходов производится в первую очередь за счет платы родителей (дебет субсчета 236, кредит счета 200), а оставшаяся сумма за счет финансирования из бюджета.
По субсчетам 200 "Расходы по бюджету", 202 "Расходы за счет других бюджетов", 203 "Расходы по бюджету на капитальные вложения" на начало следующего года может быть дебетовый остаток. Не списываются в конце года сумма начисленной заработной платы за вторую половину декабря, если выплата ее производится за счет ассигнований нового года, а также затраты по незаконченным и законченным, но не сданным в эксплуатацию объектам строительства и реконструкции.
Аналитический учет текущих фактических расходов ведется в книге учета ассигнований, кассовых и фактических расходов формы 294, а также в книге учета ассигнований и фактических расходов формы 309.
КНИГА
учета ассигнований и фактических расходов
на ____ год
Форма 309
Раздел __________ Глава _________ Параграф ____________
Статьи бюджетной классификации Утверждено по смете на: 1 квартал 1 полугодие 3 квартала год Изменено дата основание
Статьи бюджетной классификации
ДатаНомер мемо- риаль-
ного ордераСумма по ордеруДебет субсчета 200 по статьям бюджетной классификации
Дебет субсчета 200 по статьям бюджетной классификации
БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Формы бухгалтерской отчетности бюджетных организаций утверждены Положением о бухгалтерских отчетах организаций, финансируемых из бюджета, утвержденным Постановлением Министерства финансов № 13 от 30 января 2002 г.
Перечень форм месячной бухгалтерской отчетности включает:
месячный отчет о расходовании средств, выделенных из бюджета формы 1-м (оперативная);
Перечень форм, представляемых в составе годового и квартального отчетов, входят:
баланс исполнения сметы расходов формы 1;
отчет об исполнении сметы расходов организаций, финансируемых из бюджета формы 2 и приложение к отчету "Расходование средств, выделенных из бюджета на эксплуатацию и ремонт межхозяйственных осушительных и оросительных систем и гидросистем";
отчет об исполнении сметы расходов организаций, финансируемых из бюджета на капитальное строительство" формы 2-2 и приложение к отчету "Использование средств, выделенных на финансирование капитального строительства";
отчет о выполнении плана по сети, штатам и контингентам;
отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам формы 4;
отчет о движении валютных средств (собственных и заемных) формы 4-В;
отчет о поступлении и расходовании средств местных внебюджетных фондов формы 4-ВФ;
отчет о недостачах и хищениях имущества в бюджетных организациях формы 15.
Перечень форм, представляемых только в составе годового отчета, входят:
отчет о движении основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств формы 5;
отчет о движении материальных ценностей формы 6.
Рассмотрим более подробно баланс исполнения сметы расходов формы 1.
АКТИВ включает 9 разделов:
1. Основные средства
2. Материальные запасы
3. Отдельные предметы в составе оборотных средств
4. Затраты на производство
5. Денежные средства
6. Расчеты
7. Расходы
8. Убытки
9. Затраты на капитальное строительство
ПАССИВ включает 5 разделов:
1. Финансирование и займы
2. Фонды и средства целевого назначения
3. Расчеты
4. Реализация
5. Финансирование капитального строительства
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
331
Размер файла
956 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа