close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Умка - Сайт помощи студентам

код для вставкиСкачать
Содержание
Введение4
Глава 1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета5
Глава 2. Учетная политика организации17
Глава 3. Учет капитала26
Глава 4. Учет вложений во внеоборотные активы36
Глава 5. Учет основных средств48
Глава 6. Учет нематериальных активов67
Глава 7. Учет производственных запасов79
Глава 8. Учет денежных средств97
Глава 9. Учет оплаты труда112
Глава 10. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками124
Глава 11. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)135
Глава 12. Учет незавершенного производства, готовой продукции и товаров150
Глава 13. Учет доходов и финансовых результатов164
Глава 14. Бухгалтерская отчетность182
Глава 15. Сквозная задача "Финансовый учет в коммерческих организациях"199
Задания к контрольным работам222
Вопросы к зачету223
Словарь терминов225
Список литературы233
Приложения235
Введение
Учебно-методический комплекс "Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету" составлен в соответствии с Государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования и относится к циклу дисциплин "Бухгалтерский учет".
Структура учебного пособия создает возможность самостоятельной работы и знакомит студентов с основными участками учетного процесса. Она позволяет проследить этапность выполнения бухгалтерских процедур, начиная с обработки информации, содержащейся в первичных документах, разработки показателей учетных регистров и заканчивая составлением баланса и отчетности.
Содержание работы разделено по темам, каждая из которых включает следующие элементы:
1) Комплекс упражнений, раскрывающий ту или иную ситуацию хозяйственной деятельности.
2) Тесты и ответы к ним, расположенные в конце учебного пособия, для самостоятельной проверки знаний студентов.
В заключении приведена сквозная задача, базирующаяся на условных данных и в совокупности охватывающая содержание материала упражнений и тестов, что позволяет закрепить полученные в ходе самостоятельной работы знания в области бухгалтерского (финансового) учета.
Выполнение упражнений, тестов и сквозной задачи базируется на изучении учебно-теоретического материала современной литературы.
При составлении упражнений, тестов и сквозной задачи использованы нормативные документы по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, а так же комментарии к Плану счетов бухгалтерского учета. Приведенный в каждой главе перечень нормативных документов, необходимых для выполнения заданий, подлежит критической оценке со стороны студентов в связи с частыми изменениями законодательной базы в области бухгалтерского учета и налогообложения. Глава 1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета
В настоящее время сформировалась четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Первый (законодательный) уровень представлен федеральными законами, постановлениями Правительства РФ, указами Президента РФ, которые прямо или косвенно регулируют постановку бухгалтерского учета на предприятиях. Документами этого уровня являются Федеральные законы "О бухгалтерском учете", "Об акционерных обществах" и др.
Второй (нормативный) уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, в которых излагаются принципы и основные правила бухгалтерского учета.
Третий (методический) уровень образуют инструкции, рекомендации и аналогичные методические указания по ведению бухгалтерского учета, которые принимаются Минфином России, федеральными органами исполнительной власти. К документам этого уровня относятся План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и произволе финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания и др.
Четвертый уровень составляют организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику предприятия, которые разрабатываются самим предприятием или консультационными фирмами по заказу предприятия. Документами этого уровня являются приказы, распоряжения, рабочие инструкции, указания по учету конкретных объектов или операций в организации.
Нормативные акты, необходимые для выполнения заданий:
1. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
2. Федеральный закон от 30 ноября 1995г. № 190-ФЗ "О финансово-промышленных группах".
3. Постановление Правительства РФ от 9 января 1997г. № 24 "О Порядке ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы".
4. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации".
5. Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003г. № 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств".
6. Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001г. № 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов".
7. Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996г. № 112 "О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности".
8. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные Приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998г. № 64н.
9. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утв. Минфином СССР 29 июля 1983г. № 105 по согласованию с ЦСУ СССР).
10. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998г. № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".
11. Перечень типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения.
Тренировочные задания
Примеры решения задач
1. Определите, какие обязательные реквизиты отсутствуют в приведенной форме расходного кассового ордера (рис. 1.1) и какие ошибки допущены бухгалтером при его оформлении. Оформите этот документ в соответствии с требованиями ФЗ "О бухгалтерском учете", Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Постановления Госкомстата РФ от 18 августа 1998г. № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций". Недостающие данные введите самостоятельно.
Рис. 1.1. Пример оформления расходного кассового ордера
для выполнения задания
Решение. Отсутствуют: номер документа, код структурного подразделения, корреспондирующий счет, кредит счета, подпись лица, получившего денежные средства, дата получения, сумма прописью, паспортные данные. Допущенные ошибки: сумма прописью написана со строчной буквы, копейки указаны прописью, в приложении следовало указать - "расчетный листок" или "расчетная ведомость".
2. Из приведенного ниже перечня бухгалтерских документов выберите первичные и сводные, проведите их группировку, предварительно определив участки учета, к которым относится обобщение информации.
Приходный ордер; сличительная ведомость; акт о приемке материалов; платежное требование; номенклатура-ценник; накопительная ведомость движения материалов по складу; журнал-ордер № 6 "Расчеты с поставщиками"; счет; ведомость учета продаж продукции (работ, услуг); книга складского учета; акт на списание спецодежды и специнвентаря; оборотная ведомость по движению материалов; счет-фактура, выставленная покупателю по отгруженной продукции; отчет кассира; доверенность; расчет сумм начисленного НДС и НДС, подлежащего возмещению; ведомость аналитического учета расчетов с поставщиками; сальдовая ведомость; журнал-ордер № 1 "Касса".
Решение. Учет материалов: первичные документы - приходный ордер, акт о приемке материалов, акт на списание спецодежды и специнвентаря, доверенность; сводные документы - сличительная ведомость, журнал-ордер № 6 "Расчеты с поставщиками", книга складского учета, оборотная ведомость по движению материалов, ведомость аналитического учета расчетов с поставщиками, сальдовая ведомость.
Учет денежных средств: первичные документы - платежное требование, счет; сводные документы - отчет кассира, журнал-ордер № 1 "Касса".
Учет продаж: первичный документ - счет-фактура, выставленная покупателю по отгруженной продукции; сводный документ - ведомость учета продаж продукции (работ, услуг).
Выполните самостоятельно
1. Из приведенного ниже перечня бухгалтерских документов выберите первичные и сводные, проведите их группировку, предварительно определив участки учета, к которым относится обобщение информации.
Инвентарная карточка; материальный ярлык; ведомость распределения материалов; лицевой счет; расчет сумм амортизационных отчислений; табель учета рабочего времени; дефектная ведомость; ведомость № 12 "Учет затрат цехов"; журнал-ордер №7 "Расчеты с подотчетными лицами"; расчетно-платежная ведомость; справка-расчет дивидендов, приходящихся на одну акцию; ведомость учета неотфактурованных поставок № 6 "Строительство"; наряд; реестр невыданной заработной платы; акт на списание объекта основных средств; журнал-ордер № 10 "Затраты на производство"; авансовый отчет; ведомость распределения заработной платы; расчет распределения услуг вспомогательных производств; акт инвентаризации.
2. Предложите вариант организационной структуры бухгалтерской службы для малых предприятий.
Выписка из Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства: малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (не более ста в месяц) рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета. Упрощенная форма может вестись без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия путем регистрации операций только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности или с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.
3. Определите, какие обязательные реквизиты отсутствуют в приведенной форме требования-накладной (рис. 1.2) на отпуск материалов со склада на эксплуатационно-ремонтные нужды и какие ошибки допущены при его оформлении. Дооформите этот документ в соответствии с требованиями ФЗ "О бухгалтерском учете" и Методических указаний по учету материально-производственных запасов. Недостающие данные введите самостоятельно.
Рис. 1.2. Пример оформления требования-накладной
для выполнения задания
4. Заполните приходный кассовый ордер (рис. 1.3) на основе следующей информации: организация - ООО "Бережок"; порядковый номер регистрации в журнале - 1024; принята от кассира-операциониста Семеновой В.Й. выручка за 16.03.2005 г. на сумму 7945 руб.; кассир центральной кассы - Листова СМ.; гл. бухгалтер - Лапникова ГА Определите, какой обязательный реквизит отсутствует в предложенном условии, и восполните пробел самостоятельно. Впишите в строку "Приложение" документ, который наиболее вероятно будет там указан. К какому документу необходимо приложить квитанцию к приходному кассовому ордеру?
Рис. 1.3. Форма приходного кассового ордера
Тесты
Выберите один правильный ответ
1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ состоит из документов:
а) 2 уровней;
б) 4 уровней;
в) 5 уровней;
г) 3 уровней.
2. Основным документом по бухгалтерскому учету в РФ является:
а) ФЗ РФ "О бухгалтерском учете";
б) положения;
в) методические рекомендации;
г) инструкции.
3. Основные правила по методологии и организации учета по отдельным его разделам содержат:
а) инструкции;
б) методические рекомендации;
в) Федеральный закон;
г) положения.
4. Методической базой для разработки положений являются:
а) инструкции;
б) Федеральный закон;
в) Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России;
г) Приказы МФ РФ.
5. В дополнение к положениям в соответствии с отраслевыми особенностями разрабатываются:
а) инструкции, методические рекомендации;
б) Федеральный закон;
в) указы Президента;
г) постановления Правительства.
6. Совокупность способов ведения бухгалтерского учета, принятая организацией, - это:
а) положение;
б) инструкция;
в) учетная политика;
г) методические рекомендации.
7. Нормативное регулирование бухгалтерского учета осуществляется в целях:
а) составления и представления сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности и обеспечения единообразия ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций организациями;
б) ограничения свободы выбора способов ведения учета в организациях;
в) составления и представления сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
8. В четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета включаются:
а) методические указания;
б) рабочий план счетов; приказы о приеме на работу;
в) Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России;
9. Законодательное регулирование бухгалтерского учета распространяется:
а) только на российские организации различных организационно-правовых форм;
б) на все российские организации и индивидуальных предпринимателей;
в) на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, филиалы и представительства иностранных организаций, кроме индивидуальных предпринимателей и организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения;
г) на российские организации, кроме субъектов малого предпринимательства.
10. Ответственность за соблюдение требований законодательства в области бухгалтерского учета несет:
а) главный бухгалтер;
б) финансовый директор;
в) руководитель организации.
11. К какому уровню нормативного регулирования относится Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу:
а) к первому;
б) ко второму;
в) к третьему;
г) к четвертому.
12. К первому уровню нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся:
а) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ;
б) Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету;
в) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению.
13. Нормативными документами, регулирующими систему бухгалтерского учета в России, являются:
а) Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России;
б) Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;
в) Методические рекомендации по применению отдельных глав Налогового кодекса РФ.
14. Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляет:
а) Министерство экономического развития и торговли РФ;
б) Министерство финансов РФ;
в) Правительство РФ.
15. Стратегическая цель бухгалтерского учета зафиксирована в:
а) Федеральном законе "О бухгалтерском учете";
б) Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ;
в) Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу.
16. К какой из классификационных групп учетных документов относится расходный кассовый ордер?
а) к оправдательным.
б) бухгалтерского оформления.
в) к комбинированным.
г) к распорядительным.
17. Обязательный срок хранения бухгалтерских документов для целей исчисления и уплаты налогов:
а) 5 лет;
б) один налоговый период;
в) 6 месяцев;
г) 4 года;
д) 1 год.
18. Допускается ли использование в первичных документах факсимильного воспроизведения подписи или электронно-цифровой подписи?
а) допускается как общепринятое;
б) разрешается в случаях, предусмотренных правовыми актами;
в) запрещается Законом о бухгалтерском учете.
19. Унифицированные формы первичной учетной документации как элемент учетной политики используются:
а) с момента принятия соответствующего решения руководителем организации;
б) с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия решения;
в) с начала финансового года.
20. Внесение дополнительных реквизитов в формы первичной учетной документации на основании внутреннего организационно-распорядительного документа организации:
а) допустимо во всех документах;
б) допустимо, кроме форм по учету кассовых операций;
в) не может быть совершено без согласования с Госкомстатом России.
21. Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм первичной учетной документации:
а) допускается;
б) не допускается.
22. Первичные документы подтверждают факт совершения хозяйственной операции и принимаются к учету:
а) если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации;
б) если они подписаны лицом, уполномоченным оформлять первичные документы;
в) если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, или содержат все обязательные реквизиты.
23. Укажите, какой реквизит первичного документа не является обязательным:
а) наименование документа;
б) дата составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) наименование организации или частного лица, для которых составлен документ;
д) содержание хозяйственной операции;
е) измерители хозяйственной операции;
ж) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, и их подписи.
24. Первичный учетный документ составляется:
а) в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания, если определить момент совершения операции не представляется возможным;
б) после окончания хозяйственной операции.
25. Сводные учетные документы составляются для:
а) обобщения данных, содержащихся в первичных документах;
б) удобства обработки данных первичных документов;
в) осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных документов.
26. В чем состоит особенность банковских и кассовых документов?
а) они подписываются только руководителем организации;
б) внесение в них исправлений не допускается;
в) они хранятся в сейфе, который ежедневно опечатывается.
27. Внесение исправлений в первичный документ:
а) не допускается, документ должен быть составлен заново;
б) возможно по согласованию с участниками хозяйственной операции,, при условии подтверждения подписями тех же лиц, которые подписали документы.
28. Использование в качестве первичного документа факсимильной копии возможно:
а) если это предусмотрено соглашением сторон - участников сделки;
б) только в оперативном управлении для принятия управленческих решений, так как факсимильная копия не гарантирует действительность подписи.
29. Срок хранения документов исчисляют:
а) с даты составления документа;
б) с даты сдачи документов в архив;
в) с 1 января года, следующего за годом окончания их делопроизводства.
30. Срок хранения первичных учетных документов:
а) должен составлять не менее 5 лет;
б) устанавливается в соответствии с правилами организации государственного архивного дела;
в) определяется правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет, а в случае возникновения споров, судебных разбирательств - до их окончания.
31. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные документы;
а) к учету не принимаются;
б) могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации
32. К какой классификационной группе учетных документов относится авансовый отчет?
а) бухгалтерского оформления.
б) к оправдательным.
в) к комбинированным.
г) к распорядительным.
33. Годовая бухгалтерская отчетность, в том числе баланс организации и пояснительная записка, хранится:
а) постоянно;
б) в течение 10 лет;
в) в течение 5 лет.
34. К документам постоянного хранения относятся:
а) главная книга, журналы ордера, кассовая книга;
б) справки о доходах работников, налоговые карточки, индивидуальные карточки по ЕСН;
в) инвентарные карточки;
г) документы о переоценке основных средств, оценке стоимости имущества организации, акты инвентаризации.
35. Документооборот представляет собой:
а) движение первичных документов внутри организации, передачу их из одного отдела или структурного подразделения в другие;
б) создание первичных документов, их сортировку и сдачу в архив;
в) движение первичных документов - их создание или получение от других субъектов предпринимательства, принятие к учету, обработку, передачу в архив.
Глава 2. Учетная политика организации
В соответствии с ПБУ 1/98 под учетной политикой понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни).
Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории РФ, могут формировать учетную политику по правилам страны нахождения иностранной организации, если последние не противоречат международным стандартам финансовой отчетности.
Формирование учетной политики возложено на главного бухгалтера организации. Утверждает учетную политику руководитель организации.
В составе учетной политики должны быть утверждены:
* рабочий план счетов организации;
* формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций;
* формы документов для внутренней отчетности;
* порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
* методы оценки активов и обязательств;
* правила документооборота и технология обработки учетной информации;
* порядок контроля за хозяйственными операциями;
* другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета, в частности порядок осуществления платежей в бюджет в соответствии с налоговым законодательством, т.е. принятие соответствующей налоговой политики.
Таким образом, учетная политика организации должна содержать три группы вопросов:
* организационно-технические;
* методические;
* налоговые.
При формировании учетной политики предприятия по конкретному вопросу ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из нескольких вариантов, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Если указанная система не устанавливает способа ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету.
Учетная политика оформляется соответствующим приказом (распоряжением и т.п.) по организации и применяется с 1 января года, следующего за годом издания приказа (распоряжения). При этом она применяется всеми структурными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места расположения.
Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности.
Существенными являются способы ведения бухгалтерского учета, без знания которых невозможна достоверная оценка финансового положения организации.
Состав и содержание подлежащей раскрытию бухгалтерской отчетности об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.
В случае публикации бухгалтерской отчетности информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части опубликованных материалов.
Нормативные акты, необходимые для выполнения заданий:
1. НК РФ, ч. 2 в редакции от 30 декабря 2004г.;
2. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
3. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации".
4. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998г. № 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98".
5. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н).
6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 16 октября 2000г. № 91н).
7. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".
8. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995г. № 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".
Тренировочные задания
Примеры решения задач
1. Разработайте рабочий план счетов синтетического и аналитического учета в отношении счета 90 "Продажи", если организация имеет:
а) один вид деятельности;
б) несколько видов деятельности (промышленное производство, транспортные услуги, капитальные вложения хозяйственным способом).
Решение:
а) 90-1 "Выручка от продаж", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Управленческие расходы", 90-5 "Коммерческие расходы", 90-9 "Прибыли и убытки от продаж".
б) 90-1-1,2,3... "Выручка от продаж по видам деятельности", 90-2-1,2,3... "Себестоимость продаж по видам деятельности", 90-3-1,2,3... "Налог на добавленную стоимость по видам деятельности", 90-4 "Управленческие расходы", 90-5 "Коммерческие расходы", 90-9-1,2,3... "Финансовый результат от продаж по видам деятельности", 90-9 "Прибыли и убытки от продаж".
Затраты в капитальные вложения отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", к которому открываются субсчета по строительным объектам, видам работ, способам выполнения работ.
2. ООО "Колбасный цех" занимается производством мясных полуфабрикатов и колбасных изделий, а также имеет сопутствующие производства по переработке собственных возвратных отходов: обувное (производится только верх обуви, подошва закупается) и костной муки. Предприятие имеет цеховую структуру. Основное производство представлено следующими цехами: мясожировым, полуфабрикатов, колбасным, холодильным. К вспомогательным производствам относятся транспортный и ремонтный цеха. Составьте проект учетной политики предприятия в части учета затрат на производство.
Решение:
Для учета затрат на производство открываются к счету 20 "Основное производство" следующие субсчета: 20-1 "Мясожировой цех", 20-2 "Цех полуфабрикатов", 20-3 "Колбасный цех", 20-4 "Холодильник", 20-5 "Обувной цех", 20-6 "Цех изготовления костной муки". К счету 21 "Полуфабрикаты собственного производства" открываются два субсчета: 21-1 "Продукция мясожирового цеха" и 21-2 "Обработка шкур". Счет 23 "Вспомогательные производства" разбит на субсчета по видам деятельности цехов - 23-1 "Транспортный" и 23-2 "Ремонтный". К счету 25 "Общепроизводственные расходы" открывают субсчета в разрезе цехов - потребителей услуг.
Учет затрат на производство организуется по элементам затрат, цехам - центрам ответственности, полуфабрикатному варианту попроцессного метода. Затраты по статьям расходов и видам вырабатываемой продукции обобщаются в управленческом учете.
Выполните самостоятельно
1. Организация применяет обычный режим налогообложения, не выпускает подакцизных товаров, имеет собственные транспортные средства, земельный участок, очистные сооружения. В ходе хозяйственной деятельности будут возникать отложенные налоговые активы и обязательства.
Разработайте рабочий план счетов в отношении счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам".
2. ЗАО "Адель" специализируется на пошиве трикотажных изделий, самостоятельно производя трикотажное полотно.
В качестве основных материалов используется пряжа отечественных производителей и получаемая по импорту, номенклатура вспомогательных материалов составляет около 100 наименований (эластичная тесьма, краска, нитки, фурнитура и т.д.). Доставка материалов осуществляется либо собственным транспортом, либо по железной дороге.
Составьте проект приказа об учетной политике ЗАО "Адель" в части учета приобретения и заготовления материалов.
3. В отчетном году организация "А" внесла изменения в свою учетную политику в части оценки расхода и запасов основных материалов, перейдя с метода средней себестоимости на метод ФИФО. Изменения оказали существенное влияние на результаты хозяйственной деятельности организации. Отразите последствия изменений учетной политики в пояснительной записке к годовому отчету организации "А" в числовом выражений путем корректировки соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному, приведенных в таблице 1.
Таблица 1
Исходные данные для определения результатов
корректировки оценки
Наименование материалаЕд. изм.Кол-во единицОстаток на начало годаПоступило в течение годаИзрасходовано в течение годаОстаток на конец года1-я партия2-я партия1 кв.3 кв.4 кв.Пряжа х/б 60-1т112070725609Пряжа х/б 54-1т1435891576407Наименование материалаЕд. изм.Стоимость единицы, тыс. руб.Остатка на начало годаПоступило в течение года1-я партия2-я партияПряжах/б 60-1т400420450Пряжа х/б 54-1т350320380 Тесты
Выберите один правильный ответ.
1. Учетная политика формируется:
а) всеми организациями независимо от формы собственности;
б) организациями, являющимися юридическими лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений);
в) организациями, являющимися юридическими лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации (кроме кредитных организаций, организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения и бюджетных учреждений). 2. Учетная политика представляет собой:
а) выбранные конкретной организацией способы группировки и обобщения информации об активах и обязательствах организации на счетах бухгалтерского учета;
б) совокупность способов регистрации и оценки явлений хозяйственной жизни, применяемых организацией;
в) совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
3. Выбор способов ведения бухгалтерского учета осуществляется на основе правил:
а) предусмотренных законодательством по бухгалтерскому учету;
б) разработанных организацией самостоятельно;
в) установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету, а в случае отсутствия допустима их самостоятельная разработка, исходя из норм положений (стандартов) по бухгалтерского учету
4. Учетная политика разрабатывается:
а) финансовым директором организации;
б) налоговыми органами;
в) собственником;
г) главным бухгалтером.
5. Приказ об учетной политике утверждается:
а) руководителем организации;
б) общим собранием учредителей;
в) Минфином РФ;
г) главным бухгалтером.
6. Принятая организацией учетная политика применяется:
а) один отчетный период;
б) последовательно от одного отчетного года к другому;
в) до реорганизации или ликвидации организации.
7. Допущения, предусмотренные ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", подлежат:
а) обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности;
б) раскрытию, но только те из них, которые существенно влияют на отчетные показатели;
в) раскрытию для заинтересованных пользователей, но отличные от принятых в ПБУ 1/98.
8. Непрерывность деятельности означает, что:
а) организация будет постоянно получать прибыль от хозяйственных операций;
б) организация нормально функционирует на рынке;
в) организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации;
г) бухгалтерская отчетность должна представляться по итогам каждого отчетного периода.
9. Допущение непрерывности деятельности применяется организацией:
а) всегда, независимо от хозяйственной ситуации;
б) может быть нарушено при наличии значительной неопределенности в отношении событий хозяйственной жизни.
10. Соблюдение допущения временной определенности предполагает:
а) признание финансового результата в момент получения денежных средств;
б) большую готовность к признанию доходов, чем расходов;
в) регистрацию хозяйственных операций и их результатов до поступления денежных средств;
г) отнесение фактов хозяйственной деятельности организации к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.
11. Имущественная обособленность предполагает, что активы и обязательства организации существуют обособленно:
а) от активов и обязательств акционеров (учредителей);
б) от активов и обязательств других юридических и физических лиц;
в) от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций.
12. Учетная политика организации должна обеспечивать соблюдение требований:
а) простоты, нейтральности, непрерывности;
б) законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения;
в) полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости, рациональности;
г) обязательной регистрации хозяйственных операций, периодического представления бухгалтерской отчетности.
13. Суть требования осмотрительности состоит в:
а) занижении стоимости активов и обязательств;
б) завышении размеров доходов и расходов;
в) завышении стоимости активов и доходов и занижении стоимости обязательств и расходов;
г) большей готовности к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов.
14. Учетная политика, избранная головной организацией, применяется ее филиалами, представительствами и другими структурными подразделениями:
а) если она согласуется с их учетной политикой;
б) в обязательном порядке;
в) в обязательном порядке, если они находятся вне места расположения головной организации.
15. Выбранная учетная политика применяется:
а) с момента ее утверждения;
б) с 1 января года, следующего за годом ее утверждения;
в) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ее утверждения.
16. Вновь созданная организация оформляет учетную политику:
а) не позднее 90 дней со дня приобретения статуса юридического лица;
б) в момент государственной регистрации в ЕГРЮЛ;
в) не позднее срока представления первой периодической отчетности;
г) до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения статуса юридического лица.
17. Совокупность способов бухгалтерского учета, выбранных вновь созданной организацией, должна применяться:
а) с момента утверждения приказа об учетной политике;
б) с 1 января года, следующего за годом регистрации юридического лица;
в) с момента государственной регистрации юридического лица.
18. Раскрытию для заинтересованных пользователей подлежат:
а) способы, существенно влияющие на оценку и принятие, решений;
б) все заявленные в приказе об учетной политике способы ведения бухгалтерского учета;
в) способы, применяемые в учетной практике организации.
19. Способы ведения бухгалтерского учета считаются существенными, если:
а) их пропуск или искажение информации о них не влияет на принятие решений пользователями;
б) их отсутствие не позволяет достоверно оценить финансовое положение, движение денежных средств или финансовых результатов деятельности организации;
в) их применение оказывает влияние на финансовые результаты деятельности организации.
20. Существенные способы ведения бухгалтерского учета раскрываются для пользователей:
а) в приказе об учетной политике;
б) в пояснительной записке за отчетный год;
в) в аудиторском заключении;
г) в промежуточной бухгалтерской отчетности.
21. Изменением учетной политики не считается:
а) применение нового способа ведения бухгалтерского учета;
б) выбор способа ведения бухгалтерского учета для хозяйственных операций, впервые возникших в деятельности организации;
в) изменение применявшегося способа ведения учета в связи со сменой собственника;
г) уменьшение трудоемкости учетного процесса.
22. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета или изменение применявшегося ранее считается обоснованным, если:
а) предполагается более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности;
б) оказывает существенное влияние на финансовый результат;
в) информация, формируемая в системе бухгалтерского учета, становится более полезной для пользователей.
23. Изменение учетной политики оформляется:
а) новым приказом об учетной политике;
б) внесением корректировок в уже принятый ранее приказ;
в) решением общего собрания учредителей.
24. Изменение учетной политики вводится в действие:
а) с момента изменения приказа об учетной политике;
б) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия приказа об изменениях;
в) с 1 января года, следующего за годом утверждения изменений.
25. Оценка последствий изменения учетной политики, повлиявших на финансовый результат или финансовое положение организации, проводится:
а) на первую после внесения изменений отчетную дату;
б) на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета;
в) на 1 января года, следующего за годом применения изменений.
26. Пересчет отчетных показателей в связи с изменением учетной политики осуществляется:
а) за 2 предшествовавших года;
б) не более чем за 5 лет;
в) минимум за 2 года, кроме случаев, когда оценка не может быть произведена с достаточной степенью надежности;
г) за один предшествующий период.
27. Корректировка отчетных показателей в связи с изменением учетной политики отражается:
а) на счетах бухгалтерского учета заключительными оборотами за декабрь соответствующего года;
б) только в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
Глава 3. Учет капитала
Уставный (складочный) капитал - совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников) организации, зарегистрированная в учредительных документах. Увеличение или уменьшение уставного капитала осуществляется после внесения изменений в учредительные документы организации и перерегистрации в установленном порядке.
Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами.
Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 "Уставный капитал". Аналитический учет по счету 80 ведется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Акционерные общества формируют уставный капитал путем первичной эмиссии акций.
Первичная эмиссия - продажа акций их первым владельцам (инвесторам).
Резервный капитал организации образуют, если это предусмотрено законом или уставом. Резервный капитал образуется за счет прибыли организации. При этом акционерные общества создают резервный капитал в размере не менее 5% от уставного капитала.
Резервный капитал акционерных обществ формируется путем обязательных ежегодных отчислений, размер которых предусматривается уставом общества, но не менее 5%чистой прибыли, до достижения размера, установленного уставом.
Резервный капитал общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств Для иных целей он использоваться не может.
Для учета резервного капитала используется пассивный счет 82 "Резервный капитал".
Добавочный капитал представляет собой прирост капитала организации, образовавшийся в результате переоценки внеоборотных активов, получения эмиссионного дохода в результате размещения акций в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.
Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 "Добавочный капитал"
Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", как правило, не списываются. Уменьшение добавочного капитала (записи по дебету счета 83) производится в следующих случаях:
* направления средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала;
* погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам переоценки;
* распределения добавочного капитала между учредителями организации;
* отражения отрицательных курсовых разниц по взносам в уставный капитал в иностранной валюте.
Целевое финансирование представляет собой источник средств организации, предназначенный для осуществления мероприятий целевого назначения. Средства для осуществления мероприятий целевого назначения поступают от других организаций, из бюджета, от граждан.
Учет движения источника целевых мероприятий ведется на пассивном счете 86 "Целевое финансирование".
Учет использования полученных целевых средств ведется в общем порядке:
* при приобретении, строительстве объектов основных средств - на счете 08 * при приобретении материально-производственных запасов - на счете 10).
При этом средства целевого финансирования, использованные на приобретение и строительство основных средств, списываются со счета 86 на счет 98 "Доходы будущих периодов" при вводе в эксплуатацию объектов основных средств
По основным средствам, приобретенным за счет целевых средств, в общем порядке начисляется амортизация в течение срока полезного их использования
В течение этого срока учтенные на счете 98 доходы будущих периодов относятся на увеличение финансовых результатов организации как внереализационные доходы в размере начисленной амортизации
Средства целевого финансирования, использованные на финансирование текущих расходов списываются со счета 86 на счет 98 "Доходы будущих периодов" в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера. В последующем доходы будущих периодов зачисляются на финансовые результаты организации.
В аналогичном порядке учитываются активы, полученные организацией безвозмездно, в том числе по договору дарения.
Нормативные акты, необходимые для выполнения заданий:
1. НК РФ, ч. 2 в редакции от 30 декабря 2004г.
2. ГК РФ, ч. 1 и 2 в редакции от 30 декабря 2004г.
3. Федеральный закон от 14 ноября 2002г. № 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях".
4. Федеральный закон от 26 декабря 1995г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах".
5. Федеральный закон от 8 февраля 1998г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью.
6. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации".
7. Приказ Минфина РФ от 10 января 2000г. № 2н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000".
8. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999г. № 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99".
9. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001г. № 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01".
10. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99".
11. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99".
12. Приказ Минфина РФ от 2 августа 2001г. № 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01".
13. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002г. № 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/2002".
14. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению"
15. Приказ Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003г. № 10н, 03-6/пз "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ".
16. Письмо МНС РФ от 26 июля 2002г. № 02-6-10/484-Ю209 "О критериях сопоставимости долговых обязательств по объемам".
Тренировочные задания
Примеры решения задач
1. ОАО "СПК" приняло решение об увеличении уставного капитала за счет имущества общества путем выпуска дополнительных акций, распределяемых среди акционеров. При этом по данным годового бухгалтерского баланса за 2004г. сумма чистых активов общества составила 320000 руб., зарегистрированный уставный капитал - 100000 руб., сформированный на отчетную дату резервный капитал - 5000 руб., нераспределенная прибыль прошлых лет - 160000 руб., добавочный капитал, образовавшийся за счет эмиссионного дохода при первоначальной эмиссии акций - 156 700 руб.
Рассчитайте максимально возможное увеличение уставного капитала ОАО "СПК". Сделайте соответствующие записи по его изменению.
Решение. При увеличении уставного капитала за счет имущества общества сумма увеличения не должна превышать разницу между суммой чистых активов и суммой уставного и резервного капитала. В ОАО "СПК" сумма чистых активов 320000 руб. превышает сумму уставного и резервного капитала 105000 руб. (100000 + 5000), что позволяет принять решение об увеличении уставного капитала на 215000 руб. (320000 - 105000).
№ п/пСодержание операцииСумма, руб.ДебетКредит1Отражено увеличение уставного капитала за счет добавочного15670083802Отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли (215 000 - 156 700)583008480 Выполните самостоятельно
1. Согласно протоколу собрания акционеров ЗАО "Надежда" было принято решение об уменьшении уставного капитала ЗАО с 30000 до 25000 руб. в связи с выходом из акционерного общества одного из учредителей, который держал акции на сумму 10000 руб.в количестве 1000 штук номиналом 10 руб. Было решено выкупить у него акции по номинальной стоимости на сумму 10000 руб., выкупленные акции на сумму 5000 руб. - аннулировать, акции на сумму 5000 руб. - продать новому члену акционерного общества. Составьте бухгалтерские проводки по учету описанной ситуации.
2. Согласно протоколу собрания акционеров ЗАО "Лотос" было принято решение об уменьшении уставного капитала ЗАО с 50000 до 35000 руб. в связи с выходом из акционерного общества одного из учредителей, который держал акции на сумму 25000 руб.в количестве 1000 штук номиналом 25 руб. Было решено выкупить у него акции по цене 30 руб. за акцию, 600 акций - аннулировать, 400 акций - продать новому члену акционерного общества по цене 40руб. за акцию. Составьте бухгалтерские проводки по учету описанной ситуации.
3. Согласно протоколу собрания акционеров ЗАО "Колобок" было принято решение об уменьшении уставного капитала ЗАО с 30000 до 25000 руб. в связи с выходом из акционерного общества одного из учредителей, который держал акции на сумму 10000 руб.в количестве 1000 штук номиналом 10 руб. Было решено выкупить у него акции по цене 8 руб. за акцию., 500 акций - аннулировать, 500 акций - продать новому члену акционерного общества по цене 5 руб. за акцию. Составьте бухгалтерские проводки по учету описанной ситуации.
4. Доля иностранного учредителя в уставном капитале ОАО "Русские березы" определена в размере $ 20 тыс. На момент регистрации общества курс был 28 руб. за $1. На дату зачисления средств учредителя на счет ОАО курс доллара составлял 28 руб. 50 коп. Отразите на счетах бухгалтерского учета данные хозяйственные операции.
5. Уставный капитал совместного предприятия "Peace" в сумме 4000 тыс. руб. (доля французской стороны 51% - 2040 тыс. руб., российской 49% - 1960 тыс. руб.) формируется внесением в него денежных средств на сумму 3820 тыс. руб. и объекта основных средств, рыночная стоимость которого составляла 118 тыс. руб., в том числе НДС 18 тыс. руб. Оценка независимого эксперта 165,2 тыс. руб., в том числе НДС 25,2 тыс. руб. Оценка учредителя - 177 тыс. руб., в том числе НДС 27 тыс. руб. В результате хозяйственной деятельности российской стороной был дополнительно приобретен и передан в эксплуатацию новый объект основных средств на сумму 236 тыс. руб., в том числе НДС 36 тыс. руб. Однако, ни российская, ни французская сторона не видели необходимости в увеличении уставного капитала, поэтому в балансе уставный капитал остался без изменений. Определите, был ли полностью сформирован уставный капитал предприятия в этих условиях? Отразите на счетах бухгалтерского учета поступление данного объекта основных средств на сумму 236 тыс. руб. 6. Уставный капитал ЗАО "Property" составляет 145 тыс. руб. Согласно условиям учредительного договора пакет акций ЗАО "Интелл" составляет 40% уставного капитала номинальной стоимостью 58000 руб.; пакет акций госпожи Симоновой В.А. составляет 5% уставного капитала номинальной стоимостью 7250 руб.; пакет акций ЗАО "Нева-Лайн" составляет 55% уставного капитала номинальной стоимостью 79750 руб.
ЗАО "Нева-Лайн" и госпожа Симонова В.А. оплачивают свои акции денежными средствами. ЗАО "Интелл" вносит компьютер (в качестве вклада в уставный капитал), оцененный независимыми экспертами в 58000 руб. Стоимость доставки компьютера силами сторонней организации составила 7080 руб. (в том числе НДС 18%). Отразите в учете операции по формированию уставного капитала и учету основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал.
7. По итогам финансово-хозяйственной деятельности за 2002г. киностудия экспериментальных фильмов НПО "Алые паруса" получила прибыль, размер которой после налогообложения составил 870 тыс. руб. Согласно учетной политике НПО направляет ежегодно 15% прибыли на формирование резервного фонда. За 2003г. НПО "Алые паруса" получило убыток в размере 50000 руб. и покрыло его за счет средств резервного фонда. Отразите на счетах бухгалтерского учета операции по формированию резервного фонда и покрытию убытка.
8. В 2003г. ОАО "Балтийский берег" разместило 3500 акций первичной эмиссии. Их номинальная стоимость составила 1210 руб. за акцию, а цена размещения - 1390 руб. Расходы на размещение акций составили 49000 руб. По итогам деятельности за 2003г. ОАО получило убыток в размере 15000 руб. Общим собранием акционеров было решено направить часть эмиссионного дохода, полученного от размещения акций, на погашение убытка. Отразите на счетах бухгалтерского учета операции по размещению акций и покрытию убытка 2003г.
9. По итогам обсуждения годового отчета на собрании акционеров ОАО "Дилижанс" было принято решение о выкупе 130 обыкновенных акций номинальной стоимостью 500 руб. в целях их дальнейшего аннулирования в связи с доведением уставного капитала до суммы чистых активов общества. Выкуп акций проводился через специализированную организацию, услуги которой составили 14000 руб., НДС - 2520 руб. Выкупная цена акций сложилась в размере 430 руб. за единицу.
Отразите на счетах учета ОАО "Дилижанс" операции по выкупу и аннулированию акций.
10. ООО "Шанс" располагало следующими активами и пассивами
Статья балансаНа начало года, руб.На конец года, руб.1. Основные средства77122786812. Незавершенное строительство374274663. Долгосрочные финансовые вложения47344. Запасы16204240105. Дебиторская задолженность1389583036. Денежные средства80325897. Прочие дебиторы200140438. Уставный капитал81694816949. Заемные средства66246410. Кредиторская задолженность1680981044 Рассчитайте чистые активы на начало и конец года.
11. Зарегистрированный и реально наполненный уставный капитал ОАО "Вега" составляет 500000 руб. По итогам работы за 2004г. общество получило чистую прибыль в сумме 280000 руб. Собрание акционеров ОАО "Вега" большинством голосов приняло решение о направлении части прибыли в размере 240000 руб. на выплату дивидендов по привилегированным и обыкновенным акциям, в том числе работникам ОАО "Вега" - 97000 руб. Оставшуюся сумму было решено направить на финансирование капитальных вложений. Однако резервный капитал, размер которого по уставу общества составляет 5% уставного капитала, сформирован не полностью. Сальдо по счету 82 "Резервный капитал" на момент принятия решения о распределении чистой прибыли отчетного года составляет 13000 руб. Отразите операции по использованию нераспределенной прибыли общества на счетах бухгалтерского учета ОАО "Вега".
12. Совет директоров ОАО "Оптовик", уставный капитал которого составляет 400000 руб. и разбит на 1000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 400 руб., для привлечения дополнительных инвестиций принял решение об увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций на сумму 300000 руб. Принятое решение утверждено 3/4 голосов общего собрания акционеров, при этом уточнено, что 200 акций будут распределены между работниками ОАО "Оптовик". Эмиссия дополнительных акций проводится через посредническую организацию, имеющую лицензию на операции с ценными бумагами. Согласно отчету о проведенной эмиссии все выпущенные акции приобретены акционерами. Фактическая стоимость акций, размещенных среди сторонних лиц, составила 510 руб. за единицу, среди работников организации акции распространялись по номиналу. Услуги сторонней организации по размещению акций составили в сумме 15000 руб., без НДС.
Составьте бухгалтерские записи по учету изменения уставного и добавочного капиталов ОАО "Оптовик".
Тесты
Выберите один правильный ответ.
1. Капиталом признается:
а) определенный уровень производственного потенциала организации;
б) совокупная стоимость всех активов организации;
в) остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности.
2. Уставный капитал оценивается:
а) по сумме рыночных стоимостей акций;
б) в сумме, объявленной в учредительных документах;
в) по сумме номинальных стоимостей акций с учетом затрат по их размещению.
3. Отражена сумма зарегистрированного уставного капитала:
а) Дт 50, 51 Кт 80;
б) Дт 80 Кт 75;
в) Дт 75 Кт 80;
г) Дт51 Кт80, Дт51 Кт 83.
4. Затраты на размещение выпущенных акций (плата за регистрацию эмиссии, консультационные услуги) учитываются:
а) в составе операционных расходов;
б) как текущие расходы по обычным видам деятельности;
в) как расходы будущих периодов;
г) как уменьшение уставного капитала;
д) в составе нематериальных активов как организационные расходы.
5. Какой записью отражается аннулирование ранее выкупленных у акционеров собственных акций?
а) Дт81 Кт80, Дт 81 Кт 91.
б) Дт 75 Кт 81.
в) Дт 81 Кт 75, Дт 81 Кт 84.
г) Дт 80 Кт 81, Дт 91 "Кг 81.
6. Выкуп акционерным обществом собственных акций допускается:
а) только если это предусмотрено уставом акционерного общества;
б) в случае принятия собранием акционеров решения об уменьшении уставного капитала;
в) на основании решения общего собрания акционеров об уменьшении уставного капитала и если возможность осуществления таких операций предусмотрена уставом, но на сумму не более 10% уставного капитала.
7. Операции по выкупу и вторичному размещению собственных акций в бухгалтерском учете отражаются записями:
а) Дт81 Кт51, Дт75 Кт 81;
б) Дт 81 Кт 51, Дт 76 Кт 81, Дт 91 Кт 81, Дт 51 Кт 76;
в) Дт81 Кт51, Дт51 Кт81;
г) Дт 81 Кт 51, Дт 75 Кт 81, Дт 51 Кт 75, Дт 91 Кт 81.
8. Формирование резервного капитала отражается записью:
а) Дт 99 Кт 82;
б) Дт 80 Кт 82;
в) Дт 84 Кт 82;
г) Дт 96 Кт 82.
9. Размер резервного капитала открытых акционерных обществ определяется:
а) уставом;
б) обслуживающим банком на основе нормативов, установленных ЦБР;
в) уставом, но не менее 5% от величины уставного капитала;
г) комиссией по рынку ценных бумаг исходя из зарегистрированного выпуска акций.
10. Какой записью отражена сумма уценки основных средств при наличии добавочного капитала?
а) Дт 01 Кт 83.
б) Дт 83 Кт 01.
в) Дт 83 Кт 01, Дт 02 Кт 83.
г) Дт 01 Кт 83, Дт 83 Кт 02.
11. Что происходит с суммой добавочного капитала при выбытии переоцененных основных средств?
а) продолжает учитываться в составе добавочного капитала и используется в установленных законодательством случаях;
б) присоединяется к уставному капиталу;
в) аннулируется с одновременным отражением убытка;
г) присоединяется к нераспределенной прибыли.
12. Нераспределенная прибыль представляет собой:
а) собственный капитал организации, используемый на определенные нормативными актами и уставом цели;
б) невыплаченные учредителям дивиденды, оставшиеся в обороте организации;
в) разницу между доходами и расходами организации;
г) остаток активов организации после вычета из них кредиторской задолженности.
13. Сумма нераспределенной (чистой) прибыли определяется:
а) нарастающим итогом с начала года;
б) ежемесячно;
в) по итогам каждого квартала;
г) заключительными оборотами декабря отчетного года.
14. Инвестиционный актив - это объект:
а) относящийся к внеоборотным активам, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени;
б) с планируемым сроком использования более 12 месяцев или одного производственного цикла;
в) требующий большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство;
г) производимый на повторяющейся основе.
Глава 4. Учет вложений во внеоборотные активы
Приобретение внеоборотных активов является долгосрочным инвестированием. Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи.
Долгосрочные инвестиции связаны с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы; приобретением основных средств; приобретением земельных участков и объектов природопользования; приобретением и созданием активов нематериального характера.
В соответствии с этим долгосрочные инвестиции формируются по следующим направлениям вложений капитального характера:
* строительство объектов основных средств;
* приобретение отдельных объектов основных средств;
* приобретение земельных участков;
* приобретение объектов природопользования;
* приобретение нематериальных активов;
* прочие внеоборотные активы.
Финансирование долгосрочных инвестиций осуществляется за счет собственных и привлеченных средств. Источниками собственных средств предприятия являются амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, нераспределенная прибыль. Источниками привлеченных средств могут быть долгосрочные кредиты банков, займы, ассигнования из бюджета и внебюджетных фондов, целевое финансирование других организаций и лиц.
Амортизационные отчисления включаются в себестоимость создаваемой продукции (работ, услуг). На счетах бухгалтерского учета начисление амортизации основных средств и нематериальных активов отражается на регулирующих счетах 02 и 05. Поступившая на расчетный счет выручка от реализации продукции содержит в себе возмещенную часть амортизационных отчислений и является реальным источником финансирования инвестиций.
Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств, улучшающие ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов, после их окончания увеличивают первоначальную стоимость таких объектов. В бухгалтерском учете увеличение первоначальной стоимости основных средств отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по субсчетам: 08/1 "Приобретение земельных участков", 08/2 "Приобретение объектов природопользования", 08/3 "Строительство объектов основных средств", 08/4 "Приобретение объектов основных средств", 08/5 "Приобретение нематериальных активов" и др.
В течение отчетного периода по дебету соответствующих субсчетов счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" собираются затраты по видам вложений и по мере ввода в эксплуатацию объекты вложений списываются с кредита счета 08 по инвентарной стоимости на счета:
* основных средств (сч. 01);
* доходных вложений в материальные ценности (сч. 03);
* нематериальных активов (сч. 04);
* результаты законченных НИОКР (сч. 04).
Нормативные акты, необходимые для выполнения заданий:
1. НК РФ, ч. 2 в редакции от 30 декабря 2004г.
2. Приказ Минфина РФ от 20 декабря 1994г. № 167 "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94".
3. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001г. № 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01".
4. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99"
5. Приказ Минфина РФ от 16 октября 2000г. № 91н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000".
6. Приказ Минфина РФ от 2 августа 2001г. № 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/2001".
7. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002г. № 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/2002".
8. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002г. № 115н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02".
9. Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002г. № 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02".
10. Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003г. № 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств".
11. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".
12. Письмо Минфина РФ от 30 декабря 1993г. № 160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций".
13. Постановление Госстроя РФ от 5 марта 2004г. № 15/1 "Об утверждении Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004".
Тренировочные задания
Примеры решения задач
1. ООО "Европласт" осуществляет выполнение строительно-монтажных работ хозяйственным способом по новому объекту - очистным сооружениям. Общая сумма расходов составляет 1340000 руб. Одна часть затрат возникла вследствие использования материалов на сумму 450000 руб., НДС, отраженный на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", - 81000 руб. Другая часть затрат возникла при выполнении работ подрядчиками - 370000 руб., НДС - 66600 руб., третья часть представляет собой затраты на оплату труда строительных рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение и прочие расходы, связанные со строительством данного объекта. Расходы по регистрации права собственности на объект недвижимости - 8000 руб.
Строительство объекта закончено в августе и в этом же месяце документы сданы на регистрацию. Подтверждение государственной регистрации прав на объект недвижимости получены организацией в ноябре.
Определите стоимость работ, выполненных собственными силами, налогооблагаемую базу для расчета НДС на строительно-монтажные работы, начислите НДС по новому объекту, исчислите инвентарную стоимость объекта для целей бухгалтерского учета и сделайте соответствующие бухгалтерские записи.
Решение.
Стоимость работ, выполненных собственными силами, - 970000 руб. (1340000 - 370000). Налогооблагаемая база для расчета НДС на строительно-монтажные работы - 970000 руб., начислен НДС 174600 руб. (970000*0,18). Инвентарная стоимость объекта составляет 1522600 руб. (1340000 + 8000 + 1746600).
Журнал операций ООО "Европласт"
№ п/пСодержание операцииСумма, руб.ДебетКредит1Списаны затраты организации по строительству очистных сооружений9700000810,70, 69 и др.2Восстановлен НДС по использованным материалам8100019683Начислен НДС на выполненные строительно-монтажные работы17460008684Отражена стоимость СМР, выполненных подрядчиком37000008605Отражен "входной" НДС по работам, выполненным подрядным способом6660019606Списаны расходы по регистрации права собственности на объект недвижимости800008767Отражена инвентарная стоимость построенных очистных сооружений152260001088Предъявлен к вычету из бюджета НДС, оплаченный поставщикам и подрядчикам за материалы и услуги, использованные при строительстве очистных сооружений (81000+ 66600)1476006819 2. Для выполнения строительных работ по возведению ангара и монтажу спецоборудования ЗАО "Агромашсервис" заключен договор подряда с ООО "Инвест" на сумму 680000 руб., в том числе работы по монтажу оборудования - 90000 руб., НДС составил - 122400 руб. Работы выполняются из материалов подрядчика, оборудование стоимостью 485000 руб. предоставлено заказчиком. Незаконченный объект строительства в соответствии с условиями договора подряда застрахован заказчиком на сумму 156000 руб., из них сверхнормативные страховые платежи - 46000 руб. Расходы по регистрации права собственности на объект недвижимости - 12000 руб. Планируемый срок эксплуатации ангара - 40 лет, оборудования - 15 лет.
Рассчитайте инвентарную стоимость ангара и спецоборудования для целей бухгалтерского учета и налогообложения, налогооблагаемые временные разницы, отложенное и постоянное налоговое обязательство, сделайте соответствующие бухгалтерские записи.
Решение.
Инвентарная стоимость ангара для целей бухгалтерского учета составит 758000 руб. (590000+156000+12000), налогообложения - 590000 руб., страховые платежи и расходы по регистрации относятся к прочим расходам (ст.263 и подп.40, п.1 ст.264 НК РФ). Первоначальная стоимость оборудования одинакова в бухгалтерском и налоговом учете - 575000 руб. (485000+90000). Постоянная разница - 46000 руб., временная налогооблагаемая разница - 122000 руб. (156000 - 46000 + 12000), отложенное налоговое обязательство - 29280 руб. (122000*0,24), постоянное налоговое обязательство - 23 руб. (46000/40/12 * 0,24).
№ п/пСодержание операцииСумма, руб.ДебетКредит1Акцептован счет подрядной организации за выполненные работы по строительству ангара59000008-1602Акцептован счет подрядной организации за работы по монтажу оборудования9000008-2603Передано оборудование в монтаж48500008-2074Начислены страховые платежи по имущественному страхованию ангара15600008-1765Отражены расходы по регистрации права собственности на ангар1200008-1766Отражены отложенные налоговые обязательства2928068777Введен в эксплуатацию ангар7580000108-18Введено в эксплуатацию оборудование5750000108-29Отражено постоянное налоговое обязательство239968 Выполните самостоятельно
1. ООО "Европласт" осуществляет выполнение строительно-монтажных работ хозяйственным способом по новому объекту - зданию офиса. Затраты на строительство составили: материалы - 430000 руб., НДС по приобретенным материалам - 77400 руб., расходы на оплату труда - 200000 руб., отчисления на социальные нужды - 54000 руб., расходы, связанные с работой оборудования, включая транспортные расходы, - 560000 руб.
Отразите факты хозяйственной деятельности на счетах синтетического учета, рассчитайте инвентарную стоимость объекта строительства для целей бухгалтерского учета, начислите НДС по законченному объекту, определите сумму задолженности бюджету по НДС.
ООО европласт осуществляет выполнение строительно монтажных работ хозяйственным способом по новому объекту - зданию офиса.Затраты на строительство составили :
1-по материалам 430000
2-ндс по приобретенным материалам 77400
3-расходы на оплату труда 200000
4-отчисления на соц нужды 52 000
5-отчисления на социальное страхование по увечьям 2000
6-расходы связанные с работой оборудования включая транспортные расходы 560000
7-расходы в виде процентов по долгосрочному кредиту 5000
Отразить факты хоз деят-ти на счетах синт-го учета Рассчитайте инвентарную стоимость объекта строительства.
У меня получилось так :
1)на сумму затрат по материалам д 08 к 10 430000
2)на сумму НДС по приобретенным материалам д 19 к 60 77400
3)отчисления на оплату труда
д 08 к 70 200000
4)отчисления на соц нужды
д 08 к 69.1 52000
5)на соц страх-е по увечьям
д 08 к 69.3 2000
6)расходы на оборудование
д 08 к 26 560000
7)проценты по долгосрочному кредиту
д 08 к 67 5000
8)
д 01 к 08 1326400- инвентарная стоимость
вторая проводка делается в момент отгрузки по договору поставки, в момент расхода материала она не делается, а в остальном все верно и инвентарная стоимость
430+200+52+2+560+5=1249
2. В организации "О", которая в течение 2 лет пользовалась системой электронного документооборота со сроком полезного использования, определенным самой организацией в 3 года, и первоначальной стоимостью 103000 руб., разработанной и переданной с исключительными правами на программный продукт ООО "Агентство", потребовалась модернизация системы (расширение области применения, увеличение скорости процесса обработки). Стоимость работ, выполненных этой же организацией, составила 95000 руб., НДС - 17100. Срок полезного использования системы после ее усовершенствования увеличился на 1 год.
Определите изменение стоимости нематериальных активов, установите размер амортизационных отчислений. Отразите эти хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета.
3. На основании акта приемки-передачи основных средств зачисляются в состав основных средств машины и оборудование по фактическим затратам на приобретение, включая затраты на доставку, монтаж и установку в сумме 80000 тыс. руб. Отразите описанную ситуацию на счетах бухгалтерского учета.
4. На основе следующих данных отразите на счетах операции по приобретению основных средств.
Содержание хозяйственных операцийСумма,
тыс. руб.1. Зачисляется в состав основных средств вновь построенное и сданное в эксплуатацию здание сборочного цеха12002. Отражается в учете рыночная стоимость приобретенного станка
Сумма НДС
35
6,33. Поступило от учредителей оборудование, предназначенное для монтажа, в качестве вклада в уставный капитал80 5. На основе акта приемки-передачи организацией оприходована стоимость прав пользования земельными участками, внесенными учредителями в счет их вклада в уставный капитал предприятия в момент его создания в сумме 12500 тыс. руб. Отразите на счетах описанные операции по приобретению нематериальных активов.
6. ЗАО "Инфотех" приобретает систему пожарной сигнализации, которая будет установлена в головном офисе предприятия, стоимостью 3,54 млн. руб. Расходы на монтаж данной системы составили 118 тыс. руб. Стоимость гарантийного обслуживания системы пожарной сигнализации 2000 руб. в месяц. Отразите на счетах бухгалтерского учета ЗАО "Инфотех" операции по приобретению, установке и гарантийному обслуживанию системы пожарной сигнализации.
Тесты
Выберите один правильный ответ.
1. Инвестиции застройщика в объекты нематериальных активов отражаются на счетах:
а) 01 "Основные средства";
б) 03 "Доходные вложения в материальные ценности";
в) 04 "Нематериальные активы";
г) 07 "Оборудование к установке";
д) 08 "Вложения во внеоборотные активы".
2. Оборудование к установке независимо от способа капитальных вложений принимается к бухгалтерскому учету:
а) по договорной стоимости, рассчитанной исходя из фактических затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная договором на строительство прибыль подрядчика;
б) по фактической себестоимости приобретения, включая расходы на доставку до приобъектного склада и заготовительно-складские расходы;
в) по сметной стоимости, установленной в проектно-сметной документации.
3. Объекты строительства, выполненные подрядным способом, в момент принятия на баланс застройщиком оцениваются:
а) по сметной стоимости, указанной в проектно-сметной документации;
б) по инвентарной стоимости, рассчитанной исходя из фактических затрат по их возведению, включая расходы сверх сметы, если это было предусмотрено договором на строительство, а также проценты по кредитам банков до ввода объектов в эксплуатацию;
в) по открытой цене (договорная стоимость), определенной в проектно-сметной документации включая расходы, связанные с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство.
4. Кредитовый оборот по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" показывает:
а) списание инвентарной стоимости объекта;
б) расходы по вводу объектов в эксплуатацию;
в) дополнительные расходы, не предусмотренные сметой;
г) затраты по доведению незавершенных работ до состояния полезного использования;
д) стоимость комплекта приспособлений и принадлежностей, использование которых является необходимым для эксплуатации объектов основных средств.
5. Затраты по капитальным вложениям, осуществляемым хозяйственным способом отражаются на счете:
а) 23 "Вспомогательные производства";
б) 25 "Общепроизводственные расходы";
в) 08 "Вложения во внеоборотные активы";
г) 01 "Основные средства".
6. Затраты застройщика, связанные с приобретением оборудования, не требующего монтажа, отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы":
а) в сумме акцептованных счетов поставщиков до момента принятия объектов на склад организации;
б) в сумме акцептованных и оплаченных счетов-фактур после оприходования указанных объектов;
в) в сумме акцептованных и оплаченных счетов-фактур поставщиков одновременно с вводом в эксплуатацию построенного или реконструированного объекта.
7. Какой записью отражаются расходы по отводу земельных участков и их приобретению, включая расходы, связанные с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство?
а) Дт01 Кт60;
б) Дт08 Кт 50, 51, 60, 71, 76;
в) Дт04 Кт60;
г) Дт6О Кт51;
д) Дт08 Кт 76, Дт 04 Кт 08.
8. Какой записью отражается фактическая себестоимость оборудования к установке, переданного в монтаж или укрупненную сборку?
а) Дт08 Кт07;
б) Дт76 Кт 07;
в) Дт01 Кт07;
г) Дт07 Кт 08;
д) Дт91 Кт 07;
е) Дт23 Кт 07.
9. Списана недостача ценностей, выявленная инвентаризацией объектов строительства. Какая запись это отражает?
а) Дт94 Кт 26;
б) Дт94 Кт08;
в) Дт08 Кт94;
г) Дт23 Кт 08.
10. Списана фактическая стоимость оборудования, требующего монтажа, переданного безвозмездно, в том числе по договорам дарения. Какая запись это отражает?
а) Дт 08 Кт 58;
б) Дт 91 Кт 08;
в) Дт 91 Кт 07;
г) Дт 99 Кт 07.
11. Какой записью отражено списание расходов по объектам незавершенного строительства, прошедшим государственную регистрацию, ранее переданным в счет вклада в уставный (складочный) капитал?
а) Дт91 Кт08;
б) Дт 91 Кт 07;
в) Дт 90 Кт 08;
г) Дт08 Кт91;
д) Дт 99 Кт 08.
12. Какой записью отражается стоимость объекта незавершенных капитальных вложений, изъятых по решению судебных органов путем ареста, выемки, конфискации?
а) Дт08 Кт60;
б) Дт76 Кт08;
в) Дт 91 Кт 08;
г) Дт 90 Кт 08;
д) Дт 99 Кт 08.
13. Списана стоимость объекта незавершенных капитальных вложений в связи с их продажей. Какая запись это отражает?
а) Дт 90 Кт 08;
б) Дт 91 Кт 08;
в) Дт 62 Кт 08;
г) Дт76 Кт08.
14. Какой записью отражается стоимость объектов незавершенных капитальных вложений, разрушенных в связи со стихийными бедствиями?
а) Дт76 Кт08;
б) Дт 91 Кт 08;
в) Дт 62 Кт 08;
г) Дт 99 Кт 08.
15. Списана стоимость законченного строительством здания, которое не зарегистрировано в органах власти, переданного в соответствии с договором другой организации в счет исполнения обязательств неденежными средствами. Какой записью это отражается?
а) Дт 08 Кт 90;
б) Дт 91 Кт 08;
в) Дт90 Кт08;
г) Дт60 Кт08.
16. Какой записью отражена стоимость незавершенных капитальных вложений, переданных одному из участников при его выходе из состава организации в счет возврата вклада в уставный капитал?
а) Дт 75 Кт 08;
б) Дт 76 Кт 91;
в) Дт 91 Кт 08;
г) Дт 80 Кт 08.
17. Какой записью отражено списание организацией - участником простого товарищества стоимости оборудования, требующего монтажа, передаваемого в счет вклада в общее имущество в оценке согласно договору простого товарищества?
а) Дт 90 Кт 08;
б) Дт 91 Кт 08;
в) Дт76 Кт08;
г) Дт 79 Кт 08;
д) Дт58 Кт08.
18. Произведено списание основных средств стоимостью до 10 тыс.руб. за единицу без налога на добавленную стоимость, переданных для нужд строительства хозяйственным способом. Какая запись это отражает?
а) Дт 10 Кт 60; Дт 08 Кт 10;
б) Дт 08 Кт 60;
г) Дт 08 Кт 60; Дт 01 Кт 08; Дт 08 Кт 01;
д) Дт 08 Кт 60; Дт 10 Кт 08; Дт 08 Кт 10.
19. Определена и списана доля затрат основного и вспомогательного производств, имеющих непосредственное отношение к приобретению объектов основных средств и нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию. Какая запись это отражает?
а) Дт 01, 04 Кт 20, 23;
б) Дт 20, 23 Кт 01, 04;
в) Дт 08 Кт 20, 23; Дт 01, 04 Кт 08;
г) Дт 08 Кт 01, 04.
20. Определена и списана доля отклонений фактической себестоимости приобретения строительных материалов от учетных цен на капитальное строительство, осуществляемое хозяйственным способом. Какая запись это отражает?
а) Дт 08 Кт 16;
б) Дт 16 Кт 15; Дт 08 Кт 16;
в) Дт 15 Кт 60; Дт 16 Кт 15; Дт 08 Кт 16;
г) Дт 16 Кт 10; Дт 08 Кт 16.
Глава 5. Учет основных средств
Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
Не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости.
Учет основных средств регламентируется ПБУ 6/01 "Учет основных средств".
В соответствии с ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету актинов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя (объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта).
К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр.
К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); нежилые помещения, встроенные в здания, жилые дома.
Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.
Учет основных средств ведется по этапам жизненного цикла: поступление, участие в производственном процессе, выбытие.
Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Каждому объекту учета присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования.
Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Синтетический учет основных средств ведется на следующих счетах:
1. На счете 01 "Основные средства", активном, основные средства показываются по первоначальной (восстановительной) стоимости.
2. Счет 02 "Амортизация основных средств", пассивный.
3. Счет 07 "Оборудование к установке", активный.
4. Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", активный.
5. Счет 96, субсчет "Резерв на ремонт основных средств", пассивный.
Нормативные акты, необходимые для выполнения заданий:
1. НК РФ, ч. 2 в редакции от 30 декабря 2004г.
2. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002г. "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (с изм. от 9 июля, 8 августа 2003г.).
3. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001г. № 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (с изм. от 18 мая 2002г.).
4. Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003г. № 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств".
5. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изм. от 7 мая 2003г.).
6. Письмо Минфина РФ от 8 апреля 2003г. № 16-00-14/121 "О принятии объектов недвижимости к бухгалтерскому учету".
7. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 31 июля 2003г. № 04-02-05/3/63 "О возможности применения в настоящее время индексов-дефляторов для переоценки объектов основных средств (в том числе в целях исчисления налога на имущество)".
Тренировочные задания
Примеры решения задач
1. Организацией ЗАО "Инкассация" приобретен автомобиль ВАЗ-2123 "Шевроле-Нива" для осуществления услуг по перевозке наличных денежных средств. Цена поставщика составила - 315000 руб., в том числе НДС - 48051 руб., командировочные расходы по сопровождению автомобиля - 3800 руб., стоимость работ по бронированию кузова - 95000 руб., государственная пошлина при регистрации в ГИБДД - 500 руб., стоимость государственных номерных знаков - 600 руб., страхование обязательной автогражданской ответственности - 1970 руб.
Приведите расчет первоначальной стоимости полученного объекта и отразите операции по приобретению на счетах бухгалтерского учета.
Решение:
В состав первоначальной стоимости объектов, приобретенных за плату, включаются все фактические затраты на приобретение, кроме сумм возмещаемых налогов и общехозяйственных расходов, непосредственно не связанных с приобретением. Первоначальная стоимость автомобиля ВАЗ-2123 сложилась из следующих сумм: 266949 + 3800 + 95000 + 500 + 600 + 1970 = 368819.
№ п/пСодержание операцииСумма, руб.ДебетКредит1Акцептован счет поставщика за автомашину ВАЗ 212326694908602Выделен НДС по счету-фактуре4805119603Включены в первоначальную стоимость командировочные расходы3 80008714Акцептован счет подрядчика за проведение работ по бронированию95 00008605Начислена государственная пошлина за регистрацию в ГИБДД500086Отражены расходы на получение номерных знаков60008767Начислена сумма страхового платежа по автогражданской ответственности197008768Введен в эксплуатацию приобретенный автомобиль368 8190108 2. Организацией ООО "Гамма" принята в эксплуатацию вязальная машина, приобретенная у поставщика-изготовителя, первоначальной стоимостью 350000 руб. Срок полезного использования, определенный комиссией при принятии ее к бухгалтерскому учету, - 5 лет.
Определите годовую норму амортизации, используя способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, сумму чисел лет эксплуатации, годовую сумму амортизации, подлежащую включению в затраты. Рассчитайте сумму накопленной амортизации и остаточной стоимости объекта на конец каждого года эксплуатации.
Решение:
Сумма чисел лет срока полезного использования вязальной машины равна 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5).
Первоначальная стоимость
350000 руб.Годовая норма амортизации,
%Годовая сумма амортизации, руб.Накопленная сумма амортизации, руб.Остаточная стоимость, руб.На дату приобретения350000Конец 1-го года5:15=33,3116550116550233450Конец 2-го года4:15=26,793450210000140000Конец 3-го года3:15=20,07000028000070000Конец 4-го года2:15=13,3465503265502350Конец 5-го года1:15=6,723450350000 3. Для шлифовального станка первоначальной стоимостью 86000 руб. организацией для целей бухгалтерского учета определен срок полезного использования 10 лет, а для целей налогообложения - 7 лет. Через 4 года эксплуатации объект продан за 70800 руб. (в том числе НДС - 10800 руб.). Рассчитайте остаточную стоимость на момент продажи по данным бухгалтерского и налогового учета. Определите сумму прибыли от продажи. Сделайте бухгалтерские записи на выбытие объекта и возникающие отложенные налоговые обязательства.
Решение: Остаточная стоимость станка на момент продажи по данным бухгалтерского учета - 51600 руб., для целей налогообложения - 36856 руб.
Период эксплуатацииАмортизация для целей бухгалтерского учета, руб.Амортизация для целей налогообложения, руб.Налогооблагаемые временные разницы, руб.Отложенное налоговое обязательство, руб.Корреспонденция счетов
ДтКт1-й год860012286-368688568772-й год860012286-368688568773-й год860012286-368688568774-й год860012286-36868836877Итого3440049144-147443538 №
п/пСодержание операцииСумма,
руб.ДебетКредит1Отражены доходы от продажи шлифовального станка7080062992Начислен НДС1080099683Отражена первоначальная стоимость объекта8600001-201-14Списана сумма начисленной за время эксплуатации объекта амортизации344000201-25Списана остаточная стоимость котла516009901-2 |6Прибыль от продажи8400 В налоговом учете прибыль от продажи составит 23144 руб. (70800-36856-10 800). Разница между бухгалтерской прибылью и прибылью, рассчитанной в налоговом учете, - 14744 руб. (23144 - 8400). Сумма налога, приходящаяся на разницу, - 3538 руб. (14744 * 0,24). При продаже объекта списано отложенное налоговое обязательство Дт 77 Кт 68 - 3538 руб.
4. ООО "Эльтекс" проведен аварийный ремонт мотальной машины подрядным способом с заменой основных агрегатов на сумму 248600 руб., НДС - 44748 руб. Учетной политикой ООО "Эльтекс" предусмотрено предварительное ежемесячное резервирование затрат на капитальный ремонт в соответствии с планом-графиком предупредительного ремонта.
Укажите документы, которые необходимо составить или получить от подрядчика до начала ремонтных работ и после их проведения. Отразите операции по учету затрат на восстановление (ремонт) мотальной машины в соответствии с выбранной организацией учетной политикой.
Решение:
Предварительно, до начала ремонтных работ, организация составляет акт осмотра, дефектную ведомость с заключением комиссии о способе проведения ремонта и пригодности объекта к дальнейшему использованию. При принятии решения о проведении ремонта подрядным способом смету расходов на ремонт объекта составляет подрядчик. Приемка объекта по окончании капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных объектов (ф. № ОС-3), счету-фактуре подрядчика.
№ п/пСодержание операцииСумма, руб.ДебетКредит1Акцептован счет подрядной организации на сумму фактически выполненных работ24860097602Выделен НДС по счету-фактуре4474819603Включена в текущие затраты соответствующая доля расходов на капитальный ремонт, ранее учтенная как расходы будущих периодов207172597 Выполните самостоятельно
1. ООО "Леспром" приобретена бывшая в употреблении ленточная пилорама по цене 240000 руб., в том числе НДС - 36610 руб. Услуги сторонней организации по транспортировке - 4500 руб., расходы по монтажу и вводу в эксплуатацию, осуществленные хозяйственным способом, - 26710 руб. Срок использования у прежнего владельца - 6 лет. Пилорама относится к 6-й амортизационной группе (от 10 до 15 лет), срок эксплуатации по технической документации - 12 лет.
Определите первоначальную стоимость пилорамы, отразите операции по ее формированию на счетах; определите норму амортизационных отчислений линейным методом для целей бухгалтерского и налогового учета, если ООО "Леспром" планирует использовать объект 8 лет.
2. После окончания процедуры реорганизации малая строительная организация приняла безвозмездно (по договору дарения) бульдозер от общества, из состава которого она была выделена. В акте приема-передачи указаны первоначальная стоимость - 780000 руб., остаточная стоимость - 360000 руб. (подтверждена экспертным заключением), срок эксплуатации - 5 лет. Новым владельцем определен срок полезного использования - 7 лет. До ввода в эксплуатацию был проведен капитальный ремонт подрядным способом стоимостью по счету-фактуре без НДС - 29000 руб., НДС - 5220 руб. Расходы на транспортировку до специализированного ремонтного предприятия и обратно составили 3000 руб.
Приведите расчет первоначальной стоимости объекта, полученного безвозмездно, определите годовую норму амортизации и сумму ежемесячных отчислений, сделайте бухгалтерские записи по принятию бульдозера к учету.
3. Отразите на счетах хозяйственные операции по учету поступления основных средств.
Хозяйственные операцииСумма, руб.1. Акт приемки-передачи. Поступил безвозмездно станок, рыночная стоимость328502. Справка бухгалтерии. Отражается в учете списание с доходов будущих периодов стоимости поступившего станка по мере его амортизации3293. Акт (накладная) приемки-передачи основных средств. Оприходована стоимость безвозмездно поступившего станка32850 4. По следующим данным составьте расчет амортизации по основным средствам, используя линейный метод ее начисления.
Первоначальная стоимость объекта составляет 400 тыс. руб. Срок полезного использования - 5 лет. Годовая норма амортизации - 20%.
5. На основе следующих данных отразите на счетах бухгалтерского учета операции по выбытию объектов основных средств.
Содержание хозяйственных операцийСумма, тыс. руб.1. Акт приемки-передачи основных средств. Списаны объекты основных средств, переданные безвозмездно другой организации
в сумме амортизации
по остаточной стоимости
7
1732. Справка-расчет бухгалтерии. По окончании отчетного периода отражается результат от безвозмездной передачи объектов173 6. На основе следующих данных отразите на счетах бухгалтерского учета операции по выбытию объектов основных средств.
Содержание хозяйственных операцийСумма, тыс. руб.1. Накладная, акты приемки-передачи. Отражается на счетах сумма выручки за проданные объекты основных средств3002. Справка бухгалтерии. Списываются расходы, связанные с продажей основных средств, произведенные транспортным цехом предприятия.20 7. На основе следующих данных отразите на счетах бухгалтерского учета операции по выбытию объектов основных средств.
Содержание хозяйственных операцийСумма, тыс. руб.1. Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, приказ руководителя. Отражается в учете недостача объекта основных средств по вине материально-ответственного лица:а) списывается недостача объекта основных средств
в сумме амортизации
по остаточной стоимости
24
36б) недостача отнесена на материально-ответственное лицо по рыночной стоимости40в) отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и остаточной стоимостью объекта4 8. На основе следующих данных отразите на счетах бухгалтерского учета операции по выбытию объектов основных средств.
Содержание хозяйственных операцийСумма, тыс. руб.Акт на списание основных средств. Продан станок другой организации:первоначальная стоимость станка140Сумма амортизации, начисленная за период эксплуатации20Продажная стоимость станка180НДС с продажной стоимости 32,4Сумма прибыли от продажи станка? 9. На основе следующих данных отразите на счетах бухгалтерского учета операции по приобретению объектов основных средств.
Содержание хозяйственных операцийСумма, тыс. руб.Поступило за плату от других предприятий оборудование для монтажа, находящееся на складе.
Сумма НДС
40
7,2Купленное оборудование передано со склада в монтаж производственному цеху40 10. По следующим данным составьте расчет амортизации по основным средствам, используя способ уменьшаемого остатка.
Первоначальная стоимость объекта составляет 600 тыс. руб. Срок полезного использования - 8 лет. Коэффициент ускорения -2.
11. По следующим данным составьте расчет амортизации по основным средствам, используя способ начисления по сумме чисел лет срока полезного использования.
Первоначальная стоимость объекта составляет 200 тыс. руб. Срок полезного использования - 4 года.
12. По следующим данным составьте расчет амортизации по основным средствам, используя способ списания стоимости объекта пропорционально объему продукции.
Первоначальная стоимость объекта составляет 500 тыс. руб. Срок полезного использования - 5 лет. Предполагаемый объем выпуска продукции в течение срока полезного использования оборудования - 250 тыс. шт. Выпуск продукции в отчетном году составит 50 тыс. шт.
13. Отразите на счетах бухгалтерского учета операции по начислению амортизации основных средств.
Содержание хозяйственных операцийСумма, тыс. руб.1. Начислена амортизация по основным средствам:
а) основного производства25,1б) вспомогательного производства10,1в) общехозяйственного назначения8,3г) обслуживающих производств и хозяйств3,22. Списывается сумма амортизации по безвозмездно переданным в порядке дарения основным средствам133. Списывается сумма накопленной амортизации по проданным объектам основных средств, принадлежащим предприятию на правах собственности, на момент продажи15 14. ООО "Риск" приобрело для производственных целей автомобиль стоимостью 150000 руб. В счет оплаты автомобиля был передан дисконтный вексель стоимостью 170000 руб., полученный ранее от покупателя за реализованный товар. Определите, по какой цене следует оприходовать автомобиль, если номинальная стоимость векселя 180000 руб.
15. Старший инженер Колечкин А.М., работающий в ОАО "Сибирский берег", был направлен в командировку в Москву с 3 по 12 июня 200_г. для приобретения объекта основных средств. Ему выдали из кассы 50000 руб. Вернувшись из командировки, работник составил авансовый отчет, к которому приложил:
а) письменный отчет о выполнении производственных задач поездки;
б) командировочное удостоверение;
в) договор на приобретение основных средств;
г) приходный кассовый ордер и счет-фактуру на приобретение объекта основных средств стоимостью 29500 руб.(в том числе НДС 4500 руб.);
д) железнодорожные билеты на сумму 5400 руб.;
е) счет за проживание в гостинице в течение восьми дней на сумму 8800 руб. Отразите в учете операции по приобретению объекта основных средств.
16. 15 февраля 200_г. по договору дарения ООО "Лес" получило деревообрабатывающий станок остаточной стоимостью 12000 руб. Рыночная стоимость станка составила 15000 руб. Определите, будет ли начисляться амортизация по деревообрабатывающему станку, и в какой оценке этот станок должен быть включен в расчет среднегодовой стоимости имущества в 200_г. при исчислении налога на имущества ООО "Лес".
17. Директор объединения ОАО "Энергия" Солопов П.Т. издал приказ о ликвидации устаревшей электронной вычислительной техники. Первоначальная стоимость ЭВМ составляла 70000 руб. Сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации, 59600 руб. Заработная плата персонала по демонтажу ЭВМ (с учетом социальных отчислений) 6000 руб. Рыночная стоимость драгоценных металлов, оставшихся после разборки ЭВМ, 8400 руб. Отразите в учете операции по ликвидации основного средства.
18. В августе 200_г. у ЗАО "Фараон" был угнан легковой автомобиль, первоначальная стоимость которого составляла 500 тыс. руб. Сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации автомобиля, 380 тыс. руб. Органы внутренних дел выдали ЗАО "Фараон" справку об угоне автотранспортного средства и возбудили уголовное дело. По словам директора ЗАО "Фараон" угон произошел по вине ЗАО "Автосервис", установившей неисправную систему сигнализации. ЗАО "Фараон" направило в суд документы о взыскании с фирмы материального ущерба. В сентябре 200_г. органы внутренних дел письменно уведомили ЗАО "Фараон" о том, что уголовное дело закрыто. Суд отказал ЗАО "Фараон" во взыскании ущерба с ЗАО "Автосервис" ввиду отсутствия фактов, доказывающих его вину в угоне автомобиля. Отразите в учете ЗАО "Фараон" данные факты.
19. ООО "Багира" решило продать автомобиль директора Лапина С.К. Первоначальная стоимость автомобиля 400 тыс. руб. Сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации автомобиля, составила 328 тыс. руб. Заработная плата рабочих, отремонтировавших автомобиль перед продажей, составила 15700 руб. Отразите в учете операции по реализации автомобиля, если он был продан за 118 тыс. руб. (в том числе НДС 18%).
20. В июне 200_г. ЗАО "Лира" провело инвентаризацию основных средств. В процессе ее проведения было выявлено, что из-за неправильной эксплуатации пришел в негодность письменный стол стоимостью 13000 руб., по которому была начислена амортизация в сумме 5600 руб. Отразите на счетах бухгалтерского учета списание письменного стола.
21. На рисунке 5.1 представлены различные варианты начисления амортизации основных средств. Определите соответствие вида начисления амортизации каждой линии на рисунке, если известно, что первоначальная стоимость основных средств 10000 у.е., а срок эксплуатации составляет 4 года:
а) линейный метод;
б) метод суммы чисел лет срока полезного использования;
в) метод уменьшаемого остатка.
Рис. 5.1. Сравнение различных методов начисления амортизации основных средств (остаточная стоимость)
22. На рисунке 5.2 представлены различные варианты начисления амортизации основных средств. Определите соответствие вида начисления амортизации каждой линии на рисунке, если известно, что первоначальная стоимость основных средств 10000 у.е., а срок эксплуатации составляет 4 года:
а) линейный метод;
б) метод суммы чисел лет срока полезного использования;
в) метод уменьшаемого остатка.
Рис. 5.2. Сравнение различных методов начисления амортизации основных средств (сумма амортизации)
Тесты
Выберите 1 правильный ответ.
1. Физическое лицо в виде паевого взноса передает потребительскому обществу компьютер, который оценен по текущей рыночной стоимости в размере 18000 руб. Какие записи были сделаны на счетах бухгалтерского учета?
а) Дт сч. 01 "Основные средства" Кт сч. 75 "Расчеты с учредителями".
б) Дт сч. 01 "Основные средства"
Кт сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы".
в) Дтсч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кт сч. 86 "Целевое финансирование".
2. Амортизационная система в целях налогообложения может отличаться от принятой в бухгалтерском учете по следующим элементам:
а) нормам амортизации, методам начисления, стоимостной оценке основных средств;
б) нормы амортизации, признание объекта, время действия метода начисления;
в) срок полезного использования, основания для исключения объекта из состава амортизируемого имущества, признание объекта.
3. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость:
а) в бухгалтерском учете;
б) только в налоговом учете;
в) в бухгалтерском и налоговом учете.
4. Сроки полезного использования основных средств определяются организацией самостоятельно исходя из:
а) ожидаемой производительности или мощности, ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, нормативно-правовых ограничений использования объекта;
б) ожидаемой производительности или мощности, организационно-правовых форм предприятия, предполагаемого права использования поправочных коэффициентов;
в) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, интервала между минимальным и максимальным его значением по группе, в которую входит объект.
5. Время действия принятых методов начисления амортизации устанавливается:
а) только ПБУ 6/01;
б) ПБУ 6/01 и ст. 259 НК РФ;
в) только ст. 259 НК РФ.
6. Приостановка начисления амортизации разрешается в случаях:
а) перевода объекта на консервацию сроком до трех месяцев, частичной ликвидации объекта;
б) перевода объекта на консервацию сроком более трех месяцев, на реконструкцию и модернизацию продолжительностью свыше 12 мес.;
в) перевода объекта на реконструкцию с неопределенным сроком проведения работ, получения в безвозмездное пользование по договору дарения.
7. Налоговые последствия различного учета амортизационных отчислений в бухгалтерском учете и для целей налогообложения возникают в виде:
а) отложенных активов и обязательств;
б) только отложенных налоговых активов;
в) только отложенных налоговых обязательств.
8. Определение первоначальной стоимости основных средств зависит от:
а) способа приобретения, формы оплаты, способа переоценки, правил оценки;
б) способа приобретения и доставки, правил оценки, денежных и неденежных форм оплаты;
в) способа приобретения, сооружения, изготовления, форм оплаты - денежными и неденежными средствами, обстоятельств приобретения.
9. Допускается ли изменение первоначальной стоимости объектов основных средств?
а) допускается в любых ситуациях хозяйствования;
б) не допускается ни в каких случаях;
в) допускается в случаях достройки, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, переоценки основных средств.
10. Организацией принят к бухгалтерскому учету и зачислен в состав основных средств объект, стоимость которого выражается в иностранной валюте. Какие были сделаны записи?
а) Дт 08 Кт6О, Дт6О Кт 91, Дт 01 Кт 08. б) ДтО8 Кт6О, Дт01 Кт91, Дт01 Кт 08.
в) Дт01 Кт6О, Дт01 Кт91.
11. Организацией принят к бухгалтерскому учету и зачислен в состав основных средств объект, поступивший по договору мены. Какие были сделаны записи?
а) Дт01 Кт6О, Дт6О Кт 62.
б) Дт08 Кт6О, Дт01 Кт08, Дт6О Кт 62.
в) ДтО8 Кт62, Дт01 КтО8, Дт 62 Кт6О.
12. Какими характеристиками должен обладать материальный актив, чтобы он рассматривался в качестве объекта основных средств?
а) возможностью получения дохода от его перепродажи, первоначальной стоимостью свыше 10 000 руб., сроком полезного использования больше 1 года.
б) использованием в производстве продукции, работ, услуг в течение длительного времени, со сроком полезного использования свыше 12 месяцев без последующей перепродажи, возможность получения экономических выгод.
в) наличием достаточной вероятности получения экономических выгод от его использования, возможностью надежной оценки его первоначальной стоимости, возможно, последующей перепродажей.
13. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, под которым признается предмет:
а) со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно приспособленный и предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или же комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы;
б) состоящий из нескольких частей, имеющих разное назначение, но общие приспособления и принадлежности, смонтированные на разных фундаментах и имеющих разные сроки полезного использования;
в) имеющий комплекс сочлененных частей, предназначенный для выполнения работы различного назначения, каждая часть комплекса выполняет свои функции самостоятельно.
14. На стоимость оприходования безвозмездно поступивших новых объектов основных средств составляется бухгалтерская запись: а) Дт сч. 80 "Уставный капитал"
Кт сч. 01 "Основные средства";
б) Дт сч. 01 "Основные средства"
Кт сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы";
в) Дт сч. 01 "Основные средства"
Кт сч. 83 "Добавочный капитал".
15. Расходы, связанные с выбытием основных средств, учитываются:
а) по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в качестве операционных расходов;
б) по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в качестве внереализационных расходов;
в) по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в качестве операционных расходов или предварительно аккумулируются на счетах учета затрат вспомогательного производства.
16. Организация передает объекты основных средств в уставный капитал вновь создаваемой организации с полностью погашенной стоимостью в бухгалтерском учете по:
а) условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты;
б) условной оценке, равной 1 руб., с отнесением суммы оценки на счете учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами;
в) записи в бухгалтерском синтетическом учете вообще не производятся, а в аналитическом учете отражается выбытие объекта только в количественном выражении.
17. Организация передает объекты основных средств в уставный капитал вновь создаваемой организации по:
а) остаточной стоимости;
б) согласованной в учредительных документах стоимости;
в) рыночной текущей стоимости.
18. В случае возникновения отрицательной суммовой разницы при приобретении основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, эту разницу:
а) следует отнести к внереализационным расходам;
б) следует отнести к операционным расходам;
в) следует отразить как уменьшение фактических затрат на его приобретение до принятия объекта к учету в качестве основных средств.
19. Выбытие основных средств, состоящих из отдельных частей, имеющих разный срок полезного использования и учитываемых как отдельные единицы учета, оформляется и отражается в бухгалтерском учете:
а) по мере выбытия этого комплекса основных средств;
б) в общеустановленном порядке;
в) в порядке, установленном учетной политикой организации.
20. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается в бухгалтерском учете:
а) каждой организацией на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в соответствующей доле;
б) каждой организацией на счете 01 "Основные средства" в соответствующей доле;
в) организацией, в производственном процессе которой непосредственно участвует данный объект, на счете 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости объекта.
21. Бухгалтерская запись: Дт сч. 02 "Амортизация основных средств" Кт сч. 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" означает:
а) ликвидацию объекта основных средств;
б) списание начисленной амортизации на момент выбытия основных средств;
в) начисление амортизации по объектам основных средств.
22. Амортизация после окончания срока полезного использования:
а) начисляется, если объект остается в эксплуатации;
б) начисляется в пониженном размере;
в) не начисляется.
23. Бухгалтерская запись: Дт сч. 97 "Расходы будущих периодов" Кт сч. 02 "Амортизация основных средств" означает начисленную амортизацию по объектам основных средств:
а) занятым в основном производстве выпуском запланированных наименований изделий;
б) занятым в обслуживании управленческих структур организации;
в) занятым в основном производстве выпуском новых изделий.
24. Отчисления в резерв предстоящих расходов на восстановление основных средств отражается записью на счетах бухгалтерского учета:
а) Дт сч. 25, 26 Кт 96;
б) Дт сч. 25, 26 Кт 82;
в) Дт сч. 25, 26 Кт 83.
25. Недостача основных средств при отказе суда во взыскании с виновных лиц отражается записью на счетах бухгалтерского учета:
а) Дт сч. 99 "Прибыли и убытки" Кт сч. 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств";
б) Дт сч. 91 "Прочие доходы и расходы" Кт сч. 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств";
в) Дт сч. 83 "Добавочный капитал" Кт сч. 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств".
26. Списание остаточной стоимости проданных объектов основных средств отражается записью на счетах бухгалтерского учета:
а) Дт сч. 91 "Прочие доходы и расходы" Кт сч. 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств"; б) Дт сч. 99 "Прибыли и убытки" Кт сч. 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств";
в) Дт сч. 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" ,Кт сч. 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств".
27. Арендатор отражает объекты основных средств, полученные по договору текущей аренды, на счетах бухгалтерского учета следующей записью:
а) Дт сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"
Кт сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
б) Дт сч. 001 "Арендованные основные средства";
в) Дт сч. 01 "Основные средства"
Кт сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы".
28. Начисление суммы арендной платы по договору текущей аренды арендодатель отражает записью на счетах бухгалтерского учета:
а) Дт сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кт сч. 99 "Прибыли и убытки";
б) Дт сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кт сч. 51 "Расчетные счета";
в) Дт сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кт сч. 91 "Прочие доходы и расходы".
29. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по:
а) восстановительной стоимости;
б) остаточной стоимости;
в) первоначальной стоимости без НДС;
г) первоначальной стоимости с НДС.
30. При каком способе амортизация основных средств и сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации:
а) способ уменьшаемого остатка;
б) линейный способ;
в) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
г) способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
31. При каком способе амортизации основных средств сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизации:
а) линейный способ;
б) способ уменьшаемого остатка;
в) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
г) способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
Глава 6. Учет нематериальных активов
В соответствии с ГК РФ к объектам гражданских прав относятся не только вещи, имеющие натурально-вещественную форму, но и имущественные права и результаты интеллектуальной деятельности, для обозначения которых в бухгалтерском учете используется понятие "нематериальные активы".
В бухгалтерском учете правила формирования информации о нематериальных активах коммерческих организаций (кроме кредитных), находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, установлены ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов".
В соответствии с ПБУ 14/2000 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества (основным признаком идентификации объекта служит выполнение им самостоятельной функции);
в) использование в производстве продукции при выполнении работ и оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
К нематериальным активам могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности), отвечающие вышеназванным условиям, в следующем составе:
* исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
* исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
* имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
* исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
* исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный капитал организации).
Права на нематериальные активы могут возникнуть на основании:
* патентов (свидетельств);
* учредительных документов;
* договоров купли-продажи.
Жизненный цикл нематериальных активов содержит следующие этапы: поступление - участие в производственном процессе - выбытие.
Учет нематериальных активов ведется по их видам и отдельным объектам. Учет нематериальных активов ведется на основе документов, аналогичных документам по основным средствам (акт приемки нематериальных активов, акт передачи и т.п.). Основанием для составления акта приемки являются документы, подтверждающие права на нематериальные активы (патенты, свидетельства, охранные документы).
Аналитический учет нематериальных активов ведется в форме "Карточка учета нематериальных активов" (НМА-1).
Для учета нематериальных активов используются счета 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 19/2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам", 08/5 "Приобретение нематериальных активов".
Состав нематериальных активов в налоговом и финансовом учете отличаются друг от друга: в налоговом учете отсутствуют организационные расходы и деловая репутация, но присутствует ноу-хау.
Нормативные акты, необходимые для выполнения заданий:
1. НК РФ, ч. 2 в редакции от 30 декабря 2004г.
2. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н "Об утверждении Положения, по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. от 30 декабря 1999г., 24 марта 2000г.).
3. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н) (с изм. от 30 декабря 1999г., 30 марта 2000г.).
4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 (утв. Приказом Минфина РФ от 16 октября 2000г. № 91н).
5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02 (утв. Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002г. № 115н).
6. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002г. № 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/2002".
7. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изм. от 7 мая 2003г.).
8. Письмо Минфина РФ от 23 августа 2001г. № 16-00-12/15 "О применении ПБУ 14/01 "Учет нематериальных активов".
9. Письмо Минфина РФ от 29 июля 2004г. № 07-05-14/199 "Об амортизации нематериальных активов".
Тренировочные задания
Примеры решения задач
1. НИИ "Оборот" обладает исключительным правом на компьютерную программу, созданную в течение двух месяцев работниками отдела информатизации в рамках исполнения трудовых обязанностей. Право зарегистрировано в патентном ведомстве. Затраты на разработку программного продукта составили: оплата труда программистов - 70000 руб., отчисления на социальные нужды (ЕСН) - 19320 руб., амортизационные отчисления по компьютерной технике, задействованной при разработке - 14300 руб., расходы по регистрации программы в Роспатенте - 1800 руб.
Приведите записи, которые необходимо сделать в бухгалтерском учете НИИ "Оборот" при формировании первоначальной стоимости программы. Решение:
№ п/пСодержание операцииСумма,
руб.ДебетКредит1Начислена заработная плата программистам, непосредственно занимавшимся разработкой7000008702Отражена сумма ЕСН по оплате труда1932008693Начислена амортизация по компьютерной технике1430008024Отражены расходы по регистрации программы180008765Введен в эксплуатацию объект нематериальных активов "Компьютерная программа"1054200408 2. Организация "О" заключила с Агентством по разработке программного обеспечения договор на создание электронного документооборота. Стоимость работ по договору составила 76700 руб., в том числе НДС - 11700 руб. Срок службы системы в договоре не указан, он был определен равным 4 годам самостоятельно, приказом руководителя организации "О". В договоре также не оговорена передача заказчику исключительного права на использование созданной системы документооборота. Роспатентом право использования программы не зарегистрировано ни за разработчиком, ни за заказчиком.
Может ли организация "О" признать систему электронного документооборота нематериальным активом? Как определить срок ее полезного использования для целей бухгалтерского учета и налогообложения? Сделайте бухгалтерские записи по принятию программного продукта к учету, определите возникающие налоговые разницы и отложенные налоговые активы и обязательства.
Решение:
В связи с тем, что исключительное право на систему электронного документооборота документально не подтверждено, признать ее нематериальным активом организация "О" не может. Она будет учтена как расходы будущих периодов в течение срока использования, установленного приказом руководителя. В налоговом учете не предусматривается возможность определения срока списания расходов будущих периодов самостоятельно, поэтому они должны быть включены в полной сумме в состав прочих расходов единовременно в момент возникновения (ст. 272 НК РФ). Вычитаемая временная разница - 63646 руб. (65000 - 1354), отложенный налоговый актив - 15275 руб. (63646* 0,24).
№ п/пСодержание операцииСумма, руб.ДебетКредит1Принята к учету система электронного документооборота6500097762Отражен НДС по работам, выполненным Агентством1170019763Доля расходов будущих периодов отнесена на расходы текущего периода (65000/4 /12)135426974Отражен отложенный налоговый актив152750968 3. Холдинг "Икс" в марте 2005 г. приобрел активы и обязательства двух организаций по договору продажи предприятия как имущественного комплекса: ООО "Эльтекс" с балансовой стоимостью активов - 5380000 руб. и стоимостью покупки - 6480000 руб.; ООО "Триэн" с балансовой стоимостью - 1879000 руб. за 1379000 руб.
Определите размер деловой репутации, возникшей у холдинга при покупке каждого предприятия, установите срок ее полезного использования в том и другом случаях, рассчитайте сумму ежемесячной амортизации для положительной и отрицательной деловой репутации; рассчитайте отложенный налоговый актив и обязательства. Отразите эти операции на счетах бухгалтерского учета.
Решение:
При покупке ООО "Эльтекс" возникла положительная Деловая репутация в сумме 1100000 руб., а при приобретении ООО "Триэн" отрицательная - 500000 руб. Срок полезного использования организация установила периодом в 20 лет. Ежемесячные амортизационные отчисления по положительной репутации составят 4583 руб., по отрицательной - 2083 руб.
Положительную деловую репутацию в целях налогового учета холдинг "Икс" единовременно включил в состав внереализационных расходов (п. 3 ст. 257 НК РФ). Отложенное налоговое обязательство составило 264000 руб. (1100000* 0,24). Отрицательная деловая репутация рассматривается как доход будущих периодов.
№ п/пСодержание операцииСумма, руб.ДебетКредитООО "Эльтекс"1Приобретение предприятия как имущественного комплекса648000008-1602Поставлена на баланс положительная деловая репутация110000004083Начислена амортизация по положительной деловой репутации за отчетный период458326044Отражено отложенное налоговое обязательство26400068775Погашена ежемесячная часть ОНО (4583* 0,24)11007799ООО "Триэн"6Приобретение предприятия как имущественного комплекса187900008607Отнесена к доходам будущих периодов отрицательная деловая репутация50000060988Признаны ежемесячные доходы в сумме начисленной амортизации20839891 Выполните самостоятельно
1. В соответствии с учредительным договором на создание ООО "Мускул" вкладом одного из участников является оплата расходов, связанных с регистрацией общества в качестве юридического лица. Организационные расходы сложились из оплаты юридических услуг по составлению учредительных документов - 3540 руб., в том числе НДС - 540 руб.; государственной пошлины за регистрацию в ЕГРЮЛ - 2000 руб.; государственной пошлины за регистрацию в органах статистики и присвоение кодов - 800 руб., работ по изготовлению печати - 1260 руб., платы за открытие расчетного счета - 2400 руб.
Рассчитайте сумму вклада участника, сделайте бухгалтерские записи по его внесению в уставный капитал, рассчитайте годовую норму амортизационных отчислений и отразите суммы ежемесячной амортизации на счетах бухгалтерского учета ООО "Мускул".
2. ОАО "Колорит" приобрело по лицензионному договору исключительное право (патент) на изобретение лакового покрытия за 2000000 руб., НДС - 360000 руб. Срок полезного использования исходя из оставшегося срока действия патента составляет 7 лет. Учетной политикой ОАО "Колорит" для амортизации патента выбран способ списания стоимости пропорционально объему продукции. На дальнейшие 7 лет запланирован выпуск продукции с использованием приобретенного изобретения в количестве 20000 тыс. шт. банок., в том числе: 1-й год - 2700 тыс. шт., 2-й - 3300 тыс., 3-й - 3100 тыс., 4-й - 3000 тыс., 5-й - 2800 тыс., 6-й -2600 тыс., 7-й год - 2500 тыс. шт.
Исходя из приведенных данных об объемах выпуска ОАО "Колорит" рассчитайте суммы амортизационных отчислений до конца срока использования патента.
3. Предприятие приобрело за плату нематериальный актив стоимостью 2500 тыс. руб. НДС составляет 450 тыс. руб. На следующий день 2 августа 200_г. произведена оплата обязательств по приобретенному у другой организации нематериальному активу. Отразите на счетах бухгалтерского учета описанную ситуацию, составьте выписку банка за 2 августа и акт ввода актива в эксплуатацию.
4. ОАО "Вектор" безвозмездно передает нематериальные активы другой организации по остаточной стоимости 3000 руб. Сумма начисленной амортизации составляет 400 руб. Отразите на счетах операции по выбытию нематериальных активов.
5. ЗАО "Салют" продает другому предприятию нематериальные активы, остаточная стоимость которых составляет 4500 руб. Сумма начисленной амортизации по продаваемым объектам нематериальных активов составляет 500 руб. Договорная стоимость продаваемого имущества - 6000 руб. Отразите выбытие нематериальных активов в следствие их продажи другой организации.
6. Предприятие "Мирокон" по договору на передачу научно-технической продукции приобрело исключительное авторское право на программный продукт за 826 тыс. руб. (в том числе НДС 126 тыс. руб.) Программный продукт используется в процессе производства окон из металлических и пластиковых конструкций. Срок его полезного использования, исходя из документально подтвержденных данных его разработчика, определен предприятием в десять лет. Определите, какие бухгалтерские записи будут сделаны при оприходовании и начислении амортизации по данному программному продукту предприятием "Мирокон".
7. ООО "Умка" зарегистрировало товарный знак "Темка" в Государственном патентном ведомстве РФ. Определите, какими бухгалтерскими записями нужно отразить постановку на учет товарного знака.
8. В 200_г. юридическая компания "Юрист-профи" решила заменить устаревшую версию компьютерной программы "Юрист-Инфо-97", позволяющую работать с базами нормативных документов, на новую. Первоначальная стоимость устаревшей программы 40000 руб., сумма начисленной амортизации - 30100 руб. При обновлении по условиям договора исключительное авторское право на новую программу переходит к покупателю. Стоимость авторского права на программу 70800 руб. (в том числе НДС 18%). Согласно условиям договора лицензионного обслуживания, поставщик обязуется ежемесячно обновлять базы данных. Стоимость обновления - 2360 руб. в месяц (в том числе НДС 18%). Отразите в учете операции по выбытию и приобретению программ и лицензионному обслуживанию.
Тесты
Выберите один правильный ответ.
1. К нематериальным активам относятся:
а) объекты промышленной собственности (изобретения, полезные модели и промышленные образцы); товарные знаки и знаки обслуживания, информация;
б) исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности;
в) научные теории, методы организации и управления, проекты и схемы планировки сооружений, зданий, территорий, сорта растений и породы животных.
2. Инвентарным объектом нематериальных активов признается:
а) совокупность исключительных прав, вытекающих из патента, свидетельства и т.п., при условии их принадлежности одному владельцу;
б) объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
в) совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства и т.п., обеспечивающая выполнение им самостоятельной функции.
3. Организационные расходы включаются в состав нематериальных активов, если:
а) они включают суммы сборов за регистрацию юридического лица в ЕГРЮЛ, органах статистики;
б) услуги по регистрации юридического лица оказаны сторонней организацией (юридической консультацией, адвокатом) и эти расходы подтверждены документально;
в) они признаются по учредительным документам частью вклада в уставный (складочный) капитал организации.
4. Деловая репутация как объект нематериальных активов определяется:
а) как разница между покупной ценой имущественного комплекса в целом и балансовой стоимостью всех активов и обязательств приобретаемой организации;
б) как самосозданная торговая марка, приносящая владельцу дополнительный доход, являясь саморекламой продаваемой продукции (работ, услуг).
5. Нематериальный актив, полученный по договору доверительного управления, оценивается по:
а) текущей (рыночной) стоимости;
б) балансовой стоимости учредителя управления на дату вступления договора в силу;
в) первоначальной стоимости учредителя управления.
6. Независимо от способа поступления нематериального актива он принимается к учету:
а) по восстановительной стоимости;
б) по дисконтированной (будущей) стоимости;
в) по первоначальной стоимости;
г) по возможной стоимости продажи.
7. Лицензия на право заниматься определенным видом деятельности - это:
а) долгосрочное финансовое вложение;
б) нематериальный актив;
в) расход будущих периодов;
г) право пользования.
8. Нематериальные активы, полученные по договору мены, принимаются к учету:
а) по первоначальной стоимости передаваемых активов;
б) по обычной стоимости продажи передаваемых активов;
в) по собственной текущей (рыночной) стоимости.
9. При поступлении нематериальных активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, они принимаются к учету: а) в рублевой оценке, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату приобретения организацией права собственности на объект;
б) в иностранной валюте в сумме, указанной в договоре и сопроводительных документах;
в) в рублевой оценке, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
10. Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов, созданных самой организацией, отражается записями:
а) Дт 08 Кт 60, Дт 08 Кт 19, Дт 08 Кт 76, Дт 04 Кт 08;
б) Дт 04 Кт 10, 70, 69 и т.д.;
в) Дт 08 Кт 10, 70, 69, 76 и т.д., Дт 04 Кт 08;
г) Дт 04 Кт 20, 23, 25.
11. Операции поступления нематериальных активов при безвозмездном получении отражаются записями:
а) Дт 08 Кт 91, Дт 04 Кт 08;
б) Дт 08 Кт 98, Дт 04 Кт 08, Дт 20, 25, 26, 44 Кт 05, Дт 98 Кт 91;
в) Дт 04 Кт 98, Дт 20, 25, 26, 44 Кт 05; Дт 98 Кт 91;
12. Признание организационных расходов в качестве нематериальных активов отражается на счетах бухгалтерского учета следующими записями:
а) Дт04 Кт75;
б) Дт 08 Кт 75, Дт 04 Кт 08;
в) Дт 75 Кт 60,76, Дт 08 Кт 75, Дт 04 Кт 08,
13. При начислении амортизации по нематериальным активам разрешено применять способ:
а) линейный;
б) линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
в) линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
14. Начисление амортизационных отчислений проводится непрерывно:
а) при условии получения прибыли по итогам отчетного периода;
б) при условии использования нематериального актива в данном отчетном периоде;
в) независимо от результатов хозяйственной деятельности организации, кроме случаев ее консервации.
15. Один из допустимых способов начисления амортизации применяется:
а) по группе однородных нематериальных активов;
б) по каждому инвентарному объекту;
в) ко всем имеющимся на балансе нематериальным активам.
16. Амортизация нематериального актива происходит на систематической основе на протяжении срока его полезного использования, который может составлять:
а) 10 лет;
б) определяется условиями эксплуатации конкретного актива;
в) 25 лет;
г) 20 лет, но не более срока деятельности организации.
17. Срок полезного использования нематериального актива определяется исходя из:
а) предполагаемого срока деятельности организации;
б) срока действия лицензионного договора;
в) срока действия патента, свидетельства.
18. Какой записью отражаются на счетах бухгалтерского учета суммы амортизации, начисленной путем уменьшения первоначальной стоимости?
а) Дт 20, 25, 26, 44 Кт 05.
б) Дт 20, 25, 26, 44 Кт 04.
в) Дт 97 Кт 04.
г) Дт97Кт05.
19. После полного погашения первоначальной стоимости путем начисления амортизации нематериальные активы:
а) подлежат списанию со счетов бухгалтерского учета и баланса;
б) отражаются на счетах учета в условной оценке до прекращения срока действия исключительного права;
в) переоцениваются по их текущей (рыночной) стоимости с отнесением сумм переоценки на добавочный капитал.
20. Доходы и расходы от списания и прочего выбытия нематериальных активов относятся:
а) к доходам и расходам будущих периодов;
б) к операционным доходам и расходам;
в) к доходам и расходам по обычным видам деятельности;
г) к внереализационным доходам и расходам.
21. Какие записи делаются при продаже исключительного права на опытный образец?
а) Дт 05 Кт 04, Дт 91 Кт 04, Дт 91 Кт 68, Дт 91 Кт 76, Дт 62 Кт 91.
б) Дт 91 Кт 04, Дт 05 Кт 91, Дт 91 Кт 68, Дт 62 Кт 91.
в) Дт 05 Кт 04, Дт 99 Кт 04, Дт 99 Кт 68, Дт 99 Кт 76, Дт 62 Кт 99.
г) Дт 91 Кт 04, Дт 91 Кт 68, Дт 62 Кт 91.
22. Какой записью отражается на счетах бухгалтерского учета вклад нематериального актива в уставный капитал другой организации?
а) Дт 05 Кт 04, Дт 58 Кт 04; Дт 58 Кт 91 или Дт 91 Кт 58.
б) Дт 05 Кт 04, Дт 76 Кт 04, Дт 58 Кт 76.
в) Дт 05 Кт 04, Дт 58 Кт 04.
23. Отрицательную деловую репутацию в учете признают:
а) как самостоятельный инвентарный объект и отражают его на счетах учета и в балансе в отрицательной величине;
б) как скидку с цены, предоставленную при покупке предприятия как имущественного комплекса, и учитывают как доход будущих периодов;
в) она не является нематериальным активом, им может быть только положительная деловая репутация.
24. Платежи по лицензионному договору за право пользования объектами интеллектуальной собственности у организации-пользователя являются:
а) капитальными вложениями во внеоборотные активы;
б) расходами будущих периодов;
в) в части периодических платежей (роялти) расходами периода, разовых - расходами будущих периодов.
25. При каком способе амортизации нематериальных активов сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации:
а) способ уменьшаемого остатка;
б) линейный способ;
в) способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
26. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по:
а) остаточной стоимости;
б) восстановительной стоимости;
в) первоначальной стоимости.
Глава 7. Учет производственных запасов
Учет материальных ценностей (сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, тары, топлива, запасных частей) регламентируется ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".
Учет материальных ценностей осуществляется на основе типовых форм первичной документации: доверенности; приходного ордера; акта о приемке материалов; лимитно-заборной карты; карточки учета материалов; акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений и др.
Жизненный цикл материальных ценностей в организации составляют следующие этапы: поступление - выдача в производство - возврат из производства. Производственные запасы организаций хранятся на складах. Учет производственных запасов на складе ведется складским работником (заведующим складом, кладовщиком), являющимся материально ответственным лицом. С ним заключается договор о полной материальной ответственности.
Учет материальных ценностей ведется по номенклатурным номерам. Для этих целей разрабатывается номенклатурный справочник материалов, который представляет собой систематизированный перечень материальных ценностей, используемых в организации Каждому виду материала присваивается собственный номенклатурный номер (код), однозначно его идентифицирующий.
При поступлении материальных ценностей их оценка и отражение в учете производятся по фактической стоимости приобретения (заготовления), которая складывается из:
* сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу); * сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;
* таможенных пошлин и иных платежей;
* невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением единицы материальных ценностей;
* вознаграждений, выплачиваемых посреднической организации, через которую приобретены материальные ценности;
* затрат по заготовке и доставке материальных ценностей до места их использования, включая расходы на страхование.
* иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материальных ценностей.
Фактическая стоимость производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
Фактическая стоимость производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями.
Фактическая стоимость производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.
Фактическая себестоимость производственных запасов, приобретенных в обмен на другие ценности (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче.
При отпуске материальных ценностей в производство их оценка также должна производиться по фактической себестоимости приобретения (заготовления).
При небольшом объеме материальных ценностей их списание в издержки производства и обращения можно вести непосредственно по фактической себестоимости, но при большой и разнообразной номенклатуре материальных ценностей, поступлении одних и тех же материалов от разных поставщиков, при разных условиях поставок, разных условиях платежа исчисление фактической себестоимости по конкретному материалу при отпуске его в производство представляет собой трудоемкую техническую процедуру.
Поэтому учет отпуска в производство производственных запасов в текущем учете может быть организован по одному из двух вариантов:
* по фактической стоимости;
* по учетным ценам.
При организации учета отпуска материальных ценностей в производство по фактической стоимости используется один из методов, устанавливаемых организацией в учетной политике:
* по стоимости каждой единицы;
* по средней стоимости;
* по стоимости первых по времени приобретения материальных ценностей (метод ФИФО);
* по стоимости последних по времени приобретения материальных ценностей (метод ЛИФО).
По стоимости каждой единицы производственных запасов могут оцениваться запасы, используемые предприятием в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.
По средней стоимости могут оцениваться производственные запасы по каждому их виду (группе).
Методы ФИФО и ЛИФО определяют последовательность списания стоимости материалов (по партиям) независимо от последовательности их фактического движения.
Использование данных методов предполагает организацию аналитического учета не только по видам материалов, но и по отдельным партиям.
По методу ФИФО материалы в издержки производства списываются по фактической стоимости приобретения и хронологическом порядке поступления партий: сначала списываются в расход материалы по фактической стоимости первой закупленной партии, затем второй, третьей и т.д.
По методу ЛИФО материалы в издержки производства списываются по фактической стоимости последней закупленной партии, затем предпоследней и т.д.
Для учета наличия и движения материальных ценностей, принадлежащих предприятию, используются следующие счета:
10 "Материалы", где учитываются материалы, принадлежащие предприятию, по фактической себестоимости приобретения или по учетной оценке в зависимости от принятой системы организации учета.
14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", где учитываются резервы под отклонение стоимости сырья, материалов, учтенных на счете 10, от рыночной стоимости;
19/3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам" для учета НДС, приходящегося на материальные ценности;
15 "Заготовление и приобретение материалов";
16 "Отклонения в стоимости материалов".
Нормативные акты, необходимые для выполнения заданий:
1. НК РФ, ч. 2 в редакции от 30 декабря 2004г.
2. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001г. № 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01".
3. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002г. № 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/2002".
4. Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001г. N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (с изм. от 23 апреля 2002г.).
5. Приказ Минфина РФ от 26 декабря 2002г. № 135н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды".
6. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995г. № 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".
7. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его применению" (с изм. от 7 мая 2003г,).
8. Письмо Минфина РФ от 29 октября 2002г. № 16-00-14/414 "О порядке оформления поступающих материалов".
Тренировочные задания
Примеры решения задач
1. ЗАО "Спорт" производит чулочно-носочные изделия. Согласно учетной политике учет материалов ведется по учетным ценам, в качестве которых применяется средняя цена поставщика: для ниток х/б - 34000 руб. за тонну, полиамидной нити - 33500 руб., лайкры - 20800 руб. В течение месяца приобретено: у ООО "Трикотажник" - нить х/б 12 т на сумму 420000 руб., нить полиамидная - 4 т на сумму 136000 руб., НДС - 100080 руб., оплачено комиссионное вознаграждение ООО "Эхо" за посреднические услуги - 15400 руб. Учредителем - иностранной фирмой "Грендма ЛТД" - внесена часть вклада в уставный капитал лайкрой в количестве 5 т по цене 740 долл. за тонну (курс на дату регистрации ЗАО "Спорт" - 28,14 руб., на дату оприходования лайкры - 27,34 руб. за 1 долл.), таможенная пошлина составила 16700 руб. Затраты на транспортировку, осуществляемую собственным транспортом, в сумме составили 5700 руб.
Приведите бухгалтерские записи по поступлению материалов в соответствии с выбранной организацией учетной политикой.
Решение.
Учетная стоимость ниток х/б - 408000 руб. (12* 34000), полиамидной нити - 134000 руб. (4* 33500), лайкры - 104000 руб. (5* 20800). Итого поступило материалов по учетным ценам за месяц - 646000 руб.
№ п/пСодержание операцииСумма, руб.ДебетКредит1Акцептованы счета ООО "Трикотажник" за поступившие материалы55600015602Выделен НДС по счету-фактуре поставщика10008019603Начислено комиссионное вознаграждение за посреднические услуги1540015764Оплачены посреднические услуги1540076515Внесены материалы иностранным учредителем в качестве вклада в уставный капитал (5 т* 740* 27,34)10115815756Курсовая разница по вкладу в уставный капитал [5* 740 * (27,34-28,14)]296091757Транспортные расходы по доставке570015238Отражены суммы таможенной пошлины1670015769Оприходованы материалы по учетной цене646000101510Определена сумма отклонений за месяц37800161511Отражена отрицательная суммовая разница111581615 2. В январе 2005г. ООО "Комби" получило безвозмездно от учредителя, чья доля в уставном капитале составляет 25%, материалы - мебельный шпон 150 м3 рыночной стоимостью 350 руб. за 1 м3, что подтверждено прайс-листом компании-производителя. В этом же месяце в производство отпущено 70 м3 шпона.
Отразите хозяйственные операции по безвозмездному получению материалов на счетах учета и рассчитайте размер постоянного налогового актива, налог на прибыль от данной операции.
Решение.
В связи с тем, что при безвозмездном получении ценностей для целей налогообложения доход признается единовременно, в бухгалтерском учете возникает постоянный налоговый актив 6720 руб. [(52500 - 24500) * 0,24].
№ п/пСодержание операцииСумма, руб.ДебетКредит1Отражено безвозмездное получение материалов по рыночной стоимости5250010982Отпущены материалы в производство2450020103Признан доход текущего периода2450098914Отражен постоянный налоговый актив672068995Отражен финансовый результат от безвозмездного получения2450091996Начислен налог на прибыль
(24500· 0,24)58809968 3. Учетной политикой ЗАО "Фарм" предусмотрена обязательная ежегодная переоценка материальных запасов, утративших свои потребительские качества или не используемых в производстве; результаты которой отражаются по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Учетная стоимость неликвидов составила 24780 руб., отклонения, приходящиеся на эти запасы, - 2130 руб., текущая рыночная стоимость по данным прайс-листов оптовых фирм - 23560 руб.
Определите сумму резерва под снижение стоимости материалов ЗАО "Фарм" и сделайте бухгалтерские записи по его созданию и списанию в следующем отчетном периоде.
Решение.
Сумма резерва составит 3350 руб. (24780 + 2130 -23560).
№ п/пСодержание операцииСумма, руб.ДебетКредит1Отражено образование резерва под снижение стоимости материалов335091142В следующем отчетном периоде отнесена на финансовые результаты сумма ранее начисленного резерва33501491 4. Данные о движении материалов в ПК "Норд" за июнь 2004г. приведены в таблице. Для целей аналитического учета принята оценка материалов по учетной цене с отдельным учетом отклонений по счету 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". Возникающие за месяц ТЗР составляют более 10% учетной цены и списываются методом среднего процента.
Рассчитайте суммы отклонений, подлежащих списанию, и сделайте соответствующие бухгалтерские записи.
Данные о движении материалов по ПК "Норд" за июнь 2004 г.
№ п/пПоказательУчетная стоимость материалов, руб.Сумма отклонений, руб.1Остаток на начало месяца24000028 8002Поступило в отчетном периоде47000056 4003Списано за отчетный месяц, в том числе на: а) изготовление продукции б) вспомогательные производства
в) общепроизводственные нужды г) общехозяйственные цели д) упаковку продукции
е) продано на сторону
660000
510000
70000
24000
6000
35000
15000 Решение.
№ п/пПоказателиУчетная стоимость материалов, руб.Сумма отклонений, руб. (%)Корреспонденция счетов
ДебетКредит1Остаток на начало месяца240000268002Поступило в отчетном периоде47000053400Итого71000080200Средний процент отклонений
(80200 * 100%/ 710 000)(11,3)3Списано за отчетный месяц, в том числе на:
а) изготовление продукции б) вспомогательное производство в) общепроизводственные нужды г) общехозяйственные цели д) упаковку продукции е) продано на сторону
660000
510000
70000
24000
6000
35000
15000
74580
57630
7910
2712
678
3955
1695
20
23
25
26
44
9116Остаток на конец месяца500005620 5. В ходе проведения плановой инвентаризации производственных запасов в ООО "Керамика" на 1-е число отчетного периода был выявлен ряд инвентаризационных разниц между фактическим наличием материалов и данными учетных регистров: сумма недостачи по песку сеянному составила 48 м3 на сумму 38400 руб., из них в пределах норм естественной убыли - 36 м3 на сумму 28800 руб., рыночная стоимость 1 м3 песка составляет 1000 руб., излишек глины собственной добычи по фактической производственной себестоимости - 15880 руб. Согласно учетной политике материалы в ООО "Керамика" оцениваются по фактической себестоимости.
Отразите результаты инвентаризации на счетах бухгалтерского учета.
Решение.
№ п/пСодержание операцииСумма, Руб.ДебетКредит1Отражена сумма недостачи песка3840094102Включена в фактическую производственную себестоимость продукции сумма недостачи в пределах норм естественной убыли2880020943Отнесена на виновное лицо недостача сверх норм естественной убыли960073944Отражена разница между фактической себестоимостью песка и его рыночной ценой [(48- 36) * 200]240073985Оприходован излишек глины, выявленный при инвентаризации158801091 Выполните самостоятельно
1. По данным таблицы проведите расчет отклонений, подлежащих включению в себестоимость, упрощенным методом:
а)списать их на затраты основного и вспомогательного производства и себестоимость проданных материалов, округляя величины отклонений до целых единиц;
б)полностью списать отклонения на увеличение стоимости израсходованных материалов.
№ п/пПоказательУчетная стоимость материалов, руб.Сумма отклонений, руб.1Остаток на начало месяца240000103202Поступило в отчетном периоде470000230303Списано за отчетный месяц, в том числе на: а) изготовление продукции б) вспомогательное производство в) общепроизводственные нужды г) общехозяйственные цели д) упаковку продукции е) продано на сторону660000
510000
70000
24000
6000 35000 15000 2. По ООО "Магнит" данные по движению материалов (скоба) за декабрь 2005г. приведены в таблице. Согласно учетной политике оценка расхода материалов проводится по средней себестоимости. Определите сумму материальных затрат и остаток материальных запасов на 1 января 2006г.
Движение материалов (скобы) за декабрь 2005г.
ПоказательКол-во ед., шт.Цена за ед., руб.Сумма, руб.Остаток материалов на 1.12.300002,060000Поступило за месяц, в том числе: 1-я партия
2-я партия
3-я партия125000274500
400002,184000
500002,2110000
350002,380500Израсходовано за месяц130000Остаток материалов25000 3. ООО "Куриный рай" 1 апреля 2005г. получила банковский кредит на покупку материалов в сумме 140000 руб. на 3 месяца под 18% годовых. По условиям кредитного договора проценты начисляются ежемесячно. Из полученных средств 3 апреля поставщику ОАО "Комбикорм" проведена предварительная оплата материалов на сумму 141600 руб., в том числе НДС - 21600 руб. Материалы поступили на склад 5 мая, а кредит полностью погашен 30 июня.
Отразите операции по поступлению материалов в ООО "Куриный рай" на счетах бухгалтерского учета.
4. Рассчитайте себестоимость отпущенных в производство материалов методом средней себестоимости. Определите стоимость остатка материалов на конец отчетного периода.
ПоказателиДатаКоличество, шт.Цена, руб.1. Остаток материалов на складе на 01.07.200_г.158,02. Поступили в отчетном периоде материалы02.07208,508.07.169,012.07.2510,020.071212,025.07.3011,0 Израсходовано материалов в отчетном периоде - 100 единиц.
5. Рассчитайте себестоимость отпущенных в производство материалов методом ФИФО. Определите стоимость остатка материалов на конец отчетного периода.
ПоказателиДатаКоличество, шт.Цена, руб.1. Остаток материалов на складе на 01.08.200_г.126,02. Поступили в отчетном периоде материалы01.08.107,005.08.158,010.08.189,022.08.2511,029.08.1012,0 Израсходовано материалов в отчетном периоде - 85 единиц.
6. Рассчитайте себестоимость отпущенных в производство материалов методом ЛИФО. Определите стоимость остатка материалов на конец отчетного периода.
ПоказателиДатаКоличество, шт.Цена, руб.1. Остаток материалов на складе на 01.10.200_г.355,02. Поступили в отчетном периоде материалы02.10.107,008.10.158,015.10.2510,022.10.2011,029.10.1812,0 Израсходовано материалов в отчетном периоде - 110 единиц.
7. Рассчитайте себестоимость отпущенных в производство материалов методом ЛИФО, ФИФО и по средней себестоимости. Определите стоимость остатка материалов на конец отчетного периода.
ПоказателиКоличество, шт.Цена, руб.1. Остаток материалов на начало отчетного периода201002. Поступили в отчетном периоде материалы301002012040150 8. Отразите на счетах операции по учету заготовления и использования материалов в производстве по следующим данным:
1) Организация оплатила поставщику материалы в сумме 5428 руб. (в том числе НДС - 828руб.). Материалы поступили на склад. Оплачены услуги транспортной организации в сумме 1180 руб. (в том числе НДС -180 руб.).
2) Материалы на сумму 1500 руб. переданы в производство для изготовления продукции. Материалы на сумму 1500 руб. были проданы за наличный расчет за 2714 руб. (в том числе НДС - 414 руб.).
3) Учет заготовления материалов в соответствии с учетной политикой предприятия осуществляется на счете 15 "заготовление и приобретение материальных ценностей".
9. Отразите на счетах бухгалтерского учета операции по учету отпуска материальных ценностей, используя следующие данные.
Содержание хозяйственных операцийСумма, тыс. руб.1. Израсходованы тара и прочие материалы на хозяйственные операции по сбыту продукции52. Отгружены покупателям материалы, выручка от продажи которых не может быть признана в учете на момент отгрузки153. Списаны строительные материалы, израсходованные на строительство здания цеха при хозяйственном способе выполнения работ2004. Образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей905. Отпущены комплектующие изделия цехам основного производства286. Списаны вспомогательные материалы на общехозяйственные нужды77. Израсходованы основные материалы на исправление брака в производстве48. Списаны на производство безвозмездно полученные основные материалы109. Полуфабрикаты и комплектующие изделия переданы дочерним организациям, выделенным на отдельные балансы3010. Отражается на счетах безвозмездная передача тарных материалов другой организации в порядке дарения18 10. ООО "Невские берега" реализует неиспользованные строительные материалы ООО "Зенит". Цена реализации материалов 5900 руб. (в том числе НДС 900 руб.). Балансовая стоимость материалов 4000 руб. Отразите ситуацию на счетах бухгалтерского учета, рассчитайте и спишите результат от реализации строительных материалов.
11. Мастерская по ремонту стиральных машин ООО "Рембыттехника" приобрела у ИП В.П. Васечкина запасные части для проведения ремонта. Стоимость запасных частей составила 29500 руб. Через два месяца в связи с сокращением объемов ремонтных работ данные запасные части были реализованы на сторону за 35400 руб. (в том числе НДС 18%). Отразите в учете операции по приобретению и реализации запасных частей.
12. В августе 200_г. ЗАО "Станколит" провело инвентаризацию материальных ценностей. В ходе ее проведения были ыфявлены недостачи материалов на сумму 32400 руб. Отразите на счетах бухгалтерского учета недостачу материальных ценностей.
13. На складе ООО "Зимняя ночь" на 1 января оставалось 10 кг масляной краски по цене 12 руб. за кг. В течение января ООО "Зимняя ночь" приобрело краски:
3 января 20 кг по цене 15 руб. за 1 кг;
12 января 40 кг по цене 11 руб. за 1 кг;
28 января 15 кг по цене 16 руб. за 1 кг.
В течение месяца было израсходовано краски:
4 января для окраски стен цеха вспомогательного производства - 23 кг;
15 января для окраски стен цеха основного производства - 18 кг;
30 января для общехозяйственных нужд - 30 кг.
Отразите хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета, оцените оставшиеся на складе материалы при применении ООО "Зимняя ночь":
а) метода ФИФО;
б) метода ЛИФО;
в) средней себестоимости.
14. Сельскохозяйственное предприятие ООО "Элитные овощи" выращивает овощи в защищенном грунте. Для покрытия расходов по оплате тепло- и энергоресурсов местный бюджет выделяет целевые средства. В последние годы компенсация производится поставкой удобрений и запасных частей. Отразите на счетах бухгалтерского учета поступление целевых средств.
Тесты
Выберите один правильный ответ.
1. В качестве материалов к бухгалтерскому учету принимаются активы:
а) используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл;
б) используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
в) предназначенные для продажи;
г) используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг) или для управленческих нужд организации в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла.
2. В состав материалов включаются:
а) возвратные отходы;
б) незавершенное производство;
в) товары;
3. Единицей аналитического учета материалов может быть:
а) номенклатурный номер;
б) партия;
в) номенклатурный номер, партия, однородная группа;
г) инвентарный номер.
4. Неотфактурованными поставками считаются:
а) поступившие, но не оплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы;
б) материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы;
в) поступившие в организацию материальные запасы, расчетные документы на которые получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии оборотной ведомости;
г) материальные запасы, поступившие в организацию, поставщик которых неизвестен.
5. Неотфактурованные поставки приходуются:
а) на счет 10 "Материалы" по учетным или рыночным ценам;
б) на забалансовый счет 003 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" по стоимости возможного использования;
в) на забалансовый счет 003 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" по рыночным ценам;
г) на счет 10 "Материалы" по фактической себестоимости.
6. Материалами в пути признаются:
а) запасы, не вывезенные со складов поставщиков или оставшиеся на конец месяца в пути;
б) потенциальные убытки, возникающие в процессе естественной убыли материалов в процессе транспортировки;
в) поступившие материалы в случае отсутствия на них у организации права собственности.
7. Материалы, полученные по договорам мены, оцениваются:
а) по фактической себестоимости приобретенных ценностей;
б) по текущей (рыночной) стоимости поступления;
в) по стоимости переданных активов;
г) по стоимости аналогичных активов.
8. Где учитываются суммы недостачи в пределах норм естественной убыли, выявленные при приемке поступивших в организацию материалов?
а) Дт 10 Кт 60, Дт 10 Кт 94;
б) Дт 10 Кт 60, Дт 94 Кт 60, Дт 16 Кт 94;
в) Дт 10 Кт 60, Дт 76 Кт 60.
9. Приемка поступивших от поставщика материалов на склад оформляется:
а) приходным ордером;
б) счетом-фактурой;
в) доверенностью;
г) карточкой складского учета;
д) грузовой таможенной декларацией.
10. Поступившие в организацию материалы принимаются к учету:
а) по фактической себестоимости;
б) по восстановительной стоимости;
в) по учетной цене; по фактической себестоимости;
г) по текущей (рыночной) стоимости;
д) по стоимости замещения.
11. Фактическая себестоимость материалов, внесенных учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из:
а) согласованной между учредителями стоимости;
б) согласованной стоимости, включая расходы по доставке;
в) рыночной стоимости, согласованной советом директоров, но не выше оценки, произведенной независимым оценщиком.
12. В состав транспортно-заготовительных расходов входят:
а) расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке;
б) налог на добавленную стоимость;
в) расходы на содержание складов;
13. Использование каких счетов допускают варианты учетной политики формирования фактической себестоимости поступления материалов?
а) 10, 16;
б) 10, 15, 16, 19;
в) 10, 14, 15, 16;
г) 10, 16, 19.
14. Оценка расхода материалов проводится:
а) по способам ФИФО, ЛИФО, НИФО;
б) по себестоимости каждой единицы;
в) по себестоимости каждой единицы, средней себестоимости,
способам ФИФО, ЛИФО.
15. Какими записями отражается превышение, учетной стоимостью фактической себестоимости приобретения?
а) Дт 10 Кт 60, Дт 16 Кт 60;
б) Дт 15 Кт 60, Дт 19 Кт 60, Дт 10 Кт 15, Дт16 Кт 15;
в) Дт 15 Кт 60, Дт 19 Кт 60, Дт 10 Кт 15, Д 16 Кт 15;
г) Дт 10 Кт 60, Дт 19 Кт 60, Дт 16 Кт 60.
16. Какими записями отражаются оприходованные отходы от окончательного брака:
а) Дт 10 Кт 20;
б) Дт 10 Кт 15;
в) Дт 10 Кт 28;
г) Дт 10 Кт 91.
17. Отпущены материалы в переработку на сторону. Какими записями это отражается?
а) Дт 003 Кт 10;
б) Дт 10 Кт 10;
в) Дт 20 Кт 10;
г) Дт 76 Кт 10.
18. Переданы подрядчику материалы на строительство производственного здания. Какими записями это отражается?
а) Дт 91 Кт 10;
б) Дт10 Кт10;
в) Дт 23 Кт 10;
г) Дт08 Кт 10;
д) Дт25 Кт10.
19. Отпущены запасные части на обслуживание оборудования основных цехов. Какими записями это отражается?
а) Дт 08 Кт 10;
б) Дт 25 Кт 10;
в) Дт 23 Кт 10;
г) Дт 96 Кт 10.
20. Переданы материалы в качестве вклада в уставный капитал другой организации. Какими записями это отражается?
а) Дт 76 Кт 10, Дт 76 Кт 16, Дт 58 Кт 76;
б) Дт 76 Кт 10, Дт 76 Кт 16, Дт 80 Кт 76;
в) Дт 58 Кт 10, Дт 58 Кт 16, Дт 58 Кт 91.
21. Проданы излишки материалов на сторону. Какими записями это отражается?
а) Дт 90 Кт 10, Дт 62 Кт 90, Дт 90 Кт 68, Дт 90 Кт 99;
б) Дт 99 Кт 10, Дт 99 Кт 68, Дт 51 Кт 99;
в) Дт 91 Кт 10, Дт 62 Кт 91, Дт 91 Кт 68, Дт 91 Кт 99.
22. Какой записью отражаются суммовые разницы по материалам, стоимость которых выражена в иностранной валил", а оплата производится в рублях?
а) Дт 91 Кт 60;
б) Дт91Кт51;
в) Дт 10 Кт 60;
г) Дт 91 Кт 10.
23. Первичным учетным документом по отпуску материалов со складов организации является:
а) лимитно-заборная карта;
б) приходный ордер;
в) лицевой счет;
24. Накопленные отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от их учетной цены подлежат:
а) включению в расходы будущих периодов;
б) ежемесячному погашению в полной сумме себестоимостью продаж;
в) ежемесячному списанию на счета учета затрат (учета продаж) и другие счета пропорционально учетной стоимости материалов;
25. Какими записями отражается на счетах учета зарезервированная сумма по мере списания материалов, под снижение стоимости которых образован резерв?
а) Дт 91 Кт 14, Дт 14 Кт 10;
б) Дт 91 Кт 14, Дт 10 Кт 14;
в) Дт 91 Кт 14, Дт 14 Кт 91.
26. Резерв под снижение стоимости материалов образуется в случаях:
а) снижения в течение отчетного периода фактической себестоимости приобретения материалов по сравнению с их учетной ценой;
б) снижения в течение отчетного года рыночной цены материалов по отношению к их фактической себестоимости или морального устаревания материалов или потери ими первоначальных качеств;
в) планируемой продажи излишних материальных запасов и неликвидов;
г) хранения материальных запасов на складе более 12 месяцев или одного производственного цикла.
Глава 8. Учет денежных средств
Каждое предприятие для осуществления расчетов наличными деньгами должно иметь кассу. Помещение кассы должно быть специально оборудовано для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств. Руководитель предприятия несет ответственность за создание таких условий.
Кассовые операции выполняет кассир, который при принятии на работу должен быть под расписку ознакомлен с правилами ведения кассовых операций. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей (денежных средств, денежных документов).
Временная замена кассира производится по письменному приказу руководителя организации. При небольшом объеме движения наличных денег в кассе обязанности кассира целесообразно возложить на одного из работников организации в порядке совмещения. Договор о материальной ответственности с ним заключается в обычном порядке.
В соответствии с правилами все организации независимо от формы собственности должны хранить свои денежные средства в учреждении банка. Наличные деньги, полученные кассой, расходуются только на те цели, на которые они получены (на выдачу заработной платы, на операционные или хозяйственные нужды, на командировочные расходы).
Организация может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимита их остатка, установленного учреждением банка исходя из объемов налично-денежного оборота организаций.
Прием наличных денег главными кассами организаций производится по приходным кассовым ордерам; выдача наличных денег осуществляется по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежные ведомости, заявления на выдачу денег, счета и др.); сдача наличных денег в банк - по объявлениям на взнос наличными.
Проведение кассовых операций включает следующие операции:
* оформление первичных документов по приходу и расходу;
* регистрация первичных документов в журнале регистрации;
* записи в кассовую книгу;
* ежедневное подведение остатка по кассовой книге;
* сдача в бухгалтерию отчета кассира с приходными и расходными документами под расписку бухгалтера в кассовой книге.
Учет кассовых операций ведется на активном счете 50 "Касса".
К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета: 50/1 "Касса организации", 50/2 "Операционная касса", 50/3 "Денежные документы" и др.
Расчеты наличной иностранной валютой за реализуемые физическим лицам товары, работы, услуги на территории РФ запрещены, кроме представительств иностранных предприятий.
Организации могут открывать в банках расчетные и текущие счета. Расчетный счет является основным счетом организации, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня.
Организация вправе открыть расчетный счет в любом банке для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.
Для открытия расчетного счета организация представляет в банк следующие документы:
* заявление на открытие счета;
* устав организации (копия, заверенная нотариально);
* документ о регистрации организации;
* документы налогового органа о постановке на налоговый учет;
* карточку с образцами подписи и оттиском печати.
Счет открывается по разрешению управляющего банком.
Между банком и организацией заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором, как правило, оговариваются:
* стоимость открытия расчетного счета;
* стоимость услуг по расчетно-кассовому обслуживанию;
* стоимость наличного обращения;
* проценты, выплачиваемые банком клиенту за средства на счетах.
Прием и выдача наличных денег с расчетного счета или безналичные расчеты производятся банком на основании документов, утвержденных ЦБ РФ (объявление на взнос наличными, денежный чек, платежное поручение, аккредитив, чек, платежное требование, инкассовое поручение).
Для получения наличных денег необходимо в банке получить чековую книжку, для чего оформляется заявление установленной формы.
Безналичные расчеты производятся при соблюдении следующих условий:
* банк хранит денежные средства организаций на счетах, зачисляет поступающие на эти счета суммы, выполняет распоряжения организаций об их перечислении и выдаче со счетов;
* средства со счетов организаций списываются по распоряжению владельца счетов;
* без распоряжения клиента списание денежных средств допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом;
* при наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом;
* при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в определенной законодательством очередности.
Валютные счета открываются резидентам и нерезидентам в банках, имеющих лицензию Центрального банка России на ведение валютных операций
Валютные счета могут открываться в свободно конвертируемых валютах.
Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на:
* текущие валютные операции (расчеты по экспорту и импорту товаров, по кредитованию экспортно-импортных операций; по получению и представлению финансовых кредитов; переводы процентов, дивидендов, зарплат, пенсий, алиментов и др.);
* валютные операции, связанные с движением капитала (вложения в уставный капитал, приобретение ценных бумаг, переводы в оплату права собственности на имущество, предоставление и получение финансовых кредитов).
Международные расчеты осуществляются на основе корреспондентских отношений, устанавливаемых между банками стран экспортеров и импортеров. Корреспондентские отношения - это договорные отношения между банками о совершении платежей и расчетов по поручению друг друга. В банках-корреспондентах открываются корреспондентские счета: НОСТРО - счета наших банков в иностранных банках-корреспондентах; ЛОРО - счета иностранных банков в наших банках.
Организация ежедневно или в другие сроки получает от банка выписку из расчетного, валютного и прочих счетов с приложенными копиями документов, на основании которых зачислены или списаны средства.
Синтетический учет операций по счетам ведется на активных счетах 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках".
Нормативные акты, необходимые для выполнения заданий:
1. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
2. Федеральный закон от 10 декабря 2003г. № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".
3. Приказ Минфина РФ от 10 января 2000г. № 2н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000".
4. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".
5. Положение ЦБР от 5 января 1998г. № 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации".
6. Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации".
7. Инструкция ЦБР от 30 марта 2004г. № 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации".
8. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации.
9. Указание ЦБР от 14 ноября 2001г. № 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке".
10. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998г. № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".
Тренировочные задания
Примеры решения задач
1. В соответствии с приказом руководителя ООО "Леспилмаш" старший менеджер по продажам Г.С. Юхновец направлен в командировку в Кёльн сроком на 5 дней для заключения договора на поставку топливных гранул. Командированному 15 мая выдано 2000 руб. и 800 евро (курс 36,5 руб.). Валюта была получена в кассе 14 мая (курс 36,45 руб.). Остаток неиспользованных валютных средств в сумме 240 евро Юхновец по возвращении сдал в кассу. Курс евро на дату утверждения авансового отчета - 36,6 руб. Составьте бухгалтерские записи по учету кассовых операций в иностранной валюте, рассчитайте и отразите на счетах возникающие курсовые разницы.
Решение. Курсовая разница при получении валюты в кассу и выдаче ее в подотчет 40 руб. [800 * (36,5 - 36,45)], курсовая разница при возврате неиспользованной валюты 24 руб. [240 * (36,6 - 36,5)].
№ п/пСодержание операцииСумма, руб.ДебетКредит1Получена на командировочные расходы в кассу ООО "Леспилмаш" иностранная валюта (800 * 36,45)2916050/2522Выдано в подотчет на загранкомандировку в рублях200071503Выдана в подотчет на загранкомандировку валюта (800 * 36,5)292007150/24Отражена положительная курсовая разница4050/2915Отражены расходы на загранкомандировку по авансовому отчету в рублях200044716Отражены расходы на загранкомандировку по авансовому отчету в валюте [(800 - 240) * 36,6]2049644717Остаток неиспользованной валюты внесен в кассу (240 * 36,6)878450/2718Положительная курсовая разница2471919Суммовая разница [560 * (36,6 - 36,5)] 567191 2. Организация "С" арендовала сейфовую ячейку в банке, где временно хранились наличные денежные средства, приготовленные для расчетов по договору купли-продажи на сумму 1 млн. руб. В апреле 2004г. было установлено, что эта сумма из ячейки похищена. В результате следственных действий, проведенных по открытому уголовному делу, установлено, что работником организации "С" был сделан дубликат ключа от ячейки и подделана подпись руководителя. В июне 2004г. работник вернул организации половину украденной суммы. Оставшуюся часть ущерба он компенсировал имуществом - автомобилем, который организация "С" планирует продать. Рыночная стоимость автомашины по оценке эксперта составляет 21500 долл. (курс на дату передачи 27,6 руб.).
Сделайте бухгалтерские записи по учету недостачи денежных средств в кассе и ее погашению виновным лицом.
Решение. № п/пСодержание операцииСумма, руб.ДебетКредит1Выявлена недостача денежных средств в банковской ячейке 10000009450-32Сумма недостачи отнесена на виновное лицо 100000073943Внесена в кассу работником организации часть похищенной суммы 50000050734Оставшаяся часть недостачи внесена имуществом - автомобилем (21500 * 27,6) 59340041735Отражена разница между суммой похищенного и рыночной стоимостью имущества 934007391 3. ООО "Океан" заключило с банком договор на приобретение банковской карты для осуществления расходов, связанных с командировками своих работников. Первоначальный взнос на карточный счет составил 20000 руб. В том же месяце экспедитор О.П. Китоусов был направлен в командировку для транспортировки поступающих материалов со склада поставщика до ООО "Океан". Расходы на бензин и проживание в гостинице были оплачены по корпоративной карте на сумму 3400 руб. Суточные в размере 300 руб. были сняты с карты наличными. По условиям договора комиссия банка за проведение операций по банковской карте составила 150 руб., проценты, начисляемые на остаток средств, находящихся на карточном счете, - 8% годовых.
Отразите факты хозяйственной деятельности ООО "Океан" на счетах бухгалтерского учета.
Решение.
№ п/пСодержание операцииСумма, руб.ДебетКредит1Перечислены с расчетного счета денежные средства на приобретение корпоративной банковской карты 2000055512Израсходованы подотчетным лицом денежные средства по корпоративной банковской карте 340071573Сняты наличные с корпоративной банковской карты 30071574Списаны на основании выписки банка с карточного счета суммы командировочных расходов 370057555Включены в состав фактической себестоимости приобретения материалов командировочные расходы 370010716Уплачена комиссия банку за проведение операций по банковской карте15091557Начислены проценты на денежные средства, находящиеся на карточном счете (16150 * 0,08/ 12) 1085591 Выполните самостоятельно
1. 18 сентября 200_г. кассир ОАО "Восход" Иваньков С.О. по чеку № 2577 получил в банке с расчетного счета 280000 руб., в том числе на выплату заработной платы - 250000 руб.; на хозяйственные нужды - 20000 руб.; на командировочные расходы - 10000 руб. Главный бухгалтер Кузьмина Н.В. документ проверила. По этим данным заполните приходный кассовый ордер № 05 на поступление наличных из банка.
2. Кассир ЗАО "Восток" Михайлова С.П. выплатила из кассы 20 августа 200_г. деньги на оплату труда работникам предприятия в сумме 303 тыс. руб. по платежной ведомости № 15 от 20.08.200_г. Главный бухгалтер Рудаков Д.Я. и директор Николаев О.К. документ проверили. Заполните расходный кассовый ордер № 17 на выдачу заработной платы работникам организации за июль 200_г.
3. Откройте активный счет "Касса", отразите операции по движению денежных средств в кассе, подсчитайте обороты и определите конечный остаток.
Хозяйственные операцииСумма, руб.1. Остаток денег в кассе на 01.09.200_г.21002. Поступили 01.09.200_г. в кассу денежные средства:за проданную продукцию2800остаток неизрасходованных подотчетных сумм500из банка для выплаты заработной платы работникам организации122000С расчетного счета на хозяйственные расходы500003. выдано из кассы:под отчет3600заработная плата работникам120000на командировочные расходы25000 4. На основе следующих данных заполните лист кассовой книги за 15 апреля 200_г.
Остаток денежных средств в кассе на 15.04.200_г. - 2890 руб. Хозяйственные операции за апрель приведены в таблице.
№ документаСодержание хозяйственной операцииСумма, тыс. руб.ПО № 05Поступили в кассу деньги по чеку №2508276ПО № 06Поступила в кассу выручка за проданную продукцию от ОАО "Владива" 123РО № 16Выплачена из кассы заработная плата работникам предприятия267РО № 17Выдана под отчет Сидневу В.Г. на командировочные расходы17,8ПО № 07Возвращен в кассу остаток неиспользованных подотчетных сумм Петровой Л.И.1,2ПО № 08Сдана в кассу выручка за проданную продукцию ОАО "Гладиатор"23РО № 18Выдана под отчет на хозяйственные расходы Лужиной С.А.7РО № 19Сданы деньги в банк на расчетный счет в сумме58 Записи в кассовой книге проверил бухгалтер Комков Н.В.
5. На основе следующих данных отразите на счетах бухгалтерского учета операции по движению денежных средств в кассе. По счету 50 "Касса" подсчитайте обороты и выведите конечные остатки.
1. Справка об остатках по синтетическим счетам на 01.03.200_г.
№ счетаНаименование счетаСумма, тыс. руб.50Касса3451Расчетные счета250070Расчеты с персоналом по оплате труда49071Расчеты с подотчетными лицами133 2. Хозяйственные операции за отчетный период
Содержание хозяйственной операцииСумма, тыс. руб.1. Поступили деньги в кассу с расчетного счета:
на выплату заработной платы
на хозяйственные и командировочные расходы
490
2002. Поступили деньги в кассу за отпущенную за наличный расчет продукцию3703. Поступили в кассу взносы родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях864. Выдано из кассы:
заработная плата
единовременная помощь
на командировочные расходы
420
56
127 6. На основе данных заполните платежное поручение.
1) Бухгалтер ОАО "Искра" Сапронов А.И. 29.04.200_г. составил платежное поручение № 240 по уплате взносов в Пенсионный фонд РФ за август 200_г. на сумму 22890 руб. Срок платежа 06.08.200_г., очередность платежа - 3.
2) ОАО "Искра" имеет ИНН 8265378123, обслуживается в КБ "Соцжилбанк" в г.Москва. БИК банка - 018976321, номер расчетного счета - 40202081000000001239, номер корреспондентского счета банка плательщика в ЦРКЦ ГУ ЦБ РФ 30621261247257879125.
3) Получатель платежа обслуживается в том же банке. Номер расчетного счета получателя - 40602081000000000450.
4) Платежное поручение подписали директор Николаев М.Е. и главный бухгалтер Сомов Н.Ф.
7. На основе следующих данных заполните журнал регистрации платежных поручений с расчетного счета и журнал регистрации поступлений на расчетный счет.
1) В течение июля 200_г. были составлены платежные поручения:
№ 234 05 июля - оплата услуг Мосэнерго на сумму 13951 руб.
№ 235 10 июля - оплата поступивших материалов от предприятия "Стальпрокат" на сумму 62180 руб.
№ 236 11 июля - авансовый платеж налога на прибыль в управлении Федерального казначейства на сумму 3750 руб.
2) В отчетном периоде были получены платежные поручения:
№ 145 6 июля от организации "Луч" - авансовый платеж на сумму 38600 руб.
№ 635 8 июля от организации "Рассвет" - окончательный расчет за полученную готовую продукцию на сумму 51000 руб.
№ 329 20 июля от организации "Радуга" - окончательный расчет за продукцию на сумму 15700 руб.
№ 378 27 июля от организации "Вихрь" - авансовый платеж за ремонт объектов основных средств на сумму 7800 руб.
Решение осуществите в следующих таблицах
Журнал регистрации платежных поручений с расчетного счета
Порядковый номерДата
составленияКому
уплаченоСодержание
услугСумма, руб. Журнал регистрации поступлений на расчетный счет по платежным поручениям
Номер
документаДата
порученияОт кого
полученоСодержание
услугСумма, руб. 8. Остаток денежных средств по кассе ООО "Арбат" 24200 руб. Фактически предъявлено наличных денег при проверке 21800 руб. Предъявлены частично оплаченные платежные ведомости на 2200 руб. Определите, на какую сумму по кассе ООО "Арбат" выявлена недостача или излишек денег?
9. В романе "Мастер и Маргарита" М. Булгакова есть строки: "Косая надпись сбоку рукою финдиректора Римского с разрешением выдать артисту Воланду в счет следующих ему за семь выступлений тридцати пяти тысяч рублей десять тысяч рублей. Более того, тут же расписка Воланда в том, что он эти десять тысяч уже получил". Определите, на каких счетах бухгалтерского учета будет отражено получение Воландом 10000 рублей?
10. Менеджеры Иванов С.П. и Митичкин М.Ю., работающие в ООО "Шанс", были по приказу руководителя предприятия отправлены в командировку с 30 июня по 8 июля 200_г. в Тарту (Эстония) для участия в ежегодной конференции. Аванс на командировочные расходы был выплачен каждому менеджеру в сумме 12000 руб. Для открытия визы в Эстонию они заплатили по $13 каждый, но квитанция была выписана на Митичкина М.Ю. на сумму $26. Для оформления страхового полиса они заплатили по 100 руб. каждый, но квитанция была оформлена на Митичкина на сумму 200 руб. Суточные на территории России составляют 100 руб., на территории Эстонии - $25. Билет на автобус Санкт-Петербург - Тарту стоит 500 руб. Стоимость проезда автобусом Тарту - Таллинн - 500 эстонских крон. Проезд поездом Таллинн - Санкт-Петербург - 1200 руб. Оплата постельного белья - 50 руб. Проживание в гостинице указано в эстонских кронах - 7000, и квитанция выписана опять на Митичкина. Определите, какие суммы денежных средств должны внести в кассу предприятия или получить из кассы Иванов и Митичкин, и на основании каких кассовых документов, если известно, что курс доллара составлял 28 руб., а курс эстонской кроны - 1,8 руб. на момент представления авансовых отчетов этими сотрудниками?
11. По чеку получено в кассу ООО "Шанс" 22533 руб. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи на счетах: Д 50 "Касса" К 51 "Расчетные счета" на сумму 22353 руб. Определите, какая сделан ошибка и какие последуют штрафные санкции.
Тесты
Выберите один правильный ответ
1. Расчеты наличными деньгами, осуществляемые между юридическими лицами, не могут превышать:
а) 10 тыс. руб. по одному денежному документу;
б) 60 тыс. руб. по одной сделке;
в) 60 тыс. руб. по одному денежному документу в один операционный день.
2. При наличии у организации нескольких расчетных счетов лимит остатка кассы устанавливается:
а) каждым банком, в котором открыт счет;
б) в одном из обслуживающих банков по усмотрению организации;
в) каждым обслуживающим банком соответственно доле проводимых через него расчетов.
3. При отсутствии утвержденного на текущий год лимита остатка кассы организация:
а) применяет лимит предыдущего года до момента установления нового лимита;
б) применяется лимит в 2 тыс. руб.;
в) должна считать лимит остатка кассы нулевым.
4. Недостача наличных денежных средств, возникшая по вине кассира, отражается записями:
а) Дт94 Кт50, Дт91 Кт 94;
б) Дт 94 Кт 50, Дт 70 Кт 94;
в) Дт 94 Кт 50, Дт 73 Кт 94, Дт 70 Кт 73;
г) Дт 99 Кт 50.
5. Как учитываются денежные документы по счету 50 "Касса"?
а) По номинальной стоимости, указанной на марке, билете и т.д.
б) По сумме фактических затрат на приобретение.
в) По возможной стоимости продажи.
6. Выплачены из кассы дивиденды учредителям - работникам организации. Какой записью это отражается?
а) Дт 75 Кт 50.
б) Дт 70 Кт 50.
в) Дт 75 Кт 70, Дт 70 Кт 50.
г) Дт 73 Кт 50.
7. Оплачены наличными акции организации, выкупленные у учредителей - физических лиц. Какой записью это отражается?
а) Дт81 Кт50.
б) Дт 58 Кт 50.
в) Дт81 Кт75, Дт75 Кт 50.
г) Дт 58 Кт 75, Дт 75 Кт 50.
8. Какой бухгалтерской записью отражается сдача выручки в банк через инкассатора?
а) Дт57 Кт50, Дт51 Кт 57.
б) Дт 55 Кт 50.
в) Дт51 Кт50.
г) Дт55 Кт50, Дт51 Кт 55.
9. Какой записью отражается возврат из кассы вклада по договору простого товарищества?
а) Дт 80 Кт 76, Дт 76 Кт 50.
б) Дт 80 Кт 75, Дт 75 Кт 50.
в) Дт 79 Кт 50.
г) Дт 80 Кт 50.
10. Покупка иностранной валюты отражается на счетах бухгалтерского учета записями:
а) Дт 52 Кт51, Дт 91 Кт51;
б) Дт 57 Кт 51, Дт 52 Кт 57, Дт 91 Кт 51;
в) Дт 57 Кт 51, Дт 52 Кт 57, Дт 91 Кт 52.
11. Платежные поручения принимаются банком:
а) только при наличии денежных средств на расчетном счете;
б) при наличии денежных средств на расчетном счете или открытой кредитной линии;
в) независимо от наличия денежных средств на расчетном счете.
12. При частичной оплате платежного поручения операция отражается на счетах бухгалтерского учета:
а) только после осуществления последнего платежа;
б) по мере списания денежных средств со счета.
13. При наличии картотеки платежи с расчетного счета производятся по мере поступления средств:
а) в полной сумме платежного поручения;
б) путем частичной оплаты платежных поручений
в) в очередности, установленной законодательством, путем частичной оплаты платежных поручений.
14. Выплата заработной платы работникам по пластиковым карточкам отражается записью:
а) Дт70 Кт51;
б) Дт55 Кт51, Дт70 Кт 55;
в) Дт 70 Кт 50-3.
15. Возврат покупателю ранее полученного от него на расчетный счет аванса отражается записями:
а) Дт62-2 Кт51;
б) Дт51 Кт62-2, Дт62-2 Кт51;
в) Дт51 Кт76, Дт76 Кт51;
г) Дт 51 Кт 62-2, Дт 62-2 Кт 68, Дт 62-2 Кт 51, Дт 68 Кт 62-2.
16. Открытие покрытого аккредитива за счет предоставленного банком-эмитентом кредита и его использование отражаются записями:
а) Дт 51 Кт 66, Дт 55 Кт 51, Дт 60 Кт 55, Дт 66 Кт 51;
б) Дт 55 Кт 66, Дт 60 Кт 55, Дт 66 Кт 55;
в) Дт 55 Кт 66, Дт 60 Кт 55, Дт 91 Кт 66, Дт 66 Кт 51;
г) Дт 55 Кт 51, Дт 91 Кт 51, Дт 60 Кт 55.
17. Оплачено с расчетного счета требование Федеральной службы по налогам и сборам об уплате штрафа за совершенное налоговое правонарушение. Какая запись это отражает?
а) Дт99 Кт51.
б) Дт99 Кт68, Дт68 Кт51.
в) Дт68 Кт51.
г) Дт91 Кт51.
18. Получена на валютный счет сумма вклада в уставный капитал от учредителя - иностранной организации. Какая запись это отражает?
а) Дт 75 Кт 80, Дт 52 Кт 75, Дт 75 Кт 83.
б) Дт 75 Кт 80, Дт 52-1 Кт 75, Дт 57 Кт 52-1, Дт 52-2 Кт 57, Дт 75 Кт 83.
в) Дт 75 Кт 80, Дт 52 Кт 75, Дт 75 Кт 91.
г) Дт 75 Кт 80, Дт 57 Кт 75, Дт 52 Кт 57.
19. Пересчет стоимости денежных средств на валютном счете в рубли осуществляется на дату:
а) изменения курса ЦБР;
б) зачисления денежных средств на счет и дату списания со счета;
в) составления бухгалтерской отчетности;
г) зачисления денежных средств на счет, дату их списания со счета, а также дату составления бухгалтерской отчетности;
д) совершения операции в иностранной валюте, составления бухгалтерской отчетности, а также изменения курса ЦБР.
20. Каков размер обязательной продажи валютной выручки резидентов?
а) 25%.
б) 10%.
в) 50%.
г) 70%.
д) Продаже подлежит вся зачисленная на транзитный валютный счет сумма выручки.
21. Поступила выручка по экспортным операциям на валютный счет. Какой записью это отражается?
а) Дт52 Кт62, Дт 52 Кт91.
б) Дт 52-1 Кт 62, Дт 52-2 Кт 52-1, Дт 52-1 Кт 91.
в) Дт 52-1 Кт 62, Дт 52-2 Кт 52-1, Дт 57 Кт 52-1, Дт 51 Кт 57, Дт57 Кт91, Дт52-1 Кт91.
г) Дт 52-1 Кт 62, Дт 52-2 Кт 52-1, Дт 91 Кт 52-1; Дт 51 Кт 91.
д) Дт 52-1 Кт 62, Дт 52-2 Кт 52-1, Дт 57 Кт 52-1, Дт 51 Кт 57.
22. Покупка иностранной валюты через уполномоченный банк в связи с осуществлением внешнеэкономической деятельности отражается записью:
а) Дт57 Кт51, Дт 52 Кт 57;
б) Дт 57 Кт 51, Дт 52 Кт 57, Дт 91 Кт 51, Дт 91 Кт 57;
в) Дт52 Кт51, Дт91 Кт 52;
г) Дт55 Кт51, Дт52 Кт 55.
23. Требование о резервировании 50% суммы ожидаемого платежа по экспортным операциям применяется:
а) по всем внешнеэкономическим контрактам;
б) если отсрочка платежа составляет более 180 дней;
в) если договором предусмотрена отсрочка платежа;
г) если отсрочка платежа составляет более 2 лет.
24. Положительная курсовая разница по валютному счету отражается записью:
а) Дт91 Кт52;
б) Дт 99 Кт 52;
в) Дт51 Кт91; г) Дт52 Кт91.
Глава 9. Учет оплаты труда
Трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, трудовым договором.
В зависимости от сферы приложения труда персонал организации подразделяют на производственный и непроизводственный.
Производственный - это персонал основной деятельности. В его состав включаются рабочие, специалисты, руководители, служащие.
Непроизводственный - это персонал неосновной деятельности. В его состав включаются работники жилищного хозяйства, коммунальных организаций, оздоровительных учреждений, отдыха, физической культуры, культуры, туризма, воспитания, образования и т.п., находящихся на балансе предприятия.
Работники организации включаются:
в списочный состав (все работники, принятые на постоянную, сезонную, а также временную работу);
в несписочный состав (работники, не состоящие в штате организации, привлеченные по трудовому соглашению для выполнения разовых работ, совместители).
Оплата труда представляет совокупность средств, выплаченных работникам в денежной и натуральной форме как за отработанное время, выполненную работу, так и в установленном законодательством порядке за неотработанное время.
Учет начисления и выдачи заработной платы и других оплат ведется на пассивном счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
В затраты организации на оплату труда включаются затраты на оплату труда работников организации, физических лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера и работа которых связана с участием непосредственно в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, за фактически выполненную работу, а также другие выплаты работникам, предусмотренные действующим трудовым законодательством, коллективными договорами, локальными нормативными актами организации и обусловленные выполнением работниками своих обязанностей.
В перечень затрат на оплату труда в денежной оценке независимо от формы выплаты (денежной, неденежной) включаются, в частности:
* суммы оплаты труда за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из тарифных ставок, окладов в соответствии с принятыми в организации системами оплаты труда, стимулирующих доплат и надбавок;
* суммы премий и иных поощрительных выплат, начисленные в соответствии с принятыми в организации системами стимулирования труда
* суммы выплат, связанных с предоставляемыми работникам организации гарантиями (как в соответствии с законодательством Российской Федерации, так и в соответствии с коллективными договорами, локальными нормативными актами организации);
* суммы выплат компенсирующего характера, связанные с режимом и условиями труда.
Учет расчетов по оплате труда и другим выплатам с каждым работником ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника.
Для идентификации работникам присваивается табельный номер по системе кодирования, удобной для организации. Табельный номер работника указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда.
Для учета налога на доходы физических лиц на каждого работника открывается налоговая карточка.
Начисление основной заработной платы производится в зависимости от принятых в организации систем оплаты труда. При контрактной форме найма начисление заработной платы осуществляется в соответствии с условиями контакта. При повременной оплате труда заработная плата начисляется работникам за фактически отработанное время, при сдельной - за фактически выполненную работу.
Кроме основной заработной платы работники организации имеют право и на дополнительную заработную плату - оплату отпусков, времени выполнения государственных обязанностей.
Отпуска бывают основные и дополнительные. На основной оплачиваемый отпуск сроком 28 календарных дней имеют право все работники организации.
Нормативные акты, необходимые для выполнения заданий:
1. НК РФ, ч. 2.
2. ТК РФ.
3. Постановление Правительства РФ от 11 апреля 2003г. № 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".
4. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".
5. Рекомендации Минтруда РФ по разработке внутрипроизводственных тарифных условий оплаты труда работников предприятий.
6. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 7 мая 2004г. № 04-02-05/3/36 "О доплатах к пособиям по временной нетрудоспособности".
7. Письмо Минтруда от 25 апреля 2002г. № 966-10 "О замене денежной компенсации части отпуска".
Тренировочные задания
Примеры решения задач
1. Бригада сварщиков в составе пяти человек выполнила работу по наряду № 1721 от 14 октября 2004г. стоимостью за весь объем 15000 руб., продолжительность работы составила 4 дня (с 15 по 18 октября). В состав бригады входят трое рабочих 5-го разряда, один рабочий 4-го разряда и бригадир 6-го разряда. Рабочий 4-го разряда 18 октября на работу не вышел.
Продолжительность рабочего дня - 8 ч; тарифная ставка за час работы:
4-й разряд - 20,25 руб.,
5-й разряд - 24,8 руб.,
6-й разряд - 30,0 руб.
Рассчитайте заработную плату каждого рабочего, имея в виду, что бригадиру выплачивается 10% стоимости общего объема работ.
Решение. Заработная плата, подлежащая распределению между всеми членами бригады, - 13500 руб. [15000 - (15000 * 0,10)].
Общее число отработанных часов всеми членами бригады - 152 (3 дн. * 5 чел* 8 ч) + (1 дн. * 4 чел. * 8 ч). Коэффициент распределения - 3,53 (13500 / 3824,4). Заработная плата бригадира - 4489 руб. (3389 + 1500).
ЧисленностьЧасовая тарифная ставкаЧисло отработанных часовТарифная заработная плата, руб.Коэффициент распределения, %Заработная плата к распределению, руб..1чел - 4-го разряда20,1524483,617073 чел. - 5-го разряда24,8962380,884041 чел - 6-го разряда30,032960,03389Итого1523824,43,5313500 2. С.П. Кононов принят на работу с режимом ненормированного рабочего времени и имеет право на ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск. В соответствии с коллективным договором срок дополнительного отпуска установлен в 10 календарных дней. За 2004г. Кононов использовал только 16 календарных дней основного отпуска и 4 февраля 2005г. обратился с заявлением на имя директора с просьбой выплатить ему денежную компенсацию за неиспользованную часть основного и дополнительного отпусков.
Рассчитайте размер компенсации, которую может выплатить Кононову организация, если известно, что заработная плата за ноябрь 2004г. составила 16500 руб., за декабрь - 17400 руб., премия, выплаченная в декабре по итогам работы за год, - 5000 руб., за январь 2005г. - 12700 руб. Расчетный период отработан полностью.
Решение.
Денежной компенсацией может быть заменен только период отпуска, превышающий 28 календарных дней. Оставшиеся неиспользованными дни основного отпуска предоставляются в другое время или присоединяются к следующему отпуску.
Для расчета оплаты за дополнительный отпуск используется среднедневной заработок. Для его исчисления берется заработная плата за последние три месяца, предшествующие отпуску, - 46600 руб. (16500 +17400 +12700). Годовая премия включается в заработную плату пропорционально - 833 руб. (5000 / 12 мес. * 2 мес.). Среднедневной заработок - 534,15 руб. [(46600 + 833) * 3 / 29,6]. Компенсация за дополнительный отпуск - 5341,5 руб. (10 дн. * 534,15).
Выполните самостоятельно
1. Откройте пассивный счет "Расчеты с персоналом по оплате труда", отразите операции по движению задолженности по заработной плате, подсчитайте обороты и конечный остаток.
Хозяйственные операцииСумма, руб.1. Остаток непогашенной задолженности по заработной плате работникам организации на 01.10.200_г.250002. Начислена заработная плата:рабочим за изготовление продукции140000цеховому персоналу80000административно-управленческому персоналу700003. Удержаны из заработной платы:подоходный налог36000недостача материалов29000за бракованную продукцию2000Алименты100004. Выплачена из кассы заработная плата работникам предприятия238000 2. Электромонтер третьего разряда Осипов А.Г. отработал в текущем месяце 17 рабочих дней из 23 рабочих дней в отчетном месяце. Месячная тарифная ставка - 4580 руб. Рассчитайте сумму заработка за отчетный месяц рабочего-повременщика.
3. Рабочий-сдельщик отработал в данном месяце 18 рабочих дней и изготовил за это время 280 деталей. Продолжительность рабочего дня - 7 часов. Норма времени на изготовление одной детали - 40 мин., сдельная расценка - 35 руб. За выработку продукции сверх установленных норм до 10% расценка увеличивается на 15%, а при перевыполнении нормы свыше 10% - на 25%. Рассчитайте заработную плату рабочего-сдельщика. Решение осуществите в следующей таблице.
Расчет заработной платы при сдельно-прогрессивной системе оплаты труда
Выработка по нормеВыработано сверх нормы% перевыполнения нормыЗаработная плата по твердым расценкамПрогрессивные доплаты за перевыполнение нормыИтого заработная плата 4. За выполненную работу бригаде начислено 58000 руб. Состав бригады приведен в таблице 1.
Состав бригады
Ф. И. О.Табельный номерРазрядТарифная ставка, руб.Отработанное время, час.Шаров Е.В.1244VI90100Котов Ю.Л.1247IV70110Кускова Н.И.1250V80100Родин О.М.1252IV70105 Доплата за руководство бригадой рабочему Шарову Е.В. составляет 3000 руб. Доплата за работу в ночное время рабочему Котову Ю.Л. - 1800 руб. Распределите общий заработок между членами бригады. Решение осуществите в следующей таблице.
Таблица 2.
Распределение заработка между членами бригады
Ф.И.О.Табельный номерРазрядТарифная ставкаОтработано часовЗаработная плата по
тарифуСдельный приработокДоплата за
руководство бригадойДоплата за
работу в ночное времяЗаработная
плата за месяц 5. От слесаря пятого разряда Кружкова Л.Н. принято 300 шт. деталей. ОТК проверил их и установил, что 170 шт. годные, 40 шт. - полный брак по вине рабочего, 20 шт. - частичный брак по вине поставщика, 70 шт. - полный брак по вине администрации цеха. По годным деталям установлена норма времени на обработку - 30 мин., расценка - 45 руб. По частично забракованным деталям расценка снижена на 40%. Часовая тарифная ставка повременщика пятого разряда - 80 руб. Рассчитайте сумму заработной платы рабочего.
6. Смирнов Б.В., фрезеровщик шестого разряда, болел в текущем месяце 12 рабочих дней. Общий трудовой стаж составляет 16 лет, стаж непрерывной работы - 12 лет. Заработок за два предшествующих месяца составил 9870 руб. Рабочих дней в этом периоде - 46 дней. Определите сумму пособия по больничному листу. Решение осуществите в таблице.
Расчет пособия по листку нетрудоспособности
Заработная плата за два предшествующих месяцаСреднедневной заработок% оплаты по больничному листкуСумма оплаты по больничному листку 7. Стюардессы петербургского авиапредприятия "Пулково" предстали перед пассажирами в новой униформе - элегантных васильковых костюмах, дополненных кокетливой красной косынкой. Новый гардероб стюардесс включает также зимнее пальто с воротником из норки и шапочку, брючный костюм, пиджак с юбкой и модельные туфли. Набор стоимостью $2 тыс. все стюардессы получили безвозмездно. Определите, удержит ли бухгалтерия авиапредприятия налог на доходы физических лиц у стюардесс со стоимости этого подарка.
8. Сотрудники ООО "Шанс" помимо основной работы выполняют работу по совместительству. Взносы в Фонд социального страхования начисляются со всей суммы заработной платы. Определите, в каком размере следует определять базу для начисления оплаты больничных листов - в размере оклада или в общей сумме заработной платы.
9. В ООО "Ветерок" применяется повременная оплата труда сотрудников. Оклад работникам начисляют на основе курса доллара США, установленного ЦБ РФ на день начисления зарплаты. Определите, в каком размере необходимо рассчитать пособие по временной нетрудоспособности менеджеру Иванову С.Ю., если во время болезни курс доллара значительно вырос, что повлекло увеличение оклада.
10. В ноябре 200_г. ЗАО ""Омега передает безвозмездно физическому лицу Курочкину Е.М. новый ксерокс стоимостью 15000 руб. Определите, какие налоги будут удержаны у ЗАО "Омега" и Курочкина при безвозмездной передаче ксерокса.
11. Прусаков Б.А. работает старшим инженером в ЗАО "Шинник", ремонтирующем автомобили. Месячный оклад Прусакова 7500 руб. Отразите в учете выдачу заработной платы Прусакову за первый квартал 200_г., учитывая, что в феврале 200_г. на основании больничных листов ему было начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 2000 руб. Сумма заработной платы за февраль составила 6000 руб.
12. Мать и сын Свиридовы работают в ООО "Финские бани". Определите, будет ли уменьшен совокупный доход у матери при исчислении налога на доходы физических лиц, если сын является студентом дневной формы обучения и ему 20 лет.
13. Расчетный отдел бухгалтерии начисляет отпускные работнице Н.И. Масловой в июне 2004г. за отработанный период 2003г. в соответствии с утвержденным руководителем графиком отпусков. Ежемесячно Масловой начислялась надбавка за разъездной характер работы - 300 руб. Лимит стандартного вычета к марту был превышен. В учетной политике организации для исчисления среднего заработка по основному отпуску принят расчетный период 3 месяца, предшествующих месяцу отпуска, и создание резерва на оплату отпусков рабочим не предусмотрено. В соответствии с Положением о премировании премии по итогам работы за месяц выплачиваются в организации месяцем позже и начисляются за фактически отработанное время, включая период нахождения в командировке и выполнения государственных обязанностей.
По данным таблицы определите среднюю заработную плату для расчета отпускных, начислите отпускные работнице Масловой, удержите налог на доходы физических лиц, покажите порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета.
Расчетный периодЧисло рабочих дней по календарюЧисло фактически отработанных дн.Заработная плата, руб.Премии, руб.Март21215100700 (за февраль)Апрель212156001000 (за март)Май20415001200 (за апрель)Итого6246122002900 14. Программист Н.С. Климов принят в организацию на работу 11 января 2005г. с оплатой труда по повременной системе и пятидневной рабочей неделе. Ему установлен оклад 13500 руб. в месяц. 20 января Климов заболел и его нетрудоспособность продлилась до 25 февраля. По данным трудовой книжки, до поступления в эту организацию Климов работал в другой организации в течение 9 лет и 4 месяцев и уволился с прежнего места работы по собственному желанию 31 декабря 2004г.
Рассчитайте размер пособия по временной нетрудоспособности Климова за январь и февраль 2005г. Сделайте бухгалтерские записи по начислению сумм пособия.
15. Кладовщик Н.К. Гусев 22 апреля 2005г. написал заявление об увольнении по собственному желанию по ст. 80 ТК РФ. Однако реальной причиной увольнения явился факт недостачи готовой продукции на складе на сумму 6740 руб. (по цене продажи), что подтверждено актом инвентаризации и сличительной ведомостью. Очередной отпуск Гусеву предоставлялся в соответствии с утвержденным графиком отпусков с 26 июля по 22 августа 2004г. включительно. Кладовщик работал по графику пятидневной рабочей недели. Согласно трудовому договору его ежемесячный оклад составлял 5500 руб. Кроме того, за I кв. 2005г. ему начислялась премия в размере 3000 руб. Три месяца, предшествовавшие увольнению, были отработаны полностью. Трудовой договор с работником был расторгнут 23 апреля 2005г.
Рассчитайте сумму компенсации за неиспользованный отпуск, которую должны выплатить Гусеву при увольнении, сумму заработка за апрель, удержите из начисленных выплат НДФЛ и выявленную недостачу. Отразите эти операции на счетах бухгалтерского учета.
Тесты
Выберите один правильный ответ
1. Какие применяются формы оплаты труда?
а) Сдельная, повременная, аккордная.
б) Наличная, безналичная.
в) Основная, дополнительная.
г) Оплата за отработанное время и премии.
2. Тарифная система оплаты труда предусматривает использование:
а) расценок за виды выполненных работ;
б) норм рабочего времени;
в) ставок, сетки и коэффициентов.
3. При увольнении выплата всех сумм, причитающихся работнику, производится:
а) в день, установленный для выдачи заработной платы;
б) 1-го числа месяца, следующего за месяцем увольнения;
в) в день увольнения работника;
г) в день, указанный в заявлении работника или приказе руководителя.
4. Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет:
а) 21 рабочий день при пятидневной рабочей неделе и 24 - при шестидневной;
б) 28 календарных дней;
в) не менее 14 календарных дней, остальная часть отпуска может быть заменена денежной компенсацией;
г) по 2 дня за каждый отработанный до периода отпуска месяц.
5. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается:
а) не менее чем в полуторном размере;
б) не менее чем в двойном размере;
в) не менее чем в двойном размере или по желанию работника в одинарном размере с предоставлением другого дня отдыха.
6. Расчет среднего заработка для оплаты основного отпуска производится:
а) за последние три календарных месяца;
б) за любые три полностью отработанных календарных месяца;
в) за последние 90 дней, предшествовавших дню отпуска.
7. Для определения среднего заработка используется:
а) средний месячный заработок, деленный на 30 дней и умноженный на число дней, подлежащих оплате;
б) средний дневной заработок, умноженный на число дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате;
в) заработная плата за три полностью отработанных месяца.
8. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать:
а) 20%;
б) 20%; в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50%, а при наличии задолженности по алиментам - 70%;
в) 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50%.
9. Начисленная заработная плата работникам, непосредственно занятым обслуживанием производства, отражается по дебету счета:
а) 23 "Вспомогательное производство";
б) 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
в) 25 "Общепроизводственные расходы";
г) 44 "Расходы на продажу".
10. Начислена заработная плата работникам организации за демонтаж оборудования. Какая запись это отражает?
а) Дт 91 Кт 70.
б) Дт 99 Кт 70.
в) Дт 25 Кт 70.
г) Дт 26 Кт 70.
11. Как распределяется заработная плата между членами бригады?
а) Пропорционально отработанному каждым работником времени.
б) На основе часовых тарифных ставок.
в) В соответствии с качеством труда каждого члена бригады.
12. Начислены дивиденды работникам организации. Какая запись это отражает?
а) Дт 84 Кт 70.
б) Дт 84 Кт 75.
в) Дт 91 Кт 73.
г) Дт 99 Кт 70.
13. Заработная плата по видам подразделяется на:
а) прямую и косвенную;
б) сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, простую повременную, повременно-премиальную, оклад;
в) основную и дополнительную.
14. Начислена заработная плата работникам, занятым хранением и отпуском материалов. Какая запись это отражает?
а) Дт 25 Кт 70.
б) Дт 26 Кт 70.
в) Дт 15 Кт 70.
г) Дт 23 Кт 70.
15. Нормой рабочего времени признается:
а) установленный объем работ за единицу времени;
б) величина затрат рабочего времен, установленная за выполнение единицы работ;
в) количество обязательных часов рабочего времени в неделю.
16. Начислены отпускные работникам основного производства за счет ранее созданного резерва на оплату отпусков. Какая запись это отражает?
а) Дт 69 Кт 70.
б) Дт 20 Кт 70.
в) Дт 96 Кт 70.
г) Дт 70 Кт 96.
17. Начислена работникам материальная помощь. Какая запись это отражает?
а) Дт 84 Кт 70.
б) Дт 91 Кт 70.
в) Дт 84 Кт 73.
г) Дт 91 Кт 73.
18. Выдача из кассы начисленного работникам аванса отражается по дебету счета:
а) 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
б) 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
в) 73 "Расчеты с работниками по прочим операциям".
19. Начислены работникам организации пособия по временной нетрудоспособности. Какая запись это отражает?
а) Дт 50 Кт 70.
б) Дт 69 Кт 76.
в) Дт 69 Кт 70.
г) Дт 20 Кт 70.
д) Дт 20 Кт 70, Дт 69 Кт 70.
20. Депонирована не выданная в срок заработная плата. Какая запись это отражает?
а) Дт 76 Кт 70.
б) Дт 70 Кт 76.
в) Дт 70 Кт 73.
г) Дт 73 Кт 70.
21. Удержаны неизрасходованные подотчетные суммы из заработной платы работника с его согласия. Какая запись это отражает?
а) Дт 70 Кт 71.
б) Дт 94 Кт 71, Дт 70 Кт 94.
в) Дт 94 Кт 71, Дт 73 Кт 94, Дт 70 Кт 73.
г) Дт 70 Кт 91.
22. Какая запись отражает удержания из заработной платы работников за брак:
а) Дт 94 Кт 28, Дт 73 Кт 94, Дт 70 Кт 73.
б) Дт 94 Кт 28, Дт 70 Кт 94.
в) Дт 70 Кт 28.
Глава 10. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производятся на основании заключенных между предприятием и поставщиками и подрядчиками договоров В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполнения работ, услуг), порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиками и подрядчиками.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на пассивном счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.
На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется учет расчетов за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате; расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей; расчетные документы по которым не поступили.
При учете расчетов по импорту используется счет 60, субсчет "Импортные поставки". Он кредитуется на сумму расчетных документов иностранного поставщика. Расчеты с поставщиками осуществляются в валюте, предусмотренной в контракте. Учет импортных операций ведется одновременно в валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в рубли по курсу Центрального банка на день совершения операции. Курсовая разница, возникающая по операциям акцепта платежных документов и их оплаты, списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Если при заключении договора предусмотрен аванс (предварительная оплата) поставщику (подрядчику), то он отражается на счете 60. При окончательном расчете поставщик производит зачет суммы полученного аванса, предварительной оплаты внутренними проводками по счету 60.
Нормативные акты, необходимые для выполнения заданий:
1. НК РФ, ч. 2 (с изменениями и дополнениями).
2. ГК РФ, ч. 1 и 2.
3. ТК РФ. 4. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации".
5. Приказ Минфина РФ от 10 января 2000г. № 2н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000".
6. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99".
7. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99".
8. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002г. № 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/2002".
9. Приказ Минфина РФ от 24 ноября 2003г. № 105н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03".
10. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".
11. Приказ Минфина РФ от 28 ноября 2001г. № 97н "Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом".
12. Письмо Минфина РФ от 31 октября 1994г. № 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги".
13. Письмо Минфина РФ от 26 мая 1998г. № 16-00-17-59 "О бухгалтерском учете операций с векселями".
Тренировочные задания
Примеры решения задач
1. Оптовая компания ООО "Планета" заключила договор мены с однопрофильной компанией ЗАО "Сфера" на сумму 66080 руб. (товар), в том числе НДС - 10 080 руб. Обмениваемое имущество признано равноценным. Однако ЗАО "Сфера" обычно реализует такого рода товар за 75520 руб., в том числе НДС - 11 520 руб. Передача обмениваемых товаров произведена одновременно.
Отразите товарообменную операцию в бухгалтерском учете каждой стороны сделки, принимая во внимание, что себестоимость продажи в ООО "Планета" составила 50400 руб., а в ЗАО "Сфера" - 55700 руб. Определите доход от бартерной операции в бухгалтерском и налоговом учете.
Решение:
У ООО "Планета" сумма дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, определяется по стоимости полученных товаров (п. 6.3 ПБУ 9/99) и составит 75520 руб., а кредиторской - по стоимости переданных товаров - соответственно 66080 руб. (п. 6.3 ПБУ 10/99).
Обмен товарами для целей налогообложения признается их реализацией и облагается НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база по НДС определяется по стоимости обмениваемых ценностей, без включения НДС, если она отклоняется от их рыночной стоимости не более чем на 20% (ст. 40 НК РФ). Для ООО "Планета" стоимость, указанная в договоре, совпадает с рыночной и равна 56000 руб. (66080 - 10080). Для ЗАО "Сфера" отклонение договорной стоимости от рыночной составило 14,29% [(64000 - 56000)/56 000 * 1], что меньше 20%, поэтому НДС начисляется с суммы, указанной в договоре. НДС, принимаемый к зачету по поступающим ценностям, исчисляется исходя из балансовой стоимости переданных товаров (п. 2 ст. 172 НК РФ): для ООО "Планета" - 9072 руб. (50400 * 0,18), для ЗАО "Сфера" - 10026 руб. (55700 * 0,18). Возникающая разница образует постоянное налоговое обязательство.
Для целей налогообложения у ЗАО "Сфера" дохода от бартерной операции при списании непогашенной части кредиторской задолженности не возникает (п. 4 ст. 274), что в бухгалтерском учете порождает постоянную разницу и условный доход по налогу на прибыль 1920 руб. (8000 * 0,24). Полученные от ООО "Планета" товары в бухгалтерском учете учитываются в сумме 64000 руб., а в налоговом - 56000 руб. Поэтому в дальнейшем при продаже полученных по договору мены товаров необходимо будет признать постоянное налоговое обязательство 1920 руб. (8000 * 0,24).
№ п/пСодержание операцииСумма, руб.ДебетКредитООО "Планета"1Отражена выручка от продажи товаров по договору мены7552062902Начислен НДС со стоимости отгруженных товаров, указанной сторонами сделки в договоре1008090683Списана себестоимость проданных товаров5040090414Отражена прибыль от продажи (75520-10080 - 50400)1504090995Оприходован товар, поступивший от ЗАО "Сфера"5600041606Выделена сумма НДС, предъявленная ЗАО "Сфера" в счете-фактуре1008019607Отражено исполнение обязательств по договору мены6608060628Определен финансовый результат от товарообменной операции (75520 - 66080)944091629Предъявлен к зачету НДС по поступившим товарам9072681910Списана часть суммы НДС, не подлежащая вычету (10 080 - 9072)1008911911Отражено постоянное налоговое обязательство (1008 * 0,24)2429968ЗАО "Сфера"1Отражена выручка от продажи товаров по договору мены6608062902Начислен НДС со стоимости отгруженных товаров, указанной сторонами сделки в договоре1008090683Списана себестоимость проданных товаров5570090414Отражена прибыль от продажи (66080 - 10080 - 55700)30090995Оприходован товар, поступивший от ООО "Планета"6400041606Выделена сумма НДС, предъявленная ООО "Планета" в счете-фактуре1008019607Отражено исполнение обязательств по договору мены6608060628Определен финансовый результат от товарообменной операции (64000 + 10080 - 66080)800060919Предъявлен к зачету НДС по поступившим товарам10026681910Списана часть суммы НДС, не подлежащая вычету (10080 - 10026)54911911Отражено постоянное налоговое обязательство (54 * 0,24)13996812Отражен условный доход по налогу на прибыль19206899 2. ООО "Ампир" 17 июня отгрузило 15 мебельных гарнитуров покупателю в соответствии с договором, по которому цена одного гарнитура составляет 750 долл., в том числе НДС. Договором предусмотрено, что покупка более 10 единиц дает покупателю право на скидку с отпускной цены в размере 5% при условии оплаты отгруженной продукции в пятидневный срок.
Покупатель перечислил сумму в оплату своей задолженности 30 июня. Курс на дату отгрузки - 27,8 руб., на дату платежа - 27,7 руб.
Представьте записи на счетах бухгалтерского учета ООО "Ампир", принимая во внимание наличие в договоре условия о скидке и возникающие при расчетах суммовые разницы.
Решение:
Скидка с отпускной цены составила 562,5 долл. (15 * 750 долл. * 0,05).
№ п/пСодержание операцииСумма, руб.ДебетКредит1Отгружена продукция покупателю в соответствии с условиями договора ((15 * 750 - 562,5) * 27,8)29711262902Начислен НДС по отгруженной продукции (297112/ 118 * 18)4532290683Поступила выручка от покупателя (15 * 750 * 27,7)31162551624Увеличение дебиторской задолженности на сумму неиспользованной скидки (562,5 * 27,8)1563862905Доначислен НДС с суммы неиспользованной скидки (1564/ 118 * 18)23990686Отражена отрицательная суммовая разница по расчетам в рублях в сумме, эквивалентной иностранной валюте (311625 - 297112 + 15638)11259162 3. ЗАО "Виктория" получила от ОАО "Ниагара" партию материалов, в оплату за которые от своего имени выдала ему простой дисконтный вексель на сумму 153400 руб. со сроком платежа на определенный день (через 90 дней). Оплата векселя произведена в установленное время.
Ставка рефинансирования ЦБР в течение срока коммерческого кредита - 13%. Согласно учетной политике ЗАО "Виктория" оценка вексельных обязательств производится с учетом всех причитающихся к уплате процентов.
Сделайте бухгалтерские записи по учету расчетов с поставщиками векселями, выданными ЗАО "Виктория", предварительно рассчитав дисконт по векселю, и по учету расчетов с покупателями ОАО "Ниагара".
Решение:
Сумма дисконта по выданному векселю составит 4985,5 руб. (153400 * 0,13/ 12 мес. * 3 мес.).
№ п/пСодержание операцииСумма,
руб.ДебетКредитЗАО "Виктория"1Оприходованы поступившие материалы (153400 - (153400/118 * 18))1300001060-12Выделен НДС по счету-фактуре поставщика234001960-13Выдан поставщику собственный вексель (153400 + 4985,5)158385,5009-4Отражены обязательства перед поставщиком, обеспеченные векселем15340060-160-25Отражен дисконт по векселю4 985,59760-26Вексель принят к оплате158385,5-0097С расчетного счета перечислен долг поставщику158385,560-2518Принята к вычету сумма НДС, относящаяся к оплаченным материалам234006819ОАО "Ниагара"1Отгружена продукция покупателю15340062-1902Начислена задолженность бюджету по НДС2340090683Получен вексель от покупателя158385,5008-4Отражен долг покупателя, обеспеченный векселем15340062-262-15Дисконт по векселю включен в состав доходов от обычных видов деятельности4985,562-2906Доначислен НДС на сумму дисконта (4985,5/118 * 18)760,590687Вексель предъявлен к оплате векселедателю158385,5-0088На расчетный счет поступила сумма оплаты от покупателя158385,55162-2 Выполните самостоятельно
1. Торговая организация ООО "Ладья" получила от поставщика партию товара на сумму 180000 руб., НДС - 32400 руб. При его приемке было установлено, что часть упаковок повреждена и потеряны первоначальные качества товара на сумму 25000 руб., НДС - 4500 руб. Этот факт был подтвержден актом приемки, подписанным представителем продавца. ООО "Ладья" в пятидневный срок, как это было установлено условиями договора, вернуло некачественный товар. Выставленный поставщиком счет на полную сумму был оплачен с расчетного счета.
Отразите данные факты хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета ООО "Ладья".
2. ОАО "Авто-1702", занимающееся пассажирскими перевозками на маршрутных такси, с 1 января 2005г. все имеющиеся на балансе микроавтобусы (14 единиц) застраховало по обязательному страхованию автогражданской ответственности (ОСАГО).
Страховая премия, выплаченная страховой компании, за каждый автомобиль составила 2500 руб. 15 апреля два микроавтобуса были проданы, и 16 апреля договор со страховой компанией в части этих автомобилей был расторгнут. Часть страховой премии за досрочное окончание договора была возвращена страхователю после предварительного удержания комиссионного сбора в пользу страховщика в размере 20% возвращаемой суммы.
Рассчитайте сумму, которую должна вернуть страховая компания, размер комиссионного сбора и сделайте бухгалтерские записи по отражению этих операций на счетах учета ОАО "Авто-1702".
Тесты
Выберите один правильный ответ
1. Суммы авансов, полученных от покупателей и заказчиков, учитываются по:
а) Дт 60 или 76;
б) Кт 62;
в) Кт 60;
г) Дт 62.
2. Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется:
а) по видам расчетов;
б) по каждому покупателю и заказчику;
в) за каждый операционный день.
3. Дебиторская задолженность определяется исходя из:
а) суммы выставленной покупателю счета-фактуры, включая НДС;
б) цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации;
в) отпускных оптовых цен, указанных в прайс-листе и утвержденных руководителем организации;
г) цены договора между организацией и покупателем, а если она в договоре не указана, то по цене, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг).
4. Для целей определения величины дебиторской задолженности под суммовой разницей понимается:
а) доход организации-продавца, определенный на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права;
б) разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте, исчисленной по курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете;
в) доход, выраженный в иностранной валюте и пересчитанный в рули по официальному курсу, установленному Центральным банком России на дату признания соответствующего дохода.
5. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая:
а) не обеспечена залогом, задатком, поручительством, банковской гарантией и возможностью удержания имущества должника;
б) не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями;
в) не погашена в сроки, установленные договором, и по которой истек срок исковой давности.
6. Использование суммы резерва по сомнительным долгам отражается записью:
а) Дт91Кт63;
б) Дт 63 Кт 62;
в) Дт 62 Кт 63;
г) Дт 63 Кт 60;
д) Дт63Кт91.
7. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется:
а) в размере 50% всей не погашенной в срок дебиторской задолженности, определенной по данным инвентаризации;
б) в размере суммы всех сомнительных долгов организации за отчетный период;
в) отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
8. Аналитический учет по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" ведется:
а) по каждому созданному резерву;
б) по каждому покупателю и заказчику;
в) по каждому выставленному покупателям (заказчикам) счету; г) по каждому сомнительному долгу.
9. Суммы, ошибочно списанные с расчетного счета организации, отражаются записью:
а) Дт 94 Кт 51;
б) Дт76Кт51;
в) Дт60 Кт51, Дт76Кт60;
г) Дт91Кт51.
10. Сумма кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим оплату поступивших активов неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету:
а) по балансовой стоимости переданных или подлежащих передаче активов;
б) по первоначальной (фактической) стоимости полученных активов;
в) по стоимости продажи переданных или подлежащих передаче активов;
г) по текущей (рыночной) стоимости полученных активов (ценностей);
д) по стоимости полученных активов, указанной в документах продавца.
11. Отгрузка продукции (выполнение работ, оказание услуг) в счет поступившей от покупателя (заказчика) предоплаты отражается записями:
а) Дт 62 Кт 90, Дт 62 Кт 68;
б) Дт 62 Кт 90, Дт 90 Кт 68, Дт 68 Кт 62;
в) Дт 62 Кт 90, Дт 90 Кт 68, Дт 62 Кт 62, Дт 68 Кт 62;
г) Дт 51 Кт 62, Дт 62 Кт 90, Дт 90 Кт 68.
12. Выдан вексель в оплату поступивших материалов на сумму акцептованных расчетных документов. Какая запись это отражает?
а) Дт 10 Кт 60, Дт 91 Кт 60, Дт 60 Кт 51;
б) Дт 10 Кт6О, Дт6О Кт51;
в) Дт 58 Кт 60, Дт 10 Кт 60, Дт 60 Кт 60, Дт 60 Кт 51;
г) Дт 10 Кт 60, Дт 60 Кт 60, Дт 91 Кт 60, Дт 60 Кт 51.
13. Какой записью отражен зачет встречных однородных взаимных требований по договору мены?
а) Дт 76 Кт 76;
б) Дт 62 Кт 60;
в) Дт 60 Кт 62;
г) Дт91 Кт 62, Дт 60 Кт 60.
14. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны предъявить в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах:
а) не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки;
б) не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, а по зарубежным командировкам - 5 дней;
в) не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, либо передать неизрасходованные суммы другому подотчетному лицу.
15. При отсутствии оправдательных документов и невозвращении подотчетным лицом в кассу излишне выданных ему сумм делаются следующие бухгалтерские записи:
а) Дт94 Кт71, Дт 91 Кт 94;
б) Дт84 Кт71;
в) Дт 70 Кт 71;
г) Дт 94 Кт 71, Дт 73 Кт 94, Дт 70 Кт 73.
16. Начисленная авансом за будущие отчетные периоды арендная плата в бухгалтерском учете арендодателя отражается записью:
а) Дт 97 Кт 76;
б) Дт 76 Кт 98;
в) Дт 91 Кт 76;
г) Дт76 Кт91.
17. Какой записью отражены лизингополучателем начисленные за отчетный период лизинговые платежи при условии учета имущества на балансе лизингополучателя?
а) Дт 76 Кт 76;
б) Дт91 Кт76;
в) Дт 25, 26 Кт 76;
г) Дт 67 Кт 76.
Глава 11. Учет затрат на производство продукции
(работ, услуг)
Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции, выполнения работ, оказания услуг определяется фактическая производственная себестоимость продукции, работ, услуг.
Издержки производства и обращения в бухгалтерском учете учитываются в сумме фактически произведенных расходов. Для исчисления налога на прибыль издержки учитываются в пределах установленных главой 25 НК РФ норм.
Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) используются следующие активные счета:
20 "Основное производство";
21 "Полуфабрикаты собственного производства";
23 "Вспомогательные производства";
25 "Общепроизводственные расходы";
26 "Общехозяйственные расходы";
28 "Брак в производстве";
97 "Расходы будущих периодов";
40 "Выпуск продукции";
и пассивный счет 96 "Резервы предстоящих расходов".
Малые предприятия ограничиваются использованием счетов 20, 26, 97. Счета 20 и 23 - калькуляционные, на них исчисляется фактическая себестоимость продукции основного и вспомогательных производств.
При полуфабрикатном методе учета затрат на производство учет полуфабрикатов, изготавливаемых на этапах технологического процесса, ведется на счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства".
На счете 25 учитываются расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) производства. На счете 26 учитываются расходы по обслуживанию и управлению предприятием.
Учет потерь от брака в производстве ведется на счете 28 "Брак в производстве".
Расходы, производимые в отчетном периоде, но относящиеся к будущему периоду, учитываются на счете 97.
Учет созданных резервов ведется на пассивном счете 96 по отдельным резервам.
Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы.
На первом этапе все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода (месяца) на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению износа основных средств и нематериальных активов, по денежным расходам отражаются на производственных счетах:
На втором этапе производится распределение затрат по назначению после окончания отчетного периода. Прежде всего распределяются затраты вспомогательных производств. На третьем этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25 и 26 расходы сначала распределяют между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально их нормативной величине.
Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ и услуг. Базой для распределения этих расходов могут быть: заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам; затраты на обработку без стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат по прогрессивно-премиальным системам; прямые затраты и другие.
Общепроизводственные расходы распределяются аналогично.
На четвертом этапе при наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости окончательного брака по цене возможного использования и удержанными с виновников брака возмещениями. Окончательные потери от брака списываются с кредита счета 28 в дебет счета 20.
На пятом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Для расчета фактической себестоимости выпущенной продукции определяется незавершенное производство на конец периода, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приемки, неукомплектованную. Для определения незавершенного производства необходимо знать количество изделий, деталей, заготовок, оставшихся в цехах на конец периода незаконченными обработкой, и порядок оценки этих изделий, деталей, заготовок. Количество незавершенной продукции выявляется путем инвентаризации незавершенного производства.
Фактическая производственная себестоимость готовой продукции (работ, услуг) списывается со счета 20 в зависимости от принятого в учетной политике предприятия варианта учета:
* на счет 43 "Готовая продукция";
* на счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Нормативные акты, необходимые для выполнения заданий:
1. НК РФ, ч. 2 в редакции.
2. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации".
3. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999г. № 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99".
4. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99".
5. Приказ Минфина РФ от 2 августа 2001г. № 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01".
6. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002г. № 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/2002".
7. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".
8. Письмо Минфина РФ от 29 апреля 2002г. № 16-00-13/03 "О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)".
9. Приказ Минтранса РФ от 24 июня 2003г. № 153 "Об утверждении Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте".
10. Приказ Минсельхоза РФ от 31 января 2003г. № 28 "Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету доходов и расходов деятельности сельскохозяйственных и других организаций АПК".
Тренировочные задания
Примеры решения задач
Отразите на счетах бухгалтерского учета перечисленные в таблице факты хозяйственной деятельности ООО "Прибор", сгруппируйте расходы по их видам исходя из порядка включения затрат в себестоимость отдельных наименований приборов, рассчитайте суммы постоянных разниц и постоянного и отложенного налогового обязательства. Разница в суммах общепроизводственных и общехозяйственных расходов вызвана различием в методах начисления амортизации.
№ п/пСодержание факта хозяйственной деятельностиСумма, руб.1Списаны материалы по их фактической себестоимости на изготовление приборов7560002Начислена заработная плата рабочим основного производства2500003Произведены отчисления на социальное страхование и социальное обеспечение от заработной платы рабочих основного производства700004Начислена заработная плата аппарату управления цехами основного производства 530005Произведены отчисления на социальное страхование и социальное обеспечение от заработной платы аппарата управления цехами основного производства 148406Начислена заработная плата аппарату управления предприятием 430007Произведены отчисления на социальное страхование и социальное обеспечение от заработной платы аппарата управления предприятием 120408Отражены затраты на изучение конъюнктуры рынка выпуска новой продукции (для целей налогообложения не принимаются)61009Включена стоимость всех мероприятий, связанных с организацией представительской компании в целях расширения рынков сбыта (нормативная величина - 3000 руб.) 450010Включена стоимость всех мероприятий, связанных с организацией и проведением рекламной кампании по продажам продукции (нормативная величина - 2000 руб.) 180011Оплачены проценты обслуживающему банку за пользование кредитом под приобретенные товарно-материальные ценности (для целей налогообложения - 4500 руб.) 500012Произведено списание командировочных расходов, подтвержденных первичными документами (нормативная величина - 7000 руб.) 790013Начислены банком расходы по обслуживанию счета 40014Общехозяйственные расходы за отчетный период (для целей налогообложения - 147000 руб.)14500015Общепроизводственные расходы за отчетный период (для целей налогообложения - 245000 руб.)24000016В соответствии с правилами бухгалтерского учета создан резерв по сомнительным долгам1400017Оплачены штрафы за нарушение условий хозяйственных договоров140018Списаны расходы на приобретение призов победителям проведенного спортивного мероприятия 70019Списывается возмещение покупателю расходов по исправлению брака в проданной ему продукции 1600 Решение.
Группировка расходов по видам исходя из порядка включения затрат в себестоимость отдельных наименований приборов предусматривает их деление на прямые и косвенные. Классификация приведена в таблице.
№ п/пНаименование статей прямых затратНаименование статей
косвенных затрат1Материальные Заработная плата аппарата управления цехами основного производства с отчислениями на социальные нужды 2Основная и дополнительная заработная плата рабочих основного производства Заработная плата аппарата управления предприятием с отчислениями на социальные нужды 3Отчисления на социальные нужды рабочих основного производства Представительские расходы 4Затраты на изучение конъюнктуры рынка выпуска новой продукции Расходы на осуществление рекламных мероприятий 5Расходы по исправлению брака в проданной покупателям продукции Командировочные расходы № п/пСодержание операцииСумма, руб.ДебетКредит1Списаны материалы по фактической себестоимости на изготовление приборов75600020102Начислена заработная плата рабочим основного производства25000020703Произведены отчисления на социальное страхование рабочих основного производства7000020694Начислена заработная плата аппарату управления цехами основного производства5300025705Произведены отчисления на социальное страхование аппарата управления цехами основного производства1484025696Начислена заработная плата аппарату управления предприятием4300026707Произведены отчисления на социальное страхование аппарата управления предприятием1204026698Отражены затраты на изучение конъюнктуры рынка выпуска новой продукции610020769Включена стоимость всех мероприятий, связанных с организацией представительской кампании в целях расширения рынков сбыта4500267610Включена стоимость всех мероприятий, связанных с организацией и проведением рекламной кампании по продажам продукции1800447611Оплачены проценты обслуживающему банку за пользование кредитом под приобретенные товарно-материальные ценности5000916612Произведено списание командировочных расходов, подтвержденных первичными документами7900267113Начислены банком расходы по обслуживанию счета400915114Общехозяйственные расходы за отчетный период 145000202615Общепроизводственные расходы за отчетный период240000202516Отражена сумма резерва по сомнительным долгам14000916317Оплачены штрафы за нарушение условий хозяйственных договоров1400915118Списаны расходы на приобретение призов победителям проведенного спортивного мероприятия700915119Списываются расходы по исправлению брака в проданной покупателю продукции1600202820Отражено постоянное налоговое обязательство2160996821Отражено отложенное налоговое обязательство16806877 Постоянная разница: 9000 руб. [6100 + (4500 - 3000) + (5000 - 4500) + (7900 - 7000)].
Постоянное налоговое обязательство: 2160 руб. (9000 * 0,24).
Налогооблагаемая временная разница: 7000 руб. [(145000 - 147 000) + (240 000 - 245 000)].
Отложенное налоговое обязательство: 1680 руб. (7000 * 0,24).
Выполните самостоятельно
1. Транспортная компания "Спутник" провела полную модернизацию поезда общей длиной 380 м, состоящего из 18 вагонов. Затраты по модернизации составили $7 млн. После модернизации стандартное купе с кондиционером, рассчитанное на двоих, стало в зависимости от пожеланий оборудовано кроватями, туалетом и ванной. Купе оснащено самым современным телевизором и телефоном. Имеется богатый выбор видеокассет и компакт-дисков. Определите, включаются ли расходы на модернизацию данного поезда в себестоимость поездки. Если да, то каким образом.
2. На основании следующих данных сгруппируйте затраты на производство продукции по экономическим элементам (табл. 11.1) и статьям калькуляции (табл. 11.2).
Таблица 11.1
Затраты на производство по экономическим элементам
Элементы затратСумма, тыс. руб.1. Материальные затраты2. Затраты на оплату труда3. Отчисления на социальные нужды4. Амортизация5. Прочие затратыИтогоСписано затрат на непроизводственные счетаПроизводственная себестоимость
Таблица 11.2
Затраты на производство продукции по калькуляционным статьям расходов
Статья расходовСумма, тыс. руб.1. Сырье и материалы2. Возвратные отходы3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций4. Топливо и энергия на технологические цели5. Основная заработная плата производственных рабочих6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих7. Отчисления на социальное страхование8. Расходы на подготовку и освоение производства9. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования10. Общепроизводственные расходы11. Общехозяйственные расходы12. Потери от брака13. Прочие производственные расходыПроизводственная себестоимость
Таблица 11.3
Перечень элементов затрат и статей расходов
Элементы затрат, статьи расходовСумма, тыс. руб.1. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования7852. Материальные затраты75193. Прочие затраты2984. Прочие производственные расходы1505. Сырье и материалы44506. Возвратные отходы657. Общепроизводственные расходы7008. Отчисления на социальные нужды7509. Потери от брака4010. Общепроизводственные расходы69011. Отчисления на социальное страхование30512. Основная заработная плата производственных рабочих75013. Топливо и энергия на технологические цели28014. Амортизация48715. Расходы на подготовку и освоение производства5016. Дополнительная заработная плата производственных рабочих7517. Затраты на оплату труда208618. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций2310 3. Составьте бухгалтерские записи по формированию полной и неполной фактической производственной себестоимости продукции при следующих затратах.
Прямые затраты основного и вспомогательного производств в течение отчетного года:
а) амортизация основных средств, нематериальных активов, непосредственно участвующих в производственном процессе;
б) сырье и материалы;
в) работы, услуги, выполненные сторонними организациями для основного и вспомогательного производств;
г) допущенный брак в производстве;
д) заработная плата рабочих с социальными начислениями на заработную плату.
Косвенные затраты в отчетном периоде:
а) общепроизводственные расходы;
б) общехозяйственные расходы.
4. В ходе проверки было установлено, что бухгалтер предприятия ежемесячно начислял износ по служебным собакам и отражал начисление износа по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств". Выразите свое мнение о правильности отражения в бухгалтерском учете данной операции.
5. Для пополнения оборотных средств, необходимых для производства продукции, ООО "Шанс" взяло краткосрочный кредит в банке "Менатеп" Кредитный договор с банком был оформлен под залог производственного здания ООО "Шанс". Определите, можно ли отнести расходы по обслуживанию кредита на себестоимость выпускаемой ООО "Шанс" продукции?
6. Банк выделил кредит ООО "Антошка", производящему йогурты. На этот кредит закупили в Швеции упаковочное оборудование. Определите, имеет ли право ООО "Антошка" включать затраты по оплате процентов за взятый кредит в банке в себестоимость выпускаемой продукции? Если да, то каким образом? Если нет, то почему?
7. В одном из подмосковных хозяйств для опыления парниковых огурцов используются шмели, а не пчелы. Дело в том, что шмели опыляют огурцы в любую погоду, а пчелы - только в солнечную. Шведские ученые вывели породу шмелей, работающих в замкнутых пространствах и не стремящихся улететь на свободу. Пара таких шмелей стоит $150. Их привозят самолетом в Россию. Работают эти насекомые только год, а потом надо покупать новых, так как шмели не дают потомство (видимо шведские ученые применяют к ним процедуры, не позволяющие им давать бесплатное потомство в России). Определите, каким образом включаются затраты, связанные с приобретением шмелей, в себестоимость огурцов, выращиваемых подмосковным хозяйством.
Тесты
Выберите один правильный ответ
1. Расходами организации признается:
а) уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (имущества) и возникновения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества);
б) увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, включая уменьшение вкладов по решению участников (собственников имущества);
в) уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
2. Издержками организации считают:
а) совокупность затрат труда, включающую затраты прошлого труда, овеществленные в средствах производства, и затраты живого труда;
б) расходы на создание материально-производственных запасов, услуги подрядчиков промышленно-производственного назначения, приобретение трудовых ресурсов;
в) расходы на создание материально-производственных запасов, услуги подрядчиков промышленно-производственного назначения, приобретение трудовых ресурсов, а также расходы предприятия, непосредственно не связанные с его основной производственно-хозяйственной деятельностью.
3. Расходами по обычным видам деятельности признаются:
а) расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров;
б) расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ и оказанием услуг;
в) расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции,
а также расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование собственных активов в пределах 3% общего оборота.
4. Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на:
а) расходы по обычным видам деятельности, операционные и внереализационные расходы;
б) расходы по обычным видам деятельности, коммерческие и управленческие расходы;
в) операционные и внереализационные расходы, включая оплату комиссионных вознаграждений по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.
5. Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, устанавливаются:
а) отдельными положениями по бухгалтерскому учету;
б) методическими указаниями по отдельным участкам бухгалтерского учета;
в) отраслевыми инструкциями;
г) другими нормативными актами.
6. Какой из принципов положен в основу признания расходов для целей бухгалтерского учета?
а) Достоверности и полноты.
б) Временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
в) Существенности.
г) Имущественной обособленности.
д) Нейтральности.
7. Затраты на производство по способу включения в себестоимость продукции делятся на:
а) постоянные и переменные;
б) производственные и внепроизводственные;
в) прямые и косвенные;
г) планируемые и непланируемые;
д) одноэлементные и комплексные.
8. Затраты на производство по отношению к деловой активности организации (объему выпускаемой продукции, выполненным работам и оказанным услугам) подразделяются на:
а) одноэлементные и комплексные;
б) производительные и непроизводительные;
в) постоянные и переменные;
г) условно-постоянные и условно-переменные;
д) планируемые и непланируемые;
е) постоянные и комплексные.
9. Затраты на производство по их экономической однородности подразделяются на:
а) одноэлементные и комплексные;
б) производственные и внепроизводственные;
в) постоянные и переменные;
г) планируемые и непланируемые;
д) условно-постоянные и условно-переменные;
е) постоянные и комплексные.
10. Под прямыми затратами на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг понимают:
а) расходы, связанные с производством отдельных видов продукции;
б) расходы, связанные с организацией производства в конкретном производственном подразделении;
в) расходы, связанные с изготовлением нескольких групп однородных видов продукции;
г) полный перечень производственных расходов.
11. Под косвенными затратами на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг понимают:
а) расходы, связанные с изготовлением нескольких групп однородных видов продукции;
б) полный перечень производственных расходов;
в) расходы, связанные с организацией производства в производственных подразделениях предприятия;
г) расходы, связанные с производством отдельных видов продукции.
12. Бухгалтерская запись Дт 20 "Основное производство" и Кт 23 "Вспомогательные производства" означает:
а) включение в себестоимость продукции затрат вспомогательных производств, возникших при проведении текущего ремонта оборудования основных цехов силами специализированных служб;
б) включение в себестоимость продукции затрат вспомогательных производств, возникших в связи с выполнением отдельных технологических операций для основного производства;
в) включение в состав затрат основного производства расходов по профилактическому осмотру оборудования основных производственных цехов;
г) включение в состав затрат основного производства расходов по изготовлению тары в одном из цехов вспомогательных производств.
13. Списание общепроизводственных расходов цехов основного производства в бухгалтерском учете отражается следующей записью:
а) Дт 20 Кт 25;
б) Дт 20 Кт 26;
в) Дт 25 Кт 20;
г) Дт 23 Кт 25;
д) Дт 26 Кт 25.
14. Списание коммерческих расходов, возникших в связи с изготовлением тары для упаковки продукции, оставшейся на складе готовой продукции, отражается следующей бухгалтерской записью:
а) Дт 20 Кт 23;
б) Дт 44 Кт 23;
в) Дт 90 Кт 44;
г) Дт 43 Кт 44.
15. Списана торговой организацией определенная доля коммерческих расходов, учтенная в данном отчетном периоде и не подлежащая распределению в установленном порядке между остатком товаров на складе и проданными в отчетном периоде товарами. Какая запись это отражает?
а) Дт 90 Кт 44.
б) Дт 41 Кт 44.
в) Дт 42 Кт 44.
г) Дт 44 Кт 42.
д) Дт91 Кт44.
16. Какой записью отражена сумма амортизационных отчислений по используемому в процессе хозяйственной деятельности лизинговому имуществу, учитываемому по условиям договора на балансе данной организации?
а) Дт 44 Кт 05.
б) Дт 44 Кт 03.
в) Дт 42 Кт 02.
г) Дт 90 Кт 02.
д) Дт 44 Кт 02.
17. Какой записью отражено списание доли затрат на производство, возникших в данном отчетном периоде, но относящихся к последующим отчетным периодам?
а) Дт 97 Кт 20.
б) Дт 96 Кт 20.
в) Дт 97 Кт 26.
г) Дт 97 Кт 25.
д) Дт 84 Кт 20.
18. Какой записью отражена сумма расходов, возникших при проведении гарантийного ремонта выпущенной продукции, сверх ранее образованного в установленном порядке резерва на эти цели?
а) Дт 28 Кт 10.
б) Дт 28 Кт 20.
в) Дт 28 Кт 23.
г) Дт 44 Кт 70.
д) Дт 97 Кт 20.
е) Дт 96 Кт 20.
19. В расходы общепроизводственного характера включена определенная доля расходов вспомогательного производства по транспортному обеспечению цехов основного производства. Какая запись это отражает?
а) Дт 20 Кт 23.
б) Дт 26 Кт 23.
в) Дт 25 Кт 23.
г) Дт 25 Кт 20.
д) Дт 23 Кт 25.
е) Дт 20 Кт 25.
Глава 12. Учет незавершенного производства,
готовой продукции и товаров Отгрузка и отпуск готовой продукции осуществляются складом на основании приказов-накладных, выписываемых отделом сбыта продукции.
Отгрузка (отпуск) продукции производится в соответствии с заключаемыми договорами или непосредственно в процессе свободной продажи.
Для учета отгруженной продукции покупателям используется бессальдовый счет 90 "Продажи", если выручка от ее продажи может быть признана в бухгалтерском учете. В этом случае отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается со счета 43 в дебет счета 90 в порядке ее реализации в той оценке, в которой она учитывается на счете 43.
Если выручка от продажи продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете или готовая продукция передается другим организациям на комиссионных началах, то при ее фактической отгрузке или передаче производится списание со счета 43 на счет 45. На счете 45 отгруженная продукция числится до момента признания выручки от ее продажи в бухгалтерском учете. При наступлении этого момента продукция считается реализованной и списывается с кредита счета 45 в дебет счета 90.
В процессе реализации продукции организация, осуществляющая промышленную и иную производственную деятельность, производит расходы по ее сбыту и доведению до потребителей, т.е. коммерческие расходы. Они включают расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах организации; на доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; на рекламу и др.
Учет расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ведут на активном счете 44 "Расходы на продажу".
Расходы на продажу списываются полностью или частично на счет 90 "Продажи".
Нормативные акты, необходимые для выполнения заданий:
1. НК РФ, ч. 2.
2. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации".
3. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001г. № 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01".
4. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99".
5. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002г. № 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/2002".
6. Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001г. № 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов".
7. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995г. № 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".
8. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".
9. Приказ Минсельхоза РФ от 31 января 2003г. № 26 "Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях".
10. Письмо Минфина РФ от 29 апреля 2002г. № 16-00-13/03 "О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)".
11. Письмо Минфина РФ от 16 ноября 2004г. № 07-05-14/298 "О вариантах оценки и бухгалтерского учета выпуска готовой продукции".
Тренировочные задания
Примеры решения задач
ОАО "Труд" выпускает один вид продукции, в котором по нормам содержится: материала А - 2 кг, материала Б - 3 кг, материала С - 100 кг. За отчетный период по данным склада готовой продукции изготовлено 200 шт. измерительных приборов. Отпущено со склада в производство: материала А - 395 кг, материала Б - 595 кг, материала С - 20100 кг. Сумма прямых расходов текущего периода в бухгалтерском учете составляет 450000 руб., в налоговом учете - 411000 руб. По данным инвентаризационной описи в составе НЗП на начало месяца числились остатки: материала А - 45 кг, материала Б - 80 кг, материала С - 1000 кг. Сумма прямых расходов в НЗП на начало месяца - 25000 руб. в бухгалтерском учете и 22000 руб. в налоговом.
Определите количество материалов в выпущенной продукции, в НЗП на конец месяца, соотношение количества материалов в НЗП на конец месяца и находящегося в производстве в течение месяца, включая остатки в НЗП на начало периода. С помощью полученного коэффициента рассчитайте прямые расходы, относящиеся к НЗП, в бухгалтерском и налоговом учете и отложенные налоговые активы. Отразите эти операции на счетах бухгалтерского учета.
Решение:
Количество материалов в выпущенной продукции:
[200* (2 + 3 + 100)] = 21000кг.
Количество материалов в незавершенном производстве на конец месяца:
(45 + 80 + 1000 + 395 + 595 + 20100 - 20600) = 1615 кг.
Соотношение количества материалов в НЗП на конец месяца и находящегося в производстве в течение месяца:
[1615: (45 + 80 + 1000 +395 + 595 + 20100)] = 0,073.
Сумма прямых расходов, относящихся к НЗП, в налоговом учете:
(22000 + 411000) * 0,073 = 31609 руб.
Сумма прямых расходов, относящихся к НЗП, в бухгалтерском учете:
(25000 + 450000) * 0,073 = 34675 руб.
Отложенный налоговый актив в НЗП:
(34675-31609) * 0,24 = 736 руб.
Отложенный налоговый актив по готовой продукции:
[(440325 - (411000 + 22000 -31609)] * 0,24 = 9344.
№ п/пСодержание операцииСумма,
руб.ДебетКредит1Списаны на производство прямые расходы 4500002010, 70, 69 и др.2Включены в себестоимость выпущенной продукции прямые расходы (450000 + 25000 - 34675) 44032543203Отражен отложенный налоговый актив (736 + 9344) 100800968 2. Распределите общехозяйственные расходы в качестве постоянных между видами деятельности многопрофильного предприятия ООО "Пеликан", которое занимается производством майонеза и розничной торговлей (без продукции собственного производства). Его производственная деятельность облагается налогом на прибыль в общеустановленном режиме, а розничная торговля относится к деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход. В качестве базы распределения выбраны доходы от продаж. Определите сумму постоянного налогового обязательства и отразите факты хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета, используя следующие данные.
№ п/пНаименование показателейСумма, руб.1Общехозяйственные расходы за отчетный период: а) для целей бухгалтерского учета б) для целей налогообложения 530000
4800002Доходы от:
а) продаж готовой продукции
б) продаж товаров 1740000
3760000 Решение:
Коэффициентное соотношение общехозяйственных расходов с общей суммой признанных доходов:
530000 / (1740000 + 3760000) = 0,096.
Общехозяйственные расходы, включаемые в затраты по производственной деятельности в целях бухгалтерского учета:
1740000 * 0,096 = 167040 руб.
Общехозяйственные расходы, включаемые в издержки розничной торговли:
530000 - 167040 = 362960 руб.
Общехозяйственные расходы, включаемые в затраты по производственной деятельности в целях налогообложения:
480000 / (1740000 + 3760000) * 1740000 = 151380 руб.
Постоянное налоговое обязательство:
(167040 - 151380) * 0,24 = 3758 руб.
№ п/пСодержание операцииСумма, руб.ДебетКредит1Обобщены за месяц общехозяйственные расходы 5300002610, 70, 69 и др.2Списана на основное производство часть общехозяйственных расходов 16704020263Списана на издержки розничной торговли часть общехозяйственных расходов 36296044264Отражено постоянное налоговое обязательство 37589968 Выполните самостоятельно
1. Отразите на счетах хозяйственные процессы. Определите и спишите результат по продаже продукции.
Таблица
Остатки по счетам на начало месяца.
№ счетаНаименование счетовСумма, тыс. руб.ДебетКредит10Материалы5010Транспортно-заготовительные расходы571Расчеты с подотчетными лицами 2020Основное производство7043Готовая продукция10051Расчетные счета1000 Таблица
Хозяйственные операции за отчетный период
Содержание хозяйственных операцийСумма, тыс. руб.1. Акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы2802. Акцептованы счета транспортной организации за доставку материалов303. Оплачены погрузочно-разгрузочные работы204. Отпущены материалы на:производство продукции85цеховые нужды40общехозяйственные нужды305. Списываются транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к израсходованным материалам на:изготовление продукции?цеховые нужды?общехозяйственные нужды?6. Начислена заработная плата:рабочим на изготовление продукции300цеховому персоналу220заводскому персоналу1807. Начислен ЕСН в размере % заработной платы:рабочих, занятых изготовлением продукции?цехового персонала?заводского персонала?8. Начислена амортизация основных средств:оборудования15общехозяйственного назначения289. Выпущена из производства готовая продукция (учетная оценка)78010. Списываются в конце месяца косвенные расходы на затраты производства?11. Списывается перерасход по выпущенной продукции7512. Отправлена продукция покупателю70013. Расходы по отправке продукции3514. Комиссионные расходы1015. Списываются расходы по отгрузке и комиссионные расходы, относящиеся к проданной продукции4516. Начислен НДС по проданной продукции30017. Отражается задолженность покупателя за отправленную продукцию180018. Списывается результат по продаже продукции ?19. Поступили платежи от покупателей за продукцию1800в том числе НДС300 2. Определите финансовый результат от реализации продукции. Известно, что фактическая себестоимость реализованной продукции 90000 руб., цена реализации 118000 руб., включая НДС.
3. ОАО "Крона" заключило договор на поставку товара ЗАО "Миг". По условиям договора цена поставки определяется в условных единицах. ЗАО "Миг" произвело 100% предоплату продукции по курсу на день оплаты. К моменту полного выполнения договора курс доллара вырос. Определите, должно ли ЗАО "Миг" произвести доплату?
4. ООО "Двортрест" заключило договор купли-продажи ломов с предприятием "Раздолбай сервис". По данному договору ООО "Двортрест" реализует изготовленные ломы покупателю. Право собственности на ломы переходит к предприятию "Раздолбай сервис" только после оплаты. Отразите на счетах ООО "Двортрест" данную сделку.
5. В магазине "Носки и перчатки" в одном ящике лежат 10 пар белых и 10 пар черных носков, в другом - 10 пар белых и 10 пар черных перчаток. Как отразить операции по их реализации в бухгалтерском учете, если пара носков стоит 38 руб., пара перчаток 730 руб., при себестоимости носков 12 руб., перчаток 490 руб.
6. ОАО "Красный пекарь" продает населению хлебобулочные изделия собственного производства через сеть фирменных магазинов, являющихся структурными подразделениями предприятия. Определите, признается ли передача продукции со склада ОАО "Красный пекарь" в магазины реализацией? Какими бухгалтерскими записями на счетах должна быть отражена такая передача в учете ОАО "Красный пекарь"?
7. В октябре 200_г. ЗАО "Рекорд" реализовало своему старшему инженеру Тимошину Н.Н. телевизор собственной сборки с рассрочкой платежа сроком на три месяца. Себестоимость телевизора 6300 руб. Отпускная цена 9675 руб. (в том числе НДС 18%). По условиям договора купли-продажи Тимошин Н.Н. берет на себя следующие обязательства:
а) уплачивать ежемесячно 30 числа, начиная с месяца отгрузки, сумму в размере 3225 руб.;
б) первый платеж произвести в момент получения продукции;
в) уплачивать ежемесячно 2,5% от неоплаченной части стоимости телевизора.
Согласно учетной политике выручка исчисляется по отгрузке. Отразите в учете операции по реализации телевизора согласно условиям договора.
8. В первом квартале 200_г. предприятие ЗАО НПО "Промприбор" отгрузило ЗАО "Домостроительная компания" теплосчетчик стоимостью 19824 руб. (в том числе НДС 18%). Себестоимость одного счетчика 10340 руб. Договором предусмотрено, что право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю после полной ее оплаты. В первом квартале ЗАО "Домостроительная компания" перечислило аванс в размере 10200 руб., во втором квартале - оставшуюся сумму задолженности 9624 руб. Определите финансовый результат ЗАО НПО "Промприбор" от реализации продукции.
9. Фрагмент диалога известных героев Э. Успенского из мультфильма "Каникулы в Простоквашино":
Шарик: "Значит, надо что-нибудь продать".
Матроскин: "А что?".
Шарик: "Что-нибудь ненужное".
Матроскин (сердито): "Чтобы продать что-нибудь ненужное, надо сначала купить что-нибудь ненужное".
Определите, какие синтетические счета предназначены для отражения процесса реализации на предприятии "чего-нибудь ненужного"?
10. Организация "Д" выпускает три наименования готовых изделий, фактическая производственная себестоимость которых за отчетный период составляет 12 млн. руб. Аналитический учет готовой продукции ведется в двух оценках: по нормативной себестоимости и по ценам продаж без НДС. Готовая продукция на складе учитывается на карточках складского учета на основании первичных документов по учету движения готовой продукции.
Назовите первичные документы, которыми оформляются операции по поступлению и продаже готовой продукции. Сделайте бухгалтерские записи по поступлению и отгрузке готовой продукции, рассчитайте НДС и финансовый результат на основе следующих данных.
Номенклатурный номерНаименование изделияЕд. изм.Цена, руб.Нормативная себестоимость, руб.КоличествоНа началоПоступилоОтгружено10315Весы электронныешт.31002700200950100010320Весы товарныешт.24001920501800175017050Весы автомобильныешт.218001740020300290 11. ОАО "Ударник" с индивидуальным характером и длительным циклом производства (2 месяца) выпускает один вид продукции. Сумма прямых расходов в НЗП на начало месяца в бухгалтерском учете - 125000 руб. и 122000 руб. в налоговом. Прямые расходы, сложившиеся в текущем периоде, в бухгалтерском учете составляют 1950000 руб., в налоговом учете - 1915000 руб. Сумма постоянных (косвенных) расходов, принятая к бухгалтерскому учету, составляет 390000 руб., а в налоговом - 400000 руб. По данным расчетов получено коэффициентное соотношение прямых расходов в НЗП на конец месяца к обшей сумме текущих прямых расходов в размере 0,1745.
Рассчитайте сумму прямых расходов, относящуюся к выпущенной продукции и НЗП, сумму отложенных налоговых активов и обязательств. Отразите рассмотренную ситуацию на счетах бухгалтерского учета.
Тесты
Выберите один правильный ответ
1. В качестве готовой продукции к бухгалтерскому учету принимаются активы:
а) законченные обработкой;
б) законченные обработкой, полностью укомплектованные, но не сданные на склад;
в) сданные на склад, полностью укомплектованные, но не принятые заказчиком по условиям договора.
2. В качестве товаров в бухгалтерском учете признается часть:
а) материально-производственных запасов, приобретенных у других физических лиц и предназначенных для продажи;
б) материально-производственных запасов, приобретенных у других физических и юридических лиц и предназначенных для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг;
в) материально-производственных запасов, полученных от других физических и юридических лиц и предназначенных для управленческих нужд организации.
3. Под незавершенным производством в целях бухгалтерского учета понимают:
а) продукцию, не прошедшую всех стадий технологического процесса производства, а также полностью укомплектованные изделия, не сданные на склад готовой продукции;
б) затраты производственных ресурсов на изготовление продукции, которые в силу технологических особенностей изготовления или сложившейся производственной ситуации на определенный момент не вошли в состав себестоимости готовой продукции;
в) полуфабрикаты собственного производства, предназначенные для продажи сторонним организациям.
4. Единицу бухгалтерского учета готовой продукции организации выбирают:
а) на основе единого классификатора видов продукции, работ и услуг;
б) по номенклатурным номерам, партиям, однородным группам из установленного перечня учетной политики организации; в) самостоятельно, исходя из сложившейся бухгалтерской практики и управленческой необходимости, а также внутреннего стандарта предприятия.
5. Состав незавершенного производства включает:
а) на уровне предприятия - готовую продукцию, не полностью укомплектованную или не прошедшую испытаний и технической приемки;
б) в цеховых кладовых - покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, не собранные в узлы и изделия;
в) на рабочих местах - материалы и покупные полуфабрикаты, не начатые обработкой или не собранные в какие-либо сочленения.
6. Выявленные недостачи незавершенного производства отражаются в бухгалтерском учете записью:
а) Дт 10 Кт 20;
б) Дт 20 Кт 21;
в) Дт94Кт20;
г) Дт84Кт21;
д) Дт80Кт20;
е) Дт82Кт21.
7. Списанные затраты в незавершенное производство, изъятое по решению судебных органов путем ареста, отражаются записью:
а) Дт76 Кт 20;
б) Дт75 Кт20;
в) Дт25 Кт20;
г) Дт94 Кт20;
д) Дт26 Кт 20.
8. Какой записью отражено списание незавершенного производства в связи с передачей его доли в счет осуществления вклада в уставный (складочный) капитал других организаций?
а) Дт 25 Кт 20;
б) Дт 58 Кт 20; в) Дт 91 Кт 20;
г) Дт 80 Кт 20;
д) Дт 58 Кт 25.
9. Излишки незавершенного производства, выявленные инвентаризацией, включаются в состав:
а) валовой прибыли;
б) добавочного капитала;
в) прочих расходов;
г) прочих доходов.
10. Поступившие в торговую организацию товары принимаются к учету:
а) по фактической себестоимости;
б) по цене приобретения;
в) по стоимости замещения;
г) по текущей рыночной стоимости.
11. Расходы по приобретению товаров в организациях торговли и общественного питания отражаются по дебету счета:
а) 44 "Расходы на продажу";
б) 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";
в) 41 "Товары";
г) 42 "Торговая наценка";
д) 91 "Прочие доходы и расходы".
12. Счет 42 "Торговая наценка" предназначен в организациях розничной торговли для обобщения информации:
а) о торговых скидках, предоставляемых поставщиками на возможные потери товаров, дополнительные транспортные расходы;
б) о торговых скидках, предоставляемых поставщиками на возможные недостачи товаров, недовложения, хищения при транспортировке;
в) о торговых наценках (накидках) по товарам, принятым безвозмездно, отпущенным или списанным сверх естественной убыли.
13. Счет 42 "Торговая наценка" корреспондирует по дебету со счетом:
а) 90 "Продажи";
б) 41 "Товары";
в) 44 "Расходы на продажу";
г) 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";
д) 91 "Прочие доходы и расходы";
е) корреспонденция отсутствует.
14. Бухгалтерская запись Дт 90 "Продажи" Кт 42 "Торговая наценка" означает:
а) сторнировочную операцию на сумму торговой наценки, относящейся к проданным товарам, доход по которым признан в установленном порядке;
б) сумму торговой наценки при принятии товаров к учету;
в) сторнировочную операцию на сумму торговой наценки, относящейся к остатку нереализованных товаров.
15. Какой записью отражены принятые на склад в качестве готовой продукции полуфабрикаты собственного производства по нормативной (плановой) себестоимости, предназначенные для реализации на сторону?
а) Дт 40 Кт 20;
б) Дт43 Кт 21;
в) Дт 43 Кт 40;
г) Дт 40 Кт 21.
16. Какой записью отражена организацией-учредителем управления по договору доверительного управления имуществом возвращенная доверительным управляющим готовая продукция в связи с окончанием срока договора:
а) Дт 76 Кт 43;
б) Дт 43 Кт 79;
в) Дт 40 Кт 76;
г) Дт 79 Кт 43.
17. Инвентарный счет 43 "Готовая продукция" предназначен для бухгалтерского учета:
а) поступления готовой продукции на склад из производства по плановой производственной себестоимости;
б) процесса реализации готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг по фактической производственной себестоимости;
в) движения и остатков готовой продукции на складе по фактической производственной себестоимости.
18. Готовая продукция и товары отгруженные оцениваются в бухгалтерском учете:
а) по чистой стоимости продажи, т.е. по текущей рыночной стоимости;
б) по фактической производственной себестоимости, учтенной на счетах бухгалтерского учета;
в) по первоначальной стоимости, рассчитанной на счетах бухгалтерского учета;
г) по комиссионной стоимости, установленной договором консигнации.
19. Стоимость сданных работ и оказанных услуг отражается на счете:
а) 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";
б) 41 "Товары";
в) 43 "Готовая продукция";
г) 90 "Продажи".
20. Фактическая производственная себестоимость выпущенной производственными подразделениями вспомогательных производств продукции отражается бухгалтерской записью:
а) Дт 40 Кт 23;
б) Дт 62 Кт 23;
в) Дт 41 Кт23;
г) Дт 23 Кт 20.
21. Сдача готовой продукции на склад из производственных подразделений оформляется следующими документами:
а) приемо-сдаточными накладными;
б) техническим паспортом;
в) маршрутно-технологической ведомостью;
г) карточками складского учета.
22. Порядок учета готовой продукции на складе аналогичен учету:
а) материально-производственных запасов;
б) незавершенного производства;
в) основных средств;
г) выполненных работ и оказанных услуг;
д) нематериальных активов.
23. Учет готовой продукции на складе и в бухгалтерш ведется только:
а) в натуральных показателях;
б) в стоимостных показателях;
в) в условно-натуральных показателях;
г) в тысячах рублей;
д) в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.
24. Сумма, на которую фактическая производственная себестоимость превышает нормативную (плановую) - перерасход, отражается бухгалтерской записью:
а) Дт 43 Кт 40;
б) Дт 40 Кт 20;
в) Дт 43 Кт 20;
г) Дт 90 Кт 40;
д) Дт 90 Кт 20.
25. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на последнее число месяца определяется:
а) отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости;
б) сумма экономии, т.е. превышения плановой (нормативной) себестоимостью фактической производственной себестоимости;
в) фактическая производственная себестоимость всей выпущенной из производства продукции, сданных заказчикам работ и оказанных услуг;
г) перерасход, т.е. превышение фактической производственной себестоимостью плановой (нормативной) себестоимости.
26. Излишки готовой продукции, выявленные инвентаризацией, включаются в состав:
а) прочих расходов;
б) валовой прибыли;
в) прочих доходов;
г) добавочного капитала.
27. Какой записью отражена нормативная (плановая) себестоимость выпущенной из производства продукции, выручка от продажи которой в данный отчетный период по условиям договора не может быть признанной?
а) Дт 45 Кт 40;
б) Дт 90 Кт 40;
в) Дт 45 Кт 90;
г) Дт 40 Кт 45;
д) Дт45 Кт91.
Глава 13. Учет доходов и финансовых результатов
Финансовый результат - конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации, выражается в форме прибыли или убытка.
Бухгалтерская прибыль (убыток) выявляется за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации.
Финансовый результат организации складывается из результатов от обычных видов деятельности (разница между доходами и расходами от обычных видов деятельности) и результата от прочих доходов и расходов. Рассмотрим понятия доходов и расходов организации на основании положений по бухгалтерскому учету.
В соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
В соответствии с " ПБУ 10/9 "Расходы организации" расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников общества).
Учет доходов и доходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 "Продажи" по субсчетам: 90/1 "Выручка", 90/2 "Себестоимость продаж", 90/3 "Налог на добавленную стоимость", 90/4 "Акцизы" и др., 90/9 "Прибыль/убыток от продаж".
В течение года записи по субсчетам счета 90 ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 90/1 и дебету счета 62 отражается выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг. Одновременно себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг списывается с кредита счетов 40,43,41,44, 20 и др. в дебет субсчета 90/2. Причитающиеся к получению от покупателя (заказчика) налог на добавленную стоимость и акцизы отражаются по дебету субсчетов 90/3 и 90/4 и кредиту счета 68 (76). Экспортные пошлины учитываются по дебету субсчета 90/5 и кредиту 68.
По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 90 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90/1 "Выручка" с общим дебетовым оборотом по остальным субсчетам. Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 90/9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, в течение года субсчета 90/1,..., 90/9 счета 90 на отчетную дату имею сальдо, а синтетический счет 90 - сальдо не имеет.
Учет прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы" по субсчетам: 91/1 "Прочие доходы", 91/2 "Прочие расходы", 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов" В течение года записи по субсчетам счета 91 ведутся нарастающим итогом. По кредиту 91/1 отражаются:
* поступления, связанные с предоставлением за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации); * проценты и иные доходы по ценным бумагам;
* прибыль по договору простого товарищества;
* поступления от продажи и списания основных средств и иных активов;
* проценты за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации;
* штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;
* безвозмездно полученные активы;
* прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
* суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
* курсовые разницы и другие доходы.
По дебету субсчета 91/2 в течение года отражаются:
* расходы, связанные с предоставлением за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации;
* остаточная стоимость амортизируемых активов и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;
* расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;
* суммы налогов, уплачиваемых по законодательству за счет финансовых результатов;
* проценты по кредитам и займам;
* штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;
* расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;
* убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
* отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам;
* суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
* курсовые разницы и другие расходы.
По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 91 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91/1 с дебетовым оборотом по субсчету 91/2. Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".
Таким образом, в течение года субсчета 91/1, 91/2 счета 91 на отчетную дату имею сальдо, а синтетический счет 91 - сальдо не имеет.
Учет общего финансового результата ведется на активно-пассивном счете 99 "Прибыли и убытки". По кредиту счета 99 отражаются прибыли и доходы, дебету - убытки и потери. Операции отражаются на счете 99 нарастающим итогом с начала отчетного года. Сальдо по счету 99 определяется как разность между всей суммой прибыли, отраженной по кредиту счета 99, и всей суммой убытков, отраженных по дебету счета 99, с начала отчетного года.
На счет 99 в течение отчетного года относятся результаты (прибыли или убытки) от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 "Продажи"; сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы"; потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчета с персоналом по оплате труда и т.п., начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций -в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
По окончании года счет 99 закрывается списанием полученного на конец года финансового результата на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Нераспределенная прибыль - это накопленная сумма чистой прибыли предприятия, полученная со времени начала деятельности, за вычетом накопленной суммы выплаченных дивидендов.
Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) применяется счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на выплату доходов учредителям предприятия.
Убыток отчетного года может быть списан в уменьшение уставного капитала при доведении уставного капитала до величины чистых активов, покрыт за счет резервного капиталам целевых взносов учредителей предприятия и других источников или оставлен на балансе с последующим списанием его в будущие отчетные периоды.
Нормативные акты, необходимые для выполнения заданий:
1. НК РФ, ч. 2.
2. Приказ Минфина РФ от 10 января 2000г. № 2н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000".
3. Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003г. № 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств".
4. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99.
5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000.
6. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001г. № 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально- производственных запасов" ПБУ 5/01".
7. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002г. № 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02".
8. Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002г. № 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02".
9. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".
10. Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003г. № 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств".
11. Приказ Минфина РФ от 21 марта 2000г. № 29н "Об утверждении Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию".
12. Приказ Минтранса РФ от 24 июня 2003г. № 153 "Об утверждении Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте".
13. Приказ Минсельхоза РФ от 31 января 2003г. № 28 "Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету доходов и расходов деятельности сельскохозяйственных и других организаций АПК".
14. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 21 июля 2000г. № 04-02-05/1 "О порядке принятия выручки от продажи товаров по договору мены".
15. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 14 июля 2000г. № 04-02-05/1 "О порядке отражения сумм выручки от реализации товаров по договорам комиссии или поручения".
Тренировочные задания
Примеры решения задач
1. На основании данных таблицы выберите нужное и проведите группировку по видам доходов, отразите факты хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. Учетной политикой организации предусматривается признание дохода по мере отгрузки продукции, оказания услуг, выполнения работ.
№ п/пСодержание факта хозяйственной деятельностиСумма,
руб.1Поступила выручка от продажи продукции, включая НДС (18%) 920402Поступила выручка за пользование предметами интеллектуальной собственности, включая НДС 177003Поступила арендная плата по текущей аренде основных средств, включая НДС, начисленный на сумму арендной платы 107384Поступила сумма дебиторской задолженности 230105Принята к учету товарообменная операция (обмен готовой продукции на поступление материалов) 59006Получена по договору простого товарищества прибыль от совместной деятельности 130007Поступила выручка от продажи основных средств, включая НДС 200608Приняты к учету поступившие дивиденды от участия в уставном капитале другого предприятия 78009Принято к учету производственное оборудование по договору дарения по текущей рыночной стоимости 1357010Начислены штрафы, пеня за нарушение условий хозяйственных договоров покупателями 230011Рассчитаны и отражены положительные курсовые разницы, возникшие при оплате за продукцию 70012Зачислена в состав прибыли просроченная кредиторская задолженность 4100013Поступили на расчетный счет денежные средства по подписке на акции 1090014Зачислена на расчетный счет сумма обязательной продажи выручки, полученной в иностранной валюте 609015Зачислена на расчетный счет сумма депонированной заработной платы 160016Зачислена на расчетный счет сумма инкассированной выручки 20000 Решение:
Всего признано доходов 202470 руб. (78000 + 15000 + 9100 + 5000 + 13000 + 17000 + 7800 + 13570 + 2300 + 700 + 41000); пограничная существенность доходов - 10123 руб. (202470 * 0,05).
Доходы от обычных видов деятельностиОперационные
доходыВнереализационные
доходыВыручка от продажи продукции без НДС Арендная плата по текущей аренде основных средств без НДС Стоимость поступившего оборудования по договору дарения Выручка за пользование предметами интеллектуальной собственности без НДС Прибыль от совместной деятельности Начисленные штрафы, пени за нарушение условий хозяйственных договоров покупателями Товарообменная операция без НДС Дивиденды от участия в уставном капитале другого предприятияПоложительные курсовые разницы, возникшие при оплате за продукциюВыручка от продажи основных средств без НДСПросроченная кредиторская задолженность № п/пСодержание операцииСумма, руб.ДебетКредит1Поступила выручка от продажи продукции, включая НДС (18%) 9204062902Поступила выручка за пользование предметами интеллектуальной собственности, включая НДС 1770062903Поступила арендная плата по текущей аренде основных средств, включая НДС 1073862914Поступила сумма дебиторской задолженности 2301051625Принята к учету товарообменная операция (обмен готовой продукции на поступление материалов) 590060626Получены денежные средства по договору простого товарищества - прибыль от совместной деятельности 1300051917Поступила выручка от продажи основных средств включая НДС 2006062908Приняты к учету поступившие дивиденды от участия в уставном капитале другого предприятия 780051919Принято к учету производственное оборудование по договору дарения по текущей рыночной стоимости 13570089810Начислены штрафы, пеня за нарушение условий хозяйственных договоров покупателями 2300769111Рассчитаны и отражены положительные курсовые разницы, возникшие при оплате за продукцию валютой 700529112Зачислена в состав прибыли просроченная кредиторская задолженность 41000769113Поступили на расчетный счет денежные средства по подписке на акции 10900517514Зачислена на расчетный счет сумма обязательной продажи выручки, полученной в иностранной валюте 6090515715Зачислена на расчетный счет сумма депонированной заработной платы 1600515016Зачислена на расчетный счет сумма инкассированной выручки 200005157 2. ООО "Кварц" участвует в уставном капитале ООО "Янтарь", которое в августе текущего года объявило о выплате доходов от участия по итогам первого полугодия. По решению общего собрания участников ООО "Кварц" причитается 300000 руб. Выплата состоится в сентябре с удержанием налога на доходы (прибыль) по ставке 6% налоговым агентом. Дивиденды были выплачены материалами по учетной стоимости 282000 руб., в том числе НДС - 43017 руб. Кроме дивидендов в ООО "Кварц" получена прибыль от продажи продукции: в августе - 500000 руб., в сентябре - 450000 руб. Определите сумму налога на дивиденды, удержанную у источника получения дохода, условный расход (доход) по налогу на прибыль в сентябре, постоянные разницы, постоянный налоговый актив. Отразите факты хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета, включая операции погашения постоянного налогового актива и корректировки задолженности перед бюджетом по текущему налогу на прибыль.
Решение:
В рабочем плане счетов предусматривается открытие к счету 99 "Прибыли и убытки" двух субсчетов: 99-1 "Прибыли и убытки до налогообложения", 99-2 "Условный расход (доход) по налогу на прибыль". Налог на дивиденды - 18000 руб. (300000 * 0,06), постоянный налоговый актив - 72000 руб. (300000 * 0,24), сумма корректировки постоянного налогового актива - 4320 руб. (18000 * 0,24).
№ п/пСодержание операцииСумма,
руб.ДебетКредитЗаписи в августе1Начислены дивиденды к получению в связи с получением уведомления о решении собрания участников 30000076912Отражена прибыль, полученная от продаж продукции 5000009099-13Включено в прибыль сальдо прочих доходов 3000009199-14Отражена сумма налога на дивиденды 1800099-1765Сформирован постоянный налоговый актив 720006899-26Отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль (500000 * 0,24) 12000099-268Записи в сентябре1Погашена задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль (120000 - 72000) 4800068518Поступили материалы в счет выплаты дивидендов 23898310769Отражен "входной" НДС по материалам 43017197610Отражена сумма прибыли за сентябрь 4500009099-111Отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль (450000 * 0,24) 10800099-26812Скорректирован постоянный налоговый актив 432099-268Записи в октябре13Перечислена в бюджет задолженность по налогу на прибыль (108 000 + 4320) 112320685114Принят к вычету НДС по поступившим материалам 430176819 3. ООО "Амиго" заключило договор мены с ООО "Модница", по которому ООО "Амиго" передает готовую продукцию, а ООО "Модница" - товар (ткани). Обмениваемое имущество признано равноценным, цена сделки установлена договором и составляет 94400 руб., в том числе НДС - 14400 руб. Передача обмениваемых активов осуществлена одновременно. Цена готовой продукции ООО "Амиго" не отличается от обычной реализационной цены и соответствует рыночному курсу; себестоимость передаваемой продукции - 69000 руб.
ООО "Модница реализует свои ткани в обычном порядке за 103840 руб., в том числе НДС - 15840 руб., что соответствует рыночной цене. Учетная стоимость тканей составляет 78000 руб.
Учетная политика относительно признания доходов и расходов у того и другого предприятия принята по методу начисления.
Рассмотрите порядок отражения товарообменной операции на счетах бухгалтерского учета у обеих сторон.
Решение:
В бухгалтерском учете ООО "Амиго" реализованную стоимость продукции определяют стоимостью полученных от ООО "Модница" тканей. Отклонение стоимости, указанной в договоре, от рыночной цены составляет (88000 - 80000) /80000 * 100 = 10%, что меньше 20%.
№ п/пСодержание операцииСумма, руб.ДебетКредитЗаписи у ООО "Амиго"1Признана выручка от продажи готовой продукции по договору мены10384062902Начислен НДС со стоимости продаж продукции (94400/118 * 18) 1440090683Списана себестоимость проданной продукции 6900090434Отражена прибыль от продажи продукции 2044090995Оприходованы поступившие материалы (94400 - 14400) 8800010606Отражен НДС по поступившим материалам 1440019607Отражено исполнение обязательств по договору мены 9440060628Списана часть суммы дебиторской задолженности (94400 - 103840) 944091629Предъявленный НДС к возмещению (69000 * 0,18) 12420681910Отражено списание части НДС, не подлежащей вычету (14400 - 12420)1980919911Отражено постоянное налоговое обязательство (1980 * 0,24) 4759968Записи у ООО "Модница"1Признана выручка от продажи товаров по договору мены9440062902 Начислен НДС со стоимости продаж товаров1440090683Списана учетная стоимость товара 7800090414Отражена прибыль от продажи товаров200090995Оприходован товар от ООО "Амиго"8800041606Признана сумма НДС, предъявленная ООО "Амиго" 1584019607Отражено исполнение обязательств по договору мены 9440060628Списана часть суммы кредиторской задолженности (94400 - 103840) 944060919Отражено постоянное налоговое обязательство (9440 * 0,24) 2266689910Предъявленный НДС к возмещению (78000 * 0,18) 14040681911Отражено списание части НДС, не подлежащей вычету (15840 - 14040)1800911912Отражено постоянное налоговое обязательство (1800 * 0,24) 4329968 Выполните самостоятельно
1. В августе 200_г. ООО "Арлекин" получило убыток от реализации продукции собственного производства. При этом от внереализационных операций (сдачи имущества в аренду) получена прибыль. Другими видами деятельности ООО "Арлекин" не занимается. Определите, нужно ли уплачивать налог на прибыль от внереализационной деятельности, если в целом за отчетный период получен убыток?
2. ООО "Майская ночь" сдало по договору текущей аренды производственное помещение. Сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности ООО "Майская ночь". Определите, у кого отражается начисление амортизации по производственному помещению в бухгалтерском учете: у арендодателя или арендатора?
3. В 200_г. ОАО "Стиль" выкупило у акционеров часть своих акций по цене ниже номинальной стоимости. Определите, учитывается ли разница между ценой приобретения и номинальной стоимостью ценных бумаг при расчете налога на прибыль ОАО "Стиль"?
4. По итогам работы за год ОАО "Стиль" получило убыток в размере 7000 тыс. руб. Можно ли выплатить дивиденды акционерам за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, которая составила 25000 тыс. руб.?
5. ООО "Ветер перемен" возместило ущерб, причиненный автомобилю физического лица, на основании справки из ГИБДД и экспертного бюро по определению ущерба. Как отразить понесенные расходы в учете?
6. Организация "С" получила в марте текущего года по договору дарения от 2 марта 2005г. денежную сумму в размере 90000 руб., на которую были приобретены материалы. В апреле того же года материалы были выданы со склада ремонтно-строительному участку для ремонта здания общехозяйственного назначения. Расходы по доставке этих материалов составляют 3000 руб., НДС по услугам - 540 руб. Согласно учетной политике расходы на ремонтно-эксплуатационные нужды признаются по мере их образования.
Отразите названные хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета, установив момент признания доходов и расходов.
7. Организация ООО "Олимпия" приостановила свою деятельность с мая 2005г. Уже в этом месяце организация не получала доходов от производственной деятельности и не несла расходов, за исключением заработной платы своих работников (включая отчисления на социальные нужды) - 64000 руб. и коммунальных расходов - 194700 руб. (в том числе НДС - 29700 руб.), амортизации оборудования и здания - 16000 руб.
Отразите названные хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета, установив момент признания доходов и расходов, определите размер постоянной разницы и постоянного налогового обязательства.
Тесты
Выберите один правильный ответ
1. Доходами от обычных видов деятельности организации признаются:
а) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, не являющимся предметом ее деятельности;
б) поступления, связанные с выполнением работ, услуг и продажей продукции (товаров);
в) поступления, связанные с предоставлением за плату прав на интеллектуальную собственность организации, характер деятельности которой определяется выпуском продукции, составляющим 97% общего объема производства.
2. Доходами от обычных видов деятельности научно-исследовательской организации признаются:
а) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения;
б) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
в) выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
3. Доходами от обычных видов деятельности лизинговой компании признаются:
а) выручка от продажи товаров, продукции, предоставления за плату услуг;
б) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на промышленные образцы;
в) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное владение имущества, ранее приобретенного с целью сдачи в аренду с переходом права собственности.
4. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении:
а) денежных средств, имущества, дебиторской задолженности;
б) денежных средств, имущества, поступившего на условиях договора мены без выполнения обязательств передачи своего имущества, ценных бумаг;
в) денежных средств, номинальной стоимости ценных бумаг, вложений инвесторов.
5. Какой из принципов положен в основу определения выручки для целей бухгалтерского учета?
а) Существенности.
б) Временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
в) Достоверности и полноты.
6. Какое из условий должно обязательно выполняться при признании выручки в бухгалтерском учете?
а) Организация получает выручку без подтверждения письменного права на факт ее признания.
б) Сумма выручки может быть определена.
в) Продукция отгружена без перехода права собственности к получателю.
7. Какое из условий должно обязательно выполняться при признании выручки в бухгалтерском учете строительных организаций?
а) Расходы в связи с хозяйственной операцией, которые могут быть определены.
б) В результате хозяйственной операции экономические выгоды останутся в организации без изменения.
в) Работы и услуги не приняты заказчиком, хотя аванс за этапы работ оплачен.
8. Доходы от участия в других организациях - те, что подлежат получению:
а) от совместной деятельности, без образования юридического лица;
б) по приобретенным собственным акциям при их вторичном размещении;
в) по приобретенным акциям других организаций в срок, указанный в учредительных документах.
9. В составе внереализационных доходов в бухгалтерском учете признают:
а) прибыль, полученную от продажи нематериальных активов;
б) штрафы, пени, неустойки полученные;
в) прибыль, полученную от операций с возвратной тарой;
г) штрафы, пени, неустойки, уплаченные за нарушение условий договоров.
10. В целях бухгалтерского учета к операционным доходам относят:
а) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
б) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, не являющихся предметом деятельности организации;
в) проценты, уплаченные по коммерческим кредитам и векселям выданным;
11. Начисление доходов от участия в других организациях отражается в бухгалтерском учете записью:
а) Дт51 Кт76;
б) Дт76 Кт91;
в) Дт 58 Кт 99;
г) Дт 75 Кт 84;
д) Дт 76 Кт 80.
12. Какой записью отражена организацией-комиссионером задолженность в размере причитающейся к получению суммы комиссионного вознаграждения за оказанные комитенту услуги по продаже товаров?
а) Дт 79 Кт 90;
б) Дт 62 Кт 90;
в) Дт 45 Кт 43;
г) Дт 76 Кт 90.
13. Какой записью отражена безвозмездная передача материалов, в том числе по договорам дарения, по фактической себестоимости приобретения?
а) Дт 91 Кт 10;
б) Дт76 Кт 10;
в) Дт90 Кт 10;
г) Дт 62 Кт 10;
д) Дт 84 Кт 10.
14. Невостребованные депонентские суммы списываются на кредит счета:
а) 99 "Прибыли и убытки";
б) 90 "Продажи";
в) 91 "Прочие доходы и расходы";
г) 83 "Добавочный капитал";
д) 82 "Резервный капитал".
15. Кредитовый оборот по счету 90 "Продажи" показывает:
а) выручку от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг вместе с налогом на добавленную стоимость;
б) выручку от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг без налога на добавленную стоимость;
в) полученные авансы как предварительную оплату продукции, товаров, работ и услуг;
г) поступления, связанные с погашением займов, ранее предоставленных заемщику.
16. Капитализация доходов, полученных от участия в других организациях, отражается в бухгалтерском учете записью:
а) Дт 76 Кт 99;
б) Дт58Кт91;
в) Дт 75 Кт 90;
г) Дт76 Кт91.
17. Какой записью отражено получение денежных средств на счет благотворительного фонда, организованного для устранения на предприятии последствий чрезвычайных обстоятельств?
а) Дт51 Кт91;
б) Дт 55 Кт 76;
в) Дт 55 Кт 99;
г) Дт55Кт91;
д) Дт 52 Кт 99.
18. Какой записью отражены судебные издержки, государственная пошлина, арбитражные сборы по хозяйственным процессам?
а) Дт91 Кт51;
б) Дт99 Кт51;
в) Дт 99 Кт 76;
г) Дт51 Кт76;
д) Дт 90 Кт 55.
19. Какой записью отражены убытки от списания долгов по недостачам и хищениям, виновники которых признаны судом несостоятельными, в связи с чем возвращены на предприятие исполнительные документы?
а) Дт 99 Кт 94;
б) Дт 99 Кт 76;
в) Дт 94 Кт 76;
г) Дт 91 Кт 73;
д) Дт 99 Кт 73.
20. Какой записью отражено создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, котирующиеся на вторичном рынке ценных бумаг?
а) Дт 99 Кт 59;
б) Дт91Кт59;
в) Дт 90 Кт 59;
г) Дт 76 Кт 59;
д) Дт 58 Кт 59.
21. Поступления дебиторской задолженности, ранее списанной за счет резерва по сомнительным долгам, отражаются бухгалтерской записью:
а) Дт51 Кт91;
б) Дт51 Кт99;
в) Дт 99 Кт 76;
г) Дт 55 Кт 90;
д) Дт51 Кт76.
22. Списана сумма дебиторской задолженности в связи с истечением сроков исковой давности, которая признана нереальной. Какой записью это отражается?
а) Дт 63 Кт 76;
б) Дт 99 Кт 60;
в) Дт51 Кт76;
г) Дт 90 Кт 76.
23. Отрицательные курсовые разницы по расчетам в иностранной валюте с подразделениями, выделенными на отдельный баланс, возникшие вследствие изменения курса рубля по отношению к иностранной валюте, отражены записью:
а) Дт 52 Кт 99;
б) Дт91 Кт79;
в) Дт 91 Кт 76;
г) Дт 99 Кт 79;
д) Дт 52 Кт 79.
24. Бухгалтерская запись Дт 62 "Расчеты с покупателями" и Кт 91 "Прочие доходы и расходы" означает:
а) стоимость выявленной инвентаризацией отгруженной на внешний рынок продукции, не отраженной в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета;
б) суммовые разницы, возникшие вследствие осуществления расчетов по договорам в рублях, с суммы, определяемой сторонами в валюте по официальному курсу;
в) суммовую разницу между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг (покупная стоимость);
г) суммовую разницу, выявленную при погашении учтенной при приобретении активов кредиторской задолженности.
25. Бухгалтерская запись Дт 63 "Резервы по сомнительным долгам" и Кт 91 "Прочие доходы и расходы" означает:
а) увеличение прибыли отчетного года путем присоединения к ней неизрасходованных сумм резервов по сомнительным долгам предыдущего года;
б) увеличение прибыли отчетного года путем присоединения к ней доходов прошлых лет, выявленных в отчетном году;
в) погашение задолженности по недостачам и хищениям, ранее признанной сомнительной;
г) погашение кредиторской задолженности, возникшей вследствие просрочки платежей по векселям.
26. Какой записью отражено списание расходов будущих периодов в виде доначислений в резерв для покрытия затрат на капитальный ремонт основных средств:
а) Дт 96 Кт 83;
б) Дт 84 Кт 96;
в) Дт 97 Кт 96;
г) Дт 91 Кт 97.
Глава 14. Бухгалтерская отчетность
Бухгалтерская отчетность - система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.
Бухгалтерскую отчетность составляют предприятия, являющиеся юридическими лицами независимо от форм собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями Предприятия, имеющие дочерние организации, составляют и представляют, помимо собственного бухгалтерского отчета, также консолидированную (сводную) отчетность, включающую отчеты своих дочерних предприятий. Организации, имеющие филиалы, представительства и иные подразделения, в том числе выделенные на отдельные балансы, включают показатели их деятельности в показатели форм своей бухгалтерской отчетности.
Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.
Бухгалтерская отчетность организации (за исключением отчетности бюджетных организаций) состоит из:
* бухгалтерского баланса;
* отчета о прибылях и убытках;
* приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
* аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту;
* пояснительной записки.
Отчетным годом для всех предприятий считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных организаций первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организаций, созданных после 1 октября - по 31 декабря следующего года включительно.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода
В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:
* бухгалтерский баланс - форма №1;
* отчет о прибылях и убытках - форма № 2;
* отчет об изменениях капитала - форма № 3;
* отчет о движении денежных средств - форма № 4;
* приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;
* отчет о целевом использовании полученных средств - форма № 6;
* итоговая часть аудиторского заключения;
* пояснительная записка.
В приведенном объеме представляют годовую бухгалтерскую отчетность также малые предприятия, обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности.
Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3,4, 5, пояснительную записку.
Некоммерческие организации также имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности форму № 4, а при отсутствии соответствующих данных не представлять формы № 3 и 5, но им рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности форму № 6.
Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.
Квартальная бухгалтерская отчетность включает:
* бухгалтерский баланс - форма № 1;
* отчет о прибылях и убытках - форма № 2.
Организация может представлять в составе промежуточной бухгалтерской отчетности кроме форм № 1 и 2 иные отчетные показатели, а также пояснительную записку, входящие в состав годовой бухгалтерской отчетности.
Нормативные акты, необходимые для выполнения заданий:
1. НК РФ, ч. 2.
2. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
3. Федеральный закон от 14 июня 1995г. № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".
4. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации".
5. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999г. № 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99".
6. Приказ Минфина РФ от 25 ноября 1998г. № 56н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98)".
7. Приказ Минфина РФ от 28 ноября 2001г. № 96н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01".
8. Приказ Минфина РФ от 27 января 2000г. № 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000".
9. Приказ Минфина РФ от 24 ноября 2003г. № 105н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03".
10. Приказ Минфина РФ от 20 мая 2003г. № 44н "Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций".
11. Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996г. № 112 "О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности".
12. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
13. Письмо Минфина РФ от 18 февраля 2003г. № 16-00-13/01 "О составе представляемой годовой бухгалтерской отчетности".
14. Письмо Минфина РФ от 9 сентября 2003г. № 16-00-13/05 "О формах бухгалтерской отчетности".
Тренировочные задания
Примеры решения задач
1. Определите в суммовом выражении, руб., влияние хозяйственных операций, приведенных в таблице, на итог (валюту) бухгалтерского баланса, предварительно установив тип изменений. Начальная валюта баланса составляет 34467 тыс. руб.
Тип измененияХарактер влияния хозяйственных операций на валюту балансаIИзменение структуры активаIIИзменение структуры пассиваIIIУвеличение валюты актива и пассиваIVУменьшение валюты актива и пассива Влияние хозяйственных операций на валюту бухгалтерского баланса
№ п/пСодержание операцииСумма, руб.Итог балансаТип изменений1Получены денежные средства с расчетного счета в кассу для выплаты заработной платы5630002Оприходованы по текущей рыночной стоимости запасные части, образовавшиеся от ликвидации автомобиля454003Отпущены со склада покупные полуфабрикаты в цеха основного производства1207004Оплачены с расчетного счета услуги обслуживающего банка12505Погашена задолженность поставщикам за счет полученного краткосрочного займа12000006Внесен учредителем вклад в уставный капитал акциями сторонней организации7967007Начислены авансовые платежи по налогу на прибыль144008Отгружена покупателям готовая продукция по договорным ценам27903009Возвращена в кассу организации неиспользованная подотчетным лицом сумма150010Произведены расходы по лицензированию нового вида деятельности35500Общее изменение итога баланса Решение.
№ п/пСодержание операцииСумма,
руб.Итог балансаТип изменений1Получены денежные средства с расчетного счета в кассу для выплаты заработной платы56300034467000I2Оприходованы по текущей рыночной стоимости запасные части, образовавшиеся от ликвидации автомобиля4540034512400III3Отпущены со склада покупные полуфабрикаты в цеха основного производства12070034512400I4Оплачены с расчетного счета услуги обслуживающего банка-125034511150IV5Погашена задолженность поставщикам за счет полученного краткосрочного займа-120000033311150IV6Внесен учредителем вклад в уставный капитал акциями сторонней организации7967003331115017Начислены авансовые платежи по налогу на прибыль1440033311150II8Отгружена покупателям готовая продукция по договорным ценам+279030036101450III9Возвращена в кассу организации неиспользованная подотчетным лицом сумма150036101450I10Произведены расходы по лицензированию нового вида деятельности3550036101450IIIОбщее изменение итога баланса 36101450 - 34467000 = 1634450; 45400 + 2790300 - 1200000 - 1250 = 1634450
Выполните самостоятельно
1. Составьте бухгалтерский баланс на 1.01.200_г. по следующим данным:
Состав активов и источников средств организацииСумма, тыс. руб.1. Денежные средства на расчетном счете 2000,42. Основные средства (первоначальная стоимость)31003. Амортизация нематериальных активов4004. Амортизация основных средств10005. Сырье и материалы9006. Уставный капитал30007. Нераспределенная прибыль отчетного года2008. Готовая продукция на складе7509. Краткосрочные кредиты банков60010. Расходы будущих периодов20011. Задолженность работникам по оплате труда200012. Нематериальные активы (первоначальная стоимость)160013. Задолженность бюджету по налогам35014. Незавершенное производство86015. Задолженность по отчислениям на социальное страхование60016. Касса1017. Резервный капитал150018. Товары отгруженные52019. Резервы предстоящих расходов100020. Запасные части для ремонта30021. Долгосрочные займы150022. Задолженность поставщикам за поставленные ими материальные ценности90023. Тара21024. Краткосрочные займы50025. Прочие оборотные активы12026. Задолженность прочим кредиторам20027. Векселя полученные70028. Ссуды, не погашенные в срок22029. Валютные счета280030. Векселя выданные40031. Краткосрочные ценные бумаги300 2. Балансовый убыток ОАО "Телефонная сеть" в 200_г. составил 513 млн. руб. Для сравнения в предыдущем году предприятие получило балансовую прибыль в размере 250 млн. руб. Кредиторская задолженность ОАО увеличилась на конец отчетного года на 173 млн. руб. против 104 млн. руб. на начало отчетного года. Дебиторская задолженность ОАО на конец отчетного года увеличилась на 413 млн. руб., на начало отчетного года этот показатель составлял 273 млн. руб. Определите, по каким статьям бухгалтерского баланса отражались перечисленные выше показатели?
3. Девальвация рубля принесла пользу не только российским пивоварам, но и их подрядчикам, в частности, стекольным производствам. После августа 1998г. стоимость импортной бутылки в 10 центов стала слишком высокой для потребителя. Поэтому российские пивзаводы переключились на закупки отечественной тары. ОАО "Пивоваренный завод Ивана Таранова" выкупило у кредиторов завод по производству оконного стекла в Вологодской области. На месте завода зарегистрирована фирма "Стеклозавод и Ко". В сентябре на заводе будет завершен монтаж новой печи для варки стекломассы и четырех автоматов для выпуска 200 тысяч бутылок в сутки. Ранее такими заказами "Балтика" поддержала Покровский стеклозавод, инвестировав в строительство нового производства 13 млн. руб. Определите, как отражается в бухгалтерском балансе ОАО "Пивоваренный завод Ивана Таранова" деловая репутация (если она была) при покупке завода по производству оконного стекла?
4. Обитатели восточного побережья острова Борнео в Малайзии издревле ловят некоторые виды рыб, завлекая их в сети и ловушки с помощью бамбуковых палок, которыми колотят друг об друга под водой. Определите, по какой статье бухгалтерского баланса были бы отражены эти палки согласно правилам ведения бухгалтерского учета в России?
5. "Цену увеличили, когда на блузку поставили товарный знак "Бенкрофт". Этот знак сам по себе имеет ценность для покупателей" (из романа "Рай" Д. Макнот). Определите, по какой статье бухгалтерского баланса отражается стоимость товарного знака?
6. Вини Пух занялся производством меда и собирается расширить дело. В этой связи он планирует приобрести дополнительно 50 пчел. Вини Пух обратился к лучшему другу Кристоферу Робину за инвестициями, предложив ему приобрести 25 обыкновенных акций вторичной эмиссии (номиналом 5 монет сказочного леса каждая) по 6 монет за каждую. Доля Робина в уставном капитале ЗАО "Винни" после покупки акций Вини пуха составит 17,25%. Одновременно с медвежонком к Робину пришел и Кролик, который держит ферму по выращиванию моркови и капусты. Ему необходимы инвестиции для приобретения семян капусты для весеннего сева. Он предложил Кристоферу 50% своей доли уставного капитала - 50 обыкновенных акций (номиналом 2 монеты каждая) по цене 3 монеты за каждую (50% уставного капитала фермы "Кролик"). Кристофер Робин может приобрести акции только у одного из друзей. Для анализа ситуации он провел оценку структуры имущества и источников его образования каждого производителя, сделал выводы и подготовил проект решения для согласования его со своим соучредителем - мамой. Конечно же предварительно были составлены бухгалтерские балансы предприятий Пуха и Кролика.
Имущество и обязательства фермы "Кролик"
Наименование показателяСумма1. Задолженность Кроту за мелиоративные работы за текущий месяц2002. Задолженность осла Иа за морковь, ожидаемая к получению следующей зимой503. Заем у осла Иа на 9 месяцев для текущих нужд1004. Земля огорода Кролика размером 10x122005. Кредит "Городского банка развития фермерства" на 3 года3006. Метод Кролика по выращиванию овощей507. Монеты в коте-копилке108. Плетень ручной работы из хвороста1309. Раствор против жуков "Смерть насекомым"6510. Расходы на регистрацию фермы в палате "Лесной овощевод"2511. Семена моркови5012. Тачка для сбора овощей одноколесная10013. Тяпка модернизированная для окучивания моркови1514. Уставный капитал фермы "Кролик"20015. Чучело огородное для отпугивания "пернатых бестий"105 Имущество и обязательства ЗАО "Винни"
Наименование показателяСумма1. Аванс Тигре за ремонт все еще сломанной лестницы102. Горшочки для меда пустые103. Дерево с дуплом1554. Долг Пятачку за хождение под зонтом при выемке меда из дупла1005. Долг Пятачку по дивидендам1506. Долг фирме "Сова" за художественное оформление горшков4007. Домик Пуха, где он думает о горшках с медом1208. Заем у Иа на 6 месяцев, на который купили пустые горшочки для меда1859. Запасы нектара из цветов для кормления пчел5010. Мед в горшочках для завтрака, обеда и ужина5011. Монеты в банке в сказочном городе512. Монеты в свинье-копилке313. Пещера для хранения полных меда горшков12014. Прибыль прошлого года от продажи меда в сказочном лесу75015. Пчелы-молодняк20016. Пчелы медоносные100017. Пыльца с лучших в сказочном лесу цветов1018. Разрешение от королевы пчел на производство меда8519. Расписка Ру в получении 2 горшков меда в долг1020. Расписка Тигры о получении 12 монет сроком на 2 года1221. Соты пчелиные, пять штук10022. Способ изготовления меда, записанный на коре дуба12023. тачка для перевозки полных горшков с медом10024. Уставный капитал ЗАО "Винни"60025. Участок сказочного леса, где стоит дерево с дуплом20026. Целевой взнос Кенги на развитие производства меда20027. Шарик воздушный для подъема к дуплу в дереве25 Составьте бухгалтерские балансы предприятий и примите решение, инвестиции в какое из предприятий будут наиболее привлекательны для Кристофера?
7. Составьте бухгалтерский баланс по разделам и группам статей на основании следующих данных об объектах бухгалтерского учета организации "А" на 1 января 2005г.
Прибыль текущего года30650
Расходы будущих периодов8600
Основные материалы368400
Основное производство27300
Амортизация основных средств460500
Складочный капитал1764200
Запасные части6700
Задолженность по авансам полученным490600
Расчетный счет680750
Облигации сроком погашения 16 месяцев130000
Автомобиль210000
Задолженность работникам по оплате труда240680
Задолженность подотчетных лиц4700
Арендованное производственное оборудование960370
Здание склада1590200
Задолженность бюджету по налогу на добавленную40020
стоимость
8. Сформируйте показатели: себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; валовая прибыль; коммерческие расходы; управленческие расходы; прибыль (убыток) от продаж; прочие операционные расходы; внереализационные расходы; прибыль (убыток) до налогообложения. Расположите полученные суммы в соответствующих строках формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" на основании следующих бухгалтерских записей.
№ п/пСодержание операцииСумма,
руб.ДебетКредит1Списана фактическая себестоимость проданной продукции, рассчитанная по переменным затратам317420090432Начислена заработная плата руководителям предприятия10200026703Начислен ЕСН на заработную плату руководителям предприятия2652026694Оплачены услуги связи318026515Списаны расходы тарного цеха на изготовление упаковки для готовой продукции1072090236Отражены расходы, связанные с продажей основных средств264099237Списана остаточная стоимость основных средств9345099018Списаны расходы, связанные с аннулированием производственных заказов2050091209Отражены суммы штрафов, оплаченных с расчетного счета покупателям по решению суда10500915110Списаны оплаченные проценты за пользование кредитом банка на приобретение материалов21600915111Списана безнадежная к получению дебиторская задолженность по подотчетным суммам365917112Признан ущерб, причиненный в прошлом году покупателю за исправление брака4760916213Отражены отрицательные курсовые разницы, возникшие в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте.914709152 Учтите следующие данные:
ПоказательСумма, руб.
Выручка (нетто) от продажи продукции без НДС3600000
Выручка (нетто) от продажи основных средств без150000
НДС
Прочие операционные доходы 180000
Внереализационные доходы 105095
Тесты
Выберите один правильный ответ.
1. Бухгалтерская отчетность - это:
а) установленный свод типовых форм и инструкций, определяющих формирование итоговых показателей о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации;
б) единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, осуществляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам;
в) общепринятые правила формирования сводных показателей об имущественном и финансовом положении организации за отчетный период для внутренних и внешних пользователей бухгалтерской информации.
2. При формировании бухгалтерской отчетности обеспечивается соблюдение следующих требований:
а) датирования отчетности и наличия подписей руководителя и главного бухгалтера;
б) взаимосвязи данных текущего учета и отчетности, признания активов, доходов и расходов, непрерывности хозяйственной деятельности;
в) достоверности, нейтральности, последовательности, сопоставимости, существенности.
3. Бухгалтерская отчетность может представляться:
а) только по унифицированным типовым формам, утвержденным Минфином РФ;
б) по самостоятельно разработанным на основе рекомендуемых образцов формам.
4. Бухгалтерский баланс характеризует:
а) финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату;
б) активы и обязательства организации, поступившие или погашенные в течение отчетного периода;
в) равенство актива и пассива на 1 -е число отчетного периода.
5. Материально-производственные запасы оцениваются в балансе:
а) по первоначальной стоимости;
б) по фактической себестоимости;
в) по фактической себестоимости или текущей рыночной стоимости, если она ниже фактической;
г) по фактической себестоимости или справедливой стоимости, если она ниже фактической;
д) по возможной стоимости продажи.
6. Сальдо по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" отражается в балансе в разделе:
а) I "Внеоборотные активы";
б) III "Капитал и резервы";
в) IV. "Долгосрочные обязательства";
г) V. "Краткосрочные обязательства"
7. Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по:
а) фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления;
б) восстановительной стоимости;
в) остаточной стоимости;
г) дисконтированной стоимости
8. В "Отчете о прибылях и убытках" (ф. № 2) все доходы делятся на:
а) доходы по обычным видам деятельности и прочие доходы;
б) доходы по обычным видам деятельности, операционные и прочие доходы;
в) доходы по обычным видам деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.
9. В "Отчете о прибылях и убытках" (ф. № 2) выручка отражается:
а) в расшифрованном по видам деятельности виде;
б) в общем виде, без НДС и акцизов;
в) в общем виде, включая НДС, акцизы и другие косвенные налоги
10. В "Отчете о прибылях и убытках" (ф. № 2) выручка (нетто) заполняется по данным аналитического учета:
а) по счетам 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы";
б) по счетам 90 "Продажи", 42 "Торговая наценка", 45 "Товары отгруженные",
в) по счетам 90-1 "Продажи", 90-3 "НДС", 90-4 "Акцизы".
11. В строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" отражаются:
а) операционные расходы,
б) внереализационные расходы;
в) расходы по обычным видам деятельности
12. "Отчет о прибылях и убытках" (ф. № 2) включает следующие обязательные компоненты:
а) операционные доходы и расходы;
б) проценты к получению;
в) коммерческие расходы.
13. По строке "Управленческие расходы" формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" показывают:
а) амортизационные отчисления по оборудованию основных производственных цехов;
б) расходы на содержание аппарата управления и общехозяйственного назначения;
в) расходы на содержание аппарата управления.
14. В "Отчете о прибылях и убытках" (ф. № 2) строка "Коммерческие расходы" заполняется по данным счетов аналитического и синтетического учета:
а) счет 90-2 "Себестоимость продаж";
б) счет 44 "Расходы на продажу";
в) счет 41 "Товары".
15. Затраты, связанные с продажей продукции, товаров, отражаются в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" по строке:
а) "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг";
б) "Коммерческие расходы";
в) "Управленческие расходы".
16. Строка "Валовая прибыль" в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" отражается:
а) разницей между выручкой (нетто) от продажи продукции, товаров, услуг без налога на добавленную стоимость, акцизов и себестоимостью проданных продукции, товаров, работ, услуг;
б) разницей между выручкой (нетто) без косвенных налогов и суммой коммерческих и управленческих расходов;
в) разницей между выручкой (брутто) без акцизов и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.
17. Строка "Прибыль (убыток) от продаж" в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" рассматривается как:
а) разница между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами;
б) разница между валовой прибылью и коммерческими расходами;
в) разница между валовой прибылью и управленческими расходами.
18. Строка "Проценты к получению" "Отчета о прибылях и убытках" (ф. № 2) заполняется по данным аналитического учета счетов:
а) счет 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";
б) счет 91-1 "Прочие доходы";
в) счет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".
19. Строка "Проценты к уплате" показывается в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках":
а) красным сторно;
б) отрицательным числом;
в) в круглых скобках.
20. По строке "Прочие операционные доходы" формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" показывают поступления:
а) от участия в уставных капиталах других организаций;
б) от доходных вложений в часть имущества, переданного за плату во временное пользование, превышающих 5% общей величины дохода;
в) по договорам комиссии в пользу комитента, принципала.
21. По строке "Прочие операционные доходы" формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" показывают поступления:
а) в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
б) прибыль, полученную организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
в) в виде залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю.
22. По строке "Прочие операционные расходы" формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" показывают:
а) приобретение ценных бумаг, предоплата которых не предусматривается;
б) авансы за выполненные строительно-монтажной организацией работы;
в) отчисления в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.
23. Строка "Внереализационные доходы" формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" включает следующие виды доходов:
а) штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий договоров;
б) экспортные пошлины и иные обязательные платежи;
в) поступления в виде задатка от других физических лиц.
24. Строка "Внереализационные расходы" формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" включает следующие виды расходов:
а) курсовые разницы при снижении курса рубля относительно доллара;
б) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
в) суммы уценки основных средств.
25. Строки формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" чрезвычайные доходы и расходы заполняются по данным аналитического учета субсчетов, открытых к счетам синтетического учета:
а) счет 99 "Прибыли и убытки";
б) счет 91 "Прочие доходы и расходы";
в) счет 84 "Нераспределенная прибыль".
26. Строка "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" рассчитывается следующим образом:
а) прибыль (убыток) до налогообложения плюс отложенные налоговые активы плюс отложенные налоговые обязательства минус налог на прибыль;
б) прибыль (убыток) до налогообложения минус отложенные налоговые активы плюс отложенные налоговые обязательства минус налог на прибыль;
в) прибыль (убыток) до налогообложения плюс отложенные налоговые активы минус отложенные налоговые обязательства минус налог на прибыль.
27. Статья формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" "Базовая прибыль (убыток) на акцию" рассчитывается:
а) делением общей суммы бухгалтерской прибыли (убытка) на средневзвешенное число обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение этого периода;
б) делением базовой прибыли (убытка) отчетного периода на средневзвешенное число обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение этого периода;
в) делением базовой прибыли (убытка) отчетного периода, уменьшенной на сумму дивидендов, начисленных на привилегированные акции, на средневзвешенное число акций, находящихся в обращении в течение этого периода.
28. Для целей формирования показателей отчета о движении денежных средств осуществление финансовых вложений относится:
а) к инвестиционной деятельности;
б) к текущей деятельности;
в) к основной деятельности;
г) к финансовой деятельности;
д) к смешанному виду деятельности.
29. Показатели формы 4 "Отчет о движении денежных средств" заполняются в отечественной практике по данным синтетических счетов:
а) 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
б) 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках";
в) 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
30. Форма 3 "Отчет об изменениях капитала" информирует внутренних потребителей информации:
а) о наличии и изменениях величины нераспределенной прибыли отчетного года;
б) о наличии резервного капитала и резервов предстоящих расходов и платежей;
в) о наличии и движении всех видов источников собственных средств организации;
г) о наличии резервного капитала, добавочного капитала и имеющейся задолженности по долгосрочным кредитам.
31. "Приложение к бухгалтерскому балансу" дает расширенную информацию о некоторых (значимых) статьях баланса и состоит из:
а) пяти разделов;
б) трех разделов;
в) семи разделов;
г) десяти разделов.
32. Пояснительная записка - это:
а) самостоятельная часть бухгалтерской отчетности, содержание которой составляет информация, чье раскрытие определено Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности;
б) самостоятельная часть бухгалтерской отчетности, чье содержание составляет информация, раскрытие которой определено Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), приказами Минфина России;
в) самостоятельная часть бухгалтерской отчетности, содержание которой составляет информация, чье раскрытие определено Положениями по бухгалтерскому учету и отчетности;
г) самостоятельная часть бухгалтерской отчетности, чье содержание составляет информация, раскрытие которой определено Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, приказами Минфина России.
Глава 15. Сквозная задача "Финансовый учет в коммерческих организациях"
Указания по решению задачи. Решение сквозной задачи предусматривает регистрацию фактов текущей, финансовой и инвестиционной деятельности в журнале хозяйственных операций, их обобщение на счетах главной книги и составление оборотного и бухгалтерского балансов на примере промышленного предприятия - открытого акционерного общества (ОАО "Каскад").
Факты хозяйственной деятельности и их стоимостное выражение носят условный характер. Все операции в задаче приводятся за март 2005г., данные вступительного баланса сформированы на 1 марта 2005г.
В процессе выполнения задачи необходимо исходить из следующих условий:
а) предмет деятельности организации - изготовление промышленной продукции и ее продажа на внутреннем и внешнем рынках;
б) изготовление продукции, предназначенной для продажи, организуется в цехах основного производства;
в) работы и услуги вспомогательных производств полностью потребляются цехами основного производства и службами общехозяйственного назначения;
г) в задаче не предусмотрено составление калькуляционных расчетов себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг.
Методической основой сквозной задачи послужило действующее законодательство, положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), а также методические указания по учету отдельных объектов и другие инструктивные материалы и рекомендации. Предусмотренная совокупность способов ведения бухгалтерского учета - методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, первичного наблюдения и инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета и итогового обобщения информации - определяется учетной политикой организации. В условии задачи приводится выписка из учетной политики ОАО "Каскад", в которой установлены варианты учета отдельных видов финансово-хозяйственной деятельности организации, и действующий План счетов (табл. 1). Создания рабочего плана счетов не предусмотрено, поскольку при решении сквозной задачи предполагается отразить хозяйственные операции только в системе синтетического учета. Аналитические данные, необходимые для расчета результатов хозяйственной деятельности, определяются внесистемным путем в предложенных таблицах-регистрах. Исключение представляет счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому открыты два раздельных субсчета - "Расчеты с разными дебиторами" и "Расчеты с разными кредиторами".
В целях упрощения решения задачи рекомендуется к счетам 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" субсчета не открывать, а также на этих счетах не предусматривается подсчета дебетовых и кредитовых оборотов нарастающим итогом с начала года. Финансовый результат от продаж и прочих хозяйственных операций определяется ежемесячно и списывается в виде заключительного оборота отчетного месяца на счет 99 "Прибыли и убытки".
Последовательность решения
1. Установить корреспонденцию счетов в зависимости от экономического содержания фактов хозяйственной деятельности и заполнить журнал хозяйственных операций (табл. 15.1).
2. Открыть счета главной книги (Приложение 1), отразить начальные сальдо по данным остатков на 1 марта 2005г. (табл. 15.2, 15.3).
3. Рассчитать первоначальную стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию в марте 2005г. (Приложение 2).
4. Рассчитать суммы распределения отклонений фактической себестоимости заготовления материалов от их учетной цены, подлежащих списанию со счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", путем составления бухгалтерской справки (Приложение 3).
5. Распределить затраты "Вспомогательных производств" между потребителями их услуг - цехами основного производства и службами общехозяйственного назначения. Расчет распределения провести в операциях 55, 57.
6. Определить сумму налога на добавленную стоимость (НДС), подлежащего возмещению из бюджета по оприходованным и оплаченным материально-производственным запасам и оказанным услугам, введенным в эксплуатацию основным средствам. Оформить расчетом (Приложение 4).
7. Определить и списать сальдо прочих доходов и расходов на финансовые результаты. Оформить бухгалтерской справкой (Приложение 5).
8. Рассчитать постоянные и временные разницы, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, сумму текущего налога на прибыль (Приложение 6).
9. Составить ведомость учета затрат на производство и выпуск продукции в трех частях (Приложение 7):
ч. 1. Затраты на производство в поэлементном разрезе; ч. 2. Расчет ограниченной производственной себестоимости выпущенной продукции;
ч. 3. Расчет фактической себестоимости проданной продукции.
10. Разнести операции, представленные в журнале регистрации (табл. 2), по счетам главной книги, подсчитать в них обороты за текущий месяц и вывести сальдо на 1 апреля 2005г. Счета рекомендуется открыть либо на типовых отдельных листах главной книги, либо в отдельной тетради по форме, указанной в Приложении 1.
11. Составить на основании данных счетов главной книги оборотно-сальдовую ведомость (Приложение 8), отчетный баланс на 1 апреля 2005г. (Приложение 9) и отчет о прибылях и убытках (Приложение 10). Данные на начало года условно следует принять равными остаткам на 1 марта, как это указано в табл. 3. Главную книгу, бухгалтерский баланс (форму 1) и отчет о прибылях и убытках (форму 2) можно составить на официальных бланках.
Выписка из учетной политики ОАО "Каскад" на 2005г.
Порядок организации бухгалтерского учета основных средств определен ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001г. № 26н с изменениями) и Методическими указаниями по учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 октября 2003г. № 91н. Списание стоимости объекта отражается в бухгалтерском учете на субсчете "Выбытие основных средств", открываемом к счету 01 "Основные средства".
Формирование информации о нематериальных активах, находящихся на балансе организации на праве собственности, должно базироваться на установленных ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" (Приказ Минфина от 16 октября 2000 г. № 91н) правилах.
Фактическая себестоимость приобретения материалов формируется на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Счет 10 "Материалы" предназначен для учета материалов по учетным ценам, в качестве которых принята цена поставщика без НДС. Сумма разницы в стоимости приобретенных материалов, исчисленная по фактической себестоимости и учетным ценам, отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утверждено Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н).
Материалы списываются с кредита счета 10 "Материалы" по учетным ценам. Доведение их стоимости до фактической себестоимости приобретения производится путем распределения учтенных отклонений по рассчитанному в Приложении 3 процентному отношению.
Отчисления на социальное страхование и обеспечение производятся согласно гл. 24 НК РФ "Единый социальный налог".
Предполагается, что все работники входят в штат организации и работают по трудовому договору.
Учет затрат и исчисление себестоимости работ и услуг вспомогательных производств организуется непосредственно на счете 23 "Вспомогательные производства" без использования субсчета 25 счета "Общепроизводственные расходы вспомогательных производств".
В целях равномерного включения расходов на проведение ремонтов основных средств в затраты на производство продукции создается резерв предстоящих расходов в соответствии с назначением и местом расположения основных средств.
Списание расходов вспомогательных производств проводится ежемесячно следующим образом:
первоочередному отражению подлежат расходы, произведенные в плановом порядке за счет резерва предстоящих расходов;
оставшаяся часть расходов распределяется согласно себестоимости потребленных цехами и службами услуг и работ.
Оценка окончательного брака проводится по ограниченной плановой (нормативной) себестоимости.
Незавершенное производство в цехах основного производства оценивается на основании данных инвентаризации по ограниченной плановой (нормативной) себестоимости.
Затраты на производство учитываются в общей системе счетов в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации на счетах: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы". По окончании месяца общепроизводственные расходы, учтенные на счете 25, полностью списываются на счет 20 "Основное производство".
Движение готовой продукции отражается на счете 43 "Готовая продукция" по учетным ценам, в качестве которых используется плановая (нормативная) ограниченная себестоимость. К бухгалтерскому учету выпуск продукции принимается по фактической ограниченной производственной себестоимости. С этой целью для учета выпуска продукции и выявления отклонений фактической себестоимости от учетных цен применяется счет 40 "Выпуск продукции", который ежемесячно закрывается.
В состав полной себестоимости проданной продукции включаются: ограниченная плановая (нормативная) себестоимость, отклонения между фактической себестоимостью и учетными ценами выпущенной продукции, общехозяйственные (управленческие) расходы и общая сумма расходов на продажу.
Доходами организации признается в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" поступления денежных средств и иного имущества от предпринимательской и иной деятельности. Выручка принимается к бухгалтерскому учету с момента отгрузки продукции и предъявления покупателю счета-фактуры.
Пояснения к составлению бухгалтерских справок и расчетов
Приложение 2 "Расчет первоначальной стоимости объектов основных средств, принятых в эксплуатацию в течение марта 2005г." заполняется на основании:
* сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" и субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств", которые даны в табл. 3;
* фактических затрат застройщика, включаемых в первоначальную стоимость основных средств (операции 1, 3-8);
* первоначальной стоимости объектов основных средств, полученной путем суммирования вложений организации в незавершенное строительство и текущих затрат, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.
Приложение 3 "Расчет отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной цены за март 2005г." заполняется на основе данных:
* об остатках материалов на 1 марта по учетным ценам, которые представлены в табл. 3 по счету 10 "Материалы";
* об отклонениях в стоимости материалов из табл. 3 по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";
* оценки остатков материалов на 1 марта по фактической себестоимости заготовления в виде алгебраической суммы стоимости остатков материалов по учетным ценам и отклонений от них;
* по поступлению материалов по учетным ценам (дебетовый оборот по счету 10 "Материалы") и отклонений фактических затрат по приобретению материалов от их учетной цены (дебетовый оборот по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей") за месяц;
* поступления материалов вместе с их остатком на начало месяца, полученных путем построчного сложения вышеназванных показателей;
* процентного отношения суммы отклонений к стоимости материалов в учетной оценке (по строке "Итого с остатком").
Полученное значение процентного отношения является базой для исчисления сумм дооценки материалов, израсходованных по разным направлениям, до фактической себестоимости приобретения.
Общая сумма списанных материалов должна быть равна сумме, сформированной по кредиту счета 10 "Материалы", а остатки на конец месяца для заполнения статьи баланса "Запасы" рассчитываются присоединением дебетового сальдо по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" к дебетовому сальдо счета 10 "Материалы". Если имеется остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", он также присоединяется без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости материалов.
Приложение 4 "Расчет НДС, подлежащего вычету из суммы начисленного налога" составляется на основе нормативных положений, сконцентрированных в гл. 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость", и фактов хозяйственной деятельности - операций 1-3, 5-8, 17, 28, 30, 51, 56. Общая сумма НДС, принимаемая к вычету, отражается в операции 72 по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Соответствующие основания определяют порядок принятия сумм к зачету.
Приложение 5 "Расчет финансового результата от прочих видов деятельности" подтверждает фактическое применение методики исчисления финансовых результатов (ПБУ 9/99 "Доходы организации" и гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль") с использованием принципа существенности. Результат деятельности, отличной от обычных видов, показывается в операции 95.
Приложение 6 "Расчет налога на прибыль" основано на ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Для расчета текущего налога на прибыль использовано содержание понятий "Бухгалтерская прибыль", которая слагается из прибыли от продаж (операция 70) и прибыли от прочих видов деятельности (операция 95), а также методик корректировок бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль (операции 11, 48, 52 и табл. 3). Кроме того, в расчете использованы формулы:
Текущий налог на прибыль =
Условный расход + Постоянное налоговое обязательство
+ Отложенный налоговый актив
- Отложенное налоговое обязательство.
Условный расход =
Бухгалтерская прибыль х Ставка налога на прибыль.
Постоянное налоговое обязательство =
Постоянная разница х Ставка налога на прибыль.
Отложенный налоговый актив = Вычитаемые временные разницы х Ставка налога на прибыль.
Отложенное налоговое обязательство =
Налогооблагаемые временные разницы х Ставка налога на прибыль.
Сводный учет затрат на производство для учебных целей представлен ведомостью, содержание которой разделено на три части (Приложение 7). Основанием для составления "Сводной ведомости" служат факты хозяйственной деятельности и "Учетная политика организации".
Таблица 15.1
Журнал регистрации хозяйственных операций с корреспонденцией счетов за март 2004г.
№ п/пФакты хозяйственной деятельностиСумма,
руб.Корреспонденция счетовдебеткредит1Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным объектам основных средств:
а) покупная цена
б) НДС
103400
18612Итого1220122Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным нематериальным активам:
а) покупная цена
б) НДС
11300
2034Итого133343Приняты к оплате счета за консультационные услуги, связанные с приобретением объектов основных средств (оборудования):
а) стоимость услуг
б) НДС
8300
1494нематериальных активов
а) стоимость услуг
б) НДС
1100
198Итого11092Продолжение таблицы 15.14Отнесена в затраты на капитальное строительство здания сумма процентов за полученные на эти цели кредиты (объекты в эксплуатацию не введены)1357625Приняты к оплате расчетные документы транспортных организаций за доставку приобретенных основных средств (оборудования),
а) по тарифу
б) НДС
4300
774Итого50746Приняты по окончательному акту выполненные строительно-монтажные работы по договору подряда:
а) сметная стоимость окончательного этапа строительно-монтажных работ по возведению здания
б) НДС
4980000
896400Итого58764007Приняты по акту монтажные работы по оборудованию, предназначенному для использования в цехах вспомогательных производств, на основании договора подряда: а) сметная стоимость
б) НДС
4000
720
Итого47208Отражены расходы на регистрацию права собственности на здание цеха:
а) стоимость услуг б) НДС
25200
4536
Итого29736Продолжение таблицы 15.19Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств по первоначальной стоимости, всего (сумму определить)
из них предназначены для:
а) эксплуатации в основном производстве (здание) (сумму определить)
б) предоставления во временное пользование за плату с целью получения дохода (оборудование)
в) эксплуатации во вспомогательных производствах (оборудование) (сумму определить)
50817910Произведена уценка имущества производственного назначения, предназначенного для лизинга7121011Начислена линейным способом амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации к началу текущего месяца:
а) оборудования и других объектов основных средств, находящихся в основном производстве
б) объектов основных средств, используемых во вспомогательных производствах в) объектов административно-хозяйственной сферы
51200
18100 18300
Итого
Для целей налогообложения - 90000 руб.8760012Справочно: списана первоначальная стоимость проданных объектов основных средств4577013Списана сумма начисленной амортизации по объектам основных средств в связи с их продажей915014Списана остаточная стоимость объектов основных средств в связи с их продажей (сумму определить)15Отражена сумма выручки за проданные объекты основных средств (включая НДС)67378Продолжение таблицы 15.116Начислен НДС за проданные объекты основных средств (сумму определить)17Приняты к оплате счета организаций за услуги, связанные с продажей объектов основных средств:
а) стоимость услуг
б) НДС
550
99
Итого64918Отражена сумма отчислений, производимых в установленном порядке на образование резерва на капитальный и текущий ремонт объектов основных средств, находящихся в эксплуатации в:
а) цехах основного производства
б) цехах вспомогательных производств
в) общехозяйственных подразделениях
63320 73000 21580
Итого15790019Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные активы (НМА), приобретенные за плату, по первоначальной стоимости (сумму определить)20Начислена амортизация по нематериальным активам: а) применяемым в основном производстве
б) используемым в административно-хозяйственной сфере
10400
7450
Итого1785021Начислена амортизация объектов НМА, находящихся в основном производстве, по которым (согласно учетной политике) отчисления производятся путем уменьшения первоначальной стоимости объекта917022Справочно: списана первоначальная стоимость проданных нематериальных активов6065023Погашена сумма амортизации НМА в целях определения их остаточной стоимости при продаже12130Продолжение таблицы 15.124Списаны: а) остаточная стоимость НМА (сумму определить)
б) расходы по продаже, оплаченные посреднической организации, которая освобождена от НДС
в) стоимость проданных НМА (включая НДС) г) НДС по проданным нематериальным активам (сумму определить)
680
6466425Поступили на расчетный счет суммы за:
а) проданные НМА
б) проданные объекты основных средств
64664
67378
Итого13204226Получен краткосрочный кредит банка, деньги зачислены на расчетный счет25100027Оплачено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, возникшей за: а) приобретенные объекты основных средств
б) приобретенные нематериальные активы
в) консультационные услуги г) транспортные услуги д) строительно-монтажные работы е) монтажные работы ж) регистрацию прав
122012
13334
11092
5074
5876400
4720
29736
Итого606236828Акцептованы счета поставщиков за приобретенные материалы:
а)по оптовым ценам б) НДС
1071000 192780
Итого126378029Учтена сумма процентов, причитающихся по полученным кредитам, до принятия к бухгалтерскому учету запасов5240Продолжение таблицы 15.130Отражены расходы по транспортировке, выгрузке и другим услугам подрядных организаций, возникших в процессе заготовления материалов:
а) по тарифам б) НДС
53550
9639
Итого6318931Оприходованы приобретенные в течение месяца материалы по учетным ценам98101532Выявлены суммы отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен14877533Отпущены со склада материалы по учетным ценам на нужды:
а) основного производства б) вспомогательных производств в) общепроизводственных подразделений
г) общехозяйственных подразделений
д) операций, связанных с продажей продукции (изготовление тары, упаковка)
511920
185872
294354
146374
82380
Итого122090034Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учетной оценки на увеличение затрат: а) основного производства
б) вспомогательных производств
в) общепроизводственных подразделений
г) общехозяйственных подразделений по упаковке продукции
(суммы определить по Приложению 3)
ИтогоПродолжение таблицы 15.135Списаны:
а) стоимость проданных материалов по рыночным ценам
б) стоимость проданных материалов по учетным ценам в) отклонения фактической себестоимости от учетной цены (сумму определить по Приложению 3)
80055
5890036Начислен НДС по проданным материалам1221237Поступили на расчетный счет суммы за проданные материалы8005538Отражено образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей598039Начислены суммы заработной платы персоналу в оплату труда:
а) рабочим основного производства, занятым изготовлением продукции
б) производственным рабочим, занятым в подразделениях вспомогательных производств
в) персоналу, включенному в сферу обслуживания производства
г) работникам административно-хозяйственных подразделений
д) сотрудникам, обслуживающим процесс сбыта продукции
е) пособия по социальному страхованию и обеспечению
493200
179200
283700
173200
79300
26560
Итого123516040Произведены удержания из заработной платы персонала:
а) налог на доходы физических лиц
б) налог на дивиденды, начисленные за истекший отчетный год в) по исполнительным документам г) в возмещение материального ущерба д) за окончательный брак
106730
120000
15186
1400
1971
Итого245287Продолжение таблицы 15.141Отражена сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых (суммы определить):
а) производством продукции
б) во вспомогательных производствах
в) в сфере обслуживания цехов основного производства г) в сфере управления и обслуживания организации д) в процессе сбыта (продаж) продукции
Итого42Получены по чеку наличные денежные средства в кассу предприятия для выдачи: а) заработной платы персоналу
б) под отчет на хозяйственные нужды
580000 20000
Итого60000043Выдана персоналу предприятия заработная плата за февраль 2005г.52347344Депонированы невыплаченные суммы заработной платы (сумму определить)45Выдано под отчет работникам сферы административно-хозяйственного управления2300046Получены наличные денежные средства в виде авансов и предоплаты от покупателей и заказчиков78394047Сданы из кассы и зачислены на расчетный счет денежные суммы:
а) выручка от продаж депонентские суммы (операция 44)
1384000
Итого (сумму определить)
Продолжение таблицы 15.148Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами и связанных с затратами (включая расходы на командировки): а) общепроизводственного назначения б) общехозяйственного назначения в) по продаже продукции
1840
15742
7158
Итого (из них превышение фактических расходов над принимаемыми для целей налогообложения составляет 3000 руб.)2474049Возвращены в кассу предприятия остатки денежных средств, выданных под отчет в марте 2005г.156050Отражены и списаны за счет виновных лиц подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки (две записи)1000
100051Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, потребленные топливо, воду, энергию всех видов, использованных в процессе обслуживания:
а) цехов основного производства
б) вспомогательных производств в) общехозяйственных подразделений г) служб, связанных со сбытом продукции
д) НДС по потребленным услугам
45800
31139
18508
28865
22376
Итого14668852Акцептованы счета-фактуры организаций за оказанные услуги по рекламе (из них превышение фактических расходов над принимаемыми для целей налогообложения составляет 2000 руб.)1100053На расчетный счет зачислена выручка за проданную продукцию, авансы и предоплата от покупателей4513640Продолжение таблицы 15.154Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги, потребленные топливо, воду, энергию всех видов и рекламу (операции 51, 52)15437055Затраты цехов вспомогательных производств погашены за счет ранее образованного резерва на эти цели:
а) цехам основного производства б) цехам вспомогательных производств (взаимные услуги) в) общехозяйственным подразделениям
65200
73000
19870
Итого15807056Приняты к оплате акты и счета-фактуры подрядчиков за выполненные работы по ремонту объектов основных средств:
а) стоимость ремонтных работ
б) НДС по ремонтным работам
12500
2250Итого1475057Распределены и списаны затраты вспомогательных производств, относящиеся к потребленным услугам:
а) цехами основного производства
б) службами общехозяйственного назначения
379753
20177Итого39993058Списаны расходы по обслуживанию основного производства {сумму определить)59Списана себестоимость окончательного брака (согласно учетной политике), в том числе прямые расходы - 1971 руб.297260Возмещены расходы, связанные с окончательным браком, за счет:
а) виновных лиц
б) основного производства (сумму определить)
1971Продолжение таблицы 15.161Оприходованы на склад отходы из основного производства по текущим рыночным ценам350062Отражена стоимость выпущенной из производства готовой продукции по фактической ограниченной себестоимости (сумму рассчитать в ч 2 Приложения 7)63Принята к бухгалтерскому учету и оприходована на склад по учетным ценам готовая продукция420000064Списана сумма выявленных отклонений фактической ограниченной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам (рассчитать в ч. 3 Приложения 7)65Отгружена со склада покупателям и заказчикам готовая продукция, оформленная с переходом права собственности, по договорным ценам, включая НДС810671866Списана стоимость отгруженной продукции по учетным ценам, выручка, от продажи которой признана в бухгалтерском учете597400067Начислен НДС на проданную продукцию (сумму определить)68Списываются согласно учетной политике общехозяйственные расходы (сумму определить)69Списаны учтенные в текущем периоде расходы на продажу, признанные в полном размере в качестве расходов периода (сумму определить)70Отражен финансовый результат от обычных видов деятельности как заключительный оборот продаж отчетного месяца внутри страны (сумму определить)Продолжение таблицы 15.171Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности:
а) поставщикам и подрядчикам по расчетам текущего месяца (сумму определить)
б) прочим кредиторам по расчетам текущего месяца (сумму определить)
в) разным кредиторам по расчетам прошлых периодов
г) банкам в части погашения основной суммы краткосрочного кредита
д) по долгосрочному кредиту в части основного долга и процентов за пользование денежными средствами ипотечного банка
31000
19000
150762Итого72Принят к зачету НДС, относящийся к материальным ресурсам и услугам при наступлении соответствующих оснований (сумму определить в Приложении 4)73Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей и заказчиков:
по ранее полученному беспроцентному векселю
за отгруженную продукцию
1179800
2805100Итого398490074По условиям контракта отгружена продукция зарубежному покупателю по учетным ценам45000075Предъявлены покупателю расчетные документы в банк на инкассо (контрактная стоимость), НДС = 0.63000076Стоимость железнодорожных перевозок и таможенных платежей64000Продолжение таблицы 15.177Поступила валютная выручка и зачислена на транзитный валютный счет по действовавшему валютному курсу (28,1 руб.) - 21000 долл. (сумму определить)78Переведено 10% выручки для обязательной продажи (сумму определить)79Зачислена валютная выручка на валютный счет по официальному курсу (28,1 руб.) (сумму определить)80Отражена курсовая разница, возникшая при перечислении валюты на продажу42081Зачислена на расчетный счет рублевая выручка от обязательной продажи валюты (действующий курс - 28,3 руб.)5943082Прибыль от обязательной продажи валюты (сумму определить) - без бухгалтерской записи83Списаны товары, отгруженные по учетным ценам (см. операцию 74)84Списаны расходы по доставке продукции железной дорогой и таможенные платежи (см. операцию 76)85Отражен финансовый результат от экспортных операций (сумму определить)86Перечислено уполномоченному банку для покупки валюты29000087Поступила закупленная на межбанковской валютной бирже иностранная валюта по курсу 28,7 руб. и принята на учет по официальному курсу 28,5 руб. (10000 долл.)88Оплачено с расчетного счета комиссионное вознаграждение банку2850Продолжение таблицы 15.189Отражен в учете результат по операции покупки иностранной валюты (10000 долл.)90Отражена курсовая разница, возникшая в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте (10000 долл.)91Остаток денежных средств от покупки иностранной валюты зачислен на расчетный счет (сумму определить)92Выкуплены у акционеров - юридических лиц по безналичному расчету принадлежащие им акции ОАО "Каскад"84000093Отражена задолженность за проданные работающим собственные акции, ранее выкупленные у акционеров90000094Отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и стоимостью их размещения работникам предприятия (сумму определить) Задолженность полностью погашена наличным путем (сумму определить)95Заключительным оборотом отчетного месяца отражен финансовый результат от операций, отличных от обычных видов деятельности (сумму определить в Приложении 5)96Начислены дивиденды учредителям - физическим и юридическим лицам за счет нераспределенной прибыли прошлого отчетного года80000097Участникам договора простого товарищества выделена сумма прибыли, подлежащая перечислению товарищам60000098Сданы на расчетный счет денежные средства от продажи собственных акций300000Продолжение таблицы 15.199Отражены по результатам расчета налога на прибыль (Приложение 6): постоянное налоговое обязательство отложенное налоговое обязательство отложенный налоговый актив100Начислен условный расход по налогу на прибыль (сумму определить) - [(операции 70, 82, 85 и 95) • 0,24] Начислен текущий налог на прибыль (без бухгалтерской записи в целях составления отчетности), Приложение 6101Списан отраженный ранее отложенный налоговый актив4288102Списано отложенное налоговое обязательство, возникшее от полученных в прошлом отчетном периоде убытков при продаже основных средств, не признанных полностью в налоговом учете3500103Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности:
а) бюджету по НДС (контрольная сумма текущих операций) б) бюджету по налогу на доходы физических лиц в) бюджету по налогу на прибыль (операция 100) г) внебюджетным государственным фондам по единому социальному налогу
117060
245780
208610Итого (сумму определить)
Таблица 15.2
Бухгалтерская справка "Расшифровка состава себестоимости незавершенного производства и окончательного брака"
№ п/пНазвание статей расходаНезавершенное производство, руб.Окончательно забракованная продукция, руб.
на начало месяцана конец месяца
1Материалы86574845277410502Основная и дополнительная заработная плата3749001704006703Отчисления на социальные нужды134964613442514Общепроизводственные расходы5978972319921001Итого: плановая (нормативная) ограниченная себестоимость19735099165102972
Таблица 15.3
Остатки по счетам бухгалтерского учета ОАО "Каскад"
на 1 марта 2005г.
Номер счётаНаименование счетовСумма, руб.01Основные средства1717680902Амортизация основных средств1062370003Доходные вложения в материальные ценности47030104Нематериальные активы63750005Амортизация нематериальных активов19125007Оборудование к установке1718008Вложения во внеоборотные активы, из них в строительство здания4543217
403503809Отложенные налоговые активы2560010Материалы89691014Резервы под снижение стоимости материальных ценностей1087016Отклонение в стоимости материальных ценностей7657619Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям16144520Основное производство197350943Готовая продукция317400050Касса980051Расчетные счета26984452Валютные счета1753940Продолжение таблицы 15.357Переводы в пути5776058Финансовые вложения198000059Резервы под обесценение финансовых вложений33600060Расчеты с поставщиками и подрядчиками85835562Расчеты с покупателями и заказчиками124581366Расчеты по краткосрочным кредитам и займам57960067Расчеты по долгосрочным кредитам и займам812950068Расчеты по налогам и сборам, в том числе излишне уплаченный налог на прибыль618300
3870069Расчеты по социальному страхованию и обеспечению20861070Расчеты с персоналом по оплате труда57947371Расчеты с подотчетными лицами430073Расчеты с персоналом по прочим операциям5454476Расчеты с разными дебиторами и кредиторами-76-1Расчеты с разными дебиторами1784676-2Расчеты с разными кредиторами58110077Отложенные налоговые обязательства1380080Уставный капитал590000081Собственные акции (доли)111300082Резервный капитал238560083Добавочный капитал265060084Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)198000096Резервы предстоящих расходов10125697Расходы будущих периодов19389098Доходы будущих периодов106370Итого Задания к контрольным работам
Контрольная работа №1
Количество вариантов контрольной работы - 10; число заданий в каждом варианте контрольной работы - 5.
Первая цифра в ячейке таблицы обозначает номер главы, а вторая - номер задачи (или задач) из этой главы, которые следует выбрать для выполнения контрольной работы.
№ варианта№ задания1234511/13/104/15/156/521/23/114/25/146/631/33/124/35/136/741/43/74/45/126/852/13/44/55/117/462/23/54/65/107/572/33/66/15/97/683/17/16/25/87/793/27/26/35/77/8103/37/36/45/67/9
Контрольная работа №2
№ варианта№ задания1234518/19/110/112/214/128/29/210/212/314/238/39/311/112/414/348/49/411/212/514/458/59/511/312/613/168/69/611/412/713/278/79/711/512/813/388/89/811/612/914/598/99/911/712/1014/7108/109/1013/412/1114/8
Вопросы к зачету
1. Перечислите уровни нормативных документов, регулирующие бухгалтерский учет в РФ.
2. В каких целях осуществляется нормативное регулирование бухгалтерского учета?
3. Каким образом устанавливается срок хранения первичных учетных документов?
4. Что представляет собой учетная политика?
5. Кем разрабатывается учетная политика организации?
6. Что признается уставным капиталом предприятия?
7. Какими бухгалтерскими записями сопровождается формирование уставного капитала предприятия?
8. Как оформляется поступление вклада учредителя в уставный капитал в кассу предприятия?
9. Какая проводка отражает поступление вклада учредителя на расчетный счет предприятия?
10. Какими бухгалтерскими записями отражается поступление основных средств за плату, безвозмездное поступление, в качестве вклада в уставный капитал?
11. Как определяется размер резервного капитала открытых акционерных обществ?
12. На каком счете отражаются затраты по капитальным вложениям, осуществляемым хозяйственным способом?
13. Какие документы необходимо оформить при поступлении основных средств и для их передачи в эксплуатацию?
14. Какими бухгалтерскими записями отражается поступление оборудования на предприятие?
15. Какими проводками и документами отражается оплата услуг сторонних организаций?
16. Какие проводки отражают покупку и поступление материалов для производства продукции? Какие документы при этом необходимо оформить?
17. Как определяются сроки полезного использования основных средств?
18. Какими характеристиками должен обладать материальный актив, чтобы он рассматривался в качестве объекта основных средств?
19. Что относится к нематериальным активам предприятия?
20. Как определяется деловая репутация как объект нематериальных активов?
21. Какие активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве материалов?
22. Какими записями отражается передача материалов в качестве вклада в уставный капитал другой организации?
23. что является первичным учетным документом по отпуску материалов со складов организации?
24. В каких случаях образуется резерв под снижение стоимости материалов?
25. Какую сумму не могут превышать расчеты наличными деньгами, осуществляемые между юридическими лицами?
26. Какими записями отражается недостача наличных денежных средств, возникшая по вине кассира?
27. Какой бухгалтерской записью отражается сдача выручки в банк через инкассатора?
28. Какой записью отражается выплата заработной платы работникам по пластиковым карточкам?
29. Охарактеризуйте формы оплаты труда, применяемые предприятиями?
30. Какова продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска? 31. В каком размере оплачивается работа в выходные и праздничные дни? 32. Как распределяется заработная плата между членами бригады?
33. Что признается сомнительным долгом организации? 34. Что признается расходами организации? 35. На какие виды подразделяются затраты на производство по способу включения в себестоимость? Охарактеризуйте их.
36. Что принимается к бухгалтерскому учету в качестве готовой продукции?
37. Что понимают под незавершенным производством в целях бухгалтерского учета? 38. Что признается доходами от обычных видов деятельности организации? 39. Что такое бухгалтерская отчетность?
40. Что характеризует бухгалтерский баланс? Как он составляется?
41. Опишите процесс формирования пояснительной записки.
Словарь терминов
АВАНСОВЫЙ ОТЧЕТ - документ, применяемый для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам на административно-хозяйственные расходы. Составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии. Авансовый отчет может составляться на бумажном и машинном носителях информации.
БАЛАНСОВАЯ СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ - стоимость основных средств, отраженная в бухгалтерском балансе. Если основные средства подлежат амортизации, то балансовая стоимость равна первоначальной (восстановительной) уменьшенной на сумму амортизации.
ВАЛОВАЯ ВЫРУЧКА - 1) сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов. 2) Выручка от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг без вычетов.
ДАННЫЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения.
ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНАЯ ФОРМА СЧЕТОВОДСТВА - единая журнально-ордерная форма счетоводства, разработанная на основе единого плана счетов бухгалтерского учета и предназначенная для применения во всех отраслях народного хозяйства (промышленность, строительство, снабжение, сбыт и др.). Эта форма счетоводства основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета.
ЗАБАЛАНСОВЫЙ СЧЕТ - счет, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе.
ЗАВЕРШЕННОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО - затраты застройщика по введенному в эксплуатацию объекту строительства.
ЗАКАЗЧИКИ - уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов. При этом они не вмешиваются в предпринимательскую и (или) иную деятельность других субъектов инвестиционной деятельности, если иное не предусмотрено договором между ними.
ИДЕНТИФИКАЦИОННЫЙ НОМЕР НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА (ИНН) - единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика. Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях. Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ - проверка наличия числящегося на балансе предприятия имущества данным бухгалтерского учета. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
ИНВЕНТАРНЫЙ ОБЪЕКТ - объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ - исчисление себестоимости произведенной продукции (оказанных услуг, выполненных работ). КАЛЬКУЛЯЦИОННЫЙ СЧЕТ - бухгалтерский счет (активный), на котором формируется стоимость актива. После полного формирования стоимости, она списывается на активный бухгалтерский счет для учета имущества. Калькуляционными счетами, в частности являются 08 "Вложения во внеоборотные активы", 20 "Основное производство".
КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ - инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.
КАССОВАЯ КНИГА - регистр учета наличных денежных средств организации. Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.
ЛИФО - метод оценки материалов, передающихся в производство, по себестоимости последних по времени приобретения. Название метода происходит от английского Last in first out (последним пришел, первым ушел). При методе ЛИФО в первую очередь списывается стоимость товарно-материальных ценностей последних по времени приобретений. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.
МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ (МПЗ) - активы, используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации. В состав МПЗ входят, в частности, материалы, готовая продукция, товары. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ - затраты предприятия на приобретение сырья и материалов; инструментов, приспособлений, инвентаря и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом; комплектующих изделий и полуфабрикатов; топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями; затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.
НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ - письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке установленной формы.
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ - сумма стоимости запасов (без стоимости отгруженных товаров), долгосрочной дебиторской задолженности, ликвидных активов, налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал, собственных акций, выкупленных у акционеров.
ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ - бухгалтерский счет 25 "Общепроизводственные расходы", предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации (расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства).
ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ - бухгалтерский счет 26 "Общехозяйственные расходы", предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом (административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг).
ОПЕРАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ - доходы, которые признаются в бухгалтерском учете как операционные, а в целях налогообложения признаются либо как доходы по производству и реализации товаров (работ, услуг), либо как внереализационные доходы. ОПЕРАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ - расходы, которые признаются в бухгалтерском учете как операционные, а в целях налогообложения признаются либо как расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг), либо как внереализационные расходы.
ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ - один из видов нематериального актива, к которому относятся расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.
ОСНОВНОЕ ПРОИЗВОДСТВО - бухгалтерский счет 20 "Основное производство", предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации.
ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО - имущество, используемое в течение длительного времени как средство производства. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
ОТЛОЖЕННОЕ НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы. Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств.
ОТЛОЖЕННЫЙ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ - сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
ОТЛОЖЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ АКТИВ - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов.
ПБУ. - положения по бухгалтерскому учету, которые являются национальными стандартами бухгалтерского учета.
ПЕРВИЧНЫЕ УЧЕТНЫЕ ДОКУМЕНТЫ - оправдательные документы, которыми оформляются хозяйственные операции, проводимые организацией, и на основании которых ведется бухгалтерский учет.
ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ - сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
ПЕРЕМЕННЫЕ ЗАТРАТЫ (ИЗДЕРЖКИ) - расходы, сумма которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства продукции (например, сырье и материалы, используемые для производства).
ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ - изменение стоимости группы однородных объектов основных средств основных не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ - распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.
ПЛАТЕЖНОЕ ТРЕБОВАНИЕ - расчетный документ, содержащий требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги.
ПОЗАКАЗНЫЙ СПОСОБ УЧЕТА ЗАТРАТ - метод определения затрат организации и калькулирования себестоимости в разрезе каждого заказа.
ПОЛНАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ - метод калькуляции продукции (работ, услуг), при котором в себестоимость включаются все расходы, в том числе и общехозяйственные.
ПОЛУФАБРИКАТ - разновидность затрат на производство, промежуточное звено в цепочке от материалов до готовой продукции. В результате доработки полуфабриката, образуется готовая продукция. ПОПЕРЕДЕЛЬНЫЙ (ПОПРОЦЕССНЫЙ) СПОСОБ УЧЕТА ЗАТРАТ - метод определения затрат организации и калькулирования себестоимости, при котором объектом калькулирования является передел (процесс). Этот способ применяется при серийном и массовом производстве (металлургия, химическая промышленность).
ПОСТОЯННЫЕ ЗАТРАТЫ (ИЗДЕРЖКИ) - расходы, сумма которых не изменяется при изменении объема производства (выпуска) продукции (например, заработная плата менеджеров, арендная плата).
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИЕ РАСХОДЫ - расходы предприятия на официальный прием и обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.
ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) - 1) полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ; 2) конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
ПРЯМЫЕ ЗАТРАТЫ - расходы, которые прямо относятся к объекту затрат. К прямым затратам, в частности, относятся расходы на сырье, амортизацию основных средств, используемых в производстве, заработную плату рабочих, осуществляющих производство продукции (работ, услуг).
РАСХОДЫ - 1) уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). 2) экономически оправданные (обоснованные) и документально подтвержденные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ - фонд предприятия, формируемый путем обязательных ежегодных отчислений не менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.
СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.
СТОРНО (КРАСНАЯ ЗАПИСЬ) - бухгалтерская проводка, исправляющая ошибку. Ранее, сторно делали чернилами красного цвета. Поэтому, иногда вместо "сторно", говорят "красная запись".
СЧЕТ - ФАКТУРА - документ, представляющий собой счет, выставляемый покупателю (заказчику) для оплаты, служит основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА - принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности).
ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ - государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ - конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ - понятие, включающее, по сути, бухгалтерский учет, то есть учет, предназначенный как для внутренних, так и для внешних пользователей (акционеров, контрагентов и т.д.).
ФИФО - метод оценки стоимости материалов, передающихся в производство, по себестоимости первых по времени приобретения. Метод именуется от английского first in first out (первым пришел, первым ушел). При методе ФИФО списываются товарно-материальные запасы, которые были приобретены первыми.
ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) - чистая нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода, оставшаяся после уплаты налога на прибыль и других аналогичных обязательных платежей.
ЧИСТЫЕ АКТИВЫ - величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету.
ЧРЕЗВЫЧАЙНЫЕ ДОХОДЫ - поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. ЧРЕЗВЫЧАЙНЫЕ РАСХОДЫ - расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Список литературы
1. Бабаева З.Д. Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организаций: методология, задачи, ситуации, тесты: Учебное пособие/ З.Д. Бабаева, В.А. Терехова, Т.Н. Шеина и др. - М.: Финансы и статистика, 2003.
2. Безруких П.С. Как работать с новым планом счетов. - М.: Бухгалтерский учет, 2001.
3. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
4. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2004.
5. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Проспект, 2004.
6. Бухгалтерский учет: Учебник / Под. ред. А.Д. Ларионова. - М.: Проспект, 1998.
7. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие / Под ред. В.А. Пипко. - М.: Финансы и статистика, 2004.
8. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учебное пособие. - 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2005.
9. Карпова Т.П., Карпова В.В. Лабораторный практикум по бухгалтерскому (финансовому) учету: упражнения, тесты, сквозная задача.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.-319с.
10. Карпова Т.П. Учет и оценка незавершенного производства. - М.: Бухгалтерский учет, 2004.
11. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета/ Под. ред. А.С. Бакаева. - М.: ИПБ-БИНФА, 2001.
12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2002.
13. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу (Приказ Минфина РФ от 1 июля 2004г. № 180).
14. Куликова Л.И. Учет расчетов по налогу на прибыль (комментарий к ПБУ 18/02). - М.: Бухгалтерский учет, 2004.
15. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России: Учеб. пособие. - М.: Бухгалтерский учет, 2004.
16. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации: Учеб. пособие. - М.: Бухгалтерский учет, 2004.
17. Нормативная база бухгалтерского учета: Справочник. - М.: Бухгалтерский учет, 2003.
18. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2004.
19. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (постановление Правительства РФ от 6 марта 1998г. № 283).
20. Сборник задач по бухгалтерскому учету с решениями: Учебное пособие/ Под ред. А.Д. Ларионова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005.
21. Справочник корреспонденции счетов бухгалтерского учета/ Под ред. А.С. Бакаева. - М.: ИПБ-БИНФА, 2002.
22. Теория бухгалтерского учета: задачи, ситуации, тесты: Учеб. пособие / Т.М. Неселовская, Т.Н. Шеина, В.И. Бруснецова, Т.М. Гусева. - М.: Финансы и статистика, 2004.
23. Финансовый учет: Учебник / Под ред. В.Г. Гетьмана. - М.: Финансы и статистика, 2004.
Приложения
Приложение 1
Счет 01 "Основные средства" (образец)
ДебетКредитмесяц№ опер.содержаниесуммамесяц№опер.содержаниесуммаСальдо на 01.03.2005 г.ОборотОборотСальдо на 01.04.2005 г.
Счет 02 "Амортизация основных средств" (образец)
ДебетКредитмесяц№ опер.содержаниесуммамесяц№ опер.содержаниесуммаСальдо на 01.03.2005 г.ОборотОборотСальдо на 01.04.2005 г.
Приложение 2
Бухгалтерская справка "Расчет первоначальной стоимости объектов основных средств, принятых в эксплуатацию в течение марта 2005г."
№ п/пПеречень фактических затрат,
включаемых в первоначальную
стоимость объектаОснованиеСумма,
руб.Здание производственного назначения1Фактические затраты в незавершенном строительстве здания производственного цеха на 1 марта 2005г. (табл. 4)40350382Затраты в капитальное строительство здания в течение месяца:
а) стоимость строительно-монтажных работ (операция 6)
б) затраты по обслуживанию долгосрочного кредита (операция 4)
в) расходы на регистрацию права собственности (операция 8)
Итого затрат за месяц
3Первоначальная стоимость здания производственного назначения (операция 9)Оборудование, предназначенное для использования в цехах
вспомогательных производств1Суммы, уплаченные поставщику по договору купли-продажи (операция 1)2Стоимость монтажных работ (операция 7)
3Суммы, уплаченные организациям за консультационные услуги (операция 3)
4Суммы, уплаченные транспортным организациям за доставку оборудования (операция 5)
5Первоначальная стоимость оборудования, вводимого в эксплуатацию (операция 9)
Приложение 3
Бухгалтерская справка "Расчет распределения отклонений
фактической себестоимости материалов
от их учетной цены за март 2005 г."
№ п/пСодержаниеСтоимость материалов по учетным ценам, руб. (счет 10)Отклонения фактической себестоимости от учетных цен, руб. (счет 16)1
2Остатки на начало месяца
Поступило материалов и оплачено расходов за месяц (операции 28-31)
3
4Итого с остатком
Процент отклонений в стоимости материалов
5Расход материалов за месяц (операции 33, 35) и относящаяся к ним сумма отклонений (операции 34, 35), всего
6
7
8
9
10
11В том числе:
на основное производство на обслуживание основного производства
во вспомогательных производствах на нужды управления на упаковку и транспортировку продукции продажи материалов
12
13Остатки на конец месяца
Итого расхода вместе с остатком на конец месяца
Приложение 4
Сводная ведомость учета затрат и расчета себестоимости
Часть 1. Затраты на производство в поэлементном разрезе, руб.
Номер счетаВ дебет счетовС кредита счетовЭлементы затрат на производствоИтого затрат на производствоРаспределение затрат вспомогательных производствИтогоМатериальные затраты, 10, 16Затраты на оплату труда, 70Отчисления на социальные нужды, 69Амортизационные отчисления, 02,05Прочие затраты, 60, 71,
76, 96 и
т.д.Внутренний оборот20Основное производство23Вспомогательные производства25Общепроизводственные расходы26Общехозяйственные расходы28Брак в производстве44Расходы на продажу96Резервы предстоящих расходов73Расчеты с персоналом по прочим операциямИтого по экономическим элементамСтоимость возвратных отходовВсего
Продолжение приложения 4
Часть 2. Расчет ограниченной производственной себестоимости выпущенной продукции, руб.
Показатели расчетаСтатьи расходаИтогоМатериалыОсновная и дополнительная заработная платаОтчисления на социальные нуждыОбще-производственные расходыПотери от бракаАмортизационные отчисления НМАЗатраты за месяц (дебетовый оборот по счету 20 "Основное производство")Исключаются: стоимость ценных отходов себестоимость окончательного бракаОстатки незавершенного производства: на начало месяца на конец месяцаФактическая себестоимость выпуска продукции
Часть 3. Расчет фактической себестоимости
проданной продукции, руб.
№ п/пПоказатели расчетаСумма,
руб.1Фактическая себестоимость выпущенной продукции (операция 62)2Учетная стоимость выпущенной продукции (операция 63)3Отклонения фактической себестоимости выпущенной продукции от ее учетной стоимости (занести в операцию 64)4Учетная стоимость проданной продукции (операция 66)5Управленческие (общехозяйственные) расходы (операция 68)6Расходы на продажу (операция 69)Итого полная фактическая себестоимость проданной продукции
Приложение 5
Бухгалтерская справка "Расчет НДС, подлежащего вычету из суммы начисленного налога"
№ п/пНалоговые вычетыСумма, руб.1Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении материалов (работ, услуг), подлежащая вычету: по приобретенным материалам
по потребленным услугам
по приобретенным основным средствам
по приобретенным нематериальным активам
по введенным в эксплуатацию основным средствам2Общая сумма НДС, принимаемая к вычету
Приложение 6
Бухгалтерская справка "Расчет финансового результата от прочих видов деятельности", руб.
№ п/пПоказатели расчетаДоходыРасходыРезультат1Поступления (без НДС) и расходы, связанные с продажей: нематериальных активов (операция 24)
материалов (операция 35)2Проценты, полученные и уплаченные за представление в пользование денежных средств (кредитов, займов)3Отчисления в оценочные резервы (операция 38)4Поступления и расходы, связанные с выкупом и размещением собственных акций на вторичном рынке (операция 94)5Поступления и расходы, связанные с приобретением и продажей валютных средств (операции 80, 88, 89, 90)6Итого (финансовый результат занести в операцию 95)7Поступления (без НДС) и расходы, связанные с продажей основных средств (операции 14-17)
Приложение 7
Бухгалтерская справка "Расчет налога на прибыль", руб.
№ п/пПоказатели расчетаДля целей бухгалтерского учетаДля определения налогооблагаемой базыРазницы отчетного периода1Превышение фактических расходов над расходами, принятыми для целей налогообложения (операции 48, 52)2Применение разных способов расчета амортизации (операция 11)3Излишне уплаченный налог, принятый к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли (табл. 2)4Прибыль от продаж на внутреннем рынке (операция 70)5Прибыль от продаж на внешнем рынке (операция 85)6Прибыль от прочих видов деятельности (Приложение 5)7Финансовый результат от продажи основных средств (Приложение 5)8Бухгалтерская прибыль до налогообложения9Увеличение прибыли, всего в том числе: постоянные разницы налогооблагаемые разницы10Уменьшение прибыли на вычитаемую разницу11Постоянное налоговое обязательство12Отложенный налоговый актив13Отложенное налоговое обязательство14Текущий налог на прибыль (рассчитать в целых рублях)15Налог на прибыль - к оплате (операции 99-103)
Приложение 8
Оборотно-сальдовая ведомость (образец)
Номер счетаНачальное сальдоОборотыКонечное сальдоДебетКредитДебетКредитДебетКредитИтого
Приложение 9
Бухгалтерский баланс ОАО "Каскад" на ""200_ г.
АктивНомер строкиНа начало отчетного годаНа конец отчетного периодаI. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активыОсновные средстваНезавершенное строительствоДоходные вложения в материальные ценностиДолгосрочные финансовые вложенияОтложенные налоговые активыПрочие внеоборотные активыИтого по разделу III. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасыв том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценностиживотные на выращивании и откормезатраты в незавершенном производствеготовая продукция и товары для перепродажитовары отгруженныерасходы будущих периодовпрочие запасы и затратыНалог на добавленную стоимость по приобретенным ценностямДебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)в том числе покупатели и заказчикиДебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)в том числе покупатели и заказчикиКраткосрочные финансовые вложенияДенежные средстваПрочие оборотные активыИтого по разделу IIБАЛАНСПассивНомер строкиНа начало отчетного периодаНа конец отчетного периодаIII. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капиталСобственные акции, выкупленные у акционеров( )( )Добавочный капиталРезервный капиталв том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательствомрезервы, образованные в соответствии с учредительными документамиНераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Итого по разделу IIIIV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредитыОтложенные налоговые обязательстваПрочие долгосрочные обязательстваИтого по разделу IVV. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредитыКредиторская задолженностьв том числе: поставщики и подрядчикизадолженность перед персоналом организациизадолженность перед государственными внебюджетными фондамизадолженность по налогам и сборампрочие кредиторыЗадолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходовДоходы будущих периодовРезервы предстоящих расходовПрочие краткосрочные обязательстваИтого по разделу VБАЛАНС
Приложение 10
Коды0710002384/385Отчет о прибылях и убытках ОАО "Каскад"
за ""20г.
Форма № 2 по ОКУД
Дата (год, месяц, число)
поОКПО
ИНН
по ОКВЭД
Организация
Идентификационный номер налогоплательщика
Вид деятельности Организационно-правовая форма/форма собственности
по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб /млн руб (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ
Наименование показателякодЗа отчетный периодЗа аналогичный период предыдущего годаДоходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)010Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг020( )( )Валовая прибыль029Коммерческие расходы030( )( )Управленческие расходы040( )( )Прибыль (убыток) от продаж050Прочие доходы и расходы
Проценты к получению060Проценты к уплате070( )( )Доходы от участия в других организациях080Прочие операционные доходы090Прочие операционные расходы100( )( )Внереализационные доходы120Внереализационные расходы130( )( )Прибыль (убыток) до налогообложения140Отложенные налоговые активы141Отложенные налоговые обязательства142Текущий налог на прибыль150( )( )Чистая прибыль (убыток) очередного периода190СПРАВОЧНО
Постоянные налоговые обязательства (активы)200Базовая прибыль (убыток) на акциюРазводненная прибыль (убыток) на акцию
Контрольные суммы итогов:
Баланс25032 тыс. руб.
Текущий налог на прибыль 265376 руб.
Налог на прибыль к оплате274500 руб.
Приложение 11.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации
Наименование счетаНомер счетаНомер и наименование субсчетаРаздел I. Внеоборотные активыОсновные средства01По видам основных средствАмортизация основных средств02Доходные вложения в материальные ценности03По видам материальных ценностейНематериальные активы04По видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работыАмортизация нематериальных активов05Оборудование к установке07Вложения во внеоборотные активы081. Приобретение земельных участков2. Приобретение объектов природопользования3. Строительство объектов основных средств4. Приобретение объектов основных средств5. Приобретение нематериальных активов6. Перевод молодняка животных в основное стадо7. Приобретение взрослых животных8. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работОтложенные налоговые активы09По видам отложенных налоговых активовРаздел II. Производственные запасыМатериалы101. Сырье и материалы2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали3. Топливо4. Тара и тарные материалы5. Запасные части6. Прочие материалы7. Материалы, переданные в переработку на сторону8. Строительные материалы9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатацииЖивотные на выращивании и откорме11Резервы под снижение стоимости материальных ценностей14Заготовление и приобретение материальных ценностей15Отклонение в стоимости материальных ценностей16Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям191. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасамРаздел III. Затраты на производствоОсновное производство20Полуфабрикаты собственного производства21Вспомогательные производства23Общепроизводственные расходы25Общехозяйственные расходы26Брак в производстве28Обслуживающие производства и хозяйства29Раздел IV. Готовая продукция и товарыВыпуск продукции (работ, услуг)40Товары411. Товары на складах2. Товары в розничной торговле3. Тара под товаром и порожняя4. Покупные изделияТорговая наценка42Готовая продукция43Расходы на продажу44Товары отгруженные45Выполненные этапы по незавершенным работам46Раздел V. Денежные средстваКасса501. Касса организации2. Операционная касса3. Денежные документыРасчетные счета51Валютные счета52Специальные счета в банках551. Аккредитивы2. Чековые книжки3. Депозитные счетаПереводы в пути57Финансовые вложения581. Паи и акции2. Долговые ценные бумаги3. Предоставленные займы4. Вклады по договору простого товариществаРезервы под обесценение финансовых вложений59Раздел VI. РасчетыРасчеты с поставщиками и подрядчиками60Расчеты с покупателями и заказчиками62Резервы по сомнительным долгам63Расчеты по краткосрочным кредитам и займам66По видам кредитов и займовРасчеты по долгосрочным кредитам и займам67По видам кредитов и займовРасчеты по налогам и сборам68По видам налогов и сборовРасчеты по социальному страхованию и обеспечению691. Расчеты по социальному страхованию2. Расчеты по пенсионному обеспечению3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованиюРасчеты с персоналом по оплате труда70Расчеты с подотчетными лицами71Расчеты с персоналом по прочим операциям731. Расчеты по предоставленным займам2. Расчеты по возмещению материального ущербаРасчеты с учредителями751. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал2. Расчеты по выплате доходовРасчеты с разными дебиторами и кредиторами761. Расчеты по имущественному и личному страхованию2. Расчеты по претензиям3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам4. Расчеты по депонированным суммам и др.Отложенные налоговые обязательств77По видам отложенных налоговых обязательствВнутрихозяйственные расчеты791. Расчеты по выделенному имуществу2. Расчеты по текущим операциям3. Расчеты по договору доверительного управления имуществомРаздел VII. КапиталУставный капитал80Собственные акции (доли)81Резервный капитал82Добавочный капитал83Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)84Целевое финансирование86По видам финансированияРаздел VIII. Финансовые результатыПродажи901. Выручка2. Себестоимость продаж3. Налог на добавленную стоимость4. Акцизы9. Прибыль/убыток от продажПрочие доходы и расходы911. Прочие доходы2. Прочие расходы9. Сальдо прочих доходов и расходовНедостачи и потери от порчи ценностей94Резервы предстоящих расходов96По видам резервовРасходы будущих периодов97По видам расходовДоходы будущих периодов981. Доходы, полученные в счет будущих периодов2. Безвозмездные поступления3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностейПрибыли и убытки99Забалансовые счетаАрендованные основные средства001Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение002Материалы, принятые в переработку003Товары, принятые на комиссию004Оборудование, принятое для монтажа005Бланки строгой отчетности006Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов007Обеспечения обязательств и платежей полученные008Обеспечения обязательств и платежей выданные009Износ основных средств010Основные средства, сданные в аренду011
253
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
5 236
Размер файла
691 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа