close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

easyschool.ru/sosh/Uchetnaya_politika_i_ee_rol

код для вставкиСкачать
Учетная политика и ее роль в управлении предприятием
2
Оглавление
Введение ....................................................................................................................... 3
Глава 1. Сущность учетной политики и ее значение в управлении
организацией. ............................................................................................................... 8
1.1 Цели, задачи и принципы формирования учетной политики ...................... 8
1.2 Нормативное регулирование учетной политики ......................................... 13
1.3 Учетная политика и система управления организацией ............................. 27
Глава 2. Разработка учетной политики организации на базе ИП Пантюк А.М. 31
2.1 Общая характеристика организации ............................................................. 31
2.2 Анализ действующей учетной политики ...................................................... 32
2.3 Учетная политика как элемент налогового планирования ......................... 45
Глава 3. Совершенствование учетной политики ИП Пантюк А.М. и углубление
связи с системой управления организацией ........................................................... 52
3.1 Недостатки действующей учетной политики на предприятии .................. 52
3.2 Рекомендации по изменению и дополнению учетной политики ИП
Пантюк А.М. .......................................................................................................... 52
3.3 Корректировка учетной политики для целей налогообложения ............... 58
Заключение ................................................................................................................ 64
Список используемых источников .......................................................................... 68
Приложение 1. Цели и задачи формирования учетной политики ....................... 71
Приложение 2. Учетная политика ИП Пантюк А.М. за 2009 г. ........................... 72
Приложение 3. Рабочий план счетов ИП Пантюк А.М. ........................................ 75
Приложение 4. Проект приказа об учетной политике ИП Пантюк А.М. на 2010
г. .................................................................................................................................. 77
3
Введение
В современных экономических условиях от хозяйствующих субъектов
требуется ведение бухгалтерского учета и формирование отчетности по определенным правилам, которые должны последовательно применяться из года в
год. Эти правила должны быть закреплены в приказе об учетной политике организации.
Учетная политика организации (если скорректировать классическое
определение с поправкой на осознание ее реальной роли в системе управления
предприятием) – это закрепленная внутренней документацией совокупность
принципов, приемов и правил ведения учета, которые должны соответствовать
стратегии предприятия и способствовать получению максимального эффекта от
функционирования системы учета1.
К способам ведения бухгалтерского учета традиционно принято относить
способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения
стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы
использования счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
В современных условиях хозяйствования разработка методик и порядка
отражения тех или иных операций в учете является функцией не государства, а
самого хозяйствующего субъекта. Роль учетной политики в качестве одного из
основных корпоративных стандартов управления организацией объясняется переходом от жесткого регламента со стороны государства к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета.
Государство в лице назначенных им исполнительных органов устанавливает определенные общие правила, принципы или предоставляет организации
выбор одного способа из нескольких, без соблюдения которых хозяйствующий
субъект не сможет обеспечить заинтересованным лицам, контрагентам доступБаранов П.П. Процедура формирования учетной политики / П.П. Баранов, Т.А. Залышкина //Аудитор. – 2007. № 2. – с. 16
1
4
ность и прозрачность данных об его имущественном и финансовом положении.
В отдельных случаях законодательство вообще не устанавливает порядка учета,
и организации приходится разрабатывать его самостоятельно.
Учетная политика представляет основу формирования многих документов организации, регулирующих финансово-хозяйственную деятельность как
внутри организации, так и во взаимоотношениях с внешними контрагентами.
Учетная политика организации призвана закрепить выбор организации и
установить порядок определения показателей, предусмотренных и не предусмотренных законодательством.
Учетная политика оказывает существенное влияние на величины себестоимости продукции, прибыли, налогов, показателей финансового состояния
предприятия. Следовательно, роль учетной политики в управлении организацией состоит в формировании значений основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценообразования.
Выбранная учетная политика способна оказывать влияние на содержание
статей отчетности, финансовые результаты, величину начисленных налогов,
что делает ее выбор компетенцией не только главного бухгалтера. По этой причине управленческому персоналу, особенно в начинающих свою деятельность
организациях, следует разбираться в учетной политике и уделять ей значительное внимание.
Учетная политика также является важным инструментом управления
процессом ведения учета и составления отчетности, поскольку в ней отражаются основополагающие и качественные принципы, а также методы учета и отчетности. Постоянные изменения в хозяйственной жизни компании, изменения
в редакции самих стандартов приводят к тому, что руководство компании вынуждено пересматривать учетную политику в целях ведения достоверного учета компании и получения отчетности, полностью соответствующей критерию
ее прозрачности.
Таким образом, выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной учетной политики позволяет оказывать влияние на эффективность
5
использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ускорить
оборачиваемость элементов капитала, получить дополнительные внутренние
источники финансирования капитальных вложений и оборотных активов,
улучшить дивидендную политику, привлечь внешние ресурсы для расширения
деятельности.
Ценность учетной политики признается и судебными органами. Так,
Высший Арбитражный Суд РФ подтвердил, что если какой-либо способ расчета налога не утвержден в налоговом законодательстве, то может быть применена методика, разработанная самим налогоплательщиком и прописанная
в его учетной политике2. Конечно, при условии, что эта методика не противоречит нормам законодательства. Поводом для такого вывода высшей судебной
инстанции послужил спор организации с налоговой инспекцией, касающийся
расчета суммы НДС, предъявленной к возмещению по экспортным операциям.
Актуальность проблемы составления учетной политики обусловлена актуальностью выбора ее положений из числа возможных вариантов.
Практическая значимость представленной дипломной работы состоит в
выявлении основных положений учетной политики, ее теоретических основ и
роли в управлении предприятием, а также особенностей составления учетной
политики конкретного предприятия.
Итак, цель данной работы – рассмотреть теоретические основы учетной
политики предприятия, ее законодательное регулирование в современной России, а также провести анализ действующей учетной политики ИП Пантюк А.М.
и привести рекомендации по ее изменению и дополнению.
Практической основой работы являются данные бухгалтерского учета
И.П. Пантюк А.М.
Объект исследования.
Таким образом, объектом данной исследовательской работы является
учетная политика предприятия.
2
Постановление Президиума ВАС РФ от 12 февраля 2008 г. № 6845/07
6
Предмет исследования.
В свою очередь, предметом исследования представленной работы является производственное предприятие ИП Пантюк А.М.
Методологическую основу исследования составляют научные труды в
области бухгалтерского учета и налогообложения.
В представленной работе использованы общие и частные методы исследования, в том числе, системно-правовой, описание, системный анализ изучаемых явлений и результатов, прогнозирование и др.
Нашли свое применение методы экономико-статистического анализа, методы анализа и синтеза экономической информации и др.
На подготовительном этапе к написанию представленной работы был
проведен сбор информации об ИП Пантюк А.М.
Изучено следующее: история становления организации, положение ее на
современном рынке, публикации о компании, прямые конкуренты, внутренние
документы предприятия (в частности, приказ об учетной политике на 2009 г.), а
также план перспективного развития ИП Пантюк А.М. на 2010 год.
Для достижения поставленной цели в работе решены следующие задачи:
 определены цели, задачи и принципы формирования учетной политики;
 рассмотрено законодательное регулирование составления и содержания учетной политики;
 изучена учетная политика в системе управления предприятием;
 приведена экономическая характеристика ИП Пантюк А.М.;
 произведен анализ учетной политики ИП Пантюк А.М. на 2009 г.;
 рассмотрена учетная политика как элемент налогового планирования;
 выявлены недостатки действующей учетной политики ИП Пантюк
А.М.;
 приведены рекомендации по изменению и дополнению учетной по-
7
литики ИП Пантюк А.М. в 2010 г.;
 произведена корректировка учетной политики исследуемого предприятия для целей налогообложения.
Степень разработанности темы.
Теоретической базой работы являются публикации ученых и ведущих
специалистов области бухгалтерского учета, налогового планирования и т.п., а
также текущая периодика по проблеме и СПС «Консультант Плюс».
Изучены труды ученых и специалистов в области бухгалтерского учета,
налогообложения и налогового планирования, таких как: Бычкова С.М., Керимов В. Э., Красноперова О. А., Львова И.Н., Лытнева Н. А., Малявкина Л. И.,
Федорова Т. В., Пошерстник Н.В., Шевчук Д.А., Сотникова Л.В. и др. Также
использованы материалы следующих периодических изданий: «Налоговый
вестник», «Аудитор», «Бухгалтерский учет», «Консультант бухгалтера»,
«Гражданин и право», «Аудиторские ведомости» и др.
Источниками информации о законодательном регулировании составления
и состава учетной политики являются: Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н), Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (Приказ Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 160н).
Структурно дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.
В первой главе рассматриваются теоретические основы учетной политики, ее законодательное регулирование в РФ и роль в управлении организацией.
Во второй главе проанализирована действующая учетная политика конкретного предприятия.
Третья глава содержит рекомендации по изменению и дополнению учетной политики ИП Пантюк А.М.
8
Глава 1. Сущность учетной политики и ее значение в управлении
организацией.
1.1 Цели, задачи и принципы формирования учетной политики
Учетная политика – это основной рабочий документ организации, в котором изложены выбранные ею варианты учета и оценки объектов учета, форма
бухгалтерского учета, порядок его организации, формы внутренней отчетности.
В соответствии со ст. 5 «Регулирование бухгалтерского учета» Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» учетная политика
относится к четвертому уровню системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, и каждая организация должна принять
и последовательно применять учетную политику.
Главная функция учетной политики – закрепить выбранные способы учета и внутреннего контроля из ряда способов, разрешенных нормативными актами.
Наибольшее влияние на формирование понятия и регламентацию учетной
политики, как «бухгалтерской», так и «налоговой», оказывают следующие нормативные документы:
 Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;
 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»;
 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Однако круг нормативных актов, регламентирующих учетную политику,
не ограничивается перечисленными документами; упоминания об учетной политике содержатся во множестве прочих, в том числе и международных бухгалтерских нормативов.
В соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» лицом, официально отвечающим за разработку учетной политики, является главный бухгалтер (при этом учетная политика должна быть утверждена руководителем организации). В п. 2 ст. 7 Федерального закона «О бухгалтерском учете» специально подчеркивается, что главный бухгалтер подчиняется непосредственно
9
руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной
политики. Однако из этого не следует, что разрабатывать, составлять и анализировать учетную политику должен только главный бухгалтер, - в этом могут
быть задействованы и отдел методологии учета, и отдел внутреннего аудита, а
также внешние аудиторы и консультанты. Необходимо отметить, что привлечение сторонних экспертов к участию в разработке учетной политики позволит
сформировать более широкий, нетрадиционный взгляд на общую картину учета
в компании.
Формирование учетной политики – сложный, многоплановый, в определенной мере творческий процесс, от результатов которого зависит порядок
функционирования учетной системы как минимум на один год. Наиболее эффективной представляется структуризация процесса формирования (совершенствования) учетной политики в разрезе следующих этапов3:
1. Аналитический этап;
a) Анализ условий хозяйствования организации, ее организационной
структуры Формулирование долгосрочных и краткосрочных целей
b) функционирования организации
c) Анализ фактического состояния бухгалтерского учета
d) и системы внутреннего контроля
e) Определение цели формирования учетной политики
2. Проектный этап;
a) Разработка рекомендаций по совершенствованию существующей
учетной политики;
b) Разработка проекта новой учетной политики;
c) Разработка внутрифирменных стандартов.
3. Контрольный этап.
a) Решение проблем, возникших в процессе внедрения новой учетной
политики
Баранов П.П. Процедура формирования учетной политики / П.П. Баранов, Т.А. Залышкина //Аудитор. – 2007. № 2. – с. 17
3
10
b) Проведение обучающих семинаров, консультирование персонала
c) Защита новых методик перед налоговыми службами Оперативное
внедрение изменений во внутренние нормативные документы
Первый этап включает в себя комплексную экспертизу сложившейся системы, знакомство с условиями хозяйствования компании, ее организационной
структурой, системами бухгалтерского учета и документооборота. Данный этап
и качество его реализации чрезвычайно важны для принятия комплексных, долговременных решений, а самое главное – для того, чтобы учетная политика
стала не просто рядовым «винтиком», формальным атрибутом учетного механизма, а превратилась в один из инструментов построения оптимальной модели
управления предприятием, средством управленческого учета, информативной
базой для принятия управленческих решений. В ходе 1-го этапа формирования
учетной политики должна быть осуществлена экспертиза сложившихся систем
бухгалтерского учета, документооборота, подготовки отчетности – финансовой,
налоговой, статистической, а также оценка соответствия этих систем основным
целям и задачам компании.
На 1-м этапе представляется целесообразным осуществление следующих,
процедур:
 экспертиза бизнеса компании и среды ее функционирования (здесь
необходимо выявить ключевые бизнес-процессы и проанализировать информацию о наиболее значительных бизнес-рисках, которая
будет иметь существенное значение при принятии решений по конкретным вопросам учетной политики). Кроме того, в рамках данной
процедуры необходимо сформулировать краткосрочные и долгосрочные цели и задачи функционирования организации;
 экспертиза состояния системы внутреннего контроля, т.е. анализ
надежности системы внутреннего контроля с точки зрения способности к предотвращению и своевременному исправлению субъективных и особенно объективных бухгалтерских ошибок;
11
 глубокий анализ фактического состояния бухгалтерского учета, а
также организации первичного учета и документирования хозяйственных операций. (Для этого необходимо проанализировать действующую учетную политику на предмет соответствия всем нормативным документам в целях установления ее полноты);
 определение цели формирования учетной политики.
В результате анализа практической деятельности бухгалтерских служб
предприятий и организаций, а также практики аудиторских компаний были выделены различные цели, которые могут преследовать субъекты экономики,
формируя учетную политику. Эти цели должны, естественно, соответствовать
финансовой политике организации. Проведенный анализ дает возможность
идентифицировать наиболее распространенные цели учетной политики (Приложение 1).
1. Учетная политика, направленная на рационализацию денежных потоков и увеличение инвестиционных возможностей;
Разработка такой учетной политики необходима, когда организация осваивает новые рынки сбыта, осуществляет инвестиции, изыскивает дополнительные финансовые ресурсы. В данных условиях, естественно, целесообразно
применять ускоренные методы амортизации, оптимизировать налогообложение, высвобождать дополнительные финансовые ресурсы.
2. Учетная политика, направленная на снижение трудоемкости учета;
Такая политика проявляется в принятии наиболее простых и доступных
для понимания способов счетоводства и ведения налогового учета, сведении к
минимуму различий в бухгалтерском и налоговом учете.
3. Учетная политика, направленная на формирование привлекательной с
точки зрения инвестирования отчетности;
В данном случае учетная политика формируется таким образом, чтобы
обеспечить формирование наиболее привлекательной финансовой отчетности с
точки зрения финансовых коэффициентов. Такой подход обусловлен стрем-
12
лением привлечь дополнительные источники финансирования, как собственные, так и заемные. Политику, направленную на максимизацию прибыли, иногда проводят на предприятиях, в которых вознаграждение высшему управлению установлено как процент от валовой прибыли. Однако в этом случае следует помнить об опасности вуалирования отчетности.
4. Учетная политика, направленная на согласование с МСФО;
Полностью устранить различия между отечественными и международными стандартами и избежать процедуры трансформации невозможно, однако
вполне реально значительно снизить затраты труда и времени.
Второй этап формирования учетной политики заключается в разработке
рекомендаций по изменению используемых предприятием учетных процедур и
формированию принципиально новых процедур бухгалтерского учета. На основе выводов, полученных в результате реализации аналитических процедур 1го этапа, необходимо выработать рекомендации в целях:
 приведения учетной системы организации в полное соответствие с
действующим законодательством;
 повышения достоверности финансовой отчетности;
 повышения эффективности информационного обеспечения системы
управления;
 повышения инвестиционной привлекательности отчетности;
 оптимизации налогообложения;
 упорядочения учетных процедур и сокращения трудоемкости.
Наиболее важным и трудоемким представляется процесс согласования
подготовленных выводов с руководителем и главным бухгалтером. Разработчики учетной политики должны уметь доказывать необходимость предлагаемых ими изменений, поскольку представители предприятия заинтересованно
воспримут предлагаемые нововведения лишь в случае очевидного несоответствия системы учета поставленным перед ней и предприятием целям и
задачам (которые, кстати, тоже могут быть противоречивыми).
13
Только убедительные доказательства того, что действующая система учета неправомерна (не соответствует требованиям законодательства), нерациональна (требует большого расхода трудовых, временных и прочих ресурсов при
низкой оперативности и достоверности), неэффективна (приводит к большим
объемам налоговых платежей, штрафным санкциям, не предоставляет своевременно необходимой управлению информации), позволят разработчикам получить полномочия на реформирование сложившейся на предприятии системы
учета, а следовательно, и учетной политики.
Данный этап должен завершаться разработкой приказа об учетной политике как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.
Документы, описывающие учетную политику, должны удовлетворять требованиям лаконичности, ясности изложения и исключения возможности неоднозначного толкования.
1.2 Нормативное регулирование учетной политики
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
ПБУ 1/98 утверждено Приказом Минфина России от 09 декабря 1998 г. № 60н
(далее – ПБУ 1/98).
Настоящее Положение устанавливает основы формирования и раскрытия
учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).
В соответствии с пунктом 3 ПБУ 1/98 данное Положение в части формирования учетной политики распространяется на организации всех организационно-правовых форм. В части же раскрытия учетной политики только на те организации, которые обязаны публиковать бухгалтерскую отчетность.
Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
14
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения
счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
Исходя из требований, установленных пунктом 5 ПБУ 1/98 организация
обязана принять и утвердить:
 рабочий план счетов бухгалтерского учета;
 формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые (унифицированные) формы первичных учетных
документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
 порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
 методы оценки активов и обязательств;
 правила документооборота;
 порядок контроля за хозяйственными операциями;
 другие решения, необходимые для организации бухгалтерского
учета.
В связи с рассмотрением данного вопроса отметим значение первичных
документов в системе налогового учета по налогу на прибыль организаций. В
соответствии со статьей 313 НК РФ основанием определения налоговой базы
по налогу на прибыль являются данные первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Подтверждением
данных налогового учета являются:
 первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
 аналитические регистры налогового учета;
 расчет налоговой базы.
15
Поскольку налоговое законодательство не определяет понятие «первичные учетные документы», руководствуясь статьей 11 НК РФ, используют определение, данное в нормативных актах по бухгалтерскому учету.
При формировании учетной политики организация должна принять решение о способах ведения бухгалтерского учета.
К ним, в частности, относятся способы амортизации основных средств,
нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров,
незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от
продажи продукции, товаров, работ, услуг и т.д.
Нормы ПБУ 1/98 устанавливают, что состав и содержание подлежащей
раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Что касается выбора способов ведения бухгалтерского учета, отметим
следующее. В ряде случаев законодательно четко регламентируется способ ведения бухгалтерского учета конкретных операций и организация не имеет возможности выбора вариантов. Если же законодательно установлено несколько
способов ведения учета, организация с учетом специфики своей деятельности
закрепляет в учетной политике выбранный способ. В случае, если порядок ведения учета нормативными актами по бухгалтерскому учету не определен, организация самостоятельно разрабатывает способ ведения учета данных операций.
Под учетной политикой для целей налогообложения понимают совокупность выбранных организацией способов ведения налогового учета и порядка
исчисления налогов и сборов.
Положения налогового законодательства, также как и законодательство в
области бухгалтерского учета, могут устанавливать однозначный порядок исчисления налогов и сборов, а могут допускать несколько способов определения
налоговой базы и исчисления налогов и сборов. Закрепить выбранные способы
организация обязана документально, приказом о введении в действие учетной
16
политики для целей налогообложения на соответствующий год. Если налоговым законодательством по отдельным вопросам не установлен способ ведения
налогового учета, организация устанавливает его самостоятельно. Например,
может быть разработан определенный регистр налогового учета.
В учетную политику организации для целей бухгалтерского учета могут
вноситься изменения. Они могут быть связаны с изменением собственно законодательства в области бухгалтерского учета или с разработкой организацией
новых способов ведения учета, позволяющих более достоверно отражать факты
хозяйственной деятельности в учете и отчетности. Существенно могут измениться условия деятельности организации, например, ее виды деятельности. В
этом случае в учетную политику организации также могут вноситься изменения.
Аналогичные ситуации предусмотрены законодательными актами в области налогов и сборов. Например, в случае изменения налогового законодательства, происходит изменение учетной политики организации для целей налогообложения. На изменение положений данного документа может повлиять решение организации применить другие способы ведения налогового учета или
существенные изменения условий деятельности организации.
Отметим также, что организация обязана обеспечить преемственность
положений учетной политики, как в области бухгалтерского учета, так и налогового учета. Изменения в учетную политику вносятся только с начала финансового года, если это не связано с обязательным применением новых норм измененного законодательства.
Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ
1/2008. Оно пришло на смену ПБУ 1/98 и действует с 1 января 2009 г. ПБУ
1/2008, с одной стороны, сохранило преемственность с ПБУ 1/98 и не привнесло в жизнь российских организаций каких-либо кардинальных изменений в
части формирования и раскрытия учетной политики. С другой стороны, ПБУ
1/2008 содержит ряд новых положений, которых не было раньше.
17
Рассмотрим изменения, внесенные в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» по сравнению с одноименным ПБУ 1/98.
Во-первых, изменилась сама структура документа (см. табл.1); во-вторых,
в тексте уточнены и сделаны более логичными формулировки; отдельные положения приведены в соответствие с законодательством Российской Федерации
и иными нормативными правовыми актами.
Таблица 1
Сравнительная характеристика ПБУ 1/98 и ПБУ 1/2008
Аспект сравнения
Количество разделов в
документе
Состав разделов
Количество пунктов,
всего
Количество пунктов в
разделе «Общие положения»
Количество пунктов в
разделе «Формирование
учетной политики»
Количество пунктов в
разделе «Изменение
учетной политики»
Количество пунктов в
разделе «Раскрытие
учетной политики»
ПБУ 1/98
4
1. Общие положения
2. Формирование учетной политики
3. Раскрытие учетной
политики
4. Изменение учетной
политики
ПБУ 1/2008
4
1. Общие положения
2. Формирование учетной политики
3. Изменение учетной
политики
4. Раскрытие учетной
политики
23
25
4
3
6
6
8
7
5
9
18
Раздел «Общие положения». В данном разделе установлены правила
формирования учетной политики, в отличие от основ формирования в ПБУ
1/98.
В п. 1 ПБУ 1/2008 исключена фраза, что раскрытие учетной политики
есть придание ее гласности, так как данному понятию в указанном положении
посвящены отдельные разделы.
ПБУ 1/2008 четко очерчивает круг субъектов его применения: это организации, под которыми понимаются организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, за исключением кредитных
организаций и бюджетных учреждений.
В ПБУ 1/98 дополнительно указывалось, что оно распространяется на организации независимо от их организационно-правовых форм, однако данное
уточнение «поглощалось» ссылкой на законодательство Российской Федерации.
На данные организации ПБУ 1/2008 распространяется в части формирования учетной политики.
Филиалам и представительствам иностранных организаций, находящимся
на территории Российской Федерации, непосредственно в п. 1 ПБУ 1/2008
предоставляется право выбора формировать учетную политику:
 в соответствии с ПБУ 1/2008;
 исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной
организации, если последние не противоречат Международным
стандартам финансовой отчетности.
В п. 4 ПБУ 1/98 вышеназванным филиалам и представительствам разрешалось формировать учетную политику исходя из правил, установленных в
стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат
МСФО, но не предлагалось применять ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».
19
Определения понятия «учетная политика организации» и в старом, и в
новом ПБУ совпадают полностью.
Под учетной политикой организации по-прежнему понимается «принятая
ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения
фактов хозяйственной-деятельности».
Перечень способов учета в ПБУ 1/2008 – закрытый. Начиная с 1 января
2009 г., к способам ведения бухгалтерского учета относятся способы:
 группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;
 погашения стоимости активов;
 организации документооборота;
 инвентаризации;
 применения счетов бухгалтерского учета;
 организации регистров бухгалтерского учета;
 обработки информации.
Раздел «Формирование учетной политики». Учетная политика организации может быть сформирована как главным бухгалтером, так и иным лицом, на
которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено
ведение бухгалтерского учета организации. Главное, чтобы она была сформирована на основе ПБУ 1/2008 и утверждена руководителем организации.
Содержащееся в ПБУ 1/98 указание, что учетная политика организации
формируется либо главным бухгалтером, либо бухгалтером, организации, вступившее в противоречие с п. 2 ст. 6 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ
«О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухгалтерском учете), исключено.
В тексте ПБУ 1/2008 исключено дублирование требований, предъявляемых к первичным учетным документам Законом о бухгалтерском учете.
В соответствии с ПБУ 1/2008 при формировании учетной политики
должны быть утверждены способы оценки активов и обязательств.
20
В ПБУ 1/98 речь шла об утверждении методов оценки активов и обязательств. Таким образом, устранено существующее в ПБУ 1/98 противоречие
между п. 5 (метод оценки активов и обязательств) и п. 2, указывающим на то,
что под учетной политикой понимается принятая организацией совокупность
способов ведения бухгалтерского учета.
В описании допущений, применяемых при организации бухгалтерского
учета (имущественной обособленности; непрерывности деятельности; последовательности применения учетной политики; временной определенности фактов
хозяйственной деятельности), в формировании учетной политики организации
по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета
осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.
В ПБУ 1/2008 уточнены сразу три момента:
 направление ведения и организации бухгалтерского учета заменено
на вопрос организации и ведения бухгалтерского учета;
 ведение и организация бухгалтерского учета переставлены в их логической последовательности — организация и ведение. Учет должен быть сначала организован в определенном порядке, а при ведении учета бухгалтер (специалист) следует заведенному порядку;
 выбор одного способа может осуществляться из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными (правовыми) актами по бухгалтерскому учету.
Пунктом 10 ПБУ 1/98 установлено, что вновь созданная организация
оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской
отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).
В п. 9 ПБУ 1/2008 было снято первое из условий – об оформлении учетной политики до первой публикации бухгалтерской отчетности. Осталось то-
21
лько то, что оформить учетную политику следует не позднее 90 дней со дня
государственной регистрации юридического лица.
Раздел «Изменения учетной политики». В соответствии с п. 10 ПБУ
1/2008 изменение учетной политики организации может производиться в случаях:
 изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
 разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского
учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета
предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации
или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
 существенного изменения условий хозяйствования. Существенное
изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т. п.
Смена собственников в ПБУ 1/2008 не относится к основаниям, которые
могут вызвать существенное изменение условий хозяйствования, хотя перечень
по-прежнему остается открытым.
Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если
иное не обуславливается причиной такого изменения (п. 12 ПБУ 1/2008).
В п. 18 ПБУ 1/98 не предусматривалось каких-либо исключений из правила, что «изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года
(начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим соответствующим организационно-распорядительным документом».
Таким образом, новое ПБУ предусматривает возможность изменения
учетной политики в течение отчетного года. В качестве причины такого изменения можно привести случаи реорганизации юридических лиц в форме присоединения и выделения (см. табл. 2).
22
Таблица 2
Формирование и изменение учетной политики при реорганизации
Форма реорга- Переход прав и обянизации юри- занностей при реордического лица ганизации юридического лица
Преобразова- От юридического
ние
лица одного вида к
вновь возникшему
юридическому лицу
Слияние
При слиянии юридических лиц права
и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу
Разделение
Права и обязанности юридического
лица переходят к
вновь возникшим
юридическим лицам
Присоединение Права и обязанности присоединенного юридического лица переходят к юридическому лицу, к которому осуществлено
присоединение
Выделение
К юридическому
лицу (юридическим
лицам), выделившемуся из состава
юридического лица
Формирование
учетной политики
Изменение учетной
политики
Происходит у юри- Не происходит
дического лица другого вида
Происходит у вновь Не происходит
возникшего при
слиянии юридического лица
Происходит у вновь Не происходит
возникших юридических лиц
Возможно, происходит у юридического лица, к
которому осуществлено присоединение
другого юридического лица (юридических лиц)
Происходит у юридического лица
(юридических лиц),
выделившегося из
состава другого
юридического лица
Возможно, происходит у юридического лица, к которому осуществлено присоединение другого
юридического лица
(юридических лиц)
Возможно, происходит у юридического лица, из которого происходит
выделение юридического лица (юридических лиц)
23
В тексте нового ПБУ 1/2008 более логично выстроена последовательность показателей деятельности организации, на которые может оказать влияние изменение учетной политики.
В ПБУ 1/98 последствия изменения учетной политики могли оказать существенное влияние на финансовое положение (отражается согласно ПБУ 4/99
в Бухгалтерском балансе); движение денежных средств (отражается в Отчете о
движении денежных средств); финансовые результаты деятельности организации (отражается согласно ПБУ 4/99 в Отчете о прибылях и убытках).
В ПБУ 1/2008 последовательность иная:
 финансовое положение;
 финансовые результаты деятельности организации;
 движение денежных средств.
В ПБУ 1/2008 введены понятия ретроспективного и перспективного подхода к отражению изменений учетной политики в бухгалтерской отчетности,
которые приближают его к МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в
расчетных оценках и ошибки».
Раздел «Раскрытие учетной политики». Требования по раскрытию информации об учетной политике ПБУ 1/2008 соответствуют требованиям ПБУ
1/98, однако с отдельными важными уточнениями формулировок.
Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной
политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на
оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской
отчетности.
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без
знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения
организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств (п. 17 ПБУ 1/2008, аналогичный п. 11 ПБУ 1/98).
24
К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании
учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы:
 амортизации основных средств, нематериальных и иных активов;
 оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;
 признания выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг;
 другие способы, отвечающие требованию существенности для заинтересованных пользователей.
При перечислении способов ведения бухгалтерского учета в п. 12 ПБУ
1/98 к способам относился способ «признания прибыли от продажи продукции,
товаров, работ, услуг», что нельзя было признать корректным.
В п. 18 ПБУ 1/2008 уточнено, что состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Данное уточнение еще раз свидетельствует о том, что требования отдельных ПБУ в части раскрытия информации об учетной политике являются обязательными.
Пунктом 21 ПБУ 1/2008 уточнен состав раскрываемой организацией информации в случае изменения учетной политики:
 причина изменения учетной политики;
 содержание изменения учетной политики;
 порядок отражения последствий изменения учетной политики в
бухгалтерской отчетности;
 суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики,
по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать
25
информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по
данным о базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию;
 сумма соответствующей корректировки, относящейся к отчетным
периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно.
Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта,
раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной
политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим нормативным
правовым актом.
Пункт 24 ПБУ 1/2008 (по сравнению с п. 15 ПБУ 1/98) уточняет, что не
только существенные способы ведения бухгалтерского учета, но и информация
об изменении учетной политики подлежат раскрытию в пояснительной записке,
входящей в состав бухгалтерской отчетности организации.
В случае представления промежуточной бухгалтерской отчетности, она
может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, в которой раскрыта учетная политика.
Помимо вышеперечисленных, нормативными документами, в которых в
настоящее время также рассматриваются вопросы учетной политики и которыми следует также руководствоваться в решении вопросов ее выбора и обоснования являются:
1. Ст. 6 «Организация бухгалтерского учета в организациях» Федерального
закона от 23 февраля 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», введенного в действие с 28 ноября 1996 года (в ред. ФЗ от 23 июля 1998 года
№ 123-ФЗ).
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на
капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденного приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 года.
26
3. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 декабря 2000 года № 94н (заменивший План счетов и инструкцию по его применению, утвержденные приказом Министерства Финансов СССР от 1 ноября 1991 года № 56).
4. Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 января 2000 года № 4н.
5. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина
РФ от 28 июня 2000 года № 60н.
6. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о
порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ
от 5 августа 1992 года № 552 (в редакции постановления Правительства
РФЫ от 31 мая 2000 № 420).
В отношении Положения о составе затрат, заметим, что оно долгое время
носило характер как бухгалтерского, так и налогового нормативного документа, поэтому использовалось в т.ч. и для обоснования тех или иных элементов
учетной политики.
С 2000 года ситуация несколько изменилась:
 введено в действие ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
 отменена Инструкция по заполнению форм годовой бухгалтерской
отчетности (Приложение 2 к приказу Минфина РФ от 12 декабря
1996 года № 97), в которой имела место ссылка на Положение о составе затрат.
27
1.3 Учетная политика и система управления организацией
Учетная политика – это не только внутренний документ организации, закрепляющий выбор одного из нескольких альтернативных вариантов учета, но
и один из инструментов управления организацией. С помощью учетной политики можно воздействовать как на сам процесс обработки информации, так
и непосредственно на величину себестоимости продукции, прибыли, налогов,
значение статей отчетности.
Учетная политика – это реальный инструмент управления организацией, финансового и налогового планирования ее деятельности, снижения налогового бремени для конкретного субъекта хозяйственной деятельности. Учетная политика – внутренний закон организации, принятие которого необходимо в первую очередь для устранения пробелов, неясностей и вариантных решений в действующем законодательстве.
Учетная политика – это действенный инструмент организации в выполнении основных задач бухгалтерского учета. Основными задачами бухгалтерского учета, в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»
от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ, являются:
 формирование полной и достоверной информации о деятельности
организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям,
учредителям, участникам и собственникам имущества организации,
а также внешним пользователям - инвесторам, кредиторам, аудиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
 обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним
пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении
организацией хозяйственных операций и их целесообразностью,
наличием и движением имущества и обязательств, использования
28
материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с
утвержденными нормами, нормативами и сметами;
 предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Таким образом, если сформулировать кратко, главной задачей бухгалтерского учета является формирование полной, своевременной и достоверной
информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации , необходимой для оперативного руководства и управления , а также для ее использования учредителями, инвесторами, поставщиками,
покупателями, налоговыми и финансовыми органами, банками, аудиторами и
иными заинтересованными предприятиями и лицами.
Учетная политика - это выбор организацией вариантов и способов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также
формы, организации и техники ведения бухгалтерского учета исходя из установленных допущений и особенностей своей деятельности.
На выбор и обоснование учетной политики организации влияют следующие основные факторы:
 форма собственности и организационно-правовая форма организации (ООО, АО, СП, государственное или муниципальное унитарное
или казенное предприятие и т.д.);
 вид деятельности или отраслевая подчиненность (торговая, коммерческая деятельность, строительство, промышленность, транспорт, жилищно-коммунальное хозяйство и т.д.);
 объемы производства, среднесписочная численность работающих и
т.п.;
 отношение организации с системой налогообложения (освобождения от различного вида налогов, ставки налогов, льготы по налогообложению и т.п.);
29
 степень свободы действия в условиях переходного к рынку периода
(возможность самостоятельных действий в вопросах ценообразования и т.п.);
 стратегия финансово-хозяйственного развития (цели и задачи развития организации на долгосрочную перспективу, возможность и
ожидаемые направления инвестиций, тактические подходы к решению перспективных задач);
 наличие технического оснащения для функций управления (обеспечение ПЭВМ, средствами оргтехники, программными средствами и
т.п.);
 наличие эффективной системы информационного обеспечения организации по всем необходимым для деятельности направлениям;
 уровень квалификации кадров; экономической смелости, инициативности и предприимчивости руководства организации ;
 система материальной заинтересованности в эффективной работе
организации
и материальной ответственности за выполняемый
круг обязанностей;
 другие факторы.
Только принятие во внимание во всей совокупности влияющих факторов
поможет организации правильно подойти к обоснованию принимаемой учетной политики.
Поскольку способы ведения бухгалтерского учета существенно зависят и
влияют на принятие управленческих решений по всем вопросам, связанным с
ведением финансово-хозяйственной деятельности организации, значение учетной политики велико, и его трудно переоценить.
По существу, учетная политика организации должна являться тем стержнем, вокруг и на основе которого формируются все остальные внутренние организационно-распорядительные документы, регламентирующие финансовохозяйственную деятельность организации и исключающие возможность воз-
30
никновения проблем во взаимоотношениях, прежде всего с персоналом организации, а также с учредителями, контрагентами по хозяйственным договорам,
налоговыми и иными фискальными органами, внутренними и внешними пользователями бухгалтерской отчетности.
Кроме того, важнейшими задачами формирования учетной политики становятся:
 построение информационных процессов в организации, которое
обеспечило бы дополнение финансовой отчетности показателями,
ориентированными на ее будущее;
 сближение отечественной учетной практики с международной;
 преодоление информационного разрыва между бухгалтерией, которая аккумулирует огромные объемы финансовых и нефинансовых
сведений об организации, и пользователями (внешними и внутренними) учетных и отчетных данных, которые часто сетуют на недостаток информации о деятельности организации, предъявляют серьезные претензии к бухгалтерии по поводу состава, содержания и
качества предоставляемых им данных.
Учетная политика, основанная на идее обеспечения прозрачности деятельности организации и полезности информации о ее деятельности, позволит
удовлетворить информационные запросы широкого круга пользователей.
Разработка, а тем более совершенствование учетной политики организации – сложный процесс, предполагающий изучение особенностей бизнеса, анализ действующего законодательства, проведение экономических и финансовых
расчетов, принятие решений и т.д.
31
Глава 2. Разработка учетной политики организации на базе ИП
Пантюк А.М.
2.1 Общая характеристика организации
ИП Пантюк А.М. занимается производством и продажей хлебобулочных
и кондитерских изделий. Компания имеет более десятка структурных подразделений: пекарни, производство, автотранспортное предприятие, а также собственную торговую сеть. ИП Пантюк А.М. объединяет более 18 фирменных магазинов и павильонов в Подольске.
Пекарни оснащёны современным оборудованием; хлебопекарные печи,
расстойные камерами и тестозакаточной машины производства Швеции.
В течение 12 лет на предприятии непрерывно идет модернизация оборудования новейшими отечественными и западными технологиями, строятся современные цеха, мини-пекарни, один завод перепрофилирован на кондитерское
производство по выпуску вафель, сухарей, бисквитов и тортов.
ИП Пантюк А.М. единственное предприятие в крае, имеющее собственную лабораторию качества, где специалисты тщательно следят за соблюдением
технологических процессов, исследуют сырье и качество готовых изделий.
Ежедневно в лабораторию из лабораторий всех заводов поступают сведения на
соответствие уровня кислотности, влажности, режиму выпечки, органолептических свойствах продуктов.
Конъюнктура рынка постоянно диктует новые правила, поэтому через
фирменную торговлю, специалисты службы маркетинга не только отслеживают
продвижение товара, но и апробируют новинки. По результатам исследований,
и без того богатый ассортимент, постоянно обновляется. Только за последний
год кондитерский ассортимент пополнился новыми видами вафель и вафельных
тортов «Для души», бисквитно - кремовыми тортами, новой линейкой легких
ягодно-йогуртовых тортов «Фруэлли», крекерным печеньем.
Ежегодно на рынки Подольска и соседних регионов поставляется более
27 тысяч тонн высококачественной продукции более 400 наименований. ИП
32
Пантюк А.М. обеспечивает потребности населения края на 30% в хлебобулочных и на 27% в кондитерских изделиях. Кроме городов и районов края, география поставок мучных и кондитерских изделий с длительным сроком хранения
достаточно широка.
Ассортимент продукции, вырабатываемой предприятием, насчитывает
около 200 наименований. Технологами предприятия ведется непрерывная работа по обновлению ассортимента. В зависимости от клиентского спроса ежегодно вводится новый ассортимент более чем по 30 позициям. Одно из ключевых
направлений, последовательно реализуемых предприятием – производство
«здоровой» продукции. Единственное в регионе предприятие производит и реализует как массовый сорт хлеба бездрожжевой хлеб Богородский и еще более
20 видов профилактической продукции объединенной в серию «Здоровое питание».
ИП Пантюк А.М. долгов в бюджеты и во внебюджетные фонды не имеет.
Заработная плата выше среднестатистического по городу Подольск, она работникам выплачивается своевременно два раза в месяц. На предприятии практикуется выплата вознаграждений по итогам работы за отчетный период, принимаются все меры для улучшения условий труда и отдыха работников. За 19982006 годы создано дополнительных рабочих мест для 338 чел., в 2006 году –
для 21 человека.
2.2 Анализ действующей учетной политики
Учетная политика – это основной рабочий документ организации, в котором изложены выбранные ею варианты учета и оценки объектов учета, форма
бухгалтерского учета, порядок его организации, формы внутренней отчетности.
Основными элементами учетной политики являются выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность.
Проведем анализ учетной политики ИП Пантюк А.М. за 2009 г. (Приложение 2).
33
Основные средства
По основным средствам отражаются следующие решения по элементам
учетной политики:
 о выбранных способах начисления амортизации;
 о значении коэффициента ускорения при начислении амортизации
по основным средствам способом уменьшаемого остатка:
 об установлении срока полезного использования объектов основных средств;
 о порядке принятия к учету объектов основных средств, состоящих
из нескольких частей;
 по переоценке основных средств;
 о порядке списания затрат по ремонт основных средств;
 об установлении стоимостного лимита отнесения актива к основным средствам или материально-производственным запасам.
Амортизации по основным средствам производится одним из следующих
способов:
 линейный способ;
 способ уменьшаемого остатка;
 способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
 способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ).
В учетной политике ИП Пантюк А.М. отражено следующее:
1. Амортизация основных средств начисляется способом уменьшаемого
остатка;
2. Коэффициент ускорения равен 3;
3. Срок полезного использования устанавливается при принятии объектов к учету в пределах сроков, установленных для данных основных
34
средств в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы;
4. Стоимостной лимит отнесения актива к основным средствам равен
20 000 руб.
Способ уменьшаемого остатка является методом ускоренной амортизации. Его использование вызывает следующие последствия:
 сумма налога на имущество уже в первые годы эксплуатации объектов основных средств уменьшается за счет уменьшения остаточной стоимости основных средств;
 при использовании методов ускоренной амортизации сумма амортизации по годам уменьшается, а затраты на ремонт основных
средств, наоборот, с годами увеличиваются. Следовательно, применение ускоренных методов амортизации по основным средствам
обеспечивает примерно одинаковые совокупные расходы на амортизацию и на ремонт основных средств по годам, что имеет важное
значение для управления себестоимостью продукции;
 при применении ускоренных методов амортизации основных
средств их остаточная стоимость резко уменьшается уже в первые
годы, что приводит не только к уменьшению суммы налога на
имущество, но и к повышению коэффициента износа основных
средств и показателей их рентабельности, снижению величины внеоборотных активов в бухгалтерском балансе. Снижение стоимости
внеоборотных активов, в свою очередь, приводит к увеличению
собственных оборотных средств, исчисленных вычитанием из собственного капитала (итог раздела III баланса) суммы внеоборотных
активов (итог раздела I баланса) и значения коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами – одного из основных показателей рыночной устойчивости организации;
35
 применение ускоренной амортизации основных средств увеличивает себестоимость продукции в первые годы использования объектов
основных средств и уменьшает величину данного показателя в последние годы, что оказывает влияние на показатели бухгалтерской
прибыли и рентабельности имущества;
 использование ускоренных методов амортизации основных средств
в бухгалтерском учете обусловливает различный порядок расчета
сумм амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, что приводит к возникновению временных разниц, усложнению учета и расчетов налога на прибыль.
Отметим, что в учетной политике ИП Пантюк А.М. не зафиксировано
следующее:
1. Порядок принятия к учету объектов основных средств, состоящих из
нескольких частей;
2. Порядок списания затрат на ремонт основных средств;
3. Порядок переоценки основных средств.
Нематериальные активы
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по нематериальным
активам определяется одним из следующих способов:
 линейным способом;
 способом уменьшаемого остатка;
 способом списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ).
Выбор того или иного способа определяется самой организацией исходя
из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериальных активов, включая возможный результат от продажи
объекта. Так как расчет ожидаемых выгод от использования объектов нематериальных активов не является надежным, ИП Пантюк А.М. использует линейный способ.
36
Материальные запасы
Основными
элементами
учетной
политики
по
материально-
производственным запасам являются:
 выбор метода оценки материальных запасов;
 определение стоимостного лимита отнесения актива к основным
средствам или материальным запасам;
 выбор варианта синтетического учета материальных запасов.
Израсходованные материальные ресурсы отражаются в учете с использованием одного из следующих методов оценки запасов:
 по себестоимости каждой единицы;
 по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого
месяца по однородным видам материальных ресурсов или по отдельным видам ресурсов;
 по себестоимости первых по времени закупок партий материальных
ресурсов (метод ФИФО).
При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации,
политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации
продукции.
В условиях инфляции себестоимость незавершенного производства, отгруженной и проданной продукции снижается при использовании метода ФИФО и оказывается примерно средней при применении средней себестоимости
материалов. Изменение себестоимости оказывает влияние на сумму прибыли и
налога на прибыль, на все показатели, исчисляемые на основе прибыли.
Кроме того, следует учитывать, что способ оценки израсходованных материалов может оказать влияние на стоимость остатка неизрасходованных материалов. При использовании метода ФИФО стоимость остатков материалов на
конец месяца в условиях инфляции увеличивается.
37
ИП Пантюк А.М. в приказе об учетной политике на 2009 г. утвердил, что
при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином
выбытии их оценка производится по средней себестоимости.
Изменение стоимости остатков материалов может оказать влияние на величину оборотных активов, активов баланса и всех показателей, исчисляемых
на их основе.
Синтетический учет материально-производственных запасов может осуществляться:
 по фактической себестоимости приобретения (заготовления);
 по учетным ценам.
При
обоих
вариантах
синтетического
учета
материально-
производственных запасов аналитический учет их отдельных видов осуществляется, как правило, по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и др.).
Учет процесса приобретения и заготовления материалов в ИП Пантюк
А.М. в 2009 г. осуществляется в оценке по фактической себестоимости приобретения (заготовления).
Готовая продукция
Основным элементом учетной политики по готовой продукции является
способ учета готовой продукции.
В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрена возможность учета выпуска продукции (работ, услуг) двумя вариантами: без использования счета 40 «Выпуск продукции
(работ, услуг)» и с использованием данного счета.
Учет выпуска готовой продукции в ИП Пантюк А.М. организуется без
применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Затраты на производство продукции
По учету затрат на производство продукции основными элементами
учетной политики являются:
38
 способ списания общехозяйственных расходов;
 способ оценки незавершенного производства;
 вариант сводного учета затрат на производство;
 методы калькулирования себестоимости продукции.
Выбор способа списания общехозяйственных расходов
В соответствии с Планом счетов и другими основными нормативными
документами по бухгалтерскому учету организации могут списывать общехозяйственные расходы на:
 счета учета затрат на производство;
 на счет 90 «Продажи».
Применение второго варианта списания общехозяйственных расходов
вызывает следующие последствия:
 на счетах 20, 23, 29, 43, 45 и соответствующих балансовых статьях («Готовая продукция», «Товары отгруженные», «Незавершенное производство») отражается неполная производственная себестоимость продукции
(без общехозяйственных расходов). Это уменьшает величину актива баланса и оказывает влияние на значение коэффициента текущей платежеспособности организации, исчисляемого отношением оборотного капитала к краткосрочным обязательствам организации (величина этого важнейшего показателя уменьшается);
 при обычном порядке списания общехозяйственных расходов значительная их часть относится на счета учета капитальных вложений (08), непроизводственные нужды (29), расходы будущих периодов (97), целевого
финансирования (86), т. е. эта сумма не включается в себестоимость проданной продукции. При втором же варианте вся сумма общехозяйственных расходов списывается на счет 90 и тем самым существенно завышается себестоимость проданной продукции, что приводит к уменьшению
прибыли, налога на прибыль и показателей рентабельности;
39
 в сезонных производствах при выполнении работ долгосрочного характера общехозяйственные расходы при обычном порядке их списания входят
в состав не незавершенного производства (отражаются на счетах 20, 23 и
др.). При втором же варианте они ежемесячно списываются на счет 90.
При отсутствии выпуска продукции за какой-либо месяц на счете 90 отражаются только общехозяйственные расходы. Счет 90 ежемесячно закрывается счетом 99. В этом случае организация становится убыточной,
что опасно для оценки ее деятельности со стороны других организаций.
В ИП Пантюк А.М. учет затрат на производство в 2009 г. велся с разделением их на:
 прямые (собираются по дебету счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства») и
 косвенные (отражаются по
дебету счетов 25 «Общепроизвод-
ственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»).
Себестоимость продукции учитывалась и планировалась только в части
переменных затрат. Постоянные расходы собирались на отдельном счете (счет
26 «Общехозяйственные расходы») и периодически списывают непосредственно на финансовые результаты (в Дт 90 «Продажи»).
Выбор способа оценки незавершенного производства
Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может
отражаться в учете и балансе по:
 нормативной или плановой себестоимости;
 прямым статьям расходов;
 стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При единичном производстве продукции незавершенное производство
отражается в балансе по фактическим производственным затратам.
Выбор вариантов оценки незавершенного производства оказывает влияние на трудоемкость учета и калькулирования себестоимости продукции, на
выбор методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости
40
продукции, на себестоимость производственной и реализованной продукции,
на величину показателей финансового состояния организации.
При этом следует иметь в виду, что при оценке незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов все затраты по их
переработке ежемесячно списываются на счет 90 «Продажи» и тем самым относятся на себестоимость реализуемой продукции.
При значительных остатках незавершенного производства себестоимость
реализованной продукции может быть существенно завышена и организация
может оказаться убыточной. Кроме того, занижение стоимости незавершенного
производства, отражаемого в балансе отдельной статьей, может оказать влияние на величину оборотных активов, принимаемых в расчет при исчислении
коэффициента текущей платежеспособности – одного из основных официальных показателей структуры баланса организации и ее платежеспособности. К
таким же последствиям приводит занижение в балансе стоимости годовой и отгруженной продукции при ее оценке по неполной производственной себестоимости.
Вместе с тем занижение стоимости незавершенного производства в активе баланса улучшает показатели оборачиваемости имущества и рентабельности
незавершенного производства, оборотных активов и всего имущества организации за счет уменьшения их величины в активе баланса.
В учетной политике ИП Пантюк А.М. зафиксировано, что незавершенное
производство в 2009 г. оценивается по фактической производственной себестоимости.
Выбор варианта сводного учета затрат на производство
Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному вариантам. Бесполуфабрикатный вариант менее
трудоемок.
Вместе с тем полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство позволяет выявить себестоимость полуфабрикатов на различных ста-
41
диях их обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за
процессом формирования себестоимости продукции.
В учетной политике ИП Пантюк А.М. за 2009 г. не отражен выбор способа сводного учета затрат на производство.
Выбор методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
Различают нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный
(простой) методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. В
качестве метода калькулирования может применяться метод «директ-костинг».
ИП Пантюк А.М. использует метод калькулирования затрат с усеченной
себестоимостью («директ-костинг»).
Списание общехозяйственных расходов на себестоимость реализованной
продукции, минуя процесс калькулирования, имеет ряд преимуществ:
1. Снижение трудоемкости учета, его упрощение;
2. Совокупная прибыль будет одной и той же при использовании разных
систем калькулирования;
3. Отсутствует капитализация постоянных накладных расходов в товарных запасах на складе, в неликвидных запасах в период, когда спрос
на продукцию уменьшается.
Расчет маржинального и остаточного дохода с использованием метода
«директ-костинг» можно принимать в качестве отчета по прибыли от производства. Такие отчеты целесообразно составлять по организации в целом, ее структурным подразделениям, видам продукции и т.п.
Показатели маржинального дохода и прибыли от производства имеют
важное значение для управления себестоимостью продукции. Они показывают
зависимость этих показателей от цен на продукцию, структуры выпускаемой
продукции, величины переменных и постоянных затрат.
На основе анализа взаимосвязи «затраты-объем-прибыль» определяют
критическую точку объема производства в единицах продукции или стоимости
продукции.
42
Кроме того, на основе данных, получаемых методом «директ-костинг»,
обосновывают оптимальный объем производства продукции, целесообразность
принятия отдельных заказов, цены на новую продукцию и т.п.
Займы и кредиты
Основными элементами учетной политики по займам и кредитам являются:
 порядок учета долгосрочной задолженности в момент, когда по
условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы
долга остается 365 дней;
 порядок учета дополнительных затрат, связанных с получением
займов и кредитов.
В соответствии с п. 6 ПБУ 15/01 организация-заемщик может:
 переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную, когда
по условиям договора займа или кредита до возврата основной
суммы долга остается 365 дней;
 учитывать указанную долгосрочную задолженность в составе долгосрочной задолженности до момента ее погашения.
В учетной политике ИП Пантюк А.М. на 2009 г. долгосрочная задолженность по полученным займам и (или) кредитам переводится в краткосрочную в
момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.
Определение состава обычных и прочих видов деятельности
В соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 и п. 4 ПБУ 10/99 доходы и расходы в зависимости от их характера, условий получения, направлений деятельности организации подразделяются следующим образом:
 доходы и расходы по обычным видам деятельности;
 прочие доходы и расходы.
43
Отдельные виды доходов и расходов в учетной политике в целях бухгалтерского учета целесообразно квалифицировать в соответствии с подходами по
решению данного вопроса в учетной политике для целей налогообложения.
При этом необходимо иметь в виду, что квалификация указанных видов
деятельности может оказать влияние на сумму выручки от реализации продукции и на величину показателей, исчисляемых с использованием данного показателя, в том числе на показатели, исчисляемые по нормативам, установленным
в процентах к сумме выручки (величину рекламных расходов – п. 4 ст. 264 НК
РФ, резервов по сомнительным долгам – п. 4 ст. 266 НК РФ) и др.
В учетной политике ИП Пантюк А.М. на 2009 г. не определен состав доходов и расходов по обычным видам деятельности и прочих доходов и расходов.
Решения по созданию резервов
При решении вопроса о создании резервов нужно иметь в виду следующие обстоятельства. Создание резервов сомнительных долгов и предстоящих
расходов соответствует международной практике (соблюдение принципа
осмотрительности) и требованию осмотрительности в отечественном учете.
Вместе с тем при значительных суммах создаваемых резервов увеличиваются соответствующие затраты (по резервам будущих расходов) и прочие
расходы (по резервам сомнительных долгов), оказывающие влияние на величину прибыли организации и всех показателей, исчисляемых на ее основе.
В организациях, исчисляющих коэффициент текущей платежеспособности отношением оборотных активов ко всей сумме краткосрочных обязательств
(строка 690 баланса), значительные суммы резервов предстоящих расходов могут уменьшить значение коэффициента текущей платежеспособности.
В учетной политике ИП Пантюк А.М. на 2009 г. указано, что:
 создается резерв на предстоящую оплату отпусков работникам;
 создается резерв по сомнительным долгам;
44
Рабочий план счетов
Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и
аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета, разрабатывается организацией в зависимости от следующих условий:
 совокупности счетов синтетического учета, содержащихся в Плане
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению;
 групп хозяйственных операций, характерных для организации в зависимости от отраслевых особенностей, организационно-правовой
формы, видов деятельности и др.
Рабочий план счетов должен содержать полный перечень синтетических
счетов (счетов первого порядка), субсчетов (счетов второго порядка) и аналитических счетов.
Для учета специфических операций организация может по согласованию
с Минфином России вводить в рабочий план счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.
Номенклатура субсчетов (счетов второго порядка), предусмотренных в
Плане счетов, формируется в составе рабочего плана счетов исходя из потребностей управления, включая экономический анализ хозяйственной деятельности, контроль, требования бухгалтерской отчетности. Организация может
уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, вводить дополнительные субсчета.
Совокупность счетов аналитического учета в составе рабочего плана
счетов устанавливается самой организацией, исходя из нормативных актов
по бухгалтерскому учету и внутренних потребностей организации.
Рабочий план счетов ИП Пантюк А.М. приведен в Приложении 3.
45
2.3 Учетная политика как элемент налогового планирования
Учетная политика является одним из инструментов налогового планирования. Законодательство в ряде случаев предоставляет налогоплательщику возможность самостоятельно выбрать способ бухгалтерского или налогового учета
той или иной операции. В зависимости от конкретной ситуации экономически
может быть выгоднее тот или иной способ. На правильности оценки и применения способов учета и налогообложения в учетной политике и основан соответствующий метод в налоговом планировании.
Учетная политика является документом, который утверждается налогоплательщиком. В настоящее время выделились существенные различия учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
Поэтому целесообразно составить два отдельных документа: один по бухгалтерской учетной политике и другой – по налоговой учетной политике. При составлении документов целесообразно учесть, что способы бухгалтерского и
налогового учета должны как можно меньше отличаться друг от друга. Такой
подход минимизирует затраты бухгалтерии на ведение учетного процесса.
Следует отметить, что в учетной политике ИП Пантюк А.М. на 2009 г. не
отражены основные положения налогового учета предприятия. Исследуемое
предприятия находится на общем режиме налогообложения.
Выбор метода определения выручки от реализации
По некоторым налогам, исчисляемым с выручки от реализации, законодательство предоставляет право выбора метода определения выручки – по отгрузке или по оплате.
Во многих случаях (но не всегда) применение метода по оплате позволяет
отсрочить уплату налоговых платежей, но, прежде чем выбрать метод определения выручки, следует проанализировать целесообразность каждого из методов. Применять метод по оплате целесообразно в том случае, если налогоплательщик предоставляет коммерческие кредиты (отсрочку платежа) своим покупателям (заказчикам).
46
Кроме того, следует отметить, что в настоящее время нет обязанности
применять один и тот же метод для всех налогов. Так, метод по оплате может
применяться по НДС, а по отгрузке – по налогу на прибыль. Поэтому рассмотрим применение указанных методов для всех налогов в отдельности.
Налог на добавленную стоимость
Метод определения выручки по НДС установлен ст. 167 НК РФ. Налогоплательщик вправе выбрать метод по отгрузке или по оплате. Выбранное решение отражается в учетной политике.
В случае если налогоплательщик не решил, какой способ определения даты реализации товаров (работ, услуг) он будет использовать для целей исчисления и уплаты налога, то применяется способ определения даты реализации по
отгрузке (п. 12 ст. 167 НК РФ).
Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей
налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере
отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, дата реализации
определяется как наиболее ранняя из следующих дат:
 день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);
 день оплаты товаров (работ, услуг).
Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике дату возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств,
дата реализации определяется как день оплаты товаров (работ, услуг) (значение
термина «оплата» раскрыто в п.2 ст.167 НК РФ).
По НДС применение метода по оплате выгодно тем, что этот метод не сопряжен с какими-либо особыми нежелательными условиями (в отличие,
например, от налога на прибыль организаций).
Следует отметить, что метод определения выручки по оплате в бухгалтерском учете не применяется.
47
Налог на прибыль организаций
По налогу на прибыль организаций также предусмотрены два метода
определения выручки – по начислению и кассовый метод. Однако есть существенные отличия кассового метода по налогу на прибыль от метода по оплате
по НДС.
Прежде всего отметим, что не все организации имеют право применять
кассовый метод. В соответствии со ст.273 НК РФ организации имеют право на
определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.
Еще один из недостатков кассового метода заключается в том, что может
возникнуть несоответствие между доходами и расходами. Так, если организация торговли оплатила расходы за приобретение товара в одном году, а получила выручку от реализации в следующем, то в первом году может быть убыток, а в следующем – большая прибыль (налогооблагаемая). При этом убыток,
полученный в прошлом году, будет списываться в текущем году в размере, не
превышающем 30 % налоговой базы (ст.283 НК РФ), а оставшиеся суммы – в
последующие годы.
Есть и еще один недостаток – если налогоплательщик, перешедший на
определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового
периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров
(работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение (п.4 ст.273 НК РФ).
Применение кассового метода выгодно при наличии следующих условий:
1. Налогоплательщик оплачивает собственные расходы не позднее, чем
получает плату за реализованные товары (работы, услуги);
В этом случае расходы будут признаваться одновременно с доходами или
раньше, чем доходы. Следует отметить, что для получения выгоды не обяза-
48
тельно, чтобы расходы были оплачены сразу после их начисления. Главное,
чтобы расходы были оплачены не позднее, чем возникнет налоговая база (получена плата за реализованные товары (работы, услуги));
2. Налогоплательщик реализует товары (работы, услуги) с отсрочкой
платежа;
В этом случае фактически будет получена рассрочка по уплате налога на
прибыль до того момента, когда будет получена плата за реализованные товары
(работы, услуги);
3. Налогоплательщик имеет высокую норму прибыли по своим операциям и предоставляет отсрочку по оплате своим клиентам;
Чем больше нормы прибыли, тем более важно получение отсрочки по
уплате налога;
4. Есть большая доля уверенности в том, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысит 1
млн. руб. за каждый квартал.
Следует учитывать, что выгода от применения кассового метода может
быть еще и в том, что будет получена отсрочка уплаты авансовых платежей.
Так, в соответствии со ст.286 НК РФ сумма авансовых платежей исчисляется
исходя из фактически полученной прибыли за предыдущий отчетный период.
Таким образом, если отсрочен налог на прибыль, то отсрочены и авансовые
взносы.
Применение повышенных норм амортизации
Пунктом 7 ст. 259 НК РФ предусмотрена возможность применения к основной норме амортизации повышенных коэффициентов, а именно:
 в отношении амортизируемых основных средств, используемых для
работы в условиях агрессивной среды (к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2);
49
 в отношении амортизируемых основных средств, используемых для
работы в условиях повышенной сменности (к основной норме
амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2);
 для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной
норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.
Применение специального коэффициента не распространяется на основные средства, относящиеся к 1-й, 2-й и 3-й амортизационным группам, в случае
если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.
Выгода применения специального коэффициента заключается в том, что
стоимость объекта будет списана в уменьшение налогооблагаемой прибыли в
более короткие сроки.
Применение пониженного коэффициента
Пунктом 10 ст. 259 НК РФ установлено право применять пониженный
коэффициент амортизации. Как это ни странно, но пониженные коэффициенты
также можно применять в налоговом планировании, а именно в том случае, если предприятие на период приобретения основных средств малоприбыльное,
что позволит перенести затраты на более поздние отчетные периоды.
Начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных
допускается по решению руководителя организации, закрепленному в учетной
политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего
налогового периода.
Из текста п. 10 ст. 259 НК РФ следует, что налогоплательщик вправе
применить пониженный коэффициент сроком на один календарный год, а затем
отказаться от него.
50
Способ списания имущества материально-производственных запасов
При списании материально-производственных запасов в производство и
ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:
 по себестоимости каждой единицы;
 по средней себестоимости;
 по себестоимости первых по времени приобретения материальнопроизводственных запасов (метод ФИФО);
 по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).
При инфляции, когда в общем случае цены на последние по времени приобретения материалы увеличиваются, более выгоден метод ЛИФО. Этот метод
позволяет увеличить по сравнению с другими методами себестоимость продукции (следовательно, уменьшить налог на прибыль), а также уменьшить стоимость остатков материалов на конец отчетного периода (следовательно,
уменьшить сумму налога на имущество). В то же время если цены на приобретаемые материалы в течение года существенно не изменяются, то все 3 последних метода дадут близкий результат.
ИП Пантюк А.М. в приказе об учетной политике на 2009 г. утвердил, что
при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином
выбытии их оценка производится по средней себестоимости.
Способ списания издержек обращения в торговле
Пунктами 27, 66 Методических рекомендаций о порядке формирования
показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом
Минфина России от 28.06.2000 № 60н, предусмотрены также два способа списания для издержек обращения организаций торговли (счет 44):
 обычный способ списания.
В этом случае часть издержек обращения, приходящаяся на остаток непроданных товаров, на конец отчетного периода не списывается;
51
 признавать издержки обращения полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по
обычным видам деятельности.
В данном случае издержки обращения списываются на выручку от реализации в полном объеме.
Для облегчения учетного процесса целесообразно в бухгалтерском учете
применять метод списания издержек обращения, совпадающий с таковым для
налогообложения прибыли.
Создание резерва по сомнительным долгам
Статьей 266 НК РФ предусматривается право налогоплательщиков на создание резервов по сомнительным долгам. Следует сразу же отметить, что такое право имеют только организации, применяющие метод начисления для
налогообложения прибыли (пп.8 п.1 ст.265 НК РФ).
Создание резервов по сомнительным долгам позволяет организации минимизировать налогооблагаемую прибыль на сумму этого резерва. Но следует
отметить, что правила создания этого резерва таковы, что реальное уменьшение
налогооблагаемой прибыли возможно только в том случае, если организация
имеет просроченную дебиторскую задолженность, не обеспеченную залогом,
поручительством, банковской гарантией.
Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
52
Глава 3. Совершенствование учетной политики ИП Пантюк А.М.
и углубление связи с системой управления организацией
3.1 Недостатки действующей учетной политики на предприятии
В учетной политике ИП Пантюк А.М. не зафиксировано следующее:
1. Порядок принятия к учету объектов основных средств, состоящих из
нескольких частей;
2. Порядок списания затрат на ремонт основных средств;
3. Порядок переоценки основных средств;
4. Порядок переоценки нематериальных активов;
5. Вариант сводного учета затрат на производство;
6. Состав доходов и расходов по обычным видам деятельности и прочих
доходов и расходов;
7. Основные положения налогового учета предприятия и др.
Кроме того, необходимо пересмотреть многие другие положения учетной
политики ИП Пантюк А.М.
3.2 Рекомендации по изменению и дополнению учетной политики ИП Пантюк А.М.
Для исследуемого предприятия в 2010 г. рекомендуется переход на линейный способ исчисления амортизации основных средств. Несомненный плюс
линейного способа начисления амортизации – это простота применения. Кроме
того, установив этот способ и в налоговом, и в бухгалтерском учете, компания
может избежать временных разниц.
Переходить с одного метода амортизации на другом новая редакция
пункта 1 статьи 259 Налогового кодекса разрешает с начала очередного налогового периода. Все, что нужно для этого сделать, это закрепить новым метод в
налоговой учетной политике. Применять его компания также будет обязана по
отношению ко всему амортизируемому имуществу.
53
Переходить с нелинейного метода на линейный можно будет не чаще одного раза в пять лет. А вот для перехода с линейного метода на нелинейный
ограничений нет.
Суть линейного метода в 2010 году осталась прежней. Если компания
решит применять именно его, начислять амортизационные отчисления нужно
будет, как и раньше, по каждому объекту, равномерно, в течение вceгo срока
полезного использования.
Определять норму амортизации для каждого объекта нужно по формуле:
К = 1 : n × 100%,
где К – норма амортизации;
n – срок полезного использования объекта в месяцах.
А ежемесячная сумма амортизации рассчитывается как про изведение
первоначальном (восстановительном) стоимости объекта на норму амортизации
(п. 2 ст. 259.1 Налогового кодекса РФ).
До 2010 года ИП Пантюк А.М. амортизировал объекты основных средств
нелинейным методом, а с 2010 года решил перейти на линейный. Как это сделать, описано в пункте 4 статьи 322 Налогового кодекса РФ. Порядок действий
должен быть следующим:
1. Определить остаточную стоимость объекта на 1 января 2010 года. Для
этого его первоначальную (восстановительную) стоимость нужно уменьшить
на сумму амортизации, начисленную по состоянию на 1 января 2010 года (это
следует из п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).
2. Рассчитать норму амортизации исходя из остатка срока полезного использования объекта на 1 января 2010 года. Он равен первоначально установленному сроку за минусом срока, в течение которого объект амортизировался
до 1 января 2010 года.
3. Установить ежемесячную сумму амортизации равной произведению
остаточном стоимости объекта на 1 января 2010 года на норму его амортизации.
54
В учетной политике ИП Пантюк А.М. в 2010 г. необходимо определить
порядок принятия к учету объектов основных средств, состоящих из нескольких частей.
Объект основных средств, состоящий из нескольких частей, может быть
принят на учет:
 в качестве одного инвентарного объекта;
 каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект, если сроки полезного использования каждой части существенно отличаются.
При принятии на учет отдельных частей «сложного» объекта основных
средств в качестве самостоятельных объектов учета стоимость некоторых частей «сложных» объектов может оказаться меньше установленного лимита отнесения объекта к основным средствам (до 20 000 руб.). В этом случае данная
часть «сложного» объекта может отражаться в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 в
составе материально-производственных запасов и по ней не должна начисляться амортизация.
Выделение из «сложных» объектов основных средств отдельных их частей и отнесение их к материально-производственным запасам позволит
уменьшить налог на имущество и окажет влияние на все показатели деятельности организации, исчисляемые с использованием показателей стоимости
основных средств и материально-производственных запасов (сумму амортизации, себестоимость продукции, стоимость внеоборотных активов, величину
собственных оборотных средств, оборотных активов и др.).
Важно отразить в учетной политике ИП Пантюк А.М. за 2010 год решения о переоценке основных средств.
Принимая решение о переоценке основных средств, следует иметь в виду,
что существенное изменение стоимости основных средств (иначе проведение
переоценки теряет смысл) оказывает большое влияние на величину налога на
имущество, сумму амортизационных отчислений, показатели себестоимости
55
продукции, прибыли, валюты баланса, рентабельности имущества, сумму амортизационного фонда, создаваемого для воспроизводства основных средств,
сумму собственных оборотных средств и т. п. Кроме того, повышение балансовой стоимости основных средств может привести к их неликвидности при продаже.
В учетном политике ИП Пантюк А.М. на 2010 г. можно закрепить, что
переоценка основных средств проходит раз в три года. Чтобы у налоговых инспекторов не возникло подозрений, что предприятие умышленно занижает базу
по налогу на имущество, необходимо обосновать выбранным период. В качестве аргументов можно сослаться на исследования цен на подобным вид имущества в течение такого периода. Указать, что по результатам анализа динамики роста цен у подобного имущества стоимость меняется в среднем раз в три
года.
Процедура переоценки является трудоемком, если требует создания специальном комиссии, или же дорогостоящем в случае привлечения сертифицированных оценщиков. Поэтому трудозатраты, необходимые для более частом
переоценки, будут неоправданны и экономически нецелесообразны. К тому же
это нарушило бы принцип рациональности бухучета.
Необходимо определить порядок списания затрат на ремонт основных
средств. Затраты на ремонт основных средств могут быть отнесены на себестоимость продукции следующими способами:
 фактические затраты на ремонт сразу списываются на счета учета
затрат (25, 26, 20 и др.);
 создается ремонтный фонд с последующим использованием его
средств на проведение ремонта основных средств;
 фактические затраты на ремонт основных средств сначала учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов, а затем списываются с этого счета на счета учета затрат на ремонт основных
средств (25, 26 и др.).
56
При использовании первого способа при неравномерно проводимых ремонтных работах по месяцам затраты на ремонт основных средств могут вызвать существенные колебания в себестоимости продукции (особенно при осуществлении капитального ремонта основных средств в сезонных отраслях производства).
Создавать резерв на ремонт основных средств с последующим списанием
фактических затрат за счет резерва рекомендуется в тех организациях с сезонным производством, где основная часть расходов на ремонт основных средств
приходится на конец года, а также в организациях, располагающих большой
номенклатурой основных средств, требующих существенных затрат на их ремонт.
Третий вариант целесообразно использовать в тех сезонных организациях, где основная часть расходов на ремонт основных средств приходится на
первые месяцы года, когда еще нет возможности накопить резерв на ремонт основных средств (мясокомбинаты, заводы по производству сахара и др.).
Для ИП Пантюк А.М. целесообразно фактические затраты на ремонт сразу списывать на счета учета затрат.
В учетной политике исследуемого предприятия на 2010 год необходимо
определить порядок переоценки нематериальных активов. Представляется
предпочтительным производить переоценку нематериальных активов в ИП
Пантюк А.М. по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно
по данным активного рынка этих нематериальных активов.
На исследуемом предприятии рекомендуется производить синтетический
учет материально-производственных запасов по учетным ценам а при втором –
на отдельном синтетическом счете 16. Это позволяет осуществлять оперативный контроль за указанными отклонениями, повысить контрольные функции
учета, объективно оценивать деятельность работников, занимающихся приобретением материально-производственных запасов, способствует внедрению
нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
57
Для ИП Пантюк А.М. рекомендуется вести учет готовой продукции с использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг). Использование счета
40 позволяет в системном порядке контролировать выпуск продукции из производства, формирование издержек производства, выявлять отклонения фактической себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой,
объективно оценивать деятельность работников по переработке сырья и материалов и выпуску готовой продукции.
Кроме того, при использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой:
 по готовой продукции;
 по отгруженной продукции;
 по проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывается на счет 90.
В 2010 г. не рекомендуется изменять способ списания общехозяйственных расходов. Это связано с тем, что к положительным моментам списания
общехозяйственных расходов на счет 90 относятся:
 упрощение порядка списания общехозяйственных расходов и калькулирования себестоимости отдельных видов продукции;
 улучшение показателей оборачиваемости оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением этих показателей
в активе баланса;
 улучшение показателей рентабельности оборотных активов и всего
имущества организации в связи с уменьшением этих показателей в
активе баланса;
 обеспечение сближения бухгалтерского и налогового учета, поскольку в налоговом учете общехозяйственные расходы сразу списываются на уменьшение налогооблагаемой прибыли текущего года.
58
В учетной политике ИП Пантюк А.М. за 2009 г. не отражен выбор способа сводного учета затрат на производство. В 2010 г. рекомендуется выбрать
бесполуфабрикатный вариант как наименее трудоемкий.
Выбранный вариант учета долгосрочной задолженности оказывает влияние на величину балансовых сумм по разделам IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства», а следовательно, на величину показателей, исчисляемых на их основе.
Особенно важно принимать во внимание указанное обстоятельство при
расчете коэффициента текущей платежеспособности – важнейшего показателя
финансового положения организации.
При переводе значительных сумм долгосрочной задолженности в краткосрочную значение коэффициента текущей платежеспособности может оказаться меньше его критериального значения (1,0), в связи с чем организация признается неплатежеспособной.
В учетной политике ИП Пантюк А.М. на 2009 г. долгосрочная задолженность по полученным займам и (или) кредитам переводится в краткосрочную в
момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.
В 2010 г. рекомендуется учитывать долгосрочную задолженность в составе долгосрочной задолженности до момента ее погашения.
Проект приказа об учетной политике ИП Пантюк А.М. на 2010 г. приведен в Приложении 4.
3.3 Корректировка учетной политики для целей налогообложения
В современных условиях законодательно закреплена необходимость учитывать налоговые аспекты при составлении приказа по учетной политике. В
частности, организация в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ может в своей учетной политике определить следующие основные моменты:
 организационно-технические вопросы (ст. 313 НК РФ);
59
 метод определения доходов и расходов (ст. 271, 273 НК РФ);
 порядок уплаты налога на прибыль и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации (п. 2 ст. 288 НК РФ);
 налоговый учет амортизируемого имущества (ст. 259 НК РФ);
 метод оценки сырья и материалов при их списании в производство (п. 6
ст. 254 НК РФ);
 метод оценки покупных товаров при их реализации (п. 1 ст. 268 НК РФ);
 метод оценки ценных бумаг при их реализации и ином выбытии (п. 9 ст.
280 НК РФ);
 порядок формирования резервов сомнительных долгов (ст. 266 НК РФ);
 порядок формирования резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ);
 порядок уплаты налога на прибыль (ст. 286 НК РФ);
 другие моменты.
В учетной политике ИП Пантюк А.М. на 2009 г. не отражены основные
положения налогового учета предприятия. Исследуемое предприятие находится
на общем режиме налогообложения.
Организация налогового учета
Предприятия должны самостоятельно разработать систему налогового
учета (ст. 313 НК РФ). Выбирать можно из двух вариантов. Во-первых, можно
вести параллельно два независимых учета на основе одних и тех же первичных
документов.
На крупном предприятии налоговым учетом может заниматься специальный отдел. При этом у главного бухгалтера будет собираться вся информация
как из бухгалтерии, так и из налогового отдела. Он будет видеть полную картину происходящего. Но это дорогой вариант, который может устроить лишь богатые предприятия.
Второй вариант – максимально приблизить налоговый учет к существующему в организации бухучету. Тогда заполнять налоговые регистры вы буде-
60
те не на основе первичных документов, а исходя из данных бухгалтерских регистров. Не потребуется дублировать одни и те же операции, поэтому объем
работы сократится.
Исходя из этого, на исследуемом предприятии рекомендуется вести налоговый учет на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями
Налогового кодекса РФ.
Метод определения доходов и расходов
Для ИП Пантюк А.М. рекомендуется метод начисления в определении
доходов и расходов.
Основное правило метода начисления – учет доходов и расходов не связан с фактическим движением денежных средств. Так, датой получения дохода
от реализации признается дата перехода права собственности на товары, передачи результатов выполненных работ, оказанных услуг (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271
НК РФ). Для бухгалтера это означает, что выручку для целей налога на прибыль нужно учесть уже на дату отгрузки товара (дату подписания акта выполненных работ или дату оказания услуг) даже в том случае, если реальная оплата
от покупателя (заказчика) еще не поступила4. Другими словами, налогом на
прибыль в данном случае облагается «бумажная» выручка, а не фактическая.
Внереализационные расходы также в большинстве своем учитываются
при налогообложении прибыли вне зависимости от фактического поступления
денег. Например, суммы штрафов и санкций включаются в доходы на дату их
признания должником или вступления в силу соответствующего решения суда
(пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). А доходы от доверительного управления имуществом увеличивают базу по налогу на прибыль на последний день отчетного
периода, даже если фактически еще не получены (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).
В качестве своеобразной компенсации за такую несправедливость Налоговый кодекс разрешает и расходы учитывать в том отчетном (налоговом) пеКрайнев А. Налог на прибыль: чем метод начисления отличается от кассового метода //
http://www.buhonline.ru/pub/beginner/2008/12/852
4
61
риоде, к которому они относятся, независимо от фактической выплаты денег
или иной формы оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). То есть, «бумажные» доходы
уменьшаются на такие же «бумажные» расходы.
Методы списания сырья и материалов при определении размера материальных расходов
Пунктом 16 ПБУ 5/01 и пунктом 73 Методических указаний №119н установлены следующие способы оценки материально-производственных запасов
при отпуске в производство и ином выбытии:
 по себестоимости каждой единицы;
 по средней себестоимости;
 по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);
 по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).
Метод списания материалов по себестоимости каждой единицы удобен
для применения в случаях, когда организация использует в производстве небольшую номенклатуру материалов и можно легко отследить, из какой именно
партии списаны материалы, причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного периода. В этом случае учет ведется по каждой
партии материалов отдельно, и списываются материалы именно по тем ценам,
по которым они приняты к учету.
Методы оценки стоимости покупных товаров, уменьшающей доходы
от их реализации
Методы оценки покупных товаров:
 по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
 по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
 по средней стоимости;
 по стоимости единицы товара.
62
Для ИП Пантюк А.М. ввиду малой номенклатуры покупаемых товаров
рекомендуется оценка их по стоимости единицы товара.
Применение понижающих коэффициентов амортизации
В 2010 г. ИП Пантюк А.М. в целях налогового планирования выгодно использовать понижающий коэффициент амортизации на автотранспорт, равный
0,7. Исследуемое предприятие на период приобретения грузового автотранспорта (2010 г.) становится малоприбыльным, и использование понижающего
коэффициента амортизации позволит перенести затраты на более поздние отчетные периоды.
Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию
Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения
прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным
работам, оказанным услугам)5.
В учетной политике ИП Пантюк А.М. на 2010 г. необходимо зафиксировать распределение прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию по плановой (нормативной) себестоимости.
Создание резервов
В процессе работы фирмы нередко сталкиваются с недобросовестными
партнерами. Полностью «застраховаться» от них практически невозможно.
Контрагенты могут «забыть» отгрузить ценности, за которые компания уже
рассчиталась, или не оплатить поставленный им товар. В результате у потерпевшей компании возникает дебиторская задолженность. Вернуть ее не всегда
удается даже через суд. Поэтому со временем от нее приходится избавляться.
Поможет в этом фирме резерв по сомнительным долгам.
Налоговый кодекс Российской Федерации: Части 1 и 2 по состоянию на 12.04.2010 года. – М.: Омега-Л, 2010.
– ст. 319
5
63
ИП Пантюк А.М. в 2010 г. создает резервы по сомнительным долгам.
Налог на добавленную стоимость
Рекомендуется производить перечисления НДС ежеквартально. Выгода
от ежеквартальной уплаты НДС заключается в том, что налогоплательщик не
платит ежемесячно НДС и таким образом отсрочивает свои платежи в бюджет.
Следует отметить, что при таком порядке уплаты НДС в бюджет нет
необходимости делать соответствующее указание в учетной политике.
Однако, порядок применения ежеквартальной уплаты НДС таит в себе
некоторые опасности для налогоплательщика. Так, выполнены ли условия для
ежеквартальной уплаты налога или нет, может быть известно только по окончании квартала. При этом не исключена ситуация, когда налогоплательщик в
течение квартала не представлял ежемесячные декларации и не уплачивал
ежемесячно налог (полагая, что сумма выручки не превысит установленного
ограничения), однако по окончании квартала выяснится, что налогоплательщик не выполнил условия для ежеквартальной уплаты налога (например,
если в последнем месяце квартала выручка превысила 1 млн. руб.). В этой ситуации налогоплательщик может быть подвергнут штрафу за непредставление
декларации (ст.119 НК РФ), неуплату налога (ст.122 НК РФ), а также возникнет
обязанность по уплате сумм пени.
Поэтому переходить на ежеквартальную уплату НДС следует только в
том случае, если есть большая уверенность, что за каждый месяц квартала сумма выручки от реализации не превысит установленного предела.
Проект учетной политики для целей налогообложения приведен в Приложении 4.
64
Заключение
Учетная политика занимает центральное место в системе бухгалтерского
учета и отчетности. К процессу ее формирования необходим особый подход,
так как от этого зависят весь учетный процесс организации, правильность ведения бухгалтерского и налогового учета, а также процесс принятия управленческих решений.
Учетная политика должна содержать такие элементы, как:
 рабочий план счетов;
 формы первичных документов, необходимых для оформления хозяйственных операций;
 формы документов для внутренней отчетности;
 порядок проведения инвентаризации;
 методы оценки активов и обязательств;
 правила документооборота и технология обработки учетной информации;
 другие решения, необходимые для ведения бухгалтерского учета, а
также принятие соответствующей налоговой политики.
Учетная политика предприятия должна обеспечивать:
 полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
 большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и
пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания
скрытых резервов) (требование осмотрительности)
 отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
 тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по
счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а
65
также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости);
 рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из
условий хозяйственной деятельности и величины предприятия
(требование рациональности).
В настоящее время существует учетная политика двух видов: для целей
ведения бухгалтерского учета; для целей налогообложения.
Данные учетные политики могут оформляться как единым приказом, так
и двумя разными приказами по учетной политике. В силу необходимости определения организацией одновременно вариантов и бухгалтерского и налогового
учета, а также их тесной взаимосвязи, логичнее составлять общий приказ об
учетной политике предприятия, который включал бы две части: «Бухгалтерская
учетная политика» и «Налоговая учетная политика».
Определение налоговой учетной политики в НК РФ отсутствует, поэтому
по аналогии с определением бухгалтерской учетной политики ее можно определить как совокупность способов ведения налогового учета.
Несмотря на существенные отличия, бухгалтерская учетная политика и
налоговая учетная политика – это две стороны учетного процесса в организации. В связи с этим возможно определить современную учетную политику организации в целом как совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета.
Порядок утверждения и применения учетной политики для целей налогообложения установлен ст. 167 НК РФ.
Статья 313 НК РФ определяет назначение учетной политики для целей
налогообложения и порядок внесения в нее изменений. В частности, в статье
указано, что в учетной политике определяется порядок ведения налогового учета.
Требования к структуре учетной политики для целей налогообложения в
налоговом кодексе не установлены. Учитывая преемственность между бухгал-
66
терским и налоговым учетом, учетная политика должна раскрывать организацию, технику и методику ведения налогового учета.
Инструменты учетной политики, выступая методическим приемом,
напрямую не приводят к изменениям в составе прав и обязательств организации (например, сумма задолженности покупателей не зависит от метода признания дохода, а рыночная стоимость основных средств – от способа начисления амортизации и т. д.), а воздействуют на них опосредованно – через бухгалтерскую отчетность, на основе которой формируются финансовые показатели.
Бухгалтерский баланс, например, зависит от положений учетной политики по следующим статьям:
• стр. 110 «Нематериальные активы». В принятой учетной политике по
этому разделу учета должны быть представлены: способ оценки нематериальных активов, приобретенных в форме, отличной от денежной; принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам); способы начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов; способ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам;
• стр. 120 «Основные средства». Учетная политика, принятая в организации, в значительной степени влияет на эту статью бухгалтерского баланса. Это связано с тем, что в учетной политике должны быть отражены: порядок
оценки объектов основных средств, срок их полезного использования, способ
начисления амортизации, что является основными факторами, формирующими
размер остаточной стоимости основных фондов, отраженных в форме № 1;
• стр. 130 «Незавершенное строительство» зависит от принятой учетной
политики в силу того, что является статьей затратного характера;
• стр. 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и 250 «Краткосрочные
финансовые вложения» могут быть зависимы от положений учетной политики
в отношении момента определения дохода от этих вложений и от порядка переоценки активов, определенных в организации;
67
• стр. 210 «Запасы». Размер данной статьи в большой степени зависит от
положений учетной политики. Это связано с порядком оценки материальнопроизводственных запасов, порядком списания затрат и формирования себестоимости, порядком списания товарно-материальных ценностей в производство;
• стр. 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская
задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после
отчетной даты)». Две строки бухгалтерского баланса, на формирование которых непосредственно могут повлиять положения, определяющие момент реализации в организации, и положения по списанию просроченной задолженности;
• стр. 420 «Добавочный капитал» может в значительной мере изменить
свой размер в зависимости от положений принятой учетной политики, регламентирующих порядок переоценки активов;
• стр. 430 «Резервный капитал» имеет прямую зависимость от положений
учетной политики, которые определяют его создание и формирование;
• стр. 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Данная
строка баланса непосредственно зависит от учетной политики по следующим
параметрам: порядок учета затрат, момент реализации, порядок списания нераспределенной прибыли, остающейся в распоряжении организации, порядок
покрытия убытков;
• стр. 620 «Краткосрочная задолженность». Аналогично статьям бухгалтерского баланса, отражающим дебиторскую задолженность, строка 620 зависит от момента реализации и порядка списания просроченных задолженностей, оговоренных в соответствующих положениях учетной политики;
• стр. 640 «Доходы будущих периодов» и 650 «Резервы предстоящих расходов». Порядок формирования этих статей баланса полностью предусматривается учетной политикой.
68
Список используемых источников
Законодательно-правовые акты
1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части 1 и 2 по состоянию
на 12.04.2010 года. – М.: Омега-Л, 2010.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина России от 29 июля
1998 г. № 34н.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
ПБУ 1/98. Приказ Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 160н.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению: Утверждены
приказом Минфина СССР от 01.11.91г. № 56 с изменениями и дополнениями от 28.12.94 г. № 173, от 28.07.95г. № 81, от 25.09.95г. № 105.
5. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском
учете».
Учебная литература
6. Бычкова С.М. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. М.: Эксмо, 2008.
7. Все положения по бухгалтерскому учету. – М.: Налог Инфо, СтатусКво 97, 2009.
8. Керимов В. Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – М.: Дашков и Ко, 2009.
9. Красноперова О. А. Учетная политика организаций на 2010 год. – М.:
Гросс-Медиа, 2010.
10.Львова И.Н. Учетная политика организации: Учебное пособие. – М.:
Магистр, 2008.
11.Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. Бухгалтерский учет:
Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2006.
69
12.Налоговое планирование / Е. Вылкова, М. Романовский. – СПб.: Питер, 2004.
13.Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие.
– СПб.: Питер, 2007.
14.Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учет: Учебник - М.: КНОРУС, 2009.
15.Соснаускене О.И., Вислова А.В. Бухгалтерский учет в торговле: Практическое пособие. – М.: Омега-Л, 2009.
16.Сотникова Л.В.. Изменения учетной политики и оценочных значений.
– М.: Налоговый вестник, 2008.
17.Шевчук Д.А. Налоговое планирование для бухгалтера. Как законно
уменьшить налоги. – М.: Эксмо, 2009.
Периодическая литература
18.Анищенко А. В. Учетная политика для бухгалтерского учета – 2010 //
Налоговый вестник. – 2009. - № 12. – с. 34-43
19.Анищенко А. В. Учетная политика для целей налогообложения – 2010
// Налоговый вестник. – 2010. - № 1. – с. 40-50
20.Баранов П.П. Процедура формирования учетной политики / П.П. Баранов, Т.А. Залышкина //Аудитор. – 2007. - № 2. – с. 16-20
21.Елгина Е. А. Учетная политика и оценка налогового риска / Е. А. Елгина, М. И. Мигунова // Бухгалтерский учет. – 2010. - № 1. – с. 120-122
22.Жуков В.Н. Формирование учетной политики организации // Бухгалтерский учет. – 2003. - № 4. – с. 23-30
23.Кацыка А. В. Учетная политика для целей налогообложения // Консультант бухгалтера. – 2009. - № 3. – с. 43-57
24.Кондраков Н. П. Последствия принимаемых решений в учетной политике организации // Бухгалтерский учет. – 2008. - № 1. – с. 5-12
25.Красноперова О. А. Учетная политика организации как элемент налогового планирования // Гражданин и право. – 2008. - № 3. – с. 44-61
70
26.Кувалдина Т. Б. Издержки обращения: отражение в учетной политике
// Аудиторские ведомости. – 2009. - № 5. – с. 52-57
27.Мещирякова Е. И. Как упростить работу и сэкономить с помощью
учетной политики // Главбух. – 2005. - №2. – с. 60-72
28.Назаров А. А. Учетная политика для целей налогообложения // Налоговый вестник. – 2009. - № 5. – с. 48-49
29.Никулина Л. Н. Формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета торгового предприятия на 2009 год // Бухгалтерский
учет и налоги в торговле и общественном питании. – 2009. - № 1. – с.
79-85
30.Перелетова И. В. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 //Консультант бухгалтера.- 2008.- N 1..- С.
12-14
31.Соколов Я.В. Влияние учетной политики на финансовый результат
/Я.В. Соколов, М.Л. Пятов // Бухгалтерский учет. – 2006. - № 21. – с.
43-48
32.Сотникова Л. В. Новое положение по бухгалтерскому учету 1/2008
«Учетная политика организации» // Бухгалтерский учет. – 2008. - №
24. – с. 6-13
33.Томшинская И. Н. Учетная политика для собственников и менеджеров
// Бухгалтерский учет. – 2009. - № 2. – с. 16-18
34.Фомичева Л. П. Учетная политика на 2010 г. для целей бухгалтерского
учета // Бухгалтерский учет. – 2009. - № 24. – с. 6-13
Интернет-источники
35.Крайнев А. Налог на прибыль: чем метод начисления отличается от
кассового метода // http://www.buhonline.ru/pub/beginner/2008/12/852
36.http://www.consultant.ru («Консультант-плюс»)
Приложение 1. Цели и задачи формирования учетной политики
Цели формирования учетной политики
Реализация
денежных
потоков
Задачи УП:
 оптимизация
налогообложения;
 применение ускоренных методов
амортизации;
 высвобождение
дополнительных
ресурсов.
Снижение
трудоемкости
Повышение
инвестиционной
привлекательности
Задачи УП:
 устранение различий между бухгалтерским и налоговым учетом;
 использование
наиболее доступных для понимания
способов ведения
бухгалтерского
учета.
Задачи УП:
 максимизация прибыли между бухгалтерским и налоговым учетом;
 повышение стоимости и ликвидности активов.
Сближение
с МСФО
Задачи УП:
 устранение
различий между отечественными и международными
стандартами;
 упрощение
процедур
трансформации.
Приложение 2. Учетная политика ИП Пантюк А.М. за 2009 г.
Приказ № __12_
об учетной политике организации на 2009 год
от ____25.12.2008_______
Приказываю установить следующий порядок.
1. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным законом от
23.02.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
(утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н), Положениями по
бухгалтерскому учету, Планом
счетов
бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной Программы
«1С: Бухгалтерия».
2. Активы, в отношении которых выполняются условия, служащие основанием для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных
средств, имеющие стоимость не более 20 000 руб. за единицу, списываются
на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).
3. Амортизация основных средств начисляется способом уменьшаемого
остатка (ПБУ 6/01).
Учитывая, что объекты основных средств эксплуатируются в нормальной
среде, в режиме обычной сменности и организация создана на неопределенной срок, срок полезного использования устанавливается при принятии объектов к учету в пределах сроков, установленных для данных основных средств в
Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы
(Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).
4. При начислении амортизации объектов основных средств способом
уменьшаемого остатка применять коэффициент ускорения, равный 3.
73
6. Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается линейным способом исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока
их полезного использования (ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»).
7. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются
в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05
«Амортизация нематериальных активов» (ПБУ 14 /2000).
8. Учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы» (согласно Плану счетов и Инструкции по его применению).
9. При отпуске материально-производственных запасов в производство и
ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости (ПБУ 5/01
«Учет материально-производственных запасов»).
10. Незавершенное производство оценивается по фактической производственной себестоимости (Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).
11. Учет затрат на производство ведется с разделением их на прямые (собираются по дебету счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства») и косвенные (отражаются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»). Себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете (счет 26 «Общехозяйственные расходы») и периодически списывают непосредственно на финансовые результаты (в Дт 90 «Продажи»). (ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
12. Косвенные расходы, собираемые по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», распределяются
между видами продукции (работ, услуг) – объектами калькулирования пропорционально прямой заработной плате (оплате труда основных производственных рабочих).
13. Организация использует метод калькулирования затрат с усеченной себестоимостью (direct costing).
74
14. Коммерческие расходы признаются полностью в отчетном году их
признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (ПБУ 10/99
«Расходы организации»).
15. Готовая продукция оценивается в балансе по фактической производственной себестоимости (Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).
16. Учет выпуска готовой продукции организуется
без применения
счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (План счетов и Инструкция по
его применению).
17. Товары отражаются в учете по фактической себестоимости, включающей затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов
(баз), производимые до момента их передачи в продажу (ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).
18. Долгосрочная задолженность по полученным займам и (или) кредитам
переводится в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и
(или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней (ПБУ 15/01
«Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»).
19. Создается резерв на предстоящую оплату отпусков работникам (Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).
20. Создается резерв по сомнительным долгам (Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).
Генеральный директор
75
Приложение 3. Рабочий план счетов ИП Пантюк А.М.
Счет
006
01
02
04
05
06
07
08
10
10.1
10.2
14
19
19.1
19.2
19.3
20
20*11
20*12
20*13
20*14
20*15
23
25
25*11
25*12
26
26*11
26*12
26*13
26*14
26.1
28*1
28.1
28.2
29
43
43*1
45
45*1
Наименование
Деньги, ошибочно зачисленные на расчетный счет
Основные средства
Амортизация основных средств
Нематериальные активы
Амортизация нематериальных активов
Долгосрочные финансовые вложения
Оборудование к установке
Капитальные вложения
Материалы
Сырье
Упаковка
Переоценка материальных ценностей
НДС накопительный
НДС при осуществлении капитальных вложений
НДС по приобретенным нематериальным активам
НДС по приобретенным материальным ресурсам,
работам и услугам
Основное производство
Затраты на сырье*
Затраты на комплектующие*
Коммунальные услуги*
Заработная плата рабочих*
Прочие расходы*
Вспомогательные производства
Общепроизводственные расходы
Общепроизводственные переменные расходы*
Общепроизводственные постоянные расходы*
Общехозяйственные расходы
Затраты на содержание офиса*
Заработная плата управленческого персонала*
Аренда*
Прочие расходы*
Общехозяйственные расходы, не облагаемые НДС
Брак в производстве*
Брак сырья
Брак упаковки
Обслуживающие производства и хозяйства
Готовая продукция
Выпуск готовой продукции*
Отгруженная продукция
Продукция отгружена*
Признак счета
Забалансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Забалансовый, рублевый
Забалансовый, рублевый
Забалансовый, рублевый
Забалансовый, рублевый
Забалансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Забалансовый, рублевый
Забалансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Забалансовый, рублевый
Забалансовый, рублевый
Забалансовый, рублевый
Забалансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый рублевый
Балансовый, рублевый
Забалансовый, рублевый
76
50
50.1
51
51.1
51.2
57*1
60
60*11
60*12
60.1
60.2
60.3
62.1
62.2
68
68.1
68.2
68.3
68.4
68.7
69
70
71
71*1
73
75
75.2
76
76*1
76.1
76.2
80
83
83.1
84
86
90.1
91
94
97
99
99*11
99*12
Касса
Касса
Расчетный счет
Расчетный счет - Российский стандарт
Расчетный счет - ВТБ 24
Переводы в пути*
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Расчеты с ООО «Мука-сахар»
Расчеты с ЗАО «Камелия»
Расчеты с поставщиками сырья
Расчеты с поставщиками упаковки
Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками
Расчеты с покупателями
Расчеты по авансам полученным
Расчеты по налогам и сборам
Расчеты по налогу на доходы физических лиц
Расчеты по налогу на прибыль
Расчеты по налогу на имущество
Расчеты по транспортному налогу
Расчеты по налогу на добавленную стоимость
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
Расчеты с персоналом по оплате труда
Расчеты с подотчетными лицами
Расчеты с подотчетными лицами в рублях*
Расчеты с персоналом по прочим операциям
Расчеты с учредителями
Расчеты по выплате доходов
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Расчеты с таможенным брокером в рублях*
Расчеты с АО "Мастер"
Расчеты с ООО "Антре"
Уставный капитал
Добавочный капитал
Прирост стоимости имущества при переоценке
Нераспределенная прибыль
Целевое финансирование
Продажи
Доходы от прочих операций
Недостачи и потери
Расходы будущих периодов
Прибыли и убытки
Прибыль от продаж продукции*
Доходы от депозитов*
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый рублевый
Балансовый рублевый
Балансовый, рублевый
Забалансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Забалансовый, рублевый
Забалансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Забалансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Забалансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
Балансовый, рублевый
77
Приложение 4. Проект приказа об учетной политике ИП Пантюк
А.М. на 2010 г.
ПРИКАЗ № 3
Об учетной политике ИП Пантюк А.М.
на 2010 год
Дата: 27.12.09 г.
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить на 2010 год учетную политику ИП Пантюк А.М. для целей
бухгалтерского учета и налогообложения согласно приложению к настоящему
приказу.
2. Положения учетной политики обязательны для исполнения всеми работниками ИП Пантюк А.М., ответственными за ведение бухгалтерского и
налогового учета, подготовку первичных документов.
3. Ответственность за организацию исполнения настоящего приказа возложить на главного бухгалтера ИП Пантюк А.М. (Корнеева Т.П.).
Директор
Пантюк А.М.
Приложение к Приказу № 3
от 27.12.09 г.
Учетная политика ИП Пантюк А.М. на 2010 год
1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета
Положение учетной политики
Выбранный вариант
Организация ведения бухгал- Бухгалтерский учет организации ведет бухгалтерского учета
терская служба как структурное подразделение,
возглавляемое главным бухгалтером.
Стоимостной лимит основ- Не относятся к основным средствам и отражаных средств
ются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов
активы стоимостью не более 20000 руб.
Способ начисления аморти- · линейный способ (первоначальная стоимость
зационных отчислений по ос- умножить на норму амортизации).
новным средствам
Основание
п. 2 ст. 6 Федерального закона от
21.11.1996 г. №129-ФЗ "О бухгалтерском
учете"
п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"
(утв. Приказом Минфина РФ от
30.03.2001 г. № 26н)
п. 18, 19 ПБУ 6/01 "Учет основных
средств" (утв. Приказом Минфина РФ от
30.03.2001 г. № 26н)
п. 48 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998
г. № 34н.)
Переоценка первоначальной · производится по решению организации раз в п. 14, 15 ПБУ 6/01 "Учет основных
стоимости основных средств ти года путем прямого пересчета по докумен- средств" (утв. Приказом Минфина РФ от
тально подтвержденным рыночным ценам.
30.03.2001 г. № 26н)
79
п. 49 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998
г. № 34н.)
п.17 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных
активов" (утв. Приказом Минфина №
153н от 27.12.2007)
п. 6, 13 ПБУ 5/01 "Учет материальнопроизводственных запасов" (утв. Приказом Минфина РФ от 09.062001 г. № 44н)
Переоценка нематериальных · производится по текущей рыночной стоимоактивов
сти, определяемой исключительно по данным
активного рынка этих нематериальных активов.
Оценка
материально- Затраты по заготовке и доставке товаров до ценпроизводственных
запасов тральных складов (баз), производимые до моорганизациями, осуществля- мента их передачи в продажу учитывать в себеющими торговую деятель- стоимости товаров.
ность
п. 2.2. "Методических рекомендаций по
бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки производства и обращения, и финансовых результатах на предприятиях торговли и общественного питания" (утв. Роскомторгом и Минфином
20.04.1995 года № 1-550/32-2)
Оценка списания материаль- · по себестоимости каждой единицы.
п. 58, 60 "Положения по ведению бухно-производственных запасов
галтерского учета и бухгалтерской от(включая товары, кроме учичетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от
тываемых по продажным це29.07.1998 г. № 34н.)
нам)
п. 16 ПБУ 5/01 "Учет материальнопроизводственных запасов" (утв. Прика-
80
Синтетический учет заготов- · по учетным ценам с использованием счетов 15
ления материалов
"Заготовление и приобретение материальных
ценностей", 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".
Синтетический учет полу- · без использования счета 21 и отражением пофабрикатов
собственного луфабрикатов собственного производства в сопроизводства
ставе незавершенного производства на счете 20.
Списание затрат по ремонту · сразу на издержки производства и обращения.
основных средств
зом Минфина РФ от 09.062001 г. № 44н)
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ
от 31 октября 2000 г. № 94н)
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31
октября 2000 г. № 94н) (пояснения к счету 21)
п. 72 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в РФ" (утв. приказом МФ РФ от
29.07.1998 г. № 34н)
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31
октября 2000 г. № 94н)
Списание общехозяйствен- · общехозяйственные расходы в качестве услов- Инструкция по применению Плана сченых расходов
но-постоянных ежемесячно списываются в Де- тов бухгалтерского учета финансовобет счета 90 "Продажи".
хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31
81
Оценка готовой продукции,
отгруженной продукции
Распределение расходов на
продажу
Оценка незавершенного производства в массовом и серийном производстве
Оценка товаров в организациях розничной торговли
октября 2000 г. № 94н) (пояснения к счету 26)
Учет готовой продукции ведется по плановой п. 59, 61 "Положения по ведению бух(нормативной) себестоимости (используется галтерского учета и бухгалтерской отсчет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)").
четности в РФ", утв. приказом МФ РФ от
29.07.1998 г. № 34н
· расходы на продажу (счет 44) полностью спи- Инструкция по применению Плана счесываются в дебет счета 90 "Продажи".
тов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31
октября 2000 г. № 94н) (пояснения к счету 44)
· по фактической себестоимости.
п. 64 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в РФ" (утв. приказом МФ РФ от
29.07.1998 г. № 34н)
· по покупным ценам.
п. 60 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в РФ" (утв. приказом МФ РФ от
29.07.1998 г. № 34н)
Создание резервов за счет се- Организация создает резервы:
п. 13 ПБУ 5/01 "Учет материальнопроизводственных запасов" (утв. Приказом Минфина РФ от 09.062001 г. № 44н)
п. 72 "Положения по ведению бухгалтер-
82
бестоимости
· на предстоящую оплату отпусков
ского учета и бухгалтерской отчетности
в РФ" (утв. приказом МФ РФ от
29.07.1998 г. № 34н)
Отраслевые методические рекомендации
по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции
(работ, услуг)
Создание резервов за счет Организация создает резервы:
п. 45, 70 "Положения по ведению бухфинансовых результатов
· по сомнительным долгам.
галтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от
29.07.1998 г. № 34н)
Отражение в бухгалтерской Прочие доходы отражаются в отчете прибылях и п. 18.2 ПБУ 9/99 "Доходы организации"
отчетности прочих доходов и убытках развернуто.
(утв. Приказом Минфина РФ от
расходов
06.05.1999 г. № 32н)
2. Учетная политика для целей налогового учета
Положение учетной политики
Организация налогового учета
Выбранный вариант
Основание
Налоговый учет в организации ведется на осно- ст. 313, 314 Налогового кодекса РФ
ве регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.
Определение даты получения Налоговый учет в организации ведется по мето- ст. 271, 273 Налогового кодекса РФ
дохода (осуществления расхода) ду начисления.
83
Методы списания сырья и материалов при определении размера
материальных расходов
Методы оценки стоимости покупных товаров, уменьшающей
доходы от их реализации
Методы начисления амортизации
Метод учета расходов на капитальные вложения в основные
средства
Использование
пониженных
норм амортизации
· по стоимости единицы запасов.
ст. 254 Налогового кодекса РФ
· по стоимости единицы товара.
п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ
· линейный
п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ
Капитальные вложения увеличивают первона- п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ
чальную стоимость основного средства
(до 2009 г. - п. 1.1. ст. 259 НК РФ)
Использовать в налоговом учете понижающие п. 10 ст. 259 Налогового кодекса РФ
коэффициенты амортизации для следующих основных средств:
автотранспорт - 0,7;
Перечень прямых расходов, свя- · материальные затраты, определяемые в соот- п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ
занных с производством товаров ветствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
(выполнением работ, оказанием · расходы на оплату труда персонала, участвууслуг)
ющего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
· суммы ЕСН по персоналу, участвующему в
процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
· расходы на обязательное пенсионное страхование персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания
84
услуг;
· расходы на обязательное страхование от
несчастных случаев на производстве;
· суммы начисленной амортизации по основным
средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Порядок распределения прямых · по плановой (нормативной) себестоимости.
п. 1 ст. 319 Налогового кодекса РФ
расходов на незавершенное производство и на изготовленную в
текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные
услуги)
Порядок формирования стоимо- В стоимость приобретения товаров включается ст. 320 Налогового кодекса РФ
сти приобретения товаров
cумма всех расходов, указанных в п. 6 ПБУ 5/01
«Учет материально - производственных запасов» (утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001
N 44н).
Создание резервов
Создавать резервы:
п. 3 ст. 266 Налогового кодекса РФ
· по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ.
Порядок уплаты ежемесячных Осуществлять уплату ежемесячных авансовых п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ
авансовых платежей по налогу на платежей в размере 1/3 квартального авансового
прибыль
платежа.
Документ
Категория
Бухгалтерский учет
Просмотров
351
Размер файла
498 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа