close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Основы бухгалтерского учета налогообложения и аудита учебник Богаченко В.М. (www.PhoenixBooks.ru)

код для вставкиСкачать
ОСНОВЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА,
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
И АУДИТА
a
a &!a
© Богаченко В. М., Кириллова Н. А., 2012
© Оформление: ООО «Феникс», 2012
$#%%#! $## % '!
15*'%&# '$%%
%!
%!
$#%%#! $## % 15*'%&# '$%%
Учебник соответствует федеральному государственному образо
вательному стандарту начального профессионального образования
(ФГОС НПО), утвержденному приказом Министерства образования
РФ № 282 от 06.04.2010. Он адаптирован к учебному плану и профес
сиональным модулям специальности.
Книга содержит три раздела: раздел I «Основы бухгалтерского
учета», раздел II «Аудит бухгалтерского учета», раздел III «Налоги и
налогообложение». Материал изложен в доступной форме, содержит
множество примеров, таблицы и схемы. После каждой темы приведе
ны вопросы и тесты для самоконтроля.
В учебнике учтены последние изменения, связанные с приняти
ем новых положений по бухгалтерскому учету, а также изменения в
учете и налогообложении, введенные в 2012 году. Учебник учитывает
совокупность требований, обязательных при реализации основных
профессиональных образовательных программ по специальности
образовательными учреждениями начального профессионального
образования на территории Российской Федерации.
Учебник предназначен для студентов лицеев, колледжей, слуша
телей курсов дополнительного профессионального образования и всех,
кто изучает бухгалтерский учет.
!
ПРЕДИСЛОВИЕ
Профессия бухгалтера — одна из самых трудных, но и самых
востребованных. Потребность в специалистах бухгалтерского
учета значительно выросла в последние годы, поэтому интерес к
профессии бухгалтера не уменьшается. Это связано с бурным
развитием предпринимательства в России, возникновением раз
ных форм собственности, многообразием видов деятельности.
Появление новых форм предпринимательской деятельности
привело к быстрому росту числа хозяйствующих субъектов,
в каждом из которых должен быть организован бухгалтерский
учет в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 г.
«О бухгалтерском учете». Бухгалтерский учет является обязатель
ной дисциплиной при подготовке специалистов по бухгалтер
скому учету и аудиту, финансам и кредиту, налогам и налогооб
ложению.
Учебник составлен в соответствии с федеральным государ
ственным образовательным стандартом начального профессио
нального образования (ФГОС НПО).
Книга содержит три раздела:
Раздел I «Основы бухгалтерского учета».
Раздел II «Аудит бухгалтерского учета».
Раздел III « Налоги и налогообложение».
Это позволяет изучить предмет и получить первичные про
фессиональные навыки по ведению бухгалтерского учета и на
логообложения в организации.
Весь материал излагается в соответствии с системой нацио
нальных бухгалтерских стандартов — Положений по бухгалтер
скому учету (ПБУ), в доступной форме, содержит множество при
меров, таблицы и схемы.
В каждом разделе приведены вопросы и тесты для самокон
троля.
В учебнике учтены последние изменения, связанные с при
нятием новых положений по бухгалтерскому учету, а также все
"
изменения в учете и налогообложении. Учебник позволит уча
щимся овладеть общими и профессиональными компетенция
ми, соответствующими основным видам профессиональной де
ятельности и предусмотренными ФГОС и указанными в начале
каждого раздела.
Федеральным Государственным образовательным стандартом
определено, что бухгалтер должен обладать профессиональными
компетенциями, соответствующими основным видам професси
ональной деятельности:
Реформирование бухгалтерского учета в России и становле
ние его нормативного и налогового регулирования — очень дли
тельный процесс, протекание которого обусловлено многими
объективными факторами. Данный учебник облегчит изучение
бухгалтерского учета на современном этапе его реформирования.
Книга будет полезна учащимся, преподавателям и студен
там всех экономических специальностей колледжей, лицеев и
слушателей курсов дополнительного профессионального обра
зования по изучению бухгалтерского учета.
#
РАЗДЕЛ I
ОСНОВЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
●
●
●
●
●
●
●
●
●
●
●
●
ГЛАВА 1
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
1.1. История развития бухгалтерского учета
Появление учета относят к периоду около 3600 г. до нашей
эры. Подтверждение этому нашли археологи, расшифровавшие
шумерское письмо на глиняных табличках, получившее назва
$
ние «клинопись». Самые ранние записи клинописью принадле
жат храмовым чиновникам Междуречья, которые должны были
считать, сколько зерна, масла и мяса произведено в хозяйстве,
сколько выдано работникам на пропитание, сколько осталось
в распоряжении храма.
Развитие счетоводства было вызвано потребностями жизни и
происходило параллельно развитию экономических отношений.
Материальными предпосылками становления учета яви
лись распад родового строя, появление семьи и частной соб
ственности. Для сохранности и рационального использования
индивидуального хозяйства собственник стремился к система
тическому пересчету имущества.
Дальнейшее развитие учет получил при возникновении об
мена. Из товарного мира стихийно выделился продукт труда,
постоянно пользующийся большим спросом. Товаром, который
выразил стоимость всех других товаров и на который все они
обменивались, стали деньги. Деньги при обмене позволили со
измерить товары и исполнили роль всеобщего эквивалента. Они
использовались для обобщения сведений об имуществе. С появ
лением денег весь товарный мир разделился на два полюса: то
вар и деньги. И с этого момента в учете стали применяться два
измерителя — натуральный и денежный.
В середине XV в. было изобретено книгопечатание, и одной
из первых печатных книг и первым теоретическим исследовани
ем в области бухгалтерского учета считается трактат XI «О счетах
и записях». Этот трактат является частью труда францисканско
го монаха, ученого, математика с мировым именем Луки Пачоли
(1445–1517 гг.) «Сумма знаний по арифметике, геометрии, от
ношениям и пропорциональности» (1487 г.), изданный в Вене
ции в 1494 г.
В этом трактате был описан способ двойной записи для веде
ния учета торговых операций и применения бухгалтерского ба
ланса.
Пачоли в своей работе сформулировал цели учета, главными
из которых он считал получение информации о состоянии дел и
определение финансового результата совершаемых сделок.
Трактат «О счетах и записях» итальянца Пачоли содержал все,
что знали о бухгалтерском учете в этот период, и эти знания ста
%
ли распространяться по другим странам и способствовали даль
нейшему развитию теоретической мысли.
Таким образом, первые ступени развития бухгалтерский учет
прошел в Италии. Именно с этих времен закрепились многие
термины бухгалтерского учета, которые имеют итальянское
(латинское) происхождение и переводятся как: дебет — «он
должен»; кредит — «ссуда, долг»; сальдо — «расчет, остаток»;
жиро — «оборот, обращение»; калькуляция — «счет, подсчет»;
делькредо — «на веру» и др.
С развитием бухгалтерского учета связаны имена итальян
цев: счетовода Николо д’Анастасио (созданная им система
обеспечивала жесткий контроль за движением средств); теоре
тика и юриста Франческо Вилла (определил цель учета в контро
ле за движением хозяйственных ценностей с начала периода и
регистрации всех доходов и расходов); Джузеппе Чербони (со
здатель учения по логической записи фактов хозяйственной
деятельности, предопределившей классификацию счетов);
Фабио Беста (определил учет как науку об экономическом кон
троле, приводящем в движение ценности отдельного предпри
ятия); швейцарского ученого И. Ф. Шера (считавшего, что бух
галтерия — это историография хозяйственной жизни, изложен
ная законом систематизации счетов и делением их на актив
ные и пассивные, а также порядком записи на них); французских
ученых Е. Леоте и А. Гильбио (выдвинули доктрину трех функ
ций счета: счетоводной, социальной и экономической); англий
ских ученых Джона Стюарта Милля и Герберта Спенсера (выд
винули концепцию, согласно которой в основе бухгалтерского
учета лежат не голые процедуры, а некие процессы — механичес
кие или органические).
Существенный вклад в развитие теории бухгалтерского уче
та внесла американская школа счетоводства, одними из
представителей различных направлений которой стали И. Фи
шер и Д. Скотт.
Ирвинг Фишер (1867–1947) — экономист, создатель со
временной теории денежного обращения, статистик, сформу
лировавший основные положения теории индексов, оказал
большое влияние на теорию бухгалтерского учета.
&
В начале XX в. как в Европе, так и в Америке господствовало
убеждение в том, что баланс — это центральная категория, объяс
няющая все детали бухгалтерии и рассматривающаяся как осно
ва всей финансовой отчетности.
Фишер отводит центральное место в бухгалтерской отчетнос
ти не балансу, а отчету о прибылях и убытках. Он меняет
представление о капитале, утверждая, что капитал — это запас
благосостояния, существующий в конкретный момент времени.
Наращивание и поддержание производственной мощи капита
ла должны стать целью предприятий и экономической полити
ки государства. Но достичь этого можно только тогда, когда де
нежная единица будет стабильной. Поэтому все объекты бухгал
терского учета должны быть выражены в денежных единицах оди
наковой покупательной силы, что предполагает постоянную
переоценку ценностей, представленных в учете, посредством
индексов, а инфляция — это болезнь, которая исчезает при при
менении индексов.
Дейвид Скотт (1887–1954) — социолог, статистик, известный
бухгалтер. Скотт считал, что баланс отражает весь функциониру
ющий капитал и поэтому является причиной отчета о прибы
лях и убытках, который отражает следствие использования
капитала. Таким образом, баланс рассматривается как основ
ная категория, характеризующая хозяйственную деятельность
и финансовое положение фирмы. Он приходит к выводу, что
покупательная сила любой денежной единицы все время ко
леблется и никакими индексами это положение исправить
нельзя, а инфляция — это естественный спутник экономичес
кой жизни, а не случайная болезнь.
Он разработал ориентирующие положения, которые должны
обеспечить связь практического учета с экономической и право
вой средой, в которой приходится работать бухгалтеру.
Главными из этих положений являются:
●
истинность — бухгалтерская отчетность должна быть пред
ставлена с достаточной точностью и содержать убедитель
ную картину финансового положения фирмы;
●
беспристрастность — бухгалтерская отчетность должна
быть составлена нейтрально по отношению к интересам
тех или иных участников хозяйственного процесса;
'
●
адаптация — все правила, процедуры и приемы бухгал
терского учета должны время от времени пересматривать
ся, приспосабливаясь к меняющимся условиям социаль
ноэкономической среды;
●
последовательность — методология учета должна менять
ся под влиянием объективных причин, а не сиюминутных
желаний руководства.
Учет в России формировался и испытывал влияние европей
ской бухгалтерской мысли. Он велся в монастырях, поместьях,
домашнем хозяйстве, торговле и ростовщичестве, строительстве
и промышленном производстве.
В монастырях существовал сложный порядок распределения
обязанностей и учета. Для денежных доходов открывалась кни
га, где указывались дата, источник поступления, расход смотри
телем или казначеем. Велись книги сведений об урожае, списа
нии продуктов.
В поместьях учет начинается с XVII в. Объект учета — кре
постные. Учет крепостных велся как синтетический, а скота,
инвентаря — как аналитический. Проводилась инвентаризация
людей и ценностей. Записи велись или на бирках, или в книге.
Отработанное на барщине время регистрировалось в табеле.
Кроме табеля велись: 1) хлебная книга; 2) денежная тетрадь;
3) тетрадь учета поборов с мужиков; 4) домашний журнал о жа
лобах, побегах, сведения о рождении и смерти крестьян.
В домашнем хозяйстве основу учета составляла смета. Во вто
рой половине XVIII в. в учете возникает направление в создании
науки домоводства. Предлагалось ведение ежедневной книги
журнала движения провизии и с записями о выделении прови
зии для господ и слуг. По окончании месяца выводились остат
ки, т. е. подводились итоги.
В торговле в средневековой России применялся контокоррент.
Он возник в кредитных предприятиях. Контокоррентные счета
вели в карточках. В учете товаров преобладал партионный метод,
в розничной торговле учет велся по стоимостной схеме.
Начиная с XVI в. проводилась сверка расчетов, а в конце
XVI — начале XVII в. появился первый труд о торговле. В 1834 г.
бухгалтерский учет уже регламентировался законом о порядке
ведения купцами торговых книг, в котором отражались порядок
и форма учета в торговле (оптовой, розничной и мелочной).
В учете велись книги: 1) товарная; 2) кассовая; 3) расчетная;
4) документальная, в которой перечислялись акции, векселя и т. д.
В оптовых предприятиях необходимо было вести: 1) журнал хро
нологической регистрации; 2) книги счетов; 3) книги коррес
понденции; 4) Главную книгу.
В строительстве и промышленном производстве также велась
документация: сметы, приходные и расходные книги денег, кни
ги выполненных работ и т. д.
Значительные изменения в организации учета произошли
при Петре I, который уделял большое внимание подготовке в
специальных школах грамотных людей, знающих счет и умею
щих вести учетные книги. Для изучения счетоводства по евро
пейскому образцу за границу посылали специальных лиц, пере
водили на русский язык книги по коммерческому делу. Петр I
добивался не только точного учета государственных доходов и
расходов, но и правильного ведения учета на казенных заводах,
для чего создается «Ревизийколлегия».
В XX в. усилились тенденции развития экономических ас
пектов учета. Бухгалтерия сблизилась со статистикой, и их мето
ды стали взаимно обогащать друг друга; стали широко использо
ваться математические методы и разнообразные средства вычис
лительной техники.
В немецкой школе на первом месте стояли четыре проблемы:
балансоведение, формы счетоводства, учет затрат и применение
вычислительной техники.
Французская школа в отличие от немецкой, утратившей свя
зи с юриспруденцией, никогда этих связей не порывала.
Крупнейшие представители французской школы шли от юри
дического представления к экономическому.
В 1944 г. французский ученый ЖанБа
тист Дюмарше предложил международный
герб бухгалтеров, состоявший из трех фи
гур: солнца —бухгалтерский учет освещает
хозяйственную деятельность; весов — ба
ланс; кривой Бернулли, символизирую
щей, что учет, однажды возникнув, будет
существовать вечно, и девиза: «Наука, до
верие, независимость».
В 1946 году Ж.Б. Дюмарше умер, а Международный герб бух
галтеров конгресс бухгалтеров в том же году утвердил этот герб
как интернациональную эмблему счетных работников.
Школа итальянских бухгалтеров в XX в. уже не создавала,
а старалась сохранять и совершенствовать богатое наследие пред
шественников.
Англоамериканская школа отличалась от европейской сугу
бо практическим, очень простым по идеям подходом к реше
нию бухгалтерских задач, всеобщим запретом на всякую унифи
кацию, высоким престижем ученой профессии. Все это способ
ствовало широкому распространению англоамериканской бух
галтерии в мире.
Во всей системе учета России вплоть до XIX в. отсутствуют
даже намеки на какоелибо теоретическое осмысление. Разви
тие капитализма в первой половине столетия приводит к стира
нию границ, сложившихся между системами учета различных
отраслей народного хозяйства.
Двойная бухгалтерия из торговли стала проникать в другие
отрасли хозяйства, проявились преимущества системы промыш
ленного счетоводства перед торговым учетом.
Во второй половине XIX — начале XX в. в России зарожда
лись, формировались новые идеи, которые получили распрост
ранение и международное признание. Отечественные достиже
ния в области бухгалтерского учета отвечали уровню мировых
стандартов, а во многом и превосходили их. Развитие новых об
щенаучных направлений оказало глубокое влияние на бухгал
терский учет. Анализ, теория информации, кибернетика, тео
рия управления, использование современных средств вычисли
тельной техники и т. д. во многом способствовали совершен
ствованию учета.
1.2. Понятие о хозяйственном учете, его виды
Основу жизни общества составляет материальное производс
тво, в процессе которого люди создают предметы потребления,
а также средства труда. Полученная в результате производства
продукция распределяется, происходят ее обмен и потребление.
Содержание процесса воспроизводства составляют возобнов
ляющиеся процессы производства, распределения, обмена и
потребления. Их необходимо контролировать. Контроль за хо
зяйственными процессами и их результатами обеспечивает сис
тема хозяйственного учета путем наблюдения, измерения и ре
гистрации.
Наблюдение позволяет установить многочисленные и много
образные явления, из которых складывается хозяйственная де
ятельность.
Полученные сведения требуют измерения, т. е. выражения
в числовых показателях: тоннах, метрах, литрах, рублях и т. д.
Полученные показатели необходимо регистрировать в опреде
ленной системе.
Таким образом, хозяйственный учет представляет собой
систему наблюдения, измерения и регистрации процессов
материального производства с целью контроля и управления
ими в условиях конкретного строя. В показателях учета рас
крываются количественная и качественная стороны хозяйствен
ных процессов.
Хозяйственный учет — это количественное отражение и ка
чественная характеристика хозяйственных явлений в целях кон
троля и активного на них воздействия.
К хозяйственному учету предъявляются определенные требо
вания:
1.Учет должен быть своевременным. Это предупреждает воз
можные недостачи, помогает управленческому аппарату вовре
мя принимать правильные решения, своевременно устранять
недостатки. Несвоевременность поступления учетных данных
исключает возможность оперативного руководства.
2.Учет должен быть достоверным. Показатели учета должны
быть правдивы, точны, объективны и подтверждаться документа
ми. Всякая неточность в учете создает возможность различных
злоупотреблений. За достоверность учетных данных руководи
тель и главный бухгалтер несут ответственность.
3.Плановые и учетные данные должны быть сопоставимы, иначе
учет утрачивает контрольные функции, исключает возможность
контроля за выполнением плана и разработки прогнозов даль
нейшей работы организации.
4.Учет должен быть доступным для понимания.
!
5.Учет должен быть экономичным, рационально организованным,
что достигается его упрощением, совершенствованием, исполь
зованием компьютеризации.
Единая система хозяйственного учета в Российской Федера
ции включает три вида учета: оперативный, статистический и
бухгалтерский. Эти виды учета органически связаны между со
бой, взаимно дополняют друг друга, хотя и отличаются сферой
их применения, назначением и способом осуществления.
Оперативный учет осуществляется на местах производства ра
бот, выполнения различных хозяйственных функций (отдел,
склад), и поэтому его сведения ограничиваются рамками орга
низации. Данные оперативного учета используются для повсед
невного текущего руководства и управления организацией (явки
на работу, учета продажи, наличия товарных запасов) и могут
быть получены по телефону, телетайпу, в устной беседе. Он не
постоянен во времени, т. е. надобность в нем возникает по мере
необходимости.
Статистический учет, или статистика, изучает явления, нося
щие массовый характер в области экономики, культуры, образо
вания, здравоохранения, науки и пр. Он готовит и собирает ин
формацию о состоянии экономики, движении рабочей силы,
товарной массе, складывающихся ценах на региональных рын
ках труда, товаров, ценных бумаг и др., о численности и составе
населения с целью анализа и прогнозирования социальноэко
номического развития общества. Статистика широко применя
ет выборочный метод наблюдения и регистрации, проводит еди
новременный учет и переписи, использует данные оперативно
го и бухгалтерского учета. Статистический учет позволяет де
лать выводы о развитии общества, организации, явления.
Статистическая отчетность составляется на основе данных
оперативного учета, который ведется в разных функциональных
подразделениях организации: в отделе кадров, в отделе труда и
заработной платы, бухгалтерии — и включает множество различ
ных форм по тем или иным аспектам финансовохозяйственной
деятельности организации.
Бухгалтерский учет — сплошное, непрерывное, взаимо
связанное отражение деятельности организации на основании
документов в различных измерителях.
"
Под сплошным отражением хозяйственной деятельности под
разумевается обязательный учет всего имущества, всех видов про
изводственных запасов, затрат на производство продукции, де
нежных средств, фондов, задолженности организации и т. п.
Непрерывность (во времени) требует постоянного наблюде
ния и записи в документах совершающихся в организации фак
тов о движении материальных ценностей, денежных средств,
расчетов, фондов, кредитов и т. д.
Каждый совершающийся факт, оформленный документом,
называется в бухгалтерском учете хозяйственной операцией.
Взаимосвязанность отражения хозяйственной деятельности
в бухгалтерском учете вызвана зависимостью совершающихся
между собой фактов. Так, после выплаты (выдачи наличными)
из кассы заработной платы работникам уменьшится не только
задолженность организации перед ними, но и наличие денеж
ных средств в кассе.
Эти качества отличают бухгалтерский учет от оперативного и
статистического и повышают его роль и значение в общей систе
ме учета. Совокупность применения всех трех видов учета, их
своевременность, полнота и объективность позволяют коллек
тиву организации вести хозяйство экономно, расчетливо, не до
пуская непроизводственных затрат.
Бухгалтерский учет, в свою очередь, включает в себя управ
ленческий учет, финансовый учет.
Под управленческим учетом понимается система сбора,
обработки и предоставления учетной информации для нужд уп
равления. Целью управленческого учета являются создание и
поддержание информационной системы в организации. Следо
вательно, основная задача управленческого учета — подготовка
необходимой информации для принятия оптимальных управ
ленческих решений по совершенствованию процесса производ
ства и тем самым оптимизации самого процесса управления.
Существенную часть управленческого учета составляют учет
и анализ затрат (себестоимости). Управленческий учет связан
с подготовкой информации для руководства организации (со
вершенствование производства, снижение затрат и т. п.), кото
рая может быть использована для принятия решений при пла
нировании и прогнозировании. Данные управленческого учета
#
Виды учета
Оперативный
Статистический
Бухгалтерский
Налоговый
характеризуется
краткостью и быстро
той учетных данных;
предназначен для
быстрого и оператив
ного отражения
совершаемых хозяй
ственных процессов
непосредственно в хо
де их осуществления;
служит для повседнев
ного текущего руко
водства и управления
организацией;
ведется без примене
ния какойлибо
системы;
данные, как правило,
не документируются.
опирается на большое
количество отдельных
событий, выходя за
рамки одной организа
ции;
связан с отражением
массовых социально
экономических явлений
в производственной и
непроизводственной
сферах, отраслях,
экономике в целом;
является обобщающим
и прогнозирующим
процессом, давая
возможность предви
деть последствия того
или иного действия.
ограничивается
рамками отдельной
организации;
базируется на всей
информации об иму
ществе, обязательных
и хозяйственных опе
рациях организации;
проводится непре
рывно по определен
но установленной
государственными
органами методике;
использует различные
измерители (основной
измеритель денежный)
и разнообразные
формы документов.
осуществляется для
формирования пол
ной и достоверной
информации для
целей налогообложе
ния хозяйственных
операций, осуществ
ленных налогопла
тельщиком в течение
налогового периода;
обеспечивает инфор
мацией внутренних и
внешних пользовате
лей для контроля за
правильностью пере
числения налогов в
бюджет.
Рис. 1. Виды учета
%'
ОГЛАВЛЕНИЕ
!
1
#
#
#
! %
" &
# '
$ % &
#
&
'
!
!
!"
! !#
" !'
# "!
$"#
% "%
% "%
% "&
&
%! #
%"#!
& #"
'#&
'
#'
' $ $#
$%
$&
$&
%
!
% "
%"
# %#
$
%$
%
%%
%&
&
&
! &#
! &#
! &$
!! &&
!" '
' " '!
" '!
" '$
&
"! '&
"! ''
"! "!! "!" $
"!# &
'
'
#
# # "
#! $
'
11
$ $ $ !
$! #
$! $
$! $
$!! %
$"
!
$# !
$$ !"
$$ !"
$$ !"
$$! !#
$$"
!#
$$# !$
& $$$ !%
$$% !%
$% "
$&
" $' " $ ""
$ "$
#
# 111
##
% ##
% ##
% #%
%! #&
%" $
%# $
%$ $"
%% $%
$'
&
%
%%
' %&
'
! '
"
&!
# #
# !
$
! & %
"
! $
#! %
! $ ' !!
!#
%+
$! !$
"#
&
$ "$
#!
'
$ #"
#$
&"
" ' #%
$%
111 $&
%&
Автор
phoenixbooks
Документ
Категория
Методические пособия
Просмотров
3 163
Размер файла
194 Кб
Теги
phoenixbooks, www, www.phoenixbooks.ru, Книги издательства Феникс
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа