close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

10.Бухгалтерский учет

код для вставкиСкачать
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ОГЛАВЛЕНИЕ
РАЗДЕЛ 1. ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГ О УЧЕТА
Тема 1. Содержание и функции бухгалтерского учета. Объекты,
предмет и метод бухгалтерского учета
Вопрос 1.1. Виды хозяйственного учета в РФ. Цель и задачи
бухгалтерского учета
Вопрос 1.2. Функции бухгалтерского учета и основные принципы
Вопрос 1.3. Предмет, объекты и метод бухгалтерского учета
Тема 2. Балансовое обобщение, система бухгалтерских счетов,
двойная запись
Вопрос 2.1. Понятие, сущность баланса, его роль и значение
Вопрос 2.2. Виды балансов. Актив и пассив баланса
Вопрос 2.3. Типы хозяйственных операций и их влияние на
баланс
Вопрос 2.4. Структура бухгалтерского счета. Виды счетов по
отношению к балансу. Двойная запись операций на счета
Вопрос 2.5. Счета синтетического и аналитического учета.
Оборотные ведомости синтетического и аналитического учета,
их строение и назначение
Тема 3. Первичное наблюдение, документация, учетные
регистры
Вопрос 3.1. Первичные документы, документация и
документооборот
Вопрос 3.2. Счетные записи и учетные регистры
Вопрос 3.3. Инвентаризация
Вопрос 3.4. Методы стоимостного измерения
Тема 4. Формы бухгалтерского учета
Вопрос 4.1. Понятие организационной формы бухгалтерского
учета. Упрощенная форма бухгалтерского учета
Вопрос 4.2. Мемориально-ордерная форма учета
Вопрос 4.3. Журнально-ордерная форма учета
Тема 5. Основы бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Организация
бухгалтерского
учета.
Нормативное
регулирование бухгалтерского учета
Вопрос 5.1. Основы бухгалтерской (финансовой) отчетности
Вопрос 5.2. Организация бухгалтерского учета
Вопрос 5.3. Нормативное регулирование бухгалтерского учета
Задания для самостоятельного выполнения по Разделу 1
РАЗДЕЛ 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
Тема 6. Пользователи бухгалтерской информации. Цели и
концепции финансового учета, принципы финансового учета
5
5
5
6
7
9
9
10
11
11
12
13
13
14
15
15
16
16
17
18
19
19
21
22
22
26
26
3
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Вопрос 6.1. Пользователи бухгалтерской информации
Вопрос 6.2. Цели и концепции финансового учета
Вопрос 6.3.Принципы финансового учета
Тема 7. Содержание и порядок составления финансовой
отчетности
Вопрос 7.1. Понятие и состав, бухгалтерской отчетности
Вопрос 7.2. Оценка показателей имущества и обязательств в
бухгалтерском учете и отчетности
Задания для самостоятельного решения по Разделу 2
РАЗДЕЛ 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ
Тема 8. Цели и концепции управленческого учета
Вопрос 8.1. Понятие и сущность управленческого учета
Вопрос 8.2. Цель и задачи управленческого учета
Вопрос 8.3. Сравнительная характеристика бухгалтерского
финансового и бухгалтерского управленческого учета
Тема 9. Системы учета издержек в связи с особенностями
технологии и организации производства, проведением затрат
Вопрос 9.1. Понятия «затраты», «расходы», «издержки»
Вопрос 9. 2. Классификация расходов организации в
зависимости от характера, условий осуществления и
направлений деятельности
Вопрос 9.3. Классификация затрат для принятия решений
Тема 10. Учет налоговых и приравненных к ним издержек
Вопрос 10.1. Сравнение составных частей финансового,
управленческого и налогового учета
Вопрос 10.2. Признание расходов в бухгалтерском учете
Вопрос 10.3. Признание расходов в налоговом учете
Вопрос 10.4. Группировка затрат в бухгалтерском и налоговом
учете
Тема 11. Модели формирования издержек в финансовом и
управленческом учете. Системы учета издержек по видам
затрат
Вопрос 11.1.Системы учета производственных затрат
Вопрос 11.2. Модели формирования издержек в финансовом и
управленческом учете
Вопрос 11.3. Системы учета издержек по видам затрат
Тема 12. Системы калькулирования и анализа себестоимости,
модели формирования издержек. Взаимосвязь управленческого
учета и анализа
Вопрос
12.1. Нормативный метод учета затрат и
калькулирования себестоимости продукции
Вопрос
12.2.
Позаказный
метод
учета
затрат
и
4
26
27
27
28
28
29
30
32
32
32
33
34
36
36
37
39
41
41
41
42
42
42
43
43
44
46
46
47
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
калькулирования себестоимости продукции
Вопрос 12.3. Попередельный метод учета затрат и
калькулирования себестоимости продукции
Вопрос 12.4. Попроцессный (простой, однопередельный) метод
учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Вопрос 12.5. Метод учета затрат и калькулирования
сокращенной себестоимости продукции («директ-костинг»)
Вопрос 12.6. Взаимосвязь управленческого учета и анализа
Контрольные вопросы по Разделу 3
Темы контрольных работ
Вопросы для подготовки к экзамену
Рекомендуемая литература
49
49
50
51
51
52
53
54
РАЗДЕЛ 1. ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Тема 1. Содержание и функции бухгалтерского учета. Объекты,
предмет и метод бухгалтерского учета
Вопрос 1.1. Виды хозяйственного учета в РФ. Цель и задачи
бухгалтерского учета
В российской системе хозяйственного учета выделяются три
взаимосвязанных
вида
учета:
оперативный,
статистический
и
бухгалтерский.
Оперативный
(оперативно-технический)
учет
осуществляется для повседневного текущего руководства и управления
предприятием, участками, производствами, цехами и т.п.
Статистический учет изучает явления, носящие обобщающий,
массовый характер в различных областях хозяйства, экономики, науки,
образования и т.д.
Бухгалтерский
учет
изучает
количественную
сторону
хозяйственных явлений в неразрывной связи с их качественной
стороной. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную
систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном
выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении
путем сплошного, непрерывного и документального учета всех
хозяйственных операций.
Целью бухгалтерского учета является формирование полной и
достоверной информации об имуществе, обязательствах организации и
их движении.
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» определены его
основные задачи. К ним относятся следующие:

формирование полной и достоверной информации о
деятельности организации и ее имущественном положении, необходи мой
5
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям,
учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а
также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям
бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и
внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контро ля за
соблюдением
законодательства
Российской
Федерации
при
осуществлении
организацией
хозяйственных
операций
и
их
целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств,
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в
соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной
деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов
обеспечения ее финансовой устойчивости.
Вопрос 1.2. Функции бухгалтерского учета и основные принципы
В системе управления бухгалтерский учет выполняет ряд функций,
основными из которых являются:
1) Контрольная функция. В условиях совершенствования
управления, наличия различных форм собственности, формиро вания
рыночных отношений происходит усиление контрольной функции
бухгалтерского учета благодаря совершенствованию его форм и методов,
использованию зарубежного опыта, широкому внедрению вычислительной
техники, использованию возможностей автоматизированных рабочих мест
бухгалтера, экономиста, аналитика.
2) Обеспечение сохранности собственности. Эта функция тесно
связана с совершенствованием системы бухгалтерского учета и усилением
его контрольной функции.
3) Информационная функция - одна из главных функций
бухгалтерского учета в системе управления и нормиро вания рыночной
экономики.
4) Функция обратной связи. Бухгалтерский учет выполняет
функцию обратной связи, без которой немыслимо действие системы
управления, тем более ориентированной на функционирование в
условиях широкой автоматизации.
5) Аналитическая функция - это обеспечение аналитических
служб предприятия полной и достоверной информацией для целей
проведения анализа производственно-хозяйственной деятельности с
помощью инструментария бухгалтерско го учёта.
Основными принципами бухгалтерского
учета являются
следующие:
Принцип
двойственности
(диграфический
или
принцип
целостности) лежит в основе современной теории бухгалтерского учета.
6
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Принцип
имущественной
обособленности
(принцип
самостоятельности). Хозяйственная организация как юридическое лицо
должна иметь в собственности, хозяйственном ведении или оперативном
управлении обособленное имущество. Имущество, которое принадлежит
организации, должно учитываться отдельно от имущества других лиц, в
том числе и от имущества собственников (учредителей) данной
организации. На балансе организации должно отражаться имущество,
которым организация владеет по закону или на основе договора.
Принцип непрерывности. Бухгалтерский учет должен вестись в
организации непрерывно с момента ее регистрации в качестве
юридического лица и до момента ее реорганизации или ликвидации.
Согласно этому принципу, принятому в международной практике,
бухгалтерский учет осуществляется в предположении, что:
а) организация будет продолжать свою деятельность в обозримом
будущем;
б) у организации отсутствуют намерения и необходимость
ликвидации или существенного сокращения деятельности;
в) все обязательства организации будут погашаться в
установленном порядке;
г) руководство организации осведомлено обо всех затруднениях и
неопределенностях в осуществлении своей дальнейшей деятельности.
Принцип последовательности. Методы ведения бухгалтерского
учета должны сохранять стабильность. Это означает, что принятая
организацией учетная политика должна применяться последовательно от
одного отчетного года к другому. Только при существенных переменах в
хозяйственной
деятельности
организации
или
при
появлении
кардинальных изменений в нормативных актах по бухгалтерскому учету
учетная политика может быть изменена или дополнена.
Принцип временной определенности фактов хозяйственной
деятельности (принцип начисления). Все факты хозяйственной
деятельности организации должны отражаться в бухгалтерском учете в
том отчетном периоде, в котором они произошли, независимо от
фактического времени поступления или выплаты денежных средств,
связанных с этими фактами.
Вопрос 1.3. Предмет, объекты и метод бухгалтерского учета
Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде выступает
хозяйственная деятельность предприятия с точки зрения системы учета
ресурсов и результатов финансовой и хозяйственной деятельности
предприятия.
Составными частями предмета являются многочисленные и
разнообразные объекты, которые можно разделить на две группы:
1
группа
–
объекты, обеспечивающие хозяйственную
деятельность предприятия: - имущество организации - хозяйственные
7
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
средства, функционирующий капитал; - обязательства организации –
источники формирования ее имущества;
2 группа – объекты, составляющие хозяйственную деятельность
предприятия – хозяйственные операции, вызывающие изменение
имущества и источников их формирования.
Хозяйственные
средства
любого
предприятия
можно
рассматривать с двух сторон: - с одной стороны – состав имущества, т.е.
из каких видов состоят средства (активный капитал); - с другой – за счет
каких источников это имущество приобреталось и сформировалось
(пассивный капитал).
Между этими группами существует постоянная взаимосвязь, так
как они отражают одни и те же средства предприятия. Сколько имеется у
предприятия средств, столько же и источников их формирования, поэтому
итоги этих групп всегда равны между собой.
Объектами, или составными частями, предмета являются:
имущество организации (хозяйственные средства), ее обязательства
(источники формирования ее имущества), хозяйственные операции,
вызывающие изменение имущества и источников его формирования,
обусловленные хозяйственными процессами.
Основными
хозяйственными
процессами
промышленной
организации являются: снабжение, производство и реализация продукции.
Они состоят из отдельных хозяйственных операций, содержанием
которых являются движение средств, смена одной формы имущества на
другую. Например, при реализации готовой продукции средства
предприятия меняют товарную форму на денежную.
Метод бухгалтерского учета – это способ познания и отражения
предмета бухгалтерского учета. Задачи бухгалтерского учета решаются
посредством
использования
различных
способов
и
приемов.
(Совокупность этих способов и приемов
и называется методом
бухгалтерского учета). К способам и приемам изучения и регистрации
информации об объектах бухгалтерского учета относятся: 1) наблюдение
за объектами учета (документация и инвентаризация); 2) измерение
объектов учета в денежном выражении (оценка и калькуляция); 3)
группировка и отражение хозяйственных операций (счета и двойная
запись); 4) обобщение информации о результатах хозяйственной
деятельности (баланс и бухгалтерская отчетность).
Документация. Все хозяйственные операции, проводимые
организацией,
должны
документироваться
оправдательными
документами. Документация включает в себя обработку и движение
первичных документов до сдачи их в архив.
Инвентаризация –
средство контроля за сохранностью
имущества предприятия. Это проверка соответствия фактического
8
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
наличия имущества данным бухгалтерского учета и полноты отражения в
учете обязательств.
Оценка – денежное выражение имущества, обязательств и иных
фактов хозяйственной деятельности. Оценка осуществляется путем
суммирования фактически произведенных расходов.
Калькуляция – служит основой для определения себестоимости
единицы продукции (работ), а также для определения средних издержек
производства.
Счета – предназначены для группировки и текущего учета
однородных хозяйственных операций. Отдельный счет открывается на
каждый вид хозяйственных средств и их источников. Счета делятся на
активные и пассивные, в соответствии с делением баланса на актив и
пассив.
Двойная запись – способ регистрации хозяйственных операций
на счетах бухгалтерского учета. Суть двойной записи состоит в том, что
сумма каждой хозяйственной операции одновременно записывается в
дебет одного счета и в кредит другого.
Баланс – способ обобщения и группировки хозяйственных
средств предприятия и их источников на конкретный момент времени в
денежном выражении.
Бухгалтерская отчетность – система показателей, отражающих
имущественное и финансовое положение организации на определенную
дату. Она отражает финансовые результаты деятельности организации за
отчетный период.
Тема 2. Балансовое обобщение, система бухгалтерских счетов,
двойная запись
Вопрос 2.1. Понятие, сущность баланса, его роль и значение
Бухгалтерский
баланс
представляет
собой
способ
экономической группировки имущества по его составу и размещению (по
натурально-вещественным признакам) и по источникам его формирования
на 1-е число месяца, квартала, года.
Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу,
состоящую из двух вертикально расположенных частей: верхняя – актив
(отражает имущество хозяйственного органа), а нижняя – пассив
(отражает источники его образования). Основной элемент бухгалтерского
баланса – балансовая статья (строка), которая соответствует виду
(наименованию) имущества, обязательств, источнику формирования
имущества. Балансовые статьи объединяются в группы, группы – в
разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы
осуществляется исходя из их экономического содержания.
Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.
9
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Основными
функциями
баланса
являются:
отражение
балансовой стоимости имущества; классификация имущества по видам,
классификация имущества по источникам; двойственное отражение
имущества; обобщение хозяйственных операций, соизмерение всех видов
имущества; главный документ бухгалтерской отчетности; основной метод
бухгалтерского учета; средство экономического анализа; оценка
имущественного состояния; оценка финансового результата.
Балансовое уравнение имеет вид:
А = П , т.е. сумма всех
активов равна сумме всех пассивов.
Источники образования имущества (пассивы) бывают двух видов:
собственные средства (капитал) и заемные средства (обязательства),
поэтому часто балансовое уравнение записывают в следующем виде:
Хозяйственные средства = Капитал + Обязательства,
или:
Хозяйственные средства – Обязательства = Чистые активы
= Капитал.
Чистые
активы
–
это
часть
хозяйственных средств,
обеспечиваемая собственными средствами (капиталом ).
Бухгалтерский баланс отражает состояние хозяйственных средств
на определенный момент времени.
Вопрос 2.2. Виды балансов. Актив и пассив баланса
В зависимости от назначения, содержания и порядка составления
различают несколько видов балансов.
Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке имущество
хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по
состоянию на определенную дату. Оборотный баланс помимо остатков
средств и источников образования имущества на начало и конец периода
содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за
отчетный период. Вступительный баланс (начальный) - первый баланс,
составляемый в начале деятельности предприятия. Заключительный
баланс - отчетный документ о производственно-финансовой деятельности
предприятия за определенный период времени. Ликвидационный баланс
составляется для характеристики имущественного состояния предприятия
на дату прекращения его деятельности как юридического лица.
Предварительный (провизорный) баланс - бухгалтерский баланс,
составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых
изменений в составе имущества предприятия. Баланс-брутто (грубый)
включает в себя регулирующие статьи, используется для научных
исследований, совершенствования информационных функций баланса и
др. Баланс-нетто (чистый) - баланс, из которого исключены
регулирующие статьи (амортизация основных средств, амортизация
нематериальных активов и др.) В настоящее время сальдовый баланс-нетто
является действующей формой отчетности. Актив баланса — часть
бухгалтерского баланса предприятия, отражающая в денежном выражении
10
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
материальные и нематериальные ценности, принадлежащие предприятию,
их состав и размещение. Пассив баланса — часть бухгалтерского
баланса, отражающая в денежном выражении собственные и заемные
источники формирования имущества организации.
Вопрос 2.3. Типы хозяйственных операций и их влияние на баланс
Каждая хозяйственная операция, происходящая на предприятии,
изменяет или размер имущества, или величину источников его
формирования, или одновременно и величину имущества, и источники его
формирования. При этом изменения могут быть как в сторону увеличения,
так и уменьшения. Валюта баланса также изменяется.
Хозяйственные операции, совершающиеся на предприятии, по
признаку их влияния на величину актива и пассива бухгалтерского
баланса делятся на четыре типа.
Операции первого типа изменяют состав имущества, т.е.
затрагивают только актив баланса. В этом случае валюта баланса не
изменяется:
+А -А. Операции второго типа изменяют источники
формирования имущества предприятия, т.е. затрагивают только пассив
баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется: +П – П. Операции
третьего типа изменяют одновременно величину имущества и источники
его формирования, при этом изменения происходят в сторону увеличения.
Причем валюта баланса по активу и пассиву возрастает на равную
величину: +А +П. Операции четвертого типа изменяют одновременно
величину имущества и источники его формирования, при этом изменения
происходят в сторону уменьшения. Причем валюта баланса по активу и
пассиву уменьшается на равную величину: -А -П.
Вопрос 2.4. Структура бухгалтерского счета. Виды счетов по
отношению к балансу. Двойная запись операций на счета
Чтобы
правильно
отразить
в
учете
многочисленные
хозяйственные операции, их группируют по однородным хозяйственным
признакам.
Для такой группировки используются бухгалтерские счета.
Перечень всех счетов, которые применяются в бухгалтерском учете, их
номера с 01 по 99, а также их названия приведены в типовом плане
счетов. Вместе с типовым планом счетов используется инструкция по его
применению.
Счет бухгалтерского учета — это способ группировки, текущего
контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с
имуществом,
источниками
его
формирования,
хозяйственными
процессами. Счет — это также накопитель информации, которая затем
обобщается и используется для составления различных сводных
показателей отчетности.
11
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Сальдо — это остаток средств на начало или конец отчетного
периода. Обороты — это сумма всех операций, зафиксированных по
дебету или кредиту бухгалтерского счета.
Учет на счетах ведется только в денежном выражении. В
зависимости от того, учет каких средств ведется на бухгалтерских счетах,
они делятся на активные, пассивные и активно-пассивные
(классификация по отношению к балансу). Счета, открытые на основании
актива баланса, называются активными, на основании пассива пассивными. Активно-пассивными являются счета учета расчетов,
финансовых результатов.
Операции на счетах записываются способом «двойная запись»,
т.е. каждая сумма одновременно записывается в дебет одного счета и в
кредит другого. При этом не имеет значения активные или пассивные это
счета.
Значение дебета и кредита в активных и пассивных счетах
различно.
В активных счетах по дебету отражаются операции,
вызывающие увеличение средств, а по кредиту - уменьшение средств.
Сальдо в них может быть только по дебету.
В пассивных счетах операции, вызывающие увеличение
источников отражаются по кредиту, а уменьшение - по дебету. Сальдо в
них может быть только по кредиту.
Взаимосвязь, возникающая между счетами при отражении
хозяйственных операций с помощью двойной записи, называется
корреспонденцией счетов. Корреспонденция может быть простой и
сложной. При простой корреспонденции взаимосвязаны только два счета
дебета одного и кредита другого. При сложной корреспонденции
взаимодействуют три и более счетов.
Запись корреспонденции в таблице счетов называется
бухгалтерской проводкой.
Для упрощения работы бухгалтера, контроля и построения
учетных расчетов в бухгалтерском учете применяется план счетов,
утвержденный приказом Минфина от 31.10.2000 г. за № 94н. Все счета в
плане счетов разделены по назначению на 9 разделов, которые
охватывают однородные счета по экономическим элементам, например,
раздел
I
называется
«Внеоборотные
активы»;
раздел П «Производственные запасы» и т. д
Каждому счету в плане счетов присвоено название счета и номер
счета (шифр). При составлении корреспонденции счетов используются
шифры счетов, что ускоряет и упрощает работу бухгалтера.
В прилагаемой к плану счетов Инструкции дается краткая
характеристика счетов и субсчетов с указанием типовой корреспонденции
по Д и К счетов.
12
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Вопрос. 2.5. Счета синтетического и аналитического учета.
Оборотные ведомости синтетического и аналитического учета, их
строение и назначение
Все счета в учете делятся на счета первого порядка синтетические и счета второго порядка - аналитические.
Синтетические счета обобщающие, они отражают состояние
средств и источников определенной группы. Синтетические счета ведутся
только в суммовом (денежном) выражении. Чтобы раскрыть содержание
синтетических счетов открываются подробные счета - аналитические.
Они ведутся в суммовом выражении для расчетов (расчеты с
подотчетными лицами, расчеты с бюджетом, расчеты с поставщиками и
т.д.) и в количественно-суммовом выражении (материалы, основные
средства).
Одним из способов обобщения данных текущего учета на
бухгалтерских счетах и установления взаимосвязи между счетами и
балансом является составление оборотной ведомости.
При подсчете итогов в ведомости должны получаться три пары
равных чисел. Равны остатки на начало месяца по дебету и кредиту, равны
обороты по дебету и кредиту и равны остатки на конец м есяца по дебету и
кредиту. Итоги оборотных ведомостей по аналитическим счетам
сверяются с соответствующим синтетическим счетом в денежном
выражении. На основе оборотной ведомости синтетического учета
составляется баланс.
Тема 3. Первичное наблюдение, документация, учетные регистры
Вопрос
3.1.
Первичные
документы,
документация
и
документооборот
Под процедурой бухгалтерского учета понимается логически
выдержанная строгая последовательность выполнения бухгалтерских
действий по отражению информации в процессе регистрации, накопления
и обработки учетных данных с целью формирования финансовой
отчетности и управленческих сводок.
Документ
(документированная
информация)
представляет
собой зафиксированную на материальном носителе информацию с
реквизитами, позволяющими ее идентифицировать. Бухгалтерская
документация является частью системы управленческой документации
организации в соответствии с Общероссийским классификатором
управленческой документации (ОКУД).
Документы бухгалтерского учета можно разделить на три
уровня: первичная учетная документация, регистры бухгалтерского учета
и отчетная бухгалтерская документация.
13
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Создание или получение от других организаций первичных
документов, принятие их к учёту, обработка и передача в архив
составляют документооборот.
Первичными учетными документами, на основании которых
ведется бухгалтерский учет, служат документы, фиксирующие факты
совершения хозяйственной операции.
По составу принято разделять документы на входящие,
исходящие и внутренние. Документ получает статус официального, если
он создан юридическим или физическим лицом, оформлен и удостоверен
в установленном порядке.
По
назначению
документы
подразделяются
на
распорядительные, исполнительные, комбинированные и документы
бухгалтерского оформления. Исполнительные документы удостоверяют
факт совершения хозяйственных операций (приходные ордера, акты
приемки материалов; акты приемки-выбытия основных средств;
документы о приемке от рабочих выработанной продукции и т.п.).
Комбинированные — это документы, которые одновременно являются и
распорядительными, и исполнительными (приходные и расходные
кассовые ордера; расчетно-платежные ведомости на выдачу заработной
платы работникам предприятия; авансовые отчеты подотчетных лиц и
др.). Документы бухгалтерского оформления составляются тогда, когда
для записей хозяйственных операций нет других документов, или при
обобщении и обработке исполнительных и распорядительных документов
(справки, ведомости распределения, расчеты резервов, бухгалтерская
отчетность и др.).
Учетные документы делятся на первичные и сводные.
Первичные документы составляются на каждую операцию в момент ее
совершения (документы о поступлении на предприятие материалов и
отпуске их со складов предприятия в цехи; об отгрузке продукции
покупателям; о начислении заработной платы работникам и т.п.). Сводные
документы
обобщают
показатели
путем
соответствующей
их
группировки, систематизации из первичных документов (расчетно платежная ведомость работникам цехов, предприятия в целом и т.п.).
Вопрос 3.2. Счетные записи и учетные регистры
В простой (униграфической) записи объектом учета выступают
наличие и движение ценностей. Униграфический учет в своем развитии
прошел 5 этапов: инвентарный учет (фиксировались только остатки
материальных ценностей); контокоррент (учитывались только расчетные
операции); деньги (монета) выступали объектом учета; деньги как объект
учета слились с учетом расчетов; деньги и контокоррент поглотили учет
инвентаря (это полная униграфическая парадигма – все счета ведутся в
деньгах).
14
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Диграфические записи предполагают непреложное отражение
каждого факта хозяйственной жизни, как по дебету, так и по кредиту
различных счетов. Это позволяет упорядочить бухгалтерскую систему
понятий и учетные данные.
Поступившие в бухгалтерию первичные документы обязательно
подвергаются проверке как по форме (полнота и правильность
оформления первичных документов, заполнения реквизитов), так и по
содержанию (законность документируемых операций, логическая увязка
отдельных показателей). Затем
осуществляются
регистрация и
экономическая группировка их данных в системе синтетических и
аналитических счетов бухгалтерского учета. С этой целью сведения об
остатках имущества, хозяйственных средств и источниках их
формирования, а так же данные о хозяйственных операциях из
соответствующих первичных или сводных документов записываются в
учетные регистры.
Учетные регистры — это счетные таблицы определенной
формы, построенные в соответствии с экономической группировкой
данных об имуществе и источниках, его образования. Они служат для
отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
Вопрос 3.3. Инвентаризация
Инвентаризация –
средство контроля за сохранностью
имущества предприятия. Это проверка соответствия фактического
наличия имущества данным бухгалтерского учета и полноты отражения в
учете обязательств.
Инвентаризация бывает: обязательная, инициативная; а так же
сплошная или выборочная. Обязательная, сплошная инвентаризация
проводятся раз в год перед составлением годовой финансовой отчетности
(октябрь-ноябрь), при смене материально ответственных лиц, в результате
стихийного бедствия и при обнаружении хищения. Выборочная
инвентаризация проводится по решению руководителя организации по
отдельным видам материальных ценностей.
Вопрос 3.4. Методы стоимостного измерения
Оценка имущества, кредиторской задолженности, доходов и
расходов производится с помощью следующих методов:
- фактическая (первоначальная) стоимость, т.е. сумма денежных
средств или их эквивалентов, уплаченная или начисленная при
приобретении или производстве объектов (или при учете кредиторской
задолженности);
- текущая (восстановительная) стоимость, т.е. сумма денежных
средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в настоящее
время в случае необходимости замены какого-либо объекта;
15
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- текущая рыночная стоимость, т.е. сумма денежных средств или
их эквивалентов, которая может быть получена в результате продажи
объекта или при наступлении срока его ликвидации.
Оценка имущества, приобретенного за плату осуществляется
путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку;
имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату
оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по
стоимости его изготовления.
Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и
операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета
иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату
совершения операции.
Существуют также следующие виды оценок: стоимость
возможной реализации – сумма, которую можно выручить от продажи
объекта; ликвидационная стоимость – чистая сумма, которая может быть
выручена при продаже активов предприятия в конце срока их полезной
службы (за вычетом ожидаемых затрат на ликвидацию) после погашения
задолженности; дисконтированная стоимость – текущая сумма
наличными, эквивалентная размеру платежа или потоку платежей,
которые должны быть получены в будущем; справедливая стоимость –
теоретически обоснованная минимальная цена.
Тема 4. Формы бухгалтерского учета
Вопрос 4.1. Понятие организационной формы бухгалтерского
учета. Упрощенная форма бухгалтерского учета
Совокупность учетных регистров, используемых в организации
для
отражения
хозяйственных
операций
в
определенной
последовательности и группировке соответствующими приемами записей,
образуют форму бухгалтерского учета.
Набор учетных регистров, система их взаимодействия и
документооборот на этой стадии учета отличают разные формы учета.
Формы учета, имеющие применение в российской практике
бухгалтерского учета, многообразны.
Малые предприятия могут применять упрощенную форму
бухгалтерского учета, предложенную приказом Министерства финансов
РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н, которая может вестись: по простой форме
бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета
имущества малого предприятия) — по форме «журнал-главная»; по форме
бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета
имущества малого предприятия.
Для
прочих
хозяйствующих
субъектов
предусмотрены
мемориально-ордерная и журнально-ордерная формы учета.
16
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Простая форма бухгалтерского учета применима на малых
предприятиях, совершающих незначительное количество хозяйственных
операций (как правило, не более 30 в месяц), не осуществляющих
производства продукции и работ, связанных с большими затратами
материальных ресурсов.
Наряду с Книгой для учета расчетов по оплате труда с
работниками и по налогу на доходы с бюджетом малое предприятие
должно вести также ведомость учета заработной платы по форме № В-8.
Книга является регистром аналитического и синтетического
учета, на основании которого можно определить наличие имущества и
денежных средств, а также их источники у малого предприятия на
определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.
Форма бухгалтерского учета с использованием регистров
бухгалтерского учета имущества малого предприятия приемлема для
малых предприятий, осуществляющих производство продукции (работ,
услуг), и включает регистры бухгалтерского учета. Каждая ведомость, как
правило, применяется для учета операций по одному из используемых
бухгалтерских счетов. Сумма по любой операции записывается
одновременно в двух ведомостях: в одной — по дебету счета с указанием
номера кредитуемого счета, в другой — по кредиту корреспондирующего
счета и аналогичной записи номера дебетуемого счета. В обеих
ведомостях делается запись на основании форм первичной учетной
документации о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и др.
Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с
соответствующими данными первичных документов, на основании
которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и
др.).
Обобщение
месячных
итогов
финансово-хозяйственной
деятельности
малого
предприятия,
отраженных в
ведомостях,
производится в ведомости (шахматной) по форме № В-9, на основании
которой составляется оборотная ведомость. Оборотная ведомость является
основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия.
Вопрос 4.2. Мемориально-ордерная форма учета
Более сложной представляется мемориально-ордерная форма
бухгалтерского учета. Она применяется в нескольких вариантах в
зависимости от отраслевых особенностей и типа предприятия. В ней
сочетаются книжные и карточные разработочные и группировочные
учетные регистры. Синтетический учет ведется в книгах или
многографных ведомостях, а для аналитического учета используются
книги, ведомости и карточки. Проверенные и принятые к учету документы
систематизируются по датам совершения операций, (в хронологическом
порядке) и оформляются мемориальными ордерами — накопительными
ведомостями, которым присваиваются постоянные номера. Например,
17
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
мемориальный ордер 1 — накопительная ведомость по кассовым
операциям; мемориальный ордер 2 — свод расчетных ведомостей по
заработной плате и т.д.
По операциям, не поддающимся систематизации, и по операциям
сторон составляются отдельные мемориальные ордера, которые
нумеруются за каждый месяц в отдельности.
Составленные
мемориальные
ордера
записываются
в
хронологическом порядке в регистрационный журнал. Данные
мемориальных ордеров переносятся в Главную книгу, в которой каждый
разворот соответствует отдельному счету. При этом по левой стороне
счета отражаются данные о хозяйственных операциях по дебету, а по
правой стороне — по кредиту этого счета. Итоги по дебету и кредиту
счетов Главной книги записываются в оборотную ведомость, по строенную
с использованием синтетических счетов, на основании которой
составляется бухгалтерский баланс.
Преимуществами мемориально-ордерной формы учета являются
простота и наглядность ее учетных регистров, но велик объем рутинной
работы по заполнению мемориальных ордеров.
Вопрос 4.3. Журнально-ордерная форма учета
В основе этой формы бухгалтерского учета лежат принципы
накопления и систематизации данных первичных документов в учетных
регистрах, позволяющие обеспечить синтетический и аналитический учет
средств, источников и хозяйственных операций по всем разделам
бухгалтерского учета. Это исключает необходимость оформления
мемориальных ордеров.
Хронологическая и систематическая записи хозяйственных
операций осуществляются одновременно как единый рабочий про цесс.
При этом предприятия могут самостоятельно приспосабливать
применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей
деятельности при соблюдении общих методологических принципов,
установленных Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
В виде исключения по некоторым видам счетов, по которым
имеется значительное количество лицевых счетов, могут быть заведены
карточки аналитического учета и на основе их данных в конце месяца
составляться оборотные ведомости. Вспомогательные ведомости
применяются обычно в тех случаях, когда необходимые аналитические
показатели сложно получить непосредственно в журналах-ордерах.
Поэтому данные первичных документов предварительно группируются в
ведомостях, а их итоги затем переносятся в журналы-ордера. В основу
построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен
кредитовый признак регистрации хозяйственных операций: данные
первичных
документов
записываются
только
по
кредиту
соответствующих счетов с одновременным отражением оборотов по
18
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
дебету корреспондирующих счетов. В порядке исключения кассовые
операции, операции по расчетному и валютным счетам в банке
регистрируются в журнале-ордере по кредиту, а в ведомости — по дебету
счетов, предназначенных для учета указанных операций. Это необходимо
для контроля, а также для того, чтобы не разобщать кассовые и
банковские документы записями в различных журналах-ордерах.
Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в
Главную книгу.
Главная книга открывается на год и служит для обобщения
данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности
произведенных записей по отдельным счетам и для составления
сальдового бухгалтерского баланса. При использовании журнально ордерной формы учета отпадает необходимость в составлении шахматной
контрольной ведомости и шахматного баланса, а также баланса оборотов
по счетам.
Применение Главной книги, журналов-ордеров по кредитуемым
счетам с указанием дебета счетов в порядке бухгалтерской
корреспонденции позволяет осуществить экономическую группировку
операций и ограничить записи данных об этих операциях.
На практике создание и заполнение учетных регистров в
бухгалтерском учете организации с последующим формированием на
основе обработанных данных бухгалтерской финансовой отчетности все в
большей степени автоматизируется. Современные объемы учетных
работ, даже на малых предприятиях, требуют внедрения в эту область
компьютерной техники, освобождающей бухгалтера от части рутинной
работы. Это существенно повышает возможности проведения анализа
состояния отдельных счетов и финансовой ситуации в организации в
целом.
Тема 5. Основы бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Организация бухгалтерского учета. Нормативное регулирование
бухгалтерского учета
Вопрос 5.1. Основы бухгалтерской (финансовой) отчетности
Отчетность является основным источником информации о
деятельности любой организации. В зависимости от пользователей
отчетность юридических лиц подразделяют, как правило, на три вида:
бухгалтерская отчетность - основана на данных бухгалтерского учета,
правила формирования показателей установлены Положениями по
бухгалтерскому учету, которые утверждает Министерство финансов
Российской Федерации, является публичной (открытой для всех
заинтересованных лиц); налоговая отчетность основана на данных
налогового учета, составляется и представляется в соответствии с
Налоговым кодексом Российской Федерации, ее данные могут являться
19
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
коммерческой тайной для всех пользователей, кроме налоговых
инспекций;
статистическая
отчетность
основана
на
данных
бухгалтерского и оперативного учета, формируется по правилам,
установленным Госкомстатом Российской Федерации (Росстатом),
предназначена для сбора и обработки информации о массовых социально экономических явлениях и не является публичной (данные могут
представлять коммерческую тайну).
Кроме
того,
организации
могут
представлять
специализированную отчетность в Федеральную комиссию по рынку
ценных бумаг (эмитенты ценных бумаг, например акционерные
общества), в комитеты по управлению федеральным и муниципальным
имуществом (унитарные предприятия) и т.д. Однако бухгалтерская
отчетность представляется всем пользователям — и в налоговые органы, и
в комитет государственной статистики и в ФКЦБ, и в комитеты по
управлению государственным имуществом.
Бухгалтерскую отчетность классифицируют по различным
признакам.
1. В зависимости от назначения отчетность может быть:
внутренняя (управленческая) — для руководителей различных уровней
управления, составляется по правилам и в сроки, установленные
руководством хозяйствующего субъекта; внешняя (финансовая) — для
внешних пользователей (инвесторов, кредиторов, налоговых служб и т.д.),
формируется по правилам, установленным государством.
2. В зависимости от периода составления отчетность может быть:
промежуточная — составляется нарастающим итогом с начала года
(квартал, полугодие, 9 месяцев); годовая — содержит итоговые показатели
деятельности организации за календарный год.
3. По степени детализации различают отчетность: общую —
характеризует
хозяйственную
деятельность
всей
организации;
специальную — раскрывает информацию об of дельных направлениях
деятельности
организации
(материально-техническое
снабжение,
состояние расчетов с дебиторами или кредиторами, продажи по регионам
или видам продукции, работ, услуг и т.п.).
4. По степени обобщения отчетность подразделяется следующим
образом: единичная — охватывает показатели отдельной организации
подразделения, выделенного на отдельный баланс; сводная — раскрывает
объединенные показатели юридического лица, включая филиалы и
подразделения, выделенные на отдельный баланс; консолидированная —
раскрывает информацию о группе взаимосвязанных организаций, каждая
из которых может быть самостоятельным юридическим лицом (холдинг,
финансово-промышленная группа и т.п.).
Все организации, за исключением бюджетных, представляют
годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными
20
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
документами учредителям, участникам организации или собственникам ее
имущества, а также территориальным органам государственной
статистики по месту их регистрации Государственные и муниципальные
унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам,
уполномоченным управлять государственным имуществом. Другим
органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям
бухгалтерская
отчетность
представляется
в
соответствии
с
законодательством. Например, обязанность представлять бухгалтерскую
отчетность в налоговую инспекцию по месту регистрации организаций
установлена НК РФ.
Организации, за исключением бюджетных и общественных
организаций и их структурных подразделений, не осуществляющие
предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего
имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны
представлять
в
установленные
сроки
(требование
срочности)
бухгалтерскую отчетность: квартальную — в течение 30 дней по
окончании квартала; годовую — в течение 90 дней по окончании года,
если иное не предусмотрено законодательством.
Вопрос 5.2. Организация бухгалтерского учета
Под организацией бухгалтерского учета понимают либо всю
работу аппарата предприятия по формированию бухгалтерской
информации, ее обобщению и составлению на основе результатов этого
обобщения отчетности, либо начальный этап, связанный с формированием
бухгалтерской службы и распределением ответственности между руково дителем предприятия и назначенным им главным бухгалтером.
Под учетной политикой организации понимается принятая ею
совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного
наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового
обобщения фактов хозяйственной деятельности. (Положение по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08
(утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.10.08 г. №
106н)).
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы
группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения
стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации,
способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров
бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие
способы и приемы.
Изменение учетной политики может производиться в случаях:
изменения законодательства Российской Федерации или нормативных
актов по бухгалтерскому учету; разработки организацией новых способов
ведения бухгалтерского учета.
21
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года
(начала финансового года), следующего за годом его утверждения
соответствующим организационно-распорядительным документом.
Вопрос 5. 3. Нормативное регулирование бухгалтерского учета
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и
бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит из четырех уровней
документов.
Первый
уровень
(законодательный)
представлен
Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском
учете». Вопросы бухгалтерского учета отдельных объектов и раскрытия
информации о них в бухгалтерской отчетности регулируются
документами второго уровня (нормативными). Это система Положений
по бухгалтерскому учету. Положения определяют правила отражения в
бухгалтерском учете информации о различных объектах бухгалтерского
учета и перечень показателей, которые должны быть раскрыты в
бухгалтерской отчетности. Методика учета и отражения в отчетности
отдельных операций устанавливается документами третьего уровня
(методическими). К документам четвертого уровня относят рабочие
документы
организаций,
устанавливающие
правила
ведения
бухгалтерского учета и отчетности на основе выбора одного из способов,
предложенных Минфином России.
В настоящее время в мире существует две наиболее
распространенных системы международных стандартов — 1AS (на основе
которых и производится реформирование бухгалтерского уч ета), другое
название «континентальная модель бухгалтерского учета» и GAAP —
используется в основном государствами Северной Америки (в первую
очередь, разумеется, США), другое название «британо -американская
модель бухгалтерского учета». IAS и GAAP являются совместимыми
стандартами — основываются на единых требованиях и подходах к
организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)
разрабатываются независимой международной организацией — Советом
по международным стандартам финансовой отчетности, который
расположен в Лондоне.
Задания для самостоятельного выполнения по Разделу 1
Задание 1.1
Проставьте корреспонденцию счетов и определите
хозяйственных операций по их влиянию на баланс.
22
тип
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Содержание операции
Тип
Кор. счетов
Д___,
К____
1. Погашен краткосрочный кредит
2. Перечислена задолженность поставщикам
3.
Поступили
денежные
средства от
покупателей на расчетный счет
4. Выдано под отчет
Задание 1.2
Проставьте
корреспонденцию
счетов
хозяйственной операции по отношению к балансу.
Содержание операции
и
Тип
укажите
тип
Кор.
счетов
Д__,
К___.
1. Оплачен счет на оборудование
2. Выдана заработная плата
3. Погашена кредиторская задолженность из
кассы
4. Получено оборудование
Задание 1.3
Проставьте корреспонденцию счетов и
хозяйственных операций по их влиянию на баланс.
Содержание операции
определите
Тип
тип
Кор.
счетов
Д___,
К____
1. Увеличен уставной капитал за счет прибыли
2. Частично погашена задолженность за
краткосрочный кредит
3. Возвращены на расчетный счет деньги из
кассы
4. Возвращены на склад сэкономленные в
производстве материалы
23
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задание 1.4
На основании остатков на счетах составить баланс (суммы
указаны в руб.). Для решения задачи указать на дебете или кредите какого
счета отражаются суммы остатков на счетах.
Остатки
1. Топливо
2. Задолженность учредителей
3. Вычислительная техника
4 Задолженность бюджету
5. Наличные денежные средства
6. Расчетный счет
7.
Задолженность подотчетного
лица
8. Оборудование (конвейер)
9. Строительные материалы
10. Кредиторская задолженность
11. Задолженность поставщикам
12. Уставный капитал
Итого:
Сумма
(руб.)
2 000
3 000
22 000
500
4 00
12 500
100
Д счета
К счета
42 000
1 000
2 000
3 500
77 000
Задание 1.5
Рассчитать баланс за сентябрь текущего года, используя баланс
предприятия на начало сентября и определить тип хозяйственных
операций
АКТИВ
Содержание статьи
Основные средства
Сумма,
руб.
30 000
Нематериальные активы
Материалы
12 000
7 500
Основное производство
Касса
Расчетный счет
2 000
900
38 000
Итого
90 400
24
ПАССИВ
Содержание статьи
Расчеты
с
поставщиками
Расчеты по налогам
Расчеты по оплате
труда
Прибыль
Уставный капитал
Резервный
капитал
Итого
Сумма,
руб.
3 800
600
3 000
7 000
67 000
9 000
90 400
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Журнал хозяйственных операций за сентябрь (сумма в руб.).
Хозяйственные операции
1. Получены деньги в кассу с
расчетного счета
2.
Погашена
задолженность
бюджету по налогам
3.
Отпущены
материалы
в
производство
4.
Начислена
зарплата
за
выполненные работы
5. Получена программа для ЭВМ
6. За счет прибыли увеличен
резервный капитал
Сумма
30 000
Тип
600
5 700
28 000
8 200
2 000
Задание 1.6
Рассчитать баланс за октябрь, используя баланс предприятия на
начало октября и определить тип хозяйственных операций
АКТИВ
Содержание статьи
Основные средства
Материалы
Готовая продукция
Основное
производство
Касса
Расчетный счет
Итого
Сумма,
руб.
61 000
12 000
2 000
5 000
500
45 000
125
500
ПАССИВ
Содержание статьи
Расчеты с поставщиками
Расчеты по оплате труда
Уставный капитал
Резервный капитал
Сумма,
руб.
10 000
3 000
79 500
8 000
Добавочный капитал
Краткосрочный кредит
Итого
7 000
18 000
125 500
25
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Журнал хозяйственных операций за октябрь (сумма в руб.).
Хозяйственные операции
1. Оплачено поставщикам за сырьё с расчётного
счёта
Сумма
4 000
2. Поступило сырьё на склад
4 000
3. Списано сырьё в производство
3 000
4.
Начислена
производства
зарплата
рабочим
основного
Тип
35 000
5. Выдана из кассы задолженность по заработной
плате
400
6. Частично погашен кредит банка с расчётного
счёта
10 000
РАЗДЕЛ 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
Тема 6. Пользователи бухгалтерской информации. Цели и концепции
финансового учета, принципы финансового учета
Вопрос 6.1. Пользователи бухгалтерской информации
Финансовый учет - это система сбора учетной информации,
которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию
хозяйственных операций, а также составление финансовой отчетности.
Вся совокупность пользователей бухгалтерской информации
делится на две группы: внешние и внутренние пользователи. В составе
каждой группы выделяются пользователи, которые обладают схожими
признаками и соответственно целями, в которых они используют
бухгалтерскую информацию. К внутренним пользователям относятся:
руководство организации; подразделения, занятые финансовым анализом;
собственники имущества, персонал организации, учредители, акционеры,
участники хозяйственных обществ и товариществ. К группе внешних
пользователей можно выделить две подгруппы: заинтересованные в
финансовом результате (инвесторы, кредиторы, дебиторы, поте нциальные
контрагенты, партнеры в рамках группы взаимосвязанных организаций) и
контролирующие
(налоговая
служба,
органы
статистики,
правоохранительные органы, аудиторские фирмы).
26
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Вопрос 6.2. Цели и концепции финансового учета
В отношении информации для внешних пользователей цель
бухгалтерского учета состоит в формировании информации о
финансовом положении, финансовых результатах деятельности и
изменениях в финансовом положении организации, полезной широкому
кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.
Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике была
одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при
Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института
профессиональных бухгалтеров 26.12.1997 г. Содержание предмета
бухгалтерского учета раскрывается в экономической сущности
учитываемых объектов. Объектами бухгалтерского учета являются
имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции,
осуществляемые в процессе финансово-хозяйственной деятельности.
Объекты бухгалтерского учета подразделяются на три взаимосвязанных
раздела: имущество организации по составу и размещению; имущество
организации по источникам его образования (собственные и заемные
обязательства); хозяйственные операции и их результаты, получаемые в
сферах снабжения, производства и продажи. Отсюда, предмет
финансового учета подразделяется на три аналогичных раздела, каждый
из которых включает в себя конкретные виды имущества. В частности,
имущество по составу и размещению (внеоборотные и оборотные активы),
имущество по источникам образования (собственные и заемные
обязательства: капитал и резервы, долгосрочные обязательства,
краткосрочные обязательства), хозяйственные операции и процессы, их
результаты. Бухгалтерский учет дает обширный информационный
материал для внутренних и внешних пользователей.
Вопрос 6.3.Принципы финансового учета
Принцип – основа, исходное базовое положение бухгалтерского
учета как науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие
из него утверждения.
Основными принципами финансового учета являются: принцип
двойственности (диграфический или
принцип целостности) лежит в
основе современной теории бухгалтерского учета. Идея двойственности
проявляется в двойственной классификации имущества (актив-пассив),
двойственной структуре бухгалтерских
счетов
(дебет-кредит),
двойственном отражении хозяйственных операций (метод двойной
записи);
принцип
имущественной
обособленности
(принцип
самостоятельности). Хозяйственная организация как юридическое лицо
должна иметь в собственности, хозяйственном ведении или оперативном
управлении
обособленное
имущество;
принцип непрерывности.
Бухгалтерский учет должен вестись в организации непрерывно с момента
ее регистрации в качестве юридического лица и до момента ее
27
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
реорганизации или ликвидации; принцип последовательности. Методы
ведения бухгалтерского учета должны сохранять стабильность; принцип
временной определенности фактов хозяйственной деятельности
(принцип начисления). Все факты хозяйственной деятельности
организации должны отражаться в бухгалтерском учете в том отчетном
периоде, в котором они произошли, независимо от фактического времени
поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Тема 7. Содержание и порядок составления финансовой отчетности
Вопрос 7.1. Понятие и состав, бухгалтерской отчетности
При
рассмотрении
бухгалтерской
отчетности
следует
руководствоваться Федеральным законом «О бухгалтерском учете»,
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому
учету:
«Бухгалтерская
отчетность
организаций»
(ПБУ
4/99),
«Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ
22/2010) вступило в силу с годовой отчетности за 2010г.; «Отчет о
движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) вступило в силу с
бухгалтерской отчетности за 2011г.
Бухгалтерская отчетность - единая система данных об
имущественном и финансовом положении предприятия (организации) и о
результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе
данных бухгалтерского учета по установленным формам .
Годовая
бухгалтерская
отчетность
организаций
(кроме
бюджетных и страховых организаций и банков) состоит из: Бухгалтерского баланса; - Отчета о прибылях и убытках; - Отчета об
изменениях капитала; - Отчета о движении денежных средств; Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках; Пояснительной записки и других форм отчетов, предусмотренных
нормативными актами (Отчет о целевом использовании полученных
средств); - Итоговой части аудиторского заключения, подтверждающего
достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в
соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Промежуточная бухгалтерская отчетность (за 1 квартал,
полугодие, 9 месяцев) состоит из Бухгалтерского баланса и Отчета о
прибылях и убытках. Однако по запросу заинтересованных лиц
(например, собственника организации или банка, который рассматривает
вопрос о выдаче кредита) организация может представить полный
комплект отчетности.
28
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Вопрос 7.2. Оценка показателей имущества и обязательств в
бухгалтерском учете и отчетности
Для
реального
определения
финансово-хозяйственной
деятельности организации важное значение имеет оценка ее имущества и
обязательств.
Оценка имущества и обязательств представляет собой способ
выражения в учете и отчетности отдельных видов имущества и
источников их образования в денежном измерении.
В соответствии с действующими нормативными документами для
организаций всех форм собственности установлен единый порядок оценки
имущества и обязательств: имущество, обязательства и хозяйственные
операции оцениваются в рублях; записи в бухгалтерском учете по
валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте
производятся в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу
Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату
совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в
валюте расчетов и платежей; бухгалтерский учет имущества, обязательств
и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до
целых рублей. Возникающие суммовые разницы относят на результаты
хозяйственной деятельности.
Вопрос 7.3. Сроки, порядок представления и публикации
отчетности
Все организации, за исключением бюджетных, представляют
годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными
документами учредителям, участникам организации или собственникам ее
имущества, а также территориальным органам государственной
статистики по месту их регистрации Государственные и муниципальные
унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам,
уполномоченным управлять государственным имуществом. Другим
органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям
бухгалтерская
отчетность
представляется
в
соответствии
с
законодательством. Организации, за исключением бюджетных и
общественных организаций и их структурных подразделений, не
осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие
кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ,
услуг), обязаны представлять в установленные сроки (требование
срочности) бухгалтерскую отчетность: квартальную — в течение 30 дней
по окончании квартала; годовую — в течение 90 дней по окончании года,
если иное не предусмотрено законодательством.
Конкретная дата представления отчетности устанавливается
учредителями в пределах сроков, установленных законодательством. При
этом годовая бухгалтерская отчетность АО должна представляться не
ранее 60 дней по окончании года. Если дата представления бухгалтерской
29
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
отчетности попадает на выходной или праздничный день, то она
переносится на следующий после него рабочий день.
Отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном
учредительными документами организации. Бухгалтерская отчетность
может быть представлена пользователю непосредственно или передана
через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с
описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
Закон о бухгалтерском учете предусматривает два формата
представления отчетности: бумажный и электронный.
Датой представления организацией бухгалтерской отчетности
является дата отправки почтового отправления с описью вложения или
дата отправки по телекоммуникационным каналам связи, или дата
фактической передачи по адресу.
Акционерные общества открытого типа, банки и иные кредитные
организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные
фонды,
создающиеся
за
счет
частных,
общественных
или
государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую
бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за
отчетным (требование публичности).
Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее
опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям
бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них бр ошюр,
буклетов и иных изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также
в ее передаче территориальным органам государственной статистики по
месту регистрации организации для представления заинтересованным
пользователям.
Задания для самостоятельного решения по Разделу 2
Задание 2.1
Организация приобрела станок стоимостью 59000 руб., в том
числе НДС – 9000 руб. Для доставки станка организация воспользовалась
услугами транспортной организации. Стоимость доставки – 4720 руб. (в
том числе НДС – 720 руб.). Станок введен в эксплуатацию. Счета
поставщика и транспортной организации оплачены.
Требуется составить журнал хозяйственных операций с
проводками.
Задание 2.2
Начислена амортизация основных средств используемых:
- в основном производстве – 220 руб.;
- в транспортном цехе – 350 руб.;
- в ремонтном цехе – 260 руб.;
- в капитальном строительстве – 176 руб.;
- в офисе – 188 руб.
30
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Требуется составить журнал хозяйственных операций с
проводками.
Задание 2.3
Первоначальная
стоимость
объекта
основных
средств,
используемого в основном производстве 57 600 руб. Срок полезного
использования – 5 лет. Объект амортизируется способом списания
стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Требуется рассчитать годовые суммы амортизационных
отчислений по годам эксплуатации и месячные суммы амортизационных
отчислений. Указать корреспонденцию счетов по
начислению
амортизации.
Задание 2.4
Организация приобрела исключительное право на товарный знак.
Затраты на приобретение – 295 000 руб. (в т.ч. НДС – 45 000 руб.).
Нематериальные активы введены в эксплуатацию. Перечислены денежные
средства в счет оплаты исключительного права на товарный знак.
Требуется составить журнал хозяйственных операций с
проводками.
Задание 2.5
Организация приобрела сырьё, необходимое для производства
продукции. Стоимость сырья, согласно документам поставщика составила
– 159 300 руб. (в т.ч. НДС – 24 300 руб.). Стоимость доставки сырья,
согласно документам транспортной организации – 14 750 руб. (в т.ч. НДС
– 2250 руб.). Сырьё оприходовано на склад. Счета поставщика и
транспортной организации оплачены. Согласно учетной политике,
фактическая себестоимость материалов формируется на счёте 10
«Материалы».
Требуется составить журнал хозяйственных операций с
проводками.
Задание 2.6
Работнику организации выдано под отчет
1 000 руб. на
приобретение материалов. Он закупил материалы на сумму 900 руб. (в т.
ч. НДС – 150 руб.), что подтверждается соответствующими документами
продавца. Работник своевременно представил в бухгалтерию авансовый
отчет, но остаток денежных средств не был
возвращен в кассу
организации, поэтому был удержан из заработной платы подотчетного
лица.
Требуется составить журнал хозяйственных операций с
проводками.
Задание 2.7
Начислена заработная плата на сумму 122 200 руб. следующим
категориям работников:
- работникам основного производства – 67 500 руб.;
31
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- работникам вспомогательных производств – 34 300 руб.;
- управленческому персоналу – 20 400 руб.;
Начислены дивиденды акционерам -работникам организации на
сумму – 70 000 руб.
Удержан доход на налоги физических лиц на сумму – 15 000 руб.
Выдана заработная плата на сумму – 120 000 руб. из кассы.
Депонирована не выданная сумма заработной платы – 2 200 руб.
Требуется составить журнал хозяйственных операций с
проводками.
Задание 2.8
В отчетном периоде организация отгрузила продукцию на сумму
– 23 600 руб. (в т.ч. НДС – 3600 руб.). Себестоимость отгруженной
продукции – 16 000 руб. Расходы на затаривание продукции на складе
организации – 1800 руб.
Требуется определить прибыль организации от пр одажи
продукции и составить бухгалтерские проводки (с суммами).
Задание 2.9
В отчетном периоде организация реализовала готовую продукцию
на сумму – 271 400 руб. (в т.ч. НДС – 41 400 руб.). Право собственности
на отгруженную продукцию переходит к покупателям в момент отгрузки.
Себестоимость отгруженной продукции – 160 000 руб. Расходы на
продажу составили – 25 000 руб. В конце отчетного периода на расчетный
счет организации поступила выручка в оплату отгруженной продукции в
размере – 200 000 руб.
Требуется составить бухгалтерские проводки с цифрами и
определить финансовый результат от реализации продукции.
РАЗДЕЛ 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧ ЕСКИЙ УЧЕТ
Тема 8. Цели и концепции управленческого учета
Вопрос 8.1. Понятие и сущность управленческого учета
Управленческий
учет
как
самостоятельная
подсистема
бухгалтерского учета возник в США. Официально он был признан в 1972
г. Американской ассоциацией бухгалтеров, разработавшей программу
подготовки специалистов по управленческому учету с присвоением
выпускникам квалификации бухгалтера-аналитика. За сравнительно
короткое время эта подсистема распространилась в странах Европы,
Японии, Канаде и др. В российских нормативных документах по
бухгалтерскому учету понятие «управленческий учет» не фигурирует. Тем
не менее, в отечественной практике управленческий учет осуществляется
во многих крупных и средних фирмах во всех видах бизнеса — в
промышленности, торговле, в сферах образования, медицины и др.
32
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Управление представляет собой направленное воздействие
администрации организации на хозяйственные процессы в целях
увеличения прибыли и сохранения собственного капитала. Основой
принятия и осуществления управленческих решений является информация
о всех аспектах деятельности организации.
Управленческий учет — это установленная организацией
система сбора, регистрации, обобщения и представления информации о
хозяйственной
деятельности
организации
и
ее
структурных
подразделений для осуществления планирования, учета, контроля и
управления.
Вопрос 8.2. Цель и задачи управленческого учета
Процесс сбора информации о хозяйственной деятельности
организации заключается в определении, классификации, оценке и
измерении хозяйственных операций и других экономически значимых
событий с целью последующего их отражения в системе управленческого
учета. Под регистрацией понимают упорядоченное и последовательное
отражение хозяйственных операций и других экономически значимых
событий в первичных документах и учетных регистрах. Процесс
подготовки
и
интерпретации
информации
предусматривает
представление логически связанной плановой, учетной и иной
информации, включающей по необходимости аналитические и
прогнозные заключения.
Основная
цель
управленческого
учета
предоставление
руководителям
и
специалистам
организации
и
структурных
подразделений плановой, фактической и прогнозной информ ации о
деятельности организации и внешнем окружении для обеспечения
возможности принятия обоснованных управленческих решений.
Главные пользователи информации управленческого учета —
высшее
руководство
организации,
руководители
структурных
подразделений и специалисты.
Основными задачами управленческого учета являются: учет
наличия и движения материальных, финансовых и трудовых ресурсов, и
предоставление информации по ним менеджерам; учет затрат и дохо дов, и
отклонений по ним от установленных норм, стандартов и смет по
организации
в
целом,
структурным
подразделениям, центрам
ответственности, группам изделий, технологическим решениям и другим
позициям; исчисление различных показателей фактической себестоимости
продукции (работ, услуг) и отклонений их от нормативных и плановых
показателей (полной производственной себестоимости, неполной
производственной себестоимости, полной себестоимости реализованной
продукции, себестоимости реализованной продукции по зонам реализации
и т.п.); определение финансовых результатов деятельности отдельных
структурных подразделений по центрам ответственности, новым
33
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
технологическим решениям, реализованным изделиям, выполненным
работам и услугам и другим позициям; контроль и анализ финансово хозяйственной деятельности организации, ее структурных подразделений
и
других центров
ответственности;
планирование
финансово хозяйственной деятельности организации в целом, ее структурных
подразделений и других центров ответственности; прогнозирование и
оценка прогноза (предоставление заключения о воздействии ожидаемых в
будущем событий на основе анализа прошлых событий и их
количественная
оценка
для целей планирования); составление
управленческой отчетности и представление ее управленческому
персоналу и специалистам для управления производством и п ринятия
решений на перспективу.
Вопрос 8.3. Сравнительная характеристика бухгалтерского
финансового и бухгалтерского управленческого учета
Таблица 1.Сравнение финансового и управленческого учета
Показатели
сравнения
1. Цель учета
Финансовый учет
Формирование
достоверной информации
для
администрации
организации
и
ее
структурных
подразделений,
необходимой
для
управления ими
2.Пользователи
В
основном
внешние Управленческий персонал
информации
пользователи
организации
и
структурных
подразделений
и
исполнители
3.
Обязателен
Не обязателен, вводится
Обязательность
по
решению
ведения
администрации
4. Объекты учета Организация в целом
Структурные
и отчетности
подразделения,
центры
ответственности
и др.
позиции
5. Способы учета Использование
всех Использование элементов
элементов
метода методов
бухгалтерского
бухгалтерского
учета учета
необязательно.
обязательно
Используются
методы
количественных оценок
34
Формирование достоверной
информации
для
составления
финансовой
отчетности, осуществления
контроля
и
выявления
резервов
Управленческий учет
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Показатели
сравнения
6.Правила
ведения учета
Финансовый учет
Управленческий учет
Используются
общепринятые
принципы
и
правила
7. Используемые Трудовые, натуральные и
измерители
обязательно стоимостные
8. Способы
группировки
расходов
9.Степень
точности
информации
10.Временной
период
11.
Периодичность
представления
отчетности
12.
Сроки
представления
отчетности
13.
Ответственность
за достоверность
и
своевременность
представления
информации
14. Доступность
отчетных данных
15.Регулирующи
й орган
Устанавливаются
организацией
Более
широкое
использование
натуральных и трудовых
показателей
и
специфических
стоимостных показателей
(«будущий рубль» и т.п.)
По
установленным По статьям калькуляции
элементам
затрат,
при
необходимости по статьям
калькуляции
Достоверная,
доку- Допускаются
ментально обоснованная
приблизительные
и
примерные оценки
Прошедший
отчетный За истекший, текущий и
период
будущий периоды
Месяц, квартал, год
Смена,
день,
неделя,
месяц
Через несколько
месяцев
Установлена
недель, Через несколько дней, на
следующее
утро,
немедленно
По предусматривается
Доступны пользователям
Являются
тайной
коммерческой
Минфин России
Минэнергоразвития
России
(разработка
рекомендаций)
35
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Для
сравнительной
характеристики
финансового
и
управленческого учета необходимо выяснить сходство и различие этих
подсистем бухгалтерского учета.
Наряду
с
перечисленными
отличиями
финансовый и
управленческий учет имеют много общего: 1. Основная часть данн ых
первичного учета используется и в финансовом, и в управленческом
учете. 2. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции
осуществляются как в финансовом, так и в управленческом учете. (В
России конечный финансовый результат производственной деятельности
организации определяют только способом сопоставления себестоимости
продукции и выручки от продаж.) При этом в финансовом учете
определяется себестоимость всей производственной продукции и ее
основных видов в целом по организации. В управленческом учете
исчисляют различные показатели себестоимости (по отдельным
производствам, видам, технологическим решениям, зонам реализации и
т.п.). 3. Способы и приемы, составляющие в совокупности метод
бухгалтерского учета (документация и инвентаризация, оценка и
калькуляция, счета и двойная запись, бухгалтерский баланс и отчетность)
применяют как в финансовом, так и управленческом учете.
Тема 9. Системы учета издержек в связи с особенностями технологии
и организации производства, проведением затрат
Вопрос 9.1. Понятия «затраты», «расходы», «издержки»
Затраты — это стоимость ресурсов, использованных на
конкретные цели. От понятия «затраты» следует отличать понятие «рас ходы». Расходами организации согласно ПБУ 10/99 признается
уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и
возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала
организации, за исключением уменьшения вкладов по решению
собственников имущества. Расходы по обычным видам деятельности
— это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции,
выполнением работ и оказанием услуг, а 1акже приобретением и
продажей товаров. Прочие расходы не учитываются на счетах учета
затрат на производство. Налоговым кодексом расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные
(понесенные)
налогоплательщиками
(п.
I
ст.
252).
Обоснованными считаются экономически оправданные затраты. С этой
целью
по
некоторым
затратам
для целей налогообложения
устанавливаются лимиты (нормы расхода), в пределах которых они
подлежат признанию, — по оплате суточных при нахождении работников
в командировке, полевого довольствия, компенсации за использование
для служебных поездок личных легковых автомобилей и некоторым
36
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
другим расходам. В бухгалтерском учете подобные расходы признаются
по фактическим затратам.
Понятие «издержки» используется в основном в экономической
теории в качестве понятия «затраты» применительно к производству
продукции (работ, услуг). Понятия «затраты на производство» и
«издержки производства» можно рассматривать как идентичные. В
качестве идентичных можно рассматривать также понятия «затраты на
производство и продажу продукции», «издержки производства и
обращения» и «расходы по обычным видам деятельности». Понятие
«издержки производства и обращения» в настоящее время применяется в
основном организациями торговли и общественного питания.
Вопрос 9. 2. Классификация расходов организации в зависимости
от характера, условий осуществления и направлений деятельности
В бухгалтерском учете расходы организации в зависимости о т
характера, условий осуществления и направлений деятельности
подразделяются: • на расходы по обычным видам деятельности; • прочие
расходы.
Расходы по обычным видам деятельности формируются: • из
расходов по приобретению сырья, материалов, товаров и иных
материально-производственных запасов; • расходов по переработке
материально-производственных
запасов
для
целей
производства
продукции, выполнения работ и оказания услуг; • расходов по продаже
продукции (работ, услуг) и товаров.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к
бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении,
равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине
кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть
признаваемых расходов, то расходы принимаются к учету в сумме оплаты
этой части расходов и кредиторской задолженности.
При формировании расходов по обычным видам деятельности
должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: •
материальные затраты; • затраты на оплату труда; • отчисления на
социальные нужды; • амортизация; • прочие затраты (почтово телеграфные, телефонные, командировочные и др.).
Экономический элемент расходов — это однородный их вид,
который невозможно разложить на составные части. Однако на практике
под элементом расхода понимают экономически однородные затраты —
материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на
социальные нужды, амортизацию и др.
«Материальные затраты» отражают стоимость: • покупных сырья
и материалов, используемых на производственные и хозяйственные
нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвер гающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в
37
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
данной организации; • работ и услуг производственного характера,
выполняемых сторонними организациями или производствами и
хозяйствами организации, не относящимися к основному виду
деятельности; • топлива всех видов, приобретаемого на стороне и
расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии,
отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства,
выполняемые транспортом организации; • покупной энергии всех видов,
расходуемой на технологические и другие производственные и хо зяйственные нужды; • потерь от недостачи поступивших материальных
ресурсов в пределах норм естественной убыли и некоторых других
материальных затрат.
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость
продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке: • по
пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможн ого
исполнения), если отходы могут быть применены для основного
производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом
готовой продукции), для нужд вспомогательного производства,
изготовления предметов широкого потребления (товаров культурнобытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на
сторону; • по цене продажи, если отходы реализуются на сторону.
Полный перечень затрат, включаемых в материальные расходы
для целей налогообложения, приведен в ст. 254 Налогового кодекса РФ.
«Затраты на оплату труда» включают в себя любые начисления
работникам в денежной или натуральной форме, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с
режимом работы или условиями труда, премии и единовременные
поощрительные начисления, а также затраты, связанные с содержанием
работников, предусмотренные трудовыми договорами.
По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают
обязательные отчисления по установленным законодательством нормам
органам государственного социального страхования, пенсионного фонда,
фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу
«Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые
страховые взносы не начисляются).
По статье «Амортизация внеоборотных активов» отражают сумму
амортизационных отчислений по основным средствам, материальным
ценностям, предоставляемым организацией за плату во временное
пользование (доходным вложениям в материальные ценности) и
нематериальным активам.
По статье «Прочие затраты» отражают налоги, сборы, платежи,
отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные
38
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
отчисления,
производимые
в
соответствии
с
установленным
законодательством порядком, на командировки, подъемные, за подготовку
и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров,
банков, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости
продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным
элементам затрат.
В состав прочих расходов включают: • расходы, связанные с
предоставлением за плату во временное пользование активов организации,
а также прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные
образцы и других видов интеллектуальной собственности, участием в ус тавных капиталах других организаций, продажей, выбытием и прочим
списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных
средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; • проценты,
уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование
денежных средств (кредитов, займов); • отчисления в оценочные резервы,
а также в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов
хозяйственной деятельности; • штрафы, пени, неустойки за нарушение
условий договоров; • возмещение причиненных организации убытков; •
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; • суммы дебиторской
задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов,
нереальных для взыскания; • курсовые разницы (отрицательные); •
перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью,
расходы на осуществление спортивных мероприятий; • расходы по
ликвидации последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной
деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварий и т.п.; • прочие
расходы.
Вопрос 9.3. Классификация затрат для принятия решений
Для принятия управленческих решений затраты подразделяются
на следующие виды: 1) переменные, полупеременные и постоянные; 2)
принимаемые в расчет и не принимаемые; 3) явные и альтернативные; 4)
безвозвратные; 5) инкрементные и маргинальные.
1. По отношению к объему производства затраты подразделяют на
переменные, условно-переменные (полупеременные) и постоянные. К
переменным
относят
затраты,
размер
которых
изменяется
пропорционально изменению объема производства продукции, — сырье и
основные материалы, заработная плата производственных рабочих,
покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на
технологические нужды и др. В расчете на единицу продукции
переменные расходы составляют постоянную величину. Размер
постоянных затрат почти не зависит от изм енения объема производства
продукции. К постоянным расходам относят ам ортизационные отчисления
по зданиям и сооружениям, заработную плату управленческого персонала,
39
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
арендные платежи и др. Из калькуляционных с гатей в качестве
постоянных расходов принимаются общехозяйственные расходы.
2. Затраты, принимаемые в расчет и не принимаемые.
Принимаемые в расчет затраты (релевантные) — это затраты, имеющие
отношение к принимаемому решению. Не принимаемые в расчет затраты
(нерелевантные) не имеют отношения к принимаемому решению.
3. Явные затраты — это затраты, которые осуществляет
организация в процессе производства и продажи продукции (работ, услуг).
Альтернативные
(вмененные)
затраты
возникают
в
условиях
ограниченных ресурсов при выборе альтернативного варианта из
нескольких. Они означают упущенную выгоду, возникающую при
ограниченных ресурсах.
4. Безвозвратные затраты (затраты истекшего периода) — это
затраты, которые возникли в результате ранее принятого решения. На
сумму понесенных затрат уже ничто не может повлиять. К безвозвратным
затратам относят остаточную стоимость амортизируемого имущества. При
любом варианте использования этого имущества остаточную стоимость
списывают либо на затраты по производству продукции (в виде
амортизационных отчислений), либо на пр очие расходы (при продаже и
списании имущества). К безвозвратным затратам относят также стоимость
ранее закупленных материальных ресурсов, которые по ряду
обстоятельств невозможно использовать (так называемые неликвиды) и
т.п.
5. Инкрементные (приростные, или дифференциальные) затраты
являются
дополнительными
и
возникают
при
производстве
дополнительной продукции или продаже дополнительных товаров. Если,
например, в результате дополнительного выпуска продукции затраты
увеличатся на 500 тыс. руб., эта сумма составляет инкрементные затраты.
Маргинальные (предельные) затраты — это дополнительные
затраты на единицу продукции (а не на весь выпуск).
В целях осуществления контроля и регулирования затраты делят:
• на регулируемые и нерегулируемые;
• затраты в пределах норм, плана, сметы и отклонения от норм, плана,
сметы. Регулируемыми называются расходы, величина которых может
зависеть
от менеджера соответствующего
уровня управления.
Нерегулируемые расходы не зависят от решений менеджера (как правило,
низших уровней управления). Деление расходов на регулируемые и
нерегулируемые
имеет
большое
значение
для
установления
ответственности каждого менеджера и исполнителя за величину расходов.
По возможности осуществления контроля за затратами они
подразделяются
на
контролируемые
и
неконтролируемые.
Контролируемые
затраты
могут контролироваться
работниками
организации. Неконтролируемые затраты не поддаются контролю со
40
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
стороны работников организации – повышение цен на оборудование и
топливно-энергетические ресурсы, изменение ставок отчислений на
социальные нужды, налогов и т.п.
Система контроля за затратами предусматривает деление их на
затраты и в пределах норм, сметы и на отключение от норм плана,
принимать решения по управлению затратами.
Тема 10. Учет налоговых и приравненных к ним издержек
Вопрос 10.1 Сравнение составных частей финансового,
управленческого и налогового учета.
Сравнение составных частей финансового, управленческого и
налогового учета приведено на рис. 1.
1
4
1
1
2
3
6
5
7
2
Рис. 1. Составные части финансового, управленческого и
налогового учета:
Строка №1 отражает Финансовый учет. Строка №2 отражает
Управленческий учет. Строка №3 отражает Налоговый учет.
1- данные первичного документально обоснованного учета;
2- данные Главной книги и других учетных регистров;
3- данные финансовой (бухгалтерской) отчетности;
4- плановые, нормативные и другие внеучетные данные;
5- данные управленческой отчетности;
6- данные учетных регистров налогового учета;
7- данные налоговой отчетности.
Вопрос 10.2 Признание расходов в бухгалтерском учете
Все расходы организации ( по обычным видам деятельности и
прочие) признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих
условий: - расход производится в соответствии с конкретным договором,
требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового
оборота; - сумма расходов может быть определена; - имеется уверенность
в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение
экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив
либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).
Если в отношении любых расходов организации не исполнено
хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются
дебиторской задолженностью.
41
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины
амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости
амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых
организацией способов начисления амортизации.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо
от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от фор мы
осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
В соответствии с допущением временной определенности фактов
хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде,
в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты
денежных средств и иной формы осуществления.
Вопрос 10.3. Признание расходов в налоговом учете
Налоговым кодексом расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные)
налогоплательщиками (п. I ст. 252).
Обоснованными считаются экономически оправданные затраты. С
этой целью по некоторым затратам для целей налогообложения
устанавливаются лимиты (нормы расхода), в пределах которых они
подлежат признанию, — по оплате суточных при нахождении работников
в командировке, полевого довольствия, компенсации за использование для
служебных поездок личных легковых автомобилей и некоторым другим
расходам.
В бухгалтерском учете подобные расходы признаются по
фактическим затратам. Документально подтвержденными считаются
затраты, подтвержденные документами, оформленными в установленном
законодательством порядке, следует отметить, что данное условие
признания расходов в налогообложении не отличается от признания
расходов в бухгалтерском учете, поскольку в бухгалтерском учете все
записи в учетных регистрах осуществляются только на основе правильно
оформленных бухгалтерских документов.
Вопрос 10.4. Группировка затрат в бухгалтерском и налоговом
учете
Как уже отмечалось, в соответствии с ПБУ 10/99 в бухгалтерском
учете расходы организации по обычным видам деятельности
группируются по следующим пяти элементам. Полученные по элементам
расходов данные необходимы при разработке бизнес-планов, определении
объема закупок материальных ресурсов, фонда оплаты труда и сум мы
амортизационных отчислений, организации контроля за расходами,
исчислении показателей эффективности использования ресурсов
(материалоемкости, трудоемкости, и т.п.) и ряда других показателей.
Налоговым кодексом предусмотрено выделение четырех элементов
расходов: • материальные расходы; • расходы на оплату труда; • сумма
начисленной амортизации; • прочие расходы.
42
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 11. Модели формирования издержек в финансовом и
управленческом учете. Системы учета издержек по видам затрат
Вопрос 11.1.Системы учета производственных затрат
Понятие «издержки» используется в основном в экономической
теории в качестве понятия «затраты» применительно к производству
продукции (работ, услуг). Понятия «затраты на производство» и
«издержки производства» можно рассматривать как идентичные.
Однокруговая система учета затрат может осуществляться: • без
использования специальных счетов управленческого учета; • с
использованием системы счетов управленческого учета.
Двухкруговую систему учета затрат целесообразно использовать
в крупных организациях. При данной системе финансовый и
управленческий учет имеют самостоятельные планы счетов. Возможен
также вариант выделения для управленческого учета обособленных
счетов.
Вопрос 11.2. Модели формирования издержек в финансовом и
управленческом учете
В финансовом учете расходы организации группируются по
установленным элементам затрат, при необходимости по статьям
калькуляции.
В
управленческом
учете
расходы
организации
группируются по статьям калькуляции. Классификация затрат по
экономическим элементам: материальные затраты; затраты на оплату
труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты
(почтово-телеграфные,
телефонные,
командировочные
и
др.).
Экономический элемент расходов — это однородный их вид, который
невозможно разложить на составные части.
«Материальные затраты» отражают стоимость: • покупных сырья
и материалов, используемых на производственные и хозяйственные
нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в
данной организации; • работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами
организации, не относящимися к основному виду деятельности; • топлива
всех видов, приобретаемого на стороне и расходуемого на
технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий,
транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые
транспортом организации; • покупной энергии всех видов, расходуемой на
технологические и другие производственные и хозяйственные нужды; •
потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах
норм естественной убыли и некоторых других материальных затрат.
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость
продукции,
исключается
стоимость
возвратных
отходов.
Под
43
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
возвратными отходами производства понимаются остатки сырья,
материалов,
полуфабрикатов,
теплоносителей
и
других видов
материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства
продукции, утратившие полностью или частично потребительские
качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными
затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по
прямому назначению.
Статьи калькуляции — это установленная организацией
совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции
(работ, услуг) или ее отдельных видов. Итог первых 11 статей образует
производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей —
себестоимость проданной продукции. Производственная себестоимость
может исчисляться с учетом общехозяйственных расходов и без этих
расходов. В первом случае формируется показатель полной производственной себестоимости, а во втором — неполной. Эти два понятия
появились после разрешения списывать общехозяйственные расходы на
счета учета затрат и на счет «Продажи».
Вопрос 11.3. Системы учета издержек по видам затрат
Управленческий учет на предприятии целесообразно организовать
по центрам ответственности.
Центр ответственности — это часть организации, выделяемая в
учете для контроля за ее деятельностью. По принципу возможности и
целесообразности исчисления прибыли и ее использования центры
ответственности подразделяются на три вида: • центр затрат; • центр
прибыли; • центр инвестиций. Некоторые авторы рекомендуют выделять
еще центр выручки.
В центрах затрат контролируются, как правило, только их
расходы. Их основной целью является минимизация затрат.
В центрах прибыли менеджер контролирует не только затраты, но
и доходы. Сопоставлением доходов и расходов по центру определяют
прибыль. Основной целью центра прибыли является получение
максимально высокой прибыли.
Центры инвестиций контролируют не только затраты, доходы и
прибыль, но и использование прибыли, в том числе инвестиции в
собственные активы. Центрами инвестиций являются дочерние
организации и другие, достаточно самостоятельные части головной
организации.
По принципу осуществления производственных функций можно
выделить следующие центры ответственности: снабжения, производства ,
сбыта продукции, управления. Центр ответственности за снабжение
планирует, учитывает и контролирует закупки товарно -материальных
ценностей, их хранение, затраты по закупке и хранению материальных
ценностей, их отпуск в производство. Центр ответственности за
44
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
производство планирует, учитывает и контролирует затраты на
производство продукции, объем и ассортимент выпускаемой продукции,
ее качество, исчисляет ее себестоимость. Центр ответственности по сбыту
продукции (центры продаж) планирует, учитывает и контролирует
затраты по продаже продукции (работ, услуг), объем и структуру
проданной продукции, выручку от продажи, рентабельность проданной
продукции и ее отдельных видов. Центр продаж иногда называют центром
доходов. Центр управления (служба главного технолога, бухгалтерия,
служба управленческого учета и т.д.) планирует, учитывает и
контролирует затраты на их функционирование и определяет
эффективность своей деятельности.
Основа
функционирования
центров ответственности —
сопоставление фактических затрат с расходами по смете. Смета является,
в сущности, финансовым планом для каждого центра ответственности.
При составлении смет во внимание принимают, как правило, только
затраты, контролируемые соответствующим центром.
Сопоставление фактических затрат с затратами по смете
осуществляют в отчете об исполнении сметы. Обычно в отчете указывают
наименование контролируемых затрат, затраты по смете, фактические
расходы и отклонение фактических затрат от сметных.
Центры прибыли помимо отчета об исполнении сметы составляют
отчеты по прибыли.
Система учета по центрам ответственности может быть
эффективным средством управления затратами и прибылью, если будут
обеспечены: - обоснованный выбор перечня центров ответственности; обоснованные сметы затрат по центрам, стимулирующие умень шение
затрат; - правильный выбор контролируемых расходов; - обоснованный
выбор ответственных за расходы, доходы и прибыль; - взаимосвязь
отчетности
центров
ответственности
различных
уровней;
функционирование системы учета по центрам ответственности
параллельно с системой финансового учета.
Учет по центрам затрат. Центр затрат — это любая единица
деятельности организации, выделяемая в учете для осуществления
контроля за затратами данной единицы. Определение центров затрат
начинают с низшего уровня управления затратами — отдельных
исполнителей. За каждым исполнителем закрепляют ответственность за те
затраты, величина которых зависит от него. После установления центров
затрат первого уровня определяют центры затрат второго, третьего и
последующих уровней. При этом центры затрат последующих уровней
могут нести ответственность и за затраты центров предшествующих
уровней. По каждому центру затрат ответственность соответствующих
руководителей
или
исполнителей
устанавливается
только
по
контролируемым ими расходам. При установлении контролируемых
45
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
расходов часто возникают проблемы, поскольку многие расходы могут
контролироваться частично. После выбора центров затрат по каждому из
них составляют смету затрат. При этом в смету включают только те
затраты, которые непосредственно контролируются исполнителем или
другим ответственным за расходы.
Тема 12. Системы калькулирования и анализа себестоимости, модели
формирования издержек. Взаимосвязь управленческого учета и
анализа
Вопрос 12.1. Нормативный метод учета затрат и
калькулирования себестоимости продукции
Этот метод основан на использовании нормативного способа
калькулирования
себестоимости
продукции.
Для
использования
нормативного метода учета затрат и калькулирования себ естоимости
продукции необходимо: • составлять нормативные калькуляции по
каждому виду продукции (работ, услуг); • осуществлять учет изменений
норм затрат; • выявлять отклонения фактических затрат от нормативных и
определять причины и виновников этих отклонений; • фактическую
себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) исчислять
прибавлением к нормативным затратам отклонений фактических затрат от
норм и изменений, вносимых в нормы затрат.
Учет изменений норм. Вновь разработанные нормы утверждаются
руководителем организации или уполномоченными им лицами. На основе
распорядительных документов соответствующие службы выписывают
извещения об изменении норм и передают их в цехи, отдел снабжения и
экономические службы. Новые нормы обычно вводят с начала м есяца, но
они могут вводиться и в течение месяца. Итоговые месячные данные по
изменению норм используются для корректировки нормативной
калькуляции изделий. Кроме того, данные указанных карточек
используют для контроля за эффективностью произведенных изменений
норм по основным направлениям технического прогресса, структурным
подразделениям, видам продукции и т.п.
Учет отклонений от норм. Отклонения от норм — это выявленная
разница между фактическими и нормативными затратами. По содержанию
отклонения делят на отрицательные (перерасход) и положительные
(экономия). Отрицательные отклонения возникают при нарушении
технологического процесса производства продукции, недостатков в
организации и управлении производством (при порче сырья и материалов,
наличии брака, при сверхурочных работах и т.п.), увеличении цен на
используемые ресурсы. Положительные отклонения, как правило,
являются следствием мер, направленных на повышение эффективности
46
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
производства (при рациональном использовании отходов, устранении
брака, совершенствовании технологии производства и т.п.).
Для учета отклонений от норм используют следующие способы:
документирования, инвентарный, расчетный. Способы документирования
и инвентарный используют для учета отклонений по прямым переменным
затратам. Расчетный способ применяется, как правило, для учета
отклонений по косвенным переменным расходам. Аналитический уче т
отклонений от норм осуществляется по местам возникновения затрат,
причинам, видам выпускаемой продукции, статьям калькуляции.
При изменении норм на отчетный месяц возникает необходимость
переоценки незавершенного производства на начало месяца , исходя из
норм, установленных на отчетный месяц. Такая переоценка
осуществляется двумя способами: прямого пересчета всех объектов
незавершенного производства на величину изменений норм и укрупненного пересчета по калькуляционным статьям на величину изменений
норм.
При способе пересчета всех объектов незавершенного
производства на величину изменений норм стоимостные показатели
незавершенного производства по деталям, узлам, полуфабрикатам и
другим объектам незавершенного производства умножают на величину
изменений норм в процентах. Этот спосо б переоценки незавершенного
производства позволяет получить достаточно достоверные данные, но
отличается большой трудоемкостью.
При способе укрупненного пересчета по калькуляционным
статьям на величину изменения норм остатки незавершенного
производства по каждой калькуляционной статье умножают на
исчисленный
процент изменений. Второй способ пере оценки
незавершенного производства менее трудоемкий, чем первый, поэтому он
находит
большее
применение.
При
незначительных
объемах
незавершенного производства и не особо существенных изменениях норм
организации не пересчитывают незавершенное производство. Сводный
учет затрат и калькулирование себестоимости продукции. Исчисление
фактической
себестоимости
отдельных видов
продукции
при
нормативном методе осуществляют в ведомостях сводного учета затрат на
производство.
Вопрос 12.2. Позаказный метод учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции
При позаказном методе объектом учета и калькулирования
является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают
изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и
экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с
длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в
47
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие собой законченные
конструкции.
Заказы открывают в службе, занимающейся планированием на
основании договоров с заказчиками или по заявкам структурных
подразделений организации. В заказе указывают, изделия или работы
подлежащие выполнению, их объем, сроки исполнения, исполнителей и
плановую себестоимость. Каждому заказу присваивается порядковый
номер (шифр заказа).
Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный
аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по
отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету
выработки, расходу материалов и др., в которых обязательно указывают
соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между
отдельными заказами условно принятым в данном производстве или
данной отрасли способом.
Позаказный
метод
используется
в
индивидуальных и
мелкосерийных производствах (строительстве, производстве турбин,
блюмингов, самолетов и т.п.). Кроме того, он широко применяется во
вспомогательных производствах, особенно на ремонтных работах.
При позаказном методе все затраты считаются незавершенным
производством вплоть до окончания работ по заказу. Отчетную
калькуляцию составляют только после выполнения заказа, время
составления ее не совпадает со временем составления периодической
отчетности.
При частичном выполнении заказов и сдачи их заказчикам
частичный выпуск оценивают по плановой себестоимости данного заказа
или по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом
изменений в их конструкции, технологии, условиях производства. В обоих
случаях допускается условность оценки частичного выпуска заказа и
незавершенного производства.
Законченные работы по заказу оформляют документами на
приемку произведенной продукции или выполненных работ (актами,
ведомостями и др.).
В индивидуальных производствах себестоимость произведенной
продукции определяют суммированием затрат по статьям калькуляции. В
мелкосерийном производстве фактическую себестоимость единицы
продукции исчисляют делением общей суммы затрат на количество выработанных изделий.
По выполнении заказа фактические затраты по каждой статье
калькуляции сравнивают с плановыми, выявляют отклонения по ним и
выясняют причины и виновников отклонений для принятия решений по
снижению себестоимости продукции (работ, услуг) в будущем.
48
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Вопрос 12.3. Попередельный метод учета затрат и
калькулирования себестоимости продукции
Попередельный метод предполагает учет затрат на производство
не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.
Под переделом понимают совокупность технологических
операций по выработке промежуточного продукта (полуфабриката) или
готовой продукции (на последнем переделе).
Этот метод применяют в производствах с комплексным
использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и
крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы
проходят последовательно несколько фаз обработки — переделов.
Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты
попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование
себестоимости продукции.
При первом варианте, как уже отмечалось, ограничиваются
учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение
полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к
другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета
движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в
цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость
полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют
лишь себестоимость готового продукта.
При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех
оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость
полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять
себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем
самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью
продукции.
При попередельном методе используют важнейшие элементы
нормативного метода — систематическое выявление отклонений
фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет
изменений этих норм. В первичной документации и оперативной
отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов,
энергии и др. необходимо сопоставлять с нормативным. Использование
элементов нормативного метода позволяет ежедневно осуществлять
контроль за затратами на ' производство, вскрывать причины отклонений
от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции.
Вопрос 12.4. Попроцессный (простой, однопередельный) метод
учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Данный метод применяется в организациях со следующими
признаками производственного процесса: • массовый характер
производства одного или нескольких видов продукции; • краткий период
49
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
технологического процесса; • незавершенное производство отсутствует
или оно незначительно.
К таким организациям следует отнести организации добывающих
отраслей промышленности (угледобывающей, нефтедобывающей и др.)
промышленности строительных материалов, электро и теплостанции и др.
Широко применяется попроцессный метод в энергетических хозяйствах
вспомогательных производств.
При
попроцессном
методе
затраты
учитываются
по
установленным статьям калькуляции по всему производственному
процессу или, кроме того, по отдельным стадиям процесса производства.
По окончании отчетного периода Л совокупные затраты по
производственному процессу делят на количество единиц выпущенной
продукции и исчисляют себестоимость одной калькуляционной единицы.
В зависимости от количества наименований выпускаемой
продукции и наличия незавершенного производства применяются три
варианта начисления себестоимости единицы продукции.
Первый вариант (самый простой) применяется в основном
производстве тех организаций, где вырабатывается один вид продукции и
отсутствует незавершенное производство. Второй вариант применяют в
тех производствах, где вырабатывается несколько видов продукции и
отсутствует незавершенное производство. Третий вариант исчисления
себестоимости единицы продукции применяется в производствах с
достаточно длительным периодом процесса производства и, имеющих
поэтому незавершенное производство на конец отчетного периода.
Вопрос 12.5. Метод учета затрат и калькулирования
сокращенной себестоимости продукции («директ-костинг»)
В процессе развития метода «директ-костинг» (себестоимость по
прямым затратам) производственную себестоимость продукции стали
исчислять не только по прямым, но и по косвенным переменным
расходам.
В отечественной практике сокращенная или неполная
производственная себестоимость продукции исчисляется только по
переменным и условно-переменным затратам. Прямые переменные
затраты сразу учитываются на счетах учета затрат на производство и
калькулирование себестоимости продукции (20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства
и хозяйства»). Условно-переменные расходы в течение месяца
учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и по
окончании месяца списываются на счета учета прямых переменных затрат
(20, 23, 29). Постоянные расходы учитываются в течение месяца на счете
26 «Общехозяйственные расходы», с которого по окончании месяца
списываются
на
счет
90
«Продажи».
Это
означает,
что
50
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
общехозяйственные расходы в производственную себестоимость
продукции не включаются.
При исчислении сокращенной себестоимости продукции
используют показатели маржинального дохода и остаточного дохода
(прибыли от производства). Маржинальный доход определяют, вычитая
из выручки от продажи продукции или стоимости произведенной
продукции сумму переменных затрат. Показатель остаточного дохода или
прибыли от производства исчисляют вычитанием из маржинального
дохода постоянных затрат.
Показатели маржинального дохода и прибыли от производства
имеют важное значение для управления себестоимостью продукции. Они
показывают зависимость этих показателей от цен на продукцию,
структуры выпускаемой продукции, величины переменных и постоянных
затрат.
На основе анализа взаимосвязи «затраты — объем — прибыль»
определяют критическую точку объема производства в единицах
продукции или стоимости продукции.
Кроме того, на основе данных, получаемых методом «директкостинг», обосновывают оптимальный объем производства продукции,
целесообразность принятия отдельных заказов, цены на новую продукцию
и т.п.
Вопрос 12.6. Взаимосвязь управленческого учета и анализа
Для принятия обоснованных краткосрочных управленческих
решений проводится анализ безубыточности производства, определяется
точка безубыточности; проводится анализ зависимости прибыли от
объема реализации и расходов предприятия; анализируется влияние
структурных изменений объема выпускаемой продукции на прибыль
предприятия.
Для принятия решений о капиталовложениях определяется срок
окупаемости инвестиций. Абсолютный экономический эффект и
эффективность капиталовложений.
Контрольные вопросы по Разделу 3
1.
Каковы цель и задачи управленческого учета?
2.
В чем
отличие бухгалтерского
финансового и
управленческого учета?
3.
Какова классификация расходов организации?
4.
Каково признание расходов в бухгалтерском учете?
5.
Каково признание расходов в налоговом учете?
6.
Какова группировка затрат в бухгалтерском и налоговом
учете?
7.
Какова группировка затрат по экономическим элементам?
51
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
8.
9.
10.
11.
Какова группировка затрат по статьям калькуляции?
Каково понятие центра ответственности?
Назовите виды центров ответственности.
Как осуществляется учет по центрам затрат?
Темы контрольных работ
1. Формы бухгалтерского учета (простая форма, журнальноордерная, мемориально-ордерная и т. д.).
2. Финансовый, управленческий и налоговый учет, их цели и
задачи.
3. Инвентаризация имущества и обязательств.
4.Система нормативного регулирования бухгалтерского учета.
5. Учетная политика организации.
6. Организация бухгалтерского учета на предприятиях.
7. Порядок ведения и отражения в бухгалтерском учете кассовых
операций.
8. Учет операций на расчетных счетах в банках.
9. Учет операций на специальных счетах (аккредитивы, чековые
книжки и т. д.).
10. Учет операций на валютных счетах.
11. Учет поступления и выбытия основных средств.
12. Порядок начисления и учета амортизации основных средств.
13. Учет операций по аренде основных средств.
14. Учет поступления и создания нематериальных активов.
15. Учет выбытия нематериальных активов.
16. Документальное оформление движения материалов.
17. Учет приобретения и заготовления материалов.
28. Учет отпуска материалов в производство и их оценка.
19. Учет строительства объектов основных средств.
20. Учет финансовых вложений.
21. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
22. Учет расчетов с покупателями и заказчиками.
23. Учет расчетов с бюджетом по налогам, сборам и расчетов с
внебюджетными фондами.
24. Учет расчетов с подотчетными лицами.
25. Учет расчетов с учредителями.
26. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом
по оплате труда.
27. Учет прямых затрат и косвенных расходов в составе
себестоимости продукции.
28. Учет затрат на производство
и калькулирование
себестоимости работ и услуг вспомогательных производств.
52
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
29. Учет долгосрочных и краткосрочных кредитов банков.
30. Учет уставного капитала организации.
31. Учет готовой продукции, работ, услуг.
32. Учет продажи готовой продукции.
33. Учет доходов и расходов организации по основным видам
деятельности.
34. Учет прочих доходов и расходов организации.
35. Структура финансового результата деятельности предприятия,
порядок его формирования и принципы учета.
36. Содержание и порядок составления финансовой отчетности.
Вопросы для подготовки к экзамену
1. Объекты и задачи бухгалтерского учета. Метод бухгалтерского
учета.
2. Пользователи бухгалтерской информации. Требования к
информации, формируемой в бухгалтерском учете.
3. Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись
операций на счета.
4. Балансовое обобщение (баланс).
5. Первичные учетные документы и учетные регистры.
6. Формы бухгалтерского учета.
7. Финансовый, управленческий и налоговый учет, их цели и
задачи.
8. Инвентаризация имущества и обязательств.
9. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета.
10. Учетная политика организации.
11. Организация бухгалтерского учета.
12. Порядок ведения и отражения в бухгалтерском учете кассовых
операций.
13. Учет операций на расчетных счетах в банках.
14. Учет операций на специальных счетах.
15. Учет операций на валютных счетах.
16. Учет поступления и выбытия основных средств.
17. Порядок начисления и учета амортизации основных средств.
18. Учет поступления и создания нематериальных активов.
19. Учет выбытия нематериальных активов.
20. Учет приобретения и заготовления материалов.
21. Документальное оформление движения материалов.
22. Учет отпуска материалов в производство и их оценка.
23. Учет строительства объектов основных средств.
24. Учет финансовых вложений.
25. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
53
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
26. Учет расчетов с покупателями и заказчиками.
27. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам, расчетов по
социальному страхованию.
28. Учет расчетов с подотчетными лицами.
29. Учет расчетов с персоналом по оплате труда.
30. Учет расчетов с учредителями.
31. Учет прямых затрат и косвенных расходов в составе
себестоимости продукции.
32. Учет долгосрочных и краткосрочных кредитов банков.
33. Учет готовой продукции (работ, услуг) и ее продажи.
34. Учет доходов и расходов по основным видам деятельности.
35. Учет прочих доходов и расходов организаций.
36. Структура финансового результата деятельности предприятия
(организации), порядок его формирования и принципы учета.
37. Состав, назначение и виды бухгалтерской финансовой
отчетности. Основные требования, предъявляемые к ней.
38. Цели и концепции управленческого учета
39. Системы учета издержек в связи с особенностями технологии
и организации производства, проведением затрат
40. Модели формирования издержек в фин. и управленческом
учете. Системы учета издержек по видам затрат
41. Взаимосвязь управленческого учета и анализа
42. Нормативный метод учета затрат и калькулирования
себестоимости.
43. Позаказный метод учета затрат.
Рекомендуемая литература
Нормативные акты
1.
Федеральный закон о бухгалтерском учете от 21 ноября
1996 № 129 ФЗ с последующими изменениями и дополнениями// СПС
Консультант +.
2.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации (ПБУ 4/99, приказ Минфина России от 06.07.99
№ 43н).
3.
О формах бухгалтерской отчетности организации (приказ
Минфина России от 22.07.03 № 67н).
4.
Методические
рекомендации
по
формированию
бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организации
(приказ Минфина России от 20.05.03 № 44н).
54
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Основная литература
1.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник- 2-е изд.
перераб и доп. М., ИНФРА – М., 2008, 720 с.
2.
Бухгалтерский учет: учеб. / Ю.А. Бабаев и др.; под ред.
Ю.А. Бабаева.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.
Дополнительная литература
1.
Аснин Л.М. Бухгалтерский финансовый учет и
экономический анализ: Учебное пособие - ("Высшее образование").
Ростов на дону, Феникс, 2008 255 с.
2.
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учёт: Учебное
пособие. Серия «Экономика и управление». – Ростов н/Д: Издательский
центр «МарТ», 2002.
3.
Астахов
В.П.,
Богатая
И.Н., Ивашкевич В.Б.
Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий
Том(часть) 2.: Учебник м.: Финансы и статистика, 2008 800 с.
4.
Бухгалтерский учет: учеб.- практ. пособие / Р.З. Тумасян.9-е изд., стер.- М.: , Изд-во «Омега-Л», 2009.
5.
Васильева Е.В. Бухгалтерский учет на промышленных
предприятиях с рассмотрением особенностей учета в строительной
области: Практическое пособие - 2-е изд., перераб. и доп. - ("Документы &
комментарии") м.: Экзамен, 2008. 205 с.
6.
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. –
М.: Омега-Л, 2003
7.
Вахрушина М.А. Управленческий анализ: принятие
управленческих решений. – М.: Омега-Л, 2004.
8.
Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет в страховых
организациях: Учебно-практическое пособие М.: Проспект, 2009 608с.
9.
Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на предприятиях
различных форм собственности: В помощь финансовому директору,
главному бухгалтеру, бухгалтеру - 14-е изд. М.: КноРус, ЭКОР-книга,
2009 944 с.
10.
Гуляев
Н.С.,
Ветрова
Л.Н.
Основные модели
бухгалтерского учёта и анализа в зарубежных странах: Учебное пособие. –
М.: КНОРУС, 2004.
55
Документ
Категория
Экономика
Просмотров
67
Размер файла
468 Кб
Теги
учет, бухгалтерский
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа