close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

1104.Теория и практика применения международных стандартов финансовой отчетности

код для вставкиСкачать
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
СТАВРОПОЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
Кафедра «Бухгалтерский финансовый учет»
Лаборатория «УМЦ подготовки профессиональных бухгалтеров»
О. Е. Сытник, Ю. А. Леднёва
ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ
МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Учебное пособие
2014 Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
УДК 657.1
ББК 65.052я73
С95
Сытник, О. Е.
С95
Теория и практика применения международных стандартов финансовой отчетности : учебное пособие / О. Е. Сытник, Ю. А. Леднёва. –
Ставрополь : АГРУС Ставропольского гос. аграрного ун-та, 2014. – 68 с.
Учебное пособие содержит теоретический материал и практические задания в части формирования финансовой отчетности компании по Международным стандартам финансовой отчетности. Представленный материал может
служить основой для знакомства и работы с МСФО, регулирующими порядок
бухгалтерского учета конкретных активов, обязательств, элементов капитала
и операций с ними, вырабатывания необходимых практических навыков
по формированию финансовой отчетности коммерческой организации согласно требованиям МСФО, анализа информации, содержащейся в бухгалтерской
отчетности, составленной по данным стандартам.
Предназначено для специалистов в области теории и практики учета,
проведения практических занятий и самостоятельной работы слушателей дополнительной профессиональной программы переподготовки «Оценка собственности».
УДК 657.1
ББК 65.052я73
Подписано в печать 26.08.2014. Формат 60х84 1/8. Бумага офсетная.
Гарнитура «Times New Roman». Печать офсетная. Усл. печ. л. 7,9. Тираж 100 экз. Заказ № 294.
Отпечатано с готового оригинал-макета в типографии Ставропольского государственного
аграрного университета «АГРУС», 355017, г. Ставрополь, ул. Пушкина, 15.
Тел/факс (8652) 35-06-94.
© ФГБОУ ВПО Ставропольский государственный аграрный университет, 2014
2
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1 Международная стандартизация финансовой отчетности
Основные Термин Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)
положения включает в себя единый комплект стандартов и сопровождающих документов, устанавливающих требования к содержанию и подготовке финансовой
отчетности организаций, разработанных и опубликованных Советом по международным стандартам финансовой отчетности
Совет по международным стандартам финансовой отчетности
(СМСФО) – это независимая организация, работающая для достижения однородности в стандартах в стандартах финансового учета, которые используются предпринимателями и организациями во всем мире для составления
финансовой отчетности
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО (IFRS)) - это
стандарты и разъяснения, принятые Правлением Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (Правление КМСФО). Они состоят
из:
a) Международных стандартов финансовой отчетности (IFRS);
b) Международных стандартов финансовой отчетности (IAS);
c) разъяснений, подготовленных Комитетом по разъяснениям международной финансовой отчетности (КРМФО) или ранее действовавшим Постоянным комитетом по разъяснениям (ПКР).
Словарь
International Accounting Standards (IAS), International Financial Reporting
Standards (IFRS) - Международные стандарты финансовой отчетности
(МСФО)
International Accounting Standards Board (IASB) - Совет по международным
стандартам финансовой отчетности (СМСФО)
International Federation of Accountants (IFAC) - Международная федерация
бухгалтеров
Сегодня во всем мире происходит необратимый процесс, связанный с всеобщим признанием и принятием международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Отчетность, составленная по принципам МСФО, обеспечивает полноту и достоверность предоставляемой информации, создавая оптимальные возможности для анализа деятельности компаний и тем самым позволяя снизить стоимость капитала. Повышение уровня прозрачности
финансовой отчетности компаний увеличивает их инвестиционную привлекательность. Однако главное преимущество МСФО заключается в том, что они выполняют роль международного языка в бизнес - среде, к которому, как к единому формату общения, стремится деловой мир. Поэтому, буквально за несколько последних лет в большинстве развитых и развивающихся стран происходит переход к единой терминологии, методам финансового учета
и принципам представления финансовой отчетности.
Основные цели стандартизации бухгалтерского финансового учета:
- обеспечение инвесторов и потенциальных инвесторов достоверной и общепонятной
финансовой информацией;
- уменьшение расходов транснациональных корпораций на подготовку бухгалтерских
отчетов и их консолидацию;
- возможность шире использовать на национальных рынках бухгалтеров из различных
стран.
Цель финансовой отчетности состоит в предоставлении широкому кругу пользователей информации о результатах деятельности компании, ее финансовом положении и его
изменении. Владение такой информацией необходимо для принятия экономических реше3
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ний. Цели подготовки финансовой отчетности неотделимы от того, для кого предназначена
эта финансовая отчетность.
К пользователям финансовой отчетности относятся: инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и прочие торговые кредиторы, покупатели, правительственные и/или муниципальные органы, общественность; управляющие.
В 1973 году в г. Лондоне был создан Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Committee — IASC), который разработал
и опубликовал ряд Международных стандартов финансовой отчетности (International
Accounting Standards (IAS)).
В 2001 г. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности был реорганизован в Фонд Комитета по Международным Стандартам Финансовой Отчетности ФКМСФО (International Accounting Standards Committee Foundation -IASCF). В рамках IASCF
на Совет по МСФО - СМСФО (International Accounting Standards Board - IASB) была возложена полная ответственность за работу над Международными стандартами финансовой отчетности. Эти стандарты стали называться «International Financial Reporting Standards»
(IFRS).
В состав Международных стандартов финансовой отчетности (IFRS)» входят:
- Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS), публикуемые Советом
по МСФО;
- Толкования Комитета по толкованиям международной финансовой отчетности
(IFRIC Interpretations);
- Международные стандарты финансовой отчетности, опубликованные ранее (IAS);
- опубликованные ранее Толкования (SIC Interpretations).
Стандарты комплексно устанавливают основные требования к составлению и представлению финансовой отчетности.
Разъяснения дают официальное руководство по отдельным актуальным и распространенным бухгалтерским вопросам в контексте действующих стандартов.
Для того чтобы отчетность считалась соответствующей МСФО, она должна соответствовать всем применимым требованиям каждого стандарта и разъяснения (с учетом существенности).
Разные страны по-разному подходят к введению требований МСФО в состав национального законодательства:
- включение текстов МСФО в состав национального законодательства без каких-либо
изъятий или изменений;
- включение текстов МСФО в состав национального законодательства с поправками;
- приближение национальных стандартов к требованиям МСФО (конвергенция).
Наиболее сильным конкурентом МСФО являются правила учета США - GAAP (Generally Accepted Accounting Principles — общепринятыми принципами бухгалтерского учета)
(US GAAP).
GAAP определяет, прежде всего, стандартные формы финансовой отчетности для
разных групп пользователей, исходя из того, что требуется этим пользователям. US GAAP
представляют собой свод правил и практических инструкций, в то время как МСФО построены на основе Концепции (Принципов), что позволяет достаточно гибко применять их в
различных спорных ситуациях, опираясь на профессиональное суждение бухгалтера.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) законодательно введены
в действие и на территории Российской Федерацииследующими документами:
- Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 № 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской
Федерации»;
4
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- Приказ Минфина России от 25.11.2011 № 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации».
В соответствии с этими документами официальный статус получили 37 Международных стандартов финансовой отчетности и 26 Разъяснений. В документы МСФО, полученные
от Фонда МСФО, при признании не вносились какие-либо изменения.
В связи с тем, что отчетность по МСФО получила официальный статус, она должна
составляться на русском языке. Однако компании могут дополнительно формировать такую
отчетность на английском или другом иностранном языке.
При составлении отчетности по МСФО российские организации должны руководствоваться непосредственно МСФО по всем аспектам, без каких либо изъятий или уточнений.
1. Зачем российским организациям в России применять МСФО?
Вопросы
для
обсуждения
Тесты на знание
1. Все перечисленное ниже относится к целям, в достижении которых основная роль отводится Совету по международным стандартам финансовой отчетности, за исключением:
а) разрабатывать высококачественные единые стандарты финансовой отчетности;
б) проводить работу по конвергенции МСФО с национальными правилами и стандартами учета;
в) проводить работу по замене национальных стандартов на международные стандарты;
г) обеспечивать распространение и контроль за применением МСФО.
2. Правление СМСФО не принимает на себя обязательств:
а) поддерживать цели КМСФО;
б) поддерживать работу КМСФО;
в) перестраивать национальные стандарты;
г) публиковать каждый Международный стандарт.
3. Международные стандарты не применяются:
а) к бухгалтерскому балансу;
б) к отчету о прибылях и убытках;
в) к отчету об изменении финансового положения;
г) к управленческой отчетности.
4. Международные стандарты финансовой отчетности:
а) носят обязательный характер;
б) носят рекомендательный характер;
в) могут применяться частично;
г) могут вообще не применяться;
д) носят обязательный характер для тех компаний, которые приняли решение готовить отчетность по МСФО.
5. Дальнейшая гармонизация бухгалтерских стандартов наилучшим образом может быть
достигнута путем сосредоточения внимания на финансовой отчетности, составляемой в це5
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
лях обеспечения информацией, необходимой:
а) существующим инвесторам,
б) потенциальным инвесторам,
в) кредиторам торговым,
г) кредиторам прочим,
д) покупателям,
е) поставщикам,
ж) любым пользователям отчетности,
з) внутренним пользователям отчетности,
и) только совету по стандартам.
6. Результат гармонизации различных стандартов подготовки финансовой отчетности проявился в:
а) совершенствовании национальных стандартов,
б) совершенствовании стандартов МСФО,
в) совершенствовании стандартов GAAP US,
г) не проявился никак.
7. Могут ли присутствовать отличия в отчетах МСФО, выполненных в разных странах?
а) да,
б) нет,
в) с разрешения Совета
Тесты на понимание
Задание 1. Насколько важны, по вашему мнению, отчет о финансовом положении компании и отчет
о прибылях и убытках для каждой группы пользователей? Опишите информацию из этих отчетов,
которая могла бы оказаться полезной для каждой группы пользователей.
2 Концептуальные основы МСФО, состав и порядок представления
отчетности, формируемой в формате МСФО
2.1 Принципы подготовки и представления финансовой отчетности
Основные Основополагающие допущения:
положения метод начисления;
непрерывность деятельности компании.
Качественные характеристики финансовой отчетности:
понятность;
уместность;
существенность;
надежность;
преобладание сущности над формой;
нейтральность;
осмотрительность;
полнота;
сопоставимость
Ограничения уместности и надежности информации:
своевременность;
баланс между выгодами и затратами;
баланс между качественными характеристиками;
достоверное и объективное представление
Справедливая стоимость – это сумма денежных средств, достаточная для
приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки
6
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Словарь
между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг друга сторонами
Assets - активы
Equity - капитал
Expenses – расходы
Fair value - справедливая стоимость
Liabilities - обязательства
Matching principle - принцип соотнесения
Measurement – измерение
Recognition – признание
Revenues - доходы
Valuation – оценка
Materiality – существенность
Relevance - релевантность
Reliability - надежность
Faithful representation - правдивое представление
Substance over form - приоритет содержания над формой
Neutrality - нейтральность
Prudence - осмотрительность
Completeness - полнота
Comparability - сопоставимость
Accrual Basis of Accounting - метод начисления
Going Concern - допущение о непрерывности деятельности
Consistency of Presentation - последовательность представления
Концептуальные основы финансовой отчетности (Framework for the Preparation of
Financial Statements) - это то основание, на котором держится все многообразие стандартов.
Формально Концептуальные основы не входят в состав комплекта МСФО. Положения, изложенные в них, не могут заменять требования каждого отдельного стандарта. Однако на их
основе разрабатываются новые стандарты и совершенствуются существующие.
Концептуальные основы находятся в постоянном развитии. Первая версия Концептуальных основ (тогда они назвались Принципы подготовки и представления финансовой отчетности) появилась в 1989 году. В 2006 году Совет по МСФО совместно с Советом по стандартам финансовой отчетности США начал работу по совершенствованию базовых принципов финансовой отчетности для приведения их в соответствие с существующей экономической действительностью, а также с целью гармонизации международных стандартов и стандартов США. В 2009 году эта работа привела к появлению нескольких глав, а сами Принципы подготовки и представления финансовой отчетности стали именоваться Концептуальные
основы финансовой отчетности. К большому сожалению, в российском учете данный документ не имеет аналога.
Качественные характеристики информации:
- уместность - информация является уместной, когда она влияет на экономические
решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события,
подтверждать или исправлять их прошлые оценки;
- надежность - информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок
и искажений и когда пользователи могут положиться на нее, как на представляющую правдиво то, что она должна представлять. Не любая уместная информация является надежной;
- сопоставимость - согласно МСФО, информация должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других компаний. Сравнимая информация позволяет определить как сильные, так и слабые стороны в деятельности компании в течение длительного
периода времени;
7
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Метод начисления
Непрерывность деятельности
Цель: представление финансовой отчетности
Пользователи: инвесторы, заимодавцы, прочие кредиторы,
собственники и др.
Полезная информация
Фундаментальные качественные характеристики:
- релевантность
- существенность
- правдивое представление: полнота, нейтральность, свобода от
ошибок
Улучшающие характеристики:
- сопоставимость
- проверяемость
- своевременность
- понятность
Элементы финансовой отчетности:
- активы
- обязательства
- капитал
- доходы
- расходы
Критерии признания:
- удовлетворяет определению
- вероятен приток / отток экономических выгод
- сумму можно достоверно оценить
Концепция поддержания капитала:
Прибыль – увеличение чистых активов
Рисунок 1 – Структура концептуальных основ финансовой отчетности
8
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- понятность - информация должна быть доступной для понимания пользователя, который имеет достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием. В тот же время данное
требование и не исключает и наличие сложной информации в финансовой отчетности, если
она важна пользователям. В сложных для понимания случаях следует приводить пояснения;
- существенность - информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на принятие экономического решения пользователями. Существенность показывает скорее порог или точку отсчета и не является основной качественной
характеристикой, которой должна обладать информация, для того, чтобы быть полезной;
- правдивое представление - согласно МСФО информация должна правдиво представлять операции и прочие события, которые она характеризует;
- приоритет содержания перед формой - содержание и сущность операций не всегда
отвечает тому, что следует из их юридической или установленной формы. В этом случае
приоритет отдается экономическому содержанию;
- нейтральность - нейтральность означает непредвзятость, что проявляется у ее составителей намерения склонить пользователей отчетности к определенному решению;
- осмотрительность - суть этой качественной характеристики состоит во введении определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности, так, чтобы активы или доходы
не были завышены, а обязательства или расходы занижены. Для практического применения
этой характеристики требуется использование профессионального суждения бухгалтера;
- полнота - согласно «Принципам» МСФО информация в финансовой отчетности,
чтобы быть надежной, должна быть полной с учетом ее существенности и затрат на ее получение.
Активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых
периодов, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем.
Обязательства – настоящая обязанность компании, возникшая в результате событий
прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку от компании ресурсов, содержащих экономические выгоды.
Капитал – доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.
Доход - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее
в форме поступления или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.
Расходы – уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме выбытия или уменьшения активов или увеличения обязательств, что выражается в уменьшении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.
Основной вид балансового равенства по МСФО:
Активы - Обязательства = Собственный Капитал
9
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1. Приведите примеры применения при подготовке финансовой отчетноВопросы
сти принципа приоритета содержания перед формой.
для
обсуждения 2. Что такое принцип начисления?
3. В чем отличие метода начисления от кассового метода?
4. Каковы основные критерии признания активов, обязательств, доходов
и расходов?
5. Какие способы оценки активов и обязательств вы знаете?
6. Перечислите факторы в финансовой отчетности, которые обеспечивают применимость информации.
7. Перечислите факторы в финансовой отчетности, которые обеспечивают надежность информации.
8. Какие качества способствуют сопоставимости финансовой отчетности?
9. Как соотносятся понятия «справедливая стоимость» и «рыночная
стоимость»? Можно ли сказать, что это одно и то же, или существуют
какие-либо различия? Приведите примеры.
10. Что такое принцип целостности хозяйствующего субъекта?
11. Что такое принцип учетного периода?
Тесты на знание
1. Цель финансовой отчетности состоит в представлении всего перечисленного ниже, за исключением:
а) финансового положения;
б) изменений финансового положения;
в) результатов деятельности;
г) эффективности управления.
2. Результаты операций и прочих событий по методу начисления признаются:
а) в момент поступления денег;
б) после поступления денег;
в) до поступления денег;
г) не зависят от движения денег.
3. Непрерывность деятельности означает, что:
а) предприятие будет непрерывно получать прибыль;
б) предприятие будет действовать в обозримом будущем;
в) предприятие нормально действует;
г) можно иметь дело только с предприятиями, которым не угрожает банкротство.
4. Качественные характеристики включают в себя все перечисленное ниже, за исключением:
а) понятности;
б) уместности;
в) надежности;
г) простоты.
5. Соблюдение принципа осмотрительности требует, чтобы не были завышены:
а) активы;
б) расходы;
в) обязательства;
г) капитал.
6. Ограничение «выгоды/затраты» означает, что:
а) выгоды и затраты следует рассматривать во взаимосвязи;
б) выгоды превосходят затраты;
10
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
в) затраты превосходят выгоды;
г) выгоды и затраты не связаны.
7. Понятие справедливой стоимости неприменимо к сделкам между всеми перечисленными
ниже участниками, за исключением:
а) независимых контрагентов;
б) связанных сторон;
в) зависимых контрагентов;
г) материнской и дочерней компаний.
8. Какой показатель ближе всего к справедливой стоимости в случае активного рынка:
а) себестоимость;
б) рыночная стоимость;
в) восстановительная стоимость;
г) ликвидационная стоимость.
9. Публикуемые финансовые отчеты соответствуют международным стандартам, если они
отвечают:
а) всем существенным аспектам всех международных стандартов;
б) всем существенным аспектам некоторых международных стандартов;
в) раскрывают факт соответствия всем международным стандартам;
г) раскрывают факт соответствия некоторым международным стандартам.
10. Финансовая отчетность дает информацию по следующим параметрам организации:
а) активы;
б) обязательства;
в) капитал;
г) доходы и расходы, включая прибыли и убытки;
д) прочие изменения капитала;
е) движение денежных средств;
ж) кадровая политика.
Тесты на понимание
1. Объясните различие между учетом по методу начисления и кассовым методом.
2.
В чем состоит суть принципа осмотрительности?
3. Дайте определение справедливой стоимости. Какие обязательные условия должны выполняться для того, чтобы цена конкретной сделки могла служить основой для определения
справедливой стоимости?
4. Какие из методов и процедур учетной практики или концепций учета следует применить
в следующих ситуациях?
a) Требуется решить, в каком учетном периоде признавать отдельный конкретный расход.
б) Требуется провести оценку актива организации, который нужно отразить в отчете о финансовом положении.
5. Для того чтобы информация в финансовой отчетности была полезной, она должна, среди
прочего, удовлетворять следующим принципам бухучета:
a) существенность
б) приоритет содержания над формой
в) денежное измерение
Объясните значение каждого принципа, включив в свои пояснения один пример применения
каждого принципа.
Тесты на умение
11
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задание 1. Рассмотрите качественные характеристики полезной информации. Составьте перечень любых пар характеристик, которые, по-вашему, могут вступить в противоречие.
Задание 2. Важна возможность сопоставимости финансовой отчетности компании за отчетные периоды, чтобы на основе такого анализа определить тенденции. Для этого СМСФО установил три основополагающих бухгалтерских допущения и включил их в МСФО.
Это:
а) допущение о непрерывности деятельности компании;
б) принцип начисления;
в) последовательность.
От вас требуется дать краткое определение этим трем допущениям и дать в каждом ответе
один пример.
2.2 Состав финансовой отчетности
Основные Финансовая отчетность общего назначения (именуемая «финансовая отположения четность») - это отчетность, предназначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности получать отчетность, подготовленную специально для удовлетворения их особых информационных нужд
Существенный - пропуски или искажения статей считаются существенными, если они по отдельности или в совокупности могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основании финансовой отчетности
Корректировки при реклассификации - суммы, реклассифицируемые в состав прибыли или убытка в текущем периоде, которые были признаны в составе прочего совокупного дохода в текущем или предыдущем периодах
Общий совокупный доход - изменение в капитале в течение периода в результате операций и других событий, не являющееся изменением в результате операций с собственниками в их качестве собственников
Денежные средства - наличные средства и депозиты, которые могут быть
получены компанией по требованию
Эквиваленты денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, которые легко могут быть конвертированы в заранее известное количество денежных средств и риск изменения стоимости которых невысок
Потоки (движение) денежных средств - притоки (поступления) и оттоки
(выплаты) денежных средств и их эквивалентов
Промежуточный период - отчетный период, продолжительность которого
меньше, чем полный финансовый год
Промежуточная финансовая отчетность - это финансовая отчетность, содержащая полный или сокращенный пакет финансовых отчетных форм за
промежуточный период
Операционный цикл компании - период времени с момента приобретения
активов для обработки и до момента их обмена на денежные средства или
эквиваленты денежных средств. Если невозможно четко определить обычный операционный цикл компании, де-лается допущение, что его продолжительность составляет двенадцать месяцев.
12
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Словарь
Accounting Policies - учетная политика
Balance Sheet Statement- бухгалтерский баланс
Cash Flow Statement - отчет о движении денежных средств
Financial Reporting - финансовая отчетность
Profit and Loss Statement - отчет о прибылях и убытках
Statement Showing Changes in Equity - отчет об изменениях в капитале
Cash – денежные средства
Interim Financial Reporting - промежуточная финансовая отчетность
Cash equivalents - денежные эквиваленты
Financial activity - финансовая деятельность
Investment activity - инвестиционная деятельность
Operational activity - операционная деятельность
Business segment - отраслевой сегмент
Geographical segment - географический сегмент
Interim reporting - промежуточная отчетность
При подготовке и представлении финансовой отчетности общего назначения в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IFRS) компания должна
применять стандарт МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».
Финансовая отчетность представляет собой структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов компании.
Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом
положении, финансовых результатах и движении денежных средств компании, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании.
Для достижения указанной цели финансовая отчетность содержит сведения о следующих показателях деятельности компании:
a) активы;
б) обязательства;
в) капитал;
г) доходы и расходы, включая прибыли и убытки;
д) взносы и распределения среди собственников, действующих в качестве собственников;
е) движение денежных средств.
Эти сведения наряду с дополнительной информацией, содержащейся в примечаниях,
помогает пользователям финансовой отчетности прогнозировать будущие потоки денежных
средств компании, в частности, сроки и вероятность их возникновения
Согласно МСФО (IAS) 1 финансовая отчетность компании должна содержать следующие компоненты:
а) отчет о финансовом положении на дату окончания периода;
б) отчет о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата за период;
в) отчет об изменениях в собственном капитале за период;
г) отчет о денежных потоках за период;
д) примечания, состоящие из краткого обзора основных положений учетной политики
и прочей пояснительной информации;
е) сравнительную информацию за предшествующий период;
ж) отчет о финансовом положении на начало предшествующего периода в случае, если компания применяет учетную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности.
13
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Компания может использовать наименования отчетов, отличающиеся от тех, что использованы в стандарте. Например, компания может использовать название «отчет о совокупном доходе» вместо «отчета о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного
финансового результата».
В полном комплекте финансовой отчетности компания должна в равной степени
представлять все финансовые отчеты.
Компания, финансовая отчетность которой соответствует МСФО (IFRS), должна сделать четкое и безоговорочное заявление о таком соответствии в примечаниях к финансовой
отчетности. Не допускается описание финансовой отчетности как соответствующей МСФО
(IFRS), если она не соответствует всем требованиям МСФО (IFRS).
Компания представляет полный комплект финансовой отчетности (включая сравнительную информацию), как минимум, на ежегодной основе. Если компания меняет дату
окончания отчетного периода и представляет финансовую отчетность за период, больше или
меньше одного года, в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью, она
должно раскрыть:
(a) причину использования более продолжительного или короткого периода,
(b) тот факт, что суммы, представленные в финансовой отчетности, не являются в
полной мере сопоставимыми.
Обычно компания последовательно составляет финансовую отчетность за период
продолжительностью в один год. Однако, по практическим причинам, некоторые компании
предпочитают отчитываться, например, за период, составляющий 52 недели. МСФО не требуют от компаний, чтобы они устанавливали финансовый год, равный календарному году.
Основной финансовый отчет, который отражает финансовое положение компании,
называется бухгалтерским балансом или отчетом о финансовом положении.
Отчет о финансовом положении должен, по меньшей мере, включать статьи, представляющие следующие суммы:
a) основные средства;
b) инвестиционное имущество;
c) нематериальные активы;
d) финансовые активы (за исключением сумм, указанных в подпунктах (e), (h) и (i));
e) инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;
f) биологические активы;
) запасы;
h) торговая и прочая дебиторская задолженность;
i) денежные средства и их эквиваленты;
j) итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, и
активов, включенных в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для
продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, пред-назначенные для
продажи, и прекращенная деятельность»;
k) торговая и прочая кредиторская задолженность;
l) резервы;
m) финансовые обязательства (за исключением сумм, указанных в подпунктах (k) и
(l));
n) обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (IAS) 12
«Налоги на прибыль»;
o) отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСФО (IAS) 12;
p) обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;
q) неконтролирующие доли, представленные в составе капитала; и
r) выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнской компании.
14
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Компания должна представлять в своем отчете о финансовом положении краткосрочные и долгосрочные активы, а также краткосрочные и долгосрочные обязательства в качестве отдельных классов.
Отчет о совокупном доходе показывает эффективность деятельности компании за
определенный период.
В соответствии с МСФО (IAS) 1 Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном
доходе (отчет о совокупном доходе) должен представлять помимо разделов прибыли или
убытка и прочего совокупного дохода следующее:
a) прибыль или убыток;
b) итого прочий совокупный доход;
c) совокупный доход за период, отражающий общее значение прибыли или убытка и
прочего совокупного дохода.
Если компания представляет отдельный отчет о прибыли или убытке, то в этом случае
она не представляет раздел прибыли или убытка в отчете, представляющем совокупный доход.
Отчет о прибыли или убытке должен включать статьи, которые представляют следующие суммы за период:
a) выручка;
b) затраты по финансированию;
c) доля компании в прибыли или убытке ассоциированных и совместных компаний,
учитываемых по методу долевого участия;
d) расходы по налогам;
е) итоговая сумма прекращенной деятельности (IFRS 5).
В соответствии с МСФО (IAS) 1 компания должна представить анализ расходов, признанных в составе прибыли или убытка, с использованием классификации, основанной либо
на характере затрат (видам затрат – естественный формат), либо на их функции (функциональный формат) в рамках компании в зависимости от того, какой из подходов обеспечивает
надежную и более уместную информацию.
Разбивка статей расходов используется для выделения компонентов финансовых результатов, которые могут различаться с точки зрения периодичности, потенциала получения
прибыли или убытка и прогнозируемости.
Выбор между методом «по функции затрат» и методом «по характеру затрат» зависит
от исторических и отраслевых факторов, а также от характера компании. Оба метода выделяют те затраты, которые могут изменяться, прямо или косвенно, с изменением объема продаж или производства компании. Поскольку каждый способ представления имеет свои преимущества для различных видов компаний, стандарт требует, чтобы руководство выбрало
наиболее уместный и надежный способ представления. Тем не менее, поскольку информация
о характере затрат полезна при прогнозировании будущих потоков денежных средств, при
использовании классификации на основе функции затрат требуется дополнительное раскрытие информации.
Отчет об изменениях в капитале должен предоставить пользователю финансовой
отчетности подробную информацию обо всех существенных изменениях в финансовом положении компании (таких как прибыли и убытки), а также других элементах, включая прибыль или убыток от переоценки основных средств, которые не отражаются в отчете о прибылях и убытках.
В отличие от баланса и отчета о прибылях и убытках, этот отчет не имеет подробно
описанного формата представления. МСФО предлагают несколько вариантов для его построения.
Первый вариант заключается в построении финансового отчета, который называется
Отчет об изменениях в капитале. Этот отчет должен включать в себя прибыли и убытки компании за отчетный период, в том числе те из них, которые признаются непосредственно в
15
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
разделе «Капитал» (предоставляя подробную информацию по каждому виду прибылей и
убытков, которые могут требоваться другими стандартами МСФО).
При этом вся информация должна быть представлена в разрезе по классам капитала,
по каждому из которых должна быть произведена выверка входящего и исходящего сальдо.
Согласно второму варианту компания должна представить отчет о признанных прибылях и убытках, который будет включать только чистое влияние прибылей и убытков, отраженных в разделе «Капитал». В этом случае отчет не будет включать операции, связанные
с изменением уставного капитала, выплаты дивидендов и т.п. Все эти статьи должны быть
раскрыты в приложении к финансовой отчетности.
Капитал может быть разделен на следующие классы:
- уставный капитал (который, в свою очередь, может состоять из разных подклассов привилегированных и обыкновенных акций);
- эмиссионный доход;
- собственные акции, выкупленные у акционеров;
- резерв по переоценке основных средств;
- резерв по курсовой разнице, полученной в процессе перевода отчетности дочерних
компаний;
- гудвилл (деловая репутация) приобретенных компаний (дочерних ассоциаций);
- нераспределенная прибыль.
Обычно список классов капитала совпадает со списком счетов в разделе «Капитал»
бухгалтерского баланса.
Отчет об изменениях в капитале должен отражать основные статьи, являющиеся результатом основных операций деятельности компании:
- прибыли и убытки, не признаваемые в отчете о прибылях и убытках (например, в
связи с переоценкой финансовых инструментов);
- чистую прибыль (убыток);
- выплаченные дивиденды;
- изменения в дополнительном капитале;
- результаты сделок с акционерами (собственниками) компании.
Информация о движении денежных средств дает пользователям возможность оценить
способность организации генерировать денежные средства и оценить ее потребности в денежных средствах. Требования по представлению информации о движении денежных
средств и раскрытию соответствующей информации установлены МСФО (IAS) 7 «Отчет о
движении денежных средств».
В соответствии с МСФО (IAS) 7 движение денежных средств в течение отчетного периода классифицируется по следующим направлениям деятельности:
- операционная;
- инвестиционная;
- финансовая.
Операционная деятельность – основной вид деятельности, создающий выручку компании, а также прочая деятельность за исключением инвестиционной или финансовой деятельности.
Потоки денежных средств от операционной деятельности преимущественно связаны с
основной приносящей доход деятельностью компании. Таким образом, они, как правило, являются результатом операций и других событий, входящих в определение прибыли или
убытка. Примерами потоков денежных средств от операционной деятельности являются:
a) денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг;
b) денежные поступления в виде роялти, гонораров, комиссионных и прочая выручка;
c) денежные выплаты поставщикам за товары и услуги;
d) денежные выплаты работникам и от имени работников;
e) денежные поступления и выплаты страховой компании по страховым премиям,
требованиям, аннуитетам и прочим страховым вознаграждениям;
16
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
f) денежные выплаты или возвраты налога на прибыль, если они не могут быть непосредственно соотнесены с финансовой или инвестиционной деятельностью; и
g) денежные поступления и выплаты по договорам, заключенным в коммерческих или
торговых целях.
Инвестиционная деятельность – приобретение и выбытие внеоборотных (долгосрочных) активов (и прочих инвестиций, не включенных в категорию эквивалентов денежных
средств).
Примерами потоков денежных средств от инвестиционной деятельности являются:
a) денежные выплаты для приобретения основных средств, нематериальных и других
долгосрочных активов. К ним относятся выплаты, связанные с капитализированными затратами на разработки и с самостоятельно произведенными основными средствами;
b) денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и
других долгосрочных активов;
c) денежные выплаты для приобретения долевых или долговых инструментов других
предприятий и долей участия в совместном предпринимательстве (кроме платежей за инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств или предназначенные для
коммерческих или торговых целей);
d) денежные поступления от продажи долевых или долговых инструментов других
предприятий и долей участия в совместном предпринимательстве (кроме поступлений по
инструментам, рассматриваемым как эквиваленты денежных средств или пред-назначенным
для коммерческих или торговых целей);
e) денежные авансы и займы, предоставленные другим лицам (кроме авансов и займов, предоставляемых финансовыми институтами);
f) денежные поступления от возврата авансов и займов, предоставленных другим лицам (кроме авансовых платежей и займов финансовых институтов);
g) денежные выплаты по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и договорам «своп», за исключением случаев, когда контракты заключены в коммерческих или торговых целях или выплаты классифицируются как финансовая деятельность; и
h) денежные поступления по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и договорам «своп», за исключением случаев, когда контракты заключены в коммерческих или торговых целях или поступления классифицируются как финансовая деятельность.
Финансовая деятельность – это деятельность, в результате которой изменяется величина (и структура) собственного капитала компании, ее кредитов и займов.
Примерами потоков денежных средств от финансовой деятельности являются:
a) денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;
b) денежные выплаты собственникам для приобретения или погашения акций предприятия;
c) денежные поступления от выпуска долговых обязательств, займов, векселей, облигаций, закладных и других краткосрочных или долгосрочных заимствований;
d) денежные выплаты по заемным средствам;
e) денежные выплаты арендатора для уменьшения непогашенной задолженности по
финансовой аренде.
Компания должна представлять сведения о движении денежных средств от операционной деятельности, используя либо:
(a) прямой метод, при котором раскрывается информация об основных видах валовых
денежных поступлений и выплат;
(b) косвенный метод, при котором прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых
или будущих денежных поступлений или выплат, возникающих в ходе операционной деятельности, а также статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выплатой
денежных средств в рамках инвестиционной или финансовой деятельности.
17
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
При использовании прямого метода информация об основных видах валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат может быть получена либо:
a) из учетных записей компании; либо
b) путем корректировки продаж, себестоимости продаж (процентных и иных аналогичных доходов, а также процентных и иных аналогичных расходов для финансовых институтов) и других статей отчета о совокупном доходе с учетом следующих факторов:
1) изменений в запасах и дебиторской и кредиторской задолженности от операционной деятельности в течение периода;
2) прочих неденежных статей;
3) прочих статей, ведущих к возникновению потоков денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.
Таким образом, прямой способ показывает влияние, оказанное операционной деятельностью на счета денежных средств, и содержит информацию о полученных или уплаченных суммах по основным видам хозяйственных операций.
Разделы инвестиционной и финансовой деятельности всегда строятся по прямому методу.
При использовании косвенного метода чистый поток денежных средств от операционной деятельности определяется путем корректировки прибыли или убытка с учетом следующих факторов:
a) изменений в запасах и дебиторской и кредиторской задолженности от операционной деятельности в течение периода;
b) неденежных статей, таких, как амортизация, оценочные резервы, отложенные налоги, нереализованные положительные и отрицательные курсовые разницы, нераспределенная
прибыль ассоциированных компаний;
c) прочих статей, ведущих к возникновению потоков денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.
Таким образом, отправной точкой при построении отчета о движении денежных
средств косвенным способом является чистая прибыль (убыток) в той сумме, в которой она
была указана в отчете о прибылях и убытках.
Отчет, построенный таким способом, показывает, почему различаются чистая прибыль (убыток), полученная компанией за отчетный период, и результат движения денежных
средств за тот же период.
Своевременная и надежная промежуточная финансовая отчетность позволяет инвесторам, кредиторам и иным пользователям отчетности лучше понять возможности компании генерировать денежные потоки, а также оценить ее финансовое положение и состояние
ликвидности.
МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» определяет минимальных
требований к содержанию промежуточного финансового отчета, а также в установлении
принципов признания и оценки полной или сокращенной финансовой отчетности за промежуточный период.
МСФО (IAS) 34 не содержит указаний на то, какие именно компании должны составлять промежуточную финансовую отчетность, с какой периодичностью, и в какой срок после
окончания промежуточного периода. Эти вопросы относятся к компетенции национальных
правительств, организаций, регулирующих обращение ценных бумаг, фондовых бирж и органов, устанавливающих правила бухгалтерского учета.
При составлении промежуточной финансовой отчетности компания должна применять ту же самую учетную политику, что и для годовой отчетности. Полный пакет отчетных форм, представленных в промежуточном финансовом от-чете должен отвечать соответствующим требованиям МСФО (IAS) 1.
Промежуточная финансовая отчетность включает как минимум следующие компоненты:
a) сокращенный отчет о финансовом положении;
18
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
b) сокращенный отчет или сокращенные отчеты о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе:
- сокращенный единый отчет; или
- сокращенный отдельный отчет о прибылях и убытках и сокращенный отчет о совокупном доходе;
c) сокращенный отчет об изменениях в капитале;
d) сокращенный отчет о движении денежных средств; и
e) избранные примечания к отчетности.
Для компании, деятельность которой носит ярко выраженный сезонный характер,
может быть полезна финансовая информация за двенадцать месяцев, заканчивающихся на
дату окончания промежуточного периода, а также сравнительная информация за предыдущий двенадцатимесячный период.
1. Что представляет собой финансовая отчетность компании?
Вопросы
2. Какова цель финансовой отчетности?
для
обсуждения 3. Сведения о каких показателях содержит финансовая отчетность?
4. Зачем строится Отчет о движении денежных средств?
5. Что такое операционная деятельность? Приведите примеры.
6. Что такое инвестиционная деятельность? Приведите примеры.
7. Что такое финансовая деятельность? Приведите примеры.
8. Чем отличается прямой способ построения отчета о движении денежных средств от косвенного?
9.Как соотносятся отчет о финансовом положении и отчет о прибылях и
убытках?
Тесты на знание
1. Полный перечень финансовой отчетности включает:
1) отчет о финансовом положении по состоянию на конец периода;
2) отчет о совокупном доходе за период;
3) отчет об изменениях капитала за период;
4) отчет о движении денежных средств за период;
5) примечания, включающие краткое изложение существенных пунктов учетной политики и прочую информацию разъяснительного характера;
6) отчет о финансовом положении по состоянию на начало самого раннего сравнительного периода, когда предприятие начинает использовать учетную политику ретроспективно или ретроспективно пересчитывает позиции своей финансовой отчетности, или когда
оно реклассифицирует позиции в своей финансовой отчетности.
2. Отчеты о природоохранных мероприятиях и отчеты о добавленной стоимости:
1. Являются неотъемлемой частью финансовой отчетности;
2. Не относятся к сфере МСФО;
3. Никогда не представляются вместе с финансовой отчетностью.
3. Знания пользователя о хозяйственной деятельности и бухгалтерском учете исходно предполагаются:
1. Достаточными;
2. Отсутствующими;
3. Всесторонними.
4. Достоверное представление финансовой отчетности предполагает, что организация будет:
1) осуществлять выбор учетной политики в соответствии с МСФО (IAS) 8;
19
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2) предоставлять уместную, надежную, сопоставимую и доступную для понимания
информацию;
3) обеспечивать раскрытие дополнительной информации;
4) представлять аудиторский отчет.
5. Несоответствующая МСФО учетная политика разъясняется путем:
1. Раскрытия информации о принятой учетной политике;
2. Пояснений;
3. Представления объяснительной записки;
4. Ничем из вышеперечисленного.
6. Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие статьи:
1) выручку;
2) расходы на финансирование;
3) долю финансового результата ассоциированных компаний, а также совместных
предприятий, определенную на основе долевого метода;
4) прибыль (или убыток) до налогообложения по результатам выбытия активов или
погашения обязательств, связанных с прекращаемой деятельностью;
5) расходы по налогам;
6) прибыль или убыток.
7. Компания представляет консолидированную отчетность с сопоставимыми показателями за
5 предыдущих периодов. За какое количество периодов требуется представить отчеты о
движении денежных средств?
1. 1
2. 5
3. 6
8. В соответствии с МСФО (IAS) 34 составлять промежуточную финансовую отчетность обязаны:
1. Компании, включенные в биржевой листинг.
2. Все компании.
3. Никто.
Тесты на понимание
1. Определите цели информации, представляемой в финансовой отчетности и формы отчетности в которой она представляется.
Вид информации
Информация необходима для:
Форма финансовой
отчетности
Информация о финансовом положении
компании
Информация о результатах деятельности компании
Информация об изменениях в финансовом
положении компании
20
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2. Укажите, к какой части денежного потока, и с каким знаком относятся следующие финансовые операции:
1.
Денежные поступления от продажи товаров за наличные
2.
Выплата процентов по краткосрочному займу.
3.
Продажа собственных акций за наличные.
4.
Выплата дивидендов по привилегированным акциям.
5.
Получение дивидендов от дочерней компании.
6.
Продажа здания по цене выше балансовой.
7.
Приобретение оборудования в обмен на старое с доплатой.
8.
Получение процентного дохода по государственным облигациям.
9.
Получение последней купонной выплаты и погашение облигаций компании
«АРС», купленных 10 лет назад.
10.
Конвертация привилегированных акций в обыкновенные акции.
11.
Оплата текущей (операционной) аренды.
12.
Оплата финансовой аренды.
3. IAS 7 «Отчет о движении денежных средств» предусматривает подготовку отчета о движении денежных средств с помощью косвенного метода, который включает расчет и представление информации о чистых денежных средствах, поступающих в компанию от операционной деятельности. В каких перечнях имеются только те статьи, которые могли бы быть
указаны в таком расчете?
A - Амортизация, увеличение дебиторской задолженности, уменьшение кредиторской задолженности, поступления от продажи оборудования.
B - Увеличение кредиторской задолженности, уменьшение запасов, прибыль от продажи
оборудования, амортизация.
C - Увеличение кредиторской задолженности, амортизация, уменьшение дебиторской задолженности, поступления от продажи оборудования.
D - Амортизация, уплаченный процент, выплаченные дивиденды, закупка оборудования.
Тесты на умение
Задание 1. Подготовить Отчет о движении денежных средств для компании «АРС» за 2013
год прямым методом.
Исходные данные.
Отчет о финансовом положении компании
Долгосрочные активы
Запасы
Дебиторская задолженность
Денежные средства
Акционерный капитал
Резервы
Краткосрочные обязательства
2012,
тыс. руб.
4200
7300
11500
5460
5460
6040
11500
2013,
тыс. руб.
4100
9600
4900
18600
5460
4300
9760
8840
18600
Выписка из отчета о прибылях и убытках за 2013 год
тыс. руб.
тыс. руб.
21
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Выручка от продаж
Себестоимость продаж
закупки (запасов нет)
заработная плата и жалованье
амортизация
44000
28000
4000
2300
(34300)
Административные расходы
закупки принадлежностей и услуг
оклады
2600
2800
(5400)
4300
Операционная прибыль и нераспределенная прибыль за год
Дополнительная информация
1. Краткосрочные обязательства включают следующее:
2012, тыс.
руб.
2013,
тыс. руб.
5800
240
1340
7100
400
Книга кредиторской задолженности
по долгосрочным активам
прочее
Начисленная заработная плата
2. Счета-фактуры на закупку долгосрочных активов на общую сумму 2,200 тыс. руб. были
проведены по книге кредиторской задолженности в течение года.
Решение
Отчет о движении денежных средств
тыс. руб.
Операционная деятельность:
Денежные средства, полученные от покупателей (расчет 1)
Денежные средства, выплаченные поставщикам (расчет 2)
Выплаченные денежные средства наемным работникам и по их поручению (расчет 3)
Поступление чистых денежных средств от основной деятельности
Инвестиционная деятельность:
Закупка долгосрочных активов (расчет 4)
Увеличение денежных средств и эквивалентов денежных средств
Денежные средства и их эквиваленты на начало периода
Денежные средства и их эквиваленты на конец периода
Расчеты
Расчет 1.
Контрольный счет книги дебиторской задолженности
тыс. руб.
Сальдо
Выручка от продаж
тыс. руб.
Поступления денежных средств
Сальдо
Расчет 2.
Контрольный счет книги кредиторской задолженности
(включая закупки долгосрочных активов)
22
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
тыс. руб.
Выплаченные денежные средства (балансиров. показатель)
Сальдо
Закупки:
- товаров для перепродажи
- административные
тыс. руб.
5800
Сальдо
Расчет 3.
Счет заработной платы
тыс. руб.
Сальдо
Чистая сумма выплаченной заСебестоимость продаж
работной платы (балансир. показат.)
Административные расходы
Сальдо
тыс. руб.
Задание 2. Подготовить отчет о движении денежных средств для компании «АРС» за год,
закончившийся 30 апреля 2014 г., используя косвенный метод и соблюдая требования IAS 7.
Отчет о финансовом положении
30 апреля 2013 г.
тыс. руб.
тыс. руб.
Долгосрочные активы:
Себестоимость или оценка
Накопленная амортизация
Краткосрочные активы:
Запасы
Дебиторская задолженность
Денежные средства
250000
(91000)
31800
37000
1600
Выпущенный акционерный капитал
Эмиссионный доход
Резерв переоценки
Накопленная прибыль
Долгосрочные обязательства: 10%
долговые ценные бумаги
Краткосрочные обязательства:
Торговая кредиторская задолженность
Банковский овердрафт
159000
70400
229400
62000
21000
72000
155000
30 апреля 2014 г.
тыс. руб.
тыс. руб.
300000
(99000)
37000
35000
2900
42000
27000
5400
201000
74900
275900
82000
33000
21000
81500
217500
21000
30000
32400
229400
7400
37400
275900
Примечания:
Долгосрочные активы:
- В течение года долгосрочные активы, которые имели себестоимость 42000 тыс. руб. и по
состоянию на 30 апреля 2013 г. балансовую стоимость 8000 тыс. руб., были проданы за
10000 тыс. руб.
23
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- Земельные участки, приобретенные в 1998 г., в процессе подготовки отчет о финансовом
положении на 30 апреля 2013 г. прошли переоценку с повышением их стоимости на 21000
тыс. руб.
Долговые ценные бумаги:
- Проценты оплачиваются каждые полгода, на 31 октября и 30 апреля, и они были оплачены в
надлежащие сроки.
- Компания выплатила 21000 тыс. руб. в счет погашения долговых ценных бумаг 30 апреля
2014 г.
- Прибыль до вычета процентов за год, завершившийся 30 апреля 2014 г., составила 13,700
тыс. руб. В течение года дивиденды не выплачивались.
Налогообложение не учитывать.
Решение осуществить в следующем формате:
Отчет о движении денежных средств
тыс. руб.
тыс. руб.
Чистая прибыль
Корректировки:
Амортизация
Прибыль от продажи долгосрочного актива
Расходы по оплате процентов
Операционная прибыль до изменений в оборотном капитале:
Увеличение в запасах
Уменьшение в дебиторской задолженности
Увеличение в кредиторской задолженности
Денежные средства, генерируемые от операционной деятельности
Уплаченный процент
Чистые денежные средства от операционной деятельности
Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности:
Покупка основных средств (расчет)
Поступления от продажи долгосрочного актива
Чистые денежные средства, использованные в инвестиционной
деятельности
Потоки денежных средств от финансовой деятельности:
Поступления от выпуска акций
Погашение долговых ценных бумаг
Уменьшение в денежных средствах
Чистая сумма овердрафта на начало периода
Чистая сумма овердрафта на конец периода
Расчет
Движение в долгосрочных активах
Долгосрочные активы – себестоимость/оценка
тыс. руб.
Выбытие в результате продажи
тыс. руб.
Сальдо
Переоценка
Закупленные долгосрочные активы
Сальдо
Долгосрочные активы – амортизация
тыс. руб.
тыс. руб.
24
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Сальдо
Отчет о прибылях и убытках
Выбытие в результате продажи
Сальдо
Долгосрочные активы – выбытие
тыс. руб.
тыс. руб.
Себестоимость проданных актиАмортизация проданных активов
вов
Отчет о прибылях и убытках Поступления от продажи
прибыль
Задание 3.
В течение первого месяца деятельности компании зарегистрированы следующие факты хозяйственной жизни:
1) 1 августа 2013 г. владелец внес 2000 руб. на счет компании;
2) 2 августа закуплены расходные материалы на 600 руб.;
3) 3 августа уплачено 500 руб. арендной платы за помещение;
4) 5 августа произведена установка мебели, закупленной в кредит за 1200 руб., причем эта
сумма должна быть возвращена тремя равными долями в течение августа, сентября и октября;
5) в первую неделю работы компании денежные поступления составили 825 руб.;
6) 17 августа, в связи с наплывом клиентов, было заплачено ассистенту 125 руб.;
7) поступления денег от предоставления услуг в последующие две недели, заканчивающиеся
31 августа, составили 1900 руб.;
8) 31 августа была выплачена первая часть задолженности за мебель;
9) 31 августа были произведены изъятия в сумме 900 руб.
Требуется составить (за месяц):
- бухгалтерский баланс;
- отчет о прибылях и убытках;
- отчет об изменениях в капитале;
- отчет о движении денежных средств прямым методом.
Бухгалтерский баланс
Статьи
руб.
Показатели
руб.
Активы:
Валюта
Обязательства:
Капитал:
Валюта
Отчет о прибылях и убытках
Доходы
25
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Расходы
Всего: расходы
Чистая прибыль
Отчет об изменениях в капитале
Капитал
Эмиссионный
доход
Накопленная
прибыль
Итого
руб.
Сальдо на 31 июля
Сальдо на 31 августа
Отчет о движении денежных средств
Статьи
Операционная деятельность
руб.
Поступления от операционной деятельности
Инвестиционная деятельность
Финансовая деятельность
Поступления от финансовой деятельности
Прирост денежных средств
Сальдо на 31 июля
Сальдо на 31 августа
2.3 Учетная политика, изменения в расчетных оценках, ошибки.
События после отчетной даты
Основные Учетная политика - это конкретные принципы, основы, соглашения, правиположения ла и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности
Изменение в бухгалтерской оценке - это корректировка балансовой стоимости актива или обязательства, или суммы периодического потребления актива, которая возникает в результате оценки текущего состояния активов и
обязательств и ожидаемых будущих выгод и обязанностей, связанных с активами и обязательствами
Ошибки предыдущих периодов - это пропуски или искажения в финансовой
отчетности предприятия для одного или более периодов, возникающие
26
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
вследствие неиспользования либо неверного использования надежной информации, которая
(a) имелась в наличии, когда финансовая отчетность за те периоды была утверждена к выпуску;
(b) могла обоснованно ожидаться быть полученной и рассмотренной в ходе
подготовки и представления этой финансовой отчетности
Ретроспективное применение заключается в применении новой учетной политики к операциям, прочим событиям и условиям, таким образом, как если
бы эта учетная политика использовалась всегда в прошлом
Ретроспективный пересчет - это корректировка признания, оценки и раскрытия сумм элементов финансовой отчетности таким образом, как если бы
ошибка предыдущего периода не имела места никогда
Перспективное применение изменения в учетной политике и признания
влияния изменения в бухгалтерских оценках, соответственно, - это:
(a) применение новой учетной политики к операциям, прочим событиям и
условиям, имевшим место после даты, на которую поменялась политика; и
(b) признание влияния изменения в бухгалтерских оценках в текущем и будущих периодах, затронутых изменением
События после окончания отчетного периода - это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят в период между окончанием отчетного периода и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску
Корректирующее событие после отчетной даты – событие, подтверждающее существовавшие на отчетную дату условия
Некорректирующее событие после отчетной даты – событие, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях
Словарь
Accounting Policies - учетная политика
Adjusting event after the balance sheet date - корректирующее событие после
отчетной даты
Non-adjusting event after the balance sheet date - некорректирующее событие
после отчетной даты
Post Balance Sheet Events— события, произошедшие после отчетной даты
Разработка учетной политики – важный элемент подготовки отчетности по МСФО.
Как известно, МСФО – это стандарты, основанные на принципах, которые, несмотря на значительный объем, лишь в общих чертах определяют правила, идеи, требования, которым необходимо следовать при составлении финансовой отчетности. Конкретные же методики,
применяемые при составлении отчетностью соответствующей МСФО, устанавливаются
компанией самостоятельно в своей учетной политике. В некоторых случаях МСФО предусматривает несколько допустимых вариантов учета, из которых организация должна выбрать
наиболее уместный и утвердить в своей учетной политике. Основные положения учетной
политики обязательно раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности по МСФО, с
тем, чтобы пользователи имели представление об основных методах формирования отчетных данных, при необходимости могли их сравнить с данными по другим организациям.
Степень детализации учетной политики по МСФО может быть разной, это не регламентируется стандартами.
Порядок установления критериев выбора учетной политики и ее изменений, а также
выявление последствий применения бухгалтерских оценок и исправления ошибок определены МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».
МСФО 8 применяется при:
27
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1) Выборе или изменении учетной политики;
2) Изменении в бухгалтерских оценках;
3) Исправлении ошибок предыдущих периодов.
Требования к раскрытию учетной политики за исключением относящихся к изменениям в учетной политике изложены в МСФО (IАS) 1 «Представление финансовой отчетности».
Раздел учетной политики компании согласно МСФО (IAS) 1 должен описывать:
- выбранные компанией принципы и методы учета;
- принципы и методы учета, наиболее характерные для данной отрасли;
- соответствие Международным стандартам финансовой отчетности.
Руководство компании должно выбирать и применять учетную политику таким образом, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применимого МСФО и интерпретации Постоянного комитета по интерпретации (ПКИ).
Отступление от требований Стандарта допустимо в чрезвычайно редких случаях, когда оно, по решению руководства, необходимо для достижения достоверного представления,
т.е. когда соблюдение требования Стандарта может вводить в заблуждение. Компания должна оценить и раскрыть необходимость отступления от требования.
Учетная политика по МСФО может включать следующие разделы:
- основные подходы к составлению сводной финансовой отчетности;
- инвестиции в ассоциированные компании;
- совместная деятельность;
- иностранная валюта;
- финансовые инструменты;
- деловая репутация (гудвилл);
- исследования и разработки;
- расходы по разработке программного обеспечения;
- прочие нематериальные активы;
- инвестиции;
- инвестиции в недвижимость;
- основные средства;
- учет операций по аренде (арендатора);
- учет операций по аренде (арендодателя);
- государственные субсидии;
- материально-производственные запасы;
- договоры строительного подряда;
- дебиторская задолженность;
- денежные средства и их эквиваленты;
- резервы предстоящих расходов и платежей;
- отложенные налоги на прибыль;
- акции;
- признание выручки;
- сравнительные показатели.
Организация обязана выбирать и применять учетную политику последовательно для
сходных операций, других событий и условий.
Политика должна быть последовательной от периода к периоду, чтобы проводить
сравнения.
Компания должна вносить изменения в учетную политику, только если такое изменение:
a) требуется каким-либо МСФО;
b) приведет к тому, что финансовая отчетность будет предоставлять надежную и более уместную информацию о влиянии операций, прочих событий или условий на финансовое
положение, финансовые результаты или движение денежных средств компании.
28
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Некоторые статьи финансовой отчетности не поддаются точному расчету, их возможно лишь приблизительно оценить. Оценка предполагает профессиональное суждение, основанное на самой актуальной информации. Изменение оценки необходимо отражать, начиная
с того периода, в котором оно произошло, и в дальнейшем. Такой порядок называется перспективным отражением.
Финансовая отчетность не соответствует МСФО (IFRS), если она содержит существенные или несущественные ошибки, совершенные с целью достижения определенного
представления финансового положения компании, финансовых результатов или движения
денежных средств. Ошибки могут возникнуть при признании, оценке, представлении или
раскрытии элементов финансовой отчетности. Потенциальные ошибки текущего периода,
обнаруженные в том же периоде, корректируются до утверждения финансовой отчетности к
выпуску. Однако иногда существенные ошибки остаются необнаруженными до следующих
периодов, и тогда ошибки предыдущих периодов корректируются в сравнительной информации, представленной в финансовой отчетности за такой последующий период.
Учет исправлений выявленных ошибок должен производиться ретроспективно.
Ошибки должны быть исправлены путем изменения в отчетности сравнительной информации за периоды, в которых эта ошибка была допущена, таким образом финансовая отчетность должна в окончательном виде выглядеть, таким образом, как если бы ошибки не было
вовсе.
События после отчетной даты и порядок их отражения в финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, определяются в МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты».
События после отчетной даты происходят в течение периода, который начинается
сразу после отчетной даты, и заканчивается на дату утверждения финансовой отчетности.
Различают два типа таких событий:
a) события, подтверждающие условия, существовавшие на отчетную дату (корректирующие события после окончания отчетного периода);
b) события, свидетельствующие о возникших после окончания отчетного периода условиях (некорректирующие события после окончания отчетного периода).
Дата утверждения отчетности является окончанием периода после отчетной даты.
Выделяют четыре основных вида существенных событий, произошедших после отчетной даты:
1. Объявленные после отчетной даты, но до наступления даты утверждения финансовой отчетности дивиденды должны быть раскрыты в примечаниях, но не должны признаваться как обязательство, существующее на отчетную дату.
2. Если в периоде после отчетной даты становится очевидным, что компания более не
сможет осуществлять непрерывную деятельность, то ее финансовая отчетность не должна
составляться исходя из допущения о непрерывности деятельности.
3. События, которые были неизвестны или неясны на отчетную дату. В случае получения дополнительной информации, возможно, потребуется корректировка финансовой отчетности.
4. Условия, возникающие после отчетной даты, не должны приводить к корректировке финансовой отчетности, но должны адекватным образом отражаться в примечаниях к отчетности.
1. Почему необходимо отражать в финансовой отчетности события,
Вопросы
произошедшие после отчетной даты?
для
обсуждения 2. Почему нет необходимости корректировать данные отчетности компании с учетом информации о событиях, которые указывают на новые
условия, возникшие после отчетной даты?
29
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тесты на знание
1. Специальные принципы, основные допущения, правила и процедуры, применяемые при
представлении финансовой отчетности – это определение:
1. Учетных оценок;
2. Учетной политики;
3. Перспективного применения.
2. Корректировка балансовой стоимости актива или обязательства или способа использования актива – это определение:
1. Изменения учетной оценки;
2. Учетной политики;
3. Искажений отчетности.
3. К ошибкам относятся:
1. математические ошибки;
2. ошибки применения учетной политики;
3. недосмотр и неправильная интерпретация фактов;
4. искажение фактов;
5. изменения резерва по сомнительным долгам.
4. Применение новой учетной политики в отношении операций, как если бы эта политика
применялась всегда – это:
1. Ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности;
2. Ретроспективное применение;
3. Изменение бухгалтерских оценок.
5. Такая корректировка признанной оценки и раскрытия информации о показателях финансовой отчетности, как будто в течение предыдущих периодов ошибки не совершались – это:
1. Ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности;
2. Ретроспективное применение;
3. Изменение учетной оценки.
6. При выборе учетной политики следует принимать во внимание:
1. Только Международные стандарты финансовой отчетности;
2. Только Интерпретации МСФО;
3. Только «Основы составления и представления финансовой отчетности»;
4. Интерпретации, Стандарты и «Основы составления и представления финансовой отчетности».
7. В отсутствие соответствующего Международного стандарта или Интерпретации руководство должно выработать профессиональное суждение по необходимым аспектам учетной
политики, результатом применения которой станет представление уместной информации для
пользователей; и в данном случае надежной является финансовая отчетность, которая:
1. представляет сведения о финансовом положении, финансовых результатах и движении
денежных средств организации;
2. отражает экономическую сущность операций, других событий и условий, а не только
их юридическую форму;
3. является объективной;
4. основывается на принципе осмотрительности;
5. является полной во всех существенных аспектах;
6. соответствует национальному налоговому законодательству.
8. Бухгалтерские оценки делаются для:
1 оценки безнадежных долгов;
2 инвентаризации товарно-материальных ценностей;
3 определения справедливой стоимости финансовых активов или финансовых обязательств;
30
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4 определения срока полезного использования или получения предполагаемых выгод от
амортизируемых активов;
5 расчета обязательств по гарантиям;
6 внесения изменений в учетную политику.
9. Ретроспективное применение предполагает использование информации, которая была доступна:
1. Только на дату бухгалтерского баланса;
2. На момент утверждения отчетности;
3. В любое время.
10. МСФО (IAS)10 определяет период, в течение которого происходят события после отчетной даты, как начинающийся немедленно после отчетной даты, и оканчивающийся на дату:
1. Представления финансовой отчетности.
2. Утверждения финансовой отчетности.
3. Опубликования финансовой отчетности.
11. Руководству становится известным факт мошенничества, в результате чего финансовая
отчетность, которую руководство намеревалось утвердить в самое ближайшее время, является неверной. В данном случае необходимо:
1. Откорректировать финансовую отчетность.
2. Не корректировать финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.
3. Игнорировать эту информацию.
Тесты на понимание
1. Какие события можно отнести к событиям после отчетной даты? Приведите примеры?
Тесты на умение
1. Как следует учесть следующие события, относящиеся к одному виду запасов, при их оценке?
(a) Составляя финансовую отчетность, бухгалтер компании включил сумму в 50,000
руб. как возможную чистую стоимость продажи поврежденных запасов.
(b) Себестоимость этих запасов составляла 90,000 руб., а обычная продажная цена составила бы 100,000 руб. В период между отчетной датой и датой утверждения отчетности эти
товары были проданы за 93,000 руб.
2.4 Первоначальное применение МСФО
Основные Дата перехода на МСФО – начало самого раннего периода, за который
положения предприятие представило полную сравнительную информацию в соответствии с МСФО в своей первой финансовой отчетности по МСФО
Условная первоначальная стоимость – условная величина, используемая в
качества замены стоимости или амортизируемой стоимости на установленную дату
Первая финансовая отчетность по МСФО – первая годовая финансовая
отчетность, которую предприятие составляет в соответствии с МСФО, подтверждая это четким и безоговорочным заявлением о соответствии этой отчетности МСФО
Отчетная дата – последняя дата самого позднего периода, за который
представлена финансовая отчетность (годовая или промежуточная)
Первый отчетный период по МСФО – отчетный период, оканчивающийся
на отчетную дату, на которую составлена первая финансовая отчетность
компании по МСФО
Компания, впервые применяющая МСФО – компания, представляющая свою
31
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
первую финансовую отчетность по МСФО
Начальный бухгалтерский баланс по МСФО – бухгалтерский баланс компании (опубликованный или неопубликованный), подготовленный на дату перехода на МСФО
Предыдущие общепринятые принципы бухгалтерского учета (ОПБУ) – методы учета, которые использовала компания, впервые применяющее
МСФО, непосредственно перед применением МСФО
Словарь
First Financial Statements - первая финансовая отчетность
Date of transition to IFRS - дата перехода на МСФО
Совет по МСФО разработал специальный стандарт, который помогает подготовить
первую отчетность по МСФО при затратах, не превышающих выгоды для пользователей.
По общему правилу МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» первая отчетность по МСФО компании должна соответствовать положениям каждого МСФО, действующего на конец первого отчетного периода. Однако ретроспективное применение некоторых положений МСФО является достаточно затратным и требует значительных временных, финансовых и трудовых ресурсов. В этом контексте одной из задач МСФО (IFRS) 1 являются снижение затрат на подготовку отчетной
информации, а также упрощение процесса составления первой отчетности.
Следовать требованиям данного стандарта нужно в случаях, когда компания применяет МСФО для подготовки финансовой отчетности впервые. При этом компания считается
впервые применяющей МСФО, если она представляет свою первую годовую отчетность, которая содержит явное и безусловное заявление о соблюдении требований МСФО.
Компания должна подготовить начальный бухгалтерский баланс по МСФО (IFRS) на
дату перехода на МСФО (IFRS). Этот документ служит отправной точкой для ведения учета
в соответствии с МСФО (IFRS). От компании не требуется представлять начальный бухгалтерский баланс по МСФО (IFRS) в его первой финансовой отчетности по МСФО (IFRS).
Подготовка компанией вступительного отчета о финансовом положении, то есть расчет входящих остатков в соответствии с МСФО на дату перехода на МСФО предполагает
выполнение следующих действий.
1. Признать все активы и обязательства, признание которых требуется согласно
МСФО.
2. Прекратить признание всех активов и обязательств, признание которых не разрешено МСФО.
3. Реклассифицировать определенные активы и обязательства, которые в соответствии
с МСФО нужно представить в составе иных категорий, чем они представлены в соответствии
с РСБУ.
4. Применить МСФО при оценке всех признанных активов и обязательств.
1. В чем состоит цель МСФО (IFRS) 1?
Вопросы
2. В каком случае компания будет применять МСФО (IFRS) 1?
для
обсуждения
32
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тесты на знание
1. Если, например, компания:
представила свою самую позднюю предыдущую финансовую отчетность:
1) согласно предыдущим ОПБУ, которые не соответствуют МСФО по всем аспектам;
2) согласно МСФО по всем аспектам, за исключением того, что финансовая отчетность
не содержит ясного и безоговорочного заявления о ее соответствии МСФО;
3) содержащую ясное и безоговорочное заявление о ее соответствии некоторым, но не
всем МСФО;
4) согласно предыдущим ОПБУ, не соответствующим МСФО, используя некоторые отдельные МСФО для учета статей, в отношении которых отсутствует порядок учета в ОПБУ;
или
5) согласно предыдущим ОПБУ и содержащую выверку определенных сумм с суммами,
определяемыми в соответствии с МСФО;
будет ли эта финансовая отчетность рассматриваться как первая финансовая отчетность по
МСФО?
1. Да.
2. Нет.
3. Возможно.
2. Когда компания:
1) прекращает представлять финансовую отчетность в соответствии с предыдущими ОПБУ,
ранее представляя ее как второй комплект к финансовой отчетности, содержащий ясное и
безоговорочное заявление о ее соответствии МСФО;
2) в предыдущем году представило финансовую отчетность в соответствии с предыдущими
ОПБУ, и эта финансовая отчетность содержала ясное и безоговорочное заявление о ее соответствии МСФО; или
3) в предыдущем году представило финансовую отчетность, содержащую ясное и безоговорочное заявление о ее соответствии МСФО, даже если аудиторы основывали свой аудиторский отчет на том втором комплекте финансовой отчетности, которая была составлена по
предыдущим ОПБУ.
1. Применяется МСФО (IFRS) 1;
2. Не применяется МСФО (IFRS) 1;
3. Может применяться МСФО (IFRS) 1.
3. В отношении изменений в учетной политике, осуществляемых предприятием, уже применяющем МСФО:
1. Применяется МСФО (IFRS) 1;
2. Не применяется МСФО (IFRS) 1;
3. Может применяться МСФО (IFRS) 1.
Тесты на понимание
1. МСФО (IFRS) 1 требует от компании осуществить следующие действия при подготовке
начального бухгалтерского баланса по МСФО, который служит отправной точкой для учета
в соответствии с МСФО:
1) признать все активы и обязательства, признание которых требуется МСФО;
2) не признавать статьи в качестве активов или обязательств, если МСФО не разрешает
такое признание;
3) изменить классификацию статей, которые были признаны в качестве одного вида активов, обязательств или компонентов капитала в соответствии с предыдущими ОПБУ, но согласно МСФО они являются другим видом активов, обязательств или компонентов капитала;
4) применять МСФО при оценке все признанных активов и обязательств;
5) вычесть гудвилл из капитала.
33
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тесты на умение
1. Вы решили опубликовать финансовую отчетность по МСФО за 2014 год, содержащую
сравнительные данные за 2008-2013 годы. Ваша дата перехода на МСФО:
1. 1 января 2008 года.
2. 1 января 2013 года.
3. 1 января 2014 года.
2. Вы решили опубликовать финансовую отчетность по МСФО за 2014 год, содержащую
сравнительную информацию за 2008-2013 годы. В отчетности содержится ясное и безоговорочное заявление о ее соответствии МСФО. Ваша первая финансовая отчетность МСФО – за:
1. 2008 год.
2. 2013 год.
3. 2014 год.
3. Вы решили опубликовать финансовую отчетность по МСФО за 2014 год, содержащую
сравнительную информацию за 2008-2013 годы. В отчетности содержится ясное и безоговорочное заявление о ее соответствии МСФО. Ваш первый отчетный период по МСФО – год,
оканчивающийся в:
1. 2008 году.
2. 2013 году.
3. 2014 году.
34
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3 Порядок отражения в отчетности нефинансовых активов организации
3.1 Основные средства и нематериальные активы
Основные Долгосрочный актив - это актив, предназначенный для длительного испольположения зования компанией
Основные средства – это материальные активы, которые:
используются компанией для производства или поставки товаров и услуг,
для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей;
предполагается использовать в течение более чем одного периода
Нематериальный актив - идентифицируемый немонетарный актив, не
имеющий физической формы
Активный рынок - рынок, где выполняются все перечисленные ниже условия:
обращающиеся на рынке объекты имеют однородный характер;
как правило, в любое время можно найти покупателей и продавцов, желающих совершить сделку;
информация о ценах является общедоступной
Разработка - применение результатов исследований или иных знаний при
планировании или проектировании производства новых или существенно
улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или использования
Амортизация нематериальных активов - перенесение стоимости затрат по
приобретению и принятию на учет нематериального актива на себестоимость продукции, товаров, работ и услуг
Франшиза - право на использование технологий, процессов, торговых наименований одной компании, выкупаемое у нее на определенное время другой компанией
Лицензии, от латинского licentia («свобода», «право») - документы, разрешающие определенный вид деятельности
Патенты, от позднелатинского patens («свидетельство», «грамота») - документы, удостоверяющие право на изобретение или определенный вид деятельности
Программное обеспечение - в качестве обособленного от аппаратной части
объекта может рассматриваться как нематериальный актив
Торговые марки - фирменные знаки предприятий или продукции, объекты
основных средств
Амортизация - распределение затрат, связанных с приобретением и вводом
в эксплуатацию актива, на весь срок его эксплуатации
Амортизируемая стоимость - стоимость актива за вычетом возможных доходов при ликвидации основного средства в конце срока его полезного использования
Исследования - это оригинальные и плановые научные изыскания, предпринимаемые с перспективой получения новых научных или технических знаний
Amortization – амортизация (термин применяется к нематериальным актиСловарь
вам)
Depreciation - амортизация (термин применяется к основным средствам)
Franchise - франшиза
Intangible assets - нематериальные активы
Licenses - лицензии
35
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Patents - патенты
Software - программное обеспечение
Trade marks - торговые марки
Accelerated depreciation - метод ускоренной амортизации
Annuity method - метод сложных процентов; один из методов начисления
амортизации
Building and structure - здания и сооружения
Building improvements - реконструкция зданий
Capital projects in progress - незавершенные капитальные проекты
Computer and office equipment (including operating software) - компьютерное и
офисное оборудование (включая операционное программное обеспечение)
Declining-balance - метод снижающегося остатка; один из методов начисления амортизации
Depreciable cost - амортизируемая стоимость
Fixed Assets (F/A) - фиксированные (внеоборотные, долговременные)
Research - исследования
Основные средства рассматриваются в МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Основными аспектами учета основных средств являются признание активов, определение их
балансовой стоимости, а также соответствующих амортизационных отчислений и убытков от
обесценения, подлежащих признанию.
МСФО (IAS) 16 не применяется в отношении:
1) биологических активов, относящихся к сельскохозяйственной деятельности
(МСФО (IAS) 41 Сельское хозяйство);
2) основных средств, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;
3) инвестиционной собственности, подпадающей под МСФО (IAS) 40.
4) активов до первоначального признания актива в качестве ОС по разведке и оценке
минеральных ресурсов (МСФО (IFRS) 6)
5) прав на минеральные ископаемые и запасам минералов, таких как нефть, природный газ и аналогичные невосстанавливаемые ресурсы.
Основные средства признаются в финансовой отчетности, если:
- вероятно поступление в компанию будущих экономических выгод, связанных с
данными объектами;
- стоимость данных объектов можно надежно оценить.
МСФО (IAS) 16 не определяет единицу измерения, которая должна использоваться
при признании, т.е., что именно составляет объект основных средств. Таким образом, при
использовании критериев признания применительно к конкретной ситуации, в которой находится компания, требуется профессиональное суждение.
Компания должна оценивать все свои затраты, относящиеся к основным средствам,
руководствуясь принципом признания, по мере возникновения таких затрат. Такие затраты
включают затраты, понесенные первоначально в связи с приобретением или строительством
объекта основных средств, а также затраты, понесенные впоследствии в связи с достройкой,
частичным замещением или обслуживанием этого объекта.
Объект основных средств, подлежащий признанию в качестве актива, оценивается по
себестоимости.
Себестоимость объекта основных средств включает:
36
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
a) цену покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку,
за вычетом торговых скидок и возмещений;
б) любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства компании;
в) предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств
и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в отношении которых
компания принимает на себя обязательство либо при приобретении этого объекта, либо
вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанных с
созданием запасов в течение этого периода.
Примерами прямых затрат являются:
a) затраты на выплату вознаграждений работникам (согласно определению, содержащемуся в МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»), непосредственно связанные со
строительством или приобретением объекта основных средств;
b) затраты на подготовку площадки;
c) первоначальные затраты на доставку и производство погрузочно-разгрузочных работ;
d) затраты на установку и монтаж;
e) затраты на проверку надлежащего функционирования актива после вычета чистой
выручки от продажи изделий, произведенных в процессе доставки актива в место назначения
и приведения его в рабочее состояние (например, образцов, полученных при проверке оборудования);
f) выплаты за оказанные профессиональные услуги.
Затраты, связанные с приобретением и созданием основных средств, включаются в
первоначальную стоимость до момента готовности объекта к использованию.
Последующая оценка основных средств - в соответствии с применяемой учетной политикой компания может выбрать один из двух способов учета основного средства:
- метод учета по фактическим затратам за минусом накопленной амортизации и убытков от обесценения;
- метод учета по переоцененной стоимости за минусом накопленной амортизации и
убытков от обесценения.
Класс основных средств - это группа основных средств, сходных с точки зрения своей
природы и характера использования в деятельности компании. Примеры отдельных классов
основных средств:
(a) земельные участки;
(b) земельные участки и здания;
(c) машины и оборудование;
(d) водные суда;
(e) воздушные суда;
(f) автотранспортные средства;
(g) мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования;
(h) офисное оборудование.
Срок полезной использования объекта определяется руководством компании на основании «наилучшей оценки» («best estimate») с точки зрения предполагаемой полезности актива для компании и должен при необходимости пересматриваться.
37
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
При определении срока полезного использования актива необходимо принимать во
внимание перечисленные ниже факторы:
a) характер активов; предполагаемое использование актива; использование оценивается на основе расчетной мощности или физической производительности актива;
b) предполагаемая выработка и физический износ, который зависит от производственных факторов, таких как количество смен, использующих данный актив, план ремонта и
текущего обслуживания, а также условия хранения и обслуживания актива во время простоев;
c) моральное или коммерческое устаревание, возникающее в результате изменения
или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи актива;
d) юридические или аналогичные ограничения по использованию активов, такие как
истечение сроков соответствующих договоров аренды.
Амортизация актива начинается тогда, когда он становится доступен для использования, т.е., когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в
соответствии с намерениями руководства.
Начисление амортизация актива прекращается, начиная с более ранней из двух дат:
- даты перевода в состав активов, предназначенных для продажи (или включения в
состав выбывающей группы, которая классифицируется как предназначенная для продажи) в
соответствии с МСФО (IFRS) 5
или
- даты прекращения признания актива.
Для погашения амортизируемой величины актива на протяжении срока его полезного
использования могут применяться различные методы амортизации. К ним относятся:
- линейный метод (straight line method),
- метод уменьшаемого остатка (reducing balance method)
- метод единиц производства продукции (volume of production method).
Метод линейной амортизации основных средств заключается в начислении постоянной суммы амортизации на протяжении срока полезного использования актива, если при
этом не меняется остаточная стоимость актива.
В результате применения метода уменьшаемого остатка сумма начисляемой амортизации на протяжении срока полезного использования уменьшается.
Метод единиц производства продукции состоит в начислении суммы амортизации на
основе ожидаемого использования или ожидаемой производительности.
Компания выбирает тот метод, который наиболее точно отражает предполагаемую
структуру потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе. Выбранный
метод применяется последовательно от одного отчетного периода к другому, кроме случаев
изменения в структуре потребления этих будущих экономических выгод. Признание балансовой стоимости объекта основных средств прекращается:
a) при его выбытии;
b) когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод.
Нематериальные активы рассматриваются в МСФО (IAS) (IAS) 38 «Нематериальные активы».
Виды нематериальных активов:
- торговые марки;
38
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- сведения об издании и фирменные наименования (названия изданий);
- программное обеспечение;
- права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на обслуживание и эксплуатацию;
- рецепты, формулы, проекты и макеты;
- незавершенные нематериальные активы.
Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он:
a) является отделяемым, т.е. может быть отсоединен или отделен от предприятия и
продан, передан, защищен лицензией, предоставлен в аренду или обменен индивидуально
или вместе с относящимся к нему договором, активом или обязательством, независимо от
того, намеревается ли предприятие так поступить; или
б) является результатом договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от предприятия или от других прав и обязательств.
Для признания статьи в качестве нематериального актива компания должна продемонстрировать, что эта статья отвечает:
a) определению нематериального актива;
б) критериям признания.
Это требование применяется в отношении первоначальных затрат на приобретение
нематериального актива или создание его собственными силами и последующих затрат на
его совершенствование, частичную замену или обслуживание.
Нематериальный актив подлежит признанию тогда, когда:
a) существует вероятность того, что предприятие получит ожидаемые будущие экономические выгоды, проистекающие из актива;
б) себестоимость актива можно надежно оценить.
Нематериальный актив первоначально оценивается по себестоимости.
Первоначальное признание и оценка нематериальных активов определяются способом
их приобретения:
- отдельная покупка
- покупка в рамках объединения бизнеса
- обмен активами
- приобретение через правительственную субсидию
- внутреннее создание актива.
Затраты на исследования и разработки, которые:
a) относятся к незавершенному проекту исследований и разработок, приобретенному
отдельно или в рамках сделки по объединению бизнеса и признанному в качестве нематериального актива;
б) возникают после приобретения такого проекта
должны отражаться в учете следующим образом:
1) признаются в качестве расходов в момент возникновения, если это затраты на исследования;
2) признаются в качестве расходов в момент возникновения, если это затраты на разработку, которые не удовлетворяют критериям признания в качестве нематериального актива;
3) увеличивают балансовую стоимость приобретенного незавершенного проекта исследований и разработок, если это затраты на разработку, которые удовлетворяют критериям
признания актива.
Нематериальные активы, приобретенные в обмен или частично в обмен на другой актив, оцениваются по справедливой стоимости переданного актива, скорректированной на
сумму оплаченных денежных средств или их эквивалентов.
Себестоимость такого нематериального актива оценивается по справедливой стоимости, за исключением случаев, когда:
39
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
а) операция обмена лишена коммерческого содержания
б) справедливая стоимость ни полученного, ни переданного в обмен актива не может
быть надежно оценена.
Если приобретаемый актив не оценивается по справедливой стоимости, то его стоимость оценивается по балансовой стоимости переданного актива.
Гудвилл, созданный внутри компании, не признается в качестве актива.
Иногда бывает трудно оценить, отвечает ли созданный внутри компании нематериальный актив критериям признания или нет.
Для того чтобы определить, отвечает ли созданный внутри компании нематериальный
актив критериям признания, компания делит процесс создания актива на:
1) стадию исследований;
2) стадию разработок.
Если компания не может разграничить стадию исследования и стадию разработки, то
следует затраты по созданию нематериального актива учитывать так, как если бы они были
понесены только на стадии исследования.
Стоимость нематериального актива, созданного внутри компании, представляет собой
общую сумму расходов, понесенных с даты, когда нематериальный актив начинает отвечать
критериям признания, и которые могут быть непосредственно отнесены или распределены
на актив на обоснованной и последовательной основе.
В себестоимость самостоятельно созданного нематериального актива включаются все
прямые затраты, необходимые для создания, производства и подготовки этого актива к использованию в соответствии с намерениями руководства.
В качестве своей учетной политики компания должна выбрать либо модель учета по
фактическим затратам, либо модель учета по переоцененной стоимости. Если нематериальный актив учитывается с использованием модели учета по переоцененной стоимости, все
прочие активы одного с ним класса также должны учитываться с использованием той же модели, за исключением случаев отсутствия активного рынка для этих активов.
Класс нематериальных активов представляет собой группировку активов, сходных по
характеру и тому, каким образом они используются в деятельности предприятия.
Примерами отдельных классов могут служить:
a) фирменные наименования;
b) титульные данные и названия публикуемых изданий;
c) компьютерное программное обеспечение;
d) лицензии и франшизы;
e) авторские права, патенты и другие права промышленной собственности, права на
обслуживание и эксплуатацию;
f) рецепты, формулы, модели, чертежи и прототипы; и
g) нематериальные активы в процессе разработки.
Указанные классы разбиваются на менее крупные (объединяются в более крупные)
классы, если это обеспечивает пользователей финансовой отчетности более уместной информацией.
Учет нематериального актива зависит от его срока полезного использования. Нематериальный актив с конечным сроком полезного использования амортизируется, а нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования не подлежит амортизации.
При определении срока полезного использования нематериального актива учитываются факторы:
1) предполагаемое использование этого актива предприятием и способность другой
руководящей команды эффективно управлять этим активом;
2) обычный жизненный цикл продукта применительно к этому активу и общедоступная информация о расчетных оценках срока полезного использования аналогичных активов,
которые используются аналогичным образом;
3) техническое, технологическое, коммерческое и другие типы устаревания;
40
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4) стабильность отрасли, в которой функционирует указанный актив, и изменения рыночного спроса на продукты или услуги, произведенные активом;
5) предполагаемые действия конкурентов или потенциальных конкурентов;
6) уровень затрат на поддержание и обслуживание данного актива, требуемых для получения ожидаемых будущих экономических выгод от этого актива, а также способность и
готовность предприятия обеспечить такой уровень затрат;
7) период наличия контроля над данным активом и юридические или аналогичные ограничения по использованию этого актива, например, даты истечения срока соответствующих договоров аренды; и
8) зависимость срока полезного использования соответствующего актива от срока полезного использования других активов компании.
Амортизируемая величина нематериального актива с конечным сроком полезного использования должна распределяться на систематической основе на протяжении его срока полезного использования.
Амортизация должна начинаться, когда актив доступен для использования.
Амортизация должна прекращаться на более раннюю из двух дат:
- на дату классификации данного актива как предназначенного для продажи (или
включения в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи)
в соответствии с МСФО (IFRS) 5,
- на дату прекращения его признания.
Для распределения амортизируемой величины актива на систематической основе на
протяжении срока его полезного использования могут применяться различные методы начисления амортизации. К этим методам относятся:
- прямолинейный метод,
- метод уменьшающегося остатка
- метод единиц продукции.
Используемый метод начисления амортизации должен отражать ожидаемый характер
потребления предприятием будущих экономических выгод от актива и применяется последовательно из периода в период, за исключением случаев, когда происходит изменение ожидаемого характера потребления этих будущих экономических выгод.
Если указанный характер потребления нельзя надежно определить, то следует использовать прямолинейный метод.
Срок амортизации и метод начисления амортизации нематериального актива с конечным сроком полезного использования должны анализироваться не реже, чем в конце каждого финансового года. Если ожидаемый срок полезного использования данного актива отличается от предыдущих расчетных оценок, то срок амортизации должен быть скорректирован
соответствующим образом.
Нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования не подлежит амортизации.
В соответствии с МСФО (IAS) 36 компания должна тестировать нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования на предмет обесценения путем сопоставления его возмещаемой величины с его балансовой стоимостью
a) ежегодно, а также
б) всякий раз, когда появляются признаки возможного обесценения данного нематериального актива.
Признание нематериального актива прекращается при его выбытии или когда от его
использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод.
41
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1. Что такое деловая репутация?
Вопросы
2. Как и кем определяются условия признания актива?
для
обсуждения 3. Как определяется дата признания объекта имущества как основного
средств организации?
4. Как определяется первоначальная и балансовая стоимость актива?
5. Кем определяется методика амортизации актива?
6. Кем определяется методика переоценок основных средств?
7. Чему равен стоимостной критерий отнесения объекта учета к основных средствам в международных стандартах?
8. Имеет ли смысл ставить бухгалтерскую амортизацию в зависимость
от степей физического износа?
9. Имеет ли смысл переносить на расходы 100% стоимости основного
средства сразу же в момент постановки на учет?
10. Что такое балансовая стоимость долгосрочного актива?
Тесты на знание
1. Определение нематериального актива включает следующие критерии:
1) Идентифицируемость.
2) Контроль над ресурсом.
3) Наличие будущих экономических выгод.
4) Ликвидационную стоимость.
2. Компания может выбрать в своей учетной политики либо метод учета по фактической
стоимости либо по переоцененной стоимости. Выбранный метод учета должен применяться
к:
1) Всем основным средствам.
2) Целому классу основных средств.
3) Большинству объектов основных средств
3. Переоценки объектов основных средств должны проводиться:
1) Ежегодно.
2) Каждые 3-5 лет.
3) В зависимости от изменений в справедливой стоимости активов.
4. Согласно МСФО 16 по объектам основных средств периодически необходимо пересматривать их:
1) балансовую стоимость
2) справедливую стоимость
3) эксплуатационную ценность
4) рыночную стоимость возмещения
5) ликвидационную стоимость
6) себестоимость
7) чистую цену продаж.
5. Ликвидационная стоимость – это:
1. Стоимость утильсырья/лома.
2. Чистая денежная сумма, которую компания может получить при продаже актива в
конце срока его полезной службы.
3. Валовая денежная сумма, которую компания может получить при продаже актива в
конце срока его полезной службы.
6. Срок полезной службы актива относится:
1. Ко всему периоду, на протяжении которого актив доступен для использования любым количеством собственников.
2. К периоду, на протяжении которого актив доступен для использования компанией.
42
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3. Среднее между 1 и 2.
7. Когда затраты на проведение основных технических осмотров (например, самолетов) капитализируются:
1. Они должны отражаться в отчетности в качестве отдельного актива.
2. Остаточная стоимость предыдущего техосмотра должна списываться.
3. Требуется незамедлительно уведомить об этом совет директоров компании.
8. Затраты, напрямую связанные с приобретением актива, включают:
1. затраты на содержание персонала, работа которого напрямую связана со строительством или приобретением объекта основных средств;
2. затраты на подготовку площадки;
3. первичные затраты на доставку и разгрузку;
4. затраты на установку и монтаж;
5. затраты на пробный пуск, за вычетом чистых поступлений от пробных образцов товара, или иных доходов;
6. затраты на профессиональные услуги;
7. затраты на открытие нового производственного объекта;
8. затраты на запуск нового продукта или услуги (включая затраты, связанные с рекламой и продвижением продукта/услуги на рынок);
9. затраты на ведение бизнеса в новом месте или с новым классом клиентов (включая
затраты на обучение персонала);
10. административные и другие накладные расходы.
9. Когда основные средства приобретаются на условиях отсрочки платежа на период, превышающий обычные условия кредитования, любая дополнительная оплата сверх цены актива учитывается как:
1. Стоимость основных средств.
2. Затраты по займам.
3. Затраты на ремонт и техническое обслуживание.
10. Когда один или несколько активов обмениваются на новый актив, новый актив оценивается по:
1) Стоимости замещения имущества.
2) Справедливой стоимости.
3) Ликвидационной стоимости.
11. Амортизационные начисления за период учитываются:
1. Только в отчете о прибылях и убытках.
2. Как исключительные статьи.
3. В отчете о прибылях и убытках, или в качестве части стоимости другого актива (такого как запасы).
12. Балансовая стоимость актива равна ликвидационной стоимости. Продолжается ли амортизация?
1. Нет.
2. Да, до окончания срока полезной службы актива.
3. Да, но норма амортизации должна быть в два раза меньше.
13. Амортизация может прекратиться, когда актив не используется.
1.Неверно.
2.Только при закрытии завода.
3. Только при применении метода объема производства.
14. При определении срока полезной службы актива учитывается:
1) Ожидаемое использование актива исходя из количества производимых изделий.
2) Ожидаемый физический износ.
3) Техническое и моральное устаревание.
4) Юридические и другие подобные ограничения использования актива.
5) Процентные ставки.
43
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
15. Примерами отдельных классов нематериальных активов являются:
1i) торговые марки;
2) фирменные девизы;
3) программное обеспечение;
4) лицензии и франшизы;
5) авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права
на обслуживание и эксплуатацию;
6) рецепты, формулы, модели, проекты и макеты;
7) незавершенные нематериальные активы;
8) офисное оборудование;
9) оборудование для офисных столовых;
16. На практике может применяться ряд методов амортизации. Данные методы включают
прямолинейный метод, метод снижаемого остатка и метод объема производства. Выбор метода амортизации определяется следующими факторами:
1. Налоговое законодательство.
2. Самый низкий уровень чистой балансовой стоимости.
3. Предполагаемая схема использования актива.
17. Определение нематериального актива включает следующие критерии:
1. Идентифицируемость.
2. Контроль над ресурсом.
3. Наличие будущих экономических выгод.
4. Ликвидационную стоимость.
18. Отделимость нематериального актива подразумевает:
1. Обособление от гудвилла.
2. Идентифицируемость.
3. Наличие права собственности на актив.
19. Нематериальные активы первоначально признаются по:
1. Первоначальной стоимости.
2. Переоцененной стоимости.
3. По любой из двух стоимостей.
Тесты на понимание
1. Для какой категории долгосрочных активов начисление амортизации методом уменьшаемого остатка будет наиболее подходящим?
2. Перечислите факторы, которые могут являться основанием возникновения деловой репутации.
3. От вас требуется:
a) объяснить, что понимается под затратами на исследования и под затратами на разработки;
б) изложить порядок учета затрат на исследования и разработки, ссылаясь на основополагающие принципы бухгалтерского учета.
4. Приведите пример основных средств, на которые не начисляется амортизация.
5. Компания по производству пива построила в г. Z завод стоимостью 212,000,000 руб. Однако спрос на пиво в регионе был переоценен, (продукция спросом не пользовалась). Стоимость завода была списана на убытки, а сам завод законсервирован. Как согласуется это решение с МСФО?
6. Согласно нормам на техническое обслуживание самолетов отдельные части (например,
пассажирские кресла) должны периодически заменяться. Как отражается на стоимости самолета такая замена?
7. Можно ли отражать в финансовой отчетности компании устаревшие модели компьютеров,
на которых не может работать современное программное обеспечение, используемое компанией в производственной деятельности?
44
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тесты на умение
Задание 1. Первоначальная стоимость долгосрочного актива - 400000 рублей, расчетная ликвидационная стоимость после десяти лет службы— 52000 рублей.
Рассчитайте амортизационные отчисления за второй год использования актива:
(a) линейным методом
(b) методом уменьшаемого остатка, если используется норма амортизации 25%.
Задание 2. 1 января 2012 г. компания купила автомобиль за 300000 рублей. Расчетный срок
его службы 5 лет при ликвидационной стоимости в 50000 рублей. Амортизация начисляется
линейным методом.
Составьте связанные с автомобилем проводки для первых трех лет.
Раскройте информацию в финансовой отчетности
Представление информации о долгосрочном активе в финансовой отчетности:
1. Отчет о прибылях и убытках
Год
Амортизационные отчисления, руб.
2012
2013
2014
2. Отчет о финансовом положении
2013
руб.
Долгосрочный актив:
Автомобиль:
себестоимость
накопленная амортизация
балансовая стоимость
2014
руб.
2015
руб. Задание 3. Компания приобрела оборудование для поиска утечек в нефтепроводах. Стоимость оборудования составила 12543016 руб. Стоимость ввода его в эксплуатацию составила
65234 руб. Для обслуживающего персонала был организован семинар стоимостью 12112 руб.
Чему равна стоимость актива, которая должна быть отражена в балансе организации?
3.2 Инвестиционная собственность. Обесценение активов
Основные Инвестиционное имущество - недвижимость (земля или здание, либо часть
положения здания, либо и то и другое), находящаяся во владении (собственника или
арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных
45
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
платежей или прироста стоимости капитала, или того и другого, но:
(a) не для использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг, в административных целях; а также
(b) не для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности
Недвижимость, занимаемая владельцем, - недвижимость, находящаяся во
владении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды),
предназначенная для использования в производстве или поставке товаров,
оказании услуг или в административных целях
Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу - сумма, которую можно выручить от продажи актива или генерирующей единицы, в результате сделки между независимыми, осведомленными и желающими заключить сделку сторонами, минус затраты на выбытие.
Убыток от обесценения – это сумма, на которую балансовая стоимость актива или генерирующей единицы превышает его/ее возмещаемую сумму
Возмещаемая сумма актива или генерирующей единицы – это наибольшая
величина из двух значений: «справедливой стоимости за вычетом расходов
на продажу» и «эксплуатационной ценности» актива
Ценность использования – приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков, которые, предположительно, будут получены от
использования актива
Словарь
Fair value - справедливая стоимость
Amortized cost - амортизируемые затраты на приобретение актива
Active market - активные рынок
Investment property - инвестиционная собственность
Investments - инвестиции
Market value - рыночная цена
Impairment of assets – обесценение (снижение стоимости) активов
Recoverable amount - возмещаемая сумма
Value in use - ценность от использования
Net sales price - чистая продажная цена
Учет инвестиционной собственности регулируется МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное
имущество»
Учет инвестиционной собственности отличается от учета объектов недвижимости, занимаемых собственником. Ключевое различие состоит в том, что в случае переоценки инвестиционной собственности нереализованная прибыль (или убыток) учитывается в отчете о
прибылях и убытках. Напротив, в случае учета объектов недвижимости, занимаемых собственником, любые прибыли напрямую относятся на собственный капитал в форме резервов на
переоценку.
Инвестиционная собственность представлена следующими видами активов:
- земля
- здания
- часть здания
- земля и здания.
Примеры инвестиционного имущества:
- Земля, удерживаемая для получения выгод от прироста капитала в долгосрочной
перспективе, а не для реализации в краткосрочной перспективе в ходе обычной деятельности.
- Земля, дальнейшее использование которой на данный момент не определено. Если
кредитная организация не приняла решение, будет ли она использовать землю в качестве не46
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
движимости, занимаемой владельцем, или для реализации в краткосрочной перспективе в
ходе обычной деятельности, то считается, что эта земля предназначена для прироста капитала.
- Здание, находящееся в собственности кредитной организации или находящееся в
распоряжении кредитной организации по договору финансовой аренды и предоставленное в
аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды.
- Здание, не занятое в настоящее время, но предназначенное для сдачи в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды.
- Имущество, которое строится или развивается для будущего использования в качестве инвестиционного имущества.
К инвестиционной собственности не относится собственность, принадлежащая владельцу или арендатору:
1)
используемая владельцем или арендатором в производстве, поставках товаров,
услуг или в административных целях;
2)
предназначенная для продажи в ходе обычной коммерческой деятельности.
Инвестиционное имущество следует признавать как актив тогда когда:
а) когда существует вероятность поступления в компанию будущих экономических
выгод, связанных с инвестиционным имуществом;
б) можно надежно оценить стоимость инвестиционного имущества.
Стоимость объекта инвестиционной собственности включает первоначальные затраты
на приобретение, а также затраты на расширение, реконструкцию и обслуживание объекта.
Первоначальная оценка:
Инвестиционное имущество первоначально оценивается по фактическим затратам. В
первоначальную оценку следует включать фактические затраты на приобретение инвестиционного имущества, куда входят цена покупки и все прямые затраты.
Оценка после признания:
Компания должна выбрать в качестве учетной политики или модель учета по справедливой стоимости, или модель учета по фактическим затратам, и применять эту политику
ко всем объектам инвестиционного имущества.
Переход от учета по фактическим затратам к учету по справедливой стоимости может
способствовать лучшему представлению информации в финансовой отчетности.
Учет по справедливой стоимости:
После первоначального признания объектов собственности в сумме затрат на их приобретение (строительство), компания, которая ведет учет по справедливой стоимости, оценивает все свои объекты инвестиционной собственности по справедливой стоимости.
Прочий доход или убыток от изменения справедливой стоимости инвестиционного
имущества следует признавать в составе прибыли или убытка за тот период, в котором они
возникли.
При определении балансовой стоимости инвестиционного имущества в соответствии
с моделью учета по справедливой стоимости компания не должна повторно учитывать активы или обязательства, признанные в качестве отдельных активов или обязательств.
Модель учета по фактическим затратам:
Если компания организует учет по фактической стоимости, вся инвестиционная собственность должна оцениваться по фактической стоимости приобретения (строительства) за
вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
Перевод объекта в инвестиционную собственность или вывод из ее состава осуществляется только в случае изменения способа его эксплуатации, подтвержденного следующими
событиями:
a) началом использования недвижимости в качестве недвижимости, занимаемой владельцем, при переводе из инвестиционного имущества в категорию недвижимости, занимаемой владельцем;
47
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
b) началом реконструкции в целях продажи, при переводе из инвестиционного имущества в запасы;
c) завершением периода, в течение которого собственник занимал недвижимость, при
переводе из категории недвижимости, занимаемой владельцем, в инвестиционное имущество;
d) началом операционной аренды по договору с другой стороной, при переводе из запасов в инвестиционное имущество.
Признание объекта инвестиционного имущества должно быть прекращено (он исключается из отчета о финансовом положении) при его выбытии или окончательном изъятии из
эксплуатации, когда от выбытия объекта не предполагается получение экономических выгод.
Прочие доходы или убытки, возникающие в результате списания или выбытия инвестиционного имущества, должны определяться как разница между чистыми поступлениями
от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться в составе прибыли или убытка
в периоде, в котором произошло списание или выбытие.
Порядок, который компания должна применять при учете активов, чтобы их балансовая стоимость не превышала возмещаемую стоимость, предписан МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
Под действие МСФО (IAS) 36 подпадают долгосрочные активы, регулируемые:
- МСФО (IAS) 16 «Основные средства»;
- МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»;
- МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество» (в части инвестиционного имущества, учитываемого по фактическим затратам за минусом накопленной амортизации и убытков
от обесценения);
- МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» (в части инвестиций
в дочерние компании);
- МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия» (в
части инвестиций в ассоциированные и совместные предприятия);
- МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность» (в части инвестиций в совместную
деятельность).
Основная идея стандарта вытекает из определения актива и одного из критериев его
признания в отчетности: «есть вероятность, что будущие экономические выгоды будут получены предприятием».
Фактически все механизмы, реализованные в МСФО (IAS) 36, направлены на то, чтобы проверить вероятность поступления экономических выгод от актива, оценить их сумму и,
как следствие, решить, следует признавать актив в отчетности в неизменном виде или необходимо его обесценить.
При этом главной особенностью долгосрочных активов является возможность генерировать будущие экономические выгоды двумя способами:
- посредством использования актива (ценность использования)
или
- продажи (справедливая стоимость за минусом расходов на продажу).
Наибольшая из этих величин и является возмещаемой суммой. В том случае, если
возмещаемая сумма оказывается меньше балансовой, необходимо провести обесценение до
возмещаемого значения.
Для оценки экономических выгод от использования актива применяют понятие «ценность использования». Для определения ценности использования актива дисконтирование
необходимо, так как долгосрочные активы используются на протяжении ряда лет и влияние
фактора времени на стоимость денег в этом случае становится существенным.
Если ожидаемое поступление экономических выгод в компанию (возмещаемая стоимость) будет меньше балансовой стоимости актива, то актив необходимо обесценить.
В общем случае активы подлежат проверке на обесценение только при наличии признаков обесценения.
48
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Под признаками обесценения актива понимаются значительные изменения негативного характера, произошедшие в отчетном периоде (или которые, как ожидается, произойдут
в будущем) и связанные с использованием актива, его рыночной стоимостью или внешней
рыночной ситуацией, в которой действует предприятие, использующее актив.
Наличие признаков обесценения сигнализирует о том, что, возможно, актив обесценился, однако окончательно решение об этом принимается только после проведения теста на
обесценение.
Тест на обесценение – это проверка актива на обесценение путем определения возмещаемой суммы и сравнения ее с балансовой стоимостью актива.
Примеры признаков обесценения (список открытый):
- существенное снижение справедливой стоимости актива по причинам, отличным от
обычного снижения стоимости в связи с использованием актива;
- рыночные процентные ставки повысились, что окажет негативное влияние на ставки
дисконтирования, применяемые для расчета ценности использования;
- балансовая стоимость активов компании превышает ее рыночную капитализацию;
- актив физически испорчен либо морально устарел;
- экономическая эффективность использования актива значительно хуже, чем предполагалось.
Независимо от того, существуют ли признаки обесценения, компания ежегодно должна проверять на обесценение:
- нематериальные активы с неопределенным сроком службы;
- капитализированные затраты на разработку нематериального актива, который еще не
готов для коммерческого использования;
- гудвилл (деловую репутацию), учитываемый как результат приобретения дочерних
компаний.
Этот тест на обесценение должен проводиться как минимум раз в год в определенное
учетной политикой компании время.
1. Для чего необходимо проводить проверку на обесценение активов?
Вопросы
2. На каком из основных принципов МСФО основан порядок признания
для
обсуждения обесценения активов и отражения его в отчетности?
3. Какой стандарт регламентирует порядок отражения в отчетности
обесценения (снижения стоимости) активов?
4. Чем отличается возмещаемая сумма актива от его балансовой стоимости?
5. Чем инвестиционное имущество отличается от основных средств? Почему эта категория активов выделяется в специальную статью?
6. Что общего и чем различаются инвестиционная собственность и финансовые вложения?
Тесты на знание
1. Актив подлежит обесценению в случае, если:
1) Его балансовая стоимость равна сумме, которая будет возмещена в результате использования (или продажи) актива;
2) Его балансовая стоимость превышает сумму, которая будет возмещена в результате
использования (или продажи) актива;
3) Сумма, которая будет возмещена в результате использования (или продажи) актива,
превышает его балансовую стоимость.
2. После проведения переоценки актива:
1. Вероятность того, что переоцененный актив является обесцененным, невысока;
2. Существует вероятность того, что переоцененный актив является обесцененным;
49
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3. Необходимо оценить возмещаемую сумму актива.
3. При отсутствии указания на существование убытка от обесценения:
1. МСФО 36, тем не менее, требует от компании проводить формальную оценку возмещаемой суммы;
2. МСФО 36 не требует от компании проводить формальную оценку возмещаемой
суммы;
3. МСФО 36 не требует от компании проводить оценку возможности обесценения актива.
4. Внешние источники информации, указывающие на возможность обесценения, включают:
1) Существенное снижение рыночной стоимости актива;
2) Существенные изменения в технологическом развитии;
3) Повышение процентных ставок или других рыночных ставок в течение данного периода;
4) Превышение балансовой стоимости чистых активов компании над рыночной капитализацией компании;
5) Изменение в структуре группы «A».
5. Наилучшим количественным определением «справедливой стоимости актива за вычетом
расходов на продажу» является:
1. Недавно совершенная сделка;
2. Наличие активного рынка;
3. Наличие обязательного (для обеих сторон) договора купли-продажи.
10. «Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу» и «эксплуатационная ценность» актива. Если какая-либо из указанных величин превышает балансовую стоимость актива, то:
1. Актив не обесценен, и нет необходимости в оценке его другой величины;
2. Должна быть рассчитана другая величина;
3. Актив обесценен.
Тесты на понимание
1. Для ниже перечисленных ситуаций определите правильную классификацию активов:
1) компания приобретает участок земли, поскольку предполагает, что в будущем (через несколько лет) цены на данный участок существенно вырастут и его можно будет продать с
большой прибылью;
2) компания приобретает участок земли, поскольку предполагает, что в будущем (в течение
года) цены на данный участок земли существенно вырастут и его можно будет продать с
большой прибылью;
3) компания строит здание, в котором предполагает разместить дирекцию и бухгалтерию.
3.3 Учет сельского хозяйства
Основные Сельскохозяйственная деятельность – это управление биотрансформацией
положения биологических активов в целях продажи, получения сельскохозяйственной
продукции или производства дополнительных биологических активов
Сельскохозяйственная продукция – полученный в результате сбора продукт
биологических активов
Биологический актив – живое растение или животное
Биотрансформация – процессы роста, перерождения, производства и воспроизводства, которые вызывают качественные или количественные изме50
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
нения биологического актива
Группа биологических активов – объединение аналогичных животных или
растений
Сбор – отделение продукции от биологического актива или конец жизненного цикла биологического актива
К сельскохозяйственной деятельности относятся:
- животноводство,
- лесоводство,
- растениеводство,
- земледелие,
- водное хозяйство (включая рыбоводство)
Затраты, чтобы продать являются возрастающими затратами, непосредственно относящимися к избавлению от актива, исключая затраты финансов
и подоходные налоги
Потребляемые биологические активы - это активы, которые собираются в
виде сельскохозяйственной продукции или продаются в виде биологических
активов
Плодоносящие биологические активы - все прочие биологические активы,
не являющиеся потребляемыми Плодоносящие биологические активы – это
самовоспроизводящиеся активы в отличие от просто сельскохозяйственной
продукции
Зрелые биологические активы – это те, которые достигли нужной кондиции
и готовы к уборке/продаже (для расходуемых биологических активов), или
те, которые способны давать регулярные урожаи/приплод (для плодоносящих биологических активов)
Изменения стоимости биологического актива – это результат совокупности
физических и рыночных изменений
Словарь
Agricultural activities - сельскохозяйственная деятельность
Agricultural products - сельскохозяйственная продукция
Biological asset - биологический актив
Biotransformation - биотрансформация
A group of biological assets- группа биологических активов
Harvest - сбор
МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» должен применяться для учета сельскохозяйственной деятельности, в том числе:
1) биологических активов;
2) сельскохозяйственной продукции на момент ее сбора;
3) некоторых правительственных субсидий.
МСФО (IAS) 41 не применяется для учета:
1) земель сельскохозяйственного назначения (МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и
МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная собственность»);
2) нематериальных активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью
(МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»).
МСФО (IAS) 41 применяется для учета сельскохозяйственной продукции в момент ее
сбора.
Полученная в результате сбора продукция представляет собой продукт биологических
активов компании.
Для учета продукции после ее сбора применяется МСФО (IAS) 2 «Запасы» или другой
соответствующий стандарт.
51
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Для целей бухгалтерского учета биологические активы классифицируют по таким
группам: внеоборотные активы и текущие биологические активы. Биологические активы
должны учитываться как внеоборотные активы, если они используются более чем один год.
Биологические активы с жизненным циклом менее года должны учитываться как текущие
биологические активы.
Объектом бухгалтерского учета биологических активов растениеводства могут
быть виды сельскохозяйственных растений (зерновые, кормовые, масленичные, плодовые и
ягодные, виноград) либо однородные группы биологических активов, которые состоят из
подвидов сельскохозяйственных растений (озимые или яровые культуры, бобовые и т. д.)
или отдельных культур (ячмень, пшеница, кукуруза и т.д.).
Объектом бухгалтерского учета животноводства могут быть виды животных (например, крупный рогатый скот, свиньи, птица и т. д.) либо однородные группы биологических активов, которые состоят из определенных возрастных или технологических групп.
Биологические активы можно разделить на зрелые и незрелые.
В результате биотрансформации происходит целый ряд изменений физических
свойств - рост, вырождение, продуцирование и размножение - каждое из которых поддается
наблюдению и оценке. Каждое из этих изменений физических свойств непосредственно связано с будущими экономическими выгодами. Изменение справедливой стоимости биологического актива, вызванное получением (сбором) сельскохозяйственной продукции, также
представляет собой изменение физических свойств.
Биотрансформация приводит:
1)
к изменению актива в форме увеличения или уменьшения его количества или
качества. В результате воспроизведения могут появляться дополнительные активы.
2)
к получению сельскохозяйственной продукции.
Признание и учет биологических активов или сельскохозяйственной продукции начинается, когда организация:
1)
получает контроль над активом в результате прошлых событий;
2) существует высокая вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с данным активом;
3) справедливую стоимость или фактическую стоимость актива можно надежно оценить.
В аналитическом учете биологические активы отображаются в стоимостном и количественном выражении. Отдельные виды биологических активов животноводства могут дополнительно характеризоваться по живому весу. Биологические активы в растениеводстве по
аналитическому учету могут отображаться в единицах площади, которую они фактически
занимают, в случае если единицу измерения определить невозможно или экономически нецелесообразно.
Биологические активы переоцениваются по «справедливой стоимости за вычетом
ожидаемых затрат по продаже» на каждую отчетную дату. Определение справедливой стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции базируется на ценах активного рынка.
1. Приведите примеры потребляемых биологических активов.
Вопросы
2. Приведите примеры плодоносящих биологических активов.
для
обсуждения 3. Приведите примеры изменения стоимости биологического актива.
52
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тесты на знание
1. МСФО (IAS) 41 должен применяться при учете сельскохозяйственной деятельности для:
1)
биологических активов;
2)
сельскохозяйственной продукции в момент сбора урожая;
3)
некоторых правительственных субсидий;
4)
земель сельскохозяйственного назначения;
5)
нематериальных активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью.
2. МСФО (IAS) 41 применяется для учета сельскохозяйственной продукции:
1. До начала сбора;
2. Только в момент сбора;
3. После окончания сбора;
4. До начала, в момент и после окончания сбора урожая.
3. Сельскохозяйственная деятельность – это управление биотрансформацией биологических
активов в целях:
1) продажи;
2) получения сельскохозяйственной продукции;
3) производства дополнительных биологических активов.
4. Сельскохозяйственная деятельность включает:
1) животноводство;
2) лесоводство;
3) растениеводство (однолетние или многолетние с/х культуры);
4) разведение садов и плантаций;
5) цветоводство и водное хозяйство (включая рыбоводство);
6) переработку с/х продукции.
5. Регистрация биологических активов или сельскохозяйственной продукции осуществляется
только тогда, когда организация:
1) получает контроль над активом в результате прошлых событий;
2) получает контроль над связанными с активом будущими экономическими выгодами;
3) может надежно оценить справедливую или фактическую стоимость актива.
6. Источники информации могут предлагать разные варианты оценки по справедливой стоимости биологического актива или сельскохозяйственной продукции. Необходимо использовать:
1) наиболее надежную оценку;
2) наименьшую стоимость;
3) среднюю стоимость.
7. Рыночные цены на биологический актив в его текущем состоянии могут отсутствовать. В
таких случаях следует использовать:
1) договорную цену;
2) приведенную стоимость ожидаемых чистых денежных потоков, дисконтированных
по текущей рыночной доналоговой ставке;
3) приведенную стоимость ожидаемых чистых денежных потоков, дисконтированных
по текущей рыночной посленалоговой ставке.
8. При расчете справедливой стоимости биологического актива следует учитывать:
1) денежные потоки на финансирование активов;
2) налогообложение;
3) расходы на восстановление биологических активов после сбора урожая.
9. Справедливая стоимость биологического актива иногда может быть приблизительно равна
его себестоимости, в частности в тех случаях, когда:
53
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1) биотрансформация с момента возникновения первоначальных затрат была незначительной;
2) не ожидается, что влияние биотрансформации на цену будет существенным;
3) отсутствует активный рынок.
10. Прибыль (или убыток), возникающая на момент первоначального признания биологического актива по «справедливой стоимости за вычетом ожидаемых расходов по продаже» и в
результате изменения «справедливой стоимости биологического актива за вычетом ожидаемых расходов по продаже», должна включаться:
1) в расчет чистой прибыли за период, в котором она возникла;
2) в стоимость запасов;
3) в стоимость собственного капитала.
11. Прибыль (или убыток) может возникнуть на момент первоначального признания биологического актива:
1) поскольку при определении справедливой стоимости биологического актива вычитаются ожидаемые расходы по продаже;
2) при рождении теленка;
3) в результате сбора урожая.
12. Если организация раньше оценивала биологический актив по его «справедливой стоимости за вычетом ожидаемых расходов по продаже», а новая справедливая стоимость не может быть оценена, то следует:
1) продолжать оценивать биологический актив по его «справедливой стоимости за
вычетом ожидаемых расходов по продаже» до его выбытия;
2) оценивать биологический актив по его «справедливой стоимости за вычетом ожидаемых расходов по продаже»;
3) оценивать биологический актив по приведенной стоимости ожидаемых чистых
денежных потоков, дисконтированных по текущей рыночной посленалоговой ставке.
Тесты на понимание
1. Что из ниже перечисленного учитывается по МСФО(IAS) 41?
Продукция
Да
Нет
Продукция
Пряжа
Сыр
Пиломатериалы
Колбасные изделия
Ковер
Копченый окорок
Овцы
Туши
Деревья в лесонасаждениях
Листья
Шерсть
Виноград
Бревна
Волокно
Одежда
Сахар
Собранная свекла
Молоко
С/х растения
Молочный скот
Хлопок
Да
Нет
Собранные фрукты
Чай
Ферментированный табак
Вино
Переработанные фрукты
Свиньи
Кустарники
Виноградная лоза
Фруктовые деревья
3.4 Запасы
Основные
Запасы – это активы:
54
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
положения - предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;
- в процессе производства для такой продажи;
- в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в
производственном процессе или при предоставлении услуг
Себестоимость запасов включает все затраты на приобретение, затраты на
переработку и прочие затраты, понесенные в целях доведения запасов до их
текущего местонахождения и состояния
ФИФО - один из методов оценки активов («первым вошел — первым вышел»)
Поток товаров - физическое перемещение товаров в ходе деятельности
компании
Валовая прибыль от продажи - разница между стоимостью проданных товаров и себестоимостью их продажи
ЛИФО - один из методов оценки активов («последним вошел — первым
вышел»)
Товарные запасы - товары, находящиеся во владении фирмы и предназначенные для продажи
Возможная чистая цена продаж - это ожидаемая продажная цена при нормальном ходе дел за вычетом возможных предпродажных затрат и возможных затрат по продаже актива
Словарь
Beginning inventory - начальные запасы; стоимость запасов на начало периода
Ending inventory - стоимость запасов на конец отчетного периода
First-In, First-Out (FIFO) Cost - методов оценки активов (ФИФО)
Goods available for sale - стоимость товаров для продажи
Goods flow - поток товаров
Gross margin on sales - валовая прибыль от продажи
Inventory - запасы (амер.)
Last-In, First-Out (LIFO) Cost - один из методов оценки активов (ЛИФО)
Merchandise inventory - товарные запасы
Net realisable value - чистая возможная стоимость продажи
Overstatement - завышение стоимости запасов
Perpetual inventory system - система непрерывного учета запасов
Physical count - подсчет натуральных единиц
Stock - склад, запасы (англ.), акции (амер.)
Taking a physical inventory - инвентаризация запасов на складе компании
Title to the goods has passed - переход права собственности
Understatement - занижение стоимости запасов
Warehouse - склад
Weighted-Average Cost (average cost method) - средневзвешенный метод
оценки активов
Для учета запасов по международным стандартам применяется одноименный стандарт МСФО (IAS) 2 «Запасы».
Сфера применения МСФО (IAS) 2 не распространяется на:
1)
Незавершенное производство по договорам подряда
2)
Финансовые инструменты
3)
Биологические активы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью, и
сельскохозяйственная продукция на момент сбора урожая
4)
Товарных брокеров, которые оценивают свои запасы по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу. Если указанные запасы оцениваются по справедливой
55
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
стоимости за вычетом расходов на продажу, изменения справедливой стоимости за вычетом
расходов на продажу, признаются в отчете о прибылях и убытках в период изменения справедливой стоимости.
5)
Производителей сельскохозяйственной продукции и продукции лесного хозяйства, сельскохозяйственной продукции после сбора урожая, минерального сырья и продуктов
из минерального сырья, если они оцениваются по чистой стоимости продажи, в соответствии
с устоявшейся практикой в этих отраслях экономической деятельности. Если эти запасы
оцениваются по чистой стоимости продажи, изменения стоимости признаются в отчете о
прибылях и убытках в период изменения стоимости.
Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов.
Методы расчета себестоимости:
- с использованием специфической идентификации конкретных затрат (по себестоимости каждой отдельной единицы запасов);
- ФИФО;
- средневзвешенной стоимости.
Метод оценки по себестоимости каждой отдельной единицы запасов применяется для
запасов, которые не являются взаимозаменяемыми либо приобретены или созданы для использования или продажи в рамках отдельного проекта.
Для взаимозаменяемых запасов используются два метода:
- метод ФИФО (FIFO: first in – first out /первым пришел – первым ушел). Этот метод
исходит из допущения того, что запасы, приобретенные либо произведенные первыми, были
также первыми проданы либо использованы;
- метод средневзвешенной стоимости - для расчета средневзвешенной стоимости запасов на конец периода используются значения стоимости запасов на начало периода и
стоимости запасов, приобретенных либо произведенных в течение периода.
Международные стандарты также разрешают учитывать запасы с применением метода нормативных затрат и метода розничных цен. Но оба этих метода используются только в
том случае, если представленные с их помощью балансовые значения запасов существенно
не отличаются от фактической себестоимости.
Нормативные затраты учитывают нормальные уровни потребления сырья и материалов, труда, эффективности и производительности. Они регулярно анализируются и при необходимости пересматриваются с учетом текущих условий.
Метод розничных цен часто используется в розничной торговле для оценки запасов,
состоящих из большого количества быстро меняющихся статей с одинаковой нормой прибыли, в отношении которых практически невозможно использовать прочие методы определения себестоимости. Себестоимость единицы запасов определяется путем уменьшения цены продажи данной единицы запасов на соответствующий процент валовой прибыли.
Последующая оценка запасов производится по наименьшей из двух величин:
- себестоимости запасов;
- чистой цены реализации, под которой подразумевается ожидаемая цена продажи в
ходе обычной деятельности за минусом расчетных затрат на доведение до состояния готовности к продаже и расчетных затрат на продажу.
1. Какой метод — FIFO или средневзвешенная стоимость — приведет к
Вопросы
более высокой себестоимости продаж при росте цен?
для
обсуждения 2. Какие статьи должны быть раскрыты в отчете о финансовом положении в соответствии с IAS 2?
3. При каких обстоятельствах возможная чистая цена продаж запасов
может быть ниже их себестоимости?
4. Дайте общее определение себестоимости запасов.
56
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тесты на знание
1. Запасы определяются:
1) Исключительно как продукция, имеющая физическую форму, предназначенная для
продажи, прошедшая предпродажную подготовку, или материалы, используемые в процессе
производства.
2) Товары, которые находятся на складе, и продажа которых в настоящее время не
осуществляется.
3) Активы, предназначенные для продажи, прошедшие предпродажную подготовку
или материалы, используемые в процессе производства или при предоставлении услуг.
2. Справедливая стоимость определяется как сумма, за которую:
1) Актив, который может быть продан, или обязательство, которое может быть погашено, между осведомленными независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию.
2) Актив, который может быть продан, или обязательство, которое может быть погашено, между независимыми сторонами, вынужденными совершить такую операцию.
3. Различие между чистой стоимостью продажи и справедливой стоимостью заключается в
следующем:
1) Чистая стоимость продажи определяется применительно к особенностям конкретного бизнеса компании. Справедливая стоимость определяется в большей степени на основе
рыночных цен, чем на основе договорных цен.
2) Справедливая стоимость определяется по конкретному бизнесу компании. Чистая
стоимость продажи определяется на основе рыночных цен, а не установленных в договоре
цен.
4. Стоимость запасов:
1) Включает все затраты по производству, обработке и прочие затраты, понесенные
для доставки и размещения запасов и приведения их в требуемое состояние.
2) Включает только производственные затраты и не включает затраты по обработке и
прочие затраты, понесенные для доставки и размещения запасов и приведения их в требуемое состояние.
Тесты на понимание
1. Какой метод учета товарных запасов дает наибольшую величину прибыли при росте цен?
2. Какой метод учета товарных запасов дает наибольшую величину прибыли при падении
цен?
3. В каком из пунктов перечислены только те статьи, которые можно включить в балансовую
стоимость запасов готовой продукции компании в соответствии с IAS 2?
а) Заработная плата мастера, себестоимость возвращенных покупателями товаров, себестоимость возвращенных поставщикам материалов, оставшееся сырье.
б) Оставшееся сырье, себестоимость возвращенных покупателями товаров, затраты на
хранение готовой продукции, амортизация оборудования.
в) Амортизация оборудования, себестоимость возвращенных покупателями товаров,
оставшееся сырье, заработная плата мастера.
г) Себестоимость возвращенных поставщикам материалов, оставшееся сырье, заработная плата мастера, амортизация оборудования.
Тесты на умение
Задание 1. Запасы компании на конец периода составляли 2910000 руб. кроме следующих
двух товарных позиций в запасах:
— 500 изделий себестоимостью по 104 руб. были проданы после отчетной даты по 81 руб. за
каждое. Расход по продаже за партию составил 5600 руб.
57
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
— 300 изделий себестоимостью по 870 руб. на отчетную дату оказались бракованными.
На работы по устранению брака ушло 36000 руб. После этого изделия продали по 875 руб. за
каждое. Расход по продаже за партию составил 7800 руб.
Какой будет сумма запасов в отчете о финансовом положении компании?
A - 3140200 руб.
Б - 3128700 руб.
В - 3163600 руб.
Г - 3199200 руб.
Задание 2. Компания начала деятельность 1 января и выполнила закупки:
Месяц
Количество
Цена
Стоимость, руб.
единиц
единицы
продукции
продукции, руб.
Январь
390
50
Февраль
410
60
Март
360
60
Апрель
430
70
Май
440
80
Июнь
450
90
2480
В июне были проданы 1430 единиц продукции за 182000 руб.
(a) Рассчитайте стоимость запасов, которые имеются в наличии на 30 июня, с применением
следующих методов:
1) FIFO;
2) средневзвешенная стоимость.
Решение
4 Отражение в финансовой отчетности выручки компании
Основные Выручка – валовые поступления экономических выгод за период, возниположения кающие в ходе обычной деятельности компании, когда их результатом является прирост капитала, отличный от прироста капитала за счет взносов акционеров
Учетная прибыль - это чистая прибыль или убыток за период, до вычета
расходов по налогу
Справедливая стоимость представляет собой цену, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе
обычной сделки между участниками рынка на дату оценки
Фундаментальная ошибка - ошибка, которая оказывает такое сильное влияние на финансовую отчетность одного или более предыдущих периодов, что
эта отчетность не может считаться достоверной на момент составления
Суммарный эффект - это разница между нераспределенной прибылью на
начало отчетного периода того года, в котором объявлено об изменении
учетной политики, и нераспределенной прибылью на начало отчетного периода ретроспективно по всем предыдущим периодам, как если бы новая
58
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
учетная политика применялась всегда
Стабильность - это свойство финансовой отчетности, характеризующееся
неизменностью использования одной и той же политики и методов учета
Сопоставимость - это качество информации, дающее возможность пользователям определить схожесть и различия между двумя наборами экономических явлений
Пересчет сравнительной информации - пересчет сравнительной информации баланса или отчета о прибылях и убытках за предыдущий период, в котором была изменена учетная политика или произведено исправление фундаментальных ошибок
Ошибка - влияние на финансовую отчетность, которое возникает из-за математических ошибок, ошибок в применении учетной политики, неправильной интерпретации фактов, обмана, пропуска
Изменения учетной политики - это переход от одного общепринятого принципа учета к другому, включая способы применения этой политики
Изменения в бухгалтерских оценках - пересмотр бухгалтерских оценок является следствием появления новой информации, большего опыта или накопления опыта
Словарь
Revenue – выручка
Sales Revenue – доход от продаж, выручка
Expenses - расходы
Extraordinary item - чрезвычайные статьи
Fundamental error - фундаментальная ошибка
Gains - прочие доходы
Income - прибыль (амер.), доход (англ.)
Loss - убыток
Profit - прибыль (англ.)
Выручка является одним из основных финансовых показателей компании и объектом
пристального внимания пользователей отчетности.
Учет выручки регулируется МСФО (IAS) 18 «Выручка» и рядом интерпретаций.
МСФО (IAS) 18 выделяет три категории выручки:
а) продажи товаров;
б) предоставления услуг;
в) использования другими сторонами активов компании, приносящих проценты, роялти.
Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости возмещения, полученного в
оплату или подлежащего получению, с учетом суммы любых торговых или оптовых скидок,
предоставляемых компанией.
Сумма выручки, возникающей от операции, обычно определяется договором между
компанией и покупателем или пользователем актива.
В большинстве случаев возмещение предоставляется в форме денежных средств или
эквивалентов денежных средств, а суммой выручки является полученная или подлежащая
получению сумма денежных средств или эквивалентов денежных средств.
Особые правила действуют в отношении оценки выручки при отложенном платеже, а
также по операциям мены.
Если платеж производится с отсрочкой, то справедливая стоимость возмещения может быть меньше номинальной суммы. В этом случае сумма платежа подлежит дисконтированию, а разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения признается как процентный доход.
59
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
При мене выручка оценивается по справедливой стоимости полученных товаров / услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов. Когда справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть надежно оценена,
выручка оценивается по справедливой стоимости переданных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов.
Исключение составляют сделки, носящие некоммерческий характер.
Выручку следует признавать в отчетности только тогда, когда выполняются следующие условия:
- выручка поддается надежной оценке;
- затраты по сделке поддаются надежной оценке;
- существует высокая вероятность поступления экономических выгод в компанию.
В зависимости от особенностей сделки, выделяют дополнительные критерии признания выручки.
Продажа товаров:
Компания может признать выручку от продажи товаров, если выполнены все следующие критерии:
а) компания передала покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с
правом собственности на товары;
б) компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;
в) сумма выручки может быть надежно оценена;
г) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией,
поступят в компанию;
д) понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, можно надежно оценить.
Если компания сохраняет значительные риски, связанные с правом собственности,
операция не является продажей и выручка по ней не признается.
Если компания сохраняет лишь незначительные риски, связанные с правом собственности, операция является продажей и выручка признается.
Предоставление услуг:
Оказание услуг может происходить в рамках одного отчетного периода или охватывать несколько отчетных периодов.
Если предоставление услуг выходит за пределы одного отчетного периода, то признание выручки зависит от оценки конечного результата по сделке по состоянию на отчетную
дату и степени завершенности сделки.
Если результат операции, предполагающей предоставление услуг, поддается надежной оценке, выручка от такой операции должна признаваться в соответствии со стадией завершенности операции на конец отчетного периода.
Результат операции можно надежно оценить, если выполняются все следующие условия:
а) сумма выручки может быть надежно оценена;
б) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией,
поступят в компанию;
в) стадия завершенности операции по состоянию на конец отчетного периода может
быть надежно оценена;
г) затраты, понесенные при выполнении операции, и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть надежно оценены.
Стадия завершенности сделки может быть определена различными методами. Компания использует тот из них, который обеспечивает надежную оценку выполненной работы. В
зависимости от характера сделки эти методы могут включать:
а) отчеты о выполненной работе;
б) услуги, предоставленные на дату отчетности, в процентах к общему объему услуг;
60
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
в) пропорциональное соотношение затрат, понесенных на данный момент, к оценочной величине общих затрат по сделке.
Проценты, роялти и дивиденды:
Выручку от использования другими сторонами активов компании, приносящих проценты, роялти и дивиденды, признают, если выполняются следующие критерии:
- существует высокая вероятность того, что компания получит экономические выгоды
от данной операции;
- величина выручки может быть надежно определена.
При этом выручка должна признаваться в следующем порядке:
- Проценты признают с использованием метода эффективной процентной ставки (в
соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»);
- Дивиденды должны признаваться тогда, когда у акционеров появляется право на получение выплат;
- Роялти учитывают методом начислений в соответствии с условиями соответствующего договора, если суть соглашения не требует применения другого, более целесообразного
метода признания выручки.
Компания должна раскрывать:
а) аспекты учетной политики, принятой для признания выручки, в том числе методы,
используемые для определения стадии завершенности операций, связанных с предоставлением услуг;
б) сумму каждой существенной статьи выручки, признанной в течение периода, в том
числе выручки, возникающей от:
1) продажи товаров;
2) предоставления услуг;
3) процентов;
4) роялти;
5) дивидендов;
в) сумму выручки, возникающей от обмена товаров или услуг, включенных в каждую
значительную статью выручки.
1. Какие условия должны быть соблюдены, прежде чем можно будет
Вопросы
признать выручку от продажи товаров?
для
обсуждения 2. Какие условия должны быть соблюдены, прежде чем можно будет признать выручку от предоставления услуг?
Тесты на знание
1.Выручка:
1) Включает в себя доход;
2) Это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров;
3) Включает в себя налог с продаж и налог на добавленную стоимость.
2. Выручка от продаж признается:
1) В любое время, когда продавец принял решение признать выручку;
2) В конце каждого отчетного периода;
3) Когда определенные условия признания были выполнены.
61
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3. После того, как сумма признана в качестве выручки, риск невыплаты рассматривается как:
1) Снижение суммы выручки;
2) Расходы на безнадежные и сомнительные долги;
3) Сумма, относимая на статью кредиторская задолженность.
4. Если покупателю предоставляются гарантии, затраты на гарантийное обслуживание признаются:
1) В качестве расходов;
2) Как уменьшение суммы выручки;
3) В последующий период.
5. Выручка от предоставления услуг признается путем указания на:
1) Первоначальные расчеты и оценки;
2) Платежи, полученные авансом;
3) Стадию завершенности сделки на отчетную дату.
6. Проверка и пересмотр оценки:
1) Означает, что финансовый результат сделки не может быть надежно оценен;
2) Означает, что финансовый результат сделки может быть надежно оценен;
3) Аннулирует сделку.
7. В случае вероятности возмещения расходов, признается:
1) Вся выручка;
2) Только часть выручки, равная расходам;
3) Выручка не признается.
Тесты на понимание
1. Концепция СМСФО подготовки и представления финансовой отчетности дает пять качественных характеристик, которые обеспечивают надежность финансовой информации.
Это следующие пять характеристик (укажите правильный вариант):
A - Осмотрительность, последовательность, понятность, правдивое представление, приоритет содержания над формой
B - Принцип начисления, принцип непрерывности деятельности, последовательность, осмотрительность, достоверное и объективное представление
C - Добросовестное представление, нейтральность, приоритет содержания над формой, полнота, последовательность
D - Приоритет содержания над формой, осмотрительность, правдивое представление, нейтральность, полнота.
Тесты на умение
Задание 1. Определите, когда и в каком объеме выручка может быть признана в следующих
ситуациях.
Если выручка признается, укажите в своих ответах Дебет и Кредит:
1) Покупатель осуществляет оплату за товары 5 числа каждого месяца. Отгрузка осуществляется 10 числа каждого месяца, а приемка поставленной продукции – 15 числа.
2) Вы предлагаете контракт на техническую поддержку оборудования на 5 лет, в соответствии с контрактом оплата должна осуществляться авансом.
3) Вы продаете оборудование за $100.000, оплата производится в рассрочку в течение года.
Процентная ставка составляет 10%. Сумма процентных платежей включена в цену.
Задание 2. Объясните, как каждая из перечисленных ниже операций воздействует на Отчет о
финансовом положении:
а) Оплата поставщику на сумму 5,000 руб.
б) Оплата чеком за офисную мебель на сумму 26,000 руб.
62
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
в) Продажа в кредит на сумму 9,450 руб. (первоначальная стоимость проданных товаров составляет 7,000 руб.).
г) Поступление на сумму 4,060 руб. в счет оплаты дебиторской задолженности.
д) Получение банковской ссуды на сумму 120,000 руб.
(f) Суммы, изъятые собственником, 2,500 руб.
е) Оплата труда временных работников на сумму 1,040 руб.
ж) Покупка компьютера для офиса в кредит за 40,500 руб.
з) Продажа на сумму 22,400 руб. за наличные (первоначальная стоимость проданных
товаров составляла 17,400 руб.).
5 Основы международных стандартов финансовой отчетности
в государственном секторе (МСФОГС)
Министерством финансов РФ разработан проект стандарта «Концептуальные основы
бухгалтерского учета и отчетности в государственном секторе» (далее – Концептуальные основы). Концептуальные основы разработаны на основании Бюджетного кодекса Российской
Федерации, Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и
Международных стандартов финансовой отчетности для общественного сектора (МСФООС), выпускаемых Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности для
общественного сектора (КМСФООС) Международной федерации бухгалтеров.
КМСФООС разработал и выпустил для обсуждения проект Концептуальных основ
финансовой отчетности в общественном секторе
В настоящее время концепции, на основе которых разрабатываются Международные
стандарты финансовой отчетности для общественного сектора, изложены в самих стандартах. Цель разработки Концептуальных основ финансовой отчетности в общественном секторе – изложить в едином документе концепции подготовки и представления финансовой отчетности субъектами общественного сектора.
В разрабатываемых КМСФООС Концептуальных основах финансовой отчетности в
общественном секторе планируется рассмотреть следующие вопросы:
- цели финансовой отчетности в общественном секторе;
- информация, отражаемая в финансовой отчетности в общественном секторе;
- качественные характеристики информации финансовой отчетности;
- характеристики отчитывающегося субъекта;
- определения и порядок признания элементов финансовой отчетности;
- оценка (измерение) элементов финансовой отчетности;
- представление и раскрытие информации в финансовой отчетности.
Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности в государственном секторе в дополнение к перечисленным выше охватывают следующие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской
Федерации по бухгалтерскому учету:
- основные правила ведения бухгалтерского учета;
- документирование операций субъектов государственного сектора;
- регистры бухгалтерского учета;
- хранение документов и регистров бухгалтерского учета;
- инвентаризация имущества и обязательств.
Указанные разделы не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности для общественного сектора и отражают требования, установленные законодательством
Российской Федерации к ведению бухгалтерского учета и формированию бухгалтерской отчетности.
В целях Концептуальных основ под государственным сектором Российской Федерации понимается сектор государственного управления, включающий органы государственной
власти (государственные органы), органы местного самоуправления, органы управления государственными внебюджетными фондами, государственные академии наук, государственные (муниципальные) учреждения.
63
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
В целях настоящих Концептуальных основ в состав государственного сектора Российской Федерации не включаются
- государственные (муниципальные) унитарные предприятия;
- другие коммерческие предприятия, находящиеся полностью или частично в государственной (муниципальной) собственности (коммерческие организации с государственным
участием);
- государственные корпорации, кроме Государственной корпорации по атомной энергии «Росатом» в части составления и представления отчетности в соответствии с частью 7
статьи 34 Федерального закона от 1 декабря 2007 г. № 317-ФЗ «О Государственной корпорации по атомной энергии «Росатом»».
Бухгалтерская (финансовая) отчетность общего назначения субъектов государственного сектора предназначена для внешних пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые не обладают правом требовать от субъектов государственного сектора раскрытия специальной информации для удовлетворения своих информационных потребностей.
К пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности общего назначения относятся граждане Российской Федерации, которые получают услуги от органов власти и других
субъектов государственного сектора и предоставляют им свои ресурсы, другие получатели
услуг и поставщики ресурсов субъектам государственного сектора, а также руководители
органов законодательной и исполнительной власти и управления, органов финансового контроля Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, представительные органы и
органы местного самоуправления муниципальных образований, кредиторы, инвесторы, заемщики, руководители и работники субъектов государственного сектора и другие заинтересованные пользователи.
Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности общего назначения заинтересованы в следующей информации о деятельности субъектов государственного сектора:
- Были ли ресурсы получены и израсходованы субъектами в соответствии с бюджетом
(сметой), утвержденным в установленном порядке?
- Были ли ресурсы получены и израсходованы субъектами в соответствии с юридическими и контрактными ограничениями?
- Оказывает ли субъект услуги (осуществляет другие функции, для исполнения которых он создан) экономично и эффективно?
- Каковы источники финансирования деятельность субъекта и достаточно ли у него
денежных средств для осуществления деятельности и исполнения обязательств?
- Достаточны ли доходы субъекта за отчетный год для покрытия его затрат на оказание услуг (осуществление других функций, для исполнения которых он создан) в отчетном
году?
- Была ли часть расходов на оказание услуг (осуществление других функций, для исполнения которых создан субъект) в отчетном году переложена на налогоплательщиков будущих периодов?
- Каким образом изменилась – улучшилась или ухудшилась – способность субъекта
оказывать услуги (осуществлять другие функции, для исполнения которых он создан) по
сравнению с предыдущим годом?
- Какие ресурсы доступны субъекту для осуществления расходов в будущем и любые
ограничения на использование этих ресурсов, например, на их использование только в определенных целях?
Цель бухгалтерской (финансовой) отчетности общего назначения – представить пользователям отчетности информацию о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств субъектов государственного сектора за отчетный
период, а также об использовании субъектами государственного сектора ресурсов и степени
достижения ими поставленных целей деятельности по оказанию услуг (выполнению других
функций, для осуществления которых они созданы).
Финансовое положение субъектов государственного сектора характеризуется находящимися в их распоряжении активами и принятыми ими обязательствами. Финансовые результаты деятельности субъектов государственного сектора характеризуются доходами и
расходами указанных субъектов.
64
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Бухгалтерскую (финансовую) отчетность общего назначения необходимо рассматривать в контексте другой информации, предоставляемой органами государственного управления (органами управления муниципальных образований) и другими субъектами государственного сектора в отношении текущей и планируемой деятельности соответствующих органов управления и субъектов государственного сектора и факторов, которые влияют на такую
деятельность.
Отчитывающимися субъектами государственного сектора в целях составления бухгалтерской (финансовой) отчетности являются органы государственной власти (государственные органы), органы местного самоуправления, органы управления государственными
внебюджетными фондами, государственные академии наук, государственные (муниципальные) учреждения, обязанные формировать бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответствии с Концептуальными основами, стандартами бухгалтерского учета в государственном секторе Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.
Отчитывающимся субъектом государственного сектора может быть как отдельная организация, так и группа организаций, включающая контролирующую организацию и одну
или более контролируемых организаций. Группа организаций может включать субъекты,
преследующие как социальные, так и коммерческие цели.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность группы организаций государственного сектора является консолидированной финансовой отчетностью. Консолидированная финансовая
отчетность представляет информацию таким образом, как если бы она была подготовлена
одной организацией.
Субъекты государственного сектора обязаны публиковать финансовую (бухгалтерскую) отчетность в сроки и порядке, установленными Бюджетным кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»,
другими нормативными правовыми актами Российской Федерации, субъектов Российской
Федерации, муниципальными правовыми актами.
Информация, содержащаяся в бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектов государственного сектора, должна обладать следующими качественными характеристиками:
уместность; существенность; достоверное представление; сопоставимость; верификация
(возможность проверки/подтверждения); своевременность; понятность.
Качественные характеристики делают информацию, представленную в бухгалтерской
(финансовой) отчетности субъектов государственного сектора, полезной для пользователей.
Указанными качественными характеристиками должна обладать информация, представленная как непосредственно в бухгалтерских (финансовых) отчетах субъектов государственного
сектора, так и в пояснениях к ним.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет информацию о деятельности
субъектов государственного сектора в стоимостном выражении и в форме словесных описаний.
Элементами бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектов государственного
сектора являются:
- Активы
- Обязательства
- Чистые активы
- Доходы
- Расходы
Активы, обязательства и чистые активы характеризуют финансовое положение субъекта государственного сектора. Доходы и расходы характеризуют результаты деятельности
субъекта государственного сектора.
Активы и обязательства субъектов государственного сектора оцениваются следующими способами:
- По первоначальной (исторической) стоимости;
- По текущей стоимости (стоимости замещения);
- По стоимости возможной реализации (погашения);
- По приведенной (дисконтированной) стоимости.
65
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Бухгалтерская (финансовая) отчетность общего назначения субъектов государственного сектора, если непосредственно в отчетах или пояснениях к ним не указано иное, формируется на основании следующих допущений:
- Допущение имущественной обособленности;
- Допущение непрерывности деятельности организации;
- Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Субъекты государственного сектора ведут бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, установленными Бюджетным кодексом Российской Федерации, Федеральным
законом от 6 декабря2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», настоящими Концептуальными основами, стандартами бухгалтерского учета в государственном секторе, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, регулирующими бухгалтерский учет
в государственных (муниципальных) учреждениях.
Рабочий план счетов утверждается субъектами государственного сектора на основе
утвержденных Министерством финансов Российской Федерации:
- Плана счетов бюджетного учета,
- Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений,
- Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений
в зависимости от типа субъекта государственного сектора.
Бухгалтерский учет активов, обязательств, доходов и расходов субъектов государственного сектора ведется в валюте Российской Федерации – в рублях.
Документирование операций (фактов хозяйственной деятельности)субъектов государственного сектора, ведение регистров бухгалтерского учета и формирование отчетности
осуществляются на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных
языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.
Систематизация и накопление информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных (сводных) учетных документах, осуществляется в регистрах бухгалтерского учета.
Формы регистров бухгалтерского учета субъектов государственного сектора устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации. При отсутствии утвержденных
форм регистров бухгалтерского учета субъекты государственного сектора вправе разрабатывать необходимые для ведения бухгалтерского учета формы регистров самостоятельно.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности активы и обязательства субъекта государственного сектора подлежат
инвентаризации. При инвентаризации выявляется фактическое наличие активов и обязательств субъекта государственного сектора, которое сопоставляется с данными его регистров
бухгалтерского учета.
Инвентаризация активов и обязательств проводится субъектом государственного сектора по основаниям, в сроки и в порядке, установленными учетной политикой субъекта, а
также в случаях, когда проведение инвентаризации является обязательным.
Концептуальные основы должны применяться субъектами государственного сектора
при ведении бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности, охватывающей период, начинающийся с 1 января года, следующего за годом утверждения настоящих Концептуальных основ нормативным правовым актом Министерства финансов Российской Федерации, если в данном нормативном правовом акте не установлено иное.
При наличии стандартов бухгалтерского учета в государственном секторе Российской
Федерации, регулирующих порядок признания, оценки и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и операций субъектов государственного сектора, применяются соответствующие стандарты.
66
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приложения
Приложение 1
Список действующих стандартов МСФО (IAS и IFRS)
МСФО (IAS) — International Accounting Standards. Стандарты разработанные Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), (Board of the International Accounting
Standards Committee (IASC)) с 1973 по 2001 год.
КРМФО (IFRIC) — International Financial Reporting Interpretations Committee. Разъяснения от Комитета по разъяснению международной финансовой отчетности (КРМФО).
ПКР (SIC) — Разъяснения от ранее действовавшего Постоянного комитета по разъяснениям (ПКР).
Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS)
Номер стандарта Название стандарта
МСФО (IFRS) 1 Первое применение международных стандартов финансовой отчетности
МСФО (IFRS) 2 Платеж, основанный на акциях
МСФО (IFRS) 3 Объединения бизнеса
МСФО (IFRS) 4 Договоры страхования
МСФО (IFRS) 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность
МСФО (IFRS) 6 Разведка и оценка запасов полезных ископаемых
МСФО (IFRS) 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации
МСФО (IFRS) 8 Операционные сегменты
МСФО (IFRS) 9 Финансовые инструменты
МСФО (IFRS) 10 Консолидированная финансовая отчетность
МСФО (IFRS) 11 Совместная деятельность
МСФО (IFRS) 12 Раскрытие информации об участии в других предприятиях
МСФО (IFRS) 13 Оценка справедливой стоимости
Международные стандарты финансовой отчетности (IAS)
Номер стандарта
Название стандарта
МСФО (IAS) 1
Представление финансовой отчетности
МСФО (IAS) 2
Запасы
МСФО (IAS) 7
Отчет о движении денежных средств
МСФО (IAS) 8
Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки
МСФО (IAS) 10
События после окончания отчетного периода
МСФО (IAS) 11
Договоры на строительство
МСФО (IAS) 12
Налоги на прибыль
МСФО (IAS) 16
Основные средства
МСФО (IAS) 17
Аренда
МСФО (IAS) 18
Выручка
МСФО (IAS) 19
Вознаграждения работникам
МСФО (IAS) 20
Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи
МСФО (IAS) 21
Влияние изменений обменных курсов валют
МСФО (IAS) 23
Затраты по займам
МСФО (IAS) 24
Раскрытие информации о связанных сторонах
МСФО (IAS) 26
Учет и отчетность по пенсионным планам
МСФО (IAS) 27
Отдельная финансовая отчётность
МСФО (IAS) 28
Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия
МСФО (IAS) 29
Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике
МСФО (IAS) 32
Финансовые инструменты: представление информации
МСФО (IAS) 33
Прибыль на акцию
МСФО (IAS) 34
Промежуточная финансовая отчетность
МСФО (IAS) 36
Обесценение активов
67
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
МСФО (IAS) 37
МСФО (IAS) 38
МСФО (IAS) 39
МСФО (IAS) 40
МСФО (IAS) 41
Резервы, условные обязательства и условные активы
Нематериальные активы
Финансовые инструменты: признание и оценка
Инвестиционное имущество
Сельское хозяйство
Разъяснения КРМФО (IFRIC)
Номер разъНазвание разъяснения
яснения
IFRIC 1
Изменения в существующих обязательствах по выводу объектов из эксплуатации,
восстановлению природных ресурсов и иных аналогичных обязательствах
IFRIC 2
Доли участников в кооперативных предприятиях и аналогичные инструменты
IFRIC 4
Определение наличия в соглашении признаков договора аренды
IFRIC 5
Права, связанные с участием в фондах финансирования вывода объектов из эксплуатации, рекультивации и экологической реабилитации
IFRIC 6
Обязательства, возникающие в связи с деятельностью на специфическом рынке –
рынке отходов электрического и электронного оборудования
IFRIC 7
Применение подхода к пересчету статей финансовой отчетности в соответствии с
МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике»
IFRIC 10
Промежуточная финансовая отчетность и обесценение
IFRIC 12
Концессионные соглашения на предоставление услуг
IFRIC 13
Программы лояльности клиентов
IFRIC 14
МСФО (IAS) 19 - Предельная величина актива пенсионного плана с установленными выплатами, минимальные требования к финансированию и их взаимосвязь
IFRIC 15
Соглашения на строительство объектов недвижимости
IFRIC 16
Хеджирование чистой инвестиции в иностранную операцию
IFRIC 17
Распределение неденежных активов в пользу собственников
IFRIC 18
Передача активов от клиентов
IFRIC 19
Погашение финансовых обязательств долевыми инструментами
IFRIC 20
Затраты на вскрышные работы на этапе эксплуатации разрабатываемого открытым способом месторождения
Разъяснения ПКР (SIC)
Номер разъНазвание разъяснения
яснения
SIC 7
Введение Евро
SIC 10
Государственная помощь – отсутствие конкретной связи с операционной деятельностью
SIC 15
Операционная аренда — стимулы
SIC 25
Налоги на прибыль – изменения налогового статуса предприятия или его акционеров
SIC 27
Анализ сущности сделок, имеющих юридическую форму аренды
SIC 29
Раскрытие информации – концессионные соглашения на предоставление услуг
SIC 31
Выручка – бартерные операции, включающие рекламные услуги
SIC 32
Нематериальные активы – затраты на веб-сайт
68
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа