close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

1371.Таможенное право

код для вставкиСкачать
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию
Ярославский государственный университет им. П. Г. Демидова
А. М. Лушников, Д. А. Смирнов
Таможенное право
Учебное пособие
Рекомендовано
Научно-методическим советом университета
для студентов, обучающихся по специальностям
Юриспруденция, Мировая экономика
Ярославль 2009
1
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
УДК 341
ББК Х621.165.203.1я73
Л 87
Рекомендовано
Редакционно-издательским советом университета
в качестве учебного издания. План 2009 года
Рецензенты:
М. Г. Воронин, начальник правового отдела
Ярославской таможни; кафедра теории права
и гражданско-правовых дисциплин НОУ Международная
академия бизнеса и новых технологий (МУБиНТ)
Л 87
Лушников, А. М. Таможенное право: учеб. пособие
/ А. М. Лушников, Д. А. Смирнов; Яросл. гос. ун-т
им. П. Г. Демидова. – Ярославль: ЯрГУ, 2009. – 119 с.
ISBN 978-5-8397-0687-3
Учебное пособие подготовлено в соответствии с программой курса «Таможенное право». Оно включает в себя
следующие разделы: историческую справку, краткий курс
лекций, задачи, методические указания по написанию курсовых и дипломных работ и список рекомендуемых источников и литературы.
Предназначено для студентов, обучающихся по специальностям 030501 Юриспруденция, 080102 Мировая экономика (дисциплина "Таможенное право", блок ОПД, СД),
очной и очно-заочной форм обучения.
ISBN 978-5-8397-0687-3
УДК 341
ББК Х621.165.203.1я73
© Ярославский государственный
университет им. П. Г. Демидова,
2009
2
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таможенное право является достаточно новой комплексной
отраслью российского права, формирование которой продолжается и в настоящее время. До середины 90-х гг. прошлого века
оно не изучалось и в качестве отдельной учебной дисциплины,
если не считать специализированных таможенных учебных заведений. В советский период таможенное право можно было с полным основанием отнести к подотрасли административного права,
что некоторые исследователи по инерции делают до сих пор.
Между тем в последние два десятилетия ситуация изменилась
принципиально. Достаточно сказать, что до одной трети доходной части федерального бюджета дают таможенные платежи. Для
сравнения: в США эта доля составляет менее 5%, а собственно
таможенные пошлины – менее 1%. Кроме того, от 30 до 50% хозяйствующих субъектов, в зависимости от места расположения
или сферы деятельности, ввозят или вывозят товары на или с таможенной территории РФ. Кроме того, в условиях открытости
внешней торговли и свободы выезда за рубеж таможенное право
касается каждого из нас. Опосредованно это происходит через
цены на импортные товары, начиная от товаров широкого потребления до иностранных автомобилей. Очевидно, что их цена
зависит от ставки таможенной пошлины и иных таможенных
платежей, наличия или отсутствия административных ограничений и др. Это же относится и к российскому экспорту, причем не
только энергоносителей, от которого во многом зависит экономическое положение страны. Уровень заработной платы, а в конечном итоге уровень благосостояния многих работников металлургической, химической, нефтеперерабатывающей и ряда других отраслей промышленности тесно связан с эффективностью
норм таможенного права. При поездках за границу мы напрямую
сталкиваемся с таможенно-правовым регулированием, весовыми
и стоимостными ограничениями при ввозе товаров для личного
потребления и др. Речь при этом идет не только о тех, кто занимается «челночным бизнесом», но и просто приобрел за границей
товары для себя и членов своей семьи.
Таким образом, таможенно-правовое регулирование сочетает
в себе, казалось бы, два противоположных начала. С одной стороны, оно должно обеспечивать пополнение федерального бюд3
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
жета, возврат в страну валютной выручки после экспортных операций, предотвращать незаконный ввоз и вывоз товаров, обеспечивать документальное отслеживание товарных потоков. Для
лиц, перемещающих через таможенную границу товар, это связано с дополнительными материальными затратами, необходимостью подготовки и предоставления в таможенные органы значительного массива документов, затратой времени, а порой и нервов. С другой стороны, любой из нас заинтересован в
разнообразии и обширности рынка товаров, в том числе иностранных, в возможности нормально выехать за рубеж и вернуться с некоторым количеством товаров для себя и членов своей семьи, в продвижении российских товаров на зарубежные рынки. В
этой связи предполагается всяческое содействие российским экспортерам, упрощение и сокращение издержек, связанных с ввозом иностранных товаров, в том числе физическими лицами при
возвращении из зарубежных поездок и др. Между этими началами должен быть достигнут компромисс, зафиксированный на
уровне таможенного законодательства.
Таможенное законодательство в настоящий момент находится в состоянии реформирования. Обусловлено это созданием таможенного союза между Россией, Белоруссией и Казахстаном
(Договор от 26 февраля 1999 г.). Сейчас разрабатывается Таможенный кодекс таможенного союза (ТК ТС). Ожидается, что этот
надгосударственный правовой акт будет регламентировать функции и порядок действий таможенных органов в условиях единой
таможенной территории и единой таможенной границы таможенного союза в целях обеспечения экономических и иных интересов государств-участников. Активизировался процесс и по
вступлению во Всемирную торговую организацию. При этом
вступление в ВТО планируется осуществить совместно с Белоруссией и Казахстаном.
В предлагаемом вашему вниманию учебном пособии по курсу «Таможенное право» рассматриваются общие и некоторые
специальные вопросы таможенного дела и таможенного регулирования. Наряду с кратким курсом лекционного материала в пособии содержатся рекомендации для написания курсовых и дипломных работ, а также задачи по курсу.
4
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Раздел 1. Историческая справка
Истоки таможенного дела и его правового регулирования
прослеживаются с V в. до н. э. Достоверно известно о существовании таможенных порядков в древнегреческих городах
Причерноморья, таких как Ольвия, Херсонес, Понтикопей и
др. В значительной части это было связано с их торговлей со
скифскими племенами. Первым дошедшим до нас юридическим памятником существования таможенно-тарифного регулирования является высеченный на каменной плите Пальмирский таможенный тариф (территория современной Сирии, 137
г. до н. э.). Уже с первых лет существования Древнерусского
государства встречается упоминание о таможенных обычаях и
льготах, как издавна существовавших еще со времен восточнославянских племенных объединений. С конца Х в. предпринимаются первые государственные меры, направленные на борьбу с контрабандой. На уровне обычного права было сформулировано правило о взимании сбора за провоз через заставы, который именовался как мыт или мыто. Это был далекий
прообраз таможенной пошлины, а первые его сборщики назывались мытниками или мытчиками. Место сбора именовалось
мытницой или митницой. Отметим, что проблемы, связанные с
таможенными платежами, занимали важное место в договорах
древнерусских князей с Византией (IХ–Х вв.). Есть упоминание о них и в Русской Правде.
В период феодальной раздробленности с конца ХI в. пошлины, именуемые проезжими или торговыми, стали важным
источником дохода удельных князей. Число пошлин и сборов
составляло до нескольких десятков (мыт, замыт, посаженное,
мостовщина, перевоз, амбарное, костка, явка, гостиное и др.).
Таким образом, таможенное дело утратило свою и без того не
всегда выраженную внешнеторговую направленность.
Существенные изменения в терминологии и содержании
таможенного дела были связаны с монголо-татарским нашествием и установившейся затем зависимостью русских земель,
получившей название монголо-татарского ига (1237–1480 гг.).
С середины ХIII в. в оборот стал входить термин «таможня».
5
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Он происходит от тюркского слова «тамга», означавшего
клеймо или печать. Первоначально тамгу ставили на имущество, принадлежавшее роду. Постепенно так стали называть пошлины, взимаемые при торговле на рынках. Место обложения
товара пошлиной стало именоваться таможней, а облагать товар пошлиной – тамжить или таможить. Соответственно служилый человек, ранее именовавшийся мытником, стал таможником, а затем и таможенником. Таможенные платежи взимали
при перемещении товаров как за границу, так и внутри страны,
причем объем последних был существенно больше. Первые
московские князья предоставляли купцам отдельных земель
освобождение от уплаты пошлин. Об этом свидетельствует,
например, содержание Белозерской уставной грамоты Двинской земле 1397 г. великого князя Василия Дмитриевича. В отсутствие единого внутреннего российского рынка торговые
пошлины продолжали взиматься и при перемещении товаров
внутри страны. Торговый устав 1653 г. заменил многочисленные внутренние таможенные пошлины единой пошлиной, взимаемой в процентах с рубля цены товара. Уставная таможенная грамота 1654 г. запрещала взимать проезжие пошлины в
светских и духовных феодальных владениях. Новоторговый
устав 1667 г. увеличил ввозные таможенные пошлины на иностранные товары в 4 раза, а торговать иностранцам разрешили
в 3 приграничных городах и в порядке исключения – в Москве.
К этому времени сложилась структура таможенных органов, а
к таможенным служащим относились таможенные головы (начальники таможен), таможенные целовальники (помощники
начальников таможен), а также таможенные дьяки и подъячие.
Общее руководство с 1680 г. осуществлял приказ Большой
казны.
В ходе реформ Петра I таможенный протекционизм и
«поддержка отечественного товаропроизводителя» получили
существенное развитие, а борьба с контрабандой ужесточилась. Но революционные изменения произошли только в
1753 г., когда указом императрицы Елизаветы Петровны были
отменены рублевая пошлина и все 17 таможенных сборов с
внутренней торговли. Это означало ликвидацию всех внутрен6
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
них таможенных барьеров и придало таможенному регулированию исключительно внешнеторговую направленность. Таможенные операции были вынесены на линию государственной границы. Одновременно в 1754 г. учреждается корпус пограничной стражи, а затем в дополнение к ней – казачья и
таможенная стража. В 1762 г. таможни были окончательно переведены в казенное ведение, а имевшая место практика таможенных откупов прекращена. В 1819 г. принимается первый
Таможенный устав и одновременно вводится один из самых
либеральных таможенных тарифов. Впрочем, в 1822 г. ставки
ввозных таможенных пошлин были существенно увеличены, а
таможенный протекционизм занимал важное место в процессе
проведения реформ XIX – начала XX в. Помимо первого, за
время существования Российской империи было принято еще
четыре Таможенных устава – 1857, 1892, 1904, 1910 гг. В 1864
г. был создан Департамент таможенных сборов в составе Министерства финансов. Структура таможенных органов, помимо
департамента, включала в себя с начала ХХ в. окружные и участковые таможенные управления, таможни, заставы, посты и
пункты. Эта структура достаточно похожа на современную. В
целом таможенные органы Российской империи работали относительно эффективно, а за 60 лет, предшествующих началу
Первой мировой войны, таможенные доходы возросли более
чем в 2 раза.
В советский период система прежних таможенных органов
формально была ликвидирована, а таможенное законодательство отменено. В начале 1918 г. возобновляет работу Департамент таможенных сборов при Наркомате финансов, который
после ряда трансформаций через Главное таможенное управление (ГТУ) стал Главным управлением государственного таможенного контроля (ГУГТК) с подчинением наркомату (затем министерству) внешней торговли, а затем при Совете Министров СССР. Только в 1920-е гг., в условиях нэпа,
таможенно-тарифное регулирование играло определенную
роль в формировании доходной части государственного бюджета. В тот период был принят Таможенный устав 1924 г. и
Таможенный кодекс СССР 1928 г. В остальное время при мо7
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
нополии внешней торговли едва ли не единственной задачей
таможенных органов стала борьба с контрабандой и таможенными правонарушениями. Не случайно в общественном сознании деятельность таможенников до сих пор ассоциируется исключительно с преследованием и задержанием контрабандистов. Художественные фильмы про служащих таможенных
органов, такие как «Таможня», «Груз без маркировки» и др.,
давали для подобных суждений веские основания. На такие
размышления наводит и лучший художественный образ таможенника П. А. Верещагина из кинофильма «Белое солнце пустыни», которому было «за державу обидно». Советское таможенно-правовое регулирование действительно имело ярко выраженную административную составляющую и было связано с
названной стороной правоохранительной деятельности.
Таможенный кодекс СССР 1964 г. был существенно меньше по объему своего предшественника, а само таможенное регулирование было упрощено. Достаточно сказать, что предусматривалось всего 3 таможенных режима, тогда как сейчас их
17, а структура таможенных органов стала двухзвенной –
ГТУ – таможни и таможенные посты. Вплоть до 1991 г. развитие таможенного дела определялось Постановлениями Совета
Министров СССР и ведомственными актами. В период перестройки конца 1980 – начала 1990-х гг., вслед за некоторой либерализацией внешней торговли, произошли изменения и в таможенно-правовом регулировании, что нашло отражение в последнем Таможенном кодексе СССР 1991 г. и принятом в том
же году Законе СССР «О таможенном тарифе». В конце 1991 г.
создается ГТК РСФСР.
Образование РФ и радикальные экономические реформы
потребовали обновления нормативной базы таможенноправового регулирования, которое существенно отстало от
сложившихся социально-экономических реалий. В связи с
этим 18 июня 1993 г. был принят Таможенный кодекс РФ (ТК
РФ 1993 г.). 21 мая того же года принимается Закон РФ «О таможенном тарифе», который с изменениями и дополнениями
действует по сей день. ТК РФ 1993 г. содержал 456 статей. Для
своего времени это был достаточно прогрессивный акт, но
8
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
почти сразу после принятия он стал устаревать. Это стало очевидно уже в конце ХХ в. В ТК РФ 1993 г. 9 раз вносились изменения посредством принятия федеральных законов, а еще 6
были обусловлены определениями и постановлениями Конституционного Суда РФ. Недостатками ТК РФ 1993 г. являлось
большое количество отсылочных норм, нечеткая правовая
терминология, слишком широкие дискреционные полномочия
таможенных органов и др. Новый ТК РФ, вступивший в силу с
1 января 2004 г., также не лишен недостатков, но он в гораздо
большей мере соответствует принципам и нормам международного права, лучше сопрягается с налоговым законодательством. Новый ТК РФ в полтора раза объемнее предшествующего и действительно может быть назван законом прямого
действия из-за резкого уменьшения отсылочных норм. Это
создает предпосылки для уменьшения численности ведомственных актов, число которых доходило до 3,5 тыс., что сопоставимо с числом ведомственных актов по все остальным отраслям права вместе взятым.
9
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Раздел 2. Краткий курс лекций
Тема 1. Таможенное право
в правовой системе РФ
1. Предмет и метод таможенного права.
Таможенные правоотношения
2. Принципы и источники таможенного права
3. Субъекты таможенных правоотношений.
Таможенные органы
1. Предмет и метод таможенного права.
Таможенные правоотношения
Предмет таможенного права – общественные отношения,
складывающиеся в сфере таможенного дела. Таможенное дело –
это совокупность методов и средств обеспечения соблюдения мер
таможенно-тарифного регулирования и запретов и ограничений,
установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, связанных с перемещением товаров и транспортных средств через
таможенную границу (ст. 1 ТК РФ). Данное определение, как уже
неоднократно указывалось в науке, является чересчур громоздким. По своей природе таможенное дело представляет собой инструментарий таможенного регулирования.
Таможенное регулирование заключается в установлении
государством порядка и правил, при соблюдении которых лица
реализуют право на перемещение товаров и транспортных
средств через таможенную границу РФ.
Основными мерами осуществления таможенного регулирования являются:
1. Таможенно-тарифное (экономическое) регулирование,
осуществляемое через установления и взимание таможенных
платежей: таможенных пошлин, налогов и сборов (в том числе
10
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
специальных пошлин, направленных на защиту внутреннего
рынка).
2. Запреты и ограничения (административное нетарифное регулирование) экономического характера, осуществляемые посредством применения Закона «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности», содержащего закрытый перечень таких мер:
1) установление количественных ограничений на определённые товары (в основном это сельскохозяйственные товары) (квотирование);
2) лицензирование в сфере внешней торговли;
3) предоставление определённым субъектам исключительного права на экспорт или импорт отдельных товаров;
4) применение специальных, защитных, антидемпинговых и
компенсационных мер при импорте товаров.
В международной практике применяются и иные меры, в частности:
1) усложнение процедуры оформления и контроля;
2) таможенная блокада и таможенное эмбарго;
3) добровольное ограничение экспорта и пр.
Всего в мировой практике насчитывается до 800 подобных
мер.
Могут устанавливаться универсальные запреты неэкономического характера (российское законодательство именует их мерами, затрагивающими внешнюю торговлю товарами и вводимыми исходя из национальных интересов). К ним, в частности,
относится запрет на ввоз литературы экстремистского характера,
несертифицированных продовольственных товаров, товаров для
детей и пр.
Естественно, для того чтобы эти меры были фактически реализованы, требуется наличие определённых правовых механизмов и инструментов (методов и средств).
Основные методы и средства таможенного регулирования можно условно разделить на три блока:
I. Регулятивный блок:
А) порядок и принципы перемещения через таможенную
границу товаров и транспортных средств;
11
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Б) таможенные режимы (17 режимов);
В) таможенное оформление и специальные таможенные процедуры;
Г) таможенный контроль (в том чистле валютный);
Д) информирование и консультирование;
Е) внутренние организационные отношения и служба в таможенных органах;
II. Фискально-статистический блок:
Ж) таможенные платежи;
З) таможенная статистика и применение Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД РФ).
III. Охранительный блок:
И) защита в рамках своей компетенции прав граждан, в том
числе права интеллектуальной собственности;
К) порядок обжалование актов, действий (бездействия) таможенных органов и должностных лиц;
Л) контрабанда и иные преступления в сфере таможенного
дела (ст. 188, 189, 190, 193, 194 УК РФ);
М) нарушения таможенных правил и ответственность за них
(гл. 16 КоАП РФ 2001 г. (22 статьи)).
По мнению многих исследователей, таможенное право является
неоднородной,
комплексной
отраслью
права
(Б. Н. Габричидзе, В. Г. Драганов, А. Ф. Ноздрачев и др.). Некоторые исследователи считают таможенное право подотраслью
(Л. Н. Марков,
К. К. Сандровский)
и
даже
институтом
(Д. Н. Бахрах) административного права. Отдельные ученые ограничиваются констатацией существования отдельной отрасли
таможенного законодательства (А. Н. Козырин). Нам этот спор не
кажется принципиальным, хотя наличие формирующейся самостоятельной комплексной отрасли таможенного права волне может быть признано. В пользу такого утверждения можно привести следующее: а) государство заинтересовано в выделении данной отрасли, т. к. таможенные платежи дают до одной трети
доходной части бюджета; б) у отрасли есть свой предмет, не совпадающий с предметом других отраслей; в) это же можно сказать
о методе правового регулирования, имеющем существенные от12
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
личия; г) в наличии развитая и объемная система таможенного
законодательства, включающая в себя кодифицированный акт –
ТК РФ; д) отрасль имеет свои принципы и др.
Если исходить из классификации отраслей права, предложенной С. С. Алексеевым, то таможенное право можно признать
комплексной отраслью права наравне с предпринимательским,
природоохранным и др. Очевидно, что это не профилирующая и
не специальная отрасль.
Основная группа таможенных отношений регулируется нормами административного права. Другая часть таможенных отношений регулируется нормами:
 государственного права (например, отнесение таможенного регулирования к ведению РФ);
 уголовного права (санкции за совершение преступлений в
сфере таможенного дела);
 уголовно-процессуального права (расследование таких
преступлений);
 финансового права (в части взимания таможенных платежей);
 гражданского права (аренда СВХ, договор транспортной
экспедиции);
 служебного права (в части регулирования службы в таможенных органах);
 трудового права (в части регулирования работы гражданского персонала в таможенных органах);
 международного права (конвенции и соглашения по вопросам таможенного права) и др.
Метод таможенного права
Существует два подхода к методу отрасли.
Согласно первому подходу, у отрасли права может быть
либо императивный метод, либо диспозитивный метод регулирования общественных отношений. Таможенное право относится к отрасли права с императивным методом. Однако и в таможенном праве встречаются определённые «островки» диспозитивности (например, отношения между декларантом и
13
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
таможенным органом при помещении товаров на склад временного хранения, принадлежащий таможенному органу).
Согласно второму подходу, у каждой отрасли права есть
собственный специфичный метод, который определяется по таким параметрам, как правовое положение сторон, основание
возникновения прав и обязанностей и характер защиты нарушенных прав. Метод таможенного права характеризуется следующим:
1) правовым положением сторон, для которого характерны:
а) императивность, определенность их прав и обязанностей;
б) преобладание обязывающих и запрещающих норм;
в) отношения власти – подчинения, преобладающее субординационное начало. Вместе с тем широко распространены отношения реординации (жесткой связанности правом поведения
обеих сторон);
г) одной из сторон, как правило, выступает государство в
лице его таможенных органов (публичность);
2) основаниями возникновения правоотношений и спецификой установления прав и обязанностей:
а) таможенные правоотношения возникают, как правило, по
инициативе одной из сторон;
б) права и обязанности сторон определяются преимущественно в законодательном порядке. Служащим таможенных органов разрешено только то, что разрешено законом, а иным лицам – что не запрещено законом;
в) основными юридическими фактами являются юридические акты;
3) характером защиты нарушенных прав. Помимо универсальной судебной защиты важное значение имеет обжалование
актов, действий (бездействия) таможенных органов и должностных лиц в вышестоящие таможенные органы либо вышестоящему должностному лицу (административная защита).
Неоднородность предмета правового регулирования определяет и неоднородность метода.
Можно выделить три группы таможенных правоотношений:
1) между таможенными органами и иными лицами;
14
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2) отношения, связанные со службой в таможенных органах;
3) организационные отношения между таможенными органами.
Таким образом, таможенные правоотношения возникают в
связи и по поводу перемещения товаров и транспортных
средств через таможенную границу.
Таможенная территория (ст. 2 ТК РФ) – это территория
РФ (сухопутная территория, территориальное море и внутренние воды (12 миль) и воздушное пространство над ними), а
также находящееся в исключительной экономической зоне РФ
(200 миль) и на континентальном шельфе РФ искусственные
острова, установки и сооружения, над которыми РФ осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством РФ.
Таможенные границы – это пределы таможенной территории РФ.
Существует два вида таможенных границ:
1) внешние, т. е. пределы таможенной территории РФ;
2) внутренние, т. е. периметры особых экономических зон,
созданных в соответствии с федеральными законами, которые
являются таможенной территорией, но помещенные туда товары рассматриваются как находящиеся вне таможенной территории РФ, если иное не установлено законом (ФЗ от 10 января
2006 г. «Об особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации», ФЗ от 31 мая 1999 г. «Об особой
экономической зоне в Магаданской области»).
2. Принципы и источники таможенного права
Вопрос о принципах таможенного права относится к числу
дискуссионных. Таможенный кодекс не содержит перечня принципов таможенного права, а говорит вместо этого о принципах
перемещения товаров и транспортных средств через таможенную
границу.
В науке принято подразделять принципы на общеправовые,
межотраслевые и отраслевые.
15
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Общеправовые принципы (например, такие как законность,
гуманизм, демократизм и т. п.) мы рассматривать не будем. Отметим только, что они в полной мере распространяются на таможенное право, равным образом как и на все иные отрасли российского права.
Межотраслевые и отраслевые принципы будут нами выводиться из Конституции РФ, ТК РФ. Также учитывая, что таможенное дело представляет собой инструментарий таможенного
регулирования, учитываться будут и принципы таможенного регулирования, зафиксированные в ст. 4 ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (далее в
данном параграфе – ФЗ). Данная статья содержит как общеправовые принципы (например, защита государством прав и законных
интересов участников внешнеторговой деятельности, соблюдение
международных договоров РФ и др.), так и межотраслевые и отраслевые принципы.
Межотраслевые принципы – это принципы, характерные не
только для таможенного права, но и для других отраслей. К ним
можно отнести:
1. Единство таможенной территории и таможенных границ,
недопустимость внутри России установления препятствий для
перемещения товаров (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ, которая гарантирует единство экономического пространства РФ, ч. 1 ст. 74
Конституции, где содержится прямой запрет на установление на
территории РФ таможенных границ, пошлин, сборов и какихлибо иных препятствий для свободного перемещения товаров,
услуг и финансовых средств, ст. 2 ТК РФ, п. 3 ст. 4 ФЗ, также
указывающих на единство таможенной территории РФ).
2. Направленность на обеспечение внешнеторговой безопасности страны, содействие эффективности внешнеторгового товарооборота (т. е. обеспечение нормальных условий развития РФ
независимо от угрозы внешнего или внутреннего экономического
воздействия). (Выводится из смысла и содержания ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» и из ФЗ «О специальных, защитных, антидемпинговых и
компенсационных мерах при импорте товаров».)
16
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3. Участие в международном сотрудничестве в области таможенного регулирования в целях гармонизации и унификации
законодательства РФ с нормами международного права и общепринятой международной практикой (п. 4 ст. 1 ТК РФ).
4. Обеспечение права на обжалование в судебном или ином
установленном законом порядке незаконных действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц, а также
права на оспаривание нормативных правовых актов Российской
Федерации, ущемляющих право участника внешнеторговой деятельности на осуществление внешнеторговой деятельности (п. 11
ст. 4 ФЗ).
К отраслевым принципам таможенного права относятся:
1. Единство таможенной политики России и отнесение таможенного дела к ведению РФ. Это означает единство как внешнеторговой политики, так и государственного регулирования и контроля (п. «ж» ст. 71 Конституции РФ, ст. 1 ТК РФ, где указано,
что таможенное регулирование относится к исключительному
ведению РФ). Из этого принципа вытекает и положение о единстве системы органов, обеспечивающих соблюдение таможенного
законодательства.
2. Полнота и четкость таможенного регулирования. Никто не
может быть привлечен к ответственности, если это нарушение
вызвано нечеткостью правовых норм (ст. 6 ТК РФ). Этот принцип, однако, действует и при привлечении к ответственности
должностных лиц таможенных органов.
3. Исключение неоправданного вмешательства таможенных
органов во внешнеторговую деятельность, а равно выбор инструментов обеспечения мер таможенно-тарифного регулирования,
являющихся не более обременительными для участников ВЭД (и
других субъектов), чем это необходимо (выводится из п. 6 и 9
ст. 3 ФЗ).
4. Единство применения инструментов государственного регулирования внешнеторговой деятельности на всей территории
РФ (выводится из п. 13 ст. 4 ФЗ). Из данного принципа вытекает
положение о единстве практики применения таможенного законодательства.
17
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Источники таможенного права
Источники таможенного права составляют единую иерархическую систему и построены на принципах конституционности и
законности.
Все источники можно разделить на внутренние и внешние
(международные).
Внутренние источники (ст. 3 ТК РФ):
Законодательные акты
1. Конституция РФ 1993 г.
2. Таможенный кодекс РФ (подписан Президентом 28 мая
2003 г., вступил в силу 1 января 2004 г.).
3. Акты специального таможенного законодательства, принятые в соответствии с ТК РФ, например Закон РФ от 21 мая 1993 г.
«О таможенном тарифе» (7 разделов, 38 статей). Вместе с ТК РФ
они составляют таможенное законодательство в узком смысле.
4. Законодательство о государственном регулировании
внешнеторговой деятельности, например ФЗ от 8 декабря 2003 г.
«Об основах государственного регулирования внешнеторговой
деятельности», ФЗ от 8 декабря 2003 г. «О специальных, защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте
товаров».
5. Иные законодательные акты, содержащие нормы таможенного права, например ФЗ «Об оружии» от 13 декабря 1996 г., ФЗ
«О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» от
22 ноября 1995 г. и др.
6. Комплексный характер таможенного права предполагает
использование норм других отраслей права: гражданского, уголовного, налогового, валютного, административного и др.
Подзаконные акты
1. Указы Президента РФ (например, об отмене таможенного
контроля на границе между РФ и Белоруссией от 25 мая 1995 г.).
2. Постановления и распоряжения Правительства РФ (например, Правительство устанавливает и изменяет ставки таможенных пошлин, утверждает ТН ВЭД и др.).
3. Нормативные акты Федеральной таможенной службы
(ФТС) (ст. 5 ТК РФ). В соответствии с Постановлением Прави18
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
тельства РФ от 26 июля 2006 г. «О федеральной таможенной
службе» ФТС может издавать нормативные акты только по вопросам и в случаях, предусмотренных действующим законодательством, нормативно-правовыми актами Президента, Правительства и Центрального Банка РФ. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 13 августа 1997 г. «Об утверждении
правил подготовки нормативных актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации» такими
актами могут быть только:
1) приказы;
2) распоряжения;
3) правила;
4) инструкции;
5) положения.
Ранее ГТК РФ принимал ежегодно до 700 актов, а общее число действующих ведомственных актов превышало 3,5 тыс. Сейчас ФТС может принимать нормативные акты только в случаях,
когда это право предоставлено ему нормативными актами большей юридической силы.
4. Подзаконные акты, принимаемые совместно несколькими
федеральными органами исполнительной власти. Это чаще всего,
помимо ФТС, Центральный банк России (ЦБР), Министерство
финансов России (Минфин), Министерство экономического развития (Минэкономики), и др.
Локальное нормотворчество: может осуществляться на
уровне отдельных таможенных органов (например, приказ начальника таможенного органа, определяющий режим его работы,
и др.).
Определенное значение имеет руководящая судебная практика и опыт административной юстиции (публикуются обзоры
практики).
Международное источники, включающие в себя:
1. Международные договоры, которые в соответствии с действующим законодательством имеют большую юридическую силу, чем отечественные нормативные акты (п. 4 ст. 15 Конституции РФ, ст. 8 ТК РФ):
19
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
А). Международные таможенные конвенции, участниками
которых является РФ (например, об упрощении и гармонизации
таможенных процедур (Киотская конвенция) 1979 г. (Россия не
участвует); о карнете АТА для временного ввоза 1961 г.; о контейнерах 1972 г. и др.).
Б). Конвенции, содержащие нормы международного таможенного права, например Венская конвенция о дипломатических
сношениях 1961 г.
В). Двухсторонние международные договоры.
2. Международные правовые обычаи, например, публикуемые в сборниках «Обычаи портов».
3. Обязательные решения специализированных международных организаций, например ООН, Всемирной торговой организации и др.
Действие актов таможенного законодательства
и иных правовых актов РФ во времени,
в пространстве и по кругу лиц
Действие во времени (ст. 4–9 ТК РФ). Применяются к отношениям, возникшим после введения их в действие, и, по общему
правилу, обратной силы не имеют. Исключение составляют случаи, когда обратная сила предусмотрена в самих актах. Акты таможенного законодательства вступают в силу не ранее, чем по
истечении одного месяца со дня их официального опубликования. Это же касается регламентации запретов и ограничений, если федеральным законом не предусмотрен более короткий срок.
Правовые акты ФТС РФ вступают в силу не ранее чем по истечении 10 дней после их официального опубликования. Исключения
составляют случаи, когда законодательные акты прямо устанавливают более короткий срок, либо когда акты ФТС устанавливают более льготный порядок. В этом случае они могут иметь обратную силу. По общему правилу применяется законодательство,
действующее на день подачи таможенной декларации, если не
установлено иное. При незаконном перемещении товаров и
транспортных средств применяется законодательство, действовавшее на день фактического перемещения через таможенную
20
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
границу. Сроки исчисляются по правилам, установленным гл. 11
ГК РФ, если не установлено иное.
Действие в пространстве. Действует на всей таможенной
территории РФ.
Действие по кругу лиц. Распространяется на всех лиц, перемещающих товары и транспортные средства через таможенную
границу РФ, а также находящихся на таможенной территории РФ
в связи с таким перемещением. Исключения могут устанавливаться законодательством (см. гл. 25 ТК РФ «Перемещение товаров отдельными категориями иностранных лиц»).
3. Субъекты таможенных правоотношений.
Таможенные органы
Общее руководство таможенным делом осуществляет Правительство РФ.
Непосредственное руководство таможенным делом осуществляет Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела (ст. 1 ТК РФ).
В настоящее время это ФТС РФ.
Одним из субъектов таможенных отношений, как правило,
являются таможенные органы, которые составляют единую федеральную централизованную иерархичную систему (гл. 39, 42
ТК РФ).
1. ФТС РФ, правовой основой деятельности которой является
ТК РФ и Постановление Правительства от 26 июля 2006 г. «О
федеральной таможенной службе». ФТС – федеральный исполнительный орган. Он осуществляет руководство таможенным делом.
2. Региональные таможенные управления (РТУ). Правовой
основой их деятельности является ТК РФ и «Общее положение о
РТУ», утвержденное приказом ФТС РФ от 12 января 2005 г. Всего РТУ 7 – по числу федеральных округов. Ярославская таможня
относится к центральному РТУ (г. Москва). Наряду с этим существуют и специализированные РТУ (Региональное оперативнопоисковое управление, Региональное таможенное управление радиоэлектронной безопасности объектов таможенной инфраструк21
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
туры, региональное таможенное управление организации силового обеспечения, Центральное экспертно-криминалистическое таможенное управление).
3. Таможни, правовой основой деятельности которых является ТК РФ и «Общее положение о таможне», утверждённое приказом ФТС от 12 января 2005 г. Таможни делятся на внутренние
и внешние, а их общее число составляет около 140. Существует
Ярославская таможня. Таможни состоят из отделов (например,
отдел собственной безопасности, отдел оформления и таможенного контроля, юридический отдел и т. д.). Если таможня находится на границе РФ – это внешняя таможня. Основное таможенное оформление и контроль – во внутренней таможне. Наряду с
этим существуют и специализированные таможни (например,
Центральная энергетическая, Центральная акцизная таможня,
Кинологический центр ФТС РФ и др.)
4. Таможенные посты, правовой основой деятельности которых является ТК РФ и «Общее положение о таможенном посте», утвержденное Приказом ФТС от 13 августа 2007 г. Таможенных постов около 500, в том числе 7 – в Ярославской области.
Все таможенные органы, кроме таможенных постов, являются
юридическими лицами.
Таможенные посты делятся на два вида:
• отдельные (самостоятельные юридические лица);
• неотдельные.
Все вышеназванные таможенные органы являются военизированными правоохранительными органами.
ФТС также может создавать НИИ, учебные заведения и иные
учреждения для обеспечения деятельности таможенных органов,
которые также входят в систему таможенных органов, но не являются правоохранительными органами.
Регламентация службы в таможенных органах осуществляется:
1. Таможенным кодексом РФ;
2. ФЗ от 18 июня 1997 г. «О службе в таможенных органах (с
изм. и доп.);
3. Трудовым кодексом РФ.
Герб таможни – зелёный щит и орёл без лап.
Символика – факел и кадуцей (жезл Меркурия).
22
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Второй стороной таможенных правоотношений являются,
как правило, таможенный декларант, т. е. лицо, которое декларирует товары, либо от имени которого декларируются товары
(пп. 15 п. 1 ст. 11 ТК РФ). Это, по общему правилу, дееспособные
граждане и российские юридические лица.
Это могут быть также российские юридические лица, осуществляющие деятельность в области таможенного дела. Они
должны быть включены в соответствующие Реестры, которые
ведет ГТК РФ. Об этом выдается свидетельство по установленной форме (см. гл. 3 (ст. 18–22) ТК РФ). К числу таких лиц относятся:
- таможенные перевозчики (гл. 11 (ст. 93–98) ТК РФ), осуществляющие перевозку товаров, находящихся под таможенным
контролем. Они могут быть зональными (осуществлять перевозки
в рамках одной таможни), региональными (в рамках нескольких
таможен, РТУ) и общероссийскими;
- таможенные брокеры (представители) (гл. 15 (ст. 139–148)
ТК РФ), совершающие от имени декларантов или иных заинтересованных лиц по их поручению таможенные операции. Таможенным брокером не может быть казенное предприятие. Отношения
между декларантом и брокером строятся на договорной основе
(договор поручения);
- владельцы складов временного хранения (СВХ) (ст. 108–
114 ТК РФ), которые осуществляет хранение товаров, находящихся под таможенным контролем. Ими могут быть и таможенные органы;
- владельцы таможенных складов (ст. 226–232 ТК РФ), которые осуществляет хранение товаров, помещенных под таможенный режим таможенного склада и находящихся под таможенным контролем. Ими могут быть и таможенные органы.
Субъектами международного таможенного права могут
быть:
- государства;
- межгосударственные образования, например Европейский союз;
23
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- международные организации, осуществляющие деятельность в области торговли и таможенного дела. К их числу
относятся:
1). Всемирная таможенная организация, учрежденная в
1950 г. В нее входит свыше 160 государств, в том числе Россия.
Принято 20 конвенций и 50 рекомендаций.
2). Всемирная торговая организация (ВТО), созданная на базе Генерального соглашения по тарифам и торговле 1947 г.
(ГАТТ) в 1994 г. В нее входят свыше 150 государств, в том числе
Киргизия, Грузия, Молдавия и Армения. Россия собирается вступить в ВТО.
3). В рамках Содружества Независимых Государств (СНГ)
действуют:
- Основы таможенного законодательства государств – участников СНГ от 10 февраля 1995 г. (234 статьи) как рекомендательный акт.
- Соглашение о таможенном союзе между РФ, Белоруссией и
Казахстаном (1995 г.), к которому присоединились Киргизия
(1996 г.) и Таджикистан (1999 г.). Этими же государствами подписан 26 февраля 1999 г. Договор о таможенном союзе и едином
экономическом пространстве, а 10 октября 2000 г. – Договор об
учреждении Евразийского экономического сообщества.
24
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 2. Правовое регулирование
перемещения товаров и транспортных
средств через таможенную границу РФ.
Таможенные процедуры
1. Основные принципы перемещения товаров
и транспортных средств через таможенную
границу
2. Таможенные режимы: понятие, виды
и основные характеристики
3. Таможенное оформление
4. Таможенный контроль
1. Основные принципы перемещения товаров
и транспортных средств через таможенную границу
(гл. 2 (ст. 12–17) ТК РФ)
1. Все лица равны в праве перемещать товары и транспортные
средства через таможенную границу в порядке, установленном ТК
РФ, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами и международными договорами (ст. 12 ТК РФ).
2. При этом должны соблюдаться все запреты и ограничения на перемещение товаров через таможенную границу
(ст. 13 ТК РФ).
3. Перемещение производится в соответствии с таможенным
режимом, который был избран лицом, перемещающим товар
(ст. 156 ТК РФ).
4. Такие товары и транспортные средства подлежат таможенному декларированию, оформлению и таможенному контролю
(ст. 14, 123 ТК РФ).
5. Никто не вправе пользоваться и распоряжаться товарами и
транспортными средствами до их выпуска. На этапе после выпуска товары и транспортные могут использоваться только в соответствии с заявленным таможенным режимом (ст. 15 ТК РФ).
Выпуск товаров – действие таможенных органов, заключающееся в разрешение заинтересованным лицам пользоваться и
25
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
(или) распоряжаться товарами в соответствии с таможенным режимом (пп. 23 п. 1 ст. 11 ТК РФ).
6. Пересечение таможенной границы допускается в местах,
определенных таможенным органом РФ и во время работы последних. В иных случаях – только по согласованию с таможенным органом (ст. 69, 119 ТК РФ).
7. Обязанность по совершению таможенных операций для
выпуска товаров, по общему правилу, несут: а) российское лицо,
заключившее внешнеэкономическую сделку, в соответствии с которой перемещается товар, или от имени либо по поручению которого она была заключена; б) если такая сделка отсутствует, то:
- лицо, имеющее право владения и (или) пользования товарами на таможенной территории РФ (например, музей, в который
поступили экспонаты, ввезенные под режимом временного ввоза);
- иные лица, выступающие в качестве, достаточном по ГК РФ
и ТК РФ для совершения юридически значимых действий с товарами от собственного имени (ст. 16 ТК РФ). Это могут быть таможенный брокер, таможенный перевозчик и др.
8. Таможенные органы в случаях, предусмотренных законодательством, вправе требовать от лиц гарантий надлежащего исполнения обязанностей, в том числе обеспечения уплаты таможенных
платежей в соответствии с гл. 31 ТК РФ (ст. 17 ТК РФ). Это могут
быть залог, банковская гарантия, денежный залог, поручительство,
а также страхование риска гражданской ответственности и др.
9. Перемещение товаров не для коммерческих целей может
осуществляться в упрощенном льготном порядке (гл. 23 ТК РФ).
2. Таможенные режимы: понятие,
виды и основные характеристики
В юридической литературе термин «таможенный режим»
традиционно используется в трёх значениях:
1. Как инструмент таможенной политики. В этом контексте таможенный режим представляет собой систему мер и приемов,
обеспечивающих комплексное применение инструментов таможенного регулирования, с помощью которых осуществляется государственное воздействие на развитие внешнеторговых отношений.
26
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2. Как специальный правовой режим (наряду с налоговым, валютным и иными правовыми режимами, действующими в определённом государстве). Под таможенным режимом как одним из видов правовых режимов следует понимать особый порядок правового регулирования, включающий определенный набор юридических
средств и инструментов, обеспечивающих правовое воздействие на
функционирование системы таможенного дела в конкретном государстве. При этом правовое воздействие непосредственно осуществляется на сферу перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу государства и их использования на или
вне таможенной территории данного государства.
3. Как институт таможенного права. В этом случае термин
«таможенный режим» означает совокупность правовых норм, определяющих правила перемещения товаров и транспортных
средств через таможенную границу и использования этих товаров и
транспортных средств. Правовые нормы, составляющие институт
таможенных режимов, регулируют определенную группу общественных отношений, возникающих в процессе или по поводу использования товаров и транспортных средств, перемещаемых через
таможенную границу РФ, на таможенной территории РФ или за ее
пределами. Следует также отметить, что данные нормы носят по
своей природе материальный характер, что отличает нормы таможенного режима от многих других норм таможенного права.
В соответствии с действующим законодательством таможенный режим является таможенной процедурой, то есть совокупностью положений, предусматривающих порядок совершения
таможенных операций и определяющих статус товаров и транспортных средств для таможенных целей (пп. 21 п. 1 ст. 11 ТК
РФ). Под таможенными операциями при этом понимаются отдельные действия в отношении товаров и транспортных средств,
совершаемые лицами и таможенными органами в соответствии с
настоящим Кодексом при таможенном оформлении товаров и
транспортных средств (пп. 20 п. 1 ст. 11 ТК РФ).
Таможенный режим (пп. 22 п. 1 ст. 11 ТК РФ) – это таможенная процедура, определяющая совокупность требований и условий, в том числе:
27
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1. Порядок применения в отношении товаров и транспортных
средств:
а) таможенных платежей;
б) запретов и ограничений (в том числе порядок перемещения товаров через таможенную границу РФ, требования к статусу
лица, их перемещающих).
2. Статус товаров и транспортных средств для таможенных
целей в зависимости от целей их перемещения через таможенную
границу РФ и использования на таможенной территории РФ либо
за ее пределами (то есть наличие или отсутствие ограничений на
пользование и распоряжение товарами).
Следует обратить внимание на то, что перечень требований и
условий в дефиниции таможенных режимов является примерным
и открытым.
Таким образом, в соответствии с ТК РФ, таможенный режим
представляет собой правовой институт, устанавливающий порядок действий субъектов таможенных правоотношений в отношении товаров и транспортных средств. Некоторые учёные, однако,
указывают на то, что законодатель рассматривает таможенный
режим как специальный правовой режим (например, В. М. Малиновская). Однако данное определение представляется чересчур
широким, так как включает в себя институты таможенного
оформления, таможенных платежей и т. п. Многие учёные обоснованно указывают, что при таком определении таможенный режим фактически отождествляется с таможенной процедурой
(С. И. Истомин, М. М. Рассолов, Н. Д. Эриашвили).
Таможенный кодекс предусматривает 17 таможенных режимов (подраздел 2, гл. 17–21, ст. 155–269 ТК РФ). Таможенные
режимы закон подразделяет на:
1. Основные, предполагающие общий порядок перемещения
товара без льгот и ограничений и прекращение таможенного контроля (выпуск для внутреннего потребления, экспорт, международный таможенный транзит).
2. Экономические, представляющие определенные экономические выгоды, но допускающие использование товара в строго
определенных целях, оставляющие товары под таможенным контролем (переработка на таможенной территории, переработка для
28
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
внутреннего потребления, переработка вне таможенной территории, временный ввоз, таможенный склад, свободная таможенная
зона (свободный склад)).
3. Завершающие, которые призваны завершить начавшийся
таможенный оборот товаров (реимпорт, реэкспорт, уничтожение,
отказ в пользу государства).
4. Специальные, применяемые в строго ограниченном числе
случаев (временный вывоз, беспошлинная торговля, перемещение припасов, иные специальные режимы).
В науке неоднократно обращалось внимание на логическое
несовершенство данной классификации. С этим стоит согласиться, однако необходимо отметить, что предложенное законодателем деление не имеет правового значения. Иными словами, отнесение того или иного режима к определённой группе не влечёт
никаких правовых последствий. Полагаем, что законодатель
осуществил группировку режимов, руководствуясь исключительно соображениями удобства.
Из статьи 155 ТК РФ вытекает, что таможенные режимы могут устанавливаться только ТК РФ. Действующей практикой
данное положение ставится под сомнение. На практике, например, применяется режим вывоза продуктов переработки.
Таможенный режим выбирает лицо, перемещающее товар.
Режим может быть в любое время изменен, если иное не установлено законом (ст. 156 ТК РФ). Решение о возможности перемещения товара под тот или иной режим принимают таможенные
органы (ст. 157 ТК РФ). Оно носит целевой и индивидуальный
характер. С согласия таможенного органа право «пользования»
таможенным режимом может быть передано другому лицу (при
таможенных режимах переработки на таможенной территории,
временного ввоза и таможенного склада).
Общая характеристика таможенных режимов
I. Основные таможенные режимы.
1. Выпуск для внутреннего потребления (ст. 163–164 ТК
РФ). В этом режиме ввезенные на таможенную территорию РФ
товары остаются постоянно на этой территории без обязательства
об их вывозе с этой территории. Следует отметить, что ТК РФ не
29
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
использует термин «импорт», однако данный термин используется ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности», в соответствии с п. 10 ст. 2 которого под
импортом понимается ввоз товара на таможенную территорию
Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе.
Таким образом, можно констатировать синонимичность терминов «Выпуск для внутреннего потребления» и «импорт».
Условия помещения товаров под данный режим – подача
надлежащим образом оформленной таможенной декларации и
выпуск товаров.
Таможенные пошлины и налоги уплачиваются в полном объёме. Запреты и ограничения экономического характера действуют.
Статус товаров. При уплате таможенных пошлин и налогов, а также при соблюдении запретов и ограничений экономического характера товар выпускается для свободного обращения,
под которым понимаются действия таможенного органа, заключающиеся в разрешении заинтересованным лицам пользоваться и
распоряжаться товарами на таможенной территории РФ без запретов и ограничений, устанавливаемых таможенным законодательством (не путать с запретами и ограничениями экономического характера). В частности, товар выбывает из-под таможенного контроля. Кроме того, с момента выпуска для свободного
обращения товар в таможенных целях считается российским.
В противном случае товар может быть выпущен условно.
Это самый распространенный режим, охватывающий вместе
с экспортом до 80% внешнего товарооборота.
2. Экспорт (ст. 165–166 ТК РФ). В этом режиме товары, находящиеся в свободном обращении на территории РФ, вывозятся
с этой территории без обязательства об обратном ввозе.
Условия помещения товаров под данный режим:
А) уплата вывозных таможенных пошлин (введены на ряд
сырьевых товаров, вывозимых за пределы государств – членов
таможенного союза);
Б) соблюдение запретов и ограничений экономического характера;
В) выполнение иных требований и условий, предусмотренных законодательством РФ (например, прохождение субъектом
30
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ВЭД мероприятий экспортного контроля в соответствии с ФЗ
«Об экспортном контроле»).
При этом производится освобождение от уплаты, возврат или
возмещение внутренних налогов (НДС, акцизов (ст. 151, 164, 165,
176 и 185 НК РФ)).
Вывезенные в этом режиме товары приобретают статус иностранных товаров (пп. 2, 3 п. 1 ст. 11)
3. Международный таможенный транзит (ст. 167–172 ТК
РФ). В этом режиме иностранные товары перемещаются по таможенной территории РФ под таможенным контролем между местом прибытия на таможенную территорию и местом убытия с
этой территории без уплаты пошлин, налогов и без запретов и ограничений экономического характера.
Нормативная база во многом аналогична таможенной процедуре внутреннего таможенного транзита (ст. 80–86 ТК РФ). Существует упрощенная процедура с использованием МДП (см:
«Положение о порядке допуска российских перевозчиков к процедуре МДП» (Утв. Приказом ГТК РФ № 61/591 от 1 сентября
1999 г.)). (ТIR).
Под данный режим могут быть помещены любые товары, за
исключением запрещённых к транзиту (например, наркотических
средств и психотропных веществ, ядерных материалов и оборудования, используемого при создании ядерного оружия, в случае
транзита его в Исламскую республику Иран и др.). Товар при
этом должен быть идентифицирован (ст. 81 ТК РФ).
Для помещения товаров под данный режим требуется разрешение таможенного органа отправления, которое выдаётся при
подаче транзитной декларации (любые коммерческие, транспортные и иные документы и (или) таможенные документы, содержащие информацию, необходимую для помещения товаров под
указанный режим) (ст. 81 ТК РФ).
Таможенный орган при этом вправе требовать:
- надлежащего оборудования транспортного средства (кроме
таможенного перевозчика);
- обеспечения уплаты таможенных платежей как при выпуске
товаров для свободного обращения (кроме таможенного перевозчика);
31
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- таможенного сопровождения (ст. 87 ТК РФ) (все за счет перевозчика).
Таможенные пошлины и налоги не уплачиваются, ограничения и запреты экономического характера не действуют.
Товары в процессе транзита должны оставаться в неизменном состоянии (кроме естественного износа и нормальной убыли). Место и срок доставки товаров определяет таможенный орган. Предельная скорость передвижения и сроки – не менее 2000
км за 1 мес., а воздушным транспортом – не более 3 дней. Товары
перемещаются по любому маршруту, если Правительством РФ не
установлено иное и любым перевозчиком.
В случае аварии перевозчик обязан принять все меры для сохранности товара и оповещения таможенного органа. Ответственность за транзит несет перевозчик или экспедитор. При выдаче или утрате товара они обязаны внести все таможенные платежи. Исключения:
• вследствие аварии или действия непреодолимой силы;
• естественный износ и нормальная убыль;
• товары выбыли из владения вследствие неправомерных по
законодательству РФ действий иностранного государства.
II. Экономические таможенные режимы.
4. Переработка на таможенной территории (ст. 173–186
ТК РФ). В этом режиме ввезенные товары используются в установленном порядке для переработки на таможенной территории
РФ с применением всех запретов и ограничений, с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов при условии вывоза продуктов переработки за пределы таможенной территории РФ в определенный срок.
Товары под данный режим может помещать любое российское заинтересованное лицо, в том числе не осуществляющее непосредственно операций по переработке товаров.
Товары могут быть помещены под данный режим только при
наличии разрешения таможенного органа. Это разрешение может
быть выдано в двух формах:
1. По общему правилу, разрешение выдаётся таможней по
установленной письменной форме (утверждена приказом ГТК от
15 сентября 2003 г. № 1014) на основании заявления заинтересо32
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ванного лица. В заявлении должны быть указаны сведения, предусмотренные п. 1 ст. 180 ТК РФ, и приложены документы, подтверждающие эти сведения. Таможня должна принять по заявлению решение о выдаче или об отказе в выдаче разрешения на переработку и довести его до сведения заявителя в течение 30 дней
со дня получения всех необходимых для принятия решения документов. Этот срок может быть продлён таможней, но в любом
случае общий срок рассмотрения заявления не должен превышать двух месяцев.
2. В случаях, предусмотренных п. 4 ст. 180 ТК РФ, в качестве
заявления используется Грузовая таможенная декларация (ГТД),
разрешение осуществляется посредством постановки уполномоченным лицом таможенного органа штампа «Выпуск разрешён»
на ГТД.
Разрешение может (и должно) быть отозвано только в случае
вступления в силу акта Правительства, запрещающего помещение указанных товаров под режим переработки на таможенной
территории (пока таких постановлений нет).
Срок нахождения товаров под режимом (срок действия разрешения) устанавливается заявителем по согласованию с таможенным органом. При этом предельный срок составляет 2 года.
Правительством РФ для отдельных категорий товаров могут быть
установлены предельные сроки, превышающие 2 года. Так, постановлением Правительства от 8 апреля 2009 г. № 311 установлено, что предельный срок переработки вооружений и военной
техники составляет 5 лет и этот срок может быть продлён неограниченное число раз. Срок действия разрешения на переработку
должен быть установлен с учётом времени, необходимого заинтересованному лицу для прохождения таможенных формальностей, фактического вовлечения товаров в переработку, а также
вывоза продуктов переработки, отходов и остатков с таможенной
территории РФ. Не позднее дня истечения срока переработки
продукты переработки должны быть вывезены за пределы таможенной территории РФ либо помещёны под иной режим.
При помещении товаров под данный режим таможенные пошлины и налоги не взимаются, при условии вывоза продуктов
переработки за пределы таможенной территории РФ. Запреты и
33
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ограничения экономического характера действуют только в отношении вывозимых продуктов переработки.
Статус товаров: товар должен быть переработан в установленный срок и вывезен за пределы таможенной территории РФ.
Ввезённые товары идентифицируются в продуктах их переработки.
К операциям по переработке относятся:
- собственно переработка и обработка товаров;
- изготовление товара, в том числе монтаж, сборка или разборка товаров;
- ремонт товара, включая их восстановление, замена составных частей, восстановление их потребительских свойств;
- переработка товаров, которые содействуют производству
продуктов переработки или облегчают его, даже если эти товары
полностью или частично потребляются в процессе переработки
(например, реактивы).
Не является переработкой упаковка и расфасовка, выращивание растений и животных и другие простейшие процедуры.
В качестве особенности таможенного режима переработки товаров на таможенной территории можно выделить так называемую
эквивалентную компенсацию (ст. 186 ТК РФ). Под ней понимается
возможность замены ввозимых иностранных товаров другими товарами, в том числе российскими, при совпадении их описания, качеств и технических характеристик. Эквивалентная компенсация
допускается с разрешения таможенного органа и может применяться до ввоза иностранных товаров для переработки.
5. Переработка для внутреннего потребления (ст. 187–196
ТК РФ). В этом режиме ввезенные товары используются в течение установленного срока на таможенной территории РФ для целей проведения операций по переработке товаров с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин с последующим выпуском продуктов переработки для свободного
обращения с уплатой таможенных пошлин по ставкам, применяемым к продуктов переработки. В отношении ввезенных товаров применяются все запреты и ограничения.
Товары могут быть помещены под данный режим только при
наличии разрешения таможенного органа. Порядок получения
разрешения аналогичен общему порядку помещения товаров под
34
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
режим переработки на таможенной территории. При этом переработка допускается при наличии следующих условий:
1) суммы таможенных пошлин, подлежащие уплате в отношении продуктов переработки, ниже тех, которые подлежали бы
уплате на день помещения ввезенных товаров под таможенный
режим переработки для внутреннего потребления, если бы они
были выпущены для свободного обращения;
2) таможенные органы могут идентифицировать ввезенные
товары в продуктах переработки (ст. 189);
3) продукты переработки не могут быть восстановлены в
первоначальном состоянии экономически выгодным способом;
4) перечень товаров, которые можно поместить под данный
режим, устанавливается Правительством РФ. Пока такого перечня нет, так что режим на практике не применяется.
Срок переработки – не более 1 года.
В отношении ввезенных товаров применяются все запреты и
ограничения экономического характера.
Ставки таможенных пошлин применяются по отношению к
продуктам переработки. При помещении подакцизных товаров
под данный режим акциз уплачивается в полном объёме.
Операции по переработке:
- собственно переработка и обработка товаров;
- изготовление товара, в том числе монтаж, сборка или разборка товаров.
6. Переработка вне таможенной территории (ст. 197–208
ТК РФ). В этом режиме товары вывозятся с таможенной территории РФ с полным условным освобождением от вывозных таможенных пошлин для целей проведения операций по переработке
товара в течение установленного срока с последующим ввозом
продуктов переработки с полным или частичным освобождением
от таможенных пошлин и налогов. К вывозимым товарам не
применяются меры и ограничения экономического характера.
Товары под данный режим может помещать любое заинтересованное лицо (в отличие от режима переработки на таможенной
территории, которым может воспользоваться только российское
лицо).
35
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Товары могут быть помещены под данный режим только при
наличии разрешения таможенного органа. Это разрешение может
быть выдано в двух формах:
1. По общему правилу, разрешение выдаётся таможней по
установленной письменной форме (утверждена приказом ФТС от
14 марта 2008 г. № 267) на основании заявления заинтересованного лица. В заявлении должны быть указаны сведения, предусмотренные п. 1 ст. 204 ТК РФ, и приложены документы, подтверждающие эти сведения. Порядок рассмотрения заявления
аналогичен такой же процедуре при режиме переработки на таможенной территории.
2. В случаях, предусмотренных п. 4 ст. 204 ТК РФ, в качестве
заявления используется Грузовая таможенная декларация (ГТД),
разрешение осуществляется посредством постановки уполномоченным лицом таможенного органа штампа «Выпуск разрешён»
на ГТД.
Разрешение может (и должно) быть отозвано только в случае
вступления в силу акта Правительства, запрещающего помещение указанных товаров под режим переработки вне таможенной
территории. Например, постановлением Правительства от 10 ноября 2008 г. № 841 установлен запрет на помещение под указанный режим драгоценных металлов и металлов, имеющих покрытие из драгоценных металлов.
Срок нахождения товаров под режимом (срок действия разрешения) определяется заявителем по согласованию с таможенным органом. При этом предельный срок составляет 2 года. Срок
действия разрешения на переработку должен быть установлен с
учётом времени, необходимого заинтересованному лицу для фактического вывоза товаров с таможенной территории, осуществления процесса переработки товаров, а также ввоза продуктов
переработки на таможенную территорию и их таможенного
оформления. Не позднее дня истечения срока переработки продукты переработки должны быть выпущены в свободное обращение на территории РФ.
Запреты и ограничения экономического характера не применяются только в отношении вывозимых товаров. В отношении
продуктов переработки они действуют в полном объёме.
36
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
При помещении товаров под данный режим по общему правилу производится частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов. При этом:
1. Таможенная пошлина, как правило, рассчитывается как
разность между суммой ввозной пошлины, применяемой в отношении продуктов переработки, и суммой ввозной пошлины, которая применялась бы в отношении вывезенных товаров, как если
бы они были выпущены для свободного обращения (либо исходя
из стоимости операций по переработке).
2. НДС рассчитывается исходя из стоимости операций по переработке товаров, а при отсутствии документов, подтверждающих их стоимость, – на основании разницы с таможенной стоимости вывозимых товаров и продуктов переработки.
3. Акциз уплачивается в полном объёме.
Возможно и полное освобождение от уплаты таможенных
пошлин, налогов, которое осуществляется при следующих условиях:
1) цель переработки – ремонт;
2) ремонт был выполнен безвозмездно в силу законодательства или договора;
3) наличие дефекта не было учтено при выпуске товаров.
Статус товаров. Для помещения товаров под режим они
должны иметь статус находящихся в свободном обращении на
территории РФ. Вывозимые товары должны быть идентифицированы в продуктах их переработки. Эквивалентная компенсация
допускается (но только в ограниченном числе случаев, в частности, если целью переработки был ремонт).
Операции по переработке:
- собственно переработка и обработка товаров;
- изготовление новых товаров, в том числе монтаж, сборка
или разборка товаров;
- ремонт товара, в том числе их восстановление, замена составных частей, восстановление их потребительских свойств.
7. Временный ввоз (ст. 209–214 ТК РФ). В этом режиме иностранные товары пользуются в течение определенного срока на
таможенной территории РФ с полным или частичным условным
освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов и без
37
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
применения запретов и ограничений экономического характера.
РФ также присоединилась к таможенной конвенции о карнете
АТА в 1995 г., и нормы этой конвенции могут применяться при
помещении товаров под данный режим.
Товары под данный режим помещаются с разрешения таможенного органа. Для этого требуется предоставление заинтересованным лицом ГТД. Разрешение осуществляется, в частности,
посредством проставления в ГТД руководителем таможенного
органа специальной резолюции («Разрешается временный ввоз до
___. Периодичность уплаты таможенных пошлин, налогов ___.»)
и оттиска штампа «Выпуск разрешён».
При этом таможенный орган вправе требовать гарантий надлежащего исполнения обязательств (ст. 160 ТК РФ), то есть потребовать предоставление обеспечения уплаты таможенных платежей, представления обязательства об обратном вывозе и др.
Срок нахождения товара под режимом устанавливается таможенным органом с учётом целей и обстоятельств временного
ввоза. При этом предельный срок временного ввоза составляет,
по общему правилу, 2 года, а по основным производственным
фондам 34 месяца. Правительство имеет право устанавливать
иные сроки временного ввоза. Например, постановлением от
3 апреля 2009 г. № 298 установлено, что предельный срок временного ввоза железнодорожных или трамвайных вагонов составляет 90 дней, согласно постановлению от 19 мая 2009 г.
№ 431 предельный срок временного ввоза зерноуборочных комбайнов составляет 5 дней.
Запреты и ограничения экономического характера к товарам,
помещённым под данный режим, не применяются.
По общему правилу, применяется частичное освобождение
от уплаты таможенных пошлин, налогов. В этом случае за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения товаров
на таможенной территории РФ уплачивается 3% суммы таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если бы
товары были выпущены для свободного обращения. Если эта
сумма сравнялась с полным размером таможенных платежей, то
товар считается выпушенным для свободного обращения (при
38
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
условии, что в отношении его не применяются запреты и ограничения экономического характера).
В отношении некоторых товаров, в частности контейнеров,
поддонов и т. п., товаров, ввозимых в рамках развития внешнеторговых отношений, международных связей в сфере науки, культуры,
кинематографии, спорта и туризма, оказания международной помощи, производится полное освобождение от уплаты таможенных
пошлин, налогов. Перечень товаров, освобождаемых от уплаты таможенных пошлин, налогов, также определён Правительством (см.,
например: Постановление от 16 августа 2000 г. № 599).
Статус товаров. По общему правилу, под данный режим
можно помещать только товары, которые могут быть идентифицированы при их обратном вывозе. Товаром может пользоваться
только лицо, получившее разрешение на временный ввоз. Передача права пользования товаром другому лицу допускается только с разрешения таможенного органа. Временно ввезенные товары должны оставаться в неизменном состоянии (за исключением
естественного износа и нормальной убыли при естественных условиях перевозки, хранения и использования). С временно ввезенными товарами допускается совершать операции, необходимые для обеспечения их сохранности, включая ремонт (за исключением капитального ремонта и модернизации), техническое
обслуживание и другие операции.
8. Таможенный склад (ст. 215–233 ТК РФ). В этом режиме
ввезенные на таможенную территорию товары хранятся под таможенным контролем без взимания таможенных пошлин и налогов, без применения запретов и ограничений экономического характера, а товары, предназначенные для вывоза в режиме экспорта, хранятся под таможенным контролем на условиях,
предусмотренных ТК РФ (например, с освобождением от таможенных пошлин и налогов).
Товар как бы хранится вне таможенной территории, но территория склада является зоной таможенного контроля.
Под указанный режим могут быть помещены любые товары,
кроме запрещённых действующим законодательством (перечень
таких товаров установлен распоряжением Правительства от
39
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
26 ноября 2003 г. № 1712-р), а также товаров, срок годности которых менее сроков их нахождения под режимом.
Помещение товаров под данный режим может осуществляться двумя способами:
1. Подача в таможенный орган, в регионе деятельности которого находится таможенный склад, грузовой таможенной декларации
(ГТД) и выпуск товара в соответствии с заявленным режимом.
2. Под режим таможенного склада могут быть помещены товары без фактического их помещения на таможенный склад (в случае, если их габариты не позволяют этого сделать). В этом случае в
таможенный орган подаётся заявление в произвольной письменной
форме с указанием наименований товаров, их таможенной стоимости и количества, а также с указанием обоснованных причин необходимости хранения товаров вне таможенного склада и предполагаемого места их хранения (с указанием почтового адреса) и подтверждающие документы. Разрешение выдается в течение трёх
дней в письменной форме начальником таможни.
Предельный срок нахождения товаров под режимом – 3 года.
Предельный срок хранения товаров, имеющих ограниченный
срок годности или реализации, составляет разность между этим
сроком и 180 днями (иными словами, товары должны быть вывезены с таможенного склада не позднее 180 дней до истечения
указанного ограниченного срока).
Действие в отношении товаров таможенных пошлин и налогов зависит от того, российский или иностранный это товар, а
также от того, вывозится ли он за пределы таможенной территории РФ. Иностранный товар, который вывозится с территории
РФ по завершении режима, полностью освобождается от уплаты
таможенных пошлин и налогов. При неосуществлении вывоза товаров с таможенной территории РФ подлежат уплате суммы
ввозных таможенных пошлин, налогов, в отношении которых
было предоставлено освобождение от их уплаты или был произведен возврат указанных сумм, а также проценты с них. Аналогичная ситуация с российскими товарами. В отношении них, однако, установлены жесткие сроки вывоза – 6 месяцев.
40
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Кроме того, заинтересованное лицо обязано уплатить сбор за
хранение, если товары помещены на таможенный склад, владельцем которого является таможенный орган.
Запреты и ограничения экономического характера не действуют.
С товарами, помещёнными под данный режим, могут совершаться обычные операции, необходимые для обеспечения сохранности товаров в неизменном состоянии (чистка, проветривание, сушка, нанесение защитной смазки и т. п.), простые сборочные операции (в частности, связанные с доукомплектовкой
товаров или приведением их в рабочее состояние), а также операции, необходимые для подготовки к продаже и транспортировке товаров (дробление партии, сортировка, упаковка, маркировка
и пр.). Эти операции (за исключением операций первой группы)
производятся с разрешения начальника таможенного органа.
9. Свободная таможенная зона (свободный склад) (согласно ст. 438 ТК РФ до принятия специального федерального закона
применяется гл. 12 ТК РФ 1993 г. и принятые в соответствии с
ней федеральные законы (ФЗ от 22 июля 2005 г. «Об особых экономических зонах в Российской Федерации», ФЗ от 22 января
1996 г. «Об особой экономической зоне в Калининградской области», ФЗ от 31 мая 1999 г. «Об особой экономической зоне в
Магаданской области»).
При этих режимах иностранные товары размещаются и используются в соответствующих территориальных границах или
помещениях (местах) без взимания таможенных пошлин, налогов, а
также без применения к указанным товарам запретов и ограничений экономического характера, а российские товары размещаются
на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным
режимом экспорта, в порядке, определяемым ТК РФ.
Под данный режим помещаются товары, не запрещенные к
ввозу и вывозу и не попадающие под ограничения, установленные ТК РФ.
Помещение товаров под режим, по общему правилу, осуществляется с разрешения таможенных органов. Для этого резидент
особой экономической зоны должен предоставить таможенным органам информацию о товарах, помещаемых под указанный режим.
41
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Помещенные в свободную таможенную зону (свободный
склад) товары рассматриваются как находящиеся вне таможенной
территории РФ и могут находиться там без ограничения времени.
При вывозе товаров с территории свободной таможенной зоны и
свободного склада на остальную территорию РФ таможенные
платежи взимаются.
III. Завершающие таможенные режимы.
10. Реимпорт (ст. 234–238 ТК РФ). В этом режиме товары,
ранее вывезенные с таможенной территории РФ, ввозятся обратно без взимания таможенных пошлин, налогов и без применения
к товарам запретов и ограничений экономического характера.
Товары могут быть помещены под указанный режим при наличии следующих условий в совокупности:
1) при вывозе с таможенной территории товары имели статус
находящихся в свободном обращении либо были продуктами переработки иностранных товаров;
2) товары заявлены к таможенному режиму в течение трех
лет со дня, следующего за днем пересечения указанными товарами таможенной границы при их вывозе с таможенной территории. По мотивированному запросу заинтересованного лица ФТС
продлевает указанный срок в отношении оборудования, используемого для строительства, промышленного производства, добычи полезных ископаемых и в других подобных целях;
3) товары находятся в том же состоянии, в каком они были
вывезены с таможенной территории Российской Федерации, за
исключением естественного износа и нормальной убыли.
Для помещения товаров под указанный режим требуется подача ГТД и отметка на ней руководителем таможенного органа
резолюции «Реимпорт разрешается», а также проставлением в
таможенной декларации оттиска штампа «Выпуск разрешен».
Для получения разрешения на помещение товаров под таможенный режим реимпорта декларант также представляет в таможенный орган сведения об обстоятельствах вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации, а также сведения об
операциях по ремонту товаров (если они проводились).
Таможенные пошлины и налоги не уплачиваются, но в федеральный бюджет возвращаются:
42
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1) суммы ввозных таможенных пошлин, налогов и (или) проценты с них, если они не взимались или были возвращены в связи
с вывозом товаров (например, если после переработки на таможенной территории товары вывезены с полным освобождением
от таможенных платежей, то при обратном ввозе они подлежат
возврату);
2) суммы внутренних налогов и другие суммы, не уплаченные или полученные в связи с вывозом товаров (НДС, акцизы).
Если реэкспортируемые товары ввозятся в течение 6 месяцев
со дня вывоза, то таможенные органы возвращают уплаченные
суммы вывозных таможенных пошлин.
11. Реэкспорт (ст. 239–242 ТК РФ). В этом режиме товары,
ранее ввезенные на таможенную территорию РФ, вывозятся с нее
без взимания или с возвратом таможенных пошлин и налогов и без
применения запретов и ограничений экономического характера.
Под данный таможенный режим могут быть помещены три
категории товаров:
1) иностранные товары, в том числе ввезённые с нарушением
установленных запретов на ввоз;
2) товары, ранее помещённые под другой таможенный режим, в целях завершения действия данного режима (например,
переработка на таможенной территории, временный ввоз);
3) товары, выпущенные для свободного обращения, если они
не соответствуют условиям внешнеэкономической сделки и поэтому возвращаются поставщику (или иному лицу).
Помещение товаров под режим может производиться двумя
способами:
1) по общему правилу, для помещения товаров под указанный режим декларант подаёт в таможенный орган ГТД, а таможенный орган (в лице его начальника) в случае принятия положительного решения проставляет на ней резолюцию «Реэкспорт
разрешается» начальником, а также штамп «Выпуск разрешен».
2) в случае, если товары находятся в пункте пропуска через
таможенную границу и не помещены под какой-либо таможенный режим или специальную таможенную процедуру, декларирование товаров производится в упрощённом порядке путём составления произвольного письменного заявления в двух экземп43
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
лярах, содержащего сведения о заявляемом таможенном режиме
(реэкспорте), декларанте, товарах (наименование, количество в
килограммах и в других единицах измерения, обычно применяемых для этого вида товаров) и дате составления заявления.
При вывозе уплаченные ввозные таможенные пошлины и налоги подлежат возврату при условии, что это предусмотрено при
завершении таможенного режима, в соответствии с которым товары были ввезены на таможенную территорию РФ. При вывозе
вывозные таможенные пошлины не уплачиваются.
12. Уничтожение (ст. 243–247 ТК РФ). При этом режиме
иностранные товары уничтожаются под таможенным контролем
без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера.
Под данный режим, как следует из определения, могут быть
помещены только иностранные товары. Кроме того, закон устанавливает открытый перечень товаров, которые не могут быть
уничтожены в данном режиме (культурные ценности, животные
и растения, находящиеся под угрозой уничтожения и др.)
Кроме того, под данный режим могут помещаться товары,
которые оказались уничтожены, безвозвратно утеряны либо повреждены вследствие аварии или действия непреодолимой силы.
Для помещения товаров под данный режим декларант предоставляет в таможенный орган ГТД на товар, помещаемый под режим, и заявление в двух экземплярах, составленное в произвольной
письменной форме, в котором, в частности, должны быть указаны
причины выведения товаров из оборота, способ (способы) уничтожения товаров, запрашиваемый срок, необходимый для транспортировки товаров из их местонахождения в место уничтожения и
для уничтожения товаров. Дополнительно предоставляются подтверждающие документы (договор об уничтожении, заключение
органов, документы, содержащие сведения о способе уничтожения
и пр.). Разрешение на уничтожение товаров даёт начальник таможенного органа путём проставления на ГТД записей «Уничтожение
разрешается» и «Уничтожить до ___» (в поле устанавливается срок
для уничтожения товаров).
Таможенные пошлины и налоги в данном случае не уплачиваются, но уничтожение производится за счёт декларанта.
44
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Уничтожение товаров допускается, если товары, подвергнутые уничтожению, не могут быть восстановлены в первоначальном состоянии экономически выгодным способом.
Уничтожение не допускается, если:
1) может причинить существенный вред окружающей среде
или представлять непосредственную либо потенциальную опасность для жизни и здоровья людей;
2) производится путем потребления товаров в соответствии с
их обычным предназначением;
3) может повлечь расходы для государственных органов Российской Федерации.
Декларант обязан уведомить таможенный орган, проводящий
таможенный контроль помещенных под таможенный режим
уничтожения товаров, о дне и времени начала проведения операций по уничтожению. Такое уведомление осуществляется путем
подачи заявления в произвольной письменной форме в срок не
менее одного рабочего дня до начала проведения операций по
уничтожению товаров.
При уничтожении товаров должны присутствовать должностные лица таможенных органов, которые оформляют акт об
уничтожении.
Отходы должны быть помещены под соответствующий режим как иностранные товары, находящиеся под таможенным
контролем, при условии, что они пригодны для коммерческого
использования.
13. Отказ в пользу государства (ст. 248–251 ТК РФ). В этом
режиме товары безвозмездно передаются в федеральную собственность без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без
применения к товарам запретов и ограничений экономического
характера.
Отказ от товаров в пользу государства не должен повлечь для
государственных органов РФ какие-либо расходы, которые не могут быть возмещены за счет средств, вырученных от реализации
товаров. Кроме того, Правительство сможет установить перечень
товаров, которые не могут быть помещены под указанный режим.
Для помещения товаров под указанный режим в таможенный
орган подаётся ГТД и заявление по установленной форме. Для
45
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
помещения товаров под указанный режим обязателен таможенный осмотр товаров. Решение о разрешении помещения товаров
под таможенный режим отказа в пользу государства принимает
начальник таможни либо лицо, его замещающее, которое оформляется путем наложения резолюции на заявлении «Отказ в пользу
государства разрешается» с указанием места, определенного для
размещения товаров, от которых лицо отказывается в пользу государства. После доставки товаров в указанное место составляется акт приёма-передачи, со дня передачи товаров по этому акту
они считаются находящимися в федеральной собственности.
Ответственность за правомерность распоряжения товарами
путем их помещения под таможенный режим отказа в пользу государства несет декларант. Таможенные органы не возмещают
каких-либо имущественных претензий лиц, обладающих полномочиями в отношении товаров, от которых декларант отказался в
пользу государства.
IV. Специальные таможенные режимы
14. Временный вывоз (ст. 252–257 ТК РФ). В этом режиме
товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной
территории РФ, могут временно использоваться за пределами таможенной территории РФ в течение определенного срока с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин и
без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера.
В ранее действовавшем ТК существовал единый режим временного ввоза (вывоза) товаров. Разделение этих режимов можно
объяснить их экономическим значением. В отличие от временного ввоза временный вывоз не влияет на торговый оборот внутри
страны и конкурентоспособность аналогичных товаров на внутреннем рынке. Вследствие этого условия и требования данного
режима менее жесткие по сравнению с временным ввозом.
Временный вывоз допускается при условии, что вывозимые
товары могут быть идентифицированы таможенным органом при
их обратном ввозе (реимпорте), за исключением случаев, когда в
соответствии с международными договорами Российской Федерации допускается замена временно ввезенных товаров товарами
того же типа.
46
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Для помещения товаров под данный режим декларант предоставляет в таможенный орган ГТД на вывозимые товары и заявление по установленной форме о предполагаемых сроках временного вывоза. Разрешение на временный вывоз оформляется
начальником таможенного органа посредством проставления на
ГТД резолюции «Разрешается временный вывоз до ____» и оттиска штампа «Выпуск разрешен».
Срок временного вывоза устанавливается таможенным органом исходя из целей и обстоятельств такого вывода. По мотивированному запросу декларанта он продлевается. Предельный
срок временного вывоза законом не установлен.
При временном вывозе предоставляется полное условное освобождение от уплаты вывозных таможенных пошлин. НДС не
возвращается.
Не позднее дня истечения срока временного вывоза товары
должны быть ввезены на таможенную территорию либо заявлены
к иному таможенному режиму. В случае невозвращения временно вывезенных товаров декларант обязан уплатить суммы вывозных таможенных пошлин, исчисленных исходя из таможенной
стоимости товаров и (или) их количества при их вывозе, а также
ставок таможенных пошлин, действующих на день заявления товаров к таможенному режиму временного вывоза. С указанных
сумм уплачиваются проценты по ставкам рефинансирования ЦБ
РФ, как если бы в отношении этих сумм была предоставлена отсрочка в день помещения товаров под таможенный режим временного вывоза (исключение – природный газ, временно вывезенный трубопроводным транспортом в целях его помещения в
подземные хранилища, расположенные за пределами таможенной
территории РФ).
15. Беспошлинная торговля (ст. 258–263 ТК РФ). В этом режиме иностранные товары, ввезенные на таможенную территорию
РФ, или российские товары продаются в розницу физическим лицам, выезжающим за пределы таможенной территории РФ (в аэропортах, речных и морских портах и т. п.), непосредственно в магазинах беспошлинной торговли под таможенным контролем без
взимания таможенных пошлин и налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера.
47
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Декларантом товаров по данному режиму может быть только
владелец магазина беспошлинной торговли.
Под данный режим могут помещаться любые товары, за исключением товаров двух категорий:
1) запрещённых к ввозу, вывозу и обороту на территории РФ;
2) товаров, перечень которых устанавливается Правительством РФ (распоряжением Правительства от 12 ноября 2003 г.
№ 1642-р, в частности, запрещено помещать под режим следующие категории товаров: не предназначенные для личного пользования или потребления физическими лицами; тяжеловесные товары (весом более 20 кг); громоздкие товары (при сумме размеров по длине, ширине и высоте более 200 см) и т. п.).
Порядок помещения товаров под данный режим. Владелец
магазина беспошлинной торговли сам помещает товары поду казанный режим, но не реже одного раза в три календарных месяца
предоставляет в таможню, в регионе деятельности которой функционирует магазин, отчетность о товарах, помещенных под режим и реализованных в магазине беспошлинной торговли, а также о товарах, в отношении которых таможенный режим беспошлинной торговли изменен на иной таможенный режим, по
форме, приведенной в приложении к настоящему порядку.
Обязательным условием для помещения товаров под данный
режим является обеспечение уплаты таможенных платежей.
Товары реализуются только в магазинах беспошлинной торговли, которые располагаются за линией таможенного контроля,
а реализованный товар должен быть обязательно вывезен с таможенной территории РФ.
Российские товары освобождаются от уплаты внутренних
налогов или они подлежат возврату. При помещении под режим
иностранных товаров ввозные таможенные пошлины и налоги
подлежат возврату.
16. Перемещение припасов (ст. 264–267 ТК РФ). В этом режиме товары, предназначенные для использования на морских
(речных) судах, воздушных судах и поездах, используемых для
международных перевозок, перемещаются через таможенную
границу без взимания таможенных пошлин и налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического ха48
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
рактера. При вывозе возмещение внутренних налогов, по общему
правилу, не производится.
Под данный таможенный режим допускается помещение
следующих категорий товаров:
1) необходимых для обеспечения нормальной эксплуатации
технического обслуживания морских (речных) судов, воздушных
судов и поездов в пути следования или в пунктах промежуточной
остановки или стоянки (в том числе топлива и ГСМ) (запчасти и
оборудование транспортного средства под данный режим не
помещаются);
2) предназначенных для потребления пассажирами и членами экипажей на борту морских (речных) судов, воздушных
судов или пассажирами и работниками поездных бригад в поездах, независимо от того, продаются эти припасы или нет;
3) предназначенных для продажи пассажирам и членам
экипажей морских (речных) судов, воздушных судов без цели
потребления указанных припасов на борту этих судов.
Припасы декларируются в общем порядке. Указанные товары не облагаются таможенными пошлинами и налогами при
ввозе на таможенную территорию РФ при условии, что они остаются на борту судов / в поездах во время нахождения соответствующих транспортных средств на таможенной территории
РФ. Товары третьей категории освобождаются от уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов при условии их продажи за
пределами таможенной территории РФ.
Указанные товары не облагаются таможенными пошлинами
при вывозе их с таможенной территории РФ (вывозными таможенными пошлинами) при условии, если указанные припасы
вывозятся в количестве, соответствующем численности пассажиров и членов экипажа на срок рейса и достаточном для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания соответствующих судов и поездов.
17. Иные специальные режимы (ст. 268–269 ТК РФ). Указанные режимы применяются в отношении следующих категорий товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ:
а) товаров, вывозимых с таможенной территории РФ и
предназначенных для обеспечения функционирования по49
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
сольств, консульств и иных официальных представительств РФ
за рубежом;
б) товаров, перемещаемых через таможенную границу между воинскими частями РФ, дислоцированными на таможенной
территории РФ и за пределами этой территории;
в) товаров, перемещаемых через таможенную границу и
предназначенных для предупреждения и ликвидации стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций (в том числе гуманитарная помощь);
г) товаров, вывозимых в государства – бывшие республики
СССР и предназначенных для обеспечения деятельности расположенных на территориях этих государств учреждений социальной сферы, имущество которых находится в собственности
РФ или её субъектов, а также для проведения на территории
указанных государств российскими организациями научноисследовательских работ в интересах РФ на некоммерческой
основе;
д) российских товаров, перемещаемых между таможенными
органами через территорию иностранного государства.
Данные режимы предусматривают полное освобождение
товаров от таможенных пошлин, налогов, а также неприменение к ним запретов и ограничений экономического характера.
Транспортные средства перемещаются через таможенную
границу в соответствии с таможенными режимами временного
ввоза и временного вывоза (гл. 22 (ст. 270–280) ТК РФ).
Специальные таможенные процедуры установлены для
перемещения товаров физическими лицами (ст. 281–290 ТК
РФ), перемещения товаров в международных почтовых отправлениях (ст. 291–297 ТК РФ), для перемещения товаров отдельными категориями иностранных лиц (ст. 298–308 ТК РФ),
для перемещения товаров трубопроводным транспортом и по
линии электропередач (ст. 309–317 ТК РФ).
50
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3. Таможенное оформление
Определения данного понятия ТК не содержит, потому мы
выводим его из смысла статей раздела II «Таможенные процедуры» и некоторых других статей Кодекса.
Таможенное оформление – это совокупность таможенных
операций, осуществляемых таможенными органами и лицами в
отношении товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу.
Под таможенными операциями при этом понимаются отдельные действия в отношении товаров и транспортных средств,
совершаемые лицами и таможенными органами при таможенном
оформлении товаров (пп. 20 п. 1 ст. 11 ТК РФ).
Естественно, что законодательством Российской Федерации
установлен единый общий порядок таможенного оформления.
При этом можно выделить следующие особенности общего порядка таможенного оформления:
• для совершения таможенных операций необходимо, по общему правилу, разрешение таможенного органа. Оно должно
быть выдано в течение трёх дней с момента соответствующего
обращения заинтересованного лица в таможенный орган и предоставления необходимых документов. Разрешение таможенного
органа может быть получено как в письменной (только в случаях,
прямо предусмотренных ТК, например, разрешение на отзыв таможенной декларации в соответствии со ст. 134 ТК РФ), так и в
иных формах. Указанные иные формы могут проявляться двояко:
в форме действия (например, устное разрешение, предоставление
возможности для осуществления действия заинтересованным лицом, например, при изменении и дополнении сведений, заявленных в таможенной декларации (ст. 133 ТК РФ)) и в форме бездействия, то есть непринятие таможенным органом решения об
отказе в выдаче разрешения на совершение таможенных операций в течение установленного срока;
• проведение таможенного оформления в местах работы таможенного органа и во время их работы. Местами нахождения
таможенных органов (их структурных подразделений, например,
отделов таможенного оформления, таможенных постов), наряду с
51
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
«пограничными» и «внутренними» таможенными органами могут
также быть СВХ, таможенные склады, магазины беспошлинной
торговли, даже помещения участников ВЭД, осуществляющих
регулярные экспортно-импортные операции. Кроме того, по мотивированному запросу заинтересованного лица и с письменного
разрешения начальника таможенного органа или лица, им уполномоченного, таможенные операции могут совершаться в других
местах. Таможенные органы не препятствуют совершению таможенных операций в местах нахождения товаров и транспортных
средств, если это не снижает эффективности таможенного контроля (ст. 406 ТК РФ). Время работы таможенного органа определяется начальником таможенного органа в соответствии с законодательством РФ и с учётом времени работы других контролирующих органов и служб (например, органы ветеринарного
контроля) и таможенных органов сопредельных государств; а во
внутренних таможнях – с учётом потребностей транспортных организаций и участников ВЭД. По мотивированному запросу заинтересованного лица и при возможности таможенных органов
отдельные таможенные операции могут совершаться и вне времени работы таможенного органа (ст. 407 ТК РФ);
• для осуществления таможенного оформления товаров и
транспортных средств необходимо предоставление заинтересованным лицом документов и сведений, необходимых для таможенного
оформления. При этом таможенные органы при производстве таможенного оформления вправе требовать представления только тех
документов и сведений, которые необходимы для обеспечения соблюдения таможенного законодательства Российской Федерации и
представление которых предусмотрено в соответствии с ТК РФ.
При этом конкретные перечни документов устанавливаются ФТС
на основе ТК РФ (см. приказ ФТС от 25.04.2007 № 536 «Об утверждении перечня документов и сведений, необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с заявленным таможенным режимом»). ФТС при этом вправе устанавливать сокращённые перечни документов в зависимости от категории лица,
перемещающего товар, категории товара и т. п.;
• заинтересованное лицо обязано присутствовать при производстве таможенного оформления товаров, но данная обязан52
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ность поставлена в зависимость от волеизъявления таможенного
органа («по требованию таможенного органа» (ст. 64));
• таможенное оформление, по общему правилу, проводится
на русском языке. При этом ФТС вправе устанавливать случаи,
когда оформление может производится на иностранном языке
(например, если она заключила с таможенными органами другого
государства соглашение о взаимном признании документов, используемых в таможенных целях). Необходимое условие – должностное лицо таможенного органа должно владеть указанным
языком;
• по требованию таможенного органа лицо, перемещающее
товар и обладающее полномочиями в его отношении, обязано
провести взвешивание, распаковку товара, вскрытие помещений,
где могут быть товары, и другие операции. Таможенные органы
вправе брать пробы и образцы товаров и проводить с ними экспертизу;
• по общему правилу, взимается таможенный сбор за таможенное оформление; таможенные органы вправе требовать надлежащего оборудования транспортного средства, таможенного
сопровождения за счёт лица, перемещающего товар.
Из указанного общего порядка могут быть (и есть) изъятия,
предусмотренные таможенным законодательством. При этом
они могут зависеть от:
• видов товаров, перемещаемых через таможенную границу
РФ (в соответствии со ст. 67 ТК РФ при ввозе на таможенную
территорию Российской Федерации и вывозе с этой территории
товаров, необходимых для ликвидации последствий стихийных
бедствий, аварий и катастроф, а также товаров, подвергающихся
быстрой порче, живых животных, радиоактивных материалов,
международных почтовых отправлений и экспресс-грузов, сообщений и иных материалов для средств массовой информации и
других подобных товаров таможенное оформление производится
в упрощенном виде и в первоочередном порядке);
• вида транспорта, используемого для перемещения товаров
через таможенную границу (например, ТК РФ предусмотрены
различные перечни документов и сведений, которые перевозчик
обязан предоставить таможенному органу, в зависимости от вида
53
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
транспорта – железнодорожный, автомобильный, воздушный,
морской (речной));
• категории лиц, перемещающих товары и транспортные
средства (например, отдельная процедура таможенного оформления установлена для физических лиц, перемещающих товары для
личного пользования (декларирование может осуществляться в
конклюдентной форме (так называемый «зелёный коридор»));
• способа перемещения товаров (например, в международных
почтовых отправлениях).
Такие факторы, как страна происхождения товаров, страна
отправления и страна назначения товаров, не могут служить основанием для разработок и применения специальных таможенных
процедур. Это прямо зафиксировано в ТК (п. 4 ст. 59 ТК).
Начинается таможенное оформление
• при ввозе товаров таможенное оформление начинается, как
правило, после прибытия товаров и транспортных средств на таможенную территорию РФ с момента предоставления таможенному органу необходимых документов и сведений (при этом с
момента пересечения товарами таможенной границы РФ они
приобретают статус находящихся под таможенным контролем)
(возможно и осуществление иных действий). Возможно начало
таможенного оформления и до прибытия товаров на таможенную
территорию РФ – в случае осуществления декларантом предварительного декларирования товаров (ст. 130 ТК);
• при вывозе товаров таможенное оформление начинается в
момент представления таможенной декларации, устного заявления либо совершения иных действий, свидетельствующих о намерении лица осуществить таможенное оформление.
Завершается таможенное оформление после того, как будут выполнены все формальности, обусловленные требованиями
таможенного законодательства, в связи с перемещением товаров
и транспортных средств через таможенную границу (например,
выпуск товара в свободное обращение).
Немного остановимся на таком юридически значимом обстоятельстве, как прибытие товаров и транспортных средств
на таможенную территорию РФ. Следует отличать место пересечения товарами и транспортными средствами таможенной гра54
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ницы РФ и место прибытия товаров и транспортных средств на
таможенную территорию РФ.
Под местом прибытия на таможенную территорию РФ понимаются:
• в соответствии с ч. 2 ст. 9 ФЗ «О государственной границе»
под пунктом пропуска через Государственную границу понимается территория в пределах железнодорожного, автомобильного
вокзала, станции, морского, речного порта, аэропорта, аэродрома,
открытого для международных сообщений (международных полетов), а также иной специально выделенный в непосредственной
близости от Государственной границы участок местности, где в
соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляется пропуск через Государственную границу лиц, транспортных средств, грузов, товаров и животных;
• иные места прибытия товаров и транспортных средств на
таможенную территорию РФ (законодатель сделал выгодную для
себя оговорку).
С момента пересечения товарами и транспортными средствами границы РФ они приобретают статус находящихся под таможенным контролем. После пересечения таможенной границы
перевозчик обязан доставить товары в пункт пропуска и предъявить их таможенному органу. При этом не допускаются изменение состояния товаров или нарушение их упаковки, а также изменение, удаление, уничтожение или повреждение наложенных
пломб, печатей и иных средств идентификации. При этом перевозчик обязан предоставить определённые в ст. 73–76 ТК РФ документы и сведения.
Дальнейшие действия лица зависят от того, в каком таможенном органе («пограничном» или «внутреннем») он будет декларировать свой товар. Исключение: транспортные средства, которые декларируются в пунктах пропуска на таможенную территорию РФ.
После прибытия товаров и представления таможенному органу соответствующих документов и сведений товары могут быть
разгружены или перегружены (ст. 78), помещены на склад временного хранения (гл. 12), заявлены к определенному таможенному режиму либо к внутреннему таможенному транзиту (гл. 10).
55
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Внутренний таможенный транзит представляет собой таможенную процедуру, предназначенную для перевозки иностранных
товаров между несколькими таможенными органами Российской
Федерации без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера.
Можно выделить следующие группы субъектов, которые
вправе осуществлять таможенный транзит:
1) обычные перевозчики (например, сами участники ВЭД);
2) таможенные перевозчики;
3) международные перевозчики – транспортные организации,
осуществляющие свою деятельность на основании международных конвенций, причём, в отличие от таможенного перевозчика,
международный перевозчик фактически перемещает товар через
таможенную границу РФ. (Например, международная конвенция
о перевозке грузов с применением книжки МДП 1975 г.)
Разрешение на внутренний транзит выдаётся в письменном
виде таможенным органом при соблюдении следующих условий:
1) соблюдения запретов, ограничений и требований, предусмотренных при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
2) предоставления транзитной декларации, в качестве таковой таможенный орган принимает любые коммерческие, транспортные (перевозочные) документы и (или) таможенные документы, подтверждающие установленные законом сведения;
3) принятия мер по обеспечению требований таможенного
законодательства в отношении товаров и транспортных средств
(например, обеспечение идентификации товаров, надлежащего
оборудования транспортного средства пломбами и печатями таможенного органа и т. п.).
Временное хранение товаров – таможенная процедура, при
которой иностранные товары хранятся без уплаты таможенных
пошлин, налогов и без применения к ним ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, до их выпуска в соответствии с определенным таможенным режимом либо до помещения их под иную таможенную
процедуру (ст. 99 ТК РФ).
56
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
По общему правилу, товары приобретают статус находящихся на временном хранении с момента предъявления их в месте
прибытия (исключение составляют случаи, когда в течение времени, необходимого для завершения внутреннего таможенного
транзита, осуществлён выпуск данных товаров либо разрешён
новый внутренний таможенный транзит).
Завершается временное хранение товаров выпуском товаров
в соответствии с определённым таможенным режимом либо помещением товаров под иную таможенную процедуру.
Как правило, временное хранение товаров осуществляется на
складе временного хранения. Исключения составляют хранение в
железнодорожных вагонах, в транспортном средстве, находящемся в зоне таможенного контроля, на складе получателя товаров (см. ст. 116, 117 ТК РФ).
Для помещения товаров под указанную таможенную процедуру требуется стандартный набор документов (никаких особенностей здесь не предусмотрено).
Срок временного хранения товаров, по общему правилу, составляет два месяца (исключение, например, составляют товары,
подвергающиеся быстрой порче, – в этом случае срок их хранения определяется сроком сохранения их качеств). По мотивированному запросу заинтересованного лица таможенный орган
продлевает срок временного хранения товаров. При этом предельный срок хранения товаров составляет 4 (четыре) месяца.
Таможенное декларирование товаров – это заявление
уполномоченным лицом по установленной форме точных сведений о товарах в соответствии с требованиями избранного таможенного режима или специальной таможенной процедуры.
Таможенным кодексом предусмотрены следующие формы
таможенного декларирования: письменная, устная, конклюдентная, электронная.
1. Письменная форма. Отдельные формы таможенных деклараций различаются в зависимости от того, кто декларирует товар.
Наиболее распространённой является Грузовая таможенная декларация (применяется в случае перемещения товаров хозяйствующими субъектами) (ГТД). Прототипом ГТД служит единый
административный документ (ЕАД) используемый для таможен57
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ного декларирования в странах ЕС. Этот документ, введённый с
1 января 1988 г. (в России ГТД применяется с 1 апреля 1989 г.)
заменил собой многочисленную национальную товаросопроводительную документацию (ранее для таможенного оформления при
прибытии на таможенную территорию стран – членов ЕС требовалось около 80 видов формуляров и деклараций). Введение ЕАД
упростило таможенные формальности, подготовило переход на
полностью автоматизированный учёт и обработку документов
при ввозе и вывозе товаров.
Созданная по образцу ЕАД Грузовая таможенная декларация
представляет собой документ единой формы, содержащий в условно-закодированном виде все необходимые для таможенных
целей сведения (в соответствии с требованиями заявленного таможенного режима) о перемещаемых через таможенную границу
РФ товарах.
Для участников ВЭД альтернативой ГТД может служить:
• заявление (например, в случае заявления таможенного режима реэкспорта);
• транспортный документ (например, в случае перевозки товаров в режиме международного таможенного транзита);
• таможенный документ (например, карнет АТА в случае
временного ввоза товаров).
Перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной
декларации, ограничивается только теми сведениями, которые
необходимы для целей исчисления и взимания таможенных платежей, формирования таможенной статистики и применения таможенного законодательства Российской Федерации (то есть
проверки соблюдения избранного таможенного режима ли специальной таможенной процедуры).
Исчерпывающий перечень сведений, подлежащих указанию
в таможенной декларации, зафиксирован в ст. 124 ТК РФ.
Одновременно с подачей ГТД в таможенный орган представляются документы, подтверждающие сведения, указанные в ГТД
(с прилагаемой описью). Конкретный перечень документов определяется таможенным режимом.
58
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2. Устная форма. Допускается при перемещении товаров физическими лицами, по количеству стоимости и весу которых не
предусмотрена уплата таможенных платежей.
3. Конклюдентная форма (выбор «зелёного коридора» рассматривается как заявление об отсутствии у физического лица
товаров, подлежащих таможенному декларированию).
4. Электронная форма. В международной практике используется с начала 80-х годов ХХ в. (первыми странами, начавшими
применять эту систему, стали США и Япония). В России данная
форма в настоящее время активно внедряется. По своему документальному составу электронная форма таможенного декларирования идентична письменной форме (все документы те же самые, но в электронной форме). При этом электронная таможенная декларация должна быть подписана электронной цифровой
подписью.
Участники ВЭД вправе подавать таможенную декларацию
любому таможенному органу, управомоченному принимать таможенные декларации. Исключение из этого правила отражено в
ст. 125 ТК РФ и заключается в праве ФТС устанавливать конкретные таможенные органы, в которых надлежит декларировать
отдельные виды товаров (см., например: Приказ ФТС от 2 декабря 2008 г. № 1514):
1) в случае необходимости применения специализированного
оборудования и (или) специальных знаний для таможенного
оформления таких товаров, как культурные ценности, вооружение, военная техника и боеприпасы, радиоактивные и делящиеся
материалы;
2) в зависимости от вида транспорта, используемого для международной перевозки товаров (автомобильный, морской (речной), воздушный, железнодорожный, трубопроводный и линии
электропередачи);
3) в случае перемещения через таможенную границу отдельных видов товаров, в отношении которых зафиксированы частые
случаи нарушения таможенного законодательства Российской
Федерации либо установлены запреты и ограничения в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности;
59
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4) в случае необходимости проведения специального контроля за отдельными товарами, содержащими объекты интеллектуальной собственности, по перечню, устанавливаемому Правительством Российской Федерации.
По общему правилу, таможенная декларация на товары, ввозимые в РФ, подается не позднее 15 дней со дня предъявления
товаров таможенным органам в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации или со дня завершения
внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров
производится не в месте их прибытия (внутренний таможенный
орган). Возможно продление срока подачи таможенной декларации по мотивированному запросу заинтересованного лица в пределах срока временного хранения товаров.
Таможенная декларация на товары, вывозимые с таможенной
территории Российской Федерации, подается до их убытия с таможенной территории Российской Федерации, за исключением случаев, предусмотренных ст. 314 ТК (для товаров, перемещаемых по
ЛЭП, предусмотрено последующее таможенное декларирование).
При этом в ст. 132 ТК РФ установлен исчерпывающий перечень оснований отказа в принятии таможенной декларации, а
именно:
а) таможенная декларация подана в таможенный орган, не
правомочный принимать таможенные декларации (декларация
пересылается таможенным органом в надлежащий таможенный
орган);
б) таможенная декларация подается ненадлежащим лицом;
в) в таможенной декларации не указаны необходимые сведения (ст. 124);
г) таможенная декларация не подписана либо не удостоверена надлежащим образом или составлена не по установленной
форме;
д) при подаче таможенной декларации не представлены документы, необходимые для таможенного оформления, за исключением документов, которые могут быть представлены после
принятия таможенной декларации в соответствии с п. 5 ст. 131
ТК РФ;
60
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
е) в отношении декларируемых товаров не совершены действия, которые в соответствии с ТК РФ должны совершаться до подачи или одновременно с подачей таможенной декларации (например, не уплачены таможенные пошлины и налоги).
По результатам проверки таможенной декларации, необходимых документов и товаров (если они предъявлялись таможенному органу) принимается одно из следующих решений:
1) о выпуске товаров (выпуске для свободного обращения
или условном выпуске);
2) о приостановлении выпуска товаров (например, в случае
обнаружения контрафактных товаров);
3) о запрете выпуска товаров.
Наряду с общим порядком таможенного декларирования
участники ВЭД могут воспользоваться следующими вариантами таможенного декларирования товаров:
1. Декларирование товаров, содержащихся в одной товарной
партии, одним наименованием (ст. 128 ТК РФ).
Согласно официальному разъяснению ГТК РФ (письмо от
26.12.2003 г.), включение ст. 128 в ТК РФ обусловлено необходимостью упрощения и ускорения декларирования партий товаров, состоящих из многочисленных мелких деталей, классифицируемых в отдельных товарных позициях ТН ВЭД России (например, запасные части). Объем работ и затрат, как временных, так и
финансовых, на декларирование таких партий товаров в общем
порядке зачастую является чрезвычайно обременительным для
участников ВЭД и неоправданным с точки зрения государственных интересов. В связи с этим ТК РФ установлена возможность
упрощенного порядка декларирования товаров.
Данный порядок декларирования применяется по желанию
декларанта. Содержащиеся в одной товарной партии товары различных наименований декларируются с указанием одного классификационного кода по ТН ВЭД. Необходимое условие – указание кода того товара, за который установлена более высокая
ставка таможенной пошлины. В случае, если ставки пошлин для
товаров одинаковы, указывается код товара, которому соответствует более высокая ставка акциза; если ставки пошлины и акциза
61
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
для всех категорий товаров одинаковы – указывается код товара,
которому соответствует более высокая ставка НДС.
Применяется к товарам, за которые установлены либо только
адвалорные, либо только специфические ставки таможенной пошлины. Единицы измерения, на основании которых высчитывается пошлина, должны быть одинаковыми (позиция ГТК).
Сведения о наименовании и количестве всех товаров партии
заявляются декларантом путём предоставления списка товара
(опись, отгрузочные спецификации и т. п.), который является в
данном случае неотъемлемой частью таможенной декларации. В
декларации также указывается таможенная стоимость товаров по
каждому наименованию.
Применяется в случае помещения товаров под режим выпуска
для внутреннего потребления или временного ввоза (в случае частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов).
2. Выпуск ввезённых в РФ товаров до подачи таможенной
декларации (ст. 150 ТК РФ).
Применяется по желанию декларанта при соблюдении следующих условий:
1) специфическая категория товара (открытый примерный
перечень содержится в ст. 67 ТК РФ: товары, необходимые для
ликвидации последствий стихийных бедствий, аварий и катастроф; товары, подвергающиеся быстрой порче, живые животные,
радиоактивные материалы, международные почтовые отправления и экспресс-грузы, сообщения и иные материалы для средств
массовой информации и другие подобные товары) или применение декларантом специальной упрощённой процедуры таможенного оформления, которая применяется по желанию декларанта
при следующих условиях:
а) на момент обращения в таможенный орган лицо не имеет
вступивших в силу и неисполненных постановлений по делам об
административных правонарушениях в области таможенного дела и не считается подвергнутым административному наказанию
за совершение административных правонарушений в области таможенного дела;
62
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
б) ведёт систему учёта своей коммерческой документации в
особом порядке, определяемом приказом ФТС от 23.12.2008
№ 1657;
в) лицо осуществляет внешнеэкономическую деятельность не
менее трёх лет;
2) по общему правилу, декларантом должны быть представлены коммерческий или иные документы, содержащие сведения,
позволяющие идентифицировать товары, а также представлены
документы и сведения, подтверждающие соблюдение ограничений, установленных законодательством Российской Федерации о
государственном регулировании внешнеторговой деятельности;
3) предоставление письменного обязательства о подаче лицом таможенной декларации и представлении необходимых документов и сведений в срок, устанавливаемый таможенным органом, который, по общему правилу, не может превышать 45 дней
со дня выпуска товаров.
При выпуске товаров до подачи таможенной декларации
применяются ставки таможенных пошлин, налогов, курсы иностранных валют и ограничения, действующие на день выпуска
указанных товаров.
3. Предварительное таможенное декларирование товаров
(ст. 130 ТК РФ).
Осуществляется по желанию декларанта, которое выражается
посредством подачи предварительной таможенной декларации.
Подаётся только на ввозимые иностранные товары до их
прибытия на таможенную территорию либо до завершения внутреннего таможенного транзита.
При подаче данной декларации к ней могут прилагаться заверенные декларантом копии транспортных (перевозочных) и
коммерческих документов, подлинность которых проверяется
после прибытия товаров на таможенную территорию либо завершения внутреннего таможенного транзита.
Если товары не предъявлены в таможенный орган в течение
15 дней после подачи декларации, она считается неподанной, а
товары декларируются в соответствии с общеустановленным порядком.
63
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4. Неполное таможенное декларирование товаров (ст. 135
ТК РФ).
Осуществляется по желанию декларанта при следующих условиях:
1) декларант не располагает всей необходимой для заполнения таможенной декларации информацией по причинам, не зависящим от него. При ввозе товаров неполная ГТД может быть подана, если декларант не может указать сведения об отдельных
документах, которые не представлены одновременно с ГТД;
2) декларант должен обладать достаточной информацией для
того, чтобы заявить в декларации сведения, необходимые для выпуска товаров, исчисления и уплаты таможенных платежей, подтверждающие соблюдение ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а также позволяющие
идентифицировать товары по совокупности их количественных и
качественных характеристик;
3) декларант обязан принять на себя обязательство в письменной форме представить недостающие сведения в срок, установленный таможенным органом, который для иностранных товаров не
может превышать 45 дней со дня принятия неполной таможенной
декларации таможенным органом; для российских товаров срок, в
течение которого декларант обязан представить недостающие сведения, устанавливается исходя из времени, необходимого для
транспортировки товаров в место убытия, навигационных, иных
условий и не может превышать восемь месяцев со дня принятия
неполной таможенной декларации таможенным органом.
5. Периодическое таможенное декларирование товаров
(ст. 136 ТК РФ).
Осуществляется по желанию декларанта при регулярном перемещении им товаров через таможенную границу в течение определённого периода времени с разрешения таможенного органа.
Период времени определяется декларантом самостоятельно с
учётом условий определённого таможенного режима.
Применяется как к российским, так и иностранным товарам.
При этом для российских товаров установлены ограничения на
период времени вывоза – не более одного календарного месяца, а
64
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
сама периодическая таможенная декларация принимается таможенным органом не менее чем за 15 дней до начала указанного
периода. Если в течение четырёх месяцев со дня принятия периодической таможенной декларации товары не будут вывезены с таможенной территории РФ, то декларация считается неподанной.
6. Периодическое временное таможенное декларирование
российских товаров (ст. 138 ТК РФ).
Осуществляется по желанию декларанта при вывозе с таможенной территории РФ российских товаров, в отношении которых не
могут быть представлены точные сведения, необходимые для таможенного оформления. При этом могут не указываться сведения о
количестве вывозимых товаров, их стоимости, транспортных средствах, на которых будут вывозиться товары, транспортных (перевозочных) документах, стране назначения, получателе товаров и пунктах пропуска через Государственную границу Российской Федерации (соответствующие графы временной ГТД не заполняются).
После убытия товаров с таможенной территории РФ декларант обязан подать полную и надлежащим образом заполненную
таможенную декларацию на все российские товары, вывезенные
в определенный период времени. Подача декларации осуществляется в срок, устанавливаемый таможенным органом по заявлению декларанта. Предельный срок подачи декларации составляет
90 дней со дня, следующего за днем истечения периода времени
для вывоза декларируемых товаров.
Применительно к товарам применяются ограничения, установленные для периодического таможенного декларирования.
4. Таможенный контроль
Таможенный контроль – совокупность мер, осуществляемых таможенными органами в целях обеспечения соблюдения
таможенного законодательства Российской Федерации.
Под совокупностью осуществляемых таможенными органами
мер понимаются формы, способы и средства таможенного контроля.
Формы производства таможенного контроля – это отдельные разновидности проверочных мероприятий (их ограниченный
перечень зафиксирован в ст. 366 ТК РФ).
65
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Способы производства таможенного контроля представляют собой меры, применяемые таможенными органами для наиболее эффективной реализации избранной формы (форм) таможенного контроля. Например, это идентификация товаров и транспортных средств, экспертиза, привлечение специалиста и т. п.
Средства производства таможенного контроля (по мнению
С. В. Халипова):
• технические средства;
• морские (речные) и воздушные суда таможенных органов;
• информационные ресурсы таможенных органов;
• поисковые собаки.
Принципы проведения таможенного контроля
1. Выборочность и использование системы управления рисками. Данный принцип является новеллой таможенного законодательства и заключается в переходе от тотального контроля к
его выборочности. При этом выборочность основывается на системе управления рисками. Наряду с тем, что данная система используется при выборочности товара, она применяется и при выборе форм таможенного контроля. Под риском при этом понимается вероятность несоблюдения таможенного законодательства
РФ. При этом в международной практике выделяют два типа
рисков:
a) выявленные. Риск является фактом, то есть известным
риском, когда нарушение законодательства РФ произошло и таможенные органы имеют информацию об этом факте;
б) потенциальные. Риск, который себя не проявил, но условия для его возникновения существуют.
Сама система управления рисками (согласно п. 2 ст. 358 ТК
РФ) основывается на эффективном использовании ресурсов таможенных органов для предотвращения нарушений таможенного
законодательства Российской Федерации:
• имеющих устойчивый характер;
• связанных с уклонением от уплаты таможенных пошлин,
налогов в значительных размерах (при этом под значительными
принято понимать крупный и особо крупный размеры неуплаченных сумм таможенных платежей, предусмотренные ст. 194
66
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
УК РФ «Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых
с организации или физического лица» (то есть соответственно
500 тыс. и 1500 тыс. рублей);
• подрывающих конкурентоспособность отечественных товаропроизводителей;
• затрагивающих другие важные интересы государства, обеспечение соблюдения которых возложено на таможенные органы
(то есть перечень нарушений открытый).
Под ресурсами таможенных органов при этом понимаются
численный состав должностных лиц таможенных органов (более
60 тыс. человек) и уровень их профессиональной подготовленности, наличие необходимых технических средств производства
таможенного контроля, транспортных средств, наличие таможенной инфраструктуры, наличие информационных ресурсов.
Мотивом решения о выборе конкретной формы и объекта таможенного контроля служат результаты определённой аналитической работы на основе эмпирических данных. Эти результаты
охватываются понятием «профиль риска» (это основанное на
риске основание проведения той или иной формы контроля).
При этом ФТС определяет стратегию таможенного контроля,
исходя из системы оценки рисков.
2. Сотрудничество с таможенными органами других государств, заключение с ними соглашения о взаимной помощи в целях совершенствования таможенного контроля ФТС РФ.
3. Стремление к взаимодействию с участниками ВЭД и их
профессиональными объединениями (ассоциациями) в целях повышения эффективности таможенного контроля ФТС РФ и
иных таможенных органов.
4. Проведение исключительно таможенными органами в соответствии с ТК РФ таможенного контроля. Это, однако, не
исключает того, что по отношению к перемещаемым через таможенную границу товарам не могут применяться иные виды контроля (фитосанитарный, ветеринарный и т. п.). Таможенные органы в данном случае обеспечивают координацию деятельности
соответствующих контролирующих органов. Кроме того, изъятие
проб и образцов товаров, находящихся под таможенным контролем, должностным лицом указанного органа для проведения ис67
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
следования осуществляется с письменного разрешения таможенного органа, а сами таможенные органы должны быть поставлены в известность о результатах исследования.
5. Недопустимость причинения неправомерного вреда при
осуществлении таможенного контроля. Под вредом в данном
случае понимается не только физический, но и моральный вред
(что особо относится к личному досмотру).
Сроки проведения таможенного контроля
В соответствии со ст. 359 ТК, по общему правилу, при таможенном оформлении проверка таможенной декларации, иных документов, товаров должна быть завершена не позднее трёх рабочих дней со дня принятия таможенной декларации, представления документов и предъявления товаров. При этом законом могут
быть установлены более короткие сроки. Срок проверки может
быть продлён таможенным органом, если предъявленные для
проверки товары не разделены на упаковочные места по отдельным видам и (или) наименованиям товаров и (или) сведения об
упаковке и о маркировке не указаны в коммерческих и (или)
транспортных документах на товары. Продление срока проверки
товаров осуществляется при условии, что указанные обстоятельства не позволяют таможенным органам произвести необходимые операции для установления соответствия товаров сведениям
о них. Срок проверки в этом случае продлевается на время, необходимое лицу, обладающему полномочиями в отношении товаров, для разделения товарной партии на отдельные товары.
Однако указанной проверкой таможенный контроль не исчерпывается.
Иностранные товары приобретают статус находящихся
под таможенным контролем с момента пересечения таможенной границы РФ и до момента:
• выпуска для свободного обращения;
• уничтожения;
• обращения в федеральную собственность (например, в результате конфискации, отказа в пользу государства, изъятые как
незаконно ввезённые и запрещённые к ввозу на территории РФ и
т. п.);
68
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• реализации как невостребованных (например, в случаях
превышения сроков хранения на СВХ или таможенном складе);
• реализации как незаконно ввезённых на таможенную территорию РФ (в случае отказа лиц, приобретших товары, незаконно
ввезённые на таможенную территорию РФ, от уплаты таможенных платежей и совершения таможенных операций;
• фактического вывоза с таможенной территории (например,
как запрещённых к ввозу в РФ или вывезенных в соответствии с
таможенным режимом реэкспорта).
Российские товары считаются находящимися под таможенным контролем при их вывозе с таможенной территории
РФ с момента принятия таможенной декларации или совершения
действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории РФ, и до пересечения таможенной границы (фактического вывоза товаров за пределы РФ).
Однако на этом всё может и не закончиться, а именно – одной из важных особенностей таможенного контроля является
возможность его проведения и после выпуска товаров в свободное обращение.
В соответствии со ст. 361 ТК РФ проверка достоверности
сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств
может осуществляться таможенными органами в течение одного
года после утраты товарами статуса находящихся под таможенным контролем. В данном случае, как правило, применяется такая форма таможенного контроля, как таможенная ревизия.
Более того, таможенные органы вправе проводить таможенный контроль при обороте товаров, ввезённых на таможенную
территорию РФ, путём проверки сведений, подтверждающих выпуск таких товаров, а также путём проверки наличия на таких товарах маркировки или иных идентификационных знаков, используемых для подтверждения легальности ввоза товаров на таможенную территорию РФ. Возможность проведения таких
проверок какими-либо сроками не ограничивается.
Рассмотрим теперь отдельные формы таможенного контроля:
1. Проверка документов и сведений (ст. 367 ТК РФ). Может применяться как до, так и после выпуска товаров и транс69
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
портных средств. Проводится в целях установления подлинности
документов и достоверности содержащихся в них сведений, а
также правильности их оформления. Осуществляется на основании принципа выборочности и с использованием системы управления рисками.
Сама проверка представленных сведений осуществляется путем их сопоставления с информацией, полученной из других источников. Перечень указанной информации содержится в п. 2
ст. 357 (в том числе по результатам проведения иных форм таможенного контроля, анализа сведений специальной таможенной
статистики, обработки сведений с использованием программных
средств, а также другими способами, не запрещенными законодательством Российской Федерации) и является открытым.
Помимо этого, таможенные органы вправе осуществлять запросы документов и сведений, необходимых для проверки представленной информации. Сам запрос осуществляется в письменной форме, в запросе указывается мотивировка и срок его исполнения, который устанавливается таможенным органом, но не
может быть больше срока, достаточного для предоставления соответствующих документов и сведений.
В случае, если проверка проводилась после выпуска товаров
и транспортных средств, по её окончании составляется заключение по форме, установленной письмом ФТС от 20 октября 2006 г.
2. Устный опрос (ст. 368 ТК РФ). Осуществляется при производстве таможенного оформления товаров и транспортных
средств. Опрос проводится в отношении лиц, обладающих полномочиями в отношении товаров и транспортных средств. При
этом ст. 368 выделяет два вида таких лиц: физические лица и лица, являющиеся представителями организаций.
По окончании данной формы таможенного контроля никаких
письменных документов не составляется.
3. Получение пояснений (ст. 369 ТК РФ). В отличие от устного опроса не ограничивается таможенным оформлением. Возможно и после выпуска товаров.
Иной субъектный состав. Помимо лиц, перемещающих товар
через таможенную границу, пояснение может быть истребовано у
70
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
иных лиц, связанных с перемещением товаров и транспортных
средств через таможенную границу.
Пояснение оформляется в письменной форме. Форма фиксации пояснения установлена приказом ГТК от 24 ноября 2003 г.
№ 1323.
4. Таможенное наблюдение (ст. 370 ТК РФ). Статья 370 ТК
содержит лишь легальное определение таможенного наблюдения – гласное, целенаправленное, систематическое или разовое,
непосредственное или опосредованное (с применением технических средств) визуальное наблюдение уполномоченными должностными лицами таможенных органов за перевозкой товаров и
транспортных средств, находящихся под таможенным контролем,
совершением с ними грузовых и иных операций.
Может проводиться как в процессе таможенного оформления
товаров и транспортных средств, так и после их выпуска (но
только в случае условного выпуска).
5. Таможенный осмотр (ст. 371 ТК РФ). Это внешний визуальный осмотр товаров, багажа физических лиц, транспортных
средств, грузовых емкостей, таможенных пломб, печатей и иных
средств идентификации товаров для целей таможенного контроля, проводимый уполномоченными должностными лицами таможенного органа, если такой осмотр не связан со вскрытием
транспортного средства либо его грузовых помещений и нарушением упаковки товаров.
По результатам таможенного осмотра может быть составлен
акт по форме, утверждённой приказом ГТК РФ от 20 октября
2003 г. № 1166. Однако данный акт составляется только в случае,
когда результаты таможенного осмотра могут понадобиться в
дальнейшем. По требованию лица, обладающего полномочиями в
отношении товаров и (или) транспортных средств, должностные
лица таможенного органа обязаны составить акт либо проставить
отметку о факте проведения таможенного осмотра на транспортном (перевозочном) документе, имеющемся у лица. Второй экземпляр акта о проведении таможенного осмотра вручается лицу,
обладающему полномочиями в отношении товаров и (или)
транспортных средств.
71
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
6. Таможенный досмотр (ст. 372 ТК РФ). Это проводимый
уполномоченными должностными лицами таможенного органа
осмотр товаров и транспортных средств, связанный со снятием
пломб, печатей и иных средств идентификации товаров, вскрытием упаковки товаров или грузового помещения транспортного
средства либо емкостей, контейнеров и иных мест, где находятся
или могут находиться товары.
Проводится, как правило, после принятия таможенной декларации. До принятия таможенной декларации проводится только в
отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию.
По общему правилу, присутствие при осуществлении таможенного досмотра лиц, обладающих полномочиями в отношении
товаров, необязательно. Обязательно их уведомление (только в
случаях, если эти лица известны). Должностное лицо таможенного органа при этом вправе потребовать присутствия соответствующего лица.
В случае неявки соответствующего лица, по общему правилу,
досмотр проводится в присутствии понятых.
По результатам досмотра составляется акт в двух экземплярах, один из которых остаётся у таможенного органа, а второй
вручается заинтересованному лицу. Форма акта досмотра утверждена тем же приказом ГТК РФ от 20 октября 2003 г. № 1166.
7. Личный досмотр (ст. 373 ТК РФ). Является исключительной формой таможенного контроля и поэтому может быть
проведён только по решению начальника таможенного органа,
которое принимается в письменной форме путём проставления
резолюции на рапорте либо оформляется отдельным актом.
Проводится в зоне таможенного контроля или транзитной зоне международного аэропорта в отношении физических лиц, следующих через государственную границу.
Перед началом личного досмотра должностное лицо таможенного органа обязано:
1) объявить физическому лицу решение о проведении личного досмотра. Факт ознакомления с решением удостоверяется лицом посредством проставления соответствующей надписи на решении о проведении личного досмотра. В случае, если лицо отказывается от проставления соответствующей подписи, об этом
72
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
делается на решении соответствующая отметка, удостоверяемая
подписью должностного лица, объявившего данное решение;
2) ознакомить физическое лицо с его правами и обязанностями при проведении такого досмотра, которые заключаются в следующем. Досматриваемое лицо (его законный представитель) в
ходе личного досмотра обязано выполнять законные требования
должностного лица таможенного органа, проводящего личный
досмотр, и имеет право:
- требовать объявления ему решения начальника таможенного органа или лица, его замещающего, о проведении личного
досмотра;
- ознакомиться со своими правами и обязанностями;
- давать объяснения, заявлять ходатайства;
- знакомиться с актом личного досмотра по окончании его
составления и делать заявления, подлежащие внесению в акт;
- пользоваться родным языком, а также пользоваться услугами переводчика;
- обжаловать действия должностных лиц таможенного органа
по окончании проведения личного досмотра, если указанное лицо
считает ущемленными свои права и законные интересы при проведении личного досмотра, в соответствии с ТК РФ;
3) предложить добровольно выдать скрываемые товары.
Личный досмотр проводится должностным лицом таможенного органа одного пола с досматриваемым лицом в присутствии
двух понятых того же пола в изолированном помещении, отвечающем санитарно-гигиеническим требованиям.
О проведении личного досмотра составляется акт по форме,
установленной приказом ГТК от 20 октября 2003 г. № 1165. Акт
составляется в двух экземплярах. Один из них остаётся у должностного лица таможенного органа, другой вручается лицу, в отношении которого проводился личный досмотр.
В случае, если личный досмотр был связан с обследованием
тела досматриваемого, обязательно участие медика, который затем ставит свою подпись в акте проведения личного досмотра.
8. Проверка маркировки товаров специальными марками, наличия на них идентификационных знаков (ст. 374).
Применяется к товарам, ввезённым в РФ, не находящимся под
73
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
таможенным контролем, в целях подтверждения легальности их
ввоза на территорию Российской Федерации.
Перечень видов такой маркировки не установлен, содержится
только отсылка к федеральному законодательству. На практике
наиболее часто встречается маркировка в связи с уплатой акциза
и применением сертификатов соответствия.
В случае, если у лица, ввозившего такие товары на таможенную территорию, этой маркировки обнаружено не будет, то это
будет рассматриваться как подтверждение факта ввоза товаров на
таможенную территорию Российской Федерации без производства таможенного оформления и выпуска товаров, если лицо, у которого такие товары обнаружены, не докажет обратное.
9. Осмотр помещений и территорий (ст. 375 ТК РФ). Решение о проведении осмотра помещений и территорий принимается начальником таможенного органа в форме составления
предписания на проведение осмотра помещений и территорий
(форма предписания утверждена Приказом ГТК от 16 сентября
2003 г. № 1023).
Проводится только в отношении товаров, находящихся под
таможенным контролем. В ходе данной формы контроля проверяется наличие соответствующих товаров на складах временного
хранения, таможенных складах, в помещениях магазина беспошлинной торговли, а также у лиц, у которых должны находиться
товары в соответствии с условиями соответствующих таможенных процедур или таможенных режимов.
Место проведения осмотра: может проводиться в пункте
пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в зонах таможенного контроля, созданных вдоль таможенной границы, а также у лиц, осуществляющих оптовую или розничную торговлю ввезенными товарами. Проведение осмотра
жилых помещений запрещено.
При проведении осмотра должностное лицо таможенного органа обязано предъявить удостоверение и предписание. При этом
перечень должностных лиц, которые вправе осуществлять данную форму таможенного контроля, закрыт и определяется Приказом ГТК от 19 января 2004 г. № 48. В случае отказа обеспечить
доступ в соответствующее помещение или на территорию долж74
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ностные лица таможенного органа вправе входить в данные помещения (на территорию с пресечением сопротивления и вскрытием запертых помещений в присутствии двух понятых). При
этом о каждом подобном случае они обязаны в 24-часовой срок
уведомить прокурора.
По результатам такого осмотра составляется акт осмотра помещений и территорий по форме, утверждённой приказом ГТК от
16 сентября 2003 г. № 1023. Акт составляется в двух экземплярах.
Один остаётся у должностного лица таможенного органа, второй
вручается лицу, чьи помещения или территории осматривались.
10. Таможенная ревизия (ст. 376 ТК РФ). Это проверка
факта выпуска товаров, а также достоверности сведений, указанных в таможенной декларации и иных документах, представляемых при таможенном оформлении, путем сопоставления этих
сведений с данными бухгалтерского учета и отчетности, со счетами, с другой информацией.
Допускается только в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Выделяется таможенная ревизия в общей и специальной
формах.
Таможенная ревизия в общей форме (общая таможенная ревизия) проводится у декларантов и иных лиц, на которых лежат
обязанности по производству таможенного оформления. Проводится она по решению начальника таможенного органа в письменной форме, копия которого вручается проверяемому лицу до
начала проведения таможенной ревизии. Срок ревизии не может
превышать трёх дней. Сама ревизия не должна препятствовать
осуществлению производственной или коммерческой деятельности проверяемого лица. Повторное проведение общей таможенной ревизии в отношении одних и тех же товаров запрещено.
Специальная таможенная ревизия проводится у трёх категорий лиц:
1) лиц, у которых была проведена общая таможенная ревизия
либо иные формы таможенного контроля, по результатам которых были обнаружены данные, которые могут свидетельствовать
о недостоверности сведений, представленных при таможенном
75
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
оформлении либо о нарушении порядка пользования и распоряжения товарами;
2) лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного дела, – в случае обнаружения данных, указывающих на нарушение этими лицами таможенного законодательства;
3) лиц, осуществляющих оптовую или розничную торговлю
ввезёнными товарами, – при обнаружении данных, указывающих
на то, что товары были ввезены на территорию РФ с нарушением
порядка уплаты таможенных пошлин и налогов или при несоблюдении запретов и ограничений на ввоз товаров.
Проведение специальной таможенной ревизии назначается
начальником таможни (РТУ, ФТС) в письменной форме, копия
решения вручается проверяемому лицу до начала проведения
специальной таможенной ревизии.
Специальная таможенная ревизия не может продолжаться
более двух месяцев со дня принятия решения о её проведении. В
исключительных случаях вышестоящий таможенный орган может продлить срок проверки ещё на месяц.
Повторное проведение специальной таможенной ревизии у
одного и того же лица в отношении одних и тех же товаров запрещено.
Результаты проведения таможенной ревизии (в общей и специальной формах) оформляются актом по форме, утверждённой
Приказом ГТК от 16 сентября 2003 г. № 1023. При этом в случае
проведения общей таможенной ревизии акт составляется на следующий день после окончания таможенной ревизии, а в случае
проведения специальной таможенной ревизии – в течение
10 дней после её окончания.
При обнаружении в ходе таможенной ревизии признаков
преступления или административного правонарушения в области
таможенного дела проведение проверки в отношении товаров,
являющихся объектами правонарушения, завершается. При этом
акт о результатах проведения таможенной ревизии составляется
незамедлительно (в акте о проведении таможенной ревизии
должны быть указаны дата и номер протокола об административном правонарушении). При этом в случае обнаружения признаков совершения административного правонарушения должност76
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ным лицом таможенного органа, проводившим ревизию, составляется протокол об административном правонарушении, который
затем рассматривается начальником таможенного органа (за исключением начальников таможенных постов). В случае, если обнаружены признаки сокрытия товаров от таможенного контроля
путем использования тайников или иных способов, затрудняющих обнаружение товаров, либо путем придания одним товарам
вида других при перемещении их через таможенную границу (ч.
2 ст. 16.1 КоАП РФ), то указанное дело рассматривает суд. В случае обнаружения признаков состава преступления в сфере таможенного дела должностным лицом таможенного органа, проводившим ревизию, составляется рапорт, который направляется
дознавателю таможенных органов или следователю органов
внутренних дел. Вопрос о возбуждении уголовного дела решает
дознаватель (следователь) по согласованию с прокурором. Дознание производится по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных ч. 1 ст. 188 УК РФ «Контрабанда» и ст. 194 УК РФ
«Уклонение от уплаты таможенных платежей».
Зоны таможенного контроля
Это специальные места, создаваемые для целей проведения
таможенного контроля в формах таможенного осмотра и досмотра товаров и транспортных средств, их хранения и перемещения
под таможенным наблюдением.
Все зоны таможенного контроля можно разделить на следующие виды:
1) внешние и внутренние. Внешние зоны таможенного контроля создаются вдоль таможенной границы по решению ФТС
РФ и по согласованию с Пограничной службой ФСБ РФ и органами исполнительной власти субъектов РФ, на территории которых будут создаваться указанные зоны таможенного контроля.
Решение это оформляется в виде приказа (например, Приказ ФТС
от 28 ноября 2006 г. № 1234 «О создании на территории Волгоградской области зоны таможенного контроля вдоль таможенной
границы Российской Федерации и Республики Казахстан»).
Внутренние зоны создаются «внутри» Российской Федерации, в
местах производства таможенного оформления, совершения та77
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
моженных операций, в местах перегрузки товаров, их осмотра и
досмотра, в местах временного хранения, стоянки транспортных
средств, перевозящих находящиеся под таможенным контролем
товары;
2) постоянные и временные. Постоянные зоны таможенного
контроля согласно ТК РФ возникают в случае регулярного нахождения в них товаров, подлежащих таможенному контролю (в
частности, СВХ, таможенные склады, магазины беспошлинной
торговли). Временные зоны таможенного контроля создаются в
двух случаях:
а) для производства таможенного оформления товаров и
транспортных средств вне мест совершения таможенных операций (по мотивированному заявлению заинтересованного лица) –
на время их совершения, если при совершении таких операций
требуется определить зону таможенного контроля;
б) при необходимости осуществления осмотра или досмотра
товаров и транспортных средств, обнаруженных таможенными
органами вне постоянных зон таможенного контроля
Решение о создании временной зоны таможенного контроля
принимается начальником таможенного органа в письменной
форме на основании доклада должностного лица таможенного
органа о необходимости создания временной зоны таможенного
контроля с указанием в нем причин и цели создания, срока, на
который необходимо ее создать;
3) возникающие автоматически в силу предписаний закона
или в результате издания специального акта компетентным на то
органом. Зоны таможенного контроля возникают автоматически
на территории СВХ, таможенного склада, магазина беспошлинной торговли. Остальные возникают в результате специального
решения таможенного органа.
Осуществление производственной и иной коммерческой деятельности, перемещение товаров, транспортных средств, лиц,
включая должностных лиц иных государственных органов, через
границы зон таможенного контроля и в их пределах допускаются
с разрешения таможенных органов и под их надзором, за исключением случаев, установленных федеральным законом. В указан78
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ных случаях доступ в зоны таможенного контроля разрешается с
предварительного уведомления таможенных органов.
Пределы зоны таможенного контроля обозначаются знаками
прямоугольной формы, на зеленом фоне которых белым цветом
выполнена надпись на русском и английском языках соответственно: «Зона таможенного контроля» и «Customs control zone».
Указанные знаки являются основным средством обозначения зоны таможенного контроля.
Зона таможенного контроля может быть обозначена нанесением надписи «Зона таможенного контроля» («Customs control
zone») непосредственно на оградительных сооружениях и стенах
помещений, составляющих ее периметр.
Допускается замена надписи на английском языке надписью
на любом другом языке, целесообразном для использования при
создании конкретной зоны таможенного контроля.
79
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 3. Таможенно-тарифное
регулирование и таможенные платежи
1. Правовые основы таможенно-тарифного
регулирования. Таможенные платежи
2. Общие положения, касающиеся уплаты
таможенных платежей
3. Взыскание таможенных платежей; возврат
излишне уплаченных или излишне взысканных
таможенных платежей
4. Параметры, подлежащие учёту при исчислении
таможенных платежей
1. Правовые основы
таможенно-тарифного регулирования
Нормативную базу таможенно-тарифного регулирования
составляют:
1) статьи 318–357.10 ТК РФ;
2) закон РФ от 25 мая 1993 г. «О таможенном тарифе»;
3) главы 21 и 22 НК РФ, определяющие основные элементы
налоговой обязанности по уплате налога на добавленную стоимость и акциза;
4) различные подзаконные акты, которые, естественно, не
должны противоречить вышеуказанным законодательным актам.
Таможенный тариф – это инструмент торговой политики,
который представляет собой свод ставок таможенных пошлин,
применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ и систематизированным в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД).
К числу таможенных платежей в соответствии со ст. 318 ТК
РФ относятся как ввозная, так и вывозная таможенные пошлины;
НДС, акциз, а также таможенные сборы (за таможенное оформление, за хранение, за таможенное сопровождение, то есть, по сути, это некие публично-правовые услуги).
80
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таможенная пошлина – это обязательный взнос, взимаемый
таможенными органами РФ при ввозе или вывозе товаров и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.
Общая характеристика таможенных пошлин:
1) это единый для всех публично-правовой платёж, что исключает возможность договориться о его размере;
2) уплата пошлины является неотъемлемым условием ввоза
или вывоза товара;
3) ставки таможенной пошлины определяются Правительством РФ и не должны меняться чаще одного раза в шесть месяцев.
Виды ставок таможенных пошлин:
1) адвалорные – устанавливаются в процентах от стоимости
товара;
2) специфические – устанавливаются за единицу товара в евро;
3) комбинированные – сочетают в себе свойства двух предыдущих.
От уплаты таможенных пошлин освобождаются:
1) транспортные средства, осуществляющие международные
перевозки;
2) продукты промыслов морских судов и товары, ввозимые и
вывозимые официальными иностранными лицами;
3) валюта РФ и иностранная валюта, а также товары, подлежащие обращению в собственность РФ, гуманитарная помощь,
товары для ликвидации последствий катастроф, учебные пособия, периодические и книжные издания и др.
Ввозная таможенная пошлина. По общему правилу, ей облагаются все ввозимые в РФ товары, если таможенным режимом не
предусмотрено иное.
Виды ставок таможенных пошлин:
1) базовая ставка – применяется к товарам, происходящим из
стран с режимом наиболее благоприятствуемой нации (от 5 до
30 % таможенной стоимости товара). Эта же ставка применяется
в случае, если страна происхождения товара неизвестна, но нет
признаков того, что страной происхождения товаров является
страна, с которой РФ РНБ не предусматривает;
81
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2) если страна происхождения товара не имеет режима наибольшего благоприятствования, то ставка таможенной пошлины
удваивается.
Существуют тарифные льготы (преференции). При этом они
распространяются не на все товары, а только на определённые
разновидности их (это то, что раньше называлось «колониальные
товары»: продукты, напитки, сигареты, изделия местных мастеров (ковры ручной работы, мебель из тростника и т. п.).
Здесь различаются две категории стран:
• развивающиеся. На товары, происходящие из этих стран,
ставка таможенной пошлины составляет 75 % от базовой (около
100 государств);
• наименее развитые страны. Для товаров, происходящих из
этих стран (около 50 государств), таможенная пошлина не применяется, а конкретный перечень преферентивных товаров определяется постановлением Правительства РФ (Постановление
Правительства от 25 мая 2000 г. № 414).
Помимо обычных, существуют иные таможенные пошлины:
1) сезонные – вводимые на срок не более 6 месяцев;
2) особые пошлины, для введения которых требуется расследование и специальное решение Правительства РФ:
а) специальные, которые вводятся в случаях, если ввозимые
товары по цене и качеству угрожают внутреннему рынку;
б) антидемпинговые, которые вводятся, если цены ввозимых
товаров ниже нормальной стоимости из страны вывоза;
в) компенсационные, которые вводятся в случаях, если при
производстве или транспортировке товаров, ввозимых в РФ, используются субсидии.
Вывозные таможенные пошлины и их ставки устанавливаются Правительством РФ (с 1996 по 1999 гг. не взимались).
В настоящее время они установлены на несколько десятков
видов сырьевых товаров (нефть, газ, древесина, кожа и др.).
НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (гл. 21 НК РФ). Характеристика:
• ввозимые из СНГ товары также облагаются НДС, кроме белорусских товаров;
82
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• стандартная ставка – 18 % таможенной стоимости товара, а
для отдельных видов товаров – 10 %;
• при исчислении НДС (определении налогооблагаемой базы) в таможенную стоимость товаров включается таможенная
пошлина и сумма акцизов для подакцизных товаров (согласно
ст. 153 и 160 НК РФ). Согласно ст. 322 ТК РФ – это только таможенная стоимость (применяется НК РФ);
• статьёй 150 НК РФ определяется перечень товаров, не облагаемых НДС при ввозе на таможенную территорию РФ (безвозмездная помощь, необработанные алмазы, валюта РФ и иностранная валюта и т. п.);
• при экспорте товаров НДС не уплачивается и предусмотрен
возврат сумм НДС по ставке 0 % (см. ст. 164, 165 и 176 НК РФ).
Для этого предоставляются предусмотренные ст. 165 НК документы, а именно: контракт с иностранным лицом; выписка банка,
подтверждающая фактическое поступление денежных средств;
ГТД с отметкой таможни о выпуске товара в режиме экспорта с
отметкой пограничной таможни; копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов с отметкой пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров. Возврат
осуществляют налоговые органы в срок не позднее трёх месяцев
после предоставления им всех необходимых документов.
Акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную
территорию РФ (гл. 22 НК РФ). Характеристика:
• существуют только ввозные акцизы, а при экспорте – исключительно на нефтепродукты;
• регламентируется гл. 22 НК РФ (перечень товаров установлен ст. 181 НК РФ (спирт этиловый и спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии и др. более 9 %), парфюмернокосметическая продукция, пиво, табачные изделия и др.). Ставки
в основном специфические, а также адвалорные;
• при экспорте акцизы не уплачиваются или подлежат возврату в порядке, установленном НК РФ (ст. 184 НК РФ). Освобождение осуществляется только под поручительство банка (ст. 74
НК РФ) или банковскую гарантию, а при их отсутствии необходимо уплатить акцизы как при внутреннем обороте. В последнем
83
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
случае после подтверждения экспорта товаров суммы акцизов
подлежат возмещению (ст. 203 НК РФ) в течение 3 месяцев со
дня предоставления документов, предусмотренных п. 7 ст. 198
НК РФ (документы те же, что и при возмещении НДС). Вычетам
подлежат суммы акцизов, уплаченных при ввозе подакцизных
товаров и их выпуске для свободного обращения, если они в
дальнейшем стали сырьём для производства подакцизных товаров (кроме нефтепродуктов) на основании ГТД и иных документов (п. 2 ст. 200, п. 1 ст. 201 НК РФ);
• при исчислении акцизов в таможенную стоимость включается ставка таможенной пошлины (ст. 191 НК РФ).
Таможенные сборы (за таможенное оформление, за таможенное сопровождение, за хранение). (См., например: Постановление Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863 «О ставках
таможенных сборов за таможенное оформление товаров», «Положение о таможенном сопровождении товаров и транспортных
средств» (Утв. Приказом ГТК № 897 от 3 октября 2000 г.)). В последнем случае размер сбора за одно сухопутное транспортное
средство (автомобиль или вагон) при сопровождении до 5 км. составляет 20 МРОТ, 50–100 км – 30 МРОТ и др. За одно морское
(речное) судно сбор составляет 200 МРОТ независимо от расстояния.
2. Общие положения, касающиеся уплаты
таможенных платежей
Соотношение таможенного и налогового законодательств
определено в ч. 2 ст. 2 НК РФ, согласно которой к отношениям
по установлению, введению и взиманию таможенных платежей
законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное
не предусмотрено НК РФ.
Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает:
• при ввозе товаров – с момента пересечения таможенной
границы;
84
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• при вывозе – с момента подачи таможенной декларации
или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории РФ.
Указанная обязанность не возникает в следующих случаях:
• в соответствии с таможенным законодательством товары не
облагаются таможенными пошлинами, налогами либо в отношении указанных товаров предусмотрено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов (в период действия такого освобождения и при соблюдении условий освобождения);
• общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 рублей;
• до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных
ТК, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли (при
нормальных условиях);
• товары обращаются в федеральную собственность.
Возникновение обязанности по уплате таможенных сборов
возникает в зависимости от вида сбора:
• за таможенное оформление – при декларировании товаров;
• за таможенное сопровождение – при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с процедурой внутреннего таможенного транзита либо с таможенным режимом международного таможенного транзита;
• за хранение – при хранении товаров на складе временного
хранения или на таможенном складе таможенного органа.
Освобождение от уплаты таможенных сборов также зависит
от вида сбора (см. ст. 357.9 ТК РФ).
Объектом обложения является товар (по пп. 4 п. 1 ст. 146 НК
РФ по НДС и пп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ по акцизам – ввоз товаров), перемещаемый через таможенную границу, а налоговой базой для целей исчисления таможенных платежей, по общему правилу, является таможенная стоимость товаров и (или) их количество.
85
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Лицом, обязанным уплатить таможенные платежи, по общему правилу, является декларант. Однако данная обязанность может быть возложена законом и на иных субъектов:
а) таможенный брокер. В случае, если декларирование осуществляет таможенный брокер, то он несёт солидарную с декларантом ответственность за уплату таможенных платежей;
б) таможенный перевозчик или экспедитор. В случае недоставки иностранных товаров в таможенный орган назначения (исключение – авария или действие непреодолимой силы);
в) владелец СВХ и таможенного склада. В случае их утраты
либо выдачи без разрешения таможенного органа. Помимо этого,
владелец СВХ несёт ответственность по уплате таможенных пошлин, налогов по основанию, предусмотренному для таможенного перевозчика, – в случае получения владельцем СВХ разрешения на внутренний таможенный транзит;
г) лица, незаконно перемещающие товары и транспортные
средства через таможенную границу Российской Федерации, а в
случае ввоза таких товаров, еще и лица, приобретшие указанные
товары в собственность или владение (при условии, что все указанные лица знали или должны были знать о незаконности перемещения товаров и транспортных средств через таможенную
границу).
Таможенный сбор за таможенное сопровождение обязано уплатить лицо, получившее разрешение на таможенный транзит.
Таможенный сбор за хранение (на таможенном складе либо на
СВХ) обязаны уплатить лица, поместившие товар на склад. А в
случае отчуждения товара, находящегося на таможенном складе, –
лицо, приобретшее имущественные права на указанный товар.
Уплачивается лицом, на котором лежит обязанность по уплате таможенных платежей на счёт Федерального казначейства в
российской валюте. При этом таможенные сборы вправе уплатить любое лицо.
Срок уплаты таможенных пошлин и налогов:
• при ввозе и при вывозе – не позднее дня подачи таможенной
декларации (исключение составляет уплата таможенных пошлин и
налогов при предварительном декларировании – в этом случае они
должны быть уплачены не позднее дня выпуска товаров);
86
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• при изменении таможенного режима таможенные пошлины
и налоги должны быть уплачены не позднее дня, установленного
для завершения действия изменяемого таможенного режима;
• в случае нарушения режима условного выпуска товаров или
специальной таможенной процедуры сроком уплаты считается
первый день, когда лицом были нарушены ограничения на пользование и распоряжение товарами. Если такой день установить
невозможно, то сроком уплаты считается день принятия таможенной декларации на товар либо день начала действия соответствующей процедуры.
Особенностью уплаты таможенных сборов является то, что
они (за исключением сборов за хранение) должны быть уплачены
ещё до возникновения обязанности по их уплате. Таможенные
сборы за таможенное оформление должны быть уплачены до подачи таможенной декларации либо одновременно с ней. Таможенные сборы за таможенное сопровождение должны быть уплачены до начала фактического осуществления таможенного сопровождения. Таможенные сборы за хранение должны быть
уплачены до момента фактической выдачи товаров. Вряд ли подобную конструкцию можно признать удачной.
Обязанность по уплате таможенных платежей считается исполненной в случаях, установленных ст. 332 ТК РФ:
• с момента списания денежных средств со счёта плательщика в банке;
• с момента внесения денежных средств в кассу таможенного
органа и др.
Авансовые платежи
Институт авансовых платежей в таможенном праве значительно отличается от аналогичного института в налоговом праве.
Под авансовыми платежами понимаются денежные средства,
внесенные на счет Федерального казначейства в счет предстоящих таможенных платежей и не идентифицированные плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров. Могут применяться в отношении всех видов таможенных платежей. Указанные суммы
вносятся на счёт Федерального казначейства, при этом они оста87
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ются собственностью плательщика. Переход указанных сумм в
собственность государства возможен в двух случаях:
а) лицо делает распоряжение таможенному органу об уплате
за счёт указанных сумм таможенных платежей. В качестве распоряжения рассматривается подача таможенной декларации либо
осуществление иных действий, свидетельствующих о намерении
лица сделать распоряжение;
б) таможенный орган обращает взыскание на указанные суммы. Для этого требуется сложный фактический состав:
- неисполнение плательщиком требования об уплате таможенных платежей, в котором, помимо прочего, содержится предупреждение о взыскании недоимки за счёт авансовых платежей;
- недостаток денежных средств на счетах плательщика или
отсутствие информации об указанных счетах.
При наличии указанных оснований начальник таможенного
органа осуществляет взыскание недоимки посредством направления соответствующего постановления судебному приставуисполнителю в течение трёх дней со дня принятия соответствующего решения.
Таможенное законодательство предусматривает за плательщиком право требовать предоставления отчёта о расходовании
денежных средств, внесённых в качестве авансового платежа.
Указанное требование направляется плательщиком в таможенный орган в письменной форме. Отчёт должен быть предоставлен
в письменной форме не позднее 30 дней со дня получения требования. Несогласие плательщика с результатами отчёта влечёт совместную выверку расходования денежных средств плательщика.
Результаты выверки оформляются специальным актом, который
составляется в двух экземплярах, один из которых подлежит вручению плательщику.
Изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов
Не применяется в отношении таможенных сборов.
Предоставляется Федеральной таможенной службой в форме
отсрочки или рассрочки по письменному заявлению плательщика. Может предоставляться как по одному или нескольким видам
налогов или пошлин, так и в отношении всей подлежащей уплате
88
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
суммы либо её части. Решение о предоставлении отсрочки или
рассрочки принимается в срок, не превышающий 15 дней со дня
подачи заявления в письменной форме, и доводится до сведения
плательщика. В решении указывается срок, на который предоставляется отсрочка или рассрочка, а в случае отказа обязательно
указывается мотивировка.
Отсрочка или рассрочка предоставляется на срок от одного
до шести месяцев.
Перечень оснований предоставления отсрочки или рассрочки
закрыт: а) причинение лицу ущерба непреодолимой силой; б) задержка федерального финансирования или исполнение этим лицом госзаказа; в) перемещение скоропортящихся товаров; г) поставки по межправительственному соглашению.
Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин не может быть предоставлена, если в отношении плательщика:
1) возбуждено уголовное дело по признакам преступления,
связанного с нарушением таможенного законодательства РФ;
2) возбуждена процедура банкротства.
В этом случае лицо уведомляется об отказе в письменной форме
в течение трёх рабочих дней.
Обязательным условием предоставления отсрочки или рассрочки является обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов. Способы обеспечения:
• залог товаров или иного имущества;
• банковская гарантия (выдаётся банками, кредитными и
страховыми организациями, включёнными в соответствующий
реестр);
• внесение денежных средств на счета таможенного органа;
• поручительство.
89
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3. Взыскание таможенных платежей;
возврат излишне уплаченных или излишне взысканных
таможенных платежей
Взыскание таможенных платежей (глава 32 ТК РФ)
Основанием возникновения правоотношений по взысканию
таможенных платежей является факт неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности оп уплате таможенных платежей (то есть неуплаты или неполной уплаты).
Принудительное взыскание производится с лиц, ответственных
за уплату таможенных платежей (декларант, а в случаях, предусмотренных законом, – таможенный брокер, таможенный перевозчик, владелец СВХ, владелец таможенного склада, лицо, незаконно
переместившее товары и транспортные средства через таможенную
границу РФ, или лицо, приобретшее указанные товары).
Принудительное взыскание не может производиться в следующих случаях:
1) если со дня истечения срока уплаты и до момента выставления требования об уплате таможенных платежей прошло три года;
2) если размер неуплаченных таможенных платежей составляет менее 150 рублей.
Необходимым условием для применения мер принудительного взыскания является выставление требований об уплате таможенных платежей.
Требование об уплате таможенных платежей – это извещение
таможенного органа в письменной форме о не уплаченной в установленный срок сумме таможенных платежей, а также об обязанности уплатить в установленный этим требованием срок неуплаченную сумму таможенных платежей, пеней и (или) проценты.
Требование об уплате таможенных платежей должно быть
направлено плательщику не позднее 10 дней со дня обнаружения
таможенными органами факта неисполнения либо ненадлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных платежей.
Требование передаётся плательщику либо его уполномоченному представителю лично под расписку либо иным способом,
подтверждающим факт и дату получения требования. Если указанные лица уклоняются от получения указанного требования,
90
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня отправления заказного
письма. Данное правило действует и в случае, если таможенным
органам указанное письмо будет возвращено.
Факт получения требования об уплате таможенных платежей
влечёт начало течения срока исполнения требования об уплате
таможенных платежей. Указанный срок устанавливается таможенным органом. ТК устанавливает только ограничения для данного срока, который не может быть менее 10 рабочих дней и более 20 календарных дней со дня получения требования.
Если в указанный срок лицо не исполняет обязанность по уплате таможенных платежей, то это является основанием для применения таможенными органами мер по принудительному взысканию таможенных платежей.
Порядок принудительного взыскания зависит от того, каким
лицом (юридическим или физическим) является плательщик.
Принудительное взыскание с юридических лиц может осуществляться в бесспорном либо судебном порядке. Принудительное
взыскание с физических лиц – только в судебном порядке.
Принудительное взыскание с юридических лиц.
При неисполнении требования об уплате таможенных платежей таможенный орган полномочен принять решение о бесспорном взыскании денежных средств плательщика в банке в бесспорном порядке в течение 60 дней со дня истечения срока, указанного в требовании.
Указанный 60-дневный срок является пресекательным. Если
до истечения указанного срока решение о бесспорном взыскании
не было принято, таможенный орган теряет право на бесспорное
взыскание. Взыскание может осуществляться в этом случае только через суд.
Решение о бесспорном взыскании является основанием для
направления в банк таможенными органами инкассового поручения на списание денежных средств плательщика и перечисление
их на счет Федерального казначейства. Данное поручение должно
быть направлено в течение одного месяца.
Поручение таможенного органа исполняется банком в течение одного операционного дня, а в случае, если взыскание осу91
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ществляется со счетов плательщика в иностранной валюте, – в
течение двух операционных дней (один день предназначен для
продажи иностранной валюты). При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика поручение таможенного органа исполняется банком по мере поступления денежных средств на эти счета. Помимо этого, данное обстоятельство
(недостаточность или отсутствие денежных средств) является основанием для принятия решения о взыскании таможенных платежей за счёт иного имущества плательщика, в том числе за счёт
неизрасходованного остатка сумм авансовых платежей или денежного залога.
Такое решение может быть принято начальником таможенного органа в течение одного года со дня истечения срока, указанного в требовании. Указанный срок является пресекательным.
В течение трёх дней после принятия такого решения руководителем таможенного органа должно быть принято постановление о взыскании таможенных платежей за счёт иного имущества
плательщика и направлено судебному приставу-исполнителю.
Взыскание таможенных платежей за счет имущества плательщика производится последовательно в отношении:
1) наличных денежных средств и денежных средств в банках
на ссудных счетах;
2) имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных
ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;
3) готовой продукции (товаров), а также иных материальных
ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;
4) сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
5) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных платежей такие дого92
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
воры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;
6) другого имущества.
Помимо этого, таможенные органы также вправе осуществить взыскание таможенных платежей за счёт товаров, в отношении которых таможенные платежи не уплачены, если эти товары
не выпущены для свободного обращения. Взыскание в этом случае осуществляется в судебном порядке.
В случае, если бесспорное взыскание с юридического лица
невозможно, таможенный орган полномочен произвести взыскание таможенных платежей через суд. В этом случае он обращается в арбитражный суд в течение трёх лет со дня, когда он узнал
или должен был узнать о факте неисполнения либо ненадлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных платежей.
В этом порядке производится также взыскание таможенных платежей с индивидуального предпринимателя по платежам, связанным с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
Взыскание с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, таможенных платежей осуществляется только в судебном порядке. В этом случае таможенный орган обращается в указанные выше сроки в суд общей юрисдикции по месту жительства гражданина с исковым заявлением о
взыскании таможенных платежей. Само взыскание осуществляется судебными приставами по решению суда.
Пени
Пени по своей природе представляют собой способ обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных платежей.
Согласно ст. 349 ТК РФ пенями признаются установленные этой
статьей денежные суммы, которые лицо, ответственное за уплату
таможенных пошлин, налогов, обязано выплатить в случае неуплаты таможенных пошлин, налогов в установленные ТК сроки.
Пеня уплачивается в размере 1/300 ставки рефинансирования
ЦБ РФ за каждый календарный день просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов. При этом пеня начинает начисляться со дня,
следующего за последним днём исполнения обязанности по уплате
таможенных пошлин, налогов и, по общему правилу, до дня исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов.
93
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Одним из исключений из указанного правила является то, что
при выставлении требования об уплате таможенных пошлин, налогов лицу, ответственному за их уплату, пени начисляются по
день выставления требования включительно. Если лицо не исполняет в установленный срок указанную обязанность, то начинает действовать общее правило.
Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных
таможенных платежей
Осуществляется по заявлению плательщика, которое может
быть подано в течение трёх лет со дня их уплаты или взыскания.
Этот срок пресекательный.
При этом при установлении таможенным органом факта излишней уплаты или излишнего взыскания таможенных пошлин,
налогов таможенный орган обязан сообщить об этом плательщику на позднее одного месяца.
Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов производится по решению таможенного органа, на счет которого поступили суммы таможенных
платежей. Общий срок рассмотрения заявления не может превышать один месяц со дня подачи заявления о возврате и представления всех необходимых документов. При нарушении указанного
срока на сумму излишне уплаченных или излишне взысканных
таможенных пошлин, налогов, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения
срока возврата. Процентная ставка равна ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в
период нарушения срока возврата.
Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не производится:
1) при наличии у плательщика задолженности по уплате таможенных платежей в размере указанной задолженности. В указанном случае может быть произведен зачет излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов;
2) если сумма таможенных платежей, подлежащих возврату,
менее 150 рублей, за исключением случаев излишней уплаты таможенных платежей физическими лицами или их излишнего
взыскания с указанных лиц;
94
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3) в случае подачи заявления о возврате сумм таможенных
пошлин, налогов по истечении установленных сроков.
Зачёт также может производиться по желанию плательщика.
4. Параметры, подлежащие учёту
при исчислении таможенных платежей
На размер уплачиваемых таможенных платежей влияют
следующие параметры:
1. Таможенная стоимость товара, которая заявляется декларантом. Порядок и методы определения таможенной стоимости
ввозимых товаров определены ст. 323 ТК РФ, ст. 18–24 Закона
«О таможенном тарифе»:
1) по стоимости сделки с ввозимым товаром (основной метод).
При этом под стоимостью сделки понимается сумма всех
платежей, подлежащих уплате покупателем непосредственно
продавцу или третьему лицу в пользу продавца за ввозимые товары. Наряду с этим в цену сделки включаются:
• расходы по доставке товара на таможенную территорию РФ;
• другие расходы, понесённые покупателем (комиссионные,
стоимость контейнера, упаковки, тары и др.);
• соответствующая часть стоимости товаров и услуг, предоставленная покупателю бесплатно (сырьё, полуфабрикаты, инструменты и др.);
• лицензионные и иные платежи;
• величина части прямого или косвенного дохода продавца от
любых последующих перепродаж, передачи или использования
товара на территории РФ (продавец получает, например, 15 % товара, следовательно, 15 % включаются в таможенную стоимость);
• расходы на страхование в связи с международной перевозкой товаров.
Другие методы оценки применяются в установленной последовательности, если основной метод неприменим. Перечень этих
ограничений содержится в ч. 2 ст. 19 ФЗ «О таможенном тарифе». Однако он не является закрытым. Возможны и иные случаи,
вытекающие из характера экономических отношений;
2) по цене сделки с идентичными товарами.
95
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
В соответствии с ФЗ «О таможенном тарифе» идентичные
товары – товары, одинаковые во всех отношениях, в том числе по
физическим характеристикам, качеству и репутации. Незначительные расхождения во внешнем виде не являются основанием
для отказа в рассмотрении таких товаров, как идентичных, если в
остальном товары соответствуют требованиям, установленным
настоящим пунктом.
Товары не считаются идентичными, если они произведены не
в той же стране, что и оцениваемые товары, или если в отношении этих товаров проектирование, опытно-конструкторская разработка, художественное оформление, дизайн, эскизы, чертежи и
иные аналогичные работы были произведены (выполнены) в Российской Федерации.
Товары, произведенные иным лицом, нежели производитель
оцениваемых товаров, рассматриваются лишь в случаях, когда
идентичные товары того же производителя не выявлены на таможенной территории Российской Федерации.
Обязательное условие, чтобы идентичные товары были проданы для ввоза в РФ и ввезены в тот же или соответствующий
период времени, что и оцениваемые товары;
3) по цене сделки с однородными товарами.
В соответствии с ФЗ «О таможенном тарифе» однородные товары – товары, не являющиеся идентичными, но имеющие схожие
характеристики и состоящие из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть
с ними коммерчески взаимозаменяемыми. При определении, являются ли товары однородными, учитываются такие характеристики,
как качество, репутация и наличие товарного знака. Товары не считаются однородными, если они не произведены в той же стране,
что и оцениваемые товары, или если в отношении этих товаров
проектирование, опытно-конструкторская разработка, художественное оформление, дизайн, эскизы, чертежи и иные аналогичные
работы были произведены (выполнены) в Российской Федерации.
Товары, произведенные иным лицом, нежели производитель
оцениваемых товаров, рассматриваются лишь в случаях, когда
однородные товары того же производителя не выявлены на таможенной территории Российской Федерации.
96
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Обязательное условие, чтобы однородные товары были проданы для ввоза в РФ и ввезены в тот же или соответствующий
период времени, что и оцениваемые товары;
4) метод на основе вычитания стоимости:
– товары продаются на территории РФ в первоначальном состоянии (то есть в том же состоянии, в котором они были ввезены
на территорию РФ);
– за основу берётся стоимость товара либо стоимость идентичного или однородного товара, проданного на территории РФ
не позднее 90 дней до этого;
– из неё вычитаются:
- расходы на выплаты комиссионных и общие расходы при
продаже товара в РФ;
- сумма ввозных таможенных пошлин;
- обычные расходы, понесённые в РФ на транспортировку,
страхование, погрузку и разгрузку товаров;
– если таковых товаров нет, то применяется стоимость сделки с продуктами переработки с учётом вычета стоимости, добавленной в результате переработки товара;
5) метод на основе сложения стоимости.
Подлежат сложению:
– стоимость материалов и издержек, понесенных изготовителем (информация предоставляется производителем товаров и
должна соответствовать правилам бухгалтерского учёта, принятым в стране изготовления);
– общие затраты, характерные для продажи в РФ товаров того же вида, вывезенных их этой страны (транспортировка, погрузка, страхование и др.);
– прибыль, обычно получаемая при поставке в РФ таких товаров (также предоставляется производителем).
Методы на основе вычитания и сложения можно применять в
любой последовательности;
6) резервный метод (используется, если неприменимы 5 предыдущих) – путём использования вышеперечисленных способов
на основе принципов и общих положений таможенного законодательства.
2. Страна происхождения товаров (ст. 29–38 ТК РФ):
97
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Страна происхождения – это страна, где товары:
1) были полностью произведены. Товарами, полностью произведёнными в данной стране, считаются, в частности, полезные
ископаемые, добытые из недр данной страны, продукция животного и растительного происхождения, выращенная в данной
стране, продукция рыболовного промысла, полученная судном
данной страны и др., а также товары, изготовленные в данной
стране исключительно из сырья, происходящего из данной страны (перечень закрыт) (ст. 31 ТК РФ);
2) были подвергнуты достаточной переработке.
Критерии достаточной переработки:
а) изменение классификационного кода (товарной позиции)
по ТН ВЭД на основании первых четырёх знаков (если изменилась хотя бы одна из четырёх цифр). Не отвечают критериям достаточной переработки операции по доставке и хранению, подготовке к продаже, простой («отверточной») сборке и т. п.;
б) выполнение определенных производственных или технологических операций, достаточных для того, чтобы страной происхождения товаров считалась страна, где эти операции имели место;
в) изменение стоимости товаров, когда процентная доля стоимости использованных материалов или добавленная стоимость
достигает фиксированной доли к цене конечной продукции.
Пункты б) и в) должны особо оговариваться Правительством
РФ в отношении страны или товара. В случае отсутствия оговорки применяется пункт а).
Подтверждение страны происхождения товара (ст. 34 ТК РФ)
осуществляется посредством декларации о происхождении товара (ст. 35 ТК РФ) или сертификата происхождения товара (ст. 36
ТК РФ). Сертификат обязателен для стран с преферентивным режимом, а иное подтверждение – для товаров, в отношении которых применяются меры экономической политики, и в случаях,
установленных международными договорами и законами РФ.
3. Код товара по ТН ВЭД (десятизначный классификационный код) (ст. 39–44 ТК РФ)
4. Таможенный режим.
98
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 4. Обжалование действий
и решений таможенных органов
и их должностных лиц
1. Административный порядок
2. Судебный порядок
3. Обжалование постановлений и решений по делам об административных правонарушениях
Предварительное замечание
ТК предусматривает возможность одновременного обжалования решений, действия (бездействия) таможенных органов и их
должностных лиц в судебном и административном порядке. Необходимое условие при этом – начало обжалования в судебном
порядке после начала обжалования в административном порядке.
1. Административный порядок
Субъект права на обжалование – любое лицо, которое считает, что решением, действием (бездействием) таможенного органа:
1) нарушены его права, свободы или законные интересы;
2) созданы препятствия к реализации указанных прав;
3) либо на субъекта незаконно возложена какая-либо обязанность.
Орган, в который вправе обратиться лицо с жалобой, зависит
от субъекта, чьё решение, действия (бездействие) обжалуется.
По общему правилу, жалоба на решение, действие (бездействие) таможенного органа подается в вышестоящий таможенный
орган (сама жалоба рассматривается начальником соответствующего органа).
Если обжалуются решение, действия (бездействие) должностного лица таможенного органа (за исключением начальника),
то жалоба подаётся в таможенный орган, в котором данное должностное лицо проходит службу.
Если обжалуется решение, действие, бездействие начальника
таможенного органа, то жалоба подаётся в вышестоящий таможенный орган.
99
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Жалоба на решение, действие (бездействие) ФТС подаётся в
ФТС.
Жалоба на решение, действие (бездействие) таможенного органа или его должностного лица подается в письменной форме и
должна быть подписана лицом, обратившимся с жалобой. При
этом жалоба должна содержать:
1) наименование органа (имя и должностное положение лица), чьи решение, действия (бездействие) обжалуются;
2) фамилию, имя, отчество или наименование лица, подающего жалобу, его место жительства или местонахождение;
3) существо обжалуемых решения, действия (бездействия).
Сама жалоба может быть передана как лично, так и переслана по почте или иным образом. Важно при этом получить удостоверение таможенного органа либо почтовой службы о том, что
жалоба принята или что письмо отправлено.
При этом жалоба может быть подана как непосредственно в
орган, который обязан рассмотреть жалобу, так и в орган, действия
которого обжалуются. В последнем случае соответствующий орган
обязан направить её в вышестоящий орган «с подтверждающими
материалами» в пятидневный срок со дня её поступления.
Если жалоба подана не в тот таможенный орган, он в трёхдневный срок обязан направить её в соответствующий орган и
уведомить о направлении лица, которое подало жалобу.
Жалоба на решение, действие (бездействие) таможенного органа или его должностного лица может быть подана в течение
трех месяцев:
1) со дня, когда лицу стало известно или должно было стать
известно о нарушении его прав, свобод или законных интересов,
создании препятствий к их реализации либо незаконном возложении на него какой-либо обязанности;
2) со дня истечения установленного срока для принятия таможенным органом или его должностным лицом решения или
совершения действия, принятие или совершение которых предусмотрено в соответствии с ТК.
В случае пропуска указанного срока по уважительной причине он может быть восстановлен органом, рассматривающим жа100
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
лобу. При этом восстановление осуществляется просто принятием жалобы к рассмотрению (в противном случае соответствующий орган отказывает в принятии жалобы к рассмотрению). Решение об отказе в принятии к рассмотрению также может быть
обжаловано в вышестоящий таможенный орган.
По общему правилу, подача жалобы на решение, действие
таможенного органа или его должностного лица не приостанавливает исполнения обжалуемых решения, действия.
Однако при наличии достаточных оснований полагать, что
обжалуемые решение, действие не соответствуют законодательству РФ, а также в случае, если неприостановление исполнения
решения, действия может иметь необратимый характер, таможенный орган, рассматривающий жалобу, вправе полностью или
частично приостановить исполнение обжалуемых решения, действия до принятия решения по существу жалобы.
Сроки рассмотрения.
По общему правилу, жалоба должна быть рассмотрена в течение одного месяца со дня её поступления в соответствующий
орган. В течение этого срока решение по жалобе должно быть не
только принято, но и направлено заинтересованному лицу.
При необходимости указанный срок может быть продлён ещё
на месяц начальником соответствующего органа посредством
вынесения мотивированного решения, о чём в письменной форме
сообщается заинтересованному лицу.
Возможна и следующая ситуация: как следует из вышеизложенного, действующее законодательство не предусматривает
обязанности лица при подаче жалобы приложить какие-либо подтверждающие документы. В то же время в процессе рассмотрения жалобы может возникнуть необходимость в предоставлении
заинтересованным лицом документов, имеющих отношение к
жалобе. В этом случае соответствующий орган запрашивает данные документы у заинтересованного лица. При этом срок рассмотрения жалобы приостанавливается до представления соответствующих документов, но не более чем на три месяца. Если
лицо в указанный срок документы не представило, таможенный
орган выносит решение на основании имеющихся документов.
101
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Решение по жалобе принимается в жестко установленной
письменной форме.
По результатам рассмотрения жалобы на решение, действие
(бездействие) таможенного органа или его должностного лица
таможенный орган:
1) признает правомерными решение, действие (бездействие)
таможенного органа или его должностного лица и отказывает в
удовлетворении жалобы;
2) признает неправомерными решение, действие (бездействие) таможенного органа или его должностного лица полностью
или частично и принимает решение об удовлетворении жалобы
полностью или частично.
В случае удовлетворения жалобы на решение, действие (бездействие) таможенного органа или его должностного лица полностью или частично таможенный орган:
1) отменяет полностью или частично принятое таможенным
органом или его должностным лицом решение;
2) отменяет принятое таможенным органом или его должностным лицом решение и обязывает этот таможенный орган или
его должностное лицо принять новое решение в соответствии с
законодательством Российской Федерации либо самостоятельно
принимает такое решение, если его принятие относится к компетенции таможенного органа, рассмотревшего жалобу;
3) признает действие (бездействие) таможенного органа или
его должностного лица неправомерным и определяет меры, которые должны быть приняты в целях устранения допущенных нарушений, либо самостоятельно совершает необходимые действия, если их совершение относится к компетенции таможенного
органа, рассмотревшего жалобу.
Решение должно быть исполнено в 10-дневный срок со дня
его принятия.
Решение может быть обжаловано в вышестоящий таможенный орган или в суд.
ТК предусмотрен также упрощённый порядок подачи жалобы.
Он применяется в случае перемещения через таможенную
границу товаров, стоимость которых не превышает 1,5 миллиона
рублей, и (или) одного транспортного средства.
102
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Само обжалование осуществляется заинтересованным лицом
устно и заключается в обращении к вышестоящему должностному лицу. Рассмотрение жалобы осуществляется незамедлительно.
В случае отказа в рассмотрении жалобы об этом составляется
акт в письменной форме с указанием причин отказа.
По результатам рассмотрения жалобы составляется акт о рассмотрении жалобы в упрощённом порядке по установленной
форме, в котором указываются сведения о рассматривающем жалобу должностном лице таможенного органа, о лице, обратившемся с жалобой, краткое содержание жалобы и принятое решение. Сам акт подписывается сторонами, и его копия выдаётся заинтересованному лицу.
При этом ТК не предусматривает возможности обжалования
данного акта, однако указывает, что рассмотрение жалобы в упрощённом порядке не препятствует заинтересованному лицу обратиться с жалобой в общем порядке.
2. Судебный порядок
Порядок обжалования в судебном порядке различается в зависимости от того, в какой суд (общей юрисдикции или арбитражный) должна подаваться жалоба, и от того, обжалуется ли
решение, действие (бездействие) таможенного органа или его
должностного лица либо обжалуется нормативный акт, регулирующий общественные отношения в сфере таможенного дела.
Обжалование решений, действий (бездействия)
таможенных органов и их должностных лиц
в суд общей юрисдикции
Осуществляется в письменной форме посредством подачи заявления заинтересованным лицом в районный суд по месту жительства гражданина или по месту нахождения таможенного органа.
Субъект обжалования – физическое лицо по основаниям,
аналогичным административному обжалованию.
Срок для обращения в суд – три месяца со дня, когда гражданину стало известно о нарушении его прав и свобод.
103
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Пропуск указанного срока не является основанием для отказа
в принятии заявления к рассмотрению. Причины пропуска срока
выясняются в судебном заседании и, если срок пропущен по неуважительным причинам, являются основанием отказа в удовлетворении заявления.
Подача заявления не влечёт приостановления действия оспариваемого решения, однако решением суда его действие может
быть приостановлено.
Заявление рассматривается судом в течение десяти дней с
участием сторон, однако их неявка не препятствует рассмотрению дела.
По результатам рассмотрения заявления суд принимает решение либо об отказе в удовлетворении заявления, либо об удовлетворении заявления.
Решение суда вступает в законную силу по истечении 10
дней после принятия.
В случае удовлетворения требований гражданина решение в
течение 3 дней направляется в таможенный орган, оно должно
быть исполнено, о чём гражданину должно быть сообщено не
позднее месяца со дня вступления решения в законную силу.
Решение суда может быть обжаловано в вышестоящий суд.
Обжалование (оспаривание) решений,
действий (бездействия) таможенных органов
и их должностных лиц в арбитражный суд
Субъектами обжалования могут быть индивидуальные предприниматели и юридические лица, оспаривающие решения, действия (бездействия) таможенный органов и их должностных лиц,
затрагивающие их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Обжалование осуществляется путём подачи письменного заявления о признании незаконными решений, действий (бездействия) таможенных органов и их должностных лиц.
Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение
трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не
установлено федеральным законом. Пропущенный по уважи104
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
тельной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
По ходатайству заявителя арбитражный суд может приостановить действие оспариваемого акта, решения.
Дела об оспаривании решений и действий (бездействия) таможенных органов, их должностных лиц рассматриваются судьей
единолично в срок, не превышающий двух месяцев со дня поступления соответствующего заявления.
Неявка заинтересованных лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела, если суд не признал их явку
обязательной.
Арбитражный суд может признать обязательной явку в судебное заседание представителей таможенных органов и их
должностных лиц, принявших оспариваемый акт, решение или
совершивших оспариваемые действия (бездействие), и вызвать их
в судебное заседание. Неявка указанных лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, является
основанием для наложения штрафа (для должностных лиц – до 50
МРОТ).
Решения арбитражного суда подлежат немедленному исполнению, если иные сроки не установлены в решении суда.
Копия решения арбитражного суда направляется в пятидневный срок со дня его принятия заявителю, в таможенный орган,
принявший оспариваемое решение или совершивший оспариваемые действия (бездействие). Суд может также направить копию
решения в вышестоящий в порядке подчиненности орган или
вышестоящему в порядке подчиненности лицу, прокурору, другим заинтересованным лицам.
3. Обжалование постановлений и решений
по делам об административных правонарушениях
Правом на обжалование наделено лицо, в отношении которого ведётся (велось) производство по делу об административных
правонарушениях, потерпевший, их законные или уполномоченные представители.
105
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Постановление по делу об административном правонарушении может быть обжаловано в следующие органы:
1. Если постановление вынесено судьёй – в вышестоящий
суд;
2. Если постановление вынесено должностным лицом таможенного органа – в вышестоящий орган, вышестоящему должностному лицу либо в районный суд по месту рассмотрения дела.
Жалоба на постановление по делу об административном правонарушении может быть подана в десятидневный срок со дня
вручения или получения копии постановления. В случае пропуска срока по уважительным причинам он может быть восстановлен лицом, рассматривающим жалобу.
Сама жалоба в письменной форме подаётся либо в орган, вынесший обжалуемое постановление (в этом случае они обязаны в
течение трёх суток переслать его в вышестоящий орган), либо в
орган, уполномоченный рассматривать жалобу.
Сама жалоба рассматривается в десятидневный срок. При
этом в процессе рассмотрения жалобы должностное лицо не связано доводами жалобы и проверяет вынесенное постановление в
полном объёме.
По результатам рассмотрения жалобы выносится одно из
следующих решений:
1) об оставлении постановления без изменения, а жалобы без
удовлетворения;
2) об изменении постановления, если при этом не усиливается административное наказание или иным образом не ухудшается
положение лица, в отношении которого вынесено постановление;
3) об отмене постановления и о прекращении производства
по делу (при наличии хотя бы одного из обстоятельств, исключающих административную ответственность), а также при недоказанности обстоятельств, на основании которых было вынесено
постановление;
4) об отмене постановления и о возвращении дела на новое
рассмотрение в случаях существенного нарушения процессуальных требований, если это не позволило всесторонне, полно и
объективно рассмотреть дело, а также в связи с необходимостью
применения закона об административном правонарушении, вле106
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
кущем назначение более строгого административного наказания,
если потерпевшим по делу подана жалоба на мягкость примененного административного наказания;
5) об отмене постановления и о направлении дела на рассмотрение по подведомственности, если при рассмотрении жалобы установлено, что постановление было вынесено неправомочными судьей, органом, должностным лицом.
Решение по жалобе на постановление по делу об административном правонарушении оглашается немедленно после его вынесения. Копия решения в срок до трех суток после его вынесения вручается или высылается лицам, в отношении которых было
вынесено постановление по делу, а также потерпевшему в случае
подачи им жалобы либо прокурору по его просьбе.
Решение по жалобе может быть обжаловано в вышестоящий
орган в том же порядке.
107
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Раздел 3. Задачи по курсу
«Таможенное право»
1. На основе анализа ТК и подзаконных актов разграничьте
полномочия ФТС, РТУ, таможен и таможенных постов. Дайте
свою классификацию полномочий каждого из этих органов.
2. Имеющий вид на жительство в РФ Сидорчук обратился в
таможенный орган с просьбой разъяснить, что ему нужно сделать, чтобы стать таможенным брокером. Сформулируйте ответ
таможенного органа.
3. Сидоров, работающий водителем-дальнобойщиком, захотел стать таможенным перевозчиком и обратился за консультацией к юристу. Сформулируйте ответ юриста.
4. Гончаров владеет земельным участком площадью 10 га. Он
захотел организовать на нём склад временного хранения и обратился к юристу за консультацией. Сформулируйте ответ юриста.
Изменится ли решение задачи, если Гончаров захочет организовать таможенный склад?
5. Семёнов арендовал на полтора года участок земли площадью 12,5 га вместе с производственной постройкой на нём с целью учредить на этой территории свободный склад. За разъяснениями он обратился к юристу. Дайте ответ от имени юриста.
6. В целях содействия в борьбе с терроризмом Российская
Федерация предоставила своё воздушное пространство авиации
НАТО для перевозки грузов в зону боевых действий в Афганистан. Каковы правовые последствия данного акта с точки зрения
таможенного права? Аргументируйте свой ответ.
7. В процессе осуществления таможенного транзита грузовик,
перевозивший груз (зарегистрирован на ООО «Грузовичок»), попал
в аварию, в результате которой часть товарной партии оказалась
повреждена. Каковы правовые последствия данной ситуации?
8. В целях оптимизации обложения таможенными пошлинами и налогами Памфилов решил ввозить на территорию РФ тарелки не в режиме импорта, а в режиме переработки для внутреннего потребления. А чтобы товары подпадали под этот режим,
108
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Памфилов решил организовать нанесение рисунка на ввозимые
тарелки, а также упаковку произведённой продукции. Выгоден ли
для Памфилова подобный способ оптимизации?
9. При вывозе в режиме временного ввоза таможенные органы потребовали от Стэнсона (гражданин США) уплаты таможенных пошлин и налогов, личного присутствия при осуществлении
таможенного декларирования, а также распаковки товаров для
проверки. Правомерны ли действия таможенного органа? Изменится ли решение задачи, если товары были помещены под режим перемещения припасов?
10. ООО «Астра» помещает на судно, следующее в Эстонию,
две тонны мазута, часть которого предназначена для отопления
русской школы в г. Тарту. Каковы правовые последствия ситуации?
11. Комитет солдатских матерей поставляет в воинскую
часть, дислоцированную в Гальском районе республики Абхазия,
гуманитарную помощь – консервы, сигареты, а также компьютеры с выходом в Интернет для общения солдат с родственниками
(компьютеры предоставляются временно – сроком на три года).
Дайте правовую оценку ситуации.
12. В процессе осуществления первичных таможенных операций на границе с Украиной Сидоров подал заявление о том, что
хочет поместить товары под режим внутреннего таможенного
транзита. Сотрудник таможенного органа отказал ему в этом,
указав, что раз Сидоров проживает в Брянской области и перемещает товары для собственных нужд, то и продекларировать товары он должен здесь же. Дайте правовую оценку ситуации.
13. ИП Корчагин перемещает через таможенную границу
партию автомобилей для дальнейшей продажи в России. Таможенный орган отказал Корчагину в выдаче разрешения на декларирование автомобилей во внутренней таможне, ссылаясь на то,
что транспортные средства могут декларироваться только в приграничном таможенном органе. Дайте правовую оценку ситуации.
14. Забродин обратился на склад временного хранения, принадлежащий таможенным органам, с просьбой поместить товары
на временное хранение. Учитывая, что мест для хранения на СВХ
109
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
не было, таможенные органы дали разрешение на хранение партии товаров на складе, арендованном Забродиным. Дайте правовую оценку ситуации.
15. Полуянов обратился в таможенный орган с письменной
просьбой дать разрешение на временное хранение принадлежащих ему товаров в двух товарных вагонах на путях станции Луговая. Таможенный орган дал на это разрешение. Ночью в стоящие на путях вагоны проникли неизвестные и украли товары. На
основании этого таможенный орган в бесспорном порядке взыскал с Полуянова суммы таможенных пошлин, налогов, сбора за
хранение, а также привлёк к административной ответственности
за несоблюдение режима зоны таможенного контроля. Дайте
правовую оценку ситуации.
16. В процессе осуществления таможенной ревизии у Иванова были обнаружены товары, не прошедшие таможенное декларирование. На основании этого таможенный орган потребовал от
Иванова уплаты таможенных пошлин, налогов, сбора за таможенное оформление, а также процентов за пользование чужими
денежными средствами. Правомерны ли действия таможенного
органа?
17. ИП Базванов импортирует на территорию РФ партию сигарет. Таможенный орган потребовал от него включить в таможенную стоимость товара суммы таможенных пошлин и НДС.
Базванов посчитал это требование не соответствующим ТК РФ и
обратился к юрисконсульту. Составьте мотивированный ответ
юриста.
18. 14 декабря 2007 г. истёк срок уплаты таможенной пошлины ОАО «Алгоритм». 28 декабря 2007 г. таможенный орган направил ему требование, где содержался срок исполнения обязанности по уплате таможенной пошлины – 5 января 2008 г. ОАО
«Алгоритм» в срок обязанность не исполнило. На основании этого таможенный орган изъял в счёт уплаты таможенных платежей
холодильник в столовой, которой владеет ОАО «Алгоритм».
Дайте правовую оценку ситуации.
110
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Раздел 4. Методические рекомендации
по подготовке и написанию
курсовых и дипломных работ
В качестве темы курсовой или дипломной работы может
быть выбрана любая достаточно определенная и обширная проблема таможенного права. При этом может быть обзорно рассмотрен относительно широкий круг вопросов, или, наоборот,
глубоко проанализирована узкая проблема. Критериями отбора
являются научная значимость темы, ее актуальность, наличие
нормативного материала и научных разработок, интерес студента, связь с возможной последующей или нынешней профессиональной деятельностью. Структура работы должна быть стандартной и состоять из трех частей (введения, основной части, заключения). Во введении обосновывается актуальность темы,
осуществляется постановка проблемы, то есть определяются цель
и задачи дипломного или курсового исследования. Кроме того, во
введении должен быть дан краткий обзор источников и литературы по теме. Подчеркнем, что это должен быть именно обзор, а не
перечисление, так как список использованных источников и литературы помещается в конце работы. Основная часть должна
содержать основные исследуемые вопросы, в том числе исторический экскурс, теоретический аспект и др. В целом эта часть работы должна состоять из 3–7 глав. По каждой из них должны
быть приведены краткие выводы. Заключение содержит выводы
по всей работе, практические рекомендации и предложения. В
целом курсовая или дипломная работы по таможенному праву
должны быть ориентированы на соответствующие общие методические рекомендации.
111
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Раздел 5. Рекомендуемая тематика
курсовых и дипломных работ
1. Предмет таможенного права.
2. Таможенные правоотношения и их структура.
3. Таможенное право в системе отраслей российского права:
дискуссионные проблемы.
4. Система таможенных органов РФ.
5. Правовое регулирование службы в таможенных органах
РФ.
6. Источники таможенного права: общая характеристика.
7. Соотношение таможенного и налогового законодательств.
8. Валютный контроль в таможенно-правовой сфере.
9. Правовое регулирование порядка перемещения товаров и
транспортных средств через таможенную границу.
10. Таможенное оформление.
11. Основные формы таможенного контроля.
12. Общая характеристика таможенных режимов.
13. Основные таможенные режимы.
14. Экономические таможенные режимы.
15. Завершающие таможенные режимы.
16. Специальные таможенные режимы.
17. Перемещение товаров физическими лицами.
18. Виды и общая характеристика таможенных платежей.
19. Таможенные пошлины.
20. НДС в таможенно-правовой сфере.
21. Акцизы в таможенно-правовой сфере.
22. Таможенные сборы.
23. Таможенная статистика.
24. Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности.
25. Ответственность в таможенно-правовой сфере.
112
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Раздел 6. Список рекомендуемых
источников и литературы
1. Нормативные правовые акты
1. Таможенный кодекс РФ от 28 мая 2003 г. (с изм. и доп.).
2. Налоговый кодекс РФ (ч. 1 1998 г., ч. 2 2000 г.) (с изм. и
доп.). (Главы 1, 21, 22).
3. О специальных защитных антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров: Федеральный закон от 18
февраля 2003 г. (с изм. и доп.).
4. О службе в таможенных органах РФ: Федеральный закон
от 18 июня 1997 г. (с изм. и доп.).
5. О таможенном тарифе: Закон РФ от 21 мая 1993 г. (с изм. и
доп.).
6. Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности: Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. (с изм.
и доп.).
7. Об особых экономических зонах: Федеральный закон от 22
июля 2005 г. (с изм. и доп.).
8. Об экспортном контроле: Федеральный закон от 18 июля
1999 г. (с изм. и доп.).
2. Комментарии, учебная
и научная литература
1. Козырин, А. Н. Комментарий к закону РФ «О таможенном
тарифе» / А. Н. Козырин. – М.: Статут, 2001.
2. Комментарий к ТК РФ / под ред. Ю. Ф. Азарова, Г. В. Баландиной. – М., 2004.
3. Комментарий к ТК РФ / под ред. А. Н. Козырина. – М.:
Проспект, 2004.
4. Пиляева, В. В. Комментарий к ТК РФ / В. В. Пиляева. – М.:
Проспект, 2003.
5. Комментарий (постатейный) к закону Российской Федерации «О таможенном тарифе» / под ред. А. Н. Козырина
// Справочная система «КонсультантПлюс». – 2006.
113
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
6. Постатейный комментарий Федерального закона «Об особых экономических зонах» / под ред. А. Н. Козырина // Справочная система «КонсультантПлюс». – 2006.
7. Таможенные споры: Сб. документов / под ред. М. Ю. Тихомирова. – М.: Изд. Тихомирова, 2001.
8. Артемов, Н. М. Финансово-правовое регулирование внешнеторговой деятельности / Н. М. Артемов. – М.: МЦУПЛ, 1999.
9. Бакаева, О. Ю. Таможенное право: курс лекций / О. Ю. Бакаева, Г. В. Матвиенко. – М.: Эксмо, 2009.
10. Бекяшев, К. А. Таможенное право / К. А. Бекяшев,
Е. Г. Моисеев. – М.: Проспект, 2009.
11. Беляшов, В. А. Таможенный энциклопедический справочник: В 2 т. / В. А. Беляшов. – М.: Летописец, 1999.
12. Богомолова, А. А. Таможенное право: конспект лекций
/ А. А. Богомолова. – М.: Высшее образование, 2009.
13. Борисов, К. Г. Международное таможенное право
/ К. Г. Борисов. – М.: РУДН, 2001.
14. Боровикова, А. Ф. Конституционные гарантии прав и свобод российских граждан в сфере таможенных правоотношений:
Теория и практика: монография / А. Ф. Боровикова. – СПб.:
СПбГУП, 2009.
15. Габричидзе, Б. Н.
Российское
таможенное
право
/ Б. Н. Габричидзе. – М.: Норма, 2001.
16. Голощапов, Н. А. Таможенный контроль / Н. А. Голощапов. – М.: Экзамен, 1999.
17. Давыдов, Я. В. Таможенное право: конспект лекций
/ Я. В. Давыдов. – М.: А-приор, 2009.
18. Ершов, А. Д. Международные таможенные отношения
/ А. Д. Ершов. – СПб.: СПбИВЭСЭП, 2000.
19. Ершов, А. Д. Основы управления и организации в таможенном деле / А. Д. Ершов. – СПб.: СПбИВЭСЭП, 1999.
20. Ершов, А. Д. Экспортный контроль и нетарифное регулирование ВЭД / А. Д. Ершов, А. И. Роденков, И. Г. Тараторин. –
СПб.: СПбИВЭСЭП, 2001.
21. Кисловский, Ю. Г. История таможни Государства Российского / Ю. Г. Кисловский. – М.: Спарк, 1996.
114
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
22. Козырин, А. Н. Таможенные режимы / А. Н. Козырин. –
М.: Статут, 2000.
23. Козырин, А. Н. Таможенное право России: практикум
/ А. Н. Козырин, Т. Н. Трошкина, А. В. Карнавский, О. А. Стрижова. – М.: Норма, 2009.
24. Кузнецов, А. П. Ответственность за таможенные преступления / А. П. Кузнецов. – Н. Новгород: НПА, 2000.
25. Лушников, А. М. Таможенный режим: к проблеме определения и содержания понятия / А. М. Лушников // Юридические
записки ЯрГУ им. П. Г. Демидова. – Ярославль, 1999. – Вып. 3.
С. 128–134.
26. Лушников, А. М. Свободные экономические зоны и некоторые аспекты таможенно-правового регулирования внешнеэкономической деятельности / А. М. Лушников // Юридические записки ЯрГУ им. П. Г. Демидова. – Ярославль, 2000. – Вып. 4.
С. 132–139.
27. Лушников, А. М. О моделях соотношения налогового и
таможенного законодательства / А. М. Лушников // Актуальные
проблемы естественных и гуманитарных наук на пороге ХХI века. Юриспруденция: сб. – Ярославль: ЯрГУ, 2000.
28. Лушников, А. М. О налоговой природе таможенной пошлины / А. М. Лушников // Актуальные проблемы цивилистики и
смежных с нею областей юриспруденции в условиях социальноэкономического реформирования российского общества: сб. –
Ярославль: ЯрГУ, 2000. – С. 63–68.
29. Лушников, А. М. Таможенное право: метод. указания
/ А. М. Лушников. – Ярославль, 2004.
30. Марков, Л. Н. Очерки по истории таможенной службы
/ Л. Н. Марков. – Иркутск: ИрГУ, 1987.
31. Михайлов, В. И. Таможенные преступления / В. И. Михайлов, А. В. Федоров. – СПб.: Юридический центр Пресс, 1999.
32. Назаренко, В. М. Таможенное обслуживание внешнеэкономической деятельности / В. М. Назаренко, К. С. Назаренко. –
М.: Экзамен, 2005.
33. Новиков, А. Б. Административный процесс в механизме
таможенного регулирования Российской Федерации / А. Б. Новиков. – СПб.: Инфо-да, 2008.
115
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
34. Основы таможенного дела / под ред. В. Г. Драганова. –
М.: Экономика, 1998.
35. Ответственность за нарушения таможенных правил / под
ред. А. Н. Козырина. – М.: Ось – 89, 1999.
36. Российское таможенное право / под ред. Б. Н. Габричидзе. – М.: ИНФРА-М, 2000.
37. Сандровский, К. К. Международное таможенное право
/ К. К. Сандровский. – Киев: Вища школа, 2001.
38. Тимошенко, И. В. Таможенное право России / И. В. Тимошенко. – Ростов н/Д.: Феникс, 2008.
39. Тимошенко, И. В. Административная ответственность за
правонарушения в области таможенного дела / И. В. Тимошенко. – Ростов н/Д: Феникс, 2008.
40. Таможенное право: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности 021100 «Юриспруденция» / под ред.
М. М. Рассолова, Н. Д. Эриашвили. – М.: Юнити, 2008.
41. Толковый словарь таможенного права / под ред. А. Н. Козырина. – М., 2006.
42. Толкушкин, А. В. Таможенное дело: учебник / А. В. Толкушкин. – М.: Высшее образование, 2009.
43. Халипов, С. В. Таможенное право / С. В. Халипов. – М.,
2009.
44. Халипов, С. В. Настольная книга таможенного брокера
/ С. В. Халипов. – М.: Юриспруденция, 2009.
45. Чмель, Г. Н.
Малая
таможенная
энциклопедия
/ Г. Н. Чмель. М.: Терминал, 1997.
46. Шемякин, А. И. История таможенного дела в России и
Ярославский край / А. И. Шемякин. – Ярославль: Изд. А. Рутман,
2000.
116
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Содержание
Раздел 1. Историческая справка .................................................... 5
Раздел 2. Краткий курс лекций.................................................... 10
Тема 1. Таможенное право в правовой системе РФ ......... 10
1. Предмет и метод таможенного права.
Таможенные правоотношения ..................................... 10
2. Принципы и источники таможенного права .............. 15
3. Субъекты таможенных правоотношений.
Таможенные органы ..................................................... 21
Тема 2. Правовое регулирование перемещения товаров
и транспортных средств через таможенную
границу РФ. Таможенные процедуры ...................... 25
1. Основные принципы перемещения товаров
и транспортных средств через таможенную границу
(гл. 2 (ст. 12–17) ТК РФ) ............................................... 25
2. Таможенные режимы: понятие, виды
и основные характеристики ......................................... 26
3. Таможенное оформление ............................................. 51
4. Таможенный контроль ................................................. 65
Тема 3. Таможенно-тарифное регулирование
и таможенные платежи ................................................ 80
1. Правовые основы таможенно-тарифного
регулирования ............................................................... 80
2. Общие положения, касающиеся уплаты
таможенных платежей .................................................. 84
3. Взыскание таможенных платежей; возврат
излишне уплаченных или излишне взысканных
таможенных платежей .................................................. 90
4. Параметры, подлежащие учёту при исчислении
таможенных платежей .................................................. 95
Тема 4. Обжалование действий и решений
таможенных органов и их должностных лиц ......... 99
1. Административный порядок ........................................ 99
2. Судебный порядок ...................................................... 103
117
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3. Обжалование постановлений и решений по делам
об административных правонарушениях.................. 105
Раздел 3. Задачи по курсу «Таможенное право» .................... 108
Раздел 4. Методические рекомендации по подготовке
и написанию курсовых и дипломных работ ......... 111
Раздел 5. Рекомендуемая тематика курсовых
и дипломных работ ..................................................... 112
Раздел 6. Список рекомендуемых источников
и литературы................................................................ 113
1. Нормативные правовые акты ............................................. 113
2. Комментарии, учебная и научная литература ................. 113
118
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Учебное издание
Лушников Андрей Михайлович
Смирнов Дмитрий Александрович
Таможенное право
Учебное пособие
Редактор, корректор М. В. Никулина
Компьютерная верстка И. Н. Иванова
Подписано в печать 01.12.09. Формат 60×84 1/16.
Бум. офсетная. Гарнитура "Times New Roman".
Усл. печ. л. 7,67. Уч.-изд. л. 5,18.
Тираж 200 экз. Заказ
.
Оригинал-макет подготовлен в редакционно-издательском отделе
Ярославского государственного университета
им. П. Г. Демидова.
150000, Ярославль, ул. Советская, 14.
Отпечатано на ризографе.
ООО «Ремдер» ЛР ИД № 06151 от 26.10.2001.
150049, Ярославль, пр. Октября, 94, оф. 37
тел. (4852) 73-35-03, 58-03-48, факс 58-03-49.
119
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
120
Документ
Категория
Юриспруденция
Просмотров
80
Размер файла
884 Кб
Теги
1371, таможенных, право
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа