close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

1529.Основы организации финансовой системы Российской Федерации и ее налоговая составляющая

код для вставкиСкачать
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию
Ярославский государственный университет им. П.Г. Демидова
А.Ю. Кузнецов
Т.Э. Тюрина
Основы организации
финансовой системы
Российской Федерации
и ее налоговая составляющая
Учебное пособие
Рекомендовано
Научно-методическим советом университета
для студентов экономических специальностей
Ярославль 2007
1
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
УДК 336.22
ББК У 9(2)26я73
К 89
Рекомендовано
Редакционно-издательским советом университета
в качестве учебного издания. План 2007 года
Рецензенты:
А.Е. Кальсин, д-р экон. наук, проф.;
кафедра бухгалтерского учета и финансов ЯФ МЭСИ
К 89
Кузнецов, А.Ю. Основы организации финансовой системы Российской Федерации и ее налоговая составляющая: учеб. пособие
/ А.Ю. Кузнецов, Т.Э. Тюрина; Яросл. гос. ун-т. – Ярославль: ЯрГУ,
2007. – 103 с.
ISBN 978-5-8397-0573-9
Данное издание включает лекционный курс в части организации
финансовой системы Российской Федерации (дисциплина «Финансы»
и «Финансы и кредит»), а также практикум для курса «Налоги и налогообложение», базирующийся на знании теории организации финансовой системы.
Предназначено для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям 080105 Финансы и кредит; 080507 Менеджмент
организации; 080102 Мировая экономика; 080109 Бухгалтерский учет,
анализ и аудит (блок ОПД, ДС), всех форм обучения.
Учебное пособие выполнено с использованием справочной правовой
системы «КонсультантПлюс».
УДК 336.22
ББК У 9(2)26я73
ISBN 978-5-8397-0573-9
© Ярославский государственный
университет, 2007
© А.Ю. Кузнецов, Т.Э. Тюрина, 2007
2
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Оглавление
Тема 1. Финансы как экономическая категория. Использование
финансов в общественном воспроизводстве ..................................... 5
1.1. Финансы как экономическая категория. Определение финансов ............... 5
1.2. Денежные отношения, включаемые в понятие финансы .......................... 6
1.3. Финансы и распределение валового внутреннего продукта
и национального дохода. Финансовые ресурсы, механизм
их формирования и направления использования..................................... 7
1.4. Функции финансов: распределительная, регулирующая, контрольная ..... 8
1.5. Роль финансов в общественном воспроизводстве .................................... 10
1.6. Централизованные и децентрализованные финансы ................................ 11
Тема 2. Финансовая система. Управление финансами. Финансовая
политика .................................................................................................. 13
2.1. Понятия, сферы и уровни финансовой системы ........................................ 13
2.2. Управление финансами: объекты и субъекты, органы управления
финансами, их функции .......................................................................... 15
2.2. Органы управления финансами ..................................................................... 16
2.3. Финансовая политика .................................................................................... 17
2.4. Финансовый механизм, его элементы и звенья .......................................... 19
Тема 3. Финансовое планирование и прогнозирование. Финансовый
контроль .................................................................................................. 20
3.1. Содержание, значение и задачи финансового планирования. Методы
финансового планирования ..................................................................... 20
3.2. Финансовое прогнозирование ........................................................................ 22
3.3. Содержание и значение финансового контроля ....................................... 23
3.4. Организация финансового контроля: формы, виды и методы................ 24
Тема 4. Финансы предприятий ........................................................................ 27
4. 1. Понятие финансов предприятий, принципы их организации, функции . 27
4.2. Принципы организации финансов предприятий ........................................ 28
4.3. Факторы, влияющие на организацию финансов предприятия ................. 28
4.4. Финансовые ресурсы предприятия, особенности их формирования и
использования в условиях рынка............................................................. 29
3
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4.5. Прибыль предприятия ................................................................................... 32
Тема 5. Страхование ........................................................................................... 33
5.1. Экономическая сущность страхования. Место страхования в
финансово-кредитной системе. Страхование жизни ........................ 33
5.2. Основные функции и задачи государственных социальных
внебюджетных фондов .......................................................................... 35
5.3. Пенсионный фонд Российской Федерации .................................................. 36
5.4. Федеральный фонд социального страхования Российской Федерации ... 38
5.5. Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского
страхования Российской Федерации .................................................... 40
Тема 6. Бюджет и бюджетное устройство РФ ................................................. 43
6.1. Принципы бюджетного устройства зарубежных стран ........................ 43
6.2. Понятие, роль государственного и местного (муниципального)
бюджета .................................................................................................. 44
6.3. Основы бюджетного устройства ............................................................... 45
6.4. Бюджетный процесс ..................................................................................... 46
6.5. Принципы бюджетного устройства........................................................... 47
6.6. Бюджетная классификация .......................................................................... 49
6.7. Понятие бюджетного финансирования ..................................................... 51
6.8. Сметно-бюджетное финансирование ........................................................ 51
Тема 7. Косвенные налоги: налог на добавленную стоимость (по
состоянию на 1.07.2007) ........................................................................ 52
8. Практикум ........................................................................................................ 68
Литература.......................................................................................................... 102
Организация налоговой системы Российской Федерации
(в схемах и таблицах) ............................................................................ 81
4
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 1. Финансы как экономическая категория.
Использование финансов
в общественном воспроизводстве
1.1. Финансы как экономическая категория.
Определение финансов
Термин «финансы» произошёл от французского слова «finance», а оно в
свою очередь – от латинского financia – доход, платёж. Считается, что впервые
его ввёл французский учёный Жак Боден в 1577 г. в своей работе «Шесть книг о
республике». В русский язык этот термин перешёл в XVIII в. и в течение долгого
времени употреблялся как синоним понятию «казна». Русский профессор права
Московского университета Семён Ефимович Десницкий в работе «Представление о учреждении законодательной, судительной и наказательной власти в Российской империи» так определял финансы: «Финансы заключают в себе смысл
пространный: они имеют предлогом доставление государству надельных и довольных по его надобности доходов».
Как же трактуется понятие «финансы» сейчас?
Финансы – неотъемлемая часть денежных отношений, поэтому их роль и
значение зависят от того, какое место денежные отношения занимают в экономических отношениях. Однако не всякие денежные отношения выражают финансовые отношения.
Финансы отличаются от денег как по содержанию, так и по выполняемым
функциям.
Деньги – это всеобщий эквивалент, с помощью которого прежде всего измеряются затраты труда ассоциированных производителей, а финансы – экономический инструмент распределения и перераспределения валового внутреннего
продукта (ВВП) и национального дохода, орудия контроля за образованием и
использованием фондов денежных средств. Главное назначение финансов заключается в том, чтобы путём образования денежных доходов и фондов обеспечить не только потребности государства и предприятий в денежных средствах,
но и контроль за расходованием финансовых ресурсов.
Государство изымало через налоги денежные средства. Но в каждом конкретном случае для каждого налогоплательщика, будь то хозяйствующий субъект или гражданин, установить прямую связь между тем, сколько ты отдал и
сколько получил взамен от государства в виде общественных благ, было невозможно. В таком случае возникали неэквивалентные денежные отношения, основу которых составляли уже не столько экономические, сколько правовые меры.
В результате этих отношений формировались централизованные и децентрализованные фонды денежных средств, которые использовались государством
для выполнения его функций и задач, а также обеспечения условий расширенного воспроизводства.
5
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Под централизованными финансами понимаются экономические отношения, связанные с формированием и использованием фондов денежных средств
государства, аккумулируемых в государственной бюджетной системе и правительственных внебюджетных фондах, под децентрализованными финансами –
денежные отношения, опосредующие кругооборот денежных фондов хозяйствующих субъектов и граждан. Фирмы, реализовав продукцию и уплатив налоги,
и граждане, получив заработную плату и также уплатив налоги, получали в своё
распоряжение денежные средства, которые использовались по своему усмотрению и для удовлетворения своих потребностей. Так происходило обособление
части денежных средств и выделение особой группы денежных отношений, которая функционировала исключительно на стадии распределения и перераспределения совокупного продукта. Именно она и получила название финансов.
Таким образом, финансы:
– представляют собой часть денежных отношений, которые опосредуют неэквивалентное движение денег;
– возникают на стадии перераспределения созданного продукта;
– связаны с наличием государства как органа управления.
Так что же такое финансы?
Финансы – это совокупность денежных отношений, организованных государством, в процессе которых осуществляется формирование и использование
общегосударственных фондов денежных средств для осуществления экономических, социальных и политических задач.
1.2. Денежные отношения,
включаемые в понятие "финансы"
Финансы выражают денежные отношения, которые возникают между:
– предприятиями в процессе приобретения товарно-материальных ценностей, реализации продукции и услуг;
– предприятиями и вышестоящими организациями при создании централизованных фондов денежных средств и их распределении;
– государством и предприятиями при уплате ими налогов в бюджетную
систему и финансировании расходов;
– государством и гражданами при внесении ими налогов и добровольных
платежей;
– предприятиями, гражданами и внебюджетными фондами при внесении
платежей и получении ресурсов;
– отдельными звеньями бюджетной системы;
– органами имущественного и личного страхования, предприятиями, населением при уплате страховых взносов и возмещении ущерба, при наступлении
страхового случая.
Финансы как экономическая категория – это особая группа денежных отношений, обладающих одновременно следующими признаками:
1) это денежные отношения, связанные с перераспределением созданного
общественного продукта;
6
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2) их наличие обусловлено существованием государства как органа управления;
3) это отношения, которые опосредуют преимущественно неэквивалентное
денежное движение;
4) основой их существования и формирования является сфера материального производства;
5) они оказывают существенное влияние на весь ход воспроизводственного
процесса, главным образом через налоги и государственное финансирование.
1.3. Финансы и распределение валового
внутреннего продукта и национального дохода.
Финансовые ресурсы, механизм их формирования
и направления использования
По своему материальному содержанию финансы – это целевые фонды денежных средств, в совокупности представляющие финансовые ресурсы страны.
Главное условие роста финансовых ресурсов – увеличение национального
дохода. Финансы и финансовые ресурсы – не тождественные понятия. Финансовые ресурсы сами по себе не определяют сущности финансов, не раскрывают их
внутреннего содержания и общественного назначения. Финансовая наука изучает не ресурсы как таковые, а общественные отношения, возникающие на основе
образования, распределения и использования ресурсов; она исследует закономерности развития финансовых отношений.
Хотя финансы относятся к базисной категории, они во многом зависят от
проводимой правительствами финансовой политики.
Финансы – это прежде всего распределительная категория. С их помощью
осуществляется вторичное распределение или перераспределение национального дохода. В 1960 – 1990-х гг. доля национального дохода, перераспределяемая
через все звенья финансовой системы, резко возросла до 35 – 50% и более. Накануне Первой мировой войны (1914 – 1918) она составляла 9 – 18%.
Социально-экономическая сущность финансовых отношений состоит в исследовании вопроса: за счёт кого государство получает финансовые ресурсы и в
чьих интересах использует эти средства?
В процессе исторического развития сущность перераспределительных процессов существенно изменилась. В XIX в. в условиях жёсткой производственной
эксплуатации широкие народные массы несли и основное бремя финансовой
эксплуатации.
Гигантское развитие производительных сил в XX в., особенно во второй его
половине, научно-технический прогресс, расширение функций государства, демократизация общественной жизни в странах с развитой рыночной экономикой
обусловили существенные изменения в сфере государственных финансов: значительная часть мобилизуемых правительством средств стала перераспределяться в пользу широких слоёв населения. Прежде всего это крупная доля средств,
направляемых на социальные цели. В связи с требованиями научно-технической
революции особенно возросли расходы на образование. В ряде стран, например
7
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
в Великобритании, было национализировано здравоохранение и создана Национальная служба здравоохранения. Получили значительное развитие внебюджетные социальные фонды.
Характер перераспределительных процессов во многом определяется уровнем милитаризации экономики. В странах с высокими военными расходами затраты на социальные цели ниже, и наоборот. Распределительные процессы происходят не только через финансы, но и через цены и кредит. Цена предопределяет величину денежных средств, поступающих от реализации продукции к её
собственникам и выступает исходной основой дальнейшего перераспределительного процесса. Цены также регулируют спрос и предложение на товары и
тем самым оказывают воздействие на воспроизводство.
1.4. Функции финансов: распределительная,
регулирующая, контрольная
Сущность финансов наиболее полно проявляется через их функции.
Финансы выполняют три основные функции: распределительную, регулирующую и контрольную.
Распределительная функция финансов связана с распределением стоимости произведённого общественного продукта, формированием у субъектов экономических отношений доходов и накоплений, с созданием фондов денежных
средств, с созданием так называемых основных или первичных доходов. Их
сумма равна национальному доходу. Основные доходы формируются при распределении национального дохода среди участников материального производства. Однако первичные доходы ещё не образуют общественных денежных фондов, достаточных для развития приоритетных отраслей народного хозяйства,
обеспечения обороноспособности страны, удовлетворения материальных и культурных потребностей населения. Необходимо дальнейшее распределение или
перераспределение национального дохода, связанное:
– с межотраслевым и территориальным перераспределением средств в интересах наиболее эффективного и рационального использования доходов и накоплений предприятий и организаций;
– наличием наряду с производственной непроизводственной сферы, в которой национальный доход не создаётся (просвещение, здравоохранение, социальное страхование и социальное обеспечение, управление);
– перераспределением доходов между различными социальными группами
населения.
В результате перераспределения образуются вторичные или производные
доходы. К ним относятся доходы, полученные в отраслях непроизводственной
сферы, налоги и др.
Регулирующая функция финансов проявляется через воздействие государства на экономическое развитие посредством финансовых рычагов. Основными инструментами, которые при этом используются, являются следующие:
1) налоги, которые могут как сокращать, так и стимулировать предпринимательскую деятельность и частное потребление;
8
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2) государственные расходы, которые побуждают фирмы или работников
производить те или иные товары и услуги, а также социальные выплаты, обеспечивающие определённый уровень доходов некоторым слоям населения;
3) регулирование и контроль посредством принятия соответствующих законов, определённых видов экономической деятельности, вплоть до запрещения
некоторых из них;
4) установление предельных цен на некоторые товары и услуги.
Современное государство, увеличивая объём государственных капитальных
вложений, способствует повышению спроса, расширению инвестиций и росту
объёмов промышленного производства. Выделяя ассигнования на военные цели,
государство предъявляет спрос не только на военную технику, но и на промышленную продукцию, оборудование, сырьё, стимулирует научные исследования.
Финансируя инфраструктуру, государство способствует сокращению издержек
частных компаний. Посредством налогов оно может ограничить частное потребление отдельных видов товаров (алкоголь, табачные изделия), а, варьируя разницей между доходами и расходами бюджета, государство способно поддерживать тот или иной баланс между накопленным и действительно применяемым в
производстве капиталом.
Контрольная функция финансов тесно связана с распределительной
функцией. Нельзя сказать, что контроль осуществляется только после того, как
произошло распределение и перераспределение совокупного продукта и образовались централизованные и децентрализованные денежные фонды. Контрольная
функция проявляется уже в ходе распределения ВВП по соответствующим фондам и представляет собой контроль за тем, насколько правильно было осуществлено формирование этих фондов. Кроме того, контрольная функция проявляется
в ходе проверки расходования средств по их целевому назначению.
Финансовому контролю подлежит деятельность всех участников финансовых отношений как на микро-, так и на макроуровне. Он охватывает сферу бюджетных отношений (контроль за правильностью составления бюджета, целевым
использованием бюджетных средств и средств внебюджетных фондов, своевременностью уплаты процентов по долгам государства и т.п.).
Финансовый контроль осуществляется и в отношении хозяйствующих
субъектов. Для частных предприятий он связан с контролем в части полноты и
своевременности внесения налоговых платежей, правильности отражения затрат
на производство и реализацию продукции, формирования и использования доходов от предпринимательской деятельности. Для бюджетной сферы – это контроль за целевым использованием бюджетных средств, исполнением сметы расходов. Для частных лиц контроль связан со своевременностью и полнотой уплаты налогов с доходов, собственности.
Финансовый контроль нацелен на повышение эффективности использования бюджетных средств, экономическое стимулирование предпринимательской
деятельности, рациональное использование имеющихся в распоряжении общества материальных, природных, трудовых и финансовых ресурсов.
Контрольная функция финансов проявляется через деятельность финансовых органов. Контроль может осуществляться как специальными финансовыми
подразделениями предприятий, банками, так и государственными налоговыми и
9
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
финансовыми органами, органами законодательной власти и специальными ведомствами. В большинстве развитых стран существуют также общественные
формы контроля за целевым использованием бюджетных средств.
1.5. Роль финансов
в общественном воспроизводстве
Общественное воспроизводство включает непрерывное возобновление и
расширение производственных фондов, рост ВВП и его главной части – национального дохода, воспроизводство рабочей силы и производственных отношений. Оно осуществляется с использованием товарно-денежных, финансовых и
кредитных отношений. Важная роль в воспроизводстве всех составных частей
ВВП принадлежит государственным финансам предприятий.
Государство воздействует на воспроизводственный процесс через финансирование отдельных предприятий и отраслей народного хозяйства, социальных
мероприятий и налоговую политику.
Государственные финансы, прежде всего бюджетная система, путём соответствующего направления средств обеспечивают структурную перестройку
экономики, повышение эффективности производства и на этой основе рост жизненного уровня населения.
Особенности расширенного воспроизводства в настоящее время
1. За счёт централизованных фондов обеспечиваются потребности расширенного воспроизводства на макроуровне, осуществляется межотраслевое и территориальное перераспределение ресурсов для выравнивания уровня экономического и социального развития отдельных регионов.
2. Инвестиционная деятельность особенно сокращается в производственной
сфере во всём народнохозяйственном комплексе. Одна из причин этого – кризис
неплатежей в народном хозяйстве. Существенное свёртывание капитального
строительства наблюдается в отраслях топливно-энергетического и агропромышленного комплексе. Для инвесторов более предпочтительной является непроизводственная сфера, в частности успешно развивающееся жилищное строительство. Особенно велика роль финансов в расширенном воспроизводстве
предприятий различных форм собственности, поскольку при их непосредственном участии создаётся ВВП и происходит его распределение внутри предприятий и отраслей.
Следует иметь в виду, что падение производства нельзя остановить без увеличения инвестиций в российскую экономику. Инвестиционная политика
предусматривает следующие направления:
1) дальнейшая децентрализация инвестиционного процесса на основе развития многообразных форм собственности, повышения роли внутренних (собственных) источников накоплений предприятий для финансирования их инвестиционных проектов;
2) государственная поддержка предприятий за счёт централизованных инвестиций при переносе центра тяжести с безвозвратного бюджетного финансирования на кредитование (на возвратной и платной основе). Сохранение безвоз10
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
вратного бюджетного финансирования преимущественно для социально значимых объектов, имеющих некоммерческий характер;
3) размещение ограниченных централизованных капитальных вложений и
государственное финансирование инвестиционных проектов производственного
назначения строго в соответствии с федеральными целевыми программами и исключительно на конкурсной основе;
4) усиление государственного контроля за целевым расходованием средств
федерального бюджета, направляемых на инвестиции в форме безвозвратного
финансирования и кредитования;
5) значительное расширение практики совместного (долевого) государственно-коммерческого финансирования инвестиционных проектов;
6) использование части централизованных (кредитных) инвестиционных
средств на реализацию особо эффективных и быстро окупаемых инвестиционных проектов и объектов малого бизнеса независимо от их отраслевой принадлежности и форм собственности для ускорения структурно-технологической перестройки производства;
7) совершенствование нормативной базы в целях привлечения иностранных
инвестиций.
Государственные инвестиции должны быть социально обоснованными, направленными на создание дополнительных рабочих мест, улучшение качества
жизни, стимулирование собственной инвестиционной активности предприятия.
3. Большое воздействие на финансы предприятий оказывают налоговая политика, виды налогов, их ставки, льготы. Однако в современных условиях налоговая политика не стимулирует расширенное воспроизводство.
4. Финансы выступают важным элементом воспроизводства рабочей силы,
в стоимость которой помимо оплаты труда входят также расходы на образование, здравоохранение, социальное обеспечение. Расширение сферы социальных
расходов вызывается во многом требованиями научно-технической революции.
Быстрая качественная перестройка производства требует постоянного изменения
профессиональной структуры рабочей силы, что влечёт за собой дальнейший
рост расходов на образование и переквалификацию кадров.
Прекращение спада производства и экономический рост возможны только в
условиях резкого увеличения инвестиционных ресурсов, укрепления покупательной силы рубля, облегчения налогообложения производственных предприятий.
1.6. Централизованные
и децентрализованные финансы
Централизованные финансы представляют собой финансы государства и
используются для регулирования национальной экономики в целом. С их помощью денежные средства хозяйствующих субъектов и граждан аккумулируются в
бюджетных и внебюджетных фондах государства в целях удовлетворения общественных потребностей.
11
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Децентрализованные финансы – это денежные средства (доходы и накопления) хозяйствующих субъектов. Они используются для производства и реализации товаров и услуг, а также воспроизводства капитала и рабочей силы.
Именно они составляют основу финансовой системы. Поскольку преобладающая часть финансовых ресурсов сконцентрирована у предприятий, то и стабильность финансовой системы зависит от устойчивости их финансового положения.
Финансы предприятий представляют собой совокупность экономических
денежных отношений, связанных с образованием первичных доходов и накоплений, их распределением и использованием. Финансы предприятий выполняют
две функции:
1. Формирование и использование денежных доходов и фондов;
2. Функцию контроля.
На организацию децентрализованных финансов существенное влияние оказывают отраслевые особенности и особенности организационно-правовой формы предприятий.
По отраслевой принадлежности финансы предприятий можно разделить на
финансы: промышленности, сельского хозяйства, связи, транспорта, строительства и т.д.
Исходя из организационно-правовых форм децентрализованные финансы
делятся на финансы коммерческих и некоммерческих предприятий. Для коммерческих организаций основной целью является получение прибыли. Они
функционируют как хозяйственные товарищества, общества, в том числе и как
акционерные общества. Цель некоммерческих организаций и их основная деятельность не сводятся к получению прибыли и её распределению между участниками. Они функционируют в форме финансируемых собственником учреждений, относящихся к непроизводственной сфере, потребительских кооперативов,
общественных или религиозных организаций, благотворительных фондов и т.п.
В качестве особого звена децентрализованных фондов выступает страхование, которое представляет собой совокупность перераспределительных отношений, возникающих по поводу защиты имущественных интересов физических и
юридических лиц при наступлении определённых событий (страховых случаев)
за счёт денежных средств страхового фонда, формируемого из страховых взносов.
12
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 2. Финансовая система.
Управление финансами.
Финансовая политика
2.1. Понятия, сферы и уровни финансовой системы
Финансовая система представляет собой совокупность различных сфер финансовых отношений, каждая из которых характеризуется особенностями в
формировании и использовании фондов денежных средств, различной ролью в
общественном воспроизводстве. Это государственный бюджет, внебюджетные
фонды, государственный кредит, фонды страхования, финансы предприятий
различных форм собственности.
Все вышеперечисленные финансовые отношения можно разбить на две
подсистемы. Это общегосударственные финансы, обеспечивающие потребности
расширенного воспроизводства на макроуровне, и финансы хозяйствующих
субъектов, используемые для обеспечения воспроизводственного процесса денежными средствами на микроуровне.
Разграничения финансовой системы на отдельные звенья обусловлены различиями в задачах каждого звена, а также в методах формирования и использования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств.
Государственная финансовая система включает в себя следующие звенья:
1. Государственный бюджет
2. Территориальные финансы
3. Государственный кредит
4. Внебюджетные специальные фонды
Прежде чем мы рассмотрим звенья финансовой системы, несколько слов
хотелось бы сказать об её особенностях.
Структура бюджетной системы зависит от государственного устройства. В
унитарных (единых, слитных) государствах бюджетная система включает два
звена:
– государственный бюджет;
– многочисленные местные бюджеты (бюджеты городов, округов, сельских
округов).
Доходы и расходы местных бюджетов в унитарных государствах не входят
в государственный бюджет.
В федеративных государствах бюджетная система состоит из трёх звеньев:
– государственного бюджета, или федерального бюджета, или бюджета
центрального правительства;
– бюджетов субъектов федерации;
– местных бюджетов.
Доходы и расходы местных бюджетов не входят в бюджеты субъектов федерации, а последние не включаются в государственный бюджет.
13
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Итак:
1. Ведущим звеном финансовой системы выступает государственный
бюджет, который представляет собой форму образования и расходования централизованного фонда денежных средств, предназначенных для финансового
обеспечения задач и функций государства и территориального (регионального и
местного) самоуправления.
Государственный бюджет – основной финансовый план страны на текущий год, имеющий силу закона. Бюджет утверждается законодательным органом власти – парламентом.
При чрезвычайных обстоятельствах (в периоды войн, экономических кризисов) правительства опираются на средства государственного бюджета и
покрывают ими возрастающие государственные расходы.
Государственный бюджет – главный инструмент перераспределения национального дохода. Через это звено финансовой системы перераспределяется до
40% национального дохода страны.
Основными доходами государственного бюджета выступают налоги,
составляющие от 70 до 90% и более общей суммы его доходов. За государственным бюджетом в странах с развитой рыночной экономикой закреплены главные
налоги – подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль корпораций, акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины.
Из государственного бюджета производятся и основные расходы на военные цели, вмешательство в экономику, содержание государственного аппарата,
социальные расходы, субсидии и кредиты развивающимся странам.
Государственный бюджет оказывает воздействие на все другие звенья финансовой системы, предоставляя субсидии и кредиты местным органам власти,
специальным правительственным фондам, государственным предприятиям.
2. Территориальные финансы – второе звено финансовой системы. Это финансы субъектов федерации в федеративных государствах и финансы местных
бюджетов, предприятий, принадлежащих субъектам федерации и муниципалитетам, и автономные доходы субъектов федерации и местных органов власти.
Вопрос o доходах субъектов федерации в отдельных странах решается поразному. Так, в США за бюджетами штатов закреплена основная часть косвенных налогов и прежде всего налог c продаж, в ФРГ – поступления по основным прямым налогам – подоходному налогу c населения и налогу на прибыль
корпораций – делятся в пропорции 50:50% между федеральным бюджетом и бюджетами земель.
3. Государственный кредит – третье звено финансовой системы. Это кредитные отношения между государствами, c одной стороны, и юридическими и физическими лицами – c другой, при которых государство или местные
органы управления выступают главным образом в качестве заемщиков средств.
Государственные и местные займы эмитируются главным образом тогда, когда в
бюджетах имеется дефицит, т.е. так называемые обычные доходы не покрывают
расходы государства.
На протяжении всех лет после Второй мировой войны в ведущих зарубежных
странах вследствие (в основном) высоких военных расходов государственные
бюджеты характеризовались крупными хроническими бюджетными дефицитами.
14
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Местные бюджеты хронически дефицитны, поэтому они и получают необходимые им средства путем субсидий и кредитов из государственного бюджета
и путём выпуска местных займов, гарантированных правительством.
4. Внебюджетные специальные фонды. В странах с развитой рыночной
экономикой наиболее крупные внебюджетные фонды – фонды национального
страхования, образуемые за счет страховых взносов работников предприятий, самозанятых лиц, предпринимателей и дотаций из государственного бюджета.
Средства этих фондов используются: на выплату пенсий по возрасту, по
инвалидности, по случаю потери кормильца, пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по безработице и др.
Основные средства направляются на выплату пенсий по возрасту. Во
всех зарубежных странах размер пенсий устанавливается в зависимости от величины заработной платы и количества внесенных страховых взносов.
2.2. Управление финансами: объекты и субъекты,
органы управления финансами, их функции
Под термином «управление» понимается сознательное воздействие с целью
развития и совершенствования объекта. Государство должно совершенствовать
систему отношений, призванных нормализовать финансовые ресурсы, необходимые для социально-экономического развития общества, осуществлять контроль за рациональным их использованием. На решение этой задачи направлено
управление финансами – сложный процесс, представляющий единство управляемой и управляющей систем. Управляющая система – финансовая система –
это совокупность финансовых институтов, управляемая система – система финансов – совокупность денежных отношений. При этом процесс управления финансами неоднозначен, он включает не только управление объектами, но и совершенствование деятельности и организации самих субъектов управления.
Финансовая политика (как мы уже говорили ранее) – это совокупность методологических принципов, практических форм организации и методов использования финансов. Она (политика) позволяет соединить потенциальные возможности управления, заложенные непосредственно в самих финансах (объектах
управления), с конкретными методами работы, организацией органов финансовой системы (субъектов управления). Во всех государствах финансовая политика
реализуется через финансовую систему, деятельность которой строится в соответствии со следующими принципами:
– управление финансами в соответствии с особенностями каждого звена
системы финансов;
– общность функций всех финансовых учреждений;
– руководство центра при активном участии нижестоящих органов управления.
Цель проведения финансовой политики, а следовательно, управления финансами – устойчивость, которая проявляется в макроэкономической сбалансированности, профиците бюджета, отсутствии государственного долга, твёрдой национальной валюте и, наконец, в сочетании экономических интересов государства и
всех субъектов общества. Конкретными методами и формами проведения финансовой политики выступают: финансовое планирование, прогнозирование, про15
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
граммирование; финансовое регулирование; финансовый контроль; принятие финансового законодательства; система методов мобилизации финансовых ресурсов.
В результате действенной финансовой политики осуществляется перераспределение валового внутреннего продукта, обеспечивающее выравнивание уровней развития субъектов РФ, сочетание интересов всех хозяйствующих субъектов.
2.2. Органы управления финансами
Общее управление системой финансов осуществляют высшие органы власти и управления:
– Президент РФ (администрация Президента) – регламентирует деятельность финансовой системы, подписывает Федеральный закон о бюджете, имеет
право вето на финансовое законодательство, принятое Федеральным Собранием;
– Федеральное Собрание РФ, состоящее из двух палат – Совета Федерации
и Государственной Думы, – устанавливает налоги, сборы и налоговые платежи,
утверждает федеральный бюджет, принимает финансовое законодательство
(Бюджетный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ и др.);
– Правительство РФ – формирует федеральный бюджет, выступает как
единый центр управления финансами.
Центральным органом, осуществляющим реализацию финансовой политики,
является Министерство финансов РФ. Оно обеспечивает единство финансовой,
кредитно-денежной и валютной политики в Российской Федерации, координирует
деятельность других федеральных органов исполнительной власти. Министерство
финансов РФ: осуществляет методическое руководство в сфере финансового планирования и финансирования отраслей хозяйства; организует разработку федерального бюджетного плана; принимает активное участие (совместно с Министерством экономического развития и торговли) в разработке баланса финансовых
ресурсов страны. На Министерство финансов РФ возложены также организация
исполнения федерального бюджета, проведение мероприятий, обеспечивающих
расходование бюджетных средств по целевому назначению.
Министерству финансов предоставлены широкие права: получать от министерств, ведомств, предприятий и учреждений материалы, необходимые для составления и исполнения бюджетного плана; ограничивать и приостанавливать финансирование в случае нарушения финансовой дисциплины; проводить ревизии и
проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций.
В настоящее время в аппарат Министерства финансов РФ входят следующие структурные подразделения:
– бюджетный департамент, основными функциями которого являются разработка бюджетной политики, составление федерального бюджетного плана, разработка консолидированного бюджетного плана РФ, бюджетное регулирование;
– Главное управление Федерального казначейства, которое организует и
осуществляет кассовое исполнение федерального бюджета, а также контроль за
поступлением и расходованием средств по счетам казначейства в банках (на основе принципа единства кассы), регулирует отношения между федеральным
бюджетом РФ и внебюджетными фондами, составляет отчётность об исполнении федерального бюджетного плана;
16
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
– департамент налоговых реформ;
– департамент ценных бумаг и финансового рынка;
– департамент иностранных кредитов и внешнего долга;
– отраслевые департаменты (оборонного комплекса, строительства и строительной индустрии, пищевой промышленности, охраны природы и др.);
– департамент валютно-экономического регулирования.
– федеральная налоговая служба РФ, которая осуществляет контроль за
правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджеты
и внебюджетные фонды налогов, сборов и других платежей.
Таможенные органы РФ в соответствии с положениями таможенного кодекса РФ имеют полномочия в области проведения таможенной политики, таможенно-тарифного регулирования, взимания таможенных платежей, связанных
с перемещением товаров через границу России.
Министерство государственного имущества организует управление государственным имуществом с целью получения доходов неналогового характера
(арендной платы, доходов от продажи государственного имущества).
Федеральная комиссия по ценным бумагам контролирует деятельность участников фондового рынка, способствуя тем самым увеличению поступлений в
бюджетный фонд.
Система Центрального банка РФ – важный орган реализации денежнокредитной и финансовой политики. Центральный банк РФ, наряду с Федеральным казначейством, осуществляет кассовое исполнение бюджета, контроль за
деятельностью других кредитных институтов.
Для контроля за выполнением финансового законодательства создан специальный контрольный орган – Счётная палата РФ, чьим основным назначением
является контроль за федеральными денежными средствами. Счётная палата независима от Правительства РФ и подотчётна Федеральному Собранию РФ.
Проведение финансовой политики в субъектах РФ, их административнотерриториальных и муниципальных образованиях осуществляют соответствующие финансовые учреждения.
2.3. Финансовая политика
Финансовая политика – основополагающий элемент в системе управления
финансами.
Финансовая политика – это самостоятельная сфера деятельности государства в области финансовых отношений. Эта деятельность направлена на обеспечение соответствующими финансовыми ресурсами реализации той или иной государственной программы экономического и социального развития.
Финансовая политика является важнейшим средством реализации политики
государства в любой области общественной деятельности, будь то экономика,
социальная сфера, военная реформа или международные отношения.
Политика, политическое воздействие, политическое руководство сводятся к трём основным элементам:
17
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1. определение и постановка главных целей и конкретизация перспективных и ближайших задач, которые необходимо решить для достижения поставленных целей за определённый период жизни общества;
2. разработка методов, средств и конкретных форм организации отношений, с помощью которых данные цели достигаются в кратчайшие сроки, а ближайшие и перспективные задачи решаются оптимальным образом;
3. подбор и расстановка кадров, способных решить поставленные задачи,
организовать их выполнение.
Таким образом, финансовая политика – это определение целей и задач, на
решение которых направляется процесс формирования, распределения и перераспределения общественного богатства для обеспечения финансовыми ресурсами непрерывного воспроизводственного процесса и удовлетворения отдельных конкретных потребностей воспроизводства.
Содержание финансовой политики, её основные направления зависят от
уровня развития науки о роли государства в развитии общества и соответствующих теоретических концепций, определяющих степень участия государства в
управлении экономикой и использовании отдельных инструментов реализации
финансовой политики, т.е. конкретных форм организации финансовых отношений.
Условия реализации финансовой политики
Реализацию финансовой политики обеспечивает совокупность мероприятий государства, направленных на мобилизацию финансовых ресурсов, их распределение и перераспределение. Важнейшее место среди этих мероприятий
принадлежит правовой регламентации форм и норм финансовых отношений.
Сама по себе финансовая политика не может быть плохой или хорошей.
Она оценивается в соответствии с тем, насколько она соответствует интересам
общества и насколько она способствует достижению поставленных целей и решению конкретных задач.
Главными задачами финансовой политики являются:
1. Обеспечение финансовыми ресурсами программ, осуществляемых государством;
2. Установление рационального с точки зрения государства распределения
и использования финансовых ресурсов;
3. Сосредоточение финансовых ресурсов на приоритетных направлениях
государственной политики;
4. достижение финансовой устойчивости и финансовой независимости государства;
5. создание устойчивой материальной основы функционирования хозяйствующих субъектов;
6. формирование уровня доходов, обеспечивающих нормальное воспроизводство населения.
Результативность финансовой политики тем выше, чем больше она учитывает потребности общественного развития, интересы всех слоёв и групп общества, конкретные исторические условия и особенности жизни.
Финансовая политика государства включает следующие элементы:
– бюджетная политика;
18
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
– налоговая политика;
– ценовая политика;
– кредитно-денежная политика;
– таможенная политика;
– политика внешних и внутренних заимствований;
– политика в области международных финансов.
Центральное место в финансовой политике любого государства занимает
бюджетная политика.
Бюджетная политика – это целенаправленная деятельность государства
по определению основных задач и количественных параметров формирования
доходов и расходов бюджета, управления государственным долгом.
В качестве критериев эффективности бюджетной политики могут быть
использованы следующие показатели:
– уровень собираемости бюджетных доходов;
– уровень выполняемости бюджетных обязательств;
– величина бюджетного дефицита и темпы роста государственного долга;
– уровень монетизации бюджетного дефицита;
– величина валютных резервов, используемых для финансирования бюджетного дефицита;
– динамика ВВП;
– степень исполнения законодательных и приравненных к ним актов о
бюджете.
2.4. Финансовый механизм, его элементы и звенья
Финансовая политика реализуется посредством финансового механизма,
который представляет собой часть хозяйственного механизма. Он включает в
себя:
– совокупность организационных форм финансовых отношений;
– порядок формирования и использования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств;
– методы финансового планирования;
– формы управления финансами и финансовой системой;
– финансовое законодательство.
Использование финансового механизма осуществляется специальными организационными структурами, создаваемыми для управления финансами. К ним относятся: органы законодательной власти, а также органы исполнительной власти:
– Министерство финансов РФ;
– Федеральная налоговая служба;
– Мингосимущество РФ;
– Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг;
– Центральный банк РФ.
Контроль за использованием федеральных денежных средств осуществляет
Счётная палата РФ. В субъектах РФ и муниципальных образованиях финансовую политику осуществляют соответствующие финансовые учреждения.
19
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 3. Финансовое планирование
и прогнозирование. Финансовый контроль
3.1. Содержание, значение и задачи
финансового планирования.
Методы финансового планирования
Финансовое планирование – это деятельность по достижению сбалансированности и пропорциональности финансовых ресурсов. Сбалансированность
при этом означает оптимальное соотношение между финансовыми ресурсами,
находящимися в распоряжении государства, и доходами, остающимися у хозяйствующих субъектов. Пропорциональность – рациональное соотношение между величиной дохода до уплаты налога и его величиной после уплаты по предприятиям, отраслям хозяйства, регионам, субъектам РФ. Через увеличение или
уменьшение этого соотношения государство может стимулировать либо ограничивать их развитие.
Финансовое планирование – составная часть планирования экономики. Оно
базируется на системе макроэкономических показателей, получающих отражение в прогнозе социально-экономического развития, и направлено на сбалансированность движения финансовых ресурсов, денежных и материальных потоков.
Относительная обособленность отдельных звеньев системы финансов предопределяет необходимость разработки системы финансовых планов, отражающих
особенности форм и методов образования и использования денежных фондов,
отраслевое и территориальное перераспределение финансовых ресурсов.
Главный объект финансового планирования – звенья финансов (отношения), получающие в плане количественное выражение. Движение средств конкретного денежного фонда выражается и закрепляется в соответствующих финансовых планах, которые объединены в единую систему. Центральное место в
системе финансовых планов принадлежит бюджетному плану, в котором отражаются движение бюджетного фонда, структура доходов и расходов.
Движение внебюджетных фондов отражается соответственно в их финансовых планах (сметах) доходов и расходов. В доходной части отражаются обязательные и добровольные взносы юридических и физических лиц. Размер страховых взносов установлен в процентах от фонда оплаты труда. Во внебюджетные
фонды поступают в ряде случаев бюджетные средства, при недостатке средств
внебюджетные фонды могут использовать на возвратной основе средства друг
друга. Таким образом, внебюджетные фонды тесно связаны между собой и с
бюджетным фондом.
Страховой фонд необходим для возмещения потерь в масштабе всего общества, отдельных регионов, муниципальных образований и отдельной личности. В доходной части плана отражаются взносы предприятий, организаций, отдельных граждан, поступления средств из других фондов (бюджетного направления), в расходной – возмещение убытков от стихийных бедствий, выплаты
страховых сумм страхователям. План образования и использования страхового
20
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
фонда позволяет более манёвренно и эффективно использовать средства, учитывать потребности хозяйствующих субъектов.
Важное место в обеспечении пропорциональности и сбалансированности
общественного воспроизводства, регулирования денежного обращения занимает
"Баланс финансовых ресурсов". Этот документ разрабатывается Министерством
экономического развития и торговли РФ при активном участии Министерства
финансов РФ и других учреждений финансовой системы. В балансе финансовых
ресурсов отражается формирование и использование ресурсов, планируемых в
составе бюджетного фонда, внебюджетных фондов, страхового, ссудного фондов, денежных фондов предприятий и организаций, денежных средств граждан.
Балансовый метод позволяет выявить дефицит финансовых ресурсов в масштабе
страны, субъектов РФ, местных администраций, объединяет в единую целостную систему все финансовые планы; его показатели принимаются за основу при
составлении бюджетного, кредитного и других финансовых планов.
Непосредственно взаимосвязан с "Балансом финансовых ресурсов" другой
синтетический баланс – "Баланс денежных доходов и расходов населения". В
нём отражается движение денежных ресурсов населения в наличной и безналичной форме: заработная плата, доходы от индивидуальной трудовой деятельности, пенсии и пособия, стипендии, доходы от обмена товарами между группами
населения, оплата товаров и услуг, налоги и добровольные взносы, сбережения
во вкладах и займах.
Данный баланс определяет пропорции между доходами и расходами населения, отражает изменения соотношения между оплатой труда и пенсионным
обеспечением, увеличение объёмов товарного предложения. Поэтому "Баланс
денежных доходов и расходов населения" имеет большое значение для планирования наличного денежного оборота, розничного товарооборота, налоговых поступлений, кредитных ресурсов. Он составляется Министерством экономического развития и торговли РФ с участием Министерства финансов РФ, Центрального банка РФ и других органов финансовой системы по стране в целом и по
субъектам РФ.
Показатели финансовых планов – исходная база для анализа и оценки финансового положения государства, информационная основа для перспективного
планирования. Система финансовых планов позволяет выявить объективные
взаимосвязи и долговременные тенденции изменения структуры источников финансовых ресурсов (доходов физических и юридических лиц), а также факторы,
определяющие развитие этих тенденций в будущем.
Методы финансового планирования
Финансовое программирование – это метод финансового планирования,
предполагающий программно-целевой подход, в основу которого заложены чётко сформулированные цели и средства их достижения. Программирование предполагает: установление приоритетов государственных расходов по направлениям, повышение эффективности расходования государственных средств, прекращение финансирования в соответствии с выбором альтернативного варианта.
Выбор варианта программы зависит, прежде всего, от экономических (ресурсных) факторов, при этом учитываются не только масштабы, значение и слож21
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ность достижения цели, но и размеры имеющихся заделов, ожидаемый суммарный эффект, потенциальные потери от недостижения цели. Программирование
как важный метод согласования кратко- и долгосрочных целей и мер в области
финансовой политики активно используется в современной практике финансового планирования.
Финансовое программирование применяется в развитых странах с 1960-х
годов. Суть его заключается в составлении пятилетних «скользящих» планов
расходов. Каждый год план корректируется на основе ожидаемого исполнения
показателей плана текущего года. Показатели при этом передвигаются («скользят») по пятилетней шкале на год вперёд. Плановые показатели первого предстоящего года являются директивными (обязательными), а последующих четырёх лет – ориентировочными. Финансовое программирование, применяемое в
разных странах, имеет свои особенности:
– в США – система "планирование – программирование – разработка бюджета";
– в Англии – система программного анализа и обзора;
– в Германии – конъюнктурно-нейтральный бюджет;
– во Франции – система рационализации выбора бюджетных решений;
– в Швеции – система многоцелевого бюджетного планирования.
В настоящее время в Российской Федерации широко используются целевые
комплексные программы, которые представляют собой систему научноисследовательских, организационно-хозяйственных и других мероприятий, направленных на достижение поставленных целей, сбалансированных по ресурсам
и исполнителям.
Различают также нормативный, коэффициентный и другие методы
финансового планирования.
3.2. Финансовое прогнозирование
Финансовое прогнозирование – это предвидение возможного финансового
положения государства, обоснование перспективных показателей финансовых
планов. Прогнозы могут быть среднесрочными (на срок 3 – 10 лет) и долгосрочными (на срок более 10 лет). Финансовое прогнозирование предшествует стадии
составления финансовых планов, отражает концепцию финансовой политики на
определённый период развития общества. Цель финансового прогнозирования –
определение реально возможного объёма финансовых ресурсов, источников
формирования и их использования на долгосрочный период. Прогнозы позволяют органам финансовой системы наметить и проанализировать разные варианты
развития и совершенствования системы финансов, формы и методы реализации
финансовой политики.
Финансовое прогнозирование предполагает применение различных методов:
– построение эконометрических моделей, описывающих динамику показателей финансовых планов в зависимости от факторов, влияющих на экономические процессы;
– корреляционно-регрессионный анализ;
– метод непосредственной экспертной оценки.
22
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Эффективность финансового планирования и прогнозирования, успех решения стоящих перед ними задач в определяющей степени зависят от комплексного взаимосвязанного использования всей системы финансовых планов, совершенствования методики их разработки, объективности и полноты информационной базы, уровня экономического анализа и оценки намечающихся тенденций,
обоснованности их факторов.
3.3. Содержание и значение финансового контроля
Финансовый контроль – это совокупность мероприятий, проводимых
субъектами контроля по проверке финансовых и связанных с ними операций и
действий государственных органов власти, муниципальных образований, предприятий, учреждений, организаций, а также населения с применением специфических форм и методов организации.
Финансовый контроль – форма реализации контрольной функции финансов. Он пронизывает всю систему денежных отношений, возникающих в процессе распределения и перераспределения ВВП и части национального богатства
в связи с формированием и использованием централизованных и децентрализованных денежных средств на всех уровнях власти и во всех звеньях национальной экономики. Данная система денежных отношений служит объектом финансового контроля.
Непосредственным предметом контроля выступают:
1) бюджетные показатели на всех этапах бюджетного процесса (составление, рассмотрение, утверждение и исполнение бюджета, составление и утверждение отчёта о его исполнении);
2) финансовые показатели деятельности субъектов хозяйствования (прибыль, доходы, амортизация, себестоимость, рентабельность, основные и оборотные фонды и др.);
3) налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды;
4) показатели, характеризующие денежно-кредитные отношения;
5) страховой рынок, другие операции и действия, имеющие стоимостную
форму.
Финансовый контроль призван обеспечить интересы и права не только органов власти разных уровней, но и хозяйствующих субъектов и населения.
Цель финансового контроля – содействие успешной реализации финансовой политики государства и хозяйствующих субъектов, обеспечение эффективности процесса формирования, распределения и использования финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях экономики страны.
Перед финансовым контролем стоят следующие задачи:
1. Содействие сбалансированности между потребностью в финансовых ресурсах и размерами денежных фондов государства и отраслей экономики;
2. обеспечение соблюдения действующего финансового (бюджетного, налогового, страхового и т.д.) законодательства;
23
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3. обеспечение своевременности и полноты выполнения юридическими и
физическими лицами налоговых обязательств перед бюджетной системой и внебюджетными фондами;
4. содействие эффективному и целевому использованию средств централизованных и децентрализованных денежных фондов, а также рациональному расходованию материальных ценностей на предприятиях, учреждениях и в организациях;
5. выявление резервов роста финансовых ресурсов, доходной базы бюджетов, прибыли и рентабельности предприятий;
6. обеспечение правильности ведения бухгалтерского учёта и отчётности;
7. проведение профилактической, информационно-разъяснительной работы
с целью повышения финансовой дисциплины и др.
Решение этих задач обеспечивается, в частности, системой ответственности
всех участников финансовых отношений. Она включает в себя административные, уголовные, дисциплинарные и экономические (денежные) меры воздействия на нарушителей финансовой дисциплины.
Для осуществления финансового контроля в Российской Федерации созданы специализированные контрольные органы. В настоящее время продолжается
работа по совершенствованию правовой регламентации их деятельности.
3.4. Организация финансового контроля:
формы, виды и методы
Поскольку финансовый контроль охватывает различные сферы финансовоэкономической жизни общества, его эффективность зависит от соответствующей
организации, видов, форм и методов проведения контроля. Финансовый контроль можно условно классифицировать по разным критериям.
В зависимости от субъектов, осуществляющих контроль, различают:
1. Государственный контроль, который проводится органами государственной власти (Президентом и Правительством РФ, Министерством финансов
РФ, Федеральной налоговой службой РФ, Счётной палатой РФ, Государственным таможенным комитетом РФ, Центральным банком РФ и др.). Он обеспечивает интересы государства и общества и направлен на все объекты контроля
независимо от их ведомственной принадлежности и формы собственности.
2. Ведомственный контроль, осуществляемый контрольно-ревизионными
управлениями министерств и ведомств, охватывает деятельность подотчётных
им предприятий, учреждений и организаций. Преимущества данного вида контроля проявляются в его непосредственной связи с функцией управления отраслью, в специализации контроля применительно к отраслевым особенностям финансово-хозяйственной деятельности.
проводимый
финансово3. Внутрихозяйственный
контроль,
экономическими службами субъектов хозяйствования и направленный на непрерывное наблюдение за эффективностью финансовой, экономической, производственной, снабженческой и сбытовой деятельности, выявление внутренних резервов, обеспечение сохранности денежных и материальных средств, устранение
причин и условий, порождающих хищения и бесхозяйственность.
24
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4. Общественный контроль, выполняемый неправительственными общественными организациями или отдельными физическими лицами на основе добровольности.
5. Правовой контроль, который проводится правоохранительными органами в форме ревизий, судебно-бухгалтерской экспертизы и т.д.
6. Гражданский контроль, осуществляемый физическими лицами при налогообложении их доходов и имущества, получении ими доходов в виде заработной платы, премий, пособий, дивидендов, процентов и т.д.
По времени проведения финансовый контроль делят на:
1. Предварительный контроль. Осуществляется на стадии составления,
рассмотрения и утверждения бюджетов разных уровней, смет расходов бюджетных учреждений, финансовых планов и программ, балансов финансовых ресурсов территорий и других финансово-экономических документов и проектов законов. Он носит предупреждающий характер, способствует предотвращению
нецелевого, неэффективного расходования финансовых ресурсов, выявлению
резервов роста доходов и прибыли.
2. Текущий контроль. Ведётся в процессе совершения производственных,
хозяйственных и финансовых операций, исполнения бюджета, смет доходов и
расходов бюджетных учреждений с целью предупреждения и выявления нарушений финансовой дисциплины, соблюдения финансовых норм и нормативов,
требований бухгалтерского учёта и отчётности.
3. Последующий финансовый контроль. Проводится по окончании финансового года или отчётного периода. В ходе его проверяется количественное и
качественное выполнение намеченных показателей по каждому виду доходов и
расходов, по налоговым и неналоговым поступлениям в бюджеты разных уровней и расходованию бюджетных средств, исполнение внебюджетных фондов и
финансовых планов предприятий, организаций, смет бюджетных учреждений.
Он позволяет оценить эффективность организации финансовой работы на предприятиях и организациях, в министерствах и ведомствах, а также в самих контрольных органах, выявить недостатки предварительного и текущего финансового контроля.
Основными методами проведения перечисленных видов финансового
контроля являются проверки, обследования, анализ и ревизии.
Проверки, проводимые органами государственного финансового контроля,
подразделяются на документальные (выездные) и камеральные.
Документальная проверка проводится непосредственно на предприятии и
учреждении в присутствии их должностных лиц. Источниками информации
служат первичные документы оперативно-бухгалтерского учёта, бухгалтерская,
статистическая и оперативно-техническая отчётность, сметы расходов и расчёты
к ним, расчёты по налогам и другая документация.
Камеральная проверка проводится по месту нахождения контрольного органа на основе перечисленных выше документов, представленных ему предприятиями, учреждениями и организациями и имеющих у субъекта контроля документов и сведений проверяемых юридических и физических лиц.
Обследование заключается в личном ознакомлении контролирующего лица
на месте с отдельными сторонами финансово-хозяйственной деятельности пред25
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
приятия, учреждений и организаций. Проводятся контрольные замеры работ,
расход топлива, электроэнергии и т.д.
Анализ проводится на основе детального изучения периодической и годовой
финансово-экономической
отчётности,
организации
финансовохозяйственной деятельности предприятий, учреждений и организаций. В ходе
анализа выявляется уровень выполнения плановых параметров по доходам и
расходам бюджетов и внебюджетных фондов, финансовых планов предприятий
и организаций, смет доходов и расходов бюджетных учреждений, соблюдение
финансовых и натуральных норм расходования средств, финансовой дисциплины и т.д.
Ревизия представляет собой комплекс взаимосвязанных проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций, а также
работы финансовых органов по составлению и исполнению бюджета, осуществляемых с помощью приёмов документального и фактического контроля.
Виды ревизий классифицируются по ряду признаков:
– по ведомственной принадлежности – ведомственные и внутрихозяйственные;
– по полноте охвата ревизуемых материалов – полные и частичные, комплексные и тематические, сплошные, выборочные и комбинированные;
– по отношению к плану контрольно-экономической работы – плановые,
внеплановые, внезапные;
– по привлекаемым материалам и способам проверки – документальные и
фактические;
– по очерёдности использования одних и тех же документов – первичные,
дополнительные, повторные и др.
26
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 4. Финансы предприятий
4. 1. Понятие финансов предприятий,
принципы их организации, функции
Финансы предприятий – это экономические отношения, возникающие в
процессе формирования производственных фондов, производства и реализации
продукции, образования собственных финансовых ресурсов, привлечения внешних источников финансирования, их распределения и использования.
По своему экономическому содержанию и целевому назначению их
можно разделить на следующие направления:
1) связанные с формированием уставного капитала (конкретные способы
образования уставного капитала связаны с организационно-правовой формой
ведения хозяйствования);
2) связанные с производством и реализацией продукции, возникновением
вновь созданной стоимости (денежные отношения между поставщиками и покупателями, транспортом и клиентурой, поставщиком и предпринимателем);
3) связанные с эмиссией и размещением ценных бумаг, взаимным кредитованием, долевым участием в создании совместных предприятий (между коммерческими предприятиями и организациями);
4) отношения между хозяйствующими субъектами и их подразделениями и
вышестоящей организацией, союзами и ассоциациями, членами которых они являются, при выполнении взаимных финансовых обязательств;
5) отношения между коммерческими организациями и отдельными работниками, возникающие при распределении и использовании доходов, выпуске и
размещении акций и процентов по облигациям;
6) отношения между хозяйствующими субъектами и финансовой системой
государства, возникающие при уплате налогов и других платежей в бюджет,
формировании внебюджетных фондов, получении ассигнований из бюджета,
предоставлении налоговых льгот, применении штрафных санкций;
7) отношения между хозяйствующими субъектами и банковской системой в
процессе хранения денег в банке, уплаты процентов за кредит, оказании банковских услуг;
8) отношения между хозяйствующими субъектами и страховой компанией,
возникающие при страховании имущества, отдельных категорий работников,
предпринимательского и коммерческого рисков.
Финансам предприятий присущи те же функции, что и общегосударственным финансам, а именно:
– распределительная, при помощи которой происходит первоначальное
формирование капитала, образующегося за счёт вкладов учредителей, создания
основных пропорций в распределении дохода и финансовых ресурсов, обеспече27
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ния оптимального сочетания интересов товаропроизводителей хозяйствующих
субъектов и государства в целом;
– контрольная, содержанием которой является стоимостный учёт затрат на
производство и реализацию продукции.
4.2. Принципы организации финансов предприятий
Различают следующие принципы организации финансов предприятий:
1. Принцип хозяйственной самостоятельности. Данный принцип не может
быть реализован без самостоятельности в области финансов.
2. Принцип самофинансирования. Одно из основных условий предпринимательской деятельности, обеспечивающее конкурентоспособность хозяйствующего субъекта.
3. Принцип материальной заинтересованности. Вытекает из основной цели
предпринимательской деятельности – получение прибыли.
4. Принцип материальной ответственности. Означает наличие определённой системы ответственности за результаты финансово-хозяйственной деятельности – получение прибыли. Реализуется через пени, неустойки, штрафы, взимаемые при нарушении договорных обязательств (сроки, качество продукции,
работ, услуг и т.д.), несвоевременности возврата краткосрочных и долгосрочных
ссуд, погашении векселей, нарушении налогового законодательства. Распространяется как на руководителей (система штрафов за нарушение, например, налогового законодательства), так и на отдельных работников (лишение премий,
дисциплинарные взыскания и т.д.) предприятий и организаций.
5. Принцип обеспечения финансовых резервов. Обусловлен необходимостью формирования финансовых резервов и других аналогичных фондов (наличие предпринимательского риска). Законодательно этот принцип реализуется в
деятельности открытых и закрытых акционерных обществ, величина резервного
фонда которых регламентирована и не может быть менее 15% величины уставного капитала.
4.3. Факторы, влияющие
на организацию финансов предприятия
На организацию финансов хозяйствующих субъектов влияют следующие
факторы:
– организационно-правовая форма деятельности (согласно ГК РФ). Определяет содержание финансовых отношений в процессе создания уставного капитала (ст. 83, 90, 73, 99 ГК РФ).
– отраслевые технико-экономические особенности. Отраслевая специфика
влияет на состав и структуру производственных фондов, длительность производственного цикла, особенности кругооборота средств, источники финансирования
простого и расширенного воспроизводства, состав и структуру финансовых ресурсов, формирование финансовых резервов и других аналогичных фондов.
28
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Отраслевые особенности, влияющие на организацию финансов предприятия:
1. Различия в технологии и характере труда разных отраслей, сказывающиеся на составе и структуре производственных фондов, уровне материальнотехнической оснащённости производства, видах и структуре оборотных средств,
уровне и квалификации работающих и т.д.
2. Разная длительность производственного цикла и различный характер нарастания затрат в процессе производства. Эти различия отражаются на величине,
структуре и источниках формирования оборотных средств, взаимоотношениях с
банками и партнёрами, порядке и сроках выполнения финансовых обязательств
перед бюджетом, составе финансовых льгот.
3. Зависимость производства от природно-климатических условий, влияющих на качество и количество продукции, уровень затрат на её производство,
финансовые результаты деятельности предприятий.
4. Зависимость экономических условий хозяйствования от возможности
получения дохода рентного характера, наличие которых вызывает потребность в
специальном механизме финансового регулирования, что может быть обеспечено за счёт использования налоговых рычагов.
5. Различия в экономических условиях хозяйствования производственных
инфраструктурных отраслей, что сказывается на источниках формирования финансовых ресурсов, формах их использования, взаимоотношениях с бюджетом и
внебюджетными фондами.
Только полный учёт всех отраслевых технико-экономических особенностей, характерных для соответствующего вида производственной деятельности,
позволит создать финансовый механизм, в наибольшей степени учитывающий
потребности производства, нужды производителя и потребителя продукции.
4.4. Финансовые ресурсы предприятия,
особенности их формирования
и использования в условиях рынка
Финансовые ресурсы предприятий – это денежные доходы и поступления, находящиеся в распоряжении хозяйствующего субъекта и предназначенные
для выполнения финансовых обязательств, осуществления затрат по расширенному воспроизводству и экономическому стимулированию работающих.
Финансовые ресурсы предприятия классифицируются на собственные
и приравненные к ним средства, заемные средства, привлеченные средства и
средства, поступающие в порядке перераспределения.
К собственным и приравненным к ним средствам относятся первоначальные взносы учредителей, прибыль от основной деятельности, амортизационные отчисления, выручка от реализации выбывшего имущества, устойчивые
пассивы, мобилизация внутренних ресурсов в строительстве, другие виды поступлений.
29
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Заемные средства – кредиты и займы коммерческих банков, ссуды других
кредиторов, кредиторская задолженность, приобретение основных фондов на
основе финансового лизинга, инвестиционный налоговый кредит.
Привлеченные средства – средства от продажи акций, облигаций и других ценных бумаг, паевые и другие взносы членов трудовых коллективов.
Средства, поступающие в порядке перераспределения, – страховое возмещение по наступившим рискам; средства, поступающие от объединений, союзов, ассоциаций, дивиденды и проценты по ценным бумагам других эмитентов,
бюджетные субсидии; средства, поступившие из внебюджетных фондов; средства отечественных и иностранных инвесторов, предоставленные на безвозмездной основе; другие виды ресурсов.
Первоначальное формирование финансовых ресурсов происходит в момент
учреждения предприятия, когда образуется уставный фонд. Его источниками в
зависимости от организационно-правовых форм деятельности выступают: акционерный капитал, вклады участников хозяйственных обществ и товариществ,
паевые взносы членов производственных кооперативов, долгосрочный кредит,
бюджетные средства. Величина уставного фонда показывает размер тех денежных средств, которые инвестированы в процесс производства (т.е. направлены
на формирование основных и оборотных фондов, на приобретение лицензий, патентов, ноу-хау и т.д.).
Основным источником финансовых ресурсов на действующих предприятиях выступает выручка от реализации продукции, выполнения работ, оказания
услуг, которая поступает на расчетный счет предприятия.
Выручка – это источник возмещения затраченных на производство продукции средств и формирования денежных фондов и финансовых резервов
предприятия.
Дальнейшее распределение выручки связано с формированием амортизационных отчислений.
Амортизация по своей экономической сущности – это процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере износа на производимую продукцию, превращения в денежную форму и накопления ресурсов для последующего воспроизводства основных фондов. Оставшаяся часть выручки представляет собой валовой доход, который направляется на выплату заработной платы и
формирование чистого дохода хозяйствующего субъекта. Часть чистого дохода
учитывается в себестоимости продукции в виде отчислений на социальные нужды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования), налогов, сборов, отчислений в специальные внебюджетные фонды. Оставшаяся часть – прибыль предприятия, которая в отличие от
амортизационных поступлений не остается полностью в распоряжении предприятия; ее значительная часть в виде налогов поступает в бюджет. Прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, является многоцелевым источником финансирования его потребностей.
Финансовые ресурсы формируются главным образом за счет прибыли (от
основной и других видов деятельности) и амортизационных отчислений. Однако
наряду с ними используются такие источники финансирования, как выручка от
реализации выбывшего имущества, устойчивые пассивы, различные целевые по30
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ступления (плата за содержание детей в дошкольных учреждениях и т.д.), мобилизация собственных ресурсов в строительстве и другие.
Устойчивые пассивы приравниваются к собственным источникам, т.к. постоянно находятся в обороте предприятия, используются для финансирования
хозяйственной деятельности, но ему (предприятию) не принадлежат. К устойчивым пассивам относятся: минимальная переходящая задолженность по зарплате,
минимальная задолженность по резервам, на покрытие предстоящих расходов и
платежей (в их составе формируется резерв на оплату отпусков рабочих и служащих, на ремонт), задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам, задолженность заказчикам по авансам и частичной оплате продукции, задолженность бюджету по некоторым видам налогов.
Кредиторская задолженность – средства, не принадлежащие предприятию, но временно находящиеся в его обороте (непланируемый источник формирования оборотных средств). В качестве источника финансирования затрат на
приобретение некоторых видов оборудования малые предприятия могут использовать инвестиционный налоговый кредит (представляет собой отсрочку в налоговых платежах предприятию органами государственной власти и местного
самоуправления, а также налоговыми органами).
Использование финансовых ресурсов осуществляется предприятием по
многим направлениям, главными из которых являются:
– платежи органам финансово-банковской системы, обусловленные выполнением финансовых обязательств (налоговые платежи в бюджет, уплата процентов банками за пользование кредитами, погашение взятых ранее ссуд, страховые
платежи т.д.);
– инвестирование собственных средств в капитальные затраты (реинвестирование), связанное с расширением производства и техническим обновлением,
переходом на новые прогрессивные технологии, использование «ноу-хау» и т.д.;
– инвестирование финансовых ресурсов в ценные бумаги, приобретаемые
на рынке: акции и облигации других фирм, государственные займы и т.п.;
– направление финансовых ресурсов на образование денежных фондов поощрительного характера;
– использование финансовых ресурсов на благотворительные цели.
Основные средства – это денежные средства, вложенные в основные фонды.
По своему экономическому содержанию основными фондами являются:
– многократно используемые в хозяйственной деятельности средства труда,
– сохраняющие первоначальный внешний вид (форму) в течение длительного периода.
Состав и группировка основных фондов регламентированы Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и
сертификации от 26 декабря 1994 г. № 359.
Материальной основой процесса производства являются производственные фонды в виде средств труда. В процессе производства средства и предметы
труда по-разному и в разной степени переносят свою стоимость на стоимость
производимого продукта. Этим и обусловлено деление производительных фондов на основные (фонды обращения) и оборотные производственные фонды.
31
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Оборотные производственные фонды обуславливают сферу производства и
полностью переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции, изменяя
первоначальную форму в процессе одного производственного цикла.
Фонды обращения не участвуют непосредственно в процессе производства,
но необходимы для обеспечения единства производства и обращения. Оборотные производственные фонды и фонды обращения находятся в постоянном движении, обеспечивают бесперебойный кругооборот средств. При этом происходит постоянная и закономерная смена форм авансовой стоимости: из денежной
она превращается в товарную, затем в производственную, снова в товарную и в
денежную. Таким образом, возникает объективная необходимость авансирования средств для обеспечения непрерывного движения оборотных производственных фондов и фондов обращения.
Движение фондов производства и фондов обращения носит одинаковый
характер и составляет единый процесс. Это позволяет объединить оборотные
производственные фонды и фонды обращения в единое понятие – оборотные
средства.
Оборотные средства – совокупность денежных средств, авансированных
для создания и использования оборотных производственных фондов и фондов
обращения для обеспечения непрерывного процесса производства и реализации
продукции.
Организация оборотных средств на предприятии:
1) определение состава и структуры оборотных средств;
2) определение потребностей предприятия в оборотных средствах;
3) определение источников формирования оборотных средств;
4) маневрирование оборотными средствами и их распределение;
5) ответственность за сохранность и эффективность использования оборотных средств.
4.5. Прибыль предприятия
Прибыль – это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской
деятельности предприятия. Прибыль – показатель, наиболее полно отражающий
эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Прибыль оказывает
стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.
Прибыль как конечный финансовый результат деятельности представляет
собой разницу между общей суммой доходов и затрат на производство и реализацией продукции с учетом убытков от различных хозяйственных операций.
Прибыль формируется в результате взаимодействия многих компонентов как с
положительным, так и отрицательным знаком.
Прибыль предприятия зависит от двух показателей: цены продукции и затрат на ее производство.
32
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Прибыль
– характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Получение прибыли на предприятии означает, что доходы
превышают все расходы, связанные с его деятельностью;
– обладает стимулирующей функцией. Это связано с тем, что прибыль является одновременно не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов предприятия;
– является одним из важнейших источников формирования бюджетов разных уровней.
Тема 5. Страхование
5.1. Экономическая сущность страхования.
Место страхования в финансово-кредитной системе.
Страхование жизни
Страхование – это социальный механизм, позволяющий индивидуумам и
организациям компенсировать экономические потери, вызванные теми или
иными неблагоприятными обстоятельствами.
Самый эффективный способ уменьшения потерь от неопределенностей –
это объединение отдельных людей и организаций в страховые сообщества, поскольку трудно предсказать время, место и характер событий, способных повлиять на экономическое состояние индивидуумов. Вместе с тем по закону больших
чисел средние (или суммарные) потери большой группы индивидуумов предсказать можно. В страховых сообществах каждый индивидуум вносит сумму, намного меньшую его возможного ущерба, и в случае наступления ущерба убытки
возмещаются из средств, собранных всеми членами сообщества. В случае же,
когда для кого-то из членов страхового сообщества ущерб не наступает, первоначально выплаченная этим индивидуумом сумма распределяется между теми
членами сообщества, которые понесли убытки.
Первые формы страхования представляли собой страхование морских грузов. Они датируются примерно четвертым тысячелетием до н.э., зарождение
страхования жизни относится примерно к 600 г. до н.э.
Довольно быстро страховые сообщества трансформировались в страховые
компании, извлекающие прибыль из страхования. В России первая страховая
компания, «Страховое акционерное общество от огня», была организована в Сибири в 1827 г. В 1835 г. появилось «Российское общество страхования капиталов
и доходов», которое занималось страхованием жизни и финансовых операций.
По договору страхования (или страховому полису) одна сторона (страхователь) платит другой стороне (страховщику) определенную денежную сумму
(страховую премию), и за это страховщик гарантирует возмещение возможных
убытков страхователя (в случае их возникновения). Смысл страхового полиса
состоит в том, что страхователь подвержен определенному риску (который заключается в возможном наступлении некоторого страхового случая) и стремит33
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ся от этого риска защититься, а задачей страховщика является предоставление
такой защиты. В качестве страхового случая может выступать болезнь, смерть,
автомобильная авария, потеря имущества при пожаре, потеря финансовых
средств при неблагоприятно складывающейся рыночной ситуации, а также отмеченные выше переломы ног у балерин, пальцев у пианистов, зубов у фотомоделей и т. п. В страховом полисе указываются срок его действия, условия и способ возмещения ущерба. Например, в полисе на страхование гражданской ответственности водителя транспортного средства обычно указывается, что если в
момент наступления страхового случая (при аварии) водитель находился в состоянии алкогольного опьянения, то страховщик ответственности по полису не
несет. Если в указанный в полисе срок страховой случай не наступил, страхователь теряет уплаченную премию.
Место страхования в финансово-кредитной системе
Страховой рынок аккумулирует денежные средства, являющиеся частью
национального дохода, в определенных фондах для дальнейшего перераспределения, поэтому страхование относится к финансовой системе.
С другой стороны, в определенном смысле страхование похоже на кредит:
страховщику передаются денежные средства в виде страховой премии, а затем
они могут «возвратиться» к страхователю при наступлении страхового случая.
Однако рассматривать страхование как форму кредита нельзя, т.к. отсутствуют обязательные признаки кредитных отношений: возвратность, срочность,
платность.
Действительно, если страховой случай не наступит, то страховщик не
будет возвращать страхователю полученную от него премию (т. е. страхование не обладает свойством возвратности).
При заключении договора страхования неясно, когда наступит страховой
случай и наступит ли вообще (тем самым нарушается свойство срочности).
По договору страхования страховщик не обязан платить какие-либо проценты за пользование денежными средствами, полученными от страхователя,
что говорит о нарушении свойства платности.
Обсудим теперь связь страхового рынка с другими звеньями финансовой
системы.
Во-первых, страховщики, как и другие фирмы, уплачивают установленные
налоги и сборы, т. е. направляют часть аккумулированных денежных средств в
бюджеты различных уровней.
Во-вторых, часть ресурсов других предприятий, организаций и физических
лиц может и должна направляться на страхование от неблагоприятных событий.
В-третьих, ресурсы страховых компаний не просто лежат без дела, а активно инвестируются, как и любые другие активы, способные приносить доход.
Таким образом, страхование – это уникальный вид предпринимательской
деятельности, связанный непосредственно с формированием и распределением
денежных фондов, и потому имеющий важное значение в финансовой системе.
Для того чтобы лучше представить систему страхования рассмотрим
один из типичных примеров – страхование жизни.
34
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
На математических моделях такого страхования мы и остановимся более
подробно. Договор страхования жизни может быть обязательным (в силу действия определенного закона) или добровольным (по взаимному волеизъявлению
страховщика и страхователя), краткосрочным (как правило, на один год) или
долгосрочным.
Основным источником случайности в страховании жизни является неопределенность момента смерти отдельного человека. Однако в случае когда одновременно у одного и того же страховщика страхуется большая однородная (по
возрасту, полу, типу профессии, месту проживания и т. п.) группа страхователей,
в силу закона больших чисел можно говорить об устойчивости относительных
частот и рассматривать продолжительность жизни как неотрицательную случайную величину X с функцией распределения, которая равна вероятности того,
что человек из данной однородной группы проживет не менее x лет. Функция
выживания предполагается монотонно убывающей (иначе в определенных интервалах времени смерть будет невозможна) и непрерывной (иначе возможны
моменты, в которые смерть наступает с положительной вероятностью).
5.2. Основные функции и задачи
государственных социальных внебюджетных фондов
Государственные социальные внебюджетные фонды – это целевые централизованные фонды финансовых ресурсов, формируемые за счет обязательных платежей и отчислений юридических и физических лиц и предназначенные
для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение, охрану здоровья и медицинскую помощь.
С помощью внебюджетных фондов государство и муниципальное образование решают важнейшие социальные задачи:
• социальную защиту населения,
• повышение жизненного уровня населения,
• сохранение и улучшение здоровья населения,
• социальную ориентацию безработного населения.
• оказание социальных услуг населению.
В Российской Федерации образованы три государственных социальных
внебюджетных фонда:
• Пенсионный фонд Российской Федерации,
• Фонд социального страхования Российской Федерации,
• Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской
Федерации.
Доходы и расходы государственного внебюджетного фонда образуют его
бюджет, предназначенный для финансового обеспечения задач и выполняемых
функций. Проекты бюджетов государственных внебюджетных фондов разрабатываются их органами управления и представляются в органы исполнительной
власти, которые передают их на рассмотрение законодательных или представи35
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
тельных органов власти. Они представляются одновременно с проектами соответствующих бюджетов на очередной финансовый год.
Бюджеты федеральных внебюджетных фондов выносятся на рассмотрение
и утверждение Государственной Думы и Совета Федерации и принимаются в
форме федеральных законов одновременно с принятием закона о федеральном
бюджете.
Бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов выносятся на рассмотрение законодательных или представительных органов власти
субъектов Российской Федерации и принимаются в форме законов субъектов
Российской Федерации одновременно с принятием законов о бюджете субъекта
Российской Федерации на очередной финансовый год.
Источниками формирования доходов бюджетов внебюджетных фондов
являются:
• обязательные платежи, предусмотренные соответствующими законодательными актами,
• добровольные взносы юридических и физических лиц,
• прочие доходы.
Статьи расходов государственных внебюджетных фондов устанавливаются
в строгом соответствии с их социальным назначением и утвержденными законами.
Контроль над исполнением бюджетов государственных внебюджетных
фондов возложен на органы, обеспечивающие контроль над исполнением бюджетов соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации.
5.3. Пенсионный фонд Российской Федерации
Пенсионный фонд Российской Федерации – это централизованный фонд государства, обеспечивающий формирование и распределение финансовых ресурсов в целях пенсионного обеспечения граждан Российской Федерации.
Пенсионный фонд Российской Федерации – один из крупнейших и наиболее значимых социальных институтов России.
Объем получаемых Пенсионным фондом Российской Федерации доходов и
выполняемых им пенсионных платежей в 2005 г. составил более 1,5 трлн. руб. За
счет средств Фонда получают пенсии 38,2 млн. российских пенсионеров, включая трудовые пенсии (по старости, по инвалидности, по случаю потери кормильца), пенсии по государственному пенсионному обеспечению, пенсии военнослужащих и их семей, социальные пенсии, пенсии госслужащих.
В соответствии с действующим законодательством Пенсионный фонд России осуществляет пенсионное обеспечение более чем 90 тыс. граждан, проживающих в 75 государствах.
Функции Пенсионного фонда Российской Федерации:
• получение от плательщиков страховых взносов, необходимых для финансирования выплат государственных пенсий,
• организация банка данных по плательщикам страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации,
36
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• индивидуальный учет поступающих в Пенсионный фонд Российской Федерации от работающих граждан обязательных страховых взносов для анализа
возможного увеличения размеров государственных пенсий за счет вносимых
гражданами средств,
• межгосударственное и международное сотрудничество Российской Федерации по вопросам, относящимся к компетенции Пенсионного фонда Российской Федерации.
Доходы бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации формируются
за счет таких источников, как:
• суммы единого социального налога, поступающие из федерального бюджета – в объеме, установленном федеральным законом о федеральном бюджете
на соответствующий год,
• страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на выплату страховой части трудовой пенсии – по ставкам, установленным
российским законодательством,
• страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на выплату накопительной части трудовой пенсии – по ставкам, установленным российским законодательством,
• средства федерального бюджета и целевых бюджетных фондов, передаваемые в Пенсионный фонд в соответствии с законодательством Российской
Федерации – в объеме, установленном федеральным законом о федеральном
бюджете на соответствующий год,
• доходы от размещения временно свободных средств,
• доходы от временного размещения сумм страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии,
• прочие доходы.
До 80% поступлений в доходную часть Пенсионного фонда составляют
страховые взносы предприятий и организаций.
В расходной части бюджета Пенсионного фонда на выплату пенсий населению приходится около 97% (включая доставку и пересылку).
С 1 января 1997 г. Пенсионный фонд ведет индивидуальный (персонифицированный) учет граждан.
На каждое застрахованное лицо Пенсионный фонд Российской Федерации
открывает индивидуальный лицевой счет с постоянным страховым номером и
выдает каждому застрахованному лицу страховое свидетельство государственного пенсионного страхования, содержащее страховой номер и анкетные
данные.
Дополнительным к государственному в Российской Федерации является
негосударственное пенсионное обеспечение, которое может осуществляться в
форме дополнительных профессиональных пенсионных систем отдельных предприятий, отраслей экономики либо территорий, а также в форме личного пенсионного страхования граждан, осуществляющих накопление средств на дополнительное пенсионное обеспечение.
37
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
5.4. Федеральный фонд социального страхования
Российской Федерации
Фонд социального страхования Российской Федерации представляет собой
централизованный фонд финансовых ресурсов, аккумулирующий предназначенные для оказания социальной помощи и социальных услуг денежные средства,
формируемый на страховой основе и распределяемый по территориальному
принципу.
Основными задачами Фонда социального страхования Российской Федерации являются:
• обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а также социального пособия на погребение
или возмещение стоимости гарантированного перечня ритуальных услуг, санаторно-курортное обслуживание работников и их детей,
• участие в разработке и реализации государственных программ охраны
здоровья работников, мер по совершенствованию социального страхования,
• осуществление мер по обеспечению финансовой устойчивости Фонда,
• разработка совместно с Министерством здравоохранения и социального
развития и Министерством финансов Российской Федерации предложений о
размерах тарифа страховых взносов на государственное социальное страхование,
• организация работы по подготовке и повышению квалификации специалистов для системы государственного социального страхования, разъяснительной работы среди страхователей и населения по вопросам социального страхования,
• сотрудничество с аналогичными фондами (службами) других государств и
международными организациями по вопросам социального страхования.
Средства Фонда социального страхования Российской Федерации образуются за счет:
• страховых взносов работодателей (администрации предприятий, организаций, учреждений и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности),
• страховых взносов граждан, занимающихся индивидуальной трудовой
деятельностью и обязанных уплачивать взносы на социальное страхование в соответствии с законодательством,
• страховых взносов граждан, осуществляющих трудовую деятельность на
иных условиях и имеющих право на обеспечение по государственному социальному страхованию, установленному для работников, при условии уплаты ими
страховых взносов в Фонд,
• доходов от инвестирования части временно свободных средств Фонда в
ликвидные государственные ценные бумаги и банковские вклады. Помещение
этих средств Фонда в банковские вклады производится в пределах средств, предусмотренных в бюджете Фонда на соответствующий период,
38
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• добровольных взносов граждан и юридических лиц, поступления иных
финансовых средств, не запрещенных законодательством,
• ассигнований из федерального бюджета на покрытие расходов, связанных
с предоставлением льгот (пособий и компенсаций) лицам, пострадавшим вследствие чернобыльской катастрофы или радиационных аварий на других атомных
объектах гражданского или военного назначения и их последствий, а также в
других установленных законом случаях,
• прочих поступлений (возмещаемых страхователем расходов, не принятых
к зачету в счет страховых взносов и не принятых расходов на выплату пособий
по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания, недоимок по обязательным платежам, сумм штрафов и
иных санкций, предусмотренных законодательством, уплаченных в установленном порядке сумм за путевки, приобретенные страхователем за счет средств
Фонда, средств, возмещаемых Фонду в результате исполнения регрессных требований к страхователям, и других).
Средства Фонда социального страхования Российской Федерации направляются на:
• выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, при рождении
ребенка, при усыновлении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а также социального пособия на погребение или возмещение
стоимости гарантированного перечня ритуальных услуг,
• оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом
или инвалидом с детства до достижения им возраста 18 лет, оплату путевок для
работников и их детей в санаторно-курортные учреждения, расположенные на
территории Российской Федерации, и в санаторно-курортные учреждения государств – участников СНГ, аналогичных которым нет в Российской Федерации, а
также на лечебное (диетическое) питание,
• частичное содержание находящихся на балансе страхователей санаториевпрофилакториев, имеющих лицензии на право занятия этим видом деятельности
(оплата расходов на питание, лечение и медикаменты, заработную плату работников, культурно-массовое обслуживание),
• частичную оплату путевок в детские загородные оздоровительные лагеря,
находящиеся на территории Российской Федерации, для детей работающих граждан,
• частичное содержание детско-юношеских спортивных школ (оплата расходов на оплату труда тренерско-преподавательского состава и аренду помещений, необходимых для учебно-тренировочного процесса),
• оплату проезда к месту лечения и обратно,
• создание резерва для обеспечения финансовой устойчивости Фонда на
всех уровнях,
• обеспечение текущей деятельности, содержание аппарата управления
Фонда,
• финансирование деятельности подразделений органов исполнительной
власти, обеспечивающих государственную защиту трудовых прав работников,
39
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
охрану труда (включая подразделения надзора и контроля за охраной труда) в
случаях, установленных законодательством,
• проведение научно-исследовательской работы по вопросам социального
страхования и охраны труда,
• другие мероприятия в соответствии с задачами Фонда, включая разъяснительную работу среди населения, поощрение внештатных работников Фонда, активно участвующих в реализации мероприятий по социальному страхованию,
• участие в финансировании программ международного сотрудничества по
вопросам социального страхования.
Средства Фонда используются только на целевое финансирование мероприятий. Не допускается зачисление средств социального страхования на личные счета застрахованных.
5.5. Федеральный и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования
Российской Федерации
Фонды обязательного медицинского страхования представляют собой централизованные источники финансовых ресурсов для целей медицинского страхования как формы социальной защиты населения. Фонды обеспечивают аккумулирование денежных средств на обязательное медицинское страхование, финансирование государственной системы обязательного медицинского
страхования.
Задачи медицинского страхования – гарантировать гражданам при возникновении страхового случая получение медицинской помощи за счет накопленных средств и проводить профилактические мероприятия.
Медицинское страхование осуществляется в двух видах: обязательном и
добровольном. Обязательное медицинское страхование является составной частью государственного социального страхования и обеспечивает всем гражданам Российской Федерации равные возможности в получении медицинской и
лекарственной помощи, предоставляемой за счет средств обязательного медицинского страхования в объеме и на условиях, соответствующих программам
обязательного медицинского страхования.
Добровольное медицинское страхование осуществляется на основе соответствующих программ и обеспечивает гражданам получение дополнительных
медицинских и других услуг сверх установленных программами обязательного
медицинского страхования. Добровольное медицинское страхование может быть
коллективным и индивидуальным. Коллективное страхование осуществляется в
соответствии с социальными программами развития предприятий и является дополнительным к обязательному государственному страхованию.
Субъектами медицинского страхования выступают гражданин, страхователь, страховая медицинская организация, медицинское учреждение.
Страхователями являются:
• при обязательном медицинском страховании для неработающего населения – исполнительные органы власти субъектов Российской Федерации, местная
40
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
администрация, для работающего населения – предприятия, учреждения, организации, лица, занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью, и лица
свободных профессий,
• при добровольном медицинском страховании – отдельные граждане или
предприятия, представляющие интересы граждан.
Страховые медицинские организации – это юридические лица, осуществляющие медицинское страхование и имеющие соответствующую лицензию.
Медицинскими учреждениями в системе медицинского страхования являются имеющие лицензии лечебно-профилактические учреждения, научноисследовательские и медицинские институты, другие учреждения, оказывающие
медицинскую помощь, а также лица, осуществляющие медицинскую деятельность как индивидуально, так и коллективно.
Объектом добровольного медицинского страхования является страховой
риск, связанный с затратами на оказание медицинской помощи при возникновении страхового случая.
Договор медицинского страхования считается заключенным с момента уплаты первого страхового взноса. Каждый гражданин, в отношении которого заключен договор медицинского страхования или который заключил такой договор самостоятельно, получает страховой медицинский полис, находящийся на
руках у застрахованного лица.
Граждане Российской Федерации имеют право на:
• выбор медицинской страховой организации,
• выбор медицинского учреждения и врача,
• получение медицинской помощи на всей территории Российской Федерации, в том числе за пределами постоянного места жительства,
• получение медицинских услуг, соответствующих по объему и качеству
условиям договора, независимо от размера фактически выплаченного страхового
взноса,
• предъявление иска страхователю, страховой медицинской организации,
медицинскому учреждению, в том числе на материальное возмещение причиненного по их вине ущерба, независимо от того, предусмотрено это или нет в договоре медицинского страхования,
• возвратность части страховых взносов при добровольном медицинском
страховании, если это определено условиями договора.
Страхователь имеет право на:
• свободный выбор страховой организации,
• контроль над выполнением условий договора медицинского страхования,
• возвратность части страховых взносов от страховой медицинской организации при добровольном медицинском страховании в соответствии с условиями
договора.
Страхователь-предприятие, кроме того, имеет право на привлечение
средств за счет прибыли предприятия на добровольное медицинское страхование своих работников.
41
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
В обязанности страхователя входит:
• заключать договор обязательного медицинского страхования со страховой
медицинской организацией,
• вносить страховые взносы в порядке, установленном законом и договором
медицинского страхования,
• в пределах своей компетенции принимать меры по устранению неблагоприятных факторов воздействия на здоровье граждан,
• предоставлять страховой медицинской организации информацию о показателях здоровья контингента, подлежащего страхованию.
Источниками финансовых ресурсов системы здравоохранения являются:
• средства федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления,
• средства государственных и общественных организаций, предприятий,
• личные средства граждан,
• безвозмездные и благотворительные взносы и пожертвования,
• доходы от ценных бумаг,
• кредиты банков и других кредиторов,
• другие источники.
Из этих средств формируются самостоятельные фонды здравоохранения и
фонды медицинского страхования.
Финансовые ресурсы государственной и муниципальной систем здравоохранения предназначены для реализации единой политики в области охраны
здоровья населения, они направляются на:
• финансирование мероприятий по разработке и реализации целевых программ,
• обеспечение профессиональной подготовки кадров,
• финансирование научных исследований,
• развитие материально-технической базы учреждений здравоохранения,
• субсидирование конкретных территорий с целью выравнивания условий
оказания медицинской помощи населению по обязательному медицинскому
страхованию,
• оплату особо дорогостоящих видов медицинской помощи,
• финансирование медицинских учреждений, оказывающих помощь при
социально значимых заболеваниях,
• оказание медицинской помощи при массовых заболеваниях, в зонах стихийных бедствий, катастроф и других целей в области охраны здоровья населения. Финансовые средства государственной системы обязательного медицинского страхования формируются за счет отчислений страхователей на обязательное
медицинское страхование.
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования является
государственным некоммерческим учреждением.
Основными задачами Федерального фонда обязательного медицинского
страхования являются:
• финансовое обеспечение установленных законодательством прав граждан
на медицинскую помощь за счет средств обязательного медицинского страхования,
42
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• обеспечение финансовой устойчивости системы обязательного медицинского страхования и создание условий для выравнивания объема и качества медицинской помощи, предоставляемой гражданам на всей территории Российской
Федерации в рамках базовой программы обязательного медицинского страхования,
• аккумулирование финансовых средств фонда для обеспечения финансовой стабильности системы обязательного медицинского страхования.
Источники поступлений в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования таковы:
• часть страховых взносов хозяйствующих субъектов и других организаций
на обязательное медицинское страхование в размерах, устанавливаемых федеральным законом,
• ассигнования из федерального бюджета на выполнение федеральных целевых программ в рамках обязательного медицинского страхования,
• добровольные взносы юридических и физических лиц,
• доходы от использования временно свободных финансовых средств,
• нормированный страховой запас Фонда,
• поступления из других источников.
Временно свободные финансовые средства фонда размещаются в банковских депозитах и могут использоваться для приобретения высоколиквидных государственных ценных бумаг. Доходы от использования временно свободных
финансовых средств и нормированного страхового запаса фонда направляются
на финансирование только тех мероприятий, которые осуществляются в соответствии с задачами фонда.
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
создаются законодательными и исполнительными органами власти субъектов
Российской Федерации аналогичным образом.
Тема 6. Бюджет и бюджетное устройство РФ
6.1. Принципы бюджетного устройства
зарубежных стран
Бюджет – это общее понятие, объединяющее различные финансовые документы, которые отражают планируемые доходы и государственные расходы в
течение определенного периода.
Термин «бюджет» происходит от староанглийского слова, означающего
маленький портфель, с которым британский канцлер казначейства приходил на
сессию парламента и начинал свой официальный ежегодный финансовый доклад. От него требовали открыть и представить депутатам находящиеся в нем финансовые документы, на основе которых правительство предполагало осуществлять свои политические и экономические программы.
Бюджет содержит финансовые документы, условно разделяемые на две
группы:
43
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
– основные документы;
– дополнительные документы.
К первой группе относятся финансовые законы, имеющие разные названия
в каждом государстве (например, закон о государственном бюджете – Швеция,
РФ; закон о финансах – Франция). Ко второй группе относятся приложения к закону о финансах; документы, содержащие экономический анализ и специальные
исследования бюджетных показателей за предыдущий финансовый год.
В некоторых странах, например в Финляндии и Норвегии, бюджет утверждается не в форме закона, а принятием специальной парламентской резолюции. В США бюджет принимается в форме совпадающей резолюции обеих палат
и не имеет обязательной юридической силы. Однако на ее основе принимаются
два финансовых законопроекта:
– разрешающий билль, предусматривающий экономические проекты и их
финансирование;
– билль об ассигнованиях, содержащий поручения казначейству выделить
соответствующие денежные средства на финансирование проектов. В большинстве других государств бюджет принимается в форме единого закона о финансах
(бюджете).
Годовой закон о финансах устанавливает лишь общие суммы, конкретизация которых осуществляется в ряде дополнительных бюджетных документов.
Это – различные приложения к закону и специальные таблицы, которые содержат оценки различных категорий финансовых ресурсов государства (налоговых
поступлений, доходов от финансовых операций государства и т.д.). В этих документах закрепляется распределение кредитов министерствами другим государственным учреждениям, отражается анализ финансовых мероприятий государства, в частности оценка эффективности использования кредитов в предыдущем
финансовом году, сведения о создании, изменении и ликвидации должностей в
государственном аппарате и т.д.
В основе формирования и принятия бюджетов зарубежных государств лежат общие подходы и принципы:
принцип публичности (гласности) бюджета;
принцип единства бюджета;
принцип полноты бюджета;
принцип реальности бюджета;
принцип специализации показателей бюджета.
6.2. Понятие, роль государственного и местного
(муниципального) бюджета
Государственные и местные (муниципальные) бюджеты – центральное звено
финансовой системы Российской Федерации, как и любого другого государства.
Бюджет – необходимый атрибут государства и основа его суверенитета. Посредством бюджетов образуются денежные фонды соответствующего государственного или муниципального образования, которые обеспечивают выполнение задач
общего для них значения, создают финансовую основу для осуществления функций органов государственной власти и местного самоуправления. В материальном
44
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
аспекте государственный, как и местный, бюджет представляет собой централизованный денежный фонд, находящийся в распоряжении соответствующих органов государственной власти или местного самоуправления. Материальное содержание бюджета подвижно, постоянно меняется объем концентрируемых в нем денежных средств, виды поступлений в него, направления расходов и т.п.
Бюджет – совокупность экономических (денежных) отношений в связи с
образованием, распределением и использованием централизованных денежных
фондов, предназначенных для осуществления общих государственных и муниципальных задач и выполнения функций соответствующих органов власти и самоуправления.
Согласно Бюджетному кодексу (ст. 6) бюджет – это форма образования и
расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового
обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления. В нем говорится о фондах денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления; учитывается
обособление органов местного самоуправления от системы органов государственной власти на основании Конституции РФ 1993 г., в связи с чем местные финансы перестали относиться к государственным, выделившись в особое звено
бюджетной системы.
Роль бюджета состоит в том, что он создает финансовую базу функционирования государства и муниципальных образований, выполнения ими своих задач. В то же время и государственный аппарат, и органы местного самоуправления содержатся за счет соответствующего бюджета. Сюда относятся органы
представительной и исполнительной власти, правоохранительные органы.
Рис. 1. Роль бюджета в перераспределении валового национального продукта
Сконцентрированные в бюджете средства предназначены для осуществления государственной социально-экономической политики, обеспечения обороны
и безопасности страны. Он представляет собой форму образования и использо45
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
вания централизованных денежных средств для обеспечения функций органов
государственной власти, утверждается государственным собранием, имеет силу
закона.
Функции бюджета:
1) перераспределение национального дохода и ВВП;
2) государственное регулирование и стимулирование экономики;
3) финансовое обеспечение социальной экономики;
4) контроль за образованием и использованием централизованных фондов
денежных средств.
6.3. Основы бюджетного устройства
Федерация – одна из разновидностей государственного устройства (другой
вид – унитарное государство). Федеративное устройство России – это его национально-территориальная структура, которая дает характеристику положению
субъектов (составных частей) Федерации, взаимоотношению этих составных
частей с государством в целом. По своему устройству РФ – суверенное федеративное государство, состоящее из равноправных субъектов.
Федеративное устройство России основано на следующих принципах:
1) государственной целостности, которая означает, что РФ – единое государство;
2) единства системы государственной власти, т.к. предполагает наличие
общефедеральных органов власти, чьи полномочия распространяются на всю
территорию страны;
3) разграничения полномочий между органами государственной власти РФ
и органами государственной власти ее субъектов.
Конституция четко определяет:
а) перечень вопросов, относящихся к ведению РФ (ст. 71); эти вопросы решают только федеральные органы власти;
в) вопросы, которые Федерация и ее субъекты решают совместно;
с) вопросы, которые субъекты решают полностью самостоятельно.
Бюджетное устройство определяется государственным устройством. В унитарных (единых) государствах бюджетная система включает 2 звена:
– государственный бюджет;
– многочисленные местные бюджеты.
В федеральных государствах бюджетная система состоит из трех звеньев:
– государственный бюджет;
– бюджеты членов федерации;
– местные бюджеты.
6.4. Бюджетный процесс
Как главная форма бюджетного планирования бюджет – это регламентированная законодательством деятельность органов власти по составлению, рассмотрению, утверждению и использованию центрального, регионального бюджета.
46
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Бюджетный процесс охватывает четыре стадии бюджетной деятельности:
1) составление проекта бюджета (Министерство финансов);
2) рассмотрение и утверждение бюджета;
3) исполнение бюджета;
4) составление отчета об исполнении бюджета.
1. Составление проекта бюджета осуществляется исполнительными органами власти.
Составлению бюджета предшествует разработка планов-прогнозов развития территорий и целевых программ, на базе которых составляется сводный финансовый баланс. Непосредственная работа по составлению проекта бюджета
ложится на Министерство финансов. Составленный и подготовленный (согласованный) проект бюджета до 1 сентября вносится на рассмотрение в Государственную Думу.
2. Рассмотрение и утверждение бюджета происходят в законодательных
органах (Федеральном Собрании – парламенте РФ), представительных органах
субъектов РФ (Московская область) и местном самоуправлении (город).
Государственная Дума рассматривает бюджет в нескольких чтениях.
Закон о бюджете считается одобренным Советом Федерации, если за него
проголосовало более 1/2 от общего числа депутатов этой палаты.
В случае отклонения Закона о бюджете Советом Федерации обе палаты
создают согласительную комиссию для преодоления возникших разногласий.
3. Исполнение бюджета происходит после утверждения бюджета законодательными органами и подписи федерального бюджета Президентом. Эта стадия бюджетного процесса включает выполнение доходной и расходной частей
бюджета. В процессе исполнения бюджета органы исполнительной власти могут
вносить изменения в пределах утвержденных ассигнований по статьям бюджетной классификации.
Исполнением бюджета, его доходной части, занимается Министерство по
налогам и сборам, Государственный таможенный комитет, налоговая инспекция.
Эти органы осуществляют сбор налогов и предоставляют необходимую информацию в казначейства.
4. Составление отчета об исполнении бюджета возложено на Минфин и
его финансовые органы, а также на налоговую инспекцию. Эти органы отправляют отчеты в соответствующие органы власти; отчет о федеральном бюджете
докладывают Федеральному Собранию, которое его утверждает.
6.5. Принципы бюджетного устройства
Единство бюджетной системы обеспечивает единую правовую базу, использование единой бюджетной классификации.
Полнота – означает, что в каждом звене бюджетной системы доходы и расходы должны отражаться в их полном объеме.
Реальность – означает правдивость бюджетных показателей.
Гласность – требует публикации утвержденных бюджетов, а также отчетов
об их исполнении, сводного отчета консолидированного бюджета РФ.
47
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Самостоятельность бюджетов обеспечивается наличием собственных источников доходов и правом определить направления их использования.
Рассмотрим основные составляющие понятия бюджетного процесса.
Консолидированный бюджет – свод Федерального бюджета и бюджетов
субъектов Федерации, т.е. бюджетов национально-государственного и административно-территориального образований – используется для анализа и статистики. Консолидированный бюджет не утверждается законодательным органом
власти.
Наиболее сложная проблема в бюджетном устройстве – бюджетный федерализм, т.е. бюджетные взаимоотношения центра и регионов. Взаимодействие
бюджетов всех уровней обеспечивается налоговой политикой. В соответствии с
законодательством доходная часть территориальных бюджетов должна состоять
из закрепленных и регулируемых доходов, дотаций, субвенций и кредитных ресурсов.
Закрепленные доходы – это доходы, полностью поступающие в соответствующие бюджеты, минуя вышестоящие бюджеты (например, налог на имущество предприятий – региональный налог).
Регулируемые доходы – совокупность денежных средств, передаваемых из
вышестоящего звена бюджетной системы нижестоящему бюджету сверх закрепленных доходов для покрытия его расходов, зачисляемых в соответствующие
бюджеты, исходя из размеров процентных отчислений, устанавливаемых при
утверждении вышестоящего бюджета.
Регулируемые источники доходов: НДС; налог на прибыль; акцизы; подоходный налог.
Регулируемые доходы: отчисления от федеральных и региональных налогов – от налога на прибыль (24%); от НДС (18%); от налога на доходы физических лиц (13%).
Дотации – средства, передаваемые из вышестоящего бюджета в твердой
сумме для сбалансирования нижестоящих бюджетов при их дефиците.
Субвенции (приходить на помощь) – средства, передаваемые из вышестоящего бюджета нижестоящим бюджетам на финансирование строго целевого
мероприятия.
Кредитные ресурсы – средства, передаваемые на кредитной основе (возвратность с процентами).
Минимальный бюджет – рассчитанная на очередной период сумма доходов консолидированного бюджета нижестоящего уровня, покрывающая гарантируемые вышестоящим органом власти минимально необходимые расходы.
Часть из них в случае недостаточности закрепленных доходов покрывается отчисляемыми от регулируемых доходов дотациями, субвенциями.
Консолидированный бюджет области включает в себя:
1. Областной бюджет.
2. Бюджеты городов областного подчинения, в том числе областного центра.
2.1. Городские бюджеты.
2.2. Бюджет городских районов.
3. Бюджеты районов области.
48
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3.1. Районные бюджеты.
3.2. Бюджеты городов районного подчинения.
3.3. Поселковые, сельские и другие бюджеты.
Межбюджетные отношения строятся на принципах:
– применения единой для всех муниципальных образований методологии;
– выравнивания доходов муниципального образования;
– максимально возможного сокращения встречных финансовых
потоков;
– компенсации местным бюджетам в случае уменьшения доходов или увеличения расходов, возникших вследствие решений, принимаемых органами государственной власти;
– повышения заинтересованности органов местного самоуправления.
6.6. Бюджетная классификация
Бюджетная классификация – это группировка доходов и расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы и источников финансирования дефицитов
этих бюджетов с присвоением объектам классификации группировочных кодов.
Бюджетная классификация дает возможность экономического и статистического анализа доходов и расходов бюджетов РФ, обеспечивает адресность выделения финансовых ресурсов.
Согласно Бюджетному кодексу РФ бюджетная классификация включает:
– классификацию источников внутреннего финансирования дефицитов
бюджетов РФ;
– классификацию доходов бюджета РФ;
– экономическую классификацию расходов бюджета;
– классификацию видов государственного внешнего долга и государственных внешних активов.
Пример: Доходы Российской Федерации подразделяются на группы:
Код
1 000 000
2 000 000
3 000 000
4 000 000
Код
301 0000
302 0000
303 0000
304 0000
Код
302 01 00
302 02 00
302 03 00
302 04 00
Наименование групп
Налоговые доходы
Неналоговые доходы
Безвозмездные перечисления
Доходы целевых бюджетных фондов
Группа 3 000 000 подразделяется на подгруппы:
Наименование подгрупп
От нерезидентов
От бюджетов других уровней
От негосударственных бюджетных фондов
От государственных организаций
Подгруппа 302 0000 подразделяется на статьи:
Статьи
Дотации
Субвенции
Средства, получаемые по взаимным расчетам, в т.ч. компенсации дополнительных расходов
Трансферты
49
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Доходы государственного бюджета – это экономические отношения, возникающие у государства с предприятиями (объединениями), организациями и
гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны.
Налоговые доходы:
– федеральные налоги;
– региональные налоги;
– местные налоги.
К неналоговым доходам относятся доходы:
– от использования, продажи имущества, находящегося в государственной
или муниципальной собственности;
– от платных услуг, оказанных государственными и муниципальными органами власти;
– средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой,
административной и уголовной ответственности (штрафы, сборы, конфискации
и т.д.);
– финансовая помощь и бюджетные ссуды от бюджетов других уровней.
Расходы государственного бюджета – это экономические отношения,
возникающие в связи с распределением фонда денежных средств государства и
его использованием по отраслевому, целевому и территориальному назначению.
Формы расходов бюджетов:
– оплата по государственным (муниципальным) контрактам;
– трансферты населению;
– ассигнования на осуществление полномочий, передаваемых на другие
уровни власти, и на компенсацию дополнительных расходов, возникающих из-за
решений вышестоящих органов власти;
– бюджетные кредиты юридическим лицам;
– субвенции и субсидии юридическим лицам;
– бюджетные ссуды (дотации), субвенции и субсидии бюджетам других
уровней, не бюджетным фондам, кредиты иностранным государствам;
– средства на обслуживание и погашение долговых обязательств;
– содержание органов государственной власти;
– регулирование финансового потенциала субъектов РФ;
– погашение и обслуживание государственного долга;
– другие расходы, предусмотренные в федеральном бюджете.
За счет средств федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации
финансируются расходы на социально-культурные мероприятия и науку, развитие экономики, правоохранную деятельность и другие мероприятия, предусмотренные в федеральном бюджете.
Расходы бюджетов в зависимости от их экономического содержания (роли
в процессе общественного воспроизводства) подразделяются на текущие расходы (обеспечение текущих финансовых потребностей) и капитальные расходы. К
текущим расходам относятся:
– содержание органов государственной власти и управления;
– правоохранительные органы;
– текущие расходы на оборону, науку, социальную сферу;
– отдельные компенсационные расходы по отраслям хозяйства;
50
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
– проценты по внутреннему и внешнему долгу;
– бюджетные ссуды на текущие расходы.
Капитальные расходы – это новое строительство, развитие объектов государственной и муниципальной собственности, реконструкция.
Расходы на предоставление ссуд.
Причём ссуды могут быть внутренние (ссуды бюджетам нижестоящего
уровня и предприятиям отдельных отраслей); инвестиционные кредиты; зарубежные кредиты, предоставляемые хозяйствующим структурам под гарантии
Федерального Правительства; внешние ссуды относятся к компетенции федерального уровня (кредиты странам СНГ).
6.7. Понятие бюджетного финансирования
Государственные средства в РФ направляются на различные цели и в различном порядке. Но основная сумма денежных средств распределяется и расходуется путем финансирования.
Финансирование – безвозвратное использование государственных денежных средств, предоставляемых в распоряжение предприятий, организаций и учреждений для осуществления их уставной текущей деятельности. Финансирование распространяется в основном на государственные объекты и осуществляется
за счет средств бюджета, внебюджетных фондов и собственных средств хозяйственных объединений и предприятий.
6.8. Сметно-бюджетное финансирование
Сметно-бюджетным финансированием называется обеспечение государственными денежными средствами учреждений и организаций, действующих в
непроизводственной сфере (социально-культурной, обороны, в области государственного управления).
В бюджетную сферу входят государственное управление и местное самоуправление, судебная власть, национальная оборона, правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности государства, а также социальнокультурные мероприятия и учреждения, фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу.
Статья 70 Бюджетного кодекса РФ к расходам бюджетного учреждения относит:
– оплату труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и
правовыми актами, регулирующими размер заработной платы работника;
– перечисление страховых взносов в социальные фонды;
– трансферты населению;
– командировочные и иные компенсационные выплаты;
– оплату товаров, работ и услуг по заключенным государственным или муниципальным контрактам;
– оплату товаров, работ и услуг в соответствии с утвержденными сметами
без заключения вышеназванных контрактов
51
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Расходование бюджетных средств бюджетными учреждениями на другие
цели не допускается.
Среди данных расходов следует выделить трансферты населению (ст. 75
Бюджетного кодекса РФ). Это новое понятие в финансово-правовой практике
России означает переводной доход, который не связан с оплатой товаров или услуг.
Смета. Средства, выделяемые из бюджета, расходуются по смете. Каждое
бюджетное учреждение имеет свою смету, которая устанавливает объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, выделяемых из бюджета. В каждом бюджетном учреждении составляется смета расходов, соответствующая своему уровню бюджета. В каждом уровне бюджета сметы расходов
учреждений имеют одинаковое количество предметно-целевых статей. Сметы
составляются на основе норм расходов, под которыми понимаются единые типовые измерители сметных расходов по однородным организациям.
Тема 7. Косвенные налоги:
налог на добавленную стоимость
(по состоянию на 1.07.2007)
Налог на добавленную стоимость (НДС) является федеральным налогом,
рассчитывается и взимается на основании главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации и является самой крупной составляющей доходной части федерального бюджета.
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели, а так же лица, осуществляющие
перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Постановка на учет в качестве налогоплательщика представляет собой обязательство и осуществляется в налоговом органе.
Иностранные организации учитываются по месту нахождения своих постоянных представительств. Причём если таких представительств несколько, то самостоятельно выбирается подразделение, по месту налоговой регистрации которого будут предоставляться налоговые декларации и уплачиваться налог в целом
по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации подразделений такой иностранной организации.
Помимо обязанности постановки на налоговый учёт существует и освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Так, организации и индивидуальные предприниматели имеют право на такое освобождение, если за
три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от
реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.
52
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Освобождение можно получить, представив соответствующее письменное
уведомление и подтверждающие документы не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют такое право на освобождение.
Однако, если в течение периода освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей, налогоплательщики, начиная с 1-го числа месяца такого превышения утрачивают предоставленное право,
а сумма «сэкономленного» налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет.
Документами, подтверждающими право на освобождение либо продление
срока освобождения, являются:
выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
выписка из книги продаж;
выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций
(представляют индивидуальные предприниматели);
копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Объектом налогообложения признаются:
– реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации,
в том числе реализация предметов залога, а также передача имущественных
прав;
– передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
– выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
– ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
В то же время не признаются объектами налогообложения:
1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты; передача основных средств, нематериальных активов и иного
имущества при правопреемственности некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской
деятельностью, инвестиционного характера, при выходе из товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого; изъятие имущества путем
конфискации, наследование имущества,
2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов,
санаториев и других объектов социально-культурного и жилищнокоммунального назначения;
3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий,
выкупаемого в порядке приватизации;
4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления;
5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам
государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а
также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и
муниципальным унитарным предприятиям;
6) операции по реализации земельных участков (долей в них);
53
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
7) передача имущественных прав организации ее правопреемнику
Местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, при наличии следующих обстоятельств:
товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и
не транспортируется;
товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации;
Местом же реализации работ (услуг) также признается территория Российской Федерации, однако это связано непосредственно с самим характером проводимых работ (услуг), например, работы (услуги) с недвижимым имуществом:
строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде; работы (услуги) связанные с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации: монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;
услуги в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта.
Не подлежит налогообложению:
– предоставление арендодателем в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации;
– реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных
нужд) на территории Российской Федерации медицинских товаров и медицинской техники; протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним; технических средств, которые могут быть
использованы для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;
медицинских услуг, услуги по диагностике, профилактике и лечению, услуги по
сбору у населения крови, услуги скорой медицинской помощи, услуг по уходу за
больными, инвалидами и престарелыми,
– услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, продуктов питания студенческими и школьными столовыми, услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, определённых услуг по перевозке пассажиров, услуг в сфере образования, ремонтно-реставрационных, консервационных и
восстановительных работ и другие;
– реализация предметов религиозного назначения и религиозной литературы;
– реализация товаров производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов, организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных,
лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи
инвалидам, детям-инвалидам и их родителям; лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психонев54
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
рологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной
реабилитации населения;
– осуществление банками банковских операций;
– услуги, связанные с обслуживанием банковских карт;
– реализация изделий народных художественных промыслов признанного
художественного достоинства, образцы которых зарегистрированы в определённом Правительством порядке;
– оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями;
– организация тотализаторов и других основанных на риске игр организациями или индивидуальными предпринимателями игорного бизнеса;
– реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям
всех форм собственности;
– передача товаров безвозмездно в рамках благотворительной деятельности
в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и
благотворительных организациях",
– реализация лома и отходов черных и цветных металлов;
– передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей.
Если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, необходимо в этом
случае вести раздельный учет таких операций.
Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз
на таможенную территорию Российской Федерации товаров, ввозимых в качестве безвозмездной помощи Российской Федерации; материалов для изготовления
медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики
и лечения инфекционных заболеваний; художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации; всех видов печатных изданий,
получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по
международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов; и другие.
Порядок определения налоговой базы:
1) при реализации товаров (работ, услуг); отгрузке в счет ранее полученной
оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу; при реализации
по товарообменным операциям, на безвозмездной основе, передаче товаров при
оплате труда в натуральной форме – как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40
настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога;
2) при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий),
предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предос55
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
тавляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством – как
стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации;
3) При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом
уплаченного налога, – как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, с учетом налога, акцизов, и стоимостью реализуемого имущества;
4) при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), – как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 40
настоящего Кодекса, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.
5) при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья
(материалов) – как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога;
6) при реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам – как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре
(контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса, действующих на дату, соответствующую моменту определения налоговой
базы и без включения в них налога;
7) при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу, в случае если
указанная тара подлежит возврату продавцу.
Определение налоговой базы при передаче имущественных прав:
1) при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база определяется в общем порядке;
2) при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, – как сумма превышения сумм дохода,
полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при
прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования;
3) при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе
участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места – как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с
учетом налога и расходами на приобретение указанных прав;
4) при приобретении денежного требования у третьих лиц – как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
56
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Определение налоговой базы при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи:
1) при осуществлении перевозок пассажиров, грузов – как стоимость перевозки (без включения в нее налога). При осуществлении воздушных перевозок
пределы территории Российской Федерации определяются по начальному и конечному пунктам авиарейса;
2) при реализации проездных документов по льготным тарифам налоговая
база исчисляется исходя из этих льготных тарифов;
3) при реализации услуг международной связи не учитываются при определении налоговой базы суммы, полученные организациями связи от реализации
указанных услуг иностранным покупателям.
Определение налоговой базы при реализации предприятия в целом как
имущественного комплекса:
1) определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия;
2) в случае если цена, по которой предприятие продано ниже балансовой
стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется
поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации
предприятия к балансовой стоимости указанного имущества.
В случае если цена, по которой предприятие продано выше балансовой
стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется
поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации
предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности. В этом случае поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности не применяется.
Определение налоговой базы при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления:
1) при передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании
услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в
том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций – как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная
исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
2) при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления – как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех
фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы
реорганизованной (реорганизуемой) организации.
При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации
налоговая база определяется как сумма:
1) таможенной стоимости этих товаров;
2) подлежащей уплате таможенной пошлины;
57
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации продуктов
переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной
территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.
Определение налоговой базы налоговыми агентами:
1) при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками – иностранными
лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, – как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с
учетом налога;
2) при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в
аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и
муниципального имущества – как сумма арендной платы с учетом налога.
При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами
признаются арендаторы указанного имущества и указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога;
3) при реализации на территории Российской Федерации конфискованного
имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также
ценностей, перешедших по праву наследования государству, налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества.
4) при реализации на территории Российской Федерации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, – как стоимость таких товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога.
Налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается
как календарный месяц, а для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ,
услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал.
Налоговые ставки
«0 процентов» – при реализации:
1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров,
помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны;
2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров.
3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;
58
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами
территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании
единых международных перевозочных документов;
5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением
работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;
6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы,
Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;
7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного
пользования дипломатического или административно-технического персонала
этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.
8) припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов, в данном случае под припасами понимаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного
(река-море) плавания;
9) выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и вывозу с таможенной территории Российской Федерации продуктов переработки на таможенной территории Российской Федерации, а также связанных с такой перевозкой или
транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке;
«10 процентов» – при реализации:
1) продовольственных товаров;
2) товаров для детей;
3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;
4) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.
«18 процентов» – во всех остальных случаях.
Для подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов налогоплательщик обязан представить:
1) контракт с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;
59
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2) выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от
реализации указанного товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в
российском банке;
3) таможенная декларация с отметками российского таможенного органа,
осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного
органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;
4) копии транспортных, товаросопроводительных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации;
5) в случае если товары помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны, представляются контракт с резидентом особой экономической
зоны, платежные документы об оплате товаров, копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны, выданная федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять
функции по управлению особыми экономическими зонами, или его территориальным органом, а также таможенная декларация с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны.
При реализации товаров через комиссионера, поверенного или агента по
договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются ещё и договор комиссии, договор поручения либо агентский договор налогоплательщика с комиссионером,
поверенным или агентом.
При реализации российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ представляются реестр выписок банка, подтверждающих фактическое поступление выручки и реестр перевозочных документов, оформляемых
при перевозках товаров в международном сообщении.
Порядок исчисления налога
Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном
учете как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные
доли соответствующих налоговых баз.
При этом особенностью исчисления общей суммы налога является то, что
она:
– представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с вышеназванным порядком;
– не исчисляется налогоплательщиками – иностранными организациями, не
состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика;
– исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко
всем операциям, признаваемым объектом налогообложения;
60
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
– исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Если налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз сумма налога исчисляется отдельно, при этом общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.
Моментом определения налоговой базы является либо день отгрузки товаров, либо день оплаты, в зависимости от того, какая из этих дат наиболее ранняя,
и от того, какая принята организацией учетная политика для целей налогообложения.
Налоговым кодексом также определяются и суммы налога, предъявляемые
продавцом покупателю. Так, при реализации товаров (работ, услуг), передаче
имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг), обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.
Сумма такого налога исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная
доля цен. При этом выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее
пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара или со дня передачи
имущественных прав.
При реализации товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, а также при освобождении налогоплательщика от исполнения
обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога.
При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам соответствующая сумма налога включается в такие цены. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.
Особое место для налогообложения НДС занимает счет-фактура, служащая основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров
(работ, услуг), имущественных прав, сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.
Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению, однако и не могут
являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные
продавцом.
В счете-фактуре должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и
покупателя;
3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
61
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых
или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг);
5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество
поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ,
оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;
9) сумма акциза по подакцизным товарам;
10) налоговая ставка;
11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счетуфактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
13) страна происхождения товара;
14) номер таможенной декларации.
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными на то лицами.
В случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной
валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте. Все счета-фактуры должны регистрироваться в журнале учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж.
Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при
ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, за исключением отдельных случаев.
Налоговые вычеты
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты.
Так, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику
при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных
режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки
вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через тамо62
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
женную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для
осуществления операций,
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Вычетам подлежат также суммы налога,
– уплаченные налоговыми агентами;
– предъявленные продавцами налогоплательщику – иностранному лицу, не
состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных
прав или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации для его производственных целей или для осуществления им
иной деятельности;
– предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа
от них;
– исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты,
частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей;
– предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке
(монтаже) основных средств;
– предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога;
– предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
– уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
– исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг),
имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм
налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации,
документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми
агентами.
Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет
указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей,
предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
63
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при
приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных
основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая
сумма налога и увеличенная на суммы восстановленного налога.
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает
общую сумму налога, то сумма этого превышения подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана им по
истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Порядок и сроки уплаты налога в бюджет
Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода, исходя
из фактической реализации товаров за истекший налоговый период не позднее
20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту
учета налогоплательщика в налоговых органах.
Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют
налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Порядок возмещения налога
В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов
превышает общую сумму налога, полученная разница подлежит возмещению
налогоплательщику.
После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению,
при проведении камеральной налоговой проверки.
По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о
налогах и сборах.
В случае же выявления нарушений должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки, по которому принимается
решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение
налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к
ответственности за совершение налогового правонарушения.
Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении суммы
налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы
налога, заявленной к возмещению.
При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом,
налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подле64
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
жащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по
пеням и штрафам.
В случае если налоговый орган принял решение о возмещении суммы налога при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на
сумму недоимки не начисляются.
При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом,
сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.
При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие
возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.
Решение о зачете суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога.
Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о
возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган
Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым
органом этого решения.
Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со
дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику
суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме
возвращенных налогоплательщику денежных средств.
Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении, о зачете суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.
Указанное сообщение может быть передано руководителю организации,
индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку
или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.
При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено
решение о возмещении суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока
возмещения.
Необходимо также учесть, что сроки и порядок уплаты налога при ввозе
товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливаются
таможенным законодательством Российской Федерации.
65
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Сроки уплаты таможенных пошлин и налогов установлены ст. 212, 287,
312, 329, 391 ТК РФ и зависят они от того, какие действия совершаются с товарами. Обобщенные данные приведены ниже.
Таблица
Действия, совершаемые
Срок уплаты таможенных пошлин и налогов
с товарами
Ввоз товаров
Не позднее 15 дней:
(п. 1 ст. 329 ТК РФ)
– со дня предъявления товаров в таможенный орган
в месте их прибытия;
– со дня завершения внутреннего таможенного
транзита, в случае декларировании не в месте прибытия
Вывоз товаров
(п. 2 ст. 329 ТК РФ)
Не позднее дня подачи таможенной декларации
Изменение таможенного
режима (п. 3 ст. 329
ТК РФ)
Не позднее дня, установленного ТК РФ для завершения действия изменяемого таможенного режима
Использование условно
выпущенных товаров в
целях иных, чем те, в
связи с которыми были
предоставлены таможенные льготы (п. 4 ст. 329
ТК РФ)
Для целей исчисления пеней:
– первый день нарушения ограничений на пользование и распоряжение товарами;
– день принятия таможенным органом таможенной
декларации на данные товары (если день нарушения
установить невозможно)
Нарушение требований и
условий таможенных
процедур (п. 5 ст. 329
ТК РФ)
Для целей исчисления пеней:
– первый день нарушения;
– день начала действия соответствующей таможенной процедуры (если день нарушения установить
невозможно)
Перемещение товаров
физическими лицами для
личного пользования
(п. 6 ст. 329, п. 1
ст. 287 ТК РФ)
При декларировании в письменной форме
товаров на основании таможенного
приходного ордера
Перемещение товаров в
При получении международного почтового
международных почтовых отправления в организации почтовой связи.
отправлениях (п. 6 ст. 329,
п. 4 ст. 295 ТК РФ)
66
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Вывоз товаров трубопроводным транспортом (п. 6
ст. 329, п. 1 ст. 312 ТК
РФ)
Не позднее 20 числа месяца, предшествующего календарному месяцу поставки, – не менее 50 % суммы пошлин, исчисленных на основании сведений,
указанных во временной таможенной декларации.
Не позднее 20 числа месяца, следующего за каждым
календарным месяцем поставки, – оставшаяся часть
суммы таможенных пошлин.
Ввоз товаров трубопроводным транспортом (п. 6
ст. 329, п. 2 ст. 312 ТК
РФ)
Не позднее 20 числа месяца, предшествующего каждому календарному месяцу поставки, на основании сведений, указанных во временной таможенной
декларации. Не позднее 20 числа месяца, следующего за каждым календарным месяцем поставки,
подаются уточненные сведения. Пошлина уплачивается одновременно с представлением уточненных
сведений.
Не позднее дня подачи таможенной декларации на
товары, перемещаемые через таможенную границу
в течение одного календарного месяца
Перемещение товаров по
линиям электропередачи
(п. 6 ст. 329, п. 5 ст. 314
ТК РФ)
Временный ввоз товаров
с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов (п. 6
ст. 329, п. 3 ст. 212 ТК
РФ)
По выбору лица, получившего разрешение на временный ввоз: при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза: периодически (периодичность определяется лицом, получившим
разрешение на временный ввоз, уплата производится до начала соответствующего периода)
Обнаружение незаконно
ввезенных товаров у лиц,
приобретших такие товары на таможенной территории Российской Федерации (п. 6
ст. 329, п. 2 ст. 391 ТК
РФ)
Лица, у которых обнаружены незаконно ввезенные
товары, имеют право уплатить таможенные платежи. Если платежи уплачиваются в течение пяти
дней со дня обнаружения товаров либо обеспечивается их уплата, товары не изымаются.
Таможенные пошлины и налоги, включая НДС, согласно п. 2 ст. 331 ТК РФ
могут быть уплачены по выбору плательщика, как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте. Пересчет валюты Российской Федерации в
иностранную валюту производится по курсу, действующему на день принятия
таможенным органом таможенной декларации. Если обязанность уплаты таможенных пошлин, налогов не связана с подачей таможенной декларации, пересчет
производится по курсу, действующему на день фактической оплаты.
67
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
8. Практикум
Задача 1
По результатам операций рассчитать НДС, заполнить журнал-ордер по сч.
68, сб/сч. «НДС» и налоговую декларацию:
№
1.
2.
3.
Содержание операции
Отгружена продукция российскому покупателю
Получена предоплата от иностранного покупателя
Отгружена на экспорт продукция в счет полученной предоплаты (п. 2)
4. Получены пени по хоздоговорам
5. Передано другому предприятию безвозмездно основное
средство остаточной стоимостью 3000 руб.
6. Поступил по импортному контракту на таможню товар –
таможенная стоимость 7000 долл., контрактная цена 7200
долл.
7. Компьютер, себестоимостью 8000 руб., передан работнику
в счет заработной платы
8. Оприходованы на складе сырье и материалы, в т.ч. НДС
9. Оплачены оприходованные сырье и материалы
10. Получена предоплата от российского покупателя
11. Отгружена продукция в счет полученной предоплаты (п.
10)
Сумма
5.000 руб.
6.000 долл.
4.000 долл.
Дт Кт
1.200 руб.
3.000 руб.
9.000 руб.
4.000 руб.
6.000 руб.
7.000 руб.
Задача 2
По результатам операций рассчитать НДС, заполнить журнал-ордер по сч.
68, сб/сч. «НДС» и налоговую декларацию:
№
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
Содержание операции
Получена предоплата от российского покупателя
Отгружена продукция в счет полученной предоплаты (п.
1)
Перечислена предоплата за товар
Оприходован на складе товар (п. 3), в т.ч. НДС
Передан в качестве благотворительной помощи детскому
дому компьютер остаточной стоимостью 5.000 руб.
Получена предоплата от иностранного покупателя
Отгружена на экспорт продукция в счет полученной
предоплаты (п. 6)
Перечислены пени по хоздоговору
Оплачена аренда офиса за текущий период, в т.ч. НДС
Оплачена аренда офиса за предстоящий период, в т.ч.
НДС
Получена финансовая помощь от другого предприятия
68
Сумма
8.000 руб.
5.000 руб.
9.000 руб.
7.500 руб.
9.000 долл.
3.200 долл.
800 руб.
2.000 руб.
1.000 руб.
4.000 руб.
Дт
Кт
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
12.
13.
14.
15.
16.
Поступили по импорту материалы, таможенная стоимость – 7.300 долл., контрактная цена 6.800 долл.
Отгружены покупателю ТМЦ (прочая реализация)
Получена выручка от прочей реализации (п. 13)
Отгружена продукция в основном виде деятельности
Получена выручка от реализации в основном виде деятельности (п. 15)
9.000 руб.
7.000 руб.
18.000 руб.
15.000 руб.
Задача 3
По результатам операций рассчитать НДС, заполнить журнал-ордер по сч.
68, сб/сч. «НДС» и налоговую декларацию, определить финансовый результат:
№
1.
2.
3.
4.
5.
6
Содержание операции
Оприходовано от поставщика 100 телевизоров по цене
5.000 руб. за 1 шт., включая НДС
Оплачено поставщику за телевизоры
Получена предоплата первого от покупателя за телевизоры
Отгружено первому покупателю 40 телевизоров по цене
7.500 руб. за 1 шт.
Отгружено второму покупателю 5 телевизоров по цене
4.800 руб. за 1 шт.
Поступили денежные средства за отгруженные второму
покупателю телевизоры
Сумма, руб.
Дт
Кт
320.000
70.000
30.000
Задача 4
По договору поручения поверенным для дальнейшей реализации получено
от доверителя 100 компьютеров по цене 6.000 руб. за штуку, в т.ч. НДС. По условиям договора вознаграждение поверенного составляет 25% комиссионных от
объема реализации. В течение месяца поверенным было отгружено покупателям
40 компьютеров, на расчетный счет получена выручка – 140.000 руб.; оплачена
аренда склада за хранение компьютеров – 11.200 руб.
Определить НДС, подлежащий уплате в бюджет, и финансовый результат у
доверителя и у поверенного.
Задача 5
Предприятием оприходовано на склад по договору купли-продажи 100 телевизоров по цене 14.000 руб. за 1 шт., в т.ч. НДС. Рыночная цена одного телевизора 14.200 руб., в т.ч. НДС. Отгружено первому покупателю 25 телевизоров
по цене 16.100 руб., поступила выручка за отгруженные телевизоры 110.000 руб.
Отгружено второму покупателю 5 телевизоров по цене 9.500 руб., поступила
выручка от второго покупателя 20.000 руб. Оплачено поставщику за оприходованные по договору купли-продажи телевизоры 450.000 руб.
По результатам операций рассчитать НДС, заполнить журнал-ордер по сч.
68, сб/сч. «НДС» и налоговую декларацию, определить финансовый результат.
69
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задача 6
Январь.
Оприходовано по договору купли-продажи 100 компьютеров по цене 5.000
руб. за 1 шт., в т.ч. НДС. Рыночная цена одного компьютера 5.800 руб., в т.ч.
НДС. В счет задолженности за полученный товар 31.01 предприятием выписан
товарный вексель номиналом 520.000 руб. и сроком погашения 31.03.
Отгружены компьютеры:
– предприятию А по договору купли-продажи – 15 шт. по цене 7.000 т.р.;
– предприятию Б по договору поручения – 20 шт. по цене 7.200 руб. (по условия договора комиссионные составляют 15%);
– находящейся на балансе предприятия базе отдыха – 2 шт.;
– детскому дому в качестве благотворительной помощи – 3 шт.
Февраль
Получена выручка:
– от предприятия А – 55.000 руб.;
– от предприятия Б за 12 реализованных компьютеров за вычетом комиссионных;
Один компьютер выдан работнику в счет заработной платы по цене 3.500
руб., без учета НДС.
Март
Получена выручка в окончательный расчет от предприятий А и Б. Погашен
товарный вексель.
По результатам операций рассчитать НДС, заполнить журнал-ордер по сч.
68, сб/сч. «НДС» и налоговую декларацию.
Задача 7
Предприятие А в феврале купило у предприятия Б партию товара стоимостью 354.000 руб., в т.ч. НДС. В оплату товара предприятие А передало банковский вексель номиналом 300.000 руб. Предприятия признали обмен равноценным.
Определить порядок расчета НДС, заполнить налоговую декларацию.
Задача 8
Предприятие А продало предприятию Б товары по ценам, выраженным в
условных единицах. В соответствии с условиями договора поставки одна условная единица равна одному евро по текущему курсу ЦБ РФ. Стоимость товара
определяется по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки и равна 1.180 у.е., включая НДС.
Договором предусмотрено, что покупатель вносит предоплату в размере 100 %.
Аванс от покупателя поступил 15 марта. Предприятие А отгрузило товар 17
апреля.
Курс евро по отношению к рублю, установленный ЦБ РФ:
– 15 марта – 34,0 руб./евро;
– 31 марта – 34,5 руб./евро;
– 17 апреля – 34,2 руб./евро.
70
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Определить у продавца и у покупателя курсовые и суммовые разницы, отложенные налоговые обязательства и активы. Рассчитать НДС, заполнить налоговые декларации.
Задача 9
Предприятие А продало предприятию Б товары по ценам, выраженным в
условных единицах. В соответствии с условиями договора поставки одна условная единица равна одному евро по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. Стоимость товара определяется по текущему курсу ЦБ РФ и равна 5.900 у.е. Договором предусмотрено, что покупатель вносит предоплату в размере 30 % в течение трех
дней со дня заключения договора. Сумма предоплаты составила 1.770 евро.
Аванс от покупателя поступил 12 марта. Предприятие А отгрузило товар 23
марта. Оставшийся долг – 4.130 евро – покупатель погасил 16 апреля.
Курс евро по отношению к рублю, установленный ЦБ РФ:
– 12 марта – 34,6 руб./евро;
– 23 марта – 34,3 руб./евро;
– 31 марта – 34,5 руб./евро;
– 16 апреля – 34,4 руб./евро.
Определить у продавца и у покупателя курсовые и суммовые разницы, отложенные налоговые обязательства и активы. Рассчитать НДС, заполнить налоговые декларации.
Задача 10
По результатам операций рассчитать НДС, заполнить журнал-ордер по сч.
68, сб/сч. «НДС» и налоговую декларацию:
№
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
Содержание операции
Получена предоплата от российского покупателя
Отгружена продукция в счет полученной предоплаты
Перечислена предоплата за товар
Оприходован на складе товар, в т.ч. НДС (п. 3)
Передан в качестве благотворительной помощи детскому дому компьютер остаточной стоимостью 5.000
руб.
Получена предоплата от иностранного покупателя
Отгружена на экспорт продукция в счет полученной
предоплаты
Перечислены пени по хоздоговору
Получена финансовая помощь от другого предприятия
Поступили по импорту материалы, таможенная стоимость – 5.100 долл., контрактная цена 5.400 долл.
Перечислена предоплата за основное средство
Переданы работнику в счет заработной платы строительные материалы, себестоимость 2.000 руб.
71
Сумма
8.000 руб.
15.000 руб.
12.000 руб.
7.500 руб.
9.000 у.е.
3.200 у.е..
800 руб.
4.000 руб.
10.000 руб.
Дт
Кт
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
13.
14.
15.
16.
Получены пени по хоздоговорам
Получены заемные средства
Получен банковский кредит
Переданы безвозмездно другому предприятию товарно-материальные ценности, себестоимость 1.000 руб.,
рыночная цена без НДС 1.400 руб.
1.000 руб.
3.000 руб.
2.500 руб.
Задача 11
По результатам операций рассчитать НДС, заполнить журнал-ордер по сч.
68, сб/сч. «НДС» и налоговую декларацию:
№
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Содержание операции
1.03. Получена предоплата от иностранного
покупателя
1.04. Отгружена продукция иностранному покупателю в счет полученной предоплаты
1.04.Отгружена продукция российскому покупателю
1.04. За отгруженную продукцию от российского предприятия получен товарный вексель
номиналом 12.400 руб. и сроком погашения
30.06.
1.05. Переданы на непроизводственные нужды
строительные материалы, себестоимость 5.000
руб., рыночная цена без НДС 5.100 руб.
1.05. Осуществлены хозяйственным способом
капитальные вложения за отчетный период
Получена финансовая помощь от другого
предприятия
Поступили по импорту материалы, таможенная стоимость 7.700 долл., контрактная цена
7.300 долл.
Перечислена предоплата за основное средство
Сумма
25.000 у.е.
Дт Кт
15.000
руб.
12.000
руб.
70.000
руб.
4.000 руб.
10.000
руб.
10. Переданы работнику в счет заработной платы
строительные материалы, себестоимость 2.000
руб.; рыночная цена, включая НДС, 2.600 руб.
11. Получены пени по хоздоговорам
1.000 руб.
12. Получены заемные средства
3.000 руб.
13. Получен банковский кредит
2.500 руб.
Задача 12
По результатам операций рассчитать НДС, заполнить журнал-ордер по сч.
68, сб/сч. «НДС» и налоговую декларацию:
72
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
№
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
Содержание операции
1.03. Получена предоплата от иностранного покупателя
1.04. Отгружена продукция иностранному покупателю
в счет полученной предоплаты
1.04.Отгружена продукция российскому предприятию
А
1.04. За отгруженную продукцию от предприятия А
получен товарный вексель номиналом 16.000 руб. и
сроком погашения 31.07
1.04. Отгружена продукция российскому предприятию Б
1.04. За отгруженную продукцию от предприятия Б
получен банковский вексель номиналом 12.300 руб.,
сроком погашения 31.08, вексельные проценты – 19 %
годовых
1.05. Осуществлены хозяйственным способом капитальные вложения за отчетный период
Поступили по импорту материалы, таможенная стоимость 7.600 долл., контрактная цена 7.400 долл.
Перечислена предоплата за строительные материалы
Оприходованы на склад строительные материалы, в
т.ч. НДС (п. 9)
Переданы работнику в счет заработной платы строительные материалы, себестоимость 3.100 руб., рыночная цена без НДС 3.200 руб.
Получены заемные средства
Сумма
25.000 у.е.
Дт
Кт
40.000 руб.
15.000 руб.
12.000 руб.
85.000 руб.
10.000 руб.
8.000 руб.
4.000 руб.
Задача 13
По результатам операций рассчитать НДС, заполнить журнал-ордер по сч.
68, сб/сч. «НДС» и налоговую декларацию:
№
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Содержание операции
Отгружена покупателю А готовая продукция
Получена от покупателя Б предоплата под предстоящую поставку продукции
Получена финансовая помощь от физического лица
Получена финансовая помощь от юридического лица
– учредителя организации
Оприходовано и введено в эксплуатацию основное
средство, не требующее монтажа, в т.ч. НДС
Оплачен счет поставщика за поступившее основное
средство (п. 5)
Оприходовано основное средство, требующее монтажа, в т.ч. НДС
Основное средство передано в монтаж (п. 7), затраты
по монтажу составили 10.000руб., в т.ч. 1.000 руб.
НДС
Основное средство введено в эксплуатацию (п. 7, 8)
73
Сумма, руб.
10.500
14.000
Дт
Кт
01
08
3.000
7.000
60.000
50.000
70.000
?
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задача 14
По результатам операций рассчитать НДС, заполнить журнал-ордер по сч.
68, сб/сч. «НДС» и налоговую декларацию:
№
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Содержание операции
Получена предоплата от иностранного покупателя
Отгружена на экспорт продукция в счет полученной
предоплаты (п. 1)
Получена предоплата от российского покупателя
Отгружена российскому предприятию продукция в
счет предоплаты (п. 3)
Оприходованы строительные материалы
Оплачен счет поставщика за поступившие материалы
Получены пени по хоздоговорам
Предано безвозмездно другому предприятию основное
средство, остаточная стоимость 3.000 руб.
Получены проценты от юридического лица по выданным денежным заемным средствам
Сумма
30.000 у.е.
25.000 у.е.
Дт
Кт
60.000 руб.
70.000 руб.
50.000 руб.
40.000 руб.
10.000 руб.
3.000 руб.
Задача 15
По результатам операций рассчитать НДС, заполнить журнал-ордер по сч.
68, сб/сч. «НДС» и налоговую декларацию:
№
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Содержание операции
Перечислена предоплата за строительные материалы
Оприходованы на склад строительные материалы в
счет перечисленной предоплаты (п. 1), в т.ч. НДС
Списаны по себестоимости строительные материалы
на непроизводственные нужны (собственное потребление)
Отпущены по себестоимости строительные материалы
работнику в счет заработной платы
Оприходованы строительные материалы в окончательный расчет
Оприходованы излишки строительных материалов в
результате инвентаризации
Получены пени по хоздоговорам
Уплачены пени по хоздоговорам
Уплачены пени в бюджет
Сумма, руб.
40.000
30.000
Дт
Кт
2.000
3.000
?
1.000
2.000
1.800
700
Задача 16
По результатам операций рассчитать НДС и определить финансовый результат:
№
1.
2.
Содержание операции
Перечислена предоплата НДС на таможню
Поступил по импорту товар: 100 компьютеров по контрактной цене 150 долл. за штуку; таможенная стои-
74
Сумма, руб.
110.000
Дт
Кт
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3.
4.
5.
6.
7.
8.
мость 1 компьютера – 160 долл.; рыночная стоимость
одного компьютера без НДС – 5000 р.; курс – 30 р. за
1 долл. США
Отгружено первому покупателю 30 компьютеров по
цене 8.000 руб. за один компьютер
Поступила выручка от реализации от первого покупа- 30.000
теля
Отгружено второму покупателю 2 компьютера по цене
3.000 руб. за один компьютер
Поступила выручка от реализации от второго покупа- 6.000
теля
Отпущен один компьютер работнику в счет заработной платы по себестоимости
Списан один компьютер по акту о браке
Задача 17
Немецкая фирма, не состоящая на учете в российских налоговых органах,
оказала российскому предприятию услуги по организации выставки в Берлине.
Выставка проходила с 21 по 23 марта. Стоимость услуг по контракту – 10.000
евро. НДС в договоре не отражен. С немецкой фирмой предприятие расплатилось 28 марта.
Курс евро по отношению к рублю, установленный ЦБ РФ:
– 25 марта – 34,7309 руб./евро;
– 28 марта – 34,6768 руб./евро.
Определить порядок расчета НДС российским предприятием.
Задача 18
В июне предприятие построило и ввело в эксплуатацию хозяйственным
способом здание оптового склада. Стоимость СМР по объекту составила 1 млн.
руб. С сентября предприятие начало использовать здание склада для осуществления операций, не облагаемых НДС.
Определить порядок расчета НДС с бюджетом, если общая стоимость отгруженных товаров в течение этого года составила 20 млн. руб., в том числе
стоимость товаров, необлагаемых НДС – 2 млн. руб.
Задача 19
Определить порядок расчета НДС налоговым агентом по результатам следующих операций:
№
1.
2.
3.
Содержание операции
Заключен договор аренды помещения с Комитетом
по управлению муниципальным имуществом (КУМИ) и отражены затраты по аренде
Перечислены денежные средства в КУМИ согласно
условиям договора
Заключен договор комиссии с Росимуществом на
75
Сумма, руб.
100.000
Дт
100.000
100.000
005
Кт
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4.
5.
6.
7.
8.
реализацию конфискованных (бесхозных) товаров
(комиссионное вознаграждение составляет 20 %), и
оприходованы товары по договору на забалансовый
счет
Отгружены товары покупателям
Получена от покупателей выручка за отгруженные
товары (п. 4)
Отражено выбытие товаров в связи с отгрузкой их
покупателям
Начислено комиссионное вознаграждение по договору
Перечислены денежные средства Росимуществу за
вычетом комиссионного вознаграждения
100.000
005
20.000
80.000
Задача 20
Определить, на какой период предприятие может освободиться от обязанностей плательщика по НДС в соответствие со ст. 145 НК РФ:
Месяц
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь
Объем отгруженной продукции в текущем месяце, тыс. руб.
1000
200
1380
1100
200
500
800
750
300
250
300
1100
Сумма начисленного НДС
за текущий месяц, тыс.
руб.
Задача 21
Определить порядок расчета НДС налоговым агентом по результатам следующих операций:
№
1.
2.
3.
Содержание операции
Оприходованы на забалансовый счет товары, полученные для реализации по поручению иностранной
фирмы, не состоящей на учете в налоговых органах.
По условиям агентского договора российское предприятие имеет вознаграждение 20 % от стоимости
реализованного товара
Отгружены товары покупателям
Получена от покупателей выручка за отгруженные
товары (п. 2)
76
Сумма, руб.
200.000
Дт
005
Кт
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4.
5.
6.
Отражено выбытие товаров в связи с отгрузкой их
покупателям
Начислено вознаграждение по договору
Перечислены денежные средства иностранной фирме за вычетом вознаграждения
200.000
005
Задача 22
Российская организация приобретает у немецкой фирмы, не имеющей
представительства на территории РФ, консультационные услуги, необходимые
ей для монтажа оборудования. Согласно договору стоимость услуг составляет
10.000 евро с учетом НДС. На дату подписания акта о выполненных услугах – 21
ноября – курс ЦБ РФ составил 34,1900 руб./евро. На дату перечисления денежных средств немецкой фирме – 25 ноября – курс ЦБ РФ составил 34,3937
руб./евро.
Определить порядок расчета НДС российской организацией (налоговым
агентом).
Задача 23
В январе предприятие приобрело 20.000 единиц товара по цене 340 руб. за
единицу и основное средство стоимостью 90.000 руб., включая НДС. Цена реализации единицы продукции покупателям установлена 590 руб. Основное средство было введено в эксплуатацию 31 января, период амортизации – 24 месяца.
Определить период освобождения от обязанностей налогоплательщика
НДС и рассчитать НДС, приходящийся к уплате в бюджет с учетом перерасчета
налоговых вычетов согласно ст. 145 НК РФ на основании следующих данных:
Месяц
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь
Количество отгруженных товаров в течение месяца, ед.
1625
1750
500
1300
1500
420
200
1150
1750
500
150
380
Общий объем
реализации за
месяц, руб.
Сумма начисленного НДС за
текущий месяц,
руб.
Задача 24
1 июня предприятие отгрузило продукцию покупателю по договору коммерческого кредитования на сумму 200.000 руб., в т.ч. НДС. Согласно договору
через 7 календарных дней после отгрузки в случае неоплаты покупателем товара
77
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
начисляются проценты в размере 0,08 % за каждый день просрочки платежа.
Деньги за отгруженный товар поступили 30 июня.
Рассчитать НДС, приходящийся к уплате в бюджет.
Задача 25
В течение января предприятие производило хозяйственным способом
строительство склада. Для этой цели у сторонних организаций были приобретены материалы на сумму 120.000 руб., в т.ч. НДС. Зарплата строительных рабочих с начислениями составила 100.000 руб., прочие затраты – 150.000 руб., в т.ч.
НДС 2.000 руб.
Определить порядок расчета НДС.
Задача 26
В течение января предприятие производило хозяйственным способом
строительство здания офиса с частичным привлечением подрядных организаций.
Стоимость СМР, выполненных хозяйственным способом, включила расходы:
материалы – 200.000 руб., в т.ч. НДС; зарплата строительных рабочих с начислениями 100.000 руб.; прочие затраты – 250.000 руб., без НДС. Стоимость СМР,
выполненных подрядным способом, составила 300.000 руб., в т.ч. НДС.
Определить порядок расчета НДС.
Задача 27
Организация передала в уставный капитал дочерний компании основное
средство, первоначальная стоимость которого 157.000 руб., в т.ч. НДС. На момент передачи основного средства его остаточная стоимость составила 100.000
руб.
Определить порядок расчета НДС с бюджетом у передающей и принимающей стороны.
Задача 28
1 декабря организация отгрузила покупателю товары на сумму 354.000
руб., в т.ч. НДС. В оплату товара покупатель в тот же день выписал товарный
вексель на сумму 354.000 руб., который предусматривает выплату процентов из
расчета 20% годовых. Вексель был погашен покупателем через три месяца – 1
марта.
Ставки рефинансирования ЦБ РФ за время обращения векселя:
С 31.12 по 28.12 – 11,5 %;
С 29.01 по 1.03 – 10,5 %.
Определить порядок расчета НДС.
Задача 29
Российская организация приобрела право на использование товарного знака
на три года у итальянской фирмы, не имеющей постоянного представительства в
78
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
РФ. Стоимость договора составила 23.6000 евро. В момент перечисления денежных средств в оплату договора курс евро составил 34 руб.
Определить порядок расчета НДС российской организацией (налоговым
агентом).
Задача 30
Организацией для корпоративного мероприятия в марте были переданы со
склада товары фактической себестоимостью 20.000 руб. Сумма «входного» НДС
(3.600 руб.) по этому товару была ранее прията к вычету. Обычная цена реализации данного товара – 29.500 руб., в т.ч. НДС.
Определить порядок расчета НДС.
Задача 31
Российская организация заключила договор поставки с белорусским предприятием на условиях 100 % предоплаты; договорная стоимость товаров составила 20.000 евро.
15 марта российское предприятие перечислило предоплату белорусской
стороне по курсу ЦБ РФ 34,5090 руб./евро. Приобретенный товар принят к учету
29 марта (курс ЦБ РФ – 34,7015 руб./евро).
Определить порядок расчета НДС.
Задача 32
Организация в январе произвела отгрузку продукции по экспортному контракту на сумму 100.000 евро. Выпуск продукции в таможенном режиме экспорта произведен таможенными органами 10 января (курс ЦБ РФ составил 35,5
руб./евро); на эту же дату право собственности перешло в соответствии с условиями контракта к иностранному покупателю. Фактическая себестоимость готовой продукции – 2.250.00 руб.; сумма НДС, предъявленная поставщиками товаров (работ, услуг), использованных при производстве данной продукции, –
250.000 руб. Пакет документов, подтверждающих обоснованность применения
налоговой ставки по НДС 0 %, собран в августе того же года.
Определить порядок расчета НДС и заполнить налоговую декларацию.
Задача 33
Организация 5 февраля получила 100% предоплату по экспортному контракту на поставку готовой продукции в сумме 100.000 евро и в тот же день
произвела отгрузку продукции (курс ЦБ РФ на эту дату составил 35,0 руб./евро).
Датой перехода права собственности на продукцию к иностранному покупателю
в соответствии с условиями контракта является дата пересечения грузом границы – 7 февраля (курс ЦБ РФ на эту дату составил 35,5 руб./евро). Фактическая
себестоимость готовой продукции – 2.625.000 руб. Сумма НДС, предъявленная
поставщиками товаров (работ, услуг), использованных при производстве данной
продукции, составила 250.000 руб. Пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 % по НДС, собран в марте того же года
и представлен вместе с налоговой декларацией по НДС.
Определить порядок расчета НДС и заполнить налоговую декларацию.
79
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задача 34
Организация в январе приобрела партию товара за 212.400 руб., в том числе
НДС. По условиям договора с продавцом оплата товара производится через три
месяца после получения его покупателем. Предельный срок для оплаты товара
установлен 27 апреля. По соглашению с продавцом 26 апреля организация в оплату приобретенных товаров передала продавцу собственную продукцию фактической себестоимостью 170.000 руб.
Определить порядок расчета НДС.
Задача 35
Организация приобрела у банка простой вексель номиналом 200.000 руб. с
датой составления 30 ноября и сроком погашения "по предъявлении, но не ранее
30 мая (будущего года)" за 188.000 руб. (срок обращения векселя – 6 месяцев).
Этот вексель 28 января был передан поставщику в оплату приобретенных в январе товаров стоимостью 225.380 руб., в том числе НДС.
Определить порядок расчета НДС.
Задача 36
Организация в октябре приобрела 1000 ед. товара по цене 472 руб. за единицу на общую сумму 472.000 руб., в т.ч. НДС. В течение октября – декабря месяцев того же года организация реализовала 350 ед. товара по цене 700 руб. за
единицу, в т.ч. НДС. С 1 января нового года организация перешла на работу по
упрощенной системе налогообложения.
Определить порядок расчета НДС.
Журнал-ордер по счету 68 «Расчеты с бюджетом», сб/счет «НДС»,
за период _________
С-до
входное
Оборот по Дт 68
в Кт счетов:
Дт Кт
76
…
…
…
Итого,
дебетовый
оборот
Оборот по Кт 68
в Дт счетов:
90
Итого:
80
91
…
…
Итого,
кредитовый оборот
С-до
выходное
Дт
Кт
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Организация налоговой системы Российской
Федерации
(в схемах и таблицах)
Элементы налога (ст. 17)
Субъект
налога
 Организации
 Физические
лица
Объект
налога
 Реализация,
 Имущество,
 Доход,
 Расход,
 Иное обстоятельство
Порядок
исчисления
налога
 Налогоплательщик
самостоятельно исчисляет
сумму
налога,
подлежащую уплате за налоговый
период, исходя из
налоговой базы,
налоговой ставки
и
налоговых
льгот.
Налоговая
база
 Стоимостная физическая характеристика объекта
налогообложения
Налоговый
период
 Календарный год или
иной период
времени применительно к
отдельным
налогам
Порядок и сроки
уплаты налога
 Уплата налога производится
разовой уплатой всей суммы
налога либо в ином порядке
 Сумма налога уплачивается в
установленные сроки.
 Уплата налога производится
в наличной или безналичной
форме.
 Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.
Схема 1
81
Налоговая
ставка
 Величина
налоговых
отчислений
на единицу
измерения
налоговой
базы
Налоговые льготы
 Льготами
признаются
предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков
преимущества,
включая
возможность не уплачивать
налог или сбор либо
уплачивать их в
меньшем размере.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Классификация налогов и сборов
По месту установления
Косвенные
Прямые:
реальные
личные
По органу взимания
Региональные
Федеральные
Местные
По методу использования
Общие
Специальные
По объектам налогообложения
Реализация
товаров
(работ,
услуг)
Имущество
Доход
Расход
Схема 2 (начало)
82
Иное обстоятельство,
имеющее
стоимостную
оценку, количественную или физическую характеристику
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
По методу установления налоговых ставок
Прогрессивные
Регрессивные
Пропорциональные
Твердые
По источникам уплаты
Налоги, взимаемые с выручки от реализации
Налоги, включаемые в себестоимость продукции
Налоги, относимые на финансовый результат (за счет
валовой прибыли)
Налоги уплачиваемые за счет
чистой прибыли
Схема 2 (окончание)
Классификация налогов по органам взимания
Федеральные налоги
и сборы:
 Налог на добавленную стоимость,
 Акцизы,
 Налог на доходы физических лиц,
 Единый социальный налог,
 Налог на прибыль организаций,
 Налог на добычу полезных ископаемых,
 Водный налог,
 Сборы за пользование объектами
живого мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов,
 Государственная пошлина
Региональные
налоги и сборы:
 Налог на имущество организаций,
 Налог на игорный бизнес,
 Транспортный
налог
Схема 3
83
Местные налоги
и сборы:
 Земельный налог,
 Налог
на
имущество физических лиц
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Классификация налогов по объектам обложения
Налоги на имущество:
 Налог на имущество
организаций,
 Налог на имущество
физических лиц,
 Транспортный налог
Налоги на доходы или
прибыль:
 Налог на доходы
физических лиц,
 Налог на прибыль
организаций
Ресурсные налоги:
 Налог на добычу полезных
ископаемых,
 Водный налог,
 Сборы за пользование объектами живого мира и водных
биологических ресурсов
Прочие налоги и
сборы
 Лицензионные
сборы и т.п.
Налоги на действие:
 НДС,
 Акцизы
Схема 4
Классификация по источникам уплаты
Налоги, взимаемые
с выручки от реализации
продукции, работ, услуг:
 НДС,
 Акцизы,
 Экспортные таможенные пошлины
Налоги, относимые на финансовые результаты деятельности предприятий (за
счет валовой прибыли):
 Налог на имущество организаций
Налоги,
уплачиваемые
из прибыли:
 Налог на прибыль организаций.
Налоги, включаемые
в себестоимость продукции:
 Земельный налог,
 Налог на добычу полезных ископаемых,
 Водный налог,
 Импортная таможенная пошлина,
 ЕСН,
 Транспортный налог,
 Сборы за пользование объектами живого мира и водных биологических ресурсов
Схема 5
84
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Права налогоплательщиков.
Налогоплательщики имеют право:
1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в
том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых
актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а
также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;
2) получать от Минфина РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов РФ и
муниципальных образований – по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;
3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и
на условиях, установленных НК РФ;
5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне
взысканных налогов, пени, штрафов;
6) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о
налогах и сборах, лично либо через своего представителя;
7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также
налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
10) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими
действий в отношении налогоплательщиков;
11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или
иным федеральным законам;
12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
13) на соблюдение и сохранение налоговой тайны;
14) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами
налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;
15) на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных
актов налоговых органов в случаях, предусмотренных НК РФ
Схема 6
85
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица
Обязанности налогоплательщиков
и меры ответственности за их невыполнение
Обязанности налогоплательщиков
Меры ответственности за невыполнение своих
обязанностей
уплачивать законно установ- неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного
ленные налоги;
неправильного исчисления налога (сбора) или
других неправомерных действий (бездействия)
влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов
от неуплаченной суммы налога (сбора).
встать на учет в налоговых ор- нарушение срока подачи заявления при отсутстганах, если такая обязанность вии признаков налогового правонарушения влечет
предусмотрена НК РФ;
взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.
нарушение на срок более 90 календарных дней
влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.
ведение деятельности без постановки на учет влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов
от доходов, полученных в течение указанного
времени в результате такой деятельности, но не
менее двадцати тысяч рублей.
ведение деятельности без постановки на учет более 90 календарных дней влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов доходов, полученных в
период деятельности без постановки на учет более 90 календарных дней, но не менее 40 000 рублей.
вести в установленном порядке если эти деяния совершены в течение одного научет своих доходов (расходов) логового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, влечет взыскание
и объектов налогообложения;
штрафа в размере пяти тысяч рублей.
если деяния совершены в течение более одного
налогового периода, влекут взыскание штрафа в
размере пятнадцати тысяч рублей.
деяния, если они повлекли занижение налоговой
базы, влекут взыскание штрафа в размере десяти
процентов от суммы неуплаченного налога, но не
менее пятнадцати тысяч рублей.
86
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
представлять в установленном
порядке в налоговый орган по
месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая
обязанность предусмотрена законодательством о налогах и
сборах;
представлять в налоговые органы и их должностным лицам
в случаях и в порядке, которые
предусмотрены Кодексом, документы и сведения, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах
и сборах, а также не препятствовать законной деятельности
должностных лиц налоговых
органов при исполнении ими
своих служебных обязанностей;
обязаны письменно сообщать
об открытии или о закрытии
счетов (лицевых счетов) – в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.
Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый
орган о счетах, используемых
ими в предпринимательской
деятельности;
непредставление налогоплательщиком налоговой
декларации при отсутствии признаков налогового
правонарушении влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате
(доплате) на основе этой декларации, за каждый
полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов
указанной суммы и не менее 100 рублей.
непредставление налоговой декларации в течение
более 180 дней влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов
суммы налога, подлежащей уплате на основе этой
декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.
непредставление в установленный срок документов и (или) иных сведений, влечет взыскание
штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.
непредставление налоговому органу сведений о
налогоплательщике, выразившееся в отказе предоставить документы, и равно иное уклонение от
предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными
сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и
сборах, влечет взыскание штрафа в размере пяти
тысяч рублей.
несоблюдение установленного настоящим Кодексом порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест,
влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.
нарушение налогоплательщиком установленного
настоящим Кодексом срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.
87
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных
бухгалтерского и налогового
учета и других документов, необходимых для исчисления и
уплаты налогов, в том числе
документов, подтверждающих
получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату
(удержание) налогов;
обязаны письменно сообщать
обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях – в срок не позднее
одного месяца со дня начала
такого участия;
обязаны письменно сообщать
обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, – в течение одного месяца
со дня создания обособленного
подразделения или прекращения деятельности организации
через обособленное подразделение (закрытия обособленного
подразделения). Указанное сообщение представляется в налоговый орган по месту нахождения организации;
обязаны письменно сообщать о
реорганизации или ликвидации
организации – в течение трех
дней со дня принятия такого
решения.
Законодательством о налогах и сборах не установлена специальная ответственность за отсутствие документов, у которых не истек срок их хранения.
неправомерное несообщение (несвоевременное
сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с настоящим Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, влечет взыскание штрафа в размере 1000 рублей.
те же деяния, совершенные повторно в течение
календарного года, влекут взыскание штрафа в
размере 5000 рублей.
неправомерное несообщение (несвоевременное
сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с настоящим Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, влечет взыскание штрафа в размере 1000 рублей.
те же деяния, совершенные повторно в течение
календарного года, влекут взыскание штрафа в
размере 5000 рублей.
неправомерное несообщение (несвоевременное
сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с настоящим Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, влечет взыскание штрафа в размере 1000 рублей.
те же деяния, совершенные повторно в течение
календарного года, влекут взыскание штрафа в
размере 5000 рублей.
88
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
89
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
90
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
91
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
92
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Права налоговых органов. Налоговые органы имеют право:
1) требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;
2) проводить налоговые проверки;
3) производить выемку документов у налогоплательщика при проведении налоговых
проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы
будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими
налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;
5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщика в банках и налагать арест
на имущество налогоплательщика предусмотренном в порядке;
6) осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо
связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;
7) определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную
систему, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках. В случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру
помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода
либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев необходимых для расчета налогов документов, отсутствия
учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;
8) требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;
9) взыскивать недоимки, а также пени и штрафы;
10) требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и
штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему;
11) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;
12) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;
13) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных
юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных
видов деятельности;
14) предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски;
Вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих
налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.
Схема 11
93
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Обязанности налоговых органов и должностных лиц.
Налоговые органы обязаны:
1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;
2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также
принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;
3) вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;
4) бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о
действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и
сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и
их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и
разъяснять порядок их заполнения;
5) руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской
Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах
и сборах;
6) сообщать налогоплательщикам при их постановке на учет в налоговых органах сведения
о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а также доводить до
налогоплательщиков сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения,
необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и
штрафов в бюджетную систему Российской Федерации;
7) принимать решения о возврате налогоплательщику сумм, излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам;
8) соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;
9) направлять налогоплательщику копии акта налоговой проверки и решения налогового
органа, а также в предусмотренных случаях налоговое уведомление и (или) требование
об уплате налога и сбора;
10) представлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа. Запрашиваемая справка представляется в течение пяти дней со дня поступления в
налоговый орган соответствующего письменного запроса налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;
11) осуществлять по заявлению налогоплательщика совместную сверку сумм уплаченных
налогов, сборов, пеней и штрафов;
12) по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента выдавать
копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика,
плательщика сбора или налогового агента.
Должностные лица налоговых органов обязаны:
1) действовать в строгом соответствии с Налоговым Кодексом и иными федеральными законами;
2) реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;
3) корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным
участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не унижать их честь и достоинство.
Схема 12
94
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Операции, признаваемые и не признаваемые реализацией товаров,
работ или услуг.
Операции, признаваемые реализацией
Операции, не признаваемые
реализацией
передача на возмездной основе (в том числе обмен
товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное
оказание услуг одним лицом другому лицу
передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе
1) осуществление операций, связанных с обращением российской
или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
2) передача имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
3) передача имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер;
5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества при выходе из хозяйственного общества или товарищества;
6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества или
7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении
приватизации;
8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии
с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;
9) иные операции в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом Российской Федерации.
Схема 13
95
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Принципы определения цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения
Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг,
указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что
эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в
следующих случаях:
1) между взаимозависимыми лицами (одна организация участвует в другой
прямо или косвенно, если суммарная доля составляет более 20%; одно физическое лицо подчиняется другому по должностному положению; лица
состоят в семейных отношениях; иные отношения, которые могут оказать
влияние на результаты хозяйственной деятельности или признанные судом ст. 20 НК РФ);
2) по товарообменным (бартерным) операциям;
3) при совершении внешнеторговых сделок;
4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в
сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по
идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
1. Проверяя цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки,
отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на
20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ
или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о
доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы
результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных
цен на соответствующие товары, работы или услуги.
2. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:
 сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары
(работы, услуги);
 потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
 истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
 маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров
(работ, услуг) на новые рынки;
 реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.
Схема 14
96
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Специальные налоговые режимы
Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.
К специальным налоговым режимам относятся:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2) упрощенная система налогообложения;
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности;
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции.
Схема 15
97
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Нормативно-правовая база налогообложения
Нормативные
правовые акты
Законы
Конституция
Налоговый
кодекс
Подзаконные акты
Указы Президента
Постановления правительства
Приказы, инструкции,
методические указания Министерства финансов РФ
Федеральные
законы о налогах
и сборах
Издаются только
в предусмотренных законодательством
случаях, не могут изменять или
дополнять законодательство
Нормативные
правовые акты
представительных органов местного
самоуправления
Законодательство о налогах
и сборах
Ненормативные
правовые акты
Правоприменительные акты
Законодательство субъектов РФ
Акты официального толкования
Схема 16
98
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
99
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Функции налогов
Фискальная –
формирование
доходов бюджетов. Обеспечивает
перераспределение
части финансовых ресурсов
общества
в
пользу
государства
Регулирующая
Стимулирующая –
поощрение вида
деятельности, отрасли экономики и
т.д. Проявляется
через систему льгот
и освобождений
Дестимулирующая –
сдерживающее воздействие
Восстановительная –
предназначена для аккумуляции средств на
восстановление используемых ресурсов
Схема 18
100
Контрольная –
получение данных о темпах и
тенденциях развития экономики. Позволяет
государству отслеживать своевременность и
полноту поступления в бюджет налоговых
платежей, сопоставлять их
величину с потребностями в
финансовых ресурсах
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Способы обеспечения исполнения
обязанностей по уплате налогов
При изменении сроков
уплаты налогов:
 залог имущества
 поручительство
При уплате налогов в более
поздние сроки:
 пени
При неисполнении обязательств
по уплате налогов:
 арест имущества
 приостановление операций по
счетам налогоплательщика
Схема 19
Объекты налогообложения (ст.38)
Реализация товаров (работ, услуг)
Доход от источников в РФ
Имущество
Доход от источников за
пределами РФ
Доход
Расход
Дивиденды и проценты
Иное обстоятельство, имеющее стоимостную оценку, количественную или
физическую характеристику, с наличием которого законодательство связывает возникновение обязательств по
уплате налога
Схема 20
101
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Литература
1. Журавлева, Н.В. Финансы и кредит: Краткий курс лекций: учеб. пособие
/ Н.В. Журавлева. – М.: Экзамен, 2005. – 160 с.
2. Налоги: учеб. пособие / под ред. Д.Г. Черника – М.: Финансы и статистика, 1995. – 400 с.
3. Савельев, А.К. Бюджетно-финансовая система пенсионного фонда России / А.К. Савельев // Финансы. – 1996. – № 5. – С. 31–35.
4. Финансы. Денежное обращение. Кредит: учебник для вузов / под ред.
Л.А. Дробозиной. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. – 479 с.
5. Финансы: учеб. пособие / под ред. А.М. Ковалевой. – М.: Финансы и статистика, 1996. – 321 с.
6. Финансы предприятий: учеб. пособие / под ред. Е.И. Бородиной. – М.:
Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995. – 208 с.
7. Финансы: учебник для вузов / под ред. В.М. Родионовой. – Финансы и
статистика, 1995. – 432 с.
8. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1: ФЗ РФ от 30.11.94 №
51-ФЗ; Ч. 2: ФЗ РФ от 26.01.94 № 14-ФЗ; Ч. 3: ФЗ РФ от 26.11.01 № 146-ФЗ; Ч. 4:
ФЗ РФ от 18.12.06 № 230-ФЗ.
9. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1: ФЗ РФ от 31.07.98 №
146-ФЗ; Ч. 2: ФЗ РФ от 05.08.00 № 117-ФЗ.
3. Бюджетный кодекс Российской Федерации: ФЗ РФ от 31.07.98 № 145-ФЗ.
10. О Бюджетной классификации Российской Федерации: ФЗ РФ от
05.08.96 № 115-ФЗ.
11. О Центральном банке Российской Федерации (Банке России): ФЗ РФ от
10.07.2002 № 86-ФЗ.
12. О банках и банковской деятельности: ФЗ РФ от 02.12.1990 № 395-1.
13. О финансовой аренде (лизинге): ФЗ РФ от 29.10.98 № 164-ФЗ.
14. Об ипотеке (залоге недвижимости): ФЗ РФ от 16.07.1998 № 102-ФЗ.
15. О несостоятельности (банкротстве): ФЗ РФ от 26.10.02 № 127-ФЗ.
16. Об организации страхового дела в Российской Федерации: ФЗ РФ от
27.11.92 № 4015-1.
17. Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации: ФЗ
РФ от 15.12.01 № 167-ФЗ.
18. Об основах обязательного социального страхования: Федеральный закон от 16.07.99 № 165-ФЗ.
19. О медицинском страховании граждан в Российской Федерации: Закон
РФ от 28.06.91 № 1499-1.
20. О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации: ФЗ РФ от 25.09.97 № 126-ФЗ.
21. О счетной палате Российской Федерации: ФЗ РФ от 11.01.95 № 4-ФЗ.
102
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Учебное издание
Кузнецов Алексей Юрьевич
Тюрина Татьяна Эдуардовна
Основы организации
финансовой системы
Российской Федерации
и ее налоговая составляющая
Учебное пособие
Редактор, корректор Л.Н. Селиванова
Компьютерная верстка И.Н. Ивановой
Подписано в печать 24.10.2007. Формат 60×84 1/8. Бумага тип.
Усл. печ. л. 12,09. Уч.-изд. л. 8,3. Тираж 100 экз. Заказ
Оригинал-макет подготовлен
в редакционно-издательском отделе ЯрГУ.
Ярославский государственный университет
150000 Ярославль, ул. Советская, 14
Отпечатано
ООО «Ремдер» ЛР ИД № 06151 от 26.10.2001.
г. Ярославль, пр. Октября, 94, оф. 37
тел. (4852) 73-35-03, 58-03-48, факс 58-03-49.
103
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
104
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа