close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

1531.Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности

код для вставкиСкачать
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Министерство образования и науки Российской Федерации
Ярославский государственный университет им. П. Г. Демидова
И. П. Курочкина
С. А. Кузнецова
Т. Е. Сдвижкова
Учет и анализ внешнеэкономической деятельности Учебное пособие
Рекомендовано
Научно-методическим советом университета
для студентов, обучающихся по специальности Бухгалтерский
учет, анализ и аудит и направлению Экономика
Ярославль 2010
1
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
УДК 339.9.012.23
ББК У052.238я73+У053я73
К 93
Рекомендовано
Редакционно-издательским советом университета
в качестве учебного издания. План 2009/2010 учебного года
Рецензенты:
О. А. Миронова, доктор экономических наук, профессор,
заведующая кафедрой бухгалтерского учета и аудита ГОСУ ВПО «Марийский государственный технический университет»;
кафедра экономики и математики Тутаевского филиала ГОУ ВПО
«Рыбинская государственная авиационная технологическая академия
им. П. А. Соловьева»
К 93
Курочкина, И. П., Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности : учебное пособие / И. П. Курочкина,
С. А. Кузнецова, Т. Е. Сдвижкова; Яросл. гос. ун-т им. П. Г. Демидова. – Ярославль : ЯрГУ, 2010. – 136 с.
ISBN 978-5-8397-0775-7
Учебное пособие посвящено проблемам формирования учетной,
отчетной информации о внешнеэкономической деятельности
предприятий в соответствии с законодательными и нормативными
документами по бухгалтерскому учету и отчетности Российской
Федерации. В пособии представлены конспекты лекций, практические ситуации и задачи по учету и анализу внешнеэкономической
деятельности, а также приведены тесты для самоконтроля.
Учебное пособие предназначено для студентов, обучающихся по
направлению 080100.62 «Экономика», по специальности 080109.65
Бухгалтерский учет, анализ и аудит, 080100.68 «Экономика», программе «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» (дисциплина «Учет,
анализ и аудит внешнеэкономической деятельности», блок ДС),
очной, очно-заочной и заочной форм обучения.
УДК 339.9.012.23
ББК У052.238я73+У053я73
ISBN 978-5-8397-0775-7
© Ярославский государственный
университет им. П. Г. Демидова, 2010
2
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Часть 1. Теоретические аспекты
внешнеэкономической деятельности
1. Сущность внешнеэкономической деятельности,
ее формы и виды
Интеграция России в мировую хозяйственную систему, расширение международных связей отечественных предприятий на
основе активизации внешнеторговой деятельности обусловливают необходимость эффективного управления внешнеэкономической деятельностью, в связи с чем важное значение приобретают
ее учет и анализ.
Экономические словари [2; 7] определяют внешнеэкономическую деятельность как одну из сфер экономической деятельности государства, предприятий, фирм, тесно связанную с внешней
торговлей, экспортом и импортом товаров, иностранными кредитами и инвестициями, осуществлением совместных с другими
странами проектов.
В ст. 1 Федерального закона от 18.07.1999 г. № 183-ФЗ «Об
экспортном контроле» внешнеэкономическая деятельность (ВЭД)
рассматривается как внешнеторговая, инвестиционная и иная
деятельность, включая производственную кооперацию в области
международного обмена товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности (правами
на них).
Внешнеэкономическая деятельность представляет собой экономические связи между организациями разных стран, основанные на взаимовыгодных интересах, предусмотренных контрактами (договорами), по осуществлению товарных, финансовых, инвестиционных, информационных и других потоков через границу
с использованием в расчетах иностранной валюты в соответствии
с международными правилами.
Понятие ВЭД тесно связано с термином «внешнеэкономические связи» (ВЭС). ВЭС – это совокупность внешнеторговых, валютно-финансовых, производственных, научно-технических, инвестиционных отношений, осуществляемых на межгосударствен3
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ном уровне и характеризующих участие государства в системе
мирохозяйственных связей. В аспекте управления понятие ВЭС
шире, чем ВЭД, так как характеризует макроэкономический уровень. Понятие ВЭД, как правило, относится к уровню предприятий и организаций, т. е. микроэкономическому уровню. ВЭД –
процесс реализации внешнеэкономических связей.
Внешнеэкономическая деятельность реализуется как на
уровне государства, так и на уровне отдельных хозяйствующих
субъектов. В первом случае внешнеэкономическая деятельность
направлена на установление межгосударственных основ сотрудничества, создание правовых, торговых и политических механизмов, стимулирующих развитие и повышение эффективности
внешнеэкономических связей.
Внешнеэкономическая деятельность организации – сфера хозяйственной деятельности, связанная с международной производственной интеграцией и кооперацией, экспортом и импортом
товаров и услуг, выходом на внешний рынок. На уровне отдельно
взятой организации внешнеэкономическая деятельность направлена на заключение и исполнение контрактов с иностранными
партнерами.
Внешнеэкономическая деятельность организации может осуществляться в различных видах и формах. Основными формами
ВЭД являются следующие.
Внешнеторговая деятельность – это своеобразное предпринимательство, которое происходит в области международного
обмена информацией, услугами, товарами, а также работами.
Производственная кооперация представляет собой одну из
форм сотрудничества партнеров разных стран, которые функционально связаны между собой процессами технологического разделения труда. Техпроцесс разделения труда – это распределение
участников на две основные группы: создания продукции и непосредственной ее реализации. Согласованности партнеры достигают
методом совокупного ведения различных научных разработок, прогнозирования, предоставления материалов, приборов, аппаратуры,
научно-технической информации, а также методом организации
подготовки кадров. Согласованность обеспечивается за счет прямых связей между производителями однородной продукции.
4
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Международное инвестиционное сотрудничество – это
способ взаимодействия с иностранными партнерами методом
объединения усилий материально-технического и финансового
характера. Основные цели МИС: увеличение объемов экспортной
продукции, постоянное ее обновление и развитие.
Валютные и финансово-кредитные операции являются
одними из главных элементов внешнеэкономической деятельности любого предприятия или фирмы. Именно эти операции сопровождают сделки, которые связаны с обеспечением платежа за
поставленную продукцию через конкретные формы расчета.
Из форм ВЭД следует выделить внешнеторговую деятельность как наиболее распространенную среди предприятий РФ на
современном этапе экономического развития. Для внешнеторговых организаций основными являются следующие виды операций.
Экспорт – это вывоз товаров с таможенной территории страны за границу без обязательства по обратному их ввозу и возможное предоставление иностранными лицами услуг и прав на
результаты интеллектуальной собственности.
Импорт – покупка товара у иностранного продавца, ввоз его
на таможенную территорию страны покупателя.
Реэкспорт – вывоз за границу ранее ввезенных товаров, не
подвергшихся в реэкспортирующей стране какой-либо переработке.
Реимпорт – ввоз из-за границы ранее вывезенных отечественных товаров, не подвергшихся там переработке.
Встречная торговля (встречные сделки) представляют собой
организационно увязанные экспортно-импортные операции, при
которых экспортер обязуется принять в оплату стоимости своего
товара всю или часть стоимости встречного импортного товара
покупателя. Примером встречных сделок может служить бартерное сотрудничество на основе товарообмена.
2. Понятие валюты: валюты РФ, иностранной валюты.
Резиденты, нерезиденты РФ
Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ от 10.12.2003 г. (в редакции от 22.07.2008) рас5
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
крывает содержание используемых в Законе основных понятий.
При этом используемые в Законе институты, понятия и термины
отдельных отраслей законодательства РФ (гражданского, административного и др.) применяются в том значении, в каком они
используются в соответствующих отраслях законодательства, если Закон прямо не устанавливает иного значения таких институтов, понятий и терминов.
Под валютой РФ в Законе понимаются денежные знаки в
виде банкнот и монеты Банка России, находящиеся в обращении
в качестве законного средства наличного платежа на территории
Российской Федерации, а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки; к
валюте РФ относятся и средства на банковских счетах и в банковских вкладах.
Гражданским кодексом РФ установлено (ст. 140), что законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории РФ, является рубль, поэтому номинал наличных денег, которые относятся к валюте РФ,
должен быть выражен в рублях или его составных частях (копейках). Рубль является официальной денежной единицей (валютой)
РФ и состоит из 100 копеек.
В соответствии с Законом к иностранной валюте относят:
а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов,
монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным
средством наличного платежа на территории соответствующего
иностранного государства (группы иностранных государств);
б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах в
денежных единицах иностранных государств и международных
денежных или расчетных единицах.
Для учета валютных поступлений и платежей в бухгалтерском и статистическом учете, оперативной отчетности по операциям, связанным с международными расчетами, контроле за соблюдением договорной и платежной дисциплины Постановлением Госстандарта России от 25 декабря 2000 г. № 405-ст принят
«Общероссийский классификатор валют» ОК (МК (ИСО 4217)
003-97) 014-2000 (в ред. от 01.11.2009).
6
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Понятия внешних ценных бумаг и внутренних ценных бумаг
впервые введены комментируемым Законом. Закон разделяет
ценные бумаги на внешние и внутренние.
К внутренним ценным бумагам относятся:
а) эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации и выпуск которых
зарегистрирован в Российской Федерации;
б) иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение
валюты Российской Федерации, выпущенные на территории Российской Федерации.
Ценные бумаги, не относящиеся в соответствии с настоящим
Федеральным законом к внутренним ценным бумагам, называются внешними ценными бумагами.
Ценной бумагой в соответствии со ст. 142 ГК РФ является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и
обязательных реквизитов имущественные права, осуществление
или передача которых возможны только при его предъявлении.
Согласно ГК РФ к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.
Отношения, возникающие при эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг независимо от типа эмитента, при обращении иных ценных бумаг в случаях, предусмотренных федеральными законами, а также особенности создания и деятельности
профессиональных участников рынка ценных бумаг регулируются Федеральным законом от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке
ценных бумаг» (в ред. от 2712.2009).
Под валютными ценностями в целях Закона понимаются
два объекта – иностранная валюта и внешние ценные бумаги.
Возможности отнесения к числу валютных ценностей каких-либо
иных объектов Закон не предусматривает.
Согласно Закону участниками валютных отношений являются резиденты и нерезиденты.
Перечень резидентов в п. 6 ч. 1 ст. 1 Закона является закрытым, в то время как перечень нерезидентов в п. 7 ч. 1 ст. 1 Закона
7
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
оставлен открытым. Поэтому лицо, не входящее в перечень видов
резидентов и не относящееся ни к одной из категорий нерезидентов, в силу п. 7 ч. 1 ст. 1 Закона признается нерезидентом.
К резидентам в соответствии с Законом относятся:
а) физические лица, являющиеся гражданами Российской
Федерации, за исключением граждан Российской Федерации,
признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства;
б) иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно
проживающие в России на основании вида на жительство;
в) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;
г) филиалы, представительства и иные подразделения резидентов, находящиеся за пределами территории Российской Федерации;
д) дипломатические представительства, консульские учреждения Российской Федерации и иные официальные представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянные представительства Российской Федерации при межгосударственных или
межправительственных организациях;
е) Российская Федерация, субъекты Российской Федерации,
муниципальные образования.
К нерезидентам относятся:
а) физические лица, не являющиеся резидентами;
б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение
за пределами территории Российской Федерации;
в) организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории
Российской Федерации;
г) аккредитованные в Российской Федерации дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных
государств и постоянные представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях;
8
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
д) межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в Российской
Федерации;
е) находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, постоянные представительства и другие обособленные
или самостоятельные структурные подразделения нерезидентов;
ж) иные лица, не указанные выше.
3. Валютные операции между участниками ВЭД
Понятие валютной операции является центральным в Законе,
несмотря на то, что в нем не дается общего определения валютной операции. Перечень операций, отнесенных к числу валютных, является закрытым, что исключает возможность расширительного их толкования.
Валютная операция представляет собой совокупность юридических и фактических действий участников валютных отношений, регламентированных частноправовыми и публично-правовыми нормами и направленных на возникновение, изменение или
прекращение прав и обязанностей относительно валютных ценностей.
Закон определяет виды валютных операций, которые осуществляются между резидентами, а также резидентами и нерезидентами, между нерезидентами.
Под валютными операциями понимается:
а) приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве
средства платежа;
б) приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента (т. е. наоборот) и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо наоборот валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг, а также использование их в качестве средства платежа;
в) приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение
нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты
Российской Федерации и внутренних ценных бумаг, а также их
использование в качестве средства платежа;
9
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
г) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и
вывоз валютных ценностей, валюты Российской Федерации и
внутренних ценных бумаг;
д) перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за
пределами территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый на территории Российской Федерации, и наоборот.
е) перевод нерезидентом валюты Российской Федерации,
внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого на территории Российской Федерации, на счет (раздел счета) того же
лица, открытый на территории Российской Федерации.
Таким образом, операция между резидентами признается валютной, если предметом такой операции являются валютные ценности (иностранная валюта и внешние ценные бумаги). Операция
между резидентом и нерезидентом, а также между нерезидентами
признается валютной, если предметом такой операции являются
валютные ценности, валюта РФ и внутренние ценные бумаги.
Валютные операции между резидентами и нерезидентами
осуществляются без ограничений, за исключением валютных
операций купли-продажи иностранной валюты и чеков (в том
числе дорожных чеков), чья номинальная стоимость указана в
иностранной валюте, они в Российской Федерации производятся
только через уполномоченные банки.
Валютные операции между резидентами запрещены за
исключением следующих операций:
1) между резидентами и уполномоченными банками, связанных с движением денежных средств на банковских счетах, получением и возвратом кредитов и займов, уплатой сумм процентов
и штрафных санкций по соответствующим договорам; с уплатой
уполномоченным банкам комиссионного вознаграждения; с приобретением банковских векселей и т. д.;
2) связанных с расчетами в магазинах беспошлинной торговли, а также при реализации товаров и оказании услуг пассажирам
в пути следования транспортных средств при международных
перевозках;
3) между комиссионерами (агентами, поверенными) и комитентами (принципалами, доверителями) при оказании услуг, связанных с заключением и исполнением договоров с нерезидентами
10
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
о передаче товаров, выполнении работ, об оказании услуг, о передаче информации и результатов интеллектуальной деятельности и т. д.;
4) по договорам транспортной экспедиции, перевозки и фрахтования (чартера), а также по договорам страхования указанных
грузов;
5) с внешними ценными бумагами при условии учета прав на
такие ценные бумаги в депозитариях, созданных в соответствии с
законодательством Российской Федерации;
6) с внешними ценными бумагами, осуществляемых через
организаторов торговли на рынке ценных бумаг РФ при условии учета прав на такие ценные бумаги депозитариев;
7) связанных с осуществлением обязательных платежей (налогов, сборов и других платежей) во все виды бюджетов;
8) при оплате расходов физического лица в связи со служебной командировкой за пределы территории Российской Федерации, а также операций при погашении неизрасходованного аванса, выданного для служебной командировки.
Валютные операции между нерезидентами имеют следующие особенности.
1. Нерезиденты вправе без ограничений осуществлять между
собой переводы иностранной валюты со счетов в банках за пределами территории Российской Федерации на банковские счета в
уполномоченных банках (или наоборот) или банковских счетов
(банковских вкладов) в уполномоченных банках на счета (во
вклады) в банках за пределами территории Российской Федерации или в уполномоченных банках.
2. Нерезиденты вправе осуществлять между собой валютные
операции с внутренними ценными бумагами на территории Российской Федерации с учетом требований антимонопольного законодательства Российской Федерации и законодательства Российской Федерации о рынке ценных бумаг.
3. Валютные операции между нерезидентами на территории
Российской Федерации в валюте Российской Федерации осуществляются через банковские счета (банковские вклады), открытые
на территории Российской Федерации.
11
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4. Валютный контроль.
Органы валютного контроля. Их права и обязанности
Под валютным контролем понимается осуществляемый
компетентными органами государства и их агентами контроль за
обеспечением соблюдения валютного законодательства при осуществлении валютных операций, составная часть финансового
контроля и таможенного контроля.
Цель валютного контроля – определение соответствия проводимых валютных операций действующему законодательству,
проверка выполнения обязательств в иностранной валюте перед
государством и обязательств по продаже валюты на внешнем
рынке, проверка обоснованности платежей в иностранной валюте.
Основными принципами валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации являются:
1) приоритет экономических мер в реализации государственной политики в области валютного регулирования;
2) исключение неоправданного вмешательства государства и
его органов в валютные операции резидентов и нерезидентов;
3) единство внешней и внутренней политики;
4) единство системы валютного регулирования и валютного
контроля;
5) обеспечение государством защиты прав и экономических
интересов резидентов и нерезидентов при осуществлении валютных операций.
Органами валютного контроля в Российской Федерации
являются Центральный банк РФ и Правительство РФ.
Данные органы издают в пределах своей компетенции акты
органов валютного регулирования, обязательные для резидентов
и нерезидентов.
Центральный банк Российской Федерации устанавливает
единые формы учета и отчетности по валютным операциям, порядок и сроки их представления, а также готовит и опубликовывает статистическую информацию по валютным операциям, порядок и сроки ее предоставления.
Правительство РФ издает нормативные акты, устанавливающие порядок расчетов и переводов между резидентами и нерезидентами на условиях предоставления резидентами нерези12
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
дентам отсрочки платежа, коммерческих кредитов, а также приобретения резидентами у нерезидентов долей, вкладов, паев в
имуществе юридических лиц и внесения резидентами вкладов по
договорам простого товарищества с нерезидентами; порядок
представления юридическими лицами – резидентами налоговым
органам по месту своего учета отчетов о движении средств по
счетам и вкладам в банках за пределами территории РФ с подтверждающими банковскими документами; порядок ввоза и пересылки в РФ и вывоза и пересылки из РФ валюты РФ и внутренних ценных бумаг в документарной форме; порядок осуществления предварительной регистрации счета или вклада, открываемого в банке за пределами территории РФ.
Органы осуществляют свои полномочия через агентов.
Согласно Закону агентами валютного контроля являются
уполномоченные банки, подотчетные Центральному банку Российской Федерации, государственная корпорация «Банк развития
и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)», а
также не являющиеся уполномоченными банками профессиональные участники рынка ценных бумаг, в том числе держатели
реестра (регистраторы), подотчетные федеральному органу исполнительной власти по рынку ценных бумаг, таможенные органы и налоговые органы.
К уполномоченным банкам относятся кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством Российской
Федерации и имеющие право на основании лицензий ЦБ РФ
осуществлять банковские операции со средствами в иностранной
валюте, а также действующие на территории Российской Федерации в соответствии с лицензиями ЦБ РФ филиалы иностранных
кредитных организаций.
5. Права и обязанности органов валютного контроля
Органы и агенты валютного контроля в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации имеют право:
1) проводить проверки соблюдения резидентами и нерезидентами актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования;
13
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2) проводить проверки полноты и достоверности учета и отчетности по валютным операциям резидентов и нерезидентов;
3) запрашивать и получать следующие документы и информацию, которые связаны с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов:
● документ о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;
● документы, удостоверяющие статус юридического лица;
● свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;
● документы, подтверждающие права на недвижимое имущество;
● уведомление налогового органа по месту учета резидента
об открытии счета (вклада) в банке за пределами территории Российской Федерации;
● регистрационные документы;
● документы, являющиеся основанием для проведения валютных операций, включая договоры (соглашения, контракты),
доверенности, выписки из протокола общего собрания или
иного органа управления юридического лица; документы, содержащие сведения о результатах торгов (в случае их проведения); документы, подтверждающие факт передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг), информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав
на них, акты государственных органов;
● документы, оформляемые и выдаваемые кредитными организациями, включая банковские выписки; документы, подтверждающие совершение валютных операций;
● таможенные декларации;
● и другие.
Обязательный срок для представления документов по запросам органов и агентов валютного контроля не может составлять
менее семи рабочих дней со дня подачи запроса.
Агенты валютного контроля обязаны:
1) осуществлять контроль за соблюдением резидентами и нерезидентами валютного законодательства;
2) предоставлять органам валютного контроля информацию о
валютных операциях, проводимых с их участием.
14
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
6. Права и обязанности резидентов и нерезидентов
Резиденты и нерезиденты, осуществляющие в Российской
Федерации валютные операции, имеют право:
1) знакомиться с актами проверок, проведенных органами и
агентами валютного контроля;
2) обжаловать решения и действия (бездействие) органов и
агентов валютного контроля и их должностных лиц в порядке,
установленном законодательством Российской Федерации;
3) на возмещение в установленном законодательством Российской Федерации порядке реального ущерба, причиненного
неправомерными действиями (бездействием) органов и агентов
валютного контроля.
Резиденты и нерезиденты, осуществляющие в Российской
Федерации валютные операции, обязаны:
1) представлять органам и агентам валютного контроля документы и информацию, которые предусмотрены законом;
2) вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям, обеспечивая
сохранность соответствующих документов и материалов в течение не менее трех лет со дня совершения соответствующей валютной операции, но не ранее срока исполнения договора;
3) выполнять предписания органов валютного контроля об
устранении выявленных нарушений.
Резиденты и нерезиденты, нарушившие положения актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
7. Нарушение валютного законодательства
Согласно статье 25 Федерального закона от 10 декабря 2003 г.
№ 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», резиденты и нерезиденты, нарушившие положения актов валютного
законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Это означает, что лица, виновные в нарушении валютного законодательства, несут уголов15
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ную, административную и иную ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Рассмотрим подробнее виды ответственности за нарушение
валютного законодательства РФ.
Уголовная ответственность за нарушение валютного законодательства предусмотрена Уголовным кодексом РФ.
Уголовная ответственность установлена за такое валютное
преступление, как невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте.
Согласно статье 193 УК РФ невозвращение в крупном размере из-за границы руководителем организации средств в иностранной валюте, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации обязательному перечислению на счета в уполномоченный банк Российской Федерации, наказывается
лишением свободы на срок до 3 лет. При этом крупным размером
признается сумма невозвращенных средств в иностранной валюте, превышающая 5 миллионов рублей.
Согласно пункту 1 статьи 14 УК РФ валютное преступление – это виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное УК РФ под угрозой наказания.
Согласно статье 8 УК РФ к уголовной ответственности можно привлечь руководителя юридического лица только при наличии в его деянии – действии или бездействии – состава преступления, сформулированного в статье УК РФ.
Важно, что не является преступлением действие (бездействие), хотя формально и содержащее признаки какого-либо деяния, предусмотренного УК РФ, но в силу малозначительности не
представляющее общественной опасности. Порогом такой малозначительности в данном случае будет сумма в 5 миллионов рублей, прописанная в примечании к статье 193 УК РФ. Таким образом, если сумма невозвращенной иностранной валюты будет
меньше 5 миллионов рублей, то данное деяние будет квалифицироваться уже не по нормам уголовного законодательства, а по
нормам административного права.
Административная ответственность за нарушение валютного законодательства предполагает наложение административного штрафа, который является денежным взысканием и может
выражаться в твердой сумме или в величине, кратной:
16
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1) стоимости предмета административного правонарушения
на момент окончания или пресечения административного правонарушения;
2) сумме неуплаченных и подлежащих уплате налогов, сборов
или таможенных пошлин, либо сумме незаконной валютной операции, либо сумме денежных средств или стоимости внутренних и
внешних ценных бумаг, списанных и (или) зачисленных с невыполнением установленного требования о резервировании, либо
сумме валютной выручки, не проданной в установленном порядке,
либо сумме денежных средств, не зачисленных в установленный
срок на счета в уполномоченных банках, либо сумме денежных
средств, не возвращенных в установленный срок в Российскую Федерацию, либо сумме неуплаченного административного штрафа.
В любом случае административный штраф не может превышать 3-кратный размер стоимости предмета административного
правонарушения либо соответствующей суммы или стоимости
(п. 3 ст. 3.5 КоАП РФ).
Административные штрафы уплачиваются в рублях. Пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации производится по курсу Банка России, действующему на день совершения или обнаружения административного правонарушения
(примечание 3 к ст. 15.25 КоАП РФ).
Перечень санкций приведен в таблице 1.
Таблица 1
Административные взыскания за нарушение валютного законодательства РФ
Вид нарушения
Размер административного
штрафа
Осуществление валютных операций, Для граждан, должностных
запрещенных валютным законода- лиц* и юридических лиц – в
тельством Российской Федерации, размере от 3/4 до одного
или осуществление валютных опера- размера суммы незаконной
ций с невыполнением установленных валютной операции, суммы
требований об использовании специ- денежных средств, списанального счета.
ных и (или) зачисленных с
невыполнением
установленного требования о резервировании.
17
Основание
п. 1
ст. 15.25
КоАП РФ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Нарушение установленного порядка
открытия счетов (вкладов) в банках,
расположенных за пределами территории Российской Федерации.
- Для граждан – в размере п. 2
от 1000 руб. до 1500 руб.;
ст. 15.25
- для должностных лиц – от КоАП РФ
5000 руб. до 10 000 руб;
- для юридических лиц – от
50 000 до 100000 руб.
Неполучение резидентом в установ- Для должностных лиц* и п. 4
ленный срок на свой банковский счет юридических лиц – в разме- ст. 15.25
в уполномоченном банке иностранной ре от 3/4 до одного размера КоАП РФ
валюты или валюты Российской Фе- суммы денежных средств,
дерации, причитающихся за передан- не зачисленных на счета в
ные нерезидентам товары (выполнен- уполномоченных банках.
ные работы, оказанные услуги, переданную информацию или результаты
интеллектуальной деятельности, в том
числе исключительные права на них).
Несоблюдение установленных поряд- - Для должностных лиц – в п. 6 а.
ка или сроков представления форм размере от 4000 руб. до
ст. 15.25
учета и отчетности по валютным опе- 5000 руб.;
КоАП РФ
рациям, нарушение установленного - для юридических лиц –
порядка использования специального от 40 000 руб. до 50 000 руб.
счета, нарушение установленных единых правил оформления паспортов
сделок либо нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов или паспортов
сделок.
Нарушение установленного порядка - Для граждан в размере от п. 7
ввоза и пересылки в Российскую Фе- 500 руб. до 1 000 руб.;
ст. 15.25
дерацию и вывоза и пересылки из - для должностных лиц –
КоАП РФ
Российской Федерации валюты Рос- от 1 000 руб. до 2 000 руб.;
сийской Федерации и внутренних - для юридических лиц –
ценных бумаг в документарной фор- от 5 000 руб. до 10 000 руб.
ме, за исключением случаев, предусмотренных статьями 16.3 и 16.4
КоАП РФ.
Невыполнение законных требований
должностного лица органа, уполномоченного в области экспортного
контроля, а равно воспрепятствование
осуществлению этим должностным
лицом служебных обязанностей.
- Для физических лиц –
от 1000 руб. до 2000 руб.;
для должностных лиц –
в размере от 5 000 руб.
до 10 000 руб.
18
п. 4 ст. 19.4
КоАП РФ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Непринятие по постановлению (пред- Для должностных лиц –
ставлению) органа (должностного ли- в размере от 300 руб.
ца), рассмотревшего дело об админи- до 500 руб.
стративном правонарушении, мер по
устранению причин и условий, способствовавших совершению административного правонарушения.
ст. 19.6
КоАП РФ
Непредставление или несвоевремен- - Для физических лиц –
ное представление в государственный от 100 руб. до 300 руб.;
орган (должностному лицу) сведений - для должностных лиц –
(информации), представление кото- в размере от 300 руб.
рых предусмотрено законом и необ- до 500 руб.;
ходимо для осуществления этим орга- - для юридических лиц –
ном (должностным лицом) его закон- от 3 000 руб. до 5 000 руб.
ной деятельности, а равно представление в государственный орган
(должностному лицу) таких сведений
(информации) в неполном объеме или
в искаженном виде, за исключением
случаев, предусмотренных статьями
19.7.1, 19.7.2, 19.8, 19.19 КоАП РФ.
ст. 19.7
КоАП РФ
* Под должностными лицами в данном случае понимаются только индивидуальные предприниматели (п. 1; примечания к ст. 15.25 КоАП РФ).
19
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Часть 2. Учет внешнеэкономической
деятельности
Тема 1. Учет валютных ценностей и операций
1. Цель, задачи учета ВЭД,
его нормативно-правовое регулирование
Цель учета ВЭД – формирование информации о внешнеэкономической деятельности организации, полезной широкому кругу пользователей.
Основными задачами бухгалтерского учета ВЭД являются:
– соблюдение законодательства, регулирующего ВЭД;
– разработка учетной и налоговой политик с учетом особенностей ВЭД;
– реальная денежная оценка операций, выраженных в иностранной валюте;
– обеспечение контроля за сохранностью имущества, в том
числе находящегося в пути, на таможенных складах и т. д.;
– организация контроля за выполнением условий внешнеторговых контрактов (соблюдение сроков отгрузки, сроков оплаты,
полнота расчетов с иностранными партнерами и т. д.);
– калькулирование внешнеторговой стоимости импортных
товаров, затрат по производству и продаже экспортной продукции и определение финансовых результатов по видам товаров
(работ, услуг) и по каждому контракту;
– формирование учетной информации для принятия управленческих решений;
– ведение налогового учета по видам ВЭД;
– составление бухгалтерской (финансовой), налоговой и статистической отчетности и представление ее пользователям в установленные сроки.
Для достижения поставленных перед бухгалтерией задач
следует организовать учет в соответствии с установленными требованиями.
20
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Нормативно-правовое регулирование учета внешнеэкономической деятельности в РФ состоит из четырех уровней: законодательного, нормативного, методического и организационного.
К документам первого уровня относятся: Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая); Налоговый кодекс
Российской Федерации (часть вторая); Таможенный кодекс Российской Федерации; Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях; Уголовный кодекс Российской Федерации; Федеральный закон «О бухгалтерском учете»; Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле»; Закон «О таможенном тарифе»; Федеральный закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»; Федеральный закон «Об экспортном контроле»; Федеральный закон «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» от 09.07.1999 № 160-ФЗ; от 29.04.2008 № 58-ФЗ (определяет основные гарантии прав иностранных инвесторов на инвестиции и получаемые от них доходы и прибыль, условия предпринимательской деятельности иностранных инвесторов на территории Российской Федерации) и др.
Второй уровень представлен: Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006); Положением по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»
(ПБУ 4/99); Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008); Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99); Положением
по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и др.
К документам третьего уровня относятся: План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению; Инструкция ЦБ РФ
«О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок», Положение об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт и др.
Четвертый уровень представлен рабочими документами
предприятия.
21
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задание 1
Используя справочно-правововые системы, составить нормативно-правовое обеспечение учета внешнеэкономической деятельности. Документы оформить в виде следующей таблицы:
Таблица 2
Нормативно-правовое регулирование
учета внешнеэкономической деятельности
№
п/п
Наименование
документа
1
2
Дата
утверждения
3
Последняя
редакция
Перечень регламентируемых
вопросов
4
5
2. Понятие активов и обязательств,
выраженных в иностранной валюте
Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте, организации должны вести в валюте Российской Федерации, то есть в рублях. Это требование п. 1 ст. 8
Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском
учете» (далее – Закон о бухучете) конкретизировано в Положении по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ
3/2006, утвержденном приказом Минфина России от 27.11.2006
№ 154н (далее – ПБУ 3/2006). В частности, в п. 4 ПБУ 3/2006 перечислено имущество организации, стоимость которого должна
переводиться в российскую валюту. В том числе:
– денежные знаки в кассе организации;
– средства на банковских счетах (банковские вклады);
– денежные и платежные документы;
– финансовые вложения;
– средства в расчетах, в том числе по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами;
– вложения во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.);
– вложения в материально-производственные запасы;
22
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
– стоимость других активов и обязательств организации.
Это требование не распространяется на кредитные организации и бюджетные учреждения, а также не применяется в следующих случаях, перечисленных в п. 2 ПБУ 3/2006:
– при пересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленной в рублях, в иностранные валюты в случаях требования таких пересчетов учредительными документами, при заключении кредитных договоров с иностранными юридическими лицами и т. п.;
– при включении данных бухгалтерской отчетности дочерних
(зависимых) обществ, находящихся за пределами Российской
Федерации, в сводную бухгалтерскую отчетность, составляемую
головной организацией.
В общем случае для целей бухгалтерского учета пересчет
стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной
валюте, в рубли производится по официальному курсу иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России на дату
совершения операции в иностранной валюте.
Дата совершения операции в иностранной валюте – день
возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.
Если же для стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, но подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу (п. 5 ПБУ 3/2006).
При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ, пересчет в
рубли, связанный с совершением большого числа однородных
операций в такой иностранной валюте, может производиться по
среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период (п. 6 ПБУ 3/2006). Такой порядок следует закрепить как
элемент учетной политики организации.
Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте
для целей бухгалтерского учета приведены в таблице 3.
23
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 3
Перечень дат совершения отдельных операций
в иностранной валюте
Операция
в иностранной валюте
Операции по банковским счетам
(банковским вкладам) в иностранной валюте
Кассовые операции с иностранной валютой
Доходы организации
в иностранной валюте
Расходы организации в иностранной валюте, в том числе:
Импорт материальнопроизводственных запасов
Импорт услуги
Расходы, связанные со служебными командировками и служебными поездками за пределы
территории Российской Федерации
Вложения организации в иностранной валюте во внеоборотные активы
Дата совершения операции
Дата поступления денежных средств на банковский счет (банковский вклад) организации в иностранной валюте или их списания с
банковского счета (банковского вклада) организации в иностранной валюте
Дата поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в
кассу организации или выдача их из кассы
организации
Дата признания доходов организации в иностранной валюте
Дата признания расходов организации в иностранной валюте
Дата признания расходов по приобретению
материально-производственных запасов
Дата признания расходов по услуге
Дата утверждения авансового отчета
Дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов
Стоимость имущества организации и величина уставного капитала пересчитываются только один раз – в момент совершения
операции, а затем отражаются в учете в рублевой оценке.
Стоимость денежных знаков в кассе организации, средств на
банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных
документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в
расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и
физическими лицами (за исключением средств полученных и
выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженная в иностранной валюте, согласно п. 7 ПБУ 3/2006 должна пересчитываться:
24
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
– на дату совершения операции в иностранной валюте;
– на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и
средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной
в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере
изменения курса (п. 7 ПБУ 3/2006). В бухгалтерском учете организации эти активы отражаются как в рублях, так и в иностранной валюте.
Для составления бухгалтерской отчетности пересчет в рубли
стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте, производится по курсу, действующему на отчетную дату (п. 8
ПБУ 3/2006). Датой составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода (п. 12
ПБУ 4/99).
Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в
иностранной валюте, в рубли производится по официальному
курсу этой валюты к рублю, устанавливаемому Банком России (п.
5 ПБУ 3/2006).
Наряду с этим требованием ПБУ 3/2006 допускает производить пересчет стоимости актива или обязательства по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон, но это
требование распространяется лишь на те случаи, когда оплата такого актива или обязательства производится в рублях, чего при
экспортно-импортных операциях, как правило, не бывает.
Задача 1
1. Составить корреспонденцию счетов у покупателя по приведенным ниже исходным данным.
2. Определить сумму предоплаты, перечисленную поставщику Crocus Ltd.
Исходные данные:
стопроцентная предоплата по контракту на поставку товаров.
Согласно условиям контракта оплата производится в долларах
США. Общая стоимость сделки равна 5000 долл. США. На конец
отчетного периода (30 июня 201... года) товары еще не были отгружены иностранным поставщиком. Курс Банка России на дату
платежа составлял 24 руб./долл. США.
25
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задача 2
1. Составить корреспонденцию счетов у покупателя и продавца по приведенным ниже исходным данным.
2. Определить сумму предоплаты, перечисленную продавцу
Pest Away Corp.
3. Определить стоимость товаров, полученных от продавца
Pest Away Corp.
Исходные данные:
ООО «Гранит» в июле 20... года получил от продавца Pest
Away Corp. товары. Данная поставка уже была полностью оплачена покупателем в мае. Сумма перечисленной предоплаты составляла 5000 у. е. Курс Банка России на дату платежа составлял
24 руб./долл. США. На дату отгрузки товаров курс доллара США
уменьшился до 23,5 руб./долл. США.
Задача 3
1. Составить корреспонденцию счетов у поставщика и покупателя по приведенным ниже исходным данным.
2. Определить стоимость товаров, полученных от поставщика
NITSU Corp.
Исходные данные:
ООО «Русь» (покупатель) и NITSU Corp. (поставщик) заключили договор на поставку товаров. Стоимость поставки по условиям договора – 10 000 у. е. При этом 1 у. е. равна 1 евро (по курсу Банка России на дату перечисления плюс 1%). В мае 201... года покупатель перечислил продавцу аванс в размере 6000 у. е. На
дату платежа официальный курс евро был равен 36 руб./евро. Поставщик отгрузил товары в июне 20... года. На дату отгрузки курс
евро, установленный Банком России, составлял 36,5 руб./евро.
3. Курсовые разницы и методика их учета
В ПБУ 3/2006 дано понятие «курсовой разницы».
Курсовой разницей признается разница между рублевой
оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена
в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой
оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его
26
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату
предыдущего отчетного периода.
В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:
● операциям, связанным с погашением дебиторской и кредиторской задолженности по полному или частичному погашению
дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в
иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств
по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской
или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта
дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в
последний раз;
● операциям по пересчету стоимости следующих активов и
обязательств: денежных знаков в кассе организации, средств на
банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных
документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в
расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и
физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), – выраженной в иностранной валюте.
Курсовые разницы бывают положительные (доходы) и отрицательные (расходы).
При росте курса иностранных валют по отношению к рублю
положительные курсовые разницы возникают на активных счетах, а отрицательные курсовые разницы – на пассивных счетах.
При снижении курса иностранных валют по отношению к рублю
положительные курсовые разницы образуются на пассивных счетах, а отрицательные курсовые разницы – на активных.
Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы
(кроме случаев, когда она подлежит зачислению в добавочный
капитал либо иному зачислению в соответствии с иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету).
Примером иного зачисления курсовой разницы является отражение курсовой разницы на проценты по кредитам в качестве
затрат, связанных с получением займов и кредитов, которую сле27
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
дует включать в стоимость инвестиционных активов, если получение кредита связано с их приобретением (п. 12 ПБУ 15/08).
Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе
финансовых результатов от операций с иностранной валютой.
В бухгалтерской отчетности раскрывается:
- величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям
пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов
и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте; то
же – подлежащих оплате в рублях;
- величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов
организации;
- официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным банком Российской Федерации, на отчетную дату.
В Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) разницы (кроме
отражаемых по счету добавочного капитала), образующие доход,
включаются в состав прочих доходов и указываются по строке
090. Разницы, образующие расход, включаются в состав прочих
расходов и указываются по строке 100 формы № 2.
Задача 4
Составить корреспонденцию счетов у организации по продаже иностранной валюты при повышении ее официального курса
по приведенным ниже исходным данным.
Исходные данные:
28 марта на валютный счет организации поступила выручка
от реализации экспортной продукции на сумму 150 000 долларов
США по официальному курсу 30 руб./долл. (курс условный).
29 марта организацией было дано поручение банку продать
из валютной выручки 30 000 долларов США. Официальный курс
рубля по отношению к доллару составил 30,2 руб./долл. В сумму
продаваемой валюты включено и комиссионное вознаграждение
банку в размере 1%.
2 апреля сумма выручки от продажи валюты (за вычетом комиссионного вознаграждения банку) поступила на расчетный
счет организации. Официальный курс рубля по отношению к
28
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
доллару на 2.04 составил 31,1 руб./долл., курс продажи валюты
составил 31 руб./долл.
Задача 5
Составить корреспонденцию счетов у организации по продаже иностранной валюты при понижении ее официального курса
по приведенным ниже исходным данным.
Исходные данные:
17 июня на валютный счет организации поступила выручка
от реализации экспортной продукции на сумму 150 000 долларов.
Официальный курс доллара на эту дату составил 31 руб./долл.
19 июня организацией было дано поручение банку о продаже
15 000 долл. Официальный курс рубля по отношению к доллару
составил 31,2 руб/долл. В сумму продаваемой валюты включено
и комиссионное вознаграждение банку в размере 1%.
20 июня сумма выручки от продажи валюты по рыночному
курсу 30 руб./долл. поступила на расчетный счет организации.
Задача 6
Составить корреспонденцию счетов у организации по покупке иностранно валюты по курсу ниже официального по приведенным ниже исходным данным.
Исходные данные:
20 июня организация через уполномоченный банк покупает
15 000 долл. США. Рыночная цена покупки валюты –
30 руб./долл. при официальном курсе на эту дату 31 руб./долл.
Задача 7
Составить корреспонденцию счетов у организации по покупке иностранно валюты по курсу выше официального по приведенным ниже исходным данным.
Исходные данные:
20 июня организация через уполномоченный банк покупает
15 000 долл. США. Рыночная цена покупки валюты –
31 руб./долл. при официальном курсе на эту дату 30 руб./долл.
Задача 8
Составить корреспонденцию счетов у покупателя «Планета»
по приведенным ниже исходным данным.
Исходные данные:
ООО «Планета» в мае 201... года перечислило зарубежному
поставщику Crocus Ltd стопроцентную предоплату по контракту
29
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
на поставку товаров. Согласно условиям контракта оплата производится в долларах США. Общая стоимость сделки равна
5 000 долл. США. На конец отчетного периода (30 июня 20... года)
товары еще не были отгружены иностранным поставщиком. Курс
Банка России на дату платежа составлял 24 руб./долл. США.
Иностранный поставщик Crocus Ltd своевременно не выполнил обязательств по поставке товаров покупателю ООО «Планета». В августе 201... года стороны заключили соглашение о расторжении контракта.
В конце августа зарубежный поставщик вернул ООО «Планета» 5000 долл. США. На момент получения иностранной валюты официальный курс доллара США, установленный Банком
России, составлял 23 руб./долл. США.
Задача 9
Составить корреспонденцию счетов у организации по покупке иностранной валюты по курсу выше официального по приведенным ниже исходным данным.
Исходные данные:
ООО «Русь» (покупатель) и NITSU Corp. (поставщик) заключили договор на поставку товаров. Стоимость поставки по условиям договора – 10 000 у. е. При этом 1 у. е. равна 1 евро (по курсу Банка России на дату перечисления плюс 1%). В мае 20... года
покупатель перечислил продавцу аванс в размере 6000 у. е. На
дату платежа официальный курс евро был равен 36 руб./евро. Поставщик отгрузил товары в июне 2008 года. На дату отгрузки
курс евро, установленный Банком России, составлял
36,5 руб./евро.
На конец отчетного периода (полугодия 201... года) ООО
«Гранит» пересчитало сумму задолженности перед поставщиком.
Курс евро на 30 июня 201... года – 36,7 руб./евро.
Оставшуюся сумму задолженности покупатель перечислил
продавцу в августе. Курс евро на дату платежа равнялся 37
руб./евро.
30
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 2. Учет движения наличных и безналичных
денежных средств иностранной валюты
1. Учет операций по валютным счетам
Для учета движения иностранной валюты предприятия открывают валютные счета. Счета открываются в любом банке,
уполномоченном ЦБ РФ на проведение операций в иностранной
валюте.
Для открытия валютного счета предприятие должно представить в уполномоченный банк документы. При этом каждый банк
предъявляет свои требования к перечню документов на открытие
валютного счета. После проверки документов банк заключает с
предприятием договор на расчетно-кассовое обслуживание.
Валютные счета за границей российские организации могут
иметь без ограничений в банках, расположенных на территории
иностранных государств. При открытии (закрытии) таких счетов
необходимо уведомить налоговые органы по месту своего учета
не позднее одного месяца со дня заключения (расторжения) договора об открытии счета (вклада).
При этом банк открывает клиенту два счета: транзитный и
текущий валютный счет. К каждому текущему валютному счету,
открываемому по всем видам валют (за исключением счетов, открываемых в клиринговых валютах), должен соответствовать
транзитный валютный счет.
Для учета средств в иностранной валюте предназначен активный счет 52 «Валютные счета». Аналитический учет ведется
по видам открытых счетов и видам иностранных валют.
Все поступающие в адрес организации валютные средства
зачисляются в первую очередь на счет 52 субсчет «Транзитный
валютный счет». Этот счет выполняет функцию контроля поступления иностранной валюты. Уполномоченный банк обязан выяснить источники и цели поступления валютных средств.
На транзитный валютный счет уполномоченным банком зачисляются в полном объеме все поступления иностранной валюты в пользу резидента, за исключением следующих денежных
средств, зачисляемых на текущий валютный счет:
31
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
– денежных средств, поступающих с одного текущего валютного счета резидента, открытого в уполномоченном банке, на
другой текущий валютный счет этого резидента, открытый в этом
уполномоченном банке;
– денежных средств, поступающих от уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет резидента, по заключенным между ними договорам;
– денежных средств, поступающих с текущего валютного
счета одного резидента на текущий валютный счет другого резидента, открытых в одном уполномоченном банке.
С транзитного валютного счета денежные средства списываются:
– для осуществления продажи иностранной валюты, включая
продажу части валютной выручки (с 27 марта 2006 г. обязательная продажа валютной выручки равна 0%);
– для зачисления на текущий валютный счет резидента в
этом уполномоченном банке или на текущий валютный счет этого резидента (с предварительным зачислением на транзитный валютный счет), открытый в другом уполномоченном банке, следующих поступлений иностранной валюты.
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском
учете на основании выписок банка с приложенными к ним оправдательными документами. Обычно совершенные операции показывают в выписках банка в двух валютах (иностранной и ее рублевом эквиваленте). Некоторые банки предоставляют своим клиентам выписки только в иностранной валюте. В этом случае бухгалтер обязан сам отразить каждую операцию не только в валюте,
но и в рублях по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. При
этом датой совершения операции на валютном счете является дата зачисления валюты на валютный счет или дата списания валюты с валютного счета.
Ежеквартально уполномоченные банки могут начислять организациям проценты за хранение валютных средств на текущем
валютном счете. В бухгалтерском учете эта операция может отражаться двум способами: Дт 52 Кт 91 или Дт 76 Кт 91 – начисление дохода в виде процентов, Дт 52 Кт 76 – зачисление поступления валюты на счет.
32
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таким образом, учет иностранной валюты на валютных счетах ведется одновременно в двух оценках: в иностранной валюте
и рублях.
У предприятий, занимающихся ВЭД, периодически возникает необходимость в покупке и продаже валюты. Организации
покупают и продают валюту через уполномоченные банки. Существуют коммерческие курсы покупки и курсы продажи валюты, разница между которыми составляет доходы банка.
Организации-резиденты приобретают иностранную валюту в
уполномоченных банках и используют ее на различные цели:
– для ведения текущих операций (покупка товаров, работ, услуг, прав на интеллектуальную собственность, для оплаты расходов по загранкомандировкам и т. д.);
– платежей за границу по выплате процентов и погашения
долга по кредитам, полученным в иностранной валюте;
– осуществления платежей на валютные счета за границей,
оплаты расходов на содержание представительств;
– совершения платежей по вкладам в уставные капиталы и
перевода дивидендов от инвестиций.
Для покупки валюты необходимо предоставить в банк «поручение на покупку» либо «поручение на продажу валюты», в
которых указываются следующие данные:
– основание для покупки иностранной валюты;
– наименование, дата и номер документов, обосновывающих
покупку валюты (паспорт импортной сделки; разрешение ЦБ на
осуществление валютных операций, связанных с движением капитала; договор (контракт) и т. д.);
– распоряжение резидента о зачислении купленной иностранной валюты на его специальный транзитный валютный счет;
– отметка банка об обоснованности покупки иностранной валюты, содержащая подпись ответственного лица и печать.
Данное поручение подписывается руководителем предприятия, главным бухгалтером и скрепляется печатью.
Купленная иностранная валюта зачисляется на текущий валютный счет. Снятие наличной иностранной валюты с текущего счета допускается только для оплаты командировочных
расходов.
33
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
За покупку и добровольную продажу иностранной валюты
банки взимают комиссионное вознаграждение в соответствии с
тарифами банка. По общему правилу расходы на оплату услуг
кредитных организаций относятся в бухгалтерском учете в состав
прочих расходов (ПБУ 10/99). На счете 57 «Переводы в пути»
также может образоваться курсовая разница между официальным
курсом, действовавшим на момент покупки валюты, и курсом на
момент зачисления средств на валютный счет, которая подлежит
списанию на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Организации могут продавать иностранную валюту без ограничений. Для этого им достаточно направить в банк поручение на
продажу валюты.
Для определения финансового результата от продажи валюты
используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Доходы и расходы от продажи валюты признаются прочими в бухгалтерском
учете (ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10 /99 «Расходы
организации»).
Типовые бухгалтерские записи по учету валютных операций
представлены в таблице 4.
Таблица 4
Типовые бухгалтерские записи по учету валютных операций
№
Содержание хозяйственной
п/п
операции
1
Поступила на транзитный валютный
счет выручка за проданные товары,
работы, услуги (по курсу ЦБ на дату
совершения операции).
2
Принято решение о продаже части
валюты.
3
Зачислена на текущий валютный
счет оставшаяся часть валюты.
4
Отражается положительная курсовая разница.
5
Отражается отрицательная курсовая
разница.
6
Поступили на расчетный счет денежные средства за проданную валюту (по курсу продажи).
7
Отражены расходы, связанные с
продажей валюты.
34
Корр. счета
Дебет
Кредит
52
62
57
52/транзитный
52/текущий
52/транзитный
Дт 52/транзитный,
текущий, 57
91/1
91/2
52, 57
51
57
91/2
57
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
8
9
10
11
12
Отражен финансовый результат от
продажи валюты (как правило, убыток).
Перечислены с расчетного счета
денежные средства на приобретение
иностранной валюты.
Зачислена на текущий валютный
счет приобретенная валюта.
Отражены расходы, связанные с
приобретением валюты.
Отражен финансовый результат,
связанный с приобретением валюты.
99
91/9
57
51
52/текущий
57
91/2
57
99
91/9
Задача 10
Составить Журнал хозяйственных операций по учету валютных операций по приведенным ниже исходным данным.
Исходные данные:
№
Содержание операции
п/п
1.
15.06 поступила на транзитный валютный счет экспортная выручка от продажи продукции в сумме
15000$, курс ЦБ 1$=26,73 р.
2.
17.06 отражается курсовая разница на транзитном
валютном счете. Курс ЦБ РФ 1$=26,70 р.
3.
18.06 принято решение о продаже 50% валютной
выручки. 1$=26,75 р. Денежные средства переведены на счет 57 «Переводы в пути».
4.
Зачислена на текущий валютный счет оставшаяся
часть валютной выручки. Курс 1$=26,75 р.
5.
Отражена курсовая разница.
6.
Зачислены на расчетный счет денежные средства за
проданную валюту по курсу 1$=26,00.
7.
Отражаются расходы по продаже валюты курс ЦБ
РФ.
8.
Определяется финансовый результат от продажи
валюты.
9.
22.06 выданы с текущего валютного счета на командировочные расходы 2200$. 1$=26,60 р.
10. Отражается курсовая разница.
11. Комиссия банка за снятие наличной валюты составила 1%.
12. 30.06 перечислены с расчетного счета денежные
средства на приобретение 10000$ 1$=27 р.
35
Сумма,
руб.
Д-т
К-т
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
13.
14.
15.
Зачислены на текущий валютный счет 10000$, курс
ЦБ РФ 1$=26,59 р.
Списываются расходы по приобретению валюты.
04.06 возвращен на текущий валютный счет $-остаток неиспользованного аванса на командировочные расходы в г. Чикаго (США). 1$=27,70 р. 282 $.
2. Учет кассовых операций и расчетов
с подотчетными лицами по загранкомандировкам
Все полномочия по регулированию порядка ведения кассовых
операций возложены на ЦБ РФ. Он же устанавливает правила проведения резидентами и нерезидентами в РФ операций с наличной
иностранной валютой. Основными нормативными документами по
учету кассовых операций в иностранной валюте являются:
– Порядок ведения кассовых операций в РФ (утв. ЦБ РФ
22.09.93 г. № 40).
– Положение ЦБ РФ от 5.01.98 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» и т. д.
В соответствии с Правилами ведения кассовых операций организация может вести только одну кассовую книгу, поэтому в
ней должно отражаться все движение денежных средств в наличной валюте, как отечественной, так и иностранной.
Учет операций в иностранной валюте ведется путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.
Записи в регистрах бухгалтерского учета производятся одновременно в иностранной валюте и рублях, т. е. во всех кассовых
документах должны быть одновременно проставлены две суммы.
Кроме этого, необходимо вести регистры аналитического учета
по каждому виду иностранной валюты, находящейся в кассе.
Учет наличной иностранной валюты ведется на активном
счете 50 «Касса» на отдельном субсчете «Касса в иностранной
валюте», а также на отдельных аналитических счетах третьего
порядка, открытых для каждого вида валюты.
Необходимо помнить, что предприятия могут иметь в своих
кассах наличные деньги только в пределах установленных лимитов. Лимит валютной кассы устанавливается в иностранной валюте банком, в котором открыт валютный счет, по согласованию
36
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
с руководителем. Если заявление на установление лимита не предоставлено, то лимит валютной кассы равен нулю.
Наличная иностранная валюта может быть использована организацией только на оплату командировочных расходов.
Особенности порядка направления работников в служебные
командировки как на территории Российской Федерации, так и на
территории иностранных государств осуществляются в соответствии с Положением об особенностях направления работников в служебные командировки (далее – Положение). Оно утверждено Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008
№ 749 и вступило в силу 25 октября 2008 г.
В соответствии с Положением заграничная командировка –
это поездка работника за границу на определенный срок для выполнения служебного поручения.
Цель командировки работника указывается в служебном задании, которое утверждается работодателем (п. 6 Положения).
Направление работника в командировку за пределы территории Российской Федерации производится по распоряжению работодателя без оформления командировочного удостоверения, за
исключением командирования в государства – участники Содружества Независимых Государств.
При поездке в страны СНГ на основании решения работодателя сотруднику оформляется командировочное удостоверение в
одном экземпляре за подписью работодателя (п. 7 Положения).
Срок командировки определяется работодателем с учетом
объема, сложности и других особенностей служебного поручения.
Раньше срок командировки не мог превышать 40 дней (не
считая времени нахождения в пути). Для направления работников
на монтажные, наладочные и строительные работы этот срок не
мог превышать одного года (п. 4 Инструкции). Были и другие ограничения по срокам командировки.
В соответствии с п. 4 Положения срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения. Таким образом, ограничений
по сроку командировки Положение не содержит.
Срок нахождения командированного в принимающей организации в странах СНГ определяется по отметкам в командировочном удостоверении, которые заверяются подписью полномоч37
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ного должностного лица и печатью, в каждой организации, куда
командирован работник (п. 7 Положения).
При командировании работника в другие страны, кроме СНГ,
время пребывания в командировке определяют по отметке в загранпаспорте при пересечении границы.
Каждому работнику выдается служебное задание, отчет о
выполнении которого должен быть представлен по возвращении
из командировки.
Отчет утверждается руководителем организации или уполномоченным лицом.
Также работник по возвращении из командировки обязан в
течение трех рабочих дней представить работодателю авансовый
отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и
произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом денежному авансу на командировочные расходы.
К авансовому отчету должны прилагаться:
– надлежащим образом оформленное командировочное удостоверение (в страны СНГ),
– документы о найме жилого помещения,
– фактических расходах по проезду (включая страховой
взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и
предоставлению в поездах постельных принадлежностей),
– об иных расходах, связанных с командировкой.
Именно служебное задание и данный отчет будут свидетельствовать об обоснованности понесенных расходов. Можно предположить, что в случае, если задачи, поставленные в служебном
задании, не будут решены, при проведении проверки возможна
ситуация, когда налоговые органы расценят понесенные расходы
как затраты, не приведшие к положительному результату, вследствие чего не признают их обоснованными.
Работнику, командированному за пределы РФ, оплачиваются
следующие расходы:
1) расходы по проезду;
2) расходы по найму жилого помещения;
3) дополнительные расходы, связанные с проживанием вне
места постоянного жительства (суточные);
38
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4) иные расходы, произведенные работником с разрешения
или ведома работодателя;
5) дополнительные расходы, связанные с пересечением границы и использованием иностранной валюты:
а) расходы на оформление заграничного паспорта, визы и
других выездных документов;
б) обязательные консульские и аэродромные сборы;
в) сборы за право въезда или транзита автомобильного
транспорта;
г) расходы на оформление обязательной медицинской страховки;
д) иные обязательные платежи и сборы.
Размеры расходов, связанных с командировкой, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
Все расходы, кроме суточных, должны быть подтверждены
документально.
Суточные за время командировок оплачивается следующим образом.
Суточные выплачиваются за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а
также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути (п. 11 Положения).
За время нахождения работника, направляемого в командировку за пределы территории РФ, в пути суточные выплачиваются (п. 17 Положения):
а) при проезде по территории Российской Федерации – в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или
локальным нормативным актом для командировок в пределах
территории Российской Федерации;
б) при проезде по территории иностранного государства – в
порядке и размерах, определяемых коллективным договором или
локальным нормативным актом для командировок на территории
иностранных государств.
При этом день пересечения границы при выезде из РФ оплачивается в иностранной валюте.
День пересечения границы при въезде в РФ оплачивается в
рублях.
39
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
При направлении работника в командировку на территории
двух или более иностранных государств суточные за день пересечения границы между государствами выплачиваются в иностранной валюте по нормам, установленным для государства, в
которое направляется работник.
В случае, если работник выехал в загранкомандировку и возвратился на территорию РФ в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50 процентов нормы расходов на выплату суточных, определяемой коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок на
территории иностранных государств.
Если вдруг произойдет вынужденная задержка в пути, то суточные за время простоя будут выплачиваться по решению руководителя организации при представлении документов, подтверждающих факт вынужденной задержки (п. 19 Положения).
При командировании в местность, откуда работник, исходя
из условий транспортного сообщения и характера выполняемой
им в командировке работы, имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются (п. 11 Положения). Вопрос о целесообразности ежедневного возвращения работника из места командирования к
месту постоянного жительства в каждом конкретном случае решается руководителем организации с учетом всех имеющихся
факторов. К ним относятся: дальность расстояния; условия
транспортного сообщения; характер выполняемого задания; необходимость создания работнику условий для отдыха.
В соответствии с п. 9 Положения средний заработок за период нахождения работника в командировке, а также за дни нахождения в пути (в том числе за время вынужденной остановки) сохраняется за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации. «Совместителям» при командировании сохраняется средний заработок у того работодателя, который
направил его в командировку. В случае направления такого работника в командировку одновременно по двум местам работы
(основная и совмещенная) средний заработок сохраняется у обоих работодателей, а возмещаемые расходы по командировке распределяются между ними по взаимному соглашению.
40
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Типовые бухгалтерские записи по учету командировочных
расходов представлены в таблице 5.
Таблица 5
Типовые бухгалтерские записи
по учету командировочных расходов
№
п/п
1
2
3
4
5
7
8
9
10
11
Содержание хозяйственной операции
Получена валюта в кассу на командировочные
расходы (на дату совершения операции)
Приобретены и оприходованы в кассу авиабилеты
Курсовая разница по иностранной валюте:
положительная
отрицательная
Выданы под отчет работнику
а) авиабилеты
б) иностранная валюта:
Выданы денежные средства в рублях
Списываются командировочные расходы подотчетного лица на основании авансового отчета
Возвращен остаток неиспользованной валюты и
внесен в кассу
Списывается курсовая разница:
положительная
отрицательная
Корр. счета
Дебет
Кредит
50/в
52/
текущий
50/3
71, 60
50/в
91/1
91/2
71
50/в
50/3
71
71
26, 44
50/в
50/1
71
50/в
71
71
91/2
91/1
71
Задача 11
Составить Журнал хозяйственных операций по учету командировочных расходов по приведенным ниже исходным данным.
Исходные данные:
Гусев командирован в Чикаго сроком на 10 дней с 24.06.201...
по 3.07.201... г.
Смета расходов установлена в размере 2200 $ США. Цель
командировки – обсуждение условий контракта на поставку продукции из США. В кассу оприходованы 22.06.201... г. предварительно приобретенные авиабилеты до Чикаго и обратно на сумму
26000 руб., валюта в размере 2200 $ США; денежные средства в
рублях – 1500 руб.; курс доллара 1$= 26,60 руб.
23.06.201... г. Выданы авиабилеты и иностранная валюта работнику под отчет.
41
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4.07.201... г. представлен авансовый отчет о произведенных
расходах и неиспользованный остаток денежных средств, к отчету приложены оправдательные документы: авиабилеты до Чикаго
и обратно – 26000 руб.; чеки посольства на получение визы –
100 $; ж/д билеты Я-М – 1340 р; счет гостиницы – 1300$, в т. ч.
130 $ – тренажер и солярий. Авансовый отчет утвержден
06.07.201... г.
На предприятии установлены нормы суточных в валюте –
72$ США, в рублях – 250 руб.;
Курсы доллара на 4.07.201... г. 1$ = 26,70 р.; на 06.07.201... г.
1$ = 26,72 р.; на 30.06.201... г. 1$ = 26,59; на 23.06.201... г.
1$ = 26,57 р.
Тема 3. Учет экспортно-импортных операций
1. Учет экспортных операций у предприятия-экспортера
В соответствии со ст. 165 ТК РФ экспорт представляет собой
таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном
ввозе.
Факт экспорта фиксируется в момент пересечении товаром
таможенной границы РФ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Экспорт товаров (работ, услуг) осуществляется на основании
контракта на поставку товара (выполнение работ, оказание услуг), заключенного с иностранными покупателями в письменной
форме с соблюдением общепризнанных принципов и норм международного права. В контракте также обязательно учитываются
нормы национального законодательства участников сделки в области торговли, валютного и таможенного законодательства. Одними из важнейших условий в контракте являются условия поставки товара.
При заключении экспортного контракта предприятием
оформляется паспорт экспортной сделки, который оформляется
резидентом в уполномоченном банке по каждому контракту и содержит основные сведения о внешнеэкономической сделке.
42
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Правила оформления паспорта сделки установлены инструкцией ЦБ РФ от 15 июня 2004 г. № 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций». По каждому заключенному экспортером контракту оформляется один паспорт сделки в 2-х экземплярах. Один экземпляр
паспорта сделки возвращается резиденту, второй экземпляр служит основанием для формирования уполномоченным банком досье по каждому паспорту сделки. С момента подписания паспорта сделки банк принимает данный контракт на расчетное обслуживание и выполняет функции агента валютного контроля за поступлением выручки по этому контракту. После оформления паспорта сделки резидент производит оформление в таможенных органах, прилагая его копию к грузовой таможенной
декларации.
Грузовая таможенная декларация (ГТД) является основным
документом таможенного контроля.
Форма декларации и порядок ее заполнения установлены Инструкцией о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденной приказом ФТС РФ от 04.09.2007 № 1057 (ред.
от 03.02.2010).
При поступлении экспорта товаров таможня сверяет данные
паспорта сделки, таможенной декларации и ставит свою печать.
Копию таможенной декларации передают экспортеру, в течение 15 дней она должна быть передана в уполномоченный
банк. В банке ведется ведомость банковского контроля.
В соответствии с гл. 21 НК РФ при постановке учета экспортных операций организации должны обеспечить раздельный
учет операций, совершаемых внутри страны и за ее пределами.
Бухгалтерский учет экспортных операций можно условно
разделить на несколько этапов:
1. Учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю и связанных с ним накладных расходов.
2. Учет продажи экспортной продукции и расчетов с иностранными покупателями.
3. Учет расчетов по таможенным платежам.
Первый, третий этапы ведутся примерно одинаково при любых условиях сделки. Второй этап экспортных операций отража43
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ется в учете в зависимости от видов и форм расчетов с иностранными покупателями, а также от формы выхода поставщика на
внешний рынок – самостоятельно или с участием посредника.
Операции, отражаемые в бухгалтерском учете по приобретению сырья, материалов, основных средств, прочего имущества
для производства экспортной продукции, ничем не отличаются от
типовых корреспонденций счетов. Однако они требуют отдельного аналитического учета.
Организация учетного процесса производства экспортной
продукции зависит от принятой на предприятии учетной политики, в которой должен быть зафиксирован порядок ведения раздельного учета затрат на производство продукции, предназначенной для продажи на экспорт; товаров, предназначенных для
продажи на экспорт и затрат на производство продукции для
внутреннего потребления. Раздельный учет может быть организован на уровне аналитических регистров и счетов или на уровне
субсчетов. В рабочем плане счетов необходимо предусмотреть
субсчета к счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»,
90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», на которых будут
учитываться затраты по производству экспортной продукции
(работ, услуг), выручка от ее продажи. Для оформления информации о величине НДС, подлежащего вычету при экспорте продукции, необходимо предусмотреть и субсчета к счету 19 «НДС
по приобретенным ТМЦ». В учетной политике следует указать,
какой критерий будет применяться в качестве базы для распределения общехозяйственных расходов между продукцией, реализуемой в России и за ее пределами.
Для торговых фирм и для производителей экспортируемых
товаров особенности, связанные с экспортом, возникают на стадии их продажи и расчетов с иностранными покупателями.
Основанием для ведения учета экспортируемых продукции и
товаров и их движения являются оформленные соответствующим
образом первичные документы, подтверждающие факт пересечения границы и передачи товара иностранному покупателю.
До момента перехода права собственности на отгруженный
товар от поставщика к покупателю и других условий для призна44
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ния выручки экспортируемый товар учитывают на счете 45 «Товары отгруженные» в разрезе субсчетов по себестоимости.
Для того чтобы можно было учитывать этапы движения
экспортного груза, к счету 45 «Товары отгруженные» целесообразно открыть специальные субсчета:
45.э.1 – «Товары экспортные в пути в Российской Федерации»,
45.э.2 – «Товары экспортные в портах и на пограничных железнодорожных пунктах»,
45.э.3 – «Товары экспортные в пути за границей»,
45.э.4 – «Товары экспортные на складах, в переработке и на
комиссии за границей».
В момент отгрузки товара со склада владельца на основе отгрузочных документов делается бухгалтерская запись:
Д-т сч. 45.э.1 – «Товары экспортные в пути в Российской Федерации»
К-т сч. 43.э «Готовая экспортируемая продукция» или
сч. 41.э. «Товары экспортируемые».
Отгрузка экспортируемого товара и условия его поставки
иностранному покупателю определяются в экспортном контракте.
В мировой практике существуют определяемые условия поставки товара, которые обобщены в правилах толкования международных терминов «Инкотермс».
Инкотермс (от англ. Incoterms – International Commercial
Terms) – международные правила толкования коммерческих терминов и выражений, наиболее часто встречающихся во внешнеторговых контрактах.
Правила «Инкотермс» выпускаются Международной торговой палатой (МТП) – неправительственной организацией деловых кругов, созданной в 1919 г. и объединяющей в настоящее
время тысячи национальных торгово-промышленных палат, в
том числе и Торгово-промышленную палату РФ, а также отдельные коммерческие ассоциации и объединения. Штаб-квартира
МТП находится в Париже.
В настоящее время действуют Правила «Инкотермс» версии
2000, изложенные в публикации Международной Торговой Пала45
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ты № 56O «Официальные правила ICC по толкованию торговых
терминов».
Целью «Инкотермс» является обеспечение комплекта международных правил по толкованию наиболее широко используемых торговых терминов в области внешней торговли. Таким образом, можно избежать или, по крайней мере, в значительной степени сократить неопределенность различной интерпретации таких терминов в различных странах.
В «Инкотермс» закреплены базисные условия поставки –
специальные условия, которые определяют обязанности продавца
и покупателя по доставке товара и устанавливают момент перехода риска случайной гибели или повреждения товара с
продавца на покупателя (случайная гибель или повреждения до
50% цены товара).
Базисные условия поставок «Инкотермс» носят рекомендательный характер, приоритет имеют условия контракта. В «Инкотермс» не оговорен момент перехода права собственности на товар, поэтому данное условие является обязательным для внешнеторговых договоров (законодательства разных стран определяют
момент перехода прав собственности по-разному).
Все термины разделены на четыре категории, начиная со
случая, когда продавец предоставляет товары покупателю непосредственно в своих помещениях (термины группы «E» – E term –
EX works). Согласно терминам второй группы продавец обязуется предоставить товар в распоряжение перевозчика, который
обеспечивается покупателем (термины группы «F» – FCA, FAS
and FOB). В соответствии с терминами третьей группы «C» продавец обязуется заключить договор перевозки, однако без принятия на себя риска случайной гибели или повреждения товара или
каких-либо дополнительных расходов после погрузки товара
(термины группы «C» – CFR, CIF & CIP). Термины группы «D»
определяют, что продавец несет все расходы и принимает на себя
все риски до момента доставки товара в страну назначения (DAF,
DES, DEQ, DDU& DDP).
От условий договора зависят состав накладных расходов по
экспорту, момент признания активов и обязательств, доходов и
расходов.
46
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Полная фактическая себестоимость экспортной продукции
складывается из производственной себестоимости и коммерческих (накладных) расходов.
В состав накладных расходов по экспорту входят: транспортировка товаров от пункта отправления до пункта назначения;
страхование груза; расходы на хранение, перегрузку, перевалку в
портах; таможенные пошлины, сборы и т. д.
Транспортные расходы включаются в затраты на основании
счетов транспортных организаций (перевозчика) или отчетов
экспедиторов, международных или внутренних перевозочных документов, счетов-фактур, актов выполненных работ и т. п. При
списании транспортных расходов на затраты отражается задолженность перевозчикам за перевозку, экспедирование, сопровождение грузов. Учет расчетов с транспортными компаниями ведется на активно-пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками».
Услуги по погрузке, разгрузке, перевалке, связанные с экспортом, списывают на счет 44 «Расходы на продажу» на основании
актов приемки работ за выполненные работы или оказанные услуги, счетов сторонних организаций.
Затраты по страхованию экспортируемого товара могут
быть включены организацией в коммерческие расходы, если такие расходы предусмотрены условиями поставок. Размер платежей по страхованию имущества, включаемых в расходы, принимаемые в целях налогообложения, не нормирован (ст. 263 НК
РФ). Учет расчетов по имущественному страхованию ведется на
отдельном субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами».
Учет накладных расходов ведется параллельно с учетом товародвижения. Накладные расходы могут учитываться на следующих субсчетах к счету 44 «Расходы на продажу»:
44.э.1 – «Накладные расходы по экспорту в рублях»,
44.э.2 – «Накладные расходы по экспорту в иностранной валюте»,
44.э.3 – «Таможенные накладные расходы по экспорту».
Группировка расходов по субсчетам позволяет разделить
учет расходов, обеспечить контроль за расходованием средств по
47
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
экспортным и другим операциям, а следовательно, дает возможность правильного исчисления НДС, подлежащего вычету.
На момент перехода права собственности к иностранному
покупателю товар считается проданным, поэтому на эту дату
должен быть выставлен счет-фактура в адрес иностранного покупателя. На эту дату возникает задолженность иностранного
покупателя в размере контрактной цены.
Задолженность иностранных покупателей следует учитывать
на отдельном субсчете «Расчеты с иностранными покупателями и
заказчиками» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На дату признания выручки делают записи в регистрах бухгалтерского учета.
Продажа товаров отражается через одноименный счет 90
«Продажи». Выручка от продажи экспортных товаров оценивается по курсу ЦБ РФ и признается в момент признания выручки.
Одновременно в дебет счета 90 «Продажи» списывается себестоимость экспортных товаров с кредита счета 45 «Товары отгруженные» и накладные расходы по экспорту со счета 44 «Расходы на продажу».
В соответствии с ПБУ 10/99 организация может выбрать в
учетной политике один из двух вариантов списания коммерческих расходов:
– ежемесячно в полном объеме;
– ежемесячно в доле расходов на продажу, определяемой путем распределения между стоимостью проданных (Дт 90 Кт 45) и
непроданных товаров (остаток счета 45 на конец периода).
Типовые бухгалтерские записи по учету продажи экспортных
товаров представлены в таблице 6.
Таблица 6
Типовые бухгалтерские записи
по учету продажи экспортных товаров
№
Содержание хозяйственной операции
п/п
1
Выпущена из производства продукция
2
Приобретены товары для продажи
3
Отгружена готовая продукция (товары) на экспорт
48
Корр. счета
Дебет
Кредит
43.э.
20
41.э.
60
45.э.
43.э (41)
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4
Признана выручка от продажи экспортной продукции
Начислены экспортные пошлины
Одновременно с начислением выручки от продажи списывается фактическая себестоимость
реализованных товаров
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
Списываются расходы на продажу
Определяется финансовый результат от продажи (прибыль)
Курсовые разницы:
положительная
отрицательная
При поступлении оплаты: поступила выручка от
продажи продукции, товаров
Отражается продажа валютной выручки (части)
Получены денежные средства на расчетный счет
от продажи валюты
Отражаются расходы, связанные с продажей валюты
Финансовый результат от продажи валюты
62
90/1
44, 90/5
90/2
90/2
90/9
68, 76
45 (экспорт)
либо
43 (экспорт)
41 (экспорт)
44/1, 2
99
62
91/2
52/тр
91/1
62
62
57
51
52/тр
57
91/2
57, 51 и т. д.
99
91/9
Задача 12
Составить журнал хозяйственных операций по учету экспортных операций по приведенным ниже исходным данным.
Исходные данные:
ООО «Альфа» 25 марта отгрузило на экспорт 100 ед. продукции по цене 100 долл. за единицу. Курс доллара на дату отгрузки – 31 руб./долл. США. Себестоимость продукции – 2200 руб. за
единицу. Оплата произведена 10 апреля. Курс доллара на эту дату – 30 руб./долл. Составить бухгалтерские записи.
Задача 13
Составить журнал хозяйственных операций по учету экспортных операций по приведенным ниже исходным данным.
Исходные данные:
№
Содержание хозяйственной операции
Сумма
операции
1
Приобретен металлолом от поставщика для последующего экспорта в Швейцарию:
а) на покупную стоимость
2800000
б) НДС
49
Д К
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
Приобретен металлолом для экспорта, требующий
предварительной обработки:
а) на покупную стоимость
б) НДС
Передан со склада в цех металлолом для последующей обработки и подготовки к экспорту
Оприходована на склад металлопродукция после обработки
Отгружен на экспорт металлолом по фактической себестоимости:
а) приобретенный для продажи
б) прошедший предварительную обработку
Произведена предоплата таможне за платежи, связанные с таможенным оформлением товара, в рублях
Начислены таможенные сборы, связанные с оформлением металлолома, в рублях
Начислены гоможенные пошлины, связанные с экспортом металлолома
Отражена выручка от продажи металлолома и металлопродукции при наступлении всех условий ее признания 300000$ 1$=30 руб.
Списывается фактическая себестоимость проданного:
а) металлолома
б) металлопродукции
Списываются расходы, связанные с продажей экспортной продукции
Определяется финансовый результат от продажи
продукции
Поступила выручка от продажи металлолома 300000$
США по курсу ЦБ РФ 1$=30,10 руб.
Отражается курсовая разница
Принято решение о продаже 50% валютной выручки
по курсу 1$=30,11. Денежные средства переведены
на счет 57 «Переводы в пути»
Зачислена на текущий валютный счет оставшаяся
сумма валютной выручки
Отражается курсовая разница, возникшая на транзитном валютном счете
Зачислены на расчетный счет денежные средства за
проданную валюту
Определяется финансовый результат от продажи валюты
Принят к вычету НДС
50
1400000
1400000
1760000
1760000
15000
450000
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2. Учет экспортных операций по договору комиссии
В практике ВЭД российские экспортеры часто прибегают к
услугам посреднических фирм. Это обусловлено тем, что многие
предприятия не обладают опытом работы на внешнем рынке, которая требует знания таможенных правил и законодательства
иностранных государств, наличия специалистов со знанием языков, навыками ведения торговых переговоров и составления
внешнеторгового контракта.
Посредник – это юридическое или физическое лицо, стоящее
между продавцом и покупателем, оказывающее определенные
услуги продавцу или покупателю на основании заключенного
между ними договора.
Посредниками могут выступать специализированные внешнеторговые фирмы, уставной деятельностью которых является
оказание посреднических услуг в осуществлении внешнеэкономической деятельности.
Договоры между экспортерами и посредниками носят возмездный характер: посреднику за его услуги причитается вознаграждение. Как правило, это определенный процент от стоимости
сделки. Взаимоотношения экспортера и посредника зависят от
вида заключенного между ними договора.
Российское законодательство предусматривает три основных
вида договоров:
1. Договор поручения.
2. Договор комиссии.
3. Агентский договор.
Если заключен договор поручения, то посредник заключает
контракт от имени и за счет экспортера, но сам в исполнении
контракта не принимает участия. Стороной сделки по контракту
является экспортер, и весь бухгалтерский учет по сделке ведется
у него так же, как при экспортных операциях, без участия посредника.
Если между экспортером и посредником заключен договор
комиссии, то посредник заключает контракт с иностранным покупателем от своего имени, но за счет экспортера. В этом случае
стороной сделки по контракту становится посредник.
51
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Возможно также заключение агентского договора – тогда
экспортер выступает в качестве принципала, а посреднику достается роль агента. В соответствии с пунктом 1 статьи 1005 Налогового кодекса РФ агент может действовать либо от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала: в
первом случае агент действует как комиссионер по договору комиссии, а во втором случае – как поверенный по договору поручения. Впрочем, агентские договоры чаще заключаются не на
реализацию товара, а на посредничество, связанное с оказанием
услуг.
Наиболее часто в практике внешнеэкономической деятельности встречаются посреднические операции с использованием договора комиссии.
Суть договора комиссии заключается в том, что владелец
товаров (или комитент) поручает посреднику (комиссионеру)
найти покупателя и продать товар от своего имени, но за счет
комитента.
За оказанную услугу посредник получает комиссионное вознаграждение в размерах, согласованных с комитентом.
Экспортная выручка за проданный товар может поступать на
транзитный валютный счет как комитента, так и комиссионера.
Комиссионер до перечисления на счет комитента валютной
выручки может оставить на своем транзитном валютном счете
комиссионное вознаграждение и оплатить расходы, понесенные
им в процессе исполнения комиссионного поручения.
В бухгалтерском учете у посредника отражаются операции
по расчетам с иностранным покупателем и операции по расчетам
с комитентом.
Так как право собственности на товар к посреднику не переходит, он не ведет учет поставок экспортного товара и не отражает продажу.
Операции по отгрузке и поставке экспортного товара отражаются в учете экспортера, и, кроме того, у него отражаются расчеты с посредником.
Расчеты между комитентом и комиссионером ведутся на счете 76.
Товар, полученный на комиссию, отражается у комиссионера
на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».
52
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Основанием являются накладные, перевозочные документы,
свидетельствующие о передаче товара.
По условиям договора комиссии, как правило, комиссионер
оплачивает накладные расходы (транспортировка, страхование,
таможенные пошлины и сборы – в зависимости от базовых условий поставки), затем эти расходы возмещает комитент.
Таблица 7
Типовые бухгалтерские записи у комиссионера
№
п/п
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Корр. счета
Дебет
Кредит
Получен товар на комиссию
004
Отражены накладные расходы по экспорту 76/расчеты с 51, 52, 60,
товара
комитентом 76/1, 71
Списывается стоимость товара после пере004
дачи его иностранному покупателю
Одновременно отражается задолженность 62
76 / расчеперед комитентом и задолженность иноты с костранного покупателя
митентом
Получена валюта на валютный счет комис- 52 / транзит- 62
сионера
ный
Начислено комиссионное вознаграждение 76/расчеты с 90/1
согласно договору и подтверждению актом комитентом
выполненных работ, услуг и так далее
Начислен НДС с комиссионного вознаграж- 90/3
68
дения
Списываются расходы комиссионера, свя- 90/2
26
занные с его деятельностью
Отражен финансовый результат
90/9
99
Перечислены денежные средства комитенту 76 / расчеты 52 / текуза вычетом комиссионного вознаграждения с комитенщий 51
и накладных расходов по экспорту
том
Содержание хозяйственной операции
53
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 8
Типовые бухгалтерские записи у комитента
Корр. счета
Дебет
Кредит
45/э
43/э, 41/э
76/ расче- 91/1
ты с комиссионером
Списывается себестоимость проданной продук- 90/2
45/э
ции (товаров)
Отражается
комиссионное
вознаграждение, 44
76
включается в расходы, произведенные комиссионером по договору комиссии на основании акта
выполненных работ
Отражается НДС по данным услугам
19
76 /
входной
НДС
Списываются накладные расходы, связанные с 90/2
44
продажей
Отражается финансовый результат
90/9
99
Получены денежные средства от комиссионера
51,52/
76 / растранзитчеты с
ный
комиссионером
№
Содержание хозяйственной операции
п/п
1
Передан товар комиссионеру на реализацию
2
На основании извещения об отгрузке продукции
иностранному покупателю, полученного от комиссионера
3
4
5
6
7
8
3. Учет импорта товаров у импортера
При учете импортных операций можно выделить следующие
основные этапы:
1) оприходование импортных товаров на момент перехода
права собственности на них к импортеру;
2) оценка принятых к учету товаров по курсу ЦБ РФ на дату
принятия их к учету в состав активов;
3) формирование внешнеторговой стоимости импортного товара, которая включает контрактную стоимость, накладные расходы по импорту, обусловленные базисом поставки;
4) формирование показателей для расчетов по НДС, уплаченному на таможне по приобретенным импортным товарам, получению налогового вычета;
54
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
5) отражение в учете расчетов с поставщиками курсовых разниц, возникших в результате изменения курса ЦБ РФ на дату принятия обязательств и их погашения, а также на отчетные даты.
Основанием для ведения учета импортных операций являются
оформленные соответствующим образом первичные документы.
Контрактная стоимость товара отражается в счете (инвойсе),
который иностранный поставщик вместе с товарораспорядительными и отгрузочными документами предъявляет российскому
покупателю к оплате.
Товар приходуется в состав активов на дату признания расходов и подтверждается соответствующими первичными документами.
В рабочем плане счетов целесообразно выделить отдельные
позиции для учета продвижения импортного товара. В качестве
примера можно привести рекомендуемые специалистами аналитические позиции к счету 41 «Товары» субсчет 3 «Импортные
товары», к которому можно открыть субсчета третьего порядка в
зависимости от местонахождения товара.
Особое место должен занимать субсчет, на котором будет
происходить формирование полной внешнеторговой стоимости
импортного товара, включая накладные расходы и таможенные
платежи.
Например, это может быть субсчет 41-4 «Формирование
внешнеторговой стоимости импортного товара».
Аналогичные позиции можно выделить к счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в фактическую стоимость активов, помимо суммы, уплачиваемой поставщикам в соответствии с контрактом, могут быть включены все
затраты, связанные с их приобретением и доставкой, например:
– суммы, уплачиваемые организациям за информационные,
консультационные услуги, связанные с приобретением ценностей;
– таможенные пошлины, таможенные сборы, невозмещаемые
налоги и иные аналогичные платежи, связанные с покупкой;
55
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
– затраты по заготовке и доставке ценностей, включая расходы по страхованию;
– прочие затраты, непосредственно связанные с заготовкой и
доставкой активов (например, вознаграждение банку за покупку
валюты, плата за ведение паспорта импортной сделки и т. д.).
Аналитический учет накладных расходов по импорту должен
давать информацию по каждой партии импортных товаров, на
которую оформлен паспорт импортной сделки. Внешнеторговая
себестоимость импортного товара складывается из его контрактной (покупной) стоимости, таможенных платежей, транспортных
и иных расходов по закупке и доставке.
Синтетический учет накладных расходов ведется на отдельных субсчетах к счетам учета материальных ценностей. Учетной
политикой может быть предусмотрено два варианта учета приобретенных материальных ценностей:
а) по фактической стоимости (без использования счетов
15, 16);
б) по учетной стоимости (с использование счетов 15, 16).
В первом случае все дополнительные затраты, составляющие
внешнеторговую себестоимость импортного товара, вначале относят на специальные предназначенные для этого субсчета, которые вводятся в рабочий план счетов. Это могут быть аналитические позиции к счетам учета материальных ценностей (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары»). Например, к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» открыт субсчет «Формирование импортной стоимости приобретенных основных средств» и т. п.
Только после отражения на этих счетах всех затрат импортный товар приходуется на соответствующие счета бухгалтерского учета (01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»
и др.).
Во втором случае затраты по приобретению импортного товара учитывают на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», выделив для этого специальный субсчет
«Формирование фактической стоимости импортных товаров». В
этом случае товар приходуется на счета учета материальных ценностей (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41
«Товары») по учетной стоимости, установленной приказом руко56
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
водителя. Отклонения учетной стоимости (кредитовый оборот
счета 15) от фактической стоимости приобретения (дебетовый
оборот счета 15) будут списаны на счет 16 «Отклонения в стоимости материалов».
Тот или иной метод учета должен быть закреплен в учетной
политике импортера. Накладные (транспортно-заготовительные)
расходы по импортным операциям производятся как в рублях, так
и в иностранной валюте. Признание накладных расходов производится на основании первичных документов (акцептованных счетов
с актами выполненных работ, квитанций, накладных и т. п.) на дату
их фактического потребления. Пересчет стоимости указанных расходов в рубли производится по курсу ЦБ РФ на дату, указанную в
документах.
Впоследствии все затраты, связанные с приобретением импортного товара и учтенные на счетах 41–3, 44–6, 44–7, либо списываются на счет 41–1 «Товары на складе», образуя внешнеторговую стоимость товаров, либо распределяются и в доле, относящейся к проданным товарам, списываются на себестоимость продаж в
дебет счета 90 «Продажи». Способ распределения и порядок списания транспортных расходов в торговых организациях должен
быть оговорен учетной политикой.
Помимо контрактной стоимости и накладных расходов, обусловленных базисными условиями поставки, импортер ведет расчеты по таможенным платежам, к которым относят акцизы, НДС,
таможенную пошлину и таможенный сбор.
Таможенная стоимость товара включает контрактную стоимость товара плюс накладные расходы в иностранной валюте, произведенные за пределами территории России. Пересчет в рубли
происходит по курсу ЦБ РФ на дату таможенного оформления.
Таможенная пошлина, таможенный сбор включаются в стоимость импортных товаров. Акцизы и НДС будут входить в стоимость товаров, если являются невозмещаемыми налогами (например, предприятие не является плательщиком акцизов или НДС).
57
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 9
Типовые бухгалтерские записи по учету импортных операций
№
п/п
1
2
3
4
5
6
7
8
Содержание хозяйственной операции
На контрактную стоимость приобретаемых
МПЗ
Накладные расходы, связанные с доставкой
товара
Начислены таможенные пошлины (сборы)
Начислен акциз:
а) из подакцизных товаров изготавливается
подакцизная продукция
б) из подакцизных материалов не изготавливается подакцизная продукция
Начислен НДС
а) предприятие является плательщиком НДС.
Материалы используются для производства
продукции, облагаемой НДС
б) ввозимый товар не используется для производства продукции, которая не облагается
НДС
Принят к учету товар по учетной стоимости
(по учетной стоимости)
Списываются отклонения (фактической стоимости от учетной стоимости товаров)
Оплачены счета поставщиков (иностранных)
Корр. счета
Дебет
Кредит
15
60
15
60 и т. д.
15
76 (68)
19/акциз
76 (68)
15
76 (68)
19
76 (68)
15
76 (68)
10, 41
15
16
15
60
52/текущий
Задача 15
Составить Журнал хозяйственных операций по учету импорта материалов с полной предоплатой по приведенным ниже исходным данным.
Исходные данные:
ООО «Альфа» заключило договор с поставщикомнерезидентом о поставке 200 000 шт. кирпича по цене 0,1 евро за
шт. Аванс в сумме 20 000 евро перечислен 29 марта.
5 апреля, в день пересечения границы и оформления ГТД,
уплачена таможенная пошлина в размере 20% от стоимости материала и начислен НДС по ставке 18%. По условиям договора
материалы переходят в собственность покупателя в день оформления ГТД.
58
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задача 16
Составить Журнал хозяйственных операций по учету приобретения материалов по импорту с последующей оплатой по приведенным ниже исходным данным.
Исходные данные:
ООО «Альфа» заключило договор с поставщиком-нерезидентом о поставке 200 000 шт. кирпича по цене 0,1 евро за шт. По
условиям договора материалы переходят в собственность покупателя в день оформления ГТД.
29 марта, в день пересечения границы и оформления ГТД,
уплачена таможенная пошлина в размере 20% от от стоимости
материала и удержан НДС по ставке 18%. 5 апреля погашена задолженность поставщику.
Задача 17
Составить Журнал хозяйственных операций по учету приобретения материалов по импорту по приведенным ниже исходным данным.
Исходные данные:
№
Содержание хозяйственной операции
п/п
1 Перечислены с расчетного счета денежные средства на
приобретение 21860 долларов США по коммерческому курсу: 1$ США=30,08 руб. для оплаты контракта по
приобретению материалов (фильтропатроны)
2 Зачислена валюта на текущий валютный счет:
21860 долларов США по курсу 1$= 30,00 руб.
3 Списываются расходы, связанные с приобретением
валюты
4 Перечислен аванс иностранному поставщику в размере 21860 долларов США по курсу 1$ = 30,00 руб.
5 Перечислен аванс таможенным органам за:
- таможенное оформление поступивших грузов
в рублях
- таможенные пошлины
- НДС по поступившим фильтропатронам
6 Отражена стоимость фильтропатронов, поступивших
по внешнеторговому контракту на сумму 21860$ США
по курсу доллара 1$ =30,15 руб.
7 Товар прошел таможню. Определена таможенная
стоимость товара 21860$ США. Начислены:
- таможенные сборы в рублях
- таможенные пошлины (3%) Курс 1$ США=30,15 руб.
59
Сумма
руб.
15000
21000
133000
Д
К
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
8
Начислена сумма НДС, подлежащая оплате на таможне при ввозе материалов, поступивших по внешнеторговому контракту
9
Начислено перевозчику за доставку фильтропатронов
30000
по территории России:
а) транспортные расходы
б) НДС (0,18*30000)
Приняты к учету фильтропатроны, поступившие по 680000
внешнеторговому контракту по учетной стоимости
10
11
Принимается к вычету НДС, уплаченный на таможне
12
Принят к зачету ранее перечисленный аванс с валютного счета в оплату счета поставщика по внешнеторговому контракту, курс доллара 1 $=30.16 руб.
13
Списываются отклонения в стоимости поступивших
материалов по внешнеторговому контракту
4. Учет импортных операций по договорам комиссии
В практике импортеры, как и экспортеры, могут осуществлять свои операции через посредников.
В соответствии с договором комиссии посредник от своего
имени заключает контракт с иностранной фирмой-поставщиком
на ввоз товара на таможенную территорию РФ.
При этом импортный товар приобретается для комитента и
за его счет, в связи с чем комитент должен возместить посреднику стоимость товара, таможенной пошлины, сборы, сумму
НДС, а также комиссионное вознаграждение.
Таблица 10
Типовые бухгалтерские записи
при учете импорта товаров у комитента
№
п/п
1
2
Содержание хозяйственной операции
Перечислен аванс комиссионеру на
приобретение товара
Приняты к учету товары на момент
перехода права собственности к комитенту
60
Корр. счета
Дебет
Кредит
76/авансы, 60
52/текущий,
51
15
76/расчеты с
комиссионером
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3
4
5
6
7
8
9
Отражена сумма таможенных платежей
(таможенные пошлины, сборы), а также
комиссионные вознаграждения + все
остальные расходы по импорту товара
в соответствии с контрактом
На сумму НДС, уплаченного на таможне
15
76/расчеты
с комиссионером
19
Произведен зачет ранее уплаченного
аванса
Приняты к учету товары по учетной
цене
Списываются отклонения фактической
стоимости товаров от ее стоимости по
учетным ценам
Принят к вычету НДС, уплаченный на
таможне
Перечислены денежные средства в
окончательный расчет
76/расчеты с
комиссионером
10, 41
76 /расчеты с
комиссионером
76 / авансы
15
16
15
68
19
76 / расчеты с
комиссионером
51
(52/текущий)
Таблица 11
Типовые бухгалтерские записи у комиссионера
№
п/п
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
Корр. счета
Дебет
Кредит
Получен аванс
51,
76 / расчеты с
52/текущий
комитентом
Перечислены денежные средства ино- 76/расчеты с
52/текущий
странной фирме за товар
комитентом
Принят товар, ввезенный по договору ко004
миссии
Уплачены таможенные пошлины, НДС, 76/расчеты с 52, 51, 60, 71,
таможенные сборы, другие расходы, свя- комитентом
76/1
занные с импортом товара
Передан товар комитенту
004
Начислено комиссионное вознаграждение 76/расчеты с
90/1
комитентом
Начислен НДС с комиссионного возна90/3
68
граждения
Списываются собственные расходы ко90/2
26
миссионера
Отражается финансовый результат
90/9
99
Зачтена сумма ранее полученного аванса
76/авансы
76
Получены денежные средства в оконча51
76
тельный расчет
(52/текущий)
Содержание хозяйственной операции
61
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задача 18
1. Составить Журнал хозяйственных операций по приведенным ниже исходным данным.
2. Отразить хозяйственные операции у комитента и комиссионера.
Исходные данные:
Согласно договору комиссии комиссионер приобрел для комитента партию товара за 10 000$. Таможенная пошлина – 10%.
Размер комиссионного вознаграждения – 24 тыс. рублей, в том
числе НДС. Для оплаты товара комитент перечислил комиссионеру 10 000$, для оплаты таможенных платежей 100 000 рублей.
Курсы валют на дату перечисления валютных средств комиссионеру 1$=28 руб. На дату таможенного оформления груза
1$=30 руб.
5. Учет таможенных платежей
К таможенным платежам относятся:
1) ввозная/вывозная таможенная пошлина – обязательный
взнос, взимаемый таможенными органами Российской Федерации при ввозе товара на таможенную территорию Российской
Федерации или вывозе товара с этой территории и являющийся
неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза;
2) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
3) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
4) таможенные сборы – платежи, уплата которых является
одним из условий совершения таможенными органами действий,
связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров.
При перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает:
1) при ввозе товаров – с момента пересечения таможенной
границы;
2) при вывозе товаров – с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направлен62
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ных на вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации.
Ответственность за своевременность и полноту оплаты таможенных платежей несет декларант или таможенный брокер.
Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами
являются товары, перемещаемые через таможенную границу.
Ставки таможенных пошлин могут быть установлены в процентах к таможенной стоимости товара (адвалорные), в твердом размере с единицы количества продукции (веса, объема и т. д.) (специфические) или комбинированные. Таким образом, налоговой
базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество.
Таможенная стоимость товара – стоимость товара, определяемая в соответствии с ФЗ «О таможенном тарифе» и используемая для целей обложения товара пошлиной, НДС, акцизами,
санкциями за нарушение таможенного законодательства, а также
для внешнеэкономической и таможенной статистики и применения иных мер государственного регулирования ВЭД.
Таможенная стоимость вывозимых на экспорт товаров по договору купли-продажи определяется на основе цены сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товар.
Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на
таможенную территорию Российской Федерации, производится
путем применения следующих методов:
– по цене сделки с ввозимыми товарами;
– по цене сделки с идентичными товарами;
– по цене сделки с однородными товарами;
– вычитания стоимости;
– сложения стоимости;
– резервного метода.
Основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. В том случае, если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из перечисленных ранее методов.
При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности.
63
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
В системе обязательных таможенных платежей особое место
занимают таможенные сборы.
В соответствии с Таможенным кодексом РФ под таможенным сбором понимается платеж, уплата которого является одним
из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров.
В настоящее время существует 3 вида таможенных сборов:
1) таможенные сборы за таможенное оформление товаров;
2) таможенные сборы за таможенное сопровождение;
3) таможенные сборы за хранение.
Ставки сборов за таможенное оформление товаров (в том
числе транспортных средств, перемещаемых через таможенную
границу РФ) составляют фиксированные суммы (п. 1 Постановления Правительства РФ от 28.12.2004 № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров» (далее – Постановление № 863)).
Таблица 12
Ставки сборов за таможенное оформление товаров
№
п/п
1
2
3
4
5
6
7
8
Сумма
сборов, руб.
До 200 тыс. руб. включительно
500
Свыше 200 тыс. руб., но не более 450 тыс. руб. вклю1 000
чительно
Свыше 450 тыс. руб. но не более 1 млн 200 тыс. руб.
2 000
включительно
Свыше 1 млн 200 тыс. руб., но не более 2 млн
5 500
500 тыс. руб. включительно
Свыше 2 млн 500 тыс. руб., но не более 5 млн руб.
7 500
включительно
Свыше 5 млн, но не более 10 млн включительно
20 000
Свыше 10 млн, но не более 30 млн руб. включительно
50 000
Более 30 млн руб.
100 000
Таможенная стоимость
Случаи освобождения от сбора за таможенное оформление
товаров установлены п. 1 ст. 357.9 ТК РФ, где, например, перечислены ценности, при ввозе (вывозе) которых этот сбор таможенными органами не взимается.
64
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Сбор за таможенное оформление товаров нужно уплатить до
подачи или одновременно с подачей таможенной декларации (п.
1 ст. 357.6 ТК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 87 ТК РФ за таможенное сопровождение таможенниками транспортных средств, которые перевозят ценности в соответствии с правилами внутреннего таможенного транзита, взимаются таможенные сборы, при этом сумма
таможенного сбора за таможенное сопровождение определяется в
зависимости от вида транспорта и расстояния.
Ставки сборов за таможенное хранение также указаны в ТК
РФ (п. 3 ст. 357.10 ТК РФ) и установлены исходя из веса товаров
и количества дней их хранения. Таможенным кодексом определено, что срок временного хранения материальных ценностей составляет два месяца, но на основании мотивированного запроса
участника ВЭД таможенный орган может его продлить до четырех месяцев (п. 1 ст. 103 ТК РФ). Максимальный срок, в течение
которого можно держать товары на таможенном складе, составляет три года.
Ввоз и вывоз товаров на таможенную территорию РФ является одним из объектов налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Отличие этого объекта от других заключается в
том, что НДС в данном случае является не только налоговым, но
и таможенным платежом (пп. 3 п. 1 ст. 318 Таможенного кодекса
РФ (далее – ТК РФ)). Поэтому порядок его исчисления и уплаты
регулируется одновременно НК РФ и ТК РФ.
Налогообложение в зависимости от избранного таможенного
режима производится в следующем порядке (таблица 13).
Налоговая база при обложении НДС определяется в следующем порядке:
а) по товарам, облагаемым таможенными пошлинами и акцизами:
(С+П+Ас)*Н/100
(1)
б) по товарам, подлежащим обложению таможенными пошлинами, но не облагаемыми акцизами:
(С+П)*Н/100
65
(2)
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 13
Особенности исчисления и уплаты НДС
при ввозе и вывозе товаров
Таможенный режим,
Порядок налогообложения
под который помещается ввозимый товар
Налог уплачивается в полном объеме Импорт
Уплачиваются суммы налога, от уп- Реимпорт
латы которых он был освобожден,
либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров
Налог не уплачивается
Экспорт
Основание
пп. 1 п. 2
ст. 151 НК РФ
Перемещение припасов
пп. 3 п. 2
ст. 151 НК РФ
Уплаченный при ввозе на таможен- Реэкспорт
пп. 2 п. 2
ную территорию РФ НДС возвращаст. 151 НК РФ
ется налогоплательщику в порядке,
предусмотренном таможенным законодательством РФ
Налог уплачивается, если иное не Иные таможенные
пп. 4 п. 2
предусмотрено таможенным законо- режимы
ст. 151 НК РФ
дательством РФ
в) по прочим товарам:
С*Н/100,
(3)
где С – таможенная стоимость, П – сумма таможенной пошлины,
Ас – сумма акциза, Н – ставка НДС.
Экспортные поставки облагаются НДС по нулевой ставке
(п. 1 ст. 164), что предполагает не только освобождение от НДС
реализации продукции на экспорт, но и возмещение НДС, уплаченного поставщикам. Однако для этого необходимо документально подтвердить налоговым органам сам факт экспорта (пп. 1
п. 1 ст. 164, п. 1 ст. 165 НК РФ). Для подтверждения экспорта
предоставляется 180 календарных дней считая с даты помещения
товаров под таможенный режим экспорта (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК
РФ). В этот срок необходимо представить в налоговую инспекцию полный пакет документов. Если в течение 180 дней не будет
66
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
подтвержден экспорт продукции, то предприятие обязано начислить НДС и уплатить его в бюджет. Причем налог придется исчислить и уплатить не позднее 181-го дня с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта. Несвоевременная уплата
налога может привести к начислению пеней и штрафу на основании ст. 122 НК РФ.
6. Учет товарообменных операций (учет бартерных сделок)
Характерными признаками внешнеторговых бартерных сделок являются:
– более широкий, в отличие от обычных договоров мены,
круг объектов обмена, поскольку обмениваются товары, работы,
услуги, результаты интеллектуальной деятельности; объектом же
договора мены являются только товары (материально-производственные запасы, основные средства и т. п.);
– обязательность оформления сделки в простой письменной
форме путем заключения единого двухстороннего контракта, в
котором должны быть определены номенклатура, количество и
качество поставляемых товаров; цена по каждой товарной позиции; сроки поставки; перечень работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности; их стоимость; сроки выполнения (оказания, передачи);
– каждая сторона внешнеторгового бартерного контракта одновременно выступает в качестве экспортера и импортера. В связи с этим вывоз и ввоз обмениваемых товаров осуществляются в
таможенных режимах экспорта и импорта (выпуска товаров для
свободного обращения) соответственно;
– эквивалентная стоимость обмениваемых товаров (работ,
услуг, результатов интеллектуальной деятельности). Предположение, что стоимость эквивалентна, облегчает исполнение контракта, поскольку ограничивает возможные споры между экспортером и импортером о действительной цене обмениваемых товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности);
– ограниченность сроков осуществления встречных поставок.
Встречная поставка импортных товаров (выполнение работ,
оказание услуг, передача прав на результаты интеллектуальной
деятельности) должна быть осуществлена в срок, установленный
67
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
для исполнения текущих валютных операций, а именно в течение
90 дней с даты выпуска экспортируемых товаров таможенными
органами Российской Федерации либо с момента выполнения работ, оказания услуг, предоставления прав на результаты интеллектуальной деятельности. Если иностранный партнер первым
исполнит свои обязательства по контракту, то превышение российской стороной законодательно установленного срока встречной поставки не является нарушением порядка ведения валютных
операций;
– для осуществления внешнеторговой бартерной сделки необходимо оформить паспорт бартерной сделки. В отличие от
паспортов экспортных и импортных сделок, открываемых в
уполномоченном банке, паспорта бартерных сделок оформляются в уполномоченном органе Минэкономразвития РФ.
По общему правилу экспортная выручка принимается к бухгалтерскому учету (счет 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка») на
дату перехода права собственности на товары к иностранному
покупателю в сумме, равной величине поступления денежных
средств (иного имущества) и/или величине дебиторской задолженности. Величина поступления и/или дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией (п. 6.3 ПБУ9/99
«Доходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ
от 06.05.99 № 32н). И наоборот, активы и расходы, погашение
обязательств по которым предусматривает исполнение неденежными средствами, оцениваются по стоимости выбывших ценностей в обычных ценах их продажи.
При установлении контрактных цен следует учитывать, что
товарообменные (бартерные) операции включены в перечень
сделок, по которым налоговым органам предоставлено право
контролировать правильность применения цен (п. 2 ст. 40 НК
РФ). Если цена, зафиксированная во внешнеторговом бартерном
контракте, отличается более чем на 20% от рыночной цены на
идентичные (однородные) товары, то на основании п. 3 ст. 40 НК
РФ налоговый орган может вынести мотивированное решение о
доначислении налогов и пеней, исходя из рыночных цен на соот68
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ветствующие товары. Российский экспортер, первым исполнив
обязательства по бартерному контракту, обязан обеспечить учет
отгруженных товаров на своем балансе до перехода права собственности на них к иностранному партнеру.
Информация об отгруженных товарах (продукции) отражается на счете 45 «Товары отгруженные». Их списание с этого счета
происходит одновременно с признанием выручки от продажи– на
дату принятия к бухгалтерскому учету приобретенных у иностранного партнера товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности).
Если по условиям контракта российский экспортер исполняет
свои обязательства после того, как иностранный партнер произведет отгрузку товаров, то признание экспортной выручки должно происходить в момент передачи поставщиком товаров, которым признается (ст. 223 и 224 ГК РФ):
вручение товаров покупателю;
– сдача товаров перевозчику;
– сдача товаров в орган почтовой связи;
– передача коносамента или иного товарораспорядительного
документа на товары.
Принятие к учету товаров, приобретенных у иностранного
партнера, после отгрузки ему обмениваемого имущества будет
произведено на дату перехода права собственности по контрактной
цене принятых к учету ценностей. С целью контроля за движением
приобретаемых в порядке обмена товаров целесообразно фиксировать их местонахождение на каждом отрезке пути от продавца к
покупателю, предварительно открыв для этого к соответствующим
синтетическим счетам счета второго и третьего порядка.
Если иностранный партнер исполняет свои обязательства по
контракту первым, то поступившие товары следует приходовать за
балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые
на ответственное хранение». После того как российская сторона
произведет отгрузку товаров своему контрагенту, приобретенные
ранее ценности принимаются на балансовый учет в общем порядке.
Стоимость ввезенных товаров, выраженная в иностранной валюте, в целях бухгалтерского учета подлежит пересчету в рубли.
Согласно приложению к ПБУ 3/2006 пересчет контрактной
стоимости товаров должен производиться по курсу ЦБ РФ, дей69
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ствующему на дату признания расходов, а сумм остальных расходов – по курсу ЦБ РФ, действующему на дату их признания.
Проведение последующих переоценок фактической себестоимости товаров в связи с изменением курса иностранной валюты не предусмотрено.
Таблица 14
Типовые бухгалтерские записи
по учету бартерных операций
№
п/п
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Содержание хозяйственной операции
Отгружена экспортная партия товаров по
фактической себестоимости
Отражены накладные расходы, связанные с
экспортом
Отгружен иностранным поставщиком товар
по бартерной операции, документы переданы
российской стороне
Отражается выручка от продажи товаров по
товарообменной операции
Списывается фактическая себестоимость
проданных товаров
Списываются накладные расходы, связанные
с экспортом товаров
Проведен зачет взаимных требований
Приняты к учету поступившие товары по бартерной сделке по учетной стоимости
Списываются отклонения
70
Корр. счета
Дебет
Кредит
45/ (э)
43, 41
44
15
60, 76/1, 71
и т. д.
60
62
90/1
90/2
45/эк
90/2
44
60
10, 41
62
15
16
15
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тесты для самоконтроля к части 2
«Учет внешнеэкономической деятельности»
1. Акции, выпуск которых зарегистрирован в Российской Федерации, относятся к:
а) внутренним ценным бумагам;
б) внешним ценным бумагам.
2. Ценные бумаги в документарной форме, номинальная
стоимость которых указана в валюте РФ, относятся к
а) внутренним ценным бумагам;
б) внешним ценным бумагам.
3. Эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, относятся к
а) внутренним ценным бумагам;
б) внешним ценным бумагам.
4. К валютным ценностям относятся:
а) драгоценные металлы;
б) валюта РФ и внешние ценные бумаги;
в) иностранная валюта и внешние ценные бумаги;
г) валюта РФ и внутренние ценные бумаги;
д) иностранная валюта и внутренние ценные бумаги.
5. К резидентам относятся:
а) граждане Российской Федерации;
б) граждане Российской Федерации, постоянно проживающие в иностранном государстве;
в) иностранные граждане, постоянно проживающие в России;
г) иностранные граждане.
6. Операция между резидентами признается валютной, если
предметом такой операции является:
а) валюта РФ;
б) иностранная валюта;
в) внутренние ценные бумаги;
г) внешние ценные бумаги.
71
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
7. Агентами валютного контроля являются:
а) Министерство финансов РФ;
б) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
в) Государственный таможенный комитет;
г) Внешэкономбанк.
8. В бухгалтерском учёте отражаются курсовые разницы по
операциям:
а) пересчёта уставного капитала;
б) погашения дебиторской и кредиторской задолженности в
валюте;
в) пересчёта стоимости основных средств;
г) пересчета стоимости материально-производственных запасов.
9. Курсовая разница, возникшая по операциям, связанным с
погашением дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, относится на счёт:
а) 99 «Прибыли и убытки»;
б) 91 «Прочие доходы и расходы»;
в) 83 «Добавочный капитал»;
г) «Нераспределенная прибыль (убыток)».
10. Командировочные расходы в иностранной валюте при
обеспечении во время командировки бесплатным питанием выплачиваются в размере:
а) 100%;
б) 50%;
в) 30%;
г) 70%.
11. Пересчёт стоимости денежных знаков в кассе предприятия, средств на счетах в банке, а также денежных и платёжных документов, выраженной в иностранной валюте, в рубли
производится на дату:
а) предоставления выписки банка;
б) зачисления средств на транзитный валютный счёт;
в) составления бухгалтерской отчётности.
72
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
12. Курсовая разница, связанная с формированием уставного
капитала, относится на счёт:
а) 99 «Прибыли и убытки»;
б) 91 «Прочие доходы и расходы»;
в) 83 «Добавочный капитал»;
г) 84 «Нераспределенная прибыль (убыток).
13. Командированному за пределы РФ работнику не оплачиваются расходы:
а) по получению загранпаспорта;
б) сборы на право въезда;
в) провоз багажа свыше 30 кг;
г) по оплате внутригородского транспорта.
14. Расходы, связанные с покупкой валюты на внутреннем
валютном рынке, отражаются бухгалтерской записью:
а) Д-т 57 «Переводы в пути» К-т 51 «Расчётные счета»;
б) Д-т 57 «Переводы в пути» К-т 52 «Валютные счета»;
в) Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 57 «Переводы в
пути»;
г) Д-т 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 52 «Валютные счета».
15. Списываются со счёта в банке 10% экспортной валютной выручки для добровольной продажи на внутреннем валютном рынке и отражаются бухгалтерской записью:
а) Д-т 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 51 «Расчётные счета»;
б) Д-т 57 «Переводы в пути» К-т 52 «Валютные счета»;
в) Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 57 «Переводы в
пути»;
г) Д-т 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 52 «Валютные счета».
16. При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю пересчет в рубли большого количества однородных операций в такой валюте может производиться
а) по среднему курсу за месяц либо более короткий срок;
б) по курсу на дату совершения операции;
73
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
в) возможны оба варианта, устанавливаемые учетной политикой.
17. Расходы организации при условии оплаты аванса признаются в бухгалтерском учете в рублях в оценке по курсу, действующему
а) на дату получения товара (работ, услуг);
б) на дату перехода границы;
в) на дату оплаты аванса.
18. При составлении бухгалтерского баланса средства целевого финансирования переоценке
а) подлежат;
б) не подлежат;
в) подлежат, если этот пересчет указан в учетной политике
организации;
г) подлежат по распоряжению руководителя.
19. В бухгалтерском учёте отражаются курсовые разницы
по операциям:
а) пересчёта целевого финансирования;
б) погашения дебиторской и кредиторской задолженности в
валюте;
в) пересчёта стоимости внеоборотных активов;
г) пересчета стоимости полученной предоплаты.
20. На сумму купленной иностранной валюты делается запись
а) Д-т 52 «Валютные счета» К-т 51 «Расчётные счета»;
б) Д-т 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 52 «Валютные счета»;
в) Д-т 52 «Валютные счета К-т 57 «Денежные средства в пути»;
г) Д-т 52 «Валютные счета» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
21. При составлении бухгалтерского баланса переоценке не
подлежат
а) остатки средств на текущих валютных счетах;
б) остатки средств на транзитных валютных счетах;
в) аккредитивы;
г) резервный капитал.
74
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
22. Пересчёт выраженной в иностранной валюте стоимости основных средств, нематериальных активов, МПЗ , используемых для осуществления деятельности за пределами РФ, в
рубли осуществляется по курсу ЦБ РФ:
а) на первое число отчётного месяца;
б) последнему по времени котировки в отчётном периоде;
в) на первое число месяца, следующего за отчётным;
г) на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой они были приняты к бухгалтерскому учёту.
23. Расходы, связанные с продажей иностранной валюты,
отражаются на счете
а) Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»;
б) Д-т сч. 91 «Прочие расходы и доходы»;
в) Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;
г) Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)».
24. Направление работника в командировку за пределы территории РФ производится по распоряжению руководителя:
а) без оформления командировочного удостоверения;
б) обязательно оформление командировочного удостоверения;
в) возможны оба варианта в зависимости от страны командирования работника;
г) в зависимости от учетной политики организации.
25. Время нахождения работника в командировке за пределы
территории РФ определяется
а) на основе отметок в командировочном удостоверении;
б) по отметкам пограничных органов в заграничном паспорте;
в) возможны оба варианта в зависимости от страны командирования работника;
г) в зависимости от учетной политики организации.
26. Время нахождения работника в командировке в ЮАР определяется
а) на основе отметок в командировочном удостоверении;
б) по отметкам пограничных органов в заграничном паспорте;
75
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
в) возможны оба варианта в зависимости от страны командирования работника;
г) в зависимости от учетной политики организации.
27. За время проезда по территории иностранного государства суточные выплачиваются
а) в порядке и размерах, утвержденных коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок на
территории РФ;
б) в порядке и размерах, утвержденных коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок на
территории иностранного государства;
в) в порядке и размерах, утвержденных коллективным договором для командировок на территории РФ;
г) в порядке и размерах, утвержденных локальным нормативным актом для командировок на территории иностранного государства.
28. Датой совершения операции по импорту МПЗ в иностранной валюте является
а) дата признания расходов по приобретению МПЗ;
б) дата оплаты МПЗ;
в) дата перехода права собственности;
г) дата пересечения границы.
29. Получение платежей за экспортные товары в иностранной валюте отражается записью
а) Д-т 52 «Валютные счет», субсчёт (Транзитные валютные
счета), К-т 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» (Расчёты
в порядке инкассо);
б) Д-т 52 «Валютные счета», субсчёт (Текущие валютные
счета), К-т 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» (Расчёты
в порядке инкассо);
в) Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 62 «Расчёты с покупателями
и заказчиками»;
г) Д-т 57 «Переводы в пути» К-т 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками».
76
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
30. Датой совершения операции по импорту услуги в иностранной валюте является
а) дата признания расходов по услуге;
б) дата оплаты услуги;
в) дата перехода права собственности;
г) дата пересечения границы.
31. Импортные товары на внутреннем рынке продаются по
а) контрактной стоимости;
б) внешнеторговой себестоимости;
в) учётной цене и доле прибыли;
г) цене продаж, сформированной на основе спроса на товары
на внутреннем рынке.
32. Оплата накладных расходов по экспорту в иностранной
валюте отражается записью
а) Д-т 44 «Расходы на продажу» субсчёт (Расходы на продажу в иностранной валюте) К-т 52 «Валютные счета;
б) Д-т 44 «Расходы на подажу» субсчёт (Расходы на продажу
в рублях) К-т 52 «Валютные счета»;
в) Д-т 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» К-т 44
«Расходы на продажу» субсчёт «Расходы на продажу в иностранной валюте»;
г) Д-т 44 «Расходы на продажу» К-т 76 «Расчёты с разными
дебиторами и кредиторами».
33. Внешнеторговая (импортная) себестоимость приобретённых импортных материалов формируется на счёте
а) 10 «Материалы»;
б) 15 «Заготовление и приобретения материальных ценностей»;
в) 45 «Товары отгруженные»;
г) в зависимости от принятой учетной политики на сч. 10
«Материалы» или 15 «Заготовление и приобретения материальных ценностей».
77
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Часть 3. Анализ внешнеэкономической
деятельности
1. Цель, задачи и особенности анализа ВЭД
С вовлечением во внешнеэкономические отношения значительного количества хозяйствующих субъектов их деятельность в
этой сфере становится одним из важных объектов экономического анализа. Целью анализа ВЭД является оценка места и роли
внешнеэкономической деятельности на предприятии и разработка рекомендаций и предложений по повышению ее эффективности.
Экономический анализ дает возможность исследовать внешнеэкономическую деятельность как по всей совокупности протекающих в ней хозяйственных процессов, так и по отдельным ее
элементам. Экономический анализ внешнеэкономической деятельности позволяет изучать три основные группы проблем:
1) состояние и развитие всемирного хозяйства и экономики
региона, любой отдельно взятой страны, экономики отдельного
административного района любой страны, отрасли и подотрасли
народного хозяйства с целью оценки конъюнктуры рынка и выбора внешнеэкономических решений;
2) хозяйственную деятельность предприятия с целью оценки
его внешнеэкономического потенциала и способности конкурировать на внешнем рынке;
3) условия внешнеэкономических контрактов, ход их выполнения и фактические результаты реализации.
Основными задачами анализа внешнеэкономической деятельности являются:
1. Предварительный анализ внешнеэкономического потенциала предприятия и обоснованности заключаемых им контрактов.
2. Оценка уровня и качества выполнения предприятием обязательств по контрактам с иностранными партнерами.
3. Характеристика структуры и динамики внешнеэкономической деятельности предприятия (обычно за отчетный и предшествующие годы).
78
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4. Оценка рациональности использования средств, привлеченных для выполнения обязательств по контрактам, предполагает:
• последовательное изучение характера и направлений использования производственных мощностей и оборотных средств
предприятия для осуществления внешнеэкономической деятельности;
• исследование управленческих и коммерческих расходов по
экспорту и импорту товаров;
• изучение эффективности внешнеэкономических операций;
• обобщение результатов анализа с помощью показателей
эффективности использования ресурсов предприятия.
5. Оценка финансовых результатов внешнеэкономической
деятельности предприятия.
6. Характеристика воздействия внешнеэкономической деятельности на финансовое положение, платежеспособность и рентабельность предприятия.
7. Оценка перспектив дальнейшего развития внешнеэкономической деятельности.
При анализе ВЭД необходимо принимать во внимание следующие особенности внешнеэкономической деятельности:
1) политический аспект. Продавец и покупатель являются резидентами различных стран, а следовательно, на характер сделки
влияет как внешнеэкономическая, так и внутриэкономическая
политика государства, проводимая им через своих контрагентов –
участников данного контракта. Экспортно-импортный контракт
должен учитывать законодательство всех сторон сделки, а также
имеющиеся международные конвенции и соглашения;
2) территориальный аспект. Удаленность продавца и покупателя друг от друга вызывает необходимость пересечения государственных границ на пути следования материальных ценностей, а
следовательно, и необходимость соблюдения таможенных режимов. Особое значение данный фактор приобретает в процессе
оценки операций по экспорту и импорту работ (услуг). В этом
случае невозможно установить факт пересечения границы и провести таможенный контроль за данными операциями;
3) временной аспект. Исполнение сделки с момента согласования и заключения договора до момента поставки товарно-материальных ценностей требует достаточно длительного времени;
79
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4) стоимостный аспект. По многим контрактам протяженность перевозки грузов весьма значительна, что приводит к возрастанию транспортных расходов. Причем величина транспортных расходов при доставке грузов из-за границы гораздо выше,
чем при доставке аналогичных грузов по территории России;
5) порядок расчетов. Особенностью контрактов по внешнеэкономической деятельности является определение цены сделки в
иностранной валюте, отличной от валюты РФ, в связи с чем увеличивается валютный риск, связанный с колебаниями курса валюты. С учетом этого обстоятельства экспортно-импортные операции всегда являются объектом валютного законодательства, что
отличает их от других хозяйственных операций данного экономического субъекта.
2. Информационное обеспечение анализа ВЭД
От полноты обеспечения необходимой информацией и от ее
качества во многом зависят эффективность анализа и принимаемые на его основе решения. Понимая важность внешнеэкономической деятельности предприятий для национальной экономики,
большинство стран мира принимают меры по созданию развитых
информационных инфраструктур в области международной торговли. Такая инфраструктура в России пока находится в стадии
формирования, и это создает ряд трудностей в информационном
обеспечении анализа внешнеэкономической деятельности, так
как не существует целостной системы обеспечения информацией ее участников. Зачастую это приводит к бессистемному сбору,
обработке и анализу информации, к необходимости использования отрывочных, случайных, а подчас и недостоверных данных.
Необходимо отметить, что в данный момент ощущается недостаток хорошо отлаженных и устойчиво функционирующих систем нормативно-правовой, методической и другой информации,
доступных всем участникам внешнеэкономической деятельности.
Положительным явлением следует признать создание в настоящее время крупными предприятиями собственных информационных систем для сбора и анализа данных, необходимых для
внешнеэкономической деятельности. Круг источников таких
80
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
данных достаточно широк, и их можно сгруппировать по следующим признакам.
1. Источники информации учетного характера:
• бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность;
• статистический учет и статистическая отчетность;
• налоговый учет и налоговая отчетность;
• оперативно-технический учет и оперативная отчетность;
• выборочные учетные данные.
Ведущая роль в информационном обеспечении анализа внешнеэкономической деятельности принадлежит бухгалтерскому учету, где наиболее полно отражаются хозяйственные явления, процессы и их результаты. Бухгалтерский учет дает наиболее точные
и достоверные данные, поскольку имеет сплошной, непрерывный
и строго документированный характер. Кроме того, в системе бухгалтерского управленческого учета могут быть получены данные
о внешнеэкономической деятельности предприятия в любых разрезах и группировках, которые необходимы для ее анализа.
Особо следует также отметить значение первичного учета и
оперативно-технической отчетности, отражающих ход выполнения внешнеэкономических контрактов (отгрузка товаров на экспорт, пересечение ими границы, приемка зарубежным заказчиком, перечисление платежей и т. п.).
Важным источником информации служит публикуемая финансовая отчетность потенциальных зарубежных партнеров, позволяющая определить их платежеспособность и финансовую надежность.
Среди статистической отчетности следует отметить федеральные формы статистического наблюдения: форма № 8-ВЭС
(услуги) «Сведения об экспорте (импорте) услуг внешнеэкономической деятельности, которая составляется ежеквартально, ежемесячная форма № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров, работ, услуг».
2. Плановые источники информации: бизнес-план, инвестиционные проекты, производственные программы, перспективные,
текущие и оперативные задания, технологические карты, нормативные материалы, сметы, проектные задания и т. п.
3. Документы правового характера: законодательные и нормативные акты, регулирующие внешнеэкономическую деятель81
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ность, валютные расчеты и налогообложение, документы таможенного регулирования, устав предприятия и другие учредительные документы, лицензии на право осуществления различных
видов деятельности, торговые соглашения и контракты, соглашения о ценах, переписка с партнерами, претензии, решения арбитражных судов, приказы, материалы собраний акционеров, таможенные документы и т. п.
4. Материалы маркетинговых исследований, предоставляемые Торгово-промышленной палатой РФ, банками, Всероссийским научно-исследовательским конъюнктурным институтом
(ВНИКИ), Национальным автоматизированным банком обмена
информацией ВК.ЦП ТПП РФ, публикуемые в обзорах и фирменных справочниках международных информационно-справочных агентств и рейтинговых бюро, в статистических изданиях, во
многих экономических газетах и журналах, в сети Интернет; материалы международных выставок и ярмарок.
5. Документы контроля: материалы ревизий, аудиторских и
налоговых проверок, проверок МВД и прокуратуры, материалы
пограничного таможенного, лабораторного, врачебно-санитарного, экологического и т. п. контроля.
6. Техническая, технологическая и проектно-конструкторская
документация, связанная с выполнением внешнеэкономических
контрактов.
Тема 1. Анализ экспортных операций
1. Анализ выполнения обязательств
по экспортным операциям
Эффективность ВЭД предприятия определяется целым рядом
факторов, одним из которых является выполнение обязательств
перед иностранным контрагентом по экспортным поставкам. В
экспортной сделке основным является договор (контракт) куплипродажи, остальные договоры (страхования, перевозки) имеют
второстепенное значение. Поэтому оценка выполнения договорных (контрактных) обязательств проводится на первоначальном
этапе анализа и способствует созданию условий для успешной
деятельности на мировом рынке.
82
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Анализ экспорта товаров по договорам, торговым контрактам
осуществляется в сравнении с определенными договорными обязательствами. Информационной базой анализа прежде всего служат торговые контракты, дополнительные соглашения, аналитические данные в разрезе покупателей, внутренняя отчетность по
отгрузке и реализации товаров на экспорт.
При проведении анализа выполнения обязательств по экспортным поставкам следует учитывать следующее:
- в контрактах на экспорт могут быть предусмотрены различные базисные условия поставки, которые определяют обязанности контрагентов по доставке товара и устанавливают моменты
перехода права собственности на товар от продавца к покупателю, ответственность сторон в случае риска его порчи или утраты,
определяют, какие расходы несут стороны по транспортировке
груза от экспортера к импортеру;
- имеется специфика количественных показателей внешнеторгового оборота, заключающаяся в том, что, кроме обычных
натуральных физических единиц измерения (тонна, килограмм,
английский фунт и т. п.), товары могут иметь три веса – брутто
(вес товара с внутренней и внешней тарой), нетто (чистый вес товара с внутренней упаковкой, переходящей с товаром к потребителю), нетто-легальный (расчетная величина, полученная вычитанием из веса брутто определенных норм скидок на тару, когда
невозможно отделить товар от его тары);
- бухгалтерский учет экспортных операций на российских
предприятиях ведется в рублях, а в контрактах на экспортные поставки в качестве валюты расчетов чаще используются денежные
единицы других государств (доллары, евро и др.), курсы которых
относительно рубля испытывают значительные колебания. В этой
связи для анализа выполнения контрактов в стоимостном выражении и для изучения динамики экспорта важно выбрать сопоставимые единицы для исчисления цены – например, использовать
валюту платежа или данные в рублях приводить по курсу на дату
заключения контракта в валюте.
Методика анализа выполнения обязательств по экспортным
операциям в целом совпадает с методикой анализа выпуска продукции и включает следующие этапы:
1) предварительный этап анализа;
83
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2) анализ выполнения обязательств по физическому объему,
по стоимости экспортируемых товаров;
3) анализ выполнения обязательств по срокам поставок;
4) анализ выполнения обязательств по качеству поставляемых товаров;
5) анализ выполнения обязательств в разрезе номенклатуры
поставок и фирм-потребителей (стран экспорта).
Рассмотрим более подробно отдельные этапы.
Предварительный этап – предварительный анализ экспортных операций, который проводится в предконтрактный период и
направлен на принятие решения о целесообразности или нецелесообразности заключения того или иного экспортного контракта,
определения форм и условий его осуществления. В ходе данного
этапа проводится выбор рынка сбыта товара, анализируется
спрос на него, определяются основные мировые производители
аналогичного товара, их географическое положение, объемы
производства и заказов, перспективы их промышленного развития. Осуществляется исследование потребителей товаров, в частности их география, объемы потребления товара, потребность в
товаре, детально исследуются национальные рынки товара. Для
такого анализа широко используются принципы и методы маркетинговых исследований, а для проведения анализа могут привлекаться организации, специализирующиеся на маркетинговых исследованиях и консалтинге.
Анализ выполнения обязательств по экспортным операциям,
как правило, начинают с оценки выполнения контракта по объему поставки. При этом фактический объем поставки сравнивается
с контрактной величиной, и если обнаружится несоответствие, то
определяются относительные и абсолютные размеры недопоставки [6, с. 307].
Оценка уровня выполнения контракта поставки товаров в натуральном выражении характеризуется следующей формулой:
q
1
К1  эксп ,
q
эксп 0
где К1 – уровень (степень) выполнения контрактных обязательств
в натуральном выражении; qэксп1 – количество единиц фактически
84
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
поставленных товаров; qэксп0 – количество единиц поставляемых
товаров по контракту.
Абсолютный размер отклонения в натуральном выражении
фактической поставки от условий контракта определяется разностью данных показателей:
Δqэксп = qэксп1 – qэксп0.
При проведении анализа следует иметь в виду, что поставка
товаров учитывается в текущих, изменившихся по сравнению с
предусмотренными в контракте ценах. При использовании стоимостных показателей формула относительного уровня и абсолютного размера отклонения от условий контракта принимает
следующий вид:
К2
 qэксп

 qэксп
1
p1
0
p0
,
где K 2 – уровень выполнения контрактных обязательств в стоимостном выражении; p1 – цена единицы фактически поставленных товаров; p0 – цена единицы поставляемых товаров по контракту.
В этом случае абсолютный размер отклонения суммы фактических поставок от предусмотренных контрактом определяется:
qэксп p   qэксп1 p1   qэксп0 p0 ,
где qэксп p – абсолютное отклонение суммы фактических поставок от предусмотренных контрактом.
Поскольку стоимость экспортных контрактов, т. е. выручка
от их выполнения, должна учитываться в рублях, а в контрактах
на экспортные поставки в качестве валюты расчетов могут использоваться денежные единицы других государств, то при расчете показателя уровня выполнения контрактных обязательств в
стоимостном выражении необходимо учесть изменения курса ЦБ
РФ к иностранной валюте и формула принимает вид:
85
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
К2
 qэксп p k

 qэксп p k
1
1 1
0
0 0
,
где k1 , k0 – курс ЦБ РФ к иностранной валюте, соответственно на
момент выполнения и подписания контракта.
Чтобы определить реальное соответствие объема поставки
(количественного фактора) условиям контракта, необходимо пересчитать фактическую поставку в цены того периода, когда был
заключен контракт, в этом случае уровень выполнения контрактных обязательств определяется:
Кq
 qэксп

 qэксп
1
p0
0 p0
,
где K q – коэффициент (уровень) выполнения контрактных обязательств с учетом изменения объема экспортных поставок.
Влияние ценового фактора на уровень отклонения фактической поставки от контрактных условий отражает следующий коэффициент:
 qэксп1 p1
,
Кp 
q
p
 эксп1 0
где Kp – коэффициент (уровень) выполнения контрактных обязательств с учетом изменения контрактных цен.
Тогда абсолютное отклонение цены фактических поставок от
предусмотренных контрактом определяется:
q
эксп1
p1   qэксп1 p0 .
Анализ выполнения контрактных обязательств целесообразно
также осуществлять в разрезе товаров и товарных групп. В ходе последующего анализа проводится расчет и оценка влияния факторов
(цены, количества) на динамику выполнения контрактных обязательств по экспорту.
86
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
При проведении следующего этапа анализа – оценки выполнения обязательств по срокам поставок – на основе оперативных отчетов о поставках товаров по контрактам выясняют:
1) количество и сумму заключенных контрактов;
2) количество и сумму выполненных контрактов;
3) количество и сумму просроченных при исполнении контрактов.
Изучаются причины неполной реализации соглашений и нарушений сроков поставок. Нарушение сроков договоров поставки
приводит к начислению штрафов, пени и выплате штрафных
санкций, а также не способствует формированию хорошей репутации экспортера.
Определяется показатель просрочек поставок продукции (П),
который характеризует удельный вес просроченных контрактов и
просроченных обязательств:
П   К пр /  К и ,
где  К пр – количество контрактов, просроченных в течение года;
 Ки – количество контрактов, подлежащих исполнению в
течение года.
Кроме того, анализ нарушения контрактных обязательств
может осуществляться путем расчета удельного веса стоимости
товаров, не поставленных в срок по контракту в общей стоимости
товаров, которые должны быть поставлены за данный отчетный
период в соответствии с заключительными экспортными контрактами, подлежащими исполнению в отчетном периоде.
Оценка производится путем расчета соответствующего коэффициента, который имеет следующий вид:
K пр.пост   N пр /  N баз ,
где K пр.пост – коэффициент, характеризующий долю просроченных
поставок в общей сумме поставок за отчетный период;
 N пр – сумма обязательств по контрактам с просроченными
сроками исполнения в отчетном периоде;
 Nбаз – сумма обязательств всех контрактов, подлежащих
исполнению за отчетный период.
87
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Показатель просрочек поставок продукции (просроченных
обязательств) следует рассчитывать по всему экспорту за год, по
странам экспорта и по товарам, его можно сопоставлять в динамике с прошлыми годами. Такой показатель отражает соблюдение дисциплины поставок контрагентам и является своего рода
показателем качества работы экспортера. Чем ближе данный показатель к единице или 100%, тем хуже предприятие выполняет
свои обязательства; чем ниже – тем лучше его работа.
Рассмотрим порядок расчета показателя просрочек поставок
продукции на примере.
Пример. На основе условных исходных данных, представленных в таблице 15, определить коэффициент выполнения контрактных обязательств и коэффициент просрочки поставок продукции.
Данные таблицы свидетельствуют о выполнении в целом
коммерческой организацией контрактных обязательств в стоимостном выражении и даже их перевыполнении на 0,2% (164230/
164200 х 100–100). Однако при этом имеются контракты с просроченными поставками. Коэффициент просрочки поставок в целом за год составит 50% (2 / 4 х 100). Данный показатель характеризует низкий уровень контроля договорных обязательств по
экспортным поставкам.
Таблица 15
Анализ выполнения договоров
поставки по экспортным операциям
Внешнеторговые контракты
Фирма «А» (Болгария),
договор № 15
Фирма «В» (Белоруссия), договор № 37
Фирма «АВ» (Литва),
договор № 22
Фирма «С» (Белоруссия), договор № 32
Итого:
Объем экспорта, долл США
Фактически
Сумма
выполнено поставок
Принято обяпросроченных
в соответствии
зательств
поставок
со сроками исполнепо контракту
ния контракта
25 000
24 950
-50
60 000
60050
+50
44 200
44 170
-30
35 000
35 060
+60
164 200
164230
+30
88
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Анализ выполнения обязательств по качеству предусматривает
сопоставление качественных параметров экспортной продукции с
параметрами ГОСТа или ISO. После этого фактические качественные параметры могут быть сопоставлены с параметрами продукции, производимой у конкурентов как внутри страны, так и за
рубежом.
Если предприятие поставило товар, качество которого не соответствует условиям контракта, то иностранный покупатель
предъявляет претензии по качеству, которые, как правило, удовлетворяются, что приносит убытки и подрывает позиции предприятия как экспортера. В качестве обобщающего критерия
оценки работы предприятия по качеству товаров можно использовать показатель отношения суммы удовлетворенных рекламаций к стоимости поставленных товаров:
Коэффициент выполнения обязательств по качеству:
q
K  кач. ;
4 q
эксп.
где qкач. – стоимость экспортной продукции по всем контрактам, принятой в зачет выполнения обязательств по качеству [6,
с. 310–311].
Кроме того, может быть рассчитан показатель удельного веса
некачественной продукции: как сумма удовлетворенных рекламаций, отнесенная к стоимости поставленных на экспорт товаров.
Далее изучаются также отдельные рекламации. Выясняется, какие меры принимались предприятием по повышению качества
продукции и насколько они оказались эффективными.
Таким образом, обязательства по контрактам должны быть
выполнены и по количеству товаров, и по качеству, и по срокам
поставок товаров (не считая других обязательств, также подлежащих безусловному выполнению). Невыполнение обязательств
предприятием-экспортером по данным критериям подрывает позиции предприятия как экспортера. В ходе анализа перечисленные показатели рассчитываются в динамике за ряд лет, а также
возможен их расчет и анализ в разрезе номенклатуры поставок и
фирм-потребителей, стран экспорта.
89
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2. Анализ динамики экспортной выручки
Изучив выполнение обязательств по экспортным контрактам
за определенный период, необходимо для более полной оценки
работы предприятия на внешнем рынке проанализировать динамику экспортной выручки за несколько лет в разрезе товаров, товарных групп и стран-импортеров. Цель анализа динамики экспортной выручки – установить:
1) какие перемены произошли в товарной структуре экспорта, в развитии новых видов экспорта и его географических направлениях;
2) как изменился объем экспорта в текущих и постоянных
(базовых) ценах;
3) как изменились в среднем экспортные цены.
При изучении динамики экспорта за ряд лет вычисляются темпы прироста экспорта за каждый год и среднегодовой темп прироста экспорта за весь изучаемый период. Данные об экспортной
выручке за изучаемые периоды группируются по странам, товарным группам, товарам в аналитических таблицах.
В ходе анализа необходимо выяснить, в какой мере изменение объема экспорта связано с внутренними факторами, а в какой – с внешними, т. е. с колебаниями мировых цен и валютных
курсов. С этой целью определяется влияние на объем экспортной
выручки факторов: 1) изменения физического объема экспорта;
2) изменения цен на экспортируемый товар; 3) изменения обменного курса рубля (изменение курса ЦБ РФ). С помощью метода
цепных подстановок или абсолютных разниц проводится количественная оценка влияния каждого фактора.
Факторный анализ экспортной выручки проводится с учетом
того, что в расчетах используется валюта других государств, на
основе следующей модели:
n
В  q  p  k ,
i
i i
i 1
где В – выручка от реализации экспортируемого товара;
q – количество экспортной продукции по i-й группе стран в
i
натуральном выражении;
90
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
p – цена единицы экспортируемой продукции в i-ю группу
i
стран;
k – валютный курс экспортных сделок при экспорте в i-ю
i
группу стран.
При этом расчет влияния факторов на изменение величины
экспортной выручки проводится следующим образом:
1. Влияние изменения физического количества экспортируемой продукции на величину экспортной выручки определяется:
В (qi )  qi1  pi0  ki0  qi0  pi0  ki0 .
2. Влияние изменения цен на величину экспортной выручки:
В ( pi )  P  qi1  ki0 .
3. Влияние изменения курса рубля к иностранной валюте:
В (ki )  K  pi1  qi1.
Общее изменение экспортной выручки в результате влияния
факторов составит:
В  В(qi )  В( pi )  В(ki ) .
Для получения ответа на вопрос об изменении стоимостной
структуры экспорта по товарам составляются таблицы, где по каждой строке (товарной группе) для каждого сравниваемого года
показываются сумма экспорта в тысячах рублей и ее удельный
вес в процентах к общему итогу.
Однако этот аналитический подход не учитывает изменения
конъюнктуры рынка, игру цен, колебания валютных курсов, что
особенно характерно для внешнего рынка.
Для анализа следует использовать не обобщающие, а более
детальные показатели, сгруппированные по странам-импортерам
и по группам товаров, после их изучения можно комментировать
обобщающие показатели динамики экспортной выручки.
91
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
По товарным группам, включающим и количественно, и качественно соизмеримые товары (например, нефтепродукты), вычисляют индекс количественной структуры. Поскольку при проведении анализа экспортных операций необходимо учитывать
колебания валютного курса индекс количественной структуры
может определяться:
Ic 
q p k
q p
1
0 0
1
,
0
где q1 – количество экспортируемых товаров текущего периода;
p0 – базовые цены этих товаров;
k0 – курс рубля к иностранной валюте в базовом периоде;
p0 – средняя цена экспортируемых товаров базового периода.
Средняя цена базового периода вычисляется по формуле:
p0 
p q k
q
0 0 0
.
0
Если индекс количественной структуры окажется больше
единицы, то это будет означать, что в пределах товарной группы
повысилась доля более дорогих товаров за счет снижения доли
более дешевых товаров. При обратном изменении структуры индекс окажется меньше единицы.
Для определения величины влияния факторов количества, цены и структуры на увеличение стоимости экспорта товаров необходимо вычислить пять индексов: индекс стоимости, индекс цен,
индекс физического объема, индекс количества, индекс структуры.
1. Индекс стоимости (выручки) (Jpqk):
Jpqk 
q p k
q p k
1 1 1
0
.
0 0
Данный индекс позволяет определить относительную величину изменения экспортной выручки в стоимостном выражении.
2. Индекс цен (Jp):
92
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Jp 
q p k
q p k
1 1 1
1
Величина
q p k
1
1 1
.
0 0
показывает стоимость экспортных това-
ров за отчетный год, а  q1 p0 k0 – величину экспорта за отчетный
год, но по ценам и курсу рубля базового года. Сравнение величин
числителя и знаменателя индекса цен (  q1 p1k1   q1 p0 k0 ) позволяет определить, как сказалось изменение цен, включая курс
рубля, на величине стоимости экспорта. Индекс цен показывает
изменение цен, включая изменение курса рубля в анализируемом
периоде.
3. Индекс физического объема:
 q1 p0 k0 .
Jq 
 q0 p0 k0
Изменение физического объема вызывается совокупным изменением количества и количественной структуры товаров. Данный
индекс показывает темп роста (снижения) экспорта в неизмененных ценах, но учитывает одновременно влияние изменения и количества и структуры товара. Отсюда индекс физического объема
представляет собой произведение индекса количества и индекса
структуры. Влияние каждого из этих факторов нужно определить
отдельно. Чтобы определить отдельно влияние данных факторов,
определяется индекс количества и индекс структуры.
4. Индекс количества:
Jк 
q
q
1

0
q p
q p k
1
0
0
.
0 0
5. Индекс структуры:
Ic 
q p k
q p
1
0 0
1
.
0
В ходе последующего анализа оценивается влияние факторов
количества, цены, обменного курса рубля на изменение объема
93
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
экспорта в стоимостном выражении по каждой товарной группе,
товару.
При проведении анализа следует учитывать, что снижение
курса рубля свидетельствует о наличии в нашей стране инфляции,
что оказывает влияние на реальную покупательную способность
денег, полученных от экспорта. Чтобы определить реальную покупательную способность денег, необходимо полученную экспортную выручку в рублях умножить на коэффициент покупательной
способности рубля (k = 1/(1 + t), где t – темпы инфляции).
3. Анализ накладных расходов по экспорту товаров
Накладные расходы по экспорту представляют собой затраты
предприятия-экспортера по перевозке, перевалке (передаче груза
с одного транспортного средства на другое или с одного вида
транспорта на другой), упаковке, хранению и реализации экспортных товаров. Накладные расходы подразделяются на затраты
в национальной и иностранной валютах. Указанные расходы увеличивают себестоимость экспортируемых товаров и, соответственно, уменьшают прибыль от продаж. Снижение накладных
расходов ведет к повышению эффективности экспорта.
Цель анализа – оценить уровень накладных расходов и изыскать возможности их сокращения.
Если на величину таможенных сборов экспортер повлиять не
может, то расходы на перевозку во многом зависят и от маршрута
перевозок, и от транспортных тарифов (фрахта), способа и условий перевозки (автотранспортом вообще без перевалок), ставок за
перевалку, надбавок по нестандартным грузам, грузамтяжеловесам и т. п. Затраты на хранение экспортных товаров определяются местом и способом хранения, временем хранения и
ставкой его оплаты.
Расходы по страхованию экспортных грузов во многом определяются базисными условиями поставки и выбором страховой
компании, а также выбором условий договора страхования.
В процессе исследования анализируется не только динамика
накладных расходов, но и конкретные причины их роста или падения, определяются пути рационального расходования. Анализ
накладных расходов проводится в сравнении с предшествующим
94
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
периодом, при этом выясняются причины изменения накладных
расходов в абсолютном размере и по отношению к объему реализации в целом (относительный уровень накладных расходов).
Для определения относительного уровня накладных расходов
(т.е. относительного объема реализации) абсолютная стоимость
таких расходов сопоставляется: для накладных расходов в национальной валюте – с внутренней стоимостью товаров (себестоимостью); для накладных расходов в иностранной валюте – с суммой
реализованных товаров по контрактным ценам.
Определяются показатели относительного уровня накладных
расходов (ОУНР) в национальной и иностранной валюте:
ОУНРруб = НРруб/Сруб .,
где ОУНРруб. – относительный уровень накладных расходов в
рублях.
Относительный уровень накладных расходов в иностранной
валюте определяется:
ОУНРин.вал =НР ин.вал/ В ин.вал,
где НРруб., НР ин.вал – величина накладных расходов в национальной (рублях) и иностранной валютах; Сруб. – себестоимость реализованных экспортных товаров в рублях; Вин.вал – сумма реализованных
товаров в иностранной валюте (экспортная выручка, выручка-брутто).
При внешнем сходстве эти показатели различаются по существу.
Первый показывает, какую часть накладные расходы составляют от внутренней себестоимости (стоимости) товаров. Прибавление этих расходов к ней дает полную себестоимость товара в
рублях.
По второму показателю видно, какую часть суммы, вырученной за товары, предприятие израсходовало на оплату накладных
расходов в иностранной валюте. Исключение этих расходов из
экспортной выручки (выручки-брутто) позволяет определит чистую валютную выручку от реализации экспортных товаров (выручку-нетто).
95
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
С + НРруб. + НРин.вал • k + Пэкс= Вруб.,
где Пэкс – прибыль от экспорта, k – курс ЦБ РФ к иностранной валюте, Вруб. – величина экспортной выручки в рублях.
Вруб. = Вин.вал k.
Таким образом, выручка от экспорта складывается из затрат
на производство (себестоимости), накладных расходов в рублях и
иностранной валюте и прибыли от экспорта.
Необходимо отметить, что себестоимость (С), т. е. сумма затрат на производство фигурирует в формуле только в случае предприятия-производителя. Если же речь идет о торговой фирме, то в
качестве затрат выступают стоимость приобретения товара и затраты на его переработку, если таковые имели место.
Сравнение с предыдущим годом часто показывает увеличение
абсолютного уровня накладных расходов. Такой прирост может
произойти как под влиянием изменения количества реализованных товаров, так и за счет изменения отдельных видов затрат на
единицу количества реализованного товара (например, расходов
по перевозке или хранению одной тонны товара). При этом надо
иметь в виду, что накладные расходы имеют переменный характер
и зависят от объема отгружаемых на экспорт товаров (причем в
большей мере от натурального, а не от стоимостного объема).
Также они зависят и от размеров соответствующих расходов в
расчете на 1 т или на одно экспортируемое изделие.
Изменения относительных уровней накладных расходов могут
быть вызваны различными причинами – внешними (изменением
цен, тарифов, политической ситуации, что влечет новый маршрут
доставки, и т. д.) и внутренними (изменением объемов поставок на
экспорт, сдвигами в структуре реализованной продукции, изменением себестоимости и цен каждого вида продукции, а также изменением абсолютной величины накладных расходов на единицу
экспортного товара вследствие неэффективных решений и т. д.).
Следующий этап анализа накладных расходов – выявление и
оценка влияния факторов, определяющих изменение каждой статьи накладных расходов.
96
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
На величину накладных расходов оказывают влияние следующие факторы:
1) расходы по перевозке: количество (вес) груза, дальность перевозки, страховка по перевозке, способ и условия перевозки;
2) расходы по перевалке: количество (вес) груза, ставка за перевалку, надбавки к нестандартным и тяжелым грузам;
3) расходы по хранению: количество (вес) груза, способ хранения, время хранения, ставка за хранение.
Изучение накладных расходов следует проводить в разрезе
каждого вида экспортируемого товара и отдельных товарных
групп, затем путем обобщения выявленных факторов можно получить полную картину по всему товарообороту. Кроме того, следует изучить конкретные причины по каждому фактору и выяснить возможности снижения уровня накладных расходов на будущее время.
4. Анализ эффективности экспортных операций
Методика анализа эффективности экспортных операций основывается на расчете экономии, которая образуется за счет разных уровней затрат на производство одинаковых товаров в различных странах, или возможного денежного дохода, который
может быть получен за счет разных уровней цен на внутреннем и
внешнем рынках.
Существует несколько показателей, характеризующих эффективность внешнеэкономической деятельности, в том числе
экспортных операций, – это показатели эффективности, эффекта
и оборачиваемости.
Показатель, характеризующий окупаемость затрат по экспорту, – показатель валютной эффективности экспорта (Э1), который
можно рассматривать как отношение валютной выручки от экспорта к сумме затрат на производство и реализацию экспортируемой продукции, включая транспортировку до границы и другие издержки, – в соответствии с базисными условиями поставки
[6, с. 322]:
97
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Э1 
В руб .
Zэ
 100% 
k  pq
Zэ
Для отражения сравнительной эффективности данный показатель необходимо представить в виде отношения валютной выручки от экспорта ( В руб ) к стоимости экспортируемых товаров по
ценам внутреннего рынка России (pвн):
Э2 
В руб .
pвн.
 100% 
k  pэ  qэ
.
pвн.
Уровень таких относительных показателей должен превышать единицу, чтобы можно было говорить об эффективности
экспорта, и чем выше он будет, тем более эффективным будет
экспорт.
В ходе анализа, кроме оценки изменений в уровнях показателей эффективности, необходимо выявить факторы, определяющие эти изменения, и измерить их влияние.
На первый показатель эффективности влияют следующие
факторы: объем экспорта в натуральном выражении; экспортная
цена; валютный курс; уровень затрат.
На второй показатель эффективности влияют следующие
факторы: экспортная цена; валютный курс; внутренняя цена.
Факторный анализ лучше всего осуществлять по каждому товару в отдельности, чтобы исключить из внешнеторгового оборота товары, имеющие низкую валютную эффективность, реализация которых более выгодна на внутреннем рынке [6, с. 322–323].
В качестве одного из инструментов изучения эффективности
экспорта используются показатели оборачиваемости, которые являются одними из факторов, определяющих эффективность экспортных операций. Для определения показателя скорости оборота
средств необходимо установить цикл их кругооборота. Продолжительность одной экспортной операции есть полный цикл оборота
вложенных в нее средств.
Началом экспортной операции является отгрузка товара за границу. Момент отгрузки следует считать началом цикла оборота
98
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
средств, вложенных в экспортную операцию. На этом этапе вложенные в экспорт средства имеют товарную форму. Оборот средств
в товарах заканчивается в момент перехода права собственности на
них к иностранному покупателю. На эту дату в бухгалтерском учете
организации отражается выручка от продажи товара на экспорт и
дебиторская задолженность иностранного покупателя, а переданный ему в собственность товар списывается с учета экспортера. С
этого дня средства, вложенные в экспортную операцию, меняют товарную форму на денежную (на дебиторскую задолженность покупателя) и начинается оборот средств в расчетах, который заканчивается получением денежных средств от покупателя. Таким образом, день погашения дебиторской задолженности иностранного покупателя является окончанием цикла оборота средств, вложенных
в экспортную операцию.
К показателям, характеризующим оборачиваемость оборотных средств, вложенных в экспортные операции, и эффективность их использования, относятся:
1. Средняя длительность (продолжительность) в днях одного
оборота средств, вложенных в экспортные операции (Об):
Об  Д 
С
Д
;

В руб К об
где С – средние остатки средств, вложенных в экспортные операции (товары, расходы на продажу и пр.); Д – число дней в периоде; В руб . – выручка от экспортных операций; Коб – коэффициент
оборачиваемости оборотных средств, вложенных в экспортные
операции.
Чем более продолжительным будет оборот в днях, тем менее
эффективно используются оборотные средства.
В
2. Коэффициент оборачиваемости (Коб): К об  руб . .
С
Этот показатель характеризует число оборотов за период или
отдачу по выручке средств, вложенных в экспортные операции.
Чем выше коэффициент оборачиваемости, тем эффективнее используются оборотные средства.
3. Коэффициент закрепления оборотных средств (Кз):
99
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Кз 
С
.
В руб .
Коэффициент закрепления показывает ресурсоемкость экспорта. Чем меньше величина этого показателя, тем выше эффективность использования оборотных средств (активов), вложенных в экспорт [2, с. 339–340].
Для определения причин изменения оборачиваемости
средств вложенных в экспорт, необходимо провести факторный
анализ оборачиваемости [2, с. 340].
На изменение оборачиваемости оказывает влияние:
а) изменение размеров средств, вложенных в экспорт:
С1
С0
Д
,
0
0
В руб
В руб
где Об (c) – изменение оборачиваемости за счет изменения
средств, вложенных в экспорт;
б) изменение объема экспортных операций:
 Об ( c )  Д 
С1
С1
;

Д
0
В1руб
В руб
где Об ( В) – изменение оборачиваемости за счет изменения
объема экспортных операций.
Баланс факторов: Об  Об (c )  Об ( В )
В ходе анализа следует учитывать сложную структуру оборотных средств, вкладываемых в экспортные операции. Имея соответствующие данные, общую продолжительность оборота по
экспорту можно детализировать при помощи частных показателей оборачиваемости:
● оборачиваемость средств, уплаченных за экспортируемый
товар продавцу:
Об ( В )  Д 
К обсеб 
Сэ
,
С
где Сэ – стоимость закупки экспортируемого товара на внутреннем рынке, руб.;
100
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
● оборачиваемость средств, вложенных реализацию товара
на экспорт (транспортные расходы, таможенные сборы):
К обзатр 
Z
,
С
где Z – затраты по экспорту товара (транспортные расходы, таможенные сборы), руб.
Тогда сумма сроков оборота всех этих элементов будет равна
средней продолжительности оборота всех оборотных средств,
вложенных в экспорт:
К обобщ  К обсеб  К обзатр ,
общ
где К об – оборачиваемость всех оборотных средств, вложенных
в экспорт.
Такой подход позволяет более четко определять конкретные
причины ускорения либо замедления оборачиваемости [8, с. 332].
По результатам анализа необходимо разрабатывать конкретные меры по ускорению оборачиваемости средств, вкладываемых
в экспортные операции.
Таким образом, анализ эффективности экспортной деятельности позволяет оценить экспортные операции с точки зрения
экономии путем оценки окупаемости экспортной деятельности,
анализа показателей оборачиваемости по экспортным операциям.
Тестовые вопросы к теме
«Анализ экспортных операций»
1. К этапам анализа выполнения обязательств по экспортным операциям не относятся:
а) анализ прибыли, полученной от экспортных операций;
б) анализ выполнения обязательств по срокам их поставок;
в) анализ цен;
г) анализ выполнения обязательств по стоимости, физическому объему, количеству экспортируемых товаров;
д) исследование потребителей товаров.
101
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2. Для выявления величины отклонения выполнения экспортных
контрактов от запланированного уровня не рассчитывается:
а) влияние фактора таможенных пошлин на изменение итогового показателя (выручки);
б) влияние фактора цены на изменение итогового показателя
(выручки);
в) влияние фактора физического объема на изменение итогового показателя (выручки);
г) влияние фактора курса валю на изменение итогового показателя (выручки).
3. Анализ нарушения контрактных обязательств осуществляется путем расчета:
а) удельного веса стоимости товаров, не поставленных в срок,
в общей стоимости товаров, которые должны быть поставлены за
данный отчетный период в соответствии с заключительными
экспортными контрактами;
б) суммы обязательств по контрактам с просроченными сроками исполнения;
в) количество контрактов, просроченных в течение года;
г) всех перечисленных показателей.
4. Оценка выполнения обязательств по качеству не предполагает:
а) определение показателей конкурентоспособности;
б) определение удельного веса удовлетворенных рекламаций
в стоимости поставленных на экспорт товаров;
в) определение коэффициента сортности поставляемой продукции;
г) сопоставление качественных параметров экспортной продукции с параметрами ГОСТа.
5. Коэффициент выполнения экспортных контрактов с учетом изменения физического объема экспортных поставок определяется:
а) q1p0K0/ q0p0K0;
б) q1p1K1/ q1p1K0;
в) q1p1K1/ q1p1K0;
г) q0p1K1/ q111K1
102
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
6. Коэффициент выполнения экспортных контрактов с учетом изменения контрактных цен определяется:
а) q1p1K0/ q1p0K0;
б) q1p0K0/ q0p0K0;
в) q1p1K1/ q1p1K04;
г) q1p1K1/ q0p0K0.
7. Коэффициент выполнения экспортных контрактов с учетом изменения курса ЦБ РФ к иностранной валюте определяется:
а) q1p1K1/ q1p1K0;
б) q1p1K0/ q1p0K0;
в) q1p0K0/ q0p0K0;
г) q1p1K1/ q0p0K0.
8. На величину накладных расходов по экспорту товаров оказывают влияние следующие факторы:
а) количество (вес) груза;
б) ставка за перевалку;
в) внутренняя стоимость товара;
г) абсолютный уровень накладных расходов.
9. Относительный уровень накладных расходов представляет собой:
а) отношение накладных расходов в иностранной валюте к
сумме реализованных товаров по контрактным ценам;
б) отношение накладных расходов в национальной (рублях) и
иностранной валютах;
в) отношение накладных расходов в иностранной валюте к
внутренней стоимости товаров (себестоимости);
г) все перечисленное верно.
10. Выручка от экспорта складывается:
а) из затрат на производство (себестоимости), накладных расходов в рублях и иностранной валюте и прибыли от экспорта;
б) из затрат на производство (себестоимости), в иностранной
валюте и прибыли от экспорта;
в) накладных расходов в рублях и иностранной валюте и прибыли от экспорта;
г) из затрат на производство (себестоимости) прибыли от
экспорта.
103
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
11. Основная задача анализа накладных расходов по экспорту:
а) изыскание возможностей снижения затрат с целью повышения эффективности экспорта;
б) выявление влияния факторов на изменение суммы накладных расходов по экспорту;
в) оценка влияния расходов по перевозке на изменение суммы накладных расходов по экспорту;
г) оценка влияния расходов по перевалке на изменение суммы накладных расходов по экспорту.
12. Расходы по перевалке представляют собой:
а) затраты предприятия по перегрузу;
б) затраты предприятия по перевозке;
в) затраты по упаковке, хранению и реализации экспортных
товаров;
г) все перечисленное.
13. На изменение относительного уровня накладных расходов не оказывает влияние:
а) изменение курса ЦБ РФ к иностранной валюте;
б) изменение объемов поставок на экспорт;
в) сдвиги в структуре реализованной продукции;
г) изменение себестоимости каждого вида продукции;
д) изменение цен на каждый вид продукции;
е) изменение абсолютной величины накладных расходов.
14. На величину экспортной прибыли оказывают влияние
следующие факторы:
а) изменение курса рубля к иностранной валюте, продажной
цены, стоимости экспортируемой продукции, экспортных издержек организации, структуры экспортной продукции;
б) изменение продажной цены, стоимости экспортируемой
продукции, экспортных издержек организации;
в) изменение доходности отдельных групп экспортной продукции;
г) изменение курса рубля к иностранной валюте, продажной
цены, стоимости экспортируемой продукции, экспортных издержек организации.
104
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
15. Фактором, определяющим эффективность экспортных
операций, является:
а) показатель скорости оборота средств, вложенных в экспортные операции;
б) близость или удаленность поставщика от пункта выхода
экспортного товара в адрес иностранного клиента;
в) скорость транспортировки;
г) условия платежей, предусмотренные в контрактах, заключаемых с иностранными покупателями.
16. Цикл оборота средств, вложенных в экспортную операцию, начинается:
а) с отгрузки товара за границу;
б) с момента перехода права собственности на товар к иностранному покупателю;
в) с времени погашения задолженности иностранным покупателем;
г) правильного ответа нет.
17. Средняя продолжительность одного оборота средств,
вложенных в экспортные операции, зависит от
а) скорости оборота средств в товарах и в расчетах;
б) цикла кругооборота оборотных средств;
в) скорости продвижения товаров до момента сдачи их иностранному покупателю;
г) скорости транспортировки.
18. Показатель рентабельности продаж от экспортных
операций составил 20%, оборачиваемость оборотных средств,
вложенных в экспортные операции, равна 2, тогда рентабельность оборотных средств, вложенных в экспортные операции,
составит:
а) 40%
б) 5%
в) 2%
г) 10%
Задача 1
Организация по контракту должна поставить на экспорт:
1000 т (q) продукции по цене 600 долл. за тонну (р), фактически
поставки составили 900 т (q) по цене 500 долл. за тонну (р), курс
валюты не менялся. Определить коэффициент выполнения экспортных контрактов с учетом изменения контрактных цен.
105
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задача 2
Организация должна поставить на экспорт два вида товаров
(нефтепродукты). На основе ниже приведенных данных определить:
а) влияние факторов количества, цены и структуры экспорта
на величину экспортной выручки в целом с использованием в
расчетах индекса количественной структуры;
б) влияние внутренних и внешних факторов на величину экспортной выручки в целом и в разрезе видов товара.
Таблица 16
Динамика экспортной выручки
Товар
Аи-92
Аи-95
q0,
шт.
2000
3000
Предыдущий год
P0,
K0, руб. Сумма,
q1,
долл. за долл.
руб.
шт.
5,00
28,00
280000 4000
6,00
28,00
504000 2000
Отчетный год
P1,
K1, руб. Сумма,
долл. за долл.
руб.
5,50
30,00
660000
5,00
30,00
300000
Задача 3
С использованием данных предыдущей задачи оценить эффективность экспортных поставок в разрезе видов товара и влияние факторов на изменение эффективности экспорта в отчетном
году при условии, что выручка от реализации товара Аи-92 на
внутреннем рынке составляет 278 тыс. руб. и 650 тыс. руб., товара Аи-95 – 495 тыс. руб. и 290 тыс. руб. соответственно в предыдущем и отчетном годах.
Задача 4
Провести анализ динамики накладных расходов при осуществлении экспортных операций по статье «Хранение товара».
Оценить влияние факторов на изменение расходов по хранению
на основе данных таблицы 17.
Таблица 17
Расход на хранение товаров
Показатели
Вес товара, тыс. т
Средний срок хранения, дней
Ставка за хранение за один тонно-день, руб.
Расходы по хранению, тыс. руб.
106
Предыдущий год
110
10
20
22000
Отчетный год
120
8
25
24000
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 2. Анализ импортных операций
1. Значение, задачи,
особенности анализа импортных операций
Импортные операции, как известно, представляют собой
коммерческую деятельность, связанную с покупкой и ввозом
иностранных товаров на таможенную территорию с целью последующего получения дохода от реализации на внутреннем
рынке или использования. Их основными признаками является
контракт с иностранным контрагентом и пересечение товаром
границы страны-импортера.
На предварительном этапе анализа проводится обоснование
управленческих решений о целесообразности заключения импортных контрактов. При заключении контракта необходимо всестороннее исследование предлагаемых цен с целью выбора оптимального варианта для заключения сделки. В этой связи сопоставляются: контрактные цены рассматриваемого и альтернативных вариантов; себестоимость и общая сумма затрат, связанных с
приобретением единицы товара.
Одним из основных специфических видов расходов, присущих импортным операциям, являются таможенные платежи.
При таможенном оформлении импортируемых товаров взимаются следующие виды таможенных платежей (ст. 318 Таможенного кодекса РФ):
• ввозные таможенные пошлины;
• таможенные сборы;
• акцизы по товарам, облагаемым данным налогом;
• налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Документом, подтверждающим декларирование таможенному органу ввозимых из-за границы товаров, является грузовая
таможенная декларация (ГТД).
На основе декларации определяется таможенная стоимость
товаров. Таможенная стоимость определяется в валюте контракта
и в рублях в пересчете на курс Центрального Банка РФ на дату
оформления ГТД.
107
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
При исчислении таможенных пошлин налоговой базой является таможенная стоимость товаров и (или) их количество
(ст. 322 Таможенного кодекса РФ). Согласно Закону «О таможенном тарифе» ставки таможенных пошлин устанавливаются
правительством РФ и применяются дифференцированно в зависимости от товаров и их кодов в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности РФ и страны
происхождения товаров.
В фактические затраты (себестоимость), связанные с приобретением импортных товаров, кроме ввозных таможенных пошлин, включают таможенные сборы, акцизы, НДС.
Согласно ТК РФ установлены следующие виды таможенных
сборов: сбор за таможенное оформление; сбор за таможенное сопровождение; сбор за хранение.
Такое положение оказывает влияние на сумму затрат, связанных с приобретением импортных товаров, и должно учитываться
при проведении анализа эффективности импортных операций и
оценке влияния факторов на отдельные результирующие показатели. Специфика анализа импортных операций заключается в
том, что объект импорта помимо таких факторов, как изменение
физического объема и ассортимента поставок, испытывает влияние изменения таможенных платежей и официального курса рубля к иностранным валютам.
Поскольку импортные операции осуществляются для последующего получения дохода от реализации импортируемого товара на внутреннем рынке или его использования, целью анализа
является оценка эффективности импорта путем определения разницы между покупной и продажной ценами на импортный товар
и оценка факторов, влияющих на эти показатели.
Для достижения данной цели необходимо решение следующих задач:
● анализ общего объема импорта в сравнении с принятыми
обязательствами поставщиков на поставку товаров, плановыми
показателями предыдущих периодов и в динамике;
● определение и изучение структуры импортных поставок:
по товарам, товарным группам; в разрезе поставщиков, отдельных договоров на закупку импорта, по странам, по таможенным
режимам, видам импорта;
108
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
● выявление и оценка влияния факторов на объем импортных
поставок и на результирующие показатели;
● расчет и оценка эффективности импортных операций;
● обобщение результатов анализа в целях принятия обоснованных управленческих решений по импортным сделкам.
Кроме того, в ходе анализа импортных операций могут решаться такие задачи, как оценка качества и комплектности ввозимых иностранных товаров, анализ условий предоставляемого
коммерческого кредита фирмами-поставщиками. Поскольку очень
часто импорт многих товаров осуществляется на основе предоставления фирмами-продавцами коммерческого кредита, то при
анализе возникает задача оценки целесообразности использования
коммерческого кредита как формы финансирования импорта.
Для оценки эффективности импорта необходимо располагать
данными о фактических затратах, формирующих себестоимость
приобретаемых по импортным контрактам материально-производственных запасов и продукции производственного назначения, и данными о расходах, связанных с импортом, в составе
прочих расходов, которые учитываются на стадии заключения
контракта и его анализа.
2. Анализ выполнения обязательств по импортным
контрактам и динамики импорта товаров
При импорте управленческие усилия сосредоточены на своевременном получении от импортера товаров (работ, услуг), соответствующих по номенклатуре и качеству, а также на своевременном перечислении всех причитающихся импортеру платежей.
Анализ выполнения обязательств по импортным контрактам
необходимо начать с определения уровня выполнения обязательств по сумме и физическому объему выполнения контрактов
в целом по предприятию. С этой целью сравнивают фактические
показатели поставок импортных товаров отчетного года с аналогичным показателем, установленным при подписании контракта,
путем расчета коэффициента выполнения импортных контрактов,
который определяется по формуле:
109
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
К вып 
ТЗифакт
,
ТЗибаз
где Квып – коэффициент выполнения импортных контрактов;
ТЗифакт – стоимость товарных запасов, фактически поступивших по заключенным импортным контрактам в отчетном году, руб.;
ТЗибаз – стоимость товарных запасов по заключенным контрактам в отчетном году, руб.
На этапе общей оценки выполнения обязательств по импорту
целесообразно рассчитывать коэффициент выполнения физического объема товаров, который по каждому наименованию товара
можно рассчитать по формуле:
объем
К вып

Qфакт
Qбаз
,
где Qфакт – физический объем фактически поставленных по контракту товаров в натуральных единицах;
Qбаз – физический объем товаров в соответствии с контрактом.
Проводя общую оценку выполнения обязательств по импортному контракту, следует выяснить степень выполнения иностранными поставщиками обязательств в отношении сроков поставки и качества импортируемых товаров, для этого рассчитывают коэффициент просроченных обязательств и коэффициент
выполнения обязательств по качеству по следующим формулам.
Коэффициент просроченных обязательств:
K сроч. 
Qср.
Qим.
;
где Ксроч – коэффициент просроченных обязательств;
Qср. – импортная стоимость продукции по всем контрактам с
просроченным исполнением в течение года.
Показатель просроченных обязательств можно сопоставлять
в динамике с показателями прошлых лет.
110
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Для определения, в отношении каких поставщиков происходит невыполнение данного обязательства, рассчитаем коэффициент просроченности обязательств по каждому поставщику:
i
i
K сроч. 
Qср.
Qим.
,
где Ксрочi – коэффициент просроченных обязательств по сделкам с
i-тым поставщиком (страной, товаром);
Qсрi. – импортная стоимость продукции i-го поставщика
(страны, товара) по контрактам с просроченным исполнением в
течение года.
Такой показатель отражает соблюдение дисциплины поставок контрагентам и является своего рода показателем качества
работы импортера. Чем ближе данный показатель к 100 %, тем
хуже предприятие-поставщик выполняет свои обязательства; чем
ниже – тем лучше его работа.
Коэффициент выполнения обязательств по качеству:
K кач. 
Qкач.
,
Qимп.
где Ккач. – коэффициент выполнения обязательств по качеству,
Qкач. – стоимость импортной продукции по всем контрактам,
принятой в зачет выполнения обязательств по качеству [8].
Для определения группы недоброкачественных товаров рассчитывается коэффициент выполнения обязательств по качеству
в разрезе наименований товаров:
i
i
K кач. 
Qкач.
,
i
Qимп
.
i
где K кач. – коэффициент выполнения обязательств по качеству в
отношении i-го товара;
Qкачi. – стоимость импортной i-ой продукции, принятой в зачет выполнения обязательств по качеству.
111
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Аналитические расчеты проводят в следующей последовательности: оценка выполнения импортных контрактов в целом по
фирме, затем по странам импорта и товарным группам.
Анализ динамики импортных операций основывается на
оценке развития импорта организации в отчетном году по сравнению с предшествующим годом. При анализе динамики импорта выясняют причины изменения стоимости и объема импорта
товаров.
Анализ динамики импорта необходимо начать с расчета
стоимости импорта. Далее определяют влияние факторов на динамику импорта товаров.
Стоимость импортируемых товаров можно рассчитать по
формуле:
n
ТЗи    q  p  K  ( q  p  k )Cип  ,
i 1
где n – количество наименований импортируемой продукции;
q – физический объем товаров по контрактам в натуральном
выражении;
p – цена товара в стране импорта, у. е.;
Cип – ставка импортной пошлины (при применении адвалорной ставки), %;
k – курс ЦБ РФ к иностранной валюте, руб.
В ходе анализа методом цепных подстановок оценивается
влияние следующих факторов на изменение стоимости импортируемых товаров: физического объема поставок; цен на импортируемый товар; таможенного тарифа; курса ЦБ РФ к иностранной
валюте.
Расчет влияния факторов рекомендуется проводить с использованием аналитической таблицы.
Наряду с этим в процессе анализа могут быть рассчитаны индексы изменения физического объема импорта, индекс изменения
контрактных цен, индекс изменения таможенного тарифа и индекс изменения курса ЦБ РФ к иностранной валюте.
Расчет показателей динамики можно проводить в целом по
импорту, а также в разрезе номенклатур товаров и стран импорта
и за ряд лет.
112
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3. Анализ динамики результативных показателей
и оценка факторов, влияющих на их уровень
Основой для принятия решения о заключении контракта является контрактная цена, себестоимость и общая сумма затрат,
связанных с приобретением импортируемых товаров. Следовательно, целью анализа формирования затрат по импорту является
оценка структуры затрат и их объема.
Себестоимость импортных товаров с учетом всех затрат, связанных с её формированием, можно представить в виде следующей модели:
Си  ТЗи  ТЗР ,
где Си – себестоимость импортируемых товаров;
ТЗи – контрактная стоимость товара;
ТЗР– транспортно-заготовительные расходы.
ТЗР=Н+ТРС+ПКЗ+КВ+КУ+ПН+ТБ+ТСБ+ИП+КБИ,
Н – невозмещаемые налоги: акцизы и налог на добавленную
стоимость (НДС);
ТРС – затраты по доставке, страхованию грузов, если они не
включены в контрактную стоимость;
ПКЗ – проценты по кредитам и займам до принятия к бухгалтерскому учету;
КВ – комиссионные вознаграждения посредникам;
КУ – расходы по оплате консультационных и информационных услуг, связанные с приобретением товаров;
ПН – потери материалов в пути в пределах норм естественной убыли;
ТБ – услуги таможенных брокеров;
ТСБ – сборы за таможенное оформление;
ИП – ввозная таможенная пошлина;
КБИ – расходы по оплате банковских услуг по валютному
контролю, переводу денег, покупке валюты до принятия товаров
к бухгалтерскому учету [3, с. 131].
Один из основных моментов организации импортных операций – таможенные платежи, к которым относятся ввозные пошлины, сборы за оформление, акцизы и НДС. Если применяется
113
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
адвалорная пошлина, то ее сумма рассчитывается следующим
образом:
ИП  (ТС  k )  Cип :100 ,
где ИП – сумма ввозной (импортной) пошлины, руб.;
ТС – таможенная стоимость в иностранной валюте;
Сип – ставка ввозной пошлины, %;
k – курс ЦБ РФ к иностранной валюте на момент принятия
ГТД к таможенному оформлению.
Если же применяются специфические ставки пошлин, то
сумма ввозной пошлины определяется умножением количества
товара на установленную ставку ввозной пошлины на единицу
товара. Акцизы исчисляются в соответствии с главой 22 Налогового кодекса РФ. Налоговая база для исчисления НДС, согласно
ст. 160 НК РФ, определяется как сумма таможенной стоимости
этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины, подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
НДС  (ТС  k  ИП )  Сндс :100 ,
где Сндс – ставка НДС, %.
В ходе анализа целесообразно оценить влияние изменения
курса рубля к иностранной валюте на величину уплаченной таможенной пошлины и на конечный результат операции.
Следует иметь в виду, что часть расходов до момента принятия импортируемых товаров к бухгалтерскому учету формирует
их себестоимость, а после этой даты включается в состав прочих
расходов и доходов организации. В состав прочих расходов
включаются также отрицательные разницы при покупке валюты
для оплаты импортных контрактов.
Однако независимо от способа учета все эти расходы должны
приниматься во внимание как весьма существенные элементы,
связанные с затратами на приобретение импортируемых товаров
и, следовательно, учитываться при оценке эффективности импорта как на стадии заключения контракта, так и при анализе его исполнения.
114
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таким образом, общую сумму затрат, связанных с импортом
товаров, можно представить в виде следующей аддитивной модели:
Z = Cи + (–ПДи + ПРи) = (ТЗи + ТЗР) + (–ПДи + ПРи),
где ПДи – прочие доходы, связанные с импортом товаров (положительные курсовые разницы, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий импортных контрактов, причитающиеся к получению; другие доходы, связанные с импортом);
ПРи – прочие расходы, связанные с импортом товаров (оплата услуг банка по валютному контролю, переводу валюты, покупке валюты, проценты по кредитам и займам после принятия
товаров к бухгалтерскому учету, отрицательная разница при покупке валюты; отрицательные курсовые разницы; штрафы, пени,
неустойки за нарушение условий импортных контрактов, причитающиеся к уплате; потери сверх норм естественной убыли по
поставленным материалам в пути при отсутствии виновных лиц,
а также при отсутствии утвержденных норм, относимые на финансовые результаты, другие расходы, связанные с импортом).
При принятии решения о заключении контракта, а также
оценке эффективности его исполнения необходимо располагать
данными о результатах анализа влияния факторов на изменение
затрат на единицу импортируемого товара и на весь объем поставки [4, с. 133].
Для этой цели сумму затрат на приобретение товаров по импортному контракту можно представить в виде следующей комбинированной модели:
Z = qи×Z1 = qи×[р'и× k + ТЗP' + (–ПД'и + ПР'и)],
где Z1 – затраты по приобретению на единицу импортируемого
товара;
р'и – контрактная цена единицы импортируемого товара в
иностранной валюте;
qи – количество импортируемого товара по контракту;
к – курс ЦБ РФ для пересчета иностранной валюты в валюту
РФ на дату признания расходов по приобретению материальнопроизводственных запасов;
115
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ТЗР' = (Н' + ТРС' + ПКЗ' + KB' + КУ'+ ПН' +
+ТБ' + ТСБ' + ИП'+ КБИ'),
где ТЗР' – транспортно-заготовительные расходы всего и в разрезе каждой составной части на единицу импортируемого товара, в
том числе:
Н' – невозмещаемые налоги: акцизы и налог на добавленную
стоимость в соответствующих случаях;
ТРС' – затраты по доставке, страхованию грузов, если они не
включены в контрактную цену;
ПКЗ' – проценты по кредитам и займам до принятия товаров
к бухгалтерскому учету;
KB' – комиссионные вознаграждения посредникам;
КУ' – расходы по оплате консультационных и информационных услуг, связанных с приобретением товаров;
ПН' – потери материалов в пути в пределах норм естественной убыли;
ТБ' – услуги таможенных брокеров;
ТСБ' – сборы за таможенное оформление;
ИП' – ввозная (импортная) таможенная пошлина;
КБИ' – расходы по оплате банковских услуг по валютному
контролю, переводу валюты, покупке валюты до принятия товаров к бухгалтерскому учету;
ПД', ПР' – прочие доходы и расходы соответственно на единицу импортируемого товара [4, с. 134].
Методика расчета влияния факторов на изменение величины
затрат, связанных с поставкой товаров по импортным контрактам, приведена в таблице 18 [4, с. 135–136].
Таблица 18
Методика расчета влияния факторов на изменение затрат
по приобретению импортируемых товаров
№
п/п
1
Порядок
расчета факторов
Факторы
Изменение количества импортируемого товара (∆Zи(q))
116
( q1  q 0 )( p 0 ' k 0 
ТЗР 0 ' ПД 0 ' ПР 0 ')
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2
3
4
4.1
4.2
4.3
4.4
4.5
4.6
4.7
4.8
4.9
4.9.1
4.9.2
4.9.3
4.10
5
6
Изменение контрактной цены товара в иностранной валюте (∆Zи(p))
Изменение курса ЦБ РФ к иностранной валюте на момент признания расходов по приобретению импортируемого товара (∆Zи(k))
Изменение
транспортно-заготовительных
расходов на единицу товара (∆Zи(тзр))
В том числе: Изменение суммы невозмещаемых налогов на единицу товара
Изменение затрат по доставке, страхованию
груза и др., не включаемых в цену на единицу товара (∆Zи(трс))
Изменение процентов по кредитам и займам
до принятия к учету на единицу товара
(∆Zи(пкз))
Изменение комиссионного вознаграждения
посредникам на единицу товара (∆Zи(кв))
Изменение расходов на информационные и
консультационные услуги, связанные с импортом на единицу товара (∆Zи(кр))
Изменение потерь материалов в пути в пределах норм естественной убыли на единицу
товаров (∆Zи(пн))
Изменение стоимости услуг таможенных
брокеров на единицу товара (∆Zи(ТБ))
Изменение таможенных сборов на единицу
товара (∆Zи(ТСБ))
Изменение ввозной таможенной пошлины
на единицу товара (∆Zи(ип)), в том числе за
счет
Изменение таможенной стоимости в иностранной валюте на единицу товара (∆Zи(ТС))
Изменение курса ЦБ РФ на момент принятия ГТД к оформлению (∆Zи(k))
( p1 ' p 0 ')(q1 ' k 0 )
( k 1  k 0 )( q1 ' p1 ')
(ТЗР1 ' ТЗР 0 ')q1
( Н 1 ' Н 0 ')q1
(ТРС 1 ' ТРС 0 ') q1
( ПКЗ1 ' ПКЗ 0 ')q1
( КВ1 ' КВ 0 ')q1
( КУ 1 ' КУ 0 ')q1
( ПН 1 ' ПН 0 ')q1
(ТБ 1 ' ТБ 0 ')q1
(ТСБ 1 ' ТСБ 0 ')q1
( ИП 1 ' ИП 0 ')q1
[(ТС 1 ' ТС 0 ') 
0
Сип  к1 ]  q1
[(k 1  k 0 ) 
0
ТС 1  Сип ]  q1
Изменение ставки ввозной таможенной пошлины (∆Zи(Сип))
[(Сип  Сип ) 
Изменение расходов по оплате банковских
услуг на единицу товара (∆Zи(КБИ))
Изменение прочих доходов, связанных с
импортом на единицу товара (∆Zи(ВДи))
Изменение прочих расходов, связанных с
импортом, на единицу товара (∆Zи(ВРи))
( КБИ 1 ' КБИ 0 ')q1
117
1
0
ТС 1 ' k 1 ]  q1
( ВД 1 ' ВД 0 ')q1
( ВР1 ' ВР 0 ')q1
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Проведение расчета позволяет оценить влияние изменения
факторов, в частности: количества импортируемой продукции,
контрактных цен, курса рубля к иностранной валюте, транспортнозаготовительных расходов, изменения прочих доходов и расходов,
связанных с импортом товаров, – а также позволяет сделать выводы и сформировать предложения по минимизации затрат.
4. Анализ эффективности импортных операций
Эффективность импорта характеризуется показателями эффекта и эффективности. Экономическая эффективность импорта
рассчитывается по-разному в зависимости от целей ввоза товара
на территорию РФ: для собственного потребления или для реализации на внутреннем рынке.
Анализ эффективности импорта оборудования и других товаров производственного назначения для собственного потребления может проводиться по различным вариантам, но наиболее
часто предполагает расчет следующих показателей: цены потребления; показателя эффективности использования импортного
оборудования; экономического эффекта и эффективности импорта продукции для собственного потребления.
Методика вычисления эффективности импорта товаров производственного назначения основывается на расчете полной цены
потребления, которая включает в себя их покупную (номинальную) цену и полные затраты по их эксплуатации и обслуживанию
в течение всего периода функционирования (стоимость запчастей,
ремонтного и производственного обслуживания, удельное (на
единицу продукции) потребление энергии, сырья, материалов):
ЦП  Цп  Эр ,
Эр = См + Сэн + Срем + Сзап+ ЗП
где ЦП – полная цена потребления импортного оборудования,
руб.;
Цп – покупная цена импортного оборудования, руб.;
Эр – эксплуатационные расходы при использовании оборудования, руб.;
118
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
См – стоимость потребляемого сырья и материалов на единицу выпускаемой продукции на импортном оборудовании, руб.;
Сэн – стоимость топлива и энергии на единицу выпускаемой
данным оборудованием продукции, руб.;
Срем – стоимость ремонта оборудования, руб.; стоимость
запчастей для ремонта оборудования, руб.;
ЗП – заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, с отчислениями, руб.
Один из вариантов оценки эффективности импорта при проведении анализа предполагает расчет показателя, основанного на
сопоставлении цены покупки с полной ценой потребления импортного оборудования:
Эимп = Цп/ ЦП,
где Эимп – показатель эффективности импорта оборудования.
Чем ближе данный показатель к единице, тем импорт товаров
производственного назначения более эффективен. Ценовая политика многих зарубежных стран строится на том, что при более
низкой, чем у конкурентов, цене реализуемого оборудования (Цп)
полная цена, или ее еще называют «цена жизненного цикла», намного выше за счет значительной величины эксплуатационных
расходов (Эр), и прежде всего за счет стоимости запчастей и ремонта. Поэтому стремление импортера к экономии на покупке
оборудования по более низкой цене должно сопровождаться анализом сопутствующих факторов. Использование в аналитических
расчетах показателя эффективности импорта, основанного на сопоставлении цены покупки и цены потребления, помогает приобрести оборудование исходя не только из более низкой цены, но и
будущих эксплуатационных расходов.
Эффективность использования импортного оборудования
(Эисп.и) рассчитывается как отношение объема выпуска продукции во внутренних среднегодовых ценах (Q) к полным затратам
на закупку (Цп):
Эисп.и = Q/ Цп.
Второй вариант оценки эффективности импорта продукции
для производственного потребления основан на соизмерении
119
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
расходов импортера с внутренней оптовой ценой аналогичного
товара, поскольку импорт осуществляется с целью снижения издержек производства как альтернатива его закупке на внутреннем
рынке.
Экономический эффект, как положительный результат деятельности по осуществлению импортных операций, определяется
в виде разности между денежными доходами, полученными от
этой деятельности, и денежными расходами. В этой связи экономический эффект импорта продукции производственного назначения для внутреннего потребления (использования) может быть
рассчитан следующим образом:
ЭЭимп. = Зи – ЦПимп,
где ЭЭимп. – показатель экономического эффекта от импорта
продукции для собственного использования, руб.;
Зи – полные затраты на приобретение (изготовление) и пользование продукцией, альтернативной импортной, руб.;
ЦПимп. – цена потребления импортного товара (продукции),
т. е. все затраты за весь период службы импортного товара, продукции, руб.
При этом полные затраты на приобретение (изготовление) и
пользование продукцией, альтернативной импортной, определяются:
Зи = Цп.в + Эр.в,
где Цп.в – цена покупки (затраты на изготовление) продукции по
базовому варианту (альтернативной продукции или аналогичной
импортной), включающая все расходы, связанные с ее приобретением (изготовлением), руб.;
Эр.в – эксплуатационные расходы за весь период службы
продукции, альтернативной или аналогичной импортной, которые включают стоимость потребляемого сырья, материалов,
стоимость топлива и энергии, стоимость ремонтов, замены запчастей, заработную плату рабочих со всеми отчислениями, занятых
обслуживанием, и другие аналогичные расходы, руб.
Цена потребления импортного товара (продукции) за весь
период его службы рассчитывается:
120
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ЦПимп. = Цп.и+Эр.и,
где Цп.и – цена покупки (приобретения) импортного товара,
включающая все расходы (цена контракта, пошлины, сборы,
транспорт, страховка, оплата услуг посредников и др.), связанные
с приобретением товара на внешнем рынке, руб.;
Эр.и – эксплуатационные расходы за весь период службы
импортного товара (продукции), которые включают стоимость
потребляемого сырья, материалов, стоимость топлива и энергии,
стоимость ремонтов и запасных частей, заработную плату рабочих со всеми отчислениями и другие аналогичные расходы, связанные с эксплуатацией, руб.
Экономический смысл показателя экономического эффекта в
том, какую экономию средств будет иметь импортер, если приобретет импортную продукцию вместо приобретения (изготовления) продукции, альтернативной импортной.
Если ЦПимп. > Зи, то абсолютное значение этого показателя
говорит о той экономии денежных средств (прибыли), которую
может иметь потенциальный импортер, если он вместо импортной продукции приобретет (изготовит) продукцию, альтернативную импортной; или, что то же самое, абсолютное значение этого
показателя говорит о размере необоснованного перерасхода денежных средств (убытка), который будет иметь импортер, если
он все же приобретет импортную продукцию вместо приобретения (изготовления) продукции, аналогичной импортной.
Экономическая эффективность импорта продукции для собственного потребления рассчитывается:
Эимп. = Зи/ ЦПимп.
Необходимым условием эффективного импорта в этом случае является Эимп. > 1. Экономический смысл данного показателя заключается в том, во сколько раз дороже обходится приобретение (изготовление) продукции, альтернативной импортной (например, отечественных аналогов), по сравнению с покупкой импортной продукции.
Рассмотрим на примере расчет эффективности импорта продукции производственного назначения для собственного потребления.
121
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Пример. Допустим, предприятию необходимо принять решение о закупке оборудования для нужд производства. Существует два варианта закупки: внутри страны и за рубежом. Определить целесообразность приобретения оборудования на внутреннем и внешнем рынке при следующих условиях (таблица 19):
Таблица 19
Исходные данные для определения
экономической эффективности импорта
Показатели
1. Контрактная цена
2. Затраты связанные с закупкой,
доставкой и монтажом оборудования
3. Срок службы оборудования, лет
4. Годовые расходы, связанные с
эксплуатацией оборудования
5. Курс валюты:
I вариант
II вариант
Импортное
оборудование
40 000 у. е.
15 000 у. е.
Отечественное
оборудование
1 300 000 руб.
450 000 руб.
10
300 000 руб.
10
330 000 руб.
30 руб./ у. е.
36 руб./ у. е.
Решение:
I вариант – при курсе иностранной валюты 30 руб./ у. е.
1) определяем цену приобретения оборудования:
импортное оборудование
(40 000 + 15 000) х 30 = 1 650 000 руб.
отечественное оборудование
1 300 000 + 450 000 = 1 750 000 руб.
2) рассчитываем эксплуатационные расходы за весь срок
службы:
импортное оборудование
300 000 х 10 = 3 000 000 руб.
отечественное оборудование
330 000 х 10 = 3 300 000 руб.
122
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3) рассчитываем цену потребления:
импортное оборудование
1 650 000 + 3 000 000 = 4 650 000 руб.
отечественное оборудование
1 750 000 + 3 300 000 = 5 050 000 руб.
4) экономический эффект от импорта:
5 050 000 – 4 650 000 = 400 000 руб.
5) экономическая эффективность импорта:
5 050 000 / 4 650 000 = 1,182.
Значение показателя экономической эффективности больше
единицы и говорит о том, что приобретение отечественного оборудования для предприятия обходится дороже в 1,18 раза, при
этом приобретение импортного оборудования экономит предприятию 400 000 руб., или 18,2%, по сравнению с приобретением на
внутреннем рынке.
Рассмотрим II вариант при курсе иностранной валюты
35 руб./у. е.
1) цена приобретения оборудования:
импортное оборудование
(40 000 + 15 000) х 36 = 1 980 000 руб.
отечественное оборудование
1 300 000 + 450 000 = 1 750 000 руб.
2) эксплуатационные расходы за весь срок службы:
импортное оборудование
300 000 х 10 = 3 000 000 руб.
отечественное оборудование
330 000 х 10 = 3 300 000 руб.
3) цена потребления:
импортное оборудование
1 980 000 + 3 000 000 = 4 980 000 руб.
отечественное оборудование
123
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1 750 000 + 3 300 000 = 5 050 000 руб.
4) экономический эффект от импорта:
5 050 000 – 4 980 000 = 70 000 руб.
5) экономическая эффективность импорта:
5 050 000 / 4 980 000 = 1, 014.
Как показывают расчеты, при курсе иностранной валюты 35
руб./ у. е. экономия денежных средств составляет 70 000 руб., или
1,4%. Таким образом, при существующей тенденции девальвации
рубля относительно импортной валюты целесообразность осуществления импортной операции снижается.
На практике при осуществлении импортных операций (поскольку речь идет о сложной технической продукции) вся ценовая информация по сделке приводится к единой базе путем внесения определенных поправок на сопоставление технических характеристик изделия (разница в технико-экономических параметрах изделий), а также с учетом различия в коммерческих условиях (объем поставок, комплектность, конкретные условия платежа) и тенденций изменения цен во времени.
Если речь идет о импорте продукции для реализации на
внутреннем рынке, т. е. продукция приобретается с целью перепродажи для получения прибыли, то экономический эффект может быть рассчитан:
ЭЭимп. = Цр.и – Цп.и,
где ЭЭимп. – показатель экономического эффекта импорта, руб.;
Цр.и – цена реализации импортных товаров на внутреннем
рынке с учетом расходов, связанных с организацией продаж
(реклама, маркетинг, транспортные затраты и другие), руб.;
Цп.и – цена покупки (приобретения) импортных товаров на
внешнем рынке, включая все расходы, связанные с их приобретением (цена контракта, пошлины, транспортные расходы, страховка, оплата услуг посредников и другие), руб.
Экономический смысл показателя эффекта от импорта товаров в том, какую прибыль будет иметь импортер от закупки и
реализации на внутреннем рынке импортных товаров.
124
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Показатель экономической эффективности импорта товаров
для реализации на внутреннем рынке рассчитывается:
Эимп. = Цр.и / Цп.и.
Необходимым условием эффективного импорта в этом случае является Эимп. > 1. Данный показатель эффективности показывает, сколько рублей выручки получает импортер на каждый
рубль затрат, связанных с импортом.
5. Оценка эффективности внешнеэкономической
деятельности предприятия
В действительности предприятие, как правило, занимается
экспортом и импортом одновременно. В этом случае оценка его
работы на внешнем рынке за определенный период проводится с
помощью интегральных экономических показателей экспортноимпортной деятельности.
Показатель интегрального экономического эффекта от экспортно-импортной деятельности может быть рассчитан:
ЭЭэ-и = ЭЭэ + ЭЭи,
где ЭЭэ-и – интегральный экономический эффект от экспортноимпортной деятельности, руб.;
ЭЭэ – суммарный экономический эффект от экспортных операций, приведенный к промежутку времени, за который определяется эффект, руб. Может быть определен как сумма эффектов
по всем экспортным сделкам, совершенным за соответствующий
период;
ЭЭи – суммарный экономический эффект от импортных операций, приведенный к промежутку времени, за который определяется эффект, руб. Может быть определен как сумма эффектов
по всем импортным сделкам, совершенным за соответствующий
период.
Экономический смысл показателя интегрального экономического эффекта от экспортно-импортной деятельности в размере
прибыли, которую имел участник ВЭД за соответствующий период от всей совокупности экспортно-импортных операций.
125
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Для оценки эффективности экспортно-импортной деятельности предприятия за определенный период времени рассчитывается соответствующий интегральный показатель эффективности
экспортно-импортной деятельности:
Ээи 
ЭЭэи
 100 ,
Зэ  Зи
где Ээ-и – интегральный показатель эффективности экспортноимпортной деятельности, %;
ЭЭэ-и – интегральный экономический эффект от экспортноимпортной деятельности, руб.;
Зэ – полные затраты на экспорт, приведенные к промежутку
времени, за который определяется экономическая эффективность, руб.;
Зи – полные затраты на импорт, приведенные к промежутку
времени, за который определяется экономическая эффективность, руб.
Экономический смысл интегрального показателя эффективности экспортно-импортной деятельности заключается в том,
сколько прибыли имеет предприятие на каждый рубль затрат,
связанных с организацией экспортно-импортных операций, или
какова рентабельность (в процентах) внешнеэкономической деятельности в целом.
Кроме того, в оценке эффективности внешнеэкономической
деятельности рекомендуется использовать показатели оборачиваемости средств, вложенных в экспортно-импортные операции,
и длительность одного оборота таких средств. Расчет показателей
эффективности ВЭД рекомендуется проводить с использованием
соответствующих аналитических таблиц в динамике за ряд лет, с
выявлением причин и факторов отклонений.
126
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тестовые вопросы к теме
«Анализ импортных операций»
1. В основе определения экономической эффективности импорта продукции для собственного потребления лежит:
а) отношение полных затрат на изготовление и пользование
продукцией, альтернативной импортной, и цены потребления
импортной продукции;
б) разность между ценой покупки продукции и расходами,
связанными с ее приобретением;
в) разность между полными затратами на изготовление и
пользование продукцией, альтернативной импортной, и ценой
потребления импортной продукции;
г) отношение полных затрат на изготовление и пользование
продукцией, альтернативной импортной, и расходов, связанных с
ее приобретением.
2. Товарный обмен является экономически выгодным эффектом внешнеторгового оборота
а) если затраты на отечественное производство необходимых
товаров, намечаемых к получению по импорту, оказываются
большими, чем затраты на производство товаров, экспортируемых для осуществления импорта;
б) если значение отношения суммы затрат на отечественное
производство необходимых товаров, намечаемых к получению по
импорту, к сумме затрат на производство экспортных товаров
окажется меньше единицы;
в) при соизмерении затрат на отечественное производство
импортных и экспортных товаров;
г) если расходы на транспортировку, оплату акцизов, таможенных тарифов, налога на добавленную стоимость и т. д. составляют менее 10% в от стоимости товара.
3. На увеличение импортной таможенной пошлины оказывает влияние при прочих равных условиях:
а) повышение курса рубля к иностранной валюте;
б) снижение ставки импортной таможенной пошлины;
в) снижение курса рубля к иностранной валюте;
г) правильного ответа нет.
127
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4. При таможенном оформлении импортируемых товаров
взимаются следующие виды таможенных платежей:
а) ввозные таможенные пошлины, таможенные сборы, акцизы по товарам, облагаемым данным налогом, налог на добавленную стоимость;
б) ввозные таможенные пошлины;
в) ввозные таможенные пошлины, таможенные сборы;
г) ввозные таможенные пошлины, таможенные сборы, налог
на добавленную стоимость.
5. Расчет показателей экономической эффективности импортных операций зависит
а) от целей ввоза товара на территорию РФ;
б) от возможности реализации товара на внутреннем рынке;
в) от цены потребления товара;
г) от цены жизненного цикла товара производственного назначения.
6. Для оценки эффективности использования импортного
оборудования производственного назначения необходимы данные
а) о полных затратах на закупку оборудования и стоимости
выпускаемой продукции во внутренних среднегодовых ценах;
б) о номинальной цене оборудования и эксплуатационных
расходах за весь период его функционирования;
в) о полных затратах на приобретение и пользование продукцией, альтернативной импортной;
г) о цене потребления импортного оборудования за весь срок
его службы.
7. Экономическая эффективность импортных операций рассчитывается
а) отдельно для товаров, предназначенных для собственного
потребления, и для товаров, предназначенных для реализации на
внутреннем рынке;
б) укрупнено, в зависимости от цены жизненного цикла товара производственного назначения;
в) при условии изменения курса валюты;
128
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
г) в случае перерасхода денежных средств при приобретении
импортной продукции вместо изготовления продукции, аналогичной импортной.
8. Экономический эффект продукции для собственного потребления определяется:
а) как разность между полными затратами на изготовление и
пользование продукцией, альтернативной импортной, и ценой
жизненного цикла импортного товара производственного назначения;
б) как разность между ценой покупки продукции и расходами, связанными с ее приобретением;
в) как отношение полных затрат на изготовление и пользование продукцией, альтернативной импортной, и расходов, связанных с ее приобретением;
г) как отношение полных затрат на изготовление и пользование продукцией, альтернативной импортной, и цены потребления
импортной продукции.
9. Необходимым условием эффективности импортных операций для собственного потребления является
а) показатель экономической эффективности импорта продукции для собственного потребления имеет значение больше 1;
б) показатель экономической эффективности импорта продукции для собственного потребления имеет значение меньше 1;
в) показатель экономической эффективности импорта продукции для собственного потребления имеет значение, равное 1;
г) полные затраты на изготовление и пользование продукцией, альтернативной импортной, не должны превышать цены потребления импортной продукции.
10. Оценка экономического эффекта импорта продукции для
реализации на внутреннем рынке основана на
а) расчете валовой прибыли, которую будет иметь импортер от
закупки и реализации ввезенных товаров на внутреннем рынке;
б) расчете валовой прибыли, которую будет иметь предприятие от продажи произведенных товаров на внутреннем рынке;
129
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
в) соотношении цены реализации импортной продукции на
внутреннем рынке и цены покупки импортной продукции на
внешнем рынке;
г) соотношении цены реализации импортной продукции на
внутреннем рынке и цены потребления импортной продукции.
11. Экономическая эффективность импорта продукции для
реализации на внутреннем рынке имеет место в случае:
а) превышения цены реализации импортной продукции на
внутреннем рынке над ценой покупки импортной продукции на
внешнем рынке;
б) превышения цены покупки импортной продукции на
внешнем рынке над ценой реализации импортной продукции на
внутреннем рынке;
в) если показатель экономического эффекта импорта продукции для реализации на внутреннем рынке имеет значение, равное
1 (единице);
г) если показатель экономического эффекта импорта продукции для реализации на внутреннем рынке имеет значение меньше
1 (единицы).
12. Показатель экономической эффективности импорта
продукции для реализации на внутреннем рынке отражает:
а) сколько рублей выручки получает импортер на каждый
рубль затрат, связанных с импортом;
б) сколько затрат, связанных с импортом, несет предприятие
на каждый рубль выручки от продаж продукции на внутреннем
рынке;
в) какую валовую прибыль будет иметь импортер от закупки
и реализации ввезенных товаров на внутреннем рынке;
г) какую валовую прибыль будет иметь предприятие от продажи произведенных товаров на внутреннем рынке.
13. Показатель интегрального экономического эффекта от
ВЭД определяется:
а) если предприятие занимается экспортом;
б) если предприятие занимается импортом;
130
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
в) если на предприятии имеют место одновременно экспортные и импортные операции;
г) только в случае, если предприятие имеет прибыль по всей
совокупности экспортно-импортных операций.
14. Интегральный экономический эффекта от ВЭД определяется:
а) как сумма эффектов по всем экспортным и импортным
сделкам, совершенным за соответствующий период;
б) как суммарный экономический эффект от экспортных операций;
в) как суммарный экономический эффект от импортных операций;
г) как соотношение суммарного экономического эффекта от
экспортных операций к суммарному экономическому эффекту от
импортных операций.
15. Покупная стоимость и эксплуатационные затраты за
весь срок службы импортного оборудования составили
30 000 тыс. руб. Стоимость покупки и эксплуатации на внутреннем рынке аналогичного по своим техническим характеристикам оборудования 31 060 тыс. руб. Показатель экономической эффективности импорта равен:
а) 0,966
б) 1,035
в) 1060 тыс. руб.
г) 0,353
16. Покупная стоимость, включая все затраты на приобретение партии импортной продукции в количестве 1000 шт. при
валютном курсе 43 руб./ евро, составила 6 450 тыс. руб. Отпускная цена 7 500 руб./ шт. Эффективность импортной операции
будет равна:
а) 1050 тыс. руб.
б) 0,86
в) 1,16
г) 7350 руб./шт.
17. Себестоимость импортных товаров с учетом всех затрат, связанных с её формированием, – это:
а) сумма контрактной стоимости импортируемого товара и
транспортно-заготовительных расходов;
131
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
б) общая величина себестоимости импортируемых товаров и
прочих доходов и расходов;
в) общая величина себестоимости импортируемых товаров и
положительных и отрицательных курсовых разниц;
г) правильного ответа нет.
18. Стоимость импортируемых товаров рассчитывается:
а) с учетом импортных пошлин;
б) без учета импортных пошлин;
в) включая НДС и акцизы;
г) таможенная стоимость плюс импортные таможенные пошлины.
19. Покупная стоимость, включая все затраты на приобретение партии импортной продукции в количестве 1000 шт. при
валютном курсе 43 руб./ евро, составила 6450 тыс. руб. Отпускная цена 7500 руб./ шт. Экономический эффект от импорта при
реализации продукции на внутреннем рынке будет равен:
а) 1050 тыс. руб.
б) 0,86
в) 1,16
г) 7350 руб./шт.
20. Интегральный показатель эффективности ВЭД отражает:
а) результат предприятия на каждый рубль затрат, связанных
с организацией экспортно-импортных операций;
б) прибыль предприятия – участника ВЭД по всей совокупности проведенных экспортно-импортных операций за соответствующий период;
в) соотношение суммарного экономического эффекта от экспортных операций к суммарному экономическому эффекту от
импортных операций;
г) выручку предприятия – участника ВЭД на каждый рубль
затрат, связанных с экспортно-импортными операциями.
Задача 1
Оценить влияние на изменение сумм импортной таможенной
пошлины и НДС изменения курса Центрального банка РФ исходя
из следующих данных: контрактная стоимость товара –
132
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
16 000 долл. за единицу, размер импортной таможенной пошлины составляет 10% таможенной стоимости товара, НДС – 18%. В
момент принятия грузовой таможенной декларации (ГТД) к
оформлению курс Центрального банка РФ изменился и составил
30 руб. за 1 долл., на момент заключения контракта курс составлял 28 руб.
Задача 2
Определить эффективность импортной сделки, если предприятие закупило на внешнем рынке (с целью перепродажи на
внутреннем рынке) товар А – 2000 единиц, по цене 10 у. е. за
единицу и понесло дополнительные расходы из расчета: таможенная пошлина 12 % от контрактной стоимости партии, НДС
10 %, оплата таможенных процедур 0,15 % от контрактной стоимости партии, стоимость транспортировки 100 000 руб. Внутренняя отпускная цена товара А за единицу 500 руб., валютный курс
28 руб./у. е.
Задача 3
Определить эффективность импортной сделки по закупке
оборудования для нужд производства исходя из следующих условий: контрактная стоимость импортного оборудования
20 000 у. е., отечественного оборудования 1 000 000 руб., затраты
по доставке и монтажу оборудования 5 000 у. е., эксплуатационные расходы за весь срок службы импортного оборудования
10 000 у. е., отечественного оборудования 500 000 руб., валютный курс 30 руб./у. е.
133
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Список использованной литературы
1. Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: учебник / Ю. А. Бабаев,
М. В. Друцкая, Ж. А. Кеворкова. – Москва: Вузовский учебник:
ИНФРА-М, 2010. – 395 с.
2. Борисов, А. Б. Большой экономический словарь / А. Б. Борисов. – Москва: Книжный мир, 2003. – 895 с.
3. Ионова, А. Ф. Учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности организации: учебное пособие
/ А. Ф. Ионова. – Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 399 с.
4. Комплексный экономический анализ предприятия / под
ред. Н. В. Войтоловского, А. П. Калининой, И. П. Мазуровой. –
Санкт-Петербург: Питер, 2009. – 576 с.
5. Кулинина, Г. В. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности организаций / Г. В. Кулинина, Н. Т. Шалашова, С. Д. Юшкова. – Москва: Бухгалтерский учет, 2003. – 292 с.
6. Лытнева, Н. А. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической
деятельности коммерческих организаций: учебное пособие
/ Н. А. Лытнева, Е. А. Боброва, Т. В. Федорова. – Москва: Форум,
2009. – 320 с.
7. Райзберг, Б. А. Современный экономический словарь
/ Б. А. Райзберг, Л. Ш. Лозовский, Е. Б. Стародубцева. – 5-е изд.,
перераб. и доп. – Москва: ИНФРА-М, 2007. – 495 с.
8. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности:
учебное пособие / под ред. проф. В. И. Бариленко. – Москва:
ИНФРА-М, 2009. – 456 с.
134
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Содержание
ЧАСТЬ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ................................ 3 1. СУЩНОСТЬ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ,
ЕЕ ФОРМЫ И ВИДЫ ................................................................................... 3 2. ПОНЯТИЕ ВАЛЮТЫ: ВАЛЮТЫ РФ, ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ,
РЕЗИДЕНТЫ, НЕРЕЗИДЕНТЫ РФ ................................................................ 5 3. ВАЛЮТНЫЕ ОПЕРАЦИИ МЕЖДУ УЧАСТНИКАМИ ВЭД ................................. 9 4. ВАЛЮТНЫЙ КОНТРОЛЬ. ОРГАНЫ ВАЛЮТНОГО КОНТРОЛЯ.
ИХ ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ ................................................................... 12 5. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ ОРГАНОВ ВАЛЮТНОГО КОНТРОЛЯ ...................... 13 6. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ РЕЗИДЕНТОВ И НЕРЕЗИДЕНТОВ ............................ 15 7. НАРУШЕНИЕ ВАЛЮТНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ....................................... 15 ЧАСТЬ 2. УЧЕТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ .........20 ТЕМА 1. УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ЦЕННОСТЕЙ И ОПЕРАЦИЙ ................................... 20 1. Цель, задачи учета ВЭД, его нормативно-правовое
регулирование .................................................................................... 20 2. Понятие активов и обязательств, выраженных
в иностранной валюте .................................................................... 22 3. Курсовые разницы и методика их учета........................................ 26 ТЕМА 2. УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ НАЛИЧНЫХ И БЕЗНАЛИЧНЫХ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ ...................................... 31 1. Учет операций по валютным счетам ............................................ 31 2. Учет кассовых операций и расчетов
с подотчетными лицами по загранкомандировкам ...................... 36 ТЕМА 3. УЧЕТ ЭКСПОРТНО-ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ .................................... 42 1. Учет экспортных операций у предприятия-экспортера ............. 42 2. Учет экспортных операций по договору комиссии....................... 51 3. Учет импорта товаров у импортера ............................................ 54 4.Учет импортных операций по договорам комиссии...................... 60 5. Учет таможенных платежей ........................................................ 62 6. Учет товарообменных операций (учет бартерных сделок) ....... 67 ТЕСТЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ К ЧАСТИ 2
«УЧЕТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ» ............................. 71 ЧАСТЬ 3. АНАЛИЗ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ..78 1. Цель, задачи и особенности анализа ВЭД ...................................... 78 2. Информационное обеспечение анализа ВЭД .................................. 80 ТЕМА 1. АНАЛИЗ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ ................................................... 82 1. Анализ выполнения обязательств по экспортным операциям .... 82 2. Анализ динамики экспортной выручки ........................................... 90 3. Анализ накладных расходов по экспорту товаров ........................ 94 135
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4. Анализ эффективности экспортных операций ............................. 97 ТЕСТОВЫЕ ВОПРОСЫ К ТЕМЕ «АНАЛИЗ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ» ........... 101 ТЕМА 2. АНАЛИЗ ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ .................................................. 107 1. Значение, задачи, особенности анализа
импортных операций ...................................................................... 107 2. Анализ выполнения обязательств по импортным
контрактам и динамики импорта товаров ................................ 109 3. Анализ динамики результативных показателей
и оценка факторов, влияющих на их уровень............................... 113 4. Анализ эффективности импортных операций ............................ 118 5. Оценка эффективности внешнеэкономической
деятельности предприятия........................................................... 125 ТЕСТОВЫЕ ВОПРОСЫ К ТЕМЕ «АНАЛИЗ ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ»............. 127 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................134 Учебное издание
Курочкина Ирина Петровна
Кузнецова Светлана Алексеевна
Сдвижкова Татьяна Евгеньевна
Учет и анализ внешнеэкономической деятельности Учебное пособие
Редактор, корректор М. Э. Левакова
Верстка И. Н. Иванова
Подписано в печать 29.11.10. Формат 6084 1/16.
Бум. офсетная. Гарнитура "Times New Roman".
Усл. печ. л. 7,90. Уч.-изд. л. 5,64.
Тираж 300 экз. Заказ
Оригинал-макет подготовлен в редакционно-издательском отделе Ярославского государственного университета им. П. Г. Демидова.
Отпечатано на ризографе.
Ярославский государственный университет им. П. Г. Демидова.
150000, Ярославль, ул. Советская, 14.
136
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
137
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
И. П. Курочкина
С. А. Кузнецова
Т. Е. Сдвижкова
Учет и анализ внешнеэкономической деятельности 138
Документ
Категория
Экономика
Просмотров
529
Размер файла
987 Кб
Теги
анализа, внешнеэкономической, учет, деятельности, 1531, аудит
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа