close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

1742.Практикум по бухгалтерскому финансовому учету

код для вставкиСкачать
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию
Ярославский государственный университет им. П.Г. Демидова
И.П. Курочкина, К.С. Саенко,
И.И. Антропова, Н.Ю. Быстрова
Практикум
по бухгалтерскому
финансовому учету
Учебное пособие
Рекомендовано
Научно-методическим советом университета
для студентов, обучающихся по специальности
Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Ярославль 2009
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
УДК 311.216; 336.717.6
ББК У052.201я73
К 93
Рекомендовано
Редакционно-издательским советом университета
в качестве учебного издания. План 2009 года
Рецензенты:
Кафедра экономики и математики Тутаевского филиала ГОУ ВПО Рыбинской
авиационной технологической академии им. П.А. Соловьева;
Миронова О.А., д-р экон. наук, профессор, заведующая кафедрой бухгалтерского учета и аудита Марийского государственного технического университета
К 93
Курочкина, И.П. Практикум по бухгалтерскому финансовому учету:
Учебное пособие / И.П. Курочкина, К.С. Саенко И.И. Антропова,
Н.Ю. Быстрова ; Яросл. гос. ун-т. – Ярославль : ЯрГУ, 2009. – 158 с.
ISBN 978-5-8397-0651-4
Учебное пособие посвящено проблемам формирования информации
в системе бухгалтерского финансового учета в соответствии с законодательными и нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности. В нем представлены практические ситуации и задачи по формированию в бухгалтерском учете показателей для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для успешного выполнения заданий
студентам предлагаются методические указания, которые ориентируют их
на изучение законодательных и нормативных документов и содержат алгоритм решения задач и ситуаций. В условии задач приводятся исходные
показатели для составления бухгалтерских проводок, оформления первичных документов и регистров синтетического и аналитического учета
по учету: денежных средств; расчетов с внешними и внутренними контрагентами; вложений во внеоборотные активы; основных средств и нематериальных активов; производственных запасов; готовой продукции и ее
продажи; внешнеэкономической деятельности; кредитов и займов;
средств целевого финансирования; финансовых результатов и использования прибыли; уставного, резервного и добавочного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Учебное пособие предназначено для студентов, обучающихся по
специальности 080109 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" (дисциплина
"Бухгалтерский финансовый учет", блок СД), всех форм обучения, а также
по другим экономическим специальностям; может быть использовано при
подготовке руководителей организаций и профессиональных бухгалтеров,
слушателей курсов дополнительного профессионального образования,
Президентской программы.
УДК 311.216; 336.717.6
ББК У052.201я73
ISBN 978-5-8397-0651-4
 Ярославский государственный
университет им. П.Г. Демидова, 2009
2
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 1.
Основы организации бухгалтерского
финансового учета на предприятии
Методические указания
Представленная в учебном пособии тема является вводной
при изучении студентами учебного курса "Бухгалтерский финансовый учет".
На первом семинарском занятии по данной теме студенту необходимо четко уяснить содержание следующих вопросов:
1. Бухгалтерский финансовый учет в системе управления
экономикой предприятия.
2. Пользователи информации бухгалтерского финансового
учета.
3. Финансовый и управленческий учет: сравнительная характеристика.
4. Система нормативного регулирования бухгалтерского финансового учета в Российской Федерации.
5. Учетная политика предприятия.
6. Концепции бухгалтерского учета и их развитие.
7. Рыночно ориентированная модель финансовой отчетности.
Для глубокой подготовки по указанным вопросам темы студенту следует проработать не только определенный перечень источников учебной литературы, но в первую очередь изучить относящиеся к теме законодательные акты и нормативные документы.
Так, в учебной литературе правомерно утверждается, что
бухгалтерский учет – основное звено формирования экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов
управления процессами производства и продажи продукции –
способствует совершенствованию организации производства,
оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и
анализа хозяйственной деятельности. Вместе с тем студент должен руководствоваться Федеральным законом Российской Федерации от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете",
3
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
где в статье 1 (гл. 1 "Общие положения") дается такое определение или понятие: "Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и
документального учета всех хозяйственных операций".
Данное определение отражает: 1) основные стадии, или
этапы, учетного процесса: а) вначале информация об учетном
объекте собирается, б) потом регистрируется, в) затем осуществляется дальнейшая обработка учетной информации для ее передачи пользователям); 2) основные отличия бухгалтерского
учета от других видов учета – статистического и оперативного.
Студенту в связи с этим следует остановиться на рассмотрении хозяйственного учета, его видах и месте в системе управления экономическими субъектами.
Хозяйственный учет авторами учебной литературы
(Ю.А. Бабаевым и др.) представлен как система наблюдения, измерения и регистрации процессов материального производства с
целью контроля и управления ими.
В хозяйственном учете для определения количественных характеристик имущества организации, ее обязательств и хозяйственных операций используются три вида измерений – натуральные, трудовые и денежные.
Различают три вида хозяйственного учета – оперативный,
статистический и бухгалтерский, – каждый из которых имеет
свою специфику, круг наблюдаемых явлений, задачи и методы
наблюдения. Дополняя друг друга, они составляют единую систему хозяйственного учета. В систему хозяйственного учета некоторые авторы включают и налоговый учет, и другие виды учета – инновационный, экологический и т.д.
При раскрытии содержания первого вопроса темы студент
должен заострить внимание и на том, что с помощью названных
видов хозяйственного учета получают учетную информацию, составную часть экономической информации, входящую в информационную систему.
Студенту следует особо выделить такой момент: основой для
принятия эффективных управленческих решений является соот4
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ветствующая информация о состоянии управляемого объекта
предприятия. Информационная система для целей управления состоит из взаимосвязанных подсистем (конструкторской, технологической, экономической информации и др.). При этом студенту
необходимо вникнуть в сущность понятий "управление", "информация". Под управлением принято понимать направленное воздействие администрации хозяйствующего субъекта на хозяйственные
процессы в целях увеличения экономических выгод (прибыли) за
счет повышения эффективности предпринимательской деятельности субъекта (совершенствования производства и его технологии,
улучшения качества производимой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, освоения рынков сбыта и др.) и обеспечения на этой основе экономического и социального развития
коллектива организации. Собственно управление сводится к постановке конкретных задач по совершенствованию предпринимательской деятельности, принятию оптимальных решений, организации контроля за их выполнением, оперативному регулированию
и оценке полученных результатов.
В системе управления имеют место два вида связей – прямые
и обратные. Прямая и обратная связи в системе управления реализуются в основном посредством информации (от лат. information – разъяснение, изложение).
Информация трактуется как сведения об окружающем мире и
протекающих в нем процессах, воспринимаемые человеком или
специальными устройствами, или как сообщения, осведомляющие о положении дел, о состоянии чего-нибудь. Необходимо обратиться и к действовавшему в свое время Федеральному закону
Российской Федерации № 24-ФЗ от 20 февраля 1995 г. "Об информации, информатизации и защите информации".
Студенту следует показать значение информации в настоящее время, в период функционирования "экономики знаний",
"информационной экономики", и уяснить место и роль учетной
информации в системе управления хозяйствующим субъектом.
Кроме того, студент должен различать деление информации на
учетную и неучетную и суметь раскрыть не только сущность
этих понятий, но и показать, как используются эти виды информации в управлении бизнесом предприятия.
5
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
В зарубежной практике бухгалтерский учет определяется как
информационная система, которая измеряет, обрабатывает и передает финансовую информацию о хозяйствующем субъекте. Современный бухгалтерский учет занят не только сбором и обработкой информации. В его сферу включены также: прогнозирование и решение финансовых проблем; управление финансовым
состоянием фирмы; оценка и проверка финансового состояния.
В зарубежных странах обычно бухгалтерский учет подразделяют на составные части – финансовый и управленческий
учет. В отечественной практике также происходит процесс подразделения бухгалтерского учета на финансовый и управленческий. Финансовый учет охватывает информацию, которая не
только используется для внутреннего управления, но и сообщается контрагентам (сторонним пользователям).
Для обеспечения возможности использования сведений финансового учета в этой связи возникает необходимость его стандартизации, соблюдения общепринятых принципов и правил. Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления в пределах самой фирмы. Бухгалтерский
управленческий учет обеспечивает информацией менеджеров организации. Поэтому правила его ведения ограничиваются внутренними стандартами и нормативами. В отличие от финансовой бухгалтерии управленческий учет не ограничен системой двойной записи. В нем информация собирается в разных единицах
измерения – натуральных, трудовых, условных. Управленческий
учет не ограничивается принципом исторической стоимости. В нем
может отражаться сумма будущих поступлений.
Две системы учета не исключают, а взаимодополняют друг
друга, позволяют обеспечить стратегическое и оперативное
управление предприятием в условиях рынка.
В целях понимания сущности финансового и управленческого учета, составных частей бухгалтерского учета, издан ряд учебных пособий (и учебников) по этим видам учета.
При рассмотрении второго вопроса изучаемой темы студенту следует исходить из того, что в системе управления бухгалтерский учет (в том числе и бухгалтерский финансовый учет) вы6
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
полняет ряд функций. Основными из них в условиях становления
рыночной экономики являются:
– информационная;
– контрольная;
– функции обратной и прямой связи;
– аналитическая;
– прогностическая.
В условиях рыночной экономики доминирующей становится
информационная функция. Посредством бухгалтерского учета
удовлетворяются потребности пользователей учетной информации.
Пользователей бухгалтерской информации можно разделить
на две группы: 1) внутренние; 2) внешние (сторонние), которых,
в свою очередь, подразделяют на сторонних пользователей с
прямым финансовым интересом и с непрямым (косвенным) финансовым интересом. Информация бухгалтерского финансового
учета в основном рассчитана на внешних пользователей.
Для полной характеристики пользователей учетной информации студенту следует обратиться к нормативному документу –
"Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России"1. Кроме того, рекомендуется студентам использовать и
учебную литературу 2.
В третьем вопросе темы для уяснения различий между финансовым и управленческим учетом студенту по материалам изученной учебной и научной литературы (авторов: П.С. Безруких,
В.Ф. Палия, В.Б. Ивашкевича, А.Д. Шеремета, С.А. Николаевой,
Т.П. Карповой, М.А. Вахрушевой и др.) необходимо представить
отличительные черты, определяющие эти понятия, сравнить сферы назначения и применения финансового и управленческого
учета (табл. 1, 2, 3).
1
Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации, Президентским советом Института
профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 года.
2
См., например: Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет: учебник / Под ред. П.С. Безруких. 5-е изд., перераб. и доп. М.:
Бухгалтерский учет, 2004. С. 7–10. Обратить внимание на Схему 1.1 "Пользователи и степень их заинтересованности в информации". С. 10.
7
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 1
Отличительные черты, определяющие понятия
"финансовый учет" и "управленческий учет"
Финансовый учет
Учет всех активов (имущества),
обязательств, собственного и заемного капитала, финансовых результатов деятельности, за которые несет ответственность данная
организация
Управленческий учет
Прогнозирование,
нормирование,
планирование и учет производственных затрат, калькулирование себестоимости; прогнозирование, планирование и учет периодических расходов отчетного периода; планирование
и учет фиксированных (долгосрочных) расходов на капитальные вложения и инвестиционную деятельность
Контроль и анализ расходов по разным направлениям, сегментам, продуктам, подразделениям, отклонений
от норм и смет расходов, динамики
показателей и по другим параметрам
Планирование, учет и анализ доходов
и результатов деятельности по направлениям, подразделениям и другим параметрам
Формирование внутренней количественной информации для использования в оперативном управлении хозяйственной деятельностью
Гарантированное раскрытие всей
важной (существенной) финансовой информации в публичной отчетности
Ограниченность в основном финансовыми показателями в обобщенном денежном выражении
Общее нормативное регулирование, обеспечивающее сопоставимость финансовой информации,
раскрываемой различными организациями
Отражение в основном ретроспективной информации о прошедших событиях
8
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 2
Сравнение финансового и управленческого учета 3
Область сравнения
Финансовый учет
Управленческий учет
Основные потребители Сторонние органи- Различные уровни внутинформации
зации и лица
рифирменного управления
Виды систем бухгалтер- Система
двойной Не ограничен двойной
ского учета
записи
записью, используется
любая система
Свобода выбора
Обязательное следо- Нет норм и ограничений
вание общепринятым принципам бухгалтерского учета
Используемые измери- Денежная единица Любая подходящая детели
по курсу, действо- нежная или натуральная
вавшему в момент единица измерения
совершения хозяйственной операции
Группировка затрат
По элементам затрат По статьям калькуляции
Основной объект учета
Организация (фир- Структурные подраздема) в целом
ления организации
Периодичность состав- Периодически,
на По мере надобности, не
ления отчетности
регулярной основе
обязательно на регулярной основе
Степень
надежности Требуется
объек- Зависит от того, для каинформации
тивность
кой цели она предназначена. При необходимости используются точные данные
Обязательность ведения Строго обязателен
Не обязателен
3
См.: Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета;
пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993. С. 425;
Безруких П.С., Ивашкевич В.Б., Кондраков Н.П. и др. Бухгалтерский учет:
Учебник / Под ред. П.С. Безруких. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский
учет, 1999. С. 19.
9
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 3
Назначение и применение бухгалтерского учета
Финансовый учет
Управленческий учет
Учет и контроль активов и обяза- Оперативный учет и обобщение
тельств организации
данных о доходах и расходах организации, ее подразделений и направлений деятельности
Достоверная оценка финансовых Контроль фактических результатов
результатов деятельности организа- работы в соответствии с организации
ционной структурой, сегментами
предпринимательской деятельности
и другими признаками
Периодическая отчетность об об- Внутренняя отчетность для испольщем финансовом положении и ре- зования менеджерами всех уровней
зультатах деятельности организа- в планировании и управлении
ции перед инвесторами, кредиторами, акционерами и иными третьими
сторонами
Предоставление периодической от- Обеспечение количественной инчетности высшему управленческо- формацией для принятия управленму персоналу
ческих решений о предстоящей хозяйственной деятельности
Формирование и представление
данных для налоговых расчетов и
отчетности
Для обеспечения полноты изучения названного вопроса студенту рекомендуется обязательно обратиться к упоминаемому
источнику – учебнику, под реакцией П.С. Безруких 4, § 4 "Финансовый и управленческий учет как подсистемы бухгалтерского
учета" и приводимой на с. 16 – 18 таблице, в которой на основе
обобщения соответствующих данных, опубликованных в отечественной и зарубежной учетной литературе, приводятся четырнадцать сравниваемых характеристик бухгалтерского финансового учета и бухгалтерского управленческого учета.
4
См.: Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский
учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2004. С. 13–19.
10
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Четвертый вопрос темы студенту рекомендуется раскрыть
на основе комплексного подхода к уяснению сущности основных
моментов, составляющих содержание данного вопроса: "система
нормативного регулирования бухгалтерского учета"; "этапы
формирования системы бухгалтерского учета Российской Федерации"; "уровни нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета"; "профессиональное суждение".
Если систему определяют как множество элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом, которые образуют
определенную целостность, единство 5, то, что касается системы
нормативного регулирования бухгалтерского учета, – это совокупность нормативно-правовых документов, относящихся к бухгалтерскому учету. То есть можно сказать, что система нормативного регулирования бухгалтерского учета – это самонастраивающаяся система, принципы построения которой позволяют ей,
во-первых, органично совершенствоваться с развитием экономических отношений в стране, во-вторых, обеспечивать интересы и
потребности в достоверной финансовой информации различных
групп пользователей.
Система бухгалтерского учета СССР была жестко регулируемой и практически полностью стандартизированной. Долгое
время она функционировала без существенных поправок на новые экономические условия, и лишь в начале 1990-х гг. было положено начало ее реформированию.
Различают три этапа реформирования системы бухгалтерского учета Российской Федерации.
В первой половине 1990-х гг., на первом этапе реформирования системы бухгалтерского учета Российской Федерации, была принята Государственная программа перехода Российской Федерации на распространенную в международной практике систему учета и статистики, утвержденная постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 23.10.1992 г. № 3780-1. К
достижениям первого этапа реформирования, наряду с принятием
Закона "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. и первых четырех национальных стандартов (ПБУ 1/94 – ПБУ 4/96),
5
См.: Советский энциклопедический словарь / Под ред. А.М. Прохорова.
М.: Советская энциклопедия, 1983. С. 1209.
11
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
безусловно, относится и разделение всех законодательных актов
и нормативных документов, регулирующих вопросы ведения
бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, на
четыре уровня (в 1994 г.).
Студенту следует обратиться к учебникам, чтобы уяснить задачи и содержание системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. В учебнике под редакцией П.С. Безруких – это
глава 3 "Нормативное регулирование и реформирование бухгалтерского учета" 6, в которой содержится таблица (3.1) о четырехуровневой системе нормативного регулирования бухгалтерского
учета в Российской Федерации.
Начало второго этапа реформирования системы бухгалтерского учета Российской Федерации связано с принятием Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России7.
Этот нормативный документ увязывается с постановлением Правительства от 06.03.1998 г. № 283 о принятии Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности на 1998 – 2000 гг.
Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности
в Российской Федерации на среднесрочную перспективу
(2004 г. – 2010 г.) 8 было положено начало третьему, современному этапу развития бухгалтерского учета в Российской Федерации, принципиальным отличием которого является четкое понимание цели, инструмента и сроков реализации.
Целью развития системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности является построение такой модели, которая учитывает интересы всех заинтересованных сторон – государства,
профессиональной общественности, заинтересованных пользователей. Создание данной модели возможно только при обеспече-
6
См.: Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский
учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2004. С. 57–67.
7
Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве Финансов Российской Федерации, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров от 29 декабря 1997 года.
8
Одобрена приказом Министра финансов Российской Федерации от 1 июля
2004 г. № 180.
12
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
нии разумного сочетания деятельности органов государственной
власти и профессионального сообщества.
Студенту необходимо в Список использованных законодательных актов включить и Федеральный закон Российской Федерации от 1 декабря 2007 г. № 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" (обратить внимание на ст. 1, п. 1; ст. 22, п. 2 и др.).
Нельзя не подчеркнуть и ту мысль, что одновременно со снижением роли нормативных предписаний в регулировании бухгалтерского учета должны возрастать значение профессиональных
суждений бухгалтеров и роль профессиональных организаций в
развитии методического обеспечения бухгалтерского учета.
Под профессиональным суждением, по утверждению исследователей, следует понимать обоснованное и объективное 9 мнение профессионального бухгалтера в отношении способов квалификации и раскрытия достоверной информации о финансовом
состоянии, финансовых результатах организации и их изменения 10.
К основным документам четвертого уровня нормативного
регулирования бухгалтерского учета, разрабатываемым и утверждаемым хозяйствующими субъектами, характеризующим систему организации и ведения бухгалтерского учета в конкретной
организации, относится ее учетная политика. С помощью учетной политики организации осуществляется процесс реальной
либерализации системы бухгалтерского учета применительно к
особенностям деятельности организации; происходит совершенствование нормативной системы регулирования бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности; определяются способы разрешения возможных противоречий и преодоления ограничения
действующего законодательства в постановке и развитии бухгалтерского учета.
9
Рекомендуется ознакомиться с "Кодексом этики членов Института профессиональных бухгалтеров России". Утвержденный решением Президентского
Совета Института профессиональных бухгалтеров России. Протокол № 08/03 от
24 сентября 2003 г. Президент Института профессиональных бухгалтеров России
А.Н. Романов.
10
Вопрос "Профессиональное суждение" в упоминаемом учебнике под редакцией П.С. Безруких (5-е издание, 2004 года) изложен на С. 73–74.
13
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Под учетной политикой организации понимается принятая ею
совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного
наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и
итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Это определение студент при изучении пятого вопроса темы может взять из национального бухгалтерского стандарта –
Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)11.
Приведенное определение учетной политики по национальному стандарту студенту следует сравнить с определением по
МСФО 8 "Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки", в котором учетная политика определяется как "конкретные принципы, основы, соглашения, правила и
практика, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности".
Излагая пятый вопрос, студент должен не только дать определения учетной политики, но и охарактеризовать:
– формирование учетной политики (см. р. II ПБУ 1/2008).
Для того чтобы понять, что следует понимать под формированием учетной политики, надо обратиться к п. 8 названного раздела
ПБУ 1/2008. Рассмотрение этого подвопроса надо увязать с уяснением принципов бухгалтерского учета (п. 6 и п. 7 ПБУ 1/2008);
– раскрытие учетной политики (р. IV ПБУ 1/2008);
– изменение учетной политики (р. III ПБУ 1/2008).
Для глубокой проработки заданного вопроса темы (пятого)
студенту предлагается использовать учебное пособие И.Н. Львовой12 и главу 4 "Учетная политика организации" учебника под
редакцией П.С. Безруких 13.
При изучении шестого вопроса темы студенту надо четко
уяснить сущность понятий "концепция", "концепция (концепции) бухгалтерского учета" и содержания нормативно-методических документов – Концепции бухгалтерского учета в рыночной
11
Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от
06 октября 2008 г. № 106н.
12
См.: Львова И.Н. Учетная политика организации. Часть 1: Учебное пособие. Ярославль, 2004. 208 с.
13
См.: Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский
учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2004. С. 68–92.
14
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
экономике России (1997 г.) и Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную
перспективу (2004 г.) 14.
Понятие "концепция"15 трактуется как система взглядов, то
или иное понимание явлений, процессов, т.е. акцент, фокусирование внимания на данных явлениях, процессах. К характеристике
бухгалтерского учета как специфической области человеческих
знаний следует применять отличительный признак – целенаправленную систему16. То есть концепция бухгалтерского учета – целенаправленная система как множество закономерно связанных друг
с другом элементов, представляющее собой определенное целостное образование, единство на основе определенных принципов.
История хозяйственного учета насчитывает более 6 тысяч
лет. Неотъемлемой частью этой истории была эволюция бухгалтерского учета, его практики и теории, о чем говорится в работах Я.В. Соколова, В.Ф. Палия и др.
История показывает, что развитие бухгалтерского учета – это
продукт "многих рук и многих земель". То есть развитие учета
обусловлено развитием и усложнением хозяйства. Как отмечают
исследователи, к середине XX в. бухгалтерский учет в практической своей деятельности перестает быть только формой счетоводства 17, хранителем документации. С развитием производства,
интеграционных процессов в экономике, а также разделением
труда хозяйственный учет становится неотъемлемой частью экономических отношений, основой экономического поведения и
одной из составляющих системы хозяйственного механизма в
любом способе современного производства.
14
См.: Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 года; Концепция развития бухгалтерского учета и
отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Одобрена
приказом министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. № 180.
15
От латинского слова conception.
16
От греческого слова systema – целое, составленное из частей; соединение.
17
Различают понятия "счетоводство" и "счетоведение". Счетоводство –
практическая отрасль человеческих знаний. Счетоведение рассматривается как
отрасль бухгалтерской науки, т.е. теоретической научной разработки бухгалтерских понятий, категорий, терминов.
15
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Рассматривая систему бухгалтерского учета как развивающуюся систему, считаем правомерным сформулировать тезис о
неизбежности изменений концепций бухгалтерского учета в соответствии с адекватностью отражения этапов экономического
развития национального хозяйства государства и экономики хозяйствующих субъектов.
В качестве основных составляющих концепции бухгалтерского учета можно назвать: содержание бухгалтерского учета,
его цель и задачи; предмет и объекты бухгалтерского учета;
пользователей учетной информации; содержание формируемой
информации для удовлетворения как общих, так и конкретных
потребностей заинтересованных пользователей; требования к
информации, формируемой в бухгалтерском учете и т.д.
Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности
определяются их принципами.
В отечественной практике отсутствуют нормативно закрепленные принципы, изложенные в едином документе. Поэтому у
различных авторов научных работ число принципов бухгалтерского учета и их наименование различаются. Как указывает
М.И. Кутер, "в литературе можно найти около двадцати пяти
принципов учета, которые трактуются различным теоретиками
весьма неоднозначно". Студенту хочется пожелать поразмыслить
над значением понятий (слов): "принцип", "правило", "требование", "допущения" 18 и степени их равнозначности.
Определяя концептуальные основы сложившейся системы
бухгалтерского учета, можно сказать, что концепцию, отражающую содержание отечественного учета, следует отнести к экономической (имущественной) концепции. Отличительный признак
ее назначения – это обеспечение реализации основной задачи конечного информационного продукта бухгалтерского учета – отчетности – контроль за наличием и состоянием имущества, которым располагает предприятие. Но исходя из целевых установок
18
В разделе II "Формирование учетной политики" ПБУ 1/2008 изложены:
- в пункте 6 – четыре допущения;
- в пункте 7 – шесть требований.
В учетно-экономической литературе допущения относят к базовым принципам, а требования – к основным принципам. См.: Бухгалтерский учет: Учебник / под ред. А.Д. Ларионова. М.: Проспект, 1998. С. 4.
16
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
развития бизнеса на современном этапе особая важность придается информации, которая давала бы возможность прогнозировать развитие бизнеса, принимать экономические решения на будущее. Кроме информации об имуществе, его наличии и состоянии, учет должен обеспечивать и получение информации об
удовлетворении интересов тех, кто выступает "источником" формирования этого имущества предприятия (собственники, учредители, акционеры, поставщики, кредиторы и др.), и тех, кто непосредственно связан с управлением имуществом предприятия (руководители, менеджеры и др.). Для собственников, акционеров и
других нужна информация, которая дает возможность видеть будущую доходность от имущества, средств, составляющих активы
предприятия. В дополнение к упоминаемой имущественной (экономической) концепции содержание системы бухгалтерского учета должна формировать и финансовая его концепция.
Концептуальные подходы к решению хозяйствующим
субъектом задач учетного процесса и формирования его результатного информационного продукта – соответствующих форматов видов отчетности – могут быть зафиксированы в нормативно-методологических документах – концепциях. В качестве
таких на сегодня представлены концепции 1997 и 2004 гг.19, но
требующие особого и нового продолжительного осмысления и
развития. Это подтверждается и теми выводами, на которые обращают внимание специалисты (В.Ф. Палий, А.Н. Хорин,
Л.З. Шнейдман, А.С. Бакаев, М.В. Мельник, А.Д. Шеремет и др.).
Знакомясь с содержанием седьмого вопроса темы, студент
не может не обратить внимание на тот момент, что в учебной, научной, нормативно-правовой литературе встречаем разные словосочетания, свидетельствующие о разных толкованиях: "бухгалтерская отчетность"; "бухгалтерская (финансовая) отчетность"; "финансовая (бухгалтерская) отчетность"; "финансовая отчетность".
19
См.: Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России.
Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 года; Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Одобрена приказом министра финансов Российской Федерации от
1 июля 2004 г. № 180.
17
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Сравнение и анализ разных точек зрения выявляют тенденцию деления отчетности в большей степени на бухгалтерскую и финансовую отчетность, их отождествления или противопоставления.
Обосновывая развитие концепций финансовой отчетности в
рыночной экономике профессор А.Н. Хорин в своих работах выделяет двенадцать позиций различия концептуальных основ
составления бухгалтерской и финансовой отчетности (см.
табл. 4) 20.
Таблица 4
Основополагающие характеристики
бухгалтерской и финансовой отчетности
№
п/п
1.
2.
Бухгалтерская отчетность
Финансовая отчетность
В основу положена концепция
юридического лица как единого имущественного комплекса,
с единой волей и интересом;
основная целевая форма экономических выгод выражается
в прибыли организации
В основе лежит концепция юридического лица как консолидированного имущества; предполагает делегирование определенных полномочий исполнительному
органу; основная форма стратифицированных экономических выгод состоит в
максимизации добавленной стоимости
корпорации (компании, концерна)
Основана на агентской концепции исполнительного органа юридического
лица, которая априорно подразумевает
возможную нелояльность менеджмента,
конфликтность корпоративных интересов, необходимость доказательства сбалансированности выгод заинтересованных сторон
Основана на предпосылке добросовестности,
разумности
действий исполнительного органа юридического лица в интересах собственника (фидуциарная концепция менеджмента); на менеджмент возлагаются права и обязанности, но
не делегируются заинтересованными лицами
Предполагает приоритетность Предполагает равноудаленность всех
информационного доступа к заинтересованных сторон от отчетной
делам организации собствен- информации
ника
3.
20
См.: Хорин А.Н. Развитие концепций бухгалтерской отчетности // Реформирование учета, аудита и бухгалтерского образования в соответствии с международными стандартами. Материалы XXXI Международной научнопрактической конференции "Татуровские чтения". Экономический факультет
МГУ им. М.В Ломоносова. 24 – 25 июня 2003 г.; Сб. статей / Под ред. В.П. Суйца. М.: МАКСПресс, 2003. С. 365–367.
18
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4.
В целом ориентирована на соблюдение герменевтического
подхода – буквального следования требованиям гражданского и налогового законодательств; неукоснительное соблюдение норм национального
законодательств и нормативных актов федеральных ведомств
5.
Порядок формирования отчетных показателей регламентирован правительственными организациями в виде интерактивных норм, инструкций,
положений или правил (информационный режим)
6.
Целевые установки составления не формулируются
7.
Качественные характеристики
отчетных показателей представлены полнотой и достоверностью данных
8.
В основу составления положены строго регламентированные
конкретные правила и инструктивные указания федеральных
ведомств (постулаты, вытекающие из обобщенной национальной практики)
Отчетная информация формируется исключительно на основе данных системного бухгалтерского учета; счетные записи
делают бухгалтерский учет самодостаточным. Составление
9.
19
В основном ориентирована на соблюдение общеэкономического подхода –
преобладании экономической сущности
явления по отношению к юридически
закрепленной форме. Финансовая отчетность рассматривается как инструмент реализации экономических прав и
свобод каждой заинтересованной стороны. Полезность информации в отчетности оценивается с точки зрения ее
уместности и здравого экономического
смысла
Порядок формирования данных отчетности устанавливается на основе общепризнаваемых принципов и концепций,
которые допускаются профессиональными сообществами бухгалтеров и аудиторов на основе консенсуса профессиональных мыслей и суждений (информационное поле)
Цель составления раскрывается через
получение полезной информации для
успешного осуществления функций
финансового контроля, финансового
планирования, финансовой оценки эффективности принимаемых деловых
решений, налоговых расчетов, обобщений в системе национальных счетов
Качество информации финансового характера выражается в полезности и доступности: ясности, надежности, уместности, сравнимости, справедливой прозрачности
Формирование отчетных показателей
основано на всеобщих транснациональных принципах, гибких, самонастраивающихся к конкретным условиям объективных посылок
Для составление финансовой отчетности требуются бухгалтерские и небухгалтерские данные. К последним относятся данные о состоянии товарных и
финансовых рынков, неденежные показатели финансового характера; в ряде
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
10.
11.
12.
ты:
отчетности является техническим этапом завершения учетного цикла.
Бухгалтерская
отчетность
включает в себя две основные
формы балансовых обобщений – баланс и отчет о прибылях и убытках; все остальные
формы отчетности являются
приложениями, справками и
расшифровками к основным
отчетным формам
На основе данных бухгалтерской отчетности формируется
сводная отчетность групп
Развитие и совершенствование
бухгалтерской отчетности возможно в результате изменения
законодательных норм, устранения правовых коллизий,
унификации законодательства
различных стран
случаев – данные бизнес-планов и макроэкономических показателей
Состав финансовой отчетности определен четырьмя основными отчетными
формами и раскрытием учетной политики. Основные балансовые обобщения
построены не по принципу бухгалтерского обобщения счетных показателей,
а на финансовых уравнениях связи; на
основе системы внутренне связанных
балансовых обобщений отдельных
форм
На основе данных финансовой отчетности формируется консолидированная и
комбинированная отчетность групп
Динамика финансовой отчетности обусловлена изменениями в характере социального заказа на информацию; развитие ценностных критериев участников рыночных отношений (способов
видения и представления деловой активности, развития основ финансовых
вычислений и финансового менеджмента)
При этом А.Н. Хорин отмечает следующие основные момен-
1. Профессиональный интерес к концептуальным основам
формирования финансовой отчетности обусловлен вызовами
времени (глобализацией экономических связей; попытками решения практических проблем управления на научной основе; изменением характера социального партнерства в рамках юридического лица).
2. Развитие идей бухгалтерского учета и формирования отчетных показателей организаций предопределяется не столько
внутренними факторами (более совершенные и рациональные
приемы учета, комплексное и системное раскрытие счетных данных, внесения четких семантических и синтаксических процедур
и т.п.), но и внешними факторами конъюнктуры рынка (соответствие рыночным критериям, учет информационных запросов
20
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
пользователей, социальный заказ на информацию, ничем не обусловленный доступ к базам данных со стороны пользователей).
3. В современных условиях доминирующее значение имеют
процедуры формирования востребованной деловой информации,
не обусловленной исключительно счетным характером ее отражения, объясняемой не столько специальными бухгалтерскими правилами, сколько соответствием реалиям бизнеса. Бухгалтерская
отчетность, формируемая по правилам счетного обобщения данных в виде балансовых уравнений, трансформируется с учетом
предъявляемых требований со стороны ее пользователей в финансовую отчетность. Студенту для глубокого осмысления содержания заданного вопроса темы рекомендуется проработать ряд статей профессора А.Н. Хорина и профессора А.Д. Шеремета 21.
21
Хорин А.Н. Рыночно ориентированная финансовая отчетность: баланс
корпоративного капитала // Бухгалтерский учет. 2006. № 15. С. 39–44; Хорин А.Н. Рыночно ориентированная финансовая отчетность: отчет о стоимости
// Бухгалтерский учет. 2006. № 16. С. 50–57; Хорин А.Н. Принципы формирования бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2006. № 23. С. 50–52; Хорин А.Н. Аудит корпоративной отчетности компании // Аудиторские ведомости.
2007. № 6. С. 3–13; Шеремет А.Д. Аудиторская деятельность и анализ эффективности бизнеса // Аудиторские ведомости. 2007. № 5. С. 64–68.
21
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 2.
Учет денежных средств и расчетов
с дебиторами и кредиторами
2.1. Учет кассовых операций
Методические указания
При выполнении практических заданий по учету движения
денежных средств в кассе необходимо усвоить требования по
оформлению первичных кассовых документов, последовательность их оформления, отражения информации в регистрах аналитического и синтетического учета. Для этой цели следует предварительно изучить следующие нормативные документы:
1. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Утверждено решением Совета директоров Центрального
банка Российской Федерации 22 сентября 1993 г. № 40 (с изменениями и дополнениями от 26.02.96 г. № 247);
2. Федеральный Закон Российской Федерации № 54-ФЗ от
22.05.2003 г. "О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием пластиковых карт";
3. Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники. Утверждено Постановлением РФ от 31.03.05 № 171;
Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций и результатов инвентаризации" (в редакции изменений от 03.05.2000 г. № 36);
Положение о правилах организации наличного денежного
обращения на территории Российской Федерации. Утверждено
Советом директоров Центрального Банка РФ от 5 января 1998 г.
№ 14-П (с изменениями от 31.10.2002 г. № 1201-У).
На основании информации, приведенной в задачах 2 и 3, заполнить Приходный и Расходный кассовые ордера унифициро22
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ванных форм в соответствии с установленными требованиями.
Для усвоения последовательности обработки этих первичных документов требуется составить оперограммы заполнения приходных и расходных кассовых ордеров.
Для ознакомления с порядком регистрации первичных кассовых документов и заполнения регистров аналитического учета по
данным операциям в задаче 4 следует сделать записи в журнале
регистрации приходных и расходных кассовых документов и
Кассовой книге. Для составления бухгалтерских записей по учету
кассовых операций в задаче 1 предлагается составить журнал регистрации хозяйственных операций по следующей форме (см.
табл. 5).
Таблица 5
Журнал регистрации хозяйственных операций за 200… г.
№
п/п
1
Основание Содержа- Корреспонхозяйственние ходирующие
ной операции зяйственсчета
(наименова- ной опе- дебет крение докуменрации
дит
та, его номер,
дата)
2
3
4
5
Сумма
Регистры
част- общая Син- Ананая
тети- литичес- ческого кого
учета учета
6
7
8
9
Данная форма будет использоваться во всех последующих
аналогичных заданиях. Ее основная цель – показать взаимосвязь
между первичным документом, которым оформлена конкретная
операция, и корреспонденцией счетов, регистрами аналитического и синтетического учета.
При составлении бухгалтерских записей по движению денежных средств в кассе следует учесть, что в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г.
№ 94н к счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета: 50-1
"Касса организации"; 50-2 "Операционная касса"; 50-3 "Денежные
документы" и т.д. Если организация производит кассовые опера23
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ции с иностранной валютой, то для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты к счету 50 "Касса"
должны быть открыты соответствующие субсчета. Денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы) учитываются на субсчете 3 "Денежные документы" к счету
50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение.
На основании журнала регистрации хозяйственных операций
по учету движения денежных средств в кассе в задаче 5 требуется
заполнить регистры синтетического учета Журнал-ордер № 1 и
Ведомость № 1 по счету № 50, используемые при журнальноордерной форме учета. Для усвоения взаимосвязи между регистрами предлагается составить Схему документооборота по учету
движения денежных средств при журнально-ордерной форме.
Данная форма выбрана потому, что по изучаемой группе хозяйственных операций в ней легко и просто проследить взаимосвязь
между регистрами учета. Самостоятельно студенты могут начертить Схемы документооборотов по учету кассовых операций и
при других известных им формах счетоводства.
Задача 1. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету движения денежных средств в кассе.
Исходные данные:
Номер
операции
1.
Дата
Содержание хозяйственной операции
7.06.
Поступили в кассу денежные средства за проданную
продукцию
Сдана на расчетный счет выручка от продажи продукции
Поступили деньги в кассу с расчетного счета на:
- выплату заработной платы
- хозяйственные расходы
- командировочные расходы
Внесены в кассу взносы родителей на содержание
детей в детском саду
Выданы из кассы:
- заработная плата работникам
- аванс на командировочные расходы
- хозяйственные расходы
- материальная помощь в связи с пожаром
2.
7.06.
3.
11.06
4.
11.06
5.
11.06
24
Сумма,
руб.
18 700
18 700
429 300
9 000
16 000
50 800
427 900
16 000
9 000
4 000
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
6.
20.06
7.
20.06
8.
20.06
9.
24.06
10.
25.06
11.
25.06
12.
25.06
13.
25.06
14.
25.06
15.
30.06
Внесена в банк депонированная заработная плата работников, взносы родителей на содержание детей
в детском саду
Поступили в кассу деньги из банка для выдачи ссуды
на индивидуальное жилищное строительство
Выдана ссуда на индивидуальное жилищное строительство
Оприходованы туристические путевки на теплоходную прогулку
Поступили деньги в кассу от работников в частичное
погашение стоимости путевок
Списывается неоплаченная часть стоимости путевок
за счет прибыли организации
Внесен в кассу остаток неиспользованных подотчетных сумм
Оприходовано в кассу:
- авиабилеты до г. Филадельфии и обратно
- 1 110$ по курсу 34,02 руб.
Выданы из кассы на командировочные расходы:
- 1 110$ по курсу 1$=34,02 руб.
- авиабилеты до г. Филадельфии (США) и обратно
- денежные средства в рублях
Возвращен в кассу остаток неизрасходованных подотчетных сумм:
- валюта –100 $ по курсу 1 $=35,05 руб.
- рублей
- сдан в банк на валютный счет остаток неиспользованных подотчетных сумм – 100 $
52 200
550 000
550 000
100 700
10 070
?
290
30 160
?
?
30 160
1 500
?
?
?
Задача 2. Оформление первичных документов по поступлению денежных средств в кассу.
Составить Приходный кассовый ордер униф. ф. КО-1 и начертить оперограмму его заполнения.
Исходные данные:
Организация – ООО "Гарант"
Номер документа – 452; Дата – 11 июня 200... г. Корреспондирующий счет 51. Сумма – 454 300.
Принято от Инкомбанка по чеку ДЧ№ 311004 на заработную
плату за май 200... г. – 429 300; хозяйственные расходы – 9 000;
командировочные расходы – 16 000.
Главный бухгалтер – Соколов А.Ю.
Кассир – Иванов Н.Н.
25
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задача 3. Оформление первичных документов по расходованию денежных средств из кассы.
Оформить Расходный кассовый ордер униф. ф. КО-2 и начертить Оперограмму его заполнения.
Исходные данные:
Номер документа – 539; Дата 11 июня 200... г.; корреспондирующий счет 71; сумма – 16 000 руб.
Назначение – аванс на командировочные расходы Соловьеву
А.В. Основание – Приказ № 311 от 5.06. 200... г. о командировании работника в Санкт-Петербург.
Паспорт 78 08 573425 выдан ОУФМС России по Ярославской
области в Ленинском р-не г. Ярославля 15 мая 2007 г. Руководитель – Петрова А.К.
Задача 4. Оформление регистров аналитического и синтетического учета движения денежных средств в кассе.
1. На основании вышеперечисленных первичных документов
заполнить журнал регистрации приходных и расходных кассовых
документов униф. ф. КО-3, Кассовую книгу униф. ф. КО-4.
2. По данным журнала регистрации хозяйственных операций
(см. задачу 1), где обобщена информация отчетов кассира ООО
"Гарант" за июнь 200... г., заполнить журнал-ордер № 1 и Ведомость № 1(сальдо на начало месяца – 15 000 руб.).
3. Начертить Схему документооборота учета движения денежных средств в кассе при журнально-ордерной форме счетоводства.
Задача 5. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету денежных документов.
1. Привести основания для совершения данных хозяйственных операций.
2. Сформулировать содержание и составить журнал регистрации хозяйственных операций к следующей ситуации.
Исходные данные:
Приобретены 7 путевок работникам организации по цене
50 000 рублей за единицу. 10% стоимости путевки работники
внесли в кассу организации, остальная их стоимость возмещена
26
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
за счет собственных источников. Приобретены и оприходованы в
кассу авиабилеты для поездки директора в Германию по цене
18 000 рублей. Билеты выданы руководителю под отчет.
2.2. Учет расчетов с подотчетными лицами
Методические указания
При выполнении практических заданий по учету расчетов с
подотчетными лицами необходимо усвоить порядок выдачи денежных средств и оформление авансовых отчетов. Для этой цели
следует предварительно ознакомиться с:
1. Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации. Утверждено решением Совета директоров Центрального
банка Российской Федерации 22 сентября 1993 г. № 40 (с изменениями и дополнениями от 26.02.96 г. № 247);
2. Положением об особенностях направления работников в
служебную командировку. Утверждено Постановлением Правительства РФ № 749 от 13.10.2008 г.;
3. Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и
обязательств организации, стоимость которых выражается в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденным приказом Министерства финансов РФ № 154н от 27.11.2006г (с изменениями от
25.12.2007 г. № 117н);
4. Постановлением Госкомстата РФ от 06.04.01 г. № 26 (в
ред. 05.01.2004 г. № 1), "Об утверждении унифицированных
форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты";
5. Постановлением Государственного комитета Российской
Федерации по статистике от 1 августа 2001 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 "Авансовый отчет"».
В задаче 7 приведена необходимая информация для заполнения Авансовых отчетов по командировочным и хозяйственным
расходам. Для усвоения последовательности оформления авансовых отчетов необходимо начертить Оперограмму заполнения
этого документа. На основании данных авансовых отчетов запол27
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
нить журнал регистрации хозяйственных операций по учету расчетов с подотчетными лицами, Журнал-ордер № 7, начертить
Схему документооборота по данным операциям при журнальноордерной форме счетоводства.
Задача 6. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету расчетов с подотчетными лицами.
Исходные данные:
Номер
Содержание хозяйственной операции
операции
1.
Выдан:
11.06. Соловьеву А.В. аванс на командировочные расходы
11.06. Петрову И.К. аванс на хозяйственные расходы
23.06. Гусеву А.П. аванс на командировочные расходы
1 100$ США по курсу 1$=34,02 руб.:
- авиабилеты до г. Филадельфии (США) и обратно
- аванс на командировочные расходы
2.
22.06. Утвержден Авансовый отчет Соловьева А.В.:
- командировочные расходы
- приобретение технической литературы
- приобретение запасных частей
- НДС
3.
22.06. Утвержден Авансовый отчет Петрова И.К. по произведенным хозяйственным расходам на:
- приобретение материалов
- приобретение жалюзи
- приобретение электрочайника, органайзера
- НДС
4.
30.06. Утвержден Авансовый отчет Гусева А.П. по командировочным расходам в США:
- командировочные расходы
- НДС со стоимости железнодорожных билетов
- курсовая разница по расчетам с подотчетным лицом
5.
Возвращен остаток неиспользованных подотчетных
сумм:
25.06. Соловьевым А.В.
25.06. Петровым И.К.
30.06. Гусевым А.П.:
- в валюте по курсу ЦБ РФ 1$=35,05
- в рублях
28
Сумма,
руб.
16 000
9 000
?
30 160
1 500
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задача 7. Оформление первичных документов по учету расчетов с подотчетными лицами.
1. а) Заполнить Командировочное удостоверение униф. ф.
№ Т-10, Служебное задание для направления в командировку и
Отчет о его выполнении униф. ф. № Т-10а, Распоряжение о направлении работника в командировку униф. ф. № Т-9, Авансовый
отчет от имени подотчетного лица – Соловьева Александра Вениаминовича.
б) Принять и обработать Авансовый отчет от имени бухгалтера Н.Н. Иванова.
Начертить оперограмму заполнения и обработки авансового
отчета.
Исходные данные:
1. Приказ на командировку № 311 от 5.06. 200... г. Соловьева А.В., менеджера отдела снабжения, в г. Санкт-Петербург сроком на 5 дней с 12 июня 200... г. по 16 июня 200... г. Содержание
задания – заключение договора о поставке компьютеров.
2. Железнодорожные билеты в купейном вагоне от
12.06.200... г. С.-Петербург – Ярославль – 1 540 руб.; от 16.06.
Ярославль – С. Петербург – 1 550 руб., включая НДС - ? и оплату
постельного белья.
3. Счет гостиницы "Колос" – с 13.06.200...г., по 16.06.200... г. на
сумму 8 496 руб., в т.ч. НДС – ? руб., счет-фактура и кассовый чек.
4. Товарный чек № 305 от 15.06 200... г. магазина "Книги" за
техническую литературу 310 руб., кассовый чек.
5. Товарный чек № 315 от 15.06 200... г. магазина "Квант" за
запасные части, кассовый чек на сумму 2 700 руб.
6. Суточные, согласно Коллективному договору, – 250 руб.
7. Руководитель организации – Петрова А.К.
8. Руководитель структурного подразделения – Соколов Т.Д.
2. а) Заполнить Авансовый отчет от имени подотчетного лица – Петрова И.К.
б) Обработать Авансовый отчет от имени бухгалтера Иванова Н.Н.
Исходные данные:
1. Товарный чек № 870 от 20.06.200... г. магазина "Исток" за
органайзер, кассовый чек на сумму 1 500 руб.
29
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2. Товарный чек № 53 от 21.06.200... г. и кассовый чек магазина "Юта" за электрочайник на сумму 2 644 руб.
3. Накладная № 580 от 21.06.200... г., счет-фактура № 733,
кассовый чек. ООО "Гражданпроект" за жалюзи на сумму
4 720 руб., в том числе НДС – 720 руб.
3. а) Заполнить Авансовый отчет от имени подотчетного лица – Гусева А.П.
б) Обработать Авансовый отчет от имени бухгалтера
Н.Н. Иванова.
Исходные данные:
1. Приказ на командировку № 317 от 23.06.200 г. А.П. Гусева
в г. Филадельфию (США) сроком на 6 дней с 24.06.200... г. по
29.06.200.... г. Смета расходов установлена в размере 1 110 долларов США. Цель командировки – обсуждение условий контракта на поставку продукции в США.
2. Авиабилеты до г. Филадельфии (США) и обратно на сумму
30 160 руб.
3. Чеки Посольства США на получение визы на сумму
100 долларов США.
4. Железнодорожные билеты Ярославль – Шереметьево-2 на
сумму 1 250 руб, в т.ч. НДС.
5. Счет гостиницы на сумму 550 $.
6. Установлены нормы суточных в валюте – 72 доллара
США; оплата гостиницы – 130 долларов США за сутки; норма
суточных в рублях – 250 руб.
Задача 8. Оформление регистров аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами.
1. На основе вышеперечисленных Авансовых отчетов заполнить Журнал-ордер № 7.
2. Составить Схему документооборота по учету расчетов с
подотчетными лицами при журнально-ордерной форме учета.
Задача 9. Формулировка содержания хозяйственных операций на основании бухгалтерских записей.
1. Сформулировать содержание хозяйственных операций к
приведенным бухгалтерским записям.
30
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2. Указать основание совершения каждой приведенной хозяйственной операции.
Исходные данные:
1. Дт 71 Кт 50
2. Дт 26 Кт 71
3. Дт 19 Кт 71
4. Дт 97 Кт 71
5. Дт 91 Кт 71
6. Дт 50 Кт 71
7. Дт 08 Кт 71
2.3. Учет денежных средств
на расчетном и валютном счетах в банках
Методические указания
При выполнении практического задания по учету движения
денежных средств на расчетном счете следует заполнить первичные документы по их поступлению и расходованию, усвоить очередность списания денежных средств с расчетного счета в соответствии со ст. 855 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Для того чтобы уяснить требования по проведению расчетов
наличными денежными средствами между юридическими лицами, необходимо ознакомиться с Указанием Центрального банка
РФ от 20.06.2007 г. № 1843-У (ред. от 28.04.2008 г. № 2003-У) "О
предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица
или кассу индивидуального предпринимателя".
При выполнении задачи 13 и обработке выписки с расчетного
счета следует иметь в виду, что она является копией лицевого
счета клиента в банке и составлена по правилам ведения пассивного счета, т.е. зачисление средств отражается по кредиту, а снятие – по дебету счета. Принимая выписку в банке, кассир обычно
проверяет правильность содержащихся в ней записей и их соответствие сопроводительным документам. Перепишите содержание Выписки в тетрадь и против каждой суммы поставьте код балансового счета, корреспондирующего с расчетным. Сгруппи31
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
руйте обороты по этим счетам отдельно по дебету и кредиту,
кредитовые обороты по расчетному счету по корреспондирующим счетам запишите в Журнал-ордер № 2, а дебетовые – в Ведомость № 2.
При заполнении журнала регистрации хозяйственных операций по учету движения валютных средств и решении задачи 15
следует использовать таблицу 5. Предварительно необходимо
изучить положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и
обязательств организации, стоимость которых выражается в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Министерства финансов РФ № 154н от 27.11.2006 г. (с изменениями от
25.12.2007 г. № 117н).
Курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте учитываются на счете 91 "Прочие доходы и
расходы".
Задача 10. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету движения денежных средств на расчетном
счете.
Исходные данные:
Номер
операции
1.
Дата
Содержание хозяйственной операции
1.06
Зачислены на расчетный счет денежные средства
в погашение дебиторской задолженности за проданную продукцию
Поступил на расчетный счет аванс по договору
на выполнение ремонтных работ
Оплачены расчетные документы поставщиков за
поступившие от них материалы
Оплачен счет турфирмы за путевки на теплоходную прогулку
Зачислен на расчетный счет штраф за нарушение
договорных условий поставки
Приобретен депозитный сертификат банка
Зачислена на расчетный счет ссуда банка
Перечислено с расчетного счета плата за пользование сотовой связью
Перечислено с расчетного счета за услуги связи
Перечислены с расчетного счета авансовые платежи по договору
2.
1.06
3.
2.06
4.
2.06
5.
3.06
6.
7.
8.
3.06
3.06
3.06
9.
10.
4.06
4.06
32
Сумма,
руб.
240 000
17 500
280 000
100 700
2 350
20 000
45 000
14 000
16 570
12 000
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
11.
5.06
12.
5.06
13.
14.
5.06
5.06
15.
16.
6.06
7.06
17.
7.06
18.
19.
7.06
7.06
20.
7.06
21.
11.06
22.
11.06
23.
11.06
24.
14.06
Перечислено с расчетного счета за аренду помещения
Открыт аккредитив за счет собственных средств
организации
Зачислен на расчетный счет долгосрочный займ
Перечислено с расчетного счета за компьютерную программу
Ошибочно зачислена сумма на расчетный счет
Перечислено с расчетного счета за рекламу в газете
Перечислено с расчетного счета таможне за растаможивание поступивших грузов
Оплачено с расчетного счета за авиабилеты
Сдана в банк выручка от продажи продукции,
поступившая в кассу за наличный расчет
Перечислены с расчетного счета добровольные
пожертвования общественной организации
Выданы с расчетного счета денежные средства
на оплату труда, на хозяйственные и командировочные расходы
Перечислены с расчетного счета:
- налог на доходы физических лиц
- авансовые платежи по единому социальному
налогу:
• ЕСН в федеральный бюджет Российской Федерации
• ЕСН в Фонд социального страхования Российской Федерации
• отчисления по обязательному социальному
страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
• авансовые платежи по ЕСН в Пенсионный
фонд Российской Федерации (страховая часть)
авансовые платежи по ЕСН в Пенсионный фонд
Российской Федерации (накопительная часть)
• авансовые платежи по ЕСН в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования
• авансовые платежи по ЕСН в Федеральный
фонд обязательного медицинского страхования
Зачислен на расчетный счет вклад в уставный
капитал одного из учредителей
Зачислены на расчетный счет:
- остаток неиспользованного аккредитива
- денежные средства из кассы
33
27 300
23 600
30 000
25 000
34 400
12 630
18 500
25 160
18 700
20 000
454 300
64 148
29 607
14 310
9 869
45 083
24 000
9 869
5 428
30 000
1 500
52 200
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
25.
20.06
26.
27.06
27.
28.06
Перечислено с расчетного счета:
- за электроэнергию
- поступающая в кассу предприятия ссуда для
работника на индивидуальное строительство
Поступила на расчетный счет выручка от продажи основных средств
Перечислены с расчетного счета на приобретение
валюты в размере 10 000 $
33 500
550 000
25 000
350 000
Задача 11. Оформление первичных документов по поступлению денежных средств на расчетный счет.
Составить первичный документ Объявление на взнос наличными.
Исходные данные:
Дата зачисления средств на расчетный счет ООО "Гарант" –
7 июня 200... г. Номер расчетного счета – 40703810900000000153
в КБ Инкомбанке. Назначение взноса – выручка от продажи продукции на сумму 18 700 рублей. Вноситель – кассир Иванов Н.Н.
Задача 12. Оформление первичных документов по расходованию денежных средств с расчетного счета.
1. Составить платежное поручение на перечисление с расчетного счета налога на доходы с физических лиц.
2. Указать, какие ограничения существуют при расчете наличными между юридическими лицами за проданную продукцию, работы, услуги. Перечислить санкции, налагаемые в соответствии с законодательством РФ на организацию при нарушении требований расчета наличными.
Исходные данные:
Порядковый номер документа – 315; дата – 11 июня 200... г.;
плательщик – ООО "Гарант"; ИНН 7606004523; расчетный счет
40703810900000000153; банк плательщика – КБ Инкомбанк в городе Ярославле; К/С 30101810300000000773; БИК 047888773;
получатель – УФК по Яросл. обл. для ИФНС России по Ленинскому
р-ну;
ИНН
7604014136;
расчетный
счет
40101810000000010010; банк получателя – ГРКЦ ГУ Банка России по Ярославской обл., г. Ярославль; БИК 047888001; КБК
18210102021011000110; срок платежа – 12.06.200... г.; очеред34
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ность платежа – 5; сумма платежа – 64 148 руб. 00 коп; назначение платежа – перечислен в бюджет налог на доходы физических
лиц с суммы заработной платы за май 200... г.; подписи: директор – Петрова А.К.; главный бухгалтер – Соколов А.Ю.
Задача 13. Оформление регистров аналитического и синтетического учета движения денежных средств на расчетном счете.
Обработать Выписку с расчетного счета.
На основании журнала регистрации хозяйственных операций
по учету движения денежных средств на расчетном счете заполнить Журнал-ордер № 2 и Ведомость № 2 (сальдо на начало месяца по счету 51 – 1 900 000 руб.).
Составить схему документооборота по учету движения денежных средств на расчетном счете при журнально-ордерной
форме счетоводства.
Исходные данные:
Выписка со счета № 40703810900000000153 за 11 июня
200... г. Владелец счета – ООО "Гарант" (см. операции 21 – 23 задачи 10).
ДПП 10.06.200... г.
Входящее сальдо – 1 900 000 руб.
№
документа
315
316
317
314
315
316
317
318
91209
873
Итого:
БИК
№ счета
047888001
40101810000000010010
Тип
доку
мента
п.п.
047888001
047888001
047888001
047888001
047888001
047888001
047888001
40101810000000010010
40402810800000000001
40101810000000010010
40101810000000010010
40101810000000010010
40101810000000010010
40101810000000010010
20202810700000000001
40703810900000000172
п.п.
п.п.
п.п.
п.п.
п.п.
п.п.
п.п.
д.ч.к.
п.п.
Корреспондент
047888773
Обороты
Дебет
Кредит
64 148
29 607
9 869
14 310
45 083
24 000
9 869
5 428
454 300
656 614
30 000
30 000
Исходящее сальдо:
Ответственный исполнитель: Назарова К.М.
Инкомбанк, г. Ярославль
35
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задача 14. Определение очередности списания денежных
средств с расчетного счета.
1. Определить очередность списания денежных средств с
расчетного счета при их недостатке.
2. Указать нормативный документ, регулирующий очередность списания денежных средств с расчетного счета.
Исходные данные:
Остатки денежных средств на расчетном счете организации на
начало отчетного периода составили 2 771 534 руб. Одновременно
в банк поступили платежные документы на расходование денежных средств с расчетного счета по следующим направлениям:
А) погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками – 2 167 997 руб.;
Б) перечисление денежных средств на оплату труда работников – 1 095 841 руб.;
В) выдача денежных средств в кассу на хозяйственные расходы – 100 402 руб.;
Г) погашение задолженности перед бюджетом по налогам и
сборам – 184 912 руб.;
Д) погашение задолженности перед бюджетом по ЕСН –
278 323 руб.;
Е) погашение задолженности перед прочими кредиторами –
200 210 руб.
Задача 15. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету движения денежных средств на валютном счете.
Исходные данные:
Номер
операции
1.
2.
3.
Сумма,
руб.
Содержание хозяйственной операции
15.06.200... г. Поступила на транзитный валютный счет
экспортная выручка от продажи продукции в сумме
25 000$, курс ЦБ РФ 1$=33руб.
17.06.200... г. Отражается курсовая разница на транзитном валютном счете. Курс ЦБ РФ 1$=33,02руб.
18.06.200... г. Принято решение о продаже 80% валютной выручки. Курс ЦБ РФ 1$=33,02 руб.
Денежные средства переведены на счет 57 "Переводы в
пути"
36
?
?
?
?
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
Зачислена на текущий валютный счет оставшаяся часть
валютной выручки. Курс ЦБ РФ 1$=33, 02 руб.
Зачислены на расчетный счет денежные средства за
проданную валюту по курсу 1 $=32,6
Отражаются расходы от продажи валюты
Определяется финансовый результат от продажи валюты
23.06.200... г. Выданы с текущего валютного счета на
командировочные расходы 1 110$, 1$=34,02 руб.
Комиссия банка за снятие наличной валюты составила
1% – 11,1$
Перечислены с расчетного счета денежные средства на
приобретение 10 000$
Зачислены на валютный счет 10 000$, курс ЦБ РФ
1$=34,12 руб.
Списываются расходы по приобретению валюты
Определяется финансовый результат при приобретении
валюты
30.06.200... г. Возвращено на текущий валютный счет
100$ – остаток неиспользованного аванса на командировочные расходы в г. Филадельфию (США),
1$=35,05 руб.
?
?
?
?
?
?
350 000
?
?
?
Задача 16. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету операций на специальных счетах в банках.
1. Привести основания для совершения данных хозяйственных операций.
2. Сформулировать содержание и составить журнал регистрации хозяйственных операций к следующей ситуации.
Исходные данные:
Договором купли-продажи от 25.05 200... г., заключенным
между ООО "Омега" и ЗАО "Дельта" предусмотрена поставка
электронной техники в количестве 60 штук по цене 8 640 руб. на
общую стоимость 611 712 руб., в том числе НДС – 93 312 руб.
Транспортные расходы по доставке товаров несет покупатель.
Условие поставки – аккредитив, выставляемый поставщику и
грузоперевозчику – железной дороге покупателем. 02.06.200... г.,
выполняя условия договора, покупатель выставляет аккредитив
поставщику – 614 000 руб., железной дороге – 30 840 руб., в том
числе НДС – ? Аккредитив выставлен за счет: собственных
средств на расчетном счете – 144 840 руб.; краткосрочного кре37
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
дита банка – 500 000 руб. После отгрузки товара поставщику
12.06.200... г. произведены следующие платежи: железной дороге
за доставку – 30 840 руб.; поставщику за товар – 611 712 руб. Неиспользованная сумма аккредитива направляется 20.06.200... г. на
погашение краткосрочного кредита банка.
2.4. Учет расчетов
с дебиторами и кредиторами
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками,
покупателями и заказчиками, бюджетом и прочими
Методические указания
Понятие "расчеты с внешними контрагентами" объединяет
несколько видов расчетов, учитываемых на разных бухгалтерских счетах:
• с поставщиками – счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
• с покупателями – счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
• по займам, по ссудам – счета 58 "Финансовые вложения",
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам";
• с разными дебиторами и кредиторами – счет 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами", в том числе по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по причитающимся дивидендам, по договору простого товарищества и др.;
• с учредителями – счет 75 "Расчеты с учредителями";
• по целевому финансированию и государственной помощи –
счет 86 "Целевое финансирование";
• по налогам и сборам – счета 09 "Отложенные налоговые активы", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению", 77 "Отложенные налоговые обязательства";
38
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• по доверительному управлению – счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты"
• и др.
Предлагаемые задачи сконцентрированы на трех группах
расчетов:
• расчеты с поставщиками и подрядчиками, т.е. операции покупок;
• расчеты с покупателями и заказчиками, т.е. операции продаж;
• расчеты с бюджетом, т.е. операции налогообложения.
Исполнение обязательств может осуществляться как денежными, так и неденежными средствами в зависимости от условий
договора. Денежные расчеты могут осуществляться наличными и
безналичными средствами, в валюте Российской Федерации либо
в иностранной валюте.
Расчеты наличными денежными средствами осуществляются
в соответствии с правилами, регламентирующими порядок совершения и оформления кассовых операций, которые были рассмотрены в разделе 2.1. данного задачника.
Правила безналичных расчетов установлены главой 46 Гражданского кодекса РФ "Расчеты", а также Положением Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации".
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Методические указания
При выполнении заданий по указанному вопросу следует
уделить внимание применяемым в соответствии с действующими
нормативными документами 1 формам безналичных расчетов, при
которых допускается использование:
- платежных поручений;
- чеков;
- аккредитивов;
- платежных требований;
1
См.: Положение Центрального банка Российской Федерации от 03.10.02 г.
№ 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации».
39
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- инкассовых поручений.
Кроме того, надо иметь в виду, что:
- формы расчетов между плательщиком и получателем
средств определяются договором (соглашением, отдельными договоренностями);
- могут иметь место:
а) зачеты взаимной задолженности (взаимозачеты) по согласованию между предприятиями, в том числе осуществляемые на
бартерной основе 2;
б) взаимные претензии по расчетам между плательщиком и
получателем средств (задача 3);
в) неотфактурованные поставки, когда материальные ценности поступают на предприятие без расчетного и платежного
документов, т.е. без счета-фактуры поставщика, платежного поручения и т.д.
г) поставки, по которым предприятие акцептовало платежные
документы, а материалы на склад по ним еще не поступили (т.е. у
покупателя они будут отражены как материалы в пути);
д) использование предприятием-покупателем для расчетов с
поставщиком векселей 3. Предприятие-покупатель выступает как
векселедатель и отражает операцию возникновения задолженности перед поставщиком по субсчету "Векселя выданные" к синтетическим счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Данной
форме расчетов посвящена задача 20.
Задача 17. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.
2
См.: Письмо Минфина РФ № 16-05/4 от 30.10.92 г. "О порядке отражения
в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе"; Письмо Минфина СССР от 16.04.90г. № 24В "О бухгалтерском учете экспортно-импортных операций, осуществляемых на бартерной основе".
3
См.: Письмо Минфина РФ от31.10.94 г. № 142 в ред. письма Минфина РФ
от16.07.96 г. № 62 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности
операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку
товаров, выполненные работы и оказанные услуги".
40
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1. Сформулировать хозяйственные операции по приведенным
ситуациям.
2. Составить бухгалтерские проводки и записать их в журнал
хозяйственных операций.
Исходные данные:
ООО "Нева" заключило договор поставки, по которому приобретает партию краски на сумму 472 000 руб. (в том числе
НДС – 72 000 руб.). Краска приобретается на условиях последующей безналичной оплаты. Согласно договору моментом перехода права собственности является их отгрузка покупателю.
Задача 18. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.
1. Сформулировать хозяйственные операции по приведенным
ситуациям.
2. Составить бухгалтерские проводки и записать их в журнал
хозяйственных операций.
Исходные данные:
ЗАО "Заря" заключило договор поставки, по которому приобретает партию материалов стоимостью 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). Условиями договора предусмотрена
100-процентная предварительная оплата. Момент перехода права
собственности на материалы в договоре не оговаривается.
Задача 19. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.
1. Отразить данные факты хозяйственной деятельности на
счетах бухгалтерского учета поставщика и покупателя.
2. Определить порядок обложения этих операций НДС.
Исходные данные:
Торговая организация ООО "Заря" получила от поставщика
ООО "Восток" партию товара на сумму 201 600 руб., НДС –
36 288 руб. При приемке было установлено, что часть упаковок
повреждена и товар потерял первоначальные качества на сумму
28 000 руб., НДС – 5 040 руб.
Данный факт был подтвержден актом приемки, подписанным
представителем продавца. ООО "Заря" в 7-дневный срок, как это
41
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
было установлено условиями договора, вернуло некачественный
товар. Выставленный поставщиком счет на полную сумму был
оплачен с расчетного счета.
Задача 20. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету расчетов с поставщиками векселями.
Составить журнал регистрации хозяйственных операций по
учету расчетов с поставщиками векселем.
Определить суммы к хозяйственным операциям исходя из
условия задачи, предварительно рассчитав дисконт по векселю.
Исходные данные:
ОАО "Планета" получила от ОАО "Стальконструкция" партию материалов, в оплату за которые от своего имени выдала ему
простой дисконтный вексель на сумму 767 000 руб. сроком платежа на определенный день (через 90 дней). Оплата векселя произведена в установленное время.
Ставка рефинансирования ЦБР в течение срока коммерческого кредита составляла 11%. В учетной политике ОАО "Планета"
указано, что оценка вексельных обязательств производится с учетом всех причитающихся к уплате процентов.
№ п/п
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Содержание хозяйственных операций
Оприходованы поступившие материалы
Выделен НДС по счету-фактуре поставщика
Выдан поставщику собственный вексель
Отражены обязательства перед поставщиком, обеспеченные векселем
Отражен дисконт по векселю
Вексель принят к оплате
С расчетного счета перечислен долг поставщику
Принята к вычету сумма НДС, относящаяся к оплаченным материалам
Включены в состав прочих расходов проценты по векселю
42
Сумма, руб.
?
?
?
?
?
?
?
?
?
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Методические указания
Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на одноименном счете № 62. Счет "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи",
91 "Прочие доходы и расходы" на суммы предъявленных расчетных документов, а кредитуется в корреспонденции со счетами
учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п.
Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками" должен вестись поставщиком (продавцом) по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при
расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.
Отражение на счетах бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от ряда факторов, основными из
которых являются:
• условия договора и факт исполнения сторонами своих обязательств;
• момент перехода права собственности;
• условия оплаты и др.
Договором может быть предусмотрена оплата денежными
средствами (данной ситуации посвящена задача 21) или иным
имуществом (задача 22). Особым условием договора может быть
предусмотрена предварительная оплата (аванс) (задача 23).
При расчетах с покупателями и заказчиками предприятиепоставщик может выступать в качестве векселедержателя4. Тогда в
бухгалтерском учете для отражения этой операции векселедержатель (или организация – получатель денег) использует субсчет
"Векселя полученные" к синтетическому счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Данному вопросу посвящена задача 24.
4
См.: Письмо Минфина РФ от 31.10.94 г. № 142 в ред. письма Минфина РФ
от16.07.96 г. № 62 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности
операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку
товаров, выполненные работы и оказанные услуги".
43
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задача 21. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками.
1. Составить журнал регистрации хозяйственных операций,
сформулировав хозяйственные операции к следующей ситуации.
Исходные данные:
ОАО "Красный маяк" по договору купли-продажи отгрузило
партию товара ОАО "Богатырь" на сумму 590 000 руб. (в том
числе НДС – 90 000 руб.). Договором предусмотрен переход права собственности в момент отгрузки товара и последующая его
безналичная оплата. Обе стороны выполнили свои обязательства
в полном объеме. Себестоимость проданного товара составляет
450 000 руб.
Задача 22. Отражение в учете расчетов по договору мены.
1. Составить журнал регистрации хозяйственных операций
по учету товарообменных операций.
2. Определить суммы к хозяйственным операциям исходя из
условия задачи.
3. Определить финансовый результат от бартерной операции
в бухгалтерском и налоговом учете.
Исходные данные:
ООО "Арсенал" заключило договор мены с ООО "Дизель" на
сумму 82 600 руб., в том числе НДС – 12 600 руб. Обмениваемое
имущество признано равноценным. Однако ООО "Дизель" реализует такого рода товар за 94 400 руб., в том числе НДС –
14 400 руб. Передача обмениваемых товаров произведена одновременно. Себестоимость продажи в ООО "Арсенал" составила
63 000 руб., а в ООО "Дизель" – 69 625 руб.
№ п/п
1
2
3
4
5
6
Содержание хозяйственной операции
ООО "Арсенал"
Отражена выручка от продажи товаров по договору
мены
Начислен НДС со стоимости отгруженных товаров,
указанной сторонами сделки в договоре
Списана себестоимость проданных товаров
Отражена прибыль от продажи
Оприходован товар, поступивший от ООО "Дизель"
Выделен НДС, предъявленный ООО "Дизель" в счетефактуре
44
Сумма, руб.
?
?
?
?
?
?
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
7
8
9
10
11
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
Отражено исполнение обязательств по договору мены
Определен финансовый результат от товарообменной
операции
Предъявлен к вычету НДС по поступившим товарам
Списана часть суммы НДС, не подлежащая вычету
Отражено постоянное налоговое обязательство
ООО "Дизель"
Отражена выручка от продажи товаров по договору
мены
Начислен НДС со стоимости отгруженных товаров,
указанной сторонами сделки в договоре
Списана себестоимость проданных товаров
Отражена прибыль от продажи
Оприходован товар, поступивший от ООО "Арсенал"
Выделен НДС, предъявленный ООО "Арсенал" в счетефактуре
Отражено исполнение обязательств по договору мены
Определен финансовый результат от товарообменной
операции
Предъявлен к вычету НДС по поступившим товарам
Списана часть суммы НДС, не подлежащая вычету
Отражено постоянное налоговое обязательство
Отражен постоянный налоговый актив
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
Задача 23. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету расчетов с покупателями при предварительной
безналичной оплате (аванс в размере 100%).
Исходные данные:
№
п/п
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Содержание хозяйственной операции
Сумма, руб.
Зачислена на расчетный счет сумма аванса, поступившая от
покупателя
Начислен НДС с суммы аванса
Отгружена продукция покупателю и отражена выручка от
продажи
Начислен НДС по проданной продукции
Списана себестоимость проданной продукции
Списаны расходы на продажу
Выявлен финансовый результат от продажи
Зачтена сумма аванса, полученного ранее от покупателя
Восстановлен НДС по полученному ранее авансу
97 350
45
?
?
?
67 500
6 000
?
?
?
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задача 24. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками векселями.
Исходные данные:
Номер
операции
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
Содержание хозяйственных операций за окСумма, руб.
тябрь
5 октября отгружена покупателю продукция:
по договорным ценам
по фактической себестоимости
НДС по отгруженной продукции
На расчетный счет поступили в оплату 40% стоимости отгруженной продукции от покупателя
На 60% стоимости отгруженной продукции, причитающейся к оплате, получен вексель от 15 октября сроком на 2 месяца под 30% годовых
Начислена сумма процентов по полученному векселю
Через 2 месяца векселедержателем предъявлен
вексель к оплате
Получена предоплата за предусмотренный договором объем работ
Составлен акт выполненных работ и предъявлен к
оплате счет-фактура:
по договорным ценам
по фактической себестоимости
НДС
Поступил на расчетный счет аванс под поставку
изготовленной продукции,
в том числе НДС
Покупателю предъявлен счет-фактура за отгруженную продукцию,
в том числе НДС
Произведен зачет:
аванса полученного
сумма НДС по авансу
Получено на расчетный счет в окончательный
расчет за отгруженную продукцию
46
144 540
110 200
22 048,48
57 816
86 724
4 336,2
91 060,2
64 800
64 800
49 500
9 884,75
70 200
10 708,48
96 600
14 735,6
70 200
10 708,48
26 400
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задача 25. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками по договорам комиссии.
Исходные данные:
№
п/п
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Содержание хозяйственной операции
Акт приемки-передачи продукции комиссионеру
Передана комиссионеру продукция на продажу
Отчет комиссионера
Продана продукция через комиссионера
Бухгалтерская справка
Начислен НДС по проданной продукции
Расчет
Списана себестоимость проданной продукции
Бухгалтерская справка
Начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру
Бухгалтерская справка
Отражен НДС по комиссионному вознаграждению
Бухгалтерская справка
Комиссионное вознаграждение отнесено на себестоимость
продаж
Платежное поручение
Поступила на расчетный счет выручка от комиссионера
Принят к вычету НДС по комиссионному вознаграждению
Сумма,
руб.
592 320
829 404
126
519,25
524 513
62 205
11 906,9
62 205
756 002,1
11 906,9
Учет расчетов с бюджетом
Методические указания
Выполнение заданий по учету расчетов с бюджетом основывается на знании предусмотренной действующим законодательством системы налогов и распределения средств между бюджетами разного уровня.
В соответствии с НК РФ в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов:
- федеральные налоги и сборы (см. табл. 6)
- региональные налоги (см. табл. 7)
- местные налоги (см. табл. 8).
47
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 6
Федеральные налоги и сборы
№
п/п
1
2
3
4
5
6
7
8
Корреспонденция счетов
Д-т
К-т
Налог на добавленную стоимость
90-3
68
91-1
68
62, субсчет 68
"Авансы полученные"
19
76,60,71
68
19
Акцизы
90-4
68
91-1
68
58
68
08, 10, 41
68
Налог на доходы физических лиц
70
68
Сборы за пользование объектами жи- 26
68
вотного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
Налог на прибыль с предприятий
99
68
Государственная пошлина
91-2
68
08
68
Водный налог
26
68
Налог на добычу полезных ископае- 26
68
мых
Вид налога или сбора
Таблица 7
Региональные налоги и сборы
№
п/п
1
2
3
Вид налога или сбора
Налог на имущество предприятий
Налог на игорный бизнес
Транспортный налог
48
Корреспонденция
счетов
Д-т
К-т
91-2
68
26
68
26
68
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 8
Местные налоги и сборы 5
№
п/п
Вид налога или сбора
1
Земельный налог
Корреспонденция
счетов
Д-т
К-т
26
68
При их отражении в бухгалтерском учете, с одной стороны,
надо показать, что у плательщиков налогов возникают обязательства по платежам в бюджет (т.е. появляется задолженность по расчетам с бюджетом), а с другой стороны, надо указать,
за счет какого источника будет погашаться эта задолженность.
Кроме того, в бухгалтерском учете найдет отражение и момент перечисления сумм задолженности по расчетам с бюджетом со счетов учета денежных средств предприятия.
Студенту при выполнении предложенных заданий надо изучить законодательные акты и нормативные документы, служащие
основанием для отражения в учете налогов и сборов, а также уяснить порядок отражения хозяйственных операций по учету расчетов с бюджетом на счетах бухгалтерского учета, записи в регистрах синтетического и аналитического учета и формирования
остатка по статье "Задолженность перед бюджетом" раздела 5
"Краткосрочные обязательства" Бухгалтерского баланса, отчетной формы № 1.
Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, входящим в налоговую систему, уплачиваемым организацией, предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Аналитический учет ведется по видам налогов. Например, налог
на прибыль начисляется по дебету счета 99 "Прибыли и убытки"
и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на прибыль". Более подробно этот вопрос рассматривается в теме 9 при изучении ПБУ 18/02 "Учет расчетов по
налогу на прибыль организаций".
5
Установлены решением Муниципалитета города Ярославля от 16 мая
2001 г. № 84 "О местных налогах и сборах".
49
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задача 26. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету расчетов с бюджетом по налогам и сборам.
Исходные данные:
Содержание хозяйственной операции
Расчеты по НДС
1. Приняты проектно-изыскательские работы на строительство объекта и установку в нем оборудования от проектной
организации:
– по договорной цене
– НДС
2. Оприходовано оборудование, требующее монтажа:
– по договорной стоимости
– НДС
3. Приняты от подрядчика выполненные строительномонтажные работы
– по договорной стоимости
– НДС на выполненный подрядной организацией объем
строительных работ
4. Отражена продажная стоимость переданного покупателю
объекта основных средств, включая НДС (18%)
5. Начислен налог на добавленную стоимость от продажи
объекта основных средств в бюджет
6. Получена предоплата по договору за предстоящую отгрузку товаров
7. Выписан счет-фактура на аванс
8. Произведена отгрузка товаров покупателю (отражена в
учете выручка от продажи, включая НДС)
9. Начислен НДС от продажи товаров
10. Произведен зачет предоплаты
11. Восстановлен НДС с предоплаты
12. Принят к налоговому вычету НДС по приобретенному
оборудованию, проектно-изыскательским и строительномонтажным работам в конце отчетного периода
13. Подлежит перечислению в бюджет сумма НДС по данным отчетного периода
Расчеты по налогу на прибыль
14. Перечислен в бюджет аванс в счет платежей по налогу
на прибыль
15. Начислен налог на прибыль за отчетный период
16. Перечислена в бюджет сумма задолженности по налогу
на прибыль (по данному расчету)
50
Сумма,
руб.
16 875
3 038
300 000
54 000
376 875
67 838
672 600
102 600
472 377
72 057
472 377
?
?
?
?
?
23 765
32 780
?
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Расчеты по НДФЛ
17. Удержан из заработной платы работников организации
налог на доходы физических лиц
18. Начислен налог на доходы от участия в акционерном
обществе, подлежащий удержанию у источника выплаты
Прочие расчеты по налогам
19. Начислены пени за несвоевременную уплату НДС за
предшествующий отчетный период
20. Начислен транспортный налог
21. Начислен налог на имущество
24 763
39 846
340
2 400
14 090
Учет расчетов по кредитам и займам
Методические указания
Бухгалтерский учет расчетов по кредитам и займам регулируется следующими законодательными и нормативными актами:
1. Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 02.11.96
№ 129-ФЗ (с изм. и доп.);
2. Гражданским кодексом. Часть 2 (с изменениями и дополнениями) от 22.12.1995 № 14-ФЗ;
3. Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по
займам и кредитам" ПБУ 15/2008, утв. Приказом Министерства
финансов от 6.10.2008 № 107н;
4. Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Министерства финансов РФ от
06.05.99 № 33н (с изм. и доп.).
Учет задолженности по полученным кредитам и займам ставится в зависимость от времени наступления момента возврата
основной суммы долга (согласно условиям договора). Так, задолженность организации-заемщика займодавцу по полученным
займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на
краткосрочную и долгосрочную. При этом краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и
кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора
не превышает 12 месяцев. Если же срок погашения задолженно51
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
сти по условиям договора превышает 12 месяцев, то такая задолженность считается долгосрочной.
В бухгалтерском учете краткосрочная задолженность по кредитам и займам должна учитываться по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", а долгосрочная – по
кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Возврат организацией-заемщиком полученного от займодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства
(основная сумма долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счетов учета денежных средств.
Помимо основной суммы кредита или займа, у сторон возникают и другие расходы, которые необходимо отразить в учете. В
частности, это:
- проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору);
- дополнительные расходы по займам.
Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту). Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению
в стоимость инвестиционного актива. В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате
займодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного
актива. В задачах 29 и 30 необходимо составить журнал регистрации хозяйственных операций по учету процентов по кредитам,
привлеченным для создания инвестиционного актива.
Проценты по причитающемуся к оплате векселю организацией-векселедателем отражаются обособленно от вексельной суммы как кредиторская задолженность. Начисленные проценты на
вексельную сумму отражаются организацией-векселедателем в
составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.
52
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Проценты и (или) дисконт по причитающейся к оплате облигации организацией-эмитентом отражаются обособленно от номинальной стоимости облигации как кредиторская задолженность.
Начисленные проценты и (или) дисконт по облигации отражаются организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или
равномерно в течение срока действия договора займа. В задаче 27
необходимо составить журнал регистрации хозяйственных операций по учету выпуска облигаций и начислению по ним процентов.
Задача 27. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету выпуска облигаций.
Исходные данные:
ОАО "Центрдомстрой" выпустило процентные конвертируемые облигации на сумму 100 000 рублей. В соответствии с условиями выпуска облигации конвертируются в акции по истечении
года с даты выпуска. Проценты по ставке 18% годовых выплачиваются по истечении шести месяцев и при погашении (конвертации) облигаций.
№
п/п
1
2
3
4
5
6
Содержание хозяйственных операций
Зачислены денежные средства за размещенные облигации на расчетный счет
Начислены проценты по облигациям (за шесть месяцев)
Перечислены денежные средства в оплату процентов
по облигациям
Начислены проценты по облигациям (за оставшиеся
шесть месяцев)
Перечислены денежные средства в оплату процентов
по облигациям
Отражено погашение облигаций путем конвертации
в акции
Сумма,
руб.
?
?
?
?
?
?
Задача 28. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету кредитов на приобретение материалов.
Исходные данные:
ООО "Сфинкс" 10 апреля 2008 г. получило в банке кредит
сроком на три месяца в сумме 100 000 рублей. За пользование
кредитом ООО "Сфинкс" ежемесячно (в последний день месяца)
53
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
начисляет и выплачивает проценты в размере 5 000 рублей. Полученный кредит ООО "Сфинкс" был использован на перечисление предоплаты поставщику материалов 13 апреля 2008 г. Материалы на сумму 100 000 рублей (в т.ч. НДС) были получены от
поставщика и оприходованы 15 мая 2008 г.
№
п/п
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
Содержание хозяйственных операций
Апрель
Зачислены на расчетный счет денежные средства, полученные по кредитному договору
Перечислена поставщику предоплата за материалы
Начислены проценты за пользование кредитными средствами
Перечислены проценты с расчетного счета
Май
Оприходованы материалы, полученные от поставщика
– по покупной стоимости
– НДС
Сумма НДС по поступившим материалам отнесена на
уменьшение задолженности перед бюджетом
Отражено уменьшение задолженности поставщикам за
счет предоплаты
Начислены проценты за пользование кредитными средствами
Перечислены проценты с расчетного счета
Июнь
Начислены проценты за пользование кредитными средствами
Перечислены проценты с расчетного счета
Погашена задолженность по кредиту
Сумма,
руб.
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
Задача 29. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету кредитов.
Исходные данные:
При получении кредита, предоставляемого банком под залог
имущества (производственного оборудования), организация воспользовалась услугами независимого оценщика с целью определения рыночной стоимости оборудования, предназначенного для
54
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
передачи в залог. Стоимость услуг независимого оценщика составила 23 600 руб. (в том числе НДС – 3 600 руб.).
По данным оценщика, рыночная стоимость оборудования
равна 900 000 руб. Первоначальная стоимость оборудования составляла 1 000 000 руб. Предоставленный банком кредит направлен на погашение имеющейся задолженности перед подрядной
организацией.
№
Содержание хозяйственных операций
п/п
1
Отражена сумма вознаграждения за услуги независимого
оценщика
2
Учтен НДС по услугам оценщика
3
Оплачены услуги независимого оценщика с расчетного
счета
4
Предъявлен к вычету НДС с суммы вознаграждения независимого оценщика
5
Отражено обязательство, выданное банку в обеспечение
кредитного договора
Сумма,
руб.
?
?
?
?
?
Задача 30. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету кредитов на приобретение инвестиционных
активов.
Исходные данные:
ЗАО "ЦентрЭнерго" является соинвестором по инвестиционному договору на строительство объекта недвижимости. Для выполнения обязательств по инвестированию строительства организация в июне 2006 г. получила кредит в банке на сумму
1 000 000 руб. сроком на три года под 15% годовых. Уплата процентов производится ежемесячно. Полученные средства полностью перечислены застройщику на осуществление строительства.
Объект закончен строительством через два года, документы на
государственную регистрацию права собственности на его часть,
принадлежащую организации, поданы в июне 2008 г., в июле начата фактическая эксплуатация объекта. В августе получено свидетельство о государственной регистрации права собственности и
часть объекта, принадлежащая организации, включена в состав ее
основных средств.
55
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
№
п/п
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Содержание хозяйственных операций
Зачислены денежные средства на расчетный счет по кредитному договору
Перечислены средства на инвестирование объекта строительства
Начислены проценты по кредитному договору до ввода в
эксплуатацию объекта строительства
Перечислены проценты с расчетного счета
Принят к учету объект строительства в составе вложений
во внеоборотные активы
Часть объекта, принадлежащая организации, принята к
учету в составе основных средств
Начислены проценты по кредитному договору с месяца,
следующего за месяцем фактического начала эксплуатации объекта
Перечислены проценты с расчетного счета
Погашена задолженность по кредитному договору с расчетного счета
56
Сумма,
руб.
?
?
?
?
?
?
?
?
?
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 3.
Учет долгосрочных инвестиций
и источников их финансирования
Методические указания
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций регламентируется следующими законодательными актами и нормативными документами:
1. Федеральным законом Российской Федерации "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации в форме капитальных вложений" от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ (с изм. и
доп.);
2. Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Утверждено Министерством финансов РФ 30.12.93 г.
№ 160;
3. Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров
(контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/2008. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 24.10.2008 г.
№ 116н;
4. Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ. Утверждено
Письмом Министерства финансов РФ от 15.01.96 г. № 2.
Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на
создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года),
не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных
финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.
Долгосрочные инвестиции связаны с:
- осуществлением капитального строительства;
- приобретением отдельных объектов (или их части) основных средств;
- приобретением земельных участков и объектов природопользования;
57
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- приобретением и созданием активов нематериального характера.
Капитальное строительство представляет собой деятельность, целью которой является строительство и ввод мощностей
и объектов, которые в дальнейшем будут функционировать в основной деятельности организации. Организация строительства
объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета
производимых при этом затрат осуществляются застройщиками.
Капитальное строительство может осуществляться двумя
способами – подрядным и хозяйственным. В первом случае к выполнению строительных и монтажных работ привлекается сторонняя организация на основе договора подряда. Во втором –
указанные работы выполняются собственными силами (управлением или отделом капитального строительства).
При подрядном способе в учете застройщика отражается договорная стоимость выполненных работ, а при хозяйственном –
фактические затраты на строительные и монтажные работы. В
задачах 1 и 2 необходимо составить журналы регистрации хозяйственных операций по учету затрат на капитальное строительство. По завершении работ, связанных со строительством, в учете
формируется инвентарная стоимость объектов строительства, поэтому при решении задач 1 и 2 необходимо произвести ее расчет.
Кроме того, как отмечалось выше, к долгосрочным инвестициям относится приобретение отдельных объектов основных
средств (см. следующий раздел), нематериальных активов (задача
3), земельных участков (задачи 4 и 5).
Для учета операций, связанных с долгосрочными инвестициями, планом счетов бухгалтерского учета предназначены следующие счета:
Счет
Назначение счета
07 "Оборудование к ус- Для обобщения информации о наличии и двитановке"
жении оборудования, требующего монтажа и
предназначенного для установки в строящихся
(реконструируемых) объектах
08 "Вложения во вне- Для обобщения информации о затратах органиоборотные активы"
зации в объекты, которые впоследствии будут
приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных активов
58
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Кроме того, организация открывает к счету 08 субсчета, соответствующие вложениям в различные объекты.
Задача 1. Составление журнала регистрации по учету затрат
на строительство подрядным способом и расчет инвентарной
стоимости объекта.
1. Составить корреспонденцию счетов по приведенным в
журнале хозяйственным операциям.
2. Определить инвентарную стоимость законченных строительством и введенных в эксплуатацию объектов.
Исходные данные:
№
Содержание хозяйственных операций
п/п
1
Принят акт о выполненных проектно-изыскательских работах на строительство объекта и установку в нем оборудования от проектной организации по договорной цене:
- проектно-изыскательские работы на строительство производственного здания
- стоимость оборудования, требующего монтажа
- НДС
2
Оплачено с расчетного счета проектной организации за
проектно-изыскательские работы
3
В соответствии с условиями договора подряда перечислено подрядной организации в виде аванса с расчетного
счета за предстоящие строительные работы
4
Оприходовано оборудование, требующее монтажа по договорной стоимости
- НДС
5
Оприходовано оборудование, не требующее монтажа по
договорной стоимости (приборы, инвентарь), включая
расходы на доставку
- НДС
6
Перечислено с расчетного счета за оборудование, требующее и не требующее монтажа
7
Передано в монтаж оборудование, предназначенное для
установки в строящемся объекте
8
Приняты от подрядчика выполненные строительномонтажные работы по договорной стоимости:
- затраты на строительство здания
59
Сумма,
руб.
137 800
30 950
30 380
?
612 500
300 000
54 000
65 625
11 813
431 438
300 000
1 308 137
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
9
10
11
- монтажные работы
- строительные работы по оборудованию, требующему
монтажа
- прочие затраты по производственному зданию
- прочие затраты по оборудованию, требующему монтажа
- НДС на выполненный подрядной организацией объем
строительных работ
Аванс засчитан в счет оплаты подрядчику за выполненные строительные работы
Перечислено с расчетного счета в окончательный расчет
подрядной организации за принятые строительномонтажные работы (за вычетом ранее перечисленного
аванса)
Приняты к учету законченные строительством и введенные в эксплуатацию объекты
190 263
17 700
29 488
12 287
?
?
?
?
Расчет инвентарной стоимости объектов строительства
Объект
А
Производственное
здание
Оборудование,
требующее монтажа
Оборудование, не
требующее монтажа (приборы, инвентарь)
Итого
СтроиМонтельные тажные
работы работы
1
2
СтоиПрочие
В т.ч.
Итого
мость затраты проектно- (1+2+
оборуизы+3+4)
дования
скательские работы
3
4
5
6
60
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задача 2. Составление журнала регистрации по учету затрат
на строительство хозяйственным способом и расчет инвентарной
стоимости объекта.
1. Составить корреспонденцию счетов по приведенным в
журнале хозяйственным операциям.
2. Определить инвентарную стоимость законченного строительством и введенного в эксплуатацию объекта.
Исходные данные:
№
Содержание хозяйственных операций
п/п
1
На основании отчета о расходе материалов списаны материалы на осуществление строительных работ по фактической себестоимости:
- строительные материалы, конструкции и детали на строительство объекта
- горюче-смазочные материалы на обслуживание строительных механизмов
- прочие материалы на хозяйственные нужды отдела капитального строительства
2
Начислена заработная плата:
- рабочим, осуществляющим строительные работы
- рабочим, обслуживающим строительные механизмы
- специалистам и служащим отдела капитального строительства
3
Начислен ЕСН и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
4
Начислена амортизация по объектам основных средств:
- строительных механизмов
- служебного помещения отдела капитального строительства
5
Приняты к оплате счета поставщиков электроэнергии, потребленной:
- на эксплуатацию строительных механизмов
- на освещение служебного помещения отдела капитального строительства
- налог на добавленную стоимость
6
Приняты к оплате счета поставщиков за потребленный газ
и воду:
- на осуществление строительных работ
- на обслуживание строительных механизмов
61
Сумма,
руб.
505 912
11 165
7900
560 650
30 239
30 162
?
15190
2540
8480
1770
1850
20 325
2380
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
7
8
9
10
11
12
- на хозяйственные нужды отдела капитального строительства
- налог на добавленную стоимость
Принят к оплате акт транспортной организации за перевозку материалов, конструкций, деталей от приобъектного
склада до объекта строительства:
- по тарифу
- налог на добавленную стоимость
Оприходованы поступившие от поставщиков материалы,
конструкции, детали для осуществления строительных работ:
- покупная стоимость материалов и расходы по доставке
- налог на добавленную стоимость
Списана стоимость инструмента и хозяйственного инвентаря, использованных при осуществлении строительных
работ
Списаны затраты на возведение временных (нетитульных)
сооружений, учтенных на счете 23
Принят к учету законченный строительством объект
Начислен НДС на выполненный объем строительных работ
хозяйственным способом для собственного потребления
1870
?
2 444
440
407 820
?
14 500
4 000
?
?
Расчет инвентарной стоимости объекта строительства
№ Показатель
п/п
1
Строительные материалы, конструкции, детали
2
Заработная плата рабочих
3
Расходы по обслуживанию строительных механизмов
4
Накладные расходы
Итого инвентарная стоимость объекта
Сумма,
руб.
?
?
?
?
?
Задача 3. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету создания объекта нематериальных активов.
Исходные данные:
Научно-производственная организация ООО «НИИ "Химик"» произвела разработку нового способа осуществления химического процесса. Научный сотрудник В.В. Васин разработал
техническую документацию, испытал процесс протекания химической реакции. Организация выплатила за проделанную работу
20 000 руб.
62
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Организация уплачивает ЕСН по ставке 26%, а взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний по ставке 0,3%.
В декабре 2007 г. ООО «НИИ "Химик"» направило в Роспатент заявку на получение патента на это изобретение. Организация оплатила пошлину за регистрацию патента 1 200 руб. и сбор
за экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности 8 000 руб.
Организация получила в Роспатенте патент на изобретение
"Способ осуществления химического процесса". В нем указано,
что патентообладателем является ООО «НИИ "Химик"» и приоритет на данное изобретение установлен с 20 декабря 2007 г.
№
п/п
1
2
3
4
5
6
7
Содержание хозяйственных операций
Начислена заработная плата сотруднику за разработку
способа осуществления химического процесса
Начислены ЕСН, взносы на обязательное пенсионное
страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний
Оплачена с расчетного счета пошлина за регистрацию патента
Начислена пошлина за регистрацию патента
Перечислен сбор за экспертизу изобретения
Начислен сбор за экспертизу изобретения
Принят к учету объект нематериальных активов
Сумма,
руб.
?
?
?
?
?
?
?
Задача 4. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету приобретения земельного участка.
Исходные данные:
ОАО "Северо-западные коммунальные системы" приобретает
земельный участок под административным зданием. Стоимость
участка – 5 000 000 руб., дополнительные затраты на его покупку
составляют 100 000 руб. (оценка, проведение кадастрового учета,
государственная пошлина). В январе 2008 г. подписан договор
купли-продажи и произведены все расчеты, в феврале документы
поданы на государственную регистрацию права. Свидетельство о
праве собственности получено в марте 2008 г.
63
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
№
п/п
1
2
3
Содержание хозяйственных операций
Сумма,
руб.
?
Отражена стоимость земельного участка
Отражены в учете дополнительные расходы по приобретению
?
Земельный участок принят к учету в составе основных
средств
?
Задача 5. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету приобретения земельного участка.
Исходные данные:
Организация в мае 2008 г. приобрела у коммерческой фирмы
здание под офис. Вместе со зданием в его собственность перешел
участок земли, на котором оно расположено. Организацияпродавец при этом являлась собственником данного земельного
участка. Стоимость недвижимости согласно договору –
8 260 000 руб., в том числе НДС – 1 260 000 руб., стоимость земельного участка под этим зданием – 6 740 000 руб.
№
п/п
1
2
3
4
5
Содержание хозяйственных операций
Сумма,
руб.
?
?
?
?
Отражена стоимость земельного участка
Отражена стоимость здания
Отражена сумма НДС
Принято к учету в составе основных средств здание
Земельный участок принят к учету в составе основных
средств
?
64
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 4.
Учет основных средств
Бухгалтерский учет основных средств регулируется следующими законодательными актами и нормативными документами:
1. Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 2.11.96
№ 129-ФЗ (с изм. и доп.).
2. Гражданским кодексом. Часть 2 (с изменениями и дополнениями); № 14-ФЗ от 22.12.1995 (с изм. и доп.).
3. Федеральным законом "О финансовой аренде (лизинге)" от
29.10.98 № 164-ФЗ.
4. Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.03.01 № 26н (с изм. и доп.).
5. Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Министерства финансов
РФ от 06.05.99 №32н (с изм. и доп.).
6. Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Министерства финансов
РФ от 06.05.99 № 33н (с изм. и доп.).
7. Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждено приказом Министерства финансов
РФ от 13.10.03 г. № 91н (с изм. и доп.).
8. Постановлением Госкомстата РФ "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету
основных средств" от 21.01.03 № 7.
4.1. Учет движения основных средств
Методические указания
Согласно ПБУ 6/01 к основным средствам относятся активы, удовлетворяющие следующим условиям:
- использование в производстве продукции, работ, услуг или
для управленческих нужд, а также для передачи во временное
владение и пользование или во временное пользование;
65
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
цев;
вов;
- использование в течение периода, превышающего 12 меся- организацией не предполагается перепродажа данных акти-
- предполагается получение организацией дохода от использования основных средств.
Если в отношении актива выполняются все вышеперечисленные условия, но его стоимость не превышает 20000 рублей за
единицу, то его можно принять к учету в составе материальнопроизводственных запасов.
Поступление основных средств на предприятие осуществляется по четырем основным каналам:
- приобретение за плату;
- внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал
организации;
- получение по договору дарения (безвозмездно);
- получение по договорам, предусматривающим исполнение
обязательств (оплату) неденежными средствами.
Объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому
учету по первоначальной стоимости, порядок определения которой установлен в ПБУ 6/01.
Затраты организации на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также стоимость объектов основных средств, поступивших по другим основаниям предварительно учитываются как вложения во внеоборотные активы. При
этом стоимость объектов, полученных по договору дарения (безвозмездно), следует рассматривать как доходы будущих периодов. По мере начисления амортизации соответствующая часть
этих доходов присоединяется к финансовым результатам текущего периода.
Выбытие основных средств происходит по следующим направлениям:
1) продажа;
2) безвозмездная передача;
3) списание в случае морального и физического износа;
4) ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных
чрезвычайных ситуациях;
66
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
5) передача в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.
Доходы и расходы от списания основных средств с бухгалтерского учета зачисляются в состав прочих доходов и расходов.
Основанием для отражения в бухгалтерском учете операций
с основными средствами являются первичные документы, унифицированные формы которых утверждены Постановлением
Госкомстата РФ № 7 от 21.01.2003. Задачи 1 и 2 связаны с
оформлением первичных документов по учету поступления и
выбытия основных средств.
Синтетический учет основных средств ведется на счете 01
"Основные средства". К счету 01 могут быть открыты субсчета:
01/1 – собственные основные средства, 01/2 – арендованные основные средства. Аналитический учет к счету 01 "Основные
средства" формируется по видам основных средств.
Для отражения информации о затратах, связанных с поступлением основных средств, применяется счет 08 "Вложения во
внеоборотные активы".
Учет операций по учету выбытия основных средств ведется
на счете 91 "Прочие доходы и расходы". В задачах 3, 4 и 5 необходимо составить журналы регистрации хозяйственных операций
по учету поступления и выбытия основных средств.
Задача 1. Оформление первичной документации по учету поступления основных средств.
1. На основе исходных данных составить Акт о приемепередаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений)
по форме ОС-1.
2. Оформить Инвентарную карточку (ф. ОС-6) на поступивший принтер.
Исходные данные:
28 февраля 2008 г. ООО "Эпика" купило у ОАО "Кронтекс"
лазерный принтер (HP LJ 2500 N) для отдела рекламы. Согласно
договору купли-продажи от 25 февраля 2008 г. № 17, стоимость
принтера – 14 160 руб. (в том числе НДС – 2 160 руб.). ОАО
"Кронтекс" уже использовало у себя этот принтер и поэтому сообщило о продаваемом объекте следующие сведения:
67
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- дата выпуска – 5 июня 2007 г.;
- заводской номер – CS7508N;
- впервые был введен в эксплуатацию 1 июля 2007 г.;
- фактический срок эксплуатации принтера 8 месяцев;
- срок полезного использования принтера, по данным ОАО
"Кронтекс", – 1,5 года (18 месяцев);
- способ начисления амортизации – линейный;
- сумма начисленной амортизации – 5 334 руб.;
- остаточная стоимость – 6 666 руб.
В состав комиссии по приему-передаче основного средства
вошли:
- Изюмова С.Т. – директор ОАО "Кронтекс";
- Котов О.С. – начальник отдела рекламы ООО "Эпика".
Председатель комиссии – директор ООО "Эпика" Иванов М.С.
ООО "Эпика" установило для принтера срок службы в 28 месяцев. Ответственным за сохранность принтера был назначен
О.С. Котов
Задача 2. Оформление первичной документации по учету
выбытия основных средств.
1. Составить Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме ОС-4.
Исходные данные:
Комиссия, назначенная приказом руководителя ООО "Терминал" № 78 от 14 апреля 2008 г., 15 апреля 2008 г. в составе
главного инженера И.Р. Прохорова, инженера П.И. Варламова и
механика Е.П. Иванова осмотрела токарно-винторезный станок
модели ТВС-2 (инвентарный номер 35102), зарегистрированный
в инвентарной карточке № 102. Комиссия установила, что станок
подлежит разборке и списанию ввиду физического износа и непригодности к дальнейшей эксплуатации. Год изготовления станка – 1985, приобретен организацией 17 февраля 2003 г. Восстановительная стоимость объекта – 7 640 руб., начисленная сумма
амортизации – 7 440 руб. Произведено три капитальных ремонта
на сумму 3 370 руб. Код счета и объекта аналитического учета
68
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
25103, срок полезного использования – 20 лет, годовая норма
амортизационных отчислений – 5%.
По приходному ордеру № 187 от 15 апреля 2008 г. оприходованы детали, полученные от разборки токарно-винторезного
станка, на сумму 338 руб. и металлолом на сумму 90 руб. Расходы по ликвидации станка составили 434 руб., из них согласно
расчетной ведомости № 16 от и наряду № 82 от 15 апреля 2008 г.
начислена заработная плата рабочим в сумме 301 руб., произведены отчисления на социальные нужды на сумму 114 руб., списаны материалы, использованные при ликвидации станка, на
сумму 19 руб. по требованию № 41 от 15 апреля 2008 г.
В инвентарной карточке сделана отметка о выбытии станка
15 апреля 2008 г. Акт о списании объекта основных средств № 12
от 16 апреля 2008 г. утвержден руководителем организации
К.Ю. Смирновым 17 апреля 2008 г.
Задача 3. Составление журнала регистрации по учету поступления основных средств.
1. Составить корреспонденцию счетов по приведенным в
журнале хозяйственным операциям.
2. Определить первоначальную стоимость объекта основных
средств.
Исходные данные:
№ Содержание хозяйственных операций
п/п
1
Оприходован объект основных средств, полученный от поставщика:
- покупная стоимость
- налог на добавленную стоимость
2
Оплачено с расчетного счета поставщику за полученный
объект
3
Произведены затраты по улучшению качественного состояния приобретенного объекта:
- материалы и запасные части
- заработная плата рабочих
- единый социальный налог и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний
69
Сумма,
руб.
45 800
8 244
54 044
1 463
2 300
667
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4
5
6
Оприходованы материалы, полученные при замене деталей
приобретенного объекта основных средств, по цене металлолома
80
Принят к учету объект основных средств по первоначальной стоимости
?
Принята к вычету сумма налога на добавленную стоимость
по приобретенному объекту
?
Задача 4. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету движения основных средств.
Исходные данные:
№ Содержание хозяйственной операции
п/п
1
Оприходовано поступившее от поставщика на предприятие оборудование, не требующее монтажа
2
Отражена сумма НДС по оприходованному оборудованию
3
Оплата с расчетного счета за оборудование
4
Получено оборудование, требующее монтажа, от учредителей по согласованной стоимости
5
Передано в монтаж оборудование
6
Отражена стоимость монтажных работ, выполненных подрядной организацией (без НДС)
7
Отражен НДС со стоимости монтажных работ
8
Приняты к учету объекты основных средств по первоначальной стоимости
9
Начислена амортизация по объектам основных средств:
- используемых для производственных нужд
- используемых во вспомогательном производстве
10 Выбытие основных средств (продажа):
– отражена выручка от продажи объекта основных средств
- отражена сумма НДС, причитающаяся к перечислению в
бюджет, от продажи основных средств
- списание первоначальной стоимости выбывающего объекта
- списание суммы начисленной амортизации по выбывающему объекту
- списана остаточная стоимость выбывающего объекта
- получена выручка от продажи объекта на расчетный счет
11 В конце месяца (по данным задачи) отражено списание
сальдо прочих доходов и расходов
70
Сумма,
руб.
100 000
18 000
118 000
500 000
500 000
30 000
5 400
?
10 000
4 000
472 000
72 000
200 000
100 000
?
472 000
?
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задача 5. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету выбытия основных средств.
Исходные данные:
№ Содержание хозяйственных операций
п/п
1
На основании акта о приеме-передаче основных средств
списан кран, подлежащий продаже:
- первоначальная стоимость
- сумма начисленной амортизации
- остаточная стоимость
2
Отражены расходы по демонтажу и транспортировке
объекта:
- стоимость материалов
- заработная плата рабочих, производивших демонтаж
- отчисления на социальные нужды
3
Отражена продажная стоимость переданного покупателю
объекта основных средств, в т.ч. НДС (18%)
4
Начислен налог на добавленную стоимость от продажи
объекта основных средств
5
Списан эвакуатор на основании Акта о списании:
- первоначальная стоимость
- сумма начисленной амортизации
- остаточная стоимость
6
Списаны расходы по демонтажу объекта, произведенные
ремонтным цехом
7
Оприходованы детали от разборки объекта
8
Передан безвозмездно автобус ЛИАЗ детскому дошкольному учреждению:
- первоначальная стоимость
- сумма начисленной амортизации
- остаточная стоимость
- текущая рыночная стоимость
9
Начислен налог на добавленную стоимость от передачи
автобуса
10 Передан по акту о приеме-передаче автомобиль "Газель"
в счет вклада в уставный капитал:
- первоначальная стоимость
- сумма начисленной амортизации
- согласованная стоимость
11 Списана разница между согласованной и остаточной
стоимостью
71
Сумма,
руб.
594 000
128 000
?
1 400
1 100
270
672 600
102 600
450 000
449 200
?
1 780
578
1 267 000
674 500
?
760 000
?
670 000
126 000
560 000
?
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
12
Переданы по акту о приеме-передаче два прицепа для совместной деятельности по договору простого товарищества:
478 600
- первоначальная стоимость
87 340
- сумма начисленной амортизации
?
- остаточная стоимость
4.2. Учет амортизации основных средств
Методические указания
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования.
На практике наиболее распространен линейный способ. Годовая сумма начисленных амортизационных отчислений по каждому объекту при данном способе определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости данного объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из
срока полезного использования этого объекта.
При этом надо иметь в виду, что начисление амортизации по
объектам основных средств прекращается с первого числа месяца,
следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания объекта с бухгалтерского учета. Начисление
амортизации основных средств начинается с первого числа месяца,
следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету.
В задаче 6 произвести расчет суммы амортизационных отчислений, используя линейный способ, и составить журнал регистрации хозяйственных операций по учету амортизации основных средств.
72
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задача 6. Расчет амортизационных отчислений и составление
журнала регистрации хозяйственных операций по учету амортизации основных средств.
1. Составить расчет амортизационных отчислений за январь
200... г (табл. 9).
2. Составить расчет амортизационных отчислений за февраль
200... г., исходя из суммы амортизационных отчислений и данных
о движении основных средств в январе (табл. 10 – 12);
3. Составить журнал регистрации хозяйственных операций
по учету начисления амортизации основных средств.
Исходные данные:
Таблица 9
Расчет амортизационных отчислений за январь 20хх г
№
п/п
Группы Первоначальная Норма амори виды
стоимость обътизации, %
основных ектов, тыс. руб.
средств
Сумма амортиза- Дебет
ционных отчис- счета
лений за месяц,
тыс. руб.
Таблица 10
Ведомость аналитических остатков
по счету 01 "Основные средства" на 1 января 20хх г.
№
п/п
Наименование объекта
Первоначальная стоимость,
тыс. руб.
1) цехи основного производства
1.
Здания
161 550
2.
Машины и оборудование:
- станки токарные
224 850
- станок металлорежущий с ЧПУ
183 630
- прессы механические
- компрессоры поршневые
26 000
75 900
3.
Транспортные средства:
- электропогрузчик
28 800
- тележка самоходная
16 800
2) цехи вспомогательного производства
4.
Производственный инвентарь:
73
Норма
амортизации, %
1,2
5,0
6,7
7,7
5,4
5,5
15
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- баки для сушки
- специальные верстаки
3) общезаводские службы
5.
Офисная техника:
- компьютеры
- ксероксы
30 000
66 000
9,2
8,0
84 000
18 200
10,0
12,4
Таблица 11
Расчет амортизационных отчислений за февраль 20хх г.г
№
п/п
Группы
Сумма
Сумма амортизации
и виды амортизации
По постуПо выосновных
за январь
пившим объбывшим
средств
ектам
объектам
Сумма
Дебет
амортизации счета
за февраль
Таблица 12
Сведения о движении основных средств за январь 20хх г.
№
п/п
Виды основных средств
1) цехи основного производства
1.
Оборудование:
- токарные станки
- пресс механический
2) цехи вспомогательного производства
2.
Производственный инвентарь:
- специальные верстаки
3) общезаводские службы
3.
Офисная техника:
- факс (год. норма амортизации 11%)
ПервонаПервоначальная
чальная
стоимость
стоимость
поступиввыбывших
ших основосновных
ных средств, средств, тыс.
тыс. руб.
руб.
24 000
6 000
9 600
5 400
Журнал регистрации хозяйственных операций
по учету начисления амортизации основных средств
в феврале 20хх г.
№ п/п
Содержание хозяйственных операций
74
Сумма,
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
тыс. руб.
Начислена амортизация по объектам основных средств за
февраль:
1.
Цехи основного производства
?
2.
Цехи вспомогательного производства
?
3.
Общезаводские службы
?
4.3. Учет затрат
на восстановление основных средств
Методические указания
Восстановление основных средств предусматривает их реконструкцию, модернизацию и ремонт.
Согласно действующей нормативной базе затраты на модернизацию, реконструкцию и ремонт учитываются обособленно.
Под текущим ремонтом понимают исправление или замену
отдельных узлов или деталей для поддержания объекта в рабочем
состоянии.
Под капитальным ремонтном понимают одновременную
смену всех износившихся узлов и деталей с разборкой ремонтируемого объекта.
Модернизация и реконструкция имеют целью улучшение
нормативных показателей функционирования объектов основных
средств (как правило, в результате реконструкции или модернизации происходит увеличение срока полезного использования,
мощности, производительности и др.).
Расходы на проведение ремонта относятся согласно ПБУ
10/99 "Расходы организации" к расходам от обычных видов деятельности и подлежат отражению на счетах по учету производственных и прочих расходов (затрат). Расходы на проведение модернизации (реконструкции) подлежат включению в первоначальную стоимость объектов ОС и отражаются на счете 08
"Вложения во внеоборотные активы".
Сумма фактических затрат на ремонт основных средств
включает в себя стоимость продукции одним из трех способов:
- путем непосредственного списания на счета подразделенийзаказчиков ремонтных работ;
75
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- путем списания на расходы будущих периодов с последующим равномерным отнесением на себестоимость продукции (счета подразделений – заказчиков ремонтных работ);
- путем создания резерва на ремонтные работы (ремонтного
фонда) за счет себестоимости продукции (с отнесением на счета
подразделений-заказчиков ремонтных работ) и последующего
списания фактических затрат на ремонты за счет резерва (фонда).
В исходных данных для выполнения задач 7 и 8 приведены
хозяйственные операции, отражающие возмещение затрат на ремонтные работы (первым и третьим из названных способов).
Задача 7. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету затрат на ремонт основных средств при равномерном характере ремонтных работ.
№
п/п
1
2
3
4
5
Исходные данные:
Содержание хозяйственных операций
Произведены затраты основных средств на ремонт, выполненный хозяйственным способом ремонтным цехом:
- материалы и запасные части
- заработная плата ремонтных рабочих
- отчисления на социальные нужды
- резерв на оплату отпусков рабочих
Списаны на издержки затраты по выполненным ремонтным работам в отношении:
- производственного оборудования
- основных средств общехозяйственного назначения
- основных средств обслуживающих хозяйств
Отражены затраты на профилактические осмотры и мелкие ремонтные работы производственного оборудования
и транспортных средств, выполненные в соответствующих цехах:
- материалы и запасные части
- заработная плата ремонтных рабочих
- отчисления на социальные нужды
- резерв на оплату отпусков рабочих
Принят к оплате счет подрядной организации за выполненный ремонт производственного оборудования:
- стоимость ремонта по договорным ценам без НДС
- сумма НДС
Перечислено подрядчику с расчетного счета за выпол76
Сумма,
руб.
8 088
4 488
1 080
619
12 841
1 072
362
1 597
790
222
96
9625
1 733
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ненный ремонт основных средств
11 358
Задача 8. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету затрат на ремонт основных средств при создании резерва на ремонт основных средств.
Исходные данные:
№ Содержание хозяйственных операций
п/п
1
Образован в течение года резерв на ремонт основных средств
(ежемесячно в размере 1/12 сметной стоимости затрат):
- производственного оборудования, машин, транспортных
средств, зданий, сооружений и прочих основных средств
цехов основного производства
- основных средств общехозяйственного назначения (офис,
склад, лаборатория)
2
Произведены затраты основных средств на ремонт, выполненный хозяйственным способом ремонтным цехом:
-материалы и запасные части
- заработная плата ремонтных рабочих
- отчисления на социальные нужды
- отчисления в резерв на оплату отпусков рабочих
В том числе затраты на ремонт:
- производственного оборудования, машин, транспортных
средств, зданий, сооружений и прочих основных средств
цехов
- основных средств общехозяйственного назначения (офис,
склад, лаборатория)
3
Списаны по окончании ремонта произведенные затраты на
ремонт основных средств в пределах начисленного резерва
4
Включены дополнительно в затраты на производство расходы на выполненный ремонт производственного оборудования, машин, транспортных средств, зданий, сооружений и прочих основных средств цехов, превышающие начисленный резерв на ремонт
5
Сторнирована сумма излишне начисленного резерва на ремонт основных средств общехозяйственного назначения
77
Сумма,
руб.
57944
7 706
46 020
14 065
3 952
1 678
58 158
7 557
65 501
214
149
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4.4. Учет аренды основных средств
Учет текущей аренды основных средств
Методические указания
В бухгалтерском учете организаций, заключивших договор
текущей аренды, производятся следующие операции:
Арендодатель
Учитывает переданные в аренду основные средства на счете 01 "Основные средства"
Отражает в учете начисление амортизации переданных в аренду основных средств
Учитывает получение арендной
платы
Арендатор
Учитывает арендованные основные
средства на забалансовом счете 001
"Арендованные основные средства"
Отражает в учете начисление
арендной платы
Учитывает перечисление арендной
платы
Стороны договора используют следующие счета бухгалтерского учета:
Арендатор
Арендодатель
01/1 Основные средства /
001 Арендованные
собственные основные средства
средства
01/2 Основные средства /
арендованное имущество
02/1 Амортизация основных средств /
амортизация собственных основных средств
02/2 Амортизация основных средств /
амортизация имущества, сданного в аренду
основные
Арендодатель может рассматривать предоставление имущества арендатору по договору текущей аренды как предмет деятельности или не считать таковым.
Организации-арендодатели, в которых предоставление имущества в аренду является предметом деятельности, признают
арендную плату в составе доходов (выручки) от обычных видов
деятельности и учитывают на счете 90 "Продажи". При этом за78
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
траты, связанные с оказанием услуг по предоставлению имущества в аренду, арендодатель отражает на счете 20 "Основное производство".
Организации, для которых аренда не является предметом
деятельности, относят арендную плату к прочим доходам и учитывают на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Соответствующие расходы также относятся к прочим и отражаются на счете 91
"Прочие доходы и расходы".
В задачах 9 и 10 приведены хозяйственные операции по текущей аренде основных средств у арендодателя и арендатора, на
основании которых необходимо составить журнал регистрации.
Задача 9. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету текущей аренды основных средств (у арендодателя и арендатора).
Исходные данные:
Организация "А" предоставила в текущую аренду организации "Б" оборудование. Договор аренды заключен сроком на
1 год. Согласно условиям договора расчеты между сторонами
осуществляются ежемесячно в виде безналичных платежей, сумма арендной платы (за месяц) составляет 59 000 рублей, в т.ч.
НДС 9 000 рублей. Предоставление имущества в аренду является
для арендодателя основным видом деятельности. Затраты арендодателя, связанные с арендой, составили 25 000 рублей. У арендатора данное оборудование числится в составе основных производственных средств.
У арендодателя
№ Содержание хозяйственных операций
п/п
1
Начислена задолженность арендатора в связи с предоставлением ему в текущем месяце услуги по передаче в аренду
оборудования
2
Начислена задолженность бюджету по НДС
3
Отражены затраты, связанные с оказанием арендной услуги
4
Списаны затраты, относящиеся к оказанной арендной услуге
5
На расчетный счет зачислена арендная плата, поступившая
от арендатора
79
Сумма,
руб.
?
?
?
?
?
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
У арендатора
№ Содержание хозяйственных операций
п/п
1
Начислена задолженность арендодателю по арендной плате
в текущем месяце:
- на сумму арендной платы (без НДС)
- на сумму НДС
2
С расчетного счета перечислена арендная плата арендодателю
3
Принята к вычету сумма НДС
Сумма,
руб.
?
?
?
?
Задача 10. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету текущей аренды основных средств (у арендодателя и арендатора).
Исходные данные:
Организация "А" предоставила в текущую аренду организации "Б" помещение под офис. Согласно условиям договора аренды площадь арендованного помещения составляет 100 кв. м,
ставка арендной платы (без стоимости коммунальных услуг) –
1 180 руб., в т.ч. НДС – 180 руб. за 1 кв. м. Стоимость коммунальных услуг возмещается арендодателю отдельно, расчеты между сторонами по арендной плате ведутся ежемесячно в виде
безналичных платежей, срок аренды – 1 год.
Предоставление в аренду имущества для арендодателя является отдельной хозяйственной операцией.
В текущем месяце затраты арендодателя, связанные с оказанием арендной услуги, составили 55 000 руб. Стоимость коммунальных услуг, потребленных арендатором в текущем месяце, –
17 700 руб. (в т.ч. НДС – 2 700 руб.).
У арендодателя
№
п/п
1
2
3
4
Содержание хозяйственных операций
Начислена задолженность арендатора в связи с предоставлением ему в текущем месяце услуги по передаче в аренду
помещения
Начислена задолженность бюджету по НДС
Отражены затраты, связанные с оказанием арендной услуги
Списаны затраты, относящиеся к оказанной арендной услуге
80
Сумма,
руб.
?
?
?
?
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
5
6
7
8
9
10
№
п/п
1
2
3
4
Начислена задолженность арендатора по коммунальным
услугам
Начислена задолженность бюджету по НДС со стоимости
коммунальных услуг
Начислена задолженность коммунальным службам по оказанным коммунальным услугам, возмещаемым арендатором:
- на стоимость услуг (без НДС)
- на сумму НДС
Погашена задолженность коммунальным службам с расчетного счета
На расчетный счет зачислены денежные средства от арендатора в погашение задолженности по арендной услуге
Принята к вычету сумма НДС
У арендатора
Содержание хозяйственных операций
Начислена задолженность арендодателю по арендной плате в текущем месяце:
- на сумму арендной платы (без НДС)
- на сумму НДС
Начислена задолженность арендодателю по коммунальным услугам:
- на стоимость услуг (без НДС)
- на сумму НДС
С расчетного счета погашена задолженность по арендной
услуге
Принята к вычету сумма НДС
?
?
?
?
?
?
?
Сумма,
руб.
?
?
?
?
?
?
Учет операций по финансовой аренде (лизингу)
Методические указания
В бухгалтерском учете отражаются следующие особенности лизинговых операций, вытекающие из требований законодательства:
• предметом лизинга выступает движимое и недвижимое
имущество, которое относится к категории основных средств;
81
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору финансового лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон; при осуществлении оперативного лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя;
• общая сумма лизингового договора включает инвестиционные затраты лизинговой компании и вознаграждение лизингодателя;
• взаиморасчеты лизингодателя и лизингополучателя осуществляются в форме лизинговых платежей;
• лизинговые платежи включают:
- процентное вознаграждение лизингодателя;
- амортизацию лизингового имущества;
- инвестиционные затраты (издержки);
- проценты за кредит, использованные лизингодателем на
приобретение имущества (предмета лизинга);
- плату за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренную договором;
- НДС;
- страховые взносы за страхование предмета лизингового договора;
- налог на имущество, уплаченный лизингодателем.
• амортизационные отчисления производит балансодержатель предмета лизинга;
• стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга на основе равномерного (линейного) метода и коэффициента
ускорения, при котором утвержденная в установленном порядке
норма амортизационных отчислений увеличивается не более чем
в 3 раза;
• лизингополучатель относит лизинговые платежи на себестоимость продукции (услуг), производимой с использованием
предмета лизинга, или на расходы, связанные с основной деятельностью;
• вознаграждение лизингодателя по договору лизинга является его доходом;
82
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• разница между доходами и расходами на осуществление
основной деятельности образует прибыль лизингодателя;
• при финансовом лизинге право собственности на предмет
лизинга переходит к лизингополучателю до истечения срока действия договора при условии выплаты всех лизинговых платежей
(если иное не предусмотрено договором);
• переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю при осуществлении оперативного лизинга возможен на основании договора купли-продажи.
Учет лизинговых операций ведется с использованием
следующих счетов:
Счета по учету операций по договору лизинга
01/1
Основные средства / собственные средства
01/2
Основные средства / арендованные основные средства
02/1
Амортизация основных средств / амортизация собственных основных средств
Амортизация основных средств / амортизация имущества, сданного в лизинг
Доходные вложения в материальные ценности / имущество для
сдачи в аренду
Доходные вложения в материальные ценности / имущество для
сдачи в аренду, переданное арендатору
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами / задолженность
по лизинговым платежам
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами / арендные обязательства
Доходы будущих периодов / разница между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества
02/2
03/1-1
03/1-2
76/5
76/6
98/5
001
Арендованные основные средства
011
Основные средства, сданные в аренду
В задаче 11 отразить на счетах бухгалтерского учета операции по финансовой аренде у лизингодателя и лизингополучателя
при условии, что первая поточная линия учитывается на балансе
лизингодателя, вторая – на балансе лизингополучателя.
83
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задача 11. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету финансовой аренды основных средств (у лизингодателя и лизингополучателя).
Исходные данные:
Организация "АВС" (лизингодатель) приобрела у продавца
две поточные линии, предназначенные для производства стирального порошка, общей стоимостью 2 950 000 руб., в т.ч. НДС
450 000 руб. с целью передачи в лизинг организации "DEF" (лизингополучателю). Покупная стоимость первой линии –
1 770 000 руб., в т.ч. НДС 270 000 руб., второй линии – 1 180 000
руб., в т.ч. НДС 180 000 руб. Имущество доставляется на склад
лизингодателя сторонней организацией. Стоимость ее услуг составила 236 000 руб., в т.ч. НДС – 36 000 руб.
Организация "АВС" предоставила две поточные линии организации "DEF". Общая стоимость лизингового контракта
5 310 000 руб., в т.ч. НДС 810 000 руб., при этом лизинговая
стоимость первой линии равна 3 186 000 руб., в т.ч. НДС
486 000 руб., второй линии – 2 124 000 руб., в т.ч. НДС
324 000 руб. По условиям сделки первая линия учитывается на
балансе лизингодателя, вторая – на балансе лизингополучателя.
Срок лизинга составляет 5 лет, коэффициент ускорения при начислении амортизации равен 2. По условиям договора, лизинговые платежи вносятся ежемесячно равными долями в виде безналичных денежных платежей. Вознаграждение лизингодателю установлено в размере 100% лизинговой стоимости поточных
линий. В отчетном месяце затраты лизингодателя составили
35 000 руб. – по первой линии, 20 000 руб. – по второй линии.
По условиям договора лизинга по окончании его срока действия право собственности на первую поточную линию переходит лизингополучателю, а собственником второй поточной линии
остается лизингодатель. Лизингополучатель выплатил лизингодателю всю сумму лизинговой платы.
84
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
У лизингодателя
№ Содержание хозяйственных операций
п/п
1
Приобретены у поставщика поточные линии:
- покупная стоимость
- сумма НДС
2
Приняты к учету услуги транспортной организации по
перевозке оборудования:
- стоимость доставки без НДС
- сумма НДС
3
С расчетного счета произведена оплата оборудования
и его доставки
4
Приобретенные поточные линии приняты в состав
доходных вложений
5
Принята к вычету сумма НДС
6
Передана в лизинг первая поточная линия
7
Передана в лизинг вторая поточная линия:
- балансовая стоимость линии
- разница между лизинговой и балансовой стоимостью
8
Принята на забалансовый учет переданная в лизинг
вторая поточная линия
9
Начислен ежемесячный лизинговый платеж в части
первой поточной линии
10 Начислена задолженность бюджету по НДС
11 Отражены затраты, связанные с оказанием лизинговой услуги в части первой поточной линии
12 Списаны затраты, относящиеся к оказанной лизинговой услуге в части первой поточной линии
13 На расчетный счет зачислен лизинговый платеж:
- в части первой поточной линии
- в части второй поточной линии
14 Включена в состав доходов от обычных видов деятельности отчетного периода часть разницы между
лизинговой и балансовой стоимостью
15 Начислена задолженность бюджету по НДС
16 Отражены затраты, связанные с оказанием лизинговой услуги в части второй поточной линии
17 Списаны затраты, относящиеся к оказанной лизинговой услуге в части второй поточной линии
18 Списана с баланса перешедшая в собственность лизингополучателя первая поточная линия
85
Сумма, руб.
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
19
20
№
п/п
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
Списана с забалансового учета возвращенная лизингополучателем вторая поточная линия
?
Оприходована на баланс вторая поточная линия
?
У лизингополучателя
Содержание хозяйственных операций
Сумма,
руб.
Получена в лизинг первая поточная линия
?
Получена в лизинг вторая поточная линия
?
Отражена сумма НДС, относящаяся ко второй поточной ?
линии
Принята в состав арендованных основных средств вторая
поточная линия
?
Начислена задолженность лизингодателю по лизинговому
платежу в текущем месяце в части первой поточной линии:
- на сумму платежа (без НДС)
?
- на сумму НДС
?
Начислена задолженность лизингодателю по лизинговому
платежу в текущем месяце в части второй поточной линии ?
С расчетного счета перечислены лизинговые платежи
?
Приняты к вычету суммы НДС:
- в части первой поточной линии
?
- в части второй поточной линии
?
Списана с забалансового учета первая поточная линия
?
Принята к учету в составе собственных основных средств
первая поточная линия
?
Возвращена лизингодателю вторая поточная линия
?
86
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 5.
Учет нематериальных активов
Методические указания
Для выполнения практических заданий по указанному вопросу студенту следует детально проработать положения действующей нормативно-правовой базы, которая является регламентирующей основой учета нематериальных активов.
Студенту рекомендуется изучить ПБУ 14/20071, которое
вступило в силу, начиная с бухгалтерской отчетности 2008 г.
Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу согласно ПБУ 14/2007 производится одним из следующих способов:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости пропорционально объекту продукции (работ).
Формализованное описание этих способов начисления амортизации НМА представлено в таблице (см. табл. 13).
Таблица 13
Способы расчета месячных амортизационных отчислений
в соответствии с ПБУ 14/07
№ Способ
п/п амортизации
1
Линейный
способ
Содержание способа
Расчетная формула
Исходя из фактической (перА. мес = Ст. нач. :
воначальной) стоимости или
Исп. мес.,
текущей рыночной стоимо- где Ст. нач. – первоначальсти (в случае переоценки) ная стоимость объекта;
1
См.: Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов"
(ПБУ 14/2007). Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 декабря 2007 г. № 153-н.
87
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2
3
нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого
актива
Способ При способе уменьшаемого
уменьостатка – исходя из остаточшаемого ной стоимости (фактической
остатка (первоначальной) стоимости
или
текущей
рыночной
стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на
дробь, в числителе которой –
установленный организацией
коэффициент (не выше 3), а в
знаменателе –
оставшийся
срок полезного использования в месяцах
Способ При способе списания стоисписамости пропорционально объния
ему продукции (работ) – исстоимо- ходя из натурального показасти
теля
объема
продукции
пропор- (работ) за месяц и соотношециония фактической (первонанально
чальной) стоимости нематеобъему риального актива и предпопродук- лагаемого объема продукции
ции
(работ) за весь срок полезного использования нематериального актива
Исп. мес. – полный срок
полезного использования в
месяцах
А. мес. = Ст. ост. х
k: Исп.мес.,
где Ст. ост. – остаточная
стоимость НМА на начало
месяца;
k – установленный организацией коэффициент (не
выше 3);
Исп. мес. – оставшийся
срок полезного использования в месяцах
А. мес. = Ст. нач. х N прод.
: Nобщ.,
где Ст. нач. – первоначальная стоимость объекта;
N прод. – количество изготовленной продукции за
отчетный период;
N общ. – общее количество
продукции, на которое рассчитан актив
Положительную деловую репутацию надо амортизировать
линейно в течение 20 лет, но не дольше срока деятельности организации (п. 44 ПБУ 14/2007), то есть амортизационные отчисления равномерно уменьшают первоначальную стоимость деловой
репутации (п. 29 ПБУ 14/2007).
88
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Отрицательная деловая репутация в бухгалтерском учете в
полной сумме включается в состав прочих доходов организации
(п. 45 ПБУ 14/2007), то есть отражается по Ктсч 91/1.
Задача 1. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету деловой репутации.
1. Сформулировать содержание хозяйственных операций
ООО "Маяк".
2. Указать бухгалтерские проводки и записать их в журнал
регистрации хозяйственных операций.
Исходные данные:
Организация – ООО "Маяк" – приобретает предприятие ООО
"Вперед" за 1 200 000 руб., при этом по балансу приобретаемого
предприятия числятся:
- основные средства на сумму 340 000 руб.;
- нематериальные активы на сумму 160 000 руб.;
- материалы на сумму 100 000 руб.;
- товары на сумму 120 000 руб.;
- дебиторская задолженность на сумму 50 000 руб.
Задача 2. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету деловой репутации.
1. Сформулировать содержание хозяйственных операций
ООО "Маяк";
2. Указать бухгалтерские проводки и записать их в журнал
регистрации хозяйственных операций.
Исходные данные:
Организация – ООО "Маяк" – приобретает предприятие ООО
"Вперед" за 600 000 руб., при этом по балансу приобретаемого
предприятия числятся:
- основные средства на сумму 340 000 руб.;
- нематериальные активы на сумму 160 000 руб.;
- материалы на сумму 100 000 руб.;
- товары на сумму 120 000 руб.;
- дебиторская задолженность на сумму 50 000 руб.
89
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задача 3. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету движения нематериальных активов.
1. По приведенным хозяйственным операциям составить бухгалтерские проводки, выполнить необходимые расчеты (операции 3, 4, 6, 8, 10);
2. Оформить журнал регистрации хозяйственных операций.
Исходные данные:
№ Содержание хозяйственной операции
п/п
1
В качестве вклада в уставный капитал предприятия принята научно-техническая продукция, стоимость которой
определена исходя из ее денежной оценки, согласованной
учредителями организации
2
Принят в эксплуатацию программный продукт, разработанный по договору с НИИ механизации и автоматизации
управления:
- отражается стоимость программного продукта в составе
долгосрочных инвестиций
- отражается стоимость программного продукта в составе
нематериальных активов
3
Принято к использованию изобретение, приобретенное у
физического лица по авторскому договору:
- отражается стоимость изобретения в составе долгосрочных инвестиций
- отражается стоимость изобретения в составе нематериальных активов
- удержан налог на доходы физических лиц
4
Оплачена с расчетного счета стоимость нематериальных
активов:
- программного продукта
- изобретения
5
Приходуются нематериальные активы, полученные в качестве субсидий правительственного органа
6
Начислена амортизация нематериальных активов за отчетный месяц по:
- научно-технической продукции
- программному продукту
- изобретению
- объектам, полученным безвозмездно от правительственного органа (опер. 6).
Сроки полезного использования приведенных объектов
нематериальных активов соответственно 10, 3, 5, 10 лет
90
Сумма,
руб.
170 000
110 000
110 000
35 000
35 000
35 000
?
110 000
?
4 300000
?
?
?
?
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
7
8
9
10
Списывается стоимость нематериальных активов, по которым истек амортизационный период
Списывается стоимость программных средств, переданных по договору отчуждения прав (первоначальная стоимость объекта – 800 000 руб.)
- амортизация на дату передачи
- остаточная стоимость
Зачислена на расчетный счет выручка от продажи нематериальных активов
Отражается в учете финансовый результат от продажи
программных средств
230
?
13 000
100 000
?
Задача 4. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету движения нематериальных активов.
1. По приведенным хозяйственным операциям составить бухгалтерские проводки, выполнить необходимые расчеты (операция
4, 8).
2. Определить суммы к операциям 5, 6, 7, используя нормативно-правовую базу.
3. Оформить журнал регистрации хозяйственных операций.
Исходные данные:
На балансе ООО "Магнит" числится патент на изобретение
прибора, определяющего интеллектуальные возможности человека. Первоначальная стоимость прибора – 270 000 руб. Амортизация, начисленная на данный актив, составляет 18 500 руб. В
марте 200… г. ООО "Магнит" заключило договор, на основании
которого патент на изобретение перешел к производственному
объединению "Богатырь". За это ООО "Магнит" получило
300 000 руб. За регистрацию договора об уступке патента взимается пошлина 2 в размере?.
2
Постановление Правительства РФ от 10.12.2008 г. № 941 утвердило новое
Положение (Положение о патентных пошлинах за совершение юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, с государственной регистрацией товарного знака и знака
обслуживания, с государственной регистрацией и предоставлением исключительного права на наименование места происхождения товара, а также с государственной регистрацией перехода исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами. Утверждено постановлением Правительства РФ от 10 декабря 2008 г. № 941), определяющее размеры и порядок
уплаты пошлин за совершение юридически значимых действий, связанных с
91
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
По изложенной хозяйственной ситуации в бухгалтерии ООО
"Магнит" для отражения в бухгалтерском учете сформулированы
следующие хозяйственные операции:
Номер
Содержание хозяйственной операции
операции
1
Отражена выручка от продажи нематериальных
активов (НМА)
2
Списана сумма начисленной амортизации НМА
3
Списана остаточная стоимость НМА
4
Начислена госпошлина за регистрацию Договора
об уступке патента
5
Уплачена госпошлина за регистрацию Договора
об уступке патента
6
Списаны затраты по продаже НМА
7
Отражен финансовый результат от продажи НМА
8
Поступила оплата от покупателя за проданный
НМА
Сумма,
руб.
300 000
18 500
?
?
?
?
?
300 000
Задача 5. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету амортизации нематериальных активов.
Определить первоначальную стоимость нематериального актива, заполнить Карточку учета нематериальных активов, униф.
форму № НМА-1, рассчитать сумму ежемесячной амортизации.
Указать бухгалтерские проводки и оформить журнал регистрации хозяйственных операций.
Исходные данные:
ООО "Радостъ" приобрело исключительное право на изобретение за 1 000 000 руб. При приобретении нематериального актива привлекалась посредническая организация, стоимость информационных услуг которой составила 118 000 руб. (в том числе
НДС – 18 000 руб.). Предполагаемый срок использования изобретения 10 лет. ООО "Радостъ" приняло учетную политику, согласно которой начисляет амортизацию нематериальных активов линейным способом.
1) патентоведением, а также с 2) регистрацией товарного знака и 3) знака обслуживания, 4) наименования происхождения товара. Предыдущее Положение, действующее с 1993 г. (Утверждено Постановлением Совета Министров Правительства РФ от 12.08.93 г. № 793) признано утратившим силу.
92
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задача 6. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету выбытия нематериальных активов.
1. Сформулировать содержание хозяйственных операций
ООО "Свет".
2. Указать бухгалтерские проводки и оформить журнал регистрации хозяйственных операций.
Исходные данные:
На балансе организации ООО "Свет" числится НМА – патент
на промышленный образец, приобретенный за плату. Первоначальная стоимость патента составляет 164 640 руб., начисленная
амортизация – 98 784 руб. НДС в сумме 29 635,20 руб., уплаченный при приобретении патента, принят к вычету. Срок действия
патента на промышленный образец – 10 лет, фактический срок
использования НМА на момент продажи – 6 лет.
Организация ООО "Свет" продает НМА другой организации
ООО "Рассвет". Стоимость уступаемых исключительных прав по
договору составляет 177 000 руб. Оплата производится в безналичной форме.
Задача 7. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету выбытия нематериальных активов.
1. Сформулировать содержание хозяйственных операций, составить бухгалтерские проводки, выполнить необходимые расчеты.
2. Оформить журнал регистрации хозяйственных операций.
Исходные данные:
ООО "Крент" безвозмездно передает другой организации
созданную программу для ЭВМ, учтенную в составе НМА. Первоначальная стоимость программы составляет 18 000 руб., сумма
начисленной амортизации – 5 550 руб. Рыночная стоимость данной компьютерной программы на момент передачи составляет 13
688 руб. (в том числе НДС – 2 088 руб.).
Задача 8. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету выбытия нематериальных активов.
1. Сформулировать содержание хозяйственных операций,
выполнить необходимые расчеты.
2. Указать бухгалтерские проводки и оформить журнал регистрации хозяйственных операций.
93
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Исходные данные:
ООО "Дружба" передает в качестве вклада в уставный капитал
ООО "Родина" объект нематериальных активов (право на изобретение). Балансовая стоимость объекта – 30 000 руб., сумма начисленной амортизации – 12 000 руб. Стоимость вложения в уставный
капитал согласована учредителями в размере 20 000 руб.
Задача 9. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету передачи прав на использование нематериальных активов.
1. Сформулировать содержание хозяйственных операций,
определить финансовый результат по лицензионному договору.
2. Указать бухгалтерские проводки и оформить журнал регистрации хозяйственных операций.
Исходные данные:
ООО "Промстрой" по лицензионному договору передало в
пользование ООО "Мебельстиль" нематериальный актив (право
на изобретение). Балансовая стоимость нематериального актива
составляет 45 000 руб., ежемесячная сумма амортизации –
200 руб. Ежемесячная плата за пользование нематериальным активом составляет 300 руб. (в том числе НДС – 45,76 руб.).
Задача 10. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету передачи прав на использование нематериальных активов.
1. Сформулировать содержание хозяйственных операций.
2. Указать бухгалтерские проводки и оформить журнал регистрации хозяйственных операций.
Исходные данные:
ООО "Мебельстиль" по лицензионному договору получило в
пользование от ООО "Промстрой" нематериальный актив (право
на изобретение). Балансовая стоимость нематериального актива
составляет 45 000 руб. Ежемесячная плата за пользование нематериальным активом составляет 300 руб. (в том числе НДС –
45,76 руб.). В учетной политике ООО "Мебельстиль" нематериальные активы, полученные по лицензионному Договору, отражаются на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые
на ответственное хранение".
94
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 6.
Учет финансовых вложений
Методические указания
При выполнении практических заданий по учету финансовых
вложений необходимо усвоить методику учета их поступления и
выбытия по всем видам финансовых вложений. Для этой цели
следует предварительно ознакомиться с:
1. Приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 10.12.2002 г. № 126н Положение по бухгалтерскому учету
"Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02) (ред. от 27.11.2006
№ 156н).
2. Приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 24.11.2003 г. № 105н "Положение по бухгалтерскому учету
"Информация об участии в совместной деятельности" (ПБУ
20/03) (ред. от 18.09.2006 г. № 116н).
Задача 1. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету финансовых вложений (долговых ценных бумаг).
1. Привести основания для совершения данных хозяйственных операций, выполнить все необходимые расчеты.
2. Сформулировать содержание и составить журнал регистрации хозяйственных операций по приобретению финансовых
вложений, начислению дохода, списанию разницы и погашению
облигаций к следующей ситуации.
Исходные данные:
ОАО "Альфа" заключило договор с эмитентом о приобретении пакета из 10 краткосрочных облигаций. Срок обращения облигаций – 6 месяцев. Пакет приобретается в момент выпуска облигаций. Номинальная стоимость одной облигации 5 000 руб.,
покупная стоимость пакета – 56 000 руб. Проценты по облигациям начисляются по ставке 30% годовых, периодичность выплат –
ежемесячно. Согласно учетной политике ОАО "Альфа" долговые
финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной
стоимости. Она определяется в сумме фактических затрат для
95
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
инвестора. Разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг в течение срока их обращения
равномерно, по мере начисления причитающегося по ним дохода,
относится на финансовые результаты.
Задача 2. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету финансовых вложений (долговых ценных бумаг).
1. Привести основания для совершения данных хозяйственных операций, выполнить все необходимые расчеты.
2. Сформулировать содержание и составить журнал регистрации хозяйственных операций по приобретению финансовых
вложений, начислению дохода, списанию разницы и погашению
облигаций к следующей ситуации.
Исходные данные:
ОАО "Альфа" заключило договор с эмитентом о приобретении пакета из 10 краткосрочных облигаций. Срок обращения облигаций – 6 месяцев. Пакет приобретается в момент выпуска облигаций. Номинальная стоимость одной облигации 5 000 руб.,
покупная стоимость пакета – 46 400 руб. Проценты по облигациям начисляются по ставке 30% годовых, периодичность выплат –
ежемесячно. Согласно учетной политике ОАО "Альфа" долговые
финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной
стоимости. Она определяется в сумме фактических затрат для
инвестора. Разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг в течение срока их обращения
равномерно, по мере начисления причитающегося по ним дохода,
относится на финансовые результаты.
Задача 3. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету резерва под обесценение финансовых вложений.
Привести основания для совершения данных хозяйственных
операций, выполнить все необходимые расчеты. Указать, в каком
квартале следует формировать резерв.
Сформулировать содержание и составить журнал регистрации хозяйственных операций по приобретению ценных бумаг и
96
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
формированию резерва под обесценение финансовых вложений к
следующей ситуации.
Исходные данные:
ОАО "Юрга" во втором квартале 2008 г. приобрело 10 акций
другой организации по цене 1 000 руб. за акцию. Других финансовых вложений на конец отчетного периода у ОАО "Юрга" не
было. На конец квартала расчетная цена одной акции составила
950 руб. На конец третьего квартала стоимость одной акции снизилась до 900 руб. Информации о возможном увеличении стоимости акций у организации нет. Учетной политикой предусмотрено поквартальное проведение проверки и формирование резерва под обесценение финансовых вложений, по которым текущая
рыночная стоимость не определяется. Уровень существенности
закреплен в учетной политике и равен 5% к общей стоимости
финансовых вложений на конец отчетного периода.
Задача 4. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету приобретения и выбытия финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость.
1. Привести основания для совершения данных хозяйственных операций, выполнить все необходимые расчеты.
2. Сформулировать содержание и составить журнал регистрации хозяйственных операций по приобретению ценных бумаг,
их переоценке и выбытию к приведенной ситуации.
Исходные данные:
ООО "Омега" приобрело 11 января 200... г. 1 000 акций, обращающихся на организованном фондовом рынке по 220 руб. за
акцию. Номинальная стоимость акции составляет 100 руб. В
учетной политике зафиксировано, что первоначальная оценка
корректируется ежеквартально. По состоянию на 31 марта рыночная стоимость акции составляет 150 руб. 25 мая 200... г. ООО
"Омега" продало акции на фондовом рынке: 500 акций по цене
120 руб. за акцию. Услуги дилера составили 1% от стоимости
сделки.
Задача 5. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету финансовых вложений в займы.
97
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1. Привести основания для совершения данных хозяйственных операций, выполнить все необходимые расчеты.
2. Сформулировать содержание и составить журнал регистрации хозяйственных операций по учету предоставления и погашения займа, начислению дохода на основании приведенной ситуации.
Исходные данные:
Между организациями ООО "Марс" и ООО "Венера" заключен договор об использовании временно свободных денежных
средств. Согласно договору ООО "Марс" предоставило заем с
01.04.200... г. в сумме 5 000 000 руб. сроком на 9 месяцев ООО
"Венера" исходя из 30% годовых. Срок погашения займа и процентов – единовременно путем перечисления на расчетный счет
заимодавца. Обязательства по договору выполнены в срок.
Задача 6. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету финансовых вложений в совместную деятельность.
1. Привести основания для совершения данных хозяйственных операций, выполнить все необходимые расчеты.
2. Сформулировать содержание и составить журнал регистрации хозяйственных операций по учету всех операций по договору простого товарищества и распределению дохода у той и
другой стороны на основании следующей ситуации.
Исходные данные:
Организация является участником простого товарищества,
ведущим общие дела. Доля организации в товариществе, оказывающем транспортные услуги, составляет 65%. В качестве вклада
в простое товарищество организация передала основное средство – легковой автомобиль первоначальной стоимостью
540 000 руб. и сроком полезного использования 5 лет. Остаточная
стоимость легкового автомобиля, согласованная сторонами при
его передаче в качестве вклада по договору простого товарищества, на момент передачи составляет 450 000 руб., сумма начисленной амортизации – 90 000 руб. (срок фактической эксплуатации до момента передачи – 10 мес.). Ежемесячный доход от деятельности товарищества составляет 472 000 руб., в том числе
98
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
НДС – 72 000 руб. Расходы, связанные с осуществлением деятельности товарищества, – 280 000 руб., в том числе амортизация
основного
средства –
108 000 руб.,
заработная
плата –
54 000 руб., затраты на ГСМ – 118 000 руб. (в том числе НДС –
18 000 руб.). В соответствии с условиями договора простого товарищества прибыль от совместной деятельности распределяется
ежемесячно. Срок действия договора простого товарищества –
12 месяцев. Остаточная стоимость легкового автомобиля на момент окончания срока действия договора простого товарищества – 342 000 руб.
99
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 7.
Учет материально-производственных
запасов
7.1. Учет материалов
Методические указания
При выполнении практических заданий по учету движения
материально-производственных запасов важно уяснить технологическую последовательность возникновения и методические
правила обработки информации по важному участку учета одного из видов активов – материалов1, которые являются составной
частью материально-производственных запасов.
Каждая хозяйственная операция в момент ее совершения
фиксируется в первичных документах по приходу и расходу
материалов.
Операции по движению материалов должны быть отражены
в Карточке учета материалов, униф. ф. № М-17.
На основании Карточек складского учета материалов, униф.
ф. № М-17, кладовщик переносит остатки в количественном выражении в Ведомость учета остатков материалов на складе,
униф. ф. № М-14. Данная Ведомость (сальдовая, как принято ее
называть) составляется при оперативно-бухгалтерском (сальдовом) методе учета материалов.
Все первичные документы по движению материалов после
записи их в Карточке складского учета передаются для дальнейшей обработки в бухгалтерию. В бухгалтерии на основании пред1
См.: Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 9 июня 2001 г. № 44 н (с дополнениями и изменениями); Методические указания по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 г. № 119 н (с дополнениями и изменениями).
100
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
варительно сгруппированных первичных документов отдельно по
приходу и расходу материалов составляются Оборотные ведомости по складам в денежном выражении. В условиях оперативнобухгалтерского (сальдового) метода учета материалов на основании Оборотных ведомостей составляется Ведомость № 10
"Движение материальных ценностей (в денежном выражении)".
Задача сверки идентичности складского и бухгалтерского
учета материалов реализуется путем сопоставления Ведомости,
униф. ф. № М-14 и Ведомости № 10. Количественные остатки
материалов, перенесенные с Карточек учета материалов, униф. ф.
№ М-17, в Ведомость учета остатков материалов на складе, униф.
ф. № М-14, умножаются на принятые на предприятии учетные
цены. Полученные таким образом суммовые остатки в униф. ф.
№ М-14 сверяются с суммовыми остатками Ведомости № 10.
Студенту предлагается оформлять процесс контировки (составление бухгалтерских проводок по совершившимся хозяйственным операциям) в журнале регистрации хозяйственных операций (9 граф).
Студент, руководствуясь действующими нормативными документами, должен уяснить, что для отражения материалов в
системе счетов бухгалтерского учета предназначены следующие
счета: 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных
ценностей".
Материально-производственные запасы (см. п. 5 ПБУ 5/01)
принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В данном нормативном документе (см. раздел II, п.6 – 14
ПБУ 5/01) довольно полно описаны способы (каналы) поступления материалов в организацию и определения фактической
себестоимости по каждому из них.
При этом надо уяснить, что этими нормативными документами предлагается:
• два варианта учета материалов (т.е. два варианта постановки материалов на учет):
а) без использования счетов 15 и 16;
б) с использованием счетов 15 и 16;
101
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• два вида оценки при их оприходовании:
а) по фактической себестоимости;
б) по учетным ценам с отдельным выделением отклонений в
стоимости материалов от фактической себестоимости;
• три вида методов оценки материалов при их списании на
производство:
а) по себестоимости каждой единицы;
б) по средней себестоимости;
в) по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО).
Задача 1. Оформление первичных документов по учету поступления материалов на склад и их отпуска с него.
1. Усвоить порядок оформления первичными документами
поступления материалов на склад и отпуска их со склада.
2. Оформить:
1) На основании накладной поставщиков поступившие на
склад материалы Приходным ордером № 5, униф. ф. № М-4.
2) Актом о приемке материалов № 3, униф. ф. № М-7 материалы, принятые по железнодорожной Накладной № 134 (без сопроводительных документов поставщика).
3) Отпуск материалов для изготовления станка Лимитозаборной картой № 42/1, униф. ф. № М-8.
4) Отпуск материалов на текущий ремонт здания офиса Требованием-накладной на отпуск материалов № 63, униф. ф.
№ М-11.
Исходные данные:
1. От ОАО "Металлург" согласно Товарно-транспортной накладной № 127 на склад предприятия поступили материалы:
швеллер № 10 (номенклатурный номер 101006, цена
1 529,5 руб.) – 40 т; чугун ЛК-15 (номенклатурный номер 10107,
цена 1 985 руб.) – 54 т; сталь круглая 80 мм (номенклатурный
номер 101102, цена 2 830 руб.) – 37 т.
2. По железнодорожной Накладной № 423 от ОАО "Краска"
поступила олифа (номенклатурный номер 101005 по цене 52 руб.
за 1 кг). Вес по накладной – 3 150 кг. Счет от поставщика не получен.
102
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3. Заготовительному цеху № 1 предприятия на изготовление
деталей станка Т-102 (заказ 204006) установлен месячный лимит
(март месяц) по стали тонколистовой 2 мм (номенклатурный номер 101004, цена 2 900 руб.) в количестве 24,5 т. Складом было
отпущено:
02.200…г. – 5 т; 07.200…г. – 4,5 т; 10.2000… г. – 8 т;
12.200…г. – 2,5 т; 15.200…г. – 4 т. На склад 20.2000… г. возвращено 3 т. Материалы со склада отпустил П.С. Агеенко, получил
А.Н. Науменко
4. На ремонт здания офиса было затребовано и отпущено:
олифы (номенклатурный номер 105005, цена 52 руб.) – 18,7 т; белил (номенклатурный номер 105001, цена 75 руб.) – 24,3 кг; краски
зеленой (номенклатурный номер 105002, цена – 70 руб.) – 8,5 кг.
Материалы отпустил В.А. Таранин, получил Г.С. Маленков
Задача 2. Составление журнала регистрации по учету поступления материалов.
1. По приведенным хозяйственным операциям предприятия
ЗАО "Омега" усвоить порядок учета поступления материалов,
определения себестоимости приобретенных материалов.
2. Указать бухгалтерские проводки и оформить журнал регистрации хозяйственных операций.
Исходные данные:
№
Содержание хозяйственной операции
п/п
1
2
1
Акцептован счет поставщика ОАО "Луч" за поступившие
материалы:
- стоимость материалов по цене поставщика
- железнодорожный тариф
- НДС на материалы
- претензия поставщику
Итого по счету
2
Сторно материалов в пути на начало месяца
3
От ЗАО "Альфа" поступили материалы по счету и оприходованы на склад:
- покупная стоимость
- железнодорожный тариф
- НДС на материалы и перевозки
Итого по счету
103
Сумма,
руб.
3
55 500
6 300
?
4 500
?
16 350
38 490
3 500
?
?
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4
5
6
От ЗАО "Волга" поступили материалы без счета-фактуры и
оприходованы на склад по учетной цене
Перечислено поставщикам за материалы:
- ОАО "Луч"
- ЗАО "Альфа"
Поступили на склад предприятия:
- лом от основного производства
- отходы от ликвидации основных средств
25 450
?
?
2 150
3 420
Задача 3. Составление журнала регистрации по учету поступления материалов.
1. Сформулировать содержание хозяйственных операций.
2. Указать бухгалтерские проводки, использовать второй вариант учета материалов при постановке материалов на учет –
применение счетов 15, 16, и оформить журнал регистрации хозяйственных операций.
Исходные данные:
В течение марта организация приобрела материалы на общую сумму по договорным ценам – 200 000 руб.; по учетным ценам – 220 000 руб. Общая сумма расходов по приобретению и заготовлению материалов (работы и услуги сторонних организаций, связанные с приобретением материалов) составила
100 000 руб. Списано за месяц материалов в производство на
200 000 руб. (по учетным ценам). Для упрощения решения предположим, что организация работает первый месяц и остатка материалов на начало месяца нет. Проводки, связанные с исчислением и уплатой налогов, а также с расчетами по дальнейшему
формированию и списанию себестоимости продукции основного
производства, не приводятся.
Задача 4. Составление журнала регистрации по учету поступления материалов.
1. Сформулировать содержание хозяйственных операций.
2. Указать бухгалтерские проводки и оформить журнал регистрации хозяйственных операций.
Исходные данные:
Организация получила в феврале текущего года кредит банка
в размере 100 000 руб. сроком на 10 месяцев под приобретение
104
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
материалов. Ставка за кредит составляет 10% от суммы кредита.
Оплаченные материалы получены в мае. Первое начисление процентов за кредит в соответствии с условиями кредитного договора прошло в марте, далее – равными долями (по 1% суммы кредита) в течение апреля – декабря.
Задача 5. Составление журнала регистрации по учету изготовления материалов.
1. Сформулировать содержание хозяйственных операций.
2. Указать бухгалтерские проводки и оформить журнал регистрации хозяйственных операций.
Исходные данные:
Во вспомогательном производстве организации (механическом цехе) изготавливаются материалы, используемые в основном производстве. При изготовлении материалов в апреле текущего года были осуществлены следующие расходы:
1) использованы материалы – 10 000 руб.;
2) начислена заработная плата – 20 000 руб.;
3) произведены начисления на заработную плату – 8 000 руб.;
4) начислена амортизация – 2 000 руб.;
5) использованы услуги других вспомогательных производств (энергохозяйства) – 5 000 руб.;
6) использованы услуги сторонних организаций (тепловая
энергия и вода) – 10 000 руб.
Задача 6. Составление журнала регистрации по учету поступления материалов от учредителей.
1. Сформулировать содержание хозяйственных операций.
2. Указать бухгалтерские проводки и оформить журнал регистрации хозяйственных операций.
Исходные данные:
При заключении Учредительного договора размер уставного
капитала общества с ограниченной ответственностью определен
в 100 000 руб. Доли четверых участников равные. Предусмотрено, что один из четверых учредителей – юридическое лицо – внесет свой вклад материалами, согласованная оценка которых (без
учета транспортных расходов) равна задолженности участника.
Транспортные расходы по доставке материалов от склада учреди105
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
теля равны 6 000 руб. При доставке материалов предприятием
использовался транспорт сторонней организации. Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, составили 5 000 руб. и
осуществлены во вспомогательном производстве (ремонтномеханическом цехе) организации.
Задача 7. Составление журнала регистрации по учету безвозмездно полученных материалов.
1. Сформулировать содержание хозяйственных операций.
2. Указать бухгалтерские проводки и оформить журнал регистрации хозяйственных операций.
Исходные данные:
Организация безвозмездно получила в январе текущего года
материалы рыночной стоимостью 30 000 руб. В феврале этого же
года материалы на общую сумму 25 000 руб. отпущены в основное производство; в марте материалы на сумму 5 000 руб. использованы в управленческих целях – для ремонта центрального
офиса организации.
Задача 8. Составление журнала регистрации по учету поступления материалов по договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными средствами.
1. Сформулировать содержание хозяйственных операций.
2. Указать бухгалтерские проводки и оформить журнал регистрации хозяйственных операций.
Исходные данные:
Организация приобрела по договору бартера материалы, рыночная стоимость которых с учетом НДС составляет 59 000 руб.
В обмен передана готовая продукция на ту же сумму. В стоимость приобретенных материалов входит их доставка до склада
покупателя; готовая продукция получена покупателем непосредственно на складе организации.
Задача 9. Оформление первичных документов и составление
журнала регистрации хозяйственных операций по учету отпуска
материалов на производственные нужды.
106
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1. Заполнить Лимитно-заборную карту, униф. ф. № М-8.
Сформулировать содержание хозяйственных операций.
2. Указать бухгалтерские проводки и оформить журнал регистрации хозяйственных операций.
Исходные данные:
ООО "Рассвет" осуществляет отпуск в цех со склада краску
по Лимитно-заборной карте. Стоимость одной банки краски –
100 руб. По лимиту, установленному главным технологом, норма
отпуска в месяц составляет 10 банок. 1 февраля отпущено 2 банки, 5 февраля – 2 банки, 10 февраля – 2 банки, 17 февраля –
1 банка, 20 февраля – 1 банка, 25 февраля – 1 банка, 29 февраля
возвращена из цеха на склад 1 банка неиспользованной краски.
Задача 10. Оформление первичных документов и составление журнала регистрации хозяйственных операций по учету отпуска материалов на производственные нужды.
1. Оформить указанную хозяйственную операцию Требованием-накладной, униф. ф. № М-11. Сформулировать содержание
хозяйственных операций.
2. Указать бухгалтерские проводки и оформить журнал регистрации хозяйственных операций.
Исходные данные:
Цех № 1 ООО "Луч" затребовал со склада проволоку сварочную в количестве 100 кг по цене 35 руб./кг.
Задача 11. Оформление первичных документов и составление журнала регистрации хозяйственных операций по учету отпуска материалов на продажу.
1. Оформить указанную хозяйственную операцию Накладной
на отпуск материалов на сторону, униф. ф. № М-15. Сформулировать содержание хозяйственных операций. Определить финансовый результат от реализации краски.
2. Оформить журнал регистрации хозяйственных операций.
Исходные данные:
ООО "Рубин" реализовало ООО "Поставщик" со склада материалов 10 банок краски по цене 236 руб./банка, в том числе
НДС – 36 руб. Стоимость 1 банки в учете ООО "Рубин" составляет 100 руб./банка.
107
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задача 12. Составление журнала регистрации по учету отпуска материалов.
1. Составить бухгалтерские проводки по приведенным хозяйственным операциям и дать им нормативно-методическое обоснование.
2. Оформить журнал регистрации хозяйственных операций
(суммы самостоятельно проставить по указанным операциям).
Исходные данные:
В бухгалтерском учете ООО "Крент" зафиксирован отпуск материалов на производственные нужды, на следующие операции:
- отпущено на производство продукции;
- передано на нужды вспомогательного производства;
- выделено на общепроизводственные нужды;
- использовано на общехозяйственные цели;
- направлено на исправление брака;
- отпущено на коммерческие цели.
Задача 13. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету топливных карт.
1. Сформулировать содержание хозяйственных операций, составить бухгалтерские проводки.
2. Оформить журнал регистрации хозяйственных операций.
Исходные данные:
Организация 12 сентября 2008 г. заключила договор с Топливной компанией на приобретение бензина определенной марки
с использованием топливных карт. Договором установлено, что
бензин организацией приобретается ежемесячно объемом 10000
л. 16 сентября 2008 г. этой компанией была оплачена стоимость
изготовления топливной карты в сумме 708 руб. (в том числе
НДС – 108 руб.). В этот же день топливная карта получена. Она
использовалась при расчетах за бензин в течение сентября.
7.2. Учет готовой продукции
Методические указания
Готовая продукция – это часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, яв108
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ляющаяся конечным результатом производственного процесса,
законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных
законодательством.
Для обобщения информации о наличии и движении готовой
продукции предназначен счет 43 "Готовая продукция".
В соответствии с п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
(Утв. Приказом Минфина РФ от 29. 07. 1998 г. №34н с последующими изменениями и дополнениями), готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе:
- по фактической производственной себестоимости;
- по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
- по прямым статьям затрат.
При выборе способа оценки готовой продукции следует учитывать, что организация имеет возможность использовать разные
варианты учета затрат на производство и расчета себестоимости.
План
счетов
бухгалтерского
учета
производственнохозяйственной деятельности организации и инструкция по его
применению предусматривает два варианта учета затрат:
1. Традиционный вариант с разделением затрат на прямые и
косвенные и расчет полной производственной себестоимости;
2. Вариант, предусматривающий разделение затрат на условнопеременные и условно-постоянные, расчет сокращенной производственной себестоимости и списание условно-постоянных затрат на
уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли. Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 26
"Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу" в конце
каждого отчетного периода полностью списываются на результаты
продажи продукции (работ, услуг) за данный период.
Учет выпуска готовой продукции может осуществляться в
двух вариантах:
1. С использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Данному варианту посвящена задача 14,15.
2. Без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
109
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задача 14. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету готовой продукции и ее продажи.
1. Рассчитать фактическую себестоимость готовой продукции и списать отклонения фактической себестоимости от нормативной (операции 2 и 3).
2. Составить регистрационный журнал и записать в нем приведенные хозяйственные операции.
Исходные данные:
Номер
операции
1.
2.
Содержание хозяйственной операции
Ведомость выпуска готовой продукции
Оприходована на склад готовая продукция по нормативной себестоимости:
изделий А
изделий Б
Итого:
Ведомость выпуска готовой продукции
Списана фактическая себестоимость готовых изделий:
изделий А
изделий Б
Произвести расчет фактической себестоимости выпущенной из производства продукции, используя следующие данные
Показатели
Изде- Изде- Итого
лие А лие Б
1 Незавершенное произ- 41 568 41 568
водство на начало месяца
2 Затраты за отчетный 486 966 414 336 901 302
месяц
3 Незавершенное произ- 39 456 24 024 63 480
водство на конец месяца
4 Отходы производства
12 360 5 640
18 000
5 Прочие списания с кре- 3 600
3 600
дита счета 20 (окончательный брак)
6 Фактическая себестои- ?
?
?
мость выпущенной продукции
110
Сумма,
руб.
492 600
396 240
888 840
?
?
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
Ведомость выпуска готовой продукции
Списывается отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости
по изделиям А
по изделиям Б
Итого
Расчет бухгалтерии
Списываются общехозяйственные расходы на себестоимость проданной продукции
Приказы накладные на отпуск
Ведомость №16 "Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация"
Выдана со склада и отгружена покупателям готовая
продукция:
а) по нормативной себестоимости
б) по продажной стоимости, включая НДС (без НДС
783600)
Расчет бухгалтерии. Книга продаж
Начислен НДС по реализованной продукции
Договор на транспортные услуги, счет
Начислено транспортной организации за услуги по
доставке готовой продукции до станции отправления
и погрузке ее в транспортные средства
НДС
Итого
Выписка из расчетного счета
Оплачена покупателями проданная продукция
Ведомость- расчет себестоимости проданной продукции
Расходы на продажу включены в себестоимость проданной продукции
Выписка из расчетного счета
Перечислено с расчетного счета транспортной организации за доставку продукции
Справка- расчет бухгалтерии
Зачтен НДС по транспортным услугам
Справка- расчет бухгалтерии, ведомость результатов
от продажи
Списывается финансовый результат от продажи продукции
111
?
?
?
108 390
516 600
924 648
141 048
44 880
8 078,4
52 958,4
852 240
?
?
?
?
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задача 15. Учет выпуска готовой продукции с применением
счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
1. Составить бухгалтерские проводки по операциям выпуска
и продажи готовой продукции, записав их в журнал регистрации
хозяйственных операций.
2. Определить фактическую себестоимость проданной продукции и отразить порядок ее формирования на счетах бухгалтерского учета в виде схемы корреспонденции счетов.
Исходные данные:
1. В учетной политике организации в части учета готовой
продукции и ее продажи установлены следующие правила:
• в течение отчетного периода готовая продукция приходуется и продается по нормативной (плановой) себестоимости;
• в конце отчетного периода определяется фактическая себестоимость, определяются отклонения фактической себестоимости
от нормативной (плановой), которые списываются непосредственно на финансовый результат от продаж;
• для учета выпуска готовой продукции применяются счета
40 "Выпуск продукции (работ, услуг), 43 "Готовая продукция".
2. На складе готовой продукции на начало отчетного периода
числилось 3 000 кг. продукции "А". Нормативная себестоимость
данной продукции составляет 600 000 руб.
3. За отчетный период выпущено 6 000 кг продукции "А" по
нормативной себестоимости 1 200 000 руб. Фактическая себестоимость этой продукции составила 1 500 000 руб.
4. За отчетный период было продано покупателям 7 000 кг
продукции "А":
• 05. 03 – 2 000 кг;
• 15. 03 – 1 500 кг;
• 20. 03 – 2 500 кг;
• 25. 03 – 1 000 кг.
Задача 16. Учет готовой продукции и ее продажи с применением в текущем учете учетной оценки.
1. На основании данных задачи произвести расчет фактической себестоимости проданной продукции. Расчет выполнить в
таблице 14.
112
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2. Выполнить необходимые расчеты к хозяйственным операциям.
3. Составить бухгалтерские проводки и записать их в журнал
регистрации хозяйственных операций.
Исходные данные:
№ Содержание хозяйственной операции
п/п
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Оприходована готовая продукция на склад готовой продукции 5 000 кг по учетной оценке
Отражена выручка от продажи продукции в количестве
6 000 кг
Начислен НДС по проданной продукции
Списана учетная стоимость проданной продукции
Рассчитано и отражено отклонение фактической себестоимости проданной продукции от ее учетной оценки
Списаны управленческие расходы на продажу продукции
Списаны коммерческие расходы на продажу продукции
Определен и списан финансовый результат от продажи
продукции за отчетный период на финансовый результат
деятельности организации
Получена на расчетный счет организации выручка от
продажи продукции
Сумма,
руб.
?
?
?
?
?
?
?
?
?
В учетной политике организации в части учета готовой продукции и ее продажи установлены следующие правила:
• готовая продукция учитывается по фактической себестоимости с применением в текущем учете учетных оценок;
• коммерческие расходы в полном объеме списываются на
финансовый результат от продаж;
• управленческие расходы в полном объеме списываются на
финансовый результат от продаж.
Переход права собственности на проданную продукцию по
всем сделкам отчетного периода производился в момент отгрузки.
За отчетный период организация имеет следующие показатели в части движения готовой продукции "А":
• сальдо на 1 марта отчетного года на счете 43 "Готовая продукция" – 2 500 кг; учетная оценка 75 000 руб.; отклонение фактической себестоимости от учетной оценки –1 500 руб. (перерасход);
113
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• выпущено готовой продукции за март месяц 5 000 кг по
учетной цене 150 000 руб.; фактическая себестоимость выпущенной продукции 155 000 руб.;
• продано готовой продукции за март месяц 6 000 кг
283 200 руб., в том числе НДС – 43 200 руб.;
• сумма управленческих расходов, собранная на счете 26
"Общехозяйственные расходы", составляет 20 000 руб.; сумма
коммерческих расходов, собранная на счете 44 "Расходы на продажу", составляет 10 000 руб.
Таблица 14
Расчет отклонения фактической себестоимости
проданной продукции от ее учетной оценки
Показатель
Учетная
оценка готовой продукции
Остаток готовой продукции на начало отчетного периода, руб.
Поступило готовой продукции за
отчетный период, руб.
Итого, руб.
Средний процент отклонений фактической себестоимости готовой Х
продукции от ее учетной оценки,%
Себестоимость проданной продукции, руб.
Отклонения фактической себестоимости
готовой
продукции
от учетной
оценки
Итого
Х
7.3. Учет спецодежды и спецоснастки
Задача 17. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету спецодежды.
1. Сформулировать содержание хозяйственных операций, составить бухгалтерские проводки. Оформить журнал регистрации
хозяйственных операций.
114
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Исходные данные:
Согласно договору поставки организации с поставщиком в
качестве расчетного документа используется счет или счетфактура.
5-го числа отчетного месяца без каких-либо сопроводительных документов покупателю поставлена партия спецодежды в
количестве 250 ед.
Согласно Графика документооборота в организации составление регистров учета за отчетный месяц производится до 5-го
числа следующего месяца.
3-го числа следующего за отчетным месяца по поставленной
партии спецодежды в организацию предъявлены расчетные документы, согласно которым цена одного комплекта составляет
3 800 руб. (без НДС), а сумма поставки – 950 000 руб. (250 ед. х
3 800 руб.) (без НДС).
Задача 18. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету спецоснастки.
1. Определить стоимость пресс-формы, подлежащая отнесению на затраты производства согласно данных об изготовлении
за отчетный период продукции. Сформулировать содержание хозяйственных операций и составить бухгалтерские проводки.
2. Оформить журнал регистрации хозяйственных операций.
Исходные данные:
Изготовленная собственными силами организации прессформа согласно плановых показателей предназначена для выполнения работ по договорам с заказчиками, предусматривающим
поставку 250 единиц продукции.
Себестоимость пресс-формы составила 3 400 руб.
За отчетный период организация изготовила 34 единицы
продукции.
115
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 8.
Учет оплаты труда и расчетов
с персоналом предприятия
8.1. Учет расчетов по оплате труда
Методические указания
При выполнении практических заданий необходимо усвоить,
с одной стороны, технику расчета заработной платы и формирования задолженности по оплате труда работникам организации, с
другой – источники возмещения указанных затрат. В связи с этим
предварительно следует ознакомиться со следующими законодательными актами и нормативными документами:
1. Федеральным
законом Российской Федерации от
30.12.2001 г. № 195-ФЗ "Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" (ред. от 22.12.2008 г. № 272-ФЗ);
2. Федеральным законом Российской Федерации от
05.082000 г. № 117-ФЗ "Налоговый кодекс Российской Федерации". Часть вторая (ред. от 30.12.2008 г. № 323-ФЗ и № 305- ФЗ);
3. Федеральным законом Российской Федерации от
29.12.1995 г. № 223-ФЗ "Семейный кодекс Российской Федерации" (ред. от 30.06.2008 г. № 106-ФЗ);
4. Федеральным законом Российской Федерации от
30.12.2001 г. № 197-ФЗ "Трудовой кодекс Российской Федерации" (ред. от 30.12.2008 г. № 313-ФЗ);
5. Федеральным законом Российской Федерации от 19 июня
2000 г. № 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда " (ред. от
27.11.2008 г.)
6. Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99) "Расходы организации". Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая
1999 г. № 33н с изменениями и дополнениями;
7. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 г. № 922
"Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы";
116
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
8. Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 г. № 841
(ред. от 15.08.2008г., № 613) "О перечне видов заработной платы
и иного дохода, из которых производится удержание алиментов
на несовершеннолетних детей";
9. Постановлением Госкомстата РФ от 6 апреля 2001 г.
№ 26 "Об утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету труда и его оплаты" (ред. от
05.01.2004 г. № 1).
Задача 1. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету расчетов по оплате труда.
Исходные данные:
Номер
операСодержание хозяйственной операции
ции
1
Начислена оплата труда по сдельным расценкам, повременным тарифным ставкам, окладам, используемым
в организации:
- рабочим основного производства
- рабочим вспомогательного производства
- аппарату управления цехов
- управленческому персоналу организации
- рабочим за исправление бракованной продукции
- работникам, связанным с заготовлением материалов
- работникам обслуживающих производств и хозяйств
- лицам, осуществляющим операции по выбытию основных средств
- работникам, связанным со сбытом продукции
- работникам, занятым в капитальном строительстве
2
Начислена оплата труда за непроработанное время в
соответствии с законодательством.
Ежегодные отпуска:
- рабочим основного производства
- рабочим вспомогательного производства
- аппарату управления цехов
- управленческому персоналу организации
- работникам, связанным со сбытом продукции
- работникам обслуживающих производств и хозяйств
Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении работникам аппарата управления
117
Сумма,
руб.
426 500
15 300
128 000
300 000
1 300
7 300
25 000
1 500
21 500
130 400
53 000
12 300
23 700
42 300
4 300
4 630
1 300
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
Оплата льготных часов подростков, работающих в цехе
основного производства
Оплата труда работникам, находящимся на курсах повышения квалификации:
- главному бухгалтеру
- начальнику транспортного цеха
Начислена премия работникам организации по результатам текущего премирования, а также по итогам работы за год:
- рабочим основного производства
- рабочим вспомогательного производства
- аппарату управления цехов
- управленческому персоналу организации
- рабочим, связанным с заготовлением материалов
- работникам, занимающимся сбытом продукции
- работникам обслуживающих производств и хозяйств
Начислена оплата труда за работу в выходные и праздничные дни рабочим основных цехов
Начислена оплата труда рабочих вспомогательного
производства в сверхурочное время
Начислена оплата:
- за время целодневных простоев не по вине рабочих
основного производства
- выплаты работникам, высвобожденным в связи с сокращением штатов
Начислена премия за долголетнюю трудовую деятельность в связи с юбилейными датами
Начислены единовременные пособия ветеранам труда
Начислены доходы работникам-акционерам по результатам работы за год
Начислена оплата труда:
- персоналу, занятому содержанием законсервированных объектов
- персоналу за ликвидацию последствий наводнения
Удержан налог на доходы физических лиц из причитающейся оплаты труда и других начислений работников организации
Удержано:
по исполнительным документам
- за товары, приобретенные в кредит
- за форменную одежду
- суммы вкладов в отделения банков на личные счета
118
400
2 200
1 400
121 300
16 400
18 500
73 600
2 500
1 800
1 400
12 800
2 400
2 300
24 400
15 000
10 400
587 000
1990
12 000
273780
25 700
10 500
2800
110 500
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
13
14
15
16
17
- остатки своевременно не возвращенных авансов на
командировочные и хозяйственные расходы
- в возмещение потерь от брака
- в погашение части ссуды, выданной работнику организации
Получены с расчетного счета в кассу денежные средства на выдачу оплаты труда работников за предыдущий
месяц
Выдана из кассы заработная плата работникам организации
Депонируется неполученная своевременно оплата труда
Сданы в банк депонированные суммы оплаты труда
Получены из банка в кассу по поручению работника
депонированная оплата труда
Выданы из кассы указанная задолженность работникам
организации
2 450
450
31 500
1658440
1649440
9 000
9 000
7 200
7 200
Задача 2. Оформление первичных документов по учету отработанного времени, начислению оплаты труда.
На основании нижеприведенных данных заполните табель
учета использования рабочего времени за январь 200... г.
Исходные данные:
Премия по
Оклад по
Фамилия,
результатам
штатно- Стаж Кол-во
Характер
имя,
Должность
текущего
му рас- работы детей
работы
отчество
премироваписанию
ния (%)
Иванов
56 000
10
нет
80
штатный
Николай
директор
Петрович
Петров
главный
44 500
8
2
50
штатный
Леонид
бухгалтер
Ильич
Птичкин
менеджер
23 000
5
2
30
совмесФедор
титель
Николаевич
Митина
бухгалтер
16 500
15
1
30
штатный
Галина
Александровна
119
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задача 3. Оформление регистров аналитического учета расчетов с работниками по оплате труда.
1. На основании данных задачи 2 произвести расчет причитающейся работникам организации оплаты труда, определить величину удержания налога на доходы физических лиц.
2. Заполнить расчетную и платежную ведомости, лицевой
счет на одного из работников организации.
Задача 4. Расчет удержаний из заработной платы работника
алиментов на несовершеннолетних детей и налога на доходы физических лиц.
1. На основании нижеприведенных данных сформулировать
содержание хозяйственных операций и составить бухгалтерские
проводки по начислению причитающейся работнику организации
заработной платы, премии и материальной помощи, проведению
всех предусмотренных удержаний из его заработка и выдачи остатка денежных средств работнику в окончательный расчет. Составить журнал регистрации хозяйственных операций.
2. Произвести все необходимые расчеты по удержанию из заработка работника. Какая сумма будет выдана в окончательный
расчет?
Исходные данные:
Работник по исполнительному листу уплачивает алименты на
несовершеннолетнего ребенка в размере 25% от дохода. В январе
200... г. ему были начислены зарплата в сумме 20 000 руб., премия по итогам года 16 000 руб., выплачена материальная помощь
в связи с пожаром 4 000 руб. Работнику представляются стандартные налоговые вычеты. Алименты перечислены матери ребенка почтовым переводом. Сумма перевода в размере 350 руб.
удержана из заработной платы работника.
Задача 5. Расчет заработной платы работника и удержаний
из нее.
1. На основании нижеприведенных данных сформулировать
содержание хозяйственных операций, составить бухгалтерские
проводки по начислению причитающейся работнику организации
заработной платы, премии, материальной помощи и дивидендов,
120
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
проведению всех предусмотренных удержаний из его заработка и
выдачи остатка денежных средств работнику в окончательный
расчет. Составить журнал регистрации хозяйственных операций.
2. Произвести все необходимые расчеты по начислению и
удержанию из заработка работника. Какая сумма будет выдана в
окончательный расчет?
Исходные данные:
Работник цеха основного производства А.П. Иванов в апреле
200... г. отработал 20 дней. Оклад работника составляет
12 000 руб. По премиальному положению выплачивается ежемесячная премия в размере 15% от оклада. К профессиональному
празднику всем работникам предприятия была начислена единовременная премия в размере 500 руб. В связи со смертью близкого родственника А.П. Иванову была предоставлена материальная
помощь в размере 3 000 руб.
А.П. Иванов является акционером данного предприятия и
владельцем 12 обыкновенных акций. В апреле по решению общего собрания акционеров были выплачены дивиденды в размере
300 руб. на акцию. По исполнительному листу с А.П. Иванова
производятся удержания алиментов в пользу двоих детей.
Задача 6. Расчеты с работником организации по заработной
плате при увольнении.
1. На основании нижеприведенных данных сформулировать
содержание хозяйственных операций и составить бухгалтерские
проводки по начислению причитающейся работнику организации
заработной платы, премии, проведению всех предусмотренных
удержаний из его заработка и выдачи остатка денежных средств
работнику в окончательный расчет при его увольнении. Составить журнал регистрации хозяйственных операций.
2. Произвести все необходимые расчеты по удержанию из заработка работника. Какая сумма будет выдана в окончательный
расчет?
Исходные данные:
А.Д. Соколов увольняется с работы 5 февраля 2008 г., не возвратив на день увольнения теплую куртку стоимостью 7 800 руб.
Куртка ему была выдана 12 августа 2005 г. со сроком службы три
121
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
года. При увольнении работнику начислена: заработная плата –
12 000 руб.; премия – 2 400 руб.; компенсация за неиспользованный отпуск – 1 800 руб. А.Д. Соколов согласен с удержанием остаточной стоимости невозвращенной куртки.
Задача 7. Определение количества календарных дней, приходящихся на отработанное время при расчете отпускных.
Определить, какое количество календарных дней относится к
отработанному времени в январе 2008 г.
Исходные данные:
В.И. Семенов уходит в очередной оплачиваемый отпуск с
16 по 22 июня 2008 г. Расчетный период для исчисления отпускных – с 1 июня 2007 г. по 31 мая 2008 г. С 24 декабря 2007 г. работник брал ежегодный оплачиваемый отпуск на 21 календарный
день. В остальное время он работал по графику 40-часовой 5-ти
дневной рабочей недели.
Задача 8. Определение количества календарных дней, приходящихся на отработанное время при расчете среднего заработка.
Определить, исключаются ли нижеприведенные выходные и
праздничные дни (с 1 по 3 мая, с 9 по 11 мая, 17 и 18 мая 2008 г.)
при расчете среднего заработка.
Исходные данные:
Экспедитор А.А. Иванов находился в командировке с 28 апреля по 12 мая 2008 г. Он вышел на работу 13 мая 2008 г., предъявил отчет о командировке и авансовый отчет. С 14 по 16 мая
2008 г. включительно А.А. Иванов взял отпуск за свой счет, а с
19 мая 2008 г. – заболел.
Задача 9. Определение количества календарных дней, используемое при расчете отпускных.
По приведенным ниже данным определить количество календарных дней расчетного периода, которое учитывается при
исчислении среднего заработка.
Исходные данные:
Для определения отпускных бухгалтера А.М. Астафьева расчетным периодом является 1 мая 2007 г – 30 апреля 2008 г. Из122
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
вестно, что в августе 2007 г. на отработанное время пришлось
пять календарных дней, в сентябре 2007 г. – 29 календарных
дней. Все остальные месяцы расчетного периода отработаны
полностью.
Задача 10. Расчет заработной платы за время очередного отпуска.
Начислите оплату за время очередного отпуска Г.В. Шустову
сроком на 28 календарных дней.
Исходные данные:
Согласно приказа № 307 от 01.10.2008 г. очередной отпуск
предоставлен с 10 октября по 06 ноября 2008 г. Кроме того, оплачивается дополнительный отпуск за ненормированный рабочий
день в количестве 3 рабочих дней с 07.11.2008 по 09.11.2008.
По данным лицевого счета оплата труда за 12 месяцев составляет: см. табл. 15.
Таблица 15
Расчет среднедневного заработка для отпуска
Месяц
Октябрь 2007
Ноябрь 2007
Декабрь 2007
Январь 2008
Февраль 2008
Март 2008
Апрель 2008
Май 2008
Июнь 2008
Июль 2008
Август 2008
Сентябрь 2008
ИТОГО
Кол-во
календарных
дней
работы
29
30
31
30
28
29
29
14
30
31
31
30
339
Кол-во
дней с
учетом
коэффициента
29,4
27,5
29,4
29,4
28,45
26,55
28,42
28,42
13,28
29,4
29,4
29,4
29,4
326,96
123
Размер заработной платы
с учетом доплат и надбавок
Размер заработной платы с учетом индексации
17534,94
19362,32
18562,32
18905,12
18495,28
19395,51
22240,95
8986,82
17861,89
18961,68
19512,50
18244,00
218063,33
17833,03
19691,48
18877,88
19226,51
18809,7
19725,23
22619,05
9139,596
18165,54
19284,03
19844,21
18554,15
221770,41
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
8.2. Учет расчетов
по единому социальному налогу (ЕСН)
Методические указания
При определении сумм единого социального налога, причитающихся для начисления в Фонд социального страхования, Пенсионный Фонд, Фонд медицинского страхования и включения их
в издержки производства или списания за счет другого источника, необходимо использовать данные задачи 1. Следует помнить,
что на некоторые выплаты работникам организации не начисляется единый социальный налог. Перед решением задачи следует
предварительно ознакомиться с:
1. Федеральным законом Российской Федерации от
05.08.2000 г. № 117-ФЗ "Налоговый кодекс Российской Федерации". Часть вторая (ред. от 30.12.2008 г. № 323-ФЗ и № 305- ФЗ).
2. Федеральным законом Российской Федерации от
25.11.2008 г. № 216-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период
2010 и 2011 годов";
3. Федеральным законом Российской Федерации "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
на 2001 год" от 12 февраля 2001 г. № 17-ФЗ (ред. от 08.12.2003 г.
№ 167-ФЗ);
4. Положением о приобретении, распределении, выдаче путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников
и членов их семей. Утверждено постановлением Правительства
Российской Федерации от 21 апреля 2001 № 309 (ред. от
15.07.2008 г. № 531);
5. Федеральным законом Российской Федерации от
19.05.1995 № 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам,
имеющим детей" (ред. от 25.12.2008 г.).
Задача 11. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций учета расчетов с бюджетом по единому социальному
налогу (ЕСН).
124
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Исходные данные:
Номер
опе- Содержание хозяйственной операции
рации
1
Произведены авансовые платежи ЕСН в Федеральный бюджет
РФ с суммы начисленной оплаты труда:
- рабочим основного производства
- рабочим вспомогательного производства
- аппарату управления цехов
- управленческому персоналу организации
- рабочим за исправление бракованной продукции
- работникам, связанным с заготовлением материалов
- работникам обслуживающих производств и хозяйств
- лицам, осуществляющим операции по выбытию основных
средств
- работникам, занятым в капитальном строительстве
- персоналу по содержанию законсервированных объектов
- работникам, занятым ликвидацией последствий наводнения
2
Произведены авансовые платежи ЕСН в Пенсионный фонд РФ с
суммы начисленной оплаты труда:
- рабочим основного производства
- рабочим вспомогательного производства
- аппарату управления цехов
- управленческому персоналу организации
- рабочим за исправление бракованной продукции
- работникам, связанным с заготовлением материалов
- работникам обслуживающих производств и хозяйств
- лицам, осуществляющим операции по выбытию основных
средств
- работникам, занятым в капитальном строительстве
- персоналу по содержанию законсервированных объектов
- работникам, занятым ликвидацией последствий наводнения
3
Произведены авансовые платежи ЕСН в Фонд социального страхования РФ с суммы начисленной оплаты труда:
- рабочим основного производства
- рабочим вспомогательного производства
- аппарату управления цехов
- управленческому персоналу организации
- рабочим за исправление бракованной продукции
- работникам, связанным с заготовлением материалов
- работникам обслуживающих производств и хозяйств
- лицам, осуществляющим операции по выбытию основных
средств
- работникам, занятым в капитальном строительстве
125
Сумма,
руб.
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4
5
6
- персоналу по содержанию законсервированных объектов
- работникам, занятым ликвидацией последствий наводнения
Произведены авансовые платежи ЕСН в Федеральный фонд РФ
с суммы начисленной оплаты труда:
- рабочим основного производства
- рабочим вспомогательного производства
- аппарату управления цехов
- управленческому персоналу организации
- рабочим за исправление бракованной продукции
- работникам, связанным с заготовлением материалов
- работникам обслуживающих производств и хозяйств
- лицам, осуществляющим операции по выбытию основных
средств
- работникам, занятым в капитальном строительстве
- персоналу по содержанию законсервированных объектов
- работникам, занятым ликвидацией последствий наводнения
Произведены авансовые платежи ЕСН в Территориальный фонд
РФ с суммы начисленной оплаты труда:
- рабочим основного производства
- рабочим вспомогательного производства
- аппарату управления цехов
- управленческому персоналу организации
- рабочим за исправление бракованной продукции
- работникам, связанным с заготовлением материалов
- работникам обслуживающих производств и хозяйств
- лицам, осуществляющим операции по выбытию основных
средств
- работникам, занятым в капитальном строительстве
- персоналу по содержанию законсервированных объектов
- работникам, занятым ликвидацией последствий наводнения
Произведены отчисления по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,4) с суммы начисленной оплаты труда:
- рабочим основного производства
- рабочим вспомогательного производства
- аппарату управления цехов
- управленческому персоналу организации
- рабочим за исправление бракованной продукции
- работникам, связанным с заготовлением материалов
- работникам обслуживающих производств и хозяйств
- лицам, осуществляющим операции по выбытию основных
средств
- работникам, занятым в капитальном строительстве
- персоналу по содержанию законсервированных объектов
- работникам, занятым ликвидацией последствий наводнения
126
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
7
8
9
10
Начислены пособия по временной нетрудоспособности
Выданы из кассы:
- пособия на погребение
- пособия при рождении ребенка
Оплачены с расчетного счета и оприходованы путевки в санатории (5 путевок сроком на 21 день)
Выданы из кассы путевки:
- возмещена часть стоимости путевки за счет средств Фонда социального страхования
- остальная часть стоимости путевок оплачена за счет средств
организации
17 890
40 000
75 000
140 000
?
?
Задача 12. Начисление пособия по временной нетрудоспособности
Определить размер пособия по временной нетрудоспособности рабочему сдельщику А.В. Комову.
Исходные данные:
А.В. Комов находился на больничном 12 дней в период с
13.10.08 по 24.10.08. Страховой стаж работника 36 лет. По данным лицевого счета заработная плата за 12 месяцев составляет:
см. табл. 16.
Таблица 16
Расчет пособия по временной нетрудоспособности
Месяц
Октябрь 2007
Ноябрь 2007
Декабрь 2007
Январь 2008
Февраль 2008
Март 2008
Апрель 2008
Май 2008
Июнь 2008
Июль 2008
Август 2008
Сентябрь 2008
ИТОГО
Кол-во календарных
дней работы
21
30
31
28
29
31
30
11
22
31
31
30
325
127
Размер заработной платы с
учетом доплат и надбавок
5210,80
10911,24
9346,26
5174,02
7243,01
7793,89
8409,77
2007,73
6914,28
10419,46
11849,80
10345,06
95625,32
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 9.
Учет доходов, расходов
и финансовых результатов
Методические указания
При решении практических заданий следует руководствоваться Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. Он является сопоставляющим, операционнорезультативным. По дебету счета учитываются расходы, по кредиту счета – доходы.
К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:
90-1 "Выручка";
90-2 "Себестоимость продаж";
90-3 "Налог на добавленную стоимость";
90-4 "Акцизы";
90-5 "Экспортные пошлины";
90-6 "Общехозяйственные расходы";
90-7 "Расходы на продажу";
90-9 "Прибыль/убыток от продаж".
Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ,
оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость
продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы"
и др. производятся накопительно в течение отчетного года, т.е.
все субсчета счета 90 "Продажи в течение года не закрываются,
на субсчете 90-1 "Выручка" в конце каждого месяца будет кредитовое сальдо, а на субсчета 90-2 – 90-7 будет дебетовое сальдо. В
конце каждого месяца на счете 90 "Продажи" внесистемным путем выявляется финансовый результат (прибыль или убыток) от
128
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
продажи путем сопоставления доходов и расходов (кредитового
оборота субсчета 90-1 и дебетовых оборотов субсчетов 90-2 – 907). Выявленный финансовый результат отражается на специальном субсчете 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" и списывается на
счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, по окончании каждого отчетного месяца на синтетическом счете 90 "Продажи"
сальдо не будет. Вместе с тем субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается с
января по декабрь отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 "Продажи" быть не должно.
По окончании отчетного года (31 декабря) все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" закрываются внутренними записями на
субсчет 90-9. Сумма с субсчета 90-1 списывается с дебета в кредит субсчета 90-9. Субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-7 закрываются записями по кредиту в дебет субсчета 90-9.
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для
обобщения информации о прочих доходах и расходах, а также для
определения финансового результата по ним. Структура и порядок
использования этого счета аналогичны счету 90 "Продажи".
К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты
следующие субсчета:
91-1 "Прочие доходы;
91-2 "Прочие расходы";
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы"
ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. Записи по
субсчетам производятся накопительно в течение года, т.е. все
субсчета счета 91 в течение года не закрываются, на субсчете
91-1 в конце каждого месяца будет кредитовое сальдо, а на субсчете 91-2 – дебетовое.
В конце каждого месяца на счете 91 "Прочие доходы и расходы" выявляется финансовый результат путем сравнения кредитового оборота за отчетный месяц субсчета 91-1 "Прочие доходы" и дебетового оборота субсчета 91-2 "Прочие расходы". Вы129
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
явленный таким образом финансовый результат отражается на
специальном субсчете 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"
и списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".
В конце каждого отчетного месяца на субсчете 91-9 "Сальдо
прочих доходов и расходов" сальдо может быть или дебетовым
(прибыль), или кредитовым (убыток). В целом же синтетический
счет 91 "Прочие доходы и расходы" каждый месяц закрывается,
т.е. сальдо не имеет.
По окончании отчетного года (31 декабря) все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы", кроме субсчета
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов", закрываются внутренними записями на субсчет 91-9. Сумма с субсчета 91-1 "Прочие
доходы" списывается с дебета в кредит субсчета 91-9. Сумма с
субсчета 91-2 "Прочие расходы" списывается с кредита в дебет
субсчета 91-9.
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных
видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери,
расходы), а по кредиту – прибыль (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период
показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
Аналитический учет по счету 99 "Прибыли и убытки" должен
быть организован так, чтобы обеспечить формирование данных,
необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Записи на счете 99 "Прибыли и убытки" ведутся накопительно в течение отчетного года. В конце каждого месяца финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и от прочих видов деятельности переносится
на счет 99 "Прибыли и убытки" со счетов 90 "Продажи" и 91
"Прочие доходы и расходы".
130
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки" отражаются суммы условного расхода по налогу на прибыль и экономические санкции за нарушение налогового законодательства, а также
постоянные налоговые обязательства (активы). При этом составляются следующие бухгалтерские записи:
• начислен условный расход по налогу на прибыль:
Д-т счета 99 и К-т счета 68;
• отражены суммы штрафных санкций, начисленных за нарушение налогового законодательства:
Д-т счета 99 и К-т счета 68;
• отражены постоянные налоговые обязательства:
Д-т счета 99 и К-т счета 68;
• учтены постоянные налоговые активы:
Д-т счета 68 и К-т счета 99.
Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по
счету 99 "Прибыли и убытки" за отчетный период определяется
конечный финансовый результат отчетного периода – прибыль
или убыток.
В конце отчетного периода (31 декабря) при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Заключительной записью декабря месяца сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года переносится со счета 99 в
кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (нераспределенный убыток)", т.е. на 1-е число следующего за отчетным года
остатка по счету 99 быть не должно.
Задача 1. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету доходов.
1. На основании данных таблицы выбрать факты хозяйственной жизни, относящиеся к доходам и произвести их группировку
на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.
2. Составить бухгалтерские проводки по приведенным хозяйственным операциям в журнале регистрации хозяйственных операций.
131
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Исходные данные:
№
Содержание хозяйственной операции
п/п
1
Поступила выручка от продажи продукции, включая
НДС
2
Поступила выручка за пользование предметами интеллектуальной собственности, включая НДС
3
Поступила на расчетный счет арендная плата по текущей аренде основных средств, включая НДС, начисленный на сумму арендной платы
4
Поступила сумма дебиторской задолженности
5
Принята к учету товарообменная операция, включая
НДС (обмен готовой продукции на поступление материалов)
6
Получена по договору простого товарищества прибыль
от совместной деятельности
7
Поступила выручка от продажи основных средств,
включая НДС
8
Приняты к учету поступившие дивиденды от участия в
уставном капитале другого предприятия
9
Принято к учету производственное оборудование по
договору дарения по текущей рыночной стоимости
10 Начислены штрафы, пени за нарушение условий хозяйственных договоров покупателями
11 Определены положительные курсовые разницы, возникающие при оплате за продукцию
12 Зачислена в состав прибыли просроченная кредиторская задолженность
13 Поступили на расчетный счет денежные средства по
подписке на акции
14 Зачислен на расчетный счет эквивалент проданной экспортной выручки, полученной в иностранной валюте
15 Зачислена на расчетный счет сумма депонированной
заработной платы
16 Зачислена на расчетный счет сумма инкассированной
выручки
Сумма,
руб.
115 050
22 125
13 422,5
28 762,5
7 375
16 250
25 075
9 750
16 962,5
2 875
875
51 250
13 625
7 612,5
20 000
25 000
Задача 2. Закрытие счета 90 "Продажи".
1. Составить бухгалтерские проводки, записав их в журнал
регистрации хозяйственных операций.
2. Определить финансовый результат от продажи продукции.
132
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3. Составить бухгалтерские записи по закрытию субсчетов к
счету 90 "Продажи" при реформации бухгалтерского баланса.
Исходные данные:
Номер
Содержание хозяйственной операции
операции
1
Отражена выручка от продажи собственной продукции
2
Списана фактическая себестоимость проданной
продукции
3
Начислена сумма НДС с выручки от продажи продукции, подлежащая уплате в бюджет
4
Списаны коммерческие расходы по проданной
продукции
5
Выявлен финансовый результат от продажи продукции
Сумма,
руб.
3 540 000
2 400 000
540 000
240 000
?
Задача 3. Составление корреспонденции счетов по реформации бухгалтерского баланса.
Исходные данные:
Остатки по счетам на 31.12. 2008 г. (руб.):
90-1 – 472 000;
90-2 – 240 000;
90-3 – 72 000;
90-9 – ?;
91-1 – 90 000;
91-2 – 84 000;
91-9 – ?;
99 – ?
Задача 4. Составление бухгалтерских проводок по использованию прибыли.
1. Сформулировать хозяйственные операции по приведенной
хозяйственной ситуации.
2. Составить бухгалтерские проводки и записать их в журнал
регистрации хозяйственных операций.
Исходные данные:
ЗАО "Аква" получило за отчетный год чистую прибыль в
размере 800 000 руб.
133
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2. Количество выпущенных акций 200. Акции принадлежат
поровну 10 акционерам.
3. Общим собранием акционеров принято решение о выплате
дивидендов в общей сумме 400 000 руб.
Задача 5. Составление бухгалтерских проводок по начислению и выплате дивидендов.
Исходные данные:
1. ОАО "Дизель" имеет на своем балансе финансовые вложения в ООО "Марс" и за отчетный год на эти финансовые вложения общество получило дивиденды в размере 200 000 руб.
2. Чистая прибыль организации за отчетный год составила
1 000 000 руб.
3. Количество выпущенных акций – 500, из которых российской организации принадлежит 200 акций, иностранной организации – 150 акций, физическому лицу – резиденту РФ – 100 акций и физическому лицу – нерезиденту РФ – 50 акций.
4. Собранием акционеров принято решение выплатить дивиденды из расчета 1 000 руб. на одну акцию на общую сумму
500 000 руб.
№
п/п
1
2
3
4
5
6
7
8
Содержание хозяйственной
операции
Получены дивиденды от ООО
"Марс"
Начислены дивиденды акционерам
Удержан налог на доходы с физического лица – резидента РФ
Удержан налог на доходы с физического лица – нерезидента РФ
Удержан налог на прибыль организации – резидента РФ
Удержан налог на прибыль с доходов иностранной организации
Выплачены дивиденды акционеру –
физическому лицу – резиденту РФ
Выплачены дивиденды акционеру –
российской организации
134
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
200 000
500 000
3 000
15 000
6 000
22 500
97 000
194 000
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
9
10
Перечислены дивиденды акционеру – физическому лицу – нерезиденту РФ на карточный счет "Визаэлектрон"
Перечислены дивиденды акционеру – иностранной организации
35 000
127 500
Задача 6. Составление бухгалтерских проводок по покрытию
убытка отчетного периода.
1. Сформулировать хозяйственные операции по приведенной
хозяйственной ситуации.
2. Составить бухгалтерские проводки и записать их в журнал
регистрации хозяйственных операций.
Исходные данные:
ОАО "Сатурн" по итогам работы за отчетный год получило
убыток. Сумма чистого убытка составила 1 250 000 руб., в том
числе по договору о совместной деятельности 250 000 руб.
На основании решения общего собрания акционеров погашение убытка производится следующим образом:
1. 700 000 руб. – за счет средств резервного капитала;
2. 300 000 руб. – путем доведения величины уставного капитала до величины чистых активов;
3. 250 000 руб. за счет целевых взносов акционеров.
135
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 10.
Учет внешнеэкономической
деятельности
Методические указания
При выполнении практического задания по учету внешнеэкономической деятельности следует усвоить порядок формирования таможенной стоимости товаров, расчет таможенных сборов, определение таможенных пошлин, связанных с экспортом и
импортом товаров, порядок принятия к вычету НДС по материальным ценностям, связанным с экспортом продукции.
Для того чтобы уяснить формирование таможенной стоимости товара, необходимо ознакомиться с Законом РФ "О таможенном тарифе" 1, Таможенным кодексом Российской Федерации 2.
Таможенная стоимость товара – это та стоимость, которая используется в качестве исходной расчетной базы для исчисления
адвалорных таможенных платежей (пошлин, акцизов, НДС, сборов за таможенное оформление). Таможенная стоимость заявляется декларантом таможенному органу РФ при перемещении товара через таможенную границу Российской Федерации. Она исчисляется согласно методам определения таможенной стоимости,
которые изложены в статье 18 Таможенного кодекса РФ. Этой
статьей установлены шесть методов определения таможенной
стоимости товара: 1) по цене сделки с ввозимыми товарами; 2) по
цене сделки с идентичными товарами; 3) по цене сделки с однородными товарами; 4) вычитание стоимости; 5) сложение стоимости; 6) резервный метод.
Указанная последовательность применения методов не может
быть изменена, за исключением четвертого и пятого способов, последовательность использования которых выбирает сам декларант.
1
См.: Закон РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 "О таможенном тарифе" (ред.
03.12.2008 г.).
2
См.: Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г.
№ 61-ФЗ (ред. 24.11.2008 г. № 205-ФЗ)
136
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Первый метод определения таможенной стоимости является
наиболее распространенным. В зависимости от условий поставки
расходы по доставке товара либо уже включаются в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, либо должны дополнительно добавляться к этой цене. В настоящее время возможные
варианты распределения обязанностей по доставке товара от
продавца к покупателю, перехода риска случайной гибели или
порчи товара описываются Международными правилами толкования торговых терминов "ИНКОТЕРМС 2000". В них унифицируются понятия прав и обязанностей сторон, приведены 13 базисных условий поставок, которые объединены в четыре группы
(E, F, C, D).
В соответствии со ст. 4 Закона РФ "О таможенном тарифе" в
России применяются три вида ставок таможенных пошлин: адвалорные, начисляемые в процентах от таможенной стоимости облагаемых товаров; специфические, начисляемые в установленном
размере за единицу облагаемых товаров; комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения. Базой для
расчета таможенной стоимости в зависимости от установленного
в таможенном тарифе вида ставки может быть таможенная стоимость товара (при адвалорной ставке), количественная или физическая характеристика товара (при специфической ставке) либо
стоимостные, количественные и физические характеристики одновременно (при комбинированной ставке). Таможенная пошлина уплачивается в российских рублях. Таможенный сбор за таможенное оформление товаров определяется в соответствии с
Постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 г. № 863 "О
ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров".
Объектом обложения по подакцизным товарам, ввозимым
на таможенную территорию РФ, является их таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов за таможенное оформление.
Основой для исчисления НДС в соответствии с ч. 2 ст. 117 ТК
по ввозимым товарам является таможенная стоимость товаров, к
которой добавляется таможенная пошлина, а по подакцизным товарам также и сумма акциза.
137
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
При решении задачи 1 следует учесть, что экспортные операции осуществляет организация, которая частично приобретает
лом металла для последующей продажи его на экспорт. При этом
часть приобретенного лома проходит предварительную переработку на предприятии. Между организациями ОАО Вторчермет
(Россия) и CENTRAMET (Швейцарская Конфедерация) заключен
договор на продажу 6000 тыс. тонн лома по цене 50$ США за
тонну. Цена включает все расходы, связанные с поставкой его до
пункта перехода на границе, расходы по таможенному оформлению товара. Общая сумма по контракту 300000 $ США. Поставка
с 05.01.200... г. по 30.06.200... г. Период поставки – 1 месяц. Платежи осуществляются банковским переводом на транзитный валютный счет продавца, в размере 100% стоимости металлолома в
течение 90 календарных дней от даты штампа "Выпуск разрешен" на ГТД.
В задаче 2 рассмотрен договор ОАО "Краски" по приобретению импортных товаров (поставка фильтровальных патронов) у
АОЗТ "Черновицкий химкомбинат". Согласно договора цена на
продукцию определяется в долларах США. Все таможенные сборы, пошлины, другие расходы по исполнению контракта оплачиваются ОАО "Краски"; продукция переходит в собственность покупателя после полной ее оплаты, поставка осуществляется на
условиях FCA г. Черновцы (франко-перевозчик). Учет приобретения материалов ведется с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение
в стоимости материальных ценностей".
В задаче 3 приведены операции по осуществлению внешнеторговой бартерной сделки на примере договора ОАО "Краски"
(Россия) с ООО "Марс" (Украина), согласно которому ОАО
"Краски" поставляет эпоксидную смолу, а ООО "Марс" – ангидрид фталевый. Цена товаров установлена в долларах США и
включает стоимость продукции, стоимость упаковки, транспортные расходы до границы Украины. Общая сумма договора составляет 31050 долларов США. Поставка товаров по договору
осуществляется на условиях DAF – граница Украины – граница
России, которое означает, что обязанности продавца по поставке
товара считаются выполненными, когда товар, очищенный от
138
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
пошлин для ввоза, прибывает в указанный пункт или место на
границе, однако до поступления товара на таможенную границу
принимающей стороны. В целях своевременного исполнения
обязательств ОАО "Краски" приобрела партию эпоксидной смолы у российского поставщика.
Предварительно необходимо изучить следующие нормативные документы:
1. Федеральный закон Российской Федерации от 10.12.2003 г.
№ 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле"
(ред. от 22.07.2008 № 150-ФЗ);
2. Закон Российской Федерации от 21 мая 1993 г. № 5003-1
"О таможенном тарифе" (ред. от 03.12.2008);
3. Федеральный закон Российской Федерации от 28 мая
2003 г. № 61-ФЗ "Таможенный кодекс Российской Федерации"
(ред. 24.11.2008 г.№205-ФЗ);
4. Федеральный закон Российской Федерации от 30.12.2001 г.
№ 195-ФЗ "Кодекс Российской Федерации об административных
правонарушениях" (ред. от 22.12.2008 г. № 272-ФЗ);
5. Федеральный закон Российской Федерации от 05.08.2000 г.
№ 117-ФЗ "Налоговый кодекс Российской Федерации". Часть
вторая (ред. от 30.12.2008 г. № 323-ФЗ и № 305- ФЗ);
6. Федеральный закон Российской Федерации от 08.12.2003 г.
№ 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (ред. от 02.02.2006 г.);
7. Указ Президента Российской Федерации от 18 августа
1996 г. № 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок";
8. Приказ Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 07.02.2001 г. № 131 "Об утверждении инструкции о порядке применения таможенными органами РФ налога
на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на
территорию Российской Федерации" (ред. от 22.04.2008 г.
№ 465);
9. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражается в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденным приказом Мини139
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
стерства финансов РФ № 154н от 27.11.2006 г (с изменениями от
25.12.2007 г. № 117н);
10. Положение об особенностях направления работников в
служебную командировку. Утверждено Постановлением Правительства РФ № 749 от 13.10.2008 г.
11. Постановление Правительства Российской Федерации от
26.12.2005 г. № 812 "О размере и порядке выплаты суточных и
иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных
государств работников организаций, финансируемых за счет
средств федерального бюджета".
Курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте учитываются на счете 91 "Прочие доходы и
расходы ".
Задача 1. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету расчетов с подотчетными лицами по служебным командировкам на территорию иностранных государств.
1. Составить журнал регистрации хозяйственных операций
по учету кассовых операций и расчетов с подотчетным лицом,
используя нижеприведенные данные.
2. Произвести необходимые расчеты по командировочным
расходам, определении курсовых разниц, возврату неиспользованных денежных средств.
Исходные данные:
А.П. Гусев командирован в г. Чикаго (США) сроком на
10 дней с 24.06.200... г. по 03.07.200... г. Смета расходов установлена в размере 2 200 долларов США. Цель командировки – обсуждение условий контракта на поставку продукции в США.
В кассу организации оприходованы предварительно приобретенные авиабилеты г. Москва – г. Чикаго и обратно на сумму
28 000 руб.
22.06. 200... г. получена валюта в размере 2 200 долларов
США; денежные средства в рублях – 1 500 руб. Курс доллара
1$ = 35.60 руб.
04.07.200... г. представлен авансовый отчет о произведенных
расходах и неиспользованный остаток денежных средств, к отчету приложены оправдательные документы:
140
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1. Авиабилеты до г. Чикаго и обратно – 28 000 руб.
2. Чеки посольства США на получение визы – 100 $.
3. Железнодорожные билеты Ярославль – Москва – 1 540 руб.
4. Счет гостиницы на сумму 1 300 $, в том числе использование тренажеров и солярия – 130$.
Установлены нормы суточных в валюте – 72 доллара США;
оплата гостиницы – 130 $ США, норма суточных в рублях –
250 руб.
Курс доллара на 04.07.200... г. – 1$ = 35,70 руб. Отчет утвержден 06.07.200... г. курс доллара на 06.07.200... г. – 1$ = 36,72;
курс доллара на 30.06.20 г. – 1$=36,59; курс доллара на
23.06.200... г. – 1$ = 36,57.
Задача 2. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету экспортных операций.
Исходные данные:
Номер
опеСодержание хозяйственной операции
рации
1
Принят к учету металлолом, поступивший от поставщика для последующего экспорта в Швейцарию:
- на покупную стоимость
- НДС
2
Принят к учету металлолом, поступивший от поставщика для последующего экспорта (лом требует
предварительной обработки):
- на покупную стоимость
- НДС
3
Передан со склада в цех металлолом для последующей обработки и подготовке к экспорту
4
Оприходована на склад металлопродукция после обработки
5
Отгружен на экспорт металлолом по фактической
себестоимости:
- приобретенный для продажи;
- прошедший предварительную обработку
6
Произведена предоплата таможне за платежи, связанные с таможенным оформлением товара
7
Начислены таможенные сборы, связанные с оформлением металлолома
141
Сумма,
руб.
2 800 000
?
1 400 000
?
1 400 000
1 760 000
2 800 000
1 760 000
45 500
?
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
Начислены таможенные пошлины, связанные с экспортом металлолома
Принята к учету выручка от продажи металлолома и
металлопродукции 300000 $ США , 1$=35,00
Списывается фактическая себестоимость проданного:
- металлолома
- металлопродукции
Списываются расходы, связанные с продажей экспортной продукции
Определяется финансовый результат от продажи
продукции
Поступила выручка от продажи металлолома
300 000 $ США по курсу ЦБ РФ $ 1=36,10руб.
Принят к вычету НДС по операциям, связанным с
экспортом металлолома
Принято решение о продаже 60% валютной выручки,
курс ЦБ РФ 1$=36,11 руб. Денежные средства переведены на счет 57 "Переводы в пути"
Зачислена на текущий валютный счет оставшаяся
часть валютной выручки
Отражается курсовая разница по транзитному валютному счету
Зачислены на расчетный счет денежные средства за
проданную валюту
Списываются расходы, связанные с продажей валюты
Определяется финансовый результат от продажи валюты
450 000
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
6 462 000
?
?
Задача 3. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету импорта материальных ценностей.
Исходные данные:
Номер
Сумма,
Содержание хозяйственной операции
оперуб.
рации
1
Перечислены с расчетного счета денежные средства на
приобретение 21860 долларов США по коммерческому курсу 1$ США= 35,08 руб. для оплаты контракта по
приобретению материалов (фильтропатроны)
?
142
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
Зачислена на текущий валютный счет приобретенная
валюта 21860 долларов США по курсу 1$=34,90 руб.
Списываются расходы, связанные с приобретением
валюты
Перечислен аванс поставщику в размере 21 860 долларов США по курсу 1$=34,90 руб.
Перечислен аванс таможенным органам за:
- таможенное оформление поступивших грузов
- таможенные пошлины
- НДС по поступившим фильтропатронам
Отражена стоимость фильтропатронов, поступивших
по внешнеторговому контракту на сумму 21860$ CША
по курсу доллара 1$=?руб.
Товар прошел таможню. Определена таможенная
стоимость товара – 21 860$ США. Начислены:
- таможенные сборы
- таможенные пошлины (3%); курс 1$ США=35,15 руб.
Начислена сумма НДС, подлежащая оплате на таможне при ввозе материалов, поступивших по внешнеторговому контракту
Начислено перевозчику за доставку фильтропатронов
по территории России:
- транспортные расходы
- НДС
Приняты к учету фильтропатроны, поступившие по
внешнеторговому контракту по учетной стоимости
Принимается к вычету НДС, уплаченный на таможне
Принят к зачету ранее перечисленный аванс с валютного счета в оплату счета поставщика по внешнеторговому контракту
Списываются отклонения в стоимости поступивших
материалов по внешнеторговому контракту
?
?
?
15 800
21 000
140 000
?
?
?
?
30 000
?
680 000
?
?
?
Задача 4. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету внешнеторговой бартерной операции.
143
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Исходные данные:
Номер
опеСодержание хозяйственной операции
рации
1
Приобретена смола эпоксидная у сторонней организации в количестве 2436 кг по цене 3624 руб. кг
во флягах 40 л в количестве 58 штук по цене
951 руб./ шт.
- НДС
2
Отгружена в адрес импортера:
- смола собственного производства
- смола, предварительно приобретенная у стороннего поставщика
- фляги собственного производства
3
Начислены и оплачены транспортные расходы (две
проводки)
4
Оплачены:
- таможенные сборы
- Сертификат о происхождении товара
5
Фталевый ангидрид прибыл на таможню. Акцептован счет импортера по принятому к учету ангидриду на сумму 31050 $ США, курс 1 $=35,01
6
Оформлена импортная Таможенная декларация на
партию. Курс доллара 1$=35,01
Начислены:
- таможенные сборы
- таможенные пошлины (3%)
- НДС
7
Принята к учету выручка от продажи:
- смолы собственного производства
- смолы, приобретенной у поставщика
- фляги собственного производства
8
Произведен взаимозачет:
- на стоимость продукции
- на стоимость тары
- на стоимость услуг по перевозке
- на сумму таможенных платежей и сертификата о
происхождении товара
9
Принят НДС к вычету, уплаченный на таможне
10
Списана себестоимость:
- проданной продукции собственного производства
- приобретенной у поставщика для последующего
144
Сумма,
руб.
?
?
454 07447
?
32 70402
240 804
?
?
?
?
?
?
71 366 001
15 127 560
39 24 555
?
?
?
?
?
?
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
11
12
13
экспорта
- фляг собственного производства
- расходов, связанных с экспортом продукции
Выявлен финансовый результат от продажи продукции
Принят к учету фталевый ангидрид по учетной
цене
Списываются отклонения фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей от их
учетной цены (по фталевому ангидриду)
?
?
?
?
9 600 000
?
Задача 5. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету расчетов за кредиты в иностранной валюте.
1. Отразите на счетах бухгалтерского учета все бухгалтерские записи по получению кредита, начислению процентов, приобретению сырья, уплате таможенных платежей, курсовых разниц и т.д.
2. Произвести все необходимые расчеты до 01 апреля 200... г.
Курс валюты введите самостоятельно.
Исходные данные:
Организация взяла кредит 20 января 200... г. в Европейском
банке в размере 500 000 евро сроком на 9 месяцев, который использован на приобретение сырья. В январе произведена предоплата за сырье иностранному поставщику за счет кредита. Проценты начисляются и уплачиваются ежемесячно исходя из ставки в
размере 9% годовых. 20 марта 200... г. принято к учету поступившее сырье. Таможенные пошлины – 3% таможенной стоимости сырья.
Курсы валют введите самостоятельно.
Задача 6. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету импорта товара по договору комиссии.
1. Отразите на счетах бухгалтерского учета все операции по
учету импорта товара у комиссионера, укажите основания их совершения.
2. Отразите на счетах бухгалтерского учета все операции по
учету импорта товара у комитента, укажите основания их совершения.
145
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Исходные данные:
Согласно договору, комиссионер приобрел для комитента
партию товара за 100 000 долларов США. Импортная таможенная
пошлина –10%. Размер комиссионного вознаграждения составил
340000 руб., в т.ч. НДС. Для оплаты товара комитент перечислил
комиссионеру 100 000 долл. США и для оплаты таможенных
платежей
700 000 руб. Для решения задачи курс доллара США введите
самостоятельно.
146
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 11.
Учет капитала и резервов
Методические указания
Учет уставного, резервного и добавочного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) регулируется следующими основными законодательными актами и нормативными документами:
1. Гражданским кодексом. Часть 2 (с изменениями и дополнениями) от 22.12.1995 № 14-ФЗ;
2. Федеральным законом Российской Федерации "Об акционерных обществах" от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ с изменениями и дополнениями;
3. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
Согласно Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации.
Учет формирования и изменения уставного капитала
акционерного общества
Согласно ГК РФ организационно-правовая форма организации определяет порядок и особенности формирования уставного
капитала, который может выступать в виде:
• уставного капитала в хозяйственных обществах;
• складочного капитала в хозяйственных товариществах;
• в виде паевого фонда в производственных кооперативах;
• в виде уставного фонда в государственных или муниципальных учреждениях.
В бухгалтерском учете отражение операций по формированию уставного капитала осуществляется на пассивном счете 80
"Уставный капитал". Образование и последующее увеличение его
147
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
отражается по кредиту счета, уменьшение – по дебету. Аналитический учет ведется в разрезе учредителей (участников) организации, по стадиям формирования капитала и видам акций.
На основании Федерального закона № 208-ФЗ на стадии регистрации АО акции распределяются среди учредителей по номинальной стоимости. 50% акций подлежат оплате в течение 3
месяцев с момента регистрации, а остальные акции должны быть
оплачены в течение 12 месяцев после регистрации.
Оплата акций может осуществляться деньгами, ценными бумагами, валютами, другими вещами или имущественными правами, имеющими денежную оценку.
Форма оплаты акций при учреждении общества определяется
учредительным договором. После завершения оплаты может
быть объявлена открытая подписка на акции.
В задаче 1 необходимо, учитывая требования законодательных и нормативных актов, составить журнал регистрации хозяйственных операций по учету формирования уставного капитала.
Изменение уставного капитала может сопровождаться его
увеличением или уменьшением.
Увеличение уставного капитала может наблюдаться в
следующих случаях:
• размещение дополнительных акций или повышение их номинальной стоимости;
• использование части нераспределенной прибыли, резервного или добавочного капитала;
• путем конвертации облигаций в акции.
В задаче 2 необходимо составить журнал регистрации хозяйственных операций по учету увеличения уставного капитала.
Уменьшение уставного капитала может осуществляться
в случаях:
• выхода учредителей из состава акций ОАО с последующим
аннулированием акций;
• в случае доведения размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов.
Согласно федеральному закону № 208-ФЗ, если по окончании 2-го и последующего финансового года сумма чистых активов АО отражается меньше уставного капитала, то общество
148
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
снижает уставный капитал до величины чистых активов. Если
число чистых активов АО становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, то общество
подлежит ликвидации.
Общество вправе уменьшить величину своего уставного капитала путем выкупа собственных акций у акционеров. Выкуп
акций производится по стоимости, отличной от номинальной.
Выкупаемые акции не предоставляют право голоса, по ним
не начисляются дивиденды, и в течение года после выкупа общество обязано принять решение об их аннулировании или перепродаже.
Приобретение размещенных акций нельзя осуществлять:
• до полной оплаты всего уставного капитала;
• если на момент приобретения общество отвечает признакам
несостоятельности (банкротства);
• если на момент времени их приобретения сумма чистых активов общества меньше его уставного капитала.
Выкупленные акции отражаются в учете на счете 81 "Собственные акции (доли)". В задаче 3 необходимо составить журнал
регистрации хозяйственных операций по учету уменьшения уставного капитала путем выкупа акций у акционеров.
Резервный капитал представляет собой страховой капитал
организации и предназначен, в соответствии с Федеральным законом № 208-ФЗ, для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.
Образование резервного капитала может быть предусмотрено
законодательством (для ОАО и предприятий с иностранными инвестициями) или учредительными документами (для остальных
предприятий).
В случае обязательного образования резервного капитала его
размер должен составлять не менее:
• 15% от уставного капитала для ОАО;
• 25% от уставного капитала для предприятий с иностранными инвестициями.
149
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Образование резервного капитала происходит путем ежегодных отчислений в размере 5% от чистой прибыли предприятия до
достижения размера, установленного уставом общества.
Учет резервного капитала ведется на счете 82 "Резервный капитал".
В процессе своей деятельности у организации может возрасти учетная стоимость уже имеющегося имущества, что приводит
к росту активов предприятия. Для учета источников поступления
новых активов или прироста их стоимости в бухгалтерском учете
введено понятие добавочного капитала. По своему назначению
добавочный капитал является дополняющим, регулирующим величину уставного капитала.
Для учета добавочного капитала предназначен счет 83 "Добавочный капитал". Аналитический учет по данному счету ведется по
источникам его формирования и направлениям использования.
Источники формирования добавочного капитала:
- прирост стоимости имущества по переоценке,
- эмиссионный доход,
- положительные курсовые разницы, образующиеся по вкладам в уставный капитал иностранной валюты и т.д.
В задачах 5 и 6 необходимо составить журналы регистрации
хозяйственных операций по учету добавочного капитала в связи с
переоценкой основных средств (задача 6) и по вкладом в уставный капитал иностранной валюты (задача 5).
Также одной из составляющих собственного капитала организации выступает нераспределенная прибыль, направление использования которой определяется общим собранием учредителей. В задаче 7 необходимо составить журнал регистрации хозяйственных операций по учету использования нераспределенной
прибыли.
Задача 1. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету формирования уставного капитала.
Исходные данные:
Величина уставного капитала ЗАО "Автоматика" согласно
уставу составляет 120 000 руб. Акции распределены между четырьмя учредителями в равных долях. В соответствии с учреди150
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
тельными документами погашение задолженности за акции производится путем передачи оборудования, материалов, ценных
бумаг и денежных средств. Оплачены услуги оценщика по оценке
активов на сумму 10620 руб., в т.ч. НДС.
№
п/п
1
2
3
4
5
6
7
8
Содержание хозяйственных операций
Отражена величина объявленного уставного капитала
Отражена подписка на акции
Отражено погашение задолженности учредителей по
вкладам в уставный капитал:
- принято к учету оборудование, требующее монтажа
-приняты к учету материалы
- поступили денежные средства на расчетный счет
- приняты к учету акции
Отражено перераспределение средств в уставном капитале
Отражены в учете расходы на оценку активов, внесенных
учредителями
Отражен НДС по расходам на оценку активов
Оплачены услуги оценщика с расчетного счета
Сумма НДС по расходам на оценку активов отнесена на
уменьшение задолженности бюджету
Сумма,
руб.
120 000
120 000
25 000
10 000
38 000
12 000
?
?
?
?
?
Задача 2. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету увеличения уставного капитала.
Исходные данные:
ОАО "Терминал" приняло решение об увеличении уставного
капитала путем размещения дополнительных акций. Номинальная
стоимость объявленных дополнительных акций – 150 000 руб. В
результате проведенной открытой подписки акции были размещены на общую сумму 160 000 руб.
№
п/п
1
2
3
4
5
Содержание хозяйственных операций
Сумма,
руб.
?
?
Отражено увеличение уставного капитала
Отражена подписка на акции
Поступили денежные средства на расчетный счет в оплату
акций
?
Отражено перераспределение средств в уставном капитале ?
Отражен в учете эмиссионный доход
?
151
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задача 3. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету уменьшения уставного капитала.
Исходные данные:
Общим собранием акционеров ОАО "Ростикс" принято решение об уменьшении уставного капитала на 150 000 руб. путем
выкупа у акционеров 1000 акций номинальной стоимостью
150 руб. с последующим их аннулированием. Фактические расходы на выкуп акций составили 160 000 руб.
№ Содержание хозяйственных операций
п/п
1
Выкуплены собственные акции у акционеров путем перечисления денежных средств с расчетного счета
2
Отражено перераспределение средств в уставном капитале
3
Отражено аннулирование акций
4
Отражена в учете разница между номинальной стоимостью
и стоимостью выкупа акций
Сумма,
руб.
?
?
?
?
Задача 4. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету использования бюджетных средств.
Исходные данные:
В марте 2008 г. ООО "Конверсия" было выделено из бюджета
на безвозмездной основе 120 000 руб. для приобретения внеоборотных активов по целевой программе. Денежные средства поступили в марте 2008 г. и в апреле были израсходованы на приобретение и ввод в эксплуатацию производственного оборудования. Покупная стоимость оборудования составила 60 000 руб.
(без НДС). Расходы на монтаж и установку оборудования составили 35 400 руб. (в т.ч. НДС). В апреле оборудование включено в
состав основных средств с годовой нормой амортизации 20%.
№
п/п
Содержание хозяйственных операций
Сумма,
руб.
Март 2008 г.
1
Отражена задолженность по целевому бюджетному финансированию
?
2
Зачислены на расчетный счет денежные средства, предос152
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
тавленные бюджетом
Апрель 2008 г.
3
Оприходовано поступившее оборудование, требующее монтажа:
- по покупной стоимости
- НДС
4
Передано в монтаж оборудование
5
Начислено подрядной организации за монтаж и установку
оборудования:
- договорная стоимость без НДС
- НДС
6
Перечислено с расчетного счета:
- поставщику за оборудование
- подрядной организации за монтаж оборудования
7
Оборудование принято к учету в составе основных средств
?
?
?
?
?
?
?
?
?
8
Учтены бюджетные средства в составе доходов будущих периодов
?
Май 2008 г.
9
Начислена амортизация по оборудованию
?
10 Списана часть средств целевого финансирования
?
Задача 5. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету добавочного капитала.
Исходные данные:
Одним из учредителей ОАО "Компромисс" является иностранная компания, подписавшаяся на вклад в 10 000 долл. США.
В учредительных документах данный вклад оценен в 234 000 руб.
Курс доллара США, установленный ЦБР на дату зачисления денежных средств на валютный счет ОАО "Компромисс" –
35,6 руб./дол.
№ Содержание хозяйственных операций
п/п
1
Отражена задолженность иностранной компании по вкладам в уставный капитал на дату регистрации
2
Отражена подписка на акции
3
Зачислены денежные средства на валютный счет в оплату
за акции
4
Отражено перераспределение средств в уставном капитале
5
Отражен эмиссионный доход
153
Сумма,
руб.
?
?
?
?
?
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задача 6. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету результатов переоценки.
Исходные данные:
Предприятие провело переоценку основных средств по состоянию на 1.01.07 и 1.01.08. Результаты переоценки представлены в таблицах (см. табл. 17, 18).
Таблица 17
Результаты переоценки основных средств на 1.01.07
Объект
основных
средств
До переоценки
После переоценки Изменение Изменение
сумм наПерво- Начис- Восстано- Аморти- первоначальной численной
началь- ленная вительная зация,
стоимости амортизаная амортиза- стоируб.
(+/-)
ции (+/-)
стои- ция, руб. мость,
мость,
руб.
руб.
Станок вихрефрезерный
150 000 80 000
Станок агрегатный
90 000 70 000
Станок
с
ЧПУ
200 000 100 000
170 000
90 000
70 000
55 000
205 000
102 500
Таблица 18
Результаты переоценки основных средств на 1.01.08
Объект осДо переоценки
После переоценки Изменение Изменение
новных
Восста- НачисВосста- Аморти- восстано- сумм насредств
новиленная
новизация, вительной численной
стоимости амортизательная аморти- тельная
руб.
(+/-)
ции (+/-)
стоизация,
стоимость,
руб.
мость,
руб.
руб.
Станок
вихрефрезерный
170 000 100 000
160 000
94 100
Станок
агрегатный
70 000 60 000
75 000
64 000
Станок с
ЧПУ
205 000 105 000
190 000
97 300
154
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задача 7. Составление журнала регистрации хозяйственных
операций по учету нераспределенной прибыли (непокрытого
убытка).
Исходные данные:
№ Содержание хозяйственных операций
п/п
1
Отражена нераспределенная прибыль организации за
отчетный год
2
Отражена сумма уценки основных средств
3
Отражена задолженность по выплате начисленных доходов (дивидендов) учредителям – работникам организации
4
Отражена задолженность по выплате начисленных доходов (дивидендов) учредителям – юридическим лицам
5
6
7
Сумма,
руб.
2 000 000
20 000
200 000
150 000
Отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли
250 000
Отражены суммы, направленные на формирование резервного капитала
50 000
Отражена индексация суммы амортизации основных
средств при уценке объектов
8 000
155
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Содержание
Тема 1. Основы организации бухгалтерского
финансового учета на предприятии ................................. 3
Тема 2. Учет денежных средств и расчетов
с дебиторами и кредиторами ............................................ 22
2.1. Учет кассовых операций............................................... 22
2.2. Учет расчетов с подотчетными лицами ................... 27
2.3. Учет денежных средств на расчетном
и валютном счетах в банках ........................................ 31
2.4. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами .......... 38
Тема 3. Учет долгосрочных инвестиций и источников
их финансирования ............................................................ 57
Тема 4. Учет основных средств..................................................... 65
4.1. Учет движения основных средств .............................. 65
4.2. Учет амортизации основных средств ........................ 72
4.3. Учет затрат на восстановление основных
средств .......................................................................... 75
4.4. Учет аренды основных средств .................................. 78
Тема 5. Учет нематериальных активов ...................................... 87
Тема 6. Учет финансовых вложений ........................................... 95
Тема 7. Учет материально-производственных запасов......... 100
7.1. Учет материалов ........................................................ 100
7.2. Учет готовой продукции ............................................ 108
Тема 8. Учет оплаты труда и расчетов с персоналом
предприятия ....................................................................... 116
156
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
8.1. Учет расчетов по оплате труда............................... 116
8.2. Учет расчетов по единому социальному
налогу (ЕСН)................................................................. 124
Тема 9. Учет доходов, расходов и финансовых
результатов ........................................................................ 128
Тема 10. Учет внешнеэкономической деятельности ............. 136
Тема 11. Учет капитала и резервов ........................................... 147
157
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Учебное издание
Курочкина Ирина Петровна
Саенко Клавдия Степановна
Антропова Ирина Ивановна
Быстрова Наталья Юрьевна
ПРАКТИКУМ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ
ФИНАНСОВОМУ УЧЕТУ
Учебное пособие
Редактор, корректор М.В. Никулина
Компьютерная верстка И.Н. Ивановой
Подписано в печать 09.04.2009 г. Формат 60х84/16.
Бумага тип. Усл.-печ. л. 9,30. Уч.-изд. л. 6,28.
Тираж 300 экз. Заказ
.
Оригинал-макет подготовлен
редакционно-издательским отделом ЯрГУ.
Ярославский государственный университет.
150000 г. Ярославль, ул. Советская, 14.
Отпечатано
ООО «Ремдер» ЛР ИД № 06151 от 26.10.2001.
г. Ярославль, пр. Октября, 94, оф. 37
тел. (4852) 73-35-03, 58-03-48, факс 58-03-49.
158
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
159
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
160
Документ
Категория
Экономика
Просмотров
322
Размер файла
1 172 Кб
Теги
финансово, практикум, учет, 1742, бухгалтерского
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа