close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

1890.Налогообложение банков в Российской Федерации

код для вставкиСкачать
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ПРОФСОЮЗОВ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«АКАДЕМИЯ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ»
АЛТАЙСКИЙ ИНСТИТУТ ТРУДА И ПРАВА (ФИЛИАЛ)
Зайков С.Н.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ БАНКОВ
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Учебное пособие
БАРНАУЛ 2014
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
УДК 336.2:336.71
ББК 65.9(2)262:67.99(2)2
Д142
Зайков С.Н. Налогообложение банков в Российской Федерации: Учебное
пособие – Барнаул, Регион, 2014. 194 с.
В
учебном
пособии
изложены
экономико-правовые
основы
налогообложения коммерческих банков, являющихся налогоплательщиками
и налоговыми агентами. Рассмотрены все виды налогов, уплачиваемых
кредитными организациями, раскрыты элементы каждого налога и
особенности их применения в банках.
Пособие содержит основные теоретические и практические аспекты
налогообложения коммерческих банков в Российской Федерации, задания для
практических занятий и самостоятельной работы студентов, методические
указания для их решения, глоссарий. В конце каждой главы приводятся тесты
для самоконтроля и закрепления знаний в соответствии с требованиями к
изучению данной дисциплины.
Рекомендуется для студентов экономических направлений
аспирантов, предпринимателей и практических работников.
вузов,
Рецензенты: к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита ФГБОУ
ВПО «Алтайский государственный аграрный университет» Г.Н. Малкова.
© Зайков С.Н., 2014
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………………………...4
Тема 1. Банки как субъекты налогового администрирования……………7
1.1. Требования налогового законодательства по открытию и закрытию
счетов в кредитных учреждениях …………………………………………….....7
1.2. Роль банков в своевременном и полном поступлении налоговых
платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды………….…...18
1.3. Порядок, представления банками сведений о финансово-хозяйственной
деятельности клиентов в налоговые органы………………………..…...……..35
Тесты для самопроверки…………………………………………………..……44
Тема 2. Налоги, сборы и другие обязательные платежи, уплачиваемые
банками…………………………………………………………………………54
2.1.Налоговый учет и учетная политика банка для целей налогообложения 54
Тесты для самопроверки………………………………………………….……..59
2.2. Налог на прибыль организаций………………………………..….……….62
Тесты для самопроверки……………………………………………………..…66
Практические задания…………………………………………………………..72
2.3. Налог на добавленную стоимость………………………………...……….75
Тесты для самопроверки…………………………………………..……………85
Практические задания………………………………………………………..…88
2.4. Обязательные социальные страховые взносы в государственные
внебюджетные социальные фонды (ОССВ)………………………………...…89
Тесты для самопроверки………………………..………………………………97
Практические задания ……………………….………………………………..100
2.5. Налог на имущество организаций………………………………………..102
Тесты для самопроверки……………………………………………………….104
Практические задания………………………………………………………….105
2.6. Транспортный налог……………………………………………………....106
Тесты для самопроверки………………………………………………………112
Практические задания………………………………………………………….113
2.7. Земельный налог……………………………………………..……………114
Тесты для самопроверки ………………………………………………………116
2.8. Государственная пошлина…………………………………...……………117
Тесты для самопроверки……………………………………………………….119
Тема 3. Особенности налогообложения банков...........................................120
3.1. Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость ........................120
Тесты для самопроверки……………………………………………………….143
Практические задания………………………………………………………….152
3.2. Налог на прибыль организаций: специфика определения налоговой базы
банками и другими кредитными учреждениями, порядок исчисления и
уплаты ………………………………………………………………………….153
Тесты для самопроверки……………………………………………………….171
Практические задания………………………………………………………….177
Глоссарий……………………………………………………………………….178
Список литературы…………………………………………………………….194
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
«Искусство
налогообложения
заключается в том, чтобы общипать
гуся
так,
чтобы
получить
максимальное количество перьев при
минимально возможном писке».
Ж. Кольбер
ВВЕДЕНИЕ
Сколько веков существует государство, столько же существуют и налоги
и столько же государство ищет принципы и способы оптимального
налогообложения.
Налоги – один из древнейших финансовых институтов. Их
возникновение связано с возникновением и становлением государственности.
Развитие и изменение форм государственного устройства всегда
сопровождается преобразованием налоговой системы. В истории развития
общества ещё ни одного государства не смогло обойтись без налогов,
поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных
потребностей ему требуется определённая сумма денежных средств, которые
могут быть собраны только посредством налогов. Однако в некоторых
современных государствах отсутствуют прямые налоги с населения: Бруней,
Бахрейн, Катар, Кувейт.
Налог не является начальной формой аккумуляции денежных средств
бюджетом. Существовало много видов поступлений в казну: в XV веке это
были домены – государственное имущество приносящее доход (земля, леса,
вещные права, капиталы). В XVI веке – это регалии (монопольные источники
доход бюджета: железные дороги, почтовая, горная, монетная, соляная
регалии); пошлины с вывоза и ввоза. Введение налогов предполагает более
высокий уровень развития правосознания и экономики.
По мере развития обмена и экономической цивилизации неизбежность
налогов стала настолько очевидной, что еще в 1789 г. Бенджамин Франклин,
один из авторов Декларации независимости США, писал: «В этом мире ни в
чем нельзя быть твердо уверенным, за исключением смерти и налогов».
Применения налогов является одним из экономических методов
управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с
коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от
ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно –
правовой формы предприятия.
Развитие финансовой системы осуществляется под воздействием всей
совокупности форм и методов государственного управления, среди которых
также выделяются и налоговые инструменты. Реформирование налоговой
системы Российской Федерации (далее – РФ) реализуется посредством
принятия изменений в действующий Налоговый кодекс Российской
Федерации (далее – НК РФ) как основополагающий документ
законодательства о налогах и сборах. Экономической предпосылкой этого
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
процесса послужило развитие всех сфер и отраслей российской экономики, в
том числе банков, страховых компаний, фондового рынка.
Все организации финансового сектора экономики, так же как и
нефинансовые
предприятия,
являются
участниками
отношений,
регулируемых законодательством о налогах и сборах, и как таковые
выступают в качестве налогоплательщика и налогового агента. Кроме того,
отдельные категории участников – кредитные организации (банки)
выполняют обязанности платежных посредников, что накладывает на них
особую ответственность.
Организации финансового сектора экономики уплачивает налоги и
сборы, которые установлены НК РФ, а также законодательными актами
субъектов РФ в отношении региональных налогов и решениями
представительных органов муниципальных образований в отношении
местных налогов в соответствии с их компетенцией. Организации
финансового сектора экономики уплачивают два федеральных налога (налог
на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость), два
региональных (налог на имущество организаций, транспортный налог) и
местный земельный налог, а также обязательные социальные страховые
взносы в государственные внебюджетные социальные фонды. Кроме того
они являются налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц.
На все организации, относящиеся к финансово-кредитной сфере,
распространены общие положения по налогу на прибыль организаций, в том
числе уровень налоговой ставки. Однако имеют место отдельные статьи,
учитывающие специфику деятельности банков, страховых организаций,
профессиональных участников рынка ценных бумаг, негосударственных
пенсионных фондов.
По объективным причинам налоговое законодательство представляется
сложным и динамичным, что вызывает проблемы неоднозначности трактовки
его норм, в том числе в правоприменительной практике. В результате
усиливаются налоговые риски, негативно отражающиеся на финансовом
положении и репутации банка и других кредитных организаций. Задача
минимизации рисков требует развития методов их идентификации,
методологии формирования налоговой базы по налогам, уплачиваемым
организациями финансового сектора экономики, и совершенствования
методики налогового учета.
В учебном пособии рассматриваются налоги, уплачиваемые
кредитными организациями – банками и небанковскими кредитными
организациями. Структурно пособие построено таким образом, что в первую
очередь излагаются вопросы, раскрывающие кредитные организации в
качестве субъектов экономических отношений, как налогоплательщики и
налоговые агенты и только затем рассматриваются конкретные налоги, их
элементы и механизм исчисления.
Основой для изучения дисциплины «Налогообложение коммерческих
банков в Российской Федерации» служат знания, полученные студентами на
предыдущих курсах по экономике, бухгалтерскому учету, финансам,
финансовому
менеджменту,
мировой
экономике,
налогам
и
налогообложению и др.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Основная цель изучения данной дисциплины – дать возможность
студентам изучить основные теоретические и практические аспекты
налогообложения кредитных организаций в РФ, научиться правильно
исчислять и уплачивать соответствующие налоги и сборы в бюджеты разных
уровней РФ.
Основной
задачей
изучения
дисциплины
«Налогообложение
коммерческих банков в Российской Федерации» является реализация
требований, установленных государственным стандартом высшего
профессионального образования к подготовке специалистов в области
налогов и налогообложения.
В ходе изучения дисциплины ставятся следующие задачи:
 изучить и осмыслить роль кредитных организаций как субъектов
налоговых отношений;
 изучить налоговые требования по открытию, ведению и закрытию
счетов в банках
 изучить состав налогов, сборов и других обязательных платежей,
уплачиваемых банками;
 научиться исчислять и уплачивать действующие налоги и сборы РФ;
 изучить и понять процедуры налогового контроля;
 оценить меру налоговой ответственности кредитных организаций
В результате изучения дисциплины студенты должны:
– знать основы налогообложения коммерческих банков в РФ, прежде
всего нормативную правовую базу, методику исчисления действующих
налогов и сборов в РФ;
– уметь применять полученные знания на практике и научиться
самостоятельно,
изучать
изменения
в
действующей
системе
налогообложения.
Предлагаемое пособие подготовлено в рамках программы дисциплины
«Налогообложение коммерческих банков в Российской Федерации» и
включает в себя материал по основам налогообложения в РФ. Учебный
материал структурирован по темам дисциплины, большое внимание уделено
ознакомлению с элементами налога, включены наиболее типичные задачи и
задания, требующие творческого осмысления изученного материала.
Составитель надеется, что, проработав предлагаемые задания по
налогообложению, читатель приобретет уверенность в проведении реальных
налоговых расчетов, а тесты сделают этот процесс более интересным и
увлекательным.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ТЕМА 1. Банки как субъекты налогового администрирования
1.1. Требования налогового законодательства по открытию и закрытию
счетов в кредитных учреждениях
1.2. Роль банков в своевременном и полном поступлении налоговых
платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды
1.3. Порядок, представления банками сведений о финансовохозяйственной деятельности клиентов в налоговые органы
1.1. Требования налогового законодательства по открытию и
закрытию счетов в кредитных учреждениях
В любой налоговой системе банки занимают особое положение. Это
обусловлено тем, что во взаимодействии с налоговыми органами банк
выступает:
• как непосредственно самостоятельный налогоплательщик;
• как налоговый агент в части исчисления, удержания налогов из
денежных средств, выплачиваемых клиентам, и перечисления их в бюджет;
• как субъект, вовлеченный в выполнение налоговыми органами
контрольных функций в отношении других налогоплательщиков по
обеспечению полноты и своевременности поступления налоговых платежей в
бюджет государства.
Роль банков как субъектов налогового администрирования
предопределяется тем, что все операции, проводимые через банк, благодаря
их обязательному отражению в регистрах бухгалтерского учета банков легко
поддаются контролю, в том числе со стороны фискальных органов.
В качестве участников отношений, регулируемых законодательством о
налогах и сборах, НК РФ относит плательщиков налогов и сборов, налоговых
агентов, налоговые и таможенные органы. Банки и кредитные учреждения
прямо не выделены как специфические самостоятельные участники
налоговых отношений.
Однако НК РФ устанавливает статус, права и обязанности банков в
налоговых правоотношениях, что определяет их важнейшую роль в
отечественной налоговой системе. Это позволяет говорить о том, что
фактически банки обладают специальным правовым статусом с
соответствующими правами и обязанностями. Вместе с тем представляется
неправомерным
считать
кредитные
организации
субъектами,
осуществляющими мероприятия налогового контроля (ст. 82 НК РФ).
Систематизация отношений налоговых органов и банков в процессе
выполнения первыми контрольных функций, направленных на обеспечение
полноты поступления налоговых платежей от клиентов банков в бюджетную
систему, позволяет выделить три составляющие их взаимодействия:
• выполнение банками установленных обязанностей по открытию и
ведению банковских счетов, своевременному перечислению налоговых
платежей клиентов в бюджетную систему, в том числе в рамках валютного
контроля;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• исполнение банками решений налоговых органов, принятых в
соответствии с их компетенцией по обеспечению своевременного и полного
поступления налоговых платежей клиентов в бюджет (инкассовые
поручения, приостановление операций по банковским счетам);
• предоставление банками информации об операциях клиентов по
счетам с учетом ограничений, установленных в законодательстве, в том
числе по запросу налоговых органов с целью контроля отдельных операций,
вероятностно используемых клиентами банков и их контрагентами в схемах
уклонения от уплаты налогов.
Тема взаимоотношений банков и налоговых органов всегда актуальна и
затрагивает интересы не только банков, но и их клиентовналогоплательщиков. Поддержание баланса между мерами по соблюдению
банковской тайны и контролем государства за банковскими операциями
налогоплательщиков зависит от выполнения требований и процедур,
установленных действующим законодательством о налогах и сборах.
До введения первой части НК РФ клиентам банков разрешалось иметь
лишь один расчетный счет. В результате организации при возникновении
необходимости создавали новые структуры с юридическим статусом. Это
ограничение можно рассматривать как фактор, способствующий появлению
практики регистрации и последующего использования фирм-однодневок.
В этот период была распространена практика взаимосверок налоговых
инспекций с банками по наличию счетов. Они проводились ежеквартально и
отличались материальными и трудовыми затратами при низком уровне
эффективности.
С введением в действие первой части НК РФ хозяйствующие субъекты
получили свободу в определении необходимого им количества банковских
счетов. Представление же информации об открытии счета банками в
налоговые органы осталось законодательно установленной обязанностью
банков.
При введении порядка информирования налоговых органов об
открытии счетов Указом Президента РФ от 18.08.1996 № 1212 «О мерах по
повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и
упорядочивания наличного и безналичного денежного обращения (далее –
Указ № 1212) было установлено правило, в соответствии с которым
налоговые органы обязаны были незамедлительно, не позднее следующего
рабочего дня после получения от банка извещения об открытии
налогоплательщику – предприятию счетов факсом или почтой направить в
банк информационное письмо о получении извещения (с уведомлением). До
получения банками от налоговых органов информационного письма
расчетные документы на списание (перечисление) денежных средств с вновь
открытого счета не должны были приниматься к исполнению. Однако в НК
РФ данная норма отсутствует. Из этого положения банки и налоговые органы
первоначально делали прямо противоположные выводы. Налоговые органы
считали, что установленный Указом Президента РФ запрет на совершение
расходных операций по счету до получения сообщения из налогового органа
продолжает действовать и после введения НК РФ. Решением же Верховного
Суда РФ (далее – ВС РФ) от 18.09.2001 № КГПИ 01-1421 признана
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
правомерность позиции налогоплательщиков, а именно с момента введения в
действие первой части НК РФ ограничение на списание денежных средств с
вновь открываемых в банках счетов не действует. В настоящее время Указ №
1212 признан не действующим в полном объеме.
Порядок взаимодействия налогоплательщиков, банков, налоговых
органов при открытии (закрытии) банковских счетов установлен ст. 23, 86
НК РФ.
В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики – организации и
индивидуальные
предприниматели
помимо
общих
обязанностей,
предусмотренных пунктом 1 данной статьи, обязаны сообщать в налоговый
орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства
индивидуального предпринимателя:
1) об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) – в течение семи
дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные
предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в
предпринимательской деятельности;
2) о возникновении или прекращении права использовать корпоративные
электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств
– в течение семи дней со дня возникновения (прекращения) такого права;
Нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие
адвокатские кабинеты, обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего
жительства об открытии (о закрытии) счетов, предназначенных для
осуществления ими профессиональной деятельности, в течение семи дней со
дня открытия (закрытия) таких счетов.
Данные сообщения могут быть представлены в налоговый орган лично
или через представителя, направлены по почте заказным письмом или
переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.
Если указанные сообщения переданы в электронной форме, такие
сообщения должны быть заверены усиленной квалифицированной
электронной подписью лица, представившего их, или усиленной
квалифицированной электронной подписью его представителя.
Формы и форматы сообщений, представляемых на бумажном носителе
или в электронной форме, а также порядок заполнения форм указанных
сообщений утверждаются федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В соответствии со ст. 86 НК РФ банки открывают счета организациям,
индивидуальным предпринимателям (ПБОЮЛ – предпринимателей,
занимающихся предпринимательской деятельностью без образования
юридического лица) и предоставляют им право использовать корпоративные
электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств
только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом
органе.
Банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении
реквизитов счета организации, индивидуального предпринимателя, о
предоставлении
права
или
прекращении
права
организации,
индивидуального
предпринимателя
использовать
корпоративные
электронные средства платежа для переводов электронных денежных
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
средств, об изменении реквизитов корпоративного электронного средства
платежа в электронной форме в налоговый орган по месту своего нахождения
в течение трех дней со дня соответствующего события.
Порядок сообщения банком об открытии или о закрытии счета, об
изменении реквизитов счета, о предоставлении права или прекращении права
организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных
средств, об изменении реквизитов корпоративного электронного средства
платежа в электронной форме устанавливается Центральным банком Российской Федерации (далее – ЦБ РФ) по согласованию с федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области
налогов и сборов.
Банки обязаны, в случаях, предусмотренных ст. 86 НК РФ, выдавать
налоговым органам справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке и
(или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки
по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций,
индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся
индивидуальными предпринимателями, а также справки об остатках
электронных денежных средств и о переводах электронных денежных
средств в соответствии с законодательством РФ в течение трех дней со дня
получения мотивированного запроса налогового органа.
Данные справки могут быть запрошены налоговыми органами в случаях
проведения мероприятий налогового контроля в отношении этих
организаций, индивидуальных предпринимателей, а также в случаях
вынесения решения о взыскании налога, принятия решений о
приостановлении операций по счетам организации, индивидуального
предпринимателя, приостановлении переводов электронных денежных
средств или об отмене приостановления операций по счетам организации,
индивидуального предпринимателя, отмене приостановления переводов
электронных денежных средств а также на основании запроса
уполномоченного
органа
иностранного
государства
в
случаях,
предусмотренных международными договорами РФ.
Форма и порядок представления банками информации по запросам
налоговых органов устанавливаются федеральным органом исполнительной
власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов,
по согласованию с ЦБ РФ.
Правила, предусмотренные ст. 86 НК РФ, применяются также в
отношении счетов, открываемых для осуществления профессиональной
деятельности нотариусам, занимающимся частной практикой, и адвокатам,
учредившим адвокатские кабинеты, и кроме того в отношении счетов
инвестиционного товарищества, открываемых участником договора
инвестиционного товарищества – управляющим товарищем, ответственным
за ведение налогового учета, для осуществления операций, связанных с
ведением общих дел товарищей по договору инвестиционного товарищества,
а также в отношении корпоративных электронных средств платежа
указанных лиц, используемых для переводов электронных денежных средств
по таким операциям.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таким образом, правила открытия расчетных (текущих) счетов в
соответствии с НК РФ распространяются на все организации,
зарегистрированные на территории РФ как налогоплательщики, на
индивидуальных предпринимателей, а также на нотариусов, занимающихся
частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты. На
физические (частные) лица, не занимающиеся предпринимательской
деятельностью, процедуры, установленные налоговым законодательством
при открытии счетов в банках, не распространяются.
Согласно гл. 45 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) термин
«банковский счет» прежде всего, относится к гражданскому
законодательству. Под банковским счетом (ст. 845 ГК РФ) понимается счет,
открываемый в соответствии с договором банковского счета. Однако в НК
РФ установлено, что термины гражданского законодательства применяются
в том значении, в каком они используются в этих отраслях права, если иное
не предусмотрено в НК РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ). Под термином «счет» в
налоговом законодательстве понимаются расчетные (текущие) и иные счета
в банках, открываемые на основании договора банковского счета, на
которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные
средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов,
занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские
кабинеты (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Кроме расчетных, текущих счетов к банковским счетам относятся
валютные счета, по которым банк проводит клиентские операции.
Наименования счетов, открываемых банковскими учреждениями своим
клиентам, должны в точности соответствовать наименованиям счетов,
предусмотренным в Плане счетов бухгалтерского учета. В действующем
Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций отсутствует
понятие «мультивалютный счет». Напротив, каждая валюта имеет
собственный код, повторяющийся в номере валютного счета. Таким
образом, процедура открытия счета, установленная в налоговом
законодательстве, распространяется на каждый вид и номер счета.
В недавнем прошлом, а в ряде случаев и в настоящее время имеются
разночтения
во
мнениях
относительно
применения
порядка
информирования банками налоговых органов об открытии отдельных видов
банковских счетов. Рассмотрим эволюционно некоторые аспекты по
валютным счетам и некоторые другие случаи.
1. Порядок открытия, ведения валютных счетов как резидентам, так и
нерезидентам строится исходя из требований Федерального закона «О
валютном регулировании и валютном контроле» (в настоящее время это
Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ) и устанавливается ЦБ РФ.
Уполномоченные банки на основании договора банковского счета,
заключаемого юридическим лицом с банком, открывают ему параллельно:
• текущий валютный счет для учета средств в валюте (ранее это были
средства, остающиеся в распоряжении юридического лица после
обязательной продажи экспортной выручки) и совершения иных операций
по счету в соответствии с валютным законодательством;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме
поступлений в иностранной валюте и проведения других операций (ранее
согласно действовавшему тогда п. 6 разд. 2 Инструкции ЦБ РФ от
29.06.1992 № 7 «Об утверждении Инструкции о порядке обязательной
продажи предприятиями, организациями части валютной выручки через
уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном
рынке РФ» здесь учитывались средства, подлежащие обязательной
продаже).
Кроме того, некоторое время уполномоченные банки должны были без
участия резидента открывать в целях учета совершения резидентом
операций покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке
специальные транзитные счета (Указание ЦБ РФ от 20.10.1998 № 383-У «О
порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки
и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке
РФ» отменено).
Перечисленные счета открывались либо параллельно с текущими
валютными и транзитными счетами, либо, если уполномоченным банком
резиденту уже были открыты текущий валютный и транзитный счета,
специальный транзитный счет открывался дополнительно к имеющимся.
Таким образом, специальный транзитный счет открывался клиенту банка на
основании общего для трех типов счетов договора банковского счета либо в
рамках уже действующего договора банковского счета.
Хотя транзитные счета открываются фактически без участия
налогоплательщика, но именно они дают распоряжения на проведение
операций по движению денежных средств по этим счетам. Так, ранее
налогоплательщики давали банку распоряжение на продажу обязательной
части валютной выручки, что означало снятие валютных средств с
транзитного счета.
Получалось, что все указанные валютные счета подпадали под
определение счетов, данное в п. 2 ст. 11 НК РФ. Отсюда делался вывод, что
при открытии налогоплательщику текущего валютного, транзитного и
специального транзитного счет в налоговый орган должна представляться
информация,
До введения части первой НК РФ в нормативных документах
относительно сообщения информации об открытии счетов речь шла о
банковских и иных счетах. К иным счетам относились и ссудные счета. В
результате нередко возникали парадоксальные ситуации. Например, при
переуступке права требования по кредитному договору, когда согласия
должника не требуется, тем не менее, следовало получить от него справку из
налоговой инспекции. Нестыковка гражданского и налогового права
приводила либо к потере времени, либо банк уплачивал штрафные санкции,
поскольку в сложных случаях вынужден был открывать ссудные счета без
должного оформления. В части первой НК РФ был окончательно установлен
уведомительный характер открытия банковских счетов, чем подтвердилось
верховенство гражданского права в этом вопросе.
До недавнего времени (до постановления Президиума Высшего
Арбитражного Суда РФ (далее – ВАС РФ) от 21.09.2010 № 2942/10) принято
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
было придерживаться позиции, согласно которой налогоплательщик и банки
не были обязаны сообщать налоговому органу об открытии (закрытии) счета
в банке, предназначенного для проведения расходных операций по
корпоративному счету с использованием банковской карты. Основным
аргументом при этом было, что, поскольку при открытии такого счета
договор банковского счета не заключается, он не подпадает под определение
счета.
Президиум ВАС РФ указал, что исходя из определения договора
банковского счета его предметом являются действия банка по проведению
расчетов, совершаемых в пользу владельца счета. Следовательно, то
обстоятельство, что счет предназначен для проведения расчетов с
использованием банковских карт, пополняется за счет денежных средств его
владельца, не служит причиной, исключающей квалификацию договора, на
основании которого этот счет открывается, как договор банковского счета.
Форма безналичных расчетов (платежными поручениями, по аккредитиву,
по инкассо, чеками или путем использования банковских карт) не служит
признаком, позволяющим выделить договор, заключаемый между банком и
владельцем карты, в качестве самостоятельного вида, отличного от договора
банковского счета. Таким образом, следует соблюдать всю процедуру
информирования налоговых органов по открытию такого рода счетов.
В некоторых случаях высказывается мнение, что открытие временных
расчетных счетов, на которые зачисляются 50% уставного капитала вновь
создаваемых юридических лиц, также подлежит регистрации в налоговых
органах. Однако при открытии такого счета организации как
налогоплательщика не существует, так как в соответствии с ч. 2 ст. 51 ГК
РФ юридическое лицо считается созданным с момента его государственной
регистрации. Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщик – это лицо, на
которое в соответствии с законодательными актами возложена обязанность
уплачивать налоги. Обязанности возникают только при наличии субъекта
налогообложения. Таким образом, при открытии временного расчетного
счета представления свидетельства о постановке на налоговый учет с
юридической точки зрения не требуется.
Договор банковского вклада (депозита) может оформляться как путем
открытия особого банковского счета, так и выдачи вкладчику специальной
ценной бумаги, например депозитного или сберегательного сертификата,
финансового векселя (гл. 45 ст. 834 ГК РФ). Согласно банковскому
законодательству привлечение денежных средств юридических лиц во
вклады хотя и подразумевает обязательное открытие депозитного счета, но
признается самостоятельной банковской операцией, отличной от открытия и
ведения расчетных счетов юридических лиц (п. 1, 3 ч. 1 ст. 5 Закона о банках
и банковской деятельности). Реализация долговых обязательств банка
(депозитных сертификатов, векселей, облигаций – ст. 143, 844 ГК РФ)
сопровождается открытием внутрибанковских счетов для целей учета
обязательств. Таким образом, в обоих случаях не требуется соблюдения
процедуры по открытию счетов, установленной законодательством о
налогах и сборах.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Под определение банковского счета не подходят так называемые
внутрибанковские счета, которые коммерческие банки ведут в разрезе
клиентов в соответствии с требованиями бухгалтерского учета.
Внутрибанковские счета открываются либо без участия налогоплательщикаклиента, либо в соответствии с иными договорами (кредитным договором,
брокерским договором, договором хранения ценных бумаг и т.д.).
Соответственно при открытии внутрибанковских счетов нет обязанности
соблюдения требований, предусмотренных налоговым законодательством.
Примерами внутрибанковских счетов могут быть: ссудные счета, счета
просроченной ссудной задолженности и счета просроченных процентов;
счета по обслуживанию клиентов корпоративными банковскими
(пластиковыми) карточками; счета депо, открываемые для хранения и (или)
учета прав собственности на ценные бумаги, счета по учету средств
клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими
финансовыми активами.
Ранее в НК РФ относительно изменений реквизитов счета ничего не
было сказано, но действовало письмо МНС России от 04.03.2004 №БГ-324/179@. Согласно ему в случае изменения реквизитов банковского счета
клиента – налогоплательщика банки также должны были направить
соответствующую информацию налоговым органам по месту учета
налогоплательщика – владельца счета, причем не позднее следующего
операционного дня. С 2007 г. определен общий подход к представлению
информации об открытии, закрытии счета и при изменении его реквизитов.
Важнейший этап соблюдения процедуры открытия счетов в банках,
установленной законодательством о налогах и сборах, – документальное
сопровождение. Пунктом 1 ст. 86 НК РФ предусмотрено, что расчетные
(текущие, корреспондентские) и иные счета налогоплательщиков
(организаций,
индивидуальных
предпринимателей,
нотариусов,
занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские
кабинеты) открываются банками строго при предъявлении свидетельства о
постановке их на учет в налоговом органе как налогоплательщиков. Форма и
содержание свидетельства о постановке на налоговый учет утверждены
приказом МНС России от 03.03.2004 № БГ-3-09/178 «Об утверждении
Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения
идентификационного номера налогоплательщика и форм документов,
используемых при учете в налоговом органе юридических и физических
лиц» (с последующими изменениями в соответствии с приказом Минфина
России от 05.11.2009 № 114н). Установленная налоговым законодательством
норма служит дополнительным препятствием уклонению от постановки на
налоговый учет наряду с действующими нормами законодательства по
ответственности налогоплательщика за нарушение сроков и уклонение от
постановки на налоговый учет (ст. 116, 117 НК РФ).
Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе – это
правоустанавливающий документ, подтверждающий факт регистрации
организации в налоговом учете. К основным реквизитам свидетельства
относятся: наименование налогоплательщика, юридические адреса
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
налогового органа и налогоплательщика (включая идентификационный
номер налогоплательщика), голограмма.
Российские банки при открытии корреспондентских счетов в расчетнокассовых центрах (РКЦ) или в других российских банках также обязаны
представлять свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.
Исключение составляют банки – нерезиденты.
Филиалу юридического лица, его представительству по ходатайству
юридического лица может быть открыт расчетный (текущий) счет. Режим
функционирования расчетных счетов филиалов определяется нормативными
документами, утвержденными ЦБ РФ, полномочиями филиала,
прописанными в уставных документах и положении о нем, а также
обязательствами организации перед бюджетами и государственными
внебюджетными фондами. В положении о филиале, утвержденном
руководством головной организации, устанавливаются основные функции
хозяйственной деятельности, которыми от имени головной организации
наделены ее филиалы. Кроме того, оно содержит указания по порядку
открытия расчетных и других счетов.
Поскольку по местонахождению филиалов, других структурных
подразделений на налоговый учет обязано встать само юридическое лицо, то
при открытии счетов филиалам и другим структурным подразделениям в
банк представляется свидетельство о постановке головного юридического
лица на налоговый учет по местонахождению филиалов (структурных
подразделений).
Наличие заверенной копии свидетельства о постановке на учет в
налоговом органе в юридическом деле клиента по открытию каждого из
открываемых счетов независимо от их количества обязательно. Это может
быть как нотариально заверенная копия, так и копия с заверением
уполномоченного должностного лица кредитной организации. Открытие
банком счета налогоплательщику, в том числе индивидуальному
предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или
адвокату, учредившему адвокатский кабинет, без предъявления
свидетельства (уведомления) о постановке на налоговый учет влечет
взыскание штрафа в размере 20 тыс. руб. (гл. 18 п. 1 ст. 132 НК РФ)
Формы документов по сообщению банками информации об открытии
(закрытии) счетов, изменении их реквизитов утверждены приказом ФНС
России от 28.09.2009 № ММ-7-6/475 @ «Об утверждении форм сообщений
банками об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета»:
• сообщение банка об открытии (закрытии) счета (включая корешок
сообщения);
• сообщение банка об изменении реквизитов счетов клиентов банка
(включая корешок сообщения).
Бланки сообщения банка об открытии (закрытии) счетов
представляются банкам налоговыми органами на бесплатной основе и
содержат серию и номер.
В условиях ориентации на расширение применения телекоммуникационных каналов связи было принято решение о возможности передачи
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
информации не только на бумажном носителе, но и в электронном виде (с 1
января 2012 г. – только в электронном виде).
Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 438 утверждены
Правила ведения Единого государственного реестра юридических лиц. В п.
14, 20 Правил определены особенности организации информационного
обмена при направлении информации по открытию (закрытию) банковского
счета и изменению номера банковского счета между банком и налоговым
органом в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
Положением ЦБ РФ от 07.09.2007 № 311 - П «О порядке сообщения
банком в электронном виде налоговому органу об открытии или закрытии
счета, об изменении реквизитов счета» (далее – Положение № 311 - П)
установлен порядок направления информации по открытию (закрытию)
банковского счета и изменению номера банковского счета в электронном
виде по телекоммуникационным каналам связи.
Участниками информационного обмена при направлении информации
по открытию (закрытию) банковского счета и изменению номера
банковского счета по телекоммуникационным каналам связи признаются
кредитные организации (их филиалы), учреждения ЦБ РФ (головные РКЦ,
РКЦ, операционные управления, отделения, полевые учреждения),
обслуживающие счета всех уровней бюджетной системы РФ и
осуществляющие операции по обслуживанию клиентов.
В состав информации по открытию (закрытию) банковского счета и
изменению номера банковского счета по телекоммуникационным каналам
связи входят:
• сообщение банка налоговому органу об открытии (закрытии)
банковского счета;
• извещение об изменении номеров банковских счетов клиентов банка;
• информационное письмо налогового органа о получении сообщения
банка об открытии (закрытии) банковского счета;
• документы технического сопровождения, обмен которыми обусловлен
используемыми программно-техническими средствами. Направление
информации по открытию (закрытию) банковского счета и изменению
номера банковского счета в электронном виде по телекоммуникационным
каналам связи возможно только при наличии у банка и у налогового органа
совместимых программно-технических средств и возможностей для ее
приема и обработки в соответствии со стандартами, форматами и
процедурами, утверждаемыми ФНС России (ранее МНС России).
Направление информации осуществляется через специализированного
оператора связи.
Протокол приема с указанием обнаруженных ошибок формируется в
следующих случаях:
• налоговым органом в ходе обработки сообщения (извещения)
выявлены несоответствия (ошибки) в реквизитах полученных документов;
• налогоплательщик – клиент банка не состоит на учете в данном
налоговом органе;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• сообщение (извещение) в отношении одного и того же счета и одного
и того же налогоплательщика – клиента банка поступило повторно (в случае
совпадения всех реквизитов).
Датой представления сообщения (извещения) в электронном виде
считается дата отправки его банком, зафиксированная в подтверждении
оператора. Указанное подтверждение оператора отправляется банку и
налоговому органу в течение суток с момента представления банком
сообщения (извещения).
В налоговых органах был создан программно-технический комплекс
«Банковские счета», в значительной мере решающий задачу
автоматизированного сбора и обработки информации об открытии
(закрытии) счета в электронном виде по телекоммуникационным каналам
связи. Его внедрение существенно сократило время с момента отправки
банком сообщения до получения им ответа из налоговой инспекции в виде
информационного письма до 8 – 30 часов.
Положением № 311-П установлено, что для направления информации
по открытию (закрытию) банковского счета и изменению номера
банковского счета по телекоммуникационным каналам связи между банком
и оператором заключается договор. При этом обязательно использование
средств электронной цифровой подписи и средств криптозащиты
информации, сертифицированных в установленном законодательством РФ
порядке.
При формировании сообщения в случае использования электронных
средств связи также применяются серия и номер (диапазон номеров) бланка,
предоставляемые налоговым органом банку. Каждому сообщению
соответствует отдельный номер бланка вне зависимости от способа
представления сообщения: на бумажном носителе или в электронном виде.
При каждой новой отправке сообщению должен присваиваться новый
номер.
В юридическом деле по каждому счету должно присутствовать
документальное подтверждение отсылки сообщения, например, квитанция,
штамп канцелярии налогового органа на сопроводительном письме и др.
Сообщения об открытии (закрытии), а в последующем и при изменении
реквизитов
банковского
счета
налогоплательщика
(организации,
индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной
практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет) банку необходимо
направить в налоговый орган по своему местонахождению в течение трех
дней (п. 1 ст. 86 НК РФ).
До изменений в 2006 г. информация направлялась в налоговые органы
по месту учета налогоплательщика. Функциональные обязанности
налоговых органов здесь перекладывались на банки, ибо в предложенной
редакции не учитывалось, что налогоплательщик как организация может
иметь многочисленные филиалы, представительства и имущество в других
регионах, соответственно быть зарегистрированным и по их
местонахождению. МНС России в письме от 29.04.2004 № 09-1-02/1911
обращало внимание банков на то, что в целях исключения дублирования
предоставления сведений кредитными организациями информация о
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
банковских счетах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей
должна представляться банками однократно в налоговый орган по
местонахождению
юридического
лица,
по
месту
жительства
индивидуального предпринимателя в пятидневный срок с момента открытия
(закрытия) счета. Повышение уровня информационной связи в системе
налоговых органов позволило уточнить – в налоговый орган по месту
налоговой регистрации банка.
До инспекции, в которой клиент банка стоит на учете как
налогоплательщик, информация доводится посредством информационного
обмена внутри системы налоговых органов.
После получения от банка сообщения налоговый орган обрабатывает
указанный документ не позднее трех рабочих дней, формирует и отправляет
в адрес банка информационное письмо (возможно, включающее в себя
протокол приема с указанием обнаруженных ошибок), содержащее
электронную цифровую подпись уполномоченного лица налогового органа.
Согласно ст. 6 НК РФ определяется порядок исчисления сроков,
установленных законодательством о налогах и сборах. Действия, по
которым срок установлен периодом времени, могут быть совершены в
течение всего периода времени. Срок, определенный днями, исчисляется в
рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом
рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с
законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем. В
ст. 86 НКРФ указано, что банк обязан сообщить об открытии или о закрытии
счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального
предпринимателя) в течение трех дней, т.е. рабочих, поскольку не указано,
что дни календарные.
Действие, для которого срок установлен периодом времени, может быть
выполнено до 24 часов последнего дня срока. Если документы были сданы
на почту (телеграф) до 24 часов последнего дня срока, срок не считается
пропущенным. В случаях, когда последний день срока падает на нерабочий
день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним
рабочий день.
По общему правилу течение срока начинается со следующего дня после
наступления события, которым определено его начало. Однако в
рассматриваемом случае срок устанавливается со дня соответствующего
открытия, закрытия или изменения реквизитов счета. Днем открытия счета
считается день оформления открытия счета в установленном порядке и
занесения счета работниками банка в книгу регистрации балансовых счетов
второго порядка.
Согласно ст. 86 НК РФ банки в трехдневный (ранее пятидневный) срок
со дня открытия (закрытия) счета организации, индивидуального
предпринимателя должны сообщать об этом в налоговый орган. При этом
возникал и в ряде случаев продолжает иметь место вопрос: как определять
этот срок? Только со вступлением в действие ст. 6 НК РФ (2000) ответ был
получен.
Однако
применение
современных
технологий
вновь
актуализировал вопрос, в частности, какая дата принимается при передаче
информации через сеть Интернет: отсылки или получения? Как
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
подтвердить? Возможен вариант, что из-за неполадок у провайдера
своевременно отправленная информация может быть получена в более
поздние сроки.
Несообщение в установленный срок банком налоговому органу
сведений об открытии или закрытии счетов, об изменении реквизитов счета
организации,
индивидуальному
предпринимателю,
нотариусу,
занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему
адвокатский кабинет, влечет взыскание штрафа в размере 40 тыс. руб. (п. 2
ст. 132). Статьёй 15.6 КоАП РФ установлена также административная
ответственность должностного лица банка за нарушения сроков
представления рассмотренных документов в налоговый орган в размере от
1000 до 2000 руб.
1.2. Роль банков в своевременном и полном поступлении налоговых
платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды
Своевременное и полное поступление налоговых платежей в
бюджетную систему РФ зависит от многих факторов, что предопределяет
выделение четырех аспектов рассмотрения проблемы с позиции выполнения
банками своих функциональных обязанностей:
• своевременность исполнения платежных поручений клиентовналогоплательщиков;
• выполнение очередности платежей;
• соблюдение порядка исполнения инкассовых поручений (решения о
взыскании налоговых платежей);
• выполнение требований по приостановлению операций по банковским
счетам.
Согласно НК РФ, регулирующему налоговые отношения в РФ,
налогоплательщики – организации обязаны самостоятельно до наступления
срока платежа сдать в банк или кредитные организации поручения на
перечисление налогов в российскую бюджетную систему (ст. 45 НК РФ),
среди которых и наличие достаточного объема денежных средств как у
налогоплательщиков, так и у банка, где они обслуживаются.
Обязанность
по
уплате
налога
считается
исполненной
налогоплательщиком с момента предъявления им в банк поручения на
перечисление соответствующего налога в бюджетную систему РФ на
соответствующий счет Федерального казначейства при наличии
достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика на день
платежа (пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ).
Налогоплательщик имеет право отозвать поручения из банков, в том
числе из ликвидированных (после отзыва лицензии ЦБ РФ). Однако в случае
отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику
платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет
обязанность по уплате налога не признается исполненной (пп. 1 п. 4 ст. 45
НК РФ).
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Если налогоплательщик совершил все действия по обеспечению
поступления соответствующей суммы налога в бюджет, возложенные на
него налоговым законодательством (своевременно представил банку
надлежаще оформленное поручение на перечисление налоговых платежей в
бюджет при наличии денежных средств на счете), банк по платежному
поручению налогоплательщика списал с его расчетного счета денежные
средства в уплату налогов, но они по каким-либо причинам не были
перечислены банком на счет Федерального казначейства, тем не менее,
считается, что налогоплательщик не имеет задолженности перед бюджетом
и, следовательно, к нему не могут быть применены налоговые санкции за
несвоевременные расчеты с бюджетом.
До введения части первой НК РФ вопрос об ответственности
налогоплательщиков и банков за не поступление в бюджет налоговых
платежей был весьма актуальным (информационное письмо Президиума
ВАС РФ от 04.04.1996 № 1). С позиции налоговых органов считалось, что
эта ответственность должна быть возложена налоговыми органами на банк,
непосредственно виновный в задержке перечисления налоговых и иных
обязательных платежей. В случае непоступления налоговых платежей в
бюджет вследствие их задержки обслуживающим банком или банкомкорреспондентом у налогоплательщика существовало два пути погашения
недоимки: 1) при наличии у него средств на расчетных счетах, открытых им
в других банках, он мог выставить на них платежные поручения на
перечисление не внесенных в установленный срок сумм налога; 2) при
отсутствии таких счетов недоимка могла быть взыскана с
налогоплательщика в бесспорном порядке.
В обоих случаях пени к налогоплательщику не должны были
применяться. Однако такое решение не было бесспорным.
В результате существенное влияние на исполнение доходной части
бюджета оказывают банки, занимая срединное положение между
налогоплательщиками и бюджетом. Анализ результатов проверок
налоговыми
органами
выполнения
банками
установленных
в
законодательстве
обязанностей
по
своевременному и
полному
перечислению налоговых платежей клиентов в бюджет, проводимых в
разные периоды, показывает, что среди причин нарушения банками сроков и
неполноты перечисления налоговых платежей клиентов в бюджет можно
выделить следующие:
• кризисные явления в экономике и банковской системе, приводящие к
банкротству банков и возникновению «зависших» налоговых платежей в
бюджет вследствие потери банками ликвидности;
• временные финансовые трудности банков в результате ошибок
менеджмента или отдельных неблагоприятных явлений в экономике (на
рынке ценных бумаг, на рынке срочных сделок, на валютном рынке и т.д.);
• согласованные действия с клиентом – налогоплательщиком в целях
первоочередного удовлетворения хозяйственных интересов в ущерб
государственных (например, через намеренное создание ситуации
отсутствия денежных средств на расчетном счете с применением
вексельных схем и др.). Так, исторический опыт свидетельствует, что
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
последствия кризиса межбанковского кредитования (1996) оказались
одними из тяжелейших для российских банков. В процессе проверок,
проведенных Счетной палатой РФ в 1997 г. и I квартале 1998 г. в девяти
субъектах РФ, было выявлено, что потери федерального бюджета по вине
кредитных учреждений только в этих регионах составили более 2 трлн.
неденоминированных рублей. Из них 60% утрачено федеральным бюджетом
безвозвратно в связи с банкротством банков.
Вместе с тем в 2003 г. при отсутствии каких-либо кризисных явлений
по вине банков несвоевременно попали в бюджет более 1 млрд. руб. К
одному из факторов, обусловивших возможность образования «зависших»
платежей, относится рассмотренное положение ст. 45 НК РФ,
устанавливающее моментом исполнения налогоплательщиком своих
обязательств перед бюджетом фактически дату представления в бюджет
платежных поручений. На первом этапе ее введения (1999 – 2000) этим
пользовались проблемные банки и налогоплательщики, структурируя
различные схемы. В частности, применялись схемы открытия расчетных
счетов для одной операции при наличии у клиентов банковских ценных
бумаг, в том числе вексельная схема формирования безденежного остатка на
расчетном счете. Налогоплательщик предъявлял одновременно векселя
(облигации) банка к погашению и поручения по налоговым платежам.
«Деньги» от погашения ценных бумаг зачислялись на расчетный счет
клиента и ими оплачивались поручения по перечислению налогов в бюджет.
При отсутствии денежных средств на корреспондентском счете банка
платежи не поступали на счета по учету доходов бюджетов. Важнейший
противовес применяемой схемы – ст. 168 НК РФ, согласно которой одним из
оснований для юридического рассмотрения сделок ничтожными признается
отсутствие средств на счетах кредитной организации. В результате
исполнение обязательств налогоплательщиков перед бюджетом не будет
зафиксировано.
Основанием для обозначенного в параграфе вывода служат также
положения гражданского законодательства. Ст. 845 ГКРФ (п. 1 ст. 307 ГК
РФ) установлено, что держатель ценных бумаг вправе получить по ним
денежные средства при их предъявлении (если иное не указано условиями
выпуска) путем зачисления денежных средств на счет клиента –
налогоплательщика. Согласно ст. 860 ГК РФ правила гл. 45
распространяются на корреспондентские счета и другие счета кредитных
организаций, если иное не предусмотрено законом, т.е. по аналогии с
расчетным счетом. Следовательно, сделка по погашению ценных бумаг
может быть исполнена кредитной организацией при наличии на ее
корреспондентском счете денежных средств, достаточных для их
погашения. Проблемные же банки погашают ценные бумаги и при
отсутствии реальных средств. Согласно ст. 186 ГК РФ сделка, не
соответствующая требованиям закона, ничтожна, если закон не
устанавливает, что такая сделка оспорима.
Со стороны налоговых органов при поддержке судебных решений
предпринята попытка сузить сферу действия ст. 45 НК РФ. Был сделан
вывод, что положения ст. 45 НК РФ могут распространяться только на
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
добросовестных налогоплательщиков (письмо МНС России от 11.02.2002 №
ШС-6-14/166 «О неприменении пункта 2 статьи 45 НК РФ к
недобросовестным налогоплательщикам», постановление Президиума ВАС
РФ от 18.12.2001 № 1322/01). Однако в дальнейшем была доказана
неправомерность такого решения, в том числе вследствие применения
оценочной категории «добросовестность».
Актуальность
оперативного
организационно-методического
совершенствования контрольной работы налоговых органов при проверках
банков крайне высокая, что предопределяется и активной позицией банков
по внедрению новых технологий, направленных на удовлетворение запросов
клиентов. Изменяются и предложения по проведению операций, имеющих
целью образование «зависших» налоговых платежей в проблемных банках.
Получили распространение следующие «новые» технологии оказания таких
услуг:
• списание банком налоговых платежей налогоплательщиков с
расчетных счетов, многократно использовавшихся для расчетов, в том числе
для осуществления обязательных платежей. Ранее расчетный счет, как
правило, открывался для проведения только одной операции;
• невыполнение банком, принявшим платежные поручения, списания
средств с расчетных счетов налогоплательщиков.
Налоговое законодательство также продолжает совершенствоваться, с
одной стороны, предоставляя больше гарантий налогоплательщикам, с
другой – обеспечивая необходимые условия для контроля над
своевременностью и полнотой уплаты налоговых платежей в бюджет.
В настоящее время налоговые органы ведут активную работу по
снижению сумм денежных средств, списанных с расчетных счетов
налогоплательщиков, но не зачисленных на счета по учету доходов
бюджетов и государственных внебюджетных фондов. Оперативность
проведения контрольных мероприятий позволяет сократить суммы
«зависших» платежей. Следует отметить, что оперативность работы
налоговых органов, в конечном счете, позитивно отражается и на
финансовой стороне деятельности банков, так как приводит к относительной
минимизации начисляемых при выявлении нарушений пени. Например, по
результатам проведенных одним из налоговых органов проверок пени
равнялись 9,3 млн. руб., а в случае 42 проверок кредитных организаций
общая сумма неисполненных платежных поручений на уплату платежей в
бюджет составила 160 млн. руб. и пени –12,1 млн. руб.
Анализ и систематизация применяемых и возможных в этих условиях
мер по повышению качества налоговых проверок позволяют выделить
следующие направления;
• обеспечение оперативности, основанной на аналитической работе по
сбору, анализу, обобщению информации, включая внешние источники;
• развитие взаимодействия с ЦБ РФ;
• расширение организационных мер по взаимодействию с
налогоплательщиками, стремящимися к работе в правовом поле;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• совершенствование методики проведения налогового контроля, с
учетом повышение уровня юридического обоснования предъявляемых
претензий;
•
совершенствование
отдельных
положений
налогового
законодательства. Каждое из перечисленных направлений представляет
собой комплекс
контрольных действий налоговых органов, направленных на
обеспечение полного и своевременного поступления налоговых платежей в
бюджет.
Так, в группу риска целесообразно включать банки, где сосредоточены
расчетные счета крупнейших налогоплательщиков, а также проблемные
кредитные организации. Большое значение здесь могут иметь действия ЦБ
РФ, его контролирующих и надзорных подразделений, так как основные
нарушения и большая часть «зависших» налоговых платежей возникает у
проблемных банков, в том числе подлежащих реструктуризации или
банкротству. Прогрессивным направлением признается заключение
Соглашения об обмене сведениями ограниченного распространения между
ФНС России и ЦБ РФ от 23.05.2003. Налоговые органы стали получать
информацию о наличии картотеки неисполненных обязательных платежей
клиентов в банках. В целях повышения эффективности налогового
администрирования в Соглашении целесообразно было бы предусмотреть
предоставление ЦБ РФ оперативной информации о результатах надзорных
проверок коммерческих банков.
Для большей прозрачности работы банков, предотвращения
«зависания» налоговых платежей при финансовых кризисах в
законодательство по налогам и сборам в 2006 г. было внесено положение,
устанавливающее обязанность банка по информированию налоговых
органов о невозможности исполнения поручений по налоговым платежам в
срок в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на
корреспондентском счете. Не позднее дня, следующего за днем истечения
срока исполнения поручения, банк обязан сообщить о неисполнении
(частичном исполнении) поручения в налоговый орган по своему
местонахождению, а также:
• по платежным поручениям клиента – в налоговый орган
налогоплательщика;
• по поручениям налогового органа – в налоговый орган, направивший
поручение.
При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна
для удовлетворения всех требований, списание осуществляется в порядке
поступления распоряжений клиента и других документов на списание
(календарная очередность), если иное не предусмотрено гражданским
законодательством. Кредитная организация, ЦБ РФ обязаны осуществить
перечисление средств клиента и зачисление средств на его счет не позднее
следующего операционного дня после получения соответствующего
платежного документа, если иное не установлено федеральным законом,
договором или платежным документом (ст. 31 Закона о банках и банковской
деятельности). Аналогичное требование относительно платежей клиентов –
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
налогоплательщиков
в
российскую
бюджетную
систему
на
соответствующие счета казначейства содержится и в ст. 60 НК РФ.
Банк
не
вправе
задерживать
исполнение
поручений
налогоплательщиков и налоговых органов (если таковое будет выставлено)
на перечисление налоговых платежей в бюджетную систему РФ и
использовать средства клиентов в качестве кредитных ресурсов (ст. 45, 60
НК
РФ).
Нарушение
банком
срока
исполнения
поручения
налогоплательщика о перечислении налога (сбора), авансовых платежей,
пени, штрафов влечет применение к банку меры ответственности в размере
1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2% за каждый
календарный день просрочки (ст. 133 НК РФ). Штраф списывается в том же
порядке, что и по другим налоговым правонарушениям (ст. 136 НК РФ).
Применение мер ответственности не освобождает банк от обязанности
перечислить в бюджетную систему РФ сумму налога. В случае
неисполнения банком указанной обязанности в установленный срок к нему
применяются меры по взысканию неперечисленных сумм налога (сбора) за
счет его денежных средств в порядке, аналогичном порядку взыскания
платежей с налогоплательщиков (налоговых агентов).
Неоднократное нарушение указанных обязанностей в течение одного
календарного года служит основанием для обращения налогового органа в
ЦБ РФ с ходатайством об аннулировании лицензии на осуществление
банковской деятельности.
Иным аспектом рассматриваемого вопроса о роли банков в обеспечении
своевременности поступления налоговых платежей в бюджет считается
соблюдение установленной очередности платежей при недостаточности
средств на банковских счетах клиентов – налогоплательщиков.
В случае недостаточности средств на расчетном (текущем) счете
клиента для выполнения всех платежей банк помешает предъявленные, но
не выполненные по указанной причине платежные документы в картотеку,
учитываемую на внебалансовом счете 90902 «Расчетные документы, не
оплаченные в срок». Неисполненные расчетные документы, в том числе
инкассовые поручения налоговых органов, могут быть отозваны из
картотеки в полной сумме, а по частично исполненным – в сумме остатка.
Частичный отзыв сумм по расчетным документам не допускается. Однако
допускается частичная оплата платежных поручений из картотеки (п. 3.7
Положения о безналичных расчетах в РФ, утвержденного 03.10.2002 № 2-П,
в редакции от 22.01.2008 (Далее – Положение № 2-П). Запись о частичном
выполнении платежей выполняется исполнителем банка на оборотной
стороне платежного поручения.
Порядок расположения неоплаченных расчетных документов в
картотеке к внебалансовому счету 90902 должен соответствовать
гражданскому законодательству, а также нормам, определяющим порядок
применения российского налогового законодательства.
Статья 855 ГК РФ (признается п. 6 ст. 46 НК РФ) устанавливает
следующую очередность списания средств при недостаточности денежных
средств на счете клиента для удовлетворения всех предъявляемых к нему
требований.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
В первую очередь осуществляется списание средств по исполнительным
документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных
средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда,
причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании
алиментов.
Перечисление средств, предназначенных для оплаты алиментов,
профсоюзных взносов по заявлению работника из его заработной платы в
безналичном порядке, производится в шестую очередь, как и оплата
почтовых услуг в том и другом случае.
Во вторую очередь производится списание по исполнительным
документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных
средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с
лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по
выплате вознаграждений по авторскому договору.
В третью очередь производится списание по платежным документам,
предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для
расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору
(контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, в
Федеральный фонд социального страхования РФ, фонд обязательного
медицинского страхования.
В четвертую очередь производится списание средств по платежным
документам, предусматривающим платежи в бюджет и государственные
внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей
очереди.
В пятую очередь производится списание средств по исполнительным
документам, предусматривающим удовлетворение других денежных
требований.
В шестую очередь – по другим платежным документам.
Списание средств со счета по поручениям, относящимся к одной группе
очередности, осуществляется в порядке календарной очередности
поступления документов или наступления сроков платежа.
Установленную гражданским законодательством очередность НК РФ
также признает основополагающей и при расчетах с российской бюджетной
системой (ст. 60 НК РФ). Однако Законом РФ от 26.02.1997 № 29-ФЗ «О
бюджете на 1997 год» (с последующей пролонгацией в законах о бюджете
на соответствующий год, в частности п. 1 ст. 5 Федерального закона «О
федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов»
от 13.12.2010 № 357-ФЗ) третья и четвертая очереди фактически
объединены тем, что по ним установлена общая календарная очередность.
Для обеспечения выполнения установленной гражданским и
бюджетным законодательством очередности и интересов государства,
работников и других лиц предприняты определенные меры, выразившиеся в
режиме ведения банковских счетов и порядке осуществления операций
банков. Установлена невозможность внесения наличных денежных средств
одними предприятиями на счета других лиц – владельцев счетов (в том
числе физических лиц), минуя расчетный счет (если иное не предусмотрено
законодательством). При расчетах наличными деньгами организации
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
должны вносить (сдавать) их непосредственно в кассу налогоплательщика,
поставляющего продукцию или оказывающего услуги. За нарушение
данного положения предусмотрен штраф в двукратном размере суммы
взноса.
Расчеты между юридическими лицами наличными деньгами
осуществляются с соблюдением установленных предельных сумм в
соответствии с Указанием ЦБ РФ от 14.11.2001 № 1050-У «Об установлении
предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между
юридическими лицами по одной сделке» (предельный размер расчетов
наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке – 60
тыс. руб.). В рамках одного договора, заключенного между юридическими
лицами, это относится к расчетам по одному или нескольким денежным
документам, но по тому же договору.
Кроме того, организации не могут использовать на собственные нужды
денежные средства из кассы, в которую поступила выручка от реализации
товаров (работ, услуг). Общий порядок состоит в том, что юридические лица
могут получать наличные денежные средства в банках только с расчетного
(текущего) и (или) бюджетных счетов. Выдача наличных средств при этом
производится в размере, необходимом на оплату труда и выплаты
социального характера, страховые возмещения и на другие расчеты с
физическими лицами, а также на текущие хозяйственные нужды (покупка
канцелярских принадлежностей, оплата ГСМ и др.), на командировочные
расходы.
Соответственно уплату налогов (сборов) организация с использованием
наличных денежных средств может осуществлять только в два этапа: с
обязательным взносом наличных денежных средств на свой расчетный счет
в кредитной организации (банке) и перечислением в установленном порядке
денежных средств с этого счета на соответствующий счет органа
федерального казначейства (письмо МНС России и ЦБ РФ от 12.11.2002 №
ФС-18-10/2, 151-Т «Об отдельных вопросах, связанных с уплатой
организациями налогов и сборов»).
Поручения клиентов на перечисление платежей в бюджеты всех
уровней и государственные внебюджетные фонды банк выполняет только с
корреспондентских счетов банка в РКЦ (но не с корреспондентских счетов
«Ностро», открытых в других кредитных организациях) на счета
финансовых органов, налоговых органов, органов Федерального
казначейства по учету доходов и средств бюджетов в порядке,
установленном ЦБ РФ (письмо ЦБ РФ от 19-04.1996 № 277 «О порядке
перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджеты всех
уровней, государственных внебюджетных фондов» в редакции от 28.07.1998
№ 300).
Работая с клиентами, испытывающими финансовые трудности, банк
нередко сталкивается с ситуациями, требующими принятия нестандартных
решений. Один из обобщенных вопросов заключается в том, может ли
налогоплательщик выполнить свои налоговые обязательства, используя
услуги третьих лиц и их счета. В основе решения поставленного вопроса
могут быть применены общие положения законодательства.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются
организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ
возложена обязанность уплачивать налоги. Согласно ст. 44 НК РФ
обязанность по уплате налога возникает при наличии оснований,
установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и
сборах, и возлагается на налогоплательщика с момента возникновения
обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога. При этом в
силу ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда
определены налогоплательщики и элементы налогообложения (объект,
налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления
налога, порядок и сроки уплаты).
Наконец, исходя из ст. 1 и 45 НК РФ налогоплательщик обязан
самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не
предусмотрено НК РФ и принятым в соответствии с ним федеральным
законом.
В ситуациях, являющихся основой для реализации соглашений,
устанавливающих обязанность третьего лица перед налогоплательщиком по
уплате причитающихся с последнего налогов, у третьего лица при уплате
соответствующих налогов за налогоплательщика не имеется элементов
налогообложения, предусмотренных НК РФ, следовательно, отсутствует и
обязанность по уплате налогов. В данном случае обязанность по уплате
налогов имеется у налогоплательщика, которую он должен исполнить
самостоятельно, причем со своего банковского (расчетного) счета.
Таким образом, уплата налога за налогоплательщика третьими лицами
не признается надлежащим исполнением налогоплательщиком обязанности
по уплате налога и, как следствие, не влечет для налогоплательщика
правовых последствий, предусмотренных для надлежащего исполнения
обязательств по уплате налога.
Рассмотрим решение поставленного вопроса в преломлении к
конкретной ситуации получения денежных средств от реализации
имущества через посредника или доверенным лицом (в рамках договора
доверительного управления имуществом).
При заключении договоров на предоставление посреднических услуг по
реализации имущества не предусмотрено (за исключением договора
доверительного управления) открытие отдельных счетов для учета средств
налогоплательщика, вырученных от реализации его имущества. Статьей
1018 ГК РФ для расчетов по деятельности, связанной с доверительным
управлением, предусмотрено открытие отдельного банковского счета.
Агентские договоры (договоры комиссии) по сделкам на поставку
товаров (работ, услуг), совершаемым агентом (комиссионером) от своего
имени, но в интересах и за счет принципала (комитента), должны
предусматривать перечисление в течение трех банковских дней на
расчетный счет принципала всего дохода, полученного агентом по этим
сделкам, за исключением вознаграждения (в том числе дополнительного
вознаграждения за делькредере), предусмотренного договором.
В случае если налогоплательщик, действуя в рамках договора
доверительного управления, дает поручение доверительному управляющему
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
на перечисление налоговых платежей за счет средств, вырученных от
реализации имущества налогоплательщика, переданного в доверительное
управление, обязанность по уплате налогов считается исполненной с
момента предъявления в банк (доверительный управляющий) поручения на
уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного
остатка на счете налогоплательщика, открытом в соответствии с договором
доверительного управления.
Агенту (поверенному, комиссионеру) не может поручаться исполнение
юридических действий, вытекающих из правоотношений принципала
(доверителя, комитента), регулируемых налоговым законодательством РФ.
Вместе с тем НК РФ устанавливает лишь один случай исполнения
обязанности налогоплательщика по уплате налогов третьим лицом –
поручителем (ст. 74 НК РФ). Участие налогоплательщика в отношениях,
регулируемых законодательством
о
налогах и
сборах,
через
уполномоченного представителя не изменяет установленного порядка
исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, т.е.
платежное поручение к его расчетному счету (ст. 26 НК РФ).
Все это подтверждается ст. 29 НК РФ, согласно которой роль
уполномоченного
представителя
налогоплательщика
сводится
к
представлению интересов налогоплательщика в его отношениях с
налоговыми органами.
Согласно назначению и порядку ведения расчетного счета именно на
этот счет должна направляться вся выручка организации от реализации не
только продукции (работ, услуг), но и имущества, в том числе ценных бумаг
и валюты. Банковскими нормативными документами установлено, что
предоставление клиенту кредита и его погашение также должно
осуществляться через его расчетный (текущий) счет. При наличии картотеки
к расчетному счету может создаться ситуация, когда ссуда, полученная на
конкретные цели, должна будет, прежде всего, направляться на выполнение
неоплаченных платежных документов, в том числе по налоговым платежам.
Действия банков по предоставлению (размещению) денежных средств
клиентам банка – юридическим лицам, минуя их расчетные счета, является
нарушением Положения ЦБ РФ от 31.08.1998 № 54-П «О порядке
предоставления (размещения) кредитными организациями денежных
средств и их возврата (погашения)» (далее – Положение № 54-П), а с точки
зрения
налогового
законодательства
при
наличии
картотеки
классифицируются как создание ситуации отсутствия денежных средств на
расчетном счете клиента и соответственно наказывается (п. 2 ст. 135 НК
РФ). Аналогично решается и вопрос с зачислением денежных средств
непосредственно на ссудный счет, минуя расчетный.
В соответствии со ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная
кредитная организаций обязуются предоставить денежные средства
заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик
обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на
нее.
Согласно п. 2.1, 2.2 Положения № 54-П предоставление (размещение)
банком денежных средств юридическим лицам осуществляется только в
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
безналичном порядке путем зачисления денежных средств на расчетный,
текущий или корреспондентский счет, в том числе при предоставлении
средств на оплату платежных документов и на выплату заработной платы.
Возможны и иные способы, но в итоге они должны также обеспечить
соблюдение п. 2.1 Положения № 54-П.
Действия банков по предоставлению (размещению) денежных средств
клиентам банка – юридическим лицам, минуя их расчетные счета,
признаются нарушением Положения № 54-П. Причем даже если нет
картотеки к расчетному счету, средства, получаемые налогоплательщиками
в виде банковских ссуд с ссудных счетов в рублях, не могут направляться,
минуя расчетный счет клиента, на расчетные (текущие) счета заемщика,
непосредственно на оплату кредитуемых материальных ценностей и другие
затраты, включая выдачу заработной платы, социальные платежи и т.д.
Кроме того, в соответствии с решением ВС РФ от 01.07.1999 №
ГКПИ99-484 предоставление кредитов непосредственно со ссудного счета
противоречит режиму работы ссудных счетов, не позволяет отслеживать
полноту исполнения предприятиями своих налоговых платежей и создает
условия для неисполнения обязательств по кредитному договору способами,
противоречащими экономической сути кредитных операций.
Предоставление (размещение) банком денежных средств клиенту –
юридическому лицу, минуя его расчетный счет (текущий) счет, при наличии
в
картотеке
к
указанному
счету
неисполненных
поручений
налогоплательщика на перечисление налога в соответствующий бюджет, а
также решений налогового органа о взыскании налога свидетельствует об
искусственном создании ситуации с отсутствием у налогоплательщика –
клиента банка денег на расчетном (текущем) счете.
Погашение задолженности по ссудам банка и уплата процентов по ним
должны также производиться налогоплательщиками путем перечисления
денежных средств с их расчетных (текущих) счетов. Юридическое лицо
аккумулирует на расчетном (текущем) счете средства для обеспечения
своевременных платежей в бюджет, погашения банковских ссуд и т.д. Это
не распространяется на кредиты, получаемые в иностранной валюте,
которые погашаются за счет средств заемщика на счетах в иностранной
валюте.
Зачисление банком поступающих в адрес клиента – заемщика денежных
средств на ссудный счет, минуя его расчетный счет, и получение денежных
средств от контрагентов заемщика по договорам уступки требования при
наличии в картотеке к указанному счету неисполненных поручений
налогоплательщика на перечисление налога в соответствующий бюджет, а
также решений налогового органа о взыскании налога свидетельствуют о
нарушении порядка погашения (возврата) размещенных банком денежных
средств и уплаты процентов по ним, установленного в п. 3.1 Положения №
54-П, и о совершении банком действий по созданию ситуации отсутствия
денежных средств на счете налогоплательщика (ст. 46 НКРФ), что является
налоговым нарушением.
Таким образом, дополнительными обеспечительными мерами
выполнения установленной очередности платежей по банковским счетам
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
клиентов, в том числе в бюджетную систему страны, при недостаточности
средств можно считать:
• невозможность (запрещение) внесения наличных денежных средств
одними предприятиями на счета других лиц, в том числе физических, минуя
расчетный счет;
• зачисление выручки от реализации товарно-материальных ценностей,
имущества, валюты (конвертация) и других денежных средств на расчетный
счет;
• выдачу (использование, перечисление) средств со ссудного счета,
депозитного счета налогоплательщиков через их расчетные счета;
• погашение ссуды, открытие депозитных счетов путем перевода с
расчетных счетов.
Налоговые органы имеют право требовать от банков документы,
подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков и
поручений налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков
сумм налогов и санкций за налоговые правонарушения (ст. 31 НК РФ). Банк
обязан представить в налоговый орган копию поручения в течение пяти
дней со дня получения требования налогового органа (п. 7 ст. 45 НК РФ).
Предлагаются следующие организационно-методические мероприятия.
Прежде всего, организационная работа с налогоплательщиками,
стремящимися действовать в правовом поле, по обеспечению отзыва ими
платежных поручений из неплатежеспособных банков. Это необходимо
осуществить до начала введения в отношении последних процедуры
банкротства, поскольку если банк объявляется банкротом, то процесс отзыва
налогоплательщиком неисполненного платежного поручения существенно
осложняется. Происходит это как по организационным причинам
(конкурсные управляющие часто не отвечают на обращения
налогоплательщиков и налоговых органов или не исполняют их просьбы),
так и потому, что банк не может произвести обратное зачисление списанных
денежных средств на расчетный счет налогоплательщика. Включение же
банком в реестр требований кредиторов сумм «зависших» платежей
приводит
к
признанию
арбитражными
судами
обязанности
налогоплательщика по уплате налога исполненной и усложняет пересмотр
таких решений.
Возможен еще вариант, состоящий в невыполнении банком списания
денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, что также
облегчает возможность отзыва его платежных поручений, поскольку в этом
случае достаточно возвратить сами платежные поручения без повторного
зачисления средств на расчетные счета. Для такого варианта решения
проблемы также необходимо вести энергичную организационную работу.
Наконец, в любом случае налоговые органы не могут подменять
налогоплательщиков и направлять в ЦБ РФ запросы, содержащие
требования об отзыве неисполненных платежных поручений, а также
предоставлении информации о причинах неисполнения ликвидированными
банками платежных поручений налогоплательщиков (письмо ФНС России
от 27.04.2006 № ММ-6-06/450@ «Об отзыве налогоплательщиками
платежных поручений на уплату налогов из ликвидированных банков»).
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Поэтому организационная работа должна подкрепляться также
разъяснительной и информационной работой налоговых органов с
налогоплательщиками, например, относительно правильности оформления
писем об отзыве платежных поручений.
Налоговые органы могут взыскивать налоговые платежи в бюджетную
систему в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный
срок, а также штрафные санкции в виде пени за несвоевременную уплату
налогов и сборов в принудительном порядке путем обращения взыскания на
денежные средства налогоплательщиков на расчетных (текущих) счетах
налогоплательщиков в банках (п. 1,9 ст. 46 НК РФ).
Взыскание налога производится по решению налогового органа путем
направления в банк поручения налогового органа на списание и
перечисление в бюджетную систему РФ денежных средств со счетов
налогоплательщиков (налоговых агентов) (п. 2 ст. 46 НК РФ). Поручение
налогового органа выставляют налоговые органы, где налогоплательщик
состоит на налоговом учёте, или вышестоящая налоговая организация.
Решение о взыскании принимается после истечения срока,
установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев
после истечения этого срока. Решение о взыскании, принятое после этого
времени, считается недействительным и исполнению не подлежит.
Последующие действия производятся через суд (в течение шести месяцев
после истечения срока исполнения требования об уплате налога). Решение о
взыскании необходимых денежных средств доводится до сведения
налогоплательщика в срок не позднее шести дней после его вынесения.
В банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового
агента) – организации или индивидуального предпринимателя, поручение
налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему РФ
направляется в течение одного месяца со дня принятия решения о
взыскании. В нем должно содержаться указание на сумму, подлежащую
перечислению, на те счета налогоплательщика (налогового агента) –
организации или индивидуального предпринимателя, с которых должно
быть произведено перечисление налога, и на те счета, на которые
необходимо зачислить денежные средства.
Поручение
налогового
органа
о
взыскании
со
счетов
налогоплательщиков – предприятий сумм налогов, не внесенных ими в
установленные сроки, принимается банком к исполнению независимо от
согласия налогоплательщика – клиента. Исполнение поручения налогового
органа осуществляется в очередности, установленной ГК РФ (п. 4 ст. 46 НК
РФ), т.е. в очередности, действующей для бюджетных платежей (после
первой и второй очередей) (Положение № 2-П, а также письмо ЦБ РФ от
19.09.2001 № 08-17/3474 «О порядке приема и исполнения банками
исполнительных документов»).
Взыскание налога может производиться с рублевых (расчетных,
текущих), валютных (текущих) и иных банковских счетов, за исключением
ссудных и бюджетных счетов организаций. Инкассовое поручение к
рублевому счету должно быть исполнено не позднее одного (!)
операционного дня, следующего за днем его получения (п. 6 ст. 46 НК РФ).
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
При недостаточности (отсутствии) денежных средств на счетах
налогоплательщиков в день получения банком поручения налогового органа
на перечисление налога распоряжение исполняется по мере поступления
денежных средств на эти счета также не позднее одного операционного дня
со дня, следующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета.
При этом установленная ГК РФ очередность платежей не должна
нарушаться ни в том, ни в другом случае (п. 6 ст. 46 НК РФ).
Инкассовое поручение, как и другие платежные документы из
картотеки, могут выполняться частично (Положение № 2-П). Делается
отметка о фактически перечисленной сумме. Для избежания проблем с
клиентами либо в договоре на расчетно-кассовое обслуживание, либо в
конкретном соглашении между клиентом и банком определяется
возможность такого частичного списания средств на основе мемориальных
ордеров.
Поручения на валютные счета налоговые органы могут выставить
только при отсутствии или недостаточности средств на рублевых счетах
предприятий, учреждений и организаций (ранее могли выставить
независимо от этого). Недостаточность определяется в отношении не только
самих налоговых и иных обязательных платежей, но также пени за задержку
их уплаты. Взыскание налога с валютных счетов организаций производится
в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу ЦБ РФ на дату
продажи валюты (п. 5 ст. 46 НК РФ). Поэтому одновременно с поручением
налогового органа на перечисление налога руководитель (заместитель)
налогового органа направляет в банк поручение на продажу валюты
налогоплательщика (налогового агента) не позднее следующего дня после
его получения. Следовательно, налоговым законодательством установлено,
что поручение к валютному счету должно быть исполнено не позднее двух
операционных дней, в том числе при недостаточности средств на валютном
счете, после каждого пополнения валютного счета. Расходы, связанные с
продажей иностранной валюты, осуществляются за счет налогоплательщика
(налогового агента).
В случае если банк неправомерно не исполнит своевременно поручение
налогового органа на перечисление налога или сбора, а также пени и штрафа
при наличии на счете клиента достаточных денежных средств для уплаты
налога, включая пени, с него будет взыскан штраф в размере 1/150 ставки
рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2% за каждый календарный день
просрочки, т.е. аналогично несвоевременному исполнению платежного
поручения клиента – налогоплательщика по налоговым платежам (п.1 ст.
135 НК РФ).
При отсутствии средств у налогоплательщика на расчетном (текущем)
или валютных счетах, но при их наличии на рублевых или валютных
депозитных счетах налоговые органы могут наложить ограничения на
использование средств, находящихся на депозитном счете. При этом они не
вправе до истечения срока депозитного договора взыскивать с него средства
для целей погашения недоимки по налоговым платежам. Однако налоговый
орган вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока
действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
соответствующий расчетный (текущий) счет, а также о невозможности
пролонгации депозитного договора, если к этому времени не будет
исполнено поручение налоговых органов на перечисление налога (п. 5 ст. 46
НК РФ).
В случае несоблюдения этого условия налоговый орган вправе
обратиться с иском в суд или арбитраж о расторжении депозитного договора
и перечислении средств на расчетный или валютный счет.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах
налогоплательщика или отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества
налогоплательщика (п. 7, 8 ст. 46 НК РФ). Так, налоговые органы имеют
право приостановить операции по счетам налогоплательщика в банках (п. 5
ст. 31, п. 8 ст. 46 НК РФ). Для эффективного взаимодействия налоговых
органов и банков немаловажно также установление оптимального порядка
применения налоговыми органами процедуры приостановления операции по
счетам налогоплательщиков как обеспечительной меры исполнения
последними обязанности по уплате налогов и сборов.
Решение о приостановлении операций налогоплательщика по его
счетам в банке может быть принято как одновременно с вынесением
решения о взыскании налога в бесспорном порядке, так и при неисполнении
требования налогового органа после принятия такого решения, но не ранее.
Решение о приостановлении операций налогоплательщика – организации по
ее счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя)
налогового органа, направившим требование об уплате налогов, пеней,
штрафов в случае неисполнения этого требования. Однако арест согласно
ст. 26 Закона о банках и банковской деятельности на денежные средства
юридических лиц, находящиеся в банках, может быть наложен не иначе как
по решению судов, постановлению следственных органов или арбитражного
суда.
Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке
означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету,
если иное не предусмотрено НК РФ. Действующим законодательством о
налогах и сборах установлены три ограничения. Во-первых,
приостановление не распространяется на платежи, очередность исполнения
которых предшествует очередности исполнения обязанности по уплате
налога (ст. 76 НК РФ). Во-вторых, такое решение не распространяется на
операции по списанию и перечислению денежных средств в счет уплаты
налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, пеней и штрафов.
В-третьих, решение о приостановлении операций распространяется не на
всю сумму, находящуюся на счете, а только на ее часть в пределах суммы,
указанной в решении о приостановлении (кроме случаев, когда
приостановление связано с непредставлением налоговой декларации в
течение 10 дней после истечения установленного срока). Аналогично и в
случае приостановления операций налогоплательщика по его валютному
счету в банке с учетом валютного курса ЦБ РФ, установленного на дату
начала действия приостановления операций по валютному счету.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Решение о приостановлении операций налогоплательщика по его
счетам в банке направляется налоговым органом:
• банку, причем не позднее дня, следующего за днем его принятия;
• налогоплательщикам (копия).
Форма решения о приостановлении операций по счетам в банке
утверждается
федеральным
органом
исполнительной
власти,
уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В
настоящее время это приказ ФНС России от 01.12.2006 №.САЭ-3-19/825@
«Об утверждении форм требования об уплате налогов, сборов, пени,
штрафов, документа о выявлении недоимки у налогоплательщика
(плательщика сборов), налогового агента, а также документов,
используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер
и мер принудительного взыскания задолженности по обязательным
платежам в бюджетную системы РФ» (в редакции от 20.08.2010 № ЯК-78/394@). С 2007 г. решение о приостановлении операций (или о его отмене)
может быть направлено и в электронном виде в соответствии с порядком,
который утверждается ЦБ РФ по согласованию с ФНС (приказ ФНС России
от 21.05.2009 № ШТ-7-6/298@ «Об утверждении порядка информационного
взаимодействия налоговых органов при направлении в банки (филиалы)
учреждения ЦБ РФ решения о приостановлении операций по счетам
налогоплательщика и решения об отмене приостановления операций в
электронном виде по телекоммуникационным каналам связи»).
В новых условиях особое внимание уделяется фиксации даты и времени
получения банком решения налогового органа о приостановлении операций
по счетам. Они указываются либо в уведомлении о получении, либо в
расписке о получении такого решения; свой порядок установлен ЦБ РФ для
электронной формы.
Налоговым органам предоставляется право обращаться в суд с исками о
возмещении ущерба из-за неправомерных действий банка по списанию
денежных средств со счета налогоплательщика уже после получения
решения о приостановлении операций. Суд может обязать банк возместить
ущерб государству.
В свою очередь, налогоплательщик имеет право подать в налоговый
орган заявление об отмене приостановления операций по своим счетам, если
общая величина денежных средств организации на счетах, операции по
которым приостановлены, превышает указанную в решении сумму (п. 9 ст.
76 НК РФ). В заявлении указывается счет (счета), на котором имеется
достаточно денежных средств для выполнения предъявленных требований.
К заявлению прилагается выписка банка, подтверждающая состояние
счетов. В этом случае налоговые органы обязаны в течение двух дней
принять решение, в том числе, возможно, об отмене приостановления
операций по счетам в банке.
Решение налогового органа подлежит безусловному исполнению
банком. Оно вступает в действие с момента получения банком решения
налогового органа о приостановлении таких операций и не имеет
максимального срока действия. Отменяется это решение только налоговым
органом, причем не позднее одного операционного дня, следующего за днем
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
представления
налоговому
органу
документов,
подтверждающих
выполнение решения о взыскании налога, пени, штрафов. Банк не несет
ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком в результате
приостановления его операций в банке по решению налогового органа.
Невыполнение
банком
требований
налогового
органа
о
приостановлении операций по счету клиента банка и исполнении поручения
клиента на перечисление средств другому лицу рассматривается как
налоговое правонарушение. По нему установлен штраф в размере 20%
суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика
(налогового агента), но не более суммы задолженности. Исключение
составляет перечисление средств, связанное с исполнением обязанностей по
уплате налога (сбора) или иного поручения, имеющего в соответствии с
законодательством РФ преимущество в очередности исполнения перед
платежами в российскую бюджетную систему.
В период действия решения налогового органа о приостановлении
операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации
новые счета. В случае нарушения банк может быть оштрафован на 20 тыс.
руб. (п. 1 ст. 132 НК РФ).
Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия
денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или
налогового агента, в отношении которых в банке находится поручение
налогового органа, влечет взыскание штрафа в размере 30% не поступившей
в результате таких действий суммы (п. 2 ст. 135 НК РФ).
1.3. Порядок представления банками сведений о финансовохозяйственной деятельности клиентов в налоговые органы
Одним из существенных вопросов, имеющих отношение, как к
деятельности банков, так и к интересам их клиентов, является
информационное обеспечение налоговых органов. Информация необходима
налоговым органам для проверки правильности налоговых расчетов и
своевременности налоговых платежей в бюджет и государственные
внебюджетные фонды, осуществляемых налогоплательщиками. Важнейшим
источником информации выступают банки как учреждения, через которые
проходят все расчеты.
Однако специфика банков имеет логическое продолжение в такой
важной стороне деятельности кредитных организаций, как обязательное
соблюдение ими банковской тайны. Банковская тайна – фундаментальное
требование любой крепкой банковской системы, в том числе способное
стимулировать активное развитие достаточно прибыльной сферы
финансовых услуг. Наиболее известным примером служит развитие
банковского бизнеса в Швейцарии как стране с жесткими параметрами
банковской тайны. Неуполномоченное раскрытие финансовой информации,
например лицам, с которыми клиенты имеют коммерческие дела
(кредиторам, клиентам), может подвергнуть опасности их финансовое
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
благосостояние. В некоторых зарубежных странах вопрос сохранения
банковской тайны имеет глубокие исторические и культурные корни.
Поскольку сохранность банковской тайны очень важна для
стабильности банковской системы страны, информация банка не может быть
прямо доступна даже налоговым органам. Раскрытие банковской тайны в
налоговых целях должно всегда происходить только с четким осознанием
того, что информация используется исключительно в целях, определенных
законодательством.
Согласно НК РФ налоговые органы имеют право требовать документы,
служащие для проверки правильности исчисления и своевременности
перечисления налоговых платежей (п. 1 ст. 31 НК РФ), а коммерческие
банки обязаны представлять налоговым органам справки по операциям и
счетам организаций и индивидуальных предпринимателей в порядке,
установленном российским законодательством (п. 2 ст. 86 НК РФ).
Представление информации налоговым органам принципиально не
противоречит таким понятиям, как «коммерческая тайна» и «банковская
тайна». Понятие «банковская тайна» определено в ст. 26 Закона о банках и
банковской деятельности. Так, кредитная организация, ЦБ РФ гарантируют
тайну об операциях, о счетах и вкладах своих клиентов и корреспондентов.
Все служащие кредитной организации обязаны хранить тайну об операциях
и вкладах ее клиентов и корреспондентов, а также об иных сведениях,
устанавливаемых кредитной организацией, если это не противоречит закону.
В Законе о банках и банковской деятельности определено и то, что справки
по операциям и счетам юридических лиц и граждан, осуществляющих
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,
могут представляться кредитной организацией им самим, арбитражным
судам (судьям), Счетной палате РФ, органам государственной налоговой
службы, таможенным органам РФ в случаях, предусмотренных
законодательными актами об их деятельности, а при наличии согласия
прокурора – органам предварительного следствия по делам, находящимся в
производстве.
Налоговые
органы
также
несут
установленную
законом
ответственность за разглашение полученной информации (ст. 102 НК РФ).
Ответственность за разглашение служебной информации работники
налоговых органов несут согласно российскому законодательству по
деятельности налоговых органов. Тем не менее, трудно установить наличие
причинной связи между незаконными действиями налоговых органов и
возникшими у банка убытками (упущенной выгодой).
Становление современного рынка в нашей стране происходило в
условиях отсутствия или несоответствия многих институтов новой форме
хозяйствования. Определялось и новое содержание понятий «банковская
тайна» и «налоговая тайна» с учетом несовершенства правовых норм и
недостаточной квалификации работников формирующейся налоговой
системы страны.
На первом этапе налоговые органы имели достаточно широкий доступ к
информации, которой обладали банки, хотя и существовало законодательное
ограничение, налагаемое ст. 26 Закона о банках и банковской деятельности.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Одним из наиболее известных фактов была обязательность
представления банками в налоговые органы по месту своей регистрации
сведений по совершаемым физическими лицами сделкам, сумма которых
превышала в эквиваленте 10 тыс. долл. США по курсу на момент
совершения операции (п. 8 Указа Президента РФ от 23.05.1994 № 1006 «Об
осуществлении комплекса мер по своевременному и полному внесению в
бюджет налогов и иных обязательных платежей» (Далее – Указ № 1006) ).
При этом имелась в виду разовая операция (оформленная одним
бухгалтерским документом) независимо от того, наличная это операция или
безналичная, приходная или расходная, в рублях или в иностранной валюте.
Например, это могло быть зачисление поступления денежных средств в
пользу физического лица, начисление процентов по счету, снятие средств со
счета по вкладу физического лица, покупка или продажа ценных бумаг или
иностранной валюты, выдача кредитов. Выплата наличных кассиру
организации по ее чеку не рассматривалась как личная операция кассира.
Информация сообщалась на специальном бумажном носителе и
передавалась фельдъегерской связью ежемесячно не позднее 10-го рабочего
дня месяца, следующего за отчётным.
Рассматриваемая норма Указа № 1006, по мнению многих практиков и
научных работников, противоречила и Конституции РФ, и ГК РФ. Тем не
менее, установленная норма действовала до 2003 г. и доставляла
многочисленные трудности банкам при ее практической реализации.
Сумма 10 тыс. долл. США была взята из практики западных стран по
борьбе с отмыванием незаконно полученных доходов. В западной практике
считается, что если денежные средства хотя бы раз прошли по банковскому
счету, они «чистые». Если же деньги поступают в банк в наличной форме, то
банковские служащие обязаны запросить документы, подтверждающие их
происхождение.
Обязанность по представлению информации об операциях,
совершаемых физическими лицами, превышающих в эквиваленте 10 тыс.
долл. США, не распространялась на операции физических лиц,
занимающихся предпринимательской деятельностью.
Цель налогового контроля расходов физического лица состояла в
установлении соответствия крупных расходов физического лица его
доходам. В результате у банков возникали дополнительные обязанности (п.
1 ст. 86 НК РФ) как у органа, осуществляющего операции с физическими
лицами, являющимися резидентами РФ и приобретающими в собственность
имущество. К имуществу, операции с которым подлежали налоговому
контролю, относились акции открытых акционерных обществ (ОАО),
государственные и муниципальные ценные бумаги, сберегательные
сертификаты и золотые слитки.
Информация о заключенных сделках сообщалась в налоговый орган по
местонахождению лица, регистрирующего сделки (в частности, банка), не
позднее 15 дней после регистрации сделки купли-продажи.
Таким образом, в то время налоговые инспекции фактически выполняли
функции контролирующих органов по предотвращению отмывания средств,
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
полученных преступным путем. Сейчас эти вопросы находятся в
компетенции Федеральной службы по финансовому мониторингу.
Принятие части первой НК РФ существенно упорядочило вопросы
соотношения обязанностей банков по налоговому законодательству и
требований соблюдения банковской тайны по банковскому праву. Тем не
менее, согласно первоначальной редакции соответствующих положений НК
РФ налоговые органы по-прежнему имели возможность запрашивать
информацию у банка фактически по двум направлениям:
• при проверке клиента банка;
• при проведении контрольных мероприятий в отношении контрагента
клиента банка (так называемая встречная проверка).
Непредставление
в
установленный
срок
налогоплательщиком
(плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов
и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами
законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере
200 рублей за каждый непредставленный документ. (п. 1 ст.126 НК РФ)
Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике,
выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее
документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике
по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления
таких документов либо предоставление документов с заведомо
недостоверными сведениями, влечет взыскание штрафа в размере десяти
тысяч рублей. (п. 2 ст.126 НК РФ)
Со стороны бизнес-сообщества и юристов наибольшее возражение
вызывало второе направление запроса. Банки нередко активно
противодействовали налоговым органам в истребовании у банков сведений
об оборотах по счетам всех контрагентов, задействованных в сделках,
участником которых был проверяемый налогоплательщик.
Кредитными организациями оспаривалась правомерность требований
предоставления сведений, касающихся контрагентов их клиентов, так как
они считали, что запросы налоговых органов: возлагают на банк
обязанности, не соответствующие его природе; противоречат установленным в законодательстве требованиям по соблюдению банковской тайны;
нарушают права налогоплательщиков.
Налоговые органы, в свою очередь, обосновывали правомерность
обозначенного второго направления запросов следующим образом. Абзац
первый 3 ст. 7 Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах» в
действовавшей редакции предоставлял налоговым органам право получать
от налогоплательщиков справки, документы и копии с них, касающиеся
хозяйственной деятельности налогоплательщика и необходимые для
правильного налогообложения. Одновременно п. 2 ст. 86 НК РФ (также в
действовавшей тогда редакции) обязывал банки выдавать налоговым
органам справки по операциям и счетам организаций по их
мотивированному запросу. Непредставление банками информации в
установленный НК РФ срок признается и сейчас налоговым
правонарушением (ст. 135.1 НК РФ).
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Анализ тогдашней судебной практики показал, что суды в большинстве
случаев признавали справедливость аргументации налоговых органов, а
именно, что оспариваемые положения налогового законодательства имели
под собой объективные и не противоречащие Конституции РФ основания
(например, п. 3 Определения Конституционного Суда РФ от 14.12.2004 №
453- 0). Тем не менее, подчеркивалось, что законодатель вправе возложить
на банк или иную кредитную организацию обязанность по представлению
налоговым органам и их должностным лицам сведений, составляющих
банковскую тайну, только в пределах и объеме, необходимых для
реализации указанных в Конституции РФ целей, включая публичные
интересы и интересы других лиц.
Таким образом, до 01.01.2007 законодательные нормы, а также решения
высшей судебной инстанции не содержали ограничений ни по субъектному
составу лиц, в отношении которых может быть истребована информация, ни
по объему истребуемой информации, если только она использовалась для
проверок правильности исчисления и своевременности уплаты налоговых
платежей. Все это позволяло считать правомерным получение налоговыми
органами от банков сведений о движении средств по счетам организаций,
прямо или опосредованно связанных с проверяемым налогоплательщиком.
Слабым звеном была законодательная неопределенность порядка
представления банками справок по операциям и счетам организаций. В его
отсутствие разъяснения налоговым органам были даны МНС России. В них
указывалось, что не подлежат исполнению банками запросы, если нет
указания конкретного периода, обоснованной необходимости представления
соответствующей информации, либо нет надлежащей мотивировки, не
связанной с целями и задачами налоговых органов.
Новая философия взаимодействия всех структур власти и
хозяйствования привели к тому, что изменения в НК РФ ограничили права
налоговых органов и в объеме запрашиваемой у банков информации в
отношении хозяйственной деятельности клиентов и тем более их
контрагентов. С одной стороны, это базировалось на возросшем качестве
налогового администрирования, с другой – стало и дополнительным
стимулом его дальнейшего совершенствования.
В условиях развития институтов «банковская тайна» и «налоговая
тайна» очень важно четко соблюдать порядок представления информации. В
измененных нормах законодательства, регламентирующих порядок
истребования документов, касающихся деятельности проверяемого
налогоплательщика (налогового агента), запрос осуществляется через
налоговый орган по месту учета лица, по которому истребуются документы.
Таким образом, принцип определенности налогообложения реализуется в
принципах организации налоговой системы как совокупности налоговых
органов.
Банку следует отвечать лишь на письменные мотивированные запросы
налоговых органов, подписанные начальником (заместителем начальника)
налогового органа. В подтверждение подлинности подписей необходима
круглая печать.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Чтобы запрос был мотивированным, он должен обязательно содержать
указание мероприятия, при проведении которого возникла необходимость в
представлении документов, а в отношении сделки – сведения, позволяющие
идентифицировать ее. В каждом конкретном случае это могут быть
достаточно определенные обоснования, однако допустимы и общие
рекомендации. Так, в поручении об истребовании информации
целесообразно указывать:
• сведения о самом проверяемом налогоплательщике;
• сведения о контрагентах, с участием которых проводились
хозяйственные операции;
• сведения о роли всех участников в сделке (например, собственника
товара, реализованного поставщиком (посредником), действующим по
договору комиссии; получателя денежных средств, перечисленных
проверяемым
налогоплательщиком
контрагенту;
поставщика
или
покупателя товаров, реализованных впоследствии через цепочку
посредников проверяемому налогоплательщику);
• объяснения причин проверки (например, запрашиваемая информация
необходима для оценки реальности совершенных хозяйственных операций
или оценки фактического исполнения заключенных договоров на предмет
выявления случаев использования проверяемым налогоплательщиком фирмоднодневок, для выяснения конечных получателей, обналичивающих или
отмывающих средства по сделкам купли-продажи (перепродажи) или
сделкам с векселями). Установленный порядок исполнения банками
обязанности по представлению информации касается финансовохозяйственных операций организаций и физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью, а также счетов, открываемых для
профессиональной деятельности частным нотариусам, занимающимся
частной практикой, и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты.
Запрашиваемая информация должна быть связана с необходимостью
проверки правильности налоговых расчетов (в том числе в процессе
встречных проверок налогоплательщиков) и своевременности расчетов с
государством (ст. 87 НК РФ). Вместе с тем банк вправе отказать налоговому
органу в представлении информации, носящей сугубо внутрибанковский
характер (например, кредитного досье клиента), а также документов, не
имеющих отношения к проверяемому налогоплательщику или его
деятельности. Непредставление кредитной организацией информации в
таких случаях не образует состава налогового правонарушения. В перечень
сведений, которые могут потребовать налоговые органы, включаются (п. 2
ст. 86 НК РФ):
• справки о наличии счетов;
• выписки по операциям на счетах;
• информация об остатках денежных средств на счетах налогоплательщиков, в частности, на счетах, операции по которым приостановлены.
Информация об остатках денежных средств на счетах, операции по
которым приостановлены, должна быть предоставлена в налоговый орган не
позднее следующего дня после получения решения этого налогового органа
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке (п. 5 ст.
76 НК РФ).
Важным ограничением в объеме предоставляемой банками
информации, введенным с 2007 г., стало то, что обозначенные сведения
могут запрашиваться налоговыми органами только при проведении
мероприятий налогового контроля у налогоплательщиков. Причем запросы
распространяются только на счета, им непосредственно принадлежащие.
Таким образом, при проведении контрольных мероприятий в отношении
третьих лиц такая информация не может быть запрошена. Все это
существенно ограничило встречные потоки информации, которые в ряде
случае способствовали выявлению налоговых нарушений со стороны
налогоплательщиков.
Перечисленные виды информации запрашиваются налоговыми
органами:
• после вынесения решения о взыскании налога;
• при принятии решения о приостановлении операций по счетам или об
отмене ранее вынесенного решения.
Форма и порядок направления запроса устанавливается ФНС России
(приказ от 05.12.2006 № САЭ-3-06/829@) «Об утверждении порядка
направления налоговыми органов запросов в банк о наличии счетов в банках
и (или) об остатках денежных средств на счетах, о предоставлении выписок
по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей,
нотариусов, адвокатов) и форм соответствующих запросов»), а форма и
порядок представления информации по запросам налоговых органов – ФНС
России по согласованию с ЦБ РФ.
В настоящее время период, по которому налоговые органы
запрашивают информацию об операциях организаций и индивидуальных
предпринимателей, не имеет законодательно установленного временного
ограничения (раньше представлялись данные за истекший финансовый год),
кроме общего ограничения по налоговым проверкам в три года,
предшествующих текущему. Таким образом, сведения могут относиться как
к вчерашнему дню, так и к периоду трехлетней давности. Объем
запрашиваемой информации также нормативно не ограничен.
Сведения
об
операциях
организаций
и
индивидуальных
предпринимателей, являющихся клиентами банка, по мотивированным
запросам налоговых органов банки обязаны представлять в течение трех
дней (п. 2 ст. 86 НК РФ). Срок исчисляется со дня получения
мотивированного запроса налогового органа.
Непредставление банком справок о наличии счетов в банке и (или) об
остатках денежных средств на счетах, выписок по операциям на счетах в
налоговый орган в порядке, определенном НК РФ (п. 2 ст. 86), и (или)
несообщение об остатках денежных средств на счетах, операции по которым
приостановлены, а также нарушение установленных сроков по указанным
действиям или представление недостоверных данных влечет штраф в
размере 20 тыс. руб. (ст. 135' НК РФ).
Налоговые органы не возмещают расходы банка по представлению
информации. Однако поскольку ответы на мотивированные запросы входят
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
в обязанности банка по законодательству, то расходы по содержанию
дополнительных работников и другие затраты для этих целей учитываются
при налогообложении.
По физическим лицам, не занимающимся предпринимательской
деятельностью и являющимся клиентами банка, порядок представления
информации принципиально иной. Находящиеся на счетах в банках
денежные
средства
физических
лиц
не
являются
объектами
налогообложения, поэтому на них не может быть распространена прямая
обязанность банков по представлению информации в налоговые органы. Но
здесь возможны коррективы, связанные с изменениями в налогообложении
физических лиц. Согласно этим изменениям объектом обложения стали
суммы процентов по вкладам, превышающие ставку рефинансирования
Банка России. Однако в соответствии с Законом о банках и банковской
деятельности (ст. 26) справки по счетам и вкладам физических лиц могут
выдаваться кредитной организацией им самим, судам и с согласия
прокурора – органам предварительного следствия по делам, находящимся в
их производстве.
Защита информации от неуполномоченного раскрытия очень важна для
поддержки доверия к налоговой и банковской системам любого государства.
В большинстве стран установлены разного рода ограничения на получение
банковской информации о счетах по запросу налоговых органов. Гарантии
сохранения банковской тайны в странах – участницах ОЭСР включают,
например, требование об одобрении запросов к банкам старшими
чиновниками для получения информации об определенных владельцах
счета, наличие судебного или иного формального процесса и, наконец,
наложение серьезного денежного и (или) уголовного наказания на
чиновников, которые неправомерно используют или раскрывают
информацию. Кроме того, в этих странах установлены строгие процедуры,
чтобы защитить информацию от несанкционированного раскрытия в случае,
если она единожды была представлена в налоговые органы.
Относительно запросов о счетах со стороны налоговых органов
отметим следующие ограничения. В Австрии налоговые органы могут
получить информацию о счетах только в случаях, если есть уголовное
преследование владельца счета. В Бельгии должны быть установлены
конкретные элементы мошенничества или намерение такового. В
Люксембурге у налоговых органов вообще нет прямого доступа к
банковской информации. А в Канаде, Германии, Австралии, Чехии, Дании,
Финляндии, Франции, Италии, Новой Зеландии и некоторых других
налоговые органы имеют возможность неограниченного запроса
информации о счетах в банках.
Во многих странах владельца счета информируют в случае, когда
налоговые органы стремятся получить информацию о состоянии его счета.
Более чем в половине стран – участниц ОЭСР налоговые органы могут
использовать информацию об экономической ситуации, деятельности
клиента, если такая информация была получена при определении
кредитоспособности. К ним относятся Австралия, Канада, Чехия. Дания,
Финляндия. Франция, Греция, Германия (если нал ого плательщик сам
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
отказывается представлять информацию налоговым органам), США,
Великобритания и др. Однако во многих странах получить такого рода
информацию даже по запросу налоговых органов невозможно, либо
получение существенно затруднено из-за строгих ограничений: в Австрии –
только при уголовных расследованиях и когда налогоплательщик не
возражает против раскрытия его информации; в Венгрии, Италии – кроме
выписок по счетам и информации о ценных бумаг; в Люксембурге,
Нидерландах – лишь в случае подозрений в мошенничестве относительно
уплаты налогов. Не представляют информацию банки Швейцарии, Швеции,
Испании, Португалии, Бельгии (есть небольшие исключения).
Анализ практики запросов налоговыми органами зарубежных стран
информации у банков позволяет сделать также еще один вывод,
предопределяющий важность дальнейшей работы российских фискальных
органов по совершенствованию методологии налогового контроля,
учитывающей возможное ужесточение ограничений по получению сведений
от кредитных организаций. Дело в том, что нередко мотивом запроса
признается только налоговое мошенничество, но не уклонение от налогов
(тем более не подозрение на налоговую оптимизацию). Например,
Швейцария не оказывает международной правовой помощи, если власти
иностранного государства запрашивают информацию, связанную с
уклонением от уплаты налогов (tax evasion). Однако, если речь идет о
налоговом мошенничестве (tax fraud), такая помощь предоставляется,
поскольку в отличие от уклонения от налогов налоговое мошенничество
относится к преступлениям. Уклонением от уплаты налогов признается
умышленное либо неумышленное занижение (отсутствие) налогооблагаемой
собственности, доходов или прибыли в декларации. Мошенничеством же
считается составление поддельных документов (бухгалтерских балансов,
счетов-фактур и т.д.) в целях избежания налогообложения.
Вместе с тем труднодоступность (полная закрытость) банковской
информации, как показал опыт зарубежных стран, стала препятствием для
эффективного налогового администрирования и правоприменительной
деятельности. В отчетах, выпускаемых Департаментом по наркоконтролю и
предупреждению преступности ООН, в последние годы стала признаваться
связь между отмыванием денег и уклонением от уплаты налогов.
Предполагается, что размер уклонения от уплаты налогов в несколько раз
больше, чем общая сумма доходов, полученных преступленным путем.
Количественно
определить
объем
несоблюдения
налогового
законодательства, а также отмывания денег, ставших возможными из-за
недостаточного доступа к необходимой информации, трудно оценить по той
же причине. Однако Группа разработки финансовых мер борьбы с
отмыванием денег (FATF) оценивает данную проблему в сотни миллиардов
долларов ежегодно.
Международное мнение относительно доступа к банковской
информации в налоговых целях постепенно изменяется, но в направлении
ослабления жестких ограничений, действовавших ранее. Возрастает
важность банковской информации не только для борьбы с неналоговой
преступной деятельностью и отмыванием денежных средств, но также для
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
борьбы с налоговыми преступлениями. Цель состоит в том, чтобы
убедиться, что соответствующие органы по борьбе с отмыванием денежных
средств проинформированы о сделках, касающихся предположительных
уголовных преступлений, даже в тех случаях, когда такие сделки включают
налоговые преступления (использование «налоговых лазеек»). Следующим
шагом предполагается предоставление им возможности передачи
информации налоговым органам, чтобы улучшить выявление налоговых
преступлений, а также обращаться к другим юрисдикциям при помощи
методов, которые способствовали бы использованию полученной
информации налоговыми органами.
Тесты для самопроверки
1. Во взаимодействии с налоговыми органами банк выступает:
а) только как непосредственно самостоятельный налогоплательщик;
б) только как субъект, вовлеченный в выполнение налоговыми органами
контрольных функций в отношении других налогоплательщиков по
обеспечению полноты и своевременности поступления налоговых платежей
в бюджет государства;
в) непосредственно самостоятельный налогоплательщик; как налоговый
агент в части исчисления, удержания налогов из денежных средств,
выплачиваемых клиентам, и перечисления их в бюджет и как субъект,
вовлеченный в выполнение налоговыми органами контрольных функций в
отношении других налогоплательщиков по обеспечению полноты и
своевременности поступления налоговых платежей в бюджет государства.
2. Роль банков как субъектов налогового администрирования
предопределяется тем, что:
а) все операции, проводимые через банк, благодаря их обязательному
отражению в регистрах бухгалтерского учета банков легко поддаются
контролю, в том числе со стороны фискальных органов;
б) клиенты банков в обязательном порядке должны встать на учёт в органах
ФНС;
в) все счета, открываемые банками своим клиентам подлежат регистрации в
органах ФНС;
3. В качестве участников отношений, регулируемых законодательством
о налогах и сборах, НК РФ относит:
а) банки и кредитные учреждения;
б) плательщиков налогов и сборов, налоговых агентов, налоговые и
таможенные органы;
в) банки и кредитные учреждения, плательщиков налогов и сборов,
налоговых агентов, налоговые и таможенные органы.
4. Кредитные организации являются субъектами:
а) осуществляющими мероприятия налогового контроля;
б) осуществляющими кредитование физических и юридических лиц;
в) осуществляющими мероприятия налогового контроля и кредитование
физических и юридических лиц.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
5. Систематизация отношений налоговых органов и банков в процессе
выполнения первыми контрольных функций, направленных на
обеспечение полноты поступления налоговых платежей от клиентов
банков в бюджетную систему, позволяет выделить три составляющие их
взаимодействия:
а) выполнение банками установленных обязанностей по открытию и ведению
и закрытию банковских счетов;
б) исполнение банками решений налоговых и таможенных органов, принятых
в соответствии с их компетенцией по обеспечению своевременного и полного
поступления налоговых платежей клиентов в бюджет;
в) выполнение банками установленных обязанностей по открытию и ведению
банковских счетов, своевременному перечислению налоговых платежей
клиентов в бюджетную систему; исполнение банками решений налоговых
органов, принятых в соответствии с их компетенцией по обеспечению
своевременного и полного поступления налоговых платежей клиентов в
бюджет; предоставление банками информации об операциях клиентов по
счетам с учетом ограничений, установленных в законодательстве, в том
числе по запросу налоговых органов.
6. До введения первой части НК РФ клиентам банков разрешалось
иметь:
а) лишь один расчетный счет;
б) два расчетных счета ;
в) три расчетных счета.
7. С введением в действие первой части НК РФ хозяйствующие
субъекты:
а) получили право открыть до пяти расчётных и других банковских счетов;
б) получили право открыть до десяти расчётных счетов;
в) получили свободу в открытии необходимого им количества банковских
счетов;
8. До получения банками от налоговых органов информационного
письма расчетные документы на списание (перечисление) денежных
средств с вновь открытого счета:
а) не должны приниматься к исполнению;
б) принимаются к исполнению;
в) принимаются к исполнению только в отношении платежей в бюджет.
9. Порядок взаимодействия налогоплательщиков, банков, налоговых
органов при открытии (закрытии) банковских счетов установлен:
а) ст. 33, 96 НК РФ;
б) ст. 23, 86 НК РФ;
в) ст. 43, 106 НК РФ.
10. В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики – организации и
индивидуальные предприниматели помимо общих обязанностей,
предусмотренных пунктом 1 данной статьи, обязаны сообщать в
налоговый орган соответственно по месту нахождения организации,
месту жительства индивидуального предпринимателя:
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
а) об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов); о возникновении или
прекращении права использовать корпоративные электронные средства
платежа для переводов электронных денежных средств
б) о результатах инвентаризации дебиторской и кредиторской
задолженности;
в) результатах расчёта показателей ликвидности предприятия.
11. Нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты,
учредившие адвокатские кабинеты, обязаны сообщать в налоговый
орган по месту своего жительства об открытии (о закрытии) счетов,
предназначенных
для
осуществления
ими
профессиональной
деятельности, в течение:
а) десяти дней со дня открытия (закрытия) таких счетов;
б) пяти дней со дня открытия (закрытия) таких счетов;
в) семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.
12. Если сообщения об открытии (о закрытии) счетов, предназначенных
для осуществления ими профессиональной деятельности, переданы в
электронной форме, такие сообщения должны быть:
а) печать и подписью руководителя предприятия;
б) заверены усиленной квалифицированной электронной подписью лица,
представившего их, или усиленной квалифицированной электронной
подписью его представителя;
в) подписью руководителя и главного бухгалтера предприятия.
13. Формы и форматы сообщений, представляемых на бумажном
носителе или в электронной форме, а также порядок заполнения форм
указанных сообщений утверждаются:
а) федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по
контролю и надзору в области налогов и сборов;
б) региональным органом исполнительной власти, уполномоченным по
контролю и надзору в области налогов и сборов;
в) местным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю
и надзору в области налогов и сборов.
14. В соответствии со ст. 86 НК РФ банки открывают счета
организациям, индивидуальным предпринимателям без образования
юридического лица и предоставляют им право использовать
корпоративные электронные средства платежа для переводов
электронных денежных средств:
а) только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в ГИБДД;
б) только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в
государственных социальных внебюджетных фондах;
в) только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом
органе.
15. Банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об
изменении
реквизитов
счета
организации,
индивидуального
предпринимателя, о предоставлении права или прекращении права
организации,
индивидуального
предпринимателя
использовать
корпоративные электронные средства платежа для переводов
электронных
денежных
средств,
об
изменении
реквизитов
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
корпоративного электронного средства платежа в электронной форме в
налоговый орган по месту своего нахождения в течение:
а) трех дней со дня соответствующего события;
б) пяти дней со дня соответствующего события;
в) семи дней со дня соответствующего события.
16. Банки обязаны, в случаях, предусмотренных ст. 86 НК РФ, выдавать
налоговым органам справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) в
банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах
(депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам)
организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не
являющихся индивидуальными предпринимателями, а также справки
об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных
денежных средств в соответствии с законодательством РФ в течение:
а) трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа;
б) семи дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа;
в) десяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового
органа.
17. Справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке и (или) об
остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по
операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций,
индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся
индивидуальными предпринимателями, а также справки об остатках
электронных денежных средств и о переводах электронных денежных
средств могут быть запрошены налоговыми органами в случаях:
а) выдачи справки о наличии (отсутствии) задолженности по налогам и
сборам юридическому или физическому лицу для получения кредита в банке;
б) проведения мероприятий налогового контроля в отношении этих
организаций, индивидуальных предпринимателей, а также в случаях
вынесения решения о взыскании налога, принятия решений о
приостановлении операций по счетам организации, индивидуального
предпринимателя, приостановлении переводов электронных денежных
средств или об отмене приостановления операций по счетам организации,
индивидуального предпринимателя, отмене приостановления переводов
электронных денежных средств, а также на основании запроса
уполномоченного
органа
иностранного
государства
в
случаях,
предусмотренных международными договорами РФ;
в) проведения процедуры банкротства в отношении юридических или
физических лиц .
18. Форма и порядок представления банками информации по запросам
налоговых органов устанавливаются:
а) федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по
контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с ЦБ РФ;
б) региональным органом исполнительной власти, уполномоченным по
контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с МВФ ;
в) местным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю
и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с МВФ .
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
19. Правила открытия расчетных (текущих) счетов в соответствии с
НКРФ распространяются на:
а) на физические (частные) лица, не занимающиеся предпринимательской
деятельностью;
б) все организации, зарегистрированные на территории РФ как
налогоплательщики, на индивидуальных предпринимателей, а также на
нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших
адвокатские кабинеты;
в) на физические (частные) лица, не занимающиеся предпринимательской
деятельностью а также все организации, зарегистрированные на территории
РФ как налогоплательщики, на индивидуальных предпринимателей, а также
на нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших
адвокатские кабинеты
20. Под банковским счетом (ст. 845 ГК РФ) понимается счет:
а) открываемый в соответствии с кредитным договором;
б) открываемый в соответствии с договором банковского счёта;
в) открываемый при расчётах по гарантированному аккредитиву.
21. Под термином «счет» в налоговом законодательстве в соответствии с
п. 2 ст. 11 НК РФ понимаются:
а) лицевые счета, открываемые на основании кредитного договора,
брокерским договором, договором хранения ценных бумаг;
б) лицевые счета, открываемые при расчётах по аккредитивам;
в) расчетные (текущие) и иные счета в банках, открываемые на основании
договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут
расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных
предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой,
адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты.
22. Кроме расчетных, текущих счетов к банковским счетам относятся:
а) лицевые счета, открываемые на основании кредитного договора,
брокерским договором, договором хранения ценных бумаг;
б) лицевые счета, открываемые при расчётах по аккредитивам;
в) валютные счета, по которым банк проводит клиентские операции.
23. Уполномоченные банки на основании договора банковского счета,
заключаемого юридическим лицом с банком, открывают ему
параллельно:
а) лицевые счета, открываемые на основании кредитного договора;
б) лицевые счета, открываемые при расчётах по аккредитивам;
в) текущий валютный счет для учета средств в валюте и совершения иных
операций по счету в соответствии с валютным законодательством а также
транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений в
иностранной валюте и проведения других операций.
24. Следует соблюдать всю процедуру информирования налоговых
органов по открытию такого рода счетов, как счета, открытые в
соответствии:
а) с кредитным договором, брокерским договором, договором хранения
ценных бумаг и т.д.);
б) с договорами банковского счёта, для обслуживания безналичных расчётов
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
(платежными поручениями, по аккредитиву, по инкассо, чеками или путем
использования банковских карт);
в) договором хранения ценных бумаг.
25. При открытии временного расчетного счета представления
свидетельства о постановке на налоговый учет:
а) с юридической точки зрения не требуется;
б) требуется в обязательном порядке;
в) предоставляются на усмотрение налогоплательщика.
26. При реализация долговых обязательств банка (депозитных
сертификатов, векселей, облигаций – ст. 143, 844 ГК РФ),
сопровождаемых открытием внутрибанковских счетов для целей учета
обязательств во всех случаях:
а) требуется соблюдения процедуры по открытию счетов, установленной
законодательством о налогах и сборах в обязательном порядке;
б) соблюдение процедуры по открытию счетов, установленной законодательством о налогах и сборах в обязательном порядке требуется только при
открытии аккредитивов;
в) не требуется соблюдения процедуры по открытию счетов, установленной
законодательством о налогах и сборах.
27. При открытии внутрибанковских счетов таких как: ссудные счета,
счета просроченной ссудной задолженности и счета просроченных
процентов; счета по обслуживанию клиентов корпоративными
банковскими (пластиковыми) карточками; счета депо, открываемые
для хранения и (или) учета прав собственности на ценные бумаги, счета
по учету средств клиентов по брокерским операциям с ценными
бумагами и другими финансовыми активами…
а) требуется соблюдения процедуры по открытию счетов, установленной
законодательством о налогах и сборах в обязательном порядке;
б) нет обязанности соблюдения требований, предусмотренных налоговым
законодательством по открытию счетов;
в) требуется соблюдения процедуры по открытию счетов, установленной
законодательством о налогах и сборах только в отношении счетов депо.
28. В случае изменения реквизитов банковского счета клиентаналогоплательщика с 2007 года банки также должны направить
соответствующую информацию налоговым органам по месту учета
налогоплательщика – владельца счета не позднее …
а) трех дней со дня соответствующего события;
б) пяти дней со дня соответствующего события;
в) семи дней со дня соответствующего события.
29. Расчетные (текущие, корреспондентские) и иные счета
налогоплательщиков (организаций, индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов,
учредивших адвокатские кабинеты) открываются банками…
а) строго при предъявлении свидетельства о постановке их на учет в ГИБДД;
б) строго при предъявлении свидетельства о постановке их на учет в
государственных социальных внебюджетных фондах;
в) строго при предъявлении свидетельства о постановке их на учет в
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
налоговом органе как налогоплательщиков.
30. Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе – это:
а) документ, подтверждающий факт регистрации организации в ГИБДД;
б) правоустанавливающий документ, подтверждающий факт регистрации
организации в налоговом учете;
в) документ, подтверждающий факт регистрации организации в государственных социальных внебюджетных фондах.
31. Российские банки при открытии корреспондентских счетов в
расчетно-кассовых центрах (РКЦ) или в других российских банках
а) не обязаны представлять свидетельство о постановке на учет в налоговом
органе;
б) обязаны представлять свидетельство о постановке на учет в налоговом
органе;
в) обязаны представлять свидетельство о постановке на учет в налоговом
органе только банки-нерезиденты.
32. Открытие банком счета налогоплательщику, в том числе
индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся
частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет,
без предъявления свидетельства (уведомления) о постановке на
налоговый учет влечет взыскание штрафа (гл. 18 п. 1 ст. 132 НК РФ) в
размере:
а) 40 тыс. руб.;
б) 30 тыс. руб.;
в) 20 тыс. руб.
33. Участниками информационного обмена при направлении
информации по открытию (закрытию) банковского счета и изменению
номера банковского счета по телекоммуникационным каналам связи
признаются:
а) банки-нерезиденты и налоговые органы;
б) кредитные организации (их филиалы), учреждения ЦБ РФ (головные РКЦ,
РКЦ, операционные управления, отделения, полевые учреждения);
в) налогоплательщики и банки-нерезиденты.
34. В состав информации по открытию (закрытию) банковского счета и
изменению номера банковского счета по телекоммуникационным
каналам связи входят:
а) сообщение банка налоговому органу об открытии (закрытии) банковского
счета; извещение об изменении номеров банковских счетов клиентов банка;
информационное письмо налогового органа о получении сообщения банка об
открытии (закрытии) банковского счета; документы технического
сопровождения, обмен которыми обусловлен используемыми программнотехническими средствами;
б) копия договора банковского счёта с каждым клиентом банка;
в) сведения о финансовых операциях клиентов банка.
35. В период действия решения налогового органа о приостановлении
операций по счетам организации банк не вправе открывать этой
организации новые счета. В случае нарушения (п. 1 ст. 132 НК РФ) банк
может быть оштрафован на:
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
а) 20 тыс. руб.;
б) 30 тыс. руб.;
в) 40 тыс. руб..
36. Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия
денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или
налогового агента, в отношении которых в банке находится поручение
налогового органа (п. 2 ст. 135 НК РФ), влечет взыскание штрафа в
размере:
а) 50% не поступившей в результате таких действий суммы;
б) 40% не поступившей в результате таких действий суммы;
в) 30% не поступившей в результате таких действий суммы.
37. В Законе о банках и банковской деятельности определено и то, что
справки по операциям и счетам юридических лиц и граждан,
осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, могут представляться кредитной организацией:
а) только органам государственной налоговой службы;
б) клиентам банков, арбитражным судам (судьям), Счетной палате РФ,
органам государственной налоговой службы, таможенным органам РФ в
случаях, предусмотренных законодательными актами об их деятельности, а
при наличии согласия прокурора – органам предварительного следствия по
делам, находящимся в производстве;
в) органам государственной налоговой службы, таможенным органам РФ в
случаях, предусмотренных законодательными актами об их деятельности.
38. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком
(плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы
документов и иных сведений, предусмотренных п. 1 ст.126 НК РФ и
иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание
штрафа в размере …
а) 200 рублей за каждый не представленный документ;
б) 500 рублей за каждый не представленный документ.;
в) 1000 рублей за каждый не представленный документ..
39. Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике,
выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее
документы, предусмотренные п. 2 ст.126 НК РФ, со сведениями о
налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное
уклонение от предоставления таких документов либо предоставление
документов с заведомо недостоверными сведениями, влечет взыскание
штрафа в размере:
а) десяти тысяч рублей;
б) пяти тысяч рублей;
в) двадцати тысяч рублей.
40. Вместе с тем банк вправе отказать налоговому органу в
представлении информации, если:
а) если она нарушает требования соблюдения банковской тайны;
б) она носит сугубо внутрибанковский характер (например, кредитного досье
клиента), а также в отношении документов, не имеющих отношения к
проверяемому налогоплательщику или его деятельности;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
в) если она нарушает требования соблюдения налоговой тайны.
41. Справки по операциям и счетам юридических лиц и граждан,
осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, могут представляться кредитной организацией:
а) владельцам этих счетов: юридическим лицам и гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица, арбитражным судам (судьям), Счетной палате РФ, органам
государственной налоговой службы, таможенным органам РФ в случаях,
предусмотренных законодательными актами об их деятельности, а при
наличии согласия прокурора – органам предварительного следствия по
делам, находящимся в производстве;
б) владельцам этих счетов: юридическим лицам и гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица;
в) арбитражным судам (судьям), Счетной палате РФ, органам государственной налоговой службы, таможенным органам РФ в случаях,
предусмотренных законодательными актами об их деятельности, а при
наличии согласия прокурора – органам предварительного следствия по
делам, находящимся в производстве.
42. Налоговые органы также несут установленную законом ответственность
за разглашение полученной информации: ст. 102 НК РФ
а) ст. 100 НК РФ;
б) ст. 101 НК РФ;
в) ст. 102 НК РФ.
43. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком
(плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы
документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными
актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа
в размере:
а) 200 рублей за каждый не представленный документ;
б) 300 рублей за каждый не представленный документ;
в) 400 рублей за каждый не представленный документ.
44. Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике,
выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее
документы,
предусмотренные
НК
РФ,
со
сведениями
о
налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное
уклонение от предоставления таких документов либо предоставление
документов с заведомо недостоверными сведениями, влечет взыскание
штрафа в размере:
а) двадцати тысяч рублей;
б) пятнадцати тысяч рублей;
в) десяти тысяч рублей.
45. Законодатель вправе возложить на банк или иную кредитную
организацию обязанность по представлению налоговым органам и их
должностным лицам сведений, составляющих банковскую тайну,…
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
а) в полном объёме в соответствии с требованиями арбитражных судов
(судьям), Счетной палаты РФ, органов государственной налоговой службы,
таможенных органов РФ;
б) только в пределах и объеме, необходимых для реализации указанных в
Конституции РФ целей, включая публичные интересы и интересы других
лиц;
в) в полном объёме в соответствии с требованиями органов государственной
налоговой службы, таможенных органов РФ.
46. Банку следует отвечать:
а) лишь на письменные мотивированные запросы налоговых органов,
заверенных подписью начальника (заместителя начальника) налогового
органа и круглой печатью;
б) как на устные, так и на письменные мотивированные запросы налоговых
органов;
в) только на устные мотивированные запросы налоговых органов.
47. Чтобы запрос был мотивированным, он должен обязательно
содержать:
а) ИНН налогоплательщика;
б) указание на мероприятия, при проведении которого возникла
необходимость в представлении документов, а в отношении сделки –
сведения, позволяющие идентифицировать ее;
в) указание на сделку, являющуюся объектом проверки.
48. В поручении об истребовании информации целесообразно указывать:
а) сведения о самом проверяемом налогоплательщике;
б) объяснения причин проверки;
в) сведения о самом проверяемом налогоплательщике; сведения о
контрагентах, с участием которых проводились хозяйственные операции;
сведения о роли всех участников в сделке; объяснения причин проверки.
49. Установленный порядок исполнения банками обязанности по
представлению информации касается:
а) финансово-хозяйственных операций организаций и физических лиц,
занимающихся предпринимательской деятельностью, а также счетов,
открываемых для профессиональной деятельности частным нотариусам,
занимающимся частной практикой, и адвокатов, учредивших адвокатские
кабинеты;
б) финансово-хозяйственных операций юридических лиц;
в) финансово-хозяйственных операций юридических и физических лиц,
занимающихся предпринимательской деятельностью.
50. В перечень сведений, которые могут потребовать налоговые органы,
включаются:
а) ИНН, СНИЛС и домашний адрес налогоплательщика;
б) справки о наличии счетов;
в) справки о наличии счетов; выписки по операциям на счетах; информация
об остатках денежных средств на счетах налогоплательщиков, в частности,
на счетах, операции по которым приостановлены.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 2. Налоги, сборы и другие обязательные платежи, уплачиваемые
банками
2.1. Налоговый учет и учетная политика банка для целей налогообложения
2.2. Налог на прибыль организаций
2.3. Налог на добавленную стоимость
2.4. Обязательные социальные страховые взносы в государственные
внебюджетные социальные фонды (ОССВ)
2.5. Налог на имущество организаций
2.6. Транспортный налог
2.7. Земельный налог
2.8. Государственная пошлина
2.9. Налоговая нагрузка банков и расчет ее уровня
2.1. Налоговый учет и учетная политика банка для целей
налогообложения
С 1 января 2002 г. в гл. 25 НКРФ, посвященной налогу на прибыль, было
введено понятие «налоговый учет». Налоговый учет определяется статьей
313 НК РФ как система обобщения информации для определения налоговой
базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в
установленном порядке. Система налогового учета организуется
налогоплательщиком
самостоятельно,
исходя
из
принципа
последовательности применения норм и правил налогового учета.
Схема организации и ведения налогового учета полностью определяется
организацией – налогоплательщиком, которая устанавливает порядок
ведения налогового учета в приказе об учетной политике для целей
налогообложения. Предоставляя самостоятельность в определении порядка
ведения налогового учета, НК РФ устанавливает показатели, которые в
обязательном порядке должны быть отражены в налоговом учете каждой
организации – налогоплательщика: порядок формирования суммы доходов и
расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей
налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка
расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих
налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а
также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Таким образом, налоговый учет представляет собой самостоятельную
систему обобщения информации, необходимую для целей исчисления
налогооблагаемых баз и налоговых обязательств организации перед
бюджетной системой, полностью обособленную от бухгалтерского учета и
его не заменяющую.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
НК РФ определяет основные правила ведения налогового учета
организации, его базовые принципы. В части норм, касающихся налога на
прибыль организаций, НК РФ аналогично правилам бухгалтерского законодательства об учетной политике вводит принцип последовательности
применения учетной политики для целей налогообложения». Следует
заметить, что учетная политика организации утверждается соответствующим
приказом (распоряжением) её руководителя и является основой
формирования корпоративной налоговой политики.
Организация может вносить изменения в приказ об учетной политике
для целей налогообложения в части налога на прибыль, только в связи
изменением:
• законодательства о налогах и сборах;
• применяемых в организации методов налогового учета.
Налоговый кодекс РФ выделяет три уровня обобщения информации в
налоговом учете организации:
1) первичные учетные документы (включая справку-расчет бухгалтера;
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.
НК РФ, определяя первичные учетные документы как «подтверждение
данных налогового учета», в качестве принципа налогового учета вводит
принцип документирования, в соответствии с которым основанием записи в
регистрах налогового учета служит первичный документ, оформляющий
конкретный факт хозяйственной жизни.
Учитывая расхождения порядка группировки и учета объектов и
хозяйственных операций в бухгалтерском и в налоговом учете, организация
может принять решение построить налоговый учет параллельно с
бухгалтерским учетом.
Таким образом, налоговый учет может быть построен по двум схемам
работы с первичными учетными документами (рис. 1, 2).
Первичные учетные документы
Аналитические регистры налогового учета
Налоговая декларация
Рис. 1. Схема №1 ведения налогового учета
По схеме №1 регистры налогового учета формируются независимо oт
бухгалтерского учета на основании первичных документов.
По схеме №2 регистры налогового учета формируются на основании
данных регистров бухгалтерского учета и дополнительных расчетов и
корректировок. Согласно ст. 314 НК РФ аналитические регистры налогового
учета – сводные формы систематизации данных налогового учета за
отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с
требованиями гл.25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» без
распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Банки могут в
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
качестве аналитических регистров налогового учета использовать лицевые
счета, предусмотрев это в учетной политике для целей налогообложения.
Первичные учетные документы
Регистры бухгалтерского учета
Корректировка данных
бухгалтерского учета
Аналитические
регистры налогового
учета
Бухгалтерская
отчетность
Налоговая
декларация
Рис.2. Схема №2 ведения налогового учета
Итоговый результат каждого регистра – это конкретный показатель, для
которого регистр составлен. Указанный показатель вносится в расчет
налоговой базы, который представляется в налоговый орган в составе
декларации по налогу на прибыль.
Статьей 315 НК РФ установлены порядок составления расчета
налоговой базы прибыли и перечень данных налогового учета нарастающим
итогом с начала года.
В этом расчете должны быть отражены:
1) сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом)
периоде, в том числе:
- от реализации продукции (работ, услуг);
- от реализации покупных товаров;
- от реализации ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на
организованном рынке;
от реализации основных средств
2) сумма расходов, уменьшающих доходы от реализации, с
расшифровкой по аналогии с доходами;
3) прибыль (убыток) от реализации с расшифровкой, по аналогии с
доходами и расходами;
4) сумма внереализационных доходов;
5) сумма внереализационных расходов;
6) прибыль (убыток) от внереализационных операций;
7) сумма налоговой базы за отчетный (налоговый) период;
8) период, за который определяется налоговая база.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Дня каждого показателя налогоплательщик самостоятельно разрабатывает аналитические регистры налогового учета.
В статье 331 НК РФ отражены особенности ведения налогового учета
доходов и расходов банков.
Налогоплательщики – банки ведут налоговый учет доходов и расходов,
полученных и понесенных при осуществлении банковской деятельности, на
основании отражения операций и сделок в аналитическом учете в
соответствии с установленным порядком признания доходов и расходов.
Аналитический учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в
виде процентов по долговым обязательствам, включая ценные бумаги,
ведется в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 328 НК РФ.
Доходы и расходы по хозяйственным и другим операциям, относящимся
к будущим отчетным периодам, по которым были произведены в текущем
отчетном периоде авансовые платежи, учитываются в сумме средств,
подлежащих отнесению на расходы при наступлении того отчетного
периода, к которому они относятся. Аналитический учет доходов и расходов
по хозяйственным операциям ведется в разрезе каждого договора с
отражением даты и суммы полученного (выплаченного) аванса и периода, в
течение которого указанная сумма относится на доходы и расходы.
Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям,
уплаченные налогоплательщиком, расходы по расчетно-кассовому
обслуживанию, открытию счетов в других банках и другим аналогичным
операциям относятся на расходы на дату совершения операции, если в
соответствии с договором предусмотрены расчеты по каждой конкретной
операции, либо на последнее число отчетного (налогового) периода. В
аналогичном порядке налогоплательщиком ведется учет по доходам,
связанным
с
осуществлением
операций
по
расчетно-кассовому
обслуживанию клиентов, корреспондентским отношениям и другим
аналогичным операциям.
Сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих от
переоценки учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении,
включается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения
положительной переоценки над отрицательной, а в состав расходов – в виде
суммы сальдо превышения отрицательной переоценки над положительной,
на последнее число отчетного (налогового) периода. При реализации
драгоценных металлов доходом признается положительная разница между
ценой реализации и учетной стоимостью таких драгоценных металлов на
дату их реализации, а расходом – отрицательная разница. Под учетной
стоимостью драгоценных металлов понимается их покупная стоимость с
учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождения таких металлов
у налогоплательщика в соответствии с требованием ЦБ РФ.
При учете операций с финансовыми инструментами срочных сделок,
базисным активом которых являются иностранная валюта и драгоценные
металлы, требования и обязательства определяются с учетом переоценки
стоимости базисного актива в связи с ростом (падением) курса иностранных
валют к российскому рублю и цен на драгоценные металлы,
устанавливаемых ЦБ РФ.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
По сделкам, связанным с операцией купли-продажи драгоценных
камней, налогоплательщик отражает в налоговом учете количественную и
стоимостную (масса и цена) характеристику приобретенных и
реализованных драгоценных камней.
Аналитический учет ведется по каждому договору купли-продажи
драгоценных камней. В аналитическом учете отражаются даты совершения
операций купли-продажи, цена покупки, цена продажи, количественные и
качественные характеристики драгоценных камней.
В соответствии со ст. 271 НК РФ на банки распространяется порядок
признания доходов по методу начисления, согласно которому доходы
признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели
место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Рассматривая возможности организации по формированию своей
налоговой политики (т.е. учетной политики для целей налогообложения),
следует отметить, что в НК РФ не содержится единых норм об учетной
политике для целей налогообложения, которые касались бы порядка
начисления и уплаты установленных НК РФ налогов. Главы НК РФ, посвященные отдельным налогам, содержат специальные нормы об учетной
политике для целей налогообложения, распространяющие свое действие
только в рамках соответствующей главы, т.е. только для целей исчисления и
уплаты конкретного налога. Так, например, глава 21 НК РФ содержит нормы
об элементах учетной политики для целей налогообложения, касающиеся
только НДС, а глава 25 – только в части налога на прибыль организации.
Указанные нормы действуют совершенно самостоятельно и между собой не
пересекаются.
НК РФ определяет правила принятия и изменения учетной политики для
целей налогообложения в части, касающейся налога на добавленную
стоимость. Согласно ст. 167 НК РФ принятая организацией учетная политика
для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за
годом утверждения ее соответствующим приказом (распоряжением). Для
НДС в соответствии с общим правилом налоговый период устанавливается
как квартал.
Таким образом, единственным ограничением на изменение налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения в части НДС,
которое устанавливается ст.167 НК РФ, является правило, согласно которому
учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года,
следующим
за
годом
утверждения
соответствующим
приказом
(распоряжением) руководителя организации, следовательно, налогоплательщик может изменять содержание приказа об учетной политике для целей
налогообложения, определяющее порядок обложения хозяйственных
операций налогом на добавленную стоимость, один раз в год без каких-либо
ограничений.
Что же касается налога на прибыль организации, то согласно ст.313 НК
РФ изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций или
объектов
учета
в
целях
налогообложения
осуществляется
налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в
учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых
методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при
изменении законодательства о налогах и сборах – не ранее момента
вступления в силу изменений норм указанного законодательства. При этом
следует иметь в виду, что налоговым периодом по налогу на прибыль в
соответствии со ст.285 НК РФ признается календарный год.
Тесты для самопроверки
1. Налоговый учет определяется статьей:
а) 313 НК РФ;
б) 213 НК РФ;
в) 113 НК РФ.
2. Налоговый учет – это:
а) упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в
денежном выражении о состоянии имущества, обязательств организации и их
изменения путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех
хозяйственных операций;
б) система обобщения информации для определения налоговой базы по
налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в
установленном порядке;
в) система регистрации, обобщения и изучения массовых, качественно
однородных социально-экономических явлений в масштабе предприятия,
отрасли, экономического региона или страны.
3) Система налогового учета организуется налогоплательщиком … ,
исходя из принципа последовательности применения норм и правил
налогового учета.
а) при помощи инспекторов ФНС;
б) при помощи сотрудников департамента финансового мониторинга
в) самостоятельно.
4) НК РФ устанавливает показатели, которые в обязательном порядке
должны быть отражены в налоговом учете каждой организации –
налогоплательщика:
а) порядок формирования суммы доходов и расходов, а также сумму
задолженности по расчетам с бюджетом по налогу;
б) доходы, расходы и налогооблагаемая база;
в) порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения
доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем
налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков),
подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах,
порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму
задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
5. Учетная политика организации утверждается:
а) начальником ФНС по месту налогового учёта организации налогоплательщика;
б) соответствующим приказом (распоряжением) её руководителя и является
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
основой формирования корпоративной налоговой политики;
в) главным бухгалтером организации - налогоплательщика.
6. Организация может вносить изменения в приказ об учетной политике
для целей налогообложения в части налога на прибыль, только в связи
с изменением:
а) руководителя организации - налогоплательщика;
б) законодательства о налогах и сборах; применяемых в организации методов
налогового учета;
в) главным бухгалтером организации - налогоплательщика.
7. Налоговый кодекс РФ выделяет три уровня обобщения информации в
налоговом учете организации:
а) первичные учетные документы (включая справку-расчет бухгалтера);
аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы;
б) первичные учетные документы (включая справку-расчет бухгалтера);
синтетические регистры налогового учета; расчет налоговой базы;
в) первичные учетные документы (включая справку-расчет бухгалтера);
синтетические регистры налогового учета; налоговые декларации.
8. НК РФ, определяя первичные учетные документы как
«подтверждение данных налогового учета», в качестве принципа
налогового учета вводит принцип:
а) статистической обработки;
б) визуального фиксирования;
в) документирования.
9. В соответствии с принципом документирования основанием записи в
регистрах налогового учета служит:
а) синтетические регистры налогового учета;
б) первичный документ, оформляющий конкретный факт хозяйственной
жизни;
в) аналитические регистры налогового учета.
10. Согласно ст. 314 НК РФ аналитические регистры налогового учета –
это…
а) учетный регистр, в котором записи ведутся только в денежном выражении
с указанием даты, номера документа, но без пояснительного текста;
б) учетный регистр, в котором записи ведутся только в натуральном
выражении с указанием даты, номера документа, но без пояснительного
текста;
в) сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный
(налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25
НК РФ «Налог на прибыль организаций» без распределения (отражения) по
счетам бухгалтерского учета.
11. В соответствии со ст. 271 НК РФ на банки распространяется порядок
признания доходов…
а) по методу начисления;
б) по кассовому методу;
в) по методу начисления или по кассовому методу, в соответствии с
принятой учётной политикой.
12. Главы НК РФ, посвященные отдельным налогам, содержат … нормы
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
об учетной политике для целей налогообложения, распространяющие
свое действие только в рамках соответствующей главы, т.е. только для
целей исчисления и уплаты конкретного налога.
а) универсальные;
б) специальные;
в) международные.
13. Согласно ст. 167 НК РФ принятая организацией учетная политика
для целей налогообложения применяется:
а) с 1 числа следующего квартала;
б) с 1 числа третьего квартала (второго полугодия);
в) с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим
приказом (распоряжением).
14. Налогоплательщик может изменять содержание приказа об учетной
политике для целей налогообложения, определяющее порядок
обложения хозяйственных операций налогом на добавленную
стоимость:
а) один раз в год без каких-либо ограничений;
б) два раза в год без каких-либо ограничений;
в) четыре раза в год без каких-либо ограничений.
15. Согласно ст.313 НК РФ изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций или объектов учета в целях налогообложения по
налогу на прибыль организации осуществляется налогоплательщиком в
случае:
а) только в случае изменения законодательства о налогах и сборах;
б) только в случае изменения применяемых методов учета;
в) в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых
методов учета.
16. В расчёте налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со ст.
315 НК РФ должны быть отражены нарастающим итогом с начала
налогового периода:
а) сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом)
периоде; сумма расходов, уменьшающих доходы от реализации; прибыль
(убыток) от реализации с расшифровкой, по аналогии с доходами и
расходами; сумма внереализационных доходов; сумма внереализационных
расходов;
прибыль (убыток) от внереализационных операций; сумма
налоговой базы за отчетный (налоговый) период; период, за который
определяется налоговая база;
б) сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом)
периоде; сумма расходов, уменьшающих доходы от реализации; сумма
налоговой базы за отчетный (налоговый) период;
в) сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом)
периоде; сумма расходов, уменьшающих доходы от реализации; ставка
налога.
17. Налогоплательщики – банки ведут налоговый учет доходов и
расходов, полученных и понесенных при осуществлении банковской
деятельности, на основании отражения операций и сделок…
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
а) в синтетическом учете в соответствии с установленным порядком
признания доходов и расходов;
б) в бухгалтерском учёте в соответствии с установленным порядком
признания доходов и расходов;
в) в аналитическом учете в соответствии с установленным порядком
признания доходов и расходов.
18. При реализации драгоценных металлов коммерческими банками
доходом признается:
а) цена реализации;
б) положительная разница между ценой реализации и учетной стоимостью
таких драгоценных металлов на дату их реализации;
в) положительная разница между ценой реализации и стоимостью аффинажа.
19. Аналитический учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в
виде процентов по долговым обязательствам, включая ценные бумаги,
ведется в соответствии с порядком, предусмотренным статьей…
а) 328 НК РФ;
б) 325 НК РФ;
в) 323 НК РФ.
20. Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям,
уплаченные налогоплательщиком, расходы по расчетно-кассовому
обслуживанию, открытию счетов в других банках и другим
аналогичным операциям относятся на расходы:
а) только на дату совершения операции;
б) только на последнее число отчетного (налогового) периода;
в) на дату совершения операции, если в соответствии с договором
предусмотрены расчеты по каждой конкретной операции, либо на последнее
число отчетного (налогового) периода.
2.2. Налог на прибыль организаций
Порядок исчисления и уплаты налога определен НК РФ ч. 2 гл. 25.
Налогооблагаемая прибыль определяется по данным налогового учета.
Налогоплательщиками признаются:
1. Российские организации;
2. Иностранные организации:
 осуществляемые свою деятельность в РФ через постоянные
представительства;
 получающие доходы от источников в РФ.
Не являются плательщиками налога на прибыль субъекты, которые
переведены на специальные налоговые режимы и уплачивают единый налог
(гл. 26.1 – 26.3 НК).
Объектом
налогообложения является
прибыль организации,
полученная налогоплательщиком (доход, уменьшенный на величину
произведенных, обоснованных и документально подтвержденных расходов).
Все доходы, получаемые организациями, в целях налогового учета
подразделяются на группы:
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав
(ст.245 НК);
2. внереализационные доходы (от долевого участия в других
организациях; от сдачи имущества в аренду; в виде процентов, полученных
по договорам займа и др. (ст. 250 НК);
3. доходы, не учитываемые в целях налогообложения (имущество,
полученное в форме залога в качестве обеспечения обязательств; средства,
полученные в виде безвозмездной помощи и т.д.) (ст. 251 НК).
При этом доходы удостоверяются не только на основании первичных
документов, но и на основании других документов, подтверждающих их
получение. При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде
капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного
имущества, произведенных арендатором. Такие улучшения признаются
амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 283, убытки), понесенные
плательщиком. При этом определение налоговой базы текущего налогового
периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей
статьей, статьями 264.1, 268.1, 275.1, 278.1, 278.2, 280 и 304 настоящего
Кодекса.
Затраты могут быть признаны в качестве расходов при соблюдении
следующих условий:
1. затраты должны быть экономически оправданными;
2. оценка затрат выражается в денежной форме;
3. затраты должны подтверждаться документами, оформленными в
соответствии с законодательством РФ;
4. затраты должны быть произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода (ст. 252 НК).
Расходы подразделяются на три вида:
1. расходы, связанные с производством и реализацией (материальные
расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации,
платежи в государственные социальные внебюджетные фонды, прочие
расходы) ст. 253 НК;
2. внереализационные расходы (ст. 265 НК). К ним могут быть
отнесены расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга)
имущества, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого
вида; судебные расходы и арбитражные сборы и т.д.
3. расходы, не учитываемые в целях налогообложения (убытки). При
определении налоговой базы не учитываются суммы начисленных
налогоплательщиком дивидендов; расходы в виде пени и штрафов,
перечисляемых в бюджет, а также в виде взноса в уставный (складочный)
капитал, вклада в простое товарищество и др. (ст. 270 НК).
Убытки включают в себя:
 убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем
периоде;
 суммы, дебиторской задолженности, нереальной к взысканию;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
 потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным
причинам;
 суммы недостач материальных ценностей в случае отсутствия
виновных лиц;
 потери от стихийных бедствий.
В законодательном порядке установлена налоговая база, равная нулю,
если в налоговом (отчетном) периоде налогоплательщиком получен убыток.
В этом случае убыток принимается в целях налогообложения в порядке,
установленном ст. 283 НК.
Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей
налогообложению. Предусмотрены два способа формирования налоговой
базы:
1. по методу начисления (который можно сравнить с методом
определения выручки для целей налогообложения по мере отгрузки товаров);
2. по кассовому методу (который можно сравнить с методом
определения выручки для целей налогообложения по мере оплаты товаров).
Если налогоплательщик применяет метод начисления, НК установлен
строгий порядок признания доходов (ст. 271 НК) и расходов (ст. 272 НК) при
данном методе. Порядок определения доходов и расходов при кассовом
методе определен ст. 273 НК.
Как правило, все организации должны применять в качестве основного
первый из них. Кассовый метод используют организации, у которых сумма
выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за четыре
предыдущих квартала не превышает 1 млн. руб. за каждый квартал.
Налоговым периодом по налогу является календарный год. Отчетными
периодами по налогу на прибыль признаются:
 в случае уплаты налога авансовыми платежами исходя из
предполагаемой прибыли – первый квартал, полугодие и девять месяцев
календарного года;
 для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые
платежи исходя из фактически полученной прибыли – месяц, два месяца, три
месяца и т.д. до окончания календарного года.
Ставки налога (ст. 284 НК). Для большинства организаций ставка
налога – 20%. При этом в 2009 г. сумма, зачисляемая в федеральный бюджет
– 2,0%, в региональные и местные бюджеты – 18,0%.
Для отдельных категорий налогоплательщиков ставка налога,
подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Федерации, законами этих
субъектов может быть понижена до 13,5%. Аналогичная норма действует в
отношении организаций – резидентов особой экономической зоны при
условии ведения ими раздельного учета доходов и расходов от деятельности,
осуществляемой на территории зоны и за ее пределами.
Ставки налога на доходы иностранных организаций, не связанных с
деятельностью в России через постоянное представительство, установлены в
размерах: 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду
транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок;
20% - по остальным доходам этих организаций.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Порядок исчисления и уплаты налога. По итогам каждого отчетного
(налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового
платежа исходя из облагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом
с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового периода).
Законодательно установлены два варианта исчисления и уплаты налога.
1. Уплата налога на прибыль авансовыми платежами, исходя из
предполагаемой прибыли. В этом случае организации – налогоплательщики
самостоятельно определяют сумму ежемесячного авансового платежа
подлежащего уплате в каждом квартале текущего налогового периода. *
* Сумма ежемесячного платежа принимается равной: в I кв. – сумме
ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком
в последнем квартале предыдущего налогового периода; во II кв. – 1/3 суммы
авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего
года; в III кв. – 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной
по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам
первого квартала; в IV кв. – 1/3 разницы между суммой авансового платежа,
рассчитанной по итогам девяти месяцев и суммой авансового платежа,
рассчитанной по итогам полугодия.
2. Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление
ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной
прибыли. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится
исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой
нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания
соответствующего месяца. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в
бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых
платежей.*
* Налогоплательщик вправе перейти на данный способ уплаты налога,
уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря, предшествующего
налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты
авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может
изменяться в течение налогового периода.
Следует отметить, что некоторые налогоплательщики уплачивают
только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода:
 организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от
реализации, не превышала в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал;
 бюджетные учреждения;
 иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ
через постоянное представительство;
 некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации
товаров и услуг и др. (ст. 286 НК)
Сроки уплаты налога. Все налогоплательщики обязаны по истечении
каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы
по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного
подразделения налоговые декларации. Установлены следующие сроки
представления налоговых деклараций:
 за отчетный период – не позднее 28 дней со дня окончания отчетного
периода;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
 за налоговый период – не позднее 28 марта года, следующего за
истекшим налоговым периодом.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по
окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в
налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в
целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.
Платежи по итогам отчётных (налоговых) периодов уплачиваются не
позднее сроков, установленных для подачи деклараций. (ст. 287 НК)
Тесты для самопроверки
1. Налог на прибыль относится:
а) к прямым налогам;
б) к косвенным налогам;
в) к реальным налогам.
2. Плательщиками налога на прибыль являются:
а) юридические лица;
б) предприятия, переведенные на уплату единого налога на вмененный
доход;
в) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения.
3. Объектом обложения налога на прибыль являются:
а) средства, полученные в виде взносов в уставной капитал организации;
б) ассигнования из бюджета;
в) полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных и
документально подтверждённых расходов.
4. Налоговым периодом по налогу на прибыль признаются:
а) месяц;
б) квартал;
в) календарный год.
5. Не подлежит налогообложению прибыль, полученная:
а) организациями, переведёнными на уплату единого сельскохозяйственного
налога;
б) от реализации основных фондов;
в) от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим
операциям.
6. Налоговой базой для целей налогообложения по налогу на прибыль
признаётся:
а) доходы, уменьшенные на величину расходов, относящиеся к игорному
бизнесу;
б) суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов; расходы в виде
пени и штрафов, перечисляемых в бюджет, а также в виде взноса в уставный
(складочный) капитал, вклада в простое товарищество;
в) прибыль организации, полученная налогоплательщиком в отчётном
(налоговом) периоде (доход, уменьшенный на величину произведенных,
обоснованных и документально подтвержденных расходов).
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
7. Сумма налога на доходы российской организации от долевого участия
в деятельности российской организации определяется налоговым
агентом (см. ФЗ №-283 от 25.11.09):
а) исчисляется по формуле: Н = К×Сн×(д – Д), где
Н – сумма налога, подлежащего удержанию;
К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу
налогоплательщика – получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов,
подлежащих распределению налоговым агентом;
Сн – налоговая ставка (0; 9 или 15%, ст. 284 НК РФ);
д – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым
агентом в пользу всех получателей;
Д – общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в
текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом)
периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3
статьи 284 настоящего Кодекса) к моменту распределения дивидендов в
пользу налогоплательщиков;
б) как соответствующая налоговой ставке: 30% для физических лиц и 15%
для юридических лиц, от суммы выплачиваемых дивидендов;
в) как соответствующая налоговой ставке в 20% процентная доля суммы
выплачиваемых дивидендов.
8. Сумма налога на доходы физических и юридических лиц –
нерезидентов
от долевого участия в деятельности российской
организации определяется налоговым агентом:
а) исчисляется по формуле: Н = К×Сн×(д – Д), где
Н – сумма налога, подлежащего удержанию;
К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу
налогоплательщика – получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов,
подлежащих распределению налоговым агентом;
Сн – налоговая ставка (0; 9 или 15%, ст. 284 НК РФ);
д – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым
агентом в пользу всех получателей;
Д – общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в
текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом)
периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3
статьи 284 настоящего Кодекса) к моменту распределения дивидендов в
пользу налогоплательщиков;
б) как соответствующая налоговой ставке: 30% для физических лиц и 15%
для юридических лиц, от суммы выплачиваемых дивидендов;
в) как соответствующая налоговой ставке в 20% процентная доля суммы
выплачиваемых дивидендов.
9. Налогоплательщики, в состав которых входят подразделения,
осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов
обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по
указанной деятельности (ст. 271.1 НК РФ):
а) совместно с налоговой базой по иным видам деятельности;
б) отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
в) на основе нормативов, утверждённых органами местного самоуправления
по месту нахождения этих объектов.
10. Отчетными периодами по налогу на прибыль в случае уплаты налога
авансовыми платежами, исходя из предполагаемой прибыли,
признаются:
а) календарный год;
б) месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года;
в) первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
11. При начислении амортизации по основным средствам может
применяться линейный или нелинейный методы:
а) по 1—7 группам основных средств согласно учетной политике;
б) по выбору налогоплательщика метод определяется по отдельным группам;
в) по 1-7 группам основных средств - только нелинейный метод.
12. По основным средствам нелинейный метод амортизации применяется:
а) по каждому объекту отдельно;
б) по группе объектов в целом;
в) по выбору налогоплательщика: по объектам или группам.
13. Повысить нормы амортизации налогоплательщик вправе в случаях:
а) приобретения дорогого имущества (свыше 800 тыс. руб.);
б) приобретения лизингового оборудования лизингодателем;
в) предусмотренных учетной налоговой политикой в соответствии с
Налоговым кодексом РФ.
14. При исчислении налога на прибыль нематериальными активами не
признаются:
а) право автора на использование программ для ЭВМ, базы данных;
б) владение ноу-хау, секретной информацией для промышленности, научных
исследований;
в) исключительное право на товарный знак, фирменное название.
15.Но основным средствам, используемым в агрессивной среде, нормы
амортизации для целей налогообложения налогоплательщиком могут:
а) увеличиваться в 3 раза;
б) уменьшаться в 2 раза;
в) не могут изменяться.
16. убыток, полученный при списании основных средств по причине
физического и морального износа, учитывается в составе расходов?
а) да;
б) нет;
в) по согласованию с налоговым органом.
17. Вправе ли вновь созданная организация формировать резерв на
ремонт основных средств?
а) да;
б) нет;
в) в зависимости от суммы резерва.
18. Не подлежит амортизации имущество:
а) рабочий и продуктивный скот;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
б) безвозмездно полученное;
в) земля.
19. Расходы на капитальный ремонт основных средств включаются:
а) в прочие расходы;
б) в материальные затраты;
в) во внереализационные.
20. Расходы по добровольному и обязательному имущественному
страхованию включаются в прочие расходы:
а) ежемесячно в течение срока страхования пропорционально истекшим дням
страхования;
б) единовременно в полной сумме, при условии их уплаты страховщику;
в) ежемесячно в размере 1/12 от суммы страховой премии.
21. Расходы на сертификацию продукции включаются в прочие расходы:
а) в полной сумме единовременно при получении документа о сертификации;
б) не учитываются для целей налогообложения;
в) равномерно в течение действия срока сертификата.
22. Расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские
работы включаются в прочие расходы:
а) при получении положительного результата равными долями в течение двух
лет после завершения работ;
б) в течение года равными долями после завершения работ независимо от
полученного результата;
в) при получении отрицательно результата не включаются в расходы для
целей налогообложения.
23. Проценты по кредитам и займам включаются:
а) в прочие расходы;
б) в состав материальных расходов;
в) во внереализационные расходы.
24. Резерв по сомнительным долгам создается налогоплательщиком:
а) по усмотрению налогоплательщика, если это предусмотрено в учетной
налоговой политике;
б) в обязательном порядке в соответствии с гл. 25 НК РФ;
в) по разрешению налогового органа.
25. Размер резерва по сомнительным долгам определяется в конце
каждого квартала и не может превышать:
а) 1% от выручки за отчетный (налоговый) период;
б) 10% от выручки за отчетный (налоговый) период;
в) не зависит от выручки за отчетный (налоговый) период.
26. Представительские расходы в составе прочих расходов не могут
превышать от фонда заработной платы за отчетный (налоговый)
период:
а) 3%;
б) 6%;
в) 4%.
27. Представительские расходы включаются в состав прочих расходов:
а) в размере 4% от суммы выручки за отчетный (налоговый) период;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
б) в размере 4% от суммы расходов по оплате труда за отчетный (налоговый)
период;
в) неограниченно, если они экономически обоснованы и подтверждены
документально.
28. Можно ли учесть в расходах ОАО при исчислении налога на
прибыль командировочные расходы председателя совета директоров,
который не является работником?
а) нет;
б) можно;
в) в зависимости от цели командировки.
29. Ограничиваются ли расходы на рекламу в средствах массовой
информации?
а) да;
б) нет;
в) не более 1% от суммы выручки за отчетный (налоговый) период.
30. Сумма резерва по сомнительным долгам учитывается во
внереализационных расходах:
а) в полной сумме согласно расчетам;
б) не более 10% от суммы выручки за отчетный (налоговый) период;
в) не более 1% от суммы выручки за отчетный (налоговый) период.41. 17. 17.
31. Расходы на приобретение земельного участка у муниципального
органа включаются в расходы при исчислении налога на прибыль:
а) в полной сумме расходов в периоде оплаты за землю;
б) равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком, но не
менее 5 лет;
в) в размере не более 30% от суммы налоговой базы.
32. Убытки прошлых налоговых периодов уменьшают налоговую базу
отчетного (налогового) периода в размере:
а) 50% от налоговой базы;
б) 100% от налоговой базы;
в) 100%» от налоговой базы, но не более остатка непогашенного убытка.
33. Убытки от реализации амортизируемого имущества включаются в
прочие расходы:
а) в полной сумме в период реализации имущества;
б) равными долями в течение оставшегося срока амортизации;
в) не учитываются для целей налогообложения.
34. Налогоплательщик вправе переносить убытки на будущее в течение:
а) 5 лет с момента их образования;
б) 10 лет с момента их образования;
в) 10 лет, следующих за годом их образования.
35. Убытки, полученные участниками договора простого товарищества и
распределяемые между участниками ежеквартально:
а) учитываются в составе внереализационных расходов;
б) не учитываются для целей налогообложения;
в) учитываются для целей налогообложения в размере не более 30% от
налоговой базы.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
36. Учитывается ли убыток, полученный от деятельности
обслуживающих производств?
а) нет;
б) да;
в) при соблюдении условий гл. 25 НК РФ.
37. Учитываются ли убытки, полученные от участия в простом
товариществе?
а) да;
б) нет;
в) в отдельных случаях.
38. Организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают
налог на прибыль в субъекте РФ по месту нахождения одного из них
пропорционально (п.2 ст. 288 НК):
а) доле прибыли обособленных подразделений;
б) среднесписочной численности и остаточной стоимости амортизируемого
имущества;
в) доли выручки обособленных подразделений.
39. Налоговая база по налогу на прибыль при наличии в России
нескольких представительств определяется:
а) в целом по всем представительствам;
б) отдельно по каждому;
в) по указанию налогового органа.
40. Расходы постоянного представительства иностранной организации
определяются:
а) международными соглашениями;
б) нормами гл. 25 НК РФ;
в) Постановлением Правительства РФ.
41. Прибыль постоянного представительства определяется в виде:
а) расчетов согласно международным соглашениям;
б) доходов от деятельности без учета расходов;
в) разницы между доходами и расходами представительства.
42. Иностранные организации признаются налогоплательщиками по
налогу на прибыль:
а) в обоих случаях;
б) во всех случаях получения доходов в России;
в) только при наличии постоянного представительства.
43. При определении налоговой базы не учитываются следующие
расходы:
а) потери от брака в производстве;
б) амортизация переданного в аренду имущества;
в) амортизация переданного в ссуду имущества.
44. Учитывают ли налогоплательщики, применяющие кассовый метод
определения доходов и расходов, курсовые разницы по дебиторской и
кредиторской задолженности?
а) да;
б) нет;
в) в отдельных случаях.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
45. Налогоплательщик должен хранить первичные и учетные
документы, подтверждающие суммы полученных убытков в течение:
а) четырех лет;
б) пяти лет;
в) десяти лет.
46. Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения,
уплачивают налог на прибыль:
а) по месту нахождения обособленного подразделения – по расчету;
б) по основному месту регистрации - весь налог;
в) по месту нахождения обособленного подразделения - часть налога,
подлежащего зачислению в бюджет субъекта Федерации.
47. Рассматривается ли иностранная организация, осуществляющая
деятельность в России через комиссионера, как имеющая постоянное
представительство:
а) нет;
б) да;
в) в зависимости от срока деятельности.
48.
Формы
налоговых
регистров
для
налогоплательщика
устанавливаются:
а) ФНС РФ;
б) МФ РФ;
в) учетной политикой налогоплательщика.
49. Не уплачивают ежемесячные авансовые платежи в течение квартала
налогоплательщики, если за 4 предыдущие квартала доходы от
реализации не превышали:
а) 1 млн. руб. в квартал;
б) 3 млн. руб. в квартал;
в) 3 млн. руб. в год.
50. Декларация по налогу на прибыль за налоговый период
представляется в срок:
а) до 28 января следующего года;
б) не позже 28 марта следующего года;
в) в срок сдачи годового отчета.
Практические задания
Задание 1. Коммерческий банк в отчетном периоде (первый квартал
2012 г.) имеет следующие поступления (без НДС):
1) проценты за выданные кредиты – при сумме выданных кредитов
28000 тыс. руб. и средневзвешенной ставке 17 %;
2) комиссионное вознаграждение за выполнение брокерских операций
– 820 тыс. руб.;
3) плата за информационные, экспертные и другие аналогичные услуги
– 220 тыс. руб.;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4) комиссионное вознаграждение за операции с валютой за счет и по
поручению клиента на валютной бирже – 245 тыс.руб.
В том же отчетном периоде банк произвел следующие расходы:
1) уплачен земельный налог – 0,4 тыс. руб., гос. пошлина – 0,2 тыс.
руб.;
2) проценты, начисленные по вкладам:
• 13,5 тыс. руб. (сумма вклада – 100 тыс. руб., срок – 9 месяцев, ставка
– 18%, дата оформления – 01.06.2011);
• 18,75 тыс. руб. (сумма вклада – 500 тыс. руб., срок – 5 месяцев, ставка
– 15 %, дата оформления – 01.10.2007);
• 3,21 тыс. руб. (сумма вклада – 12 тыс. руб., срок – 5 месяцев, ставка –
13%, дата оформления – 01.11.2007);
• 0,73 тыс. руб. (сумма вклада – 10 тыс. руб., срок – 9 месяцев, ставка –
11%, дата оформления – 01.12.2007);
3) проценты, уплаченные по МБК (привлечены и погашены в течение
отчетного периода):
• 3,3 тыс. руб. (срок – overnight, сумма – 5 млн. руб., ставка – 24%);
• 21,8 тыс. руб. (срок – 7 дней, сумма – 5.4 млн. руб., ставка – 21%);
• 18,4 тыс. руб. (срок – 14 дней, сумма – 2,4 млн. руб., ставка – 20%);
• 47 тыс. руб. (срок – 21 день, сумма – 4,8 млн. руб., ставка – 17%);
4) проценты на остатки по корсчетам банков-нерезидентов из расчета
3% годовых и общей величины среднеквартальных остатков 3600 тыс. руб.;
5) комиссионное вознаграждение, уплаченное ММВБ за участие в
торгах, – 132 тыс. руб.;
6) отчисления в резерв на возможные потери по ссудам – 200 тыс. руб.
по нестандартным ссудам и 750 тыс. руб. по сомнительным (объем ссудной
задолженности на отчетную дату 1 и 1,5 млн. руб. соответственно);
7) отрицательные курсовые разницы от переоценки валютных статей
баланса – 58 тыс. руб.;
8) отрицательные курсовые разницы от переоценки государственные
ценных бумаг – 2 тыс. руб.
Ставка рефинансирования Банка России равна 8,25%. Отчетный период
– первый квартал 2012 г.
Определите налоговую базу по налогу на прибыль и суму налога на
прибыль коммерческого банка, подлежащую уплате в бюджет, делая
необходимые комментарии.
Задание 2. Коммерческий банк в отчетном периоде имеет следующие
поступления (без НДС):
1) проценты за выданные кредиты – при сумме выданных кредитов 288
000 тыс. руб. и средневзвешенной ставки 23 %;
2) комиссионное вознаграждение за выполнение брокерских операций –
820 тыс. руб.
3) плата за расчетно-кассовое обслуживание – 360 тыс. руб.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4) плата за информационные, экспертные и другие аналогичные услуги –
220 тыс. руб.;
5) комиссионное вознаграждение за операции с валютой за счет и по
поручению клиента на валютной бирже – 245 тыс. руб.;
6) положительные курсовые разницы от переоценки валютных статей
баланса – 48 тыс. руб.;
7) дивиденды по акциям, принадлежащим банку – 1050 тыс. руб.;
8) вклад физического лица акционера сверх стоимости акций – 25 тыс.
руб.;
9) плата за выполнение функций валютного контроля – 122 тыс. руб.
В том же отчетном периоде банк произвел следующие расходы:
1) уплачен земельный налог – 4 тыс. руб.
2) проценты, начисленные по вкладам: на сумму 100 тыс. руб. на 9 мес.
под 12%(дата выдачи – 01.06.01); на сумму 500тыс. руб. на 5 мес. под 12%
(дата выдачи –01.02.02); кредит на сумму 300тыс. руб. на 2 мес. под 24%
(дата выдачи – 10.01.02);на сумму 250тыс. руб. на 3 года под 12% (дата
выдачи – 01.12.01), а также проценты по вкладам физических лиц на сумму
12 тыс. руб. на 5 мес. под 10% (дата приема вклада 01.11.01) и на сумму 10
тыс. руб. на 9 мес. под 11% (дата приема вклада 01.10.01);
3) проценты, уплаченные по МБК, – 540 тыс. руб., в том числе по
пролонгированным кредитам – 90 тыс. руб., по просроченным кредитам – 23
тыс. руб.; по кредиту на приобретение нового здания для банка - 120 тыс.
руб.;
4) начисленные проценты на остатки по корсчетам банков - нерезидентов
из расчета 10 % годовых и общей величины среднеквартальных остатков
3600 тыс. руб.;
5) списана в расходы стоимость МПЗ – 19 тыс. руб., из них по счетным
машинкам – 5 тыс. руб., по фужерам для представительских расходов – 3 тыс.
руб.;
6) комиссионное вознаграждение, уплаченное ММВБ, за участие в
торгах – 1320 тыс. руб.;
7) отчисления в резерв под возможные потери по ссудам и под
обесценение ценных бумаг – 890 тыс. руб.
8) отрицательные курсовые разницы от переоценки валютных статей
баланса – 580 тыс. руб.;
9) затраты на проведение капремонта – 3210 тыс. руб., в том числе по
арендованным основным фондам – 910 тыс. руб.;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
10) отчисления во внебюджетные социальные фонды – 270 тыс. руб., в
том числе по заработной плате охранников банка – 42 тыс. руб.;
11) заработная плата сотрудников банка 900 тыс. руб., в том числе
заработная плата охранников – 140 тыс. руб.;
12) износ основных фондов – 910 тыс. руб., в том числе по вновь
приобретенным кондиционерам для клиентского зала – 8,5 тыс. руб.;
13) гр. Петрову было выплачено 6% от суммы депозитного вклада,
составившего 15 тыс. долларов (курс доллара – 30 руб. за доллар).
Определите: налог на прибыль коммерческого банка.
2.3. Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость (НДС) – это форма изъятия в
бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях
производства и определяемой как разница между стоимостью отнесенных
материальных затрат, т.е. включаемых или списываемых на издержки
производства и обращения и стоимостью, полученной от реализации товаров
(работ, услуг).
Впервые НДС был разработан и введен во Франции – 18% в 1954г. и
оказался настолько работоспособным, что в настоящее время применяется
почти в 40 странах мира, включая Австрию, Швецию, Великобританию –
15%, Германию – 14%, Данию – 22% и др.
Популярность НДС объясняется тем, что благодаря регулярному
поступлению в бюджет и универсальности он является эффективным
фискальным инструментом, так как объект налогообложения возникает в
результате осуществления производственно-хозяйственной деятельности
организации независимо от ее эффективности.
Освобождение от налога. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей
налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три
предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от
реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных
предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб.
(ст. 145. п. 1. НК ).
Это право не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех
предшествующих последовательных календарных месяцев (п. 2 ст. 145. НК )
и осуществляющих ввоз товаров на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 145.
НК).
Лица, использующие право на освобождение, должны представить
письменное уведомление и документы, подтверждающие право на такое
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
освобождение, в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го
числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на
освобождение:
1. Выписки из бухгалтерского баланса (для организаций) и выписки из
книги продаж.
2. Выписки из книги учета доходов и расходов и хозяйственных
операций (представляют индивидуальные предприниматели).
3. Копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии
со статьями 171 и 172 НК РФ до использования им права на освобождение в
соответствии с настоящей статьей, по товарам (работам, услугам), в том
числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для
осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в
соответствии с настоящей главой, но не использованным для указанных
операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об
использовании права на освобождение подлежат восстановлению в
последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об
использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых
вычетов.
Суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам),
приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение в
соответствии с настоящей статьей, до утраты указанного права и
использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при
осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения в
соответствии с настоящей главой, принимаются к вычету в порядке,
установленном статьями 171 и 172 НК РФ. (п. 2 ст. 145 НК)
По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа
следующего месяца организации и индивидуальные предприниматели,
которые использовали это право, представляют в ИФНС документы,
подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма
выручки от реализации без учета налога за каждые три последовательных
календарных месяца в совокупности не превысила 2 млн. руб. и уведомление
о продлении этого права или отказа от него. Организации не могут отказаться
от этого освобождения до истечения 12 месяцев за исключением утраты
этого права.
Начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место превышение
указанной суммы выручки либо реализация подакцизных товаров,
предприниматели утрачивают право на налоговое освобождение до
окончания периода освобождения. Сумма налога за этот месяц подлежит
восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.
Существенным недостатком этого освобождения является:
1. Налогоплательщик должен постоянно отслеживать размер своей
выручки и при необходимости ограничивать его.
2. Налогоплательщик реализует товары без налога, поэтому покупатель
товара не может предъявить сумму НДС к вычету. Они могут быть
предъявлены к вычету только в том месяце, когда это право было утрачено.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст. 146
НК):
1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе
реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по
соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача
имущественных прав.
2. Передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных
нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога
на прибыль организаций.
3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного
потребления.
4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Не являются объектами налогообложения:
1. Передача основных средств, нематериальных активов, прочего
имущества некоммерческим организациям на осуществление их уставной
(непредпринимательской) деятельности.
2. Передача
имущества
государственных
и
муниципальных
предприятий, выкупаемого в порядке приватизации.
3. Выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему
органов государственной власти и местного самоуправления.
4. Операции по реализации земельных участков (долей в них) – всего
12 пунктов.
Характерно, что законодательство не признает реализацией товаров
достаточно большое количество операций. Это операции, связанные с
обращением валюты; передача имущества правопреемникам; наследование
имущества, обращение в собственность бесхозных вещей, кладов (п. 3 ст. 39
НК) и др.
Вместе с тем, введено ключевое понятие «место реализации товаров и
услуг», используемое при исчислении НДС. Таковым считается территория
РФ, если товар находится на ней и не отгружается и не транспортируется или
товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на этой
территории. Объектом обложения НДС является реализация товаров только
на территории России (ст. 147 НК).
В рамках реализации регулирующей функции налогов действующим
законодательством предусмотрены льготы по налогу (ст. 149 НК).
Не облагается НДС реализация следующих товаров (работ, услуг):
1. Сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным
гражданам или организациям, аккредитованным в РФ.
Положения данного пункта применяются в случаях, если
законодательством соответствующего иностранного государства установлен
аналогичный порядок в отношении граждан РФ и российских организаций,
аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма
предусмотрена международным договором (соглашением) Российской
Федерации.
2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения)
реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд)
на территории РФ медицинские товары отечественного и зарубежного
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ, важнейшей и
жизненно необходимой медицинской техники; протезно-ортопедических
изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;
технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут
быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или
реабилитации инвалидов; очков (за исключением солнцезащитных), линз и
оправ для очков (за исключением солнцезащитных);
3. Реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими
организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной
медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и
санитарно-эпидемиологических
услуг.
Ограничение,
установленное
настоящим подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарноэпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета.
4. Реализация услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми,
необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими
заключениями организаций здравоохранения, органов социальной защиты
населения и (или) федеральных учреждений медико-социальной защиты;
5. Реализация услуг по содержанию детей в образовательных
организациях, реализующих основную общеобразовательную программу
дошкольного образования, услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;
6. Реализация продуктов питания, непосредственно произведенных
столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими
в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно
произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими
указанным столовым или организациям;
7. Реализация услуг по предоставлению в пользование жилых
помещений в жилищном фонде всех форм собственности;
8. Реализация монет из драгоценных металлов, являющихся законным
средством наличного платежа РФ или иностранного государства (группы
государств);
9. Реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций,
паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах,
ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, за исключением
базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего
налогообложению налогом на добавленную стоимость.
10. Реализация услуг по перевозке пассажиров транспортом общего
пользования (кроме такси, в том числе маршрутного).
11. Услуги, оказываемые учреждениями образования, культуры,
искусства и т.д. (всего 27 пунктов).
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения)
на территории РФ следующие операции:
1. Реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного
назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем,
утверждаемым Правительством РФ по представлению религиозных
организаций (объединений), производимых религиозными организациями
(объединениями)
и
организациями,
единственными
учредителями
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
(участниками) которых являются религиозные организации (объединения), и
реализуемых данными или иными религиозными организациями
(объединениями)
и
организациями,
единственными
учредителями
(участниками) которых являются религиозные организации (объединения), в
рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных товаров и
минерального сырья, а также организация и проведение указанными
организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или
других культовых действий;
2) Реализация (в том числе передача, выполнение, оказание услуг для
собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального
сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню,
утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских
общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением
брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:
а) общественными организациями инвалидов (в том числе созданными
как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых
инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;
б) организациями, уставный капитал которых полностью состоит из
вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная
численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50
процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов;
в) учреждениями, единственными собственниками имущества которых
являются общественные организации инвалидов, созданными для
достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных,
физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных
целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям –
инвалидам и их родителям;
г) государственными унитарными предприятиями при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях,
учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения,
лечебно-производственными
(трудовыми)
мастерскими
при
этих
учреждениях, а также лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими
лечебных исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы;
д) государственными и муниципальными унитарными предприятиями,
если среднесписочная численность инвалидов среди их работников
составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда не менее
25 процентов;
3) осуществление банками банковских операций (за исключением
инкассации), в том числе:
а) привлечение денежных средств организаций и физических лиц во
вклады;
б) размещение привлеченных денежных средств организаций и
физических лиц от имени банков и за их счет;
в) открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц,
в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским
картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
г) осуществление расчетов по поручению организаций и физических
лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
д) кассовое обслуживание организаций и физических лиц;
е) купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной
формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям куплипродажи иностранной валюты);
ж) осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными
камнями в соответствии с законодательством РФ;
з) по исполнению банковских гарантий (выдача и аннулирование
банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной
гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по
этой гарантии), а также осуществление банками и банком развития государственной корпорацией следующих операций:
и) выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих
исполнение обязательств в денежной форме;
к) оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы
"клиент-банк", включая предоставление программного обеспечения и
обучение обслуживающего указанную систему персонала;
л) получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий
(страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования на
случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, в
которых банк является страхователем и выгодоприобретателем;
м) услуг, связанных с обслуживанием банковских карт;
4) операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов,
включая оказание услуг по сбору, обработке и предоставлению участникам
расчетов информации по операциям с банковскими картами;
5) осуществление отдельных банковских операций организациями,
которые в соответствии с законодательством РФ вправе их совершать без
лицензии ЦБ РФ;
6) реализация изделий народных художественных промыслов
признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных
товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном
уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной
власти;
7) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию
страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному
пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами
(всего 34 пункта).
Также не облагается НДС ввоз товаров на территорию РФ по перечню
правительства (ст. 150 НК) (всего 16 пунктов).
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется
налогоплательщиками в зависимости от особенностей реализации
произведенных ими или приобретаемых на стороне товаров (работ, услуг)
(ст. 154 НК).
Для целей налогообложения под продажной ценой понимается цена,
указанная сторонами сделки.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
При оказании посреднических услуг облагаемым оборотом является
сумма дохода, полученного в виде надбавок и вознаграждений.
У заготовительных, снабженческо-сбытовых, торговых и др.
предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, облагаемый
оборот определяется исходя из стоимости реализуемых товаров без НДС.
По товарам, ввозимым на территорию РФ, в налогооблагаемую базу
входят: таможенная стоимость товара; таможенная пошлина, а по
подакцизным товарам – сумма акциза.
При применении налогоплательщиками при реализации (передаче,
выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг)
различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по
каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При
применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется
суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ,
услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов
налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров
(работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или)
натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (ст. 153 НК).
При реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий,
предоставляемых бюджетами бюджетной системы РФ в связи с применением
налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом
льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с
законодательством,
налоговая
база
определяется
как
стоимость
реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических
цен их реализации.
Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы РФ
в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых
цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с
законодательством, при определении налоговой базы не учитываются (ст. 154
НК).
Особенности определения налоговой базы определёны НКРФ при
реализации товаров (работ, услуг); при передаче имущественных прав; от
дохода, полученного на основе договоров поручения, договоров комиссии
или агентских договоров; при осуществлении транспортных перевозок и
реализации услуг международной связи; при реализации предприятия в
целом как имущественного комплекса; при совершении операций по
передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных
нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного
потребления; при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории,
находящиеся под ее юрисдикцией (Статьи 154 – 160 НК РФ).
Статья 167. Момент определения налоговой базы
1. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если
иное не предусмотрено 2, 7 - 11, 13 - 15 пунктами ст. 167 НК РФ, является
наиболее ранняя из следующих дат:
а) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
б) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
2. В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но
происходит передача права собственности на этот товар, такая передача
права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке.
3. При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на
хранение по договору складского хранения с выдачей складского
свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам
определяется как день реализации складского свидетельства.
4. При передаче имущественных прав в случае, предусмотренном
пунктом 2 статьи 155 НК РФ, момент определения налоговой базы
определяется как день уступки денежного требования или день прекращения
соответствующего обязательства, в случаях, предусмотренных пунктами 3 и
4 статьи 155 НК РФ, - как день уступки (последующей уступки) требования
или день исполнения обязательства должником, а в случае, предусмотренном
пунктом 5 статьи 155 НК РФ, - как день передачи имущественных прав.
5. При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 164 НК,
моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в
котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК.
6. Моментом определения налоговой базы при выполнении строительномонтажных работ для собственного потребления является последнее число
каждого налогового периода.
7. Момент определения налоговой базы при передаче товаров
(выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемой
объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, определяется
как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ,
оказания услуг) и т.д. (всего 15 пунктов)
Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения
утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя
организации.
Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января
года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом,
распоряжением руководителя организации.
Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией,
является обязательной для всех обособленных подразделений организации.
Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь
созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого
налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения, принятая
вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания
организации.
В случае, если моментом определения налоговой базы является день
оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день
отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи
имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты
также возникает момент определения налоговой базы.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Предприятие самостоятельно определяет момент реализации товаров для
целей налогообложения. Если в учетной политике для целей
налогообложения момент реализации является отгрузка, то датой
возникновения налогового обязательства при расчете НДС является ранняя
из следующих дат:
 день отгрузки товара (работы, услуги);
 день оплаты товара;
 день предъявления покупателю счет-фактуры (для расчета НДС в
налоговое производство введено применение счетов-фактур).
Организации, установившие в учетной политике момент реализации по
оплате товаров, определяют возникновение налогового обязательства по мере
поступления денежных средств за отгруженные товары.
С 1 января 2006 г. введен единый метод платы НДС – «по отгрузке». Для
предприятий с большой дебиторской задолженностью предусмотрен 2-х
летний период перехода к этому методу уплаты налога.
Если раньше для вычета НДС требовалась обязательная оплата товара,
то с 01.01.06 г. достаточно иметь счет-фактуру, как основание для принятия к
учету приобретенных материальных ценностей (работ, услуг). Продавец
обязан выписать счет-фактуру не позднее 5 дней со дня отгрузки.
С 01.01.06 г. отменена уплата НДС с авансовых платежей, введен
ускоренный порядок возмещения НДС при капитальном строительстве.
Налоговый период, в том числе для налогоплательщиков,
исполняющих обязанности налоговых агентов, устанавливается как квартал
(ст. 163 НК).
Налоговые ставки.
1. Налогообложение по нулевой ставке (0%) производится при
реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при
условии их фактического вывоза; услуг по перевозке товаров, пассажиров и
багажа за пределы территории РФ; реализация драгоценных металлов
налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из
лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду
драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации,
фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ,
Центральному банку Российской Федерации, банкам и др.
2. Налогообложение по пониженной 10% ставке применяется при
реализации: продовольственных товаров (мясо, молоко, яйца, сахар, соль,
овощи, крупа, мука и т.д.); товаров детского ассортимента; научной книжной
продукции, на редакционные и издательские услуги (за исключением
рекламной и эротической продукции), на лекарства и изделия медицинского
назначения.
3. Налогообложение по общей 18% ставке производится при реализации
всех товаров (работ, услуг) не упомянутых выше.
Законодательством установлены так называемые расчетные ставки НДС,
которые используют организации розничной торговли, общественного
питания и др. предприятия, получающие доход в виде разницы в ценах в виде
наценок, надбавок, который рассчитывается по формуле: НДС = (НДС х 100)
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
/ (100 + НДС) и составляют соответственно, в зависимости от основной
ставки (18:118 и 10:110%).
Порядок исчисления налога (ст. 166).
Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии НК
исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля
налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в
результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как
соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих
налоговых баз.
Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками –
иностранными организациями, не состоящими на учёте в ФНС в качестве
налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми
агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг)
на территории РФ в соответствии с порядком, установленным п. 1 ст. 166
Общая сумма налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные
территории, находящиеся под ее юрисдикцией, исчисляется как
соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (ст. 160
НК РФ)
Если в соответствии с требованиями, установленными п. 3 ст. 160 НК,
налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров,
по каждой из указанных налоговых баз сумма налога исчисляется отдельно.
При этом общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в
результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из
таких налоговых баз.
Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг),
облагаемых в соответствии с п. 1 ст. 164 НК по налоговой ставке 0
процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.
В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или
учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять
суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных
по иным аналогичным налогоплательщикам.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде разницы
между суммой НДС по реализованным товарам и услугам и произведенными
из нее вычетам (ст. 166 НК):
Сумма НДС, исчисленная исходя из стоимости реализации товаров и
услуг, может быть уменьшена на сумму НДС (ст. 171 НК):
1. Уплаченную поставщикам товаров (работ, услуг), приобретаемых
для производственной деятельности или перепродажи.
2. Удержанную из доходов иностранных лиц, не состоящих на
налоговом учете в налоговых органах (ст. 161 п. 1.2.), когда российские
компании выступают в роли налогового агента по НДС.
3. По товарам, возвращенным покупателями, если вычет совершается
не позднее года с момента возврата товаров или отказа от произведённых
работ, услуг (ст. 172 п. 4).
4. По расходам на командировки (на авиабилеты, постельные
принадлежности, жилье) – по ставке 18:118% и представительским расходам,
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
если они принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль
организаций.
5. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком
с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счёт предстоящих товаров
(работ, услуг).
6. По авансам и предоплатам по экспортным поставкам.
7. По уплаченным штрафам за нарушение условий договора и тд.
(всего 13 пунктов, ст. 171 НК).
Все плательщики НДС должны составлять счета-фактуры по
установленной форме:
1. В счете-фактуре указывается: порядковый номер и дата выписки
счета; наименование, адрес и ИНН поставщика и покупателя; наименование и
адрес грузоотправителя и грузополучателя; наименование, количество, цена,
стоимость товара; сумма акциза, ставка и сумма НДС.
2. Учет счетов-фактур должен вестись в Журнале учета полученных т
выставленных счетов-фактур, налогоплательщик также обязан составлять
Книгу покупок и Книгу продаж. В первичных учетных и расчетных
документах сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой. Если
товары не облагаются НДС, в этих документах делается пометка «без НДС».
3. В течение 5 дней со дня отгрузки товара (оказания услуг), включая
день отгрузки, поставщик обязан выставить покупателю счет-фактуру,
которая является основанием для предъявления покупателем НДС к
возмещению из бюджета (зачету).
Порядок уплаты. Уплата налога производится по итогам каждого
налогового периода исходя из фактической реализации за истекший период
равными долями не позднее 20 числа месяца каждого из трёх месяцев,
следующих за истекшим налоговым периодом.
Если сумма произведенных вычетов окажется больше суммы НДС с
реализованных товаров, то сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в
данном налоговом периоде, принимается равной нулю. Оставшаяся сумма
превышения вычетов направляется на погашение задолженности по НДС в
последующие три налоговых периода, а также на уплату начисленных
штрафов, пени, сумм недоимок. Если в течение трех налоговых периодов
сумма не была зачтена, она возвращается плательщику по его заявлению в
течение 12 дней с даты подачи заявления (при нарушении указанного срока
начисляются штрафные проценты – 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ
на каждый просроченный день) (ст. 176 НК РФ).
По товарам и услугам, облагаемым НДС по ставке 0%, возмещение из
бюджета производится по отдельной налоговой декларации в течение трех
месяцев с даты ее подачи.
Тесты для самопроверки
1. НДС является налогом:
а) федеральным;
б) региональным;
в) местным.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2. По ставке 0% облагается:
а) реализация товаров для детей;
б) перевозка пассажиров в городском такси;
в) экспортируемые товары (работы, услуги).
3. Освобождение от уплаты НДС предоставляется, если:
а) организация импортирует товары;
б) налоговая база за 3 месяца меньше 2 млн. руб.;
в) налоговая база за 1 месяц меньше 1 млн. руб.
4. Плательщиками НДС являются:
а) индивидуальные предприниматели на ОСНО;
б) налоговые агенты на УСНО;
в) структурные подразделения предприятий.
5.Принципиальное различие освобождения от уплаты НДС (ст. 145 НК
РФ), освобождения от налогообложения по НДС (ст. 149, 150 НК РФ) от
0% ставки заключаются в том, что:
а) различие отсутствует;
б) освобождение от уплаты НДС не порождает обязательства государства
возместить «входящие» НДС, а реализация товаров (работ, услуг) по 0%
ставке порождает обязательство государства возместить «входящие» НДС;
в) 0% ставка позволяет снизить степень регрессивности налога по
ограниченному кругу товаров первой необходимости.
6. По ставке 10% облагаются:
а) грузовые автомобильные перевозки;
б) продовольственные товары (кроме деликатесов);
в) услуги по строительству автодорог.
7. Перевозка пассажиров маршрутным такси:
а) не облагается НДС;
б) подлежит налогообложению по ставке 0%;
в) подлежит налогообложению по ставке 18%.
8. Перечислению в бюджет подлежит:
а) разница между полученным и уплаченным НДС;
б) сумма НДС, полученная от покупателей;
в) сумма НДС, полученная авансовыми платежами.
9. Расчетные ставки применяются:
а) при осуществлении розничной торговли;
б) при использовании освобождения от уплаты;
в) при применении льгот по НДС.
10. Не облагаются НДС:
а) импортируемые товары и услуги;
б) перевозка пассажиров в маршрутном такси;
в) медицинские услуги (кроме косметических, ветеринарных и санитарноэпидемиологических).
11. Объектом обложения НДС являются:
а) операции, связанные с обращением иностранной и российской валюты;
б) реализация товаров и услуг, выполнение работ на ОСНО;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
в) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ
за счёт средств бюджетов РФ и Российского фонда фундаментальных
исследований.
12. Подлежат обложению НДС:
а) проведение работ по тушению лесных пожаров;
б) услуги в сфере культуры, искусства;
в) услуги по сдаче в аренду помещений российским организациям.
13. Ставка НДС 10 % применяется:
а) к товарам детского ассортимента;
б) к импортным товарам;
в) к бытовым услугам.
14. Нулевая ставка НДС применяется:
а) при реализации продовольственных товаров первой необходимости;
б) при реализации товаров, помещенных под режим экспорта;
в) при выполнении строительно-монтажных работ для собственного
потребления.
15. Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков,
исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как…
а) календарный месяц; квартал – для налогоплательщиков с ежемесячными в
течение квартала суммами выручки (без НДС), не превышающими
установленного законом предела (2 млн. руб.);
б) квартал;
в) месяц.
16. По товарам, ввозимым на территорию РФ, в налогооблагаемую базу
входят:
а) таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным
товарам – сумма акциза;
б) таможенная стоимость товара;
в) таможенная стоимость товара, а по подакцизным товарам – сумма акциза.
17. Организация и индивидуальные предприниматели имеют право на
освобождение от исчисления и уплаты НДС, если за три
предшествующих последовательных календарных месяца сумма
выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учёта налога не
превысила в совокупности…
а) один миллион рублей;
б) два миллиона рублей;
в) три миллиона рублей.
18. Все плательщики НДС должны составлять … по установленной
форме:
а) книгу покупок и продаж;
б) счета-фактуры;
в) отчёты по реализации.
19. Поставщик обязан выставить покупателю счет-фактуру, которая
является основанием для предъявления покупателем НДС к
возмещению из бюджета (зачету) в течение … со дня отгрузки товара
(оказания услуг), включая день отгрузки.
А) 10 дней;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
б) 5 дней;
в) 15 дней.
20. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода
исходя из фактической реализации за истекший период не позднее…
а) 20 числа каждого из трёх месяцев, следующего за истекшим налоговым
периодом, равными долями;
б) 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
в) 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Практические задания
Задание 1.
Налогоплательщик должен был уплатить НДС в сумме 4000 рублей 20
мая, однако уплатил его 29 мая. Ставка рефинансирования 10%. Рассчитайте
сумму пени.
Задание 2.
Фирма «А» и «В» заключили договор на поставку оборудования на
сумму 160 млн. руб. При этом фирма «А» застраховала риск неплатежа в
объёме 80%. Фирма «В» не оплатила поставку товара в указанный срок.
Рассчитайте, какую сумму НДС обязаны уплатить в бюджет все участники
этой сделки.
Задание 3.
Банком за текущий год получены доходы (тыс. руб.).
1. За услуги по инкассации 1 055
2. За выдачу карточки «Золотая корона» 2 036
3. Штрафы, пени, полученные за нарушение договоров на расчетнокассовое обслуживание 270
4. Доход от реализации шкафа 2
5. Проценты, полученные по счетам иностранных корреспондентов 66
103
6. Положительные курсовые разницы по переоценке ГКО 13 100
7. Дивиденды, полученные по паям и акциям 1 566
8. Доходы от продажи валюты на бирже (дол.) 4 622
9. Проценты, полученные в т.ч.
- по краткосрочным ссудам 146 460
- по долгосрочным ссудам 44 908
10. Безвозмездно получен кондиционер 36
11. НДС, уплаченный за товары, услуги 36 000
Курс ЦБ 1 доллар = 28 500 руб.
Рассчитать сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую
внесению в бюджет.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задание 4.
Банк приобрел 10 августа 2011 г. залоговое имущество - оборудование,
которое
впоследствии
планирует
перепродать.
Имущество
не
предполагается к использованию в банковской деятельности, в
эксплуатацию не вводилось. Стоимость имущества составила по договору 1
180 000 руб., включая НДС - 180 000 руб.
Банк не включил НДС в состав расходов по налогу на прибыль.
Оборудование в эксплуатацию не вводилось, предназначено для продажи.
Банк учел предъявленный НДС в сумме 180 000 руб. в стоимости
оборудования.
14 ноября оборудование было продано за 1 400 000 руб., цена договора
включает НДС.
Рассчитай те сумму НДС к уплате в бюджет.
2.4. Обязательные социальные страховые взносы в государственные
внебюджетные социальные фонды (ОССВ)
Глава 24 НК РФ с 01.01.2010 исключена из Налогового кодекса
Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ. С 1 января 2010 года
работодатели вместо ЕСН платят страховые взносы в государственные
внебюджетные фонды.
Порядок исчисления и уплаты обязательных социальных страховых
взносов (далее ОССВ) регламентирован Федеральным законом от 24.07.2009
№ 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации,
Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ),
который был опубликован 28.07.2009 в «Российской газете» № 137.
К плательщикам ОССВ (страхователям) относятся:
1.Лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:
 организации;
 индивидуальные предприниматели;
 физические
лица,
не
признаваемые
индивидуальными
предпринимателями;
2. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, члены крестьянского
(фермерского) хозяйства.
Если лицо одновременно имеет отношение к нескольким категориям
плательщиков ОССВ, указанных в подпунктах 1 и 2, исчисление и уплата
страховых платежей производится по каждому основанию отдельно.
Страховой базой для исчисления ОССВ являются:
1. для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов –
стоимость страхового года;
2. для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам
– выплаты в денежной и (или) натуральной форме, начисленные в пользу
физических лиц по всем основаниям, в том числе:
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
 по трудовому договору;
 по договорам гражданско-правового характера, предметом которых
является выполнение работ и оказание услуг;
 по авторским и лицензионным договорам;
 материальная помощь и иные безвозмездные выплаты.
Не являются основанием для исчисления ОССВ выплаты,
производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых
является переход права собственности или иных вещных прав на имущество
(имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в
пользование имущества (имущественных прав).
Не являются базой для исчисления ОССВ (ст. 9 ФЗ от 24 июля 2009г.
№212 – ФЗ):
1.Государственные пособия, компенсационные выплаты, связанные с
возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением
здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений, коммунальных
услуг и др.;
Не признаются объектом обложения для плательщиков страховых
взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального
закона, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических
лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по
трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в
ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории
Российской Федерации, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в
пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами
без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами
территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров
гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг.
Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты,
производимые добровольцам в рамках исполнения заключаемых в
соответствии со статьей 7.1 Федерального закона от 11 августа 1995 года N
135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных
организациях" гражданско-правовых договоров, на возмещение расходов
добровольцев, за исключением расходов на питание в размере,
превышающем размеры суточных, предусмотренные пунктом 3 статьи 217
НК РФ.
Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты,
производимые волонтерам в рамках гражданско-правовых договоров,
заключаемых в соответствии с пунктом 4 части 2 статьи 5 Федерального
закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении
XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в
городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и
внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской
Федерации", на возмещение расходов волонтеров, связанных с исполнением
указанных договоров, в виде оплаты расходов на оформление и выдачу виз,
приглашений и иных аналогичных документов, стоимости проезда,
проживания, питания, обучения, услуг связи, транспортного обеспечения,
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
лингвистического сопровождения, сувенирных изделий, содержащих
символику XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр
2014 года в городе Сочи, а также суммы страховых премий (страховых
взносов) по договорам страхования в пользу указанных лиц, в том числе по
видам
страхования,
установленным
соглашением,
заключенным
Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом
России и городом Сочи на проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI
Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.
2.Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой
работникам в связи со стихийными бедствиями, членам семьи умершего
работника и т.д.
3.Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ
отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников и др.
С 2012 года не начисляются взносы во внебюджетные фонды только с
тех видов и сумм матпомощи, которые перечислены в ст. 9 ФЗ от 24 июля
2009г. №212 – ФЗ. То есть с любой матпомощи работникам, не
превышающей 4000 руб. на одного человека за расчетный период, а также с
единовременной матпомощи, которую компания оказывает:
- работнику при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка. Помощь
должна быть выплачена в течение первого года, а ее размер не должен
превышать 50000 руб. на одного ребенка;
- работнику в связи со смертью члена (членов) семьи;
- любому гражданину в связи с чрезвычайным обстоятельством (в том
числе стихийным бедствием) или террористическим актом на территории
России.
Базой для исчисления ОССВ страхователями, производящими
выплаты физическим лицам является сумма выплат и иных
вознаграждений, начисленных ими за страховой период в пользу работников.
При ее определении учитываются любые выплаты и вознаграждения в
денежной или натуральной форме в виде материальных, социальных и иных
благ. Страховая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с
начала страхового периода по истечении каждого месяца нарастающим
итогом. При этом не учитываются доходы, полученные работниками от
других работодателей.
Базой для исчисления ОССВ страхователями - индивидуальными
предпринимателями, адвокатами и нотариусами, не являющимися
работодателями, является стоимость страхового года, исчисляемая как
произведение МРОТ, установленного на данный страховой период и
количества месяцев в году. В отношении нанятых работников страховой
базой является сумма доходов, полученных ими за страховой период, как в
денежной, так и в натуральной форме от работодателя. Выплаты,
производимые в натуральной форме в виде товаров, учитываются как
стоимость этих товаров на день их выплаты. Стоимость исчисляется исходя
из рыночных цен (тарифов) или государственных регулируемых рыночных
цен. Установлена предельная базовая величина выплат и иных
вознаграждений в пользу физических лиц, при превышении которой взносы
взиматься не будут (п. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). На 2013 год эта базовая
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
сумма составляет 568 тыс. руб. На 2014 и 2015 годы планируется установить
предельную базовую величину в размере – 632 и 702 тыс. руб. Она
исчисляется нарастающим итогом с начала страхового периода. В
последующие годы базовая величина будет индексироваться в соответствии с
ростом средней заработной платы согласно решениям Правительства РФ.
Установление этого верхнего предела должно означать, что пенсия потом
свыше этих сумм ни назначаться, ни выплачиваться не будет, за
исключением случаев, установленных законом №167-ФЗ.
Страховой (расчётный) период – календарный год. Отчетными
периодами по ОССВ признаются первый квартал, полугодие и девять
месяцев календарного года, календарный год.
Тарифы ОССВ дифференцированы в зависимости от категории
страхователей и социальной направленности взносов.
Страхователь – работодатель обязан исчислять ОССВ по каждому
отдельному работнику, нарастающим итогом с начала года с учетом тарифов,
установленных для различных категорий плательщиков.
В 2013 году общая максимальная величина тарифа страховых взносов
для лиц, производящих выплаты физическим лицам (организации, ИПБОЮЛ
и физлица, не признаваемые ИП) составляет 30 процентов (пп. 1 п. 1 ст. 6
закона 167-ФЗ), в том числе:
в ПФР – 22%;
в ФСС России – 2,9%;
в ФФОМС – 5,1%;
В отношении страхователей – работодателей, работники которых
работают на вредных производствах и имеют право по закону на досрочный
выход на пенсию предусмотрены дополнительные тарифы пенсионных
взносов в размере: 4% в 2013 и 6% в 2014 годах. В 2015 и последующих
годах – 9%. (ст. 58.3 закона №212-ФЗ)
Отчисления в ТФОМС с 01.01.12 года не производятся. Отчисления
производятся только в ФФОМС
Если застрахованное лицо в течение страхового периода получило доход
выше предельной базовой величины, то страхователь со сверх установленной
базы исчисляет взносы в ПФР по ставке 10%, а в ФСС и ФФОМС взносы не
исчисляются и не уплачиваются.
Законодательством предусмотрены льготные тарифы для отдельных
категорий плательщиков – для сельхозпроизводителей, и плательщиков
ЕСХН, для организаций народных художественных промыслов и семейных
(родовых) общин малочисленных народов Севера, занимающихся
традиционными отраслями хозяйствования, для резидентов техниковнедренческих особых экономических зон и для организаций, использующих
труд инвалидов и др. (ст. 58 Закона № 212-ФЗ, пп. 2 п. 4 ст. 33 закона 167ФЗ).
В 2013 году общая льготная величина тарифа страховых взносов для
лиц, производящих выплаты физическим лицам составляет 27,1%, в том
числе:
в ПФР – 21%;
в ФСС России – 2,4%;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
в ФФОМС – 3,7%;
Если застрахованное лицо в течение страхового периода получило доход
выше предельной базовой величины, то страхователь со сверхустановленной
базы взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС не исчисляет и не уплачивает.
Исчисление и уплата ОССВ по льготному тарифу 20,2% осуществляют
также:
1. для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные
вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III
группы, – в отношении указанных выплат и вознаграждений, для
общественных организаций инвалидов, для организаций, уставный капитал
которых полностью состоит из вкладов общественных организаций
инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет
не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты
труда составляет не менее 25 процентов, для учреждений, созданных для
достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных,
физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных
целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детяминвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными
собственниками имущества которых являются общественные организации
инвалидов, за исключением плательщиков страховых взносов, занимающихся
производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального
сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с
перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению
общероссийских общественных организаций инвалидов;
2.для организаций и индивидуальных предпринимателей, заключивших с
органами управления особыми экономическими зонами соглашения об
осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящих
выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой особой
экономической
зоне
или
промышленно-производственной
особой
экономической зоне, для организаций и индивидуальных предпринимателей,
заключивших соглашения об осуществлении туристско-рекреационной
деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в
туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных
решением Правительства РФ в кластер; и тд. (ст. 58 Закона № 212-ФЗ)
Для «упрощенцев» и плательщиков ЕНВД, являющихся работодателями
– страхователями
никакие льготы не предусмотрены. С 2012 г. они
применяют ставку 30 %, как и страхователи, выплачивающие
вознаграждения физическим лицам, и применяющие общий режим (ст. 12
Закона № 212-ФЗ).
Не производящие выплаты физическим лицам индивидуальные
предприниматели, нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой,
уплачивают не только фиксированные взносы в ПФР, но и взносы в ФОМС в
размере, определяемом исходя из стоимости страхового года (подп. 2 п. 1 ст.
5, п. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). В соответствии с частью 2 статьи 13 Закона
№ 212-ФЗ такая стоимость равна произведению МРОТ (установленного на
начало финансового года), а для ПФР – 2 x МРОТ и тарифа в
соответствующий фонд. При этом полученная сумма умножается на 12.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Взносы уплачиваются в ПФР и ФФОМС, кроме взносов в ФСС (подп. 2 п. 1
ст. 5, ст. 12, ч. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). Минимальный размер оплаты труда
устанавливается федеральным законом на начало финансового года за
который уплачиваются страховые взносы (с 1 января 2013 года МРОТ
установлен в размере 5205 рублей в месяц. На 1 января 2014 года – 5554 руб
в месяц). Взносы в ФСС данная категория плательщиков платит по желанию.
Порядок исчисления и уплаты ОССВ. Сумма страховых взносов
исчисляется страхователем-работодателем по каждому фонду отдельно в
установленном размере от страховой базы. Перечисление страховых взносов
плательщиками, производящими выплаты в пользу физических лиц,
осуществляется
отдельными
платежными
поручениями,
которые
направляются в каждый из четырех фондов: ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС
(ч. 1, 8 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). При этом взносы на обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством плательщик вправе уменьшить на сумму произведенных им
расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по данному виду
страхования в соответствии с законодательством РФ. В течение расчетного
(отчетного) периода уплачивается ежемесячный обязательный авансовый
платеж по итогам каждого календарного месяца в срок, установленный для
получения средств в банке на оплату труда, но не позднее 15-го числа
следующего за ним месяца (ч. 3-5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).
С 01.01.2012 года установлено обложение страховыми взносами выплат
в отношении иностранных граждан и лиц без гражданства, временно
пребывающих
на
территории
РФ
(за
исключением
высококвалифицированных специалистов) и заключивших бессрочный
трудовой договор на срок не менее шести месяцев. Эти лица в соответствии с
п. 1 ст. 7 закона №167-ФЗ с 1 января 2012 года являются застрахованными
лицами, в связи с чем на них нужно оформить страховые свидетельства
обязательного пенсионного страхования и сдавать за них отчётность по
персональному учёту. В соответствии со ст. 22.1 закона №167-ФЗ уплата
страховых взносов за временно пребывающих и временно проживающих
иностранных граждан осуществляется по тарифу, установленному для
граждан РФ, на страховую часть трудовой пенсии вне зависимости от года
рождения.
Плательщики, которые не производят выплаты физическим лицам,
уплачивают взносы за расчетный период отдельными платежами в ПФР и
ФФОМС не позднее 31 декабря текущего календарного года (ч. 2-4 ст. 16
Закона № 212-ФЗ). Перечисление авансовых платежей такими
плательщиками не предусмотрено.
Отчетность в фонды. С 2010 года ФНС перестала контролировать
уплату страховых взносов. Взносы в ФСС контролирует сам фонд, а уплату
взносов в ФОМС и ПФР проверяют специалисты ПФР (ст. 3 Закона № 212ФЗ). В 2010 году отчетными периодами признавались полугодие и
календарный год, соответственно, сведения необходимо было подать до 1
августа 2010 года и до 1 февраля 2011 года (п. 12 ст. 37 Закон № 213-ФЗ).
С 2011 года отчетными периодами признаны первый квартал, полугодие,
девять месяцев и календарный год (ст. 1 Федерального закона от 01.04.1996
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
№ 27- в редакции подп. «б» п. 1 ст. 12 и п. 4 ст. 41 Закона № 213-ФЗ). И
отчетность представляется ежеквартально до 1 числа второго календарного
месяца, следующего за отчетным периодом, т. е. до 1 мая, 1 августа, 1 ноября,
1 февраля. (п. 3 ст. 12 Закона № 213-ФЗ, п. 2 ст. 11 Федерального закона от
01.04.1996 № 27-ФЗ).
Вместе с индивидуальными персонифицированными сведениями
страхователь обязан представлять итоговые сведения о начисленных и
уплаченных страховых взносах в целом за всех работающих у него
застрахованных лиц. Данное положение вступило в силу с 1 июля 2010 года
(п. 3 ст. 41 Закона № 213-ФЗ).
Начиная с 2011 года, страхователь при представлении сведений на 50 и
более работающих у него лиц за предшествующий отчетный период должен
подать документы в электронном виде и с применением электронной
цифровой подписи (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ).
Электронный формат отчета утверждается ПФР (п. 3 ст. 12 Закона № 213ФЗ).
До 1 марта следующего года обязаны представить сведения физические
лица, самостоятельно уплачивающие страховые взносы (абз. 1 п. 5 ст. 11
Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ).
Страхователи – работодатели обязаны ежеквартально не позднее 15-го
числа месяца, следующего за истекшим кварталом, предоставлять в
региональные отделения ФСС РФ отчёты по специально установленной
форме.
Проверки выездные (камеральные). В законе определены полномочия
ПФР и ФСС при выездных и камеральных проверках. Они аналогичны тем,
которые имеют в данный момент налоговые органы при проверках ЕСН.
Проверки могут быть назначены по решению руководства не чаще чем раз в
три года (п. 10 ст. 35 Закона № 212-ФЗ).
ПФР будет проверять не только правильность исчисления взносов и
своевременность
их
уплаты,
но
и
предоставление
сведений
персонифицированного учета.
Страхователи обязаны обеспечивать в течение шести лет сохранность
документов, подтверждающих исчисление и уплату сумм страховых взносов
(пп.6 п.2 ст.28 Закона № 212-ФЗ).
Максимальное время длительности выездной проверки – два месяца.
Правда, сотрудники фонда вправе приостановить проверку на шесть месяцев,
а в исключительном случае – еще на три. По окончании ревизоры составляют
акт, а затем и решение о привлечении к ответственности либо об отказе в
привлечении.
Камеральная проверка каждого представленного расчета будет
проходить в течение трех месяцев. Если сотрудники фонда обнаружат
ошибки или несоответствия, потребуют, чтобы плательщик предоставил
пояснения, либо внес исправления. Если корректировки не устроят
проверяющих, составляется акт, а затем выносится решение о привлечении к
ответственности страхователя, либо об отказе в привлечении.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Обжаловать решение сотрудников фонда по выездной или камеральной
проверке можно будет и в вышестоящий орган либо сразу в суд – на
усмотрение страхователя.
Количество проверок у налогоплательщиков увеличится. Ведь помимо
обычных налоговых проверок, возможны проверки ФСС и ПФР. Фактически
по процедуре это выездная налоговая проверка со всеми вытекающими
последствиями. Если налоговые органы применяют единую политику,
подчиняясь Минфину России, то ФСС и ПФР – самостоятельные ведомства,
которые могут иметь разную практику применения законодательства и при
проверках руководствоваться только собственными письмами.
За неподачу расчетов установлена ответственность:
при просрочке до 180 дней – за каждый месяц 5 % от суммы взносов к
уплате, но не более 30 % и не менее 100 руб.;
при просрочке более 180 дней штраф составит 30 % взносов к уплате по
расчету и 10 % за каждый месяц, начиная со 181 дня, всего не менее 1 000
руб.
Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов влечет
взыскание штрафа в размере 20 % неуплаченной суммы (при наличии умысла
– 40 %). При ошибке в КБК взносы не будут считаться уплаченными, даже
если они попали в нужный фонд (подп. 4 п. 6 ст. 18 Закона № 212-ФЗ).
В случаях обнаружения плательщиком ошибок (приводящих к
занижению суммы взносов) плательщик должен представить в орган
контроля уточненный расчет. Порядок его подачи аналогичен тому, который
содержится в статье 81 НК РФ.
Зачет излишне уплаченных взносов в один фонд в счет погашения
недоимки в другой невозможен, несмотря на то, что ПФР будет
контролировать взносы и в ПФР, и в ФОМС (ч. 21 ст. 26 Закона № 212-ФЗ).
Пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня попрежнему будет выплачиваться за счет средств работодателя (ст. 3 Закона от
29.12.2006 № 255-ФЗ).
В связи с введением базовой суммы, выше которой взносы не
начисляются, с 2010 года установлен новый порядок определения
предельного размера пособий. Средний дневной заработок, используемый
при расчете данных пособий, не может превышать среднего дневного
заработка, исчисленного следующим образом: предельная величина базы для
начисления страховых взносов, разделенная на 365 (новый п. 3.1 ст. 14
Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Поскольку в 2010 году предельная величина
базы равна 415 тыс. руб., средний дневной заработок для расчета указанных
пособий в 2010 году составит 1136 руб. 99 коп. (415 000 руб. / 365). Эту
предельную величину должен иметь в виду каждый страхователь, у которого
работает застрахованный, при дальнейших расчетах указанных пособий.
С указанного ограничения максимальный размер пособия по временной
нетрудоспособности установлен как размер пособия в процентах к
максимальному заработку, утрата которого на период временной
нетрудоспособности страхуется, и с которого перечислялись страховые
взносы. Максимум при страховом стаже до 5 лет составит 20 750 руб. (415
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
000 руб. / 12 мес. X 60 %), от 5 до 8 лет – 27 666 руб. (415 000 руб. / 12 мес. X
80 %); 8 и более лет – 34 583 руб. (415 000 руб. / 12 мес. X 100 %).
Максимальный размер пособия по беременности и родам за полный
календарный месяц составит 34 583 руб. (прежде – 25 390 руб.).
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком с 2010 года, как и ранее,
выплачивается в размере 40 % от среднего заработка. При его расчете
среднедневной заработок умножается на 30,4 (среднемесячного числа
календарных дней в году).
Минимальный размер остался прежним – 1 500 руб.* по уходу за
первым ребенком, 3 000 руб.* по уходу за вторым ребенком и последующими
детьми (абз. 3 п. 1 ст. 15 Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ). В
случае ухода за двумя или более детьми до достижения ими возраста
полутора лет размер пособия суммируется. В таком случае оно не должно
превышать 100 % среднего заработка, но не может быть меньше
суммированного минимального размера (п. 2 ст. 11.2 Закона от 29.12.2006 №
255-ФЗ).
Однако ограничение по максимальному размеру данного пособия в 7
192 руб. отменено. Теперь при расчете среднего заработка учитывается
максимальная величина базы, на которую начисляются взносы, деленная на
12 (п. 5.1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).
Максимальный размер пособия по уходу в 2010 году не должен превышать
13833 руб. Эта величина рассчитана с учетом предельной базовой величины –
415 000 руб. / 12 мес. X 40% = 13 833,33 руб. За неполный месяц ухода
пособие выплачивается пропорционально количеству календарных дней в
месяце ухода за ребенком, включая нерабочие праздничные дни. Такой
порядок расчета указан в новых статьях 5.1 и 5.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ в
редакции статьи 34 Закона № 213-ФЗ.
Если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей,
пособие по уходу за ребенком можно получить только по одному месту
работы на выбор. При обращении за пособием выбранному страхователю
представляется справка (справки) с места других работ о том, что пособие по
уходу за ребенком другими работодателями не выплачивается.
Тесты для самопроверки
1. ОССВ уплачиваются плательщиками для формирования доходов:
а) федерального, региональных и местных бюджетов;
б) бюджетов государственных социальных внебюджетных фондов;
в) министерства здравоохранения и социального развития.
2. Плательщиками ОССВ являются:
а) лица, производящие выплаты физическим лицам, а также индивидуальные
предприниматели, нотариусы, адвокаты, занимающиеся частной практикой;
б) физические лица, работающие по найму;
в) органы исполнительной власти.
3. Объектом налогообложения ОССВ являются:
а) единовременная материальная помощь в связи со стихийным бедствием;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
б) комиссионные выплаты, связанные с возмещением вреда;
в) выплаты по договорам гражданско-правового характера, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским
договорам.
4. От уплаты ОССВ освобождаются:
а) физические лица, получившие единовременную материальную помощь в
связи со стихийным бедствием;
б) индивидуальные предприниматели;
в) адвокаты.
5. База для исчисления ОССВ страхователями, производящими
выплаты физическим лицам, определяется как:
а) сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком
за страховой период в пользу физических лиц;
б) как сумма доходов, полученных налогоплательщиками – страхователями
за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от
предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за
вычетом расходов, связанных с их извлечением;
в) как сумма выплаченных государственных пособий, выплачиваемых в
соответствии с законодательством РФ, решениями представительных органов
местного самоуправления, в том числе пособия по временной
нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребёнком, пособия по
безработице, беременности и родам.
6. База для исчисления ОССВ страхователями, являющимися
индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами,
занимающимися частной практикой, определяется как:
а) стоимость страхового года, исчисляемая как произведение МРОТ,
установленного на данный страховой период и количества месяцев в году
б) как сумма доходов, полученных плательщиками за страховой период, как в
денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной
профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их
извлечением;
в) как сумма выплаченных государственных пособий, выплачиваемых в
соответствии с законодательством РФ, решениями представительных органов
местного самоуправления, в том числе пособия по временной
нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребёнком, пособия по
безработице, беременности и родам.
7. Страховой тариф ОССВ зависит:
а) от величины облагаемой базы;
б) от категории налогоплательщиков;
в) от сроков уплаты налога.
8. В переходный период с 2011 года по 2014 год предусмотрены льготные
тарифы для отдельных категорий плательщиков:
а) для сельхозпроизводителей, и плательщиков ЕСХН, для организаций
народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин
малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями
хозяйствования,
для
резидентов
технико-внедренческих
особых
экономических зон и для организаций, использующих труд инвалидов;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
б) для сельхозпроизводителей, и плательщиков ЕНВД;
в) для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов.
9. Установленная на 2014 год предельная базовая величина выплат и
иных вознаграждений в пользу физических лиц, при превышении
которой взносы не взимались (п. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ) составляла:
а) 568 тыс. руб.
б) 632 тыс. руб.
в) 702 тыс. руб.
10. Страховой период по ОССВ составляет…
а) квартал;
б) полугодие;
в) год.
11. Сумма страховых взносов исчисляется страхователем –
работодателем…
а) по каждому фонду (ПФР, ФСС и ФФОМС) отдельно в установленном
размере от страховой базы;
б) только в Пенсионный фонд РФ в установленном размере от страховой
базы;
в) только в ГФСС и федеральный и территориальные ГФОМС в
установленном размере от страховой базы;
12. В течение расчетного (отчетного) периода уплачивается
ежемесячный обязательный авансовый платеж по итогам каждого
календарного месяца в срок, установленный для получения средств в
банке на оплату труда (ч. 3-5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ), …
а) но не позднее 25-го числа следующего за ним месяца;
б) но не позднее 15-го числа следующего за ним месяца;
в) но не позднее 10-го числа следующего за ним месяца.
13. С 2011 года отчетными периодами по ОССВ установлены…
а) первый квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год;
б) квартал;
б) полугодие и календарный год.
14. Вместе с индивидуальными персонифицированными сведениями
страхователь обязан представлять…
а) итоговые сведения о начисленной и выплаченной заработной плате;
б) итоговые сведения о задолженности по страховым взносам в целом за всех
работающих у него застрахованных лиц;
в) итоговые сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах в
целом за всех работающих у него застрахованных лиц.
15. Страхователь при представлении сведений на 50 и более работающих
у него лиц за предшествующий отчетный период должен подать
документы…
а) в электронном виде и с применением электронной цифровой подписи;
б) в письменном виде, заверенные нотариально;
в) в письменном виде, заверенные подписью главного бухгалтера и
руководителя (директора, гендиректора) предприятия.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
16. Страхователи – работодатели обязаны ежеквартально не позднее …
следующего за истекшим кварталом, предоставлять в региональные
отделения ФСС РФ отчёты по специально установленной форме.
а) 10-го числа месяца;
б) 15-го числа месяца;
в) 25-го числа месяца.
17. Страхователи обязаны обеспечивать сохранность документов,
подтверждающих исчисление и уплату сумм страховых взносов в
течение… (пп.6 п.2 ст.28 Закона № 212-ФЗ).
А) четырёх лет;
б) шести лет;
в) трёх лет.
18. Максимальное время длительности выездной проверки ОССВ…
а) два месяца;
б) три месяца;
в) один месяц.
19. Камеральная проверка каждого представленного расчета по ОССВ
проводится в течение…
а) пяти месяцев;
б) двух месяцев;
в) трёх месяцев.
20. За неподачу расчетов по ОССВ, при просрочке до 180 дней,
установлена ответственность… а) 10 % от суммы взносов к уплате за каждый просроченный месяц, но не
более 30 % и не менее 300 руб.;
б) 5 % от суммы взносов к уплате за каждый просроченный месяц, но не
более 30 % и не менее 100 руб.;
в) 15 % от суммы взносов к уплате за каждый просроченный месяц, но не
более 30 % и не менее 500 руб.
Практические задания
Задание 1.
В коммерческом банке в январе 2011 года фонд оплаты труда составил
2215 тыс. рублей, из них:
1) заработная плата штатных работников за фактически выполненную
работу - 2012 тыс. руб.,
2) вознаграждение за рационализаторское предложение 30 тыс. руб.
3) компенсация за неиспользованный отпуск 200 тыс. рублей.
Определите размер отчислений в Пенсионный фонд РФ, федеральный Фонд
обязательного медицинского страхования РФ и Фонд социального
страхования РФ.
Задание 2.
Согласно приказу директора банка для решения производственных
вопросов выписано командировочное удостоверение сотруднику банка. По
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
возвращению командировочное лицо предоставило в бухгалтерию авансовый
отчет с указанием следующих расходов:
1) проезд туда и обратно (документально подтвержден) - 18000 руб.,
2) проживание в гостинице 3 суток 4500 руб. В счет гостиницы
включено:
•
проживание 3 суток по 900 руб. = 2700 руб.;
•
питание 3 раза по 500 руб. = 1500 руб.;
•
пользование сауной - 1300 руб.;
3) суточные: 4 суток по 100 руб. = 400 руб.;
4) проезд на такси от вокзала до гостиницы (документы не приложены)
- 270 руб.
Все расходы работнику возмещены.
Определите, следует ли предприятию производить отчисления в
Пенсионный фонд РФ. Если да, то в каком размере?
Задание 3.
Укажите, по каким из перечисленных ниже выплат предприятию
следует производить отчисления в Фонд социального страхования РФ:
1) заработная плата совместителя за фактически выполненную работу;
2) вознаграждению за содействие во внедрении рационализаторского
предложения;
3) оплате простоев;
4) оплате по договору перевозки;
5) оплате
квартирных
при
командировках
сверх
норм,
предусмотренных законодательством;
6) вознаграждению за выслугу лет;
7) материальной помощи, выплачиваемой работнику в результате
увечья.
Задание 4.
Работникам предприятия за январь 2014 года были начислены выплаты
в размере 650 тыс. руб., а также 8000 пособие по временной
нетрудоспособности, 9000 единовременное пособие по беременности и
родам, 4000 руб. пособие на погребение.
Рассчитать авансовые платежи по ОССВ в каждый фонд и общую
сумму ОССВ за январь.
Задание 5.
Банковский вклад на 100000 рублей, процентная ставка по условиям
Договора банковского вклада 14% годовых заключен на срок 90 дней.
Рассчитайте сумму начисленных за 90 дней процентов а также
величину подоходного налога, который удержит банк с дохода вкладчика,
если ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 8% годовых.
Какой доход за вычетом удержания получит вкладчик банка? Подлежит
ли полученный вкладчиком доход обложению ОССВ?
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задание 6.
Банковский вклад на 1000 $ США, ставка по вкладу в соответствии с
условиями заключенного Договора банковского вклада – 9,5 % годовых. Срок
– 60 дней.
Рассчитайте сумму начисленных процентов по вкладу. Подлежит ли
полученный доход обложению НДФЛ? Если да, то рассчитайте сумму НДФЛ,
подлежащую уплате в бюджет. Подлежит ли полученный вкладчиком доход
обложению ОССВ?
2.5. Налог на имущество организаций
Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций
определен НК РФ (часть вторая, гл. 30).
Налогоплательщики: российские организации, а также иностранные
организации осуществляющие, свою деятельность в РФ через постоянные
представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество
на территории РФ, на континентальном шельфе и в исключительной
экономической зоне РФ.
Объектом налогообложения признается:
1. Для российских организаций – движимое и недвижимое имущество
(включая объекты, переданные во временное владение, пользование,
распоряжение или доверительное управление, внесенные в совместную
деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных
средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета;
2. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность на
территории РФ через постоянные представительства – объекты движимого и
недвижимого имущества, относящиеся к основным средствам;
3. Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на
территории РФ через постоянные представительства – находящиеся на
территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на праве
собственности.
Не признается объектом налогообложения: земельные участки, водные
объекты, другие природные ресурсы, а также имущество, принадлежащее на
праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным
органам исполнительной власти и используемое ими для нужд обороны,
гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.
Налоговая база устанавливается как среднегодовая стоимость
имущества, определяемая исходя из его остаточной стоимости. В отношении
объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не
осуществляющих деятельность на территории РФ, в качестве налоговой базы
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным
органов технической инвентаризации.
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом
налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное
от деления суммы, полученной в результате сложения стоимости имущества
на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода, 1-е число
следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество
месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Пример:
Допустим, на балансе гипотетического предприятия имеются следующие объекты основных
средств (тыс. руб.):
Основные средства
135600
15582
17852
16254
В том числе:
Здания и сооружения
4200
4700
4900
5400
Оборудование
4500
4010
5200
6100
Транспортные средства
780
890
845
890
Компьютеры и оргтехника
580
584
650
652
Прочее имущество
3500
5598
6257
3212
Предположим, что в регионе, где расположена данная организация, установлена
максимально допустимая ставка 2,2%.
Рассчитаем налогооблагаемую базу, сложившуюся за отчётный период:
(13560 + 15782 + 17852 + 16254) : (3 + 1) = 15862 тыс. руб.
Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составит:
15862 тыс. руб. * 0,022 = 348, 964 тыс. руб.
Существуют особенности определения налоговой базы в случае
передачи имущества в совместную деятельность или в доверенное
управление.
Льготы. Список льгот насчитывает 14 позиций. В частности, льгота
распространяется на имущество мобилизационного назначения, имущество
религиозных организаций, общероссийских общественных организаций
инвалидов, организаций уголовно-исправительной системы, организаций,
основным
видом
деятельности
которых
является
производство
фармацевтической продукции, космические объекты, памятники истории и
культуры.
Законом предусмотрено освобождение от налогообложения имущества
специализированных протезно-ортопедических предприятий, коллегий
адвокатов, государственных научных центров и научных организаций
российских академий в отношении имущества, используемого в научных
целях.
Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами являются
первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Законодательный орган субъекта РФ при установлении налога вправе не
устанавливать отчетные периоды.
Ставка налога. Предельный размер налоговой ставки составляет 2,2%
налогооблагаемой базы. Установление дифференцированных размеров
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
налоговых ставок по отдельным категориям, как имущества, так и
налогоплательщиков отнесено к компетенции органов субъектов РФ.
Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется по итогам
календарного года как произведение соответствующей налоговой ставки и
налоговой базы, определенной за налоговый период. Для уплаты налога в
бюджет эта величина уменьшается на сумму фактически уплаченных в
течение налогового периода авансовых платежей по налогу.
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется и уплачивается по
итогам каждого отчетного периода как произведение налоговой ставки и
налоговой базы, определяемой как частное от деления суммы, полученной в
результате сложения стоимости имущества на 1-е число каждого месяца
отчетного периода, 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, на
количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
При этом законодательный орган субъекта РФ может разрешить
отдельным категориям налогоплательщиков не исчислять и не уплачивать
авансовые платежи в течение налогового периода.
Отдельный порядок исчисления и уплаты налога установлен в
отношении объектов недвижимого имущества, расположенных вне места
нахождения организации или ее обособленного подразделения. Налог
исчисляется отдельно и в отношении имущества, облагаемого по разным
налоговым ставкам.
Порядок и сроки уплаты. Налог и авансовые платежи по налогу
подлежат уплате налогоплательщиком в порядке и в сроки, которые
установлены законами субъектов РФ.
По
истечении
каждого
отчетного
и
налогового
периода
налогоплательщик обязан представить в налоговые органы расчеты по
авансовым платежам и налоговую декларацию. Он представляет эти
документы по месту нахождения, по месту нахождения каждого
обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по
месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества (в отношении
которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).
Срок представления налоговых расчетов по авансовым платежам – не
позднее 30 дней с момента окончания соответствующего отчетного периода.
Налоговая декларация по итогам отчетного периода, форма которой
утверждается налоговыми органами, должна быть представлена не позднее
30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Тесты для самопроверки
1. Налог на имущество организаций является:
а) федеральным налогом;
б) региональным налогом;
в) местным налогом;
2. Плательщиками налога на имущество организаций являются:
а) специализированные протезно-ортопедические предприятия;
б) российские организации, а также иностранные организации,
осуществляющие
свою
деятельность
в
РФ
через
постоянные
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество
на территории РФ, на континентальном шельфе и в исключительной
экономической зоне РФ.
в) государственные научные центры и научные организации российских
академий в отношении имущества, используемого в научных целях.
3. Льготами по налогу на имущество организаций не пользуются:
а) учреждения уголовно-исполнительной системы;
б) религиозные организации;
в) организации с иностранными инвестициями;
4. Налоговым периодом признается:
а) месяц;
б) квартал;
в) календарный год;
5. Предельный размер налоговой ставки по налогу на имущество
организаций составляет…
а) 1,2% налогооблагаемой базы;
б) 2,2% налогооблагаемой базы;
в) 3,2% налогооблагаемой базы.
6. Учёт объектов основных средств для целей налогообложения
российских организаций, а также иностранных организаций
осуществляющих, свою деятельность в РФ через постоянные
представительства ведётся…
а) по остаточной стоимости;
б) по балансовой стоимости;
в) по инвентаризационной стоимости.
7.Учёт объектов основных средств для целей налогообложения
иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на
территории РФ через постоянные представительства ведётся…
а) по остаточной стоимости;
б) по балансовой стоимости;
в) по инвентаризационной стоимости.
8. Не признаются объектом налогообложения:
а) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты
и другие природные ресурсы);
б) движимое и недвижимое имущество, учитываемое в качестве объектов
основных средств независимо от того, находятся они в собственности
организации или нет;
в) находящиеся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее
на праве собственности иностранным организациям, не осуществляющих
деятельность на территории РФ через постоянные представительства.
9.Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость
имущества…
а) как среднеарифметическая величина, полученная путём деления
суммированной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца на
количество месяцев в отчётном (налоговом) периоде;
б) следующим образом: суммируется стоимость облагаемого имущества по
состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода и на 1-е число
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
месяца, следующего за налоговым периодом, и делится на число месяцев
налогового периода, увеличенное на единицу;
в) как среднестатистическая стоимость имущества.
10. По истечении каждого отчетного и налогового периода
налогоплательщик обязан представить в налоговые органы:
а) расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию;
б) расчеты по авансовым платежам
в) налоговую декларацию.
Практические задания
Задание 1.
Допустим, на балансе коммерческого банка имеются следующие
объекты основных средств (тыс. руб.):
Основные средства
23460
25562
27452
26254
Здания и сооружения
8400
9400
9900
9100
Оборудование
9000
8010
10200
6100
Транспортные средства
1780
1890
1845
1890
Компьютеры и оргтехника
780
984
950
952
Прочее имущество
3500
5278
4557
8212
В том числе:
Рассчитайте налогооблагаемую базу и сумму налога на имущество
юридических лиц за отчётный период, если ставка налога 2,2%.
Задание 2.
Допустим, на балансе коммерческого банка имеются следующие
объекты основных средств (тыс. руб.):
Основные средства
15560
20582
22852
21254
В том числе:
Здания и сооружения
4450
4700
4900
5400
Оборудование
4750
7010
6200
7100
Транспортные средства
1780
1090
1945
1990
Компьютеры и оргтехника
580
1584
1650
1652
Прочее имущество
4000
6198
8157
5112
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Рассчитайте налогооблагаемую базу и сумму налога на имущество
юридических лиц за отчётный период, если ставка налога 1,6%.
2.6. Транспортный налог
Порядок исчисления и уплаты транспортного налога отражен в гл. 28
НК, Законом «О транспортном налоге на территории Алтайского края» № 66ЗС, принятый Постановлением Алтайского краевого Совета народных
депутатов от 04.10.2002 № 275, Законом о внесении изменений в Закон
Алтайского края «О транспортном налоге на территории Алтайского края»,
принятый Постановлением Законодательного собрания Алтайского края от
03.07.2008 № 499.
Налогоплательщики - лица, на которых в соответствии с
законодательством
РФ
зарегистрированы
транспортные
средства,
признаваемые объектом обложения.
К объектам налогообложения относятся:
1. Самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном
ходу (автомобили, мотоциклы, автобусы);
2. Воздушные транспортные средства (самолеты, вертолеты);
3. Водные транспортные средства (теплоходы, яхты, парусные суда,
катера и др.).
В НК четко оговорены транспортные средства, не являющиеся
объектом налогообложения (ст.358.2). Например, на автомобили легковые,
специально оборудованные для использования инвалидами; промысловые
морские и речные суда; самолеты и вертолеты санитарной авиации и
медицинской службы, тракторы, самоходные комбайны всех марок,
специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины
для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных
удобрений,
ветеринарной
помощи,
технического
обслуживания),
зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и
используемые при сельскохозяйственных работах для производства
сельскохозяйственной продукции и др., всего 9 пунктов.
Налоговая база. Порядок определения облагаемой базы зависит от
вида транспортного средства. Так, налоговая база определяется в отношении:
1. Транспортных средств, имеющих двигатели – как мощность
двигателя транспортного средства в лошадиных силах.
2. Водных несамоходных (буксирных) транспортных средств, для
которых назначается валовая вместимость – как валовая вместимость в
регистровых тоннах;
3. Прочих транспортных средств - как единица транспортного средства.
Налоговый период - календарный год. Отчётными периодами для
налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый
квартал, второй квартал, третий квартал календарного года. При
установлении налога законодательные органы субъектов РФ вправе не
устанавливать отчётные периоды.
Налоговые ставки устанавливаются законодательством субъектов
Федерации в рамках ставок, определенных НК РФ. Например, в соответствии
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
с гл. 28 НК автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с. (до
73,55 кВт) включено облагаются по ставке 5 руб. за 1 л.с., а с мощностью
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) – 30 руб.
Вместе с тем федеральное законодательство наделяет субъекты РФ
правом увеличивать либо уменьшать налоговые ставки (но не более чем в
десять раз, в ред. ФЗ от 28.11.2009 N 282-ФЗ), устанавливать
дифференцированные налоговые ставки в отношении каждой категории
транспортных средств, а также с учетом срока их полезного использования.
Например, в Алтайском крае в 2013 г. владельцы легкового автомобиля
должны платить за 1 л.с. транспортный налог в следующих размерах (в
рублях):
1. до 100 л.с. включительно – 10
2. от 101 до150 л.с. – 20
3. от 151 до 200 л.с. – 25
4. от 201 до 250 л.с. – 60
5. свыше 250 л.с. – 120
Владельцы грузового автомобиля должны платить за 1 л.с.
транспортный налог в следующих размерах (в рублях):
1. до 100 л.с. включительно – 25
2. от 101 до150 л.с. – 40
3. от 151 до 200 л.с. – 50
4. от 201 до 250 л.с. – 65
5. свыше 250 л.с. – 85
Отдельно установлены ставки налога в отношении мотоциклов,
мотороллеров, автобусов и др. самоходных устройств, а также яхт,
гидроциклов и др.
Новые ставки, применяемые с 1 января 2013 года установлены Законом
от 10.10.02 № 66-ЗС (с учётом изменений).
Порядок исчисления и уплаты. Сумму транспортного налога
юридические лица исчисляют самостоятельно, в отношении физических лиц
это делают налоговые органы.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового
периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как
произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как
разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей
по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.
Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися
физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании
сведений, которые представляются им органами, осуществляющими
государственную регистрацию транспортных средств на территории
Российской Федераций.
Поскольку
статья
11
НКРФ
относит
индивидуальных
предпринимателей к физическим лицам, они, как и физические лица,
освобождены от обязанности самостоятельно исчислять транспортный налог
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
и уплачивать авансовые платежи, даже, если транспортное средство
используется ими для предпринимательской деятельности.
При расчете сумм налога следует учитывать, что с 2007 года в
некоторых субъектах Федерации (Новосибирская область и др.) ставки
налога для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 150 л.с.
зависят не только от мощности двигателя, но и от количества лет,
прошедших с года пуска транспортного средства;
Обращаем внимание: так как налог исчисляется по итогам налогового
периода, то количество лет, прошедших с года выпуска транспортного
средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года (т.е. при
расчете налога за 2010 год - на 01.01.2011) в календарных годах, начиная с
года, следующего за годом выпуска транспортного средства (см. пример 1).
В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия
транспортного средства с регистрации в течение налогового (отчетного)
периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу)
производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа
полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было
зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в
налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного
средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации
принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации
транспортного средства в течение одного календарного месяца, указанный
месяц принимается как один полный месяц (см. пример 2).
Пример 1. В 2007 году на физическое лицо зарегистрированы следующие транспортные
средства:
1. Легковой автомобиль «Хонда Одиссей», с мощностью двигателя 160 л.с, год выпуска
1999.
2. Легковой автомобиль «Ниссан Авенир», с мощностью двигателя 145 л.с., год выпуска
2002.
Ставки транспортного налога, действующие на территории Новосибирской области с 1
января 2007 года, установлены статьей 2.2 Закона Новосибирской области от 16.10.2003 № 142-03
(в редакции Закона НСО ОТ. 1910.2006 № 31-03).
Так, для автомобиля «Хонда Одиссей», с года выпуска которого прошло 8 лет, применяется
ставка 22,5 руб. за 1 л.с., по автомобилю «Ниссан Авенир», с года выпуска которого прошло 5 лет,
- ставка 30,0 руб. за 1 л.с.
Сумма, налога для физического лица по данным транспортным
средствам составит:
22,5 руб. х 160 л.с. = 3600 руб.
30,0 руб. х 145 л.с. = 4350 руб.
Всего за 2007 год сумма транспортного налога составит 7950 руб.
Пример 2. В 2007 году на физическое лицо зарегистрированы следующие транспортные
средства:
1. Легковой автомобиль «Тойота Рав 4», с мощностью двигателя 152 л.с, год выпуска 2001,
который был снят с учета в связи с продажей 9 июня 2007 г.
2. Легковой автомобиль «Тойота Лексус РХЗОО», с мощностью двигателя 201 л.с, год
выпуска 2005, который был поставлен на учет в органах ГИБДД 20 апреля 2007 г.
Ставка транспортного налога для автомобиля «Тойота Рав 4», со срока выпуска которого
прошло 6 лет составит 22.5 руб. за 1 л.с. Однако, поскольку транспортное средство было
зарегистрировано на владельца не весь год, а 6 месяцев (месяц снятия с учета - июнь принимается
за полный месяц), при расчете налога используется коэффициент, определяемый путем деления 6
на 12, равный 0,5.
Ставка транспортного налога для автомобиля «Тойота Лексус ЧХ300», со срока выпуска
которого прошло 2 года, составит 60 руб. за 1 л.с. Однако поскольку транспортное средство было
зарегистрировано на владельца не весь год, а 9 месяцев (месяц постановки на учет - апрель
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
принимается за полный месяц), при расчете налога используется коэффициент, определяемый
путем деления 9 на 12, равный 0,75.
Сумма налога для физического лица по данным транспортным средствам составит:
22,5 руб. х 152 л.с. х 0,5 = 1710 руб.
60,0 руб. х 201 л.с. х 0,75 = 9045 руб.
Всего за 2007 год сумма транспортного налога составит 10 755 руб.
Сведения о транспортных средствах, принадлежащих физическим
лицам, в налоговые инспекции подают органы, осуществляющие
государственную регистрацию этих средств на территории РФ, не позднее 10
дней после регистрации или снятия с регистрации транспортных средств
(ГИБДД).
На
органы,
осуществляющие
государственную
регистрацию
транспортных средств, также возлагаются обязанности в срок до 1 февраля
текущего календарного года сообщать в налоговые органы по месту своего
нахождения сведения о транспортных средствах и о лицах, на которых
зарегистрированы транспортные средства по состоянию на 31 декабря
истекшего календарного года.
Порядок и сроки уплаты транспортного налога юридическими лицами,
а
также
сроки
подачи
налоговой
декларации
определяются
законодательством субъекта РФ.
Глава 28 НК РФ содержит только одно правило, касающееся порядка
уплаты
транспортного
налога:
уплата
налога
производится
налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств.
Остальные вопросы порядка уплаты налога должен разрешить региональный
законодатель, при принятии соответствующего закона о транспортном
налоге.
В соответствии с действующим законодательством местом нахождения
транспортного средства признается:
а) для морских, речных и воздушных транспортных средств - место
(порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии
таковых место нахождения (жительства) собственника имущества;
б) для транспортных средств, не указанных в подпункте «а» - место
государственной регистрации при отсутствии таковых – место нахождения
(жительства) собственника имущества.
Физические лица, признаваемые плательщиками транспортного налога, в
соответствии с ч. 2 в редакции Закона Алтайского края от 05.10.2006 № 100ЗС, уплачивают налог не позднее 1 ноября года, следующего за истекшим
налоговым периодом, на основании налогового уведомления, направляемого
налоговым органом.
Организации, признаваемые плательщиками транспортного налога, в
течение налогового периода уплачивают авансовые платежи по налогу в
размере ¼ произведения налоговой базы и налоговой ставки не позднее
последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Соответственно в 2013 году: за I квартал - не позднее 30 апреля; за
полугодие - не позднее 31 июля; за 9 месяцев - не позднее 31 октября 2013
года, по итогам года – не позднее 05 февраля года, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Следует помнить, что согласно изменениям, внесенным в статью 58 НК
РФ Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ, с 1 января 2007 года
обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в
порядке, аналогичном для уплаты налога. В случае просрочки уплаты
авансовых платежей на их сумму начисляются пени.
По истечении налогового периода налогоплательщики, являющиеся
организациями, в соответствии с ч. 1 в редакции Закона Алтайского края от
25.11.2005 года № 101-ЗС в срок до 1 февраля года, следующего за
истекшим налоговым периодом, уплачивают сумму налога, исчисленную по
итогам налогового периода в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи
362 НКРФ.
В отношении порядка уплаты налога организациями, в состав которых
входят филиалы и (или) представительства, следует поступать следующим
образом.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 №
938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и
других видов самоходной техники на территории Российской Федерации»
установлено, что государственную регистрацию на территории РФ
автомототранспортных средств осуществляют подразделения ГИБДД МВД
России. Регистрация транспортных средств, принадлежащих юридическому
лицу и переданных своим филиалам (представительствам), производится по
месту нахождения этих структурных подразделений.
Таким образом, юридические лица, имеющие в своем составе филиалы
или представительства, уплачивают налог в бюджет субъекта РФ по месту
нахождения структурных подразделений по ставкам, действующим по месту
расположения филиалов или представительств. Если головная организация и
ее структурное подразделение находятся в разных регионах РФ, а
транспортные средства зарегистрированы в органах ГИБДД по месту
расположения головной организации, то налог уплачивается головной
организацией по месту регистрации этих транспортных средств, т.е. в
бюджет субъекта РФ по месту расположения головной организации.
При использовании разъяснений Минфина России и ФНС России, а
также иных писем Минфина России рекомендуем учитывать, что они не
содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих
нормативные предписания, и не являются нормативными правовыми актами
вне зависимости от того, дано ли разъяснение конкретному заявителю либо
неопределенному кругу лиц. Указанные письма имеют информационноразъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной Минфином России.
Что касается налоговых органов, то они обязаны руководствоваться
разъяснениями Минфина России, адресованными ФНС России как
подведомственной федеральной службе (т.е. только теми письмами, которые
направляются официально в рамках координации и контроля деятельности
ФНС России). При этом НК РФ не устанавливает обязанности налоговых
органов руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России,
адресованными конкретным заявителям, в силу того, что указанные
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
разъяснения не содержат правовых норм (письмо Минфина России от
07.08.2007 № 03-02-07/2-138).
Формы отчетности для налогоплательщиков – организаций
Авансовые расчеты по окончанию отчетных периодов не
представляются.
Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении
налогового периода не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим
налоговым периодом, представляют в налоговый орган по месту нахождения
транспортных средств налоговую декларацию по налогу.
Форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены
приказом Минфина России от 13.04.2006 № 65н (в редакции приказа от
19.12.2006 № 180н)
Что касается налоговых органов, то они обязаны руководствоваться
разъяснениями Минфина России, адресованными ФНС России как
подведомственной федеральной службе (т.е. только теми письмами, которые
направляются официально в рамках координации и контроля деятельности
ФНС России). При этом НК РФ не устанавливает обязанности налоговых
органов руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России,
адресованными конкретным заявителям, в силу того, что указанные
разъяснения не содержат правовых норм (письмо Минфина России от
07.08.2007 № 03-02-07/2-138).
Тесты для самопроверки
1. Налогоплательщиками транспортного налога являются лица:
а) купившие транспортные средства с передачей генеральной доверенности;
б) владеющие транспортными средствами;
в) на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы
транспортные средства, признаваемые объектом обложения.
2. К объектам налогообложения относятся:
а) самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу
(автомобили, мотоциклы, автобусы);
б) автомобили легковые, специально оборудованные для использования
инвалидами;
в) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.
3. Налоговая база определяется в отношении транспортных средств,
имеющих двигатели, определяется:
а) как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
б) как объём двигателя в см3;
в) как количество единиц транспортных средств.
4. Налоговая база определяется в отношении водных несамоходных
(буксирных) транспортных средств, для которых назначается валовая
вместимость, определяется:
а) как количество единиц транспортных средств;
б) как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
в) как валовая вместимость в регистровых тоннах.
5. Налоговый период по транспортному налогу составляет:
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
а) календарный год;
б) квартал;
в) календарный месяц.
6. Отчётными периодами по транспортному налогу, если они
установлены законодательным органом субъекта РФ, признаются:
а) квартал, полугодие, девять месяцев;
б) полугодие;
в) первый квартал, второй квартал, третий квартал.
7. В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия
транспортного средства с регистрации (снятия с учёта, исключения из
государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового
(отчётного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового
платежа по налогу) производится:
а) с учётом коэффициента, определяемого как отношение числа полных
месяцев, в течение которых данное транспортное средство было
зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в
налоговом (отчётном) периоде;
б) с учётом коэффициента, определяемого как отношение числа полных
месяцев, в течение которых данное транспортное средство было
зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в
налоговом (отчётном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного
средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации
принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации
транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный
месяц принимается как один полный месяц;
в) с учётом коэффициента, определяемого как отношение остаточной
стоимости транспортного средства к балансовой.
8.
Органы,
осуществляющие
государственную
регистрацию
транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту
своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или
снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых
зарегистрированы транспортные средства… после их регистрации или
снятия с учёта.
а) в течение месяца;
б) в течение десяти дней;
в) в течение пяти дней.
9. Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу
предоставляются не позднее … месяца, следующего за истекшим
отчётным периодом.
а) последнего числа;
б) 25 числа;
в) 20 числа.
10. Налогоплательщики – юридические лица, по истечении налогового
периода … года, следующего за истекшим налоговым периодом,
представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных
средств налоговую декларацию по налогу.
а) не позднее 20 февраля;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
б) не позднее 1 февраля;
в) не позднее 31 марта.
Практические задания
Задание 1.
В 2010 году на коммерческий банк зарегистрированы следующие
транспортные средства:
1. Легковой автомобиль «Хонда Одиссей», с мощностью двигателя 160
л.с., год выпуска 2009.
2. Легковой автомобиль «Ниссан Авенир», с мощностью двигателя 145
л.с., год выпуска 2008.
Рассчитайте сумму транспортного налога для коммерческого по данным
транспортным средствам за 2010 год.
Задание 2.
В 2010 году на физическое лицо зарегистрированы следующие
транспортные средства:
1. Легковой автомобиль «Тойота Рав 4», с мощностью двигателя 152 л.с.
год выпуска 2001, который был снят с учета в связи с продажей 9 июня 2010
г.
2. Легковой автомобиль «Тойота Лексус RХЗОО», с мощностью
двигателя 201 л.с. год выпуска 2005, который был поставлен на учет в
органах ГИБДД 20 апреля 2010 г.
Рассчитайте сумму транспортного налога за 2010 год, если ставка
транспортного налога для автомобиля «Тойота Рав 4», со срока выпуска
которого прошло 8 лет, составит 22,5 руб. за 1 л.с., а ставка транспортного
налога для автомобиля «Тойота Лексус RХ300», со срока выпуска которого
прошло 4 года, составит 60 руб. за 1 л.с.
2.7. Земельный налог
Плата за землю может осуществляться в следующих формах:
1.Земельный налог, который уплачивают собственники земли,
землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов.
2.Арендная плата, которая взимается за земли, переданные в аренду.
3.Нормативная цена земли, устанавливается для покупки и выкупа
земельных участков, а также для получения банковского кредита под залог
земли.
Правовой основой для исчисления и уплаты земельного налога являются
положения гл. 31 «Земельный налог» НК РФ.
Налогоплательщиками выступают организации и физические лица в
случае обладания ими земельными участками:
1. на праве собственности;
2. на праве постоянного (бессрочного) пользования;
3. на праве пожизненного наследуемого владения.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Организации и физические лица не признаются налогоплательщиками в
отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного
срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Объект налогообложения – земельные участки, расположенные в
пределах муниципального образования, на территории которого введен
налог.
Не являются объектом обложения земельные участки: изъятые из
оборота в соответствии с законодательством РФ; ограниченные в обороте в
соответствии с законодательством РФ, например, занятые особо ценными
объектами культурного наследия, историко-культурными заповедниками,
объектами археологического наследия.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных
участков, признаваемых объектом налогообложения (кадастровая стоимость
земельного участка определяется в соответствии с земельным
законодательством РФ). Она выявляется в отношении каждого земельного
участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Законодательство устанавливает не облагаемую налогом сумму в
размере 10 тыс. руб. на одного налогоплательщика на территории одного
муниципального образования
в
отношении земельного
участка,
находящегося в собственности героев СССР и РФ, инвалидов, ветеранов
ВОВ, лиц, получивших лучевую болезнь и т.д.
Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами для
организаций и индивидуальных предпринимателей являются первый квартал,
полугодие и девять месяцев календарного года.
Ставки земельного налога устанавливаются нормативными правовыми
актами представительных органов муниципальных образований. В
зависимости от назначения (вида) земли ставки подразделяются на две
группы, и они не могут превышать:
1. в отношении земельных участков, отнесенных к землям
сельскохозяйственного назначения – 0,3%;
2. в отношении прочих земельных участков – 1,5%.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в
зависимости от категорий земель.
Льготы.
Кроме
установления
для
отдельных
категорий
налогоплательщиков необлагаемой налогом суммы (10 тыс. руб.), полное
освобождение от налога распространяется на некоторые организации и
физические лица в отношении земельных участков специального назначения
или используемых для осуществления уставной деятельности и т.п.
Например, по данному основанию с учетом некоторых условий льготами
пользуются организации и учреждения уголовно-исполнительной системы
Министерства юстиции.
Порядок исчисления налога. Сумма платежа, подлежащая уплате в
бюджет, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная
доля налоговой базы. В отношении налогоплательщиков - физических лиц
эта обязанность возложена на налоговые органы. Для граждан,
уплачивающих земельный налог на основании налогового уведомления,
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
может быть предусмотрена уплата авансовых платежей, но не более двух в
течение налогового периода.
В налоговые органы должны предоставлять соответствующую
информацию органы, осуществляющие государственную регистрацию прав
на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы по ведению
государственного земельного кадастра.
Порядок и сроки уплаты. Земельный налог и авансовые платежи по
нему уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков,
признаваемых объектом налогообложения. Они подлежат уплате в порядке и
сроки,
которые
установлены
нормативными
правовыми
актами
представительных органов муниципальных образований. Физические лица
уплачивают налог на основе платежных извещений об уплате налога,
которые вручаются налогоплательщикам налоговыми органами ежегодно не
позднее 1 августа.
Налоговые декларации по земельному налогу представляются не
позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а
расчеты сумм по авансовым платежам – не позднее последнего числа
месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Тесты для самопроверки
1. Плательщиками земельного налога являются:
а) индивидуальные предприниматели, которым предоставляется земля в
собственность;
б) государственные органы охраны природы;
в) учебно-опытные хозяйства;
2. Размер земельного налога устанавливается в зависимости:
а) от результатов хозяйственной деятельности;
б) от площади землевладения;
в) устанавливается в виде стабильных платежей в расчёте на год;
3.Организации и физические лица не признаются налогоплательщиками в отношении земельных участков…
а) находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или
переданных им по договору аренды;
б) находящихся у них на праве собственности;
в) находящихся у них на праве постоянного (бессрочного) пользования.
4. Объектом налогообложения по земельному налогу являются…
а) земельные участки, расположенные в пределах муниципального
образования, на территории которого введен налог;
б) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с
законодательством РФ;
в) земли, занятые особо ценными объектами культурного наследия,
историко-культурными
заповедниками,
объектами
археологического
наследия.
5. Налоговая база по земельному налогу определяется как…
а) кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом
налогообложения;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
б) рыночная стоимость земельных участков, признаваемых объектом
налогообложения;
в) балансовая стоимость земельных участков, признаваемых объектом
налогообложения.
6. Законодательство устанавливает не облагаемую налогом сумму на
одного налогоплательщика на территории одного муниципального
образования в отношении земельного участка, находящегося в
собственности героев СССР и РФ, инвалидов, ветеранов ВОВ, лиц,
получивших лучевую болезнь и т.д. в размере:
а) 10 тыс. руб.;
б) 15 тыс. руб.;
в) 5 тыс. руб.
7. Налоговый период по земельному налогу составляет:
а) квартал;
б) календарный год;
в) календарный месяц.
8.Отчетными периодами для организаций и индивидуальных
предпринимателей являются:
а) полугодие;
б) первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года;
в) отсутствуют.
9. Ставки земельного налога в отношении земельных участков,
отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, не могут
превышать…кадастровой стоимости.
а) 0,3%;
б) 1,5%;
в) 2,0%
10. Полное освобождение от земельного налога распространяется на
некоторые организации и физические лица в отношении:
а) земельных участков специального назначения, например, организаций и
учреждений уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции;
б) земельных участков личных подсобных хозяйств;
в) земельных участков под строениями, принадлежащих юридическим лицам.
2.8. Государственная пошлина
С 1 января 2005 г. размер и порядок уплаты обязательных платежей при
обращении в суды, нотариат, государственные органы за получением
разрешений (лицензий) или регистраций установлены гл. 25.3 НК РФ.
Эта глава объединила как платежи, которые ранее уплачивались в
соответствии с ФЗ «О государственной пошлине» от 9 декабря 1991г. №
2005-1, так и большинство действующих сборов (например, лицензионные
сборы). Кроме этого, расширен перечень видов действий и документов, за
совершение или выдачу которых взимается пошлина.
Государственная пошлина – это сбор, взимаемый с организаций и
физических лиц, за совершение в их интересах юридически значимых
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
действий и выдачу им документов (копий, дубликатов) уполномоченными
органами и должностными лицами.
Субъекты налогообложения (налогоплательщики) – организации и
физические лица в случае, если они:
 обращаются за совершением юридически значимых действий;
 выступают ответчиками в судах, когда решение суда принято не в их
пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.
Объекты взимания пошлины – это исковые и иные заявления и
жалобы, подаваемые в суд; совершение нотариальных действий нотариусами
государственных контор; государственная регистрация (в том числе актов
гражданского состояния) и другие юридически значимые действия,
рассмотрение и выдача документов, связанных с приобретением гражданства
РФ; въездом (выездом) в РФ; регистрация программ для ЭВМ;
осуществление федерального пробирного надзора.
Ставки. Законом установлена твердая сумма государственной
пошлины. Размеры пошлины определены на каждый вид совершаемых
юридически значимых действий и выдачу документов
Например, по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции,
требуется заплатить 100 руб. (для физических лиц) и 2 тыс. руб. (для
юридических лиц) при подаче искового заявления имущественного
характера, не подлежащего оценке, а также искового заявления
неимущественного характера. За государственную регистрацию заключения
брака уплачивается – 200 руб., за выдачу паспорта, удостоверяющего
личность гражданина РФ за рубежом – 1000 руб., за регистрацию
физического лица в качестве индивидуального предпринимателя – 400 руб.
При регистрации изменений, вносимых в учредительные документы
организации, берется 20% размера государственной пошлины, уплаченной за
государственную регистрацию.
Льготы. Полное освобождение от уплаты пошлины распространяется
на отдельные категории физических лиц (Герои СССР и РФ, участники и
инвалиды войны и др.) и организации (бюджетные учреждения, суды,
государственные органы и др.). Установлены дополнительные основания
неуплаты пошлины, например, регистрация арестов имущества, ипотеки,
соглашения об изменении содержания закладной.
При обращении в суды общей юрисдикции не уплачивают пошлину:
 истцы – по некоторым видам исков (взыскание заработной платы,
алиментов, возмещение вреда);
 стороны – при подаче апелляционных, кассационных жалоб;
 организации и физические лица – при подаче в суд некоторых видов
заявлений и жалоб и т.д.;
При обращении за совершением нотариальных действий также
установлены льготы. В этом случае от уплаты могут быть освобождены
общественные организации инвалидов (по всем видам нотариальных
действий); школы-интернаты и специальные учебно-воспитательные
учреждения; воинские части и др.
При государственной регистрации актов гражданского состояния
освобождение от пошлины получают физические лица (например, за
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
внесение изменений в записи актов гражданского состояния), а также органы
управления образованием, опеки и попечительства – за выдачу повторных
свидетельств о рождении для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения
родителей.
Срок и порядок уплаты пошлины. Плательщики уплачивают
пошлину в следующие сроки:
 при обращении в суды – до подачи запроса, ходатайства, заявления;
 плательщики, выступающие ответчиками в судах, когда решение
суда принято не в их пользу – в десятидневный срок со дня вступления в
законную силу решения суда;
 при обращении за совершением нотариальных действий – до
совершения нотариальных действий;
 при обращении за выдачей документов – до выдачи документов;
 при обращении за проставлением апостиля – до его проставления;
 при обращении за совершением иных юридически значимых
действий – до подачи заявлений и иных документов на совершение таких
действий.
Государственная пошлина уплачивается по месту совершения
юридически значимого действия наличными деньгами в рублях через банки
(их филиалы), а также путем безналичных перечислений сумм пошлины со
счета плательщика через банки (их филиалы). Прием банками (их
филиалами) государственной пошлины осуществляется с выдачей квитанции
установленной формы или копии платежного поручения с отметкой банка
(при безналичных расчетах).
Тесты для самопроверки
1. Плательщиками государственной пошлины являются:
а) истцы по искам о взыскании заработной платы;
б) граждане, обращающиеся за совершением юридически значимых
действий;
в) лица, получившие ранение при защите СССР;
2. Объектом взимания государственной пошлины является исковое
заявление:
а) подаваемое в суд общей юрисдикции;
б) о взыскании алиментов;
в) по спорам об авторстве;
3. От уплаты государственной пошлины освобождаются:
а) организация за выдачу документов арбитражным судом;
б) физические лица за государственную регистрацию актов гражданского
состояния;
в) истцы по искам, связанным с нарушением прав и законных интересов
ребенка;
4. Государственная пошлина уплачивается:
а) до подачи соответствующего заявления по делам, рассматриваемым
судами общей юрисдикции;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
б) после подачи соответствующего заявления по делам, рассматриваемым
судами общей юрисдикции;
5. Государственная пошлина, подлежащая возврату, должна быть
выдана гражданину в течение:
а) трех месяцев со дня принятия решения о ее выдаче;
б) одного месяца со дня принятия решения о ее возврате;
в) одного года со дня принятия решения о ее возврате.
6. Порядок распределения поступлений государственной пошлины
между бюджетами установлен:
а) Налоговым кодексом РФ;
б) Бюджетным кодексом РФ;
в) Гражданским кодексом РФ.
7. Государственная пошлина уплачивается по месту совершения
юридически значимого действия…
а) наличными или безналичными деньгами через учреждения коммерческого
банка;
б) наличными или безналичными деньгами через учреждения Центрального
банка;
в) наличными деньгами лицу, совершающему юридически значимое действие
в отношении налогоплательщика.
8. Полное освобождение от уплаты пошлины распространяется на
отдельные категории физических лиц и организации:
а) федеральные органы государственной власти, государственные
внебюджетные фонды РФ, бюджетные учреждения и организации,
полностью финансируемые из федерального бюджета, редакции средств
массовой информации, за исключением средств массовой информации
рекламного и эротического характера, общероссийские общественные
объединения, религиозные объединения, политические партии - за право
использования наименований "Россия", "Российская Федерация" и
образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях
указанных организаций или объединений;
б) коммерческие организации всех форм собственности при подаче искового
заявления имущественного характера, подлежащего оценке, по делам,
рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями;
в) физическими лицами при подаче искового заявления имущественного
характера, не подлежащего оценке, а также искового заявления
неимущественного характера.
Тема 3. Особенности налогообложения банков
3.1. Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость
3.2. Налог на прибыль организаций: специфика определения налоговой базы
банками и другими кредитными учреждениями, порядок исчисления и
уплаты
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3.1. Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость
Плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) являются
банки и другие кредитные учреждения, осуществляющие операции,
облагаемые налогом. Банки и другие кредитные учреждения относятся к той
категории плательщиков НДС, большая часть операций которых не
облагается НДС, при соблюдении установленных НК РФ условий, а могут
полностью освобождаться от уплаты НДС. Все это предопределяет
особенности порядка исчисления НДС в банках и специфику
документального оформления проводимых операций и в некоторой степени
ведения бухгалтерского учета.
Банки, как и другие налогоплательщики, могут воспользоваться правом
освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с
исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих
последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации
товаров (работ, услуг) без НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб. (п.
1 ст. 145 НК РФ). При этом они должны уведомить налоговый орган по
месту своего учета в письменной форме и представить сведения,
подтверждающие право на такое освобождение. Уведомление и сведения
представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица
используют право на освобождение от исполнения обязанностей
налогоплательщика (п. 4 ст. 145 НК РФ).
Освобождение банков от исполнения обязанностей налогоплательщика
при выполнении условий производится на срок, равный 12
последовательным календарным месяцам. По истечении этого срока они
представляют в налоговые органы письменное уведомление о продлении
срока и документы, подтверждающие соответствие суммы их выручки от
реализации товаров, работ, услуг налоговым требованиям. В соответствии с
п. 5 ст. 145 НК РФ банки, направившие в налоговые органы уведомление об
использовании права на освобождение, не могут отказаться от этого
освобождения до истечения срока, за исключением случаев, когда право на
освобождение было ими утрачено, например, при увеличении выручки от
реализации товаров (работ, услуг).
Рассматривая особенности объекта обложения НДС относительно
банков, следует исходить из того, что большая часть тарифов за услуги
банков прямо не основывается на калькуляции себестоимости их оказания.
На уровень тарифов по банковским операциям оказывают влияние
различные факторы:
• кредитные риски, например неустойчивость платежеспособности
клиентов и вероятность невозврата кредита;
• процентные риски, в частности возможность изменения процентной
политики ЦБ РФ;
• валютные риски, включая возможность хеджирования валютных
рисков, вероятность изменения курса рубля. Наконец, существенное
значение для определения размера тарифов на банковские услуги имеет
достаточно высокий уровень конкуренции в банковской сфере.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
В результате совокупного влияния всех перечисленных факторов
одному и тому же клиенту разные банки могут предоставлять
запрашиваемые услуги по разным тарифам или одну и ту же банковскую
услугу разным клиентам банк может оказывать за дифференцированную
плату, которую трудно совместить с реальными затратами, а следовательно,
и с понятием добавленной стоимости. Соответственно отсутствует база для
определения теоретически установленного объекта обложения НДС, а именно сама добавленная стоимость. Поэтому во многих западных странах,
применяющих НДС, финансовые услуги освобождены от этого налога.
Вместе с тем при осуществлении банками услуг, прямо не связанных,
например, с обращением кредитных ресурсов, возникает объект обложения
НДС.
Таким образом, в коммерческих банках рассмотрение объекта
обложения НДС целесообразно проводить параллельно с определением
операций, не подлежащих налогообложению. Такой подход обусловлен и
тесной взаимосвязью между операциями коммерческих банков, в том числе
в результате единства предмета сделок (кредитные ресурсы, иностранная
валюта, ценные бумаги и т.д.).
Согласно пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС
банковские операции, за исключением операций по инкассации.
Операции, отнесенные к банковским, определяются частью первой ст. 5
Закона о банках и банковской деятельности. К сделкам, которые вправе
осуществлять банки и другие кредитные организации при наличии
банковской лицензии, относятся:
1) привлечение денежных средств физических и юридических лиц во
вклады («до востребования» и «на определенный срок»);
2) размещение указанных в п. 1 привлеченных средств от своего имени
и за свой счет;
3) открытие и ведение банковских счетов физическим и юридическим
лицам;
4) расчеты по поручению физических и юридических лиц, в том числе
банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
5) инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных
документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
6) купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной
формах;
7) привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
8) выдача банковских гарантий;
9) переводы денежных средств по поручению физических лиц без
открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).
Однако коммерческие банки не только оказывают банковские услуги,
но и выполняют соответствующие их функциям иные операции. По ранее
действовавшему налоговому законодательству (до принятия главы 21 НК
РФ) первая группа операции не облагалась НДС, а вторая облагалась.
В главе 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ к операциям,
которые вправе осуществлять кредитная организация при наличии
банковской лицензии и которые не облагаются НДС, относятся:
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1) привлечение денежных средств организаций и физических лиц во
вклады («до востребования» и «на определенный срок») в рублях и валюте;
2) размещение привлеченных средств организаций и физических лиц от
имени банков и за их счет;
3) открытие и ведение банковских счетов организаций и физических
лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским
картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт;
4) расчеты по поручению организаций и физических лиц, в том числе
банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
5) кассовое обслуживание организаций и физических лиц;
6) купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной
формах, в том числе оказание посреднических услуг по операциям куплипродажи иностранной валюты;
7) осуществление операций с драгоценными металлами и
драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ;
8) по исполнению банковских гарантий – выдача и аннулирование
банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной
гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по
этой гарантии.
Перечисленные операции принципиально совпадают с теми, что
перечислены в ст. 5 Закона о банках и банковской деятельности в части,
определяющей банковские операции. Согласно указанному Закону
банковские операции проводятся только кредитными организациями на
основании лицензии, а также небанковскими кредитными организациями,
имеющими право осуществлять отдельные банковские операции также в
соответствии с полученной лицензией. Однако практика налогового
администрирования по НДС обусловила внесение ряда изменений, которые
уточнили содержание, а в ряде случаев расширили «наполнение»
банковских операций, не подлежащих обложению НДС, по сравнению с
нормами Закона о банках и банковской деятельности (дополнения выделены
курсивом).
НК РФ установлены и другие операции, при осуществлении которых
банками и только ими, эти операции освобождаются от обложения НДС (пп.
3 п. 3 ст. 149 НК РФ), а именно:
1) выдача за третьих лиц поручительств, предусматривающих
исполнение обязательств в денежной форме;
2) оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы
«Клиент – банк», включая предоставление программного обеспечения и
обучение обслуживающего указанную систему персонала;
3) получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий
(страховых взносов), уплаченных на случай смерти или наступления
инвалидности указанных заемщиков банком по договорам страхования, в
которых банк является страхователем и выгодоприобретателем (по
правоотношениям, возникшим после 1 января 2006 г.).
Иные операции банков не входят в круг освобождаемых от обложения и
облагаются НДС. Наиболее типичные из них находят отражение в части
второй ст. 5 Закона о банках и банковской деятельности. К операциям,
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
которые вправе осуществлять кредитная организация, помимо банковских
операций, и которые могут облагаться НДС, относятся:
• реализация (приобретение) права требования от третьих лиц
исполнения обязательств в денежной форме;
• доверительное управление денежными средствами и иным
имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;
• операции с ценными бумагами;
• предоставление в аренду физическим и юридическим лицам
специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения
документов и ценностей;
• лизинговые операции;
• оказание консультационных и информационных услуг.
Для выполнения перечисленных операций не требуется лицензия Банка
России, но по некоторым необходимы специальные лицензии, например,
при осуществлении операций с ценными бумагами, по доверительному
управлению.
Налоговая ставка по НДС составляет с 1 января 2004 г. – 18%. В
установленных
законодательством
случаях
используется
ставка,
рассчитанная как 18% / 118% • 100%.
Банковские операции и налог на добавленную стоимость
В банках, предлагающих свои услуги за плату, имеется утвержденный
компетентным органом управления банка перечень платных банковских
услуг с указанием тарифов. При применении к ним положений НК РФ в
части НДС на практике большое значение имеет содержание и оформление
операций. Рассмотрим особенности применения предусмотренных НК РФ
освобождений и определения объекта обложения по отдельным операциям,
совершаемым банками и другими кредитными учреждениями.
Привлечение денежных средств организаций и физических лиц во
вклады не облагается НДС. К освобождаемым операциям относятся:
• привлечение денежных средств организаций и физических лиц, как в
рублях, так и в валюте во вклады («до востребования» и «на определенный
срок»);
• зачисление привлеченных денежных средств на расчетные (текущие),
депозитные счета и счета по вкладам (включая внесение третьими лицами
денежных средств, в том числе заработной платы и пенсий на счет
вкладчика, а также вклады в пользу третьих лиц).
Кредитные операции. Проценты за предоставленные кредитные
ресурсы (в том числе при пролонгации срока погашения кредита, по
межбанковским кредитам, открытой кредитной линии) и доходы по другим
формам размещения привлеченных средств (депозиты в других банках) НДС
не облагаются, так как это лицензируемая банковская операция. Однако
освобождение не относится к плате за оформление кредитного договора,
которая чаще всего взимается в процентах от суммы договора и служит
задачам налогового планирования (минимизации налоговых платежей) в
связи с ограничением размеров ссудного процента, включаемого клиентами
в формируемую по налогу на прибыль организаций налоговую базу.
Содержание кредитного договора относится к информационно-
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
консультационным услугам, не являясь предметом кредитного договора по
ГК РФ. Аналогичный подход имеет место и в отношении платы за
рассмотрение кредитной заявки на кредитном комитете, за экспертную
оценку залогового имущества.
Выделение в качестве платных таких услуг, как составление кредитного
договора, рассмотрение кредитной заявки, экспертная оценка имущества,
передаваемого в залог, как правило, обусловлено стремлением обойти
ограничения по включению процентов по банковскому кредиту в расходы
организации, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль
организаций. Сумма НДС по консультационным услугам в отношении
условий
кредитного
договора
будет
зачтена
при
расчете
налогоплательщиков – клиентов банка с бюджетом, поскольку затраты на
консультации входят в расходы, учитываемые при расчете налоговой базы
по налогу на прибыль организаций. Кроме того, такого рода операции
выгодны и для банков как средство конкурентной борьбы в целях
привлечения клиентов формально более низкими процентными ставками по
кредитам.
Освобождение от НДС операций по размещению привлеченных
ресурсов распространяется и на суммы кредитов в иностранной валюте,
которые получены российскими налогоплательщиками от иностранных
банков и кредитных учреждений. Не подлежат обложению НДС доходы
(проценты) по кредитным договорам, полученные на территории РФ
иностранными банками и кредитными учреждениями, осуществляющими
деятельность на территории РФ через обособленные подразделения.
Условием выступает наличие лицензии ЦБ РФ на осуществление
банковских операций.
В случаях кредитования лизинговых операций доходы банка НДС не
облагаются. Однако не следует распространять освобождение процентов по
кредитам на доходы от финансового и оперативного лизинга, которые
облагаются на общих основаниях, как и любая операция по сдаче имущества
в аренду.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС
признается реализация предметов залога, а также передача товаров
(результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о
предоставлении отступного или новации, в том числе при неисполнении
обеспеченного залогом обязательства. Плательщиком считается не
залогодержатель (банк), а залогодатель (заемщик). Так, ГК РФ определяет,
что собственником имущества, переданного в залог (ст. 339), является
залогодатель вплоть до момента реализации. Реализация залогового
имущества идет от имени залогодателя. Банки могут способствовать
реализации имущества, служащего предметом залога, через посреднические
фирмы и согласовывают условия реализации с залогодателем. Сами
коммерческие банки не могут осуществлять торговую деятельность. Таким
образом, НДС по реализации заложенного имущества уплачивает
собственник залога, но не банк. Однако если банк первоначально принял в
покрытие ссудной задолженности предметы залога на баланс как
материальные ценности в результате дополнительных соглашений, то при
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
дальнейшей их реализации вступают в действие правила обложения НДС
операций по реализации материальных ценностей, включая основные
фонды, находящиеся в собственности (на балансе) продавца.
В установленном российским законодательством порядке возможна
реализация банком как залогодержателем предмета невостребованного
залога, принадлежащего залогодателю. В этом случае налоговая база
определяется как сумма дохода в виде вознаграждения по договору
поручения (комиссии) либо агентскому договору (п. 1 ст. 156 НК РФ).
В отличие от залога по договору заклада имущество, переданное в
заклад, сразу переходит к кредитору (банку) по истечении срока,
обусловленного договором, и приходуется на балансе банка, который
становится его собственником. Плательщиком НДС признается сторона,
передающая имущество. В последующем, при продаже имущества,
перешедшего в собственность кредитора на основании договора заклада,
объект обложения НДС возникает у банка.
Операции по передаче в натуральной форме продукции, работ, услуг в
счет погашения задолженности по кредитным договорам облагаются НДС
также у организаций, передающих товарно-материальные ценности.
В банковской практике нередко совершаются операции по
финансированию под уступку права требования от третьих лиц исполнения
обязательств в денежной форме (факторинг). В НК РФ указанная операция
не упомянута в составе необлагаемых, в том числе в отношении банков. По
договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона
(финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне
(клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента
(кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающее из поставки товара,
выполнения работ, оказания услуг третьему липу, а клиент уступает или
обязуется уступить это денежное требование (гл. 24, ст. 824 ГК РФ). При
определении налоговой базы по НДС по сделкам, связанным с уступкой
денежного требования, необходимо руководствоваться ст. 155 НК РФ (рис.
3).
Кредитор
(цедент) Д1
1
2
Новый
кредитор
(цессионарий)
Д2,Д3
3а
3
Последующий
кредитор Д4 4
4а
Заемщик
Рис. 3. Договор цессии и НДС:
/ — предоставление кредита;
2 — уступка денежного требования цедентом новому кредитору
(цессионарию) по договору передачи права требования;
3, 4 — переуступка ранее приобретенного права требования по
кредитному договору;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
За, 4а — погашение требования заемщиком;
Д, — причитающийся по условиям кредитного договора процентный
доход;
Д2, Д3— доход, полученный цессионарием при погашении кредита (За)
и переуступке приобретенного права требования (3) соответственно;
Д4 — доход, полученный при переуступке приобретенного требования у
третьего лица (4) либо погашении этого требования последующим
кредитором (4а);
Д, — не облагается НДС согласно пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ;
Д2, Д3 — не облагается в соответствии с пп. 26 п. 3 ст. 149 НКРФ;
Д4 — не облагается, что следует из пп. 26 п. 3 ст. 149 и пп. 15 п. 3 ст.
149 НКРФ
При уступке денежного требования, вытекающего из договора
реализации товаров (работ, услуг), операции по которым подлежат
налогообложению, налоговая база первичным кредитором определяется по
реализуемым товарам (услугам, работам) в обычном порядке (по условиям
договора), т.е. по ст. 154 НК РФ. При этом само требование, вытекающее из
договора реализации товаров (работ, услуг), не является товаром, а
представляет собой имущественное право. Последнее не признается
объектом налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ). Однако согласно гл. 21, ст.
146 НК РФ передача имущественных прав включена в объект
налогообложения по НДС.
С учетом ст. 167 НК РФ с 1 января 2006 г. момент определения
налоговой базы по договору реализации товаров (работ, услуг) наступил еще
до заключения договора цессии (в данном случае – в момент отгрузки).
Поэтому, как правило, на дату заключения договора цессии первый
кредитор уже исчислил и, возможно, уплатил НДС. Если договор цессии
предусматривает сумму, меньшую, чем сумма уступленного требования, то
сумма НДС, исчисленная в момент отгрузки товаров, не корректируется.
Если кредитор получил сумму (Сц), превышающую сумму уступленного
требования (Ср), то сумму превышения следует рассматривать как
связанную с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Основанием
служит п. 2 ст. 153 либо ст. 1621.2 НК РФ. Кредитор должен начислить и
уплатить НДС с суммы превышения. Таким образом,
НБ1 = Ср + Д2, (2.1)
где НБ1 – налоговая база кредитора 1;
Ср – стоимость товаров (работ, услуг) по договору реализации;
Д2 = Сц - Ср, если (Сц - Ср) > 0;
Д2 = 0, если (Сц - Ср) < 0;
Сц – выручка по договору цессии кредитора 1.
Однако в п. 1 ст. 155 НК РФ ничего не говорится о налогообложении
превышения суммы, полученной цедентом (первичным кредитором) от
цессионария, над договорной стоимостью реализуемых товаров (работ,
услуг), являющихся предметом переуступки.
При уступке (реализации) требования новым кредитором, получившим
упомянутое денежное требование, налоговая база рассчитывается как сумма
превышения дохода, полученного им при последующей уступке требования
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
или при прекращении соответствующего обязательства (Сц2), над суммой
расходов на приобретение указанного требования (Сц1) (п. 2 ст. 155 НК РФ):
НБ2 = Сц2 - Сц1, (2.2)
где НБ2 – налоговая база кредитора 2;
Cцl, Cц2 – выручка по договору цессии соответственно кредитора 1 и 2.
Данное положение следует из признания того факта, что приобретение
права требования предоставляется как финансовая услуга цессионария
цеденту при оплате его дебиторской задолженности, а последующие
действия цессионария – как реализация финансовой услуги, связанной с
уступкой имущественного права, вытекающего из договора реализации
облагаемых НДС товаров (работ, услуг). Операции реализации финансовых
услуг облагаются НДС.
Таким образом, доходы, получаемые банком по договору
финансирования уступки права требования (факторинг), НДС облагаются.
Доходы банков, полученные по операциям факторинга, облагаются НДС
либо в момент прекращения действия договора, либо при передаче
(переуступке) банком права требования другому лицу. НДС облагается
реализация новым кредитором (банком), получившим требование, иных
финансовых услуг, связанных с требованиями, являющимися предметом
уступки. Однако при кредитовании под залог (заклад) товарных документов
доход банка в виде процента за кредит НДС не облагается.
Включение в 2005 г. в ст. 155 НК РФ четвертого пункта существенно
изменило порядок налогообложения при уступке права требования
последующим кредиторам. Их действия по приобретению денежного
требования у третьих лиц и предъявлению его к погашению или переуступке
далее признаются финансовой услугой. Оказание этой услуги – объект
обложения НДС. Налоговая база при этом определяется как сумма дохода,
полученная последующим кредитором по указанной сделке, в виде разницы
между суммой, полученной от заемщика при погашении задолженности или
от нового кредитора при последующей уступке, и суммой расходов на
приобретение денежного требования.
Однако с 2008 г. начал действовать пп. 26 п. 3 НК РФ, согласно
которому из операций по уступке (переуступке) права требования были
выделены договоры по уступке (переуступке, приобретению) прав
(требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по
предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а
также операции по исполнению заемщиком обязательств перед каждым
новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе
договора уступки. К ним относятся и договоры цессии, по которым один
банк передает свое право требования по кредитному договору другой
кредитной организации. Обязательства заемщика по кредитному договору в
этом случае должны быть исполнены перед новым кредитором. Кредитные
операции как банковские операции, а также займы в денежной форме
освобождены от НДС. Таким образом, доходы банка-цедента, получаемые
по договору цессии, предметом которого служит кредитный договор, НДС
не облагаются. Не облагается НДС и сумма дохода, полученная банкомцессионарием по указанной сделке, в виде разницы между суммой,
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
полученной от заемщика при погашении задолженности или от нового
кредитора при последующей уступке, и суммой расходов на приобретение
денежного требования, уплаченной банку-цеденту.
До вступления в действие НК РФ по вопросу определения налоговой
базы для исчисления НДС по договору цессии, предметом которого была
уступка требования по кредитному договору, считалось, что к необлагаемым
относятся доходы банка-цедента только в пределах суммы кредита и
процентов, причитающихся по нему, так как заключение договора цессии не
прекращает действия кредитного договора (письмо Минфина России от
24.02.1997 № 04-07-03).
До последних (с 2009 г.) изменений налоговые органы продолжали
считать данное правило действующим, учитывая положения п. 2 ст. 155
НКРФ. В соответствии с ним сумма превышения дохода по договору цессии
над доходом банка-цедента, предусмотренным кредитным договором,
должна была включаться в облагаемый НДС оборот.
До вступления в действие части первой НК РФ в ранее действовавших
законодательных и других нормативных актах ссудные счета фактически
приравнивались к банковским. Соответственно оказание таких услуг, как
предоставление и оформление пакета документов для открытия ссудного
счета, его открытие и ведение, выдача выписок по ссудному счету и других
должно было предусматриваться в договоре и тарифах по расчетнокассовому обслуживанию. Доходы банка по этим операциям не облагались
НДС. Было дано разъяснение юристов относительно договора на кредитное
обслуживание, а именно, что включение в его предмет оказания
перечисленных услуг неправомерно (ст. 819 и 820 ГК РФ). Предоставление
кредита имеет строго определенную форму – это письменный кредитный
договор, фиксирующий все существенные условия кредита.
В настоящее время взимание платы за открытие и ведение ссудных
счетов не облагается НДС при определении тарифа в дополнительном
соглашении к кредитному договору как условие размещения привлеченных
денежных средств. Не облагается НДС пролонгация срока погашения
кредита, операции по предоставлению межбанковских кредитов.
Отдельной позицией в НК РФ (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), действие
которой распространяется не только на банки, являются операции также
освобожденные от НДС: операции займа в денежной форме и ценными
бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО (с 2010 г.),
включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставленные ценные
бумаги по операциям РЕПО.
Под операцией РЕПО признаются договоры, отвечающие требованиям,
предъявляемым законодательством о рынке ценных бумаг. Освобождение
распространяется и на операции по оказанию финансовых услуг по
предоставлению займов в денежной форме.
Расчетно-кассовое обслуживание. К операциям осуществления
расчетов по поручению физических и юридических лиц по банковским
счетам относятся:
• зачисление привлеченных денежных средств на расчетные (текущие),
депозитные счета и счета по вкладам (включая внесение третьими лицами
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
денежных средств, в том числе заработной платы и пенсий на счет
вкладчика, а также вклады в пользу третьих лиц);
• инкассовые операции (выдача документов против акцепта или
платежа, прием, проверка или направление документов для акцепта или
платежа, пересылка или возврат банку-корреспонденту документов,
выставленных на инкассо, но не оплаченных клиентом, изменение условий
инкассового поручения или его аннулирование, проверка и отсылка
документов на инкассо);
• переводные и клиринговые операции, осуществление расчетов
платежными
поручениями,
чеками,
векселями,
аккредитивами,
пластиковыми карточками, наличными;
• аккредитивные операции (открытие аккредитива, авизование,
подтверждение, проверка документов, осуществление платежей);
• расчеты по системе электронной связи;
• ведение документарных операций, межбанковские расчеты;
• безналичные расчеты со счетов физических лиц с торговыми,
коммунальными, бытовыми и другими организациями. Согласно НК РФ
доходы по договорам на расчетно-кассовое обслуживание клиентов НДС не
облагаются. При открытии и ведении банковских счетов от НДС
освобождаются не только открытие, переоформление и ведение банковских
счетов, выдача выписок (списание со счетов и зачисление средств на счета,
начисление процентов по средствам на счетах) организаций и физических
лиц, но и такие дополнительные услуги по запросам клиентов, как:
• снятие копий (дубликатов) со счетов;
• оформление и выдача справок, подтверждающих наличие вкладов и
средств на счетах, а также других документов по ведению счетов;
• выяснение (розыск) денежных средств клиентов;
• направление запросов о переводе сумм по просьбе клиентов;
• изменение условий, аннулирование и возврат переводов;
• перевод вкладов в другой банк.
Не облагается НДС и операция закрытия банковских счетов, так как она
– неотъемлемая часть процесса ведения счетов клиентов.
В настоящее время все большее распространение получают банковские
карты. Для осуществления расчетов по ним открываются специальные
банковские счета. Плата за ведение счетов, связанных с обслуживанием
банковских карт, также не облагается НДС, в том числе в результате
расширения содержания банковской операции по открытию и ведению
банковских счетов (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).
В современных условиях банк может оказывать перечисленные услуги
в различных формах. Так, информация о наличии денежных средств на счете
может предоставляться по телефону. В этом случае доход, получаемый
банком за оказание услуги, относящейся к банковской услуге, НДС не
облагается. Однако факт оказания такой услуги должен быть документально
подтвержден. Последнее, как правило, предопределяет включение расходов
на телефонное обслуживание в общий (годовой) тариф по ведению счета.
Освобождение операции по открытию и ведению банковских счетов
организаций и физических лиц от НДС не распространяется на ведение
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
счетов депо, которые открываются согласно договору о депозитарном
обслуживании. Депозитарные услуги не относятся к разряду банковских
услуг. Они могут предоставляться и другими профессиональными
участниками фондового рынка. Считается, что депозитарные услуги
включают обязательства по совершению от имени и за счет клиента приема
и хранения ценных бумаг, по учету прав собственности на ценные бумаги
путем открытия и ведения счетов депо, а также по другим операциям. Таким
образом, они не относятся к банковским операциям, и плата за ведение
счетов депо рассматривается как комиссионное вознаграждение и
облагается НДС.
Исключение составляли услуги по депозитарному обслуживанию
казначейских обязательств, что явилось следствием «ошибки», допущенной
в утвержденных Условиях выпуска, размещения и погашения казначейских
обязательств (КО) (письмо ГНС России от 20.11. 1995 № ВЗ-6-05/605
(Минфина РФ № 04-03-12): вознаграждение, выплачиваемое Минфином РФ
за операции по открытию и ведению счетов депо по казначейским
обязательствам, осуществляемые на основе заключенных Минфином РФ
договоров с уполномоченными банками-депозитариями обложению НДС не
подлежит.
Инкассация денежных средств как особая банковская операция состоит
в приеме денег в местонахождении клиента, перевозке и охране денежных
средств, в том числе в целях последующего зачисления на банковские счета,
а также других ценностей (векселей, платежных документов и др.).
Инкассацией могут заниматься специализированные организации, среди
которых и коммерческие банки. Перевозка имеет реальную стоимость,
которая по налоговому законодательству служит объектом обложения НДС.
При определении налоговой базы по инкассации учитываются современные
положения ст. 40 НК РФ, в том числе те, согласно которым банки в целях
привлечения крупных клиентов делают существенные скидки с их платы за
инкассацию в рамках маркетинговой политики.
Некоторые банки для уменьшения платежей по НДС по доходам от
инкассации заключают дополнительные договоры на пересчет денежных
средств, поступающих в банк, используя определение инкассации как
перевозки ценностей. Однако налоговые органы оправданно не
рассматривают пересчет денежных средств по такому договору как
кассовую операцию, и доход по ней включают в налоговую базу по НДС.
Другой подход состоит в установлении дифференцированных тарифов по
расчетно-кассовому обслуживанию в зависимости от размеров оборота без
выделения отдельного договора на пересчет денежных средств. В этом
случае пересчет денег можно рассматривать как операцию, предваряющую
зачисление денежной массы на расчетный счет, т.е. не облагаемую НДС, в
том числе в случае необходимости повторного пересчета денежных средств,
поступивших в результате оказания услуги по инкассации.
Договор на кассовое обслуживание по своей природе – разновидность
договора на оказание услуг. Согласно законодательству операции по
кассовому обслуживанию освобождены от НДС как банковские операции. В
числе кассовых операций НДС не облагаются:
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• прием (включая прием наличных средств от граждан в счет оплаты
коммунальных платежей, различных видов штрафов, налогов, пошлин и
прочих платежей независимо от наличия в банке счета организации, на
который зачисляются принятые платежи);
• выдача, пересчет, проверка подлинности, упаковка наличных средств
(банкнот, монет);
• размен денежной наличности и иностранной валюты, обмен
неплатежеспособных банкнот, включая замену неплатежного денежного
знака иностранного государства на платежные денежные знаки того же
государства;
• обмен (конверсия) наличной иностранной валюты одного
иностранного государства на наличную иностранную валюту другого
иностранного государства;
• оформление кассовых документов.
На практике возникает вопрос о так называемом кассовом
подкреплении как клиентов, так и самого банка. Вознаграждение,
получаемое банком при осуществлении операций по доставке наличных
средств, снятых со счета, организациям, также рассматриваются как доходы
по инкассации, т.е. по доставке денежных средств, а не как кассовое
обслуживание. Следовательно, оно подлежит обложению НДС.
Все возрастающее значение в расчетно-кассовом обслуживании банков
приобретают банковские карты. Это привело к тому, что в НК РФ были
выделены отдельной позицией как необлагаемые услуги, связанные с
обслуживанием банковских карт (пп. 3.1 п. 3 ст. 149). К обслуживанию по
банковской карте, в частности, относится снятие наличных в банкомате. Но
в целом это очень непростой процесс, поэтому не подлежат обложению и
расчеты между эмитентом и эквайером по операциям с использованием
банковских карт, а также расчеты по поручению физических и юридических
лиц с использованием банковских карт, включая расчеты между эмитентомклиентом, эквайером и держателем банковской карты, эквайером и
организацией торговли.
В НК РФ предусмотрено освобождение от НДС операций,
осуществляемых организациями, обеспечивающими информационное и
технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая
оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов
информации по операциям с банковскими картами (пп. 4 п. 3 ст. 149 НК
РФ). Порядок осуществления расчетов по операциям, совершаемым с
использованием банковских карт, установлен Положением ЦБ РФ от
24.12.2004 № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях,
совершаемых с использованием платежных карт» (далее – Положение №
266-П). Исходя из терминологии Положения № 266-П от уплаты НДС
освобождены именно процессинговые операции банков и процессинговых
центров, включая деятельность по составлению Реестра платежей по
операциям с использованием банковских карт.
Под процессингом понимается деятельность, включающая сбор,
обработку и рассылку участникам расчетов информации по операциям с
банковскими картами, осуществляемая процессинговым центром, т.е.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
операции, служащие основанием для проведения расчетов по счетам
клиентов.
Одними из главных видов деятельности процессинговой компании
могут считаться:
• оказание услуг по обеспечению информационного и технологического
взаимодействия между участниками финансовых расчетов, включая услуги
по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по
операциям с банковскими картами и платежными документами;
• предоставление процессинговых услуг по расчетам для предприятий
торговли и сервиса, банков, финансовых компаний и других организаций.
При этом процессинговая компания, выступая в качестве связующего звена
между покупателями товаров (услуг) (плательщиками), продавцами
(электронными магазинами) и расчетными банками (осуществляющими
расчеты между покупателями и продавцами), может выполнять регистрацию
участников расчетов и обеспечивать информационный обмен между
участниками расчетов в виде действий, которыми являются:
• прием от продавцов электронных платежных документов,
сформированных покупателями;
• идентификация продавцов и покупателей;
• проверка целостности электронных платежных документов;
• маршрутизация электронных платежных документов на оплату в
соответствующий банк;
• прием ответов расчетных банков о проведении или отказе от
проведения платежей покупателей на счета продавцов;
• направление продавцам информации о результатах проведения
платежей. Перечисленные операции НДС не облагаются.
Вместе с тем на основании договоров по обеспечению
информационного обмена (в соответствии с требованиями платежных
систем при проведении операций с использованием банковских карт) между
банком и предприятиями сервиса и торговли, необходимого для
осуществления авторизации сделок, совершаемых в электронных магазинах,
а также по выполнению процедур, обеспечивающих информационное и
технологическое взаимодействие между предприятиями сервиса и торговли,
держателями банковских карт и банком (при приеме предприятиями сервиса
и торговли банковских карт в оплату товаров-услуг), процессинговая
компания может выполнять действия по оказанию услуг в виде:
• предоставления инструктивных материалов в электронном виде;
• передачи специализированного программного обеспечения;
• консультирования (в том числе через различные каналы связи). Такие
услуги НДС облагаются.
НДС также облагаются:
• консультационные услуги, оказываемые в рамках обеспечения
технологического взаимодействия между участниками расчетов (в том числе
консультирование
филиалов
банка
по
запросам
региональных
процессинговых центров);
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• услуги по обеспечению технологического оборудования расходными и
комплектующими материалами (необходимыми для бесперебойной работы
платежной системы банка);
• услуги по техническому обслуживанию (профилактике и ремонту)
терминальных устройств – банкоматов, кассовых (торговых) терминалов,
других устройств, обеспечивающих управление финансовыми ресурсами
клиентов с помощью банковских карт;
• услуги по сопровождению и обеспечению функционирования
программного обеспечения для ЭВМ, инсталляции банкоматов;
• услуги в рамках обеспечения информационного взаимодействия
между участниками расчетов по мониторингу (удаленному электронному
контролю) над состоянием банкоматов и терминалов;
• услуги по сопровождению процессинговых центров, программного
обеспечения для банкоматов;
• другие аналогичные операции банков и процессинговых центров.
Изготовление банковской карты и ее выдача – операции платные.
Изготовление
пластиковых
банковских
карт
производится
специализированными фирмами, и их доход от размещения карт облагается
НДС. Банк, передавая банковские карты клиентам за плату, включает
полученные суммы в облагаемую базу. В случае если на балансе банка
полученные от эмитента банковские карты учитываются по цене,
включающей НДС, налоговая база определяется как разница между ценой
размещения и приобретения, включая НДС (п. 3 ст. 154 НК РФ).
Аналогичный подход имеет место при выдаче (обновлении, замене) других
платежно-расчетных документов (чековых книжек, сберегательных книжек
и др.).
Гарантийные операции. Банки предоставляют банковские гарантии по
кредитным договорам. Вознаграждение банка-гаранта не облагается НДС.
Понятие банковской гарантии, порядок ее выдачи и обязанности гаранта
определены ст. 368 – 378 ГК РФ. Так, согласно законодательству при
предоставлении гарантии по кредитным договорам, как правило,
заключается договор, в том числе с выдачей специального бланка.
Гарантийные операции – это не только сам факт выдачи гарантии, но и
аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий
гарантии, платеж по гарантии, оформление и проверка документов по
гарантии.
С введением в действие НКРФ к числу не облагаемых НДС операций
отнесены договоры поручительства за третьих лиц (ст. 361 – 367 ГКРФ).
Распространенным примером поручительства выступает вексельное
поручительство – аваль векселя. Таким образом, в настоящее время
вознаграждение за авалирование векселей НДС не облагается.
При получении от клиента банка суммы возмещения за услуги, не
относящиеся к банковской деятельности (например, телекоммуникационные), банк обязан начислить НДС исходя из положения о том, что все
поступающие средства, связанные с оказанием услуг, включаются в
облагаемую базу. Такой подход распространяется и на случай, когда сумма
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
получаемого возмещения равна сумме, уплаченной кредитной организацией
поставщику с учетом НДС.
Агентские операции. Распространенный вид операций, осуществляемых коммерческими банками, – агентские операции. К ним, прежде всего,
относятся операции доверительного управления денежными средствами и
иным имуществом по договорам с организациями и физическими лицами.
Агентские операции как посреднические по содержанию облагаются НДС.
Операции коммерческих банков с иностранной валютой. Операции в
пунктах обмена валюты (валютных кассах) для населения не облагаются
НДС, поскольку они обеспечивают обращение валюты на территории
Российской Федерации в законодательно определенных пределах. Согласно
ст. 39 НК РФ обращение валюты, в том числе иностранной, не признается как
операция реализации. Однако рассмотрим эти операции как банковские
операции по купле-продаже валюты, освобождаемые от НДС в соответствии
со ст. 149 НК РФ. Обменные операции осуществляются за счет собственных
средств банка, которые имеются у него в валютной кассе на начало
операционного дня (как условие начала работы обменного пункта). Доходом
банка по купле-продаже валюты в обменных пунктах признается курсовая
разница между курсом покупки-продажи и официальным курсом,
установленным ЦБ РФ на этот день.
Обменная операция как обработка банком безналичного средства
платежа (например, дорожных чеков) с выплатой наличных средств
рассматривается как документарная, т.е. банковская операция. По
современному законодательству она не подлежит обложению НДС, в том
числе при получении дохода в виде и комиссионного вознаграждения, и
курсовой разницы при установленном специальном курсе покупки валюты
по чеку.
Размен банкнот, экспертные услуги по определению подлинности
банкнот, замена ветхих купюр относятся к расчетно-кассовым операциям
независимо от того, в каких единицах выражен их номинал, и не облагаются
НДС.
Операции конвертации валюты для клиентов-организаций НДС не
облагаются. Это относится как к операциям по купле-продаже безналичной
валюты, которые осуществляются коммерческими банками от своего имени
за счет собственных и заемных (привлеченных) средств банка, так и к
посредническим операциям по покупке (продаже) валюты по поручению и
за счет средств клиентов (с 1 января 2001 г.).
Разновидностью операции конвертации выступает обязательная
продажа части валютной выручки экспортером продукции. Согласно
валютному законодательству уполномоченные банки выступают агентами
валютного контроля. Исходя из этого банки отслеживают своевременность и
правильность выполнения обязательства по продаже части иностранной
валюты. Требования либерализации валютного рынка привели к отмене
квоты по обязательной продаже валюты экспортерами, но есть другие
обязательства.
Функции агента валютного контроля не относятся к банковским
операциям. В связи с этим услуги по выполнению банком функций агента
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
валютного контроля, оформлению паспорта сделки экспортера (экспертные
услуги) облагаются НДС в общеустановленном порядке.
Паспорт сделки составляют только по внешнеторговым операциям,
предусматривающим вывоз товаров с таможенной территории РФ в
таможенном режиме экспорта и расчеты в иностранной валюте. При этом
требование составления паспорта распространяется и на те сделки, которые
предусматривают хотя бы частичный платеж в валюте. При расчетах за
рубли, товарообменных операциях, а также при экспорте работ и услуг
составление паспорта не требуется.
Освобождение от НДС валютных операций не распространяется на
такие операции банков, как операции, связанные с проведением и
организацией торгов по реализации валют (включая извещение
участвующих в торгах лиц о проведении торгов, принятие заявок от
покупателей на участие в торгах и направление сообщений об
удовлетворении либо отклонении заявок).
С введением в действие НК РФ купля-продажа валюты и ценных бумаг
по форвардным, фьючерсным контрактам, а также по опциону независимо
от наличия реальной поставки финансовых ценностей и системы расчетов
между участниками сделки, в том числе при осуществлении взаиморасчетов
между ними путем перечисления вариационной маржи, не подлежат
обложению НДС согласно освобождению по пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Исключение составляют доходы от брокерских и посреднических услуг (п. 7
ст. 149 НК РФ).
Отметим также, что денежные средства в расчетах по биржевым торгам
и страховые взносы (гарантийные взносы, депозитарная и вариационная
маржа), получаемые от участников торгов на бирже для покрытия
вероятных рисков биржи, НДС не облагаются при условии их возврата или
использования по целевому назначению.
Операции с драгоценными металлами. Согласно пп. 3 п. 3 ст. 149 НК
РФ установлено освобождение от НДС операций коммерческих банков с
драгоценными металлами и драгоценными камнями. Под драгоценными
металлами понимается золото, серебро, платина и металлы платиновой
группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий). Металлы могут
находиться в любом состоянии, виде, в том числе в самородном и
аффинированном виде, а также в сырье, сплавах, полуфабрикатах,
промышленных продуктах, химических соединениях, ювелирных и иных
изделиях, монетах, ломе и отходах производства и потребления
(Федеральный закон от 26.03.1998 № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и
драгоценных камнях»). Слитками являются стандартные или мерные слитки
российского производства, соответствующие государственным стандартам,
действующим в РФ, и зарубежного производства, соответствующие
международным стандартам качества, принятым Лондонской ассоциацией
участников рынка драгоценных металлов и участниками Лондонского рынка
платины и палладия.
Перечень совершаемых банками операций с драгоценными металлами
регламентирован Положением о совершении кредитными организациями
операций с драгоценными металлами на российской территории и порядке
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
проведения банковских операций с драгоценными металлами. Банки имеют
право:
• приобретать и продавать драгоценные металлы;
• привлекать драгоценные металлы во вклады;
• размещать драгоценные металлы от своего имени и за свой счет на
депозитные счета в других банках;
• предоставлять и получать кредиты под залог драгоценных металлов;
• оказывать услуги по хранению и перевозке драгоценных металлов.
К операциям по привлечению драгоценных металлов во вклады («до
востребования» и «на определенный срок») от физических и юридических
лиц относятся:
• открытие и ведение обезличенных металлических счетов (за
исключением металлических счетов ответственного хранения драгоценных
металлов);
• зачисление драгоценных металлов на счет;
• возврат со счета;
• перевод драгоценных металлов с других обезличенных счетов;
• зачисление на металлические счета при физической поставке
драгоценных металлов;
• зачисление на металлические счета драгоценных металлов, проданных
клиенту.
НДС не облагается размещение банком драгоценных металлов от своего
имени и за свой счет на депозитные счета, открытые в других банках.
Кроме того, имеются и другие случаи освобождения от
налогообложения, относящиеся к операциям с драгоценными металлами
согласно пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ (что необходимо знать банкам с точки
зрения правильной выписки счетов-фактур своим контрагентам). Так, не
облагается НДС реализация драгоценных металлов и драгоценных камней
налогоплательщиками Государственному фонду драгоценных камней РФ,
ЦБ РФ и банкам; реализация драгоценных камней в сырье (за исключением
необработанных алмазов) для обработки предприятиям независимо от форм
собственности для последующей продажи на экспорт; обороты по
реализации драгоценных камней в сырье и ограненных специализированным
внешнеэкономическим
организациям,
государственному
фонду
драгоценных металлов, ЦБ РФ и банкам; другие. К ним также относятся
операции по реализации драгоценных металлов в слитках. Если реализация,
в том числе по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам,
производится Банку России и банками Банку России и другим банкам, то
обозначенные операции освобождаются от НДС независимо от помещения
этих слитков в хранилища. Однако если реализация осуществляется иным
лицам, то при их освобождении от налогообложения должны соблюдаться
следующие условия:
• специальный реализующий субъект – Банк России и банки;
• специальный объект реализации – драгоценные металлы в слитках;
• свершился факт реализации (по перечисленным договорам);
• указанный объект должен оставаться в одном из хранилищ
(Государственном хранилище ценностей, ЦБ РФ или хранилищах банков).
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Право собственности предполагает право владения, пользования и
распоряжения. Для получения освобождения по НДС право владения и
пользования драгоценными металлами несколько ограниченно, т.е.
драгоценные металлы должны оставаться в хранилище.
При зачислении драгоценных металлов, приобретенных клиентом у
банка, на металлический счет слитки не покидают хранилище. Однако при
выдаче клиенту драгоценных металлов в физической форме со счета,
открытого клиенту в банке-продавце, или со счета в ином банке, куда по
металлическим счетам были переведены драгоценные металлы, они
покидают хранилище, и у банка, реализовавшего металл, возникает в
соответствии с пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ обязанность по уплате НДС с
реализации приобретенного ранее металла. Обязанность по уплате налога
возникает в том налоговом периоде, в котором металл изымается клиентом
из хранилища.
Для обеспечения полноты и своевременности уплаты НДС при
реализации драгоценных металлов коммерческим банкам рекомендуется при
заключении договора купли-продажи драгоценных металлов оговаривать
обязательное уведомление покупателем банка-продавца о моменте изъятия
драгоценных металлов из хранилища в случае перевода драгоценных
металлов на металлические счета в другие банки.
Если банк не уверен, что покупатель проинформирует его о том, что он
изъял золото из хранилища в третьем-четвертом банке, и банк будет не в
силах получить подтверждение того, что золото находится в хранилище,
необходимо уплатить НДС сразу, как только банк осуществляет перевод
металла с металлического счета, открытого у него, на металлический счет в
другом банке.
При выдаче клиенту драгоценного металла в физической форме (при
условии зачисления металла на металлический счет путем его покупки у
банка), если приобретение клиентом металла и его изъятие из хранилища не
совпадают по времени, НДС также следует уплатить в бюджет.
Транспортировка и временное краткосрочное хранение драгоценных
металлов специально уполномоченными перевозчиками драгоценных
металлов для целей транспортировки металла из одного хранилища в другое
не является фактом изъятия драгоценных металлов из хранилища.
При операциях с драгоценными металлами по договорам с
организациями и физическими лицами НДС исчисляется с полной цены
продажи слитков с зачетом НДС, ранее уплаченного поставщикам.
Операции по технологическому перемещению ценностей резервных
фондов ЦБ РФ в пределах его структуры и по его распоряжению НДС не
облагаются.
Не подлежит обложению реализация монет из драгоценных металлов
(за исключением коллекционных), являющихся валютой РФ или валютой
иностранных государств (пп. 11 п. 2 НК РФ). К коллекционным монетам из
драгоценных металлов относятся монеты из драгоценных металлов:
• являющиеся российской валютой или валютой иностранных
государств
(группы
государств),
отчеканенные
по
технологии,
обеспечивающей получение зеркальной поверхности;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• не являющиеся российской валютой или валютой иностранных
государств.
В соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О
валютном регулировании и валютном контроле» валютой Российской
Федерации признаются находящиеся в обращении, а также изъятые или
изымаемые из обращения, но подлежащие обмену рубли в виде банковских
билетов (банкнот) ЦБ РФ и монеты.
Иностранной валютой признаются денежные знаки в виде банкнот,
казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и служащие
законным платежным средством в соответствующем иностранном
государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из
обращения, но подлежащие обмену денежные знаки.
При появлении на поверхности монет при чеканке или в результате
обращения дефекта с повреждением зеркальной поверхности монеты не
перестают считаться коллекционными.
Прочие операции. Среди облагаемых НДС операций часто
встречаются такие услуги, как услуги связи, кроме тех, которые необходимы
для осуществления операций по счетам клиентов; консультационные,
информационные (кроме услуг по счетам клиентов), посреднические
(брокерские) услуги; услуги населению (предоставление в пользование
индивидуальных сейфов, прием на хранение ценных бумаг, проверка по
таблицам очередных тиражей выигрышей облигаций, принятых на
хранение); экспертные услуги.
В отношении других операций, осуществляемых банками и кредитными
учреждениями, но не относящихся к лицензируемым банковским
операциям, при определении объекта налогообложения необходимо иметь в
виду общие льготы, предусмотренные в законодательстве по НДС для всех
налогоплательщиков, в частности по обращению ценных бумаг.
Согласно п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщики (банки) вправе
отказаться от освобождения перечисленных операций от налогообложения,
представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей
регистрации в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого
налогоплательщик намерен отказаться от освобождения от уплаты налога
или приостановить его использование.
Такой отказ возможен только в отношении всех операций,
предусмотренных одним или несколькими подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ,
но не в зависимости от того, кто является покупателями соответствующих
товаров (работ, услуг). Освобождение от уплаты налога дается на срок не
менее года.
Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость
Исчисление НДС производится в соответствии с действующим
порядком, согласно которому с 1 января 2006 г. моментом определения
налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат (ст. 167 НК
РФ):
• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Однако указанное изменение не было согласовано с действующим
порядком отнесения банками сумм налога, уплаченных поставщикам по
приобретаемым товарам (работам, услугам), на затраты, принимаемые к
вычету при исчислении налога на прибыль организаций (п. 5 ст. 170 НК РФ).
Таким образом, при утверждении банком в учетной политике порядка
исчисления налога уплата НДС в бюджет по операциям, подлежащим
налогообложению, определение налоговой базы устанавливается по мере
получения оплаты (письмо ФНС России от 29.12.2005 № ММ-6-03/2010@ о
порядке применения банками с 1 января 2006 г. п. 5 ст. 170 НК РФ).
Кредитные организации для учета облагаемых и необлагаемых
операций открывают отдельные лицевые счета на балансовом счете 701
«Доходы». Сумма НДС, полученная банком в составе доходов, относится на
балансовый счет 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам» на отдельный
лицевой счет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Для учета
НДС по приобретенным ценностям и оказанным услугам предназначен
балансовый счет 60310 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям и оказанным услугам». По кредиту этого счета
отражаются:
• суммы НДС, принимаемые к вычету при исчислении суммы налога,
подлежащей уплате в бюджет, в корреспонденции со счетом 60301;
• суммы НДС, относимые на соответствующие счета расходов или учета
материальных ценностей.
Общий порядок исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет,
состоит в том, что данная сумма определяется по итогам каждого
налогового периода в виде разницы между суммой налога, полученной
налогоплательщиком от контрагентов по облагаемым операциям, и суммой
налога, уплаченной за материальные ресурсы и услуги, используемые для
осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения. Такой
порядок следует из специфики данного налога как разновидности налогов с
оборотов (минимизация кумулятивного эффекта).
При этом должны выполняться общие условия налогового вычета НДС,
уплаченного налогоплательщиками по приобретенным товарам (работам,
услугам), основным средствам, нематериальным активам, а именно:
использование приобретенных товаров (работ, услуг) для осуществления
облагаемых операций, их производственное (банковское) назначение (учет
при расчете налога на прибыль), выделение отдельной строкой суммы НДС
в расчетных документах (в счете-фактуре) согласно ст. 171 НК РФ.
Общим правилом, обусловленным тем, что НДС – это налог на
потребление, является и то, что в случае, если субъекты или объекты
налогообложения освобождаются от обложения и уплаты НДС, суммы НДС
по приобретенным товарам (работам, услугам) не засчитываются при
расчетах с бюджетом по НДС, а включаются в затраты вместе со
стоимостью товаров, работ и услуг.
Однако банкам предоставлено право выбора порядка налогового вычета
по суммам НДС, предъявленным поставщиками товаров (работ, услуг) и
других ценностей (п. 5 ст. 170 НК РФ).
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Первый вариант состоит в том, что если банк воспользовался правом
освобождения от обязанностей налогоплательщика, то НДС, уплаченный
контрагентам,
полностью
включается
в балансовую
стоимость
приобретаемых товарно-материальных ценностей (работ, услуг), т.е. не
подлежит налоговому вычету, в том числе по тем операциям, по которым
обложение по каким-либо причинам (например, когда счет-фактура выписан
с указанием суммы НДС) производится.
При обеспечении раздельного учета по облагаемым и необлагаемым
операциям возможен еще один случай первого варианта исчисления НДС,
подлежащего взносу в бюджет. По облагаемым операциям налоговый вычет
сумм НДС, предъявленных поставщиком, осуществляется в общем порядке,
т.е. при соблюдении условий они вычитаются из НДС, полученного от
покупателей. По необлагаемым операциям суммы входящего НДС, в том
числе по основным фондам, используемым для оказания необлагаемых
услуг, подлежат включению в стоимость приобретения товарноматериальных ценностей (полученных услуг, работ), основных фондов и
нематериальных активов, по которой они отражаются в балансе (п. 2 ст. 146
НК РФ). В последующем НДС списывается на затраты (расходы) банка
через стоимость товарно-материальных ценностей, суммы износа. В связи с
этим при реализации физическим или юридическим лицам основных
средств и нематериальных активов, приобретенных и принятых банком к
бухгалтерскому учету с НДС, налоговая база по НДС вычисляется в виде
разницы между стоимостью реализации по рыночной цене, включающей
НДС, и фактическими затратами по приобретению также с НДС. Разница
умножается на ставку, определенную в расчетном порядке (18% : 118% x
100%).
Второй вариант связан с возможностью частичного использования
покупателем (банком) приобретенных товаров (работ, услуг) в производстве
и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых
подлежат налогообложению, а частично – в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены
от налогообложения.
Второй вариант состоит в том, что налоговому вычету (или включению
в стоимость товарно-материальных ценностей, основных фондов,
нематериальных активов) подлежит не весь уплаченный поставщикам НДС
(НДСупл) по товарам (работам, услугам), основным фондам, нематериальным
активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и
необлагаемых операций, а только его определенная часть. Эта часть
исчисляется в соответствии с той пропорцией (У), в которой они
используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг),
операции по реализации которых облагаются (освобождаются) НДС.
В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ указанная пропорция находится из
стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав,
операции по реализации которых освобождены от налогообложения (Собл), в
общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период
(Собщ):
У = Собл : Собщ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
НДСб = НДСобл – У×НДСупл, (2.3)
Где
НДСобл – сумма НДС, причитающаяся от покупателей по
облагаемым операциям; НДС6 – сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.
Превышение суммы НДСрасх по материальным ресурсам, работам и
услугам, чья стоимость фактически отнесена на расходы, учитываемые для
целей налогообложения прибыли, над суммами налога, которые зачтены при
расчетах с бюджетом в соответствии с действующим законодательством,
относится на расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль
организаций:
НДСрасх = (1 - У)×НДСупл, (2.4)
При втором варианте расчетов с бюджетом по НДС банки в
обязательном порядке должны соблюдать следующие условия:
1) ведение раздельного учета (указывается в учетной политике)
стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), основных фондов,
нематериальных активов, используемых для осуществления как не
подлежащих налогообложению, так и подлежащих налогообложению
операций (в противном случае НДС не засчитывается и не относится на
затраты);
2) отражение в бухгалтерском учете всей суммы НДС, предъявляемой
поставщиками, на отдельном лицевом счете.
Изложенный вариант зачета причитающегося поставщикам НДС
распространяется и на сумму налога, предъявленную поставщиками
основных средств, используемых для производства и (или) реализации
товаров (работ, услуг), как облагаемых налогом, так и не подлежащих
налогообложению. Она распределяется по указанной ранее пропорции за тот
налоговый период, в котором они приняты на учет. Сумма налога,
соответствующая удельному весу расходов по необлагаемым операциям,
относится на расходы банка, связанные с реализацией товаров (работ,
услуг), а соответствующая удельному весу расходов по облагаемым
операциям подлежит вычету из суммы НДС, полученной от покупателей.
Второй вариант зачета может не применяться в отношении тех
налоговых периодов, в которых доля совокупных расходов на производство
товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации
которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины
совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога,
предъявленные продавцами указанных товаров (работ, услуг), в таком
налоговом периоде подлежат вычету из сумм НДС по облагаемым
операциям в общем порядке (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Так как удельный вес непостоянен, то при применении второго
варианта в налоговой декларации справочно в обязательном порядке
делается расчет удельного веса облагаемых (освобожденных) оборотов.
НДС по материальным ценностям, используемым как для облагаемых,
так и для необлагаемых операций, целесообразно относить на отдельный
лицевой счет 60310 «Налог на добавленную стоимость к распределению».
Суммы НДС по материальным ценностям и услугам, предназначенным
для облагаемых операций, зачтенные при расчетах с бюджетом, в случае
если в последующем товары (работы, услуги) были использованы для
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
осуществления необлагаемых операций, должны быть восстановлены (п. 3
ст. 170 НК РФ).
Третий вариант расчетов с бюджетом может использоваться банками
как специфическими субъектами налогообложения (п. 5 ст. 170 НК РФ). Он
состоит в том, что суммы налога, уплаченные поставщикам по
приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным
фондам и нематериальным активам, полностью включаются в затраты,
принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
При этом вся сумма НДС, полученная ими по облагаемым операциям,
подлежит уплате в бюджет.
Поскольку обеспечить раздельный учет товаров, работ, услуг,
используемых для производства и реализации облагаемых и необлагаемых
операций, что требуется для второго варианта, достаточно трудоемко,
третий вариант большей частью банков рассматривается как наиболее
предпочтительный. Вместе с тем применение третьего варианта приводит к
незначительному увеличению платежей в бюджет по НДС, но при этом
существенно упрощает расчеты. К тому же налоговые «потери» частично
компенсируются уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль
организаций.
Кредитная организация самостоятельно выбирает метод исчисления
суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, и утверждает его в составе
учетной политики для целей налогообложения.
Выбранный банком вариант налогового вычета НДС, предъявленного
поставщиками, доводится до сведения налоговой инспекции в составе
учетной политики банка и не подлежит изменению в течение календарного
года. Налоговый вычет по суммам НДС, предъявленным поставщиком,
осуществляется в соответствии с применяемым моментом определения
налоговой базы (метод начисления).
Если банк использует свое право включать в затраты, принимаемые к
вычету при исчислении налога на прибыль, суммы НДС, предъявленные
поставщиками товарно-материальных ценностей, основных средств и
нематериальных активов (п. 5 ст. 170 НК РФ), то эти суммы НДС не
включаются в первоначальную стоимость ни товарно-материальных
ценностей, ни основных средств, ни амортизируемых нематериальных
активов (ст. 257 НК РФ). Суммы предъявленного НДС по основным
средствам и нематериальным активам относятся на расходы банка,
связанные с осуществлением банковских операций, причем единовременно
в полном объеме в момент ввода в эксплуатацию при условии
использования указанного имущества для ведения деятельности,
направленной на получение доходов.
Большое значение для расчетов по НДС имеют правильно оформленные
счета-фактуры. Согласно п. 4 ст. 169 НК РФ банки не составляют счетовфактур по операциям, не подлежащим налогообложению, а также по
операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и
посреднических).
Если коммерческий банк в соответствии со своим заявлением получил
освобождение от обязанностей налогоплательщика по НДС, то в
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
выписываемых им счетах-фактурах должна стоять отметка «Без НДС» (п. 5
ст. 168 НК РФ). Если счет-фактура был выписан с указанием суммы НДС, то
при получении дохода по этим оборотам банк будет вынужден заплатить
налог в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).
По российскому законодательству банк, обслуживающий налогового
агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных
средств в пользу налогоплательщиков – иностранных лиц, не состоящих на
налоговом учете в России, если налоговый агент не представил в банк
одновременно поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета.
Причем на счете должно быть достаточно денежных средств для уплаты
всей суммы НДС.
С 2007 г. налоговым периодом по НДС считается квартал. Уплата же
налога производится за истекший налоговый период равными долями не
позднее 20-го числа каждого из последующих трех месяцев.
Тесты для самопроверки
1. Особенности порядка исчисления НДС в банках и специфика
документального оформления проводимых операций, а также в
некоторой степени ведения бухгалтерского учета определяется тем, что
…
а) банки и другие кредитные учреждения относятся к той категории налогоплательщиков, большая часть операций которых не облагается НДС, а при
соблюдении установленных НК РФ условий, могут полностью освобождаться от уплаты НДС;
б) банки и другие кредитные учреждения относятся к той категории налогоплательщиков, операции которых не облагаются НДС;
в) банки и другие кредитные учреждения относятся к той категории налогоплательщиков, у которых все нелицензируемые банковские операции не
облагаются НДС.
2. Банки, как и другие налогоплательщики, могут воспользоваться
правом освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика,
связанных с исчислением и уплатой налога, если за три
предшествующих последовательных календарных месяца сумма
выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила в
совокупности…
а) 4 млн. руб.;
б) 3 млн. руб.;
в) 2 млн. руб.
3. На уровень тарифов по банковским операциям оказывают влияние
различные факторы:
а) кредитные риски и высокий уровень конкуренции в банковской сфере;
б) кредитные риски, например неустойчивость платежеспособности клиентов
и вероятность невозврата кредита; процентные риски, в частности возможность изменения процентной политики ЦБ РФ; валютные риски, включая
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
возможность хеджирования валютных рисков, вероятность изменения курса
рубля, высокий уровень конкуренции в банковской сфере.
в) высокий уровень трудоёмкости банковских операций.
4. Во многих западных странах, применяющих НДС, финансовые
услуги…
а) облагаются повышенными ставками НДС;
б) освобождены от этого налога;
в) облагаются пониженными ставками НДС.
5. Согласно пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС …
а) все банковские операции, за исключением операций по инкассации;
б) все банковские операции, за исключением операций по продаже
коллекционных монет и слитков драгоценных металлов;
в) все банковские операции.
6. К сделкам, которые вправе осуществлять банки и другие кредитные
организации при наличии банковской лицензии, относятся:
а) привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады;
размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет; открытие
и ведение банковских счетов физическим и юридическим лицам; расчеты по
поручению физических и юридических лиц; инкассация денежных средств,
векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание
физических и юридических лиц; купля-продажа иностранной валюты в
наличной и безналичной формах; привлечение во вклады и размещение
драгоценных металлов; выдача банковских гарантий; переводы денежных
средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов;
б) инкассация денежных средств;
в) лизинговые операции.
7. К операциям, которые вправе осуществлять кредитная организация
при наличии банковской лицензии и которые не облагаются НДС,
относятся:
а) инкассация; осуществление операций с драгоценными металлами и
драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ;
б) посреднические (брокерские) услуги; услуги населению (предоставление в
пользование индивидуальных сейфов, прием на хранение ценных бумаг,
проверка по таблицам очередных тиражей выигрышей облигаций, принятых
на хранение); экспертные услуги;
в) привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады
(«до востребования» и «на определенный срок») в рублях и валюте;
размещение привлеченных средств организаций и физических лиц от имени
банков и за их счет; открытие и ведение банковских счетов организаций и
физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по
банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием
банковских карт; расчеты по поручению организаций и физических лиц, в
том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам; кассовое
обслуживание организаций и физических лиц; купля-продажа иностранной
валюты в наличной и безналичной формах, в том числе оказание
посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
8. НК РФ установлены и другие операции, при осуществлении которых
банками и только ими, эти операции освобождаются от обложения НДС:
а) посреднические (брокерские) услуги; услуги населению (предоставление в
пользование индивидуальных сейфов, прием на хранение ценных бумаг,
проверка по таблицам очередных тиражей выигрышей облигаций, принятых
на хранение); экспертные услуги;
б) выдача за третьих лиц поручительств, предусматривающих исполнение
обязательств в денежной форме; оказание услуг, связанных с установкой и
эксплуатацией системы «Клиент – банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему
персонала; получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых
премий (страховых взносов), уплаченных на случай смерти или наступления
инвалидности указанных заемщиков банком по договорам страхования, в
которых банк является страхователем и выгодоприобретателем;
в) инкассация; осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ.
9. К операциям, которые вправе осуществлять кредитная организация,
помимо банковских операций, и которые могут облагаться НДС,
относятся:
а) реализация (приобретение) права требования от третьих лиц исполнения
обязательств в денежной форме; доверительное управление денежными
средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими
лицами; операции с ценными бумагами; предоставление в аренду
физическим и юридическим лицам специальных помещений или
находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;
лизинговые операции; оказание консультационных и информационных услуг;
б) выдача за третьих лиц поручительств, предусматривающих исполнение
обязательств в денежной форме; оказание услуг, связанных с установкой и
эксплуатацией системы «Клиент – банк», включая предоставление
программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему
персонала;
в) операции, связанные с обслуживанием банковских карт; расчеты по
поручению организаций и физических лиц, в том числе банковкорреспондентов, по их банковским счетам.
10. Налоговая ставка по НДС составляет с 1 января 2004 г. – ...
а) 10%;
б) 18%;
в) 13%.
11. В установленных законодательством случаях используется ставка,
рассчитанная как:
а) 10% / 110% • 100%.;
б) 13% / 113% • 100%.;
в) 18% / 118% • 100%.
12. Привлечение денежных средств организаций и физических лиц во
вклады в рублях и в иностранной валюте, зачисление привлеченных
денежных средств на расчетные (текущие), депозитные счета и счета по
вкладам (включая внесение третьими лицами денежных средств, в том
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
числе заработной платы и пенсий на счет вкладчика, а также вклады в
пользу третьих лиц)…
а) не облагается НДС;
б) облагается НДС;
в) могут не облагаться НДС, если это предусмотрено в учётной политике
банка.
13. Проценты за предоставленные кредитные ресурсы (в том числе при
пролонгации срока погашения кредита, по межбанковским кредитам,
открытой кредитной линии) и доходы по другим формам размещения
привлеченных средств (депозиты в других банках)…
а) не облагаются НДС;
б) облагаются НДС;
в) могут не облагаться НДС, если это предусмотрено в учётной политике
банка.
14. Плата за оформление кредитного договора, которая чаще всего
взимается в процентах от суммы договора и служит задачам налогового
планирования (минимизации налоговых платежей) в связи с
ограничением размеров ссудного процента…
а) не облагается НДС;
б) может не облагаться НДС, если это предусмотрено в учётной политике
банка;
в) облагается НДС.
15. Плата за рассмотрение кредитной заявки на кредитном комитете а
также за экспертную оценку залогового имущества...
а) облагается НДС;
б) не облагается НДС;
в) может не облагаться НДС, если это предусмотрено в учётной политике
банка.
16. Выделение в качестве платных таких услуг, как составление
кредитного договора, рассмотрение кредитной заявки, экспертная
оценка имущества, передаваемого в залог, как правило, обусловлено
стремлением…
а) обойти ограничения по включению процентов по банковскому кредиту в
расходы организации, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль
организаций;
б) снизить налоговую базу по НДС;
в) снизить налоговую базу по НДФЛ.
17. Сумма НДС по консультационным услугам в отношении условий
кредитного договора будет зачтена при расчете налогоплательщиков –
клиентов банка с бюджетом, поскольку затраты на консультации…
а) не входят в расходы, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу
на прибыль организаций;
б) не облагаются НДС;
в) входят в расходы, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на
прибыль организаций.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
18. Суммы кредитов в иностранной валюте, которые получены
российскими налогоплательщиками от иностранных банков и
кредитных учреждений...
а) облагаются НДС;
б) не облагаются НДС;
в) могут не облагаться НДС, если это предусмотрено в учётной политике
банка.
19. Доходы (проценты) по кредитным договорам, полученные на
территории РФ иностранными банками и кредитными учреждениями,
осуществляющими деятельность на территории РФ через обособленные
подразделения...
а) облагаются НДС;
б) не облагаются НДС;
в) могут не облагаться НДС, если это предусмотрено в учётной политике
банка.
20. В случаях кредитования лизинговых операций доходы банка…
а) не облагаются НДС;
б) не облагаются НДС, если это доходы получены от кредитной операции, а
не от финансового и оперативного лизинга;
в) облагаются НДС в любом случае.
21. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС
признается:
а) реализация предметов залога, а также передача товаров (результатов
выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении
отступного или новации, в том числе при неисполнении обеспеченного
залогом обязательств;
б) лизинговые операции;
в) любая кредитная операция.
22. НДС по реализации заложенного имущества уплачивает…
а) страховая компания;
б) банк;
в) собственник залога.
23. Если банк первоначально принял в покрытие ссудной задолженности
предметы залога в виде материальных ценностей, включая основные
фонды, на баланс как материальные ценности в результате
дополнительных соглашений, то дальнейшая их реализация…
а) не облагаются НДС;
б) могут не облагаться НДС, если это предусмотрено в учётной политике
банка;
в) облагаются НДС.
24. Если в установленном российским законодательством порядке
производится реализация банком как залогодержателем предмета
невостребованного залога, принадлежащего залогодателю, то...
а) налоговая база по НДС определяется как сумма дохода в виде вознаграждения по договору поручения (комиссии) либо агентскому договору;
б) налоговая база по НДС не определяется;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
в) налоговая база по НДС определяется как сумма дохода, полученного от
реализации указанного имущества.
25. При продаже имущества, перешедшего в собственность кредитора на
основании договора заклада, объект обложения НДС возникает...
а) у заёмщика;
б) у поручителя;
в) у банка.
26. При уступке денежного требования, вытекающего из договора
реализации товаров (работ, услуг), операции по которым подлежат
налогообложению, налоговая база первичным кредитором определяется
по реализуемым товарам (услугам, работам)…
а) в обычном порядке (по условиям договора);
б) налоговая база по НДС не определяется;
в) налоговая база по НДС определяется как сумма дохода в виде вознаграждения по договору поручения (комиссии) либо агентскому договору.
27. Если договор цессии предусматривает сумму, меньшую, чем сумма
уступленного требования, то сумма НДС, исчисленная в момент
отгрузки товаров, …
а) не корректируется;
б) подлежит коррекции;
в) подлежит коррекции, если это предусмотрено учётной политикой банка.
28. При уступке (реализации) требования новым кредитором,
получившим упомянутое денежное требование, налоговая база
рассчитывается как…
а) сумма дохода, полученного им при последующей уступке требования или
при прекращении соответствующего обязательства;
б) сумма превышения дохода, полученного им при последующей уступке
требования или при прекращении соответствующего обязательства, над
суммой расходов на приобретение указанного требования;
в) налоговая база не рассчитывается.
29. Доходы банка-цедента, получаемые по договору цессии, предметом
которого служит кредитный договор, НДС…
а) не облагаются;
б) облагаются;
в) не облагаются, если это предусмотрено учётной политикой банка.
30. Взимание платы за открытие и ведение ссудных счетов, при
определении тарифа в дополнительном соглашении к кредитному
договору как условие размещения привлеченных денежных средств,
пролонгация срока погашения кредита, операции по предоставлению
межбанковских кредитов…
а) облагается НДС;
б) не облагаются, если это предусмотрено учётной политикой банка;
в) не облагается НДС.
31. Операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая
проценты по ним, а также операции РЕПО (с 2010 г.), включая денежные
суммы, подлежащие уплате за предоставленные ценные бумаги по
операциям РЕПО…
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
а) не облагаются НДС;
б) облагаются НДС;
в) не облагаются, если это предусмотрено учётной политикой банка.
32. Зачисление привлеченных денежных средств на расчетные
(текущие), депозитные счета и счета по вкладам; инкассовые операции;
переводные и клиринговые операции, аккредитивные операции;
расчеты по системе электронной связи; ведение документарных
операций, межбанковские расчеты; безналичные расчеты со счетов
физических лиц с торговыми, коммунальными, бытовыми и другими
организациями…
а) не облагается НДС;
б) облагается НДС;
в) не облагаются, если это предусмотрено учётной политикой банка.
33. Плата за ведение счетов, связанных с обслуживанием банковских
карт…
а) не облагается НДС;
б) облагается НДС;
в) не облагаются, если это предусмотрено учётной политикой банка.
34. Открытие и ведение счетов депо организаций и физических лиц,
которые открываются согласно договору о депозитарном обслуживании…
а) не облагаются НДС;
б) облагаются НДС, за исключением услуги по депозитарному обслуживанию казначейских обязательств;
в) облагаются НДС все без исключения.
35. Дополнительные договоры, к договорам по услуге инкассации, на
пересчет денежных средств, поступающих в банк, используя определение
инкассации как перевозки ценностей…
а) облагаются НДС, так как ФНС не рассматривают пересчет денежных
средств по такому договору как кассовую операцию;
б) не облагаются НДС;
в) не облагаются, если это предусмотрено учётной политикой банка.
36. Вознаграждение, получаемое банком при осуществлении операций по
доставке наличных средств, снятых со счета, организациям для
кассового подкрепления клиентов…
а) облагаются НДС, так как ФНС рассматривает такие операции как доходы
по инкассации, т.е. доставке денежных средств;
б) не облагаются НДС, так как ФНС рассматривает такие операции как
доходы как кассовые операции;
в) не облагаются, если это предусмотрено учётной политикой банка.
37. Расчеты между эмитентом и эквайером по операциям с
использованием банковских карт, а также расчеты по поручению
физических и юридических лиц с использованием банковских карт,
включая расчеты между эмитентом-клиентом, эквайером и держателем
банковской карты, эквайером и организацией торговли...
а) облагаются НДС;
б) не облагаются, если это предусмотрено учётной политикой банка;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
в) не подлежат обложению НДС.
38. Под процессингом понимается…
а) деятельность, включающая сбор, обработку и рассылку участникам
расчетов информации по операциям с банковскими картами, осуществляемая
процессинговым центром, т.е. операции, служащие основанием для
проведения расчетов по счетам клиентов;
б) деятельность организации, в результате которой изменяются величина и
состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от
выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов,
погашение заемных средств и т.д.);
в) сфера деятельности страховщиков по страхованию, перестрахованию,
взаимному страхованию, а также страховых брокеров, страховых актуариев
по оказанию услуг, связанных со страхованием, с перестрахованием.
39. Предоставления инструктивных материалов в электронном виде;
передача специализированного программного обеспечения; консультирование (в том числе через различные каналы связи), услуги по
техническому обслуживанию (профилактике и ремонту) терминальных
устройств – банкоматов, кассовых (торговых) терминалов, других
устройств, обеспечивающих управление финансовыми ресурсами
клиентов с помощью банковских карт…
а) облагаются НДС;
б) не облагаются, если это предусмотрено учётной политикой банка;
в) не подлежат обложению НДС.
40. Доход от размещения карт….
а) не облагается, если это предусмотрено учётной политикой банка;
б) не облагается НДС;
в) облагается НДС.
41. Вознаграждение банка – гаранта…
а) не облагается НДС;
б) облагается НДС;
в) не облагается, если это предусмотрено учётной политикой банка.
42. Вознаграждение за авалирование векселей…
а) не облагается НДС;
б) облагается НДС;
в) не облагается, если это предусмотрено учётной политикой банка.
43. Агентские операции доверительного управления денежными
средствами и иным имуществом по договорам с организациями и
физическими лицами, иные агентские операции как посреднические по
содержанию…
а) не облагаются НДС;
б) облагаются НДС;
в) не облагаются, если это предусмотрено учётной политикой банка.
44. Операции в пунктах обмена валюты (валютных кассах) для
населения … , поскольку они обеспечивают обращение валюты на
территории РФ в законодательно определенных пределах.
а) не облагаются НДС;
б) облагаются НДС;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
в) не облагаются, если это предусмотрено учётной политикой организации.
45. Услуги по выполнению банком функций агента валютного контроля,
оформлению паспорта сделки экспортера (экспертные услуги)….
а) не облагаются НДС;
б) облагаются НДС в общеустановленном порядке, так как эти функции не
относятся к банковским операциям;
в) не облагаются, если это предусмотрено учётной политикой банка.
46. Операции банков, связанные с проведением и организацией торгов
по реализации валют (включая извещение участвующих в торгах лиц о
проведении торгов, принятие заявок от покупателей на участие в торгах
и направление сообщений об удовлетворении либо отклонении
заявок)….
а) не облагаются НДС;
б) облагаются НДС;
в) не облагаются, если это предусмотрено учётной политикой организации.
47. Купля-продажа валюты и ценных бумаг по форвардным,
фьючерсным контрактам, а также по опциону независимо от наличия
реальной поставки финансовых ценностей и системы расчетов между
участниками сделки, в том числе при осуществлении взаиморасчетов
между ними путем перечисления вариационной маржи…
а) не подлежат обложению НДС;
б) облагаются НДС;
в) не облагаются, если это предусмотрено учётной политикой организации.
48. Размещение банком драгоценных металлов от своего имени и за свой
счет на депозитные счета, открытые в других банках…
а) не облагаются НДС;
б) облагаются НДС;
в) не облагаются, если это предусмотрено учётной политикой организации.
49. Если банк использует свое право включать в затраты, принимаемые
к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы НДС, предъявленные поставщиками товарно-материальных ценностей, основных средств
и нематериальных активов (п. 5 ст. 170 НК РФ), то эти суммы НДС …
а) включаются в первоначальную стоимость ни товарно-материальных
ценностей, ни основных средств, ни амортизируемых нематериальных
активов;
б) включаются в первоначальную стоимость ни товарно-материальных
ценностей, ни основных средств, ни амортизируемых нематериальных
активов, если это предусмотрено учётной политикой организации;
в) не включаются в первоначальную стоимость ни товарно-материальных
ценностей, ни основных средств, ни амортизируемых нематериальных
активов.
50. Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от
него поручение на перевод денежных средств в пользу налогоплательщиков – иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в России, если
налоговый агент ….
а) не представил в банк одновременно поручение на уплату налога с
открытого в этом банке счета;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
б) не произвёл вычет НДС по этой сделке из своего налогового обязательства
по итогам налогового периода;
в) не зарегистрировал сделку в торговой палате.
Практическое задание
Задание 1.
15 апреля 2011 г. банк приобрел здание по соглашению об отступном
стоимостью 45 000 000 руб., сумма предъявленного НДС по которому
составила 8 100 000 руб. 15 ноября 2011 г. банк продает данное здание за 50
000 000 руб.
Имеет ли право банк учесть НДС с покупки в составе прочих расходов,
предусмотренных п. 5 ст. 170, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ? Рассчитайте сумму
НДС, подлежащую уплате в бюджет банком.
Задание 2.
В отчетном месяце доходы банка, облагаемые НДС, составили 8 млн.
руб. Доходы банка, не облагаемые НДС, составили 17 млн. руб. В отчетном
месяце банком приобретены:
 писчая бумага на сумму 30 тыс. руб., в том числе НДС;
 компьютеры на сумму 95 тыс. руб., в том числе НДС;
 ноу-хау у физического лица стоимостью 20 тыс. руб.;
 легковой автомобиль стоимостью 260 тыс. руб., в т.ч. НДС;
 калькуляторы в магазине розничной торговли 5 штук по цене 420
рублей;
 картина в художественном салоне стоимостью 10500 рублей.
Картина приобретена для украшения комнаты для деловых переговоров;
 оружие для инкассаторов стоимостью 68 тыс. руб.
Определить НДС, уплачиваемый в бюджет (всеми возможными
способами).
3.2. Налог на прибыль организаций: специфика определения
налоговой базы банками и другими кредитными учреждениями,
порядок исчисления и уплаты
Налог на прибыль организаций считается важнейшим налогом,
уплачиваемым коммерческими банками и другими кредитными
учреждениями. В основе его исчисления лежат общие положения
законодательных и инструктивных документов о порядке определения
налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Однако специфика
деятельности коммерческих банков и кредитных учреждений, а также
особенности организации бухгалтерского учета в этих учреждениях
обусловили особенности определения как доходов, так и расходов,
учитываемых при расчете банками и кредитными учреждениями налоговой
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
базы по налогу на прибыль организаций. Плательщиками налога на прибыль
организаций выступают:
• коммерческие банки разных организационно-правовых форм, включая
банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию ЦБ РФ;
• филиалы – отделения иностранных банков, зарегистрированные на
территории РФ как юридические лица и получившие лицензию ЦБ РФ на
проведение на территории РФ банковских операций;
• кредитные учреждения, получившие лицензию ЦБ РФ на осуществление отдельных банковских операций. Согласно НК РФ Банк России и его
учреждения также признаются плательщиками налога на прибыль
организаций.
Определение объекта налогообложения у кредитных учреждений,
включая банки, в целом осуществляется, как и у других организаций.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций выступает
прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимается
полученный доход, уменьшенный на величину признаваемых для целей
налогообложения расходов. Разделение доходов и расходов на доходы и
расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), и
внереализационные доходы и расходы осуществляется в общем порядке.
Однако имеются и особенности, устанавливаемые ст. 290 «Особенности
определения доходов банков», 291 «Особенности определения расходов
банков» и 331 «Особенности ведения налогового учета доходов и расходов
банков» НК РФ.
Особенности доходов и расходов банков состоят в следующем:
1) конкретизации состава доходов и расходов с учетом специфики
деятельности банков (например, процентов от размещения денежных
средств, предоставления кредитов, займов);
2) порядке определения стоимостного эквивалента доходов и расходов,
в том числе специфика применения ст. 40 НК РФ (например, по курсовым
разницам по купле-продаже иностранной валюты).
Кроме того, у ЦБ РФ и его учреждений объект налогообложения по
налогу на прибыль организаций также определяется в особом порядке. ЦБ
РФ как организация, созданная в соответствии с федеральным законом,
регулирующим его деятельность (Федеральный закон «О Центральном
Банке РФ (Банке России)»), ведет раздельный учет доходов и расходов,
имеющих место при осуществлении деятельности, связанной с исполнением
им функций, предусмотренных законодательством, а также доходов и
расходов, полученных при осуществлении иной деятельности (ст. 321
«Особенности ведения налогового учета организациями, созданными в
соответствии с федеральными законами, регулирующими деятельность
данных организаций» НК РФ). По прибыли, полученной ЦБ РФ от
осуществления деятельности, связанной с исполнением им функций,
предусмотренных законодательством, в том числе по регулированию
денежного обращения, установлена ставка 0%, а по прибыли от иной
деятельности – стандартная. Таким образом, фактически ЦБ РФ уплачивает
налог на прибыль организаций только в части прибыли, полученной от
деятельности, не регулируемой специальным федеральным законом. Если
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ЦБ РФ несет обязательные некомпенсируемые расходы в связи с требованиями российского законодательства, то такие расходы признаются его
расходами, уменьшающими доходы от коммерческой деятельности (ст. 321
НКРФ).
Состав доходов, включаемых в налоговую базу для расчета
банками налога на прибыль организаций. В доходы банков, учитываемые
при расчете налоговой базы для уплаты налога на прибыль организаций,
кроме установленных ст. 249 «Доходы от реализации» и 250
«Внереализационные доходы» НК РФ, включаются специфические доходы
от осуществления банковской деятельности, перечень которых содержится в
ст. 290 НК РФ. Состав доходов, учитываемых в налоговой базе для расчета
налога на прибыль организаций, отражает специфику операций и услуг,
оказываемых коммерческими банками и кредитными учреждениями своим
клиентам. Доходы банка в зависимости от направления деятельности можно
разделить на пять групп.
1. Доходы, связанные с кредитной деятельностью.
2. Доходы по расчетно-кассовому обслуживанию.
3.Доходы по валютным операциям, операциям с драгоценными
металлами и драгоценными камнями.
4. Доходы от операций с ценными бумагами.
5. Прочие доходы.
Доходы коммерческих банков по их видам отражаются на балансовом
счете первого порядка 701 «Доходы» по счетам второго порядка:
70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты»;
70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами»;
70103 «Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и
другими валютными ценностями»;
• статья 13201 «Доходы от переоценки счетов в иностранной валюте»:
70104 «Дивиденды полученные»;
70105 «Доходы по организациям банков»;
70106 «Штрафы, пени, неустойки полученные»;
70107 «Другие доходы»;
• статьи: 17311 «Доходы от проведения операций с опционами»,
17312 «Доходы от проведения форвардных операций»,
17313 «Доходы от проведения фьючерсных операций»,
17314 «Доходы от проведения операций "СВОП"».
Первая группа: доходы, связанные с кредитной деятельностью банка
К доходам, связанным с кредитной деятельностью банка, относятся:
• проценты от размещения собственных и привлеченных средств;
• доходы по договорам уступки (переуступки) права требования;
• доходы по различным формам поручительства за третьих лиц;
• суммы восстановленных резервов под возможные потери по ссудам и
возмещенных потерь по ранее списанным безнадежным долгам (кредитам);
• прочие доходы.
Процентные доходы включают: проценты от размещения банком от
своего имени и за свой счет денежных средств, выдачи кредитов и займов, в
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
том числе межбанковских кредитов, а также кредитов, предоставляемых за
счет централизованных ресурсов Банка России.
В соответствии с НК РФ в налоговую базу (как и по международным
стандартам) включаются все доходы отчетного (налогового) периода, в том
числе начисленные, но по разным причинам не полученные, т.е. по методу
начисления. На банки не распространяется право организации на
определение даты получения дохода по кассовому методу при соблюдении
установленных налоговым законодательством условий (п. 1 ст. 273 НК РФ).
Таким образом, если, например, по балансу отражается позиция
«Просроченные проценты по выданным ссудам», то суммы процентов,
учитываемые на нем, включаются в налоговую базу того отчетного
(налогового) периода, когда они начисляются, хотя фактически они еще не
получены.
По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым
обязательствам), срок действия которых приходится более чем на один
отчетный период, доход в целях налогообложения подлежит начислению и
включению в состав доходов на конец соответствующего отчетного
(налогового) периода.
Пример:
Банком 1 февраля текущего года выдан кредит организации в сумме 100
тыс. руб. под 15% годовых сроком на три месяца с уплатой процентов
одновременно с погашением основного долга. Отчетным периодом у банка
является квартал.
Поскольку окончание срока кредитного заимствования выходит за
отчетный период, то банк начисляет проценты по состоянию на 31 марта и
отражает их в налоговом учете для включения в доходную часть налоговой
базы:
100 тыс. руб. ×15% ×60 дней
100%*365дней
= 2459,02 руб.
Остальные проценты (за апрель) будут включены в налоговую базу по
полугодию.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового
обязательства) до истечения отчетного периода доход признается
полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату
прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
По централизованным кредитам, предоставляемым ЦБ РФ через коммерческие банки предприятиям и организациям, доходы в целях налогообложения принимаются в общей сумме – ставка рефинансирования ЦБ РФ,
увеличенная на маржу (маржа – уровень доходов коммерческого банка за
свои услуги и посредничество по данной операции). При этом максимальная
маржа по централизованным кредитам, если они будут предоставляться, не
может превышать 3 п.п. (процентных пунктов).
Банк может получать доходы в виде процентов по остаткам на
корреспондентских счетах. Если такие проценты банк получает по счетам,
открытым за рубежом, то их включение в налоговую базу может иметь
специфику, связанную с наличием или отсутствием международных
договоров по устранению двойного налогообложения.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Согласно ст. 279 НК РФ к доходам, связанным с кредитной
деятельностью, относятся также доходы в виде положительной разницы
между суммой средств, полученной при прекращении или реализации
(последующей уступке) права требования (в том числе ранее
приобретенного), и учетной стоимостью данного права требования (сумма
расходов по приобретению права требования долга). В основе таких
операций банков, как форфейтинг, факторинг, по существу, лежат
кредитные ресурсы и механизм переуступки права требования.
Вознаграждения по этим операциям рассматриваются как доходы банков,
признаваемые в момент оказания услуги.
В условиях концентрации значительных капиталов в банковском
секторе банки самостоятельно или через дочерние организации активно
действуют на рынке лизинговых операций. Доходы от лизинговых операций
и их кредитования постепенно начинают приносить ощутимые суммы в
бюджет банков.
Банки как ликвидные организации получают доходы от операций по
предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих
лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме.
К
рассматриваемой
группе
доходов
относится
и
сумма
восстановленных резервов под возможные потери по ссудам и под
обесценение ценных бумаг. Восстановление связано с порядком создания
перечисленных резервов в случае, когда их расчетная сумма превышает
ранее созданную величину. Восстановленные суммы включаются в
налогооблагаемые доходы в случае, если отчисления в резерв ранее
уменьшали налоговую базу по налогу на прибыль.
Аналогичную природу имеют и суммы, полученные банком по
возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее
учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списаны за
счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее также
учитывались при расчете налога на прибыль.
К прочим доходам относятся: доходы по открытию и ведению ссудных
счетов, плата за рассмотрение заявок на кредитном комитете,
вознаграждения за экспертную оценку имущества, полученного в
обеспечение выданного кредита, и др.
Вторая группа: доходы по расчетно-кассовому обслуживанию.
В состав доходов по расчетно-кассовому обслуживанию банков
включаются: доходы по открытию и ведению счетов; доходы за
осуществление расчетов; доходы по кассовым операциям; доходы по
инкассации.
Отдельные виды доходов составляют платежи:
• за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе
банков-корреспондентов;
• за предоставление выписок и иных документов по счетам, розыск
сумм;
• за расчеты по поручению клиентов, включая комиссионное и иное
вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие
операции;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• за оформление и обслуживание банковских карт и иных специальных
средств, предназначенных для совершения банковских операций;
• за оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы
«Клиент – банк»;
• за выдачу (получение) наличных денежных средств.
Доходы от расчетно-кассового обслуживания:
- Доходы по открытию и ведению счетов;
- Доходы от осуществления расчетов;
- Доходы по кассовым операциям;
-Доходы по инкассации.
В крупных банках, имеющих собственную службу инкассации, доходы
от оказания услуг по инкассации денежных средств, векселей, платежных и
расчетных документов и кассового обслуживания клиентов (доставка,
перевозка денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских
документов) могут составлять существенную долю доходов.
Дата признания доходов, связанных с проведением операций по
расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, корреспондентским отношениям и другим аналогичным операциям в рамках метода начисления,
определяется как одна из двух возможных:
• на дату совершения операции, если в соответствии с договором
предусмотрены расчеты по каждой конкретной операции;
• последний день отчетного (налогового) периода.
Третья группа: доходы от валютных операций, включая операции с
драгоценными металлами и драгоценными камнями (рис. 4).
Доходы от валютных операций, включаемые в налоговую базу по налогу на
прибыль организации
Открытие и
ведение
валютных
счетов
Курсовые
доходы по
валютным
операциям
Нереализованные
курсовые разницы
Вознаграждения
за операции по
купле-продаже
валюты
Реализованные
курсовые разницы
Переоценка валютных
статей баланса в связи с
изменением
официального курса
иностранной валюты
(кроме валюты,
поступившей в оплату
установленного капитала)
Результат операции с
иностранной
валютой(разница между
курсом реализации и
официальным курсом
Банка России)
В бухгалтерском учете –
ежедневно;
На дату периода права
собственности на
Вознаграждения
за выполнение
функций
валютного
контроля
Суммовые
разницы
Возникают при
несовпадении курса
иностранной валюты на
дату реализации
(оприходования)
товаров(работ.услуг,
имущественных прав)
и дату их оплаты
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Рис. 4 Состав доходов от валютных операций
Многие банки от проведения операций с иностранной валютой и иными
валютными ценностями, осуществляемых в наличной и безналичной
формах, получают значительный объем доходов. Доходы от валютных
операций, учитываемые в налоговой базе, включают:
1) комиссионные сборы и вознаграждения при операциях купли-продажи иностранной валюты за счет и по поручению клиента (в общем случае
относятся к прочим доходам от реализации – пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ):
• от продажи валюты по поручению клиентов, в том числе экспортеров,
• за обмен неплатежеспособной валюты,
• за размен, обмен наличной валюты,
• за конверсию иностранной валюты;
2) положительную разницу между доходами и расходами при куплепродаже иностранной валюты:
• курсовые доходы от проведения кассовых сделок с внешними
контрагентами,
• курсовые разницы от проведения валютно-обменных операций в
обменных пунктах и операционных кассах,
• доходы по поставочным валютным форвардам,
• по операциям на валютных биржах;
3) положительная курсовая разница, возникшая от переоценки
имущества в виде валютных ценностей (кроме ценных бумаг) и требований
(обязательств), за исключением авансов, в том числе по счетам в банках по
валютным операциям;
4) прочие доходы:
• плата за открытие и ведение валютных счетов,
• плата, получаемая от экспортеров и импортеров, за выполнение
банком функции агента валютного контроля. Курсовые доходы по
валютным операциям в зависимости от
Нереализованные курсовые разницы – результат переоценки имущества
в виде валютных ценностей, стоимость которых на балансе выражена в
иностранной валюте. Переоценка проводится в соответствии с
законодательством в связи с изменениями официального курса иностранной
валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ. По бухгалтерскому балансу
переоценка валютных статей баланса проводится ежедневно в конце
операционного дня по курсу, установленному ЦБ РФ на следующий день.
Вопреки тому, что согласно ст. 39 НК РФ переоценка валютных статей
не рассматривается как операция реализации, в силу п. 11 ст. 250 НКРФ ее
положительные результаты (оборот по лицевому счету «Нереализованные
курсовые разницы (положительные)») включаются в налоговую базу (как и
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
отрицательные, но в составе расходов). На налоговый учет положительные
результаты переоценки относятся в совокупности по состоянию на
последнее число текущего месяца (пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ) (табл. 1).
Таблица 1. Порядок определения доходов по операциям с валютой
Дата признания
Показатель
Порядок расчета
дохода и порядок отражения в
налоговом учете
Переоценк Доходы
банков
определяются
как Последний день
а
положительная
курсовая
разница, текущего
иностранн возникающая от переоценки имущества в месяца
ой валюты виде валютных ценностей и требований
(обязательств), стоимость которых выражена
в иностранной валюте, в том числе по
валютным счетам в банках, проводимой в
связи с изменением официального курса
иностранной валюты к рублю Российской
Федерации, установленного Банком России
Расходы определяются в виде отрицательной
курсовой
разницы
в
аналогичном
изложенному порядке
Комиссия, Для целей налогообложения учитывается Дата
расчетов
получена
сумма, определенная договором либо или предъявле(уплаченна тарифами
ния документов,
я) по операслужащих осноциям
ванием
для
куплирасчетов,
либо
продажи
последний день
иностранно
отчетного
й валюты
(налогового)
периода
КупляДля определения доходов банков от Дата перехода
продажа операций продажи (покупки) иностранной права собствениностранн валюты в отчетном (налоговом) периоде ности
на
ой валюты принимается положительная разница между иностранную
доходами, определенными в соответствии с валюту
п. 2 ст. 250 НК РФ, и расходами, определенными в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 265
НК РФ. Расходы – отрицательная разница
Однако в доходы банка не включаются суммы положительной
переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных
капиталов банков.
Реализованные курсовые доходы по валютным операциям – это курсовые разницы, образующиеся в результате проведения операций с
иностранной валютой. Последняя рассматривается как имущество, товар.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Доходами от покупки (продажи) иностранной валюты для целей
налогообложения признается положительная разница (пп. 4 п. 2 ст. 290 НК
РФ) между доходами (п. 2 ст. 250 НК РФ) и расходами (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК
РФ) по этим операциям, т.е. разница между кредитовыми оборотами по
лицевому счету «Доходы от операций со средствами в иностранной валюте»
и дебетовыми оборотами по лицевому счету «Расходы по операциям со
средствами в иностранной валюте». При продаже валюты доходы
определяются как положительная курсовая разница, образующаяся
вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от
официального курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на
иностранную валюту. Расходы определяются как отрицательная курсовая
разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи иностранной
валюты от официального курса ЦБ РФ на дату перехода права
собственности на иностранную валюту (пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ; пп. 6. п. 7
ст. 272 НК РФ). При покупке означенные результаты будут прямо
противоположными.
К внереализационным доходам относятся доходы в виде суммовой
разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма обязательств и
требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу
условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров
(работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически
поступившей (уплаченной) сумме в рублях. Суммовая разница признается
доходом:
1) налогоплательщика-продавца – на дату погашения дебиторской
задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные
права, а в случае предварительной оплаты – на дату реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав;
2) налогоплательщика-покупателя – на дату погашения кредиторской
задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество,
имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты – на
дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или
иных прав (п. 7 ст. 271 НК РФ; п. 9 ст. 272 НК РФ) (рис. 2.5).
Доходы в виде комиссионных вознаграждений в иностранной валюте
учитываются в налоговой базе (и по бухгалтерскому балансу) в рублевом
эквиваленте по официальному курсу валюты, действующему на дату
признания этих доходов в соответствии с принятым методом определения
выручки от реализации для целей налогообложения. При методе начисления
(обязательном для банков) датой признания доходов считается дата расчетов
или дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов, а
по долговременным договорам – последний день отчетного (налогового)
периода.
К доходам от операций с драгоценными металлами и драгоценными
камнями относятся доходы:
• по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных
камней;
• за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных
камней;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• по операциям купли-продажи коллекционных монет – в виде разницы
между ценой реализации и ценой приобретения;
• прочие (компенсация понесенных банком расходов по оплате услуг
сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков
драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических
лиц, и др.).
Суммовая разница – это разница между курсами валют:
1. У налогоплательщика – продавца
- На дату погашения дебиторской задолженности за реализованные
товары (работы, услуги), имущество, имущественные и иные права
- В случае предварительной оплаты – на дату реализации товара и др.
2. У налогоплательщика – покупателя
- На дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные
товары (работы, услуги), имущество, имущественные и иные права
- В случае предварительной оплаты – на дату приобретения товара и др.
Курсовые разницы по драгоценным металлам также различают как
нереализованные и реализованные курсовые разницы (табл. 2). Сумма
положительных (отрицательных) разниц, возникающих от переоценки
учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении, включается в
состав доходов в виде суммы сальдо превышения положительной
переоценки над отрицательной (оборот по лицевому счету «Доходы от
переоценки счетов в драгоценных металлах» минус оборот по лицевому
счету «Расходы от переоценки счетов в драгоценных металлах»).
Реализованная курсовая разница как доход от реализации драгоценных
металлов исчисляется в виде разницы между ценой реализации драгоценных
металлов и их учетной стоимостью (кредитовый оборот по лицевому счету
«Доходы от операций с драгоценными металлами». Под учетной
стоимостью драгметаллов понимается их покупная стоимость с учетом
переоценки, проводимой в течение срока нахождения таких металлов у
налогоплательщика в соответствии с требованиями ЦБ РФ (Указание ЦБ РФ
от 25.05.2003№ 1283-У) и ст. 331 НК РФ. Доход определяется на дату
перехода права собственности при совершении операций с драгоценными
металлами (пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Таблица 2.
Порядок определения доходов по операциям с драгоценными
металлами и драгоценными камнями
Показатель
Порядок расчета
Порядок ведения налогового
учета
Нереализованн Переоценка
стоимости На налоговый учет переноые
курсовые драгоценных металлов по сится как сальдо превышения
разницы
по требованиям Банка России положительной переоценки над
драгоценным
отрицательной
в
конце
металлам
отчетного (налогового) периода
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Реализованные Разница между ценой
курсовые
реализации и учетной сторазницы
по имостью (учетная стодрагоценным имость = покупной стометаллам
имости с учетом переоценки)
Доходы
от Разница между ценой
реализации
реализации
и
ценой
коллекционных приобретения
монет
Доходы
от Разница между ценой
операций
реализации и учетной
купли-продажи стоимостью
(учетная
драгоценных
стоимость = покупной
камней
стоимости)
Положительный
результат
включается
во
внереализационные доходы
Аналитический
учет
в
налоговом учете ведется по
каждому
договору
куплипродажи
Аналитический
учет
в
налоговом учете ведется по
каждому
договору
куплипродажи
По сделкам, связанным с операциями купли-продажи драгоценных
камней, налогоплательщик отражает в налоговом учете количественную и
стоимостную (массу и цену) характеристики приобретенных и
реализованных драгоценных камней. Переоценка покупной стоимости
драгоценных камней на прейскурантные цены не признается доходом
(расходом) налогоплательщика. Положительная переоценка драгоценных
камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных
цен на драгоценные камни в составе налогооблагаемых доходов также не
учитывается (пп. 16 п. 1 ст. 250 НК РФ). При выбытии реализованных
драгоценных камней доход (убыток) признается в виде разницы между
ценой реализации и учетной стоимостью. Под учетной стоимостью
понимается цена приобретения драгоценных камней (ст. 331 НК РФ).
Аналитический учет ведется по каждому договору купли-продажи
драгоценных камней. В аналитическом учете отражаются даты совершения
операций купли-продажи, цена покупки, цена продажи, количественные и
качественные характеристики драгоценных камней.
Четвертая группа: доходы от операций с ценными бумагами.
Операции с ценными бумагами и соответственно доходы от них имеют
большое значение в деятельности банков и кредитных учреждений.
При принятии гл. 25 НК РФ операции с финансовыми инструментами
срочных сделок, а также операции РЕПО впервые были выделены как
объект налогообложения, имеющий особенности с точки зрения
определения налоговой базы.
Финансовым инструментом срочной сделки признается договор,
являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с
Законом о рынке ценных бумаг (ст. 301 НК РФ). Перечень видов
производных финансовых инструментов (в том числе форвардные,
фьючерсные, опционные контракты, своп-контракты) устанавливается
федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг. В
настоящее время действует Положение о видах производных финансовых
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
инструментов, утвержденное приказом ФСФР России от 04.03.2010 № 1013/пз-н.
До изменений в НК РФ в соответствии с Федеральным законом от
25.11.2009 № 281-ФЗ под ФИСС (сделки с отсрочкой исполнения) для целей
налогообложения понимались соглашения участников срочных сделок,
определяющие их права и обязанности в отношении базисного актива, в том
числе фьючерсные, опционные, форвардные контракты, а также иные
финансовые инструменты. В постановлении ФКЦБ России от 27.04.2001 № 9
давалось иное определение ФИСС, а именно под ФИСС понимались
эмиссионные ценные бумаги, опционы, сводные индексы. Однако ст. 11 НК
РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского и других
отраслей права, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в
котором они используются в этих отраслях законодательства, если иное не
предусмотрено НК РФ. В связи с этим в случае с ФИСС определение
содержания ФИСС для целей налогообложения отличалось от того, что
определено гражданским законодательством.
Однако для целей налогообложения в части налога на прибыль
организаций не признается ФИСС договор, являющийся производным
финансовым инструментом в соответствии с Законом о рынке ценных бумаг
и предусматривающий обязанность сторон или стороны договора
периодически или единовременно уплачивать денежные суммы, в том числе
в случае предъявления требований другой стороной, в зависимости от
изменения значений величин, составляющих официальную статистическую
информацию, изменения физических, биологических и (или) химических
показателей состояния окружающей среды или изменения значений величин,
определяемых на основании одного или совокупности нескольких указанных
показателей.
Кроме того, для целей налогообложения не признается ФИСС договор,
требования по которому не подлежат судебной защите в соответствии с
гражданским законодательством РФ. Убытки, полученные от указанных
договоров, не учитываются при определении налоговой базы.
Под базисным активом ФИСС понимается предмет срочной сделки, в
том числе иностранная валюта, ценные бумаги и иное имущество и
имущественные права, процентные ставки, кредитные ресурсы, индексы цен
или процентных ставок, другие финансовые инструменты срочных сделок.
Под участниками срочных сделок понимаются организации,
совершающие операции с ФИСС.
Исполнением прав и обязательств по операции с ФИСС является
исполнение ФИСС в одной из следующих форм, а именно путем:
• поставки базисного актива;
• проведения окончательного взаиморасчета по ФИСС;
• совершения участником срочной сделки операции, противоположной
ранее совершенной операции с ФИСС. Например, при покупке базисного
актива противоположной считается операция по продаже базисного актива.
Большое значение имеет понимание терминологии, применяемой по
срочным сделкам, исполняемым в разных формах.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Налогоплательщик вправе самостоятельно квалифицировать сделку,
условия которой предусматривают поставку базисного актива, признавая ее
операцией с ФИСС либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой
исполнения (п. 2 ст. 301 НК РФ).
Следует обратить внимание на специфику квалификации сделки в
случае ее совершения не на ОРЦБ.
Сделка, которая заключается не на ОРЦБ и условия которой
предусматривают поставку базисного актива (в том числе ценных бумаг,
иностранной валюты, товара), может быть квалифицирована в качестве
ФИСС при условии, что поставка базисного актива в соответствии с
условиями такой сделки должна быть осуществлена не ранее третьего дня
после дня ее заключения.
Сделка, которая заключается не на ОРЦБ и условия которой не
предусматривают поставки базисного актива, может быть квалифицирована
только как ФИСС.
Критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета
сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с
ФИСС должны быть определены налогоплательщиком в учетной политике
для целей налогообложения. Это возможно в зависимости от типа базисного
актива (реальный товар или, например, процентные ставки), срока
исполнения сделки (больше или меньше трех дней включительно). В своих
инструктивных документах Банк России определил критерий срочных сделок
как срок три дня.
Если сделки квалифицированы как сделки на поставку предмета сделки
с отсрочкой исполнения, их налогообложение осуществляется в порядке,
предусмотренном налоговым законодательством для соответствующих
базисных активов таких сделок.
Финансовые инструменты срочных сделок, условия которых
предусматривают поставку базисного актива или заключение иного ФИСС,
условия которого предусматривают поставку базисного актива, признаются
поставочными срочными сделками, а ФИСС, условия которых не
предусматривают поставки базисного актива или заключения иного ФИСС,
условия которых предусматривают поставку базисного актива, – расчетными
срочными сделками. При этом сделки, квалифицированные как поставочные
срочные сделки, а также как сделки на поставку предмета сделки с отсрочкой
исполнения, в целях налогообложения не подлежат переквалификации в
расчетные срочные сделки в случае прекращения обязательств способами,
отличными от надлежащего исполнения.
Датой окончания операции с ФИСС считается дата исполнения прав
и обязанностей по операции с финансовым инструментом срочных сделок.
Обязательства по операции с ФИСС без ее переквалификации могут
быть прекращены зачетом (взаимозачетом) однородных требований и
обязательств. Однородными признаются, в том числе требования по поставке
имеющих одинаковый объем прав ценных бумаг одного эмитента, одного
вида, одной категории (типа) или одного паевого инвестиционного фонда
(для инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов), а также
требования по уплате денежных средств в той же валюте.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Положения современного российского законодательства о налогах и
сборах достаточно четко описывают порядок формирования доходов и
расходов по операциям с ФИСС, а также изменения механизма определения
налоговой базы по операциям хеджирования (страхования от возможных
потерь) с помощью ФИСС.
Для целей налогообложения ФИСС подразделяются на две категории:
обращающиеся и не обращающиеся на ОРЦБ. Во второй категории
выделяются ФИСС, не обращающиеся на ОРЦБ, но заключенные в целях
хеджирования рисков. В силу этого разделения проявляются особенности
определения критериев признания ценовых характеристик сделок, а также
учета убытков по операциям с ФИСС в налоговой базе для исчисления налога
на прибыль организаций.
Финансовые
инструменты
срочных
сделок
признаются
обращающимися на ОРЦБ при одновременном соблюдении следующих
условий:
1) порядок их заключения, обращения и исполнения устанавливается
организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с
законодательством Российской Федерации или законодательством
иностранных государств;
2) информация о ценах ФИСС публикуется в СМИ (в том числе
электронных) либо может быть предоставлена организатором торговли или
иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение
трех лет после даты совершения операции с ФИСС.
Доходами налогоплательщика по операциям с ФИСС, обращающимися
на ОРЦБ, полученными в налоговом (отчетном) периоде, признаются (ст. 302
НК РФ):
1) сумма вариационной маржи, причитающейся к получению
налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. Под
вариационной маржей понимается сумма денежных средств, рассчитываемая
организатором торгов или клиринговой организацией и уплачиваемая
(получаемая) участниками срочных сделок в соответствии с установленными
организаторами торгов и (или) клиринговыми организациями правилами;
2) иные суммы, причитающиеся к получению в течение отчетного
(налогового) периода по операциям с ФИСС, обращающимися на ОРЦБ, в
том числе в порядке расчетов по операциям с ФИСС, предусматривающим
поставку базисного актива.
Для целей налогообложения расходами налогоплательщика по ФИСС,
обращающимся на ОРЦБ, понесенными в налоговом (отчетном) периоде,
признаются (ст. 302 НК РФ):
1) сумма вариационной маржи, подлежащая уплате налогоплательщиком в течение налогового (отчетного) периода;
2) иные суммы, подлежащие уплате в течение налогового (отчетного)
периода по операциям с ФИСС, обращающимися на ОРЦБ, а также
стоимость базисного актива, передаваемого по сделкам, предусматривающим
поставку базисного актива;
3) иные расходы, связанные с осуществлением операций с ФИСС,
обращающимися на ОРЦБ.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Доходами налогоплательщика по операциям с ФИСС, не
обращающимися на ОРЦБ, полученными в налоговом (отчетном) периоде,
признаются (ст. 303 НК РФ):
1) суммы денежных средств, причитающиеся к получению в отчетном
(налоговом) периоде одним из участников операции с ФИСС при ее
исполнении (окончании);
2) иные суммы, причитающиеся к получению в течение налогового
(отчетного) периода по операциям с ФИСС, не обращающимися на ОРЦБ, в
том числе в порядке расчетов по операциям с ФИСС, предусматривающим
поставку базисного актива.
Расходами по операциям с ФИСС, не обращающимися на ОРЦБ,
понесенными в налоговом (отчетном) периоде, признаются:
1) суммы денежных средств, подлежащие уплате в отчетном
(налоговом) периоде одним из участников операции с ФИСС при ее
исполнении (окончании);
2) иные суммы, подлежащие уплате в течение налогового (отчетного)
периода по операциям с ФИСС, не обращающимися на ОРЦБ, а также
стоимость базисного актива, передаваемого по сделкам, предусматривающим
поставку базисного актива;
3) иные расходы, связанные с осуществлением операций с ФИСС.
Налоговая база по операциям с ФИСС, обращающимися на ОРЦБ, и
налоговая база по операциям с ФИСС, не обращающимися на ОРЦБ,
исчисляются в отдельности.
Налоговая база по операциям с ФИСС, обращающимися на ОРЦБ,
определяется как разница между суммами доходов по указанным сделкам со
всеми базисными активами, причитающимися к получению за отчетный
(налоговый) период, и суммами расходов по указанным сделкам со всеми
базисными активами за отчетный (налоговый) период.
По сделкам, носящим длительный характер, при методе начисления
налоговая база определяется налогоплательщиком также на дату окончания
отчетного (налогового) периода.
Если по условиям сделки предусмотрено проведение промежуточных
расчетов при изменении стоимостной оценки требований (обязательств) в
связи с изменением курса валюты или ценных бумаг, налогоплательщик
вычисляет доходы (расходы) на каждую дату проведения таких расчетов (ст.
326 НК РФ).
Отрицательная разница, полученная при расчете налоговой базы,
соответственно признается убытком от операций с ФИСС. Убыток по
операциям с ФИСС, обращающимися на ОРЦБ, уменьшает налоговую базу,
исчисляемую по основным видам предпринимательской деятельности
организации (ст. 274 НК РФ).
Налоговая база по операциям с ФИСС, не обращающимися на ОРЦБ,
находится как разница между доходами по указанным операциям со всеми
базисными активами и расходами по указанным операциям со всеми
базисными активами за отчетный (налоговый) период. Отрицательная
разница соответственно признается убытком от таких операций.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Убытки по операциям с ФИСС, не обращающимися на ОРЦБ, не
уменьшают налоговую базу по основным видам предпринимательской
деятельности. Однако они могут быть отнесены на уменьшение налоговой
базы, образующейся по операциям с ФИСС, не обращающимися на ОРЦБ, в
последующие налоговые периоды (п. 4 ст. 304 НК РФ).
Исключение (т.е. убыток уменьшает налоговую базу по основной
деятельности) составляют следующие случаи.
Во-первых, оформление операций хеджирования. Доходы по таким
операциям с ФИСС увеличивают, а расходы уменьшают налоговую базу по
другим операциям с объектом хеджирования.
Во-вторых, банки вправе относить на уменьшение налоговой базы,
определенной по основной банковской деятельности, убытки полученные по
операциям с поставочными срочными сделками, которые не обращаются на
ОРЦБ и базисным активом которых выступает иностранная валюта.
В-третьих, профессиональные участники рынка ценных бумаг,
осуществляющие дилерскую деятельность, включая банки, вправе
уменьшить налоговую базу по основной деятельности на сумму убытка,
полученного по операциям с ФИСС, не обращающимися на ОРЦБ.
Обязательное условие – наличие соответствующей лицензии.
Под операциями хеджирования для целей налогообложения
понимаются операции (совокупность операций, в том числе разных видов),
совершаемые в целях уменьшения (компенсации) неблагоприятных для
налогоплательщика последствий (полностью или частично), обусловленных
возникновением убытка, недополучением прибыли, уменьшением выручки,
уменьшением рыночной стоимости имущества, включая имущественные
права (права требования), увеличением обязательств налогоплательщика
вследствие изменения цены, процентной ставки, валютного курса, в том
числе курса иностранной валюты к валюте РФ, или иного показателя
(совокупности показателей) объекта (объектов) хеджирования.
Объектами хеджирования признаются имущество, имущественные
права налогоплательщика, его обязательства, в том числе права требования и
обязанности, носящие денежный характер, срок исполнения которых на дату
совершения операции хеджирования не наступил, включая права требования
и обязанности, осуществление (исполнение) которых обусловлено
предъявлением требования стороны по договору и в отношении которых
налогоплательщик принял решение о хеджировании. Базисные активы
ФИСС, которые используются для операции хеджирования, могут отличаться
от объекта хеджирования.
В целях хеджирования допускается заключение более одного ФИСС
разных видов, в том числе заключение нескольких ФИСС в рамках одной
операции хеджирования в течение срока хеджирования.
Для подтверждения обоснованности отнесения операции (совокупности
операций) с ФИСС к операции хеджирования налогоплательщик составляет
на дату заключения данных сделок (первой из сделок – при заключении
нескольких сделок в рамках одной операции хеджирования) по операции
хеджирования
справку,
подтверждающую,
что
по
прогнозам
налогоплательщика совершение данной операции (совокупности операций)
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
позволяет уменьшить неблагоприятные последствия, связанные с изменением
цены (в том числе рыночной котировки, курса) или иного показателя объекта
хеджирования. Справка должна
содержать: описание
операции;
наименование объекта хеджирования, указание типов страхуемых рисков
(ценовой, валютный, кредитный, процентный и т.д.); указание планируемых
действий (покупка, продажа, иные действия); данные об используемых для
хеджирования ФИСС; данные об объеме, дате и ценах сделок с объектами;
информацию о расходах.
Специфика срочного рынка, его инструментов предопределила и
особенности контроля над ценовыми параметрами сделок для целей
налогообложения (ст. 305 НК РФ).
В отношении ФИСС, обращающихся на ОРЦБ, фактическая цена
сделки для целей налогообложения признается рыночной, если она находится
в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал
цен) с указанным инструментом, зарегистрированном организатором
торговли на дату заключения сделки.
Если по одному и тому же ФИСС сделки совершались через двух и
более организаторов торговли, то участник срочных сделок вправе
самостоятельно выбрать организатора торговли, зарегистрированный им
интервал цен будет использоваться для признания фактической цены сделки
рыночной ценой в целях налогообложения.
В отсутствие у организатора торговли информации об интервале цен на
дату заключения соответствующей сделки для указанных целей
используются данные организатора торговли об интервале цен на дату
ближайших торгов, состоявшихся в течение последних трех месяцев.
Фактическая цена ФИСС, не обращающегося на ОРЦБ, признается для
целей налогообложения рыночной ценой, если она отличается не более чем
на 20% в сторону повышения (понижения) от расчетной стоимости этого
финансового инструмента срочных сделок на дату заключения срочной
сделки.
В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным
(однородным) ФИСС фактическая цена сделки признается для целей
налогообложения рыночной ценой, если фактическая цена сделки отличается
не более чем на 20% от расчетной цены этого ФИСС, которая, в свою
очередь, может быть определена на дату Заключения срочной сделки с
учетом конкретных условий заключенной срочной сделки, особенностей
обращения и цены базисного актива, уровня процентных ставок на денежные
средства в соответствующей валюте и иных показателей, информация о
которых может служить основанием для такого расчета.
Порядок определения расчетной стоимости соответствующих видов
ФИСС устанавливается федеральным органом исполнительной власти по
рынку ценных бумаг по согласованию с Минфином России.
Если фактическая цена ФИСС, не обращающегося на ОРЦБ, отличается
более чем на 20% в сторону повышения (понижения) от расчетной стоимости
этого финансового инструмента срочных сделок, доходы (расходы)
налогоплательщика определяются на основе расчетной стоимости,
увеличенной (уменьшенной) на 20%.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Налогообложение операций на срочном рынке остается одним из
наиболее проблемных вопросов современной теории и практики.
Пятая группа доходов, включаемых в налоговую базу для расчета
банками налога на прибыль организаций: прочие доходы, т.е. доходы:
• по доверительным операциям коммерческих банков;
• от предоставления в аренду специально оборудованных помещений и
сейфов для хранения документов и ценностей;
• от оказания информационных, консультационных, экспертных и
других услуг;
• прочие (излишки по кассе, безвозмездно полученное имущество и др.).
Излишки по кассе представляются в виде фактического остатка
денежных средств в кассе банка, превышающего остаток по данным
документального учета.
В налоговую базу, при расчете налога на прибыль организаций,
включают также стоимость безвозмездно полученного от юридических и
физических лиц имущества, имущественных прав, работ или услуг по
рыночным ценам (с учетом положений ст. 40 НК РФ), но не ниже остаточной стоимости (в соответствии с гл. 25 НК РФ) – по амортизируемому
имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному
имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о
ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем
имущества (работ, услуг) документально или путем проведения
независимой оценки.
Однако если движение денежных средств и имущества наблюдается в
пределах одного банка, в том числе между головным банком и филиалами,
подведомственными одному коммерческому банку, то независимо от цели
перемещения и источников эти денежные средства и имущество не
участвуют в расчете налоговой базы. Аналогичное правило касается и
денежных средств, передаваемых из резерва на возмещение потерь по
ссудам. На банки также распространяется положение ст. 251 «Доходы, не
учитываемые при определении налоговой базы» НК РФ, согласно которому
перемещение имущества одной организации (например, от головного
учреждения) к другой (дочерней фирме) не включается в налоговую базу,
если уставный капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50%
состоит из вклада (доли) передающей стороны (получающей). Причем
полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения
только в том случае, если в течение одного года со дня его получения
указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается
третьим лицам.
К доходам, не учитываемым при определении налоговой базы,
относятся суммы, полученные для ведения совместной деятельности
(договор или образование полного товарищества) или поступившие на
формирование уставного капитала, но в размерах, зафиксированных в
перерегистрированных учредительских документах. При внесении дополнительных сумм до перерегистрации они могут рассматриваться как безвозмездно полученные и подлежащие включению в налоговую базу доходы.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
В доходы банков для целей налогообложения не включаются страховые
выплаты, полученные:
• по договорам страхования на случай смерти или наступления
инвалидности заемщика банка;
• по договорам страхования имущества, являющегося обеспечением
обязательств заемщика (залогом);
• как имущество в виде выплат из фонда обязательного страхования
вкладов.
Однако имеется ограничение, а именно в доходы не включаются
выплаты в пределах суммы непогашенной задолженности заемщика по
заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным
судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой (прощаемой) банком за счет
указанных страховых выплат.
Тесты для самопроверки
1. Плательщиками налога на прибыль организаций являются:
а) коммерческие банки разных организационно-правовых форм, включая
банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию ЦБ РФ;
филиалы – отделения иностранных банков, зарегистрированные на
территории РФ как юридические лица и получившие лицензию ЦБ РФ на
проведение на территории РФ банковских операций; иные кредитные
учреждения, получившие лицензию ЦБ РФ на осуществление отдельных
банковских операций а также ЦБ РФ и его учреждения;
б) кредитные кооперативы, не имеющие лицензии ЦБ РФ;
в) только коммерческие банки без участия иностранного капитала, имеющие
лицензии ЦБ РФ.
2. Особенности доходов и расходов банков состоят в …
а) что при формировании налоговой базы по налогу на прибыль применяется
только кассовый метод;
б) что все операции банков кроме инкассации не облагаются НДС;
в) конкретизации состава доходов и расходов с учетом специфики
деятельности банков (например, процентов от размещения денежных
средств, предоставления кредитов, займов); порядке определения
стоимостного эквивалента доходов и расходов, в том числе имеется
специфика применения ст. 40 НК РФ (например, по курсовым разницам по
купле-продаже иностранной валюты).
3. По прибыли, полученной ЦБ РФ от осуществления деятельности,
связанной с исполнением им функций, предусмотренных законодательством, в том числе по регулированию денежного обращения,
установлена ставка…
а) стандартная, по всем банковским операциям в соответствии с гл. 25 НК
РФ;
б) 0 %;
в) 20% по всем операциям ЦБ РФ.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4. Если ЦБ РФ несет обязательные некомпенсируемые расходы в связи с
требованиями российского законодательства, то такие расходы…
а) признаются его расходами, уменьшающими доходы от коммерческой
деятельности;
б) компенсируются за счёт федерального бюджета;
в) признаются расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на
прибыль организаций в отношении операций ЦБ РФ.
5. В доходы банков, учитываемые при расчете налоговой базы для
уплаты налога на прибыль организаций, кроме установленных ст. 249
«Доходы от реализации» и 250 «Внереализационные доходы» НК РФ,
включаются…
а) специфические расходы от осуществления банковской деятельности,
перечень которых содержится в ст. 290 НК РФ;
б) доходы от кредитных операций;
в) специфические доходы от осуществления банковской деятельности,
перечень которых содержится в ст. 290 НК РФ.
6. Доходы банка в зависимости от направления деятельности можно
разделить на пять групп:
а) доходы, связанные с кредитной деятельностью, доходы по расчетнокассовому обслуживанию, доходы по консалтинговым операциям, операциям
с драгоценными металлами и драгоценными камнями, доходы от операций с
ценными бумагами, прочие доходы;
б) доходы, связанные с кредитной деятельностью, доходы по расчетнокассовому обслуживанию, доходы по валютным операциям, операциям с
драгоценными металлами и драгоценными камнями, доходы от операций с
ценными бумагами, прочие доходы;
в) доходы, связанные с кредитной деятельностью, доходы по расчетнокассовому обслуживанию, доходы по финансовому лизингу, операциям с
драгоценными металлами и драгоценными камнями, доходы от операций с
ценными бумагами, прочие доходы.
7. К доходам, связанным с кредитной деятельностью банка, относятся:
а) проценты от размещения собственных и привлеченных средств; доходы по
договорам уступки (переуступки) права требования; доходы по различным
формам поручительства за третьих лиц; суммы восстановленных резервов
под возможные потери по ссудам и возмещенных потерь по ранее списанным
безнадежным долгам (кредитам); прочие доходы;
б) только проценты от размещения собственных и привлеченных средств;
в) только проценты от размещения собственных и привлеченных средств, а
также суммы восстановленных резервов под возможные потери по ссудам и
возмещенных потерь по ранее списанным безнадежным долгам (кредитам);
прочие доходы.
8. Процентные доходы включают:
а) проценты от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных
средств, выдачи кредитов и займов, в том числе межбанковских кредитов, а
также кредитов, предоставляемых за счет централизованных ресурсов ЦБ
РФ;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
б) проценты от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных
средств, выдачи кредитов и займов, в том числе межбанковских кредитов,
проценты по финансовому лизингу;
в) проценты от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных
средств, выдачи кредитов и займов, в том числе межбанковских кредитов, а
также проценты по факторинговым операциям.
9. В соответствии с НК РФ в налоговую базу по налогу на прибыль
организаций (как и по международным стандартам) включаются:
а) все реально полученные доходы, т.е. по кассовому методу;
б) доходы по кассовому методу или методу начисления, в зависимости от
особенностей учётной политики;
в) все доходы отчетного (налогового) периода, в том числе начисленные, но
по разным причинам не полученные, т.е. по методу начисления.
10. Право организации на определение даты получения дохода по
кассовому методу при соблюдении установленных налоговым
законодательством условий (п. 1 ст. 273 НК РФ)...
а) распространяется также на банки;
б) может распространяться на банки, если это предусмотрено учётной
политикой банка;
в) не распространяется на банки.
11. Доход по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным
долговым обязательствам), срок действия которых приходится более
чем на один отчетный период, в целях налогообложения подлежит
начислению и включению в состав доходов…
а) на конец соответствующего отчетного (налогового) периода;
б) на начало соответствующего отчетного (налогового) периода;
в) на конец соответствующего отчетного (налогового) периода, если это
предусмотрено учётной политикой.
12. По централизованным кредитам, предоставляемым ЦБ РФ через
коммерческие банки предприятиям и организациям, доходы в целях
налогообложения принимаются:
а) в общей сумме – ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная на маржу,
если максимальная маржа по централизованным кредитам не превышает 6
п.п. (процентных пунктов);
б) в общей сумме – ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная на маржу,
если максимальная маржа по централизованным кредитам не превышает 3
п.п. (процентных пунктов);
в) в общей сумме – ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная на маржу,
если максимальная маржа по централизованным кредитам не превышает 12
п.п. (процентных пунктов).
13. Если банк получает доходы в виде процентов по остаткам на
корреспондентских счетах, открытых за рубежом, то их включение в
налоговую базу…
а) может иметь специфику, связанную с наличием или отсутствием
международных договоров по устранению двойного налогообложения;
б) определяется только законодательством зарубежной страны;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
в) определяется только законодательством страны, в которой находится
головной банк.
14. Согласно ст. 279 НК РФ доходы в виде положительной разницы
между суммой средств, полученной при прекращении или реализации
(последующей уступке) права требования (в том числе ранее
приобретенного), и учетной стоимостью данного права требования
(сумма расходов по приобретению права требования долга), сумма
восстановленных резервов под возможные потери по ссудам и под
обесценение ценных бумаг, суммы, полученные банком по
возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были
ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо
списаны за счет созданных резервов, отчисления на создание которых
ранее также учитывались при расчете налога на прибыль относятся…
а) к доходам, связанным с кредитной деятельностью;
б) к доходам от небанковской деятельности;
в) к прочим банковским доходам.
15. В состав доходов по расчетно-кассовому обслуживанию банков
включаются:
а) только доходы по открытию и ведению счетов;
б) доходы по открытию и ведению счетов; доходы за осуществление
расчетов; доходы по кассовым операциям; доходы по инкассации, за
оформление и обслуживание банковских карт и иных специальных средств,
предназначенных для совершения банковских операций; за оказание услуг,
связанных с установкой и эксплуатацией системы «Клиент – банк»;
в) только доходы за осуществление расчетов; доходы по кассовым
операциям.
16. Дата признания доходов, связанных с проведением операций по
расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, корреспондентским
отношениям и другим аналогичным операциям в рамках метода
начисления, определяется: как одна из двух возможных:
а) только на дату совершения операции, если в соответствии с договором
предусмотрены расчеты по каждой конкретной операции;
б) только на последний день отчетного (налогового) периода;
в) как одна из двух возможных: на дату совершения операции, если в
соответствии с договором предусмотрены расчеты по каждой конкретной
операции или на последний день отчетного (налогового) периода.
17. Доходы от валютных операций, учитываемые в налоговой базе,
включают:
а) комиссионные сборы и вознаграждения при операциях купли-продажи
иностранной валюты за счет и по поручению клиента; положительную
разницу между доходами и расходами при купле-продаже иностранной
валюты; положительная курсовая разница, возникшая от переоценки
имущества в виде валютных ценностей (кроме ценных бумаг) и требований
(обязательств), за исключением авансов, в том числе по счетам в банках по
валютным операциям; прочие доходы;
б) только комиссионные сборы и вознаграждения при операциях куплипродажи иностранной валюты за счет и по поручению клиента;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
в) только положительную разницу между доходами и расходами при куплепродаже иностранной валюты.
18. Нереализованные курсовые разницы – это…
а) результат переоценки имущества в виде валютных ценностей, стоимость
которых на балансе выражена в иностранной валюте;
б) комиссионные сборы и вознаграждения при операциях купли-продажи
иностранной валюты за счет и по поручению клиента;
в) положительную разницу между доходами и расходами при купле-продаже
иностранной валюты.
19. Положительные результаты от переоценки валютных статей (оборот
по лицевому счету «Нереализованные курсовые разницы (положительные)» включаются в налоговую базу (как и отрицательные, но в
составе расходов) относятся в совокупности по состоянию…
а) на первое или последнее число текущего месяца, в зависимости от
положения в учётной политике;
б) на первое число текущего месяца;
в) на последнее число текущего месяца.
20. Доходами от покупки (продажи) иностранной валюты для целей
налогообложения признается:
а) положительная разница между доходами и расходами по этим операциям;
б) разница между кредитовыми оборотами по лицевому счету «Доходы от
операций со средствами в иностранной валюте» и дебетовыми оборотами по
лицевому счету «Расходы по операциям со средствами в иностранной
валюте»;
в) верны оба утверждения.
21. К внереализационным доходам относятся доходы…
а) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма
обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением
сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации
(оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не
соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;
б) стоимость обнаруженных после инвентаризации ценностей;
в) доход от размещения акций.
22. Суммовая разница признается доходом налогоплательщикапродавца – на дату…
а) погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары
(работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае
предварительной оплаты – на дату приобретения товара (работ, услуг),
имущества, имущественных или иных прав;
б) погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы,
услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты – на дату
реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
в) определённую учётной политикой банка.
23. Суммовая разница признается доходом налогоплательщика покупателя – на дату…
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
а) погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы,
услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты – на дату
реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
б) погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары
(работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае
предварительной оплаты – на дату приобретения товара (работ, услуг),
имущества, имущественных или иных прав;
в) определённую учётной политикой банка.
24. При методе начисления (обязательном для банков) датой признания
доходов считается…
а) дата, определённая учётной политикой банка;
б) дата расчетов или дата предъявления документов, служащих основанием
для расчетов, а по долговременным договорам – последний день отчетного
(налогового) периода;
в) последний день отчетного (налогового) периода.
25. К доходам от операций с драгоценными металлами и драгоценными
камнями относятся доходы:
а) только по операциям купли-продажи драгоценных металлов и
драгоценных камней; за перевозку и хранение драгоценных металлов и
драгоценных камней; по операциям купли-продажи коллекционных монет – в
виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;
б) за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;
по операциям купли-продажи коллекционных монет – в виде разницы между
ценой реализации и ценой приобретения; прочие (компенсация понесенных
банком расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю над
соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых
банком у физических и юридических лиц, и др.);
в) только компенсация понесенных банком расходов по оплате услуг
сторонних организаций по контролю над соответствием стандартам слитков
драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических
лиц, и др.
26. Суммовая разница у налогоплательщика – продавца – это разница
между курсами валют:
а) на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары
(работы, услуги), имущество, имущественные и иные права, а в случае
предварительной оплаты – на дату реализации товара и др.;
б) только на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные
товары (работы, услуги), имущество, имущественные и иные права;
в) только на дату реализации товара.
27. Суммовая разница у налогоплательщика – покупателя – это разница
между курсами валют:
а) только на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные
товары (работы, услуги), имущество, имущественные и иные права;
б) только на дату приобретения товара;
в) на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары
(работы, услуги), имущество, имущественные и иные права, а в случае
предварительной оплаты – на дату приобретения товара и др.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
28. Реализованная курсовая разница как доход от реализации
драгоценных металлов исчисляется в виде…
а) покупной стоимости с учетом переоценки, проводимой в течение срока
нахождения таких металлов у налогоплательщика в соответствии с
требованиями ЦБ РФ;
б) разницы между ценой реализации драгоценных металлов и их учетной
стоимостью (кредитовый оборот по лицевому счету «Доходы от операций с
драгоценными металлами»;
в) продажной стоимости с учетом переоценки, проводимой в течение срока
нахождения таких металлов у налогоплательщика в соответствии с
требованиями ЦБ РФ.
29. Под учетной стоимостью драгметаллов понимается…
а) только их покупная стоимость;
б) сумма покупной стоимости и расходов на транспортировку;
в) их покупная стоимость с учетом переоценки, проводимой в течение срока
нахождения таких металлов у налогоплательщика в соответствии с
требованиями ЦБ РФ.
30. По сделкам, связанным с операциями купли-продажи драгоценных
камней, налогоплательщик отражает в налоговом учете…
а) количественную и стоимостную (массу и цену) характеристики приобретенных и реализованных драгоценных камней;
б) только стоимостную (массу и цену) характеристики приобретенных и
реализованных драгоценных камней;
в) либо количественную, либо стоимостную (массу и цену) характеристики
приобретенных и реализованных драгоценных камней в зависимости от
положений учётной политики банка.
Практические задания
Задание 1.
Банк «Гарантия» имеет следующие виды расходов:
 уплаченные проценты по межбанковскому кредиту;
 оплата услуг аудиторской фирмы;
 зарплата
телохранителя
председателя
правления
банка
(телохранитель является штатным сотрудником банка);
 оплата услуг службы охраны по договору с частной охранной
фирмой;
 покупка оружия для штатного сотрудника охранной службы банка;
 выплата процентов по векселю;
 премия работникам банка по итогам года;
 выплата дивидендов по акциям банка;
 оплата подписки на «Финансовая газета», «Российская газета»;
 оплата выступления эстрадной группы при проведении рекламной
акции банка;
 оплата билетов в театр для участников консультационного семинара,
участников встречи по подписанию договора о предоставлении кредита;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
 оплата аренды концертного зала для проведения юбилейного вечера,
посвященного 5-летию банка;
 расходы по установке дополнительной сигнализации;
 убыток, полученный при продаже валюты;
 расходы
по
переоборудованию
и
ремонту
помещения,
дополнительно выделенного банку;
 оплата услуг юридической фирме;
 плата за арендуемое помещение банка;
 комиссионные, уплаченные бирже по сделкам.
Определить какие из перечисленных расходов можно отнести на
уменьшение налогооблагаемой прибыли и при каких условиях.
Задание 2.
Коммерческий банк в отчетном периоде имеет следующие поступления
(без НДС):
1) проценты за выданные кредиты − при сумме выданных кредитов 2
500 тыс. руб. и средневзвешенной ставке 25 %;
2) комиссионное вознаграждение за выполнение брокерских операций
– 900 тыс. руб.
3) плата за расчетно-кассовое обслуживание − 400 тыс. руб.
4) дивиденды по акциям, принадлежащим банку − 100 тыс. руб.;
5) вклад физического лица акционера сверх стоимости акций − 2,5 тыс.
руб.;
В том же отчетном периоде банк произвел следующие расходы:
1) уплачен транспортный налог − 10 тыс. руб.;
2) начисленные проценты на остатки по корсчетам банков −
нерезидентов из расчета 45 % годовых и общей величины среднеквартальных
остатков 7 500 тыс. руб.;
3) начислен износ средств − 20 тыс. руб.,
4) комиссионное вознаграждение, уплаченное ММВБ, за участие в
торгах - 150тыс. руб.;
5) заработная плата сотрудников банка 107 тыс. руб., в том числе
заработная плата охранников − 30 тыс. руб.;
Определить налог на прибыль коммерческого банка.
ГЛОССАРИИ
Актуарий – лицо, которое отвечает требованиям, установленным для
лиц, проводящих актуарную оценку деятельности инвестиционных фондов в
порядке, определяемом Правительством РФ.
Акционерный инвестиционный фонд – открытое акционерное
общество, исключительный предмет деятельности которого – инвестирование имущества в ценные бумаги и иные объекты, предусмотренные
федеральным законом, и фирменное наименование которого содержит слова
«акционерный инвестиционный фонд» или «инвестиционный фонд» (Закон
об инвестиционных фондах).
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Амортизируемое имущество – таким имуществом в целях налогообложения
признаются
имущество,
результаты
интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые
находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им
для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления
амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со
сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной
стоимостью более 20 000 руб.
Аналитические регистры налогового учета – сводные формы
систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период,
сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без
распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Аналитические
регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления
информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах,
аналитических данных налогового учета в целях отражения в расчете
налоговой базы.
Арест имущества – способ обеспечения исполнения решения о
взыскании налога: действие налогового или таможенного органа с санкции
прокурора по ограничению права собственности налогоплательщикаорганизации в отношении его имущества.
Банки (банк) – согласно НК РФ — коммерческие банки и другие
кредитные организации, имеющие лицензию Банка России.
Банк – это организация, которая в целях получения прибыли
осуществляет в совокупности операции по привлечению денежных средств,
их размещению от своего имени на условиях возвратности, платности и
срочности, а также по открытию и ведению счетов физических и
юридических лиц и др. операции на основе лицензии ЦБ РФ.
Взаимозависимые лица для целей налогообложения – физические лица
и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние
на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности
представляемых ими лиц, в частности, когда одна организация
непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации и
суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного
участия одной организации в другой через последовательность иных
организаций определяется в виде произведения долей непосредственного
участия организаций этой последовательности одна в другой.
Вклад банковский – договор, предполагающий, что одна сторона
(банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или
поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму
вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке,
предусмотренном договором (ст. 834 ГК РФ).
Внебюджетные фонды – государственные внебюджетные фонды,
образуемые вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской
Федерации в соответствии с федеральным законодательством.
Выездная налоговая проверка – проверка, которая проводится на
основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. В
отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
агента) может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговый
орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные
налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же
период. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух
месяцев, если иное не установлено законодательством. В исключительных
случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность
выездной налоговой проверки до трех месяцев. При выездных проверках
организаций, имеющих филиалы и представительства, срок увеличивается на
один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства.
Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства
налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от
осуществления проверок самого налогоплательщика (налогового агента,
плательщика сбора). Срок проведения проверки включает в себя время
фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого
налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В указанные
сроки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику
(налоговому агенту, плательщику сбора) требования о представлении
документов и представлением им запрашиваемых при проверке документов.
Делькре́дере (нем. Delkredere – поручительство, от итал. del credere – на
веру) – ручательство комиссионера перед комитентом по договору комиссии
За исполнение третьим лицом обязательств по той сделке,
которую комиссионер заключил для комитента с этим третьим лицом во
исполнение
указаний комитента.
В
отсутствие
такого
ручательства, комиссионер
не
несёт
ответственности
за
третье
лицо
перед комитентом за неисполнение заключённой для последнего сделки этим
третьим лицом. В случае если третье лицо сделку, которое оно заключило
с комиссионером, не исполнит, комиссионер несёт только обязанность
передать все свои права по указанной сделке и все доказательства по
ней комитенту, устанавливая таким образом прямую связь между третьим
лицом и комитентом.
Депозитарий специализированный – акционерное общество,
общество с ограниченной (дополнительной) ответственностью, созданные в
соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющие
лицензию на осуществление депозитарной деятельности и лицензию на
деятельность специализированного депозитария инвестиционных фондов,
паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов,
Дивиденды – доход, полученный акционером (участником) от
организации
при
распределении
прибыли,
остающейся
после
налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным
акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям)
пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном)
капитале.
Дилер – профессиональный участник рынка ценных бумаг,
осуществляющий дилерскую деятельность. Дилером может быть только
юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией.
Дилерская деятельность – совершение сделок купли-продажи ценных
бумаг от своего имени и за свой счет путем публичного объявления цен
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
покупки и (или) продажи определенных ценных бумаг с обязательством
покупки и (или) продажи этих ценных бумаг по объявленным лицом,
осуществляющим такую деятельность, ценам. Кроме цены дилер имеет право
объявить иные существенные условия договора купли-продажи ценных
бумаг; минимальное и максимальное количество покупаемых и (или)
продаваемых ценных бумаг, а также срок, в течение которого действуют
объявленные цены. При отсутствии в объявлении указания на иные
существенные условия дилер обязан заключить договор на существенных
условиях, предложенных его клиентом. В случае уклонения дилера от
заключения договора к нему может быть предъявлен иск о принудительном
заключении такого договора и (или) о возмещении причиненных клиенту
убытков.
Доходы от размещения пенсионных резервов – дивиденды и
проценты (доход) по ценным бумагам, а также по банковским депозитам,
другие виды доходов от операций по размещению пенсионных резервов,
чистый финансовый результат от реализации активов и чистый финансовый
результат, отражающий изменение рыночной стоимости пенсионных
резервов за счет переоценки на отчетную дату.
Единый государственный реестр налогоплательщиков – реестр,
который ведется на основе данных учета ФНС России.
Закрытый паевой инвестиционный фонд – паевой инвестиционный
фонд, существенное условие договора доверительного управления которым –
отсутствие у владельца инвестиционных паев права требовать от
управляющей компании прекращения договора доверительного управления
паевым инвестиционным фондом до истечения срока действия этого
договора иначе, как в случаях, предусмотренных Законом об
инвестиционных фондах.
Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) – номер,
который присваивается каждому зарегистрированному налогоплательщику.
Единый по всем видам налогов и сборов, в том числе, подлежащих уплате в
связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской
Федерации, и на всей ее территории. Каждый налогоплательщик указывает
свой ИНН в подаваемых в налоговый орган документах: декларации, отчете,
заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных
законодательством.
Идентичные товары – товары, имеющие одинаковые характерные для
них основные признаки. При определении идентичности товаров
учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и
репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При
определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем
виде могут не учитываться.
Именная ценная бумага – документ, удостоверяющий с соблюдением
установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права,
осуществление и (или) передача которых возможны только при его
предъявлении лицом, прямо указанным в ценной бумаге.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Имущество – согласно НК РФ – виды объектов гражданских прав (за
исключением имущественных прав), относящиеся к имуществу в
соответствии с ГК РФ,
Инвестиционная деятельность – деятельность организации, связанная
с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости,
оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а
также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов
на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические
работы; с осуществлением финансовых вложений (приобретением ценных
бумаг других организаций, в том числе долговых, вкладами в уставные
(складочные) капиталы других организаций, предоставлением другим организациям займов и т.д.).
Инвестиционный налоговый кредит – изменение срока уплаты
налога, при котором организации при наличии оснований предоставляется
возможность в течение определенного срока и в определенных пределах
уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой
суммы кредита и начисленных процентов. Основанием может быть: 1)
проведение научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ
либо технического перевооружения собственного производства, в том числе
направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту
окружающей среды от загрязнения промышленными отходами; 2)
осуществление внедренческой или инновационной деятельности, в том числе
создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание
новых видов сырья или материалов; 3) выполнение особо важного заказа по
социально-экономическому развитию региона или предоставление
организацией особо важных услуг населению.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу
на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным
налогам.
Решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита по
налогу на прибыль (доход) организации в части, поступающей в бюджет
субъекта Федерации, принимается финансовым органом субъекта
Федерации. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на
срок от одного года до пяти лет.
Инвестиционный пай – именная ценная бумага, удостоверяющая долю
ее владельца в праве собственности на имущество, составляющее паевой
инвестиционный фонд, право требовать от управляющей компании
надлежащего доверительного управления паевым инвестиционным фондом,
право на получение денежной компенсации при прекращении договора
доверительного управления паевым инвестиционным фондом со всеми
владельцами инвестиционных паев этого паевого инвестиционного фонда
(при прекращении паевого инвестиционного фонда).
Инвестиционный пай закрытого паевого инвестиционного фонда
(ПИФа) – ценная бумага, удостоверяющая право владельца этого пая
требовать от управляющей компании погашения инвестиционного пая и
выплаты в связи с этим денежной компенсации, соразмерной приходящейся
на него доле в праве общей собственности на имущество, составляющее этот
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ПИФ, в случаях, предусмотренных Законом об инвестиционных фондах,
право участвовать в общем собрании владельцев инвестиционных паев и,
если правилами доверительного управления этим ПИФом предусмотрена
выплата дохода от доверительного управления имуществом, составляющим
этот ПИФ, право на получение такого дохода.
Инвестиционный пай интервального паевого инвестиционного
фонда – ценная бумага, удостоверяющая право владельца этого пая
требовать от управляющей компании погашения инвестиционного пая и
выплаты в связи с этим денежной компенсации, соразмерной приходящейся
на него доле в праве общей собственности на имущество, составляющее этот
ПИФ, не реже одного раза в год в течение срока, определенного правилами
доверительного управления ПИФом.
Инвестиционный пай открытого паевого инвестиционного фонда –
ценная бумага, удостоверяющая право владельца этого пая требовать от
управляющей компании погашения инвестиционного пая и выплаты в связи
с этим денежной компенсации, соразмерной приходящейся на него доле в
праве общей собственности на имущество, составляющее этот ПИФ, в любой
рабочий день.
Инвестиционный фонд – находящийся в собственности акционерного
общества либо в общей долевой собственности физических и юридических
лиц имущественный комплекс, пользование и распоряжение которым
осуществляется управляющей компанией исключительно в интересах
акционеров этого акционерного общества или учредителей доверительного
управления (Закон об инвестиционных фондах).
Индивидуальные предприниматели (ИП) – физические лица,
зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а
также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.
Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве ИП
в нарушение требований гражданского законодательства Российской
Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ не
вправе ссылаться на то, что они не являются ИП.
Интервальный паевой инвестиционный фонд – ПИФ, существенным
условием договора доверительного управления которым, является наличие у
владельца инвестиционных паев права в течение срока, установленного
правилами доверительного управления ПИФом, требовать от управляющей
компании погашения всех (или части) принадлежащих ему инвестиционных
паев и прекращения тем самым договора доверительного управления ПИФом
между ним и управляющей компанией.
Источник выплаты доходов налогоплательщику – организация или
физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход.
Камеральная налоговая проверка – проверка, которая проводится по
местонахождению налогового органа по налоговым декларациям и
документам, представленным налогоплательщиком и служащим основанием
для исчисления и уплаты налога, а также по другим документам о
деятельности налогоплательщика, имеющимся у налогового органа.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными
лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями
без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в
течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой
декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты
налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные
сроки.
Котировка ценной бумаги (в том числе пая ПИФа, обращающегося на
организованном рынке ценных бумаг, в целях налогообложения) –
средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение
торгового дня через организатора торговли. Если по одной и той же ценной
бумаге сделки совершались через двух организаторов торговли и более,
налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать рыночную котировку
ценной бумаги, сложившуюся у одного из организаторов торговли. В случае,
если средневзвешенная цена организатором торговли не рассчитывается, то в
целях налогообложения за средневзвешенную цену принимается половина
суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение
торгового дня через этого организатора торговли.
Котируемые ценные бумаги – ценные бумаги, удовлетворяющие
следующим условиям:
• допуск к обращению на открытом организованном рынке или через
организатора торговли на рынке ценных бумаг (включая зарубежные
открытые организованные рынки или организаторов торговли), имеющего
соответствующую лицензию уполномоченного федерального органа, а для
зарубежных организованных рынков или организаторов торговли –
национального уполномоченного органа;
• оборот за последний календарный месяц на указанном организованном
открытом рынке или через организатора торговли составляет не менее
средней суммы сделок за месяц, которая в соответствии с требованиями
уполномоченного федерального органа установлена для включения ценных
бумаг в котировальный лист первого уровня;
• информация о рыночной цене общедоступна, т.е. подлежит раскрытию
в соответствии с российским и зарубежным законодательством о рынке
ценных бумаг, или доступ к ней не требует наличия у пользователя
специальных прав (привилегий).
Льготы по налогам и сборам – предоставляемые отдельным
категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные
законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с
другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая
возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем
размере. Такие льготы не могут быть индивидуальными. Налогоплательщик
вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее
использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не
предусмотрено НК РФ.
Местные налоги и сборы – устанавливаемые НК РФ и нормативными
правовыми актами представительных органов местного самоуправления,
налоги и сборы вводимые в действие нормативными правовыми актами
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
представительных органов местного самоуправления в соответствии с НК
РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих
муниципальных образований. Местные налоги и сборы в городах
федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются в
вводятся в действие законами указанных субъектов Российской Федерации.
К местным налогам и сборам относятся земельный налог, налог на
имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование или
дарение, местные лицензионные сборы (ст. 15 НК РФ).
Место жительства физического лица – место, где физическое лицо
постоянно или преимущественно проживает.
Местонахождение российской организации – место ее государственной регистрации.
Местонахождение
обособленного
подразделения
российской
организации – место осуществления этой организацией деятельности через
свое обособленное подразделение.
Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж,
взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения
принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или
оперативного управления денежных средств в целях финансового
обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Налоги и сборы субъектов Российской Федерации, местные налоги и сборы
устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами
субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативными
правовыми актами представительных органов местного самоуправления о
налогах и сборах в соответствии с НК РФ.
Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика
объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения по
федеральным налогам устанавливаются НК РФ.
Налоговая декларация – письменное заявление налогоплательщика о
полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов,
налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные,
связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация, как
правило, представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу,
подлежащему уплате этим налогоплательщиком. Налоговая декларация
представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по
установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде лично
или через представителя налогоплательщика, а также может быть
представлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана
по телекоммуникационным каналам связи.
Налоговая проверка – проверка, которая охватывает только три
календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и
налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения
проверки.
Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу
измерения налоговой базы. Налоговые ставки по федеральным налогам
устанавливаются НК РФ.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Налоговые агенты – лица, на которых в соответствии с НК РФ
возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и
перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное
не предусмотрено НК РФ.
Налоговый контроль – контроль, который проводится должностными
лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством
налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых
агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода
(прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.
Налоговый период – календарный год или иной период применительно
к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и
исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может
состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых
уплачиваются авансовые платежи.
Налоговый учет – система обобщения информации для определения
налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов,
сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и
достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения
хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение
отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения информацией
внутренних и внешних пользователей в целях контроля над правильностью,
полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Налогоплательщики и плательщики сборов – организации и
физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность
уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. В порядке,
предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения
российских организаций могут исполнять обязанности этих организаций по
уплате налогов и сборов по местонахождению этих филиалов и иных
обособленных подразделений.
Негосударственное пенсионное обеспечение (пенсионный договор) –
соглашение между фондом и вкладчиком фонда, в соответствии с которым
вкладчик обязуется уплачивать пенсионные взносы в фонд, а фонд обязуется
выплачивать участнику (участникам) фонда негосударственную пенсию.
Недоимка – сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный
законодательством о налогах и сборах срок.
Неустранимые сомнения – противоречия и неясности актов
законодательства
о налогах и
сборах,
толкуемые
в пользу
налогоплательщика (плательщика сборов).
Обособленное подразделение организации – любое территориально
обособленное от нее подразделение, по местонахождению которого
оборудованы стационарные рабочие места. Обособленное подразделение
организации признается таковым независимо от того, отражено или не
отражено его создание в учредительных или иных организационнораспорядительных документах организации, и от полномочий, которыми
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается
стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Обращающиеся на организованном рынке ценные бумаги – ценные
бумаги, которые для целей налогообложения признаются таковыми только
при одновременном соблюдении следующих условий:
1) они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли,
имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;
2) информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах
массовой информации (в том числе электронных) либо может быть
представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом
любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения
операций с ценными бумагами;
3) по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено
соответствующим национальным законодательством.
Объекты налогообложения – операции по реализации товаров (работ,
услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров
(выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий
стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием
которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах
связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Однородные товары – товары, которые, не являясь идентичными,
имеют сходные характеристики и состоят из сходных компонентов, что
позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески
взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются,
в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке,
страна происхождения.
Опцион – договор:
• на покупку (продажу) прав на эмиссионные ценные бумаги или
опционов за обозначенную цену у лица, обязанного по опциону, в
определенный момент (дату или период) и покупку прав на получение от
этого лица вариационной маржи (поставочный опцион на покупку или
продажу);
• на получение от лица, обязанного по опциону, вариационной маржи
(расчетный опцион).
Организации – юридические лица, образованные в соответствии с
законодательством Российской Федерации (российские организации), а так
же иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные
образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в
соответствии с законодательством иностранных государств, международные
организации, их филиалы и представительства, созданные на территории
Российской Федерации (иностранные организации).
Ордерная ценная бумага – документ, удостоверяющий с соблюдением
установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права,
осуществление которых возможно только при ее предъявлении.
Открытый паевой инвестиционный фонд – ПИФ, существенным
условием договора доверительного управления которым является наличие у
владельца инвестиционных паев права в любой рабочий день требовать от
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
управляющей компании погашения всех (или части) принадлежащих ему
инвестиционных паев и прекращения тем самым договора доверительного
управления ПИФом между ним и управляющей компанией (Закон об
инвестиционных фондах).
Пенсионные резервы – совокупность средств, находящаяся в
собственности фонда и предназначенная для исполнения фондом
обязательств перед участниками в соответствии с пенсионными договорами.
Пеня – в соответствии с НК РФ – денежная сумма, которую
налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны
выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том
числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров
через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению с
установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня
начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения
обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за
установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или
сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от
неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается
равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка
России.
Не начисляется пеня на сумму недоимки, которую налогоплательщик не
мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были
приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на
имущество налогоплательщика.
Перенос убытков на будущее – уменьшение налоговой базы текущего
налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой
суммы. Налогоплательщик вправе переносить убыток на будущее в течение
10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Перестрахование – деятельность по защите одним страховщиком
(перестраховщиком) имущественных интересов другого страховщика
(перестрахователя), связанных с принятым последним по договору
страхования (основному договору) обязательств по страховой выплате. Не
подлежит перестрахованию риск страховой выплаты по договору
страхования жизни в части дожития застрахованного лица до определенного
возраста или срока либо наступления иного события.
Повторная выездная налоговая проверка – проверка, которая
осуществляется, как правило, в порядке контроля за деятельностью
налогового органа и проводится вышестоящим налоговым органом на
основании мотивированного постановления этого органа. Запрещается
проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок
по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным
налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый
период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с
реорганизацией
или
ликвидацией
организации-налогоплательщика
(плательщика сбора – организации) или вышестоящим налоговым органом в
порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего
проверку (ст. 89 НК РФ).
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Порядок исчисления налога – порядок, согласно которому
налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую
уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и
налоговых льгот.
Приостановление операций по счетам в банке – мера, которая
применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или
сбора. Приостановление операций по счетам налогоплательщикаорганизации в банке означает прекращение банком всех расходных операций
по данному счету, но в пределах суммы задолженности по налогам, включая
пени (штрафы). Такое ограничение не распространяется на платежи,
очередность исполнения которых в соответствии с гражданским
законодательством Российской Федерации предшествует исполнению
обязанности по уплате налогов и сборов (ст. 76 НК РФ).
Профессиональные участники рынка ценных бумаг (РЦБ) –
участники РЦБ, осуществляющие дилерскую деятельность, если дилерская
деятельность предусмотрена соответствующей лицензией, выданной
участнику РЦБ в установленном порядке.
Проценты – любой заранее заявленный (установленный) доход, в том
числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида
(независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются,
в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым
обязательствам (п. 3 ст. 43 НК РФ).
Работа для целей налогообложения – деятельность, результаты
которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для
удовлетворения потребностей организаций и (или) физических лиц.
Расходы – обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в
случаях, предусмотренных НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной
форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются
затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Реализация товаров, работ или услуг организацией или
индивидуальным предпринимателем – соответственно передача на
возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами)
права собственности на товары, результатов выполненных работ одним
лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому
лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности
на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица,
оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.
Региональные налоги и сборы – устанавливаемые НК РФ и законами
субъектов РФ налоги и сборы, вводимые в действие в соответствии с НК РФ
законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях
соответствующих субъектов РФ. При установлении регионального налога
законодательными
(представительными)
органами
субъектов
РФ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в
пределах, установленных НК РФ; порядок и сроки уплаты налога; формы
отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы
налогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении регионального
налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ
могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их
использования налогоплательщиком.
К региональным налогам и сборам относятся: налог на имущество
организаций; транспортный налог; налог на игорный бизнес (ст. 14 НК РФ).
РЕПО – для целей налогообложения – сделки по продаже (покупке)
эмиссионных ценных бумаг (первая часть РЕПО) с обязательной
последующей обратной покупкой (продажей) ценных бумаг того же выпуска
в том же количестве (вторая часть РЕПО) через определенный договором
срок по цене, установленной этим договором при заключении первой части
такой сделки.
Рынок товаров (работ, услуг) – сфера обращения этих товаров (работ,
услуг), определяемая в зависимости от возможности покупателя (продавца)
реально и без значительных дополнительных затрат приобрести
(реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к
покупателю (продавцу) территории РФ или за пределами РФ.
Рыночная цена – цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и
предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных)
товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих)
условиях. При этом учитываются обычные при заключении сделок между
невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности,
учитываются скидки, вызванные:
• сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары
(работы, услуги);
• потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
• истечением (приближением даты истечения) сроков годности или
реализации товаров;
• маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки
новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров
(работ, услуг) на новые рынки;
• реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях
ознакомления с ними потребителей.
Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических
лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении
плательщиков сборов государственными органами, органами местного
самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными
лицами юридически значимых действий, включая предоставление
определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе – документ,
выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу,
зарегистрированным в качестве налогоплательщиков.
Сострахование – страхование одного и того же объекта страхования
несколькими страховщиками по одному договору страхования.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Срок уплаты налога и сбора – срок, определяемый календарной датой
или периодом, который исчисляется годами, кварталами, месяцами,
неделями или днями. Срок может определяться также указанием на событие,
которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть
совершено.
Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующий месяц и число
последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года)
признается любой период, состоящий из 12 календарных месяцев,
следующих подряд.
Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего
месяца срока. При этом квартал считается равным трем месяцам, отсчет
кварталов ведется с начала года.
Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующий месяц и
число последнего месяца срока. При этом месяцем признается календарный
месяц, Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет
соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.
Срок, исчисляемый днями, определяется в рабочих днях, если срок не
установлен в календарных днях.
В тех случаях, когда последний день срока падает на выходной и (или)
нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за
ним рабочий день.
Действие, для совершения которого установлен срок, может быть
выполнено до 24 часов последнего дня срока. Если документы либо
денежные суммы были сданы на почту или на телеграф до 24 часов
последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.
Сроки для совершения действий определяются точной календарной
датой, указанием на событие, которое обязательно должно наступить, или
периодом. В последнем случае действие может быть совершено в течение
всего периода.
Течение срока, исчисляемого годами, месяцами или днями, начинается
на следующий день после календарной даты или наступления события,
которыми определено его начало.
Страхование – отношения по защите имущественных интересов
физических и юридических лиц при наступлении определенных событий
(страховых случаев) за счет денежных средств, формируемых из
уплачиваемых ими страховых взносов (страховых премий), а также из иных
средств страховщиков.
Страхователи – юридические лица и дееспособные физические лица,
заключившие со страховщиками договоры страхования либо являющиеся
страхователями в силу закона.
Страховая выплата – денежная сумма, установленная федеральным
законом и (или) договором страхования и выплачиваемая страховщиком
страхователю,
застрахованному
лицу,
выгодоприобретателю
при
наступлении страхового случая.
Страховая деятельность (страховое дело) – сфера деятельности
страховщиков по страхованию, перестрахованию, взаимному страхованию, а
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
также страховых брокеров, страховых актуариев по оказанию услуг,
связанных со страхованием, с перестрахованием.
Страховая премия – страховой взнос.
Страховая сумма – денежная сумма, которая установлена федеральным
законом и (или) определена договором страхования и исходя из которой
устанавливают размер страховой премии (страховых взносов) и размер
страховой выплаты при наступлении страхового случая.
Страховой случай – совершившееся событие, предусмотренное
договором страхования или законом, с наступлением которого возникает
обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю,
застрахованному лицу, выгодоприобретателю или иным третьим лицам.
Страховой тариф – ставка страховой премии с единицы страховой
суммы с учетом объекта страхования и характера страхового риска.
Страховые агенты – граждане РФ, осуществляющие деятельность на
основании гражданско-правового договора, или российские юридические
лица (коммерческие организации), представляющие страховщика в
отношениях со страхователем по поручению страховщика в соответствии с
предоставленными полномочиями.
Страховые актуарии – граждане РФ, имеющие квалификационный
аттестат и осуществляющие на основании трудового договора или
гражданско-правового договора со страховщиком деятельность по расчетам
страховых тарифов, страховых резервов страховщика, оценке его
инвестиционных проектов с использованием актуарных расчетов.
Страховые брокеры – граждане РФ, зарегистрированные в качестве
индивидуальных предпринимателей, или российские юридические лица
(коммерческие организации), представляющие страхователя в отношениях со
страховщиком по поручению страхователя или осуществляющие от своего
имени посредническую деятельность по оказанию услуг, связанных с
заключением договоров страхования или договоров перестрахования.
Страховые брокеры вправе осуществлять иную не запрещенную законом
деятельность, связанную со страхованием, за исключением деятельности в
качестве страхового агента, страховщика, перестраховщика.
Страховые резервы – резервы, необходимые для обеспечения
исполнения обязательств по страхованию, перестрахованию и создаваемые в
порядке, установленном нормативными актами федерального органа
исполнительной власти по страховому надзору. Использование средств
резервов предусмотрено исключительно на страховые выплаты. Возможно
временное инвестирование средств резервов в установленном порядке.
Страховщики – юридические лица, созданные в соответствии с
законодательством Российской Федерации для осуществления страхования,
перестрахования, взаимного страхования и получившие лицензии в
установленном законодательством порядке.
Счета банковские – расчетные (текущие) и иные счета в банках,
открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются
и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и
индивидуальных предпринимателей.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Товар для целей налогообложения – любое имущество, реализуемое
либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений,
связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное
имущество, определяемое таможенным законодательством.
Управляющая компания – акционерное общество, общество с
ограниченной (дополнительной) ответственностью, созданное в соответствии
с законодательством РФ и имеющее лицензию на осуществление
деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми
инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами.
Услуга – для целей налогообложения – деятельность, результаты
которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в
процессе осуществления этой деятельности.
Установленный налог – определены налогоплательщики и элементы
налогообложения. В необходимых случаях при установлении налога в акте
законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться
налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
При установлении налогов должны быть определены все элементы
налогообложения.
Федеральные налоги и сборы – налоги и сборы, которые
устанавливаются, изменяются или отменяются НК РФ. К федеральным
налогам и сборам относятся: НДС; акцизы на отдельные виды товаров
(услуг) и отдельные виды минерального сырья; налог на прибыль
организаций; НДФЛ; государственная пошлина; налог на добычу полезных
ископаемых: сбор за право пользования объектами животного мира и
водными биологическими ресурсами; водный налог.
Физические лица – граждане РФ, иностранные граждане и лица без
гражданства.
Физические лица – налоговые резиденты Российской Федерации –
физические лица, фактически находящиеся на территории Российской
Федерации не менее 183 дней в календарном году в течение 12 следующих
подряд месяцев.
Финансовая деятельность – деятельность организации, в результате
которой изменяются величина и состав собственного капитала организации,
заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления
другими организациями займов, погашение заемных средств и т.д.).
Финансовые инструменты срочных сделок (сделок с отсрочкой
исполнения) – соглашения участников срочных сделок (сторон сделки),
определяющие их права и обязанности в отношении базисного актива, в том
числе фьючерсные, опционные, форвардные контракты, а также соглашения
участников срочных сделок, не предполагающие поставку базисного актива,
но определяющие порядок взаиморасчетов сторон сделки в будущем в
зависимости от изменения цены или иного количественного показателя
базисного актива по сравнению с величиной указанного показателя, которая
определена (либо порядок определения которой установлен) сторонами при
заключении сделки. Под базисным активом финансовых инструментов
срочных сделок понимается предмет срочной сделки (в том числе
иностранная валюта, ценные бумаги и иное имущество и имущественные
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
права, процентные ставки, кредитные ресурсы, индексы цен или процентных
ставок, другие финансовые инструменты срочных сделок).
Форвардный контракт – контракт, связанный с взаимной передачей
прав и обязанностей в отношении базового актива с отсроченным сроком его
поставки.
Фьючерсные контракты – договоры:
• купли-продажи эмиссионных ценных бумаг с использованием
сторонами соответствующих обязательств в определенный момент (дату) в
будущем, а также предусматривающих обязанность сторон уплачивать до
исполнения обязательств вариационную маржу (поставочные фьючерсные
контракты);
• об уплате вариационной маржи (расчетные фьючерсные контракты).
Ценная бумага на предъявителя – документ, удостоверяющий с
соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов
имущественные права, осуществление или передача которых принадлежит
лицу, предъявляющему ценную бумагу.
Ценные бумаги – подразделяются на ценные бумаги на предъявителя,
ордерные и именные ценные бумаги.
Элементы налогообложения – объект налогообложения, налоговая
база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога,
порядок и сроки уплаты налога.
Эмиссионная ценная бумага – любая ценная бумага, в том числе
бездокументарная, которая характеризуется одновременно следующими
признаками:
• закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав,
подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с
соблюдением установленных федеральным законодательством формы и
порядка;
• размещается выпусками;
• имеет равные объем и сроки осуществления прав в рамках одного
выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Список литературы:
1. Гончаренко, Л. И. Налогообложение организаций финансового сектора
экономики: учебник /Л. И. Гончаренко. – М.: Рид Групп, 2012. – 304 с. –
(Национальное экономическое образование).
2. Зайков, С.Н., Вернигор, Н.Ф. Налоговые системы: учебное пособие для
студентов очного отделения экономического факультета / С.Н. Зайков. –
Барнаул: ООО «ТВМ», 2011. – 224 с.
3. Краткий справочник по налогам и сборам, установленным на территории
Алтайского края. – Барнаул: НОУ «Учебно-информационный центр при
Управлении Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю», 2013. –
146 с.
4. Майбуров, И.А. Теория и история налогообложения: учеб пособие для
студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит»,
«Налоги и налогообложение» / И.А. Майбуров, Н.В. Ушак, М.Е. Косов. – 2-е
изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. – 423 с.
5. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебное пособие. /
под. общей ред. М.А. Анюшиной – М.: Издательский дом «АТИСО», 2012. –
527 с.
6. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для
бакалавров / В.Г. Пансков. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство
Юрайт; ИД Юрайт, 2013. – 747 с. – Серия: Бакалавр. Углубленный курс.
7. Перов, А.В., Толкушкин, А.В. Налоги и налогообложение: учебник для
бакалавров / А.В. Перов, А. В. Толкушкин. – 12-е изд., перераб. и доп. – М.:
Издательство Юрайт, 2013. – 996 с. – Серия : Бакалавр. Базовый курс.
Документ
Категория
Экономика
Просмотров
319
Размер файла
1 296 Кб
Теги
банков, налогообложение, российской, федерации, 1890
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа