close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

2968.Экономика и анализ деятельности организаций туризма

код для вставкиСкачать
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное государственное бюджетное образовательное
учреждение
высшего профессионального образования
«Оренбургский государственный университет»
Ж. А. Ермакова, В.В. Марковская
ЭКОНОМИКА И АНАЛИЗ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ
ТУРИЗМА
Рекомендовано Ученым советом федерального государственного
бюджетного образования учреждения высшего профессионального
образования «Оренбургский государственный университет» в качестве
учебного пособия для студентов, обучающихся по программе высшего
профессионального образования по направлению подготовки
100400
Туризм
Оренбург
2014
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
УДК 338.48(075.8)
ББК 65.433я7
Е 72
Рецензенты: доктор экономических наук, профессор О.В. Буреш,
доктор экономических наук, профессор Е.Г. Чмышенко
Ермакова, Ж. А.
Е 72
Экономика и анализ деятельности организаций туризма: учебное
пособие / Ж. А. Ермакова, В.В. Марковская; Оренбургский гос.
ун-т - Оренбург: ОГУ, 2014. - 314 с.
Учебное пособие предназначено для студентов высших учебных
заведений, обучающихся по направлению подготовки 100400 Туризм,
в частности для магистрантов. Материалы пособия представляют
интерес для руководителей туристских организаций, преподавателей,
аспирантов и студентов специальностей и направлений туристского
профиля.
УДК 38.48(075.8)
ББК 65.433я7
© Ермакова Ж. А., 2014
© Марковская В.В., 2014
© ОГУ, 2014
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Содержание
Раздел 1 Экономика организаций туризма
8
Тема 1 Основные фонды организаций туризма
9
1.1 Понятие, состав и структура основных фондов
9
1.2 Натуральная и стоимостная оценка основных фондов
14
1.3 Износ и амортизация основных фондов
15
1.4 Показатели использования основных фондов
20
Контрольные вопросы и задания по теме 1
24
Тема 2 Оборотные средства организации
26
2.1 Понятие, состав и структура оборотных средств
26
2.2 Показатели эффективности использования оборотных средств
28
Контрольные вопросы и задания по теме 2
29
Тема 3 Трудовые ресурсы и оплата труда
31
3.1 Состав и структура работников организации
31
3.2 Движение кадров организации. Показатели движения
32
3.3 Понятие и формирование заработной платы
34
3.4 Сущность и элементы тарифной системы
36
3.5 Характеристика повременной формы заработной платы
38
3.6 Характеристика сдельной формы оплаты труда
39
3.7 Система премирования и доплат
41
3.8
Особенности
организации
оплаты
труда
в
организациях
туризма
44
3.9 Состав и структура фонда оплаты труда
46
Контрольные вопросы по теме 3
47
Тема 4 Формирование себестоимости услуг индустрии туризма
48
4.1 Понятие и виды себестоимости услуг
48
4.2 Классификация затрат
50
4.3 Калькулирование себестоимости услуг
52
4.4 Смета затрат на оказание услуг организации
56
3
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4.5 Особенности состава и расчета затрат в организациях туризма
58
Контрольные вопросы по теме 4
60
Тема 5 Прибыль и рентабельность организации туризма
61
5.1 Понятие и виды прибыли
61
5.2 Понятие и виды рентабельности
65
Контрольные вопросы по теме 5
67
Тема 6 Ценообразование в туризме
68
6.1 Виды и функции цен в рыночной экономике
68
6.2 Методы ценообразования и базисные условия поставок
70
6.3 Особенности ценообразования в туризме
72
6.4 Определение цен и тарифов на услуги туристической индустрии...
74
Контрольные вопросы по теме 6
76
Тема 7 Налогообложение организаций туризма
77
7.1 Налоги и налоговая система: сущность, принципы, функции
77
7.2 Виды налогов и их классификация
79
7.3 Специальные налоговые режимы
80
Контрольные вопросы по теме 7
81
Тема 8 Типы конкурентных стратегий организаций
81
8.1 Типы конкурентных стратегий компаний в условиях рыночной
экономики
81
8.2 Характеристика основных типов конкурентных стратегий
83
Контрольные вопросы к теме 8
86
Раздел 2 Анализ финансово хозяйственной деятельности организаций
туризма
Тема
9
87
Экономический
анализ
в
управлении
коммерческой
организацией
88
9.1 Понятие и виды экономического анализа
88
9.2 Принципы и этапы проведения анализа
91
9.3 Экономические показатели как база анализа
92
4
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
9.4 Факторы и резервы повышения эффективности деятельности
коммерческой организации
97
Контрольные вопросы и задания по теме 9
101
Тема 10 Методика экономического анализа
102
10.1
Количественные
и
качественные
методы
экономического
анализа
10.2
102
Характеристика
качественных
методов
экономического
анализа
104
10.2.1 Сравнение
104
10.2.2 Методы многомерного сравнительного анализа
107
10.2.3 Метод экспертных оценок
114
10.2.4 Детализация
117
10.2.5 Табличный и графический способы анализа
117
10.3
Характеристика
количественных
методов
экономического
анализа
119
10.3.1 Традиционные методы экономической статистики
119
10.3.2 Экономико-математические методы
120
Тема 11 Детерминированный факторный анализ
121
11.1 Понятие и содержание факторного анализа
121
11.2 Способ цепных подстановок
123
11.3 Способ абсолютных разниц
125
11.4 Способ относительных разниц
127
11.5 Индексный метод
129
11.6 Интегральный метод
132
11.7 Способ долевого участия
133
11.8 Стохастический факторный анализ
137
Контрольные вопросы и задания по теме 11
144
Тема 12 Анализ маркетинговой деятельности
147
12.1 Методы и виды анализа маркетинговой деятельности
147
5
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
12.2 Оценка емкости рынка и доли рынка туристической организации
148
12.3 Анализ ценовой политики
151
12.4 Анализ конкурентоспособности услуг и организации
152
12.5
Оценка
конкурентоспособности
на
основе
метода
«многоугольника конкурентоспособности»
159
Контрольные вопросы и задания по теме 12
161
Тема 13. Анализ объемов оказания услуг и продаж
162
13.1 Анализ объемов оказания услуг
162
13.2 Анализ безубыточности
166
13.3 Анализ ассортимента и структуры оказываемых услуг
171
13.4 Анализ качества услуги
174
Контрольные вопросы и задания по теме 13
179
Тема 14. Анализ использования трудовых ресурсов
180
14.1 Анализ состава, структуры и движения трудовых ресурсов
180
14.2. Анализ использования трудовых ресурсов
186
Контрольные вопросы и задания по теме 14
188
Тема 15 Анализ затрат на оказание услуг
189
15.1 Показатели себестоимости услуг
189
15.2 Анализ динамики себестоимости
192
15.3 Факторный анализ затрат на рубль объема услуг
193
15.4 Анализ себестоимости по статьям затрат
196
15.5 Анализ затрат на оплату труда
199
15.6 Анализ затрат на продажу
201
Контрольные вопросы и задания по теме 15
202
Тема
16
Анализ
финансовых
и
экономических
результатов
деятельности организации
203
16.1. Анализ состава и динамики финансовых результатов
203
16.2 Анализ прибыли от продаж услуг (продукции)
208
16.3 Анализ рентабельности услуг
220
6
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Контрольные вопросы и задания по теме 16
Тема
17
Анализ
финансового
состояния,
222
ликвидности
и
платежеспособности организации
223
17.1 Характеристика аналитических процедур
223
17.2
Анализ
ликвидности
и
платежеспособности
по
данным
бухгалтерского баланса
225
17.3 Анализ финансовой устойчивости
233
17.4 Анализ показателей деловой активности
237
Контрольные вопросы и задания по теме 17
239
Список использованных источников
241
Приложения А Виды тарифов ООО «Натали Турс»
243
Приложение Б Форма N 1-турфирма "Сведения о деятельности
туристской фирмы"
Приложение В Форма N 1-КСР «Сведения о деятельности
коллективного средства размещения»
Приложение Г Форма N 1-услуги "Сведения об объеме платных услуг
населению"
Приложение Д Форма N 1-ДА (услуги) "Обследование деловой
активности в сфере услуг"
Приложение Е Форма Приложение N 3 к форме N П-1 "Сведения об
объеме платных услуг населению по видам"
Приложение Ж Форма N МП (микро)
257
Приложение И Форма N МП (микро)
283
Приложение К Форма N ПМ
288
Приложение Л Форма N П-4 Сведения о численности и заработной
плате работников
Приложение М Форма N П-3 Сведения о финансовом состоянии
организации
Приложение Н Форма N 5-з Сведения о затратах на производство и
продажу продукции (товаров, работ, услуг)
Приложение П
Форма N П-5(м) Основные сведения о деятельности организации
Приложение Р Бухгалтерский баланс
291
Приложение С Отчет о финансовых результатах
Приложение Т Формы Бухгалтерского баланса и Отчета
финансовых результатах субъектов малого предпринимательства
262
269
271
277
279
294
300
305
309
311
о 313
7
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
РАЗДЕЛ 1
ЭКОНОМИКА
ОРГАНИЗАЦИЙ ТУРИЗМА
8
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 1 Основные фонды организаций туризма
1.1
Понятие, состав и структура основных фондов
Любое производство - это соединение трех основных факторов:
средств труда, предметов труда и рабочей силы.
Основным признаком организации является наличие обособленного
имущества
на
праве
собственности,
временного
пользования,
оперативного управления. Имущество подразделяется на движимое и
недвижимое, а также внеоборотное и оборотное.
К недвижимому имуществу относятся такие объекты, перемещение
которых без нанесения несоразмерного ущерба невозможно (здания
гостиниц и отелей, многолетние насаждения и т.п.). Согласно
законодательству РФ к недвижимому имуществу относятся также
подлежащие обязательной государственной регистрации транспортные
средства (используемые в туризме морские и речные суда, а также
воздушные суда).
К движимому имуществу включает в себя остальные материальновещественные объекты, не относящиеся к недвижимому, в том числе
денежные средства и ценные бумаги.
Деление имущества на внеоборотные и оборотные активы
обусловлено сущностным различием по роли и способу участия в процессе
оказания услуг, оказываемому на экономику организации влиянию.
Главным признаком внеоборотных активов выступает их длительный срок
использования (жизненный цикл). Основное место в составе внеоборотных
активов (иначе их называют иммобилизованными фондами) занимают
основные фонды.
Основные фонды- это средства труда (материально-вещественные
ценности) со сроком службы более 1 года и определенной стоимостью
(рекомендуется государством, сейчас 20 тыс. руб.).
Различают
две
группы
основных
фондов
основные
производственные фонды (ОПФ) и непроизводственные фонды. К
непроизводственным относятся объекты социально-культурного
и
бытового назначения, стоящие на балансе предприятий материальной
сферы (например, основные фонды общежитий, спортивных сооружений и
т.п.).
9
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ОПФ предназначены для оказания услуг потребителям и
изготовления туристских товаров. ОПФ - это часть основных фондов,
которые:
- многократно используются в производственном процессе для
оказания услуг (производства продукции) в течение срока службы;
- переносят свою стоимость на себестоимость услуг по частям в
течение срока службы;
- не меняют свою натурально-вещественную форму в течение всего
срока службы.
Основные
фонды
образуют
материально-техническую
и
производственно-техническую
базу
организаций
туристической
индустрии, использование которой обеспечивает полный комплекс
обслуживания туристов. Любое предприятие туристической индустрии
обладает хотя бы минимумом основных фондов, с помощью которых
осуществляет свою деятельность (иными словами, использует для
обслуживания потребителей).
Основные фонды классифицируются по различным признакам, в том
числе по функциональному назначению (виду); по характеру участия в
производстве (процессе оказания услуг); экономической сущности.
По первому и второму признакам выделяют видовую и
технологическую структуру ОПФ.
Согласно Общероссийскому классификатору выделяют следующие
виды ОПФ:
- здания (производственно-технические, служебные)
- сооружения (инженерно-технические объекты) и передаточные
устройства
- машины и оборудование
- транспортные средства
- хозяйственный и производственный инвентарь
- земля и земельные участки (без сооружений), в том числе объекты
природопользования (вода, недра, природные ресурсы)
- инструменты и специальные приспособления и др.
Характеристика сущности различных видов ОПФ, учитывающая
специфику туристической индустрии, представлена в таблице 1.1.
Технологическая структура отражает характер участия фондов в
процессе оказания услуг (производства продукции). Различают пассивные
и активные ОПФ. Активные - непосредственно участвуют в процессе
оказания услуг, пассивные способствуют эффективному протеканию
10
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
процесса. Необходимо стремится к превалированию активных фондов над
пассивными в общей структуре.
Таблица 1.1 - Видовой состав ОПФ организаций туризма
Наименование
группы
1
Здания
Сооружения
Передаточные
устройства
Машины и
оборудование
Транспортные
средства
Измерительные и
регулирующие
приборы и
устройства,
лабораторное
оборудование
Состав группы
2
Здания гостиниц и других средств
размещения, помещения
ресторанов и иных объектов
питания, помещения служб,
капитальные гаражи
Эстакады, водопроводные и
канализационные сооружения,
бассейны и их оснащение;
спортивные, игровые и
танцевальные площадки, пристани
для лодок и катеров
Устройства электропередачи и
связи: электро- и теплосеть,
трубопроводы, кабельные линии,
воздушные линии связи,
канализационные сети,
водопроводы
Вычислительная и оргтехника,
кухонное оборудование,
оборудование для охраны и
сигнализации, спасательное
оборудование, оборудование для
отдыха и развлечений; силовые
машины (мини-котельные,
электродвигатели, компрессоры)
Железнодорожный подвижной
состав, средства водного
транспорта, автомобили,
воздушный транспорт,
специализированные
транспортные средства
обслуживания туристов
Контрольно-измерительная,
проверочная и испытательная
аппаратура, пульты управления,
сигнализации и блокировки
Назначение и краткая
характеристика
3
Создают комфортные условия
для нормального проживания ,
питания, иного обслуживания
туристов, предохраняют
машины, оборудование,
инвентарь от воздействия
природно-климатических
факторов
Выполняют функции по
техническому обслуживанию
процесса оказания услуг, не
связанные с изменением
предметов труда
Производят передачу
электрической, тепловой и
механической энергии от
силовых машин к зданиям и
оборудованию
Непосредственно участвуют в
осуществлении всех процессов
оказания услуг туристам и их
обслуживании
Предназначены для перевозки
грузов и людей; оказания
услуг развлечения (снегоходы,
скутеры и т.п.)
Предназначены для
автоматизации управления
процессов обслуживания,
испытания и лабораторного
исследования продуктов
питания, полуфабрикатов
11
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Продолжение таблицы 1.1
1
Инвентарь
производственный
и хозяйственный
Земля и
капитальные
затраты по ее
улучшению
Многолетние
насаждения
2
Производственный инвентарь предметы технического
назначения: емкости для хранения
жидкостей, тара.
Хозяйственный инвентарь предметы конторского и
хозяйственного обзаведения,
спортивный инвентарь, мебель
Земельные участки, в том числе на
которых расположены сады,
парки, пляжи и т.п.
Парковые, садовые и иные
насаждения
3
Участвуют в осуществлении
производственного процесса
(за исключением
хозяйственного инвентаря)
Выступают основой любого
процесса оказания туристских
услуг. Включают затраты по
осушению, выравниванию,
ландшафтным работам
Создают привлекательный
ландшафт, существенно
влияющий на стоимость услуг
и их потребительскую
привлекательность.
Используются для оказания
услуг отдыха
Прогрессивность технологической структуры основных фондов
обусловлена влиянием ряда факторов, в том числе: видом и характером
оказываемых услуг, уровнем применяемых технологий (применением
автоматизированных
и
компьютеризированных
систем),
уровнем
специализации и кооперирования, масштабностью организации, природноклиматическими и географическими условиями размещения организаций.
Как правило, увеличение размера организации (следовательно,
объема оказываемых услуг) положительно влияет на технологическую
структуру
фондов.
В
крупных
организациях
применение
высокопроизводительных, специализированных фондов (оборудования,
систем управления) экономически эффективнее, чем в малых.
В туристической индустрии улучшить структуру фондов позволяют
следующие мероприятия:
- разработка рациональных проектов размещения и строительства
объектов туристической инфраструктуры;
- более полное использование зданий и сооружений по площади,
времени (суточное, недельное, сезонное).
12
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Отнесение конкретного вида фондов к активным или пассивным
обусловлено спецификой деятельности организации туристской индустрии
(пример приведен на рисунок 1.1).
В отличие от промышленности в индустрии гостеприимства к
активным основным фондам относятся здания, посредством которых
оказываются услуги проживания, а также оборудование (кухни, бара,
ресторана и т.п.), мебель и оргтехника.
Рисунок 1.1 - Структура основных производственных фондов
средств размещения (гостиниц, отелей, апартаментов, мотелей)
Также выделяют материальные и нематериальные
фонды.
Нематериальными основными фондами являются долгосрочные вложения
13
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
в активы, не имеющие материальной формы, но использование которых
приносит доход, например: ноу-хау, товарные знаки, патенты,
программное обеспечение и т.п.
С позиций участия в хозяйственной деятельности организаций
туризма основные фонды подразделяются на:
- собственные (принадлежат организации на правах собственности) и
арендованные (получены от других организаций во временное
пользование);
- действующие (находятся в эксплуатации) и бездействующие
(находятся в запасе, консервации).
1.2
Натуральная и стоимостная оценка основных фондов
В экономической практике различают натуральную и стоимостную
оценку основных фондов. Натуральная оценка означает учет фондов по
количеству, видам, производственной мощности, местонахождению.
Натуральная оценка осуществляется по объектам (отдельным единицам
фондов). Объектом признается самостоятельное устройство или
конструктивно
обособленный
предмет (комплекс),
выполняющий
определенную работу. Натуральная оценка основных фондов используется
для разработки технологического процесса оказания услуг, формирования
портфеля заказов, планирования планов производства и оказания услуг.
Стоимостная оценка необходима для оценки эффективности
основных фондов и организации в целом, налогообложения, оценки
имущества и т.п.
Различают первоначальную, восстановительную и остаточную
стоимость ОПФ.
Первоначальная стоимость - это стоимость приобретения
(создания) основного фонда в ценах и условиях периода приобретения. В
нее входит стоимость приобретения (цена) фонда, затраты на доставку,
монтаж и наладку, таможенное оформление и т.п. Именно первоначальная
стоимость чаще всего применяется для расчета амортизационных
отчислений, показателей эффективности и использования активов
организации.
Восстановительная стоимость - стоимость воспроизводства фонда
в ценах и условиях настоящего периода. Определяется на основе
первоначальной следующими способами:
- путем прямого расчета затрат на создание фонда;
14
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- путем пересчета первоначальной стоимости с помощью
коэффициентов
удорожания
(рассчитываются
Министерством
экономического развития РФ по видам основных фондов).
Остаточная стоимость определяется на основе первоначальной или
восстановительной за вычетом накопленного износа.
В организации на отчетную дату присутствуют фонды и с
первоначальной, и с восстановительной стоимостью. При этом любой
основной фонд обладает также остаточной стоимостью.
В течение планового периода (как правило, года) совокупность ОПФ
изменяется: изношенные выбывают (списываются в бухгалтерской
терминологии), вновь приобретенные вводятся в процесс оказания услуг,
отдельные объекты модернизируются и ремонтируются (увеличивая,
таким
образом,
собственную
стоимость).
Все это
определяет
необходимость расчета средней за период стоимости фондов, которые
организация использовала для оказания услуг.
Среднегодовая стоимость определяется как сумма стоимости
фондов на начало года с учетом ввода и выбытия фондов в течение года
(рассчитывается по формуле 1.1).
Но
= Но
..+116
М
12
•Xl
№
лил • (12 - -I
)]
( 1 Л )
12
где ОПФвв, ОПФвыб - стоимость введенных и выбывших основных
производственных фондов на начало и конец отчетного периода;
ЧМ - период действия введенных или выбывших ОПФ в течение
года, в месяцах.
1.3 Износ и амортизация основных фондов
В процессе своего использования ОПФ изнашиваются. Различают
физический и моральный износ (рисунок 1.2).
Физический износ - это потеря потребительной стоимости фонда
под влиянием условий использования и природных условий. Физический
износ ОПФ зависит от качества исполнения фондов (качества
строительства, качества используемых материалов при строительстве и
изготовлении), времени и интенсивности использования фондов, наличия
защиты от неблагоприятных воздействий внешней среды, качества
обслуживания и ухода со стороны обслуживающего персонала.
15
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Рисунок 1.2 - Износ основных производственных фондов
16
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Практика свидетельствует, что физический износ неравномерен как
по одинаковым объектам фондов, так и по отдельным их элементам. В
связи с этим различают частичный и полный физический износ. При
полном износе основной фонд ликвидируется и при необходимости
заменяется новым (строится новое здание или
приобретается
оборудование). Частичный износ ликвидируется посредством проведения
ремонта фонда.
В целях определения величины физического износа предполагают,
что он прямо пропорционален нормативному сроку службы фонда и
рассчитывают посредством начисления амортизации.
Однако такой стоимостной подход не отражает неравномерности
изнашивания фондов. Поэтому для определения физического износа
рекомендуется
периодически
использовать
метод
обследования
натурального состояния фонда.
Моральный износ - это потеря потребительной стоимости фонда без
учета физического состояния фонда. Моральный износ первого рода
возникает
под
влиянием
сокращения
количества
общественно
необходимого труда для производства аналогичного фонда в настоящих
условия. Моральный износ второго рода возникает при производстве
принципиально новых фондов с лучшими технико-эксплуатационными
характеристиками.
В современных условиях стоимостной учет морального износа
приобретает важное значение, что обусловлено высокими темпами научнотехнического
прогресса,
усиливающейся
конкуренции
между
производителями, возрастающими требованиями потребителей к качеству
и разнообразию оказываемых услуг и времени на их получение.
Экономическая логика определяет необходимость накопления
средств для возмещения изношенных фондов через сам процесс их
использования в производстве. Денежные средства накапливаются в
течение срока службы фонда в виде амортизационных начислений.
Амортизация - это перенос стоимости фонда на себестоимость
услуг, то есть включения части стоимости фондов в затраты на
производство туристского продукта. Иными словами амортизация - это
денежная оценка износа ОПФ. Начисление амортизации осуществляется в
течение срока полезного использования фонда с целью накопления
финансовых средств для замены при их полном износе или выбытии.
Сумма амортизационных отчислений рассчитывается на основе нормы
амортизации и, чаще всего, первоначальной (восстановительной)
17
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
стоимости. Норма амортизации измеряется в процентах и рассчитывается
по формуле:
А=
1
г
(1.2)
•100,
где н - количество месяцев службы фонда (можно использовать для
расчетов количество лет службы).
Для начисления амортизации могут быть использованы следующие
методы (способы):
- линейным или равномерным способом;
- способом уменьшаемого остатка;
- списанием стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
- списание стоимости пропорционально объему продукции (работ,
услуг);
- равномерным ускоренным способом.
Линейный способ означает расчет суммы амортизации на основе
первоначальной (восстановительной)
стоимости фонда и норме
амортизации,
определяемой
пропорционально
сроку
полезного
использования фонда.
При способе уменьшаемого остатка сумма амортизационных
отчислений исчисляется на основе остаточной стоимости фондов и нормы
амортизации,
определяемой
пропорционально
сроку
полезного
использования фонда с коэффициентом не выше 3 (устанавливается
организацией).
При списании стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования сумма амортизационных отчислений исчисляется на основе
первоначальной (восстановительной) стоимости фондов и норме
амортизации, определяемой ежегодно по формуле 1.3:
т
=
,
(1.3)
где ЧЛост - число лет, оставшихся до окончания амортизационного
срока службы
18
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ЧЛ - кумулятивное число (сумма чисел членов арифметической
прогрессии срока службы), например при сроке службы в 10 лет это сумма
от 1 до 10.
При списании стоимости пропорционально объему продукции
(работ, услуг) сумма амортизационных отчислений исчисляется, исходя из
натурального объема услуг в текущем периоде и соотношения
первоначальной стоимости фондов и объема услуг за весь срок службы.
При способе равномерной
ускоренной
амортизации
сумма
амортизационных отчислений исчисляется на основе первоначальной
(восстановительной)
стоимости
фондов
и
норме
амортизации,
определяемой пропорционально сроку полезного использования фонда с
коэффициентом 2 или 3.
Применение одного из способов по группе однородных основных
фондов осуществляется в течение всего срока службы.
Согласно действующей редакции Налогового кодекса РФ (статья 259
«Методы и порядок расчета суммы амортизации») применяются две
группы методов - линейный и нелинейный. При нелинейных методах
учитывается деление основных фондов на десять амортизационных групп.
Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой
амортизационной
группы
(подгруппы)
определяется
исходя
из
произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной
группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных
настоящей статьей, по следующей формуле:
А=
100
,
(1.4)
где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для
соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
B - суммарный баланс соответствующей амортизационной
группы (подгруппы);
k - норма амортизации для соответствующей амортизационной
группы (подгруппы).
В целях применения нелинейного метода начисления амортизации
применяются нормы амортизации, приведенные в таблице 1.2.
19
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Налоговым кодексом РФ допускается применение повышающих
(понижающих) коэффициентов к норме амортизации
(величина
коэффициента - 2 или 3 - определяется по соответствующим видам
основных фондов).
Таблица 1.2 - Нормы амортизации при нелинейном методе по
Налоговому кодексу РФ
Амортизационная группа
Первая
Вторая
Третья
Четвертая
Пятая
Шестая
Седьмая
Восьмая
Девятая
Десятая
Норма амортизации (месячная)
14,3
8,8
5,6
3,8
2,7
1,8
1,3
1,0
0,8
0,7
1.4 Показатели использования основных фондов
В экономическом анализе основных производственных фондов
используется совокупность показателей, характеризующих их состояние,
движение и использование.
Показатели состояния определяют уровень износа ОПФ. Для этого
рассчитываются:
1.
Коэффициент износа
(Кизн.) как отношение суммы
начисленной амортизации за годы службы к общей первоначальной
(восстановительной) стоимости ОПФ.
2.
Коэффициент годности (Кгодн.) как отношение остаточной
стоимости к общей первоначальной (восстановительной)
стоимости
ОПФ:
Е
а .
агаг
116
= 116,:fада
j/K
1 1 6
где ОПФперв. -
- FF
,?
(V1 . 5 )/
гада
первоначальная (восстановительная
стоимость)
ОПФ,
20
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
И - сумма накопленного износа на конкретную дату.
Сумма коэффициентов износа и годности равна 1:
К
ИЗН
+
К
ГОДН
=
1
Показатели движения характеризуют процессы выбытия, ввода,
обновления ОПФ. К ним относятся:
1.
Коэффициент ввода или обновления (Квв.) как отношение
стоимости
введенных
в
периоде
фондов
к
первоначальной
(восстановительной) стоимости на конец периода:
Е.. = S 0 -**.,
а а
I I O
(1.6)
V
'
^
2.
Коэффициент выбытия (Квыб.) как отношение стоимости
выбывших в периоде фондов к первоначальной (восстановительной)
стоимости на начало данного периода:
= 110
Е
аиа
айа
?
ТТГЛ
(1 7)
V
*
/
ёа
где ОПФвыб - основные фонды, выбывшие в течение года
3.
Коэффициент прироста ОПФ (Кпр) как отношение разницы
между стоимостью введенных и выбывших ОПФ к стоимости ОПФ на
конец периода:
EiB = II0
- II0 ш /II0 ЕЛ.
(1.8)
АА
Показатели использования делятся на общие и специфические. К
общим (или обобщающим) относятся фондоотдачу, фондоемкость,
фондорентабельность. Обобщающие показатели применяются для анализа
использования основных фондов для всех субъектов экономики
независимо от отраслевой принадлежности и на всех уровнях - от
отдельной организации до экономики страны в целом.
Фондоотдача
(Фотд)
показывает
какое
количество
услуг
производится единицей фондов:
21
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
О . =—
ОПФ,
(1.9)
где ОУ - объем оказанных услуг за период
ОПФ - среднегодовая стоимость основных фондов за тот же
период
Фондоемкость (Фемк) показывает количество основных фондов,
необходимое для производства единицы услуги (продукции):
Ф
—
ОПФ
оу
^
(1.10)
Фондоотдача и фондоемкость измеряются в натуральных,
натурально-стоимостных,
стоимостных
показателях.
Успешное
функционирование
организации
сопровождается
увеличением
фондоотдачи и снижением фондоемкости. Высокий уровень фондоотдачи
способствует снижению средств, направляемых на накопление. Рост
фондоотдачи и снижение фондоемкости означают, что финансовые
средства организации можно расходовать не на увеличение суммы
основных фондов, а на их модернизацию и совершенствование.
Фондорентабельность характеризует прибыльность использования
основных фондов и показывает какое количество единиц прибыли
получается при использовании единицы основных фондов. Данный
показатель называется также рентабельностью основных активов и
рассчитывается по формуле:
Ропф —
но
ОПФ'
(1.11)
где Пно - прибыль организации за период до налогообложения,
ОПФ - среднегодовая стоимость основных производственных
фондов за тот же период.
Частные показатели использования основных фондов отражают
отраслевую специфику и измеряются, как правило, в натуральных
единицах. Существуют другие показатели - показатели экстенсивного,
интенсивного и интегрального использования.
22
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Частные показатели использования ОФ отражают специфику
отрасли и подразделяются на экстенсивные, интенсивные и интегральные.
Показатели
экстенсивного
использования
фондов
характеризуют
использование по времени, интенсивного использования - по мощности
(производительности). Например, к показателям использования основных
фондов в гостиничной индустрии относятся:
- коэффициент использования вместимости или коэффициент
загрузки;
- коэффициент сезонных колебаний загрузки номерного фонда;
- качество загрузки номерного фонда;
- оборачиваемость номерного фонда и другие.
Коэффициент использования вместимости или коэффициент
загрузки:
(112
К , = — ^ — х 100%
Л.Х365
)
где Н к - количество ночевок;
Ркн - вместимость отеля (число мест в отеле).
Характеристика
неравномерности
заселения
коэффициентом сезонных колебаний загрузки:
определяется
кол.сез.
где К кол. сез. - коэффициент сезонных колебаний загрузки гостиницы,
Qmin - количество койко-суток в месяце минимальной загрузки;
Qmax - количество койко-суток в месяце максимальной загрузки.
Показатель качества загрузки номерного фонда отеля:
Гн — Г ,
Нп
(1.14)
где Гн - среднее число гостей на один проданный номер;
Г - общее число гостей;
Нп - число проданных номеров.
В основу расчетов берется инвентарное количество мест в гостинице
или емкость номерного фонда. Номерной фонд представляет собой
количество номеров в гостинице, которые могут быть заселены
23
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
одновременно. Емкость номерного фонда учитывает количество кроватей,
установленных в номерном фонде.
Важным
экономическим
показателем,
характеризующим
эффективность интенсивность использования номерного фонда за
определенный период (год, квартал, месяц), является оборачиваемость.
Показатель оборачиваемости койко-суток предусматривает выявление
внутренних резервов, сокращение простоя мест при их подготовке к
размещению и рассчитывается следующим образом, определяя среднее
время проживания в гостинице клиента по следующей формуле:
tcc = N ,
M
(1.15)
v
'
где tср - среднее время проживания в гостинице клиента;
N - количество койко-суток, востребованных клиентурой за
отдельный период ( год, квартал, месяц );
М - количество потребителей гостиничных услуг (клиентов) в
интервале времени ( год, квартал, месяц).
Контрольные вопросы и задания по теме 1
1)
Что включается в состав имущества организации?
2)
Назовите признаки отнесения имущества к движимому и
недвижимому, оборотным и внеоборотным активам
3)
Назовите критерии отнесения средств труда к основным
производственным фондам
4)
Назовите состав основных групп основных производственных
фондов
5)
В чем сущность активной и пассивной части основных
производственных фондов организаций туризма?
6)
Назовите направления и пути улучшения структуры основных
фондов организаций туризма
7)
Назовите виды и содержание стоимостной оценки основных
фондов
8)
Какие виды износа основных фондов Вы знаете?
9)
Чем отличается моральный износ 1 рода от износа 2 рода?
10) В чем заключается экономическое значение амортизации?
11) Какие методы и порядок начисления амортизации Вы знаете?
12) Какие
методы
начисления
амортизации
разрешается
использовать организациям согласно Налоговому кодексу РФ?
13) Как рассчитывается норма амортизации при линейном методе
начисления амортизации?
24
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
14) Как рассчитывается норма амортизации при нелинейном
методе начисления амортизации?
15) Какие показатели характеризуют состояние основных фондов?
Расскажите о порядке их расчета.
16) Какие показатели характеризуют движение основных фондов?
Расскажите о порядке их расчета.
17) Какие показатели характеризуют использование основных
фондов? Расскажите о порядке их расчета.
18) Какие частные показатели характеризуют использование
основных фондов гостиничной индустрии?
19) На основе имеющихся данных заполните таблицу до конца
Основны
е фонды
1
Оборудование
Здание
гостиниц
ы
Первоначал
ьная
стоимость,
млн. руб.
Норматив
ный срок
службы,
лет
Норма
амортиза
ции, %
Время
эксплуатац
ии, лет
Остаточная
стоимость,
млн. руб.
2
3
4
5
6
10
8
3
20
12
Отчислено
в
амортизац
ионный
фонд, млн.
ру б .
7
3,75
24
36
20) На начало года стоимость ОПФ гостиницы составила 30 млн.
руб. В марте организация приобрела оборудование для автоматизации
управления и реконструкции кухни ресторана на сумму 6 млн. руб., а в
июне было ликвидированы изношенные основные фонды на 2 млн. руб.,
среднегодовая норма амортизации - 12 %. Определите:
- среднегодовую стоимость ОПФ;
- сумму амортизационных отчислений за год.
21) Остаточная стоимость ОПФ предприятия на начало года
составила 60 млн. руб. В мае были введены в действие машины на сумму 5
млн. руб. Выведено в сентябре из эксплуатации оборудование на сумму 3,5
млн. руб. Износ фондов на начало года составлял 25 %, а норма
амортизации за год - 9 %. Определите:
- первоначальную стоимость ОПФ на начало и конец года;
- сумму амортизации за год;
- среднегодовую стоимость производственных фондов;
- остаточную стоимость ОПФ на конец года.
25
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 2 Оборотные средства организации
2.1
Понятие, состав и структура оборотных средств
Оборотные
средства
(ОбС)
это денежные
средства,
авансированные для создания оборотных производственных фондов (ОбФ)
и фондов обращения. Экономическое значение оборотных средств
заключается в обеспечении непрерывного кругооборота денежных средств.
Оборотные производственные фонды - это предметы труда,
которые: однократно участвуют в производственном процессе (процессе
оказания услуг); полностью переносят свою стоимость на себестоимость
услуг за один производственный цикл; меняют свою натуральновещественную форму в процессе оказания услуг.
Видовой
состав
оборотных
фондов:
сырье,
материалы,
полуфабрикаты, энергоресурсы, малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы. По характеру участия в процессе оказания услуг оборотные
фонды подразделяются на запасы сырья и материалов, незавершенное
производство.
Фонды обращения
обслуживают процесс реализации и
обеспечивают его денежными средствами. Это средства организации в
виде:
- готовой продукции на складе; в пути; полученной, но неоплаченной
покупателем;
- денежных средств в кассе, на расчетных счетах, в расчетах.
Оборотные средства одновременно находятся на всех стадиях
оказания услуг, что способствует
непрерывности
деятельности
организации.
Оборотные
средства
бывают
нормируемыми
и
ненормируемыми. Норматив оборотных средств означает минимальную и
достаточную их сумму, обеспечивающую ритмичную и бесперебойную
деятельность организации. Важно не допустить задержки или перебои в
обслуживании клиентов из-за отсутствия оборотных средств. Основными
источниками оборотных средств являются:
- собственные и приравненные к ним (уставный капитал, прибыль,
начисленная, но не выплаченная заработная плата до плановой даты ее
выплаты и т.п.);
- заемные (кредиты и займы, кредиторская задолженность).
Кредиторская задолженность включает средства, не принадлежащие
организации: задолженность по счетам, срок оплаты которых не наступил;
задолженность по заработной плате; задолженность по неоплаченным в
срок счетам и др. Состав оборотных средств показан на рисунке 2.1.
26
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Признак группировки
Функциональное
назначение
Роль в производстве
Принципы организации
Источники
формирования
м
Оборотные средства
Фонды обращения
Оборотные производственные фонды
Производственные
запасы и фонды
Незавершенное
производство и расходы
будущих периодов
Готовая
продукция
Нормируемые
Собственные и
приравниваемые к ним
Рисунок 2.1 - Состав и структура оборотных средств организации
Денежные средства
и средства в
расчетах
Ненормируемые
Заемные
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Структурой оборотных средств называется соотношение отдельных
составляющих в общей их сумме. Структура оборотных средств зависит от
ряда факторов, в первую очередь, от отраслевой специфики.
2.2 Показатели эффективности использования оборотных
средств
Главным критерием эффективности использования оборотных
средств выступает время. Чем меньше времени оборотные средства
пребывают в товарной или денежной форме и чем быстрее переходят из
денежной формы в товарную и обратно - тем лучше. Эффективность
использования
оборотных
средств
характеризуется
показателями
оборачиваемости: продолжительностью (периодом) одного оборота;
коэффициентом оборачиваемости (числом оборотов); коэффициентом
загрузки средств в обороте.
Оборачиваемость
или продолжительность одного оборота характеризует время с момента авансирования денежных средств в
производство до момента их получения в виде выручки обратно.
Рассчитывается по формуле:
ОБ
=
°
б С
Р П
х
Т
(2.1)
к
J
где ОбС - средний остаток оборотных средств за период, руб.
Т - количество календарных дней в периоде, дней
РП - объем реализации за период, руб.
Продолжительность одного периода измеряется в днях и должна
снижаться.
Коэффициент оборачиваемости или число оборотов за период
рассчитывается по формуле:
К
ОБ
=
ОТС
"""
К
ОБ
=
ОТ, •
где ОбС - средний остаток оборотных средств за период, руб.
Т - количество календарных дней в периоде, дней
РП - объем реализации за период, руб.
(2 2)
'
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Количество оборотов должно увеличиваться.
Уровень загрузки оборотных средств характеризует размер
оборотных средств, авансируемых на один рубль выручки от оказания
услуг и называется коэффициентом загрузки оборотных средств (Кз):
К5 = — .
РП
(2.3)
v
Организация должна управлять оборотными средствами, а именно
стремиться
к
абсолютному
и
относительному
сокращению
(высвобождению) средств. Абсолютное высвобождение наблюдается в
случае, если при сохранении или увеличении объема продаж в текущем
году по сравнению с прошлым сумма оборотных средств снижается.
Относительное высвобождение наблюдается, если темп роста объема
оказанных услуг больше темпов роста оборотных средств. При этом
меньшей суммой оборотных средств обеспечивается более высокий объем
реализации.
Для
современной
организации
важным
является
уровень
обеспеченности собственными оборотными средствами. Рассчитывается
как отношение суммы собственных оборотных средств к общей их сумме.
Показатель является индивидуальным для каждой отрасли и варьируется
по видам деятельности.
Для повышения эффективности управления оборотными средствами
следует контролировать сумму и структуру кредиторской и дебиторской
задолженностей, стремиться к их минимизации.
Контрольные вопросы и задания по теме 2
1)
Каковы сущность и состав оборотных средств и оборотных
фондов?
2)
Назовите состав фондов обращения организации
3)
Назовите источники оборотных средств и их рекомендуемую
структуру
4)
Каково назначение и структура оборотных средств в туризме?
5)
Какими
показателями
измеряется
эффективность
использования оборотных средств? Назовите последовательность их
расчета
29
'
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
6)
Назовите
условия
относительного
и
абсолютного
высвобождения оборотных средств
7)
По исходным данным таблицы определите: какое количество
оборотных средств предприятие высвободит из оборота по сравнению с
планом.
Показатели
План
Факт
Объем реализации (выручки) за год, тыс.
руб.
13 700
16 100
Средний остаток оборотных средств, тыс.
руб.
5 100
5 600
8)
В отчетном году сумма нормируемых оборотных средств в
организации составила 1 200 тыс. руб. Длительность одного оборота
оборотных средств - 35 дней. В будущем году объем оказанных услуг
увеличится на 5 %. Определите: на сколько дней сократится время одного
оборота при той же величине нормируемых оборотных средств.
9)
Гостиница оказала услуг в отчетном квартале на 720 тыс. руб.
при средних остатках оборотных средств 225 тыс. руб. Определите
ускорение оборачиваемости средств в днях и их высвобождении за счет
изменения коэффициента оборачиваемости в плановом квартале, если
объем реализации возрастает на 10 % при неизменной сумме оборотных
средств.
10)
В отчетном году сумма нормируемых средств ресторана
составила 830 000 руб. Длительность одного оборота оборотных средств 95 дней. В будущем году объем реализуемой продукции и услуг
увеличится на 15 %. На сколько дней сократится время одного оборота при
той же величине нормируемых оборотных средств.
30
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 3 Трудовые ресурсы и оплата труда
3.1 Состав и структура работников организации
Все занятые в организации подразделяются по основным
категориям: рабочие (основные и вспомогательные), руководители,
специалисты, служащие.
К рабочим относятся лица, непосредственно участвующие в
процессе оказания услуг и создания материальных ценностей (основные), а
также занятые ремонтом, перемещением грузов (вспомогательные).
Руководители
это работники,
занимающие
должности
руководителей организаций и их структурные подразделений. Например,
директор, начальники, управляющие, заведующие, председатели, мастера,
главный бухгалтер, коммерческий директор, а также их заместители.
К специалистам относятся работники, занятые инженерно техническими, экономическими и другими работами, в частности,
экономисты, менеджеры, бухгалтеры, агенты по сбыту, маркетологи,
аналитики, консультанты.
Служащие - это работники, осуществляющие подготовку и
оформление документации учет и контроль, хозяйственное обслуживании,
в частности, секретари, администраторы, делопроизводители, кассиры.
По признаку участия в процессе оказания услуг персонал
подразделяется на основной и вспомогательный. В туристических
агентствах (операторах) к основному персоналу относятся менеджеры,
агенты по продажам, руководители, администраторы залов. К
вспомогательному персоналу относятся уборщики служебных помещений,
охранники, электрики и т.п.
Работники
организации
распределяются
по
профессиям,
специальностям и квалификации.
Профессия характеризуется комплексом теоретических знаний и
практических навыков, необходимых для выполнения определенной
работы в одной из отраслей сферы услуг. Она предопределяется
характером создаваемого продукта труда и специфическими условиями
производства в данной отрасли. Специальность - это дальнейшее
разделение труда в пределах профессии. Квалификация зависит от уровня
специальных знаний и практических навыков работника и характеризует
степень сложности выполняемого им данного конкретного вида работы.
Выражается в разрядах рабочих, классных чинах и категориях
специалистов.
31
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
В практике учета кадров различают списочный
состав,
среднесписочный и явочный.
В списочный состав включаются все работники, принятые на
постоянную, сезонную и временную работу на срок один день и более, со
дня зачисления их на работу. В нем каждый календарный день
учитываются как фактически, так и отсутствующие на работе по какимлибо причинам.
Среднесписочная численность работников за отчетный месяц
определяется путем суммирования численности работников списочного
состава за каждый календарный день отчетного месяца, т.е. с 1 по 31
число, включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления
полученной суммы на число календарных дней отчетного месяца.
Явочная численность показывает, сколько человек из числа
состоящих в списке явилось на работу. Число фактически работающих численность персонала, не только пришедшего, но и фактически
приступившего к работе. Разность между явочным числом и числом
фактически работающих позволяет определить число лиц, находящихся в
целодневных простоях.
Структура кадров организации и ее подразделений характеризуется
соотношением различных категорий работников к их общей численности.
В целях анализа структуры кадров определяется и сравнивается удельный
вес каждой категории работников в общей среднесписочной численности
персонала предприятия.
3.2 Движение кадров организации. Показатели движения
К внешнему движению кадров относятся: оборот по приему; оборот
по выбытию; коэффициент текучести кадров. Внутреннее движение
кадров
характеризует
движение
между
подразделениями;
межпрофессиональную подвижность; квалификационное движение и
переход работников в другие категории.
Показатели оборота широко используются для характеристики
общих размеров движения кадров. При этом исчисляют общий и частные
(по приему и увольнению) коэффициенты оборота.
Общий коэффициент оборота (К0) определяется отношением
суммы принятых (Чп) и уволенных (Чу) к среднесписочному (Чс) числу
рабочих или работающих:
32
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Ч +Ч
К =—
^ X100.
Ч' с
(3.1)
Частные коэффициенты оборота измеряются соответственно
отношением числа принятых (оборот по приему - К оп ) или числа
уволенных (оборот по увольнению - Коу) за определенный период к
среднесписочному числу работающих:
Коп = Ч- X100,
(3.2)
с
Коу
=^
X100.
(3.3)
с
Текучесть кадров характеризуется количеством работников,
уволившихся по собственному желанию или уволенных за прогул и другие
нарушения трудовой дисциплины. Отношение этого количества к
среднесписочному числу позволяет определить ее относительный уровень.
Как правило, он исчисляется в процентах:
Кт
Ч
+Ч
^ x 100,
Ч
(3.4)
с
где К т - коэффициент текучести, %;
Чусж - число рабочих, уволившихся по собственному желанию;
Чупн - число рабочих, уволенных за прогул или другие нарушения
трудовой дисциплины;
Чс - среднесписочное число рабочих.
Для характеристики
устойчивости
кадров
в
организации
применяются показатели: постоянства и стабильности кадров.
Коэффициент постоянства кадров определяется отношением
числа лиц, состоявшихся в списочном составе организации в течение всего
календарного года, к среднесписочной численности работников.
Стабильность
кадров принято характеризовать долей лиц,
работающих продолжительный срок в данной организации, в общей
численности
работников.
Коэффициент
стабильности
кадров
рассчитывается, как доля работников со стажем работы в организации в
три - пять и более лет в общей совокупности работающих.
Текучесть рабочей силы связана со следующими экономическими
следствиями:
- прямые затраты на увольняемых работников;
33
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- уменьшение объемов производства из-за подготовки и обучения
новых работников;
- затраты на обучение работников;
- оплата сверхурочных работ оставшимся работникам и другое.
Внутрифирменное движение бывает нескольких видов:
- межслужебное движение (между подразделениями). В его
основе лежат технические сдвиги в производстве, организационные
перестройки, перестановки одних работников в результате выбытия с
предприятия других;
- межпрофессиональная
подвижность
- переход к новой
профессии. Эти перемещения связаны как с техническим прогрессом, так и
с реализацией личных интересов;
- квалификационное движение - переход от одного разряда к
другому в пределах существующей тарифной системы;
- переход работников в другие категории (из служащих в
специалисты и т.п.).
3.3 Понятие и формирование заработной платы
Стоимость рабочей силы определяется стоимостью жизненных
средств, необходимых для нормального воспроизводства работника, его
образования, медицинского обслуживания, повышения профессионального
уровня, а также содержания членов его семьи.
Заработная плата в широком смысле слова понимается как цена
рабочей силы (труда).
В узком смысле заработная плата - это вознаграждение за
текущий (живой) труд. Иными словами заработная плата - это денежный
трудовой доход работника, связанный с выполнением определенных
обязанностей в соответствии с условиями найма; это цена, выплачиваемая
работнику за использование его труда.
Сущность заработной платы проявляется в функциях, которые она
выполняет в фазах общественного производства:
производстве,
распределении, обмене и потреблении (рисунок 3.1).
Для реализации вышеназванных функций необходимо соблюдение
следующих важнейших принципов.
1. Повышение реальной заработной платы по мере роста
эффективности производства и труда. Согласно экономическому
закону возвышения потребностей
более полное их удовлетворение
34
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
реально лишь при возможности получить за свой труд большее количество
материальных благ.
Стн мул ирую щая
заработная плата - средство мотивации
через установление количественной
зависимости между размером оплаты и
количеством, качеством и результатами
труд а р аб отник ов
Социальная
заработная плата должна отражать
социальный статус работника и решать
проблему социальной справедливости
влияние з арплаты через
платежеспособный спр ос населения на
объ ем и структуру пр о изводимых
товаров и услуг и, в значительной
степени, на инвестиционную политику
Рисунок 3.1 - Функции заработной платы
2. Обеспечение опережающих темпов роста производительности
труда над темпами роста средней заработной платы. Сущность этого
принципа - максимизация трудовых доходов на основе развития и
повышения эффективности производства. Соблюдение его обусловливает
непрерывность процесса накопления, расширения производства и является
непременным условием развития и процветания предприятия.
35
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3. Дифференциация
заработной платы в зависимости от
трудового вклада работника в результате деятельности предприятия,
содержания и условий труда, района расположения предприятия, его
отраслевой принадлежности.
4. Равная оплата за равный
труд. В условиях рынка
рассматриваемый
принцип
следует понимать
как
недопущение
дискриминации в оплате труда по полу, возрасту, национальной
принадлежности и т.д.
5. Учет воздействия рынка труда. Заработная плата каждого
конкретного работника тесно связана с его положением на рынке труда, с
ситуацией занятости на этом рынке.
6. Простота, логичность и понятность форм и систем оплаты
труда для каждого работника организации. Стимул эффективен, если у
работника есть о нем понятная и подробная информация. Исполнители
должны четко представлять, в каком случае размер заработной платы, т.е.
уровень их материального благосостояния, повысится.
7. Зависимость оплаты труда от количества, качества, сложности,
тяжести и значимости труда.
3.4 Сущность и элементы тарифной системы
Организация заработной платы - это ее построение, обеспечение
взаимосвязи оплаты труда с его количеством, качеством и результатами.
На рис. 3.2 приведены элементы организации оплаты труда.
Формы и системы заработной
платы - это механизм
установления размера заработка в зависимости от количественного
результата и качества труда (его сложности, интенсивности, условий).
Тарифная система представляет собой совокупность различных
нормативных материалов, с помощью которых
устанавливается
уровень заработной платы работников на предприятии в зависимости
от квалификации работников (сложности работ), условий труда и
других отраслевых особенностей.
36
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Рисунок 3.2 - Элементы организации оплаты труда
К числу основных элементов тарифной системы относятся тарифноквалификационные справочники, тарифные сетки, тарифные ставки,
должностные оклады, тарифные справочники должностей служащих,
надбавки и доплаты к тарифным ставкам, районные коэффициенты к
заработной плате.
Тарифно-квалификационные
справочники - это нормативные
документы, с помощью которых устанавливается разряд работы и
рабочего. В них содержится информация о том, что должен знать
теоретически и уметь практически рабочий каждого разряда каждой
специальности. Указанные справочники состоят их трех разделов:
«Характеристика работ», «Должен знать» и «Примеры работ». В
настоящее
время
действует
Единый
тарифно-квалификационный
справочник по отраслям промышленности (ЕТКС).
Тарифная сетка - совокупность тарифных разрядов работ и
соответствующих им коэффициентов. Сетка - это шкала разрядов,
каждому из которых присвоен
свой тарифный
коэффициент,
показывающий, во сколько раз тарифная ставка любого разряда больше
первого. Тарифный коэффициент первого разряда всегда равен единице.
Количество разрядов и величины соответствующих им тарифных
коэффициентов определяются коллективным договором, заключаемым на
предприятии. Тарифная сетка характеризуется диапазоном - разницей
между коэффициентом последнего и первого разряда работ. Диапазон не
должен быть чрезмерным.
Тарифная ставка - выраженный в денежной форме абсолютный
размер оплаты труда за единицу рабочего времени. На основе тарифной
сетки и тарифной ставки первого разряда рассчитываются тарифные
37
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ставки каждого последующего разряда. При этом она не должна быть
законодательно ниже установленного уровня минимальной заработной
платы. Тарифная ставка является исходной величиной для установления
уровня оплаты труда рабочих независимо от того, какие формы и системы
оплаты труда применяются на предприятии.
В зависимости от избранной единицы времени тарифные ставки
бывают часовые, дневные и месячные
(оклады).
Наибольшее
распространение имеют часовые тарифные ставки, так как на их основе
рассчитываются различные доплаты. Дневная и месячные ставки
рассчитываются путем умножения часовой ставки на количество часов в
рабочей смене и среднемесячное количество отработанных часов в месяц.
3.5 Характеристика повременной формы заработной платы
Существуют две формы оплаты труда - повременная и сдельная.
Повременная форма характеризуется тем, что заработная плата работнику
начисляется в зависимости от количества отработанного в соответствии с
табельным учетом времени и установленной тарифной ставкой или
окладом. Эта зависимость выражается формулой:
Зп = ТсХ Фтаб,
(3.5)
где Тс - тарифная ставка присвоенного работнику разряда (в руб. за
час, день);
Фтаб - фонд фактически отработанного по табелю времени (часов,
дней).
Повременная форма оплаты труда применяется при следующих
условиях:
- отсутствует возможность технического нормирования труда;
- работник не может самостоятельно влиять на объем услуг,
продукции, работ;
- применяются конвейерные и поточные методы организации
производства с жестко заданным ритмом;
- отсутствует необходимость и целесообразность увеличения объема
работ и продукции;
- увеличение объема работ может привести к нарушению техники
безопасности или браку.
38
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Одним из способов совершенствования организации повременной
формы оплаты труда выступает установление нормированных заданий
работникам.
Повременная форма оплаты труда включает следующие системы:
простая
повременная,
повременно-премиальная
и
повременнопремиальная с нормированным заданием.
При простой
повременной
системе
заработок работника
определяется по фактически отработанному времени и тарифной ставке.
Данная
система
характеризуется
недостаточно
выраженной
стимулирующей функцией. При твердо установленном размере месячной
тарифной ставки (оклада), работник получает заработную плату в случае
отработки полного количества часов по графику выходов в месяц. За
неполный отработанный месяц заработная плата выплачивается, исходя из
среднечасовой или среднедневной ставки и фактически отработанного
времени.
При
повременно-премиальной
системе
заработная
плата
определяется по формуле:
З
=З +П
п - п р п
,
(3.6)
где Зп - тарифная заработная плата, соответствующая заработной
плате, определенной по простой повременной системе;
П - сумма премии, установленная за достижение определенных
количественных и качественных показателей работы.
Применение повременно-премиальной системы возможно лишь при
условии правильного выбора показателей премирования, количество
которых не должно быть больше 2-3.
Повременно-премиальная
система
оплаты
труда
с
нормированным заданием используется, когда функции рабочих мест
четко регламентированы и может быть рассчитана норма времени по
каждой операции.
3.6 Характеристика сдельной формы оплаты труда
Сдельная форма оплаты труда устанавливает размер заработной
платы работника в зависимости от объема выполненной работы
(изготовленной продукции):
39
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
(3.7)
Зсй = р х V,
где р - расценка (штучная сдельная) за единицу объема работ в руб.;
V - объем выполненной работы в установленных измерителях.
Сдельная расценка - это сумма оплаты за единицу услуги,
продукции (объема работ). Рассчитывается по следующим формулам:
р = T • K• H а д ,
(3.8)
T •K
P = THfK,
(3.9)
выр
где Т - тарифная ставка первого разряда;
К - тарифный коэффициент соответствующего разряда работ;
Нвр - норма времени на услугу (единицу работ объема);
Н выр - норма выработки в единицу времени.
Условиями применения сдельной оплаты труда являются:
- возможность технического нормирования труда (наличие
количественных показателей выработки, правильно отражающих затраты
труда работника);
- наличие у работников реальной возможности увеличивать
выработку или объем работы по сравнению с установленной нормой;
- необходимость стимулирования увеличения объема работ;
- отсутствие отрицательного влияния сдельной оплаты на уровень
качества услуг (работы) и требований техники безопасности.
На базе сдельной формы заработной платы разработаны следующие
системы: прямая сдельная; сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная,
косвенная сдельная, аккордная сдельная.
Прямая
сдельная
система
позволяет установить прямую
пропорциональную зависимость заработка работника от его выработки:
Зсй = рх V.
Величина заработной платы при использовании
премиальной системе определяется по формуле:
(3.10)
сдельно-
40
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
З
сд-прем
З
сд
^
П
(3.11)
При сдельно-прогрессивной системе оплате труда для расчета
заработков рабочих применяется прогрессивно нарастающая расценка.
Косвенная сдельная система
применяется для установления
заработка вспомогательным рабочим. Любая из приведенных ранее систем
не мотивирует вспомогательных рабочих в увеличении выработки.
Целесообразно оплачивать их труд в зависимости от оплаты труда
основных рабочих.
Аккордная сдельная система оплаты труда означает оплату за
объем работ. Применяется при необходимости усиления материальной
заинтересованности работников в сокращении сроков выполнения
конкретного объема работ, сдачи объекта в эксплуатацию. С этой целью
устанавливается фонд оплаты труда на весь объем работ. Ежемесячно до
окончания работы рабочим выплачивается аванс, а окончательный расчет
совершается
после
окончательной
сдачи
объекта
выполнения
установленного объема работ.
3.7 Система премирования и доплат
Организациям предоставлено право самостоятельно разрабатывать и
применять премиальные положения, которые в обязательном порядке
должны включаться в коллективный договор (рисунок 3.3).
Организациям необходимо соблюдать ряд основных требований:
- показатели премирования должны соответствовать задачам
производства на предприятии;
- число показателей и условий премирования должно быть не более
двух-четырех;
- между показателями и условиями премирования не должно быть
противоречий;
- показатель премирования устанавливается дифференцировано по
фактически достигнутому среднему уровню его выполнения на данном
производстве, выше достигнутого среднего уровня и т.д.
Порядок начисления премий предусматривает:
- основание для начисления премии (данные бухгалтерской
отчетности, оперативного учета, статистической отчетности);
- оценка выполненной работы или оказанных услуг;
41
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- установление размера премии (обычно в процентах) для рабочих к
заработной плате по тарифным ставкам и сдельным расценкам; для
руководителей, специалистов и служащих - к заработной плате по
должностным окладам или в абсолютной сумме.
Рисунок 3.3 - Элементы премиальной системы
Премии бывают разовыми и постоянными (систематическими).
Независимо от принятых форм или систем заработной платы на
предприятиях используются следующие виды разовых премий:
- вознаграждение по итогам работы за год;
- единовременные поощрения за выполнение особо важных заданий,
срочных и непредвиденных работ;
- премии по итогам смотров и конкурсов, к праздничным и
торжественным датам.
Систематические
премии
выплачиваются
за
достижение
производственных результатов ежемесячно или ежеквартально (по итогам
работы за предыдущий период). Размер премии и показатели
премирования устанавливаются по категориям персонала.
Работники организаций помимо основной заработной платы и
премии получают доплаты и надбавки, исчисляемые на базе
установленных им тарифных ставок (окладов).
Все действующие в настоящее время доплаты и надбавки (их более
50 наименований) подразделяются на две большие группы (рисунок 3.4).
42
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
В первую группу входят доплаты: за работу в сверхурочное время; за
работу в праздничные и выходные дни; несовершеннолетним работникам в
связи с сокращением их рабочего дня и т.д.
Вторая группа доплат и надбавок подразделяется на три подгруппы.
Стимулирующие доплаты включают:
- доплаты за совмещение профессий (должностей);
- за выполнение обязанностей отсутствующего работника;
- специалистам за высокие достижения в труде и высокий уровень
квалификации.
Рисунок 3.4 - Классификация доплат и надбавок
Доплаты особого характера включают:
- связанные с особым характером выполняемой
работы
(сезонностью, отдаленностью и т.д.);
- выплачиваемые за многосменный режим работы, за дни отдыха
(отгулов),
предоставляемые
за
работу
сверх
нормальной
продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации
работ;
- надбавки к заработной плате за разъездной характер работы.
Компенсационные доплаты включают:
- доплаты за интенсивность труда;
- за работу в ночное время,
43
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- за работу с тяжелыми (вредными) и особо тяжелыми (особо
вредными) условиями труда.
3.8
туризма
Особенности организации оплаты труда в организациях
В организациях индустрии туризма чаще всего применяется
повременная форма оплаты труда. Сдельная форма характеризуется
ограниченным применением, в том числе по причине высокой степени
индивидуализации услуг, доли ручного труда в процессе обслуживания
туристов.
В условиях рыночной экономики большое распространение
получила бестарифная форма оплаты труда (или гибкая система оплаты
труда). Бестарифные модели направлены на определение индивидуального
вклада каждого работника в результаты деятельности организации; на учет
квалификации и опыта работника, его инициативности и качества труда.
Бестарифная система оплаты труда (БСОТ) применяется в условиях
реальной возможности учета результата труда каждого работника. Как
правило, работники организации хорошо знают друг друга и своих
руководителей,
в
организации
имеются
условия
общей
заинтересованности в результатах работы.
Бестарифные
модели
характеризуются
высокой
степенью
оригинальности для каждого предприятия. Вся совокупность моделей
может быть классифицирована следующим образом.
Первая группа БСОТ основана на присвоении каждому работнику
коэффициента
квалификационного
уровня
(ККУ),
который
устанавливается по результатам его предыдущей деятельности и
обладаемой им квалификацией. Дополнительно работнику присваивается
коэффициент трудового участия в рамках той работы, оплата которой
производится. Расчет начисленной заработной платы осуществляется в
зависимости от этих двух коэффициентов и размера фонда оплаты труда
всего коллектива. Таким образом, работник получает определенную долю
от общей оплаты коллектива. Методологической основой определения
коэффициента
квалификационного
уровня
работника
является
предположение, что фактический уровень его наиболее полно отражает не
присвоенный ему разряд или должностная категория, а полученная им
заработная плата. При этом заработная плата должна
быть
скорректирована («очищена») от отклонений и случайностей, сказавшихся
44
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
на размере заработной платы. Заработная плата должна быть приведена в
сопоставимый вид, чтобы различия в количестве отработанного времени
не сказывались на ее величине.
Среднюю заработную плату работников рекомендуется исчислять
как среднегодовую заработную плату, так как она в этом случае будет
наиболее сопоставима по всем группам работающих.
Таким образом, бестарифная система оплаты труда при первом
подходе определения коэффициента квалификационного уровня основана
на пропорциях, заданных тарифной системой.
Вторая группа БСОТ объединяется наличием одного коэффициента
оплаты труда, который учитывает квалификацию работника данной
специальности и результативность конкретной работы в условиях данного
коллектива.
Такой
коэффициент
является
непостоянным
и
пересматривается достаточно часто.
Третью группу БСОТ составляют смешанные модели, имеющие в
своем составе элементы тарифной и бестарифной систем. К ним относятся
система плавающих окладов, бонусная система, комиссионная оплата
труда, дилерская оплата и другие.
Система плавающих окладов основана на том, что работнику
устанавливается должностной оклад, размер которого корректируется в
зависимости от результатов его деятельности за отчетный период
(изменения производительности труда, уровня качества работы, наличия
жалоб клиентов). Размер оклада изменяется пропорционально изменению
важнейших показателей каждого работника. Новый оклад формируется на
следующий период по результатам предыдущего. Поэтому работник
заинтересован в стабильности или повышении показателей каждый
период.
Бонусная система заключается в том, что оплата труда работника
состоит из двух частей - оклада и премии. При этом оклад относительно
небольшой, а сумма премии может значительно превосходить оклад.
Размер и условия премии четко определяются для каждого работника и
зависят от выручки, общих доходов или прибыли, полученных собственно
работником. Такая система применяется для работников, чья деятельность
непосредственно влияет на величину доходов организации.
Комиссионная система оплаты труда устанавливается работникам,
непосредственно занимающимся сбытом (торговлей). При этом величина
оплаты не зависит от времени и режима деятельности работника.
В туристических агентствах часто одновременно применяются
тарифная и бестарифная системы. Тарифная система (чаще повременнопремиальная) распространяется на административных работников бухгалтеров, администраторов зала, программистов. Бестарифная модель
45
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
(бонусная или комиссионная) охватывает менеджеров, непосредственно
занимающихся продажами туров. При бонусной системе, как правило,
менеджерам устанавливается оклад на уровне минимального или среднего
для данной территории (может устанавливаться в кратном размере от
минимального размера оплаты труда). Премия
устанавливается
вариативно:
- определенным процентом от суммы проданных менеджером туров;
- определенным процентом от выполнения плана по продаже туров в
стоимостном измерении;
- определенным процентом от выполнения плана по продаже туров в
количественном измерении.
3.9 Состав и структура фонда оплаты труда
Фонд оплаты труда персонала предприятия включает все виды
выплат, связанных с вознаграждением за выполнение трудовых
обязанностей. Источником средств на оплату труда являются затраты на
оказание услуг и их реализацию (себестоимость услуг, работ, продукции).
Фонд оплаты труда состоит из трех групп вознаграждений.
Оплата за отработанное время включает: оплату по тарифным
ставкам и сдельным расценкам работников; выплату должностных
окладов; премии систематического характера; доплаты различного
характера; выплаты в натуральной форме и т.п.
Оплата за неотработанное время включает: оплату очередных и
дополнительных отпусков; оплату времени выполнения государственных
обязанностей; оплату простоев по вине администрации и вынужденных
прогулов и т.п.
Единовременные выплаты и доплаты включают: премии за особо
важные задания, выплата вознаграждений по итогам за год и т.п.
В состав фонда оплаты труда не включаются оплата больничных
листов и командировочные расходы.
В зависимости от последовательности расчетов
выделяют
следующие структурные элементы фонда оплаты труда.
Фонд основной (прямой) заработной платы включает оплату по
тарифным ставкам и сдельным расценкам.
Фонд часовой заработной платы включает предыдущий и доплаты
за отработанные часы (например, доплаты за работу в ночное время,
бригадирство, обучение учеников).
Фонд дневной заработной платы включает предыдущий и доплаты
за неотработанные часы в пределах рабочей смены (например, доплаты
46
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
матерям с детьми до 1,5 лет, доплаты несовершеннолетним за
сокращенный рабочий день).
Фонд месячной заработной платы включает предыдущий и оплату
за неотработанные дни (дни очередного отпуска, дни выполнения
государственных обязанностей и т.п.).
Контрольные вопросы по теме 3
1)
Назовите основные категории персонала и их функции в
организации
2)
Назовите основные виды структур персонала
3)
В чем отличие списочной численности от среднесписочной
численности персонала?
4)
Что характеризует явочная численность персонала??
5)
Что называется внутренним и внешним движением кадров?
6)
Дайте характеристику сущности и порядка расчета основных
показателей движения кадров
7)
Что характеризует показатель текучести кадров?
8)
В чем отличие коэффициента постоянства кадров от
коэффициента стабильности кадров?
9)
Дайте характеристику экономической сущности заработной
платы
10) Дайте характеристику содержания функций заработной платы
11) Дайте характеристику содержания принципов заработной
платы
12) Назовите элементы системы организации заработной платы
13) Назовите элементы тарифной системы организации заработной
платы
14) Какие формы и системы заработной платы Вы знаете?
15) Дайте
характеристику
содержания
тарифноквалификационного справочника, тарифной ставки, тарифной сетки
16) В чем заключается экономическая сущность повременной
формы заработной платы и ее систем?
17) Назовите условия применения повременной формы заработной
платы
18) В чем заключается экономическая сущность сдельной формы
заработной платы и ее систем?
19) Назовите условия применения сдельной формы заработной
платы
47
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
20) Дайте характеристику обязательных элементов премиальной
системы
21) Дайте характеристику основных видов премий
22) Дайте характеристику основных видов доплат
23) Дайте характеристику бестарифных систем оплаты труда
24) Чем обусловлены особенности организации заработной платы
в туризме?
25) Дайте характеристику основных групп бестарифных систем
оплаты труда
26) Дайте характеристику состава и структуры фонда оплаты труда
Тема 4 Формирование себестоимости услуг индустрии
туризма
4.1 Понятие и виды себестоимости услуг
Себестоимость услуг (продукции) туристской организации - это
сумма текущих затрат на оказание и реализацию услуг, выраженная в
стоимостной форме.
В состав себестоимости включаются виды затрат: материальные
ресурсы, оплата труда персонала с отчислениями, энергоресурсы,
амортизация основных фондов, оплата услуг сторонних организаций, часть
налогов и отчислений и т.п. Состав затрат, включаемых в себестоимость
определяется Налоговым кодексом РФ (в частности, главой 25 «Налог на
прибыль»). В соответствующей статье кодекса выделены четыре группы
расходов, связанные с производством и (или) реализацией:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
Документально себестоимость отражается в:
- калькуляции себестоимости единицы услуги;
- сводной калькуляции объема услуг;
- смете затрат организации.
Для составления калькуляций и смет применяются группировка
затрат по статьям и по элементам.
В практике коммерческих организаций различают следующие виды
себестоимости: себестоимость услуг подразделений, производственную и
48
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
полную. Себестоимость услуг подразделений организации включает
затраты на оказание услуг (производство продукции), произведенные в
пределах данного подразделения. Производственную себестоимость
составляют затраты на оказание услуг в пределах всей организации (к
себестоимости
услуг
по
подразделениям
прибавляются
общехозяйственные затраты всей организации). Полная себестоимость
включает все затраты на оказание и продажу услуг (к производственной
себестоимости прибавляются коммерческие затраты).
Например, большинство отельных комплексов в своем составе
имеют различные подразделения: собственно отель (гостиницу), ресторан,
спа-центр, службу развлечений (игровой центр, прокат спортивного и
игрового инвентаря) и т.п. В этом случае в каждой структуре формируется
себестоимость подразделения. Путем прибавления к сумме затрат каждого
подразделения
общехозяйственных
затрат
на
управление
всем
комплексом, включая
содержание общих служб (охрана, уборка
территории, служба найма и обучения персонала), формируется
производственная себестоимость. Полная себестоимость получается, если
к производственной себестоимости добавить затраты на рекламу и
продвижение услуг отельного комплекса.
Группировка затрат по статьям отражает место возникновения и
назначение затрат. Группировка по статьям используется для составления
калькуляций. Выделяют следующие типовые статьи затрат:
1) сырье и материалы (материальные затраты);
2) транспортно-заготовительные расходы (ТЗР);
3) заработная плата основного персонала с отчислениями;
4) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
5) расходы по управлению подразделением (цеховые);
6) итого себестоимость подразделения (цеховая себестоимость);
7) расходы по управлению организацией (общехозяйственные
расходы);
8) итого себестоимость
оказания услуг
(производственная
себестоимость);
9) коммерческие расходы;
10) итого полная себестоимость.
Количество и наименование статей калькуляции
определяется
организацией самостоятельно и отражает специфику ее деятельности и
масштаб.
49
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Группировка затрат по элементам отражает экономическое
содержание или суть затрат, используется для составления сметы затрат на
оказание услуг. Выделяют следующие типовые элементы:
1) материальные затраты;
2) энергоресурсы (со стороны);
3) заработная плата персонала с отчислениями;
4) амортизация;
5) прочие затраты (осуществляемые непосредственно в денежной
форме).
4.2 Классификация затрат
Совокупность затрат классифицируют по нескольким признакам
(таблица 4.1).
Таблица 4.1 - Классификация затрат организаций
Признак
1. По содержанию и назначению
2. По отношению к процессу
производства
3. По степени экономической
однородности
4. По способу отнесения на
себестоимость (по порядку
расчета)
5. По отношению к объему
производства
6. По роли в процессе
производства
7. По периодичности
возникновения
Вид затрат
Элементы затрат
Статьи затрат
Основные, накладные
Одноэлементные, комплексные
Прямые, косвенные
Постоянные, переменные
Производственные,
непроизводственные
Текущие, единовременные
Данная классификация затрат используется для планирования,
анализа и контроля финансовых результатов организаций.
В процессе экономического анализа деятельности организации
наибольший интерес представляют прямые и косвенные расходы, а также
переменные и постоянные.
50
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Прямыми называются затраты, непосредственно связанные с
оказанием услуг и изготовлением продукции. Они рассчитываются на
единицу услуг по нормам и нормативам расхода ресурсов. Например:
основные
материалы,
заработная
плата
основного
персонала,
технологические энергоресурсы и т.п.
Косвенными называются затраты по управлению производством и
организации труда. Их сумма рассчитывается на всю организацию или
подразделение. Например: расходы на рекламу, зарплата управленческого
персонала, затраты на освещение и отопление зданий и т.п.
Косвенные расходы распределяются на единицу услуг косвенно, т.е.
пропорционально выбранному признаку. На практике применяют
несколько способов распределения затрат:
- пропорционально заработной плате основного персонала;
- пропорционально весу сырья или выработанной продукции
(услуги);
- путем исключения из общей суммы затрат стоимости отдельных
услуг по твердой оценке;
- на основе коэффициентов, пропорционально установленных
нормам затрат по подразделениям и др.
Постоянными называются затраты, сумма которых практически
не меняется при изменении объема услуг. Например: расходы на рекламу,
зарплата управленческого персонала, арендная плата за основные фонды.
Переменными называются затраты, сумма которых изменяется
прямо пропорционально изменению объема услуг. Например: затраты на
основные материалы, заработная плата основного персонала.
При увеличении объема оказанных услуг себестоимость единицы
уменьшается за счет экономии на условно-постоянных затратах. И,
наоборот, при уменьшении объема оказанных услуг себестоимость одной
услуги увеличивается за счет увеличения доли постоянных затрат.
Соотношение отдельных затрат и их групп в общей их сумме
характеризует структуру себестоимости.
Отраслевая специфика туризма определяет большой удельный вес
постоянных, в большинстве своем являющихся и косвенными, затрат. В
частности, основную долю составляют затраты на оплату труда персонала.
При этом, в структуре затрат туристического агентства доля затрат на
оплату труда может достигать 80%. В смете затрат на содержание
гостиницы доля затрат на оплату труда составляет, как правило, 40-50%,
затраты на энергоресурсы и коммунальные услуги - до 20%.
51
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Особое место занимают так называемые транзакционные
издержки, возникающие при осуществлении сделок в сфере обмена. К ним
относятся затраты, которые сложно идентифицировать и измерить
(оценить в стоимостной форме):
- издержки на подготовительные работы по заключению контрактов,
поиск партнеров, инвесторов;
- издержки по защите прав собственности, снижению рисков и
неопределенности коммерческой деятельности;
- издержки на прогнозирование предпочтений потребителей.
4.3 Калькулирование себестоимости услуг
Калькулированием называется расчет затрат на оказание услуг
(производство работ, производство продукции) по статьям калькуляции.
Общий порядок калькулирования себестоимости единицы услуги
следующий.
В статье «материальные затраты» отражается стоимость
приобретаемых сырья, материалов, комплектующих, полуфабрикатов,
используемых при оказании услуг или обеспечивающих нормальное
течение производственного процесса. Сумма материальных затрат
рассчитывается путем умножение нормы расхода материала на его
стоимость с последующим суммированием по всем видам материалов.
В сфере услуг в состав материальных затрат может включаться
стоимость топлива и энергоресурсов со стороны.
Статья «транспортно-заготовительные
затраты» включает
расходы по доставке, разгрузке сырья и материалов от поставщиков
(изготовителей). Сумма затрат рассчитывается, как правило, косвенным
способом - среднефактическим процентом от суммы материальных
ресурсов.
Для расчета затрат на оплату труда основного персонала в
калькуляции, как правило, предусматривается несколько статей: основная
заработная плата, дополнительная заработная плата, премия, обязательные
отчисления с заработной платы (страховые взносы).
Статья «основная заработная плата» включает оплату по
тарифным ставкам и сдельным расценкам. Рассчитывается путем
умножения трудоемкости оказания единицы услуги (или изготовления
единицы продукции) на среднюю тарифную ставку (то есть человеко-часы
или человеко-дни умножаются на рубли).
52
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Статья
«дополнительная
заработная
плата»
включает
различные выплаты и доплаты (компенсационного и стимулирующего
характера), резерв на оплату отпуска и т.п. Рассчитывается, как правило,
косвенным способом - среднефактическим процентом от суммы основной
заработной платы.
Статья «премия» включает затраты на выплату систематических
премий за достижение производственных показателей. Рассчитывается
установленным в организации процентом от суммы основной заработной
платы.
Статья «обязательные страховые взносы» включает отчисления
во внебюджетные фонды. Размер отчислений ежегодно утверждается
Правительством РФ. В настоящее время обязательные взносы начисляются
в три внебюджетных фонда: Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд
обязательного медицинского страхования (ФОМС), Фонд социального
страхования (ФСС). Кроме того, осуществляется четвертый вид взносов взносы в ФСС по страхованию от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний (так называемые взносы на «травматизм»).
Обязательные взносы в фонды регулируются Федеральным законом от
24.07.2009г. № 212-ФЗ, взносы на «травматизм» - Федеральным законом от
24.07.2009г. № 125-ФЗ.
Для большинства плательщиков (как правило, юридических лиц)
действуют тарифы взносов, приведенные в таблице 4.2.
Таблица 4.2 - Тарифы страховых взносов в 2012-2013гг., %
Облагаемая база
Меньше
предельной
величины
Больше
предельной
величины
ПФР
22
ФСС
2,9
ФОМС
5,1
Итого
30
10
0
0
10
Для некоторых категорий плательщиков установлены пониженные
тарифы. Например, при упрощенной
системе
налогообложения
предприниматели определенных видов деятельности платят только взносы
в ПФР по ставке 20%.
Тарифы по взносам на «травматизм» зависят от класса
профессионального риска, присвоенного организации. Минимальная
ставка - 0,2%.
Таким образом, большинство организаций туристической индустрии
рассчитывает обязательные страховые взносы в размере 30,2 % от всей
53
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
суммы начисленной заработной платы (начисленной по всем основаниям,
то есть от суммы основной и дополнительной заработной платы, премии).
Для индивидуальных предпринимателей на 2013г. установлены
отдельные правила, а именно фиксированная сумма платежа в год (32479,2
руб. - в ПФР и 3185,46 руб. - в ФОМС).
Статья «расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
(РСЭО)» включает затраты, осуществление которых обеспечивает работу
оборудования и машин в заданном режиме. Расчет осуществляется
следующим образом: рассчитывается смета затрат РСЭО на плановый
период (месяц, квартал или год). Затем сумма затрат по смете
распределяется на себестоимость единицы услуги или продукции
косвенно, пропорционально выбранному в организации признаку.
Количество и наименование статей сметы определяется организацией
самостоятельно и включает: энергоресурсы для работы оборудования;
затраты на текущий ремонт; амортизационные отчисления и т.п.
Статья «Расходы по управлению подразделением
(цеховые)»
включает затраты на организацию процесса оказания услуг и организацию
труда в относительно самостоятельном подразделении организации. Расчет
осуществляется следующим образом:
-рассчитывается смета затрат по управлению на плановый период
(месяц, квартал или год);
- сумма затрат по смете распределяется на себестоимость единицы
услуги или продукции косвенно, пропорционально выбранному в
организации признаку.
Количество
и
наименование
статей
сметы
определяется
организацией
самостоятельно
и
включает:
энергоресурсы
на
хозяйственные нужды (например, на освещение и отопление помещений
подразделения), другие коммунальные расходы, заработную плату
административно-управленческого
персонала
подразделения
с
обязательными страховыми взносами, расходы на обеспечение техники
безопасности, затраты на текущий ремонт зданий и сооружений
подразделения; амортизационные отчисления основных фондов и т.п.
Сумма затрат по всем перечисленным статьям представляет собой
себестоимость подразделения (цеховую себестоимость в отраслях
материального производства).
Статья
«Расходы
по
управлению
организацией
(общехозяйственные
расходы)»
включает затраты на управление
процессом оказания услуг и организацию труда на уровне организации в
целом. Расчет осуществляется следующим образом:
54
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
-рассчитывается смета затрат по управлению на плановый период
(месяц, квартал или год);
- сумма затрат по смете распределяется на себестоимость единицы
услуги или продукции косвенно, пропорционально выбранному в
организации признаку.
Количество
и
наименование
статей
сметы
определяется
организацией
самостоятельно
и
включает:
энергоресурсы
на
хозяйственные
нужды
(например,
на освещение и
отопление
административных
помещений),
другие
коммунальные
расходы;
заработную
плату
административно-управленческого
персонала
организации с обязательными страховыми взносами, расходы на обучение
и развитие персонала организации; затраты на связь и охрану, затраты по
расчетно-кассовому обслуживанию (в том числе на обслуживание
кредита); командировочные расходы персонала организации; затраты на
получение необходимых сертификатов, лицензий и разрешений по
деятельности организации; затраты на текущий ремонт зданий и
сооружений организации (не вошедшие в предыдущие сметы);
амортизационные отчисления данных основных фондов и т.п.
Сумма себестоимости подразделения и общехозяйственных расходов
представляет собой себестоимость оказания услуг (производственная
себестоимость в отраслях материального производства).
Статья
«Коммерческие
расходы»
включает
затраты на
реализацию и продвижение услуг организации: затраты на рекламу;
расходы по участию в выставках, ярмарках и иных презентационных
мероприятиях; расходы по содержанию собственной торговой сети;
таможенное оформление и т.п. Рассчитывается среднефактическим
процентом от суммы себестоимости оказания услуг.
Сумма себестоимости оказания услуг и коммерческих расходов
представляет собой полную себестоимость услуг.
При калькулировании себестоимости важным вопросом является
выбор калькуляционной единицы, то есть единицы измерения объема
оказания услуг (продукции), на которую составляется плановая, а затем
отчетная калькуляция.
55
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4.4 Смета затрат на оказание услуг организации
Смета затрат на оказание услуг составляется для:
- определения полного объема затрат на оказание и реализацию
услуг. Некоторые виды затрат не включаются в себестоимость услуг, их
идентификация и планирование необходимо для функционирования
организации;
- определения затрат на оказание услуг посредством корректировки с
учетом
остатков
полуфабрикатов,
незавершенного
производства,
складских запасов;
- определения затрат на объем реализованных (оплаченных
потребителем) услуг путем корректировки с учетом неоплаченных услуг и
работ.
Расчет сметы осуществляется с учетом поэлементной группировки
затрат в следующем порядке.
В «Материальные затраты» включаются расходы на основные и
вспомогательные материалы, продукты питания, топливо, используемые
для оказания услуг. Не включаются затраты на доставку, производимую
силами организации, так как эти затраты учитываются по их элементам в
соответствующих статьях затрат на оказание услуг.
В статью «Затраты на энергоресурсы (со стороны)» включаются
затраты на топливо и различные энергоресурсы, производимые и
поставляемые
энергоснабжающими
предприятиями
(затраты
на
централизованное тепло-, электро- и газоснабжение).
Статья «Заработная
плата персонала с
отчислениями»
учитывает заработную плату всех категорий персонала организации (в
составе основной, дополнительной, всех видов премий, доплат и
обязательных страховых взносов).
По
элементу
«Амортизация»
учитываются
суммы
амортизационных отчислений по всем объектам основных фондов,
находящихся на балансе организации. Сумма амортизации определяется
прямым счетом по каждому объекту с учетом его стоимости и
соответствующей нормы амортизации.
По элементу
«Прочие
затраты»
учитываются
затраты,
производимые организацией в денежной форме, не включенные в
предыдущие статьи сметы (оплата услуг связи; налоги, относимые на
себестоимость; лицензионные и прочие платежи).
Состав и структура себестоимости зависят от направления и вида
деятельности организации туристической индустрии.
Собственно
56
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
туристская организация выполняет туроператорскую, турагентскую
деятельность или выступать комиссионером. Кроме этого, в оказании
услуг туристам участвуют организации или подразделения по
размещению, питанию, транспортировке, развлечению туристов.
Затраты туристской организации связаны с оказанием туристской
услуги или с продвижением и продажей услуги. К первой группе
относятся:
1)
Затраты по приобретению прав на услуги сторонних
организаций, необходимые для оказания туристских услуг;
2)
Затраты на персонал;
3)
Затраты подразделений, участвующих в оказании туристской
услуги (по размещению, питанию туристов и т.п.);
4)
Общехозяйственные
расходы,
которые
характеризуются
исключительным разнообразием (расходы на оформление заграничных
паспортов, командировочные расходы, затраты на аренду, содержание и
эксплуатацию зданий и помещений, ремонт, коммунальные расходы и
т.п.);
5)
Затраты на расходные материалы (специальные бланки,
канцелярские принадлежности);
6)
Прочие управленческие расходы (выплаченные проценты по
кредитам на пополнение оборотных средств, оплата услуг аудиторских и
консультационных фирм).
Если туристическая организация не реализовала неиспользованные и
непроданные права на услуги сторонних организаций, то их стоимость
включается
в себестоимость
реализованных
услуг в
качестве
технологических потерь.
К коммерческим расходам (расходам по реализации и продвижению
туристических продуктов и услуг) относятся: расходы на обеспечение
функционирования
точек
реализации;
комиссионные
и
иные
вознаграждения сторонним организациям; расходы, связанные с
продвижением услуг.
4.5 Особенности состава и расчета затрат в
туризма
организациях
Перечень статей затрат, их последовательность в калькуляции,
состав и методы расчета определяются отраслевыми особенностями.
В состав затрат туроператора включаются:
57
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1.
Затраты на приобретение в целях производства турпродукта
прав на следующие услуги туристам:
- размещение и проживание;
- транспортное обслуживание (перевозка);
- питание;
- экскурсионное обслуживание;
- медицинское обслуживание;
- культурно-просветительское, развлекательное и спортивное
обслуживание;
- добровольное страхование от несчастных случаев;
- обслуживание гидами-переводчиками и сопровождающими
2.
Затраты, связанные с освоением новых туров, в том числе
стажировка по иностранному языку работников в странах въезда и выезда
3.
Затраты на организованный набор работников, связанные с
оплатой услуг организаций по набору кадров
4.
Представительские расходы, связанные с производственной
деятельностью туристской организации
5.
Затраты, возникающие по невостребованной туристами части
услуг, права на которые приобретаются партиями и иными неделимыми
блоками.
Деятельность туристических агентств заключается в продаже
продуктов туристического оператора. В состав затрат турагентства
включаются:
1.
Затраты на оплату труда менеджеров, занимающихся
непосредственной реализацией туров и путевок (в составе основной и
дополнительной заработной платы, бонусных выплат и премий, страховых
взносов)
2.
Затраты на содержание офиса (в составе арендной платы,
коммунальных услуг, текущего ремонта, амортизационных отчислений
основных фондов)
3.
Затраты на управление (в составе заработной платы
административно-управленческого персонала с обязательными взносами;
услуг связи и почтовых расходов; налогов, относимых на себестоимость;
затрат на обучение и развитие персонала; приобретение разрешений и
лицензий и т.п.)
4.
Затраты на рекламу и продвижение
Выбор объекта калькулирования в организациях туризма зависит от
вида оказываемых услуг и вида экономической деятельности.
58
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Наиболее простой способ расчета себестоимости турпродукта - это
деление суммарных затрат на объем реализованных путевок. Применяется
при реализации стандартных групповых туров.
В ином случае используется калькуляция себестоимости в разрезе
индивидуальных туров. В этом случае прямые затраты включают в
себестоимость
непосредственно,
а
косвенные
распределяют
пропорционально выбранной базе (признаку).
Услуги по туру оказываются различными юридически независимыми
организациями, в том числе действующими в разных странах. В связи с
чем возникает вопрос распределения средств, полученных от туристов в
качестве выручки. Для учета количества услуг организации - партнеры
выбирают расчетную единицу.
Наиболее простой вариант предусматривает использование в
качестве расчетной единицы одного туриста с одинаковым качеством
услуг. В этом случае возможны следующие варианты расчета:
- по количеству туродней, то есть календарных комплексных дней
обслуживания одного туриста;
- по количеству туродней с разбивкой комплексного дня
обслуживания по средней стоимости питания одного туриста (как правило,
завтрак - 0,3- 0,2; обед - 0,4 - 0,5; ужин - 0,3, что в сумме составляет один
туродень);
- по количеству туродней с разбивкой комплексного дня
обслуживания по питанию и размещению (завтрак -0,1; обед - 0,2; ужин 0,2; ночлег - 0,5, всего - 1 туродень).
В зависимости от вида расчетной единицы, количества групп и
туристов в группе изменяется количество услуг, подлежащих оплате
организациями-партнерами. Варианты расчетов между партнерами
покажем на примере.
Пример. Туристская организация принимает группу туристов
численностью 15 человек на срок с 10 по 20 июля включительно.
Предоставление
услуг начинается в виде
завтрака 10 июля,
заканчивается предоставлением - обеда 21 июня.
Расчет туродней на одного туриста по вариантам:
- по первому варианту приходится одиннадцать туродней (с 10 по
20 июля);
- по второму варианту приходится 10,7 туродня (3,3 (11 завтраков
по 0,3) + 4,4 (11 обедов по 0,4) + 3,0 (10ужинов по 0,3));
59
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- по третьему варианту приходится 10,3 туродня ( 5,0 (10 ночлегов
по 0,5) + 1,1 (11 завтраков по 0,1) + 2,2 (11 обедов по 0,2) + 2,0 (10
ужинов по 0,2)).
Таблица 4.3 - Варианты расчетов между
партнерами в зависимости от вида расчетной единицы
Наименование
Вариант 1
Вариант 2
Вариант 3
Количество
на
туриста, туродней
11
10,7
10,3
организациями
-
1 Количество на группу
(15 человек), туродней
165
160,5
154,5
Таким образом, для отправляющей и оплачивающей группу
организации наиболее выгодным является третий вариант, при котором
оплате подлежат 154,5 туродня; для принимающей организации - первый
вариант (оплачиваются 165 туродня).
Контрольные вопросы по теме 4
1)
Что называется себестоимостью услуг туризма?
2)
Назовите состав затрат согласно Налоговому кодексу РФ?
3)
В чем суть группировки затрат по статьям и элементам?
4)
Назовите область применения группировки затрат по статьям и
элементам
5)
Дайте характеристику видов себестоимости услуг туризма
6)
Назовите статьи калькуляции себестоимости единицы услуги
7)
Дайте характеристику содержания основных элементов затрат
8)
Назовите виды затрат организаций
9)
Дайте характеристику экономической сущности прямых
затрат. Назовите их примеры
10) Дайте характеристику экономической сущности косвенных
затрат. Назовите их примеры
11) Дайте характеристику экономической сущности переменных
затрат. Назовите их примеры
12) Дайте характеристику экономической сущности постоянных
затрат. Назовите их примеры
13) В
чем
заключаются
особенности
структуры
затрат
туристического агентства
60
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
14) Что называется транзакционными издержками?
15) Дайте характеристику содержания и порядка расчета статей
калькуляции себестоимости единицы услуги
16) Как рассчитываются обязательные страховые взносы с суммы
заработной платы персонала организации?
17) В чем заключаются отличия калькуляции от сметы затрат?
18) Как рассчитывается смета затрат на услуги организации?
19) Назовите
состав затрат туристического
оператора
и
туристического агентства
20) Чем обусловлены особенности затрат в организациях туризма?
21) Как выбирается объект калькулирования затрат в организациях
туризма?
Тема 5 Прибыль и рентабельность организации туризма
5.1 Понятие и виды прибыли
Прибыль выступает важнейшей экономической категорией и
основной целью функционирования коммерческой организации. В виде
экономической категории прибыль опосредует чистый доход, созданный в
сфере материального производства. Как экономический показатель
прибыль характеризует денежные средства, остающиеся предприятию
после возмещения из выручки расходов на оказание услуг или
производство продукции.
Выделяют следующие функции прибыли:
- стимулирующая (прибыль является одновременно финансовым
результатом и основным элементом финансовых ресурсов организации).
Сумма прибыли, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты
налогов, должна
быть достаточной для обеспечения
развития
производства;
- бюджетообразующая (прибыль является источником формирования
бюджетов разных уровней);
- характеризующая эффективность функционирования предприятия,
степень его финансового благополучия;
61
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- имиджевая (наличие прибыли позволяет формировать и повышать
привлекательность предприятия для трудовых ресурсов, инвесторов,
партнеров).
Прибыль - это часть валового дохода предприятия, создаваемого
прибавочным трудом работников.
В общем виде прибыль (П) представляет собой разницу между
выручкой (ценой) и себестоимостью услуг (продукции):
I = А • О - Q C,
(5.1)
где В - выручка от реализации услуг, работ, продукции,
С\С - себестоимость услуг, работ, продукции.
В соответствии с правилами бухгалтерского учета в приложении к
бухгалтерскому балансу (отчет о прибылях и убытках) отражаются
следующие виды прибыли (убытка):
- валовая прибыль как разница между выручкой и себестоимостью
продукции (в которую не включаются коммерческие и управленческие
расходы);
- прибыль от продаж как разница между валовой прибылью и
суммой коммерческих и управленческих расходов;
- прибыль до налогообложения формируется на основе прибыли от
продаж, скорректированной на величину процентов, подлежащих уплате и
к получению, а также прочих доходов и расходов;
- чистая прибыль образуется как прибыль после обложения налогом
на прибыль с учетом соответствующих льгот.
В практике экономического анализа деятельности организаций
различают следующие виды прибыли.
Прибыль
от оказания услуг
(производства продукции,
выполнения работ) - это разница между стоимостью оказанных услуг по
отпускным ценам и их полной себестоимостью.
Прибыль от продаж услуг - это разница между стоимостью
реализованных услуг и их полной себестоимостью. Рассчитывается с
учетом прибыли в остатках нереализованных услуг на начало и конец
периода:
Ппр = Пон + Поу - Пок,
(5.2)
62
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
где Ппр - прибыль от реализации услуг,
Поу - прибыль от оказания услуг за период,
Пон, Пок - прибыли в остатках нереализованных услуг на начало
и конец периода.
Прибыль до налогообложения с точки зрения экономического
анализа - это прибыль (убыток) от всех видов деятельности предприятия.
Включает прибыль (убыток):
- от реализации услуг;
- от реализации прочих услуг и товаров (неосновной деятельности);
- от продажи имущества (основных фондов, товарно-материальных
ценностей);
- от внереализационных операций (курсовая разница, доходы по
ценным бумагам, сальдо полученных и уплаченных штрафов и т.п.).
Прибыль до налогообложения с учетом льгот подлежит обложению
налогом на прибыль.
Маржинальная прибыль - разница между выручкой от реализации
услуг и переменными затратами. Используется для анализа убыточных
видов услуг и принятия решений о продолжении или прекращении их
оказания.
Чистая
прибыль
подлежит
распределению
по
решению
собственников:
- страховые и резервные фонды (по законодательству);
- покрытие убытков прошлых лет;
- фонд развития производства (фонд накопления) расходуется на
приобретение и модернизацию ОПФ;
- фонд потребления (социального развития коллектива);
- нераспределенная прибыль (рисунок 5.1).
Фонд или средства потребления используются на финансирование
социальных нужд трудового персонала: оказание материальной помощи,
оплата санаторно-курортных путевок и лечения, выплата премий в связи с
юбилеем и другими непроизводственными причинами.
При расчете всех видов прибыли выручка от реализации
принимается без налога на добавленную стоимость и акцизов.
63
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Рисунок 5.1 - Распределение прибыли организации
Для выявления направлений увеличения прибыли организации
факторы, влияющие на ее величину, классифицируют на внутренние и
внешние (рисунок 5.2).
Рисунок 5.2 - Классификация факторов, влияющих на величину
прибыли
64
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Экстенсивные факторы влияют на величину прибыли посредством
изменения количества ресурсов. Интенсивные факторы опосредуют
качественные изменения. При осуществлении деятельности организации
все факторы находятся во взаимосвязи.
5.2 Понятие и виды рентабельности
Рентабельность относительный показатель
эффективности
функционирования предприятия. Является качественным показателем,
характеризующим уровень отдачи затрат и использования средств в
процессе оказания услуг (производства продукции или выполнения работ).
В общем виде рентабельность (R) рассчитывается как отношение прибыли
(П) к затратам (З), обусловившим получение данной прибыли (измеряется
в процентах):
R = —• 100
З
(5.3)
Рентабельность позволяет сравнивать между собой эффективность
деятельности разновеликих предприятий за различные периоды времени
без пересчета цен и условий.
В экономической практике сложилась и используется система
показателей рентабельности.
Рентабельность услуг (продукции) показывает количество прибыли
с каждого рубля реализованных услуг:
(5.4)
где Rу - рентабельность реализованных услуг
ССру - полная себестоимость реализованных услуг.
Рентабельность услуг может быть рассчитана как по отдельным
видам услуг, так и по всему объему реализованных услуг. Показатель
используется в том числе для оценки конкурентоспособности услуг
(снижение рентабельности косвенно свидетельствует о снижении спроса
на услуги или продукцию).
65
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Рентабельность
организации
(предприятия)
характеризует
эффективность использования основного и оборотного капитала:
Roo =
ПН0
(ОПФ + ОбС) -100
(5.5)
где Пно - прибыль организации до налогообложения,
ОПФ - среднегодовая стоимость основных фондов,
ОбС - средний остаток (средняя величина) оборотных средств
организации.
Рентабельность организации относится к группе показателей,
характеризующих эффективность использования имущества. К этой
группе относятся также рентабельность оборотных активов ^ о б ) ,
рентабельность основных активов ^ о а ) , рентабельность собственного
капитала
^скап),
рентабельность
заемного
капитала
^зкап),
рентабельность акционерного капитала ^ а к ц ) :
Roo = ^
• 100
ОбС
Roo =
ОПФ
Rccrn =
Пч
100
СК
Пч
R33Ka =
ЗК
RaaK =
• 100
(5.6)
(5.7)
(5.8)
100
Пч
100
АК
(5.9)
(5.10)
где Пч - чистая прибыль организации за период,
СК - сумма собственных средств (итог раздела IV пассива
баланса),
ЗК - сумма заемного капитала
АК - сумма акционерного капитала.
Особое место занимает рентабельность
инвестиций
(или
капитальных вложений). Ориентированная на долгосрочную перспективу
66
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
организация разрабатывает инвестиционную политику и осуществляет
инвестиционные
проекты.
Рентабельность
инвестиций
^инв)
рассчитывается по отдельным проектам и служит способом оценки уровня
управления инвестиционной деятельностью организации:
Rиин =
И
100
(5 11)
.
где Пинв - среднегодовая сумма прибыли организации до
налогообложения,
получаемая
в
результате
осуществления
инвестиционного проекта,
И - сумма инвестиций или капитальных вложений по проекту.
Достоинством показателей рентабельности является возможность их
расчета в отношении любого объекта - отдельной сделки, кредита и т.п.
Простота расчета и доступность понимания существенно расширяет
границы использования данного показателя эффективности.
На рентабельность оказывают влияние следующие факторы:
себестоимость единицы услуги, объем и структура услуг, централизованно
устанавливаемые цены и тарифы на услуги и продукцию, уровень
использования ресурсов организацией.
Контрольные вопросы по теме 5
1)
Дайте определение понятия «прибыль»
2)
Какие виды прибыли используются в бухгалтерском учете
организации?
3)
Какие виды прибыли используются в экономическом анализе
деятельности организации?
4)
Дайте характеристику функций прибыли в экономике
5)
Дайте характеристику содержания и области применения
маржинальной прибыли
6)
Назовите порядок распределения прибыли организации
7)
Назовите внутренние факторы, влияющие на сумму прибыли
организации
8)
Назовите внешние факторы, влияющие на сумму прибыли
организации
9)
Что называется рентабельностью?
10) Какие виды рентабельности используются в экономическом
анализе?
67
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
11) Как рассчитываются показатели рентабельности?
12) Что влияет на величину рентабельности туристического
оператора и агентства?
Тема 6 Ценообразование в туризме
6.1 Виды и функции цен в рыночной экономике
Ценообразование выступает одним из основных элементов
рыночного механизма. Цена - это количество денежных единиц, за
которые продавец согласен передать право собственности на товар
покупателю.
С позиции покупателя цена, с одной стороны, представляет
эквивалент товара соответствующего уровня качества, с другой - сумма
затрат, которые несет покупатель.
В рыночной экономике цена выполняет ряд функций.
1)
Функция учета и измерения затрат - цена характеризует
количество общественно необходимых затрат труда, сырья, энергии и
других ресурсов на изготовление товара или оказание услуги, а также
сумму необходимой для развития прибыли.
2)
Стимулирующая функция - выражается во влиянии цены на
производство и потребление различных товаров и услуг. Цена стимулирует
(дестимулирует) производителя посредством заложенной в ней суммы
прибыли.
3)
Распределительная
функция
с
помощью
цен
осуществляется распределение и перераспределение национального
дохода между материальной и нематериальной сферами, отраслями и
видами экономической деятельности, территориями, социальными
группами населения.
4)
Меновая функция - определяет пропорции обмена одного
товара на другой в данных условиях и конъюнктуре рынка.
5)
Функция сбалансирования
спроса и предложения
позволяет
осуществлять
взаимосвязь
между
производством
и
потреблением. При появлении диспропорций посредством механизма
действия закона спроса и предложения устанавливается новая величина
равновесной цены.
Совокупность цен классифицируется по следующим признакам.
По характеру обслуживаемого оборота различают:
68
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- оптовые или отпускные цены организаций;
закупочные,
о
которым
реализуется
продукция
сельскохозяйственными
производителями
государственным
и
коммерческим организациям;
- розничные цены устанавливаются в розничной торговли,
преимущественно для физических лиц;
- тарифы, то есть цены на услуги промышленного характера;
- оптовые, сбытовые, снабженческие и торговые наценки и надбавки
(формируются на стадии посредничества);
- сметная стоимость на строительную продукцию.
По степени свободы установления цен:
- свободные (государство влияет только на конъюнктуру рынка);
- регулируемые (государство ограничивает и регулирует порядок
ценообразования, устанавливает пределы рентабельности);
- фиксируемые (напрямую устанавливаются государством).
По способу фиксации различают:
- контрактные или договорные;
- трансфертные или внутрифирменные;
- цены биржевых котировок;
- цены торгов (определяются в результате тендеров или конкурсов);
- прейскурантные;
- справочные (отражаются в каталогах и справочниках и
информируют покупателей об уровне цены и условиях продажи).
По времени действия:
- твердые или постоянные (не меняются в течение срока действия
договора);
- текущие (могут меняться в течение срока действия договора);
- скользящие (часть остается твердой, а часть - изменяется в
согласованном сторонами порядке. Устанавливаются на продукцию с
длительным сроком изготовления);
- сезонные (устанавливаются на услуги и продукцию ярко
выраженного сезонного спроса).
Система скидок является неотъемлемой частью ценообразования.
Скидка имеет особое психологическое воздействие: у покупателя
создается впечатление собственной исключительности, а также о
солидности и устойчивости фирмы. Среди скидок выделяются: за оплату
69
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
наличными; дилерская скидка; сезонные; специальные
категорий покупателей или на пробную партию товаров).
(для
особых
6.2 Методы ценообразования и базисные условия поставок
В экономической практике организации различают два основных
метода ценообразования:
1)
Затратный метод - при котором цена устанавливается на
основе индивидуальных затрат на оказание услуг (производство
продукции) конкретного предпринимателя;
2)
Рыночный
(стоимостной)
при котором
цена
устанавливается на основе общественно необходимых затрат на оказание
услуг (производство продукции), сложившихся при данных техникоорганизационных условиях.
Затратный метод применяется:
- в условиях низкой конкуренции;
- на уникальную, единичную продукцию и услуги индивидуального
характера.
Рыночный
(или стоимостной) метод ценообразования является
более распространенным и применяется в условиях достаточно высокой
конкуренции на массовую и серийную продукцию и услуги.
В рамках данных методов в организации применяются конкретные
способы расчета цен, в том числе:
- «калькулирование полной себестоимости с учетом максимально
возможной прибыли»;
- «калькулирование полной себестоимости с учетом средней
прибыли»;
- «калькулирование полной себестоимости с учетом минимально
возможной прибыли» и другие.
Для повышения экономической эффективности и устойчивости
организации необходимо разработать стратегию и принципы определения
цен. Типичными ценовыми стратегиями выступают следующие.
Стратегия «умеренной нормы рентабельности» применяется для
сохранения стабильного положения организации на рынке.
При стратегии «максимизации прибыли» необходимо изменение
ассортимента в сторону более рентабельного; выбор услуг и продукции
для освоения с расчетной прибылью не ниже определенного уровня.
70
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
При стратегии «обеспечение ликвидности и платежеспособности
организации» необходимо: предоставление ценовых льгот при предоплате;
применение скидок постоянным и надежным покупателям; расширение
собственной торговой сети.
При стратегии «завоевание лидерства на рынке» необходимо:
изменять цену только после изменения товара; устанавливать более
низкую цену на массовый товар и более высокую на единичную и
престижную.
При ценообразовании важным является определение базисных
условий поставок, то есть условий физической передачи товара (или
места оказания услуг) и прав собственности.
В отечественной практике применяются условия поставок на основе
франкирования:
- цена «франко-склад поставщика» означает установление цены на
условиях передачи ее покупателю на складе поставщика (все необходимые
последующие затраты оплачиваются покупателем дополнительно сверх
цены);
- цена «франко-станция отправления» включает предыдущую и
затраты по доставке на станцию отправления (железнодорожную, водную);
- цена «франко-вагон-станция отправления» включает предыдущую
и затраты по погрузке в вагон (контейнер) на станции отправления;
- цена «франко-станция назначения» включает предыдущую и
затраты по транспортировке до станции назначения, то есть оплату
железнодорожного тарифа или доставки по воде.
По аналогии формируются также
цена «франко-вагон-станция
назначения», «франко-склад» потребителя. Чем ближе к покупателю
устанавливается место доставки и передачи товара, тем цена выше как
минимум на сумму необходимых затрат.
В практике международной торговли применяются базисные условия
поставки
согласно
«Инкотермс»
(дословно
международные
коммерческие термины) - кодифицированные правила, разработанные
Международной торговой палатой. Это - независимая некоммерческая
организация, которая была образована в 1919 году. В настоящее время в
нее входят тысячи компаний, ассоциаций и предприятий из более чем 140
государств. Кроме правил «Инкотермс» Международная торговая палата
выпускает такие документы, как правила и обычаи для документарных
аккредитивов,
сборники
типовых
международных
контрактов,
арбитражные регламенты и т.д. Первая редакция правил Инкотермс была
издана в 1936 году. В дальнейшем международные правила выдержали 6
71
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
правок и редакций и их последняя на сегодняшний момент версия Инкотермс 2010 была введена в действие с 1 января 2011 года. Весь
перечень условий сгруппирован в 13 разделов. Таким образом, в
коммерческом обиходе появились «Базисные условия поставки», в каждом
из которых детально расписаны обязанности продавца и покупателя и
определен момент перехода риска случайной утраты товаров.
6.3 Особенности ценообразования в туризме
Ценообразование в сфере услуг (в том числе в туризме) имеет ряд
особенностей, обусловленных тем, что процессы производства, реализации
и потребления услуг совпадают во времени. В связи с этим для сферы
услуг характерно применение сезонной дифференциации цен и тарифов.
Особенностью формирования цен на туристические услуги является
необходимость учета в них потребительных стоимостей, которые не
выражаются непосредственно в товарной форме (памятники истории и
архитектуры, паркового хозяйства, заповедники и т.д., а также природные
объекты - водопады, горы, озера и т.п.).
Спрос на услуги туризма носит ярко выраженный сезонный
характер. Хозяйствующие субъекты в туризме должны в течение всего
времени
осуществлять
содержание
резервных
мощностей
для
удовлетворения спроса в период его максимальной величины. Сезонная
дифференциация цен и тарифов отражает изменения общественно
необходимых затрат труда в различные периоды года. Цены на туристский
продукт очень резко колеблются в зависимости от сезона (зимний, летний,
межсезонье) и наличия так называемых «высоких» и «низких» сезонов.
Услуги организаций туризма реализуются как на внутреннем, так и
на внешнем рынке. Поэтому структура и качество услуг, их
стандартизация в целях ценообразования осуществляются с учетом
международных требований, так как на одни и те же услуги действуют два
уровня цен - внутренние и внешнеторговые, например, на гостиничные
услуги, тарифы на транспорт, услуги по обслуживанию туристов.
В связи с этим цены на услуги организаций туризма для
иностранных (въезжающих в РФ) туристов и для отечественных туристов
существенно различаются. На цену туристского продукта влияет
совокупность факторов: класс обслуживания (степень комфортности); вид
туристского путешествия по используемым транспортным средствам
(авиационный,
железнодорожный,
автобусный
и
др.);
формы
72
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
обслуживания (групповой или индивидуальный); география размещения
объектов туристского показа и организаций туризма и др. Совокупность
цен организаций туризма характеризуется большим разнообразием и
сложной структурой конечного туристского продукта. Цена тура
складывается из цен на составные части: затрат на проживание, питание,
доставки до места отдыха и т.п. В свою очередь, цена на каждый элемент
определяется множеством факторов (уровень комфортности средства
размещения, его класс, вид номера и его вместимость). Цена каждого
элемента и конечного продукта, с одной стороны, определяется суммой
общественно необходимых затрат, с другой - зависит от конъюнктуры
рынка, крайне непостоянной и складывающейся индивидуально в
отношении не только стран, но и отдельных туристских дестинаций, а
также отдельных организаций туризма. Наиболее распространенными
методами (способами) ценообразования и определения окончательной
цены на туристический продукт выступают следующие.
Способ «средние издержки плюс прибыль» базируется на затратном
методе и заключается в расчете полной себестоимости, начислении
наценки (прибыли) и косвенных налогов (в настоящее время налога на
добавленную стоимость). Применение данного способа упрощает процесс
ценообразования, снижает ценовую конкуренцию при использовании
основными конкурентами на локальном рынке. Однако учет особенностей
потребительского спроса возможен только в виде применения
совокупности скидок. Применяется при установлении цен на услуги
средств размещения (гостиниц, апартаментов, комнат временного
проживания), транспортирования туристов.
Агрегатный способ ценообразования применяется при оказании
услуг, состоящих их отдельных элементов. Например, цена на
туристический пакет складывается из цен отдельных элементов транспортного обслуживания, проживания, развлекательно-досуговых
услуг, экскурсионного обслуживания и т.п. В этом случае цена для
потребителей определяется как базовая цена стандартного пакета
туристических услуг плюс надбавки (скидки) за наличие (отсутствие)
отдельных услуг (элементов ценообразования). Надбавки взимаются,
например, за обеспечение индивидуального трансфера из аэропорта до
отеля (на индивидуальном транспортном средстве), за индивидуальное
(вместо группового) экскурсионное обслуживание. Организации туризма
предлагают большое количество дополнительных услуг для отдыхающих.
При затруднении или практической невозможности расчета полной
себестоимости на услуги для определения цены используется
73
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
статистический метод, основанный на анализе динамического ряда цен
на аналогичные услуги (услуги основных конкурентов). При установлении
цен на услуги организаций туризма следует учитывать субъективные
факторы, обусловленные особенностью самой туристской услуги. В
частности, туристский продукт потребляется в свободное время,
которое представляет для туриста самостоятельную ценность. Это
обусловливает
избирательность,
повышенные
требования
и
чувствительность к качеству и цене туристского продукта. Субъективное
ощущение несоответствия качества услуг и их цены приводит к резкому
снижению спроса на туристский продукт.
6.4 Определение цен и тарифов на услуги
индустрии
туристической
Приведем примеры тарифо- и ценообразования на услуги различных
организаций туристической индустрии.
Большинство
потребителей
в рамках
выездного
туризма
приобретают у туристических агентств стандартные туры. Цены на
стандартные туры определяются по различным видам тарифов
бронирования, система которых включает для большинства туристических
операторов четыре категории (вида):
- базовые тарифы;
- тарифы раннего бронирования;
- тариф "LAST MINUTE";
- специальные тарифы.
Тариф бронирования - это совокупность условий, определяющих
сроки и условия оплаты турпродукта и размер фактических расходов
туроператора, которые возникнут при отказе туриста от забронированного
турпродукта. При этом величина фактических расходов туроператора
определяется условиями его сотрудничества с организациями-партнерами
(авиаперевозчиками, отелями, транспортными компаниями и др.).
Основными факторами установления тарифа выступают условия
бронирования проживания в отеле, а также условия бронирования
авиабилетов.
Базовый тариф бронирования - основной тариф бронирования,
действующий
круглогодично
и предполагающий,
как
правило,
возможность постепенной оплаты турпродукта. Более высокий уровень
базового тарифа по сравнению с тарифами раннего бронирования
74
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
обусловливает небольшой уровень финансовых потерь (фактических
расходов) туроператора при заблаговременном отказе от заказанного
турпродукта.
Тариф раннего бронирования - тариф, который основан на желании
владельцев отелей или авиакомпаний стимулировать предварительную
оплату мест в своих отелях или на рейсах своих авиакомпаний. Оплата
турпродукта "далеко заранее" означает получение большой скидки или
минимально возможной цены (до 30% по сравнению с базовым тарифом).
Но при этом у потребителя возникают существенные обязательства и
ограничения - жесткие условия оплаты, невозможность отказаться от
бронирования (отказ возможен, но без возврата денег), невозможность
изменения условий бронирования (например, нельзя изменить тип номера
и сроки пребывания).
Тариф "LAST MINUTE" - тариф бронирования по принципу
«последняя цена на ближайший вылет». В обиходе данный тариф получил
название "горящий тур". Горящие туры появляются за небольшой срок до
даты фактического вылета. Минимальная цена обусловлена тем, что какоето количество туров не были выкуплены по другим тарифам. Для
минимизации финансовых потерь туроператоры максимально снижают
цены в надежде найти покупателей с минимальными претензиями к
вариативности тура. Как правило, количество мест по данному тарифу
ограничено и определяется, в основном, количеством авиабилетов,
оставшихся у туроператора на конкретную дату. Дополнительно может
быть ограничен выбор отелей и типов номеров в них.
Специальный
тариф
бронирования тариф,
который
предусматривает как более выгодные для туристов условия оплаты, так и
более жесткие, например специальные тарифы в период "пиковых дат"
(например, в период длительных по продолжительности официальных
праздников: в России - это новогодние и майские праздники).
Пример совокупности названных тарифов, применяемых крупным
российским туристическим оператором - ООО «Натали турс» - приведен в
Приложении 1.
Тариф раннего бронирования (так называемый Pronto) - действует за
2-4 месяца до даты заезда и означает скидки до 30% по сравнению с
тарифом «Базовый». Тариф "LAST MINUTE" действует менее чем за 45
дней до даты начала тура (в зависимости от страны отдыха). Стоимость
тура по тарифу значительно ниже по сравнению с базовым. Ассортимент
предложений по данному тарифу ограниченный. Тариф «Базовый»
означает стандартные условия (по оплате, отказу от бронирования и т.п.),
75
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
независимо от сроков бронирования. Тариф «Специальный» имеет самое
большое разнообразие и вариативность по странам и срокам
осуществления туров. Главным образом специальный тариф у «Натали
турс» означает выгодные цены на проживание.
Дополнительно используются скидки при следующих условиях:
- если турист, забронировавший тур, дает туроператору право
самостоятельного выбора одной из трех дат своего отправления и одного
из трех пунктов назначения отдыха;
- если турист выбирает время отдыха в пик «низкого сезона».
Туристу предоставляется право выбора - оплачивать тур заранее по
тарифу раннего бронирования без возможности отказа от него или
заплатить дороже, но с возможностью возврата большей части денежных
средств при отказе от тура.
В туристических
дестинациях
одновременно
осуществляют
деятельность большое количество туроператоров из разных стран. Отели и
авиакомпании также сотрудничают с несколькими туроператорами
одновременно. При этом у разных туроператоров формируются различные
цены на одинаковые туры по одному и тому же тарифу. Это объясняется
рядом причин:
- операторы «закладывают»
различный размер собственной
прибыли;
- масштабность деятельности оператора предопределяет различные
отпускные цены партнеров (отелей, транспортных компаний и др);
- конечная цена для отечественного потребителя формируется в
рублях, но с партнерами операторы работают в валюте, колебания курса
которой на момент фактической оплаты влияют на размер цены. Курс
конвертации рубля в другие валюты постоянно колеблется, рублевая цена
турпродукта корректируется туроператорами практически ежедневно.
Окончательная цена тура, которую оплатил потребитель, состоит из
двух частей или цен - цены туроператора и комиссионного
вознаграждения турагентству. Величина комиссионного вознаграждения
(по сути, сбытовой наценки турагентства) определяется туроператорами
самостоятельно, как правило, в РФ - от 5 до 15%.
Контрольные вопросы по теме 6
1)
2)
Что называется ценой услуги и продукции?
Дайте характеристику функций цены
76
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3)
Дайте
характеристику
видов
цен
и
признаков
их
классификации
4)
Какие методы ценообразования используются организациями?
5)
Какие способы расчета цен Вы знаете? В чем их сущность?
6)
Что называется базисными условиями поставок?
7)
Какие базисные условия поставки используются в России?
8)
Какие
базисные
условия
поставки
используются
в
международной торговле?
9)
Чем обусловлены особенности ценообразования в туризме.
Назовите их.
10) Какие способы расчета цен используются организациями
туризма?
11) Какие
виды
тарифов
используются
туристическими
операторами?
12) Что называется тарифом бронирования?
13) В чем суть тарифа раннего бронирования (pronto)?
14) В чем суть базового тарифа бронирования?
15) В чем суть специального тарифа бронирования?
16) В чем суть тарифа бронирования LAST MINUTE?
17) Какие факторы влияют на конечную цену турпродута?
Тема 7 Налогообложение организаций туризма
7.1 Налоги и налоговая система: сущность, принципы, функции
Налог
как
экономическая
категория
выражает
постоянно
существующие и возобновляющиеся экономические отношения между
государством и физическими и юридическими лицами, возникающие в
процессе перераспределения вновь созданного продукта.
Налог - это обязательный безвозмездный платеж физического или
юридического лица в пользу государства.
Признаками налога выступают обязательность (принудительность),
безвозмездность и безэквивалентность.
Обязательными элементами налога являются: наименование налога,
налогооблагаемая база, ставка налога, срок уплаты налога, порядок
исчисления, льготы.
77
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Налоговая
система
включает
совокупность
налогов
и
законодательно-нормативные акты, а также систему мер, обеспечивающих
выполнение налогового законодательства. Основой законодательства
выступает Налоговый кодекс РФ, а также федеральные законы,
регулирующие основные налоги.
Функциями налогов являются:
1.
Фискальная или бюджетообразующая заключается в том, что
налоговые платежи составляют основу доходной части бюджетов всех
уровней
2.
Распределительная
- с помощью налогов средства из
материальной
сферы
распределяются
в
нематериальную,
от
трудоспособных граждан - к нетрудоспособным
3.
Регулирующая
заключается
в
регулировании
макроэкономических процессов, спроса и предложения, темпов роста
экономики и занятости
4.
Стимулирующая заключается в том, что с помощью налогов
государство
стимулирует
развитие
отдельных
отраслей
(видов
деятельности) или территорий
5.
Контролирующая заключается в недопущении получения
сверхдоходов, не обусловленных предпринимательской инициативой.
Принципами налогообложения выступают:
- равноправие
налогоплательщиков
в отношении порядка
начисления и уплаты налогов, предоставления льгот
(льготы
предоставляются категории плательщика или виду деятельности);
- необремененность налогов (общая сумма начисляемых налогов не
должна дестимулировать предпринимательскую деятельность);
- стабильность
и предсказуемость
изменений
(согласно
Налоговому
кодексу
изменения
налоговой
системы
должны
осуществляться не позднее, чем за три месяца до даты введения);
- недопущение двойного налогообложения или однократность
взимания (разные налоги должны иметь различные налогооблагаемые
базы).
В настоящее время налоговая система регулируется Налоговым
кодексом РФ, который был полностью введен в действие в 2000г. В 20042005гг. Налоговый кодекс был дополнен разделами о специальных
налоговых режимах, региональных и местных налогах.
78
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
7.2 Виды налогов и их классификация
Налоговый кодекс РФ определяет всю совокупность федеральных,
региональных и местных налогов.
К федеральным налогам и сборам относятся:
- налог на добавленную стоимость (ставка 18% на большинство
товаров и услуг, реже 10% или 0%);
- акцизы;
- налог на доходы физических лиц (ставка 13%);
- налог на прибыль организации (основная ставка 20%);
- налог на добычу полезных ископаемых;
- водный налог;
- сбор за пользование объектами животного мира и водными
биологическими ресурсами;
- обязательные отчисления (в настоящее время «обязательные
страховые взносы») с заработной платы;
- государственные пошлины.
К региональным налогам и сборам относятся:
- налог на имущество организаций;
- транспортный налог.
К местным налогам и сборам относятся:
- налог на землю;
- налог на имущество физических лиц.
Отметим, что за пределы налоговой системы выведены таможенные
платежи.
Совокупность налогов классифицируется по следующим признакам:
1.
В зависимости от объекта налогообложения:
- прямые налоги, которые взимаются непосредственно с имущества
или результатов деятельности (налог на прибыль, на имущество и др.);
- косвенные налоги, которые взимаются с операцией по реализации
товаров и услуг и уплачиваются конечным потребителем (акцизы, налог на
добавленную стоимость).
2. В зависимости от уровня взимания:
- федеральные, которые устанавливаются на федеральном уровне и
могут зачисляться в бюджеты разного уровня;
- региональные;
- местные.
3. В зависимости от субъекта уплаты:
- налоги с юридических лиц;
79
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- налоги с физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог
на имущество физических лиц).
4. В зависимости от источника уплаты:
- налоги, включаемые в себестоимость (обязательные взносы с
заработной платы; земельный налог);
- налоги, уменьшающие налогооблагаемый доход (налог на
имущество организаций);
- налоги с прибыли (налог на прибыль организации).
7.3 Специальные налоговые режимы
В РФ применяются общие и специальные системы налогообложения.
К специальным налоговым режимам относятся:
- упрощенная система налогообложения (УСНО);
- единый налог на вмененный доход;
- единый сельскохозяйственный налог;
- налогообложение при выполнении соглашений о разделе
продукции.
Упрощенная система налогообложения (УСНО) применяется в
добровольном порядке.
Категория налогоплательщиков: юридические лица, индивидуальные
предприниматели. Налоговый период: календарный год.
В связи с применением УСНО, налогоплательщики освобождается от
уплаты следующих налогов:
- организации: от налога на прибыль организаций; налога на
имущество организаций; НДС (кроме налога, уплачиваемого в
соответствии с договором простого товарищества (договором о
совместной деятельности));
- индивидуальные предприниматели: налог на доходы физических
лиц; налог на имущество физических лиц; НДС (кроме налога,
уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества
(договором о совместной деятельности)).
Объект налогообложения (по выбору налогоплательщика):
- доходы;
- доходы, уменьшенные на величину расходов.
Ставка налога:
- 6% (при выборе объекта налогообложения «доходы»);
- 15% (при выборе объекта налогообложения «доходы минус
расходы», на основании п.2 ст. 346.20 НК РФ законами субъекта РФ ставка
80
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
может быть снижена до 5%). Размер ставки налога определяет субъект
РФ.
Единый сельскохозяйственный налог применяется в отношении
субъектов сельскохозяйственного производства. Ставка налога - 6%.
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) - ставка 15% от
вмененного дохода.
Организации туризма преимущественно используют обычную или
упрощенную систему налогообложения. Правительство РФ стремится
стимулировать развитие индустрии туризма, особенно в форме малого
предпринимательства.
В настоящее время рассматриваются следующие льготы по
налогообложению:
- освободить от налогообложения доходы, полученные от сдачи в
аренду комнат в сельских гостевых домах;
- расширить перечень видов предпринимательской деятельности,
облагаемых ЕНВД, в частности по временному размещению и
проживанию в сельских гостевых домах;
- предусмотреть возможность выбора режима ЕНВД по желанию
плательщика.
Контрольные вопросы по теме 7
1.Что называется налогом и каким требованиям он должен отвечать?
2. Назовите функции налогов и дайте их характеристику
3. Назовите принципы налогообложения и дайте их характеристику
4. По каким признакам классифицируются налоги?
5. Дайте характеристику основных видов налогов
6. Дайте характеристику основных режимов налогообложения
7. Какие организации могут применять режим ЕНВД?
8. Какие организации могут применять упрощенную систему
налогообложения?
Тема 8 Типы конкурентных стратегий организаций
8.1 Типы конкурентных
рыночной экономики
стратегий
компаний
в
условиях
Уровень конкурентоспособности предприятия (фирмы) определяется
множеством факторов, среди которых главными являются:
81
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- стратегия поведения на рынке;
- уровень цен и качества оказываемых услуг;
- уровень издержек на оказание услуг.
Отраслевыми факторами в машиностроении являются наличие
сервисного
обслуживания
(включая ремонт),
а также
широта
ассортимента продукции.
Длительное время в экономической науке конкурентные
стратегии исходили из деления компаний на 3 группы: мелкие, средние и
крупные, которые имели соответственно низкую, среднюю и высокую
конкурентоспособность. Во второй половине 20 века ряд отечественных и
зарубежных исследователей обратили внимание на часто встречающееся
несоответствие размера компаний и ее устойчивости в конкурентной
борьбе. В результате были разработаны ряд теорий конкурентной борьбы,
получивших
название
«биологических»,
так
как
использовали
терминологию соответствующей науки.
Теория типов конкурентной стратегии была предложена в 1935г. Л.Г.
Раменским, но была забыта, пока через 40 лет не была вновь открыта
англичанином Дж. П. Граймом и не приобрела всемирную известность. В
память о выдающемся соотечественнике российский ученый А.Юданов
разработал собственную теорию рыночной стратегии, закрепив принятую
Л.Г. Раменским терминологию.
А. Юданов предположил, что всякой компании конкурентная
борьба навязывает определённое положение на рынке. В течение своей
«жизни» компания может переживать определённые повторяющиеся
события, которые подчинены экономическим законам и формируют
конкурентную стратегию компаний. Выделяют следующие типы
конкурентных стратегий компании (таблица 8.1).
Таблица 8.1 - Основные типы рыночной стратегии компаний
Тип
стратегии
Профиль
производства
Размер
компаний
Устойчивост
ь компании
Расходы
на
НИОКР
Факторы в
конкурентной
борьбе
1
2
3
4
5
6
Коммутанты
Универсально
е, мелкое
Мелкие
Низкая
Низкие
Гибкость,
многочисленность
Патиенты
Специализиро
ванное
Мелкие,
средние,
крупные
Высокая
Средние
Приспособленность
к особому рынку
82
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1
2
3
4
5
6
Виоленты
Массовое
Крупные
Высокая
Высокие
Эксплеренты
Эксперимента
льное
Мелкие,
средние
Низкая
Высокие
Высокая
производительность
Опережение в
нововведениях
Коммутанты (то есть соединители - лат.) - мелкие компании,
играющие интегрирующую роль, связывающей экономику в единое целое.
Патиент - разнообразные по величине компании, которые
придерживаются нишевого типа стратегии.
Эксплеренты - это компании - первопроходцы, открывающие
принципиально новые товары или рынки.
Виоленты - это крупные и крупнейшие компании, часто
занимающие монопольное положение на рынке и удовлетворяющие
основную массу потребностей.
8.2 Характеристика основных типов конкурентных стратегий
К коммутантам, как видно из таблицы 8.1, относятся мелкие
компании. Малый бизнес образует своего рода фундамент хозяйства и
выполняет роль звена, связывающего экономику в единое целое.
Коммутанты очень гибки и готовы использовать любую возможность для
бизнеса. Они осуществляют свою деятельность там, где требуются
незначительные вложения в основной капитал. Откликаются на любую
потребность, даже временную и незначительную по объемам.
Таким образом, без малого бизнеса возникла бы «лоскутная»
экономика, при которой некоторые потребности рынка удовлетворялись
бы полностью, другие же игнорировались. Основой
стратегии
коммутантов является поиск новых общественных потребностей и
непрерывное приспособление к ним. Деятельность мелких компаний
является важным фактором гибкости экономики.
Основой стратегии патиентов является сосредоточение усилий
на продукции, пользующейся ограниченным спросом. Рынок патиента
ориентирован на специфических потребителей. Рынок патиента очень
узок, он не привлекает компаний - гигантов. В конкурентной борьбе
«гиганта» и патиента конкуренция переходит в латентную форму,
противоречия могут возникнуть лишь в случае вторжения одной из сторон
в чужую область.
При ограниченности спроса и
рынка возникают следующие
83
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
проблемы стратегии:
1) сложность в определении рыночной ниши;
2)
в связи с узкой специализацией, возникает невозможность
изменения профиля. В случае, если товар перестаёт пользоваться спросом,
то патиент не может перепрофилировать своё производств;.
3)
опасность утраты юридической самостоятельности;
4)
слабая возможность (объемов) роста производства, в связи с
ограниченностью рыночной ниши.
Основой стратегии виолентов является
монополистическое
поведение. Их товары определяют общую ситуацию на рынке. Монополии
наводняют его массовым, высококачественным товаром по доступным
ценам. Сами монополии неоднородны - выделяются лидеры и вице лидеры.
Чтобы лучше описать стратегию монополий воспользуемся
рисунком 8.1
Спрос концентрируется вокруг среднего, типичного на данный
момент уровня качества и, соответственно, цены товара (зона 0). Дорогих
товаров повышенного качества или дешёвых и плохих продуктов
сбывается существенно меньше.
Подобная структура спроса предопределяет особое положение
компании - лидера на рынке. Он занимает наибольшой сегмент на рынке.
Среди крупных фирм отрасли нет примерного равенства сил. Даже вице лидер (вторая по величине компания) обслуживает гораздо меньший
сегмент
рынка,
удовлетворяя
значительно
меньшие
рыночные
потребности.
Лидер окружён многочисленными компаниями, гораздо более
меньшими по своей величине, каждая последующая фирма уступает по
величине предыдущей. Благодаря своей силе крупнейшие компании
прочно закрепляются в сфере массового производства, навязывая другим
необходимость борьбы с собой или вытесняя их в узкие ниши. Конкретный
«вице-лидер» волен в выборе линии поведения. Он заинтересован в
увеличении серийности своего производства, что возможно при
ориентации на пользующиеся наибольшим спросом разновидности товара.
На графике это выразилось бы в приближении центра его
производственной активности (линии А к линии О). С другой стороны, чем
ближе он к линии О, тем чаще его товары вступают в конкуренцию с
товарами лидера. Перспективной тактикой для «вице -лидера» является
жёсткий конкурентный прессинг по отношению к компании - лидеру.
Если для патиента размер компании не имеет существенного
84
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
значения, то для виолента его размер тесно связан с тем, удовлетворяет ли
он основную или второстепенную потребность. Виолент не должен иметь
большие издержки, он всегда помнит о том, что действует в окружении
«вице - лидеров», которые не упустят возможность стать лидером.
Рисунок 8.1 - Варианты стратегического положения компаний на
рынке
Основой
стратегии
эксплерентов
является
выпуск
экспериментальной продукции, принципиально новой продукции. За
эксплерентами
судьба важнейших
отраслей
промышленности.
Основателями эксплерентов выступают, как правило, энтузиасты новых
направлений техники. Возможности коммерческого использования новых
идей первоначально кажутся весьма сомнительными. Фирмы - новаторы
действуют в условиях масштабной цели, но достаточно рискованном пути
её достижения.
Виоленты достаточно скупы на НИОКР, которые могут не оправдать
себя, что не характерно для эксплерентов. Фирмы -эксплеренты очень
часто несут большие издержки, не имея никаких доходов, поэтому они
нуждаются
в финансово - организационной поддержке со стороны
государства.
Рынок новых товаров постепенно становится массовым. В
определённый момент наступает перелом, на рынок эксплерентов
начинают вторгаться монополии, в этот момент эксплерент превращается
во второстепенного производителя стандартной продукции, то есть
85
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
начинает занимать позицию вице - лидера.
Исключительное разнообразие организаций, функционирующих в
индустрии туризма, определяет и многообразие конкурентных стратегий.
Исключение составляет эксплерентная стратегия, которая наименее
характерна для организаций индустрии туризма.
Крупные
туристические
операторы
являются
виолентами,
туристические агентства, действующие на локальной территории могут
быть отнесены к коммутантам. Многочисленные заведения общественного
питания вступают, преимущественно коммутантами и патиентами.
Контрольные вопросы к теме 8
1. Что определяет конкурентную стратегию организации согласно
классической теории конкуренции?
2. Что определяет конкурентную стратегию организации согласно
«биологическим» теориям конкуренции?
3. Назовите основные типы конкурентных стратегий организаций
4. Оцените устойчивость компаний различных типов в конкурентной
борьбе и назовите факторы «силы»
5. Что выступает основой стратегии эксплерентов?
6. Чем отличается виолент-лидер от вице-лидера?
7. Какие стратегии характерны для организаций туризма?
86
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
РАЗДЕЛ 2
АНАЛИЗ ФИНАНСОВОХОЗЯЙСТВЕННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ
ТУРИЗМА
87
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема
9
Экономический
коммерческой организацией
анализ
в
управлении
9.1 Понятие и виды экономического анализа
Отдельные функции управления выделились в процессе разделения и
специализации управленческого труда. Основными из них являются
планирование, учет, анализ, регулирование, координация (организация),
контроль.
Анализ обеспечивает количественную и качественную оценки
происходящих изменений в управляемом объекте.
Анализ (от греч. - разложение,
расчленение)
разбор,
рассуждение, разложение на составные части.
Анализ - это метод рассмотрения различных процессов и
явлений путем их детализации, разложения на более простые
составляющие с целью дальнейшего подробного изучения.
Неотъемлемой частью анализа является оценка. Согласно словарю
выделяют три понятия оценки:
1) процедура определения цены, ценности;
2) мнение о ценности, уровне или значении;
3) отметка по бальной системе.
Оценка экономическая - направлена на получение объективной
характеристики явлений, происходящих в сфере производственнохозяйственных
и
финансовых
отношений
и
не
находящих
непосредственного отражения в результатах статистического наблюдения.
Экономический
анализ
является
основой
для
выработки
оптимальных
управленческих
решений,
варианты
которых
разрабатываются
благодаря
глубокому
изучению
изменений,
происходящих в управляемом объекте.
Предметом экономического анализа являются производственные и
хозяйственные процессы, а также экономическая эффективность и
конечные
финансовые
результаты
деятельности
коммерческих
организаций.
Объектами экономического
анализа являются коммерческие
организации различных организационно-правовых форм, а также
некоммерческие организации, если они ведут предпринимательскую
деятельность.
В аналитической практике используются разнообразные виды
экономического анализа в зависимости от объектов и субъектов
88
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
управления, сроков проведения, содержания изучаемых вопросов,
методики исследования и других признаков. В таблице 9.1. представлены
виды экономического анализа.
Таблица 9.1 - Классификация видов экономического анализа
Признак классификации
Вид анализа
По функциям управления
Уровень информационного управленческий (внутренний) анализ
обеспечения (источники
финансовый (внешний) анализ
информации)
перспективный анализ
Содержание процесса
управления
ретроспективный анализ
оперативный анализ
Объектам управления
маркетинговый, финансово-экономический,
экономико-статистический, социальноэкономический и т.п.
Прочие виды классификации
комплексный (полный) анализ
Содержание и полнота
изучаемых вопросов
тематический (локальный) анализ
сравнительный (сопоставимый)
Методика исследования
диагностический анализ
факторный анализ
маржинальный анализ
функционально-стоимостной анализ
анализ коммерческих рисков
Периодичность
годовой анализ
квартальный анализ
месячный анализ
декадный анализ
ежедневный анализ
Отличительными признаками каждого вида анализа является: его
целевая направленность и задачи; объекты исследования и источники
информации; методика проведения.
Управленческий (внутренний) анализ - обобщает данные касающиеся
основной деятельности организации, выраженных, прежде всего, в
натуральных показателях.
Финансовый (внешний) анализ - представляет собой систему
способов исследования процессов организации о финансовом положении и
финансовых результатах, складывающихся под воздействием различных
факторов, по данным бухгалтерской отчетности и некоторых других видов
89
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
информации.
Перспективный анализ проводится с целью определения ожидаемых
результатов на длительные периоды времени.
Ретроспективный
анализ
позволяет оценить результаты
деятельности организации и определить её эффективность за отчетный
период (год, квартал, месяц)
Оперативный
анализ
осуществляется в ходе
деятельности
организации и оперативно воздействует на её результат.
Маркетинговый
анализ
составная часть
маркетинговых
исследований,
представляющих
собой
систематический
сбор,
регистрацию, обработку и анализ данных по вопросам относящихся к
рынку товаров, работ, услуг, для принятия эффективных маркетинговых
решений.
Финансово-экономический - анализ показателей характеризующих
деятельность организации, при этом главное внимание уделяется
эффективности использования финансовых ресурсов.
Комплексный анализ охватывает всю деятельность организации.
Тематический анализ связан с возникающей необходимостью
выявления глубинных резервов повышения эффективности деятельности
организации.
Сравнительный анализ обычно ограничивается сравнением отечных
показателей о результатах деятельности организации с показателями
прошлых периодов, с показателями плана текущего периода, других
организаций. Этот вид анализа имеет особое эффективное направление бенчмаркинг, в основе которого лежит сравнение деятельности не только
предприятий- конкурентов, но и передовых фирм других отраслей.
Диагностический
анализ
способ установления
характера
нарушений нормального хода экономически процессов на основе
типичных признаков, характерных только для данного нарушения.
Факторный анализ направлен на выявления величины влияния
факторов на прирост результативного показателя.
Маржинальный
анализ (Cost-volume-ProfitAnalysis)
основан на
изучении взаимосвязи и соотношения затрат, объема и прибыли, на
делении затрат на постоянные и переменные.
Функционально-стоимостной
анализ осуществляется с целью
минимизации затрат на осуществление функций объекта на основе анализа
их стоимости.
Анализ коммерческих рисков имеет большое практическое значение,
поскольку деятельность организации осуществляется в условиях
90
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
неопределенности, при наличии рисковых хозяйственных ситуаций.
На практике отдельные виды экономического анализа в чистом виде
используются редко. На каждом уровне управления ежедневно
принимается много решений, для обоснования которых используются
различные виды экономического анализа.
9.2 Принципы и этапы проведения анализа
Важнейшими принципами экономического анализа выступают:
1) Научность. Анализ должен учитывать требования экономических
законов развития экономики, основываться на передовых достижениях
науки и техники, новейших методах экономических исследований
2) Комплексность исследования требует охвата всех структурных
подразделений и всех сторон деятельности организации, а также изучения
причинно-следственных взаимозависимостей.
3) Системность. Каждый изучаемый объект рассматривается как
сложная динамическая система, состоящая из ряда элементов,
определенным способом связанных между собой и с внешней средой.
4) Объективность. Анализ должен базироваться на достоверной,
проверенной информации, а выводы его должны обосновываться точными
расчетами.
5) Действенность. Анализ должен активно влиять на процессы
производства и продаж, а также их результаты, т.е. своевременно выявлять
недостатки
6) Регулярность. Анализ должен проводиться систематически, а не
от случая к случаю.
7) Оперативность - означает умение быстро и четко проводить
анализ и на его основе принимать управленческие решения.
8) Экономичность и эффективность. Анализ должен быть
эффективным, т.е. затраты на его проведение должны давать
многократный эффект.
Этапы аналитической работы:
1) общее ознакомление с объектом и разработка предварительного
плана анализа: определение источников информации, выбор методики
анализа;
2) подбор информации, предварительная проверка ее достоверности
и качества;
3) изучение информации, применение конкретной методики анализа,
91
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
выполнение расчетов;
4) подведение итогов: обобщение результатов и их экономическая
интерпретация, т.е. составление заключения. Обобщение результатов
экономического анализа включает выводы, сводку резервов и
рекомендации по их использованию.
Выводы содержат оценку деятельности коммерческой организации, в
них отмечаются важнейшие достижения и недостатки. В выводах могут
быть представлены таблицы, графики, диаграммы. При обобщении
раскрывается связь между итогами деятельности отдельных подразделений
организации и исполнителей, а также определяется степень их влияния на
общие результаты функционирования коммерческой организации в целом.
В заключение должна быть составлена сводка неиспользованных
резервов повышения эффективности производства, выявленных в ходе
анализа.
Мобилизация выявленных резервов требует осуществления определенных мероприятий, которые должны быть предложены по результатам
анализа.
Рекомендации включают намечаемые организационно-технические
мероприятия по использованию выявленных при анализе резервов
повышения эффективности деятельности организации.
5) формирование
управленческих
решений
(экономических,
технических,
организационных),
направленных
на
мобилизацию
внутренних
резервов,
ликвидацию
выявленных
недостатков
и
предотвращение их в дальнейшем.
9.3 Экономические показатели как база анализа
Характерными особенностями метода экономического анализа
является
использование
системы
показателей,
всесторонне
характеризующих деятельность организации, изучение причин изменений
этих показателей, выявление и изменение взаимосвязи между ними в целях
повышения экономической эффективности.
Количественная и качественная характеристики процессов даются с
помощью системы аналитических показателей.
Аналитические
показатели
отражают объем, уровень
и
экономическую эффективность производственных,
финансовых и
хозяйственных процессов деятельности организации как в целом, так и по
отдельным направлениям.
92
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Критерий (мерило) - признак, на основе которого производится
оценка или классификация чего-либо.
Необходимо различать содержание показателей и их числовое
значение.
Содержание показателей - экономическая сущность изучаемых
процессов.
Числовое значение показателей - их конкретное измерение.
Например, содержанием показателя «выручка от продаж» является
объем оказанных услуг (либо объем продукции, отгруженной покупателям,
либо объем выполненных и сданных заказчикам работ), а числовыми
значениями - сумма этой выручки, данные о ее динамике, уровень
выполнения плана в процентах и т.д.
Аналитические показатели классифицируются:
1) По способу измерения: натуральные, трудовые, стоимостные.
Так, объем продаваемых туров может быть измерен в натуральных
(штуки), трудовых (нормо-часы), денежных единицах (тыс. руб.).
2) По содержанию: количественные и качественные.
Количественные
показатели характеризуют размер, величину
хозяйственных процессов и изменения, происходящие в них. К таким
показателям относятся, например, выручка от продаж, численность
работников, количество техники.
Качественные показатели отражают существенные особенности
хозяйственных
процессов, их экономическую
эффективность
и
целесообразность. К ним относятся, например, себестоимость услуг,
производительность труда, рентабельность услуг.
3) По способу выражения: абсолютные и относительные.
Абсолютные (объемные) показатели отражают определенную
совокупность производственных, финансовых и хозяйственных процессов,
характеризующую одновременно их объем, структуру и качественные
особенности.
В зависимости от порядка исчисления абсолютные показатели
могут быть интервальными, моментными, среднехронологическими.
Интервальные показатели характеризуют величину процесса или
его результат за определенный отрезок времени — день, месяц, квартал,
год, например выручка от продаж за сентябрь отчетного года.
Моментные
показатели
отражают величину хозяйственных
ресурсов на определенную дату, например сумма прибыли до
налогообложения по бухгалтерскому балансу на определенную дату.
Среднехронологические
показатели отражают средний размер
93
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ресурсов за определенный период времени, например среднесписочная
численность персонала за год, среднегодовая стоимость основных фондов.
Относительные показатели. Они получаются, как частное от деления
двух взаимосвязанных абсолютных показателей и предназначены для
характеристики структуры изучаемых явлений, их эффективности и
интенсивности изменения во времени. В зависимости от характера
вводимых
в расчет
абсолютных
показателей
относительные
показатели
могут
быть
коэффициентами,
удельными
и
структурными показателями.
Коэффициенты
определяются как частное от деления двух
абсолютных показателей одинакового измерения, например:
коэффициент
фондоотдачи =
объем оказанных услуг за
период, тыс. руб.
среднегодовую стоимость
основных фондов за период,
тыс.руб.
,
(9.1)
Удельные показатели определяются как частное от деления двух
абсолютных показателей различного измерения, например:
средняя выручка
на единицу
среднесписочной =
численности
персонала
выручка от продаж за
период, тыс. руб.
среднесписочная
численность персонала за
период, человек
x100,
(9.2)
Структурные показатели определяются как частное
структурного компонента на всю совокупность, например:
удельный вес
оборотных активов в
общей стоимости
активов =
организации, %
стоимость оборотных
активов на балансовую
дату, тыс. руб.
стоимость всех активов
на балансовую дату, тыс.
руб.
x100,
от
деления
(9.3)
4) По широте использования: общие и специфические.
Общие показатели применяются при анализе деятельности
организаций всех отраслей национальной экономики. К ним относятся
94
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
выручка от продаж, средняя выработка на единицу персонала, фонд
заработной платы, чистая прибыль, рентабельность собственного капитала
и др.
Специфическими являются показатели для отдельных отраслей
промышленности, сельского хозяйства, сферы услуг и т.д. Так, сортность,
надежность продукции характерны для промышленности, влажность
зерна, жирность молока - для сельского хозяйства, использование
номерного фонда - для гостиничного хозяйства и т.д.
5) По характеру применения: характеристики и факторы.
Показатели - характеристики хозяйственных процессов отвечают на
следующие вопросы: какова структура хозяйственных процессов, в какой
степени выполнены показатели бизнес-плана, какова динамика процессов,
какие достигнуты по ним результаты?
Показатели - факторы, которые оказали влияние на достигнутые
результаты. В данном случае аналитические показатели отражают условия
и причины, в результате которых происходили те или иные изменения в
производственных, финансовых и хозяйственных процессах. Так, индекс
динамики выручки от продаж рассчитываются по следующей формуле:
i
v = lq • I P
,
(9.4)
где Iv - индекс динамики выручки от продаж;
Iq - индекс динамики объема продаж;
Ip - индекс цен реализуемой продукции.
6) По способу формирования: нормативные (нормы амортизации,
нормативы по текущим активам и др.); плановые (данные планов развития
организации); учетные (данные бухгалтерского, статистического и
оперативного учета); отчетные (данные бухгалтерской, статистической и
оперативной отчетности), аналитические (рассчитываемые в процессе
экономического анализа).
7) По изучению причинно-следственных связей: результативные и
факторные.
Если показатель рассматривается как результат воздействия одной
или нескольких причин и выступает в качестве объекта исследования, то
при изучении взаимосвязей его называют результативным.
Факторный показатель определяет поведение результативных
показателей и выступает в качестве причин изменения его величины.
95
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Общая схема формирования и анализа групп основных показателей в
системе экономического анализа организаций туризма представлена на
рисунок 9.1.
Рисунок 9.1 - Схема формирования основных показателей при
проведении экономического анализа организаций туризма
При формировании системы показателей необходимо соблюдать
следующие требования:
• в систему должны входить несколько частных показателей и один
обобщающий, агрегирующий частные показатели и обеспечивающий
единство системы;
96
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• системе должна быть свойственна интегрированность, что
позволяет строить «дерево целей» экономического и социального развития
организации;
• для оценки отдельных аспектов деятельности организации
необходимо выбирать достаточное количество показателей;
• все показатели должны быть адекватными, то есть отражать
реальные процессы и явления; динамичными (на их основе может быть
показана и изучена динамика деятельности); сводимыми, обеспечивать
однозначное понимание изучаемых явлений и процессов; понятными для
всех работников предприятия.
9.4 Факторы и резервы повышения эффективности деятельности
коммерческой организации
Факторами называются переменные величины, характеризующие
условия, в которых совершаются производственные, финансовые и
хозяйственные процессы, а также причины, под воздействием которых
изменяются сами хозяйственные процессы и их результаты.
Факторы классифицируются по различным признакам, например:
1) положительные и отрицательные факторы;
2) факторы, зависящие (внутренние) и не зависящие (внешние) от
работы организации;
3) экстенсивные и интенсивные факторы развития производства
(организации);
4) факторы сферы производства и сферы обращения.
С точки зрения используемых ресурсов принято выделять:
1) трудовые факторы;
2) факторы, связанные с орудиями труда и эффективностью их
применения;
3) факторы, связанные с предметами труда и рациональным их использованием.
По своей природе факторы подразделяются на:
1) природно-климатические,
2) социально-экономические;
3) производственно-экономические.
Природно-климатические факторы оказывают большое влияние на
результаты деятельности организаций туристской индустрии.
К социально-экономическим
факторам относятся жилищные
97
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
условия работников, уровень доходов работников организации и населения
региона, общий уровень культуры и образования кадров и др. Они
способствуют
повышению
эффективности
работы
организации
туриндустрии.
Производственно-экономические
факторы определяют полноту и
эффективность использования производственных ресурсов организации.
Все факторы органически связаны между собой, их деление на
группы в значительной степени условно.
Пример классификации факторов, влияющих на прибыль до
налогообложения, приведен на рисунке 9.2.
Резервы - это возможности
повышения
эффективности
деятельности организации относительно достигнутого уровня.
Экономическая сущность резервов повышения эффективности
деятельности
состоит в полном и рациональном использовании
потенциала
с
целью
оказания
максимального
количества
высококачественных услуг и работ при наименьших затратах живого и
овеществленного труда на единицу услуг.
Резервы классифицируются по разным признакам:
1) По
пространственному
признаку
выделяют
внутрихозяйственные,
отраслевые,
региональные
и
общегосударственные резервы.
К внутрихозяйственным
резервам принадлежат те, которые
выявляются и могут быть использованы только в исследуемой
организации. Они связаны в первую очередь с ликвидацией потерь и
непроизводительных затрат ресурсов. К ним относятся потери рабочего
времени и материальных ресурсов из-за низкого уровня организации и
технологии производства, бесхозяйственности и т.д.
Отраслевые резервы - это те резервы, которые могут быть
выявлены на уровне отрасли.
Региональные резервы могут быть выявлены и использованы в
пределах географического района (использование местного сырья и
топлива, энергетических ресурсов, централизация вспомогательных
производств независимо от их ведомственного подчинения и т.д.).
К общегосударственным резервам можно отнести ликвидацию
диспропорций в развитии различных отраслей производства, изменение
форм собственности, системы управления национальной экономикой и т.д.
98
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Факторы
Внутренние
Факторы
финансовой
деятельности
Факторы
прочих видов
деятельности
Факторы
использования
материальных
ресурсов
Факторы
изменения
затрат на
производство и
себестоимость
продаж
Внешние
Факторы
процесса
снабжения
Факторы
использования
трудовых
ресурсов
Факторы
изменения
объема
продаж
Факторы
процесса
производства
Факторы
использования
основных
фондов
Факторы
изменения
структуры
продаж
Факторы
процесса
продаж
Экономические
условия
Природные
условия
Спрос и
предложение
на
реализуемые
товары,
работы,
услуги
Уровень цен
и тарифов
Спрос и
предложение
на
потребляемые
материальные
ресурсы,
работы,
услуги
Уровень цен и
тарифов
Налоговая система
РФ:
- виды и ставки
налогов;
- объекты
налогообложения;
- источники
покрытия;
- размеры штрафов
и пени
Нормативы
отчислений по
единому
социальному
налогу
Нормативы затрат для
налогообложения
Рисунок 9.2 - Факторы, влияющие на величину прибыли до налогообложения
иэ
иэ
99
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2) По
временному
признаку
резервы
делятся
на
неиспользованные, текущие и перспективные.
Неиспользованные резервы - это упущенные за истекшее время
возможности повышения эффективности деятельности организации по
сравнению с планом достижениями науки и отраслевых лидеров.
Под текущими резервами понимают возможности улучшения
результатов хозяйственной деятельности, которые могут быть реализованы
в ближайшее время до конца отчетного периода (месяца, квартала, года).
Перспективные резервы рассчитываются на длительное время. Их
использование связано со значительными инвестициями, внедрением
достижений научно-технического прогресса, перестройкой производства,
сменой технологии, специализацией и т.д.
Чтобы величина выявленных резервов была реальной, подсчет их
должен быть по возможности точным и обоснованным. Методика подсчета
резервов зависит от характера резервов (интенсивные или экстенсивные),
способов их выявления (явные или скрытые) и способов определения их
величины (формальный подход или неформальный).
При формальном подходе величина резервов определяется без
увязки с конкретными мероприятиями по их освоению. Неформальный
подход (выявление резервов по сущности) основывается на конкретных
мероприятиях.
Для подсчета величины резервов в анализе используются следующие
способы.
Способ прямого счета применяется для подсчета резервов
экстенсивного характера, когда известна величина дополнительного
привлечения ресурсов или величина безусловных потерь ресурсов.
Способ сравнения применяется для подсчета величины резервов
интенсивного характера, когда потери ресурсов или возможная их
экономия определяются в сравнении с плановыми нормами или с их
затратами на единицу продукции по прогрессивным технологиям.
Способы
детерминированного
факторного
анализа:
цепной
подстановки,
абсолютных
разниц,
относительных
разниц,
логарифмирования и интегральный метод. Методика подсчета величины
резервов в данном случае аналогична методике расчета влияния отдельных
факторов.
Корреляционный анализ. Для определения величины резервов,
полученные коэффициенты уравнения регрессии при соответствующих
факторных показателях нужно умножить на возможный прирост
последних.
100
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Способы
математического
программирования
позволяют
оптимизировать величину показателей с учетом условий хозяйствования и
ограничений на ресурсы и тем самым выявить дополнительные и
неиспользованные резервы производства путем сравнения величины
исследуемых показателей по оптимальному варианту с фактическим или
плановым их уровнем.
Функционально-стоимостный анализ. При использовании данного
метода резервы определяются как разница между реально сложившимися
затратами
на
производство
услуги
и
затратами
в
новом,
усовершенствованном варианте, полученном при совмещении функций,
ликвидации ненужных функций и т. д.
Расчетно-конструктивный
метод
применяется при подсчете
резервов в тех случаях, когда исследуемый результативный показатель
можно представить в виде кратной модели.
Контрольные вопросы и задания по теме 9
1) Дайте определение анализа и анализа финансово-экономической
деятельности организации
2) Чем оценка отличается от анализа?
3) Что является предметом и объектом экономического анализа?
4) Дайте краткую характеристику видов экономического анализа
5) Дайте характеристику принципов экономического анализа
6) Назовите основные методы и способы экономического анализа
7) Каково основное содержание этапов аналитической работы?
8) Чем отличается аналитические показатели от критериев?
9) Какие виды экономических показателей Вы знаете?
10) Дайте характеристику основных видов абсолютных показателей
11) Дайте
характеристику
основных
видов
относительных
показателей
12) Дайте характеристику коэффициентов, удельных показателей,
структурных показателей
13) Что такое факторы и как они классифицируются?
14) Что такое резервы повышения эффективности деятельности
организации?
15) Назовите основные способы подсчета резервов.
101
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 10 Методика экономического анализа
10.1 Количественные и качественные методы экономического
анализа
Метод экономического анализа - это способы изучения, измерения
и обобщения влияния многочисленных факторов на изменение результатов
деятельности организации для их улучшения. Метод реализуется через
конкретные методики в зависимости от особенностей целей, задач,
объектов, способов и технических средств исследования.
В основе различных классификаций методов экономического
анализа лежат разные признаки. Одним из информативных (по мнению
В.В. Ковалева и О.Н. Волкова) представляется деление приемов и методов
по степени их формализуемости, т.е. по тому, возможно ли и в какой
степени описать данный метод с помощью неких формализованных (в
первую очередь математических) процедур. Следуя этой логики, все
аналитические методы делятся на качественные (неформализированные)
и количественные (формализованные).
Качественные (неформализованные методы) - основаны на описании
аналитических процедур на логическом уровне, а не на строгих
аналитических зависимостях. Они применяются тогда, когда объект
изучения либо слишком простой, либо настолько сложный, что учесть все
взаимосвязи не представляется возможным. Неформализованные методы
используются в основном при прогнозировании состояния объекта в
условиях неопределенности.
К качественным методам относят: метод сравнений, построение
аналитических таблиц, прием детализаций, метод экспертных оценок,
методы ситуационного анализа и прогнозирования. Качество результатов
анализа при использовании неформализованных методов определяется:
1) широтой охвата изучаемых явлений;
2) уровнем аналитического обобщения известных данных;
3) степенью учета перспектив развития явлений и процессов.
4) интуицией, знаниями и опытом специалиста по экономическому
анализу.
В основе количественных (формализованных) методов лежат
достаточно строгие формализованные аналитические зависимости. К этим
методам относят:
• Классические методы экономического анализа - балансовый
метод, методы детерминированного факторного анализа, прогнозные на
102
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
основе пропорциональных зависимостей;
• Традиционные методы экономической статистики - метод средних
величин, метод группировок, элементарные методы обработки данных,
индексный метод;
• Математико-статистические
методы
изучения
связей
корреляционный, регрессивный, дисперсионный кластерный анализ;
• Методы теории принятия решений - метод построения дерева
решений, линейное программирование.
Применение перечисленных методов осуществляется различными
способами:
1. Традиционные способы обработки информации: способ сравнения,
относительных
и средних величин, графический,
группировки,
балансовый.
2. Способы детерминированного факторного анализа: цепные
подстановки, индексный метод, абсолютные разницы, относительные
разницы, интегральный, пропорционального деления, логарифмированные.
3. Способы стохастического факторного анализа: корреляционный,
дисперсионный, компонентный.
4. Способы оптимизации показателей: экономико-математические
методы, методы программирования, теория массового обслуживания,
теория игр, исследование операций.
Применение тех или иных способов зависит от цели и глубины
анализа, объекта исследования и технических возможностей.
Под методикой экономического анализа понимают совокупность
правил, приемов и способов для целесообразного выполнения какой-либо
работы всегда конкретна (этапы проведения аналитических исследований).
Методику экономического анализа принято подразделять на общую
и частную. Названные выше приемы относятся к общей методике. Они
применяются при изучении различных хозяйственных процессов,
исследовании деятельности разных организаций, а также состояния любых
отраслей национальной экономики.
Частная методика анализа более конкретна, она представляет
собой совокупность приемов исследования, применяемых для изучения
определенных хозяйственных процессов. Например, частная методика
анализа позволяет установить, какие экономические
показатели
применяются для характеристики конкретного хозяйственного процесса,
где должна быть получена необходимая информация; каким образом
собранные данные нужно обработать, какие расчеты произвести; какие
выводы могут быть сделаны по результатам анализа.
103
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
10.2 Характеристика
анализа
качественных методов
экономического
10.2.1 Сравнение
Сравнение - это научный метод, в процессе которого изучаемые
процессы (предметы, явления) сопоставляются с уже известными,
изучаемыми ранее, с целью определения общих черт либо различий между
ними. С помощью сравнения определяются общее и специфические черты
в экономических явлениях, изучаются изменения исследуемых объектов,
тенденции и закономерности их развития.
Анализ начинается именно со сравнения. Для того чтобы ответить на
вопрос, каковы результаты деятельности организации, нужно сравнить
достигнутые результаты с производственной мощностью, плановыми
показателями по объему продаж, сумме прибыли, уровню рентабельности
и т.д. Каждый показатель, каждая цифра, используемые для оценки,
контроля и прогноза, имеют значение только в сопоставлении с другими. В
экономическом анализе сравнение применяют как основной или
вспомогательный способ для решения всех его задач.
Наиболее часто способ сравнения используется в следующих
случаях:
1) при сопоставлении отчетных показателей с плановыми. Бизнесплан является важным критерием для оценки результатов хозяйственной
деятельности коммерческой организации;
2) при сопоставлении плановых показателей с показателями
предыдущего периода. Это дает возможность определить оптимальность
плановых заданий, качество бизнес-плана;
3) при сопоставлении отчетных показателей с показателями
предыдущих периодов. Это дает возможность наблюдать за динамикой
экономических показателей, определять тенденции развития коммерческой
организации;
4) при сопоставлении плановых и фактически достигнутых
показателей отчетного периода с нормативами. Это обеспечивает
возможность объективной оценки результатов хозяйственной деятельности
организации и выявления неиспользованных резервов;
5) при сопоставлении показателей работы внутренних структурных
подразделений коммерческой организации;
6) при сопоставлении показателей организации с показателями
аналогичных предприятий в регионе, стране.
104
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Чтобы результаты сравнения обеспечили объективные выводы,
необходимо сравниваемые показатели привести к сопоставимости,
предполагающей:
• единство объемных, стоимостных, качественных, структурных
факторов. Приведение данных к сопоставимому виду осуществляется в
процессе факторного детерминированного анализа;
• единство промежутков или моментов времени, за которые были
исчислены сравниваемые показатели;
• сопоставимость исходных условий производства (технических,
природных, климатических и т.д.);
• единство методики исчисления показателей и их состава.
Виды сравнительного анализа:
Горизонтальный
сравнительный
анализ
используется
для
определения абсолютных и относительных отклонений фактического
уровня исследуемых показателей от базового (планового, прошлого
периода, среднего уровня, достижений науки и передового опыта).
Пример:
Таблица 10.1 - Динамика основных показатели хозяйственной
деятельности гостиницы
Показатель
1
реализации
Базовый
период
Отчетный Абсолютное
Темп
период
отклонение роста, %
(+,-)
2
3
4
5
услуг, 28998,12 31961,88
2973,76
110,2
Объем
тыс. руб.
Среднегодовая
стоимость 14878,61
основных производственных
фондов, тыс. руб.
Полная себестоимость услуг, 23594,12
тыс. руб.
Среднесписочная
15
численность, чел.
Фонд оплаты труда, тыс. 3539118
руб.
Среднемесячная заработная 19661
плата, руб.
Объем оказанных услуг на 1933,21
одного работника, тыс. руб.
15378,61
500
103,4
24884,03
1289,91
105,5
17
2
113,3
3732,58
228,70
103
18297
-1364
93
1880,11
-53,1
97,3
105
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Прибыль до
налогообложения, тыс. руб.
Чистая прибыль, тыс. руб.
Рентабельность продаж, %
5404,00
7077,84
1673,84
131
4863,6
18,6
6370,06
22,1
1506,46
3,5
131
118,8
Из данных таблицы видно, что объем реализации услуг гостиницы
увеличился по сравнению с предыдущим годом на 10,2 %, сумма чистой
прибыли организации возросла на 1506,46 тыс. руб. Однако наблюдается
уменьшение объема оказанных услуг на 53,1тыс.руб. на одного работника.
Это свидетельствует о неэффективном использовании трудовых ресурсов.
Вертикальный
сравнительный
анализ
- изучает
структуру
экономических явлений и процессов путем расчета удельного веса частей в
общем целом, соотношения частей целого между собой, а также влияние
факторов на уровень результативных показателей путем сравнения их
величины до и после изменения соответствующего фактора.
Трендовый анализ применяется при изучении относительных темпов
роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при
исследовании рядов динамики.
Пример:
Таблица 10.2 - Динамика основных показателей деятельности
гостиницы за 2008-2012гг.
Год
Объем реализации
услуг
тыс.
руб.
1
2008
2009
2010
2011
2012
2
20086,17
21409,05
22236,16
28998,12
31961,88
Среднесписочная
численность
Темп роста чел.
к базисному
году, %
3
4
100
12
106,6
14
110,7
14
144,4
15
159,1
17
Темп роста к
базисному
году, %
5
100
116,7
116,7
125,0
141,7
Объем оказанных
услуг на одного
работника
тыс.руб. Темп роста
к базисному
году, %
6
7
1673,84
100
1529,22
91,36
1588,30
116,7
1933,21
125,0
1880,11
141,7
Из данных таблицы видно, что объем реализации услуг за 5 лет
вырос на 59,1%, при этом наблюдается увеличение численности
работников организации на 41,7 % и рост их производительности труда.
Следовательно, можно сделать вывод, что оба фактора практически
одинаково повлияли на изменение объема реализации услуг за последние 5
лет.
106
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Одномерный сравнительный анализ - сопоставления делаются по
одному или нескольким показателям одного объекта или нескольких
объектов по одному показателю.
Многомерный сравнительный анализ - проводится сопоставление
результатов деятельности нескольких организаций (подразделений) по
широкому спектру показателей при проведении комплексного анализа и
обобщении результатов деятельности организаций.
Многомерный сравнительный анализ используется для комплексной
оценки результатов хозяйствования подразделений организаций, когда
нужно дать обобщающую рейтинговую оценку результатам хозяйственной
деятельности.
Необходимость сравнительной комплексной оценки хозяйственной
деятельности возникает обычно в двух случаях.
Во-первых, когда требуется сопоставить работу нескольких
организаций по имеющимся данным об их деятельности на основе единой
системы показателей, т.е. необходимо произвести оценку работы, рассчитав
для каждого из них интегральный оценочный показатель, с помощью
которого можно было бы установить степень успешности их работы.
Во-вторых, комплексная оценка используется для сопоставления
результатов хозяйственной деятельности какой-либо организации во
времени. В результате определяется некоторая обобщенная интегральная
оценка
(показатель),
с
помощью
которой
удается
получить
количественную и качественную характеристику динамики развития
организации во времени.
10.2.2 Методы многомерного сравнительного анализа
Метод суммы мест. По любому показателю совокупность
анализируемых значений упорядочиваются от лучшего к худшему. Т.о.
что лучшему значению присваивается первое место, следующему - второе
и т.д. Полученные места суммируются, причем, чем меньше оказался
результат, тем лучше.
Пример: Известны показатели деятельности четырех организаций за
2012год. Требуется проранжировать эти организации, используя
информацию обо всех показателей.
107
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 10.3 - Динамика
организаций за отчетный год
основных показателей
деятельности
Гостиница
«Олимп»
Гостиница
«Металлург»
Гостиница
«Дружба»
Гостиница
«Салют»
Рентабельность
продаж, в %
22,1
17,2
18,6
18,9
Коэффициент
использования
номерного фонда
0,64
0,71
0,53
0,44
Объем
реализации услуг,
тыс. руб.
31961,9
45563,5
21409,7
25874,3
Показатели
Таблица 10.4 - Расчет рейтинговой оценки предприятий методом
суммы мест
Гостиница
«Олимп»
Гостиница
«Металлург»
Гостиница
«Дружба»
Гостиница
«Салют»
Рентабельность
продаж, в %
1
4
3
2
Коэффициент
использования
номерного фонда
2
1
4
3
Объем
реализации услуг,
тыс. руб.
2
1
4
3
Сумма
баллах
5
6
11
8
Показатели
мест,
в
Сумма мест минимальна у гостиницы «Олимп», следовательно, её
следует признать наилучшей.
Таксонометрический метод. В основу метода положены операции
с матрицами. Пусть ранжируется m-предприятий по n - показателям. Тогда
108
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
совокупность всех значении показателей по этой группе организации
можно представить в виде матрицы исходных данных x.
Все показатели имеют разную природу и несравнимые друг с другом
значения, поэтому необходимо матрицу х преобразовать в матрицу z. Где:
- элемент матрицы Z:
— —
—
Zij = - v - ^ ,
(10.1)
- среднее значение i-го показателя для всех организации:
Xij
=
i =1
(10.2)
m
- дисперсия значении i-го показателя:
Z
( - — - i )2
j=1
8 =
(10.3)
m
На следующем этапе производится формирование
«эталонной
организации». Для этого в каждой строке выбирается наибольшее
(наименьшее) значение соответствующего показателя в зависимости от
того какова его оптимальная величина. Характеристика эталонного
предприятия - это матрица столбец Zэ:
z
3
(10.4)
=
V
z
n
у
Выбор наилучшего предприятия осуществляют на основе расчета
рейтинговой оценке по формуле:
109
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
R
•
(^
-
(10.5)
^ )2.
j=
где ai - коэффициенты значимости (весовой коэффициент).
Организацию с минимальным значением рейтинговой оценки
следует признать наилучшей.
Пример: Известны показатели деятельности четырех организаций за
2012год. Требуется проранжировать эти предприятия, используя
информацию обо всех показателях.
Таблица 10.5 - Исходная информация о показателях деятельности
организаций (Матрица X j
Показатели
Гостиница
«Металлург»
Гостиница
«Олимп»
Гостиница
«Дружба»
Гостиница Коэффициент
«Салют»
значимости
Рентабельность
продаж, в %
22,1
17,2
18,6
18,9
2
Коэффициент
использования
номерного фонда
0,64
0,71
0,53
0,44
4
Объем
реализации услуг,
тыс. руб.
31961,9
45563,5
21409,7
25874,3
3
На первом этапе определяем среднее значение i-го показателя для
всех показателей ( х):
x
Х
-
x, =
1
=
2
=
22,2 +17,2 +18,6 +18,9 =
4
=
,
0,64 + 0,71 + 0,53 + 0,44 _ Л С О
= 0,58
4
31961,9 + 45563,5 + 21409,7 + 25874,3
4
= 31202,4
8,
110
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
На втором этапе определяют дисперсию значений показателей (
8
):
(22,1 —19,2)2 + (17,2 —19,2)2 + (18,6 —19,2)2 + (18,9 —19,6)2
= 1,82
=М
4
_
(0,64 — 0,58)2 + (0,71 — 0,58)2 + (0,53 — 0,58)2 + (0,44 — 0,58)2 Л ^
о2 = J
= 0,64
4
83
=
(31961,9 — 31202,4)2 + (45563,5 — 31202,4)2 + (21409,7 — 31202,4)2 + (25874,5 — 31202,4)2
= 9098
4
На третьем этапе пересчитывают показатели матрицы х в показатели
матрицы z:
z
n=
- п — -! _ 22,1 —19,2 =
81
1,82
- 21 — 2z2121 = —
=
82
- 31 — 3- 3
z3131 = —
=
83
159
0,64 — 0,58
— = 0,09
0,64
31961,9 — 31202,4 Л Л О
— = 0,08
9098
Перерасчет ведется по всем показателям в разрезе всех организаций,
рассчитанные значения сводят в матрицу Z.
Таблица 10.6 - Матрица Z
Гостиница
«Олимп»
Гостиница
«Металлург»
Рентабельность
продаж
1,59
-1,1
-0,33
Коэффициент
использования
0,09
0,2
-0,08
Показатели
Гостиница Гостиница
«Дружба» «Салют»
-0,16
-0,22
111
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
номерного фонда
Объем
реализации услуг
0,08
1,58
-1,08
-0,59
На следующем этапе формируют эталонную организацию (матрицу
Z.,). Эталон составлен из лучших значений по каждой строке матрицы Z.
Отметим, что в нашем примере мы выбрали в качестве эталонных
максимальные значения всех показателей, поскольку считается, что тем
больше эти значения для конкретной организации, тем лучше.
Г 1,59 ^
=
0,2
1,58у
На заключительном этапе анализа определяют рейтинговую оценку
по каждой организации, используя данные коэффициентов значимости по
каждому показателю:
R = 2 • (1,59 —1,59)2 + 4 • (0,09 — 0,2)2 + 3 • (0,08 —1,58)2 = 6,8
R2 = 2 • (—1,1 —1,59)2 + 4 • (0,2 — 0,2)2 + 3 • (1,58 —1,58)2 = 14,5
R3 = 2 • (—0,33 —1,59)2 + 4 • (—0,08 — 0,2)2 + 3 • (—1,08 —1,58)2 = 28,9
R4 = 2 • (—0,16 —1,59)2 + 4 • (—0,22 — 0,2)2 + 3 • (—0,59 —1,58)2 = 20,91
Наименьшим будет значение показателя R для организации 1
(гостиница «Олимп»). Поэтому по трём рассмотренным критериям эта
организация, так же как и при использовании метода суммы мест, следует
признать лучшим.
Метод расстояний. При его использовании устанавливается
близость объектов анализа к объекту эталону по каждому из сравниваемых
показателей. По каждому из включенных в оценку показателей
определяется максимальное значение, которое принимается за единицу.
Затем показатели всех включенных в рейтинговую оценку организаций
делятся на максимальный элемент эталонной организации. В результате
создается матрица стандартизованных коэффициентов (матрица Z).
112
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Для каждого анализируемой организации на основе данных матрицы Z
рассчитывается рейтинговая оценка R по формуле:
R3
« • zj,
(10.6)
Организации ранжируются в порядке убывания рейтинговой оценки.
Наивысший рейтинг имеет организация с минимальным значением
сравнительной рейтинговой оценки. Организация с максимальным
значением рейтинговой оценки признается наилучшей.
Следует отметить, что данный метод лучше использовать только для
показателей имеющих одинаковую экономическую природу. Если с
экономической точки зрения лучшим является минимальное значение
показателя (например, затраты на рубль оказанных услуг), то надо
изменить шкалу расчета так, чтобы наименьшему
результату
соответствовала наибольшая величина коэффициента, т.е. преобразовать
показатель (например, вместо затрат на рубль оказанных услуг определить
выход оказанных услуг на рубль затрат).
Рассмотрим
методику
и
последовательность
расчетов
на
предыдущем примере, данные по которому представлены в таблице 10.7.
Таблица 10.7 - Матрица стандартизированных коэффициентов (Z)
Гостиница
«Олимп»
Гостиница
«Металлург»
1
0,778
0,842
0,855
Коэффициент
использования
номерного фонда
0,901
1
0,746
0,620
Объем
реализации услуг
0,701
1
0,470
0,568
Показатели
Рентабельность
продаж
Определим
рейтинговую
оценку
с
Гостиница Гостиница
«Дружба» «Салют»
учетом
коэффициентов
значимости (таблица 10.7).
R = 2 • 12 + 4 • 0,9012 + 3 • 0,7012 = 6,421
113
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
R 2 = 2 • 0,7782 + 4 • 12 + 3 • 12 = 8,211
R 3 = 2 • 0,8422 + 4 • 0,7462 + 3 • 0,4702 = 4,306
R 4 = 2 • 0,8552 + 4 • 0,6202 + 3 • 0,5682 = 3,968
Наибольшее значение рейтинговой оценки у гостиницы «Металлург»
- это соответствует первому месту ранжировании организаций по
результатам их деятельности.
10.2.3 Метод экспертных оценок
Используются при неопределенных ситуациях, когда ограничен круг
необходимой информации или она отсутствует. С помощью экспертных
оценок можно получать информацию о состоянии и перспективах объекта
в форме наиболее удобной для аналитиков.
Метод экспертных оценок — это комплекс логических и экономикоматематических методов, процедур, которые находятся в компетенции
экспертов.
Особенность метода состоит в последовательном, индивидуальном,
анонимном опросе экспертов.
Цель метода - опираясь на опыт, знания и компетенцию ученых
практиков, выявить производственные факторы, существенно влияющие
на показатели деятельности организации.
Исходя из конкретной цели исследования, специфики отрасли,
размеров организации берется определенное множество факторов и
произвольное число независимых экспертов.
Алгоритм метода:
1) Отбираются факторы, по которым будет проводиться оценка и
определяется число экспертов;
2)
В
зависимости
от
количества
отобранных
факторов
устанавливается балльная шкала оценок. При этом меньший по значению
ранг присваивается фактору, имеющему наибольшее влияние на изменение
результативного показателя.
3) Оценки каждого из экспертов заносят в специальную таблицу матрицу рангов опроса
4) На основании полученных оценок рассчитывают сумму значений
рангов по каждому фактору (Exi) и среднее арифметическое значение
суммы рангов опроса.
114
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Среднее арифметическое значение
суммы рангов опроса
определяется делением суммы значений рангов по всем факторам на
количество взятых для оценки факторов.
5) По результатам вычислений определяют степень согласованности
мнений экспертов по формуле:
12•У" (Ух.
W =—
m
•
'
(n
—
—
х)2
n)
,
(10.7)
где Exi - сумма значений рангов по каждому фактору;
х- среднее арифметическое значение суммы рангов опроса;
m - число экспертов;
n - количество факторов взятых для оценки.
При
значении
W<0,3
-
согласованность
мнений
экспертов
неудовлетворительная;
при 0,3<W<0,7 - средняя;
при W>0,7 - высокая.
Пример: Выявить и систематизировать в порядке убывания влияние
на динамику инвестиционной привлекательности организации следующих
факторов:
Х1 - рентабельность собственного капитала по чистой прибыли;
Х2 - стабильность генерирования денежного потока;
Х3 - степень инновационности;
Х4 - доля чистой прибыли, выплаченной организацией в последние
годы;
Х5 - уровень диверсификации организации.
В эксперименте принимают участие шесть независимых экспертов. В
их задачу входит определить ранг по каждому фактору по пятибалльной
системе. Меньший по значению ранг присваивается фактору, имеющему
наибольшее влияние на инвестиционную привлекательность организации.
Оценки экспертов представляются в виде матрицы рангов опроса, где по
115
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
срокам указываются факторы, а по столбцам - оценки данных факторов
каждым экспертом.
Данные полученные в результате анонимного опроса экспертов
сведем в таблицу 10.8.
Таблица 10.8 - Матрица рангов опроса
Эксперты
Факторы
Exi
(
Z х—•x ( Z
x —x
1
2
3
4
5
6
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Х1
1
2
1
1
1
1
7
-11
121
Х2
5
4
4
5
4
4
26
8
64
Х3
2
3
3
3
2
2
15
-3
9
Х4
4
5
5
4
5
5
28
10
100
Х5
3
1
2
2
3
3
14
-4
16
Среднее
арифметическое
значение
определяется на основе данных таблицы:
суммы
рангов
опроса
• = 90 = 18
5
Таблица
(матрица)
содержит
данные,
которые
являются
результатами вычислений: суммы значений рангов по каждому фактору
(графа 8), разница суммы значений рангов опроса (графа 9) и их среднего
арифметического значения и значения квадратов этих разниц (графа 10).
По результатам вычислений, производимых в матице рангов,
определяется степень согласованности мнений экспертов:
W =
12*310
3
= 0,866
6 *(53 — 5)
Как видно степень согласованности мнений экспертов высокая.
По мнению экспертов наибольшее влияние на инвестиционную
привлекательность организации оказывает фактор Х1 - рентабельность
116
2
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
собственного капитала по чистой прибыли (графа 8), минимальное
влияние - фактор Х4 - доля чистой прибыли, выплаченной организацией
в последние годы. Таким образом, выявляются преобладающие суждения
экспертов. Если при оценке обнаруживаются мнения, которые выбиваются
из общего представления, то экспертов знакомят с этими мнениями. После
этого эксперты могут изменить свое мнение, и тогда процедура экспертной
оценки повторяется.
10.2.4 Детализация
Прием детализации является сущностным в системе экономического
анализа.
Детализация изучаемых показателей может быть осуществлена по
многим направлениям: времени совершения операций, месту их
совершения, составным частям, а также по факторам, обусловившим
достигнутые результаты.
Детализация
по времени: детализация годовых показателей
осуществляется по кварталам, квартальных — по месяцам, месячных — по
декадам или пятидневкам, внутри декад или пятидневок — по рабочим
дням, сменам, часам.
Детализация по месту совершения хозяйственных процессов:
разделение показателей отрасли по организациям, внутри организаций —
по отдельным структурным подразделениям. Такая детализация дает
возможность выявить ведущие и отстающие подразделения, сосредоточить
внимание на изучении результатов их деятельности.
Детализация показателей по их составным частям необходима
для изучения структуры совокупностей, для того, чтобы выявить роль
отдельных частей в формировании сложных показателей и их изменении.
Так, себестоимость детализируется:
1) в разрезе калькуляционных статей услуг;
2) освоенных и новых услуг;
3) важнейшим видам услуг.
Детализация может применяться в самых разнообразных разделах и
видах экономического анализа. При сочетании с другими приемами
анализа она позволяет всесторонне исследовать объект и определить
зависимости, вскрыть причины различных явлений в организации, в
частности, как по именному признаку, так и по центрам ответственности,
рентабельности, а также по месту совершения
хозяйственной
деятельности.
117
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
10.2.5 Табличный и графический способы анализа
Графики - это масштабное изображение показателей с помощью
геометрических знаков (линий, прямоугольников, кругов) или условных
фигур. Графики выразительно иллюстрируют тенденции и связи
изучаемых показателей.
Основные графики - диаграммы. По форме различают следующие
диаграммы:
- столбиковые;
- полосовые;
- круговые;
- квадратные и др.
По содержанию различают диаграммы:
- сравнения;
- структурные;
- динамические и др.
Диаграммы сравнения показывают соотношения разных объектов
по какому-либо показателю. Для этого наиболее наглядными выступают
столбиковые и полосовые диаграммы. Для их составления используют
прямоугольную систему координат. Значения показателей в столбиковой
диаграмме откладывают на оси ординат, в полосовой диаграмме - на оси
абсцисс.
Структурные (секторные) диаграммы отражают состав изучаемых
показателей, удельный вес отдельных частей в общей величине
показателей. Величина сектора в круге определяется удельным весом
части.
Диаграмма динамики используется для изображения изменения
явления. Для этой цели используются и столбиковые, и круговые
диаграммы. Но чаще всего - линейные графики. Линия выражает
непрерывность процесса.
Аналитическая
таблица - форма наиболее рационального,
наглядного и систематизированного представления исходных данных,
простейших алгоритмов их обработки и получения результатов.
Аналитическая таблица используется на всех этапах экономического
анализа.
Таблица состоит из подлежащего и сказуемого. Подлежащее
содержит перечень показателей, характеризующих явление, сказуемое
показывает, какими признаками характеризуется подлежащее.
118
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Каждая таблица должна имеет заголовок, кратко и точно
выражающий ее содержание. Все слова в подлежащем и сказуемом
пишутся полностью. Указываются единицы измерения показателей.
Данные располагаются в хронологическом порядке, сначала абсолютные, затем - относительные.
Различают
три
вида
таблиц:
простые,
групповые,
комбинированные.
В простых таблицах перечисляются единицы
совокупности характеризуемого явления. В групповых таблицах данные
объединяются в группы по одному существенному признаку. В
комбинированных таблицах материал подлежащего разделяется на группы
и подгруппы по нескольким признакам. Групповые и комбинированные
таблицы служат выявлению связей между изучаемыми явлениями. Простая
таблица дает перечень информации о явлении.
Использование таблиц при проведении аналитических процедур и
представлении результатов анализа обеспечивает:
• уменьшение объема исходных данных в отчетных документах;
• систематизацию данных и выявление закономерностей;
• наглядность;
• уменьшение объема аналитических записок.
Следует отметить, что графический метод является не только
средством иллюстрации, но и изучения влияния различных факторов на
тот или иной показатель.
10.3 Характеристика количественных методов экономического
анализа
10.3.1 Традиционные методы экономической статистики
В
экономическом
анализе
используются
следующие
статистические методы:
1) Метод группировки - это распределение единиц изучаемого
объекта на однородные группы по существенным для них признакам.
Группировки позволяют изучить те или иные экономические явления в их
взаимосвязи
и
взаимозависимости,
выявить
влияние
наиболее
существенных факторов, обнаружить те или иные закономерности и
тенденции свойственные этим явлениям и процессам группировки
экономических показателей по определенным признакам.
Группировки относятся к числу распространенных приемов в
119
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
экономическом анализе. Имеется существенное различие между
применением группировок в статистике и анализе. В статистике они
являются условием получения обоснованных средних величин, объективно
характеризующих изучаемые совокупности, т.е.
используются для
обобщения и типизации явлений. В экономическом анализе, наоборот,
группировки служат для раскрытия содержания средних, выявления
влияния отдельных единиц на эти средние. Например: группировки по
факторам, связанным с использованием трудовых ресурсов, материальных
и финансовых ресурсов.
По сложности построения различают два типа группировок:
• простые, т.е. проводимые по одному признаку;
• комбинированные, т.е. образуемые на основе двух и большего
числа признаков, взятых в комбинации друг с другом.
В зависимости от задач используется:
• типологические, применяемые для социально-экономических
типов. При этом значение имеет определение наиболее существенных
признаков необходимых для ведения анализа.
• структурные группировки характеризуют распределение единиц
однородной совокупности по каким-либо признакам. Например, с их
помощью изучают состав работников организации по полу, возрасту,
стажу работы.
• аналитические, в них прослеживается, как с изменением размеров
одного из признаков меняются размеры других признаков. Например:
стоимость номера гостиницы зависит от его площади и наличия различных
элементов комфортности.
2) метод средних величин позволяет получить обобщенную
характеристику анализируемых показателей, применяется при изучении
массовых качественно-однородных явлений. При этом применяют
следующие
средние
величины:
среднеарифметические
простые,
взвешенные, хронологические;
3) метод индексов.
10.3.2 Экономико-математические методы
Наряду со статистическими методами в планировании и
экономическом
анализе
широко
применяются
экономикоматематические методы: корреляционный и регрессионный анализ,
дифференциальные
и
интегральные
исчисления,
линейное
программирование, экономико-математическое моделирование, теория
120
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
игр, теория массового обслуживания и др.
Корреляционный анализ включает в себя три этапа:
1) построение
корреляционной
модели
(корреляционного
уравнения);
2) решение выбранного корреляционного уравнения (модели) путем
нахождения его параметров;
3) оценку и анализ полученных результатов.
Линейное программирование — это основной способ решения задач
оптимизации деятельности организации. В первую очередь оно служит
средством для плановых расчетов. При экономическом анализе линейное
программирование позволяет оценить оптимальность плановых заданий,
получить оценки дефицитности производственных ресурсов и т.п.
Основано на решении системы линейных уравнений.
Теория игр исследует оптимальные стратегии, используя ситуации
игрового характера, например, она применима при выборе эффективных
производственных решений, системы научных и хозяйственных
экспериментов, организации статистического контроля и т.п.
При решении задач с помощью теории игр должны быть четко
сформулированы их условия, т.е. установлено количество игроков,
определены правила игры, выявлены возможные стратегии игроков и
возможные выигрыши.
Суть теории массового обслуживания состоит в разработке
математических методов количественного анализа процессов массового
обслуживания, оценки качества функционирования обслуживающих
систем.
В данной теории основными понятиями являются следующие: плотность поступления требований на обслуживание число продавцов,
автоматов и т.д., распределение вероятностей длительности обслуживания,
математическое ожидание числа начинаемых или заканчиваемых в
единицу времени обслуживаний, отказ в немедленном обслуживании в
силу занятости всего обслуживающего персонала.
Тема 11 Детерминированный факторный анализ
11.1 Понятие и содержание факторного анализа
Факторный анализ - это анализ влияния факторов на изменение
результативного показателя.
121
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Различные факторы оказывают разнонаправленное воздействие: на
результаты деятельности организации одни влияют положительно, а
другие — отрицательно. Вместе с тем воздействие одних факторов может
быть нейтрализовано влиянием других. В связи с этим возникает
необходимость количественного измерения влияния каждого фактора на
изменение результативного показателя.
При изучении взаимосвязей между показателями принято различать
два их основных вида: детерминированные (функциональные) и
стохастические (корреляционные).
Детерминированные
связи
характеризуются
определенным
соответствием между причиной и следствием. Каждому значению фактора
соответствует одно или несколько вполне конкретных значений
результата, поэтому можно точно подсчитать, насколько изменится
величина результативного показателя при определенном изменении
фактора. Например, детерминированной является зависимость между
выручкой туристского агентства и количеством проданных туров.
Однако чаще всего результаты процессов складываются под
воздействием множества причин, которые действуют одновременно и
часто в противоположных направлениях.
Такие связи называются стохастическими
(корреляционными).
При вероятностных связях между причиной и следствием нет точного
соответствия, а наблюдается лишь определенное соотношение. Например,
между производственным стажем работников и уровнем их заработной
платы имеется известное соответствие. В значительном числе случаев —
чем больше стаж работы, тем выше средняя заработная плата. Однако эта
зависимость проявляется не во всех случаях. При стохастических
(корреляционных) связях используются приемы корреляционного анализа.
Основными задачами факторного анализа являются:
1) отбор факторов, определяющих динамику результативных
показателей;
2) классификация и систематизация факторов с целью обеспечения
возможностей системного подхода;
3) определение вида зависимости и моделирование взаимосвязей
между факторами и результативными показателями;
4) расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в
изменении величины результативного показателя;
5) принятие управленческих решений на основе результатов
анализа.
Анализ влияния факторов на изменение результативного показателя
122
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
в детерминированном факторном анализе осуществляется:
1) Способом цепной подстановки. Сущность способа цепных
подстановок состоит в последовательном рассмотрении влияния отдельных
факторов на общий результат.
2) Способом абсолютных разниц. Представляет собой модификацию
способа цепных подстановок. Суть его состоит в последовательном
исчислении разницы между частными показателями и определении
влияния этой разницы на обобщающий показатель
3) Способом относительных разниц. Как и предыдущий, применяется
для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя в
тех случаях, когда исходные данные содержат уже определенные ранее
относительные отклонения факторных показателей в процентах или
коэффициентах.
4) Индексным
методом.
Основывается
на
относительных
показателях, выражающих отношение уровня данного явления к уровню
его в прошлое время или к уровню аналогичного явления, принятому в
качестве базы.
5) Интегральным методом. Этот метод анализа применяется в тех
случаях, когда результативный показатель может быть представлен как
функция от нескольких аргументов. Изменение функции в зависимости от
изменения аргументов описывается соответствующими интегральными
уравнениями.
11.2 Способ цепных подстановок
Для расчета влияния факторов на изменение результативного
показателя определяется условная величина (подстановка), отражающая,
каков был бы результативный показатель, если бы один фактор изменился,
а другие остались бы неизменными.
Если в модели число факторов-сомножителей более двух, то
приходится определять несколько взаимосвязанных подстановок (цепочку
подстановок). Отсюда название - метод цепных подстановок. При этом
последовательно заменяют базисные (плановые) показатели фактическими
и сравнивают новый результат, получаемый после замены с прежним.
Расчетов будет на один больше числа факторов.
Здесь важна последовательность подстановки: в первую очередь
выявляют влияние количественных, а затем качественных факторов.
Покажем последовательность расчета на примере трех факторов.
123
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Z пл = апл • впл • плс
Исходные данные:
Z
=
Ф
а
•
ф
в
ф
•
с
ф
AZ фф = Z ф — Zпл
ф
Z
усл. 1
усn^
= аф • впл' сп
Решение:
Z' усл. 2 = а , • в • с
ф
пл
•в ф • с ф
i
Z
Ф=аф
•^ •
AZa = Z ,
—
Z
усл1
Z
A Z b
AZ
C
пл
=
пл
Z
усл 2
—
Z
усл1
усл2
Баланс отклонений
(проверка)
AZ = AZ а + A Z в + A Z с
Пример: Определите влияние основных факторов на изменение
выручки туристского агентства способ цепных подстановок (таблица 11.1).
Таблица 11.1 - Динамика показателей туристического агентства
Показатели
Количество реализованных туров
за месяц (q), шт.
Средняя цена одного тура (p),
тыс.руб.
Выручка (В), тыс. руб.
План Факт
Абсолютное Относительное
отклонение отклонение, в %
+2
20,0
10
12
32,0
34,0
+2,0
6,0
320,0 408,0
+88,0
28,0
Решение
Базовый вариант (по плану):
Сумма плановой выручки:
Сумма фактической выручки:
Отклонение выручки:
B
0
= Чо • Ро
в0 = 10 • 32 = 320тыс. руб.
B1 = 12 • 34 = 408тыс. руб.
AB = 408 — 320 = +88тыс. руб.
124
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Подстановка:
^
= Чх • Р0 = 1 2 • 3 2 = 3 8 4 т ы с .ру 6 .
Влияние на выручку изменения количества проданных туров:
AB(q) = 384 — 320 = +64тыс. руб.
Влияние на выручку изменения средней цены за тур:
AB(p) = 408 — 384 = +24тыс. руб.
Проверка:
AB = 408 — 320 = 64 + 24тыс. руб.
Или
Таким
88 тыс. руб. = 88 тыс. руб.
образом,
совокупное
влияние
двух
факторов
равно
отклонению фактической выручки от плановой.
Результаты расчетов можно оформить таблице (таблица 11.2).
Таблица
11.2
-
Влияние
факторов
на
изменение
выручки
туристического агентства
Факторы
Количество
проданных
туров
Средняя
цена тура
Итого
Алгоритм
расчета
В
усл1-
ВПф -
Расчет влияния
факторов
Размер влияния
факторов,
тыс.руб.
пл
384-320
64,0
73,0
ВуСЛ1
408-384
24,0
27,0
-
88,0
100
В
• B(q) +• B(p)
Удельный
вес
влияния,
%
По проведенному расчету можно сделать следующий вывод. По
количеству проданных туров был перевыполнен план на 88 тыс. руб., в том
числе за счет увеличения количества туров (то есть клиентов) - на 64 тыс.
руб., за счет роста цены - на 24 тыс. руб. Прирост выручки от продаж на 73
% обеспечен ростом внутреннего для организации фактора (привлечение
клиентов за счет лучшей работы персонала) и на 27 % - ростом стоимости
тура.
125
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
11.3 Способ абсолютных разниц
Способ абсолютных разниц представляет собой модификацию
способа цепных подстановок. Суть его состоит в последовательном
исчислении разницы между частными показателями и определении
влияния этой разницы на обобщающий показатель при неизменных других
частных показателях.
Последовательность подстановки: в первую очередь выявляют
влияние количественных, а затем качественных факторов.
Применяется в мультипликативных и комбинированных моделях типа:
z = a • (b + c),
Математическое описание способа абсолютных разниц
использовании его в трехфакторных мультипликативных моделях:
Исходные данные:
Z
m
при
= апл • впл • спл;
ZфJ, = аф , • фв , • ф,с, ;
AZ = ZAф - Z пл•
?
Аа = а,ф - а пл•
Ав = в,ф - в пл•
Ас = с,ф - с пл
Решение
:
AZ
A Z
A Z
а =Аа • впл • спл;
в =
с
Баланс отклонений (проверка):
а
=
а
ф
-
А в
ф
•
в
ф
•
с
пл;
'Ас
.
A Z = AZa + A Z b + A Z c
Пример: Расчет влияния факторов на изменение выручки
туристического агентства способом абсолютных разниц проведем по
данным таблицы 11.2.
Влияние на выручку изменения количества проданных туров:
AB(q) = (12 - 10)шт. • 32тыс.руб. = +64тыс.руб. •
Влияние на выручку изменения средней цены за тур:
126
(11.1)
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
AB(q) = (34 — 32)тыс.руб. • 12шт. = +24тыс.руб.
П р о в е р к а : AB = 408 — 320 = 64 + 24(34 — 32)тыс.руб. • 12шт. = +24тыс.руб.,
или
88тыс. руб. = 88тыс. руб.
Рассмотрим математическое описание способа абсолютных разниц
при использовании его в моделях типа: Z = a • (b — c)
Исходные дтные:
Z
= am •
m
^
= • b
—
)
;
—с
Ф );
AZ = Z,,ф — Z
пл - •
Решение : AZа = Aa •V (в
—пл Jсэ );
пл
A Z
e
^ с
ф
'Ae
ф
•(
=
а
=
а
— Д с
) .
Баланс отклонений (проверка): AZ = AZa +AZb +AZc
Метод цепных подстановок и способ исчисления разниц имеют
общий недостаток,
суть которого
сводится к
возникновению
неразложимого остатка, который присоединяется к числовому значению
влияния последнего фактора.
В связи с этим величина влияния факторов на изменение
результативного показателя меняется в зависимости от места, на которое
поставлен тот или иной фактор в детерминированной модели.
11.4 Способ относительных разниц
Способ относительных разниц, как и предыдущий, применяется для
измерения влияния факторов на прирост результативного показателя в тех
случаях, когда исходные данные содержат уже определенные ранее
относительные отклонения факторных показателей в процентах или
коэффициентах.
Для расчета влияния первого фактора необходимо базисную
(плановую) величину результативного
показателя умножить
на
относительный прирост первого фактора, выраженного в процентах, и
127
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
результат разделить на 100.
Для расчета влияния второго фактора нужно к плановой (базисной)
величине результативного показателя прибавить изменение его за счет
первого фактора, затем полученную сумму умножить на относительный
прирост второго фактора в процентах и результат разделить на 100.
Влияние третьего фактора определяется аналогично: к плановой
(базисной) величине результативного показателя необходимо прибавить
его прирост за счет первого и второго факторов и полученную сумму
умножить на относительный прирост третьего фактора и т.д.
Способ относительных разниц удобно применять в тех случаях, если
требуется рассчитать влияние большого комплекса факторов (8-10 и
более). В отличие от предыдущих способов значительно сокращается
количество вычислений.
Последовательность подстановки: в первую очередь выявляют
влияние количественных, а затем качественных факторов.
Применяется в мультипликативных и комбинированных моделях.
Математическое описание способа относительных разниц при
использовании его в трехфакторных мультипликативных моделях:
Исходные
данные:
Z пл = апл • впл • плс ^ •
Z
ф
= аЛф •в,•с,
ф ф •
AZф
A
a% =
=
_
- Zпл •
ф
?
ф
-
а
•
(а
пл
а
пл
AZ а =
Решение:
(Z
AZe =
m
A
( Z
+ Za)
100
)
™
•
А а
% о
)
100
^
AZ = (Zm +AZa + AZb) • Ac%
100
Баланс отклонений
(проверка):•
AZ = AZa +AZb + AZ c
Пример: Расчет влияния факторов на изменение выручки
туристического агентства способом относительных разниц проведем по
данным таблицы 11.2:
Влияние на выручку изменения количества проданных туров
128
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
AB((q ) =
320• ( 1 2 - 1 0 )
^
+64 оип . доа.
=
)
10
Влияние на выручку изменения средней цены за тур
AB ( д ) = (320 + 64) •
( д )
Проверка:
(34
32)
32
=
+24 ОйП . доа.
AB = 408 - 320 = 64 + 24,
или
88ОйП . дОа. = 88 ОйП . доа
При использовании
данного
способа может
наблюдаться
несовпадение общей суммы отклонений, что связано с отклонениями,
допускаемыми при расчете процентных показателей. Однако это не может
повлиять на обоснованность выводов для принятия управленческих
решений.
11.5 Индексный метод
Сущность индексного метода факторного анализа состоит в
следующем: во-первых, определяются индекс результативного показателя
и индексы факторов; во-вторых, устанавливается схема взаимосвязи
индекса результативного показателя с индексами факторов; в-третьих,
составляется алгоритм расчетов влияния факторов на изменение
результативного показателя.
Рассмотрим применение индексного метода факторного анализа на
примере данных таблицы 11.2.
B
0 = q0 • p 0;
Базовый вариант:
B0 = 1000 . • 32ОйП . дОа. = 320 ОйП . дОа.;
B
1 = q1 • p 1;
Отчетный вариант:
Bj = 120О . • 34ОйП . дОа. = 408 ОйП . дОа.
ABj =
B1 -
B0 = 408 - 320
=
+88 ОйП . дОа.
Рассчитаем индексы результативного показателя и индексы
129
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
факторов:
I B.
=
Iqq
Ip
^
B0
«0*
320
=
1,28.
=
^
10
=
1,2;;
=
34
32
=
1,06
=
^
?0
=
= ^
P0
.
Взаимосвязь индекса результативного показателя с индексами
факторов аналогична взаимосвязи самого результативного показателя с
факторами, т.е.
I. = I • I , т.е.1,28 = 1,2 • 1,06
.
q
p'
'
'
'
Влияние на выручку изменения количества проданных туров:
AB(q)
= (Iq - 1) • . 0
Влияние на выручку изменения цены одного тура:
AB
( p) = (Iq ^ ^ -
AB
Проверка:
=.
Расчеты влияния факторов:
I
q
)^
B
0
- B
0 = AB(q) + AB(p)
AB(q) = (1,2 -1,0) • 320 dun . doa. = +64 dun . doa.;
AB(p) = (1,2 • 1,06 -1,2) • 320 dun . doa. = +22,4 dun . doa.
Проверка: A B = 4 0 8 - 3 2 0 = 6 4 + 2 2 , 4 (неразложимый остаток составил
1,6 тыс. руб., присоединяется к сумме влияния цены).
Индексный способ целесообразно применять в том случае, когда
каждый фактор является сложным показателем. С помощью агрегатных
индексов можно выявить влияние различных факторов на изменение
уровня результативных показателей в мультипликативных и кратных
моделях.
Например, индекс выручки проданных туров Iv:
I
V
=
I
q
^I
p
130
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Чтобы установить, как изменилась выручка за счет количества
реализованных туров и за счет цен, нужно рассчитать индекс физического
объема Iq и индекс цен Ip
Если из числителя вышеприведенных формул вычесть знаменатель,
то получим абсолютные приросты выручки за счет изменения количества
реализованных туров и за счет изменения цен в отдельности, т.е. те же
результаты, что и способом цепных подстановок.
Рассмотрим применение индексного способа, когда результативный
показатель является сложным по данным таблицы 11.3.
Таблица 11.3 - Данные для определения влияния факторов на
изменение выручки от продажи туров индексным способом
т
ур
Количество
реализованных
туров, шт.
Цена за один тур,
тыс. руб.
Выручка от продажи туров,
тыс. руб.
план
факт
план
факт
план
факт
Абсолютное
отклонение
А
5
6
34
34
170
204
34
Б
3
2
26
26
78
52
-26
В
2
4
36
38
72
152
80
Итого
10
12
х
х
320
408
88
По данным таблицы определим относительное влияние факторов на
изменение выручки от реализации туров:
=
"
£
a
р
ф=
Япл • Рпл
408
=
1,275
320
£ Ч ф • Рпл = 6 • 34 + 2• 26 + 4 • 36 = 400 =
Ia = ^ 1 ф
=
= — = 1,25
q
Япл • Рпл
320
320
I = £ % • рф = 408 = 102
'
Яф • Рпл
400
'
Проверим правильность расчетов:
131
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
IV = I • Ip = 1,25 • 1,02 = 1,75
Определим абсолютное влияние факторов на изменение выручки от
реализации туров как разница между числителем и знаменателем
рассчитанных индексов.
Влияние на выручку изменения количества проданных туров:
IB(q) = 400 - 320 = 80 дйп . доа.
Влияние на выручку изменения цены одного тура:
ДВ(p) = 408 - 400 = 8 дйп . доа.
Проверка:
ДВ = 408 - 320 = 88 дйп . доа.
11.6 Интегральный метод
Этот метод позволяет рассчитать однозначные оценки влияния
факторов при любой последовательности их вычисления. Однако
использование
интегрального
метода
требует
знания
основ
математического анализа и проведения значительного объема вычислений.
При количестве факторов больше трех расчеты должны вестись с
использованием ЭВМ.
Математическое описание интегрального способа при использовании
его в двухфакторных мультипликативных моделях:
Исходные данные:
Z пл = апл • плв э ;
Z
Ф
=аф
•вф;
ISZ,ф = Z,,ф - Z пл •
?
Решение: IZ а = Ia • плb +21 I a • I b ;
?
132
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
IZ bb = Ib • aпл +21 I a • I b ;
?
Баланс отклонений (проверка):
IZ = IZ a + IZ b
Рассмотрим применение интегрального метода факторного анализа
на примере данных таблицы 11.2:
- влияние на выручку изменения количества проданных туров
1
IB (q) = (12-10)• 32 +
• 2• 2 = +66 дйп .доа.;
- влияние на выручку изменения средней цены за тур
IB (q)
=
(34 - 32) • 10 +
Проверка:
1
•
2 • 2 = +22 дйп . доа.
66 + 22 = 88 дйп . доа.
Математическое описание интегрального способа при использовании
его в трехфакторных мультипликативных моделях:
Исходные
данные:
Z
m
= апл • впл • Спл ;
Z
ф
а
=
IZ, ф
Решение:
ф
=
• вф
Z^ф
-Z
•
с
ф
пл
;
•
IZ a = 12 Ia * \(bпл * сфф + Ь
+ 1 I a *Ib *!с;
ф *плсS ) 3
ф
'
I
Z
=2 ДЬ *
b
IZ
с
=
( a
nл
*
с
ф
+
a
ф
*
с
пл)
+ 3Ia * Д Ь * Д с ;
1
1
2 Дс * (a
^ пл * bфф + a ф
ф * b пл )S + 3 I a * I b * Дс
Баланс отклонений (проверка):
IZ = IZ a + IZ b + IZ c
11.7 Способ долевого участия
133
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Способ долевого участия заключается в определении доли каждого
фактора в общей сумме их приростов, которая затем умножается на общий
прирост совокупного показателя.
Этот метод применяется к аддитивным моделям: Z = Х1 + Х2..+ .. .Хп
и чаще всего для оценки влияния факторов второго и третьего порядков.
В литературе приводятся различные подходы к применению этого
способа. Математическое описание способа долевого участия при
использовании его в комбинированных моделях рассмотрим на двух
вариантах:
Исходные данные:
Z = a • b = a • (с + d)
Решение: 1 вариант
IZ с = - С - .IZ
ДС + I d
d
IZd = ^
— I Z
ДС + I d
IZ = IZ + IZ d
Решение: 2 вариант
1. Способом абсолютных разниц определяем влияние факторов а и в
на изменение результативного показателяZ:
I Z
b
=
a
aab
•
I
b
IZb =IZa + IZb
2. Определяем долю влияния факторов с и d на фактор в:
Dс
=
Dd
=
Дс
— • 100%
Ib
—
Ib
•
100%
Dc + Dd = 100%
134
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3. Определяем влияние факторов с и d на изменение результативного
фактора Z:
IZ = IZ •
IZd = IZb
D
100
Dl
100
IZb = Д ^ + IZd
Как видно из приведённых моделей расчёта во втором варианте
общее влияние фактора первого порядка раскладывается на влияние
факторов его составляющих.
Рассмотрим применение способа долевого участия на примере.
Пример: Определите влияние факторов на изменение фонда заработной
платы работников туристического агентства с помощью способа долевого
участия. Исходные данные для решения задачи приведены в таблице.
Таблица 11.4 - Данные для определения влияния факторов второго
порядка на изменение фонда заработной платы туристического агентства
Показатели
1. Фонд заработной платы, руб.
2. Среднесписочная численность
персонала, чел.
3. Среднемесячная заработная плата,
руб.
в т.ч.
3.1. Оклад (ОК)
3.2 Процент от реализации путевок (ПР)
План
Факт
68500
5
87000
6
Абсолютное
отклонение
18500
1
13700
14500
800
7500
6200
8600
5900
1100
-300
Для решения задачи используем следующую факторную модель:
ФЗП = Ч • ГЗП = Ч • (ОК + ПР)
Определим влияние факторов второго порядка на изменение фонда
заработной платы турагентства с помощью первого варианта:
lOQIie
=
„Ш
.. •lOQ'I = — 1 1 0 0
• 18500 = 25437,5 доа.
НЕ +IID
1100 - 300
135
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
lOQlid
=
IID
• lOCl
Д1Е + IID
=
300
1100 - 300
18500 = -6937,5 доа
IOQI = lOQlie + lOQlid = 25437,5 - 6937,5 = 18500 доа.
Как показывает проведенный расчет за счет роста оклада
менеджеров на 800 руб. фонд заработной платы турагентства увеличился
на 25437,5 руб. Сокращение процента от реализации путевок привело к
уменьшению фонда заработной платы на 6937,5 руб. В целом фактический
фонд заработной платы турагентства по сравнению с плановым
увеличился на 18500 руб.
Рассчитаем влияние факторов на изменение фонда заработной платы
турагентства с помощью второго варианта:
1. Способом абсолютных разниц определим влияние факторов
первого порядка на изменение фонда заработной платы турагентства:
ДФЗПгзп =
* ДГЗП =
800 = 4800 руб.
ДФЗП = ДФЗП,: + ДФЗПгзп = 13700+ 4800 = 18500 руб.
2. Рассчитаем долю влияния каждого вида выплат на среднюю
заработную плату:
А>к
=
ДГЗП
Air =
3. Определим влияние каждого виды выплат на фонд заработной
платы турагентства:
ДФЗП0К =
ДФЗППр =
АФЗПгзп *В Ш
4800 * 13T с
ДФЗПоп * Djip
= 6600
=
-1800
Итого: ДФЗПгзп = ДФЗП0К + ДФЗПщр =
Проведенный расчет показывает, что увеличение фонда заработной
136
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
платы на 27% вызвано ростом среднесписочной численности персонала и
изменением средней заработной платы.
11.8 Стохастический факторный анализ
В данном параграфе рассмотрим способы изучения соотношений на
основе стохастического (корреляционно-регрессионного) анализа.
Стохастические связи между различными явлениями и их
признаками в отличие от функциональных, жестко детерминированных,
характеризуются тем, что результативный признак испытывает влияние не
только рассматриваемых независимых факторов, но и подвергается
влиянию ряда случайных факторов. Следует отметить, что не известен
полный перечень факторов и точный механизм их воздействия на
результативный показатель. В этих условиях значения зависимой
переменной также не могут быть измерены точно. Их можно определить с
определенной вероятностью, поскольку они подвержены случайному
разбросу и содержат неизбежные ошибки измерения переменных.
При изучении стохастических взаимосвязей аналитика интересует не
только наличие и количественная оценка соотношений, но форма связи
результативного и факторного признаков, ее аналитическое выражение.
Решить эти проблемы можно с помощью корреляционного и
регрессионного анализа.
Корреляционный анализ позволяет измерить тесноту связи между
варьирующими переменными и оценить факторы, оказывающие
наибольшее влияние на результативный показатель.
Регрессионный анализ позволяет определить
форму связи, тип
модели, для определения расчетных значений зависимого результативного
показателя. Методы
корреляционного
и
регрессионного
анализа
используются комплексно. Наиболее разработанной в теории и
широко применяемой на практике является корреляция, когда исследуются
соотношения результативного признака и одного факторного признака.
Этот тип корреляции называется парной, а анализ - однофакторным
корреляционным и регрессионным. Такой анализ является основой для
изучения многофакторных стохастических связей.
Рассмотрим
методику
однофакторного
корреляционного и
регрессионного анализа. Для анализа близости соотношения двух
переменных используют линейный коэффициент корреляции (г). Он
137
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
измеряет степень линейной зависимости между двумя переменными,
одна из которых - результативный показатель (у), а другая - факторный (х).
Величина коэффициента корреляции находится в пределах от - 1 до +1.
Наличие
определенной
зависимости
между двумя
переменными
характеризуется значениями коэффициента близкими к +1 или - 1.
Формула расчета коэффициента корреляции следующая:
£ xy - nxy
r=
(
2
Z
x2
-
nx
)-
2
(
ZУ
2
-
п
)
У
где х - средняя арифметическая факторного показателя;
у - средняя арифметическая результативного показателя;
n - число данных в выборке.
Проанализируем зависимость между выручкой от продаж и
расходами на рекламу и оценим характер соотношения между обеими
переменными с помощью коэффициента корреляции. Результативным
показателем является выручка от продаж (у), а факторным - затраты на
рекламу (х). Исходная информация с января по июль представлена в
таблице 11.5.
Таблица 11.5 - Данные по выручке от продаж услуг и затрат на
рекламу туристического агентства за девять месяцев 2012 г.
Показатель
Месяц
апрель май июнь июль
январь
февраль
март
0,73
1,23
1,51
1,34
1,41
1,43
5
6
5,2
4,5
5,2
6
Выручка
турагенства,
млн. руб. (у)
Затраты на
рекламу,
тыс. руб. (х)
август
сентябрь
1,64
1,52
1,48
6,7
6,2
6,2
Необходимые для дальнейших расчетов параметры производных
величин определены в таблице 11.6.
Таблица 11.6 - Производные
коэффициента корреляции
Показатель
январь
февраль
март
апрель
май
величины
Месяц
июнь
июль
для
август
определения
сентябрь
ИТОГО
138
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
n
x
У
x2
y2
xy
01
5
0,73
25
0,53
3,65
02
6
1,23
36
1,51
7,38
03
5,2
1,51
27,04
2,28
7,85
04
4,5
1,34
20,25
1,80
6,03
05
5,2
1,41
27,04
1,99
7,33
06
6
1,43
36
2,04
8,58
07
6,7
1,64
44,89
2,69
10,99
08
6,2
1,52
38,44
2,31
9,42
09
6,2
1,48
38,44
2,19
9,18
9
51
12,29
293,1
17,34
70,41
Для расчета также необходимо определить среднемесячные
величины выручки от продаж и затрат на рекламу в анализируемом
периоде и квадраты этих величин.
- 51
- 12 29
2
x = — = 5,65; y = ^ — = 1,37 x = 32,15 ; y 2 = 1,88
9
9
Рассчитаем коэффициента корреляции на основе полученных
данных:
70,41 - 9 • 5,67 • 1,37
r= ,
= = 0,4
7(293,1 - 9 • 32,15) • (17,34 - 9 • 1,88)
Полученное
значение
коэффициента
корреляции
трудно
истолковать, т.к. оно является промежуточным между единицей и нулем,
т.е. между высокой корреляцией и ее отсутствием. Значимость
коэффициента корреляции во многом зависит от объема выборки. Чем
больше объем выборки, тем коэффициент корреляции является более
доказательным. Поэтому необходимы дополнительные исследования
выборки за более продолжительный период.
Коэффициент детерминации, представляющий собой возведенный в
квадрат
коэффициент
корреляции ( г )
является
альтернативным
показателем
степени
зависимости
между
двумя переменными.
Коэффициент детерминации выражается в процентах и отражает величину
изменения результативного показателя (у) за счет изменения другой
факторной переменной (х).По результатам примера, приведенного выше,
2
коэффициент детерминации составил: г2
= 0 , 4 = 0,16 = 16%.Это означает,
что более 16% изменений в выручке от продаж связаны с изменениями в
расходах на рекламу. Сигналом для продолжения рекламирования в
зарубежной практике является 20% - ный уровень зависимости выручки от
продаж от расходов на рекламу. В практике встречаются ситуации,
когда переменные не могут быть измерены точно или достоверно.
В этом случае целесообразно соотношения между двумя
переменными измерить с помощью коэффициента ранговой корреляции
139
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ранг.
6-У
ранг
d2
n - (n2 -1)
,
2
где d — разница между парами рангов.
Рассмотрим алгоритм расчета указанного коэффициента корреляции
на основе исходной информации о выручки от продаж и затрат на рекламу
с января по сентябрь, приведенной выше. В таблице приведены и
сопоставлены результаты ранжирования.
Таблица
11.7
Производные
величины
определения коэффициента корреляции ранжирования
для
У
8
4,5
6,5
9
6,5
4,5
1
2,5
2,5
х
9
8
3
7
6
5
1
2
4
d
-1
-3,5
3,5
2
0,5
-0,5
0
0,5
-1,5
d2
1
12,25
12,25
4
0,25
0,25
0
0,25
2,25
Расчёт
показывает,
что
ранее
рассчитанный
коэффициент корреляции
(0,4)
и
коэффициент
корреляции
ранжирования (0,73), определённый на основе тех же исходных данных, не
близки по своему значению. В этом случае для получения более
убедительных результатов целесообразно увеличить выборку.
Для определения зависимости между двумя или более переменными
используются
методы
регрессии,
когда
зависимость между
результативным показателем (у) и факторной переменной (х) может быть
представлена в математическом виде. Например, для линейной
зависимости используется следующий алгоритм:
у = а+Ьх.
Это
уравнение
линии
регрессии
прямолинейное
уравнение, отражающее взаимосвязь у и х, позволяющее определить
ожидаемое значение у при заданном значении х. В приведенном уравнении
прямой а и b являются параметрами регрессии, которые надо определить.
Коэффициент а - постоянная величина результативного показателя, не
140
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
зависящая
от изменения
фактора.
Параметр b показывает среднее
изменение результативного показателя вслед за изменением величины
фактора.
Для определения параметров а и b используют систему уравнений,
полученных по способу наименьших квадратов:
| Z y =na =b Z x;
|Z xy = a Z x + bZ x2
Рассчитаем параметры регрессии, используя приведенный выше
пример о зависимости выручки от продаж от затрат на рекламу.
Подставим
рассчитанные
производные
величины
из
таблицы в систему уравнений:
'12,29 = 9а+ 51b,
70,41 = 51а+293,1Ь.
Умножим все члены первого уравнения на среднюю величину х,
которая равна 5,67:
5,67*12,29 = 5,67*9а+ 5,67*51b,
Тогда система уравнений примет вид:
69,68 = 51а+ 289b,
70,41 = 51а+ 293,1b
Если из второго уравнения вычесть первое, то получим:
0,73 = 4,1b;b= 0,73/4,1 = 0,18.
Параметр а рассчитывается на основе первого уравнения в системе
по алгоритму:
-b x
_
Z
y
Z
a=
n
12,29 - 0,18*51
_
a=—
= 0,35
9
Подставив в уравнение линии регрессии полученные значения
параметров а и b, можно составить уравнение связи, описывающее
141
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
зависимость выручки от продаж от затрат на рекламу:
у = а +Ьх = 0,35 + 0,18*х
Данное
уравнение
регрессии
можно
использовать
для
прогнозирования суммы выручки от продаж, если затраты на рекламу,
например, изменятся и составят 10000 руб.
у = 0,35 + 0,18*10000 = 1800,35 руб.
При увеличении одного показателя значения другого могут
снижаться после определенного роста и уровня. Следовательно, между
изучаемыми
явлениями
зависимость
может
быть
не только
прямолинейной. Именно такая зависимость существует, например, между,
себестоимостью проданных туров и количеством туров. В этом
случае идет речь о криволинейной зависимости между результативными
факторными переменными.
Для
математического
отражения
криволинейной
зависимости используется уравнение гиперболы:
b
y =a +—
x
n
Параметры а и bоп едепaютсa с помощью такой системы уравнений:
Z y = n a + b Z _x ;
х
( ) =aZ X + b Z ( 1
Z y 1
Существуют разные типы математических уравнений
для
определения характера
и
степени
зависимости
между
изучаемыми переменными:
степенные,
квадратические
функции,
гиперболы и др. Необходимо выбрать математическое уравнение,
адекватное характеру соотношения между переменными и нужной степени
его
детализации. Качество
корреляционно-регрессионного
анализа
обеспечивается выполнением
ряда
условий,
среди
которых
однородность исследуемой
информации,
значимость
коэффициента корреляции, надежность уравнения регрессии.
Однородность
информации
оценивается
в
зависимости
от относительного
ее
распределения
около
среднего
уровня.
Критериями служат
среднеквадратическое
отклонение
и
коэффициент вариации. Они определяются по каждому факторному и
результативному показателю. Среднеквадратическое
отклонение
(о)
142
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
характеризует абсолютное отклонение индивидуальных
средней арифметической и рассчитывается по формуле:
значений
от
Относительную меру отклонений от средней арифметической, или
коэффициент вариации ^),определяют по формуле:
v
=
5x
Вариация, не превышающая10% признается не значительной. Если
коэффициент вариации превышает 33%, то нетипичные наблюдения надо
исключить из расчетов.
С помощью t-критерия Стьюдента можно оценить значимость
коэффициента корреляции. При линейной однофакторной связи формула
расчета критерия будет следующей:
t = r
Э
Л
,n - 2
1- r2
1
Коэффициент корреляции можно признать значимым, если
полученное
эмпирическое
значение
критерия
(t,)
будет больше
критического табличного значения (t^tr).
Также с помощью t-критерия Стьюдента может быть установлена
значимость коэффициентов простой линейной регрессии (аи b). Кроме
этого, адекватность однофакторной регрессионной модели можно оценить
с помощью t-критерия Фишера (F^ по следующей формуле:
5
_
У
n - m
F„ = —т—
x
1
го 2
Э
m - 1
где m -число параметров в уравнении регрессии;
n -объем выборки, количество наблюдений;
ооет2- остаточная дисперсия;
o y 2 - дисперсия по линии регрессии.
Уравнение регрессии надо признать достоверным для использования
в практических целях, если эмпирическое, расчетное значение F-критерия
окажется выше
табличного
(F^F^.
Т.к.
чем
выше
величина
критерия Фишера, тем точнее в уравнении регрессии представлена
143
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
зависимость, сложившаяся между факторными и результативными
показателями.
Управленческие решения часто связаны с необходимостью четко
определить наиболее перспективное и эффективное направление
бизнеса. Для этого важно знать сравнительную силу влияния отдельных
факторов, например,
при
использовании
многофакторных
регрессионных моделей, чтобы сделать правильный вывод о роли
воздействия того или иного факторного признака на результативный. В
таких случаях аналитики могут использовать коэффициенты эластичности
и бэтта-коэффициенты. Коэффициенты эластичности (3 i ) показывают,
какого роста результативного признака в процентах можно ожидать с
возрастанием факторного признака на один процент. Они рассчитываются
по формуле:
3t =
bА,
У
,
Поскольку коэффициенты регрессии измерены в разных единицах и
не учтена вариация факторных признаков, они не отражают того, какой из
факторов сильнее влияет на результативный признак. Т.е. надо иметь в
виду, что они несопоставимы. Сопоставимыми переменные в уравнении
регрессии
будут в том
случае,
если их выразить
в
долях
среднеквадратического
отклонения(о),
т.е.
рассчитать
стандартизированные бетта-коэффициенты (в):
о
Р, b,5,
=
,
где о xi- среднеквадратическое отклонение i-го фактора;
oiсреднеквадратическое
отклонение
результативного
показателя.
в-коэффициент
отражает,
на
какую
часть
своего
среднеквадратического отклонения изменится результативный показатель
с изменением факторного признака на величину одного его
квадратического отклонения. Поэтому, чем выше бетта-коэффициент, тем
сильнее воздействие анализируемого фактора на результативный признак.
В необходимых случаях для выполнения более квалифицированного
стохастического анализа целесообразно обратиться к специальной
литературе по теории статистики.
Контрольные вопросы и задания по теме 11
144
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1) Дайте характеристику качественных методов экономического
анализа
2) Дайте характеристику количественных методов экономического
анализа
3) Что такое сравнение и как оно применяется в анализе?
4) Как используются группировки и детализация показателей?
5) Чем
отличаются
детерминированные
и
вероятностные
(корреляционные) связи?
6) Дайте краткую характеристику основных способов факторного
анализа
7) Что относится к статистическим и экономико-математическим
методам анализа?
8) Дайте характеристику способа (метода) цепных подстановок.
9) В чем суть методики проведения анализа способом абсолютных
разниц?
10) В чем суть методики проведения анализа способом
относительных разниц?
11) Что такое неразложимый остаток?
12) Дайте характеристику индексного способа факторного анализа
13) Расскажите порядок определения влияния количественных и
качественных факторов?
14) Что такое баланс отклонений и как его определяют?
15) Определите выполнение плана по каждому наименованию слуг
ассортиментного ряда в текущих и сопоставимых ценах по данным
таблицы. Объясните за счет, какого фактора - физического объема или цен
- выполнен план.
Виды
услуг
Плановое
задание, тыс.
ру б .
Фактическое
выполнение, тыс.
ру б .
Индекс
цен
А
В
С
Д
Итого
456
378
256
548
475
420
295
564
1,2
1,1
1,2
1,15
% выполнения плана
в
в
текущих сопоставимых
ценах
ценах
16) Проведите рейтинговую комплексную оценку деятельности
пяти организаций методом суммы мест и таксонометрическим методом.
145
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Показатели динамики
Рентабельность капитала, %
Оборачиваемость активов, в днях
Выручка от продаж услуг на одного
работника, тыс. руб.
А
12
6,5
Организации
Б
С
Д
14
11
15
5,5
7,5
8,4
Е
10
5,7
Коэффициент
значимости
3
2
50,7
72,4
52,1
2
65,3
48,5
17) Проведите рейтинговую комплексную оценку деятельности
четырех организаций методом расстояний.
Показатели динамики
Рентабельность собственного капитала, %
Рентабельность продаж, %
Коэффициент текущей ликвидности
Рентабельность услуг, %
Организации
В
С
22
18
15
25
1,9
2,1
11
9
А
25
18
1,5
10
Д
14
12
1,7
7
18)
Составьте и решите факторную модель зависимости выручки
от реализации туристского продукта от числа реализуемых турпакетов и
их стоимости.
Показатели
Реализовано турпакетов, в единицах
Стоимость одного турпакета, руб.
Средства, поступившие от реализации туристского
продукта, тыс. руб.
Базисный
период
150
15500
Отчетный
период
177
17300
19) С применением способа абсолютных разниц рассчитайте
влияние на размер прибыли следующих факторов: объема продаж; уровня
валового дохода; уровня издержек.
Показатели
Объем продаж, тыс. руб.
Уровень валового дохода, %
Уровень издержек, %
План
5680
21,65
18,34
Факт
5736
20,74
18,21
20) Рассчитайте влияние факторов на изменение безубыточного
объема выпуска услуг следующих факторов: постоянных издержек;
переменных издержек на единицу услуги; цены одной услуги.
Показатели
Постоянные издержки, руб.
Переменные издержки, руб./шт.
Цена одной услуги, руб.
Безубыточный объем услуг, ед.
План
314000
15
22
Факт
308000
18
23
146
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
21) Составьте факторную модель зависимости рентабельности
капитала от рентабельности продаж и коэффициента оборачиваемости
капитала. Определите влияние рентабельности продаж и коэффициента
оборачиваемости капитала на рентабельность капитала интегральным
методом.
Показатели
Рентабельность продаж, %
Коэффициент оборачиваемости, обор.
Рентабельность капитала, %
План
4,2
16,8
Факт
5,1
14,2
Тема 12 Анализ маркетинговой деятельности
12.1 Методы и виды анализа маркетинговой деятельности
Экономико-математические методы применяются в тех случаях,
когда между анализируемыми показателями имеются случайные,
стохастические связи, что характерно для рыночной среды. При
проведении маркетинговых исследований наибольшее распространение
получили:
1) многомерные методы (в первую очередь кластерный анализ).
Они решают задачу обоснования маркетинговых выводов: при наличии
большого количества взаимосвязанных переменных выделяются наиболее
важные, например, определяется объем продаж продукции в зависимости
от цены, конкурентоспособности, затрат на рекламу и т.д.;
2) регрессионные и корреляционные методы. Они используются
для
установления
взаимосвязей
между
группами
переменных,
описывающих маркетинговую деятельность, например, как изменится
объем продаж, если объем расходов на рекламу снизить на 10 %;
3) статистические методы. Они служат основным средством для
изучения массовых, повторяющихся явлений и используются в
прогнозировании поведения рынка;
4) методы теории принятия решений (теория игр, теория
массового
обслуживания,
стохастическое
программирование).
В
маркетинговой деятельности такие теории применяются при изучении
реакции потребителей на изменение рыночной ситуации, при этом
исследуемые
явления
носят
случайный
характер,
например
прогнозирование рыночной доли, исследование степени зависимости от
торговой марки.
147
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Эвристические методы или методы экспертных оценок - это
неформализованные методы решения маркетинговых задач, связанных со
сложившейся рыночной ситуацией, на основе интуиции, опыта
специалистов и т.д. Они применяются для количественного измерения
таких событий, для которых не существует других способов измерения,
например, при оценке важности целей, предпочтительности отдельных
методов и др. К ним относятся:
1) метод «Дельфи». Он наиболее известный и эффективный. Его
суть состоит в проведении экспертных опросов в несколько этапов при
сохранении анонимности мнений и исключении непосредственного
контакта экспертов между собой;
2) метод коллективной генерации идей (или метод «мозгового
штурма»). Он основан на включении экспертов в активный творческий
процесс. Задача решается путем повышения концентрации оригинальных
идей в их общем числе.
3) многомерные
(матричные) методы - это моделирование
ситуаций на основании построения и анализа многомерных матриц,
моделей поведения, которые позволяют охарактеризовать позицию
организации на рынке, отражающую комбинацию сложившейся рыночной
ситуации и собственных возможностей.
Наиболее известными и широко применяемыми из них являются:
- SWOT-анализ. Он направлен на определение всех сильных (S) и
слабых (W) сторон организации, а также на изучение рыночных
возможностей (О) и потенциальных угроз (Т). На основании проведенного
анализа дается оценка конкурентоспособности организации в целом и
(или) отдельных видов продукции и формируется рыночная стратегия;
- матрица «Мак-Кинси» («экран бизнеса»). Она используется
при проведении анализа рынка по двум направлениям: оценка
привлекательности отрасли для конкретной организации и оценка
конкурентоспособности данной организации;
- матрица БКГ (Бостонская консалтинговая группа). Она
базируется на двух основных критериях: доле и росте рынка. На основании
анализа разработанной матрицы организация формирует
сбалансиро-
ванную программу выпуска продукции.
12.2 Оценка емкости рынка и доли рынка
организации
туристической
148
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Для рассмотрения
данного
вопроса
введем
совокупность
определений.
Рынок
совокупность
существующих
и
потенциальных
потребителей.
Потребность - категория, определяющая содержание спроса. Она
развивается
под воздействием
производства,
и
удовлетворение
потребностей происходит путём потребления конкретного вида товара,
обладающего определенной потребительской стоимостью.
Спрос - форма выражения потребности, представленной на рынке и
обеспеченной соответствующими денежными средствами.
Уровень спроса - состояние спроса на продукцию на рынке,
определяемое продолжительностью и условиями жизненного цикла
продукции. Возможны следующие виды спроса: отрицательный,
отсутствие спроса, скрытый, падающий, нерегулярный, полноценный,
чрезмерный, иррациональный.
Ниша рынка - небольшой по ёмкости, узкоспециализированный
сегмент рынка, характеризующийся сравнительно новым видом торговой
деятельности.
Рыночная доля - процент, который приходится на долю товаров с
определенной маркой.
Расчет доли рынка (dp) - отношение объема продаж конкретного
вида продукции или ассортиментной группы (Vi) к потенциальной емкости
рынка данной продукции ^ поте нц)
d
"
=
_V_
=
—
(
1
2
.
1
)
Положительная динамика показателя свидетельствует об укреплении
рыночной позиции организации и повышении ее конкурентоспособности.
Под анализом рынка понимается сбор, сведение в систему и анализ
числовых показателей, касающихся рынка и продаж с целью обоснования
сбытовой политики на предстоящий период. Если показатели сбыта плавно
растут, и нет изменений в объеме продаж и методах сбыта, то достаточно
учесть только обобщенные показатели фактической продажи без
проведения структурного анализа. Во всех же остальных случаях
необходимо выяснение проблем и определение путей их преодоления.
Для расчета потенциальной емкости рынка могут быть использованы
149
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
следующие приемы.
1) Определение круга потенциальных потребителей путем:
- анализа потребности в данных услугах наиболее значимых оптовых
потребителей;
- моделирования первоначального объема продаж в наиболее типичном регионе и экстраполирования результатов на весь рынок.
2)
Анализ трендов — изучение динамики и структуры реализации
продукции за несколько периодов и экстраполирование тенденций
прошлых периодов на будущие.
3) Выявление и анализ факторов, влияющих на динамику емкости
рынка (расширение спроса, уровень платежеспособности, инфляция и т.д.).
Если расхождение оценок менее 10-12 %, то принято считать, что
расчет произведен правильно, и можно переходить к другим элементам
анализа рынка.
Портфельный анализ - это исследование и инструмент, с помощью
которого
организация
оценивает
свою
финансово-хозяйственную
деятельность, для того чтобы вложить средства в наиболее прибыльную и
перспективную продукцию и сократить либо прекратить выпуск мало- или
нерентабельной продукции.
Исследование проводится с помощью матрицы БКГ. Матрица
строится на основании расчета двух показателей:
1) темпов роста объема продаж, которые рассчитываются как индекс
физического объема продаж;
2) относительной доли рынка, занимаемой организацией по
конкретному виду продукции (формула 12.1).
В рамках матрицы выделяют четыре позиции продукции:
так называемые «звезды», «дойные коровы», «дикие кошки» («трудные
дети») и «неудачники» («собаки») (рисунок 12.1)
cd
И
К
Я
а
cнd
оо
а
Я
С
§
<
D
Н
Ж
к
оои
я
PQ
Трудные дети
Звезды
Ж
к
и
сп
К
К
Собаки
Дойные коровы
Малая
Высокая
Относительная доля
150
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Рисунок 12.1 - Матрица BCG
Для каждого типа предлагаются соответствующие товарные
стратегии.
«Звезды» занимают лидирующее положение (высокая доля на
рынке). Они приносят значительные прибыли, но одновременно требуют
существенных объемов ресурсов для финансирования продолжающегося
роста или удержания доли рынка, а также жесткого контроля за этими
ресурсами.
«Дойные коровы» занимают лидирующее положение в относительно
стабильном или сокращающемся рынке (медленный рост). Поскольку сбыт
относительно стабилен без каких-либо дополнительных затрат, то этот
товар приносит прибыли больше, чем требуется вложений для
поддержания его доли на рынке.
«Трудные дети» имеют слабое воздействие на рынок (малая доля на
рынке). Как правило, для данной продукции характерны слабая поддержка
покупателями и неясные конкурентные преимущества. Ведущее
положение на рынке занимают конкуренты. Маркетинговая стратегия в
данном случае - интенсификация усилий фирмы на данном рынке или
уход с него.
«Неудачники» - это продукция с ограниченным объемом сбыта, так
как она уступает конкурентам по многим показателям. Стратегия на рынке
в данном случае - отказ от производства такой продукции.
12.3 Анализ ценовой политики
Ценовая политика - это общие принципы, которых организация
придерживается в процессе установления и регулирования цен на услуги и
продукцию в соответствии с целями и условиями функционирования на
рынке. Ценовая политика является одной из составляющих комплекса
маркетинга и должна быть направлена на достижение стратегических
целей организации.
Одним из приемов маркетингового анализа является сравнительный
анализ уровней цен на продукцию организации и наиболее существенных
151
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
конкурентов, а также с их средним значением на рынке (в отрасли, регионе
и т.д.).
Проанализируем ценовую политику на примере перечня услуг
(таблица 12.1).
Приведенные данные дают основание сделать предварительный
вывод о предполагаемом уровне цен реализации услуг, исходя из
возможной ценовой политики:
1) вытеснение конкурентов с рынков сбыта (услуга А);
2) получение максимальной прибыли (услуга Д);
3) сохранение стабильного положения на рынке при достаточной
норме прибыли (услуга Б и Г); и др.
Таблица 12.1 - Сравнительный анализ уровня цен на услуги
турагентства
Вид
услуг
А
Б
Г
Д
В
анализируемои
организации
цена, количес
тыс.
тво, шт.
б
ру .
10
500
20
129
5
481
30
89
В организациях сильнейших конкурентах
1
2
цена, количе цена, количе цена,
тыс.
тыс.
тыс.
ство,
ство,
б
б
шт.
шт.
ру .
ру .
ру б .
12
240
15
200
9
21
80
21
78
23
4
401
7
250
6
29
60
29
57
30
3
количест
во, шт.
210
75
310
53
Средневз
вешенная
цена,
тыс. руб.
11,10
21,06
5,28
29,55
В процессе формирования ценовой политики, так же как и объема
реализации, следует учитывать стадию жизненного цикла услуги
(продукции). На стадии начала продаж, внедрения на рынок себестоимость
может превышать цену. На стадии роста реализации цены повышаются с
ориентацией на их снижение по сравнению с конкурентами. На стадии
зрелости происходит стабилизация цен, а на стадии спада - снижение.
12.4 Анализ конкурентоспособности услуг и организации
Конкурентоспособность
услуги (продукции) определяется как
совокупность ее характеристик, а также сопутствующих продаже и
потреблению услуг, отличающих данный товар от товара-конкурента
как по степени удовлетворения конкретной потребности, так и по
затратам на ее удовлетворение.
152
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Анализ и оценка конкурентоспособности услуг (продукции) могут
проводиться по типовой схеме (рисунок 12.2), на которой выделены
наиболее важные этапы данной процедуры.
На основе маркетинговых исследований рынка формулируются
требования к услуге. Основными критериями при этом являются:
1) технический уровень условий оказания услуги (например,
площадь и оснащение гостиничного номера, количество дней/ночей тура и
т.п.);
2) международные
стандарты, законодательство
страны, на
территории которой оказывается услуга и специфические требования
потребителя;
3) нормативно-техническая документация, содержащая требования к
уровню качества услуги в процессе ее оказания (продукции в эксплуатации
или потреблении);
4) уровень затрат потребителя на потребление услуги (приобретение
продукции и ее эксплуатацию).
Сформулированные требования к услуге служат базой для
определения
перечня
ее
параметров,
подлежащих
оценке.
Конкурентоспособность услуги (продукта) определяется только теми ее
свойствами, которые представляют интерес для конкретного потребителя.
При определении набора подлежащих оценке и сравнению
параметров конкурентоспособности услуги исходят из того, что одна часть
основных параметров характеризует потребительские свойства услуги
(технические параметры), а другая - экономические (стоимость).
Корректность результатов оценки конкурентоспособности услуги и,
соответственно, обоснованность принимаемых в последующем решений
зависят от выбора базы сравнения. Производитель может взять в качестве
базы сравнения потребности покупателей, конкурирующую услугу,
гипотетический образец (эталон), группу аналогов.
Конкурентоспособность
услуги
(продукции) является
лишь
составной частью общей конкурентоспособности организации.
Под конкурентоспособностью
организации
понимается ее
способность оперативно и адекватно реагировать на изменения условий
рыночной конкуренции, сохраняя и увеличивая достигнутые объемы
продаж, прибыль и долю рынка.
Конкурентоспособность организации зависит от воздействия
комплекса факторов внутренней и внешней среды ее жизнедеятельности. К
внутренним факторам относятся составляющие элементы экономического
потенциала,
который
определяется
совокупностью
ресурсов
и
153
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
эффективностью их использования. К внешним факторам могут быть
отнесены экономическая политика государства, основные характеристики
рынка деятельности предприятия и др.
Рассмотрим
наиболее
известные
методики
определения
конкурентоспособности организации (предприятия) применяемые в
маркетинге.
154
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Рисунок 12.2 - Типовая схема оценки конкурентоспособности услуги
(продукции)
155
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
М.Портер предлагает анализировать конкурентоспособность
организации на основе пяти сил конкуренции:
1) борьба с существующими конкурентами;
2) угроза со стороны новых конкурентов;
3) возможности проведения торгов с поставщиками;
4) возможность потребителей сделать свой выбор и осуществить
торги с ними;
5) угроза со стороны альтернативных изделий и услуг (продуктованалогов).
Для анализа могут использоваться экспертные и количественные
методы.
На основании этого анализа выявляются узкие места,
определяются
конкурентные
преимущества
организации
и
вырабатываются управленческие решения.
Следующую методику предложила Американская ассоциация
управления (АМА), которая разработала контрольный лист SWOTанализа. Заполнив его для различных конкурирующих фирм, можно
оценить сильные и слабые стороны предприятия в конкурентной борьбе.
Предлагается
показатели
конкурентоспособности
оценивать
по
следующим блокам: финансы, производство, организация и управление,
маркетинг, кадровый состав, технология.
Однако
данная
методика
оценки
конкурентоспособности
организации предприятия не дает интегрального показателя и как
следствие затрудняет сравнение конкурентных преимуществ с другими
организациями.
Методика оценки конкурентоспособности организации по «4Р», в
отличие от SWOT-анализа, позволяет дать количественную оценку как по
отдельным, так и по всем факторам в целом. Методика основана на
сравнительном анализе организаций конкурентов по следующим
факторам: услуга (продукт), цена, продвижение на рынке, регион и каналы
сбыта.с использованием методики «4Р» заполняется лист оценки
конкурентоспособности.
Всем
факторам
конкурентоспособности
присваивается количественная оценка, например, от 1 до 5 баллов.
Недостатком данного метода является то, что оцениваются факторы
конкурентоспособности экспертами. При их оценке могут сказываться их
личные симпатии к услуге (продукту), самочувствие, положение дел на
работе и в семье, и т.д.
Примерно такими же недостатками обладает и метод оценки
конкурентоспособности путем составления функциональных карт Ж-Ж.
Ламбена. Он считает, что одним из важнейших вопросов анализа
156
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
конкурентоспособности организации является реакция конкурентов.
Опираясь на это мнение, предлагается проводить анализ по трем факторам:
цена, реклама, качество, точнее снижение цены, усиление рекламного
давления и повышение качества. На основе этих факторов можно
построить матрицу эластичности конкурентной реакции, на основе
которой сравниваются конкурирующие организации
или услуги. На
практике состав факторов и конкретные формулировки действий могут
меняться в зависимости от особенностей конкретного рынка. В качестве
примера других возможных факторов можно привести разделение
«качества услуги» на «качество исполнения» и «качество обслуживания»,
разделение «цены тура» на «цену покупки» и «дополнительные затраты» и
т.п. При выделении новых факторов важно соблюдать несколько правил:
• факторы должны иметь возможность количественной оценки;
• увеличение количества факторов усложняет анализ и снижает его
практическую ценность (желательно выделять только самые значимые
факторы и не делить их на составляющие без острой необходимости).
Сама
матрица
конкурентных
реакций
является
удобным
инструментом предвидения поведения конкурентов.
Таблица 12.2 - Матрица конкурентных реакций
Реакция туристической фирмы Б
Действия туристической
фирмы А
Качество(к)
Цена(ц)
Реклама (р)
Цена
Э11*
Э21
Э31
Реклама
Э32
Э22
Э12
Качество
Э33
Э23
Э13
* Первый индекс относится к марке, проявившей инициативу. Второй индекс
характеризует реакцию конкурента.
Конкурентные действия компании могут осуществляться как в одной
сфере, так и одновременно по нескольким факторам. Реакция основных
конкурентов тоже может одновременно иметь место по нескольким
факторам. В приведенной выше матрице буквами «Э» обозначена
эластичность (фактическая или вероятностная степень зависимости)
реакции конкурента на действия компании. Данная матрица описывает две
туристические фирмы - изучаемую и конкурирующую. Если конкурент не
реагирует на действия компании, т. е. стратегия поведения конкурента и
компании независимы друг от друга, то эластичность будет равна нулю.
Если же эластичность равна единице, значит, конкурент полностью,
адекватно отреагировал на действия компании. Эластичность больше 1
означает, что реакция конкурента превосходит исходное действие
157
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
компании. По диагонали матрицы располагаются вероятности прямой
реакции, или вероятности того, что туристическая организация «Б»
ответит на действия туристической фирмы «А» тем же маркетинговым
инструментом, т.е. в ответ на снижение цены тоже снизят цену. В
остальных клетках указывается эластичность непрямых реакций, или
вероятности того, что туристическая фирма «Б» отреагирует на действия
фирмы «А» другим маркетинговым инструментом, например, в ответ на
уменьшение цены увеличат объем рекламы. Эластичность реакции можно
оценить на основе прошлого поведения организации или методом
экспертных оценок сильных и слабых сторон конкурента. Имея
заполненную матрицу, руководство организации может рассматривать
потенциальные маркетинговые действия в свете вероятных реакций
конкурента. С учетом того, что в ячейках матрицы фигурируют
вероятности, их суммы по горизонтальным строкам должны равняться
единице.
Выделяют несколько подходов к оценке конкурентоспособности
организации:
1) изучение конкурентоспособности с позиций сравнительных
преимуществ. Непосредственно измерить сравнительные преимущества
невозможно, поэтому предложено несколько косвенных методов. Одним
из наиболее часто используемых является метод, построенный на
следующем предположении: чем ниже издержки производства в
организации, тем большими преимуществами она обладает по отношению
к конкурентам.
2)
теория эффективной конкуренции; В рамках
теории
эффективной
конкуренции существует два основных подхода к
определению
критерия
конкурентоспособности:
структурный
и
функциональный. Согласно структурному подходу оценка положения
предприятия может быть сделана исходя из знания уровня монополизации
отрасли, т.е. концентрации производства и капитала, и барьеров для вновь
вступающих на отраслевой рынок компаний.
Определить конкурентоспособность можно также с помощью
функционального
подхода, согласно которому предметом анализа
являются три группы показателей.
В первую группу входят показатели, отражающие эффективность
производственно-сбытовой
деятельности
предприятий,
например,
отношение чистой прибыли к чистому оборотному капиталу.
Показатели
второй
группы
характеризуют
состояние
производственной сферы предприятия (интенсивность использования
158
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
основного и оборотного капитала). Например, отношение объема продаж к
стоимости основных фондов, товарооборот на один квадратный метод
площади, отношение выручки к площади гостиницы и др.
Третью группу составляют показатели, связанные с финансовой
деятельностью
предприятий:
структура
капитала
организации,
соотношение дебиторской и кредиторской задолженности и др.
3)
на основе оценки качества услуги (продукции), например
методом профилей. Суть его состоит в том, что выявляются различные
критерии удовлетворения запросов потребителей применительно к какомулибо продукту, устанавливается их иерархия и сравнительная важность в
пределах того спектра характеристик, которые в состоянии заметить и
оценить потребитель, проводится сравнение технико-экономических
данных продукта с другими конкурирующими изделиями. Алгоритм
метода включает три этапа:
Первый этап заключается в выявлении рынка (или рынков) данного
продукта (услуги) и требований рынков. Устанавливается, насколько
конкурирующие на рынке товары (услуги) удовлетворяют его требованиям
по сравнению с идеальным продуктом (услугой), который хотел бы иметь
потребитель.
На втором этапе решается вопрос, каким должен быть созданный
продукт (услуга), для его дальнейшей реализации с обеспечением
максимальной рентабельности.
Третий этап заключается в анализе работы сбытового подразделения
организации и всей товаропроводящей сети в сопоставлении с
аналогичными подразделениями конкурентов. Цель данного этапа определить продолжительность (время) сбыта и изучить возможности его
снижения.
Кроме выше описанных методик для оценки конкурентоспособности
организаций сферы услуг можно использовать методику, предложенную
И. М.Лифицом.
Для этого целесообразно принять соответствующую номенклатуру
критериев конкурентоспособности услуг:
1) показатели результата исполнения услуги (критерии результата);
2) показатели процесса (культуры) обслуживания (критерии
культуры обслуживания);
3) показатели (критерии) условий обслуживания;
4) показатели (критерии) доступности.
Критерии 1 - 3 определяют полезность услуги. Критерий результата
услуги, (перечень составляющих его единичных показателей), является
159
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
специфичным для каждого вида услуг, а содержание критериев 2,3
идентичны для всех видов услуг. Критерии доступности услуги
характеризуется затратами денежных средств и затратами времени. Под
затратами времени подразумевается время, затраченное на проезд до места
оказания услуги и ожидание услуги.
В качестве показателя конкурентоспособности
предлагается
интегральный показатель качества услуги (I):
I
=
U
C
где U - обобщенный показатель качества услуги;
С - относительная стоимость услуг сравниваемых организаций.
При этом обобщенный показатель качества определяется по
формуле:
U
n
= 2
i = 1
m
*
x
,
q*
где qi- относительный i-й показатель качества товара;
m i - коэффициент весомостш-го показателя;
n - число показателей.
Данная методика применима для оценки конкурентоспособности
организаций услуг, имеющих приблизительно одинаковый ассортимент
услуг.
12.5 Оценка
конкурентоспособности
«многоугольника конкурентоспособности»
на
основе
метода
Удобным инструментом сравнения возможностей организации и
основных
конкурентов
является
построение
«многоугольников
конкурентоспособности»,
представляющих
собой
графическое
отображение оценок положения конкурентов по наиболее значимым
направлениям деятельности, изображенным в виде векторов - осей.
Изображая
на
одном
рисунке
«многоугольники
конкурентоспособности» нескольких фирм, легко провести анализ их
конкурентоспособности по разным показателям. Возможно также
построение «многоугольники конкурентоспособности» для продуктов и
160
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
услуг - конкурентов и маркетинговой деятельности фирм - конкурентов в
целом.
На основе анализа полученных оценок выявляются сильные и слабые
стороны
конкурентной
борьбы
по
всем
направлениям
конкурентоспособности.
Далее
разрабатываются
мероприятия
по
закреплению сильных и ликвидации слабых мест.Оценка возможностей
организации позволяет построить многоугольник конкурентоспособности
(рисунок 4.3).
По каждой оси для отображения уровня значений каждого из
исследуемых факторов (в многоугольнике на рисунке 4.3 оценка
проводилась только по 8 факторам) используется определенный масштаб
измерений (очень часто в виде балльных оценок).
Недостатком такого подхода является отсутствие прогнозной
информации относительного того, в какой мере та или иная организация конкурент в состоянии улучшить свою деятельность.
Оценки приведенных выше факторов позволяют перейти к
сравнительному анализу отдельных направления бизнеса и продуктовых
портфелей организаций - конкурентов по методу матрицы БКГ или
компания «Дженерал Электрик».
Качество
Концепция нового
продукта
Предпродажная
подготовка
Финансовое
положение
Сбыт
Эффективность
связи с внешней
средой
Послепродажное
Турагеатство
«Вокруг света»
Турагентство
«7 чудес света»
Рисунок 12.3 - Многоугольник конкурентоспособности турагентств
По результатам исследований, проведенных по рассмотренным
направлениям
изучения
конкурентоспособности,
проводится
сравнительный анализ уровня отдельных атрибутов (параметров),
161
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
достигнутого фирмами - конкурентами.
На основе анализа полученных оценок выявляются сильные и слабые
стороны по всем изученным направлениям конкурентоспособности. Далее
разрабатываются мероприятия по закреплению сильных сторон и
ликвидации слабых мест.
Иногда
определяется
интегральный
показатель
конкурентоспособности (хотя представляется, что сравнительный анализ
по отдельным показателям является гораздо более полезным).
Интегральный показатель определяется в следующем порядке:
1) определяются веса (значимость) показателей;
2) устанавливаются балльные оценки по каждому показателю для
организации, проводящей исследования, и для ее конкурентов;
3) определяется интегральный показатель путем суммирования
балльных оценок, умноженных на вес.
Контрольные вопросы и задания по теме 12
1) Какими методами осуществляется
анализ
маркетинговой
деятельности организации?
2) Каковы содержание матрицы БКГ и область ее применения в
туристкой индустрии?
3) Методика «многоугольника конкурентоспособности» и область
его применения в туристкой индустрии
4) Как оценивается емкость рынка и доля туристской организации?
5) Что такое ценовая политика и ценообразование в туристской
индустрии?
6) Как определяется средняя цена на услуги туристского агентства?
7) Как изменяется цена в соответствии со стадиями жизненного
цикла услуги?
8) В чем отличия конкурентоспособности услуги и организации?
9) В чем суть типовой схемы оценки конкурентоспособности
услуги?
10) Каковы требования, предъявляемые к услуге?
11) Дайте характеристику основных групп показателей качества
продукции
12) Каковы показатели качества услуг в целом и услуг турагентства,
в частности?
13) Каково содержание основных теорий конкуренции?
14)
Дайте
характеристику
метода
«многоугольник
конкурентоспособности».
15)
Назовите
основные
этапы
и
правила
оценки
конкурентоспособности
методом
«многоугольник
конкурентоспособности».
Тема 13. Анализ объемов оказания услуг и продаж
162
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
13.1 Анализ объемов оказания услуг
Главная цель организации - максимальное получение прибыли.
Достижение этой цели во многом определяется тем, насколько услуги,
оказываемые организацией, удовлетворяет спросу, т.е. определенным
потребностям потребителей, и насколько условия организации позволяют
предоставлять услуги с оптимальными затратами.
Основными задачами анализа являются:
1) оценка выполнения плана и динамики показателей реализации
услуг, изменений в их составе и качестве;
2) выявление и определение влияния факторов на изменение
показателей;
3) определение внутрихозяйственных резервов увеличения объемов
оказания услуг;
4) разработка мероприятий по мобилизации выявленных резервов.
Источниками информации для анализа являются:
1) бизнес-план организации, оперативные планы оказания услуг
(производства и отгрузки продукции);
2) статистическая отчетность: форма ПМ «Сведения об основных
показателях деятельности малого предприятия», N 1-турфирма "Сведения
о деятельности туристской фирмы"; N 1-КСР "Сведения о деятельности
коллективного средства размещения"; N 1-услуги "Сведения об объеме
платных услуг населению"; N 1-КСР (краткая) "Сведения о деятельности
коллективного средства размещения"; Приложение N 3 к форме N П-1
"Сведения об объеме платных услуг населению по видам";
3) бухгалтерская отчетность: Отчет о финансовых результатах.
4) внутренние источники информации: оперативные статистические
и бухгалтерские данные (отчетность).
Для характеристики объемов производства и продаж продукции
применяют следующие показатели: валовая продукция (ВП), товарная
продукция (ТП) и реализованная продукция (объем продаж). В отношении
услуг используется показатель «объем оказания услуг», «объем продаж».
Реализованная продукция (РП) характеризует объем продукции,
отгруженной покупателям, выручка по которой признана в бухгалтерском
учете. Объем продаж характеризует объем услуг, фактически оплаченных
клиентом.
Все перечисленные показатели взаимосвязаны следующим образом:
ВП = ТП + (НЗПн.П- НЗПКЛ),
(13.1)
163
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
где НЗПн.п, - остаток незавершенного производства на начало
периода;
НЗПк.п - остаток незавершенного производства на конец
периода.
РП = ТП +
(ОГПН
П
-
ОГПКЛ.),
(13 .2)
где ОГПн.п, -остаток готовой продукции на складах на начало
периода;
ОГПк.п- остаток готовой продукции на складах на конец периода.
Для измерения объемов оказанных услуг и продаж в экономическом
анализе организаций индустрии туризма используют в основном
следующие показатели:
1) натуральные; В сфере собственно туризма в натуральных
показателях измеряют количество разработанных и реализованных
туристических пакетов, туров или отдельных туристических услуг. В
отраслях, обслуживающих туристов, применяются другие натуральные
показатели их деятельности. Например, к натуральным показателям
деятельности объектов размещения туристов относится количество
предоставленных спальных мест, предприятий питания - количество мест
для приема пищи, на транспорте - количество пассажиро-мест и т. д
2) стоимостные. Работа всех предприятий индустрии туризма
оценивается суммой выручки от реализации туристических услуг и
товаров в денежном (стоимостном) выражении.
Анализ объема оказания услуг начинается, как правило, с изучения
степени выполнения плана и оценки динамики за анализируемый период
показателей в стоимостном (натуральном) выражении. При этом
определяются абсолютные изменения показателей, темпы их роста и
прироста, уровень выполнения плана за период в процентах.
Если анализируется динамика объема оказания услуг за ряд лет, то
исчисляются базисные и цепные темпы динамики объема продукции (в %).
При этом объемы услуг желательно приводить в сопоставимых ценах,
рассчитываемых на основании индекса цен.
В таблице проведем анализ динамики реализуемых турпакетов
турагентством и поступившей выручки в течение двух лет.
Таблица 13.1 - Динамика числа реализуемых турпакетов и выручки
от реализации туристского продукта туристического агентства
164
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Показатель
Базовый
период
Отчетный
период
Абсолютное
отклонение
Темп
роста, в
%
Реализовано
турпакетов, в единицах
Средства, поступившие
от реализации
туристского продукта,
тыс. руб.
266
310
44
116,5
17322
23280
5958
134,4
Динамику
показателей
представленных
в таблице
можно
охарактеризовать как положительную. По данным таблицы видно, что
количество проданных турпакетов в 2012г. на 16,5 % возросло. В связи, с
чем выручка турагентства выросла на 34,4 %.
Анализируя объем предоставленных услуг гостиниц необходимо
рассмотреть его изменение и оценить структуру предоставленных услуг
(таблица 13.2).
Таблица 13.2- Динамика объемов реализации услуг и их структуры
гостиницы
Базовый период
Наименование услуг
Гостиничные услуги для временного
проживания граждан
Услуги хранения ценностей в сейфе
Услуги общественного питания
Бронирование и реализация билетов
в театры, развлекательные
мероприятия
Оказание услуг автомобильной
стоянки
Реализация товаров первой
необходимости, продуктов питания,
в том числе алкогольной продукции
Итого:
Отчетный
период
вес,
тыс. руб.
%
тыс.
руб.
вес, %
18848,77
65
21414,45
67
579,96
6669,56
2
23
958,85
6072,75
3
19
23,19
0,8
95,88
0,3
1797,88
6,2
2876,56
9
869,94
3
126,88
3,97
28998,12
100
31961,88
100
Как показывают данные таблицы основной долей услуг гостиницы
являются услуги временного проживания граждан, за анализируемый
165
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
период доля данных услуг возрастала, это скорее всего связанно с
увеличением численности размещенных лиц.
Кроме
этого
желательно
проанализировать
эффективность
использования номерного фонда. Она основывается на анализе таких
натуральных показателей использования номерного фонда гостиницы, как
количество место-дней в эксплуатации, количество проданных место-дней
и количество постояльцев гостиницы, а также на определении
коэффициента загрузки номерного фонда. Количество место-дней в
эксплуатации показывает, сколько место-дней можно предоставить для
проживания в течение года.
Показатель загрузки номерного фонда определяется как отношение
числа проданных место-дней (Nrn) к общему числу место дней в
эксплуатации (Nnn):
Кз =
N„„
*100%
Увеличение
коэффициента
загрузки
свидетельствуют
об
интенсивном использовании номерного фонда.
Рост выручки от эксплуатации номерного фонда и средний доход с
одного гостя показывают увеличение эффективности использования
номерного фонда, однако он может быть вызван не более интенсивным
использованием номеров, а ростом цен на услуги гостиницы.
Таблица 13.3 - Динамика загрузки номерного фонда гостиницы
Показатели
Базовый
период
Отчетный Абсолютное
период
отклонение
1
2
3
4
5
Количество место-дней
в эксплуатации
Количество проданных
место-дней
Число гостей, чел.
111720
114092
2372
102,1
56 051
63331
7 280
113,0
17 094
18 430
1 336
107,8
31961,88
2963,76
110,2
28998,12
Выручка от
эксплуатации номеров,
тыс. р.
Продолжение таблицы 13.3
1
2
3
4
Темп
роста, в
%
5
166
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Коэффициент
загрузки,%
Средний
доход с
одного гостя,
тыс. р.
50,2
55,5
5,3
-
1,696
1,734
0,038
102,2
Рост количества проданных место-дней на 13 % показывает
увеличение спроса на услуги гостиницы. Положительным явлением можно
считать увеличение количества гостей на 1336 человек. Коэффициент
загрузки показывает удельный вес реализованных место-дней в количестве
место-дней в эксплуатации, его рост на 5,3 % показывает эффективность
использования номерного фонда.
Дополнить анализ по загрузке номерного фонда можно анализом
номерного фонда по категориям номеров. Кроме этого можно провести
более подробный анализ объема оказываемых основных и дополнительных
услуг гостиницей.
Для своевременного принятия управленческих решений в
организации можно проводить оперативный анализ объема оказываемых
услуг. Этот вид анализа осуществляется на основе расчета, в котором
отражаются плановые и фактические сведения об услугах по объему и
ассортименту за день, нарастающим итогом с начала месяца, а также
отклонение от плана.
13.2 Анализ безубыточности
В процессе анализа объема оказания услуг можно рассчитать
безубыточный объем оказания услуг. Точка безубыточности продаж
показатель объема продаж или выручки, обеспечивающий безубыточную
работу. При этом значении объема продаж организация работает и без
прибыли, и без убытка. С течением времени уровень безубыточности
меняется, поэтому необходимо постоянно следить за значениями
указанного показателя.
При проведении анализа безубыточности для определения точки
безубыточности используют два метода анализа: графический и метод
уравнений.
Для определения координат точки безубыточности с помощью
графического метода соблюдают следующую последовательность. На
167
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
координатной плоскости (ось абсцисс - объем услуг (продукции) в
количественном выражении, ось ординат - стоимостное измерение
показателей выручки, затрат, прибыли) проводят горизонталь - график
прямой, описывающий поведение постоянных затрат, которые по мере
наращения объема услуг (продукции) не меняются. График постоянных
затрат берет свое начало на вертикальной стоимостной оси на уровне,
соответствующем сумме постоянных затрат. Далее строят график выручки
- прямую, начало которой в нулевой точке координат, окончание - в точке,
соответствующей координатам: по оси абсцисс - общему количеству
продукции, по оси ординат - денежному выражению продаж (количество
услуг (продукции) умножается на цену единицы услуг(продукции)).
График себестоимости услуг (продукции) представляет собой
прямую линию, которая начинается от оси ординат на отметке,
соответствующей сумме постоянных затрат, и заканчивается точкой с
координатами по оси абсцисс - общего количества услуг(продукции), по
оси ординат - денежного выражения суммы постоянных и переменных
затрат.
Точка безубыточности (порог рентабельности) определяется
координатами точки пересечения графиков выручки и себестоимости
(суммы переменных и постоянных затрат). Метод графического
определения точки безубыточности показан на рисунке .13.1.
Рассмотрим алгоритм определения безубыточного объема продаж
методом уравнений:
1) Выявляется средняя рыночная цена на единицу продукции или
услуги;
2) Рассчитываются переменные затраты на единицу продукции или
услуги.
3) Определяется величина покрытия (маржинальная прибыль) как
разница между ценой и переменными затратами
4) Рассчитывается сумма постоянных расходов на управление и
содержание организации на период (месяц, квартал, год). Постоянные
затраты - это затраты, которые остаются неизменными независимо от
динамики объемов продаж (затраты на рекламу, административноуправленческие затраты по центральному офису, амортизационные
затраты)
5) Минимальный (безубыточный) объем оказания услуг в
натуральном выражении определяется делением суммы постоянных
расходов на величину покрытия;
6) Минимальный объем оказания услуг в стоимостном выражении
определяется делением суммы постоянных расходов на разницу (1 - доля
168
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
переменных издержек в цене).
Рисунок 13.1 - Графическое отражение точки безубыточности
(порога рентабельности)
Пример определения точки безубыточности. Исходные данные:
рыночная цена услуги составляет 1200 руб. Переменные затраты на
оказание услуги составляют 700 руб. на единицу. Объем годовых
постоянных затрат организации составляет 200 тыс. руб.
Решение:
1) Определим величину покрытия (маржинальную прибыль)
1200 - 700 = 500руб.
2) Определим безубыточное количество услуг
169
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
200000=400
500
Точка безубыточности в стоимостном выражении
400 -1200 = 480000руб.
Как видно из приведенного примера, схема расчета уровня
безубыточной деятельности сравнительно проста.
Приведенная выше методика может применяться организациями,
которые осуществляют один вид услуг (производят либо один вид
продукции, либо продукцию, которую можно привести к единому условнооднородному измерителю).
В экономической литературе предлагаются различные варианты
расчета критического объема продаж при оказании нескольких видов услуг
(производстве нескольких видов продукции).
Например:
с
палг ху,,
Ъ: - —
(«Л)
где с?кр| - пороговое значение объема производства /-ой услуги
натуральном выражении в точке безубыточности;
в
У: - удельный вес i-ой услуги в общей выручке от продаж.
Главным в данном способе является обоснованное определение
суммарной величины постоянных затрат и их доли, приходящейся на
отдельные виды услуг.
Разницу между общим объемом проданных услуг (продукции) и
её критическим объемом (в точке безубыточности) принято называть
запасом финансовой прочности (ЗФП), который рассчитывается и в
стоимостном, и в количественном выражении, а также в виде удельного
веса по отношению к объему п р о д а ж ^ з ф п ) .
Рассмотрим условный пример (таблица 13.4).
Из приведенных данных следует, что в базовом периоде организация
должна была продать продукции на сумму 1047 тыс. руб., чтобы достичь
безубыточной работы. Фактическая же выручка составила 3200 тыс. руб.,
что превысило порог рентабельности на 2153 тыс. руб., или 67,28 %. Это и
есть запас финансовой устойчивости (зона безопасности) организации. Она
170
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
смогла бы выдержать снижение выручки от продаж на 67,28 %
достигнутой величины без риска потери финансовой устойчивости.
В отчетном периоде фактически полученная выручка превышает
порог рентабельности на 3716 тыс. руб., или 70,62%. Зона безопасности
расширилась на 3,34%. Это произошло в основном за счет сокращения
доли постоянных затрат в себестоимости продукции. В базовом периоде
она составила 13,59% (340 : 2501 х 100), а в отчетном — 1 % (465 : 4144 *
100), т.е. на 2,37% меньше базового значения.
Таблица 13.4 - Расчет порога рентабельности и запаса финансовой
устойчивости организации
Показатели
Выручка от оказания услуг, тыс. руб.
Прибыль от продаж, тыс. руб.
Переменные затраты, тыс. руб.
Постоянные затраты, тыс. руб.
Суммарные затраты, тыс. руб.
Маржинальный доход, тыс. руб. (стр. 1 стр. 3 или стр. 2 + стр. 4)
Доля маржинального дохода в выручке
(стр. 6 : стр. 1)
«Критическая»
точка
безубыточности
(порог рентабельности) (стр. 4 : стр. 7), тыс.
ру б .
Запас финансовой устойчивости:
а) в сумме, тыс. руб. (стр. 1 - стр. 8)
б) в % (стр. 9 : стр. 1 х 100)
№
стр.
1
Базовый
период
3200
Отчетный
период
5262
Изменения (+,-)
2
3
4
5
6
699
2161
340
2501
1039
1118
3679
465
4144
1583
+419
+1518
+125
+1643
+544
7
0,3247
0,3008
-0,0239
8
1047
1546
+499
9
2153
3716
+1563
10
67,28
70,62
+3,34
+2062
Методики операционного анализа особенно актуальны, когда для
организации
складываются
неблагоприятные
рыночные
условия
вследствие падения спроса на услуги (продукцию). Данный анализ служит
основным инструментом оперативного планирования и контроля
деятельности организации, позволяющим прогнозировать прибыль в
зависимости от поведения затрат, объема производства и цен.
Однако практическая реализация ее требует достаточно большого
опыта и высокой квалификации экспертов аналитиков. Главной проблемой
при расчете уровня безубыточности является классификация затрат с
разделением их на постоянные и переменные, формулирование разумных
допущений и предположений об их поведении и количественной
определенности и определение интервала объема услуг, в пределах
которого можно считать уместными сделанные о затратах предположения.
171
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
13.3 Анализ ассортимента и структуры оказываемых услуг
Для обеспечения более полного удовлетворения потребностей
населения необходимо, чтобы предприятие выполняло план не только по
общему объему услуг (продукции), но и по ассортименту (номенклатуре).
Номенклатура - перечень наименований услуг (изделий) и их кодов,
установленных для соответствующих видов услуг в Общероссийском
классификаторе услуг населению - ОК 002-93, утвержденном в 1993 г. с
последующими изменениями и дополнениями. В отношении продукции
принят Общесоюзный классификатор промышленной продукции (ОКПП),
действующий на территории СНГ.
Ассортимент - перечень наименований услуг с указанием объема
их оказания по каждому виду.
Вид товара делится на ассортиментные группы (типы) в
соответствии с функциональными особенностями, качеством, ценой.
Каждая
группа
состоит
из
ассортиментных
позиций
(разновидностей или марок), которые образуют низшую ступень
классификации.
Товарный ассортимент характеризуется широтой (количеством
ассортиментных групп), глубиной (количеством позиций в каждой
ассортиментной группе) и сопоставимостью
(соотношением между
предлагаемыми ассортиментными группами с точки зрения общности
потребителей, конечного использования, каналов распределения и цен).
Ассортимент бывает полный, групповой и внутригрупповой.
При формировании ассортимента и структуры оказания услуг
предприятие должно учитывать, с одной стороны, спрос на данные услуги,
а с другой - наиболее эффективное использование ресурсов, имеющихся в
его распоряжении. Систему формирования ассортимента составляют:
1) определение
текущих
и
перспективных
потребностей
покупателей;
2) оценка
уровня
конкурентоспособности
имеющихся
или
планируемых услуг;
3) изучение жизненного цикла услуги, принятие своевременных мер
по внедрению новых, более совершенных видов услуг и прекращение
оказания морально устаревших и экономически неэффективных;
4) оценка экономической эффективности и степени риска изменений
в ассортименте услуг.
Оценка выполнения плана производства по ассортименту обычно
172
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
производится с помощью одноименного коэффициента, который
рассчитывается путем деления общего фактического объема оказания
услуг, зачтенного в выполнение плана по ассортименту, на общий ее
плановый выпуск (услуги, оказанные сверх плана или не предусмотренные
планом, не засчитывается в выполнение плана по ассортименту).
В таблице 13.5 приведены данные по выполнению плана оказания
услуг.
Таблица 13.5 - Выполнение плана по ассортименту услуг
туристического агентства
Страна
Турция
Египет
Испания
Чехия
Итого
Объем оказания услуг в плановых
ценах, тыс. руб.
плановый
фактический
288
340
190
144
962
350
320
150
165
985
Выполнение
плана, %
121,5
94,1
78,9
114,6
102,4
Объем услуг,
зачтенный в
выполнение плана по
ассортименту, тыс.
ру б .
288
320
150
144
902
Из данных таблицы 13.5 следует, что план по ассортименту
продукции выполнен на 93,76% (902 / 962 * 100).
Причины недовыполнения плана по ассортименту могут быть как
внешние, так и внутренние. К внешним причинам относятся конъюнктура
рынка, изменение спроса на отдельные виды услуг, состояние
материально-технического обеспечения, несвоевременный ввод в действие
основных фондов предприятия по не зависящим от него причинам.
Внутренние причины связаны с недостатками в организации процесса
обслуживания
клиентов,
системе
управления
и
материального
стимулирования, с плохим состоянием оборудования, низкой культурой
производства.
Совершенствование
ассортимента
фактически
сводятся
к
проведению работ в следующих направлениях:
1) разработка
принципиально
новых
услуг,
существенно
отличающихся от услуг конкурентов;
2) разработка услуг с улучшенными характеристиками по
сравнению с ранее производимыми;
3) разработка новых вариантов оказания ранее осуществляемых
услуг за счет модернизации или дополнительных приспособлений;
4) сокращение ассортимента оказываемых услуг или отказ от услуг,
не пользующихся спросом.
173
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Изменение структуры оказываемых услуг оказывает влияние на все
экономические показатели работы организации: объем услуг в
стоимостном выражении, себестоимость, прибыль и уровень ее
рентабельности. Объем услуг может возрасти без увеличения количества
услуг в натуральном выражении в результате структурных сдвигов в
ассортименте, т. е. по причине увеличения удельного веса более дорогих
услуг. Сумма прибыли может увеличиться вследствие увеличения
удельного веса высокорентабельных услуг.
Расчет влияния изменения структуры услуг на объем услуг в
стоимостном
выражении
можно
выполнить
способом
цепных
подстановок.
Рассмотрим на примере влияние изменений в структуре оказанных
услуг на их объем в стоимостном измерении. В таблице 13.6 приведены
данные по туристской организации, позволяющие осуществить расчет
влияния изменения структуры оказанных услуг на их объем (выручку).
Для расчета влияния необходимо осуществить пересчет фактического
объема при плановой структуре и плановых ценах услуг, а также расчет
фактического объема услуг при плановых ценах.
Таблица 13.6- Расчет влияния структурных сдвигов на объем услуг
туристического агентства за отчетный год
Тур
Планова
я цена за
тур, руб.
Объем
оказанных
услуг, шт.
по
по
плану
факту
Удельный вес
услуг, %
Объем услуг, тыс. руб.
по
плану
по
факту
по
плану
1
2
3
4
5
6
7 (гр.
2хгр.3)
А
Б
В
Г
Итого
30000
18000
35000
24000
Х
160
182
190
100
632
164
172
195
97
628
25,32
28,80
30,06
15,82
100,00
26,11
27,39
31,05
15,45
100,00
4 800
3 276
6 650
2 400
17 126
фактически
при
плановой
структуре
8 (итог гр.
4х
гр.5хгр.2)
4 770
3 255
6 608
2 385
17 018
по
факту
9
(гр.2х
гр.4)
4 920
3 096
6 825
2 328
17 169
Влияние
структуры
на объем
услуг, тыс.
руб.
10 (гр. 9 гр. 8)
150
-159
217
-57
151
Гр. 8(тур А) = итог гр. 4 х гр. 5 х гр. 2 = 628 * 0,2532* 30000 = 4 770
тыс. руб.
Данные таблицы показывают, что общее увеличение объема услуг по
сравнению с планом составило 43 тыс. руб. (17169-17126). При сохранении
плановой структуры объем услуг снизился бы на 108 тыс. руб. (17018174
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
17126) в результате невыполнения плана по продаже туров Б и Г. Однако в
результате изменения структуры услуг их объем
в стоимостном
выражении увеличился на 151 тыс. руб. (17169-17018).
Это
свидетельствует об увеличении удельного веса более дорогих туров А и В
в общем объеме реализуемых туров.
13.4 Анализ качества услуги
Качество услуги - это совокупность характеристик услуги, которые
придают
ей
способность
удовлетворять
обусловленные
или
предполагаемые потребности.
Применительно к качеству услуг выделяют следующие критерии:
- компетентность (фирма обладает требуемыми навыками и
знаниями, чтобы оказать услугу);
- надежность (стабильность работы фирмы);
-отзывчивость (система не выходит из строя при непривычных
запросах); - доступность (легкость контакта с сотрудниками фирмы);
- понимание (понимание специфических потребностей клиентов);
- безопасность (защита от риска физического и морального);
- обходительность (вежливость, внимательность, дружелюбие);
- осязаемость (материальная привлекательность помещений и формы
персонала).
Качество услуг имеет специфические особенности и складывается из
следующих составляющих: качество исполнения услуг и качество
обслуживания населения.
Качество исполнения услуг - степень соответствия потребительских
свойств услуги конкретной общественной потребности, отвечающей как
требованиям действующей нормативно-технической документации, так и
пожеланиям конкретного потребителя услуги, согласованным при приеме
заказа, при оптимальных социально-экономических результатах ее
исполнения.
Качество обслуживания населения - степень
соответствия
потребительских свойств, процессов обслуживания,
общественной
потребности, характеризующейся совокупностью условий, методов и
средств, обеспечивающих конкретному потребителю
возможность
получения услуги с минимальными затратами времени и высокой
культурой обслуживания при оптимальных социально-экономических
результатах обслуживания.
175
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Качество системы обслуживания можно оценить по:
1) количеству жалоб от потребителей;
2) по отсутствию дефектов в обслуживании и временным затратам.
Однако, не все клиенты оформляют свое недовольство в виде жалоб.
Поэтому целесообразно проводить опрос с целью определения
удовлетворенности
потребителей предоставляемыми туристскими
услугами. Для привлечения клиентов целесообразно оценивать качество
предоставляемых услуг, что позволит определить удовлетворенность
потребителей и проводить постоянный мониторинг качества.
Качество туристского продукта характеризуется качеством услуг и
культурой обслуживания. Качество выражается через систему показателей,
отражающих различные виды деятельности по обслуживанию туристов.
К обязательным требованиям к туристской услуге относятся:
1) безопасность жизни и здоровья туристов и экскурсантов;
2) сохранность имущества туристов и экскурсантов;
3) охрана окружающей среды.
К рекомендуемым требованиям можно отнести:
1) соответствие назначению;
2) точность и своевременность исполнения;
3) комплектность;
4) этичность обслуживающего персонала;
5) комфортность;
6) эргономичность;
7) эстетичность.
Кроме того рассматриваются требования к информации о туре для
потребителей:
1) информационное обеспечение тура (наличие
информации,
необходимая и достоверная информация);
2) соответствие офиса (помещений) туристической фирмы.
Выделяются также такие показатели качества туристских услуг, как:
1) частотность туризма (количество туристических поездок,
совершаемых в исследуемый период, на душу населения);
2) наиболее предпочтительная форма организации тура, категория
гостиницы;
3) представления туриста о цене гостиничной услуги, тура;
4) представления о торговой марке туристической организации;
5) коммуникативное поведение туриста;
6) роль внешних раздражителей в процессе принятия решении о
месте проживания (выборе гостиницы) и покупке тура.
176
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Оценка уровня качества будет складываться из следующих
операций: выбора системы показателей качества; измерения, т.е.
сопоставления с известными величинами некоторой шкалы и получения
численных значений; оценки полученных результатов.
Оценку качества гостиничного обслуживания можно провести с
помощью, карты качества обслуживания использующей типологию
элементов обслуживания Е. Кедотта и Н. Терджен. Строки таблицы
соответствуют элементам обслуживания, столбцы - параметрам оценки
качества этих элементов.
Таблица 13.7- Карта качества обслуживания (эталонная)
Содержание и
Оценка восприятия элемента обслуживания
характеристика
Отсутствует
Исполнен
Исполнен
элемента
неправильно
правильно
обслуживания
Раздел 1. Критические элементы обслуживания
Безопасность
-5
5
Обслуживание
проживания
недопустимо
Здоровая пища
-5
5
Раздел 2. Нейтральные элементы обслуживания
Цвет униформы
-2
0
Цветовая гамма
-2
-1
интерьера в номере
0
0
Раздел 3. Элементы обслуживания, приносящие удовлетворение
Цветы и конфеты в
0
-1
2
номере бесплатно
Живая музыка в
0
-1
1
холле
Раздел 4. Элементы обслуживания, приносящие разочарование
Общественные
туалеты в холле
Культура персонала
-3
-1
0
-
-3
0
Первый
параметр (YCi) - уровень сожалений, то есть
эмоциональный настрой потребителя по поводу отсутствия i-го элемента в
177
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
процессе обслуживания.
Второй параметр (YHi) уровень эмоционального настроя
потребителя по поводу неправильно исполненного i-го элемента.
Третий параметр ( У К ) - уровень эмоционального настроя
потребителя по поводу правильно исполненного элемента.
Все три характеристики указываются в баллах по единой или по
установленной для каждого элемента обслуживания своей шкале.
Элементы обслуживания в карте качества сгруппированы по
разделам в соответствии с типологией Кедотта - Терджена (критические,
нейтральные, приносящие удовлетворение, приносящие разочарование
элементы).
Возможны следующие виды значений характеристик качества:
• нормативные (эталонные) уровни (в этом случае мы имеем карту
нормирования качества);
• контрольно-экспертные индивидуальные оценки (карта проверки
качества контролером-экспертом);
• индивидуальные оценки восприятия потребителем (карта
индивидуальной оценки качества);
• усредненные оценки восприятия по категории потребителей (карта
оценки качества по категории потребителей);
• средневзвешенные оценки восприятия по всему множеству
потребителей (карта средневзвешенной оценки качества).
Карта качества может формироваться в зависимости от решаемой
задачи для нормирования и оценки качества:
• отдельно взятой услуги;
• различных вариантов гостиничного цикла, например, для
определенных категорий гостей, по сезонам и т. д.
При
нормировании
карта
заполняется
полностью,
при
индивидуальной оценке в каждой строке заполняется лишь одна ячейка,
соответствующая
фактическому
уровню
восприятия
элемента
обслуживания.
На основе карты качества может быть построена в предельно
упрощенном виде функция качества обслуживания.
Оценка качества обслуживания на основе данных, взятых только из
карты качества, оставляет за пределами рассмотрения факторы
внутригостиничной
обстановки
гостеприимство
и
внутрипроизводственные отношения.
Эти факторы нормировать нельзя, но оценивать влияние их
фактического
уровня
на
восприятие
гостем
предоставленного
178
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
обслуживания и, следовательно, на оценку его качества - необходимо. С
этой целью вводится коэффициент общего впечатления гостей от
пребывания в гостинице:
Ков = СУО + 1 ,
где Ков - коэффициент общего впечатления гостей от пребывания,
балл;
СУО - средний уровень отношений, балл.
Рассчитывается СУО как среднее алгебраическое значения оценок:
УО^ уровень восприятия гостями своего общего впечатления от
проявленного к ним отношения и характера внутренних взаимоотношений
персонала.
Уровень общего впечатления от обслуживания, находится в
интервале (от + 1 до -1) балла. Нулевое значение УОi соответствует норме
в понимании гостя, т.е. не вызывает ни восторга, ни недовольства. УОi= 1,
соответствует самому высокому уровню оценки, в баллах УОi = -1
соответствует самому низкому уровню оценки, в баллах.
Усредненные и средневзвешенные оценки качества умножаются на
этот повышающий или понижающий коэффициент для корректировки их
значений на эффект восприятия гостями внутригостиничной обстановки.
Индивидуальная интегральная оценка общего (с поправкой на
факторы внутригостиничной обстановки) качества обслуживания. Базовая
формула рассматриваемой функции качества обслуживания, отражающая
основное ее содержание:
УКг = УКОг * (1 + Щ )
где
У К - индивидуальная оценка общего качества обслуживания,
балл;
УО1 - уровень общего отношения к гостям, балл.
Из этой формулы вытекает, что качество оказания конкретных услуг
и поддержание внутригостиничной обстановки, слагающейся из характера
общего отношения к гостям и внутрипроизводственных отношений,
должны рассматриваться как одинаково важные и относительно
независимые направления обеспечения качества обслуживания. Отдельные
изменения качества могут быть привязаны к конкретным элементам
обслуживания и, как было показано, измерены. То есть можно планировать
структуру изменения качества, в том числе с учетом материальных и
179
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
кадровых возможностей. Основные рабочие инструменты традиционны и
отработаны в системах качества производства товаров. Это статистический
контроль качества, технологические стандарты, регламенты, инструкции,
целенаправленная подготовка и переподготовка кадров.
Контрольные вопросы и задания по теме 13
1) Каковы задачи и источники анализа объемов оказания услуг и
продаж?
2) Какие показатели продукции (услуг) используются в анализе?
3) Какие единицы измерения продукции (услуг) Вы знаете?
4) Что Вы понимаете под безубыточным объемом продаж?
5) Что понимается под структурными сдвигами в объеме услуг
(продукции)?
6) Как рассчитывается влияние структурных сдвигов?
7) Что выступает результирующим показателем и факторами при
определении влияния структурных сдвигов?
8) Дайте определение номенклатуры услуг (продукции)
9) Какой нормативный документ определяет номенклатуру видов
услуг?
10) Дайте определение ассортимента услуг (продукции) и его видов
11) Что такое широта, глубина и сопоставимость ассортимента?
12) Как определяется выполнение плана по ассортименту?
13) Каковы основные причины невыполнения плана оказания услуг
по ассортименту?
14) Как влияет на результаты деятельности невыполнение плана по
ассортименту услуг?
15) Что такое порог рентабельности?
16) В чем суть запаса финансовой устойчивости организации?
17) Изложите уравнение выручки для однородной совокупности
услуг
18) Изложите последовательность этапов определения порога
рентабельности (критической точки продаж)
19) По данным таблицы проанализируйте: 1) выполнение плана по
вычруке от продажи услуг гостинцы по ассортименту; 2) влияние
структурных сдвигов на изменение фактической выручки услуг по
сравнению с плановой; 3) влияние изменения цен и номеро-дней на
фактическую выручку услуг по сравнению с планом.
Вид гостиничного
По плану
Фактически
180
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
номера
стандартный эконом
комфортный
полюкс
люкс
Цена за номер,
ру б .
1800
3000
4500
6000
Номеродней
270
1500
200
90
Цена за номер,
ру б .
1850
3100
4400
6200
Номеродней
170
1620
250
80
Тема 14. Анализ использования трудовых ресурсов
14.1 Анализ состава, структуры и движения трудовых ресурсов
Современное развитие туризма и гостеприимства базируется на
природных,
социально-экономических,
культурно-исторических
и,
конечно же, трудовых ресурсах. Туризм как область деятельности
создавался людьми и для людей, ибо только им присуще гостеприимство.
Никакой другой ресурс, искусственный механизм не может заменить
гостеприимство по той причине, что это чувство, которое мы испытываем
по отношению к другим людям. Вот почему основным ресурсом развития
туризма всегда будут люди, человеческие ресурсы.
Управление людьми сегодня является обязательным и самым
главным компонентом менеджмента любой туристской организации,
наряду с управлением материальными (оргтехника, номерной фонд и т.д")
и природными (курортные местности, памятники природы и т.д.)
ресурсами.
Квалифицированный и обученный штат повышает уровень
профессионализма организации в глазах потребителей и помогает убедить
их в высоком качестве обслуживания. Это относится ко всем сотрудникам,
но прежде всего к работающим в контактной зоне с потребителями услуг
(в торговом зале кафе, службе размещения и обслуживания номерного
фонда, менеджерам по продажам туров).
К основным задачам анализа трудовых ресурсов и эффективности их
использования относятся:
1) оценка обеспеченности организации рабочей силой;
2) анализ движения трудовых ресурсов;
3) изучение эффективности использования трудовых ресурсов;
4) выявление резервов повышения производительности труда.
Источники информации:
1. Статистические источники: форма № П-4 «Сведения о
численности, и заработной плате работников»; форма №1-Т «Сведения о
181
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
численности и заработной плате работников по видам деятельности»,
форма ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого
предприятия», N 1-турфирма "Сведения о деятельности туристской
фирмы"; N 1-КСР "Сведения о деятельности коллективного средства
размещения"; N 1-КСР (краткая) "Сведения о деятельности коллективного
средства размещения;
2. Статистические данные отдела кадров организации по движению
персонала и др.
По составу персонал туристской организации делится на основной и
вспомогательный.
К
основному
можно
отнести
работников,
непосредственно занятых продажей туров и работой с клиентами.
Вспомогательный персонал представлен работниками охраны, уборщиком
служебных помещений, системным администратором и т.п.
Состав персонала изучается с помощью группировки численности по
профессиям, уровню образования, стажу работы, полу.
Структура численности персонала зависит от специфики отрасли
сферы обслуживания, основных видов деятельности организации
туриндустрии, масштабов организации, ассортимента услуг.
Количество
работающих
на конкретный
момент
времени
оценивается тремя показателями: списочной численностью, явочной
численностью
и числом
фактически
работающих.
Численность
работающих
за
период
времени
оценивается
показателями
среднесписочной и среднеявочной численностью и средним числом
фактически работающих. Порядок расчета данных показателей приведен в
таблице 14.1).
Таблица 14.1 - Формулы расчета показателей средней численности
Показатель
Среднесписочная
численность,
Чс
Ч
с
Среднеявочная
численность,
Чся
Среднее число
фактически
работающих, Ч СФ
Формула расчета
Сумма списочной численности за все дни в периоде
Число календарных дней в периоде
СЯ
Ч
СФ
Ч
СФ
Сумма явочной численности за все дни работы
Число дней работы за период
Сумма явок в человеко — днях
СЯ
Число рабочих дней в периоде
Сумма фактически работавших за все дни работы
Число рабочих дней в периоде
Сумма отработанных человеко — дней в периоде
Число рабочих дней в периоде
182
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
При исчислении среднесписочной численности списочный состав за
праздничные и выходные дни принимается равным списочному числу
работников за предшествующий день.
В связи с тем, что в большинстве организаций планирование
численности в настоящее время не осуществляется, то анализ проводится
сравнением фактических показателей отчетного периода с предыдущим
периодом.
Анализ
состава,
структуры
и динамики
среднесписочной
численности персонала организации может быть осуществлен по данным,
приведенным в таблице 14.2.
Таблица 14.2 - Состав, структура и динамика численности персонала
туристического агентства
№
п/п
Категории
персонала
3
Руководители и
ИТР
Менеджеры
Изменения за
период (+, -)
количеств удельный вес, количес удельный вес, количес удельный
о, человек
%
тво,
%
тво,
вес, %
человек
человек
А
Б
1
2
3
4
5
6
1 Среднесписочн
18
100
20
100
+2
0
ая численность
персонала (Чсс),
всего
2
В том числе:
15
83
17
85
+2
2
основной
персонал
Из него:
4
5
6
7
Вспомогательн
ый персонал
Из него:
младший
обслуживающи
й
персонал
работники
охраны
Базовый период
Отчетный период
2
11
2
10
0
1
13
72
15
75
+2
3
3
17
3
15
0
-2
1
6
1
5
0
-1
2
11
2
10
0
-1
По данным таблицы среднесписочная численность персонала
организации в отчетном периоде по сравнению с базовым изменилась
незначительно.
183
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Структура численности в отчетном периоде также незначительно
отличается от структуры базового периода. Наблюдается увеличение
численности менеджеров при постоянном количестве вспомогательного
персонала. Это можно оценить положительно, так как увеличение
менеджеров свидетельствует об увеличении персонала, непосредственно
влияющего на объем оказываемых услуг, и, следовательно, выручку
организации.
Качественной характеристикой состава менеджеров является их
квалификационный уровень, который определяется по стажу работы, а
также уровню и профилю образования (таблица 14.3).
Таблица 14.3 - Структура менеджеров туристического агентства по
уровню образования
Образование
Всего, в том числе:
высшее профессиональное
средне специальное
незаконченное высшее
Базовый период
чел.
%
15
100
8
6
1
53,3
40,0
6,7
Отчетный период
чел.
%
17
100
9
6
2
52,9
35,3
11,8
Из таблицы видно, что в турагентстве преобладающие большинство
сотрудников имеют высшее профессиональное образование - 52,9%.
Для обобщающей оценки квалификации менеджеров используется
средний стаж. Он рассчитывается как среднее арифметическое из
количества лет стажа, взвешенных по числу менеджеров, имеющих
соответствующий стаж. Например, если численность менеджеров,
имеющих стаж в агентстве составляет: 1 год — 5 человек, 3 года — 2
человека, 5 лет — 10 человек (данные 2010г.), то средний стаж равен
3,6года:
(5 -1 + 3 • 2 + 5 -10) _ 3 6
(5 + 2 +10)
_ '
Анализируя качественные характеристики персонала организации
можно
также
провести
оценку
его
конкурентоспособности.
Конкурентоспособность персонала можно осуществлять исходя из его
конкурентных
преимуществ:
внешних
и
внутренних.
Внешнее
конкурентное
преимущество
персонала
определяется
184
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
конкурентоспособностью организации, в котором работает конкретный
менеджер. Если у организации высокий уровень конкурентоспособности,
то и персонал имеет хорошие внешние условия для достижения высокого
уровня конкурентоспособности.
Внутренние конкурентные преимущества персонала подразделяются
на:
- наследственные (талант, способность к данному виду деятельности,
физические данные и др.);
- приобретенные (деловые качества, интеллигентность, характер,
общительность, коммуникабельность и др.).
Провести оценку качества персонала можно экспертным методом.
Примерный перечень качеств персонала и их весомость по
категориям персонала приведены в таблице 14.4.
Таблица14.4 - Примерный перечень качеств персонала и их
весомость
Качества персонала (конкурентные преимущества
при положительной оценке)
Конкурентоспособность организации, в которой
работает
Наследственные конкурентные преимущества
(способности, физические данные, темперамент и т.
п.)
Деловые качества (образование, специальные знания,
навыки, умения)
Интеллигентность, культура
Коммуникабельность
Организованность
Здоровье
Итого
Весомость качества
персонала по
категориям
горничная менеджер
0,20
0,20
0,20
0,15
0,30
0,20
0,05
0,05
0,05
0,15
1,00
0,10
0,10
0,15
0,10
1,00
Оценку конкурентоспособности конкретной категории персонала
рекомендуется осуществлять по формуле:
кп
__ „.Z..M
5n
185
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
где Кп - уровень конкурентоспособности конкретной категории
персонала;
n - количество экспертов;
m - количество оцениваемых качеств персонала;
qj- весомость|-го качества персонала;
bij - оценка i-м экспертом j-ro качества персонала по пятибалльной
системе.
Устанавливаются следующие условия оценки экспертами качества
персонала:
- качество отсутствует — 1 балл;
- качество проявляется очень редко - 2 балла;
- качество проявляется несильно и неслабо - 3 балла;
- качество проявляется часто - 4 балла;
- качество проявляется систематически, устойчиво, наглядно - 5
баллов.
Приведем пример оценки конкурентоспособности менеджера
туристического агентства экспертной группой из пяти человек. Результаты
оценки качеств менеджера приведены в таблице 14.5.
Таблица 14.5 - Результаты оценки качеств менеджера туристического
агентства
Номер эксперта
1
2
3
4
5
Итого
Экспертная оценка семи качеств менеджера по
пятибалльной системе (названия качеств — таблица 5)
1
2
3
4
5
6
7
4
5
4
4
5
5
4
4
4
5
3
5
5
4
4
5
5
4
5
4
4
4
5
3
4
3
4
5
4
5
5
4
4
3
5
20
24
22
19
22
21
22
Подставив в формулу
14.5, получим:
результаты экспертной оценки из таблицы
„
0,2 • 20 + 0,15 • 24 + 0,2 • 22 + 0,1 • 22 + 0,15 • 21 + 0,1 • 22 Л
Кп =
0,858
5,5
ого
186
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таким
образом,
менеджер
имеет
достаточно
высокую
конкурентоспособность, но ему необходимо повышать культуру
обслуживания клиентов.
Прием и увольнение работников являются внешним оборотом
рабочей силы. Перевод рабочих из одной группы персонала в другую —
внутренний оборот. Для проведения внутреннего анализа организации
важны оба вида оборота рабочей силы.
Движение рабочей силы характеризуется
абсолютными
и
относительными показателями, такими как:
1) коэффициент оборота по приему,
2) коэффициент оборота по выбытию,
3) коэффициент текучести кадров,
4) коэффициент постоянства кадров,
5) коэффициент стабильности кадров.
Анализ движения рабочей силы необходимо проводить по
категориям персонала организации за год, квартал, месяц.
В ходе анализа тщательному изучению подвергают причины
выбытия работников за нарушение трудовой дисциплины, т.к. это часто
связано с нерешёнными социальными проблемами.
14.2 Анализ использования трудовых ресурсов
Для оценки эффективности использования живого труда используют
показатель производительности труда (ПТ). Он рассчитывается как
отношение объема продукции (работ, услуг) (ТП) к среднесписочной
численности работников (Чсс), занятых в основной деятельности
организации:
ПТ = —,
Чсс
(14.4)
7
v
Для анализа производительности труда используются следующие
показатели выработки:
1) среднегодовая выработка одного работника;
2) среднедневная выработка одного работника;
3) среднечасовая выработка одного работника.
Для характеристики производительности труда используется
показатель трудоемкости — затраты рабочего времени на производство
187
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
единицы продукции (услуги).
Факторная модель выработки одного работника организации в
зависимости от выработки основного персонала (в частности, рабочих) и
их удельного веса в общей численности персонала выглядит следующим
образом:
(14.5)
ВП _ Ур • Вр _ 4L • ™
сс
р
где В П - средняя выработка на одного работника организации;
У Р - удельный вес основных работников в общей численности
персонала;
ВР - средняя выработка одного основного работника;
Ч Р - среднесписочная численность основных работников.
В ходе дальнейшего анализа изучают влияние производительности
труда и других трудовых факторов на изменение объема оказания услуг с
помощью приемов элиминирования. Для этого используют двух-, трех- и
многофакторные модели, например,
ТП _ Чсс • ВП _ ЧСС • Т П ,
ТП
(14.6)
_ ЧР • Д • t • ВПЧАС,
(14.7)
где Д - среднее количество дней, отработанных одним работником
организации;
t - средняя продолжительность рабочего дня;
час
ВП
- среднечасовая выработка одного основного работника
(рабочего).
В сфере услуг в целом и туризме, в частности, чаще всего
используется показатель в виде объема продаж (ОП) на одного работника
(менеджера по продажам). Он рассчитывается как отношение объема
реализованных услуг (работ, услуг) (РУ) к среднесписочной численности
работников (Чсс) организации:
ОП _ — ,
(14.8)
188
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Далее используются вышеприведенные модели анализа.
Контрольные вопросы и задания по теме 14
1) Назовите задачи анализа трудовых ресурсов.
2) Назовите виды структуры кадров туристской организации.
3) Какие виды группировок персонала применяются в анализе?
4) Что относится к количественной и качественной характеристикам
персонала?
5) Как рассчитываются показатели движения кадров?
6) Что такое производительность труда?
7) Какой показатель характеризует производительность труда в
туристской индустрии?
8) Какие факторы влияют на выработку одного работника?
9) Какие
способы
факторного
анализа
используются
для
определения влияния факторов на выручку?
10) Проанализируйте влияние на изменение выручки от продаж
услуг следующих факторов: количества отработанных человеко-часов,
выручки услуг за один человеко-день.
Показатели
Выручка от продаж услуг, тыс. руб.
Общее число отработанных всеми работниками
человеко-дней
План
3988
3630
Факт
4242
3920
11) По приведенным данным проанализируйте влияние факторов
на изменение среднегодовой выручки на одного работника.
Показатели
Численность персонала, чел.
Число дней, отработанных одним работником
Средняя продолжительность рабочего дня, час.
Среднечасовая выручка на одного работника,
руб.
Базовый
период
15
230
7,5
315
Отчетный
период
16
236
7,8
345
12) По приведенным данным проанализируйте движение трудовых
ресурсов организации.
Показатели
Базовый
период
Отчетный
период
189
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Среднесписочная численность персонала, чел.
Приняты на работу в течение года
Уволены в течение года,
В т.ч. - по собственному желанию
- за нарушение трудовой дисциплины
222
15
29
15
4
238
25
18
12
2
Тема 15 Анализ затрат на оказание услуг
15.1 Показатели себестоимости услуг
Себестоимость есть выраженные в денежной форме текущие
затраты на оказание услуг. Затраты представляют собой стоимостную
оценку сырья, материалов, топлива, энергии, природных ресурсов,
основных средств и имущества, трудовых ресурсов, а также других затрат
на оказание услуг, управление производством и организацией в целом,
продажу услуг.
Содержание анализа себестоимости услуг (продукции) раскрывается
в его задачах, которые сводятся к следующему:
1) оценке динамики (выполнения плана) по важнейшим
показателям себестоимости услуг (продукции) и выявлению отклонений от
плановых заданий;
2) определению и количественной оценке причин отклонений от
плана и в динамике;
3) анализу
влияния
на
себестоимость
эффективности
использования производственных ресурсов (трудовых и материальных
ресурсов, основных фондов);
4) выявлению и оценке резервов возможного
снижения
себестоимости услуг (продукции).
Источники информации:
1.
Данные плановой производственной себестоимости отдельных
видов туристского продукта и смета затрат на производство, продвижение
и продажу туристских продуктов организации.
2.
Бухгалтерские источники:
пояснения к бухгалтерскому
балансу и отчету о прибылях и убытках; данные аналитического
бухгалтерского учета по счетам 20,23,26;31,43;регистры бухгалтерского
учета; книга доходов и расходов
3. Статистические источники: форма № 5-з «Сведения о затратах на
производство и продажу продукции (товаров, работ и услуг)»; форма № П4 «Сведения о численности, и заработной плате работников»; форма №1-т
190
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
«Сведения о численности и заработной плате работников»; N 1-турфирма
"Сведения о деятельности туристской фирмы"; N 1-КСР "Сведения о
деятельности коллективного средства размещения"; N 1-П-5(м) "Основные
сведения о деятельности организации.
Основные показатели - себестоимость единицы услуги (продукции),
себестоимость всего объема услуг (продукции), затраты на рубль объема
услуг (продукции) — используются в качестве обобщающих и в настоящее
время.
191
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Обобщающие показатели
t
Полная себестоимость
услуг
\\
Себестоимость единицы
услуг
t
Затраты на рубль
продукции (услуг)
По статьям затрат
Прямые
материа
льные
затраты
Прямые затраты
на оплату труда и
отчисления на
социальные нужды
По фактам
Расходы на
обслуживани
е
производства
и управления
Структурн
ые сдвиги
в составе
услуг
Расходы
на
продажу
1
Экономия
(перерасход)
по статьям
материальных
затрат
—
Затраты
на
оплату
труда
произво
дственн
ых
рабочих
Изменен
ие цен
материа
льных
ресурсов
Изменен
ие
продажн
ых цен
продукц
По элементам затрат
Выявление
факторов
норм, цен и
замены
•
Изменен
ие
уровня
затрат
Расценк
и
Средняя
трудоем
кость
услуг
Выявление
неоправданных
расходов по
статьям затрат
Дополните
льные
затраты на
оплату
труда
производс
твенных
рабочих
Отчис
ления
на
социал
ьные
нужды
Выявление
непроизводс
твенных
затрат
Материа
лоемкос
ть услуг
Влияние
сырьеемкост
и,
топливоемко
сти,
энергоемкос
ти услуг
Влияние
трудоем
кости
услуг
Зарплато
емкость
услуг
Влияние
средней
зарплат
ы
одного
работни
ка
Амортиз
ациеемк
ость
услуг
Влияние
фондоем
кости
услуг
Прочие
затраты на
рубль
объема услуг
Влияние
средней
зарплат
ы
одного
работни
ка
Обобщение резервов возможного снижения себестоимости услуг
Ликвидация непроизводственных затрат
Устранение неоправданных перерасходов
Рисунок - 15.1. Схема основных направлений анализа себестоимости услуг
192
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Себестоимость
единицы услуги
(продукции)
в принятых
натуральных единицах измерения определяется путем расчета прямых
затрат по нормам расхода и распределения постоянных затрат на
производство по отдельным видам (группам) однородных услуг.
Себестоимость всего объема услуг (продукции) организации — это
совокупная себестоимость всех видов изделий, работ, услуг, включаемых в
объем оказанных услуг или выпущенной (реализованной) продукции.
Показатель — затраты на рубль объема услуг (продукции) —
используется для характеристики динамики себестоимости всех услуг. Он
исчисляется как отношение себестоимости всего объема услуг к их объему
в ценах реализации.
На себестоимость услуг влияет большое количество факторов. На
рисунке 15.1 представлена схема основных направлений анализа
себестоимости услуг.
15.2 Анализ динамики себестоимости
Анализ начинается с расчета суммы и динамики затрат по
экономическим элементам и по статьям калькуляции. В ходе анализа
определяется доля каждого элемента (статьи) затрат в себестоимости
услуг, оценивается динамика структуры услуг по сравнению с
предшествующими периодами. Данный анализ проводится в форме
следующей таблицы (таблица 7.1).
Таблица 15.1 - Динамика себестоимости услуг туристического
агентства
Элементы
затрат
(статьи)
1
Базовый период
(план)
Удельны
Сумма,
тыс. руб. й вес, %
2
3
Отчетный период (факт)
Сумма,
тыс. руб.
4
Удельный
вес, %
5
Отклонение
По сумме,
тыс. руб.
6 (4-2)
По
структуре
7 (5-3)
В ходе анализа себестоимости услуг по статьям затрат выявляют
отклонения каждой статьи расходов за счет изменения объема, структуры
услуг и себестоимости единицы услуг.
Себестоимость услуг в отчетном периоде не сопоставима с
аналогичным показателем за предыдущий или плановый период по
следующим причинам:
193
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1) изменение объема и структура услуг;
2) цены на материальные ресурсы, тарифы на энергию и перевозки;
3) уровень затрат трудовых и иных ресурсов.
Расчет влияния этих факторов может быть осуществлен способом
цепных подстановок. Влияние факторов рассчитывают в форме таблицы
15.2.
Таблица 15.2 - Влияние факторов на себестоимость туристического
агентства
Статьи
затрат
1
Себестоим
ость услуг
за
предыдущ
ий год,
тыс.руб.
Себестоимость
услуг за
предыдущий год в
перерасчете на
объем и
ассортимент
отчетного года,
тыс.руб.
Себестоим
ость услуг
за
отчетный
год,
тыс.руб.
2
3(гр.2*темп роста
услуг)
4
Отклонение по статьям затрат
Всего
5
(4-3)
В том числе за счет
изменения
объема,
ассортим
ента и
структур
ы услуг
6 (3-2)
себестоимости
услуг
7 (4-3)
Общая сумма затрат (З) может измениться из-за объёма оказанных
услуг (УРУ), структуры, уровня переменных затрат на единицу услуги
(Пер.Зед) и суммы постоянных расходов (Пост.З):
З = ^ VPP • Пер.Зед. + Пост.З ,
(15.1
Факторный анализ общей суммы затрат проводят способом цепной
подстановки.
15.3 Факторный анализ затрат на рубль объема услуг
Показатель затрат на рубль объема услуг (З) рассчитывается как
отношение себестоимости (С) всего объема услуг (оказанных или
реализованных) к их объему реализованных (РУ), выраженному в
отпускных ценах (без косвенных налогов):
194
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Ё ЧгСг
С
З=— =
ру
,
(15.2)
v
у
п
Ё ЧгРг
где qi - количество услуг i-ого вида;
p i - цена единицы услуги i-ого вида;
s1 - себестоимость единицы услуги i-ого вида.
Достоинства показателя затрат на рубль общего объема услуг:
1) позволяет измерить совокупный уровень затрат как сравнимой,
так и несравнимой (новой) продукции (услуг);
2) пригоден для анализа в динамике, так как является
относительным показателем;
3) обеспечивает увязку результатов анализа себестоимости и
прибыли;
4) является сквозным показателем и может быть рассчитан как по
всему объему услуг, так и по отдельным их видам.
Непосредственное влияние на изменение уровня затрат оказывают
следующие факторы:
1) изменение структуры ассортимента услуг;
2) изменение затрат, связанное с эффективностью использования
производственных ресурсов;
3) изменение цен и тарифов на материальные ресурсы;
4) изменение продажных цен.
Конкретный пример расчета приведен в таблице 15.3.
Таблица 15.3 - Расчет влияния факторов на изменение затрат на
рубль объема услуг организации
Показатели
№
стр.
Базовый
период
1
30 000
Полная
себестоимость
услуг, тыс. руб.
2
29 000
31 800
41 500
42 000
42 000
Затраты на рубль объема
услуг, коп.
(стр. 2 : стр. 1 х 100)
3
96,67
87,85
114,64
116,02
89,25
Объем услуг, тыс. руб.
Отчетный период
Базовые
период в
в базовых
в
в действупересчете на ценах услуг базовых
ющих
объем услуг и отчетных ценах
ценах
отчетного
ценах ма- услуг и
периода
териалов материалов
36 200
36 200
36 200
47 060
195
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
В приведенном примере произошло снижение уровня затрат на 7,42
коп. на каждый рубль услуг (89,25 - 96,67). Влияние отдельных факторов
составило (в коп.):
1) изменение структуры ассортимента услуг
87,85 - 96,67 = -8,82;
2)
изменение непосредственно затрат
114,64 - 87,85 =+26,79 ;
3)
увеличение цен на материальные ресурсы
116,02 -114,64 = +1,38;
4)
увеличение продажных цен на продукцию
89,25 -116,02 = -26,77 ;
Проверка: - 8,82 + 26,79 +1,38 - 26,77 = -7,42
Расчеты показывают, что на снижение уровня затрат благоприятно
повлияли изменение структуры ассортимента услуг (-8,82 коп.) и
изменение цен на них(-6,77 коп.).
Отрицательное воздействие на рассматриваемый показатель оказал
рост уровня затрат (26,79 коп.), а также повышение цен и тарифом на
материальные ресурсы (1,38 коп.). Увеличение удельных затрат на 26,79
коп. на каждый рубль услуг свидетельствует об ухудшении использования
производственных ресурсов, снижении рациональности организации труда
и управления. Предприятие компенсировало полученный перерасход за
счет повышения цен на услуги, а также оказания более выгодных видов,
т.е. с меньшим уровнем индивидуальных базовых затрат.
Чтобы установить влияние рассматриваемых факторов на изменение
суммы прибыли, необходимо отклонения в затратах на рубль услуг по
каждому фактору умножить на отчетный объем прибыли, выраженный в
ценах базового периода, а полученные результаты учесть с обратным
знаком (таблица 15.4).
196
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 15.4 - Расчет влияния факторов на изменение суммы
прибыли организации
Факторы
№
стр.
Расчет влияния на себестоимость,
тыс. руб.
Изменение
структуры
ассортимента продукции
1
-8,82 х 36 200 : 100 = -3192,8
Влияние на
прибыль, тыс.
руб. (+,-)
+3193
Изменение
уровня
2
26,79 х 36 200 : 100 = 9698
-9700
производственных затрат
Увеличение цен и тарифов на
материальные ресурсы
3
1,38 х 36 200 : 100 = 499,6
-500
Увеличение продажных цен
4
-26,77 х 36 200 : 100 = -9690,7
+9691
Итого
5
-7,42 х 36 200 : 100 = -2686
+2686
15.4 Анализ себестоимости по статьям затрат
В основу группировки затрат по калькуляционным статьям положена
экономическая однородность затрат по их целевому назначению: место
возникновения, носитель затрат — конкретный вид (группа) продукции и
др.
Для организаций рекомендована следующая классификация статей
затрат.
1) Сырье и материалы.
2) Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги
производственного характера сторонних организаций.
3) Топливо и энергия на технологические цели.
4) Затраты на оплату труда работников,
непосредственно
участвующих в оказании услуг.
5) Отчисления на социальные нужды.
6) Общепроизводственные расходы.
7) Общехозяйственные расходы.
8) Прочие производственные расходы.
9) Расходы на продажу.
Большинство туристских организаций (например, туристские
агентства и туроператоры) в силу специфики оказываемых услуг
используют следующую классификацию статей затрат:
1) Затраты на приобретение туристского продукта
2) Затраты на оплату труда работников,
непосредственно
197
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
участвующих в оказании услуг
3) Затраты на оплату труда прочего персонала, включая
управленческий
4) Отчисления с заработной платы (страховые взносы)
5) Арендная плата
6) Коммунальные платежи
7) Прочие расходы по управлению
8) Расходы на продажу
При этом выделяются следующие особенности состава и расчета
затрат в организациях туризма.
В состав затрат включаются:
1) Затраты на приобретение в целях производства турпродукта прав
на следующие услуги туристам:
1) размещение и проживание;
2) транспортное обслуживание (перевозка);
3) питание;
4) экскурсионное обслуживание;
5) медицинское обслуживание;
6) культурно-просветительское, развлекательное и спортивное
обслуживание;
7) добровольное страхование от несчастных случаев;
8) обслуживание гидами-переводчиками и сопровождающими.
2) Затраты, связанные с освоением новых туров, в том числе
стажировка по иностранному языку работников в странах въезда и выезда
3) Затраты на организованный набор работников, связанные с
оплатой услуг организаций по набору кадров
4) Представительские расходы, связанные с производственной
деятельностью туристской организации
5) Затраты, возникающие по невостребованной туристами части
услуг, права на которые приобретаются партиями и иными неделимыми
блоками
По признаку отнесения затрат на себестоимость отдельных видов
услуг они подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты —
это затраты, которые прямо и непосредственно могут быть отнесены на
себестоимость конкретных видов услуг. Под косвенными
затратами
понимаются
затраты,
которые
не
представляется
возможным
непосредственно включать в расходы по соответствующим видам услуг и
которые распределяются по ним пропорционально выбранным признакам.
198
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Анализ затрат по статьям калькуляции начинают с определения
отклонения фактической суммы затрат в отчетном периоде (C1) от базовой,
пересчитанной на объем и ассортимент услуг в отчетном периоде по
каждому виду (таблица 15.5).
Таблица 15.5 - Динамика себестоимости услуг санатория по статьям
калькуляции, тыс. руб.
Статьи калькуляции
№
стр.
Себестоимость отчетного
объема и ассортимента
продукции
Отклонения (+, -)
в
в процентах к
по
по базовой
сумме
полной базовой
фактической
калькуляции
себестоимости ( гр. 5
калькуляции (гр. 4 - гр. 3) : стр. 16 гр. 3 х 100)
2
3
4
5
6
1
16 000
21 340
+5340
+33,38
6080
7960
+1880
+30,92
на 2
1
Сырье и материалы
Топливо и энергия
технологические цели
Итого
материальных
затрат (стр. 1 + стр. 2)
Затраты на оплату труда
Отчисления с заработной
платы
Итого зарплата (стр.4 +
стр.5)
О6щепроизводственные
расходы
Общехозяйственные
расходы
Итого
расходов
по
управлению (стр.7 + стр.
8)
Производственная
себестоимость услуг(стр. 3
+ стр. 6 + стр. 9)
Расходы на продажу
Полная
себестоимость
услуг (стр. 10 + стр. 11)
3
22 080
29300
+7220
+32,70
4
5
4670
1640
7030
2420
+2360
+780
+50,53
+47,56
6
6310
9450
+3140
+49,76
7
1600
1700
+100
+6,25
8
1000
1020
+20
+2,00
9
2600
2720
+120
+4,62
10
30 990
41 470
+ 10
480
+33,82
11
12
900
31 890
680
42150
-220
+10 260
-24,44
+32,17
Отклонения выражаются в абсолютной сумме и процентах к полной
базовой себестоимости отчетного объема услуг.
В приведенном примере полная себестоимость услуг возросла на 10
200 тыс. руб., или на 32,08%. Наибольшее влияние на это оказал рост
199
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
прямых материальных затрат на 7110 тыс. руб. (22,36%). Однако если
исключить из этой суммы удорожание материалов за счет повышения цен
(+500 тыс. руб.), то на сами материальные затраты придется сумма
удорожания, равная 6610 тыс.
Конкретные причины всех отклонений могут быть установлены
только при детальном анализе калькуляций себестоимости отдельных
видов услуг по статьям затрат.
15.5 Анализ затрат на оплату труда
Заработная плата всего персонала организации отражается в затратах
на производство как элемент «затраты на оплату труда». В этом случае
анализ данного показателя может быть осуществлен по следующим
направлениям:
1) общая оценка использования затрат на оплату труда;
2) анализ состава и структуры затрат на оплату труда по категориям
персонала;
3) изучение изменения заработной платы по факторам.
Общая оценка затрат на оплату труда (ЗОТ) заключается в
определении абсолютного и относительного отклонения по показателю.
Абсолютное отклонение определяется как разница между фактической и
плановой суммой затрат:
АЗОТабс = ЗОТ, - З О Т 2 ,
(15.3)
Расчет производится по персоналу в целом и по каждой категории в
отдельности. Однако превышение относительно базовой (плановой) суммы
оплаты труда может быть вызвано увеличением объема оказания услуг. В
связи с этим фактические затраты следует сравнивать с базовыми,
пересчитанными на темпы роста объема услуг (Тр):
АЗОТотн = ЗОТ! - ЗОТ2 • Тр,
(15.4)
Расчет отклонений затрат на оплату труда показан в таблице 15.6.
По данным, приведенным в таблице 15.6, затраты на оплату труда
всего персонала увеличились по сравнению с аналогичными затратами в
базовом периоде на 4700 тыс. руб., в том числе основного персонала — на
200
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3130 тыс. руб. С учетом темпов роста объема производства отклонения
составляют:
1)
в целом по персоналу
9900 - 5200 • 1,2067 = 3625тыс.руб.;
2)
по категории основной персонал
6930 - 3800 • 1,2067 = 2345тыс. руб.
Таблица 15.6 - Исходные данные для анализа затрат на оплату труда
организации, тыс. руб.
Показатели
Объем
продукции
в
ценах,
сопоставимых
с
базовым
периодом
Затраты на оплату труда
В том числе основного персонала
Численность работников
В том числе основного персонала
Отработано основным персоналом
за период, тыс. час
№ Базовый Отчетный Темпы
стр. период период роста,
%
Абсолютное
изменение
(гр. 4 - гр. 3)
1
30 000
36 200
120,67
X
2
3
4
5
6
5200
3800
20
14
28,0
9900
6930
22
16
30,6
190,38
182,37
110,0
114,29
109,29
+4700
+3130
+2
+2
+2,6
Наличие относительного роста оплаты труда свидетельствует о
неблагоприятном соотношении: темпы роста средней заработной платы
опережают рост производительности труда как по персоналу в целом, так и
по категории рабочих. В ходе дальнейшего анализа необходимо
установить причины, повлиявшие на изменение заработной платы каждой
категории персонала (рисунок 15.2).
Рисунок 15.2 - Схема факторного разложения затрат на оплату труда
201
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
15.6 Анализ затрат на продажу
Расходы на продажу — это комплексные (многоэлементные)
расходы, связанные со сбытом (реализацией) продукции, товаров, работ и
услуг. При сбыте продукции в их составе отражаются следующие расходы:
1) на затаривание и упаковку изделий на складах готовой
продукции.
2) по доставке продукции на станцию (пристань) отправления,
погрузке в транспортные средства;
3) комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим
посредническим организациям;
4) на рекламу, представительские расходы, на другие аналогичные
расходы.
В организациях туризма, оказывающих услуги потребителям туристам, в состав расходов по сбыту (продажам) включаются:
комиссионные вознаграждения лицам, осуществляющим посреднические
функции
(например,
комиссия
туроператора,
выплачиваемая
турагентствам и включаемая в цену реализации тура конечному
потребителю); расходы на рекламу; расходы на участие в выставках и
ярмарках; представительские расходы; сувенирная продукция и
аналогичные расходы.
Анализ следует начинать с определения абсолютных отклонений в
целом по статье расходов и по каждому их виду в отдельности, а в части
переменных затрат — с расчета относительных отклонений:
ДРПабс = РПХ -РП0,
ЛРПотн
= РП, -
РП0
• Тр ,
(15.5)
(15.6)
где Тр — темп роста (снижения) объема продаж, причем объем
продаж может быть измерен по базовым (плановым) продажным ценим,
базовой (плановой) производственной себестоимости либо на основе
объема реализации в натуральном выражении.
Влияние изменения объема продаж определяется путем умножения
предусмотренных сметой сумм затрат на индекс прироста (снижения)
объема реализации услуг:
ЛРПор
Совместное
влияние
обоих
= РП0 • (Тр-1),
факторов
отражает
(15.7)
величину
202
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
абсолютного отклонения от сметы по каждой статье затрат:
ЛРПотн
+ ЛРПор = РП - РП0 • Тр + РП0 • (Тр - 1 ) = РП - РП0,(15.8)
1
При анализе расходов на продажу важно выделить те виды, сумма
которых практически не зависит от объема оказанных услуг.
Контрольные вопросы и задания по теме 15
1)
Дайте определение себестоимости услуг (продукции)
2)
Назовите задачи анализа себестоимости услуг (продукции)
3)
Назовите основные показатели себестоимости услуг
4)
Как определяется показатель «затраты на рубль объема услуг»?
5)
Какова область применения показателя «затраты на рубль
объема услуг»?
6)
Какие факторы влияют на результирующий показатель
«себестоимость услуг»?
7)
Что характеризует анализ динамики себестоимости услуг?
8)
Какими
способами
обеспечивается
сопоставимость
себестоимости услуг за различные периоды?
9)
Влияние каких факторов на себестоимость услуг определяется
методами факторного анализа? Каков порядок определения их влияния?
10) Назовите
основные
статьи
затрат,
используемые
в
деятельности организаций
11) Какая совокупность статей затрат рекомендуется для
использования туристскими организациями?
12) Что такое абсолютное и относительное отклонение затрат на
оказание услуг?
13) Каким методом анализируется калькуляция себестоимости
отдельных видов услуг?
14) Назовите задачи (направления) анализа затрат на оплату труда?
15) Что такое абсолютное и относительное отклонение затрат на
оплату труда?
16) Изложите схему факторного анализа затрат на оплату труда
17) Что входит в состав расходов на продажу?
18) В чем суть абсолютного и относительного отклонения затрат
на продажу?
19) Рассчитайте влияние на уровень затрат на 1 рубль
оказываемых услуг следующих факторов: объема и структуры услуг;
себестоимости услуг; цены на услуги.
203
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Услуга
А
В
С
Итого
Объем услуг, шт.
план
180
120
60
факт
184
125
56
Себестоимость
единицы услуги, руб.
план
факт
435
441
315
320
472
479
Тема 16 Анализ финансовых
результатов деятельности организации
и
Цена единицы
ру б .
план
457
334
486
услуги,
факт
467
342
488
экономических
16.1 Анализ состава и динамики финансовых результатов
Финансовый результат - обобщающий показатель анализа и оценки
эффективности
(неэффективности)
деятельности
организации
на
определённых этапах его формирования.
Под финансовым результатом понимают конечный результат
деятельности организации, определяемый как разность между доходами и
расходами. Финансовый результата может иметь как положительное
(прибыль), та и отрицательное значение (убыток). С экономической точки
зрения прибыль представляет собой увеличение капитал собственников,
полученной в результате хозяйственной деятельности.
В анализе используются следующие показатели прибыли: валовая
прибыль, прибыль от продаж продукции, прибыль от финансовохозяйственной деятельности, прибыль до налогообложения (балансовая
прибыль), чистая прибыль.
Цель анализа прибыли организации - повышение эффективности
управления финансовыми результатами организации.
Основные задачи анализа:
1.
анализ
выполнения
плана
финансовых
результатов
организации в целом, по направлениям деятельности, структурным
подразделениям;
2.
структурно-динамический анализ показателей прибыли;
3.
определение направленности и размера влияния отдельных
факторов на динамику прибыли;
4.
определение резервов роста прибыли и разработка мер по их
мобилизации.
Источники информации для анализа:
1.
Бухгалтерские источники: Бухгалтерский баланс; Отчет о
204
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
финансовых результатах; аналитические данные бухгалтерского учета по
счетам 90,91,99; книга доходов и расходов.
2.
Статистические источники: форма № П-3 « Сведения о
финансовом состоянии организации»; форма № 1-КСР«Сведения о
деятельности коллективного средства размещения»; форма № П-5(м)
«Основные сведения о деятельности организации»; приложение №3 к
форме № П-1 «Сведения об объеме платных услуг населению по видам»;
форма №1 - услуги « Сведения об объеме платных услуг населению».
3.
Данные плана по прибыли.
Рисунок 16.1 - Формирование конечного финансового результата
деятельности организации
В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли до
налогообложения и, ее структуру, динамику и выполнение плана за
отчетный год. При изучении динамики прибыли необходимо учитывать
инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку
необходимо скорректировать на средневзвешенный рост цен на услуги
(продукцию) организации в среднем по отрасли, а себестоимость услуг
(продукции), уменьшить на их прирост в результате повышения цен на
потребленные ресурсы за анализируемый период.
Для проведения анализа динамики прибыли по составу и структуре
205
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
составляют аналитическую таблицу (таблица 16.1).
Горизонтальный анализ таблицы показывает, что организация была
успешна в отчетном году, получив итоговый финансовой результат на 89
тыс. руб. больше, чем в предыдущем году. Однако по сравнению с
предыдущим периодом прирост составил всего 4,5%. На величину
прибыли оказали положительное влияние следующие факторы: рост
прибыли от продаж на 3,9%, процентов к получению на 8,7%, прочих
доходов на 4%, сокращение процентов к уплате на 10% и прочих расходов
5,9%.
Таблица 16.1 - Динамика
налогообложения организации
Базисный период
Показатель
состава
и структуры
Отчетный
период
сумма,
%к
тыс.
итогу
б
ру .
прибыли
Абсолютное
отклонение
сумма, % к
тыс.
итогу
б
ру .
-3,9
267
до
Темп
роста, %
сумма,
тыс.
ру б .
%к
итогу
7743
392,4
8010
388,5
2977
150,9
3036
147,2
59
-3,7
102,0
2757
139,7
2886
140,0
129
0,3
104,7
2009
101,8
2088
101,3
79
-0,5
103,9
23
1,2
25
1,2
2
-
108,7
50
2,5
45
2,2
-5
-0,3
90,0
Прочие доходы
25
1,3
26
1,3
1
-
104,0
Прочие расходы
34
1,8
32
1,6
-2
-0,2
94,1
1973
100
2062
100
89
х
104,5
Валовая
прибыль
(убыток)
Коммерческие
расходы
Управленческие
расходы
Прибыль (убыток)
от продаж
Проценты
к
получению
Проценты к уплате
Прибыль (убыток)
до
налогообложения
103,4
В структуре итогового финансового результата наибольший
удельный вес составляет прибыль от продаж.
Более детальный анализ предполагает изучение каждого элемента
прибыли до налогообложения и повлиявших на неё факторов. Их условно
можно разделить на внешние и внутренние.
К внешним факторам относят: социально-экономические условия,
природные условия, цены на транспортные перевозки, уровень развития
внешнеэкономических связей и др.
В состав внутренних факторов включают изменения: прибыли от
206
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
продаж, структуры реализованных услуг, себестоимости реализованных
услуг, уровня цен на услуги, состава и структуры прочих доходов и
расходов (рисунок 16.1). Взаимосвязь факторов первого и второго порядка
с прибылью до налогообложения прямая, за исключением изменений
себестоимости услуг и прочих расходов, снижение которых ведет к её
увеличению.
Прибыль до
налогообложения
Прибыль от
обычных видов
деятельности
Объем
продаж
Структура
товарной
продукции
Изменение
переходящих
остатков готовой
продукции
Выпуск товарной
продукции
Неоплаченная
отгруженная
продукция
Операционные
финансовые
результаты
Цены
реализации
Чрезвычайные
финансовые
результаты
себестоимость
продукции
Качество товарной
продукции
Рынки сбыта
продукции
Внереализационные
финансовые
результаты
Активы, полученные
безвозмездно
Разница между полученными
и уплаченными штрафами и
пени по хозяйственным
договорам
Поступления в возмещение
убытков, причиненных
предприятию
Изменение цен на
рынках сбыта
Прибыль прошлых лет,
выявленная в отчетном году
Инфляция
Суммы кредиторской и
депонентской, с истекшим
сроком давности
Прибыль от аренды основных средств
Курсовые разницы
Прибыль отпредоставление в пользование
нематериальных активов
Суммы дооценки активов
(кроме внеоборотных)
Прибыль от участия уставных капиталов других
организаций
Прочая прибыль от
внереализационных операций
Прибыль от продажи основных средств,
нематериальных активов, товарно-материальных
ценностей
Прибыль от совместной деятельности (по договору
простого товарищества)
Проценты по выданным займам и за непользов ание
банком денежных средств на счете организации
Рисунок 16.2 - Схема факторного анализа прибыли организации
207
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Факторы первого порядка оказывают непосредственное влияние на
сумму прибыли до налогообложения (их влияние можно найти способом
сравнения), а второго порядка - на объем прибыли от продаж.
Важным аспектом анализа прибыли является анализ её качества.
Качество прибыли зависит от множества факторов, но в целом они
характеризуют два признака «качественности» прибыли организации устойчивость во времени и адекватность оценки. Качество прибыли
характеризуют следующие показатели:
1. Структура прибыли. Если значительный удельный вес в прибыли
до налогообложения имеет прочий финансовый результат, то это
свидетельствует о низком качестве прибыли, сформированной за счет
случайных источников и поэтому имеющей неустойчивый характер.
Значительный прочий результат при отрицательном или незначительном
результате от основной деятельности характеризует
управление
организацией как неэффективное, поскольку при неумении заработать
достаточную прибыль за счет основной деятельности.
2. Устойчивость прибыли. Чем устойчивее прибыль и меньше ее
колебания, тем выше ее качество и меньше вероятность того, что в
будущем прибыль может существенно уменьшиться. Величина колебаний
прибыли зависит от ряда факторов, в частности, от величины
операционного и финансового рычага. Чем больше удельный вес
постоянных расходов и выше уровень операционного рычага, тем больше
возможные колебания операционной прибыли и тем ниже ее качество.
Понятие операционного рычага тесно связано с понятием коммерческой
надежности, которая показывает, насколько фактический объем продаж
отличается от критического. Чем больше запас коммерческой надежности,
тем качественнее прибыль, поскольку при снижении объема продаж у
организации больше шансов не попасть в зону убытков. Еще один фактор
нестабильности прибыли — это уровень (сила воздействия) финансового
рычага: чем больше удельный вес заемных источников и выше уровень
финансового рычага, тем больше возможные колебания чистой прибыли и
тем ниже ее качество. Следующий фактор, влияющий на устойчивость
прибыли - это степень контролируемости расходов организации ее
руководством, которую можно оценить через стабильность соотношений
между расходами и выручкой. Если соотношения, рассчитанные в разрезе
элементов и видов затрат, стабильны, то это значит, что менеджмент
эффективно контролирует и управляет расходами. В этом случае прибыль
можно признать качественной по критерию контролируемости расходов,
поскольку ее резкие колебания из-за изменения расходов маловероятны.
208
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3. Учетная политика. Этот фактор также значительно влияет на
качество прибыли, при этом те положения учетной политики, которые
уменьшают прибыль, повышают ее качество.
4. Качество дебиторской задолженности. Если задолженность
некачественная, то существует высокая вероятность того, что прибыль не
будет получена в полном объеме.
Большое значение для оценки финансовых результатов организации
имеет факторный анализ прибыли от продаж.
16.2 Анализ прибыли от продаж услуг (продукции)
Основной составляющей элемент прибыли организации принимает
форму прибыли от продаж услуг (продукции). Поэтому в первую очередь
анализируют общее изменение прибыли от продаж (таблица 6.2).
Таблица 16.2 -Динамика прибыли от продаж услуг организации, в
тыс. руб.
Показатель
Выручка от продажи
услуг
Себестоимость продаж
Валовая
прибыль
(убыток)
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от
продаж
Базисный
период
Отчетный
период
Абсолютное
отклонение,
тыс.руб.
Темп
роста, в %
16857
17276
419
102,5
9114
9266
152
101,7
7743
8010
267
103,4
2977
2757
3036
2886
59
129
102,0
104,7
2009
2088
79
103,9
Выручка от продаж за анализируемый период возросла на 2,5%.
Одновременно с ростом выручки наблюдается увеличение показателя
себестоимости по сравнению с предыдущим годом на 1,7%, а также рост
коммерческих и управленческих расходов. Организации удалось сохранить
уровень прибыли от продаж на уровне предыдущего года и даже достичь
не значительного роста на 3,9%.
Прибыль от продаж главный источник чистой прибыли организации,
а, следовательно, и источник масштабов её деятельности. В связи с эти
необходимо уделить особое внимание факторному анализу этого
показателя. Рассмотрим основные подходы к факторному анализу
прибыли от продаж.
209
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Первый подход. На изменение прибыли от продаж можно найти
влияние следующих факторов: выручка и сгруппированные по функциям
расходы по обычным вилам деятельности: себестоимости проданных
услуг, коммерческих и управленческих расходов. Аддитивную факторную
модель зависимости прибыли от продаж (П) от перечисленных факторов
можно выразить следующей формулой:
П = В - С - КР - УР,
где П - прибыль от продаж;
В - выручка от продаж;
КР - коммерческие расходы;
УР - управленческие расходы.
Второй подход. На изменение прибыли от продаж оказывают
влияние следующие факторы цена на реализованную
услугу;
себестоимость реализации услуг; объем реализации услуг; структура и
ассортимент реализации услуг. Объем продаж услуг может оказывать
положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение
объема продаж рентабельных услуг приводит к пропорциональному
увеличению прибыли. Если же услуги являются убыточными, то при
увеличении объема продаж происходит уменьшение суммы прибыли.
Структура услуг может оказывать как положительное, так и отрицательное
влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных
видов услуг в общем объеме их реализации, то сумма прибыли возрастет, и
наоборот, при увеличении удельного веса низко
рентабельных или
убыточных услуг общая сумма прибыли уменьшится. Себестоимость услуг
и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: при
увеличении уровня затрат сумма прибыли уменьшается и наоборот.
Расчет влияния факторов на динамику прибыли от продаж можно
выполнить несколькими вариантами.
Первый вариант. С помощью него определяют влияние всех
четырех факторов.
1) Определим влияние цены на реализованную услугу на прибыль
от продаж (АПц):
АПц = Вф - Вусл = Z Чф • Pф Чф • pm,
где Вусл- выручка от продажи услуг отчетного периода по ценам
210
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
предыдущего периода;
Вф- выручка от продажи услуг отчетного периода;
Ч — количество реализованной услуг;
p — цена реализованной услуги.
2) Определим влияние себестоимости
изменение прибыли от продаж (АПс):
А П с = Сф
- С сл
у
реализации
= Z Чф • 2ф
услуги
на
Чф • 2пл,
где Сусл- себестоимость реализации услуг отчетного периода по
себестоимости предыдущего периода;
Сф-себестоимость реализации услуг отчетного периода;
z— себестоимость реализованной услуги.
Влияние данного фактора берется с обратным знаком.
3) Определим влияние объема реализации услуг на изменение
прибыли от продаж (АП4):
АПЧ = Ппл • (Вусл
Впл
-1),
где Ппл - прибыль от продаж предыдущего периода;
Впл- выручка от реализации услуг предыдущего периода;
4) Определим влияние структуры и ассортимента реализации услуг
на изменение прибыли от продаж (АПстр):
АПстр = Пусл - Ппл • (ВУСЛ ),
Впл
где Пусл - прибыль от продаж отчетного периода пересчитанная по
ценам предыдущего периода (Вусл — Сусл).
Второй вариант. С помощью него также определяют влияние всех
четырех факторов, но в основе расчетов лежат показатели затрат, а не
выручки.
1) Определим влияние цены на реализованную услугу на прибыль
от продаж (АПц):
АП
ц = Вф - ВУСЛ = Z Чф • Рф Чф • Рпл
211
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2) Определим влияние себестоимости реализации
(услуги) на изменение прибыли от продаж (АПс):
А
П
с
=
С
ф
-
С
у
с
л
= Z Ч ф
• zф
Чф •
продукции
z
Влияние данного фактора берется с обратным знаком.
3) Определим влияние объема реализации услуг на изменение
прибыли от продаж (АП4):
АПЧ = Ппл •
( - 1 )
Спл
4) Определим влияние структуры и ассортимента реализации услуг
на изменение прибыли от продаж (АПстр):
АПстр = Пусл - Ппл • (Сусл )
Спл
Третий вариант. С помощью него также определяют влияние всех
четырех факторов, но в основе расчетов лежат средние показатели цены
единицы услуг и средние показатели себестоимости услуг.
1) Определим влияние цены на реализованную услугу на прибыль
от продаж (АПц):
АП
Ц = Вф - ВУСЛ = Е Чф • Рф Чф • Рпл
2) Определим влияние себестоимости
изменение прибыли от продаж (АПс):
А
П
с
=
С
ф
-
С
у
с
л
= Z Ч ф
реализации
• zф
Чф •
услуги
на
z
Влияние данного фактора берется с обратным знаком.
3) Определим влияние объема реализации услуг на изменение
прибыли от продаж (АП4):
АП
Ч
=
[(Z Чф Рпл - Z ЧплРпл J-[(Z Чф
)
-
) z
m
Z 4mzm J
4) Определим влияние структуры и ассортимента реализации услуг
на изменение прибыли от продаж (АПстр):
212
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
АПст
р
=
ЧфРпл
-
(
Z Чф ) Рпл J- |Z
Чфгпл
-
(
Z Чф )
J
Третий подход. С помощью него определяют влияние трех
факторов: уровня затрат на 1 руб. объема реализации услуг; объема
реализации услуг; структуры и ассортимента реализации услуг:
1)
Определим влияние уровня затрат на 1 руб. объема реализации
услуг на прибыль от продаж ( АПуз):
л Т-Т
и^Сф
Спл
АПуз = - В ф ( - — )
Вф
Впл
2)
Определим влияние объема реализации услуг на изменение
прибыли от продаж (АП4):
АПЧ = ПплСпл
•( - ^
-1)
3)
Определим влияние структуры и ассортимента реализации
услуг на изменение прибыли от продаж (АПстр):
АПстр = Ппл • ( В ф )
Впл Спл
При использовании первого и третьего подхода для расчета влияния
факторов можно пользоваться только данными отчета о финансовых
результатах, в отличие от второго подхода, где необходимо будет
воспользоваться данными аналитического бухгалтерского учета.
Рассмотрим применение второго и третьего подходов на условном
примере на основе данных таблицы 16.3.
Прибыль от продаж по плану составляет 2366 тыс. руб. (1712614160).
Прибыль от продаж по факту составила 2088,4 тыс. руб. (1727615187,6).
Абсолютное отклонение по прибыли от продаж составило 277,6 тыс.
руб.(2088,4-2366)
На основе данных таблицы 16.3 рассчитаем влияние факторов на
изменение прибыли от продаж в размере 277,6 тыс. руб. различными
подходами.
213
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 16.3 - Данные для проведения факторного анализа прибыли
от продаж туров (услуг) организации
объем
реализованны
х туров
(услуг), шт.
цена тура, руб.
себестоимость
тура, руб.
выручка от
реализованных туров
(услуг), тыс. руб.
по
плану
фактич
ески
по
планов
ой
цене
по
факту
4 800
4 920
5 248
4 352
4 461
4559,2
3 276
3 096
2 924
2 748
2 597
2683,2
6 650
6 825
6 630
5 510
5 655
5850
2 400
2 328
2 474
2 150
2 086
2095,2
17
126
17 169
17 276
14 760
14 799
15187,
6
Тур
по
плану
по
факту
по
плану
по
факту
по
плану
А
160
164
30000
32000
27200
Б
182
172
18000
17000
15100
В
190
195
35000
34000
29000
Г
100
97
24000
25500
21500
Ито
го
632
628
x
x
x
по
факт
у
2780
0
1560
0
3000
0
2160
0
x
Полная себестоимость
реализуемых туров
(услуг),
тыс. руб.
факти
чески
по
плано
по
по
вой
факту
плану
себест
оимос
ти
Второй подход. 1 вариант:
Определим влияние цены на реализованные туры (услуги) на
прибыль от продаж (ДПц):
Мб = 17276 -17169 = 109 дйп . доа.
Определим влияние себестоимости реализации туров (услуг) на
изменение прибыли от продаж (ДПс ):
Mc = 115187,6 -14799 = -388,6 дйп .доа.
Влияние себестоимости услуг берётся с обратным знаком.
Определим влияние объема реализации туров (услуг) на изменение
прибыли от продаж (ДП^:
Определим влияние структуры и ассортимента реализации туров
(услуг) на изменение прибыли от продаж (ДПстр):
Мсдд
= 1(17169 -14799) - 2366 • 1 7 1 6 9 = 19,6 дйп . доа.
17126
214
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Общее влияние факторов:
А/
= Н/о
+А1п
+ А/
q + А1Пбб
А/ = 109 - 388,6 + 5,9-2 = 277,6 биП.бба.
Второй подход. 2 вариант. Влияние первого и второго факторов
находиться также как и в первом варианте, т.е.:
А/о = 17276 -17169 = 109 биП.бба.
А/п = 15187,6 -14799 = -388,6 биП.бба.
Далее определяем влияние количества реализованных туров и их
струтктуры на изменение прибыли от продаж:
Мпдд
= 2370 - 2366
14799
= -2,3 биП.бба.
14760
Общее влияние факторов:
А/ = 109 - 388,6 + 6,3 - 2,3 = -277,6 биП.бба.
Второй подход. 3 вариант. Влияние первого и второго факторов
находиться также как в первом и втором способах, т.е.:
А/о = 17276 -17169 = 109 д иП.бба.
А/п = 15187,6 -14799 = -388,6 диП.бба.
Для определения влияния факторов объема оказанных услуг и их
структуры сначала необходимо определить среднюю плановую цену и
среднюю плановую себестоимость одной услуги. Эти показатели
определяются с помощью средневзвешенной, т.е.:
На основе полученных данных определим влияние объема
оказанных услуг и их структуры на прибыль от продаж:
Мпдд
= (17169 - 628 • 27,098)-(14799-628 • 23,355) = 19,4 биП.бба.
Определяем общее влияние факторов:
215
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
А/пдд = 109 - 388,6 -15,4 +19,4 = -277,6 биП.бба.
Третий подход. С помощью него определяется влияние трех
факторов на изменение прибыли от продаж:
Определим влияние уровня затрат на 1 руб. объема реализации туров
(услуг) на прибыль от продаж (Пуз):
Влияние уровня затрат на 1руб. оказываемых услуг на прибыль от
продаж берется с обратным знаком.
Определим влияние объема реализации туров (услуг) на изменение
прибыли от продаж (АПЧ):
Определим влияние структуры и ассортимента реализации туров
(услуг) на изменение прибыли от продаж (АПстр):
Определяем общее влияние факторов:
А/ = -298,32 + 68,54 - 47,82 = -277,6 биП.бба.
Выполненные расчеты влияния факторов на изменение прибыли от
продаж различными способами обобщим в таблице 16.4.
Фактическое сокращение прибыли от продаж по сравнению с планом
составило 277,6 тыс. руб. Основным фактором, повлиявшим на снижение
прибыли от продаж, является полная себестоимость туров. За счет роста
этого фактора прибыль снизилась на 388,6 тыс. руб. Положительное
влияние на изменение прибыли оказали факторы: цена и объем продаж
туров. Изменение этих факторов привело к росту прибыли от продаж на
112, 9 тыс. руб.
Полученные результаты аналитических расчетов составляют
необходимую базу для разработки мероприятий по улучшению
маркетинговой политики организации и поиска резервов снижения
себестоимости туров. Для поиска направлений снижения себестоимости
216
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
туров необходимо более детально изучить факторы, вызвавшие рост затрат
на услуги организации.
Таблица 16.4 - Обобщенные результаты
прибыли от продаж туров (услуг) организации
Факторы
Цена туров
Полная
себестоимость
туров
Объем реализации
туров
Структура и
ассортимент туров
Уровень затрат на 1
руб. объема
реализации туров
Итого влияние
факторов
факторного
анализа
Результаты влияния факторов на изменение прибыли от продаж,
тыс. ру б .
Второй
Второй
Третий
Второй подход
3 вариант
подход
подход
подход
2 вариант
1 вариант
107
107
107
x
-388,6
-388,6
-388,6
x
5,9
6,3
-15,4
68,54
-1,9
-2,3
19,4
-47,82
x
x
x
-298,32
-277,6
-277,6
-277,6
-277,6
Следует проанализировать также выполнение плана и динамику
прибыли от продаж отдельных видов туров (услуг), величина которой
зависит от трех факторов первого порядка: объема туров (услуг)(УРП^,
себестоимости (Седа) и среднереализационных цен (Щ). Факторная модель
прибыли от продаж отдельных видов туров (услуг) имеет вид:
П = УРП ; • (Ц i - Сед| )
В отечественной практике для анализа прибыли от продаж
используют модель приведённую выше. Последнее время все больший
интерес проявляется к методике анализа прибыли, которая базируется на
делении затрат на переменные и постоянные и категории маржинального
дохода. Такая методика позволяет изучить зависимость прибыли от
небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять
процессом формирования ее величины. В отличие от методики анализа
прибыли, которая применяется в отечественных организациях, она
позволяет более полно учесть взаимосвязи между показателями и точнее
измерить влияние факторов.
217
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
В зарубежной практике для обеспечения системного подхода при
изучении факторов изменения прибыли, и прогнозирования ее величины
используют
маржинальный
анализ,
в основе
которого
лежит
маржинальный доход.
Маржинальный доход (МД) - это прибыль (П) в сумме с
постоянными затратами предприятия (Пост З):
МД= П +ПостЗ.
Отсюда
П = МД - ПостЗ
Сумму маржинального дохода можно в свою очередь представить в
виде произведения количества проданной продукции (УРП) и ставки
маржинального дохода на единицу продукции (Смд):
П = УРП*Смд -ПостЗ,
Смд = Ц - ПерЗед,
где ПерЗед - переменные затраты на единицу продукции.
П=УРП(Ц-ПерЗед)-ПостЗ,
Последняя формула используется для анализа прибыли от продаж
одного вида услуги. Она позволяет определить изменение суммы прибыли
за счет количества реализованных услуг, цены, уровня удельных
переменных и суммы постоянных затрат.
Рассмотренная методика позволяет более правильно определить
влияние факторов на изменение суммы прибыли от продаж, так как она
учитывает взаимосвязь объема продаж, себестоимости и прибыли.
Рассмотрим на примере анализ прибыли от продаж одного вида
туров с использованием маржинального подхода по данным таблицы 16.5.
Проведем анализ влияния факторов на изменение прибыли от
продаж услуг способом цепной подстановки.
218
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 16.5- Данные для проведения факторного анализа прибыли
от продаж одного вида тура организации с помощью маржинального
анализа
Показатели
План
Факт
Цена одного тура, руб.
Себестоимость одного тура, руб.
Количество реализуемых туров, шт.
Постоянные затраты, тыс. руб.
Переменные затраты на один тур,
руб.
Прибыль от продаж одного тура,
тыс. руб.
30000
27200
160
1088
20400
32000
27800
164
1185,4
20572
Абсолютное
отклонение
2000
600
4
97,4
172
448
688,8
240,8
Сначала проведем
фактические факторы:
постепенно
замену
1гё = VBIie • (0'ie -1аб^аа'1ё) -IinoQie
lorn 1 = VBIo • (0ie - IaQCaaie) - Ийорё
плановых
факторов
на
= 448 oun.Qoa.
= 164 • (30000 - 20400) -10888000 = 486,4 oun.Qoa.
1опё 2 = V B i o • (Oie - iaQCaai^) - М б ^ ё
= 164 • (32000 - 20400) -10888000 = 814,4 oUn.Qoa.
Ю т 3 = V B i o • (Ош -iaQCaai^) -iinoCi^
= 164• (32000-20572)-10888000 = 786,192 oUn.Qoa.
Io = VBIo • (Oo-IaQgaao) -Iinogo = 688,8 oun.Qoa.
Далее определим влияние факторов на изменение прибыли от
продаж услуг:
1)
Определим влияние объема реализации услуг на изменение
прибыли от продаж услуг:
2)
Определим влияние цены тура на изменение прибыли от
продаж услуг:
Мб = 1осё2 -16пё1 = 814,4-486,4 = 328 oun.Qoa.
3)
Определим влияние переменных затрат на один тур на
изменение прибыли от продаж услуг:
219
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
AI iadQaa = 16сё3 - I6ne3 = 786,192 - 814,4 = -28,208 oun.Qoa.
4)
Определим влияние постоянных затрат на изменение прибыли
от продаж услуг:
AI Жд 3 = io -i6nё3 = 688,8-786,192 =-97,392 oun.Qoa.
5)
Определим общее влияние факторов:
AI = 38,4 + 328 - 28,208 - 97,392 = 240,8 oun.Qoa.
Результаты проведенного анализа сведем в таблицу 16.6.
Таблица 16.6 - Результаты расчетов влияния факторов на изменение
прибыли от продаж одного вида тура организации с помощью
маржинального подхода
Факторы
Результат влияния факторов,
тыс. руб.
Удельный вес
влияния факторов, в
%
Объем реализуемых туров
Цена одного тура
Переменные затраты на один тур
Постоянные затраты
Итого влияние факторов
38,4
328
-28,208
-97,392
240,8
15,94
136,21
-11,71
-40,44
100
Факторный анализ прибыли от продаж, проведенный с помощью
маржинального подхода, раскрывает за счет каких видов издержек
сокращается прибыль. По полученным данным переменные затраты на
один тур возросли, что привело к сокращению прибыли на 28,208 тыс. руб.
Также отрицательное влияние на прибыль оказал рост постоянных затрат.
В условиях, когда организация занимается реализацией различных
видов туров (услуг), методика анализа прибыли с помощью
маржинального подхода усложняется, так как, кроме рассмотренных выше
факторов, необходимо учитывать еще и влияние структуры реализованных
туров (услуг).
Для изучения влияния факторов на изменение суммы прибыли от
продаж в этом случае используется следующая модель:
220
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
П = 2 (VPn общ • УДг • Ц , ) У Д ,
Ц
'
-
) - ПостЗ,
где УД1 - удельный вес каждого вида тура (услуг) в общей сумме
выручки от продаж.
С помощью данной формулы можно установить, как изменилась
прибыль за счет количества (объема) реализованных туров (услуг), их
структуры, цен, удельных переменных издержек и постоянных расходов
организации.
16.3 Анализ рентабельности услуг
Показатели
рентабельности
более
полно,
чем
прибыль,
характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их
величина показывает соотношение эффекта с наличными или
использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятельности
организации
и
как
инструмент
инвестиционной
политики
и
ценообразовании.
Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:
1) показатели,
характеризующие
рентабельность
услуг
и
инвестиционных проектов;
2) показатели, характеризующие рентабельность продаж;
3) показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.
Все эти показатели могут рассчитываться на основе прибыли до
налогообложения, прибыли от продаж услуг (продукции) и чистой
прибыли.
Рентабельность
производственной
деятельности или услуг
(окупаемость издержек) (Яз) исчисляется путем отношения прибыли до
налогообложения (Пно) или чистой прибыли (Пч) к сумме затрат по
реализованной или произведенной продукции (З):
Rs = П З о ,
или
R
3=
(16.8)
(169)
Рентабельность показывает, сколько организация имеет прибыли с
каждого рубля, затраченного на оказание услуг. Может рассчитываться в
221
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
целом по организации, отдельным ее подразделениям и видам услуг.
Рентабельность продаж (Rnp) рассчитывается делением прибыли
от реализации услуг (продукции, работ) (Ппр) или чистой прибыли на
сумму полученной выручки
(В). Характеризует
эффективность
предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет организация с
рубля продаж. Широкое применение этот показатель получил в рыночной
экономике. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам
услуг.
Rnp = П р
или
(16.10)
Rnp = П . ,
(16.11)
Уровень рентабельности услуг (Ry), зависит от трех основных
факторов первого порядка: изменения структуры реализованных услуг, их
себестоимости и средних цен реализации.
Факторная модель этого показателя имеет вид:
= П • (ппр У Р П общ , УДг . Ц . З е д , )
R
у
З(приГРП0бщ, УДобщ, Зед1)
( 1 6
V
'
•
7
Расчет влияния факторов первого порядка на изменение уровня
рентабельности в целом по организации можно выполнить способом
цепных подстановок.
Затем следует сделать факторный анализ рентабельности по
каждому виду услуг (продукции). Уровень рентабельности отдельных
видов услуг (продукции) зависит от изменения средних реализационных
цен и себестоимости единицы услуги (продукции):
R
= П ^ = У Р П - ( Ц 1 - З 1 ) = Цг _ Зед1 = Ц ^ _
З
ед1
V P n
1
•
З
1
"
R
1=
ед1
З
_
З
ед1
(
1
ед1
6
х
'
.
1
4
)
Таким
же
образом
производится
факторный
анализ
рентабельности продаж (R^). Детерминированная факторная модель
222
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
этого показателя, исчисленного в целом по организации, имеет следующий
вид:
=
R
П
пр = 2
B=
п р
2
(УРП,УД1,Ц,,3ед1)
УУ,,Ц,)
(УРПобщ,
'
v
•
7
Уровень рентабельности продаж отдельных видов услуг зависит от
среднего уровня цены и себестоимости услуги:
R
= П
т
Вг
=
урп
, . (
Ц
1 -
3
.
Д 1
)
=
УРП, • Ц,
Ц ^ ,
Ц,
(!6.16)
v
7
Контрольные вопросы и задания по теме 16
1) Что такое балансовая прибыль, налогооблагаемая прибыль,
чистая прибыль?
2) В чем суть анализа прибыли по составу и динамике?
3) Дайте характеристику схемы факторов, влияющих на прибыль
организации
4) Назовите четыре фактора первого уровня, влияющих на прибыль?
5) Каким способом факторного анализа определяется влияние
факторов на прибыль?
6) Изложите содержание факторной модели прибыли от продаж
услуг (продукции)
7) Назовите факторы первого порядка, влияющие на рентабельность
услуг?
8) Каким способом рассчитывается влияние на рентабельность
факторов первого порядка?
9) Изложите содержание факторной модели рентабельности услуг
10) Как рассчитывается рентабельность продаж?
11) Изложите содержание факторной модели рентабельности
продаж
12) На основании данных таблицы проведите факторный анализ
прибыли от продаж. Определите влияние следующих факторов: цены
услуг, себестоимости услуг, объема услуг, структуры услуг.
223
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Показатели
Базисный
период, тыс.
руб.
Выручка от продаж
Полная себестоимость
Прибыль от продаж
1019
825
Базисный период
при фактическом
объеме и
структуре, тыс.
руб.
1365
986
Отчетный
период, тыс.
руб.
1630
1449
13) По данным таблицы рассчитайте прибыль от продаж одного
вида услуг, оцените динамику прибыли, рассчитайте влияние на изменение
прибыли следующих факторов: объема продаж; цены услуги; переменных
затрат на единицу услуги; постоянных затрат.
Показатели
Цена, руб. за услугу.
Переменные затраты на единицу
услуги, руб.
Объем продаж, ед.
Постоянные затраты, отнесенные на
себестоимость услуг, руб.
Базисный
период
240
175
Отчетный
период
248
184
2480
82300
2684
95000
Тема 17 Анализ финансового состояния, ликвидности и
платежеспособности организации
17.1 Характеристика аналитических процедур
Анализ финансового состояния организации можно выполнить с
помощью двух аналитических процедур в зависимости от поставленных
целей анализа:
1)
экспресс-анализ финансовой деятельности организации;
2)
углубленный финансовый анализ организации.
Основная
цель
экспресс-анализа
финансовой
деятельности
заключается в получении оперативной и достоверной информации о
текущем финансовом состоянии организации на основе отбора небольшого
количества показателей и постоянном изучении их динамики.
224
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Экспресс
анализ
начинается
с
предварительного
обзора
бухгалтерской отчетности. Обзор проводиться с целью ознакомления с
годовым отчетом организации. Эта работа необходима для того, чтобы
оценить условия работы организации в отчетном периоде и определить
основные
тенденций
финансовых
показателей
её
деятельности
(коэффициент
текущей
ликвидности,
рентабельность
активов,
оборачиваемость активов и др.).
Далее аналитик проводит оценку экономического потенциала
организации
и
результативности
её
финансово-хозяйственной
деятельности; дает обобщенную характеристику финансово-хозяйственной
деятельности организации. Данный анализ может проводиться с различной
степенью детализации в зависимости от интересов пользователей
информации.
В завершении экспресс-анализа аналитик должен сделать вывод о
целесообразности проведения дальнейшего углубленного (детального)
анализа финансово-хозяйственной деятельности организации.
Цель данного анализа заключается в детальной характеристике
имущественного и финансового состояния организации, оценке его
текущих финансовых результатов и прогнозе на будущий период. Этот
анализ дополняет и расширяет процедуры экспресс-анализа.
Общую оценку финансового состояния организации осуществляют
на основе бухгалтерского баланса.
На практике для анализа баланса используют горизонтальный и
вертикальный методы анализа. Горизонтальный анализ заключается в
сравнении каждой статьи баланса с предыдущим отчетным периодом. Для
этого составляют аналитические таблицы, в которых абсолютные
показатели дополняют относительными темпами динамики.
Для прогнозирования будущих показателей отчетности (для
составления бюджета по бухгалтерскому балансу, прогноза отчета о
финансовых результатах и т. д.) используют трендовый анализ. Он
позволяет исследовать тенденции развития за длительный период. С этой
целью каждую статью баланса сравнивают с рядом прошедших периодов и
устанавливают тренд, т. е. ключевую тенденцию динамики показателя,
исключающую влияние случайных факторов. Целесообразно использовать
динамические ряды показателей за несколько ряд лет (с поквартальной
разбивкой).
Для оценки финансового состояния существенное значение имеет
вертикальный сравнительный анализ актива и пассива баланса. Цель
225
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
такого анализа состоит в определении удельного веса отдельных статей в
итоге баланса и оценке его изменений.
При анализе баланса признаками удовлетворительного баланса
являются:
•
валюта баланса на конец отчетного периода увеличилась по
сравнению с его началом;
•
темпы прироста оборотных активов выше, чем темпы прироста
внеоборотных активов;
•
собственный капитал организации больше, чем 50%, а темпы
его роста выше, чем темпы роста заемного и привлеченного капитала;
•
темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности
примерно одинаковы.
17.2 Анализ ликвидности и платежеспособности по данным
бухгалтерского баланса
Под платежеспособностью организации понимают её возможность и
способность своевременно рассчитываться по своим обязательствам с
партнерами, а также с государством. Платежеспособность влияет на
возможность получения кредитов и займов, а также на формы и условия
осуществления коммерческих сделок.
При стабильном финансовом состоянии организация устойчиво
платежеспособна, а при нарушении финансового равновесия периодически или постоянно неплатежеспособна.
Под ликвидностью организации понимают её способность быстро и с
минимальным уровнем финансовых потерь преобразовать свои активы в
денежные средства. Она характеризуется также наличием у организации
ликвидных средств в форме остатка денег в кассе, денежных средств на
счетах в банках и легкореализуемых элементов оборотных активов.
На практике различают несколько уровней ликвидности:
•
нормальная
ликвидность
способность
организации
своевременно рассчитываться по своим обязательствам со своими
партнерами и государством в течение всего года;
•
ограниченная ликвидность - у организации ограничена
свобода выбора приемлемых финансовых решений;
•
низкая ликвидность - организация не способна своевременно
погасить свои текущие долговые обязательства.
226
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Понятия платежеспособности и ликвидности не тождественны, но на
практике тесно взаимосвязаны. Ликвидность баланса организации
характеризует её способность своевременно рассчитываться по долговым
обязательствам. Неспособность организации погасить свои долговые
обязательства
перед
партнерами
приводит
к
её
финансовой
несостоятельности.
Для оценки платежеспособности и ликвидности организации можно
применить следующие основные методы:
• анализ ликвидности баланса. При анализе ликвидности баланса
осуществляют сравнение активов, сгруппированных по степени
убывающей ликвидности, и обязательств по пассиву, расположенных в
порядке возрастания сроков их погашения;
• расчет и оценка финансовых коэффициентов ликвидности
платежеспособности. Расчет и оценка коэффициентов ликвидности
позволяют
установить
степень
обеспеченности
краткосрочных
обязательств наиболее ликвидными активами. Организацию считают
платежеспособной, если соблюдается следующее условие:
OA > Ко,
где ОА - оборотные активы (раздел II баланса);
КО - краткосрочные обязательства (раздел V баланса).
Частным случаем платежеспособности является условие: если
собственные
оборотные средства
покрывают наиболее
срочные
обязательства (кредиторскую задолженность):
СОС > Со
где СОС - собственные оборотные средства (ОА-КО);
СО -наиболее срочные обязательства (статьи из раздела V баланса).
На практике платежеспособность организации выражают через
ликвидность баланса. Основной целью оценки ликвидности баланса
является установление величины покрытия обязательств организации её
активами, срок трансформации которых в денежные
средства
соответствует сроку погашения обязательств.
227
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Для проведения анализа ликвидности баланса активы группируют по
степени убывания ликвидности, а пассивы баланса по степени срочности
оплаты обязательств (таблица 17.1).
Таблица 17.1 - Группировка активов по степени
ликвидности и пассивов по срокам погашения обязательств
Группа активов
Наиболее ликвидные активы (А1):
•
енежные
средства
эквиваленты;
и
убывания
Группа пассивов
Наиболее срочные обязательства (П1):
• кредиторская задолженность
денежные
Быстро реализуемые активы (А2):
•
краткосрочная дебиторская
задолженность;
•
прочие оборотные активы
Медленно реализуемые активы
(АЗ);
•
запасы
Труднореализуемые активы (А4):
•
внеоборотные активы;
• долгосрочная дебиторская
задолженность;
• НДС по приобретенным
Краткосрочные обязательства (П2);
•
краткосрочные заемные средства;
•
оценочные обязательства;
•
прочие краткосрочные обязательства
Долгосрочные обязательства (ПЗ);
• долгосрочные заемные средства;
•
отложенные налоговые обязательства;
•
оценочные средства;
•
прочие долгосрочные обязательства
Постоянные пассивы (П4):
•
собственный капитал (уставный, добавочный, резервный капитал, нераспределенная
прибыль, доходы будущих периодов, переоценка
внеоборотных активов)
Для определения ликвидности баланса группы актива и пассива
сравнивают между собой. Абсолютная ликвидность баланса выражается
через выполнение следующих неравенств:
А1
А2
A3
А4
>
>
>
>
П1;
П2;
П3;
П4.
Выполнение первых трех неравенств является обязательным
условием абсолютной ликвидности баланса. Четвертое неравенство носит
балансирующий характер. Если оно выполняется, то это свидетельствует о
наличии у организации собственных оборотных средств.
Сопоставление групп имущества и обязательств позволяет
установить уровень ликвидности по состоянию на отчетную дату, а также
228
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
спрогнозировать ее на будущее. Текущая ликвидность свидетельствует о
наличии у организации избыточной величины ликвидных активов (А1 +
А2) для погашения краткосрочных обязательств (П1 + П2) в ближайшее
время, т.е. соблюдается неравенство: А1 + А2 > П1 + П2. Перспективная
ликвидность прогнозирует платежеспособность организации на более
длительный срок, которая будет обеспечена в том случае, если
поступления денежных средств с учетом имеющихся материальнопроизводственных запасов и долгосрочной дебиторской задолженности
превысят все внешние обязательства: А1 + А2 + АЗ > П1 + П2 + ПЗ.
При анализе ликвидности баланса обращают внимание на такой
существенный показатель, как чистый оборотный капитал (чистые
оборотные средства). Изменение уровня ликвидности устанавливают по
динамике абсолютной величины чистого оборотного капитала. Он
составляет сумму средств, оставшуюся после погашения
всех
краткосрочных обязательств (чистый оборотный капитал равен разнице
между итогами раздела II баланса - Оборотные активы и раздела V Краткосрочные обязательства).
Увеличение чистого оборотного капитала
отражает повышение
ликвидности организации, и наоборот. При отрицательном значении
данного показателя потребность организации в ликвидных средствах
покрывают за счет краткосрочных кредитов и займов.
Для оценки платежеспособности и ликвидности организации можно
использовать сравнительно новый показатель - текущие финансовые
потребности (ТФП). Его определяют по формуле:
ТФП = ОА-ДС-КЗ,
где ОА -оборотные активы на последнюю отчетную дату;
ДС - денежные средства;
КЗ- кредиторская задолженность.
Этот показатель оказывает непосредственное влияние на финансовое
состояние организации, так как характеризуют его потребность в
краткосрочном банковском кредите.
Для
проведения
качественного
анализа
ликвидности
и
платежеспособности
организации кроме абсолютных
показателей
ликвидности баланса рассчитывают ряд финансовых коэффициентов,
представленных в таблице 17.2.
229
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 17.2 -Коэффициенты, характеризующие ликвидность и
платежеспособность организации
Показатель
Формула расчета
1
Общий
показатель
ликвидност
и
2
A1 + 0,5А2 + 0,3АЗ
П1 + 0,5П2 + 0,3ПЗ
Коэффицие
нт текущей
ликвидност
и
А1+А2+А3
П1+П2
или
Оборотные активы /
Краткосрочные
обязательства
Что показывает
Оптимальна
я величина
3
4
Применяется: для комплексной
>1
оценки ликвидности баланса в
целом;
оценки
изменения
финансовой
ситуации
в
организации с точки зрения
ликвидности;
при
выборе
наиболее
надёжного
из
потенциальных партнеров.
Дает общую оценку ликвидности
оборотных активов. Показывает,
сколько
рублей
оборотных
активов приходится на рубль
краткосрочных обязательств. Так
как краткосрочные обязательства
погашаются в основном за счет
оборотных активов, то, если
оборотные
активы
больше
краткосрочных
обязательств,
организация может погасить свои
обязательства.
Необходимая
величина
коэффициента
варьируется по отраслям.
>2
Коэффицие
нт
критическо
й
(промежуто
чного
покрытия)
ликвидност
и
А1 + А2/ П1 + П2
или
(Финансовые
вложения +
Краткосрочная
дебиторская
задолженность
+ Прочие оборотные
активы) /
Краткосрочные
обязательства
Показывает
прогнозируемую
платежеспособность организации
при
условии
своевременного
проведения
расчетов
с
дебиторами.
> 0,8
Коэффицие
нт
абсолютной
ликвидност
и
А1/ ( П1 + П2)
или
(Денежные средства +
+Краткосрочные фи
нансовые вложения)
/Краткосрочные
обязательства
Показывает,
какая
часть
краткосрочных
заемных
обязательств может быть при
необходимости
погашена
немедленно за счет денежных
средств.
> 0,2
230
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Продолжение Таблицы 17.2
1
2
Коэффициент
Величина денежных
срочной
средств в
ликвидности
распоряжении
(рассчитывается на
организации на
конкретную дату)
конкретную дату/
Величина
обязательств,
которые
необходимо
оплатить на эту
дату
П4 + (ПЗ - А1)
Коэффициент
обеспеченности
А1 + А2 + АЗ
оборотных активов
или
собственными
(Собственный
средствами
капитал +
Долгосрочные
обязательства Внеоборотные
активы) /
Оборотные активы
3
Отражает реальную
платежеспособность
организации
погасить денежные
обязательства,
приходящиеся
на
эту дату
4
>1
Показывает, какая
часть
оборотных
активов
сформирована
за
счет собственного
капитала (после необходимого объема
отвлечения
собственных
средств
во
внеоборотные
активы)
> 0,1
Оптимальными
значениями
коэффициентов
ликвидности
в
финансовом анализе принято считать: абсолютная ликвидность - от 0,2 до
0,4; промежуточная (критическая) ликвидность - от 0,5 до 1; текущая
ликвидность - от 1до2. Значение коэффициента текущей ликвидности на
уровне 2 означает, что балансовая стоимость оборотных активов в два раза
превышает
балансовую
стоимость
краткосрочных
обязательств
организации. Это свидетельствует о высоком уровне гарантий в части
погашения долгов организации, наличии необходимых ресурсов и условий
для устойчивого функционирования и развития деятельности организации.
Показатели ликвидности отвечают интересам различных внешних
пользователей, а не только дают разностороннюю характеристику
устойчивости финансового состояния организации при разной степени
учета ликвидных средств. Поставщиков работ, услуг наиболее интересует
коэффициент абсолютной ликвидности. Кредитные организации больше
внимания уделяют коэффициенту критической ликвидности. Акционеры
организации в большей мере оценивают платежеспособность по
коэффициенту общего покрытия.
231
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
На
практике
применяются
приведенные
ниже
значения
коэффициентов, по которым внешние пользователи
финансовой
информации судят о финансовой состоятельности организации с той или
иной степенью вероятности. Считается, что следующие два коэффициента
должны иметь значения:
1)
коэффициент текущей ликвидности (Ктлик.)>2;
2)
коэффициент
обеспеченности
оборотных
активов
собственными средствами (Ксос) > 0,1.
Если хотя бы один из этих коэффициентов имеет меньшее значение,
то организация считается неплатежеспособной, а структура ее баланса неудовлетворительной. При положительной динамике коэффициента
текущей ликвидности за анализируемый год делают прогноз на шесть
следующих за отчетной датой месяцев о возможности восстановления
платежеспособности,
для
этого
рассчитывают
коэффициент
восстановления платежеспособности (Квост) на шесть месяцев:
Ктлиг,кг + 6, •^ (Ктлик,кг Квост =
2
Ктлиг)
нг У
где Ктли кг - значение коэффициента текущей ликвидности в конце
отчетного периода;
Ктлик нг - значение коэффициента текущей ликвидности в начале
отчетного периода;
6 - период восстановления платежеспособности в месяцах;
t - отчетный период в месяцах.
В знаменателе дроби стоит оптимальное значение коэффициента
текущей ликвидности, равное 2.
Критериальное значение Квост> 1. Эта величина коэффициента
указывает на то, что при сохранении сложившейся положительной
динамики коэффициента текущей ликвидности в течение шести месяцев
организация
имеет
реальную
возможность
восстановить
платежеспособность. Если Квост< 1, то в течение шести месяцев
организация не сможет восстановить платежеспособность. В этом случае
организации необходимо разработать и реализовать комплекс мер по
ускорению оборачиваемости оборотных средств, это станет возможным
при условии активного роста выручки от продаж.
Если фактические значения коэффициентов Ктлик и Ксос на
232
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
отчетную дату соответствуют нормативным, то организация считается
платежеспособной, а структура ее баланса - удовлетворительной. В эотой
ситуации при отрицательной
динамике коэффициента
текущей
ликвидности за анализируемый год делают прогноз на три следующие за
отчетной датой месяца о возможности потери платежеспособности, для
чего рассчитывают коэффициент утраты платежеспособности на три
месяца (Кутр):
Ктлиг,кг н
Кутр =
3
(Ктлик кг, - Ктлиг,)
нг
2
Критериальное значение К утр > 1. Если величина коэффициента
утраты меньше 1, то это свидетельствует о том, что при сохранении
сложившейся
отрицательной
динамики
коэффициента
текущей
ликвидности в течение трех месяцев организации реально угрожает потеря
платежеспособности. Если коэффициент утраты больше 1, то в течение
трех месяцев организация может стать платежеспособной.
А.Д. Шеремет предлагает рассчитывать и оценивать следующие
финансовые коэффициенты платежеспособности:
1.
Коэффициент
общей
платежеспособности
(Коп)
рассчитывается по формуле:
К оп = Активы предприятия (за вычетом долгов учредителей и
оценочныхрезервов)/Обязательства предприятия (за вычетом доходов будущих периодов)
Естественным является следующее нормальное ограничение для
коэффициента: К оп> 2.
Основным
фактором,
обусловливающим
общую
платежеспособность, является наличие у органиации
реального
собственного капитала.
2. Коэффициент платежеспособности за период характеризуется
дробью, в числителе которой сумма остатков денежных средств на начало
периода и поступление денег за период, а в знаменателе - величина
расхода денег за период. Такой коэффициент рассчитывается как
прогнозный по смете движения денежных средств (за год, квартал и месяц)
и также фактически по данным Отчета о движении денежных средств.
3. Степень (коэффициент) платежеспособности по текущим
обязательствам- главный критерий платежеспособности.
233
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Этот показатель определяется как отношение текущих заемных
средств организации к среднемесячной выручке. Среднемесячная выручка
вычисляется по валовой выручке, включающей выручку от продаж за
отчетный период (по оплате), НДС, акцизы и другие обязательные
платежи, деленной на количество месяцев в отчетном периоде.
В зависимости от значения показателя степени платежеспособности
по текущим обязательствам, рассчитанного на основе данных за последний
отчетный период, организации подразделяются на три группы:
1)платежеспособные организации, у которых значение указанного
показателя не превышает 3 месяцев;
2)неплатежеспособные организации первой категории, у которых
значение показателя составляет от 3 до 12 месяцев;
3)неплатежеспособные организации второй категории, у которых
значение этого показателя превышает 12 месяцев.
4.
Степень
(коэффициент)
платежеспособности
общая
определяется как частное от деления суммы заемных средств организации
на среднемесячную валовую выручку от продаж. Этот показатель
характеризует общую ситуацию с платежеспособностью организации,
объемами ее заемных средств и сроками возможного погашения
задолженности организации перед ее кредиторами.
17.3 Анализ финансовой устойчивости
Финансовая
устойчивость
характеризуется
стабильным
превышением доходов над расходами, свободным маневрированием
денежными средствами и эффективным их использованием в процессе
текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.
Анализ финансовой устойчивости на определенную дату позволяет
установить, насколько эффективно организация управляет собственными и
заемными средствами в течение периода, предшествующего этой дате. Так
как недостаточная финансовая устойчивость может привести к
неплатежеспособности, необходимо, чтобы состояние
источников
собственных и заемных средств отвечало стратегическим целям развития
организации,
Способность организации развиваться преимущественно за счет
собственных источников финансирования является высшим типом
финансовой устойчивости. За счет собственных доходов организация не
234
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
только погашает задолженность перед банками, обязательства перед
бюджетом по налогам, но и инвестирует средства на капитальные затраты.
Таким образом, под финансовой устойчивостью организации
понимается такое состояние её денежных ресурсов, которое обеспечивает
развитие организации преимущественно за счет собственных средств при
сохранении платежеспособности и кредитоспособности и минимальном
уровне предпринимательского риска.
Для оценки финансовой устойчивости организации проводят ее
углубленный анализ с помощью изучения абсолютных и относительных
показателей.
В ходе деятельности организации происходит
постоянное
пополнение запасов товарно-материальных ценностей. В этих целях
используют как собственные оборотные средства, так и заемные
источники. Изучая излишек или недостаток средств для формирования
запасов и затрат, рассчитывают абсолютные показатели финансовой
устойчивости.
Для
подробного
отражения
различных
видов
источников
(собственных средств, долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов)
в формировании запасов и затрат используют следующую систему
показателей.
1.
Наличие собственных оборотных средств (СОС) на конец
отчетного периода рассчитывают по формуле:
СОС = СК - ВА
Где СК- собственный капитал (раздел III баланса «Капитал и
резервы»);
BA- внеоборотные активы (раздел I баланса).
2. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников
финансирования запасов (СДИ) определяют по формуле:
СДВ = СК - ВА + ДКЗ или СДИ = СОС + ДКЗ
где ДКЗ - долгосрочные кредиты и займы (раздел IV баланса
«Долгосрочные обязательства»).
3.
(ОВИ):
Общая величина основных источников формирования запасов
235
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1АЁ = CAE + EEC
где ККЗ - краткосрочные кредиты и займы (раздел V баланса
«Краткосрочные обязательства»).
В результате можно определить три показателя обеспеченности
запасов источниками финансирования.
1.
Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств
(ДСОС):
ANIN = NIN - С
где 3 -запасы (раздел II баланса).
2.
Излишек (+), недостаток (-) собственных и долгосрочных
источников финансирования запасов (ДСДИ):
ANAB = CAE - С
3.
Излишек (+), недостаток
источников покрытия запасов (ДОВИ):
ШЁ
(-) общей
величины
= 1АЁ - С
Рассмотренные
показатели
обеспеченности
соответствующими
источниками
финансирования
трансформировать в трехфакторную модель:
Ь
"
основных
гО, если ДСОС, ДСДИ, ДОВИ <
h , если ДСОС, ДСДИ, ДОВИ >
запасов
можно
i
i
Данная модель характеризует четыре типа финансовой устойчивости
организации (таблица 17.3).
Относительные показатели финансовой устойчивости характеризуют
степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, а
также позволяют оценить степень защищенности инвесторов и кредиторов,
так как выражают способность организации погасить свои долгосрочные
обязательства перед партнерами.
236
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 17.3 - Типы финансовой устойчивости организации
Тип финансовой
устойчивости
1. Абсолютная финансовая
устойчивость
Трехмерная модель
S = (1,1, 1)
2. Нормальная финансовая
устойчивость
S = (0, 1, 1)
3. Неустойчивое
финансовое состояние
S = (0,0, 1)
4. Кризисное финансовое
состояние
S = (0,0,0)
Краткая характеристика финансовой
устойчивости
Высокий уровень
платежеспособности. Организация
не зависит от внешних кредиторов
Нормальная платежеспособность.
Рациональное использование
заемных средств. Высокая
доходность текущей деятельности
организации
Нарушение нормальной
платежеспособности. Возникает
необходимость привлечения
дополнительных источников
финансирования. Возможно
восстановление платежеспособности
Организация полностью
неплатежеспособна и находится на
грани банкротства
Оценку финансовой устойчивости организации можно осуществлять
с помощью большого количества финансовых коэффициентов (таблица
17.4).
Указанные оптимальные значения коэффициентов за общие для всех
организаций нормативы принимать не следует. Каждой организации
целесообразно определить предпочтительные нормативные значения
коэффициентов финансовой устойчивости, исходя из принципов общей
финансовой стратегии.
Таблица 17.4 -Коэффициенты,
устойчивость организации
Показатель
Коэффициент
финансирования
Коэффициент
автономии
(финансовой
независимости)
Формула расчета
Собственный капитал
Заемный капитал
Собственный капитал
Активы
характеризующие
Что показывает
Соотношение между
собственными
и
заемными
средствами
Долю собственного
капитала в валюте
баланса
финансовую
Рекомендуемое значение
>
1,0
указывает
на
возможность
покрытия
собственным
капиталом
заемных средств
>0,5
Превышение
указывает на укрепление
финансовой независимости
организации от внешних
источников
237
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1
Коэффициент
финансовой
зависимости
Коэффициент
финансовой
устойчивости
Коэффициент
финансового
рычага
(финансовый
леверидж)
Коэффициент
обеспеченности
запасов
собственными
оборотными
средствами (Ксос)
Коэффициент
маневренности
(Км)
Коэффициент
постоянного
актива (Кпа)
2
Заемный капитал
Активы
Собственный капитал +
Долгосрочные
обязательства
Активы
Заемный капитал
Собственный капитал
3
Степень
зависимости
организации
привлечения
заемных средств
4
<0,5 (50%). Превышение
верхней
границы
от свидетельствует о большой
зависимости организации
от внешних источников
финансирования
Долю формирования
активов
за
счет
долгосрочных
источников средств
Соотношение между = 0,67 (40%/60%)
заемными
и
собственными
средствами
Собственные
оборотные средства
Оборотные активы
Долю собственных
оборотных средств
(чистого оборотного
капитала)
в
оборотных активах
Собственные
оборотные средства
Собственный капитал
Долю собственных
оборотных средств в
собственном
капитале
Внеоборотные активы
Собственный капитал
Долю собственного
капитала,
направляемую
на
покрытие
немобильной части
имущества
>0,1 (или 10%). Чем выше
показатель, тем больше
возможностей
у
организации в проведении
независимой
финансовой
политики
>0,2-0,5.
Чем
ближе
значение
показателя
к
верхней
границе,
тем
больше
у
организации
возможностей для маневра
Показатель индивидуален
для каждой организации.
Его можно сравнить с
компанией,
имеющей
абсолютную финансовую
устойчивость
17.4 Анализ показателей деловой активности
Деловая активность охватывает все направления деятельности
организации, которые способствуют её продвижению на рынке услуг,
труда, капитала в целях максимизации прибыли.
Деловую
активность
организации
измеряют
с
помощью
количественных и качественных показателей.
Качественный
уровень
деловой
активности
организации
характеризуется динамикой её развития, достижением поставленных целей
и задач. К качественным показателям можно отнести: широту рынков
сбыта, деловую репутацию организации, её конкурентоспособность,
наличие постоянных потребителей услуг и др. Данные критерии
238
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
целесообразно сопоставлять с аналогичными параметрами конкурентов,
действующих в отрасли.
Количественные критерии деловой активности характеризуют
абсолютными и относительными показателями. Среди абсолютных
показателей необходимо выделить объем продаж услуг, прибыль,
величину авансированного капитала (активов).
Эти параметры целесообразно сравнивать в динамике за ряд
периодов (кварталов, лет). «Золотое правило экономики» гласит, что
оптимальное соотношение между ними:
т п > T > та > 100%
где Тп- темп роста прибыли, %;
Тв- темп роста выручки от продажи товаров (продукции, работ,
услуг), %;
Т а -темп роста активов (имущества), %.
Прибыль должна увеличиваться более высокими темпами, чем
остальные параметры. Следовательно, издержки оказания услуг должны
снижаться, а активы организации использоваться более рационально.
Однако на практике даже у стабильно работающих организаций возможны
отклонения от указанного соотношения показателей. Причины могут быть
самые разнообразные: освоение новых видов услуг и технологий
обслуживания, большие капиталовложения на приобретение основных
фондов, слияния и поглощения других организаций и т. д. Эти факторы
часто вызваны внешним экономическим окружением и требуют
значительных капитальных затрат, которые окупятся в отдаленной
перспективе.
Относительные показатели деловой активности характеризуют
эффективность использования ресурсов организации. Их можно
представить в виде системы финансовых коэффициентов - показателей
оборачиваемости активов, собственного и заемного капитала.
Оборачиваемость средств, вложенных в имущество организации,
оценивают с помощью:
•
скорости
оборота
(коэффициента
оборачиваемости)количество оборотов, который совершает за анализируемый период
основной
и
оборотный
капитал.
Для
расчета
коэффициента
оборачиваемости активов используют два параметра: выручку от
реализации услуг и среднюю стоимость активов за расчетный период;
239
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
•
периода оборота - среднего срока, за который возвращаются в
хозяйственную
деятельность
денежные
средства,
вложенные
в
материальные и нематериальные активы.
Оборачиваемость можно вычислить как по всему авансированному
капиталу (активам), так и по отдельным его элементам.
Финансовая устойчивость организации находится в прямой
зависимости от того, насколько быстро средства, вложенные в оборотные
активы, превращаются в реальные деньги. Ускорение оборачиваемости
оборотных активов понижает потребность в них: меньше требуется
материальных запасов. Это приводит к экономии затрат на их доставку на
склад и хранение, что способствует росту прибыли и рентабельности
организации.
Замедление оборачиваемости оборотных активов приводит к
увеличению потребности в них, дополнительным издержкам на
поддержание их в необходимом для оказания услуг состоянии. Влияние
данного фактора ухудшает финансовое состояние организации.
Контрольные вопросы и задания по теме 17
1) Назовите основные аналитические процедуры финансового
состояния. Охарактеризуйте их.
2) Дайте определение платежеспособности и ликвидности.
3) Что такое ликвидность бухгалтерского баланса?
4) Назовите условие абсолютной ликвидности баланса.
5) Как ранжируются статьи актива бухгалтерского баланса по
степени ликвидности?
6) Как ранжируются статьи пассива по срокам погашения
обязательств?
7) Какие показатели характеризуют ликвидность организации?
8) Какие показатели платежеспособности рассчитываются по
данным бухгалтерской отчетности?
9) Назовите порядок расчета коэффициента текущей ликвидности.
10) При каких условиях рассчитывают коэффициент утраты и
коэффициент восстановления платежеспособности?
11) Что понимается под финансовой устойчивостью организации в
экономическом анализе?
12) Назовите абсолютные показатели финансовой устойчивости
организации.
13) Как
оценивается
обеспеченность
запасов
собственными
240
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
средствами.
14) Что показывает коэффициент автономии?
15) Назовите четыре типа финансовой устойчивости организации.
16) Сформулируйте «золотое правило экономики».
17) С помощью каких показателей оценивается оборачиваемость
средств организации?
241
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Список использованных источников
1 Анализ финансово - экономической деятельности предприятия:
учебное пособие для вузов/ под ред. проф. Н. П. Любушина. - М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 471 с.
2 Баканов, М. И. Теория экономического анализа / М. И. Баканов,
М. В. Мельник, А. Д. Шеремет ; под ред. М. И. Баканова.- 5-е изд.,
перераб. и доп. - М. : Финансы и статистика, 2007. - 536 с.
3 Баканов, М. И. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры,
задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование. /
М. И. Баканов, А. Д. Шеремет - М.: Финансы и статистика, 2002. - 656 с.
4 Бочаров, В. В. Финансовый анализ. Краткий курс/ В.В. Бочаров 2-е изд. - СПб.:,2009. - 240с. ISBN 978-5-469-01726-4
5 Василевская, И. В. Управление качеством: учеб. пособие/ И.В.
Василевская- М.: РИОР, 2007. - 79с.
6 Дмитриев, М. Н. Экономика и предпринимательство в социальнокультурном сервисе и туризме: учебник для студентов вузов/ М.Н.
Дмитриев, М.Н. Забаева- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 399 с.
7 Квартальнов, В. А. Стратегический менеджмент в туризме:
современный
опыт управления/ В.А. Квартальнов- М.: Финансы
и
статистика, 1999. - 496 с.
8 Ковалев, В. В Анализ хозяйственной деятельности предприятия /
В. В. Ковалев, О. Н. Волкова. - М.: Проспект, 2010. - 424 с.
9 Когденко, В. Г. Методология и методика экономического анализа в
системе управления коммерческой организацией. - М.: Юнити-Дана, 2008.
- 543 с.
10
Комплексный
экономический
анализ
хозяйственной
деятельности: учебное пособие / А. И. Алексеева, Ю. В. Васильев, А. В.
Малеева, Л. И. Ушвицкий. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 672с.
11 Пласкова, Н. С. Стратегический и текущий экономический
анализ:учебник / Пласкова Н. С. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. :Эксмо,
241
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2010.-640с. ISBN 978-5-699-40052-2
12 Савицкая, Г. В Анализ хозяйственной деятельности предприятия/
Г. В. Савицкая .- 3-е изд., перераб. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2006. - 425 с.
13 Савицкая, Г. В.Экономический анализ / Г.В. Савицкая.- 11-е изд.,
испр. и доп. - М. : Новое знание, 2005. - 651 с.
14 Соболева, Е. А. Финансово-экономический анализ деятельности
турфирмы/ Е.А. Соболева - М.: Финансы и статистика, 2010. - 112 с.
15 Соболева, Е. А. Финансово-экономический анализ деятельности
турфирмы. / Е. А. Соболева, И. И. Соболев. - М.: Финансы и статистика,
2004. - 156с.
16 Фролова, Т. А. Экономика и управление в сфере социальнокультурного сервиса и туризма: конспект лекций/ Т.А. Фролова- Таганрог:
ТТИ ЮФУ, 2010. - 74 с.
17
Шеремет,
А.
Д.
Комплексный
анализ
хозяйственной
деятельности/ А.Д. Шеремет - М.: ИНФРА - М, 2008. - 416 с. ISBN978-516-003125-5
18 Шеремет, А. Д. Методика финансового анализа / А. Д. Шеремет,
Р. С. Сайфулин, Е. В. Негашев. - М.: ИНФРА-М, 2000. - 208 с.
19 Экономический анализ: Основы теории. Комплексный анализ
хозяйственной деятельности организации: учебник / под ред. проф.
Н. В. Войтоловского, проф. А. П. Калининой, проф. И. И. Мазуровой. - 2-е
изд., перераб. и доп. - М.: Высшее образование, 2008. - 513 с.
20
Экономический
анализ:
учебник
для
вузов
/под.
ред.
Л. Т. Гиляровской. - 2-у изд., доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003-615с.
ISBN 5-238-00383-8
21 Юданов, А. Типы конкурентной стратегии: «биологический»
подход к классификации компаний / А. Юданов // Мировая экономика и
международные отношения, 1990- №10- С. 56.
242
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приложение А
Виды тарифов ООО «Натали Турс» (по состоянию)
•
A (Базовый): Стандартные условия, независимо от сроков
бронирования.
o
A1 (Базовый): Визовые страны и дальнемагистральные
направления
o
A2 (Базовый-2)
o
A3 (Базовый-3): Туры, включающие отдельные отели и услуги
o
A4 (Базовый-4): Безвизовые страны
o
A5 (Морские круизы): Стандартные условия для морских
круизов Costa Cruises
o
A6 (Базовый-6): Диснейленд
o
A11 (Базовый-11): Визовые страны и дальнемагистральные
направления
o
A22 (Морские круизы до 9 дней): Стандартные условия для
морских круизов Costa Cruises
o
A23 (Морские круизы более 9 дней): Стандартные условия
для морских круизов Costa Cruises
o
A33 (Базовый-33): Туры, включающие отдельные отели и
услуги
o
A44 (Базовый-44): Безвизовые страны
o
AI (для страховок от невыезда)
o
AV (Базовый, визы, а/б): Стандартные условия. Тариф
действует для турпродуктов "Дополнительная услуга виза", "Авиабилеты"
o
AZ (Авиабилеты): Для представителей.
o
Ad (для дополнительных услуг)
•
L (Last Minute): Для бронирования «в последнюю минуту».
Стоимость тура по тарифу «Last Minute» существенно ниже стоимости по
тарифу «Базовый». Ассортимент предложений, как правило, небольшой.
o
L1 (Last Minute)
o
L2 (Last Minute - 2)
o
L4 (Last Minute - 4)
•
P (Pronto): Для ранних бронирований. Тариф действует, как
правило, за 1-3 месяца до даты заезда и является более привлекательным
по цене по сравнению с тарифом «Базовый». Наличие тарифа «Pronto» не
является обязательным для всех туров «Натали Турс».
o
P (Круизы): Специальные предложения для ранних
бронирований
o
P2 (Круизы, специальный)
o
P3 (Круизы NCL): Специальные предложения для ранних
бронирований
243
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
o
P15 (14 дней до заезда, strict): Специальные предложения для
ранних бронирований
o
P16 (62 дня до заезда): Специальные предложения для ранних
бронирований
o
P17 (42 дня до заезда): Специальные предложения для ранних
бронирований
o
P18 (45 дней до заезда, strict): Специальные предложения для
ранних бронирований
o
P19 (60 дней до заезда, strict): Специальные предложения для
ранних бронирований
o
P20 (90 дней до заезда, strict): Специальные предложения для
ранних бронирований
o
P21 (120 дней до заезда, strict): Специальные предложения
для ранних бронирований
o
P22 (75 дней до заезда, strict): Специальные предложения для
ранних бронирований
o
P24 (41 день до заезда): Специальные предложения для
ранних бронирований
o
P25 (46 дней до заезда): Специальные предложения для
ранних бронирований
o
P26 (51 день до заезда): Специальные предложения для
ранних бронирований
o
P27 (61 день до заезда): Специальные предложения для
ранних бронирований
o
P28 (91 день до заезда): Специальные предложения для
ранних бронирований
o
P29 (45 дней до заезда): Специальные предложения для
ранних бронирований
o
P30 (65 дней до заезда): Специальные предложения для
ранних бронирований
o
P58 (60 дней до заезда): Специальные предложения для
ранних бронирований
o
P59 (90 дней до заезда): Специальные предложения для
ранних бронирований
o
P60 (120 дней до заезда): Специальные предложения для
ранних бронирований
o
P255 (50 дней до заезда): Специальные предложения для
ранних бронирований
o
P269 (30 дней до заезда, strict): Специальные предложения
для ранних бронирований
o
P283 (75 дней до заезда): Специальные предложения для
ранних бронирований
o
P301 (121 день до заезда): Специальные предложения для
ранних бронирований
244
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
o
P302 (75 дней до заезда): Специальные предложения для
ранних бронирований
o
P340 (01.05.13, strict): Специальные предложения для ранних
бронирований
o
P341 (20 дней до заезда, strict)
o
P342 (30.04.13, strict): Специальные предложения для ранних
бронирований
o
P343 (31.07.2013, strict): Специальные предложения для
ранних бронирований
o
P344 (30.09.2013, strict): Специальные предложения для
ранних бронирований
o
P350 (01.05.13 и за 60 дней, strict): Специальные предложения
для ранних бронирований
o
P357 (21 день до заезда, strict): Специальные предложения для
ранних бронирований
o
P362 (15 дней до заезда, strict): Специальные предложения
для ранних бронирований
o
P604 (ОАЭ, 60 дней до заезда): Специальные предложения для
ранних бронирований
o
P605 (ОАЭ,Джумейра 60 дней до заезда): Специальные
предложения для ранних бронирований
o
P606 (ОАЭ,Джумейра 30 дней до заезда): Специальные
предложения для ранних бронирований
o
P607 (ОАЭ, 90 дней до заезда): Специальные предложения для
ранних бронирований
o
P611 (ОАЭ,Джумейра 45 дней до заезда): Специальные
предложения для ранних бронирований
o
P627 (ОАЭ, 120 дней до заезда): Специальные предложения
для ранних бронирований
o
P672 (ОАЭ,Джумейра 35 дней до заезда): Специальные
предложения для ранних бронирований
o
P694 (ОАЭ, 90 дней до заезда, HB=BB): Специальные
предложения для ранних бронирований
o
P6004 (ОАЭ, 45 дней до заезда): Специальные предложения
для ранних бронирований
o
P6080 (ОАЭ, 01.10.2013): Специальные предложения для
ранних бронирований
o
P6087 (ОАЭ, 30.08.2013): Специальные предложения для
ранних бронирований
o
P6088 (ОАЭ, 31.08.2013): Специальные предложения для
ранних бронирований
o
P6089 (ОАЭ, 31.10.2013): Специальные предложения для
ранних бронирований
245
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
P6091 (ОАЭ
ранних бронирований
o
P6092 (ОАЭ
ранних бронирований
o
P6094 (ОАЭ
ранних бронирований
o
P6099 (ОАЭ
ранних бронирований
o
P6102 (ОАЭ
ранних бронирований
o
P6103 (ОАЭ
ранних бронирований
o
P6108 (ОАЭ
ранних бронирований
o
P6109 (ОАЭ
ранних бронирований
o
P6112 (ОАЭ
ранних бронирований
o
P6116 (ОАЭ
ранних бронирований
o
P6124 (ОАЭ
ранних бронирований
o
P6129 (ОАЭ
ранних бронирований.
o
P6130 (ОАЭ
ранних бронирований.
o
P6138 (ОАЭ
ранних бронирований
o
P6140 (ОАЭ
ранних бронирований
o
P6141 (ОАЭ
ранних бронирований
o
P6142 (ОАЭ
бронирований.
o
P6143 (ОАЭ
бронирований.
o
P6144 (ОАЭ
ранних бронирований
o
P6146 (ОАЭ
ранних бронирований
o
P6147 (ОАЭ
бронирований
o
Pr7 (12 дней
ранних бронирований
26.08.2013 : Специальные предложения для
27.10.2013 : Специальные предложения для
30.04.2013 : Специальные предложения для
31.05.2013 : Специальные предложения для
30.11.2013 : Специальные предложения для
30.10.2013 : Специальные предложения для
16.09.2013 : Специальные предложения для
15.12.2013 : Специальные предложения для
31.07.2013 : Специальные предложения для
11.08.2013 : Специальные предложения для
24.06.2013 : Специальные предложения для
15.05.2013 : Специальные предложения для
15.06.2013 : Специальные предложения для
30.06.2013 : Специальные предложения для
10.05.2013 : Специальные предложения для
01.06.2013): Специальные предложения для
01.06.13): Специальные предложения для ранних
01.10.13): Специальные предложения для ранних
05.05.2013): Специальные предложения для
13.06.2013): Специальные предложения для
08.05.2013): Специальные условия для ранних
до заезда): Специальные предложения для
246
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
o
Pr8 (20 дней до заезда): Специальные предложения для
ранних бронирований.
o
Pr9 (14 дней до заезда): Специальные предложения для
ранних бронирований
o
Pr18 (30 дней до заезда): Специальные предложения для
ранних бронирований
o
Pr21 (40 дней до заезда): Специальные предложения для
ранних бронирований
o
Pr22 (21 день до заезда): Специальные предложения для
ранних бронирований
o
Pr23 (31 дней до заезда): Специальные предложения для
ранних бронирований
o
Pr43 (35 дней до заезда): Специальные предложения для
ранних бронирований
o
Pr44 (33 дня до заезда): Специальные предложения для
ранних бронирований
o
Pr45 (24 дня до заезда): Специальные предложения для
ранних бронирований
o
Pr70 (15 дней до заезда): Специальные предложения для
ранних бронирований
o
Pr82 (25 дней до заезда): Специальные предложения для
ранних бронирований
o
Pr83 (5 дней до заезда): Специальные предложения для
ранних бронирований
o
Pr120 (10 дней до заезда): Специальные предложения для
ранних бронирований
o
Pr122 (2 дня до заезда): Специальные предложения для
ранних бронирований
o
Pr133 (7 дней до заезда): Специальные предложения для
ранних бронирований
o
Pr179 (30.04.13): Специальные предложения для ранних
бронирований
o
Pr210 (10.05.2013): Специальные предложения для ранних
бронирований
o
Pr231 (30.06.13): Специальные предложения для ранних
бронирований
o
Pr234 (01.05.13): Специальные предложения для ранних
бронирований
o
Pr246 (06.05.13): Специальные предложения для ранних
бронирований
o
Pr247 (10.06.13): Специальные предложения для ранних
бронирований
o
Pr248 (21.10.13): Специальные предложения для ранних
бронирований
247
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Pr250
бронирований
o
Pr252
бронирований
o
Pr267
бронирований
o
Pr272
бронирований
o
Pr275
бронирований
o
Pr279
бронирований
o
Pr281
бронирований
o
Pr282
бронирований
o
Pr286
бронирований
o
Pr287
бронирований
o
Pr288
бронирований
o
Pr289
бронирований
o
Pr290
бронирований
o
Pr291
бронирований
o
Pr292
бронирований
o
Pr293
бронирований
o
Pr294
бронирований
o
Pr295
бронирований
o
Pr303
бронирований
o
Pr304
бронирований
o
Pr307
бронирований
o
Pr309
бронирований
28.04.13 : Специальные предложения для ранних
31.05.13 : Специальные предложения для ранних
31.08.13 : Специальные предложения для ранних
15.05.13 : Специальные предложения для ранних
15.06.13 : Специальные предложения для ранних
30.05.13 : Специальные предложения для ранних
03.05.13 : Специальные предложения для ранних
23.04.13 : Специальные предложения для ранних
03.06.13 : Специальные предложения для ранних
29.07.13 : Специальные предложения для ранних
28.10.13 : Специальные предложения для ранних
15.07.13 : Специальные предложения для ранних
15.08.13 : Специальные предложения для ранних
15.09.13 : Специальные предложения для ранних
15.10.13 : Специальные предложения для ранних
30.09.13 : Специальные предложения для ранних
31.07.13 : Специальные предложения для ранних
01.01.14 : Специальные предложения для ранних
20.04.13 : Специальные предложения для ранних
29.06.13 : Специальные предложения для ранних
26.04.13 : Специальные предложения для ранних
02.05.13 : Специальные предложения для ранних
248
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
o
Pr311 (04.08.13): Специальные предложения для ранних
бронирований
o
Pr314 (27.05.13): Специальные предложения для ранних
бронирований
o
Pr321 (08.06.13): Специальные предложения для ранних
бронирований
o
Pr322 (10.08.13): Специальные предложения для ранних
бронирований
o
Pr324 (18.05.13): Специальные предложения для ранних
бронирований
o
Pr325 (20.05.13): Специальные предложения для ранних
бронирований
o
Pr327 (28.06.13): Специальные предложения для ранних
бронирований
o
Pr328 (24.04.13): Специальные предложения для ранних
бронирований
o
Pr329 (27.06.13): Специальные предложения для ранних
бронирований
o
Pr336 (17.06.13): Специальные предложения для ранних
бронирований
o
Pr339 (28.05.13): Специальные предложения для ранних
бронирований
o
Pr343 (25.04.13): Специальные предложения для ранних
бронирований
o
Pr344 (24.05.13): Специальные предложения для ранних
бронирований
o
Pr345 (12.07.13): Специальные предложения для ранних
бронирований
o
Pr346 (07.06.13): Специальные предложения для ранних
бронирований
o
Pr347 (13.09.13): Специальные предложения для ранних
бронирований
o
Pr348 (1.05.13-30.06.13): Специальные предложения для
ранних бронирований
o
Pr351 (17.05.13): Специальные предложения для ранних
бронирований
o
Pr352 (01.07.13): Специальные предложения для ранних
бронирований
o
Pr358 (20.06.13): Специальные предложения для ранних
бронирований
o
Pr362 (29.04.13): Специальные условия для ранних
бронирований
o
Pr363 (31.10.13): Специальные условия для ранних
бронирований
249
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
o
Pr364 (14.07.13): Специальные условия для ранних
бронирований
o
Pr365 (20.07.2013): Специальные предложения для ранних
бронирований
o
Pr366 (22.04.2013): Специальные предложения для ранних
бронирований
o
Pr367 (14.06.13): Специальные условия для ранних
бронирований
o
Pr368 (12.06.13): Специальные условия для ранних
бронирований
o
Pr369 (11.06.13): Специальные условия для ранних
бронирований
o
Pr371 (19.04.13): Специальные условия для ранних
бронирований
o
Pr372 (07.09.13): Специальные условия для ранних
бронирований
o
Pr373 (05.08.13): Специальные условия для ранних
бронирований
o
Pr374 (16.05.13): Специальные условия для ранних
бронирований
o
Pr375 (05.05.13): Специальные условия для ранних
бронирований
o
Pr376 (27.05.13 код 510): Специальные условия для ранних
бронирований
o
Pr377 (09.06.13 код SUM3#3): Специальные условия для
ранних бронирований
o
Pr378 (04.05.13): Специальные условия для ранних
бронирований
o
Pr379 (12.05.13): Специальные условия для ранних
бронирований
o
Pr380 (30.06.13 код MEWS1-13P): Специальные условия для
ранних бронирований
o
Pr381 (10.05.13 код NAT-F1): Специальные условия для
ранних бронирований
o
Pr382 (21877/78 SPO 02 SUMMER 13): Специальные условия
для ранних бронирований
o
Pr383 (31.05.13 код - YJ): Специальные условия для ранних
бронирований
o
Pr384 (2554-SPO Summer PUJ-RU): Специальные условия для
ранних бронирований
o
Pr385 (21873/75 SPO 03 SUMMER 13): Специальные условия
для ранних бронирований
o
Pr386 (31.05.13 код SP136115): Специальные условия для
ранних бронирований
250
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
o
Pr387 (31.05.13 код SP136108): Специальные условия для
ранних бронирований
o
Pr388 (30.06.13 код 20% EBB): Специальные условия для
ранних бронирований
o
Pr389 (SPO 02 SUMMER 13): Специальные условия для
ранних бронирований
o
Pr390 (30.08.13): Специальные условия для ранних
бронирований
o
Pr391 (15.05.13 код- OSHEB): Специальные условия для
ранних бронирований
o
Pr392 (19.06.13 код SPO 02 SUMMER 13): Специальные
условия для ранних бронирований
o
Pr393 (23.05.2013): Специальные условия для ранних
бронирований
o
Pr394 (31.07.13 NTEP05-13): Специальные условия для ранних
бронирований
o
Pr395 (31.07.13 NTEP06-13): Специальные условия для ранних
бронирований
o
Pr396 (31.07.13 NTEP07-13): Специальные условия для ранних
бронирований
o
Pr397 (31.05.13 S13EBBII): Специальные условия для ранних
бронирований
o
Pr398 (17.08.13 7018T): Специальные условия для ранних
бронирований
o
Pr399 (17.08.13 7022N): Специальные условия для ранних
бронирований
o
Pr400 (31.05.13 HSSHCDR13-2): Специальные условия для
ранних бронирований
o
Pr401 (19.06.13): Специальные условия для ранних
бронирований
o
Pr402 (31.07.13 RUSSIA15): Специальные условия для ранних
бронирований
o
Pr403 (09.06.13): Специальные условия для ранних
бронирований
o
Pr404 (22.05.13): Специальные условия для ранних
бронирований
o
Pr603 (ОАЭ, 30 дней до заезда): Специальные предложения
для ранних бронирований
o
Pr638 (ОАЭ, 15 дней до заезда): Специальные предложения
для ранних бронирований
o
Pr697 (ОАЭ, 10 дней до заезда): Специальные предложения
для ранних бронирований
o
Pr6018 (ОАЭ, 14 дней до заезда): Специальные предложения
для ранних бронирований
251
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
•
S (Специальный)
o
S1 (Special): При бронировании туров предоставляются
выгодные цены на проживание
o
S2 (Special 2): При бронировании туров предоставляются
выгодные цены на проживание
o
S6 (Авиабилеты обратные): Для представителей
o
S7 (Авиабилеты, групповой тариф): Для корпоративного
отдела
o
S8 (Special (Диснейленд)): При бронировании туров
предоставляются выгодные цены на проживание (CTA MARCH_R12)
o
S9 (Special (Диснейленд)2): При бронировании туров
предоставляются выгодные цены на проживание (CTA MARCH_R7)
o
S10 (Special (Диснейленд)3): При бронировании туров
предоставляются выгодные цены на проживание (1D1N)
o
S14 (Авиабилеты, special): Для представителей
o
S15 (Авиабилеты, special): Для представителей
o
S16 (Special, HB=BB): Специальное предложение.
Проживание с питанием HB по такой же цене, как и проживание на базе
BB.
o
S18 (Special, FB=BB): Специальное предложение. Проживание
с питанием FB по такой же цене, как и проживание на базе BB.
o
S20 (Special, FB=HB): Специальное предложение. Проживание
с питанием FB по такой же цене, как и проживание на базе HB.
o
S21 (Special, AI=HB): Специальное предложение. Проживание
с питанием AI по такой же цене, как и проживание на базе HB.
o
S22 (Special, AI=FB): Специальное предложение. Проживание
с питанием AI по такой же цене, как и проживание на базе FB
o
S25 (Room Upgrade): Специальные условия. При
бронировании туров предоставляется проживание в номерах повышенной
категории.
o
S26 (10% SPO): При бронировании туров предоставляются
выгодные цены на проживание
o
S27 (Special, AI=HB, strict): Проживание с питанием Al по
такой же цене, как и проживание на базе HB. Возможны ограничения
(TRPL не для всех отелей)
o
S28 (Special, AI=FB, strict): Специальное предложение.
Проживание с питанием AI по такой же цене, как и проживание на базе FB
o
S29 (Special, FB=HB, strict): Специальное предложение.
Проживание с питанием FB по такой же цене, как и проживание на базе
HB.
o
S41 (Special, 30 дней до заезда): При бронировании туров
предоставляются выгодные цены на проживание
o
S45 (Special, AI=BB): Специальное предложение. Проживание
с питанием AI по такой же цене, как и проживание на базе BB
252
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
o
S48 (Special, BB=AO): Специальное предложение.
Проживание с питанием BB по такой же цене, как и проживание на базе
AO.
o
S54 (Special, 31.05.13): При бронировании туров
предоставляются выгодные цены на проживание
o
S57 (Special, 15 дней до заезда): При бронировании туров
предоставляются выгодные цены на проживание
o
S60 (Special, бизнес): При бронировании туров
предоставляется перелет бизнес-классом по выгодным условиям, доплата
за бизнес-класс включена в стоимость тура. Кол-во мест по данному
тарифу ограничено.
o
S63 (Special, HB=BB, 30.04.13): Специальное предложение.
Проживание с питанием HB по такой же цене, как и проживание на базе
BB.
o
S64 (Special, FB=HB, 30.04.13): Специальное предложение.
Проживание с питанием FB по такой же цене, как и проживание на базе
HB.
o
S68 (Special, AI=FB, 30.04.13): Специальное предложение.
Проживание с питанием AI по такой же цене, как и проживание на базе FB
o
S69 (Special, 02.05.13): При бронировании туров
предоставляются выгодные цены на проживание
o
S70 (Special, HB=BB, 02.05.13): Специальное предложение.
Проживание с питанием HB по такой же цене, как и проживание на базе
BB.
o
S72 (Special, AI=HB, 30.04.13): Специальное предложение.
Проживание с питанием AI по такой же цене, как и проживание на базе
HB.
o
S78 (Special, 30.04.13): При бронировании туров
предоставляются выгодные цены на проживание
o
S81 (Special, FB=BB, 20.04.13): Специальное предложение.
Проживание с питанием FB по такой же цене, как и проживание на базе
HB. Предложение может быть ограничено для дополнительного
размещения (Child, Extra person)
o
S82 (Special, HB=BB, 20.04.13): Проживание с питанием HB по
такой же цене, как и проживание на базе BB. Возможны ограничения
(TRPL не для всех отелей)
o
S83 (Special, HB=BB, 30.06.13): Проживание с питанием HB по
такой же цене, как и проживание на базе BB. Возможны ограничения
(TRPL не для всех отелей)
o
S84 (Special, FB=BB, 20.05.13): Проживание с питанием FB по
такой же цене, как и проживание на базе BB. Возможны ограничения
(TRPL не для всех отелей)
253
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
o
S85 (Special, FB=BB, 20.07.13): Проживание с питанием FB по
такой же цене, как и проживание на базе BB. Возможны ограничения
(TRPL не для всех отелей)
o
S87 (Special, HB=BB, 15.05.13): Проживание с питанием HB по
такой же цене, как и проживание на базе BB. Возможны ограничения
(TRPL не для всех отелей)
o
S88 (Special, AI=HB, 30.06.13): Проживание с питанием AI по
такой же цене, как и проживание на базе HB. Возможны ограничения
(TRPL не для всех отелей)
o
S89 (PC08R13D): При бронировании туров предоставляются
выгодные цены на проживание
o
S90 (PC08H13D): При бронировании туров предоставляются
выгодные цены на проживание
o
S91 (Special (WXXX09), 25.09.13): При бронировании туров
предоставляются выгодные цены на проживание
o
S92 (Special, BB=AO, 31.05.13): Специальное предложение.
Проживание с питанием BB по такой же цене, как и проживание на базе
AO.
o
S93 (Special, HB=BB, 31.05.13): Специальное предложение.
Проживание с питанием HB по такой же цене, как и проживание на базе
BB.
o
S94 (Special, AI=HB, 31.05.13): Специальное предложение.
Проживание с питанием AI по такой же цене, как и проживание на базе
HB.
o
S96 (Special (IHSP/CIS/1)): При бронировании туров
предоставляются выгодные цены на проживание
o
S97 (Special, 30.06.13): При бронировании туров
предоставляются выгодные цены на проживание
o
S100 (Special.): Специальные условия. При бронировании
туров предоставляются выгодные условия на турпродукт.
o
S200 (Special 2.): Специальные условия. При бронировании
туров предоставляются выгодные условия на турпродукт.
o
S604 (ОАЭ, Джумейра): Специальная цена. Количество мест
по этому тарифу ограничено.
o
S605 (ОАЭ, (Atlantis 2013 13AEXP8)): Специальные условия
для тура Atlantis Express. При бронировании предоставляются выгодные
цены на проживание.
o
S606 (OAЭ, Special): Один ребенок в двумя родителями летит
и проживает бесплатно. Возможны ограничения по типам питания
o
S607 (OAЭ, Special,30 дней до заезда): Один ребенок в двумя
родителями летит и проживает бесплатно. Возможны ограничения по
типам питания
o
S608 (ОАЭ, Джумейра, Special): Специальная цена.
Количество мест по этому тарифу ограничено.
254
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
o
S609 (ОАЭ, HB=BB): Специальное предложение. Проживание
с питанием HB по такой же цене, как и проживание на базе BB.
Предложение может быть ограничено для дополнительного размещения (
Child, Extra person).
o
S622 (ОАЭ, Special): Специальные условия. При
бронировании туров предоставляются выгодные цены на проживание.
o
S625 (ОАЭ, Джумейра, HB=BB): Проживание с питанием HB
по такой же цене, как и проживание на базе BB. Возможны ограничения
(TRPL не для всех отелей)
o
S631 (ОАЭ, FB=HB): Специальное предложение. Проживание
с питанием FB по такой же цене, как и проживание на базе HB.
Предложение может быть ограничено для дополнительного размещения
(Child, Extra person)
o
S632 (ОАЭ, AI=FB): Специальное предложение. Проживание с
питанием Al по такой же цене, как и проживание на базе FB. Предложение
может быть ограничено для дополнительного размещения (Child, Extra
person)
o
S633 (ОАЭ, Джумейра, ВВ=АО, 31.08.13): Проживание с
питанием BB по такой же цене, как и проживание на базе AO. Возможны
ограничения (TRPL не для всех отелей)
o
S634 (ОАЭ, Джумейра, HB=BB, 31.08.13): Проживание с
питанием HB по такой же цене, как и проживание на базе BB. Возможны
ограничения (TRPL не для всех отелей)
o
S635 (ОАЭ, Джумейра, FB=HB, 31.08.13): Проживание с
питанием FB по такой же цене, как и проживание на базе HB. Возможны
ограничения (TRPL не для всех отелей)
o
S641 (ОАЭ, AI=HB): Проживание с питанием Al по такой же
цене, как и проживание на базе HB. Возможны ограничения (TRPL не для
всех отелей)
o
S677 (ОАЭ, Джумейра, BB=AO): Проживание с питанием BB
по такой же цене, как и проживание на базе AO. Возможны ограничения (
TRPL не для всех отелей)).
o
S681 (ОАЭ, BB=AO, 60 дней до заезда): Проживание с
питанием BB по такой же цене, как и проживание на базе AO. Возможны
ограничения (TRPL не для всех отелей)
o
S682 (ОАЭ, HB=BB, 60 дней до заезда): Проживание с
питанием HB по такой же цене, как и проживание на базе BB. Возможны
ограничения (TRPL не для всех отелей)
o
S683 (ОАЭ, HB=BB, 30 дней до заезда): Проживание с
питанием HB по такой же цене, как и проживание на базе BB. Возможны
ограничения (TRPL не для всех отелей)
o
S687 (ОАЭ, Джумейра, BB=AI): Специальное предложение.
Проживание с питанием Al по такой же цене, как и проживание на базе
255
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
BB. Предложение может быть ограничено для дополнительного
размещения (Child, Extra person)
o
S6019 (OAЭ, flydubai, Special): Специальные условия. При
бронировании туров предоставляются выгодные цены на проживание.
o
S6047 (ОАЭ, HB=BB, 30.08.13): Проживание с питанием HB
по такой же цене, как и проживание на базе BB. Возможны ограничения
(TRPL не для всех отелей)
o
S6062 (ОАЭ, HB=BB, 31.05.13): Проживание с питанием HB
по такой же цене, как и проживание на базе BB. Возможны ограничения
(TRPL не для всех отелей)
o
S6079 (ОАЭ, HB=BB, 30.04.13): Проживание с питанием HB
по такой же цене, как и проживание на базе BB. Возможны ограничения
(TRPL не для всех отелей)
o
S6090 (ОАЭ, HB=BB, 30.06.13): Проживание с питанием HB
по такой же цене, как и проживание на базе BB. Возможны ограничения
(TRPL не для всех отелей)
256
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приложение Б
Форма N 1-турфирма "Сведения о деятельности туристской
фирмы"
СВЕДЕНИЯ О ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ТУРИСТСКОЙ ФИРМЫ
за 2 0
г.
Предоставляют:
Сроки
предоставления
юридические лица, граждане,
осуществляющие
предпринимательскую деятельность
без образования юридического лица
(индивидуальные предприниматели),
за исключением микропредприятий,
занимающиеся туристской
деятельностью:
- территориальному органу
Росстата в субъекте
Российской Федерации
по
установленному им адресу
Форма N 1-турфирма
2 0 апреля
после
отчетного
периода
Приказ Росстата:
Об утверждении формы
от 27.07.2012 N 422
О внесении изменений
(при наличии)
от
N
Годовая
Наименование отчитывающейся организации
Почтовый адрес
Код
формы
по ОКУД
1
0609706
Код
отчитывающейся
организации по ОКПО
2
3
4
Фактические виды туристской деятельности,
которыми Ваша организация занималась в отчетном
периоде (нужное обвести кружком)
01
02
03
04
Сведения о
Вашей
организации
внесены в
Единый
федеральный
реестр
туроператоров
06
05
туропера- туроператорская турагент- экскурсионная
торская
и турагентская ская
деятельность да
Ваша
организация
применяет
упрощенную
систему
налогообложения
07
08
да
нет
нет
Раздел 1. Сведения о персонале
Код по ОКЕИ: человек - 792
Наименование показателя
1
N
строки
2
За отчетный
период
3
Средняя численность работников, включая внешних
совместителей и работников, выполнявших работы по
257
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
договорам гражданско-правового характера
09
в том числе без внешних совместителей и
работников, выполнявших работы по
договорам гражданско-правового характера
10
Из строки 10:
имеют профессиональное туристское образование
11
женщины
12
работники в возрасте до 30 лет
13
Из строки 10 по категориям должностей:
менеджеры
14
гиды-переводчики, экскурсоводы
15
Раздел 2. Основные экономические показатели
Код по ОКЕИ: тысяча рублей - 384
Наименование показателя
1
Средства, поступившие от реализации туристского
продукта (за минусом налога на добавленную
стоимость, акцизов и аналогичных обязательных
платежей)
в том числе сумма комиссионных, агентских и иных
вознаграждений
N
строки
2
За отчетный
период
3
16
17
Средства, перечисленные поставщикам туристского
продукта за услуги, оказанные за пределами
Российской Федерации
18
Средства, перечисленные поставщикам туристского
продукта за услуги, оказанные на территории
Российской Федерации, без комиссионных, агентских и
иных вознаграждений, полученных туроператором от
продажи населению турпродукта, сформированного
другим туроператором (сумма строк с 2 0 по 27)
19
в том числе поставщикам:
услуг по размещению
20
услуг общественного питания
21
транспортных услуг
22
медицинских и оздоровительных услуг
23
спортивных и рекреационных услуг
24
культурно-просветительских, культурноразвлекательных и экскурсионных услуг
25
услуг по бронированию, визовому обслуживанию и
оформлению поездки
26
иных услуг, используемых при производстве
туристского продукта
27
Расходы на оплату труда
28
258
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Раздел 3. Число и стоимость реализованных турпакетов
(договоров о реализации туристского продукта и оказании
туристских услуг)
(заполняют турфирмы, которые обвели код 01, 02 и 03)
Коды по ОКЕИ: единица - 642, тысяча рублей - 384
Наименование показателя
N
строки
Число
турпакетов,
единиц
Стоимость
турпакетов,
тыс. руб.
1
2
3
4
Реализовано турпакетов - всего
из них непосредственно населению
(сумма строк 31, 32, 34, 35)
29
X
30
в том числе:
гражданам России по территории России
31
гражданам России по зарубежным
странам
32
из них по государствам - участникам
СНГ
33
гражданам государств - участников СНГ
по территории России
34
гражданам стран дальнего зарубежья по
территории России
35
Раздел 4. Число обслуженных туристов без учета
однодневных посетителей (экскурсантов)
(заполняют турфирмы, которые обвели код 01, 02 и 03)
Код по ОКЕИ: человек - 792
Наименование показателя
N
строки
Всего
В том числе:
граждане
граждане
России
других стран
(отправлено)
(принято)
1
Число обслуженных туристов (сумма
строк 37, 39 - 48, 51 - 76)
в том числе по странам:
Российская Федерация
в том числе по субъекту РФ
2
3
4
5
36
37
X
38
X
Австрия
39
Болгария
40
Великобритания
41
Германия
42
Греция
43
Испания
44
259
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Италия
45
Норвегия
46
Польша
47
государства - участники СНГ
48
из них:
Украина
49
Беларусь
50
Страны Прибалтики
51
Финляндия
52
Франция
53
Хорватия
54
Черногория
55
Чехия
56
Швеция
57
другие страны Европы
58
Израиль
59
Индия
60
Кипр
61
Китай
62
Корея
63
ОАЭ
64
Таиланд
65
Турция
66
Япония
67
другие страны Азии
68
Египет
69
Тунис
70
другие страны Африки
71
Канада
72
США, включая Гавайские острова
73
другие страны Америки
74
Австралия и Океания
75
с посещением нескольких стран
76
X
СПРАВКА
Число обслуженных
человек (792)
однодневных посетителей (экскурсантов) (77)
260
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
из них иностранные граждане (78)
человек (792)
Для турфирм, которые заполнили раздел 4: отправлено туристов
в распределении по субъектам РФ
Субъекты
Российской
Федерации
N
строки
1
2
Код
территории
по ОКАТО
3
по
России
Код ОКЕИ: человек - 792
Отправлено
российских
туристов
4
иностранных
туристов
5
261
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приложение Б
Форма N 1-КСР «Сведения о деятельности коллективного
средства размещения»
СВЕДЕНИЯ О ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОЛЛЕКТИВНОГО СРЕДСТВА РАЗМЕЩЕНИЯ
за 2 0
г.
Предоставляют:
Сроки
предоставления
юридические лица, граждане,
осуществляющие
предпринимательскую деятельность
без образования юридического
лица (индивидуальные
предприниматели), за исключением
микропредприятий, независимо от
формы собственности и
организационно-правовой формы,
предоставляющие услуги гостиниц
и аналогичных им коллективных
средств размещения и
специализированных коллективных
средств размещения:
- территориальному органу
Росстата в субъекте
Российской Федерации по
установленному им адресу
круглогодичные
- 1 апреля
после
отчетного
периода
сезонные по окончании
сезона
Форма N 1-КСР
Приказ Росстата:
Об утверждении формы
от 27.07.2012 N 422
О внесении изменений
(при наличии)
от
N
от
N
Годовая
Наименование отчитывающейся организации
Почтовый адрес
Код
формы
по ОКУД
Код
отчитывающейся
организации по ОКПО
2
1
0609400
3
4
Раздел I. Общие сведения о коллективном средстве размещения
(обвести кружком номер нужной строки)
Вопросы:
1
N
Переход
строки к вопросу
2
3
А. Тип коллективного
средства размещения
(КСР):
меблированные
для
01
комнаты
1
В.
Гостиницы и
аналогичные средства
размещения
гостиница
Вопросы:
02
-> Б
-> Б
N
строки
2
Переход
к вопросу
3
Оздоровительный
профиль:
оздоровления:
системы
кровообращения
24
-> Г
органов
25
-> Г
пищеварения
262
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
мотель
03
-> Б
органов дыхания
(нетуберкулезного
происхождения)
пансионат
04
-> Б
26
-> Г
общежитие для
приезжих
05
-> Б
нервной
системы
27
-> Г
другая организация
гостиничного типа
06
-> Б
костно-мышечной
системы и
соединительной
ткани
28
-> Г
эндокринной
системы,
расстройства
питания и нарушения
обмена веществ
29
-> Г
- санаторнокурортные :
кожи и подкожной
клетчатки
30
-> Г
санаторий для
взрослых, пансионат с
лечением
мочеполовой системы
(почек и
мочевыводящих
путей)
31
-> Г
больных
гинекологическими
болезнями
32
-> Г
больных
туберкулезом
33
-> Г
больных другими
болезнями
34
-> Г
35
-> Д
36
-> Д
37
-> Д
Специализированные
средства размещения
детский
санаторий
санаторий для детей с
родителями
07
-> В
08
-> В
09
-> В
санаторный
оздоровительный
лагерь
круглогодичного
действия
10
-> В
санаторийпрофилакторий
11
-> В
курортная
поликлиника, бальнеологическая ,
грязелечебница
(в ключ ая детские)
12
-> В
- организации
отдыха:
дом отдыха
Г. Место
расположения:
13
-> Г
база отдыха, кемпинг,
другая организация
отдыха (кроме турбаз)
14
-> Г
- туристская
15
-> Г
база
- общественные
средства транспорта
(поезда, круизные
суда, яхты)
- наземный и водный
транспорт,
переоборудованный под
средства размещения
для ночлега, включая
дебаркадеры
территория
национального
**
(1 звезда)
(2 звезды)
парка
прочее
Д. Период
функционирования
16
-> Д
круглый
год
сезонный
17
38
39
-> разд.
II
-> Е
-> Д
Б. Категория
гостиниц:
*
курорт
Е. Дата и месяц:
18
-> Д.
открытия
сезона
40
-> разд.
II
19
-> Д.
закрытия
сезона
41
-> разд.
II
263
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
***
(3 звезды)
****
*****
20
-> Д
(4 звезды)
21
-> Д
(5 звезд)
22
-> Д
23
-> Д
без категории
(звезд)
Раздел II. Номерной фонд
Коды по ОКЕИ: единица - 642, квадратный метр - 055
N
строки
Наименование показателей
Фактически
2
3
1
42
Число номеров - всего
43
из них:
высшей категории
44
Жилая площадь
(площадь номеров)
45
Число мест/коек в месяц максимального
развертывания
46
Число круглогодовых коек (заполняют
круглогодичные специализированные средства
размещения)
Раздел III. Сведения о размещенных лицах
Коды по ОКЕИ: единица - 642, человек - 7 92
N
строки
Наименование показателей
Единица
измерения
Фактически
2
3
4
1
47
Число ночевок <*>
48
Численность размещенных лиц - всего
(сумма строк 49, 51, 52) :
49
50
в том числе граждан:
России
из них детей
ед.
чел.
_ II _
_п_
51
государств - участников СНГ
_п_
52
стран дальнего зарубежья
_п_
53
Из строки 4 8 численность размещенных
лиц по путевкам
_п_
<*> Для специализированных коллективных средств размещения - число
койко-дней.
Справочно:
В специализированных средствах размещения:
Численность
лиц,
получивших
амбулаторно-курортное
лечение
(по
курсовкам) (54)
человек, из них детей (55)
человек.
Код по ОКЕИ: человек - 7 92
264
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Раздел IV. Распределение численности размещенных лиц по целям поездок
Код по ОКЕИ: человек - 792
N
строки
Наименов ание
показателей
Личные
отпуск, образование и
лечебные и
досуг и профессиональная оздоровительотдых
подготовка
ные процедуры
1
56
2
3
4
Деловые и
профессиональные
религиозные/ прочие
паломнические
5
6
7
8
Граждане:
России
57
из них дети
58
государств участников
СНГ
59
стран
дальнего
зарубежья
Раздел V. Распределение численности размещенных лиц
по продолжительности пребывания
Код по ОКЕИ: человек - 792
N
строки
1
60
L/i
ON
Наименование
показателей
2
Граждане:
России
61
из них дети
62
государств участников
СНГ
63
стран
дальнего
зарубежья
Продолжительность пребывания
1 - 3
ночевки
4 - 7
ночевок
8 - 14
ночевок
15 - 28
ночевок
29 - 91
ночевка
3
4
5
6
7
92 - 182
ночевки
8
183
и более
ночевок
9
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Раздел VI. Сведения о персонале
Код по ОКЕИ: человек - 7 92
N
строки
Наименование показателей
1
64
2
3
Среднесписочная численность работников (без внешних
совместителей и работников несписочного состава)
65
из них:
администраторов
66
менеджеров
67
портье и горничных
68
врачей
69
среднего медицинского персонала
70
работников общественного питания
71
Фактически
из строки 64 женщины
72
Средняя численность внешних совместителей и
работников, выполнявших работы по договорам
гражданско-правового характера
73
Кроме того (из строк 64 и 72), численность
работников, привлекаемых к работе в сезонный период
(заполняют сезонные организации, круглогодичные дополнительно к работникам в штатном расписании)
Раздел VII. Общественное питание и розничная торговля
(на конец отчетного периода)
Коды по ОКЕИ: единица - 642, тысяча рублей - 384
(с одним десятичным знаком)
N
строки
Наименование показателей
Количество,
ед.
В них
мест,
ед.
2
3
4
1
74
Оборот
(за отчетный
период),
тыс. руб.
5
Предприятия (подразделения)
общественного питания,
находящиеся на производственных
площадях (земельном участке) КСР
75
в том числе:
собственные (без сданных в
аренду)
76
из них:
рестораны, кафе, бары,
буфеты
77
столовые
266
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1
78
о
п
из них:
рестораны, кафе, бары,
буфеты
80
столовые
82
83
с;
арендуемые
79
81
л
собственные подразделения,
сданные в аренду
Предприятия (подразделения)
розничной торговли, находящиеся
на производственных площадях
(земельном участке) КСР
из них собственные
в аренду)
X
X
(без сданных
X
Справочно:
Кроме
того,
расположено
на
производственных
площадях
участке) КСР предприятий общественного питания и розничной
принадлежащих другим юридическим и физическим лицам (84)
(код по ОКЕИ: единица - 642)
(земельном
торговли,
единиц
267
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Раздел VIII. Основные показатели
финансово-хозяйственной деятельности
Код по ОКЕИ: тысяча рублей - 384
(с одним десятичным знаком)
N
строки
Наименование показателей
Фактически
2
3
1
85
86
87
Доходы от предоставляемых услуг (без НДС, акцизов и
аналогичных платежей)
в том числе:
от продажи номеров
из них от разницы в тарифах для иностранных
граждан
88
от реализации путевок
(курсовок)
89
от дополнительных платных услуг, не входящих в
стоимость номера/путевки (курсовки)
90
из них:
экскурсионных
91
лечебно-оздоровительного характера
92
общественного питания
93
розничной торговли
94
бытового обслуживания
95
Поступило средств:
из государственного бюджета всех уровней
96
из государственных внебюджетных фондов
97
от головной коммерческой организации
98
от головной некоммерческой небюджетной
организации
99
Прочие доходы и поступления
100
Затраты, связанные с производством и реализацией
продукции (работ, услуг, товаров) - всего (сумма
строк 101, 102, 103, 104)
101
в том числе:
материальные затраты
102
расходы на оплату труда
103
амортизация основных средств
104
прочие затраты
Число
коллективных средств размещения, на конец отчетного периода
ед. (код по ОКЕИ: единица - 642).
(105)
268
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приложение Г
Форма N 1-услуги "Сведения об объеме платных услуг населению
СВЕДЕНИЯ ОБ ОБЪЕМЕ ПЛАТНЫХ УСЛУГ НАСЕЛЕНИЮ
за 2 0
г.
Предоставляют:
Сроки
предоставления
юридические лица, за исключением
микропредприятий, оказывающие
платные услуги населению или
владеющие информацией об объемах
оказанных населению услуг другими
организациями или индивидуальными
предпринимателями, адвокатские
образования, включая адвокатские
кабинеты:
- территориальному органу
Росстата в субъекте
Российской Федерации по
установленному им адресу
1 марта
Форма N 1-услуги
Приказ Росстата:
Об утверждении формы
от 27.07.2012 N 422
О внесении изменений
(при наличии)
от
N
от
N
Годовая
Наименование отчитывающейся организации
Почтовый адрес
Код
Код
формы
отчитывающейся
по ОКУД
организации по ОКПО
1
2
3
0609703
4
Код по ОКЕИ: тысяча рублей - 384
(с одним десятичным знаком)
Виды оказываемых услуг
1
Объем платных услуг населению - всего
(сумма строк 002, 017 - 031)
N
Код услуги
строки по ОКУН
2
3
За
отчетный
год
4
001
в том числе по видам услуг:
бытовые (сумма строк 0 03 - 016)
002
010000
из них:
ремонт, окраска и пошив обуви
003
011000
ремонт и пошив швейных, меховых и
кожаных изделий, головных уборов и
изделий текстильной галантереи, ремонт,
пошив и вязание трикотажных изделий
004
012000
ремонт и техническое обслуживание
бытовой радиоэлектронной аппаратуры,
бытовых машин и приборов, ремонт и
изготовление металлоизделий
005
013000
269
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
техническое обслуживание и ремонт
транспортных средств, машин и
оборудования
006
017000
изготовление и ремонт мебели
007
014000
химическая чистка и крашение
008
015100 015300
услуги прачечных
009
015400
ремонт и строительство жилья и других
построек
010
016000
услуги фотоателье, фото- и
кинолабораторий
011
018100
услуги бань, душевых и саун
012
019100,
019200
парикмахерские и косметические услуги
013
019300
услуги предприятий по прокату
014
019400
ритуальные услуги
015
019500
прочие виды бытовых услуг
016
019600,
019700,
018300
транспортные
017
020000
связи
018
030000
жилищные
019
041100
коммунальные
020
042000
культуры
021
050000
туристские
022
061000
услуги гостиниц и аналогичных средств
размещения
023
041200,
062000
физической культуры и спорта
024
070000
медицинские
025
081000
санаторно-оздоровительные
026
082000
ветеринарные
027
083000
правового характера
028
090000
системы образования
029
110000
социальные услуги, предоставляемые
гражданам пожилого возраста и инвалидам
030
130000
прочие виды платных услуг
031
800000
270
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приложение Б
Форма N 1-ДА (услуги) "Обследование деловой активности в сфере услуг"
ОБСЛЕДОВАНИЕ ДЕЛОВОЙ АКТИВНОСТИ В СФЕРЕ УСЛУГ
за
2 0 г .
(квартал)
Предоставляют:
Сроки
предоставления
юридические лица (за исключением
микропредприятий) ,
осуществляющие деятельность в
сфере услуг:
- территориальному органу
Росстата в субъекте
Российской Федерации по
установленному им адресу
10 числа
последнего
месяца
отчетного
квартала
Форма N 1-ДА
(услуги)
Приказ Росстата:
Об утверждении формы
от 27.07.2012 N 422
О внесении изменений
(при наличии)
от
N
от
N
Квартальная
Наименование отчитывающейся организации
Почтовый адрес
Код
Код
формы
отчитывающейся
по ОКУД
организации по ОКПО
1
2
3
0609708
4
УВАЖАЕМЫЙ РУКОВОДИТЕЛЬ (ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ)!
В форме знаком "X" проставляется Ваш вариант ответа, а по строке
01 укажите количественные данные в целых числах.
Средняя численность работников
(01) (код по ОКЕИ: человек - 792):
, человек
Раздел 1. Основной вид деятельности организации
укажите основной вид деятельности
Пожалуйста,
Вашей организации
(обведите кружком)
Виды деятельности
1
Деятельность в области пассажирского
транспорта
Деятельность в области связи
Код ОКВЭД
2
60.21; 60.22; 60.23;
61.10.1; 61.20.1;
62.10.1; 62.20.1
64.12; 64.2
N
строки
3
02
03
271
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Деятельность гостиниц и прочих мест для
временного проживания
Страхование
Деятельность ломбардов
Техническое обслуживание и ремонт
транспортных средств
Ремонт бытовых изделий и предметов
личного пользования
Предоставление персональных услуг
Туристская деятельность (за исключением
экскурсионной деятельности)
Экскурсионная деятельность
Деятельность санаторно-курортных
учреждений
Стоматологическая практика
Деятельность по организации отдыха и
развлечений, культуры и спорта
Рекламная деятельность
Предоставление посреднических услуг при
покупке, продаже и аренде недвижимого
имущества
55.1; 55.2
04
66
65.22.6
50.2
05
06
07
52 . 7
08
93
63.3 (кроме 63.30.4)
09
10
63.30.4
85.11.2
11
12
85.13
92
13
14
74 . 4
70.31.1
15
16
272
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Раздел 2. Основные показатели деятельности организации
(В этом и последующих разделах информация приводится
по основному виду деятельности, который указан в разделе 1)
Наименование
показателя
1
Спрос на услуги
организации
Число заключенных
договоров или
обслуженных клиентов
Объем оказанных услуг
(в стоимостном
выражении)
Цены (тарифы) на услуги
Инвестиции
Затраты
Прибыль
Собственная
конкурентная позиция
Средняя численность
работников
oj
N
строки
2
17
18
19
20
21
22
23
24
25
Уровень в текущем квартале
более чем
достаточный
(выше
нормального)
достаточный
(нормальный
для периода
обследования)
3
4
недостаточный
(ниже
нормального )
5
В текущем квартале
по сравнению
с предыдущим кварталом
увели- без
уменьчение
изменешение
ний
6
7
8
В следующем квартале
по сравнению
с текущим кварталом
увели- без
уменьчение
измешение
нений
9
10
11
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Раздел 3. Оценка общей экономической ситуации в организации
N
строки
Оценка
Ситуация
в текущем
квартале
Тенденции
изменения
1
26
27
28
2
Благоприятная
Удовлетворительная
Неблагоприятная
3
4
Улучшение
Без изменений
Ухудшение
В текущем
квартале
по сравнению
с предыдущим
кварталом
5
В следующем
квартале
по сравнению
с текущим
кварталом
6
Раздел 4. Оценка состояния конкурентной среды в сфере услуг
(Заполняется в форме за I и III кварталы отчетного года)
N
строки
В текущем квартале
по сравнению с предыдущим
периодом <*>
возраста- без
ние <**> изменений
1
29
2
3
снижение <**>
4
5
Доступность услуг естественных монополий
(Под доступностью понимается отсутствие
дискриминации при подключении к источникам
электро- и теплоэнергии, к газо- и
нефтепроводам, при пользовании услугами
фиксированной телефонной и почтовой связи,
услугами железнодорожного транспорта,
аэропортов, портов и транспортных терминалов)
30
Антиконкурентные действия органов
государственной власти и местного
самоуправления
(Принятие нормативно-правовых актов,
проведение различных мероприятий, которые
имеют своей целью недопущение, ограничение и
устранение конкуренции)
31
Уровень недобросовестной конкуренции
(Недобросовестная конкуренция - нарушение
общепринятых правил и норм конкуренции:
неправомерное получение, использование и
разглашение конфиденциальной информации,
распространение ложных сведений, сокрытие
важной для потребителей информации и т.п.)
32
Уровень ненадлежащей рекламы
(Ненадлежащая реклама - это недобросовестная,
недостоверная, неэтичная, заведомо ложная и
иная реклама, в которой допущены нарушения
требований к ее содержанию, времени, месту и
способу распространения, установленных
законодательством Российской Федерации)
33
Состояние конкурентной среды
<*> В отчете за I квартал отчетного года "предыдущим периодом"
считается II полугодие предыдущего года, а в отчете за III квартал - I
полугодие отчетного года.
274
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
<**> Для строки 30 в графе 3 - "стало больше", в графе 4 - "ничего не
изменилось", в графе 5 - "стало меньше".
Для строки 33 в графе 3 - "улучшение", в графе 5 - "ухудшение".
Раздел 5. Факторы, ограничивающие деятельность организации
N
строки
1
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
Факторы
2
Недостаточный спрос на данный вид услуг
Недостаток помещений/оборудования
Существующий уровень налогообложения
Недостаток финансовых средств
Недобросовестная конкуренция со стороны других
организаций
Недостаток квалифицированного персонала
Высокий % коммерческого кредита
Высокая арендная плата
Недостаточная нормативно-правовая база,
регламентирующая Ваш вид деятельности
Коррупция органов власти
Большая отчетная нагрузка
Другое (укажите)
3
Раздел 6. Деловая активность в сфере туризма
строку 10
(Раздел заполняют организации, отметившие
раздела 1
, остальные организации этот раздел не заполняют)
Подраздел 6.1. Просьба указать
в соответствующей графоклетке)
специализацию
Вид туристской деятельности
1
Туроператор и турагент
Туроператор
Турагент
организации
N
строки
2
46
47
48
(проставить
"x"
Специализация
организации
3
275
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Подраздел 6.2. Оцените спрос в сфере туризма
Спрос в
N
Виды
Уровень в текущем квартале
области:
стр туризма,
оки которыми
занимает
более чем
достаточный
недостася Ваша
достаточный
(нормальный
точный
организа
для периода
(ниже
(выше
ция
обследования) нормальнормального)
ного )
1
2
3
4
5
6
Внутренний 49
туризм
Въездной
50
туризм
Выездной
51
туризм
L/i
В текущем квартале по
сравнению с предыдущим
кварталом
увелибез
уменьчение
изменен шение
ий
7
8
9
В следующем квартале по
сравнению с текущим
кварталом
увелибез
уменьчение
измешение
нений
10
11
12
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приложение Б
Форма Приложение N 3 к форме N П-1 "Сведения об объеме платных
услуг населению по видам"
СВЕДЕНИЯ ОБ ОБЪЕМЕ ПЛАТНЫХ УСЛУГ НАСЕЛЕНИЮ ПО ВИДАМ
за
2 0 г .
(отчетный период)
Предоставляют:
Сроки
предоставления
юридические лица (кроме
субъектов малого
предпринимательства), средняя
численность работников которых
превышает 15 человек, включая
работающих по совместительству и
договорам гражданско-правового
характера, независимо от формы
собственности и организационноправовой формы, оказывающие
платные услуги населению или
владеющие информацией об объемах
оказанных населению услуг
другими организациями:
- территориальному органу
Росстата в субъекте
Российской Федерации по
установленному им адресу
4 числа после
отчетного
месяца вместе
с отчетом по
форме N П-1
А
Ремонт, окраска и пошив обуви
Ремонт и пошив швейных, меховых
и кожаных изделий, головных
уборов и изделий текстильной
галантереи, ремонт, пошив и
вязание трикотажных изделий
Ремонт и техническое
обслуживание бытовой
радиоэлектронной аппаратуры,
бытовых машин и приборов, ремонт
Приказ Росстата:
Об утверждении формы
от 27.07.2012 N 422
О внесении изменений
(при наличии)
от
N
от
N
Месячная
Наименование отчитывающейся организации
Почтовый адрес
Код
Код
формы
отчитывающейся
по ОКУД
организации по ОКПО
1
2
3
0609710
Виды услуг
Приложение N 3
к форме N П-1
4
Код по ОКЕИ: тысяча рублей - 384
(с одним десятичным знаком)
N
Код услуги
За
За
строки
по ОКУН
отчетный предыдущий
месяц
месяц
Б
В
1
2
001
011000
002
012000
277
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
и изготовление металлоизделий
Техническое обслуживание и
ремонт транспортных средств,
машин и оборудования
Изготовление и ремонт мебели
Химическая чистка и крашение
Услуги прачечных
Ремонт и строительство жилья и
других построек
Услуги фотоателье, фото- и
кинолабораторий
Услуги бань, душевых и саун
003
013000
004
005
006
007
017000
014000
015100 015300
015400
008
016000
009
018100
019100 019200
010
Парикмахерские и косметические
услуги
Услуги предприятий по прокату
Ритуальные услуги
Прочие виды бытовых услуг
Транспортные
Связи
Жилищные
Коммунальные
Культуры
Туристские
Услуги гостиниц и аналогичных
средств размещения
Физической культуры и спорта
Медицинские
Санаторно-оздоровительные
Ветеринарные
Правового характера
Системы образования
Социальные услуги,
предоставляемые гражданам
пожилого возраста и инвалидам
Прочие виды платных услуг
011
012
013
021
022
023
024
025
026
027
019300
019400
019500
019600,
019700,
018300
020000
030000
041100
042000
050000
061000
041200,
062000
070000
081000
082000
083000
090000
110000
028
029
130000
800000
014
015
016
017
018
019
020
278
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приложение Ж
Форма N МП (микро)
СВЕДЕНИЯ ОБ ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЯХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МИКРОПРЕДПРИЯТИЯ
за 20
год
Предоставляют:
Сроки
предоставления
юридические лица микропредприятия,
осуществляющие экономическую
деятельность, кроме
сельскохозяйственной:
- территориальному органу
Росстата в субъекте
Российской Федерации по
установленному им адресу
Форма N МП(микро)
5 февраля
Приказ Росстата:
Об утверждении формы
от 29.08.2012 N 470
О внесении изменений
(при наличии)
от
N
от
N
Годовая
Наименование отчитывающейся организации
Почтовый адрес
Код
Код
формы
отчитывающейся
вида
по ОКУД
организации
деятельности
по ОКПО
по ОКВЭД
1
2
3
0601016
4
5
Применяете ли Вы упрощенную систему налогообложения:
(нужное отметьте знаком "V")
Да
(01)
Нет
(02)
Имеются ли
в
уставном
капитале
(фонде)
иностранных юридических и физических лиц
(нужное отметьте знаком "V")
Да
(03)
Нет
Вашего
предприятия взносы
(04)
Раздел 1. Численность и начисленная заработная плата работников
Коды по ОКЕИ: тысяча рублей - 384
(с одним десятичным знаком);
человек - 792
Наименование показателя
N
строки
Наличие явления,
характеризующегося
данным показателем
за период с начала
отчетного года
(нужное обвести)
За отчетный
год
1
2
3
4
279
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Средняя численность работников
(включая выполнявших работы по
договорам гражданско-правового
характера) - всего, человек
05
есть
нет
из нее:
списочного состава (без
внешних совместителей) <1>
06
есть
нет
внешних совместителей <2>
07
есть
нет
08
есть
нет
09
есть
нет
10
есть
нет
Фонд начисленной заработной
платы работников (указанных в
строке 05) - всего, тысяч рублей
из него:
фонд начисленной заработной
платы работников списочного
состава и внешних совместителей
Выплаты социального характера
работникам - всего, тысяч рублей
<1> Показывается среднесписочная численность работников.
<2>
Средняя
численность
внешних
совместителей
пропорционально фактически отработанному времени.
исчисляется
Справочно за предыдущий год:
Средняя численность работников (включая выполнявших работы
по договорам гражданско-правового характера) - всего, человек (11)
Раздел 2. Общие экономические показатели
(без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
Код по ОКЕИ: тысяча рублей - 384
(с одним десятичным знаком)
Наименование показателя
1
N
Наличие явления,
За
строки характеризующегося отчетный
данным показателем
год
за период с начала
отчетного года
(нужное обвести)
2
3
4
Отгружено товаров собственного
производства, выполнено работ и услуг
собственными силами
12
есть
нет
Продано товаров несобственного
производства
13
есть
нет
Выручка (нетто) от продажи товаров,
продукции, работ, услуг
14
есть
нет
Инвестиции в основной капитал (в
части новых и приобретенных по
импорту основных средств)
15
есть
нет
16
есть
нет
из них за счет бюджетных средств
280
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Справочно за предыдущий год:
Выручка
(нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (17)
Раздел 3. Оптовая и розничная продажа товаров,
оборот общественного питания, платные услуги населению
(включая НДС, акцизы и аналогичные обязательные платежи)
Код по ОКЕИ: тысяча рублей - 384
(с одним десятичным знаком)
Наименование показателя
N
Наличие явления,
За
строки характеризующегося отчетный
данным показателем
год
за период с начала
отчетного года
(нужное обвести)
1
2
Оборот розничной торговли
3
4
18
есть
нет
19
есть
нет
20
есть
нет
Оборот оптовой торговли
21
есть
нет
Оборот общественного питания
22
есть
нет
Объем платных услуг населению
23
есть
нет
24
есть
нет
25
есть
нет
транспортные
26
есть
нет
туристские
27
есть
нет
медицинские
28
есть
нет
в том числе пищевыми продуктами,
включая напитки, и табачными
изделиями
из них алкогольными напитками и
пивом
в том числе:
бытовые
из них техобслуживание и ремонт
транспортных средств, машин и
оборудования
Раздел 4. Производство промышленной продукции
(код строки 29)
Наименование продукции
(по каждому виду промышленной
продукции)
Единица измерения
наименование
код по
ОКЕИ
<*>
1
2
3
Код
продукции
по ОКПД
<*>
4
За
отчетный
год
5
281
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
<*> Заполняется территориальным органом Росстата.
Если Ваша организация по состоянию на 1 декабря отчетного года имела в
своем распоряжении (в собственности, по договору лизинга или арендованный)
хотя бы один грузовой автомобиль
(включая малотоннажный автомобиль для
перевозки грузов - пикап и легковой фургон), независимо от основного вида
деятельности Вашей организации, заполните, пожалуйста, раздел 5:
Раздел 5. Перевозки грузов и грузооборот
автомобильного транспорта
Коды по ОКЕИ: тонна - 168;
тонно-километр - 449; единица - 642
Наименование показателя
1
Количество грузоперевозящих автомобилей
(собственных, по договору лизинга и
арендованных), на 1 декабря - всего, единиц
N
строки
2
За декабрь
отчетного года
3
30
Перевезено грузов автомобильным транспортом на
коммерческой основе (за плату), тонн
31
Грузооборот автомобильного транспорта на
коммерческой основе (за плату), тонно-километров
32
282
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приложение
Б
Форма N МП (микро)
Приложение N 2 к форме N МП (микро)
Наименование отчитывающейся организации
Код по ОКПО
Деятельность туристской фирмы
Фактические виды туристской деятельности, которыми Ваша
организация занималась в отчетном периоде
(нужное обвести кружком)
01
туроператорская
02
туроператорская
и турагентская
03
турагентская
04
экскурсионная
деятельность
Сведения о
Вашей
организации
внесены в
Единый
федеральный
реестр
туроператоров
05
06
нет
да
07
08
Раздел 1. Сведения о персонале
Код по ОКЕИ: человек - 7 92
Наименование показателя
N
строки
1
2
Из строки 05 раздела 1 формы N МП(микро) - средняя
численность работников, включая внешних совместителей
и работников, выполнявших работы по договорам
гражданско-правового характера, занимающихся
туристской деятельностью
09
Из строки 06 раздела 1 формы N МП(микро) среднесписочная численность работников (без внешних
совместителей и работников, выполнявших работы по
договорам гражданско-правового характера)
10
Из строки 10:
имеют профессиональное туристское образование
11
женщины
12
работники в возрасте до 30 лет
13
За
отчетный
период
3
Из строки 10 по категориям должностей:
менеджеры
14
гиды-переводчики, экскурсоводы
15
Раздел 2. Основные экономические показатели
Код по ОКЕИ: тысяча рублей - 384
283
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Наименование показателя
N
строки
За
отчетный
период
1
2
3
Средства, поступившие от реализации туристского
продукта (за минусом налога на добавленную стоимость,
акцизов и аналогичных обязательных платежей)
16
в том числе сумма комиссионных, агентских и иных
вознаграждений
17
Средства, перечисленные поставщикам туристского
продукта за услуги, оказанные за пределами Российской
Федерации
18
Средства, перечисленные поставщикам туристского
продукта за услуги, оказанные на территории Российской
Федерации, без комиссионных, агентских и иных
вознаграждений, полученных туроператором от продажи
населению турпродукта, сформированного другим
туроператором (сумма строк с 20 по 27)
19
в том числе поставщикам:
услуг по размещению
20
услуг общественного питания
21
транспортных услуг
22
медицинских и оздоровительных услуг
23
спортивных и рекреационных услуг
24
культурно-просветительских, культурноразвлекательных и экскурсионных услуг
25
услуг по бронированию, визовому обслуживанию и
оформлению поездки
26
иных услуг, используемых при производстве
туристского продукта
27
Расходы на оплату труда
28
Раздел 3. Число и стоимость реализованных
турпакетов (договоров о реализации туристского продукта
и оказании туристских услуг)
(заполняют турфирмы, которые обвели код 01, 02 и 03)
Коды по ОКЕИ: единица - 642,
тысяча рублей - 384
Наименование показателя
N
строки
Число
турпакетов,
единиц
Стоимость
турпакетов,
тыс. руб.
1
2
3
4
Реализовано турпакетов - всего
29
X
284
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
из них непосредственно
населению (сумма строк 31,
32, 34, 35)
30
в том числе:
гражданам России по территории
России
31
гражданам России по зарубежным
странам
32
из них по государствам участникам СНГ
33
гражданам государств участников СНГ по территории
России
34
гражданам стран дальнего
зарубежья по территории России
35
Раздел 4. Число обслуженных туристов без учета
однодневных посетителей (экскурсантов)
(заполняют турфирмы, которые обвели код 01, 02 и 03)
Код по ОКЕИ: человек - 7 92
Наименование показателя
N
Всего
строки
граждане России
(отправлено)
граждане других
стран (принято)
4
5
1
2
Число обслуженных
туристов (сумма строк 37,
39 - 48, 51 - 76)
36
в том числе по странам:
Российская Федерация
37
X
38
X
в том числе по
субъекту РФ
Австрия
39
Болгария
40
Великобритания
41
Германия
42
Греция
43
Испания
44
Италия
45
Норвегия
46
Польша
47
3
В том числе:
285
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
страны СНГ
48
из них:
Украина
49
Беларусь
50
страны Прибалтики
51
Финляндия
52
Франция
53
Хорватия
54
Черногория
55
Чехия
56
Швеция
57
другие страны Европы
58
Израиль
59
Индия
60
Кипр
61
Китай
62
Корея
63
ОАЭ
64
Таиланд
65
Турция
66
Япония
67
другие страны Азии
68
Египет
69
Тунис
70
другие страны Африки
71
Канада
72
США, включая Гавайские
острова
73
другие страны Америки
74
Австралия и Океания
75
с посещением нескольких
стран
76
X
СПРАВКА
286
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Число обслуженных однодневных посетителей (экскурсантов) (77)
человек (792)
из них иностранные граждане (78)
человек (792)
Для турфирм, которые заполнили раздел 4:
в распределении по субъектам РФ
Субъекты
Российской
Федерации
1
N
строки
2
отправлено
Код территории
по ОКАТО
3
туристов
по
России
Отправлено
российских
туристов
4
иностранных
туристов
5
287
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приложение К
Форма N ПМ
СВЕДЕНИЯ ОБ ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЯХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
за январь 20
года
(нарастающим итогом)
Предоставляют:
Сроки
предоставления
юридические лица, являющиеся
малыми предприятиями (кроме
микропредприятий):
- территориальному органу
Росстата в субъекте
Российской Федерации по
установленному им адресу
Форма N ПМ
2 9 числа после
отчетного
периода
Приказ Росстата:
Об утверждении формы
от 29.08.2012 N 470
О внесении изменений
(при наличии)
от
N
от
N
Квартальная
Наименование отчитывающейся организации
Почтовый адрес
Код
Код
формы
отчитывающейся
вида
по ОКУД
организации
деятельности
по ОКПО
по ОКВЭД
1
2
3
0601013
4
5
Раздел 1. Численность и начисленная заработная
плата работников
Наличие данной категории работников на предприятии за период
с начала года (нужное обвести)
списочный
есть
внешние
есть
выполнявшие работы
состав
нет
совместители
нет
по договорам
1
2
3
4
5
есть
нет
6
Коды по ОКЕИ: человек - 7 92;
тысяча рублей - 384
Наименование
показателя
N
Средняя численность
Фонд начисленной
Выплаты социального
строки
<1>
заработной платы <2>
характера <2>
за период за соот- за период
с начала ветствуюс начала
года
щий перигода
од прошлого года
7
Всего (стр. 02 +
03 + 04 + 05)
8
9
10
11
за соотза период
ветствуюс начала
щий период
года
прошлого
года
12
13
за соответствующий период прошлого года
14
01
в том числе
работники
списочного
состава (без
внешних
288
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
совместителей)
<3>
02
внешние
совместители
<4>
03
работники,
выполнявшие
работы по
договорам
гражданскоправового
характера <5>
04
другие лица
несписочного
состава
05
X
X
<1> Человек.
<2> Тысяча рублей с одним десятичным знаком.
<3> Показывается среднесписочная численность работников.
<4>
Средняя
численность
совместителей
исчисляется
пропорционально
фактически отработанному времени.
<5> Средняя численность исчисляется
исходя из учета этих работников за
каждый
календарный
день
как
целых единиц в течение всего срока действия
договора.
Раздел 2. Общие экономические показатели
(без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
Код по ОКЕИ: тысяча рублей
(с одним десятичным знаком) - 384
Наименование
показателя
1
Отгружено товаров
собственного
производства, выполнено
работ и услуг
собственными силами
N
Наличие явления, За период За соответстс начала вующий период
строки характеризующегося данным
года
прошлого года
показателем за
период с начала
отчетного года
(нужное обвести)
2
3
4
06
есть
нет
07
есть
нет
08
есть
нет
09
есть
нет
Из строки 06 - продукция
общественного питания
10
есть
нет
Расходы на приобретение
товаров для перепродажи
11
есть
нет
Выручка (нетто) от
продажи товаров,
продукции, работ, услуг
12
есть
нет
Инвестиции в основной
капитал (в части новых и
приобретенных по импорту
основных средств)
13
есть
нет
14
есть
нет
из них в порядке
розничной торговли
Продано товаров
несобственного
производства
из них в порядке
розничной торговли
из них за счет
бюджетных средств
5
289
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Внутренние затраты на
исследования и разработки
15
есть
нет
Справочно:
Объем
платных
услуг
населению
(с учетом НДС,
обязательных платежей)
тыс. руб. (16)
Стоимость
перепродажи
руб. (17)
акцизов
и
аналогичных
проданных
объектов
недвижимости,
приобретенных
(без НДС и аналогичных обязательных платежей)
Расходы
на
приобретение
объектов
недвижимости,
приобретенных
перепродажи (без НДС и аналогичных обязательных платежей)
руб. (18)
для
тыс.
для
тыс.
Справочно:
Применяете ли Вы упрощенную систему
(нужное отметьте знаком "V")
Да
(19)
Нет
налогообложения:
(20)
290
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приложение Б
Форма N П-4 Сведения о численности и заработной плате работников
СВЕДЕНИЯ О ЧИСЛЕННОСТИ И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ РАБОТНИКОВ
за
2 0 г .
(месяц)
Предоставляют:
юридические лица (кроме
субъектов малого
предпринимательства) всех
видов экономической
деятельности и форм
собственности:
средняя численность
работников которых
превышает 15 человек,
включая работающих по
совместительству и
договорам гражданскоправового характера;
средняя численность
работников которых не
превышает 15 человек,
включая работающих по
совместительству и
договорам гражданскоправового характера:
- территориальному органу
Росстата в субъекте
Российской Федерации по
установленному им адресу
Сроки
предоставления
не позднее
15 числа после
отчетного
периода
Форма N П-4
Приказ Росстата:
Об утверждении формы
от 24.07.2012 N 407
О внесении изменений
(при наличии)
от
N
от
N
Месячная
ежеквартально не
позднее 15 числа
после отчетного
периода
Наименование отчитывающейся организации
Почтовый адрес
Код
формы
отчитывающейся
по ОКУД
организации по ОКПО
1
2
0606010
Код
3
4
Раздел 1
Численность, начисленная заработная плата работников
и отработанное время
Наименование видов
экономической
деятельности
N
Код по
строки ОКВЭД
<1>
Средняя численность работников за отчетный
месяц (при числе работников до 15 человек - за
период с начала года)
всего
(сумма
в том числе человек
1
1
291
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
граф
2, 3,
4)
А
Всего (сумма строк
с 02 по 11)
Б
В
1
работников
внешних
списочного
совместителей <3>
состава
(без внешних
совместителей)
<2>
2
3
работников,
выполнявших
работы по
договорам
гражданскоправового
характера <4>
4
01
в том числе по
видам деятельности:
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
292
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Коды по ОКЕИ: человек - 792;
человеко-час - 539; тысяча рублей - 384
Количество
Фонд начисленной заработной платы работников за отчетный
отработанных человекомесяц (при числе работников до 15 человек - за период с
часов с начала года
начала года), тыс. руб. с одним десятичным знаком
(за I квартал,
I полугодие,
9 месяцев, год),
человеко-часов
работниками
внешними
всего
в том числе
списочного
совмести(сумма
работников
внешних
работников, выполнявших
состава
телями
граф
списочного
совмесработы по договорам
8, 9,
тителей
гражданско-правового
состава
10)
характера, и других лиц
(без внешних
несписочного состава
совместителей)
5
VO
oj
6
7
8
9
10
Выплаты
социального
характера
работников всего, с
начала года
(за I квартал,
I полугодие,
9 месяцев,
год),
тыс. руб.
с одним
десятичным
знаком
11
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приложение М
Форма N П-3 Сведения о финансовом состоянии организации
СВЕДЕНИЯ О ФИНАНСОВОМ СОСТОЯНИИ ОРГАНИЗАЦИИ
на
20
г.
(нарастающим итогом, на конец отчетного периода)
Предоставляют:
Сроки
предоставления
Форма N П-3
юридические лица (кроме
не позднее 28
субъектов малого
числа после
предпринимательства, бюджетных
отчетного
организаций, банков, страховых
периода
и прочих
финансово-кредитных ежеквартально не
учреждений), средняя
позднее 30 числа
численность работников которых после отчетного
превышает 15 человек, включая
периода
работающих по совместительству
и договорам гражданскоправового характера:
- территориальному органу
Росстата в субъекте
Российской Федерации по
установленному им адресу
Наименование отчитывающейся организации
Почтовый адрес
Код
формы
отчитывающейся
по ОКУД
организации по ОКПО
1
2
0608003
Приказ Росстата:
Об утверждении формы
от 27.07.2012 N 423
О внесении изменений
(при наличии)
от
N
от
N
Месячная
Код
3
4
Применяла ли организация упрощенную систему налогообложения в отчетном
периоде
(проставить нужный код: 1 - да, применяет; 0 - не применяет)
Раздел 1.
Показатели финансового состояния и расчетов
Код по ОКЕИ: тысяча рублей - 384
Наименование показателей
А
N
строки
Б
Всего
1
Из нее
просроченная
2
Прибыль (убыток) до налогообложения за
период с начала отчетного года
01
X
Прибыль (убыток) до налогообложения за
соответствующий период с начала предыдущего
года
02
X
Дебиторская задолженность
03
294
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Из общей суммы дебиторской задолженности:
задолженность покупателей и заказчиков за
товары, работы и услуги
05
из общей суммы задолженности
покупателей и заказчиков:
задолженность, обеспеченная векселями
полученными
06
задолженность по государственным
заказам и федеральным программам за
поставленные товары, работы и услуги
07
кроме того, из общей суммы
задолженности покупателей и заказчиков
задолженность за железнодорожные
перевозки <*>
08
задолженность за поставку газа <*>
09
задолженность за поставку
электроэнергии <*>
10
задолженность за поставку
теплоэнергии <*>
11
Из общей суммы дебиторской задолженности:
краткосрочная дебиторская задолженность
12
Кредиторская задолженность
13
Из общей суммы кредиторской задолженности:
задолженность по платежам в бюджет
15
из нее в: федеральный бюджет
бюджеты субъектов Федерации
16
17
задолженность по платежам в
государственные внебюджетные фонды
18
задолженность поставщикам и подрядчикам
за товары, работы и услуги
19
из общей суммы задолженности
поставщикам и подрядчикам:
задолженность, обеспеченная векселями
выданными
20
кроме того, из общей суммы
задолженности поставщикам и подрядчикам
задолженность за железнодорожные
перевозки <*>
21
задолженность за поставку газа <*>
22
задолженность за поставку
электроэнергии <*>
23
задолженность за поставку
теплоэнергии <*>
24
Из общей суммы кредиторской задолженности:
краткосрочная кредиторская задолженность
25
295
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задолженность по полученным займам и
кредитам
26
в том числе по краткосрочным займам и
кредитам
27
Списано кредиторской задолженности на
прибыль
28
X
Списано дебиторской задолженности на убыток
29
X
<*> Заполняется в отчете
сентябрь, январь - декабрь.
за
январь - март, январь - июнь, январь
296
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Раздел 2. <*> Доходы и расходы
Код по ОКЕИ: тысяча рублей - 384
Наименование показателей
А
Выручка (нетто) от продажи товаров,
продукции, работ, услуг (за минусом
налога на добавленную стоимость,
акцизов и иных аналогичных
обязательных платежей)
Себестоимость проданных товаров,
продукции, работ, услуг
Коммерческие и управленческие
расходы
Прибыль (убыток) от продаж (стр. 30
- стр. 31 - стр. 32)
Выручка от продажи основных средств
Из прочих расходов - проценты за
кредит
N
строки
Б
За
отчетный
период
1
За соответствующий
период предыдущего
года
2
30
31
32
33
34
35
<*> Раздел 2 заполняется в отчете за январь - март, январь - июнь,
январь - сентябрь, январь - декабрь.
Раздел 3. <*> Активы организации
Код по ОКЕИ: тысяча рублей - 384
Наименование показателей
А
Внеоборотные активы
N
На конец
строки отчетного
периода
Б
38
основные средства
39
незавершенное строительство
40
Оборотные активы
41
в том числе:
запасы
42
43
затраты в незавершенном
производстве (издержках
обращения)
44
готовая продукция
45
товары для перепродажи
46
налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям
2
37
в том числе:
нематериальные активы
из них:
производственные запасы
1
На конец
соответствующего
периода
предыдущего года
47
297
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
краткосрочные финансовые вложения
|
48
денежные средства
|
49
|
50
Справочно:
Капитал и резервы
<*> Раздел 3 заполняется в отчете за январь - март, январь - июнь,
январь - сентябрь, январь - декабрь по состоянию на конец I квартала, I
полугодия, 9 месяцев, года.
Раздел 4.
Состояние расчетов с организациями и предприятиями России
и зарубежных стран
Код по ОКЕИ: тысяча рублей - 384
Т
1
1
1
Т
1
1
Н
Задолженность Из нее - Задолженность|Из
|Наименование| N
|Код |
Объем
нее -|Задолженность|Из нее -|
|
|строки| по | отгруженных покупателей и просро- поставщикам
и|просро- |по полученным|просро- |
подрядчикам
|
|ОКСМ| (переданных) заказчиков за ченная
ченная
кредитам и ченная |
|
товары,
за товары,
|товаров, работ
займам
|
|
работы и
работы и
|
и услуг
I
1
1
| (включая НДС,
услуги
услуги
| акцизы и иные
|
. |
аналогичные
| обязательные
|
платежи) за
период с
начала
|
|
: |
|отчетного года
А
1
Россия
Другие
51
2
3
4
5
643
|
страны СНГ -|
всего
|
52
'
|
| '
|
|
53
|031 |
из них:
Азербайджан
298
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Армения
54
051
Беларусь
55
112
Казахстан
56
398
Киргизия
57
417
Молдова
58
498
Таджикистан
59
762
Туркмения
60
795
Узбекистан
61
860
Украина
62
804
Другие
страны
дальнего
зарубежья
63
из них:
Латвия
64
428
Литва
65
440
Эстония
66
233
J
L
299
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приложение Б
Форма N 5-з Сведения о затратах на производство и продажу продукции
(товаров, работ, услуг)
СВЕДЕНИЯ О ЗАТРАТАХ НА ПРОИЗВОДСТВО И ПРОДАЖУ
ПРОДУКЦИИ (ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ)
за январь 20
г.
(нарастающим итогом с начала года)
Предоставляют:
юридические лица (кроме
субъектов малого
предпринимательства,
организаций, перешедших на
упрощенную систему
налогообложения, бюджетных
организаций, банков,
страховых и прочих финансовокредитных организаций):
- территориальному органу
Росстата в субъекте
Российской Федерации по
установленному им адресу
|
Сроки
предоставления
|
|
Форма N 5-З
| I квартал, I
|
|
полугодие,
|
| 9 месяцев - 30 |
|
числа после
|
| отчетного периода
|
|
|
|
|
|
|
|
Наименование отчитывающейся организации
Почтовый адрес
Код
формы
отчитывающейся
по ОКУД
организации по ОКПО
1
2
0608014
|
Приказ Росстата:
Об утверждении формы
от 29.08.2012 N 470
О внесении изменений
(при наличии)
от
N
от
N
Квартальная
Код
3
4
Раздел 1. Общие экономические показатели
Код по ОКЕИ: тысяча рублей - 384
Наименование показателей
|
А
N
За
строки отчетный
период с
начала
года
Б
Отгружено товаров собственного
производства, выполнено работ и услуг
собственными силами (без НДС, акцизов
и аналогичных обязательных платежей)
|
|
|
|
01
Продано товаров несобственного
производства (без НДС, акцизов и
аналогичных обязательных платежей)
|
|
|
02
Расходы на приобретение товаров для
|
1
|
За
|
| соответствующий |
| период прошлого |
|
года
|
|
2
300
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
перепродажи
|
03
Остатки товаров для перепродажи:
|
на начало отчетного периода
04
на конец отчетного периода
05
Расходы на приобретение сырья,
|
материалов, покупных полуфабрикатов и |
комплектующих изделий для производства
и продажи продукции (товаров, работ, |
услуг)
|
06
из них:
|
импортные сырье, материалы, покупные
изделия
|
07
газ природный
|
08
расходы на транспортировку, хранение
и доставку грузов, осуществляемые
магистральным грузовым
|
железнодорожным транспортом
|
09
(естественный)
Расходы на приобретение топлива
|
10
в том числе:
продукты нефтепереработки
|
|
11
газ природный
|
12
уголь
|
13
другие виды топлива
|
14
|
15
|
|
16
из нее электрическая энергия,
|
приобретенная на оптовом рынке
|
электрической энергии (мощности) |
17
(естественный)
Расходы на энергию
в том числе:
электрическая энергия
тепловая энергия
|
18
Расходы на воду
|
19
Покупная стоимость сырья, материалов,
комплектующих изделий, приобретенных
для производства продукции, но
проданных на сторону без переработки
(обработки)
|
|
|
|
|
20
Остатки сырья, материалов, топлива,
|
покупных полуфабрикатов, комплектующих
изделий на складе для производства
|
продукции (товаров, работ, услуг):
|
на начало отчетного периода
21
на конец отчетного периода
Отчисления на рекультивацию земель
22
|
23
301
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Затраты на оплату труда
24
из них оплата учебных отпусков
25
Страховые взносы в Пенсионный фонд,
ФСС, ФФОМС, ТФОМС
26
Амортизация основных средств
27
Амортизация нематериальных активов
28
Арендная плата (без арендной платы,
указанной по строкам 67, 69)
29
Вознаграждения за изобретения и
рационализаторские предложения
30
Обязательные страховые платежи
31
Добровольные страховые платежи
32
Представительские расходы
33
Суточные и подъемные
34
Налоги и сборы, включаемые в
себестоимость продукции (работ, услуг)
35
из них:
налог на добычу полезных ископаемых
36
земельный налог
37
водный налог
38
39
Расходы по оплате работ и услуг
сторонних организаций
40
из них:
по транспортировке грузов
41
в том числе:
оплата услуг магистрального
грузового железнодорожного
транспорта (без расходов,
указанных по строке 09)
строительного характера
сельскохозяйственных услуг
ветеринарных)
42
43
(кроме
44
прочих услуг производственного
характера
45
прочих услуг непроизводственного
характера
46
Плата по договору купли-продажи лесных
насаждений
47
Другие расходы
48
302
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
49
50
51
Остаток готовой продукции:
на начало отчетного периода
52
на конец отчетного периода
53
Остаток незавершенного производства:
на начало отчетного периода
54
на конец отчетного периода
55
59
СПРАВОЧНО
Стоимость неоплачиваемого
переработанного сырья заказчика
(давальческого)
61
Налог на добавленную стоимость,
начисленный в отчетном периоде
62
Субсидии из бюджета, связанные с
текущим производством
63
в том числе на покрытие убытков
организаций, возникающих при
продаже товаров (работ, услуг)
64
Налог на добавленную стоимость,
подлежащий перечислению в бюджет в
отчетном периоде
65
Единый налог на вмененный доход
66
Из строки 09:
плата за аренду вагонов и иные
платежи собственникам вагонов
67
плата за грузовые перевозки, за
предоставление услуг,
инфраструктуры и локомотивной тяги
Из строки 42:
плата за аренду вагонов и иные
платежи собственникам вагонов
плата за грузовые перевозки, за
предоставление услуг,
инфраструктуры и локомотивной тяги
Контрольная сумма строк с 01 по 70
68
69
70
71
Раздел 2. Сведения о производстве электрической
и (или) тепловой энергии, услугах по передаче и затратах
на их производство и передачу
303
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Код по ОКЕИ: тысяча рублей - 384
Наименование
показателей
А
N
строки
Б
Производство
электрической
энергии
72
Производство
тепловой
энергии
73
Услуги по
передаче
электрической
энергии всего
74
в том числе:
для
потребителей
субъектов
ОРЭМ
75
для
потребителей,
получающих
электрическую
энергию от
других
поставщиков
76
Услуги по
передаче
тепловой
энергии
77
Контрольная
сумма строк с
72 по 77
78
Производство энергии и
услуги по ее передаче в
фактических ценах
(без НДС, акцизов и
аналогичных
обязательных платежей)
Затраты на производство
энергии и ее передачу
за
за
отчетный соответствующий
период с период прошлого
начала
года
года
за
за
отчетный соответствующий
период с период прошлого
начала
года
года
1
2
3
4
304
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приложение Б
Форма N П-5(м) Основные сведения о деятельности организации
ОСНОВНЫЕ СВЕДЕНИЯ О ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
за январь 20
г.
(нарастающим итогом)
Предоставляют:
Сроки
предоставления
Форма N П-5(м)
юридические лица (кроме
ежеквартально
субъектов малого
не позднее
предпринимательства), средняя
30 числа после
численность работников которых отчетного периода
не превышает 15 человек,
включая работающих по
совместительству и договорам
гражданско-правового
характера:
- территориальному органу
Росстата в субъекте
Российской Федерации по
установленному им адресу
Наименование отчитывающейся организации
Почтовый адрес
Код формы
по ОКУД
отчитывающейся
организации по ОКПО
1
2
0610016
Приказ Росстата:
Об утверждении формы
от 29.08.2012 N 470
О внесении изменений
(при наличии)
от
N
от
N
Квартальная
Код
3
4
Раздел 1.
Общие экономические показатели
Код по ОКЕИ: тысяча рублей - 384
Наименование показателя
А
N
За период За соответстроки с начала ствующий
года
период с
начала
прошлого
года
Б
Отгружено товаров собственного производства,
выполнено работ и услуг собственными силами
(без НДС, акцизов и аналогичных
обязательных платежей)
01
Продано товаров несобственного производства
(без НДС, акцизов и аналогичных
обязательных платежей)
02
Прибыль
03
(убыток) до налогообложения
1
2
305
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Дебиторская задолженность <*>
в том числе просроченная
04
05
из общей суммы дебиторской задолженности:
задолженность покупателей и заказчиков за
товары, работы и услуги
06
в том числе просроченная
07
Кредиторская задолженность <*>
08
в том числе просроченная
09
из общей суммы кредиторской задолженности:
задолженность поставщикам и подрядчикам
за товары, работы и услуги
в том числе просроченная
10
11
задолженность по платежам в бюджет
в том числе просроченная
12
13
Выручка (нетто) от продажи товаров,
продукции, работ, услуг (за минусом налога
на добавленную стоимость, акцизов и иных
аналогичных обязательных платежей)
14
Себестоимость проданных товаров, продукции,
работ, услуг
15
Коммерческие и управленческие расходы
16
Оборот розничной торговли (с учетом НДС и
аналогичных обязательных платежей)
17
Оборот оптовой торговли (с учетом НДС,
акцизов и аналогичных обязательных платежей)
18
Оборот общественного питания (с учетом НДС
и аналогичных обязательных платежей)
19
Объем платных услуг населению (с учетом НДС,
акцизов и аналогичных обязательных платежей)
20
X
<*> Данные приводятся: в гр. 1 - на конец отчетного периода; в гр. 2 на конец соответствующего периода предыдущего года.
<**> Заполняются по итогам за январь - декабрь.
Раздел 2.
Перевозки грузов и грузооборот автомобильного транспорта
Код по ОКЕИ: тонна - 168,
тонно-километр - 449
Наименование показателя
N
Единица За период За соответствующий
строки измерения с начала
период с начала
306
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
года
А
Перевозки грузов
в том числе на
коммерческой основе
Грузооборот
в том числе на
коммерческой основе
Б
В
28
тонн
29
тонн
30
ткм
31
ткм
1
прошлого года
2
307
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Раздел 3.
Производство и отгрузка по видам продукции и услуг <*>
Наименование
N
строки
Единица
измерения
товаров
по ОКПД
Коды
услуг
по
ОКУН
по
ОКЕИ
отчетный
период
А
Б
В
Г
Д
Е
За период с начала года
отгружено
из графы 3 без
(передано)
продукции,
произведенной из
давальческого сырья
соответств натув стоимоствующий перальном
ном выражериод прошвыражении нии, тыс.
лого года
руб.
2
3
4
5
произведено
(выполнено) за
1
остаток
на конец
отчетного
периода
6
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приложение Б
Бухгалтерский баланс
на
20
Коды
г.
Форма по ОКУД
0710001
Дата (число, месяц, год)
Организация
по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика
ИНН
Вид экономической
деятельности
по
ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности
по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)
по ОКЕИ
384 (385)
Местонахождение (адрес)
На
Пояснения 1
Наименование показателя
2
20
На 31 декабря На 31 декабря
г.3
20
г.4
20
г.5
АКТИВ
I. В Н Е О Б О Р О Т Н Ы Е А К Т И В Ы
Нематериальные активы
Результаты исследований и разработок
Нематериальные поисковые активы
Материальные поисковые активы
Основные средства
Доходные вложения в материальные
ценности
Финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу I
II. О Б О Р О Т Н Ы Е А К Т И В Ы
Запасы
Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность
Финансовые вложения (за исключением
денежных эквивалентов)
Денежные средства и денежные
эквиваленты
Прочие оборотные активы
Итого по разделу II
БАЛАНС
309
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Пояснения
Наименование показателя
1
На
2
20
На 31 декабря На 31 декабря
г.3
20
г.4
20
г.5
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6
Уставный капитал (складочный капитал,
уставный фонд, вклады товарищей)
Собственные акции, выкупленные у
акционеров
(
)7 (
) (
)
Переоценка внеоборотных активов
Добавочный капитал (без переоценки)
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)
Итого по разделу III
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
Отложенные налоговые обязательства
Оценочные обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу IV
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
Кредиторская задолженность
Доходы будущих периодов
Оценочные обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу V
БАЛАНС
Руководитель
(подпись)
(расшифровка подписи)
20
Главный
бухгалтер
(подпись)
(расшифровка подписи)
г.
310
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приложение
Б
Отчет о финансовых результатах
за
20
Коды
г.
0710002
Форма по ОКУД
Дата (число, месяц, год)
Организация
по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика
ИНН
Вид экономической
деятельности
по
ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности
по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)
Наименование показателя
Пояснения 1
Выручка
по ОКЕИ
За
2
384 (385)
За
20
г.3
20
г.4
5
Себестоимость продаж
(
)
(
)
Коммерческие расходы
(
)
(
)
Управленческие расходы
(
)
(
)
(
)
(
)
(
)
(
)
(
)
(
)
Валовая прибыль (убыток)
Прибыль (убыток) от продаж
Доходы от участия в других организациях
Проценты к получению
Проценты к уплате
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
Текущий налог на прибыль
в т.ч. постоянные налоговые обязательства
(активы)
Изменение отложенных налоговых обязательств
Изменение отложенных налоговых активов
Прочее
Чистая прибыль (убыток)
311
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
За
Пояснения 1
Наименование показателя
2
За
20
г.3
20
г.4
СПРАВОЧНО
Результат от переоценки внеоборотных активов,
не включаемый в чистую прибыль (убыток)
периода
Результат от прочих операций, не включаемый в
чистую прибыль (убыток) периода
Совокупный финансовый результат периода
6
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию
Главный
бухгалтер
Руководитель
(подпись)
(расшифровка подписи)
20
(подпись)
(расшифровка подписи)
г.
Примечания
1. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417-ПК от
6 августа 1999 г. указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в
отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности
несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
3. Указывается отчетный период.
4. Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.
5. Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов.
6. Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки
внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль
(убыток) отчетного периода".
312
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приложение Б
Формы Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах
субъектов малого предпринимательства
на
Бухгалтерский баланс
20
г.
Коды
Форма по ОКУД
0710001
Дата (число, месяц, год)
Организация
по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика
ИНН
Вид экономической деятельности
по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности
по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб.
Местонахождение
(млн. руб.)
по ОКЕИ
384 (385)
На 31
декабря
20
г.
<2>
На 31
декабря
20
г.
<3>
(адрес)
Наименование показателя
На 31
декабря
20
г.
<1>
АКТИВ
Материальные внеоборотные активы <4>
Нематериальные, финансовые и другие
внеоборотные активы <5>
Запасы
Денежные средства и денежные эквиваленты
Финансовые и другие оборотные активы <6>
БАЛАНС
ПАССИВ
Капитал и резервы
Долгосрочные заемные средства
Другие долгосрочные обязательства
Краткосрочные заемные средства
Кредиторская задолженность
Другие краткосрочные обязательства
БАЛАНС
313
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Главный
бухгалтер
Руководитель
(подпись)
20
(расшифровка
подписи)
(подпись)
(расшифровка
подписи)
г.
за
Отчет о финансовых результатах
2 0 г .
Коды
Форма по ОКУД
0710002
Дата (число, месяц, год)
Организация
по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика
ИНН
Вид экономической деятельности
по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности
по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб.
(млн. руб.)
Наименование показателя
по ОКЕИ
За 2 0
г.
<1>
Выручка <7>
Расходы по обычной деятельности <8>
Проценты к уплате
Прочие доходы
Прочие расходы
Налоги на прибыль (доходы) <9>
Чистая прибыль (убыток)
384 (385)
За 2 0
г.
<2>
(
(
)
)
(
(
)
)
(
(
)
)
(
(
)
)
Главный
бухгалтер
Руководитель
(подпись)
20
(расшифровка
подписи)
(подпись)
(расшифровка
подписи)
г.
314
Документ
Категория
Экономика
Просмотров
1 804
Размер файла
7 909 Кб
Теги
анализа, 2968, деятельности, экономика, организации, туризм
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа