close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

зап

код для вставки
1. Проблемы развития налоговой системы в РФ
1) Фискальная направленность налоговой системы. Фискальная направленность налогового
производства выражается на практике в установлении жесткого регламента в отношении
налогооблагаемой базы.
Налоговую политику России можно охарактеризовать принципом "взять все, что можно". Чтобы
иметь средства для доходной части бюджета, государство вынужденно повышать налоги. В
результате ни одно юридическое или физическое лицо просто не в состоянии реально заплатить все
налоги да еще и вкладывать средства в расширение производства. Поэтому, сплошь и рядом идет
сокрытие налогов, неплатежи, разрастание теневой экономики.
2) Нестабильность налогового законодательства, когда вносятся поправки и изменения, имеющие
обратную силу, ликвидируются ранее введенные привилегии, что создает дополнительный источник
риска для инвесторов. Государство должно гарантировать соблюдение стабильности налогов и
правил их взимания в течение значительного периода времени. Налоги не должны пересматриваться
чаще, чем раз в несколько, например, в 5 лет. При этом обо всех планируемых изменениях,
налогоплательщиков необходимо извещать до периода их действия, а не ставить перед уже
свершившимся фактом.
3) Также в настоящее время продолжает иметь место недостаточная четкость и ясность положений
нормативных документов по налогообложению, их противоречивость и запутанность, что
значительно затрудняет их изучение налогоплательщиком. В связи с этим ошибки при исчислении
налогов остаются практически неизбежными. Нестабильность, частая смена "правил игры с
государством", принятие налоговых актов задним числом, противоречивостью законов и
подзаконных актов, в том числе директивных конструктивных материалов, создающих возможность,
а порой просто необходимость их дополнительного толкования - все это не только отпугивает
иностранных инвесторов, но и создает серьезные препятствия в работе отечественных
производителей.
4) Неэффективность отдельных элементов налогового механизма. Существует многочисленный
аппарат налоговой инспекции, отделов УВД по борьбе с экономическими преступлениями, но при
этом результат работы оставляет желать лучшего. Из-за неподготовленности кадров этих органов,
неумения грамотно провести поддержку, ревизию, зачастую многие и юридические, и физические
лица легко уходят от ответственности за сокрытие налогов.
2. Понятие и принципы построения налоговой системы в РФ
Налоговая система – совокупность налогов и сборов, установленных государством в соответствии с
налоговым кодексом и взимаемых с целью создания общегосударственного фонда финансовых
ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.
Основные принципы налоговой системы:
1. Принцип законности – каждое юридическое и физическое лицо должно уплачивать только
законно установленные налоги и сборы, предусмотренные налоговым законодательством
2. Принцип соразмерности – при установлении налога должна учитываться фактическая
способность налогоплательщиков к уплате этого налога
3. Принцип всеобщности и равенства – налоги и сборы не могут иметь дискриминационный
характер и устанавливаться в зависимости от социальных, национальных, региональных и
других критериев.
4. Принцип экономической обоснованности – налоги и сборы должны иметь экономическое
обоснование и не могут быть произвольными.
5. Принцип понятности – при установлении налога или сбора должны быть определены все
элементы налогообложения, акты законодательства должны быть сформулированы так чтобы
каждый мог понять какие налоги, когда он должен уплатить. Все неустранимые сомнения и
противоречия налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика.
6. Принцип стабильности и устойчивости налоговой системы
7. Однократность взимания налога
8. Стремление к достижению равновесия между налоговыми функциями
3. Понятие признаки налога и сбора функции системы налогообложения
Налог – обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с юридических и
физических лиц в форме отчуждения принадлежащего им имущества на права собственности,
хозяйственного ведения или оперативного управления в целях финансирования деятельности
государства.
Признаки налога:
1. Обязательность платежа
2. Безвозмездность
3. Отчуждение денежных средств налогоплательщика
4. Принудительность взимания
5. Взимание в целях финансирования деятельности государства
Разница между налогом и сбором заключается в том, что налоги уплачиваются на систематической
основе. Уплата сбора производится единовременно.
Сбор – обязательный взнос взимаемый с юридических и физических лиц, уплата которого является
условием совершения в отношении налогоплательщика государственными органами юридически
значимых действий: предоставление определенных прав или выдачу разрешений
Основные функции налогов:
1. Фискальная
2. Регулирующая
Посредством фискальной функции удовлетворяются общенациональные потребности. В
развивающихся странах эта функция является основной, что приводит к тому, что
налогоплательщики не выполняют возложенные на них налоговые обязательства и изыскивают
законные и незаконные способы ухода от налогов.
По мере развития рыночных отношений формируется потребность стимулировать или сдерживать
производство и воздействовать на платежеспособный спрос населения, т.е. возникает необходимость
государственного регулирования парораспределительных процессов, создаются специальные
механизмы, которые обеспечивают баланс личных и общественных интересов.
Появляется регулирующая функция, цель которой – рост финансовых результатов бизнеса. На
практике регулирующая функция проявляется в форме льгот и санкций.
Налоговые санкции – проявление контрольной функции финансов, т.е. налоговое регулирование
несет нагрузку контрольного характера.
Между фискальной и регулирующими функциями должно быть обеспечено относительное
равновесие. На практике это проявляется в оптимизации уровня налоговых изъятий, т.е. в
формировании бюджета не ущемляющего интересы налогоплательщиков. Сделать это сложно т.к. в
налогообложении всегда сталкиваются интересы государства и налогоплательщиков, которые по-
разному оценивают роль налогов. Для государства первостепенной задачей является максимизация, а
налогоплательщика – минимизация.
4. Виды налогов по уровням бюджета; федеральные региональные местные
1. По уровню бюджетов:

Федеральные – налоги, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей
территории РФ и поступают в федеральный бюджет.
Сюда входит: НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, НДФЛ, налог на добычу полезных
ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных
биологических ресурсов, госпошлина

Региональные – налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ,
обязательны к уплате на их территории и вносятся в региональные бюджеты
Сюда входят: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог

Местные – налоги, которые установлены НК РФ и НПА МО, обязательны к уплате на
их территории и вносятся в местный бюджет
Сюда входят: земельный налог и налог на имущество физических лиц.
5. Виды федеральных налогов и их характеристика
1) налог на добавленную стоимость;
Федеральный, косвенный
Налогоплательщиками признаются:



организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с
перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза,
Не признаются налогоплательщиками:


организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI
Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи
FIFA, дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе «О подготовке и
проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года»
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация
предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по
соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для
собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через
амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее
юрисдикцией.
Определение территории РФ при реализации товаров:
- товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется,
- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ
Налоговая база: выручка от реализации товаров (работ, услуг)
Налоговый период - квартал.
Ставки: 0% (товары на экспорт), 10% (товары первой необходимости), 18%
2) акцизы;
Федеральный, косвенный
Налогоплательщики: Организации, ИП и иные признаные налогоплательщиками в связи с
перемещением товаров через таможню.
Объект налогообложения: реализация лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе
реализация предметов залога, и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении
отступного или новации.
Налоговая база:


объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении;
стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров
Налоговый период - календарный месяц
Налоговые ставки: В зависимости от вида товара взимается фиксированная сумма
Не подлежат налогообложению:




передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не
являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных
товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;
реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за
пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной
убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной
части территории РФ;
первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров,
подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат
обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
операции по передаче в структуре одной организации
3) налог на доходы физических лиц;
Федеральный, прямой
Плательщики - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами, а также лица, получающие
доходы от источников в РФ не резиденты.
Объект - доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за
пределами для резидентов, и от источников в Российской Федерации для нерезидентов в денежной
форме, натуральной форме и форме материальной выгоды.
База - Учитываются все доходы физических лиц с учетом вычетов.
Период - календарный год
Ставка: устанавливается в размере 13 процентов;
35% для любых выигрышей и призов;
30% для нерезидентов за искл. Долевое участие в компаниях РФ (15%) и осущ. Труд деятельности
(13%)
не облагаются: доходы от продажи имущества, находившегося в собственности более трех лет;
доходы, полученные в порядке наследования; доходы, полученные по договору дарения от члена
семьи и (или) близкого родственника, вклады в банках, пособия, МРОТ
4) налог на прибыль организаций;
Федеральный, прямой
Плательщики - Российские и иностранные организации
Объект – прибыль.
База: Налоговые доходы – расходы
Налоговый период: Календарный год
Ставки: 20% и 13% по див-м
Для иностранных 20% и 10% п транс. Опер.
Порядок и сроки уплаты: 28 числа след. Мес.
Отч. Период: квартал или месяц
Льготы: Единичные для отдельных категорий и не носят постоянного и массового характера
5) налог на добычу полезных ископаемых;
НДПИ
Федеральный, прямой
Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых: организации и индивидуальные
предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.
Объект: полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ; полезные ископаемые,
извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит
отдельному лицензированию; полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ,
если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ на участке недр,
предоставленном налогоплательщику в пользование.
Налоговая база: Количество добытых ископаемых в тоннах или по стоимости
Налоговый период: календарный месяц.
Ставки:


Адвалорные ставки (в процентах) – от 0 -30% применяются в отношении налоговой базы,
определяемой как стоимость добытого полезного ископаемого.
Специфические ставки (в рублях за тонну) – применяются в отношении налоговой базы,
определяемой как количество добытого полезного ископаемого.
Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го
числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Льготная налоговая ставка 0 процентов (0 рублей) применяется при добыче: попутного газа;
подземных вод, содержащих полезные ископаемые; минеральных вод, подземных вод, и т.д
6) водный налог;
ВОДНЫЙ НАЛОГ
Федеральный, прямой
Налогоплательщики:организации и физические лица, в том числе ИП, осуществляющие пользование
водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством РФ.
Объекты налогообложения:
1) забор воды из водных объектов;
2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
4) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.
Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.
Налоговый период -квартал. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Ставки: устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в фиксированных
размерах
7) сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических
ресурсов;
Федеральный, прямой
Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира: признаются организации и
физические лица, в том числе ИП, получающие в установленном порядке разрешение на добычу
объектов животного мира на территории РФ.
Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов: признаются
организации и физические лица, в том числе ИП, получающие в установленном порядке разрешение
на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море,
на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне
Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага
Шпицберген.
Объектами обложения признаются: объекты животного мира и водных биологических ресурсов
(ниже подробно)


объекты животного мира в соответствии с перечнем, изъятие которых из среды их обитания
осуществляется на основании разрешения на добычу объектов животного мира,
объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, изъятие которых из
среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу (вылов) водных
биологических ресурсов, выдаваемого в соответствии с законодательством РФ, в том числе
объекты водных биологических ресурсов, подлежащие изъятию из среды их обитания в
качестве разрешенного прилова.
Налоговая база: количество объектов животного мира (объектов водных биологических ресурсов) *
ставку сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира.
Налоговая ставка: Фиксированная сумма за какой-либо объект животного мира.
8) государственная пошлина.
Федеральный,
Плательщики: Организации, ИП и физические лица
Объект: Совершение определенных юридически значимых действий, также участие в судах
База: Оказание юридически значимых действий
Ставка: Установлена определенная сумма за определенные действия
Порядок и сроки уплаты: До вовремя или после осуществления действий
6. Виды региональных налогов и их характеристика
1.Транспотрный налог
Региональный, прямой
лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы
транспортные средства
автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на
пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера,
снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие
водные и воздушные транспортные средства
База: мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах; паспортная статическая тяга
реактивного двигателя; валовая вместимость в регистровых тоннах;
размер налога = ставка * база * (количество месяцев владения /12) * повышающий коэффициент
налоговый период: календарный год.
Ставки: в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости
транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного
средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного
средства или одну единицу транспортного средства в фиксированных размерах
Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 октября,
уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым
органом.
Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 1
февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
2. налог на игорный бизнес
Региональный, прямой
Плательщики: организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в сфере игорного
бизнеса
Объект:
игровой стол;
игровой автомат;
процессинговый центр тотализатора;
процессинговый центр букмекерской конторы;
пункт приема ставок тотализатора;
пункт приема ставок букмекерской конторы
база: Количество объектов
период- календарный месяц
ставка: Фиксированная сумма за определенный объект
3. Налог на имущество организаций
Региональный, прямой
Плательщки: организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения
Объект: для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое
на балансе в качестве объектов основных средств;
для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через
постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к
объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.
Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в
Российской Федерации через постоянные представительства, признаются находящееся на
территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на
праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению
недвижимое имущество.
База: среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения
Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не
осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства
признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической
инвентаризации.
Период: Отчетный – квартал, налоговый - год
Ставки: Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут
превышать 2,2 процента
7. Виды местных налогов и их характеристика
1) Земельный налог
Местный, прямой
Плательщики: организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми
объектом налогообложения
Объект: земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
База: кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложени
Период – год
Ставки:
0,3% - землям сельскохозяйственного назначения, жилищного фонда, для личного хозяйства
1.5% - в отношении прочих земельных участков.
2) Налог на имущество физических лиц
Местный, прямой
Плательщики: физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое
объектом налогообложения
Объект:
1) жилой дом;
2) жилое помещение (квартира, комната);
3) гараж, машино-место;
4) единый недвижимый комплекс;
5) объект незавершенного строительства;
6) иные здание, строение, сооружение, помещение.
База: инвентаризационная стоимость
Период- год
Ставки: 0,1% 2% и 0,5%
ставки устанавливаются на основе умноженной на коэффициент-дефлятор суммарной
инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, принадлежащих на праве собственности
налогоплательщику
3) Торговый сбор
Плательщики: организаций и индивидуальных предпринимателей
устанавливается в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся
торговой деятельностью через объекты движимого или недвижимого
Количество метров квадратных имущества
Уплата: ежеквартально не позднее 25-го числа месяца
Ставки сбора устанавливаются нормативными правовыми актами муниципальных образований
(законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в рублях за
квартал в расчете на объект осуществления торговли или на его площадь.
8.
Виды налогов по уровням бюджета, по способам взимания, по налогоплательщикам.
ПО СПОСОБУ ВЗИМАНИЯ ВСТАВИЛА 2 ВИДА,Т.К. НЕ ЗНАЮ ЧТО ИМЕННО НУЖНО
В настоящее время виды налогов и сборов как важнейшей составляющей налоговой системы
весьма разнообразны. Налоги можно классифицировать по разным признакам.
Все налоги, действующие на территории РФ, в зависимости от уровня установления
подразделяются на три вида:
1.Федеральные налоги устанавливаются, отменяются и изменяются НК РФ и обязательны к
уплате на всей территории РФ.
Федеральные: Налог на добавленную стоимость; Акцизы; Налог на доходы физических лиц;
Налог на прибыль организаций; Налог на добычу полезных ископаемых; Водный налог; Сборы за
пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
Государственная пошлина.
2.Региональные налоги устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории
соответствующих субъектов РФ. Правительство субъектов Федерации наделено правом вводить или
отменять региональные налоги на своей территории и изменять некоторые элементы
налогообложения в соответствии с действующим федеральным законодательством.
Региональные: Налог на имущество организаций; Транспортный налог; Налог на игорный
бизнес.
3. Местные налоги регламентируются законодательными актами федеральных органов власти
и законами субъектов РФ. Органам местного самоуправления в соответствии с НК РФ предоставлено
право вводить или отменять на территории муниципального образования местные налоги и сборы.
Местные: Земельный налог; Налог на имущество физических лиц.
В зависимости от метода взимания налоги подразделяются следующим образом:
1. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество
налогоплательщика, владение и пользование которым служит основанием для налогообложения. К
прямым налогам относятся:
 налог на доходы физических лиц;
 налог на прибыль организаций;
 налоги на имущество как юридических, так и физических лиц.
2. Косвенные налоги нередко называются налогами на потребление, непосредственно
включаются в цену товара (работы, услуги) в виде надбавки и уплачиваются потребителями. Эти
налоги предназначены для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя.
При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы, услуги), а
носителем и фактическим плательщиком данного налога выступает потребитель. К косвенным
налогам относятся:
 НДС;
 акцизы;
 таможенные пошлины и др.
Косвенные налоги — наиболее простые для государства с точки зрения их взимания, но
достаточно сложные для налогоплательщика с точки зрения укрывательства от их уплаты.
Вместе с тем государство в силу этих особенностей косвенного налогообложения вынуждено
использовать и прямые налоги, чтобы под налоговое воздействие подпало как можно большее число
объектов деятельности налогоплательщика. Все это в комплексе создает достаточную устойчивость
налоговых поступлений и одновременно усиливает зависимость размера уплачиваемых
налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности.
Налоги могут взиматься следующими способами:
1. Кадастровый — (от слова кадастр — таблица, справочник) когда объект налога разделён на
группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные
справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод
характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта. Примером такого налога
может служить транспортный налог. Он взимается по установленной ставке от мощности
транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или
простаивает.
2. На основе декларации. Декларация — документ, в котором плательщик налога приводит расчет
дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога
производится после получения дохода и лицом получающим доход. В отношении юридических лиц
применение этой формы уплаты налогов предусматривается по: налогу на прибыль, налогу на
имущество организаций, НДС, акцизы. Взимание налога по декларации применяется при уплате
налогов физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без
образования юридического лица.
3. У источника. Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога
производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму
налога. Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием
или организацией, на которой работает физическое лицо. То есть до выплаты, например, заработной
платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается
работнику.
По субъекту налогообложения налоги делятся на три группы:
 налоги, взимаемые только с юридических лиц; (подоходный налог, налог на имущество,
переходящее в порядке наследования и дарения, и др.)
 налоги, взимаемые только с физических лиц; (налог на прибыль, на НДС, Налог на доходы
физ лиц; Налог на имущество физ лиц )
 налоги, взимаемые как с юридических, так и с физических лиц (транспортный, НДС, налог
на игорный бизнес, земельный налог).
9.
Прямые косвенные налоги и их соотношение
В результате реформы налоговая система России строится на сочетании прямых и косвенных
налогов. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество
налогоплательщика, косвенные включаются в виде надбавки на цену товара или тарифа на услуги и
оплачиваются потребителем. Использование в единой системе разнообразных по объектам
обложения и методам исчисления прямых и косвенных налогов позволяют государству полнее
реализовать на практике все функции налогов: под налоговым воздействием оказывается и
имущество предприятий, создающее материально – техническую основу их деятельности, и
потребляемые в производстве разные виды ресурсов, и рабочая сила, и получаемый доход.
Важным свойством налогов является участие в образовании цены. Прямые налоги
закладываются в цену на стадии производства, т.е. у производителя, косвенные - только на стадии
реализации и как надбавка к цене товара. Так, подоходный налог уплачивается при получении
дохода, налог на имущество выплачивают собственники определенных видов имущества
(сбережений). Косвенные налоги (НДС, акцизы, таможенные пошлины), хотя и по-разному попадают
в бюджет, в конечном итоге оплачиваются потребителем товаров, работ, услуг, в цену (тариф)
которых включаются эти налоги.
Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество
налогоплательщика.
В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно
между налогоплательщиком и государством (прямая связь). Отличительная особенность прямого
налога – относительно сложный расчет его суммы.
Примером прямого налогообложения в российской налоговой системе могут служить такие
налоги, как налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налог на имущество как
юридических, так и физических лиц и ряд других налогов. В данном случае основанием для
обложения служат владение и пользование доходами и имуществом.
К косвенным налогам относятся:
 НДС;
 акцизы;
 таможенные пошлины и др.
Способ взимания:
 Прямые: Разделение по категориям: реальные – налоги взимаются с собственников
имущества; личные – с физических, юридических лиц и др.
 Косвенные: Взимаются со всех категорий потребителей, без разделения
Участие в образовании цены
 Прямые: Закладываются в цену товара на стадии производства, т.е. у производителя
 Косвенные: Закладываются на стадии реализации и как надбавка к цене товара
Связь с государством
 Прямые: Непосредственная прямая – налоги уплачиваются при получении того или иного товара
 Косвенные: Оплачиваются потребителями товаров, работ и услуг, в цену которых включены эти
налоги, через продавцов этих товаров, работ и услуг, т.е. через посредников
Преобладание в системе налогов
 Прямые: Преобладание (исходя из экономических условий)
 Косвенные: Преобладание (исходя из обеспечении доходной части государственного бюджета)
По простоте исчисления
 Прямые: Сложные по исчислению
 Косвенные: Простые
10.
Налоговые режимы: виды и специфика, применение
Специальные налоговые режимы предполагают особый предусмотренный Налоговым
кодексом РФ порядок обложения и включают в себя:
1. Упрощенная система налогообложения (УСН) – это один из налоговых режимов, который
подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего
бизнеса.
Для применения УСН необходимо выполнение определенных условий: Сотрудников <100
человек , Доход< 60 млн.руб., Остаточная стоимость <100 млн. руб.
Отдельные условия для организаций:
 Доля участия в ней других организаций не может превышать 25%
 Запрет применения УСН для организаций, у которых есть филиалы, и (или) представительства
 Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором
организация подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили 45 млн. руб.
В связи с применением УСН, налогоплательщики освобождаются от уплаты налогов,
уплачиваемых в связи с применением общей системой налогообложения:
Организации
 налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам
и отдельным видам долговых обязательств;
 налога на имущество организаций, однако, с 1 января 2015 г. для организаций, применяющих
УСН, устанавливается обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов
недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость;
 НДС.
Индивидуальные предприниматели
 налога на доходы физических лиц в отношении доходов от предпринимательской
деятельности;
 налога на имущество физических лиц, по имуществу, используемому в
предпринимательской деятельности. однако, с 1 января 2015 г. для индивидуальных
предпринимателей, применяющих УСН, установлена обязанность уплачивать налог на
имущество в отношении объектов недвижимости, которые включены в перечень,
определяемый в соответствии с НК РФ
 налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров
на таможне.
Применение УСН не освобождает от исполнения функций по исчислению, удержанию и
перечислению НДФЛ с заработной платы сотрудников.
Объект налогообложения : можно выбрать объект налогообложения доходы или доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов (т.е. «доходы минус расходы»).
Ставка налога: Для УСН налоговые ставки зависят от выбранного предпринимателем или
организацией объекта налогообложения.
При объекте налогообложения «доходы» ставка составляет 6%. Налог уплачивается с суммы
доходов.
Если объектом налогообложения являются «доходы минус расходы», ставка составляет 15%.
В этом случае для расчёта налога берётся доход, уменьшенный на величину расхода.
Отчетный период: Квартал, Полугодие, 9 месяцев
Налоговый период: Год
Платим налог авансом Не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.
Платим налог по итогам года организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим
налоговым периодом. ИП - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым
периодом
2. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог) (ЕСХН) – это специальный налоговый режим, который разработан и
введен специально для производителей сельскохозяйственной продукции.
В целях налогообложения к сельскохозяйственной продукции относится продукция
растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства, в том числе полученная в
результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов.
Налогоплательщики - сельскохозяйственные товаропроизводители: организации и
индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию.
Рыбохозяйственные организации также признаются налогоплательщиками ЕСХН
Организации (ИП), которые не производят сельхозпродукцию, а только осуществляют ее
первичную или последующую (промышленную) переработку, не вправе применять ЕСХН.
Освобождает от налогов:
Организации
 налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов по
дивидендам и отдельным видам долговых обязательств)
 налога на имущество организаций
 НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне)
Индивидуальные предприниматели
 налога на доходы физических лиц (в отношении доходов от предпринимательской
деятельности)
 налога на имущество физических лиц (по имуществу, используемому в
предпринимательской деятельности)
 НДС, так же как и в организации.
Условия перехода: Доход от сельскохозяйственной деятельности > 70 %
Не вправе применять ЕСХН: организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных
товаров, организации, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса, а также казенные,
бюджетные и автономные учреждения.
Объект налогообложения: Объектом налогообложения по ЕСХН являются доходы
уменьшенные на величину произведенных расходов.
Налоговая ставка 6%. Налоговая база - денежное выражение дохода, уменьшенное на
величину произведенных расходов.
Отчетный период: Полугодие. Налоговый период: Год
Платим налог авансом не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода
(полугодия). Платим налог по итогам года не позднее 31 марта года, следующего за истекшим
налоговым периодом.
3. Единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). ЕНВД
применяется в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности:
розничная торговля; общественное питание; бытовые, ветеринарные услуги; услуги по ремонту,
техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств; распространение и (или)
размещение рекламы; услуги по передаче во временное пользование торговых мест, земельных
участков; услуги по временному размещению и проживанию; услуги по перевозке пассажиров и
грузов автотранспортом; услуги стоянок.
Налоги, которые заменяет ЕНВД:
 Для юр лиц: Налог на прибыль организаций, Налог на имущество организаций, НДС
 Для ИП: Налог на доходы физических лиц, Налог на имущество физических лиц, НДС
Савка платежа: 15 % от величины вмененного дохода.
Осуществляется раздельный учет показателей:
 по каждому виду деятельности, облагаемой ЕНВД;
 в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД и деятельности, облагаемой в рамках иных
режимов налогообложения.
Налоговая база — это величина вмененного дохода.
Обязанность соблюдения порядка ведение кассовых операций.
Налоговые декларации представляются в налоговый орган по итогам каждого квартала — не
позднее 20-го числа месяца следующего за кварталом.
4. Патентная система налогообложения устанавливается НК, вводится в действие законами
субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ.
Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на
патентную систему налогообложения
Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения
индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно.
Кто вправе применять. Индивидуальные предприниматели, средняя численность наемных
работников которых, не превышает за налоговый период, по всем видам предпринимательской
деятельности, 15 человек.
Патентная система налогообложения не применяется в отношении видов предпринимательской
деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества или договора
доверительного управления имуществом
Применение патентной системы налогообложения предусматривает освобождение от
обязанности по уплате :
 Налог на доходы физических лиц. В части доходов, полученных при осуществлении видов
предпринимательской деятельности.
 Налог на имущество физических лиц. В части имущества, используемого при
осуществлении видов предпринимательской деятельности.
 НДС. За исключением НДС, подлежащего уплате:

при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не
применяется патентная система налогообложения

при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее
юрисдикцией
НК РФ не запрещает индивидуальным предпринимателям совмещать несколько режимов
налогообложения.
Срок действия патента: 1-12 мес. Патент выдается с любой даты, на период от 1 до 12 месяцев
включительно в пределах календарного года
Постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика,
применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется налоговым органом, в
который он обратился с заявлением на получение патента, на основании указанного заявления в
течение 5 дней со дня его получения.
Налоговый период: 1 календарный год. Если патент выдан на срок менее календарного года,
налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.
Налоговая ставка 6%
Налоговая база - денежное выражение потенциально возможного к получению
индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности.
Порядок оплаты
 Срок действия патента меньше 6 месяцев
 - в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента Срок
действия патента от 6 до 12месяцев
- в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала
действия патента;
- в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.
11.
Элементы налогообложения
Элементы налогообложения – определяемые законодательными актами государства или
нормативными правовыми актами принципы, правила, категории, термины, применяемые для
установления, введения, взимания налога.
Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и
следующие элементы налогообложения:
– объект налогообложения;
– налоговая база;
– налоговый период;
– налоговая ставка;
– порядок исчисления налога;
– порядок уплаты налога;
– сроки уплаты налога.
Кроме того, в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться
налоговые льготы и основания для их использования.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица,
на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и
(или) сборы.
Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг),
имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных
услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики,
с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает
возникновение обязанности по уплате налога.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики
объекта налогообложения.
Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового
периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально
подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с
налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к
прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет
налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.
Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового
периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций.
Остальные налогоплательщики – физические лица исчисляют налоговую базу на основе
получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также
данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам.
Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени
применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и
исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или
нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения
налоговой базы.
Порядок исчисления налога. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога,
подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых
льгот.
В случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, обязанность по
исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В этих
случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет
налогоплательщику налоговое уведомление.
Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.
Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке,
предусмотренном НК РФ. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или
истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а
также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое
должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками налоговых правоотношений
устанавливаются НК РФ применительно к каждому такому действию. В случаях, когда расчет
налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее
даты получения налогового уведомления.
Порядок уплаты налогов и сборов. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы
налога. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме.
К дополнительным элементам правового механизма налога относятся налоговые льготы,
методы, способы уплаты налога, бюджет или фонд, куда поступают налоговые платежи, особенности
налогового режима, особенности налоговой отчетности.
12.
Субъекты налоговых правоотношений
Только субъекты налогового права могут иметь права и нести обязанности, предусмотренные
НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами. Государство,
регулируя с помощью норм права отношения, складывающиеся в сфере налогообложения,
определяет круг субъектов налогового права. Законодательство о налогах и сборах не содержит
исчерпывающего перечня лиц, вступающих в налоговые отношения, однако субъекты налогового
права возможно классифицировать последующим основаниям.
1) По способу нормативной определенности:
 зафиксированные налоговым законодательством в качестве субъектов налоговых отношений;
 не зафиксированные налоговым законодательством в качестве субъектов налоговых
отношений.
2) По характеру фискального интереса:
 частные субъекты;
 публичные субъекты.
3) По степени имущественной заинтересованности в возникновении налоговых отношений:


имеющие непосредственный собственный имущественный интерес в налоговых отношениях;
не имеющие непосредственного собственного имущественного интереса в налоговых
отношениях.
НК РФ фиксирует понятие «участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и
сборах» , к числу которых относятся:
 налогоплательщики или плательщики сборов (организации и физические лица);
 налоговые агенты (организации и физические лица);
 налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю
и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);
 таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области
таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы РФ).
Правовой статус участников налоговых отношений, перечисленных в НК РФ, регулируется всей
совокупностью нормативных правовых актов о налогах и сборах, включая региональное налоговое
законодательство и правовые акты органов местного самоуправления.
НК РФ наделяет статусом участников налоговых отношений только две категории субъектов:
 налогоплательщиков и плательщиков сборов (частные субъекты);
 государство в лице органов, представляющих и реализующих его имущественные интересы
(публичные субъекты).
Названные виды субъектов представляют разные стороны налоговых правоотношений, имеющих
противоположные фискальные интересы. Вместе с тем наличие непосредственного имущественного
интереса относительно вступления в налоговые отношения позволяет объединить частных и
публичных субъектов в одну группу — субъекты, имеющие непосредственный собственный
имущественный интерес в налоговых отношениях.
Фактически налоговые отношения затрагивают большее количество субъектов, поскольку
установление, введение и взимание налогов в доход государства (муниципального образования),
осуществление налогового контроля и привлечение к ответственности за совершение налогового
правонарушения требуют также привлечения иных физических и юридических лиц, органов власти и
местного самоуправления, которые прямо не обозначены в качестве участников налоговых
отношений, но наделены налоговым законодательством соответствующими правами и
обязанностями и в определенных случаях несут налоговую ответственность.
К числу подобных субъектов относятся эксперты, свидетели, специалисты, понятые и
переводчики, принимающие участие в процессе налоговой проверки.
Налоговые отношения, складывающиеся по поводу учета налогоплательщиков, требуют
присутствия регистрационных органов, выполняющих определенные функции.
Отношения, возникающие относительно расчетных операций по перечислению налогов и сборов,
реализуются посредством участия банков.
Налогоплательщик имеет право вступать в налоговые отношения через законного или
уполномоченного представителя.
Правовой статус названных субъектов имеет две особенности:
 факультативный (вспомогательный) характер, поскольку помогает реализовывать
налогоплательщикам или государству фискальные права или выполнять обязанности;
 отсутствие собственного имущественного интереса в налоговых отношениях.
Следовательно, к субъектам налогового права относятся физические лица и организации, прямо
не обозначенные в НК РФ, но являющиеся таковыми в силу наличия прав и обязанностей в
налоговых отношениях. Данную группу составляют субъекты, не имеющие собственного
имущественного интереса в налоговых отношениях.
Субъектом налогового права является лицо, наделенное правосубъектностью, т. е.
признаваемой налоговым законодательством способностью быть участником конкретных налоговых
правоотношений.
Субъектом налогового правоотношения является индивидуально-определенный реальный
участник конкретного правоотношения.
Вступая в конкретные налоговые правоотношения, субъект налогового права приобретает новые
свойства, становясь субъектом (участником) финансового правоотношения, но не теряет при этом
качеств, которыми он обладал до вступления в них. Статус субъекта (участника) налогового
правоотношения содержит в себе определенную правовую характеристику, состояние относительно
права.
13.
Права налогоплательщиков
Налогоплательщики – субъекты налоговых отношений, на которых законом возложена
обязанность уплачивать налоги за счет собственных средств.
Основные права и обязанности налогоплательщиков едины и не зависят от видов
налогоплательщиков. Вместе с тем отдельные группы субъектов имеют дополнительные
(специфические) права и обязанности. Например, предприятия, использующие труд инвалидов,
вправе отказаться от применения льготы по НДС, отдельные субъекты малого предпринимательства
вправе перейти на упрощенную систему налогообложения, в связи с чем у них появляются
дополнительные обязанности.
Основные права плательщика налогов:
 Получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию о
действующих налогах и сборах.
 Получать формы налоговых деклараций и разъяснения о порядке их заполнения.
 Использовать налоговые льготы, если они предусмотрены законодательством.
 Проводить зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов,
пеней, штрафов.
 Представлять пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных
налоговых проверок.
 Требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и
сборах.
 Не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов.
 Обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их
должностных лиц.
 На соблюдение и сохранение налоговой тайны.
Обеспечение и зашита прав налогоплательщиков гарантируется положениями НК РФ.
Перечисленные выше права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими
обязанностями должностных лиц налоговых органов. Неисполнение или ненадлежащее исполнение
сотрудниками налоговых органов обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет
юридическую ответственность, предусмотренную административным и уголовным
законодательством.
14.
Обязанности налогоплательщиков
Налогоплательщики – субъекты налоговых отношений, на которых законом возложена
обязанность уплачивать налоги за счет собственных средств.
Основные права и обязанности налогоплательщиков едины и не зависят от видов
налогоплательщиков. Вместе с тем отдельные группы субъектов имеют дополнительные
(специфические) права и обязанности. Например, предприятия, использующие труд инвалидов,
вправе отказаться от применения льготы по НДС, отдельные субъекты малого предпринимательства
вправе перейти на упрощенную систему налогообложения, в связи с чем у них появляются
дополнительные обязанности.
Определение круга обязанностей налогоплательщика имеет большое значение, так как
применение ответственности к налогоплательщику обусловлено именно нарушением какой-либо из
обязанностей, установленных законодательством. С другой стороны, защита своих прав
налогоплательщиком основывается в первую очередь на доказательстве факта отсутствия у него той
или иной обязанности либо факта выполнения данной обязанности надлежащим образом.
Основные обязанности плательщика налогов:
 Уплачивать законно установленные налоги и сборы.
 Вести в установленном порядке учет доходов и расходов.
 Представлять налоговые декларации.
 Исполнять обязанности налогового агента.
 Применять контрольно-кассовую технику (или бланки строгой отчетности).
 Сообщать в свой налоговый орган обо всех подразделениях, созданных на территории
Российской Федерации (кроме филиалов и представительств) в течение 1 месяца со дня
создания. Об изменении сведений об обособленном подразделении – в течение 3 дней со дня
изменения.
 Сообщать по утвержденной форме в свой налоговый орган обо всех обособленных
подразделениях российской организации на территории Российской Федерации, которые
закрываются, в течение 3 дней со дня принятия решения о закрытии.
 Сообщать по утвержденной форме в налоговую инспекцию обо всех случаях участия в
российских и иностранных организациях в течение 1 календарного месяца.
 Не менее 4 лет обеспечивать сохранность налоговой и в течение 5 лет бухгалтерской
отчетности.
За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на них обязанностей
налогоплательщики несут предусмотренную законодательством РФ юридическую ответственность.
8. Исполнение обязанностей по уплате налогов
Налоговая
обязанность – определенная часть налоговых обязанностей, реализация
конституционной меры должного поведения по уплате законно установленных налогов и сборов.
Одновременно исполнение обязанности по уплате налогов и сборов является сложным юридическим
фактом, поскольку предполагает целую систему обязанностей налогоплательщика: встать на учет в
налоговом органе, вести налоговый учет, самостоятельно исчислить налоговую базу и определить на
ее основе сумму налога, перечислить налог в соответствующий бюджет и т. д.
Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии
оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и
плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах
обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Налоговое законодательство связывает обязанность уплаты налога с моментом возникновения
обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога или сбора. Фактически, налоговая
обязанность устанавливается по каждому виду налога, поскольку для каждого налога или сбора
момент возникновения обязанности по уплате налога и сроки ее реализации определяется поразному.
Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:
– с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;
– с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает
прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора;
– со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном
гражданским законодательством РФ, т. е. гражданин может быть объявлен судом умершим, если в
месте его жительства нет сведений о месте его пребывания в течение пяти лет, а если он пропал без
вести при обстоятельствах, угрожавших смертью или дающих основание предполагать его гибель от
определенного несчастного случая, – в течение шести месяцев.
Задолженность по имущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим,
погашается в пределах стоимости наследственного имущества;
– с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех
расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами).
Кроме названных обстоятельств самостоятельными юридическими фактами, на основании которых
прекращается налоговая обязанность, являются: списание безнадежных долгов по налогам и сборам
в порядке ст. 59 НК РФ, уплата налога за налогоплательщика его поручителем в порядке ст. 74 НК
РФ.
Исполнение налоговой обязанности
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не
предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о
налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием
для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об
уплате налога.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание
налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, а также путем
взыскания налога за счет иного имущества.
Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено
НК РФ. Взыскание налога с физического лица производится в судебном порядке.
Взыскание налога с организации не может быть произведено в бесспорном порядке, если
обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом:
– юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами;
– юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.
Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком
налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный
фонд), а также если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату
налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету,
которые в соответствии с гражданским законодательством РФ исполняются в первоочередном
порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения
всех требований.
Обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым органом
или судом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов.
Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с НК РФ на
налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с
момента удержания налога налоговым агентом.
Обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ. Иностранными организациями, а также
физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, обязанность по уплате налога
может исполняться в иностранной валюте.
Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер
принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных НК РФ.
9. Порядок взыскания налогов
1. По общему правилу в административном порядке - на основании решения налогового
органа.
Сначала взыскание должно быть обращено на безналичные денежные средства организаций
или индивидуальных предпринимателей (ст. 46 НК РФ), и лишь при невозможности
осуществления взыскания за счет этих средств оно может быть осуществлено за счет иного
имущества организаций или индивидуальных предпринимателей (ст. 47 НК РФ). Несоблюдение
данной процедуры взыскания является основанием для признания недействительными актов
налоговых органов о взыскании налога или сбора за счет иного имущества должника организации или индивидуального предпринимателя.
2. Взыскание налога (сбора) в судебном порядке производится в случае пропуска налоговым
органом срока на бесспорное взыскание налога (сбора), наличия неразрешенных разногласий
между налоговым органом и налогоплательщиком по поводу обоснованности соответствующих
требований, а также в случаях, указанных в п. 2 ст. 45 НК РФ. Законодатель в п. 2 ст. 45 НК РФ
указывает на исключительно судебный порядок взыскания налога (с организации, которой
открыт лицевой счет; с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность
по уплате налога, пеней и штрафа основана на изменении налоговым органом юридической
квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера
деятельности этого налогоплательщика и др.).
Порядок взыскания.
1. В соответствии со ст. 69 НК РФ при обнаружении у налогоплательщика (налогового агента) или
плательщика сборов недоимки по налогу или сбору налоговый орган направляет ему об
этом письменное извещение, которое называется требованием об уплате налога (сбора). В
извещении помимо суммы недоимки и соответствующих пеней указывается установленный
налоговым органом срок, в течение которого налогоплательщик обязан уплатить недостающие
суммы. Как правило, такой срок составляет 10 календарных дней, если более продолжительный
срок не указан в самом извещении (п. 4 ст. 69 НК РФ).
2. Если в установленный в требовании срок налогоплательщик все же не перечислит требуемые
суммы в бюджет, налоговый орган принимает решение о взыскании неуплаченных сумм в
принудительном порядке за счет денежных средств налогоплательщика (налогового агента,
плательщика сборов) - на счетах в банках.
Решение о взыскании недоимки и пеней за счет денежных средств на счетах в банке в
обязательном
порядке
должно
быть
доведено
налоговым
органом до
сведения
налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) в течение 6 дней после вынесения
указанного решения.
3. В течение 1 месяца со дня принятия решения о взыскании налоговый орган направляет в
банк, в котором открыты счета налогоплательщика - организации или индивидуального
предпринимателя, инкассовое поручение на списание и перечисление в бюджетную систему
РФ необходимых денежных средств со счетов.
Под "счетами" понимаются расчетные (текущие) счета и иные счета в банках, открытые на
основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться
денежные средства организаций или индивидуальных предпринимателей (абз. 10 п. 2 ст. 11 НК
РФ).
4. Инкассовое поручение налогового органа должно быть исполнено банком:
не позднее 1 операционного дня, следующего за днем получения указанного поручения – с
рублевых счетов; не позднее 2 операционных дней со дня получения указанного поручения - с
валютных счетов.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика в день
получения банком инкассового поручения налогового органа такое поручение исполняется по
мере поступления денежных средств.
Если денежных средств на счетах налогоплательщиков оказывается недостаточно для
полного погашения недостающих сумм либо у налоговых органов нет информации о счетах
налогоплательщика, налоговый орган вправе взыскать недоимку и пени за счет иного имущества
налогоплательщика (п. 1 ст. 47 НК РФ).
Решение о взыскании недоимки и пеней за счет иного имущества должно быть принято
налоговым органом в течение года после истечения срока исполнения требования об уплате
налога (сбора), пеней и штрафа.
В течение 3 дней с момента вынесения решения о взыскании за счет имущества налоговый орган
направляет соответствующее постановление судебному приставу-исполнителю для исполнения в
порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом
особенностей, предусмотренных ст. 47 НК РФ.
Судебный пристав-исполнитель в течение 3 дней со дня поступления к нему постановления
налогового
органа
выносит
постановление
о возбуждении
исполнительного
производства. Копия -не позднее следующего дня после дня его вынесения направляется
налоговому органу и налогоплательщику (под расписку или заказным письмом).
Если в установленный в постановлении срок (пять дней) суммы недоимки и пеней не будут
уплачены налогоплательщиком, судебный пристав-исполнитель приступает к исполнению.
Исполнительные действия должны быть совершены в 2мес. срок со дня поступления к нему
указанного постановления.
Обращение взыскания состоит из ареста (описи) имущества, его изъятия и принудительной
реализации (установлен порядок очередности).
10. Права налоговых органов
Налоговые органы вправе:
1) требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика,
плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной
форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие
основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также
документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и
перечисления) налогов, сборов;
2) проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом;
2.1) контролировать исполнение банками обязанностей, установленных настоящим Кодексом.
Порядок контроля за исполнением банками обязанностей, установленных настоящим Кодексом,
утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и
надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Центральным банком Российской
Федерации;
3) производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента
при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти
документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков,
плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и
перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях,
связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;
5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового
агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или
налогового агента в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;
6) в порядке, предусмотренном статьей 92 настоящего Кодекса, осматривать любые используемые
налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов
налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и
иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику
имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой
проверке утверждается Министерством финансов Российской Федерации;
7) определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему
Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о
налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа
налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных,
складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для
извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в
течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов,
отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, ведения учета с нарушением
установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, или непредставления
налогоплательщиком - иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории
Российской Федерации через постоянное представительство, налоговой декларации по налогу на
имущество организаций;
8) требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей
устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать
выполнение указанных требований;
9) взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые
установлены настоящим Кодексом;
10) требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика,
плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов,
сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему Российской Федерации;
11) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;
12) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства,
имеющие значение для проведения налогового контроля;
13) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных
юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов
деятельности;
14) предъявлять в суды общей юрисдикции, Верховный Суд Российской Федерации или
арбитражные суды иски (заявления): о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые
правонарушения в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;
11. Обязанности налоговых органов
1. Налоговые органы обязаны:
1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;
2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в
соответствии с ним нормативных правовых актов;
3) вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;
4) бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков
сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и
о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты
налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых
агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы
налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;
4.1) передавать налогоплательщикам, указанным в пункте 2 статьи 11.2 настоящего Кодекса, в
электронной форме квитанцию о приеме при получении документов, переданных в налоговый орган
через личный кабинет налогоплательщика;
5) руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;
6) сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при их постановке на
учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального
казначейства, а также в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, доводить до
налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов
этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов,
сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации;
7) принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту
сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять
оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам
Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или
излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим
Кодексом;
8) соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;
9) направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой
проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом,
налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора;
10) представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу
справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам и
справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов на
основании данных налогового органа. Справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням,
штрафам, процентам передается (направляется) указанному лицу (его представителю) в течение пяти
дней, справка об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов - в
течение десяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего запроса;
10.1) представлять ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков по
его запросу, направленному в пределах предоставленных ему полномочий, справки о состоянии
расчетов консолидированной группы налогоплательщиков по налогу на прибыль организаций;
11) осуществлять по заявлению налогоплательщика, ответственного участника консолидированной
группы налогоплательщиков, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку расчетов
по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам. Результаты совместной сверки расчетов по
налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам оформляются актом. Акт совместной сверки расчетов
по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам вручается (направляется по почте заказным
письмом) или передается налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной
группы налогоплательщиков, плательщику сбора, налоговому агенту) в электронной форме по
телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика в течение
следующего
дня
после
дня
составления
такого
акта.
12. Налоговая отчётность: понятие, виды, способы и сроки предоставления
1. Налоговая отчетность - это документ налогоплательщика, который включает в себя расчеты и
налоговые декларации по каждому виду налога и обязательного платежа или по выплаченным
доходам, а также приложения к расчетам и налоговым декларациям.
2. Налоговая отчетность составляется и представляется налогоплательщиком в органы
государственной налоговой службы в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Формы
налоговой отчетности утверждаются Государственным налоговым комитетом и Министерством
финансов.
Составление налоговой отчетности
1. Налоговая отчетность составляется на бумажных носителях и (или) в виде электронного
документа с соблюдением требований к электронному документу, на государственном или
русском языках.
2. Налоговая отчетность должна быть подписана налогоплательщиком, а также заверяется его
печатью, если это юр.лицо. Налоговая отчетность, представленная в виде электронного
документа, подтверждается электронной цифровой подписью налогоплательщика.
3. При реорганизации или при ликвидации налогоплательщика – юр.лица, на каждого
реорганизуемого или ликвидируемого налогоплательщика составляется отдельная налоговая
отчетность с начала налогового периода до дня завершения реорганизации или ликвидации на
основании передаточного акта, разделительного баланса или промежуточного ликвидационного
баланса соответственно.
Отчетность, указанная в настоящей части, представляется в течение трех рабочих дней со дня
утверждения передаточного акта, разделительного баланса или промежуточного ликвидационного
баланса.
Ликвидируемые юр.лица одновременно с налоговой отчетностью представляют заявление о
проведении внеплановой налоговой проверки.
Положения настоящей части не распространяются на юр.лица, реорганизуемые путем
преобразования, а также присоединения другого юр.лица.
4. Ответственность за достоверность данных, указанных в налоговой отчетности, возлагается на
налогоплательщика, в том числе в случаях, когда такая налоговая отчетность составляется его
представителями.
Порядок представления налоговой отчетности
1. Налоговая отчетность представляется налогоплательщиком в сроки, установленные настоящим
Кодексом.
2. Налоговая отчетность представляется в орган государственной налоговой службы по месту
постановки на учет налогоплательщика. Налоговая отчетность по отдельным видам налогов также
представляется налогоплательщиком по месту по объектной постановки на учет в случаях,
предусмотренных настоящим Кодексом.
3. Физические лица представляют налоговую декларацию в орган государственной налоговой
службы по месту жительства.
4. Налогоплательщики вправе представлять налоговую отчетность по своему усмотрению:

в явочном порядке;

по почте заказным письмом;

по телекоммуникационным каналам связи в виде электронного документа.
5. Датой представления налоговой отчетности в орган государственной налоговой службы
является:

при представлении налоговой отчетности в явочном порядке - дата приема налоговой
отчетности органом государственной налоговой службы;

при представлении налоговой отчетности по почте - дата отправки почтового
отправления, указанная на штемпеле организации связи;

при представлении налоговой отчетности в виде электронного документа - дата
получения электронного документа органом государственной налоговой службы.
6. Орган государственной налоговой службы не вправе отказать в принятии налоговой
отчетности, представляемой в явочном порядке, и обязан по требованию налогоплательщика
проставить на копии налоговой отчетности отметку о дате принятия отчетности.
7. При принятии налоговой отчетности в виде электронного документа по
телекоммуникационным каналам связи орган государственной налоговой службы обязан передать
налогоплательщику подтверждение о приеме отчетности в электронном виде.
8. Налоговая отчетность принимается без предварительного камерального контроля и без
обсуждения ее содержания.
9. Налоговая отчетность считается не представленной в орган государственной налоговой
службы, если в ней:

не указан либо неверно указан идентификационный номер налогоплательщика;

не указан налоговый период и (или) сумма налога или обязательного платежа;

нарушены требования к составлению налоговой отчетности, установленные статьей 44
настоящего Кодекса.
10. При представлении налоговой отчетности в неустановленной форме орган государственной
налоговой службы в течение трех дней со дня ее получения направляет налогоплательщику
уведомление об этом и возвращает ее на доработку с указанием конкретных замечаний.
11. В случае представления исправленной налоговой отчетности до истечения установленного
срока ее представления, меры ответственности к налогоплательщику не применяются.
Представление уточненной налоговой отчетности
1. Налогоплательщик, самостоятельно выявивший ошибки, относящиеся к периоду, за который
налоговая отчетность уже представлена в органы государственной налоговой службы, имеет
право в течение срока исковой давности, установленного настоящим Кодексом, представить
уточненную налоговую отчетность за тот же период.
2. В уточненной налоговой отчетности должны быть указаны данные по ранее представленной
отчетности, уточненные данные и их отклонение.
3. Если сумма исчисляемого налога или обязательного платежа по уточненной налоговой
отчетности превышает сумму налога или обязательного платежа, исчисленного и уплаченного по
ранее представленной налоговой отчетности, то к налоговым обязательствам по уплате
соответствующего налога или обязательного платежа добавляется данное отклонение с
начислением пени.
4. Если сумма исчисляемого налога или обязательного платежа по уточненной налоговой
отчетности меньше суммы налога или обязательного платежа, начисленного и уплаченного по
ранее представленной налоговой отчетности, то со дня представления налоговой отчетности в
лицевой карточке отражается уменьшение суммы налога или обязательного платежа на величину
отклонения. Образовавшиеся излишне уплаченные суммы налогов, обязательных платежей, пени
подлежат зачету или возврату в порядке, установленном настоящим Кодексом.
Срок хранения налоговой отчетности
1. Налоговая отчетность хранится в органах государственной налоговой службы в течение срока
исковой давности.
2. Хранение налоговой отчетности у налогоплательщика осуществляется
предусмотренном настоящим Кодексом для хранения учетной документации.
в
порядке,
Порядок представления финансовой отчетности
Финансовая отчетность представляется в органы государственной налоговой службы в порядке,
установленном настоящей главой, в сроки и с учетом особенностей, установленных
Министерством финансов.
13. Понятие и формы налогового контроля
Налоговый контроль является:
в широком аспекте — это совокупность мер государственного регулирования,
обеспечивающих экономическую безопасность России и соблюдение государственных и
муниципальных фискальных интересов;
2. в узком аспекте — это контроль государства в лице компетентных органов за законностью и
целесообразностью действий в процессе введения, уплаты или взимания налогов и сборов.
1.
Статья 82 НК РФ определяет, что налоговым контролем признается деятельность уполномоченных
органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и
плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ (т.е.
рассматривает налоговый контроль в узком смысле).
Цель налогового контроля: обеспечение законности и эффективности налогообложения.
Объекты налогового контроля: движение денежных средств в процессе аккумулирования
публичных денежных фондов; материальные, трудовые и иные ресурсы налогоплательщиков.
Предмет налогового контроля: валютные и кассовые операции, сметы предприятий, налоговые
декларации, использование налоговых льгот, бухгалтерская документация и т.д.
Субъекты налогового контроля: налоговые органы; таможенные органы; органы внутренних дел;
следственные органы.
Отдельными контрольными полномочиями относительно сферы налогообложения обладают
Счетная палата РФ и Министерство финансов РФ.
Подконтрольными субъектами выступают организации и физические лица, на которых возложена
обязанность, уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Эффективность налогового контроля во многом зависит от качества организации бухгалтерского и
налогового учета.
Форма налогового контроля — это способ конкретного выражения и организации контрольных
действий. Под формой налогового контроля можно понимать и отдельные аспекты проявления
сущности контроля в зависимости от времени проведения контрольных мероприятий.
Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей
компетенции.
Основные формы налогового контроля:






проверки;
получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;
проверки данных учета и отчетности;
осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);
другие формы, предусмотренные НК РФ.
14. Налоговые проверки как основная форма налогового контроля
В соответствии п. 1 ст. 83 НК РФ: «Налоговый контроль проводится должностными лицами
налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения
объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета
и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а
также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом».
Налоговая проверка представляет собой процессуальное действие налоговой администрации по
контролю за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления,
своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов, осуществляемое путем сопоставления
фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых
деклараций и иных отчетных документов, представляемых налогоплательщиками в налоговые
органы.
В соответствии с п. 1 ст. 87 НК РФ: «Налоговые органы проводят следующие виды налоговых
проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:
1) камеральные налоговые проверки;
2) выездные налоговые проверки».
Согласно п. 2 ст. 87 НК РФ целью налоговой проверки является контроль соблюдения
налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и
сборах. Порядок проведения камеральных налоговых проверок регулируется ст. 88 НК РФ, выездных
налоговых проверок – ст. 89 НК РФ.
Согласно новой редакции ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка может проводиться не только
по месту нахождения налогоплательщика, но и по месту нахождения налогового органа – в том
случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для
проведения выездной налоговой проверки.
Камеральная же налоговая проверка, по смыслу п. 1 ст. 88 НК РФ, является формой текущего
документального контроля за соблюдением налогового законодательства, который проводится на
основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а
также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. В
отличие от выездной налоговой проверки она нацелена на своевременное выявление ошибок в
налоговой отчетности и оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушения,
что позволяет смягчить для налогоплательщиков последствия от неправильного применения ими
налогового закона.
Следует отметить, что вопрос о том, какому из видов налоговой проверки целесообразно отдать
предпочтение при проведении налогового контроля, решается налоговым органом в каждом
конкретном случае. Нормами НК РФ не установлено, что по каким-либо видам налогов налоговые
органы вправе проводить только камеральные либо только выездные налоговые проверки. Выбор
формы контроля НК РФ оставляет за налоговыми органами (постановление ФАС ВСО от 19.03.2002
№ А19-10538/01-42-Ф02-598/02-С1). Особенности камеральной налоговой проверки
Камеральная налоговая проверка - это одна из форм налогового. Целью камеральной проверки
является выяснение, соблюдает ли налогоплательщик законодательство о налогах и сборах.
Камеральная проверка начинается после представления в налоговую инспекцию налоговую
декларацию или расчет (далее - отчетность).
Для начала проверки не требуется какого-либо специального решения руководителя налогового
органа. Таким образом, налоговики обязаны провести камеральную проверку на основании любой
представленной налоговой декларации (расчета).
Камеральная проверка обходится без «первички»
Налоговые органы при проведении камеральной проверки не имеют права требовать у
налогоплательщика дополнительные документы и сведения, кроме случаев, перечисленных в ст. 88
НК:




при проведении «камералки» в налоговой декларации (расчете) обнаружены ошибки или
противоречия между сведениями в предоставленных налогоплательщиком документах — в
таком случае у налогоплательщика могут потребовать дополнительные документы и сведения,
которые он обязан предоставить в соответствии с постановлением Президиума ВАС РФ от
15.03.12 № 14951/11;
если налогоплательщиком было заявлено право на налоговые льготы, при проведении
камеральной проверки налоговики имеют право истребовать подтверждающие документы;
налоговые сотрудники могут потребовать документы на налоговые вычеты, являющиеся
подтверждением возмещения НДС, указанного в декларации;
документы по налогам, имеющих отношение к использованию природных ресурсов, также
могут быть затребованы налоговиками.
Все остальные случаи истребования предоставления подтверждающей документации считаются
незаконными.
«Почтовая» декларация продлевает камеральную проверку
По утверждению специалистов ФНС РФ, «камералка» декларации, отправленной почтовой связью,
начинается с момента получения ее налоговиками и длится в течение трех месяцев. Более того —
налоговый орган имеет право не указывать дату начала проверки в акте (даже если эта дата не
соответствует дате отправки декларации почтой). Согласно п.2 ст.88 НК, пределы проведения
камеральной проверки, обозначенные трехмесячным сроком, начинаются в день представления
декларации. Так как рассматриваемое письмо адресовано неопределенному кругу лиц, имеет смысл
ожидать рассматривание дела арбитражным судом РФ, касающегося оспаривания разъяснений о
сроках проведения «камералки». Однако следует понимать, что налоговые сотрудники дали такой
ответ заведомо осознанно, учитывая при этом риск отмены судом данного разъяснения.
На сегодняшний день арбитражная практика, касающаяся споров о нарушениях сроков проведения
камеральных проверок, находится на стороне налоговиков. В свою очередь, суды не желают
отменять их решения на основании пропусков сроков «камералки».
Следует отметить, что пропуск трехмесячного срока обычно является не единственной причиной
данного постановления в случаях отмены решений налоговиков. Следовательно, в случае
действительного допущения нарушений, указанных в данном решении, налогоплательщикам нет
смысла рассчитывать на отмену решения налоговиков, принятого по результатам «камералки».
15. Особенности выездной налоговой проверки
Статья 89.1. НК РФ
1. Выездная налоговая проверка консолидированной группы налогоплательщиков проводится в
отношении налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков на
территории (в помещении) ответственного участника этой группы и на территориях (в помещениях)
иных участников этой группы на основании решения руководителя (заместителя руководителя)
налогового органа.
В случае, если у участника консолидированной группы налогоплательщиков отсутствует
возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная
налоговая проверка в отношении такого участника может проводиться по месту нахождения
соответствующего налогового органа.
2. Решение о проведении выездной налоговой проверки консолидированной группы
налогоплательщиков выносит налоговый орган, осуществивший постановку на учет ответственного
участника этой группы.
Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства участника
консолидированной группы налогоплательщиков не проводится.
В решении о проведении выездной
налогоплательщиков указываются:



налоговой
проверки
консолидированной
группы
полное и сокращенное наименования участников консолидированной группы
налогоплательщиков;
налоговые периоды, за которые проводится проверка;
должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается
проведение проверки.
Должностные лица, указанные в решении о проведении выездной налоговой проверки
консолидированной группы налогоплательщиков, могут принимать участие в проведении проверки
по всем участникам консолидированной группы налогоплательщиков.
Форма указанного решения утверждается федеральным органом
уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
исполнительной
власти,
3. Проведение выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков в
порядке, установленном ст. 89 НК, не препятствует проведению самостоятельных выездных
налоговых проверок участников этой группы по налогам, которые не подлежат исчислению и уплате
указанной консолидированной группой налогоплательщиков, с отдельным оформлением результатов
таких проверок.
4. Предметом выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков
является правильность исчисления и своевременность уплаты налога на прибыль организаций по
этой группе.
5. Выездная налоговая проверка консолидированной группы налогоплательщиков не может
продолжаться более двух месяцев. Указанный срок увеличивается на число месяцев, равное числу
участников консолидированной группы налогоплательщиков (помимо ответственного участника
этой группы), но не более чем до одного года.
6. В случаях и порядке, которые предусмотрены п. 9 ст. 89 НК, решение о приостановлении
выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков выносит
руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, вынесшего решение о проведении
такой проверки.
7. Повторной выездной налоговой проверкой консолидированной группы налогоплательщиков
признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения
предыдущей проверки этой группы за те же налоговые периоды.
8. Справка о проведенной выездной налоговой проверке вручается представителю ответственного
участника консолидированной группы налогоплательщиков в порядке, установленном п. 15 ст. 89
НК.
16. Документальное оформление налоговых проверок
3. В акте налоговой проверки указываются:
1) дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами,
проводившими эту проверку;
2) полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица
(участников консолидированной группы налогоплательщиков). В случае проведения проверки
организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования
организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного
подразделения и место его нахождения;
3) фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием
наименования налогового органа, который они представляют;
4) дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о
проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);
5) дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов (для
камеральной налоговой проверки);
6) перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;
7) период, за который проведена проверка;
8) наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;
9) даты начала и окончания налоговой проверки;
10) адрес места нахождения организации (участников консолидированной группы
налогоплательщиков) или места жительства физического лица;
11) сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой
проверки;
12) документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах,
выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;
13) выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на
статьи настоящего Кодекса, в случае если настоящим Кодексом предусмотрена
ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.
3.1. К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений
законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы,
полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются.
Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие
банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные
данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.
4. Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным
органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и
сборов.
17. Понятие, виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение
согласно НК РФ
Налоговое правонарушение, согласно статье 106 НК РФ, — это виновно совершенное
противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или
бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность.
К ответственности за налоговые правонарушения могут быть привлечены как организации, так
и физические лица в случаях, предусмотренных гл.16 НК. Последние могут быть привлечены к
ответственности с шестнадцатилетнего возраста. Ст. 108 НК РФ раскрывает общие условия
привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:
 никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового
правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ;
 ответственность за налоговое правонарушение, совершенное физическим лицом, наступает,
если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного УК РФ;
НК РФ различает степень виновности налогоплательщиков за совершение налоговых
правонарушений. Так, противоправное деяние может быть совершено умышленно или по
неосторожности. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его
совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействий), желало либо
сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействий). Налоговое
правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не
осознавало противоправного характера своих действий (бездействий) либо вредного характера
последствий, возникших вследствие этих действий (бездействий), хотя должно и могло это
осознавать.
Согласно ст. 114 НК РФ, налоговой санкцией является мера ответственности за совершение
налогового правонарушения. Налоговые санкции установлены в виде денежных взысканий
(штрафов) главой 16 НК РФ.
Если налогоплательщик совершил два или более налоговых правонарушения, то налоговые санкции
взыскиваются за каждое правонарушение.
НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ
Основным НПА, регламентирующим вопросы, связанные с налоговыми правонарушениями,
является НК РФ. Налоговым правонарушениям и ответственности за их совершение посвящен VI
раздел НК РФ.
НК РФ является не единственным источником, в котором закреплена ответственность за совершение
налогового правонарушения. Объективно существующая дифференциация в проявлениях и
последствиях противоправных действий (бездействий) в налоговой сфере повлекла их разделение
на налоговые преступления, за которые предусмотрена уголовная ответственность, и
налоговые правонарушения, влекущие административную ответственность. Регламентирование
различных видов ответственности за совершение противоправных деяний объясняется их
разнообразным характером.
Противоправность деяния и наличие санкции за данное деяние являются обязательными
признаками налогового правонарушения, которые образуют его состав. Налоговым
правонарушением признается действие (бездействие) при одновременном наличии 4
элементов: объекта, объективной стороны, субъекта, субъективной стороны.
Элементы налогового правонарушения
Объект налогового правонарушения:
Урегулированные и защищенные законом блага и ценности, которым
противоправными действиями (бездействиями) Его составные части:
 Установленный законом порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.
 Порядок учета налогоплательщиков.
 Порядок составления налоговой отчетности.
Объективная сторона налогового правонарушения
наносится
вред
Противоправное действие (бездействие) субъекта правонарушения, за которое нормами НК
установлена ответственность.
Субъективная сторона налогового правонарушения
Юридическая вина в форме умысла или неосторожности.
Субъект налогового правонарушения
Лица, совершившие правонарушение:
 Налогоплательщик.
 Плательщик сборов.
 Налоговый агент.
Лица, способствующие осуществлению налогового контроля:
 Эксперт.
 Переводчик.
 Специалист
(кредитная организация выступает в качестве особого субъекта правонарушения).
Существуют основания для того, чтобы деяние было квалифицировано как налоговое
правонарушение, за которое наступает ответственность.
3 основания отнесения деяния к налоговому правонарушению:
1. Нормативное — деяние должно быть соответствующим образом закреплено нормой,
определяющей ответственность за совершение данного деяния.
2. Процессуальное — акт уполномоченного органа в наложении конкретного взыскания за
конкретное правонарушение.
3. Фактическое — есть деяние конкретного субъекта, нарушающего правовые предписания,
охраняемые санкциями.
18. Характеристика налогов взимаемых с юр. лиц
Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и ИП,
признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.
Объектом налогообложения налогом на добычу полезных признаются:
полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном
налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ;
 полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если
такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством
РФ о недрах;
 полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча
осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ на участке недр,
предоставленном налогоплательщику в пользование.

Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением
попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.
Налоговая база при добыче попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений
углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном
выражении.
Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или ИП, осуществляющие
предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.
Объектами налогообложения признаются:




игровой стол;
игровой автомат;
касса тотализатора;
касса букмекерской конторы.
По каждому из объектов налогообложения, налоговая база определяется отдельно как общее
количество соответствующих объектов налогообложения. Налоговым периодом признается
календарный месяц.
Налог на имущество организаций. Вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов
РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта
РФ.
Налогоплательщиками налога признаются:


российские организации;
иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные
представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории
РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.
Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое
имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с
установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ
через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к
объектам основных средств.
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:



организации;
ИП;
лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с
перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога
и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о
предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
 передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных
нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные
отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
 выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
 ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
19. Характеристика налогов взимаемых с физ. лиц

Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам
вообще. Но при этом они служат и средством индивидуальной связи гражданина с государством или
органами местного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность к
государственным и местным делам, позволяют ощущать себя активно действующим членом
общества по отношению к этим делам, дают основание для контроля за ними, а также
ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками.
Разумеется, в таком аспекте можно рассматривать взаимоотношения и с организациями, однако
именно с гражданами он проявляется особенно четко в силу своей непосредственной связи с ними.
В систему налогов с физ.лиц по законодательству РФ входят: подоходный налог (с принятием НК
РФ называется налогом на доходы физических лиц - НДФЛ); налоги на имущество; налоге
имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Помимо них физ.лица уплачивают
целевые и общие с организациями налоги: земельный налог; налог с владельцев транспортных
средств и другие платежи, зачисляемые в дорожные фонды; единый налог на вмененный доход для
определенных видов деятельности; местные налоги, устанавливаемые по решению органов местного
самоуправления (налог на рекламу, другие налоги). Кроме того, с граждан в соответствующих
случаях взимается значительное число разнообразных сборов, пошлин и других обязательных
платежей, включенных в налоговую систему РФ.
В соответствии с НК РФ число налогов с физ.лиц несколько сокращается, хотя из этого не
вытекает обязательное уменьшение налогового бремени, т.е. общего размера суммы налоговых
платежей. Последнее зависит от ставок и льгот по налогам, определения налоговой базы по объекту
налогообложения и других факторов. В НК РФ, в частности, не упоминаются целевые налоги,
подлежащие зачислению в дорожные фонды, называется лишь один - дорожный налог. Но основные
налоги - НДФЛ и налог на имущество - сохранены. Переведен на уровень местного налог на
наследование или дарение. Сохранены и пошлины (государственная и таможенная) и ряд сборов. Все
они также распределены по трем территориальным уровням.
20. Характеристика одноимённых налогов, взимаемых с юр. и физ. лиц
Земельный налог
1. Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие
земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389
НК, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного
наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
2. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных
участков, находящихся у них на праве безвозмездного пользования, в том числе праве
безвозмездного срочного пользования, или переданных им по договору аренды.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах
муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и
Севастополя), на территории которого введен налог.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых
объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК.
1. Налоговым периодом признается календарный год.
2. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй
квартал и третий квартал календарного года.
Налоговые ставки: 0,3% и 1,5%.
Имеются налоговые льготы.
НДС
НДС — это косвенный налог. Исчисление производится продавцом при реализации товаров (работ,
услуг, имущественных прав) покупателю.
Налогоплательщиками признаются:



организации;
ИП;
лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через
таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным
законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.
Налоговая база
По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:


на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг)
на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг)
Ставки: 0%, 10% и 18%.
Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го
числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.
Лесной налог
Налогоплательщиками признаются организации, ИП и физические лица, осуществляющие
пользование лесным фондом РФ, предусмотренное частью первой статьи 480 НК.
Объектом налогообложения признается пользование лесным фондом для:
заготовки древесины, отпускаемой на корню;
заготовки живицы;
заготовки второстепенных лесных материалов;
побочного лесного пользования, в том числе сенокошения, пастьбы скота, заготовки в
предпринимательских целях древесных соков, дикорастущих плодов, ягод, грибов,
лекарственных растений, технического сырья, размещение ульев или пасек и других видов
побочного лесного пользования, по перечню, утверждаемому федеральным органом
управления лесным хозяйством);
5. нужд охотничьего хозяйства;
6. культурно - оздоровительных, туристических или спортивных целей.
1.
2.
3.
4.
Налоговая база
1. Налоговая база определяется как объем лесосырьевых ресурсов, который фактически изъят или
безусловно должен быть изъят налогоплательщиком, либо как площадь предоставленного в
пользование налогоплательщика участка лесного фонда, указанные в специальном разрешительном
документе.
2. При аренде участков лесного фонда налоговая база определяется как ожидаемый годовой объем
лесосырьевых ресурсов, который может быть изъят при использовании арендуемого участка лесного
фонда в соответствии с условиями, установленными договором аренды.
Налоговые льготы имеются.
Налоговые ставки
1. Налоговые ставки устанавливаются в рублях за единицу используемого лесного ресурса,
получаемого при пользовании лесным фондом, а по отдельным видам пользования лесным фондом за единицу площади (гектар) находящихся в пользовании участков лесного фонда.
2. Порядок установления налоговых ставок и минимальные размеры налоговых ставок за древесину,
отпускаемую на корню, устанавливаются Правительством РФ.
3. Конкретные размеры налоговых ставок за древесину, отпускаемую на корню, и размеры
налоговых ставок за другие виды лесопользования устанавливаются органами законодательной
власти субъектов РФ или определяются по результатам лесных аукционов.
Порядок исчисления и сроки уплаты налога
1. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, определяется государственными
органами управления лесным хозяйством исходя из налоговой базы и налоговых ставок и
указывается в специальных разрешительных документах на право пользования лесным фондом.
2. Сроки уплаты налога за древесину, отпускаемую на корню, устанавливаются Правительством
Российской Федерации.
3. Порядок и сроки уплаты налога за виды пользования лесным фондом, предусмотренные пунктами
2 - 6 части первой статьи 480 настоящего Кодекса, устанавливаются органами законодательной
власти субъектов Российской Федерации.
ЕНВД
Заменяет налоги
Для юридических лиц: НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций.
Для ИП: НДФЛ, налог на имущество физ. лиц, НДС.
Налоговая база — это величина вмененного дохода.
Налоговая база=Вмененный доход= Базовая доходность*Физический показатель
Базовая доходность корректируется в соответствии с коэффициентом-дефлятором (К1) и
корректирующим коэффициентом
Ставка платежа 15 % от величины вмененного дохода.
Уплата налога: Срок уплаты ЕНВД до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом
(квартал).
Страховые взносы (бывший Единый социальный налог)
С 1 января 2010 года — ЕСН отменен, вместо него установлены прямые страховые взносы
работодателей (страхователей) в три внебюджетных фонда — ПФР, ФОМС и ФСС.
Страховые взносы состоят из:
- взносов в Пенсионный фонд РФ (ПФ);
- взносов в фонд Социального страхованиия (ФСС);
- взносов на федеральное и территориальное обязательное медицинское страхование (ОМС).
Налогоплательщики:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
а) организации;
б) ИП;
в) физические лица, не являющиеся ИП;
2) лица, осуществляющие частную деятельность (индивидуальные предприниматели, адвокаты,
нотариусы, и иные лица)
Объекты налогообложения:
- суммы, начисленные физическим лицам в соответствии с трудовым договором, гражданскоправовым договорам, связанным с выплатами работнику;
- ИП – нотариусы, адвокаты...
Налоговая база (НБ):
НБ для ИП и организации = Сумма оплаты труда работника
НБ для нотариусов, адвокатов... = Доходы – Расходы (за налоговый период)
Налоговый период равен 1 году.
В 2016 году страховые взносы надо платить по следующим тарифам:



в ПФР – 22%,
в ФОМС - 5,1%,
в ФСС - 2,9%.
Суммарная итоговая ставка составляет 30 процентов. Некоторые категории организаций вправе
платить взносы по пониженному тарифу (например, некоторые виды бизнеса на УСН). При этом есть
целый ряд важных правил начисления и уплаты взносов. О них, а также о действующих льготах, вы
узнаете из материалов этой рубрики.
Отчетность по взносам страхователи должны ежеквартально сдавать в ПФР и ФСС России. В состав
отчетности входит форма РСВ-1 (предоставляется в Пенсионный фонд РФ) и форма 4-ФСС (сдается
в Фонд социального страхования РФ).
29.
Особенности налогов взымаемых с прибыли и доходов
Налоги, которые предприятием платятся из прибыли, можно разбить на три группы:
• налоги, относимые на финансовые результаты деятельности предприятия;
• налог на прибыль предприятий и организаций;
• налоги, относимые на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий после уплаты налога на
прибыль.
В первую группу входят:
• налог на имущество предприятий;
• сбор на нужды образовательных учреждений;
• целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений и организаций на содержание милиции,
благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели;
• налог на рекламу;
• сбор за уборку территорий населенных пунктов.
Вторая группа включает налог на прибыль и на доходы предприятий и организаций.
В состав третьей группы входят:
• сбор за использование наименования "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их
основе слов и словосочетаний;
• налог на операции с ценными бумагами;
• налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в
иностранной валюте.
Налог на имущество предприятий
Налог на имущество предприятий относится к группе региональных налогов.
Налог уплачивают предприятия, учреждения, организации, в том числе с иностранными
инвестициями, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
Филиалы и другие аналогичные подразделения организации, если они имеют отдельный баланс и
расчетный (текущий) счет, они могут исполнять обязанности организации по уплате налога в
порядке, предусмотренном для уплаты налога на имущество предприятий по месту нахождения
территориально обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного
(текущего) счета.
Не является плательщиком налога:
- Центральный банк РФ и его учреждения;
- организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;
- организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов
деятельности. Если налогоплательщик занимается иными видами деятельности (не подлежащими
налогообложению единым налогом на вмененный доход), то по имуществу, используемому для этих
иных видов деятельности, необходимо платить налог в общеустановленном порядке. В случае, если
налогоплательщик использует имущество в предпринимательской деятельности, осуществляемой на
основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов
деятельности, и иной деятельности, указанное имущество подлежит налогообложению налогом на
имущество предприятий в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ,
услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров
(работ, услуг) организации.
30.
Особенности налогов взымаемых с операций
Косвенными принято считать налоги, которые формально взимаются государством с
предпринимателей, но платят их при этом фактически третьи лица (чаще всего клиенты компаний,
потребители товаров и услуг). К таковым сборам относятся НДС, акцизы, различного рода
таможенные пошлины.\Как правило, косвенные налоги включаются в отпускную стоимость того
или иного товара либо услуги.
Продавец или субъект оказания услуги, получив от потребителя или покупателя денежную
транзакцию за товар или сервис, включающую НДС или иного рода сбор, отчисляет его в пользу госва в установленном порядке.\НДС — косвенный налог, форма изъятия в бюджет гос-ва части
стоимости товара, работы или услуги, которая создаётся на всех стадиях процесса производства
товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.
В результате применения НДС конечный потребитель товара, работы или услуги уплачивает
продавцу налог со всей стоимости приобретаемого им блага, однако в бюджет эта сумма начинает
поступать ранее конечной реализации, так как налог со своей части стоимости, «добавленной» к
стоимости приобретенных сырья, работ и (или) услуг, необходимых для производства, уплачивает в
бюджет каждый, кто участвует в производстве товара, работы или услуги на различных стадиях.
Налоговая ставка НДС в России составляет 18 % и применяется по умолчанию, если операция не
входит в перечень облагаемых по ставке 10 % или в перечень со ставкой 0 %.Суб-ты:1) орг-ии; 2)
ИП; 3) лица, перемещающие Т через тамож. границу России.
Орг-ии и ИП освобождаются от исполнения обязанностей налогоплат-ка, если за 3 предшествующих
календ. месяца сумма выручки от реализации Т (кроме подакцизных) не превысила в совокупности 1
млн. руб. Объект: 1) операции по реализации Т (работ, услуг) на тер-рии РФ, в т.ч. на безвозмезд.
основе; 2) передача Т (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на ко. не
принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительномонтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на тамож. тер-рию России.
Акциз — один из видов косвенного налога, устанавливаемый преимущественно на предметы
массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей,
несущих ту же ф-ию но на товарах, доставляемых из-за границы, а также коммунальные,
транспортные и др распространённые услуги. Включ-ся в цену товаров или тариф за услуги и тем
самым фактически уплачивается потребителем.
Подакцизными товарами яв-ся: спирт этиловый из всех видов сырья; спиртосодержащая продукция
с долей спирта более 9%; алкогольная продукция с долей спирта более 1,5%; пиво; табачная
продукция; ювелирные изделия; легковые автомобили и мотоциклы; автомобильный бензин;
дизельное топливо; моторные масла; нефть и стабильный газовый конденсат; природный газ.
Плательщиками акцизов признаются:орг-ии;ИП;лица, признав-ые налогоплат-ми налога в связи с
перемещением товаров через таможенную границу РФ.\
Налоговый период -календарный месяц.
Объекты: факты реализации произведенной налогоплат-ом продукции, а также импорт подакцизных
товаров и подакцизного минерального сырья. Действующие налоговые ставки яв-я единым на всей
тер-ии РФ и разделяются на 2 вида: твердые (специфические), устанавливаемые в абсолютной сумме
на единицу обложения;-адвалорные, устанавлив-ые в процентах к стоимости подакцизных товаров.
Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплат-ми произведенных ими подакцизных товаров
производится за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, след за
отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго мес, след за отчетным месяцем./
Таможенные пошлины — косвенные налоги на импортные, экспортные и транзитные товары,
поступающие в доход гос бюджета; взимаются таможенными органами данной страны при ввозе
товара на ее таможенную тер-ию или его вывозе с этой тер-ии.
В зависимости от направления облагаемых товаров выделяют: Импортные (ввозные) пошлины;
Экспортные (вывозные) пошлины. Ставки таможенных пошлин зависят от вида товара, страны
происхождения, а также условий, опред-их применение спец видов пошлин. Базовые ставки
применяются к товарам, происходящим из стран, поддерживающих внешнюю торговлю с Россией и
составляют 100 % от указанных в Тамож-ом тарифе;
В зависимости от способа исчисления ставок ТП подразделяют на: Адвалорные — опред-ся в %от
таможенной стоимости товаров. Применяются обычно к сырьевым и продовольст-ым товарам,
Специфические — устанавливаются в виде конкретной денежной суммы за ед-цу (веса, V, шт и др.)
товара; Комбинированные — при исчислении используются оба вышеупомянутых вида ставок./
ТП 1. уплачиваются в кассу или на счет таможенного органа. 2. уплачиваются по выбору
плательщика как в валюте РФ, так и в иностранной валюте по курсу ЦБ; 3.мб уплачены в любой
форме в соответствии с законод-ом РФ. 4. По требованию плательщика таможенные органы обязаны
выдать подтверждение уплаты ТП, налогов в письменной форме. Сроки уплаты: 1.При ввозе товаров
таможенные пошлины, налоги дб уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в
таможенный орган в месте их прибытия на таможенную тер-ию РФ. 2. При вывозе товаров ТП дб
уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации. 3. При изменении таможенного режима
ТП дб уплачены не позднее дня, установленного НК для завершения действия изменяемого
таможенного режима.
31.
Особенности налогов взымаемых с имущества юр и физ. Лиц
Налоги юридических лиц
Наиболее важные налоги, взимаемые с юридических лиц, это налог на прибыль, налог на
добавленную стоимость(НДС), акцизы, налог на имущество.
Налог на прибыль - прямой личный налог, основанный на принципе резидентства. Резидентами,
уплачивающими данный налог с прибыли, полученной как в России, так и за рубежом, являются
юридические лица, зарегистрированные в РФ. Иностранные юридические лица уплачивают в РФ
налог на прибыль, полученную от деятельности через постоянное представительство, а также налог
на доходы, полученные из источников на территории РФ. Прибыль предприятия, выступающая
объектом налогообложения, представляет собой доход, уменьшенный на величину произведенных
расходов. Налоговым периодом считается год, исчисляется налог нарастающим итогом.
Налог на имущество предприятий. Налог начисляется на имущество предприятий-резидентов,
находящееся на их балансе, за исключением денежных средств на счетах и имущества,
освобожденного от налогообложения. Среднегодовая стоимость облагаемого имущества
определяется путем сложения стоимостей имущества на начало каждого месяца и деления
полученного результата на число месяцев. Налоговая база определяется исходя из стоимости
основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по
соответствующим счетам бухгалтерского учета. Предельный размер налоговой ставки на имущество
предприятия установлен на федеральном уровне и не может превышать 2%. Конкретная ставка
устанавливается представительными органами власти субъектов РФ. Налоговым периодом является
календарный год, налог исчисляется нарастающим итогом.
Налог на добавленную стоимость(НДС) - косвенный многоступенчатый налог, взимаемый на всех
стадиях производства и реализации товаров.
Налог на операции с ценными бумагами. Уплачивается только при регистрации проспекта
эмиссии ценных бумаг. Его плательщиками являются юридические лица - эмитенты ценных бумаг.
Объект налогообложения - номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом.
Сумма налога уплачивается плательщиком одновременно с предоставлением документов на
регистрацию эмиссии.
Налоги с физических лиц
К этой группе налогов относятся: налог на доходы физических лиц, налоги на имущество
физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, а также ряд
других, менее значительных налогов.
Налог на доходы физических лиц. Этот налог традиционно считается центральным среди налогов
с населения. Налог на доходы - государственный налог, взимаемый на всей территории РФ по
единым ставкам. Большая сумма поступлений от налога на доходы зачисляется в бюджеты субъектов
РФ. Налог на доходы построен на резидентском принципе, для определения налогового статуса
физического лица используется тест физического присутствия. Полную налоговую обязанность
несут лица, проживающие на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.
Налогообложению подлежит доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме, а также
в форме материальной выгоды. Ставки налога на доходы установлены по пропорциональному
принципу. Доходы основных видов облагаются по ставке 13% независимо от общей суммы
совокупного дохода. Ряд доходов облагается по ставке 35% - доходы от выигрышей в лотереи,
сверхвысокие доходы по банковским вкладам и некоторые другие.
Налоги на имущество физических лиц. В настоящее время объем поступлений в бюджет от
налогов на имущество физических лиц незначителен. Налоги на имущество физических лиц
базируются на территориальном принципе. Налогообложению подлежат два вида объектов:
недвижимость, находящаяся на территории РФ; транспортные средства, зарегистрированные в РФ
независимо от национального или юридического статуса собственника. Налоговая база определяется
на основе стоимости недвижимого имущества и мощности двигателей транспортных средств,
количества пассажиромест, вместимости. В отношениях объектов недвижимости ставки налогов
изменяются в зависимости от размера базы, т. е. налог является в этой части прогрессивным. Для
транспортных средств установлены различные ставки в процентах от МРОТ.
Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, учитывает особенности
получения дохода, более дифференцированно подходит к обложению имущества в конкретной
ситуации. Налог уплачивает новый собственник имущества. Имущество оценивается на момент
открытия наследства или удостоверения сделки дарения. Ставки налога строятся по системе сложной
прогрессии с применением налоговых разрядов плательщика.
32.
Налог на прибыль организации: элементы налогообложения
Налогоплательщики
•
Российские организации;
•
Иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные
представительства и (или) получают доходы от источников в РФ.
Объект налогообложения
Прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль - это:
•
для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных
расходов;
•
для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные
представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину
произведенных представительствами расходов;
•
для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.
Методы учета доходов и расходов:
•
Метод начисления
•
Кассовый метод
Налоговая база
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.
Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база
признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.
Особенности определения налоговой базы:
•
по доходам, полученным от долевого участия в других организациях
•
налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием
объектов обслуживающих производств и хозяйств
•
участников договора доверительного управления имуществом
•
по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд,
имущество фонда)
•
по доходам, полученным участниками договора простого товарищества
•
при уступке (переуступке) права требования
•
по операциям с ценными бумагами
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета.
Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на
основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком,
предусмотренным Налоговым Кодексом.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, порядок ведения
налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения.
Подтверждением данных налогового учета являются:
•
первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
•
аналитические регистры налогового учета;
•
расчет налоговой базы.
33.
Виды доходов, выделяемых при налогообложении прибыли
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная
данной организацией. Прибылью в целях налогообложения признается:
1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных
расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской
Федерации;
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через
постоянные представительства, - доходы, уменьшенные на величину произведенных этими
постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25
Налогового кодекса Российской Федерации.
К доходам в целях налогообложения прибыли относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (товаром в целях
налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют
материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации
и (или) физических лиц. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты
которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе
осуществления этой деятельности);
2) внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с
Налоговым кодексом организацией покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг,
имущественных прав).
Доходы определяются на основе первичных документов и документов налогового учета.
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного
производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за
реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или)
натуральной формах. В зависимости от выбранного организацией метода признания доходов и
расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары, признаются для целей
налогообложения в соответствии со статьей 271 или 273 Налогового кодекса Российской Федерации.
Метод признания доходов и расходов и связанный с этим метод определения выручки от реализации
товаров (работ, услуг) устанавливается предприятием в учетной политике на значительный период
(ряд лет исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров).
34.
Виды расходов выделяемых при налогообложении прибыли
Отдельные виды расходов
Расходы, связанные с производством и реализацией
•
расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, работ,
услуг, приобретением и реализацией товаров, работ, услуг;
•
расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных
средств и иного имущества;
•
расходы на освоение природных ресурсов;
•
расходы на НИОКР;
•
расходы на обязательное и добровольное страхование;
•
прочие расходы
Внереализационные расходы
•
расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга);
•
расходы в виде процентов по долговым обязательствам;
•
расходы на организацию выпуска ценных бумаг;
•
расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг;
•
расходы в виде отрицательной курсовой разницы;
•
расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие
отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от курса Банка России;
•
расходы в виде отрицательной разницы, полученной от переоценки имущества (кроме
амортизируемого и ценных бумаг),
•
произведенной в целях доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены;
•
расходы на формирование резервов по сомнительным долгам;
•
судебные расходы и арбитражные сборы;
•
расходы на оплату услуг банкв;
другие обоснованные расходы
По элементам расходы подразделены на:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации;
- прочие расходы.
В ст. 270 НК РФ определены расходы, которые не учитываются при определении налоговой базы по
налогу на прибыль
35.
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль
Федеральный, прямой
Налогоплательщики - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также
физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми
резидентами РФ.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся
налоговыми резидентами РФ;
2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ
Налоговая база: все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в
натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде
материальной выгоды
Налоговый период: календарный год
Налоговая ставка:
•
в размере 13%, если иное не предусмотрено
•
в размере 35% в отношении следующих доходов: стоимости любых выигрышей и призов,
процентных доходов по вкладам в банках, суммы экономии на процентах по кредиту, доходов в виде
платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива
(пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным
потребительским кооперативом средств
•
в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися
налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:
1.
в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении
которых налоговая ставка устанавливается 15%
2.
от осуществления трудовой деятельности, в отношении которых налоговая ставка
устанавливается в размере 13%;
3.
от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста
в соответствии с ФЗ от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в
РФ", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;
4.
от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по
оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за
рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в
РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;
6.
от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под
Государственным флагом РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере
13%;
7.
от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без
гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории РФ в
соответствии с ФЗ "О беженцах", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере
13 процентов.
•
в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием,
эмитированным до 1 января 2007 года,
•
в размере 30% в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде
дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете
депо иностранного номинального держателя,
Не облагаются: доходы от продажи имущества, находившегося в собственности более трех лет;
доходы, полученные в порядке наследования; доходы, полученные по договору дарения от члена
семьи и (или) близкого родственника, вклады в банках, пособия, алименты МРОТ
21. НДФЛ: элементы налогообложения
Федеральный, прямой
Налогоплательщики - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также
физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми
резидентами РФ.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся
налоговыми резидентами РФ;
2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ
Налоговая база: все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в
натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в
виде материальной выгоды
Налоговый период: календарный год
Налоговая ставка:





в размере 13%, если иное не предусмотрено
в размере 35% в отношении следующих доходов: стоимости любых выигрышей и призов,
процентных доходов по вкладам в банках, суммы экономии на процентах по кредиту,
доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного
потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование
сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств
в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не
являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов,
получаемых:
1. в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в
отношении которых налоговая ставка устанавливается 15%
2. от осуществления трудовой деятельности, в отношении которых налоговая ставка
устанавливается в размере 13%;
3. от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного
специалиста в соответствии с ФЗ от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом
положении иностранных граждан в РФ", в отношении которых налоговая ставка
устанавливается в размере 13%;
4. от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы
по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников,
проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися
на постоянное место жительства в РФ, в отношении которых налоговая ставка
устанавливается в размере 13%;
5. (абзац введен Федеральным законом от 21.04.2011 N 77-ФЗ)
6. от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под
Государственным флагом РФ, в отношении которых налоговая ставка
устанавливается в размере 13%;
7. от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами
без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище
на территории РФ в соответствии с ФЗ "О беженцах", в отношении которых
налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.
в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным
покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года,
в размере 30% в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде
дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на
счете депо иностранного номинального держателя,
Не облагаются: доходы от продажи имущества, находившегося в собственности более трех лет;
доходы, полученные в порядке наследования; доходы, полученные по договору дарения от члена
семьи и (или) близкого родственника, вклады в банках, пособия, алименты МРОТ
22. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ
Уплачивается либо лично, либо налоговым агентом. Рассчитывается и уплачивается по зарплате и
дивидендам – удерживается при выдаче на последний день месяца. Самостоятельно 30 апреля
следующего года.
Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке,
процентная доля налоговой базы.
Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога.
Налоговый период — календарный год. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода
применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к
соответствующему периоду.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим
налоговым периодом.
В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде
доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые
вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение
налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату
по итогам налогового периода.
Исчисление сумм авансовых платежей производится налоговым органом, а расчет производится на
основании декларации о предполагаемом доходе или на основании суммы фактически полученного
дохода от указанных видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом
предусмотренных налоговых вычетов.
Авансовые платежи уплачиваются плательщиком по налоговым уведомлениям: (НЕ ЗНАЮ НАДО
ЛИ, НАШЛА НА ОДНОМ ИЗ САЙТОВ)



за январь — июнь — не позднее 15 июля в размере 1/2 годовой суммы платежей;
за июль — сентябрь — не позднее 15 октября в размере 1/4 годовой суммы;
за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой
суммы авансовых платежей.
23. НДС: элементы налогообложения
Федеральный, косвенный
Налогоплательщиками признаются:



организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с
перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза,
Не признаются налогоплательщиками:


организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI
Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи
FIFA, дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе «О подготовке и
проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года»
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация
предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по
соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для
собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через
амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее
юрисдикцией.
Определение территории РФ при реализации товаров:
- товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется,
- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ
Налоговая база: выручка от реализации товаров (работ, услуг)
Налоговый период - квартал.
Ставки: 0% (товары на экспорт), 10% (товары первой необходимости), 18%
(НИЖЕ ПОДРОБНЕЙ)
По ставке 0% при реализации:




товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под
таможенную процедуру свободной таможенной зоны
услуг по международной перевозке товаров.
работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта
нефти и нефтепродуктов
услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа,
По ставке 10% при реализации:





продовольственных товаров (скота и птицы в живом весе; яйца и яйцепродуктов; масла
растительного; крупы; муки; макаронных изделий и др)
товаров для детей: (трикотажных изделий, кроватей детских; тетрадей школьных; игрушек;
альбомов для рисования; подгузников и др)
медицинских товаров отечественного и зарубежного производства
услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа
услуг по перевозкам пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего
пользования в дальнем сообщении
Налогообложение производится по налоговой ставке 18% в остальных случаях.
Не облагаются билеты на транспорте, операции с земельными участками, услуги ЖКХ, социальные
услуги и т.д.
24. Порядок исчисления и уплаты НДС
Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в
результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам
процентные доли соответствующих налоговых баз.
Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную
в результате сложения сумм налога.
Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не
состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом
исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ,
услуг) на территории РФ.
Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем
операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы
которых, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений,
увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Общая сумма налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее
юрисдикцией, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг) по налоговой ставке 0%, исчисляется
отдельно по каждой такой операции.
Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения производится по итогам
каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в
том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за
истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев,
следующего за истекшим налоговым периодом,
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет уплачивается по месту учета налогоплательщика в
налоговых органах.
25. Акцизы элементы налогообложения
Федеральный, косвенный
Налогоплательщики: Организации, ИП и иные признаные налогоплательщиками в связи с
перемещением товаров через таможню.
Объект налогообложения: реализация лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе
реализация предметов залога, и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении
отступного или новации.
Налоговая база:


объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении;
стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров
Налоговый период - календарный месяц
Налоговые ставки: В зависимости от вида товара взимается фиксированная сумма
Не подлежат налогообложению:




передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не
являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных
товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;
реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за
пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной
убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной
части территории РФ;
первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров,
подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат
обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
операции по передаче в структуре одной организации
26. Порядок исчисления и уплаты акцизов
не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода
Сумма акциза по подакцизным товарам:



в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется
как: налоговая ставка* налоговая база
адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой
ставке процентная доля налоговой базы
комбинированные налоговые ставки: сумма, полученная в результате сложения сумм акциза,
исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема
реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как
соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной
розничной цены таких товаров.
Сумма акциза определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые
вычеты.
Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных
товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший
налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода.
27. Виды ресурсных налогов и их особенности
НДПИ
Федеральный, прямой
Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых: организации и индивидуальные
предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.
Объект: полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ; полезные ископаемые,
извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит
отдельному лицензированию; полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ,
если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ на участке недр,
предоставленном налогоплательщику в пользование.
Налоговая база: Количество добытых ископаемых в тоннах или по стоимости
Налоговый период: календарный месяц.
Ставки:


Адвалорные ставки (в процентах) – от 0 -30% применяются в отношении налоговой базы,
определяемой как стоимость добытого полезного ископаемого.
Специфические ставки (в рублях за тонну) – применяются в отношении налоговой базы,
определяемой как количество добытого полезного ископаемого.
Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го
числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Льготная налоговая ставка 0 процентов (0 рублей) применяется при добыче: попутного газа;
подземных вод, содержащих полезные ископаемые; минеральных вод, подземных вод, и т.д
ВОДНЫЙ НАЛОГ
Федеральный, прямой
Налогоплательщики:организации и физические лица, в том числе ИП, осуществляющие пользование
водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством РФ.
Объекты налогообложения:
1) забор воды из водных объектов;
2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
4) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.
Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.
Налоговый период -квартал. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Ставки: устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в фиксированных
размерах
СБОРЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ЖИВОТНОГО МИРА И ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ
ОБЪЕКТАМИ ВОДНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ
Федеральный, прямой
Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира: признаются организации и
физические лица, в том числе ИП, получающие в установленном порядке разрешение на добычу
объектов животного мира на территории РФ.
Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов: признаются
организации и физические лица, в том числе ИП, получающие в установленном порядке разрешение
на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море,
на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне
Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага
Шпицберген.
Объектами обложения признаются: объекты животного мира и водных биологических ресурсов
(ниже подробно)


объекты животного мира в соответствии с перечнем, изъятие которых из среды их обитания
осуществляется на основании разрешения на добычу объектов животного мира,
объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, изъятие которых из
среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу (вылов) водных
биологических ресурсов, выдаваемого в соответствии с законодательством РФ, в том числе
объекты водных биологических ресурсов, подлежащие изъятию из среды их обитания в
качестве разрешенного прилова.
Налоговая база: количество объектов животного мира (объектов водных биологических ресурсов) *
ставку сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира.
Налоговая ставка: Фиксированная сумма за какой-либо объект животного мира.
29.
Особенности налогов взымаемых с прибыли и доходов
Налоги, которые предприятием платятся из прибыли, можно разбить на три группы:
• налоги, относимые на финансовые результаты деятельности предприятия;
• налог на прибыль предприятий и организаций;
• налоги, относимые на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий после уплаты налога на
прибыль.
В первую группу входят:
• налог на имущество предприятий;
• сбор на нужды образовательных учреждений;
• целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений и организаций на содержание милиции,
благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели;
• налог на рекламу;
• сбор за уборку территорий населенных пунктов.
Вторая группа включает налог на прибыль и на доходы предприятий и организаций.
В состав третьей группы входят:
• сбор за использование наименования "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их
основе слов и словосочетаний;
• налог на операции с ценными бумагами;
• налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в
иностранной валюте.
Налог на имущество предприятий
Налог на имущество предприятий относится к группе региональных налогов.
Налог уплачивают предприятия, учреждения, организации, в том числе с иностранными
инвестициями, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
Филиалы и другие аналогичные подразделения организации, если они имеют отдельный баланс и
расчетный (текущий) счет, они могут исполнять обязанности организации по уплате налога в
порядке, предусмотренном для уплаты налога на имущество предприятий по месту нахождения
территориально обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного
(текущего) счета.
Не является плательщиком налога:
- Центральный банк РФ и его учреждения;
- организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;
- организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов
деятельности. Если налогоплательщик занимается иными видами деятельности (не подлежащими
налогообложению единым налогом на вмененный доход), то по имуществу, используемому для этих
иных видов деятельности, необходимо платить налог в общеустановленном порядке. В случае, если
налогоплательщик использует имущество в предпринимательской деятельности, осуществляемой на
основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов
деятельности, и иной деятельности, указанное имущество подлежит налогообложению налогом на
имущество предприятий в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ,
услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров
(работ, услуг) организации.
30.
Особенности налогов взымаемых с операций
31.
Особенности налогов взымаемых с имущества юр и физ. Лиц
Налоги юридических лиц
Наиболее важные налоги, взимаемые с юридических лиц, это налог на прибыль, налог на
добавленную стоимость(НДС), акцизы, налог на имущество.
Налог на прибыль - прямой личный налог, основанный на принципе резидентства. Резидентами,
уплачивающими данный налог с прибыли, полученной как в России, так и за рубежом, являются
юридические лица, зарегистрированные в РФ. Иностранные юридические лица уплачивают в РФ
налог на прибыль, полученную от деятельности через постоянное представительство, а также налог
на доходы, полученные из источников на территории РФ. Прибыль предприятия, выступающая
объектом налогообложения, представляет собой доход, уменьшенный на величину произведенных
расходов. Налоговым периодом считается год, исчисляется налог нарастающим итогом.
Налог на имущество предприятий. Налог начисляется на имущество предприятий-резидентов,
находящееся на их балансе, за исключением денежных средств на счетах и имущества,
освобожденного от налогообложения. Среднегодовая стоимость облагаемого имущества
определяется путем сложения стоимостей имущества на начало каждого месяца и деления
полученного результата на число месяцев. Налоговая база определяется исходя из стоимости
основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по
соответствующим счетам бухгалтерского учета. Предельный размер налоговой ставки на имущество
предприятия установлен на федеральном уровне и не может превышать 2%. Конкретная ставка
устанавливается представительными органами власти субъектов РФ. Налоговым периодом является
календарный год, налог исчисляется нарастающим итогом.
Налог на добавленную стоимость(НДС) - косвенный многоступенчатый налог, взимаемый на всех
стадиях производства и реализации товаров.
Налог на операции с ценными бумагами. Уплачивается только при регистрации проспекта
эмиссии ценных бумаг. Его плательщиками являются юридические лица - эмитенты ценных бумаг.
Объект налогообложения - номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом.
Сумма налога уплачивается плательщиком одновременно с предоставлением документов на
регистрацию эмиссии.
Налоги с физических лиц
К этой группе налогов относятся: налог на доходы физических лиц, налоги на имущество
физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, а также ряд
других, менее значительных налогов.
Налог на доходы физических лиц. Этот налог традиционно считается центральным среди налогов
с населения. Налог на доходы - государственный налог, взимаемый на всей территории РФ по
единым ставкам. Большая сумма поступлений от налога на доходы зачисляется в бюджеты субъектов
РФ. Налог на доходы построен на резидентском принципе, для определения налогового статуса
физического лица используется тест физического присутствия. Полную налоговую обязанность
несут лица, проживающие на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.
Налогообложению подлежит доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме, а также
в форме материальной выгоды. Ставки налога на доходы установлены по пропорциональному
принципу. Доходы основных видов облагаются по ставке 13% независимо от общей суммы
совокупного дохода. Ряд доходов облагается по ставке 35% - доходы от выигрышей в лотереи,
сверхвысокие доходы по банковским вкладам и некоторые другие.
Налоги на имущество физических лиц. В настоящее время объем поступлений в бюджет от
налогов на имущество физических лиц незначителен. Налоги на имущество физических лиц
базируются на территориальном принципе. Налогообложению подлежат два вида объектов:
недвижимость, находящаяся на территории РФ; транспортные средства, зарегистрированные в РФ
независимо от национального или юридического статуса собственника. Налоговая база определяется
на основе стоимости недвижимого имущества и мощности двигателей транспортных средств,
количества пассажиромест, вместимости. В отношениях объектов недвижимости ставки налогов
изменяются в зависимости от размера базы, т. е. налог является в этой части прогрессивным. Для
транспортных средств установлены различные ставки в процентах от МРОТ.
Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, учитывает особенности
получения дохода, более дифференцированно подходит к обложению имущества в конкретной
ситуации. Налог уплачивает новый собственник имущества. Имущество оценивается на момент
открытия наследства или удостоверения сделки дарения. Ставки налога строятся по системе сложной
прогрессии с применением налоговых разрядов плательщика.
Налог на прибыль организации: элементы налогообложения
32.
Налогоплательщики
•
Российские организации;
•
Иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные
представительства и (или) получают доходы от источников в РФ.
Объект налогообложения
Прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль - это:
•
для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных
расходов;
•
для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные
представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину
произведенных представительствами расходов;
•
для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.
Методы учета доходов и расходов:
•
Метод начисления
•
Кассовый метод
Налоговая база
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.
Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база
признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.
Особенности определения налоговой базы:
•
по доходам, полученным от долевого участия в других организациях
•
налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием
объектов обслуживающих производств и хозяйств
•
участников договора доверительного управления имуществом
•
по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд,
имущество фонда)
•
по доходам, полученным участниками договора простого товарищества
•
при уступке (переуступке) права требования
•
по операциям с ценными бумагами
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета.
Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на
основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком,
предусмотренным Налоговым Кодексом.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, порядок ведения
налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения.
Подтверждением данных налогового учета являются:
•
первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
•
аналитические регистры налогового учета;
•
расчет налоговой базы.
33.
Виды доходов, выделяемых при налогообложении прибыли
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная
данной организацией. Прибылью в целях налогообложения признается:
1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных
расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской
Федерации;
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через
постоянные представительства, - доходы, уменьшенные на величину произведенных этими
постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25
Налогового кодекса Российской Федерации.
К доходам в целях налогообложения прибыли относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (товаром в целях
налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют
материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации
и (или) физических лиц. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты
которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе
осуществления этой деятельности);
2) внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с
Налоговым кодексом организацией покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг,
имущественных прав).
Доходы определяются на основе первичных документов и документов налогового учета.
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного
производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за
реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или)
натуральной формах. В зависимости от выбранного организацией метода признания доходов и
расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары, признаются для целей
налогообложения в соответствии со статьей 271 или 273 Налогового кодекса Российской Федерации.
Метод признания доходов и расходов и связанный с этим метод определения выручки от реализации
товаров (работ, услуг) устанавливается предприятием в учетной политике на значительный период
(ряд лет исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров).
34.
Виды расходов выделяемых при налогообложении прибыли
Отдельные виды расходов
Расходы, связанные с производством и реализацией
•
расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, работ,
услуг, приобретением и реализацией товаров, работ, услуг;
•
расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных
средств и иного имущества;
•
расходы на освоение природных ресурсов;
•
расходы на НИОКР;
•
расходы на обязательное и добровольное страхование;
•
прочие расходы
Внереализационные расходы
•
расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга);
•
расходы в виде процентов по долговым обязательствам;
•
расходы на организацию выпуска ценных бумаг;
•
расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг;
•
расходы в виде отрицательной курсовой разницы;
•
расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие
отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от курса Банка России;
•
расходы в виде отрицательной разницы, полученной от переоценки имущества (кроме
амортизируемого и ценных бумаг),
•
произведенной в целях доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены;
•
расходы на формирование резервов по сомнительным долгам;
•
судебные расходы и арбитражные сборы;
•
расходы на оплату услуг банкв;
другие обоснованные расходы
По элементам расходы подразделены на:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации;
- прочие расходы.
В ст. 270 НК РФ определены расходы, которые не учитываются при определении налоговой базы по
налогу на прибыль
35.
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль
Федеральный, прямой
Налогоплательщики - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также
физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми
резидентами РФ.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся
налоговыми резидентами РФ;
2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ
Налоговая база: все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в
натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде
материальной выгоды
Налоговый период: календарный год
Налоговая ставка:
•
в размере 13%, если иное не предусмотрено
•
в размере 35% в отношении следующих доходов: стоимости любых выигрышей и призов,
процентных доходов по вкладам в банках, суммы экономии на процентах по кредиту, доходов в виде
платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива
(пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным
потребительским кооперативом средств
•
в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися
налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:
1.
в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении
которых налоговая ставка устанавливается 15%
2.
от осуществления трудовой деятельности, в отношении которых налоговая ставка
устанавливается в размере 13%;
3.
от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста
в соответствии с ФЗ от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в
РФ", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;
4.
от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по
оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за
рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в
РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;
5.
(абзац введен Федеральным законом от 21.04.2011 N 77-ФЗ)
6.
от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под
Государственным флагом РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере
13%;
7.
от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без
гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории РФ в
соответствии с ФЗ "О беженцах", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере
13 процентов.
•
в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием,
эмитированным до 1 января 2007 года,
•
в размере 30% в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде
дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете
депо иностранного номинального держателя,
Не облагаются: доходы от продажи имущества, находившегося в собственности более трех лет;
доходы, полученные в порядке наследования; доходы, полученные по договору дарения от члена
семьи и (или) близкого родственника, вклады в банках, пособия, алименты МРОТ
28. НДФЛ: элементы налогообложения
Федеральный, прямой
Налогоплательщики - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также
физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми
резидентами РФ.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся
налоговыми резидентами РФ;
2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ
Налоговая база: все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в
натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в
виде материальной выгоды
Налоговый период: календарный год
Налоговая ставка:



в размере 13%, если иное не предусмотрено
в размере 35% в отношении следующих доходов: стоимости любых выигрышей и призов,
процентных доходов по вкладам в банках, суммы экономии на процентах по кредиту,
доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного
потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование
сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств
в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не
являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов,
получаемых:
8. в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в
отношении которых налоговая ставка устанавливается 15%
9. от осуществления трудовой деятельности, в отношении которых налоговая ставка
устанавливается в размере 13%;
10. от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного
специалиста в соответствии с ФЗ от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом
положении иностранных граждан в РФ", в отношении которых налоговая ставка
устанавливается в размере 13%;
11. от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы
по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников,
проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися
на постоянное место жительства в РФ, в отношении которых налоговая ставка
устанавливается в размере 13%;


12. (абзац введен Федеральным законом от 21.04.2011 N 77-ФЗ)
13. от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под
Государственным флагом РФ, в отношении которых налоговая ставка
устанавливается в размере 13%;
14. от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами
без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище
на территории РФ в соответствии с ФЗ "О беженцах", в отношении которых
налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.
в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным
покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года,
в размере 30% в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде
дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на
счете депо иностранного номинального держателя,
Не облагаются: доходы от продажи имущества, находившегося в собственности более трех лет;
доходы, полученные в порядке наследования; доходы, полученные по договору дарения от члена
семьи и (или) близкого родственника, вклады в банках, пособия, алименты МРОТ
29. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ
Уплачивается либо лично, либо налоговым агентом. Рассчитывается и уплачивается по зарплате и
дивидендам – удерживается при выдаче на последний день месяца. Самостоятельно 30 апреля
следующего года.
Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке,
процентная доля налоговой базы.
Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога.
Налоговый период — календарный год. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода
применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к
соответствующему периоду.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим
налоговым периодом.
В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде
доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые
вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение
налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату
по итогам налогового периода.
Исчисление сумм авансовых платежей производится налоговым органом, а расчет производится на
основании декларации о предполагаемом доходе или на основании суммы фактически полученного
дохода от указанных видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом
предусмотренных налоговых вычетов.
Авансовые платежи уплачиваются плательщиком по налоговым уведомлениям: (НЕ ЗНАЮ НАДО
ЛИ, НАШЛА НА ОДНОМ ИЗ САЙТОВ)



за январь — июнь — не позднее 15 июля в размере 1/2 годовой суммы платежей;
за июль — сентябрь — не позднее 15 октября в размере 1/4 годовой суммы;
за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой
суммы авансовых платежей.
30. НДС: элементы налогообложения
Федеральный, косвенный
Налогоплательщиками признаются:



организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с
перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза,
Не признаются налогоплательщиками:


организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI
Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи
FIFA, дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе «О подготовке и
проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года»
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация
предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по
соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для
собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через
амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее
юрисдикцией.
Определение территории РФ при реализации товаров:
- товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется,
- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ
Налоговая база: выручка от реализации товаров (работ, услуг)
Налоговый период - квартал.
Ставки: 0% (товары на экспорт), 10% (товары первой необходимости), 18%
(НИЖЕ ПОДРОБНЕЙ)
По ставке 0% при реализации:




товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под
таможенную процедуру свободной таможенной зоны
услуг по международной перевозке товаров.
работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта
нефти и нефтепродуктов
услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа,
По ставке 10% при реализации:

продовольственных товаров (скота и птицы в живом весе; яйца и яйцепродуктов; масла
растительного; крупы; муки; макаронных изделий и др)




товаров для детей: (трикотажных изделий, кроватей детских; тетрадей школьных; игрушек;
альбомов для рисования; подгузников и др)
медицинских товаров отечественного и зарубежного производства
услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа
услуг по перевозкам пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего
пользования в дальнем сообщении
Налогообложение производится по налоговой ставке 18% в остальных случаях.
Не облагаются билеты на транспорте, операции с земельными участками, услуги ЖКХ, социальные
услуги и т.д.
31. Порядок исчисления и уплаты НДС
Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в
результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам
процентные доли соответствующих налоговых баз.
Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную
в результате сложения сумм налога.
Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не
состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом
исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ,
услуг) на территории РФ.
Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем
операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы
которых, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений,
увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Общая сумма налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее
юрисдикцией, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг) по налоговой ставке 0%, исчисляется
отдельно по каждой такой операции.
Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения производится по итогам
каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в
том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за
истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев,
следующего за истекшим налоговым периодом,
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет уплачивается по месту учета налогоплательщика в
налоговых органах.
32. Акцизы элементы налогообложения
Федеральный, косвенный
Налогоплательщики: Организации, ИП и иные признаные налогоплательщиками в связи с
перемещением товаров через таможню.
Объект налогообложения: реализация лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе
реализация предметов залога, и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении
отступного или новации.
Налоговая база:


объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении;
стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров
Налоговый период - календарный месяц
Налоговые ставки: В зависимости от вида товара взимается фиксированная сумма
Не подлежат налогообложению:




передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не
являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных
товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;
реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за
пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной
убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной
части территории РФ;
первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров,
подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат
обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
операции по передаче в структуре одной организации
33. Порядок исчисления и уплаты акцизов
не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода
Сумма акциза по подакцизным товарам:



в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется
как: налоговая ставка* налоговая база
адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой
ставке процентная доля налоговой базы
комбинированные налоговые ставки: сумма, полученная в результате сложения сумм акциза,
исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема
реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как
соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной
розничной цены таких товаров.
Сумма акциза определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые
вычеты.
Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных
товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший
налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода.
34. Виды ресурсных налогов и их особенности
НДПИ
Федеральный, прямой
Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых: организации и индивидуальные
предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.
Объект: полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ; полезные ископаемые,
извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит
отдельному лицензированию; полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ,
если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ на участке недр,
предоставленном налогоплательщику в пользование.
Налоговая база: Количество добытых ископаемых в тоннах или по стоимости
Налоговый период: календарный месяц.
Ставки:


Адвалорные ставки (в процентах) – от 0 -30% применяются в отношении налоговой базы,
определяемой как стоимость добытого полезного ископаемого.
Специфические ставки (в рублях за тонну) – применяются в отношении налоговой базы,
определяемой как количество добытого полезного ископаемого.
Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го
числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Льготная налоговая ставка 0 процентов (0 рублей) применяется при добыче: попутного газа;
подземных вод, содержащих полезные ископаемые; минеральных вод, подземных вод, и т.д
ВОДНЫЙ НАЛОГ
Федеральный, прямой
Налогоплательщики:организации и физические лица, в том числе ИП, осуществляющие пользование
водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством РФ.
Объекты налогообложения:
1) забор воды из водных объектов;
2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
4) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.
Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.
Налоговый период -квартал. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Ставки: устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в фиксированных
размерах
СБОРЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ЖИВОТНОГО МИРА И ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ
ОБЪЕКТАМИ ВОДНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ
Федеральный, прямой
Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира: признаются организации и
физические лица, в том числе ИП, получающие в установленном порядке разрешение на добычу
объектов животного мира на территории РФ.
Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов: признаются
организации и физические лица, в том числе ИП, получающие в установленном порядке разрешение
на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море,
на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне
Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага
Шпицберген.
Объектами обложения признаются: объекты животного мира и водных биологических ресурсов
(ниже подробно)


объекты животного мира в соответствии с перечнем, изъятие которых из среды их обитания
осуществляется на основании разрешения на добычу объектов животного мира,
объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, изъятие которых из
среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу (вылов) водных
биологических ресурсов, выдаваемого в соответствии с законодательством РФ, в том числе
объекты водных биологических ресурсов, подлежащие изъятию из среды их обитания в
качестве разрешенного прилова.
Налоговая база: количество объектов животного мира (объектов водных биологических ресурсов) *
ставку сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира.
Налоговая ставка: Фиксированная сумма за какой-либо объект животного мира.
43. Налог на имущество организаций
Налог на имущество организаций является региональным налогом.
Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое
объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ
Кто не платит налог



организации, являющиеся организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI
Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, а также лица, являющиеся
маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в отношении
имущества, используемого ими исключительно в связи с организацией и (или) проведением
XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и
развитием города Сочи как горноклиматического курорта.
FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA.
конфедерации, национальные футбольные ассоциации (в том числе Российский футбольный
союз), Организационный комитет "Россия-2018", дочерние организации Организационного
комитета "Россия-2018", производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ,
услуг) FIFA", в отношении имущества, используемого ими только в целях осуществления
мероприятий.
Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое
имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование,
распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по
концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в
порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в
РФ через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество,
относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.
НЕ ПРИЗНАЮТСЯ ОБЪЕКТАМИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ:

Земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие
природные ресурсы);




Имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам
исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или)
приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской
обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ ;
объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры)
народов Российской Федерации федерального значения;
ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов
и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
Космические объекты.
Налоговая база (ст. 375 НК РФ) определяется как среднегодовая стоимость имущества,
признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено указанной статьей НК РФ.
При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом
налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в
соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной
политике организации.
Отчетный период: Квартал, Полугодие, 9 месяцев
Налоговый период: Год
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 процента (ст.
380 НК РФ). В большинстве субъектов РФ установлены максимальные налоговые ставки.
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода (ст. 382 НК РФ):
Сумма налога=Ставка налога* Налоговая база
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода:
Сумма налога=Ставка налога* Налоговая база – Cумма авансовых платежей
Налоговые льготы СТ 381 НК РФ.








44.
организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества,
используемого для осуществления возложенных на них функций;
религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления
религиозной деятельности;
общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их
законные представители составляют не менее 80 %, - в отношении имущества, используемого
ими для осуществления их уставной деятельности;
организации, основным видом деятельности которых является производство
фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для
производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы
с эпидемиями и эпизоотиями;
организации - в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и
сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью.
имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий
имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
имущество организаций, которым присвоен статус государственных научных центров.
Транспортный налог
Транспортный налог является региональным налогом.
Налогоплательщиками признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ
зарегистрированы транспортные средства (ст. 357 НК РФ).
Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие
самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты,
теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы,
несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства,
зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.
Объектами налогообложения не являются:








весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных
сил;
автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также
автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт),
полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном
законом порядке;
промысловые морские и речные суда;
пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности
(на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и
индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является
осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;
транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным
органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или)
приравненная к ней служба;
транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона
(кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;
суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
Налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как
мощность указанного двигателя - лошадиных силах, указанных в регистрационных документах.
Отчетный период: Первый квартал, Второй квартал, Третий квартал
Налоговый период: Год
ПОРЯДОК РАСЧЕТА
Плата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по
месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами
субъектов Российской Федерации.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в
отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и
налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями,
определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по
налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.
Размер налога = Ставка налога * Налоговая база * ( Количество месяцев владения / 12 ) *
Повышающий коэффициент
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ. При этом субъекты РФ вправе
проводить собственную дифференциацию налоговых ставок в зависимости от:




мощности двигателя,
валовой вместимости,
категории транспортных средств
года выпуска транспортных средств (срока полезного использования - срока эксплуатации).
Земельный налог
45.
Земельный налог является местным налогом.
Плательщиками налога признаются организации, обладающие земельными участками,
признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве
собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого
владения (п. 1 ст. 388 НК РФ).
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах
муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и
Севастополя), на территории которого введен налог.
Не признаются объектом налогообложения:





земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;
земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые
заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами,
включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками,
объектами археологического наследия, музеями-заповедниками;
земельные участки из состава земель лесного фонда;
земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые
находящимися в гос. собственности водными объектами в составе водного фонда;
земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых
объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, по состоянию на 1 января года,
являющегося налоговым периодом.
Отчетный период: Год
Налоговые ставки устанавливаются НПА представительных органов муниципальных образований
(законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут
превышать: 0,3% в отношении земельных участков:





отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон
сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для
сельскохозяйственного производства;
занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищнокоммунального комплекса или приобретенных для жилищного строительства;
приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства,
огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
ограниченных в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленных для
обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
1,5% в отношении прочих земельных участков.
Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой
ставке процентная доля налоговой базы.
Налоговый период — календарный год. Отчетных периодов нет.
От уплаты земельного налога освобождаются:

организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ - в
отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения
возложенных на эти организации и учреждения функций;




организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными
дорогами общего пользования;
религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых
расположены здания, строения и сооружения
религиозного и благотворительного назначения;
общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы
общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные
представители составляют не менее 80%, - в отношении земельных участков, используемых
ими для осуществления уставной деятельности.
Налог на имущество физ. лиц
46.
Налог на имущество физических лиц является местным налогом
Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности
на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Кодекса.
Объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Кодекса признается расположенное в
пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга
или Севастополя) следующее имущество:
1)
2)
3)
4)
5)
6)
жилой дом;
жилое помещение (квартира, комната);
гараж, машино-место;
единый недвижимый комплекс;
объект незавершенного строительства;
иные здание, строение, сооружение, помещение.
Не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества
многоквартирного дома.
Ставки налога устанавливаются НПА представительных органов МСУ (законами городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в зависимости от суммарной
инвентаризационной стоимости объектов налогообложения.
Суммарная инвентаризационная стоимость
объектов налогообложения, умноженная на
коэффициент-дефлятор
До 300 000 рублей (включительно)
Свыше 300 000 рублей до 500 000 рублей
(включительно)
Свыше 500 000 рублей
Ставка налога
До 0,1 процента
(включительно)
Свыше 0,1 до 0,3 процента
(включительно)
Свыше 0,3 до 2,0 процента
(включительно)
Право на налоговую льготу имеют следующие категории налогоплательщиков:





Герои Советского Союза и Геро РФ, а также лица, награжденные орденом Славы трех
степеней;
инвалиды I и II групп инвалидности;
инвалиды с детства;
участники гражданской войны и Великой Отечественной войны, других боевых операций по
защите СССР;
лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов
внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских





47.
частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой
Отечественной войны;
военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного
возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационноштатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и
более;
лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в
испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на
средствах вооружения и военных объектах;
члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;
пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным
законодательством, а также лица, достигшие возраста 60 и 55 лет, которым в соответствии с
законодательством Российской Федерации выплачивается ежемесячное пожизненное
содержание;
родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при
исполнении служебных обязанностей.
Единый сельскохозяйственный налог
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог) (ЕСХН) – это специальный налоговый режим, который разработан
и введен специально для производителей сельскохозяйственной продукции.
В целях налогообложения к сельскохозяйственной продукции относится продукция растениеводства,
сельского и лесного хозяйства, животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и
доращивания рыб и других водных биологических ресурсов.
Налогоплательщики - сельскохозяйственные товаропроизводители: организации и
индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию.
Освобождает от налогов:
ОРГАНИЗАЦИИ
1) налога на прибыль организаций (за
исключением налога,
уплачиваемого с доходов по
дивидендам и отдельным видам
долговых обязательств)
2) налога на имущество организаций
3) налога на добавленную стоимость
(за исключением НДС,
уплачиваемого при ввозе товаров на
таможне, а также при выполнении
договора простого товарищества
или договора доверительного
управления имуществом)
ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ
1) налога на доходы физических лиц
(в отношении доходов от
предпринимательской
деятельности)
2) налога на имущество физических
лиц (по имуществу, используемому
в предпринимательской
деятельности)
3) налога на добавленную стоимость
(за исключением НДС,
уплачиваемого при ввозе товаров на
таможне, а также при выполнении
договора простого товарищества
или договора доверительного
управления имуществом)
Переход на ЕСХН осуществляется добровольно.
Объектом налогообложения являются доходы уменьшенные на величину произведенных расходов.
РАСЧЕТА НАЛОГА
Сумма налога=Ставка налога* Налоговая база
Налоговая база - денежное выражение дохода, уменьшенное на величину произведенных расходов.
Налоговая ставка 6%.
Отчетный период: Полугодие
Налоговый период: Год
Льготы данным режимом налогообложения не предусмотрены.
Упрощенная система налогообложения
48.
Упрощенная система налогообложения (УСН) – это один из налоговых режимов, который
подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего
бизнеса.
Для применения УСН необходимо выполнение определенных условий:
Сотрудников <100 Человек
Доход < 60 млн. руб.
Остаточная стоимость <100
ЗАМЕНЯЕТ НАЛОГИ
ОРГАНИЗАЦИИ
ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ
1) Налога на прибыль организаций, за
1) налога на доходы физических лиц в
исключением налога,
отношении доходов от
уплачиваемого с доходов по
предпринимательской
дивидендам и отдельным видам
деятельности;
долговых обязательств;
2) налога на имущество физических
2) налога на имущество организаций;
лиц, по имуществу, используемому
3) налога на добавленную стоимость.
в предпринимательской
деятельности;
3) налога на добавленную стоимость,
за исключением НДС,
уплачиваемого при ввозе товаров на
таможне, а также при выполнении
договора простого товарищества
или договора доверительного
управления имуществом).
объект налогообложения - доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов
(иногда говорят «доходы минус расходы» ст. 346.14 НК РФ).
Расчет налога производится по следующей формуле (статья 346.21 НК РФ):
Сумма налога=Ставка налога*Налоговая база
Налоговые ставки зависят от выбранного предпринимателем или организацией объекта
налогообложения.

При объекте налогообложения «доходы» ставка составляет 6%. Налог уплачивается с суммы
доходов.

Если объектом налогообложения являются «доходы минус расходы», ставка составляет 15%. В
этом случае для расчёта налога берётся доход, уменьшенный на величину расхода.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания
налогового периода перейти на иной режим налогообложения.
Отчетный период: Квартал, Полугодие, 9 месяцев
Налоговый период: Год
Льготы данным режимом налогообложения не предусмотрены
Единый налог на вменяемый доход
49.
ЕНВД применяется в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности (п.2 ст.346.26
НК РФ):









розничная торговля;
общественное питание;
бытовые, ветеринарные услуги;
услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;
распространение и (или) размещение рекламы;
услуги по передаче во временное пользование торговых мест, земельных участков;
услуги по временному размещению и проживанию;
услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом;
услуги стоянок.
ЗАМЕНЯЕТ НАЛОГИ
Для юридических лиц:
Для индивидуальных
предпринимателей:
Налог на прибыль организаций
В отношении прибыли, полученной от
предпринимательской деятельности,
облагаемой единым налогом
Налог на доходы физических лиц
В отношении доходов, полученных от
предпринимательской деятельности,
облагаемой единым налогом
Налог на имущество организаций
В отношении имущества, используемого
для ведения предпринимательской
деятельности, облагаемой единым налогом
Налог на имущество физических лиц
В отношении имущества, используемого
для ведения предпринимательской
деятельности, облагаемой единым налогом
Налог на добавленную стоимость
В отношении операций, признаваемых
объектами налогообложения в
соответствии с главой 21 НК РФ,
осуществляемых в рамках
предпринимательской деятельности,
облагаемой единым налогом)
Налог на добавленную стоимость
В отношении операций, признаваемых
объектами налогообложения в
соответствии с главой 21 НК РФ,
осуществляемых в рамках
предпринимательской деятельности,
облагаемой единым налогом)
УСЛОВИЯ ПЕРЕХОДА
Юридические лица
Индивидуальные предприниматели
ПОРЯДОК РАСЧЕТА НАЛОГА
ЕНВД=(Налоговая база* Ставка налога)-Страховые Взносы
СТАВКА ПЛАТЕЖА 15 % от величины вмененного дохода
НАЛОГОВАЯ БАЗА
Налоговая база — это величина вмененного дохода.
Налоговая база=Вмененный доход= Базовая доходность*Физический показатель
Срок уплаты ЕНВД до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (квартал).
Налоговый период: Квартал
50.
Патентная система налогообложения
Патентная система налогообложения (далее ПСН) является разновидностью специального
налогового режима
Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на
патентную систему налогообложения
Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения
индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно
КТО ИМЕЕТ ПРАВО ПРИМЕНЯТЬ ПАТЕНТНУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Индивидуальные предприниматели, средняя численность наемных работников которых, не
превышает за налоговый период, по всем видам предпринимательской деятельности,
осуществляемым индивидуальным предпринимателем, 15 человек ( ст. 346.43.НК РФ)
Применение патентной системы налогообложения предусматривает освобождение от
обязанности по уплате (п. 10, п.11 ст.346.43 НК РФ):

Налог на доходы физических лиц
В части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в
отношении которых применяется патентная система налогообложения

Налог на имущество физических лиц
В части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в
отношении которых применяется патентная система налогообложения

НДС
За исключением НДС, подлежащего уплате:
o при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не
применяется патентная система налогообложения
o при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под
ее юрисдикцией
o при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьей 174.1 НК РФ
ВИДЫ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, В ОТНОШЕНИИ КОТОРЫХ
ВОЗМОЖНО ПРИМЕНЕНИЕ ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из
текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
2) ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
3) парикмахерские и косметические услуги;
4) химическая чистка, крашение и услуги прачечных;
5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
6) ремонт мебели;
7) услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;
8) оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;
9) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;
10) ремонт жилья и других построек;
11) услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных
работ;
12) услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке
стекла;
13) услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;
14) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
15) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;
16) ветеринарные услуги;
17) сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков,
принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;
18) изготовление изделий народных художественных промыслов;
19) ремонт ювелирных изделий, бижутерии;
20) услуги по прокату;
21) экскурсионные услуги;
22) обрядовые услуги;
23) ритуальные услуги.
Патент выдается с любой даты, на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах
календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ).
НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД: календарный год
Налоговая база - денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным
предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении
которого применяется патентная система налогообложения, устанавливаемого на календарный год
законом субъекта Российской Федерации.
Налоговая ставка 6%
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
Размер налога= Налоговая база* 6%
Автор
Любанька
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
213
Размер файла
419 Кб
Теги
налоги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа