close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

48.Финансы, анализ бюджетных учреждений Учебное пособие для студентов направления подготовки 080100,62 Экономика, профиль Финансы и кредит

код для вставкиСкачать
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
УФИМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ЭКОНОМИКИ И СЕРВИСА
Н.Г. Ираева, Г.Х. Азнабаева
ФИНАНСЫ, АНАЛИЗ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ
Учебное пособие
для студентов направления подготовки
080100.62 Экономика, профиль «Финансы и кредит»
Уфа
2014
1
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
УДК336+657 (075.8)
ББК 65.261 Я 73
И 77
Рецензенты:
Герасимова М.В., канд. экон. наук,
доцент кафедры «Экономика и управление
на предприятиях нефтяной промышленности»
Уфимского государственного нефтяного технического университета
Маликов Р.И., д-р экон. наук, профессор,
заведующий кафедрой «Экономики и менеджмента»
Уфимского государственного университета экономики и сервиса
Ф 59 Финансы, анализ бюджетных учреждений: Учеб. пособие для
студентов направления подготовки 080100.62 Экономика, профиль «Финансы
и кредит» / Н.Г. Ираева, Г.Х. Азнабаева. – Уфа: Уфимский государственный
университет экономики и сервиса, 2014. – 124 с.
ISBN 978-5-88469-663-9
Учебное пособие предназначено для студентов направления подготовки
080100.62 Экономика, профиль «Финансы и кредит». Приведены курс лекций,
практические задания для студентов, список рекомендуемой литературы.
ISBN 978-5-88469-663-9
 Ираева Н.Г., Азнабаева Г.Х., 2014
 Уфимский государственный университет
экономики и сервиса, 2014
2
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
4
Раздел 1. Бухгалтерский учет бюджетных учреждений
1.1. Понятие, классификация и значение функционирования бюджетных
учреждений
1.2. Теоретические основы организации бухгалтерского учета в
бюджетных учреждениях
1.3. Бухгалтерский учет и контроль доходов и расходов бюджетного
учреждения
1.4. Практические задания для студентов
6
6
10
18
30
Раздел 2. Финансы бюджетных учреждений
2.1. Организация контроля финансовых ресурсов бюджетного
учреждения Казначейство РФ
2.2. Основы организации финансов бюджетных учреждений
2.3. Смета доходов и расходов – основной финансовый документ
учреждения
2.4. Практические задания для студентов
37
Раздел 3. Отраслевые особенности финансов бюджетных учреждений
3.1. Финансы образовательных учреждений
3.2. Финансы медицинских учреждений
3.3. Финансы муниципальных учреждений
3.4. Практические задания для студентов
61
61
69
77
84
37
43
53
59
Раздел 4. Анализ финансов бюджетных учреждений
4.1. Анализ финансов образовательных учреждений
4.2. Анализ финансов медицинских учреждений
4.3. Анализ финансов налоговых органов
4.4. Анализ финансового состояния бюджетных учреждений
4.5. Практические задания для студентов
91
91
96
104
111
117
Список литературы
122
3
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ВВЕДЕНИЕ
Целью изучения курса «Финансы, бухгалтерский учет и анализ
бюджетных учреждений» является раскрытие сущности бухгалтерского учета
и финансов бюджетных учреждений, их функций в рыночной экономике,
формирование у студента целостных представлений о теории и практике их
функционирования.
Задачами курса являются:
- изучение и получение навыков управления финансовыми ресурсами в
бюджетных и
некоммерческих организациях, планирования и оценки
эффективности их использования:
- изучение условий и причин функционирования финансовых отношений
в сфере бюджетных учреждений;
- освящение дискуссионных вопросов сущности и функционирования
финансовых отношений в указанной сфере;
- рассмотрение процесса трансформации финансового механизма
бюджетных учреждений в рыночной экономике;
- раскрыть процесс управления финансовыми отношениями в сфере
бюджетных учреждений;
- изучить финансовое состояние бюджетных учреждений в условиях
функционирования рыночных отношений.
- изучение основ учета в бюджетных учреждениях и некоммерческих
организациях;
- определение порядка ведения бюджетного учета нефинансовых и
финансовых активов, обязательств, доходов, расходов и финансовых
результатов бюджетных учреждений.
В результате изучения дисциплины студенты должны:
а)знать: особенности бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях,
обусловленных законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном
процессе; содержание основных финансово – хозяйственных операций в
бюджетных организациях по исполнению смет доходов и расходов; методики
составления смет и бюджетов; методы анализа и оценки результативности
использования финансовых ресурсов; обоснование распределения прибыли,
полученной в результате бюджетной
и коммерческой деятельности;
б)уметь
использовать
основные
нормативные
документы,
определяющие методологические основы, порядок организации и ведения
бухгалтерского учета в бюджетных организациях Российской Федерации;
инструкцию по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях; план счетов
бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях; основные формы и
показатели бюджетной отчетности; составить смету и бюджеты для
бюджетных и некоммерческих организаций разного вида; проводить анализ
движения финансовых средств в бюджетной и некоммерческой организации;
управлять финансовыми потоками в бюджетных и некоммерческих
организациях; обеспечение притоками финансовых средств; оценка
4
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
использования финансовых ресурсов в бюджетных и некоммерческих
организациях.
в) владеть: методами составления основными бухгалтерскими записями
по счетам бюджетного учета; свободно ориентироваться в унифицированных
формах бюджетного учета; методикой формирования системы аналитического
и синтетического учета; методами формирования ресурсов бюджетных и
некоммерческих организаций; методами составления и оценки исполнения
смет бюджетных и некоммерческих организаций; методами управления
финансовыми средствами, полученными от бюджетной и коммерческой
деятельности.
Курс относится к циклу дисциплин специальности.
Финансы и бухгалтерский учет бюджетных учреждений представляют
собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в
денежном выражении об имуществе, обязательствах бюджетного учреждения
и их движением путем сплошного, непрерывного и документального учета
всех хозяйственных операций.
Курс «Финансы и бухгалтерский учет бюджетных учреждений»
необходим для использования в профессиональной деятельности аудиторов,
бухгалтеров, финансистов, экспертов, аналитиков, экономистов, менеджеров.
Для изучения данной дисциплины студенту необходимы знания по
дисциплинам: «Бухгалтерский управленческий учет», «Экономический
анализ», «Налогообложение», «Финансы», «Бюджетная система Российской
Федерации», «Экономика муниципального образования».
5
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Раздел 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ
1.1. Понятие, классификация и значение функционирования
бюджетных учреждений
Бюджетное учреждение - по российскому законодательству это
государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение
выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных
(муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с
государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств
соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы.
Бюджетное учреждение (англ. budget institution) - по бюджетному
законодательству РФ организация, созданная органами государственной
власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами
местного самоуправления для осуществления управленческих, социальнокультурных, научно-технических или иных функций некоммерческого
характера, деятельность которой финансируется из соответствующего
бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе
сметы доходов и расходов (ст. 161 БК РФ). Бюджетное учреждение является
некоммерческой организацией.
Бюджетным учреждением признается некоммерческая организация,
созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или
муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях
обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской
Федерации полномочий соответственно органов государственной власти
(государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах
науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты,
занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.
Бюджетное учреждение осуществляет свою деятельность в соответствии
с предметом и целями деятельности, определенными в соответствии с
федеральными законами, иными нормативными правовыми актами,
муниципальными правовыми актами и уставом.
Государственные (муниципальные) задания для бюджетного учреждения
в соответствии с предусмотренными его учредительными документами
основными видами деятельности формирует и утверждает соответствующий
орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя. Бюджетное
учреждение не вправе отказаться от выполнения государственного
(муниципального) задания.
Уменьшение объема субсидии, предоставленной на выполнение
государственного (муниципального) задания, в течение срока его выполнения
осуществляется только при соответствующем изменении государственного
(муниципального) задания.
Бюджетное учреждение вправе сверх установленного государственного
(муниципального) задания, а также в случаях, определенных федеральными
6
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
законами, в пределах установленного государственного (муниципального)
задания выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основным
видам деятельности, предусмотренным его учредительным документом, для
граждан и юридических лиц за плату и на одинаковых при оказании одних и
тех же услуг условиях. Порядок определения указанной платы
устанавливается соответствующим органом, осуществляющим функции и
полномочия учредителя, если иное не предусмотрено федеральным законом.
Бюджетное учреждение вправе осуществлять иные виды деятельности,
не являющиеся основными видами деятельности, лишь постольку, поскольку
это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующие
указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в его
учредительных документах.
Бюджетное учреждение осуществляет в порядке, определенном
Правительством Российской Федерации, высшим исполнительным органом
государственной власти субъекта Российской Федерации, местной
администрацией муниципального образования, полномочия соответственно
федерального органа государственной власти (государственного органа),
исполнительного органа государственной власти субъекта Российской
Федерации, органа местного самоуправления по исполнению публичных
обязательств перед физическим лицом, подлежащих исполнению в денежной
форме.
Согласно Федеральному закону РФ от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ «О
внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с
совершенствованием
правового
положения
государственных
«муниципальных) учреждений», бюджетное учреждение отвечает по своим
обязательствам всем находящимся у него на праве оперативного управления
имуществом, как закрепленным за бюджетным учреждением собственником
имущества, так и приобретенным за счет доходов, полученных от приносящей
доход деятельности, за исключением особо ценного движимого имущества,
закрепленного за бюджетным учреждением собственником этого имущества
или приобретенного бюджетным учреждением за счет выделенных
собственником имущества бюджетного учреждения средств, а также
недвижимого имущества. Собственник имущества бюджетного учреждения не
несет ответственности по обязательствам бюджетного учреждения.
Организационно-правовые формы некоммерческих организаций
разнообразны. В соответствии с Федеральным законом от 12.01.1996 № 7-ФЗ
«О некоммерческих организациях» (с изменениями от 26 ноября 1998 г., 8
июля 1999 г., 21 марта, 28 декабря 2002 г., 23 декабря 2003 г., 10 января, 2
февраля, 3 ноября, 30 декабря 2006 г., 2 марта, 17 мая, 26 июня, 29 ноября, 1
декабря 2007 г., 13 мая, 22, 23 июля 2008 г., 3 июня, 17 июля 2009 г., 5 апреля,
8, 19 мая, 22 июля, 29 декабря 2010 г., 4 июня 2011 г) в эту группу субъектов
хозяйствования включаются общественные и религиозные организации,
фонды,
некоммерческие
партнерства,
учреждения,
автономные
некоммерческие организации, потребительские кооперативы, объединения
7
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
юридических лиц и другие, и получение прибыли не является основной целью
их создания. В случае получения прибыли она не распределяется между
сотрудниками, а должна использоваться на реализацию уставных целей. [12]
Среди общего количества некоммерческих организаций значительную
долю занимают государственные и муниципальные учреждения. В
соответствии с ГК РФ учреждением признается некоммерческая организация,
созданная собственником для осуществления управленческих, социальнокультурных или иных функций некоммерческого характера.
Каждое государственное и муниципальное учреждение должно иметь
утвержденный учредителем и зарегистрированный в установленном порядке
устав, бюджетную смету, самостоятельный баланс, а также имущество в
оперативном управлении.
Бюджетные учреждения, являясь некоммерческими организациями,
отличаются от других видов организационно-правовых форм по ряду
присущих им признаков:
1) цель создания – осуществление управленческих, социальнокультурных, научных и иных функций некоммерческого характера;
2) учредитель бюджетного учреждения – органы государственного
управления и органы местного самоуправления;
3) закрепление имущества – на праве оперативного управления;
4) источники финансирования – средства соответствующих бюджетов и
государственных внебюджетных фондов, доходы от реализации платных услуг
и использования государственного и муниципального имущества, целевые
поступления;
5) наличие бюджетной сметы, объем которой устанавливается
учредителем на основе государственного задания;
6) высокая степень государственной регламентации их финансовой
деятельности и низкий уровень самостоятельности при исполнении
бюджетной сметы.
Для управления ресурсами бюджетного сектора в стране создана
соответствующая институциональная система, наделенная определенными
полномочиями по финансовому обеспечению бюджетных учреждений.
Перечень участников бюджетного процесса определен БК РФ. Среди них
помимо высших должностных лиц государства и субъектов РФ,
законодательных (представительных) органов власти, ЦБ РФ и др. названы
главные распорядители бюджетных средств и получатели бюджетных средств.
В ст.70 БК РФ предусмотрено, что расходы по обеспечению функций
бюджетного учреждения включают в себя:
- оплату труда работников, командировочные и иные выплаты в
соответствии с трудовыми договорами (служебными контрактами) и
законодательством РФ, законодательством субъекта РФ и муниципальными
правовыми актами.
- оплату поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг для
государственных (муниципальных) нужд;
8
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- оплату налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную
систему РФ;
- возмещение вреда, причиненного бюджетным учреждением при
осуществлении его деятельности.
Таким образом, масштабы деятельности бюджетных учреждений
(получателей бюджетных средств) полностью зависят от объемов бюджетного
финансирования.
Бюджетным кодексом также определены полномочия бюджетного
учреждения как юридического лица.
Во-первых, оно составляет и исполняет бюджетную смету.
Утвержденные показатели бюджетной сметы должны соответствовать
доведенным до бюджетного учреждения лимитам бюджетных обязательств;
смета на финансовый год должна быть составлена по установленной главным
распорядителем бюджетных средств форме, состоящей из двух частей:
оформляющей и содержательной (Табл.1).
Таблица 1
Фрагмент формы содержательной части бюджетной сметы
Наименование
показателя
ГРБС
Раздела
Подраздела
Доходы
Расходы, всего
Оплата труда и
начисления на выплаты
по оплате труда
Заработная плата
….
Оплата работ, услуг
….
Поступление
нефинансовых активов
Увеличение стоимости
основных средств
Код
Целевой
статьи
Вида
расходов
КОСГУ
Сумма на
год, руб.
210
211
220
300
310
Во-вторых, смета обеспечивает результативность, целевой характер
использования предусмотренных ему бюджетных ассигнований.
К числу полномочий бюджетного учреждения относятся также:
1) ведение бюджетного учета либо передача на основании соглашения
этой функции централизованной бухгалтерии;
2) формирование и представление бюджетной отчетности главному
распорядителю бюджетных средств.
Таким образом, бюджетный учет представляет собой упорядоченную
систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении
о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской
Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований
и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и
обязательств. Требования бюджетного учета едины для органов
9
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
государственной власти, органов управления государственных внебюджетных
фондов,
органов
управления
территориальных
государственных
внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими
бюджетных учреждений.
1.2. Теоретические основы организации бухгалтерского учета в
бюджетных учреждениях
Функциями бюджетного учета, так же как и бухгалтерского учета в
целом, являются следующие: контрольная, аналитическая и информационная.
Задачи учета таковы: формирование поной и достоверной информации о
состоянии и движении активов и обязательств учреждений, о финансовых
результатах их деятельности; обеспечение контроля за соответствием
операций законодательству РФ, а также за состоянием и движением активов и
выполнении обязательств; обеспечение внутренних и внешних пользователей
отчетными данными о состоянии активов и обязательств [8].
Объекты бюджетного учета:
- нефинансовые активы: основные средства, нематериальные и
непроизводственные активы, материальные запасы, амортизация, вложения в
нефинансовые активы;
- финансовые активы: денежные средства на банковских (лицевых)
счетах, финансовые вложения, расчеты с дебиторами, расчеты по недостачам,
расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение
бюджета;
- обязательства: расчеты с кредиторами, расчеты по платежам из
бюджета с органами, организующими исполнение бюджета, внутренние
расчеты между главными распорядителями и получателями бюджетных
средств; расчеты по кассовым поступлениям и выбытиям;
- финансовый результат;
- бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств, принятые
бюджетные обязательства.
К числу субъектов бюджетного учета, с которыми приходится
взаимодействовать бюджетным учреждениям, относятся [12]:
- органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения
бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ (в основном это
территориальный орган федерального казначейства);
- органы, организующие исполнение бюджетов всех уровней бюджетной
системы,
- Минфин России, финансовые органы субъектов РФ и
муниципальных
образований,
государственных
и
муниципальных
внебюджетных фондов;
- бюджетные учреждения – получатели средств бюджетов всех уровней,
включая главных распорядителей и распорядителей средств бюджета.
Совокупность приемов и способов, используемых для отражения
объектов учета в определенной последовательности называется методом учета,
10
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
включающим в себя: документирование фактов финансово-хозяйственной
деятельности; инвентаризацию имущества и обязательств; оценку имущества
и калькулирование себестоимости работ, услуг и продукции; использование
двойной записи по счетам учета; формирование бюджетной отчетности [9].
Бюджетный учет строится на основе:
- использования единого плана счетов бюджетного учета,
объединяющего учет исполнения бюджета и учет исполнения бюджетных
смет в бюджетных учреждения;
- корреспонденции счетов бюджетного учета по дебиту и кредиту;
- использования как кассового метода (отражение кассовых операций по
поступлениям и выбытиям денежных средств в кассу и из кассы бюджетных
учреждений и операций по учету санкционирования расходов бюджетов), так
и метода начислений;
- интеграции Плана счетов бюджетного учета с бюджетной
классификацией РФ.
В соответствии с БК РФ все бюджетные учреждения должны вести учет
по унифицированным формам бюджетной документации и представлять
бюджетную отчетность в едином порядке, установленном на федеральном
уровне. Статьей 165 БК РФ определено, что Минфин России устанавливает
единый План счетов бюджетного учета, единую методологию бюджетного
учета и отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ.
Единый порядок ведения бюджетного учета включает применение:
- стандартного Плана счетов;
- журнально-ордерной формы ведения бюджетного учета;
- обязательных форм первичных учетных документов и регистров учета;
- рекомендуемых регистров бюджетного учета (конкретные формы
утверждают финансовые органы каждого региона и каждого муниципалитета
для бюджетных учреждений);
- единых методов оценки активов и обязательств;
- единой обязательной для применения корреспонденции счетов по
бухгалтерским операциям.
Особое внимание следует уделить плану счетов бюджетного учета. План
счетов бюджетного учета – это систематизированный перечень счетов,
пронумерованных в определенном порядке; он является единым и объединяет
ведение учета органами, организующими исполнение бюджетов, финансовыми органами публично-правовых образований; органами,
осуществляющими кассовое исполнение бюджета, органами казначейства;
главными распорядителями бюджетных средств; бюджетными учреждениями.
Счета в бюджетном учете могут быть только активными или только
пассивными. Счета активные – бюджетные счета, на которых учитываются
средства учреждений, их активы. Счета пассивные – счета учета учреждений,
на которых отражаются источники формирования средств. Основным
принципом образования отельного счета является однородность учитываемых
объектов. Двойная запись – это способ регистрации хозяйственных операций в
11
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
счетах бухгалтерского учета. При данном способе сумма каждой
хозяйственной операции записывается в двух счетах – по дебету одного и
кредиту другого счета. Двойная запись обеспечивает возможность
осуществления контроля за правильностью отражения хозяйственных
операций, а взаимосвязь между двумя и более счетами называется
корреспонденцией счетов.
Структура номера счета бюджетного учета построена по каталожному
принципу (принципу вложенных модулей) и включает в себя 26 разрядов.
Поскольку не все счета плана счетов бюджетного учета предназначены
для использования на уровне бюджетного учреждения, необходимо
сформировать рабочий план счетов и утвердить его собственным приказом
«Об учетной политике». В нем отражаются лишь те синтетические и
аналитические счета, которые свойственны конкретному получателю
бюджетных средств.
В таблице 2 приводится структура счета расходов бюджетного учета.
Таблица 2
Структура счета расходов бюджетного учета
ГРБС
1
2
Раздел
3
4
Вид расходов
15
16
17
5
Подраздел
6
Код вида
деятельности
18
7
8
9
10
Целевая статья
программа
подпрограмма
11
12
13
14
Код синтетического
Код аналитического
учета
учета
19
20
21
22
23
Код счета бюджетного учета
КОСГУ
24
25
26
Первые три разряда данной таблицы предназначены для определения
кода ГРБС. Это орган государственной власти (государственный орган), орган
управления государственным внебюджетным фондом, орган местного
самоуправления, орган местной администрации. Перечень главных
распорядителей средств федерального бюджета, бюджета субъекта РФ,
бюджетов государственных внебюджетных фондов, местного бюджета
устанавливается законом (решением) о соответствующем бюджете в составе
ведомственной структуры расходов.
Таким образом, некоторое сближение бюджетного учета и
бухгалтерского учета в коммерческом секторе очевидно, однако есть и
существенные различия:
1)
на коммерческие организации не распространяются нормы БК РФ;
2)
бюджетные учреждения не применяют в своей деятельности
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), обязательные для большинства
коммерческих фирм;
3)
коммерческий учет и бюджетный учет ведутся по разным
инструкциям Минфина России и разным Планам счетов.
12
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Финансово-бухгалтерское обслуживание бюджетного учреждения может
осуществляться разными способами: самостоятельным структурным
подразделением – бухгалтерской службой, возглавляемой главным
бухгалтером, или непосредственно главным бухгалтером (бухгалтером);
централизованной бухгалтерией. Наряду с этим вся ответственность за
соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций и
хранение бухгалтерской документации возложена на руководителя
учреждения.
Способ 1. При самостоятельном ведении бюджетного учета в
учреждениях создаются структурные подразделения, обязанности которых
определяются положениями об этих службах. В частности, на бухгалтерскую
службу в части бюджетного учета и отчетности возлагаются обязанности:
- по ведению бюджетного учета в соответствии с требованиями
действующего законодательства РФ;
- осуществлению предварительного контроля за соответствием
заключаемых государственных контрактов лимитам бюджетных обязательств;
своевременным и правильным оформлением первичных учетных документов
и законностью совершаемых операций;
- начислению и выплате в установленные сроки заработной платы
работникам, стипендий учащимся, студентам, аспирантам учебных заведений;
денежного довольствия военнослужащим;
- своевременному проведению расчетов с поставщиками, подрядчиками,
отдельными физическими лицами в пределах средств по бюджетной смете;
- контролю за использованием доверенностей на получение
материальных ценностей;
участию в проведении инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, своевременное и имущества и финансовых обязательств,
своевременное и правильное определение результатов инвентаризации и
отражение их в учете;
- проведение инструктажа материально ответственных лиц по вопросам
учета и сохранности ценностей, находящихся на их ответственном хранении;
- составлению и представлению в установленном порядке и в
предусмотренные сроки бюджетной отчетности;
- ведению массива нормативных и иных документов по вопросам учета и
отчетности, относящихся к компетенции бухгалтерских служб;
- формированию дел в соответствии с правилами организации
государственного архивного дела регистров бюджетного учета, первичных
учетных документов согласно утвержденной номенклатуре по учреждению.
Способ 2. В современных экономических условиях возрастает роль
специализированных государственных муниципальных учреждений –
централизованных бухгалтерий (далее – ЦБ), способных оказать бюджетным
учреждениям квалифицированные услуги на условиях аутсорсинга.
Право на передачу этих функций закреплено в ст.162 БК РФ, где
определены полномочия получателя бюджетных средств и указано, что он
13
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
«ведет бюджетный учет либо передает на основании соглашения это
полномочие иному государственному (муниципальному) учреждению
(централизованной бухгалтерии).
В этой связи рассмотрим подробнее понятие «аутсорсинг».
Теоретически оно трактуется как передача традиционных неключевых
функций любой организации (таких, как например бухгалтерский учет)
внешним
исполнителям
аутсорсерам,
субподрядчикам,
высококвалифицированным специалистам сторонней фирмы. Удобство,
быстрота и качество являются одним из преимущества аутсорсинга перед
развитием того или иного направления деятельности собственными силами.
В самом общем виде преимущества аутсорсинга для руководителя
учреждения можно систематизировать следующим образом:
- снижение необходимости разбираться в сложных технологиях и
процедурах учета и отчетности;
- доступ к технологическим, интеллектуальным, техническим и другим
ресурсам высокого профессионального уровня;
- сокращение инфраструктуры и издержек по ее содержанию и
поддержанию;
- возможность концентрироваться на основных направлениях
деятельности;
- гарантия качества оказываемых услуг квалифицированными
специалистами различных областях;
- экономия на заработной плате персонала финансовых работников,
затратах на повышений их квалификаций;
- использование высвобождающихся ресурсов для других видов
деятельности.
Вместе с тем, возможны риски от: потери функции или сервисной
услуги; несвоевременного исполнения услуги; нарушение требований
конфиденциальности и безопасности; невозможности быстро изменить
технические, временные и другие требования к услуге после заключения
договора; потери контроля над использованием средств и управляемости
финансовыми ресурсами.
Среди рисков остается проблема ответственности аутсорсингового
подразделения за оговоренный объем и качество представляемых услуг.
Особую сложность эти проблемы обретают применительно к услугам в
бюджетной сфере, когда на общие трудности становления аутсорсинга в
России наслаиваются проблемы реформирования бюджетного учета.
Руководитель любого учреждения должен иметь возможность выбрать
оптимальную форму организации бухгалтерского учета в зависимости от
особенностей возглавляемого им бюджетного учреждения.
В соответствии с бюджетным законодательством РФ система
нормативного регулирования финансовой деятельности, бюджетного учета и
отчетности на уровне главных распорядителей бюджетных средств и
бюджетных
учреждений
состоит
из
совокупности нормативно14
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
распорядительных документов, приведенных а таблице 3.
Таблица 3
Нормативно-правовое регулирование бюджетного бухгалтерского учета
Уровень
регулирования
1.Законодательный
уровень
2.Нормативный
уровень
3.Методический
уровень
4.Организационный
уровень
Бюджетный учет
- Налоговый кодекс РФ;
-Бюджетный кодекс РФ;
- Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
- Федеральный закон «О бюджетной классификации РФ»;
- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»;
- Федеральный Закон № 174 ФЗ «Об автономных учреждениях»
Постановление
Правительства
РФ
«О Федеральном
Казначействе».
- Приказ Министерства финансов РФ № 157н «Об утверждении
инструкции по бюджетному учету»;
- Приказ Министерства финансов РФ № 168н «Об утверждении
указаний о применении бюджетной классификации РФ»;
- Приказ Министерства финансов РФ № 66н «Об утверждении
инструкции о порядке составления и представления годовой,
квартальной и месячной бюджетной отчетности об исполнении
бюджетов бюджетной системы РФ».
Приказ Министерства финансов РФ 142н «Об утверждении
инструкции о порядке открытия и ведения органами Федерального
Казначейства Министерства финансов РФ лицевых счетов для
учета операций по исполнению расходов федерального бюджета»;
- Приказ Министерства финансов РФ № 123н «Об утверждении
форм регистров бюджетного учета»;
- Приказ Федерального Казначейства № 165 «Об утверждении
правил организации и ведения бюджетного учета по
осуществлению функций главного распорядителя, распорядителя и
получателя средств федерального бюджета».
Рабочие документы бюджетных учреждений, принятие которых
предусмотрено инструкцией по бюджетному учету.
Законодательство России о бухгалтерском учете устанавливает единые
правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского
учета в Российской Федерации. Основными целями законодательства
Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:
- обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и
хозяйственных операций, осуществляемых организациями;
- составление и представление сопоставимой и достоверной информации
об имущественном положении организаций и их доходах и расходах,
необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
В современном законодательстве России бухгалтерский учет
представлен в двух видах: бухгалтерский учет в коммерческих организациях и
автономных учреждениях.
Бухгалтерский учет в автономных учреждениях является составной
15
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
частью российской национальной системы бухгалтерского учета,
специализируемой на создание учетной информации для управления
государственными финансами на всех уровнях властных структур бюджетной
системы РФ, определяющие регламентацию (правила и указания) бюджетного
учета, обязательные в практике бюджетных учреждений.
Основным документом, регулирующим налоговый учет является
Налоговый Кодекс РФ. В главе 25 НКРФ представлены все основные
требования налогового законодательства к организации и ведению налогового
учета. В статье 313 НК РФ дается определение налогового учета, как системы
обобщенной информации для определения налоговой базы по налогу на
основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с
предусмотренным налоговым кодексом порядком [гл.25, ст.313].
Также в этой статье определена цель налогового учета, заключающаяся в
формировании полной и достоверной информации о порядке учета для целей
налогообложения
хозяйственных
операций,
осуществленных
налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также
обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля
за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и
уплаты в бюджет налога.
С 2011 года бюджетные учреждения должны включать в состав
бухгалтерской отчетности новые формы бюджетной отчетности в
соответствии с Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 г. № 33н утвердил
Инструкцию о порядке составления, представления годовой, квартальной
бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и
автономных учреждений.
При разработке форм бухгалтерской отчетности автономными
учреждениями учитываются образцы форм, приведенных в Приложении к
Приказу Министерства финансов РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций».
Документы первого уровня регламентируют учет доходов, источников
финансирования дефицита и расходы бюджета, операции, осуществляемые в
процессе его исполнения. Отдельные аспекты бюджетного бухгалтерского
учета регулируются Гражданским, Трудовым, Семейным кодексами, законами
РФ об образовании, о медицинском страховании граждан РФ и другими
федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями
Правительства РФ.
Аудит – это независимая проверка состояния бухгалтерского учета и
финансовой (бухгалтерской) отчетности, проводимая в соответствии с
требованиями Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30
декабря 2008 г. № 307-ФЗ или по инициативе организации.
Документы второго уровня регулирования регламентируют правила и
принципы формирования учетной политики, учета фактов деятельности
бюджетных учреждений, активов, обязательств, доходов и расходов. Ко
второй группе относятся нормативные документы, устанавливающие по
16
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
отдельным разделам базовые правила ведения бухгалтерского учета,
разрабатываемые Министерством финансов РФ.
С 1 января 2011 года Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 г. № 33н «Об
утверждении инструкции о порядке составления, предоставления годовой,
квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) и
автономных учреждений» изменены формы и порядок предоставления
отчетности автономными учреждениями. Подобная трансформация
бухгалтерской отчетности и самого бухгалтерского учета влечет за собой
проблемы в формировании переходного баланса, составлении промежуточных
бухгалтерских проводок и обучении бухгалтеров.
Кроме того, инструкцией по применению единого плана счетов
бухгалтерского учета для государственных (муниципальных учреждений
№ 157н, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 г. Инструкция
регламентирует единый порядок учета бюджетными и автономными
учреждениями, а так же устанавливает единые правила учета нефинансовых и
финансовых активов, обязательств, операций по их применению, и
полученных финансовых результатов.
Порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и
представления бухгалтерской отчетности автономными образовательными
учреждениями по законодательству РФ определен Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным
приказом Минфина России от 29.07.1998 г. №34н. Из положения следует, что
автономные учреждения должны вести раздельный учет целевых средств и
операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
При
этом
некоммерческие
учреждения,
осуществляющие
предпринимательскую деятельность при организации учета средств целевого
финансирования, переданных для финансирования такой деятельности,
должны руководствоваться требованиями Положения по бухгалтерскому
учету 13/2000 «Учет государственной помощи», несмотря на то, что он
разработан для применения коммерческими организациями, получающими
средства государственной помощи.
Методический уровень составляют специализированные документы
отраслевого характера, которые утверждаются федеральными органами,
министерствами и ведомствами, также общественными объединениями
профессиональных бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и
второго уровней. Как правило, они содержат указания, рекомендации,
возможные варианты учета, связанные с отраслевыми особенностями,
разъяснения по применению ПБУ и других документов (методические
указания, письма, обзор практики, разрешение споров высшим арбитражным
судом РФ). Документы этого уровня носят рекомендательный, разъясняющий
и уточняющий характер по отношению к документам более высоких уровней.
Рабочие документы, формирующие учетную политику предприятия, а
также положения и инструкции, носящие обязательный характер для системы
внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации,
17
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
составляют четвертую группу.
Формирование учетной политики в бюджетном учреждении возлагается
на главного бухгалтера или иное лицо, на которое возложено ведение
бухгалтерского учета. Назначение учетной политики состоит в том, чтобы
четко объяснить пользователям налоговой отчетности, на основании каких
конкретных правил сформирована отчетность учреждения. С 01.01.2009 года
учетную политику предложено разрабатывать с учетом требований Положения
по Бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации»,
утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 г. №106н.
Под Учетной Политикой понимается принятая учреждением
совокупность способов ведения бухгалтерского
учета – первичного
наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового
обобщения фактов хозяйственной деятельности. В Учетной Политике
утверждаются:
1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий
синтетические и аналитические
счета, необходимые для ведения
бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и
полноты учета и отчетности;
2. Формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского
учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
3. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств
учреждения;
4. Способы оценки активов и обязательств;
5. Правила документооборота и технология обработки учетной
информации;
6. Порядок контроля за хозяйственными операциями.
Документы четвертого уровня утверждаются руководителем, а
формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами
организации и содержат: выбранные организацией способы ведения бухучета
в соответствии с документами по регулированию бухгалтерского учета
первого и второго уровней нормативных документов; способы ведения
бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в документах
вышестоящих уровней; особенности применения выбранных организацией
способов бухгалтерского учета в соответствии со спецификой условий
хозяйствования (отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т. п.).
Названия документов, их содержание и статус, принципы построения и
взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения
руководство учреждения определяет самостоятельно.
1.3.
Бухгалтерская учет и контроль доходов и расходов
бюджетного учреждения
Эффективность деятельности бюджетного учреждения зависит от ряда
факторов, наиболее важным из которых является обоснованность составления
18
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
сметы доходов и расходов. Поэтому контролю за правильностью составления
сметы доходов и расходов бюджетного учреждения уделяется большое
внимание. Данный контроль осуществляют главы распорядители
(распорядители) бюджетных средств, в ведении которые находятся
бюджетные учреждения. В своей контрольно-аналитической работе
распорядители и главные распорядители бюджетных средств используют
такие методы финансового контроля, как анализ и проверка.
Целью проверки правильности составления сметы доходов и расход
бюджетного учреждения является определение обоснованности оперативно сетевых показателей и сметных назначений, законности и эффективности
планирования расходов на содержание учреждения. Для peaлизации этой цели
в ходе проверки решаются следующие задачи:
- проверяется правильность регистрации бюджетного учреждении в
установленном законодательством порядке, утверждения уставных
документов;
анализируется соответствие деятельности, осуществляемой
бюджетным учреждением, действующим нормативно-правовым актам и
учредительным документам;
- проверяется правильность составления представленной учреждением
сметы доходов и расходов, а также обоснованность расчетов по каждому виду
расходов экономической классификации;
- анализируется соответствие показателей сметы объему бюджетных
ассигнований, лимитам бюджетных обязательств и объему финасирования
расходов, доведенных главным распорядителем (распорядителем) бюджетных
средств, содержащихся в казначейском уведомлении;
- проверяется своевременность представления бюджетным учреждением
сметы доходов и расходов на утверждение вышестоящему распорядителю
бюджетных средств.
Осуществляя проверку правильности составления сметы доходов и
расходов, а также оценивая результаты ее исполнения, главные распорядители
(распорядители) бюджетных средств обращают внимание такие критерии,
используемые при проведении контрольно-аналитических мероприятий, как
законность, рациональность, эффективное™ и целевое использование средств.
- характеризует соответствие операций, являющихся предметом
контроля, а также действий должностных лиц требованиям федеральных
законов, указов Президента Российской Федерации, постановлений
Правительства Российской Федерации и иных нормативно-правовых актов
федерального, регионального и муниципального уровня, принятых по
вопросам, относящимся к деятельности соответствующего бюджетного
учреждения.
Рациональность отражает достижение заданного результата при использовании наименьшего объема средств, направленных на финансирование
соответствующего мероприятия.
Эффективность, в отличие от рациональности, отражает достижение не
19
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
только заданных, но и наилучших результатов при использовании
наименьшего объема средств, или достижение наилучшего результата при
использовании определенного объема выделенных средств.
Целевое использование средств характеризует такое их направление и
использование, которое соответствует цели и условиям получения указанных
средств, определенным бюджетом на соответствующий финансовый год,
сводной бюджетной росписью, казначейским уведомлением, сметой доходов и
расходов либо иным правовым основанием их получения.
При анализе нормативно-правовой базы и учредительных документов,
регулирующих деятельность бюджетного учреждения, обращается внимание
на:
- соблюдение положений законодательных и иных нормативно-правовых
актов,
регламентирующих
финансово-хозяйственную
деятельность
бюджетного учреждения;
- обеспечение законности и целесообразности содержания бюджетного
учреждения за счет бюджетных и внебюджетных средств;
- соответствие уставной и финансово-хозяйственной деятельности
бюджетного учреждения его учредительным документам.
При проведении проверки правильности составления смет доходов и
расходов, обоснованности расчетов к ним принимается во внимание, что
бюджетное учреждение в соответствии с п. 5 ст. 161 БК РФ составляет и
представляет на утверждение главному распорядителю или распорядителю
бюджетных средств бюджетную заявку на очередной финансовый год в
разрезе кодов бюджетной классификации. Бюджетная заявка составляется на
основе прогнозируемых объемов предоставления государственных или
муниципальных услуг и установленных нормативов финансовых затрат, а
также с учетом исполнения сметы доходов и расходов отчетного периода.
В смете доходов и расходов сметные назначения приводятся в структуре
функциональной, ведомственной и экономической классификации расходов
бюджетов Российской Федерации. При проверке правильности составления и
утверждения смет бюджетных учреждений руководствуются требованиями ст.
161 и 221 БК РФ, ст. 298 ГК РФ, Указаниями о порядке применения
бюджетной классификации Российской Федерации.
В соответствии со ст. 161 БК РФ бюджетное учреждение должно составлять единую смету доходов и расходов. Поэтому в ходе проверки правильности составления сметы доходов и расходов выясняют, отражены ли в
ней все доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджетов
соответствующих уровней и бюджетов государственных внебюджетных
фондов, так и от осуществления предпринимательской и иной приносящей
доходы деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг, другие
доходы, получаемые от использования государственной или муниципальной
собственности, закрепленной за бюджетным учреждением на праве
оперативного управления.
В течение 10 дней со дня получения уведомления о бюджетных ассигно20
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ваниях бюджетное учреждение обязано составить и представить на утверждение вышестоящего распорядителя бюджетных средств смету доходов и
расходов по установленной форме. В ходе проверки выясняют, своевременно
ли поступила на утверждение к распорядителю бюджетных средств смета
бюджетного учреждения, а также своевременно ли она была утверждена.
Затем проверяется соблюдение нормы, установленной ст. 221 БК РФ, в
соответствии с которой смета доходов и расходов бюджетного учреждения в
течение одного рабочего дня со дня ее утверждения передается бюджетным
учреждением в орган, исполняющий бюджет.
В соответствии с действующим законодательством в утвержденную
смету могут быть внесены изменения. Изменение сметы производится при
внесении изменений в сводную бюджетную роспись главными распорядителями бюджетных средств в рамках их полномочий, установленных
Бюджетным кодексом РФ. При этом необходимо отметить, что внесение
изменений в сводную бюджетную роспись может производиться только до 1
сентября очередного финансового года.
В процессе исполнения сметы доходов и расходов бюджетного
учреждения осуществляется как внутренний, так и внешний финансовый
контроль. Внутренний контроль проводят бухгалтерские службы самих
бюджетных учреждений, внешний — главные распорядители (распорядители)
бюджетных средств, финансовые, казначейские и налоговые органы,
контрольно-счетные палаты законодательных органов власти и другие
контролирующие структуры. К основным контрольным функциям
бухгалтерских служб бюджетных учреждений относятся:
- осуществление предварительного контроля за соответствием
заключаемых договоров лимитам бюджетных обязательств (при казначейском
обслуживании бюджетополучателей через лицевые счета) и объеме
ассигнований, предусмотренных сметой доходов и расходов;
- контроль за своевременным и правильным оформлением первичных
учетных документов и законностью совершаемых операций;
- контроль за правильным и экономным расходованием средств
соответствии с целевым назначением по утвержденным сметам доходов
расходов как по бюджетным средствам, так и средствам, полученным за счет
внебюджетных источников, с учетом внесенных в них в установленном
порядке изменений;
- контроль за сохранностью денежных средств и материальных ценностей в местах их хранения и эксплуатации.
Контрольные функции главных распорядителей и распорядителей бюджетных средств заключаются в контроле за:
- исполнением учреждениями смет доходов и расходов и правильной
постановкой у них бухгалтерского учета;
- своевременным проведением расчетов по бюджетным средствам с
подведомственными учреждениями в рамках санкционирования расходов.
Другие органы, осуществляющие внешний финансовый контроль
21
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
(федеральное казначейство, федеральная служба бюджетно-финансового
надзора, Федеральная налоговая служба России, другие федеральные органы
исполнительной власти, Счетная палата Российской Федерации, контрольносчетные органы субъектов РФ и др.), осуществляют контроль за законностью и
обоснованностью расходования учреждениями бюджетных и внебюджетных
средств.
В ходе осуществления контрольно-аналитических мероприятий,
проводимых в процессе исполнения сметы доходов и расходов, все контролирующие подразделения используют такие методы финансового
контроля, как анализ, проверки, ревизии.
Цель анализа финансово-хозяйственной деятельности заключается в
выявлении существенных связей и характеристик различных сторон
деятельности бюджетного учреждения, позволяющих вырабатывать оптимальные управленческие решения. Не случайно анализ сводится к различного рода сравнениям (текущих данных с данными предшествующего
периода, фактических данных с нормативными значениями и т. д.) и выявлению факторов, влияющих на отклонения от ожидаемых показателей.
Проведение анализа вызвано насущной необходимостью, диктуемой не только
внешним, но и внутренним контролем, — бюджетное учреждение не может
вести финансово-хозяйственную деятельность, не имея реального
представления о своих доходах и расходах, временных рамках их
осуществления, факторах, влияющих на их размеры, и т. п. Специфика анализа
как одного из методов финансового контроля заключается в том, что он и
предваряет, и сопутствует, и завершает проведение всех других методов
финансового контроля.
Информационной основой для контроля являются:
- учредительные и иные документы, характеризующие деятельность
бюджетного учреждения и ее правовые основы;
- информационные материалы и документы, полученные на запросы
контролирующего органа;
- экономическая, правовая и статистическая информация о деятельности
проверяемого бюджетного учреждения;
- общие сведения о проверяемом бюджетном учреждении;
- документы, полученные в ходе проверки (выписки из лицевые и
банковских счетов, книга «Журнал-главная», мемориальные ордере журналыордера, кассовые документы, расчетно-платежные ведомости инвентарные
карточки, счета-фактуры, договоры, акты и другие первичные документы).
Неотъемлемой частью контрольных мероприятий является проверка
достоверности отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций,
произведенных бюджетным учреждением. Раскрывая механизм составления
недостоверной бухгалтерской отчетности необходимо квалифицировать
признаки искажений (табл. 4).
22
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Искажения бухгалтерской информации
Классификационный признак
Таблица 4
Вилы искажений
По
степени
влияния
на Существенные
достоверность
Несущественные
По характеру возникновения
Непреднамеренные: технические;
арифметические
ошибки,
описки,
пропуски'
автоматизированная обработка; бухгалтерские
Преднамеренные:
не противоречащие законодательству;
налоговая оптимизация;
вуалирование баланса расходов;
противоречащие
законодательству
налоговые
преступления;
фальсификация документов
По объекту посягательства
Денежные
Материальные
Составление по кругу лиц, Действия управленческого персонала
участвующих
в
искаженной Действия по вине наемных лиц
отчетности '
Действия по вине инвесторов
Классификационный признак
Виды искажений
По способу отражения ФХЛ в Неполнота учета ФХД
бухгалтерском учете
Необоснованность учетных записей
Ошибки в периодизации ФХД
Ошибки в оценке ФХД
Ошибки в документировании ФХД
Неправильное (или недостаточное) отражение
информации
По
степени
влияния
на Локальные
бухгалтерскую информацию
Транзитные
Перечень классификационных признаков искажения бухгалтерской
отчетности, в которых бухгалтерская служба сознательно или по незнанию
скрывает реальную картину имущественного и финансового положения
организации, не может быть законченным.
Классификационный признак по степени влияния ошибок на
достоверность бухгалтерской отчетности выделяет существенные и
несущественные искажения. Несущественными искажения считаются в том
случае, если их пропуск (или необнаружение) в процессе проверки не изменит
показателей бухгалтерской отчетности таким образом, что это введет в
заблуждение пользователей, использующих данную информацию для
принятия соответствующего решения.
Искажения бухгалтерской отчетности по характеру их возникновения
классифицируют на непреднамеренные и преднамеренные. Непреднамеренные
искажения — это ошибки, совершенные по некомпетентности, халатности и
23
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
невнимательности, о также вызванные несовершенством системы
бухгалтерского учета и действующего законодательства. Вероятность
возникновения ошибок повышается в условиях изменения законодательных и
нормативных актов, методических материалов, касающихся порядка ведения
бухгалтерского учета, составления финансовой отчетности, налогообложения.
В составе непреднамеренных искажений выделяют технические и
бухгалтерские ошибки.
Так, возникновение технических ошибок возможно:
• при составлении и расчете налоговых платежей;
• в процессе расчета сумм налогов при применении неправильной
ставки;
• неравенстве итоговых показателей отчетности;
• при переносе данных первичного бухгалтерского учета и учетные
регистры текущего учета и сводной отчетности.
К этому же типу ошибок относятся отклонения, допущенные по
невнимательности, неправильные переносы сальдо по счетам и т.д. Большая
часть подобных искажений должна быть выявлена и устранена системой
внутреннего контроля.
Бухгалтерские ошибки возникают в результате неправильного
отражения на счетах бухгалтерского учета фактов хозяйственной
деятельности.
Преднамеренные ошибки могут появиться в результате осуществления
текущей, финансовой и инвестиционной деятельности организации. Составной
частью деловой активности организации является учетная, налоговая,
кредитная, дивидендная политика и другие, которые воздействуют на форму и
содержание публикуемой бухгалтерской отчетности.
При осуществлении контроля за исполнения сметы доходов и расходов
бюджетного учреждения анализируется своевременность получения от
главного распорядителя (распорядителя) средств бюджета казначейских уверений о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств
объемах финансирования. Одновременно проверяется своевременность и
правильность отражения на лицевых счетах бюджетных учреждения
доведенных до них лимитов бюджетных обязательств, бюджетных
ассигнований и объемов бюджетного финансирования. В процессе проведения
контрольных мероприятий приходится учитывать, что существующая ныне
практика утверждения и доведения лимитов бюджетных обязательств до
главных распорядителей и получателей бюджетных средств отличается от
норм, закрепленных Бюджетньм кодексом РФ. Так, ст. 223 БК РФ
предусмотрено, что лимит бюджетных обязательств определяется и
утверждается на период, не превышают три месяца. Действующая практика
исполнения федерального бюджеты предполагает установление лимитов
бюджетных обязательств в соответствии со структурой функциональной,
ведомственной и экономической классификации расходов бюджета на год.
Бюджетные средства строго регламентированы по назначению и вре24
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
мени. Учреждения не вправе расходовать денежные средства на цели, не
предусмотренные сметой, а также превышать сметные назначения, установленные не только на год, но и соответствующий квартал.
Важное место в составе контрольно-аналитических мероприятий занимает работа по проверке целевого использования бюджетных средств.
Контроль за целевым и эффективным использованием бюджетных средств,
выделенных бюджетным учреждениям, является одним из основных
направлений деятельности органов федерального казначейства. Этот контроль
осуществляется при помощи проверок целевого расходования бюджетных
средств, проводимых на всех стадиях бюджетного процесса.
Целевой характер использования бюджетных средств установлен ст. 38
БК РФ. Согласно этой статье бюджетные средства предоставляются в
распоряжение конкретных получателей бюджетных средств с обозначением
направления их на конкретные цели, которые определены законом о
федеральном бюджете на соответствующий год. Целевой характер бюджетных
средств отражен также и в ст. 296 ГК РФ, согласно которой учреждение
должно использовать закрепленное за ним имущество в соответствии с
заданиями собственника и назначением имущества.
Задания собственника формулируются в реестрах на финансирование
расходов федерального бюджета, в которых целевое назначение средств
определяется главными распорядителями средств федеральной бюджета,
осуществляющими функции по управлению деятельность подведомственных
им учреждений.
Органы федерального казначейства организуют и проводят экспертизу
на основании приказов и распоряжений министра финансов и руководителя
федерального казначейства, положения «О федеральном казначействе
Российской Федерации», Плана основных вопросов экономической и
контрольной работы Минфина России на соответствующий год и др.
В этой связи большое место в организации финансового контроля
нецелевого использования бюджетных средств. Ст. 289 БК РФ определено, что
нецелевое использование бюджетных средств выражается в направлении их на
цели, не соответствующие условиям получения указанных средств,
определенным
утвержденным
бюджетом,
бюджетной
росписью,
уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо
иным правовым основанием их получения.
Для предотвращения фактов нецелевого использования бюджетных
средств казначейскими органами проводится текущий контроль на стадии
платежа, который способствует предотвращению нарушений нормативных
правовых актов, незаконных финансовых операций, не предусмотренных или
не разрешенных законодательством РФ. Он предполагает проверку:
- соответствия предполагаемых к оплате расходов утвержденной смете
доходов и расходов в разрезе кодов экономической классификации; —
соответствия заключаемых договоров на поставку продукции, выполнение
работ, услуг, заключенных трудовых соглашений установленным
25
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
государственным
(муниципальным)
заказам,
лимитам
бюджетных
обязательств, бюджетной росписи;
- документов, подтверждающих надлежащую реализацию заключенных
договоров.
После документальной проверки обоснованности и правильности
представленных документов на совершение платежа проверяется правильность оформления платежных документов, соответствие сумм, указанных
в платежном поручении, доведенным лимитам бюджетных обязательств и
объемам финансирования по показателям бюджетной классификации. При
этом получатель средств прилагает документы, служащие основанием платежа
(договор, счет-фактура, акт выполненных работ), которые после проверки
возвращаются получателю средств. Основными нарушениями, которые
устанавливаются в ходе текущего контроля, являются:
- отсутствие у получателей бюджетных средств утвержденных вышестоящими распорядителями бюджетных средств смет доходов и расходов;
- предоставление на оплату платежных документов при отсутствии или
недостаточности средств по соответствующим кодам экономической
классификации;
- предъявление к оплате расходов, не предусмотренных сметой ходов и
расходов либо в сумме, превышающей сметные назначения;
- несоответствие платежа коду экономической классификации;
- отсутствие заключенных договоров на поставку продукции,
выполнение работ, услуг либо представление договоров, оформленная с
нарушением действующего законодательства;
- перечисление авансовых платежей за работы и услуги, не
предусмотренные договорами.
Средства, выделяемые из бюджета на содержание бюджетных
учреждений, являются бюджетными вплоть до их фактического
использования. В ходе экспертизы изучаются первичные учетные документы
(чеки, платежные поручения, приходные и расходные ордера и др.), регистры
бухгалтерского учета, данные книги «Журнал-главная» и бухгалтерской
отчетности, отражающие состояние и движение бюджетных средств,
полученных в ходе осуществления контрольных мероприятий данных о
расходовании средств бюджета могут быть систематизированы представлены
в форме следующей аналитической таблицы 5.
Таблица 5
Форма отчетности контролирующего органа в ходе бухгалтерской экспертизы
Код
Утверждено Финанси- Кассовый Фактиче- Отклоне- Отклоне Отклоне
экономической
по смете,
рование, расход, ский расния
ния
ния (
классификации
тыс. руб.
тыс. руб. тыс. руб. ход, тыс.
(гр.4 (гр.4 гр.5 –
руб.
гр.З), тыс. гр.2),
гр.4),
руб.
тыс.
тыс.
руб.
руб.
1
2
3
4
5
6
7
8
26
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
На основе представленных в таблице данных можно провести детальанализ использования средств бюджета в проверяемом учреждении.
В соответствии со ст. 282 БК РФ к нарушителям бюджетного законодательства за нецелевое использование бюджетных средств могут быть
применены следующие меры ответственности:
- взыскание бюджетных средств, использованных не по целевому
назначению;
- приостановление операций по лицевым счетам в органах федерального
казначейства;
- наложение и взыскание административного штрафа;
- начисление и взыскание пени со счетов распорядителей и получателей
средств, открытых в кредитных организациях;
- начисление и взыскание пени со счетов в кредитных организациях за
несвоевременное исполнение платежных документов;
- приостановление операций по счетам в кредитных организациях.
Кроме того, в соответствии с Кодексом Российской Федерации об
административных правонарушениях.
При казначейской системе исполнения бюджета финансирование
производится на основе реестров, составляемых и представляемых главными
распорядителями и распорядителями бюджетных средств в органы
федерального казначейства. Оно осуществляется путем списания денежных
средств с единого счета бюджета в размере подтвержденного бюджетного
обязательства в пользу организации, производящей продукцию и
оказывающей услуги бюджетополучателю. Но эффективность казначейской
системы может быть обеспечена только при условии точного планирования
расходов в разрезе отдельных кодов экономической классификации. Однако
добиться этого в рамках значительной детализации расходов по кодам
экономической классификации очень трудно. Сложности в осуществлении
финансирования усугубляются тем, что в настоящее время у бюджетных
учреждений отсутствуют нормативно установленные нормы расходов по
каждому виду затрат; планирование расходов производится по ограниченному
кругу затрат; к тому же экономическая ситуация в стране характеризуется
нестабильностью и постоянно возникают непредвиденные расходы аварийного
характера.
Более того, при исполнении сметы доходов и расходов руководитель
бюджетного учреждения не имеет права самостоятельно перераспределять
бюджетные ассигнования по видам расходов; вносить изменения в реестр
финансирования может только главный распорядитель бюджетных средств,
что требует дополнительного документального оформления и вызывает
задержки при финансировании. Поэтому решение данной проблемы возможно
путем укрупнения кодов бюджетной классификации по видам расходов,
близких по экономическому содержанию, что позволило бы обеспечить
большую
маневренность
в
использовании
бюджетных
средств,
своевременность решения задач, возложенных на бюджетное учреждение.
27
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
В настоящее время в Российской Федерации отсутствуют единые
регламентирующие документы, содержащие критерии и показатели
эффективности расходования бюджетных средств. Такие критерии и
показатели эффективности должны быть едиными по всей России и
утверждаться в законодательном порядке.
При проверке правильности ведения учета расчетов по оплате тру
руководствуются нормативными документами, регламентирующими рядок
оплаты труда работников в бюджетной сфере, приказами, распоряжениями,
положениями проверяемого бюджетного учреждения и Инструкцией по
бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. При этом в ходе проверки
выясняют:
- соответствуют ли приказы и распоряжения руководителя проверяемого
бюджетного учреждения требованиям действующих нормативно-правовых
актов федерального, регионального и муниципала уровня;
- насколько правильно выплачивается заработная плата в соответствии с
установленными окладами, надбавками, премиями;
- правильно ли исчисляется средняя заработная плата для оплаты
отпускных и размера компенсаций при увольнении;
- правильно ли производятся выплаты за совместительство, за замещение отсутствующих работников; не осуществляются ли выплаты
сторонним лицам за работы, подлежащие выполнению штатными работниками;
- как соблюдаются нормы рабочего времени, установленные отдельным
категориям работников действующим законодательством;
- правильно ли составляются и оформляются расчетно-платежные
ведомости на оплату труда; есть ли в наличии на ведомостях разрешительные
надписи руководителя и главного бухгалтера о выплате; соответствуют ли
итоги по ведомостям общей величине выплат;
- правильно ли расходуются средства на оказание материальной
помощи;
- насколько полно и своевременно исчисляется налог на доходы
физических лиц и своевременно ли он перечисляется в бюджет.
При осуществлении контроля за расходованием средств на командировки и служебные разъезды проверяются:
- законность и особенно целесообразность расходования средств
служебные разъезды;
- правильность оплаты командировочных расходов с позиции
соблюдения бюджетным учреждением утвержденных объемов бюджетник
ассигнований и лимитов бюджетных обязательств по соответствующим кодам
бюджетной классификации с одновременным контролем возмещения расходов
лишь в пределах установленных норм;
- соблюдение порядка командирования работников и норм возмещения
командировочных расходов;
- правильность налогообложения сумм выплат, установлен сверх норм
28
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
возмещения расходов.
В ходе проверки оплаты транспортных услуг важное значение
приобретает оценка вариантов использования транспортных средств. Прежде
всего устанавливается, использовало ли бюджетное учреждение собственный
автотранспорт. В этом случае проверяется:
- соблюдение норм эксплуатации автотранспортных средств;
- правомерность и правильность списания расходов на содержали и
текущий ремонт автотранспорта;
- оформление приказом возложенных на водителя обязанностей, в
штатном расписании отсутствует такая должность;
- правильность оформления путевых листов (наличие в них маршрутов
движения, показаний спидометра, подписей должностных лиц).
При использовании автотранспорта на договорной основе проверяется:
- наличие договоров с автотранспортными предприятиями на
обслуживание;
- соблюдение установленного лимита количества служебного легкового
автотранспорта и норм сменности;
- правильность списания расходов за услуги автотранспорта.
При контроле оплаты услуг связи и коммунальных услуг проверяется
оплата всех видов услуг связи, аренда помещений, отопление, освещение,
водоснабжение, канализация, текущее содержание зданий и сооружений. При
проверке выясняется наличие и законность договоров на оказание этих услуг,
а также правильность расчетов в пределах установленных действующих
тарифов для бюджетных учреждений (не завышаются ли расценки по
оплаченным услугам).
В процессе проверки обязательно устанавливается правильность
отражения расходов на приобретение периодической литературы, почтовых
марок и конвертов, а также на пересылку почтовых отправлений.
При проверке прочих текущих расходов на закупку товаров и оплату
услуг обращается внимание на то, что к составу этих расходов относятся:
- расходы на оплату услуг научно-исследовательских организаций;
- расходы на оплату текущего ремонта оборудования и инвентаря;
- расходы на оплату текущего ремонта зданий и сооружений, причем
проверяется наличие и правильность оформления договоров подряда, смет,
актов выполненных работ по ф. КС-2, наличие лицензий у подрядов на
осуществление работ, соблюдение периодичности проведения текущего
ремонта зданий и сооружений в соответствии с ведомственными и
строительными нормами ВСН 58-88р;
- представительские расходы, при проверке которых выясняется,
соблюдаются ли установленные нормы расходования средств, порядок
целесообразность их осуществления;
- другие текущие расходы, в ходе проверки которых устанавливается
правильность отнесения расходов на оплату труда лиц, не состоящих в штате
бюджетного учреждения, в том числе привлекаемых для выполнил работ по
29
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
текущему ремонту зданий и сооружений;
- прочие текущие расходы.
В состав прочих текущих расходов включаются затраты на:
- оплату договоров по охране и пожарной сигнализации;
- оплату информационно-вычислительных услуг и услуг автоматизированной обработки бухгалтерской информации;
- повышение квалификации, причем главное внимание уделяется
целесообразности подключения работников к тем или иным формам повышения квалификации;
- организацию и проведение мероприятий культурно-просветительного
характера;
- оплату услуг банка;
- юридические и аудиторские услуги, если они обоснованы соответствующими решениями собственника;
- переплет, типографские услуги;
- прочие текущие расходы.
В ходе проверки расчетов с поставщиками, подрядчиками и заказчиками
выясняется правильность отнесения расходов, связанных с осуществлением
капитальных вложений в виде строительства новых объектов, а также
расчетов, связанных с выполнением НИОКР. Вместе с тем проверяется
правильность и своевременность отражения поступивших от заказчиков
средств.
При проверке расчетов с подотчетными лицами обращается внимание на
следующее:
- оформляется ли выдача авансов заявлениями получателей с указанием
назначения аванса, имеются ли на них распорядительные надписи
руководителя учреждения;
- своевременно ли предоставляются подотчетными лицами авансовые
отчеты.
- не выдаются ли повторные авансы без предоставления отчетов по ранее
полученные подотчетные суммы;
- соблюдаются ли сроки возврата подотчетных сумм.
1.4. Практические задания для студентов
Тестовые вопросы
1. Бюджетное учреждение - это:
а) орган государственной власти РФ;
б) организация, созданная органами государственной власти РФ;
в) прямой получатель средств бюджета.
2. Принятие денежных обязательств за счет средств бюджета - это:
а) предельный объем прав получателя на принятие им денежных
обязательств;
б) заключение получателем бюджетных средств контактов на
30
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
выполнение работ в пределах
лимитов бюджетных обязательств;
в) операция по списанию бюджетных средств со счета органа
казначейства в оплату принятых
обязательств.
3. Объем финансирования расходов - это:
а) объем прав получателя на оплату принятых обязательств за счет
средств бюджета;
б) предельный объем прав получателя на принятие им денежных
обязательств, оплачиваемых за счет бюджета;
в) списание средств со счета органа казначейства в оплату принятых
обязательств, оплачиваемых за счет бюджета.
4. Регистр аналитического учета органа казначейства,
предназначенный для отражения в учете лимитов бюджетных
обязательств, объемов финансирования и кассовых расходов - это:
а) мемориальный ордер;
б) кассовая книга;
в) лицевой счет.
5. В каких учетных регистрах должен осуществляться бюджетный
учет в бюджетных учреждениях, согласно Инструкции № 148 н:
а) мемориальных ордерах;
б) журналах операций;
в)таблично-перфокарточных.
6. На счетах 1 раздела учитываются:
а) объекты основных средств, непроизведенных активов,
нематериальных активов, материальные запасы, вложения в нефинансовые
активы, безналичные денежные средства;
б) объекты основных средств, нематериальных активов, вложения в
нефинансовые активы, готовая продукция, депозиты;
в) объекты основных средств, непроизведенных активов,
нематериальных активов, материальные запасы, вложения в нефинансовые
активы;
г) Ваш вариант:
7. Отчет об исполнении бюджета бюджетной организации (ф.
0503127)содержит:
а) один раздел;
б) два раздела;
в) три раздела.
8. Забалансовые счета 14 и 15 открываются в:
а) бюджетных учреждениях;
б) органах, осуществляющих кассовое исполнение бюджетов (в органах
Федерального казначейства);
в) органах, организующих исполнение бюджетов (ФИНО).
9. В балансе исполнения бюджета получателя средств бюджета (ф.
31
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
0503130) могут быть отрицательные показатели:
а) только в активе ;
б) только в пассиве;
в) в активе и пассиве;
г) не могут быть.
10. Отчет о финансовых результатах деятельности бюджетной
организации (ф. 0503121) содержит сведения :
а) по бюджетной, предпринимательской и иной, приносящей доход,
деятельности;
б) по бюджетной и иной, приносящей доход, деятельности;
в) по бюджетной и предпринимательской деятельности.
11. В бюджетном учете начисление амортизации по объектам
основных средств и нематериальных активов производится следующим
способом:
1) линейным;
2) нелинейным;
3) линейным или нелинейным по выбору учреждения.
12. Инвентарная карточка учета основных средств служит:
а) регистром синтетического учета;
б) регистром аналитического учета;
в) первичным учетным документом.
Задание 1
Работнику выдана подотчетная сумма для приобретения медикаментов 5000 руб. Авансовый отчет представлен на сумму 4200 руб. Остаток
подотчетной суммы в кассу не сдан и удержан из заработной платы. Отразить
в бюджетном учете расчеты с подотчетным лицом.
Задание 2
В июне приобретены и введены в эксплуатацию три объекта основных
средств (производственного инвентаря). Срок полезного использования
каждого составляет пять лет. Первоначальная стоимость первого объекта
равна 800 руб., второго - 8000 руб., третьего – 80 000 руб. Все объекты
используются в основной деятельности учреждения.
В учете сделать бухгалтерские записи по приобретению, вводу в
эксплуатацию и начислению амортизации по производственному инвентарю.
Задание 3
Поставщик в соответствии с договором продает бюджетному
учреждению материалы на условии предоплаты в размере 30 % стоимости.
Стоимость материалов составляет 1 180 у.е., в том числе НДС 180 у.е. Курс ЦБ
РФ составляет 27 руб. 70 коп. за у.е. на дату оплаты аванса. Право
собственности по договору переходит в момент поставки товара. Курс ЦБ РФ
составляет 27 руб. 71 коп. за у.е. В соответствии с договором расчеты с
32
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
поставщиком должны производиться в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оплаты
товара. Курс ЦБ РФ на дату окончательного расчета 27 руб. 75 коп. за у.е.
Материалы приобретаются бюджетным учреждением за счет средств,
полученных от предпринимательской деятельности.
Отразить в учете произведенные бюджетным учреждением операции.
Задание 4
Нежилое здание демонтировано по истечении срока полезного
использования. Первоначальная стоимость (здание не переоценивалось) - 400
тыс. руб. Начисленная амортизация - 100% (400 тыс. руб.). От разборки
оприходованы прочие материалы - металлолом и дрова на общую сумму 45
тыс. руб. Отразить в бюджетном учете операции по демонтажу здания.
Задание 5
Бюджетным учреждением продан земельный участок, находящийся в
государственной собственности, балансовой стоимостью 1 000 000 руб.
Рыночная стоимость - 1 5000 000 руб. (в том числе НДС – 18%). Покупателем
произведена предоплата за земельный участок в сумме аванса - 700 000 руб.
Окончательный расчет произведен покупателем после передачи ему
земельного участка.
Отразить в учете операции по реализации земельного участка и
формированию финансового результата.
Задание 6
При проведении инвентаризации выявлена недостача оборудования на
сумму 145 тыс. руб. На момент обнаружения недостачи размер начисленной
амортизации составлял 75 тыс. руб. Рыночная стоимость недостающего
объекта с учетом фактической изношенности — 180 тыс. руб. Сумма
недостачи отнесена на счет виновного лица — работника учреждения.
Отразить в бюджетном учете операции по выявлению и списанию
недостачи оборудования.
Задание 7
Учреждение оплатило 14 апреля поставку оборудования авансом в
размере 30 % от его стоимости (от 2 000 000 руб.). Оборудование поступило 15
апреля. 16 апреля учреждение перечислило оставшиеся средства по договору
купли-продажи. Отразить в учете операции по приобретению и принятию на
баланс оборудования.
Задание 8
Образовательное учреждение заключило лицензионный договор с ООО
«Актив» на приобретение у него исключительных прав на использование
промышленного образца сроком на пять лет.
Общая стоимость по договору составила 400 000руб. Приобретая
33
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
права на использование промышленного образца, Учреждение оплатило:
- консультационные услуги сторонней организации, которая
систематизировала технические данные приобретенного промышленного
образца -10 000 руб.;
- сбор за регистрацию лицензионного договора в Государственном
патентном ведомстве-1400руб.
Кроме того, Учреждение самостоятельно внесло поправки в
техническую
документацию
с
целью
улучшения
характеристик
промышленного образца. Дополнительные расходы по подготовке
промышленного образца к эксплуатации составили:
- оплата труда сотрудников, которые принимали участие в этой работе
- 3 000руб.;
- начисления на заработную плату - 780руб.;
- материалы - 300 руб.
Отразить в учете операции по приобретению промышленного образца.
Задание 9
Учреждение реализовало неиспользуемое оборудование, балансовая
стоимость которого 106 000 руб.
Накопленная сумма амортизационных отчислений составляет 10000 руб.
Выручка от реализации составила 142000руб., в том числе НДС- 18%.Отразить
операции в учете. Определить финансовый результат от реализации
оборудования.
Задание 10
Бюджетное учреждение приобрело исключительные права на программный
продукт за 944 000 руб. (в том числе НДС- 144 000 руб.). Затраты, связанные с
юридическим оформлением прав собственности на нематериальный актив,
составили 17 700 руб. (в том числе НДС- 2700 руб.). Операция связана с
бюджетной деятельностью учреждения.
Отразить в учете операции по приобретению программного продукта.
Задание 11
Бюджетное учреждение заключило договор на оказание платных услуг на
сумму 236 000 руб., в том числе НДС 18%. Учреждение получило аванс от
заказчика в счет оказываемых услуг в сумме 118 000 руб., в том числе НДС.
Фактические расходы по оказанию платных услуг составили 127 560 руб. Из них
заработная плата штатных сотрудников составила 80 000 руб., ЕСН на
заработную плату -22400 руб., страховые взносы на обязательное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 160 руб.;
стоимость переданных прочих материальных ценностей со склада для оказания
услуг - 20 000 руб. Сумма расходов по коммунальным платежам в части,
относящейся к оказываемым услугам, составила 3 540 руб., в том числе НДС,
сумма амортизации по объектам основных средств, приобретенных за счет
средств от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, и
использованных для этих же целей, составила 2 000 руб. Начисленный налог на
34
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
имущество по приобретенному и используемому для предпринимательской и
иной приносящей доход деятельности имуществу составил 120 руб.
Отразить в учете операции.
Задание 12
В результате инвентаризации выявлена недостача объекта основных
средств (транспортного средства), восстановительная (с учетом ранее
проведенных переоценок) стоимость которого составляет 100 тыс. руб. Сумма
начисленной амортизации - 80 тыс. руб., т.е. физический износ равнялся 80%.
Стоимость нового аналогичного объекта составляет 250 тыс. руб. С учетом этого
обстоятельства рыночная стоимость объекта определена в 50 тыс. руб. (250 тыс.
руб. х 20%).
Отразить в учете операции по начислению амортизации, списанию с
баланса остаточной и рыночной стоимости утраченного объекта.
Задание 13
На основании распоряжения директора сотруднику учреждения были
выданы под отчет наличные денежные средства на командировочные расходы в
сумме 8 300 руб. Поездка связана с деятельностью учреждения, финансируемой
из бюджета. Расчет причитающихся сумм выглядит следующим образом:
- расходы на проезд к месту командировки и обратно -5000 руб.;
- оплата проживания - 2 200 руб. (550 руб. • 4 сут.);
- суточные - 600 руб. (100 руб. • 6 сут.);
- оплата телефонных переговоров - 500 руб.
По возвращении из командировки работник возвратил в кассу учреждения
300 руб., из которых 200 руб. - остаток по оплате за проживание и 100 руб. - по
оплате услуг связи.
Отразить в учете произведенные бюджетным учреждением операции.
Вопросы для повторения
1. Понятие и основные задачи бюджетного учета.
2. Субъекты и объекты бюджетного учета.
3. Нормативное регулирование бюджетного учета.
4. Основные принципы организации бюджетного учета.
5. Организация бухгалтерской службы бюджетного учреждения.
6. Разработка учетной политики бюджетного учреждения.
7. Организация документооборота в бюджетных учреждениях.
8. Первичные учетные документы бюджетного учреждения.
9. Регистры бюджетного учета.
10. Порядок исправления ошибок в регистрах бюджетного учета.
11. Характеристика плана счетов бюджетного учета.
12. Структура активного счета бюджетного учета.
13. Структура пассивного счета бюджетного учета.
14. Формирование бюджетного счета с использованием кода
классификации доходов.
15. Формирование бюджетного счета с использованием кода
35
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
классификации расходов.
16. Характеристика забалансовых счетов бюджетного учета.
17. Общая схема учета вложений в нефинансовые активы.
18. Общая схема учета операций по движению основных средств.
19. Учет амортизации основных средств и нематериальных активов.
20. Общая схема учета непроизведенных активов.
21. Общая схема учета нематериальных активов.
22. Общая схема учета материальных запасов.
23. Общая схема счетов учета денежных средств.
24. Общая схема счетов бюджетного учета расчетов по оплате труда.
25. Общая схема счетов бюджетного учета расчетов с дебиторами.
26. Общая схема счетов бюджетного учета обязательств.
27. Учет поступления объектов основных средств.
28. Учет выбытия основных средств.
29. Учет поступления и оценка нематериальных активов.
30. Учет выбытия нематериальных активов.
31. Учет готовой продукции.
32. Учет денежных средств учреждения на банковских счетах.
33. Учет денежных средств в пути.
34. Учет кассовых операций.
35. Учет денежных документов.
36. Бюджетный учет расчетов с подотчетными лицами.
37. Учет расчетов по недостачам.
38. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
39. Учет расчетов по платежам в бюджет.
40. Учет расчетов с прочими кредиторами.
41. Учет расчетов с дебиторами по выданным авансам.
42. Особенности учета расходов.
43. Учет доходов текущей деятельности.
44. Учет финансового результата текущей деятельности учреждения.
45. Учет финансового результата прошлых отчетных периодов.
46. Учет доходов будущих периодов.
47. Бюджетный учет ценностей, не принадлежащих бюджетному
учреждению.
48. Виды и формы бюджетной отчетности.
49. Сроки составления и сдачи бюджетной отчетности.
50. Порядок составления Баланса исполнения бюджета главного
распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130).
51. Порядок составления Отчета об исполнении бюджета главного
распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503127).
52. Порядок составления Отчета о финансовых результатах деятельности
(ф. 0503121).
53. Порядок составления Пояснительной записки (ф. 0503160).
54. Порядок составления ежемесячной справочной бюджетной отчетности.
36
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Раздел 2. ФИНАНСЫ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ
2.1. Организация контроля финансовых ресурсов бюджетного
учреждения. Казначейство РФ
Правильность
ведения
бухгалтерского
учета
бюджетными
учреждениями должна контролироваться главными распорядителями средств.
Проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности проводятся
работниками финансовых органов – контрольно-ревизионным управлением
Министерства финансов РБ, Контрольно-счетной палатой РБ по РФ и т.д., а
также в части социальных налогов ФСС, МРИ, персонифицированного учета
ПФ. Эти проверки проводятся по годовому и квартальному плану финансового
органа, утверждаемому его руководителем. В плане указываются конкретные
объекты проверок, их количество, сроки и исполнители. Включение в план
объектов проверок производится в соответствии с годовым планом основных
направлений экономической и контрольной работы и указаниями директивных
и вышестоящих органов, а также по усмотрению соответствующих
финансовых органов на основе изучения отчетов и других данных.
При получении данных о нарушениях в учреждениях бухгалтерского
учета и отчетности по исполнению бюджета и смет расходов по усмотрению
руководителя финансового органа в них могут проводиться внеплановые
проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении
злоупотреблений в использовании денежных средств и материальных
ценностей проверяющий, не ожидая окончания проверок, докладывает об этом
руководителю финансового органа, уполномочившему его на проведение
проверки. В этих случаях должна быть назначена и проведена документальная
ревизия всей финансово-хозяйственной деятельности проверяемого
учреждения. В необходимых случаях материалы о выявленных
злоупотреблениях передается следственным органам.
При проверке состояния бухгалтерского учета и отчетности по
исполнению бюджета в финансовых органах и исполнению смет доходов и
расходов в учреждениях, централизованных бухгалтериях следует выяснить:
 имеется ли утвержденное в установленном порядке положение о
бухгалтерской службе и как оно выполняется;
 выполняется ли главным бухгалтером (руководителем бухгалтерской
службы) обязанности по организации бухгалтерского учета и контролю
обеспеченности сохранности денежных средств и материальных ценностей;
 установлены ли главным бухгалтером (руководителем бухгалтерской
службы) служебные обязанности для работников бухгалтерии;
 не возлагается ли на отдельных работников бухгалтерии,
пользующихся правом подписи кассовых документов, выполнение
обязанностей кассира;
 обеспечены ли финансовые органы, учреждения нормативными
документами, учетными регистрами, бланками первичных бухгалтерских
37
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
документов и отчетов;
 своевременно ли представляются бухгалтерии все необходимые для
бухгалтерского учета и контроля документы и сведения;
 ведутся ли все предусмотренные инструкциями и указаниями
Минфина России учетные регистры, правильно ли, своевременно и аккуратно
делаются в них записи операций;
 соответствуют ли остатки на начало года в учетных регистрах данным
за предыдущий год;
 выведены ли итоги оборотов за месяц;
 в наличии ли подлинные документы, своевременно ли и правильно
происходит их составление. Оформление соответствуют ли установленным
формам. Производится ли гашение всех документов, приложенных к
приходным и расходным кассовым ордерам, а также документов,
послуживших основанием для начисления заработной платы, штампом или
подписью от руки “Получено” или “Оплачено” с указанием даты (числа,
месяца, года);
 правильно ли оформлены и составлены журналы, накопительные
ведомости;
 составляются ли для контроля правильности бухгалтерских записей по
счетам синтетического и аналитического учета оборотные ведомости по
каждой группе аналитических счетов;
 соответствуют ли итоги оборотов и остатки по каждой группе
аналитических счетов оборотных ведомостей итогам оборотов и остаткам этих
счетов книги “Журнал - Главная”;
 соблюдаются
ли
периодичность
и
порядок проведения
инвентаризации;
 правильно ли составляются и оформляются инвентаризационные
описи (сличительные ведомости) и протоколы инвентаризационных комиссий
своевременно ли утверждается в установленном порядке материалы ïî
инвентаризации, и отражаются результаты инвентаризации в бухгалтерском
учете, относятся ли выявленные суммы недостач и хищений на счета
виновных лиц;
 выполняются ли предложения по результатам предыдущих проверок
состояния бухгалтерского учета и отчетности;
 соблюдаются ли установленные правила хранения в бухгалтерии
первичных документов, учетных регистров и других бухгалтерских
документов текущего и прошлых лет до передачи их в архив.
При расчетах по безналичным перечислениям следует проверить
своевременность отражения в учете сумм, удержанных из заработной платы по
исполнительным листам и другим документам (за товары, проданные в кредит,
по перечислениям на счет по вкладам и сберегательные кассы, взносов по
договорам личного страхования, погашения ссуд).
По учету исполнения смет по специальным (внебюджетным) средствам
38
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
проверяются: правильность образования этих средств, наличие утвержденной
сметы, не было ли случаев незаконного использования специальных средств
на расходы, предусмотренные сметой по бюджету, или бюджетных средств на
мероприятия, предусмотренные по смете специальных средств.
При рассмотрении в проверяемом учреждении бухгалтерской
периодической и годовой отчетности об исполнении смет расходов следует
проверить:
 правильность составления отчетности в объемах и по формам
установленным Минфином России;
 правильность и полноту заполнения показателей, предусмотренных в
формах отчетности, согласованность взаимосвязанных показателей,
приведенных в отдельных формах, между собой и с балансом, а также
правильность арифметических подсчетов;
 соответствие данных, приведенных в формах отчетности
фактическому состоянию на отчетную дату.
По результатам проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности
об исполнении бюджета и смет расходов учреждений составляется справка с
изложением фактов и данных, выявленных на основании проверенных
бухгалтерских документов, учетных регистров и других материалов.
В справке должны быть указаны данные о проделанной работе, а также
Целью проведения проверок финансовых органов является изучение,
анализ недостатков в организации бухгалтерского учета и отчетности по
исполнению бюджета и смет расходов в учреждениях и разработка
предложений по их устранению.
Бюджетные организации, финансируемые за счет федеральных средств,
в настоящее время переведены на обслуживание в федеральное казначейство,
через которое они и получают все названные выше расчетные услуги. Эти
организации не имеют права самостоятельно заключать с банками договор
банковского счета для открытия счетов по учету бюджетного финансирования.
Указанные средства зачисляются на единый счет федерального казначейства, с
которым непосредственно и работают банки.
Бюджетные организации представляют платежные документы в
федеральное казначейство, которое после их проверки передает их банкам ( в
основном ЦБ РФ) для исполнения. Следовательно, прием расчетных
документов банк осуществляет от федерального казначейства; оно же
получает от банка подтверждение о приеме расчетных документов к
обработке, расчетные документы, поступившие при возврате средств, выписки
по счетам.
Несколько иначе дело обстоит с кассовым обслуживанием. Наличные
средства бюджетные организации получают непосредственно в банке, но по
чековой книжке, выданной структурам федерального казначейства.
Оставшиеся неиспользованными средства федерального бюджета или
федеральных внебюджетных фондов бюджетная организация также сдает в
кассы банка. Лимит кассы банк устанавливает структуре федерального
39
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
казначейства, которой открыт счет, но с учетом лимитов кассы всех бюджетных организаций, находящихся на обслуживании в данной структуре
федерального казначейства.
Банк не контролирует соблюдение лимита кассы бюджетными
организациями, находящимися на обслуживании в казначейской системе.
Порядок ведения кассовых операций распорядителей бюджетных средств,
открывших лицевые счета в органах казначейства, контролируют сами органы
казначейства.
Существует специфика и в приеме расчетных документов. Если любая
небюджетная организация может использовать свои средства как в конце года,
так и в самом его начале, то для средств бюджета такая свобода неприемлема
— и в конце года все расчеты должны быть завершены.
Что касается субъектов РФ, то здесь возможно несколько вариантов.
1. Субъект РФ создал собственное казначейство. В этом случае
взаимоотношения с банком будет строиться в зависимости от того, перешла ли
данная организация на обслуживание в казначейство. Если перешла, то
взаимоотношения складываются описанным выше путем при одном
исключении. Расчеты будут вестись для бюджетной организации не
структурами федерального казначейства, а органами субфедерального
казначейства.
2. Субъект РФ находится на обслуживании в федеральном казначействе.
Отношения складываются как и при финансировании организации из
федерального бюджета.
3. Субъект РФ не находится на обслуживании в федеральном
казначействе и не создал собственного казначейства. В этом случае обычно
руководство субъекта РФ выбирает один или несколько банков с достаточно
разветвленной филиальной сетью, в котором и открываются счета бюджетным
организациям. Само обслуживание принципиально не отличается от
обслуживания любых других организаций. Этот же вариант имеет место, если
бюджетная организация еще не перешла на обслуживание в то или другое
казначейство.
Финансирование бюджетных организаций, созданных муниципалитетами, обычно осуществляется не через счета казначейства, а через счета
этих организаций в банках.
Кроме осуществления расчетного обслуживания через счета
казначейства взаимоотношения бюджетных организаций по этому виду услуг
имеют еще одно важную особенность. В отличие от всех других организаций,
которые могут открывать счета только в коммерческих банках, бюджетные
организации могут вступать в отношения с Центральным банком РФ.
Исключительно важное место в контроле за финансами бюджетных
организаций, финансируемых из федерального бюджета и федеральных
внебюджетных фондов, имеет Федеральное казначейство. Федеральное
казначейство начало функционировать в соответствии с положением о
федеральном казначействе РФ, утвержденном постановлением Совета
40
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Министров от 27 августа 1993 г. № 864. БК РФ значительно расширил права
Федерального казначейства.
В соответствии с БК РФ ст. 267 Федеральное казначейство осуществляет
предварительный и текущий контроль за ведением операций с бюджетными
средствами всех получателей бюджетных средств, кредитными организациями
и другими участниками бюджетного процесса по исполнению бюджета и
бюджетам государственных внебюджетных фондов.
Особенно большое значение имеет предварительный контроль,
осуществляемый Федеральным казначейством. Именно он позволяет не только
выявить нарушителей финансовой дисциплины, но и самое главное —
предотвратить эти нарушения. Казначейство становится одним из самых
важных инструментов контроля за денежными потоками бюджетных
организаций, только оно способно сохранить и довести деньги до конкретного
получателя, исполнить взятые государством обязательства и не допустить
махинаций с бюджетными средствами.
За финансами бюджетных организаций также осуществляют контроль
федеральные министерства. Согласно ст. 269 БК РФ они контролируют
использование бюджетных средств нижестоящими получателями в части
обеспечения целевого использования и своевременного возврата бюджетных
средств, предоставления отчетности и внесения платы за пользование
бюджетными
средствами.
Для
этого
они проводят проверки
подведомственных структур.
Типичная организационная структура Отделения Управления
Федерального казначейства построена из трех отделов:
- отдел учета и отчетности;
- операционный отдел;
- отдел расходов и контроля (рис. 1).
Руководитель
Секретарь
Ведущий
специалист
информационных
технологий
Отдел учета
и отчетности
Операционный
отдел
Отдел
расходов и
контроля
Ведущий
специалист по
защите
информации
Рис. 1.Организационная структура УФК
Для более рациональной организации труда на всех работников
разработаны
должностные
инструкции,
в
которых
определены
41
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
квалификационные
требования,
должностные
обязанности,
права,
ответственность.
Основными задачами Отделения при исполнении финансового контроля
являются обеспечение законности, целесообразности и достоверности
использования федеральных ресурсов, а также своевременного поступления
доходов федерального бюджета, установленных законом налогов и других
платежей.
В ходе финансового контроля производится оценка состояния отчетной
дисциплины, достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности,
соблюдение законности расходования средств, полученных из федерального
бюджета.
Объектами контроля являются все предприятия, учреждения и
организации, получающие бюджетные и внебюджетные федеральные
средства.
Нарушение бюджетного законодательства при использовании средств
федерального бюджета влечет применение органами Федерального
казначейства мер принуждения к нарушителям бюджетного законодательства:
– списание в бесспорном порядке суммы средств федерального бюджета,
используемых не по целевому назначению; оформление уведомлений об
изменении (уменьшении) бюджетных ассигнований на сумму средств,
использованных не по целевому назначению;
– списание в бесспорном порядке суммы средств федерального бюджета,
подлежащих возврату в федеральный бюджет, срок возврата которых истек;
– списание в бесспорном порядке суммы процентов (платы) за
пользование средствами федерального бюджета, предоставленными на
возмездной основе, срок уплаты которых наступил.
Операционным отделом Отделения Управления Федерального
казначейства осуществляется систематический предварительный и текущий
контроль за расходованием средств федерального бюджета с лицевых счетов
получателей средств, в том числе проверка законности и обоснованности
совершения расходов, их соответствия сметным назначениям и лимитам
бюджетных обязательств.
Операции по расходованию средств федерального бюджета
осуществляются со счета Отделения федерального казначейства. Для
бухгалтерского отражения операций по исполнению федерального бюджета в
Отделении УФК федерального казначейства открываются лицевые счета
получателям бюджетных ассигнований.
Для формирования качественной прозрачной отчетности о
государственных операциях должна существовать единая система ведения
бухгалтерского учета для всех единиц бюджетной системы Российской
Федерации, позволяющая консолидировать учетную информацию по правилам
бухгалтерского учета.
Благодаря интеграции с Бюджетной классификацией РФ новый План
счетов, позволяет на основе кодов классификации запасов активов и потоков
42
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
по операциям учитывать запасы конкретного типа активов или пассивов в
начале учетного периода, провести учет изменений в этих запасах, вызванных
операциями, и соответственно выйти на запас на конец отчетного периода.
Такая система учета дает возможность полностью анализировать последствия
конкретных экономических событий в секторе государственного управления.
Осуществление управленческих и других функций Отделением
производится через лицевой счет, открытый в Отделении, на основании
полученных реестров в рамках доведенных лимитов, учтенных бюджетных
обязательств и утвержденных смет.
Бухгалтерский учет в Отделении обеспечивает
систематический
контроль за ходом исполнения сметы доходов и расходов, состоянием
расчетов с юридическими и физическими лицами, сохранностью денежных
средств и материальных ценностей.
Главная задача, стоящая перед Отделением в части контроля за
исполнением бюджета по расходам – не допустить необоснованного и
незаконного расходования бюджетных средств, несанкционированного роста
кредиторской задолженности бюджетных учреждений.
Одной из основных целей проводимых в стране реформ является
повышение эффективности деятельности органов государственной власти. В
связи с этим актуальной является задача «апробации и внедрения системы
показателей и критериев оценки деятельности федерального государственного
органа, его самостоятельного структурного подразделения либо
территориального органа федерального органа исполнительной власти, а
также профессиональной служебной деятельности гражданских служащих».
Решение этой задачи предполагает не только формирование системы
показателей и критериев оценки, но и создание механизмов фиксации этих
показателей, их анализа, оценки и, что не менее важно, определение
последствий этой оценки.
2.2. Основы организации финансов бюджетных учреждений
В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации (БК РФ)
ст. 161 БК бюджетное учреждение - организация, созданная органами
государственной власти РФ, субъектов РФ, а также органами местного
самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных,
научно-технических или иных функций некоммерческого характера и
финансируемая из соответствующего бюджета или бюджета государственного
внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.
Из данного определения следует, что статус бюджетной организации
имеет только организация, обладающая одновременно следующими
признаками:
1. В качестве учредителей организации должны выступить органы
государственной власти РФ, субъектов РФ, а также органы местного
самоуправления. Акционерные общества, кооперативы и другие аналогичные
43
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
хозяйствующие субъекты не могут создать бюджетную организацию.
2. В качестве цели создания бюджетной организация в учредительных
документах могут быть определены исключительно функции некоммерческого
характера. В то же время указанное ограничение нельзя понимать так, что
бюджетной организации запрещено оказывать платные услуги и
самостоятельно получать доходы.
Основная масса бюджетных организаций осуществляет те или иные
виды платной деятельности и получает, таким образом, средства, необходимые
для своего развития. Однако получение прибыли не является и не может
являться целью бюджетной организации. А все самостоятельно заработанные
ею средства должны направляться исключительно на расширение и развитие
системы услуг, для предоставления которых она создана.
3. Бюджетная организация должна финансироваться из федерального
бюджета, бюджета субъекта РФ, муниципального бюджета или бюджета
государственного внебюджетного фонда.
Данный признак имеет следующую особенность: само по себе получение
финансирования из бюджета еще не говорит о том, что данная организация
является бюджетной. Бюджетные средства выделяются не только бюджетным
организациям, но и коммерческим структурам. Это осуществляется в
многочисленных формах, начиная от закупки различных товаров в
государственных или муниципальных целях и кончая предоставлением
финансовой поддержки в виде дотаций, субвенций, субсидий и т.п.
4. Основой финансового планирования бюджетной организации является
смета доходов и расходов. До начала финансового года бюджетная
организация обязательно составляет этот документ, по истечении отчетного
периода обязательно составляется баланс исполнения сметы.
Следует обратить внимание, что только сочетание всех перечисленных
признаков вместе по отношению к одной структуре дает бюджетную
организацию, каждый из названных признаков сам по себе не означает, что мы
имеем дело с бюджетной организацией.
В зависимости от источника финансирования бюджетные организации
могут быть разделены на следующие группы:
• финансируемые за счет средств федерального бюджета;
• финансируемые за счет средств бюджетов субъектов РФ;
• финансируемые за счет средств местных бюджетов.
По источникам формирования средств бюджетные организации могут
быть разделены на две группы:
• бюджетные организации, оказывающие платные услуги физическим и
юридическим лицам и, соответственно, имеющие собственные источники
средств;
• бюджетные организации, не оказывающие платные услуги физическим
и юридическим лицам и, соответственно, не имеющие собственных
источников средств.
Особое место финансов бюджетных организаций в финансовой системе
44
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
определяется тем положением, которое занимают бюджетные организации в
обеспечении функций государства. Последние в значительной степени
реализуются именно через бюджетные организации. Следует выделить
следующие особенности финансов бюджетных организаций:
1. Исключительно тесная связь с бюджетом, из которого и
финансируется основная часть расходов бюджетных организаций. Любое
изменение в бюджете в первую очередь отражается на финансах бюджетных
организаций. Недополучение средств бюджетом приводит и к
недофинансированию расходов бюджетных организаций. Перевыполнение
предусмотренных законом о бюджете соответствующего уровня поступлений
приводит и к дополнительному финансированию бюджетных организаций.
Благодаря указанной особенности финансы бюджетных организаций
находятся в гораздо более тесной связи и взаимозависимости с
общественными (централизованными) финансами, чем все другие звенья
финансовой системы.
2. Бюджетные организации могут предоставлять и предоставляют
определенные платные услуги, формируя часть своих финансовых ресурсов за
счет самостоятельно заработанных доходов, что позволяет соотнести их к
хозяйствующим субъектам.
Две указанные особенности позволяют определить место финансов
бюджетных организаций как промежуточное: между общественными
финансами и финансами предприятий и организаций. Указанное
специфическое местоположение подтверждается и следующей особенностью
финансов бюджетных организаций.
3. Отсутствие самостоятельности в расходовании средств. Поскольку
бюджетные организации в основном находятся на бюджетном
финансировании, осуществляется жесткий контроль со стороны государства за
экономным и рациональным расходованием выделенных бюджетных
ассигнований в отличие от коммерческих структур, для финансов которых
характерен принцип самостоятельности .
К основным принципам организации финансов бюджетных учреждений
относятся следующие:
1. Целевое использование выделенных и самостоятельно заработанных
средств.
В отличие от всех остальных учреждений бюджетные организации при
расходовании средств должны строго придерживаться тех целей, на которые
эти средства выделены. Если коммерческая организация может израсходовать
полученные в оплату за поставленные товары или оказанные услуги средства
на любые цели, начиная от увеличения фонда оплаты труда своих сотрудников
и кончая направлением их на благотворительность, бюджетные организации
такой свободой действий не располагают. Полученные из бюджета или
самостоятельно заработанные средства они могут использовать
исключительно на те цели, которые предусмотрены в смете.
2. Жесткое разграничение бюджетного финансирования и са45
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
мостоятельно заработанных средств. Обе группы средств хранятся на
отдельных счетах, на каждую из групп составляется отдельная смета по их
расходованию, по каждой из групп составляется самостоятельная отчетность.
3. Бюджетный иммунитет. Согласно ст. 239 БК РФ иммунитет бюджетов
представляет собой правовой режим, при котором обращение взыскания на
бюджетные средства осуществляется только на основании судебного акта:
• возмещения недофинансирования, если взыскиваемые средства были
утверждены в законодательном порядке в составе расходов бюджета;
• возмещения убытков, причиненного физическому или юридическому
лицу в результате незаконных действий государственных органов или их
должностных лиц.
4. Контроль со стороны государственных органов и органов местного
самоуправления за целевым и рациональным расходованием средств.
Особенности взаимоотношения бюджетных организаций с кредитной
системой определяются принципами организации финансов бюджетных
учреждений. К основным услугам, которые коммерческие банки
предоставляют своим клиентам, относятся следующие.
Расчетно-кассовое обслуживание — набор услуг, которые предоставляют коммерческие банки клиентам, заключившим с ними договор
банковского счета. Расчетно-кассовое обслуживание включает расчетные
услуги и кассовые услуги.
Расчетные услуги — это услуги по осуществлению расчетных операций
через расчетную сеть ЦБ РФ, расчетную сеть, образованную коммерческими
банками самостоятельно без ЦБ РФ, расчеты между филиалами одного и того
же коммерческого банка, включающие в себя полный цикл обработки платежа
в соответствии с используемой в регионе технологией расчета. Они включают:
• прием расчетных документов от плательщиков (независимо от вида
платежа и способа передачи расчетного документа: на бумажном носителе, на
магнитном носителе, по канал связи) и их проверка;
• выдачу подтверждений о приеме расчетных документов к обработке
(экземпляр расчетных документов на бумажном носителе со штампом
учреждения ЦБ РФ или протокол обмена файлов и сообщений при приеме
расчетных документов по канал связи);
• обработку, соответствующую используемой технологии расчетов
(составление электронных сообщений при электронных расчетах, почтовых и
телеграфных авизо при расчетах с использованием системы межфилиальных
оборотов, автоматизированная обработка информации);
• пересылку расчетных документов (в электронном виде или в составе
почтовых и телеграфных авизо);
• выдача участнику расчетов — получателю средств расчетных
документов на бумажных носителях или бумажных копий электронных
расчетных документов;
• осуществление проводок в учреждениях банка по счетам участников
расчетов — клиентов банка (списание/зачисление средств);
46
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• выдачу выписок из счетов (на бумажных носителях или в электронном
виде).
Государство для выполнения возложенных на него функций должно
располагать определенным объемом финансовых ресурсов. В процессе
распределения и перераспределения национального дохода часть его,
используемая в стоимостной форме, образует фонд денежных ресурсов
государства,
предназначенный
для
обеспечения
расширенного
воспроизводства, удовлетворения разнообразных потребностей населения и
других целей.
Государство сосредоточивает в своих руках этот фонд, который в свою
очередь распределяется на несколько целевых фондов, в том числе на фонд
финансового обеспечения социально-бытовой инфраструктуры. Из этого
фонда финансируются предприятия, организации и учреждения, оказывающие
социально-культурные и коммунально-бытовые услуги.
Рассмотрение
финансового
обеспечения
социально-бытовой
инфраструктуры следует начать с анализа распределения общего фонда
финансовых ресурсов государства по двум основным направлениям: на
финансирование расширенного воспроизводства и финансирование
мероприятий, связанных с удовлетворением социально-культурных и
коммунально-бытовых потребностей населения. Распределение финансовых
ресурсов государства по двум направлениям использования фонда
финансового обеспечения социально-бытовой инфраструктуры необходимо
рассматривать в рамках распределительных отношений, имея в виду
количественный и качественный аспекты распределения. Количественный
аспект связан с объемом фонда финансовых ресурсов, предназначенных для
развития и содержания социально-бытовой инфраструктуры, качественный
принципами и каналами распределения этого фонда.
Ведомственный принцип распределения финансовых ресурсов
используется предприятиями в рамках решаемых ими производственных задач
и для обеспечения их работников необходимым объемом социально-бытовых
услуг.
В соответствии с территориальным принципом средства на социальнобытовую инфраструктуру выделяются территориальным органам власти для
развития административно-территориальных единиц, обеспечения их жителей
услугами предприятий и учреждений социально-бытовой инфраструктуры.
Применение в экономике этих принципов предопределяет наличие двух
каналов финансового обеспечения социально-бытовой инфраструктуры:
территориального — по линии территориальных органов власти, а также
ведомственного — по линии предприятий. Использование этих принципов и
каналов распределения средств неодинаково и обусловливается задачами,
стоящими перед страной на отдельных этапах ее развития.
Применение ведомственного принципа распределения ресурсов и
ведомственного канала финансового обеспечения социально-бытовой
инфраструктуры вызывается экстенсивным путем развития экономики.
47
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
С экономической и социальной точки зрения более приемлем
территориальный принцип распределения ресурсов на развитие социально бытовой инфраструктуры, финансовое обеспечение ее по линии
территориальных органов власти. Население всех регионов должно
обеспечиваться
необходимой
социально-бытовой
инфраструктурой
независимо от наличия в них развитого экономического потенциала.
Основным видом финансовых ресурсов бюджетных организаций
является бюджетное финансирование. Бюджетное финансирование основано
на определенных принципах, характеризуется специфическими формами и
методами предоставления средств.
Принципы бюджетного финансирования играют важную роль в
организации рациональной системы бюджетного финансирования бюджетных
организаций. К ним относятся:
1) получение максимального эффекта при минимуме затрат. Бюджетные
средства должны предоставляться лишь при условии обеспечения наибольшей
результативности от их использования. Этот эффект может выражаться, с
одной стороны, в решении различных задач социально-экономического
развития страны, а с другой, — в обратном притоке в бюджет денежных
средств за счет роста доходов получателей бюджетных ассигнований;
2) целевой характер использования бюджетных ассигнований.
Бюджетополучателям средства из бюджета перечисляются только на основе
утвержденного бюджета, причем на заранее обусловленные цели. Строгое
соблюдение этого принципа препятствует неэффективному использованию
бюджетных ассигнований;
3) предоставление бюджетных средств в меру выполнения производственных и других показателей и с учетом использования ранее
отпущенных ассигнований. Зависимость бюджетного финансирования от
выполнения показателей позволяет финансовым органам осуществлять
действенный и эффективный контроль за деятельностью предприятий,
организаций и учреждений;
4) безвозвратностъ бюджетного финансирования. Предоставление
средств без условия их обязательного возврата в бюджет;
5)бесплатность бюджетного финансирования. Выделение бюджетных
средств без уплаты государству каких-либо доходов в виде процента или
других видов оплаты ассигнований.
В практике бюджетных ассигнований используются два способа
бюджетного финансирования:
• финансирование по системе «нетто-бюджет». Этот способ
предоставления денежных средств характеризуется тем, что бюджетное
финансирование выделяется на довольно ограниченный круг затрат,
предусмотренных утвержденным бюджетом;
• финансирование по системе «брутто-бюджет». Применяется для
предприятий и организаций, полностью находящихся на бюджетном
финансировании. В этом случае бюджетные средства предоставляются на все
48
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
виды расходов, которые связаны как с текущим содержанием, так и с
расширением деятельности бюджетных организаций.
Указанные способы предоставления денежных средств осуществляются
при помощи следующих форм бюджетного финансирования бюджетных
организаций:
1) ассигнований на содержание бюджетных учреждений;
2) средств на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых физическими
и юридическими лицами по государственным и муниципальным контрактам;
3) трансфертов населению;
4) субвенций и субсидий физическим и юридическим лицам. Важным
элементом бюджетного финансирования являются методы предоставления
средств из бюджета. С их помощью финансовые органы обеспечивают
денежными средствами предусмотренные бюджетом мероприятия,
осуществляют перераспределение средств в целях достижения других
результатов их использования, регулируют складывающиеся пропорции в
использовании финансовых ресурсов.
Финансирование бюджетных организаций может проводиться за счет
расходов бюджетов разных уровней. Распределение и закрепление расходов
между бюджетами осуществляются по согласованию органов государственной
власти Российской Федерации и органов государственной власти субъектов
Федерации либо по согласованию органа государственной власти субъекта
Федерации и органов местного самоуправления.
На основе Закона о федеральном бюджете на соответствующий год
правительство издает постановление о мерах по реализации этого Закона, в
котором конкретизированы механизмы и порядок расходования средств
федерального бюджета и поставлены задачи министерствам и ведомствам по
исполнению бюджета.
Бюджет по расходам исполняется с применением последовательно
осуществляемых процедур санкционирования и финансирования расходов.
Санкционирование расходов бюджета включает следующие обязательные
этапы, после выполнения которых можно проводить финансирование:
1) составление и утверждение бюджетной росписи;
2) утверждение и доведение до распорядителей и получателей
бюджетных средств уведомлений о бюджетных ассигнованиях, лимитах
бюджетных обязательств, а также утверждение им смет доходов и расходов;
3) принятие денежных обязательств получателями бюджетных средств;
4) подтверждение и выверка исполнения денежных обязательств.
Каждый этап санкционирования расходов бюджета имеет свои
особенности.
1. Составление и утверждение бюджетной росписи
Министерство финансов РФ составляет сводную бюджетную роспись по
главным распорядителям бюджетных средств, утверждает порядок ее
исполнения и доводит годовой объем бюджетных ассигнований и лимиты
бюджетных обязательств до главных распорядителей бюджетных средств.
49
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2. Утверждение и доведение до распорядителей и получателей
бюджетных средств уведомлений о бюджетных ассигнованиях, лимитах
бюджетных обязательств, а также утверждение им смет доходов и
расходов
Главные распорядители на основе установленных им объемов
бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств доводят
распределенные бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств
до распорядителей и получателей средств бюджета, находящихся в их
ведении. Бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств
доводятся в форме уведомлений и не дают права бюджетной организации на
расходование бюджетных средств.
После получения уведомления о бюджетных ассигнованиях бюджетная
организация обязана составить и представить на утверждение в вышестоящий
орган смету доходов и расходов. Смета доходов и расходов главного
распорядителя бюджетных средств утверждается руководителем этого органа.
Смета доходов и расходов — документ, определяющий объем и целевое
направление бюджетных ассигнований, утвержденный в установленном
порядке и содержащий расчетные данные по каждому целевому направлению
бюджетных ассигнований.
Получатели средств бюджета представляют утвержденные в
установленном порядке лимиты бюджетных обязательств в соответствующий
орган казначейства для контроля за расходованием средств.
3. Принятие денежных обязательств получателями бюджетных
средств
Получатели бюджетных средств в пределах лимитов бюджетных
обязательств и утвержденной сметы доходов и расходов могут принимать
обязательства по расходованию средств бюджета путем составления
платежных и иных документов.
4. Подтверждение и выверка исполнения денежных обязательств
Орган казначейства осуществляет расходование бюджетных
средств после проверки соответствия принятых денежных обязательств
получателем бюджетных средств лимитам бюджетных обязательств и
поступившему на его лицевой счет финансированию.
Орган казначейства, где открыт лицевой счет получателю бюджетных
средств, может отказаться подтвердить принятые денежные обязательства
исключительно в следующих случаях:
• при несоответствии принятых денежных обязательств требованиям,
предъявляемым к платежным и иным документам, необходимым для
совершения расходования средств;
• при несоответствии принятых бюджетных обязательств закону о
бюджете доведенным бюджетным ассигнованиям и лимитам бюджетных
обязательств;
• при несоответствии принятых бюджетных обязательств утвержденной
смете доходов и расходов бюджетного учреждения;
50
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• при блокировке расходов. Блокировка расходов бюджета —
сокращение лимитов бюджетных обязательств по сравнению с бюджетными
ассигнованиями либо отказ в подтверждении принятых денежных
обязательств если бюджетные ассигнования в соответствии с Законом о
бюджете выделялись главному распорядителю бюджетных средств
и.выполнение определенных условий, однако к моменту составления лимитов
бюджетных обязательств либо подтверждения принятых бюджетных
обязательств эти условия оказались невыполненными. Блокировка расходов
бюджета осуществляется также при выявлении фактов нецелевого
использования бюджетных средств.
Блокировке могут быть подвергнуты только те расходы бюджета,
финансирование которых в соответствии с Законом о бюджете связано с
определенными условиями либо по которым выявлено нецелевое
использование бюджетных средств.
В ходе исполнения бюджета по представлению главных распорядителей
бюджетных средств в сводную бюджетную роспись могут быть внесены
изменения по следующим основаниям:
• в случае передачи полномочий по финансированию отдельных
учреждений, мероприятий или видов расходов;
• путем уменьшения ассигнований на сумму, израсходованную
получателями бюджетных средств незаконно или не по целевому назначению;
• в случае образования в ходе исполнения бюджета экономии по
отдельным статьям экономической классификации расходов бюджетов
Российской Федерации. В этом случае главные распорядители представляют в
Минфин России обязательство о недопущении кредиторской задолженности
по тем статьям экономической классификации расходов, по которым
уменьшаются лимиты бюджетных обязательств. Лимиты бюджетных
обязательств не могут быть изменены после истечения половины срока их
действия.
После окончания процедуры санкционирования осуществляется
финансирование бюджетных организаций путем выдачи разрешения на
осуществление платежа и списания денежных средств с единого счета
бюджета в размере подтвержденного бюджетного обязательства.
В случае задержки финансирования более чем на два месяца либо при
финансировании не более 75% объема бюджетных ассигнований,
установленного уведомлением на квартал, бюджетная организация вправе
самостоятельно определять объемы бюджетных ассигнований по предметным
статьям экономической классификации расходов бюджетов Российской
Федерации.
В особом порядке происходит финансирование медицинских
организаций из территориальных фондов обязательного медицинского
страхования. Средства этих фондов первоначально передаются страховым
медицинским организациям на основании договора о финансирования. При
этом территориальный фонд не может отказать в заключении договора
51
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
страховой компании, если последняя обладает лицензией на осуществление
медицинского страхования. Финансирование страховых медицинских
организаций осуществляется в соответствии с дифференцированными
подушевыми нормативами. В состав такого норматива заложена оплата
следующих видов медицинской помощи: амбулаторно-поликлинической,
стационарной, стационарозамещающей, скорой медицинской помощи и
санаторной помощи детям и больным туберкулезом.
Полученные от территориального фонда обязательного медицинского
страхования средства обязательного страхования страховые организации
используют на оплату медицинских услуг в соответствии с объемными и
финансовыми нормативами затрат на медицинскую помощь.
Расчеты за медицинские услуги между страховой медицинской
организацией и медицинскими организациями производятся путем оплаты
выставленных последними счетов по факту оказания медицинской услуги в
сроки, предусмотренные договором между сторонами, но не позднее месяца с
момента представления счета. Факт оказания комплексной амбулаторнополиклинической услуги, комплексной амбулаторной стоматологической
услуги, комплексной амбулаторно-поликлинической фтизиатрической услуги,
комплексной психиатрической услуги наступает по окончании календарного
месяца.
Расчеты за санаторные и стационарные фтизиатрические услуги
производятся поэтапно в порядке, оговоренном в договоре на предоставление
медицинских услуг.
Психоневрологические диспансеры, субъекты первичной медикосанитарной помощи, имеющие в своем составе психоневрологические
диспансерные подразделения, производят расчеты за стационарную
психиатрическую помощь больным с психическими расстройствами,
находящимся на динамическом диспансерном наблюдении, поэтапно, в
порядке, оговоренном в договоре на предоставление медицинских услуг.
Оплата
комплексной
амбулаторно-поликлинической
услуги
производится страховой медицинской организацией за счет предназначенной
для этого части средств фонда оплаты медицинских услуг. Остальные
медицинские услуги оплачиваются ею за счет резерва фонда оплаты
медицинских услуг.
Страховая медицинская организация и субъект первичной медикосанитарной помощи ежеквартально не позднее 20-го числа месяца,
следующего за окончанием квартала, проводят выверку взаиморасчетов по
результатам финансового взаимодействия в расчетном квартале с подписанием
протокола согласования. На основании протокола рассчитывается тариф на
комплексную амбулаторно-поликлиническую услугу текущего квартала.
В случае неполного использования планового резерва оплаты
медицинских услуг, предназначенного для оплаты страховой медицинской
организацией медицинских услуг заказанных субъектом первичной медикосанитарной помощи, оставшаяся сумма направляется страховой медицинской
52
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
организацией на формирование дифференцированного запасного резерва до
достижения им предельной нормативной величины, после чего оставшаяся
сумма планового резерва оплаты медицинских услуг возвращается субъекту
первичной медико-санитарной помощи в течение пяти дней после подписания
протокола выверки взаиморасчетов или в иные сроки, предусмотренные
договором на предоставление медицинских услуг.
При исчерпании средств резерва оплаты медицинских услуг текущего
квартала страховая медицинская организация извещает об этом субъект
первичной медико-санитарной помощи. В случае нехватки планового резерва
оплаты медицинских услуг она восполняется за счет дифференцированного
запасного резерва страховой медицинской организации по данному субъекту
первичной медико-санитарной помощи.
После окончания средств дифференцированного запасного резерва
страховая медицинская организация извещает об этом субъект первичной
медико-санитарной помощи в течение пяти дней. В этом случае нехватка
средств восполняется за счет общего запасного резерва страховой
медицинской организации.
Оплате подлежат лишь заказанные медицинские услуги, в пределах
объемов, предусмотренных договорами на предоставление медицинских
услуг. Медицинская услуга, заказанная исполнителем у другой медицинской
организации в процессе выполнения основной услуги (за исключением
комплексной амбулаторно-поликлинической услуги) в силу выявившейся
невозможности оказания ее в полном объеме или в результате осложнения,
возникшего по его вине, оплачивался медицинской организацией за свой счет.
Перевод застрахованного из отделения в отделение медицинской
организации в процессе лечения рассматривается как единый клинический
случай и оплачивается по тарифу клинико-статистической группы,
соответствующей основному диагнозу. Дополнительные медицинские услуги,
оказанные исполнителем по согласованию с заказчиком основной услуги (с
последующим письменным оформлением), оплачиваются плательщиком
основной услуги.
При возникновении несогласия между экспертами сторон в отношении
счета за медицинскую услугу (решение о принятии счета, об отказе оплаты
счета, о доле тарифа, подлежащего оплате) оплата счета не производится до
разрешения спорных моментов в соответствии с условиями договора на
оказание медицинских услуг.
2.3. Смета доходов и расходов –
основной финансовый документ учреждения
Бюджетная смета (от англ. budget — кошелёк) — в соответствии с
Бюджетным кодексом РФ — документ, устанавливающий в соответствии с
классификацией расходов бюджетов лимиты бюджетных обязательств
бюджетного учреждения.
53
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Смета — документированный бухгалтерский план поступления и
расходования денежных средств, используемых для финансирования
хозяйственной деятельности предприятий.
В смете доходов и расходов должны быть отражены все доходы Б.у.,
получаемые как из бюджета и государственных внебюджетных фондов, так и
от осуществления предпринимательской деятельности, в т.ч. доходы от
оказания платных услуг, др. доходы, получаемые от использования
государственной или муниципальной собственности, закрепленной за
бюджетным учреждением на праве оперативного управления, и иной
деятельности.
При уменьшении уполномоченными органами государственной власти в
установленном порядке средств соответствующего бюджета, выделенных
целевым назначением для финансирования договоров, заключаемых Б.у., такое
учреждение и др. сторона подобного договора должны согласовать новы е
сроки, а если необходимо, то и др. условия договора. Сторона договора вправе
потребовать от Б.у. только возмещения реального ущерба, причиненного
изменением условий договора.
На основе прогнозируемых объемов предоставления государственных
или муниципальных услуг и установленных нормативов финансовых затрат на
их предоставление, а также с учетом исполнения сметы доходов и расходов
отчетного периода Бюджетное учреждение составляет и представляет
бюджетную заявку на очередной финансовый год, которая подается на
утверждение главному распорядителю или распорядителю бюджетных
средств.
Бюджетное учреждение использует бюджетные средства в соответствии
с утвержденной сметой доходов и расходов. Федеральное казначейство РФ
либо др. орган, исполняющий бюджет, совместно с главными
распорядителями бюджетных средств определяет права Бюджетное
учреждение по перераспределению расходов по предметным статьям и видам
расходов при исполнении сметы. При исполнении сметы доходов и расходов
Б.у. самостоятельно в расходовании средств, полученных за счет
внебюджетных источников. Бюджетное учреждение, подведомственное
федеральным органам исполнительной власти, использует бюджетные
средства исключительно через лицевые счета, которые ведутся Федеральным
казначейством РФ.
Зачастую в отечественной литературе, а также на практике смешиваются
«смета», «бюджет», «финансовый план».
Большая советская энциклопедия трактует смету как основной плановый
документ для финансирования расходов организаций и учреждений из
государственного бюджета, бюджет - «роспись денежных доходов и расходов
государства, составляемая на определенный срок и всякий план доходов и
расходов предприятия, учреждения, организации или отдельного лица на
определенный срок».
Автор А.Б. Вифлеемский определяет смету как основной документ
54
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
финансового планирования и важнейший инструмент анализа организации
финансово-хозяйственной деятельности образовательного учреждения.
Понятие «бюджет» для образовательных учреждений он не упоминает.
В литературе по планированию бюджет определяется как финансовый
план, охватывающий все стороны деятельности организации, позволяющий
сопоставить все понесенные затраты и полученные результаты в финансовых
терминах на предстоящий период времени в целом и по отдельным периодам.
Бюджет включает запланированные финансовые сметы, прогнозируемые
объемы привлечения финансовых ресурсов и т.д. Бюджеты делятся на
следующие группы:
- основные бюджеты (бюджет доходов и расходов, бюджет движения
денежных средств, расчетный баланс);
- операционные бюджеты (бюджет продаж, бюджет прямых материальных затрат, бюджет общепроизводственных затрат и др.);
- вспомогательные бюджеты (бюджеты налогов, кредитный план);
- дополнительные бюджеты (бюджеты распределения прибыли,
бюджеты отдельных программ).
Баханькова Е.Р., Макальская М.Л. финансовый план трактуют как
полномасштабный документ на ряд лет, в котором приводятся не только
суммы доходов и расходов, но и механизмы привлечения источников средств,
распределения расходов, программы оказания и реализации услуг.
Балабанов И.Т. определяет финансовый план как документ,
оформляемый в виде таблицы, наглядно показывающей объемы поступления и
расходования денег в хозяйствующем субъекте. В то же время далее
характеризует его как комплекс документов, в который входят баланс доходов
и расходов, план денежных потоков, кредитный план, платежный календарь.
Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод о том, что
употребление того или иного понятия отличается от одного специалиста к
другому.
Чаще всего понятие «смета» употребляется при бюджетном
финансировании учреждения и определяет направления расходования средств,
а бюджет - это форма образования доходов и направления расходования
денежных средств.
Финансовый план - полномасштабный документ на ряд лет, содержащий
решения и политику вуза в отношении приоритетов развития видов
деятельности, необходимых для достижения целей деятельности, механизмы
привлечения и использования ресурсов, программы оказания услуг. Бюджет
вуза является составной частью финансового плана. Кроме бюджета,
финансовый план включает: описание организации, отрасли, деятельности,
потребителей услуг, механизмов предоставления услуг, календарный план.
В целях обеспечения планирования и учета доходов и расходов в рамках
единой бюджетной системы страны они классифицируются. Бюджетная
классификация представляет собой группировку по однородным признакам
бюджетных доходов и расходов, расположенных и зашифрованных в
55
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
установленном порядке.
Характер группировок и принципы их построения определяются
социально-экономическим содержанием бюджетных доходов и расходов,
структурой народного хозяйства и системой управления. В основе бюджетной
классификации лежит такая группировка показателей, которая дает
представление
о
социально-экономическом,
ведомственном
и
территориальном разрезе направления средств, их составе и структуре.
Ясность и четкость группировок — одно из важнейших требований,
предъявляемых к бюджетной классификации.
Значение бюджетной классификации заключается в том, что умелое
использование данных, сгруппированных по элементам бюджетной
классификации, позволяет видеть реальную картину движения бюджетных
ресурсов и активно влиять на ход экономических и социальных процессов.
Сопоставление плановых и отчетных данных, сравнение и анализ
соответствующих показателей дают возможность делать обоснованные
выводы и предложения о формировании и использовании бюджетных фондов,
сосредоточении основных денежных ресурсов на ключевых направлениях
экономического и социального развития.
Детализация, группировка расходов облегчают проверку включаемых в
бюджет данных, сопоставление смет однородных ведомств, учреждений,
территориальных бюджетов за несколько лет, определение динамики
различных расходов или степени удовлетворения каких-либо потребностей.
Классификация создает условия для объединения смет и бюджетов в
общие своды, облегчает их рассмотрение и экономический анализ, упрощает
контроль за исполнением бюджета, за полной и своевременной аккумуляцией
средств, за использованием их по целевому назначению. Она дает
возможность сопоставлять доходы с расходами по отчетам об исполнении
бюджета, что способствует соблюдению финансовой дисциплины,
экономному расходованию средств, контролю за выполнением финансовых
планов.
В условиях самостоятельности всех звеньев бюджетной системы
классификация дает основу для единого методологического подхода к
составлению и исполнению всех видов бюджетов, для сравнимости
бюджетных показателей в отраслевом и территориальном разрезе.
Бюджетная классификация обязательна для всех учреждений и
организаций и строится в соответствии с требованиями, определенными
бюджетным законодательством Российской Федерации.
Бюджетные сметы могут быть нескольких видов.
1. Индивидуальные сметы составляются для отдельного учреждения или
для проведения отдельного мероприятия, Общие сметы составляются для
группы однотипных учреждений или мероприятий.
2. Сметы расходов на централизованные мероприятия разрабатываются
ведомствами для финансирования мероприятий, осуществляемых в
централизованном порядке (закупка оборудования, строительство, ремонт и
56
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
т.д.).
3. Сводные сметы объединяют индивидуальные сметы и сметы на
централизованные мероприятия, т.е. это сметы в целом по ведомству.
В смете бюджетного учреждения отражаются:
1.Реквизиты учреждения (его наименования; бюджет, из которого
производится финансирование; подпись лица, утвердившего смету; печать
учреждения и т.д.).
2.Свод расходов (фонд зарплаты; материальные затраты; фонд
производственного и социального развития; фонд материального поощрения;
другие фонды).
3.Свод доходов (финансирование из бюджетов; дополнительные
платные услуги населения; оказание услуг по договорам с организациями;
прочие поступления).
4.Производственные показатели учреждения.
5. Расчеты и обоснования расходов и доходов.
Утвержденные сметы бюджетных учреждений являются их
финансовыми планами на определенный период времени.
С составлением смет бюджетных учреждений решаются следующие
задачи:
•обеспечение бюджетных учреждений государственным финансированием;
• анализ предполагаемых проектов расходов и отчетов об использовании
средств;
•контроль за эффективным и экономным расходованием средств.
Смета расходов - основной документ финансового планирования
хозяйственной деятельности медицинского учреждения. Бюджетное
учреждение составляет сметы по бюджетным и внебюджетным средствам. В
соответствие с нормами бюджетного кодекса должны составляться единые
сметы расходов.
Планированию и учету целевого расходования всех средств помогает
смета доходов и расходов. Ее составление является обязательным, а
исполнение неукоснительным.
Смета – это финансовый план реализации различных программ,
проектов и решений некоммерческой организации. В смете учитываются
поступления и оттоки денежной наличности, доходы от основной и
предпринимательской деятельности. Основным принципом сметного
планирования и исполнения бюджета является целевое расходование средств.
Основными задачами исполнения сметы расходов являются:
-изучение соблюдения сметных назначений;
-изучение состава и структуры расходов;
-оценка причин, вызвавших отклонения фактических расходов от
предусмотренных в смете;
-выявление резервов повышения эффективности использования
бюджетных ресурсов;
57
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
-обоснование мероприятий, направленных на повышение эффективности
управления бюджетными средствами.
В течение года учреждение уточняет смету расходов. Изменение сметы
оформляется официальной справкой назначений. В справке дается ссылка на
нормативный документ, на основании которого производится уточнение (Указ
Президента, Постановление министерства и т.д.). В большинстве случаев эти
уточнения связаны с ростом заработной платы, увеличением тарифов.
Основным источником дохода учреждения являются поступления из
бюджета. Бюджетные учреждения могут осуществлять деятельность,
приносящую доход, не противоречащую их уставу. Учреждения
здравоохранения вправе осуществлять консультации специалистов,
комплексные программы наблюдения, платное амбулаторное и стационарное
лечение в соответствии с лицензиями, платную диагностику и т. д.
Расходы по указанным видам деятельности осуществляются за счет
средств внебюджетных источников. В соответствии с п. 4 ст. 254 БК РФ
средства, полученные бюджетными учреждениями, от приносящей доход
деятельности и использования государственной собственности, зачисляются
на единый счет федерального бюджета в соответствующем территориальном
органе Федерального казначейства (ОФК).
Планирование и анализ исполнения сметы доходов и расходов по
бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных
источников, ведется по Плану счетов бюджетных учреждений.
Основной задачей управления финансами оказываемых услуг в
учреждении является контроль за выполнением плана по объему, качеству.
Экономическая служба учреждения по итогам работы за отчетный
период определяет экономические или финансовые показатели (результаты)
хозяйственной деятельности. Экономические показатели деятельности
используются в целях экономического планирования деятельности
учреждения при проведении анализа хозяйственной деятельности, а также для
определения налоговой базы.
К наиболее важным показателям деятельности учреждения следует
отнести:
- объем бюджетного финансирования;
- расходы по бюджету;
- доходы от оказания платных услуг;
- расходы, связанные с оказанием платных услуг;
- прибыль (убыток) от оказания платных услуг.
Источником для анализа учреждения являются смета и отчет исполнения
сметы прошлый и отчетный год. Эффективность работы учреждения во
многом зависит от того, насколько грамотно составлена смета доходов и
расходов на отчетный год.
Целью анализа является изучение процесса исполнения сметы доходов и
расходов учреждения и факторов, оказывающих на него влияние.
Анализ включает в себя следующие элементы:
58
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- горизонтальный анализ показателей;
- оценку структуры показателей;
- изучение динамики изменения показателей за ряд отчётных периодов;
- выявление факторов и причин изменения показателей.
Основным источником дохода учреждения являются поступления из
бюджета. Также незначительным источником доходов учреждения является
приносящая прибыль деятельности, а именно - от осуществления
консультации специалистов, комплексные программы наблюдения, платное
амбулаторное и стационарное лечение в соответствии с лицензиями, платная
диагностика и т. д.
2.4. Практические задания для студентов
Вопросы для самопроверки
1. Какие признаки отличают бюджетную организацию от других организаций?
2. По каким признакам можно классифицировать бюджетные организации?
3. Назовите особенности организации финансов бюджетных учреждений.
4. Могут ли бюджетные организации самостоятельно зарабатывать денежные
средства и каким образом?
5. В чем особенности взаимоотношений бюджетных учреждений с кредитной
системой?
6. В чем особенности взаимоотношений бюджетных учреждений с
внебюджетными фондами?
7. Какая структура ведет учет бюджетных средств, выделяемых бюджетным
учреждениям, и в чем этот учет заключается?
8. Какая структура ведет учет самостоятельно заработанных бюджетными
учреждениями доходов и в чем этот учет заключается?
9. Как строится налогообложение бюджетных учреждений и в чем его
особенности по сравнению с налогообложением других юридических лиц?
10. Какие государственные специализированные контрольные органы
осуществляют контроль за состоянием финансов бюджетных учреждений?
11. Какие меры воздействия использует Счетная палата РФ по отношению к
нарушителям финансовой дисциплины?
12. Каково социально-экономическое значение социальной сферы?
13. Каково назначение бюджетных дотаций в финансировании организаций
социальной сферы?
14. Дайте характеристику бюджетному и ведомственному каналам
финансирования социальной сферы.
15. В чем заключается экономическое содержание финансовых ресурсов
бюджетных организаций?
16. Каков состав финансовых ресурсов бюджетных организаций?
17. Каковы принципы организации бюджетного финансирования?
18. В чем заключаются особенности предоставления бюджетных средств
бюджетных организаций?
59
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
19. Каковы этапы санкционирования бюджетных расходов?
20. В чем заключаются особенности финансирования медицинских
организаций из территориальных фондов обязательного медицинского
страхования?
21. Каков состав собственных средств бюджетных организаций?
22. Что такое бюджетная классификация?
23. Каково назначение бюджетной классификации?
24. Перечислите виды бюджетной классификации.
25. Что представляют собой классификации расходов бюджетов РФ?
60
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Раздел 3. ОТРАСЛЕВЫЕ ОСОБЕННОСТИ ФИНАНСОВ
БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ
3.1. Финансы образовательных учреждений
Условия функционирования образовательных учреждений за последние
годы существенно изменились. Появление платного обучения, открытие
большого количества негосударственных учреждений поднимают широкий
спектр проблем и ставят вопрос рассмотрения их финансовой деятельности
как в хозяйствующих субъектах экономики.
Эффективность функционирования образовательных учреждений во
многом определяется организацией управления финансами.
В рыночной российской экономике создаются условия для развития
рынка образовательных услуг, новых вариантов взаимодействия вузов с
поставщиками ресурсов, потребителями, заказчиками образовательных услуг,
которые, в свою очередь, характеризуются новыми финансовыми
отношениями.
Следует отметить, что изучение вопросов содержания финансов,
понятия «финансы предприятий» привело к выводу о том, что трактовки этого
понятия имеют обширный характер.
В. Даль в «Толковом словаре живого великорусского языка» приводит
следующее определение: «Финансы - государственная казна и счеты; все, что
относится до прихода и расхода государства». Таким образом, Даль В.
выделяет только государственные финансы.
Если мы обратимся к экономистам социалистического периода,
занимавшихся вопросами финансового управления бюджетных учреждений,
то здесь можно проследить мысль о том, что в условиях государственной
собственности на средства производства финансы предприятий не были
отделены от финансов государства. Финансовая система государства
характеризовалась как совокупность финансовых институтов, при помощи
которых государство собирает и использует необходимые ему денежные
средства. В состав финансовой системы государства входили:
государственный бюджет; финансы государственных хозрасчетных
предприятий и организаций; государственный кредит, банковский кредит;
государственное имущественное и личное страхование; бюджет
государственного социального страхования.
В современных определениях Балабанова И.Т., Ковалева В.В., Бланка
И.А., Шеремета А.Д., Сайфуллина Р.С. финансы предприятий
рассматриваются как совокупность денежных отношений, связанных с
формированием и распределением финансовых ресурсов.
В настоящее время изменились взаимоотношения образовательных
учреждений в сфере финансового обеспечения последних.
Если ранее источником финансирования образовательных учреждений
служили бюджетные ассигнования по смете расходов учреждений и средства
61
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
по сметам специальных средств на выполнение хоздоговорных научноисследовательских работ, то в данное время источники финансирования вузов
значительно расширились.
Статья 47 Закона РФ «Об образовании» определяет виды
предпринимательской деятельности образовательных учреждений:
- реализация и сдача в аренду основных фондов и имущества;
-торговля
покупными
товарами,
оборудованием,
оказание
посреднических услуг;
- долевое участие в деятельности других учреждений и организаций;
- приобретение акций, облигаций, иных ценных бумаг и получение
доходов (дивидендов, процентов) по ним;
- ведение приносящих доход иных операций.
Согласно ст. 41 Закона РФ «Об образовании» образовательные
учреждения могут привлекать валютные средства, а также средства за счет
добровольных пожертвований и целевых вносов физических и (или)
юридических лиц, в том числе иностранных граждан и (или) иностранных
юридических лиц.
Таким
образом,
на
законодательном
уровне
определена
многоканальность источников финансирования бюджетных учреждений в
современных условиях.
На наш взгляд, финансы образовательных учреждений представляют
собой совокупность денежных отношений, связанных с формированием,
поступлением, эффективным использованием денежных потоков в целях
выполнения функций и задач учреждений, создания условий для устойчивого
и эффективного развития учреждений с целью удовлетворения социальных и
экономических потребностей общества. Данное определение учитывает
интересы самих учреждений, а также их цели и задачи функционирования.
Отличительная особенность учреждений - отсутствие или несущественность
прибыли для оценки эффективности деятельности. Для коммерческих
структур основной целью деятельности является максимизация прибыли и
стоимости, а целями и задачами создания учреждений -осуществление
управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных
функций некоммерческого характера, удовлетворение духовных, социально культурных, образовательных потребностей личности, общества и
государства.
В экономической литературе выделяют следующие функции финансов
юридических лиц:
- ресурсообразующая, т.е. формирование финансовых ресурсов;
- распределительная, т.е. оптимизация пропорций распределения общей
суммы сформированных финансовых ресурсов в разрезе отдельных целевых
(специальных) фондов;
- контрольная, т.е. осуществление финансового контроля за
результатами финансовой и инвестиционной деятельности организации, за
процессом формирования, распределения и использования финансовых
62
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ресурсов в соответствии с финансовыми планами.
Термином финансовые ресурсы авторы Балабанов И.Т., Бланк И.А.,
Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С. обозначают совокупность денежных средств,
формируемых с целью финансирования развития, организации в предстоящем
периоде. Источники формирования финансовых ресурсов принято
подразделять на собственные и заемные, внутренние и внешние.
Рассмотрение общих теоретических вопросов финансовых отношений в
вузах позволяет перейти непосредственно к более подробному изучению
специфики управления финансовыми ресурсами вузов.
Финансовые отношения образовательных учреждений в зависимости от
содержания можно сгруппировать по следующим направлениям:
- возникающие между учредителем в момент создания учреждения и
в последующем, заключающиеся в финансировании учредителем согласно
сметам доходов и расходов;
- возникающие при взаимодействии с поставщиками, потребителями,
заказчиками и другими хозяйствующими субъектами экономики;
- возникающие между подразделениями учреждения;
- возникающие между учреждением и вышестоящей организацией;
- возникающие между учреждением и финансами государства при
уплате налоговых платежей, штрафов, пеней, взносов на социальное,
медицинское страхование работников;
- возникающие между учреждением и органами федерального
казначейства при хранении денежных средств, поступлении и расходовании
финансирования;
- возникающие между учреждением и страховыми организациями
при страховании имущества, транспорта, работников и др.
Каждый из вышеназванных видов финансовых отношений имеет
двусторонний характер, т.е. имеет прямую и обратную связи.
В образовательных учреждениях в настоящее время можно наблюдать
увеличение сложности управления финансовыми ресурсами вследствие
развития платных услуг, осуществления многоканального финансирования.
Далее рассмотрим источники финансирования государственных вузов.
Государственные вузы - учреждения, созданные собственником для
осуществления социально-культурных, образовательных, научных и др.
функций некоммерческого характера. Согласно п.1 ст. 120 ГК РФ учреждение
финансируется полностью или частично собственником. Данная норма
законодательства является основой существования у вуза различных
источников финансирования, за счет которых вуз выполняет свои функции.
Совокупность
финансовых
ресурсов,
обеспечивающих
жизнедеятельность вуза, можно классифицировать по следующим основным
направлениям:
- бюджетное финансирование образовательных услуг и научных
исследований со стороны Федерального агентства по образованию;
- внебюджетные средства от образовательной деятельности;
63
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- доходы от управления финансовыми активами;
- доходы от коммерческой деятельности;
- доходы от услуг вуза для сотрудников и студентов;
- доходы от прочей деятельности (реализация ресурсов, сдача в аренду
площадей и основных средств);
- доходы от хозрасчетной научно-исследовательской деятельности;
- целевые средства и безвозмездные поступления из бюджетов других
уровней, внебюджетных фондов, юридических и физических лиц
(спонсорство, меценатство).
Система управления финансами вуза должна информировать
руководство о необходимых и ожидаемых финансовых ресурсах за
определенный момент времени (неделя, месяц, квартал, год), обеспечивать
рациональное и целевое использование средств, а также наличие необходимых
и планируемых средств для обеспечения деятельности в соответствии с
принятыми стратегическими, оперативными планами.
Стабильное и достаточное финансирование вуза является залогом
произведения необходимых расходов, своевременного выполнения налоговых
обязательств, обеспечения жизнедеятельности вуза.
Структура доходов вуза зависит от его размеров, контингента
обучающихся, деловой активности учреждения, видов деятельности,
осуществляемых вузом.
На практике основными источниками финансирования деятельности
государственных вузов являются основное бюджетное финансирование и
внебюджетная деятельность.
Целевые средства и безвозмездные поступления составляют
незначительную часть доходов. В частности, к ним относятся: пожертвования;
имущество, переходящее вузам по завещанию в порядке наследования; суммы
финансирования от других органов государственной власти РФ, органов
государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления; от
бюджетов государственных внебюджетных фондов; средства, полученные в
рамках благотворительной деятельности; гранты; средства, полученные в
рамках безвозмездной помощи (содействия).
К бюджетному финансированию вузов относятся средства, выделяемые
вузам Федеральным агентством по образованию Министерства образования и
науки РФ по смете расходов федерального бюджета.
К внебюджетным поступлениям вузов относятся выручка от реализации
образовательных услуг, от оказания хоздоговорных научно-исследовательских
работ, прочих работ, услуг, предусмотренных уставами вузов, доходы от
прочих операций, операционные доходы.
Описав источники финансирования вузов, перейдем к вопросу о
направлениях расходования финансовых ресурсов. Расходы - это любое
выбытие активов. Расходы в целом можно классифицировать на затраты,
связанные с производством работ, оказанием услуг вуза и учитываемых при
формировании финансовых результатов вуза; на налоги и обязательные
64
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
платежи в бюджет; расходы за счет фондов, формируемых из чистой прибыли
Таким образом, подводя итоги вышесказанному, отметим:
- во-первых, в современных условиях изменилась среда
функционирования финансов вузов, произошло их значительное расширение в
условиях развития рыночной экономики; финансовые отношения вузов
характеризуются большой степенью сложности вследствие многообразия
источников финансовых ресурсов, присутствия государственного бюджетного
и других, внебюджетных источников финансирования;
- во-вторых, последствия недофинансирования из бюджетных
источников в последние годы привели к значительному росту внебюджетных
источников деятельности, снижению рентабельности, росту затрат, встала
проблема конкурентоспособности образовательных услуг;
- в-третьих, специфика оказания образовательных услуг (длительность,
отсроченность эффекта и т.д.) приводит к росту кредиторской и дебиторской
задолженности, снижению платежеспособности учреждений;
- в-четвертых, современные рыночные условия функционирования вузов
создают условия диверсификации услуг вузов, позволяют использовать новые
источники
финансирования,
а
также
создают
дополнительные
инвестиционные возможности;
- в-пятых, функционирование вузов в современных условиях создает
предпосылки совершенствования системы управления денежными потоками,
дебиторской задолженностью.
По нашему мнению, эффективность функционирования во многом
определяется организацией управления финансами вуза.
Процесс
управления
финансами
основывается
на
анализе
существующего положения рынка образовательных услуг, финансового
состояния вуза на современном этапе, прогнозе предпосылок развития
оказания услуг. Учитывая вышесказанное, рассмотрим состояние финансового
обеспечения государственных вузов на современном этапе развития с целью
выявления проблем и недостатков финансирования, а также путей решения
этих проблем.
В настоящее время образование выдвигается в ряд важнейших факторов
развития общества. Рост уровня благосостояния современного общества
зависит от эффективности решений по активизации человеческого фактора,
обогащения содержания труда, что обусловлено наличием специальных и
фундаментальных знаний, складывающихся в процессе развития системы
образования.
Изменения, происходящие в экономике нашей страны, затронули и
систему высшего образования. В начале 90-х годов в России стал
формироваться рынок образовательных услуг. Государственным вузам было
дано право на самостоятельное осуществление финансово-хозяйственной
деятельности с предоставлением государственной собственности в
оперативное управление.
В условиях недостаточного финансирования из бюджетных средств это
65
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
позволило государственным учебным заведениям обеспечить внебюджетные
источники финансирования.
Большое внимание в международной практике, а в последнее время и ц
отечественной,
уделяется
финансовому менеджменту.
Эта
тема
рассматривается в трудах российских ученых Балабанова И.Т., Поляка Г.Б.,
Стояновой Е.С., Шеремета А.Г. и др. Содержание финансового менеджмента,
или управления финансами, заключается в управлении денежным оборотом,
формировании и использовании финансовых ресурсов организаций. Как
система управления, финансовый менеджмент выполняет ряд функций:
планирование, прогнозирование, организация, мотивация и контроль. Далее
мы остановимся на первой функции - планировании.
В целях достоверной финансовой информации и обеспечения ею
внутренних и внешних пользователей, принятия эффективных управленческих
решений и реализации финансовой стратегии необходимо финансовое
планирование.
В самом общем виде финансовое планирование представляет собой
процесс обеспечения сбалансированности между объемом финансовых
ресурсов и их распределением в пределах организации, направлений
деятельности, подразделений, отдельной услуги, проекта.
Финансовое планирование состоит из трех основных подсистем:
- перспективное (стратегическое) финансовое планирование (сроком на
3-5 лет);
- текущее финансовое (1 год);
- оперативное финансовое (декада, месяц, квартал, полугодие).
Под финансовым планированием мы будем понимать процесс
разработки финансовых планов, бюджетов и смет расходов вуза,
обеспечивающих реализацию финансовой стратегии вуза:
Рис. 2. Управление целесообразно начинать со следующей схемы:
1. На первом этапе финансового планирования определяются
приоритеты в развитии вуза, прогнозирование основных направлений
деятельности, осуществляемое в процессе планирования органом управления
66
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
вуза.
2. Анализ внутренней и внешней среды вуза - это оценка ситуации
внутри вуза и анализ факторов внешней среды, в которой находится в
настоящее время вуз.
Анализ внутренней среды предполагает оценку внутренних ресурсов
вуза (площади, кадровый состав, учебно-методическое обеспечение и др.),
выявление возможностей повышения эффективности использования ресурсов.
Анализ внешней среды подразумевает оценку таких факторов, как
политическая, экономическая ситуация, законодательство, деятельность
конкурентов, налоговых органов, демографическая ситуация, позиция
вышестоящей организации, инвесторов, банков, страховых организаций,
научные факторы общества, культуры, природы, инфраструктуры, оценка
потребителей услуг и др. С развитием рыночных отношений внешняя среда
вузов претерпела значительные изменения и характеризуется большой
степенью сложности и непредсказуемости.
3. Обоснование финансовых целей предполагает определение
источников финансирования деятельности вузов.
4. Работа по сбору информации схожа с анализом внутренней и внешней
среды вуза. Вместе с тем ее отличием является свод информации в
соответствии с обоснованными финансовыми целями преимущественно
внутренней среды вуза по всем направлениям расходования средств и,
следовательно, по всем подразделениям.
5. Далее разрабатывается текущий финансовый план на основе
стратегического путем конкретизации и детализации, определяются источники
финансирования и направления расходования средств.
6. Составление оперативных планов - это более детальное и
краткосрочное (месяц, квартал, год) планирование доходов и расходов вуза,
его подразделений, направлений деятельности, проектов, бюджетов движения
денежных средств.
7. Процедура утверждения плановых показателей предусматривает
обсуждение
проекта
плана
заинтересованными
подразделениями,
управлениями вуза, а затем утверждение на ученом совете вуза. После
утверждения планы доводятся до исполнителей, начинается работа по их
выполнению.
8. Следующий этап - мониторинг выполнения финансового плана, а
также анализ финансового состояния вуза, контроль выполнения
поставленных задач, выявление положительных и отрицательных моментов.
9. В случае необходимости происходит корректировка плана, а также
формулируются выводы для последующего планирования,
В условиях сложности финансовой ситуации в вузах и ее некоторой
неопределенности в настоящее время оценка финансового потенциала вуза
ориентируется на определении целесообразности затрат, рентабельности
услуг, устранении непроизводительных затрат. Вследствие недостаточности
финансирования реальные затраты на сегодняшний день в вузах заметно ниже
67
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
требуемых.
Затраты на оказание образовательных услуг покрываются из средств
федерального бюджета и средств юридических и физических лиц,
обучающихся с полным возмещением затрат. Уровень затрат по каждой
специальности зависит от достаточности бюджетного финансирования,
численности студентов, обучающихся на платной основе, от наполняемости
групп, размеров оплаты за обучение. Очевидно, что специальности
отличаются по уровню рентабельности, степени покрытия расходов и
востребованности рынком. В экономической литературе отмечается, что
востребованные рынком специальности выступают сегодня донорами
денежных средств, ресурсов для других, невостребованных.
В этих условиях руководство вуза должно обладать необходимой
информацией о величине и соотношении затрат по разным специальностям,
степени покрытия затрат специальностями при принятии управленческих
решений.
Устанавливая цены на ОУ, вуз стремится к выполнению своих
определенных задач (объем финансирования, обновление материальнотехнической базы и т.д.), но в то же время имеет ограничения (предельный
контингент обучающихся согласно лицензии, объем учебно-лабораторных
площадей и других ресурсов).
В итоге, вуз старается обеспечить максимально возможный объем
денежных поступлений, обеспечивающий развитие вуза.
В настоящих условиях функционирования вузов, когда их деятельность
финансируется практически в равных объемах из бюджетных и внебюджетных
источников, растет конкуренция в среде оказания образовательных услуг,
увеличивается
прием
абитуриентов,
нагрузка
профессорскопреподавательского состава, его количество, возникает проблема оптимизации
финансовых потоков, их поступлений и направлений расходования.
Возможности вуза по подготовке специалистов ограничиваются предельным
контингентом, установленным в лицензии, площадью учебно-лабораторных
корпусов, количеством учебно-лабораторного оборудования, объемом учебнометодической базы, степенью загрузки профессорско-преподавательского
состава (наличие резервов времени).
Анализируя статистические данные о приеме, выпуске, количестве
студентов по специальностям и направлениям подготовки, можно сделать
вывод о том, что наибольшим спросом пользуются специальности
гуманитарного и экономического профиля, при увеличивающейся тенденции
спроса.
Судя по динамике, эта тенденция, скорее всего, сохранится и в
ближайшие годы. Соответственно, приоритетным направлением для вузов
является оказание услуг по специальностям экономического и гуманитарного
профиля.
Несомненно, наблюдается динамика темпов роста и по другим
специальностям: безопасность жизнедеятельности, естественно-технические
68
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
специальности, сервис, информационная и вычислительная техника, но доля
данных студентов в общем контингенте очень мала, поэтому вряд ли вузы
сделают ставку на эти специальности в настоящее время.
3.2. Финансы медицинских учреждений
Важнейшим элементом социального и экономического развития
общества является медицинское обслуживание населения. Здравоохранение —
одна из ведущих отраслей сферы обслуживания. Масштабы отрасли, динамику
ее развития и обеспеченности населения главными медицинскими услугами
характеризуют следующие данные.
Затраты общества на развитие здравоохранения имеют не только
социальное, но и экономическое значение. Эффективность здравоохранения
как отрасли сферы обслуживания заключается в том, что, оберегая и
восстанавливая здоровье человека — главной составной части
производительных сил общества, оно тем самым способствует снижению
заболеваемости,
росту
производительности
труда,
продлению
трудоспособного периода трудящихся.
В современном мире финансовое обеспечение здравоохранения
осуществляется за счет бюджетных источников, средств работодателей,
средств населения. Доля каждого из них в общем объеме средств, выделяемых
обществом на здравоохранение, предопределяет модель финансирования
отрасли. В настоящее время имеются три таких модели.
1.Бюджетно-страховая модель. В ее рамках здравоохранение
финансируется из целевых взносов работодателей, работников и бюджетных
средств. Это наиболее распространенная модель. Она используется
большинством развитых стран (Германия, Франция, Швеция, Италия и др.).
2.Бюджетная модель. Финансирование осуществляется главным-образом
за счет бюджетных средств (Великобритания).
3.Предпринимательская модель, в рамках которой финансовое
обеспечение осуществляется за счет продаж населению медицинскими
учреждениями медицинских услуг и за счет средств фондов добровольного
медицинского страхования (США).
Место здравоохранения как отрасли услуг региональной экономики по
современной классификации определяется тем, что оно наряду с социальным
и пенсионным обеспечением, образованием, культурой и искусством,
физической культурой и спортом, жилищно-коммунальным хозяйством
является частью социальной сферы. Социальная сфера вместе с такими
отраслями, как непроизводственные виды бытового обслуживания населения;
финансы, кредит, страхование; управление; общественные объединения и
некоторыми другими образует непроизводственную (нематериальную) сферу
региона. Соответственно материальное производство и непроизводственная
сфера составляют экономику региона.
Традиционно на протяжении многих десятилетий в период плановой
69
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
экономики основное внимание уделялось функционированию материального
производства как в научных исследованиях, так и на практике хозяйствования
в силу господства концепции его примата в народном хозяйстве.
Длительное
время
управление
системой
отечественного
здравоохранения
основывалось
преимущественно
на
прямом
администрировании, а роль экономических регуляторов практически
игнорировалась. Финансирование отрасли традиционно основывалось на
показателях ресурсного обеспечения [86] (коечный фонд, число медицинских
работников и т.д.), а не на конечных результатах работы медиков. Лечебно профилактические учреждения ориентировались только на систему
нормативов, доводимых органами управления здравоохранением, и были
лишены экономических стимулов к расширению объема деятельности и
повышению качества медицинской помощи. Отсутствие методологии
соизмерения затрат и результатов привело к тому, что финансирование все
больше принимало затратный характер.
Господство административных методов управления в сочетании с
финансированием на основе ресурсных показателей стало основой
экстенсивного развития здравоохранения. Экономической дезориентацией
можно объяснить тот парадоксальный факт, что система здравоохранения,
десятилетиями получающая минимально необходимые средства, направляла
эти ресурсы, прежде всего, на строительство новых медицинских учреждений
(практически без вывода действующих устаревших мощностей), расширение
коечного фонда и наращивание выпуска врачей. Вместо полноценного
ресурсного обеспечения каждого случая оказания медицинской помощи
скудные средства расходовались только на содержание расширяющейся сети
медицинских учреждений. В целом же капитальные вложения в социальную
сферу рассматривались как невыгодные издержки. В условиях перехода к
рынку возможности содержания сети медицинских учреждений оказались
исчерпанными и система здравоохранения оказалась на грани развала.
Характеризуя здравоохранение в регионах Российской Федерации в
целом, следует отметить, что последующие позитивные изменения в системе
экономических отношений не отразились адекватно на эффективности
использования ресурсов в данной отрасли. В здравоохранении сохраняются
следующие структурные диспропорции:
- Не учитываются бюджетные возможности субъектов Федерации, в
связи с чем большое количество регионов нуждается в трансфертах для
достижения утвержденного норматива финансирования.
- На долю стационарной помощи приходится примерно 65 % от объема
общих расходов, выделенных на здравоохранение, против 35-50 % - в
западных странах. Это означает, что при общем недофинансировании
здравоохранения поликлиники финансируются по остаточному принципу.
- Доля врачей, оказывающих первичную медицинскую помощь,
составляет 20-25 % от общего числа врачей, в то время как в странах с
передовыми системами – более 50 %, а в Канаде – 60 % (в России – это врачи70
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
терапевты, педиатры, акушеры-гинекологи; в западных странах – врачи общей
практики).
- Уровень госпитализации составляет примерно 21 чел. на 100 жителей
против 12-17 чел. в западных странах.
- Средняя продолжительность стационарного лечения 17 дней против 8
дней в западных странах.
- Из-за высоких финансовых барьеров для приобретения лекарств в
аптеках неоправданно высока потребность в дорогостоящей стационарной
помощи.
- За десятилетия экстенсивного развития создана огромная сеть больниц,
которую сегодня практически невозможно содержать.
- На 1 врача приходится вдвое меньше среднего медицинского
персонала, чем в развитых странах. В результате большинство врачей тратит
значительную часть своего рабочего времени на выполнение функций, не
требующих врачебной квалификации;
- Объемы стационарной помощи в России в несколько раз выше, чем в
ведущих западных странах, вместе с тем объемы государственного
финансирования и их удельный вес в ВВП существенно ниже.
На современном этапе, на наш взгляд, на уровне региона можно
выделить следующие особенности здравоохранения как отрасли услуг:
1. Здравоохранение в отличие от других отраслей в большей степени
соотносится с региональной экономикой, как частью национальной
экономики, поскольку деятельность медицинских учреждений носит ярко
выраженный территориальный характер и направлена на удовлетворение
потребностей населения именно данной территории. С чем этой связано? Если
какая-то отрасль промышленности в регионе в силу сложившегося
размещения производительных сил, природно-ресурсных, трудовых и других
особенностей вполне может отсутствовать, то здравоохранение как отрасль,
удовлетворяющая жизненно важные потребности населения, имеется в любом
регионе-субъекте и предоставляет практически стандартный набор
медицинских услуг. Ввоз или вывоз медицинских услуг в здравоохранении
региона-субъекта РФ имеет, как правило, незначительную величину и
представлен в основном редкими и высокотехнологичными медицинскими
услугами.
2. Сложившиеся особенности непроизводственного потребления и
накопления в регионе оказывают существенное влияние на развитие
здравоохранения.
3. В настоящее время в здравоохранении сохраняется заметная роль
государственного планирования и регулирования. Прежде всего, оно
реализуется через бюджетное финансирование бесплатного медицинского
обслуживания.
4. Усиливается роль региональных и муниципальных органов
управления в развитии здравоохранения. Повышается значимость
принимаемых ими и реализуемых на практике социальных программ.
71
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
5. Здравоохранение характеризуется большой рассредоточенностью и
особенностями, вытекающими из природно-климатических, демографических,
экономических и других особенностей территорий. Невозможность
концентрации учреждений и организаций в одном месте, необходимость
обеспечения доступа населения к ним приводят к тому, что в основном
организации здравоохранения относительно небольшие по своим размерам.
Однако это не исключает существование крупных межрегиональных и
межрайонных специализированных медицинских центров.
6. Особенностью здравоохранения является также то, что в нем велика
доля ручного труда, и увеличение объемов услуг во многом определяется
ростом численности работников здравоохранения.
7. Полисубъектное финансирование здравоохранения. Первый источник
финансирования – бюджет. В зависимости от подчиненности средства
поступают из федерального, регионального или муниципального бюджетов.
Средств этих в большинстве случаев недостаточно. Вторым источником
являются средства Фонда обязательного медицинского страхования (ФОМС).
Третий источник – средства от оказания платных услуг. Четвертый – средства,
поступающие в результате участия в реализации программ добровольного
медицинского страхования (ДМС). Пятый – безвозмездные поступления,
спонсорская помощь, оказываемая благотворительными негосударственными
фондами и частными лицами, однако роль этого источника нельзя
переоценивать, поскольку средства выделяются на разовые программы.
8. В настоящее время в отличие от планового периода учреждения
здравоохранения зарабатывают средства (из ФОМС, от платных услуг,
реализации программ ДМС) за определенный объем оказанных услуг, т.е.
здесь особенно ярко проявляется равноправие здравоохранения с отраслями
производственной сферы.
9. Рыночное регулирование данной отрасли, т.е. свободные отношения
спроса и предложения должны охватывать лишь ту часть, которая находится
за
пределами
лимитированного
государственного и страхового
здравоохранения.
10. Характер ценообразования на услуги, при котором действует не
столько рыночный механизм спроса и предложения, а система
государственного регулирования цен на услуги учитываются социальная
значимость заболеваний, категории людей, потребляющих медицинские
услуги и т.д. действует система государственного регулирования цен на
услуги, при этом учитывается не только полезный эффект и потребительские
качества услуги, но и социальный эффект. Издержки на производство
медицинских услуг в большей степени формируются под воздействием
общественно необходимых затрат на них.
11. Оказывая социально значимые услуги населению (вне зависимости
от того, занято оно производительным трудом, оказанием услуг или является
нетрудоспособным), обеспечивая здоровье людей, здравоохранение на прямую
влияет на основополагающие демографические показатели населения
72
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
(рождаемость, смертность, продолжительность жизни и др.).
Сформированные выше особенности финансирования здравоохранения
во многом обусловлены противоречивостью теоретических подходов,
лежащих в основе организации и функционирования данной отрасли.
Преобладающая в бюджетной сфере форма государственного или
муниципального учреждения заведомо неадекватна задачам создания
конкурентной среды. Разработчики Гражданского кодекса РФ отмечают, что
учреждения, как и государственные унитарные предприятия, «представляют
собой остатки прежней экономической системы и не свойственны развитому
товарному обороту». Не снят вопрос: правомерно ли вообще рассматривать
учреждение в качестве юридического лица? По замыслу разработчиков ГК РФ
учреждения должны полностью финансироваться собственником и
распоряжаться имуществом только в соответствии со сметой. Наделение их
правом осуществлять «приносящую доходы деятельность» было
компромиссом, который был мотивирован ограниченностью финансовых
возможностей государства и муниципалитетов в настоящее время.
Подавляющее большинство этих учреждений предназначено для оказания
публичных услуг и финансируется из бюджетов всех уровней, за ними
закреплена значительная часть государственного имущества, сдача в аренду
которого позволяла им все предшествующие годы получать дополнительные
средства, не перечисляя в бюджет соответствующие доходы, в то же время
многие из них, особенно учреждения сфер образования и медицины,
оказывают
платные
услуги,
восполняя
недостаток
бюджетного
финансирования, начинают конкурировать между собой.
Оставаясь формально бесправными бюджетополучателями, они в
определенной мере стали самостоятельными товаропроизводителями. Их
отношения с вышестоящими органами на практике приобрели во многом
партнерский характер. Перестали быть редкостью учреждения, расходы
которых на 50 % и более финансируются за счет собственных доходов.
В последнее время Министерство финансов РФ настаивает на
устранении этих коллизий. В частности, оно справедливо указывает, что,
самостоятельно вступая в сделки, учреждения в то же время сохраняют
преимущества, обусловленные субсидиарной ответственностью государства. В
результате могут возникнуть непредвиденные и необоснованные расходы
бюджета на покрытие их долгов.
Таким образом, медицинские организации должны законным образом
функционировать как товаропроизводители, реализующие результаты своей
производственной деятельности (услуги) тем, кто желает их приобрести. Это
означает, что некоторая их часть может утратить форму учреждения.
Государство должно выступать одним из основных субъектов спроса на эти
услуги, приобретая их для граждан с относительно низкими доходами через
системы обязательного медицинского страхования, полную или частичную
оплату медицинских услуг, а также обеспечить благоприятные условия для
создания частных организаций в рассматриваемой сфере. На тех территориях,
73
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
где сформировалась конкурентная среда, можно провести обусловленную
приватизацию части государственных и муниципальных медицинских
учреждений.
В случаях, когда конкуренция невозможна (например, сельские
больницы), может сохраняться форма учреждения, однако финансирование
должно ориентироваться не столько на содержание организации как таковой,
сколько на достижение определенных результатов при предоставлении
медицинских услуг.
В условиях рыночной экономики одним из основных элементов
современной государственной политики в области охраны здоровья, в
частности, и социальной политики, в целом является разработка
государственных минимальных социальных стандартов, которая существенно
активизировалась в 1998-2000 гг.
Установлено, что медицинская помощь, оказываемая в федеральных
медицинских учреждениях (в том числе ее дорогостоящие виды, перечень
которых утверждается Минздравом РФ), должна бесплатно предоставляться за
счет средств федерального бюджета. А за счет средств бюджетов субъектов
РФ и муниципальных образований надлежит бесплатно предоставлять скорую
медицинскую помощь, оказываемую станциями (отделениями, пунктами)
скорой помощи, а также амбулаторно-поликлиническую и стационарную
помощь - в специализированных диспансерах и больницах (отделениях,
кабинетах) при туберкулезе, СПИДе, психических расстройствах,
наркологических заболеваниях и других социально значимых болезнях.
Подводя некоторые предварительные итоги вышеизложенному,
отметим, что отношения в здравоохранении в условиях реформирования
экономики не могут оставаться такими, какими они были в прежних условиях.
Внедрение в них рыночных отношений обуславливает изменение роли
государства: все больше выполнение им функции определения «правил игры в
здравоохранении», основного субъекта спроса на медицинские услуги, нежели
содержания и финансирования лечебно-профилактических учреждений;
усиливает тенденции превращения здравоохранения в отрасль услуг; создание
и функционирование новых субъектов, задействованных в формировании и
предоставлении медицинских услуг; изменение организационно-правовой
формы и содержания работы главного звена в этих отношениях – лечебнопрофилактических учреждений.
Медицинские услуги тесно связаны с другими услугами
здравоохранения. Все они направлены на поддержание и укрепление здоровья
человека, оказываются медицинскими учреждениями, регулируются со
стороны государства. При оказании медицинских услуг покупатель сам
определяет потребность в предоставлении услуги.
74
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Услуги здравоохранения
За счет бюджета
Медицинские услуги
За счет конкретного
плательщика
Санаторно-оздоровительные
услуги
Услуги фармацевтических
предприятий
Срочная
Профилактическая
Реабилитационная
Население
Плановая
Рис. 3. Место медицинских услуг в системе здравоохранения
Оказание
медицинских
услуг
связано
обязательностью
и
немедленностью предоставления, часто носят всеобязывающий характер
(противоэпидемиологические
мероприятия), в большинстве своем
оплачиваются государством.
Услуги фармацевтических предприятий предоставляются сетью
аптекарских предприятий (изготовление и расфасовка лекарственных товаров)
и обеспечивают лекарственными и другими средствами оказание медицинских
и санаторно-оздоровительных услуг.
В качестве главного условия организации рынка медицинских услуг
признается основополагающий экономический принцип — «обеспечение
экономической обособленности (самостоятельности) хозяйствующих
субъектов рынка».
К субъектам рынка медицинских услуг относят; посредников
(страховщики: Фонд социального страхования (ФСС), организации ДМС;
туристические агенты и операторы, государство в лице комитетов соц.
защиты),
продавцов
(организации
предоставляющие
санаторнооздоровительные услуги), покупателей и пользователей (юридические и
физические лица). Взаимосвязь субъектов приведена на рис.4.
Необходимо отметить, что важную роль в формировании и
функционировании рынка медицинских услуг играют организации и
учреждения, обеспечивающие его деятельность (инфраструктура).
75
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Посредники
- Фонд социального страхования
- организации добровольного медицинского
страхования
- комитеты социальной защиты
- туристические агенты и операторы
Инфраструктура:
- медицинские учреждения;
- банки и финансово-кредитные
учреждения;
- органы государственной власти и
местного управления;
- рекламные агентства;
- организации и предприятия,
поставляющие различного рода
ресурсы и т.п.
Продавец
(организации,
предоставляющие
санаторно-оздоровительные услуги
- Санатории
- Санатории-профилактории
- Пансионаты с лечением
Детские
оздоровительные
учреждения
Покупатель
- Юридические лица
- индивидуальные
предприниматели
- физические лица
(пользователи санаторнооздоровительных услуг)
Рис. 4. Взаимосвязь субъектов рынка медицинских услуг
В первую очередь это относится к медицинским учреждениям,
участвующим в реализации сложного лечебно-диагностического процесса.
Вторую группу составляют финансово-кредитные, прежде всего
банковские предприятия и организации. В условиях рыночных отношений
роль банковского кредита, являющегося одним из источников финансирования
деятельности лечебно-профилактических учреждений, возрастает.
Третью группу образуют органы государственной власти и местного
управления, которые в современных условиях рассматриваются как активные
и полноправные участники рынка. Органы государственной власти и местного
управления заинтересованы в привлечении лечебных организаций к
выполнению разработанных соответствующими правительственными
органами программ в области охраны здоровья в целом и его отдельных
социальных групп.
Четвертая группа – организации, участвующие в продвижении услуг,
например, рекламные агентства.
К пятой группе относят предприятия, являющиеся поставщиками
оборудования, инструментария, лекарственных препаратов и различного рода
ресурсов.
Ограниченная конкуренция, которая вызвана тем, что при оказании
услуг существует определенный предельный уровень объема услуг, который
76
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
обусловлен масштабами и направлениями деятельности.
Это выражается в том, что: ограничено проникновение новых продавцов
на рынок медицинских услуг, в связи с недостатком помещений и
практикующих, так как для обучения медицинских работников требуется
достаточно много времени; существует монополизация определенных услуг в
силу их ограниченности и уникальности; санаторно-оздоровительные услуги
являются заведомо неоднородным продуктом, это связано с тем, что сложно
проследить связь между ценой и эффективностью услуги; строго
регламентированы их продажи, т.к. санаторно-оздоровительные услуги в части
предоставления
медицинской
помощи
подлежат
обязательному
лицензированию.
3.3. Финансы муниципальных учреждений
Муниципальные учреждения создаются в форме казенных или
автономных учреждений. Согласно Федеральному закону «Об автономных
учреждениях» от 03.11.2006 г. № 174-ФЗ (в ред. 08.05.2010 г.): «основной
деятельностью автономного учреждения признается деятельность,
непосредственно направленная на достижение целей, ради которых
автономное учреждение создано.
Одни из наиболее распространенных видов учреждений являются
автономные учреждения. В качестве примера рассмотрим детский сад.
Выручкой от реализации услуг признается родительская плата на содержание
детей в детском саду. Размер платы установлен Решением Совета городского
округа город в зависимости от категории образовательного учреждения.
Сумма платы за содержание детей, оплачиваемая родителями (с учетом
суммы компенсаций), учитывается на счете 90.01 «Выручка» и отражается в
бухгалтерском учете в корреспонденции с дебетом счета 62.03 «Расчеты по
родительской плате». Доходы признаются в том отчетном периоде, в котором
они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.
Право на доход возникнет у автономного учреждения в момент, когда
соответствующие услуги будут оказаны согласно условиям заключенного
договора. В связи с тем, что дата признания дохода от оказания услуг часто не
совпадает с датой получения средств от заказчиков, в бухгалтерском учете
отражается дебиторская задолженность (если оплата производится после того,
как услуги оказаны) или кредиторская задолженность (при предоплате
оказываемых платных услуг) на дату возникновения соответствующих
обязательств.
Финансирование деятельности учреждения осуществляется за счет
средств бюджета Республики Башкортостан и ФОМС и частично от оказания
платных услуг.
Размер стоимости содержания ребенка в государственных и
муниципальных образовательных учреждениях, которую вносят родители,
устанавливает учредитель (ст. 52.1 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об
77
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
образовании»).
Определено, что размер взимаемой платы не может превышать 20
процентов затрат на содержание ребенка в соответствующем образовательном
учреждении, а для родителей (законных представителей), имеющих трех и
более несовершеннолетних детей, - 10 процентов указанных затрат.
Администрация детского сада расширило социальный пакет для своих
работников и берет на себя расходы по содержанию детей персонала фирмы в
детских садах. Обязанность работодателя по оплате услуг детских садов
закрепляется в трудовых или коллективных договорах.
Перечисление денежных средств за работника является для организации
расходом. Ее активы выбывают, уменьшая при этом экономические выгоды (п.
2 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Отметим, что заработная плата может включать в себя выплаты
стимулирующего характера, которые устанавливает работодатель (ст. 129, ст.
144 ТК РФ). Когда выплаты сотруднику производятся в составе затрат на
оплату труда, они относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5,
8 ПБУ 10/99).
Оформить оплату содержания детей сотрудников в детском саду
оформляют заявлением сотрудника, включением условий о компенсации в
коллективный договор, а так же документы, обосновывающие размер
понесенных расходов (платежные поручения и калькуляции).
Детский сад является некоммерческим учреждением, поэтому в
соответствии с Федеральным Законом N 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г. «Об
аудиторской деятельности» ежегодно проводит обязательную аудиторскую
проверку.
Учреждение является плательщиком налога на прибыль. Доходом от
реализации является родительская плата за содержание детей в детском
учреждении.
При проверке правильности применения налоговых ставок установлено,
что ставка по налогу на прибыль составила 20 процентов в соответствии со ст.
284 НК РФ. Замечаний нет. Льготы при расчете и уплате налога правомерно не
применялись.
На счет Учреждения поступают субсидии на содержание недвижимого
и особо ценного движимого имущества и субвенции на выплату компенсации
части родительской платы на содержание ребенка из муниципального
бюджета. Согласно п.п. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при формировании налоговой
базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества,
полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
К средствам целевого финансирования относится имущество,
полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению,
определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами, в частности, в виде бюджетных
ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий
автономным учреждениям.
78
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Расчет текущих расходов на 2010 год по МАДОУ № 197 Октябрьского
района ГО г. УФА РБ приведен в (см. табл. 5).
Таблица 5
Смета доходов и расходов МАДОУ «Д/с № 197»
Наименование показателя
Исчисленно на 2010 год
Бюджет
Предпринимательс
кая деятельность
Итого
Расходы на питание детей
1055520,00
1344480,00
2400000,00
Оплата труда
5722666,92
262500,00
5985166,92
Начисления на оплату труда
812000,00
37300,00
849300,00
- Отопление и технологические
нужды
200000,00
195000,00
395000,00
- Электрическая энергия
192470,04
44569,96
237040,00
- Водоснабжение
192470,04
78064,56
270534,60
584940,08
317634,52
902574,60
Коммунальные услуги
Итого
Содержание помещений, зданий
и иного имущества
200000,00
Приобретение основных средств,
инвентаря и иного имущества
84713,00
80000,00
222798,48
Прочие расходы
200000,00
20000,00
200000,00
Прочие материальные запасы
200000,00
38085,48
200000,00
Итого:
8859840,00
2100000,00
10959840,00
200000,00
Как видно из таблицы, при расчете было учтено фактическое наличие
мягкого инвентаря. Показано дополнительное необходимое количество
мягкого инвентаря. В 2010 год приобретено мягкого инвентаря на сумму 332,1
тыс. руб.
Автономное учреждение имеет право самостоятельно выбирать метод,
но кассовый метод могут избрать только те учреждения, у которых сумма
выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС в среднем за
предыдущие четыре квартала не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал.
Необходимо разработать методику учета системы использования
синтетических счетов и их аналитической детализации для отражения
источников финансирования и расходов автономных учреждений. При
разработке методики бухгалтерского учета источников финансирования и
79
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
расходов в автономных учреждениях использованы допущения: общность
целей и принципов бухгалтерского учета для государственного и
негосударственного
сектора
управленияединство
методического
инструментария; сбор и обработка управленческой информации
осуществляются в условиях компьютерной обработки данных с применением
профессиональных бухгалтерских программ, позволяющих осуществлять
настройку программного продукта с учетом особенностей деятельности
организации.
Нами проанализировано функциональное назначение счетов и
разработаны практические рекомендации по организации аналитического
учета с их применением для оптимизации налогового учета учреждения (см.
табл. 6).
Таблица 6
Сравнительный анализ счетов синтетического учета финансирования
деятельности автономных учреждений
Функциональное
назначение счетов\
субсчетов
План
счетов
финансовохозяйственной деятельности
организаций
Приказ № 94
Счет бюджетного
87 «Бюджетное
финансирования
финансирование»
Субсчет бюджетного 87 «Бюджетное финансирование
финансирования
по видам поступлений»
Счета учета целевых Счет учета целевых 86 «Целевое
внебюджетных средств финансирование»
Счет учета доходов от
предпринимательской
деятельности
4.40100000 «Финансовый результат
хозяйствующего субъекта»
4.40110180 «Прочие доходы»
3.40100000 «Финансовый результат
хозяйствующего субъекта»
86.1
"Внебюджетные 3.40110180 "Прочие доходы"
поступления по видам средств
90 «Продажи»
2.40100000 «Финансовый результат
от
предпринимательской
деятельности
хозяйствующего
субъекта»
90.1 «Выручка»
Счета учета доходов от
иной приносящей доход
деятельности
План счетов бухгалтерского учета
автономных учреждений
Приказ № 183
91 «Прочие доходы и расходы»
2.40110130 «Доходы от оказания
платных услуг»
2.40110170 «Доходы по операциям
с активами»
2.40110180 «Прочие доходы»
Изменения в регулировании бухгалтерского учета автономных
учреждений с 01.01.2011 года связаны с переходом с плана счетов,
утвержденного приказом Минфина РФ № 94н, на план счетов, разработанный
для государственного сектора управления, утвержденного приказом Минфина
РФ № 183н.
В рамках работы в целях детализации информации предложены счета
аналитического учета. В частности, эти предложения включают использование
многопозиционных кодов счетов, что позволяет систематизировать
80
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
информацию в учете по выделенным классификационным признакам.
Пример подобной разработки для счета учета бюджетного
финансирования представлен в таблице 7.
Сочетание кодов аналитического субсчета позволяет систематизировать
информацию по поступившему финансовому обеспечению выполнения
задания. Аналогичные рекомендации даны для учета целевого внебюджетного
финансирования, расходов от предпринимательской деятельности и расходов.
Формирование информации в отчетности деятельности автономных
учреждений должно быть направлено на решение нескольких
взаимосвязанных задач, обеспечивающих представление и раскрытие
информации: об имущественно и финансово положении организации и
результатах хозяйственной деятельности; о целевом и эффективном
использовании средств на выполнение государственного задания; о решении
социально-экономических задач, для которых создано учреждение.
Таблица 7
Структура счета бюджетного финансирования автономных учреждений
Код (разряд) позиции
Счета аналитического учета
Назначение элемента счета
Разряд 7
Вид финансирования:
1
Финансовое обеспечение выполнения задания
2
Финансовое обеспечение программы развития субсидия на
3
выравнивание
Разряд 8
Виды финансового обеспечения выполнения задания
1
Субсидии
1
Субвенции
Разряд 9
Назначение субсидий
1
1. На оказание услуг
2
2. На содержание имущества, уплату налогов
Разряд 10
Номенклатура статей кодов государственного сектора управления
к позиции «На оказание услуг»:
− оплата труда
− начисления на оплату труда
- услугисвязи
− транспортные услуги
− командировочные расходы
− увеличение стоимости основных средств
− увеличение стоимости материальных запасов
− прочие расходы
Номенклатура статей кодов государственного сектора управления
к позиции «На содержание имущества, уплату налогов»:
− водоснабжение
− отопление
− электроэнергия
− эксплуатация системы пожарной безопасности
− проведение текущего ремонта
− содержание прилегающих территорий
− земельный налог
− налог на имущество
81
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Выбор объекта налогообложения - ответственное решение, поскольку
его можно отнести к элементам налогового планирования. От принятого
решения будет зависеть сумма налоговых издержек.
В любом случае только в совокупности показатели могут отразить
наибольший экономический эффект от выбранного объекта налогообложения.
В связи с этим, прежде всего, нужно определить основные особенности
каждого объекта налогообложения, составить бизнес-план и на базе
показателей ожидаемых доходов и расходов бизнес-плана рассчитать
налоговую нагрузку в двух вариантах (доходы и расходы для УСН
учитываются кассовым методом).
Как видно из таблицы 8, применять объект налогообложения «доходы»
лучше всего, когда расходы невелики. Если же ожидаются крупные расходы,
которые можно учесть при исчислении налога при УСН, то выгоднее может
оказаться объект налогообложения «доходы минус расходы».
Таблица 8
Сравнение вариантов УСН в зависимости от выбранного объекта
налогообложения
Объект «доходы»
Налоговая ставка - 6%
Налоговая база - доходы
Объект «доходы минус расходы»
Налоговая ставка - 15%
Налоговая база - доходы минус расходы. Перечень
расходов ограниченный, но значительный, и существует
тенденция его расширения.
Налогоплательщику следует проанализировать перечень своих
расходов и сопоставить их с перечнем учитываемых расходов и
порядком отражения определенных расходов, например
капитальных затрат в основные средства.
Минимум рисков в связи
с неправильным расчетом
расходов
Не предусмотрен перенос
убытков на будущее
Есть риск неправильного учета расходов. Ограниченный
перечень расходов.
Не предусмотрена
необходимость
уплачивать
минимальный налог
Установлено требование уплаты минимального налога в размере
1% доходов, если сумма фактического налога окажется меньше
суммы минимального налога, которая определяется только по
итогам налогового периода. Таким образом, постоянно нужно
контролировать сумму минимального налога. Это не всегда
негативный момент. Например, в случае получения убытка или
очень низкой прибыли уплата минимального налога может
оказаться выгоднее, чем уплата 6% с доходов. Положительным
моментом будет и то, что разницу между суммой уплаченного
минимального налога и суммой фактически исчисленного налога
можно учесть в расходах в последующих налоговых периодах
Допускается перенос убытков на будущее. Налогоплательщик
может и весь убыток отнести в уменьшение налоговой базы
Для оценки общих финансовых последствий применения налогового
режима хозяйствующим субъектам необходимо провести сравнительный
82
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
анализ ряда финансовых показателей, формирующихся в общем режиме
налогообложения и в упрощенной системе. Налогоплательщику для
обоснования выбора режима налогообложения необходимо знать, как
изменятся финансовые результаты его деятельности в случае применения
упрощенной системы.
Произведем расчет налоговой нагрузки и анализ целесообразности
применения упрощенной системы налогообложения после 01.01.2011 при
условии, что показатели останутся неизменными.
Согласно полученным данным, приведенным в таблице 9, налоговое
бремя на автономное учреждение повысилось, что связано с ростом оплаты
труда, стоимости имущества, а так же активизацией осуществления продаж
услуг учреждения.
То есть сумма всех налогов, уплачиваемых при упрощенной системе
налогообложения c объектом «доходы минус расходы», меньше суммы
налогов, уплачиваемых при общем режиме налогообложения и упрощенной
системе налогообложения c объектом «доходы».
Таблица 9
Налоговые выплаты МАДОУ «Д/с № 197»
Виды налогов
Выручка от продаж, тыс.руб.
Налог на прибыль, тыс.руб.
Налог на имущество, тыс.руб.
НДФЛ, тыс.руб.
Страховые взносы во внебюджетные
фонды, тыс.руб.
НДС
Итого налоги
Налоговое бремя на выручку от
продаж, %
2009г.
2005
162
372,0
581,0
2010 г
2340
167
386,0
617,4
1115,0
55,6
1170,4
58,8
Объект
«доходы»
Объект «доходы
минус расходы»
2340
2340
140,0
5,4
167
386
167
386
153
153
-
-
846
36,2
711,4
30,4
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшают сумму единого налога (квартального авансового платежа
по единому налогу), исчисленного ими за налоговый (отчетный) период, на
сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
уплачиваемых за этот же период времени. При этом сумма единого налога
(квартального авансового платежа по единому налогу) не может быть
уменьшена более чем на 50 процентов.
В целях налогового планирования необходимо выявить точку перехода к
минимальной ставке и стремиться удерживать соотношение «доходы /
расходы», близкое к ней. Итак, несмотря на недостатки упрощенной системы
налогообложения, целесообразность перехода для Учреждения очевидна.
83
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3.4. Практические задания для студентов
Контрольные вопросы для студентов
1. Государственные и муниципальные финансы, их сущность, функции.
2. Финансы бюджетных, казенных и автономных учреждений и их место в
системе финансовых отношений.
3. Бюджетные учреждения: понятие, признаки, виды, правовой статус.
4. Финансовый механизм бюджетных, казенных и автономных учреждений,
понятие и структура.
5. Виды финансовых планов бюджетных и автономных учреждений, их
эволюция и дальнейшее развитие.
6. Смета доходов и расходов бюджетного учреждения, ее характеристика.
7. Основные показатели деятельности бюджетных, казенных и автономных
учреждений (образование, здравоохранение, культура).
8. Нормирование расходов бюджетных и автономных учреждений.
9. Характеристика норм бюджетных учреждений - материальных,
финансовых, бюджетных, обязательных, расчетных.
10. Финансовые ресурсы бюджетных, казенных и автономных учреждений,
понятие и их виды.
11. Бюджетные ассигнования и роль бюджета в финансировании расходов
бюджетных и автономных учреждений.
12. Получатели бюджетных средств, их права и обязанности.
13. Современный порядок расходования средств бюджетными и автономных
учреждениями.
14. Порядок оплаты услуг бюджетных и автономных учреждений.
15. Классификация и характеристика налогов, уплачиваемых бюджетными и
автономных учреждениями.
16. Задачи и организация бухгалтерского учета исполнения смет доходов и
расходов бюджетных учреждений.
17. Содержание и организация финансового контроля в бюджетных и
автономных учреждениях.
18. Современное состояние финансов бюджетных и автономных учреждений
России и пути их дальнейшего развития.
Задания для контрольной работы
1. Бюджетная политика РФ.
2. Основы организации финансов бюджетных учреждений
3. Бюджетная организация в финансовых потоках муниципального
образования.
4. Место и роль бюджетного учреждения в финансовой системе страны
5. Взаимоотношения бюджетных и кредитных организаций.
6. Организация контроля финансовых ресурсов бюджетного учреждения.
Казначейство РФ.
84
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
7. Смета доходов и расходов – основной финансовый документ учреждения
8. Доходы бюджетных учреждений.
9. Взаимоотношения бюджетных и налоговый учреждений.
10. Финансовые ресурсы бюджетных учреждений.
11. Нормативно-правовая база формирования и расходования бюджетных
средств
12. Принципы организации бюджетного финансирования
13. Особенности финансирования медицинских учреждений.
14. Этапы санционирования бюджетных расходов.
15. Классификация бюджетных расходов.
16. Финансы бюджетных организация в сфере образования
17. Финансы бюджетных организаций в сфере культуры и искусства
18. Финансы автономных учреждений.
19. Финансы казенных учреждений
20. Планирование финансов в бюджетных учреждениях
21. Финансы органов власти.
22. Казначейская система контроля расходования бюджетных средств.
23. Открытие и ведение лицевых счетов на счетах казначейства
24. Финансовая служба бюджетной организации
25. Анализ финансовых ресурсов бюджетного учреждения
26. Финансовая отчетность бюджетного учреждения
27. Анализ сметы доходов и расходов бюджетного учреждения
28. Анализ сметы доходов и расходов некоммерческой организации
Тестовые задания
1. Финансы – это:
1) наука об управлении государственными финансами;
2)система экономических отношений, связанных с формированием,
распределением и использованием денежных средств в процессе их
кругооборота;
3).практическая деятельность по управлению денежными потоками
организации;
4)учебная дисциплина, изучающая основы управления финансовыми
ресурсами организации.
2. Сущность финансового контроля в организации состоит в:
1) контроле за распределением денежных фондов предприятия;
2) контроле за работой подразделений финансовых служб предприятия;
3)составлении отчетности для представления в государственные финансовые
органы;
4) нет правильного ответа.
85
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3. Финансовая тактика организации – это:
1) определение долговременного курса в области финансов организации,
решение крупномасштабных задач;
2) разработка принципиально новых форм и методов перераспределения
денежных фондов организации;
3) решение задач конкретного этапа развития финансовой системы
организации;
4) нет правильного ответа.
4. Финансовый механизм – это совокупность:
1)форм организации финансовых отношений;
2)способа формирования и использования финансовых ресурсов,
применяемых организацией;
3)способов и методов финансовых расчетов между предприятиями и
государством;
4) верны 1 и 2.
5. Некоммерческая организация – это:
1)организация, не имеющая в качестве основной своей деятельности
извлечение прибыли и не распределяющая полученную прибыль между
участниками;
2)организация, созданная собственником для осуществления социальнокультурных функций и финансируемая им полностью или частично;
3)организация, имеющая в качестве основной цели деятельности извлечение
прибыли;
4) нет правильного ответа.
6. Теория «несовершенств рынка» объясняет появление НКО:
1) историческим развитием отдельных стран;
2)комплексом социально-экономических условий;
3) тем, что рынок не может реализовать имеющийся спрос на многие товары
и услуги вследствие отсутствия у потребителей информации об их
количественных и качественных характеристиках
4) нет правильного ответа
7. К целевым поступлениям НКО относятся:
1) регулярные и единовременные поступления от учредителей;
2)дивиденды (проценты, доходы);
3) верны 1 и 4;
4)ассигнования из государственного бюджета.
8. Добровольные имущественные взносы и пожертвования:
1)взносы в уставной капитал;
2)субсидии;
86
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3)средства граждан и юридических лиц, поступающие в некоммерческую
организацию как в натуральной, так и в денежной формах для ведения
основной деятельности;
4)субвенции.
9.Грант- это:
1)целевые средства, предоставляемые на безвозвратной, бесприбыльной
основе;
2)денежные или иные средства, получаемые НКО в результате ее
деятельности;
3)ассигнования из федерального бюджета;
4)финансирование из внебюджетных фондов.
10. Предпринимательская деятельность – это:
1)деятельность, предусмотренная в уставе некоммерческой организации;
2)основная деятельность некоммерческой организации, направленная на
получение прибыли
3)самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная
на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи
товаров, выполнения работ или оказания услуг;
4) нет правильного ответа.
11.Контроль
за
предпринимательской
деятельностью
осуществляют:
1)учредитель или органы местного самоуправления;
2)руководящий орган учреждения;
3)собрание акционеров;
4)руководитель учреждения.
учреждения
12. Смета – это:
1)документированный план поступлений и расходов материальных и
денежных средств организации;
2)план платежей по кредиторам организации;
3)документ, утвержденный в установленном порядке, регламентирующий
порядок оплаты расходов организации
4) нет правильного ответа.
13. Лимит бюджетных обязательств – это:
1)предельный объем прав получателя на принятие им денежных обязательств,
оплачиваемых за счет средств соответствующего бюджета;
2)полученное финансирование из федерального бюджета;
3)объем ассигнований из федерального бюджета на соответствующий
финансовый год;
4) нет правильного ответа.
87
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
14. К доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на
прибыль в НКО и бюджетных учреждениях, относятся:
1)суммы финансирования из федерального бюджета;
2)гранты;
3)доходы от внереализационных операций
4) верны 1 и 2.
15. К бюджетному финансированию учреждений относится:
1)плата за отдельные виды услуг, оказываемых федеральными органами
исполнительской власти;
2)плата за предоставление информации по единому государственному реестру
юридических лиц и индивидуальных преподавателей;
3)доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной
собственности;
4)верны все перечисленные
16. Финансовая система организации объединяет:
1)финансово-кредитную и учетную политику;
2)все виды и формы финансовых отношений в организации;
3)все финансовые подразделения организации;
4)финансовые отношения с банком
17. В зависимости от длительности периода и характера решаемых задач
финансовая политика подразделяется на:
1)верны 3 и 4;
2)финансовый контроль;
3)финансовую стратегию;
4)финансовую тактику
18. Учреждение – это:
1) организация, созданная для осуществления управленческих функций
государства
2)организация, основной целью деятельности которой является извлечение
прибыли;
3)организация, основной целью деятельности которой выступает социальная
защита общества;
4) НКО, созданная собственником для осуществления управленческих,
социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и
финансируемая полностью или частично этим собственником;
19.НКО могут создаваться в форме:
1) Целевые средства – это:
1)средства в денежной и натуральных формах, поступающие в НКО для
осуществления основной деятельности;
88
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2)средства, в денежной и натуральных формах, получаемые НКО от
самостоятельной деятельности;
3)денежные средства НКО, поступившие в отчетном периоде;
4) нет правильного ответа.
20.Бюджетное учреждение:
1) является собственником своего имущества
2)обладает правом оперативного управления своим имуществом
3) верны все ответы;
4) нет правильного ответа.
21. Главный распорядитель средств бюджета – это:
1)орган государственной власти РФ, субъекта РФ, орган местного
самоуправления или иной прямой получатель средств бюджета, определенный
соответствующим законом о бюджете;
2)вышестоящая организация бюджетного учреждения;
3)бюджетное учреждение;
4) нет правильного ответа.
22. Получатель средств бюджета – это:
1)бюджетное учреждение, находящееся в ведении главного распорядителя или
распорядителя, имеющее право на получение бюджетных ассигнований;
2)органы государственной власти;
3)образовательные учреждения
4) нет правильного ответа.
23. К бюджетному финансированию учреждений относится:
1)плата за отдельные виды услуг, оказываемых федеральными органами
исполнительской власти;
2)плата за предоставление информации по единому государственному реестру
юридических лиц и индивидуальных преподавателей;
3)доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной
собственности;
4)верны все перечисленные
24. Единовременные поступления
1)взносы в уставной капитал НКО, а также взносы учредителей фондов и
автономных некоммерческих организаций;
2) средства граждан и юридических лиц, поступающие в НКО для ведения
основной деятельности;
3) членские взносы;
4) нет правильного ответа.
89
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
25. Теория «общественных благ» считает, что появление некоммерческого
сектора вызвано:
1)следствием неспособности коммерческих структур удовлетворить
совокупный спрос на «общественные блага»;
2)несовершенством рыночного механизма;
3) возможностью использования пожертвований физических и юридических
лиц;
4) нет правильного ответа
90
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Раздел 4. АНАЛИЗ ФИНАНСОВ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ
4.1. Анализ финансов образовательных учреждений
Согласно Устава бюджетного учреждения основными целями его
деятельности являются:
- организация учета поступления и расходования бюджетных средств и
средств, полученных за счет внебюджетных источников;
- обеспечение систематического контроля за исполнением утвержденных
в установленном порядке лимитов бюджетных обязательств, смет доходов и
расходов, соблюдением бюджетной дисциплины, обеспечением экономии
материальных ценностей и денежных средств;
- организация учета наличия и движения имущества, обязательств,
хозяйственных операций;
- формирование полной и достоверной, своевременной и качественной
бухгалтерской отчетности об исполнении смет доходов и расходов на
содержание муниципальных образовательных учреждений, выполнение
целевых программ.
Финансирование деятельности отдела образования и централизованной
бухгалтерии как структурного подразделения осуществляется за счет: средств
бюджета городского округа город Уфа; платежей за оказание услуг по
договорам с юридическими и физическими лицами; добровольных
пожертвований, целевых вложений и других поступлений в соответствии с
действующим законодательством.
Рассмотрим основные показатели деятельности образовательного
учреждения – средняя школа № ххх (табл. 10).
Таблица 10
Основные показатели деятельности средней школы № ххх
Наименование показателя
1. Доходы, всего
- доходы бюджета
- доходы внебюджета
2. Расходы, всего
- расходы бюджета
- расходы внебюджета
3. Численность работников, чел.
4. Доходы в расчете на 1
работника
- бюджет
- внебюджет
- всего
5. Расходы в расчете на 1
работника
Прошлый
год,
тыс. руб.
6 534,24
6 534,24
690 773,82
684 796,15
5 977,67
4 966
Отчетный
год,
тыс. руб.
6 626,74
6 626, 74
693 600,26
686 916,41
6 683,85
5 075
Абсолютное
изменение,
тыс. руб.
92,5
92,5
2 826,44
2 120,26
706,18
109
Темп
роста, %
1,32
1,32
1,31
1,31
- 0,01
- 0,01
99,24
99,24
91
101,42
101,42
100,41
100,31
111,81
102,19
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- бюджет
- внебюджет
-всего
6. Активы в расчете на 1
работника
7. Численность учащихся, чел.
8. Доходы в расчете на 1
учащегося
- бюджет
- внебюджет
- всего
9. Расходы в расчете на 1
учащегося
- бюджет
- внебюджет
-всего
10. Активы в расчете на 1
учащегося
137,90
1,20
139,10
166,45
135,35
1,32
136,67
163,21
- 2,55
0,12
- 2,43
- 3,24
98,15
110,00
98,25
98,05
28 234
28 695
461
101,63
0,23
0,23
0,23
0,23
-
100,00
100,00
24,25
0,21
24,46
29,28
23,94
0,23
24,17
28,87
- 0,31
0,02
- 0,29
- 0,41
98,72
109.52
98,81
98,60
Как видно из таблицы 10, показатели деятельности учреждения имеют
отрицательную тенденцию. Расходы возросли на 2 826,44 тыс. руб., в том
числе расходы бюджета – на 2 120,26 тыс. руб., расходы внебюджета – на
706,18 тыс. руб. Это связано с увеличением численности работников на 109
человек и численности учащихся на 461 человека. Вместе с тем наблюдается
уменьшение расходов на 1 работника и 1 учащегося – на 2,43 тыс. руб. и 0,29
тыс.руб. соответственно. Следует отметить незначительное увеличение
доходов бюджета – на 92,5 тыс. руб. Доход на 1 работника уменьшился на
10 руб. за счет внебюджетных средств, доход на 1 учащегося остался
неизменным, что является негативными факторами в деятельности
учреждения.
Далее оценивают доходы учреждения. Рассмотрим доходы и расходы
колледжа в таблицах 11 и 12.
Таблица 11
Анализ доходов колледжа, тыс.руб.
Показатели
2008 г.
2009 г.
Изменения
( +,-)
1.Доходы учреждения всего, тыс. руб.:
в т. ч.
бюджетная деятельность
приносящая доход деятельность
2. Доля бюджетного финансирования
в общей сумме доходов, %
3.Доля имущества, сформированного
за счет средств бюджета, %
39 136,5
45 340,1
+6 203,6
Темп
роста,
%
115,9
35 985,5
3 151
91,9
42 280,1
3 060
93,3
+6 294,6
-91
-1,4
129,1
97,1
101,5
93,2
97,7
+4,5
104,8
Приведенные в таблице 11 показатели характеризуют рост бюджетного
финансирования на + 6 294,6 тыс.руб. и уменьшение внебюджетных средств
92
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
на - 91 тыс.руб.
Источниками финансирования бюджетных учреждений культуры, как и
колледжа, являются:
- бюджетные ассигнования и другие поступления от учредителей;
- доходы от платных форм культурной деятельности;
- другие доходы и поступления в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
Представленные данные сметы расходов по средствам бюджета на
2008 – 2009 годы в таблице 12 утверждены распорядителем бюджетных
ассигнований – директором колледжа.
Таблица 12
Анализ динамики сметы расходов колледжа, тыс.руб.
Наименование показателя
1
Расходы
Оплата труда и начисления на оплату
труда
Заработная плата
Прочие выплаты
Начисления на оплату труда
Приобретение услуг
Услуги связи
Транспортные услуги
Коммунальные услуги
Услуги по содержанию имущества
Прочие расходы
Безвозмездные перечисления
организациям
Социальное обеспечение
Расходы по операциям с активами
Прочие расходы
Увеличение стоимости основных
средств
Увеличение стоимости материальных
запасов
ИТОГО РАСХОДОВ
Код
по
ЭКР
2
200
210
2009 г.
отклонение
(+,-)
Темп
роста, %
2008 г.
3
32 745,7
19 555,5
4
42 280,1
23 985
5
+9 534,4
+4 429,5
6=4/3
129,1
122,7
211
212
213
220
221
222
223
225
226
240
15 345,0
114,7
3 995,8
8 265,4
126
100,2
1 475,0
1 424,2
5 140,0
464,0
18 973,3
129,0
4 882,6
13 937,1
134,5
251,8
1 499,0
4 966,4
7 085,4
-
+3 628,3
+14,3
+886,8
+5 671,7
+8,5
+151,6
+24,0
+3 542,2
+1 945,4
-464,0
123,6
112,5
122,2
168,6
106,7
251,3
101,6
348,7
137,8
-
260
270
290
310
75,5
3 879,3
506
1 513,8
73,3
3 697,8
586,9
646,6
-2,2
-181,5
+80,9
-867,2
97,1
95,3
115,9
42,7
340
3 273,6
2 371,1
-902,5
72,4
-
32 745,7
42 280,1
+9 537,4
129,1
Отмечены сокращения расходов по операциям активами, социальное
обеспечение, расходов на пополнение запасов. Снижение расходов по
вышеназванным статьям связано с уменьшением финансирования и
оптимизацией расходов учреждения, что вызывает необходимость проведения
экспертизы доходов и расходов учреждения.
Учитывая
особенности
организационно-правовой
формы
и
формирования капитала, проведение аудита финансово-хозяйственной
деятельности учреждения и экспертизы не предусмотрено. Составлением и
93
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
контролем смет доходов и расходов заняты главный бухгалтер и директор
колледжа.
Основным источником дохода учреждения являются поступления из
бюджета. Бюджетные учреждения могут осуществлять деятельность,
приносящую доход, не противоречащую их уставу. Учреждения образования
вправе осуществлять консультации специалистов, комплексные программы
наблюдения, платное обучение в соответствии с лицензиями и т. д.
Представленные сметы расходов по средствам бюджета на 2008 – 2009
годы утверждены распорядителем бюджетных ассигнований – директором
колледжа. К представленным сметам расходов приложены расчеты по
соответствующим кодам бюджетной классификации и утвержденные
штатные расписания на сотрудников колледжа.
Объем финансирования, предусмотренного доведенными лимитами
бюджетных обязательств, фактически поступившего финансирования,
назначенные суммы финансирования и кассовый расход бюджетных средств
определены по данным Отчета об исполнении бюджета на 01.01.2010 года.
Анализ сметы расходов за 2008 - 2009 годы показал, что лимиты
бюджетных обязательств доведены в сумме 42 280,1 тыс. руб., фактически
профинансировано 42 280,1 тыс. руб. (100 % к доведенным лимитам).
По коду 200 учитываются расходы колледжа согласно классификации
расходов БК РФ:
- код 210 «Расходы по оплате труда и начисления по оплате труда»;
- код 211 «Заработная плата»;
- код 212 «Прочие выплаты»;
- код 213 «Начисления на оплату труда»;
- код 220 «Приобретение услуг»;
- код 221 «Услуги связи» включают в себя расходы по оплате аренды
каналов связи, прочих услуг связи, включая расходы на установку средств
связи, общехозяйственного назначения колледжа;
- код 222 «Транспортные услуги» включает расходы по приобретению
ГСМ для и транспорта общехозяйственного назначения колледжа;
- код 223 «Коммунальные услуги»;
- код 225 «Расходы на содержание имущества» включают в себя
расходы по оплате текущего ремонта зданий и сооружений
общехозяйственного назначения, включая приобретение материалов для его
проведения, колледжа;
- код 226 «Прочие расходы» включают в себя расходы по охране зданий
и сооружений общехозяйственного назначения колледжа, по приобретению
спецодежды, используемой для общехозяйственных целей колледжа, по
уплате транспортного налога за транспортные средства АУП и
общехозяйственного назначения колледжа.
Назначенные суммы финансирования и кассовый расход бюджетных
средств определены по данным Отчета об исполнении бюджета на
01.01.2010 года (Приложение 8), фактические расходы Учреждения – по
94
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Отчету о финансовых результатах на 01.01.2010 года.
Учет доходов и расходов в учреждении с 01.01.2011 года ведется в
соответствии инструкцией к приказу Минфина Российской Федерации «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений
и Инструкции по его применению» от 16 декабря 2010г. № 174н.
В учреждении бухгалтер использует следующие счета по учету доходов
и расходов:
Счет 040110000 «Доходы текущего финансового года»,
Счет 040120000 «Расходы текущего финансового года».
Операция по начислению доходов в учреждении с 01.01.2011 года
оформляется бухгалтерской записью:
Кредит счета 040110100 «Доходы текущего финансового года» и Дебет
счетов аналитического учета 010000000 «Нефинансовые активы», 020000000
«Финансовые активы», 030000000 «Обязательства».
Операции с расходами оформляются следующими бухгалтерскими
записями:
- начисление расходов бюджетного учреждения, источником
финансового обеспечения которых являлась субсидия на выполнение
государственного задания, отражается на основании первичных учетных
документов по Дебету счетов аналитического учета счета 440120200 «Расходы
хозяйствующего субъекта» и кредиту соответствующих счетов аналитического
учета счета 410980000 «Общехозяйственные расходы»; 420800000 «Расчеты с
подотчетными лицами», 021001660 «Расчеты по НДС по приобретенным
материальным ценностям, работам, услугам», в части НДС, уплаченного
учреждением, невозмещаемого из бюджета; 430200000 «Расчеты по принятым
обязательствам»; 430300000 «Расчеты по платежам в бюджеты»;
- начисление расходов по содержанию недвижимого имущества,
закрепленного за бюджетным учреждением по Дебету счетов аналитического
учета счета 440120200 «Расходы хозяйствующего субъекта» и Кредиту
соответствующих счетов аналитического учета счетов 420800000 «Расчеты с
подотчетными лицами», счета 421001660 «Расчеты по НДС по приобретенным
материальным ценностям, работам, услугам; счета 430200000 «Расчеты по
принятым обязательствам»; 430300000 «Расчеты по платежам в бюджеты».
Основным
этапом финансового контроля
является анализ
эффективности использования бюджетных средств и выполнения плана
поступления и расходования средств.
В таблице 13 рассмотрим соответствие доходов и расходов учреждения.
Согласно полученным данным в таблице 13, ГОУ колледж испытывает
недостаток бюджетного финансирования в размере 1 304,9 тыс.руб., что
негативно отражается на финансовом состоянии и текущей деятельности
учреждения.
95
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 13
Анализ выполнения плана доходов и расходов учреждения по бюджетным
средствам, тыс.руб.
Наименование показателя
1
Доходы
Расходы
Оплата труда и начисления на
оплату труда
Заработная плата
Прочие выплаты
Начисления на оплату труда
Приобретение услуг
Услуги связи
Транспортные услуги
Коммунальные услуги
Услуги по содержанию имущества
Прочие расходы
Увеличение стоимости
материальных запасов
ИТОГО РАСХОДОВ
Код
по
ЭКР
2
2009 г.
отклонение
(+,-)
200
210
По
расчетам
училища
3
43 585
43 585
20520
4
42 280,1
42 280,1
23 985
5
-1 304,9
-1 304,9
+3 465
97,0
97,0
116,9
211
212
213
220
16 260
129
4 260
15 431
18 973,3
129,0
4 882,6
13 937,1
+2 713,3
+622,6
-1 493,9
133,4
100
114,6
90,3
221
222
223
225
226
340
136
188
1 739
7 018
6 350
5 818
134,5
251,8
1 499,0
4 966,4
7 085,4
2 371,1
-1,5
+63,8
-240,0
-2 051,6
+735,4
-3 446,9
98,9
133,9
86,2
70,8
111,6
40,8
-
43 585
42 280,1
-1 304,9
97,0
%
выполнения
плана
Недофинансированы
оплата услуг при поездке в Германию и
оформление виз, текущий и капитальный ремонт зданий и сооружений,
монтаж противопожарной сигнализации, приобретение спецодежды для
учащихся. Часть расходов было порыто за счет внебюджетных средств, однако
недостаток средств довольно высок.
Далее приводятся рекомендации и предложения.
4.2. Анализ финансов медицинских учреждений
Анализ финансов медицинских учреждений осуществляется на
основании сметы доходов и расходов за 2-3 года. В процессе аналитической
оценки проверяют степень выполнения плана, структуру, состав и динамику
статей доходов и расходов.
Анализ выполнения плана позволяет рассмотреть правильность
начисления и списания бюджетных средств и финансирование медицинского
учреждения.
Рассмотрим пример такого расчета в таблице 14.
Анализ выполнения плана оказания услуг свидетельствует о
невыполнении плана в общем по стационару, т. е. в 2009 году сократился
объем платных услуг на 649 тыс. руб. (рост 95,9%).
96
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 14
Анализ выполнения плана реализации услуг в МУ «БСМП» в 2009 году
Наименование услуг
Объем реализованных услуг населению, тыс. руб.
План
1. Хирургические
3699,00
операции
2. Урологические
2100,00
операции
3. Травматологические
900,10
операции
4. Гинекологические
операции
1300,40
5. Терапевтические
консультации
3600,00
6. Магнитнорезонансная томография
2722,40
7. КТ
1430,00
Итого:
15751,90
Факт
Абсолютное Темп роста, %
отклонение +,-
3790,32
+31,32
102,5%
2296,94
+196,9
+ 109,4%
938,10
+38
104,2%
1363,94
+63,54
104,8%
3127,39
-472,61
86,9%
2452,40
1133,52
15102,61
-269,99
-296,48
-649,29
90,1%
79,2%
95,9%
Наибольший удельный вес в МУ «Больница скорой медицинской
помощи» составляют хирургические услуги (3790,32 тыс. руб.), наименьший –
травматологические операции (938,10 тыс. руб.).
Рис.5. Выполнение плана по платным медицинским услугам
Расходами учреждения согласно классификации расходов БК РФ
являются:
- по оплате труда административно-управленческого и обслуживающего
персоналов (АУП, ОП) юридического лица;
- по государственному страхованию административно-управленческого
и обслуживающего персонала (АУП, ОП) юридического лица;
- по приобретению канцелярских принадлежностей, материалов и
97
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
предметов для текущих и хозяйственных целей АУП и ОП юридического
лица;
- по приобретению прочих расходных материалов и предметов
снабжения, включая запасные части к транспорту, оборудованию, средствам
связи, оргтехнике общехозяйственного назначения юридического лица;
- по приобретению ГСМ для транспорта АУП и транспорта
общехозяйственного назначения юридического лица;
- по содержанию и текущему ремонту транспорта АУП и
транспорта общехозяйственного назначения юридического лица;
- по оплате аренды каналов связи, прочих услуг связи, включая расходы
на установку средств связи, общехозяйственного назначения юридического
лица;
- по оплате коммунальных услуг юридического лица;
- по оплате текущего ремонта оборудования и инвентаря
общехозяйственного назначения юридического лица;
по
оплате текущего ремонта зданий и сооружений
общехозяйственного назначения, включая приобретение материалов для его
проведения, юридического лица;
- по охране зданий и сооружений общехозяйственного назначения
юридического лица;
- по приобретению спецодежды, используемой для общехозяйственных
целей юридического лица;
- по уплате транспортного налога за транспортные средства АУП и
общехозяйственного назначения юридического лица;
- по капитальному ремонту зданий, сооружений и помещений
общехозяйственного назначения, включая приобретение материалов для его
проведения, юридического лица;
- по начислению амортизации основных средств и нематериальных
активов,
приобретенных
за
счет
средств,
полученных
от
предпринимательской деятельности и используемых для обеспечения
управления данной деятельностью, а также – в общехозяйственных целях
юридического лица.
Далее проводят анализ затрат учреждения в разрезе некоторых видов
расходов.
1. Анализ расходования медикаментов и перевязочных средств по
отделениям.
Таблица 15
Анализ фактических расходов по медикаментам по отделениям
МУ «БСМП» за 2009 г. (тыс. руб.)
Наименование
отделения
Урология
2 хирургия
1 полугодие
2 полугодие
Отклонения (+,-)
41590,32
48690,23
48365,98
48215,23
+6775
-475
98
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1 хирургия
НХО
Травматология
ДСО
ДЛОР
Гинекология
Терапия 1
Терапия 2
НСО
Неврология
ДХО
ДГО
КДЛ
Бак.лаборатория
Ретген
ОФД
КТ
МРТ
Литотрипсия
ОРИТ
Эндоскопия
НРАО
ФТО
ДРАО
ОАРИТ 1
Операц.блок
Экстрен.лаб.
Итого
43390,33
39258,23
40125,23
29012,11
24012,33
39021,23
29012,11
29012,11
48125,23
48215,23
43390,33
39021,23
28012,11
29012,11
2152,58
28125,36
49210,12
51213,25
36125,36
15147,23
37123,36
29129,26
11263,39
22363,30
11256,78
36122,33
12566,96
1412031,35
43288,95
39021,23
48125,76
48215,23
48690,23
43390,33
39258,23
29012,11
42825,23
43217,23
47890,33
39036,23
27012,11
32825,23
43217,23
27012,11
42825,23
43217,23
48215,23
29516,33
43390,33
25369,37
27012,11
26231,33
27012,11
25722,56
21236,58
1001810,36
-102
-273
+53
+19194
+2467
+4369
+9361
+2000
-5263
+5126
+5123
+15
-1024
+3813
+1926
-1245
-8125
-7125
+12090
+1425
+6256
-2458
+15749
+14975
-8400
-10400
-8670
-410220,99
Рис.6. Фактические расходы по медикаментам по отделениям МУ БСМП
Пример построения финансовой структуры в МУ «БСМП». Рассмотрим
следующие подразделения, работающие по десяти функциональным
направлениям:
- руководство учреждения в лице главного врача;
- служба внутреннего контроля;
- бухгалтерская служба;
- экономическая служба;
- отдел медицинской статистики;
99
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- юридическая служба;
- общая медицинская деятельность;
- деятельность по предоставлению платных медицинских услуг;
- комбинат питания;
- отдел материально-технического снабжения (МТС);
- отдел кадров;
- отдел технического и информационного обеспечения.
В целях обеспечения сохранности материальных и финансовых
ресурсов, в учреждении созданы комиссии: инвентаризационные, ревизионные
и прочие, функционирующие согласно учетной политики предприятия.
По данным таблицы можно сделать вывод, что наибольший удельный
вес в расходовании медикаментов занимает отделение МРТ и КТ. Это
объясняется спецификой отделения, использованием дорогостоящих
рентгеноконтрастных препаратов. Увеличение по клиническим отделениям
происходит за счет увеличения койко-дней и стоимости койко-дней.
Таблица 16
Анализ расходов по медикаментам за 2008-2009 г. в МУ БСМП
Год
2008
2009
Лимиты
бюджетных
обязательств
7851010,00
8913030,00
Исполнено через
органы,
организующие
исполнение
бюджета
7851010,00
8913030,00
Фактические
расходы
Отклонения (+,-)
5276712,06
5399401,12
-2574297,94
-3513628,88
По данным анализа видно, что на расходы по медикаментам бюджетом
было выделено на 1062020,00 руб. больше, чем в 2008 году. Фактические
расходы по медикаментам в 2009 году по сравнению с предыдущим годом
возросли на 122 689,06 рублей. Это связано с увеличением количества
стационарных больных, а также с подорожанием стоимости медикаментов.
2. Анализ расходов на питание стационарных больных.
Таблица 17
Анализ расходов по статье 10502 «Продукты питания» за 2008-2009 гг.
Год
Лимиты
бюджетных
обязательств,
руб.
2008 г.
2009 г.
221000,00
228000,00
Исполнено через
органы,
организующие
исполнение
бюджета, руб.
221000,00
228000,00
100
Фактические
расходы, руб.
281712,06
229001,17
Отклонение, +/-
+60712,06
+1001,17
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2008
2009
Рис.7. Фактические расходы по продуктам питания в МУ БСМП
По данным анализа следует, что в 2009 году значительно снизились
фактические расходы учреждения на продукты питания и превысили лимит
бюджетных обязательств всего на 1001,17 руб. по сравнению с показателями
2008 года.
Снижение данного показателя нельзя однозначно охарактеризовать как
положительные стороны в развитии и управлении учреждением, так как он
напрямую зависит от качества питания: по причине уменьшения стоимости
рациона питания больных, закуп дешевых некачественных продуктов
питания.
Однако в анализируемом периоде уменьшение расходов на продукты
питания связано с экономией денежных средств при заключении контрактов
от проведенных торгов, аукционов и запросов котировок цен, что
свидетельствует об эффективной работы отдела закупок.
3. Анализ расходов на оплату труда
В системе управления предприятием важное место занимает анализ
расходования фонда заработной платы. Своевременный анализ позволяет
предупредить перерасход фонда и дает исходный материал для разработки
планов по заработной плате. Целью анализа является также выявление
непроизводительных затрат по заработной плате и причин перерасхода ее
фонда.
В процессе анализа устанавливают соотношение в уровнях средней
заработной платы по профессиям и категориям работающих и в зависимости
от условий труда и квалификации работников.
С помощью анализа изучают соотношение между ростом производительности труда и средней заработной платы и в случае опережения
роста средней заработной платы разрабатывают мероприятия по повышению
производительности труда и упорядочению организации оплаты труда.
Анализ использования средств на оплату труда необходимо проводить в
следующей последовательности:
101
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1.изучить выполнение плана по труду;
2. выявить динамику средств, направляемых на оплату труда;
3. сравнить темпы роста производительности труда торговых работников
с ростом средней заработной платы.
Рассчитаем степень влияния изменения количества медперсонала и их
средней заработной платы на расходы по оплате труда, что позволит
спрогнозировать планируемый фонд оплаты труда при составлении сметы во
избежание дефицита бюджетных средств.
Таблица 18
Расчет влияния изменения численности медперсонала и их средней
заработной платы на расходы по оплате труда в МУ «БСМП»
Факторы
Изменение
среднесписочной
численности
медперсонала
Изменение
среднегодовой оплаты
труда на одного
сотрудника
Всего
Влияние на выполнение плана
по расходам на оплату труда
Расчет
Сумма
6011х1
+ 6,0
1000
Влияние на динамику
расходов на оплату труда
Расчет
Сумма
4765х2
+ 9,6
1000
957х19
+ 18,2
1000
2203х19
+ 41,8
1000
132,4-108,2
24,2
132,4-81,0
51,4
Данные таблице 18 показывают, что в связи с ростом численности
медперсонала по сравнению с планом на 1 человека расходы на оплату труда
возросли на 6 тыс. руб.
Рост среднегодовой заработной платы на 957 руб. привел к абсолютному
перерасходу средств на оплату труда на 18,2 тыс. руб.
В динамике за счет указанных факторов сумма расходов на оплату труда
соответственно возросла на 9,6 тыс. руб. и 41,8 тыс. руб.
Эффективность использования трудовых ресурсов в деятельности,
приносящей доход, является важным показателем, характеризующим в целом
необходимость учреждения в предоставлении таких услуг населению и
вовлечение персонала в деятельность.
Численность работников на конец отчетного года по сравнению с
предыдущим годом сократилась на 0,2%, но увеличилась среднегодовая
выработка на одного работающего на 7,3%, это способствовало изменению
дохода от реализации услуг, т. е. увеличению на 7 % (2443,83 рубля).
Среднегодовая заработная плата одного работающего на конец 2009 г.
по сравнению с прошлым годом выросла на 718 рублей, составила 10148 руб.
(рост 107,6%).
102
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 19
Анализ эффективности использования трудовых ресурсов в МУ «БСМП»
(по приносящей доход деятельности)
Показатели
2008 г.
Доход от оказания платных медицинских 34611,00
услуг (без НДС), тыс. руб.
Среднесписочная
численность
1137
работников, чел.
Среднегодовая выработка на одного
30,44
работающего, тыс. руб.
Среднегодовая заработная плата одного 9430,00
работающего, руб.
Коэффициент опережения (отношение
темпа роста производительности труда к
темпу роста заработной платы)
2009 г.
37054,86
Изменение Темп роста,
(+;-)
%
+ 2443,86
107%
1135
-2
99,8%
32,65
+2,21
107,3%
10148,0
+718
107,6%
0,997
Анализ деятельности бюджетных учреждений проводится с целью
установить, насколько эффективно используются средства бюджета,
направляемые для финансирования конкретного учреждения, соответствует ли
качество и объем услуг, оказываемых населению, затратам, которые несет
государство по их оказанию.
4. Анализ использования основных фондов.
Рассмотрим эффективность использования основных фондов
учреждения в таблице 20.
Таблица 20
Анализ эффективности использования основных фондов МУ БСМП
Показатели
34 611
17 500
37 055
19 568
Абс.
Откл.
+2 444
+2 068
5 294
4 226
-1 068
01.01.2009
1. Доход от оказания платных услуг, тыс.руб.
2. Среднегодовая стоимость ОПФ активной
части, тыс.руб.
3. Прибыль от оказания платных услуг,
тыс.руб.
4. Фондоотдача ОПФ активной части фондов,
руб.
5. Фондоемкость ОС, руб.
6. Фондорентабельность, %
01.01.2010
1,977
1,894
-0,083
0,506
30,25
0,528
21,60
+0,022
-8,65
Администрация муниципального округа город Уфа выделяет достаточно
средств для обновления основных фондов. В 2008 году введен в эксплуатацию
Республиканский сосудистый центр. Это позволило повысить доходы от
имущества МУ БСМП на +2 444 тыс.руб. Однако рост расходов на
обслуживание имущества снизило финансовый результат и рентабельность
учреждения. Необходимо оптимизировать расходы и увеличить доходы от
103
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
муниципального имущества.
Рекомендуем использовать мощности, например, в качестве организации
профилактория или школьного летнего лагеря в период спада посещаемости и
недозагрузки койко-мест в летнее время, а так же аренды помещений
больницы и организации выездных семинаров для работников медицинских
учреждений.
4.3. Анализ финансов налоговых органов
Анализ финансов налоговых органов рассмотрим на примере
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № ххх.
Инспекция является территориальным органом, осуществляющим
функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах
и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью
внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях,
предусмотренных
законодательством
Российской
Федерации,
за
правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в
соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за
производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной
и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства
Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.
МРИ ФНС РФ № ххх осуществляет следующие функции:
 осуществляет контроль и надзор за соблюдением законодательства о
налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных
правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью
внесения налогов и сборов, а в случаях предусмотренных законодательством
Российской Федерации,
 осуществляет: государственную регистрацию юридических лиц,
физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и
крестьянских (фермерских) хозяйств; установку и пломбирование на
предприятиях и в организациях, осуществляющих производство спирта,
контрольных спиртоизмеряющих приборов, а в организациях, производящих
алкогольную продукцию, приборов учета объемов этой продукции;
 регистрирует в установленном порядке:
договоры коммерческой
концессии; контрольно-кассовую технику, используемую организациями и
индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством
Российской Федерации;
 ведет в установленном порядке: учет налогоплательщиков на
подведомственной территории;
 представляет сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, ЕГРИП и ЕГРН, в
соответствии с законодательством Российской Федерации; бесплатно
информирует налогоплательщиков;
 взыскивает в установленном порядке недоимки и пени по налогам и
104
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
сборам, предъявляет в суды иски о взыскании налоговых санкций с лиц,
допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах, а также в иных
случаях, установленных законодательством Российской Федерации;
 представляет в соответствии с законодательством Российской
Федерации о несостоятельности (банкротстве) интересы Российской
Федерации по обязательным платежам и(или) денежным обязательствам;
 осуществляет в установленном порядке проверку деятельности
юридических лиц и физических лиц в установленной сфере деятельности;
 осуществляет функции получателя средств федерального бюджета,
предусмотренных на содержание Инспекции и реализацию возложенных на
нее функций;
 обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений,
составляющих государственную и налоговую тайну;
 организует прием граждан, обеспечивает своевременное и полное
рассмотрение обращений граждан, принимает по ним решения и направляет
заявителям ответы в установленный законодательством Российской
Федерации срок;
 организует профессиональную подготовку работников аппарата
Инспекции, их переподготовку, повышение квалификации и стажировку.
МРИ ФНС РФ № ххх возглавляется советником налоговой службы 1
ранга, назначенным руководителем УФНС России по Республике
Башкортостан.
Результатом работы инспекции являются сборы и платежи, а также
отчетность вышестоящим налоговым органам. В соответствии с этим главная
задача руководителя инспекции состоит в эффективной организации
деятельности инспекции, согласованной работы всех отделов и структурных
подразделений.
Таблица 21
Численность и структура персонала МРИ ФНС РФ № ххх , чел.
Наименование структурного подразделения
Начальник инспекции
Заместитель руководителя
Заместитель
руководителя
–
начальник отдела контроля
налогообложения юридических лиц
Инспектор по кадрам
Юристы
Отдел контроля налогообложения юридических лиц
Отдел контроля налогообложения физических лиц
Отдел контроля за сбором доходов, отчетности и анализа
Отдел местных налогов и сборов, ресурсных платежей
Отдел учета налогоплательщиков, ведения реестра и информатизации
Общий отдел
Обслуживающий персонал
Всего:
105
Численность
персонала
1
1
1
1
2
8
6
6
3
4
6
2
39
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Инспекция является учреждением и самостоятельным юридическим
лицом. Статьей 31 НК РФ установлены права налоговых органов. Согласно
которых налоговые органы вправе требовать от налогоплательщиков,
плательщиков
соборов,
налоговых
агентов,
представителей
налогоплательщиков и иных обязанных лиц документы, служащие
основаниями для исчисления и уплаты налогов, пояснения и документы,
подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты
налогов, налоговые органы вправе производить налоговые проверки в порядке
установленном НК РФ. В соответствии с НК РФ налоговые органы вправе
изымать по акту при проведении налоговых проверок у налогоплательщиков
или иного обязанного лица документы, производить осмотр помещения,
используемого
налогоплательщиком,
самостоятельно
проводить
инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Налоговые
органы наделены правами требовать от налогоплательщиков и иных
обязанных лиц, устранения выявленных нарушений законодательства о
налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований.
Так же налоговые органы вправе привлекать для проведения налогового
контроля специалистов, экспертов и переводчиков и вызывать свидетелей в
порядке, предусмотренном в ст. 90, 95-97, 131 НК РФ.
В табл. 22 приведены общие показатели работы МРИФНС России №
ххх.
Таблица 22
Показатели деятельности Межрайонной ИФНС России № ххх
за 2007-2009 годы, тыс.руб.
Поступило
Всего поступило в
Бюджетные фонды
Недоимки по
платежам в бюджет
Дополнительно
начислено в бюджет
по выездным
проверкам
Внебюджетные
фонды
Количество
выездных проверок
Среднесписочная
численность
работников
2007
2008
2009
Отклонения (+,-)
Темп роста, %
2008
2009
2008
2009
143,2
65,6
121,4
28,6
364747
522449
342596
157702
27399,8
33259,8
9499,7
5860
-179853
23760,1
25449
20858
18943
-4591
-1915
82,0
90,8
267585
213106
191304
-54479
-21802
79,6
89,8
350
400
391
50
-9
114,3
97,8
38
39
39
1
0
102,6
100,0
Всего в течение 2007-2009 годов в бюджетные фонды поступило
1229792 тыс.руб. В 2008 году налогов в бюджет поступило на сумму 522449
тыс.руб., что больше чем в 2007 году на 157702 тыс.руб., а в 2009 году
106
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
поступлений в бюджет было сделано меньше чем в 2008 году на 179853
тыс.руб., то есть темп роста поступлений в бюджетные фонды в 2009 году
составил 65,6%, тогда как в 2008 году темп роста равнялся 143,2%. Недоимки
по платежам в бюджет в 2008 году были на сумму 33259,8 тыс.руб., а в 2008
году – 27399,8 тыс. руб., а в 2009 году недоимки составили всего 5860 тыс.руб.
В таблице 23 приведены основные показатели деятельности
Межрайонной ИФНС России № ххх за 2007-2009 годы.
Во внебюджетные фонды в 2008 году поступило 213106 тыс.руб., что на
54479 тыс.руб. меньше чем в 2007 году. В 2009 году платежей во
внебюджетные фонды поступило на сумму 191304, что меньше чем в 2008
году на 21802 тыс.руб.
Следствием нарушения налогового законодательства является рост
недоимок по налоговым платежам в бюджет, что отрицательно сказывается на
формировании доходов бюджетов всех уровней, не позволяет в полном объеме
выделять бюджетные средства для проведения запланированных мероприятий,
не позволяет эффективно осуществлять налоговую политику. Все это
обусловливает необходимость постоянного совершенствования организации
работы, форм и методов работы налоговых органов.
Таблица 23
Основные показатели работы Межрайонной ИФНС России № ххх, тыс.
руб.
Поступило
Всего, в том числе
в федеральный
бюджет
в бюджет РБ
в местные бюджеты
Недоимка по
платежам в бюджет,
всего, в том числе
в федеральный
бюджет
в республиканский
бюджет
в местный бюджет
3. Дополнительно
начислено в бюджет
по выездным
проверкам, всего, в
том числе
налог на прибыль
НДС
Налог на
имущество
2007 удел. 2008 удел. 2009 удел. Отклонение в Относительное
вес,
вес,
вес,
абсол.
отклонение
%
%
%
величинах
2008
2009
2008 2009
364747 100 522449 100 342596 100 157702 -179853
х
х
284138 77,9 90783 17,4 91310 26,6 -193355 527
-60,5
48147 13,2 231817 44,4 169129 49,4 183670 -62688 31,2
32462 8,9 199849 38,2 82157 24 167387 -117692 29,3
9,2
5
-14,2
-23760
х
х
929
-74,8
30,3
3370 12,3 18545 55,8 3383 35,6 15175
1299 4,7 11991 36,1 2465 25,9 10692
-15163
-9526
43,5
31,3
-20,2
-10,1
25449 100 20858 100 18943 100 -4591
15234 59,9 12109 58,1 11241 59,3 -3125
10102 39,7 8651 41,5 7638 40,3 -1451
-1915
-868
-1013
х
-1,8
1,8
х
1,3
-1,2
-34
0,0
-0,1
27400 100 33260 100
9500
22731 83,0 2724
3652 38,4 -20008
113
0,4
98
8,2
0,5
107
64
100
0,3
5860
-15
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Проанализируем поступления во внебюджетные фонды в 2007-2009
годах (таблица 24).
Таблица 24
Поступления во внебюджетные фонды за 2007-2009 годы, тыс.руб.
Поступило
Всего, в том
числе
ФФОМС
ТФОМС
ФСС без учета
расходов ФСС
Страховые
взносы
ЕСН ФБ
2007
2008
Откло- Темп Прогноз Испол- Прогноз Испол- Исполнение роста на 2008 нено на 2009 нено нено в
год
год
%
237858 213106 -24752 -104 232100
1366
6075
4709 344,7 7160
23045 16450 -6595 -28,6 15547
10153
11285
1132
11,1
28970
108050 126795 18745
1,9 126820
95244 52502 -47742 -44,9 55713
91,8
84,8
105,8
39
100
94,2
183176 191304 104,4
8114
7992 98,5
12940 14787 114,3
7795
7698
98,8
111332 117079 105,2
43748 42995 98,3
Поступления во внебюджетные фонды за 2008 год составили 213106
тыс.руб., что меньше чем за 2007 год на 24752 тыс.руб. или на 10,4%.
Снижение поступлений во внебюджетные фонды связано с уменьшением
ставки единого социального налога с 35,6% до 26%.
Выполнение бюджетного задания за 2008 год составило 91 %.
Наибольший удельный вес приходится на поступления страховых взносов
126795 тыс.руб., что составляет 59,5% от общего поступления ЕСН; в фонд
социального страхования (без учета расходов по ФСС) поступило 11285
тыс.руб. или 5,3%; фонды обязательного медицинского страхования 16428
тыс.руб. или 10,6%, в федеральный бюджет поступило ЕСН в сумме 52502
тыс.руб. или 24,6%.
Поступления во внебюджетные фонды за 2009 год составили 191304
тыс.руб., что больше чем в 2008 году на 38051 тыс.руб. или на 24,8%.
Выполнение бюджетного задания по мобилизации ЕСН во
внебюджетные фонды за 2009 года составило 104,4%.
Наибольший удельный вес в поступлениях во внебюджетные фонды
приходится на поступления страховых взносов 117079 тыс.руб., что составляет
61,2% от общего поступления ЕСН; в фонд социального страхования (без
учета расходов по ФСС) поступило 7698 тыс.руб. или 4%; фонды
обязательного медицинского страхования 22779 тыс.руб. или 11,9%, в
федеральный бюджет поступил ЕСН в сумме 42995 тыс.руб. или 22,9%.
Проследим динамику поступления налогов в бюджет (таблица 25).
Из данных таблицы 25 видно, за 2008 год по сравнению с 2007 годом
увеличилось поступление по всем видам налогов на 289819 тыс.руб. или на
63,5%, в том числе:
 по налогу на имущество на 66815 тыс.руб. или на 163,4%;
 по налогу на прибыль на 217554 тыс.руб. или на 207,1%;
108
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
 по налогу на доходы физ.лиц на 30416 тыс.руб. или на 19,4%;
 по налогу на добавленную стоимость на 4527 тыс.руб., на 4,2%.
Таблица 25
Динамика поступления налогов в бюджет в 2007-2009 годах, тыс.руб.
Наименование
Всего
1. Налог на прибыль
2.Налог на доходы
физических лиц
3.Налог на имущество
4. НДС
2007
2008
2009
456252 746071
105025 322579
342596
21965
156779 187195
40895 107710
106960 111487
172196
62086
86349
Изменения
2008
2009
289819 -403475
217554 -300614
30416
66815
4527
-14999
-45624
-25138
Темп роста
2008 2009
163,5
45,9
307,1
6,8
119,4
263,4
104,2
92,0
57,6
77,5
Динамика перечислений в бюджет за 2009 года показывает, что прогноз,
сделанный на 2009 год по платежам был перевыполнен.
Анализ поступлений в бюджет свидетельствует о том, что 27% налогов
поступают в бюджет в результате принудительного взыскания по
предъявленным налоговой инспекцией распоряжением. За 2009г. налоговой
инспекцией предъявлено 456 инкассовых распоряжений на сумму 9499,7 тыс.
руб. Вручено 204 требования об уплате налогов и сборов на сумму 27399,8
тыс.руб. в 2007 году, и на 57 больше врученных требований в 2008г.
Сопоставление количественных и качественных показателей между
изучаемыми объектами позволяет дать достоверно объективную оценку
уровня организации контрольной работы, акцентировать внимание на
проблемных местах и нацелить коллективы на их решение (таблица 26).
Как видно из таблицы 26, наибольшее количество предприятий
проверено в 2008г. (388) и меньшее количество в 2007г. (310). Однако делать
выводы об уровне организации контрольной работы по абсолютному
значению документально проверенных предприятий неправомерно.
Включение показателя нагрузки в расчет обусловлено тем, что он оказывает
влияние на количество документальных проверок.
Таблица 26
Анализ организации контрольной работы, ед.
Год
2007
2008
2009
Всего
Факт.
Количество проверенных
сред.
предприятий
списоч. Всего
На 1 работника
числен.
Кол-во
Отнош. к
предприясред.
тий (пропоказаверенных) телю за три
года
7
310
44
0,3
7
388
55
0,4
7
313
45
0,31
21
1011
144
1,01
109
Количество предприятий,
Сумма Коэф-т
состоящих на учете
баллов значиВсего
На 1 работника
мости =3
Кол-во Отношение
(нагк среднему
рузка) показателю
за три года
3506
3876
3988
11370
500
554
570
1624
0,3
0,34
0,35
0,99
0,6
0,74
0,66
2
1,8
2,2
2
6
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
При прочих равных условиях, чем больше предприятий приходится на
инспектора, тем больше он затрачивает времени на проведение камеральных
проверок и решения вопросов с налогоплательщиками, следовательно,
остается меньше времени на документальные проверки.
Проведем оценку организации контрольной работы межрайонной ИФНС
России № ххх (таблица 27).
Таблица 27
Оценка организации контрольной работы инспекции по показателю
доначисленных сумм налогов и штрафных санкций в ходе выездных
проверок, тыс.руб.
Год
2007
2008
2009
Всего
Фактич.
Доначислено налогов и
средне
санкций
списоч.
Всего На одного работника
числ-ть тыс. руб.
Дона- Отнош.к
чис-лено сред.показателю за
3 года
7
25449
3636
0,39
7
20858
2980
0,32
7
18943
2706
0,29
21
65250
9322
1,0
Поступило Доля доначисленных Сумма
налогов и платежей в сумме баллов
платежей
поступивших
Доля
364747
522449
342596
1229792
6,9
3,9
5,5
16,3
Отнош. к
сред.показателю
за 3 года
0,3
0,42
0,28
1,0
0,69
0,74
0,57
2,0
Коэф.
значимости
2,7.
1,9
2,0
1,5
5,4
Анализ данных таблицы 27 показывает, что лучших результатов по
сумме доначислений в целом и на одного работника добилась инспекция в
2007г. (25449 тыс. руб. и 3636 тыс. руб.).
Сумма доначисленных налогов в ходе контрольной работы зависит от
многих факторов объективного и субъективного характера:
 от квалификации работников налоговой инспекции;
 уровня работы по разъяснению плательщикам налогового
законодательства;
 законопослушания предприятий.
При прочих равных условиях наиболее значимым фактором является
размер налогооблагаемой базы или объем поступивших налогов в бюджет в
разное время. Чем выше база, тем больше возможностей произвести в ходе
проверок дополнительные начисления налогов и предъявить плательщикам
финансовые санкции. Поэтому при анализе необходимо использовать
показатель отношения доначисленной при проверках суммы налогов к объему
поступивших налогов в целом инспекции, по данным отчета формы 1 – НМ.
Суммы доначисленных и взысканных платежей в расчете на одного
сотрудника, в общем, по Межрайонной ИФНС России № ххх в 2008г.
уменьшились на 135 тыс.руб. и составили 535 тыс.руб., тогда как в части
местных налогов в 2008г. они возросли на 1 тыс. руб.
Таким образом, анализ деятельности Межрайонной ИФНС России № ххх
показал, что в целом более лучших результатов контрольной работы достигла
в 2008 году.
110
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4.4. Анализ финансового состояния бюджетных учреждений
Финансовое
состояние
является
следствием
достаточного
финансирования бюджетного учреждения.
Финансовое состояние характеризуется размещением и использованием
средств (активов) и источниками их формирования. Эти сведения
представлены в бухгалтерском балансе учреждения.
Основными факторами, определяющими финансовое состояние,
являются:
- выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновения
потребности собственных средств;
-скорость оборачиваемости активов.
Сигнальным показателем выступает платежеспособность организации,
под которой подразумевается ее способность вовремя удовлетворять
платежные требования поставщиков в соответствии с хозяйственными
договорами, возвращать кредиты, производить оплату труда персонала,
вносить платежи в бюджет и во внебюджетные фонды. Поскольку выполнение
финансового плана в основном зависит от результатов хозяйственной
деятельности в целом, то финансовое положение определяется совокупностью
хозяйственных факторов, является наиболее обобщающим фактором.
Оценку финансов, их состояние и состав проводят при помощи
горизонтального, вертикального и коэффициентного анализа бухгалтерского
баланса учреждения.
Горизонтальный анализ – расчет динамических показателей
деятельности учреждения, заключается в построении одной или нескольких
аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели
дополняются относительными темпами роста.
Вертикальный анализ – это определение структуры имущества и
источников его образования, дает представление финансового отчета в виде
относительных показателей.
Нами изучены и рассчитаны показатели динамики и структуры баланса
исполнения бюджетных средств главного распорядителя государственных
ассигнований МУ Больница скорой медицинской помощи за 2009 год в
таблице 28.
Таблица 28
Анализ финансового состояния МУ БСМП за 2009 год
Статьи баланса
На начало
года
На конец
года
534 141
764 077
Уд вес, %
На
На
начало
конец
года
года
Абс.
откл.
общее
Темп
роста,
%
+229 936
143,05
АКТИВ
Основные
средства
(первонач.
111
200,2
157,3
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
стоимость)
Амортизация
Основные
средства (остаточ.
стоимость)
Материальные
запасы
Денежные
средства
Расчеты по
выданным
авансам
Расчеты с
дебиторами
Баланс
Пассив
Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками
Расчеты по
платежам в
бюджет
Прочие расчеты с
кредиторами
Финансовый
результат
учреждения
Баланс
277 753
256 388
290 349
473 728
104,0
96,2
59,8
97,5
+12 596
+217 340
104,5
184,8
2 630
2 380
1,0
0,5
+250
90,5
817
2 965
0,3
0,6
+2 148
362,9
80
79
0,03
0,02
-1
98,8
6 844
6 532
2,6
1,3
-312
95,4
266 759
485 684
100
100
+218 925
182,07
2 672
6 622
1,0
1,4
+3 950
147,8
2 474
1 623
0,9
0,3
-851
65,6
7
-21
0,003
-0,04
-28
-
261 606
477 460
98,1
98,3
+215 854
182,5
266 759
485 684
100
100
+218 925
182,07
Полученные данные свидетельствуют о том, что в 2009 году в больнице
наблюдается увеличение стоимости основных средств на 229 936 тыс.руб. Это
связано со «старением» фондов, ростом финансирования из бюджета,
улучшением финансового состояния учреждения по причине изменения
стандартов медицинских услуг г. Уфы, демографической ситуацией в городе.
К положительным факторам можно отнести рост остаточной стоимости
основных средств больницы на +217 340 тыс.руб.в основном за счет бюджета.
Рост наблюдается по статьям от внебюджетной деятельности, что характерно
для сложившихся рыночных отношений.
В составе обязательств увеличился финансовый результат учреждения,
что вызвано ростом расходов по смете и фактическим расходам. Это
положительный фактор.
Структурный анализ финансовых ресурсов показал, что в составе
активов наибольший удельный вес занимают основные средства по остаточной
стоимости 96,28 %, что обусловлено спецификой деятельности медицинских
учреждений. Формирование медицинской услуги основано на стабильной и
достаточно объемной материально-технической базе, и она может быть
оказана только при соблюдении лицензионных требований министерства
здравоохранения РБ. Такие основные фонды требуют серьезного подхода в
управлении и расходовании средств на обслуживание и содержание этих
основных средств. Руководство больницы необходимо обратить внимание на
112
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
использование имеющихся ресурсов, их эффективное использование и
размещение.
Пассивы МУ БСМП г. Уфы сформированы в основном за счет
финансового результата деятельности медицинского учреждения.
К положительным факторам так же можно отнести рост общей
стоимости имущества больницы в основном за счет бюджета.
Полученные данные позволяют сделать вывод о достаточной
изношенности основных фондов учреждения на начало года с 52 % и
снижение показателя до 38 % положительно характеризует состав имеющихся
фондов учреждения.
Сведем полученные расчеты о состоянии и движении основных фондов
в таблицу 29.
Таблица 29
Анализ состояния и движения основных фондов МУ БСМП
Показатели
1. Первоначальная стоимость основных
фондов, тыс. руб.
2. Амортизация, тыс. руб.
3. Остаточная стоимость основных фондов,
тыс.руб.
4. Коэффициент амортизации (износа),%
5. Коэффициент годности, %
6.Коэффициент поступления,%
7. Коэффициент выбытия, %
Абс.
Откл.
01.01.2009
01.01.2010
534 141
764 077
+229 936
277 753
256 388
290 349
473 728
+12 596
+217 340
0,52
0,48
0,111
0,003
0,38
0,62
0,32
0,028
-0,14
+0,14
+0,209
-0,025
Полученные результаты таблицы 29 исследований показывают, что
производственный потенциал медицинского учреждения достаточен для
формирования и активизации деятельности МУ БСМП. Коэффициент
годности увеличился на 14 %, что положительно характеризует состав фондов
учреждения. Коэффициент поступления так же возрос, значит, увеличились
возможности МУ БСМП и возросли финансовые ресурсы.
Финансирование бюджетных учреждений определяется финансовой
устойчивостью ЛПУ. В процессе финансового анализа необходимо различать
понятия «финансовая деятельность» и «финансовое положение».
Финансовое положение характеризует статику, состояние финансового
учреждения на определенный момент, конкретную дату. Универсальным
документом, отражающим положение медицинских учреждений и результаты
его финансовой деятельности, является бухгалтерский баланс. Но
бухгалтерский баланс имеет свои особенности, он подразделяется на
бюджетные и внебюджетные средства в связи с этим необходимо проводить
анализ по источникам доходов.
Изучение результатов хозяйственной деятельности медицинского
учреждения следует проводить в разрезе источников финансирования
113
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
подразделений. Важно определить приращение и темпы роста всех
показателей для оценки финансирования учреждения. Так, динамика
стоимости имущества дает дополнительную информацию к величине
финансовых результатов о величине контролируемого имущества. В
результате можно судить о кредитоспособности экономического субъекта.
Для оценки финансирования бюджетного учреждения на основе
показателей отчетности целесообразно использовать систему коэффициентов
[30]:
-коэффициент ликвидности (соотношение наиболее ликвидных средств к
краткосрочным обязательствам);
-коэффициент покрытия (соотношение товарно-материальных запасов к
краткосрочной задолженности, а так же соотношение прибыли к сумме
процентных платежей). Российская действительность вынуждает медицинские
учреждения, осуществляющих предпринимательскую деятельностью,
сознательно занижать прибыль;
-коэффициент оборачиваемости (соотношение доходов и активов)
характеризует деловую активность медицинской организации, отражает
процесс превращения денежных средств и материальных запасов в
медицинские услуги;
-оборачиваемость товарно-материальных запасов, медикаментов и
расходных материалов, продуктов питания, (соотношение доходов к среднему
объему товарно-материальных запасов) показывает насколько динамично
функционирует медицинская организация и рационально ведет снабжение
необходимыми медикаментами и материалами;
-доля бюджетного финансирования в общем объеме финансирования;
-загруженность
коечного
фонда
(соотношение
фактической
посещаемости и потенциальной мощности организации);
-выручка (доход) на одного сотрудника;
-рентабельность активов;
-рентабельность финансовых активов;
-рентабельность нефинансовых активов;
-соотношение финансовых и нефинансовых активов;
-доля имущества учреждения, финансируемого за счет внебюджетных
источников в общем объеме имущества;
-соотношение бюджетных и внебюджетных средств учреждения.
Особое значение для корректировки финансовой стратегии организации,
определения перспектив ее финансового положения имеет трендовый анализ
коэффициентных показателей.
Полученные показатели сравниваются в динамике, выявляются
причины отклонений от нормы, определяются основные факторы влияния,
разрабатываются рекомендации и предложения.
Финансирование бюджетных учреждений осуществляется из бюджета и
внебюджетных источников. К таким источникам относят перечисления
страховых компаний ОМС.
114
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Стабильное положение в социальной сфере представляет интерес для
региона и страховой компании. С одной стороны, интересы региона
заключаются в минимизации издержек действующих в нем предприятий и
организаций, а страхование рисков увеличивает издержки производства в
связи с включением в них страховых взносов. С другой стороны, страхование
уменьшает риски предпринимателя и делает предприятие устойчивым.
На основании приведенных данных бухгалтерского баланса рассчитаем
основные показатели финансового состояния и платежеспособности
медицинского учреждения.
Таблица 30
Анализ показателей финансового состояния учреждения за 2009 г.
Показатели
01.01.2009
01.01.2010
1. Коэффициент текущей ликвидности
2. Коэффициент покрытия
3. Коэффициент оборачиваемости активов,
обороты
4. Оборачиваемость товарно-материальных
запасов, медикаментов и расходных материалов,
продуктов питания, обороты
5. Доля бюджетного финансирования, %
0,16
0,53
0,22
0,36
0,29
0,56
Абс.
отклонение
+0,20
-0,24
+0,34
16,3
50,6
+34,3
16,6
81,1
+64,5
6.Загруженность коечного фонда, %
7. Выручка (доход) на одного сотрудника,
тыс.руб.
8. Соотношение финансовых и нефинансовых
активов, %
9. Доля имущества учреждения, финансируемого
за счет бюджетных источников в общем объеме
имущества, %
10. Фондовооруженность одного сотрудника
учреждения, тыс.руб.
11. Соотношение внебюджетных и бюджетных
активов
96,92
50,914
97,52
238,129
+0,6
+187,215
2,9
2,0
-0,9
84,7
90,9
+6,2
225,5
417,4
+191,9
0,181
0,100
-0,081
Полученные значения оценки финансового состояния представлены в
таблице 30. Результаты исследований показывают, что достаточно сложно
подобрать коэффициентный инструментарий для анализа медицинского
учреждения. Современные методики направлены на изучение финансовой
устойчивости производственных предприятий, информационная база
финансового анализа бюджетных учреждений постоянно меняется, что
затрудняет аналитический процесс и в то же время делает актуальным данные
разработки.
Коэффициент текущей ликвидности в таблице 29. в динамике
увеличивается, что обусловлено характером бюджетного финансирования.
Бюджетные ассигнования поступают в течение года равномерно (имеются
115
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
небольшие отклонения от сметы), но к концу календарного года количество
выделяемых средств резко возрастает, так как и платежи налогоплательщиков
в бюджет муниципалитета увеличиваются.
Другая сторона проблемы, бюджетные учреждения вынуждены
расходовать полученные финансовые средства с опережением до 31 декабря,
потому что недоиспользованные средства будут изыматься вновь в бюджет
как неизрасходованные. В связи с вышеизложенным, кредиторская
задолженность по итогам года имеет незначительные рублевые эквиваленты,
что затрудняет проведение финансового анализа. Рекомендуем использовать
показатель в течение года и рассчитывать значения по месяцам и кварталам
года.
Показатели оборачиваемости достаточные для медицинского
учреждения такого уровня, однако необходимо следить за нормативами
медикаментов и перевязочных средств в запасах. Это связано с тем, что
финансирования к концу года не хватает и больница испытывает недостаток
лекарственных препаратов по причине вспышек заболеваемости в сезонный
период.
Увеличилась загруженность коечного фонда, что положительно
характеризует использование основных фондов. Негативным фактором
является сезонный характер использования мощностей. В летний период
городское население отдыхает и реже обращается к услугам медицинского
учреждения. Необходимо использовать пустующие площади и койки,
например в виде летнего лагеря, санатория и так далее.
Возрос бюджетный доход на одного сотрудника МУ БСМП. Это
положительный фактор, руководству учреждения необходимо задуматься над
увеличением источников средств больницы.
Имущество МУ БСМП сформировано на 90,9 % из бюджетных средств,
что является негативным фактором. Менеджменту МУ БСМП необходимо
проработать систему внебюджетного финансирования, организовать работу
планово-финансового отдела на должном уровне, определить краткосрочные и
стратегические цели и задачи.
Фондовооруженность одного сотрудника учреждения достаточно
высокая, в динамике возрастает.
Полученные результаты позволяют сделать вывод о том, что МУ БСМП
располагает необходимым уровнем трудовых, материальных, и основных
ресурсов для расширения предпринимательской деятельности. Менеджменту
учреждения необходимо разработать возможные сценарии использования
простаивающих площадей в период сезонного спада спроса на медицинские
услуги, а так же просчитать возможности привлечения иных внебюджетных
средств.
116
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4.5. Практические задания для студентов
Вопросы для самопроверки
1.Перечислите состав и структуру фонда заработной платы образовательного
учреждения.
2.Каков состав текущих и капитальных расходов бюджетных учреждений?
3.Перечислите способы финансирования образования.
4. Как рассчитывается общая сумма средств на одного обучающегося в месяц?
5. Перечислите приоритетные направления использования средств,
полученных от внебюджетной деятельности.
6. Назовите категории персонала в штатном расписании.
7. Перечислите обязательные выплаты у профессорско-преподавательского
состава.
8. Назовите обязательные выплаты у административно-управленческого
персонала.
9. Перечислите состав обязательных выплат у вспомогательного и прочего
обслуживающего персонала.
10.Перечислите государственные фонды поддержки научной и научнотехнической деятельности РФ.
11.Назовите способы бюджетного финансирования фундаментальных научных
исследований.
12.Перечислите типы учреждений сферы культуры.
13.Как рассчитываются расходы на оплату труда при определении объема
бюджетного финансирования театра?
14.Перечислите виды расходов, включаемых в объем бюджетного
финансирования театра.
15.Каково экономическое и социальное значение здравоохранения?
16.Охарактеризуйте состав и структуру источников средств на
здравоохранение.
17.Что представляет собой система обязательного медицинского страхования
граждан как один из элементов рыночного механизма финансирования
здравоохранения?
18.Как реализуется принцип бюджетного федерализма при реформировании
системы здравоохранения?
19.В чем целесообразность перехода к финансированию учреждений
здравоохранения на нормативной основе?
20. Как определить эффективность использования бюджетных средств в
здравоохранении?
21.Какие основные направления работы финансовой службы бюджетной
организации?
22. Как осуществляется подготовка финансовой службы бюджетной
организации к ревизии или проверке?
23. Какую годовую отчетность должна составлять бюджетная организация?
117
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тестовые задания
1. Основными качественными показателями деятельности детских
дошкольных учреждений являются:
а) численность детей;
б) количество детских групп;
в) количество дней посещения детьми дошкольного учреждения;
г) наполняемость детских групп и укомплектованность детских мест.
д) все выше перечисленные
2. Основными показателями анализа хозяйственной деятельности
общеобразовательных школ, отражающими качественные характеристики
функционирования являются:
а) количество учащихся;
б) количество учебных классов;
в) наполняемость классов;
г) количество часов учебной нагрузки учителей;
д) нет правильного ответа.
3. К основным задачам анализа смет расходов на выполнение основной
(уставной) деятельности НКО не относятся:
а) изучение состава и структуры расходов некоммерческой организации и
оценка соблюдения целевого использования ресурсов;
б) изучение соблюдения сметных значений в целом, а также в разрезе
отдельных статей и экономических элементов затрат;
в) выявление причин, вызвавших отклонения исполнения сметы расходов;
г) разработка мероприятий, направленных на повышение эффективности
управления имуществом некоммерческой организации.
д) нет правильного ответа.
4. Анализ источников формирования имущества НКО проводится с целью:
а) качественной оценки тенденций развития организаций, финансируемых из
бюджета;
б) раскрытия механизма действия основных факторов, влияющих на
экономические показатели;
в) определения эффективности различных вариантов финансирования
деятельности, используемых некоммерческой организацией.
г) изучения состава и структуры источников финансирования имущества
некоммерческой организации;
д) нет правильного ответа.
5. Оценку степени исполнения сметы расходов на ведение основной
деятельности НКО можно произвести с помощью:
а) коэффициентов полноты использования средств в разрезе наиболее важных
статей расходов;
118
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
б) коэффициент соблюдения сметы расходов;
в) коэффициент целевого использования целевых средств;
г) все выше перечисленные;
д) нет правильного ответа.
6. Коэффициент, отражающий полноту использования средств в разрезе
наиболее важных статей расходов определяется по формуле:
а)
Сумма расходов предусмотренных сметой
Красх. =
Сумма фактически произведенных затрат
б)
Сумма фактически произведенных затрат
Красх. =
Сумма расходов предусмотренных сметой
в)
Количество соблюденных статей расходов сметы
Красх. =
Общее количество статей расходов сметы
г)
Общее количество статей расходов сметы
Красх. =
Количество соблюденных статей расходов сметы
д) нет правильного ответа
7. Коэффициент, отражающий соблюдение целевого назначения
использования средств определяется по формуле:
а)
Сумма фактически произведенных затрат
Кц.р =
Сумма расходов предусмотренных сметой
б)
Сумма расходов предусмотренных сметой
Кц.р =
Сумма фактически произведенных затрат
в)
Количество соблюденных статей расходов сметы
Кц.р =
Общее количество статей расходов сметы
г)
Сумма средств, использованных строго
по целевому назначению
Кц.р. =
Общая сумма, израсходованных целевых средств
д) нет правильного ответа
119
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
8. В каком подходе реализации системы анализа бюджета все параметры
признаются по своей сути неопределенными значениями и задаются не в виде
отдельных чисел, а в виде интервалов неопределенности.
а) стратегический подход к анализу отклонений;
б) простой анализ отклонений;
в) анализ отклонений в условиях неопределенности;
г) анализ отклонений, ориентированный на последующие управленческие
решения;
д) нет правильного ответа.
9. Основными показателями анализа хозяйственной деятельности средних
специальных и высших учебных заведений, отражающими качественные
характеристики функционирования являются:
а) прием студентов, отсев студентов, выпуск специалистов;
б) число студентов в расчете на одного преподавателя, размер учебной площади в
расчете на одного студента;
в) количество студентов на начало и конец учебного года, их среднегодовая
численность, объем учебной нагрузки профессорско-преподавательского состава по
видам работ;
г) затраты на подготовку специалиста;
д) нет правильного ответа.
10. Основными показателями анализа хозяйственной деятельности больниц и
лечебно-профилактических
учреждений,
отражающими
качественные
характеристики их функционирования являются:
а) количество коек и койко-дней;
б) среднегодовое количество дней функционирования койки;
в) уровень обеспеченности населения коечным фондом;
г) количество больных, прошедших лечение и средняя продолжительность
пребывания больного в стационаре.;
д) нет правильного ответа.
11. Содержанием анализа исполнения смет расходов образовательного учреждения
является:
а) оценка эффективности использования выделенных учреждению материальных,
трудовых и финансовых ресурсов, выявление отклонений фактических расходов от
сметных назначений, а также количественная оценка влияния факторов, вызвавших
эти отклонения.
б) обоснование мероприятий, направленных на повышение эффективности
управления бюджетными средствами;
в) изучение соблюдения сметных назначений в целом, а также в разрезе отдельных
статей и экономических элементов расходов;
г) все выше перечисленные;
д) нет правильного ответа
120
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
12. Объектами анализа внебюджетных средств в системе образования не
являются:
а) доходы и расходы по видам деятельности и в разрезе структурных
подразделений учреждения, их состав, структура и динамика за
анализируемый период по сравнению с планом (сметой);
б) соотношение доходов и расходов от внебюджетной деятельности;
в) расходы по видам деятельности в разрезе статей, подстатей и элементов
бюджетной классификации, их структура и динамика за анализируемый
период по сравнению с планом (сметой);
г) все выше перечисленные;
д) нет правильного ответа.
13. К показателям, отражающим эффективность использования средств
бюджетных ассигнований, относятся:
а) в больнице – средний расход на содержание одной койки в год, в школе – на
одного учащегося, в налоговой инспекции – на проведение одной проверки;
б) в больнице – минимальный расход на содержание одной койки в год, в
школе – на одного учащегося, в налоговой инспекции – на проведение одной
проверки;
в) в больнице – максимальный расход на содержание одной койки в год, в
школе – на одного учащегося, в налоговой инспекции – на проведение одной
проверки;
г) а) и в)
д) в) и б)
е) а) и б)
121
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция Российской Федерации. Основой закон. 1993.
2. О некоммерческих организациях // Федеральный закон от 12.01.1996г.
№ 7-ФЗ
3. Бюджетный кодекс РФ, N 145-ФЗ от 31.07.1998 г. Принят Государственной
думой 17 июля 1998 г. (в ред. от 17.12.09 г.). // Справочно-правовая система
«Консультант плюс».
4. Гражданский Кодекс РФ. Принят Государственной думой 21 октября 1994
г. (в ред. от 27.12.2009 г.) // Справочно-правовая система «Консультант
плюс».
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» N 129-ФЗ от 21.11.1996.
Принят Государственной Думой 23 февраля 1996 года (в ред. от 23.11.09 г.). //
Справочно-правовая система «Консультант плюс».
6. Федеральный закон «Об автономных учреждениях» № 174-ФЗ от
03.11.2006 г. Принят Государственной Думой 11 октября 2006 года (в ред. от
18.10.07 г. №230-ФЗ). // Справочно-правовая система «Консультант плюс».
7. Федеральный закон «Об образовании» № 125-ФЗ от 10.07.1992 г. Принят
Государственной Думой 13 июня 1992 года (в ред. от 13.01.1996 г. №12-ФЗ). //
Справочно-правовая система «Консультант плюс».
8. Приказ Министерства Финансов РФ от 01.12.2010 г. № 157н «Об
утверждении единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных
(муниципальных учреждений)» // «Российская газета» от 09.02.2011 г.
9. Приказ Министерства Финансов РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах
бухгалтерской
отчетности организаций» // Справочно-правовая система
«Консультант плюс».
10. Приказ Министерства Финансов РФ от 23.12.2010 г. № 183н «Об
утверждении плана счетов учета автономных учреждений» // Справочноправовая система «Консультант плюс».
11. Приказ Министерства Финансов РФ от 25.03.2011 г. № 33н «Об
утверждении инструкции о порядке составления, предоставления годовой,
квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) и
автономных учреждений» // Справочно-правовая система «Консультант
плюс».
12. Беликова Т. Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность. Спб: Питер,
2010 г. – 294 с.
13. Бердникова Т. Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной
деятельности предприятия: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 215 с.
14. Бюджетная система Российской Федерации: учебник / под ред. О.
Врублевской, М.Романовского. – 4-е изд. – СПб.: Питер, 2011.
15. Бюджетная система Российской Федерации. Учебник для вузов. 2-е
издание. Ермасова Н.Б. / М.: Издательство Юрайт, 2010.
16. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: учеб.-практич.пособие /
Попова М.И., Жуклинец И.И. – М.: Издательство Юрайт, 2010. – 594 с. –
122
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
(Магистр).
17. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: учебник для вузов /
Чернюк А.А. – М.: Издательство Вышейшая школа, 2012.
18. Докальская В.К. Анализ эффективности использования бюджетных
средств в регионе. Финансы, 2012 , №8.
19. Информационно-аналитический
комплекс
«Бюджетная
система
Российской Федерации» (Электронный ресурс). – Режим доступа:
www.minfin.ru, свободный.
20. Касьянова Г. Ю. Некоммерческие организации: правовое регулирование,
бухгалтерский и налоговый учет. М.: Абак, 2013 г. – 345 с.
21. Костина О. В., Бурундукова Е. М. Автономные учреждения: правовые,
бухгалтерские и налоговые аспекты. М.: ГроссМедиа, 2010 г. – 110 с.
22. Мизиковский Е.А., Маслова Т.С. Бухгалтерский учет в бюджетных
учреждениях / Изд. Магистр, 2010 г.
23. Соколова Е.С. Бюджетный учет и отчетность: Учебное пособие /
Московский государственный университет экономики, статистики и
информатики.- М.: МЭСИ, 2009.- 74с.
24. Бюджетная
25. Медицина: бухгалтерский и налоговый учет в бюджетных и коммерческих
организациях: практикум бухгалтера / Фирстова С.Ю. – Издательство
Юстицинформ, 2010.
26. Экономика и статистика фирм. Адамов В.Е., Ильенкова С.Д., Сиротина
Т.П., Смирнов С.А. - М., 2013.
27. Как повысить эффективность предприятия // Экономическая школа.
Герчикова К.А. 2010, № 3.
28. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / под общ. ред.
А.Г.Грязновой – М.: Финансы и статистика, 2009.
29. Финансовый анализ. Оценка результатов финансово-хозяйственной
деятельности./ http:// www.finance-consult.ru
30. Хамидуллина Г. Р., Гусарова Л. В. Автономные учреждения: особенности
бухгалтерского учета, аудита, анализа хозяйственной деятельности. М.:
Бухгалтерский учет, 2013 г. – 120 с.
31. Экономический анализ / Под ред. проф. Л. Т, Гиляровской. М.: ЮНИТИДАНА, 2012. – 371 с.
123
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Составители: ИРАЕВА Надежда Геннадиевна
АЗНАБАЕВА Гульмарьям Хисамутдиновна
ФИНАНСЫ, АНАЛИЗ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ
Учебное пособие
для студентов направления подготовки
080100.62 Экономика, профиль «Финансы и кредит»
Подписано в печать 01.09.2014. Формат 60х84 1/16.
Бумага писчая. Гарнитура «Таймс».
Усл. печ. л. 7,21. Уч.-изд. л. 8. Тираж 100 экз.
Цена свободная. Заказ № 64.
Отпечатано с готовых авторских оригиналов
на ризографе в редакционно-издательском отделе
Уфимском государственном университете экономики и сервиса
450078, г. Уфа, ул. Чернышевского, 145, к. 206; тел. (347) 241-69-85.
124
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа