close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

249.Методика расследования экономических и коррупционных преступлений

код для вставкиСкачать
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Министерство образования и науки Российской Федерации
Ярославский государственный университет им. П. Г. Демидова
Кафедра уголовного процесса и криминалистики
Методика расследования
экономических и коррупционных
преступлений
Методические указания
Рекомендовано
Научно-методическим советом университета для студентов,
обучающихся по специальности Юриспруденция
Ярославль 2010
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
УДК 343.98
ББК Х 629.431.2я73
М 54
Рекомендовано
Редакционно-издательским советом университета
в качестве учебного издания. План 2010/2011 учебного года
Рецензент
кафедра уголовного процесса и криминалистики Ярославского
государственного университета им. П. Г. Демидова
Составители: А. Ф. Соколов, М. В. Ремизов
Методика расследования экономических и коррупционных преступлений: методические указания / сост.:
М 54
А. Ф. Соколов, М. В. Ремизов; Яросл. гос. ун-т
им. П. Г. Демидова. – Ярославль : ЯрГУ, 2010. – 48 с.
Методические указания содержат рекомендации по
изучению отдельных тем спецкурса, учебную программу, список рекомендуемых источников.
Предназначены для студентов, обучающихся по специальности 030501.65 Юриспруденция (дисциплина
«Криминалистика», блок ОПД), очной и очно-заочной
форм обучения
УДК 343.98
ББК Х 629.431.2я73
 Ярославский государственный
университет им. П. Г. Демидова,
2010
2
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Дисциплина обеспечивает углубленное изучение теоретических и практических проблем расследования экономических и
коррупционных преступлений, является специальной и подготавливает студентов к практической деятельности.
Курс основан на уголовно-процессуальном законодательстве,
решениях Конституционного и Верховного судов РФ, теоретических исследованиях и материалах судебной практики. Предполагает использование знаний, полученных студентами по
дисциплинам ГСЭ цикла (философия, логика) и ОПД (уголовное
и уголовно-процессуальное право, криминалистика).
Основные методы работы: лекции, индивидуальные консультации, самостоятельная работа студентов.
Организационно-методический раздел
Цели – обучение студентов тактическому обеспечению достижения задач уголовного судопроизводства на стадии
предварительного расследования, формирование у них навыков,
отвечающих правовым, нравственным, научным и другим критериям, определяющим развитие и совершенствование методики
расследования преступлений.
Задача – изучение современного состояния методического
обеспечения предварительного расследования экономических и
коррупционных преступлений в условиях действующего уголовного и уголовно-процессуального законодательства.
В профессиональной подготовке выпускника, изучающего
данный курс, реализуется комплексный подход в решении
разнообразных актуальных вопросов расследования (уголовнопроцессуальных, криминалистических, организационных, оперативно-разыскных), не рассматриваемых в полном объеме в основных базовых курсах.
Требования к уровню освоения дисциплины «Методика
расследования преступлений»:
– знать содержание дисциплины «Методика расследования
преступлений»;
– уметь анализировать уголовно-процессуальное законодательство, критически оценивать различные рекомендации по
совершенствованию методики расследования;
3
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
– ориентироваться в разнообразных ситуациях расследования, принимая оптимальные тактические решения в зависимости от сложившейся следственной ситуации, вида следственного
действия и других обстоятельств.
Список сокращений
НДС – налог на добавленную стоимость.
ОВД – органы внутренних дел.
ОРД – оперативно-разыскная деятельность.
ОРМ – оперативно-разыскное мероприятие.
УК РФ – Уголовный кодекс Российской Федерации.
УПК РСФСР – Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР.
УПК РФ – Уголовно-процессуальный кодекс Российской
Федерации.
ФНС России – Федеральная налоговая служба Российской
Федерации.
Учебная программа спецкурса
«Методика расследования экономических
и коррупционных преступлений»
Тема 1. Методика расследования экономических (налоговых) преступлений.
Криминалистическая характеристика экономических (налоговых) преступлений. Обстоятельства, подлежащие установлению.
Особенности возбуждения уголовного дела. Типичные ситуации первоначального этапа расследования и действия следователя.
Особенности тактики первоначальных следственных действий (проведение ревизий и экономических экспертиз, допросы,
обыски и т. д.).
Последующие следственные действия.
Тема 2. Методика расследования коррупционных преступлений.
Криминалистическая характеристика коррупционных преступлений.
4
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Следственные ситуации. Версии. Планирование расследования.
Особенности проведения первоначальных следственных
действий и оперативно-разыскных мероприятий.
Проведение следственных действий на последующих этапах
расследования.
Назначение и производство судебных экспертиз.
Тема 1. Методика расследования
экономических (налоговых) преступлений
1.1. Криминалистическая характеристика
экономических (налоговых) преступлений
Для налоговых преступлений обстоятельства, подлежащие
доказыванию, базируются на обобщенных данных их информационной модели, описывающей типовые признаки и свойства
преступного события, способ, механизм и мотивы его совершения, процессы следообразования, типологические качества
личности виновных, особенности объектов посягательства, а также устойчивые корреляционные зависимости между ними.
Типовые признаки и свойства налоговых преступлений связаны с искажением значимой информации либо сокрытием тех
фактов, о которых налогоплательщик обязан сообщать в налоговые органы. Тем самым преследуется цель – снизить сумму
налога или страхового взноса либо уклониться от их уплаты
путем преднамеренного сокрытия от налоговых органов сведений
о полученных доходах (сообщение им ложных данных, искажение сведений в налоговой декларации).
Место совершения налоговых преступлений. Непосредственным местом может быть помещение, где в бухгалтерскую
документацию вносились искаженные данные о доходах или
расходах. Это, например, офис организации, квартира главного
бухгалтера или директора. Однако следует учитывать, что составление подложных бухгалтерских документов (декларации о
доходах) в целях сокрытия объектов налогообложения само по
себе означает лишь приготовление к налоговому преступлению
5
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
или покушение на него. Законченным составом будет фактическая неуплата налога за соответствующий налогооблагаемый
период в срок, установленный законодательством. Отсюда место
совершения налогового преступления – сложная категория, могущая состоять из нескольких компонентов. Поэтому фактическим
местом его совершения следует считать регион, контролируемый
соответствующими территориальными органами ФНС России.
Время совершения налоговых преступлений точно определить довольно трудно. Их можно отнести к длящимся деликтам,
начинающимся с действий по фальсификации бухгалтерских
документов и заканчивающимся неуплатой соответствующего
налога или страхового взноса. В зависимости от вида налоговых
платежей это время может охватывать от нескольких дней до нескольких месяцев и даже лет.
Мотивы совершения налоговых преступлений почти всегда
имеют корыстный характер. Однако практика борьбы с этими деликтами выявила случаи их совершения из других побуждений:
чтобы своевременно погасить банковский кредит, стабилизировать финансовое положение предприятия, закупить новое
оборудование, внедрить новые технологии и др. У рядовых
исполнителей мотивом может быть стремление любым путем
сохранить место работы, продвинуться по служебной лестнице,
боязнь мести сообщников и др.
Субъекты налоговых преступлений, предусмотренных
ст. 198 УК РФ, – это российские и иностранные граждане, а также лица без гражданства, достигшие 16 лет, если они имеют
налогооблагаемый доход и обязаны в соответствии с законодательством представлять в налоговые органы декларацию о
доходах для исчисления и уплаты налогов.
Субъекты налоговых преступлений, предусмотренных ст. 199
УК РФ, – это в первую очередь руководители предприятий,
учреждений, организаций. Указанных субъектов отличает
достаточно высокий социальный статус, прочная установка на
достижение преступной цели, широкие связи, в том числе в
криминальных структурах. Соучастниками могут быть и иные
служащие организации, включившие в бухгалтерские документы
заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо
6
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
скрывшие иные объекты налогообложения, например собственник (владелец) предприятия, главный бухгалтер, кассир, товаровед, продавцы.
При совершении налоговых посягательств преступные группы обычно состоят из двух человек: директора и главного
бухгалтера. Однако нередко в группу входят заместители директора и главного бухгалтера, кассир, кладовщик, товаровед.
Следы налогового преступления – последствия или всей криминальной деятельности виновного лица (повышение уровня его
материального благосостояния), или отдельных действий (отсутствие документов, товарно-материальных ценностей, фигурировавших в инвентаризационной ведомости). Это могут быть
материально фиксированные отображения, а также образы,
запечатлевшиеся в сознании людей.
Способы совершения налоговых преступлений. В настоящее время органами ФНС России выявлено более 100 способов
преступного уклонения от уплаты налогов. Наиболее опасны те
из них, в которых используются маскировка и вуалирование
криминальных манипуляций и их следов в целях противодействия своевременному выявлению налоговых преступлений.
Криминальная деятельность налоговых преступников состоит из неправомерных бухгалтерских и (или) хозяйственных
операций, проводимых под видом законных в целях неуплаты
налогов или страховых взносов.
1.2. Выявление экономических
(налоговых) преступлений
Высокий уровень латентности налоговых преступлений диктует необходимость оптимизации способов их выявления, среди
которых одним из основных стал анализ бухгалтерской документации. Перед проверкой достоверности отчетных данных,
представляемых организациями и гражданами, нужно тщательно
изучить всю информацию о налогоплательщике, имеющуюся в
правоохранительных и налоговых органах: учредительные документы, отчеты, декларации, материалы предыдущих проверок.
Важные данные могут содержаться в письмах и заявлениях
граждан, в данных, полученных из органов управления (напри7
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
мер, о выдаче лицензии на конкретный вид предпринимательской
деятельности) и почерпнутых из средств массовой информации
(рекламные объявления).
Для выявления налоговых преступлений весьма эффективны:
встречная сверка документов и операций; анализ различных
направлений хозяйственной деятельности и балансовых счетов в
их взаимосвязи; проверка контролирующих регистров одновременно с документами; динамический анализ хозяйственных
процессов с сопоставлением однородных операций; проверка
соответствия списания материальных ценностей нормам затрат;
сравнение объяснений тех, кто осуществлял хозяйственные
операции, и др.
По хозяйственным операциям, в которых задействовано несколько организаций, необходимо получить информацию обо
всех партнерах. При анализе непроизводительных расходов
(неустойки, пени, штрафы за простой вагонов и др.) нужно проверять всех контрагентов, оформлявших и совершавших эти платежи: поставщиков, перевозчиков, получателей и т. д.
Типичные признаки совершения налоговых преступлений:
отсутствие в компетентных органах надлежащих регистрационных документов; несоответствие действительности юридического
адреса; недекларирование доходов при наличии обязанности
вносить налоговые платежи; отсутствие официального бухгалтерского учета доходов или предпринимательской деятельности;
неправильное ведение бухгалтерских книг, «двойная» бухгалтерия, искажение бухгалтерского учета путем внесения изменений
в документы; уничтожение бухгалтерских документов; представление подложных документов в обоснование искаженных
данных, внесенных в налоговую декларацию, расчеты по налогам
и др.; оформление в разных банках нескольких счетов, не зарегистрированных в налоговой инспекции; размещение прибыли от
торговой или иной деятельности в заграничных банках на личные
счета и счета офшорных компаний; использование наличных
денег, а не банковских счетов при крупных закупках или других
расчетах; недекларирование источников дохода, поступление
денег неизвестно откуда; наличие сведений о том, что ценные
приобретения подозреваемого оформлены в собственность
8
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
третьих лиц; искажение (завышение) данных об удержаниях,
кредитах и льготах; значительные личные расходы, декларированные как затраты на предпринимательскую деятельность.
Граждане совершают налоговые преступления следующими
характерными способами:
1) занимаются предпринимательской деятельностью без
регистрации в налоговых органах либо группа лиц осуществляет
такую деятельность по одному свидетельству;
2) не включают в декларации сведения о полученных доходах при занятии предпринимательской деятельностью, доходы по
гражданско-правовым договорам, за индивидуальное обслуживание частных заказчиков, иные поступления;
3) скрывают выручку при розничной торговле путем подмены или уничтожения накладных и других учетных документов;
4) занижают объемы реализации (суммы сделки) на заранее
оговоренные с покупателем суммы;
5) используют расчетные счета предпринимателей для обналичивания доходов юридических лиц;
6) уклоняются от уплаты налогов при реализации недвижимого имущества, занижая его стоимость в договорах куплипродажи либо составляя вместо них договоры дарения;
7) стоимость товаров и услуг выплачивается без бухгалтерского и кассового учета, а все расчеты идут за наличные;
8) фиктивно (по документам) завышается расходная часть
баланса и занижается доходная (такой способ уклонения от
уплаты налогов характерен для частного сектора).
Наибольшее количество налоговых преступлений индивидуальные предприниматели совершают в сфере розничной
торговли, где чаще всего производятся расчеты наличными деньгами, занижаются объемы реализованных товаров, скрывается
выручка путем фальсификации или уничтожения документов,
завышаются затраты. Нередко реальный товарооборот и сумма
доходов, получаемых такими предпринимателями, превышают
показатели крупных объединений.
Уклонение от уплаты налогов с организаций совершается
путем занижения (сокрытия) в первичных бухгалтерских документах сведений о доходах (выручке), завышения истинных
9
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
расходов, а также сокрытия иных объектов налогообложения.
Тогда искаженные данные об этих объектах переносятся из
первичных учетных документов в бухгалтерские регистры
(балансовые счета, журналы-ордера, ведомости и т. п.), а из них –
в документы бухгалтерской отчетности и в расчеты сумм
налогов, которые направляются в ФНС России. Завершается
уклонение от уплаты налогов или страховых взносов проплатой в
бюджет заниженных сумм или неперечислением их вообще.
Для сокрытия налогооблагаемой прибыли и оборота от
реализации товаров (работ, услуг) по НДС виновные занижают в
бухгалтерских документах данные о выручке (доходе) или полностью скрывают их. Если выручка поступает наличными
деньгами, их оприходуют не полностью, вообще не составляют
приходных кассовых ордеров либо не отражают последние в
кассовой книге организации.
Для сокрытия налогооблагаемой прибыли применяется и
другой способ – завышение расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Обычно завышают расходы на
производство. К затратам виновные относят стоимость материалов, сырья, полуфабрикатов, фактически в производственном
процессе не использованных.
1.3. Методика расследования уклонений
от уплаты налогов с организаций
Представляемые в органы ФНС России материалы
камеральных и выездных проверок организаций обычно содержат
признаки налогового преступления, что позволяет возбудить уголовное дело без дополнительных проверочных действий. Вместе
с тем следователю надлежит тщательно проанализировать полученные материалы, истребовать недостающие документы. Наряду
с документацией, связанной с исчислением и уплатой налогов
или страховых взносов, следует получить устав предприятия,
свидетельство о регистрации, другие первичные документы.
Для возбуждения уголовного дела по факту налогового
преступления достаточно совокупности достоверных данных о
месте совершения преступления, занижении в бухгалтерских
документах организации доходов (выручки) или завышении
10
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
расходов либо о сокрытии иных объектов налогообложения, а
также о крупном размере сокрытия.
Для начала расследования характерны такие следственные
ситуации.
Первая ситуация. Исходные данные о налоговом преступлении получены оперативным путем в результате проведенных
мероприятий. Источниками могут быть: сообщения негласных
сотрудников, криминальной милиции, таможни и ФСБ России;
оперативное наблюдение за процессами производства, перевозки
и сбыта сырья, полуфабрикатов, готовой продукции; негласный
осмотр помещений, транспортных средств и бухгалтерской
документации; сообщения осведомленных лиц; консультации со
специалистами по результатам оперативно-розыскных мероприятий и бесед; получение образцов для сравнительного исследования; предварительный анализ документов, продукции, сырья;
использование сведений из криминалистических и специализированных банков данных.
Вторая ситуация. Исходные сведения о налоговом преступлении получены из открытых официальных источников
(например, из материалов ФНС России, актов КРУ Минфина
России, заключений аудиторских служб и др.). Тогда типичными
проверочными действиями будут: инвентаризации и ревизии
финансово-хозяйственной деятельности организации; аудиторские проверки; осмотры помещений и документов; контрольные
закупки для получения образцов сырья, полуфабрикатов, готовой
продукции; допросы должностных и материально ответственных
лиц, осведомленных о налоговом преступлении.
По делам данной категории нужно установить следующие
обстоятельства:
1. Место совершения преступления: название, юридический
и фактический адреса организации; к какой категории налогоплательщиков она относится, кто ее учредители; когда и где она
была зарегистрирована в качестве хозяйствующего субъекта и
встала на налоговый учет.
2. Какие объекты налогообложения сокрыты: совершено сокрытие одного или нескольких объектов, какими нормативными актами предусмотрена уплата организацией налогов с этих объектов.
11
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3. Способы уклонения от уплаты налогов или страховых взносов: не имеет ли данная организация особенностей учета хозяйственных операций в соответствии с принятой ею учетной политикой; совершено занижение дохода (выручки) или завышение
данных о расходах либо сокрыты иные объекты; в каких бухгалтерских документах эти искаженные данные могли быть отражены.
4. Время совершения действий по уклонению от уплаты
налогов или страховых взносов: каковы сроки представления в
ФНС России бухгалтерских документов и уплаты налогов, какими
нормативными актами должна была руководствоваться организация; когда конкретно она представила в ФНС России расчеты
по налогам и бухгалтерские отчеты; когда были составлены
бухгалтерские документы, содержащие искаженные данные о
доходах (выручке) или расходах либо других объектах налогообложения. Если уклонение от уплаты налогов или страховых
взносов совершено путем несоставления первичных документов, то
когда производились хозяйственные операции, не отраженные
документально, и какие документы нужно было составить; в каких
конкретно налоговых периодах было совершено сокрытие объектов
и уклонение от уплаты налогов или страховых взносов.
5. Размер сокрытия объектов налогообложения к каждому сроку платежа: какую ставку налога следовало применить по каждому
сокрытому объекту; правильно ли налоговый инспектор применил
ставку налога к данной хозяйственной операции и обосновано ли
это ссылкой на соответствующие нормативные документы; в какой
сумме не был уплачен налог по каждому сроку платежа с сокрытых
объектов; каково соотношение суммы налога, не уплаченного
организацией, и минимального размера оплаты труда.
6. Субъекты преступления: кто перечислил в бюджет не весь
налог или не перечислил его вовсе; кем подписаны и кем
составлены расчеты налогов и документы бухгалтерской
отчетности, в которых сокрыты объекты налогообложения; кем в
балансовые счета и документы аналитического учета к ним
внесены искаженные данные о доходах (выручке) или расходах
либо совершено сокрытие других объектов налогообложения; кто
составил и кто подписал первичные документы, содержащие эти
искаженные данные.
12
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
7. Умысел на уклонение от уплаты налогов или страховых
взносов: был ли сговор об этом между руководителями организации и составителями документов, в которых искажены данные о
доходах (выручке) или расходах либо иных объектах налогообложения, в чем состояла выгода непосредственных исполнителей.
Методика расследования налоговых преступлений обязательно включает такие следственные действия, как обыск и
выемка, осмотр и анализ документов, наложение ареста на
имущество и почтово-телеграфную корреспонденцию, допросы,
очные ставки, назначение и производство судебных экспертиз.
Выемка документов. Своевременная выемка бухгалтерских
документов обеспечивает полноту изъятия, предотвращает их возможное уничтожение или фальсификацию. Производится она по
мотивированному постановлению следователя, ибо всякое иное
получение первичных бухгалтерских документов может лишить их
статуса доказательств по расследуемому уголовному делу.
Выемку документов требуется производить не только из
бухгалтерии, но и канцелярии, кабинетов руководителей, архива,
со складов и т. п. Следует изымать документы учета операций по
расчетным счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях, услугами которых пользовалась организация. Нужные
документы могут быть изъяты у вышестоящих организаций,
аудиторской конторы, страховой компании, транспортных предприятий – перевозчиков товаров виновной организации, а также у
других партнеров по деловым и производственным отношениям.
Многие коммерческие организации хранят сведения о
финансово-хозяйственных операциях в памяти персональных
компьютеров, а также на магнитных дискетах. Для их
обнаружения и выемки необходима помощь специалиста. При
выемке рекомендуется скопировать на дискеты компьютерные
файлы по делопроизводству, бухгалтерскому, торговому, складскому учету и итоговой отчетности. При возможности изымаются
и осматриваются также дневники, записные книжки, в том числе
электронные, служебные и неофициальные записки, черновики
документов, записи «черной» бухгалтерии лиц, участвовавших в
совершении налогового преступления.
13
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
При этом следователь проверяет, за какой отчетный период
представлены документы, даты их отправки в ФНС России и
получения адресатом, какие искаженные данные об объектах
налогообложения они содержат, кем эти документы составлены и
подписаны, не является ли это случайной ошибкой и т. д.
С учетом конкретной следственной ситуации бывает
необходимо провести осмотр жилых и служебных помещений,
участков местности, транспортных средств, тары и упаковки в
целях обнаружения неучтенного сырья, продукции, товаров,
оборудования и автомобилей, не отраженных в балансе
предприятия, а также получения данных о сроках и объемах
имевшей место производственно-хозяйственной деятельности.
Тогда же нужно выяснить емкость складских, торговых и иных
помещений, грузовых площадок, подъездных путей и др. Это
позволит определить объемы хранившегося там оборудования и
имущества, скрытого от налогообложения.
Обыск обычно проводится для обнаружения не только
доказательств уклонения от уплаты налогов или страховых
взносов, но также имущества, подлежащего аресту, для
обеспечения исковых требований и возмещения причиненного
материального ущерба. Обыск преследует и цель отыскания
черновых записей, подложных документов, составляемых для
прикрытия хозяйственной операции, проводимой бездокументально, компьютерных дискет и других магнитных носителей
информации, неоформленных товаров и т. п.
Наряду с личным обыском заподозренных субъектов, обыском в офисе и по месту жительства целесообразно обыскивать
автомобили, гаражи, дачи, помещения дочерних фирм. Обыск
должен проводиться одновременно по месту работы и жительства
всех подозреваемых. Найденные деньги, иностранная валюта,
ювелирные изделия, антиквариат и другие ценности, нажитые
преступным путем, помогают установить истинные доходы
членов группы налоговых преступников.
Допрос. По уголовным делам данной категории должны быть
допрошены руководитель и главный бухгалтер либо иное лицо,
отвечающее за ведение бухгалтерского учета, вначале по вопро14
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
сам, заинтересовавшим следователя после изучения акта
документальной проверки и приложений к нему.
В ходе допросов нужно выяснить:
1) факты внесения в бухгалтерские документы искаженных
данных об объектах налогообложения;
2) размеры сокрытия этих объектов;
3) кем составлены бухгалтерские регистры и первичные учетные документы и почему в них отражены искаженные данные о
налогооблагаемых объектах;
4) правильность применения налоговым инспектором ставки
налога;
5) сумму налогового платежа, причитавшегося с сокрытых
объектов;
6) наличие у допрашиваемых аргументов против выводов
налогового инспектора;
7) обжаловались ли выводы проверяющего в арбитражный
суд, каковы результаты рассмотрения дела;
8) сроки представления бухгалтерской отчетности и расчетов
по налогам в ФНС России;
9) сроки перечисления налогов в бюджет;
10) кем составлены и подписаны документы бухгалтерской
отчетности и расчеты по налогам;
11) характер умысла на сокрытие объектов налогообложения
и уклонение от уплаты налогов или страховых взносов и др.
При допросах следует уточнить, за какой период совершено
уклонение от уплаты налогов или страховых взносов, дату
представления в ФНС России документов бухгалтерской
отчетности и расчетов по налогам с искаженными данными об
объектах налогообложения, дату перечисления в бюджет налогов
в меньшей сумме, законный срок уплаты, после которого налог
вообще не был перечислен.
Работники организации (кассиры, кладовщики, товароведы,
продавцы и др.) нередко сообщают об указаниях руководства не
отражать (исказить) финансово-хозяйственные операции, например не приходовать товары и выручку, поступившую от их реализации. Допросы этих лиц помогут выяснить размеры сокрытия
15
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
объекта налогообложения, стоимость неоприходованных товаров,
реальные затраты на их приобретение, перевозку, сбыт, хранение.
1.4. Методика расследования налоговых
преступлений, совершаемых гражданами
Поводами к возбуждению уголовных дел по ст. 198 УК РФ,
как правило, служат сообщения контролирующих органов ФНС
России, которые, в соответствии с ведомственными указаниями, в
3-дневный срок со дня принятия решения по акту налоговой проверки гражданина должны направить материалы о нарушениях
налогового законодательства в правоохранительные органы.
Следователь обязан доказать, что виновный гражданин знал
действительный объем своего дохода, однако в декларации
указал искаженные данные с умыслом уклониться от уплаты
подоходного налога.
Опираясь на профессиональные знания по организации
производства на небольших предприятиях, принадлежащих
обычно частным владельцам, правила ведения бухгалтерского
учета, кассовых операций, основы технологии, экономики,
товароведения и знания о приемах выполнения специфических
преступных действий (подделка документов, фальсификация
продукции, сокрытие ценностей), о способах и приемах борьбы с
налоговыми преступлениями, о применяемой налоговыми
преступниками конспирации, следователь должен досконально
разобраться во всех обстоятельствах расследуемого уголовного
дела, возбужденного по ст. 198 УК РФ.
Первый допрос индивидуального налогоплательщика, сведения в декларации которого не отражают действительного
положения вещей или когда она вообще не представлена, чрезвычайно важен. Его лучше начать с вопроса о том, как предприниматель стал заниматься своим бизнесом. При этом важно
выяснить, какое у него образование, был ли опыт работы в
данной области предпринимательской деятельности. Необходимо
также уточнить, какими были доходы за предыдущие налоговые
периоды, сколько средств удалось таким образом накопить, на
что они потрачены: на развитие производства, амортизацию
оборудования, закупку новых технологий и т. п. Тактически
16
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
грамотно продолжить допрос выяснением деталей уже доказанного эпизода преступной деятельности гражданина либо с
наиболее уязвимых мест в позиции подозреваемого. Важным
стимулом к даче правдивых показаний становится предъявление
доказательств, в особенности документов, заключений экспертиз,
актов аудиторских проверок, ревизий и др.
В случаях недекларирования полученных доходов индивидуальным налогоплательщиком, а также когда последний не
может представить доказательств подачи налоговой декларации,
следователю необходимо:
1) получить копии свидетельства о регистрации индивидуального предпринимателя, лицензии и гражданского паспорта
подозреваемого;
2) определить, представлял ли он декларацию о доходах или
иные документы налоговой отчетности, когда это было в последний раз;
3) выяснить, почему не представлялась декларация за каждый
отчетный период, уточнив при этом объемы полученных доходов и
масштабы индивидуальной предпринимательской деятельности;
4) изъять оригиналы деловой документации частного предпринимателя, чтобы можно было подсчитать налогооблагаемую
базу по каждому отчетному периоду и категориям налоговых выплат;
5) установить, в каком размере должны были уплачиваться
налоги по непредставленным декларациям;
6) выяснить семейное положение налогоплательщика и количество иждивенцев, находившихся на его содержании;
7) получить сведения об образовании, профессиональной
деятельности и состоянии здоровья гражданина, подозреваемого
в уклонении от уплаты налогов или страховых взносов;
8) уточнить, не имеет ли он права на льготы по налогообложению;
9) узнать, где размещались банковские или сберегательные
счета, обратив особое внимание на открытые в иностранных банках, и др.
Тщательной проверке подлежат личные расходы гражданина
и членов его семьи.
17
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Следователю целесообразно составить и приобщить к материалам уголовного дела реестр личных расходов подозреваемого
с указанием формы оплаты и подробным описанием каждой
покупки. Далее нужно выяснить, какими банковскими счетами он
пользуется для расчетов с помощью кредитных карт, на чье имя
они оформлены, когда, как и из каких источников пополняются.
Рекомендуется проверить и по возможности изъять телефонные
счета, чтобы отследить, много ли звонков, не имеющих
отношения к хозяйственной деятельности (имеется в виду
деятельность индивидуальных предпринимателей – малых предприятий и т. п.), сделано в офшорные зоны, курортные
местности, в заграничные туристические агентства и т. п.
Следует составить и приобщить к материалам расследуемого
уголовного дела реестр недвижимого имущества подозреваемого,
включив в него квартиру, коттедж, дачу, автомобили, находящиеся в его личном владении либо оформленные на членов его
семьи и близких родственников, а также список всех сумм в
рублях и иностранной валюте, которые он одалживал коллегам,
друзьям, родственникам и др. Это поможет определить сумму
общего дохода, налогооблагаемого дохода и соответственно сумму, недоплаченную в бюджет надлежащего уровня.
Нередки случаи, когда частные предприниматели не ведут
книг бухгалтерского учета и другой учетной документации либо
эти документы не отражают истинных доходов или оборотов.
Отсутствие надежных «бумажных следов» в деятельности
частного предпринимателя предусматривает недокументальное
определение сумм неуплаченных налогов. Последнее состоит в
выявлении признаков доходов путем таких нетрадиционных
приемов проверки, как анализ динамики стоимости активов
налогоплательщика, документирование его личных расходов и
банковских депозитов, выявление источников средств гражданина, подозреваемого в неуплате налогов или страховых
взносов, и др. Они позволяют доказать наличие доходов и произведенных расходов, сделать расчет налоговых обязательств
подозреваемого, опираясь на ряд других документов.
При анализе источников средств и их использования все расходы или случаи использования фондов сравнивают со всеми по18
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ступлениями (и их источниками). Так, если за интересующий
следствие период расходы превысили фигурирующие в отчетной
документации доходы, а источник средств на эти расходы не указан, разница и будет составлять непродекларированный доход.
Назначение и производство судебных экспертиз. При
расследовании налоговых преступлений чаще других назначаются экспертизы, направленные на выяснение истинного
содержания бухгалтерской документации. Без специального анализа выявленных фактов невозможно доказать вину субъектов,
совершивших эти преступления. В случаях, когда изложенные в
акте налоговой проверки выводы вызывают у следователя сомнения или для их анализа необходимы специальные познания, по
уголовным делам проводится судебно-бухгалтерская или
судебно-экономическая экспертиза.
Судебно-бухгалтерская экспертиза помогает в решении
вопросов о недостатках ведения бухгалтерского учета, установлении количества изготовленной и (или) реализованной продукции, обстоятельствах, касающихся выявленных недостач или
излишков, полноты проведенной ревизии, определения
причиненного государству материального ущерба, ответственных
лиц и др.
Судебно-экономическая экспертиза позволяет оценить правильность планирования и отражения плановых показателей в
государственной отчетности, законность образования и
использования денежных фондов и кредитов, экономическую
обоснованность заключения договоров, ценообразования, определения издержек производства и т. п.
С учетом специфики предмета исследования по делам данной
категории целесообразнее назначать комплексную судебнобухгалтерскую и судебно-экономическую экспертизу.
Судебно-товароведческая экспертиза определяет качественные и количественные характеристики, способ и время
изготовления продукции, ее соответствие образцам, требованиям
стандартов, техническим условиям, а также соответствие предъявляемым требованиям маркировки, упаковки, транспортировки
и условий хранения.
19
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Криминалистическая экспертиза документов исследует рукописные тексты, подписи, факсимиле, машинописные и принтерные тексты, оттиски печатей и штампов. Комплексные
исследования помогают проверить компьютерные программы,
установить их соответствие (несоответствие) действующим
правилам организации бухгалтерского учета и отчетности. В
последние годы особую актуальность обрела проблема криминалистического исследования документов, изготовленных с
помощью копировальных аппаратов типа ксерокс и др.
Тема 2. Методика расследования
коррупционных преступлений
2.1. Криминалистическая характеристика
взяточничества и коррупции
Взяточничество и коррупция – это тесно взаимосвязанные,
родственные явления. В обоих случаях речь идет о разовых или
систематических фактах передачи государственному служащему,
должностному лицу денег, подарков или оказания ему различных
услуг за действия (бездействия), которые это лицо совершило,
совершает, должно было или может совершить в интересах
дающего взятку.
Коррупция в содержательном плане гораздо богаче, чем эпизодическое
или
систематическое
взяточничество.
Коррумпирование предполагает подкуп или постановку в
зависимость от коррумпирующей структуры представителя
законодательной, исполнительной или судебной власти. Коррумпированный в материальном плане может ничего не иметь за
свои услуги, а может действовать на основании иных интересов
или обязательств перед коррумпировавшей его структурой. В
свою очередь коррумпировать государственного служащего, то
есть взять его на постоянное содержание, сделать его зависимым
от себя, заставить действовать в своих интересах выгодно лишь
одной группе лиц в большинстве случаях преступной. Этой
категории субъектов жизненно необходимы услуги, способствующие безопасности нарушения уголовного, антимо20
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
нопольного, налогового, лицензионного и иного законодательства, им не обойтись без служебной информации бирж,
инвестиционных фондов, фондов имущества, аукционов, правоохранительных органов, налоговых служб и т. д.
Отсюда прямо вытекает вывод о том, что коррупция существует не сама по себе, а выступает как важнейшее средство
обеспечения эффективной преступной деятельности и, в первую
очередь, в сфере экономики.
К числу лиц, которых следует рассматривать в качестве возможных субъектов взяточничества и коррупции, необходимо
отнести, во-первых, государственных служащих, должностных
лиц, которые постоянно или временно работают в государственном органе, организации или учреждении, получают
заработную плату за счет государственных средств либо состоят
в штатах муниципальных органов, а также осуществляют
функции представителя власти или наделены организационнораспорядительными либо административно-хозяйственными
полномочиями или выполняющие такие обязанности по специальному полномочию.
К субъектам взяточничества и коррупции относятся также
физические и юридические лица, предоставляющие вышеуказанным категориям должностных лиц различного рода блага и
преимущества в виде денег, подарков и иных услуг.
К числу иных услуг относятся:
– организация приглашений на внутригосударственные и
зарубежные туристические, лечебно-оздоровительные и иные
поездки (в том числе и для членов семей должностных лиц) за
счет российских и иностранных юридических и физических лиц;
– предоставление не предусмотренных правовыми актами
преимуществ в получении кредитов, ссуд, приобретении ценных
бумаг, недвижимости и иного имущества;
– содействие в покупке товаров через фирменные магазины
предприятий-изготовителей по ценам, установленным для работников этих предприятий;
– организация радио- и телепередач, позволяющих рекламировать то или иное должностное лицо;
21
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
– оказание содействия в проведении предвыборной кампании, приобретении бумаги для выпуска рекламной печатной
продукции, размещении внеочередного тиража в типографии,
содействие в его распространении;
– устройство детей в престижное частное учебное заведение,
финансируемое группой предпринимателей, и т. д. и т. п.
К субъектам взяточничества и коррупции относятся различного рода посредники, которые непосредственно передают деньги, подарки, представляют должностным лицам результаты
оказанной им услуги, а также принимают от них и передают
взяткодателю требуемые ему документы, имущество, необходимую информацию, гарантии и т. д.
Происходящее последние годы сближение лиц, располагающих крупными денежными суммами, добытыми преступным
путем, и руководящих работников властных структур привело к
созданию симбиоза преступного капитала и коррумпированной
власти. В отличие от традиционного взяточничества, где
взяткодатель выступал в роли «униженного и оскорбленного»
просителя, субъекты коррумпированных деяний связаны
принципиально иными отношениями. И та и другая сторона
обладает значительными организаторскими способностями,
профессиональными знаниями, криминальным опытом. Взяткополучатель нового типа сам проявляет инициативу, действуя в
интересах коррумпировавшей его структуры. В значительном
числе случаев для него существует прямая связь между прибылью его «хозяев» и регулярно получаемыми от них
субсидиями, успешным продвижением по службе и т. д.
При такой системе отношений заинтересованными являются
обе стороны, что практически исключает возможность открытого
конфликта между участниками криминальной сделки, а принадлежность субъектов коррумпированных деяний к людям одного
круга еще более облегчает сокрытие преступной деятельности.
К числу действий (бездействий), совершаемых взяткополучателями, коррумпированными государственными служащими, также относятся:
1. Способствование, дача согласия и поддержка в создании
при федеральных и муниципальных предприятиях коммерческих
22
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
структур с целью «перекачивания» средств этих предприятий на
счета вновь создаваемой «фирмы».
2. Передача федеральной и муниципальной собственности по
заниженным ценам предпринимательским структурам, минуя
продажу через аукционы. Например, несколько зданий в центре
города фонду развития предпринимательства, ИТК, АО, магазина
во вновь построенном доме товариществу с ограниченной
ответственностью и т. д.
3. Списание с баланса вывозимых из-за границы воинских
частей, ремонтных предприятий, хранилищ, жилых зданий и внесение их в качестве доли в уставной фонд коммерческих
структур, а также реализация этим структурам по заниженным
ценам автомашин, механизмов, обмундирования и другого
имущества, предоставление военных самолетов и автомобильного транспорта для коммерческих перевозок по заниженным
тарифам.
4. Заключение убыточных для государства коммерческих
соглашений, (например, сдача в аренду зданий, судов и т. д.), выдача банковских гарантий без закрепления каких-либо ответных
обязательств со стороны «партнера», что позволяет ему снимать
со счета средства без выполнения работ, поставки товара и т. д.
5. Выдача кредитов и ссуд, в том числе под «заманчивые»
проекты, которые используются как ширма для сокрытия
хищений денежных средств.
6. Попустительство и сокрытие нецелевого использования
кредитов, оказание содействия в «перекупании» льготных кредитов, выделяемых целевым порядком Государственным банком
России на развитие хозяйств, поддержание и перепрофилирование предприятий военно-промышленного комплекса и т. д.
7. Содействие в создании лжепредприятий, выражающееся в
открытии в банке счета без соответствующего юридического
оформления и регистрации предприятия, а также переведение
клиента на обслуживание в другой банк без приема дел по
юридическому оформлению новых счетов и остатков средств по
предыдущим счетам банка, ранее обслуживавшего клиента.
23
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
8. Предоставление отсрочки при внесении платежей в местный бюджет и сдаче отчетности, предоставление налоговых или
таможенных льгот, льготных лицензий, квот и т. д.
9. Отказ в регистрации конкурентов взяткодателя, отказ в
выдаче им лицензий на право заниматься определенной
деятельностью, предоставление коррумпировавшей государственного служащего структуре монопольного права торговли,
например, газовым оружием, нефтепродуктами, редкоземельными элементами и т. д.
10. Содействие методам недобросовестной конкуренции на
потребительском рынке, выражающееся в юридическом и
экономическом подавлении взяткодателя (налоговое, арбитражное, следственно-судебное подавление).
Если предмет взятки или содержание коррумпированного
государственного служащего имеют овеществленный характер,
то местом их передачи может быть:
– служебный кабинет государственного служащего, должностного лица;
– ресторан, дача, общественный транспорт, в которых происходит ранее запланированная встреча взяткополучателя с
взяткодателем или посредником;
– условное место на улице, в подъезде, в парке;
– квартира или автомашина взяткодателя, посредника или
взяткополучателя;
– номер в гостинице и т. д.
Передача предметов взятки или содержания коррумпированного государственного служащего может носить непосредственный и опосредованный характер. В первом случае передача
денег, ценных предметов, документов происходит из рук в руки
либо путем обмена портфелями, свертками и т. д. Опосредованная передача осуществляется через условное место, тайник,
либо с этой целью может быть использован посредник.
Момент и процедура передачи предмета взятки, как правило,
максимально маскируется, договоренность о встречи проводится
путем зашифрованных переговоров, переписка маскируется под
деловые сообщения. Перед передачей взятки осуществляются
меры, затрудняющие задержание взяткополучателя с поличным.
24
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Например, закрывается дверь кабинета, открывается окно, выставляется охранник, зажигается камин, подготавливаются
объяснения на случай задержания и т. д.
Для предупреждения разоблачения предмету взятки может
придаваться «законный» характер. Это может быть сделано
путем зачисления в штат предприятия или учреждения, заключения фиктивного договора на выполнение работ или оказания
услуг, оформления дарственной, «наследства» и т. д. Как правило, неформальные договоренности взяткодателя и взяткополучателя подкрепляются официальными документами (заявление,
ходатайство, договор, гарантийное письмо и т. д.).
2.2. Выявление признаков взяточничества
и коррупции и тактика проверочных действий
Опережающее выявление признаков взяточничества и
коррупции является первоочередной задачей в ходе расследования этого вида преступной деятельности. Проявление криминальной ситуации имеет две разновидности. В первом случае это
может быть заявление или сообщение лица (группы лиц) с
указанием конкретных фактов передачи денег, подарков,
оказания услуг должностному лицу, а также передачи им
взяткодателю или коррумпировавшей государственного служащего структуре документов, имущества, необходимой информации, гарантий и т. д. Второй тип выявления криминальной ситуации заключается в инициативном поиске следов взяточничества и
коррупционных деяний самим субъектом расследования.
Признаки взяточничества и коррупции делятся на несколько
групп. Первую группу признаков составляют особенности личностных характеристик субъекта преступной деятельности. Сюда
относятся:
– уровень благосостояния, характер времяпрепровождения
субъекта;
– специфичность связей государственного служащего,
должностного лица с представителями коммерческих структур, с
подчиненными и т. д.;
– затрудненное попадание на прием к должностному лицу по
причине его мнимой занятости;
25
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
– специфика интуитивного восприятия должностного лица
следователем.
Вторая группа признаков характеризует ситуацию, складывающуюся на объекте, в учреждении или предприятии. Например, открывшаяся вакансия на должность или возможность для
определенного лица в повышении по службе, реальная возможность отстранения от должности, сокращение, признаки протекционизма и т. д. Сюда же относятся, с одной стороны, факт острой потребности у одного лица (или организации) получить
необходимые товары, услуги и, с другой стороны, реальная
возможность предоставления требующегося.
Третья группа признаков взяточничества и коррупции – это
показания лиц об известных им или предполагаемых фактах
взяточничества и коррупционных деяний. Эти показания, например, могут подтверждать факт пребывания государственного
служащего в определенном месте, свидетельствовать о посещении должностным лицом подсобных помещений, магазинов, баз,
коммерческих структур не по делам службы, фиксировать определенные высказывания коррумпированного служащего и т. д.
Четвертую группу признаков составляют сведения из различных документов и результаты анализа документов. Документами,
представляющими интерес для следователя, являются:
– сберегательные книжки, лицевые счета вкладчика,
почтовые переводы, квитанции комиссионных магазинов, ломбардов как признаки получения денег или ценностей;
– командировочные удостоверения, счета ресторанов гостиниц, протоколы заседаний, путевки как признаки пребывания в
определенном месте, признаки оказанной услуги, предоставленные льготы и т. д.;
– регистрационные документы, фиксирующие очередность
получения кредита, квартиры, автомашины и т. д.;
– управленческие документы (распоряжения, приказы, протоколы). Например, решение о предоставлении монопольного права
торговли нефтепродуктами;
– бухгалтерские документы, отражающие действия взяткополучателя в интересах взяткодателя, и наоборот (сведения о за26
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
держке уплаты налогов, сведения о получаемой в коммерческой
структуре заработной плате);
– личные записи взяткополучателя, взяткодателя, посредника.
Примером выявления признаков преступной деятельности в
ходе анализа и сопоставления документов является установление
существенной разницы в аукционной цене здания и цене, по
которой это здание передано коммерческой структуре, выявление
явной убыточности сделки по данной группе товаров, фиксирование сравнительно низкого процента по предоставленному
кредиту или ссуде и т. д.
Особую группу следов преступной деятельности взяточников
составляют признаки подлога в документах (исправление дат,
подчистка в списках, перепечатывание документов с последующей подделкой подписей и печатей и т. д.).
Пятую группу признаков взяточничества и коррупции составляют предметы, вещества и иные следы материального свойства.
К ним относятся:
– переданные взяткополучателю деньги и ценные предметы;
– товарные ярлыки, чеки, этикетки от переданных взяткополучателю предметов;
– следы веществ с предмета взятки на теле или одежде взяткополучателя;
– следы пальцев рук взяткодателя или посредника в квартире,
автомашине или служебном кабинете взяткополучателя на предмете взятки (например, выброшенном в окно при задержании);
– следы обуви, протектора автомобиля на месте встречи, слюна
или губная помада, оставленные на брошенных окурках, и т. д.
Шестая группа следов – это установленные факты и обнаруженные признаки корыстных преступлений, которые являются
источником происхождения средств, используемых для взятки и
подкупа (факты и признаки нарушений правил торговли,
хищений, «отмывания» грязных денег).
Последнюю группу следов коррупции составляют признаки
существования продуманной и хорошо организованной системы
защиты от информационного и фактического проникновения в
определенный круг субъектов, а также признаки целенаправ27
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ленного создания внешней ширмы благополучия предприятия,
организации, региона.
Указанные признаки, взятые в отдельности, не обязательно
свидетельствуют о взятках и коррупции. Поэтому для предупреждения ошибки при оценке криминальных ситуаций следует
исходить из комплекса взаимосвязанных обстоятельств.
С этой целью необходимо постоянно истребовать из различных органов сведения о:
– принятии государственным служащим ограничений в виде
письменных обязательств;
– доходах должностных лиц, движимом и недвижимом
имуществе;
– вкладах в банках и имеющихся ценных бумагах;
– обязательствах финансового характера, в том числе и за
границей, в отношении себя и членов семьи;
– самостоятельной предпринимательской деятельности;
– финансовых интересах государственного служащего на
предприятиях, вопросы деятельности которых затрагивают его
компетенцию.
Тактика проверки имеющихся первичных сведений включает
в себя:
1. Формирование ретроспективной и прогностической модели преступной деятельности.
2. Проверку достоверности полученных первичных сведений.
3. Поиск, фиксацию и закрепление новых исходных данных,
что происходит путем:
– обращения к данным криминалистического и оперативного
учетов;
– пополнения сведений об интересующих лицах, их связях,
возможностях путем проведения оперативно-розыскных мероприятий и следственных действий;
– проведения проверок хозяйственной деятельности предприятий организаций и т. д.
4. Формирование в исходную информационную систему всей
совокупности сведений, полученных в результате проверочных
действий.
28
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
В рамке общей схемы проверочных действий могут использоваться следующие методы проверки:
1. Изучение условий и структуры деятельности той
организации, в которой работает подозреваемый, ознакомление с
кругом его обязанностей, выяснение его статуса и т. д.
2. Истребование и изучение различных документов для
ознакомления с порядком их составления и прохождения через
различные инстанции, состоянием учета и контроля в данной
организации.
3. Изучение хранящихся в ОВД отказных материалов, прекращенных уголовных дел, обращение к данным криминалистических учетов, а также материалам, хранящимся в архивах судов.
4. По предложению следователя – проведение проверок
финансово-хозяйственной деятельности организации.
5. Получение консультаций у специалистов (менеджеров,
бухгалтеров, аудиторов и т. п.).
6. Получение объяснений у должностных лиц и у граждан.
7. Проведение осмотров, изъятий и использование
оперативных возможностей.
В случае, когда в распоряжении следователя имеются лишь
косвенные сведения и отсутствуют конкретные факты дачи
взятки, систематического подкупа, оказания услуг должностному
лицу, проверочные действия целесообразно начинать с выявления даже незначительных отклонений от порядка выполнения
должностных обязанностей подозреваемым. Это может выражаться в нарушении последовательности прохождения
документов, задержке одних документов для ускоренного
прохождения других, несоблюдении правил оформления
документов, их небрежном хранении, упрощении или усложнении порядка прохождения документа, подделке документа.
2.3. Анализ исходных данных
и следственные ситуации
Характерной особенностью анализа исходных данных на
уровне выявления и фиксации признаков взяточничества и
коррупции является затрудненность непосредственного контакта
субъекта расследования со всеми источниками (носителями)
29
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
информации. Так, оперуполномоченный или следователь может
непосредственно выслушать показания взяткодателя, его родственников, знакомых, но до определенного момента он лишен
возможности лично осмотреть все интересующие его документы,
допросить взяткополучателя или коррумпированного государственного служащего. В результате в сознании субъекта
расследования не может сформироваться окончательный образ
того или иного явления, связанного с событием преступления.
Анализ источников информации по данной категории
уголовных дел делится на две разновидности:
1) анализ материальных источников информации, анализ
свидетельств людей, непосредственно или опосредованно воспринимавших факты взяточничества или коррупции, либо
зафиксированных в своем сознании изменений окружающей
обстановки, в поведении людей и т. д., связанные этими явлениями. Анализ материальных источников информации связан в
первую очередь с изучением документов и иных материальных
следов пребывания взяткополучателя и взяткодателя в определенном месте совершения ими в интересах друг друга определенных действий. Изучение личных свидетельств необходимо, в
первую очередь, для того, чтобы выяснить смысловую сторону
заявления или сообщения (например, о вымогательстве взятки),
определить мотивы, которыми руководствуется свидетель, давая
показания, понять смысл и содержание, которые вкладываются
допрашиваемым в оборот речи. Немаловажную роль на данном
этапе имеет выявление вопроса о соответствии характеристик
объекта в свидетельских показаниях его фактическому состоянию. Например, соответствие заявления о «перекупании» льготного кредита самому факту его предоставления банком, особенность заявления эксперта;
2) на логическом уровне анализируются только достоверно
установленные факты подкупа должностного лица, постановки
его в зависимость, предоставления им документов, имущества,
гарантий или информации другой стороне. Анализ исходных
данных на логическом уровне осуществляется безотносительно к
источникам информации, из которых получены первичные
сведения. Более того, на логическом уровне следует абстра30
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
гироваться и от способов установления того или иного факта
взяточничества и коррупции, так как вопрос о надежности
использованного источника информации и эффективности способа ее установления должен быть решен на информационном
уровне. Постоянное сомнение в достоверности установленного
факта и правильности выбранной процедуры установления будет
возвращать следователя на исходные позиции и не позволит
достичь целей расследования.
В процессе изучения исходных данных не допустимо
«смешивать» информационный и логический уровни анализа, не
допустимо одновременно анализировать противоречивую
неполную информацию и достоверно установленные факты.
Например, при решении вопроса о том, кем было отправлено
фальшивое авизо из города Н. в банк города М. от имени фирмы
А. из города Б. нельзя ставить на одну ступень анализа сам факт
отправления авизо (достоверное) и факт отсутствия на работе в
день отправления авизо руководителя фирмы А. (неполная,
неуточненная информация). Это возможно делать лишь в том
случае, если достоверно будет установлено, что руководитель
фирмы А. в день отправления находился в городе Н.
Эффективность и полнота расследования фактов взяточничества и коррупции в значительной степени определяется
количеством и качеством информации, которой располагает
следователь к моменту возбуждения уголовного дела, и в процессе расследования.
Ситуации такого типа называются информационно-определенными. В таких ситуациях следователь до возбуждения
уголовного дела информирован о конкретном факте взятки,
систематическом подкупе должностного лица, характере предмета взятки или виде услуг, оказываемых подкупленному государственному служащему, процедуре передачи подарка должностному лицу и содержании предоставленных им гарантий,
связях субъектов взяточничества и коррупции и т. д.
В процессе предварительного расследования информационно-определенные ситуации характеризуются точностью и полнотой получаемых сведений, их непротиворечивостью.
31
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Ситуации второго типа – информационно-неопределенные.
До возбуждения уголовного дела они характеризуются наличием
в распоряжении следователя лишь указаний на факты, свидетельствующие о возможном взяточничестве и коррупции. В
процессе расследования данные ситуации характеризуются
отрывочностью и неточностью получаемых сведений, их неполнотой и противоречивостью.
Объем и содержание имеющейся в распоряжении следователя исходной информации определяют типы следственных
ситуаций, складывающихся в процессе расследования.
Наиболее часто в ходе расследования возникают следующие
ситуации:
1. Информация о передаче взятки должностному лицу и
совершении им определенных действий в интересах взяткодателя
получена спустя значительное время, взяткополучатель и взяткодатель отрицают этот факт.
2. Имеется информация о предполагаемой или заявление о
предстоящей передаче взятки.
3. Взяткополучатель и взяткодатель задержаны с поличным.
4. Взяткодатель задержан с поличным по заявлению лица, у
которого он вымогал взятку.
5. В организации, ведомстве или регионе установлены многочисленные факты дачи и получения взяток, имеются добровольные заявления рядовых сотрудников и граждан о передаче
взяток руководящим работникам.
6. Установлены факты регулярного субсидирования государственного служащего через одну или несколько коммерческих
структур (заработная плата, туристические поездки, предоставление ценных бумаг, покупка недвижимости и т. д.).
2.4. Построение, разработка версий
и планирование расследования
Типичными версиями при расследовании фактов взяточничества и коррупции являются:
– передача взятки должностному лицу имела место;
– подкуп государственного служащего, оказание ему различного рода услуг осуществляются систематически;
32
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
– взятка не давалась, имеет место сговор должностного лица;
– связи между государственными служащими и криминальной структурой не существует, а имеет место прямой оговор или
распускание слухов с целью компрометации ответственного
государственного служащего, в том числе и с целью создания
условий для возможности оказания ему «услуги» в виде пресечения распускаемых слухов;
– должностному лицу, государственному служащему правомерно переданы деньги, ценности (выплата авторского гонорара,
возврат долга, передача наследства и т. д.);
– должностное лицо выполнило в интересах другого лица
определенные действия, но не за взятку;
– поездка осуществлена в рамках исполнения обязанностей
по службе как протокольное мероприятие;
– имело место мнимое посредничество или ошибка взяткодателя, принявшего другое лицо за должностное;
– налицо другое преступление, например, мошенничество
или вымогательство.
Для успешного расследования и доказывания обстоятельств,
связанных со взяточничеством и коррупцией, важнейшее значение имеют версии об источнике происхождения денег, ценностей
и иного имущества, используемых как средство подкупа или в
качестве предмета взятки. В ходе расследования необходимо
выдвигать на этот счет следующие типичные версии:
– средства подкупа и предмет взятки получены от других лиц
в качестве взяток;
– деньги, ценности и иное имущество, используемые как
средство подкупа и предмет взятки, получены в результате
хищений;
– средства подкупа и предмет взятки – это «грязные» деньги
от распространения наркотиков, продажи оружия, занятия сутенерством, организацией азартных игр и т. д.;
– средства подкупа и предмет взятки – это неучтенные средства наличного обращения коммерческих структур;
– средства подкупа и предмет взятки заимствованы из «общака» криминальных структур;
33
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
– средства подкупа и предмет взятки имеют законный источник происхождения.
Разработка версий по уголовным делам о взяточничестве и
коррупции базируется на уголовно-вероятностных умозаключениях по типу импликации «если ..., то, вероятно, ...». Применительно к выяснению вопроса о способе передачи взятки, целях
взяткодателя,
причинах
благосклонности
ответственного
государственного служащего к какому-то лицу, разработка
версий может иметь следующий характер:
1. Если передача взятки имела место в гостиничном номере, в
котором проживал ответственный государственный служащий,
то, вероятно:
– это осуществлено с использованием посредника из числа
подчиненных взяткополучателя; из числа подчиненных взяткодателя; родственником взяткодателя; самим взяткодателем и т. д.;
– передача предмета взятки осуществлена путем оставления
его в заранее обусловленном месте в гостиничном номере
выехавшим посетителем и т. д.
2. Если взятка председателю инвентаризационной комиссии
имела место, то, вероятно, это:
– было сделано за указание заниженных характеристик
списываемого оборудования, которое планировалось внести в
качестве доли в уставной фонд одной или нескольких коммерческих структур;
– сделано за сокрытие выявленной недостачи или излишков
и т. д.
3. Если государственный служащий, должностное лицо
создает режим наибольшего благоприятствования той или иной
группе предпринимателей, находится в зависимости от этой
группы лиц, то это:
– может быть связано с более ранним периодом знакомства
(детство, совместная учеба и т. д.);
– может быть связано с долгом должностного лица, имеющимися на него компрометирующими материалами у
коррумпирующей структуры;
– есть следствие совместного участия в тайной организации
типа масонской ложи;
34
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
– есть следствие систематического подкупа государственного
служащего, должностного лица.
Результатом разработки версий является выведение следствий в виде источников – носителей информации, а также
формирование в соответствии с этими следствиями обстоятельств, которые возможно и необходимо установить.
Применительно к данной категории уголовных дел в первую
очередь следует планировать:
– фиксацию фактов передачи предмета взятки, обнаружение
вещественных доказательств, документальных и личных
свидетельств подобных фактов;
– отслеживание фактов встречи, телефонных переговоров,
переписки государственного служащего, должностного лица с
теми, кому он создает режим наибольшего благоприятствования
при получении кредита, в ходе проведения коммерческих
операций и т. д.;
– принятие мер к предупреждению утраты материальных
следов и защите свидетелей;
– обнаружение и пресечение новых преступных действий
заинтересованных лиц (например, создание фиктивной фирмы
для обналичивания льготного кредита, полученного за взятку;
выдача гарантии банка при заключении двухсторонней сделки
одной стороне, без закрепления в договоре ответных обязательств другой стороны).
Планирование обнаружения новых доказательств идет по
следующим направлениям:
– по месту работы и жительства взяткополучателя или
коррумпированного государственного служащего планируется
обнаружение денег и ценных предметов, приготовленных к передаче чиновнику, компрометирующих должностное лицо документов, фото- и видеоматериалов, иных документов и черновых
записей, свидетельствующих о взаимных контактах субъектов
взяточничества и коррупционных деяний;
– о месте передачи взятки, в помещении, где произошла
встреча субъектов взяточничества и коррупционных деяний,
могут быть обнаружены невольные участники преступления,
свидетели встречи субъектов, части предметов взятки или его
35
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
упаковки, следы подошвенной части обуви, следы протектора
автомашины, окурки, части разорванных долговых обязательств
взяточника и т. д.;
– в магазинах, ломбардах, на рынках необходимо планировать проведение поисковых мероприятий с целью обнаружения
сданных под залог или на реализацию вещей и предметов, полученных в качестве предмета взятки, выявлять свидетелей и документы, подтверждающие факт продажи или сдачи вещей на
комиссию.
Указанные выше типы действий взяткодателя и взяткополучателя необходимо учитывать в первую очередь при
планировании задержания субъектов коррумпированных деяний,
осмотр помещений, участков местности, документов, производства выемки и обыска. В противном случае, например, поспешность в изъятии документов, которые взяткополучатель еще не
оформил, так же, как несвоевременное проведение обыска при
задержании взяточника с поличным, приведет к утрате доказательств.
В зависимости от круга охватываемых вопросов и
направлений планирования в ходе расследования составляются:
– общий план расследования по уголовному делу;
– план проверки и установления источников сумм, используемых для подкупа и постановки в зависимость (работа в этом
направлении может повлечь за собой выделение установленных
фактов в отдельное производство);
– план тактической комбинации (операции), направленной на
фиксирование действий субъектов взяточничества и коррупционных деяний и их задержания;
– план проведения отдельного следственного действия или
следственно-оперативного мероприятия.
4. Особенности тактики первоначальных и последующих
следственных действий.
Обнаружение и фиксация доказательств в ходе расследования осуществляется путем проведения следственных действий.
Типичными первоначальными следственными действиями
являются:
1. Допрос заявителей.
36
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2. Задержание субъектов взяточничества и коррупции с
поличным.
3. Осмотр предмета взятки или средства подкупа.
4. Осмотр места происшествия.
5. Осмотр документов, вещей, предметов и иных материальных объектов, не являющихся средством подкупа или
предметом взятки, а в необходимых случаях и их выемка.
6. Обыски у субъектов взяточничества и коррупции, наложение ареста на их имущество.
7. Допрос подозреваемых.
К последующим следственным действиям относятся:
1. Допросы свидетелей.
2. Допрос обвиняемого.
3. Очные ставки.
4. Предъявление для опознания.
5. Следственный эксперимент и проверка показаний на месте.
6. Получение образцов для сравнительного исследования и
назначение экспертиз.
В процессе допроса заявителя уточняются и конкретизируются обстоятельства, изложенные в заявлении:
– кому передана или должна быть передана взятка;
– место, время и способ передачи взятки и предоставление
требующихся взяткодателю имущества, документов, информации, гарантий и т. д.;
– описываются признаки предмета взятки, в частности сумма
денег, количество купюр, их достоинство, номер и серия,
наименование переданных ценных предметов, их отличительные
признаки и др.;
– выясняется источник осведомленности заявителя в том
случае, если он не является субъектом взяточничества, а также
мотивы, которыми он руководствуется, устанавливается возможность факта дезинформации следователя.
Задержание субъектов взяточничества и коррупции с поличным является наиболее сложным действием, которое позволяет
получить важные доказательства, изъять предметы взятки,
изобличить виновного путем оказания на него сильного
37
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
психологического воздействия. Задержание с поличным возможно в следующих случаях, когда:
– имеет место вымогательство взятки и гражданин, подвергшийся вымогательству, добровольно об этом заявляет и активно
способствует задержанию и разоблачению взяточника;
– взяткополучатель известен как лицо, неоднократно бравшее
и продолжающее брать взятки, и когда это вызывает негативную
реакцию окружающих, в том числе и тех, кто передает ему
взятку, а также когда схема дачи и получения взятки относительно проста (например, взятки регулярно передаются в часы
приема граждан по личным вопросам);
– имеются достоверные оперативные материалы об имевших
место эпизодах получения или дачи взяток и о предстоящей
встрече субъектов взяточничества и коррупции.
Задержание с поличным целесообразно проводить в момент
передачи предмета взятки или непосредственно после него.
Задержанию взяточника должно предшествовать переписывание
купюр в протоколе заявления или нанесение на предмет взятки
химических или радиоизотопных меток, о чем составляется
соответствующий акт с участием специалиста. Фиксация предмета взятки может быть осуществлена путем сохранения второй
части газеты, ткани, оберточной бумаги или иной упаковки для
возможности получения заключения эксперта о том, что части
упаковки, изъятой у задержанного и предъявленной заявителем,
ранее составляли единое целое.
Личный обыск задержанных проводится, в первую очередь,
для обнаружения предмета взятки. Кроме того, в процессе личного обыска можно обнаружить документы, ценности, личные
записи, свидетельствующие о прошлой взятке или иной преступной деятельности.
Осмотр места происшествия имеет своей целью уточнение
обстановки, в которой происходила или происходит передача
взятки. Основной задачей осмотра является фиксация следов
пребывания субъектов взяточничества в месте передачи взятки,
обнаружение предмета взятки или его части, упаковочных материалов, конвертов и др. При этом в ходе осмотра документов
38
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
особое внимание обращается на документы, содержащие сведения и свидетельствующие о:
– незаконности действий (бездействия) должностного лица;
– упрощенной процедуре принятия решения, несправедливом
прохождении документов через секретариат, канцелярию и др.
отделы (например, принятие решения о предоставлении
налоговых льгот без анализа финансового состояния плательщика и прогноза основных показателей его деятельности,
отсутствие на документе штампа о регистрации и т. д.);
– фальсификации и подложности документов (полностью или
частично фальсифицированные расписки, справки, чеки, квитанции и т. д.);
– сумме разовой взятки или объеме систематического
подкупа (осмотр трудовых соглашений, актов приемки выполненных работ, лицевых счетов, сберегательных книжек и т. д.);
– обстоятельствах, создающих условия для возможности
вымогательства взяток и способствующих взяточничеству
(например, увеличение перечня требований по первоочередному
предоставлению кредитов, произвольное толкование правил
постановки на налоговый учет, запущенный учет, неправильный
подбор кадров и др.).
Для обнаружения предмета взятки или средства подкупа,
денег, ценностей и имущества, нажитого преступным путем,
предметов и документов, свидетельствующих о связях взяточников, о совершении ими определенных действий (бездействий)
проводится обыск, который, как правило, завершается наложением ареста на имущество в целях обеспечения возможной его
конфискации. Обыск проводится на рабочем месте подозреваемого, по месту его жительства (квартира, дача, автомашина,
гараж и др.), а также по месту работы и жительства лиц, связанных со взяточником. В случае задержания с поличным обыск
проводится сразу после задержания, параллельно с осмотром
места происшествия.
К числу особенностей обыска у взяточников относятся:
– сложность обнаружения вещественных и иных доказательств, так как компрометирующие взяточника материалы
прячутся в различные предметы (книги, папки, тайники) или
39
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
маскируются (например, схема договорных обязательств записана на обратной стороне одной из страниц настольного
календаря);
– необходимость внимательной оценки всех обнаруженных
предметов, документов, личных записей, которые могут иметь зашифрованный характер;
– возможность использования в ходе обыска помощи взяткодателя или посредника, которые дали правдивые показания.
В ходе допроса обязательно следует использовать видео- или
звукозаписывающую аппаратуру.
Проведение внезапного допроса не позволяет подозреваемому придумать оправдательные аргументы той или иной
ложной версии. Допрос на месте задержания при наличии для
этого достаточных условий весьма эффективен по целому ряду
причин. У подозреваемого перед глазами находится вся обстановка места происшествия, обнаруженный предмет взятки и др.
Все это не позволяет нарисовать в сознании взяточника реабилитирующую «картинку» для подачи ее следователю и оказывает на допрашиваемого значительное психологическое
воздействие.
В ходе первого допроса подозреваемого особое внимание
следует обратить именно на установление всех деталей
передачи взятки и тех действий (бездействий), которые
взяточник совершил или должен был совершить в интересах
взяткодателя, а также на выяснение связей субъекта, тех, кто
способствовал его действиям и обеспечивал его безопасность.
На данном этапе расследования представляется целесообразным тратить время на выяснение круга служебных
обязанностей должностного лица, порядок и режим его работы
и другие детали общего характера, которые можно выяснить на
последующих допросах.
Определение тактической схемы допроса свидетеля зависит
от следующих факторов:
– отношения допрашиваемого к расследуемым обстоятельствам (руководитель или подчиненный взяточника, прямо или
косвенно связан с расследуемыми событиями и т. д.);
40
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
– тех последствий, которые наступят для свидетеля в
результате дачи им правдивых показаний;
– объема имеющейся у свидетеля информации;
– находится ли свидетель в родственных отношениях со взяточником;
– оказывалось ли на свидетеля давление с целью побуждения
его к сокрытию доказательств.
Допросы свидетелей, особенно не являющихся взяткодателями, находящихся в подчинении взяточника, целесообразно
проводить без излишнего эмоционального напряжения, в
спокойной обстановке, с демонстрацией возможностей защитить
свидетеля от давления со стороны заинтересованных лиц. Вызов
таких свидетелей следует планировать на нерабочее время с
целью исключения возможностей разглашения самого факта
вызова, либо проводить допрос по месту жительства свидетеля.
41
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Рекомендуемая литература
Основная
1. Конституция Российской Федерации (с учетом поправок,
внесенных Законами Российской Федерации о поправках к
Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 г. № 6-ФКЗ и
от 30.12.2008 г. № 7-ФКЗ).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (в ред.
Федерального закона от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ) // Справочная
правовая система «КонсультантПлюс».
3. Кодекс Российской Федерации об административных
правонарушениях (федер. закон от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ).
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (в ред.
Федерального закона от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ) // Справочная
правовая система «КонсультантПлюс».
5. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации
(ред. от 27.07.2010).
6. Уголовный кодекс Российской Федерации (федер. закон от
13.07.1996 г. № 63-ФЗ).
7. Закон РФ от 11.03.1992 г. № 2487-1 (в ред. от 27.12.2009)
«О частной детективной и охранной деятельности в Российской
Федерации».
8. Федеральный закон от 12.08.1995 г. № 144-ФЗ (ред. от
26.12.2008) «Об оперативно-разыскной деятельности».
9. Федеральный закон от 25.12.2008 г. № 273-ФЗ «О
противодействии коррупции».
10. Федеральный закон от 17.07.2009 г. № 172-ФЗ «Об
антикоррупционной экспертизе нормативных правовых актов и
проектов нормативных правовых актов».
11. Указ Президента РФ от 10.01.2000 г. № 24 «О концепции
национальной безопасности РФ».
12. Постановление Пленума Верховного суда РФ от
18.11.2004 г. № 23 «О судебной практике по делам о незаконном
предпринимательстве и легализации (отмывании) денежных
средств или иного имущества, приобретенных преступным
путем».
42
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
13. Постановление Пленума Верховного суда РФ от
28.12.2006 г. № 64 «О практике применения судами уголовного
законодательства
об
ответственности
за
налоговые
преступления».
14. Постановление Пленума Верховного суда РФ от
16.10.2009 г. № 19 «О судебной практике по делам о злоупотреблении должностными полномочиями и о превышении
должностных полномочий».
15. Постановление Пленума Верховного суда РФ от
10.02.2000 г. № 6 «О судебной практике по делам о взяточничестве и коммерческом подкупе».
Дополнительная
1. Александрова, Н. С. Проблемы экономической криминологии / Н. С. Александрова. – Омск, 2005.
2. Бадаев, А. Е. Налоговая преступность – слагаемое экономической преступности / А. Е. Бадаев // Безопасность бизнеса. –
2008. – № 3.
3. Веревкин-Рахальский, С. Экономические преступления в
России / С. Веревкин-Рахальский // Российская газета. – 2004. –
№ 63.
4. Винокуров, В. Н. Проблемы квалификации незаконного
предпринимательства при рассогласованности норм уголовного и
«регулятивных» отраслей права / В. Н. Винокуров // Российская
юстиция. – 2008. – № 11.
5. Волженкин, Б. В. Экономические преступления / Б. В. Волженкин. – СПб., 1999.
6. Волженкин, Б. В. Служебные преступления / Б. В. Волженкин. – М., 2000.
7. Гарбатович, Д. А. Понятие «дохода» от незаконной
предпринимательской деятельности / Д. А. Гарбатович // Безопасность бизнеса. – 2008. – № 2.
8. Горелов, А. Ущерб как элемент экономического
преступления / А. Горелов // Российская юстиция. – 2002. – № 12.
9. Горелов, А. П. Признаки незаконного предпринимательства / А. П. Горелов // Законность. – 2003. – № 4.
43
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
10. Горленко, С. В. Преступления в сфере экономической
деятельности / С. В. Горленко // Аудиторские ведомости. –
2004. – № 11–12.
11. Горленко, С. В. О применении норм Уголовно-процессуального кодекса в целях защиты прав личности при расследовании преступлений в сфере экономической деятельности
/ С. В. Горленко // Налоговый вестник. – 2003. – № 6.
12. Горленко, С. В. Правовые основы прав личности при
расследовании преступлений в сфере экономической деятельности / С. В. Горленко // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2002. – № 33.
13. Гусев, М. Б. Правовые основы участия органов
обеспечения экономической безопасности в международном
сотрудничестве по вопросам предупреждения налоговых
преступлений / М. Б. Гусев // Право и экономика. – 2006. – № 11.
14. Дорожков, С. П. О причинах и условиях преступности в
сфере внешнеэкономической деятельности / С. П. Дорожков
// Законодательство и экономика. – 2003. – № 6.
15. Дулов, А. В. Основы расследования преступлений,
совершенных должностными лицами / А. В. Дулов. – Минск,
1985. – С. 64.
16. Еремин, С. Г. Выявление признаков экономических
преступлений в бухгалтерском учете с использованием методов
фактического контроля / С. Г. Еремин // Адвокат. – 2006. – № 9.
17. Ефимичев, П. С. Налоговые преступления и проблемы
борьбы с ними / П. С. Ефимичев // Журнал Российского права. –
2008. – № 8.
18. Журавлев,
С. Ю.
Расследование
экономических
преступлений / С. Ю. Журавлев. – М., 2005.
19. Зрелов, А. П. Налоговые преступления / А. П. Зрелов. –
М.: Статус-кво, 2004.
20. Зубков, В. Проблемы определения крупного ущерба при
незаконном предпринимательстве / В. Зубков // Уголовное право. – 2006. – № 6.
21. Иванов, В. Д. Уголовно-правовое обеспечение раскрытия
взяточничества / В. Д. Иванов // Современные проблемы раскрытия и расследования преступлений: сб. науч. ст. – Барнаул, 1996.
44
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
22. Клепицкий, И. А. Налоговые преступления в уголовном
праве России: Эволюция продолжается / И. А. Клепицкий
// Закон. – 2007. – № 7.
23. Колоколов, Н. А. Стадии уклонения от уплаты налогов:
применения уголовной ответственности / Н. А. Колоколов
// Налоги. – 2009. – № 1.
24. Кругликов, Л. Л. Экономические правонарушения:
Понятие, виды, вопросы дифференциации ответственности
/ Л. Л. Кругликов // Налоговые и иные экономические преступления. – Ярославль, 2000.
25. Купрещенко, Н. П. Налоговая преступность как фактор
теневой экономики / Н. П. Купрещенко // Безопасность бизнеса. –
2008. – № 3.
26. Кузнецов, П. Субъекты должностных преступлений
/ П. Кузнецов // Законность. – 1999. – № 10.
27. Курс криминалистики. Т. 3: Методика расследования
преступлений в сфере экономики, взяточничества и компьютерных
преступлений
/ под
ред.
О. Н. Коршуновой,
А. А. Степанова. – СПб., 2004.
28. Ларичев, В. Д. Преступность в сфере экономики
/ В. Д. Ларичев. – М., 2003.
29. Молдиев, М. Г. Подготовка работников правоохранительных органов к организации профилактики преступлений в
сфере экономической деятельности / М. Г. Молдиев // Российский следователь. – 2007. – № 21.
30. Мурадов, Э. С. Вопросы субъективной стороны преступлений в сфере экономической деятельности / Э. С. Мурадов
// Законодательство и экономика. – 2004. – № 5.
31. Организация и методика расследования взяточничества:
метод. пособие. – М., 2001.
32. Петров, Э. И. Криминологическая характеристика и
предупреждение экономических преступлений / Э. И. Петров. –
М., 1995.
33. Рарог, А. И. Комментарии к Уголовному кодексу Российской Федерации / А. И. Рарог. – М., 2007.
34. Рарог, А. И. Уголовное право России. Части Общая и
Особенная: учеб. / А. И. Рарог. – М., 2008.
45
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
35. Савченко, А. О незаконном предпринимательстве
/ А. Савченко // Российская юстиция. – 1999. – № 12.
36. Скобликов, П. Коррупция и ее условное осуждение
/ П. Скобликов // Юрист. – 2003. – № 33.
37. Соловьев, И. Н. Экономика без преступлений / И. Н. Соловьев // Эж – Юрист. – 2006. – № 34.
38. Сотов, А. Как поставить налогоплательщика в угол
/ А. Сотов // Корпоративный юрист. – 2007. – № 4.
39. Сулейманов, С. Объект преступления, предусмотренного
ст. 171 УК РФ / С. Сулейманов // Законность. – 2004. – № 4.
40. Тюнин, В. И. О «длящихся» и «продолжаемых» преступлениях в сфере экономической деятельности / В. И. Тюнин
// Журнал Российского права. – 2001. – № 1.
41. Устинова, Т. Д. Расширение уголовной ответственности
за незаконное предпринимательство / Т. Д. Устинова // Журнал
Российского права. – 2003. – № 5.
42. Халиков, А. Н. Особенности расследования получения
взяток должностными лицами правоохранительных органов
/ А. Н. Халиков. – М., 2006. – 73 с.
43. Чупахин, Р. В. Расследование взяточничества: Теоретические и прикладные аспекты: автореф. дис. ... канд. юрид. наук
/ Р. В. Чупахин. – М., 2006.
44. Шишко, И. В. Экономические преступления: Вопросы
юридической оценки и ответственности / И. В. Шишко. – СПб.,
2004.
45. Юдинцев, А. В. Особенности отдельных видов преступлений в сфере экономики / А. В. Юдинцев // Безопасность
бизнеса. – 2006. – № 3.
46. Яни, П. С. Уголовная ответственность за незаконное
предпринимательство: учеб. пособие / П. С. Яни. – М., 2000.
47. Яни, П. С. Незаконное предпринимательство и легализация преступно приобретенного имущества / П. С. Яни // Законность. – 2005. – № 3, 4.
46
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Оглавление
Учебная программа спецкурса «Методика расследования
экономических и коррупционных преступлений» ....................... 4
Тема 1. Методика расследования экономических (налоговых)
преступлений ........................................................................................ 5
1.1. Криминалистическая характеристика экономических
(налоговых) преступлений ................................................................... 5
1.2. Выявление экономических (налоговых) преступлений .......................... 7
1.3. Методика расследования уклонений от уплаты
налогов с организаций ........................................................................ 10
1.4. Методика расследования налоговых преступлений,
совершаемых гражданами .................................................................. 16
Тема 2. Методика расследования коррупционных преступлений ........ 20
2.1. Криминалистическая характеристика взяточничества
и коррупции.......................................................................................... 20
2.2. Выявление признаков взяточничества и коррупции
и тактика проверочных действий ...................................................... 25
2.3. Анализ исходных данных и следственные ситуации ............................ 29
2.4. Построение, разработка версий и планирование расследования ......... 32
Рекомендуемая литература ........................................................................... 42
47
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Учебное издание
Методика расследования
экономических и коррупционных
преступлений
Методические указания
Составители:
Соколов Александр Федорович
Ремизов Максим Валерьевич
Редактор, корректор И. В. Бунакова
Верстка Е. Л. Шелехова
Подписано в печать 22.11.10. Формат 6084 1/16.
Бум. офсетная. Гарнитура "Times New Roman".
Усл. печ. л. 2,79. Уч.-изд. л. 2,0.
Тираж 100 экз. Заказ
Оригинал-макет подготовлен
в редакционно-издательском отделе Ярославского
государственного университета им. П. Г. Демидова.
Отпечатано на ризографе.
Ярославский государственный университет им. П. Г. Демидова.
150000, Ярославль, ул. Советская, 14.
48
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
49
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
50
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Методика расследования
экономических и коррупционных
преступлений
51
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
57
Размер файла
454 Кб
Теги
экономическая, методика, 249, преступление, коррупционных, расследования
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа