close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

274.Учет и аудит расчетов с бюджетом по единому социальному налогу

код для вставкиСкачать
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию
Ярославский государственный университет им. П.Г. Демидова
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
Учет и аудит расчетов с бюджетом
по единому социальному налогу
Альбом наглядных пособий
Рекомендовано
Научно-методическим советом университета для студентов,
обучающихся по специальностям
Бухгалтерский учет, анализ и аудит,
Менеджмент организации, Мировая экономика
Ярославль 2007
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
УДК 33:372.8
ББК У052.2я6+У053я6
У 91
Рекомендовано
Редакционно-издательским советом университета
в качестве учебного издания. План 2007 года
Рецензент
кафедра бухгалтерского учета и аудита Ярославского
государственного университета им. П.Г. Демидова
Составители: К.С. Саенко, А.Н. Новожилов
Учет и аудит расчетов с бюджетом по единому социальному налогу: альбом наглядных пособий / сост.
У 91
К.С. Саенко, А.Н. Новожилов; Яросл. гос. ун-т. – Ярославль : ЯрГУ, 2007. – 51 с.
Альбом наглядных пособий содержит таблицы и схемы
по учету и аудиту расчетов с бюджетом по единому социальному налогу.
Альбом предназначен для студентов экономического факультета, обучающихся по специальностям 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, 080507 Менеджмент организации, 080102 Мировая экономика (дисциплины «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский учет», блоки
ОПД, СД), очной, очно-заочной и заочной форм обучения.
Выражаем глубокую благодарность за помощь в сборе
материала А.В. Пименовой.
УДК 33:372.8
ББК У052.2я6+У053я6
© Ярославский государственный
университет им. П.Г. Демидова, 2007
© К.С. Саенко, А.Н. Новожилов, 2007
2
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Понятие налога и сбора.
Налоговая система РФ
Экономическая мысль не выработала до настоящего времени
единого толкования понятия налога, независимого от политического и экономического строя общества, от природы и задачи государства. Современные налоговеды представляют разное понятие налога.
Таблица 1
Понятие налога
Автор
Понятие
Комментарии
Миляков Н.В. Налог – изъятие государством в поль- Налог рассматривазу общества определенной части ВВП ется как платеж, свяв виде обязательного взноса
занный с переходом
права собственности
от частного субъекта
к публичному
Черник Д.Г. Налог – одна из форм пополнения государственной казны
Пансков В.Г., Налог – сбор, устанавливаемый в одКашин В. А., ностороннем порядке государством и
Гуреев В.И., взимаемый на основании законодаГорский И.В. тельно закрепленных правил
Брызгалин
Налог – это категория комплексная, Данное определение
А.В.
это симбиоз экономики и права, по- более точно раскрыэтому ни одна область знаний не в со- вает сущность налостоянии получить здесь безоговороч- га, однако оно не исного приоритета ... налог – это эконо- черпывает его филомико-правовая категория
софию
Выделяют следующие признаки налогов:
1) обязательность (принудительность),
2) законодательно-правовой характер,
3) безэквивалентность (отсутствие притязания плательщика на
компенсацию уплаченных им сумм со стороны государства),
4) определенность сроков и размеров платежа.
3
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Налоговые отношения являются частью финансовых отношений и поэтому выражают общие свойства, присущие финансам.
Важным признаком налогов, как и финансов, является их денежный
характер. Внешней формой налогов, или другими словами, их материальной основой выступает реальная сумма денежных средств общества, мобилизуемая государством в централизованный фонд (федеральный, региональные и местные бюджеты и внебюджетные
фонды). Процесс отчуждения – одностороннее движение стоимости
от налогоплательщиков к государству на условиях безвозвратности.
Вместе с тем, налоговые отношения имеют специфические
признаки. В отличие от финансов, для существования налогов
деньги не являются обязательным условием.
С принятием 31 июля 1998 г. Налогового кодекса РФ. Часть
первая (№ 146-ФЗ) было разделено понятие налога и сбора.
Таблица 2
Понятие налога и сбора согласно Налоговому Кодексу РФ
Статья
Понятие
Комментарии
НКРФ
п. 1 ст. 8 Налог – обязательный, индивидуальноНКРФ
безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения
принадлежащих им на праве собственности,
хозяйственного ведения или оперативного
управления денежных средств в целях фиНалог рассматринансового обеспечения деятельности госувается как платеж,
дарства и (или) муниципальных образований
связанный с переп. 2 ст. 8 Сбор – это обязательный взнос, взимаемый с
ходом права собстНКРФ
организаций и физических лиц, уплата котовенности от частрого является одним из условий совершения
ного субъекта к
в отношении плательщиков сборов государпубличному
ственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически
значимых действий, включая предоставление
определенных прав или выдачу разрешений
(лицензий)
4
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Анализируя содержание ст. 8 НК РФ, можно предположить,
что в отличие от налога, характерным признаком сбора является
эквивалентность: уплата сбора – одно из условий совершения в отношении плательщиков сбора юридически значимых действий
представителей государственных интересов.
Экономическая сущность налога проявляется через его функции.
Схема 1
Функции налогов
Функции
Фискальная функция
• обеспечение
финансирования
государственных расходов;
• принадлежит решающая роль в
формировании доходной части государственного бюджета.
Регулирующая функция
• государственное регулирование экономики;
• маневрируя
налоговыми
ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и
отменяя другие налоги, государство создает условия для
ускоренного развития определенных отраслей.
Социальная функция
• поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных
социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними;
• с помощью налогов государство
перераспределяет часть прибыли
предприятий и предпринимателей,
доходов граждан, направляя ее на
развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными
сроками окупаемости затрат (железные дороги, автострады, добывающие отрасли, электростанции
и др.).
Стимулирующая
функция.
• с помощью налогов, льгот и
санкций государство стимулирует технический прогресс,
увеличение числа рабочих
мест, капитальные вложения в
расширение производства и
др.
5
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Каждая из выполняемых налогом функций проявляет внутреннее свойство, признаки, черты данной экономической категории, а
также показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога как части единого процесса воспроизводства, как
инструмента стоимостного распределения и перераспределения
доходов.
Исходя из необходимости наиболее полного удовлетворения
потребностей государства в финансовых ресурсах, а также в целях
выполнения налогами возложенных на них функций государство
устанавливает совокупность налогов, которые должны взиматься
по единым правилам и на единых принципах. Иначе говоря, налоги
должны быть объединены в целостную единую систему.
Налоговая система представляет собой совокупность налогов и
сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения и
отмены, уплаты и применения мер по уплате, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.
Налоговая система Российской Федерации согласно ст. 12 НК
РФ включает в себя три вида налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Федерации (региональные
налоги, сборы), местные налоги и сборы.
Таблица 3
Характеристика налогов и сборов
Наименование
Характеристика
Обязательные платежи физических и
юридических лиц, которые устанавлиФедеральные
ваются высшим органом законоданалоги и сборы
тельной власти федеративного государства
Определяются исходя из тех функций
по расходным полномочиям, которые
Региональные
законодательно отнесены к компетенналоги и сборы
ции властей субъектов РФ
Комментарии
Зачисляются в федеральный бюджет, либо распределяются между федеральным бюджетом и
бюджетами субъектов РФ
Зачисляются в региональный бюджет, либо распределяются между бюджетами субъектов РФ и
местными бюджетами
Обязательные платежи, характерными Поступают в местные
чертами которых являются их регрес- бюджеты
Местные
сивность и множественность. Оказыналоги и сборы
вают регулирующее воздействие на
развитие социальной инфраструктуры
6
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Схема 2
Классификация федеральных налогов и сборов
НДС
Акцизы
Налог на прибыль организаций
Водный налог
НДФЛ
ЕСН
Налог на добычу полезных ископаемых
Федеральные налоги и сборы
Государственная
пошлина
Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов
Схема 3
Классификация региональных налогов и сборов
Региональные налоги и сборы
Налог на имущество
организаций
Транспортный налог
Налог на игорный бизнес
Схема 4
Классификация местных налогов и сборов
Местные налоги и сборы
Налог на имущество
физических лиц
Земельный налог
7
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Общие положения по организации
и учету расчетов с бюджетом
по единому социальному налогу
Одной из важнейших задач государства является социальное
обеспечения граждан. Социальное обеспечение – это проявление
гуманизма, забота общества, государства о человеке. Оно является
одним из основных направлений развития любого демократического, правового государства. Одно из направлений мобилизации
средств, предназначенных для финансирования мероприятий по
государственному социальному обеспечению, связано с поступлением взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.
После принятия части второй Налогового кодекса РФ с
1 января 2001 года вступил в силу новый порядок исчисления и
уплаты взносов в государственные социальные внебюджетные
фонды. Главой 24 части второй Налогового кодекса РФ был введен
единый социальный налог (ЕСН).
Предприятия-плательщики единого социального налога производят учет его начислений и уплаты, отчитываются в установленные сроки. Правильная и рациональная организация учета средств
социального страхования и расчетов с государственными внебюджетными фондами является важной учетной задачей на предприятии. Аудиторская проверка расчетов по единому социальному налогу является неотъемлемым этапом проверки и тесно связана с
проверкой расчетных операций по оплате труда. В ходе аудиторской проверки оценивается соблюдение порядка ведения учета и
отчетности по единому социальному налогу и подтверждается достоверность отражения данных о расчетах по единому социальному
налогу в бухгалтерской отчетности.
8
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Схема 5
Структура государственных внебюджетных фондов в РФ1
Государственные внебюджетные фонды
Пенсионный
фонд
Российской
Федерации
Фонд социального страхования
Российской
Федерации
Федеральный
фонд
обязательного
медицинского
страхования
Территориальный фонд обязательного медицинского
страхования
Схема 6
Плательщики единого социального налога2
Налогоплательщики единого социального налога
Лица, производящие выплаты физическим лицам
Организации
Индивидуальные
предприниматели
и приравненные
к ним лица, адвокаты
Физические лица,
не признаваемые
индивидуальными
предпринимателями
Кроме применяющих упрощенную систему налогообложения или переведенных
на уплату единого налога на вмененный доход
Индивидуальные предприниматели и приравненные к ним лица, адвокаты
1
См.: Матвеев С.Ю. Единый социальный налог в 2005 году. М.: Вершина, 2005. С. 37.
2
См.: ст. 235 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая.
Федеральный Закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. Федеральных законов от
16.10.2006)
9
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 4
Основные изменения, внесенные во вторую часть
Налогового кодекса РФ, касающиеся единого социального налога3
Когда
Какая норма поправка
Что изменилось
Как изменилось
изменяется
вступает
в силу
Изменен
порядок Организации не должны будут Пункт 1 ста- 1 января
уплаты ЕСН с вы- платить ЕСН с вознагражде- тьи 236 НК 2007 года
плат адвокатам
ний не только предпринимате- РФ
лям, но и адвокатам, нотариусам
Изменился порядок
применения регрессивных ставок
Для организаций, работающих
в сфере информационных технологий, будут действовать
пониженные ставки. Регрессию они будут вправе применять, когда размер выплаты
физическому лицу превысит
75 000 руб., а не 280 000 руб.
Для этого необходимо соблюсти ряд условий (к примеру,
организация должна пройти
государственную аккредитацию). Если хотя бы одно из
них не выполняется, то налог
нужно рассчитывать по общим
ставкам
Уточнен перечень Прямо установлено, что нотаналогоплательщиков риусы являются плательщиками ЕСН
Пункты 6 – 8
статьи 241
НК РФ
Подпункт 2
пункта 1 статьи 235 НК
РФ
Установлены ставки Ставки для нотариусов такие Пункт 4 стадля нотариусов
же, как и для адвокатов
тьи 241 НК
РФ
3
1 января
2007 года
1 января
2007 года
1 января
2007 года
См.: Федеральный Закон "О внесении изменений в часть первую и
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер
по совершенствованию налогового администрирования" от 27.07.2006 №
137-ФЗ (принят ГД ФС РФ 07.07.2006)
10
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 5
Виды профессиональных вычетов
по единому социальному налогу4
Категория плательщиков
Вид вычета
Физические лица, зарегистрированные в установленном
действующим
законодательством порядке и
осуществляющие предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица
Частные нотариусы и другие
лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной
практикой
Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения
работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового
характера
Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов
Порядок расчета
вычета
Сумма фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов или
20% дохода при отсутствии учета расходов
Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов
Сумма фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов
Расходы, непосредственно связанные
с выполнением
этих работ (оказанием услуг)
Состав расходов
не
уточнен НК РФ
Сумма фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов
Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за
создание, издание, исполнение
или иное использование произведений науки, литературы и
искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и
промышленных образцов
4
Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных
расходов или расходы в
пределах установленного норматива
См.: ст. 239 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая.
Федеральный Закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. Федеральных законов от
16.10.2006)
11
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 6
Ставки регрессионной шкалы, применяемые для исчисления
единого социального налога организациями-работодателями,
действующие в 2006 году
№
Плательщики
Фонды
п.п.
1
2
3
1.
Работодатели,
Федеральный
кроме указанных в бюджет
строке 2
ФСС
До
280
000 руб.
4
20,0%
2,9%
Фонды ОМС, в
том числе:
– федеральный
1,1%
– территориаль- 2,0%
ный
2.
3.
Сельскохозяйственные товаропроизводители, организации художественного промысла
и родовые, семейные общины коренных малочисленных
народов
Севера, занимающиеся традиционными отраслями
хозяйствования
Индивидуальные
предприниматели,
адвокаты,
кроме
указанных
в строке 4
Итого:
26,0%
Федеральный
бюджет
ФСС
15,8%
Фонды ОМС, в
том числе:
– федеральный
1,1%
– территориаль- 1,2%
ный
Итого:
Адвокаты
20,0%
Федеральный
7,3%
бюджет
ФСС
–
Фонды ОМС, в
том числе:
– федеральный
0,8%
– территори1,9%
альный
Итого:
4.
1,9%
10,0%
Федеральный
5,3%
бюджет
ФСС
Фонды ОМС, в
том числе:
– федеральный
0,8%
– территори1,9%
альный
Итого:
8,0%
12
От 280001 руб.
до 600 000 руб.
5
56 000 руб. +
7,9%
8 120 руб. +
1,0%
Свыше
600 000 руб.
6
81 280 руб. +
2,0%
11 320 руб.
3
080
руб.
+0,6%
5 600 руб. +
0,5%
72 800 руб. +
10%
44 240 руб. +
7,9%
5 320 руб. + 0,9
%
5 000 руб.
7 200 руб.
3
080
руб.
+0,6%
3 360 руб. +
0,6%
56 000 руб. +
10%
5 000 руб.
5 280 руб.
104 800 руб.
+ 2,0%
69 520 руб. +
2,0%
8 200 руб.
88 000 руб. +
2,0%
20 440 руб. + 29 080 руб. +
2,7%
2,0%
2
240
руб.
+0,5%
5 320 руб. +
0,4%
28 000 руб. +
3,6%
14 840 руб. +
2,7%
-
3 840 руб.
6 600 руб.
2
240
руб.
+0,5%
5 320 руб. +
0,4%
22 400 руб. +
3,6%
3 840 руб.
6 600 руб.
39 520 руб. +
2,0%
23 480 руб. +
2,0%
-
33 920 руб. +
2,0%
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 7
Тарифы страхового взноса в ПФ для отдельных категорий
работников, действующие в период 2005 – 2007 гг.5
База для начисления
страховых взносов на
каждого отдельного
работника нарастающим
итогом с начала года
Для лиц 1966 год
рождения и
старше
страховая часть
До 280 000 руб.
14,0 %
От 280 001 руб. до 600 000
руб.
39200 руб. + 5,5 %
Свыше 600 000 руб.
56800 руб.
Для лиц 1967 года рождения и
моложе
страховая
часть
10,0%
накопительная
часть
4,0 %
28000 + 3,9 %
11200 + 1,6 %
40480 руб.
16320 руб.
Таблица 8
Тарифы страхового взноса в ПФ для отдельных категорий
работников, действующие с 2008 г.6
База для начисления
страховых взносов на
каждого отдельного
работника нарастающим
итогом с начала года
Для лиц 1966 год
рождения и
старше
страховая часть
До 280 000 руб.
14,0 %
От 280 001 руб. до 600 000
руб.
39200 руб. + 5,5 %
Свыше 600 000 руб.
56800 руб.
5
Для лиц 1967 года рождения и
моложе
страховая часть
8,0%
накопительная
часть
6,0 %
22400 + 3,1 %
16800 + 2,4 %
32320 руб.
24280 руб.
См.: ст.33 Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" (в ред. 02.02.2006, с изм. от 11.05.2006)
6
См.: ст. 22 Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" (в ред. 02.02.2006, с изм. от 11.05.2006)
13
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 9
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета
в Российской Федерации7
Уровень
Виды документов
Первый уровень –
законодательный
Федеральные законы,
указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации
Государственные органы
и иные организации, участвующие в принятии нормативных актов
Федеральное Собрание,
Президент Российской Федерации,
Правительство Российской
Федерации,
Министерство финансов
Российской Федерации
Второй уровень – Положения (стандарты) Министерство
финансов
нормативный
по бухгалтерскому учету Российской Федерации
Третий уровень – Методические указания,
методический
План счетов бухгалтерского учета и Инструкция
по его применению
Министерство
финансов
Российской Федерации, федеральные органы исполнительной власти, общественные профессиональные
организации
(Институт
профессиональных бухгалтеров России и иные организации)
Четвертый
уро- Рабочие инструкции и
вень – организа- другие документы, форционный
мирующие учетную политику хозяйствующего
субъекта
(организационно-распорядительная
документация)
Хозяйствующие субъекты
независимо от организационно-правовых форм их
деятельности
7
См.: Бухгалтерский учет: учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких,
Н.Д. Врублевский и др.; под ред. П.С. Безруких. Изд.5-е, перераб. и доп. М.:
Бухгалтерский учет, 2005. С. 57.
14
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 10
Система нормативного регулирования аудита в России8
Уровень
I уровень
Органы, принимающие
документы
Документы
Федеральное собрание, ПравиФедеральные законы, Котельство,
Государственная
дексы, Указы
Дума, Президент РФ
Президент РФ, Правительство
РФ, Минфин РФ, Департамент
организации аудиторской деятельности
II уровень
Постановления, Приказы
III уровень
Федеральные стандарты
Правительство РФ, Минфин
аудиторской деятельноРФ, Департамент организации
сти, Стандарты аудитораудиторской деятельности
ской деятельности
IV уровень
Внутренние стандарты
V уровень
Внутрифирменные станАудиторские организации
дарты
8
Профессиональные
ские объединения
аудитор-
См.: Подольский В.И. Аудит: учебник для студ. проф. учеб. заведений
/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова; под ред. В.И. Подольского.
2-е изд., стер. М.: Издательский центр «Академия», 2005. С. 49.
15
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 11
Нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов
с бюджетом по единому социальному налогу
№ Законодательные акты,
п.п нормативные документы
.
Дата
утверждения,
номер
Примечание
(назначение законодательных
актов)
I. Первый уровень – законодательный
1.
Налоговый кодекс РФ
(Часть вторая)
от
05.08.2000
№ 117-ФЗ
(в ред. Федеральных
законов от
16.10.2006)
2.
Федеральный закон РФ
«О внесении изменений
в главу 24 части второй
Налогового кодекса РФ,
Федеральный закон «Об
обязательном пенсионном страховании в РФ»
и признании утратившими силу некоторых
положений законодательных актов РФ»
Федеральный закон "О
бухгалтерском учете"
от
20.07.2004
№ 70-ФЗ
3.
от
21.11.1996
№ 129-ФЗ
(с изм. и
доп., вступающими в
силу с
01.01.2004, в
ред. от
03.11.2006)
16
Регламентирует систему налогов и сборов, взимаемых в
федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации. Устанавливает единый
социальный налог, предназначенный для мобилизации
средств
Устанавливает новые правила исчисления, а так же правовые основы регулирования
использования обязанности
по уплате ЕСН в соответствии с изменениями с
01.01.2005г.
Определяет основные требования к ведению бухгалтерского учета, порядок регулирования бухгалтерского учета в РФ, порядок
организации бухгалтерского
учета в организациях
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4.
Федеральный закон "Об
аудиторской деятельности"
5.
Федеральный закон "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
6.
Федеральный закон "Об
обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний"
7.
Федеральный закон "Об
основах обязательного
социального страхования"
от
07.08.2001
№ 119-ФЗ
(в ред. от
03.11.2006)
от
15.12.2001
№ 167-ФЗ
(ред. от
02.02.2006,
с изм. от
11.05.2006)
от
24.06.1998
№ 125-ФЗ (с
изм. и доп.,
вступающими в силу с
01.01.2005, в
ред. от
22.12.2005)
от
16.07.1999
№ 165-ФЗ
(в ред. от
05.03.2004)
17
Определяет правовые основы
регулирования аудиторской
деятельности в Российской
Федерации
Устанавливает организационные, правовые и финансовые основы обязательного
пенсионного страхования в
Российской Федерации
Устанавливает в Российской
Федерации правовые, экономические и организационные
основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний и определяет
порядок возмещения вреда,
причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по
трудовому договору (контракту)
Регулирует отношения в системе обязательного социального страхования, определяет правовое положение субъектов обязательного социального страхования, основания
возникновения и порядок
осуществления их прав и
обязанностей,
ответственность субъектов обязательного социального страхования, а также устанавливает
основы государственного регулирования обязательного
социального страхования
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
8.
9.
10.
11.
Федеральный закон РФ
«О страховых тарифах
на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний
на 2006 год»
Федеральный закон "Об
отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам и
размерах страхового
обеспечения по обязательному социальному
страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в
2006 году"
Федеральный закон "Об
обеспечении пособиями
по обязательному социальному страхованию
граждан, работающих в
организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих
специальные налоговые
режимы, и некоторых
других категорий граждан"
Федеральный закон "О
внесении изменений в
часть первую и часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты
Российской Федерации в
от
22.12.2005
№ 179-ФЗ
Утверждает ставки тарифов
на обязательное социальное
страхование от несчастных
случаев на производстве и
профессиональных заболеваний на 2006 год
от
22.12.2005
№ 180-ФЗ
Разъясняет вопросы исчисления и выплаты пособий по
временной нетрудоспособности, по беременности и родам и о размерах страхового
обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний в
2006 году
от
31.12.2002
№ 190-ФЗ
Устанавливает порядок начисления и выплаты пособий
по обязательному социальному страхованию граждан,
работающих в организациях
и у индивидуальных предпринимателей,
применяющих специальные налоговые
режимы, и некоторых других
категорий граждан, а также
порядок уплаты страховых
взносов отдельными категориями страхователей
Вносит изменения в часть
первую и часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с
осуществлением мер по совершенствованию налогово-
от
27.07.2006
№ 137-ФЗ
(принят ГД
ФС РФ
07.07.2006)
18
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
12.
связи с осуществлением
мер по совершенствованию налогового администрирования"
Положение по ведению
бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
го администрирования
от
29.07.1998
№ 34н
(ред. от
18.09.2006)
Определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и
представления бухгалтерской
отчетности юридическими
лицами, а также взаимоотношения организации с
внешними потребителями
бухгалтерской информации
II. Второй уровень регулирования – нормативный
13.
Положение по бухгалтерскому учету "Учетная
политика предприятия"
(ПБУ 1/98)
от
09.12.1998
№ 60н (в
ред. от
30.12.2000)
14.
Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)
от
06.07.1999
№ 43н (в
ред. от
18.09.2006)
15.
Положение по бухгалтерскому учету "Доходы
организации" (ПБУ 9/99)
от
06.05.1999
№ 32н (в
ред. от
18.09.2006)
19
Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности)
учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации
Устанавливает состав, содержание и методические
основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской
Федерации, кроме кредитных
организаций и бюджетных
организаций
Правила формирования в
бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме
кредитных и страховых организаций), являющихся
юридическими лицами по законодательству Российской
Федерации
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
16.
Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ
10/99)
от
06.05.1999
№ 33н (в
ред. от
18.09.2006)
Правила формирования в
бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме
кредитных и страховых организаций), являющихся
юридическими лицами по законодательству Российской
Федерации
17.
Постановление Правительства РФ "Об утверждении федеральных
правил (стандартов) аудиторской деятельности"
от
23.09.2002
№ 696 (в
ред. от
25.08.2006)
18.
Постановление Правительства РФ "О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты)
аудиторской
деятельности"
от
04.07.2003
№ 405
19.
Постановление Правительства РФ "О внесении изменений в федеральные правила (стандарты)
аудиторской
деятельности"
от 07.10.200
4 № 532
Утверждены шесть федеральных правил (стандартов)
аудиторской деятельности:
"Цель и основные принципы
аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности"; "Документирование аудита";
"Планирование аудита";
"Существенность в аудите";
"Аудиторские доказательства"; "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности"
Утверждены пять правил
(стандартов) аудита: "Внутренний контроль качества
аудита"; "Оценка аудиторских рисков и внутренний
контроль, осуществляемый
аудируемым лицом"; "Аффилированные лица"; "События
после отчетной даты"; "Применимость допущения непрерывности деятельности
аудируемого лица"
Утверждены пять правил
(стандартов) аудита: "Согласование условий проведения
аудита"; "Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита"; "Учет
требований нормативных
20
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
20.
Постановление Правительства РФ "О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты)
аудиторской
деятельности"
от
16.04.2005
№ 228
21.
Постановление Правительства РФ "О внесении изменений в федеральные правила (стандарты)
аудиторской
деятельности"
от
25.08.2006
№ 523
21
правовых актов российской
федерации в ходе аудита";
"Понимание деятельности
аудируемого лица"; "Аудиторская выборка"
Утверждены семь правил
(стандартов) аудита: "Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях"; "Получение аудитором
подтверждающей информации из внешних источников";
"Особенности первой проверки аудируемого лица";
"Аналитические процедуры";
"Особенности аудита оценочных значений "; "Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого
лица и представителям его
собственника"; "Заявления и
разъяснения руководства аудируемого лица"
Утверждены восемь правил
(стандартов) аудита: "Основные принципы федеральных
правил (стандартов) аудиторской деятельности,
имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами";
"Учет особенностей аудируемого лица, финансовую
(бухгалтерскую) отчетность
которого подготавливает
специализированная организация"; "Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности"; "Прочая информация в
документах, содержащих
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность"; "Использование результатов работы другого
аудитора"; "Рассмотрение
работы внутреннего аудита";
"Выполнение согласованных
процедур в отношении финансовой информации";
"Компиляция финансовой
информации"
III. Третий уровень регулирования – методологический
22.
Приказ Минфина РФ
"Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского
учета финансовохозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению"
от
31.10.2000
№ 94н (в
ред. от
18.09.2006)
Устанавливает единые подходы к применению Плана
счетов бухгалтерского учета
финансово–хозяйственной
деятельности организаций и
отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета
23.
План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом
Министерства финансов
РФ
Инструкция по применению Плана счетов
бухгалтерского учета
финансовохозяйственной деятельности организаций. Утверждена приказом Министерства финансов РФ
Приказ Министерства
финансов Российской
Федерации «Об утверждении формы Расчета
авансовых платежей по
страховым взносам на
обязательное пенсион-
от
31.10.2000
№ 94н (в
ред. от
18.09.2006)
Предоставляет схему регистрации и группировки фактов
хозяйственной деятельности
в бухгалтерском учете
от
31.10.2000
№ 94н (в
ред. от
18.09.2006)
Объясняет и разъясняет порядок применения Плана
счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной
деятельности организаций
от
24.03.2005
№ 48н
Приказом утверждена новая
форма расчета по страховым
взносам на обязательное
пенсионное страхование, в
связи с изменением с
1 января 2005 г.
24.
25.
22
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
26.
27.
28.
29.
ное страхование и рекомендации по ее заполнению»
Приказ Министерства
финансов Российской
Федерации «Об утверждении формы Расчета
авансовых платежей по
единому социальному
налогу и рекомендации
по ее заполнению»
Постановление Госкомстата Российской Федерации «Об утверждении
унифицированных форм
первичной учетной документации по учету
труда и его оплаты»
Письмо Федеральной
налоговой службы «О
направлении писем
Минфина России от
25.12.2006 № 03-05-0203/41 и от 28.05.2007 №
03-04-07-02/18».
Приложение в письму
ФНС РФ от 01.06.2007
№ ГВ-6-05/447:
– Письмо Министерства
финансов Российской
Федерации от 25.12.2006
№ 03-05-02-03/41.
– Письмо Министерства
финансов Российской
Федерации от 28.05.2007
№ 3-04-07-02/18.
Письмо Министерства
финансов Российской
Федерации «О вопросах
применения единого социального налога»
от
17.03.2005
№ 40н
Приказом утверждена новая
форма расчета по единому
социальному налогу в связи с
изменением с 1 января 2005
г.
от
05.01.2004
№1
Унифицированные формы
первичной документации по
учету труда
от
01.06.2007
№ ГВ-605/447
Минфин России рассмотрел
письмо ФНС России от
23.03.2007 № 01-2-02/352
«Об отдельных вопросах исчисления и уплаты единого
социального налога (ЕСН)» и
в соответствии со статьей
34.2 Налогового кодекса Российской Федерации дал
разъяснения по 5 позициям
(см. Комментарии
С.Д. Шаталова. Официальный вестник бухгалтера.
Бухгалтерская газета. 2007.
№ 13. с. 3)
от
01.06.2007
№ 03-04-0602/104
Рассматриваются вопросы
обложения ЕСН сумм среднего заработка, которые выплачиваются организацией
работникам-донорам за дни
сдачи крови и дополнительный день отдыха, работни-
23
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
кам за время прохождения
медицинского освидетельствования для решения вопроса
о призыве на военные сборы,
а также за время прохождения военных сборов
30.
Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу
от
09.02.2007
№ 13н
Разъясняет порядок заполнения строк 03.00-03.40 раздела
2 (см. п. 3 ст. 243 НК РФ и
определение Конституционного суда РФ от 01.12.2005
№ 528-0)
31.
Письмо Департамента
налоговой и таможеннотарифной политики Министерства финансов РФ
«Ответ на запрос ФНС
России по вопросу уплаты единого социального
налога»
от
20.03.2007
№ 03-04-0702/9
Разъясняет порядок уплаты
сумм вступительных взносов, уплаченных арбитражными управляющими и исчисления единого социального налога с сумм дохода от
их деятельности
IV. Четвертый уровень регулирования – организационный
32.
Коллективный договор
ОАО «БАРЫЛЬЦЭ» на
2005-2007 годы.
33.
Положение о премировании на 2007 год
Регулирует
социальнотрудовые отношения между
работодателем и работниками на основе согласования
взаимных
социальноэкономических
интересов
сторон, направленных на
эффективную
производственную деятельность организации
Целью является повышение
материальной
заинтересованности работников ОАО
«Барыльцэ» в увеличении
объемов производства и реализации продукции, снижение издержек производства,
повышение конкурентоспособности выпускаемой продукции
24
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
34.
Положение об учетной
политике ОАО «Барыльцэ» на 2007 год для
целей бухгалтерского
учета и налогообложения
(Приложение 2)
35.
Рабочий план счетов
бухгалтерского учета
финансовохозяйственной деятельности учреждения ОАО
«Барыльцэ»
Раскрывает способы ведения
бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку
и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности, а также организационные
формы
ведения
бухгалтерского учета и технологию обработки и хранения учетной информации
Разработан на основе типового плана счетов, содержит
синтетические и аналитические счета
25
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Схема 7
Процедура исчисления авансовых платежей
по единому социальному налогу9
Расчет налоговой базы по каждому физическому лицу за истекшие месяцы текущего
налогового периода (нарастающим итогом с начала года)
Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм налога, относящихся к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты
х
Ставка
Применение регрессивной шкалы ставок в зависимости от налоговой базы
по каждому физическому лицу
=
Сумма ЕСН, начисленная по каждому физическому лицу с начала налогового периода
Начисление суммы ЕСН в разрезе федерального бюджета каждого фонда
Сумма ЕСН, начисленная с начала
налогового периода в целом
–
по организации
–
Федеральный
бюджет
Территориальный
фонд ФОМС РФ
Федеральный
фонд ФОМС РФ
ФСС РФ
__
Сумма начисленных с начала налогового периода страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах сумм, исчисленных исходя из установленных тарифов
Сумма произведенных самостоятельно с
начала налогового периода расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством
РФ
=
Сумма авансового платежа за истекший месяц в разрезе федерального
бюджета и фондов ФФОМС РФ, ТФОМС РФ, ФСС РФ
9
См.: ст. 243 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая.
Федеральный Закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. Федеральных законов от
16.10.2006)
26
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 12
Схема корреспонденции счетов
по начислению единого социального налога10
№
п.п.
1.
2.
3.
4.
5.
Содержание хозяйственной операции
Начислено с оплаты труда работников:
– занятых погрузкой, выгрузкой, перемещением оборудования, требующего монтажа;
– занятых на строительных работах;
– выполняющих работы, связанные с приобретением объектов основных средств;
– занятых погрузкой и иным перемещением
материалов;
– цехов основного производства;
– цехов вспомогательных производств;
– управленческого персонала цехов, производственного персонала, занятого обслуживанием
производства
Начислено с оплаты труда управленческого
персонала
Начислено с оплаты труда работников, занятых устранением брака
Начислено с оплаты труда работников:
– обслуживающих производств и хозяйств;
– занятых демонтажом основных средств и их
реализацией
Начислено с выплат:
– по договорам гражданско-правового характера;
– за счет собственных источников организации
10
Счет, корреспондирующий с кредитом
счета 69 "Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению"
07
08
08
10
20
23
25
26
28
29
91
76
84
Бухгалтерский учет: учеб. для студентов вузов / А.С. Бакаев,
П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.: под ред. П.С. Безруких. Изд.5-е, перераб. и доп. М.: Бухгалт. учет, 2004. С. 582.
27
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 13
Журнал регистрации хозяйственных операций
по учету расчетов с бюджетом по единому социальному налогу
ОАО "Барыльцэ" за ноябрь 2006 года
№ Основание хоСодержание
п.п. зяйственной
хозяйственной
операции
операции
(наименование
документа, его
номер, дата)
1
2
3
1.
Расчетная ве- Начислена зарадомость №15 ботная плата за
от 6.12.2006
декабрь работникам РСУ
Корр. счета
Д-т
К-т
4
26
5
70
2.
Расчетная ве- Начислена доля в
домость № 15 ЕСН в федеральот 06.12.2006 ный бюджет РФ
с
заработной
платы работникам РСУ
26
6931
3.
Расчетная ве- Начислена доля в
домость № 15 ЕСН в ФСС с заот 06.12.2006 работной платы
работникам РСУ
26
6910
4.
Расчетная ве- Начислена доля в
домость № 15 ЕСН в ФФОМС
от 06.12.2006 РФ с заработной
платы работникам РСУ
26
6921
5.
Расчетная ве- Начислена доля в
домость № 15 ЕСН в ТФОМС
от 06.12.2006 РФ с заработной
платы работникам РСУ
26
6922
6.
Расчетная ве- Начислена зарадомость № 16 ботная плата за
от 06.12.2006 декабрь работникам цеха основного производства
20
70
28
Сумма
Регистры учета
частная общая синтети- аналического тического
6
7
8
9
263809 Главная Лицекнига,
вая каржурнал- точка
ордер по сотрудсчету 26, ника
70
52611 Главная Индикнига,
видужурнал- альная
ордер по карточсчету 26, ка учета
6931
11616 Главная Индикнига,
видужурнал- альная
ордер по карточсчету 26, ка учета
6910
2104 Главная Индикнига,
видужурнал- альная
ордер по карточсчету 26, ка учета
6921
5260 Главная Индикнига,
видужурнал- альная
ордер по карточсчету 26, ка учета
6922
930389 Главная Лицекнига,
вая каржурнал- точка
ордер по сотрудсчету 20, ника
70
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
7.
8.
9.
10.
11.
12.
Расчетная ве- Начисление по 6910
домость № 16 листам временот 06.12.2006 ной нетрудоспособности работникам цеха основного
производства
Расчетная ве- Начислена доля в 20
домость № 16 ЕСН в федеральот 06.12.2006 ный бюджет РФ
с заработной платы работникам
цеха основного
производства
Расчетная ве- Начислена доля в 20
домость № 16 ЕСН в ФСС с заот 06.12.2006 работной платы
работникам цеха
основного производства
Расчетная ве- Начислена доля в 20
домость № 16 ЕСН в ФФОМС
от 06.12.2006 РФ с заработной
платы работникам цеха основного производства
Расчетная ве- Начислена доля в 20
домость № 16 ЕСН в ТФОМС
от 06.12.2006 РФ с заработной
платы работникам цеха основного производства
Расчетная ве- Начислен стра- 6931
домость № 15 ховой взнос по
от 06.12.2006 обязательному
пенсионному
страхованию
(страховая часть)
с
заработной
платы работников РСУ
70
4380 Главная Лицекнига,
вая каржурнал- точка
ордер по сотрудсчету
ника
6910, 70
6931
186077 Главная Индикнига,
видужурнал- альная
ордер по карточсчету 20, ка учета
6931
6910
29772 Главная Индикнига,
видужурнал- альная
ордер по карточсчету 20, ка учета
6910
7443 Главная Индикнига,
видужурнал- альная
ордер по карточсчету 20, ка учета
6921
6921
6922
18607 Главная Индикнига,
видужурнал- альная
ордер по карточсчету 20, ка учета
6922
6933
119338 Главная Индикнига,
видужурнал- альная
ордер по карточсчету
ка учета
6931,
6933
29
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
13.
Расчетная ве- Начислен стра- 6931
домость № 15 ховой взнос по
от 06.12.2006 обязательному
пенсионному
страхованию
(накопительная
часть) с заработной платы работников РСУ и цеха
основного
производства
14.
Платежное по- Уплачен в бюдручение
жет единый социальный налог,
исчисленный с
налоговой базы
за ноябрь 2006
года
в том числе:
– в федеральный
бюджет РФ,
– в ФСС РФ,
– в ФФОМС РФ,
– в ТФОМС РФ
Платежное по- Уплачен в Пенручение
сионный
фонд
РФ
страховой
взнос по обязательному пенсионному страхованию,
исчисленный
с
налоговой базы
за ноябрь 2006
года
в том числе:
– на страховую
часть трудовой
пенсии,
– на накопительную часть трудовой пенсии
15.
6932
47735 Главная Индикнига,
видужурнал- альная
ордер по карточсчету
ка учета
6931,
6932
51
142037 Главная Разверкнига,
нутый
журнал- журналордер по ордер
счету 51, по сче6931,
ту 51,
6910,
6931,
6921,
6910,
6922
6921,
6922
6931
6910
6921
6922
71615
37008
9547
23867
51
167073 Главная Разверкнига,
нутый
журнал- журналордер по ордер
счету 51, по сче6933,
ту 51,
6932
6933,
6932
6933
47735
6932
119338
30
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Схема 8
Документооборот по учету расчетов
по единому социальному налогу в ОАО "Барыльцэ"
Табель учета использования рабочего времени (форма Т-13)
Сдельный
наряд
Приказ
на премию
Приказ о
предоставлении отпуска
(форма Т-6)
Листок
временной
нетрудоспособно-
Расчетная ведомость (форма Т-53)
Расчетный
листок
сотрудника
Лицевая карточка сотрудника
Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и
иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, а так же
сумм налогового вычета
Журнал-ордер по счетам 20, 23, 26, 6910, 6921, 6922, 6931, 6932, 6933, 70
Платежное поручение в банк
на перечисление ЕСН
Главная книга
Бухгалтерская отчетность
Бухгалтерский баланс,
форма № 1
Отчет о прибылях и убытках,
форма № 2
Налоговая отчетность
Налоговая декларация по единому
социальному налогу для налогоплательщиков, производивших выплаты
физическим лицам, декларация
по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц,
производивших выплаты
физическим лицам
31
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 14
Календарь бухгалтера на I полугодие 2007 года
по единому социальному налогу
16.01.2007
Дата
Категория
платель- Вид отчетности или Основание
щиков или отчиты- платежа
вающихся организаций
Единый социальный налог
Все налогоплатель- Перечисление аван- п. 3 ст. 243 НК РФ
щики – работодатели сового платежа за январь – декабрь
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
Все страхователи
Перечисление аван- ст. 24 Федерального закосового платежа за ян- на от 15.12.2001 № 167-ФЗ
варь – декабрь
“Об обязательном пенсионном страховании в РФ”
Социальное страхование
15.02.2007
Все страхователи
Предоставление све- п. 5 ст. 243 НК РФ
дений по форме 4ФСС за 2006 год
Единый социальный налог
Все налогоплатель- Перечисление аван- п. 3 ст. 243 НК РФ
щики – работодатели сового платежа за январь
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
Все страхователи
Перечисление аван- ст. 24 Федерального закосового платежа за ян- на от 15.12.2001 № 167-ФЗ
варь
“Об обязательном пенсионном страховании в РФ”
15.03.2007
01.03.2007
Пенсионный фонд
Все страхователи
Срок предоставления п. 4 ст. 24 ФЗ
сведений об индиви- 15.12.2001 № 167-ФЗ
дуальном персонифицированном учете и
сведений об уплаченных взносах за 2006
год
Единый социальный налог
Все налогоплатель- Перечисление аван- п. 3 ст. 243 НК РФ
щики – работодатели сового платежа за январь – февраль
32
от
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
Все страхователи
Перечисление аван- ст. 24 Федерального закосового платежа за ян- на от 15.12.2001 № 167-ФЗ
варь – февраль
“Об обязательном пенсионном страховании в РФ”
14.04.2007
Единый социальный налог
Все налогоплатель- Перечисление аван- п. 3 ст. 243 НК РФ
щики – работодатели сового платежа за январь – март
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
Все страхователи
Перечисление аван- ст. 24 Федерального закосового платежа за ян- на от 15.12.2001 № 167-ФЗ
варь – март
“Об обязательном пенсионном страховании в РФ”
15.05.2007
15.05.2007
Социальное страхование
Все страхователи
Предоставление све- п. 5 ст. 243 НК РФ
дений по форме 4ФСС за I квартал
2007 года
Единый социальный налог
Все налогоплатель- Перечисление аван- п. 3 ст. 243 НК РФ
щики – работодатели сового платежа за январь – апрель
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
Все страхователи
Перечисление аван- ст. 24 Федерального закосового платежа за ян- на от 15.12.2001 № 167-ФЗ
варь – апрель
“Об обязательном пенсионном страховании в РФ”
Единый социальный налог
Все налогоплатель- Перечисление аван- п. 3 ст. 243 НК РФ
щики – работодатели сового платежа за январь – апрель
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
Все страхователи
Перечисление аван- ст. 24 Федерального закосового платежа за ян- на от 15.12.2001 № 167-ФЗ
варь – апрель
“Об обязательном пенсионном страховании в РФ”
33
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Аудит расчетов с бюджетом
по единому социальному налогу
Таблица 15
Источники информации для проведения аудита расчетов
по единому социальному налогу
№
Источник
п.п.
информации
1.
Первичные
документы
аудируемого
предприятия
2.
3.
4.
Регистры синтетического и
аналитического
учета
Бухгалтерская
финансовая отчетность
Налоговая отчетность
Содержание
– индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а так же сумм налогового вычета;
– расчетные ведомости на заработную плату;
– лицевые карточки и иные документы,
связанные с начислением и выплатой заработной платы
– обобщенный журнал-ордер по счету 69
"Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению";
– оборотно-сальдовая ведомость по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
– бухгалтерский баланс, форма № 1;
– приложение к бухгалтерскому балансу
(форма № 5)
– расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых
индивидуальными
предпринимателями
(ежеквартальный);
– расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих
выплаты физическим лицам, организаций;
индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями (ежеквартальный);
34
Номер
приложения
7-9
4-6
28-33
35
10
12
16
17
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
– расчетная ведомость по средствам Фонда
социального страхования Российской Федерации (ежеквартальный)
Сверка расче- – акты сверки расчетов с налоговой интов с налоговой спекцией, Фондами социального страховаинспекцией и ния и пенсионного обеспечения
фондами
5.
18
-
Таблица 16
Перечень документов, которые аудиторы запрашивают
при проверке ЕСН
1
2
3
4
5
6
Кадровые первичные документы (проверяют правильность их заполнения):
– приказ (распоряжение) о приеме сотрудника на работу по форме № Т-1
и по форме № Т-1а;
– личная карточка работника по форме № Т-2;
– штатное расписание по форме № Т-З;
– приказ (распоряжение) о переводе сотрудника на другую работу по
форме № Т-5 и по форме № Т-5а;
– приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику по форме
№ Т-6 и по форме № Т-6а;
– приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) по форме № Т-8 и по форме № Т-8а.
Документы по учету использования рабочего времени и заработной платы (проверяют правильность их заполнения):
– табель учета рабочего времени и расчета зарплаты по форме № Т-12;
– табель учета рабочего времени по форме № Т– 13;
– расчетно-платежная ведомость по форме № Т-49 (организация должна
ее вести, если не оформляет отдельно расчетную и платежную ведомости);
– расчетная ведомость по форме № Т-51 (организация должна ее вести,
если не оформляет расчетно-платежную ведомость);
– платежная ведомость по форме № Т-53;
– лицевой счет по форме № Т-54.
Форма статистического наблюдения № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников».
Приходные и расходные кассовые ордера, выписки банка, платежные поручения, кассовая книга, служебные задания для командированных работников, проездные билеты, счета гостиниц, смета представительских
расходов, акты закупок материалов у физических лиц.
Учетная политика организации. Инспекторы обращают внимание на противоречия между положениями учетной политики, приказами и формами
отчетности по ЕСН, пенсионным взносам.
Главная книга.
35
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
7
8
Рабочий план счетов.
Приказ руководителя, утверждающий перечень работников, имеющих
право подписи первичных учетных документов. Сведения в приказе инспекторы тщательно сравнят с Ф.И.О. сотрудников, подписавших первичные документы.
Индивидуальные карточки сотрудников по ЕСН и пенсионным взносам,
налоговые карточки работников по НДФЛ, расчетная ведомость по взносам в ФСС России.
Декларации (расчеты) по ЕСН, пенсионным взносам, налогу на прибыль,
справки о доходах сотрудников по форме 2-НДФЛ.
Трудовые, гражданско-правовые и авторские договоры.
9
10
11
Таблица 17
Процедуры проверки по существу для получения аудиторских
доказательств согласно федеральному правилу (стандарту)
"Аудиторские доказательства"11
№
Процедуры
Характеристика
п.п. проверки по
существу
для получения аудиторских доказательств
I.
ИнспектиИнспектирование представляет собой
рование
проверку записей, документов или
материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов
аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера
и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за
процессом их обработки.
II.
Наблюдение Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или
процедуры, выполняемой другими
лицами
11
Применение в ходе
аудита расчетов по
единому социальному
налогу
– формальная
проверка ученых документов и регистров;
– проверка записей по
исчислению налогооблагаемой базы по
ЕСН;
– проверка правильности корреспонденции счетов.
– наблюдение аудитора за порядком расчета
сотрудниками
аудируемого
лица
ЕСН,
заполнением
деклараций;
См.: Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства» Утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696 (ред. от
07.10.2004 № 532)
36
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
III.
Запрос
IV.
Подтверждение
V.
Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в
пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может
быть как официальным письменным
запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам
аудируемого лица. Ответы на запросы
(вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не
располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.
– отслеживание выполнения процедур
внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для
аудита.
Запрос в письменной
форме в Фонд социального страхования
РФ,
Пенсионный
фонд с просьбой предоставить акт сверки
взаиморасчетов
по
единому социальному
налогу.
Подтверждение представляет собой Получение аудитором
ответ на запрос об информации, со- по запросу субъекта
держащейся в бухгалтерских записях. подтверждения от налоговой
инспекции
для целей проверки
реальности начисленных и уплаченных
взносов.
Пересчет
Пересчет представляет собой провер- – проверка
увязки
(проверка
ку точности арифметических расчетов форм бухгалтерской
арифметив первичных документах и бухгалтер- отчетности; соответческих рас- ских записях либо выполнение ауди- ствия отчетных данчетов ауди- тором самостоятельных расчетов.
ных остаткам по счеруемого литу 69 и в оборотноца)
сальдовой ведомости;
– проверка правильности расчетов налогооблагаемой базы по
ЕСН, точности расчета суммы налога.
37
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 18
Виды аудиторских доказательств12
Виды доказательств
Содержание
Форма представления информации
Места по степени ценности для
аудитора и достоверности
Внутренние
Внешние
Смешанные
Информация,
полученная от
экономического
субъекта
Информация,
полученная от
третьей стороны
Информация, полученная от экономического
субъекта и подтвержденная третьей стороной.
Письменная или устная (от субъекта),
письменная (для подтверждения от третьей
стороны)
2
Письменная или Письменная
устная
(по запросу
аудиторской
организации)
1
3
12
См.: Правило (стандарт) №5 «Аудиторские доказательства» Утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696 (ред. от
07.10.2004 № 532)
38
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 19
Рабочий документ 1. Тест, применяемый для оценки систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов
с бюджетом по единому социальному налогу в ОАО "Барыльцэ"
Проверяемая организация
Период аудита
ОАО "Барыльцэ"
с 01.01.2006 по 31.12.2006
Аудитор
№ Вопросы
п.п
1
2
Имела ли место в течение
проверяемого периода реорганизация и (или) изменения
в составе и функциях учетного и руководящего персонала?
Разработана ли схема документооборота по организации?
3
Соответствуют ли положения
учетной политики организации требованиям законодательства, руководствуется ли
бухгалтер правилами учетной
политики при отражении
операций?
4
Имели ли место изменения в
учетной политике организации в течение проверяемого
периода?
Петров Н.А.
Вариант ответа
Да
Нет
Х
Х
Х
Х
39
Влияние на объем аудиторской выборки
В случае реорганизации со
сменой руководящего персонала, разделения обязанностей следует включить в выборку участки учета, которых
коснулись изменения.
Наличие утвержденной схемы
документооборота позитивно
характеризует СВК, уменьшая выборку в части детальной документальной проверки.
Отсутствие замечаний по адекватности учетной политики
требованиям законодательства, характеру и масштабам
деятельности положительно
характеризует СВК. Участки
учета, по которым выявлены
несоответствия автоматически включаются в выборку.
Внесение изменений в учетную политику по объективным причинам – результат
оперативного реагирования
контрольной среды на изменения внешних условий, риск
наличия ошибок по данному
направлению
снижается,
уменьшая выборку в части
документальной проверки.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
5
Дублируются ли контрольные и административные
функции работников, отвечающих за отражение хозяйственных операций и составление отчетности?
6
Созданы ли условия для сохранности денежных средств
и документов, бланков строгой отчетности (оборудованное помещение, сейф, сигнализация и т.д.)?
Проводятся ли внезапные и
плановые проверки активов,
учетных данных?
7
8
Составляются ли акты сверки
расчетов с бюджетом по единому социальному налогу?
9
Соблюдаются ли сроки предоставления по единому социальному налогу отчетности
в налоговую инспекцию и
внебюджетные фонды?
Проводилась ли инвентаризация расчетов организации
по единому социальному налогу?
10
Х
При совмещении ключевыми
сотрудниками функций регистрации хозяйственных операций, контроля и составления финансовой отчетности
рекомендуется детальная документальная проверка по
данному участку учета.
Слабо организованная система обеспечения сохранности
активов отрицательно характеризует СВК, увеличивая
выборку в части документальной проверки.
Анализируя оформленные результаты
инвентаризаций,
проверок и т.п. аудитор может выявить нарушения учета
и виды хозяйственных операций, по которым по какимлибо причинам происходили
нарушения методологии учета и оформления первичных
документов. При доверии аудитора к системе внутреннего
контроля организации объекты учета, подвергшиеся проверке в течение проверяемого
периода, могут быть исключены из выборки.
Х
Наличие
соответственно
оформленных актов сверки
взаиморасчетов снижает аудиторский риск и уменьшает
выборку в части детальной
документальной проверки.
Несоблюдение сроков подачи
налоговых деклараций влечет
за собой применение финансовых санкций по отношению
к предприятию
Объекты, не охваченные инвентаризацией, рекомендуются к включению в аудиторскую выборку.
Х
Х
Х
Х
40
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
11
Налажена ли адекватная система компьютерной обработки данных; степень гибкости
настроек программного обеспечения?
Х
12
Имеются ли информационные системы, ознакомлены
ли работники с изменениями
нормативной базы?
Х
13
Ведутся ли необходимые регистры синтетического и аналитического учета расчетов
по единому социальному налогу, заполняются ли регистры правильно, своевременно,
в полном объеме?
Х
Компьютеризация учетного
процесса снижает вероятность арифметических ошибок и позволяет аудитору не
производить дополнительные
аудиторские процедуры, например, сверку данных синтетического и аналитического
учета. Если же данные собираются бухгалтером вручную,
то это увеличивает вероятность наличия арифметических и логических ошибок.
Алгоритм таких расчетов рекомендуется к детальной проверке.
В случае отсутствия должного информационного обеспечения операции, по которым в
течение года изменялись требования
законодательства,
рекомендуются к включению
в выборку.
Правильное заполнение регистров учета, соответствие дат
первичных документов и записей в регистрах положительно характеризуют СВК,
уменьшая выборку в части
документальной проверки.
41
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 20
Рабочий документ 2. Общий план аудита расчетов с бюджетом
по единому социальному налогу в ОАО "Барыльцэ"
Проверяемая организация
Период аудита
ОАО "Барыльцэ"
с 01.01.2006 по 31.12.2006
Количество человеко-часов
160
Руководитель аудиторской группы
-
Планируемый аудиторский риск -
Планируемые виды работ
1. Проверка тождественности данных бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
2. Проверка правильности исчисления базы для расчета налога и применения льгот
3. Проверка правильности расчета и
применения ставки единого социального налога
4. Проверка своевременности уплаты ЕСН и предоставления отчетности
5. Проверка правильности корреспонденции счетов по учету ЕСН
Период прове-
Время
дения
проведения
Исполнители
с 01.01.2006 по 01.04.2007- Петров Н.А.
31.12.2006
05.04.2007
с 01.01.2006 по 05.04.2007- Петров Н.А.
31.12.2006
11.04.2007
с 01.01.2006 по 11.04.2007- Петров Н.А.
31.12.2006
16.04.2007
с 01.01.2006 по 16.04.2007– Петров Н.А.
31.12.2006
23.04.2007
с 01.01.2006 по 23.04.2007– Петров Н.А.
31.12.2006
30.04.2007
42
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 21
Рабочий документ 3. Программа аудита расчетов с бюджетом
по единому социальному налогу в ОАО "Барыльцэ"
Проверяемая организация
Период аудита
ОАО "Барыльцэ"
с 01.01.2006 по 31.12.2006
Количество человеко – часов
160
Руководитель аудиторской группы
-
Планируемый аудиторский риск -
№ Перечень аудип.п торских проце.
дур по разделам
аудита
1
Проверка тождества данных бухгалтерского учета и отчетности,
регистров синтетического и аналитического учета
Рабочие документы
(источники информации)
2
Налоговый кодекс РФ, расчетные Пересчет,
ведомости по заработной плате, прослеживарасчет по авансовым платежам по ние
ЕСН (за 9 месяцев), расчетная ведомость по средствам фонда соци-
Проверка
правильности определения налогооблагаемой базы
для исчисления
Бухгалтерский баланс (форма № 1),
налоговая декларация по единому
социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим
лицам: организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями;
расчет по авансовым платежам по
ЕСН, расчетная ведомость по средствам фонда социального страхования, расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование,
обобщенный журнал-ордер по
сч. 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению», регистр учета начисления ЕСН,
включаемого в состав расходов
43
Методы получения
аудиторских доказательств
Документальная проверка,
прослеживание, подтверждение.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ЕСН
ального страхования, расчет по
авансовым платежам по страховым
взносам на обязательное пенсионное страхование, регистр учета начисления ЕСН, включаемого в состав расходов, индивидуальные
карточки учета сумм начисленных
выплат и иных вознаграждений,
сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета за 2006 год
3
Проверка
правильности применения льгот по
ЕСН
4
Проверка
правильности применения ставки
ЕСН, возможности применения
регрессивной
ставки
Налоговый кодекс РФ, расчет по
авансовым платежам по ЕСН
(квартальные), расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования, расчет по
авансовым платежам по страховым
взносам на обязательное пенсионное страхование, договоры подряда, гражданско-правовые договоры, регистр учета начисления ЕСН,
включаемого в состав расходов,
индивидуальные карточки учета
сумм начисленных выплат и иных
вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а
также сумм налогового вычета за
2006 год
Налоговый кодекс РФ, расчет по
авансовым платежам по ЕСН, расчетная ведомость по средствам
Фонда социального страхования,
расчет по авансовым платежам по
страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, регистр учета начисления ЕСН,
включаемого в состав расходов,
индивидуальные карточки учета
сумм начисленных выплат и иных
вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а
также сумм налогового вычета за
44
Документальная проверка,
счетная проверка, логическая проверка
Счетная
и
арифметическая проверка,
логическая
проверка,
прослеживание, подтверждение, инвентаризация
расчетов
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
5
Проверка своевременности уплаты ЕСН и предоставления отчетности
6
Проверка
правильности корреспонденции
счетов по учету
ЕСН
2006 год
Платежные документы, выписка
банка, налоговая декларация по
единому социальному налогу для
лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций, индивидуальных
предпринимателей,
физических лиц, не признаваемых
индивидуальными предпринимателями; расчетная ведомость по
средствам Фонда социального
страхования, расчет по авансовым
платежам по страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование
Обобщенный журнал-ордер по
сч. 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению», расчетные ведомости по заработной
плате.
45
Пересчет,
прослеживание, подтверждение, документальная
проверка.
Проверка
правильности
бухгалтерских записей,
соответствия
требованиям
законодательства.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Литература
1. Агеева, А.С. Аудиторская проверка: практическое пособие для
аудитора и бухгалтера / А.С. Агеева. – М.: Финансы и статистика,
2004. – 275 с.
2. Антропова, И.И. Финансовый учет: задачи и ситуации: учебное
пособие / И.И. Антропова, И.П. Курочкина, И.Н. Львова, К.С. Саенко
/ под ред. канд. экон. наук, доц. К.С. Саенко ; Ярос. гос. ун-т. – Изд. 2-е,
перераб. и доп. – Ярославль, 2001. – 136 с.
3. Аудит: учеб. для студентов вузов / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. –
Изд. 5-е, перераб. и доп. – М. : ИНФРА-М, 2005. – 389 с.
4. Белова, Е.Г. Как правильно заполнить Расчет авансовых платежей по ЕСН / Е.Г. Белова // Бухгалтерский учет. – 2007 – № 10. – С. 32–
38.
5. Борзова, Е. Кватирование и ЕСН на пороге реформы / Е. Борзова
// Учет, налоги, право. Еженедельная профессиональная газета. –
2006. – № 4 – 10 апр. – С. 2.
6. Бакаев, А.С. Бухгалтерский учет: учебник / А.С. Бакаев,
П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; под ред. П.С. Безруких. – Изд.
4-е, перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2004. – 718 с.
7. Бакаев, А.С. Бухгалтерский учет: учебник / А.С. Бакаев,
П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; под ред. П.С. Безруких. – Изд.
5-е, перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2005. – 627 с.
8. Вишневская, М.А. Единый социальный налог у многопрофильных организаций, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход / М.А. Вишневская // Главбух. Отраслевое приложение
"Учет в производстве". – 2005. – III квартал. – № 3. – С. 15–24.
9. Воробьева, Е. Подводя итоги заполнение декларации по ЕСН
/ Е. Воробьева // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и
жизнь". – Выпуск 5. – Февраль 2006 г. – С. 9–18.
10. Генкин, Б.М. Организация, нормирование и оплата труда на
промышленных предприятиях: учеб. для вузов / Б.М. Генкин. – Изд.
2-е, изм. и доп. – М.: Норма, 2005. – 415 с.
11. Гетьман, В.Г. Финансовый учет: учебник для студентов вузов
/ В.Г. Гетьман, В.А. Терехова, Л.З. Шнейдман и др.; под ред. В.Г. Гетьмана. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 638 с.
12. Гетьман, В.Г. Финансовый учет: учебник для студентов вузов
/ В.Г. Гетьман, В.А. Терехова, Л.З. Шнейдман и др.; под ред.
46
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
В.Г. Гетьмана. – Изд. 2-е, перераб и доп. – М.: Финансы и статистика,
2004. – 589 с.
13. Гусева, Т.М. Основы бухгалтерского учета: теория, практика,
тесты: учеб. пособие для студентов вузов / Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина;
под ред. В.Г. Гетьмана. – Изд. 4-е, доп. и перераб. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 365 с.
14. Елина, Л.А. Финансовому директору о ЕСН и пенсионных
взносах / Л.А. Елина // Главная книга. – 2005. – № 21. – С. 19–31.
15. Каляев, К.С. Регрессивная шкала по единому социальному налогу и обязательным взносам в ПФР / К.С. Каляев // Главбух. – 2005. –
№ 3. – С. 2–5.
16. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – Изд.
4-е, перераб. и доп. / Н.П. Кондраков. – М.: ИНФРА М, 2004. – 640 с.
17. Ковязина, Н.З. Как рассчитывать пособие по временной нетрудоспособности в 2005 году? / Н.З. Ковязина // Главбух. – 2005. – № 3. –
С. 16–20
18. Козлова,
Е.П.
Бухгалтерский
учет
в
организациях
/ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – Изд. 3-е, перераб. и
доп. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 364 с.
19. Козлова, Е.П. Учет труда и его оплата / Е.П. Козлова,
Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина // Приложение к журналу «Бухгалтерский
учет». – 2005. – № 6. – С. 12–18.
20. Криксунова, Н.В. Выплаты, не признаваемые объектом обложения ЕСН / Н.В. Криксунова // Аудиторские ведомости. – 2005. –
№ 1. – С. 31–43.
21. Матвеев, С.Ю. Единый социальный налог в 2005 году
/ С.Ю. Матвеев. – М.: Вершина, 2005. – 250 с.
22. Никольская, А.Б. Исчисление сумм единого социального налога
и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
/ А.Б. Никольская // Аудиторские ведомости. – 2005. – № 2. – С. 38–44.
23. Подольский, В.И. Аудит: учебник для студ. проф. учеб. заведений / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова; под ред.
В.И. Подольского. – 2-е изд., стер. – М.: Издательский центр «Академия», 2005. – 256 с.
24. Постникова, Т.И. Как проверяется отчетность по единому социальному налогу / Т.И. Постникова // Российский налоговый курьер. –
2006. – № 1, 2. – С. 34–35.
25. Пятов, М.Л. Бухгалтерский учет и оформление договоров:
практ. пособие / М.Л. Пятов. – М.: Кодекс: Проспект, 2000. – 541 с.
26. Скобара, В.В. Аудит: методология и организация / В.В. Скобара. – М.: Дело и сервис, 1998. – 576 с.
47
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
27. Смирнова, Е.В. Индивидуальная карточка по единому социальному налогу / Е.В. Смирнова // Главбух. – 2004. – № 15. –С. 10–19.
28. Саенко, К.С. Теоретико-методические аспекты формирования
учетно-экономического алгоритма исполнения хозяйствующими субъектами обязательств по экологическим платежам / К.С. Саенко // Теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и аудита: материалы
ХХХIII Международной научно-практической конференции «Татуровские чтения»: экономический факультет МГУ им. М.В. Ломоносова,
27–28 июня, 2005 г.: сб. статей / под ред. А.Д. Шеремета. – М.: МАКС
Пресс, 2005. – С. 349–359.
29. Сухарев, И.Р. Учет льгот по единому социальному налогу
/ И.Р. Сухарев, О.А. Сухарева // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2005. – № 22. – С. 47–56.
30. Чипуренко, Е.В. Единый социальный налог / Е.В. Чипуренко. –
М.: Питер, 2003. – 221 с.
31. Шеремет, А.Д. Аудит: учебник. – Изд. 2-е, перераб. и доп.
/ А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 352 с.
48
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Содержание
Понятие налога и сбора. Налоговая система РФ ............................................................... 3
Таблица 1. Понятие налога ...................................................................................................... 3
Таблица 2. Понятие налога и сбора согласно Налоговому Кодексу РФ....................... 4
Схема 1. Функции налогов ...................................................................................................... 5
Таблица 3. Характеристика налогов и сборов .................................................................... 6
Схема 2. Классификация федеральных налогов и сборов ............................................... 7
Схема 3. Классификация региональных налогов и сборов .............................................. 7
Схема 4. Классификация местных налогов и сборов ........................................................ 7
Общие положения по организации и учету расчетов с бюджетом по единому
социальному налогу......................................................................................................... 8
Схема 5. Структура государственных внебюджетных фондов в РФ ............................ 9
Схема 6. Плательщики единого социального налога ........................................................ 9
Таблица 4. Основные изменения, внесенные во вторую часть Налогового кодекса
РФ, касающиеся единого социального налога ......................................................... 10
Таблица 5. Виды профессиональных вычетов по единому социальному налогу ..... 11
Таблица 6. Ставки регрессионной шкалы, применяемые для исчисления единого
социального налога организациями-работодателями, действующие в 2006
году .................................................................................................................................... 12
Таблица 7. Тарифы страхового взноса в ПФ для отдельных категорий
работников, действующие в период 2005 – 2007 годы ......................................... 13
Таблица 8. Тарифы страхового взноса в ПФ для отдельных категорий
работников, действующие с 2008 года .................................................................... 13
Таблица 9. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в
Российской Федерации.................................................................................................. 14
Таблица 10. Система нормативного регулирования аудита в России ...................... 15
Таблица 11. Нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов с
бюджетом по единому социальному налогу ........................................................... 16
Схема 7. Процедура исчисления авансовых платежей по единому социальному
налогу ................................................................................................................................ 26
Таблица 12. Схема корреспонденции счетов по начислению единого социального
налога ................................................................................................................................ 27
Таблица 13. Журнал регистрации хозяйственных операций по учету расчетов с
бюджетом по единому социальному налогу ОАО "Барыльцэ" за ноябрь 2006
года .................................................................................................................................... 28
49
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Схема 8. Документооборот по учету расчетов по единому социальному налогу в
ОАО "Барыльцэ" ............................................................................................................. 31
Таблица 14. Календарь бухгалтера на I полугодие 2007 года по единому
социальному налогу ........................................................................................................ 32
Аудит расчетов с бюджетом по единому социальному налогу ................................... 34
Таблица 15. Источники информации для проведения аудита расчетов по единому
социальному налогу ........................................................................................................ 34
Таблица 16. Перечень документов, которые аудиторы запрашивают при
проверке ЕСН .................................................................................................................. 35
Таблица 17. Процедуры проверки по существу для получения аудиторских
доказательств согласно федеральному правилу (стандарту) "Аудиторские
доказательства" ............................................................................................................ 36
Таблица 18. Виды аудиторских доказательств .............................................................. 38
Таблица 19. Рабочий документ 1. Тест, применяемый для оценки систем
бухгалтерскогоучета и внутреннего контроля расчетов с бюджетом по
единому социальному налогу в ОАО "Барыльцэ" .................................................... 39
Таблица 20. Рабочий документ 2. Общий план аудита расчетов с бюджетом по
единому социальному налогу в ОАО "Барыльцэ" .................................................... 42
Таблица 21. Рабочий документ 3. Программа аудита расчетов с бюджетом по
единому социальному налогу в ОАО "Барыльцэ" .................................................... 43
Литература ................................................................................................................................ 46
50
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Учебное издание
Учет и аудит расчетов с бюджетом
по единому социальному налогу
Альбом наглядных пособий
Составители: Саенко Клавдия Степановна
Новожилов Александр Николаевич
Редактор, корректор И.В. Бунакова
Компьютерная верстка Е.Л. Шелеховой
Подписано в печать 12.10.2007 г. Формат 60×84/16. Бумага тип.
Усл. печ. л. 3,02. Уч.-изд. л. 1,88. Тираж 300 экз. Заказ
.
Оригинал-макет подготовлен
в редакционно-издательском отделе ЯрГУ.
Отпечатано на ризографе
Ярославский государственный университет
150 000 Ярославль, ул. Советская, 14.
51
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
52
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Учет и аудит
расчетов с бюджетом
по единому
социальному налогу
53
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
15
Размер файла
461 Кб
Теги
налоги, расчетов, едином, учет, бюджетов, 274, социально, аудит
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа