close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

362.Теория методология и научные проблемы аудита

код для вставкиСкачать
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Министерство образования и науки Российской Федерации
Ярославский государственный университет им. П. Г. Демидова
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
Теория, методология
и научные проблемы аудита
Альбом наглядных пособий
Рекомендовано
Научно-методическим советом университета
для студентов, обучающихся по направлению Экономика
и программе магистратуры Учет, анализ, аудит
Ярославль 2010
1
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
УДК 657
ББК У 053я6
Т 11
Рекомендовано
Редакционно-издательским советом университета
в качестве учебного издания. План 2009/10 года
Рецензент
кафедра бухгалтерского учета и аудита ЯрГУ им. П. Г. Демидова
Составители: Г. А. Королева
Т. Ю. Новикова
Т 11
Теория, методология и научные проблемы аудита: альбом
наглядных пособий / сост.: Г. А. Королева, Т. Ю. Новикова; Яросл.
гос. ун-т им. П. Г. Демидова. – Ярославль : ЯрГУ, 2010. – 51 с.
В альбоме наглядных пособий представлены основные темы
курса.
Предназначен для студентов, обучающихся по направлению
080100.68 Экономика и программе магистратуры «Учет, анализ,
аудит» (дисциплина «Теория, методология и научные проблемы
аудита», блок ДНМ), очной формы обучения.
УДК 657
ББК У 053я6
 Ярославский государственный
им. П. Г. Демидова, 2010
2
университет
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 1
Классификация приемов контроля и ревизии
1.
2.
3.
4.
Признаки
классификации
По цели
По масштабам использования
По этапам контроля
и ревизии
5.
По источникам информации
По методам
6.
По уровню
7.
По субъектам
8.
По характеру
9.
По стадиям производственной деятельности
10. По периодичности
11. По направлениям
12. По степени охвата
Предназначение приемов контроля
Оценка обоснованности и реальности установленных
планов.
Анализ использования экономического потенциала и
результатов хозяйственной деятельности.
Изучение состояния техники, технологии и организации производства.
Выявление целесообразности и законности совершения
операций.
Вскрытие хищений и злоупотреблений с активами
Общие
Частные
Подготовительный
Основной
Завершающий
Для автоматизированной формы учета
Для неавтоматизированной формы учета
Документальный
Оценочный
Фактический
Внутриведомственный
Внутрихозяйственный
Самоконтроль
Взаимоконтроль
Общественный
Аудиторский
Государственный
Функциональный
Институционный
Организационный
Технологический
Финансово-хозяйственный
Периодический
Изучение
Наблюдение
Торговая деятельность
Производственная деятельность
Заготовительная деятельность
Строительная деятельность
Сплошной
Выборочный
3
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
\
АУДИТ
Аудит финансовой
отчетности
Проверка данных финансовой отчетности
Аудит на соответствие
Оперативный аудит
Проверка действий
предприятия или
частного лица
Проверка всех сторон
деятельности предприятия
Критерий – общепринятые
принципы бухгалтерского учета
Критерий – действующее
законодательство,
нормативные акты,
нормативы
Заключение о достоверности финансовых отчетов и их соответствии
общепринятым принципам бухгалтерского учета
Заключение о соответствии действий предприятия (частного
лица) указанным
критериям
Рис. 1. Варианты аудита
4
Критерий – определенные цели организации
Заключение о рекомендуемых усовершенствованиях
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Открытые АО независимо от числа
участников ( акционеров ) и размера
уставного капитала
Инвестиционные фонды, включая паевые и
чековые, а также холдинговые компании
Товарные фондовые биржи
СУБЪЕКТЫ,
подлежащие обязательной
ежегодной
аудиторской проверке
Банки и другие кредитные
организации
Страховые организации и общества
взаимного страхования
Благотворительные и иные
( инвестиционные) фонды,
образованные за счет добровольных
отчислений юридических и
физических лиц
Внебюджетные фонды, образованные
за счет обязательных отчислений
юридических и физических лиц,
предусмотренных действующим
законодательством
ПРОЧИЕ ЭКОНОМИЧЕСКИЕ СУБЪЕКТЫ
при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей:
1. Объем выручки от реализации продукции ( работ, услуг ) за год свыше пятидесяти миллионов.
2. Сумма активов баланса на конец года, предшествующего отчетному, свыше двадцати
миллионов рублей
Рис. 2. Критерии обязательности аудиторских проверок
5
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 2
Сравнительная характеристика
внутреннего и внешнего аудита
Внутренний аудит
Внешний аудит
№ Отличительный
признак
1
2
3
4
1. Рамки, объекты Определяются
руководством Определяется статусом. Допредприятия
минирует аудит финансовой
отчетности и достоверности
информации
2. Задачи
Основная задача – удовлетворе- Главная задача – высказать
ние
потребностей
адми- свое мнение для нужд «тренистрации в рамках данной хо- тьих лиц» – акционеров, инзяйственной системы
весторов, банков, партнеров,
органов власти и др.
Определяется
договором
между независимыми сторонами: предприятием и аудиторской фирмой (аудитором)
3. Средства
Выбираются
самостоятельно Определяются общеприняты(либо
определяются
стан- ми аудиторскими стандардартами внутреннего аудита)
тами
4. Вид
Исполнительская деятельность Предпринимательская деядеятельности
тельность
5. Субъекты
Работники
предприятия, Независимые эксперты, именаходящиеся в его штате и ющие соответствующий атподчиненные руководству
тестат и лицензию
6. Квалификация Определяется по усмотрению Установлено законодательступравленческой структуры
вом
7. Независимость Внутренний аудит независим от Внешний аудит должен быть
ревизуемых объектов лишь независим от клиента не
организационно; должен удов- только организационно, но и
летворять потребности руко- в материальном отношении
водства данной хозяйственной
системы и получать от него
заработную плату
8. Оплата
Согласно штатному расписанию Согласно условиям договора
9. Методы
Методы могут быть одинако- Методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых выми при решении одинакозадач. Имеются различия в вых задач. Имеются разлистепени точности и детальности чия в степени точности и
детальности
10. Отчетность
Перед руководством
Перед сторонними группами.
Отчетность перед руководством организации в качестве
«побочного продукта» либо
как дополнительная услуга
6
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 3
Основные различия между аудитом и ревизией
№
п/п
1
1.
Отличительные
признаки
2
Целевые
Аудит
Ревизия
3
1) Выявление, локализация, страховая оценка и признание недостатков хозяйственной жизни как
ее неотъемлемого элемента;
2) выражение мнения по поводу
достоверности финансовой отчетности, оказание услуг, помощь,
сотрудничество с клиентом
Предпринимательская
деятельность
4
Выявление, локализация и
оценка недостатков с целью
их устранения и наказания
виновны
2.
По характеру
3.
Правовые
Гражданское право: на основе
хозяйственных договоров
4.
Управленческие
5.
Объектные
6.
По решению
практических
задач
7.
По принципу
оплаты услуг
Горизонтальные связи, основанные на добровольных началах,
равноправии во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед
ними
Все, что искажает финансовую
отчетность, ухудшает финансовое состояние, снижает платежеспособность
Проникновение в функцию
менеджмента; помощь в составлении отчетов и деклараций для
налоговых органов; помощь и
консультирование клиента
Оплату производит клиент на
основе заключенного договора
8.
По результатам
Аудиторское
заключение –
документ,
имеющий
юридическую силу, частично может
быть опубликован
9.
По статусу
Независимый эксперт-аудитор
7
Принудительная деятельность, осуществляемая по
распоряжению вышестоящих или государственных
органов
Административное право:
на основе законов, инструкций, приказов вышестоящих органов
Вертикальные связи в порядке административного
назначения и принуждения,
отчет перед вышестоящим
звеном об исполнении
Все, что нарушает действующее законодательство и
учетную политику государства
Хозяйственная система решает задачи по сохранности
своих активов, пресечению
и профилактике злоупотреблений
Оплату производит вышестоящее звено, государственный орган
Акт ревизии – внутренний
документ, отмечающий все
выявленные
недостатки,
передается вышестоящим и
другим органам
Ревизор, являющийся работником
ревизионного
аппарата
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 4
Характеристика партнерских групп
(пользователей информации) предприятия
№
п/п
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Партнерские
группы
Вклад
в деятельность
предприятия
АдминистраЗнание дела и умеция, руководство ние руководить
Персонал,
Выполнение работ
служащие
в соответствии с
разделением труда
Поставщики
Поставка
материальных
ресурсов
Покупатели
Сбыт продукции и
и клиенты
услуг
Собственники
Собственный
капитал
Заимодавцы
Заемный капитал
ГосударственУслуги общества
ные органы и
внебюджетные
фонды
Требования
компенсации
Предмет анализа
Оплата труда и
другие привилегии
Зарплата и социальные условия
Вся информация, полезная для управления
Финансовые результаты
Договорная цена
Финансовое положение
Договорная цена
Финансовое положение
Дивиденды
Финансовые результаты и финансовое
положение
Проценты
Ликвидность баланса
Налоги и другие Финансовые резульсборы и взносы
таты и их слагаемые
Таблица 5
Концепции (модели) регулирования
аудиторской деятельности
Концепция
Характеристика
Тип регулирования
аудиторской
деятельности
Американская
Саморегулирование аудиторской
деятельности
Функции регулирования Функции регулирования возложены
и контроля
на аудиторские общественные
объединения
Структура и назначение Проверка соответствия национальаудиторского
ным стандартам, утвержденным
заключения
профессиональными объединениями
Обязательность
Обязательно для компаний, размепредставления
щающих акции на биржах (большинаудиторского
ство фирм), государственных струкзаключения
тур, некоммерческих организаций
Страны
Европейская
Строгая регламентация
аудиторской деятельности
центральными органами
Государственный контроль за
аудиторской деятельностью
Проверка соответствия стандартам, утвержденным законодательно и/или МСФО
Обязательно в случаях
утвержденных законом
США, Великобритании, Нидерлан- Австрия, Испания, Франция,
ды, Австралия, Канада
ФРГ, Швейцария, Италия,
Россия
8
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Виды
правовых
систем
Исторической основой
законодательства являются
материальные нормы римского
права (континентальная Европа).
Основной источник права – закон.
Правовые нормы регулируют
общий круг отношений.
Частное право кодифицировано и
состоит из гражданского и
торгового. Данная правовая
система жестко и детально
регламентирует правила ведения
бухгалтерского учета
Страны общего или прецедентного
права (США , Великобритания).
Законодательство построено на
судебных решениях, которые
регулируют конкретные отношения
и образуют единую систему права.
Учетные стандарты определяются
неправительственными
профессиональными ассоциациями
бухгалтеров
Рис. 5. Виды правовых систем
Основные подходы
к созданию
законодательной базы
регулирования
аудиторской
деятельности
Государственная
законодательная инициатива и
государственное
регулирование (европейский
подход).
Дополнительная, мощная,
полугосударственная
структура в дополнение к
государственным контрольным
службам (в части
обязательного аудита)
Законодательная инициатива
профессиональных
общественных институтов и
регулирование совместно с
государством (англоамериканский подход)
Рис. 6. Подходы к созданию законодательной базы
регулирования аудиторской деятельности
9
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 6
Особенности регулирования аудиторской деятельности в странах
с различными концепциями регулирования аудиторской деятельности
№
1.
Критерии
Нормативные
акты, регулирующие
аудиторскую
деятельность
Европейские страны
Англоязычные страны
Испания
Швеция
США
1) Закон 19/1988 от 12.07.1988
«Об аудиторской деятельности»
(далее – Закон 19/1988),
2) Регламент
1636/1990
от
20.12.1990 (далее – Регламент
1636), дополняющий Закон
19/1988,
3) Королевский декрет 302/1989
от 17.03.1989 в ред. от
27.10.2000, которым утверждены устав и структура органов
Института бухгалтерского учета и аудита Испании.
Помимо перечисленных основных документов осуществление
аудиторской деятельности регулируется нормативными актами
Европейского Союза, среди которых следует выделить Директивы Совета Европейского
Союза, в частности Директиву
VIII (84/253) от 10.03.1984
(далее – Директива VIII) и др.
1) Закон
«Об
аудиторах»,
принятый
решением Риксдага 18 мая 1995 года, в
котором
содержатся
предписания
об
аттестации и лицензировании утвержденных
и уполномоченных аудиторов и аудиторских
фирм, регистрации аудиторских фирм,
деятельности аудиторов и аудиторских фирм
и дисциплинарных мерах;
2) постановление Правительства Швеции «Об
аудиторах»;
3) постановление Правительства Швеции с
инструкцией Комиссии по аудиторской
деятельности, принятые 1 июня 1995 года
1) Регулируется
национальными стандартами,
устанавливаемыми
Американским
институтом
дипломированных
общественных бухгалтеров;
2) на федеральном уровне или
уровне
штатов
действуют
правила,
требующие
ежегодного
аудита
(в
частности, все компании, предоставляющие
документы
Комиссии по ценным бумагам и
биржевым операциям, должны
подвергаться
аудиторской
проверке)
10
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2.
Орган, осуществляющий
регулирование
аудиторской
деятельности
1. Регулирование
аудиторской
деятельности находится в ведении Министерства экономики. В
соответствии с Законом 19/1988
при Министерстве экономики
учрежден Институт бухгалтерского учета и аудита.
Основными функциями Института являются:
– создание и ведение государственного реестра аудиторов и
аудиторских фирм;
– установление
правил
проведения квалификационных
экзаменов;
– утверждение и публикация
инструкций и методических
указаний, разработанных правил осуществления аудиторской деятельности.
2. Профессиональные
аудиторские объединения.
Основными функциями являются:
– разработка, принятие и пересмотр методических указаний и
инструкций по собственной
инициативе или по решению
Института;
– проведение
квалификационных
аттестационных экзаменов
Государственным органом по аудиторской
деятельности в Швеции является Комиссия
по аудиторской деятельности (КАД).
Основные функции:
– осуществление аттестации утвержденных и
уполномоченных аудиторов;
– регистрация аудиторских фирм;
– лицензирование;
– ведение реестра утвержденных и уполномоченных аудиторов и зарегистрированных
аудиторских фирм.
11
1. Американский
институт
дипломированных
общественных бухгалтеров.
Основные функции:
– установление стандартов и правил;
– исследования и публикации;
– непрерывное обучение (в т. ч.
сдача 2 раза в год экзаменов на
получение
специальности
общественного бухгалтера).
2. Бухгалтерские органы штатов
– правительственные агентства,
которые выдают лицензии на
право занятия бухгалтерской
практикой, находящейся под их
юрисдикцией.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3.
Субъекты,
осуществляющие аудиторскую деятельность
Аудиторскую деятельность могут осуществлять физические и
юридические лица, отвечающие
требованиям, установленным
действующим
законодательством Испании, и зарегистрированные в Государственном
реестре
Аудитор может осуществлять аудиторскую
деятельность лишь как отдельный предприниматель или в товариществе с солидарной ответственностью, или в акционерном
обществе, которое не осуществляет иной
деятельности, чем та, которая совместима с
профессиональной деятельностью аудитора
– Аудиторы Главной Службы
Учета контрольной службы
законодательной власти (основная обязанность аудиторского
персонала – выполнять аудиторские функции для Конгресса);
– внутренняя налоговая служба
(отвечает за надзор над исполнением федеральных налоговых
законов);
– внутрихозяйственные
аудиторы (нанимаются индивидуальными компаниями для
аудита их администрации);
– дипломированные общественные
бухгалтеры
(их
основная
обязанность
–
проверка
публикуемой
финансовой отчетности всех
публично
продаваемых
компаний, большей части
других крупных компаний и
большого числа меньших
компаний, а также некоммерческих компаний),
– аудиторские фирмы в форме
единоличного
владения,
товарищества и профессиональной корпорации
12
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4.
Условия
получения
квалификационного
аттестата,
квалификационные
требования
Лицо, желающее получить
квалификационный аттестат,
выданный
Институтом,
должно:
– иметь диплом о высшем
образовании;
– пройти теоретический курс;
– иметь стаж работы в данной
отрасли;
– сдать
квалификационный
аттестационный экзамен.
Необходимый
минимальный
стаж работы в сфере финансов
и бухучета составляет 3 года
Необходимыми условиями для сдачи экзамена на утвержденного аудитора являются:
1) наличие диплома о высшем образовании
по специальности «Экономика промышленности» или с удовлетворительным
результатом завершение любой другой
равнозначной теоретической подготовки;
2) практическая подготовка в течение, как
минимум, трех лет при условии, что она в
особенности имела своим содержанием аудит
годового заключения счетов предприятий и
концернов или сходных документов бухгалтерской отчетности и проходила под
руководством утвержденного или уполномоченного аудитора.
Для того чтобы получить возможность
сдать экзамен на аудитора высшей
квалификации (уполномоченного), претендент обязан получить:
1) диплом о высшем образовании в объеме не
менее 160 баллов, из которых минимум 120
баллов приходилось бы на вышеуказанные
предметы, или сдать экзамен на степень
магистра по экономической специальности,
или
получить
другое
равнозначное
теоретическое образование;
13
Присвоение звания дипломированного общественного бухгалтера регулируется законами
штатов через выдачу лицензий. В
разных штатах требования к ним
неодинаковы.
В большей части штатов
требуется 4–5-летнее обучение в
колледже по специальности
«Бухгалтерский учет».
Во всех штатах требуется,
чтобы
претендент
сдал
государственный экзамен на
дипломированного
общественного бухгалтера.
В большей части штатов
необходим опыт практической
работы по этой профессии – год
и более, – прежде чем
претендующий на это звание
становится дипломированным
общественным бухгалтером
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
5.
Формы
проведения
экзамена
Сведения отсутствуют
2) практическую подготовку, продолжающуюся минимум пять лет, которая в течение трех
лет
соответствовала
бы
требованиям
аналогичной подготовки к экзамену аудитора, в
течение остальных двух лет проходила бы под
руководством уполномоченного аудитора и
включала бы в себя квалифицированное
участие в проведении аудита на предприятиях,
которые по причине своих размеров (или по
иной причине) представляют трудность для
проверки.
Аттестат уполномоченного или утвержденного аудитора действует в течение 5 лет
Теоретическая подготовка для экзамена на
утвержденного аудитора и экзамена на
уполномоченного аудитора включает изучение
дисциплин: аудит бухгалтерской отчетности и
отчета о деятельности по управлению; анализ
бухгалтерской отчетности; внешняя отчетность; отчетность по предприятию; внутренняя
отчетность и экономическое управление;
внутренний аудит и контроль; нормы по
составлению годового отчета и отчета по
предприятию, а также нормы для методов
оценки статей баланса и расчета статей по
результатам; правовые и профессиональные
нормы
для
установленной
законом
аудиторской проверки и для тех, кто
осуществляет такую проверку; право в сфере
деятельности компаний; законодательство о
банкротстве и несостоятельности, а также
преступлениях
против
собственности;
14
Два раза в год – май и ноябрь.
Экзамен письменный по 4
направлениям: аудит, бухгалтерская
практика,
теория
бухгалтерского учета и хозяйственное право
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
6.
Лицензирова
ние
Сведения отсутствуют
налоговое право; гражданское и торговое
право; трудовое право и законодательство в
области социального обеспечения; обработка
информации и данных; учение об организации
и национальная экономика; математика и
статистика; основные принципы финансирования.
При этом подготовка охватывает все эти
предметы в той степени, в какой это имеет
значение для аудита.
КАД также предписывает и порядок сдачи
аудиторского экзамена, высшего аудиторского
экзамена и экзамена на пригодность. Так,
аудиторский экзамен и высший аудиторский
экзамен проводятся два раза в год (в июне и
ноябре). Экзамен на пригодность проводится
один раз в год (в октябре или ноябре). Место и
дата проведения экзаменов, а также размер
платы за экзамен утверждаются в январе на
весь последующий год.
В
Швеции
существует
общественная
организация – Ассоциация уполномоченных
аудиторов (ФАР), членом которой в
обязательном порядке должен стать каждый
аудитор. Для вступления в ФАР необходимо
сдать соответствующие экзамены. Для приема в
ФАР проводится три письменных экзамена.
Лицензирование осуществляет Комиссия по Лицензирование осуществляется
аудиторской деятельности
бухгалтерскими органами штатов, которые выдают лицензии
на право занятия бухгалтерской
практикой
15
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
7.
Ведение
реестра
аудиторов и
аудиторских
фирм
Для того чтобы быть внесенным в Реестр, необходимо:
– быть совершеннолетним;
– иметь испанское гражданство
или иметь гражданство одной
из стран ЕС;
– не иметь судимости за совершение преступлений в сфере
экономики;
– иметь
квалификационный
аттестат, выданный Институтом
Комиссия по аудиторской деятельности с Реестра аудиторов не ведется.
помощью автоматической обработки данных Членство в национальных и
составляет реестр аудиторов и аудиторских
местных организациях
фирм.
Для того чтобы стать утвержденным
аудитором, претендент должен:
– осуществлять аудиторскую деятельность на
профессиональном уровне;
– проживать в Швеции или другом
государстве ЕС;
– не быть в состоянии банкротства, не иметь
запрета на хозяйственную деятельность, не
находиться под опекой согласно кодексу о
семье, не иметь запрета на осуществление
консультативной деятельности согласно
закону о запрете на профессиональную
консультативную деятельность или не иметь
других аналогичных ограничений деятельности в другом государстве;
– сдать экзамен на получение звания аудитора в Комиссии по аудиторской деятельности;
– быть честным и в остальном подходить для
осуществления аудиторской деятельности.
Чтобы стать уполномоченным аудитором,
претендент должен выполнить прежде всего
требования, которые предъявляются к
утвержденному аудитору, а также сдать
экзамен на аудитора высшей квалификации в
Комиссии по аудиторской деятельности.
16
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Товарищества с солидарной ответственностью должны вместе с заявлением о
регистрации предоставлять в КАД уставной
договор фирмы и выписку из реестра
торговых фирм. Акционерные общества
должны в приложении к заявлению о
регистрации
предоставлять
устав
акционерного общества, выписку из реестра
акционерных обществ, из которой виден
состав руководства компании, и копию
книги регистрации акций компании.
Для того чтобы быть зарегистрированным
как аудиторская фирма, шведское товарищество с солидарной ответственностью или
акционерное общество должны:
1) осуществлять аудиторскую деятельность;
2) отвечать особым требованиям, изложенным ниже;
3) не находиться в состоянии банкротства
или ликвидации.
Для регистрации товарищества с солидарной
ответственностью требуется, чтобы из его
учредительного договора следовало, что:
1) деятельность компании не включает в себя
иного, нежели профессиональный аудит и
совместную с ним деятельность;
2) члены товарищества являются утвержденными или уполномоченными аудиторами.
Для регистрации акционерного общества
необходимо, чтобы:
17
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
– деятельность компании не включала в себя
иного, нежели профессиональный аудит и
совместимую с ним деятельность;
– минимум три четверти членов правления и
минимум три четверти их заместителей, а
также исполнительный директор должны
быть утвержденными или уполномоченными
аудиторами;
– правление было правомочно принимать
решения лишь тогда, когда присутствующие
утвержденные
или
уполномоченные
вместе
представляли
бы
аудиторы
большинство голосов на собрании.
Для регистрации требуется, чтобы минимум
три четверти акций с минимум тремя
четвертями
голосов
принадлежали
утвержденным
или
уполномоченным
аудиторам, а остальные акции принадлежали
лицам, работающим в компании.
Свидетельство о регистрации действует в
течение пяти лет
18
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 7
Сущность этических принципов Кодекса этики профессиональных
бухгалтеров МФБ
Наименование
принципа этики
1
Честность
Объективность
Сущность принципа
Примечание
2
Профессиональный бухгалтер
должен действовать открыто
и честно в профессиональных
и
деловых
взаимоотношениях. Под честностью
понимается
справедливое
ведение дел и правдивость
3
Профессиональный бухгалтер
не должен иметь дело с отчетностью, документами, сообщениями или иной информацией,
если есть основания полагать,
что информация содержит:
– в существенном отношении
ложные или вводящие в
заблуждение утверждения;
– утверждения или данные,
подготовленные небрежно;
– пропуски или искажения
необходимых данных там, где
они
могут
вводить
в
заблуждение.
Однако
профессиональный
бухгалтер не будет считаться
нарушившим
принцип
честности, если он представит
отчет, скорректированный по
данным основаниям
Профессиональный бухгалтер
может оказаться в ситуации,
которая повлечет за собой
возникновение угрозы для
объективности его суждений.
Определить и описать все
подобные ситуации не представляется возможным, поэтому профессиональному бухгалтеру следует избегать отношений, которые допускают предвзятость, пристрастность или
давление со стороны других
лиц, способных исказить его
профессиональное
суждение
или повлиять на него и тем
самым скомпрометировать его
профессиональную репутацию
Профессиональный бухгалтер
не должен допускать, чтобы
личная предвзятость, конфликт интересов либо деятельность
администрации,
государственных органов и
других лиц оказывали влияние на объективность его
деловых и профессиональных
суждений
19
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Профессиональная
компетентность и
должная
тщательность
Конфиденциальность
При оказании профессиональных услуг бухгалтер должен
действовать с должной тщательностью,
компетентностью и старательностью
Профессиональный бухгалтер
должен обеспечить конфиденциальность информации о
хозяйственной деятельности
клиента
и
работодателя,
полученной в результате профессиональных или деловых
отношений, и не должен
раскрывать эту информацию
третьим лицам, не обладающим надлежащими полномочиями.
Конфиденциальность означает не только обязанность сохранения информации от раскрытия, но и требование к
профессиональному
бухгалтеру не использовать информацию, полученную в результате профессиональных
или деловых взаимоотношений, в личных целях или
интересах третьих лиц
20
Данный принцип накладывает
на профессиональных бухгалтеров следующие обязанности:
– поддерживать свои профессиональные знания на уровне,
обеспечивающем
предоставление клиентам или
работодателям квалифицированных профессиональных услуг с
учетом новейших достижений в
области практики, законодательства и технологий;
– стремиться постоянно повышать свою профессиональную
компетентность;
– действовать в соответствии с
применимыми техническими и
профессиональными стандартами;
– действовать в соответствии с
требованиями задания, внимательно, тщательно и своевременно
Профессиональный бухгалтер
должен соблюдать конфиденциальность всегда, за исключением случаев, когда для
раскрытия информации ему
предоставлены
специальные
полномочия или при наличии у
него законного или профессионального права на такое
раскрытие
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Профессиональное
поведение
Технические
стандарты
Профессиональный бухгалтер
должен соблюдать соответствующие законы и нормативные акты и избегать любых
действий, которые дискредитируют или могут дискредитировать репутацию его профессии либо являются действиями, которые разумное и
хорошо осведомленное стороннее лицо, обладающее
всей необходимой информацией, расценит как отрицательно влияющие на хорошую репутацию профессии.
Профессиональный бухгалтер
должен быть честным и правдивым при предложении и
продвижении своих кандидатур и услуг
Профессиональный бухгалтер
должен выполнять профессиональные услуги согласно
соответствующим техническим и профессиональным
стандартам
21
Профессиональный бухгалтер
не должен:
– делать заявления о преувеличенном уровне услуг, которые он может предоставить, о
своей
квалификации
и
приобретенном опыте;
– давать
пренебрежительные
отзывы о работе других
профессиональных бухгалтеров
или проводить необоснованные
сравнения своей работы с работой других бухгалтеров.
Кроме того, профессиональный
бухгалтер не должен участвовать в деятельности, которая
может оказать негативное влияние на его честность, объективность и репутацию профессии и в результате стать
несовместимой с предоставлением профессиональных услуг
Профессиональные бухгалтеры
несут ответственность за тщательное и умелое выполнение
указаний клиента и работодателя настолько, насколько
они совмещаются с требованиями проявлять честность,
объективность и, в случае с
профессиональными
практикующими бухгалтерами, соблюдать независимость. Кроме
того, они должны соответствовать техническим и профессиональным
стандартам,
обнародованным МФБ, Международным Советом по стандартам бухгалтерского учета,
профессиональными органами
организации-члена или другими органами управления, соответствующим
законодательством
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 8
Сравнительная характеристика этических принципов
российских Кодексов этики аудиторов 2003 г. и 2007 г.
с международным Кодексом этики МФБ
Признак
Кодекс этики
профессиональных
бухгалтеров МФБ
Кодекс этики
Кодекс этики
аудиторов России,
аудиторов России,
принятый
одобренный 31.05.2007г.
28.03.2003г.
1
2
3
4
Оба Кодекса основаны на положениях междуСоответствие международному народного Кодекса этики профессиональных
бухгалтеров
Кодексу этики МФБ
Кодекс подготовлен с Кодекс подготовлен на
максимальным сохра- основе Кодекса этики
нением кон-цептуаль- МФБ, в связи с чем
ных подходов и разде- значительно отличается
лов Кодекса этики от него по содержанию
МФБ
Общим
аспектом
в
Кодексах является признание общественных
Интересы
общества интересов, обязанность аудитора действовать в интересах всех
пользователей бухгалтерской информации, а не только заказчика
аудиторских услуг (отдельного клиента)
Основной целью (задачей) аудиторской проЦель
фессии является деятельность специалистов
Не содержит
(задача)
на самом высоком профессиональном уровне,
аудиторобеспечивающем качественное выполнение
ской
профессии заданий (высокого уровня эффективности) и
удовлетворение общественных интересов
Требования Требует соблюдения 4-х основных требоНе содержит
для дости- ваний:
жения цели 1) достоверности;
2) профессионализма;
3) качества услуг;
4) уверенности
Оба Кодекса содержат фундаментальные Кодекс содержит лишь
Наличие
фундамен- принципы, соблюдение которых позволяет базовые нормы, а не
достичь аудиторам (профессиональным фундаментальные принтальных
ципы [К, Предисловие,
принципов бухгалтерам) целей (задач) профессии
п.2],
Содержа- Все три Кодекса содержат принципы (нормы) этики:
1) честность;
ние норм,
2) объективность;
принципов
3) профессиональную компетентность и должную (надлежащую)
этики
тщательность;
4) конфиденциальность;
5) профессиональное поведение.
Принципу независимости во всех Кодексах уделено особое значение, его
рассмотрению и пониманию посвящены отдельные разделы Кодексов
22
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Отдельно выделен
принцип технические стандарты (см.
табл. 3)
Разрешение
этических
конфликтов
Прин. регламентирующие документы
соответствует
по
своей сути принципу
технические
стандарты
Аудиторы (профессиональные бухгалтеры)
могут попадать в ситуации, при которых
возникает конфликт интересов. Такие ситуации могут быть самого разного характера: от
тривиальных (незначительной дилеммы) до
совершения уголовно наказуемых деяний и
незаконных действий (в случае мошенничества). Аудитор (профессиональный бухгалтер) должен иметь это в виду (постоянно
осознавать) и предвидеть возможность возникновение причин, приводящих к конфликту интересов. Следует заметить, что расхождение мнения аудитора и другого лица
само по себе не является этической проблемой. Однако в каждом конкретном случае
заинтересованным сторонам следует анализировать все факты и обстоятельства
23
Не содержит
аналогичного принципа
При оценке соблюдения
основных
принципов
аудитору,
возможно,
потребуется
разрешить
конфликт, возникающий
из применения основных
принципов
поведения.
Приступая к формальному
или неформальному процессу разрешения конфликта, аудитор в качестве части такого процесса должен самостоятельно или совместно с
другими лицами рассмотреть:
а) уместные факты;
б) имеющиеся этические
проблемы;
в) основные
принципы,
имеющие отношение к вопросу;
г) установленные внутренние процедуры;
д) альтернативные действия.
Рассмотрев указанное выше, аудитор должен определить соответствующий
образ
действий,
совместимый с основными
принципами поведения.
Аудитор должен взвесить
последствия каждого возможного образа действий.
Если проблема остается
неразрешенной, аудитор
должен проконсультироваться с соответствующими лицами в аудиторской организации с целью
получения помощи для
разрешения конфликта [К,
раздел 1, п. 1.44, 1.45]
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Подход к новому клиенту
да
Проводится ли
аудиторская проверка
впервые
Аудитор принимает решение
самостоятельно
нет
нет
Дает ли
клиент разрешение обратиться к предыдущему аудитору?
Предпологаемый аудитор должен
принять решение: отказаться или
продолжить сотрудничество с
клиентом
да
Сделать письменный запрос всей
информации, относящейся к решению
о принятии назначения
Дает ли клиент
предыдущему аудитору
разрешение на ответ ?
нет
Отказаться от назначения, кроме
случаев, когда это произошло по
оплошности клиента. Предыдущий
аудитор должен сам принять решение
о характере ответа
да
Аудитор должен предоставить
информацию, имеющую отношение
к новому назначению аудитора
Принять решение на
основе имеющихся сведений
и прочей информации
о клиенте
Принять / отказать от
назначения
да
Рис. 7. Подход к назначению нового клиента
24
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Планирование
Знакомство с системой учета
Оценка системы внутреннего контроля
Отсутствие системы внутреннего
контроля
Проверка системы внутреннего
контроля
Неэффективная
Проверка операций по существу
Эффективная
Ограниченная проверка
операций по существу
Обобщение и анализ результатов
проверки
Заключение
аудитора
Рис. 8. Последовательность аудиторской проверки
25
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 9
Общая схема этапов планирования аудита
№
Этапы процесса
Элементы планирования
п/п
планирования
1. Выбор средств достиже- 1. Анализ программ аудита за прошлый год.
ния целей аудита
2. Ознакомление с наиболее важными организационными изменениями.
3. Изучение терминологии.
4. Посещение клиента для неформального исследования.
5. Составление схемы организационно-управленческой
структуры фирмы клиента.
6. Выделение сфер, где осуществляются важнейшие
хозяйственные операции.
2. Планирование управле- 1. Определение необходимой квалификации аудиторов,
ния и контроля
формирование команды аудиторов.
2. Составление плана, охватывающего все аспекты
работы, и распределение аудиторов по конкретным
участкам работ.
3. Инструктирование всех членов команды об их
обязанностях и доведение до них всех необходимых
сведений о клиенте.
4. Проверка рабочей документации.
5. Внесение необходимых изменений и дополнений в
руководство по аудиту.
3. Концентрация внимания 1. Выбор процедур аналитической проверки.
на критических аспектах 2. Оценка риска.
аудита
3. Анализ состояния предприятия, отрасли и народного
хозяйства в целом.
4. Анализ данных управленческого учета.
5. Установление границ существенности для показателей перед началом аудиторской проверки.
4. Обеспечение
1. Знание учетных данных клиента, установление
оперативности работ
предельного срока предоставления результатов аудита.
2. Составление графика аудиторской проверки.
3. Ознакомление клиента с подходами к аудиту и
графиком аудиторской проверки.
4. Использование приемов оценки риска для избежания
чрезмерности работ.
5. Выбор
наиболее
эффективных
аудиторских
процедур с точки зрения материальных затрат и затрат
времени.
6. Принятие решения о степени доверия к внутреннему
аудиту.
26
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
5.
Минимизация аудиторского риска, а также
взаимосвязанного с ним
предпринимательского
риска
1. Определение необходимых процедур анализа для
всех уровней.
2. Необходимость руководствоваться с самого начала
учетной политикой, выбранной клиентом.
3. Уведомление клиента о степени ответственности
аудитора за нераскрытие обмана и других нарушений.
4. Анализ хозяйственной деятельности и результатов
прошлых аудиторских проверок – только для чрезвычайных обстоятельств и новых клиентов.
5. Доведение до сведения директоров фирмы клиента,
что ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета лежит главным образом на них.
6. Изучение заинтересованности третьих сторон в финансовой отчетности.
Методы оценки существенности Индуктивный Сначала определяется материальность (существенность)
каждой статьи отчетности,
затем оценки по отдельным
статьям суммируются. Но
этот подход следует применять не во всех случаях и с
большой осторожностью
Дедуктивный Сначала определяется общая
величина допустимой ошибки, которая затем распределяется
между
статьями
отчетности в целях определения объема работы по
каждому счету
Рис. 9. Методы оценки существенности
27
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 10
Расчет предельно допустимой суммы ошибок и пропусков
по отчетности клиента (в руб., %)
Сумма,
Наименование
указанная в
критериев
отчетности
Чистая прибыль
352 000
Текущие активы
1 842 000
Общая величина
2 195 600
активов
Текущие пассивы
314 900
Минимальная граница
%
сумма
Максимальная граница
%
сумма
5
5
3
17 600
92 100
65 868
10
10
6
35 200
184 200
131 736
7
22 043
10
31 490
Таблица 11
Распределение общей суммы предельно допустимой ошибки
по разделу баланса «Текущие активы» между элементами
(в руб.)
Статьи раздела баланса
«Текущие активы»
Наличие денежных средств
Счета дебиторов
Запасы товарно-материальных ценностей
ИТОГО
Минимальная
граница
4 000
33 000
55 100
92 100
Максимальная
граница
8 000
66 000
110 200
184 200
Таблица 12
Обобщение фактических результатов,
полученных после тестирования (в руб.)
Статьи раздела
баланса
«Текущие активы»
Наличные денежные
средства
Счета дебиторов
Запасы
товарноматериальных
ценностей
ИТОГО
Предварительно рассчитанная предельно
допустимая сумма ошибок и пропусков по
разделу «Текущие активы»
Фактическая
ошибка,
выявленная
в результате
тестирования
Минимальная
граница
4 000
Максимальная
граница
8 000
3 058
33 000
55 100
66 000
110 200
58 682
173 460
92 100
184 200
235 200
28
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Факторы,
влияющие на финансовохозяйственную
деятельность
Внутренние факторы
1. Индивидуальные факторы
Внешние факторы
1. Общеэкономические
факторы
 Корпоративная
структура –
частное,
общественное, государственное предприятие
(включая
любые
происходящие
или
запланированные изменения).
 Акционеры – бенефициары и третьи стороны
(местная, зарубежная, деловая репутация и
опыт).
 Структура
капитала
(включая
любые
происходящие
или
запланированные
изменения).
 Организационная структура.
 Цели, философия, стратегические планы
управления.
 Приобретения, слияния или сокращение
деятельности
экономического
субъекта
(запланированные или осуществленные в
последнее время).
 Источники
и
методы
финансирования
(текущие, первоначальные).
 Совет директоров.
 Качество
управления
экономическим
субъектом.
 Деятельность внутреннего аудита (наличие,
качество).
 Отношение к внутренним средствам и
методам контроля.
2. Факторы, связанные
с особенностями экономической
деятельности
 Характер
экономического
субъекта
(например, производитель, оптовое торговое
предприятие,
предприятие
по
оказанию
финансовых
услуг,
предприятие,
осуществляющее импортные или экспортные
операции).
 Местонахождение средств производства,
складов, офисов.
 Работа по найму (например, местоположение, обеспечение, уровни заработной платы ,
коллективные
договоры,
пенсионные
обязательства, государственное регулирование).
29
 Состояние экономики в целом (например,
рост или спад производства).
 Процентные ставки и возможности
финансирования.
 Уровень инфляции, денежная (валютная)
ревальвация.
 Государственная политика.
 Курсы иностранных валют и валютный
контроль
2. Отраслевые факторы
 Рынок и конкуренция.
 Цикличность (сезонность) деятельности.
 Изменения в технологии производства.
 Предпринимательский риск (например,
легкость вхождения для конкурентов и
прочие).
 Спад или расширение отрасли.
 Неблагоприятные условия (например,
падение
спроса,
проблемы
с
производственными мощностями, серьезная
ценовая конкуренция).
 Особенности
бухгалтерского
учета
хозяйственных операций.
 Основные экономические показатели и
статистические данные.
 Требования и проблемы, связанные с
охраной окружающей среды.
 Нормативно-правовая база.
 Энергоснабжение и затраты.
3. Нормативно-правовые факторы
 Учетная
политика,
требования
к
бухгалтерскому учету и отчетности.
 Нормативные и законодательные акты,
система налогообложения.
 Меры государственного регулирования:
средства, методы и требования.
 Аудиторские требования представления
отчетности.
 Пользователи бухгалтерской отчетности.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
 Товары или услуги и рынки (например, основные клиенты и контракты, условия оплаты, рентабельность, доля рынка, конкуренты, экспорт,
политика цен, репутация товаров, гарантии, книга
заказов, тренды, рыночная стратегия и цели,
производственные процессы).
 Основные поставщики товаров и услуг (например, долгосрочные контракты, стабильность
снабжения, условия оплаты, импорт, методы
доставки, такие как «своевременные»).
 Запасы
(например,
местоположения,
количество).
 Коммерческие концессии, лицензии, патенты.
 Категории основных расходов.
 Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.
 Валютные фонды, обязательства и операции
по валюте, хеджирование валютообменных
операций.
 Законодательство и инструкции, оказывающие
значительное
влияние
на
деятельность
предприятия.
 Информационные системы – состояние на
текущий момент и планы их изменения.
 Структура долгов, включая условия и
ограничения.
3. Финансовые факторы
 Системы прогнозирования доходов
и финансовых потоков.
 Лизинг и прочие финансовые соглашения
(кредиты, займы).
 Доступность кредитов.
 Другие финансовые источники.
 Валютные операции и процентные ставки.
 Операции с ценными бумагами.
Рис. 10. Факторы, влияющие на финансово-хозяйственную деятельность
экономического субъекта
30
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Образец 1
Письмо-обязательство о согласии
на проведение аудита
На Ваш № ______
от ____________
Совету управляющих
предприятия или директору
(представителю высшего
руководства) предприятия
Ваше предложение о проведении аудиторской проверки финансовой
отчетности
________________________________________________________________
(наименование предприятия)
нами принимается. Согласно действующим положениям и нормам аудита
изучению будут подвергнуты баланс, приложения к балансу, отчет о финансовых результатах, регистры бухгалтерского учета и отдельные
первичные документы.
Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, в частности Законом «Об аудиторской деятельности», нормативными актами и положениями, в том числе
«Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской
Федерации».
Цель аудита – оценить степень полноты и достоверности учета, исчисления основных показателей и результатов деятельности Вашего предприятия, представленной финансовой отчетности за __________ год. Для
обоснования своих выводов мы используем ряд тестов проверки
достоверности и достаточности учетной информации, в реализации
которых надеемся на участие служащих вашего предприятия.
Ввиду выборочного характера тестов и других свойственных аудиту
ограничений имеется определенный риск пропуска отдельных ошибок и
неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести их к минимуму, но
гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О всех
выявленных отклонениях в учете и отчетности от установленного порядка,
равно как об ошибках и фактах мошенничества, Вы будете
проинформированы отдельным письмом.
Напоминаем Вам об ответственности руководства за составление
финансовой отчетности, включая соответствующее отражение первичных
данных учета, обеспечение адекватных бухгалтерских записей и
внутреннего контроля, выбор и применение учетных решений. Мы просим
от руководства предприятия письменного подтверждения достоверности и
31
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
полноты представленной для аудита информации. Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и то, что в наше распоряжение предоставят любые записи, документацию и другую информацию, необходимую для проведения аудиторской проверки.
Наш гонорар будет определен по мере выполнения работы в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, от прямых текущих расходов. Оплата отдельных видов работ может изменяться в
соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем
квалификации аудиторов и ассистентов.
Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию письма с указанием соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту финансовой отчетности.
Аудиторская фирма
Подпись
должностного
ответственного лица
32
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Образец 2
Договор о проведении аудиторской проверки
ДОГОВОР
возмездного оказания услуг № ___
г .______________
«__» ________20__г.
Аудиторская фирма «__________», именуемая в дальнейшем
«Исполнитель», в лице директора фирмы т. ___________________,
действующего на основании Устава, с одной стороны, и
_____________________________________________________, именуемая в
дальнейшем
«Заказчик»,
в
лице
______________________
т.
________________________, действующего на основании _______, с
другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем:
1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН
1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя выполнение
следующих работ:
1.1.1. Проведение аудиторской проверки хозяйственно-финансовой
деятельности Заказчика за период с ________ 20__г. по ___________20__г.
В результате:
1.1.2. Дается оценка состояния бухгалтерского учета и сохранности
материальных ценностей и денежных средств.
1.1.3. Составляется аудиторское заключение.
При этом обязанности сторон распределяются следующим образом:
1.2. Заказчик обязуется:
1.2.1. Провести полную инвентаризацию товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов Заказчика собственными силами Заказчика и за счет средств Заказчика, а также обеспечить выведение окончательных результатов инвентаризации в порядке, установленном нормативными актами.
1.2.2. Предоставить Исполнителю бухгалтерскую, финансово-банковскую документацию и отчетность, а также иную информацию,
необходимые для осуществления работ, предусмотренных п. 1.1.1
настоящего Договора в полном объеме и в сроки, обеспечивающие план
работ.
Отсутствие указанных документов, отчетности и иной информации
является основанием расторжения настоящего Договора в порядке, установленном п. 7.2 настоящего Договора. Увеличение сроков предоставления указанных документов, отчетности и иной информации, независимо от того, произошло ли это увеличение по вине Заказчика или без
33
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
его вины, если это повлечет невозможность завершить работы, предусмотренные п.1.1.1 настоящего Договора в обусловленный Договором срок,
является основанием автоматического продления срока Договора на период, необходимый для завершения работ.
При этом Заказчик возмещает причиненный Исполнителю ущерб, в
т. ч. упущенную выгоду.
1.2.3. Заказчик обязуется предоставлять по требованию Исполнителя
объяснения должностных лиц Заказчика по вопросам, связанным с проведением работ, предусмотренных п. 1.1.1 настоящего Договора, а также
справки и копии необходимых документов.
1.3. Исполнитель обязуется:
1.3.1. Провести аудиторскую проверку хозяйственно-финансовой
деятельности Заказчика за период с ________ 20__г. по __________ 20__ г.
1.4. Срок сдачи работ по Договору __________ 20__г.
2. СТОИМОСТЬ РАБОТ И ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ
2.1. Стоимость работ, предоставляемых Исполнителем в соответствии
с п. 1.1.1 настоящего Договора определяется умножением количества
часов, затраченных на проведение работ, на стоимость одного часа работ ,
проведенных одним специалистом (в соответствии с Протоколом
согласования договорной цены (Приложение № 1 к Договору № ___ от
«___»________20__г.), являющимся неотъемлемой частью настоящего
Договора).
2.2. Заказчик будет производить платежи единовременно, после сдачи
работы по Договору путем перевода денежных средств на расчетный счет
Исполнителя с указанием «За услуги по Договору № ___ от
«___»________20__г.».
3. ПОРЯДОК СДАЧИ И ПРИЕМКИ РАБОТ
3.1. Передача оформленной в установленном порядке документации
по окончании Договора осуществляется сопроводительными документами
Исполнителя.
3.2. При завершении работ Исполнитель представляет Заказчику акт
сдачи-приемки результатов работ.
3.3. Заказчик обязуется в течение 15 дней со дня получения акта сдачи-приемки работ рассмотреть, при отсутствии возражений подписать и
направить Исполнителю подписанный акт сдачи-приемки работ или
мотивированный отказ от приемки работ.
3.4. В случае мотивированного отказа Заказчика сторонами составляется двусторонний акт с перечнем необходимых доработок и сроков их
выполнения.
3.5. В случае досрочного выполнения работ Заказчик вправе досрочно
принять и оплатить работы по договорной цене.
34
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3.6. Если при приемке результатов работ будет выявлена необходимость доработки отдельных ее частей в отличие от первоначальных
технических и других требований, а в соответствии с этим изменения
технических условий по требованию Заказчика, эти работы производятся
по дополнительному соглашению.
4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН
4.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по
настоящему Договору Заказчик и Исполнитель несут имущественную
ответственность в соответствии с действующим законодательством и
условиями настоящего Договора.
4.2. Исполнитель несет полную материальную ответственность перед
заказчиком за прямой ущерб, нанесенный последнему неправильными
сведениями, содержащимися в аудиторском заключении.
4.3. В случае незавершения работы в срок, определенный настоящим
Договором, если это произошло по вине Исполнителя, Исполнитель выплачивает Заказчику пеню в размере 0,2% от суммы стоимости работ за
каждый день просрочки.
За нарушение условий оплаты предусмотренных п. 2.1, 7.3
настоящего Договора, а просрочку приема выполненных работ Заказчик
выплачивает Исполнителю пеню в размере 0,2% от суммы, подлежащей
выплате, за каждый день просрочки.
5. КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ
5.1. Стороны обязуются хранить в тайне существование и содержание
данного Договора, а также любую информацию и данные, представленные
каждой из сторон в связи с данным Договором, не раскрывать и не
разглашать в общем или в частности факты или информацию какой-либо
третьей стороне без предварительного письменного согласия одной из
сторон настоящего Договора. Исполнитель обязуется не использовать
факты или информацию для каких-либо целей без предварительного
письменного согласия Заказчика, и наоборот.
Обязательства по конфиденциальности и неиспользованию, накопленные на Исполнителя настоящим Договором, не будут распространяться
на общедоступную информацию, а также на информацию, которая станет
известна не по вине Исполнителя.
5.2. Информация, предоставляемая Заказчику в соответствии с настоящим Договором, предназначена исключительно для него и не может
передаваться третьим лицам или использоваться каким-либо иным способом,
с участием третьих лиц, в части и полностью, без согласия Исполнителя.
6. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ
6.1. Все споры и разногласия между двумя сторонами настоящего
Договора, которые могут возникнуть по настоящему Договору, если они не
будут разрешены путем переговоров, должны окончательно решаться в
соответствии с действующим законодательством.
35
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
7. ПРЕКРАЩЕНИЕ ДОГОВОРА РАНЕЕ НАМЕЧЕННОГО
СРОКА
7.1. Любая из сторон будет иметь право немедленно прервать
действие настоящего Договора путем передачи письменного уведомления
в случае, если с другой стороны по договору произойдет одно из
следующих событий:
а) неплатежеспособность, несостоятельность, ликвидация или реорганизация;
б) приостановление или угроза приостановления ее обычных деловых
операций;
в) передача всей или значительной части информации третьим лицам.
7.2. Любая из сторон будет иметь право немедленно прервать
действие данного Договора путем письменного уведомления противоположной стороны, если другая сторона совершает какое-либо нарушение
и такое нарушение не будет устранено в течение 3 дней после подачи
письменного уведомления о данном нарушении.
7.3. В случае расторжения Договора в порядке, предусмотренном п. 7.1,
7.2 настоящего Договора, оплата услуг и работ Исполнителя будет производиться Заказчиком на основании выставляемого Исполнителем на инкассо
платежного требования с приложением одностороннего акта с указанием
объема и стоимости фактически оказанных услуг и выполненных работ.
8. ФОРС-МАЖОРНЫЕ ОБСТОЯТЕЛЬСТВА
8.1. Под форс-мажорными обстоятельствами подразумеваются такие
бедствия, как войны, оккупация, гражданская война, общественные
беспорядки, акты органов государства и т. д. В каждом случае наступление
такого события находится вне контроля сторон и во всех таких случаях для
выполнения обязательств согласно настоящему Договору становится невозможным.
8.2. Если форс-мажорные обстоятельства имеют место и препятствуют сторонам своевременно выполнить свои обязательства, то стороны,
находящиеся в таких экстремальных условиях, освобождаются от исполнения обязанностей до прекращения действия указанных форс-мажорных обстоятельств, при условии, что сторона, подвергшаяся действию
форс-мажорного обстоятельства, немедленно уведомит другую сторону о
случившемся с подробным описанием создавшихся условий.
9. ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ
9.1. Исполнитель по своему усмотрению осуществляет набор специалистов для проведения работ, предусмотренных настоящим Договором.
9.2. Цены за работы, указанные в настоящем Договоре, определены
только для настоящего Договора и не могут служить прецедентом или
конкурентным материалом при заключении аналогичных договоров в будущем.
36
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
10. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА И ЮРИДИЧЕСКИЕ
АДРЕСА СТОРОН
10.1. Срок действия настоящего Договора:
начало ______________ 20__г.
окончание _______________ 20__г.
10.2. Адреса и расчетные счета сторон:
Исполнитель: Аудиторская фирма «____________________________»
Адрес:_____________________________________________________
Счет №_____________ в ______________________________________
Заказчик: ___________________________________________________
Адрес:_____________________________________________________
Счет № ____________ в _____________________________________
10.3. К настоящему Договору прилагается:
1) Протокол согласования договорной цены
Настоящий Договор подписан в 2-х экземплярах.
Подписи сторон:
От Исполнителя
От Заказчика
Директор аудиторской
фирмы «_______»
________________________
________________________
___________________
________________________
/_____________/
/________________/
М.П.
М.П.
37
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 13
Терминология
Аналитические процедуры
Абзац, привлекающий внимание к аспекту
Понятие
Трактовка, представленная
в МСА
Трактовка, представленная
в ПСАД и Законе
Примечание
Аудиторский отчет (заключение)
может быть модифицирован посредством добавления абзаца,
привлекающего внимание к аспекту, чтобы выделить аспект,
оказывающий влияние на финансовую отчетность; включенный в
примечание к финансовой отчетности, где более подробно обсуждается
данный
аспект.
Добавление такого привлекающего внимание к аспекту абзаца
(цев) не влияет на мнение аудитора. Аудитор может также модифицировать свой отчет (заключение), используя добавление
абзаца (цев), привлекающего
внимание к аспекту, для того
чтобы изложить аспекты, не
затрагивающие
финансовую
отчетность
При определенных обстоятельствах аудиторское заключение
может быть модифицировано
посредством включения части,
привлекающей внимание к
ситуации,
влияющей
на
финансовую (бухгалтерскую)
отчетность, но рассмотренной в
пояснениях
к
финансовой
(бухгалтерской)
отчетности.
Аудитор
в
случае
необходимости должен модифицировать аудиторское заключение
посредством включения части,
указывающей
на
аспект,
касающийся соблюдения принципа непрерывности деятельности
аудируемого
лица.
Аудитор также должен рассмотреть возможность модифицирования аудиторского заключения посредством включения
части, указывающей на значительную
неопределенность
(иную, нежели соблюдения
принципа непрерывности деятельности), прояснение которой
зависит от будущих событий и
которая может оказать влияние
на финансовую (бухгалтерскую) отчетность
Представляют собой анализ и
оценку полученной аудитором
информации,
исследование
важнейших
финансовых
и
экономических
показателей
проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете
хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и
искажений
Несмотря на то
что в ПСАД
№6
используется понятие
«часть, привлекающая внимание к ситуации», его трактовка
аналогична МСА
Представляют собой анализ имеющих важное значение коэффициентов и тенденций, включая
последующее изучение их колебаний и взаимосвязей, если те не
согласовываются с другой уместной информацией или отклоняются от предсказанных значений
38
Трактовки
аналогичны
Ассистенты
аудитора
Аспекты, относящиеся к окружающей среде
Аномальная ошибка
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Подразумевает ошибку, являющуюся следствием единичного
случая, которая не может произойти повторно за исключением
специфических
определенных
ситуаций и, таким образом, не
является
репрезентативной
ошибкой с точки зрения данной
генеральной совокупности
а) инициативы, направленные на
предотвращение,
уменьшение
или исправление нанесенного
окружающей среде ущерба, или
сохранение восстанавливаемых
или невосстанавливаемых природных ресурсов (выполнение
подобных инициатив требуется
законами или нормативными
актами либо контрактом, а также
они могут быть добровольными);
б) последствия нарушения законов или нормативных актов об
окружающей среде;
в) последствия ущерба, нанесенного окружающей среде, для людей или природных ресурсов;
г) последствия вмененной ответственности, установленной законодательством (например, ответственность, которая вменяется данному лицу за ущерб, нанесенный
предыдущими владельцами)
Сотрудники, привлекаемые для
выполнения отдельных аудиторских проверок и не являющиеся
аудиторами
Ошибка вследствие единичного Трактовки
случая, которая не может аналогичны
произойти повторно (за исключением некоторых случаев) и,
таким образом, не является
репрезентативной ошибкой с
точки
зрения
данной
генеральной совокупности
Отсутствует
соответствующее ПСАД
Сотрудники, участвующие в Трактовки
проведении аудита и не аналогичны
являющиеся аудиторами
39
Аудиторская
фирма
Аудиторская выборка
Аудитор
Аудит
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Целью
аудита
финансовой
отчетности является предоставление возможности аудитору
выразить мнение в отношении
того, подготовлена ли финансовая
отчетность во всех существенных
отношениях в соответствии с
установленными основными принципами финансовой отчетности.
При выражении своего мнения
аудитор использует следующие
фразы: «дает достоверный и
справедливый взгляд» или «представляет справедливо во всех существенных отношениях», которые являются равнозначными
выражениями. Такую же цель
имеет аудит финансовой или
другой информации, подготовленной в соответствии с надлежащими критериями
Лицо, несущее окончательную
ответственность за проведение
аудита
Включает в себя применение аудиторских процедур не менее чем к
100% статей в пределах сальдо
счета или класса операций таким
образом, чтобы все элементы выборки имели возможность быть
выбранными. Это дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства
относительно некоторых характеристик статей учета, отобранных
для того, чтобы сформировать или
помочь в формировании выводов,
касающихся генеральной совокупности, из которой произведена
выборка. В аудиторской выборке
можно применять либо статистический, либо нестатистический
подход
Фирма или субъект, предоставляющий аудиторские услуги,
включая, где это уместно, его
(ее) партнеров, или единолично
практикующего аудитора
Предпринимательская деятельность по независимой проверке
бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей
Понятие «аудит» содержится в ФЗ «Об
аудиторской
деятельности»,
поэтому
его
трактовка
больше отражает правовой
подход; понятие «цель аудита»
раскрывается там же
Физическое лицо, отвечающее
квалификационным
требованиям, установленным уполномоченных федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора
Применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных
операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору
получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик
элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или
помочь сформировать выводы,
касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка
Российский вариант отличается большей
конкретностью
Трактовки
аналогичны
Коммерческая
организация, Трактовки
осуществляющая аудиторские аналогичны
проверки
и
оказывающая
сопутствующие аудиту услуги
40
Аудиторское
мнение
Аудиторский риск
Аудиторский отчет (заключение)
для специальных целей
Аудиторские доказательства
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Информация, полученная аудитором при формулировании выводов, на которых основывается
мнение аудитора. К аудиторским
доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, лежащие в основе
финансовой отчетности, а также
подтверждающая информация,
полученная из других источников
Отчет (заключение), выпущенный в связи с независимым
аудитом финансовой информации иной, нежели в случае
аудиторского отчета (заключения) по финансовой отчетности,
в частности:
а) финансовой отчетности, составленной в соответствии с
общими основами бухгалтерского учета иными, нежели Международные стандарты финансовой
отчетности или национальные
стандарты;
б) определенных счетов, элементов счетов или статей в финансовой отчетности;
в) соответствия условиям договора;
г) обобщенной финансовой отчетности
Риск выражения аудитором ненадлежащего аудиторского мнения в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся
существенные искажения. Аудиторский риск включает три
составные части: неотъемлемый
риск, риск средств контроля и
риск необнаружения
Аудиторский отчет (заключение)
содержит четко изложенное мнение по финансовой отчетности в
целом
Это информация, полученная Трактовки
аудитором при проведении про- аналогичны
верки, и результат анализа
указанной информации, на
которых основывается мнение
аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и
бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой
(бухгалтерской) отчетности, а
также письменные разъяснения
уполномоченных сотрудников
аудируемого лица и информация, полученная из различных
источников (от третьих лиц)
В ПСАД № 6
есть только понятие
«аудиторский отчет»,
но
отмечено,
что
большая
часть соответст__________________________ вующих требований
может
быть использована для подготовки
аудиторских заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой (бухгалтерской) отчетностью
Понимается риск выражения Трактовки
аудитором ошибочного мнения аналогичны
в случае, когда в финансовой
(бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.
Аудиторский
риск
включает три составные части:
неотъемлемый
риск,
риск
средств контроля и риск необнаружения
Аудиторское заключение вклю- Трактовки
чает в себя часть, содержащую аналогичны
мнение аудитора
41
Генеральная совокупность Высший орган Внешнее подтверждение
аудита
Безоговорочно положительное
мнение
База
данных
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Совокупность данных, которые
используются совместно и применяются
разными
пользователями для различных целей
Выражается, когда аудитор приходит к выводу о том, что финансовая отчетность дает достоверный и справедливый взгляд
(или представлена справедливо
во всех существенных отношениях) в соответствии с установленными основными принципами финансовой отчетности
Процесс получения и оценки
аудиторского
доказательства
напрямую от третьего лица в
ответ на запрос по поводу
информации, касающейся определенной статьи учета, оказывающей влияние на предпосылки,
сделанные руководством клиента
в отношении финансовой отчетности
Государственный орган страны,
который независимо от своего
названия, структуры и организации исполняет в силу закона
высшие государственные аудиторские функции в данной стране
Означает полный набор данных,
из которых аудитор набирает
отобранную совокупность, в
отношении которой хочет сделать
выводы.
Генеральная
совокупность подразделяется на
страты, или подсовокупности,
где каждая страта проверяется
отдельно. Выражение «генеральная совокупность» включает
в себя понятие «страта»
__________________________
Должно быть выражено тогда,
когда аудитор приходит к
заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной
деятельности аудируемого лица
в соответствии с установленными принципами и методами
ведения бухгалтерского учета и
подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации
Подтверждение представляет
собой ответ на запрос об
информации, содержащейся в
бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о
дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов)
Отсутствует
соответствующее ПСАД
Трактовки
аналогичны
Трактовки
аналогичны
Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий регулирование аудиторской деятельности, – уполномоченный федеральный орган
Полный набор элементов, из Трактовки
которых аудитор отбирает сово- аналогичны
купность и в отношении которой он хочет сделать выводы.
Генеральная совокупность может подразделяться на страты
(подмножества), где каждая
страта проверяется отдельно
42
Допущение о непрерывности деятельности
Допустимая Документация
ошибка
Государственный сектор
Главный аудитор
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Аудитор, отвечающий за подготовку отчета (заключения) по
финансовой отчетности субъекта
в случае, когда такая финансовая
отчетность включает финансовую информацию по одному или
нескольким компонентам, которые аудируются другими аудиторами
Этот термин применяется по
отношению к правительственным органам на национальном
уровне, региональном уровне
(например, республика, область,
район), а также структурам
власти на местном уровне
(например, город, поселок) и связанным с ними государственным
экономическим субъектам (например, агентства, советы, комиссии и предприятия)
Это
материал
(рабочие
документы), подготавливаемый
аудитором и для аудитора либо
получаемый
и
сохраняемый
аудитором в связи с выполнением аудита
Это
максимальный
размер
ошибки генеральной совокупности, которую готов принять
аудитор
В соответствии с допущением о
непрерывности
деятельности
субъект обычно рассматривается
как продолжающий свой бизнес
на
протяжении
обозримого
будущего без намерения или
необходимости ликвидироваться,
прекратить продажи или искать
защиты от кредиторов, следуя
законам или нормативным актам.
Соответственно активы и обязательства
фиксируются
на
основе
того,
что
субъект
окажется способен реализовать
свои активы или погасить свои
обязательства
в
условиях
нормального хода своего бизнеса
Руководитель аудиторской про- Трактовки
верки –
аудитор,
несущий аналогичны
основную ответственность за
проведение аудита
__________________________
Понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с
проведением аудита
Максимальный размер ошибки
генеральной
совокупности,
которую аудитор считает приемлемой
В отличие от
МСА, в ПСАД
нет
раздела,
касающегося
госсектора
Трактовки
аналогичны
Трактовки
аналогичны
Предполагается, что аудиру- Трактовки
емое лицо будет продолжать аналогичны
осуществлять свою финансовохозяйственную деятельность в
течение 12 месяцев года,
следующего за отчетным, и не
имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении
за
защитой
от
кредиторов. Активы и обязательства учитываются на том
основании, что аудируемое
лицо сможет выполнить свои
обязательства и реализовать
свои активы в ходе своей
деятельности
43
Задание по
компиляции
Задание об обзорной проверке
Задание о согласованных процедурах
Достаточность
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Это количественная мера ауди- Представляет собой количест- Трактовки
торских доказательств
венную меру аудиторских дока- аналогичны
зательств
В рамках задания по выполнению согласованных процедур
аудитора нанимают для проведения таких процедур аудиторского характера, по которым
было достигнуто согласие между
аудитором, субъектом и любыми
соответствующими
третьими
сторонами, а также подготовить
отчет об отмеченных фактах. Получатели данного отчета должны
сформировать собственные выводы по данным работы аудитора.
Данный отчет предоставляется
только сторонам, договорившимся о выполнении данных
процедур, поскольку другие
стороны, не осведомленные о
причинах проведения процедур,
могут неверно истолковать их
результаты
Цель задания об обзорной проверке заключается в том, чтобы
позволить аудитору утверждать
на основе процедур, не предоставляющих всех доказательств,
которые требовались бы для
аудита, привлекло ли внимание
аудитора что-либо, что побудило
аудитора считать, что финансовая отчетность не была подготовлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными основными принципами финансовой отчетности
В задании по компиляции
профессионального бухгалтера
нанимают для использования
экспертных знаний по бухгалтерскому учету в противоположность экспертным знаниям
по аудиту с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации
Отсутствует
соответствующее ПСАД
__________________________
Отсутствует
соответствующее ПСАД
__________________________
Отсутствует
соответствующее ПСАД
__________________________
44
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Искажение
Инспектирование
Знание бизнеса клиента
Запрос
Заключается
в
просьбе
о
предоставлении
информации,
адресованной
осведомленным
лицам внутри субъекта или за его
пределами
Общее знание экономики той отрасли промышленности, в которой действует субъект, и более
конкретное знание того, каким
образом
данный
субъект
осуществляет свою деятельность
Заключается в изучении записей,
документов или материальных
активов
Ошибочность финансовой информации, которая может возникнуть вследствие ошибок или
мошенничества
Представляет
собой
поиск
информации у осведомленных
лиц в пределах или за
пределами аудируемого лица.
Запрос по форме может быть
как официальным письменным
запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным
устным вопросом, адресованным работникам аудируемого
лица. Ответы на запросы
(вопросы) могут предоставить
аудитору сведения, которыми
он ранее не располагал или
которые подтверждают аудиторские доказательства
Знания, необходимые аудитору
для выполнения аудиторского
задания, охватывают познания
в экономике в целом и сфере
деятельности аудируемого лица, а также более конкретные
сведения о том, каким образом
аудируемое лицо ведет деятельность. Уровень знаний, необходимых аудитору, как правило,
ниже уровня знаний, которыми
обладает руководство аудируемого лица
Представляет собой проверку
записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает
аудиторские
доказательства
различной степени надежности
в зависимости от их характера и
источника, а также от эффективности средств внутреннего
контроля за процессом их обработки
Может явиться следствием
ошибок и недобросовестных
действий
45
Трактовка,
представленная
в ПСАД № 5,
более конкретна
Трактовки
аналогичны
Трактовки
аналогичны
Трактовки
аналогичны
Контрольная среда
Контроль качества
Компьютерные
информационные системы
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Среда компьютерных информационных систем существует в
тех случаях, когда компьютер
любого типа или размера используется субъектом для обработки
финансовой информации, являющейся важной для аудита, вне
зависимости от того, управляется
ли этот компьютер данным
субъектом или третьей стороной
Политика и процедуры, принятые аудиторской фирмой для
обеспечения разумной уверенности в том, что все аудиты,
выполненные фирмой, осуществлялись в соответствии с «Целями и общими принципами,
регулирующими аудит финансовой отчетности», в соответствии с формулировкой, приведенной в Международном стандарте аудита 220 «Контроль
качества аудиторской работы»
Включает в себя общее отношение, осведомленность и действия директоров и руководства, в
отношении системы внутреннего
контроля, а также важности
такой системы для субъекта
Отсутствует
соответствующее ПСАД
__________________________
Аудиторская организация (индивидуальный аудитор) должны определить методы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества работы,
призванные обеспечить проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами
(стандартами)
аудиторской
деятельности, действующими в
профессиональных аудиторских
объединениях, членом которых
является аудиторская организация или индивидуальный
аудитор), либо в соответствии с
иными документами
Под контрольной средой понимают осведомленность и действия руководства аудируемого
лица, направленные на установление и поддержание системы
внутреннего контроля, а также
понимание важности такой
системы
46
Трактовки
аналогичны
Трактовки
аналогичны
Мнение с оговоркой
Методы аудита
с помощью компьютеров
Малый субъект
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Это субъект, в котором:
а) права собственности и руководства сконцентрированы в руках небольшого круга лиц (часто
одного лица);
б) обнаруживается один или несколько из перечисленных ниже
факторов:
– небольшое число источников
дохода;
– простые методы ведения учета;
– ограниченность систем внутреннего контроля наряду с возможностью обхода средств контроля со стороны руководства.
Как правило, малые субъекты демонстрируют характеристики (а)
и одну или несколько характеристик из пункта (б)
Применение процедур аудита с
использованием компьютера в
качестве инструмента аудита
называют методами аудита с
помощью компьютеров
Выражается в случае, если аудитор приходит к выводу о том, что
безоговорочно
положительное
мнение невозможно выразить, но
последствия любого разногласия
с руководством или ограничение
объема работ не являются столь
существенными и глубокими,
чтобы аудитор должен был
выразить отрицательное мнение
или отказаться от выражения
мнения
Данное понятие регулируется нормами
ГК РФ
__________________________
Отсутствует
соответствующ
ее ПСАД
__________________________
Должно быть выражено в том Трактовки
случае, если аудитор приходит аналогичны
к выводу о том, что невозможно
выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние
разногласий с руководством
или ограничение объема аудита
не настолько существенно и
глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.
Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за
исключением влияния обстоятельств…» (указать обстоятельства, к которым относится
оговорка)
47
Надлежащий
характер
Наблюдение
Мошенничество
Модифицированный аудиторский отчет
(заключение)
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Аудиторский отчет (заключение)
считается модифицированным,
если в него включаются абзац(ы),
привлекающий
внимание
к
аспекту, или если мнение является иным, нежели безоговорочно положительное
Этот термин относится к преднамеренному действию одного или
нескольких лиц среди руководящего состава, сотрудников или
третьих сторон, которое приводит к ложному представлению
финансовой отчетности
Представляет собой взгляд на
процесс или процедуру, выполняемую другими лицами, например, наблюдение аудитора за
пересчетом материальных запасов, осуществляемым персоналом субъекта, или за выполнением процедур внутреннего контроля, по которым не остается
документальных
свидетельств
для аудита
Это оценка качества аудиторского доказательства и его уместности в отношении конкретной
предпосылки, а также надежности последней
Аудиторское заключение считается модифицированным, если
возникли:
а) факторы, не влияющие на
аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения
внимания
пользователей
к
какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и
раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
б) факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут
привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению
Под недобросовестными действиями понимаются преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими
лицами из числа представителей собственника, руководства и сотрудников аудируемого лица или третьих лиц с
помощью незаконных действий
(бездействия) для извлечения
незаконных выгод
Трактовка,
представленная
в ПСАД № 6,
более подробная
Согласно российскому законодательству,
только по решению
суда
действия могут
быть признаны
мошенничеством. Но по
смыслу трактовки
аналогичны
Представляет собой отслежи- Трактовки
вание аудитором процесса или аналогичны
процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом
материальных запасов, осуществляемым
сотрудниками
аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур
внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита)
Является качественной сторо- Трактовки
ной аудиторских доказательств, аналогичны
определяющей их совпадение с
конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность
48
Несоблюдение
Неотъемлемый риск
Национальные стандарты
(аудит)
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Набор стандартов по проведению
аудита, определенных законом
или нормативными актами или
уполномоченным органом на
уровне страны. Их применение
является
обязательным
при
выполнении аудита и предоставлении сопутствующих услуг,
и они должны соблюдаться при
проведении аудита и предоставлении сопутствующих услуг
Отражает подверженность сальдо
счетов или классов операций
искажениям, которые могут быть
существенными по отдельности
или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или
классов операций
Термин применяется в отношении преднамеренных или
непреднамеренных действий или
бездействий в нарушение закона
субъектом, подлежащим аудиту,
если
такие
действия
или
бездействия противоречат действующим законам или нормативным актам
Правила (стандарты) аудиторской деятельности – единые
требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке
качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к
порядку подготовки аудиторов
и оценке их квалификации
Российский вариант конкретизирован
с
учетом действующего законодательства
Означает подверженность остатков средств на счетах
бухгалтерского учета или группы
однотипных
операций
искажениям, которые могут
быть существенными (по отдельности или в совокупности с
искажениями остатков средств
на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций) при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего
контроля
Понимается как преднамеренное, так и непреднамеренное
действие или бездействие аудируемого лица, которое противоречит нормативным правовым
актам Российской Федерации.
Такие действия относятся к
операциям, которые были осуществлены самим аудируемым
лицом или от его имени руководством или сотрудниками
этого
аудируемого
лица.
Несоблюдение не включает
случаи
нарушения
законодательства Российской Федерации со стороны руководства
или сотрудников аудируемого
лица, не имеющие отношения к
хозяйственной
деятельности
данного аудируемого лица
Трактовки
аналогичны
49
Трактовки
аналогичны
Объем обзорной
проверки
Объем
аудита
Общие средства контроля в
компьютерных информационных
Обслуживающая
организация
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Клиент может использовать обслуживающую организацию, например, такую, которая выполняет операции и ведет связанный
с ними учет или фиксирует
операции и обрабатывает связанные с ними данные (например, организация, предоставляющая услуги по компьютерным информационным системам)
Создание основ контроля над
деятельностью
компьютерных
информационных систем с целью
обеспечения достаточного уровня уверенности в том, что общие
цели внутреннего контроля выполняются
Термин относится к аудиторским
процедурам, которые считаются
необходимыми в данных обстоятельствах для достижения цели
аудита
Термин относится к процедурам
обзорной проверки, которые
считаются
необходимыми
в
данных обстоятельствах для
достижения
цели
обзорной
проверки.
__________________________
__________________________
Отсутствует
соответствующее ПСАД
Отсутствует
соответствующее ПСАД
Термин относится к аудитор- Трактовки
ским процедурам, которые аналогичны
считаются необходимыми для
достижения цели аудита при
данных обстоятельствах
Отсутствует
__________________________ соответствующее ПСАД
50
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Учебное издание
Теория, методология
и научные проблемы аудита
Альбом наглядных пособий
Составители:
Королева Галина Александровна
Новикова Татьяна Юрьевна
Редактор, корректор И. В. Бунакова
Верстка Е. Л. Шелехова
Подписано в печать 23.09.10. Формат 6084 1/8.
Бум. офсетная. Гарнитура "Times New Roman".
Усл. печ. л. 6,04. Уч.-изд. л. 2,5.
Тираж 100 экз. Заказ
Оригинал-макет подготовлен
в редакционно-издательском отделе
Ярославского государственного университета им. П. Г. Демидова.
Отпечатано на ризографе.
Ярославский государственный университет им. П. Г. Демидова.
150000, Ярославль, ул. Советская, 14.
51
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
52
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Теория, методология
и научные проблемы
аудита
53
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
26
Размер файла
488 Кб
Теги
научный, проблемы, 362, аудит, теория, методология
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа