close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

616.Финансовая политика текст лекций Чистяков

код для вставкиСкачать
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию
Ярославский государственный университет им. П.Г. Демидова
А.Е. Чистяков
Финансовая политика
Текст лекций
Рекомендовано
Научно-методическим советом университета
для студентов специальности Политология
Ярославль 2006
1
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
УДК 336.01
ББК У 9(2)26я73
Ч 68
Рекомендовано
Редакционно-издательским советом университета
в качестве учебного издания. План 2006 года
Рецензенты:
кандидат экономических наук В.А. Гордеев;
кафедра экономической теории и мировой экономики ЯФ МЭСИ
Ч 68
Чистяков, А.Е. Финансовая политика : текст лекций
/ А.Е. Чистяков; Яросл. гос. ун-т. – Ярославль: ЯрГУ,
2006. – 72 с.
ISBN 5-8397-0474-1
В работе рассматриваются основы финансовой и бюджетной политики в Российской Федерации. Раскрывается
построение бюджетной системы и бюджетного процесса.
Уделяется внимание социальным аспектам бюджетной реформы.
Текст лекций предназначен для студентов, обучающихся по специальности 020200 Политология (дисциплина
«Финансовая политика», блок ГСЭ), очной формы обучения.
УДК 336.01
ББК У 9(2)26я73
ISBN 5-8397-0474-1
© Ярославский государственный
университет им. П.Г. Демидова,
2006
© А.Е. Чистяков, 2006
2
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Лекция 1. Финансовая система
1. Понятие финансов и их виды.
2. Финансовая политика.
3. Структуры финансовой системы и органы управления
финансовой системой.
1. Понятие финансов и их виды
Финансы – это система отношений по поводу распределения и
использования фондов денежных средств финансовых ресурсов
через особые фонды и учреждения.
Становление финансовых отношений происходит одновременно с развитием товарно-денежных отношений в целях обслуживания потребностей государства в организации аппарата управления
и армии, борьбы с нуждой и бедностью.
Реализуются финансовые связи через финансовую систему,
которая включает бюджеты различных уровней, фонды социального, имущественного и личного страхования, валютные резервы государства, денежные фонды предприятий и фирм, коммерческих и
некоммерческих структур и прочие специальные денежные фонды.
В рамках элементов финансовой системы формируются финансовые ресурсы как количественно-определенная и специально предназначенная сумма денежных средств.
Роль финансов в экономике многообразна, но тем не менее ее
можно свести к трем основным направлениям:
1. Финансовое обеспечение потребностей расширенного производства.
2. Финансовое регулирование экономических и социальных
процессов.
3. Финансовое стимулирование эффективного использования
всех видов экономических ресурсов.
Чем более развиты рыночные отношения, чем сложнее и разнообразнее экономические связи в государстве, тем сложнее финансовая система и тем больше ее финансовые ресурсы. Развитость
3
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
и размер финансовых ресурсов обеспечивают более широкую маневренность государства в выполнении внутренних и внешних
экономических функций.
Различают финансы хозяйствующих субъектов, населения, государства.
Финансы хозяйствующих субъектов – это совокупность финансовых связей между юридическими лицами (между предприятиями), юридическими лицами и государством, юридическими и
физическими лицами (населением). Экономическая или финансовая возможность этих финансовых отношений определяется через
счета прибыли и убытков, через возможности взаиморасчетов, исключающих бартерные сделки. Финансы юридических лиц делятся
на две группы: финансы коммерческих и финансы некоммерческих
организаций. Последние отличаются от коммерческих тем, что учредители не имеют права изымать полученный доход.
Финансы домохозяйств – это личные финансы, т.е. финансовые отношения между физическими лицами, ведущими общее хозяйство. Доходную часть финансов населения образуют доходы
семей, расходную – различные виды расходов и сбережения населения. Сбережения образуют как бы отложенный спрос населения,
хранятся в банках и образуют важный внутренний инвестиционный ресурс.
Государство как субъект финансовых отношений выступает в
двух качествах:
1) как распорядитель имеющихся в его распоряжении финансов. Государственные финансы формируют сложную структурную
часть финансовой системы. Ведущим звеном финансов государства
выступает государственный бюджет. Полнота, структура и наполняемость доходной части бюджета – показатель экономических
возможностей и устойчивости государства. Используя бюджет, государство оказывает влияние на формирование межотраслевых,
территориальных и социальных пропорций, осуществляет распределение и перераспределение валового внутреннего продукта (далее – ВВП), экономически обеспечивает выполнение целевых комплексных программ научно-технического прогресса и национальных планов экономического роста;
2) как регулятор финансовых отношений прочих субъектов.
Данную функцию государство выполняет через имеющиеся в его
4
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
распоряжении инструменты (ставка рефинансирования, объем денежной массы, валютная политика, обязательная норма банковских
резервов, обращения денежной массы, налоговая политика и др.).
Выделяют также в качестве отдельного субъекта банки, которые выполняют функцию перераспределения временно свободных
денежных средств.
2. Финансовая политика
В любом обществе государство использует финансы для осуществления своих функций и задач, достижения определенных целей.
Важную роль в реализации поставленных целей играет финансовая
политика. В процессе ее выработки и претворения в жизнь решаются
задачи, стоящие перед обществом; она выступает активным орудием
воздействия на экономические интересы.
Финансовая политика – это совокупность государственных
мероприятий, направленных на достижение определенной степени
эффективности в мобилизации финансовых ресурсов, их перераспределения и использования в рамках единой экономической системы с целью обеспечения выполнения государством его функций и в конечном счете создания условий для экономической
стабильности и прогресса общества.
Содержание финансовой политики охватывает широкий комплекс функций:
1) разработку общей концепции финансовой политики, определение ее основных направлений, целей, задач;
2) создание адекватного финансового механизма – системы установленных государством форм, видов и методов организации
финансовых отношений;
3) управление финансовой деятельностью государства и других субъектов экономики.
Финансовая политика является составной частью экономической политики государства. В ней конкретизируются главные направления развития народного хозяйства, определяется общий объем финансовых ресурсов, их источники и направления использования, разрабатывается
механизм регулирования и стимулирования финансовыми методами
социально-экономических процессов. В то же время финансовая политика – относительно самостоятельная сфера деятельности государства,
5
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
важнейшее средство реализации политики государства в любой области
общественной деятельности. При ее выработке следует исходить из
конкретных особенностей исторического развития общества. Она
должна учитывать специфику внутренней и международной обстановки, реальные экономические и финансовые возможности страны, накопленный опыт использования финансового механизма, новые тенденции развития, а также мировой опыт.
В основу осуществления финансовой политики положен целый
ряд общих и частных (специфических) принципов.
К общим принципам обеспечения эффективной финансовой
политики относятся:
♦ учет действий объективных экономических законов;
♦ учет конкретных исторических условий;
♦ учет собственного опыта прошлых лет и мирового опыта.
К частным (специфическим) условиям можно отнести следующие:
♦ обеспечение рациональной структуры системы финансов в обществе;
♦ обеспечение рационального построения финансового механизма;
♦ сбалансированность доходов и расходов во всех звеньях системы финансов;
♦ создание финансовых резервов, представляющих собой
превышение доходов над расходами бюджета;
♦ концентрация финансовых ресурсов на важнейших направлениях экономического и социального развития посредством рационального построения налоговой системы;
♦ сосредоточение основных финансовых ресурсов в руках государства;
♦ сбалансированность финансовой и денежно-кредитной политики.
В зависимости от длительности периода и характера решаемых задач финансовая политика подразделяется на финансовую стратегию и финансовую тактику.
Финансовая стратегия – долговременный курс финансовой
политики, рассчитанный на перспективу и предусматривающий решение крупномасштабных задач, определенных экономической и
социальной стратегией. В процессе ее разработки прогнозируются
основные тенденции развития финансов, формируются концепции
6
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
их использования, намечаются принципы организации финансовых
отношений. Выбор долговременных целей и составление целевых
программ в финансовой политике необходимы для концентрации
финансовых ресурсов на главных направлениях экономического и
социального развития.
Финансовая тактика направлена на решение задач конкретного
этапа развития общества путем своевременного изменения способов организации финансовых связей, перегруппировки финансовых ресурсов.
При относительной стабильности финансовой стратегии финансовая
тактика должна отличаться гибкостью, что предопределяется подвижностью экономических условий, социальных факторов и др.
Стратегия и тактика финансовой политики взаимосвязаны. Стратегия
создает благоприятные возможности для решения тактических задач. Тактика, выявляя решающие участки и узловые проблемы развития экономики и социальной сферы, путем своевременного изменения способов, форм
организации финансовых связей позволяет в более сжатые сроки с наименьшими потерями и затратами решать задачи, намечаемые финансовой
стратегией.
Для реализации финансовой политики используется финансовый механизм, который представляет собой систему установленных государством форм, видов и методов финансовых отношений.
Финансовый механизм включает совокупность организационных форм финансовых отношений в стране, формы финансовых ресурсов, порядок и методы формирования и использования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств, методы финансового планирования, формы управления финансами и
финансовой системой, финансовое законодательство (в том числе
систему законодательных норм и нормативов, ставок и принципов,
которые используются при определении доходов и расходов государства).
Финансовый механизм может быть подразделен на директивный и регулирующий. Директивный, как правило, разрабатывается
для финансовых отношений, в которых непосредственно участвует
государство. В его сферу включаются налоги, государственный кредит, расходы бюджета, бюджетное финансирование, организация
бюджетного устройства и бюджетного процесса, финансовое планирование. Здесь государством детально разрабатывается вся система финансовых отношений, обязательная для всех участников.
7
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Регулирующий финансовый механизм определяет основные
правила игры в конкретном сегменте финансов, не затрагивающем
прямо интересы государства. Такая его разновидность характерна
для организации внутрихозяйственных финансовых отношений на
частных фирмах. В этом случае устанавливается лишь общий порядок использования финансовых ресурсов, остающихся после уплаты налогов и других обязательных платежей. Фирма самостоятельно разрабатывает формы, виды денежных фондов, направление
их использования.
Практическое использование финансового механизма осуществляется специальными организационными структурами, создаваемыми для управления финансами. Процесс управления включает ряд функциональных элементов: прогнозирование, планирование, оперативное управление, регулирование и контроль.
Все эти элементы обеспечивают проведение мероприятий финансовой политики в текущей деятельности государственных органов, юридических и физических лиц.
3. Структуры финансовой системы
и органы управления финансовой системой
Финансовая система – это совокупность блоков, звеньев,
подзвеньев финансовых отношений.
Финансовая система – это не просто сумма блоков, звеньев и
подзвеньев. Это действительно система, которая представляет собой единое целое, все составные части этой системы тесно связаны
между собой многочисленными видами экономических связей и
отношений.
Структура финансовой системы представлена на рис. 1.
Особое место среди этих органов занимает Министерство финансов РФ, основными задачами которого являются:
– совершенствование бюджетной системы РФ и развитие бюджетного федерализма;
– разработка и реализация единой финансовой, бюджетной,
налоговой и валютной политики РФ;
– концентрация финансовых ресурсов на приоритетных направлениях социально-экономического развития РФ;
8
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Рис. 1. Финансовая система Российской Федерации
– разработка и обеспечение исполнения федерального бюджета, составление отчета об исполнении федерального и консолидированного бюджета РФ;
– разработка и реализация программ государственных заимствований, управление внутренним и внешним долгом РФ;
9
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
– разработка и реализация единой политики в сфере развития
финансовых рынков РФ;
– участие в разработке и проведении единой политики в сфере
формирования и использования государственных ресурсов драгоценных металлов и драгоценных камней;
– разработка единой методологии составления бюджетов всех
уровней и отчетов об их исполнении;
– осуществление государственного финансового контроля;
– методологическое руководство бухгалтерским учетом, отчетностью и аудитом в РФ.
Управление финансами включает в себя планирование финансов, организацию управления ими, стимулирование выполнения
финансовых планов и финансовый контроль. Управление финансами осуществляется путем выработки финансовой политики и
претворения ее в жизнь.
Начальной стадией управления финансами является составление финансовых планов, основной формой которых выступает
бюджетирование. На макроуровне – это разработка проектов бюджетов (федеральных, региональных), на микроуровне – это составление организациями прогнозных балансов доходов и расходов,
бухгалтерских балансов, балансов денежных потоков и т.д. Качество финансовых планов зависит от точности социальноэкономических прогнозов и глубины анализа финансовой деятельности за предыдущие периоды.
На базе утвержденных финансовых планов организуется процесс их реализации. На макроуровне исполнение бюджетов возложено на Федеральное казначейство. Исполнение доходов федерального бюджета осуществляется на основе отражения всех операций и средств федерального бюджета в системе балансовых
счетов Федерального казначейства. Оно предусматривает:
– зачисление доходов на единый счет федерального бюджета;
– распределение федеральных регулирующих налогов;
– возврат излишне уплаченных сумм доходов;
– учет доходов и составление отчетности о доходах.
Финансирование расходов федерального бюджета включает в
себя:
– разрешение на осуществление платежа;
– осуществление платежа.
10
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
На микроуровне организация выполнения финансового плана
означает управление активами и пассивами предприятия. Управление активами включает в себя управление внеоборотными (инвестициями в основные фонды и нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения) и оборотными активами (запасами и
затратами, дебиторской задолженностью, денежными средствами и
т.д.). Оперативное управление финансами предполагает принятие
финансовых решений на основе соответствующей информации.
Заключительной стадией процесса управления финансами является финансовый контроль. Основные формы финансового контроля – предварительный, текущий и последующий контроль. Финансовый контроль за использованием бюджетных средств осуществляется на макроуровне Федеральным казначейством и
Министерством финансов РФ – главными распорядителями и распорядителями бюджетных средств. Федеральное казначейство
осуществляет контроль за ведением операций с бюджетными средствами участников бюджетного процесса, координирует работу
других органов исполнительной власти в процессе осуществления
финансового контроля. Министерство финансов РФ осуществляет
внутренний контроль за использованием бюджетных средств,
главными распорядителями, распорядителями и получателями
бюджетных средств; за исполнением бюджетов субъектов РФ и
местных бюджетов; за использованием юридическими лицами
бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и бюджетных инвестиций.
Главные распорядители и распорядители бюджетных средств контролируют использование бюджетных средств их получателями в
части их целевого использования и своевременного возвращения.
На микроуровне финансовый контроль могут осуществлять контрольно-ревизионные управления Министерства финансов РФ и
отраслевых министерств, ревизионные комиссии самих предприятий, независимые аудиторские фирмы и др.
Контроль за сбором и уплатой налогов осуществляет Федеральная налоговая служба, которая представлена на местах налоговыми инспекциями. При этом необходимо различать, что налоговая инспекция не собирает налоги (это делает Федеральное казначейство), а только контролирует их уплату.
11
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Вопросы для самоконтроля
1. В чем сущность финансов и финансовой системы?
2. Финансовая политика: ее цели, механизмы и виды.
3. Субъекты финансовой системы.
4. Особенности формирования российской финансовой системы.
Лекция 2. Бюджет и бюджетное устройство
1. Сущность и принципы построения бюджетной систе
мы РФ.
2. Внебюджетные фонды.
3. Способы планирования и составления бюджета.
4. Бюджетная классификация.
1. Сущность и принципы построения
бюджетной системы РФ
Государственный бюджет – это экономическая категория,
которая выражает денежные отношения между государством, с
одной стороны, и физическими и юридическими лицами, с другой
стороны, связанные с формированием и использованием фондов
денежных средств, обеспечивающих функционирование государства. Он представляет собой сводный план сбора доходов государства и использования полученных средств на покрытие всех
видов государственных расходов.
В Бюджетном кодексе (Федеральный закон от 24 июля 1998 г.
№ 125-ФЗ) дано следующее определение бюджета: это форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций органов государства и местного самоуправления.
Основные функции бюджета в рыночной экономике:
1. Аккумуляция и централизация финансовых ресурсов на нужды государства и общества в целом.
2. Регулирование социально-экономических процессов.
3. Инвестиционная функция.
12
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4. Перераспределение финансовых ресурсов (территориальнорегиональное, межотраслевое, межведомственное, социальное).
5. Функция социальной защиты.
6. Стимулирование предпринимательской деятельности (накопление капитала).
7. Контроль за финансовыми доходами и расходами государства и взаимосвязанных с ним структур.
Если расходы превышают доходы, то образуется дефицит
бюджета. Если доходы превышают расходы, возникает профицит.
Если дефицит и профицит запланированы, то это структурный дефицит и профицит. Если дефицит и профицит не запланированы,
то это циклический дефицит и профицит. В середине 90-х гг. дефицит российского бюджета составлял довольно значительную величину – около 10 – 20%. В последнее время бюджет является относительно сбалансированным, с определенным профицитом, который накапливается в стабилизационном фонде. Основными
причинами дефицита бюджета являются низкая собираемость налогов и значительные расходы. Зачастую для покрытия дефицита
государство прибегает к внешним и внутренним заимствованиям,
образующим государственный долг. Государственный долг – это
сумма накопленных дефицитов бюджета. Внутренний долг – это
обязательства в национальной валюте, внешний долг – обязательства в иностранной валюте. Впоследствии выплата государственного долга ложится тяжелым бременем на будущий бюджет. Для
покрытия дефицита и государственного долга используются следующие источники:
1. Внутренние:
– государственные ценные бумаги;
– поступления от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;
– государственные запасы драгоценных металлов и драгоценных камней;
– ГКО.
2. Внешние:
– кредиты международных финансовых организаций;
– кредиты правительств иностранных государств, предоставленные РФ;
13
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
– кредиты иностранных коммерческих банков и фирм, предоставленные РФ;
– изменение остатков средств бюджета на счетах в банках в
иностранной валюте.
Бюджетное устройство – это структура и принципы построения бюджетной системы.
Бюджетная система РФ – совокупность бюджетов всех
уровней и государственных внебюджетных фондов, основанная на
экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права. Она состоит из бюджетов трех уровней:
– 1-й уровень – федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;
– 2-й уровень – бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;
– 3-й уровень – местные бюджеты.
Помимо вышеперечисленных видов бюджетов существует еще
консолидированный бюджет, который представляет собой свод
бюджетов всех уровней на соответствующей территории. Например, консолидированный бюджет РФ включает в себя федеральный
бюджет плюс бюджеты субъектов Российской Федерации и муниципальные бюджеты.
Консолидированный бюджет и внебюджетные фонды составляют бюджет расширенного правительства.
Бюджетная система РФ построена на основе следующих принципов:
1. Принцип единства бюджетной системы, который обеспечивается единством бюджетного законодательства, денежной системы, бюджетной классификации, форм бюджетных документов и
бюджетной отчетности, бюджетной политики и т.п.
2. Принцип разграничения доходов и расходов между уровнями
бюджетной системы РФ.
3. Самостоятельность бюджетов всех уровней, выражающаяся в наличии у каждого бюджета своих источников доходов, в праве каждого бюджета самостоятельно расходовать их по своему усмотрению и определять источники финансирования дефицита
бюджета; в утверждении каждого бюджета соответствующими
представительными органами; в исполнении каждого бюджета со14
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ответствующими исполнительными органами власти; в недопустимости компенсации за счет бюджетов других уровней потребности в доходах и дополнительных расходах.
4. Принцип сбалансированности бюджета означает, что объем
расходов должен быть равен объему доходов плюс источники финансирования дефицита бюджета (размер дефицита бюджетов всех
уровней ограничен Бюджетным кодексом). При этом бюджеты
всех уровней должны быть утверждены без профицита бюджета.
Профицит – это превышение доходов бюджета над расходами.
5. Принцип эффективного и экономного использования бюджетных средств.
6. Принцип достоверности бюджета означает надежность показателей бюджетов, их адекватность существующему экономическому положению. Нарушение этого принципа ведет к серьезным
финансовым последствиям. Примером может служить бюджетный
кризис 1998 г. и секвестр бюджета (пропорциональное снижение
государственных расходов по всем статьям бюджета, кроме защищенных).
7. Принцип полноты отражения доходов и расходов бюджетов означает необходимость их отражения в бюджетах в полном
объеме и в обязательном порядке.
8. Принцип гласности, т.е. необходимость публикации законов
о бюджетах и отчетов об их исполнении в открытой печати.
9. Принцип адресности и целевого характера бюджетных
средств означает, что бюджетные средства выделяются в адрес
конкретных получателей с обозначением цели их использования.
Особое место занимает принцип бюджетного федерализма.
Бюджетный федерализм есть не что иное, как форма бюджетного
устройства в федеративном государстве, которая предполагает реальное участие всех звеньев бюджетной системы в едином бюджетном процессе, в равной степени ориентированном и на учет
общегосударственных интересов, и на реализацию интересов субъектов Федерации. Бюджетный федерализм реализуется через единую социально-экономическую и бюджетно-финансовую политику
государства. Это такая организация бюджетных отношений, которая позволяет в условиях самостоятельности, автономии каждого
бюджета органично сочетать фискальные интересы Федерации с
интересами ее субъектов и органов самоуправления.
15
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Бюджет принимается законом на очередной бюджетный период. Бюджетным годом, или периодом, называется время, протекающее между открытием и закрытием государственного счетоводства. В начале XX в. финансовый год совпадал с календарным
во многих странах – во Франции, в Австро-Венгрии, Бельгии, Голландии, Люксембурге, Швеции, России, Финляндии и др. В конце
XX в. существовало различие дат начала финансового года. В
США он начинается 1 октября и заканчивается 30 сентября следующего календарного года, соответственно в Швеции – 1 июля –
30 июня, в Японии – 1 апреля – 31 марта. До сих пор сохраняет
старую традицию только Россия, в которой начало финансового
года совпадает с календарным.
2. Внебюджетные фонды
Внебюджетные средства – это финансовые ресурсы государства, имеющие целевое назначение и не включаемые в бюджет.
Внебюджетные средства находятся в распоряжении органов
государственной власти соответствующего уровня и концентрируются в специальных фондах, предназначенных для финансирования определенных мероприятий. Таким образом, внебюджетные
фонды – это способ организации государственных финансовых ресурсов.
Внебюджетные фонды создаются двумя путями. Один путь –
это выделение из бюджета определенных расходов, имеющих особо важное значение, и второй – формирование внебюджетного
фонда с собственными источниками доходов.
Источниками внебюджетных фондов могут быть специальные
налоги и сборы, субсидии из бюджета, займы. Конкретный перечень источников определяется задачами, для реализации которых
создаются фонды.
Необходимость создания внебюджетных фондов состоит в
следующем: в рамках бюджета практически отсутствует закрепленность доходов за конкретными видами расходов, существует
возможность перелива средств по статьям расходов, сокращения
финансирования по важным статьям расходов, в частности социальным. Выходом из такой ситуации является формирование финансовых ресурсов за пределами бюджета и использование их для
16
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
финансирования отдельных общественных потребностей на основе
оперативной самостоятельности.
Количество специальных фондов постоянно менялось: одни
возникали, другие аннулировались. В целом наблюдалась тенденция к увеличению количества и объема фондов. Множественность
специальных фондов создавала определенные финансовые неудобства (в одних фондах наблюдалась нехватка средств, в других – избыток) и требовала дополнительных расходов на управление ими.
С укреплением централизованного государства начинается период
унификации фондов. На базе объединения различных фондов был
создан госбюджет, который после рассмотрения и утверждения его
парламентом стал законом, обязательным к исполнению.
В современных условиях наряду с бюджетом вновь повышается значение внебюджетных фондов. Увеличение количества и объемов этих фондов объясняется рядом причин. Во-первых, у органов
государственной власти появляются дополнительные средства для
вмешательства в хозяйственную жизнь и финансовой поддержки
предпринимательства, особенно в условиях нестабильной экономики. Во-вторых, эти фонды, будучи автономными от бюджета,
предназначены для решения новых важных задач, которые требуют
особого внимания со стороны государства. Именно появление внебюджетных фондов со строго целевым использованием обеспечивает более эффективный государственный контроль. В-третьих,
внебюджетные фонды могут при определенных условиях, т. е. при
наличии активного сальдо, использоваться для покрытия бюджетного дефицита.
Однако на практике недостатком внебюджетных фондов является отсутствие мобильности имеющихся в них финансовых ресурсов. Если в фонде избыток средств, то их изъятие ограничено законодательством, особенно защищены социальные фонды. В то же
время в случае недостатка собственных доходов поступление из
других источников также может быть несвоевременным.
Социальные фонды – это фонды, ресурсы которых предназначены для оказания социальных услуг населению. Рост численности
лиц наемного труда в результате развития производства, увеличение разрыва в интересах различных групп общества, вызванное
НТР, общее старение населения объективно привели к необходимости увеличения фондов социального страхования. В последнее
17
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
десятилетие объем социальных фондов в промышленно развитых
странах возрос в абсолютных суммах в 5 – 8 раз. Рост объема социальных фондов дает возможность повысить социальные выплаты. Фонды образуются за счет трех источников: страховых взносов
застрахованных, страховых взносов предпринимателей и субсидий
государства.
Взносы застрахованных представляют прямой вычет из дохода. По существу, это прямой целевой налог. Ставка взноса в большинстве развитых стран устанавливается в процентах к валовому
заработку и является пропорциональной к нему независимо от величины дохода. При этом предусматривается годовая максимальная сумма взноса или максимальный доход, к которому применяется ставка. Ставки взноса установлены:
♦ в США – 7,15%;
♦ в Великобритании – 5,7 и 9% (в зависимости от дохода);
♦ во Франции – 3,7%;
♦ в Японии – 5,3%.
В странах действует либо один взнос с физических лиц по всем
видам страхования (США), либо несколько (Германия, Франция,
Россия), уплата которых дает право на соответствующие виды социальных услуг (пенсионных, медицинских, страховых).
Взносы с предприятий взимаются в процентах не к общему
фонду заработной платы занятых, а к заранее установленной максимальной валовой заработной плате, т. е. суммы, превышающие
этот максимум, не учитываются. Поэтому, чем выше доля квалифицированных работников в компании, чем выше их заработная плата,
тем меньше будет доля отчислений в добавленной стоимости.
По принадлежности фонды могут быть федеральными, региональными, муниципальными (в соответствии с уровнями государственного управления). В зависимости от целей использования они
делятся на экономические и социальные.
В российской практике с началом реформ в бюджетной системе право создавать внебюджетные фонды было предоставлено органам государственной власти всех уровней управления. Только на
федеральном уровне было сформировано более 20 целевых внебюджетных фондов, в которых сосредоточивалось до 20% ВВП,
при этом на долю централизованных фондов приходилось 60%
всех внебюджетных ресурсов.
18
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
С 1994 г. централизованные (федеральные) внебюджетные фонды, доходы которых формировались за счет обязательных платежей
предприятий, были консолидированы в федеральном бюджете. Таким образом, на федеральном уровне как самостоятельные существуют три социальных внебюджетных фонда: Пенсионный фонд,
Фонд государственного социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования. Данные фонды имеют территориальные отделения. При этом фонд обязательного медицинского
страхования делится на федеральный фонд и территориальный.
Эти фонды финансируются за счет средств Единого социального налога. В дополнение к нему в Фонд социального страхования
поступают страховые платежи по травматизму.
3. Способы планирования и составления бюджета
Во второй половине ХХ в. возникли различные способы (форматы) составления бюджетов.
Линейно-статейный формат. Этот вид бюджетного формата
появился в начале XX в. в ответ на рост коррупции среди правительственных чиновников. Первоначально он содержал данные о
расходах по различным объектам финансирования как на правительственном уровне, так и на уровне отдельных департаментов
или программ. В данном документе больше внимания уделяется
тому, что следует приобрести, нежели тому, какие результаты принесут эти приобретения.
Типичными статьями расходов линейно-статейного бюджета
являются: содержание обслуживающего персонала, утвержденные
законодательными органами ассигнования, командировочные расходы, коммунальные услуги.
Преимуществом линейно-статейного формата является его доступность и простота в использовании, особенно когда информация
представлена по организационным единицам (отделам, департаментам) или отдельным программам. Он также дает возможность сопоставлять информацию по годам, особенно если в отдельной колонке приводятся темпы изменений. Данная колонка обращает внимание на новые статьи возможных расходов и направления, по
которым ожидается существенное увеличение или сокращение затрат. Вместе с тем линейно-статейный формат допускает включение
19
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
статей без тщательной проверки расходов, не предусматривающих
или предусматривающих незначительные изменения.
Критика названного вида бюджетного формата направлена также на то, что в нем исключительное внимание уделяется потреблению (использованию средств). Отсутствие данных о производстве
или поступлениях не позволяет делать выводы об эффективности
или оправданности расходования средств, не позволяет контролировать деятельность правительства и чиновников. С начала
1960-х гг. правительства всех уровней государственного управления
пытались найти способы устранения недостатков линейностатейного бюджета и включали в него фрагменты новых форматов.
Программно-бюджетные форматы (бюджетирование, ориентированное на результат). Программно-бюджетные форматы
были предназначены для того, чтобы сфокусировать большее внимание на результатах, чем на затратах. По своему замыслу система
"планирования – программирования – бюджетирования" требовала,
чтобы ведомства количественно описывали цели своей деятельности, определяли варианты их достижения и использовали анализ
затрат-результатов для выбора наиболее предпочтительной альтернативы. Проекты были рассчитаны скорее на многолетнюю перспективу, нежели на один год, хотя они и пересматривались ежегодно.
В настоящее время в рамках программно-бюджетного формата, а также с целью повышения мотивации по уплате налогов наметилась тенденция по изменению структуры бюджета. Если до недавнего времени собранные доходы бюджета поступали в общий
“котел”, из которого финансировались расходы, то теперь вначале
определяется цель, затем состав расходов на нее и, наконец, источник дохода в виде того или иного налога, собираемого исключительно для реализации этой цели. Таким образом, бюджет превращается из общего “котла” в отдельные сегменты или делится на
специализированные бюджеты. Во-первых, это позволяет установить жесткую привязку доход – расход, что дает возможность определить эффективность вложений. Во-вторых, это повышает мотивацию налогоплательщики. И в случае если он не уплачивает налог, это позволит исключить его из числа пользователей блага,
если характер блага позволяет это сделать. В данный момент существует большое количество разных способов составления бюджета.
20
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
В России в настоящее время происходит переход на “бюджетирование, ориентированное на результат”.
4. Бюджетная классификация
Основным методологическим документом, на основе которого
составляются и исполняются бюджеты, является бюджетная классификация.
Бюджетная классификация – это группировка доходов и
расходов бюджетов всех уровней, а также источников покрытия
дефицита этих бюджетов с присвоением объектам классификации
группировочных кодов. Такая классификация является единой для
бюджетов всех уровней и утверждается федеральным законом. Она
имеет важное значение, так как используется:
– для составления, утверждения и исполнения бюджета;
– контроля за выделением и использованием бюджетных
средств;
– обеспечения сопоставимости показателей бюджетов всех
уровней;
– составления консолидированных бюджетов всех уровней.
Согласно бюджетной классификации госбюджет состоит из четырех блоков: "доходы", "расходы", "финансирование дефицитов
бюджетов" и "государственные долги".
Доходы бюджета – это денежные средства, поступающие в
безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством РФ в распоряжение органов государственной власти
РФ, субъектов РФ и местного самоуправления. Доходы делятся на
группы, подгруппы, статьи и подстатьи (четыре уровня). Выделяют
четыре группы доходов: налоговые, неналоговые, безвозмездные
поступления и доходы целевых бюджетных фондов. Налоговые
доходы состоят из следующих подгрупп:
– налоги на прибыль (доход), прирост капитала;
– налоги на товары и услуги, лицензионные и регистрационные
сборы;
– налоги на совокупный доход;
– налоги на имущество;
– платежи за пользование природными ресурсами;
21
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
– налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции;
– прочие налоги, пошлины, сборы.
Налоговые доходы составляют более 90% доходов государственного бюджета в развитых странах с рыночной экономикой. При
этом, чем выше уровень развития рыночной экономики, тем выше
доля налоговых поступлений в бюджет.
По отношению к ВВП/ВНП доля налогов, даже в развитых
странах, колеблется от 25% в США до 50% в Швеции и обусловлена социально-экономической моделью.
Неналоговые доходы включают следующие подгруппы:
– доходы от имущества, находящегося в государственной и
муниципальной собственности, или от деятельности;
– доходы от продажи земли и нематериальных активов;
– поступления капитальных трансфертов из негосударственных источников;
– административные платежи и сборы;
– штрафные санкции, возмещение ущерба;
– доходы от внешнеэкономической деятельности;
– прочие неналоговые доходы.
Безвозмездные перечисления состоят из подгрупп:
– от нерезидентов;
– от бюджетов других уровней;
– от государственных внебюджетных фондов;
– от государственных организаций;
– от наднациональных организаций;
– средства, передаваемые в целевые бюджетные фонды.
Доходы целевых бюджетных фондов включают в себя следующие целевые бюджетные фонды: дорожные фонды; экологические фонды; Фонд развития таможенной системы РФ; Государственный фонд борьбы с преступностью; Фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы; Фонд Министерства РФ по атомной
энергии; Целевой бюджетный фонд содействия военной реформе;
Фонд управления, изучения, сохранения и воспроизводства водных
биологических ресурсов; Федеральный фонд восстановления и охраны водных объектов.
В свою очередь, подгруппы делятся на статьи и подстатьи. Так,
подгруппа "налоги на прибыль (доход), прирост капитала" делится
22
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
на две статьи: налог на прибыль (доход) предприятий и организаций и подоходный налог с физических лиц. Статья "подоходный
налог с физических лиц" делится на три подстатьи: подоходный
налог, удерживаемый предприятиями, учреждениями и организациями, подоходный налог, удерживаемый налоговыми органами, и
налог на игорный бизнес.
Расходы бюджета – это денежные средства, направляемые на
финансовое обеспечение задач и функций государственного и местного самоуправления. Различают три структуры расходов бюджета: функциональную, экономическую и ведомственную. Бюджетная классификация расходов представлена на рис. 2.
Рис. 2. Классификация расходов государственного бюджета РФ
Функциональная классификация – группировка расходов бюджетов всех уровней, отражающая направление бюджетных средств
на выполнение основных функций государства. Группировка имеет
четырехуровневую структуру: разделы и подразделы, целевые статьи и виды расходов.
Разделы:
– государственное управление и местное самоуправление;
23
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
– судебная власть;
– международная деятельность;
– национальная оборона;
– правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности государства;
– фундаментальные исследования и содействие научнотехническому прогрессу;
– промышленность, энергетика и строительство;
– сельское хозяйство, рыболовство и др.
Разделы делятся на подразделы. Так, раздел "Международная
деятельность" состоит из следующих подразделов: международное
сотрудничество; участие в миротворческой деятельности; реализация межгосударственных договоров в рамках СНГ; международные культурные, научные и информационные связи; экономическая и гуманитарная помощь другим государствам.
Ведомственная классификация – это группировка расходов, отражающая распределение бюджетных средств по главным распорядителям средств федерального бюджета. Главный распорядитель
средств – руководитель органа государственной власти РФ, имеющий право распределять средства федерального бюджета по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств.
Экономическая классификация – группировка расходов бюджетов всех уровней по экономическому содержанию, отражающая
виды финансовых операций, с помощью которых государство выполняет свои функции как внутри страны, так и во взаимоотношениях с другими странами. Расходы делятся на категории, группы,
предметные статьи и подстатьи (всего четыре уровня). Различают
три категории расходов: текущие, капитальные расходы, предоставление кредитов (бюджетных ссуд) за вычетом погашения.
Текущие расходы – это часть расходов бюджетов, обеспечивающая текущее функционирование органов государственной власти, бюджетных учреждений и т. п. В категорию "Текущие расходы" включаются следующие группы: закупки товаров и услуг; выплаты процентов; субсидии и текущие трансферты; оплата услуг
по признанию прав собственности за рубежом.
Капитальные расходы – это часть расходов бюджетов, обеспечивающая инновационную и инвестиционную деятельность. В составе капитальных расходов может быть выделен бюджет развития.
24
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Финансирование дефицитов бюджетов РФ. Источники финансирования делятся на внутренние и внешние.
Классификация источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов РФ – это группировка заемных средств, привлекаемых Правительством РФ, органами исполнительной власти
субъектов РФ, органами местного самоуправления для финансирования дефицитов соответствующих бюджетов. Источники финансирования делятся на следующие группы:
– финансирование дефицита бюджета за счет кредита Центрального банка РФ и изменения остатков средств бюджета;
– государственные ценные бумаги;
– бюджетные ссуды, полученные от государственных внебюджетных фондов;
– бюджетные ссуды, полученные от бюджетов других уровней;
– прочие источники внутреннего финансирования;
– поступления от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;
– государственные запасы драгоценных металлов и драгоценных камней.
Классификация источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета – это группировка заемных средств,
привлекаемых Правительством РФ для финансирования дефицита
федерального бюджета.
Источники внешнего финансирования делятся на следующие
группы:
– кредиты международных финансовых организаций;
– кредиты правительств иностранных государств, предоставленные РФ;
– кредиты иностранных коммерческих банков и фирм, предоставленные РФ;
– изменение остатков средств бюджета на счетах в банках в
иностранной валюте;
– прочее внешнее финансирование.
Государственные долги РФ и субъектов РФ. Государственные долги делятся на внутренние и внешние.
Классификация государственных внутренних долгов РФ и
субъектов РФ – это группировка долговых обязательств Правительства РФ и органов исполнительной власти субъектов РФ.
25
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Классификация государственных внутренних долгов включает в
себя 27 видов внутренних заимствований:
– целевые займы и вклады;
– государственные внутренние займы 1991 и 1992 гг.;
– государственный внутренний долг РФ, принятый от бывшего
СССР;
– казначейские обязательства;
– государственные ценные бумаги, обеспеченные золотом;
– ГКО;
– ОФЗ-ПК и т.д.
Классификация видов государственного внешнего долга РФ –
это группировка государственных внешних долговых обязательств,
осуществляемых Правительством РФ в соответствии с законодательством РФ. Классификация представлена группой "Государственный внешний долг РФ", включающей следующие подгруппы:
– кредиты, полученные от правительств иностранных государств;
– кредиты, полученные от иностранных коммерческих банков
и фирм;
– кредиты, полученные от международных финансовых организаций.
Вопросы для самоконтроля
1. Раскройте сущность бюджетных отношений.
2. Охарактеризуйте принципы построения бюджетной системы.
3. Бюджетная классификация и ее виды.
4. Проанализируйте законы о бюджете за несколько последних
лет (федеральный и региональный уровень).
26
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Лекция 3. Бюджетный процесс в РФ
1. Сущность бюджетного процесса и его субъекты.
2. Процесс принятия бюджета.
3. Контроль за исполнением бюджета.
1. Сущность бюджетного процесса и его субъекты
Бюджетный процесс – это регламентируемая нормами права
деятельность органов государственной власти, местного самоуправления и участников бюджетного процесса по составлению,
рассмотрению, утверждению и исполнению бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов, а также по контролю за их исполнением. Бюджетный процесс строится в соответствии с Бюджетным кодексом РФ.
В систему органов, обладающих бюджетными полномочиями,
входят:
– финансовые органы (Министерство финансов, Федеральное
казначейство, Налоговая инспекция и др.);
– органы денежно-кредитного регулирования (Банк России);
– органы государственного (муниципального) контроля.
Каждый орган имеет свои задачи и свои бюджетные полномочия.
Участники бюджетного процесса:
– Президент РФ, Государственная Дума, Совет Федерации,
Правительство РФ;
– органы законодательной (представительной) власти;
– органы исполнительной власти;
– органы денежно-кредитного регулирования;
– органы государственного и муниципального финансового
контроля;
– органы государственных внебюджетных фондов;
– главные распорядители и распорядители бюджетных средств;
– иные органы (бюджетные учреждения, получатели бюджетных средств).
27
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Органы представительной власти рассматривают, утверждают
и контролируют исполнение федерального бюджета.
Органы исполнительной власти составляют и исполняют бюджеты, представляют отчеты об их исполнении.
Банк России разрабатывает основные направления денежнокредитной политики, обслуживает счета бюджетов, выполняет
функции генерального агента по государственным ценным бумагам.
Органы государственного контроля контролируют исполнение
бюджетов и государственных внебюджетных фондов, проводят
экспертизы проектов бюджетов и целевых программ.
Главный распорядитель бюджетных средств распределяет
бюджетные средства по получателям и распорядителям, утверждает сметы доходов и расходов, составляет бюджетную роспись (документ о поквартальном распределении доходов и расходов и источников финансирования дефицита бюджетов, устанавливающий
распределение бюджетных ассигнований между получателями
бюджетных средств), контролирует целевое использование бюджетных средств, их возврат, представляет сводный отчет об исполнении бюджета, выступает в суде от имени казны РФ.
Распорядитель бюджетных средств распределяет средства по
подведомственным получателям, составляет бюджетную роспись,
утверждает сметы доходов и расходов бюджетных учреждений,
контролирует использование бюджетных средств.
2. Процесс принятия бюджета
Составление проекта федерального бюджета осуществляется
Правительством РФ и начинается не позднее чем за 10 месяцев до
начала очередного финансового года. Составление проекта бюджета основывается:
– на бюджетном послании Президента РФ;
– прогнозе социально-экономического развития на очередной
финансовый год;
– основных направлениях бюджетной и налоговой политики;
– прогнозе сводного финансового баланса;
– плане развития государственного или муниципального сектора экономики.
28
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Одновременно с проектом бюджета составляется перспективный финансовый план на три года, который законодательно не утверждается. Бюджетное послание Президента РФ направляется
Федеральному Собранию РФ не позднее марта года, предшествующего очередному финансовому году. В бюджетном послании
определяется бюджетная политика РФ на очередной финансовый
год. Прогноз социально-экономического развития разрабатывается
на основе данных о социально-экономическом развитии за последний финансовый год и прогноза на планируемый финансовый год.
Баланс финансовых ресурсов – это баланс всех доходов и расходов.
Он составляется на основе отчетного баланса за предыдущий год и
прогноза на следующий год.
Исходными макроэкономическими показателями для составления проекта бюджета являются объем и темп роста ВВП, а также
уровень инфляции в очередном финансовом году.
Первый этап формирования федерального бюджета – разработка федеральными органами исполнительной власти и выбор
Правительством РФ плана прогноза социально-экономического
развития РФ на очередной финансовый год; разработка Министерством финансов РФ основных характеристик федерального бюджета и распределение расходов федерального бюджета в соответствии с функциональной классификацией расходов. Одновременно
Правительство РФ рассматривает предложения об увеличении
МРОТ и минимального размера государственных пенсий, о порядке индексации заработной платы работников бюджетной сферы.
Министерство финансов направляет бюджетные проектировки федеральным органам исполнительной власти для распределения по
конкретным получателям средств из бюджета, уведомляет органы
исполнительной власти субъектов РФ о методике формирования
межбюджетных отношений на очередной финансовый год.
Второй этап формирования бюджета – распределение федеральными органами исполнительной власти предельных объемов
бюджетных средств в соответствии с функциональной, ведомственной и экономической классификациями расходов. Одновременно уполномоченный орган исполнительной власти формирует перечень целевых программ, подлежащих финансированию из федерального бюджета. Несогласованные вопросы рассматриваются
межведомственной правительственной комиссией.
29
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Разработка и согласование показателей проекта бюджета завершаются не позднее 15 июля года, предшествующего финансовому году. С 15 июля по 15 августа Правительство РФ рассматривает прогноз социально-экономического развития РФ, проект федерального бюджета и проекты государственных внебюджетных
фондов, а также другие документы, утверждает проект федерального закона о федеральном бюджете для внесения его в Государственную Думу.
Правительство РФ вносит на рассмотрение Государственной
Думы и Президента проект федерального закона о федеральном
бюджете не позднее 15 августа текущего года. Проект бюджета направляется Советом Государственной Думы или ее председателем
в Комитет по бюджету, который дает заключение о соответствии
представленных документов и материалов Бюджетному кодексу.
Проект бюджета принимается на рассмотрение Государственной
Думой или возвращается на доработку в Правительство. Совет Государственной Думы направляет проект бюджета в Совет Федерации, комитеты Государственной Думы и Счетную палату для внесения замечаний и предложений. Государственная Дума рассматривает проект в четырех чтениях.
В первом чтении проект рассматривается в течение 30 дней со
дня его внесения Правительством в Государственную Думу. При
этом обсуждаются концепция бюджета и прогноз социальноэкономического развития РФ, основные направления бюджетной и
налоговой политики, взаимоотношения бюджетов, проект программы внешних заимствований, основные характеристики федерального бюджета (доходы, их распределение между федеральным
бюджетом и бюджетами субъектов РФ, дефицит бюджета в абсолютных цифрах и в процентах к расходам, источники его покрытия, общий объем расходов бюджета). Если проект утверждается
Государственной Думой, то утверждаются основные характеристики бюджета. Если в первом чтении проект отклоняется, то он передается в согласительную комиссию или возвращается на доработку. При повторном отклонении проекта бюджета в первом чтении
Государственная Дума ставит вопрос о доверии Правительству.
Во втором чтении утверждаются расходы по разделам функциональной классификации и размер Фонда финансовой поддержки регионов (далее – ФФПР). Государственная Дума рассматривает
30
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
проект во втором чтении в течение 15 дней. Если проект отклоняется во втором чтении, то он передается в согласительную комиссию, которая состоит из представителей Государственной Думы,
Совета Федерации и Правительства.
В третьем чтении утверждаются расходы по подразделам
функциональной классификации и главным распорядителям по
всем четырем уровням функциональной классификации, распределяются средства ФФПР, расходы на финансирование федеральных
целевых программ, федеральной адресной инвестиционной программы, программы предоставления гарантий Правительства, программы предоставления средств бюджета на возвратной основе,
программы внешних заимствований. В третьем чтении проект рассматривается в течение 25 дней.
В четвертом чтении законопроект голосуется в целом. Срок
равен 15 дням. Внесение в него поправок не допускается.
Принятый Государственной думой Закон в течение 5 дней передается в Совет Федерации, который рассматривает его в течение
14 дней. Одобренный Советом Федерации Закон в течение 5 дней
направляется Президенту для подписания и обнародования. Если
Совет Федерации отклоняет Закон, то он передается в согласительную комиссию и затем повторно принимается Государственной
Думой. При отклонении Закона Президентом он передается в согласительную комиссию. Если Закон не вступит в силу до начала
финансового года, то Государственная Дума принимает федеральный закон о финансировании расходов в первом квартале.
Правительство РФ разрабатывает и представляет в Государственную Думу проекты федеральных законов о внесении изменений
и дополнений в федеральный закон о федеральном бюджете.
Расходы бюджета могут быть сокращены (секвестр бюджета).
Если финансирование из бюджета сокращается не более чем на 5%,
то ввести режим сокращения расходов может руководитель финансовых органов. Если финансирование сокращается более чем на
5%, но меньше чем на 10%, то ввести режим сокращения расходов
могут Правительство РФ, орган исполнительной власти субъекта
РФ или орган местного самоуправления. Если финансирование сокращается более чем на 10%, то орган исполнительной власти
представляет законодательному органу проект закона о внесении
изменений и дополнений в закон о бюджете.
31
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Возможна блокировка расходов бюджета. Она осуществляется
по решению руководящего финансового органа на любом этапе
исполнения бюджета (например, при нецелевом использовании
бюджетных средств).
Если доходы бюджета превышают утвержденные законом показатели, то превышение используется на покрытие дефицита и погашение долговых обязательств бюджета. При этом изменения в
закон о бюджете не вносятся. Если превышение больше 10%, то
вносятся изменения в закон о бюджете.
Главный распорядитель и распорядитель бюджетных средств
имеют право перемещать ассигнования между получателями бюджетных средств в объеме не более 5% лимита бюджетных средств,
доведенного до получателя.
Размещение бюджетных средств на банковских депозитах и
получение за счет этого доходов не допускаются.
Если лимит бюджетных средств не финансируется в полном
объеме (за исключением случаев сокращения и блокировки расходов бюджета), то получатель бюджетных средств имеет право на
компенсацию в размере недофинансирования. Компенсация осуществляется в соответствии с судебным актом.
Все доходы бюджета, источники финансирования дефицита и
расходы бюджета подлежат бюджетному учету, основанному на
едином плане счетов. Отчетность об исполнении бюджета может
быть оперативной, ежеквартальной, полугодовой и годовой. Представляет ее уполномоченный исполнительный орган в законодательный орган, контрольные органы и Федеральное казначейство.
Годовой отчет об исполнении бюджета представляется в законодательный орган.
Финансовый год завершается 31 декабря. Лимиты бюджетных
обязательств прекращают свое действие также 31 декабря.
3. Контроль за исполнением бюджета
Контроль за исполнением бюджета осуществляют законодательные органы. Существуют следующие формы контроля:
– предварительный – в ходе обсуждения и утверждения проектов законов;
32
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
– текущий – в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов (комиссиями, рабочими группами законодательных органов власти);
– последующий – в ходе рассмотрения и утверждения отчетов
об исполнении бюджетов.
Финансовый контроль осуществляют Министерство финансов
РФ, Федеральное казначейство, финансовые органы субъектов РФ
и муниципальных образований, главные распорядители, распорядители бюджетных средств. Отчет об исполнении бюджета проверяется контрольными органами. Если исполнение бюджета не соответствует закону, то законодательный орган имеет право отклонить отчет об исполнении бюджета и обратиться в Прокуратуру
РФ для привлечения к ответственности виновных должностных
лиц. Законодательный орган субъекта РФ местного самоуправления вправе выразить недоверие соответствующему органу исполнительной власти и его должностным лицам, отозвать выборные
должностные лица, привлечь к иным формам ответственности исполняющий орган или его должностных лиц.
К нарушителям бюджетного законодательства могут быть
применены следующие меры:
– предупреждение о ненадлежащем исполнении бюджетного
процесса;
– блокировка расходов;
– изъятие бюджетных средств;
– приостановление операций по счетам в кредитных учреждениях;
– наложение штрафа;
– начисление пени;
– иные меры.
Применять эти меры имеют право руководители органов Федерального казначейства и их заместители. Основаниями для применения вышеназванных мер могут быть:
– неисполнение закона о бюджете;
– нецелевое использование бюджетных средств;
– невозврат или несвоевременный возврат бюджетных средств;
– неперечисление или несвоевременное перечисление процентов за пользование бюджетными средствами;
33
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
– неперечисление или несвоевременное перечисление бюджетных средств их получателям;
– несоответствие уведомлений о бюджетных ассигнованиях и
лимитов бюджетных обязательств;
– предоставление бюджетных кредитов, ссуд и инвестиций с
нарушением установленного порядка и др.
Вопросы для самоконтроля
1. Особенности бюджетного процесса в Российской Федерации.
2. Субъекты бюджетного процесса.
3. Стадии бюджетного процесса.
4. Контроль за исполнением бюджета.
Лекция 4. Социальная направленность
бюджета
1. Федеральный бюджет – важнейший инструмент социально-экономической политики государства.
2. Социальные стандарты и социальные нормативы как
способ реализации бюджетной стратегии и ее взаимосвязь с
различными аспектами социальной политики.
1. Федеральный бюджет – важнейший инструмент
социально-экономической политики государства
Одной из самых важных проблем формирующейся сегодня теории государственного регулирования является согласование бюджетной стратегии с различными аспектами социальной политики.
Это означает, что практически все аспекты государственной финансовой политики, ее налоговая и бюджетная составляющие должны
быть ориентированы не столько на фискальные цели, сколько на
решение социально-экономических задач, обеспечивающих экономический рост и социальную ориентацию экономики.
Государство участвует в экономическом регулировании не
только посредством аккумулирования в бюджете определенной
34
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
части финансовых ресурсов общества. Еще более активно эта роль
проявляется при распределении этих ресурсов. Существуют определенные требования общеэкономического характера к определению структуры бюджетных расходов. Суть их заключается в том,
чтобы они давали необходимую отдачу не только материального,
но и социального характера.
Важнейшей функцией государства в России всегда было поддержание равновесия и диалога между разными социальными
слоями и группами населения. Особую роль в этом играл государственный бюджет, ориентированный на реализацию широкого
спектра социальных функций, что в специфических российских условиях обеспечивало легитимность и стабильность самих государственных институтов. Масштабы такого бюджетного регулирования характеризует соотношение государственных и индивидуальных расходов на социальные нужды (здравоохранение,
образование, жилищно-коммунальную сферу).
Кризисные явления в экономике, рост инфляции, ограниченные финансовые возможности страны вплоть до 1999 г. не
позволяли обеспечить полное финансирование социальнокультурной сферы, развивать ее материально-техническую базу в
соответствии с имеющимися потребностями.
Основные усилия в эти годы были направлены на сохранение
необходимой сети социально-культурных учреждений, обеспечение финансированием "защищенных" статей расходов федерального бюджета: расходов на выплату заработной платы, стипендий,
пенсий, пособий. Но даже по этим статьям расходов не удавалось
избежать просроченной кредиторской задолженности. Бюджетные
расходы постоянно подвергались секвестированию. В результате
недостаточности финансирования значительно ослабла материально-техническая база учреждений социально-культурной сферы,
практически не выделялись средства на проведение капитального
ремонта, из года в год возрастала кредиторская задолженность по
оплате коммунальных услуг, происходило снижение доли денежных форм расчетов.
Это во многом предопределило направления бюджетной политики в области социальной сферы в последующие годы, когда удалось преодолеть кризисные явления и возобновить рост экономики.
В качестве приоритетных направлений рассматривались и обеспе35
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
чивались решения проблем стабилизации финансирования социальной сферы и принятых социальных программ в соответствии с
утвержденными объемами, преодоление деформированности
структуры расходов бюджета на нужды образования, здравоохранения, культуры, социального обеспечения, повышение уровня
этих расходов, урегулирование бюджетной кредиторской задолженности, безусловное прекращение неденежных форм расчетов,
повышение реального уровня заработной платы работников бюджетной сферы, стипендий учащейся молодежи, пенсий, пособий,
повышение эффективности бюджетных расходов.
Основными целями бюджетной политики в социальной сфере
должны быть следующие.
В области здравоохранения – улучшение качества жизни и
здоровья путем повышения уровня профилактики и повышение
эффективности использования ресурсного потенциала системы
здравоохранения.
В области образования – повышение качества образования и
формирование конкурентных основ предоставления образовательных услуг частными, государственными и муниципальными организациями.
В области культуры, искусства и СМИ – обеспечение участия
граждан в культурной жизни и пользование учреждениями культуры, доступ к культурным ценностям, обеспечение сохранения историко-культурного наследия, поддержка культурного творчества.
В области социальной политики – повышение уровня жизни
населения и предоставление адресной помощи малообеспеченным
гражданам, находящимся в трудной жизненной ситуации.
Достижение подобных целей может быть обеспечено путем
разрешения первоочередных задач, к которым относятся:
• обеспечение финансовых основ государственных гарантий
медицинского обслуживания населения и взаимодействия системы
здравоохранения с системами социальной защиты населения;
• реструктуризация сети бюджетных учреждений социальной
сферы, включая передачу в собственность субъектов Федерации
отдельных федеральных учреждений, деятельность которых связана главным образом с решением региональных социокультурных
задач;
36
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• проведение реорганизации системы бюджетных учреждений
и реформирование их правового статуса;
• переход на подушевой принцип бюджетного финансирования
предоставления социальных услуг;
• осуществление адресной поддержки учащихся на основе
академических успехов, с одной стороны, и нуждаемости – с другой.
Ключевое значение для жизни населения и экономики страны
имеют уровень и рост доходов граждан. Дальнейшее повышение
заработной платы работников организаций бюджетной сферы планируется производить с одновременным реформированием системы оплаты труда работников организаций бюджетной сферы и переходом от Единой тарифной сетки (ETC) к отраслевым системам
оплаты труда.
Вместе с тем положительное влияние этих мероприятий в значительной степени обесценивается инфляционными процессами и
все еще крайне низким исходным уровнем сложившейся заработной платы у большинства наемных работников.
Задача приведения минимальной заработной платы к прожиточному минимуму, что относится к числу базовых государственных социальных обязательств, по оценкам Правительства РФ, может быть решена только через 7 – 8 лет. Предлагаемый алгоритм
решения данного вопроса в указанном временном интервале на
практике означает, что одна треть россиян в период жизни своего
генерационного поколения (25 – 30 лет) не сможет решить проблему достойного уровня жизни, так как низкая заработная плата не
позволяет формировать достойную пенсию для большинства (до
60%) населения, а поэтому период низких доходов (с учетом периода выплат заработанных пенсий) растягивается по крайней мере
на 25 – 30 лет.
Вместе с тем необходимо отметить, что доля расходов федерального бюджета на цели образования, здравоохранения, культуры возрастает (см. таблицу).
Анализ показывает, что относительная доля расходов на здравоохранение и физическую культуру за прошедший период выросла (с 1,54% в 1999 г. до 2,7% в 2005 г.). Для сравнения заметим, что
в 1997 г. доля соответствующих расходов составляла 2,2%. Доля
расходов на образование выросла с 3,2% в 1999 г. до 5,1% в 2005 г.
37
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица
Динамика удельного веса расходов на социальную сферу
в расходах федерального бюджета, %
Г
Наименование
разделов
о
д
ы
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
Образование
3,20
3,66
4,05
4,07
4,18
5,9
5,1
Культура, кинематография,
СМИ
0,5
0,58
0,59
0,61
0,69
1,2
1,3
Здравоохранение
и спорт
Социальная политика
Итого расходов
на социальнокультурную
сферу
1,54
1,65
1,75
1,61
1,66
2,8
2,7
4,77
3,98
6,17
5,63
6,49
5,8
5,6
10,01
9,87
12,56
11,92
13,02
15,7
14,7
Однако положительные тенденции бюджетного регулирования
социальной сферы за последние три года год позволяют только
стабилизировать сложившуюся сложную ситуацию в этой важной
области жизнедеятельности общества, но недостаточны для качественного ее улучшения. Это связано с крупным масштабом накопившихся в этой сфере проблем:
• асимметрией в расходах, связанной с крайне незначительной
долей средств, выделяемых на социальные нужды (16 – 18% к ВВП
вместо оптимальной пропорции по международным меркам, равной 25 – 30% к ВВП);
• низкими объемами производимого ВВП на душу населения
(около 4,4 тыс. долл. США по сравнению с достигнутыми средними показателями в европейских странах: около 20 – 25 тыс. долл.);
• недостаточными размерами социальных расходов для
расширенного воспроизводства населения (которые в абсолютном
выражении составляют всего 400 долл. на душу населения), что в
разы меньше необходимых объемов для обеспечения необходимых
параметров процессов воспроизводства.
38
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Несмотря на отмеченные выше положительные тенденции в
бюджетном финансировании социальной сферы, необходимо отметить, что до настоящего времени социальная политика нашего государства носит остаточный и пассивный характер. Происходит
хроническое недофинансирование социальных статей бюджета и
федеральных целевых программ социальной направленности. За
счет заранее закладываемых в проект бюджета более низких уровней инфляции на социальные нужды выделяется в реальном исчислении меньше средств, чем запланировано, расходы на эти цели не
индексируются.
Для социальной сферы ключевое значение имеет государственное финансирование. От него зависит предотвращение ее
развала, а на следующем этапе – ее возрождение на качественно
новой основе. В этих целях необходимо довести финансирование
образования до 10% ВВП и здравоохранения – до 8%.
Состояние социальной сферы при ограниченности бюджетных
ресурсов и изменении функций государства в новых условиях диктуют необходимость четкого поэтапного разграничения задач
уточнения приоритетов социальной политики в целях усиления
обоснованности ранжирования мероприятий по социальной защите
и поддержке населения, выделения среднесрочных и экстренных
(неотложных) мер.
2. Социальные стандарты и социальные нормативы
как способ реализации бюджетной стратегии
и ее взаимосвязь с различными аспектами
социальной политики
Важнейшей функцией государства является согласование бюджетной стратегии с различными аспектами социальной политики.
Это означает, что налогово-бюджетную политику необходимо ориентировать не столько на фискальные цели, сколько на решение социально-экономических задач, обеспечивающих экономический
рост и социальную ориентацию экономики. Соответственно ключевое значение для повышения уровня и качества жизни населения
имеет стабилизация государственного финансирования социальной
сферы, прежде всего образования и здравоохранения, обеспечение
фиксированной доли ВВП на нужды их развития.
39
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Социальная роль государства реализуется в формировании реального единого социального пространства для реализации основных социальных гарантий в области образования и охраны здоровья на всей территории страны. Иначе говоря, государство нарабатывает арсенал социальных стандартов и норм, которые действуют по всей территории страны и исполнение которых гарантируется государством.
Но при этом возникает проблема реальной оценки социальных
обязательств государства и того, насколько оно в состоянии эти
обязательства выполнять.
В последнее время тема минимальных государственных социальных стандартов и их использования при формировании расходной части бюджета является весьма популярной.
Многие экономисты предлагают установить на всей территории Российской Федерации единые минимальные государственные социальные стандарты по широкому кругу бюджетных услуг, а также минимальные нормативы их финансирования, которые будут обязательны для исполнения всеми уровнями
власти.
Бюджетные нормативы могут использоваться в разных целях:
1) чтобы контролировать минимальный объем расходов на
конкретные виды услуг в ходе исполнения бюджета;
2) чтобы рассчитывать объем финансовой помощи, передаваемой центром в бюджеты нижестоящих уровней;
3) чтобы определить объем финансирования, который должен
быть заложен в годовом бюджете для каждой организации или учреждения.
В советской бюджетной системе нормативы широко использовались для количественного определения минимального
объема финансирования, требуемого для выполнения конкретных
задач. Поскольку необходимо было ограничить возможность маневра для ведомств в области конкретного расходования выделенных им средств, то бюджетные нормы при советской системе не
только облегчали составление бюджета, но и обеспечивали механизм контроля в процессе исполнения бюджета.
Главная проблема использования нормативов, определяющих
минимальный объем расходов на конкретные виды услуг в ходе
исполнения бюджета в условиях российских реалий, состоит в том,
40
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
что стоимость предоставления и, соответственно, требуемое бюджетное финансирование предоставляемых населению услуг будут
изменяться не только в зависимости от объема и качества услуг, но
и в зависимости от весьма разнообразных географических условий
российских регионов. Поскольку минимальные расходные потребности должны быть определены и выражены в денежной форме, на
практике может применяться подход, при котором определяются
приблизительные потребности в средствах для осуществления расходов путем расчета стоимости предоставления "стандартного
уровня" услуг в типичном территориальном образовании. Однако
расходные потребности в разных территориальных образованиях
различны по целому ряду причин, включая такие, как численность
населения, наличие слоев населения, для которых требуются особые виды услуг (дети школьного возраста, пенсионеры и инвалиды, безработные и т. д.), содержание и необходимость замены существующей инфраструктуры или плотность населения. Иными
словами, определение минимальных потребностей в средствах на
расходы, по сути, является политическим решением.
Есть еще один существенный момент, затрудняющий применение нормативов на практике. Он связан с неопределенностью относительно уровня цен в будущем. Даже если найден "справедливый" уровень минимальных стандартов, возможность чего весьма
сомнительна, неизбежно встанет вопрос об их индексации. При
этом ошибки прогноза инфляции приведут либо к недооценке норматива, либо к его переоценке. В случае недооценки растет недовольство получателей услуг, в случае переоценки велика возможность неисполнения обязательств вследствие ограниченности финансовых ресурсов.
Особый тип бюджетных нормативов применяется для расчетов
финансовой помощи, передаваемой центром в бюджеты нижестоящих уровней; в российской практике бюджетного выравнивания он используется на федеральном уровне, а в отдельных регионах – и на субфедеральном уровне. Для расчета федеральных
трансфертов Министерство финансов РФ с помощью различных
корректирующих коэффициентов установило для всех регионов
индивидуальные нормативы расходов, т. е. такие нормативы расходов, в основе которых лежит единый уровень расходов на выполнение бюджетной функции в расчете на одного жителя, но этот
41
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
единый уровень затем корректируется с учетом разницы в уровне
цен, транспортной доступности и т. д.
Это достаточно условные нормативы. Например, УстьОрдынский Бурятский автономный округ тратит на здравоохранение 53%, а Таймырский автономный округ – 134% от величины соответствующих региональных "нормативов", используемых в формуле для расчета трансфертов.
Всего 59 субъектов Федерации, получающих трансферты из
федерального бюджета, расходуют на здравоохранение меньше соответствующих федеральных нормативов, зато расходы на государственное управление и местное самоуправление превысили
"нормативы" расходов на эти цели, рассчитанные Министерством
финансов РФ, в 44 из 70 регионов, получавших трансферт в 2004 г.
Учитывая сказанное, можно констатировать, что ожидания того, что введение минимальных социальных стандартов позволит
гарантировать исполнение конституционных прав граждан и повысит степень удовлетворенности качеством предоставляемых государственных услуг в обществе, весьма завышены.
Сторонники использования минимальных социальных стандартов часто приводят еще один аргумент, суть которого заключается в том, что использование этих стандартов позволит обосновывать местным властям объемы требуемых трансфертов и за счет
этого решить социальные проблемы.
Однако существующая методика распределения средств ФФПР
направлена на стимулирование использования местными властями
финансового потенциала региона. Переход к нормативам снизит
заинтересованность региональных властей в оптимизации собственной фискальной политики, что, безусловно, упростит жизнь регионов-реципиентов, но не решит проблему самодостаточности регионов.
Еще один аргумент в пользу введения минимальных социальных стандартов заключается в том, что эта мера повысит прозрачность расходной части местных бюджетов и упростит ее формирование.
Но следует иметь в виду, что попытка сформировать расходы
бюджета без учета доходных возможностей неизбежно носит популистский характер.
42
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Ранее уже отмечался весьма условный характер бюджетных
нормативов. Соответственно, если нормативы для конкретного региона окажутся сильно заниженными, то местные власти будут
иметь некоторый избыток финансовых ресурсов, который может
быть перераспределен по их усмотрению. В этом случае никакого
упрощения процедуры формирования расходной части не происходит, поскольку "ненормативная часть" формируется в соответствии с решениями местных властей.
При "идеальном" нормативе, установленном таким образом,
что расходная часть конкретного регионального бюджета точно
соответствует его доходной части бюджета, функцией местных
властей является лишь перераспределение средств. При этом речи
о проведении какой-либо экономической политики в интересах
данного региона не идет.
И наконец, возможен вариант, когда запросы местных властей,
основанные на нормативах, будут превышать финансовые возможности. В этом случае вряд ли имеет смысл говорить об упрощении
процедуры формирования бюджета и об упрощении отношений
между федеральным центром и регионами.
Таким образом, введение нормативов либо ничего не изменит (в
случае заниженных нормативов), либо приведет к снижению возможностей местных властей проводить экономическую политику (в
случае нормативов, соответствующих расходным возможностям
бюджетов), либо к эскалации напряженности между федеральными
и местными властями (в случае завышенных нормативов).
Вопросы для самоконтроля
1. Основные направления бюджетной политики с целью реализации социальных функций государства.
2. Проблемы применения социальных стандартов и нормативов.
43
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Лекция 5. Межбюджетные отношения
1. Сущность межбюджетных отношений и механизмы их
регулирования.
2. Подходы к финансированию региональных и местных
бюджетов.
3. Реформа межбюджетных отношений в России.
1. Сущность межбюджетных отношений
и механизмы их регулирования
Межбюджетные отношения – это отношения между органами государственной власти РФ, субъектов РФ и местного самоуправления. Они строятся на следующих принципах:
– сбалансированность интересов всех участников межбюджетных отношений;
– самостоятельность бюджетов всех уровней;
– законодательное разграничение расходных полномочий и доходных источников между бюджетами всех уровней;
– объективное перераспределение средств между бюджетами
для выравнивания уровня бюджетной обеспеченности регионов и
муниципальных образований;
– единство бюджетной системы;
– равенство всех бюджетов РФ.
Межбюджетные отношения регулируются. Бюджетное регулирование – это процесс распределения доходов и перераспределения средств между бюджетами разных уровней в целях выравнивания доходной части бюджетов, осуществляемый с учетом государственных минимальных социальных стандартов и минимальной
бюджетной обеспеченности.
Минимальная бюджетная обеспеченность – минимально допустимая стоимость государственных или муниципальных услуг в
денежном выражении, предоставляемых органами государственной власти или органами местного самоуправления в расчете на
душу населения за счет средств соответствующих бюджетов.
Бюджетный кодекс РФ четко разграничил доходы и расходы
по бюджетам различных уровней.
Доходы бюджетов можно разделить на две группы:
44
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
– собственные доходы бюджетов – доходы, закрепленные на
постоянной основе полностью или частично за соответствующими
бюджетами;
– регулирующие доход – федеральные и региональные налоги и
платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений в
процентах в бюджеты субъектов РФ или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на 3 года). Нормативы отчислений определяются законом о
бюджете того уровня, который передает регулирующие доходы.
Одним из методов бюджетного регулирования является оказание прямой финансовой помощи из вышестоящего бюджета нижестоящему. Формы оказания прямой финансовой поддержки: субвенции, дотации, субсидии, кредиты, ссуды.
Субвенция – фиксированный объем государственных средств,
выделяемых на безвозмездной и безвозвратной основе для целевого финансирования расходов бюджетов. Субвенция имеет две особенности. Во-первых, она используется в течение оговоренного
срока, при просрочке субвенция подлежит возврату предоставившему ее органу. Во-вторых, ее используют для выполнения конкретных целей.
Дотация выдается единовременно и без целевого назначения
в случаях, когда закрепленных и регулирующих доходов недостаточно для покрытия текущих расходов.
Субсидия – бюджетные средства, предоставляемые бюджету
другого уровня, физическому или юридическому лицу на условиях
долевого финансирования целевых расходов.
Бюджетный кредит – форма финансирования бюджетных
расходов, которая предусматривает предоставление средств юридическим лицам на возвратной и возмездной основе.
Бюджетная ссуда – бюджетные средства, предоставляемые
другому бюджету на возвратной, безвозмездной или возмездной
основе на срок не более 6 месяцев в пределах финансового года.
В 1994 г. в России был введен новый механизм межбюджетных
отношений. Был создан Федеральный фонд поддержки регионов
(ФФПР) за счет отчислений части НДС, поступающей в федеральный бюджет. Регионы получают из этого фонда трансферты (перевод средств в бюджеты нижестоящего территориального уровня из
45
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
фонда поддержки регионов). Регионы разделены на три группы:
бездотационные, нуждающиеся и особо нуждающиеся.
2. Подходы к финансированию региональных
и местных бюджетов
Мировая практика знает следующие принципиальные подходы
к решению проблемы разделения налогов.
1. Каждый уровень власти в государстве получает полное право и несет всю ответственность за установление и сбор своих собственных налогов. Тем самым в государстве появляется несколько
независимых уровней налогов, например федеральные, субъектов
Федерации и местные. Предприятия и организации при этом должны платить в каждый бюджет только предназначенные для этого
бюджета виды налогов. Самостоятельно вводимые каждым уровнем власти налоги при таком подходе взимаются лишь в пределах
соответствующей территории и должны поступать целиком в бюджет данного уровня. Такая схема разграничения доходов в известном смысле минимизирует перераспределительные процессы в
бюджетно-налоговой системе, формирует стабильные "правила игры" между субъектами Федерации и Центром. Вместе с тем данная
схема может быть эффективно реализована лишь при сравнительной однородности регионов в фискальном отношении. Между тем
в России дело обстоит далеко не так, регионы в этом отношении
явно разнородны.
2. Соединение в рамках определенного вида общегосударственного налога нескольких ставок, самостоятельно устанавливаемых
разными уровнями власти: федеральным, региональным и местным.
Это означает, что предприятия и организации обязаны платить один
и тот же вид налога одновременно в разные бюджеты по разным
ставкам. В результате в бюджеты различных уровней должны одновременно поступать одноименные виды налогов. При этом размеры
поступлений указанных налогов определяются по определенным
территориям (в масштабах всей страны, в границах субъекта Федерации и т. д.) исходя из ставок налогообложения, введенных соответствующими органами власти. Такой подход открывает широкие
возможности увеличения масштабов перераспределения бюджетных ресурсов. А это поощряет регионы к оказанию на Центр как
46
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
можно большего давления с тем, чтобы получить бюджетноналоговые льготы путем дифференциации соответствующих ставок
отчислений. Понятно, что успех на этом поприще одного региона
служит стимулом еще большей активизации других. Результат –
резкое усиление индивидуально-регионального регулирования
бюджетных отношений. Под ударами региональных элит система
единых федеральных налогов постепенно разрушается и перестает
выполнять функции интегрирующего фактора в рамках Федерации.
Бюджетно-налоговая система приобретает договорно-региональный
характер. При всем том нельзя не отметить, что в принципе реализация второго подхода дает возможность максимально учесть
специфику российских регионов.
3. Использование механизма нормативного разделения между
бюджетами разных уровней доходов от конкретных видов налогов,
взимаемых по единым ставкам на всей территории страны. В этом
случае в бюджет данного уровня власти подлежат зачислению законодательно установленная доля той суммы конкретного налога,
которая должна быть собрана на соответствующей территории исходя из общей для всех плательщиков этого налога в государстве
налоговой ставки.
Достоинствами такого подхода являются экономичность централизованного сбора налогов и широкие возможности аккумулирования средств в целях государственного выравнивания территориальных бюджетов. В то же время такой модели присущи и явные
недостатки – это тенденции к излишней централизации фискальных функций, унитарному типу государственного управления,
превращению местных органов власти фактически в агентов центральных структур.
Страны, использующие данную модель, компенсируют заложенные в нее недостатки четким распределением бюджетных полномочий между разными уровнями власти, предоставлением значительных прав территориям по определению их доли в совместных налогах и фиксированием в конституциях и федеральных
законах согласованных пропорций в совместных налогах, а также
созданием эффективных механизмов коррекции бюджетных диспропорций. В России при отсутствии необходимых стабилизирующих мер недостатки этой модели проявлялись в уязвимости
формирования доходной части как федерального, так и региональ47
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ного бюджетов, поскольку регионы могут не выполнять своих обязательств по перечислению налогов в федеральный бюджет, а центральные органы могут произвольно менять пропорции распределения налогов, опустошая региональные бюджеты. Это стало
одной из главных причин острых бюджетных конфликтов между
центром и регионами, отказа ряда регионов (Башкортостан, Якутия
и Татарстан) от долевого участия в налогах.
Исходя из вышеизложенного, можно сказать, что каждый из
описанных способов разграничения доходов между бюджетами
разных уровней имеет свои конкретные недостатки. Бюджетная
практика развитых стран показывает, что ни одной из них не удавалось обеспечить разграничения доходов между звеньями бюджетной системы каким-то одним способом, всегда применялась их
комбинация. Поэтому представляется целесообразным и в России
использовать все три способа разграничения доходов между звеньями бюджетной системы, разумно сочетая их. Именно такое сочетание позволит учесть специфику конкретных видов налоговых поступлений, их функциональное назначение и степень влияния на
процесс общественного воспроизводства.
Что касается первого способа разграничения налогов, то в российской практике он по существу не применяется. Хотя и законодательно установлено закрепление налогов по уровням бюджетной
системы, но ни один уровень власти, кроме федерального, не владеет всем комплексом полномочий по управлению налоговым механизмом закрепленных за ними налогов.
Второй способ разграничения налогов в настоящее время пока
также практически не используется в современной российской налоговой системе, хотя отечественной практике метод местных надбавок к федеральным налогам известен с 1918 г. Однако после
включения местных бюджетов в состав единого государственного
бюджета страны и с переходом на систему отчислений от регулирующих доходов и налогов надбавки в пользу местных бюджетов
перестали использоваться.
В современных условиях, особенно в связи с реформой местного самоуправления, этот метод формирования налоговых доходов местных бюджетов может быть восстановлен и применен с
наибольшей пользой. Важным условием эффективности его использования могло бы быть установление на федеральном уровне
48
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
предельных размеров надбавок, что обеспечивало бы, с одной стороны, единый подход к формированию доходной базы местных
бюджетов, а с другой – давало бы простор в выборе конкретных
количественных значений этих надбавок.
В последнее время в Российской Федерации начал активно осваиваться и третий способ разграничения налогов. Достаточно
вспомнить разделение ставок налога на прибыль, некоторых акцизов между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. Однако приходится констатировать, что на сегодняшний
день этот способ по механизму его функционирования больше напоминает отчисления от регулирующих доходов, часть которых
поступает в распоряжение субъектов Федерации.
Исходя из изложенного выше материала, можно сделать вывод, что в основу управления доходным потенциалом бюджетов
разных уровней в российской бюджетной системе положен принцип "разделения" налоговых доходов, а не распределения налоговых полномочий. Это позволило сформировать такую структуру
доходного потенциала бюджетной системы, которая характеризуется прежде всего тем, что более 90% налоговых доходов консолидированного бюджета страны формируется за счет отчислений от
федеральных налогов.
3. Реформа межбюджетных отношений в России
Система межбюджетных отношений, заложенная в 1994 г.,
создала предпосылки для перехода от индивидуального согласования объемов финансовой помощи субъектам Федерации к
единым правилам распределения ее на формализованной основе,
однако процесс реформирования оказался незавершенным. Такие
аспекты проблемы бюджетного федерализма, как распределение
расходных полномочий по уровням бюджетной системы, обеспечение собственными доходными источниками реализации этих
полномочий каждым уровнем бюджетной системы и др., вообще
оставались за рамками реформирования.
Главной ошибкой этого этапа было то, что вся проблема сводилась только к разработке формализованных методов оказания
финансовой помощи субъектам Федерации. Не случайно программный правительственный документ был назван "Концепция
49
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
реформирования межбюджетных отношений", а из такого основополагающего финансового закона, как Бюджетный кодекс РФ,
полностью был исключен термин "бюджетный федерализм".
Тем не менее есть и положительные результаты этого этапа –
прежде всего это тот факт, что в России сформирована разумная
система распределения трансфертов – формализованная и достаточно объективная. Однако остались и нерешенные проблемы, а
именно:
1. Проблема диспропорций в отношении доходов к расходам
при первичном распределении бюджетных ресурсов по вертикали
бюджетной системы. По существу, это проблема разбалансировки
бюджетной системы по вертикали, и она обостряется год от года.
Совершенно очевидно, что главная тенденция развития бюджетного федерализма в России сегодня выражается во все большей
концентрации налоговых доходов на федеральном уровне при одновременном сбросе все большего объема социальных расходных
полномочий на уровень субъектов Федерации, что означает не что
иное, как сброс бюджетного дефицита на субфедеральный уровень.
Таким образом, начиная с 2002 г. активно формируются "налоговые ножницы", характеризующие процесс перекачки налогового
потенциала страны в федеральный бюджет. Причем интенсивность
этого процесса настолько велика, что становится угрожающей для
бюджетной системы в целом.
Иногда эту проблему пытаются свести к проблеме концентрации налогового потенциала на федеральном уровне, связанного с необходимостью оплаты государственного долга. На самом
деле проблема гораздо шире и глубже, она включает в себя не
только решение задачи распределения расходных полномочий по
уровням власти (это то, чем сегодня вплотную занимается Правительство РФ), но и проблему нефинансируемых федеральных мандатов (их расчистку), проблему структурной переориентации налоговой системы, проблему самодостаточности и сбалансированности бюджетов субъектов Федерации.
Эти проблемы должны решаться на фоне действия принципа
"соответствия доходных полномочий расходной компетенции каждого уровня бюджетной системы".
2. Возрастание неравномерности бюджетной обеспеченности
регионов, несмотря на использование рычагов бюджетного вырав50
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
нивания (это, по сути, есть не что иное, как разбалансировка бюджетной системы по горизонтали).
Характерно, что по уровню децентрализации бюджетных ресурсов Россия практически не уступает большинству федеративных
государств, однако формально сохраняет крайне высокую, даже по
меркам унитарных государств, централизацию налогово-бюджетных полномочий. Региональные и особенно местные бюджеты перегружены обязательствами, возложенными на них федеральным
законодательством, без предоставления источников финансирования ("нефинансируемые федеральные мандаты" – заработная плата,
социальные пособия и льготы, различные нормативы). На уровне
территориальных бюджетов сосредоточено 43,4% доходов (без учета единого социального налога) и 48,5% расходов консолидированного бюджета Российской Федерации. Основная часть налоговых
доходов территориальных бюджетов формируется за счет отчислений от федеральных налогов и финансовой помощи, имеет место
резкая несбалансированность предписанных "сверху" расходных
обязательств и возможностей их финансирования за счет переданных же "сверху" доходных источников.
Пассивная позиция государства в отношении экономического
развития регионов уже совершенно определенным образом проявилась в увеличении многократного разрыва между регионами по
уровню доходов населения и экономического развития.
Даже в рамках централизованной командной экономики на долю 10 наиболее развитых субъектов Федерации приходилось 40,1%
общего валового продукта. И эта ситуация сохранялась даже при
крупномасштабном перераспределении национального дохода для
уменьшения межрегиональных различий. Сейчас эта цифра увеличилась до 48%. По данным Росстата, разрыв между регионами по
объему валового регионального продукта достигает 30 раз.
Соотношение бюджетной обеспеченности 10 самых "богатых"
и 10 самых "бедных" регионов России в 1998 г. составляло 16,6 раз,
а в 2004 г. это соотношение выросло до 20,7 раз.
Отстающие, проблемные регионы постепенно "выпадают" из
системы межрегионального обмена, что приводит к появлению
разрывов в рыночном пространстве и усилению дезинтеграционных тенденций. Глубокая дотационность многих региональных
бюджетов серьезно затрудняет развитие федеративных отношений,
51
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
повышение самостоятельности и ответственности органов власти
субъектов Федерации. Но самое опасное, что в погоне за возможными и даже невозможными методами концентрации налоговых
ресурсов на федеральном уровне создаются искусственно дотационные регионы.
Возникает вопрос, какова должна быть степень централизации
бюджетных средств в федеративном государстве, чтобы она не
входила в противоречие с принципами бюджетного федерализма.
Проработка этой проблемы должна проводиться на базе конкретных расчетов и анализа движения финансовых потоков по уровням
бюджетной системы и по каждому субъекту Федерации. Для этого
необходимо:
• провести комплексную оценку социально-экономического
развития регионов Российской Федерации;
• осуществить количественный анализ основных факторов, повлиявших на усиление неравномерности бюджетной обеспеченности по каждому региону.
При этом необходимо рассматривать всю систему межбюджетных отношений, а не только механизмы финансовой помощи регионам из федерального бюджета. И в этой системе львиную
долю занимают финансовые потоки, формирующие доходную базу
региональных бюджетов.
В результате реализации Концепции реформирования межбюджетных отношений в Российской Федерации в 1999 – 2001 гг.
были заложены основы новой системы оказания финансовой помощи из федерального бюджета субъектам Федерации. В то же
время необходимо ее дальнейшее развитие. Значительные объемы
средств по-прежнему перечисляются в бюджеты субъектов Федерации без четко установленных критериев, что приводит к ослаблению финансовой дисциплины и снижению прозрачности межбюджетных отношений. В большинстве субъектов Федерации распределение финансовой помощи местным бюджетам по-прежнему
строится на согласовании бюджетных параметров, вне скольконибудь прозрачных и объективных критериев и процедур.
В августе 2001 г. была принята новая правительственная Программа развития бюджетного федерализма в России на период до
2005 г., целью которой является формирование и развитие системы
бюджетного устройства, позволяющей проводить на региональном
52
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
и местном уровне самостоятельную налогово-бюджетную политику в рамках законодательно установленного разграничения полномочий и ответственности между органами власти разных уровней.
Конечные цели реформы межбюджетных отношений находятся в русле общих целей государственной политики: экономический рост, повышение уровня и качества жизни населения,
формирование гражданского общества и демократических институтов, повышение эффективности и ответственности государственной власти. Их можно рассматривать в системе критериев "экономическая эффективность" – "бюджетная ответственность", "социальная справедливость" – "политическая консолидация".
Применительно к межбюджетным отношениям это означает:
– создание долгосрочных институциональных стимулов для
субнациональных властей проводить структурные реформы, поддерживать конкурентную среду, благоприятный инвестиционный и
предпринимательский климат;
– управление общественными финансами от имени и в интересах населения при максимально эффективном использовании налоговых и иных ресурсов соответствующих территорий, прозрачности и подотчетности налогово-бюджетной политики;
– поддержание на всей территории страны равного доступа
граждан к основным бюджетным услугам и социальным гарантиям;
– достижение общественного согласия по вопросам распределения финансовых ресурсов между уровнями бюджетной
системы и регионами;
– создание условий для эффективного выполнения региональными и местными властями своих полномочий в рамках гражданского общества.
Система финансовой помощи бюджетам других уровней
должна быть направлена на выравнивание бюджетной обеспеченности регионов (муниципалитетов) доступа граждан, вне зависимости от места их проживания, к основным бюджетным услугам и социальным гарантиям при одновременном создании стимулов для проведения на региональном (местном) уровне
рациональной и ответственной налогово-бюджетной политики и
повышении эффективности бюджетных расходов. Исходя из этого,
она должна соответствовать следующим основным требованиям:
53
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1) разделение финансовой помощи в зависимости от поставленных целей и механизмов распределения на текущую и инвестиционную, а также выравнивающую и "стимулирующую";
2) выделение в составе текущей помощи дотаций, субвенций и
субсидий как основных форм финансовой поддержки;
3) распределение финансовой помощи должно проводиться по
единой методике на основе прозрачных формул с проверяемыми
(воспроизводимыми) расчетами и объективных критериев бюджетной обеспеченности регионов либо заранее установленных условий
и процедур конкурсного отбора;
4) в расчетах бюджетной обеспеченности не должны использоваться отчетные данные о фактически произведенных бюджетных расходах (необходима объективная и прозрачная оценка
относительных различий в расходных потребностях в расчете на
душу населения или потребителя бюджетных услуг) и фактически
поступивших (начисленных) налоговых доходах (необходимы методы сравнения налогового потенциала различных территорий с
учетом уровня и структуры развития региональной экономики);
5) методики и процедуры распределения финансовой помощи
должны быть установлены федеральными законами и принимаемыми на их основе нормативно-правовыми актами Правительства РФ;
6) жесткость бюджетных ограничений: утверждение всего объема финансовой помощи конкретным регионам (муниципалитетам)
законом о соответствующем бюджете (в абсолютных цифрах), ограничения на перечисление в течение бюджетного года средств, не
распределенных между регионами (муниципалитетами) законом о
бюджете;
7) максимально возможная стабильность (предсказуемость)
объема и принципов распределения финансовой помощи, позволяющая субъектам Федерации (муниципальным образованиям) самостоятельно прогнозировать для себя основные доходы и расходы.
Вопросы для самоконтроля
1. В чем заключается сущность межбюджетных отношений?
2. Инструменты межбюджетного перераспределения.
3. Способы формирования доходной базы региональных и территориальных бюджетов.
54
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Лекция 6. Исполнение бюджета
и способы расходования средств
бюджетными учреждениями
1. Казначейское исполнение бюджета.
2. Расходование средств бюджетными учреждениями.
1. Казначейское исполнение бюджета
В Российской Федерации установлено казначейское исполнение бюджетов. Органы исполнительной власти организуют исполнение бюджетов, управление счетами бюджетов и бюджетными
средствами. Эти органы являются кассирами всех расходов и получателями бюджетных средств, осуществляют платежи за счет
бюджетных средств от имени и по поручению бюджетных учреждений. При этом действует принцип единства кассы, который
предусматривает зачисление всех доходов и источников финансирования дефицита бюджета, осуществление всех расходов с единого счета бюджета.
Исполнение бюджетов всех уровней осуществляется на основе
бюджетной росписи, которая составляется главным распорядителем по распорядителям и получателям бюджетных средств. На основании бюджетных росписей главных распорядителей составляется сводная бюджетная роспись и направляется в орган, исполняющий бюджет.
Уведомления о бюджетных ассигнованиях доводятся до распорядителей и получателей бюджетных средств. Бюджетные учреждения составляют сметы доходов и расходов и представляют их на
утверждение вышестоящему распорядителю, который их утверждает.
Орган, исполняющий бюджет, утверждает для распорядителей
и получателей бюджетных средств лимиты бюджетных обязательств. Бюджетные обязательства – это обязанность органа,
исполняющего бюджет, совершать расходование средств бюджета
в течение определенного срока в соответствии с законом о бюджете и со сводной бюджетной росписью.
55
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Получатели бюджетных средств составляют платежные и другие документы для совершения расходов и платежей в пределах
доведенных до них лимитов бюджетных обязательств и сметы доходов и расходов. Орган, исполняющий бюджет, проверяет эти документы и совершает разрешительную надпись. Расходование денежных средств осуществляется путем их списания с единого счета
бюджета в размере подтвержденных бюджетных обязательств в
пользу юридических и физических лиц.
Переход на казначейскую систему исполнения региональных и
местных бюджетов связан, в первую очередь, с установлением более жесткого контроля за целевым использованием бюджетных
средств. Статьей 215 Бюджетного кодекса РФ определено, что в
Российской Федерации устанавливается казначейское исполнение
бюджетов. На органы исполнительной власти возлагается организация исполнения и исполнение бюджетов, управление счетами
бюджетов и бюджетными средствами. Указанные органы являются
кассирами всех распорядителей и получателей бюджетных средств
и осуществляют платежи за счет бюджетных средств от имени и по
поручению бюджетных учреждений.
Казначейское исполнение бюджета – это технологическое решение, которое используется для организации и управления движением бюджетных средств.
Основная цель системы казначейского исполнения бюджета –
введение системы жесткого предварительного контроля за расходованием бюджетных средств. Указанная цель достигается за счет
расходования средств с единого бюджетного счета через систему
открытых в казначействе лицевых счетов бюджетных учреждений.
Это позволяет расходовать бюджетные средства строго в соответствии с утвержденными сметами бюджетных учреждений и учитывать все проводки по лицевым счетам в единой базе данных.
Система казначейского исполнения бюджета обеспечивает
всеобъемлющее решение задачи учета движения бюджетных
средств, так как лицевые счета бюджетополучателей открыты в казначействе. Казначейство позволяет аккумулировать информацию
о всех производимых за счет бюджетных средств платежах, а также
дает возможность проверять платежные и другие документы, подтверждающие необходимость расходования средств, до момента
совершения платежа.
56
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2. Расходование средств бюджетными учреждениями
Система организации казначейского исполнения бюджета базируется на том принципе, что рациональное использование
средств учреждениями возможно только в условиях жесткого
предварительного постатейного контроля со стороны главных распорядителей и органа, исполняющего бюджет.
В этом случае утверждаемая смета доходов и расходов учреждения является документом, жестко определяющим объем и целевое назначение расходования финансовых средств. Например, если
бюджетному учреждению выделены средства на выплату заработной платы, они ни при каких обстоятельствах не могут быть потрачены на приобретение канцелярских принадлежностей. Механизмы
предварительного контроля обеспечивают целевое использование
бюджетных средств в соответствии с утвержденной сметой. Перераспределение утвержденных объемов бюджетных ассигнований и
лимитов бюджетных обязательств между статьями расходов бюджетной классификации внутри сметы может осуществляться только при условии формирования и утверждения новой сметы. Данный подход отождествляет понятия "эффективность бюджетных
расходов" и "целевое расходование бюджетных средств".
Невозможность гибкого управления финансами учреждений в
условиях казначейского исполнения бюджета может привести к
возникновению дополнительных расходов бюджетных средств и
снижению общей эффективности бюджетной системы региона или
муниципального образования.
Один из способов увеличения гибкости финансового управления учреждением заключается в периодическом пересмотре на
протяжении бюджетного года и, при необходимости, оперативном
пересмотре смет доходов и расходов образовательных учреждений.
Однако указанное решение может привести к возникновению следующих трудностей:
– оперативное перераспределение лимитов бюджетных обязательств между различными статьями расходов бюджетной классификации и утверждение новых смет одновременно для большого
количества учреждений является затруднительным в условиях ограниченного количества сотрудников в подразделениях финансового органа;
57
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
– утверждение новых смет доходов и расходов для образовательных учреждений повлечет за собой необходимость оперативной фиксации новых параметров в информационной системе,
используемой в целях казначейского исполнения бюджета, что в
свою очередь является весьма трудоемким процессом и потребует
резкого увеличения численности сотрудников казначейства, а возможно, и дополнительных единиц компьютерного оборудования;
– в условиях необходимости постоянной модификации и утверждения главным распорядителем новых смет доходов и расходов для обеспечения функционирования образовательного учреждения может сложиться ситуация, когда основные усилия руководителей региональных или муниципальных органов управления и
руководителей учреждений будут направлены не на управление и
развитие образовательного учреждения, а на многократный пересмотр смет.
В настоящее время в мировой практике для финансирования
бюджетных учреждений используется метод нормативного финансирования "одной строкой". Его суть заключается в выделении
бюджетных средств по нормативу и предоставлении руководителям образовательных учреждений определенной свободы
при расходовании выделяемого объема бюджетных ассигнований.
В этом случае смета образовательного учреждения является
гибким финансовым планом, который может оперативно корректироваться руководителем при изменении ситуации реального
финансового управления. Имеющийся в настоящее время опыт
нормативного финансирования бюджетных учреждений "одной
строкой" подтверждает свою высокую эффективность.
Переход на нормативное финансирование бюджетополучателей "одной строкой" дает руководителю учреждения возможность расходования средств исходя из ситуации реального управления с учетом следующих ограничений:
– общий объем финансовых обязательств учреждения (определяемый на основе заключенных им договоров) не должен превышать принятый лимит бюджетных обязательств;
– расходование средств должно производиться в соответствии
с определенными для образовательного учреждения целями и его
уставом.
58
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
При нормативном финансировании "одной строкой" полномочия по оперативному управлению финансовыми средствами передаются с уровня регионального или муниципального органа
управления образования на уровень руководителя учреждения. У
ведомственных органов управления остаются только "семиотические" способы влияния на процесс финансового управления, например:
– разработка критериев и методик оценки эффективности расходования бюджетных средств;
– разработка методических рекомендаций по финансовому
управлению образовательным учреждением;
– разработка типового программного обеспечения для финансового руководителя образовательного учреждения, учитывающего
и вбирающего в себя "кодекс наилучшей практики" в области
управления бюджетными средствами;
– организация и проведение подготовки и переподготовки финансовых руководителей образовательных учреждений;
– соответствующая целям эффективного расходования средств
кадровая политика и т.д.
Опыт финансирования "одной строкой" указывает на то, что
превращение руководителя образовательного учреждения из диспетчера утвержденной сметы в активного соучастника процесса
управления финансовыми ресурсами позволяет частично решать
проблему эффективного расходования бюджетных средств. Финансирование бюджетополучателей "одной строкой" позволяет
создать "центры финансовой ответственности" в каждом образовательном учреждении и вовлечь в процесс эффективного расходования бюджетных средств не только их руководителей, но и через них конкретных работников бюджетной сферы.
Вопросы для самоконтроля
1. В чем состоит сущность казначейского исполнения бюджета?
2. Преимущества и недостатки финансирования "одной строкой".
59
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Лекция 7. Бюджетно-налоговая политика
и ее влияние на национальную экономику
1. Макроэкономические теории регулирования финансовой
системы.
2. Дискреционная и автоматическая фискальная политика.
3. Концепции регулирования бюджетного дефицита.
4. Стабилизационный фонд.
1. Макроэкономические теории регулирования
финансовой системы
Развитие государства связано с изменением финансовой политики. Использование того или иного ее типа обусловлено особенностями текущего этапа экономического и социального развития,
интересами правящих партий и социальных групп, господствующими теоретическими концепциями, влияющими на экономический и политический курс страны. Все это обеспечивало сохранение и развитие существующей в данном государстве системы общественных отношений.
Анализ применявшейся различными странами с рыночной
экономикой финансовой политики позволяет выделить три основных ее типа: классический, кейнсианский, неоклассический.
До конца 20-х гг. XX в. основным типом финансовой политики
большинства стран был классический ее вариант. Такая финансовая политика была основана на трудах классиков политэкономии
А. Смита, Д. Рикардо и их последователей. Основное ее направление – невмешательство государства в экономику, сохранение свободной конкуренции, использование рыночного механизма как
главного регулятора хозяйственных процессов. Следствием этого
было ограничение финансовых расходов и налогов, обеспечение
условий для формирования и использования равновесного сбалансированного бюджета.
Финансовый механизм строился исходя из указанных целей.
Государственные расходы сводились в основном к расходам на военные цели, выплату процентов по государственному долгу, его
погашение и управление. Система налогов базировалась преимущественно на косвенных и имущественных налогах. Они были дос60
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
таточно просты и эффективны с точки зрения механизма их взимания и обеспечивали сбалансированность бюджета. Система управления финансами была проста и сосредоточивалась, как правило, в
одном органе управления – Министерстве финансов (казначействе).
В конце 20-х гг. XX столетия во многих странах осуществляется переход к регулирующей финансовой политике. В ее основу были положены взгляды английского экономиста Дж. Кейнса и его
последователей. Они исходили из необходимости вмешательства и
регулирования государством циклического развития экономики.
Финансовая политика с ее традиционными задачами стала преследовать цель – использовать финансовый механизм для регулирования экономики и социальных отношений, для обеспечения полной
занятости населения. Основными инструментами такого вмешательства становятся государственные расходы. Они формируют
дополнительный спрос. Это обеспечивает рост предпринимательской активности, увеличение национального дохода и способствует
ликвидации безработицы путем финансирования создания новых
рабочих мест.
Изменяется система управления финансами. Вместо единого
центра управления возникает несколько самостоятельных специализированных органов. Выделяются отдельные службы, занимающиеся планированием бюджета и бюджетных расходов, их финансированием, контролем за поступлением налогов, управлением государственным долгом.
В целом кейнсианская регулирующая финансовая политика
показала свою сравнительную эффективность. Она обеспечила в
30 – 60-х гг. XX в. стабильный экономический рост, высокий уровень занятости и национальную систему финансирования социальных нужд.
В 70-х гг. в основу финансовой политики была положена неоконсервативная стратегия, связанная с неоклассическим управлением экономической теории. Эта разновидность финансовой политики не отказывалась от регулирования как ее цели, но ограничивала вмешательство государства в экономику и социальную жизнь.
Регулирование становится многоцелевым. Кроме экономического
роста и занятости, оно включает денежное обращение. валютный
61
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
курс, социальные факторы экономики, структурную перестройку
хозяйства.
Финансовый механизм в этих условиях исходит из необходимости сокращения объема перераспределения национального дохода через финансовую систему, снижения бюджетного дефицита,
стимулирования роста сбережений как источника производственного инвестирования. Ставится задача сокращения числа налогов и
уменьшения степени прогрессивности обложения.
Надо отметить, что указанные разновидности регулирующей
финансовой политики тесно взаимосвязаны между собой. Поэтому
одинаковые или похожие инструменты финансового механизма
применяются в различных странах, использующих как кейнсианскую, так и неоконсервативную систему регулирования. Это приводит к их конвергенции в современных условиях. Для реализации
любой макроэкономической стратегии необходим определенный
набор инструментов.
2. Дискреционная и автоматическая
фискальная политика
Под дискреционной фискальной политикой понимаются сознательные, целенаправленные действия правительства по изменению
государственных расходов, налогов и сальдо государственного
бюджета в целях активизации экономического роста, снижения
безработицы и инфляции. При дискреционной фискальной политике в целях стимулирования совокупного спроса в период спада
правительство сознательно идет на создание дефицита госбюджета,
увеличивая государственные расходы и/или снижая налоги. Соответственно, в период подъема целенаправленно создается бюджетный излишек. Проведение указанной политики может оказаться
эффективным, если правительство просчитывает ее влияние на
уровень и динамику национального производства.
Автоматическая фискальная политика означает автоматическое изменение величин государственных расходов, налоговых поступлений и сальдо государственного бюджета в результате циклических колебаний совокупного дохода. В этом случае бюджетные дефициты (профициты) возникают автоматически вследствие
действия встроенных стабилизаторов экономики.
62
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
"Встроенный" (автоматический) стабилизатор – это экономический механизм, позволяющий снизить амплитуду циклических колебаний уровней занятости и выпуска, не прибегая к частым изменениям экономической политики правительства. В качестве таких стабилизаторов в экономически развитых странах
обычно выступают прогрессивная система налогообложения и система государственных трансфертов. Встроенные стабилизаторы
экономики относительно смягчают проблему продолжительных
временных лагов дискреционной фискальной политики, так как эти
механизмы "включаются" без непосредственного вмешательства
парламента.
Степень встроенной стабильности экономики непосредственно
зависит от величин циклических бюджетных дефицитов и излишков, которые выполняют функции автоматических "амортизаторов" колебаний совокупного спроса.
3. Концепции регулирования бюджетного дефицита
Выделяют три основные концепции регулирования бюджетного
дефицита. Представители первой считают, что бюджет должен балансироваться ежегодно, т. е. в каждый финансовый год должно
существовать равенство между доходами и расходами. Однако
такое состояние бюджета ограничивает возможность бюджетноналогового регулирования, которое заключается в сознательном
изменении расходов и налогообложения в зависимости от состояния
экономики, что приводит либо к дефициту бюджета, либо к его излишку.
Сторонники второй концепции полагают, что бюджет должен
балансироваться в ходе экономического цикла, а не ежегодно.
Правительство в периоды спада производства увеличивает расходы, что ведет к росту дефицита. Зато в период экономического
подъема оно сокращает расходы, что увеличивает излишек доходов. В результате по окончании промышленного цикла излишек доходов покроет дефицит, который образовался в результате спада
производства. Проблема заключается в том, что спад производства и
его подъем могут быть разной длительности и глубины. Если спад
длительный, а подъем короткий, бюджетный дефицит останется.
63
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Третья концепция – концепция функциональных финансов. Ее
представители утверждают, что главной целью государственных
финансов является обеспечение макроэкономического равновесия,
даже если это приведет к дефициту госбюджета. По их мнению, вопервых, макроэкономическое равновесие вызовет экономический
рост, а он – увеличение национального дохода, а значит, и налоговых поступлений в бюджет; во-вторых, правительство всегда может повысить налоги, выпустить дополнительное количество денег
и, следовательно, устранить дефицит; в-третьих, бюджетный дефицит не сказывается негативно на развитии экономики.
В Российской Федерации в настоящий момент при планировании бюджета в правительстве за основу стал браться трехлетний
период.
4. Стабилизационный фонд
Создание стабилизационного фонда продиктовано чрезмерной
зависимостью экономики Российской Федерации от мировых цен
на нефть и нефтепродукты, необходимостью нейтрализации воздействия внешнеэкономической конъюнктуры на состояние финансов, бюджета, денежно-кредитной политики.
Попытка создать аналог финансового механизма, позволяющего накапливать дополнительные доходы бюджета, вызванные
благоприятной внешнеэкономической конъюнктурой, была реализована в законодательстве о бюджете в 2002 – 2003 гг. путем создания финансового резерва. Особенность его формирования состояла в том, что в качестве источника финансового резерва не были определены конкретные целевые доходы. Финансовый резерв
формировался как разница между объемом доходов федерального
бюджета, сформированных при благоприятном и неблагоприятном
сценариях развития экономики, и учитывался в составе бюджетного профицита.
В целях совершенствования механизма формирования и использования средств, аккумулированных в бюджете в результате
благоприятной внешнеэкономической конъюнктуры, а также снижения зависимости бюджета от изменения мировых цен на нефть в
2004 г., был создан стабилизационный фонд как новый финансо64
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
вый инструмент, обеспечивающий устойчивость бюджета в среднесрочной перспективе.
Состояние экономики и бюджетной системы Российской Федерации во многом определяется внешнеэкономической конъюнктурой. Это связано с сырьевой структурой экономики и экспорта.
Удельный вес топливной промышленности в структуре промышленного производства достигает в настоящее время порядка 20%.
Доля основных видов топливно-энергетических ресурсов в структуре экспорта составляет 55%. Формирование порядка 40% доходов федерального бюджета осуществляется за счет платежей, поступающих от нефтяной, нефтеперерабатывающей и газовой промышленности.
Проводимая в последние годы профицитная бюджетная политика позволяла "нейтрализовать" избыточное денежное предложение, вызываемое значительным ростом золотовалютных резервов
Банка России, и снижать его влияние на темпы инфляции. Вместе с
тем отсутствие четких механизмов изъятия дополнительных доходов бюджета, полученных исключительно благодаря благоприятной внешнеэкономической конъюнктуре, способствовало росту
непроцентных расходов бюджета и ослаблению бюджетной политики.
Анализ влияния изменения цен на нефть и нефтепродукты на
параметры бюджета свидетельствует о наличии прямой зависимости этих показателей. Если доля доходов федерального бюджета за
последние 10 лет составляла в среднем 14,7% ВВП, то в периоды
низких нефтяных цен размеры доходной части федерального бюджета снижались до 13,4% ВВП в 1994 г. (цена на нефть –
15,2 долл./бар) и 11,9% ВВП в 1998 г. (цена на нефть –
12,2 долл./бар).
Согласно экспертным оценкам, снижение контрактных цен
нефти марки "Юралс" на 1 долл./бар приводит к уменьшению доходов российской бюджетной системы (федеральный бюджет,
бюджеты субъектов Федерации, государственные внебюджетные
фонды) в среднем на 0,45 процентных пункта ВВП, в том числе
федерального бюджета – на 0,35 процентных пункта ВВП, что свидетельствует о значительной уязвимости государственных финансов от мировой конъюнктуры цен.
65
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Динамика мировых цен оказывает воздействие и на долговую
стратегию государства, поскольку изменяются оценки сбалансированности бюджета, темпов роста экономики, динамики валютного
курса рубля. Особенно велико ее влияние на текущую ликвидность
бюджета. Как показывает практика, в условиях ухудшения мировой ценовой конъюнктуры на нефть происходит снижение доверия
инвесторов к российским государственным ценным бумагам, что
приводит к удорожанию заимствований на финансовом рынке.
Зависимость бюджетной и денежно-кредитной политики от
ценовой конъюнктуры оказывает непосредственное влияние и на
инвестиционный климат страны, поскольку устойчивость государственных финансов является обязательным условием роста инвестиций. В этой связи создание инструмента, позволяющего сгладить последствия колебаний ценовой конъюнктуры для финансовобюджетной системы, является залогом повышения инвестиционной привлекательности экономики.
В целях создания эффективно действующего механизма сглаживания негативного воздействия ценовой конъюнктуры на бюджетную и денежно-кредитную политику, накопления резервов
бюджета на случай ухудшения конъюнктуры и был создан стабилизационный фонд.
Действие механизма стабилизационного фонда основано на
изъятии "сверхдоходов" бюджета и, соответственно, излишней денежной ликвидности из экономики в периоды высоких цен на основные товары российского экспорта и, наоборот, использования
средств фонда в периоды неблагоприятной мировой конъюнктуры
в целях компенсации недостатка средств для выполнения бюджетных обязательств и источника денежного предложения.
Формирование стабилизационного фонда является условием
повышения управляемости финансами страны и направлено на
снижение рисков экономического развития в среднесрочной перспективе.
По своему экономическому содержанию стабилизационный
фонд должен накапливать все дополнительные доходы, связанные
с благоприятной ценовой конъюнктурой на нефть.
Разница между доходами бюджета, рассчитанными исходя из
цены на нефть 18,5 долл./бар (базовая цена) и заложенными в
66
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
бюджетных проектировках на 2003 – 2005 гг. прогнозируемыми на
мировом рынке ценами, превышает 200 млрд. руб. в год.
Основной группой налогов, формирующей эту разницу, являются: вывозные таможенные пошлины, занимающие 40,7% всех
дополнительных доходов бюджета, налог на добычу полезных ископаемых (25,4%), налог на добавленную стоимость по товарам,
производимым в Российской Федерации (11,3%), акциз на природный газ (6,8%), налог на добавленную стоимость по товарам, ввозимым в Российскую Федерацию (5,6%), налог на прибыль (5,4%)
и ввозные пошлины (3,5%).
Таким образом, разница между двумя вариантами при расчете
прогноза доходов почти на 70% формируется за счет "нефтяных"
доходов, связанных с уплатой экспортных пошлин и налога на добычу полезных ископаемых.
Стабилизационный фонд увеличивается с каждым годом: в
2004 г. – 647 млрд. руб., 2005 г. – 1500 млрд. руб., 2006 г. –
2400 млрд. руб. Возникают определенные скептические мнения о
целесообразности накопления столь значительных сумм в условиях
недостатка инвестиций и низких доходов значительной части населения.
В случае неблагоприятной конъюнктуры средства фонда могут
быть направлены на компенсацию связанных с этим потерь доходов федерального бюджета. В этом случае средства фонда используются для исполнения обязательств, предусмотренных законом о
федеральном бюджете на соответствующий финансовый год.
Вопросы для самоконтроля
1. В чем сущность автоматической и дискреционной политики?
2. Какую концепцию регулирования бюджетного дефицита
применяют в России?
3. Назначение стабилизационного фонда и актуальность его
существования.
4. Какие существуют варианты применения средств стабилизационного фонда?
67
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Литература
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации. (Принят Государственной Думой 17 июля 1998 года) // “Консультант +”.
2. Федеральный закон “О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации”. (Принят Государственной
Думой 17 июля 1998 года) // “Консультант +”.
3. Федеральный закон “Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации”. (Принят Государственной Думой 17 июля 1998 года) // “Консультант +”.
4. Закон Ярославской области “О бюджетном устройстве и
бюджетном процессе в Ярославской области”. (Принят Государственной Думой Ярославской области 28 марта 1998 года)
// “Консультант +”.
5. Балацкий, Е. Экономическая наука: новые вызовы современности / Е. Балацкий // Мировая экономика и международные
отношения (далее – МЭИМО). – 2006. – № 1.
6. Баранов, А.О. Динамика расширенного бюджета в России в
годы реформ / А.О. Баранов // ЭКО. – 2004. – № 10. – С. 26 – 35.
7. Бежаев, О.Г. Межбюджетные отношения: теория и практика
реформирования / О.Г. Бежаев. – М., 2001. – 128 с.
8. Бирюков, А.Г. О сбалансированности консолидированных
бюджетов субъектов Российской Федерации в 2004 году
/ А.Г. Бирюков // Финансы. – 2004. – № 2. – С. 7 – 9.
9. Бирюков, В. Госсобственность и госсектор в рыночной экономике / В. Бирюков // МЭИМО. – 2002. – № 3. – С. 14 – 21.
10. Бычков, П. Хорошо для России – плохо для ЦБ / П. Бычков,
М. Рубченко, А. Кокшаров // Эксперт. – 2006. – № 4.
11. Бьюкенен, Д. Государственные финансы в условиях демократии / Д. Бьюкенен // Отечественные записки. – 2002. – № 4–5. –
С. 163 – 175.
12. Васильев, В. История двух революций / В. Васильев
// Отечественные записки. – 2002. – № 4 – 5. – С. 22 – 30.
68
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
13. Грицук, Т.В. Налогово-бюджетная политика как инструмент макроэкономического регулирования / Т.В. Грицук
// Финансы и кредит. – 2004. – № 13.
14. Грицук, Т.В. Макроэкономическое фискальное регулирование отношений центра и регионов / Т.В. Грицук // Финансы и кредит. – 2003. – № 1. – С. 31 – 50.
15. Гвызин, О.Л. Прогноз доходной составляющей федерального бюджета на территории субъекта РФ / О.Л. Гвызин
// Финансы. – 2004. – № 2.
16. Горшков, Д.А. Сбор налогов как инструмент управления
региональной экономикой / Д.А. Горшков // Налоговый вестник. –
2002. – № 4.
17. Годин, А.М. Бюджетная система Российской Федерации
/ А.М. Годин, Н.С. Максимова, И.В. Подпорина. – М., 2006.
18. Гурова, Т. Цена монополии на ликвидность / Т. Гурова,
Ю. Полунин // Эксперт. – 2006. – № 11.
19. Динес, И.Ю. К вопросу о формировании доходной базы местного самоуправления / И.Ю. Динес // Финансы. – 2003. – № 7. –
С. 26 – 27.
20. Журавлев, С. Парадоксы роста / С. Журавлев // Эксперт. –
2006. – № 10.
21. Ивантер, А. Забудьте Милтона Фридмена / А. Ивантер
// Эксперт. – 2006. – № 10.
22. Никитин, С. Изменения в системе налогообложения
/ С. Никитин и др. // МЭИМО. – 1999. – № 8. – С. 35 – 42.
23. Никитин, С. Прибыль и зарплата в развитой рыночной экономике: динамическое взаимодействие / С. Никитин и др.
// МЭИМО. – 2000. – № 7. – С. 72 – 80.
24. Никитин, С. Социальные налоги: опыт стран запада / С. Никитин и др. // МЭИМО. – 2003. – № 5. – С. 12 – 19.
25. Макконелл, К.Р. Экономикс / К.Р. Макконелл, С.Б. Брю. –
Таллин, 1993. – Т. 1. – 400 с.
26. Макроэкономика. Теория и российская практика / под. ред.
А.Г. Грязновой, Н.Н. Думной. – М., 2004. – 608 с.
27. Пушкарева, В.М. История финансовой мысли и политики
налогов / В.М. Пушкарева. – М., 2003. – 256 с.
28. Толкушкин,
А.В.
История
налогов
в
России
/ А.В. Толкушкин. – М., 2001. – 434 с.
69
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
29. Федотов, Д.Ю. О формировании доходов внебюджетных
фондов России / Д.Ю. Федотов // Финансы. – 2003. – № 7. – С. 61 –
63.
30. Ходов, Л.Г. Налоги и налоговое регулирование экономики
/ Л.Г. Ходов. – М., 2003. – 253 с.
31. Финансы / под ред. А.Г. Грязновой. – М., 2005.
32. Хоппе, Г. Экономическая и социологическая теория налогообложения / Хоппе Г. // Отечественные записки. – 2002. – № 4–5.
– С. 233 – 268.
33. Якобсон, Л.И. Экономика общественного сектора основы
теории государственных финансов / Л.И. Якобсон. – М., 1995. –
276 с.
34. Ясин, Е. Бремя государства и экономическая политика
/ Е. Ясин // Вопросы экономики. – 2002. – № 11. – С. 4 – 21.
70
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Содержание
Лекция 1. Финансовая система ......................................................... 3
Лекция 2. Бюджет и бюджетное устройство ................................. 12
Лекция 3. Бюджетный процесс в РФ .............................................. 27
Лекция 4. Социальная направленность бюджета ........................ 34
Лекция 5. Межбюджетные отношения........................................... 44
Лекция 6. Исполнение бюджета
и способы расходования средств
бюджетными учреждениями ......................................... 55
Лекция 7. Бюджетно-налоговая политика и ее влияние
на национальную экономику ........................................ 60
Литература. .......................................................................................... 68
71
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Учебное издание
Чистяков Александр Евгеньевич
Финансовая политика
Текст лекций
Редактор, корректор В.Н. Чулкова
Компьютерная верстка Е.Л. Шелеховой
Подписано в печать 18.10.2006. Формат 60х84/16. Бумага тип.
Усл. печ. л. 4,18. Уч.-изд. л. 3,19. Тираж 70 экз. Заказ
Оригинал-макет подготовлен
в редакционно-издательском отделе ЯрГУ.
Ярославский государственный университет
150000 Ярославль, ул. Советская, 14
Отпечатано на ризографе.
Ярославский государственный университет.
150000 Ярославль, ул. Советская, 14.
72
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
73
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
А.Е. Чистяков
Финансовая политика
74
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
12
Размер файла
617 Кб
Теги
лекция, финансово, политика, 616, чистякова, текст
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа