close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

799.Управленческий анализ Вовненко Г И

код для вставкиСкачать
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию
Ярославский государственный университет им. П. Г. Демидова
Кафедра экономического анализа и информатики
Г. И. Вовненко,
Л. А. Маматова
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
Рабочая тетрадь
Рекомендовано
Научно-методическим советом университета
для студентов, обучающихся по специальности
Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Ярославль 2009
1
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
УДК 338
ББК У053я73
В 61
Рекомендовано
Редакционно-издательским советом ЯрГУ
в качестве учебного издания. План 2009 года
Рецензент
кафедра экономического анализа и информатики
Ярославского государственного университета
В 61
Вовненко, Г. И. Управленческий анализ: рабочая тетрадь / Г. И. Вовненко, Л. А. Маматова ; Яросл. гос. ун-т. – Ярославль : ЯрГУ, 2009. –
92 с.
В рабочую тетрадь включен краткий материал по всем основным
разделам учебного курса по комплексному экономическому анализу, а
также список тестовых вопросов для самоподготовки по курсу управленческого анализа.
Предназначена для студентов, обучающихся по специальности
080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит (дисциплина «Комплексный
экономический анализ (часть «Управленческий анализ»), блок СД), очной, очно-заочной и заочной форм обучения
УДК 338
ББК У053я73
© Ярославский
государственный
университет, 2009
2
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 1. Задачи, информационная база
и показатели анализа производственной программы
1.1. Задачи и источники информации анализа выпуска
и реализации продукции
Задачи анализа
• Экономическое обоснование и расчет смет объема продаж и объема производства;
• оценка выполнения плана выпуска и реализации за отчетный период по
всем компонентам (объем, номенклатура, ассортимент, состав и структура, качество, ритмичность, комплектность);
• оценка выполнения обязательств по поставкам продукции в соответствии
с заключенными договорами на поставку;
• оценка динамики выпуска и реализации продукции за ряд отчетных периодов;
• выявление и расчет влияния факторов на изменение объема выпуска и
реализации продукции (фактически по сравнению с планом и за ряд отчетных периодов);
• выявление и расчет резервов увеличения выпуска и реализации продукции;
• разработка комплекса мероприятий по мобилизации выявленных внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции.
Информационная база анализа
1. Планово-нормативная информация:
 сводные сметы объема производства, выпуска и продаж;
 соответствующие сметы по видам продукции;
 прогнозные расчеты возможного объема продаж и цены единицы продукции
и др.
2. Оперативная информации:
 данные отдела сбыта (продаж) об отгрузке продукции;
 данные планово-экономического отдела о выпуске продукции;
 данные ОТК о качестве продукции и др.
3. Бухгалтерская информация
 соответствующие регистры синтетического и аналитического учета;
3
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
 форма 2 «Отчет о прибылях и убытках» и др.





4. Статистическая информация:
форма П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг» и др.
информация внеучетного характера, хозяйственно-правовые договоры на поставку продукции;
рекламации покупателей по дефектам продукции;
материалы специальных исследований (например, по изучению спроса на
продукцию) и др.
________________________________________________________________
4
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1.2. Измерители объема продукции
1. Натуральные и условно натуральные.
Общий объем продукции в условно натуральном выражении (qу.н. )
n
q у .н. =  q нат * K iпер ,
(1.1)
i =1
где
qiнат
– объем продукции i-го вида в натуральном выражении;
K iпер
– коэффициент пересчета i-го вида продукции в условно натуральные измерители.
i = 1 ÷ n – номер вида продукции
Таблица 1.1
Выпуск продукции в натуральном и условно натуральном выражении
Виды изделий
Тетрадь школьная,
12 листов
Тетрадь школьная,
36 листов
Тетрадь школьная,
96 листов
Всего
Выпуск в натуральном выражении,
тыс.шт.
Кпер.
Выпуск в условно
натуральном выражении, условных
тыс. шт.
700
1
700
380
3
1140
420
8
3360
х
х
5200
2. Трудовые (например, в нормо-часах).
3. Денежные.
____________________________________________
5
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Методика пересчета общего объема продукции
в сопоставимые цены (цены базисного периода)
1. Определяются средние цены базисного периода на конкретные виды
продукции по формуле среднеарифметической взвешенной.
2. В этих ценах обсчитываются те виды продукции, которые производились
(реализовывались) и в отчетном периоде (сопоставимые виды продукции).
3. Рассчитывается индекс цен по сопоставимому кругу продукции как отношение стоимости сопоставимой продукции в отчетном периоде по действовавшим в отчетном периоде ценам к стоимости сопоставимой продукции в том
же отчетном периоде, но по средним ценам базисного периода.
4. Индекс цен распространяется на весь объем продукции (сопоставимой и
несопоставимой). Для этого стоимость всей продукции отчетного периода в ценах отчетного периода следует разделить на индекс цен.
5. За периоды больше месяца (квартал) расчет выполняется цепным методом путем перемножения помесячных (поквартальных) индексов объема продукции.
____________________________________________
6
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1.3. Стоимостные показатели объема продукции
и их взаимосвязь
Следует различать:
1) ПП – продукцию, произведенную в отчетном периоде;
ПВ – продукцию, выпущенную в отчетном периоде.
Возможные варианты соотношения
Варианты
ПП>ПВ
ПВ>ПП
ПП=ПВ
Причины
Увеличение запасов полуфабрикатов
Уменьшение запасов полуфабрикатов
Неизменность запасов полуфабрикатов
2) ТП – товарную продукцию;
ГП – готовую продукцию.
ТП=ГП + ПФстор. + ИПРС,
(1.2)
где ПФстор – полуфабрикаты на сторону (готовая продукция подразделений
предприятия, предназначенная не для дальнейшей переработки внутри данного
предприятия, а для реализации за его пределы);
ИПРС – инструменты, приспособления и работы (услуги), реализуемые на
сторону.
3) Незавершенное производство (НП)
НП = ПФвн +ВЦНП ,
(1.3)
где ПФвн – полное незавершенное производство (готовая продукция подразделений предприятия, предназначенная для дальнейшей переработки внутри данного предприятия);
ВЦНП – внутрицеховое незавершенное производство (продукция, которая
на момент анализа находится в цехах предприятия на продолжающихся технологических процессах и еще не готова к передаче в другие подразделения предприятия).
4) Валовую продукцию (ВП)
а) нетто (ВЦНП не включается);
б) брутто (ВЦНП включается).
ВП нетто = ГП + ( ПФвнкон − ПФвннач ) + ПФстор + ИПРС = ТП + ( ПФвнкон − ПФвннач )
(1.4)
ВП брутто = ГП + ( НП кон − НП нач ) + ПФстор + ИПРС = ТП + ( НП кон − НП нач ) (1.5)
7
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
5) Валовый оборот (ВО)
ВО = ВП +ВЗО ,
(1.6)
где ВЗО – внутризаводской оборот
6) Реализованную продукцию (РП):
а) по отгрузке
РП = Онач + ТП – Окон ,
(1.7)
РП = Онач +ТОнач +ТП – Окон – ТОкон ,
(1.8)
б) по оплате
где Онач и Окон – остатки готовой продукции на складе на начало и конец периода;
ТОнач и ТОкон – остатки товаров отгруженных на начало и конец периода.
Таблица 1.2
Нахождение значений показателей объема продукции
в источниках информации
Показатели
Готовая продукция (ГП)
Выпуск продукции (ТП)
Отгруженная продукция (ТО)
Реализованная продукция (выручка от
продаж)
Валовая продукция (ВП), валовый оборот
(ВО)
Источники
Ф.1
Ф. 1-П
Ф.1
Ф.2
Рассчитываются по необходимости и используются для внутренних целей
___________________________________________
8
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1.4. Методы оценки уровня производства
1. Сопоставление фактического объема продукции в отчетном периоде с
обычным средним объемом.
2. Сопоставление фактического объема продукции в отчетном периоде с
производственной мощностью предприятия.
Производственная мощность – максимально возможный, как правило годовой, объем выпуска продукции (работ, услуг) при заданных номенклатуре и ассортименте, на основе прогрессивных норм использования оборудования и производственных площадей, с учетом осуществления мероприятий по внедрению
новой техники, технологии и организации труда, производства и управления.
3. Метод на основе расчета периода запаса (Тз)
Т з = ( ГП z + ТОz + НП z ) / РП z ,
(1.9)
где ГПz – готовая продукция по себестоимости на конец отчетного периода
(ф. 1);
ТОz – товары отгруженные по себестоимости на конец отчетного периода
(ф. 1);
НПz – незавершенное производство по себестоимости на конец отчетного
периода (ф. 1);
РП z – среднемесячный объем реализованной продукции по себестоимости
в отчетном периоде (ф. 2).
РП z =
РП z
,
n
где n – число месяцев в отчетном периоде
____________________________________________
9
(1.10)
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1.5. Анализ динамики объема продукции
В реальн. =
Вном
,
(1 + r ) n
(1.11)
где Вреальн. – выручка реальная (очищенная от инфляции);
Вном. – выручка номинальная (с учетом инфляции);
r – коэффициент прироста инфляции;
n – число лет.
Таблица 1.3
Пример расчета реальной выручки
Годы
Вном., тыс. руб.
Вреальн,, тыс. руб.
1
12 000
12 000
2
3
4
15 600
15600
(1 + 0,1)1
16 848
16848
(1 + 0,1) 2
25 272
25272
(1 + 0,1)3
____________________________________________
10
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1.6. Методы оценки стабильности и пропорциональности
системы производства и реализации продукции
Таблица 1.4
Оценка стабильности
Варианты
Jв>Jинф
Jв<Jинф
Jв≈Jинф
Характеристика
Растущее производство
Снижающее производство
Стабильное производство
Таблица 1.5
Выбор индекса инфляции (индекс цен)
Основная деятельность предприятия –
производство и продажа товаров и услуг Индекс потребительских цен
непосредственно населению
Предприятие большую часть продукции
Индекс оптовых цен
продает оптовикам
Предприятие специализируется на выпуске продукции производственного назначе- Индекс цен на средства производства
ния
Пропорциональная система производства и реализации продукции характеризуется приближенным равенством объемов ВП, ТП и РП. При этом чем продолжительнее период, тем точнее должно соблюдаться это равенство (нарастающим итогом).
____________________________________________
11
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 2. Анализ по основным характеристикам выпуска
и реализации продукции
2.1. Анализ выполнения плана по номенклатуре и ассортименту
Номенклатура – перечень наименований изделий с указанием кодов, установленных для соответствующих видов продукции в действующем на территории СНГ общесоюзном классификаторе промышленной продукции, а также
шифров или порядковых номеров изделий по плану предприятия.
Ассортимент – детализированный в пределах каждой номенклатурной позиции перечень изделий с указанием типоразмера, качества, цветового решения
и т.п., а также цены единицы изделия.
Методы оценки выполнения плана
1. По номенклатуре
Квып. = число выполненных и перевыполненных номенклатурных позиций плана
общее число номенклатурных позиций плана
(2.1)
При этом производство и реализация продукции по номенклатурным позициям, отсутствующим в плане, не учитывается.
2. По ассортименту:
1) метод наименьшего процента.
Выявляется самый низкий процент выполнения плана по выпуску в разрезе
ассортиментных позиций (но не более 100%), и этот процент принимается за
общий процент выполнения плана по ассортименту.
2) метод среднего процента.
Рассчитывается коэффициент ассортиментности (Касс.), и он (выраженный в
процентах) принимается за общий процент выполнения плана по ассортименту.
Квып. =1- стоимость недовыпущенной продукции по отдельным ассортиментным позициям (2.2)
общая стоимость выпуска продукции по плану
Таблица 2.1
Исходные данные для оценки выполнения плана по ассортименту
Виды
продукции
Выпуск
по плану,
тыс. руб.
Выпуск
по факту,
тыс. руб.
1
2
3
4
5
6
Итого
200
210
250
300
150
320
1430
180
210
200
305
160
325
1380
Процент
выполнения
плана
по выпуску
90
100
80
102
107
107
97
12
Факт в счет
плана,
тыс. руб.
180
210
200
300
150
320
1360
Абсолютное отклонение,
тыс. руб.
-20
-50
+5
+10
+5
-50
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Касс. = 1360 ÷ 1430 =0,95 (95%)
или
К асс = 1 −
20 + 50
70
= 1−
= 1 − 0,05 = 0,95 (95%).
1430
1430
Причины невыполнения плана по ассортименту
• Недостатки внутрихозяйственного планирования;
• недостаточная обеспеченность сырьем и материалами из-за невыполнения
договоров поставщиками, перерасхода материалов, отклонений от плана по
структуре продукции;
• недостаточная обеспеченность рабочей силой по профессиям, квалификации и т.п.;
• неэффективное использование рабочего времени;
• нерациональное использование оборудования;
• невыполнение плана ввода в действие оборудования;
• наличие брака в продукции;
• низкая культура и организация производства;
• недостаточный уровень контроля за производством;
• изменение спроса на продукцию и др.
Направления совершенствования ассортимента
1) Разработка принципиально новой продукции, отличающейся от продукции конкурентов существенной новизной, защищенной патентами;
2) разработка продукции с улучшенными характеристиками относительно
ранее выпускаемой;
3) разработка новых видов использования ранее выпускаемой продукции за
счет ее модернизации или дополнительных приспособлений;
4) сокращение ассортимента выпускаемой продукции или снятие с производства продукции, не пользующейся спросом.
____________________________________________
13
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2.2. Анализ состава продукции
Основные признаки, по которым изучается состав продукции:
1) по времени освоения в производстве (сравниваемая и несравниваемая
новая);
2) по качеству (например, аттестованная и неаттестованная);
3) по уровню специализации (соответствующая и несоответствующая профилю предприятия);
4) по используемым материалам (из полноценного сырья и материалов и из
отходов и вторичного сырья).
____________________________________________
14
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2.3. Анализ структурных сдвигов в продукции
ми;
Основные причины изменения структуры продукции:
• изменение спроса на продукцию;
• недостаточная обеспеченность оборудованием и материальными ресурса-
• нехватка персонала необходимых профессий и квалификации;
• стремление производить менее трудоемкие и более высокорентабельные
виды продукции и др.
Методы расчета влияния структурных сдвигов на объем продукции
1. Метод средних цен
∆ Р( стр )
р d
=
0
i
100
1
i
p d
−
0
i
0
i
100
Q( стр ) = Δ Р( стр ) * q1у . н .
(2.3)
(2.4)
2. Метод на основе индексов динамики (выполнения плана)
ΔQ( стр ) = ( J Q − J qу .н. ) * Q0 ,
(2.5)
где JQ – индекс динамики (выполнения плана) объема продукции, когда объем
продукции берется в стоимостном выражении;
Jqу.н. – индекс динамики (выполнения плана) объема продукции, выраженного в условно натуральных измерителях.
____________________________________________
15
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2.4. Анализ ритмичности
Различают 4 вида ритмичности.
1. Ритмичность производства. Она обусловлена ритмичностью изготовления продукции.
2. Ритмичность выпуска, обусловленная
а) ритмичностью производства;
б) наличием остатков незавершенного производства.
3. Ритмичность отгрузки. Обусловлена
а) ритмичностью выпуска;
б) наличием готовой продукции на складе.
4. Ритмичность реализации. Обусловлена
а) ритмичностью отгрузки;
б) сроками прохождения продукции и документов на отгрузку
до получателя, его платежеспособностью и сроками прохождения
документов на оплату.
Расчет коэффициента ритмичности (Критм)
а) Критм = сумма фактического выпуска продукции, например по декадам, но не выше плана
сумма планового выпуска по декадам
(2.6)
б) Критм = сумма фактических удельных весов, например по декадам, но не выше плановых значений
100
(2.7)
Косвенные признаки аритмичности:
• доплаты за сверхурочные,
• оплата простоев по вине предприятия,
• потери от брака,
• возврат продукции,
• штрафы за непоставку и несвоевременную отгрузку,
• наличие сверхнормативных остатков НП и ГП на складе и др.
Причины аритмичности:
• неудовлетворительное финансовое состояние предприятия;
• неэффективная организация и подготовка производства (например, отсутствие необходимого задела в незавершенном производстве);
• низкий уровень техники и технологии;
• недостаточный уровень квалификации работников;
• неудовлетворительное использование оборудования, материальных ресурсов и персонала;
• слабый контроль за выпуском продукции в структурных подразделениях;
• несвоевременная поставка сырья и материалов поставщиками;
• отсутствие спроса на продукцию и др.
16
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Последствия неритмичной работы:
• снижение качества продукции;
• увеличение объема НП и сверхплановые остатки ГП на складах;
• невыполнение поставок по договорам и штрафы за несвоевременную отгрузку продукции;
• несвоевременное поступление выручки;
• излишний расход фонда заработной платы (вначале месяца рабочим платят за простои, а в конце – за сверхурочные);
• в конечном счете повышение себестоимости, снижение прибыли и ухудшение финансового состояния.
Неритмичная работа может привести к банкротству малые и средние предприятия и обесценить преимущества, которые получают крупные предприятия
за счет действия эффекта масштаба.
____________________________________________
17
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 3. Анализ качества продукции
3.1. Система показателей качества продукции
Показатели качества – количественная мера свойств продукции, входящих
в понятие ее качества.
Они могут быть:
1) общими. Такие показатели характеризуют качество всей продукции, независимо от ее вида и назначения;
2) единичными, они характеризуют одно свойство, входящее в понятие качества конкретного вида продукции;
3) комплексными. Эти показатели характеризуют множество свойств, входящих в понятие качества конкретного вида продукции;
4) косвенными, характеризующими качество продукции опосредованно
(потери от брака, рекламации, штрафы за поставку продукции с дефектами).
Финансовые последствия низкого качества продукции:
• недополученная прибыль;
• расходы по устранению дефектов;
• дополнительные расходы по гарантийному ремонту;
• расходы по уплате санкций покупателям за поставку продукции с дефектами.
Расчет влияния изменения качества продукции на
1) выпуск ТП
n
ΔТП =  ( Pi1 − Pi 0 ) * qi1вып ,
(3.1)
ΔB =  ( pi1 − pi0 ) * qi1 реал ,
(3.2)
i =1
2) выручку от продаж
3) прибыль от продаж
n
n
i =1
i =1
ΔП =  ( pi1 − pi0 ) * qi1 реал −  ( zi1 − zi0 ) * qi1 реал ,
(3.3)
где pi0 , pi1 – цена единицы продукции i-го вида до и после изменения качества,
z i0 , z i1 – себестоимость единицы продукции i-го вида до и после изменения
качества.
18
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3.2. Методы комплексной оценки качества продукции
1. Все методы построения комплексного (интегрального) показателя хозяйственной деятельности (см. теорию экономического анализа).
2. Балльный метод на основе расчета среднего балла качества по средней
арифметической взвешенной.
Пример
Таблица 3.1
Исходные данные для расчета средневзвешенного балла качества
Категории продукции
Высшего качества
Соответствующая ГОСТу
Неаттестованная
Соответствующий
балл качества
5
4
0
Фактический удельный вес в общем
объеме продукции, %
72,7
15,2
12,1
3. Показатели сортности, например коэффициент сортности (Кс)
стоимость всей разносортной продукции
Кс = стоимость всей продукции по цене высшего сорта
____________________________________________
19
(3.4)
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3.3. Методы косвенной оценки качества продукции
По потерям от брака
Общий объем производственного брака
(абсолютный размер
брака)
Потери
от брака
Себестоимость
окончательно
забракованных
изделий
=
Общий
объем
производственного
брака
=
Стоимость
брака по цене
возможного
использования
–
Расходы
на исправление
брака
+
–
Суммы, удержанные
с виновников брака
и взысканные с поставщиков
за поставку сырья и материалов
низкого качества
Существует две методики расчета стоимости недополученной из-за брака
продукции:
1) упрощенная схема:
а) рассчитывается абсолютный размер брака;
б) находится относительный размер брака как удельный вес
абсолютного размера брака в фактической производственной
себестоимости выпущенной продукции;
в) определяется стоимость недополученной из-за брака продукции
как произведение стоимости фактически выпущенной продукции
в ценах плана на относительный размер брака.
2) уточненная схема.
Расчет по пунктам а, б, в выполняется раздельно для неисправимого и исправимого брака.
Для неисправимого (окончательного) брака при расчете его относительного размера в знаменателе берется цеховая себестоимость продукции.
Для исправимого брака при расчете его относительного размера в знаменателе берется цеховая стоимость обработки.
Цехо- = Производствая севенная себебестоистоимость
мость
выпущенной
продукции
Цеховая
стоимость
обработки
=
–
Общехозяйственные расходы
Цеховая
себестоимость
–
–
Потери
от брака
Материальные
затраты
20
–
Расходы
на освоение производства
–
Прочие
расходы
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Основные причины брака:
• устаревшая технология;
• неправильная наладка оборудования;
• плохая конструкция приспособлений;
• неисправность оборудования;
• дефекты в перерабатываемом сырье и материале;
• неисправность измерительных приборов;
• низкая квалификация рабочих;
• плохие условия труда и др.
____________________________________________
21
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 4. Анализ реализации продукции
4.1. Анализ общего объема реализации
и выполнения обязательств по поставкам
К дог =
Q0 − Н
,
Q0
(4.1)
где Кдог. – коэффициент выполнения обязательств по поставкам продукции в соответствии с заключенными договорами;
Qо – плановый объем продукции для выполнения обязательств по договорам в ценах, принятых в плане (план поставок);
Н – стоимость недопоставленной по договорам продукции в ценах, принятых в плане.
Пример
Предприятие заключило 500 договоров на общую сумму 209 млн руб., но
недопоставило продукцию на 800 тыс. руб. по 15 договорам.
а) коэффициент выполнения договорных обязательств по стоимости
209 000 – 800
209 000
= 0,996 – 99,6%,
Кдог =
б) коэффициент выполнения договорных обязательств по числу договоров
Кдог =
500- 15
500
= 0,970 – 97%
в) коэффициент напряженности плана поставок (Кнапр.)
К напр. =
Q0
,
ПМ ± ( НПкон − НПнач )
где ПМ – среднегодовая производственная мощность предприятия;
(НПкон – НПнач) – изменение остатков незавершенного производства.
____________________________________________
22
(4.2)
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4.2. Комплексная оценка выполнения договорных обязательств
по срокам, ассортименту и качеству
1) Коэффициент невыполнения обязательств в срок (Кср)
К ср =
 а−в ,
(4.3)
в
где а – процент выполнения обязательств по поставкам за отдельные отрезки периода (например, по месяцам квартала);
в – общий процент выполнения обязательств по поставкам за период (например, квартал);
2) коэффициент выполнения обязательств по ассортименту
К ас =
Qср
Q0
,
(4.4)
где Qср – стоимость продукции, принятой в счет выполнения обязательств по ассортименту из продукции поставляемой в срок;
3) коэффициент выполнения обязательств по качеству (Ккач)
К кач =
Qкач
,
Qср
(4.5)
где Qкач – стоимость продукции, принятой в зачет выполнения обязательств по
качеству из продукции, зачтенной в счет выполнения обязательств по ассортименту;
4) комплексный показатель выполнения обязательств по срокам, ассортименту и качеству (К)
К = (1 − К ср ) *К ас *К кач .
____________________________________________
23
(4.6)
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4.3. Анализ риска невостребованности продукции
Причины невостребованности
Внутренние:
• низкое качество продукции;
• плохая организация сбыта готовой продукции;
• низкая квалификация работников маркетинговой службы;
• нечеткое управление предприятием и др.
Внешние:
• неплатежеспособность покупателей;
• транспортные проблемы;
• инфляционные ожидания населения и др.
Количественная оценка риска невостребованности продукции:
1) скорость продажи продукции (Д)
Д =
ГП
,
РПдн
(4.7)
где ГП – средние остатки готовой продукции;
РПдн – средний однодневной объем продаж.
Чем больше значение Д, тем больше риск невостребованности.
2) комплексный показатель производства и реализации продукции (К)
К = n ω1 * ω2 * ω3 * ω4 ,
(4.8)
где n – количество коэффициентов динамики, входящих в расчет К по всем совокупностям показателей;
ω1 – совокупность коэффициентов динамики показателей объема выпуска и
реализации продукции;
ω2 – совокупность коэффициентов динамики показателей структуры и ассортимента продукции;
ω3 – совокупность коэффициентов динамики показателей ритмичности и
комплектности продукции;
ω4 – совокупность коэффициентов динамики показателей качества продукции.
Чем больше значение К, тем риск невостребованности меньше.
24
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4.4. Резервы роста объема производства
и реализации продукции
Основные направления поиска резервов:
• возможное увеличение производства готовой продукции (комплектный
резерв по факторам производства);
• возможное увеличение стоимостного объема продукции за счет ликвидации брака и улучшения ее качества;
• положительные изменения в структуре производства и реализации продукции – увеличение удельного веса более рентабельных видов продукции,
пользующихся высоким спросом;
• уменьшение остатков нереализованной продукции на складе;
• совершенствование маркетинга и рекламной деятельности;
• совершенствование ценообразования с учетом жизненного цикла изделий
(ЖЦИ).
Таблица 4.1
Поведение цен на стадиях жизненного цикла изделий
Стадии ЖЦИ
Внедрение на рынок
Рост
Зрелость
Спад
Поведение цен
Цены незначительно превышают себестоимость
Повышение цен с ориентацией в будущем на их снижение
Стабилизация цен
Снижение цен
__________________________________________________________
25
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 5. Анализ использования
основных средств организации
5.1.Основные задачи и информационная база
анализа основных средств
Задачи анализа
• Определение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными средствами и уровня их использования по обобщающим и частным показателям;
• выявление причин изменения их уровня;
• расчет влияния использования основных средств на объем производства
продукции и другие показатели;
• изучение степени использования производственной мощности предприятия и оборудования;
• установление резервов повышения эффективности использования основных средств.
Информационная база анализа
1. Первичные документы:
• акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС-1),
• накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
(ОС-2),
• акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных
средств) (ОС-4),
• инвентарная карточка учета объекта основных средств (ОС-6) и др.
2. Бухгалтерские регистры:
• ведомость наличия ОС на отчетную дату;
• оборотно-сальдовая ведомость по ОС за отчетный период;
• данные о переоценке основных средств;
• журналы-ордера по счетам учета основных средств (счет 01) и учета накопленной амортизации по основным средствам (счет 02).
3. Оперативная информация:
• отчет об использовании фонда времени работы оборудования;
• отчет о причинах выбытия основных средств;
• отчет о количестве оборудования по степени его использования.
4. Статистическая отчетность:
• форма № 1-П "Отчет предприятия по продукции";
• форма № 11 "Отчет о наличии и движении основных фондов и других нематериальных активов";
26
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• форма № 11-Ф "Отчет о наличии и движении основных средств (для
предприятий всех отраслей народного хозяйства, кроме промышленности и
строительства)";
• форма БМ "Бланк производственной мощности";
• форма № 7 "Отчет о запасах неустановленного оборудования, находящегося на складах, в капитальном строительстве";
• форма № МО-1 "Бланк переписи неустановленного, излишнего оборудования" и др.
5. Бухгалтерская отчетность:
• ф. 1 « Бухгалтерский баланс»;
• ф. 2 «Отчет о прибылях и убытках»;
• ф. 4 №Отчет о движении капитала»;
• ф. 5 «Приложение к балансу».
6. Плановая и проектно-сметная документация:
• данные о проектной мощности предприятия;
• план технического перевооружения предприятия;
• план капитальных вложений;
• план текущих и капитальных ремонтов ОС;
• расчет плановой потребности ОС в разрезе их видов;
• плановый баланс рабочего времени оборудования.
27
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
5.2. Методика анализа наличия (объема), состава, структуры
и обеспеченности предприятия основными средствами
Анализ наличия основных средств
Для характеристики наличия основных средств используются следующие
показатели:
• Списочное количество основных средств (ОСсп) – это количество (в натуральном и стоимостном выражении) основных фондов на определенную дату.
• Среднегодовая стоимость основных средств (ОСсргод). Определяется
как средняя арифметическая или средняя хронологическая в зависимости от потребностей анализа.
В бухгалтерском учете применяются следующие виды оценок основных
средств: первоначальная стоимость, восстановительная, остаточная (ПБУ
6/01). В литературе можно встретить дополнительно к базовому списку страховую, ликвидационную и налогооблагаемую стоимости.
Анализ структуры основных средств
Анализ структуры основных средств может проводиться по многим параметрам. Наиболее часто применяемые критерии классификации:
• В зависимости от назначения (характера участия в процессе производства) основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.
• По отраслям народного хозяйства – главным критерием группировки является вид деятельности организации или ее подразделений.
• По роли в производственном процессе выделяется активная часть и пассивная часть ОС.
• По натурально-вещественному признаку. Эта классификация является
основой аналитического учета основных средств. При определении состава и
группировке основных средств по видам необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным постановлением
Государственного комитета РФ.
Основные виды ОС: 1) здания (кроме жилых), 2) сооружения, 3) жилища,
4) машины и оборудование, 5) средства транспортные, 6) инвентарь производственный и хозяйственный, 7) скот рабочий, продуктивный и племенной, 8) насаждения многолетние, 9) материальные основные фонды, не включенные в другие группировки.
• По степени их использования ОС подразделяются на находящиеся:
- в эксплуатации;
- в запасе (резерве);
- в ремонте;
- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и
частичной ликвидации;
- на консервации.
• По принадлежности основные средства в зависимости от имеющихся у
организации прав на них подразделяются на:
- основные средства, принадлежащие на праве собственности;
28
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении
или оперативном;
- основные средства, полученные организацией в аренду;
- основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;
- основные средства, полученные организацией в доверительное управление.
• По местам эксплуатации и материально ответственным лицам
• В зависимости от срока полезного использования
В соответствии с постановлением Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» все амортизируемые
основные средства подразделены на десять групп в зависимости от срока их полезного использования.
Сопоставляя по годам удельный вес каждой из категорий можно получить
общее представление об изменениях, произошедших в структуре основных
средств предприятия за анализируемый период, определить причины изменений
и наметить мероприятия по приведению структуры основных средств к оптимальной.
Анализ обеспеченности предприятия основными средствами
Обеспеченность предприятия ОС устанавливается сравнением фактического их наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по
выпуску продукции.
Обобщающими показателями уровня обеспеченности предприятия основными производственными фондами являются фондовооруженность и техническая вооруженность труда.
Фондовооруженность труда (ФВ) определяется как отношение средней
годовой стоимости основных фондов (ОФср.г.) к средней годовой списочной
численности работников (Чr) или рабочих в наиболее заполненную смену (Чrs) и
рассчитывается по формуле:
ФВ =
ОФср.г
Чr
.
(5.1)
Уровень технической вооруженности труда (ФВт) определяется отношением стоимости производственного оборудования (ОСоб) к среднесписочному числу рабочих в заполненную смену (Чrs).
29
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
5.3. Методика анализа движения
и технического состояния основных средств
При определении наличия фондов необходимо учитывать ввод и выбытие
основных средств по их группам. Для этого проводится сопоставление данных
на начало и на конец отчетного периода с учетом их поступления и выбытия за
отчетный период.
Таблица 5.1
Баланс движения основных средств
Показатель
Наличие на
начало
года
Стоимость ОС в пер- 9870
воначальной оценке –
всего
В т.ч. по группам…..
Износ ОС
5445
Поступило
всего
в т.ч.
новых
ОС
2310
800
Выбыло
всего
в т.ч.
ликвидировано
555
333
Наличие на
конец
года*
?
5780
* Рассчитайте наличие ОС на конец года, коэффициенты движения и технического состояния.
30
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Прирост основных производственных фондов в стоимостном выражении
может происходить за счет:
• ввода в эксплуатацию новых объектов основных средств;
• приобретения бывших в эксплуатации основных фондов;
• безвозмездного поступления основных фондов от юридических и физических лиц;
• аренды;
• переоценки.
Уменьшение стоимости основных производственных фондов может происходить в результате:
• выбытия вследствие ветхости и износа;
• продажи;
• безвозмездной передачи на баланс других предприятий;
• переоценки;
• передачи основных фондов в долгосрочную аренду.
Для анализа движения основных средств рассчитывают ряд коэффициентов движения.
Коэффициент поступления (Кп) определяется по формуле:
Kn = ОФ п .
ОФ
(5.2)
1
Коэффициент обновления (Кобн.)
Кобн = ОФ нов .
ОФ
(5.3)
1
Коэффициент интенсивности обновления (Kинт.обн)
Kинт.обн =
ОФ
ОФ
ввод
.
(5.4)
в
Срок обновления основных фондов (Тобн.)
Тобн = ОФ нов .
ОФ
31
п
(5.5)
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Коэффициент выбытия (Кв)
Кв = ОФ в .
ОФ
(5.6)
0
Коэффициент прироста (Кприр.)
Кприр =
ОФ
ОФ
прир
,
(5.7)
0
где ОФ0 – стоимость основных фондов на начало отчетного периода;
ОФ1 – стоимость основных фондов на конец отчетного периода;
ОФп – стоимость всех поступивших основных фондов за отчетный период;
ОФнов – стоимость новых, ранее не бывших в употреблении, основных
фондов из числа поступивших за отчетный период;
ОФввод – стоимость введенных основных фондов за отчетный период;
ОФв – стоимость выбывших основных фондов за отчетный период;
ОФприр – сумма прироста основных фондов за отчетный период,
Для характеристики технического состояния основных фондов используют
коэффициенты износа и годности.
Уровень физического износа определяется через коэффициент износа
(Кизн.) как отношение суммы накопленной амортизации по основным фондам
(А) к первоначальной стоимости основных средств на определенную дату (ОФпервонач.):
Кизн =
А
.
(5.8)
ОФ первонач
Данный показатель характеризует степень изношенности основных средств
организации и отражает, какая часть стоимости основных фондов перенесена на
затраты.
Коэффициент годности (Кгодн) характеризует долю основных средств,
которые могут использоваться в хозяйственной деятельности (неизношенную
часть основных средств).
Кгод = 1 − kизн =
ОФостаточн
,
ОФпервонач
(5.9)
где ОФостаточн – остаточная стоимость основных фондов на определенную дату.
Все вышеперечисленные коэффициенты измеряются в процентах или долях
единицы и могут быть исчислены как на начало и на конец периода, так и в
среднем за год.
32
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Важнейшей характеристикой технического состояния основных фондов,
позволяющей в значительной мере судить о возможности их использования и
необходимости замены, является возрастной состав.
Для анализа возрастного состава оборудования его группируют по видам и
срокам службы, определяют удельный вес каждой возрастной группы в общем
количестве единиц действующего оборудования. Фактические сроки службы
нужно сопоставить с нормативными по видам важнейшего оборудования или с
аналогичными показателями за предыдущие периоды, что позволит сделать вывод об уровне морального износа оборудования и основных направлениях его
снижения, судить о резервах производственных мощностей.
33
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
5.4. Анализ эффективности использования основных средств
Для обобщающей характеристики эффективности использования основных
средств применяют следующие показатели.
Фондоотдача (ФО) – наиболее обобщающий показатель эффективности
использования основных средств. Фондоотдача показывает, сколько продукции
(в стоимостном выражении) произведено в анализируемом периоде на 1 рубль
стоимости основных фондов.
Q
.
ОФср.г
ФО =
(5.10)
Фондоотдача активной части (ФОакт)
ФОакт =
Q
ОФ
.
(5.11)
акт.ср.г
Фондоемкость (ФЕ) показывает, сколько средств нужно затратить на основные фонды, чтобы получить необходимый объем продукции, другими словами, какова потребность в основных фондах.
ФЕ =
ОФ
Q
ср . г
.
(5.12)
Фондорентабельность (ФР) характеризует эффективность вложений в основные фонды и показывает, сколько рублей прибыли приходится на каждый
рубль основных средств.
ФР =
П
ОФ
пр
.
(5.13)
ср . г
Амортизациеотдача (АМО) и обратный ему показатель – «амортизациемкость» (АМЕ)
АМО = Q/А,
(5.14)
АМЕ = А/Q.
(5.15)
Относительная экономия основных фондов (Э).
Э = ОФ1 – ОФ0 * Iвп ,
где Q – стоимость продукции;
ОФср.г. – среднегодовая стоимость основных фондов;
34
(5.16)
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ОФакт.ср.г. – среднегодовая стоимость активной части основных фондов;
Ппр – прибыль от продаж продукции;
А – амортизация основных производственных средств, включаемая в себестоимость продукции (работ, услуг) за соответствующий период времени;
ОФ1, ОФ0 – стоимость основных производственных фондов в отчетном и
базисном периодах соответственно;
Iвп – индекс объема производства продукции.
В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, проводятся межхозяйственные сравнения.
После этого изучают факторы изменения величины фондоотдачи и фондорентабельности. На фондоотдачу оказывает влияние ряд факторов, которые
представлены на рис. 5.1.
Фондоотдача основных
производственных фондов (ФО)
Доля активной части фондов
(dакт)
Фондоотдача активной части
фондов (ФОакт)
Изменение
структуры
оборудования
Изменение
времени работы
оборудования
Целодневные простои
Изменение
выработки
оборудования
Освоение нового оборудования
Внедрение мероприятий НТП
по совершенствованию
технологии и организации
производства
Социальные факторы
(квалификация работников,
мотивация их труда и т. п.)
Коэффициент сменности
Внутрисменные простои
Рис. 5.1. Структурно-логическая модель факторного анализа фондоотдачи
35
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Ниже приводятся расчетные формулы для вычисления влияния вышеперечисленных факторов.
ФО = dакт х ФОакт .
∆ФО(dакт) = ∆dакт
х
(5.17)
ФОакт 0 .
∆ФО(ФОакт) = ∆ФОакт
(5.18)
dакт 1.
(5.19)
∆ФО = ∆ФО(dакт) + ∆ФО(ФОакт).
(5.20)
ФОакт =
х
Д * К см * П * ЧВ
Ц
,
(5.21)
где Д – количество дней, отработанное оборудованием;
Ксм – коэффициент сменности работы оборудования;
П – средняя продолжительность смены;
ЧВ – выработка продукции за 1 машино-час;
Ц – средняя стоимость единицы оборудования.
Расчет влияния факторов на прирост фондоотдачи активной части
оборудования можно выполнить способом цепных подстановок. На основании
данных таблицы 5.2 проведите факторный анализ показателей ФО и ФОакт.
Таблица 5.2
Исходные данные для факторного анализа
эффективности использования ОС
Показатель
Объем выпуска продукции, млн руб.
Среднегодовая стоимость, млн руб.
Основные производственные фонды (ОФ)
Активная часть основных производственных фондов (ОФа)
Единицы оборудования (Ц)
Среднегодовое количество технологического оборудования (К)
Отработано за год всем оборудованием, тыс. ч (Тоб)
в т.ч. единицей оборудования:
часов (Тед)
смен (СМ)
дней (Д)
36
План
1100
Факт
1200
1000
800
16
50
187,5
1050
850
15,5
55
188,76
3750
500
250
3432
470,4
245
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
5.5. Анализ использования оборудования
Анализ использования оборудования построен на системе показателей, характеризующих его использование по численности, времени работы и мощности.
Для анализа количественного использования оборудования его группируют
по степени использования
Коэффициенты, характеризующие степень использования оборудования
Коэффициент использования парка наличного оборудования
Кн=Од/Он
(5.22)
Коэффициент использования парка установленного оборудования
Ку=Од/Оу
(5.23)
Коэффициент использования оборудования, сданного в эксплуатацию
Кэ=Оу/Он
37
(5.24)
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
5.6. Характеристика экстенсивной загрузки оборудования
Показатели, характеризующие фонд времени использования оборудования
Календарный фонд (Тк)
Тк = Тк.д * 24.
(5.25)
Тк.д – число календарных дней за анализируемый период, дн.
Номинальный (режимный) фонд (Тн)
Тн = Трсм* tсм.
(5.26)
Трсм – число рабочих смен за анализируемый период,
tсм – продолжительность рабочей смены, час.
Эффективный (реальный) фонд (Тэф)
Тэф = Тн – Тпл .
(5.27)
Тпл – время планового ремонта, час.
Полезный (фактический) фонд (Тф)
Тф = Тэф – Тпр.
(5.28)
Тпр – время внеплановых простоев, час.
Коэффициент экстенсивной загрузки оборудования (Кэ), позволяющий
оценить потери времени работы оборудования из-за разных причин.
Кэ=Тф/Тк или Тф/Тн, или Тф/Тэф
38
(5.29)
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 6. Анализ использования
трудовых ресурсов организации
6.1. Основные задачи и информационная база
анализа трудовых ресурсов
Основные задачи анализа
• Исследование обеспеченности предприятия и его подразделений персоналом по количественным и качественным параметрам;
• оценка использования рабочего времени в производстве;
• изучение эффективности использования трудового потенциала работающих;
• изучение эффективности использования средств на оплату труда;
• выявление резервов более полного и эффективного использования труда
и заработной платы.
Информационная база анализа
1. Первичные документы:
• материалы отдела кадров (коллективный договор, премиальные положения, табели учета рабочего времени, сведения о невыходах и прогулах, приказы
и распоряжения о нарушении трудовой дисциплины);
• расчетные и платежные ведомости, лицевые счета работников, трудовые
книжки, штатное расписание, реестры, рабочие наряды и листки на оплату простоя, и др.
2. Бухгалтерские регистры:
• данные синтетического и аналитического учета по расчетам с работниками предприятия.
3. Оперативная информация
• данные об использовании фонда рабочего времени;
• данные о причинах приема и выбытия рабочей силы;
• данные о численности рабочих в целом, а также по категориям и разрядам
выполняемых работ;
• сведения о распределении сдельщиков по степени выполнения норм выработки, о состоянии нормирования;
• данные органов государственной статистики о среднеотраслевых показателях.
4. Статистическая отчетность:
• № 1-Т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам
деятельности», № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг»;
• № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников»;
39
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• № П-5(М) «Основные сведения о деятельности организации»;
• № 5-з « Отчет о затратах на производство и реализацию продукции(работ,
услуг) предприятия (организации)».
5. Бухгалтерская отчетность:
• ф. 1 « Бухгалтерский баланс»;
• ф. 2 «Отчет о прибылях и убытках»;
• ф. 5 «Приложение к балансу».
6. Плановая и проектно-сметная документация:
• данные о проектной производительности труда, численности основных
и вспомогательных рабочих, которые будут работать после реконструкции
или технического перевооружения производства.
• соответствующие разделы плана экономического и социального развития предприятия;
• данные бизнес-планов предприятия.
7. Результаты специальных обследований:
• данные фотографирования рабочего времени и хронометрирования
распределения затрат рабочего при выполнении технологических операций;
• данные самообследования рабочего времени в течение рабочей смены;
• материалы анкетирования, социологических исследований, производственных совещаний.
40
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
6.2. Методика анализа обеспеченности предприятия
трудовыми ресурсами
дату;
Показатели фактической численности работников предприятия:
• списочная численность (Чс)– численность работников на определенную
• среднесписочная численность(Чсп)– среднее число работников за отчетный период; исчисляется путем суммирования списочной численности за каждый календарный день месяца и деления полученной суммы на число календарных дней месяца;
• явочная численность работников (Чя) – равна среднесписочному составу
за вычетом отсутствующих на период учета по любым причинам.
Определение плановой потребности предприятия
в трудовых ресурсах
Плановая численность служащих (Чсл) определяется исходя из организационной структуры предприятия и рациональной численности, необходимой для
обеспечения функций управления.
Численность рабочих (Чр) определяют исходя из нормы трудоёмкости работ планируемого периода (ТЕ), эффективного (действительного) годового фонда времени рабочего (Тэф) и планируемого коэффициента выполнения норм (Кnn)
по формуле
Чр =
ТЕ
.
Т эф ∗ К пп
(6.1)
Численность рабочих, занятых на аппаратных, агрегатных работах определяют по следующей формуле:
Чр =∑ Ni * Чрi* Кз,
(6.2)
где Ni – количество агрегатов на I операции;
Чрi – количество рабочих, необходимых для обслуживания I рабочего места;
Кзi – коэффициент загрузки рабочих на i операции при совпадении профессий;
i – наименование операций.
Для определения численности непромышленного персонала используют типовые отраслевые нормативы, а также нормы обслуживания.
Количественная оценка обеспеченности предприятия
трудовыми ресурсами
Обеспеченность предприятия рабочей силой (Коб) определяется сопоставлением фактической среднесписочной численности (Ч1) с численностью, установленной планом по труду (штатным расписанием) (Ч0) в целом по категориям,
профессиям, должностям.
41
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Коб.= Ч1/Ч0 .
(6.3)
Укомплектованность предприятия штатными единицами при ограниченном
количестве специалистов обеспечивается за счет совместительства по должности. При
анализе укомплектованности рассчитывается коэффициент совместительства (Ксовм) по формуле:
К совм =
Количество штатных единиц по штатному расписанию ( Д шт )
∗ 100%
Численность работающих на предприятии физических лиц ( Д фл )
(6.4)
Оценка соответствия квалификации рабочих
требованиям технологии
Для этого сравнивают средние тарифные разряды работ и рабочих, которые
можно определить по формуле «средневзвешенной арифметической».
42
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
6.3. Анализ структуры персонала
Анализ структуры персонала может проводиться по многим параметрам.
Наиболее важным параметром считается структура численного состава:
по категориям, стажу, полу, возрасту, образованию, профессиональным
характеристикам, профессиональной подготовке.
Рчi =
Среднесписочная численность работников i − й категории (Ч i )
* 100%
Среднесписочная численность всего персонала предприятия (Ч )
(6.5)
Анализ структуры кадров следует начинать с определения удельного веса
каждой структурной категории работников (Чкi) в общей численности персонала
предприятия (Ч):
Сопоставляя по годам удельный вес каждой из категорий, можно получить
общее представление об изменениях, произошедших в структуре персонала
предприятия за анализируемый период, определить причины изменений и наметить мероприятия по приведению структуры персонала к оптимальной.
43
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
6.4. Анализ движения работников
Следует заметить, что определенные изменения численности работников на
предприятии, обновление и изменение профессионального состава вполне естественны. Внутрипроизводственное движение кадров включает квалификационное движение и переход работников в другие категории. Для характеристики
внешнего движения кадров рассчитывают и анализируют динамику следующих
показателей.
Общий коэффициент оборота персонала:
К об =
Число принятых лиц (Ч прин ) + Число уволенных лиц (Ч увол )
Среднесписочное число работающих (Ч ср )
∗ 100% . (6.6)
Коэффициент оборота по приему характеризует удельный вес принятых на
предприятие работников за период.
К об .пр =
Число принятых на работу лиц (Ч прин )
Среднесписочное число работающих (Ч ср )
∗ 100% . (6.7)
Коэффициент оборота по увольнению характеризует удельный вес выбывших за период работников.
К об . ув =
Число уволенных с работы лиц (Ч увол )
Среднесписочное число работающих (Ч ср )
∗ 100% . (6.8)
Текучесть кадров характеризуется числом работников, уволенных по собственному желанию, за прогул либо другие нарушения трудовой дисциплины.
Коэффициент текучести характеризует уровень увольнения работников
по отрицательным причинам.
Для характеристики устойчивости кадров, а также для оценки социальных
результатов анализируются коэффициенты постоянства (Кпост) и стабильности кадров (Кстаб), которые рассчитываются по следующим формулам:
К пост =
Численност ь работников , состоящих в списочном составе в течение года и более
Среднеспис очная численност ь работников
(6.9)
44
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
К стаб =
Численность работников, проработавших на предприятии более трех лет
Среднесписочная численность этих работников
(6.10)
Коэффициенты движения кадров не планируются, поэтому их анализ производится сравнением показателей отчетного года с показателями предыдущего
года или лучше за ряд лет.
45
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
6.5. Методика анализа использования рабочего времени
Рациональное использование рабочего времени является одним из факторов роста производительности труда и увеличения выпуска продукции. Для получения более полной информации об использовании рабочего времени рассчитывают величины соответствующих фондов времени.
Таблица 6.1
Основные показатели баланса рабочего времени одного работника
Показатель
фонда рабочего времени
Условное
обозначение
ФРВк
ФРВк=365 (366)дн.
Номинальный
(режимный)
Явочный
ФРВном.
ФРВном.=ФРВк – Dвых
ФРВяв.
ФРВяв= ФРВном – Dнеяв.-
Полезный
ФРВпол.
ФРВпол.=
ФРВяв.*( tном – tвнут.пр)
Календарный
Формула
расчета
Примечание
Dвых – количество выходных и
праздничных дней
Dнеяв.- дни неявок, отпуска, по болезни, прогулы и др.
t ном–номинальная продолжительность рабочего дня, ч.
t внут.пр.- время внутрисменных
простоев и перерывов в работе,
сокращенных час.
На каждом предприятии составляется баланс использования календарного
фонда времени. На основе баланса рабочего времени анализируется структура
календарного фонда времени, определяются доли отработанного времени и потерь. В отработанном времени выделяют долю полезного фонда времени.
В ряду показателей, характеризующих использование рабочего времени
более детально, определяют:
1) общее число отработанных за год всеми рабочими человеко-дней (ΣД);
2) число человеко-дней, отработанных за год одним рабочим (Д);
3) общее число отработанных всеми рабочими человеко-часов (ΣЧ1);
4) число часов, отработанных за год одним рабочим (Ч1);
5) среднюю продолжительность рабочего дня (смены) (t):
Фактически отработанные человеко − часы
( включая вынужденные простои и сверхурочные)
t=
Фактически отработанные человеко − дни
6) коэффициент сменности рабочих:
46
(6.11)
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
сменности
К рабочих
=
Общее количество фактически работавших ( явочных) рабочих
Число рабочих в самой многочисленной смене
(6.12)
Анализируя использование рабочего времени, необходимо прежде всего
определить степень соответствия фактического фонда отработанного времени
плановому балансу рабочего времени или балансу прошлого года. Уровень явочного времени по плану зависит от количества регламентируемых или планируемых
неявок на работу (очередные отпуска, отпуска по беременности, болезни и т.д.).
Фактический уровень явочного времени отклоняется от планового в результате изменения среднего числа планируемых неявок и возникновения непланируемых
потерь (прогулы, отпуска с разрешения администрации).
Сверхурочное время требует особого анализа, поскольку доплаты за работу
в сверхурочное время являются прямым перерасходом фонда оплаты труда и фактором удорожания себестоимости продукции.
Последним этапом анализа использования рабочего времени является выявление резервов лучшего использования рабочего времени. Основным резервом
является сокращение всех видов потерь рабочего времени. Резервы улучшения
использования рабочего времени в конечном счете направлены на увеличение
основных показателей деятельности предприятия.
_________________________________________________________
47
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
6.6. Методика анализа производительности труда
Показатели производительности труда
Из всех показателей эффективности использования трудовых ресурсов наиболее обобщающим является производительность труда. Для оценки уровня
производительности труда в анализе применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей.
К обобщающим показателям относятся: среднегодовая, среднедневная и
среднечасовая выработка продукции одним рабочим, среднегодовая выработка
на одного работающего в стоимостном выражении.
W год =
Объем товарной продукции в стоимостном выражении
. (6.13)
Численность работающих ( рабочих)
Частным показателем производительности труда является трудоемкость
продукции, т.е. затраты рабочего времени на единицу или весь объем изготовляемой продукции:
ТЕ i= ФРВi / VВПi.
(6.14)
Состав вспомогательных показателей определяют затраты времени на выполнение единицы определённого вида работ или объём выполненных работ за
единицу времени.
Проводят сравнительный анализ производительности труда за отчетный
период по сравнению с планом, фактом за предыдущие периоды, со среднеотраслевыми и мировыми значениями аналогичных производств.
Факторный анализ среднегодовой выработки
На среднегодовую выработку влияет ряд факторов, исходя из которых
можно рассматривать следующие основные зависимости:
1) W
год
П
=W
год
P
∗У
П
Р
2) W Пгод = Д ∗ WPдн ∗ У РП
3) W Пгод = Д ∗ t ∗ WPчас ∗ У РП
4) WРгод = Д ∗ WPдн
5) WРгод = Д ∗ t ∗ WPчас
6) WРдн = t ∗ WPчас
W Пгод – среднегодовая выработка одного
(6.15)
работника ППП;
год
WP – среднегодовая выработка одного
(6.16)
рабочего;
дн
WP – среднедневная выработка рабо(6.17)
чего;
час
WP – среднечасовая выработка одного
(6.18)
рабочего;
П
(6.19) У Р – коэффициент соотношения рабочих
и общей численности ППП;
(6.20) Д – количество дней, отработанных одним рабочим за год;
t – продолжительность рабочего дня.
48
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Расчёт влияния этих факторов может быть проведён либо способом цепной
подстановки и его разновидностями (способом абсолютных или относительных
разниц), либо интегральным методом.
Анализ производительности труда рабочих-сдельщиков
Для рабочих-сдельщиков при анализе производительности следует изучить
состояние нормирования труда и выполнения норм выработки рабочими, бригадами; выявить устаревшие и заниженные нормы выработки, определить удельный вес рабочих, выполняющих технически обоснованные нормы выработки;
оценить отношение времени работы по технически обоснованным нормам к общему количеству времени, отработанного всеми рабочими-сдельщиками. Следует определить влияние рабочих-сдельщиков основного производства на выполнение плана производительности труда.
На предприятиях, где преобладают технически обоснованные нормы, показатели их выполнения характеризуют степень овладения рабочими-сдельщиками
техникой производства и служат дополнением к показателям средней выработки
продукции.
Анализ выполнения установленных норм выработки рабочими-сдельщиками ведется в разрезе: основных цехов, вспомогательных, по заводу в целом.
Анализ трудоемкости продукции
О производительности труда можно судить и по обратному показателю –
трудоемкости продукции, отражающему произведенные затраты рабочего времени на единицу произведенной продукции или на весь объем изготовленной
продукции:
TE i =
Фонд рабочего времени на изготовление i − го вида изделие (ФРВi )
.
Количество изделий одного наименования в натуральном выражении (Vвв i )
(6.21)
Трудоемкость устанавливается на каждый вид продукции и измеряется в
нормо-часах. В процессе анализа изучают динамику трудоёмкости, выполнение
плана по её уровню, сравнивают с аналогичными показателями других предприятий отрасли, устанавливают причины её изменения и влияния на уровень производительности труда.
49
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
6.7. Методика анализа использования фонда заработной платы
Анализ выполнения плана по ФЗП
Анализ использования фонда заработной платы начинают с установления
размеров абсолютного (ΔФЗПабс) и относительного (ΔФЗПотн) отклонений от
планового фонда заработной платы и от его величины за предыдущий год.
Абсолютная экономия (или перерасход) фонда заработной платы определяется
сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПф) с плановым
фондом заработной платы (ФЗПпл) в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:
Δ ФЗП абс = ФЗП ф − ФЗП пл .
(6.22)
Следует заметить, что абсолютное отклонение рассчитывается без учета
степени выполнения производственной программы. Учесть этот фактор поможет
расчёт относительного отклонения фонда заработной платы. Относительное отклонение (экономия или перерасход) фонда заработной платы определяется как
разность между фактически начисленной суммой заработной платы (ФЗПф) и
плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по
производству продукции (Квп).
Δ ФЗП отн = ФЗП ф − ФЗП скорр = ФЗП ф − (ФЗП пл пер ∗ К вп + ФЗП пл пост ) .
(6.23)
Факторный анализ фонда заработной платы
В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного
и относительного отклонения по фонду заработной платы.
Переменная часть ФЗП зависит от объема производства продукции (VВП),
его структуры (УД), удельной трудоемкости (ТЕуд) и уровня среднечасовой оплаты труда (ЗПчас), т.е.
ФЗПпер = ΣVВП i ∗ УД i ∗ ТЕi ∗ ЗПi .
(6.24)
Постоянная часть ФЗП зависит от среднесписочной их численности (Чп) и
среднего заработка за соответствующий период времени (ЗПгод). Кроме того
среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год (Д), средней продолжительности рабочей смены (t) и среднечасового заработка (ЗПчас).
Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по
фонду повременной заработной платы могут быть использованы следующие модели:
ФЗП = Ч сп ∗ ЗПгод .
(6.25)
ФЗП = Ч сп ∗ Д ∗ ЗП дн .
(6.26)
50
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ФЗП = Ч сп ∗ Д ∗ t ∗ ЗП час .
(6.27)
Конкретизировать причины отклонения позволяет анализ влияния основных факторов изменения ФЗП по категориям персонала.
Анализ средней заработной платы
Средняя заработная плата определяется исходя из ФЗП работников списочного состава (включая ФЗП совместителей) и суммы материального поощрения. Уровень средней заработной платы изучается дифференцированно по каждой категории персонала, а для рабочих – раздельно по основным и вспомогательным, а также по профессиям и специальностям. Такой дифференцированный
подход к анализу уровня оплаты труда рабочих дает материал для сравнения и
выяснения причин необоснованных различий в заработках рабочих, занятых на
разных по важности и условиям труда участках производства. Уровень средней
заработной платы рабочего-сдельщика зависит от трудоемкости, среднечасовой
оплаты и доплат.
Среднюю зарплату сравнивают со среднеотраслевой, средней по промышленности, по региону, по стране, с уровнем прожиточного минимума.
Целесообразно также рассчитать показатели дифференциации доходов работников предприятия (т.е. соотношение доходов 10 (20)% наиболее высокооплачиваемых сотрудников к 10 (20)% низкооплачиваемых работников).
__________________________________________________________________
51
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Анализ эффективности использования затрат
на заработную плату
Для оценки эффективности использования трудовых ресурсов важное значение
имеет анализ соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы. Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок
времени характеризуется его индексом I зп , который определяется отношением сред-
(
( )
ней зарплаты за отчетный период ЗП ф
(ЗП ) :
)
к средней зарплате в базисном периоде
баз
ЗП ф
I зп =
ЗП баз
.
(6.28)
Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда:
Iw =
Wфгод
год
Wбаз
.
(6.29)
Темп роста производительности труда должен опережать темп роста средней заработной платы. Для этого рассчитывают коэффициент опережения (Коп) и
анализируют его в динамике:
К оп =
Iw
.
I зп
(6.30)
Если темпы роста производительности труда отстают от роста средней заработной платы, то при прочих равных условиях прибыль организации имеет тенденцию к
сокращению.
Для определения суммы экономии (перерасхода) ФЗП в связи с изменением
соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты
можно использовать:
± Э = ФЗП ф ∗
I зп − I w
I зп
.
(6.31)
Обобщающим показателем эффективности использования заработной
платы является зарплатоемкость продукции (ЗПЕ):
ЗПЕ =
Величина заработной платы персонала
.
Выручка от реализации продукции, работ, услуг
(6.32)
Обратным показателем к зарплатоемкости является отдача продукции на
каждый рубль затраченной заработной платы (ЗПО), который также характеризует эффективность ее использования.
52
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Дополнительно для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объем производства,
сумму валовой, чистой прибыли на рубль зарплаты и др.
_____________________________________________________
53
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Факторные модели показателей эффективности использования
фонда оплаты труда
• Для анализа производства продукции на рубль заработной платы
(ВП/ФЗП) можно использовать следующую факторную модель:
W час ∗ t ∗ Д ∗ У РП
ВП
,
= Р
ФЗП
ЗП год
(6.33)
где ВП – выпуск продукции,
ФЗП – фонд заработной платы персонала,
Д – количество отработанных дней одним рабочим за анализируемый период,
t – средняя продолжительность рабочего дня,
Упр- удельный вес рабочих в общей численности персонала,
ЗПгод – среднегодовая зарплата одного работника.
• Выручка на рубль заработной платы (В/ФЗП) кроме перечисленных факторов зависит еще от соотношения реализованной и произведенной продукции
(УР):
УР ∗ WРчас ∗ t ∗ Д ∗ У РП
В
.
=
ФЗП
ЗП год
(6.34)
• Прибыль от реализации (ПРП) продукции на рубль заработной платы зависит еще и от уровня рентабельности продаж (RРП):
П РП
RРП ∗ УР ∗ WРчас ∗ t ∗ Д ∗ У РП
.
=
ФЗП
ЗП год
(6.35)
• При анализе размера чистой прибыли на рубль заработной платы
(ЧП/ФЗП) добавляется еще такой фактор, как доля чистой прибыли в общей
сумме валовой прибыли (dчп):
d ∗ RРП ∗ УР ∗ WРчас ∗ t ∗ Д ∗ У РП
ЧП
.
= ЧП
ФЗП
ЗП год
(6.36)
Для расчета влияния факторов по приведенным выше моделям можно использовать способ цепных подстановок.
Заканчивается анализ выявлением резервов повышения эффективности использования фонда заработной платы и разработкой мероприятий по их реализации.
54
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 7. Анализ состояния и использования
материальных ресурсов организации
7.1. Основные задачи и информационная база
анализа материальных ресурсов
Основные задачи анализа материальных ресурсов
• Оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени
их выполнения и влияния на объем производства продукции, себестоимость и
другие показатели;
• определение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений необходимым объемом материальных ресурсов;
• анализ состояния и оптимизация объемов материально-производственных
запасов;
• оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;
• выявление резервов экономии материальных ресурсов и разработка мероприятий по их использованию.
Информационная база анализа
1. Первичные документы:
• накладные на поставку МЦ;
• приходный складской ордер;
• накладная на внутреннее перемещение МЦ;
• требование – накладная на выдачу МЦ;
• карточка учета материалов;
• лимитно-заборные карты.
2. Бухгалтерские регистры:
• ведомость наличия материальных ценностей на отчетную дату;
• оборотно-сальдовая ведомость материальных ценностей за отчетный период;
• инвентаризационная ведомость МЦ;
• журналы-ордера по счетам учета материалов (счет 10) и по расчетам с поставщиками (счет 60)
3. Оперативная информация:
• оперативные данные отдела материально-технического снабжения;
• данные органов государственной статистики о среднеотраслевых показателях материалоемкости продукции.
4. Статистическая отчетность:
• ф. № 1-СН;
• ф. № 3-СН;
• ф. № 4-СН;
• ф. № 11-СН;
• ф. № 12-СН;
• ф. № 5-З.
55
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
5. Бухгалтерская отчетность:
• ф. № 1 « Бухгалтерский баланс»;
• ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;
• ф. № 5 «Приложение к балансу».
6. Плановая и проектно-сметная документация:
• расчет плановой потребности МР в разрезе их видов;
• план материально-технического снабжения;
• нормы запасов МЦ по их видам;
• заявки на поставку сырья и материалов;
• договоры на поставку сырья и материалов.
56
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
7.2. Анализ обеспеченности предприятия
материальными ресурсами
Уровень обеспеченности организации сырьем и материалами
Данный уровень определяется сравнением плановых источников поступления МР (фактически закупленного количества МР) с их плановой потребностью:
К обесп. пл.= внутр.источники+закл.договора поставки
плановая потребность в материалах
(7.1)
К обесп. ф.= внутр.источники+факт. Поступило от поставщиков
плановая потребность в материалах
(7.2)
Таблица 7.1
Расчет уровня обеспеченности организации материальными ресурсами
Вид материала
А
и т.д.
Плановая потребность, т
Источники
покрытия, т
Внутр. Внешн.
Заключено
договоров
?
50
4420
4650
Обеспечение
потребности
договорами,
%
?
Поступило материалов
от поставщика, т
Выполнение договоров,
%
4190
?
Задание:
Норма расхода материла А – 2 т. Годовой объем производства – 2300 ед.
продукции. Остаток материальных запасов на начало года – 200 т. Плановый остаток на конец года – 300 т.
Определить: 1) плановую потребность в материальных ресурсах;
2) плановый и фактический коэффициент обеспеченности потребности в
мат. ресурсах источниками их покрытия.
Анализ качества поступивших материалов
Проверяется качество поступивших материальных ресурсов, их соответствие стандартам, техническим условиям, требованиям договоров. В случаях отклонений поставщикам предъявляются претензии.
Анализ ритмичности поставок
Для оценки выполнения плана по срокам поставки материалов используют
коэффициент ритмичности, коэффициент вариации.
57
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
7.3. Анализ состояния материальных запасов
ва;
Различают следующие виды МПЗ:
• текущие – т.е. запасы, равномерно потребляемые в процессе производст-
• сезонные – гарантирующие бесперебойное обеспечение производственного процесса в период резкого возрастания объемов производства;
• страховые – гарантирующие бесперебойную работу в связи с риском несвоевременной поставки (недопоставки) сырья и материалов.
Величина текущего запаса (Зтек.) зависит от интервала поставки ( в днях)(Тинт.) и среднесуточного расхода материала (Рсут)
З тек.=Тинт*Рсут.
(7.3)
В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера важнейших видов материальных ресурсов нормативным. Величина запасов рассчитывается в днях и натуральных единицах измерения. Исходные данные для проведения такого анализа приведены в таблице 7.2.
Таблица 7.2
Расчет состояния материальных запасов
Материал
А
и т.д.
Среднесут.
расход, т
20
Фактический запас
т
200
дни
?
Норма
запаса, дни
?
Отклонение
от нормы запаса
т
дни
?
?
Средний интервал поставки материала А– 15 дн.
Задание: Рассчитайте неизвестные показатели, отмеченные в таблице 7.2.
_________________________________________________________________
58
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Управление материальными запасами
Основные направления:
• оптимизация общего размера и структуры запасов ТМЦ;
• минимизация затрат по их обслуживанию;
• обеспечение эффективности контроля за их движением.
Оптимизация текущего запаса материальных ресурсов
Для этой цели можно использовать «Модель экономически обоснованного
заказа» (EOQ-model). В ее основе лежит минимизация совокупных затрат по закупке и хранению запасов на предприятии.
Оптимальный размер партии определяется по формуле Уилстона:
EOQ =
2 × Q × Zр.з.
,
Zxp
(7.4)
где EOQ – оптимальный размер партии;
Q – годовой объем потребности в данном материале;
Zр.з. – средние затраты по размещению одного заказа;
Zхр. – себестоимость хранения 1 единицы ресурса.
Оптимальный размер запаса ТМЦ:
Зопт. =
Zр.з.
.
2
(7.5)
Интервал поставки (Тинт) будет равен:
Тинт. =
EOQ × Др
.
Q
(7.6)
Задание:
Годовая потребность в сырье А – 4700 т. Средняя стоимость размещения
одного заказа – 162 руб. Средняя стоимость хранения ед. товара – 10 руб. Время
доставки заказа от поставщика – 5 дн. Предприятие работает 250 дней в году.
Определите оптимальный размер партии заказа и интервал поставки. При каком
уровне запасов необходимо производить заказ на поставку очередной партии
сырья А?
_________________________________________________________________
59
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Система контроля за движением материальных запасов
• АВС-анализ позволяет концентрировать внимание на движении наиболее
приоритетных групп ТМЦ. Вся совокупность ТМЦ делится на 3 группы в соответствии со стоимостью или объемами по позициям. В большинстве случаев
(согласно закону Парето) основной объем ТМЦ (70–80%) обеспечивается весьма
немногими позициями (10–20%).
• XYZ –анализ позволяет повысить эффективность принятия решений в
области закупок и складирования. Все материалы в соответствии со структурой
их потребления делятся на 3 группы. К группе X относятся материалы, потребление которых носит постоянный характер, в группу Y – сезонный; в группу Z –
нерегулярный.
________________________________________________________________
60
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
7.4. Анализ эффективности использования
материальных ресурсов
Показатели эффективности использования
материальных ресурсов
Оценка эффективности использования материальных ресурсов осуществляется в практике экономической работы через систему показателей и моделирование их взаимосвязи. Показатели эффективности использования материальных
ресурсов делятся на обобщающие и частные.
К обобщающим показателям относятся:
• материалоемкость продукции;
• материалоотдача;
• прибыль на 1 рубль материальных затрат;
• удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции;
• коэффициент использования материальных ресурсов.
Частные показатели эффективности материальных ресурсов используются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов, а также для оценки материалоемкости отдельных изделий.
Удельная материалоемкость отдельных изделий может исчисляться в стоимостном, натурально-стоимостном и натуральном выражении.
В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают динамику и причины
изменения.
Факторный анализ материалоемкости (МЕ) продукции
Факторная модель материалоемкости (МЕ):
МЕ=МЗ = ∑(Vобщ*di*УРi*ЦМi) .
ВП
∑(Vобщ*di*УРi*ЦПi)
(7.7)
Таблица 7.3
Исходные аналитические данные для факторного анализа
материалоемкости продукции
Показатели
Сумма,
млн руб.
А. Материальные затраты (МЗ) на производство продукции:
1. По плану
2. По плану на фактический объем производства
3..По плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск
4. Фактически по плановым ценам
5. Фактически
61
28168
28901
29895
30385
31746
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Б. Стоимость ТП:
1. По плану
2. По плану на фактический объем при плановой структуре
3. Фактически по плановым ценам
4. Фактически
96000
98500
100800
104300
Таблица 7.4
Факторный анализ материалоемкости продукции
(методом цепных подстановок)
Показатель
V
d
УР
ЦМ
ЦП
МЕ0
МЕусл1
МЕусл2
МЕусл3
МЕусл4
МЕ1
план
факт
факт
факт
факт
факт
план
план
факт
факт
факт
факт
план
план
план
факт
факт
факт
план
план
план
план
факт
факт
план
план
план
план
план
факт
Уровень
МЕ, коп.
Задание: Дайте количественную оценку влияния всех перечисленных в
таблице факторов на уровень материалоемкости продукции.
_________________________________________________________________
62
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 8. Анализ себестоимости продукции
8.1. Цель, задачи и источники информации
Главная цель анализа себестоимости – выявление возможностей более рационального использования производственных ресурсов, снижение затрат на
производство и реализацию продукции (работ, услуг) для обеспечения прибыли.
Результаты анализа служат основой для принятия управленческих решений
на уровне руководства организаций и являются исходным материалом для работы финансовых менеджеров.
Задачи анализа
• оценка динамики важнейших показателей себестоимости и выполнения
плана по ним;
• определение факторов, повлиявших на общее отклонение по показателям
себестоимости, и количественный расчет такого влияния;
• оценка структуры, динамики и выполнения плана по себестоимости в разрезе элементов и статей затрат, себестоимости важнейших изделий;
• выявление резервов снижения себестоимости продукции и разработка мероприятий по мобилизации выявленных резервов.
Источники информации для анализа
1. Планово-нормативная информация:
• сводная смета затрат на производство;
• сметы отдельных расходов на управление и обслуживание производства,
включая смету коммерческих расходов;
• расчет снижения себестоимости по технико-экономическим факторам;
• плановые и оперативные калькуляции отдельных видов продукции и др.
2. Бухгалтерская информация:
• форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;
• форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;
• фактические (отчетные) калькуляции отдельных видов продукции;
• для детализации анализа – соответствующие первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и др.
3. Статистическая информация:
• форма № 5–з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)».
4. Информация внеучетного характера:
• данные о нормах и нормативах, содержащихся в технологических картах
и спецификациях;
• материалы ранее выполненного анализа себестоимости и др.
_____________________________________________________
63
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
8.2. Важнейшие показатели затрат
и себестоимости продукции
• Сметный объем затрат на производство отражает всю сумму расходов
предприятия на его производственную деятельность в разрезе экономических
элементов;
• себестоимость всего объема продукции включает все затраты предприятия на производство продукции (на производство и сбыт продукции) в разрезе
калькуляционных статей затрат (соответственно производственная и полная себестоимость);
• себестоимость 1 единицы конкретного вида продукции показывает затраты предприятия на 1 натуральную единицу определенного вида продукции в
разрезе калькуляционных статей затрат;
• затраты на 1 руб. продукции (З1р) как отношение всего объема продукции
(Z) к стоимости всего объема продукции (Q):
n
Z
З1 р = =
Q
z q
i i
i =1
n
 pi qi
,
i =1
где Zi – себестоимость единицы i-го вида продукции;
Pi – цена единицы i-го вида продукции;
qi – физическое количество i-го вида продукции.
____________________________________________
64
(8.1)
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
8.3. Общая оценка себестоимости продукции и затрат
на 1 руб. продукции
Таблица 8.1
Общая оценка себестоимости продукции и затрат на 1 руб. продукции
В предыдущем году
в ценах и оценках
предыдущего года
Показатели
1.
Себестоимость
выпущенной продукции
2. Стоимость выпущенной продукции
3. Затраты на 1 руб.
продукции
4. Снижение
(-),
увеличение (+) затрат на 1 руб. продукции в отчетном
году в % к предыдущему году
В отчетном году
В ценах и оценках
В фактически дейпредыдущего года
ствовавших ценах
z0q0
z0q1
z1q1
p0q0
p0q1
p1q1
a
b
c
x
b-a
a * 100
c-a
a * 100
___________________________________________
65
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
8.4. Факторный анализ себестоимости продукции и затрат
на 1 руб. продукции
Факторные системы для факторного анализа себестоимости продукции:
а)
Z = Σ статей
(8.2)
себестоимости
n
б)
Z =  zi qi
(8.3)
i =1
Факторные системы для факторного анализа затрат на 1 руб. продукции
n
а) З1 р =
z q
i i
i =1
n
(8.4)
 pi qi
i =1
б)
З1 р =
Z  статей себестоимости
=
Q
Q
(8.5)
Ранжирование факторных показателей при использовании приема цепных
подставок – q, z, p.
____________________________________________
66
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
8.5. Анализ затрат в разрезе экономических элементов
Таблица 8.2
Оценка затрат по экономическим элементам
Элементы За прошлый год По плану на от- Фактически за Изменение фактизатрат
четный год
отчетный год
ческих удельных
весов по сравнению
тыс.
уд.
тыс.
уд.
тыс.
уд.
с
про- с пларуб.
вес, % руб.
вес, % руб.
вес, % шлым
ном,
годом,
п.п.
п.п.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
___________________________________________
67
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
8.6. Анализ себестоимости продукции по статьям затрат
Таблица 8.3
Оценка себестоимости продукции по статьям затрат
Статьи
затрат
Себестоимость ТП
по плану
z0q0
1
2
Фактически выпущенная ТП
по
По
плано- фактивой се- ческой
бессебетоимостоисти
мости
z0q1
z1q1
3
4
ΔZ (q ) =
Отклонение от плана по себестоимости за счет изменения
Общее
изменение себестоимости
гр4 – гр2
Объема
продукции
Δ Z (q)
Структуры
продукции
Δ Z(стр)
Себестоимости продукции
Δ Z (z)
5
6
7
8
z q
0 0
100
*k
−  z 0 q0 .
(8.6)
ΔZ (стр ) = ( z0 q1 −  z0 q0 ) − ΔZ ( q ) .
(8.7)
ΔZ ( z ) =  z1q1 −  z 0 q1 .
(8.8)
K – процент выполнения плана по выпуску товарной продукции (ТП).
____________________________________________
68
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
8.7. Анализ себестоимости отдельных изделий
Факторная система:
Zi =
З=
+ Зn .
qi
(8.9)
Ранжирование факторных показателей при использовании приема цепных
подстановок: q, З=, Зп .
____________________________________________
69
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
8.8. Анализ прямых материальных затрат
Факторные системы для факторного анализа общей материалоемкости продукции (МЕобщ):
а) МЕобщ =
МЗ
,
Q
(8.10)
n
___
б) МЕобщ = МЕ =
 МЕ * d
i
i =1
100
i
.
(8.11)
Таблица 8.4
Факторный анализ расхода материалов на определенный вид продукции
Вид материалов
1
1
2
3
Итого
Расход материалов, тыс. руб.
по плану по фак- фактичетическим
m0p0
ски
нормам и
m1p1
плановым ценам m1p0
2
3
4
48
40
45
20
18
68
40
63
Отклонение в тыс. руб. (+,–)
Всего
В том числе за счет
(гр. 4–
норм
цен
замены
гр. 2)
(гр. 3–
(гр. 4–
гр. 2)
гр. 3)
5
-3
-20
+18
-5
6
-8
-8
7
+5
+6
____________________________________________
70
8
-20
+18
-2
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
8.9. Анализ прямых трудовых затрат
Ранжированная факторная система общей суммы прямой заработной платы
(ОЗП):
ОЗП =  Q * d i * TEi * ЗПi ,
(8.12)
где Q – стоимость выпущенной продукции;
di – удельный вес i-го вида продукции в общем объеме;
TEi – трудоемкость i-го вида продукции в чел-час;
ЗПi – прямая оплата труда за 1 чел-час по i-му виду продукции.
Таблица 8.5
Варианты соотношения темпов роста производительности труда
и заработной платы
Варианты
Показатели
Ср.час.выработка
Ср.час. з/пл
1
↑
↑
2
↑
↓
3
↓
↑
____________________________________________
71
4
↓
↓
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
8.10. Анализ постоянных косвенных затрат
(общепроизводственных расходов – ОПР,
общехозяйственных расходов – ОХР)
Таблица 8.6
Исходные данные для оценки ОПР и ОХР
Показатели
Предыдущий год
1. ОПР
2. ОХР
3. Всего расходов
по обслуживанию
производства и на
управление
4. Стоимость выпущенной товарной продукции
5. ОПР на 1 тыс.
руб. выпущенной
продукции
6. ОХР на 1 тыс.
руб. выпущенной
продукции
7. Всего расходов
по обслуживанию
производства и на
управление
на
тыс. руб. выпущенной продукции
Отчетный год
по плану
фактически
ОПРпл
ОПР1
ОХРпл
ОХР1
ОПР0
ОХРо
ОПР0 + ОХРо
ОПРпл + ОХРпл
ОПР1 + ОХР1
ТП0
ТПпл
ТП1
ОПР0
ТП0
ОПРПЛ
ТП ПЛ
ОПР1
ТП 1
ОХР0
ТП0
ОХРПЛ
ТП ПЛ
ОХР1
ТП 1
ОПР0 + ОХРО
ТП0
ОПРПЛ + ОХРПЛ
ТП ПЛ
ОПР1 + ОХР1
ТП1
____________________________________________
72
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
8.11. Резервы снижения себестоимости продукции
Направления снижения себестоимости продукции:
1. Увеличение объема производства за счет более полного использования
всех производственных ресурсов
ΔZ (пост.затр),% = (1 −
100
) * d пост. затр.
100 + Т прирQ
(8.13)
2. Сокращение затрат на производство продукции по направлениям:
а) трудовые ресурсы
ΔZ ( w),% = (1 −
J зп
) * d ЗП . ,
Jw
(8.14)
б) материальные ресурсы
ΔZ ( мз ),% = (1 −
J мз
J ценМР
) * d/ МЗ ,
(8.15)
в) все потери от брака,
г) все непроизводительные расходы и неоправданные перерасходы по
всем статьям комплексных расходов (ОПР, ОХР, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, коммерческие расходы).
____________________________________________
73
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 9. Анализ взаимосвязи затрат,
оборота и прибыли (маржинальный анализ)
9.1. Сущность способа калькулирования по величине покрытия.
Влияние способа калькулирования на величину прибыли
Модели формирования прибыли от продаж (П):
а) при определении полной себестоимости
П = В – Zполн. (прямые и косвенные),
(9.1)
в) при определении себестоимости в части переменных затрат
МД = В – Зпер ,
(9.2)
П = МД – Зпост. ,
(9.3)
где В – выручка;
МД – маржинальный доход;
Зпер. – общая величина переменных затрат;
Зпост – общая величина постоянных затрат.
Таблица 9.1
Влияние способа калькулирования на величину прибыли от продаж
Ситуации
ПП=РП
ПП>РП
ПП<РП
Пропорции связи
П1 = П2
П1 > П2
П1<П2
П1 – прибыль от продаж при калькулировании полной себестоимости;
П2 – прибыль от продаж при калькулировании ограниченной себестоимости
в части переменных затрат.
____________________________________________
74
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
9.2. Методы деления затрат на постоянные и переменные
и анализ их поведения
Методы деления затрат на постоянные и переменные
1) Аналитический (метод максимальной и минимальной точки)
а) зп =
max
min
Зобщ
− Зобщ
qmax − qmin
,
(9.4)
б) Зпост = Зобщ − зп * q ,
(9.5)
в) Зобщ = Зпост + зпер * q ,
(9.6)
где qmax – максимальный объем производства, который может обеспечить предприятие;
qmin – минимальный объем производства;
max
Зобщ
– общая сумма затрат (постоянных и переменных) при максимальном
объеме производства;
min
З общ
– общая сумма затрат (постоянных и переменных) при минимальном
объеме производства;
Зпер. уд.. – переменные затраты на единицу продукции.
2) Графический метод
max
Зобщ
min
З общ
{
Зпост
qmin
qmax
q
3) Статистический метод (на основе корреляционно-регрессинного анализа)
Зобщ = Зпост + зпер * q .
75
(9.7)
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
n
na0 + a1 * q =  Зобщi ,
(9.8)
i =1
n
n
i =0
i =1
n
a0  qi + a1  q =  qi * Зобщi ,
2
i
(9.9)
i =1
где а0 – Зпост;
а1 – зпер
Поведение постоянных затрат
Зпост
Зпост. уд.
q
q
Поведение переменных затрат
Зпер
Зпер
q
уд.
q
76
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
9.3. Расчет критического объема продаж (Вкрит)
Вкрит.= Зпост. + Зпер.крит. = p * qкрит. ,
(9.10)
где Зпер.крит – общая величина переменных затрат при критическом объеме продаж;
qкрит. – критический объем продаж в натуральном выражении.
1) Аналитический метод
qкрит =
Зпост
З
= пост ,
Р − Зпер МД уд
(9.11)
где МДуд. – удельный маржинальный доход (на единицу продукции);
dМД – доля маржинального дохода в выручке.
d МД =
МД
.
В
(9.12)
2) Графический метод
тыс. руб.
В
Зобщ
Вкрит.
K
Зпер
Зпост
qтыс.шт.
qкрит
____________________________________________
77
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
9.4. Основные ограничения в анализе безубыточности
• Переменные затраты, общие затраты и выручка изменяются линейно в
пределах области релевантности.
• Все затраты могут быть разделены на постоянные и переменные.
• Постоянные затраты остаются независимы от объема производства в пределах области релевантности.
• Переменные затраты прямо пропорциональны объему производства в
пределах области релевантности.
• Цена реализации единицы продукции не изменяется.
• Цены на материалы, используемые в производстве, не изменяются.
• Объем продаж равен объему производства.
• Отсутствуют структурные сдвиги в продукции.
____________________________________________
78
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
9.5. Расчет запаса финансовой прочности (ЗФП)
и эффекта производственного рычага (Эпр)
а) ЗФПабс = В − Вкрит ,
б) ЗФПотн =
В − Вкрит
В
(9.13)
*100% .
Эпр =
В − Зпер
П
(9.14)
=
МД Зпост + П Зпос
=
=
+1.
П
П
П
Эпр =
Т прир. П
Т прир. В
.
____________________________________________
79
(9.15)
(9.16)
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
9.6. Обоснование управленческих решений
на основе маржинального анализа
1) Определение объема реализации, необходимого для получения запланированной прибыли:
q=
МД
МД уд
(9.17)
Пример: Р=4 руб., зпер = 1,5руб., Зпост = 20 000 руб. Сколько продукции следует произвести, чтобы получить прибыль в 30 тыс. руб.?
q=
МД
З + П 20000 + 30000
= пост
=
= 20 тыс. шт .
МД уд
Р − зпер
4 − 1, 5
2) Установление цены единицы продукции, позволяющей обеспечить спрос
и прибыль на запланированном уровне.
Рпл =
Зпост
П Зпост + зпер * q + П
+ зпер +
=
q
q
q
(9.18)
Пример
Предприятие выводит на рынок новую продукцию. Возможный объем производства 8 000 изделий. Какой должна быть цена, если предприятие планирует
получить прибыль в размере 16 тыс. руб.?
Рпл =
20000 + 1, 5 * 8000 + 16000
= 6 руб.
8000
Рmin =
З
20000
+ Зn =
+ 1, 5 = 4 руб.
q
8000
Рmin – цена, обеспечивающая только покрытие затрат.
3) Использование маржинального анализа в принятии решений об ассортименте выпускаемой продукции.
Алгоритм расчета
(9.19)
1) Вi = B * di ,
где di – доля продукции i-го вида в общем объеме выручки от продаж
2) qi =
Вi
.
Pi
(9.20)
3) МД i = МД уд.i * qi .
(9.21)
80
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
n
4) МД =  МД i .
(9.22)
5) П = МД − Зпер .
(9.23)
i =1
Пример
Предприятие производит три вида продукции: А, В, С. Продукция С перестала пользоваться спросом. У предприятия есть возможность заменить ее продукцией Д, производимой на том же оборудовании, что и С, но с меньшими переменными затратами. Однако продажная цена изделия Д ниже, чем С на 4 руб.
Определить, позволит ли такая замена сохранить выручку от продаж на базисном уровне в 280 тыс. руб. и не приведет ли к потере прибыли. При обоих вариантах постоянные затраты составляют 80 тыс. руб.
Таблица 9.2
Исходные данные для определения возможности
изменения ассортиментного плана
Виды
продукции
А
В
С
Д
Pi, руб.
Зпер, руб.
10
16
24
20
4
6
16
12
Удельный вес в объеме реализации, %
1 вариант
2 вариант
30
30
30
30
40
40
Решение
Первый вариант
1) ВА = 280*0,3=84 тыс. шт.
ВВ = 280*0,3=84 тыс. шт.
ВС = 280*0,4 = 112 тыс. шт.
2) qА = 84000/10 =8400 шт.
qB = 84000/16 = 5250 шт.
qC = 112000/24 = 4667 шт.
3) МДА = (10-4) * 8400 = 50400 руб.
МДВ = (16-6) * 5250 = 52500 руб.
МДС = (24-16) * 4667 = 37336 руб.
4) МД= МДА+ МДВ + МДС = 50 400+52 500+37336 = 140 236 руб.
5) П = МД-Зпер = 140 236 – 80 000 = 60 236 руб.
Второй вариант (замена С на Д)
1) ВД = ВС = 112 тыс.руб.
2) qД = 112 000/20= 5 600 шт.
3) МДД =(20-12)*5600 =44 800 руб.
81
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4) МД= МДА+ МДВ + МДД= 50 400 +52 500+44 800 = 147 700 руб.
5) П = МД – Зпер = 147 700 – 80 000 = 67 700 руб. Это на 7 464 руб. больше,
чем по первому варианту.
Таким образом, предприятие может произвести замену изделия С ассортиментного плана на изделие Д, что даже при сохранении выручки от продаж на
базисном уровне принесет ему дополнительную прибыль.
82
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тесты по управленческому анализу
1. Темп роста фондоотдачи активной части основных средств выше, чем
темп роста фондоотдачи всех основных средств. Причина этого различия отражает:
1) улучшение использования активной части основных средств;
2) рост доли активной части;
3) снижение доли активной части.
2. Для ответа на вопрос "На сколько процентов изменится средняя заработная плата при изменении средней выработки на один процент?" следует вычислить:
1) соответствующий коэффициент опережения;
2) отношение темпов пророста заработной платы и выработки;
3) разность темпов прироста заработной платы и выработки.
3. Чем больше запас финансовой прочности в абсолютном выражении, тем
сила воздействия производственного рычага:
1) меньше;
2) больше;
3) она не зависит от этого запаса.
4. При повышении технического уровня и качества продукции:
1) объем продукции в натуральном выражении возрастает медленнее, чем
в стоимостном выражении;
2) объем продукции в натуральном выражении возрастает быстрее, чем в
стоимостном выражении;
3) темп роста объема продукции в натуральном выражении равен темпу
роста объема продукции в стоимостном выражении.
5. Превышение темпа роста реализованной продукции над темпами роста
выпущенной товарной продукции свидетельствует о:
1) снижении остатков готовой продукции;
2) увеличении остатков готовой продукции;
3) неизменности остатков готовой продукции.
6. Себестоимость выпущенной продукции увеличилась на 10%, стоимость
этой продукции в отпускных ценах на 12%. Остатки нереализованной продукции
на конец года снизились на 2%. Затраты на рубль товарной продукции:
3) увеличились.
1) снизились;
2) не изменились;
7. Темп роста фондовооруженности составляет 115%, а фондоотдача – 98%.
Тогда темп роста производительности труда в виде выработки равен в процентах:
1) 113;
2) 117;
3) 85.
8. Ассортиментная позиция:
1) крупнее номенклатурной позиции;
83
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2) более детализирована, чем номенклатурная позиция;
3) между понятиями номенклатурная позиция и ассортиментная позиция
нет разницы.
9. Снижение доли высокорентабельных изделий в составе продукции ведет к:
1) снижению затрат на рубль продукции;
2) повышению затрат на рубль продукции;
3) не изменяет затраты на рубль продукции.
10. По 8 из 12 номенклатурных позиций план выпуска выполнен на 100 %,
а по другим 4 позициям план недовыполнен на 6%. Средний процент выполнения плана по номенклатуре составил:
1) 67%;
2) 94%;
3) 33%.
11. При повышении цен на реализуемую продукцию доля постоянных затрат в составе выручки от продаж:
1) уменьшается;
2) увеличивается;
3) не изменяется.
12. Средний процент выполнения плана по ассортименту может быть:
1) меньше или равен 100%;
2) больше или равен 100%;
3) больше или меньше 100%.
13. По способу включения в себестоимость затраты подразделяются на:
1) прямые и косвенные;
2) основные и накладные;
3) постоянные и переменные.
14. В формуле
1) В;
2) Q;
Q=
?
числитель это:
МД уд.
3) МД;
15. Степень выполнения плана по ассортименту зависит от:
1) числа ассортиментных позиций;
2) применяемой методики оценки выполнения плана по ассортименту;
3) количества сверхплановой продукции по отдельным ассортиментным
позициям.
16. Темп роста среднегодовой выработки рабочего ниже, чем среднедневной. Причина этого различия связана с:
1) целодневными потерями рабочего времени;
2) внутрисменными потерями рабочего времени;
3) ухудшением структуры персонала.
84
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
17. В крит.= 1600 тыс. руб. При значении выручки 1800 тыс. руб. эффект производственного рычага по сравнению с его значением при выручке 2100 тыс. руб.:
1) меньше;
2) больше;
3) не изменится.
18. Чем выше удельный вес профильной продукции в общем объеме выпуска, тем при прочих равных условиях:
1) ниже производительность труда;
2) ниже себестоимость продукции;
3) ниже степень специализации производства.
19. Определение доли овеществленного и живого труда в общих затратах
выполняется по классификации затрат по:
1) экономическим элементам;
2) калькуляционным статьям;
3) экономическим элементам и калькуляционным статьям.
20. Структурными сдвигами в составе продукции называют:
1) изменение удельных весов отдельных видов продукции;
2) изменение стоимостных объемов отдельных видов продукции;
3) изменение натуральных объемов отдельных видов продукции.
21. Снижение затрат на производство напрямую зависит от:
1) расширения номенклатуры;
2) роста объема производства;
3) активной маркетинговой политики.
22. Как повлияет рост постоянных затрат на критический объем продаж:
1) критический объем возрастет;
2) критический объем уменьшится;
3) не изменяется.
23. Наличие структурных сдвигов в объеме произведенной продукции приводит:
1) всегда к снижению прибыли;
2) к снижению или росту прибыли;
3) всегда к росту прибыли.
24. Объем производства продукции – 4000 тыс. руб., переменные затраты –
2400 тыс. руб., постоянные затраты – 800 тыс. руб. Рассчитайте критический
объем производства продукции:
1) 1500 тыс. руб.
2) 2000 тыс. руб.
3) 2300 тыс. руб.
25. Увеличение фактических затрат на один рубль произведенной продукции по сравнению с запланированным уровнем свидетельствует о:
1) повышении рентабельности продукции;
85
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2) повышении затратоемкости производства;
3) увеличении непроизводительных расходов.
26. Если стоимость продукции растет быстрее чем себестоимость продукции, то:
1) увеличивается удельный вес более рентабельных видов продукции;
2) увеличивается удельный вес менее рентабельных видов продукции;
3) увеличивается удельный вес более материалоёмких изделий.
27. Значение коэффициента ритмичности выпуска продукции может быть:
1) меньше или равно 1;
2) больше или равно 1;
3) больше или меньше 1.
28. Отрицательное отклонение фактических затрат от их сметных значений
свидетельствует о:
1) неоправданном перерасходе производственных и финансовых ресурсов;
2) необоснованной экономии производственных и финансовых ресурсов;
3) несоблюдении сметы затрат.
29. Выделите упрощения, к которым прибегают в анализе безубыточности:
1) переменные затраты обратно пропорциональны объему производства;
2) все затраты можно разделить на постоянные и переменные;
3) цена реализации единицы продукции растет.
30. Коэффициент реагирования затрат на изменение объема производства
(к) для постоянных затрат:
1) К = 0;
2) К = 1;
3) 0 < К< 1.
31. Чем меньше индекс инфляции, тем реальная выручка:
1) больше;
2) меньше;
3) индекс инфляции не влияет на величину реальной выручки.
32. Причинами аритмичной работы могут быть:
1) постоянно высокий уровень потребляемой электроэнергии;
2) отсутствие необходимого задела в незавершенном производстве;
3) низкий уровень обновления продукции.
33. Средний процент выполнения договорных обязательств по поставкам
продукции может быть:
1) больше или равен 1; 2) меньше или равен 1; 3) больше или меньше 1.
34. Эффект производственного рычага определяется как:
1) отношение прибыли к маржинальному доходу;
2) отношение разности выручки и постоянных затрат к прибыли;
86
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3) отношение суммы постоянные затрат и прибыли к прибыли.
35. Пересчет плановых косвенных затрат на фактический выпуск продукции осуществляется путем:
1) умножения фактического выпуска (по видам продукции) на плановые
затраты, отражаемые в плановых калькуляциях себестоимости изделий;
2) умножения плановых затрат по каждой соответствующей статье затрат
на коэффициент выполнения плана по объему продукции;
3) методом 1 или 2 в зависимости от вида продукции.
36. План поставок продукции – 100 тыс. руб. Фактически поставлено продукции на 80 тыс. руб. Реализовано продукции путем свободной продажи на
сумму 20 тыс. руб. Выполнение плана поставок составило:
1) 100%;
2) 80%;
3) 20%.
37. Коэффициент невыполнения договора поставки продукции в срок – 0,2.
Коэффициент выполнения договорных обязательств по ассортименту – 0,9.
Коэффициент выполнения договорных обязательств по качеству – 0,8.
Тогда общий коэффициент выполнения договорных обязательств равен:
1) 0,144;
2) 0,576;
3) 0,633.
38. Пересчет плановых прямых затрат по статьям на фактический выпуск
продукции осуществляется путем:
1) умножения фактического выпуска (по видам продукции) на плановые
затраты, отражаемые в плановых калькуляциях себестоимости изделий;
2) умножения плановых затрат по каждой соответствующей статье затрат
на коэффициент выполнения плана по объему продукции;
3) методом 1 или 2 в зависимости от вида продукции.
39. Изменение себестоимости фактически по сравнению с планом можно
оценить при классификации затрат по:
1) экономическим элементам;
2) калькуляционным статьям;
3) экономическим элементам и калькуляционным статьям.
40. Из нижеперечисленных выделите факторы, относящиеся к резервам
роста объема производства:
1) ликвидация потерь рабочего времени;
2) снижение производительности труда;
3) ухудшение структуры основных фондов.
41. Если затраты на рубль продукции составляют 75 коп./руб., то это значит, что прибыль в стоимости продукции в отпускных ценах составляет:
1) 75%;
2) 25%;
3) для ответа на поставленный вопрос недостаточно информации.
87
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
42. План выработки продукции в расчете на 1 работающего перевыполнен в
значительно большей степени, чем в расчете на 1 рабочего. Это объясняется:
1) снижением удельного веса рабочих в общей численности работающих;
2) повышением удельного веса рабочих в общей численности работающих;
3) неизменностью удельного веса рабочих в общей численности работающих.
43. Без увеличения общего количества продукции в условно натуральном выражении и без увеличения цен на продукцию стоимость выпущенной продукции:
1) не изменится;
2) увеличится при повышении удельного веса более дорогой продукции;
3) данных для ответа недостаточно.
44. Причинами снижения качества продукции являются:
1) аритмичность производства;
2) повышение цен на продукцию;
3) повышение норм расхода материальных ресурсов.
45. Влияние изменения объема и структуры продукции на изменение затрат
на 1 рубль продукции определяется по формуле:
Σ Z o qo
Σ Z o q1
1) ------------ – ------------- ;
Σ Po q o
Σ Po q 1
Σ Z 1 qo
Σ Z 1 q1
2) ----------- – ------------- ;
Σ P1 q o
Σ P1 q 1
Σ Z o qo
Σ Z 1 q1
3) ----------- – ------------ .
Σ Po q o
Σ P1 q 1
46. Запас «финансовой прочности» в абсолютном выражении определяется
по формуле:
1) В – крит. – П ;
2) В – В крит.;
3) В крит. – МД.
47. Задачи горизонтального анализа себестоимости:
1) выявление структуры себестоимости;
2) определение влияния структурных сдвигов в продукции на себестоимость;
3) выявление динамики себестоимости.
88
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
48. Разность значений перспективного и текущего комплектного резервов есть
1) резерв, который не может быть использован;
2) резерв, для использования которого нужно продолжить поиск резервов
по другим видам производственных ресурсов;
3) резерв, для использования которого нужно разработать мероприятия по
росту производительности труда.
49. К стоимостным показателям объема продукции относятся:
1) полная себестоимость продукции, в тыс. руб.;
2) объем выпуска товарной продукции в сопоставимых ценах в тыс. руб.;
3) объем выпуска товарной продукции в нормативах заработной платы в
тыс. руб.
50. Расчет влияния каждой статьи себестоимости на общее изменение себестоимости выполняется методом:
1) цепных подстановок;
2) балансовым;
3) абсолютных разниц.
51. Затраты на один рубль товарной продукции возрастут, если:
1) увеличится цена продаж;
2) снизятся цены на ресурсы;
3) увеличится затратоемкость продукции.
52. Порог рентабельности продукции определяется отношением:
1) постоянных затрат к переменным затратам;
2) постоянных затрат к удельному маржинальному доходу;
3) постоянных затрат к выручке от продаж.
53. Если предприятие перевыполняет план производства по всем изделиям,
а степень перевыполнения плана производства отдельных видов продукции неодинакова, то структура выпуска продукции:
1) изменяется;
2) не изменяется;
3) для ответа недостаточно исходной информации.
54. При объеме продаж ниже критической точки финансовым результатом
деятельности организации являются:
1) убытки;
2) прибыль;
3) прибыль или убытки в зависимости от степени отдаленности от критической точки.
55. При расчете порога рентабельности условно полагают, что:
1) объем продаж превышает объем производства;
2) объем производства превышает объем продаж;
3) объем производства равен объему продаж.
89
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
56. Величина маржинального дохода определяется как:
1) разность между выручкой и постоянными затратами;
2) сумма постоянных и переменных затрат;
3) сумма прибыли и постоянных затрат.
57. В расчете на единицу продукции постоянные затраты с ростом объема
производства:
1) остаются неизменными;
2) увеличиваются;
3) уменьшаются.
58. Выручка = 300 тыс. руб.
Переменные расходы = 180 тыс. руб.
Постоянные расходы = 100 тыс. руб.
Какую сумму составит прибыль от продаж при увеличении выручки на 5%:
1) 30 тыс. руб.
2) 26 тыс. руб.
3) 15 тыс. руб.
59. Чем больше разность между продажной ценой изделия и удельными
переменными затратами, тем:
1) меньше сумма покрытия;
2) больше сумма покрытия;
3) данная разность не влияет на сумму покрытия.
60. Как изменяется себестоимость продукции при росте цен на продукцию?
1) снижается;
2) увеличивается;
3) не изменяется.
61. После покрытия всех постоянных затрат, предусмотренных бизнеспланом, увеличение объема продукции сверх плана приведет к росту:
1) маржинального дохода;
2) прибыли от продаж;
3) разности маржинального дохода и прибыли от продаж.
62. В расчете на единицу продукции переменные затраты с ростом объема
производства:
1) остаются неизменными;
2) увеличиваются;
3) уменьшаются.
63. Показатель «удельный вес сертифицированной продукции» является
показателем качества:
1) косвенным;
2) единичным;
3) общим.
64. Удельный вес продукции, произведенной во 2-м квартале в общегодовом объеме продукции составил: по плану 25%, а фактически – 21%. В зачет
выполнения плана по ритмичности принимается
1) 25%;
2) 21%;
3) 4%.
65. Структура продукции – это:
1) соотношение объемов отдельных видов продукции между собой;
2) соотношение объемов отдельных видов продукции и общего объема
продукции;
3) перечень видов продукции с указанием количества каждого из них.
90
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Список литературы
1. Бороненкова, С. А. Управленческий анализ: учеб. пособие / С. А. Бороненкова. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 384 с.
2. Ковалев, В. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник
/ В. В. Ковалев, О. Н. Волкова. – М.: Проспект, 2005. – 424 с.
3. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб.
пособие / А. И. Алексеева, Ю. В. Васильев, А. В. Малеева, Л. И. Ушвицкий. –
М.: КНОРУС, 2007. – 672 с.
4. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник / Л. Т. Гиляровская, Д. В. Лысенко, Д. А. Ендовицкий. – М.: Проспект,
2006. – 360 с.
5. Макарьян, Э. А. Экономический анализ хозяйственной деятельности:
учеб. пособие / Э. А. Макарьян, Г. П. Герасименко, С. Э. Макарьян. – М.: КНОРУС, 2008. – 552 с.
6. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г. В. Савицкая. – М.: ООО «Новое знание», 2006. – 679 с.
7. Сборник задач по управленческому анализу: практикум / сост. Л. А. Маматова, Г. И. Вовненко, А. А. Кострова. – Ярославль: ЯрГУ, 2007. – 80 с.
Оглавление
Тема 1. Задачи, информационная база и показатели анализа
производственной программы ............................................................................ 3
Тема 2. Анализ по основным характеристикам выпуска
и реализации продукции.................................................................................... 12
Тема 3. Анализ качества продукции ......................................................................... 18
Тема 4. Анализ реализации продукции .................................................................... 22
Тема 5. Анализ использования основных средств организации ........................... 26
Тема 6. Анализ использования трудовых ресурсов организации ......................... 39
Тема 7. Анализ состояния и использования материальных
ресурсов организации ........................................................................................ 55
Тема 8. Анализ себестоимости продукции............................................................... 63
Тема 9. Анализ взаимосвязи затрат, оборота и прибыли
(маржинальный анализ) ..................................................................................... 74
Тесты по управленческому анализу .......................................................................... 83
Список литературы ..................................................................................................... 91
91
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Учебное издание
Вовненко Галина Ивановна
Маматова Людмила Александровна
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
Рабочая тетрадь
Редактор, корректор И. В. Бунакова
Компьютерная верстка И. Н. Ивановой
Подписано в печать 27.05.2009. Формат 60х84/8. Бумага тип.
Усл. печ. л. 10,69. Уч.-изд. л. 3,32. Тираж 200 экз. Заказ
Оригинал-макет подготовлен
в редакционно-издательском отделе ЯрГУ.
Отпечатано на ризографе
Ярославский государственный университет
150000 Ярославль, ул. Советская, 14
92
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Г. И. Вовненко, Л. А. Маматова
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
93
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
284
Размер файла
737 Кб
Теги
анализа, 799, управленческой, вовненко
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа