close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

906.Учет и анализ банкротств учебное пособие Векшина

код для вставкиСкачать
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию
Ярославский государственный университет им. П.Г. Демидова
О.И. Векшина
Учет и анализ банкротств
Учебное пособие
Рекомендовано
Научно-методическим советом университета
для студентов специальностей
Бухгалтерский учет, анализ и аудит, Менеджмент
Ярославль 2005
1
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
УДК 347.736(075.8)
ББК О52.2я73
В 26
Рекомендовано
Редакционно-издательским советом университета
в качестве учебного издания. План 2005 года
Рецензенты:
канд. экон. наук, доцент И.П. Курочкина;
кафедра бухгалтерского учета и аудита Ярославского филиала
Московского государственного университета
экономики, статистики и информатики
Векшина, О.И. Учет и анализ банкротств : учебное
В 26 пособие / О.И. Векшина; Яросл. гос. ун-т. – Ярославль:
ЯрГУ, 2005. – 136 с.
ISBN 5-8379-0385-0
Учебное пособие раскрывает сущность такого явления, как банкротство предприятий. Рассматривает вопросы бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности операций, связанных с процедурами
банкротства. Является основой для изучения вопросов
финансового анализа, осуществляемого в целях мониторинга состояния предприятия должника.
Предназначено для студентов, обучающихся по специальностям Бухгалтерский учет, анализ и аудит, Менеджмент (дисциплина «Учет и анализ банкротств», блок
СД), всех форм обучения.
УДК 347.736(075.8)
ББК О52.2я73
© Ярославский
государственный
университет, 2005
© О.И. Векшина, 2005
ISBN 5-8379-0385-0
2
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Раздел 1.
Основные положения законодательства
о несостоятельности (банкротстве)
1.1. Этапы развития законодательства
о несостоятельности (банкротстве)
Устойчивый рост экономики страны во многом определяется
финансово-экономическим состоянием предприятий различных
отраслей и теми возможностями развития и совершенствования,
которые им предоставляются при сложившихся условиях хозяйствования. Среди ключевых условий развития рыночной экономики можно выделить наличие благоприятного инвестиционного
климата, защищенность финансовых ресурсов, инвестиций, капиталовложений. Важную роль играет обеспечение цивилизованных отношений, связанных с несостоятельностью (банкротством).
Истоки зарождения законодательства о несостоятельности
(банкротстве) можно найти уже в древнем законодательстве России. Начальный этап связан с Русской Правдой, Судебниками
1497 и 1550 годов, Соборным уложением 1649 года, Банкротскими уставами 1740, 1753, 1763, 1768 годов.
Русская Правда предусматривала два вида несостоятельности:
– виновное наступление несостоятельности – в этом случае
судьба должника зависела от кредиторов, которые могли получить возмещение в рассрочку или потребовать возврата долга и
покрытия убытков путем продажи имущества и самого должника
в холопы;
– несостоятельность, произошедшую под действием непреодолимой силы (пожара, кораблекрушения, истребления имущества в результате военных действий), при которой несчастный
несостоятельный не привлекался к уголовной ответственности.
Последний документ этого этапа – Банкротский устав 1768
года – выделял уже три вида несостоятельности: несчастную, не3
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
осторожную, злостную; последние два влекли уголовную ответственность.
Российское законодательство о несостоятельности и банкротстве ХIХ – начала ХХ века (до Октябрьской революции 1917
года) включало в себя Устав о банкротах 1800 года, Устав о торговой несостоятельности 1832 года, Конкурсный устав 1877 года,
Уголовное уложение 1903 года.
Произошло уравнение торговцев и прочих лиц в вопросах ответственности по банкротству. В 1903 году впервые были четко
сформулированы признаки банкротства. Законодательство о несостоятельности (банкротстве) того времени соответствовало мировым стандартам и сыграло значительную роль в развитии торговли, промышленности и транспорта.
В советский период получило развитие гражданское законодательство, регулирующее рассматриваемые отношения. Так, ГК
РСФСР 1922 года содержал нормы, регулирующие отношения
несостоятельности товариществ и частных лиц. Постановлением
ВЦИК и СНК РСФСР 28 ноября 1927 года в ГПК РСФСР 1923
года была введена глава 37 «О несостоятельности частных лиц,
физических и юридических», 20 декабря 1929 года – глава 38 «О
несостоятельности государственных предприятий смешанных
акционерных обществ» и глава 39 «О несостоятельности кооперативных организаций».
Наметилось современное направление развития законодательства о несостоятельности: приоритет в защите общего хозяйственного результата, в сохранении предприятия перед интересами отдельных кредиторов. Иными словами, целью регулирования
являлась нормализация гражданского оборота, прерогатива отдавалась регулятивной функции, а не принудительному и карательному характеру охранительной функции гражданского права.
Однако после нэпа, в условиях концентрации предпринимательской деятельности исключительно в рамках государственной собственности и принадлежности всех производственных
единиц – юридических лиц одному собственнику, законодательство о банкротстве стало невостребованным и в 60-е годы XX века практически исчезло.
4
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Переход страны к рыночной экономике и развитие предпринимательской деятельности потребовали качественно новой нормативно-правовой основы несостоятельности.
Первый законодательный акт в сфере банкротства в постсоветской России был принят 19 ноября 1992 года № 3929-1 «О несостоятельности (банкротстве) предприятий». Сейчас, когда исследователи дают ему оценку, подчас нелицеприятную, следует
помнить о том, что он принимался с огромным временным разрывом с прежним законодательством о банкротстве, что он почти
не имел предшественников в гражданском праве.
На смену указанному закону пришел Федеральный закон от
8 января 1998 года № 6-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»,
который существенно расширил круг лиц, которые могут быть
признаны банкротами, в частности включил в него граждан, индивидуальных предпринимателей, глав крестьянских (фермерских) хозяйств; серьезно разработал вопрос о процедурах банкротства.
Помимо этого было принято два федеральных закона, регулирующих применение процедур банкротства в отношении отдельных категорий должников: Федеральный закон от 25 февраля
1999 года № 40-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций» и Федеральный закон от 24 июня 1999 года №
122-ФЗ «Об особенностях несостоятельности (банкротства) субъектов естественных монополий топливно-энергетического комплекса».
26 октября 2002 года Президентом Российской Федерации
подписан новый Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» № 127-ФЗ.
Таким образом, законодательство о несостоятельности (банкротстве) является одним из наиболее динамично развивающихся
правовых институтов – менее чем за десять лет развития рыночных отношений в России принято пять законов, регулирующих
проведение процедур банкротства.
5
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1.2.Основные понятия законодательства
о несостоятельности (банкротстве)
Новый Федеральный закон (далее – ФЗ) понимает под несостоятельностью (банкротством) признанную арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить
требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей (ст. 2 ФЗ).
Из данного понятия вытекает, что «несостоятельность» и
«банкротство» имеют идентичное содержание, т.е. данные слова
являются синонимами. Это отличает российское законодательство о банкротстве от законодательства некоторых зарубежных
стран.
По сравнению с предыдущим законом данное определение не
включает возможности добровольного объявления должника о
своем банкротстве. Это связано с тем, что из законодательства
Российской Федерации с принятием Закона о банкротстве исключен институт внесудебного «добровольного объявления о
банкротстве». Ликвидация должника, неспособного удовлетворить требования кредиторов, может осуществляться исключительно при применении процедур банкротства под контролем арбитражного суда.
Процедуры банкротства могут быть применены как к юридическим лицам (кроме казенных предприятий, учреждений, политических партий и религиозных организаций), так и к физическим, в том числе к индивидуальным предпринимателям. Новеллой является введение процедур банкротства для отдельных
категорий должников – юридических лиц: финансовых организаций, стратегических предприятий и организаций, субъектов естественных монополий.
Юридическое лицо считается неспособным удовлетворить
требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если это
не сделано им в течение трех месяцев с даты, когда они должны
были быть исполнены (п. 2 ст. 3 ФЗ).
Денежным обязательством признается обязанность должника уплатить кредитору определенную денежную сумму по
6
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
гражданско-правовой сделке или иному предусмотренному Гражданским кодексом РФ основанию.
В категорию обязательств должника по обязательным платежам входят налоги, сборы и иные обязательные взносы в
бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации.
Дело о банкротстве может быть возбуждено арбитражным
судом, если требования к должнику в совокупности составляют
не менее ста тысяч рублей (п. 2 ст. 6 и п. 2 ст. 33 ФЗ).
Правом на обращение в арбитражный суд с заявлением о
признании должника банкротом по общему правилу обладают:
должник, конкурсный кредитор, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные Правительством Российской
Федерации представлять в деле о банкротстве и в процедурах
банкротства требования об уплате обязательных платежей и требования Российской Федерации по денежным обязательствам, а
также органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления, уполномоченные
представлять в деле о банкротстве и в процедурах банкротства
требования по денежным обязательствам соответственно субъектов Российской Федерации и муниципальных.
В целях защиты интересов государства как кредитора по обязательным платежам и предоставления ему равных прав с конкурсными кредиторами ФЗ наделяет уполномоченный орган правом голоса в деле о банкротстве с одновременным переводом
требований по обязательным платежам в одну очередь с конкурсными кредиторами.
Право на обращение в арбитражный суд у конкурсного кредитора, уполномоченного органа по денежным обязательствам
возникает по истечении 30 дней с даты направления (предъявления к исполнению) исполнительного документа в службу судебных приставов и его копии должнику, а у уполномоченного органа по обязательным платежам – с даты принятия решения налогового органа, таможенного органа о взыскании задолженности
за счет имущества должника (ст. 6, 7 ФЗ). Иначе говоря, для возбуждения дела о банкротстве принимаются во внимание только
7
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
те требования, которые подтверждены вступившим в силу решением суда либо решением налогового органа.
Кредиторы, не являющиеся конкурсными кредиторами или
уполномоченными органами, правом на подачу заявления о признании должника банкротом не обладают. К таким кредиторам
относятся граждане, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, морального вреда, имеет обязательства по выплате вознаграждения по авторским
договорам, по выплате выходных пособий и оплате труда; учредители (участники) должника по обязательствам, вытекающим из
такого участия, а также кредиторы по обязательствам, носящим
неденежный характер.
Обращение в арбитражный суд с заявлением о признании
должника банкротом не является эффективным инструментом
взыскания долга. После возбуждения дела о банкротстве кредиторы должника несут риск не получить причитающиеся им денежные средства по причине недостаточности имущества должника для расчетов с кредиторами либо получить их только по завершении процедур банкротства. В связи с этим инициирование
дела о банкротстве должно использоваться конкурсными кредиторами и уполномоченными органами в качестве вынужденной
меры при отсутствии возможности своевременно взыскать долг
вне процедур банкротства.
1.3. Процедуры банкротства
При рассмотрении дела о банкротстве юридического лица
применяются следующие процедуры (ст. 27 ФЗ):
1) наблюдение,
2) финансовое оздоровление,
3) внешнее управление,
4) конкурсное производство,
5) мировое соглашение.
Наблюдение применяется в целях обеспечения сохранности
имущества должника, проведения анализа финансового состояния должника, составления реестра требований кредиторов и
проведения первого собрания кредиторов.
8
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Оно вводится с момента вынесения отдельного определения
по результатам рассмотрения арбитражным судом обоснованности требований заявителя.
Исключением из общего правила является возбуждение дела
о банкротстве по заявлению должника. В этом случае наблюдение вводится с даты принятия арбитражным судом заявления
должника к производству, о чем указывается в определении о
принятии заявления.
Введение этой процедуры влечет за собой имущественные и
организационные последствия.
Приостанавливается исполнение исполнительных документов по имущественным взысканиям.
Запрещаются удовлетворение требований учредителя (участника) должника о выделе доли (пая) в имуществе должника в связи с выходом из состава его учредителей (участников), выкуп
должником размещенных акций или выплата действительной
стоимости доли (пая), выплата дивидендов и иных платежей по
эмиссионным ценным бумагам.
Запрещается проведение зачета встречного однородного требования, если при этом нарушается установленная п. 4 ст. 134 ФЗ
очередность удовлетворения требований кредиторов.
Утверждается временный управляющий.
Ограничиваются полномочия органов управления путем получения письменного согласия временного управляющего на совершение сделок, связанных с изменением имущественного состояния должника более чем на 5% балансовой стоимости его активов на дату введения наблюдения и (или) с принятием на себя
обязательств перед третьими лицами (п. 2 ст. 64 ФЗ).
Органам управления должника запрещается принимать решения о создании и прекращении деятельности юридических лиц
и правосубъектных образований, об изменении структуры должника, о выплате дивидендов или распределении прибыли должника между его учредителями (участниками), о размещении
эмиссионных ценных бумаг, за исключением акций (п. 3 ст. 64
ФЗ).
Наблюдение должно быть завершено с учетом сроков рассмотрения дела о банкротстве – не более 7 месяцев с даты посту9
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
пления заявления о признании должника банкротом в арбитражный суд (ст. 51 ФЗ).
Наблюдение оканчивается с даты введения финансового оздоровления, внешнего управления, признания арбитражным судом должника банкротом и открытия конкурсного производства
или утверждения мирового соглашения. Эта дата устанавливается
соответствующим решением или определением арбитражного
суда на основании решения первого собрания кредиторов (ст. 75
ФЗ).
Закон о банкротстве предусматривает один случай, когда арбитражный суд может ввести процедуру банкротства, отличную
от той, за которую выступило собрание кредиторов. При наличии
ходатайства и банковских гарантий в качестве обеспечения исполнения обязательств должника в соответствии с графиком погашения задолженности арбитражный суд может принять решение о введении финансового оздоровления даже при наличии решения собрания кредиторов об обращении в арбитражный суд с
ходатайством о введении внешнего управления или признании
должника банкротом и об открытии конкурсного производства.
Финансовое оздоровление – новая процедура банкротства,
которая должна при определенных условиях позволить учредителям (участникам) должника сохранить контроль над должником и
его предприятием даже в условиях возбуждения дела о банкротстве.
Финансовое оздоровление применяется в целях восстановления платежеспособности должника и погашения задолженности в
соответствии с графиком погашения задолженности.
Эта процедура вводится арбитражным судом на основании
решения собрания кредиторов или без такового, но в обоих случаях – при наличии ходатайства учредителей (участников) должника, собственника имущества должника – унитарного предприятия, третьих лиц.
К ходатайству обязательно прилагается график погашения
задолженности; при обращении учредителей или собственника –
также план финансового оздоровления, возможно предоставление обеспечения исполнения должником обязательств; при обращении третьих лиц необходимы согласование с должником и
предложение обеспечения исполнения должником обязательств.
10
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
При введении финансового оздоровления по инициативе суда
обязательно предоставление обеспечения исполнения обязательств должника в объеме, превышающем эти обязательства не
менее чем на 20%.
Исполнение должником обязательств не может быть обеспечено удержанием, задатком или неустойкой, а предмет обеспечения не может представлять собой имущество и имущественные
права, принадлежащие должнику на праве собственности или
праве хозяйственного ведения (т.е. должен не совпадать с имуществом должника и предоставляться реально, третьим лицом).
При наличии противоречащих друг другу ходатайства и решения первого собрания кредиторов (п. 3 ст. 75 ФЗ) в качестве
обеспечения исполнения обязательств должника предоставляется
банковская гарантия.
При обращении к собранию кредиторов с ходатайством нескольких лиц, в том числе учредителей (участников) должника,
между ними заключается соглашение об обеспечении исполнения
должником обязательств каждым из них и об их солидарной ответственности (п. 2 ст. 78 ФЗ).
Финансовое оздоровление вводится на срок не более чем на
два года и влечет за собой имущественные и организационные
последствия (ст. 81 ФЗ).
Отменяются ранее принятые меры по обеспечению требований кредиторов; приостанавливается исполнение исполнительных документов по имущественным взысканиям (за исключением исполнения исполнительных документов, выданных на основании вступивших в законную силу до даты введения
финансового оздоровления решений о взыскании задолженности
по заработной плате, выплате вознаграждений по авторским договорам, об истребовании имущества из чужого незаконного владения, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и
возмещении морального вреда; т.е. речь идет о социальных приоритетах).
Запрещаются удовлетворение требований учредителя (участника) должника о выделе доли (пая) в имуществе должника в связи с выходом из состава его учредителей (участников), выкуп
должником размещенных акций или выплата действительной
11
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
стоимости доли (пая); выплата дивидендов и иных платежей по
эмиссионным ценным бумагам.
Прекращается начисление неустоек (штрафов, пени), процентов и иных финансовых санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, возникших до даты введения финансового оздоровления.
Применяется строго формализованный порядок, предусмотренный ФЗ, к предъявлению требований кредиторов, наложению
арестов на имущество должника и введению иных ограничений
должника в части распоряжения принадлежащим ему имуществом,
к проведению зачета, к расчетам по обязательствам должника.
На сумму требований кредиторов, подлежащих удовлетворению в соответствии с графиком погашения задолженности, начисляются проценты в порядке и в размере, предусмотренных п.
2 ст. 95 ФЗ (в размере ставки рефинансирования, установленной
ЦБ РФ на дату введения финансового оздоровления), с даты вынесения определения о введении финансового оздоровления и до
даты погашения требований кредитора или до даты принятия решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства.
Утверждается административный управляющий – новая фигура для отечественного законодательства – и ограничиваются
полномочия органов управления. Последнее осуществляется путем получения согласия:
– кредиторов (комитета кредиторов) – на совершение сделок,
связанных с изменением имущественного состояния должника
более чем на 5% балансовой стоимости активов должника на последнюю отчетную дату, предшествующую дате заключения
сделки, и (или) с принятием на себя обязательств перед третьими
лицами или любых сделок, влекущих за собой возникновение новых обязательств должника, если размер денежных обязательств
должника, возникших после введения финансового оздоровления,
составляет более 20% суммы требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов;
– собрания кредиторов (комитета кредиторов) и лица/лиц,
предоставивших обеспечение, – на принятие решения о его реорганизации;
12
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
– административного управляющего – на совершение сделок,
которые: связаны с любым изменением имущественной базы
должника, кроме реализации готовой продукции в процессе
обычной хозяйственной деятельности; влекут за собой увеличение кредиторской задолженности должника более чем на 5%
суммы требований кредиторов, включенных в реестр требований
кредиторов на дату введения финансового оздоровления; влекут
за собой перемену лиц в обязательствах, получение займов (кредитов).
Нарушение вышеизложенных норм может повлечь признание
сделок недействительными по заявлению лиц, участвующих в
деле о банкротстве.
Финансовое оздоровление оканчивается:
– при истечении срока путем принятия арбитражным судом
определений о прекращении производства по делу или о введении внешнего управления, либо решения о признании должника
банкротом и об открытии конкурсного производства;
– досрочно – по инициативе собрания кредиторов или арбитражного суда путем принятия этим судом определения о введении внешнего управления или определения о введении процедуры банкротства, о которой ходатайствовало первое собрание кредиторов, или решения о признании должника банкротом и об
открытии конкурсного производства.
Внешнее управление – процедура банкротства, которая применяется к должнику в целях восстановления его платежеспособности. ФЗ внес существенные коррективы в проведение данной
процедуры.
Внешнее управление вводится на основании решения собрания кредиторов, либо на стадии любой процедуры банкротства
(точнее – от мирового соглашения можно вернуться к внешнему
управлению) на срок не более чем 18 месяцев с возможностью
его продления, но не более чем на 6 месяцев.
Эта процедура также влечет имущественные и организационные последствия, у которых мы наблюдаем преемственность и
связь.
Полномочия органов управления должника и собственника
имущества должника – унитарного предприятия передаются
внешнему управляющему.
13
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Снимаются ранее принятые меры по обеспечению требований кредиторов. Возможность наложения ограничений на должника распоряжаться принадлежащим ему имуществом (в том
числе ареста имущества) ограничивается рамками процесса о
банкротстве.
Вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов по денежным обязательствам и обязательным платежам,
сроки исполнения которых наступили до введения внешнего
управления, а также требований кредиторов о возмещении убытков, вызванных отказом внешнего управляющего от исполнения
договоров должника. Исключения составляют требования о взыскании задолженности по заработной плате, выплате вознаграждений по авторским договорам, о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, морального вреда (ст. 95 ФЗ).
Примечательно сохранение за органами управления должника (п. 2 ст. 94 ФЗ) права принимать решения организационного
плана (например, об определении порядка ведения общего собрания акционеров) и направленные на восстановление платежеспособности должника путем увеличения его имущественной массы
(например, об увеличении уставного капитала АО путем размещения дополнительных обыкновенных акций). Несколько особняком стоит их право принять решение об обращении с ходатайством о продаже предприятия должника.
Увеличение уставного капитала должника за счет взносов
участников и третьих лиц, размещение дополнительных обыкновенных акций должника и продажа предприятия должника также
особо выделены среди мер по восстановлению платежеспособности должника. Применительно к выпуску акций требует внимания и такая мера, как замещение активов должника.
Перечень мер по восстановлению платежеспособности должника не является закрытым, т.е. допускается применение и иных
способов.
Конкретные меры по восстановлению платежеспособности
должника, а также сроки, необходимые для их осуществления,
должны быть указаны в плане внешнего управления, который разрабатывается внешним управляющим в течение первого месяца с
момента его назначения. Этот план подлежит утверждению собранием кредиторов и в дальнейшем определяет все наиболее су14
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
щественные шаги внешнего управляющего, лимиты его расходов,
правомочия на совершение сделок от имени должника.
Внешнее управление оканчивается принятием арбитражным
судом определения о прекращении производства по делу, в том
числе при утверждении мирового соглашения, или решения о
признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства. За исключением последнего случая полномочия органов управления должника и собственника имущества должника –
унитарного предприятия восстанавливаются и избирается (назначается) новый руководитель должника.
Конкурсное производство – процедура банкротства, применяемая к должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов. Это единственная
процедура банкротства, конечным результатом которой должна
быть ликвидация должника.
Оно вводится (открывается) с принятием арбитражным судом решения о признании должника банкротом, сроком на 1 год с
возможностью продления по ходатайству лица, участвующего в
деле, не более чем на 6 месяцев.
Последствия конкурсного производства:
– прекращаются полномочия органов управления должника и
собственника имущества должника – унитарного предприятия, за
исключением полномочий органов управления должника, уполномоченных в соответствии с учредительными документами
принимать решения о заключении крупных сделок, принимать
решения о заключении соглашений об условиях предоставления
денежных средств третьим лицом или третьими лицами для исполнения обязательств должника. Эти полномочия передаются
конкурсному управляющему;
– прекращается начисление неустоек (штрафов, пеней), процентов и иных финансовых санкций по всем видам задолженности должника;
– прекращается режим конфиденциальности (или коммерческой тайны) в отношении сведений о финансовом состоянии
должника;
– срок исполнения возникших до открытия конкурсного производства денежных обязательств и уплаты обязательных платежей должника считается наступившим. Все требования могут
15
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
быть предъявлены только в ходе конкурсного производства (за
исключением требований о признании права собственности, о
взыскании морального вреда, об истребовании имущества из чужого незаконного владения, о признании недействительными ничтожных сделок и о применении последствий их недействительности, а также текущих обязательств, необходимых для осуществления деятельности должника и связанных с процессом о
банкротстве);
– снимаются ранее наложенные ограничения должника по
распоряжению принадлежащим ему имуществом (в том числе
арест имущества) и не допускается введение новых;
– вводится ограничительный, целевой порядок совершения
сделок по отчуждению имущества должника – для формирования
конкурсной массы и расчетов с кредиторами;
– исполнение обязательств должника допускается в случаях и
в порядке, установленных для конкурсного производства (что означает главным образом введение очередности удовлетворения
требований кредиторов и возможность их частичного удовлетворения или погашения без удовлетворения).
ФЗ упростил расчеты с кредиторами до 3-й очереди, уравняв
в правах всех кредиторов, в том числе уполномоченные органы.
Погашение вне очереди за счет конкурсной массы ряда требований выделено не по субъектному составу, а по их целевой направленности – судебные расходы, расходы на проведение мероприятий по предотвращению техногенных и (или) экологических
катастроф, и т.п.
Изменен порядок удовлетворения требований кредиторов,
обеспеченных залогом: кредиторы, требования которых обеспечены залогом имущества должника, наделяются преимущественным правом на получение средств при реализации предмета залога (за исключением обязательств перед кредиторами 1-й и 2-й
очереди, права требования по которым возникли до заключения
соответствующего договора залога). При этом требования, не
удовлетворенные за счет реализации предмета залога, удовлетворяются в общем порядке в составе требований кредиторов 3-й
очереди.
Оканчивается эта процедура вынесением арбитражным судом определений о прекращении производства по делу в случае
16
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
удовлетворения всех требований кредиторов либо в случае утверждения мирового соглашения или о переходе к внешнему
управлению, если в отношении должника не вводились финансовое оздоровление и (или) внешнее управление (новелла данного
ФЗ), или о завершении конкурсного производства, что является
основанием для внесения в Единый государственный реестр
юридических лиц записи о ликвидации должника.
Мировое соглашение – процедура банкротства, применяемая
на любой стадии рассмотрения дела о банкротстве в целях прекращения производства по делу о банкротстве путем достижения
соглашения между должником и кредиторами.
Оно заключается должником, его конкурсными кредиторами
и уполномоченными органами и утверждается арбитражным судом. Допускается участие в мировом соглашении третьих лиц,
которые принимают на себя права и обязанности, предусмотренные этим соглашением.
Со стороны кредиторов решение принимается собранием
кредиторов, большинством голосов от общего числа конкурсных
кредиторов и уполномоченных органов. При этом необходимо,
чтобы все кредиторы по обязательствам, обеспеченным залогом,
проголосовали за данное соглашение.
В законе о банкротстве предусмотрено интересное правило,
продиктованное практикой, о том, что кредиторы, голосовавшие
за заключение мирового соглашения, могут предоставить должнику денежные средства или самостоятельно удовлетворить в
полном объеме требования кредиторов, которые голосовали против его заключения, причем последние обязаны принять такое
исполнение. При этом считается, что кредиторам, обеспечившим
погашение указанных требований, предоставили беспроцентный
кредит, срок погашения которого определяется моментом востребования. В этом случае к ним переходит соответствующее
право требования к должнику.
Утверждение арбитражным судом возможно только после
погашения задолженности по требованиям кредиторов 1-й и 2-й
очереди при соблюдении формы и порядка заключения мирового
соглашения, соответствии его условий законодательству и иным
нормативным правовым актам, отсутствии нарушения прав
третьих лиц и иных оснований ничтожности сделок.
17
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Утверждение мирового соглашения арбитражным судом в
ходе процедур банкротства служит основанием для прекращения
производства по делу о банкротстве и отменяет все ограничения,
накладываемые на удовлетворение требований кредиторов, за исключением тех, которые кредиторы приняли на себя сами, подписав мировое соглашение.
В случае если во время исполнения мирового соглашения будет вновь возбуждено дело о банкротстве должника, прежние кредиторы могут участвовать в новом деле о банкротстве с тем объемом требований, который предусмотрен мировым соглашением.
На рисунке 1 представлена модель развития отношений несостоятельности.
1.4. Арбитражные управляющие
Закон о банкротстве содержит понятие «арбитражный управляющий», обобщающее четыре категории управляющих, обеспечивающих проведение процедур банкротства: временных управляющих, административных управляющих, внешних управляющих, конкурсных управляющих. Категория арбитражного
управляющего зависит от процедуры банкротства.
Требования к арбитражным управляющим связаны с наличием гражданства РФ, общей правосубъектностью, образовательным
цензом (высшее образование, сдача теоретического экзамена по
программе подготовки арбитражных управляющих), квалификацией (стаж руководящей работы, стажировка в качестве помощника арбитражного управляющего), специальным статусом (регистрация в качестве индивидуального предпринимателя, членство в
саморегулируемой организации), деловой репутацией (отсутствие
судимости за ряд уголовных преступлений, дисквалификации и
т.п.), имущественным обеспечением деятельности (в отношении
их не введена процедура банкротства, отсутствуют долги, связанные с их профессиональной деятельностью, есть форма финансового обеспечения их ответственности – договор страхования ответственности), отсутствием организационно-имущественной зависимости между ними и должником, кредиторами (не являются
по отношению к должнику кредиторами, заинтересованными лицами).
18
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Этапы
Предварительный
(внесудебный)
Возбуждение производства по делу
о банкротстве
При наличии признаков
банкротства
Обязанность руководителя – известить учредителей
(участников) о появлении признаков банкротства
При отсутствии
признаков банкротства
Обязанность определенных субъектов – принять
меры по предупреждению банкротства
Суд выясняет вопросы:
- о признаках и критериях несостоятельности;
- о заявителе и о должнике
От момента подачи
до принятия судом
заявления
5 дней
НАБЛЮДЕНИЕ
Временный управляющий контролирует руководство
должника, анализирует финансовое состояние,
проводит первое собрание кредиторов
Вводится на специальном
заседании суда (15 – 30 дней
после принятия заявления)
Проводится до первого
заседания арбитражного суда
7 месяцев
ФИНАНСОВОЕ ОЗДОРОВЛЕНИЕ
Пассивная оздоровительная
процедура
Должник восстанавливает платежеспособность и расплачивается
с кредиторами в соответствии с графиком погашения задолженности
Активная
оздоровительная
процедура
Руководство должника отстраняется,
должник восстанавливает платежеспособность в соответствии с планом
внешнего управления
2 года
ВНЕШНЕЕ УПРАВЛЕНИЕ
Совокупный срок
финансового оздоровления и внешнего
управления – 2 года
КОНКУРСНОЕ ПРОИЗВОДСТВО
18 месяцев
МИРОВОЕ СОГЛАШЕНИЕ
Ликвидационная
процедура
Руководство должника отстраняется,
действует конкурсный управляющий;
- реализация имущества должника;
- удовлетворение требований кредиторов за счет средств конкурсной массы
Особая сделка, влекущая прекращение производства по делу о несостоятельности (банкротстве)
Вступает в силу
с момента утверждения
арбитражным судом
Рис. 1. Модель развития отношений несостоятельности
19
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Абсолютной новеллой является введение саморегулируемых
организаций арбитражных управляющих – некоммерческих организаций со специальными целями, членами, имущественным
обеспечением, органами управления. Сам термин, обязанность
разработки и установления обязательных для их членов правил
профессиональной деятельности и другие нормы свидетельствуют о связи этих новых субъектов с саморегулируемыми организациями на рынке ценных бумаг, кодексами корпоративного
управления, о демократизации и одновременно специализации
арбитражного управления на качественно новом уровне (цеха,
гильдии, коллегии, саморегулирующиеся организации).
Что касается арбитражного управляющего, то он персонифицирует функции внешнего контроля (в первую очередь, со стороны кредиторов и государства, интересы которого он одновременно представляет), посредничества (между кредиторами и должником) и управления в процедурах банкротства. Введение его фигуры означает реализацию принципов гражданского права в
производстве о несостоятельности юридических лиц, реализует
такую характеристику метода гражданско-правового регулирования отношений, как равенство сторон, поскольку арбитражный
управляющий не связан в административном отношении ни с
должником, ни с кредиторами.
Он действует от имени юридического лица, к которому применяются процедуры банкротства, по аналогии с его органами, и
к нему переходят полномочия по управлению делами этого юридического лица. Арбитражный управляющий, так же как и ликвидационная комиссия (ликвидатор), обладает ограниченным
сроком действия (существования) и ограниченной, целевой правосубъектностыо. Он управляет делами юридического лица (так
же, как его органы в обычных условиях), выступает в суде от
имени юридического лица (так же, как его органы в обычных условиях), приобретает не все гражданские права и принимает не
все гражданские обязанности для юридического лица, а только
те, которые непосредственно связаны с процедурой банкротства.
За осуществление своих функций арбитражный управляющий получает вознаграждение (не заработную плату), которое
можно разделить на два вида: основное и дополнительное.
20
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Основное вознаграждение выплачивается арбитражному
управляющему ежемесячно за счет средств должника. Размер основного вознаграждения утверждается арбитражным судом по
предложению заявителя по делу о банкротстве или собрания кредиторов. Минимальный размер основного вознаграждения – 10
тыс. рублей.
Дополнительное вознаграждение выплачивается по результатам деятельности арбитражного управляющего в размере, утвержденном арбитражным судом по предложению заявителя или собрания кредиторов. В отличие от основного, дополнительное
вознаграждение выплачивается за счет средств кредиторов и
только при условии принятия ими такого решения.
В ходе проведения процедур банкротства арбитражный
управляющий обязан действовать добросовестно, разумно в интересах должника, кредиторов и общества, соблюдать требования
законодательства Российской Федерации, правила профессиональной деятельности арбитражного управляющего и деловой
этики, установленные саморегулируемой организацией, членом
которой он является.
Несоблюдение требований законодательства Российской Федерации при проведении процедур банкротства является основанием для отстранения арбитражного управляющего, который
может быть также отстранен от исполнения своих обязанностей
на основании заявления саморегулируемой организации в случае
его исключения из нее.
Обязанности арбитражного управляющего при осуществлении процедур банкротства в обобщенном виде представлены в
таблице 1.
21
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 1
Обязанности арбитражного управляющего при осуществлении процедур банкротства
Характер обязанностей арбитражного управляющего
Опубликование сведений о
введении наблюдения, введении финансового оздоровления,
введении
внешнего
управления,
прекращении
производства по делу о банкротстве, о принятии решения
о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, постановления об отмене или
изменении указанных актов
Принятие мер по обеспечению сохранности имущества
должника
Проведение анализа финансового состояния должника
Ведение реестра требований
кредиторов (если собрание
кредиторов не приняло решение о привлечении к ведению
реестра требований кредиторов специального реестродержателя)
Уведомление кредиторов о
введении процедуры наблюдения
Созыв и проведение первого
собрания кредиторов
Рассмотрение отчетов о ходе
выполнения плана финансового оздоровления и графика
погашения задолженности и
предоставление
собранию
кредиторов заключения о ходе выполнения плана финансового оздоровления и графика погашения задолженности
Виды арбитражных управляющих
Временный
управляющий
+
Административный
управляющий
+
+
Внешний
управляющий
+
Конкурсный управляющий
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
22
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Принятие в управление имущества должника и проведение его инвентаризации
Разработка плана внешнего
управления и представление
его для утверждения собранию кредиторов
Заявление в установленном
порядке возражений относительно
предъявленных
к
должнику требований кредиторов
Принятие мер по взысканию
задолженности перед должником
Реализация
мероприятий,
предусмотренных
планом
внешнего управления
Привлечение
независимого
оценщика для оценки имущества должника (если балансовая стоимость должника на
последнюю отчетную дату,
предшествующую признанию
должника банкротом, составляет менее чем сто тысяч
рублей, оценка движимого
имущества может быть произведена без привлечения независимого оценщика)
Уведомление
работников
должника о предстоящем
увольнении не позднее месяца с даты введения конкурсного производства
Принятие мер, направленных
на поиск, выявление и возврат
имущества должника, находящегося у третьих лиц
Привлечение
бухгалтеров,
аудиторов и иных специалистов для ведения учета имущества должника, которое составляет конкурсную массу
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
23
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1.5. Компетенция государственных органов
в сфере банкротства
Участие государственных органов в отношениях в сфере
банкротства осуществляется в двух основных формах:
• государственное регулирование и контроль (публичная
функция государства);
• реализация полномочий кредитора (частная функция участника гражданских правоотношений).
Значение первой из указанных форм сократилось с введением института саморегулируемых организаций арбитражных
управляющих, но не может быть исключено совсем. Государственное регулирование в сфере банкротства осуществляется прежде всего путем издания Правительством РФ подзаконных нормативных правовых актов.
Закон о несостоятельности (банкротстве) предоставляет Правительству РФ полномочия по утверждению следующих правил
деятельности арбитражных управляющих и саморегулируемых
организаций:
1) общие правила деятельности арбитражного управляющего,
касающиеся содержания и порядка ведения реестра требований
кредиторов, подготовки, организации и проведения собраний
кредиторов и комитетов кредиторов, подготовки отчетов арбитражного управляющего;
2) правила проведения финансового анализа (постановление
Правительства РФ от 25 июля 2003 года № 367 «Об утверждении
правил проведения арбитражным управляющим финансового
анализа»);
3) правила проверки наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства;
4) правила проведения и сдачи теоретического экзамена по
единой программе подготовки арбитражных управляющих;
5) правила проведения проверки саморегулируемой организацией деятельности своих членов – арбитражных управляющих.
Пунктом 2 ст. 21 Закона о банкротстве предусмотрено также
установление Правительством РФ условий и порядка размещения
и расходования средств компенсационных фондов и обществ взаимного страхования саморегулируемых организаций арбитражных
24
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
управляющих, а также определения рекомендаций о ликвидности
включаемых в такие фонды активов, их составе и структуре.
Кроме предоставления Правительству РФ полномочий по изданию нормативных правовых актов по вопросам, связанным с
применением процедур банкротства, Закон о банкротстве предусматривает наличие регулирующего органа. Регулирующим органом может являться федеральный орган исполнительной власти, определяемый в соответствии со ст. 12 Федерального конституционного закона «О Правительстве Российской Федерации»
Правительством РФ.
К полномочиям регулирующего органа относятся:
• осуществление контроля за соблюдением саморегулируемыми организациями арбитражных управляющих нормативных
правовых актов, регулирующих их деятельность;
• проведение проверок деятельности саморегулируемых организаций в порядке, установленном Правительством РФ;
• обращение в установленном порядке в суд с заявлением о
дисквалификации арбитражного управляющего;
• оказание поддержки саморегулируемым организациям и арбитражным управляющим в ходе процедур банкротства, связанных с вопросами трансграничной несостоятельности;
• утверждение единой программы подготовки арбитражных
управляющих;
• ведение единого государственного реестра саморегулируемых организаций арбитражных управляющих и реестра арбитражных управляющих.
Реализация полномочий кредитора осуществляется Российской Федерацией, субъектами РФ и муниципальными образованиями через уполномоченные органы.
Законом о банкротстве предусмотрено, что уполномоченные
органы, представляющие в деле о банкротстве требования РФ по
обязательным платежам, определяются Правительством РФ.
Правительство РФ: осуществляет координацию деятельности
представителей федеральных органов исполнительной власти и
представителей государственных внебюджетных фондов как кредиторов по денежным обязательствам и обязательным платежам;
определяет порядок подачи заявлений уполномоченными органами, объединения и представления требований об уплате обяза25
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
тельных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам в деле о банкротстве (постановление
Правительства РФ от 15 апреля 2003 года № 218 «О порядке
предъявления требований по обязательствам перед Российской
Федерацией в делах о банкротстве и в процедурах банкротства»).
В отличие от ранее действовавшего закона о банкротстве 1998
года, в Законе о банкротстве № 127-ФЗ содержится важное положение о том, что на регулирующий орган не могут быть возложены функции уполномоченного органа, представляющего интересы
государства как кредитора по денежным обязательствам или обязательным платежам, либо собственника имущества должника –
унитарного предприятия, учредителя (участника) должника. Данная норма не допускает совмещения в одном органе регулирующих функций государства и интересов государства как участника
соответствующих правоотношений, тем самым предотвращая
возможность возникновения конфликта интересов и злоупотреблений властными полномочиями со стороны государственных органов по отношению к конкурсным кредиторам.
С учетом указанного положения постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2003 года № 100 «Об уполномоченном органе в делах о банкротстве и в процедурах банкротства и регулирующем органе, осуществляющем контроль за саморегулируемыми организациями арбитражных управляющих» функции
регулирующего органа возложены на Министерство юстиции РФ.
В соответствии с Указом Президента РФ № 314 от 9 марта
2004 года «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти функции по представлению интересов РФ перед
кредиторами в процедурах банкротства переданы Федеральной
налоговой службе, а функции по принятию нормативных правовых актов переданы Министерству экономического развития и
торговли РФ.
Приказом Минэкономразвития России от 3 августа 2004 года
№ 219 утвержден Порядок голосования уполномоченного органа
при выборе процедуры банкротства. Согласно п. 1 Порядка голосование возможно:
26
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
– за введение финансового оздоровления при:
• предоставлении обеспечения исполнения обязательств
должника в соответствии с графиком погашения задолженности по законодательству Российской Федерации;
• наличии утвержденного графика погашения задолженности, предусматривающего полное погашение задолженности по требованиям Российской Федерации не
позднее 6 месяцев с даты введения финансового оздоровления;
– за введение внешнего управления или продление внешнего
управления, когда:
• должник в соответствии с Законом является субъектом
естественных монополий либо стратегическим предприятием или организацией, либо градообразующей организацией;
• арбитражным управляющим дано заключение о целесообразности введения или продления внешнего управления;
– за заключение мирового соглашения, если:
• проект мирового соглашения соответствует законодательству Российской Федерации и процедура заключения мирового соглашения соответствует Закону № 127ФЗ;
• проект мирового соглашения, заключенный в соответствии с Законом № 127-ФЗ, предусматривает погашение
задолженности по требованиям Российской Федерации
об уплате обязательных платежей не позднее 30 дней с
даты вступления мирового соглашения в законную силу;
• имеется отсрочка (рассрочка, реструктуризация) задолженности, предоставленная в соответствии с налоговым
и (или) бюджетным законодательством;
– за введение процедуры конкурсного производства в случаях,
если в соответствии с Порядком голосования уполномоченного
органа отсутствуют основания для голосования за введение процедур внешнего управления, финансового оздоровления или мирового соглашения.
27
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Общее значение норм о несостоятельности (банкротстве) заключается в:
1) предоставлении возможности добросовестным предпринимателям реорганизовать свои дела и восстановить статус полноценных субъектов торгового оборота;
2) предоставлении кредиторам определенных гарантий, в том
числе ответственности должника за свои действия, справедливого
распределения между кредиторами возможных потерь;
3) исключении из гражданского оборота неплатежеспособных субъектов и оздоровлении рынка.
Новый Закон о несостоятельности (банкротстве) № 127-ФЗ
направлен на охрану в равной мере прав кредиторов (от недобросовестных действий должника и третьих лиц), добросовестного
должника (от его кредиторов и третьих лиц), интересов общества
и, восприняв накопленный опыт правового регулирования отношений, связанных с несостоятельностью (банкротством) и отражая потребности современной экономики в стабильном и поступательном развитии, является качественно новым этапом российского законодательства.
28
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
РАЗДЕЛ 2. Особенности бухгалтерского
учета в период несостоятельности
(банкротства)
2.1. Нормативное регулирование
организации учета и отчетности
в период несостоятельности (банкротства)
Согласно действующему законодательству бухгалтерский
учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации
в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации
в порядке, также установленном законодательством Российской
Федерации.
Статьей 63 ГК РФ установлено, что ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо –
прекратившим существование после внесения об этом записи в
Единый государственный реестр юридических лиц. Эта норма
получила свое развитие в Федеральном законе «О несостоятельности (банкротстве)» № 127-ФЗ, в соответствии с которым предприятие-должник считается ликвидированным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о
ликвидации должника на основании вынесенного арбитражным
судом определения о завершении конкурсного производства.
Таким образом, должник обязан вести бухгалтерский учет,
составлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с правилами, установленными правовыми актами, регламентирующими бухгалтерский учет в Российской Федерации. Особенности
ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности при несостоятельности (банкротстве) организаций в
нормативных документах, регламентирующих ведение учета и
составление бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, не определены.
При ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности организации, находящейся в состоянии банкротства, требуется учитывать временные ограничения, установленные для каждой процедуры банкротства, которые не совпадают с
29
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
общеустановленными сроками составления и представления бухгалтерской отчетности организации. Важной задачей учета в период банкротства является обеспечение сохранности имущества
должника. В целях правильного учета имущества должника, которое составляет конкурсную массу, конкурсный управляющий
вправе привлекать бухгалтеров, аудиторов и иных специалистов.
Требуется строго соблюдать установленную законом очередность
погашения задолженности кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, а также порядок удовлетворения требований
кредиторов по текущим платежам.
Прямое отношение к работе бухгалтерии должника имеет
уведомление кредиторов о введении в отношении должника процедур банкротства дополнительно к публикации данной информации в официальном печатном издании. При этом происходит
выверка взаимных расчетов со всеми кредиторами организации,
заявившими о своих требованиях, выявляются неточности в учете
кредиторской задолженности и при необходимости в установленном порядке вносятся изменения. В соответствии с п. 1 ст. 71
закона № 127-ФЗ кредиторы, которые не заявили о своих требованиях в течение 30 дней с даты опубликования информации о
несостоятельности (банкротстве) должника, не могут принимать
участия в первом собрании кредиторов.
Определенную специфику в период процедур банкротства
имеет применение общепринятых принципов и допущений в бухгалтерском учете. Не в полной мере соблюдается принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, в
соответствии с которым факты хозяйственной деятельности
должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они
имели место, независимо от фактического времени поступления
или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. При
проведении процедур банкротства определяющим фактором является период поступления и выплаты денежных средств, удовлетворения требований кредиторов и осуществления обязательных текущих платежей. Доходы и расходы организации-должника признаются в бухгалтерском учете главным образом в связи
с движением денежных средств, а не осуществлением конкретных сделок, совершение которых ограничено в период несостоятельности (банкротства) действующим законодательством.
30
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Важное значение при ликвидации организации имеет полнота и своевременность расчетов с бюджетом по налогам и сборам.
Налогоплательщики-организации, помимо обязанностей, предусмотренных статьей 23 НК РФ, обязаны письменно сообщить в
налоговые органы по месту их учета об объявлении несостоятельности (банкротства), о ликвидации или реорганизации в срок
не позднее трех дней с даты принятия такого решения. Форма №
Р15001 «Уведомление о принятии решения о ликвидации юридического лица» утверждена Правительством РФ от 19 июня 2002
года № 439. Запись в государственный реестр о том, что юридическое лицо находится в стадии ликвидации, регистрирующий
орган вносит в срок не более чем пять рабочих дней с момента
предоставления документов, о чем ликвидируемое лицо соответствующим образом уведомляется.
Гражданский кодекс РФ (ст. 63, 64) определил обязанность
ликвидируемой организации составлять промежуточный ликвидационный баланс и ликвидационный баланс. Разъяснения по вопросам составления промежуточного ликвидационного баланса и
окончательного ликвидационного баланса организации-банкрота
содержатся только в письме Минфина РФ от 16 июня 2003 года
№ 03-01-01/08-176 «О реорганизации и ликвидации бюджетных
учреждений и федеральных органов исполнительной власти».
Требования по раскрытию информации по прекращаемой
деятельности в бухгалтерской отчетности организаций определяет Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02, утвержденное приказом
Минфина РФ от 2 июля 2002 года № 66н.
Приказом Минфина РФ от 20 мая 2003 года № 44н (зарегистрирован в Минюсте РФ 19 июня 2003 года, регистрационный номер 4774) утверждены Методические указания по формированию
бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организации (введены в действие с 1 января 2004 года).
Наряду с бухгалтерской отчетностью в соответствии со
статьями 67, 88, 119, 147 закона № 127-ФЗ арбитражные управляющие обязаны представлять арбитражному суду и кредиторам
должника иную отчетность о своей деятельности. Содержание
отчета арбитражного управляющего различается в зависимости
от стадии процесса банкротства должника:
31
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 2
Содержание отчетности арбитражного управляющего
Характер и содержание отчетности
Адреса и сроки представления отчета
Отчет временного управляющего
Отчет о деятельности временного управляющего, Арбитражному суду
сведения о финансовом состоянии должника и по окончании наблюпредложения о возможности или невозможно- дения, но не позднее
сти восстановления платежеспособности долж- чем за 5 дней до устаника, протокол первого собрания кредиторов с новленной даты засеприложением к нему следующих копий:
дания арбитражного
– реестра требований кредиторов на дату проведе- суда, указанной в определении суда о ввения собрания кредиторов;
дении наблюдения
– бюллетеней для голосования;
– документов, подтверждающих полномочия участников собрания;
– материалов, представленных участникам собрания для ознакомления и (или) утверждения;
– документов, являющихся доказательствами,
свидетельствующими о надлежащем уведомлении конкурсных кредиторов и уполномоченных
органов о дате и месте проведения собрания
кредиторов;
– иные документы по усмотрению арбитражного
управляющего или на основании решения собрания кредиторов
Отчет административного управляющего
Заключение о выполнении плана финансового Кредиторам,
вклюоздоровления, графика погашения задолженно- ченным в реестр трести и об удовлетворении требований кредито- бований кредиторов, и
ров. К заключению прилагаются:
в арбитражный суд не
– копия отчета должника о результатах финансо- позднее чем через 10
дней с даты получевого оздоровления;
– перечень погашенных или непогашенных требо- ния отчета должника
ваний кредиторов, включенных в реестр требо- о результатах финансового оздоровления
ваний кредиторов.
К отчету должника о результатах проведения финансового оздоровления прилагаются:
– баланс на последнюю отчетную дату;
– отчет о прибылях и убытках;
– документы, подтверждающие погашение требований кредиторов
32
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Отчет внешнего управляющего
Отчет внешнего управляющего должен содержать: Кредиторам для пред– баланс должника на последнюю отчетную дату; варительного
озна– отчет о прибылях и убытках;
комления:
– отчет о движении денежных средств;
– не менее чем за
– сведения о наличии свободных денежных 40 дней до истечения
средств и иных средств должника, которые мо- установленного срока
гут быть направлены на удовлетворение требо- внешнего управления,
ваний кредиторов по денежным обязательствам или
и обязательным платежам;
– не менее чем за
– расшифровку оставшейся дебиторской задол- 10 дней до установженности должника и сведения об оставшихся ленной даты созыва
нереализованными правах требования должни- собрания кредиторов
ка;
– сведения об удовлетворенных требованиях кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов;
– иные сведения о возможности погашения кредиторской задолженности должника.
К отчету внешнего управляющего должен прилагаться реестр требований кредиторов
Отчет конкурсного управляющего
Отчет о результатах проведения конкурсного про- В арбитражный суд
изводства после завершения расчетов с креди- после
завершения
торами, а также прекращения производства де- расчетов с кредиторала о банкротстве. К отчету прилагаются:
ми, а также при пре– документы, подтверждающие продажу имуще- кращении производства должника;
ства по делу о бан– реестр требований кредиторов с указанием раз- кротстве
мера погашенных требований кредиторов;
– документы, подтверждающие погашение требований кредиторов
2.2. Особенности учета операций
при досудебной санации должника
Досудебная санация осуществляется в целях предупреждения
банкротства организации. Руководитель должника обязан при
возникновении признаков несостоятельности (банкротства) направить учредителям (участникам) должника, собственнику
имущества сведения о наличие признаков банкротства. В соответствии с законом № 127-ФЗ учредители (участники) должни33
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ка – юридического лица, собственники имущества унитарного
предприятия обязаны принимать своевременные меры по финансовому оздоровлению организаций. Меры, направленные на финансовое оздоровление должника, могут быть приняты кредиторами или иными лицами на основании соглашения с должником
до момента подачи в арбитражный суд заявления о признании
должника банкротом.
Должнику может быть предоставлена финансовая помощь в
размере, достаточном для погашения денежных обязательств и
восстановления его платежеспособности. Предоставление финансовой помощи может сопровождаться принятием на себя должником или иными лицами обязательств в пользу лиц, предоставивших финансовую помощь.
В рамках досудебной санации финансовая помощь может
быть оказана следующими способами:
– в виде возвратной финансовой помощи – займа (процентного, беспроцентного);
– в виде возвратной финансовой помощи – безвозмездного
поступления;
– путем принятия решения об увеличении уставного капитала
(увеличения номинальной стоимости акций или дополнительного
выпуска акций).
Наиболее простым, недорогостоящим способом в аспекте
оформления операций и налогообложения является предоставление финансовой помощи должнику в виде беспроцентного (или
под невысокие проценты) возвратного займа.
Взаимоотношения между участниками сделки по поводу
предоставления займа регулируются § 1 гл. 42 «Заем и кредит»
второй части ГК РФ (ст. 807 – 818).
Операции по получению займа отражаются следующей корреспонденцией в зависимости от срока предоставления займа:
Дебет счета 51 «Расчетный счет»;
Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам» или
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
34
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Возврат суммы займа отражается обратной корреспонденцией счетов. Если по договору займа предусмотрена уплата процентов, начисление последних отражается следующей корреспонденцией:
Дебет счета 91 «Прочие расходы»;
Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам» или
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
В случае оказания финансовой помощи учредителем должника на счетах бухгалтерского учета осуществляется следующая
запись:
Дебет счета 51 «Расчетный счет»;
Кредит счета 98, субсчет «Безвозмездные поступления».
В законе № 127-ФЗ определено, что предоставление финансовой помощи может сопровождаться принятием на себя должником или иными лицами обязательств в пользу лиц, предоставивших финансовую помощь. В этом случае можно руководствоваться статьей 818 ГК РФ, в которой предусмотрена новация
долга в заемное обязательство. В соответствии со статьей 414 ГК
РФ «обязательство прекращается соглашением сторон о замене
первоначального обязательства, существовавшего между ними,
другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация)», т.е. по
соглашению сторон долг, возникший между должником и предприятиями-кредиторами из договоров купли-продажи, поставки,
аренды и других, может быть заменен заемным обязательством.
Таким образом, долги по указанным выше договорам являются
погашенными, но возникает новый долг из договора займа. Следует отметить, что данные положения не распространяются на
обязательства по возмещению вреда, причиненного жизни или
здоровью, по уплате алиментов.
35
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
В бухгалтерском учете новация долга отражается корреспонденцией:
Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам» или
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
В случае принятия решения об увеличении уставного капитала с целью пополнения оборотного капитала организации необходимо пройти перерегистрацию устава. Этот процесс довольно
длительный и требует дополнительных затрат, но может быть
эффективным, если организация имеет четко разработанный план
выхода из кризисной ситуации и может убедить учредителей, настоящих и будущих инвесторов, кредиторов в получении прибыли в будущем.
Бухгалтерский учет операций по увеличению уставного капитала не представляет трудностей, так как эти операции отражаются так же, как и операции по формированию уставного капитала:
Дебет счета 75, субсчет «Расчеты по вкладам в уставный
(складочный) капитал»;
Кредит счета 80 «Уставный капитал».
Поступление денежных средств на расчетный счет в оплату
размещенных дополнительных акций:
Дебет счета 51 «Расчетный счет»;
Кредит счетов 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный
(складочный) капитал».
36
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2.3. Особенности учета расходов
при несостоятельности (банкротстве) должника
В процессе проведения процедур банкротства возникают
расходы, напрямую не связанные с осуществлением обычных видов деятельности организации-должника. К таким расходам относятся:
– расходы на созыв и проведение собраний кредиторов;
– вознаграждение арбитражного управляющего (основное и
дополнительное);
– вознаграждение лицам, привлекаемым арбитражным
управляющим для обеспечения своей деятельности;
– расходы на уведомление кредиторов о возбуждении дела о
банкротстве;
– расходы на оплату услуг реестродержателя;
– судебные расходы, в том числе расходы по уплате государственной пошлины;
– расходы на экспертизу;
– расходы на публикацию о торгах;
– расходы на проведение торгов;
– расходы на оплату услуг специализированных организаций,
проводящих оценку имущества; и другие расходы.
Порядок признания расходов при проведении процедур банкротства в бухгалтерском и налоговом учете действующими нормативными правовыми актами обособленно не регламентирован.
До момента ликвидации юридическое лицо, находящееся в стадии несостоятельности (банкротства), осуществляет свою деятельность в общеустановленном порядке до введения конкурсного управления, ведет бухгалтерский учет в соответствии с требованиями законов и иных правовых актов, устанавливающих единые правовые и методологические основы организации и ведения
бухгалтерского учета в Российской Федерации.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету
«Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным приказом
Минфина РФ от 6 мая 1999 года № ЗЗн, расходы признаются в
бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:
37
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
– расход производится в соответствии с конкретными договорами, требованием законодательства и нормативных актов,
обычаями делового оборота;
– сумма расхода может быть определена;
– имеется уверенность в том, что в результате конкретной
операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в
бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Расходы организации для целей бухгалтерского учета в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений
деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности, операционные расходы, внереализационные расходы, чрезвычайные расходы.
В соответствии с гл. 25 НК РФ расходами признаются любые
затраты, если они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. В зависимости от характера расходов, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика расходы подразделяются для целей налогообложения на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
В Законе № 127-ФЗ при определении источников покрытия
расходов, связанных с процедурами банкротства, используются
иные понятия: за счет имущества должника, за счет средств кредиторов, за счет источников, определенных кредиторами должника, учредителями (участниками), собственниками имущества
должника. В обобщенном виде источники покрытия расходов в
соответствии с Законом № 127-ФЗ представлены в таблице 3.
38
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Источники покрытия расходов, связанных
с банкротством должника
Статьи расходов
Судебные расходы
Расходы на опубликование сведений о введении
процедур банкротства
Расходы на оплату реестородержателя, подготовку и направление выписки из реестра требований кредиторов или его
копии
Расходы на выплату вознаграждения арбитражным управляющим, на
оплату услуг лиц, привлекаемых арбитражными управляющими
Расходы на оплату услуг
по оценке имущества
должника независимым
оценщиком
Текущие коммунальные и
эксплуатационные платежи
Источники возмещения
(покрытия) расходов
За счет имущества должника.
За счет заявителя, обратившегося в суд с заявлением кредитора
За счет должника.
За счет средств кредитора, обратившегося в суд с заявлением о возбуждении дела о банкротстве
За счет средств должника, если
собранием кредиторов не установлен иной источник оплаты
услуг реестродержателя.
За счет кредитора, обратившегося с требованием о направлении ему выписки из реестра
или его копии
За счет имущества должника.
За счет средств кредиторов.
За счет иного источника, определенного собранием кредиторов или соглашением кредиторов
За счет имущества должника.
За счет иного источника, определенного собранием кредиторов (комитетом кредиторов)
За счет имущества должника
Таблица 3
№ статьи
закона
№ 127-ФЗ
59, 70, 134
28, 54, 128
16
26, 49, 59,
134
111, 130
134
Расходы, осуществляемые при процедурах наблюдения, финансового оздоровления и внешнего управления, являются расходами, связанными с производством и (или) реализацией товаров, работ, услуг. При проведении указанных процедур банкрот39
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ства принимаются меры по восстановлению платежеспособности
должника и переходе к расчетам с его кредиторами. Расходы,
осуществляемые в процессе конкурсного производства, обусловлены процедурой ликвидации должника, связаны, в основном, с
продажей имущества должника, а не с восстановлением деятельности организации, и поэтому не являются расходами по производству и (или) реализации товаров, работ, услуг.
Основанием для такого подхода к учету расходов, возникающих на стадии конкурсного производства, могут служить
разъяснения Минфина РФ по учету отдельных видов расходов
при банкротстве организаций, данные в письме от 2 февраля
2002 года № 04-02-04/1. В нем сообщено, что в зависимости от
функций арбитражного управляющего, определенных Законом о
банкротстве, расходы по оплате его вознаграждения будут иметь
в бухгалтерском учете различное отражение. Начисление вознаграждения временному управляющему относится на себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) как затраты, связанные с управлением производством. Конкурсный управляющий
осуществляет процедуру ликвидации должника, и выплачиваемое
ему вознаграждение относится на уменьшение конкурсной массы
и не уменьшает финансовый результат по налогу на прибыль.
Судебные расходы состоят из государственной пошлины и
издержек, связанных с рассмотрением дела о банкротстве должника арбитражным судом. На основании ст. 21 Федерального закона от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ при ликвидации юридического лица в случае процедуры банкротства конкурсным управляющим в регистрирующий орган вместе с определением
арбитражного суда о завершении конкурсного производства должен быть представлен документ об уплате государственной пошлины. Государственной пошлиной оплачиваются исковые и
иные заявления и жалобы в порядке и размерах, которые установлены Федеральным законом «О государственной пошлине».
По заявлению о признании организации или индивидуального
предпринимателя несостоятельными (банкротами) государственная пошлина взимается в десятикратном размере минимального
размера оплаты труда. Судебные расходы относятся:
– за счет имущества должника – в случае если требования заявителя о признании должника банкротом удовлетворены судом;
40
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
– за счет заявителя, обратившегося в арбитражный суд с заявлением кредитора, – в случае если арбитражным судом вынесено определение об отказе во введении наблюдения и об оставлении заявления без рассмотрения или об отказе о введении наблюдения и о прекращении производства по делу.
Конкурсные кредиторы могут объединить свои требования к
должнику и обратиться в арбитражный суд с одним заявлением
кредитора. В этом случае судебные расходы распределяются между заявителями пропорционально суммам их требований.
Иной порядок распределения судебных расходов может быть
определен, например, при заключении между должником, его
конкурсными кредиторами и уполномоченными органами мирового соглашения.
В случае если в результате анализа финансового состояния
должника в процессе наблюдения временный управляющий установил, что стоимость принадлежащего должнику имущества недостаточна для покрытия судебных расходов, кредиторы могут
принять решение о введении внешнего управления только при
условии определения источников покрытия судебных расходов.
Если кредиторами должника не определен источник покрытия
судебных расходов или за счет определенного ими источника
оказалось невозможным их покрытие, кредиторы, проголосовавшие за решение о введении внешнего управления, несут солидарную обязанность по покрытию указанных расходов.
Конкретный порядок распределения судебных расходов устанавливается в решении арбитражного суда или определении
арбитражного суда, принятых по результатам рассмотрения дела
о банкротстве.
В соответствии со статьей 13 Закона РФ от 29 июля 2004 года
№ 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими
силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах» государственная пошлина относится к федеральным налогам.
В бухгалтерском учете организации, оплатившей государственную пошлину, производятся следующие записи:
– на сумму государственной пошлины, причитающейся к уплате в бюджет:
41
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
– на сумму, фактически перечисленную в бюджет:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Сумма государственной пошлины, возмещаемая кредитору
или кредиторам, объединившим свои иски к должнику, на основании решения арбитражного суда отражается ими в учете записями по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы».
В бухгалтерском учете организации-должника на сумму государственной пошлины, причитающейся к уплате по решению
арбитражного суда, производится запись по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы», и кредиту счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами».
Для целей налогообложения прибыли организаций судебные
расходы и арбитражные сборы учитываются в составе внереализационных расходов в соответствии с п. 10 ст. 265 НК РФ.
Расходы, связанные с опубликованием обязательных сведений, возмещаются за счет имущества должника, если иное не определено Законом № 127-ФЗ или собранием кредиторов. При отсутствии у должника средств, достаточных для погашения указанных расходов, эти расходы в части, не погашенной за счет
имущества должника, погашаются за счет средств кредитора, обратившегося с заявлением о возбуждении в отношении должника
дела о банкротстве. Обязательному опубликованию подлежат
сведения о введении наблюдения, о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, о прекращении
производства по делу о банкротстве. Сведения о начале каждой
процедуры банкротства, применяемой в отношении должника,
обязательно публикуются в том случае, когда количество кредиторов должника превышает сто или их количество не может быть
определено. Тираж официального издания, периодичность и срок
опубликования информации, порядок финансирования оказывае42
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
мых услуг и цены на такие услуги устанавливаются Правительством Российской Федерации. Подлежащие опубликованию сведения могут быть опубликованы в электронных средствах массовой
информации в порядке, определенном Правительством Российской Федерации. В иных средствах массовой информации могут
быть опубликованы сведения о судебных актах, вынесенных арбитражным судом.
При отсутствии у должника денежных средств оплату опубликования необходимых сведений производит арбитражный
управляющий с последующим возмещением указанных средств
за счет должника. В соответствии с п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на
опубликование и иное раскрытие информации, если законодательством Российской Федерации налогоплательщик обязан осуществлять их публикацию, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).
Оплата услуг реестродержателя – профессионального участника рынка ценных бумаг по ведению реестра требований кредиторов осуществляется за счет средств должника, если собранием кредиторов не установлен иной источник их оплаты. Расходы
на подготовку и направление выписки из реестра требований
кредиторов или копии реестра возлагаются на кредитора, обратившегося с требованием о выдаче ему такого документа.
Вознаграждение арбитражного управляющего (временного
управляющего, административного управляющего, внешнего управляющего или конкурсного управляющего) за каждый месяц
осуществления им своих полномочий устанавливается в размере,
который определяется кредитором (собранием кредиторов) и утверждается арбитражным судом. Размер вознаграждения арбитражного управляющего и источник его выплаты должен быть
указан в определении арбитражного суда. В дальнейшем первоначально определенный размер вознаграждения арбитражного
управляющего может быть увеличен арбитражным судом на основании решения собрания кредиторов.
В целях правильного ведения учета имущества должника
конкурсный управляющий для обеспечения своей деятельности в
период конкурсного производства вправе привлекать бухгалтеров, аудиторов и иных специалистов. Согласно п. 9 ст. 255 главы
43
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
25 НК РФ к расходам на оплату труда, учитываемым для целей
налогообложения, относятся начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика.
В случае если по результатам рассмотрения обоснованности
требований кредиторов арбитражным судом вынесено определение об отказе во введении наблюдения и об оставлении заявления без рассмотрения или об отказе во введении наблюдения и о
прекращении производства по делу, расходы на выплату вознаграждения арбитражным управляющим и оплату услуг лиц, привлекаемых арбитражными управляющими для обеспечения исполнения своей деятельности, относятся за счет заявителя, обратившегося в арбитражный суд с заявлением кредитора. Если
конкурсные кредиторы объединили свои требования к должнику
и обратились в арбитражный суд с одним заявлением кредитора,
то указанные расходы распределяются между заявителями пропорционально суммам их требований. При заключении между
должником, его конкурсными кредиторами и уполномоченными
органами мирового соглашения может быть определен иной порядок распределения расходов.
Порядок распределения судебных расходов и расходов на
выплату вознаграждения арбитражным управляющим может устанавливаться в решении (определении) арбитражного суда, принятом по результатам рассмотрения дела о банкротстве (ст. 59
Закона №127-ФЗ).
При продаже имущества должника на стадии внешнего
управления начальная цена имущества устанавливается на основании рыночной стоимости, определенной в соответствии с отчетом независимого оценщика, привлеченного внешним управляющим и действующего на основании договора.
В ходе конкурсного производства оценка имущества должника осуществляется независимыми оценщиками и иными специалистами, привлекаемыми конкурсным управляющим. Оценка
движимого имущества должника, балансовая стоимость которого
на последнюю отчетную дату, предшествующую признанию
должника банкротом, составляет менее чем 100 тысяч рублей,
может быть проведена без привлечения независимого оценщика.
44
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Имущество должника – унитарного предприятия или должника –
акционерного общества, более двадцати пяти процентов голосующих акций которого находится в государственной или муниципальной собственности, оценивается независимым оценщиком
с предоставлением заключения государственного контрольного
органа по проведенной оценке.
Оплата услуг по оценке имущества относится за счет имущества должника или иного источника оплаты, установленного собранием кредиторов. Расходы по оплате услуг по оценке имущества согласно пп. 40 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ признаются
прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией.
Принятие арбитражным судом решения о признании должника банкротом влечет за собой открытие конкурсного производства. Все имущество должника, имеющееся на момент открытия
конкурсного производства, составляет конкурсную массу. Вне
очереди за счет конкурсной массы погашаются следующие обязательства:
– судебные расходы должника, в том числе расходы на опубликование установленных законодательством сообщений;
– расходы, связанные с выплатой вознаграждения арбитражному управляющему, реестродержателю;
– текущие коммунальные и эксплуатационные платежи, необходимые для осуществления деятельности должника;
– задолженность по заработной плате, возникающая после
принятия арбитражным судом заявления о признании должника
банкротом, и по оплате труда работников должника, начисленная
за период конкурсного производства;
– иные связанные с проведением конкурсного производства
расходы.
Ответственность за ведение бухгалтерского учета на стадии
конкурсного производства несет конкурсный управляющий. Руководитель должника, а также временный управляющий, административный управляющий, внешний управляющий в течение
трех дней с даты утверждения конкурсного управляющего обязаны передать бухгалтерскую и иную документацию должника, печати, штампы, материальные и иные ценности конкурсному
управляющему. В соответствии со статьей 143 Федерального за45
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
кона «О несостоятельности (банкротстве)» в отчете конкурсного
управляющего должны содержаться, наряду с рядом других сведений, сведения о сумме расходов на проведение конкурсного
производства с указанием их назначения.
2.4. Особенности учета операций, связанных
с заключением мирового соглашения
В соответствии с законом № 127-ФЗ должник и кредиторы
вправе заключить мировое соглашение на любой стадии банкротства. Заключение мирового соглашения может предусматривать
следующие условия:
– исполнение обязательств третьими лицами;
– отсрочку или рассрочку исполнения обязательств;
– прощение долга или предоставление скидки с долга;
– предоставление отступного;
– уступка прав требования должника;
– обмен требований на акции; и др.
Исполнение обязательств должника третьими лицами возможно на условии финансовой помощи, которая была нами рассмотрена в п. 2.2.
Отсрочка или рассрочка по уплате налогов представляет собой изменение срока уплаты налогов на 1 – 6 месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности при наличии хотя бы одного основания, предусмотренного статьей 64 НК РФ. Одной из форм
изменения срока уплаты организацией – должником конкретного
налога в бюджет является предоставление налогового кредита,
который представляет собой изменение срока уплаты налога на
3 - 12 месяцев при наличии хотя бы одного из оснований, указанных в статье 64 НК РФ.
Отсрочка или рассрочка исполнения обязательств в бухгалтерском учете отражается только в аналитическом учете на счетах учета расчетов.
При прощении долга обязательство должника перед кредитором прекращается. В случае предоставления скидки с долга обязательство перед кредитором уменьшается на сумму скидки.
46
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Прощение долга, предоставление скидки с долга отражается
в бухгалтерском учете следующей записью:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы».
В соответствии с Гражданским кодексом РФ обязательство
может быть прекращено путем предоставления иного, чем было
предусмотрено, исполнения обязательства (ст. 409 ГК РФ). При
предоставлении отступного обязательство погашается фактической передачей кредитору определенных соглашением ценностей, в отличие от новации, при которой – заключением с кредитором иного соглашения.
В качестве предмета отступного может использоваться имущество должника, принадлежащее ему на праве собственности. В
случае если по соглашению об отступном должник обязуется передать кредитору недвижимое имущество, переход прав собственности на указанное имущество подлежит обязательной государственной регистрации. Соглашение об отступном государственной регистрации не требует.
При заключении соглашения об отступном договаривающиеся стороны должны руководствоваться общими правилами заключения сделок, установленными статьями 158 - 160 ГК РФ.
Статья 409 ГК РФ определяет размер, сроки и условия предоставления отступного как обязательные условия, которые стороны
должны согласовать при заключении мирового соглашения. Для
избежания возможных претензий налоговых органов целесообразно произвести экспертную оценку имущества, являющегося
предметом соглашения об отступном.
Стоимость отступного, как правило, не совпадает с размером
первоначального обязательства. Поэтому величина дебиторской
задолженности корректируется организацией-продавцом исходя
из стоимости имущества, подлежащего выбытию. Это имущество
и выступает предметом соглашения об отступном.
Рассмотрим порядок отражения операций в случае предоставления отступного на следующих примерах:
47
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Пример 1. По договору купли-продажи ООО «Плата» отгрузило ООО «Заря» продукцию собственного производства на сумму 106 200 руб., в том числе НДС – 16 200 руб. Себестоимость
отгруженной продукции составила 70 000 руб.
Договор купли-продажи предусматривал оплату за продукцию денежными средствами. Однако после отгрузки продукции
между сторонами заключено соглашение об отступном. В соответствии с соглашением об отступном ООО «Заря» передает
ООО «Плата» товаров на сумму 118 000 руб, в том числе НДС –
18 000 руб.
В ООО «Плата» (продавец) на счетах бухгалтерского учета
осуществляются следующие записи:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» –
Кредит счета 90, субсчет «Выручка» – 106 200 руб.;
Дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» – Кредит счета 43 «Готовая продукция» – 70 000 руб;
Дебет счета 90 , субсчет «НДС» – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 16 200 руб. (при учетной политике
для целей налогообложения «по отгрузке»);
Дебет счета 90 , субсчет «Прибыль/ убыток от продаж» –
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – 20 000 руб.;
Дебет счета 41«Товары» – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 100 000 руб.;
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» –
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» –
18 000 руб.
В случае, когда размер отступного превышает стоимость отгруженной готовой продукции, организация должна скорректировать для целей бухгалтерского учета выручку от реализации
продукции исходя из рыночной стоимости полученных по соглашению товаров. При этом на счетах бухгалтерского учета осуществляются следующие записи:
48
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» –
Кредит счета 90, субсчет «Выручка» – 11 800 руб.;
Дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 1 800 руб.;
Дебет счета 90 , субсчет «Прибыль/ убыток от продаж» –
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – 10 000 руб.;
В связи с увеличением размера выручки от реализации товаров (работ, услуг) увеличилась и сумма получаемой прибыли.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 118 000 руб.;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – Кредит
счета 19 «Налог на добавленную стоимость» – 18 000 руб.
В нашем примере величина отступного превышает стоимость
отгруженной продукции. Может возникнуть ситуация, когда величина отступного меньше стоимости первоначального обязательства. В этом случае организация должна скорректировать для
целей бухгалтерского учета выручку от реализации продукции
исходя из рыночной стоимости полученных по соглашению товаров. При этом на счетах бухгалтерского учета осуществляются
корректировочные записи (по методу «сторно») на сумму превышения размера первоначального обязательства над размером
отступного.
Пример 2. ООО «Плата» получило от ООО «Темп» заем сроком на 6 месяцев в размере 118 000 руб. под залог товаров. В связи с невозможностью погашения кредита в установленный договором срок между организациями достигнуто соглашение об отступном, согласно которому ООО «Темп» перешло право
собственности на находящиеся у него в залоге товары.
49
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Покупная стоимость переданных ООО «Плата» в залог товаров составляет 100 000 руб. На сумму НДС, уплаченную при
приобретении указанных товаров, получен налоговый вычет. По
соглашению сторон оценочная стоимость находящихся в залоге
товаров составляет 137000 руб., в том числе НДС – 20 898 руб.
(137 000 : 118% × 18%).
В ООО «Плата» (у получателя займа) на счетах бухгалтерского учета осуществляются следующие записи:
Дебет счета 51 «Расчетные счета» – Кредит счета 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» –
118 000 руб.;
Дебет счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей
выданные» – 137 000 руб.;
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» –
Кредит счета 90, субсчет «Выручка» – 137 000 руб.;
Дебет счета 90, субсчет «НДС» – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при учетной политике для целей налогообложения «по отгрузке») – 20 898 руб.;
Дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» – Кредит счета 41 «Товары» – 100 000 руб.,
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» – Кредит счета 90,
субсчет «Прибыль/убыток от продаж» – 16 102 руб.;
Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам» – Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 118 000 руб.;
Дебет счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей
выданные» – 118 000 руб.
50
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Пример 3. Организация передает банку по соглашению об отступном объект основных средств. Первоначальная стоимость
передаваемого по соглашению об отступном объекта составила
160 000 руб. На момент передачи здания банку сумма начисленной амортизации составила 90 000 руб.
Передача организацией – должником объекта основных
средств в качестве погашения задолженности банку по соглашению об отступном отражается в бухгалтерском учете следующими записями:
Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам» – Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» –
150 000 руб.;
Дебет счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» –
Кредит счета 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации» – 160 000 руб.;
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» – Кредит
счета 01, субсчет «Выбытие основные средств» – 90 000 руб.;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» – Кредит счета 01, субсчет «Выбытие основные средств» – 70 000 руб.;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 22 881 руб.
(150000 : 118 × 18);
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» – Кредит счета 91,
субсчет «Прочие доходы и расходы» – 112 881 руб.
Уступка права требования регулируется Гражданским кодексом РФ в гл. 43 «Финансирование под уступку денежного требования» (ст. 824 – 833).
По договору финансирования под уступку денежного требования (договору цессии) одна сторона (финансовый агент или
цессионарий) передает или обязуется передать другой стороне
(клиенту или цеденту) денежные средства в счет денежного тре51
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
бования клиента или цедента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент
уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование. Денежное требование к должнику может быть
уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательств клиента перед финансовым агентом. Финансовыми агентами могут выступать банки и другие
коммерческие организации, имеющие разрешение на осуществление деятельности такого вида.
Данные виды сделок выступают как способы обеспечения
обязательств сторон первоначального договора и не изменяют
сути самого договора.
Переуступка права требования дебиторской задолженности
оформляется у кредитора как погашение дебиторской задолженности по поставленным товарам, выполненным работам, оказанным услугам следующими проводками:
– на сумму уступки права требования:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы»;
– на сумму причитающейся дебиторской задолженности:
Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы»;
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Если долг продается по цене отличной от его балансовой
стоимости, то на счете 99 «Прибыли и убытки» формируется финансовый результат:
– на сумму убытка от уступки права требования в случае переуступки права требования на сумму меньшую, чем дебиторская
задолженность:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»;
Кредит счета 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»;
52
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
– на сумму прибыли от уступки права требования:
Дебет счета 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»;
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Должник (предприятие, находящееся в процедуре банкротства) в обязательном порядке уведомляется о меняющихся кредиторах и отражает данное движение в аналитическом учете. Некоторые специалисты рекомендуют такую задолженность переносить со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на
счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В процессе мирового соглашения возможен обмен требований на акции. Обменять требования можно как на акции, уже выкупленные у акционеров, так и на акции, выпущенные в связи с
увеличением уставного капитала.
Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)». На сумму номинальной стоимости акций составляется проводка:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)».
На сумму разницы между номинальной стоимостью и стоимостью обмена акций на требования по договору в случае:
– превышения номинальной стоимости:
Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы»;
Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)»;
– превышения суммы обмена:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы».
53
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
При обмене требований на вновь выпущенные акции предусматривается увеличение уставного капитала. В этом случае на
счетах будут отражены следующие проводки:
– на сумму увеличения уставного капитала:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»;
Кредит счета 80 «Уставный капитал»;
– на сумму обмена требований на акции:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».
2.5. Особенности учета операций
при конкурсном производстве
Конкурсное производство применяется к признанному по
решению арбитражного суда должнику в целях соразмерного
удовлетворения требований кредиторов.
Конкурсный управляющий, назначенный арбитражным судом,
обязан:
– принять в ведение имущество должника, провести его инвентаризацию, пригласить независимого оценщика для оценки
имущества должника (если балансовая стоимость имущества
должника на последнюю отчетную дату, предшествующую признанию должника банкротом, составляет менее 100 тысяч рублей,
оценка движимого имущества может быть произведена без привлечения независимого оценщика);
– уведомить работников должника о предстоящем увольнении
не позднее месяца с даты введения конкурсного производства;
– вести реестр требований кредиторов.
Имущество должника, имеющееся на момент открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, составляет конкурсную массу. Из имущества, составляющего конкурсную массу, исключается имущество, изъятое из
54
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
оборота, имущественные права, связанные с личностью должника, в том числе права, основанные на имеющейся лицензии на
осуществление отдельных видов деятельности, а также иное имущество, предусмотренное законом «О несостоятельности (банкротстве)», например жилищный фонд социального использования (см. табл. 4).
Таблица 4
Направления использования имущественной массы
Имущественная масса
1. Конкурсная масса
Направления использования
Подлежит продаже. Вырученные
средства направляются на погашение текущих обязательств и требований кредиторов по реестру
2. Имущество, исключаемое из конкурсной массы
2а. Изъятое из оборота имущество
Передается собственнику имущества
2б. Имущество, не принадлежащее Передается собственнику имущестдолжнику (находящееся в арен- ва
де, безвозмездном пользовании,
и т. п.)
2в. Социально значимые объекты Подлежат продаже на конкурсе.
(имущественные комплексы об- Вырученные средства поступают в
разовательных
учреждений, конкурсную массу
спортивные сооружения, объекты социальной инфраструктуры,
и др.)
2г. Жилищный фонд социального Подлежат передаче в собственность
использования, а также непро- муниципального образования, на
данные социально значимые территории которого они находятся,
объекты
в лице органов местного самоуправления
2д. Имущественные права, связан- Прекращаются
ные с личностью должника, в т.ч.
права, основанные на имеющейся лицензии на осуществление
отдельных видов деятельности
2е. Имущество, оставшееся после Передается учредителям (участнизавершения расчетов с кредито- кам) организации, а при отсутствии
рами
их заявлений – органу местного самоуправления
55
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Обязанность проводить инвентаризацию имущества при ликвидации юридического лица установлена как законом «О несостоятельности (банкротстве)» (п. 2 статьи 129), так и законом «О
бухгалтерском учете» (п. 2 статьи 12), а инвентаризацию обязательств – только последним. Этот факт можно объяснить тем, что
инвентаризация обязательств организации–банкрота фактически
заключается в формировании реестра требований кредиторов –
документа, в котором указываются сведения о каждом кредиторе,
основаниях возникновения и размере его требований к должнику,
об очередности удовлетворения каждого требования.
Правила проведения инвентаризации имущества и обязательств определены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года № 49.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и учетными данными отражаются на
счетах бухгалтерского учета следующими записями. Излишек
имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется
на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации – на увеличение финансирования (фондов).
На сумму излишка имущества, выявленного при проведении
инвентаризации, осуществляется запись:
Дебет счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая
продукция», 50 «Касса», и др.
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения,
сверх норм – на виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации – на уменьшение финансирования (фондов). Сумма недостачи и порчи материалов, товаров,
денежных средств и других ценностей вначале отражается:
56
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Дебет счета 94 Недостачи и потери от порчи ценностей»;
Кредит счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая
продукция», 50 «Касса» и др.
При выявлении недостачи амортизируемого имущества (основных средств, нематериальных активов) осуществляются следующие записи на счетах бухгалтерского учета:
– на сумму амортизации по недостающему объекту основных
средств и нематериальных активов:
Дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05
«Амортизация нематериальных активов»;
Кредит счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»;
– на сумму недостачи объекта основных средств или нематериальных активов по остаточной стоимости:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
Кредит счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы».
Недостача ценностей в пределах норм естественной убыли в
установленном порядке списывается на расходы организации:
Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»;
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Размер недостачи и порчи ценностей, предъявляемый к взысканию с виновных лиц, определяется с учетом их рыночной цены в соответствии со статьей 40 НК РФ. Задолженность работников по возмещению материального ущерба, причиненного им организации в результате недостачи ценностей сверх норм
естественной убыли, в бухгалтерском учете отражается:
57
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
При этом разница между суммой, подлежащей взысканию с
виновных лиц, и стоимостью недостающих материальных ценностей, числящихся в бухгалтерском учете организации, отражается
по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы недостачи
или потерь от порчи ценностей указанная разница отражается:
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
По недостаче имущества, приобретенного с налогом на добавленную стоимость, требуется восстановить относящийся к
этому имуществу НДС записью:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Если на сумму НДС по недостаче имущества, выявленного
при инвентаризации, организация получила налоговый вычет, то
в учете производится запись:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Результаты инвентаризации имущества лежат в основе последней операции, предваряющей составление промежуточного
ликвидационного баланса, – оценки имущества.
Цель оценки имущества – установить предполагаемую выручку от его продажи, которая, в сущности, будет являться единственным источником выплат по обязательствам обанкротившейся организации. Промежуточный ликвидационный баланс должен
содержать сведения, дающие возможность составить мнение о
том, в каком объеме и в течение какого периода времени могут
58
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
быть погашены требования кредиторов каждой очереди. Основным способом продажи имущества является проведение открытых торгов. Начальная цена выставляемого на торги имущества
должника определяется независимым оценщиком. Оценщик устанавливает рыночную стоимость имущества, которая должна
найти отражение в промежуточном ликвидационном балансе.
В соответствии со статьей 126 Закона «О несостоятельности
(банкротстве)» ответственность за организацию бухгалтерского
учета лежит на конкурсном управляющем. Ему надлежит составить рабочий план счетов ликвидируемой организации, в котором
можно предусмотреть следующие счета:
– 44-1 «Судебные расходы» и 44-2 «Прочие расходы на конкурсное производство»;
– к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – субсчета с порядковыми номерами, соответствующими номеру очереди по реестру требований кредиторов (76-1-76-3). При
этом по субсчету 76-3 учет требований организован с использованием аналитических счетов: 76-3-1 «Расчеты по обязательствам, обеспеченным залогом имущества», 76-3-2 «Расчеты по
основной сумме задолженности и процентам», 76-3-3 «Расчёты
по финансовым санкциям». Для отражения текущих обязательств
используется субсчет 76-0 «Расчеты по текущим обязательствам», для требований, заявленных после закрытия реестра, –
76-4 «Расчеты по требованиям, заявленным после закрытия реестра». Аналитический учет на каждом счете ведется по конкретным кредиторам.
Кроме того, полезно отделить в учете убыток, образовавшийся за весь период деятельности организации до момента признания ее несостоятельной, от финансового результата, полученного
в ходе конкурсного производства. Для этого необходимо произвести реформацию последнего промежуточного бухгалтерского
баланса, закрыв счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 98 «Доходы будущих периодов», а также счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со специально открытым субсчетом «Убыток за период деятельности организации» к счету 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Тогда на
счете 99 «Прибыли и убытки» будет отражаться формирование
финансовых результатов непосредственно в процессе ликвида59
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ции, а счет 91 «Прочие доходы и расходы» целесообразно использовать для обобщения информации о результатах инвентаризации, оценки, продажи и прочего выбытия имущества в ходе
конкурсного производства.
Для учета материальных ценностей, денежных средств и
имущественных прав целесообразно использовать счета, ранее
применявшиеся в учете функционирующей организации, – 01, 04,
41, 62, 97 и т. д., несмотря на изменение экономического содержания объектов, учитываемых с использованием этих счетов.
Например, стоимость подписки, которую можно получить с покупателя, не может считаться «расходом будущих периодов», а
основные средства, предназначенные для продажи, по сути являются товаром. Однако, невзирая на внешнюю «нелогичность»,
такой подход следует признать рациональным, поскольку формирование новых счетов для дополнительной перегруппировки
данных на практике приводит к увеличению оборотов, неизбежным ошибкам и искажению учетных данных.
По форме промежуточный ликвидационный баланс, как любой инвентарный баланс, является сальдовым. Его можно построить (без детализации убытков, полученных до и после открытия конкурсного производства, и раскрытия результатов
оценки) при отсутствии взаимосвязи с последним периодическим
бухгалтерским балансом. Для этого определяется общий размер
требований кредиторов, наличие, состояние и рыночная стоимость имущества. Разность между этими величинами даст сумму
убытка (величину дефицита средств организации-банкрота). Но,
действуя подобным образом, составитель ликвидационного баланса отказывается от выполнения требований полноты отражения фактов хозяйственной жизни и последовательности представления информации в отчетных формах, что не может быть
оправданным даже в случае банкротства. Отсутствие «преемственности» балансов часто приводит к «утере» части информации.
Так, некачественно проведенная инвентаризация без анализа
данных бухгалтерского баланса на последнюю отчетную дату позволяет «забыть» в ликвидационном балансе об отдельных видах
имущества, а это приводит к формированию неверных данных о
составе и стоимости конкурсной массы. Поэтому в ряде случаев
органы, регулирующие бухгалтерский учет, прямо указывают на
60
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
необходимость составления ликвидационных балансов в форме
оборотной ведомости (см., например, п. 1.3 Положения «О порядке составления промежуточного ликвидационного баланса и
ликвидационного баланса кредитной организации и их согласования территориальными учреждениями Банка России», утвержденного Банком России от 4 октября 2000 года № 125-П).
Таким образом, несмотря на изменение методики построения
актива и пассива промежуточного ликвидационного баланса,
важно привести в нем данные периодического баланса на последнюю отчетную дату с расшифровкой состава статей на основе новой группировки показателей.
Как правило, после утверждения в установленном порядке
промежуточного ликвидационного баланса наступает заключительная стадия конкурсного производства – продажа имущества
должника и расчеты с кредиторами по реестру.
Особое внимание следует обратить на возможность предъявления конкурсным управляющим требований к третьим лицам,
которые в соответствии с действующим законодательством несут
субсидиарную ответственность по обязательствам должника. К
таким лицам, в частности, относятся:
– учредители (участники) организации-должника, собственник имущества унитарного предприятия-должника, имеющие
право давать обязательные для этого лица указания либо иным
образом определять его действия;
– материнское общество (товарищество) по долгам дочернего.
Размер исковых требований определяется исходя из разницы
между суммой требований кредиторов и денежными средствами,
вырученными от продажи конкурсной массы. В случае предъявления к третьим лицам требований о применении субсидиарной
ответственности каждую заявленную сумму следует учитывать
на специально открываемом для этих целей забалансовом счете
«Требования к лицам, несущим субсидиарную ответственность
по обязательствам банкрота».
Поступление от обязанных лиц средств на основной счет
должника в банке отражается записью:
Дебет счета 51 «Расчетный счет»;
Кредит счета 86 «Целевое финансирование».
61
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Одновременно поступившая сумма списывается с указанного
забалансового счета. Погашение обязательств перед кредиторами
отражается записью:
Дебет счета 76 (субсчет соответствующий определенной
очереди);
Кредит счетов 51 «Расчетный счет».
Требования кредиторов каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей
очереди. При недостаточности денежных средств для погашения
обязательств перед кредиторами одной очереди эти средства распределяются между кредиторами пропорционально суммам их
требований, включенных в реестр. Очевидно, что требования кредиторов последующих очередей в таком случае вообще не будут
удовлетворены из-за отсутствия источников. Если выручка от
продажи имущества, составляющего конкурсную массу, превысит
сумму требований кредиторов и объем внеочередных выплат, то
оставшиеся после окончания расчетов средства в соответствии с п.
7 ст. 64 ГК РФ передаются участникам юридического лица. Имущество организации, которое предлагалось к продаже, но не было
реализовано в ходе конкурсного производства, также может быть
передано участникам по их заявлению.
После завершения расчетов с кредиторами конкурсный управляющий составляет ликвидационный баланс, который теперь содержит данные об итогах конкурсного производства, в том числе
об удовлетворенных и оставшихся без удовлетворения требованиях
кредиторов. Неудовлетворенные требования кредиторов отражаются в нем на тех же счетах, на которых они были учтены в промежуточном ликвидационном балансе. Итог актива ликвидационного баланса равен нулю, что свидетельствует об отсутствии какихлибо средств у организации-банкрота. В пассиве отражены требования кредиторов, которые подлежат погашению из-за невозможности их удовлетворения, и убытки, полученные как за период до
открытия конкурсного производства, так и за время, потребовавшееся на ликвидацию. Тем самым ликвидационный баланс раскрывает информацию о том, какие субъекты и в каком объеме «приняли участие» в покрытии убытков несостоятельной организации.
62
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
РАЗДЕЛ 3. Цели и порядок проведения
финансового анализа при
несостоятельности (банкротстве)
3.1. Методы оценки потенциального банкротства
Диагностика кризиса финансового состояния предприятия. Основным инструментом управления финансовой состоятельностью предприятия является анализ финансового состояния.
Финансовое состояние – это комплексная характеристика
предприятия через призму финансовых отношений. Категория
«финансовое состояние» подразумевает обобщенное, комплексное представление итогов деятельности всех подразделений
предприятия в универсальной (денежной) форме.
Основной задачей анализа финансового состояния является
обнаружение финансовых затруднений и вызвавших их причин,
формулировка рекомендаций для принятия управленческих решений.
Своевременное выявление возникновения кризисных явлений или тенденций и путей их устранения необходимо для обеспечения платежеспособности и предотвращения банкротства
предприятия.
Обоснованность проведения анализа финансового состояния
предприятия на этапе предупреждения банкротства определяется
требованиями статьи 9 закона «О несостоятельности (банкротстве)» № 127-ФЗ, устанавливающей обязанность руководителя
должника обратиться с заявлением должника в арбитражный суд
в случае, если должник не способен исполнить в полном объеме
денежные обязательства и обязанности по уплате обязательных
платежей.
Диагностика проводится по результатам анализа финансового состояния предприятий. В классическом понимании диагностика включает сравнение показателей с нормативными, рекомендованными, среднеотраслевыми и тому подобными значениями, которые определяют уровень финансового состояния
предприятия по каждому из показателей.
63
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таким образом, в основе диагностики – соотнесение значений финансовых показателей и различных стадий (зон, уровней)
финансового состояния.
Выделим три возможные зоны финансового состояния в соответствии с глубиной кризисных явлений и рассмотрим квалифицирующие признаки, характерные для каждой из зон финансового состояния.
Зона платежеспособных предприятий характеризуется тем,
что у предприятия есть в достаточном количестве средства для
покрытия текущих обязательств за счет текущей деятельности
или за счет имущества без угрозы нарушения хозяйственной деятельности. Однако и в этой зоне могут происходить неблагоприятные изменения, которые можно квалифицировать как первую
стадию кризисных явлений. Основным квалификационным признаком таких изменений выступает снижение рентабельности и
объемов получаемой прибыли. В этой фазе все основные показатели финансового состояния предприятия могут еще быть в пределах нормы или быть «не хуже, чем у других», но могут возникать устойчивые (т.е. фиксируемые на протяжении достаточно
длительного времени, например нескольких отчетных периодов)
тенденции ухудшения финансового положения предприятия, а
именно:
• снижение среднемесячной выручки предприятия либо снижение доли денежных средств в составе выручки за счет увеличения доли бартера, денежных заменителей, взаимозачетов;
• снижение рентабельности продаж (пока остающейся положительной), что говорит об уменьшении эффективности основной производственной деятельности предприятия (темп изменения выручки начинает отставать от темпа изменения себестоимости реализованной продукции);
• снижение показателей рентабельности капитала и фондоотдачи, свидетельствующее о снижении эффективности использования имущества предприятия;
• рост коэффициента оборотных средств в расчетах и снижение показателей оборачиваемости, т.е. увеличение сроков, на которые оборотные средства выведены из процесса производства
(заморожены), что свидетельствует о проблемах со сбытом про64
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
дукции и в дальнейшем может привести к нехватке оборотных
средств;
• уменьшение доли наиболее ликвидных и быстроликвидных
активов в составе оборотных средств;
• изменение структуры обязательств в сторону увеличения
доли текущей задолженности и доли задолженности перед другими предприятиями и/или фискальной системой.
На данной стадии фиксируемые тенденции изменения финансовых показателей подают первые сигналы о возникновении
негативных явлений, которые в дальнейшем могут развиться в
более глубокие кризисные явления и отразиться на финансовой
устойчивости и платежеспособности организации.
Вторую стадию кризиса, основным квалифицирующим признаком которой является недостаточная результативность текущей производственной деятельности (вплоть до отсутствия рентабельности), можно также условно назвать кризисом финансовых результатов, который дополнительно характеризуется
следующими финансово-экономическими показателями:
• рентабельность (доходность) капитала и рентабельность
всех операций по прибыли после налогообложения имеет малую
положительную или отрицательную величину, что приводит к недостаточному уровню средств самофинансирования предприятия
и требует привлечения дополнительных заемных источников;
• доля денежных средств в составе выручки может стать
меньше, что еще больше снижает возможности самофинансирования;
• увеличение показателя степени платежеспособности по текущим обязательствам выше нормативно установленного уровня
в 3 месяца за счет возникающей диспропорции между доходами
предприятия и привлеченными заемными средствами;
• снижение коэффициента покрытия (меньше 1,5, но не ниже
1), связанное с тем, что темпы прироста текущих обязательств
предприятия становятся выше темпов прироста оборотных активов;
• уменьшение доли собственного капитала в оборотных средствах (коэффициента обеспеченности собственными оборотными
средствами), что может отрицательно сказаться на финансовой
устойчивости предприятия;
65
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• снижение коэффициента автономии;
• более глубокие по сравнению с первой стадией неблагоприятные изменения структуры заемных средств в сторону преобладания текущих обязательств над долгосрочными и неплатежей
фискальной системе и другим предприятиям;
• более глубокие негативные изменения структуры оборотных активов в сторону увеличения доли малоликвидных активов,
рост объемов дебиторской задолженности, рост коэффициента
оборотных средств в расчетах, в том числе выше уровня 3-х месяцев;
• возможно образование непокрытого убытка отчетного периода.
В случае если финансовое состояние предприятий изменяется в сторону ухудшения, пройдя через первую стадию, на данной
стадии кризисные явления становятся более глубокими, и, если
не применять действенных мер, развитие этих явлений неизбежно приведет предприятие к неплатежеспособности.
Диапазон данной стадии довольно широк и включает кризисные предприятия от возникновения недостатка средств самофинансирования деятельности до утраты собственного капитала в
оборотных средствах.
Эта стадия кризиса также характерна еще для одной группы
предприятий, а именно для предприятий, выходящих из кризиса,
динамика изменения финансового состояния которых является
положительной. В этом случае при неудовлетворительных в целом значениях показателей структуры баланса показатели финансового результата могут быть уже положительными. Однако финансовые результаты пока не могут обеспечить платежеспособность предприятия.
В третьей стадии кризиса основным квалифицирующим
признаком является неплатежеспособность. Данная стадия характеризуется следующими показателями:
• деятельность предприятия убыточна, накопленные убытки
имеют значительные размеры, сопоставимые с размерами доходов;
• значения показателя степени платежеспособности по текущим обязательствам существенно превышают установленные
нормативы, т.е. для того чтобы предприятию погасить сущест66
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
вующую задолженность, необходимо в течение длительного времени всю свою выручку направлять только на погашение обязательств, не исполняя при этом других текущих платежей;
• значения коэффициента покрытия становятся меньше 1, т.е.
соотношение оборотных активов и текущих обязательств предприятия составляет менее 1 руб. на 1 руб. долга. Таким образом,
при попытке расчета предприятия по своим обязательствам за
счет оборотных активов оно будет вынуждено их полностью ликвидировать и остановить производство;
• доля собственного капитала в оборотных средствах имеет
отрицательное значение (дефицит), т.е. собственный капитал в
оборотных средствах организации отсутствует, а все оборотные
средства и часть внеоборотных активов предприятия сформированы за счет заемных источников, что также отражается на величине коэффициента автономии, который становится существенно
меньше 0,5;
• возможно увеличение доли инвестиций (долгосрочных вложений в материальные ценности, долгосрочных финансовых вложений) в составе внеоборотных активов, что может свидетельствовать о возможном замещении активов предприятия менее ликвидными;
• как правило, рентабельность (доходность) капитала и рентабельность продаж имеют отрицательное значение.
В соответствии с представленными подходами для проведения диагностики и отнесения кризисных предприятий к той или
иной стадии кризиса можно использовать таблицу 5. Оценки,
представленные в таблице, основаны на результатах статистической обработки данных 450 предприятий 17 отраслей промышленности, находящихся в Центральном, Северо-Западном и Приволжском федеральных округах по итогам за 2001 год.
В связи с диагностикой кризисных явлений и анализом динамики показателей всегда должен решаться вопрос, насколько могут быть признаны позитивными (или негативными) изменения
тех или иных показателей относительно рекомендуемых границ
значений.
67
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 5
Граничные значения финансовых коэффициентов
№
п/п
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10
Наименование показателей
Степень платежеспособности по текущим
обязательствам
Коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными
активами
Коэффициент быстрой
ликвидности
Коэффициент
абсолютной ликвидности
Рентабельность оборотных активов
Рентабельность продаж
Доля денежных
средств в выручке
Коэффициент оборотных средств в расчетах
Коэффициент автономии
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
Значения показателей
нормальные проблемные
кризисные
Меньше
От 3-х до
Больше
3-х мес.
12 мес.
12 мес.
Больше 1,5
От 1,5 до 1
Меньше 1
Больше 1
От 1 до 0,6
Меньше 0,6
Больше 0,04
Меньше 0,02
Меньше 3
От 0,04 до
0,02
От 0,1 до –
0,1
От 0,08 до
–0,08
От 90 до
50%
От 3 до 12
Больше 0,5
От 0,5 до 0,3 Меньше 0,3
Больше 0,3
От 0,3 до 0
Больше 0,1
Больше 0,08
Больше 90%
Меньше –0,1
Меньше
–0,08
Меньше 50%
Больше 12
Меньше 0
Делать выводы надо исходя не только из направлений изменения показателей, но и с учетом их значений, показателей предприятий, выпускающих аналогичную продукцию, и т.д. Например, чрезмерное увеличение коэффициента покрытия (выше
значений 2,5 – 3) в российских условиях может свидетельствовать о неумении правильно формировать заемные средства и распоряжаться ими. Иначе говоря, предприятие сохраняет чрезмерный объем ресурсов в форме ликвидных активов, а не использует
их для своего развития, осуществления новых разработок и инвестиций, что является недостатком менеджмента.
68
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Зарубежные модели диагностики банкротства. Вероятность наступления банкротства характеризуют следующие критерии, выработанные зарубежной практикой диагностики банкротства на основе анализа статистических данных большого
числа предприятий.
Коэффициент Бивера (Кб.) – отношение чистой прибыли ЧП
и амортизационных отчислений АО к заемному капиталу ЗК –
описывает риск наступления неплатежеспособности в течение
ближайших пяти лет как:
– наибольший – вероятность банкротства максимальна, если
Чп + АО
=
Кб.
< 0,17 ;
ЗК д + ЗК кр
– наименьший, если Кб. >0,35;
– нормальный, если 0,17 < Кб. < 0,35.
Условность показателя связана с тем, что для анализа необходим большой статистический материал.
Z-модель Альтмана – характеризует вероятность банкротства
по пяти ключевым составляющим:
Z= 0,033×A1+0,999×A2+0,006×A3+0,014×A4+0,12×A5,
где А1 – рентабельность активов ROA (по прибыли до налогов и
процентов), %;
А2 – оборачиваемость активов AT;
A3 – соотношение собственных и заемных средств (СК:ЗК),
отношение рыночной стоимости обыкновенных и привилегированных акций к балансовой стоимости заемного капитала, %;
А4 – доля накопленной прибыли в активах, %;
А5 – доля собственных оборотных средств (чистого оборотного капитала) в активах, %.
Оба − ЗК кр
=
А5
× 100% > 0, 4 .
Активы
Критический уровень Z-модели Альтмана составляет 2,675;
пороговые значения – 2,99 и 1,81.
Например, критерии оценки (для американских фирм):
– если Z > 2,675, банкротство не грозит в течение ближайших
2 – 3-х лет;
– если Z < 2,675 банкротство возможно в ближайшие 2 –
3 года;
69
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
– если 2,675 < Z < 2,99 – вероятность банкротства низкая;
– если Z > 2,99 – вероятность банкротства крайне незначительна;
– если 1,81 < Z < 2,675- вероятность банкротства высокая;
– если Z < 1,81 – банкротство крайне вероятно.
Модель Коннана – Гольдера описывает вероятность банкротства для различных значений индекса KG:
Индекс Коннана –
Гольдера, KG
Вероятность
банкротства, %
+0,048
-0,026
-0,068
-0,017
-0,164
90
70
50
30
10
KG = – 0.16 – KG1 – 0,22 KG2 + 0,87KG3 – 0.10KG4 – 0,24–KG5,
где KG1 – доля ликвидных средств (денежные средства + дебиторская задолженность) в активах;
KG2 – доля долгосрочных источников финансирования в
пассивах;
KG3 – отношение финансовых расходов к нетто-выручке от
реализации;
KG4 – доля расходов на персонал в добавленной стоимости;
KG5 – соотношение накопленной прибыли и заемного капитала.
К результатам прогнозирования банкротства с помощью зарубежных моделей необходимо подходить крайне осторожно, так
как данные модели соответствуют западным условиям развития
рыночной экономики.
70
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3.2. Анализ финансового состояния предприятий
в соответствии с правилами, утвержденными
Правительством РФ для арбитражных управляющих
В соответствии с Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ Правительство Российской Федерации утвердило ряд правил профессиональной деятельности арбитражных управляющих. Постановлением от 25 июня 2003 года № 367 утверждены «Правила проведения
арбитражными управляющими финансового анализа».
Правила финансового анализа определяют принципы и условия проведения арбитражными управляющими финансового анализа, а также состав сведений, используемых арбитражным
управляющим при его проведении.
В этих Правилах приводится расширенное понятие «финансового анализа», которое включает:
• анализ финансовых показателей и коэффициентов;
• анализ хозяйственной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия-должника, его положения на товарных и
иных рынках;
• анализ активов и пассивов на предмет выяснения возможности восстановления платежеспособности;
• анализ возможности безубыточной деятельности предприятия.
Расширение понятия «финансовый анализ» вызвано желанием учесть требования Закона о несостоятельности (банкротстве).
Согласно положениям данного закона анализ финансового
состояния должника в рамках наблюдения проводится в целях
определения стоимости принадлежащего должнику имущества
для покрытия судебных расходов, расходов на выплату вознаграждения арбитражным управляющим, а также в целях определения возможности или невозможности восстановления платежеспособности должника.
В процедуре финансового оздоровления основная цель анализа вытекает из необходимости контроля за выполнением плана
финансового оздоровления и графика погашения задолженности.
71
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
В процедуре внешнего управления финансовый анализ ориентирован на вопросы исследования реальности восстановления
платежеспособности в установленные законом сроки.
В процедуре конкурсного производства финансовый анализ
проводится с целью определения возможности восстановления
платежеспособности без ликвидации должника и перехода к
внешнему управлению, если процедуры внешнего управления и
финансового оздоровления в отношении должника еще не применялись.
Анализ активов и пассивов проводится для того, чтобы сделать выводы о возможности расплатиться по долгам за счет продажи имущества.
Анализ разных сфер деятельности предприятия и его положения на рынках дает возможность определить перспективы
дальнейшей работы предприятия.
Анализ возможности безубыточной деятельности позволяет
выяснить перспективы расчета с кредиторами по долгам за счет
текущей работы и накопления прибыли.
Источниками информации для проведения финансового анализа являются:
1) статистическая отчетность, бухгалтерская и налоговая отчетность, а также (при наличии) материалы аудиторских проверок и отчеты оценщиков;
2) учредительные документы, протоколы общих собраний
участников организации, заседаний совета директоров, реестр
акционеров, договоры, планы, сметы, калькуляции;
3) положения об учетной политике, схемы документооборота, организационной и производственной структур;
4) отчетность филиалов, дочерних и зависимых хозяйственных обществ, структурных подразделений;
5) материалы налоговых проверок и судебных процессов;
6) нормативные правовые акты, регулирующие деятельность
должника.
Анализ финансовых показателей и коэффициентов. В систему финансовых коэффициентов, утвержденных Правительством Российской Федерации, вошли 10 коэффициентов, разделенных на три группы:
72
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1. Коэффициенты, характеризующие платежеспособность
должника:
• коэффициент абсолютной ликвидности;
• коэффициент текущей ликвидности;
• показатель обеспеченности обязательств должника его активами;
• степень платежеспособности по текущим обязательствам.
2. Коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость должника:
• коэффициент автономии (финансовой независимости);
• коэффициент обеспеченности собственными оборотными
средствами;
• доля просроченной кредиторской задолженности в пассивах;
• показатель отношения дебиторской задолженности к совокупным активам.
3. Коэффициенты, характеризующие деловую активность
должника:
• рентабельность активов;
• норма чистой прибыли.
Финансовые коэффициенты представляют собой соотношения финансовых показателей, которые в соответствии с утвержденными Правилами имеют самостоятельное аналитическое
значение.
В таблице 6 приводится порядок расчета финансовых показателей, а в таблице 7 – порядок расчета финансовых коэффициентов, которые должны использовать арбитражные управляющие
при проведении финансового анализа.
Строки баланса в таблице 6 соответствуют формам, утвержденным приказом Минфина России от 13 января 2000 года № 4н.
Некоторые финансовые показатели в таблице 6 не отличаются от соответствующих показателей бухгалтерского баланса и
отчета о прибылях и убытках. Это – совокупные активы, а также
пассивы (стр. 300 или 700 формы № 1), оборотные активы
(стр. 290 формы № 1), долгосрочная дебиторская задолженность
(стр. 230 формы № 1), долгосрочные обязательства должника
(стр. 510 + стр. 520 формы № 1), выручка нетто (стр. 010 формы
№ 2) и чистая прибыль (стр. 190 формы № 2).
73
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
При расчете других показателей требуется корректировать
соответствующие показатели бухгалтерской отчетности, а для
расчета некоторых показателей используются данные, которые
можно получить только из первичной бухгалтерской отчетности.
Рассмотрим эти показатели подробно.
Скорректированные внеоборотные активы. Коррекция внеоборотных активов заключается в том, чтобы выделить те активы, которые можно продать и исключить из внеоборотных активов, и те, реализация которых в общем случае не представляется
возможной. Именно поэтому из общей суммы внеоборотных активов (стр. 190 формы № 1) вычитаются суммы по стр. 112 «Организационные расходы» и 113 «Деловая репутация организации». Кроме того, вычитаются капитальные затраты по арендованным основным средствам:
Ζ1 – капитальные затраты на арендуемые основные средства;
Ζ2 – незавершенные капитальные затраты на арендуемые основные средства.
Капитальные затраты по арендованному имуществу являются
собственностью предприятия, если иное не предусмотрено договором аренды. Однако капитальные вложения привязаны к арендованным объектам и, следовательно, в общем случае не должны
учитываться как объект возможной продажи для расчета по долгам.
Стоимость арендованных основных средств отражается в
бухгалтерском балансе по стр. 910 забалансовых счетов.
Таблица 6
Расчет финансовых показателей, используемых
для расчета коэффициентов
финансово-хозяйственной деятельности должника
№ п/п
1.
2.
Наименование показателя
Совокупные активы (пассивы) –
баланс активов и пассивов
Скорректированные внеоборотные
активы
74
Алгоритм расчета
стр. 300 = стр. 700
стр.110 – стр. 112 – стр.
113 + стр. 120 – Ζ1+ стр.
130 – Ζ2 + стр. 135 + стр.
140 + стр. 150
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
Оборотные активы
Долгосрочная дебиторская задолженность
Наиболее ликвидные оборотные
активы
Краткосрочная дебиторская задолженность
Ликвидные активы
стр. 290
стр. 230
стр. 260 + стр. 250 – стр.
252
стр. 215 + стр. 240 – стр.
244
стр. 260 + стр. 250 – стр.
252 + стр. 215 + стр. 240 –
стр. 244 + стр. 270
Потенциальные оборотные активы стр. 940 + стр. 960
к возврату
Собственные средства
стр. 490 + стр. 640 + стр.
650 – (Ζ1 + Ζ2) – стр.
244 – стр. 252
Долгосрочные обязательства долж- стр. 510 + стр. 520
ника
Текущие обязательства должника
стр. 610 + стр. 620 +
стр. 630 + стр. 660
Обязательства должника
стр. 610 + стр. 620 + стр.
630 + стр. 660 + стр. 510
Выручка нетто
стр. 010 формы № 2
Валовая выручка
В
Среднемесячная выручка
В / Т,
где Т – количество месяцев в отчетном периоде
Чистая прибыль
стр. 190 формы № 2
Просроченная кредиторская задол- КЗпр.
женность
На стоимость произведенных арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства производится дооценка
основных средств, которая приходуется по дебиту счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные
активы».
На сумму произведенных затрат арендатором открывается
отдельная инвентарная карточка.
Незавершенные капитальные затраты по арендованным основным средствам учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
75
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Следовательно, все затраты организации по арендованному
имуществу отражаются на счете 08, а та часть, что связана с завершенными вложениями, – на счете 01.
В связи с тем что учет основных средств ведется пообъектно,
и зная, какие из объектов основных средств являются арендованными, капитальные затраты по арендованному имуществу можно
определить путем анализа данных на счетах 01 и 08.
Таблица 7
Коэффициенты финансово-хозяйственной деятельности
предприятия-должника
№
п/п
1.
Наименование коэффициента
Коэффициент
абсолютной ликвидности
Значение
коэффициента
Алгоритм расчета
Показывает,
какая (стр. 260 + стр.250 – стр. 252)
часть краткосрочных / (стр. 610 + стр. 620 + стр.
обязательств
может 630 + стр. 660)
быть погашена немедленно
2.
КоэффициХарактеризует обеспеент текущей ченность организации
ликвидности оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности
и своевременного погашения обязательств
(стр. 260 + стр. 250 – стр. 252
+ стр. 215 + стр. 240 – стр.
244 + стр. 270) / (стр. 610 +
стр. 620 + стр. 630 + стр. 660)
3.
Показатель
обеспеченности обязательств
должника
его активами
(стр. 260 + стр. 250 – стр. 252
+ стр. 215 + стр. 240 – стр.
244 + стр. 270 + стр. 110 –
стр. 112 – стр. 113 + стр.
120 – Ζ1 + стр. 130 – Ζ2 +
стр. 135 + стр. 140 + стр. 150)
/ (стр. 610 + стр. 620 + стр.
630 + стр. 660 + стр. 510 +
стр. 520)
Характеризует величину активов должника,
приходящихся на единицу долга
76
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4.
Степень платежеспособности по текущим обязательствам
5.
Коэффициент автономии
6.
Коэффициент обеспеченности
собственными оборотными средствами
Доля
просроченной
кредиторской задолженности
в пассивах
Отношение
дебиторской
задолженности к совокупным активам
РентабельХарактеризует степень
ность
эффективности
исактивов
пользования имущества организации, профессиональную квалификацию менеджмента
организации
Норма чис- Характеризует уровень
той прибыли доходности хоз. деятельности организации
7.
8.
9.
10.
Определяет текущую
платежеспособность
организации, объемы ее
краткосрочных
заемных средств и период
возможного погашения
организацией текущей
задолженности перед
кредиторами за счет
выручки
Показывает долю активов должника, которые
обеспечиваются собственными средствами
Определяет
степень
обеспеченности организации собственными
оборотными средствами, необходимыми для
ее финансовой устойчивости
Характеризует наличие
просроченной кредиторской задолженности
и ее удельный вес в совокупных пассивах организации
Позволяет
выявить
проблемы со сбытом
продукции и расчетом
потребителей за нее
77
(стр. 610 + стр. 620 + стр. 630
+ стр. 660) / (ВIT)
(стр. 490 + стр. 640 + стр.
650 – (Ζ1 + Ζ2) – стр. 244 –
стр. 252) : (стр. 300 ф. 1 )
((стр. 490 + стр. 640 + стр.
650 – (Ζ1 + Ζ2) – стр. 244 –
стр. 252) – (стр. 110 – стр.
112 – стр. 113 + стр. 120 – Ζ1
+ стр. 130 – Ζ2 + стр. 135 +
стр. 140 + стр. 150)) / стр. 290
КЗпр. / стр. 700 формы № 1
(стр. 230 + стр. 215 + стр.
240 – стр. 244 + стр. 940+
стр. 960) / стр. 300 формы
№ 1.
стр. 190 формы № 2 / стр. 300
формы № 1.
стр. 190 формы № 2 / стр. 010
формы № 2
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Наиболее ликвидные активы представляют собой активы в
денежной форме (стр. 260 формы № 1) и в форме краткосрочных
финансовых вложений (стр. 250 формы № 1) за вычетом сумм по
стр. 252 баланса «Собственные акции, выкупленные у акционеров». По сути, по стр. 252 учитываются суммы «антиэмиссии»
акций, отражающей не вложения в какие-либо активы, а уменьшение акционерного капитала.
В качестве краткосрочной дебиторской задолженности определена сумма дебиторской задолженности, платежи по которой
ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (стр. 240
формы № 1), и товаров отгруженных (стр. 215 формы № 1), стоимость которых, по сути, тоже является дебиторской задолженностью. Эта сумма уменьшается на величину «недофинансирования» уставного капитала, отражаемого по стр. 244 «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал».
Ликвидные активы включают определенные выше наиболее
ликвидные активы, краткосрочную дебиторскую задолженность
и прочие оборотные активы, отражаемые по статье 270 баланса.
Потенциальные оборотные активы к возврату включают
«списанную в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» и «обеспечения обязательств и платежей выданных».
В бухгалтерском учете списанная в убыток дебиторская задолженность неплатежеспособных должников обобщается на забалансовом счете 007. Эта задолженность должна учитываться за
балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения
за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. Аналитический учет по счету 007
ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и по каждому списанному в убыток долгу.
Для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей предназначен счет 009. Если в гарантии не указана сумма, для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.
Суммы обеспечений, учтенные на счете 009 «Обеспечения
обязательств и платежей выданные», списываются по мере погашения задолженности. Аналитический учет по счету 009 «Обес78
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
печения обязательств и платежей выданные» ведется по каждому
выданному обеспечению.
В балансе потенциальные оборотные активы к возврату отражаются по стр. 940 и 960 «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах», которая является неотъемлемой
составной частью бухгалтерского баланса.
В состав собственных средств вошли суммы, учитываемые
по статьям «Капитал и резервы» (стр. 490 формы № 1), «Доходы
будущих периодов» (стр. 640) и «Резервы предстоящих платежей» (стр. 650). Аналогично той коррекции, которая была проведена по отношению к внеоборотным и оборотным активам, указанная сумма собственных средств уменьшена на стоимость капитальных затрат по арендованным основным средствам
(Ζ1 + Ζ2), величину задолженности участников (учредителей по
взносам в уставный капитал (стр. 244) и стоимость собственных
акций, выкупленных у акционеров (стр. 252).
Обязательства должника включают долгосрочные обязательства (стр. 510 и 520 формы № 1) и текущие обязательства, в
составе которых учитываются займы и кредиты (стр. 610), кредиторская задолженность (стр. 620), задолженность участникам
(учредителям) по выплате доходов (стр. 630) и прочие краткосрочные обязательства (стр. 660).
К группе показателей обязательств должника относится просроченная кредиторская задолженность. Данные о сумме просроченной кредиторской задолженности могут быть получены в
результате анализа информации на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке
плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику.
Показатель «валовая выручка» можно определить по кредитовому обороту счета 90. Этот счет в бухгалтерском учете предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также
для определения финансового результата по ним.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг с
учетом НДС, акцизов и т.п. отражается по кредиту счета 90 «Продажи». Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду
79
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др.
При проведении финансового анализа требуется исследовать
поквартальную динамику изменения показателей и коэффициентов за период не менее чем два года, предшествующие возбуждению производства по делу о банкротстве должника, и в период
проведения процедур банкротства.
В связи с принятием новых форм бухгалтерской отчетности
(приказ Минфина России от 22 июня 2003 г. № 67н) в расчет показателей и коэффициентов следует внести корректировки.
В частности, в новой форме бухгалтерского баланса отсутствуют стр. 112, 113, 244 – соответственно организационные расходы, деловая репутация организации и задолженность участников
(учредителей) по взносам в уставный капитал. Это означает, что
для расчета показателей и коэффициентов, куда входят данные
параметры, необходимо использовать соответствующую внутреннюю бухгалтерскую информацию.
Собственные акции, выкупленные у акционеров (стр. 252), из
состава оборотных активов перешли со знаком «минус» в состав
капитала и резервов. Поэтому при вычислении ликвидных активов, наиболее ликвидных активов и собственных средств (см.
табл. 5) эти данные уже не нужно вычитать, как в указанных в
таблице формулах. Соответственно, и во всех формулах для финансовых коэффициентов можно считать, что стр. 252 = 0.
В связи с введением в состав внеоборотных активов данных
об отложенных налоговых активах (стр. 145 новой формы № 1), а
в состав долгосрочных обязательств – данных об отложенных налоговых обязательствах (стр. 515 новой формы № 1) тоже должны быть изменены формулы для расчета ряда показателей и коэффициентов.
При вычислении скорректированных внеоборотных активов
стоимость отложенных налоговых активов необходимо добавить.
Необходимо также добавить стр. 145 в числитель формул для
расчета показателя обеспеченности обязательств должника и коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами.
При вычислении долгосрочных обязательств и обязательств
должника надо добавлять стоимость отложенных налоговых обя80
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
зательств. Необходимо также добавить стр. 515 в знаменатель
формул для расчета показателя обеспеченности обязательств
должника и коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами.
Анализ активов и пассивов. По сути, данный анализ является разновидностью горизонтального и вертикального анализа
бухгалтерского баланса. Правилами предписывается проводить
данный вид анализа по группам статей баланса. При этом анализу
подлежат поквартальные изменения состава и величины активов
и обязательств за период не менее чем два года до возбуждения
дела о банкротстве и период проведения процедур банкротства –
горизонтальный анализ. Должны быть также рассчитаны и исследованы доли активов (в совокупных активах) и обязательств (в
совокупных пассивах) на соответствующие отчетные даты – вертикальный анализ.
Анализ активов проводится в целях:
• оценки эффективности использования;
• выявления резервов для восстановления платежеспособности;
• оценки ликвидности;
• степени участия активов в хозяйственном обороте;
• выявления имущества и имущественных прав, приобретенных на заведомо невыгодных условиях;
• оценки возможности возврата отчужденного имущества,
внесенного в качестве финансовых вложений, включая их приобретение, выбытие, списание, создание.
Анализ активов должен обеспечить принятие обоснованных
решений для мобилизации средств за счет их экономии на содержание объектов имущества и за счет продажи ненужных объектов.
Анализ активов и пассивов производится по группам статей
баланса должника (см. табл. 8).
81
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Анализ активов и пассивов должника
Таблица 8
Группы статей
Результаты анализа
баланса
Нематериальные В документах, содержащих анализ финансового состояактивы
ния, постатейно указываются:
– балансовая стоимость активов, используемых
в производственном процессе;
– возможная стоимость активов, используемых
в производственном процессе, при реализации
на рыночных условиях;
– балансовая стоимость активов, не используемых
в производственном процессе;
– возможная стоимость активов, не используемых
в производственном процессе, при реализации
на рыночных условиях
Основные сред- В документах, содержащих анализ финансового состояства
ния, указываются:
– наличие и краткая характеристика мобилизационных
и законсервированных основных средств;
– степень износа основных средств;
– наличие и краткая характеристика полностью изношенных основных средств;
– наличие и краткая характеристика обремененных основных средств, в т. ч. год ввода в действие, возможный
срок полезного действия, проведенные ремонт (текущий, капитальный), реконструкция, модернизация, частичная ликвидация, переоценка, земельные участки, на
которых находятся здания и сооружения, характеристика специализации, участие в производственном процессе (круглогодично или часть года), наличие предусмотренных законодательством РФ документов, источник
приобретения
Незавершенное В документах, содержащих анализ финансового состоястроительство
ния, указываются:
– степень готовности объектов незавершенного строительства;
– размер средств, необходимых для завершения строительства, сроки возможного запуска в эксплуатацию;
– необходимость или целесообразность завершения
строительства или консервации объектов;
– возможная стоимость объектов незавершенного
строительства при реализации на рыночных условиях
82
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Доходные вло- В документах, содержащих анализ финансового состояжения в матери- ния, указываются:
альные ценности – эффективность и целесообразность вложений в материальные ценности;
– соответствие получаемого дохода рыночному уровню;
– возможность расторжения договоров и возврата имущества без возникновения штрафных санкций в отношении должника
Долгосрочные
В документах, содержащих анализ финансового состояфинансовые
ния, указываются:
вложения
– имущество, внесенное в долгосрочные финансовые
вложения;
– эффективность и целесообразность долгосрочных финансовых вложений;
– возможность возврата имущества, внесенного в качестве долгосрочных финансовых вложений;
– возможность реализации долгосрочных финансовых
вложений на рыночных условиях
Запасы
В документах, содержащих анализ финансового состояния, указываются:
– степень готовности незавершенного производства,
время и величина средств, необходимых для доведения
его до готовой продукции;
– размер запаса сырья и материалов, ниже которого
производственный процесс останавливается;
– размер запаса сырья и материалов, который может
быть реализован без ущерба для производственного
процесса;
– обоснованность цен, по которым приобретались сырье
и материалы;
– причины задержки реализации готовой продукции;
– обоснованность отражения в балансе расходов будущих периодов;
– возможность получения денежных средств за отгруженные товары;
– запасы, реализация которых по балансовой стоимости
затруднительна
Налог на добав- В документах, содержащих анализ финансового состояленную
стои- ния, указывается обоснованность сумм, числящихся как
мость по приоб- налог на добавленную стоимость по приобретенным
ретенным цен- ценностям
ностям
83
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Дебиторская за- В документах, содержащих анализ финансового состоядолженность
ния, указывается сумма дебиторской задолженности,
которая не может быть взыскана
Краткосрочные В документах, содержащих анализ финансового состояфинансовые
ния, указываются:
– эффективность и целесообразность краткосрочных
вложения
финансовых вложений;
– имущество, внесенное в качестве краткосрочных финансовых вложений;
– возможность возврата имущества, внесенное в качестве краткосрочных финансовых вложений;
– возможность реализации краткосрочных финансовых
вложений
Прочие внеобо- В документах, содержащих анализ финансового состояротные и обо- ния, указывается эффективность их использования и
ротные активы
возможность реализации
Капитал и ре- В документах, содержащих анализ финансового состоязервы
ния, указываются сведения о размере и правильности
формирования уставного капитала, добавочного капитала, фондов социальной сферы, целевого финансирования и поступлений, размере нераспределенной прибыли или непокрытого убытка прошлых лет и в отчетном году
Долгосрочные и В документах, содержащих анализ финансового состоякраткосрочные
ния, указываются:
обязательства
– поквартальные изменения состава и величины обязательств в течение не менее чем 2-летнего периода,
предшествовавшего возбуждению производства по делу
о банкротстве, и периода проведения в отношении
должника процедур банкротства и их доля в совокупных пассивах на соответствующие отчетные даты;
– обоснованность обязательств, в т. ч. обоснованность
задолженности по обязательным платежам;
– обоснованность деления обязательств на основной
долг и санкции;
– обязательства, возникновение которых может быть
оспорено;
– обязательства, исполнение которых возможно осуществить в рассрочку;
– возможность реструктуризации обязательств по срокам исполнения путем заключения соответствующего
соглашения с кредиторами
84
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Анализ хозяйственной, инвестиционной и финансовой
деятельности должника, его положения на товарных и иных
рынках. Такой анализ включает в себя анализ внешних и внутренних условий деятельности должника и рынков, на которых
она осуществляется.
При анализе внешних условий деятельности проводится анализ общеэкономических условий, региональных и отраслевых
особенностей деятельности предприятия, в том числе:
а) влияние государственной денежно-кредитной политики;
б) особенности государственного регулирования отрасли, к
которой относится должник;
в) сезонные факторы и их влияние на деятельность должника;
г) исполнение государственного оборонного заказа;
д) наличие мобилизационных мощностей;
е) наличие имущества ограниченного оборота;
ж) необходимость осуществления дорогостоящих природоохранных мероприятий;
з) географическое положение, экономические условия региона, налоговые условия региона;
и) имеющиеся торговые ограничения, финансовое стимулирование.
При анализе внутренних условий деятельности должника проводится анализ экономической политики и организационно-производственной структуры.
По результатам анализа указываются:
а) основные направления деятельности, основные виды выпускаемой продукции, текущие и планируемые объемы производства;
б) состав основного и вспомогательного производства;
в) загрузка производственных мощностей;
г) объекты непроизводственной сферы и затраты на их содержание;
д) основные объекты, не завершенные строительством;
е) перечень структурных подразделений и схема структуры
управления предприятием;
ж) численность работников, включая численность каждого
структурного подразделения, фонд оплаты труда работников
предприятия, средняя заработная плата;
85
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
з) дочерние и зависимые хозяйственные общества с указанием доли участия предприятия в их уставном капитале и краткая
характеристика их деятельности;
и) характеристика учетной политики предприятия, в том числе анализ учетной политики для целей налогообложения;
к) характеристика систем документооборота, внутреннего
контроля, страхования, организационной и производственной
структур;
л) все направления (виды) деятельности, осуществляемые в
течение не менее чем двухлетнего периода, предшествующего
возбуждению производства по делу о банкротстве, и периода
проведения в отношении должника процедур банкротства, их
финансовый результат, соответствие нормам и обычаям делового
оборота, соответствие применяемых цен рыночным и оценка целесообразности продолжения осуществляемых направлений (видов) деятельности.
Анализ рынков, на которых осуществляется деятельность
предприятия-должника, представляет собой анализ данных о поставщиках и потребителях (контрагентах):
а) данные по основным поставщикам сырья и материалов и
основным потребителям продукции (отдельно по внешнему и
внутреннему рынку), а также объемам поставок в течение не менее чем двухлетнего периода, предшествующего возбуждению
дела о банкротстве, и периода проведения в отношении должника
процедур банкротства;
б) данные по ценам на сырье и материалы в динамике и в
сравнении с мировыми ценами;
в) данные по ценам на продукцию в динамике и в сравнении
с мировыми ценами на аналогичную продукцию;
г) данные по срокам и формам расчетов за поставленную
продукцию;
д) влияние на финансовое состояние предприятия доли на
рынках выпускаемой им продукции, изменения числа ее потребителей, деятельности конкурентов, увеличения цены на используемые товары (работы, услуги), замены поставщиков и потребителей, динамики цен на акции должника, объемов, сроков и условий привлечения и предоставления денежных средств.
86
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Анализ возможности безубыточной деятельности должника. В целях определения возможности безубыточной деятельности должника арбитражный управляющий должен проанализировать взаимосвязь следующих факторов:
– цены на товары, работы, услуги;
– объемы производства;
– производственные мощности;
– расходы на производство продукции;
– рынок продукции;
– рынок сырья и ресурсов.
По результатам анализа отпускной цены необходимо сделать
выводы о:
– возможности реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг по более высокой цене (для прибыльных видов деятельности);
– возможности реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг по цене, обеспечивающей прибыльность и поступление денежных средств от реализации при существующем объеме
производства (по каждому из убыточных видов деятельности).
По результатам анализа возможности снижения затрат на
производство продукции указываются:
а) статьи расходов, которые являются необоснованными и непроизводительными;
б) мероприятия по снижению расходов и планируемый эффект от их реализации;
в) затраты на содержание законсервированных объектов, мобилизационных мощностей и государственных резервов;
г) сравнительная характеристика существующей структуры
затрат и структуры затрат в календарном году, предшествующем
году, в котором у предприятия возникли признаки неплатежеспособности.
По результатам анализа возможности безубыточной деятельности должника арбитражный управляющий делает следующие выводы:
– если реализация товаров, работ, услуг по ценам, обеспечивающим безубыточную деятельность, невозможна в силу наличия
на рынке товаров, работ, услуг других производителей, предлагаемых по более низким ценам, или увеличение объема выпуска
87
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
продукции невозможно в силу насыщенности рынка или ограниченности производственных мощностей и рынка сырья, то данный вид деятельности или выпуска продукции данного вида (наименования) нецелесообразен и безубыточная деятельность невозможна;
– если реализация товаров, работ, услуг по ценам, обеспечивающим безубыточную деятельность, возможна и (или) возможно увеличение объема выпуска продукции, то данный вид деятельности или выпуска продукции данного вида (наименования)
целесообразен и безубыточная деятельность возможна;
– если возможно достижение такого объема производства и
реализации товаров, работ, услуг, при котором выручка от продажи превышает сумму затрат и сумма доходов от основной деятельности, операционных доходов, внереализационных доходов
превышает сумму расходов по основной деятельности, операционных расходов, внереализационных расходов, налога на прибыль и иных обязательных аналогичных платежей, то безубыточная деятельность возможна.
3.3. Определение наличия (отсутствия) признаков
преднамеренного и фиктивного банкротства
В соответствии со статьей 24 Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»
определение признаков фиктивного или преднамеренного банкротства (далее – проверка) относится к обязанности арбитражного управляющего, утвержденного арбитражным судом, следовательно, осуществляется на всех стадиях процесса банкротства.
Основной целью проведения экспертизы и подготовки заключения о наличии (отсутствии) признаков фиктивного или преднамеренного банкротства является обоснование наличия (отсутствия) признаков неправомерных действий в отношении организации-должника и его кредиторов.
По ранее действовавшему законодательству о банкротстве
проведение официальной экспертизы и выдача соответствующих
заключений о наличии (отсутствии) таких признаков по запросам
арбитражного суда или правоохранительных органов относились
к компетенции ФСФО (ранее ФСДН) России. С этой целью рас88
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
поряжением ФСДН России от 8 октября 1999 года № 33-р были
утверждены Методические рекомендации по проведению экспертизы о наличии (отсутствии) признаков фиктивного или преднамеренного банкротства.
В соответствии с Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» № 127-ФЗ утверждение правил проверки наличия признаков фиктивного или преднамеренного банкротства
отнесено к компетенции Правительства Российской Федерации.
На момент написания данного учебного пособия указанные правила находились в стадии разработки и согласования со всеми
заинтересованными министерствами и ведомствами.
Поэтому мы поставили перед собой задачу дать общее представление о подходах к проверке признаков преднамеренного и
фиктивного банкротства на основе не только действующего нормативного акта, но и обсуждаемого проекта постановления Правительства РФ.
Для проведения проверки необходимо изучение значительного объема информации, характеризующего различные стороны
деятельности предприятия-должника, начиная с учредительных
документов и заканчивая конкретными договорами, заключенными предприятием. К ним относятся:
а) учредительные документы должника – юридического лица,
а также свидетельства о государственной регистрации юридического лица;
б) документы, содержащие сведения о составе руководства
организации-должника за весь период проверки, а также о лицах,
имеющих право давать обязательные для организации-должника
указания либо имеющих возможность иным образом определять
действия организации-должника;
в) бухгалтерская отчетность должника (формы № 1 и 2) за
все отчетные периоды в течение не менее чем 12 месяцев, предшествовавших дате возбуждения дела о банкротстве, а также за
время с момента возбуждения дела о банкротстве и до даты начала проведения проверки;
г) договоры и иные документы, на основании которых производилось отчуждение имущества должника, изменение в структуре активов, его обязательств, а также осуществлялись сделки
или иные действия, повлекшие существенные изменения в соот89
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ветствующих статьях активов и пассивов баланса должника (например, более чём на 5%);
д) списки дебиторов (за исключением организаций с суммой
долга менее 1% от величины дебиторской задолженности) с указанием величины дебиторской задолженности по каждому дебитору за все отчетные периоды в течение 12 месяцев, предшествовавших дате возбуждения дела о банкротстве, а также за время с
момента возбуждения дела о банкротстве и до даты начала проведения проверки; документы, подтверждающие осуществление
мер по истребованию дебиторской задолженности;
e) перечень кредиторов должника с указанием основной суммы задолженности, штрафов, пеней и иных финансовых (экономических) санкций за ненадлежащее выполнение обязательств по
каждому кредитору и сроков наступления их исполнения за все
отчетные периоды в течение 12 месяцев, предшествовавших дате
возбуждения дела о банкротстве, а также за время с момента возбуждения дела о банкротстве и до даты начала проведения проверки;
ж) данные аудиторских проверок (при наличии);
з) отчеты по оценке бизнеса, имущества должника, подготовленные независимыми оценщиками и соответствующие требованиям Федерального закона «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ при наличии таких отчетов;
и) прилагаемое к заявлению должника обоснование невозможности удовлетворить требования кредиторов в полном объеме или существенного осложнения хозяйственной деятельности
при обращении взыскания на имущество должника;
к) список аффилированных (заинтересованных) с должником
лиц.
Все документы, на основании которых проводится проверка,
должны быть оригиналами либо копиями, заверенными в установленном порядке.
Определение признаков фиктивного банкротства. В соответствии с действующим законодательством признаком фиктивного банкротства является наличие у должника возможности
удовлетворить требования кредиторов в полном объеме на дату
90
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
обращения должника в арбитражный суд с заявлением о признании его несостоятельным (банкротом).
Таким образом, если заявление о банкротстве направлено в
арбитражный суд одним из кредиторов, можно говорить об отсутствии признаков фиктивного банкротства.
Одним из очевидных признаков такой возможности является
наличие на банковских счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения требований кредиторов (при отсутствии картотеки).
В качестве косвенных признаков фиктивного банкротства
можно рассматривать приобретение сопоставимых по стоимости
с просроченными обязательствами активов, совпадающее по времени со сроками наступления соответствующих денежных обязательств и обязательных платежей, предоставление должником
третьим лицам крупных ссуд, и т.д. В связи с этим действия арбитражного управляющего должны быть направлены на выявление искусственно созданных признаков банкротства. В соответствии с п. 3 статьи 10 Федерального закона «О несостоятельности
(банкротстве)» в случае фиктивного банкротства должник несет
перед кредиторами ответственность за убытки, причиненные возбуждением дела о банкротстве.
В практике арбитражного управления фиктивное банкротство
необходимо разграничивать с обращением должника в арбитражный суд с заявлением о предвидении банкротства (статья 8 Закона). Это разграничение проводится по наличию или отсутствию
обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что должник
окажется не в состоянии исполнить денежные обязательства
и/или обязанность по уплате обязательных платежей в установленный срок. К числу таких обстоятельств можно отнести резкое
ухудшение условий продаж выпускаемой продукции или большое количество исков потребителей по качеству выпущенной и
реализованной продукции из-за конструктивного или производственного дефекта. Все обстоятельства следует рассматривать на
дату подачи должником заявлений в арбитражный суд, поскольку
в ходе наблюдения условия могут существенным образом измениться. Например, могут быть найдены более дешевые источники
сырья и материалов, либо произойдет заметное снижение рыноч91
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ных цен на сырье и материалы, либо существенно изменятся условия продаж, и т.п.
Наличие (отсутствие) признаков фиктивного банкротства
может быть установлено в результате анализа формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»
за последний период, предшествующий дате подачи должником
заявления в арбитражный суд о признании его несостоятельным
(банкротом).
С этой целью необходимо согласно распоряжению ФСДН
России № 33-р рассчитать показатель обеспеченность текущих
обязательств должника его оборотными активами (К1), который определяется как отношение величины оборотных активов,
за исключением налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, к величине текущих обязательств должника.
К текущим обязательствам в целях проведения проверки относятся краткосрочные займы и кредиты, краткосрочная кредиторская задолженность и прочие краткосрочные обязательства:
К1 =
стр. 290 − стр. 220 формы № 1
.
стр. 610 + стр. 620 + стр. 660
На основании рассчитанного показателя обеспеченности
краткосрочных обязательств должника его оборотными активами
делаются следующие выводы:
- если величина обеспеченности краткосрочных обязательств
должника его оборотными активами (K1) больше или равна единице, то признаки фиктивного банкротства усматриваются;
- если величина обеспеченности краткосрочных обязательств
должника его оборотными активами (K1) меньше единицы, то
признаки фиктивного банкротства отсутствуют.
Согласно Проекту постановления Правительства РФ необходимо рассчитать два показателя: степень платежеспособности по
текущим обязательствам (К2) и обеспеченность текущих обязательств должника его оборотными активами (К1).
Степень платежеспособности по текущим обязательствам
(K2) определяется как отношение текущих обязательств должника к среднемесячной выручке за анализируемый период:
92
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
стр. 610 + стр. 620 + стр. 660 формы № 1
,
стр. 010 формы № 2 / Т
где Т— количество месяцев в анализируемом периоде.
К2 =
На основании рассчитанных показателей степени платежеспособности по текущим обязательствам и величины обеспеченности краткосрочных обязательств должника его оборотными активами делаются следующие выводы:
• если степень платежеспособности по текущим обязательствам (K2) меньше или равна трем месяцам (шести месяцам – для
стратегических предприятий и субъектов естественных монополий) и величина обеспеченности краткосрочных обязательств
должника его оборотными активами (K1) больше или равна единице, то признаки фиктивного банкротства усматриваются;
• если степень платежеспособности по текущим обязательствам (К2) меньше или равна трем месяцам (шести месяцам – для
стратегических предприятий и субъектов естественных монополий) и величина обеспеченности краткосрочных обязательств
должника его оборотными активами (K1) меньше единицы, то
признаки фиктивного банкротства усматриваются;
• если степень платежеспособности по текущим обязательствам (K2) больше трех месяцев (шести месяцев – для стратегических предприятий и субъектов естественных монополий) и величина обеспеченности краткосрочных обязательств должника его
оборотными активами (K1) больше или равна единице, то признаки фиктивного банкротства усматриваются;
• если степень платежеспособности по текущим обязательствам (K2) больше трех месяцев (шести месяцев – для стратегических предприятий и организаций и субъектов естественных монополий) и величина обеспеченности краткосрочных обязательств должника его оборотными активами (K1) меньше
единицы, то признаки фиктивного банкротства отсутствуют.
Значение показателя степени платежеспособности по текущим обязательствам (K2), меньшее или равное 3 (6), означает
возможность удовлетворить требования кредиторов за счет выручки, а значение величины обеспеченности краткосрочных обязательств должника его оборотными активами (K1), равное или
больше 1, означает возможность удовлетворить требования кре93
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
диторов за счет реализации оборотных активов. Поэтому отсутствие признаков фиктивного банкротства согласно Проекту постановления усматривается только в случае несоблюдения одновременно этих двух условий: K2 > 3 (6) и К1 < 1, т.е. если требования кредиторов невозможно удовлетворить ни за счет выручки,
ни за счет реализации оборотных средств.
В зависимости от учетной политики предприятия суммы пеней, штрафов и иных финансовых (экономических) санкций могут не учитываться в составе краткосрочных обязательств предприятия, отражаемых в бухгалтерской балансе. Это обстоятельство дает неполное представление о сумме долга. Поэтому при
расчете показателей в составе краткосрочных обязательств следовало бы учитывать, помимо величины основного долга, величину признанных штрафов, пеней и иных финансовых (экономических) санкций.
Кроме того, необходимо по возможности учитывать степень
ликвидности соответствующих оборотных активов. Например, в
составе дебиторской задолженности может присутствовать так
называемая безнадежная задолженность, возврат которой практически нереален. Либо на часть дебиторской задолженности должника наложен мораторий, поскольку его дебитор сам находится в
процедуре банкротства и на момент подачи должником заявления
в арбитражный суд задолженность не может быть истребована.
Часть запасов предприятия-должника также может быть сформирована из «неликвидов».
С другой стороны, следует принимать во внимание и возможную высокую ликвидность части внеоборотных активов. Например, в составе долгосрочных финансовых вложений могут быть
акции, облигации и т.п., ликвидность которых превышает ликвидность безнадежной дебиторской задолженности.
Определение признаков преднамеренного банкротства. В
соответствии с действующим законодательством признаком
преднамеренного банкротства являются действия учредителей
(участников) должника, его руководителей или иных лиц, которые имеют право давать обязательные для должника указания
либо имеют возможность иным образом определять его действия,
вызвавшие неспособность должника удовлетворять требования
94
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
кредиторов по денежным обязательствам и/или исполнять обязанность по уплате обязательных платежей.
Объективную сторону преднамеренного банкротства образует умышленное создание или увеличение неплатежеспособности.
Признаки преднамеренного банкротства могут быть установлены как в течение периода, предшествующего возбуждению
дела о банкротстве, так и в ходе самих процедур банкротства
(за исключением процедуры конкурсного производства). При
этом период, предшествующий возбуждению дела о банкротстве,
должен быть не менее 1 года.
С этой целью проводится анализ финансово-хозяйственной
деятельности должника.
Целесообразно проводить проверку финансово-хозяйственной деятельности предприятия-должника за период до 3-х лет,
предшествующих возбуждению дела о банкротстве. Это связано с
тем, что общий срок исковой давности, установленный ГК РФ,
составляет 3 года.
Данный анализ проводится в два этапа. На первом этапе рассчитываются показатели, характеризующие изменения в обеспеченности обязательств должника перед его кредиторами, имевшие место за период проверки. В том случае, если на первом этапе установлено существенное ухудшение значений показателей
обеспеченности обязательств должника, переходят ко второму
этапу анализа.
На втором этапе анализируются условия совершения сделок
за этот же период, повлекшие существенные изменения в показателях обеспеченности обязательств должника перед его кредиторами. Этот этап наиболее сложный, поскольку требует изучения
значительного объема информации и высокой квалификации
аналитика.
Рассмотрим подробнее эти два этапа.
Первый этап. К показателям, характеризующим степень
обеспеченности обязательств должника перед его кредиторами,
согласно распоряжению ФСДН России № 33-р, относятся:
– обеспеченность обязательств должника всеми его активами;
– обеспеченность обязательств должника его оборотными активами;
– величина чистых активов.
95
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
При расчете коэффициентов в динамике за период более 3-х
лет особенно важно учесть, что до 2000 года действовали формы
бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина
России от 12 ноября 1996 года № 97, до 2003 года действовали
формы, утвержденные приказом Минфина России от 13 января
2000 года № 4н, в соответствии с которыми составлены формулы
для расчета коэффициентов, а начиная с отчетности за 2003 год
действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 22 июля 2003 года № 67н.
Обеспеченность обязательств должника всеми его активами (К3) характеризуется величиной активов организации, приходящихся на единицу долга.
Обеспеченность обязательств должника всеми его активами
определяется как отношение всей величины имущества, равной
валюте баланса, за исключением налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, задолженности участников
(учредителей) по взносам в уставный капитал, собственных акций, выкупленных у акционеров, к сумме долгосрочных и текущих обязательств:
К3 =
стр. 300 − стр. 220 − стр. 244 − стр. 252 формы № 1
.
стр. 590 + стр. 610 + стр. 620 + стр. 660
Обеспеченность обязательств должника его оборотными
активами (К4) характеризуется величиной оборотных активов
организации, приходящихся на единицу долга.
Обеспеченность обязательств должника его оборотными активами определяется как отношение величины оборотных активов, за исключением налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, задолженности участников (учредителей)
по взносам в уставный капитал, собственных акций, выкупленных у акционеров, к сумме долгосрочных и текущих обязательств.
К4 =
стр. 290 − стр. 220 − стр. 244 − стр. 252 формы № 1
стр. 590 + стр. 610 + стр. 620 + стр. 660
96
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Величина чистых активов (К5) организации характеризует
наличие активов, не обремененных обязательствами.
Величина чистых активов рассчитывается как разность между активами организации, за исключением налога на добавленную стоимость, задолженности участников (учредителей) по
взносам в уставный капитал, собственных акций, выкупленных у
акционеров, и ее обязательствами, включающими целевые финансирования и поступления, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства, за исключением доходов будущих периодов.
К5 = (стр. 300 – стр. 220 – стр. 244 – стр. 252) – (стр. 450 +
стр. 590 + стр. 690 – стр. 640) формы № 1.
Начиная с отчетности за 2003 год в соответствии с формами
бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Минфина
России от 22 июля 2003 года № 67н в составе долгосрочных обязательств необходимо учитывать отложенные налоговые обязательства (стр. 515), а в составе внеоборотных активов – отложенные налоговые активы (стр. 145). При расчете показателей К3 –
К5 можно считать, что стр. 252 = 0.
Согласно Проекту постановления Правительства РФ для
определения признаков преднамеренного банкротства рассчитывают показатель степень платежеспособности по текущим обязательствам (К2).
При рассмотрении показателей, характеризующих обеспеченность требований кредиторов, в составе обязательств следует
учитывать, помимо величины основного долга, величину признанных штрафов, пеней и иных финансовых (экономических)
санкций, а также (по возможности) степень ликвидности соответствующих активов должника.
Данные отчета оценщика о рыночной стоимости имущества
должника могут быть использованы только в случае соответствия
данного отчета законодательным и иным правовым актам оценочной деятельности, а также общепринятым методам рыночной
оценки.
К существенному ухудшению значений показателей обеспеченности следует относить увеличение показателя степени пла97
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
тежеспособности по текущим обязательствам на величину, например более 20%, или уменьшение остальных показателей, характеризующих изменение обеспеченности обязательств должника на величину более 20%.
Второй этап. В случае установления на первом этапе существенного ухудшения в показателях обеспеченности обязательств
проводится экспертиза сделок должника за тот же период, реализация которых могла быть причиной соответствующей динамики
показателей. При проведении анализа необходимо «вычислить»
именно те сделки, которые не только привели к созданию или
увеличили неплатежеспособность, но и не соответствуют существующим рыночным условиям, нормам и обычаям делового
оборота.
Умышленное создание или увеличение неплатежеспособности, как правило, совершается путем растраты должником своего
имущества и имущества, предоставленного ему другими лицами.
Такая ситуация может возникнуть в результате заключения
заведомо невыгодных, не соответствующих нормальной практике
убыточных сделок, принятия на себя чужих долгов в качестве поручителя, фиктивного отчуждения имущества, необоснованных
расходов, заведомо невыгодного использования кредитов.
Конкретные совершаемые при этом действия могут быть следующими:
– растрата чужого имущества, когда денежные средства
должны быть направлены на счет кредитора;
– закупка полуфабрикатов, сырья, которые с точки зрения
эффективного управления предприятием не соответствуют правильному ведению хозяйства: их нельзя быстро реализовать, негде хранить и нельзя быстро переработать в пригодный для потребления товар вследствие отсутствия оборудования;
– создание неликвидов – выпуск продуктов, которые неконкурентоспособны вследствие отсутствия покупательного спроса,
низкого качества, высокого предложения на рынке, и т.п.;
– реализация за наличный расчет имущества в части или полностью по ценам ниже рыночных, без отражения соответствующих сумм в договорах;
98
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
– отсутствие претензионно-исковой практики по дебиторским счетам;
– увеличение накладных расходов и снижение прибыли;
– заключение высокорискованных (практически невыполнимых) договоров с жесткими финансовыми санкциями в случае их
неисполнения.
К заведомо невыгодным условиям сделки могут быть отнесены:
• занижение или завышение цены на поставляемые (приобретаемые) товары (работы, услуги) по сравнению со сложившейся
рыночной конъюнктурой;
• заведомо невыгодные для должника сроки и/или способы
оплаты по приобретенному или реализованному имуществу;
• любые формы отчуждения или обременения обязательств
должника, если они не сопровождаются эквивалентным сокращением задолженности.
Убыточными следует считать те сделки, которые уже изначально рассчитаны на меньший доход в сравнении с затратами.
Убыточны, например, продажа продукции по цене ниже себестоимости, продажа товаров по цене ниже, чем та, по которой
они куплены, продажа акций по стоимости ниже курсовой, и т.п.
К убыточным сделкам следует отнести и договоры на оказание
различных услуг по явно завышенным ценам.
Однако не всякая убыточная сделка рассчитана на причинение ущерба кредиторам. Любая предпринимательская деятельность связана с риском, и здесь важно оценить действительные
мотивы совершения заведомо убыточных сделок руководителя
предприятия-должника или других лиц. Например, убыточные
сделки, связанные с завоеванием новых ниш на рынке, могут
впоследствии оказаться полезными для предприятия. Так же как
и реализация продукции-неликвида по цене ниже ее себестоимости, пролежавшей на складе несколько лет, хоть в какой-то мере
окупит затраты на ее производство. Такие действия нельзя квалифицировать как преднамеренное банкротство.
Кроме убыточных сделок к действиям, приводящим к преднамеренному банкротству, можно также отнести издержки, не
соответствующие имущественному положению должника. На99
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
пример, необычайно высокие затраты на рекламу, на покупку или
прокат автомобилей, различные представительские расходы.
К заведомо невыгодному использованию кредитов можно отнести, например, предоставление полученных кредитов под более
низкие проценты. Суть этих действий в том, что руководитель
предприятия, получив в банке или иной кредитной организации
денежные средства в кредит под определенные проценты, предоставляет их другим лицам под более низкие проценты. Таким образом, размер процентов, получаемых предприятием от получения денежных средств другими лицами, значительно ниже величины процентов, которые он должен выплачивать банку или иной
кредитной организации, предоставившей кредит. Вследствие этого предприятие-должник терпит убытки и тем самым причиняет
ущерб своим кредиторам. Здесь следует оговорить, что под кредитами можно понимать не только денежные средства, которые
выданы банком или иной кредитной организацией, но и те, которые получены от любых лиц по различным основаниям.
При анализе всех сделок необходимо сопоставить их с имущественным состоянием и доходами предприятия-должника.
В результате проведенной экспертизы делаются следующие
выводы:
• если обеспеченность требований кредиторов за период проверки существенно не ухудшилась, то признаки преднамеренного
банкротства отсутствуют;
• если обеспеченность требований кредиторов существенно
ухудшилась, но сделки, совершенные должником, соответствуют
существовавшим рыночным условиям, нормам и обычаям делового оборота, то признаки преднамеренного банкротства отсутствуют;
• если обеспеченность требований кредиторов существенно
ухудшилась, но сделки, совершенные должником, не соответствуют существовавшим условиям, нормам и обычаям делового
оборота, то признаки преднамеренного банкротства усматриваются.
Наличие признаков преднамеренного банкротства, в отличие
от наличия признаков фиктивного банкротства, не является основанием для прекращения дела о банкротстве.
100
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ЛИТЕРАТУРА
Официальные материалы
1. Федеральный Закон «О несостоятельности (банкротстве)»
№ 127 ФЗ от 26 октября 2002 года.
2. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)»
№ 6-ФЗ от 8 января 1998 года.
3. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)
предприятий» № 3929-1 от 19 февраля 1992 года.
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (ч. 1 от
21.10.94 № 51-ФЗ и ч. 2 от 22.12.95 № 14-ФЗ).
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября
1996 года №129-ФЗ.
6. Постановление Правительства РФ от 06 февраля 2004 года
№ 56 «Об общих правилах подготовки, организации и проведения арбитражным управляющим собрания кредиторов и заседаний комитетов кредиторов».
7. Постановление Правительства РФ от 9 сентября 2004 года
№ 345 «Об общих правилах ведения арбитражными управляющими реестра требований кредиторов».
8. Постановление Правительства РФ от 25 июня 2003 года
№ 367 «Правила проведения арбитражным управляющим финансового анализа».
9. Постановление Правительства РФ от 22 мая 2003 года
№ 299 «Об утверждении общих правил подготовки отчетов (заключений) арбитражного управляющего».
10. Постановление Правительства РФ от 14 февраля 2003 года № 100 «Об уполномоченном органе в делах о банкротстве и в
процедурах банкротства и регулирующем органе, осуществляющем контроль за СРО арбитражных управляющих».
11. Постановление Правительства РФ от 15 апреля 2003 года
№ 218 «О порядке предъявления требований по обязательствам
перед РФ в делах о банкротстве и в процедурах банкротства».
101
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
12. Методические рекомендациями по проведению экспертизы о наличии (отсутствии) признаков фиктивного или преднамеренного банкротства. Утверждены распоряжением ФСДН России
от 08.10.99. № 33-р.
13. Методические положения по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса. Утверждены распоряжением ФУДН от 12.08.1994.
№ 31-р.
14. Методические указания по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ
от 13 июля 1995 года № 49.
15. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н «Об утверждении Положения по ведению БУ и бухгалтерской отчетности в РФ».
16. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 13 января 2000 года № 4н.
17. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июня 2003 года № 67н.
18. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденные приказом Минфина РФ от 06.05.99
№ 32Н.
Отечественная литература
19. Антикризисный менеджмент: Учебник / Под ред.
А.Г. Грязновой. М.: Тандем, ЭКМОС, 1999. 520 с.
20. Антикризисное управление. От банкротства – к финансовому оздоровлению / Под ред. Г.П. Иванова. М.: Закон и право,
ЮНИТИ, 1995. 320 с.
21. Антикризисное управление: Учебник / Под ред. Э.М. Короткова. М.: ИНФРА-М, 2000. 431 с.
22. Антикризисное управление: Учебное пособие для вузов
/ Под ред. Э.С. Минаева, В.П. Панагушина. М.: Приор, 1998.
432 с.
23. Антикризисное управление: Учебное пособие: В 2 т. Т. 2.
Экономические основы / Отв. ред. Г.К. Таль. М.: ИНФРА-М,
2004. 1027 с.
102
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
24. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2002. 215 с.
25. Клинов Н.Н., Назаров Д.В. Реорганизация и ликвидация
юридического лица (особенности бухгалтерского учета, налогообложение, финансовый анализ). СПб.: Питер, 2003.156 с.
26. Ковалев А.И., Привалов В.П.. Анализ финансового состояния предприятия. М.: Центр экономики и маркетинга, 1995.
192 с.
27. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.:
Финансы и статистика, 1999. 768 с.
28. Ковалев В.В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 1996. 432 с.
29. Родионова Н.В. Антикризисный менеджмент: Учебное
пособие для вузов. Москва: Юнити, 2001. 223 с.
30. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск: ИП (Эко) Перспектива, 1998. 500 с.
31. Теория и практика антикризисного управления: Учебник
для вузов / Под ред. С.Г. Беляева, В.И. Кошкина М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1996. 469 с.
32. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового
анализа предприятия. М.: Инфра-М, 1995. 75 с.
33. Юн Г.Б. Практическое пособие по арбитражному управлению предприятием. М.: Статус, 1999. 384 с.
34. Юн Г.Б., Таль Г.К., Григорьев В.В. Внешнее управление
на несостоятельном предприятии: Учебное практическое пособие. М.: Дело, 2003. 656 с.
103
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приложения
Приложение 1
Общее собрание участников ООО «Должник» 1 апреля
20___ г. приняло решение о добровольной ликвидации и сформировало ликвидационную комиссию. Ликвидационная комиссия,
проанализировав финансовое состояние общества, обнаружила,
что стоимость имущества недостаточна для удовлетворения требований кредиторов, и 21 апреля обратилась с заявлением в арбитражный суд о признании ликвидируемого должника банкротом, руководствуясь ст. 224 Закона «О несостоятельности (банкротстве)».
Арбитражный суд 26 мая принял решение о признании ООО
«Должник» несостоятельным и об открытии конкурсного производства, а также утвердил конкурсного управляющего. Сообщение об этом опубликовано 30 мая. Срок предъявления кредиторами требований к должнику установлен в течение месяца со дня
публикации. Последний периодический бухгалтерский баланс
ООО «Должник» (на 31 марта 20___ г.) приведен в таблице 1.
Пояснения к таблице 1:
– гр. 4 п. 1 раздела I – остаточная стоимость исключительных
прав на программу для ЭВМ: первоначальная стоимость (04)
30 000 руб., амортизация (05) 10 000 руб.;
– гр. 4 п. 2 раздела I – остаточная стоимость основных
средств: здания магазина с восстановительной стоимостью (01-1)
1610 000 руб., амортизацией (02) 350 000 руб.; теннисного корта с
первоначальной стоимостью (01-2) 640 000 руб., амортизацией
(02) 80 000 руб.;
– гр. 4 п. 3 раздела II – покупная стоимость товаров, переданных для продажи организации-комиссионеру;
– гр. 4 п. 26 раздела V – невыплаченное выходное пособие
уволенным работникам;
– гр. 4 п. 2в раздела V – задолженность перед Фондом социального страхования 2000 руб., пени – 1000 руб.;
– гр. 4 п. 2г раздела V —задолженность по налогам и сборам
80 000 руб.; пени – 24 000 руб.
104
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
По итогам проведенной инвентаризации имущества и обязательств ООО «Должник», основным видом деятельности которого являлась розничная торговля продуктами питания на территории городского парка культуры, установлено следующее:
1) исключительные права на программу для ЭВМ «Теннис»
(стр. 110) приобретены по договору у автора и не подлежат передаче третьим лицам;
2) основные средства, стоимость которых отражена по
стр. 120, имеются в наличии. При этом теннисный корт в соответствии с п. 4 ст. 32 Закона «О несостоятельности (банкротстве)» относится к социально значимым объектам и подлежит продаже путем проведения торгов в форме конкурса со специальным
условием целевого использования объекта покупателем;
3) в составе расходов будущих периодов (стр. 216) учтены
затраты на адресную подписку на журнал «Горячая линия бухгалтера» до конца 20___ г.;
4) срок годности товаров, стоимость которых отражена по
стр. 214, истек;
5) товары, ранее переданные организации-комиссионеру
(стр. 215), возвращены в состоянии, пригодном для реализации;
6) срок погашения задолженности покупателем А, которая
отражена по стр. 241, наступает 30 декабря 20___ г.;
7) остаток денежных средств, отраженный по стр. 262, находится на расчетном счете в банке X, признанном в установленном
порядке банкротом;
8) долгосрочный кредит, выданный банком У, отражен по
стр. 511 с учетом начисленных процентов на 31 марта 20___ г. и
обеспечен залогом здания магазина. Сумма начисленных процентов до даты принятия судом заявления о признании ООО «Должник» банкротом составляет 12 000 руб.;
9) краткосрочный необеспеченный кредит, выданный банком
Z, отражен по стр. 611 без учета начисленных за 20___ г. процентов, сумма которых до даты принятия судом заявления о признании ООО «Должник» банкротом составляет 81 000 руб. (по соглашению с банками X и Z начисление процентов
с 21 апреля 20___г. прекращено;
105
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Бухгалтерский баланс ООО «Должник»
на 31 марта 20___г, тыс. руб.
Актив
1
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
Основные средства
Незавершенное строительство
Доходные вложения в материальные
ценности
Долгосрочные финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу I
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
в том числе:
- сырье, материалы и другие аналогичные ценности
- животные на выращивании и откорме
- затраты в незавершенном производстве
- готовая продукция и товары для перепродажи
- товары отгруженные
- расходы будущих периодов
- прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность (платежи
по которой ожидаются более чем через
12 месяцев после отчетной даты)
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи
по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
в том числе покупатели и заказчики
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
Прочие оборотные активы
Итого по разделу II
БАЛАНС
106
Таблица 1
Код
показа
теля
2
На начало
отчетного
года
3
На конец
отчетного
периода
4
110
120
130
21
1925
20
1820
135
140
145
150
190
1946
1840
210
255
105
211
212
213
14
-
214
215
216
217
188
47
6
72
28
5
23
23
24
24
56
16
334
2280
145
1985
220
230
231
240
241
250
260
270
290
300
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Форма 0710001 с. 2
1
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
Собственные
акции,
выкупленные
у акционеров
Добавочный капитал
Резервный капитал
в том числе:
- резервы, образованные в соответствии
с законодательством
- резервы, образованные в соответствии
с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Итого по разделу III
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
Отложенные налоговые обязательства
Прочие долгосрочные обязательства
Итого по разделу IV
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
Кредиторская задолженность
в том числе:
- поставщики и подрядчики
- задолженность перед персоналом организации
- задолженность перед государственными внебюджетными фондами
- задолженность по налогам и сборам
- прочие кредиторы
Задолженность
перед
участниками
(учредителями) по выплате доходов
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов
Прочие краткосрочные обязательства
Итого по разделу V
БАЛАНС
107
2
3
4
410
240
240
411
420
430
( )
320
( )
320
470
490
(935)
(375)
(982)
(422)
510
515
520
590
1165
1200
1165
1200
610
620
1217
265
1020
186
621
81
75
622
23
4
623
624
625
14
147
3
104
8
1
1490
2280
1207
1985
431
432
630
640
650
660
690
700
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
10) требование поставщика В отражено по стр. 621 в заявленной сумме 40 000 руб., в соответствии с договором ООО «Должник» должно по состоянию на 1 апреля уплатить штраф в твердой
сумме 6000 руб. за просрочку платежа более чем на 90 дней. Требование поставщика С в сумме 35 000 руб. отражено по той же
строке баланса, но не заявлено до закрытия реестра;
11) задолженности по выплате выходного пособия (стр. 624),
перед Фондом социального страхования (стр. 625) и бюджетом
(стр. 626) заявлены в суммах, отраженных в балансе;
12) сумма неиспользованного резерва на предстоящую оплату отпусков отражена по стр. 660 и совпадает с расчетным значением;
13) в помещении магазина находится торговое оборудование
стоимостью за единицу менее установленного лимита, ранее полностью списанное на издержки обращения.
Реестр требований кредиторов, ведение которого поручено
конкурсному управляющему, закрыт 30 июня 20___ г. Требования организаций-кредиторов, кроме не заявленного поставщиком
С, подтверждены соответствующими судебными актами.
Результаты, полученные при оценке:
1) имущество, исключаемое в соответствии с требованиями
п. 2 ст. 131 Закона «О несостоятельности (банкротстве)» из конкурсной массы (исключительные права на программу для ЭВМ,
не подлежащие передаче третьим лицам), оценено по остаточной
стоимости, отраженной в бухгалтерском балансе на 31 марта
20__ г.;
2) привлеченная независимая фирма-оценщик произвела
оценку здания магазина в сумме 1100 000 руб., теннисного корта – в сумме 600 000 руб. Стоимость услуг по оценке составила
16 000 руб.;
3) товары, возвращенные организацией-комиссионером, оценены в 59 000 руб.;
4) торговое оборудование оценено на общую сумму 21 000
руб.;
5) стоимость товаров с истекшим сроком годности принята
равной нулю;
108
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
6) подписка, право на которую может быть уступлено, оценена в сумме затрат подписчика с июля по декабрь – 3000 руб.;
7) дебиторская задолженность покупателя А, погашение которой ожидается через полгода со дня составления промежуточного ликвидационного баланса, оценена с использованием формулы определения текущей стоимости будущей выплаты:
Р= S : (1+ j : m) ª,
где Р - текущая стоимость долга;
S - сумма будущей выплаты, равная 24 000 руб.;
J - номинальная годовая ставка банковского процента по депозитам (принята равной 23 % годовых с ежеквартальным начислением процентов);
m – общее число периодов начисления в году (4);
ª – количество начислений за полугодие (2);
8) по отношению к обанкротившемуся банку X ООО «Должник» является кредитором третьей очереди. Возможность получения денежных средств, хранившихся на расчетном счете, практически отсутствует, поэтому их стоимость с учетом положений
«Методических рекомендаций о порядке оценки мероприятий по
финансовому оздоровлению (планов санации) кредитной организации» (см. Указание Банка России от 13 ноября 1997 года
№ 18 -У) признана равной нулю;
9) денежные средства в кассе имеются в сумме, отраженной в
балансе.
Бухгалтерские записи в журнале хозяйственных операций
ООО «Должник» за период с 1 апреля 20___ года по 30 июня
20___ года представлены в таблице 2. В течение этого срока осуществлен переход на рабочий план счетов периода конкурсного
производства, отражены результаты инвентаризации и оценки
имущества.
Расчеты с кредиторами закончены ООО «Должник» 25 августа 20___ года. За период с 1 июля 20___ года по 25 августа
20___ года осуществлены следующие хозяйственные операции:
109
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1) начислено вознаграждение конкурсному управляющему
(предпринимателю без образования юридического лица) в сумме
26 000 руб.;
2) стоимость исключительных прав на программу для ЭВМ –
20 000 руб. списана на счет 91-2 «Прочие расходы»;
Таблица 2
Журнал хозяйственных операций ООО «Должник»
за период с 1 апреля 20___ г. по 30 июня 20___ г.
№
п/п
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
Содержание операции
Убытки списаны на счет «Непокрытый убыток за
период деятельности организации»:
1а. За период до 20___г.
1б. За 1 квартал 20___г.
Уставный капитал направлен на погашение убытков за период деятельности организации
Добавочный капитал направлен на погашение
убытков за период деятельности организации
Определена остаточная стоимость имущества:
4а. Нематериальных активов – исключительных
прав на программу для ЭВМ (списана начисленная
амортизация)
4б. Основных средств (списана начисленная амортизация):
- здания магазина
- теннисного корта
Списана стоимость товаров, непригодных для реализации
Списана задолженность банка – банкрота Х (средства с расчетного счета)
Учитывается за балансом сумма списанной на
убытки дебиторской задолженности
Оприходовано торговое оборудование по оценочной стоимости
Уценено здание магазина
Дооценен теннисный корт
Произведен возврат товаров организациейкомиссионером
Дооценены товары, возвращенные организациейкомиссионером
110
Сумма,
тыс.
руб.
Корреспонденция
счетов
Дт
Кт
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
Уценена стоимость подписки
Уценка дебиторской задолженности покупателя А
Задолженность по выплате выходного пособия работникам учитывается в составе требований кредиторов второй очереди
Задолженность банку У по кредиту, обеспеченному залогом, учитывается в составе требований
кредиторов третьей очереди
Уточнен размер требований банка У по реестру
Задолженность перед бюджетом по уплате налогов
и сборов учтена в составе требований кредиторов
третьей очереди
Задолженность перед бюджетом по уплате пени
учтена в составе требований кредиторов третьей
очереди
Задолженность перед ФСС по уплате взносов учтена в составе требований кредиторов третьей очереди
Задолженность перед ФСС по уплате пени учтена
в составе требований кредиторов третьей очереди
Задолженность банку Ζ по кредиту учтена в сост аве требований кредиторов третьей очереди
Уточнен размер требований банка Ζ по реестру
Задолженность перед поставщиком В учтена в составе требований кредиторов третьей очереди
Учитывается штраф, причитающийся поставщику
В в составе требований кредиторов третьей очереди
Незаявленная задолженность перед поставщиком
С учитывается в составе прочих доходов
Неиспользованный остаток резерва на предстоящую оплату отпусков учитывается в составе прочих доходов
Оплачена из кассы государственная пошлина за
рассмотрение заявления о банкротстве
Учтена задолженность перед фирмой-оценщиком
за оказание услуг
Оплачена из кассы публикация объявления о банкротстве
Начислена арендная плата за землю, занимаемую
зданием магазина и кортом
Начислены коммунальные платежи
Списано сальдо прочих доходов и расходов
111
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3) реализована конкурсная масса по стоимости, отраженной в
промежуточном ликвидационном балансе, которая составила
1804 000 руб.;
4) закрыты счета 44-1 «Судебные расходы» и 44-2 «Прочие
расходы на конкурсное производство» в корреспонденции со счетом 91-2 «Прочие расходы», сальдо прочих доходов и расходов
списано в дебет счета 99 «Прибыли и убытки», закрыт счет 91
«Прочие доходы и расходы» внутренними записями по субсчетам;
5) сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» списано в дебет счета 84-1 «Убыток за период конкурсного производства»;
6) полностью погашены обязательства перед внеочередными
кредиторами;
7) полностью погашены обязательства перед кредиторами
второй очереди;
8) обязательство перед банком Y – кредитором третьей очереди, чье требование обеспечено залогом здания магазина, в соответствии со ст. 138 Закона «О несостоятельности (банкротстве)» погашено за счет средств, вырученных от продажи предмета
залога. Непогашенная часть долга учтена в составе требований
кредиторов третьей очереди на счете 76-3-2 «Расчеты по основной сумме задолженности и процентам».
Выплаты кредиторам указанной очереди произведены в соответствии с расчетом, затем составлен окончательный ликвидационный баланс ООО «Должник» на 25 августа 20___ г.
Определение арбитражного суда о завершении конкурсного
производства, выносимое после завершения предусмотренных
законом юридических действий и рассмотрения отчета конкурсного управляющего, является основанием для внесения в единый
государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации
ООО «Должник».
112
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приложение 2
Вопросы для сдачи теоретического экзамена лицами,
прошедшими полный курс обучения по единой программе
подготовки арбитражных управляющих, и лицами,
изучившими программу самостоятельно (экстерном)
1. Законодательные акты, регламентирующие вопросы несостоятельности (банкротства).
2. Правовое положение коммерческих организаций.
3. Правовое положение некоммерческих организаций.
4. Сделки. Ничтожные и оспоримые сделки.
5. Основные источники гражданского права.
6. Текущие платежи. Понятие, правовое положение, порядок
удовлетворения.
7. Преступления в сфере экономики: основные составы.
8. Государственная регистрация юридического лица.
9. Способы обеспечения исполнения обязательств.
10. .Правовое положение и управление в обществах с ограниченной ответственностью.
11. Понятие страхования. Добровольное и обязательное страхование.
12. Правовое положение и управление в государственных и
муниципальных унитарных предприятиях.
13. Вексель в гражданском обороте.
14. Представительство и доверенность. Форма доверенности.
15. Способы приобретения права собственности.
16. Основания прекращения права собственности.
17. Способы защиты гражданских прав.
18. Перемена лиц в обязательстве. Уступка права требования
и перевод долга.
19. Понятие договора. Порядок заключения и расторжения
договора.
20. Способы защиты гражданских прав.
21. Компенсационный фонд саморегулируемой организации
арбитражных управляющих и общества взаимного страхования:
113
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
порядок формирования, расходования средств, размещение
средств компенсационных фондов.
22. Подведомственность и подсудность дел о банкротстве.
23. Основания возбуждения дел о банкротстве.
24. Обжалование судебных актов в деле о банкротстве.
25. Последствия введения наблюдения.
26. Права и обязанности временного управляющего.
27. Назначение временного управляющего. Основания для
освобождения и отстранения временного управляющего.
28. Отстранение руководителя должника на стадии наблюдения.
29. Окончание наблюдения. Основания введения последующих процедур банкротства.
30. Основания для введения финансового оздоровления.
31. Последствия введения финансового оздоровления.
32. Договор аренды. Понятие, виды.
33. Договор подряда и оказание услуг.
34. Договор банковского счета.
35. Возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью гражданина.
36. Создание акционерного общества. Учредительные документы акционерного общества.
37. Акции и облигации акционерного общества.
38. Реестр акционеров. Порядок ведения.
39. Права акционеров.
40. Назначение внешнего управляющего. Основания для освобождения и отстранения внешнего управляющего.
41. Права и обязанности внешнего управляющего.
42. Отказ от сделок должника во внешнем управлении.
43. Основания недействительности сделок, предусмотренные
Федеральным законом “О несостоятельности (банкротстве)”.
44. План внешнего управления: порядок рассмотрения и утверждения. Внесение изменений в план внешнего управления.
45. Завершение внешнего управления. Отчет внешнего
управляющего по итогам внешнего управления.
46. Особенности производства в арбитражном суде первой
инстанции по делам, вытекающим из административных и иных
публичных правоотношений.
114
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
47. Объекты гражданских прав.
48. Классификация методов и приемов финансового анализа.
Источники информации для проведения финансового анализа.
49. Организационные аспекты подготовки и проведения арбитражным управляющим собраний кредиторов, заседаний комитета кредиторов.
50. Понятие и признаки банкротства.
51. Оценка внутренних условий деятельности должника.
Требования к анализу экономической политики и организационно-производственной структуры должника.
52. Федеральный закон “Об оценочной деятельности в Российской Федерации”. Виды стоимости, определяемые в процессе
оценки, факторы, влияющие на выбор вида стоимости.
53. Подходы к выявлению признаков преднамеренного и
фиктивного банкротства.
54. Лица, в отношении которых может быть возбуждено дело
о банкротстве.
55. Критерий восстановления платежеспособности должника,
установленный Федеральным законом “О несостоятельности
(банкротстве)”. Обоснование возможности восстановления платежеспособности должника в установленный срок.
56. Стандарты оценки. Постановление Правительства Российской Федерации от 6 июля 2001 г. № 519 “Об утверждении
стандартов оценки”.
57. Цели управления деятельностью должника в различных
процедурах банкротства. Обязанности арбитражного управляющего по организации управления деятельностью должника в различных процедурах банкротства.
58. Состав денежных обязательств и обязательных платежей,
учитываемых при подаче заявления о признании должника банкротом.
59. Эффективность использования земли, зданий и сооружений.
60. Учет основных средств.
61. Страхование ответственности арбитражных управляющих.
115
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
62. Основы бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Задачи бухгалтерского учета. Российские стандарты (положения)
бухгалтерского учета, их основное содержание и назначение.
63. Теория и практика оценки недвижимости. Принципы
оценки недвижимости.
64. Организация взаимодействий и делегирование полномочий при осуществлении управления (построение организации,
мотивация и контроль). Полномочия и ответственность.
65. Очередность удовлетворения требований кредиторов в
соответствии с Федеральным законом “О несостоятельности
(банкротстве)”.
66. Цели и методы проведения анализа финансового состояния должника в процедуре внешнего управления. Источники информации для проведения финансового анализа в процедуре
внешнего управления.
67. Подходы к анализу влияния наличия государственного
оборонного заказа, мобилизационных мощностей и имущества
ограниченного оборота на деятельность должника.
68. Порядок рассмотрения обоснованности требований заявителя по делу о банкротстве к должнику.
69. Организация бухгалтерского учета в организации.
70. Требования, предъявляемые к отчету по оценке. Понятие
“независимой оценки”.
71. Управление конфликтами, изменениями и стрессами. Пути разрешения конфликтов. Пути предотвращения стрессовых
ситуаций и понижения уровня стресса.
72. Особенности возбуждения дела о банкротстве по заявлению должника.
73. Анализ состава и динамики прибыли. Анализ финансовых
результатов.
74. Влияние сезонных факторов на деятельность должника.
Подходы к анализу влияния сезонных факторов. Учет влияния
сезонных факторов в процедурах банкротства.
75. Метод прямого сравнительного анализа продаж объектов
недвижимости.
76. Установление требований кредиторов в процедурах банкротства.
116
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
77. План внешнего управления как план особого вида. Требования, предъявляемые к плану внешнего управления.
78. Государственное регулирование оценочной деятельности.
Федеральный закон “Об оценочной деятельности в Российской
Федерации”. Понятие рыночной стоимости объекта оценки. Объекты оценки.
79. Финансовые вложения, их классификация, оценка и отражение в бухгалтерском учете.
80. Участие Российской Федерации, субъектов Российской
Федерации, муниципальных образований в делах о банкротстве
как кредиторов по денежным обязательствам и обязательным
платежам.
81. Нормативные документы, определяющие порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.
82. Договорные отношения в оценочной деятельности. Обязательные требования к договору по оценке.
83. Менеджмент как наука, ее предмет, цели, задачи и методология. Рационализм в управлении, поведенческая школа, ситуационный подход в менеджменте.
84. Саморегулируемые организации арбитражных управляющих: статус, основные функции.
85. Методология оценки недвижимости. Характеристика методов оценки недвижимости.
86. Требования к анализу активов и пассивов должника.
87. Маркетинг в системе управления деятельностью организации. Планирование и организация маркетинга. Разработка программ в области маркетинговой деятельности.
88. Требования к арбитражным управляющим, предъявляемые Федеральным законом “О несостоятельности (банкротстве)”.
89. Учет нематериальных активов.
90. Технология формирования общественного мнения.
91. Порядок ведения реестра требований кредиторов.
92. Особенности и ограничения проведения реструктуризации долговых обязательств должника в различных процедурах
банкротства. Финансовое оздоровление, внешнее управление и
мировое соглашение как особые, установленные Федеральным
законом “О несостоятельности (банкротстве)” формы реструктуризации долговых обязательств должника.
117
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
93. Характеристика затратного подхода и его методов при
оценке недвижимости.
94. Контроль за выполнением плана внешнего управления.
95. Собрание кредиторов: участники, компетенция, порядок
проведения.
96. Меры по восстановлению платежеспособности должника
в процедуре внешнего управления.
97. Учет производственных запасов.
98. Особенности оценки незавершенного строительства.
99. Комитет кредиторов: порядок избрания, компетенция, порядок созыва и проведения.
100. Характеристика и этапы метода капитализации при
оценке недвижимости.
101. Учет труда, его оплаты и расчетов с персоналом организации.
102. Меры по восстановлению платежеспособности должника в процедуре финансового оздоровления.
103. Федеральный закон “О несостоятельности (банкротстве)” о заинтересованных лицах. Ограничения на участие заинтересованных лиц в процедурах банкротства.
104. Использование методов финансового прогнозирования и
финансового планирования при подготовке обоснования целесообразности введения последующих процедур банкротства временным управляющим.
105. Методология анализа инвестиций в недвижимость.
Оценка привлекательности объектов недвижимости.
106. Стратегическое планирование как функция управления,
его сущность и основные этапы.
107. Федеральный закон “О несостоятельности (банкротстве)” о сведениях, подлежащих опубликованию. Порядок их опубликования.
108. Основополагающие законы теории управления. Общие
понятия о зависимостях, законах и закономерностях управления.
Законы: синергии, самосохранения, развития.
109. Основы оценки бизнеса. Принципы оценки бизнеса.
110. Аудит организации, основные методы, внутренний и
внешний аудит.
118
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
111. Уведомление кредиторов о проведении собрания кредиторов: порядок, сроки, способы.
112. Бухгалтерская отчетность организации. Состав, содержание и принципы формирования бухгалтерской отчетности. Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.
113. Характеристика затратного подхода к оценке бизнеса.
Метод накопления чистых активов.
114. Бизнес-планирование. Система планирования. Типы
бизнес-планов.
115. Отчеты арбитражного управляющего: виды, сроки предоставления, информация, подлежащая включению в отчеты.
116. Стандарты оценки бизнеса.
117. Требования к анализу возможности безубыточной деятельности должника.
118. Участие арбитражного управляющего в судебных заседаниях. Организационный и поведенческий аспекты.
119. Метод ликвидационной стоимости при оценке бизнеса,
содержание основных этапов оценки.
120. Руководство и лидерство. Групповая динамика. Власть и
личное влияние. Партнерство.
121. Способы защиты права собственности.
122. Положения Федерального закона “О несостоятельности
(банкротстве)”, определяющие обязанности арбитражного управляющего по проведению анализа финансового состояния должника.
123. Приемы ипотечно–инвестиционного анализа и их использование при оценке недвижимости.
124. Формирование общественного мнения в процедурах
банкротства.
125. Основания возникновения обязательств.
126. Оценка эффективности деятельности должника. Требования к проведению анализа возможности безубыточной деятельности должника, изменения отпускной цены и затрат на производство продукции.
127. Методология оценки бизнеса. Характеристика методов
оценки стоимости предприятия (бизнеса).
128. Учет готовой продукции и ее реализации.
129. Исполнение обязательства за должника третьим лицом.
119
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
130. Особенности финансового планирования в различных
процедурах банкротства.
131. Методы оценки оборотных активов предприятия.
132. Подходы к анализу влияния географического положения, экономических и налоговых условий региона на деятельность должника.
133. Исполнение обязательств внесением денежных средств в
депозит нотариуса: основания, порядок.
134. Учет денежных средств.
135. Характеристика сравнительного подхода к оценке бизнеса. Виды ценовых мультипликаторов.
136. Понятие кризиса в организации. Управление персоналом
в условиях кризиса.
137. Объекты страхования. Интересы, страхование которых
не допускается.
138. Типы экономических моделей, используемых в финансово-экономическом анализе (описательные модели; прогностические модели; нормативные модели).
139. Проектирование организации: типы и назначение основных организационных структур.
140. Основания прекращения обязательств.
141. Условия, на которых арбитражный управляющий вправе
привлекать специалистов в целях обеспечения реализации процедур банкротства. Принципы организации их работы.
142. Методы расчета ставки дисконтирования при оценке
бизнеса.
143. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными государственными фондами.
144. Ответственность за нарушение обязательств. Основания
освобождения от ответственности.
145. Порядок составления и представления бухгалтерских
отчетов. Консолидация в бухгалтерской отчетности организации
показателей её дочерних и зависимых обществ.
146. Способы выведения итоговой величины стоимости объекта (или согласование результатов оценки).
147. План финансового оздоровления. Требования, предъявляемые к плану финансового оздоровления.
120
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
148. Субсидиарная и солидарная ответственность: понятие,
основания.
149. Классификация рисков, связанных с оценкой бизнеса.
150. Методы проведения анализа ликвидности баланса.
151. Проведение собраний и деловых переговоров.
152. Договор купли-продажи. Понятие, виды.
153. Особенности реализации мер, направленных на восстановление платежеспособности должника в процедуре наблюдения.
154. Сущность и задачи финансового анализа. Финансовая
(бухгалтерская) отчетность как объект анализа. Содержание и
значение отчетности в оценке имущественного и финансового
состояния.
155. Особенности договоров купли-продажи недвижимости.
156. Принципы оценки, используемые при определении рыночной стоимости различных объектов собственности. Оценка
рыночной стоимости основных фондов, машин и оборудования.
157. Особенности договора продажи предприятия.
158. Особенности оценки бизнеса должника.
159. Основы бюджетирования. Методы составления основных бюджетов при финансовом планировании.
160. Порядок открытия счетов в кредитных учреждениях.
Требования к открытию и использованию арбитражным управляющим счетов должника в различных процедурах банкротства.
161. Особенности управления должником при проведении
финансового оздоровления.
162. Правила проведения арбитражными управляющими финансового анализа, утвержденные постановлением Правительства
Российской Федерации от 25 июня 2003 г. № 367 “Об утверждении правил проведения арбитражным управляющим финансового
анализа”. Основные положения.
163. Основные средства, их учет, классификация и структура,
виды их воспроизводства.
164. Менеджмент организации: методические аспекты, принципы и функции. Цели деятельности организации, уровни управления, цикл менеджмента в организациях. Основные виды новаций, дающие организации преимущества.
121
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
165. Назначение административного управляющего. Основания для освобождения и отстранения административного управляющего.
166. Методы оценки полной восстановительной стоимости
зданий и сооружений.
167. Маркетинг в системе управления деятельностью должника в различных процедурах банкротства. Требования к анализу
рынков, на которых осуществляется деятельность должника.
168. Права и обязанности административного управляющего.
169. Влияние внешних условий на финансовую, хозяйственную и инвестиционную деятельность должника. Требования к
проведению анализа внешних условий деятельности должника.
170. Трендовый, сравнительный и факторный анализ финансового состояния организации.
171. Понятие инвентарного объекта.
172. Особенности управления должником во внешнем управлении.
173. Коэффициентный финансовый анализ. Учет инфляции
при финансовом анализе.
174. Виды износа зданий и сооружений, определяемых для
целей оценки.
175. Особенности и ограничения проведения реструктуризации акционерного капитала должника в различных процедурах
банкротства.
176. Основания для досрочного окончания и прекращения
финансового оздоровления.
177. Первоначальная, восстановительная, остаточная стоимости, алгоритм их определения.
178. Основания и порядок введения внешнего управления.
179. Анализ рентабельности продукции. Анализ себестоимости продукции по элементам затрат.
180. Амортизация основных средств. Объекты, не подлежащие амортизации. Способы начисления амортизационных отчислений.
181. Деловое общение. Психология управленческого общения.
182. Окончание финансового оздоровления.
122
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
183. Требования к анализу хозяйственной, инвестиционной и
финансовой деятельности должника, его положения на товарных
и иных рынках.
184. Функциональная и отраслевая классификация машин и
оборудования.
185. Имущество должника, не включаемое в конкурсную
массу.
186. Анализ показателей финансового состояния должника
по данным бухгалтерской отчетности. Последовательность анализа финансового состояния.
187. Характеристика методов оценки стоимости машин и
оборудования.
188. Структура плана внешнего управления. Обоснование
возможности восстановления платежеспособности должника в
установленный срок в процедуре внешнего управления.
189. Последствия введения внешнего управления.
190. Особенности проведения анализа финансового состояния должника в различных процедурах банкротства.
191. Особенности оценки стоимости машин и оборудования.
192. Увеличение уставного капитала акционерного общества
путем размещения дополнительных акций.
193. Оценочная деятельность в системе арбитражного управления.
194. Цели и методы проведения анализа финансового состояния должника в процедуре наблюдения. Источники информации
для проведения финансового анализа в процедуре наблюдения.
Методы определения достаточности стоимости принадлежащего
должнику имущества для покрытия судебных расходов и расходов на выплату вознаграждения арбитражным управляющим.
195. Управление в акционерном обществе.
196. Цели и методы проведения анализа финансового состояния должника в процедуре финансового оздоровления. Источники информации для проведения финансового анализа в процедуре
финансового оздоровления.
197. Классификация и идентификация машин и оборудования
как объектов оценки.
123
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
198. Управленческие решения: понятия и виды, факторы и
технологии принятия управленческих решений. Особенности
принятия антикризисных управленческих решений.
199. Цели и методы проведения анализа финансового состояния должника в процедуре конкурсного производства. Источники
информации для проведения финансового анализа в процедуре
конкурсного производства.
200. Сравнительная характеристика амортизации и износа
машин и оборудования.
201. Проектирование организации: типы и назначение основных организационных структур.
202. Преднамеренное банкротство как уголовно наказуемое
деяние.
203. Диагностика кризиса финансового состояния организации. Стадии кризиса. Оценка резервов улучшения финансового
состояния организации.
204. Различия в бухгалтерской и рыночной остаточной стоимости.
205. Оценка внутренних факторов при разработке мероприятий по выводу организации из состояния кризиса.
206. Фиктивное банкротство как уголовно наказуемое деяние.
207. Принцип неоплатности и принцип неплатежеспособности в законодательстве о банкротстве. Признаки банкротства, установленные Федеральным законом “О несостоятельности (банкротстве)”.
208. Методы прямого сравнения и моделирование цены при
оценке машин и оборудования.
209. Оценка имущественного состояния должника. Требования к проведению анализа активов должника.
210. Положения УПК РФ о правах подозреваемого и обвиняемого.
211. Организация системы управления финансами в организации. Финансовые документы. Финансовый план.
212. Основные функции и объекты оценки в арбитражном
управлении.
124
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
213. Особенности и ограничения проведения реструктуризации имущественного комплекса должника в различных процедурах банкротства.
214. Расчеты с кредиторами во внешнем управлении.
215. Подведомственность и подсудность дел арбитражным
судам.
216. Ответственность оценщика и арбитражного управляющего при проведении оценки и продаже имущества и предприятия должника.
217. Структура источников финансирования деятельности
должника в различных процедурах банкротства.
218. Организационные формы управления предприятием
(юридическим лицом).
219. Мораторий на удовлетворение требований кредиторов:
понятие, содержание, последствия введения.
220. Предъявление иска. Содержание искового заявления.
221. Методика составления основных бюджетов при финансовом планировании. Бюджет движения денежных средств.
222. Случаи, в которых Федеральным законом “О несостоятельности (банкротстве)” предусмотрено проведение независимой оценки.
223. Оценка внешних факторов при разработке мероприятий
по выводу организации из состояния кризиса.
224. Основания для открытия конкурсного производства.
Срок конкурсного производства.
225. Решения арбитражного суда. Вступление решений в законную силу. Решения, подлежащие немедленному исполнению.
226. Общий бюджет предприятия. Операционный бюджет,
финансовый бюджет.
227. Метод капитализации дохода при оценке машин и оборудования.
228. .Анализ отраслевых и региональных факторов и степени
их влияния на результаты функционирования организации.
229. Последствия введения конкурсного производства.
230. Пересмотр решений арбитражного суда.
231. Бюджет продаж, бюджет производства, бюджет сырья и
материалов.
232. Особенности оценки в арбитражном управлении.
125
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
233. Влияние государственной денежно-кредитной политики
на деятельность должника. Подходы к осуществлению анализа
влияния государственной денежно-кредитной политики.
234. Сроки в арбитражном процессе.
235. Назначение конкурсного управляющего. Основания и
порядок освобождения и отстранения конкурсного управляющего.
236. Принципы и методы анализа предпринимательского
риска.
237. Особенности проведения оценки при продаже предприятия в процедуре внешнего управления.
238. Подходы к реструктуризации имущественного комплекса юридического лица.
239. Права и обязанности конкурсного управляющего.
240. Оценка привлекательности инвестиционных проектов.
241. Подходы к реструктуризации долговых обязательств
юридического лица.
242. Порядок обращения взыскания на имущество организаций. Очередность взыскания.
243. Формирование конкурсной массы.
244. Оценка финансовой реализуемости планируемой производственной программы. Способы преодоления локальных дефицитов денежного потока.
245. Доходный подход в оценке машин и оборудования. Метод равно эффективного дохода.
246. Реструктуризация акционерного капитала.
247. Обжалование действий судебного пристава-исполнителя.
248. Имущество должника, не включаемое в конкурсную
массу.
249. Особенности построения модели денежных потоков в
различных процедурах банкротства.
250. Методы оценки машин и оборудования, опирающиеся на
сравнительный подход. Алгоритм действий по подготовке информации, выбор аналогов. Анализ и подготовка ценовой информации.
251. График погашения задолженности.
126
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
252. Государственный антимонопольный контроль за созданием, реорганизацией и ликвидацией организаций.
253. Порядок принятия решения о заключении мирового соглашения со стороны кредиторов.
254. Определение порога рентабельности, необходимого
маржинального дохода для покрытия долгов, запаса финансовой
прочности.
255. Математическая модель себестоимости изготовления с
учетом налогов на прибыль и добавленную стоимость.
256. Методология разработки инвестиционной стратегии.
257. Государственный антимонопольный контроль при приобретении акций (долей) в уставном капитале коммерческих организаций и приобретением активов хозяйствующих субъектов.
258. Использование методов финансового прогнозирования и
финансового планирования при подготовке предложений временного управляющего о возможности или невозможности восстановления платежеспособности должника.
259. Остаточная стоимость как функция износа машин и оборудования.
260. Источники инвестиций в условиях ограниченных финансовых ресурсов.
261. Налогообложение индивидуальных предпринимателей.
262. Условия утверждения мирового соглашения арбитражным судом.
263. Цели и задачи финансового менеджмента на кризисном
предприятии. Основные функции финансового менеджмента –
планирование, контроль, анализ, прогнозирование.
264. Виды износа. Методы расчета износа.
265. Участие третьих лиц в восстановлении платежеспособности должника в различных процедурах банкротства. Исполнение обязательств должника собственником имущества должника – унитарного предприятия, учредителями (участниками)
должника либо третьим лицом, либо третьими лицами в процедурах банкротства.
266. Общие положения законодательства о налогах и сборах.
267. Содержание мирового соглашения.
268. Методы затратного подхода при оценке машин и оборудования.
127
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
269. Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
270. Обжалование и пересмотр определения об утверждении
мирового соглашения.
271. Проведение инвентаризации в организации. Нормативные документы, определяющие порядок проведения инвентаризации в организации. Обязанности арбитражного управляющего
по проведению инвентаризации.
272. Основные статьи калькуляции себестоимости и методы
их определения. Расчет по цене однородного объекта, поэлементный (поагрегативный) расчет, анализ и индексация затрат, расчет
себестоимости по укрупненным нормативам.
273. Определение затрат, связанных с ликвидацией должника. Особенности определения ликвидационной стоимости конкурсной массы.
274. Налоговый контроль: понятия и формы.
275. Последствия неисполнения мирового соглашения.
276. Бухгалтерский учет и отчетность при реорганизации и
ликвидации юридических лиц. Особенности бухгалтерского учета по прекращаемой деятельности (приказ Минфина РФ от 2 июня 2002 г. № 66-н).
277. Особенности определения рыночной стоимости при переоценке, ликвидации, утилизации и лизинге основных средств.
278. Порядок организации государственного учета документов и негосударственной части Архивного фонда Российской Федерации при ликвидации организации.
279. Особенности банкротства сельскохозяйственных организаций и крестьянских (фермерских) хозяйств.
280. Трудовой договор: понятие, субъекты, содержание.
281. Работа с объектами мобилизационного назначения, объектами гражданской обороны, законсервированными и неиспользуемыми мобилизационными мощностями, мобилизационными
запасами и материальными ценностями мобилизационного резерва. Ведение специального делопроизводства.
282. Финансовые вложения, их классификация, оценка и отражение в бухгалтерском учете.
128
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
283. Федеральный закон “Об оценочной деятельности в Российской Федерации”. Виды стоимости, определяемые в процессе
оценки, факторы, влияющие на выбор вида стоимости.
284. Особенности банкротства градообразующих организаций.
285. Основания прекращения трудового договора.
286. Передаточный акт. Акты приемки передачи: уставных
документов, печатей, штампов, документов финансовой (бухгалтерской) отчетности, иной документации, имущества и материальных ценностей.
287. Особенности банкротства субъектов естественных монополий топливно-энергетического комплекса.
288. Порядок расторжения трудового договора по инициативе работодателя.
289. Прогнозирование и планирование. Основные виды планов. Основные этапы разработки планов.
290. Положения Федерального закона “О несостоятельности
(банкротстве)”, определяющие обязанности арбитражного управляющего по проведению анализа финансового состояния должника.
291. Особенности банкротства финансовых организаций.
292. Особенности регулирования труда руководителей организации.
293. Организационные аспекты подготовки и проведения арбитражным управляющим собраний кредиторов, заседаний комитета кредиторов.
294. Теория стоимости денег во времени.
295. Особенности банкротства стратегических предприятий и
организаций.
296. Гарантии и компенсации работникам, связанные с расторжением трудового договора.
297. Коэффициентный финансовый анализ. Коэффициенты,
характеризующие платежеспособность должника, финансовую
устойчивость должника, деловую активность должника.
298. Метод прямого сравнительного анализа продаж объектов недвижимости.
299. Особенности банкротства граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей.
129
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
300. Характеристика затратного подхода и его методов при
оценке недвижимости.
301. Банкротство ликвидируемого должника. Особенности
возбуждения и рассмотрения дела о банкротстве ликвидируемого
должника.
302. Дисквалификация как вид административного наказания.
303. Банкротство отсутствующего должника.
304. Особенности финансового планирования в различных
процедурах банкротства.
305. Основания для введения финансового оздоровления.
306. Фиктивное и преднамеренное банкротство как административные правонарушения.
307. Методика составления основных бюджетов при финансовом планировании. Бюджет движения денежных средств.
308. Ненадлежащее управление юридическим лицом, совершение сделок и иных действий, выходящих за пределы установленных полномочий, осуществление дисквалифицированным лицом деятельности по управлению юридическим лицом как административные правонарушения.
309. Расторжение мирового соглашения.
310. Условия, на которых арбитражный управляющий вправе
привлекать специалистов в целях обеспечения реализации процедур банкротства. Принципы организации их работы.
311. Понятие и признаки юридического лица.
312. Контроль за выполнением плана финансового оздоровления.
313. Порядок составления и представления бухгалтерских
отчетов. Консолидация в бухгалтерской отчетности организации
показателей её дочерних и зависимых обществ.
314. Оценка внутренних условий деятельности должника.
Требования к анализу экономической политики и организационно-производственной структуры должника.
315. Подходы к выявлению признаков преднамеренного и
фиктивного банкротства.
316. Характеристика затратного подхода и его методов при
оценке недвижимости.
317. Контроль за выполнением плана внешнего управления.
130
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
318. Возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью
гражданина.
319. Заем и кредит.
320. Содержание мирового соглашения.
321. Способы оценки количественного влияния факторов на
изменение результативного показателя (метод цепных подстановок; метод арифметических разниц; логарифмический метод).
322. График погашения задолженности.
323. Технология формирования общественного мнения.
324. Законодательные акты, регламентирующие вопросы несостоятельности (банкротства).
325. Оценка финансовой реализуемости планируемой производственной программы. Способы преодоления локальных дефицитов денежного потока.
326. Доходный подход к оценке бизнеса. Характеристика и
этапы метода ДДП при оценке бизнеса.
327. Гражданско-правовая ответственность арбитражного
управляющего.
328. Проблемы информационного анализа. Использование
арбитражным управляющим иных (кроме документов бухгалтерской отчетности) источников информации при проведении анализа финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности
должника.
329. Объекты гражданских прав.
330. Договорные отношения в оценочной деятельности. Обязательные требования к договору по оценке.
331. Учет затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости продукции.
332. Порядок открытия счетов в кредитных учреждениях.
Требования к открытию и использованию арбитражным управляющим счетов должника в различных процедурах банкротства.
333. Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерской
отчетности. Построение аналитической отчетности в целях анализа.
334. Использование положений теории стоимости денег во
времени при оценке рыночной стоимости зданий, сооружений и
незавершенного строительства.
131
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
335. Подготовка активов должника к продаже. Организация
конкурсов и аукционов. Порядок проведения торгов.
336. Понятие и признаки юридического лица.
337. Метод прямого сравнительного анализа продаж объектов недвижимости.
338. Оценка текущего финансового состояния организации
на основе проведенного финансового анализа.
339. Характеристика затратного подхода и его методов при
оценке недвижимости.
340. Ненадлежащее управление юридическим лицом, совершение сделок и иных действий, выходящих за пределы установленных полномочий, осуществление дисквалифицированным лицом деятельности по управлению юридическим лицом как административные правонарушения.
341. Оценка имущественного состояния должника. Требования к проведению анализа активов должника.
342. Правовое положение и управление в обществах с ограниченной ответственностью.
343. Организация системы управления финансами в организации. Финансовые документы. Финансовый план.
344. Проведение собраний и деловых переговоров.
345. Общий бюджет предприятия. Операционный бюджет,
финансовый бюджет.
346. Методология анализа инвестиций в недвижимость.
Оценка привлекательности объектов недвижимости.
347. Порядок привлечения арбитражных управляющих к административной ответственности.
348. Анализ денежных потоков (прямой и косвенный методы).
349. Дисквалификация как вид административного наказания.
350. Материальная ответственность работника.
351. Требования к арбитражным управляющим, предъявляемые Федеральным законом “О несостоятельности (банкротстве)”.
352. Использование методов финансового прогнозирования и
финансового планирования при подготовке обоснования целесообразности введения последующих процедур банкротства временным управляющим.
132
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
353. Правовое положение и управление в государственных и
муниципальных унитарных предприятиях.
354. Гарантии и компенсации работникам, связанные с расторжением трудового договора.
355. Учет собственного капитала организации.
356. Способы выведения итоговой величины стоимости объекта (или согласование результатов оценки).
357. Оценка мажоритарных и миноритарных пакетов акций
российских предприятий.
358. Разработка инвестиционных предпринимательских проектов и оценка их привлекательности.
133
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Оглавление
Раздел 1. Основные положения законодательства
о несостоятельности (банкротстве) ............................ 3
1.1. Этапы развития законодательства
о несостоятельности (банкротстве).................................. 3
1.2. Основные понятия законодательства
о несостоятельности (банкротстве).................................. 6
1.3. Процедуры банкротства ....................................................... 8
1.4. Арбитражные управляющие. .............................................. 18
1.5. Компетенция государственных органов
в сфере банкротства ........................................................... 24
РАЗДЕЛ 2. Особенности бухгалтерского учета
в период несостоятельности (банкротства) ............ 29
2.1. Нормативное регулирование организации учета
и отчетности в период несостоятельности
(банкротства) ....................................................................... 29
2.2. Особенности учета операций при досудебной
санации должника ................................................................ 33
2.3. Особенности учета расходов при несостоятельности
(банкротстве) должника .................................................... 37
2.4. Особенности учета операций, связанных
с заключением мирового соглашения .................................. 46
2.5. Особенности учета операций при конкурсном
производстве ......................................................................... 54
134
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
РАЗДЕЛ 3. Цели и порядок проведения финансового анализа
при несостоятельности (банкротстве) ..................... 63
3.1. Методы оценки потенциального банкротства ................ 63
3.2. Анализ финансового состояния предприятий
в соответствии с правилами, утвержденными
Правительством РФ для арбитражных управляющих ... 71
3.3. Определение наличия (отсутствия) признаков
преднамеренного и фиктивного банкротства ................. 88
ЛИТЕРАТУРА ................................................................................ 101
Приложения .................................................................................... 104
135
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Учебное издание
Векшина Ольга Ивановна
Учет и анализ банкротств
Редактор, корректор А.А. Антонова
Компьютерная верстка И.Н. Ивановой
Подписано в печать 18.11.2005 г. Формат 80×64/16.
Бумага тип. Усл. печ. л. 7,9. Уч.-изд. л. 5,7.
Тираж 100 экз. Заказ №
.
Оригинал-макет подготовлен
в редакционно-издательском отделе ЯрГУ.
Ярославский государственный университет
150 000 Ярославль, ул. Советская, 14
Отпечатано
ООО «Ремдер» ЛР ИД № 06151 от 26.10.2001.
г. Ярославль, пр. Октября, 94, оф. 37 тел. (0852) 73-35-03.
136
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
98
Размер файла
833 Кб
Теги
анализа, учет, векшина, 906, учебно, банкротство, пособие
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа