close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

942.Учет и операционная деятельность в банках Чиркун С И

код для вставкиСкачать
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию
Ярославский государственный университет им. П. Г. Демидова
С. И. Чиркун, Л. Н. Назарова
Учет и операционная
деятельность в банках
Учебное пособие
Рекомендовано
Научно-методическим советом университета
для студентов, обучающихся по специальностям
Финансы и кредит, Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Ярославль 2009
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
УДК 337.71
ББК У052.252.6я73
Ч 65
Рекомендовано
редакционно-издательским советом ЯрГУ
в качестве учебного издания. План 2009 года
Рецензенты:
Л. А. Теренева, главный бухгалтер Главного управления
Банка России по Ярославской области;
кафедра финансов и кредита
Военной финансово-экономической академии
Чиркун, С. И. Учет и операционная деятельность в
Ч 65 банках: учеб. пособие / С. И. Чиркун, Л. Н. Назарова ;
Яросл. гос. ун-т. – Ярославль : ЯрГУ, 2009. – 120 с.
ISBN 978-5-8397-0661-3
В учебном пособии раскрыты основы организации учета
и операционной деятельности в банках, приведена краткая
характеристика плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях; а также изложен порядок учета наиболее распространенных банковских операций.
Предназначено для студентов, обучающихся по специальностям 080105 Финансы и кредит, 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит (дисциплина "Учет и операционная деятельность в банках", блок ДС, СД), очной, очнозаочной и заочной форм обучения.
УДК 337.71
ББК У052.252.6я73
© Ярославский
государственный
университет, 2009
ISBN 978-5-8397-0661-3
2
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Предисловие
Учет и операционная деятельность является одним из важнейших участков банковской работы. Все хозяйственные и финансовые операции кредитных организаций совершаются на основании первичных документов и находят свое отражение в бухгалтерском учете с широким применением программнотехнических и телекоммуникационных средств.
Множественность и объемность принимаемых Банком России нормативно-правовых актов по регулированию банковской
деятельности, а также их постоянное обновление предопределяют необходимость знания всеми сотрудниками банка основ бухгалтерского учета, а сотрудниками бухгалтерского аппарата –
особенностей и деталей учетно-операционной работы.
В учебном пособии раскрыты основы организации учета и
операционной деятельности в банках, приведена краткая характеристика плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях (темы 1–3). В следующих темах изложен порядок учета
наиболее распространенных банковских операций, таких как
межбанковские расчеты, кассовые и кредитные операции коммерческих банков, здесь же приведены типовые бухгалтерские
проводки по отражению этих операций.
Содержание данного издания основывается на изложении в
доступной форме законодательных и нормативных документов,
устанавливающих организацию и порядок ведения учетнооперационной работы в кредитных организациях.
Учебное пособие составлено на основе действующих на момент написания нормативных документов, определяющих порядок учета некоторых банковских операций, поэтому в случае
применения изложенных материалов в практической деятельности следует проводить анализ указанных нормативно-правовых
актов на предмет их актуальности, в частности с использованием
справочно-правовых систем "Гарант" или "Консультант".
3
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 1. Сущность и организация
системы учета в банках
1.1. Система учета в банках,
сущность и задачи бухгалтерского учета
Система учета в кредитных организациях включает в себя
ведение бухгалтерского, налогового, оперативного, статистического, управленческого и других видов учета.
Оперативный учет используется с целью текущего управления операциями кредитных организаций и отражения отдельных
показателей банковской деятельности. Этот вид учета более быстрый и детальный по сравнению с бухгалтерским учетом, он
может вестись в виде записей, справок, сводок данных, необходимых для оперативного руководства, и не предусматривает систему документации.
Управленческий учет в первую очередь направлен на определение основных финансовых результатов деятельности кредитной организации на основании данных бухгалтерского учета.
Стандарты управленческого учета разрабатываются самим банком или небанковской кредитной организацией, исходя из целей
финансового менеджмента. Основная его цель – обеспечение
управляющих, ответственных за достижение конкретных показателей, необходимой информацией в целях планирования, управления и контроля деятельности кредитной организации. Управленческий учет организуется безотносительно к нормам и юридическим требованиям. Именно на основе его данных
осуществляется выбор наиболее эффективных путей развития
кредитной организации.
Статистический учет регистрирует и обобщает отдельные
явления и процессы, связанные с движением денежных средств,
группирует их по качественно однородным признакам. Он позволяет производить анализ состояния налично-денежного оборота,
состояния ссудной задолженности и др., а также необходим для
4
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
составления отдельных форм статистической отчетности, представление которых возложено на кредитные организации.
Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных и
других учетных документов. Цель ведения налогового учета –
формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и
внешних пользователей для контроля за полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога. Данные налогового учета
базируются на информации аналитических регистров, содержание которых должно раскрывать порядок формирования налоговой базы1.
Ведение налогового учета возлагается на подразделение бухгалтерской службы либо другое структурное подразделение. Это
связано с тем, что налоговый учет основывается на максимальном использовании данных бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет занимает ведущее место в системе учета
банка и в отличие от остальных видов учета носит обязательный,
сплошной и непрерывный характер.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
 формирование детальной, достоверной и содержательной
информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям
бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и
другим пользователям бухгалтерской отчетности;
 ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией
материальных и финансовых ресурсов;
 выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения
финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;
1
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II от 05 августа
2000 г. № 117-ФЗ. Ст. 314.
5
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
 использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном
выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета
всех хозяйственных операций; объектами бухгалтерского учета
являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их
деятельности2. Изложенные положения всецело относятся к банковской системе, так как бухгалтерский учет в банках является
подотраслью бухгалтерского учета, ведущегося в Российской
Федерации.
Федеральным законом "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что общее методологическое руководство бухгалтерским
учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством
Российской Федерации. Органы, которым предоставлено федеральными законами право регулирования бухгалтерского учета,
руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории
Российской Федерации:
1) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их
применению;
2) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями
учета хозяйственных операций, составления и представления
бухгалтерской отчетности;
3) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета;
4) положения и стандарты, устанавливающие принципы, правила и способы ведения учета и отчетности для таможенных целей.
Одним из таких органов является Банк России, который, в
соответствии со ст. 4 Федерального закона "О Центральном банке
2
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском
учете".
6
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Российской Федерации (Банке России)", устанавливает правила
бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы Российской Федерации.
Во исполнение своих функций Банком России разработаны
Положение от 1 января 2006 г. № 66-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в Центральном банке Российской Федерации
(Банке России) и Положение от 26 марта 2007 г. № 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории Российской Федерации". Положение № 302-П определяет единые правовые и методологические
основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями на территории Российской Федерации.
1.2. Объекты и инструменты
бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет в банках как система сбора, регистрации
и обобщения информации тесно связан с бухгалтерским учетом в
банках как прикладной дисциплиной. Предметом исследования
бухгалтерского учета являются объекты, обеспечивающие и составляющие уставную деятельность банка. В укрупненном виде
объекты бухгалтерского учета можно свести в четыре группы.
Первая группа – хозяйственные средства и их размещение.
Действительно, для успешного ведения уставной деятельности
банк должен располагать в первую очередь материальными средствами в нужном объеме и составе и правильно их размещать.
К средствам относятся: денежные средства, имущество (основные средства и материальные запасы), дебиторская задолженность, отвлеченные средства.
Все перечисленные материальные средства образуют актив
баланса банка.
Вторая группа объектов учета – это ресурсы банка, которые
представляют собой источники образования вышеуказанных
средств. Они подразделяются на два вида: собственные и привлеченные.
7
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Собственные ресурсы банка включают в себя все фонды (уставный, резервный и другие), а также нераспределенную прибыль
банка.
Привлеченные источники банка – это временно свободные
денежные средства физических и юридических лиц, хранящиеся
на расчетных, текущих и депозитных счетах, а также полученный
межбанковский кредит и кредиторская задолженность.
Все виды ресурсов (источников) хозяйственных средств составляют пассив баланса.
Третья группа объектов учета включает в себя все конкретные операции банка: расчетные, кассовые и т.д.
Другими словами, это и есть комплекс услуг банка, связанных с выполняемыми им функциями. Совершение банком конкретных операций требует от него затрат (расходов) по содержанию зданий, оборудования, по их ремонту, содержанию охраны,
персонала, командировочные расходы и т. д. Это тоже важнейшие объекты бухгалтерского учета. Кроме того, необходим постоянный учет и контроль доходов банка, получаемых от его деятельности.
Расходы входят в состав актива баланса, доходы – в его пассив.
Четвертая, последняя и самая маленькая, группа объектов
учета – это финансовые результаты деятельности банка, которые
позволяют контролировать и анализировать состав прибылей и
убытков банка.
Прибыль – статья пассива баланса. Убыток – статья актива.
Рассмотренное нами деление объектов бухгалтерского учета
на четыре группы не противоречит Закону "О бухгалтерском учете", так как материальные средства – это не что иное, как имущество банков, а ресурсы – их обязательства.
Дальнейшая детализация объектов бухгалтерского учета находит свое отражение в плане счетов бухгалтерского учета.
Наряду с предметом бухгалтерского учета важное значение в
уяснении его сущности занимает метод бухгалтерского учета.
Под методом бухгалтерского учета понимают основные инструменты ведения бухгалтерского учета в банках.
8
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
К таким инструментам относятся баланс, двойная запись,
система счетов, документация, оценка, инвентаризация, отчетность и калькуляция. Иначе их еще называют элементами метода
бухгалтерского учета.
Баланс как элемент метода бухгалтерского учета дает возможность сопоставления средств банка с источниками их образования на любую дату.
Двойная запись обеспечивает взаимосвязанное отражение в
учете всех операций банка, каждая из которых фиксируется не
менее чем на двух взаимосвязанных счетах в одинаковых суммах.
Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки
и текущего учета однородных банковских операций. На каждый
вид средств и их источников (ресурсов) открывается отдельный
счет.
Документация исполняет роль импульса, дающего начало
движению учетной информации. Она позволяет осуществлять
первичные наблюдения за объектами бухгалтерского учета.
Оценка как элемент метода бухгалтерского учета предусматривает общегосударственные правила оценки статей баланса. Например, основные средства отражаются в учете по первоначальной балансовой стоимости, сложившейся на момент введения
объекта в эксплуатацию.
Инвентаризация позволяет путем проверки в натуре денежных и других материальных средств выявить их соответствие
данным учета. Инвентаризация либо подтверждает данные бухгалтерского учета, либо выявляет неучтенные ценности, потери,
хищения, недостачи, просчеты.
Отчетность представляет собой обобщенный свод показателей, позволяющий производить анализ деятельности банка и регулировать его работу.
Калькуляция вызвана необходимостью как предварительного, так и текущего расчета затрат на совершение банковских услуг. Это крайне важный элемент метода бухгалтерского учета,
так как отвечает за рентабельность работы банка и предполагает
тщательный анализ состава затрат, доходов и финансового результата.
9
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1.3. Принципы бухгалтерского учета
в кредитных организациях
План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях
и Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, основаны на следующих принципах и качественных характеристиках бухгалтерского учета.
Непрерывность деятельности
Этот принцип предполагает, что кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем и у
нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации, существенного сокращения деятельности или осуществления операций на невыгодных условиях.
Отражение доходов и расходов по методу "начисления"
Этот принцип означает, что финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по
факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов).
Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том
периоде, к которому они относятся.
Постоянство правил бухгалтерского учета
Кредитная организация должна постоянно руководствоваться
одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев
существенных перемен в своей деятельности или законодательстве Российской Федерации, касающихся деятельности кредитной
организации. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость данных за отчетный и предшествующий ему период.
Осторожность
Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены
и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации
риски на следующие периоды.
При этом учетная политика кредитной организации должна
обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском
учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и акти10
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
вов, не допуская создания скрытых резервов (намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов).
Своевременность отражения операций
Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.
Раздельное отражение активов и пассивов
В соответствии с этим принципом счета активов и пассивов
оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде.
Преемственность входящего баланса
Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на
конец предшествующего периода.
Приоритет содержания над формой
Операции отражаются в соответствии с их экономической
сущностью, а не с их юридической формой.
Открытость
Отчеты должны достоверно отражать операции кредитной
организации, быть понятными информированному пользователю
и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации.
Вышеприведенные принципы и качественные характеристики должны соблюдаться кредитной организацией при разработке
учетной политики и финансовых планов (бизнес-планов).
1.4. Учетная политика
кредитной организации
Руководствуясь законодательством Российской Федерации о
бухгалтерском учете, нормативными актами Банка России, кредитные организации самостоятельно формируют свою учетную
политику, исходя из своей структуры, объема и разнообразия совершаемых операций и других особенностей деятельности.
Учетная политика кредитной организации призвана конкретизировать общие правила бухгалтерского учета и механизмы их
11
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
выполнения, исходя из специфических условий деятельности
данного экономического субъекта.
Учетная политика, если она выработана правильно и обоснованно, охватывает все составляющие бухгалтерского учета: организационную, технологическую, методическую.
Учетная политика организации как совокупность принципов
и правил реализации метода бухгалтерского учета должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета. Под прямым
эффектом здесь понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и реальность (полезность) для управленческих решений и широкого круга пользователей.
Кредитная организация ежегодно разрабатывает и утверждает учетную политику в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета и иными нормативными актами Банка России.
Подлежат обязательному утверждению руководителем кредитной организации:
 рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации и ее подразделениях, основанный на Плане счетов
бухгалтерского учета в кредитных организациях;
 формы первичных учетных документов, применяемых для
оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, по которым не предусмотрены в
альбомах Федеральной службы государственной статистики типовые формы первичных учетных документов;
 порядок расчетов со своими филиалами (структурными
подразделениями);
 порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации, в том
числе нормативным актам Банка России;
 порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
 порядок и случаи изменения стоимости объектов основных
средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, реконструкция и т. д.);
 лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств;
12
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
 способы начисления амортизации по объектам основных
средств и нематериальных активов;
 порядок отнесения на расходы стоимости материальных
запасов;
 правила документооборота и технология обработки учетной
информации, включая филиалы (структурные подразделения);
 порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими
операциями;
 порядок и периодичность вывода на печать документов
аналитического и синтетического учета. При этом ежедневно
распечатываются баланс, лицевые счета, по которым были проведены операции (проведена операция), а также выписки (вторые
экземпляры лицевых счетов) по счетам клиентов;
 другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Примерный перечень документов, подлежащих утверждению
в составе учетной политики кредитной организации, приведен в
Приложениях 1, 2.
13
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 2. Организация
учетно-операционной работы в банках
2.1. Организация работы
по ведению бухгалтерского учета
В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском
учете" за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении банковских операций ответственность несет руководитель кредитной организации.
За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского
учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности ответственность несет главный бухгалтер
кредитной организации.
Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству Российской Федерации, нормативным актам Банка России, контроль за движением имущества и
выполнением обязательств.
Требования главного бухгалтера по документальному
оформлению операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников
кредитной организации.
Без подписи главного бухгалтера или уполномоченных им
должностных лиц расчетные и кассовые документы, финансовые
и кредитные обязательства, оформленные документально, считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
Организация рабочего дня бухгалтерских работников устанавливается с таким расчетом, чтобы обеспечить своевременное
оформление документов и отражение их в бухгалтерском учете
по балансовым и внебалансовым счетам с составлением ежедневного баланса.
На каждого бухгалтерского работника кредитной организации возлагается ответственность за совершение учетных операций. Порядок совершения операций отдельными работниками
14
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
определяет руководство кредитной организации. В то же время
отдельные операции не могут совершаться единолично учетным
работником, а должны проводиться по учету с дополнительной
подписью контролирующего работника.
К ведению бухгалтерского учета в кредитных организациях,
кроме рассмотренных ранее принципов, применяются следующие
требования:
 бухгалтерский учет совершаемых операций по счетам клиентов, имущества, требований, обязательств, хозяйственных и
других операций кредитных организаций ведется в валюте Российской Федерации;
 учет имущества других юридических лиц, находящегося у
кредитной организации, осуществляется обособленно от материальных ценностей, принадлежащих ей на праве собственности;
 бухгалтерский учет ведется кредитной организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном
законодательством Российской Федерации;
 все операции и результаты инвентаризации подлежат своевременному отражению на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;
 кредитная организация должна составлять сводный баланс
и отчетность в целом по кредитной организации;
 активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости и оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости либо путем создания резервов на
возможные потери, результаты оценки (переоценки) активов отражаются с применением дополнительных счетов, корректирующих первоначальную стоимость актива, учитываемую на основном счете;
 обязательства отражаются в соответствии с условиями договора в целях обеспечения контроля полноты и своевременности
их исполнения;
 ценности и документы, отраженные в учете по балансовым
счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, кроме случаев,
предусмотренных нормативными актами Банка России.
15
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2.2. Документация и документооборот банков
Совокупность документов, используемых банком для ведения бухгалтерского учета, контроля и составления отчетности,
называется банковской документацией.
Банковские документы для удобства изучения подразделяют
на первичные, денежно-расчетные – бухгалтерские и кассовые,
материалы учета и прочие документы.
Материалы учета – это документы, в которых отражаются
операции. В ряде источников их еще называют регистрами учета,
или формами учета.
К прочим документам относятся все отчетные материалы,
документы по межбанковским расчетам и другие.
На основании бухгалтерских и кассовых документов банковские операции проводятся по бухгалтерскому учету и отражаются
в материалах учета. В свою очередь бухгалтерские и кассовые документы могут составляться на основании первичных документов.
Первичными документами являются счета, счета-фактуры, накладные, акты ввода в эксплуатацию основных средств, авансовые
отчеты, табель учета рабочего времени и другие.
Расчетно-денежные документы подразделяются на внутрибанковские и клиентские.
Внутрибанковские документы – это такие документы, которые оформляются самими работниками банка и служат для отражения в учете операций внутрибанковского значения.
Внутрибанковские документы состоят из трех групп документов:
1. Приходные и расходные кассовые документы (приходные
и расходные кассовые ордера).
2. Мемориальные документы по балансовым счетам и внебалансовым счетам (мемориальные ордера, платежные мемориальные ордера).
3. Другие документы (журналы, описи, реестры и др.)
Клиентские документы – это документы, поступающие от
обслуживаемой банками клиентуры и оформляемые, как правило,
самими физическими и юридическими лицами.
Клиентские документы делят на две группы: расчетные (мемориальные) и кассовые документы.
16
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
К приходным кассовым клиентским документам относятся:
объявление на взнос наличными (для юридических лиц) и приходный кассовый ордер (для физических лиц). Расходными кассовыми документами являются: денежный чек (для юридических
лиц) и расходный кассовый ордер (для физических лиц).
Расчетные документы – это оформленные в письменном виде
поручения, распоряжения по перечислению денежных средств в
безналичном порядке на оплату товарно-материальных ценностей, оказанных услуг и погашения других обязательств. К расчетным документам, используемым на территории РФ и включенным в Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-933, относятся: платежное поручение, аккредитивы, чеки, платежные требования, инкассовые поручения.
В последнее время в экономической литературе появился новый термин – электронный документ. Это связано с крупномасштабным внедрением в банковскую систему электронных расчетов и электронного документооборота. Электронные документы
представляют собой совокупность данных, которые создаются,
обрабатываются и хранятся в памяти компьютера и передаются
по каналам связи. Электронные документы идентичны обычным
банковским документам, используемым в соответствии с действующими нормативными актами, и являются основанием для
осуществления банковских операций. Обязательный реквизит
электронных документов – электронная цифровая подпись, применение которой регламентировано законодательством4.
Непосредственно документооборот представляет собой движение документов между их составителями и исполнителями по
информационным технологическим цепочкам. Он дает возможность проинформировать всех заинтересованных лиц, довести до
них принятые решения, осуществлять учет и контроль совершаемых операций.
Основными этапами документооборота являются:
3
Общероссийский классификатор управленческой документации ОК
011-93 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 30 декабря 1993 г. № 299).
4
Федеральный закон от 10 января 2002 г. № 1-ФЗ "Об электронной
цифровой подписи".
17
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1. Составление бухгалтерских и кассовых документов, в том
числе на основании первичных документов, в процессе операционной работы.
2. Прием документов бухгалтерией к исполнению.
3. Проверка документов и отражение их в бухгалтерском учете.
4. Передача документов в архив.
В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском
учете", своевременное и достоверное создание первичных документов, передача их в установленном порядке и сроки для отражения в бухгалтерском учете должны производиться в соответствии с утвержденным графиком документооборота.
Согласно п. 60 ГОСТа Р 51141-98 "Делопроизводство и архивное дело"5 под документооборотом понимается движение документов в организации с момента их создания или получения до
завершения исполнения или отправки.
График документооборота утверждается каждым структурным подразделением кредитной организации исходя из специфики выполняемых операций и продолжительности операционного
дня и оформляется в виде перечня работ по созданию, проверке и
обработке документов, выполняемых каждым подразделением
кредитной организации, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ, сроков передачи
документов в архив.
График документооборота должен устанавливать в кредитной организации и ее структурных подразделениях рациональный документооборот, предусматривающий оптимальное число
подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа и минимальный срок нахождения документа в
подразделении и у каждого исполнителя.
Ответственность за соблюдение графика документооборота,
своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и
отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы. Кон5
Государственный стандарт РФ ГОСТ Р 51141-98 "Делопроизводство
и архивное дело. Термины и определения" (утв. постановлением Госстандарта РФ от 27 февраля 1998 г. № 28).
18
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
троль за соблюдением исполнителями графика документооборота
в кредитной организации и ее подразделениях осуществляется
главным бухгалтером.
Сформированные в установленном порядке и сброшюрованные бухгалтерские документы за рабочий день после составления
ежедневного баланса и проведения проверки передаются на хранение в текущий архив, ответственность за ведение которого возлагается на конкретного сотрудника бухгалтерии. Доступ сотрудников к текущему архиву должен быть ограничен. Бухгалтерские документы хранятся подшитыми за каждый рабочий день
в возрастающем порядке по дебету балансовых счетов. Подборка
документов осуществляется работником, в должностные обязанности которого входит формирование документов дня.
В архиве документы текущего года и предшествующего года
хранятся отдельно. После сдачи годового отчета документы года,
предшествующего отчетному, перемещаются в архив для хранения на общих основаниях.
Кассовые документы хранятся под ответственностью заведующего кассой (кассой дополнительного офиса, операционной
кассой вне кассового узла) в порядке, предусмотренном Положением № 318-П. Формирование и брошюрование кассовых документов осуществляется одним из кассовых работников по поручению заведующего кассой. В кассовые документы дня помещаются
все подлинные документы. Кассовые документы по иностранной
валюте формируются отдельно. После сверки суммы кассовых документов с книгой учета денежной наличности и других ценностей надпись на лицевой стороне папки заверяется кассовым работником, сформировавшим ее, и заведующим кассой.
Порядок хранения документов постоянного пользования
(юридические и кредитные дела, договоры, контракты, поручительства, гарантии и т.п.) определяется руководителем кредитной
организации и главным бухгалтером, имея в виду обеспечение их
сохранности.
В отдельные сшивы (папки) помещаются документы с различными сроками хранения: кассовые документы, документы по
вкладам граждан, по операциям с иностранной валютой, по хозяйственным операциям, по операциям, совершенным с исполь19
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
зованием банковских карт, другим операциям. Допускается брошюрование документов за 2–3 дня (при наличии малых объемов
документооборота – за 1 день).
Отдельные виды документов (счета, накладные) могут храниться непрошитыми, но помещенными в папки во избежание их
утери или злоупотреблений. Несброшюрованные документы
должны храниться в местах, где будет обеспечена их сохранность
и недоступность к ним посторонних лиц.
Кредитная организация и ее подразделения обязаны гарантировать сохранность бухгалтерских документов в течение сроков,
устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет (Приложение 3). Ответственность за правильную организацию и соблюдение установленного порядка хранения бухгалтерских документов
возлагается на руководителей кредитной организации (ее подразделений) и главного бухгалтера кредитной организации (ее подразделений), заведующих кассами (по кассовым документам).
2.3. Регистры аналитического
и синтетического учета
В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском
учете" и на основании Правил ведения бухгалтерского учета кредитная организация разрабатывает правила документооборота и
технологию обработки учетной информации. Учет и обработка
бухгалтерской документации, составление выходных форм производится с использованием ЭВМ.
При совершении бухгалтерских операций на ЭВМ должно
автоматически обеспечиваться одновременное отражение сумм
по дебету и кредиту (принцип двойной записи) лицевых счетов и
во всех взаимосвязанных регистрах.
Под регистрами понимаются документы, в которых систематизируется и накапливается информация, содержащаяся в принятых к
учету бухгалтерских и кассовых документах, для отражения на
счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде элек20
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
тронных баз данных (файлов, каталогов), сформированных с использованием средств вычислительной техники.
Операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского
учета в хронологической последовательности и группироваться
по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
Правильность отражения операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их,
а также осуществляющие дополнительный контроль.
При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть
обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.
Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней
бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица,
получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах
бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности,
обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.
По степени детализации информации, представленной на
счетах бухгалтерского учета, различают аналитический и синтетический учет. На аналитических счетах на основании первичных
документов регистрируются операции, затем на синтетических
счетах эта информация обобщается (синтезируется), а потом
представляется в отчетных формах.
Синтетический учет представляет собой учет обобщенных
данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и
хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского
учета. Регистрами синтетического учета являются:
1. Ежедневная оборотная ведомость.
2. Ежедневный баланс.
Ежедневная оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам по форме, приведенной в Приложении 8 к Положению Банка России № 302-П. Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме этого, на 1-е число составля21
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты – нарастающим итогом с начала года.
Большинство операций в банке проводится по счетам, открытых клиентам. Банку необходимо постоянно иметь точные сведения о состоянии этих счетов, так как операции по списанию
средств со счетов клиентов можно производить только в пределах остатков средств, имеющихся на счетах клиентов. Поэтому, в
отличие от других хозяйствующих субъектов, где баланс составляется один раз в квартал и используется в основном как отчетный документ, кредитные учреждения используют свой баланс
для оперативных целей и составляют его ежедневно. Вместе с
тем следует четко представлять, что итог баланса не отражает
сумму средств, которой располагает коммерческий банк. Отличие
вызывается различием в балансовой оценке активов банка и их
рыночной стоимостью; наличием в балансе регулирующих статей, увеличивающих его сальдо.
Форма баланса, а также порядок его составления изложены в
Приложении 9 к Положению Банка России № 302-П. Ежедневный баланс по операциям, совершаемым непосредственно кредитной организацией, должен быть составлен за истекший день
до 12 часов местного времени на следующий рабочий день, сводный баланс с включением балансов филиалов составляется до
12 часов следующего рабочего дня после составления баланса по
операциям, непосредственно выполняемым кредитной организацией. Баланс для публикации составляется на основе баланса по
счетам второго порядка по форме, утвержденной Банком России.
Балансы и оборотные ведомости подписываются после их
рассмотрения руководителем кредитной организации, главным
бухгалтером или – по их поручению – заместителями. Перед
подписанием баланса главный бухгалтер или – по его поручению – работник банка должен сверить соответствие остатков по
счетам второго порядка, отраженным в балансе – остаткам, показанным в оборотной ведомости и в ведомости остатков по счетам;
в ведомости остатков по счетам – остаткам, показанным в ведомости остатков размещенных (привлеченных) средств.
22
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Регистрами аналитического учета банка являются:
1. Лицевые счета.
2. Ведомость остатков по счетам.
3. Ведомость остатков размещенных (привлеченных средств).
Лицевые счета – это регистры аналитического учета, на основании которых осуществляется изначальная классификация
любых операций банков, как собственных внутрибанковских и
финансовых по размещению или привлечению средств, так и по
поручению клиентов.
Лицевые счета открываются в соответствии с Приложением 1
"Схема обозначения лицевых счетов и их нумерации (по основным счетам)" к Положению Банка России № 302-П в разрезе балансовых счетов второго порядка. Номер лицевого счета должен
однозначно определять его принадлежность конкретному клиенту и целевому назначению.
В лицевых счетах показываются: дата предыдущей операции
по счету, входящий остаток на начало дня, обороты по дебету и
кредиту, отраженные по каждому документу (сводному документу), остаток после отражения каждой операции (по усмотрению
кредитной организации) и на конец дня. Лицевые счета ведутся
на отдельных листах (карточках), в журналах либо в виде электронных баз данных (файлов, каталогов), сформированных с использованием средств вычислительной техники. В реквизитах
лицевых счетов отражаются: дата совершения операции, номер
документа, вид (шифр) операции (шифр проведенного документа
указан в приложении 1 к настоящим Правилам), номер корреспондирующего счета, суммы – отдельно по дебету и кредиту, остаток и другие реквизиты.
Записи об открытии и закрытии лицевых счетов вносятся в
книгу регистрации открытых счетов. В этой книге для каждого
номера и наименования счета второго порядка открываются отдельные листы, которые пронумеровываются, прошнуровываются
и опечатываются. Книга регистрации открытых счетов заверяется
подписью главного бухгалтера или его заместителя и хранится у
главного бухгалтера в несгораемом шкафу (сейфе). Счета, открываемые для учета имущества, расчетов, участия, капитала, дохо23
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
дов, расходов, результатов деятельности и тому подобное, также
регистрируются в книге регистрации открытых счетов.
Учетной политикой кредитной организации может быть предусмотрено ведение книги регистрации открытых счетов в электронном виде и подписание ее аналогами собственноручной подписи главного бухгалтера или его заместителя, при этом должны
быть обеспечены меры защиты информации от несанкционированного доступа. В течение года ведущаяся в электронном виде
книга регистрации открытых счетов (или ее отдельные листы) по
отдельному требованию может выдаваться на печать.
Лицевые счета клиентов печатаются в соответствии с действующими формами бланков в двух экземплярах и передаются в
бухгалтерию. Второй экземпляр является выпиской из лицевого
счета и предназначается для выдачи или отсылки клиенту. Лицевые счета, выписки из которых клиентам не выдаются, печатаются в одном экземпляре. Лицевые счета, ведущиеся в виде электронных баз данных, распечатываются для выдачи клиенту в виде выписки из лицевого счета, если иное не предусмотрено
договором с клиентом.
Ведомость остатков по счетам первого, второго порядка,
лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам. Ведомость составляется ежедневно. По решению руководства кредитной организации ведомость остатков в разрезе лицевых счетов по
счетам, требующим конфиденциальности, составляется отдельно.
В общую ведомость остатков включаются итоги по этим счетам.
Ведомость остатков по счетам ведется по форме, приведенной в
приложении 6 к Положению Банка России № 302-П.
Ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств.
Ведомость ведется по счетам, по которым определены сроки размещения (привлечения) средств, программным путем ежедневно и
выдается на печать из ЭВМ по мере необходимости по форме, приведенной в приложении 7 к Положению Банка России № 302-П.
24
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 3. Характеристика плана счетов
бухгалтерского учета
в кредитных организациях
3.1. Общая структура и базовые принципы
построения плана счетов
Бухгалтерский учет в кредитных организациях ведется на основании плана счетов. План счетов бухгалтерского учета для
кредитных организаций разработан с учетом накопленного опыта
деятельности банковской системы в Российской Федерации, сложившейся практики банковского учета в зарубежных странах.
При этом имеется в виду, что бухгалтерский учет должен в полной мере использоваться для принятия управленческих решений,
способствовать получению прибыли, сокращению финансовой и
статистической отчетности.
Общая структура плана счетов базируется на выделении в
разделе однотипных по своему содержанию банковских операций. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях содержит пять групп счетов:
1. А "Балансовые счета" (семь разделов);
2. Б "Счета доверительного управления" (активные и пассивные);
3. В "Внебалансовые счета" (пять разделов);
4. Г "Срочные операции" (активные и пассивные);
5. Д "Счета депо" (активные и пассивные).
Счета в плане счетов подразделяются на активные и пассивные. Активные счета предназначены для учета размещения собственных и привлеченных средств, а пассивные счета служат для
учета собственных средств и привлечения сторонних.
Также счета делятся на счета первого порядка, представляющие собой трехзначный код подраздела плана счетов (например,
№ 102 "Уставный капитал кредитных организаций", № 203 "Драгоценные металлы"), и счета второго порядка, более детализированные, которые входят в тот или иной подраздел и имеют пяти25
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
значный код (например, № 10207 "Уставный капитал кредитных
организаций, созданных в форме акционерного общества",
№ 20302 "Золото").
Базовые принципы построения плана счетов основаны на
общих принципах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, наиболее важные из них приведены ниже.
Разделение счетов на активные и пассивные, отказ от использования активно-пассивных счетов.
В начале операционного дня банка все операции начинают
отражаться по счету, имеющему сальдо (остаток) по результатам
предыдущего дня. Если в конце предыдущего операционного дня
банка на счете образуется противоположное сальдо, то оно переносится на соответствующий парный счет. Не допускается наличие в балансе банка на конец дня дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового сальдо по активному счету. Кроме того, в плане счетов предусмотрено открытие счетов без
определения признака для учета операций по реализации, отражение которых по данному счету завершается в течение дня, а по
окончании операции указанный счет должен иметь нулевой остаток, и, следовательно, возможен программный контроль завершения операций.
Единообразное отражение операций, совершаемых в различных видах валют.
Отражение банковских операций по счетам бухгалтерского
учета производится в зависимости от содержания операций, а не
от вида валюты. Все совершаемые операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе только в рублях. Для учета операций, производимых в различных видах валют, на балансовых счетах, открываются отдельные лицевые счета в соответствующей иностранной валюте.
Трехзначный код валюты добавляется к пятизначному коду счета
второго порядка плана счетов. Таким образом, в сводном балансе
банка (по всем видам валют вместе) на одном балансовом счете
второго порядка должны отражаться операции во всех используемых банком видах валют и одновременно банки имеют возможность составлять балансы по каждому виду валют в отдельности.
26
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Единая временная структура активных и пассивных операций.
В плане счетов в активных и пассивных операциях банка используется единая структура счетов по срокам (это кредитные
операции, депозитные операции, операции с ценными бумагами и
другие). Эта временная структура выглядит следующим образом:
 до востребования;
 на 1 день;
 на срок от 2 до 7 дней;
 на срок от 8 до 30 дней;
 на срок от 31 до 90 дней;
 на срок от 91 до 180 дней;
 на срок от 181 дня до 1 год;
 на срок от 1 года до 3 лет;
 на срок свыше 3 лет.
Отражение операций в данном случае производится по фактическому сроку окончания данной операции, что предусматривает перевод с течением времени сумм операций с одного счета
на другой. Например, кредит был предоставлен банком своему
клиенту сроком на два месяца, значит, эта операция должна быть
отражена на счете второго порядка со сроком от 31 до 90 дней. В
дальнейшем данный кредит был пролонгирован на 2 месяца, таким образом, сумма кредита должна быть переведена на счет
второго порядка со сроком от 91 до 180 дней. Для учета полного
срока операции в лицевом счете указывается дата начала операции и срок в днях до ее окончания.
Разделение счетов по типам клиентов.
В плане счетов предусматривается использование единой
классификации клиентов, основанной на выделении:
 статуса резидент или нерезидент;
 физических лиц, организаций, предпринимателей без образования юридического лица;
 формы собственности организаций (федеральной, государственной (кроме федеральной) собственности, негосударственной);
 вида деятельности (финансовых организаций, коммерческих, некоммерческих, кредитных организаций и других);
27
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
 уровня бюджета (федерального, бюджета субъекта РФ, местного бюджета);
 других организационно-правовых форм клиентов.
Банки имеют право открывать отдельные счета второго порядка для учета операций, необходимых самому банку или его
клиентам, но с условием, что в отчетном балансе банка, представляемом в Банк России, эти счета должны быть включены по
своему экономическому содержанию в действующие счета этого
же раздела плана счетов.
3.2. Характеристика разделов группы А
"Балансовые счета"
Группа А "Балансовые счета" плана счетов бухгалтерского
учета в кредитных организациях "Балансовые счета" содержит 7
разделов.
Раздел 1 плана счетов "Капитал" включает в себя счета для
учета собственных средств кредитных организаций в виде уставного капитала: акционерных обществ (счет № 10207) и обществ с
ограниченной ответственностью (счет № 10208), а также образуемых за счет прибыли резервного фонда (счет № 10701).
Добавочный капитал, полученный в виде прироста стоимости
имущества при переоценке, переоценке ценных бумаг, учитывается на счете № 106 "Добавочный капитал". На счете № 10602
"Эмиссионный доход" учитываются средства, полученные при
продаже собственных акций по цене выше номинала.
Счет № 10801 "Нераспределенная прибыль" используется для
учета прибыли, оставленной по решению годового собрания акционеров в распоряжении кредитной организации. Списание по
дебету счета № 10801 производится при направлении прибыли на
увеличение уставного капитала, на пополнение резервного фонда, на погашение убытков, другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации.
Счет № 10901 "Непокрытый убыток" предназначен для учета
убытка, отраженного в годовом бухгалтерском отчете кредитной
организации до его покрытия в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
28
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
В разделе 2 "Денежные средства и драгоценные металлы"
учитывается денежная наличность в кассах банков, а также драгоценные металлы и природные драгоценные камни. Почти все
счета этого раздела (счета № 202–204) носят активный характер.
Наличные деньги в кассах кредитных организаций, включая кассы дополнительных офисов, учитываются на балансовом счете
№ 20202 "Касса кредитных организаций. Денежные средства в
обменных пунктах кредитных организаций – на счете № 20206
"Касса обменных пунктов", в операционных кассах вне кассового
узла кредитной организации – на счете № 20207 "Денежные
средства в операционных кассах, находящихся вне помещений
кредитных организаций", в банкоматах – на счете № 20208
"Денежные средства в банкоматах".
Банки, имеющие лицензию на привлечение и размещение
драгоценных металлов, используют в своей работе счета № 203
"Драгоценные металлы" и № 204 "Природные драгоценные камни". Пассивные счета этого раздела позволяют отражать: средства клиентов в драгоценных металлах (счет № 20309 "Счета клиентов (кроме кредитных организаций) в драгоценных металлах");
операции по выдаче кредитов в драгоценных металлах (счет
№ 20311 "Драгоценные металлы, предоставленные клиентам
(кроме кредитных организаций"); резервы на возможные потери
по операциям с драгоценными металлами и др.
Раздел 3 "Межбанковские операции" включает:
- все виды корреспондентских счетов, открываемых коммерческими банками в Банке России и в других кредитных организациях (счет № 301 "Корреспондентские счета");
- счета банков по другим операциям (счет № 302 "Счета кредитных организаций по другим операциям"), в частности, для
учета средств, перечисленных в фонд обязательных резервов по
счетам в рублях № 30202 и в иностранной валюте № 30204;
- счета расчетов с филиалами (счет № 303);
- счета для учета расчетов на организованном рынке ценных
бумаг (счета № 305, 306).
В этом же разделе отражены счета по учету межбанковских
кредитов и депозитов, а также просроченной задолженности по
29
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
предоставленным и полученным межбанковским и централизованным кредитам и процентам по ним (счета № 312–325).
Раздел 4 "Операции с клиентами" является самым объемным.
В данном разделе в пассиве баланса открываются:
- счета для учета операций с бюджетными средствами (счета
№ 401–403) и внебюджетными фондами (счет № 404 "Средства
государственных внебюджетных фондов");
- счета по учету средств предприятий всех форм собственности (счета № 405–408);
- средства в расчетах (счет № 409 "Средства в расчетах").
Кроме того, данный раздел содержит счета по учету депозитов с разбивкой их по формам собственности и по срокам привлечения (счета № 410–426, кроме счета № 424 "Вклады военнослужащих", имеющегося в наличии только в полевых учреждениях Банка России), а также счета по учету прочих привлеченных
средств с аналогичной разбивкой (счета № 427–440).
Актив баланса четвертого раздела содержит в основном
ссудные счета физических и юридических лиц различных форм
собственности по срокам предоставления, а также по учету просроченной задолженности по предоставленным кредитам и процентов по ним (счета № 441–459).
Создаваемые кредитными организациями в соответствии с
нормативными актами Банка России резервы под возможные потери по ссудам учитываются на пассивных счетах, имеющих порядковый номер 15 на каждом счете первого порядка, например,
на счете № 45215 "Резервы на возможные потери" учитываются
резервы на возможные потери по кредитам, предоставленным
физическим лицам.
В разделах 3 и 4 предусмотрена возможность овердрафта, то
есть списания средств со счетов клиентов сверх имеющихся на
них остатков, если это предусмотрено соответствующими договорами. Однако образование в конце дня в учете дебетового
сальдо по пассивному счету не допускается. Возникающая при
этом кредитная операция по погашению активного сальдо по
клиентским счетам отражается на соответствующих счетах по
учету выданных кредитов. Например, на счетах № 320, 446 и др.
30
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Для вложений в финансовую аренду (лизинг), в права требования и в доверительное управление в плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях предусмотрены счета
№ 477, 478, 479 соответственно.
В разделе 5 "Операции с ценными бумагами" счета сгруппированы по видам операций: счета № 501–505 – для учета вложений в долговые обязательства; счета № 506–507 и счета № 512–
519 – для учета векселей, счета № 520–525 – для учета выпущенных ценных бумаг.
В целях реализации задачи сближения учета операций с ценными бумагами с Международными стандартами финансовой отчетности, прежде всего со стандартом 39 "Финансовые инструменты – признание и оценка", определен порядок распределения
ценных бумаг. Счета первого порядка открыты в зависимости от
цели их приобретения: ценные бумаги, предназначенные для торгов; ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи; ценные
бумаги, удерживаемые до погашения.
Счета первого порядка открыты: по учтенным векселям – по
группам субъектов, выдавших или авалировавших векселя; по
выпущенным кредитной организацией ценным бумагам (счета
№ 520–525) – по видам ценных бумаг.
В отличие от Банка России, кредитные организации имеют
право выпуска не только облигаций, но и других ценных бумаг:
депозитных и сберегательных сертификатов, векселей. Для их
учета предназначены счета № 521–523. На счете № 524 учитываются обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению, а на счете № 525 – предстоящие процентные поступления
(выплаты) по выпущенным ценным бумагам.
Раздел 6 "Средства и имущество" включает в себя счета вложений в акции дочерних и зависимых акционерных обществ
(счет № 601) и участия в уставных капиталах паевых банков,
предприятий и организаций, в том числе фирм-нерезидентов
(счет № 602), а также счета расчетов с дебиторами и кредиторами
(счет № 603), доходов (счет № 613) и расходов (счет № 614) будущих периодов.
Имущество банков учитывается на счетах № 604–612. При
этом основные средства сгруппированы по категориям в зависи31
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
мости от нормы амортизации и вида средств. Амортизация основных средств учитывается на балансовом счете № 606. В этом
же разделе выделены счета для учета капитальных вложений
(счет № 607), имущества для лизинговых операций (счет № 608),
нематериальных активов (счет № 609). На каждом из отмеченных
счетов открывается счет второго порядка для учета износа по
указанным активам. Материальные запасы учитываются по целям
использования – запасные части, материалы, инвентарь и принадлежности, издания на счете № 610. Кредитные организации
для учета имущества, приобретенного в результате осуществления сделок по договорам отступного, залога до принятия решения кредитной организацией о его реализации или использовании
в собственной деятельности, используют счет № 61011 "Внеоборотные запасы".
Для осуществления контроля за реализацией имущества и
выведения результатов этих операций предусмотрено открытие
нового типа счета – без определения признака. К таким счетам
отнесены счета № 61209 "Выбытие (реализация) имущества",
№ 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг", № 61211 "Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)", 61212 "Выбытие
(реализация) и погашение приобретенных прав требования",
№ 61213 "Выбытие (реализация) драгоценных металлов".
В разделе 7 "Результаты деятельности" определены счета для
учета финансовых результатов от деятельности кредитных организаций.
По счету № 705 в учете отражается использование прибыли
на уплату налогов, сборов и обязательных платежей, дивидендов
акционерам (участникам), а также формирование (пополнение)
резервного фонда (перечень исчерпывающий).
На счете № 706 "Финансовый результат текущего года" ведется учет доходов и расходов нарастающим итогом с начала года по специальным символам в соответствии с приложением 3 к
Правилам № 302-П. (Порядок определения доходов, расходов,
финансовых результатов и их отражения в бухгалтерском учете).
В первый рабочий день нового года после составления бухгалтерского баланса на 1 января остатки со счетов учета доходов
32
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
и расходов переносятся на соответствующие счета № 707 по учету финансового результата прошлого года.
В день составления годового бухгалтерского отчета остатки
счета № 707 переносятся на счет по учету прибыли № 70801 или
убытка № 70802 прошлого года. Прибыль или убыток, определенные по итогам года, выносится для утверждения на годовом
собрании акционеров (участников).
3.3. Характеристика других групп
плана счетов бухгалтерского учета
в кредитных организациях
Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению в кредитных организациях ведется обособленно на специально выделенных счетах группы Б "Счета доверительного
управления". Все операции по доверительному управлению совершаются только между этими счетами и внутри этих счетов. По
операциям доверительного управления составляется отдельный
баланс. При присвоении номеров счетов используется трехзначная нумерация счетов первого порядка и пятизначная – второго
порядка. Счета доверительного управления подразделяются на
активные и пассивные.
Пассивные счета предназначены для учета капитала учредителей, принятого в доверительное управление (счет № 851), полученных доходов и прибыли от доверительного управления
(счета № 853–855), расчетов по доверительному управлению
(счет № 852).
Активные счета предназначены для учета операций по размещению средств, полученных в доверительное управление (счета № 801–805), учета дебиторской задолженности и требований
по срочным сделкам (счет № 806), а также расходов и убытков по
операциям доверительного управления (счета № 807, 809, 810).
Кроме того, на активном счете № 808 "Текущие счета" учитываются средства, поступающие в доверительное управление на специальный счет, открытый для этих целей кредитной организации
33
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
в территориальном учреждении Банка России или в другой кредитной организации.
При присвоении номеров счетам второго порядка данной
группы к номерам счетов первого порядка справа добавляется 01.
Группа В "Внебалансовые счета" состоит из 6 разделов. Все
номера счетов первого порядка данной группы, за исключением
счетов для корреспонденции с пассивными и активными счетами,
находятся в интервале от 901 до 918. По своему экономическому
содержанию внебалансовые счета разделены на активные и пассивные. Операции по ним, как и по балансовым счетам, в учете
отражаются методом двойной записи. Однако активные счета
корреспондируют со специально введенным для этих целей счетом № 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами
при двойной записи", а пассивные – со счетом № 99998 "Счет
для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи". Возможна корреспонденция внебалансовых счетов между
собой.
На внебалансовых счетах раздела 1 учитываются банкноты и
монета в резервных фондах учреждений Банка России (счета
№ 901–904). В плане счетов бухгалтерского учета в кредитных
организациях применение данного счета не предусмотрено.
Счета раздела 2 "Неоплаченный уставной капитал кредитных
организаций" содержит один одноименный счет первого порядка
№ 906, предназначенный для учета: неоплаченной части номинальной стоимости акций, размещенных с отсрочкой платежа, в
акционерных банках (счет № 90601 "Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества"); неоплаченной стоимости долей уставного
капитала, объявленного в решении общего собрания участников
паевого банка (счет № 90602 "Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме общества с
ограниченной (дополнительной) ответственностью").
В разделе 3 "Ценные бумаги" включены счета для учета собственных бланков ценных бумаг (счет № 907) и ценных бумаг
других эмитентов, полученных по договорам поручения, комиссии или хранения (счет № 908).
34
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Раздел 4 "Расчетные операции и документы" включает: счета
для учета расчетных документов, поступивших для оплаты, в том
числе не оплаченных в срок из-за отсутствия средств у плательщиков; а также счета, на которых учитываются выставленные аккредитивы (счет № 909). В этом же разделе выделены счета для
учета расчетов по обязательным резервам (счет № 910), документов и ценностей по иностранным операциям (счет № 911), разных
ценностей и документов (счет № 912).
Следует отметить, что в плане счетов бухгалтерского учета в
кредитных организациях содержатся: счет № 90903 "Расчетные
документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия
средств на корреспондентских счетах" и счет № 90909 "Расчетные документы, ожидающие ДПП (даты перечисления платежа)".
Раздел 5 "Кредитные и лизинговые операции" включает счета
для учета обеспечения привлеченных и размещенных средств
(счета № 913, 914), а также арендованного или переданного в
аренду имущества (счет № 915).
По счетам, открытым на счете № 913, ведется учет полученного обеспечения предоставленных кредитов, депозитов и прочих
размещенных средств, ценных бумаг, полученных по операциям,
совершаемым на возвратной основе, выданных гарантий и поручительств, а также неиспользованных кредитных линий и лимитов по предоставлению средств в виде "овердрафт" и "под лимит
задолженности". Счета второго порядка пассивные.
Раздел 6 "Задолженность, списанная и вынесенная за баланс
из-за невозможности взыскания" включает счета по учету сумм
невзысканных процентов (счета № 916 и 917) и списанной с баланса задолженности по сумме основного долга (счет № 918).
В группе Г "Срочные операции" объединены внебалансовые
счета для учета требований и обязательств, вытекающих из сделок купли-продажи различных финансовых активов (драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты и денежных
средств), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки.
Учет операций по счетам данного раздела строится по принципу двойной записи на парных счетах: активных (для учета тре35
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
бований) и пассивных (для учета обязательств), которые при необходимости переоцениваются.
Требования по поставке финансовых активов (денежных
средств, драгоценных металлов, ценных бумаг) учитываются на
активных счетах первого порядка (счета № 930–937) по видам
сделок. При этом для учета наличных сделок, расчеты по которым предстоит провести не позднее двух банковских дней, предусмотрены счета № 930–932; для учета срочных сделок со сроком валютирования более двух банковских дней – счета № 933–
935; для учета требований по выкупу и продаже ценных бумаг по
обратной части операций РЕПО (купля-продажа с обязательством
последующего выкупа по заранее оговоренной цене) – счета
№ 936–937.
Обязательства по поставке финансовых активов учитываются
на пассивных счетах первого порядка данного раздела по типам
сделок: по наличным сделкам (счета № 960–962), по срочным
(счета № 963–967), в том числе по обязательствам по сделкам
РЕПО (счета № 966, 967).
Все требования и обязательства по поставке финансовых активов учитываются на счетах второго порядка по срокам их исполнения: на следующий день, от 2 до 7 дней, от 8 до 30 дней, от
31 до 90 дней и более 91 дня.
Внебалансовый учет срочных сделок по счетам данной группы ведется с момента заключения сделок до наступления сроков
их исполнения, после чего учет переносится на счета баланса.
Итоги остатков внебалансовых счетов этой группы по активу и
пассиву должны быть равны.
Группа Д "Счета депо" плана счетов бухгалтерского учета
объединяет счета для учета операций в депозитариях. На этих
счетах отражаются депозитарные операции с эмиссионными ценными бумагами любых видов (акциями, облигациями, государственными облигациями) и неэмиссионными ценными бумагами,
выпущенными с соблюдением установленной законодательством
формы и порядка, переданными кредитной организации клиентами для хранения и (или) учета, для осуществления брокерских и
иных операций или в доверительное управление, операции с ценными бумагами, принадлежащими кредитной организации на
36
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
праве собственности. Планы счетов бухгалтерского учета депозитарных операций в кредитных организациях и в Банке России
идентичны.
Счета депо принадлежат одному счету первого порядка
№ 980 и подразделяются на активные (счета № 98000–98035) –
для учета мест хранения ценных бумаг и пассивные (счета
№ 98040–98090) – для учета их владельцев. При этом в пассиве
открыты отдельные счета второго порядка для учета ценных бумаг клиентов (счет № 98040), ценных бумаг, принадлежащих
кредитной организации (счет № 98050), ценных бумаг, не принадлежащих депонентам (переданные клиентами для реализации
или находящиеся в доверительном управлении – счета № 98053 и
98055), а также обремененных обязательствами, то есть блокированных, заложенных, предназначенных к поставке, выставленных
на торги (счет № 98070). В активе на счете № 98000 учитываются
бумаги, находящиеся в кредитной организации, на счетах
№ 98010 и 98015 – ценные бумаги на хранении в других депозитариях. Учет ценных бумаг на счетах депо ведется в штуках. Баланс депо содержит итоги по всем выпускам ценных бумаг, находящимся в депозитарии.
Тема 4. Межбанковские безналичные
расчеты кредитных организаций
4.1. Общие положения организации
межбанковских безналичных расчетов в РФ
В процессе функционирования общества между государственными органами, общественными организациями, юридическими и физическими лицами постоянно возникают платежные
обязательства и происходит их погашение путем оплаты наличными или в безналичной форме.
Безналичные расчеты представляют собой денежные расчеты
между юридическими и физическими лицами, осуществляемые
без применения денежных знаков, с целью погашения взаимных
обязательств. Безналичные расчеты могут совершаться путем
37
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
осуществления записей по банковским счетам, зачета взаимных
требований, передачи оборотных документов (простых и переводных векселей, варрантов и др.). Поскольку основной объем
расчетов совершается через банковские счета, то в экономической литературе, а также в законодательстве безналичные расчеты рассматриваются как расчеты, совершаемые путем записей по
банковским счетам. Система безналичных расчетов состоит из
взаимосвязанных элементов. Основу ее составляют банковские
счета клиентов и расчетные документы. Безналичные расчеты
осуществляются на основе совокупности принципов их организации, форм и способов расчетов, а также связанного с ними документооборота.
Для обозначения процесса погашения обязательств используются два понятия: платежи и расчеты.
Платеж – оплата, погашение неоплаченных счетов или других обязательств наличными или путем перевода средств по счетам в кредитных учреждениях. Расчет – завершение платежной
операции, то есть зачисление средств на счет в банке или передача наличных денег в момент перехода товара или оказания услуг.
Платежно-расчетная (платежная) система – совокупность
платежных отношений по поводу денежных платежей, совершаемых в наличной и безналичной формах, а также организаций,
инструментов и процедур, используемых для выполнения платежных обязательств между физическими и юридическими лицами. Правовую основу функционирования расчетно-платежной
системы составляют: Гражданский кодекс РФ и федеральные законы РФ "О Центральном Банке" и "О банках и банковской деятельности", а также принятые в соответствии с ними нормативные акты Банка России. В частности, в Положении Банка России
от 3 октября 2002 г. № 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" установлены конкретные правила проведения
расчетов, формы и виды расчетных документов.
Одновременно в стране действует множество расчетноплатежных систем. Они отличаются субъектами, организующими
расчеты, задачами системы, количеством и спецификой деятельности участников расчетов и т. п. Так, в настоящее время в Россий38
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ской Федерации действуют системы межбанковских расчетов, расчеты с применением банковских карт, клиринговые расчеты и др.
Системы межбанковских расчетов включают в себя:
1. Расчетно-платежную систему Банка России.
2. Расчетно-платежные системы кредитных организаций для
расчетов по корреспондентским счетам, открытым в других кредитных организациях (прямые корреспондентские отношения).
3. Внутрибанковские системы для расчетов между подразделениями одной организации (межфилиальные расчеты).
4. Платежные системы небанковских кредитных организаций.
Схема совершения межбанковских расчетов и их отражения в
бухгалтерском учете представлена в Приложении 4.
4.2. Межбанковские расчеты через Банк России
Расчетно-платежная система Банка России объединяет счета
межбанковских расчетов и сеть расчетно-кассовых центров. Всем
самостоятельным кредитным организациям и филиалам в РКЦ
открыты корреспондентские и субкорреспондентские счета, посредством которых проводятся расчеты. Основанием для их открытия является заключение договора корреспондентского счета.
Для идентификации участников расчетов применяются девятизначные банковские идентификационные коды (БИК), присвоение которых осуществляет Банк России. Банковский идентификационный код представляет собой совокупность знаков, уникальную в рамках платежной системы Банка России, и имеет
следующую структуру6:
• 1 – 2 разряды слева – код Российской Федерации. Используется код – "04";
• 3 – 4 разряды слева – код территории Российской Федерации в соответствии с разрядами 1 и 2 "Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления"
6
Положение Банка России от 6 мая 2003 г. № 225-П "О Справочнике
банковских идентификационных кодов участников расчетов, осуществляющих платежи через расчетную сеть Центрального банка Российской
Федерации (Банка России)".
39
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ОК 019-95 (ОКАТО), принятого Постановлением Госстандарта
России от 31 июля 1995 г. № 413. Код "00" в указанных разрядах
означает, что территория находится за пределами Российской
Федерации;
• 5 – 6 разряды слева – условный номер подразделения расчетной сети Банка России, уникальный в рамках территориального учреждения Банка России, в составе которого действует данное подразделение расчетной сети Банка России – принимает
цифровые значения от "00" до "99";
• 7 – 9 разряды слева – условный номер кредитной организации (филиала) в подразделении расчетной сети Банка России, в
котором открыт ее (его) корреспондентский счет (субсчет) – принимает цифровые значения от "050" до "999".
Для организации межбанковских расчетов через платежную
систему Банка России на основании договора в балансах организаций открываются следующие счета:
1. Пассивный аналитический счет на балансовом счете №
30101, который является корреспондентским счетом кредитной
организации в бухгалтерском учете подразделения Банка России.
Этот счет является задолженностью Банка России перед кредитной организацией. На нем ведется учет денежных средств кредитной организации, предназначенных для расчетов с ней через
платежную систему Банка России;
2. Активный аналитический счет на балансовом счете №
30102, который открывается в бухгалтерском учете кредитной
организации. По дебету этого счета отражаются суммы поступлений с других корреспондентских счетов, которые зачисляются
на счета клиентов и счета по другим финансово-хозяйственным
операциям. По кредиту счета отражаются перечисления на другие корреспондентские счета, списанные денежные средства по
поручениям клиентов с их счетов и счетов по другим финансовохозяйственным операциям. Указанный лицевой счет является
зеркально-симметричным счету, который открыт в РКЦ Банка
России на балансовом счете № 30101. Он отражает средства кредитной организации, размещенные в Банке России для осуществления платежей.
40
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Операции по корреспондентским счетам (субсчетам) кредитных организаций (филиалов) осуществляются на основании расчетных документов, поступивших в подразделение расчетной сети Банка России на бумажных носителях или в электронном виде,
путем оплаты каждого расчетного документа. Расчетные документы клиентов, а также кредитной организации (филиала) по
собственным операциям на бумажных носителях представляются
кредитной организацией (филиалом) в подразделения расчетной
сети Банка России в составе сводного платежного поручения с
приложением описи расчетных документов по форме приложения 26 к Положению № 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации".
Операции по списанию денежных средств с корреспондентского счета (субсчета) кредитной организации (филиала) или зачислению на этот счет подтверждаются выпиской из корреспондентского счета (субсчета) по форме приложения 27 к Положению 2-П, выдаваемой в зависимости от способа обмена
расчетными документами, принятого в подразделении расчетной
сети Банка России, на бумажном носителе или в виде электронного служебно-информационного документа (ЭСИД), которые
кредитная организация (филиал) получает в сроки и порядке, установленные договором счета или договором, определяющим порядок обмена электронными документами с использованием
средств защиты информации (далее – договор обмена).
При получении выписки из корреспондентского счета (субсчета) с приложенными расчетными документами кредитная организация (филиал) зачисляет денежные средства клиенту только
при полном совпадении реквизитов, указанных в выписке, с реквизитами соответствующего расчетного документа, являющегося
основанием для осуществления операции.
Порядок совершения расчетов через расчетно-платежную
систему Банка России можно проследить на примере отправки
клиентом коммерческого банка (КБ 1) платежного поручения об
уплате определенной денежной суммы клиенту КБ 3 (приложение 4). На схеме прохождение платежа через головные расчетнокассовые центры (ГРКЦ) и коллективный центр обработки информации (КЦОИ) обозначено цифрами 1–5:
41
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1. Клиент 1 представляет в банк платежное поручение (на
бумажном носителе или в электронном виде), на основании которого КБ 1 списывает денежные средства со счета плательщика и
со своего корреспондентского счета, открытого в Банке России.
Совершается бухгалтерская проводка в КБ 1 – Д-т 40702 (по лицевому счету клиента) К-т 30102.
2. В ГРКЦ филиал А КБ 1 направляет платежное поручение
Клиента 1 в составе сводного платежного поручения с приложением описи расчетных документов, на основании которых сумма
списывается с корреспондентского счета КБ 1, открытого на балансе ГРКЦ. Совершается бухгалтерская проводка в ГРКЦ –
Д-т 30101 (корреспондентский счет КБ 1) К-т 30903.
3. ГРКЦ филиал А переводит сумму платежа через КЦОИ в
ГРКЦ филиал Б, обслуживающий КБ 3, сумма зачисляется на
корреспондентский счет этого банка К-т 30101 в корреспонденции со счетом по учету электронных расчетов Д-т 30904 А.
4. В КБ 3 направляется выписка из корреспондентского счета, с приложением платежного поручения клиента 1, на основании которых сумма зачисляется на счет Клиента 2 и на корреспондентский счет КБ 3 – Д-т 30102 К-т 40802.
5. Клиенту 3 выдается выписка из лицевого счета с записью о
зачислении суммы платежа с приложением копии платежного
поручения Клиента 1.
Цифрами 3а, 4а и 5а показаны соответствующие операции, в
случае если платеж адресован клиенту коммерческого банка, обслуживаемого в одном ГРКЦ с банком-отправителем платежа.
4.3. Межбанковские расчеты
по прямым корреспондентским счетам
кредитных организаций
Установление прямых корреспондентских отношений – форма взаимовыгодного сотрудничества между кредитными организациями. Необходимость в их установлении возникает в том случае, когда какой-либо банк не может оказать определенные услуги своим клиентам лучше, быстрее и дешевле, чем другой
коммерческий банк. Помимо этого, самим банкам выгодны такие
42
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
отношения, позволяющие осуществлять взаимовыгодные кредитные, депозитные и прочие банковские операции в короткие сроки
и с максимальной эффективностью.
Юридическим основанием для установления корреспондентских отношений является договор корреспондентского счета. В
корреспондентские отношения могут вступать кредитные организации одного государства либо различных государств.
Участниками корреспондентских отношений являются кредитные организации-корреспонденты. Кредитная организация,
открывшая счет для проведения межбанковских расчетов в другой кредитной организации называется кредитной организациейреспондентом. Кредитная организация, которая открыла на своем
балансе счет для учета межбанковских расчетов на имя другой
кредитной организации, называется кредитной организациейкорреспондентом.
Для установления корреспондентских отношений кредитные
организации обмениваются документами, подтверждающими их
правоспособность, финансовое состояние и др. Конкретный перечень документов определяется кредитными организациями по
договоренности до заключения договора корреспондентского
счета, а самим договором определяются сроки представления документов, характеризующих изменение финансового состояния и
правоспособности. При установлении корреспондентских отношений кредитные организации, как правило, обмениваются: учредительными документами; лицензиями; карточками с образцами подписей должностных лиц, имеющими право проводить операции по счету; балансами, отчетами о прибылях и убытках и др.
финансовыми документами.
Итогом работы по установлению корреспондентских отношений между кредитными организациями является заключение
договора корреспондентского счета. Корреспондентский счет открывается как на балансе кредитной организации-респондента
(счет является активным), так и на балансе кредитной организации-корреспондента (счет является пассивным). Корреспондентский счет, открытый на балансе кредитной организацииреспондента, называется счетом "Ностро" (от ит. nostro conto –
наш счет; корреспондентский счет нашей кредитной организации
43
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
в другой кредитной организации). Корреспондентский счет, открытый на балансе кредитной организации-корреспондента на
имя другой кредитной организации, называется счетом "Лоро"
(от ит. loro conto – их счет; корреспондентский счет другой кредитной организации в нашей кредитной организации).
Банк-корреспондент открывает банку-респонденту корреспондентский счет на балансовом счете 2-го порядка № 30109
"Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов" (пассивный счет "Лоро"), банк-респондент открывает у
себя на балансе счет № 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах" (активный счет "Ностро") для учета корреспондентских отношений с банком корреспондентом. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому банку-респонденту (корреспонденту).
Расчетные операции осуществляются при условии обеспечения ежедневного равенства остатков денежных средств по корреспондентскому счету банка-респондента и по балансу банкакорреспондента. Отражение расчетных операций в балансах банка-респондента и банка-корреспондента осуществляется одной
календарной датой – датой перечисления платежа (ДПП), которая
устанавливается с учетом срока прохождения расчетного документа. Подтверждением совершения операции списания или зачисления денежных средств по корреспондентскому счету в другой кредитной организации является выписка из этих счетов, направленная банком-исполнителем банку-отправителю. Форма,
способ (на бумажном носителе или в электронном виде) и порядок передачи выписки устанавливаются в договорах корреспондентского счета.
Порядок совершения расчетов по счетам "Лоро", "Ностро"
показан цифрами 6 и 7 (см. приложение 4). На основании представленных в банк Клиентом 1 расчетных документов (на бумажном носителе или в электронном виде) КБ 1 списывает денежные
средства со счета плательщика и со своего корреспондентского
счета "Ностро", открытого для расчетов с КБ 4. В КБ 1 совершается бухгалтерская проводка Д-т 40702 К-т 30110. В КБ 4 на основании полученного из КБ 1 расчетного документа и выписки из
корреспондентского счета платеж зачисляется на счет Клиента 4
44
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
через счет "Лоро" – Д-т 30109 К-т 40503. Клиенту 4 выдается
выписка из лицевого счета с записью о зачислении суммы платежа с приложением копии расчетного документа Клиента 1.
4.4. Организация и порядок проведения
межфилиальных расчетов
кредитной организации
Как мы уже отмечали, проведение безналичных расчетов в
Российской Федерации регламентируется Положением Банка России от 03.10.2002 № 2-П "О безналичных расчетах в Российской
Федерации", в соответствии с которым кредитные организации
должны разработать и утвердить правила построения расчетной
системы кредитной организации. В соответствии с требованиями
Положения, правила должны представлять собой рабочий документ, используемый для руководства всеми сотрудниками кредитной организации, участвующими в проведении расчетных операций. В правилах построения расчетной системы кредитная организация вправе урегулировать спорные вопросы, а также вопросы, не
нашедшие отражения в нормативных актах Банка России.
Система расчетов кредитной организации должна предусматривать правила расчетов:
• между клиентами головной кредитной организации и клиентами филиалов;
• между клиентами разных филиалов кредитной организации;
• по финансово-хозяйственным операциям между головной
кредитной организацией и филиалами;
• по финансово-хозяйственным операциям между филиалами
кредитной организации;
• по транзитным платежам, под которыми понимаются платежи, проводимые подразделениями кредитной организации (филиалами, головной кредитной организацией) по поручению другого подразделения в другую кредитную организацию.
Для формирования номеров счетов межфилиальных расчетов
подразделениям кредитной организации должны быть присвоены
45
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
структурные номера, которыми обозначаются, как правило, разряды 18–20 лицевого счета межфилиальных расчетов.
Для организации межфилиальных расчетов в балансе кредитных организаций и ее филиалах открываются счета, на которых отражаются суммы расчетных операций между филиалами
внутри одной кредитной организации.
Пассивный аналитический счет на балансовом счете № 30301
"Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации". По кредиту этого счета отражаются суммы, списываемые
со счетов клиентов филиала (кредитной организации) и направляемые в другие филиалы кредитной организации. По дебету этого счета отражаются суммы по активным операциям, связанным с
финансово-хозяйственной деятельностью.
Активный аналитический счет на балансовом счете № 30302
"Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации". По дебету этого счета отражаются суммы, зачисляемые на
счета клиентов филиала (кредитной организации) по поступившим платежам. По кредиту этого счета отражаются суммы, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью филиала (кредитной организации).
Таким образом, на балансе подразделения кредитной организации (филиала, головной организации) открываются счета: для
учета отправляемых платежей – N 30301; для учета поступивших
платежей – N 30302. Указанные счета открываются в разрезе каждого филиала, с которым осуществляются расчеты по видам валют, видам групп операций.
Ежедневно в конце операционного дня по каждому участнику расчетов выводится единый результат по совершенным за день
расчетным операциям. В сводном ежедневном балансе кредитной
организации должны быть равны остатки по счетам межфилиальных расчетов – № 30301 и 30302.
Отражение расчетных операций в балансе кредитной организации и ее филиалов по счетам межфилиальных расчетов осуществляется одной календарной датой – датой перечисления платежа (ДПП), которая устанавливается с учетом срока прохождения
расчетного документа и указывается подразделением, начинаю46
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
щим операцию перевода денежных средств по счету межфилиальных расчетов.
Подтверждением совершения операции списания или зачисления денежных средств по счету межфилиальных расчетов является выписка по счету, направляемая подразделением – исполнителем платежа подразделению – отправителю платежа.
Выверка расчетов производится ежедневно на основании выписок по счетам межфилиальных расчетов и ежемесячно на первое число месяца вне зависимости от проведения расчетов в течение месяца на основании обмена сведениями об остатках на
счетах.
Прохождение межфилиальных расчетов показано цифрами 8
и 9 (см. приложение 4). На основании представленных в банк
Клиентом 1 расчетных документов (на бумажном носителе или в
электронном виде) КБ 1 списывает денежные средства со счета
плательщика и зачисляет их на пассивный счет начальных межфилиальных расчетов (отправляемых платежей) – N 30301. В КБ
1 совершается бухгалтерская проводка Д-т 40702 К-т 30301. В
филиале 1 КБ 1 на основании полученного из КБ 1 расчетного
документа и выписки из лицевого счета, открытого на счете
№ 30301, платеж зачисляется на счет Клиента 5 и на активный
счет по учету ответных межфилиальных расчетов (принятых платежей) – Д-т 30302 К-т 40703. Клиенту 5 выдается выписка из
лицевого счета с записью о зачислении суммы платежа с приложением копии расчетного документа Клиента 1.
47
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 5. Организация работы
и бухгалтерский учет
кассовых операций
в кредитных организациях
5.1. Организация работы
по ведению кассовых операций
Минимизация рисков, связанных с наличными денежными
средствами (хищения, утраты и другие махинации), до минимальных значений в кредитных организациях в первую очередь
способствуют правильная организация кассовой работы, своевременный учет и оформление кассовых операций банка. Одновременно при этом обеспечивается и качественное обслуживание
потребностей клиентов банка в наличных денежных средствах.
Порядок организации и ведения кассовой работы установлен
Банком России:
• в учреждениях Банка России – Инструкцией Банка России
от 28.12.2007 № 132-И ДСП "О порядке ведения эмиссионных и
кассовых операций в учреждениях Банка России";
• в кредитных организациях – Положением Банка России от
24 апреля 2008 г. № 318-П "О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот
и монеты Банка России в кредитных организациях на территории
Российской Федерации".
Совокупность наличных денег, находящихся в коммерческом
банке и используемых для выполнения кассовых операций, называется операционной кассой банка. В ее состав включаются: приходные, расходные, или приходно-расходные кассы, разменные
кассы, кассы пересчета денежной наличности, вечерние кассы и
др. В то же время все вышеперечисленные кассы являются специальными подразделениями банка, предназначенными для
приема, выдачи и сохранности его денежной наличности. Количество этих касс, а также необходимость установки банкоматов
зависит от размера банка и видов услуг, которые он оказывает.
48
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Кассовые операции в кредитной организации, внутренних
структурных подразделениях (ВСП) могут осуществляться в операционное, послеоперационное время кредитной организации, а
также в выходные дни, нерабочие праздничные дни.
В соответствии действующим нормативным актам по ведению кассовых операций в кредитных организациях должны соблюдаться ряд требований.
1. Касса банка должна находиться в специализированном помещении, оснащена необходимыми инженерно-техническими
средствами охраны и всем необходимым оборудованием, соответствующими установленным требованиям.
2. Кредитная организация распорядительным документом
определяет сумму минимального остатка хранения наличных денег отдельно для кредитной организации и каждого ее внутреннего структурного подразделения. При определении суммы минимального остатка хранения наличных денег кредитная организация учитывает особенности организации кассовой работы,
объемы среднедневных оборотов наличных денег, проходящих
через кассы кредитной организации и ее ВСП, в том числе по
операциям с применением программно-технических средств.
Сумма минимального остатка хранения наличных денег должна
обеспечивать своевременную выдачу наличных денег клиентам в
начале рабочего дня. Сумма фактического остатка наличных денег на конец рабочего дня не должна быть меньше суммы минимального остатка хранения наличных денег.
3. С должностными лицами, ответственными за сохранность
ценностей, кассовыми, инкассаторскими работниками, осуществляющими операции с наличными деньгами, перевозку наличных
денег, инкассацию наличных денег, заключаются договоры о
полной материальной ответственности или договоры о коллективной (бригадной) материальной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
4. В целях минимизации рисков кредитная организация может застраховать денежную наличность операционной кассы, находящуюся в хранилищах ценностей самой кредитной организации и ее внутренних структурных подразделениях.
49
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
5. Кассовые работники, осуществляющие приходные, расходные кассовые операции, снабжаются образцами подписей бухгалтерских работников, уполномоченных подписывать приходные,
расходные кассовые документы. Бухгалтерские работники, осуществляющие оформление приходных, расходных кассовых документов, снабжаются образцами подписей кассовых работников,
осуществляющих приходные, расходные кассовые операции.
6. При осуществлении кассовых операций кредитная организация, ВСП осуществляют идентификацию клиентов в соответствии
с требованиями Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ
"О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма".
7. Кредитная организация, ВСП при осуществлении кассовых
операций проводят контроль уровня радиоактивного излучения
денежных знаков в соответствии с Инструкцией Банка России от
4 декабря 2007 года № 131-И "О порядке выявления, временного
хранения, гашения и уничтожения денежных знаков с радиоактивным загрязнением".
Первичные документы учета кассовых операций
Все кассовые операции совершаются на основании приходных и расходных кассовых документов, отражаются в кассовых
журналах, мемориальных ордерах и книгах и журналах учета.
Кредитная организация для учета кассовых операций применяет установленные формы документов, которые могут составляться
от руки или с применением технических средств, предназначенных
для обработки информации, включая персональный компьютер и
программное обеспечение (за исключением денежного чека).
Операции по приему наличных денег осуществляются в
кредитной организации на основании приходных кассовых документов:
• от клиентов юридических лиц по объявлению на взнос наличными 0402001 (приложение 6 к Положению № 318-П), представляющих собой комплект документов, состоящий из объявления, квитанции и ордера;
• от клиентов физических лиц и для отражения внутрибанковских кассовых операций по приходному кассовому ордеру
0402008 (приложение 7 к Положению № 318-П).
50
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Операции по выдаче наличных денег клиентам осуществляются на основании расходных кассовых документов:
• юридическим лицам по денежным чекам;
• физическим лицам и для отражения внутрибанковских кассовых операций по расходным кассовым ордерам 0402009 (приложение 9 к Положению 318-П).
Количество экземпляров приходных кассовых ордеров
0402008, расходных кассовых ордеров 0402009 определяется
кредитной организацией с учетом документооборота по кассовым
операциям.
Кроме того, кассовые операции отражаются:
• в книге хранилища ценностей 0402118 (приложение 2 к Положению 318-П);
• в книге учета принятых и выданных ценностей 0402124
(приложение 3 к Положению 318-П).
5.2. Порядок совершения приходных
и расходных кассовых операций
Приходные кассовые операции
Приходный кассовый документ составляется клиентом или
бухгалтерским работником кредитной организации. После соответствующей проверки и оформления бухгалтерским работником
приходный кассовый документ передается кассовому работнику.
Он проверяет в приходном кассовом документе наличие подписи
бухгалтерского работника и ее соответствие имеющемуся образцу, наличие подписи клиента, сверяет соответствие сумм наличных денег цифрами и прописью и принимает наличные деньги.
Наличные деньги от клиентов принимаются полистным, поштучным пересчетом.
Прием наличных денег от другой кредитной организации
может осуществляться:
- полными и неполными пачками банкнот по надписям на
верхних накладках пачек банкнот с проверкой количества корешков, правильности и целости упаковки пачек банкнот и пломб,
оттисков клише, наличия необходимых реквизитов на верхних
накладках пачек банкнот, пломбах, оттисках клише;
51
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- мешками с монетой – по надписям на ярлыках к мешкам с
монетой с проверкой правильности и целости мешков с монетой
и пломб, наличия необходимых реквизитов на пломбах и ярлыках
к мешкам с монетой.
Наличные деньги принимаются кассовым работником таким
образом, чтобы клиент мог наблюдать за действиями указанного
работника.
После приема наличных денег кассовый работник сверяет
сумму, указанную в приходном кассовом документе, с суммой
наличных денег, оказавшихся при приеме, и при их соответствии
подписывает все экземпляры приходного кассового документа.
При приеме наличных денег от организации квитанция 0402001 с
проставленным оттиском штампа кассы выдается организации
для подтверждения приема наличных денег, ордер 0402001 передается бухгалтерскому работнику.
В подтверждение приема наличных денег от физического
лица для зачисления на счет по вкладу бухгалтерским работником производится запись в сберегательной книжке, которая заверяется подписями бухгалтерского и кассового работников. Если
при открытии счета по вкладу по договору банковского вклада
сберегательная книжка не оформлялась, физическому лицу выдается подписанный кассовым работником второй экземпляр приходного кассового ордера 0402008 с проставленным оттиском
штампа кассы.
Расходные кассовые операции
Заведующий кассой выдает кассовому работнику необходимую для осуществления расходных и разменных операций в операционное время кредитной организации сумму наличных денег
с проставлением подписи кассовым работником в книге 0402124.
Сумма наличных денег, необходимая для осуществления в
кредитной организации расходных и разменных операций в послеоперационное время кредитной организации, выходные дни,
нерабочие праздничные дни, выдается кассовому работнику заведующим кассой по расходному кассовому ордеру 0402009.
В кредитной организации выдача наличных денег организациям осуществляется с их банковских счетов в пределах остатка
52
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
наличных денег на банковском счете, если иное не определено
условиями договора банковского счета.
Проверенный и оформленный бухгалтерскими работниками
расходный кассовый документ (денежный чек или расходный
кассовый ордер) передается кассовому работнику. Бухгалтерским
работником для предъявления в кассу организации выдается контрольная марка от денежного чека, физическому лицу – отрывной
талон к расходному кассовому ордеру 0402009. Контрольная
марка, отрывной талон от расходного кассового документа может
не отрываться в случае использования кредитной организацией
жетонов или других средств, идентифицирующих клиента.
Кассовый работник, получив расходный кассовый документ,
выполняет следующие действия:
• проверяет наличие подписей бухгалтерских работников,
проверивших и оформивших расходный кассовый документ, и
соответствие этих подписей имеющимся образцам;
• сверяет соответствие сумм наличных денег, проставленных
в расходном кассовом документе, цифрами и прописью;
• проверяет наличие на расходном кассовом документе данных предъявленного клиентом паспорта или другого документа,
удостоверяющего личность, в соответствии с законодательством
Российской Федерации;
• подготавливает сумму наличных денег, подлежащую выдаче, и уточняет у клиента сумму получаемых наличных денег;
• сверяет номер контрольной марки, отрывного талона с номером на расходном кассовом документе и приклеивает контрольную
марку, отрывной талон к расходному кассовому документу;
• передает клиенту расходный кассовый документ для его
подписания;
• пересчитывает подготовленную к выдаче сумму наличных
денег под наблюдением клиента таким образом, чтобы клиент
мог видеть количество пересчитываемых банкнот Банка России,
монет Банка России и их номиналы;
• сверяет его подпись в расходном кассовом документе с
подписью, проставленной в документе, удостоверяющем личность;
• выдает наличные деньги;
53
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• проставляет оттиск штампа кассы на расходном кассовом
документе и подписывает его.
В подтверждение выдачи наличных денег физическому лицу
со счета по вкладу по договору банковского вклада бухгалтерским работником производится запись в сберегательной книжке,
которая заверяется подписями бухгалтерского и кассового работников. Если при открытии счета по вкладу по договору банковского вклада сберегательная книжка не оформлялась, физическому лицу выдается подписанный кассовым работником второй экземпляр расходного кассового ордера 0402009 с проставленным
оттиском штампа кассы.
Кассовый работник выдает клиенту банкноты Банка России
полными и неполными пачками банкнот по указанным на верхних накладках пачек банкнот суммам, отдельные корешки, банкноты Банка России полистным пересчетом, монету Банка России – полными и неполными мешками с монетой по надписям на
ярлыках к мешкам с монетой, отдельные монеты Банка России –
поштучным пересчетом.
Клиент, не отходя от кассы, в присутствии кассового работника, выдавшего наличные деньги, принимает:
- банкноты Банка России полными и неполными пачками
банкнот по надписям на верхних накладках пачек банкнот с проверкой количества корешков, правильности и целости упаковки
пачек банкнот и пломб, оттисков клише, наличия необходимых
реквизитов на верхних накладках пачек банкнот, пломбах, оттисках клише;
- отдельные корешки, банкноты Банка России – полистным
пересчетом;
- мешки с монетой принимаются по надписям на ярлыках к
мешкам с монетой с проверкой правильности и целости мешков с
монетой и пломб, наличия необходимых реквизитов на пломбах и
ярлыках к мешкам с монетой;
- отдельные монеты Банка России – поштучным пересчетом.
В случае выявления несоответствия суммы принимаемых
клиентом наличных денег данным расходного кассового документа кассовым работником составляется в одном экземпляре акт
пересчета. Кредитная организация не несет обязательств перед
54
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
клиентом по его претензиям, если клиентом не были пересчитаны
полистно, поштучно отдельные корешки, банкноты и монеты
Банка России под наблюдением кассового работника, выдавшего
наличные деньги.
5.3. Бухгалтерский учет
отдельных кассовых операций
Операции по приему денег "Вечерней кассой"
Для максимального удовлетворения потребностей клиентов в
сдаче денежных средств в кредитную организацию в послеоперационное время кредитные организации могут организовывать вечерние кассы. Документы, оформляемые вечерними кассами, заверяются печатью с надписью "Вечерняя касса". Денежные средства, принятые вечерней кассой, подлежат зачислению на счета
клиентов не позднее следующего рабочего дня.
Если по каким-то причинам проинкассированные накануне
денежные средства не пересчитаны и сумма не может быть зачислена на счет клиента и в кассу кредитной организации, она
подлежит учету на счете № 40906 "Инкассированная денежная
выручка" в корреспонденции со счетом № 20209 "Денежные
средства в пути":
1. Д-т 20209 "Денежные средства в пути"
К-т 40906 "Инкассированная денежная выручка" – отдельный лицевой счет клиента, сдавшего выручку.
После пересчета сумма выручки зачисляется в кассу кредитной организации и на счет клиента:
2. Д-т 20202 "Касса кредитных организаций"
К-т 20209 "Денежные средства в пути"
и одновременно:
3. Д-т 40906 "Инкассированная денежная выручка" – отдельный лицевой счет клиента, сдавшего выручку,
К-т расчетного счета клиента, сдавшего выручку.
Операции по доставке денег
в операционные кассы вне кассового узла
В целях улучшения кассового обслуживания физических и
юридических лиц кредитные организации открывают операцион55
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ные кассы вне кассового узла, которые имеют право осуществлять кассовые операции по приему и выдаче денежной наличности от физических и юридических лиц при совершении банковских операций и сделок. Денежная наличность из операционных
касс вне кассового узла принимается в операционную кассу кредитной организации или ее филиала на основании приходных
кассовых ордеров.
Выдача денежных средств инкассаторам для доставки в кассу
вне кассового узла оформляется через счет 20209 "Денежные
средства в пути":
Д-т 20209 "Денежные средства в пути"
К-т 20202 "Касса кредитных организаций".
Доставка денежных средств инкассаторами в кассу вне кассового узла:
Д-т 20207 "Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций", – отдельный
лицевой счет, открываемый на каждую кассу;
К-т 20209 "Денежные средства в пути".
Операции по сдаче и получении денежной наличности
в расчетно-кассовых подразделениях Банка России
Кредитные организации и их филиалы на основании заключенных договоров производят сдачу излишней денежной наличности и при необходимости получают денежные средства для
подкрепления операционных касс в расчетно-кассовых подразделениях Банка России, в которых открыты их корреспондентские
счета (корреспондентские субсчета).
Доставка денежной наличности в расчетно-кассовое подразделение Банка России отражается через балансовый счет № 20209
"Денежные средства в пути", на котором числится до получения
выписки с корреспондентского счета (корреспондентского субчета) кредитной организации в Банке России:
Д-т 20209 "Денежные средства в пути" – отдельный лицевой
счет: "Денежные средства, направленные в расчетно-кассовое
подразделение Банка России"
К-т 20202 "Касса кредитных организаций";
56
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
После получения выписки с корреспондентского счета (корреспондентского субсчета), подтверждающей зачисление инкассированных средств на счет кредитной организации:
Д-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций
в Банке России";
К-т 20209 "Денежные средства в пути" – отдельный лицевой
счет: "Денежные средства, направленные в расчетно-кассовый
центр Банка России".
При необходимости подкрепления кассы кредитной организации наличными денежными средствами кредитная организация
производит депонирование необходимой суммы денежных
средств со своего корреспондентского счета (корреспондентского
субсчета) в расчетно-кассовом подразделении Банка России:
Д-т 47423 "Требования по прочим операциям" – отдельный
лицевой счет: "Требования к расчетно-кассовому подразделению
Банка России по депонированным средствам для получения наличных денежных средств";
К-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций
в Банке России".
После доставки наличных денежных средств в кассу кредитной организации:
Д-т 20202 "Касса кредитных организаций"
К-т 47423 "Требования по прочим операциям" – отдельный
лицевой счет: "Требования к расчетно-кассовому подразделению
Банка России по депонированным средствам для получения наличных денежных средств".
Подкрепление операционной кассы
филиала кредитной организации
Перечисление средств для подкрепления операционной кассы филиала кредитной организации может производиться кредитной организацией со своего корреспондентского счета с предварительным списанием средств филиала со счета межфилиальных расчетов филиала или за счет собственных средств с
корреспондентского счета с последующим (после получения филиалом наличных денежных средств) списанием средств со счета
межфилиальных расчетов.
57
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Если кредитная организация перечисляет средства для подкрепления кассы филиала после списания средств со счета межфилиальных расчетов филиала, счет 30210 открывается на балансе филиала:
Д-т 30210 "Счета кредитных организаций по кассовому обслуживанию филиалов";
К-т 30301 "Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации".
После получения наличных денежных средств в кассу филиала:
Д-т 20202 "Касса кредитных организаций";
К-т 30210 "Счета кредитных организаций по кассовому обслуживанию филиалов".
Если кредитная организация перечисляет средства для подкрепления кассы филиала со своего корреспондентского счета без
предварительного списания средств со счета межфилиальных
расчетов филиала, счет № 30210 открывается на балансе кредитной организации:
Д-т 30210 "Счета кредитных организаций по кассовому обслуживанию филиалов" – отдельный лицевой счет филиала;
К-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций
в Банке России".
И после получения наличных денежных средств филиалом в
расчетно-кассовом подразделении Банка России:
Д-т 30302 "Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации", по отдельному лицевому счету филиала;
К-т 30210 "Счета кредитных организаций по кассовому обслуживанию филиалов" – отдельный лицевой счет филиала.
Операции с денежной наличностью
при использовании банкоматов
Выдача денежных средств для загрузки кассет банкомата
производится заведующим кассой на основании расходного ордера, оформляемого на кассира, производящего загрузку кассет
банкомата, который в присутствии контролера загружает последовательно в каждую кассету необходимое количество купюр
указанного на кассете достоинства. Кассир заполняет ярлык загрузки с указанием даты, количества купюр и суммы загрузки. На
58
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ярлыке кассир и контролер ставят свои подписи, прикрепляют
его к кассете и пломбируют.
Балансовый счет 20208 "Денежные средства в банкоматах"
открывается на каждый банкомат, установленный в кредитной
организации.
Загрузка банкомата оформляется проводкой:
Д-т 20208 "Денежные средства в банкоматах" по лицевому
счету банкомата, в который производится загрузка денежной наличности;
К-т 20202 "Касса кредитных организаций".
Выгрузка денежных средств из банкомата:
Д-т 20202 "Касса кредитных организаций";
К-т 20208 "Денежные средства в банкоматах" по лицевому
счету банкомата, из которого производится выгрузка денежной
наличности.
Выявление недостачи денежных средств в банкомате на основании акта несоответствия:
Д-т 60323 "Расчеты с прочими дебиторами" – отдельный лицевой счет: "Недостача в банкомате"
К-т 20208 "Денежные средства в банкоматах" по лицевому
счету банкомата, в котором обнаружена недостача денежной наличности.
Погашение недостачи материально-ответственным лицом из
группы обслуживания:
Д-т 20202 "Касса кредитных организаций";
К-т 60323 "Расчеты с прочими дебиторами" – отдельный лицевой счет: "Недостача в банкомате".
Если установлен клиент, которому выданы излишние денежные средства, при его согласии излишне выданные средства могут быть списаны с его счета:
Д-т 40817 "Физические лица", 40820 "Счета физических лицнерезидентов", счет юридического лица;
К-т 60323 "Расчеты с прочими дебиторами" – отдельный лицевой счет: "Недостача в банкомате".
При выявлении недостачи денежных средств у кассира
вся выявленная недостача списывается в расход по кассе с отне59
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
сением на лицевой счет кассового работника, у которого выявлена недостача:
Д-т 60308 "Расчеты с работниками по подотчетным суммам"
по лицевому счету кассового работника;
К-т 20202 "Касса кредитных организаций", 20207 "Денежные
средства в операционных кассах, находящихся вне помещений
кредитных организаций", – на сумму выявленной недостачи.
Возмещение недостачи кассовым работником:
Д-т 20202 "Касса кредитных организаций", 20207 "Денежные
средства в операционных кассах, находящихся вне помещений
кредитных организаций";
К-т 60308 "Расчеты с работниками по подотчетным суммам"
по лицевому счету кассового работника.
60
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 6. Учет
предоставленных кредитов
и прочих размещенных средств
6.1. Порядок выдачи и погашения кредитов
По объему и значимости кредитные операции банков являются наиболее важными, так как в подавляющем большинстве за
счет кредитного портфеля формируются его текущие и долгосрочные доходы. Однако проведение операций по размещению
средств, особенно кредитных операций, связано со значительным
риском потерь в случае неудовлетворительного обслуживания
долга со стороны заемщиков или невозврата ими полученных
средств. Поэтому, чтобы как-то минимизировать свои потери, необходимо создавать резервы на потери по ссудам. Данные обстоятельства в значительной степени обусловливают первоочередную важность корректного отражения в бухгалтерском учете
операций по кредитованию.
Основным документом для бухгалтерии при отражении по
предоставлению банком кредитов является распоряжение7, составляемое специалистами кредитного отдела или другого уполномоченного подразделения банка и подписанного уполномоченным должностным лицом банка. Распоряжение передается в бухгалтерию банка для помещения в документы дня.
В нем указываются:
• номер и дата договора/соглашения;
• сумма предоставляемых (размещаемых) средств;
• срок уплаты процентов и размер процентной ставки;
• срок/сроки (дата) погашения (возврата) средств;
• общая сумма либо несколько сумм, если погашение будет
осуществляться по частям;
7
Положение Банка России от 31 августа 1998 г. № 54-П «О порядке
предоставления (размещения) кредитными организациями денежных
средств и их возврата (погашения)».
61
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• для кредитных договоров цифровое обозначение группы
кредитного риска;
• стоимость залога (если имеется договор залога);
• сумма, на которую получена банковская гарантия или поручительство, опись приложенных к распоряжению документов и
другая необходимая информация.
Распоряжение устанавливает направление кредита. Оно зависит от конкретной ситуации и пожелания клиента и может быть
трех видов:
1) ссуда зачисляется на расчетный счет клиента;
2) ссуда, минуя расчетный счет, представляется на оплату
различных платежных документов по товарным и нетоварным
операциям;
3) ссуда поступает в погашение других, ранее выданных кредитов.
Могут использоваться другие варианты предоставления кредита согласно условиям договора (контокоррентный счет и др.)
Во всех случаях ссудный счет дебетуется и кредитуется либо
расчетный счет данного клиента (направление 1), либо счета других предприятий, если в одном и том же банке, или корреспондентский счет (направление 2), либо другой ссудный счет, задолженность по которому подлежит погашению (направление 3).
Выдача кредита также может различаться по объему:
• ссуда в полной сумме поступает на расчетный счет, с которого происходит ее постепенное расходование;
• свое право на получение всего объема кредита клиент реализует постепенно, по мере возникновения потребности в дополнительных денежных ресурсах (кредитная линия);
• клиент может отказаться от получения объема кредита, ранее зафиксированного в кредитном соглашении.
Размер кредита, поступающего в распоряжение клиента, и
его вариации установлены условиями кредитного соглашения.
Сумма, зафиксированная в нем, является максимальной, на которую может рассчитывать клиент.
Естественным результатом использования ссуды является ее
погашение, которое чаще всего осуществляется как:
1) единовременное погашение кредита;
62
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2) эпизодическое погашение на основе срочных обязательств;
3) отсрочка погашения кредита;
4) перенос просроченной задолженности на особый балансовый счет "Кредиты, не погашенные в срок";
5) списание просроченной задолженности за счет резервов
банков.
Критерием классификации процесса погашения ссуды можно
считать и источники его погашения: собственные средства клиента, выдача нового кредита, списание средств со счета гаранта,
поступление средств со счета другой организации; бюджетные
поступления; реализация залога.
6.2. Краткая характеристика счетов
бухгалтерского учета
по учету кредитных операций
Кредитные операции банков и операции по размещению
средств отражаются на счетах бухгалтерского учета, сгруппированных по видам кредитов и размещенных средств банка.
Счета первого порядка в плане счетов соответствуют видам
предприятий – заемщикам, получившим средства во временное
пользование, и их можно разделить на 4 группы.
1-я группа – межбанковские кредиты8 и депозиты отражаются на активных счетах первого порядка № 319–323, 329.
2-я группа – кредиты юридическим лицам отражаются на активных счетах первого порядка № 441–454, 456 и № 460–473.
3-я группа – кредиты физическим лицам отражаются на активных счетах первого порядка № 455 и № 457.
4-я группа – активные счета для учета просроченной ссудной
задолженности № 324 и № 325, № 458 и № 459.
Счета второго порядка 1–3-й групп счетов открываются по
следующим срокам размещения, за исключением счетов для расчетов с использованием банковских карт:
• до востребования;
8
В данном случае кредиты рассматриваются со стороны кредитора и
являются полным аналогом ссуды по кредитному договору, где заемщиком
выступает исключительно только банк или кредитная организация.
63
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• на срок до 30 дней;
• на срок от 30 до 90 дней;
• на срок от 91 до 180 дней;
• на срок от 181 дня до 1 года;
• на срок от 1 года до 3 лет;
• на срок свыше 3 лет;
• кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт").
Счета второго порядка 4-й группы счетов формируются по
видам заемщиков, по которым сформировалась просроченная задолженность (т. е. счета второго порядка к счетам: 458 и 459 соответствуют количеству и названиям ссудных счетов 2-й и 3-й
групп, сформированным по видам заемщиков с добавлением определения "просроченная задолженность").
Счета № 32001, 32101, 44201, 44301, 44401, 44501, 44601,
44701, 44801, 44901, 45001, 45101, 45201, 45301, 45401, 45509,
45608, 45708 предназначены для учета кредитов, предоставленных
при недостатке средств на расчетном (текущем) или депозитном
(физических лиц) счете ("овердрафт"). Кредитование в виде "овердрафт" счетов по учету депозитов (вкладов) физических лиц распространяется исключительно на счета, на которых учитываются
денежные средства, привлеченные на срок "До востребования".
Аналитический учет предоставленных кредитов и прочих
размещенных средств осуществляется по заемщикам и по каждому заключенному договору.
6.3. Учет резервов
на возможные потери по ссудам
Порядок резервирования возможных потерь
по ссудной и приравненной к ней задолженности
В соответствии с Положением ЦБ РФ от 26 марта 2004 г.
№ 254-П, кредитные организации обязаны формировать резервы
на возможные потери по ссудам.
Для учета формируемых банками резервов на возможные потери по кредитам и прочим размещенным средствам предназначен целый ряд пассивных балансовых счетов второго порядка с
64
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
названием "Резервы на возможные потери" к каждому ссудному
счету первого порядка по всем счетам, сгруппированным по видам заемщиков.
Формируется резерв кредитной организацией при обесценении ссуды (ссуд), т. е. при потере ссудой стоимости вследствие
неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде перед кредитной организацией в соответствии
с условиями договора, либо существования реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения), иными словами, – наличие кредитного риска по ссуде.
Величина потери ссудой стоимости определяется как разность между балансовой стоимостью ссуды (остатком задолженности по ссуде), отраженной по счетам бухгалтерского учета на
момент ее оценки, и ее справедливой стоимостью на момент
оценки, осуществленной в порядке, установленном Положением
ЦБ РФ от 26 марта 2004 г. № 254-П. Оценка справедливой стоимости ссуды осуществляется на постоянной основе начиная с
момента выдачи ссуды (т. е. проводится мониторинг ссудного
портфеля на предмет его обесценения).
В целях определения размера расчетного резерва в связи с
действием факторов кредитного риска ссуды классифицируются
на основании профессионального суждения (за исключением
ссуд, сгруппированных в портфель однородных ссуд) в одну из
пяти категорий качества:
I (высшая) категория качества (стандартные ссуды) – отсутствие кредитного риска (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком
обязательств по ссуде равна нулю);
II категория качества (нестандартные ссуды) – умеренный
кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от одного до 20 процентов);
III категория качества (сомнительные ссуды) – значительный
кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обяза65
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
тельств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от
21 до 50 процентов);
IV категория качества (проблемные ссуды) – высокий кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от
51 процента до 100 процентов);
V (низшая) категория качества (безнадежные ссуды) – отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100 процентов) обесценение ссуды.
Кредитная организация формирует резервы по портфелям
однородных ссуд в соответствии с применяемой ею методикой
оценки риска по соответствующим портфелям однородных ссуд.
Кредитная организация распределяет сформированные портфели
однородных ссуд по следующим категориям качества:
I категория качества – портфели однородных ссуд с размером
сформированного резерва 0 процентов (потери по портфелю однородных ссуд отсутствуют);
II категория качества – портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва не более 3 процентов совокупной
балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель;
III категория качества – портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва свыше 3 и до 20 процентов совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель;
IV категория качества – портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва свыше 20 и до 50 процентов совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель;
V категория качества – портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва свыше 50 процентов совокупной
балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель.
Одними из критериев определения категории качества ссуды,
согласно Положению № 254-П, являются финансовое положение
заемщика и качество обслуживания долга.
66
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Обслуживание
долга/ Финансовое Хорошее
положение
Стандартные
Хорошее
(I категория
качества)
Нестандартные
Среднее
(II категория
качества)
Сомнительные
Плохое
(III категория
качества)
Среднее
Плохое
Нестандартные
(II категория
качества)
Сомнительные
(III категория
качества)
Проблемные
(IV категория
качества)
Сомнительные
(III категория
качества)
Проблемные
(IV категория
качества)
Безнадежные
(V категория
качества)
Резерв формируется в валюте Российской Федерации независимо от валюты ссуды в пределах суммы основного долга (балансовой стоимости ссуды). В сумму основного долга не включаются: обусловленные законом, обычаями делового оборота или договором платежи в виде процентов за пользование ссудой,
комиссионные, неустойки, а также иные платежи в пользу кредитной организации, вытекающие из договора.
Порядок формирования резерва
Вначале определяется величина риска в процентах согласно
действующей классификации групп кредитных рисков. Далее следует определить величину резерва. Она равна произведению ссудной задолженности заемщика, числящейся в учете на счетах по
учету кредитов и прочих размещенных средств, на величину кредитного риска в процентах. Затем сумму рассчитанного резерва относят на счета по учету резервов на возможные потери за счет расходов кредитной организации (в том числе и с отнесением на расходы в целях налогообложения по налогу на прибыль банка).
В заключение проводят анализ: если размер расчетного резерва
в связи с изменением суммы основного долга по ссуде и (или) в
связи с повышением категории качества ссуды меньше размера ранее сформированного резерва по ссуде, разницу между сформированным резервом и резервом, который должен быть сформирован,
восстанавливают на доходы кредитной организации.
В балансе банка учет создаваемых резервов на возможные потери по счетам бухгалтерского учета осуществляется на основе: ре67
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
шений кредитного комитета и распоряжений уполномоченных руководителей департаментов банка, кредитного департамента, департамента размещения ресурсов, корреспондентских отношений и т. д.
6.4. Бухгалтерские проводки
по учету кредитных операций
Проводки по учету банком-кредитором
предоставления кредитов в рублях заемщику,
счет которого открыт в банке-кредиторе
Содержание операции
Дебет
На расчетный счет клиента (юридического лица) зачислена сумма предоставленного кредита
В учете отражено списание (уменьшение) сумм
текущей задолженности заемщика (юридического лица) по основному долгу при поступлении денежных средств для его погашения
В учете отражены суммы потребительского
кредита, предоставленного физическому лицу
путем выдачи наличных денег из кассы банка
В учете отражено списание (уменьшение)
сумм текущей задолженности заемщика (физического лица) по потребительскому кредиту
(основной долг) при поступлении денежных
средств для его погашения путем внесения наличных денег в кассу банка
Учтены суммы потребительского кредита,
предоставленного физическому лицу путем
зачисления денежных средств на его депозитный счет
Учтено списание (уменьшение) сумм текущей
задолженности заемщика (физического лица)
по потребительскому кредиту (основной долг)
при поступлении денежных средств для его
погашения путем списания денежных средств
с его депозитного счета в банке
Кредит
40702(П),
452.03 – 08(А)
40818(П),
456.01 – 06(А)
40819(П)
452.03 –
40702(П),
08(А),
40818(П),
456.01 –
40819(П)
06(А)
455.02 –
07(А),
20202(А)
457.01 – 06(А)
20202(А)
455.02 –
07(А),
457.01 –
06(А)
423.01 –
455.02 –
07(П),
07(А),
426.01 –
457.01 – 06(А)
07(П)
455.02 –
423.01 –
07(А),
07(П),
457.01 –
426.01 – 07(П)
06(А)
454.03 –
40802(П),
Учтены суммы кредита, предоставленного фи08(А),
40820(П)
зическому лицу – предпринимателю
457.01 – 06(А)
68
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Проводки по отражению просроченной задолженности
по ранее предоставленным кредитам
В день неисполнения обязательства по возврату денежных средств учтены суммы просроченной задолженности по кредиту, ранее предоставленному
юридическому лицу
В день неисполнения обязательства по возврату денежных средств учтены суммы просроченной задолженности по потребительскому кредиту, ранее
предоставленному физическому лицу
В день неисполнения обязательства по возврату денежных средств учтены суммы просроченной задолженности по кредиту, ранее предоставленному
физическому лицу – предпринимателю
45812(А), 452.03 – 08(А),
45816(А) 456.01 – 06(А)
45815(А), 455.02 – 07(А),
45817(А) 457.01 – 06(А)
45814(А), 454.02 – 07(А),
458 17(А) 457.01 – 06(А)
Проводки по учету банком-кредитором погашения сумм
просроченной задолженности заемщиками,
счет которых открыт в банке-кредиторе
Содержание операции
Учтено списание (уменьшение) сумм просроченной
задолженности заемщика (юридического лица) по
основному долгу при поступлении денежных
средств для его погашения
В учете отражено списание (уменьшение) сумм
просроченной задолженности заемщика (физического лица) по потребительскому кредиту (основной долг) при поступлении денежных средств для
его погашения путем списания денежных средств с
его депозитного счета в банке
Учтено списание (уменьшение) сумм просроченной
задолженности заемщика (физического лица) по
потребительскому кредиту (основной долг) при поступлении денежных средств для его погашения
путем внесения наличных денег в кассу банка
В учете отражено списание (уменьшение) сумм
просроченной задолженности заемщика (физического лица) по потребительскому кредиту (основной долг) при поступлении денежных средств для
его погашения путем удержания из сумм начисленной заработной платы
Учтено списание (уменьшение) сумм просроченной
задолженности заемщика (физического лица –
предпринимателя) при поступлении денежных
средств для его погашения
69
Дебет
Кредит
40702(П),
40807(П)
45812(А),
45816(А)
423.01 –
07(П),
426.01 –
07(П)
45815(А),
45817(А)
20202(А)
45815(А),
45817(А)
60305(П)
45815(А),
45817(А)
40802(П),
40820(П)
45814(А),
45817(А)
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Проводки по учету банком-кредитором сумм
предоставленного межбанковского кредита (МБК) в рублях
Содержание операции
На корреспондентский счет ЛОРО банказаемщика зачислены суммы предоставленного МБК
С
корреспондентского
счета
банкакредитора списаны суммы предоставленного МБК
С корреспондентского счета ЛОРО банказаемщика списаны суммы погашенного им
ранее полученного МБК
С корреспондентского счета банка списаны
суммы МБК, предоставленные другому
банку при недостатке средств на его корреспондентском счете ("овердрафт")
Коммерческим банком учтены суммы МБК,
полученного при недостатке средств на его
корреспондентском счете ("овердрафт")
На
корреспондентский
счет
банкакредитора зачислены суммы погашенного
банком-заемщиком ранее полученного
МБК
На корреспондентский счет банка зачислены денежные средства, поступившие от
банка-заемщика в погашение ранее предоставленного кредита в виде "овердрафта"
С корреспондентского счета банка перечислены безналичные денежные средства в погашение ранее полученного от другого банка кредита в виде "овердрафта"
В день неисполнения по возврату денежных
средств учтены суммы просроченной задолженности по ранее предоставленному
МБК
Учтено списание (уменьшение) сумм просроченной задолженности по МБК (основной долг) при поступлении с корреспондентского счета ЛОРО банка-заемщика денежных средств для его погашения
В учете отражено списание (уменьшение)
сумм просроченной задолженности по МБК
(основной долг) при поступлении на корреспондентский счет банка денежных
средств от банка-заемщика
70
Дебет
Кредит
320.02 – 09(А),
321.02 – 09(А)
30109(П),
30111(П)
320.02 – 09(А),
321.02 – 09(А)
30102(А),
30110(А)
30109(П),
30111(П)
320.02 – 09(А),
321.02 – 09(А)
32001(А),
32101(А)
30102(А),
30110(А)
30102(А),
30110(А)
31301(П),
31401(П)
30102(А),
30110(А)
320.02 – 09(А),
321.02 – 09(А)
30110(А),
30102(А),
32001(А),
32101(А)
31301(П),
31401(П)
30102(А),
30110(А)
32401(А),
32402(А)
320.02 – 09(А),
321.02 – 09(А)
30109(П),
30111(П)
32401(А),
32402(А)
30102(А),
30 110(А)
32401(А),
32402(А)
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Проводки по учету кредитов
в форме "овердрафта" и "под лимит задолженности"
Содержание операции
В учете отражены суммы образовавшегося дебетового сальдо по расчетному счету клиента (юридического лица)
Учтены суммы кредитов, предоставленных юридическим лицам при недостатке денежных средств на их
расчетных счетах ("овердрафт")
Закрытие ссудного счета, открытого для клиента по
договору "овердрафт"
Дебет
Кредит
40702(П)
30102(А)
45201(А)
30102(А),
40702(П)
30102(А),
40702(П)
45201(А)
Проводки по внебалансовому учету открытой кредитной линии
Содержание операции
В учете отражены суммы открытой кредитной линии
кредита
с
установлением
"лимита
выдачи/задолженности", а также "овердрафта"
Учтены суммы кредитной линии/кредита, выданного
(полностью или частично) в счет открытой кредитной линии с установлением "лимита выдачи/задолженности", а также "овердрафта"
В учете отражены суммы неиспользованного "лимита
выдачи/задолженности" при прекращении действия
договора об открытии кредитной линии/кредита, а
также "овердрафта"
Учтена сумма полученного залога по выданному
кредиту/кредитной линии/"овердрафту"
В учете отражены суммы увеличения лимита полученных заемщиком денежных средств в рамках ранее
открытой кредитной линии или кредита в форме
"овердрафт"/"под лимит задолженности"
Учтены суммы уменьшения лимита полученных заемщиком денежных средств в рамках ранее открытой
кредитной линии или кредита в форме "овердрафт"/"под лимит задолженности"
71
Дебет
Кредит
99998(А)
91302(П),
91309(П)
91302(П)
91309(П)
99998(А)
91302(П),
91309(П)
99998(А)
91307(А)
99999(П)
99998(А),
91309(П)
91302(П)
91302(П),
91307(П)
99998(А)
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
6.5. Порядок начисления процентов
по предоставленным кредитам
и отражения их в бухгалтерском учете
Расчет суммы процентов
Проценты на привлеченные и размещенные денежные средства начисляются банком на остаток задолженности по основному
долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня9. Из этого положения вытекают два следствия. Во-первых, проценты начинают исчисляться с календарного
дня, следующего за днем выдачи кредита. Данное положение соответствует общим требованиям гражданского законодательства о
начале течения срока. Во-вторых, последним днем исчисления
процентов является день погашения заемщиком кредита.
При расчете суммы процентов учитывается действительное
число дней в календарном году (365 или 366 дней соответственно). Начисление процентов может осуществляться одним из четырех способов: по формулам простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора. Если в
договоре не указывается способ начисления процентов, то начисление процентов осуществляется по формуле простых процентов
с использованием фиксированной процентной ставки:
СП = ПСК х ГПС х Дн / (Кгод х 100 %),
где СП – сумма процентов за пользование кредитом;
ПСК – первоначальная сумма кредита (остаток задолженности);
ГПС – годовая процентная ставка;
Дн – количество дней начисления процентов по кредиту;
Кгод – количество дней в календарном году (365 или 366).
Бухгалтерский учет начисления процентов
Бухгалтерский учет операций по отнесению сумм начисленных процентов по кредитам на доходы банка осуществляется ме9
Положение Банка России от 26 июня 1998 г. № 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками".
72
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
тодом начислений. Доход признается при наличии условий, что
право на его получение определено договором или иным соответствующим образом, его сумма определена, отсутствует неопределенность в его получении, а по операциям по поставке актива,
выполнению работ, оказанию услуг право собственности перешло к покупателю или работа принята заказчиком.
Определенность или неопределенность в получении дохода
устанавливается на основании оценки качества ссудной и приравненной к ней задолженности или уровня риска возможных потерь по соответствующим активам (требованиям):
• по ссудам и активам (требованиям) I и II категорий качества получение дохода считается определенным;
• по ссудам и активам (требованиям) III категории качества
наличие определенности или неопределенности в получении дохода признается кредитной организацией самостоятельно. Однако это право не распространяется выборочно, а может быть применено только ко всем ссудам и активам (требованиям), отнесенным к III категории качества;
• по ссудам и активам (требованиям) IV и V категорий качества получение дохода признается неопределенным.
При изменении категории качества ссуды или актива (требования) в более низкую не полученные, но отраженные по балансу
доходы со счетов доходов не списываются.
При повышении категории качества ссуды или актива (требования), по которым неопределенность в получении дохода отсутствует, производится отнесение на доходы всех сумм, причитающихся к получению на дату переклассификации.
Бухгалтерские проводки будут выглядеть следующим образом:
Начисление процентов по ссудам I и II категорий качества в
день уплаты, предусмотренный договором, и в последний рабочий день месяца:
Д-т 47427
К-т 70601;
получение процентов:
Д-т 30102 расчетного счета клиента
К-т 47427.
Начисление процентов по ссудам III–V категорий качества:
73
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Д-т 91604
К-т 99999;
получение процентов:
Д-т 30102 расчетного счета клиента
К-т 70601
и
Д-т 99999
К-т 91604.
При возникновении просроченной задолженности по уплате
процентов по ссудам I–II категорий качества (без переклассификации ссуды в более низкую категорию качества):
Д-т 459
К-т 47427;
начисление просроченных процентов:
Д-т 459
К-т 70601;
получение процентов:
Д-т 30102 расчетного счета клиента
К-т 459.
Переклассификация ссуды из III–V категорий качества в I–II
категории качества:
Д-т 99999
К-т 91604
и
Д-т 47427
К-т 70601.
Создание резерва по начисленным процентам
Под требование по получению начисленных процентов по
размещенным средствам банки создают резервы на возможные
потери. Резервы под эту задолженность под начисленные проценты создаются отдельно для текущих процентов и отдельно
для просроченных процентов.
В бухгалтерском учете создание резерва по начисленным
процентам отражается проводкой Д-т 70606 (символ 25302), К-т
47425. На счете 47425 открываются лицевые счета для учета резервов под требования по получению.
74
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 7. Учет отдельных
внутрибанковских операций
и имущества кредитной организации
7.1. Учет отдельных
внутрибанковских операций
К внутрибанковским операциям относятся в основном хозяйственные операции банков, направленные на взаиморасчеты по
урегулированию требований и обязательств, со следующими
группами дебиторов и кредиторов:
1. Расчеты с бюджетом по налогам.
2. Расчеты с персоналом по оплате труда и по подотчетным
суммам.
3. Расчеты с поставщиками и подрядчиками (арендаторами и
арендодателями).
4. Учет сумм налога на добавленную стоимость.
5. Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам.
6. Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.
Для учета внутрибанковских операций в плане счетов кредитных организаций предназначен раздел "Расчеты с дебиторами
и кредиторами" и счета второго порядка к балансовому счету
второго порядка 603 "Расчеты с дебиторами и кредиторами".
Счета второго порядка, как правило, парные (активные и пассивные) и строятся по видам дебиторов и кредиторов.
Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам ведется в соответствии с законодательством о налогах и сборах и нормативными актами Банка России на счете 60301 (пассивный) и счете
60302 (активный). Счета открываются и ведутся только на балансе налогоплательщиков.
По кредиту счета 60301 проводятся суммы начисленных и
подлежащих уплате в бюджет налогов и сборов в корреспонденции со счетами учета расходов, использования прибыли, расчетов
75
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
с работниками по оплате труда, налога на добавленную стоимость полученного.
По дебету счета 60301 проводятся суммы:
• уплаченных кредитной организацией налогов и сборов в
корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом налогового органа, если он открыт в данной кредитной организации;
• зачтенные в счет переплат, возмещения (возврата) из бюджета.
По дебету счета 60302 проводятся суммы переплат, подлежащие возмещению (возврату) из бюджета.
По кредиту счета 60302 проводятся суммы переплат, возмещения (возврата):
• поступившие из бюджета;
• из бюджета, зачтенные в счет уплаты других налогов и сборов или в счет очередного платежа по данному налогу.
Основанием для отражения в бухгалтерском учете переплат
по налогам и сборам (других сумм, подлежащих возмещению
(возврату) из бюджета), а также их зачета в счет уплаты других
налогов или очередных платежей по данному налогу является
решение налогового органа, оформленное в соответствии с законодательством о налогах и сборах и практикой делового оборота.
Суммы, зачтенные в счет уплаты других налогов (сборов,
платежей), отражаются на соответствующих лицевых счетах счетов учета расчетов с бюджетом.
Перечисление налогов и сборов, в том числе авансовых платежей, осуществляется и отражается в бухгалтерском учете не
позднее установленных законодательством о налогах и сборах
сроков их уплаты.
В учетной политике кредитной организации должен быть определен один из предложенных ниже порядков расчетов с бюджетом:
1. Начисление и уплата налогов осуществляются ежемесячным
авансовыми платежами с корректировкой по фактическому результату на основании ежеквартальных расчетов, составляемых нарастающим итогом с начала года (расчеты авансовыми платежами).
2. Начисление и уплата налога осуществляются на основании
расчетов по фактическому результату, составляемых ежемесячно
нарастающим итогом с начала года (расчеты ежемесячно по факту).
76
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Порядок аналитического учета по счетам 60301 и 60302 определяется кредитной организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Аналитический учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль ведется только на балансе кредитной организации (головного офиса). Кредитные организации, имеющие филиалы, в учетной
политике должны предусмотреть порядок совершения операций,
связанных с уплатой данного налога:
• определить порядок перечисления платежей по налогу (в
том числе авансовых) в соответствующий уровень бюджета (федеральный, субъекта Российской Федерации, муниципального
образования) непосредственно на счета налоговых органов;
• определить порядок проведения расчетов между филиалами
и головной кредитной организацией (головным офисом) по платежам налога.
Указанные операции отражаются в бухгалтерском учете по
счетам учета расчетов с филиалами.
Учет сумм налога на добавленную стоимость, полученных
кредитной организацией по операциям, облагаемым НДС, и уплаченных поставщикам (продавцам, подрядчикам) по приобретенным материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), осуществляется на парных счетах: 60309 "НДС
полученный" и 60310 "НДС уплаченный". Порядок отражения в
учете сумм налога на добавленную стоимость должен быть определен учетной политикой кредитной организации в соответствии
с законодательством о налогах и сборах.
Как правило, кредитные организации выбирают и используют вариант (п. 5 ст. 170 НК РФ), при котором зачет уплаченного
НДС не производится, вся сумма налога по приобретенным материальным ценностям и услугам относится на затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, т.е. относится
на себестоимость оказанных банком услуг. При этом вся сумма
налога, полученного по операциям, подлежащим налогообложению, полностью вносится в бюджет.
По кредиту счета 60309 отражаются суммы налога на добавленную стоимость, полученные по облагаемым налогом операциям и услугам, в корреспонденции со счетами корреспондентским,
77
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
клиентов, учета кассы и другими счетами в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
По дебету счета 60309 списываются суммы:
• принимаемые к зачету из общей суммы уплаченного налога,
в корреспонденции со счетом 60310;
• подлежащие уплате в бюджет, в корреспонденции со счетом
учета расчетов с бюджетом по налогам.
По дебету счета 60310 отражаются суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по приобретенным материальным
ценностям, выполненным работам и оказанным услугам, в корреспонденции со счетами корреспондентским, клиентов, учета
кассы и другими счетами в соответствии с законодательством о
налогах и сборах.
По кредиту счета 60310 списываются суммы:
• принимаемые к зачету из общей суммы уплаченного налога
в корреспонденции со счетом 60309;
• относимые на расходы;
• подлежащие возмещению из бюджета в корреспонденции
со счетом учета расчетов с бюджетом по налогам.
Порядок аналитического учета по счетам 60309 и 60310 определяется кредитной организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Проводки по учету расчетов с бюджетом по налогам приведены ниже.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Начислены суммы НДС, подлежащие
уплате в бюджет
Учтены суммы зачтенного НДС
60309
60301
60309
60310
Учтены суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета
60302
60310
Начислены суммы налога на прибыль, в
том числе авансовые платежи
Начислены суммы налогов, относимые
на расходы
Учет уплаты налогов
70501
60301
70606
60301
60301
30102
78
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Расчеты с работниками по оплате труда
и подотчетным суммам
На парных счетах 60305 (пассивный) и 60306 (активный)
производится учет расчетов с работниками по оплате труда,
включая по депонентским суммам.
По кредиту счета 60305 отражаются суммы начислений заработной платы, включая начисления за первую половину месяца,
суммы премий и других предусмотренных законодательством
выплат в корреспонденции со счетами учета расходов, фондов.
По дебету счета 60305 списываются суммы начисленных налогов, отчислений во внебюджетные фонды, вычетов и удержаний (включая ранее выданные авансы) в корреспонденции с соответствующими счетами, проводятся также суммы произведенных выплат в корреспонденции со счетами учета кассы,
денежных средств в банкоматах, вкладов (депозитов), с корреспондентским счетом при переводе средств в другие кредитные
организации.
Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых каждому работнику, включая лиц, не являющихся работниками кредитной организации, которые выполнили работу по отдельным трудовым договорам (соглашениям). В лицевых счетах
должны отражаться все необходимые показатели, включая сведения для учета расчетов с бюджетом по налогам.
По дебету счета 60306 отражаются: суммы авансов, выплаченных в счет предстоящих начислений заработной платы либо в
счет отдельных трудовых договоров (соглашений) в корреспонденции со счетами учета кассы, денежных средств в банкоматах,
вкладов (депозитов), с корреспондентским счетом при переводе
средств в другие кредитные организации; суммы переплат (переначислений), выявленных при начислении или перерасчете, в
корреспонденции со счетом 60305.
По кредиту счета 60306 списываются суммы авансов и переплат, засчитываемых при начислении заработной платы, в корреспонденции со счетом 60305 либо возмещенных работником
сумм в корреспонденции со счетами учета кассы, корреспондентским счетом.
79
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Проводки по учету расчетов с работниками по оплате труда
приведены ниже.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Учет начисленной заработной платы или премий
Из сумм начисленной заработной платы удержан
налог на доходы физических лиц
Выдана заработная плата из кассы кредитной организации
Депонирована сумма невыданной заработной
платы
На суммы заработной платы начислен ЕСН
70606 (A)
60305 (П)
60305 (П)
60301 (П)
60305(П)
20202(A)
20202(A)
60305(П)
70606(A)
60301(П)
Учет расчетов с работниками по денежным средствам, выдаваемым под отчет, а также сумм недостач денежных средств и
других ценностей, возникших в результате кассовых просчетов,
хищений и других злоупотреблений, если виновное лицо установлено, осуществляется на парных счетах "Расчеты с работниками по подотчетным суммам": 60307 (пассивный) и 60308 (активный).
По дебету счета 60308 учитываются суммы, выдаваемые
под отчет денежных средств в корреспонденции со счетами по
учету кассы, а также суммы средств, переведенные работнику,
находящемуся в связи со служебной необходимостью вне кредитной организации, в корреспонденции со счетами по учету
расчетов; суммы недостач денежных средств и других материальных ценностей, возникших в результате кассовых просчетов,
хищений и других злоупотреблений, допущенных работниками
кредитной организации, в корреспонденции с соответствующими
счетами.
По кредиту счета 60308 отражаются на основании отчетов
суммы использованных денежных средств, а также сдаваемых
денежных средств в корреспонденции со счетами учета расходов,
материальных запасов, расчетов с поставщиками, подрядчиками
и покупателями, кассы; погашение сумм недостач денежных
средств и других ценностей, возникших в результате кассовых
80
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
просчетов, хищений и других злоупотреблений, в корреспонденции с соответствующими счетами.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые
каждому работнику, получающему денежные средства под отчет,
и по целевому назначению подотчетных сумм, а также по каждому работнику кредитной организации, допустившему недостачу
денежных средств и других ценностей.
Проводки по учету расчетов по подотчетным суммам приведены ниже.
Содержание операции
Из кассы банка выданы наличные деньги под отчет
Утверждены расходы по авансовому отчету подотчетного лица
В кассу банка подотчетным лицом сдан остаток наличных денег
Из кассы банка подотчетному лицу выдана сумма
перерасхода по авансовому отчету
Дебет
Кредит
60308(A) 20202(A)
70606(A) 60308(A)
20202(A) 60308(A)
60307(П) 20202(A)
Учет прочих дебиторов и кредиторов
Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами по хозяйственным операциям кредитной организации, которые нельзя
учесть на специально выделенных счетах второго порядка, производится на парных счетах: 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" и 60323 "Расчеты с прочими дебиторами". На счете 60323
учитываются также суммы недостач денежных средств, выявленные в кассах кредитных организаций, если виновные лица не установлены. Счет 60322 – пассивный, счет 60323 – активный.
По кредиту счета 60322 проводятся суммы, причитающиеся
кредиторам, в корреспонденции с соответствующими счетами.
По дебету счета 60322 отражаются суммы, перечисленные в погашение долга, в корреспонденции с соответствующими счетами.
В аналогичном порядке обратными проводками отражаются операции по счету 60323.
В аналитическом учете открываются лицевые счета по каждой организации, с которой ведутся расчеты, а также по каждому
случаю недостачи денежных средств.
81
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
7.2. Организация учета основных средств
и нематериальных активов
К имуществу кредитной организации относятся основные
средства, нематериальные активы и материальные запасы. Как
правило, величина имущества коммерческого банка составляет
незначительную часть его активов – до 5–10 %. Однако без необходимого минимального имущества банк не сможет оказывать
услуги клиентам на соответствующем требованиям рынка уровне
банковских услуг. В ходе деловой активности банка встает вопрос о количественном и качественном составе имущества, рациональной организации порядка учета приобретения, использования, сохранности и выбытия имущества.
Для выполнения указанных задач кредитной организацией
должны быть разработаны рациональные системы документооборота и своевременного бухгалтерского учета, определены лица, ответственные за сохранность имущества.
Методологические основы формирования в бухгалтерском
учете информации об основных средствах, нематериальных активах, материальных запасах кредитной организации установлены
в Приложении 10 к Правилам ведения бухгалтерского учета в
кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации. Непосредственно порядок учета имущества определяется в составе учетной политики кредитной организации.
Пунктом 2.3 Приложения 10 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях предусмотрено, что руководитель кредитной организации имеет право установить лимит
стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств, руководствуясь законодательством Российской Федерации.
Как правило, под основными средствами понимается часть
имущества со сроком полезного использования, превышающим
12 месяцев и стоимостью на дату приобретения свыше 20 тыс.
рублей (без учета НДС) за единицу. Основные средства используются в качестве средств труда для оказания услуг, управления
банком, а также в случаях, предусмотренных санитарногигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специ82
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
альными нормами и требованиями. К основным средствам относится оружие, независимо от стоимости.
К основным средствам относятся также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения
являются собственностью арендатора.
Предметы, стоимостью ниже установленного лимита стоимости основных средств, независимо от срока службы учитываются
в составе материальных запасов.
Действующими нормативными документами Российской Федерации предусмотрено, что основные средства отражаются в
бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, т. е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения, изготовления,
доставки и доведения до состояния, в котором они пригодны для
использования.
Основные средства (кроме земельных участков) учитываются
на счете 60401 "Основные средства (кроме земли)".
Объекты капитальных вложений до ввода их в эксплуатацию
(доведения до пригодности к использованию) не включаются в
состав основных средств и нематериальных активов. В бухгалтерском учете затраты по этим объектам отражаются на счетах
по учету капитальных вложений – № 60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение
основных средств и нематериальных активов" и № 60702 "Оборудование к установке".
Нематериальными активами признаются приобретенные и
(или) созданные кредитной организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд
организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 мес.).
Для признания нематериального актива необходимо:
1. Наличие способности приносить экономические выгоды
(доход).
2. Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или)
83
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
исключительного права у собственника на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
Нематериальные активы учитываются на счете 60901 "Нематериальные активы".
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.
Инвентарным объектом нематериальных активов считается
совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого,
служит выполнение им самостоятельной функции в выполнении
работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации.
Аналитический учет основных средств ведется также по инвентарным объектам. Им является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно
обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих
собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности,
общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Инвентаризация
В целях организации контроля за сохранностью имущества,
принятого к бухгалтерскому учету, и для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
кредитной организации должна осуществляться инвентаризация
имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации.
84
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Согласно ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете", порядок и сроки проведения инвентаризации определяются
руководителем кредитной организации, за исключением случаев,
когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно:
• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также
при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• при смене материально ответственных лиц;
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при реорганизации или ликвидации организации;
• в других случаях, предусмотренных законодательством
Российской Федерации.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
а) оприходование выявленных при инвентаризации неучтенных объектов основных средств:
Дебет счета по учету основных средств;
Кредит счета учета доходов (в сумме рыночной стоимости
идентичного имущества) или счетов по учету дебиторской (кредиторской) задолженности, если причинами возникновения излишков являются выявленные в ходе инвентаризации ошибки в
учете;
б) недостача имущества и его порча – на счет виновных лиц.
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании
убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи
списываются на финансовые результаты кредитной организации.
Первичные документы по учету имущества
Все хозяйственные операции с основными средствами и нематериальными активами должны оформляться оправдательными
документами, являющимися первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Оформле85
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ние первичных документов производится в соответствии с требованиями ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129ФЗ "О бухгалтерском учете".
При оформлении операций с основными средствами и нематериальными активами при их постановке на учет используются:
• договоры;
• счета, счета-фактуры;
• накладные, товарно-транспортные накладные;
• путевые листы;
• акты выполненных работ и др.
К настоящему времени специальные унифицированные формы первичных документов по учету основных средств и нематериальных активов специально для кредитных организаций нормативными документами не установлены. Пунктом 1.13 Приложения
10 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, установлено, что кредитные организации при разработке внутренних
положений, инструкций, иных организационно-распорядительных
документов, необходимых для надлежащей организации складского учета и контроля за использованием имущества, руководствуются законодательством Российской Федерации.
Поэтому при организации бухгалтерского учета основных
средств и нематериальных активов в кредитных организациях в
качестве первичных унифицированных документов могут быть
использованы типовые унифицированные формы первичной
учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов для организаций всех форм собственности, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 21 января
2003 г. № 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету основных средств" и Постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а:
• формы № ОС-1, № OC-la, № ОС-2,№ ОС-3, № ОС-4, № ОС4а, № ОС-6, № ОС-ба, № ОС-66, № ОС-14, № ОС-15, № ОС-16;
• форма НМА-1 "Карточка учета нематериальных активов".
Несмотря на то что постановлением Госкомстата РФ от 21 января
2003 г. № 7 введены новые унифицированные формы первичных
документов по учету основных средств, которые рекомендованы
86
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
к применению всеми организациями, кроме кредитных, банки на
свое усмотрение могут использовать в качестве первичных документов по учету основных средств как вновь утвержденные формы, так и утратившие силу с января 2003 г., либо как альтернативный вариант – собственные формы первичных документов,
закрепленные в приложении к учетной политике банка, реквизиты которых соответствуют требованиям п. 2 ст. 9 Федерального
закона "О бухгалтерском учете".
Кроме того, необходимо учитывать особенности документального оформления принятия к учету в качестве основного
средства кредитной организации недвижимого имущества.
Исходя из положений Гражданского кодекса РФ при решении вопроса принятия объекта к бухгалтерскому учету учет недвижимого имущества осуществляется в зависимости от того,
кому принадлежит право собственности.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ, право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Федеральным законом от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", вступившим в силу с 31 января 1998 г., в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ, государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним
представляет юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения, перехода и прекращения
права собственности на недвижимые вещи.
Поэтому объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано в едином государственном реестре, не
могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов
основных средств. Указанные объекты, включая объекты недвижимости, полученные в качестве вклада в уставный (складочный)
капитал и фактически эксплуатируемые, до момента регистрации
права собственности на них должны отражаться на счете 60701
"Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление)
и приобретение основных средств и нематериальных активов".
87
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
7.3. Учет приобретения,
амортизации и аренды имущества
Особенности принятия к учету
Основные средства и нематериальные активы, равно как и
прочие объекты имущества, поступающие в кредитную организацию по любым основаниям, принимаются к бухгалтерскому
учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств и нематериальных активов, приобретенных за плату, в том числе основных
средств, бывших в эксплуатации, признается сумма фактических
затрат кредитной организации на приобретение, сооружение
(строительство), создание (изготовление) и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Конкретный состав затрат на приобретение, сооружение и
создание имущества (в том числе сумм налогов) определяется в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Первоначальной стоимостью имущества (основных средств и
нематериальных активов), полученного в счет вклада в уставный
(складочный) капитал кредитной организации, является согласованная учредителями (участниками) его денежная оценка, если
иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Первоначальной стоимостью имущества, полученного по
договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, а
также имущества, полученного по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, является рыночная цена идентичного имущества на дату
оприходования. При определении рыночной цены следует руководствоваться ст. 40 НК РФ.
Оценка имущества, стоимость которого при приобретении
выражена в иностранной валюте, определяется в рублях по курсу
Центрального банка РФ, действующему на дату принятия имущества к учету.
Затраты на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение основных средств и нематериальных акти88
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
вов, а также достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение основных средств являются затратами капитального характера и учитываются отдельно от текущих затрат кредитной организации.
Объекты капитальных вложений до ввода их в эксплуатацию
(доведения до пригодности к использованию) не включаются в
состав основных средств и нематериальных активов. В бухгалтерском учете затраты по этим объектам отражаются на счете по
учету капитальных вложений. Вложения капитального характера
отражаются на активных балансовых счетах второго порядка:
• 60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание
(изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов";
• 60702 "Оборудование к установке".
Аналитический учет на счетах учета капитальных вложений
ведется по каждому сооружаемому (строящемуся), создаваемому
(изготавливаемому), реконструируемому, модернизируемому,
расширяемому, приобретаемому объекту.
При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные
работы, монтаж оборудования, по доведению объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию, о стоимости
инвентаря и принадлежностей, предусмотренных сметами капитальных вложений, о стоимости проектных работ и прочих затратах по капитальным вложениям.
Учет приобретения основных средств
а) Перечислены денежные средства на оплату ОС
Д-т
К-т
60312
30102
На сумму перечисленных денежных средств, с учетом
НДС
В случае наличия дополнительных расходов, связанных с
приобретением основных средств, необходимо отразить следующие проводки:
Д-т
К-т
60312
30102
На сумму всех дополнительных оплат за услуги по доставке, монтажу и пр., с учетом НДС
89
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Объекты капитальных вложений до ввода их в эксплуатацию
(доведения до пригодности к использованию) не включаются в
состав основных средств.
В бухгалтерском учете затраты по этим объектам отражаются
на счете по учету капитальных вложений.
б) Получены ОС от поставщика по накладной
Д-т
К-т
60701
60312, л. сч поставщика ОС
60312, л. сч. поставщиков услуг, стоимость которых
увеличивает стоимость ОС
На сумму общей стоимости, с учетом
НДС
в) Ввод ОС в эксплуатацию на основе акта
Д-т
К-т
Д-т
К-т
60401, л.сч. в разрезе групп ОС На сумму стоимости объекта,
(л. сч. объекта)
без учета НДС
60701
60310 "НДС уплаченный" (произ- На сумму НДС, уплаченного
водственного или непроизводст- поставщикам
венного назначения)
60701
НДС со счета 60310 "НДС уплаченный" относится на расходы банка в конце месяца:
Дт
Кт
70606, символ ф. 102 – 26411
60310 "НДС уплаченный"
На сумму НДС уплаченного
Для осуществления бухгалтерских проводок при вводе в эксплуатацию объектов недвижимости необходимо наличие подтверждения передачи документов на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
г) Приобретение ОС, требующих монтажа
В случае приобретения оборудования, требующего монтажа,
оно приходуется на отдельном лицевом счете, открываемом на
балансовом счете 60702 "Оборудование к установке", что отражается в учете следующим образом:
Дт
Кт
60702, л. сч. объекта
60312, л. сч. поставщика ОС
На сумму стоимости объекта,
с учетом НДС
90
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
д) Передача оборудования в монтаж
Дт
Кт
60701
60702, л.сч. объекта
На сумму стоимости объекта, переданного в монтаж, с учетом НДС
По дебету счета 60701 будут отражаться все расходы, связанные с монтажом оборудования. Ввод смонтированного оборудования в эксплуатацию отражается в учете так же, как и ввод оборудования, не требующего монтажа.
Учет приобретения нематериальных активов (НМА)
Приобретение нематериальных активов, являющихся собственностью кредитной организации или по которым у нее есть исключительное право на их использование:
а) перечислены денежные средства на оплату НМА:
1. Д-т 60312 – л. сч. поставщика
К-т 30102 – на общую стоимость вместе с НДС;
б) получены НМА от поставщика по накладной:
2. Д-т 60701 – л. сч. "НМА", на общую стоимость вместе с НДС
К-т 60312 – л.сч поставщика;
в) Доведение НМА до готовности:
3. Д-т 60312 – л. сч. поставщика
К-т 30102 – на сумму всех доплат за дополнительные услуги по подготовке НМА к эксплуатации, вместе с НДС
4. Д-т 60701 л. сч. "НМА"
К-т 60312 – л. сч поставщика на сумму всех доплат за дополнительные услуги по подготовке НМА к эксплуатации, вместе
с НДС;
в) Ввод НМА в эксплуатацию на основании акта:
5. Д-т 60901 – на стоимость без НДС
К-т 60701 – л. сч. "НМА";
6. Д-т 60310 "НДС уплаченный"
К-т 60701 – л. сч. "НМА", на сумму НДС;
НДС, уплаченный поставщикам, списывается на расходы
банка на момент ввода в эксплуатацию или в конце месяца:
7. Д-Т 70606 статья 26411 формы 102
К-Т 60310 – на сумму НДС.
91
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Амортизация основных средств и нематериальных активов
Стоимость объектов основных средств и нематериальных активов относится на затраты кредитной организации посредством
начисления амортизации.
Объектами для начисления амортизации являются основные
средства и нематериальных активов, находящиеся в кредитной
организации на праве собственности.
Учет амортизационных отчислений по основным средствам
независимо от их стоимости ведется на пассивном счете 60601
"Амортизация основных средств".
По кредиту счета проводятся суммы:
• амортизации, начисленной в соответствии с установленными нормами начисления на полное восстановление, в корреспонденции со счетом учета расходов;
• увеличения амортизации при дооценке объектов основных
средств в результате их переоценки в корреспонденции со счетом
учета прироста стоимости имущества при переоценке.
По дебету счета проводятся суммы:
• фактически начисленной амортизации при выбытии или
реализации основных средств в корреспонденции со счетом учета
выбытия (реализации) имущества;
• уменьшения амортизации вследствие уценки объектов основных средств в результате их переоценки в корреспонденции
со счетом учета прироста стоимости имущества при переоценке.
Учет амортизационных отчислений по нематериальным активам ведется на пассивном счете 60903 "Амортизация нематериальных активов" в том же порядке, что амортизация основных средств.
Аналитический учет по счетам учета амортизации основных
средств и нематериальных активов ведется по отдельным инвентарным объектам.
Определяющими параметрами расчета амортизации основных средств и нематериальных активов являются срок полезного
использования и метод начисления амортизации.
Сроком полезного использования признается период, в течение
которого объект основных средств и нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности кредитной организации.
92
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Срок полезного использования определяется кредитной организацией самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима
эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования
этого объекта (например, срок аренды).
В случае улучшения (повышения) первоначально принятых
нормативных показателей функционирования объекта основных
средств в результате проведенной модернизации, реконструкции
или технического перевооружения кредитной организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
При определении срока полезного использования основных
средств кредитной организацией может быть применена классификация основных средств, включаемых в амортизационные
группы, утвержденная постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется кредитной организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:
• срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
• ожидаемого срока использования этого объекта, в течение
которого организация может получать экономические выгоды
(доход).
Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции
или иного натурального показателя объема услуг (работ), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
93
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
По объектам нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет, но не более срока
деятельности кредитной организации.
Начисление амортизации объектов основных средств может
производиться одним из следующих способов:
• линейным;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
• списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ).
При амортизации нематериальных активов используются те
же способы амортизации, что и для основных средств, за исключением способа списания стоимости по сумме чисел лет срока
полезного использования.
Применение одного из способов начисления амортизации по
группе однородных объектов основных средств (объектам нематериальных активов) производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
• при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости
или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения
переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта;
• при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной
стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и
нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока
полезного использования – исходя из первоначальной стоимости
или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в
числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, в знаменателе – сумма чисел лет
срока полезного использования объекта.
94
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
В течение отчетного года амортизационные отчисления по
объектам основных средств и нематериальных активов начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
При способе списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ) начисление амортизационных отчислений
производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной
стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема
продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта
основных средств.
Необходимо отметить: руководитель кредитной организации
по группам основных средств и нематериальных активов самостоятельно определяет методы начисления амортизации, исходя
из принятой стратегии деловой активности банка. Выбранные
методы начисления амортизации, закрепляются в учетной политике кредитной организации. При этом применение одного из методов по группе однородных объектов основных средств и нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.
Начисление амортизации не приостанавливается в течение
срока полезного использования объектов основных средств, кроме
случаев нахождения основных средств на реконструкции и модернизации (по решению руководителя кредитной организации) продолжительностью свыше 12 мес., перевода основных средств (по
решению руководителя кредитной организации) на консервацию с
продолжительностью, которая не может быть менее 3 мес.
Порядок консервации объектов основных средств устанавливается и утверждается руководителем кредитной организации.
При этом могут быть переведены на консервацию, как правило,
объекты, находящиеся в определенном комплексе или (и) имеющие законченный цикл работы.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств и нематериальных активов производится с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию, а прекращается с 1-го числа месяца, сле95
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
дующего за месяцем полного погашения стоимости этих объектов или списания их с бухгалтерского учета.
Предельная сумма начисленной амортизации должна быть
равна балансовой стоимости объекта.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности кредитной организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно
относится.
Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам в бухгалтерском учете отражается проводками:
• дебет счета по учету расходов;
• кредит счета по учету амортизации основных средств (нематериальных активов).
В течение года амортизационные отчисления по ОС начисляются ежемесячно, в размере 1/12 годовой суммы следующей
проводкой:
Д-т 70606 – символ ф. 102 - 26201 амортизационные отчисления по ОС;
К-т 60601 – л. сч. в разрезе групп ОС (л. сч. объекта).
Амортизация нематериальных активов учитывается на отдельном счете 60903 "Амортизация НМА".
Определение срока полезного использования НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства, договора
или из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности. При невозможности определения
этого срока – в расчете на 10 лет, но не более срока функционирования кредитной организации.
В течение года амортизационные отчисления по объектам
нематериальных активов начисляются ежемесячно в размере 1/12
годовой суммы и отражаются в бухгалтерском учете отчетного
периода, к которому они относятся:
Д-т 70606 – статья 26202 формы 102;
К-т 60903 "Амортизация НМА", л. сч. объекта НМА.
Учет амортизации НМА и основных средств в целях исчисления налога на прибыль производится с учетом действующего
законодательства.
96
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Учет аренды основных средств
Хозяйственные операции по аренде основных средств регулируются гл. 34 ГК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 609 ГК РФ, предоставление арендодателем арендатору основных средств за плату во
временное владение и пользование или во временное пользование,
если одной из сторон данной сделки является кредитная организация, оформляется договором аренды в письменной форме.
В договоре аренды указываются необходимые данные об
объекте, подлежащем передаче в аренду (характеристика, стоимость), срок аренды, размер, порядок, условия и сроки внесения
арендной платы, распределение обязанностей между арендодателем и арендатором по поддержанию арендованных основных
средств в надлежащем состоянии, возможность осуществления
арендатором капитальных вложений в арендованные основные
средства и их компенсация, а также другие условия аренды.
Имущество, предоставленное арендатору во временное владение и пользование или во временное пользование, учитывается на
балансе арендодателя. Амортизация по переданным в аренду основным средствам начисляется арендодателем в общем порядке.
Проводки по учету у кредитной организации-арендодателя
приведены ниже.
1. Сумма требований по получению арендной платы, подлежащей отнесению на доходы не позднее установленного договором аренды срока ее уплаты
Дт
Кт
Кт
Кт
60312
На сумму начисленных требований по получению арендной платы, с учетом НДС
60309
На сумму НДС полученного.
70601, символ ф. На сумму арендной платы, отнесенной на доход
102–16301
в текущем временном интервале, без учета НДС
61304
На сумму арендной платы, полученной в текущем временном интервале, но относящейся к
будущим временным интервалам, без учета НДС
2. Фактическое получение арендной платы
Дт
Кт
30102
Другие счета
60312
На сумму полученной арендной платы
97
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3. Списание в текущем временном интервале арендной платы, относящейся к будущим временным интервалам
Дт
Кт
61304
70601
На сумму арендной платы, относящейся к текущему временному интервалу
Бухгалтерские проводки (внебалансовый учет):
1. Передача имущества арендатору согласно акта приемапередач
Дт
Кт
91501
99999
На сумму стоимости имущества, переданного в
аренду (по условиям договора аренды)
2. Возврат имущества арендодателю согласно акта приемапередачи
Дт
Кт
99999
91501
На сумму стоимости имущества, возвращенного
из аренды (по условиям договора аренды)
Бухгалтерский учет у банка, выступающего в качестве
арендатора
Стоимость имущества, полученного в аренду, учитывается на
внебалансовом счете по учету арендованных основных средств.
В случае если договором аренды не определена балансовая
стоимость объекта основного средства, то оценка его балансовой
стоимости принимается по справке, предоставляемой арендодателем, а при отсутствии последней – в оценке 1 рубль за договор.
Суммы перечисляемой кредитной организацией арендной
платы относятся на расходы. Суммы арендной платы, относящиеся к будущим периодам (другому месяцу), учитываются на
балансовом счете по учету доходов будущих периодов по другим
операциям.
При возврате после окончания договора аренды арендованных основных средств их стоимость списывается банком с внебалансового счета.
Проводки по учету у кредитной организации-арендатора
приведены ниже.
98
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1. Отнесение суммы начисленных обязательств банка по уплате арендных платежей на расходы банка не позднее установленного договором аренды срока уплаты этих платежей
Дт
70606,
символ ф. 102 – 26303
Дт
61403
Дт
Кт
60310
60311, 60313
На сумму обязательств по уплате арендных
платежей, относящихся к текущему временному интервалу, без учета НДС
На сумму арендных платежей, относящихся к будущим временным интервалам, без
учета НДС
На сумму НДС уплаченного
На сумму обязательств по уплате арендных
платежей, с учетом НДС
2. Фактическое перечисление арендатором арендных платежей
Дт
Кт
60311, 60313
30102
Другие счета
На сумму уплаченной арендной платы
Внебалансовый учет:
1. Постановка на внебалансовый учет стоимости арендуемых основных средств
Дт
Кт
99998
91507
91508
На стоимость арендованного имущества
2. Списание с внебалансового учета стоимости арендуемых
основных средств, возвращенных арендодателю:
Дт
Кт
91507
91508
99998
На стоимость арендованного имущества
Капитальные вложения в арендованное имущество отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном для учета
операций по созданию и приобретению основных средств. Капитальные затраты в арендованные объекты списываются в общем
порядке, установленном для выбытия основных средств.
Договором аренды может быть предусмотрен переход арендованного имущества в собственность арендатора по истечении
99
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. В этом
случае договор аренды заключается в форме, предусмотренной
для договора купли-продажи такого имущества.
Передача объектов основных средств (ссудодателем) в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), по которой последняя обязуется вернуть тот же объект в
том состоянии, в каком она его получила, с учетом нормального
износа или в состоянии, обусловленном договором, оформляется
договором безвозмездного пользования. К договору применяются
соответствующие правила аренды.
В бухгалтерском учете кредитная организация-ссудодатель
отражает имущество, переданное в безвозмездное временное
пользование, на внебалансовом счете по учету основных средств,
переданных в аренду; кредитная организация-ссудополучатель –
на внебалансовом счете по учету арендованных основных
средств.
7.4. Учет материальных запасов
В составе материальных запасов учитываются материальные ценности (за исключением учитываемых в составе основных средств с лимитом стоимости до 20 тыс. руб.), используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд.
Материальные запасы принимаются к учету по первоначальной (фактической) стоимости, определяемой по тем же
принципам, что и первоначальная стоимость основных средств
и нематериальных активов.
Учет материальных запасов производится на следующих
счетах:
• 61002 "Запасные части";
• 61008 "Материалы";
• 61009 "Инвентарь и принадлежности";
• 61010 "Издания";
• 61011 "Внеоборотные запасы".
На счете 61002 "Запасные части" учитываются запасные
части, комплектующие изделия, предназначенные для проведе100
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ния ремонтов, замены изношенных частей оборудования, транспортных средств и т. п. Автомобильные шины (покрышка, камера
и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе на транспортном средстве при его приобретении, включаются в первоначальную стоимость инвентарного объекта основных средств.
На счете 61008 "Материалы" учитываются однократно используемые (потребляемые) для оказания услуг, хозяйственных
нужд, в процессе управления, технических целей запасы материалов. На этом же счете отражаются запасы топлива и горючесмазочных материалов (в том числе и в виде талонов на них),
тара, упаковочные материалы, бумага, бланки, заготовки платежных карт, кассеты, дискеты и тому подобное. Единицей учета материалов является единица, на которую была установлена
цена приобретения (единица веса, длины, площади, штука, пачка и т. п.).
На счете 61009 "Инвентарь и принадлежности" учитываются инструменты, хозяйственные и канцелярские принадлежности, основные средства ниже установленного лимита стоимости (10 тыс. руб.) и др.
На счете 61010 "Издания" учитываются книги, брошюры и
т. п. издания, включая записанные на магнитных носителях, в
том числе пособия, справочные материалы и т. д.
На счете 61011 "Внеоборотные запасы" учитывается имущество, приобретенное в результате осуществления сделок по
договорам отступного, залога до принятия кредитной организацией решения о его реализации или использовании в собственной деятельности. Указанным предметам (объектам) присваиваются инвентарные номера в порядке, установленном для основных средств.
Аналитический учет материальных запасов ведется по объектам, предметам, видам материалов, материально ответственным лицам и местам хранения.
Материальные запасы (кроме внеоборотных запасов) списываются на расходы при их передаче материально ответственным лицом в эксплуатацию или на основании соответствующим
образом утвержденного отчета материально ответственного лица об их использовании.
101
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Руководитель кредитной организации определяет порядок
списания отдельных видов и категорий материальных запасов
на расходы.
Со счета 61011 "Внеоборотные запасы" имущество списывается только при его выбытии либо при принятии решения о
направлении имущества, приобретенного по договорам отступного, залога, для использования в собственной деятельности.
При принятии решения об использовании внеоборотных запасов в собственной деятельности в качестве основных средств
и нематериальных активов материальные запасы переносятся
на счета учета в соответствии с их характеристиками.
Запасы материальных ценностей списываются в эксплуатацию по стоимости каждой единицы.
В целях обеспечения сохранности материальных ценностей
при эксплуатации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Проводки по учету операций по приобретению материальных запасов приведены ниже.
Содержание операции
Дебет
Оплата материальных запасов
60312
Получение материальных запасов
61002,
61008,
61009,
61010,
61011
Отнесение стоимости материальных 70606 (по соотзапасов (без НДС) на расходы при пе- ветствующей
редаче их в эксплуатацию или при ис- статье)
пользовании
Учтена сумма НДС по приобретенным 60310
материальным запасам (в соответствии
с действующей учетной политикой)
Отнесение суммы НДС по приобре- 70606 (по сооттенным материальным запасам на рас- ветствующей
ходы в установленные сроки
статье)
Учтены материальные запасы, полу- 61002,
61008,
ченные безвозмездно
61009,
61010,
61011
102
Кредит
30102, 20202
60312
61002, 61008,
61009, 61010,
61011
61002, 61008,
61009, 61010,
61011
60310
70601
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II от
05 августа 2000 г. № 117-ФЗ.
2. Федеральный закон от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".
3. Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395-I "О банках
и банковской деятельности".
4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
5. Федеральный закон от 10 января 2002 г. № 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи".
6. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных
преступным путем, и финансированию терроризма".
7. Положение Банка России от 1 января 2006 г. № 66-П "О
правилах ведения бухгалтерского учета в Центральном банке
Российской Федерации (Банке России)".
8. Положение Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П "О
правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации".
9. Положение Банка России от 31 августа 1998 г. № 54-П "О
порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)".
10. Положение Банка России от 26 марта 2004 г. № 254-П "О
порядке формирования кредитными организациями резервов на
возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней
задолженности".
11. Положение Банка России от 26 июня 1998 г. № 39-П "О
порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками".
12. Положение Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П "О
безналичных расчетах в Российской Федерации".
13. Положение Банка России от 6 мая 2003 г. № 225-П "О
Справочнике банковских идентификационных кодов участников
103
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
расчетов, осуществляющих платежи через расчетную сеть Центрального банка Российской Федерации (Банка России)".
14. Инструкция Банка России от 4 декабря 2007 г. № 131-И
"О порядке выявления, временного хранения, гашения и уничтожения денежных знаков с радиоактивным загрязнением".
15. Государственный стандарт РФ ГОСТ Р 51141-98 "Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения" (утв. постановлением Госстандарта РФ от 27 февраля 1998 г. № 28).
16. Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-93 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от
30 декабря 1993 г. № 299).
17. Жарковская, Е. П. Банковское дело: Учебник /
Е. П. Жарковская. – М.: Омега-Л, 2008. – 476 с.
18. Капаева, Т. И. Учет в банках: учебник / Т. И. Капаева. –
М.: ИД "Форум": ИНФРА-М, 2006. – 576 с.
19. Проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита в банковской системе. Ч. II. Особенности бухгалтерского учета, анализа и аудита кредитных организаций: Учеб. пособие / Под общ.
ред. Г. М. Кирисюка, А. А. Уварова. – М.: ВВУ, 2007. – 288 с.
20. Григораш, О. С. Большая книга бухгалтера банка (БКББ):
Ежегодный справочник-альманах 2006–2007 гг. Ч. 2. Бухгалтерский учет / О. С. Григораш // Справочно-правовая система "Гарант".
104
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приложение 1
Перечень основных документов,
подлежащих утверждению кредитной
организацией, для организации
бухгалтерского учета
В соответствии с требованиями Положения от 26 марта
2007 г. № 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в
кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", и другими нормативными документами Банка
России по вопросам бухгалтерского учета кредитной организацией должны быть утверждены следующие документы в составе
Учетной политики или отдельными внутренними распорядительными документами:
• положение о главном бухгалтере кредитной организации и
главных бухгалтерах филиалов кредитной организации;
• положение об управлении (отделе) бухгалтерского учета;
• должностные инструкции сотрудников бухгалтерской
службы;
• приказ (распоряжение) об установлении продолжительности операционного дня для обслуживания клиентов;
• график документооборота;
• перечень операций, подлежащих дополнительному контролю;
• приказ об утверждении образцов подписей лиц, имеющих
право подписания расчетно-кассовых документов;
• приказ об утверждении образцов подписей лиц, выполняющих контрольные функции;
• порядок документооборота между подразделениями кредитной организации;
• порядок документооборота по приходным и расходным
кассовым операциям;
• порядок нумерации лицевых счетов;
• порядок открытия и ведения счетов клиентов;
• порядок хранения юридических дел клиентов;
105
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• порядок принятия документов клиентов в электронном виде;
• перечень первичных учетных документов для оформления
операций с основными средствами, нематериальными активами и
материальными ценностями;
• приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность
имущества;
• приказы о перечне сотрудников, имеющих право получения
денежных авансов на хозяйственные расходы;
• приказ о создании комиссии для оприходования, определения состояния и списания имущества кредитных организаций;
• приказ о проведении инвентаризации имущества кредитной
организации и создании комиссии для проведения инвентаризации;
• порядок хранения документов (положение об архиве) и
электронных баз данных;
• положение об экспертной комиссии кредитной организации;
• номенклатура дел кредитной организации с указанием индексов и сроков хранения;
• приказ (распоряжение) об установлении мест хранения документов и порядок выноса документов при чрезвычайных ситуациях;
• порядок хранения бланков и заготовок банковских карт;
• порядок уничтожения бланков;
• книга учета печатей и штампов;
• порядок проведения исправительных проводок;
• журнал учета исправительных мемориальных ордеров.
Приведенный перечень документов, подлежащих утверждению кредитной организацией для организации бухгалтерского
учета, является примерным и основан на требовании нормативных актов банков России. Он может быть дополнен другими документами, регулирующими проведение бухгалтерского учета в
кредитной организации, исходя из сложившейся практики и деловых обычаев, а также при появлении новых видов операций и
услуг.
106
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приложение 2
Организация и ведение бухгалтерского учета
в дополнительных офисах кредитных
организаций (филиалов)
В соответствии с пунктом 1.3 Положения от 26 марта 2007 г.
№ 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях, расположенных на территории Российской Федерации", кредитная организация в составе учетной политики утверждает порядок расчетов с дополнительными офисами, правила документооборота и технологию обработки учетной информации по операциям, совершаемым дополнительными офисами, а
также порядок контроля за указанными операциями.
При разработке вышеуказанных документов кредитные организации должны обеспечить соблюдение следующих требований.
1. Дополнительные офисы кредитных организаций (филиалов) все расчеты производят через корреспондентские счета своей кредитной организации. Расчеты дополнительного офиса с
другими дополнительными офисами, филиалами кредитной организации проводятся также через кредитную организацию (филиал). Все операции дополнительных офисов отражаются в ежедневном балансе кредитной организации (филиала). Отдельного
баланса дополнительные офисы не составляют.
2. Дополнительные офисы в балансе кредитной организации
(филиала) в порядке, установленном кредитной организацией,
открывают счета юридическим и физическим лицам, резидентам
и нерезидентам, в рублях и иностранной валюте при наличии соответствующей лицензии Банка России, принимают документы
от клиентов для отражения по счетам. При этом списание средств
с банковских счетов клиентов производится в пределах остатка
средств на их счетах с соблюдением очередности платежей. Открытие счетов и совершение банковских операций производится
в соответствии с действующим порядком учета, соблюдением установленных правил внутрибанковского контроля, с законода107
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
тельством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России.
Присвоение номеров банковских счетов производится дополнительными офисами в общеустановленном порядке, по согласованию с кредитной организацией (филиалом). Порядковые номера
лицевых счетов аналитического учета кредитными организациями
(филиалами) присваиваются самостоятельно по каждому балансовому счету второго порядка с учетом указаний по этому вопросу,
изложенных в приложении 1 к настоящим Правилам.
Данные об открытии и закрытии счетов дополнительными
офисами включаются в Книгу регистрации открытых счетов кредитной организации (филиала). Дополнительные офисы также
ведут у себя Книгу регистрации открытых счетов клиентов по установленной форме.
3. Расчетные документы, принятые в течение операционного
дня дополнительными офисами, формируются в макеты (пачки),
принятые для совершения расчетов через подразделения расчетной сети Банка России, через другие кредитные организации, с
другими дополнительными офисами, по расчетам с головной
кредитной организацией (филиалом).
Для проводки документов по корреспондентским счетам кредитной организации, дополнительные офисы на каждый сформированный макет (пачку) документов от имени кредитной организации (филиала) составляют платежные поручения (в необходимом количестве экземпляров) и ленту подсчета. Последний
экземпляр платежных поручений визируется управляющим дополнительного офиса и главным бухгалтером или их заместителями и заверяется печатью. Платежные поручения, ленты подсчета и
приложенные к ним документы по операциям за текущий день дополнительными офисами доставляются в определенное структурное подразделение кредитной организации (филиала) к установленному сроку. Бухгалтерский работник структурного подразделения кредитной организации (филиала) проверяет правильность
составления дополнительными офисами платежных поручений,
соответствие подписей должностных лиц дополнительных офисов, завизировавших последний экземпляр платежных поручений,
и при отсутствии замечаний принимает их к оформлению подпи108
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
сями должностных лиц кредитной организации (филиала) и совершению расчетов. Для проверки правильности визирования последних экземпляров платежных поручений дополнительные офисы представляют кредитной организации (филиалу) по общеустановленной форме в одном экземпляре карточки с образцами
подписей и оттиска печати дополнительного офиса.
Кредитная организация (филиал) может сама изготавливать
сводные платежные поручения для расчетов по корреспондентским счетам с включением расчетов дополнительных офисов. Для
этого по установленному графику дополнительные офисы по каналам связи передают кредитной организации (филиалу) реквизиты расчетных документов, подлежащих включению в сводные
платежные поручения, с последующей доставкой этих документов
к установленному сроку в кредитную организацию (филиал).
4. Кредитная организация (филиал) по договору с подразделением расчетной сети Банка России, с другими кредитными организациями, ведущими корреспондентские счета, реквизиты документов для расчетов по корреспондентским счетам может передавать по каналам связи. Дополнительные офисы по установленному графику передают в кредитную организацию (филиал)
по каналам связи непосредственно в ЭВМ реквизиты документов
для отражения в учете по счетам, с последующей доставкой документов. Мемориальные документы формируются в установленном порядке и доставляются с реестрами в сроки, установленные кредитной организацией (филиалом). Кредитная организация
(филиал) сверяет данные, проведенные в учете, с документами.
При выявлении ошибок в установленном порядке вносятся исправления.
Кредитная организация (филиал) получает по линиям связи
из подразделений расчетной сети Банка России, других кредитных организаций, ведущих ее корреспондентские счета, выписки
по корреспондентским счетам. К началу операционного дня кредитная организация (филиал) по каналам связи передает в дополнительные офисы данные по операциям, проведенным по счетам
клиентов за истекший день, дополнительные офисы самостоятельно распечатывают выписки по счетам.
109
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
5. Мемориальные документы дополнительных офисов помещаются в мемориальные документы дня кредитной организации
(филиала).
6. Осуществление безналичных расчетов с применением различных форм расчетных документов производится в соответствии с нормативным актом Банка России о безналичных расчетах
в Российской Федерации.
7. Дополнительные офисы осуществляют кассовое обслуживание клиентов в соответствии с нормативными актами Банка
России о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации.
8. Прием и выдача наличных денег от клиентов производится
по документам, оформленным в общеустановленном порядке, в
случаях, предусмотренных нормативными актами Банка России.
9. Выдача наличных денег из кассы кредитной организации
(филиала) для передачи их в кассы дополнительных офисов
оформляется расходным кассовым ордером, в дополнительном
офисе в таком же порядке выписывается приходный кассовый
ордер.
10. Передача наличных денег из кассы кредитной организации (филиала) в кассы дополнительных офисов отражается в бухгалтерском учете по дебету и кредиту счетов учета наличных денег. Учет остатков денежных средств их движения в кассах кредитных организаций (филиалов), дополнительных офисов
отражается на отдельных лицевых счетах по учету кассы, отдельно для кредитной организации (филиала) и каждого дополнительного офиса. В балансе кредитной организации (филиала) эти
данные показываются в соответствии с лицевыми счетами.
11. Руководитель дополнительного офиса обеспечивает и отвечает за сохранность наличных денежных средств, находящихся
в кассе дополнительного офиса.
12. Кредитная организация (филиал) периодически проводит
ревизии остатков денежных средств в кассах дополнительных
офисов.
13. Сверка кассы с данными бухгалтерского учета производится в установленном порядке, отдельно кредитной организаци110
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ей (филиалом) и каждым дополнительным офисом по своим оборотам и остаткам.
14. Все проведенные дополнительными офисами операции
отражаются в балансе кредитной организации (филиала).
15. Внутрибанковские операции, связанные с расходованием
средств, дополнительные офисы не совершают. Кредитная организация (филиал) может поручить дополнительному офису выполнение отдельных внутрибанковских операций с соблюдением
действующих правил.
16. Дополнительные офисы производят операции по покупке
и продаже иностранной валюты в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России.
17. Кредитная организация (филиал) может разрешить дополнительному офису выполнять и учитывать кредитные операции с соблюдением нормативных актов Банка России.
18. Кредитная организация (филиал) в целях осуществления
контроля работы дополнительных офисов устанавливает для них
внутрибанковскую отчетность.
111
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приложение 3
Сроки хранения документов,
образующихся в деятельности
кредитной организации
В настоящее время отсутствует нормативный документ, утвержденный архивным ведомством, определяющий сроки хранения документов, образующихся в деятельности кредитных организаций. В связи с этим при определении сроков хранения документов, образующихся в деятельности кредитных организаций,
следует руководствоваться следующими документами:
• Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";
• Федеральным законом от 22.10.2004 № 125-ФЗ "Об архивном деле в Российской Федерации";
• Положением Банка России № 302-П;
• Перечнем типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения
(М., 2000);
• Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных
бумаг от 16 июля 2003 г. № 03-33/пс "Об утверждении Положения о порядке и сроках хранения документов акционерных обществ";
• Основными правилами работы архивов организаций (М.,
2002).
Для организации проведения работ по определению сроков
хранения документов в кредитной организации создается постоянно действующая экспертная комиссия, которая возглавляется
руководителем или заместителем руководителя кредитной организации и комплектуется из числа наиболее квалифицированных
сотрудников ведущих структурных подразделений и представителя делопроизводственной службы.
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" и Положение №
302-П обязывают кредитные организации хранить бухгалтерские
документы не менее 5 лет. В связи с данной нормой ко всем бух112
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
галтерским документам (первичные учетные документы, лицевые
счета и бухгалтерская отчетность) следует применять 5-летний
срок хранения с учетом конкретизации сроков хранения, предусмотренных Перечнем типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков
хранения. В случае если Перечнем и иными действующими документами не предусмотрены сроки хранения каких-либо документов, экспертная комиссия кредитной организации может воспользоваться ранее действовавшим Примерным перечнем документов, образующихся в деятельности кредитных организаций, с
указанием сроков хранения. При этом следует отметить, что при
установлении в разных нормативных актах разных сроков хранения на одни и те же документы срок хранения документов должен определяться в соответствии с тем документом, по которому
данный документ имеет более длительный срок хранения.
Сроки хранения некоторых видов документов кредитной организации:
• первые экземпляры выписок по лицевым счетам клиентов,
независимо от того, открыты или закрыты эти счета, и ежедневные балансы подлежат хранению в течение 5 лет;
• годовая бухгалтерская отчетность имеет постоянный срок
хранения;
• мемориальные ордера и кассовые документы по вкладам
граждан подлежат хранению в течение 5 лет после закрытия счета. В тех случаях, когда в общий сшив документов дня помещены
документы с разными сроками хранения, по истечении 5 лет документы должны быть расформированы для отбора документов
со сроком хранения более 5 лет для дальнейшего хранения, в
противном случае ко всему сшиву должен быть применен более
длительный срок хранения;
• депозитные договоры, договоры вклада имеют срок хранения 5 лет после истечения срока договора;
• платежные документы и счета по расчетам на приобретение
недвижимости производственного и непроизводственного назначения подлежат хранению до конца эксплуатации зданий и сооружений;
113
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• документы, имеющие отношение к вопросам учета и распоряжения землей, зданиями и имуществом (свидетельства о праве
собственности, свидетельства о включении в реестры, договоры
купли-продажи, акты приема-передачи, проектно-сметные документы, разрешения на строительство и другие аналогичные документы), имеют постоянный срок хранения;
• документы (протоколы, описи, акты) об инвентаризации
зданий и сооружений подлежат хранению в течение 5 лет;
• документы по основным средствам (акты приема-передачи,
ведомости переоценки и определения износа) подлежат хранению до списания основных средств;
• лицевые счета по заработной плате сотрудников кредитной
организации подлежат хранению в течение 75 лет;
• в течение 75 лет подлежат хранению трудовые договоры с
сотрудниками, которые не были оформлены в штат кредитной
организации, договоры гражданско-правового характера, на вознаграждение по которым, в соответствии с законодательством
Российской Федерации, начислялись страховые взносы. Рекомендуется хранить также 75 лет документы индивидуального
(персонифицированного) учета, содержащие сведения о страховых взносах и страховом стаже сотрудников кредитной организации, в связи с отсутствием в Федеральном законе РФ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" указания срока их хранения;
• индивидуальные (персональные) положения, инструкции о
правах и обязанностях должностных лиц (должностные инструкции) подлежат хранению в течение 75 лет в составе личных дел.
Изъятие бухгалтерских документов у кредитных организаций
может производиться судом, органами прокуратуры, предварительного следствия и дознания и другими органами в предусмотренных законодательством РФ случаях. При изъятии подлинного
документа составляется в двух экземплярах акт или протокол
изъятия в порядке, установленном законодательством РФ, за
подписями руководителя кредитной организации или ее структурного подразделения или их заместителей и главного бухгалтера и представителя органа, проводящего изъятие документа. В
114
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
акте или протоколе должно быть указано, по чьему требованию и
разрешению производится изъятие и какой документ изымается.
С разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, главный бухгалтер или по его поручению
другое уполномоченное лицо вправе снять копии с изымаемых
документов с указанием на них основания и даты их изъятия. На
место изъятого подлинного документа помещаются заверенная
копия документа, первый экземпляр акта или протокола и требование на изъятие документа с распиской представителя органа,
проводящего изъятие, о получении подлинного документа. Соответствующее должностное лицо на обложке папки с документами
делает за своей подписью надпись об изъятии документа. Второй
экземпляр акта или протокола вручается представителю органа,
проводившего изъятие.
Если изымаются недооформленные тома документов (не
подшитые, не пронумерованные и т.д.), то с разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, соответствующие должностные лица кредитной организации могут
дооформить эти тома (сделать опись, пронумеровать листы,
прошнуровать, опечатать, заверить своей подписью, печатью).
Следует напомнить, что в соответствии со ст. 26 Федерального закона РФ от 22.10.2004 № 125-ФЗ "Об архивном деле в Российской Федерации" архивные документы, изъятые в качестве
вещественных доказательств в соответствии с законодательством
Российской Федерации, подлежат возврату собственнику или
владельцу архивных документов.
В случаях выявления фактов пропажи или гибели первичных
документов руководитель кредитной организации обязан незамедлительно создать комиссию для расследования причин пропажи или гибели документов из состава сотрудников кредитной
организации с приглашением при необходимости для участия в
работе комиссии представителей следственных органов, охраны
и государственного пожарного надзора.
Результаты работы комиссии оформляются актом, который
утверждается руководителем кредитной организации.
115
116
30102
1
40703
Клиент 5
9
40702
Клиент 2
Клиент 1
5а
40502
КБ 2
30302
8
30301
КБ 1
3а
30301
30302
30302
2
30101
Филиал_1 КБ 1
30301
30302
30102
4а
30101
ГРКЦ А
30301
3
КЦОИ
30110
30301
30302
Филиал_2 КБ 1
5
КБ 3
30102
7
Клиент 4
Клиент 3
40802
КБ 4
40503
4
30302
30109
30301
6
ГРКЦ Б
30101
Схема совершения межбанковских расчетов
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приложение 4
Схема совершения межбанковских расчетов
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Оглавление
Предисловие ....................................................................................................... 3
Тема 1. Сущность и организация системы учета в банках ...................... 4
1.1. Система учета в банках, сущность и задачи
бухгалтерского учета......................................................................... 4
1.2. Объекты и инструменты бухгалтерского учета ............................ 7
1.3. Принципы бухгалтерского учета в кредитных организациях ...... 10
1.4. Учетная политика кредитной организации .................................. 11
Тема 2. Организация учетно-операционной работы в банках .............. 14
2.1. Организация работы по ведению бухгалтерского учета ............. 14
2.2. Документация и документооборот банков .................................... 16
2.3. Регистры аналитического и синтетического учета .................... 20
Тема 3. Характеристика плана счетов бухгалтерского учета
в кредитных организациях ............................................................... 25
3.1. Общая структура и базовые принципы построения
плана счетов ..................................................................................... 25
3.2. Характеристика разделов группы А "Балансовые счета" ............ 28
3.3. Характеристика других групп плана счетов бухгалтерского
учета в кредитных организациях ................................................... 33
Тема 4. Межбанковские безналичные расчеты
кредитных организаций .................................................................... 37
4.1. Общие положения организации межбанковских безналичных
расчетов в РФ ................................................................................... 37
4.2. Межбанковские расчеты через Банк России ................................. 39
4.3. Межбанковские расчеты по прямым корреспондентским
счетам кредитных организаций ..................................................... 42
4.4. Организация и порядок проведения межфилиальных расчетов
кредитной организации .................................................................... 45
Тема 5. Организация работы и бухгалтерский учет кассовых
операций в кредитных организациях ............................................. 48
5.1. Организация работы по ведению кассовых операций .................. 48
117
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
5.2. Порядок совершения приходных и расходных
кассовых операций ............................................................................ 51
5.3. Бухгалтерский учет отдельных кассовых операций .................... 55
Тема 6. Учет предоставленных кредитов и прочих размещенных
средств ................................................................................................... 61
6.1. Порядок выдачи и погашения кредитов .......................................... 61
6.2. Краткая характеристика счетов бухгалтерского учета
по учету кредитных операций ......................................................... 63
6.3. Учет резервов на возможные потери по ссудам .......................... 64
6.4. Бухгалтерские проводки по учету кредитных операций.............. 68
6.5. Порядок начисления процентов по предоставленным
кредитам и отражения их в бухгалтерском учете.................... 72
Тема 7. Учет отдельных внутрибанковских операций
и имущества кредитной организации ............................................. 75
7.1. Учет отдельных внутрибанковских операций .............................. 75
7.2. Организация учета основных средств
и нематериальных активов ............................................................. 82
7.3. Учет приобретения, амортизации и аренды имущества ............ 88
7.4. Учет материальных запасов .......................................................... 100
Список литературы....................................................................................... 103
Приложение 1. Перечень основных документов, подлежащих
утверждению кредитной организацией, для организации
бухгалтерского учета ........................................................................ 105
Приложение 2. Организация и ведение бухгалтерского учета
в дополнительных офисах кредитных
организаций (филиалов) .................................................................. 107
Приложение 3. Сроки хранения документов, образующихся
в деятельности кредитной организации....................................... 112
Приложение 4. Схема совершения межбанковских расчетов.............. 116
118
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Учебное издание
Чиркун Сергей Иванович
Назарова Лариса Николаевна
Учет и операционная
деятельность в банках
Учебное пособие
Редактор, корректор М. В. Никулина
Компьютерная верстка И. Н. Ивановой
Подписано в печать 02.06.2009 г. Формат 60х84/16.
Бумага тип. Усл.-печ. л. 6,97. Уч.-изд. л. 5,08.
Тираж 200 экз.
Оригинал-макет подготовлен
редакционно-издательским отделом ЯрГУ.
Отпечатано на ризографе
Ярославский государственный университет.
150000 г. Ярославль, ул. Советская, 14.
119
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
120
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
С. И. Чиркун, Л. Н. Назарова
Учет и операционная
деятельность в банках
121
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
33
Размер файла
854 Кб
Теги
банка, учет, деятельности, чиркун, операционная, 942
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа