close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

1066.Бухгалтерское дело Саенко К С

код для вставкиСкачать
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Министерство образования и науки Российской Федерации
Ярославский государственный университет им. П. Г. Демидова
К. С. Саенко
БУХГАЛТЕРСКОЕ ДЕЛО
Практикум
Рекомендовано
Научно-методическим советом университета
для студентов, обучающихся по специальности
Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Ярославль 2011
1
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
УДК 657
ББК У052.2я73
С 14
Рекомендовано
Редакционно-издательским советом университета
в качестве учебного издания. План 2010/2011 учебного года
Рецензенты:
Г. Л. Игольников, доктор экономических наук, профессор
Ярославского государственного технического университета;
А. Б. Перфильев, кандидат экономических наук, доцент,
директор института экономики и права Академии МУБиНТ
Саенко, К. С. Бухгалтерское дело: практикум
С14 / К. С. Саенко; Яросл. гос. ун-т им. П. Г. Демидова. –
Ярославль : ЯрГУ, 2011. – 158 с.
ISBN 978-5-8397-0826-6
В учебном издании изложены методические подходы к раскрытию содержания каждой из шести тем курса
«Бухгалтерское дело», приводятся тесты, задачи по хозяйственным операциям и ситуациям.
Учебное пособие предназначено для студентов, обучающихся по специальности 080109.65 Бухгалтерский
учет, анализ и аудит (дисциплина «Бухгалтерское дело»,
блок СД) очной, очно-заочной и заочной форм обучения.
УДК 657
ББК У052.2я73
ISBN 978-5-8397-0826-6
© Ярославский государственный
университет им. П. Г. Демидова, 2011
2
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Введение
Студентам специальности 08.01.09 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» на последнем курсе их обучения в вузе, после освоения
профилирующих учетно-аналитических дисциплин – «Теории бухгалтерского учета», «Бухгалтерского (финансового) учета», «Бухгалтерского управленческого учета», «Бухгалтерской (финансовой)
отчетности», «Международных стандартов учета и финансовой
отчетности», «Анализа финансовой отчетности», «Комплексного
экономического анализа хозяйственной деятельности», а также
основ аудита – предлагается изучить курс «Бухгалтерское дело»,
что и предусмотрено Государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования.
Курс «Бухгалтерское дело», не дублируя материал изученных студентом ранее курсов, систематизирует уже имеющие
знания, выстраивая их в определенную иерархию и выводя в интегрированном виде на качественно иной уровень.
Бухгалтерское дело, являясь составной частью науки о бухгалтерском учете, должно дать ответы на многие вопросы его
организации, позволяет сократить разрыв (или стать связующим
звеном) между теорией и практикой учета.
Бухгалтерское дело должно способствовать четкой организации учетной информации и учетного аппарата при взаимодействии с внешней средой, при рационализации внутренних
учетных структур и сегментов, при различных трансформациях
системы управления.
Итак, учебная дисциплина «Бухгалтерское дело» является интегрированным курсом, обобщающим изучение специальных и профилирующих дисциплин. Цель его изучения заключается в том, чтобы синтезировать полученные ранее знания и навыки для использования в профессиональной деятельности бухгалтера и аудитора.
По окончании этого курса слушатели должны
знать:
● правила ведения бухгалтерского учета в организациях разных форм собственности, отраслевой принадлежности и функционального назначения;
3
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
● особенности организации бухгалтерского учета на стадиях
создания, функционирования и ликвидации предприятия;
● критерии выбора и обоснования учетной и балансовой политики организации;
● специфику бухгалтерского учета и аудита в условиях компьютерной обработки данных;
● особенности взаимодействия и взаимоотношений бухгалтерской службы с работодателями, собственниками, персоналом
предприятия, государственными органами и третьими лицами;
уметь:
● описывать и интерпретировать роль и принципы финансового учета и аудита;
● регистрировать, обрабатывать, резюмировать данные бухгалтерского учета;
● составлять бухгалтерскую отчетность корпоративных и некорпоративных предприятий;
● представлять финансовые интересы организации в отношениях с кредиторами, инвесторами, налоговыми органами в
суде и арбитражном суде;
● организовать и провести аудиторскую проверку достоверности бухгалтерского учета и отчетности;
● разбираться в международных стандартах бухгалтерского
учета и аудита.
4
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
I раздел. Темы курса «Бухгалтерское дело»
Тема 1
Понятие и особенности организации
бухгалтерского дела
1. Сущность понятия «бухгалтерское дело», его содержание
и развитие.
2. Формирование профессии современного бухгалтера,
внешнего и внутреннего аудитора.
3. Правовой статус бухгалтерской службы, ее место в структуре управления организацией.
4. Концептуальные основы бухгалтерского дела.
5. Международные организации, оказывающие влияние на
развитие бухгалтерского дела.
6. Роль Международного комитета по стандартам бухгалтерского учета в совершенствовании финансового учета и отчетности.
Для глубокой подготовки по данной теме (как и по последующим темам) студенту следует не только прорабатывать учебную
литературу, но и, в первую очередь, очень внимательно изучать
законодательные акты и нормативные документы, анализировать
комментарии специалистов к ним, сопоставлять их, делать самостоятельно соответствующие выводы и предложения. студенту
рекомендуется вести «Конспект источников», в котором в разрезе вопросов каждой темы систематизировать формализованные
материалы: схемы, таблицы, дайджесты, бизнес-конспекты и
т. д., которые в обобщенном и наглядном виде отражают основное содержание вопроса, понятия, категории и т. д.
При раскрытии содержания первого вопроса данной темы (тема
1) следует исходить из того, что понятие бухгалтерского дела является более широким в сравнении с бухгалтерским учетом. Отдельные процедуры, являющиеся ныне составляющими бухгалтерского
дела, появились в период зарождения бухгалтерского учета. В процессе развития экономических отношений они совершенствовались,
изменялись и пополнялись. Определение термина «дело» формиро5
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
валось как круг ведения; то, что непосредственно относится к комулибо (чему-либо), входит в задачи кого-либо (чего-либо). Говорить
о содержании бухгалтерского дела и его организации можно, исходя
из сущности приведенного определения.
Бухгалтерское дело, как справедливо утверждают авторы учебной литературы, объединяет такие составляющие, как (см. рис. 1)
счетоводство, бухгалтерский финансовый учет, управленческий учет, налоговый учет, бухгалтерскую (финансовую отчетность), экономический анализ, аудит, сметные процедуры.
Экономический анализ
Аудит
Бухгалтерское дело
Бухгалтерский
финансовый и
управленческий учет
Налоговый учет
Счетоводство
Сметные процедуры
Отчетность
Рис. 1. Составляющие бухгалтерского дела
Бухгалтерское дело требует не только практических навыков осуществления бухгалтерского учета, аудита, экономического анализа, налогообложения, но и теоретических знаний
в области макро- и микроэкономики, финансов, статистики,
кредитного дела и многих других наук, а также знания банковского, гражданского, трудового, таможенного и др. видов
законодательства.
Объектом бухгалтерского дела является организация процесса его ведения, результатом которого будет обобщенная
информация о фактах хозяйственной деятельности, сгруппи6
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
рованная по экономическому признаку на счетах бухгалтерского учета. К объектам бухгалтерского дела также можно отнести 1) учетную информацию, 2) бухгалтерскую отчетность,
3) документацию, 4) инвентаризационные данные об экономических действиях, 5) циклы деятельности организации, 6) различные показатели деловой активности.
Особенности предмета бухгалтерского дела обусловлены
его целями, связанными с а) организацией учетного процесса и
учетной деятельности при совершении фактов хозяйственной
деятельности, б) подтверждением достоверности бухгалтерской
отчетности, в) анализом деятельности организации.
Метод бухгалтерского дела в самом общем виде представляет собой способ комплексного изучения законности, достоверности и целесообразности осуществления фактов хозяйственной
деятельности на основе использования учетной и различной внеучетной информации в сочетании с исследованием фактического
состояния объектов (аудит, внутренний контроль), юридическим
и экономическим анализом их содержания.
Детально разобравшись в вопросе «Сущность понятия "Бухгалтерское дело", его содержание и развитие», студент в логической последовательности приступает к изучению следующих
двух вопросов плана темы (второго и третьего). Представляет
интерес предложить студенту имеющуюся в учебной литературе таблицу «О роли бухгалтера в организации бухгалтерского
дела», составленную на основе обзора экономической литературы (см. табл. 1).
Данную таблицу студент может продолжить, изучая дополнительные источники, но важно путем анализа источников, их сравнения, дискуссии на семинарском занятии уяснить
суть вопроса о формировании профессии современного бухгалтера, исходя из требований, предъявляемых к данной профессии временем.
7
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 1
О роли бухгалтера в организации бухгалтерского дела1
Автор
Белов В. Д.
Содержание
Хорошая бухгалтерская школа – прямая дорога
к административным и хозяйственным должностям.
Бенинг С. А.
Руководителем постановки учета, а равно и ведения такового, всегда является лицо по названию
«бухгалтер», но в большинстве случаев название
это присваивается людям, которые слишком узко
смотрят на задачи своей профессии.
Гопфенгаузен И. Д. Название «бухгалтер», с которым в обыденной
жизни связано понятие об исполнении известных служебных занятий в частных торговопромышленных предприятиях, в товариществах
и акционерных обществах, в разнородных общественных и правительственных учреждениях, –
в законодательстве никакого точного определения не имеет.
Дирк Р. А.,
Профессии не «создаются законом», не «просто
Дэвис Е. А.
рождаются». Необходимо тщательное обдумывание, планирование и тяжелый труд многих
людей для развития концепций, технических
навыков, образа действия, проведения исследований, аккумулирования нужной информации
об идеалах и работе действительно профессиональной группы. Профессия может развиваться
только благодаря индивидуальным усилиям многих людей, приверженных идеалам и правилам,
которые лишь слабо видны на начальных этапах
формирования профессии. Возможно, наиболее
подходящим атрибутом профессионала должна
быть душа, которая вкладывается в выполняемую работу.
 Цит. по: Слово о счетах и записях: сборник цитат и афоризмов
о бухгалтерском учете / автор-составитель М. Ю. Медведев. М.:
Техинпресс, 2002.
8
1
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Стейнс М.
Езерский Ф. В.
Соколов Я. В.
Арефьев Н.
Мансфельд А.
Со временем учет будет признан лучшим способом подготовки к занятию руководящих постов
в финансовой и административной областях. Все
больше и больше людей станет продвигаться к
вершинам индустрии по бухгалтерскому пути в
силу их умения анализировать отчеты, тенденции
в динамике относительных величин, хозяйственные коэффициенты и другие существенные показатели в той мере, в какой это необходимо для
принятия решений административного порядка.
Ни один род умственного труда так не утомителен и не тяжел, как счетоводный. Поэтому нам,
счетоводам, интереснее, чем какому-либо другому классу трудящихся, узнать, что итальянский
физиолог Моссо придумал особые весы для взвешивания мыслей…
Не бухгалтерский учет сам по себе, а бухгалтер
с его думами и заботами, с его психологическими и профессиональными особенностями, с его
болезнями, нуждами и интересами должен стать
объектом изучения нашей науки.
Роль бухгалтера очень велика не только как лица,
ведущего книги и составляющего отчет, но и как
защитника интересов предприятия перед податными учреждениями.
От бухгалтера требуются следующие качества:
честность, аккуратность, молчаливость и, конечно, знание бухгалтерии.
Для характеристики профессии внешнего и внутреннего
аудитора студенту следует разобраться в понятиях «внутренний аудит», «внешний аудит». Рекомендуется составить на базе
изученных источников таблицу «Понятия "внутренний аудит",
"внешний аудит" и их определения». Можно оттолкнуться от
следующих утверждений:
● внутренний аудит – это регламентированная локальными (внутренними) документами организации деятельность по
контролю звеньев управления и различных аспектов функцио9
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
нирования предприятия, осуществляемая представителем специального контрольного органа (службой внутреннего аудита) в
рамках помощи органам управления;
● внешний аудит – это предпринимательская деятельность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов,
в процессе которой оценивается проверяемая информация и выполняются иные аудиторские услуги и работы по заказу хозяйствующего субъекта.
Студенту необходимо при изучении второго вопроса обязательно обратиться к действующему Федеральному закону от
21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и последним версиям проекта этого закона; к действующему Федеральному закону Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ
«Об аудиторской деятельности» (в ред. от 01.07.2010 № 136-ФЗ).
При этом следует исходить из того, что аудит является одним из
видов контроля. Для глубины проработки вопроса студенту предлагается таблица «Сравнительные аспекты форм контроля» (см.
табл. 2).
10
2 Вид деятельности
Как правило, не является предпринимательской: осуществляется на основе
распорядительного документа (решение,
протокол, приказ, распоряжение и др.).
В ряде случаев может проводиться на
основании договора возмездного оказания услуг.
№
Аспект
Ревизия
п/п
сравнения
1 Нормативное Внутренние нормативные документы
регулирование (положения, стандарты). Отдельные
обязательные случаи деятельности ревизионных комиссий определены законодательством.
Внешний аудит
Многоступенчатая система
нормативного регулирования:
на уровне государства (закон,
указы Президента РФ, постановления Правительства РФ),
с соблюдением правил (стандартов): федеральных, внутренних для профессиональных аудиторских объединений, отдельных аудиторских
организаций и индивидуальных аудиторов.
Не является предприниматель- Предпринимательская: осуской: осуществляется на основе ществляется на основе доутвержденных внутренних нор- говора возмездного оказания
мативных документов.
услуг.
Положение о порядке проведения проверок, утверждаемое
внутренними
нормативными
документами организации.
Внутренний аудит
Сравнительные аспекты форм контроля
Таблица 2
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
11
5 Постановка
задач
4 Цель проведения
3 Объекты
Определяется законодательством (Федеральные законы «Об акционерных обществах»; «Об обществах с ограниченной
ответственностью»; «О производственных кооперативах») либо исключительно по решению участников общества (в
обществах, имеющих менее 15 участников) с ограниченной или дополнительной
ответственностью.
Определяется законодательством, высшим органом управления (общим собранием участников хозяйственного общества или членов производственного кооператива), по решению совета директоров
(наблюдательного совета), по решению не
менее чем 10% участников общества (членов кооператива), а также самостоятельно
ревизором или ревизионной комиссией
(на заседаниях).
Разделы и участки бухгалтерского учета: по каждому
разделу и участку применяются тесты средств контроля
и тесты оборотов и сальдо по
счетам бухгалтерского учета,
а также бухгалтерская (финансовая) отчетность.
Определяется советом директоров либо исполнительным
органом управления исходя из
потребностей в части контрольной информации (информации
для принятия управленческих
решений), а также самостоятельно, исходя из специфики
работ.
Определяется
законодательством и направлена на
снижение риска появления
неточных сведений в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Определяется внутренним по- Оценка степени достоверноложением исходя из конкрет- сти бухгалтерской (финансоных целей, поставленных со- вой) отчетности.
ветом директоров либо органом
управления организации.
Могут быть одинаковыми (например, системы обработки и интеграции
маркетинговой информации, необходимой для принятия решений по крупным сделкам советом директоров). Ревизионная комиссия, в отличие от отдела внутреннего аудита, проверяет также деятельность совета директоров.
Для внутреннего аудита – циклы деятельности предприятия: снабжение;
производство; реализация.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
12
13
8 Обязательные
требования к
аттестации и
квалификации
7 Взаимоотно­
шения с со­ветом директоров и исполнительным
органом (администрацией)
6 Субъекты
Лица, как состоящие, так и не состоящие в штате организации (не связанные служебными отношениями с руководством). В производственных кооперативах при числе членов более 20
в состав ревизионной комиссии могут
быть включены только члены кооператива.
Орган внутрихозяйственной ревизии
(ревизионная комиссия, ревизор) не
подчинен ни совету директоров, ни
исполнительному органу (администрации). Нормативно-распорядительный –
вертикальный или административный – тип отношений «проверяющий –
проверяемый».
Для ревизора обязательно наличие квалификационного аттестата.
руководством Определены законодательством: для аудитора обязательно наличие квалификационного аттестата.
Предпринимательский: горизонтальный тип отношений
«проверяющий – проверяемый» на основе заключенного договора, т. е. равные
участники.
Определяются статусом в оргструктуре. Внутренние аудиторы могут подчиняться либо
исполнительному органу, либо
аудиторскому комитету совета
директоров.
Определяются
организации.
Аудиторские организации и
индивидуальные аудиторы,
зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей.
Структурное
подразделение
внутри самой организации (работники, находящиеся в штате
организации), подчиненное руководству.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Компетенция и требования к
квалификации персонала определяются советом директоров
либо исполнительным органом
управления,
документально
закрепляются в Уставе и детализируются в Положении об
отделе (бюро, секторе и т. п.)
внутреннего аудита (о внутреннем аудиторе общества),
а также в стандартах внутреннего аудита (внутрифирменных). Порядок деятельности
определяется документально
и закрепляется и утверждается
советом директоров либо исполнительным органом.
10 Степень неза- Абсолютная (члены ревизионной комис- Определяется оргстатусом, повисимости
сии в организационном и финансовом рядком оплаты труда, самостоотношении независимы от проверяемых ятельностью в принятии решений, свободой от конфликтов
подразделений).
интересов, внутренними стандартами. Внутренний аудитор
имеет перед организацией обязательства и финансовую заинтересованность, определяемые
договором трудового найма и
внутренним распорядком.
9 Компетенция Компетенция определяется законодаи порядок дея- тельством, а также высшим органом
тельности
управления (требования к квалификации
персонала определяются исключительно общим собранием), закрепляется в
Уставе и детализируется в Положении о
ревизионной комиссии (ревизоре). Порядок деятельности определяется высшим
органом управления, документально закрепляется и им же утверждается.
Относительная (аудиторская
организация в финансовом
отношении зависима от аудируемого лица).
Компетенция определяется
аудиторской
организацией
для каждого аудитора отдельно, затем в целом по аудиторской организации исполнительным органом. Порядок
деятельности документально
закреплен внутрифирменными стандартами.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
14
Перед общим собранием участников общества (членов производственного кооператива) за качество и своевременность
выполнения своих служебных функций
и превышение полномочий.
Размеры и порядок оплаты труда определяются общим собранием собственников
Срок полномочий органа в его определенном составе (т. е. период до переизбрания его субъектов) определяется
общим собранием участников общества
или членов производственного кооператива (обычно от 1 года до 5 лет), закрепляется в Уставе и Положении о ревизионной комиссии (ревизоре). В любое
время высший орган управления вправе
изменить состав (кадровый, структурный, количественный) органа внутрихозяйственной ревизии, внеся соответствующие поправки в Устав (Положение).
11 Ответственность
12 Оплата оказанных услуг
13 Срок полномочий органа
(субъектов)
В основном, в соответствии с законодательством о труде, перед
советом директоров либо исполнительным органом за качество
и своевременность выполнения
должностных обязанностей (задач и функций органа), а также
за превышение полномочий: административная и уголовная.
Начисление заработной платы
согласно штатному расписанию
Определяется советом директоров либо исполнительным органом (отдел внутреннего аудита
может быть ликвидирован в
любой момент по решению совета директоров либо исполнительного органа).
Сумма, установленная договором.
Согласно заключенному договору.
Определенная
договором
(гражданско-правовая), административная и уголовная.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
15
Планы и порядок работ определяются (главным) внутренним аудитором по согласованию с аудиторским комитетом совета директоров либо
исполнительным
органом
(либо исключительно органами управления); утверждает
(генеральные) планы работ
совет директоров либо исполнительный орган.
План и порядок деятельности
регламентируются на законодательном уровне (планирование, документирование,
составление рабочих документов, аудиторского заключения), а также внутрифирменными стандартами:
рабочая документация аудитора (например, аудиторские
доказательства).
Компетенция исключительно высшего Осуществляется советом ди- Количество персонала опреоргана управления. При этом в произ- ректоров либо исполнитель- деляется аудиторской оргаводственных кооперативах при числе ным органом.
низацией в зависимости от
членов более 20 в составе ревизионной
стоимости услуг.
комиссии должно быть не менее 3 членов кооператива.
Обязательно в соответствии
с законодательством о лиценНе предусмотрено.
зировании отдельных видов
деятельности.
15 Наличие
лицензии на
право осуществления
деятельности
16 Планирование Планы и порядок работ определяются
и организация на заседаниях ревизионной комиссии
деятельности (либо ревизором). Проверка по итогам
финансово-хозяйственной деятельности за год обязательна.
14 Определение
потребности
(количественной) в персонале
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
16
17
20 Периодичность проверки
19 Методы
17 Регламентация
и стандартизация (определение порядка
взаимодействий с проверяе
мыми работниками, определение базовых
принципов,
методик и
т. д.)
18 Выявляемые
нарушения
Кроме положения об отделе
(аудиторе) и должностных инструкций,
разрабатываются
стандарты внутренних аудиторов (внутренние). На государственном уровне – порядок
проведения
инвентаризации,
правила организации документооборота, определение должностных обязанностей.
Связь с выявлением фактов
мошенничества и хищений
возникает в тех случаях, когда их результатом является
искажение отчетности.
Основан на общепринятых
нормах – стандартах аудита,
а также Кодексе этики, который включает общую этику и
профессиональную этику.
Планирование, предварительная оценка контроля,
выборка, тесты контроля,
оценка независимого эксперта и др.
Осуществляется периодически по Работники выполняют функ- Осуществляются периодирешению общего собрания, по мере ции внутреннего контроля чески, обычно с годовым
надобности.
непрерывно.
(полугодовым) интервалом.
Прямо связан с обеспечением
сохранности активов, контролем постановки и организации
материальной ответственности,
выявлением и ликвидацией задолженности по недостачам,
растратам и хищениям.
Могут быть одинаковыми при решении одних и тех же задач, и они
весьма разнообразны: счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение, выделение центров ответственности, проверка документов, устный опрос персонала.
Связь с выявлением фактов мошенничества и хищений прямая, но ответственности по недостачам, растратам и хищениям нет.
Статус органа закрепляется в Уставе и
детализируется в Положении о ревизионной комиссии (ревизоре). Стандарты
и кодекс этики для ревизоров не разрабатываются.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
23 Используемые измерители
21 Страхование
профессиональной
ответственности
22 Содержание
контрольных функций
Могут быть одинаковыми (оценка целесообразности сбытовой политики, правомочности принятых решений, обоснованности смет
коммерческих расходов, адекватности процедур внутреннего контроля сбыта продукции, предварительное рассмотрение планов
общества и т. д.), могут выполняться и консультативные функции.
Внутренний аудит – совокупность методов предварительного, текущего и последующего контроля.
При организации и осуществлении внутреннего контроля используются как денежные, так и неденежные измерители. Применяются
натуральные показатели (штуки, метры, тонны, литры и т. д.) – в
зависимости от отраслевой принадлежности предприятия. Для измерения рабочего времени применяются такие показатели, как часы,
машино-часы и т. д.
Не обязательно.
Оценка системы внутреннего контроля в целом, могут выполняться консультативные функции. Аудит
представляет собой один
из видов последующего
контроля.
Применяются
рублевые
оценки, так как целью
внешнего аудита является
подверждение достоверности бухгалтерского учета,
который ведется в российской валюте, и бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Обязательно в случае обязательного аудита в соответствии с законом.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
18
19
26 Отчетность
Отражаются в отчетах и заключениях (по форме, утверждаемой советом директоров либо
исполнительным
органом).
Предлагаются рекомендации
по устранению недостатков и
совершенствованию управления организацией
Ограниченный круг лиц, определяемый внутренним нормативным документом (как правило,
только собственники и исполнительное руководство). Информация конфиденциальна.
Перед советом директоров либо перед Перед общим собранием участисполнительным органом.
ников общества либо общим
собранием членов или наблюдательным советом производственного кооператива.
24 Основные ре- По итогам проверок финансовозультаты дея- хозяйст­вен­ной деятельности за год на
тельности
основании акта ревизии составляется
заключение, в котором должны содержаться: подтверждение достоверности
данных, содержащихся в годовом отчете, бухгалтерском балансе, отчете
о прибылях и убытках; информация о
нарушениях порядка ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности. По итогам иных
проверок составляются докладные записки, акты, ведомости нарушений.
Предлагаются рекомендации по устранению недостатков и совершенствованию управления.
25 Пользователи Внутренние и внешние пользователи
аудиторского бухгалтерской (финансовой) отчетности.
заключения
Перед исполнительным органом или директором.
Широкий круг пользователей: работники бухгалтерии,
собственники, контролирующие органы и др.
По итогам проверок за год
составляется заключение о
достоверности бухгалтерской
(финансовой) отчетности с
выражением своего мнения,
по каждой проверке представляется отчет по форме,
разрабатываемой внутри аудиторской фирмы.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
28 Точность информации по
результатам
контроля
27 Степень надежности информации по
результатам
проверок
Аудитор должен оценить достоверность бухгалтерской
(финансовой) отчетности экономического субъекта во всех
существенных аспектах. Это
означает, что оценки аудитора не могут быть абсолютно
точными.
Максимальная точность; выявление ви- Множество приблизительных Чем больше объем выборки,
новных лиц и размера ущерба обязатель- оценок в соответствии с прин- тем информация точнее.
ципом разумной достаточности
но.
(т. е. учитывая соотношение затрат и результатов) собранных
данных для выражения мнения
относительно объекта контроля. Выявление виновников и
размера ущерба осуществляется по решению органов управления.
Определяется многими факторами, в том числе независимостью, объективностью, компетентностью, личностными характеристиками субъектов органа, наличием стандартов и кодекса этики (для внутренних аудиторов), а также общей средой контроля коммерческой организации.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
20
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Рассмотрение третьего вопроса – «Правовой статус бухгалтерской службы, ее место в структуре управления организацией» – надо начинать из уяснения того, что одной из составляющих
систем управления хозяйствующим (экономическим) субъектом
является подсистема бухгалтерского учета, выделяющая в своей
структуре финансовый, управленческий и налоговый учет с соответствующими информационными потоками, которые характеризуются наличием прямой и обратной связей (см. рис. 2, 3).
Бухгалтерская (финансово-бухгалтерская) служба является частью единого механизма управления текущей, финансовой
и инвестиционной деятельностью. Она тесно связана с другими
подразделениями организации.
СИСТЕМА УПРАВЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
Информация прямой связи
Высший
Орган управления
Уровни управления
Средний
Оперативный
Финансовый учет
Управленческий Налоговый учет
учет
Информационная система
бухгалтерского учета
Первичный учет
Текущий учет
Сводный учет
Объект управления
Текущая деятель- Финансовая деяность (операцительность
онная)
Внутренняя (сегментарная)
Отчетность
Статистическая
Инвестиционная деятельность
Финансовая
(налоговая)
Рис. 2. Бухгалтерский учет в системе управления организацией
21
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
обеспечивает информацией
на основе первичной учетной документации
Финансовый учет
Налоговый учет
Управленческий учет
Отражает состояние
имущества, обязательств, капитала и финансовых результатов
деятельности организации в едином денежном
выражении, на основе
двойной записи с целью
формирования отчетности различных видов и
установленных форм.
Группирует информацию на счетах бухгалтерского учета по объектам налогообложения:
● стоимости имущества – налог на имущество;
● поступивших и оплаченных материальных
активов;
● принятых работ, полученных услуг – НДС;
выручки – НДС, акциз;
прибыли – налог на прибыль и т. п.;
● фонда оплаты труда –
отчисления ЕСН (по
страховым взносам).
Использует все доступные способы получения
информации (факс, телефон, личная беседа и
прочие) в различных измерителях по различным
хозяйственным процессам и фактам с целью
управления или контроля за результатами,
анализом отклонений от
норм и смет, созданием
базы для корректировки
бизнес-плана. Чаще всего его роль выполняют
данные аналитического
учета, особенно в части
управления процессом
производства и формирования годового исполнительного органа
организации.
Рис. 3. Деление бухгалтерской информации по видам учета
Правовой статус бухгалтерской службы регулируется законодательными актами, нормативными документами,
организационно-правовой формой и общей структурой управления организацией.
Студенту следует сформулировать задачи бухгалтерской
(финансово-бухгалтерской) службы и увязать их с тем, что конкретными формами реализации этих задач является разработка
учетной политики.
Приводимый в учебной литературе перечень элементов учетной политики (или ее видов):
● финансовая политика;
● кредитная политика;
22
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
● политика управления денежными потоками;
● амортизационная политика;
● политика формирования доходов и расходов;
● налоговая политика. предлагаем дополнить такими видами:
● инновационная (инвестиционно-инновационная) политика;
● экологическая политика.
Исходя из того, что организация бухгалтерского дела предполагает:
● разработку организационно-распорядительных документов (Положения о бухгалтерии, должностных инструкций работников бухгалтерии, штатного расписания);
● составление графика документооборота организации;
● создание номенклатуры дел и организацию хранения документов;
● формирование кадровой политики бухгалтерии (порядка
аттестации бухгалтеров, системы подбора персонала и повышения его квалификации);
● создание технологии обработки получаемой информации
(применяемая форма ведения учетного процесса), – студенту
надо четко знать характеристику каждой из перечисленных составляющих.
При этом студенту надо определенно ориентироваться в типах структуры организации бухгалтерской службы, то есть в
организационной структуре управления бухгалтерской службой,
функциях и должностных обязанностях работников бухгалтерии
(см. примеры – рис. 4, табл. 3), содержании составляющих организации документооборота, разработке формы графика документооборота.
Содержание четвертого вопроса темы 1 студенту рекомендуется изучать в логической последовательности и взаимосвязи
с третьим, четвертым и одиннадцатым вопросами темы 2 (см.
план этой темы ниже).
Изучение студентом указанных вопросов надо начинать с
уяснения понятия «концепция», толкуемого в ряде источников,
и составления таблицы «Понятие "концепция"» и его определение». Можно рекомендовать студенту следующие утверждения.
23
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Понятие «концепция» (от лат. – conceptio) трактуется как система взглядов, то или иное понимание явлений, процессов. Применительно к характеристике бухгалтерского учета (основы бухгалтерского дела) – специфической области человеческих знаний –
следует применять отличительный признак: целенаправленная
система (от гр. sistema (целое), составленное из частей; соединение) как множество закономерно связанных друг с другом элементов, представляющее собой определенное целостное образование, единство на основе определенных принципов.
Рассматривая систему бухгалтерского учета как развивающуюся систему, считаем правомерным сформулировать тезис о
неизбежности изменений концепций бухгалтерского учета в соответствии с адекватностью отражения этапов экономического
развития национального хозяйства государства и экономики хозяйствующих субъектов.
ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР
Зам. главного
бухгалтера
по вопросам
бухгалтерского учета
Отдел учета труда
и заработной платы
Зам. главного
бухгалтера
по вопросам
налогового учета
Отдел учета
банковских фактов
хозяйственной
деятельности
Отдел учета фактов
хозяйственной
деятельности по кассе
Отдел внутренней
бухгалтерии
Отдел учета
текущих расходов
и обязательств
Рис. 4. Линейная организационная структура
управления бухгалтерской службой
24
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 3
Функции и должностные обязанности работников
бухгалтерской службы в соответствии с выделенными
структурными подразделениями
№
Структурное Функции, должностные обязанности
п/п подразделение
1.
Главный бухгал- 1. Составление бухгалтерской финансовой и налоготер
вой отчетности организации.
2. Сферой контроля со стороны главного бухгалтера
являются:
● соблюдение установленных правил оформления
приемки и отпуска материально-производственных
запасов;
● правильность начисления заработной платы;
● правильное применение тарифных таблиц, должностных окладов, строгое соблюдение штатной,
финансовой, кассовой дисциплины;
● взыскание в положенный срок дебиторской задолженности и погашение кредиторской задолженности;
● законность списания различных потерь и недостач;
● правильность определения прибыли, подлежащей
налогообложению и остающейся в распоряжении
акционеров;
● контроль за исчислением налогов и сборов, уплачиваемых организацией, и достоверностью их перечисления;
● обеспечение сохранности собственности организации;
● рациональное использование всех видов ресурсов
организации и др.
2.
Заместитель глав- 1. Формирование доходов и расходов от обычных
ного бухгалтера (операционной, внереализационной и чрезвычайной)
по вопросам бух- видов деятельности и прочих, в том числе калькулягалтерского учета ция полной себестоимости проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
2. Формирование финансового результата организации.
25
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3.
Заместитель главного бухгалтера
по вопросам налогового учета
4.
Отдел учета труда и заработной
платы
5.
Отдел учета фактов хозяйственной деятельности
по кассе
1. Формирование доходов и расходов от реализации
и внереализационной деятельности, а следовательно,
и прибыли, подлежащей налогообложению, в сводных регистрах налогового учета.
2. Расчет налогов, подлежащих уплате в бюджет: налога на имущество предприятия, транспортного налога, налога на добавленную стоимость.
3. Иные вопросы, связанные с налогообложением.
1. Начисление заработной платы, пособий, отчислений единого социального налога (по страховым
взносам), страховых и накопительных платежей в
Пенсионный фонд РФ, сбора от несчастных случаев
на производстве.
2. Ведение лицевых счетов работников, налоговых
карточек, реестра и карточек индивидуальных сведений, начисленных сумм отчислений единого социального налога (страховых взносов) и обязательных
пенсионных платежей.
3. Учет расчетов с работниками по исковым заявлениям (алименты, штрафы и т. п.).
4. Формирование отчетности в соответствии с рабочим планом счетов, а также отчетности по вышеперечисленных налогам и сборам.
5. Ведение соответствующих регистров налогового
учета.
1. Прием и выдача наличных денежных средств и денежных документов.
2. Ведение Журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.
3. Ведение Кассовой книги и составление отчетов
кассира.
4. Учет расчетов с подотчетными лицами и депонированных сумм.
5. Формирование сводных проводок на своем участке за месяц в соответствии с рабочим планом счетов
компании и ведение соответствующих регистров налогового учета.
26
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
6.
7.
8.
Отдел учета
банковских
фактов хозяйственной
деятельности
1. Оформление платежных документов на перечисление различных сумм кредиторской задолженности.
2. Работа с системой «Клиент – Банк».
3. Регистрация платежных документов в Журнале регистрации платежных документов.
4. Контроль за правильностью списания и зачисления денежных средств на расчетные и другие счета
в банках.
5. Формирование сводных проводок на своем участке за месяц в соответствии с рабочим планом счетов.
6. Ведение соответствующих регистров налогового
учета.
Отдел учета
1. Учет расчетов с контрагентами организации.
текущих расчетов 2. Выписка исходящих счетов-фактур и регистрация
и обязательств
входящих счетов-фактур в журналах регистрации.
3. Формирование книги покупок и книги продаж, а
также соответствующих проводок за месяц в соответствии с рабочим планом счетов.
4. Ведение соответствующих регистров налогового
учета.
Отдел внутрен- 1. Отражение в учете поступлений движения, исней бухгалтерии пользования и выбытия материальных ценностей
и внеоборотных активов для целей бухгалтерского
учета и налогообложения.
2. Формирование сводных проводок на своем участке за месяц в соответствии с рабочим планом счетов.
3. Ведение регистров налогового учета.
Следует обратить внимание и на то, что: 1) основные составляющие концепции бухгалтерского учета определяют концептуальные основы бухгалтерского дела; 2) концептуальные основы
бухгалтерского учета и отчетности определяются их принципами.
Принцип как понятие означает основное, исходное или базовое
положение какой-либо теории, учения, т. е. в данном случае бухгалтерской науки, положение, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения.
В отечественной практике отсутствуют нормативно закрепленные принципы, изложенные в едином документе. Поэтому
у различных авторов научных работ число принципов бухгалтерского учета и их наименования различаются. Как указывает
М. И. Кутер, «в литературе можно найти около двадцати пяти
27
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
принципов учета, которые трактуются различным теоретиками
весьма неоднозначно». Студенту хочется пожелать поразмыслить над значением понятий (слов) «принцип», «правило», «требование», «допущения»2 и степенью их равнозначности.
Определяя концептуальные основы сложившейся системы
бухгалтерского учета, можно сказать, что концепцию, отражающую содержание отечественного учета, следует отнести к экономической (имущественной) концепции. Отличительный признак
ее назначения – это обеспечение реализации основной задачи
конечного информационного продукта бухгалтерского учета –
отчетности – контроль за наличием и состоянием имущества,
которым располагает предприятие. Но исходя из целевых установок развития бизнеса на современном этапе особая важность
придается информации, которая давала бы возможность прогнозировать развитие бизнеса, принимать экономические решения
на будущее. Кроме информации об имуществе, его наличии и
состоянии, учет должен обеспечивать и получение информации
об удовлетворении интересов тех, кто выступает «источником»
формирования этого имущества предприятия (собственники,
учредители, акционеры, поставщики, кредиторы и др.), и тех, кто
непосредственно связан с управлением имуществом предприятия
(руководители, менеджеры и др.). Для собственников, акционеров и других нужна информация, которая дает возможность видеть будущую доходность от имущества, средств, составляющих
активы предприятия. В дополнение к упоминаемой имущественной (экономической) концепции содержание системы бухгалтерского учета должна формировать и финансовая его концепция.
Концептуальные подходы к решению хозяйствующим
субъектом задач учетного процесса и формирования его результатного информационного продукта – соответствующих
 В разделе II «Формирование учетной политики» ПБУ 1/2008
изложены:
- в пункте 6 – четыре допущения;
- в пункте 7 – шесть требований.
В учетно-экономической литературе допущения относят к базовым
принципам, а требования – к основным принципам. См.: Бухгалтерский
учет: учебник / под ред. А. Д. Ларионова. М.: Проспект, 1998. С. 4.
28
2
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
форматов видов отчетности – могут быть зафиксированы
в нормативно-методологических документах – концепциях.
В качестве таковых сегодня представлены концепции 1997 и
2004 гг., требующие особого и нового продолжительного осмысления и развития. Это подтверждается и теми выводами, на которые обращают внимание специалисты (В. Ф. Палий, А. Н. Хорин,
Л. З. Шнейдман, А. С. Бакаев, М. В. Мельник, А. Д. Шеремет и
др.).
По пятому и шестому вопросам темы 1 студенту предлагается самостоятельно составить рефераты, доклады, подготовить по
их содержанию формализованный раздаточный материал, выступить на семинарском занятии, в том числе и с презентацией.
при изучении названных вопросов студентам рекомендуется зайти на соответствующий сайт Интернета, где был размещен
разработанный Правительством РФ сначала проект «Положения
о порядке признания Международных стандартов финансовой
отчетности (МСФО) и Разъяснений МСФО для применения на
территории РФ», позже уже вышедшее «Положение о признании
Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для
применения на территории Российской Федерации», утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от
25 февраля 2011 г. № 1073.
Для углубления и закрепления изученного материала по теме
1 студенту предлагаются вопросы для самоконтроля и тесты4.
Вопросы для самоконтроля
1. Что представляет собой бухгалтерское дело? Назовите
объекты и предмет бухгалтерского дела.
2. Укажите задачи, решаемые бухгалтерской службой организации.
 См.: Российская газета. Документы. 2011. № 51. 11 марта. С. 24.
 См.: Бухгалтерское дело: учебник / М. А. Вахрушина, Ж. А. Ке­
вор­кова, Е. Е. Листопад и др.; под ред. М. А. Вахрушиной. М.: Бухгал­
терский учет. 2008. С. 36, 52, 37, 52–53.
29
3
4
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3. Раскройте содержание функций и должностных обязанностей главного бухгалтера и других работников бухгалтерии.
4. Что представляет собой профессиональное суждение бухгалтера?
5. Выделите несколько различных подходов к трактовке понятия «учетная политика».
6. Обязательно ли, по вашему мнению, оформление учетной
политики для целей бухгалтерского учета в виде единого распорядительного документа?
7. Какие методы оценки системы внутреннего контроля вы
знаете?
8. Чем объясняется выделение управленческого учета в отдельную подсистему бухгалтерского учета?
9. Каковы подходы к организации взаимодействия систем
бухгалтерского финансового и налогового учета?
10. Перечислите факторы, оказывающие влияние на выбор
схемы оптимального взаимодействия финансового, управленческого и налогового учета.
11. В связи с чем могут возникнуть этические конфликты в
бухгалтерии? Какие меры по разрешению этических конфликтов
может предпринять руководитель, а какие – главный бухгалтер?
12. Какие виды проверок проводят налоговые органы?
13. Каково взаимодействие бухгалтерской службы с налоговыми органами в ходе проведения контрольных проверок деятельности хозяйствующего субъекта?
14. В каких случаях налоговые органы имеют право проводить выемку документов при налоговой проверке?
15. В каком случае проводится дополнительная налоговая
проверка?
16. Дайте определения внутреннего и внешнего аудита. Каковы их сходства и различия?
17. На основании каких критериев экономические субъекты
выбирают аудитора?
30
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тесты
1. Выделение управленческого учета в самостоятельную
учетную систему произошло:
а) в XV в.;
б) в XVIII в.;
в) в начале ХХ в.
2. Появление термина «налоговый учет» в российской учетной практике связано:
а) с вводом в действие части I Налогового кодекса РФ;
б) с вводом в действие Федерального закона «О бухгалтерском учете»;
в) с вводом в действие гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
3. Ведение налоговых регистров устанавливается в гл. 25 НК
РФ как:
а) обязательная форма ведения налогового учета;
б) возможная форма ведения налогового учета.
4. Ведение управленческого и финансового учета в рамках
единого плана счетов возможно:
а) при совпадении принципов управленческого и финансового учета;
б) при наличии автоматизированной системы управления;
в) при наличии единой бухгалтерской службы на предприятии.
5. Административно-управленческий персонал для принятия
управленческих решений использует информацию:
а) оперативного учета;
б) финансового учета;
в) налогового учета.
6. Требуемое количество бухгалтеров в штате бухгалтерской
службы организации зависит:
а) от выбранной формы ведения бухгалтерского учета;
б) от организационно-правовой формы и вида собственности;
31
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
в) от количества обрабатываемой информации по каждому
из объектов бухгалтерского учета.
7. Организационная структура бухгалтерии зависит:
а) от выбранной формы ведения бухгалтерского учета;
б) от масштабов организации;
в) от количества обрабатываемой информации по каждому
из объектов бухгалтерского учета.
8. Подходы к формированию учетной политики условно
можно классифицировать в зависимости:
1) от видов учета; размеров организации; вида деятельности
организации;
2) от порядка оформления; видов учета; объектов учета;
3) от отраслевой принадлежности хозяйствующего субъекта;
организационно-правовой формы организации.
9. Главный бухгалтер подчиняется:
а) непосредственно руководителю;
б) учредителям;
в) финансовому директору.
10. Главного бухгалтера назначает:
а) учредитель;
б) собрание акционеров;
в) руководство;
г) министерство.
11. При разрешении этических конфликтов главному бухгалтеру необходимо:
а) сообщить о возникшей проблеме руководителю организации;
б) сделать замечание, предупреждение;
в) получить в конфиденциальном порядке консультацию у
независимого юриста;
г) перевести сотрудника на другую должность, в другой отдел.
12. В ходе выездной проверки должностные лица налогового
органа могут проводить:
а) инвентаризацию имущества налогоплательщика;
32
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
б) осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых для извлечения дохода;
в) экспертизу; опрос свидетеля;
г) все вышеперечисленное верно.
13. Внутренний аудит предпринимательской деятельностью:
а) является; б) не является.
14. К числу основных критериев отбора аудиторских фирм
относятся:
а) численность персонала организации и его опыт;
б) уровень цен на услуги организации;
в) продолжительность работы на рынке, наличие соответствующей лицензии, численность персонала организации и его
опыт, уровень цен на услуги организации.
Тема 2
Национальные концепции и принципы
бухгалтерского учета
и финансовой отчетности РФ
1. Характер, принципы и обязательность бухгалтерского учета.
2. Характер, принципы и обязательность финансовой и смежной отчетности организации.
3. Концептуальные основы реформирования бухгалтерского
учета в РФ.
4. Концептуальные основы реформирования отчетности в РФ.
5. Основные допущения к ведению бухгалтерского учета.
6. Основные требования к ведению бухгалтерского учета.
7. Критерии признания активов в бухгалтерской отчетности.
8. Критерии признания обязательств в бухгалтерской отчетности.
9. Критерии признания доходов в бухгалтерской отчетности.
10. Критерии признания расходов в бухгалтерской отчетности.
11. Концепция и роль правдивого и добросовестного представления финансовой отчетности.
33
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Для подготовки ответов по первому и второму вопросам данной темы (тема 2) студенту необходимо обратиться к действующим и вновь вводимым нормативным документам:
● Приказ Министерства финансов Российской Федерации
от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2004
№ 135н, от 18.09.2006 № 115н) и утвержденные этим приказом (с
дополнениями и изменениями)
= Образцы форм бухгалтерской отчетности (в ред. приказа
Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н);
= Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности;
= Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности;
● Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций» (применять новые бланки следует начиная с отчетности за 2011 г.);
● Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля
1998 г. № 34н (с дополнениями и изменениями).
Кроме того, студенту рекомендуется зайти на сайт финансового ведомства, где был размещен сначала проект изменений
в это Положение, позже уже вышедшие приказ Министерства
финансов Российской Федерации от 24 декабря 2010 г. № 186н
«О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г.
№ 3» и приложение «Изменения в нормативные правовые акты
по бухгалтерскому учету».
Студенту рекомендуется также ознакомиться: с Федеральным законом от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной
финансовой отчетности»; с интервью о реформе бухучета с начальником отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета
34
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
и отчетности Минфина России Игорем Сухаревым «Новое в
нормативном регулировании бухучета».
Знакомясь с содержанием третьего, четвертого, одиннадцатого вопросов 2 темы, студент не может не обратить внимание,
что в учебной, научной, нормативно-правовой литературе встречаем разные словосочетания: «бухгалтерская отчетность»; «бухгалтерская (финансовая) отчетность»; «финансовая (бухгалтерская) отчетность»; «финансовая отчетность». Сравнение и анализ
разных точек зрения выявляют тенденцию деления отчетности в
большей степени на бухгалтерскую и финансовую отчетность, их
отождествления или противопоставления.
Обосновывая развитие концепций финансовой отчетности
в рыночной экономике, профессор А. Н. Хорин выделяет двенадцать позиций различия концептуальных основ составления
бухгалтерской и финансовой отчетности (см. табл. 4)5.
Таблица 4
Основополагающие характеристики
бухгалтерской и финансовой отчетности
№
Бухгалтерская отчетность
п/п
1.
В основу положена концепция
юридического лица как единого имущественного комплекса,
с единой волей и интересом;
основная целевая форма экономических выгод выражается в
прибыли организации.
Финансовая отчетность
В основе лежит концепция юридического лица как консолидированного
имущества; предполагает делегирование определенных полномочий исполнительному органу; основная форма
стратифицированных экономических
выгод состоит в максимизации добавленной стоимости корпорации (компании, концерна).
 См.: Хорин А. Н. Развитие концепций бухгалтерской отчетности
// Реформирование учета, аудита и бухгалтерского образования в
соответствии с международными стандартами: материалы ХХХI Межд.
науч.-практ. конф. «Татуровские чтения». Экономический факультет
МГУ им. М. В. Ломоносова. 24–25 июня 2003 г.: сб. статей / под ред.
В. П. Суйца. М.: МАКСПресс, 2003. С. 365–367.
35
5
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2.
3.
4.
Основана на предпосылке добросовестности,
разумности
действий исполнительного органа юридического лица в интересах собственника (фидуциарная
концепция менеджмента); на менеджмент возлагаются права и
обязанности, но не делегируются заинтересованными лицами.
Предполагает приоритетность
информационного доступа к делам организации собственника.
В целом ориентирована на соблюдение герменевтического
подхода буквального следования требованиям гражданского
и налогового законодательств;
неукоснительное соблюдение
норм национального законодательств и нормативных актов
федеральных ведомств.
5.
Порядок формирования отчетных показателей регламентирован правительственными
организациями в виде интерактивных норм, инструкций, положений или правил (информационный режим).
6.
Целевые установки составления
не формулируются.
Основана на агентской концепции исполнительного органа юридического
лица, которая априорно подразумевает
возможную нелояльность менеджмента, конфликтность корпоративных
интересов, необходимость доказательства сбалансированности выгод заинтересованных сторон.
Предполагает равноудаленность всех
заинтересованных сторон от отчетной
информации.
В основном ориентирована на соблюдение общеэкономического подхода – преобладание экономической
сущности явления по отношению к
юридически закрепленной форме. Финансовая отчетность рассматривается
как инструмент реализации экономических прав и свобод каждой заинтересованной стороны. Полезность информации в отчетности оценивается с
точки зрения ее уместности и здравого
экономического смысла.
Порядок формирования данных отчетности устанавливается на основе
общепризнаваемых принципов и концепций, которые допускаются профессиональными сообществами бухгалтеров и аудиторов на основе консенсуса
профессиональных мыслей и суждений (информационное поле).
Цель составления раскрывается через
получение полезной информации для
успешного осуществления функций
финансового контроля, финансового
планирования, финансовой оценки эффективности принимаемых деловых
решений, налоговых расчетов, обобщений в системе национальных счетов.
36
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
7.
Качественные характеристики
отчетных показателей представлены полнотой и достоверностью данных.
8.
В основу составления положены строго регламентированные
конкретные правила и инструктивные указания федеральных
ведомств (постулаты, вытекающие из обобщенной национальной практики).
Отчетная информация формируется исключительно на основе данных системного бухгалтерского учета; счетные записи
делают бухгалтерский учет самодостаточным. Составление
отчетности является техническим этапом завершения учетного цикла.
Бухгалтерская
отчетность
включает в себя две основные
формы балансовых обобщений – баланс и отчет о прибылях и убытках; все остальные
формы отчетности являются
приложениями, справками и
расшифровками к основным отчетным формам.
На основе данных бухгалтерской отчетности формируется
сводная отчетность групп.
9.
10.
11.
12.
Развитие и совершенствование
бухгалтерской отчетности возможно в результате изменения
законодательных норм, устранения правовых коллизий, унификации законодательства различных стран.
Качество информации финансового
характера выражается в полезности
и доступности: ясности, надежности,
уместности, сравнимости, справедливой прозрачности.
Формирование отчетных показателей
основано на всеобщих транснациональных принципах, гибких, самонастраивающихся к конкретным условиям объективных посылок.
Для составления финансовой отчетности требуются бухгалтерские и небухгалтерские данные. К последним относятся данные о состоянии товарных
и финансовых рынков, неденежные
показатели финансового характера; в
ряде случаев данные бизнес-планов и
макроэкономических показателей.
Состав финансовой отчетности определен четырьмя основными отчетными
формами и раскрытием учетной политики. Основные балансовые обобщения
построены не по принципу бухгалтерского обобщения счетных показателей,
а на финансовых уравнениях связи; на
основе системы внутренне связанных балансовых обобщений отдельных форм.
На основе данных финансовой отчетности формируется консолидированная и комбинированная отчетность
групп.
Динамика финансовой отчетности обусловлена изменениями в характере социального заказа на информацию; развитие
ценностных критериев участников рыночных отношений (способов видения и
представления деловой активности, развития основ финансовых вычислений и
финансового менеджмента).
37
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
При этом А. Н. Хорин отмечает следующее:
1. Профессиональный интерес к концептуальным основам
формирования финансовой отчетности обусловлен вызовами
времени (глобализацией экономических связей; попытками решения практических проблем управления на научной основе; изменением характера социального партнерства в рамках юридического лица).
2. Развитие идей бухгалтерского учета и формирования отчетных показателей организаций предопределяется не только
внутренними факторами (более совершенные и рациональные
приемы учета, комплексное и системное раскрытие счетных данных, внесение четких семантических и синтаксических процедур
и т. п.), но и внешними факторами конъюнктуры рынка (соответствие рыночным критериям, учет информационных запросов
пользователей, социальный заказ на информацию, ничем не обусловленный доступ к базам данных со стороны пользователей).
3. В современных условиях доминирующее значение имеют
процедуры формирования востребованной деловой информации,
не обусловленной исключительно счетным характером ее отражения, объясняемой не столько специальными бухгалтерскими
правилами, сколько соответствием реалиям бизнеса. Бухгалтерская отчетность, формируемая по правилам счетного обобщения
данных в виде балансовых уравнений, трансформируется с учетом
предъявляемых требований со стороны ее пользователей в финансовую отчетность. Студенту для глубокого осмысления содержания данного вопроса темы рекомендуется проработать ряд статей
профессора А. Н. Хорина и профессора А. Д. Шеремета6.
 Хорин А. Н. Рыночно ориентированная финансовая отчетность: ба­
ланс корпоративного капитала // Бухгалтерский учет. 2006. № 15. С. 39–
44; Его же. Рыночно ориентированная финансовая отчетность: отчет о
стоимости // Бухгалтерский учет. 2006. № 16. С. 50–57; Его же. Принципы
формирования бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2006.
№ 23. С. 50–52; Его же. Аудит корпоративной отчетности компании
// Аудиторские ведомости. 2007. № 6. С. 3–13; Шеремет А. Д. Аудиторская
деятельность и анализ эффективности бизнеса // Аудиторские ведомости.
2007. № 5. С. 64–68; Его же. Бухгалтерский учет и аудит в современных
условиях // Бухгалтерский учет. 2010. № 1. С. 94–95.
38
6
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Содержание пятого и шестого вопросов темы 2 надо раскрывать на основании тщательного изучения национального
стандарта – Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика» организации (ПБУ 1/2008) (утверждено приказом Министерством финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г.
№ 106н) и комментариев специалистов к этому документу.
Содержание вопросов седьмого, восьмого, девятого и десятого темы 2 следует раскрывать на основании детального изучения национальных стандартов:
● ПБУ 5/2001, ПБУ 6/20017 и ПБУ 14/2007 – о критериях
признания активов в бухгалтерской отчетности;
● ПБУ 15/20088, ПБУ 8/20109 – о критериях признания обязательств в бухгалтерской отчетности;
● ПБУ 9/1999 – о критериях признания доходов в бухгалтерской отчетности;
● ПБУ 10/199910 – о критериях признания расходов в бухгалтерской отчетности.
По теме 2 предлагаются тесты11.
 Стандарты ПБУ 5/2001, ПБУ 6/2001 следует рассматривать
с учетом изменений, внесенных приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 24 декабря 2010 г. № 186н.
8
 Стандарт ПБУ 15/2008 следует рассматривать с учетом
изменений, внесенных приказом Министерства финансов России от
08.11.10 г. № 144н.
9
 Новый стандарт взамен ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйствен­
ной деятельности», утвержденный приказом Минфина России от
28.11.2001 № 96н, – это ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства,
услов­ные обязательства и условные факты», утвержденный приказом
Минфина России от 13.12.2010 № 167н, был зарегистрирован Минфином
России в начале февраля 2011 г., требует вдумчивого осмысления
его содержания. Предлагается студентам изучить комментарии
специалиста – Анищенко А. Условные факты получили новое ПБУ
// Бухгалтерское приложение. Экономика и жизнь. 2011. № 07. 25 февр.
С. 1, 23– 27. URL//:http//www.eg-online.ru.
10
 Стандарты ПБУ 9/1999, ПБУ 10/1999 следует рассматривать
с учетом изменений, внесенных приказом Министерства финансов
России от 08.11.10 г. № 144н.
11
  См.: Главбух. 2010. № 18. Сентябрь. С. 17.
39
7
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тесты
1. ЗАО «Метеор» применяет общую систему налогообложения. Обязана ли компания представлять бухгалтерскую отчетность за 9 месяцев 2010 года по новым формам, утвержденным
приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н?
а) да, обязана;
б) нет, не обязана. Новые формы нужно применять начиная с
годовой отчетности за 2010 год;
в) нет, не обязана. Новые формы нужно применять начиная с
годовой отчетности за 2011 год.
2. ООО «Север» не представило в срок «нулевую» декларацию по НДС за III квартал 2010 года. Компании грозит штраф:
а) 100 руб.;
б) 1000 руб.;
в) 5000 руб.
г) штраф за неподачу «нулевой» декларации Налоговым кодексом РФ не предусмотрен.
3. ЗАО «Планета» представило в налоговую инспекцию
бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках 1 ноября
2010 года. Будет ли компания в таком случае оштрафована за несвоевременное представление отчетности?
а) нет, компания не нарушила сроков представления бухгалтерской отчетности;
б) да, поскольку 30 октября 2010 года выпадает на субботу,
крайний срок представления отчетности – 29 октября;
в) нет, штраф за непредставление бухгалтерской отчетности
Налоговым кодексом РФ не предусмотрен.
4. ООО «Скороход» образовалось в августе 2010 года путем
слияния ООО «Ветер» и ООО «Волна». ООО «Ветер» отчитывалось по налогу на прибыль ежемесячно, а ООО «Волна» – ежеквартально. В какие сроки нужно представить этим компаниям
заключительные декларации по налогу на прибыль?
а) ООО «Ветер» должно отчитаться не позднее 28 сентября, а
ООО «Волна» – не позднее 28 октября 2010 года;
40
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
б) и ООО «Ветер», и ООО «Волна» должны отчитаться не
позднее 28 октября 2010 года;
в) и ООО «Ветер», и ООО «Волна» должны отчитаться не
позднее 28 марта 2011 года;
г) ответ на этот вопрос зависит от того, как (ежемесячно или
ежеквартально) будет отчитываться ООО «Скороход».
Тема 3
Хозяйственные ситуации и операции
как объект бухгалтерской деятельности
1. Понятие хозяйственной ситуации и операции, их виды и
классификации.
2. Специфика хозяйственных ситуаций в рыночной экономике и возможности их оптимального решения.
3. Юридический анализ хозяйственных операций, оценка их
налоговых последствий и рисков осуществления.
4. Анализ вариантов решения хозяйственных ситуаций, их
влияние на финансовые результаты деятельности организации.
5. Выбор оптимального варианта решения хозяйственных ситуаций, его отражение в учете и отчетности.
6. Аудиторская оценка целесообразности выбора оптимального варианта решения хозяйственных ситуаций.
Приступая к раскрытию содержания первого вопроса темы
3 студенту следует уяснить сущность понятий: «хозяйственные
операции», «хозяйственные ситуации», «факты хозяйственной
деятельности (ФХД)», или «факты хозяйственной жизни (ФХЖ)».
При этом надо исходить из того, что хозяйственные операции – это предмет бухгалтерского учета. В бухгалтерском деле
они рассматриваются как факты хозяйственной жизни, влияющие на финансовое положение организации, то есть как хозяйственные ситуации. Факт хозяйственной деятельности (жизни)
определяется как важнейшая категория бухгалтерского учета,
выступающая элементом хозяйственного процесса. Он означает:
1) состояние, 2) действие или 3) событие, приводящее к констатации имеющихся в наличии средств и источников организации
или изменению в их составе. Отсюда студенту надо раскрыть в
41
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
логической последовательности сущность понятий «состояние»,
«действие», «событие».
Можно воспользоваться приводимой в учебной литературе
таблицей «Классификация фактов хозяйственной жизни» (см.
табл. 5).
Таблица 5
Классификация фактов хозяйственной деятельности
Признак классификации
По отношению к контрагенту
По отношению к хозяйствующему субъекту (организации)
По уровню обобщенности
По времени совершения
По записи отражения на
счетах
По форме изображения
По степени влияния на финансовое положение
По законности и правомерности отражения
По принадлежности к отчетному периоду
По отношению к валюте
баланса
Классификационная группа
Двусторонние
Односторонние
Внутренние
Внешние
Индивидуальные
Группировочные
Моментальные
Длительные
Абсолютные
Простые
Сложные
Сборные
Обратные
Сторнированные
Смешанные
Линейные
Структурные
Графические
Матричные
Фактически проведенные и признанные в отчетном периоде
Условные
Правомерные
Неправомерные
Текущего отчетного периода, отложенные ФХД
(доходы и расходы)
Изменения в активе баланса (1-й тип)
Изменения в пассиве баланса (2-й тип)
Изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения (3-й тип)
Изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения (4-й тип)
42
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Характеризуя факт хозяйственной деятельности как объект
бухгалтерского учета, раскрывая содержание способов ведения
бухгалтерского учета, правомерным будет обратиться и к таблице «Принципы оценки, обусловленные требованиями бухгалтерского учета» (см. табл. 6).
Таблица 6
Принципы оценки, обусловленные требованиями
бухгалтерского учета
Принцип бухгалтерского
учета
По первоначальной Отражает выбор оценки для действу- Непрерывности
стоимости
ющей организации по первоначаль- деятельности
ной (восстановленной) стоимости
По минимальной
Предполагает выбор оценки акти- Осмотрительности
стоимости
вов и доходов по низшей из воз- (осторожности)
можных стоимостей, для обязательств и расходов – по наивысшей
По стоимости выОбусловливает
оценку
обяза- Начисления (вребытия
тельств
менной определенности фактов
хозяйственной
деятельности)
Реальность платеОпределяет оценку обязательств в Осмотрительности
жей
текущем учете и финансовой отчетности по фактически уплаченным
суммам или суммам ожидаемых будущих выплат
Постоянство мето- Дает возможность организации вы- Последовательдов оценки
брать определенный метод оценки, ности применения
которому она будет следовать и в учетной политики
будущем
Исходя из разграПозволяет выявить финансовый ре- Соответствия
ничения доходов и зультат текущего периода на оснорасходов между от- вании оценки тех расходов, коточетными периодами рые привели к получению доходов
данного периода
На определенную
Предполагает, что все активы и обя- Начисления
дату
зательства оцениваются в учете на
дату приобретения или переоценки,
а в финансовой отчетности – на отчетный период
Принцип оценки
Краткое содержание
43
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
По рассматриваемому первому вопросу темы студенту рекомендуется использовать учебную литературу:
Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета: учебник. 3-е изд.,
перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2007. 592 с. Обратить
внимание: гл. 8. «Объекты бухгалтерского учета, составляющие
производственно-хозяйственную и финансовую деятельность».
С. 173–229, в том числе вопрос 8.2. «Факты хозяйственной жизни – основной объект бухгалтерского наблюдения». С. 176-181;
Соколов Я. В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни: учеб. пособие. М.: МАГИСТР; ИНФРА-М, 2010.
224 с.
При изучении содержания второго вопроса темы студенту
рекомендуется охарактеризовать (см. рис. 5) связь между видами
операций хозяйственных процессов и ответить на вопросы, какие
возникают ситуации на связях 1–2; 2–3; 3–1 и какие составные
части организации бухгалтерского учета и постановки бухгалтерского дела имеют место на каждом участке (каждой фазе) хозяйственного процесса.
I. Процесс обеспечения
Д...ПЗ
1–2
II. Процесс производства
ПЗ...НЗП...ГП
2–3
III. Процес продажи
ГП...Д 1
3–1
Рис. 5. Связь между видами операций хозяйственных процессов
В третьем вопросе темы 3 студен должен заострить внимание на том, что на всех этапах хозяйственной жизни организации
должна быть обеспечена система внутреннего контроля. Вопросы измерения хозяйственных операций и анализа ситуаций зачастую требуют альтернативных решений. Специалист по бухгалтерскому делу (главный бухгалтер, бухгалтер-ревизор) обязан
предотвращать нормативно-правовые нарушения и потерю ожидаемой прибыли, предложить порядок исправления ошибок.
В четвертом вопросе темы 3 студенту предлагается проводить анализ ситуации по схеме (см. рис. 6) и иллюстрировать ее
применение при разборе ситуаций (см. 1, 2, 3).
44
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Нарушение (нормативно-правовое)
(прежде всего в налоговом учете, влияние на финансовое состояние организации)
Предполагаемые последствия
Анализ ситуации
(методом экономического или финансового анализа, методом
математического моделирования и прогнозирования, графическим методом,
проведением внешнего аудита и т. д.)
Порядок исправления (альтернативные варианты)
Рис. 6. Шаги по схеме анализа ситуации
Ситуация 1
Объявленные дивиденды нужно отразить в бухгалтерской
отчетности.
По результатам отчетного года нераспределенная прибыль
акционерного общества составила 500 000 руб. Общее собрание
акционеров приняло решение выплатить дивиденды акционерам
в размере 50 000 руб. По какой строке отчета о прибылях и
убытках отражаются показатели дивидендов?
Ситуация 2
Затраты на собаку.
ООО, применяющее УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», планирует приобрести служебную собаку
для охраны базы. Можно ли учесть затраты на покупку и содержание собаки в налоговом учете?
Ситуация 3
Если НДС частично учтен в стоимости имущества.
Компания приобрела автомобиль для использования в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС. Процентное соотношение облагаемых и не облагаемых НДС операций в месяце
принятия автомобиля на баланс составило 10 и 90% соответственно.
45
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Автомобиль приобретен по договору купли-продажи за
5 056 654 руб., в том числе НДС 771 354 руб. При принятии
автомобиля на баланс в составе основных средств сумму НДС
694 218.60 руб. учли в стоимости автомобиля (в соответствии
с п. 4 ст. 170 НК РФ 90% суммы НДС 771 354 руб. включено в
стоимость автомобиля), то есть автомобиль принят к учету по
стоимости 4 979 518.60 руб. НДС, принятый к вычету, составил
77 135.40 руб. Автомобиль был продан за 3 000 000 руб. (включая НДС). Остаточная стоимость на момент продажи составила
2 979 325 руб.
Как рассчитать НДС и отразить его в счете-фактуре?
Отвечая на пятый вопрос темы 3, студент должен охарактеризовать проблемы, решаемые специалистом бухгалтерского
дела при анализе хозяйственных ситуаций, исходя из таких посылов. В практической работе бухгалтер постоянно решает три
вопроса:
● когда произошла хозяйственная операция (проблема идентификации);
● каково стоимостное выражение хозяйственной операции
(проблема оценки);
● каким образом должны быть классифицированы хозяйственные операции (проблема классификации)?
Шестой вопрос темы дается студенту для самостоятельного
осмысления и изложения своего видения на семинарском занятии в виде реферата-эссе.
По теме 3 студенту предлагаются вопросы для самоконтроля
и тесты12.
Вопросы для самоконтроля
1. Что такое хозяйственная операция?
2. Что такое стоимостная оценка результатов хозяйственной
операции и как она осуществляется?
3. Как классифицируются хозяйственные операции?
 См.: Бухгалтерское дело: учебник / М. А. Вахрушина, Ж. А. Ке­
воркова, Е. Е. Листопад и др.; под ред. М. А. Вахрушиной. С. 75–76;
Главбух. 2010. № 2. Ноябрь. С. 17.
46
12
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4. В чем заключается установление информационной связи
между синтетическими счетами?
5. Назовите обязательные реквизиты учетной документации.
6. Что означает понятие «унифицированная форма первичной учетной документации»?
7. Что определяет форму ведения бухгалтерского учета?
8. Какие цели преследует проведение инвентаризации?
9. В чем отличие экспресс-анализа от комплексного углубленного анализа результатов деятельности организации?
Тесты
1. Хозяйственная операция должна быть:
а) документально подтверждена;
б) описана в учетной политике;
в) подвержена изменениям в результате перехода оценки от
первоначальной стоимости к стоимости на момент фактической
продажи актива.
2. Стоимостная оценка хозяйственной операции проводится:
а) исходя из экономического содержания факта хозяйственной деятельности;
б) на основании первичных документов, подтверждающих
факт ее осуществления;
в) с учетом выбора определенного метода оценки.
3. Факт хозяйственной деятельности признается событием,
если:
а) осуществляется в процессе текущей деятельности;
б) возникает в результате каких-либо случайных явлений,
оказывающих влияние на результаты деятельности организации;
в) характеризует наличие объекта бухгалтерского учета на
определенную дату и в определенном месте.
4. Момент осуществления хозяйственной операции:
а) обусловлен необходимостью его установления для процесса регистрации;
47
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
б) определяет момент перехода права собственности на товары, продукцию, работы, услуги;
в) определяет порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском учете.
5. Содержание факта хозяйственной деятельности с экономической точки зрения:
а) освещается через приемы и методы бухгалтерского учета;
б) рассматривается в соответствии с организационными и
распорядительными документами;
в) обусловлено договорными обязательствами.
6. Классификация фактов хозяйственной деятельности в номенклатуре Плана счетов представляет собой:
а) запись хозяйственных операций в системе счетов;
б) выбор подходов к оценке стоимости объекта бухгалтерского учета;
в) установление информационной связи между синтетическими счетами.
7. По способу отражения бухгалтерские записи могут быть:
а) двусторонние, односторонние;
б) простые, сложные, обратные;
в) линейные, структурные, графические, матричные.
8. Условные факты хозяйственной деятельности оказывают
влияние:
а) на величину расходов хозяйствующего субъекта;
б) на финансовый результат деятельности организации;
в) на величину активов, обязательств и результаты деятельности хозяйствующего субъекта.
9. ООО «Запад» получило от своей налоговой инспекции
требование об уплате налога. Если компания не исполнит его в
указанный срок, налоговикам на бесспорное взыскание налога со
счета отводится:
а) два месяца;
б) четыре месяца;
48
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
в) взыскать налоговую задолженность инспекторы могут
только через суд.
10. Учредитель ЗАО «Маяк» (физическое лицо) простил компании долг по договору займа в размере 300 000 руб. Должен ли
бухгалтер организации включить сумму прощенного долга в налогооблагаемый доход компании?
а) да, но только в том случае, если доля учредителя в уставном капитале компании не превышает 50 процентов;
б) да, но только в том случае, если доля учредителя в уставном капитале компании составляет менее 50 процентов;
в) да, в любом случае.
11. На балансе ЗАО «Планета» висит налоговая задолженность, срок давности которой в ноябре 2010 г. превысил три года.
Означает ли это, что ее можно списать с баланса?
а) да, долг можно списать как безнадежный, поскольку истекло три года с момента его возникновения;
б) нет, долг можно списать только на основании судебного
решения, подтвердившего, что инспекторы утратили право на
взыскание задолженности;
в) нет, налоговый долг списать с баланса нельзя.
12. Бухгалтер ООО «Скороход» не смог удержать с уволенного сотрудника выданные ему под отчет деньги. В какой момент
компания сможет включить эту сумму в расходы, если бывший
работник так ее и не вернет?
а) включить невозвращенные при увольнении деньги в состав расходов компания вправе в тот день, когда руководитель
примет решение о прощении долга;
б) включить невозвращенные при увольнении деньги в состав расходов компания вправе в тот день, когда руководитель
примет решение о нереальности взыскания;
в) включить невозвращенные при увольнении деньги в состав расходов компания вправе в тот день, когда задолженность
будет признана безнадежной для взыскания.
49
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 4
Финансовый учет и отчетность
для различных видов финансовых единиц
1. Особенности организации бухгалтерского дела в полном
товариществе.
2. Особенности организации бухгалтерского дела в коммандитном товариществе.
3. Особенности организации бухгалтерского дела в ООО.
4. Особенности организации бухгалтерского дела в обществах с дополнительной ответственностью.
5. Особенности организации бухгалтерского дела в АО.
6. Особенности организации бухгалтерского дела в производственном кооперативе.
7. Особенности организации бухгалтерского дела на государственных предприятиях.
8. Особенности организации бухгалтерского дела на муниципальных унитарных предприятиях.
9. Специфика финансового учета и отчетности в некоммерческих организациях.
10. Специфика финансового учета и отчетности в общественных организациях.
11. Специфика финансового учета и отчетности в религиозных организациях.
12. Бухгалтерский учет и отчетность на малых предприятиях
13. Бухгалтерский учет и отчетность на единоличных предприятиях.
14. Бухгалтерский учет и отчетность на других неинкорпорированных организациях.
15. Особенности бухгалтерского дела в правительственных
учреждениях.
16. Особенности бухгалтерского дела в благотворительных
фондах.
17.Особенности бухгалтерского дела в общественных фондах.
Предлагаемые программой по теме 4 17 вопросов можно объединить общей идеей: особенности ведения бухгалтерского учета,
50
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
организации отчетности, осуществления правил налогообложения
и постановки бухгалтерского дела обусловливаются разнообразием применяемых организационно-правовых форм в хозяйствующих субъектах. Последние принято разделять на (см. рис. 7):
● коммерческие организации;
● некоммерческие организации.
Можно выделить еще малые предприятия.
Для подготовки ответов на вопросы темы 4, написания докладов, рефератов, решения задаваемых преподавателем ситуаций и задач по хозяйственным фактам, осуществляемым в хозяйствующих субъектах (экономических субъектах) различных
организационно-правовых форм см. примеры (задачи 1, 2, 3, 4,
5) по учету.
Пример (задача) 1
Условие. Общественная организация, ведущая предпринимательскую деятельность, за счет средств этой организации приобрела принтер на сумму 8260 руб. (в т. ч. НДС).
Требуется. Сформулировать содержание хозяйственных
операций (ФХЖ), составить бухгалтерские проводки по отражению приобретения принтера в бухгалтерском учете:
а) общественной организации (в том числе приобретения
принтера за счет целевых средств);
б) коммерческой организации (приобретения принтера за
счет средств этой организации). Оформить Журнал регистрации
хозяйственной операции (9 граф), дать обоснование нормативноправового регулирования отражения указанных операций при организации бухгалтерского учета и постановке бухгалтерского дела.
Пример (задача) 2
Условие. НП получило заявление от ООО «Эгида» с просьбой о вступлении в члены данного партнерства. В соответствии с
учредительными документами НП осуществлен разовый вступительный взнос для целевого функционирования некоммерческой
организации – 100 000 руб., ежемесячные взносы – 5 000 руб.
51
52
Зависимое
хозяйственное
общество
Муниципальные
Государственные
Унитарные
предприятия
на праве
оперативного
управления
на праве
хозяйственного
ведения
Потребительский
кооператив
Религиозные
организации
(объединения)
Общественные
организации
(объединения)
Муниципальные
Государственные
Фонды
Автономные
Бюджетные
Учреждения
Ассоциации
и союзы
Рис. 7. Классификация видов организационно-правовых форм юридических лиц
ОДО
ООО
АО (ЗАО
и ОАО)
Дочернее
хозяйственное
общество
Хозяйственные
общества
Производственный
кооператив
Некоммерческие
Обозначения:
- юридические лица, в отношении которых их участники имеют обязательственные права;
- юридические лица, на имущество которых их учредители имеют право собственности или иное вещное право
Товарищество
на вере
(коммандитное
товарищество)
Полное
товарищество
Хозяйственные
товарищества
Коммерческие
Юридические лица
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Требуется. Сформулировать содержание хозяйственной
операции (ФХЖ), составить бухгалтерские проводки по отражению приведенных ФХЖ в бухгалтерском учете и оформить
Журнал регистрации хозяйственной операции (9 граф), дать
обоснование нормативно-правового регулирования отражения
указанных операций при организации бухгалтерского учета и
постановке бухгалтерского дела.
Пример (задача) 3
Условие. Учредительными документами НП «Зеленый мир»
предусмотрена возможность внесения членских взносов неденежными средствами. Величина ежеквартального членского
взноса – 10 000 руб. В качестве членского взноса были внесены
материалы по согласованной цене 7 800 руб. Оставшаяся часть
взноса была оплачена денежными средствами.
Требуется. Сформулировать содержание хозяйственной операции (ФХЖ), составить бухгалтерские проводки по отражению приведенных ФХЖ в бухгалтерском учете и оформить Журнал регистрации хозяйственной операции (9 граф), дать обоснование нормативноправового регулирования отражения указанных операций при
организации бухгалтерского учета и постановке бухгалтерского дела.
Пример (задача) 4
Условие. НП сдало в аренду свободные офисные площади.
Доходы от аренды поступают ежемесячно, сумма арендных платежей составляет ежемесячно 59 000 руб. Также НП начислены
проценты за размещенные в банке средства компенсационного
фонда в сумме 4 500 руб.
Требуется. Сформулировать содержание хозяйственной операции (ФХЖ), составить бухгалтерские проводки по отражению приведенных ФХЖ в бухгалтерском учете и оформить Журнал регистрации хозяйственной операции (9 граф), дать обоснование нормативноправового регулирования отражения указанных операций при
организации бухгалтерского учета и постановке бухгалтерского дела.
Пример (задача) 5
Условие. Иванов А. Л. в июле 2010 г. уплатил членский взнос
в НП за III квартал в сумме 3 000 руб. Однако в августе он был исключен из некоммерческого партнерства, в связи с чем потребовал
53
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
вернуть ему излишне уплаченный членский взнос за сентябрь в
сумме 1 000 руб. Требование было удовлетворено.
Требуется. Сформулировать содержание хозяйственной операции (ФХЖ), составить бухгалтерские проводки по отражению приведенных ФХЖ в бухгалтерском учете и оформить Журнал регистрации хозяйственной операции (9 граф), дать обоснование нормативноправового регулирования отражения указанных операций при
организации бухгалтерского учета и постановке бухгалтерского дела.
Студенту рекомендуется детально разобраться в содержании
законодательных актов, регулирующих деятельность в приводимом в теме 4 перечне экономических субъектов:
● Гражданский кодекс Российской Федерации от 30 ноября
1994 г. № 51-ФЗ. часть первая (с изменениями);
● Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 52-ФЗ «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» (с изменениями);
● Гражданский кодекс Российской Федерации от 26 января
1996 г. № 14-ФЗ. Часть вторая (с изменениями);
● Федеральный закон от 26 января 1996 г. № 15-ФЗ «О введении в действие части второй Гражданского кодекса Российской
Федерации» (с изменениями);
● Гражданский кодекс Российской Федерации от 26 ноября
2001 г. № 146-ФЗ. часть третья (с изменениями);
● Федеральный закон Российской Федерации от 26 ноября
2001 г. № 147-ФЗ «О введении в действие части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации» (с изменениями);
● Гражданский кодекс Российской Федерации от 18 декабря
2006 г. № 230-ФЗ. Часть четвертая (с изменениями);
● Федеральный закон Российской Федерации от 18 декабря
2006 г. № 231-ФЗ «О введении в действие части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации» (с изменениями);
● Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля
1998 г. № 146-ФЗ. Часть первая (с изменениями);
● Федеральный закон Российской Федерации от 31 июля
1998 г. № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (с изменениями);
54
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
● Налоговый кодекс Российской Федерации от 5 августа
2000 г. № 117-ФЗ. Часть вторая (с изменениями);
● Федеральный закон Российской Федерации от 5 августа
2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в
некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» (с изменениями);
● Федеральный закон Российской Федерации от 26 декабря
1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с дополнениями
и изменениями);
● Федеральный закон Российской Федерации от 8 февраля
1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с дополнениями и изменениями);
● Федеральный закон Российской Федерации от 14 июня
1985 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»;
● Федеральный закон Российской Федерации от 24 июля
2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»;
● Федеральный закон Российской Федерации от 1 декабря
2009 года № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»;
● Федеральный закон Российской Федерации от 3 ноября
2006 г. № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях»;
● Федеральный закон Российской Федерации от 19 мая
1995 г. № 82-ФЗ «Об общественных объединениях»;
● Федеральный закон Российской Федерации от 11 августа
1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»;
● Федеральный закон Российской Федерации от 30 ноября
1995 г. № 190-ФЗ «О финансово-промышленных группах»;
● Федеральный закон Российской Федерации от 12 января
1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»;
● Федеральный закон Российской Федерации от 8 мая 1996 г.
№ 41-ФЗ «О производственных кооперативах»;
55
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
● Федеральный закон Российской Федерации от 26 сентября 1997 г. № 125-ФЗ «О свободе совести и о религиозных
объединениях»;
● Федеральный закон Российской Федерации от 14 ноября
2002 г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях».
По данной теме студенту предлагаются вопросы для самоконтроля и тесты13.
Вопросы для самоконтроля
1. Какими требованиями законодательства обусловлены особенности бухгалтерского дела акционерных обществ и обществ с
ограниченной ответственностью?
2. Какими требованиями законодательства обусловлены особенности бухгалтерского дела в бюджетных и благотворительных организациях?
3. С какой целью создаются некоммерческие организации?
4. В чем заключается экономическое содержание договора
простого товарищества?
5. Поясните особенности договора доверительного управления имуществом.
6. Укажите факторы, характерные для субъектов малого
предпринимательства, которые оказывают влияние на организацию бухгалтерского дела.
Тесты
1. Число акционеров закрытого акционерного общества не
должно превышать:
а) 100 человек;
б) 50 человек;
в) 150 человек.
2. Минимальный размер уставного капитала открытого акционерного общества на дату госрегистрации не может быть
меньше суммы:
а) 100-кратной МРОТ;
б) 5000-кратной МРОТ;
в) 1000-кратной МРОТ.
 См.: Бухгалтерское дело: учебник / М. А. Вахрушина, Ж. А. Ке­
воркова, Е. Е. Листопад и др.; под ред. М. А. Вахрушиной. С. 109–111.
56
13
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3. Не менее 50% акций акционерного общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено:
а) к моменту госрегистрации общества;
б) в течение трех месяцев с момента регистрации;
в) в течение одного месяца с момента госрегистрации.
4. Акционерное общество обязано создавать резервный фонд
в размере, предусмотренном уставом, но не менее:
а) 15% величины уставного капитала;
б) 10% величины уставного капитала;
в) 5% величины уставного капитала.
5. Правовые основы деятельности некоммерческих организаций регулируются:
а) Федеральным законом от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»;
б) Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;
в) Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
6. Могут ли субъекты малого предпринимательства привлекать сторонних специалистов для постановки и ведения бухгалтерского учета:
а) могут;
б) не могут.
7. Главный бухгалтер субъекта малого предпринимательства:
а) должен знать все стадии учетного процесса организации;
б) может специализироваться на отдельном участке бухгалтерского учета.
8. Упрощенная форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета утверждена:
а) Минфином России;
б) Правительством РФ;
в) ФНС России.
57
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 5
Концепции анализа и оценки учетной информации
1. Толкование и анализ финансовой отчетности как совокупности показателей эффективности деятельности коммерческих
предприятий.
2. Оценка качества информации в финансовой отчетности.
3. Анализ и оценка альтернативных схем финансовой реорганизации предприятия для конкретных ситуаций.
4. Особенности анализа финансовой отчетности в условиях
инфляционной экономики.
5. Графическое представление результатов анализа финансовых показателей деятельности предприятия с применением компьютерной графики.
Раскрытие содержания вопросов темы 5 должно базироваться на использовании знаний студента по изученным курсам, о
чем говорилось во «Введении» к данному учебному пособию.
студентам предлагается по каждому заявленному вопросу
темы подготовить индивидуальные доклады и проиллюстрировать их понимание на примере решения задач в бухгалтерском
учете (см. примеры задач 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9).
Задача 1. Передача (реализация) имущественных прав: проблемы обложения НДС
Условие. Организация «Альфа» в январе 2009 г. по договору купли-продажи отгрузила организации «Бета» партию товаров на сумму 500 000 руб., в том числе НДС (18%) (76271 руб.),
себестоимость товаров 250 000 руб. В июне 2009 г. заключен
договор цессии с организацией «Дельта», которая перечислила
400 000 руб. В октябре 2009 г. организация «Бета» погасила задолженность 500 000 руб.
Требуется. По приведенной ситуации сформулировать содержание хозяйственных операций, произвести необходимые
расчеты, составить бухгалтерские проводки, оформить Журнал
регистрации хозяйственных операций (9 граф) и обосновать
нормативно-правовое регулирование организации бухгалтерского учета и постановки бухгалтерского дела. Показать место и зна58
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
чение отражения данной информации в отчетности и провести ее
анализ.
Задача 2
Условие. Производственное меховое объединение поставило
в разные магазины меховые изделия. Магазин оказывает услуги
по хранению купленных в нем изделий, для чего периодически
производится профилактика. Если вещь была приобретена в год
ее изготовления, гарантия поставщика составляет 5 лет; если через год – 4 года и т. д. Стоимость таких расходов составляет 2–5%
от продажной стоимости изделия.
Требуется. По приведенной ситуации сформулировать содержание хозяйственных операций, произвести необходимые расчеты,
составить бухгалтерские проводки, оформить Журнал регистрации хозяйственных операций (9 граф) и обосновать нормативноправовое регулирование организации бухгалтерского учета и постановки бухгалтерского дела. Показать место и значение отражения
данной информации в отчетности и провести ее анализ.
Задача 3
Условие. Организация «Дельта» переуступила право требования другой организации (третьей стороне) организации «Гамма» в ноябре 2009 г. за 450 000 руб. В декабре 2009 г. организация
«Гамма» перечислила деньги по договору. В данном случае обязанность по исчислению НДС возникает в момент уступки права
требования, то есть с момента передачи подтверждающих его документов. Организация «Дельта» сначала выступала:
а) в качестве лица, приобретающего право требования (цессионера);
б) в качестве лица, уступающего право требования (цедента).
Требуется. По приведенной ситуации сформулировать содержание хозяйственных операций, произвести необходимые расчеты,
составить бухгалтерские проводки, оформить Журнал регистрации хозяйственных операций (9 граф) и обосновать нормативноправовое регулирование организации бухгалтерского учета и постановки бухгалтерского дела. Показать место и значение отражения
данной информации в отчетности и провести ее анализ.
59
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задача 4
Условие. Организация приняла общую систему налого­
обложения. за первый квартал 2010 г. начислена заработная
плата за фактически отработанное время – 800 тыс. руб., премии 200 тыс. руб., пособие по временной нетрудоспособности – 14,8 тыс. руб., в том числе пособие за два дня – 2 тыс.
руб., выплата по каждому сотруднику не превышает 415 тыс.
руб. Страховые взносы начисляются по единому тарифу.
Требуется. По приведенной ситуации сформулировать
содер­жание хозяйственных операций, произвести необходимые расчеты, составить бухгалтерские проводки, оформить
Журнал регистрации хозяйственных операций (9 граф) и обосновать нормативно-правовое регулирование организации
бухгалтерского учета и постановки бухгалтерского дела. Показать место и значение отражения данной информации в отчетности и провести ее анализ.
Обратить внимание на содержание первоначальной редакции Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и
Федерального закона от 16 октября 2010 г. № 272-ФЗ, который
уточнил тарифы взносов на 2011–2019 годы.
Задача 5. Учет процентов по кредитам
Условие. В декабре 2009 г. ООО «Лира» получило по кредитному договору 3 000 000 руб. под 15% годовых. Срок действия договора – 3 года. В нем предусмотрена возможность
изменения процентной ставки по кредиту. Следовательно, для
расчета предельной величины следует использовать ставку ЦБ
РФ на конец месяца отчетного периода.
Требуется. По приведенной ситуации сформулировать содержание хозяйственных операций, произвести необходимые
расчеты, составить бухгалтерские проводки, оформить Журнал
регистрации хозяйственных операций (9 граф) и обосновать
нормативно-правовое регулирование организации бухгалтерского учета и постановки бухгалтерского дела. Показать место
и значение отражения данной информации в отчетности и провести ее анализ.
60
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задача 6. Учет работ по подготовке проекта капитального
ремонта ОС
Условии. Организация осуществила затраты по подготовке
силами сторонней организации рабочего проекта капитального
ремонта здания, сдаваемого в аренду, в сумме 236 000 руб., в том
числе НДС – 36 000. Сдача помещений в аренду является основным видом деятельности организации.
Требуется. По приведенной ситуации сформулировать содер­
жание хозяйственных операций, произвести необходимые расчеты,
составить бухгалтерские проводки, оформить Журнал регистрации хозяйственных операций (9 граф) и обосновать нормативноправовое регулирование организации бухгалтерского учета и постановки бухгалтерского дела. Показать место и значение отражения данной информации в отчетности и провести ее анализ.
Задача 7. Учет недостачи
Условие. Согласно 1 ст. 265 НК РФ продавцы имеют право
суммы выплаченных покупателям премий и предоставленных
скидок учесть как отдельный вид внереализационных расходов.
Расхождения, связанные с округлением суммы по произведенным поставкам, по мнению аудитора, следует также относить к
внереализационным расходам (прочим расходам).
Требуется. Обосновать, как правильно отразить названные
расхождения в бухгалтерском и налоговом учете.
Задача 8
Условие. Организация собственными силами построила объект основных средств – магазин. Произвела плату за технологическое присоединение к электрическим сетям в размере 35 400 руб.,
в том числе НДС – 5 400 руб.
Требуется. Обосновать, как правильно отразить указанную
ситуацию в бухгалтерском и налоговом учете.
Задача 9
Условие. Собрание акционеров решило часть прибыли направить на приобретение основных средств в размере 100 000
руб., НДС – ?
Требуется. Обосновать, как правильно отразить в бухгалтерском учете приобретение данных основных средств, как по ним на61
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
числять амортизацию, как отразить использование чистой прибыли.
Составить бухгалтерские проводки, оформить Журнал регистрации
хозяйственных операций (9 граф). Обосновать нормативно-правовое
регулирование организации бухгалтерского учета и постановки бухгалтерского дела. Показать место и значение отражение данной информации в отчетности и провести ее анализ.
Тема 6
Профессиональная деятельность бухгалтеров
на различных этапах
жизненного цикла организации
1. Особенности бухгалтерского дела в начальной стадии
функционирования предприятия.
2. Критерии выбора и обоснования учетной и балансовой политики на стадиях жизненного цикла организации.
3. Специфика бухгалтерского учета, внутреннего и внешнего
аудита в компьютерной среде.
4. Взаимодействие и взаимоотношения бухгалтерской службы с работодателями, собственниками и персоналом организации, государственными органами, кредиторами и инвесторами.
5. Профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов.
Содержание первого вопроса темы 6 следует раскрывать
только исходя из комплексного, системного подхода к рассмотрению бухгалтерского сопровождения жизненных циклов
организации:
● создание организации;
● функционирование и развитие организации;
● реорганизация хозяйствующего субъекта, которая включает в себя слияние, присоединение, разделение, выделение,
преобразование14;
 См.: Методические указания по формированию бухгалтерской
отчетности при осуществлении реорганизации организаций. Утверж­
дены приказом Министерства финансов Российской Федерации от
20 мая 2003 г. № 44н; приказ Министерства финансов Российской
Федерации от 4 августа 2008 г. № 73н «О внесении изменений в
Мето­дические указания по формированию бухгалтерской отчетности
при осуществлении реорганизации организаций».
62
14
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
● ликвидация организации.
Конкретизируя характеристику особенностей бухгалтерского дела в начальной стадии функционирования предприятия, студент должен уяснить следующее:
● моментом возникновения организации является ее государственная регистрация. Здесь следует обратиться к Федеральному закону от 08.08.2007 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», постановлению Правительства РФ от 19.06.2002 г. № 439
«Об утверждении форм и требований к оформлению документов,
используемых при государственной регистрации юридических
лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей»;
● вновь созданной организации необходимо осуществить:
- постановку на налоговый учет;
- постановку на учет во внебюджетные фонды;
- выбор системы бухгалтерского учета и налогообложения;
- разработку учетной политики.
Студенту предлагается составить детальную таблицу «Нор­
мативно-правовое регулирование создания организаций», в которой
следует систематизировать действующие законодательные акты и
нормативные документы, регулирующие осуществление указанных
моментов (стадий) создания организации и их составляющих.
Необходимо показать роль, место бухгалтеров (специалистов
бухгалтерского учета), выполняющих работу по бухгалтерскому
сопровождению жизненных циклов организации.
Считаем правомерным рекомендовать студенту использовать материал сайта «Бухгалтерской газеты» – www.buhgazeta.
ru15. Этот сайт можно использовать при рассмотрении и второСм.: Василевский Г. А. Ликвидация акционерных обществ.
Лик­ви­дация обществ с ограниченной ответственностью. Ликвидация
уни­тарных предприятий. Ликвидация дочерних хозяйственных об­
ществ. Ликвидация полного товарищества и товарищества на вере
// Бухгалтерская газета. 2010. № 20. Октябрь. С. 8–9; Сидинкина И.В.
Как правильно ликвидироваться индивидуальному предпринимателю
// Бухгалтерская газета. 2010. № 20. Октябрь. С. 10.
63
15 
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
го вопроса темы16. Отвечая на вопрос «Критерии выбора и обоснования учетной и балансовой политики на жизненных циклах
организации», надо основываться на следующих утверждениях:
выбранная организацией учетная и балансовая политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную
стоимость и имущество, показателей финансового состояния
организации. Следовательно, учетная и балансовая политика организации является важным средством формирования величины
основных показателей деятельности организации, налогового
планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной
и балансовой политикой организации нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ деятельности
различных организаций.
На выбор и обоснование учетной и балансовой политики на
разных стадиях жизненного цикла организации влияют следующие факторы:
● организационно-правовая форма организации;
● отраслевая принадлежность и вид деятельности;
● масштабы деятельности организации;
● управленческая структура организации и структура бухгалтерии;
● финансовая стратегия организации;
● материальная база;
● степень развития информационной системы в организации, в том числе и управленческого учета;
● уровень квалификации бухгалтерских кадров.
Третий вопрос темы 6 следует разделить на подвопросы:
● Этапы применения технических средств в бухгалтерском деле.
 Возникает вопрос: Организация находится в состоянии ликви­да­
ции. В момент сдачи промежуточного баланса требуется представить в
ИНФНС перечень предъявленных кредиторами требований и результат
их рассмотрения (п. 2 ст. 63 ГК РФ). В каком виде предъявляются дан­ные
документы? Ответ см.: Пономарев А. Сдача промежуточного ба­лан­са при
ликвидации // Бухгалтерская газета. 2010. № 20. Октябрь. С. 13.
64
16
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
В использовании вычислительной техники в отечественном
бухгалтерском учете выделяют два этапа: механизации и автоматизации.
Первый этап (50–60-е годы ХХ в.) характеризуется использованием электронно-механических перфорационных вычислительных машин.
Переход ко второму этапу (с начала 1970-х годов) обусловлен появлением больших ЭВМ, приспособленных для решения
задач в сфере экономики.
С возникновением множества малых предприятий и фирм
крупные ВЦ потеряли свое главенствующее положение. При
автоматизации управленческих функций произошла переориентация на использование микропроцессорной электронновычислительной техники (микро-ЭВМ). Произошел переход от
централизованной обработки бухгалтерской информации на ВЦ
организации к децентрализованной, предусматривающей установку ПЭВМ на рабочем месте бухгалтера. Система бухгалтерского учета получила название автоматизированной системы,
основанной на базе организации автоматизированного рабочего места (АРМ) бухгалтера. Важнейшее достоинство АРМ бухгалтера – возможность использования компьютеров на малых и
средних предприятиях. Это обеспечило доступ небольших предприятий к электронной технике, что полностью исключалось при
централизованной обработке информации.
В настоящее время рынок технических средств предлагает
широкий выбор персональных компьютеров (ПК) различной конфигурации на базе разнообразных микропроцессоров, которые
обладают высоким быстродействием, большой емкостью постоянной, оперативной и внешней памяти, а также многочисленных видов мониторов, печатающих устройств, принтеров, сканеров и т. д.
● Особенности автоматизированных систем бухгалтерского учета.
В основу современных пакетов компьютеризации бухгалтерского дела положены следующие системы:
● интегрированная система, которая осуществляет централизованный сбор и распределение данных между подсистемами,
65
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
такими как расчет заработной платы, учет расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, учет материальных ценностей, учет затрат и калькулирование себестоимости,
ведение Главной книги;
● система реального времени, которая обеспечивает автоматическое обновление данных во всей системе при изменении
данных в одной из подсистем;
● сателлитная система, которая позволяет действовать как
с рабочих мест организации, так и с рабочего места бухгалтера из
компании, обслуживающей данную организацию.
Наиболее распространена интегрированная система, поскольку она обеспечивает наилучший ежедневный контроль потока денежной массы и помогает проводить ежедневную корректировку деятельности.
В настоящее время существует широкий перечень прикладных программ для автоматизации бухгалтерского дела. В последние годы создаются разнообразные фирмы, предлагающие разработки в данном направлении. В связи с этим возникают проблемы
сертификации программ бухгалтерского учета на их соответствие
общепризнанным требованиям. Для отбора наиболее удачных разработок проводятся конкурсы программ автоматизации бухгалтерского учета и аудита. Чаще всего разработки по автоматизации
бухгалтерского дела ведутся по трем направлениям:
1) комплексная автоматизация крупных организаций;
2) автоматизация отдельных участков учета;
3) комплексная автоматизация бухгалтерского учета для малого бизнеса.
В настоящее время в России широко представлены программы, обеспечивающие автоматизацию отдельных участков учета:
«Склад», «Зарплата», «Банк», «Учет основных средств» и т. д.
Они не решают проблемы комплексной автоматизации бухгалтерского учета организации, но значительно облегчают труд бухгалтеров.
Программные продукты третьего направления наиболее популярны в России. Они обязательно обеспечивают:
66
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
● ведение Книги учета хозяйственных операций и Главной
книги;
● составление бухгалтерского баланса;
● заполнение первичных документов;
● формирование бухгалтерских регистров.
Эти программы предназначены для непрофессионального
пользователя и не требуют специального сопровождения.
В последнее время появились разработки нового класса, обеспечивающие анализ хозяйственной деятельности и автоматизацию аудиторской деятельности. Это направление имеет хорошие
перспективы. Большой интерес к нему проявляют банки, инвестиционные фонды, страховые копании. Очень интересно такое
направление, как информационные справочные системы по бухгалтерскому учету, аудиту, налогообложению.
Перевод бухгалтерского учета на автоматизированную форму одновременно с увеличением скорости учетного процесса,
обеспечением простоты и доступности документов при работе
с ними становится важным элементом учетной политики любой
организации.
● современные программные продукты автоматизации
бухгалтерского учета.
Важным элементом реализации технологии обработки учетных задач является программное обеспечение. Российский рынок бухгалтерского программного обеспечения стремительно
развивается. Большое количество фирм занимается созданием
бухгалтерских программ и техническим сопровождением своих
продуктов.
Можно выделить три этапа в развитии отечественного рынка
бухгалтерских программ.
Первый этап относится к первой половине 80-х гг. ХХ в.,
когда поток ПК из-за рубежа сопровождался переносом ряда программ с больших ЭВМ и созданием «программ-самоделок».
Второй этап связан с рождением в начале 1990-х гг. большого числа коммерческих структур, что привело к необходимости
создания программного обеспечения для ведения простой бухгалтерии. Спрос рынка был удовлетворен фирмами, сумевшими
67
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
быстро и достаточно успешно откликнуться на его потребности.
Наибольшее признание получили бухгалтерские программы
фирм «1С» («1-С: Бухгалтерия»), «Хакерс-Дизайн» («Финансы
без проблем»), ДИЦ («Турбо Бухгалтер»). Многие группы программистов разрабатывали в то время программы «под заказ». В
дальнейшем наиболее успешные из этих разработок появились
на рынке, в том числе программные продукты фирмы «Инфософт» «ПаритетСофт», «Инфин», «Парус», «Атлант Информ».
Третий этап развития программного обеспечения – конец
1990-х гг. – связан с переходом от упрощенного учета к профессиональному, в том числе управленческому учету. В современных
разработках серьезное внимание уделяется возможности работы в
компьютерных сетях, накоплению статистики работы с несколькими планами счетов, анализу финансово-хозяйственной деятельности. В настоящее время рынок программных средств автоматизации бухгалтерского учета продолжает интенсивно развиваться.
Наиболее распространены в России следующие программные продукты автоматизации бухгалтерского учета: 1) программа «1С: Бухгалтерия»; 2) программа «Турбо Бухгалтер»; 3) программный комплекс «БЭСТ»; 4) комплексная информационная
система «Галактика».
● информационное обеспечение компьютерной обработки данных бухгалтерского учета.
Современную систему управления организацией отличает довольно сложная информационная система. Это связано прежде
всего с обилием внешних и внутренних информационных потоков,
разнообразием видов информации, циркулирующей в информационной системе управления. По оценкам специалистов, в общей совокупности экономической информации этой системы более половины всего ее объема составляют данные бухгалтерского учета.
Специфика бухгалтерской информации, по сравнению с другими видами экономической информации, заключается в разнообразии ее пользователей.
Бухгалтерская информация в зависимости от того, кому она
предназначена, может иметь информационный, контрольный,
аналитический характер.
68
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Использование компьютерных технологий в бухгалтерском
учете основано на соответствующем информационном обеспечении. Главными носителями внешней информации при автоматизированной обработке являются входные и выходные документы, т. е. носители информации утвержденной формы, имеющие
юридическую силу. Входная документация содержит первичную
необработанную информацию, отражающую состояние объекта управления. Она формируется вручную либо при помощи
технических средств. Выходная документация включает в себя
сводные текущие и отчетные данные, полученные в результате
автоматизированной обработки. Они формируются на печатающих устройствах.
К информационному обеспечению бухгалтерского учета также относятся информационно-справочные и правовые системы.
Среди наиболее распространенных информационных систем можно назвать следующие типовые отечественные информационносправочные системы (ИСС): «Консультант-Плюс», «Гарант»,
«Налоги России», «Юридический справочник».
Степень распространенности продуктов той или иной фирмы на российском рынке неодинакова, и в настоящее время оценить ее точно не представляется возможным, а данные, иногда
публикуемые самими фирмами, могут быть субъективными. Тем
не менее среди частных компьютерных фирм, которые разрабатывают и предлагают на рынке правовые базы, можно выделить
наиболее популярные – информационно-справочные системы
«Консультант-Плюс» и «Гарант».
● общие принципы автоматизации аудита.
К используемым в аудите программным средствам предъявляются следующие требования:
 анализ содержания формируемой в бухгалтерии экономического субъекта базы данных, если таковая существует и доступна;
 контроль показателей, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета экономического субъекта;
 тестирование алгоритмов, используемых в автоматизированной системе бухгалтерского учета;
69
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
 контроль соответствия показателей, содержащихся в формах бухгалтерской отчетности, данным бухгалтерских регистров
или базы данных, формируемой в бухгалтерии при обработке
первичных документов;
 использование возможностей поисково-справочных информационных систем в области законодательных актов и нормативных документов, регламентирующих бухгалтерский учет и
аудит в РФ;
 формирование аудиторской документации (рабочей и итоговой).
На рынке компьютерных программ в настоящее время ограниченное количество форм специализируются на разработке
продуктов, направленных на решение задач аудита: «Помощник
аудитора» компании «ДИЦ» и «Экспресс-аудит», «Ассистент аудитора» консалтинговой группы «Термика». Это свидетельствует о том, что общепринятые принципы автоматизации аудита не
сформулированы.
В публикациях по автоматизации аудита прослеживаются
два принципиальных различающихся подхода.
Первый подход предполагает использование набора тестов
(рабочих таблиц), ориентированных на ввод констатирующей
информации («да», «нет») о соблюдении тех или иных правил
бухгалтерского учета. При этом бухгалтерская информация клиента полностью или частично игнорируется. Такой путь может
привести к существенному риску пропуска ошибок.
Второй подход ориентирован на первичную информацию
клиента, в которой отражены хозяйственные операции на синтетическом и аналитическом уровне. В этом случае требуются существенные затраты времени на ввод данных клиента.
Наиболее правильно гибкое сочетание этих подходов, позволяющее формировать окончательное мнение аудитора как на
основе тестов (рабочих таблиц), так и на основе оценки достоверности первичной бухгалтерской информации клиента.
В международной практике применяются два подхода к организации аудита: пообъектный и циклический. При пообъектном
подходе хозяйственные операции исследуются с точки зрения
70
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
обособленного получения доказательств в отношении отдельных
счетов бухгалтерского учета. Здесь одна и та же хозяйственная
операция может изучаться несколько раз разными экспертами,
что как минимум нерационально с точки зрения снижения затрат
на проведение аудита. При циклическом подходе объектом аудиторского исследования становятся взаимосвязи между объектами
учета, образующиеся при проведении хозяйственных операций.
Выясняя, как проведены в учете хозяйственные операции,
аудитор выражает частное мнение о достоверности отражения
каждой проверяемой операции как минимум по двум счетам рабочего плана счетов. Частные мнения аудитора фиксируются в
базе данных.
Программа может автоматически поддерживать целостность
и непротиворечивость собранной в ходе аудита информации,
обеспечивая руководителю проверки вывод обобщенных данных
по экономическому субъекту в целом с возможностью их детализации до уровня отдельной хозяйственной операции.
В программе также целесообразно предусмотреть:
● автоматическое формирование данных о затраченном аудиторами рабочем времени;
● сведение к минимуму процесса документирования;
● абсолютную воспроизводимость полученных в ходе аудита результатов.
При ответе на четвертый вопрос темы 6 студенту необходимо заострить внимание на нормах правовой этики бухгалтера и
аудитора; распределении функций регулирования бухгалтерского учета между органами государственной власти и профессиональным сообществом.
На основе обновленного Кодекса профессиональной этики
с учетом требований законодательства Российской Федерации и
положений Кодекса профессиональной этики аудиторов России
был разработан действующий ныне Кодекс этики членов Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России. Кодекс
направлен на повышение авторитета бухгалтерской профессии,
он вступил в силу с 2004 г.
71
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Кодекс устанавливает правила поведения профессиональных
бухгалтеров и аудиторов России и определяет основные принципы, которые должны ими соблюдаться при осуществлении профессиональной деятельности (см. табл. 7).
Таблица 7
Принципы деятельности профессионального бухгалтера
(аудитора) и их содержание
Название
принципа
Честность
Содержание принципа
Под честностью понимается правдивость, беспристрастность и надежность. При оказании профессиональных услуг
профессиональный бухгалтер (аудитор) должен действовать
открыто и честно.
Объективность Профессиональный бухгалтер (аудитор) должен быть справедлив, на его объективность не должны влиять ни предубеждения, ни пристрастия, ни конфликт интересов, ни другие лица или иные факторы. Следует избегать от­ношений,
которые допускают предвзятость или влияние других лип,
способных нанести ущерб объективности.
ПрофессиоПрофессиональный бухгалтер (аудитор) оказывает прональная компе- фессиональные услуги с должной тщательностью, компе­
тентностью и старанием. Профессиональная компетентность
тентность
и должная
предполагает:
тщательность
1) достижение профессиональной компетентности (получение высшего или среднепрофессионального образования,
затем специального образования, после которого следует
практическая работа);
2) поддержание профессиональной компетентности на
должном уровне (изучение событий в бухгалтерской и аудиторской деятельности, включая национальную и международную информацию по вопросам финансовой отчетности,
аудита и иных законодательных и нормативных требований).
Поддержание профессиональных знаний и навыков на
высоком уровне позволит клиентам и работодателям по­
льзоваться преимуществами компетентных профессиональ­
ных услуг, основанных на новейших разработках в обла­сти
практики, законодательства и технологий.
72
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Конфиденциальность
Профессиональное поведение
Регламентирующие документы
Профессиональный бухгалтер (аудитор) должен соблюдать
конфиденциальность информации, полученной в процессе
предоставления профессиональных услуг, не использовать
такую информацию без надлежащих и конкретных на то
полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или
юридическими правами или обязанностями. Обязанность соблюдения конфиденциальности остается в силе даже после
завершения отношений между профессиональным бухгалтером (аудитором) и клиентом или работодателем.
Раскрытие информации профессиональным бухгалтером
(аудитором) осуществляется в случаях, прямо предусмотренных действующим законодательством Российской
Федерации, а также при наличии соответствующего раз­
решения собственника информации, а при необходимости –
и контролирующих органов.
Действия профессионального бухгалтера (аудитора) должны
поддерживать хорошую репутацию его профессии.
Профессиональный бухгалтер (аудитор) обязан выполнять
профессиональные услуги в соответствии с профессиональными правилами (стандартами).
Профессиональный бухгалтер (аудитор) обязан тщательно и
квалифицированно выполнять указания клиента или работодателя в той мере, в какой они соответствуют требованиям
честности, объективности и независимости.
Предполагается, что все специалисты, вступая в ИПБ России
(или не профессиональные объединения), возьмут на себя добровольное обязательство выполнять в процессе своей деятельности
требования Кодекса этики членов ИПБ России.
Бухгалтерское дело является важнейшей сферой государственных интересов. Обеспечивая реализацию конституционного права
на ин­формацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики, основанной на принципах юридического равенства сторон
и договор­ных отношениях, конкуренции и риске, бухгалтерский
учет является одной из конституционных гарантий единого рынка
и единства эконо­мического пространства в Российской Федерации.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» возложил
общее методологическое руководство бухгалтерским учетом на
Правительство РФ (ст. 5). Постановлением Правительства РФ от
73
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
06.03.1998 № 273 Министерству финансов Российской Федерации были переданы полномо­чия по обеспечению методологического руководства бухгалтерским учетом и отчетностью (кроме
бухгалтерского учета и отчетности в Цен­тральном банке Российской Федерации и кредитных организациях), а также аудитом в
Российской Федерации (кроме аудита в банковской системе).
Идеи проводимой в последние годы административной реформы нашли отражение в Концепции развития бухгалтерского
учета и отчетности Российской Федерации на среднесрочную перспективу, в соответствии с которой развитие системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности должно быть направлено
на построение такой модели, которая учитывала бы интересы всех
заинтересованных сторон, обеспечивала снижение издержек и повышение эффективности регулирования. В основе этой модели
должно быть разумное сочетание деятельности органов государственной власти и профессионального сообщества (профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной
общественности). Предполагается разделить полномочия органов
государственной власти и саморегулируемых организаций в области регулирования бухгалтерского учета17 (табл. 8).
Раскрывая содержание пятого вопроса темы 6, студент должен четко ориентироваться в следующем.
Общественная значимость деятельности профессионального бухгалтера предопределяет необходимость объединения лиц
бухгалтерской профессии в профессиональное сообщество для
выработки общих правил профессионального поведения. Необходимость решения этих вопросов привела к появлению ряда
международных, региональных и национальных бухгалтерских
профессиональных организаций.
 Эта проблема обсуждается давно среди профессионалов. Как
отмечается в периодических профессиональных источниках, в готовя­
щемся Законе «О бухгалтерском учете» изменение системы регулирова­
ния бухгалтерского учета, которая будет сочетать дея­тельность органов
государственной власти и негосударственных организаций, включая
саморегулируемые профессиональные организации бухгалтеров и
аудиторов, будет закреплено на законодательном уровне. См.: Бух­
галтерское приложение. Экономика и жизнь. 2011. № 02. 21 января.
74
17
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 8
Функции по регулированию бухгалтерского учета в соответствии
с Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности
в Российской Федерации на среднесрочную перспективу
Вопросы, относящиеся к ведению
органов государственной власти
профессионального общества
Выработка государственной политики в
области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности.
Совершенствование правовых основ
бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности.
Установление процедуры одобрения
МСФО и введение ее в действие на территории Российской Федерации.
Организация разработки и утверждение
российских стандартов и иных нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности.
Государственный контроль соблюде­ния
законодательства в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской
деятельности.
Мониторинг факторов, определяющих
риски стабильности системы бухгалтерского учета и отчетности.
75
Представление и защита интересов
профессионального сообщества.
Подготовка предложений по со­
вершен­ствованию правовых основ
бухгалтерского учета, отчетности и
аудиторской деятель­ности.
Участие в разработке или инициативная разработка проектов российских стандар­тов и иных нормативных правовых актов в области
бухгалтерского учета, отчетно­сти и
аудиторской деятельности, а также
разъяснение их.
Профессиональная общественная
экспертиза МСФО в процессе их
одобрения.
Мониторинг факторов, определяющих риски стабильности системы
бухгалтерского учета и отчетности.
Взаимодействие с международными неправительственными организациями в области бухгалтерского
учета, отчетности и аудиторской
деятельности.
Разработка и распространение методических рекомендаций и информационных материалов (в том числе
отраслевого характера) в области
бухгалтерского учета, отчетности и
аудиторской деятельности.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Взаимодействие с межгосударствен­
ными и межправительственными ор­
ганизациями в области бухгалтерско­го
учета, отчетности и аудиторской деятельности.
Обобщение и распространение передового опыта ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.
Разработка норм профессиональной этики и контроль соблюдения
их членами профессионального сообщества.
Контроль за соблюдением членами профессионального сообщества
стандартов бухгалтерского учета,
отчетности и аудиторской деятельности.
Повышение квалификации членов
профессионального сообщества.
Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Committee – IASC)
был создан для разработки МСФО, которыми могли бы в своей
учетной практике руководствоваться все страны.
Международная федерация бухгалтеров (МФБ) (International Federation of Accountants – IFAC) была создана в 1977 г. для
развития и укрепления престижа бухгалтерской профессии.
Организация Объединенных Наций (ООН) также проявляет
определенный интерес к проблемам учета и отчетности.
Африканский совет по бухгалтерскому учету был основан в
1979 г. в целях унификации методик учета, совершенствования
профессионального образования, обмена опытом работы и новыми идеями. Его членами являются правительственные организации бухгалтеров из 27 африканских стран.
Ассоциация бухгалтеров стран Америки объединяет бухгалтерские организации 21 американской страны.
Федерация бухгалтеров Ассоциации государств ЮгоВосточной Азии объединяет бухгалтерские организации пяти
стран – членов блока: Индонезии, Малайзии, Филиппин, Сингапура и Таиланда. Кроме решения основной задачи – повышения
статуса бухгалтерской профессии, – Федерация рассматривает
вопросы согласования национальных методик учета.
76
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Конфедерация бухгалтеров Азиатского и Тихоокеанского
регионов объединяет представителей более 20 стран.
Федерация европейских бухгалтеров является ведущей профессиональной организацией в Европе.
Среди национальных общественных организаций бухгалтеров наиболее значимыми являются профессиональные институты, например в Великобритании – АССА (Ассоциация присяжных
сертифицированных бухгалтеров Великобритании), ICAS (Институт присяжных бухгалтеров Шотландии), ICAEW (Институт
присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса) и др.; в США – ААА
(Американская ассоциация бухгалтеров), AICPA (Американский
институт дипломированных общественных бухгалтеров). Они
выполняют все функции по обучению присяжных бухгалтеров
(некоторые из них позже становятся аудиторами), приему профессиональных экзаменов и выдаче аттестатов присяжных бухгалтеров, периодическому повышению квалификации, контролю
за качественным выполнением работ по проверке, разработке кодексов этического поведения присяжных бухгалтеров и т. д.
Минфином России в настоящее время аккредитованы в качестве саморегулируемых профессиональных объединений бухгалтеров и аудиторов России следующие организации:
 ИПБ России;
 Аудиторская палата России;
 Московская аудиторская палата;
 Российская коллегия аудиторов;
 Институт профессиональных аудиторов.
Аудиторская деятельность, как общественно значимая, подлежит также общественному регулированию. Для этого аудиторы должны объединяться в саморегулируемые профессиональные объединения (сообщества). Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» в нашей стране был введен институт
аккредитованных профессиональных аудиторских объединений,
которые играют значительную роль в процессе регулирования
аудиторской деятельности, более эффективного выполнения
контроля за качеством аудиторских услуг и активизации участия
практикующих аудиторов в процессе регулирования.
77
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Аккредитованное профессиональное объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций создается в соответствии с законодательством РФ в целях обеспе­
чения условий аудиторской деятельности своих членов, защиты
их интересов. Оно действует на некоммерческой основе, устанавливает обязательные для своих членов правила (стандарты) осуществления профессиональной деятельности и профессиональной этики и ведет систематический контроль за их соблюдением,
получает аккредитацию в уполномоченном федеральном органе.
Саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в
целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Она должна соответствовать следующим требованиям:
1) иметь в своем составе в качестве членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций;
2) иметь утвержденные правила проведения внешнего контроля качества работы своих членов и принятый кодекс профессиональной этики аудиторов;
3) обеспечивать дополнительную имущественную ответственность каждого своего члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов.
Для ведения деятельности в качестве саморегулируемой организации аудиторов некоммерческая организация должна создать специальные органы, осуществляющие контроль за соблюдением членами саморегулируемой организации аудиторов требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности»,
правил (стандартов) аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов и рассмотрение дел о применении
в отношении членов саморегулируемой организации аудиторов
мер дисципли­нарного воздействия.
Эта организация также разрабатывает и утверждает свои
стан­дарты, принимает кодекс профессиональной этики аудиторов, разрабатывает проекты федеральных правил (стандартов)
78
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
аудитор­ской деятельности, участвует в разработке проектов
стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, организует прохождение аудиторами обучения по програм­мам повышения квалификации.
Саморегулируемая организация аудиторов устанавливает
тре­бования к членству в ней аудиторских организаций, аудиторов. К таким требованиям относятся следующие:
1) коммерческая организация может быть создана в любой
организационно-правовой форме, за исключением открытого
акционерного общества, государственного или муниципального
унитарного предприятия;
2) численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех;
3) доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51%;
4) численность аудиторов в коллегиальном исполнительном
органе коммерческой организации должна быть не менее 50% состава такого исполнительного органа. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации, а
также индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа
коммерческой организации, должны быть аудиторами;
5) безупречная деловая репутация;
6) наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего
контроля качества работы;
7) уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;
8) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов.
Требования к членству аудиторов:
1) наличие квалификационного аттестата аудитора;
2) безупречная деловая (профессиональная) репутация;
3) уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;
79
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов.
Аудиторская организация, аудитор могут быть членами только одной саморегулируемой организации аудиторов. Для вступления в эту организацию в качестве аудиторской организации
коммерче­ская организация подает в нее заявление о вступлении,
а также представляет следующие документы:
1) учредительные документы;
2) документ, подтверждающий внесение записи о юридическом лице в Единый государственный реестр юридических лиц;
3) список аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, с приложенными к нему выписками из Реестра аудиторов и аудиторских организаций, подтверждающими, что включенные в список
лица – аудиторы;
4) список членов коллегиального исполнительного органа
коммерческой организации с указанием тех из них, кто является
аудитором;
5) список учредителей (участников) коммерческой организации, являющихся аудиторами и аудиторскими организациями;
6) письменные рекомендации, подтверждающие безупречную деловую репутацию коммерческой организации, не менее
трех аудиторов;
7) один экземпляр утвержденных правил осуществления
внутреннего контроля качества работы;
8) иные документы, предусмотренные правилами приема
коммерческих организаций в члены саморегулируемой организации аудиторов.
Для вступления в эту организацию в качестве аудитора физическое лицо подает в нее заявление с указанием фамилии, имени, отчества, реквизитов документа, удостоверяющего личность,
адреса места жительства (регистрации), а также представляет
следующие документы:
1) квалификационный аттестат аудитора;
80
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2) письменные рекомендации, подтверждающие безупречную деловую (профессиональную) репутацию физического лица,
не менее трех аудиторов;
3) справку об отсутствии неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики, а также за преступления средней тяжести, тяжкие и особо тяжкие преступления;
4) документ, подтверждающий внесение записи об индивидуальном предпринимателе в Единый государственный реестр
индивидуальных предпринимателей, – для физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем;
5) иные документы, предусмотренные правилами приема физических лиц в члены саморегулируемой организации аудиторов.
Такие организации обязаны вести реестр аудиторов и ауди­
тор­ских организаций – систематизированный перечень аудиторов и аудиторских организаций. Контрольный экземпляр реестра
ве­дет уполномоченный федеральный орган.
Сведения, содержащиеся в реестре аудиторов и аудиторских
организаций, открыты и общедоступны.
В отношении члена саморегулируемой организации аудиторов, допустившего нарушение требований Федерального закона
«Об аудиторской деятельности», правил (стандартов) аудиторской дея­тельности, правил независимости аудиторов и аудиторских орга­низаций, Кодекса профессиональной этики аудиторов,
саморегулируемая организация аудиторов может применить следующие меры дисциплинарного воздействия:
1) вынести предписание, обязывающее члена саморегулируемой организации аудиторов устранить выявленные по результатам внешней проверки качества его работы нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;
2) вынести члену саморегулируемой организации аудиторов
предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований законодательства, правил (стандартов) аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов;
3) наложить штраф;
81
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4) принять решение о приостановлении членства аудиторской организации, аудитора в саморегулируемой организации
аудиторов на срок до устранения ими выявленных нарушений,
но не бо­лее 180 календарных дней со дня, следующего за днем
принятия решения о приостановлении членства;
5) принять решение об исключении аудиторской организации,
аудитора из членов саморегулируемой организации аудиторов;
6) применить иные установленные внутренними документами саморегулируемой организации аудиторов меры.
Государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов осуществляет уполномоченный федеральный орган. Предмет такого контроля (надзора) – соблюдение саморегулируемыми организациями аудиторов
требова­ний законодательства РФ и нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность.
Государственный контроль (надзор) за деятельностью этих
организаций проводится в форме плановых и внеплановых проверок. Плановая проверка выполняется не чаще одного раза в два
года в соответствии с планом проверок, утверждаемым уполномоченным федеральным органом. Основанием для внеплановой
проверки может стать поданная в уполномоченный федеральный
орган жалоба на действия (бездействие) саморегулируемой организации аудиторов, нарушающие требования законодательства РФ и нормативных правовых актов, которые регулируют
аудиторскую деятельность. Такая жалоба может быть подана в
уполномоченный федеральный орган аудиторской организацией, аудитором, а также федеральными органами исполнительной
власти, органами исполнительной власти субъектов Федерации,
Банком России, другими саморегулируемыми организациями аудиторов, общественными объединениями, иными лицами в случаях, предусмотренных другими федеральными законами.
В настоящее время Минфином России аккредитовано 5 саморегулируемых профессиональных аудиторских объединений:
● Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов
России (ИПБ России);
● Аудиторская палата России;
82
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
● Московская аудиторская палата;
● Российская коллегия аудиторов;
● Институт профессиональных аудиторов.
Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов
России (ИПБ России). В 2005 г. НП «ИПБ» переименовано в
«Инсти­тут профессиональных бухгалтеров и аудиторов России».
С 2001 г. ИПБ России является действительным членом 1РАС, с
2002 г. ак­кредитован как профессиональное аудиторское объединение при Минфине России.
Московская аудиторская палата (МоАП). Эта организация
была создана в сентябре 1992 г. в целях содействия развитию и
совер­шенствованию аудиторской деятельности, увеличения
профессио­нального потенциала аудиторских кадров, представления и защи­ты прав и законных интересов аудиторских фирм и аудиторов, ра­ботающих самостоятельно, прежде всего своих членов.
Основные задачи МоАП:
● содействие развитию профессионального аудита и повышению уровня профессиональной подготовки аудиторов;
● разработка единой политики деятельности аудиторов и аудиторских фирм;
● обеспечение соблюдения требований законодательства РФ
об аудиторской деятельности;
● координация взаимодействия между аудиторскими фирмами, их объединениями и учебными заведениями, занимающимися подготовкой аудиторских кадров, повышение престижа профессии аудитора.
Основные функции МоАП:
● изучение, обобщение и распространение прогрессивного
опыта аудиторской деятельности, участие в разработке стратегии
развития аудита в РФ;
● взаимодействие с аудиторскими фирмами и некоммерческими объединениями, аудиторами и специалистами, учебными
заведениями – российскими и зарубежными;
● разработка предложений по развитию и совершенствованию бухгалтерского, налогового законодательства, правового регулирования аудиторской деятельности;
83
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
● выполнение независимых экспертиз проектов нормативных актов в области аудита;
● проведение независимых экспертиз обоснованности и законности применения налоговыми органами к хозяйствующим
субъектам разного рода санкций;
● издание справочников, информационных и учебно-мето­
дических материалов по вопросам, входящим в компетенцию
МоАП;
● оказание членам МоАП правовой, организационной и иной
консультационной помощи в рамках уставной деятельности;
● установление профессиональных и этических правил и
норм аудиторской деятельности своих членов и контроль их соблюдения членами МоАП в установленном ею порядке;
● содействие профессиональной подготовке и повышению
квалификации аудиторов;
● организация разных форм обучения аудиторов, участие в
разработке учебных планов и программ обучения аудиторов, а
также программ проведения квалификационных экзаменов на
получение квалификационного аттестата аудитора;
● ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций –
членов МоАП;
● разработка методических материалов для ведения аудиторской деятельности и подготовки стандартов аудиторской деятельности;
● представление законных интересов своих членов в государственных, общественных и иных органах, содействие урегулированию имущественных споров между аудиторскими фирмами и их клиентами по их просьбе;
● организация и проведение конференций и семинаров по вопросам налогового законодательства и аудиторской деятельности;
● установление и развитие деловых связей и контактов с зарубежными аудиторскими организациями, участие в работе международных организаций;
● осуществление иной деятельности, в том числе внешнеэкономической, направленной на реализацию уставных задач МоАП
и не противоречащей действующему законодательству.
84
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Российская коллегия аудиторов (РКА). Это общественная про­фессиональная добровольная организация граждан,
занимаю­щихся аудиторской и иной связанной с ней деятельностью, регу­лярно подтверждающих свою квалификацию и
придерживающих­ся в своей практике признанных аудиторских
стандартов. РКА призвана содействовать развитию и совершенствованию аудита в РФ, укреплению международных связей российских аудиторов, повышению престижа и социального статуса
аудиторской профес­сии. РКА была создана в июне 1992 г. как
некоммерческая органи­зация. Сейчас в ее составе более 900 аттестованных аудиторов из 54 регионов России.
Основными целями РКА являются:
● защита и представление законных интересов членов РКА
в государственных и общественных организациях, содействие
в профессиональной подготовке и оказание всесторонней поддержки членам РКА;
● содействие разработке основных принципов организации
аудита на территории РФ, рекомендаций по совершенствованию
форм и методов аудиторской деятельности;
● координация деятельности членов РКА.
В соответствии со своими целями РКА
● организует и осуществляет изучение, обобщение и распространение опыта аудиторской деятельности, а также содействует
распространению знаний своих членов;
● содействует организации научно-исследовательских работ, привлекая к участию в них специалистов в области аудита;
● создает комиссии и группы из числа своих членов для разработки отдельных вопросов аудиторской деятельности;
● ведет информационно-издательскую и методическую деятельность, принимает участие в создании учебно-методических
пособий по вопросам аудита;
● участвует в профессиональной подготовке и переподготовке аудиторов в РФ на основе обязательных квалификационных
требований и программ обучения;
● консультирует своих членов по вопросам повышения уровня исполнения профессиональных обязанностей;
85
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
● консультирует по вопросам страхования профессиональных рисков аудиторов – членов РКА;
● участвует в создании системы правового регулирования
аудиторской деятельности на территории РФ;
● организует стажировки в отечественных и зарубежных
фирмах;
● создает и ведет банк деловой информации по предмету
своей деятельности;
● разрабатывает правила (стандарты) аудиторской деятельности на базе международных стандартов аудита (МСА), организует работу по их актуализации и применению членами РКА;
● организует конференции и семинары по проблемам аудита
и аудиторской деятельности;
● устанавливает и развивает связи с зарубежными аудиторскими фирмами, участвует в работе международных организаций;
● содействует внедрению новой информационной техники в
аудиторскую практику;
● разрабатывает и утверждает нормы профессиональной
этики аудиторов – членов РКА;
● контролирует соблюдение Кодекса профессиональной этики аудиторами – членами РКА и клиентами, если для этого не
установлен иной порядок;
● в порядке, определяемом законодательством, ведет предпринимательскую деятельность для достижения своих уставных целей
и задач, создает в этих целях коммерческие организации, обладающие правами юридического лица, а также приобретает имущество
для осуществления подобной предпринимательской деятельности.
РКА имеет собственные стандарты профессиональной
деятель­ности, разработанные в соответствии с международными
стандарта­ми аудита и прошедшими экспертную оценку в Институте аудиторов Германии. Стандарты аудита РКА рекомендованы для использова­ния в странах СНГ. Существует также Кодекс
этики, принятый на 12-м заседании Совета РКА 26 июля 1996 г.
РКА – член Европейской федерации бухгалтеров и аудиторов с июня 1999 г. и ассоциированный член Международной
федера­ции бухгалтеров с июня 2000 г.
86
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Аудиторская палата России (АПР) начала свою деятель­ность
в 1995 г. и с 1995 по 2000 г. работала как ассоциация, в рядах которой в соответствии с действующим законодательством со­стояли
только профессиональные аудиторские объединения и высшие
учебные заведения, занимающиеся подготовкой, повы­шением квалификации и аттестацией аудиторов. Специалисты – члены АПР
разработали Кодекс профессиональной этики ауди­торов.
В этот период АПР принимала участие в работе ЦАЛАК
Мин­фина России, ЦАЛАК Банка России, Консультационного совета при Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте
РФ, способствовала становлению и развитию системы аттестации аудиторов и лицензирования аудиторов и аудиторских фирм,
раз­работке правил (стандартов) аудиторской деятельности.
С 2000 г. АПР осуществляет деятельность в форме неком­
мерче­ского партнерства. С момента создания численность членов воз­росла более чем на три четверти, они зарегистрированы
в 54 субъ­ектах Федерации, оказывают аудиторские услуги организациям практически на всей территории России. В состав АПР
входят 19 региональных профессиональных аудиторских объединений (Московская аудиторская палата, Аудиторская палата
Санкт-Пе­тербурга, Ассоциация бухгалтеров и аудиторов России,
Ассоциа­ция бухгалтеров и аудиторов «Содружество», Кубанская палата аудиторов и др.).
Выполняя требования устава, АПР работает в направлении со­вершенствования своей инфраструктуры. Создаются ее
региональ­ные представительства как обособленные структурные
подразде­ления.
Институт профессиональных аудиторов России (ИПАР).
Этот Институт создан как российское профессиональное саморегулируемое аудиторское объединение. Учредителями ИПАР
являются 36 компаний из 16 городов России. Его деятельность
координиру­ется Минфином России (федеральным органом, регулирующим аудиторскую деятельность). Эта координация не
предполагает управление делами Института, а лишь ограничивается надзором за соблюдением законов и устава самого Института.
87
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Организационная структура ИПАР, созданная членами-учре­
дителями, позволяет Институту при небольшом аппарате прово­
дить масштабную работу по вопросам, входящим в компетенцию
созданных комитетов и комиссий. Институт принимает участие в
мероприятиях, связанных с помощью членам ИПАР в организа­
ции работ по обязательному аудиту государственных унитарных
предприятий, разработке процедур саморегулирования, включая
программы распространения стандартов и контроль качества
ау­диторских услуг. Институт провел большую работу при подготовке проекта действующего ныне Федерального закона «Об
аудитор­ской деятельности».
ИПАР работает на следующих принципах:
1) репрезентативность;
2) особый статус;
3) контроль качества работы членов ИПАР;
4) контроль на государственном уровне;
5) обязательность персонального членства в ИПАР практикующих аудиторов, лиц, имеющих квалификационные аттестаты аудиторов, а также аудиторских фирм;
6) самофинансирование;
7) функциональная организационная структура;
8) региональный принцип построения;
9) открытость для общественного надзора;
10) участие в формировании единого поля саморегулирования аудиторской деятельности в России.
В связи с одобрением Концепции дальнейшего развития
ИПАР его стратегической целью стало превращение Института в
эффек­тивный инструмент сотрудничества его членов и государства в деле защиты общественных интересов:
● позиционирование ИПАР как структуры, «сконцентрировавшей» качественный аудит;
● позиционирование членов ИПАР (как столичных, так и региональных) в качестве лидеров рынка.
Для реализации этих целей ставятся следующие задачи:
● повышение жесткости критериев вступления в ИПАР;
● повышение уровня требований к членам ИПАР;
88
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
● усиление контроля за деятельностью контролеров качества
аудита;
● реформа и укрепление организационной структуры ИПАР.
По теме 6 студентам предлагаются вопросы для самопроверки и тесты18.
Вопросы для самоконтроля
1. Каковы особенности бухгалтерского дела при возникновении организации?
2. Раскройте особенности бухгалтерского дела при функционировании и развитии организации.
3. В чем заключаются особенности бухгалтерского дела на
этапе реорганизации организации?
4. Каковы особенности бухгалтерского дела при ликвидации
организации?
5. Какие этапы автоматизации учетных систем вы знаете?
6. Что лежит в основе выбора современных пакетов компьютеризации бухгалтерского учета? Дайте характеристику каждой
системы.
7. В каких основных направлениях ведутся разработки по автоматизации бухгалтерского дела?
8. В чем заключается организация АРМ бухгалтера?
9. Какие основные показатели потребительских качеств программных продуктов важно знать при их выборе?
10. Какие вопросы необходимо решать при автоматизации
учета?
11. Перечислите наиболее распространенные программные
продукты автоматизации бухгалтерского учета и охарактеризуйте их функциональные возможности.
12. Назовите и охарактеризуйте содержание известных вам
информационно-справочных систем.
 Бухгалтерское дело: учебник / М. А. Вахрушина, Ж. А. Ке­
воркова, Е. Е. Листопад и др.; под ред. М. А. Вахрушиной. С. 109,
110, 195–197. Бухгалтерское дело: учеб. пособие / под ред. проф.
Р. Б. Шахбанова. М.: Магистр, ИНФРА-М. 2010. С. 315–317; 140–143.
89
18
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
13. Что представляет собой реформирование бухгалтерского
учета?
14. По каким основным направления проводится реформа
бухгалтерского учета согласно Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности?
15. Из каких разделов состоит Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу?
16. Назовите цель и основные направления дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу.
17. Кто осуществляет общее методологическое руководство
бухгалтерским учетом в Российской Федерации?
18. Как предполагается разделить полномочия органов государственной власти и саморегулируемых организаций в области
регулирования бухгалтерского учета?
19. Перечислите основные виды профессиональной деятельности бухгалтера.
20. Назовите достоинства и недостатки организации бухгалтерского дела посредством аутсорсинга.
21. Что такое составление финансовой отчетности по стандартам МСФО?
22. Какие существуют на практике основные методы трансляции данных российской отчетности в формат МСФО?
23. Каковы исторические предпосылки появления бухгалтерской профессии?
24. Перечислите образовательные уровни бухгалтерской
профессии.
25. Перечислите виды бухгалтерской профессии по отраслям
деятельности и дайте их характеристики.
26. Дайте определение и характеристику профессионального
бухгалтера.
27. Какие организации занимаются подготовкой и аттестацией профессиональных бухгалтеров?
90
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
28. Какие требования предъявляются к претендентам на получение аттестата профессионального бухгалтера?
29. Каковы роль и функции профессиональных объединений
в становлении бухгалтерской профессии в современных условиях России?
30. Что представляет собой Кодекс этики профессионального бухгалтера?
Тесты
1. Особенности бухгалтерского дела при возникновении организации вызваны необходимостью:
а) постановки организации на налоговый учет;
б) предоставления бухгалтерской отчетности;
в) реорганизации организации.
2. Необходимость бухгалтерского сопровождения при ликвидации юридического лица обусловлена требованиями:
а) действующего законодательства;
б) руководителя организации;
в) учредителей организации.
3. Какие системы лежат в основе современных пакетов компьютеризации бухгалтерского учета:
а) интегрированная, система реального времени, сателлитная;
б) комплексная;
в) автоматизация отдельных участков;
г) любые, обеспечивающие автоматизацию управления.
4. По каким основным критериям отбирают информационные технологии:
а) адаптивность к организационным изменениям;
б) наглядность представления информации;
в) возможность появления ошибок;
г) все ответы верны.
5. Какие вопросы необходимо решить, чтобы автоматизировать бухгалтерский учет:
а) правильно выбрать программные средства;
91
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
б) сформировать необходимый комплекс технических средств;
в) наладить технологию автоматизированной обработки;
г) все ответы верны.
6. В чем проявляются изменения методики бухгалтерского
учета при автоматизации учетного процесса:
а) во внедрении системы автоматизированного документирования;
б) в повышении аналитичности расчетов и ускорении процессов формирования бухгалтерской отчетности;
в) в ускорении процесса калькулирования;
г) все ответы верны.
7. Можно ли оценить целесообразность приобретения конкретного программного продукта, если нет данных о затратах на
оплату труда операторов и персонала, обеспечивающих функционирование программного средства:
а) можно:
б) нельзя;
в) можно, если известна стоимость программного средства;
г) можно, если известны затраты на освоение и эксплуатацию программного средства.
8. Каким требованиям должна удовлетворять система, которую выбирают при автоматизации:
а) адаптируема и проста в использовании;
б) хорошо документирована;
в) имеет хорошее сервисное обслуживание;
г) все ответы верны.
9. Как подразделяются регистры бухгалтерского учета по
внешнему виду:
а) книги, карточки, свободные листы, перфокарты, магнитные диски;
б) книги, перфокарты, журналы;
в) карточки, сводные листы и книги;
г) книги, магнитные ленты и карточки.
92
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
10. Для каких целей предназначены регистры хронологического учета:
а) для отражения однородных по экономическому содержанию операций;
б) для подготовки данных для обработки на компьютере;
в) для регистрации операций по мере их совершения;
г) для сбора информации при частичной автоматизации.
11. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности утверждена:
а) приказом Минфина России;
б) постановлением Правительства РФ;
в) ФНС России.
12. В чем заключаются основные задачи реформы системы
бухгалтерского учета:
а) сформировать систему стандартов учета и отчетности;
обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с
основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;
б) оказать методическую помощь организациям в понимании
и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета;
в) все ответы верны.
13. В Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу обозначено, что:
а) к 2008–2010 гг. должен произойти обязательный перевод
на МСФО консолидированной финансовой отчетности всех организаций, обязанных составлять такую отчетность;
б) к 2010 г. организации самостоятельно будут решать, составлять ли консолидированную финансовую отчетность по
МСФО или по российским стандартам;
в) к 2004–2007 гг. должен произойти обязательный перевод
на МСФО консолидированной финансовой отчетности всех организаций, обязанных составлять такую отчетность.
93
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
14. Официальный бухгалтерский учет в соответствии с Конституцией РФ относится к ведению:
а) Российской Федерации;
б) совместно Российской Федерации и субъектов Российской
Федерации;
в) международных неправительственных организаций.
15. Укажите способ организации бухгалтерского учета у
юридических лиц, который не предусмотрен действующим законодательством:
а) бухгалтерский учет ведет руководитель организации лично;
б) бухгалтерский учет ведет специализированная организация на договорных началах;
в) бухгалтерский учет ведет внешний аудитор организации.
16. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в
Российской Федерации на среднесрочную перспективу состоит из:
а) двух разделов;
б) трех разделов;
в) пяти разделов.
17. МСФО регламентируют:
а) общие принципы ведения бухгалтерского учета;
б) состав и содержание финансовой отчетности;
в) общие правила учета отдельных объектов.
18. Трансформация отчетности – это:
а) ведение учета в соответствии с российской системой бухгалтерского учета;
б) ведение двух баз данных финансовой отчетности: по российским стандартам и МСФО;
в) дополнительная интерпретация первичной бухгалтерской
информации, составленной согласно российским правилам учета, в соответствии с требованиями МСФО.
19. Термин «бухгалтер» в российской учетной практике
появился:
а) после 1917 г.;
б) в период реформ Петра I;
в) в 1494 г.?
94
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
20. Процесс подтверждения квалификационного уровня бухгалтера называется:
а) аттестация;
б) лицензирование;
в) сертификация.
21. Бухгалтер-техник – это:
а) учетный работник, имеющий высшее образование и осуществляющий деятельность в условиях автоматизированной системы ведения бухгалтерского учета;
б) учетный работник, осуществляющий деятельность в условиях использования технических средств для ведения бухгалтерского учета;
в) учетный работник, имеющий среднее специальное профессиональное образование?
22. Квалификации «бухгалтер-счетовод» соответствует:
а) любое высшее образование и стаж работы бухгалтером не
менее трех лет;
б) среднее специальное бухгалтерское образование и стаж
работы не менее одного года;
в) образование на уровне профессиональных бухгалтерских
курсов.
23. Бухгалтер-экономист – это
а) учетный работник, имеющий высшее экономическое (бухгалтерское) образование;
б) учетный работник, имеющий среднее специальное экономическое образование;
в) учетный работник, имеющий начальное экономическое
(бухгалтерское) образование.
24. Профессиональный бухгалтер – это:
а) лицо, получившее аттестат профессионального бухгалтера
ИПБ России по специальности «главный бухгалтер», «бухгалтерэксперт (консультант)», «финансовый директор», «финансовый
менеджер», «финансовый эксперт (консультант)» и являющееся
членом ИПБ России;
95
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
б) лицо, имеющее экономическое образование и профессионально занимающееся учетной деятельностью;
в) наемный работник бухгалтерской службы организации и
лицо, оказывающее бухгалтерские услуги на коммерческой основе?
25. Профессиональных бухгалтеров в Великобритании называют:
а) публичными бухгалтерами;
б) присяжными бухгалтерами;
в) профессиональными бухгалтерами;
г) экспертами-бухгалтерами.
26. Профессиональных бухгалтеров США называют:
а) публичными бухгалтерами;
б) присяжными бухгалтерами;
в) профессиональными бухгалтерами;
г) экспертами-бухгалтерами.
27. Публично практикующий профессиональный бухгалтер – это
а) аттестованный профессиональный бухгалтер, оказывающий услуги как наемный работник организации;
б) аттестованный профессиональный бухгалтер, индивидуально оказывающий услуги по бухгалтерскому учету;
в) аттестованный профессиональный бухгалтер, индивидуально оказывающий услуги по бухгалтерскому учету, и работник фирмы, которая оказывает профессиональные бухгалтерские
услуги.
28. Основные принципы поведения профессионального бухгалтера:
а) честность, объективность, конфиденциальность, профессиональное поведение;
б) честность, объективность, конфиденциальность, профессиональное поведение, профессиональная компетентность и
должная тщательность;
в) честность, объективность, конфиденциальность, профессиональное поведение, компетентность и требовательность.
96
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
29. Финансовая заинтересованность профессионального бухгалтера, работающего по найму, не означает
а) предоставление профессиональному бухгалтеру права на привилегированное приобретение акций организацииработодателя;
б) зависимость поощрительной премии профессионального
бухгалтера от прибыли организации;
в) предоставление места в ведомственном детском дошкольном учреждении детям профессионального бухгалтера.
30. Аттестат профессионального бухгалтера выдает:
а) ИПБ России;
б) Ассоциация бухгалтеров и аудиторов России;
в) Минфин России.
31. Какие квалификационные требования предъявляются к
претендентам на получение аттестата профессионального бухгалтера:
а) экономическое образование и стаж профессиональной деятельности не менее трех лет;
б) экономическое образование, стаж работы, благодарность
либо почетная грамота Минфина России;
в) экономическое образование, стаж работы не менее трех
лет, рекомендация руководителя организации.
32. Действующий Кодекс этики профессионального бухгалтера – члена ИПБ России принят и действует:
а) с 1993 г.;
б) 1999 г.;
в) 2008 г.
33. Принцип честности профессионального бухгалтера
означает:
а) профессиональный бухгалтер должен действовать открыто
и честно во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях;
б) профессиональный бухгалтер может составлять бухгалтерскую отчетность на основании неверной информации, если
этого требует руководитель организации;
в) профессиональный бухгалтер не должен нарушать правила ведения бухгалтерского учета.
97
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
34. Профессиональный бухгалтер может раскрыть конфиденциальную информацию, полученную в процессе профессиональной деятельности, в следующих случаях:
а) после ухода с работы по собственному желанию;
б) при представлении доказательств в ходе судебных разбирательств в соответствии с требованиями законодательства;
в) ни при каких обстоятельствах не допускается раскрытие
конфиденциальной информации;
г) после ликвидации или реорганизации организации.
98
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
II раздел
Задачи, краткие пояснения
их ситуационного содержания
Задача 1
Условие: ООО «Альфа» продает ЗАО «Омега» здание за
20 млн руб. (НДС не учитывается). Договор заключен 26.08.2010.
Оплата произведена 1.09.2010. Здание передано по акту передачи свободной формы вместе с технической документацией
2.09.2010. Регистрационные пошлины уплачены ЗАО «Омега»
23.10.2010. Документы поданы на государственную регистрацию
перехода права собственности 29.09.2010.
Регистрация совершена 28.10.2010 (дата указана в регистрационных штампах на экземплярах договоров и свидетельствах о
регистрации права). На эту же дату составлен акт по форме ОС-1.
1.11.2010 ЗАО «Омега» актом вводит здание в эксплуатацию.
Требуется:
1. Сформулировать содержание хозяйственных операций.
2. Произвести необходимые расчеты, составить бухгалтерские проводки.
3. Оформить Журнал регистрации хозяйственных операций
(9 граф) в ООО «Альфа» и ООО «Омега».
4. Обосновать, какие законодательные акты и нормативные
документы использованы для учетного отражения фактов хозяйственной деятельности при организации бухгалтерского учета и
постановке бухгалтерского дела.
Краткие пояснения: основное содержание изложенной в задаче ситуации можно сформулировать как «Ищем зависимость
налога на имущество от госрегистрации объекта». Известно из
хозяйственной практики: покупатель уже давно эксплуатирует, а
продавец уже давно списал с баланса здание, переход права собственности еще не зарегистрирован. Возникает вопрос: кто в данной ситуации должен уплачивать налог на имущество?
Как известно, по общему правилу имущество облагается налогом сразу после постановки на баланс в качестве основного
средства и перестанет быть объектом налогообложения сразу по99
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
сле списания с баланса по правилам бухгалтерского учета (п. 1
ст. 374 НК РФ).
Условия принятия основных средств к учету приведены в
ПБУ-6/01. Как верно замечают специалисты (И. Макалкин и др.),
среди них не упоминается необходимость наличия права собственности на объект.
На практике встречаются случаи, когда объект основных
средств принимает на баланс лицо, не являющееся его собственником (лизингополучатель, ведущий учет предмета лизинга согласно договору лизинга, доверительный управляющий). Подобные случаи, как отмечают авторы используемых нами источников (см., например: Бухгалтерское приложение. Экономика и
жизнь. 2010. 29 октября. № 42), скорее исключение из правил.
Ведь учету на балансовых счетах подлежит именно собственное
имущество (либо имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления). Это вытекает из п. 2 ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О
бухгалтерском учете». Кроме того, согласно п. 1 ст. 48 ГК РФ,
наличие обособленного имущества в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении при одновременном
наличии самостоятельного бухгалтерского баланса или сметы –
один из основных признаков юридического лица.
Поэтому можно согласиться с выводом специалистов: к условиям признания основных средств, перечисленным в п. 4 ПБУ
6/01, следовало бы добавить еще одно – наличие права собственности (хозяйственного ведения или оперативного управления).
Права на объекты недвижимости (права собственности, права оперативного управления, права хозяйственного ведения)
подлежат государственной регистрации, которая является единственным доказательством существования зарегистрированного права (п. 1 ст. 131 ГК РФ и п. 1 ст. 2 Федерального закона
от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав
на недвижимое имущество и сделок с ним»). Переход права собственности на недвижимость по договору также подлежит государственной регистрации (п. 1 ст. 551 ГК РФ). При этом переход
100
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
права собственности на недвижимость происходит после такой
регистрации (п. 2 ст. 223 ГК РФ).
Процесс выбытия объектов основных средств и, в частности,
государственная регистрация передачи прав на недвижимость по
договору купли-продажи (безвозмездной передачи) могут затягиваться по ряду технических и (или) юридических причин. Например, продавец фактически по акту передал объект покупателю
и тот уже начал его использовать в своей деятельности. Возникает вопрос: в какой момент продавец должен оформить списание объекта основных средств с баланса и перестать уплачивать
налог на имущество? Когда покупатель поставит объект у себя
на баланс и начнет уплачивать налог? Причем данные вопросы
актуальны и при других вариантах смены собственника (взнос в
уставный капитал, мена, дарение и т. д.).
То есть выбытие ОС признается в учете на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к учету.
Встречаются ситуации, когда налоговый орган продавца и
налоговый орган покупателя независимо друг от друга требуют
от обоих налогоплательщиков уплаты налога на имущество по
одному и тому же спорному объекту за один и тот же период.
По поводу списания с баланса и постановки на баланс недвижимости до государственной регистрации перехода права
собственности существует как минимум две позиции.
Позиция 1: регистрация ни при чем
На основании договора купли-продажи и акта приемкипередачи организация-продавец признает в бухгалтерском учете
выбытие объекта недвижимости до момента регистрации перехода прав. При этом она перестает уплачивать налог на имущество.
Аргументируется такая точка зрения, как правило, ПБУ 6/01
и ст. 556 ГК РФ. Согласно п. 29 ПБУ 6/01, стоимость объекта
основных средств, который выбывает или не способен приносить
организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Передача недвижимости
продавцом и принятие ее покупателем осуществляются по подписываемому сторонами передаточному акту или иному документу
о передаче. Если иное не предусмотрено законом или договором,
101
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
обязательство продавца передать недвижимость покупателю
считается исполненным после вручения этого имущества покупателю и подписания сторонами соответствующего документа о
передаче (п. 1 ст. 556 ГК РФ). Следует вывод, выбытие происходит в момент подписания акта между продавцом и покупателем.
Существует арбитражное решение, освободившее организацию, передавшую имущество по акту, от уплаты налога на имущество. ФАС Поволжского округа в постановлении от 01.02.2006
№ А57-4150/05-16 указал, что налоговое законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога на имущество
с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (абз. 1
п. 29 ПБУ 6/01), а не с фактом государственной регистрации прав
на это имущество.
Минфин России придерживался в свое время аналогичной
позиции. В письме от 16.04.2004 № 04-05-06/43 говорилось, что
на основании договора купли-продажи и акта приемки-передачи
основных средств организация-продавец признает в бухгалтерском учете выбытие объекта основных средств. Причем была
ссылка на п. 76 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденных приказом Минфина России
от 13.10.2003 № 91н (далее – Методические указания): выбытие
объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.
Что касается покупателя, он с учетом изложенной позиции
должен отразить приобретенный объект в составе основных
средств и начать уплачивать налог на имущество организаций с
момента введения объекта в эксплуатацию. То есть дожидаться
регистрации права собственности не нужно.
В письме УМНС России по г. Москве от 11.12.2003 № 2310/2/69867 сделан вывод (кстати, также на основании п. 29 ПБУ
6/01): объект недвижимости, переданный покупателю по акту
(накладной) приемки-передачи основных средств до государственной регистрации, списывается с баланса продавца. Плательщиком налога на имущество с момента передачи объекта по акту
будет организация-покупатель.
102
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Существует несколько арбитражных решений в пользу необходимости уплаты налога на имущество покупателем до регистрации права собственности на объект недвижимости, полученный по акту и фактически используемый в производственной
деятельности покупателя (см.: постановления ФАС Центрального округа от 21.07.2009 № А36-3999/2008 и Уральского округа от
23.04.2009 № Ф09-2307/09-С2). Суды отмечают: факт отсутствия
государственной регистрации права собственности в связи с тем,
что налогоплательщик не реализовал право на своевременное
оформление недвижимого имущества, не является основанием
для освобождения налогоплательщика от обязанности учета и
налогообложения спорного имущества.
В постановлении Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 № 16078/07
было сказано: ни НК РФ, ни законодательство о бухгалтерском учете не содержат такого условия для налогообложения имущества организации и его постановки на учет в качестве основного средства,
как наличие у организации права собственности на объекты недвижимости, зарегистрированного в установленном порядке. Если у
организации отсутствуют затраты, связанные с передачей ей объектов основных средств, передача объектов недвижимости оформлена актами приемки-передачи, переданное имущество соответствует
необходимым требованиям для нормальной эксплуатации и фактически эксплуатируется, это имущество не может учитываться как
незавершенные капитальные вложения.
Позиция 2: до регистрации – статус-кво
В последнее время Минфин России придерживается совсем
другой позиции (см. письма от 28.01.2010 № 03-05-05-01/02,
от 10.06.2009 № 03-05-05-01/32, от 26.12.2008 № 03-05-05-01/75,
от 06.09.2006 № 03-06-01-02/35 и др.). Организация-продавец
не может списать с баланса недвижимое имущество до государственной регистрации перехода соответствующего права (собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления). При этом до списания продавец продолжает уплачивать
налог на имущество организации. Следует вывод, у организациипокупателя обязанность уплачивать налог на имущество возникает с момента регистрации за ней одного из названных прав на
103
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
объект недвижимости, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о прекращении права
организации-продавца на объект недвижимости.
То есть, по мнению Минфина, продавец не может списать
с баланса недвижимость до регистрации перехода права собственности.
Логика в упомянутых письмах используется следующая.
Имущество, являющееся собственностью организации, считается объектом бухгалтерского учета этой организации (ст. 1 и 8
Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ).
Доходы и расходы от списания объектов основных средств с
бухгалтерского учета (в том числе при продаже) отражаются в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01). Поступления
от продажи основных средств признаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном для отражения выручки (включая
выполнение условия перехода права собственности (владения,
пользования и распоряжения) на продукцию (товар) от организации к покупателю) (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). При
этом вопрос о переходе права собственности решается исходя из
норм гражданского законодательства.
Вывод: организация-продавец не может списать с баланса объект недвижимого имущества до признания выручки от
его реализации, включая переход соответствующего права к
организации-покупателю, и должна исчислять налог на имущество до списания объекта по указанным основаниям.
Госрегистрация прав на приобретенный объект недвижимого имущества является основанием для перевода организациейпокупателем в состав основных средств данного объекта при одновременном выполнении условий, установленных ПБУ 6/01 (объект
приведен в состояние, пригодное для использования в деятельности организации, и сформирована его первоначальная стоимость).
Специалисты утверждают, что данную позицию Минфина не
следует путать с позицией ведомства в отношении построенных
объектов.
104
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Авторами (И. Макалкин и др.) комментариев отмечается, что
наиболее правомерна вторая позиция, которой Минфин России
придерживается и сейчас.
Обоснования следующие. Большинство приведенных судебных решений в пользу первой позиции было принято с подачи
налоговых органов против покупателей недвижимости, которые
имели возможность, но совсем не спешили зарегистрировать за
собой право собственности. Сторонники этой позиции опирались
на п. 29 ПБУ 6/01. Абзац 1 этого пункта гласит: стоимость объекта
основных средств, который выбывает или не способен приносить
организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит
списанию с бухгалтерского учета. Обращается внимание на слово
«или». Объект может не выбывать, но утратить способность приносить доходы в будущем. Он также может не утрачивать такой
способности, но выбывать. Это две разные ситуации.
Ситуация выбывания расшифровывается в открытом перечне различных случаев в абз. 2 п. 29 ПБУ 6/01. На первом месте –
случай продажи объекта.
Комментаторы отмечают, что надо говорить о выбытии объекта, если он однозначно продан продавцом и куплен одним конкретным покупателем в смысле перехода права собственности к
этому покупателю. Сторонники первой позиции ссылаются на
п. 1 ст. 556 ГК РФ для утверждения, что выбытие происходит в
момент подписания акта. Но из нормы вытекает, что после подписания акта о передаче считается исполненным лишь обязательство продавца передать недвижимость покупателю. Утверждается только часть обязательств продавца. В силу ст. 551 ГК РФ он
обязан подать заявление вместе с покупателем на регистрацию
прав. Таким образом, до полного исполнения обязательств по регистрации объект недвижимости нельзя считать проданным.
В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от
05.09.2007 № Ф04-5962/2007 (37734-А45-40) сказано, что фактически на момент подписания акта продавец передает покупателю лишь права владения и пользования имуществом, в то время
как содержание права собственности, согласно ст. 209 ГК РФ,
составляет три полномочия – владение, пользование, распоряже105
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ние. Аналогичный вывод был сделан еще в п. 14 постановления
Пленума Вас РФ от 25.02.98 № 8.
Из пункта 61 постановления Пленума Верховного суда РФ
№ 10, Пленума ВАС РФ № 22 от 29.04.2010 вытекает, что при наличии нескольких покупателей одного объекта приоритет всегда
за тем, у кого есть регистрационное свидетельство. До регистрации права собственности приоритет за тем, кому объект был фактически передан по акту. А если он был передан по акту нескольким лицам или не был передан никому, то приоритет за тем, кто
первый заключил договор с продавцом объекта недвижимости.
Из сказанного вытекают следующие выводы.
Во-первых, до фактического перехода права собственности не
стоит оформлять выбытие объекта у продавца и принятие на учет у
покупателя. Нелогично применять в такой ситуации и акт о приемепередаче здания (сооружения) форма № ОС-1а. Этот акт в силу
Указаний, утвержденных постановлением Госкомстатат России от
21.01.2003 № 7, применяется для оформления выбытия из состава
основных средств при передаче другой организации по договорам
купли-продажи, мены имущества, дарения и др. Лучше оформлять
акт свободной формы (например, как при передаче в аренду).
Во-вторых, затягивание регистрации может неблагоприятно
отразиться на каждой из сторон. Помимо неясностей с налогом
на имущество налоговые органы будут иметь повод не признавать в налоговом учете расходы по амортизации имущества, причем как у продавца (если он не спишет у себя объект с учета), так
и у покупателя (если он поставит объект к себе на учет). Кроме
того, до перехода права собственности факт длительного использования покупателем проданного объекта можно рассматривать
и через призму безвозмездной аренды.
Задача 2
Условие: бухгалтер предприятия в декабре 2010 г. должен закрыть финансовый год и подготовиться к следующему отчетному
периоду.
Требуется:
1. На основе изложенных кратких пояснений уяснить перечень последовательных дел (шагов), которые должен выполнить
106
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
бухгалтер предприятия в декабре 20… г. по организации бухгалтерского учета и выполнению бухгалтерских процедур.
2. Перечислить действия, которые должен выполнить бухгалтер по реформации баланса, сформулировать содержание хозяйственных операций и указать, какие бухгалтер должен составить бухгалтерские проводки.
3. Разобрать ситуационный пример по 3 (третьему) шагу бухгалтерских дел, связанных с начислением амортизации основных
средств и определением налога на прибыль.
4. По каждому изложенному шагу бухгалтерских дел в декабре дать обоснование, какие законодательные акты, нормативные документы применяет бухгалтер по организации бухгалтерского учета.
Краткие пояснения: используя составленный специалистами
В. Лариной и др. (см., например: Бухгалтерское приложение. Экономика и жизнь. 2010. № 48. 10 декабря) список важных дел, которые должны выполняться управленческими структурами предприятия в декабре, приведем следующую таблицу (см. табл. 9). При
этом систематизируем в последовательности перечень бухгалтерских процедур, которые бухгалтер должен знать и выполнить:
1. Проверить сверку расчетов с контрагентами и первичные
документы.
2. Сделать реформацию баланса:
а) закрыть счета 90 и 91;
б) закрыть счет 99;
3. Разобраться с вводом основных средств в эксплуатацию.
4. Внести изменения в учетную политику.
5. Утвердить лимит кассы на 20… г. (то есть на следующий год).
6. Создать форму карточки по учету НДФЛ.
7. Проверить налоговый статус иностранных работников.
8. Обратить внимание для тех, кто на «упрощенке».
Шаг 1
Прежде чем приступить к закрытию счетов бухгалтерского
учета и реформации баланса, бухгалтерам рекомендуется провести
сверку расчетов с поставщиками и покупателями. В ходе этого ме107
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
роприятия проверяется незакрытая задолженность перед контрагентами организации и выявляются суммы непогашенных авансов.
Кроме того, компания должна анализировать задолженность
покупателей за отгруженные товары (работы, услуги).
Следует обратить внимание: для организации очень важно
выявить кредиторскую задолженность, по которой истек срок
исковой давности. Такие суммы должны увеличить налогооблагаемую прибыль организации. Однако, если компания перечислит хоть какую-нибудь сумму в счет погашения долга, срок
исковой давности прерывается и начинает отсчитываться заново
(см. ст. 203 ГК РФ). Следовательно, обязанность увеличивать налоговую базу по прибыли отпадает.
Считается, что перед составлением годовой отчетности нелишним будет провести сверку расчетов с налоговой инспекцией
и внебюджетными фондами. Выявленные расхождения можно
устранить до сдачи отчетности и тем самым избежать начисления
пеней и штрафных санкций.
Также в конце года бухгалтерии необходимо провести инвентаризацию первичных документов и счетов-фактур. Зачастую документы в организацию приходят с опозданием или в бухгалтерию
поступают их копии. Для целей бухгалтерского и налогового учета принимаются только оригиналы документов. Соответственно и
расходы могут быть признаны только при наличии оригинальных
первичных документов. Поэтому, чтобы не возникло проблем с
признанием расходов, необходимо восполнить этот пробел.
Кроме того, бухгалтер должен проверить правильность
остатков на счетах бухгалтерского учета, чтобы убедиться, что
все хозяйственные операции в течение года были верно отражены в учете, а обнаруженные ошибки оперативно исправить.
Шаг 2
После того как все счета проверены и ошибки ликвидированы, можно приступить к реформации баланса. Она делается последними записями 31 декабря текущего года.
Шаг 3
Если компания в конце года купила объекты основных
средств стоимостью свыше 20 000 и до 40 000 руб., но не ввела
108
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
их в эксплуатацию, надо по возможности отложить это дело на
начало следующего года. С 2011 г. для целей налогообложения
прибыли имущество стоимостью более 40 000 руб. признается
амортизируемым. Такие изменения в ст. 256 НК РФ внесены Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ. Надо обратить внимание: повышенный лимит для признания объектов амортизируемым имуществом будет применяться только к основным средствам, введенным в эксплуатацию начиная с 2011 г. По объектам,
принятым к налоговому учету до 2011 г., амортизация должна
начисляться в прежнем порядке.
Таким образом, из-за повышения стоимостного порога для
амортизируемого имущества появляется возможность снизить налог.
То есть из-за повышения стоимостного порога для амортизируемого имущества у компаний появляется возможность сэкономить на налоге на прибыль. Ведь имущество стоимостью до
40 000 руб. можно будет единовременно списывать на расходы.
Сейчас при цене объекта от 20 000 руб. организация обязана погашать его стоимость через амортизационные отчисления.
Ситуационный пример
Организация в декабре 20… г. приобрела ноутбук стоимостью 25 000 руб. (для упрощения примера НДС не рассматривается).
Первый вариант: ноутбук введен в эксплуатацию в декабре 2010 г. В этом случае он попадает в состав амортизируемого
имущества. Компьютеры относятся ко второй амортизационной
группе со сроком службы свыше двух до трех лет включительно
(постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1, см. изменения: постановление Правительства РФ от 10 декабря 2010
г. № 1011 «О внесении изменений в классификацию основных
средств, включаемых в амортизационные группы»). В организации принято решение для компьютеров установить срок полезного использования, равный 25 месяцам.
Можно предположить еще, что налогооблагаемый доход за
январь 2010 г. – 100 000 руб. и больше никаких расходов за этот
период у компании не было.
109
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Второй вариант: ноутбук будет введен в эксплуатацию в
январе 2011 г. Задержка связана, например, с необходимостью
установить программное обеспечение. В такой ситуации ноутбук
уже не будет амортизируемым имуществом и его стоимость единовременно списывается на расходы на основании подп. 3 п. 1
ст. 254 НК РФ. При той же сумме налогооблагаемого дохода,
как и в первом варианте, сумма налога на прибыль составит – ?
Рассчитать.
Аналогичную рекомендацию специалисты дают и тем компаниям, которые планируют закупать основные средства в конце
декабря 2010 г.
Шаг 4
Все организации должны утвердить приказы об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета на следующий год (20… г.). В этих документах необходимо учесть все
изменения, вступающие в силу со следующего года, а при необходимости изменить ранее прописанные в учетной политике
методы учета. Поэтому до 31 декабря 2010 г. учетные политики
уже должны быть готовы. По общему правилу выбранные способы учета компания обязана применять с начала года (п. 12 ПБУ
1/2008, п. 12 ст. 167 и ст. 313 НК РФ).
Отмечается, что в 2010 г. законодатели внесли многочисленные поправки как в нормы, касающиеся ведения бухгалтерского
учета, так и в Налоговый кодекс.
Наиболее важные новшества, которые следует учесть при составлении учетной политики на 2011 г.
1. Закрепить, какие нормы бухгалтерской отчетности будут
использоваться при составлении промежуточной отчетности в
2011 г. Дело в том, что с годовой отчетности за 2011 г. должны
применяться новые формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2011 г. № 66н. Что
касается промежуточной отчетности в 2011 г., то бухгалтер при
ее составлении может использовать как ныне действующие формы, утвержденные приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н,
так и новые. Главное – выбранный вариант закрепить в учетной
политике.
110
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2. Разработать и утвердить правила определения существенности ошибок и порядок их исправления в бухгалтерском учете.
Это связано с тем, что с 1 января 2011 г. вступил в силу приказ
Минфина России от 28.06.2010 № 63н, которым утверждено ПБУ
22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». Этим документом введено такое понятие, как существенная
ошибка. Четких критериев, как отмечают специалисты, ее определения в ПБУ 22/2010 нет. Поэтому рекомендуется установить
их в учетной политике предприятия.
3. Зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения прибыли новый стоимостный лимит для признания объектов амортизируемым имуществом. С 2011 г. амортизируемым
признается имущество, стоимостью свыше 40 000 руб.
Шаг 5
На начало нового года организация должна утвердить лимит
остатка кассы. Такое требование содержится в п. 2.5 «Положения о правилах организации наличного денежного обращения на
территории РФ», утвержденного ЦБ РФ от 05.01.98 № 14-П (далее – Положение № 14-П). Специалисты считают, что если этого
не сделать, то с 1 января 2011 г. лимит остатка денежных средств
в кассе будет считаться равным нулю. Следовательно, все наличные денежные средства, хранящиеся в кассе, будут признаны
сверхлимитными, за это предусмотрена административная ответственность по ст. 15.1 КоАП РФ. Причем даже за один лишний
рубль в кассе наказание будет достаточно суровым. Для организаций – штраф от 40 000 до 50 000 руб., а для должностных лиц
компании – от 4000 до 5000 руб.
Для утверждения нового лимита необходимо обратиться в
банк, в котором у организации открыт расчетный счет, и заполнить два экземпляра формы № 0408020, утвержденной Положением № 14-П. Возникает вопрос: как быть, если у компании открыто несколько счетов в разных банках? Нужно выбрать любой
обслуживающий организацию банк и установить в нем лимит.
После утверждения лимита об этом следует известить другие банки, в которых у организации открыты счета. К уведомлению надо
приложить копию утвержденного лимита по форме № 0408020.
111
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Обращается внимание и на такой нюанс. Если в компании
есть обособленные подразделения без отдельного расчетного
счета, то общую сумму лимита необходимо распределить между
подразделениями (п. 2.5 Положения № 14-П). Для филиалов, у
которых открыты свои расчетные счета, лимит кассы устанавливается в банках, где у них открыты соответствующие счета.
Шаг 6
Согласно п. 1 ст. 230 НК РФ, организации – налоговые агенты должны вести учет доходов, полученных от них физическими
лицами, по форме, установленной Минфином России. Однако,
по замечанию специалистов, с момента появления в Налоговом
кодексе данного требования финансовым ведомством не утверждена эта форма.
Налоговые органы рекомендуют использовать форму
№ 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на
доходы физических лиц за 2003 год», утвержденную приказом
МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583. Об этом сообщено в
письме от 01.06.2009 № 3-5-04/709@.
Минфин России разделяет точку зрения коллег из ФНС России и добавляет, что организации могут вести учет выплаченных
физическим лицам доходов и удержанного НДФЛ по самостоятельно разработанной форме (письмо от 21.01.2010 № 03-0408/4-6).
С 2011 г. положения п. 1 ст. 230 НК РФ изменяются. Федеральный закон от 27.07.2010 № 229-ФЗ изложил эту норму Кодекса в новой редакции, которая будет действовать с 2011 г. Как
и прежде, налоговые агенты должны вести учет выплаченных доходов и сумм НДФЛ. Налоговый кодекс не будет требовать вести
такой учет по установленным Минфином России формам. Компании должны будут самостоятельно разработать форму.
При этом в новой редакции п. 1 ст. 230 НК РФ перечислены
сведения, которые должны содержаться в такой форме:
● информация, позволяющая идентифицировать налогоплательщика (речь идет о данных физического лица, которому выплачивался доход). В этом разделе следует указать ФИО работника, год его рождения, паспортные данные, ИНН (если он есть);
112
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
● вид выплаченных доходов;
● вид предоставленных вычетов;
● суммы дохода и даты их выплаты;
● статус налогоплательщика;
● даты удержания и перечисления НДФЛ;
● реквизиты платежных документов, на основании которых
налог был перечислен в бюджет.
Следует обратить внимание: среди обязательных реквизитов
не указывается сумма налога, исчисленная с выплаченного физическому лицу дохода, удержанная и перечисленная в бюджет.
Рекомендуется: такая информация обязательно должна содержаться в самостоятельно разработанной форме карточки. В п. 1
ст. 230 НК РФ говорится, что налоговые агенты обязаны вести
учет не только выплаченных доходов, предоставленных вычетов,
но и исчисленных и удержанных налогов.
Шаг 7
Если в компании трудятся иностранные работники, то по
окончании налогового периода нужно проверить, не изменился
ли их налоговый статус. От этого будет зависеть налоговая ставка НДФЛ, а соответственно и сумма удержанного налога.
По общему правилу налоговая ставка 13% применяется к доходам физических лиц – резидентов РФ (п. 1 ст. 224 НК РФ). Таковыми признаются граждане, которые в течение 12 следующих
подряд месяцев фактически находились на территории России не
менее 183 календарных дней (п. 2 ст. 207 НК РФ). Для доходов,
полученных нерезидентами РФ, налоговая ставка равна 30%.
Если статус работника изменился в течение налогового периода, бухгалтер должен сделать перерасчет удержанной суммы НДФЛ, причем за весь период. Минфин России считает, что
окончательный налоговый статус определяется по итогам налогового периода, то есть календарного года (письма от 26.03.2010
№ 03-04-06/51 и от 16.04.2010 № 03-08-05). Поэтому в конце декабря 2010 г. бухгалтер должен проверить налоговый статус иностранных работников и при необходимости сделать перерасчет.
С 2011 г. меняется порядок возврата иностранному работнику излишне удержанного налога: возврат НДФЛ будет произво113
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
дить налоговая инспекция по месту жительства или пребывания
работника. Для этого он должен по окончании налогового периода подать в инспекцию декларацию и документы, подтверждающие статус налогового резидента. Такие изменения в ст. 231 НК
РФ внесены Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ.
Как видно, для иностранных работников процедура возврата излишне удержанного налога усложняется. Рекомендуется:
чтобы не доставлять им проблем, бухгалтер может в последних
числах пересчитать суммы налога и 31 декабря выдать излишек
на руки работникам. До 1 января 2011 г. действовал прежний
порядок возврата НДФЛ, которым предусмотрено, что излишне
удержанные суммы НДФЛ возвращаются налоговыми агентами
по заявлениям налогоплательщиков.
По итогам 2011 г., как указывают специалисты, работники будут получать переплату по НДФЛ только в налоговой инспекции.
Шаг 8
Компания, которая уже работает на «упрощенке». Организации, которые ведут книгу учета доходов и расходов в бумажном виде, до начала года должны заверить ее в инспекции. Такое требование содержится в п. 1.5 приказа Минфина России от
31.12.2008 № 154н.
Кроме того, надо проверить, не нарушены ли критерии, установленные НК РФ для применения этого спецрежима:
● средняя численность работников за налоговый период не
превысила 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
● остаточная стоимость ОС и нематериальных активов не
больше 100 млн руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
● соблюден предельный размер доходов в 60 млн руб. за налоговый период (п. 4.1 ст 346.13 НК РФ);
● выполнены другие условия п. 3 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14
НК РФ.
Организация, которая с начала 2011 г. собиралась поменять объект налогообложения, о своем решении была обязана до 20 декабря
2010 г. сообщить в налоговую инспекцию (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
О тех, кто с 2011 г. только начнет применять «упрощенку», говорится следующее. На конец года такие организации должны вос114
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
становить суммы НДС, ранее принятые к вычету. Это необходимо
сделать по товарам (работам, услугам, имущественным правам), а
также по основные средствам и нематериальным активам, которые
будут использоваться в 2011 г. и позже (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Компании, которые решили отказаться от упрощенной системы, в срок до 15 января 2011 г. должны были уведомить об
этом налоговую инспекцию (п. 6 ст. 346.12 НК РФ). Это объясняется тем, что на первую декаду января приходятся новогодние
праздники и лучше о своем решении известить налоговую инспекцию в 2010 году.
Таблица 9
Важные дела бухгалтера в декабре
№
Суть дела
п/п
1 Проверить, не истек ли срок действия договоров. При
необходимости пролонгировать договор и на следующий год
2 Проверить, не подходит ли к концу срок, на который выдана лицензия. Это при условии, что деятельность организации лицензируется
3 Если у компании на балансе числятся автотранспортные
средства, проверить, не заканчивается ли срок действия
ОСАГО
4 Проверить, утвержден ли график отпусков на следующий год. Согласно ст. 123 ГК РФ такой документ должен быть готов к середине декабря
5 Продлить действие срочных трудовых договоров, если
таковые были заключены и необходимость в работниках
сохранилась
6 Подготовиться к переходу на сдачу отчетности по страховым взносам в электронном виде, если численность
работников превышает 50 человек
7 Уведомить до 31 декабря 2010 г. налоговые органы о
переходе на централизованный порядок уплаты на прибыль через ответственное обособленное подразделение
при условии, что у компании есть несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ и
руководство компании приняло такое решение
115
Кто должен
сделать
Юридический
отдел, бухгалтерия
Юридический
отдел, бухгалтерия
Юридический
отдел, бухгалтерия
Отдел кадров
Отдел кадров
Бухгалтерия
Бухгалтерия
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
8 Уведомить не позднее 31 декабря 2010 г. налоговую ин- Бухгалтерия
спекцию о переходе на уплату ежемесячных авансовых
платежей исходя из фактически полученной прибыли
при условии, что руководство компании приняло такое
решение
9 Сообщить в налоговые органы о переходе на уплату Бухгалтерия
авансовых платежей по налогу на прибыль по итогам
квартала (со следующего года применять такой порядок расчетов по налогу на прибыль могут компании, у
которых за предыдущие четыре квартала доход от реализации не превысил в среднем 10 млн руб.). Обратить
внимание: Налоговый кодекс не требует о таком переходе уведомлять налоговые органы. Однако считается,
что лучше поставить инспекцию в известность, чтобы в
будущем избежать недоразумений.
Задача 3
Условие: работники одного подразделения ООО «Путь» Иваненко И. В. и Кузьменко П. М. представили 11 января 20011 г. в
бухгалтерию предприятия больничные листы (Листки о нетрудоспособности) с одинаковой продолжительностью болезни – восемь календарных дней. Пособия были рассчитаны им в одинаковом размере – 16 000 руб. Однако больничный Иваненко И. В.
был открыт 31.12.2010 г., а больничный Кузьменко П. М. –
01.01.2011 г.
Требуется:
1. Уяснить, какие законодательные акты должен использовать бухгалтер для расчета пособий по временной нетрудоспособности, и четко выделить особенности применения положений
этого законодательства.
2. Сформулировать содержание хозяйственных операций,
выполнить необходимые расчеты по определению сумм пособий
по временной нетрудоспособности, в том числе за счет средств
ФСС России, составить бухгалтерские проводки и оформить
Журнал регистрации хозяйственных операций (9 граф).
Краткие пояснения: с 1 января 2011 г. существенно изменились правила расчета и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком. Соответствующие изменения в Федеральный закон
116
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
от 29.12.2006 № 255-ФЗ внесены Федеральным законом от
08.12.2010 № 343-ФЗ.
Федеральный закон от 08.12.2010 № 343-ФЗ (далее – Закон
№ 343-ФЗ) изменяет 10 из 17 статей Федерального закона от
29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании
на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Закон № 255-ФЗ). Кроме того, вводится еще одна
новая статья. Возникает вопрос, что ожидать организациям и работникам от нововведений?
1. Увеличение доли работодателя
В настоящее время пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств работодателя за первые два
дня болезни. За счет средств ФСС России оплачиваются последующие дни. Такой порядок предусмотрен в подп. 1 п. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ.
С 01.01.2011 г. данная норма изменилась не в пользу работодателей. Только начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности
пособие оплачивается за счет средств ФСС России. Работодатель
финансирует уже не два, а три первых дня болезни работника.
Согласно ст. 3 Закона № 343-ФЗ при назначении, исчислении и выплате пособий (по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком) новшества, предусмотренные данным законом, применяются лишь по страховым случаям, наступившим после дня вступления в силу данного закона. Следовательно, если болезнь наступила в 2010 г., доля оплаты больничного листа за счет средств
работодателя в пособии по временной нетрудоспособности определяется по старым правилам.
2. Расчетный период удвоен
Согласно действующей редакции п. 1 ст. 14 Закона № 255ФЗ: 1) пособия по временной нетрудоспособности, 2) по беременности и родам, 3) по уходу за ребенком исчисляются исходя
из среднего заработка сотрудника, рассчитанного за последние
12 календарных месяцев работы у данного работодателя, предшествующие месяцу наступления страхового случая (начала
болезни, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за
117
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ребенком). Если же застрахованное лицо не имело периода работы непосредственно перед наступлением страхового случая,
средний заработок рассчитывается за последние 12 календарных
месяцев работы в данной компании, предшествующие месяцу наступления предыдущего страхового случая.
С 2011 г. все три вида пособий должны исчисляться исходя
из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за
два календарных года, предшествующих году наступления соответствующего страхового случая. Как указывают комментаторы (И. Макалкин и др.) законодательных актов, в расчет нужно
брать в том числе время работы (службы, иной деятельности) у
других работодателей. Для осуществления подобного расчета потребуются справки из других мест работы.
Специалисты (И. Макалкин и др.) на основе ст. 13 и 14 Закона № 255-ФЗ в новой редакции выделяют несколько различных
ситуаций.
Ситуация 1. В момент назначения пособия и в два предшествующих года физическое лицо работало у одного и того же работодателя. Тогда, если, например, больничный лист работнику
открыт 31 декабря 2011 г., работодатель должен взять в качестве
расчетного периода по данному работнику 2010 и 2009 гг.
Ситуация 2. В момент назначения пособия физическое лицо
работает только у одного работодателя, но в предыдущие два года
работало у других работодателей. Тогда, если пособие назначается в 2011 г., расчетным периодом являются 2010 и 2009 гг. Перед
работником встает проблема получения для нынешнего работодателя справок с прежних мест работы.
Ситуация 3. Физическое лицо на момент наступления страхового случая трудится в нескольких организациях и в двух предшествующих календарных годах работало у тех же работодателей. Тогда пособия назначаются и выплачиваются ему работодателями по всем местам работы (службы, иной деятельности).
Предлагается обратить внимание: ежемесячное пособие по уходу
за ребенком назначается лишь одним работодателем по выбору
работника. От других организаций работник берет справку, что
они не выплачивают ему пособие по уходу.
118
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
В этой ситуации пособия исчисляются исходя из среднего заработка, определяемого в соответствии со ст. 14 Закона № 255-ФЗ,
за время работы (службы, иной деятельности) у работодателя, назначающего и выплачивающего пособие. Справки от других компаний о сумме заработка за два расчетных года не потребуются
(п. 2 ст. 13 и п. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ в новой редакции).
Ситуация 4. Физическое лицо на момент наступления страхового случая работает у нескольких работодателей, а в двух предшествующих календарных годах трудилось у других работодателей.
Тогда пособия всех трех видов назначаются и выплачиваются работодателем по одному из последних мест работы (службы, иной
деятельности) по выбору работника. В такой ситуации понадобятся справки о сумме заработка, из которого должно быть исчислено
пособие, за два предшествующих календарных года от всех прежних работодателей. Также организации, назначающей пособие, необходимы справки от других нынешних работодателей, что они не
назначают и не выплачивают данное пособие физическому лицу
(новые п. 2.1 и 5.1 ст. 13 Закона № 255-ФЗ).
Ситуация 5. Физическое лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких работодателей, а в двух предшествующих календарных годах работало как у этих, так и у других работодателей. Тогда пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются
ему либо как в ситуации 3, либо как в ситуации 4 (новый п. 2.2
ст. 13 Закона № 255-ФЗ).
Специалистами делается вывод: из норм закона можно понять, что решение о месте или местах выплате пособия принимает сам работник.
Ситуационный пример:
Иванов И. И. заболел 12 января 2011 г. (дата начала болезни в
больничном листе). Расчетным периодом по новым правилам являются 2009–2010 гг. С декабря 2008 г. по ноябрь 2010 г. основным местом работы Иванова было ОАО «Троянда». С 1 декабря
2010 г. – ООО «Тополь». С июля по декабрь 2009 г. он работал
по совместительству в ООО «Ромашка», а с сентября 2010 г. – по
совместительству в ЗАО «Букет».
119
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
На момент возникновения страхового случая трудовая книжка Иванова И. И. находилась в ООО «Тополь». Однако в ЗАО
«Букет» платят больше, и он принимает решение получить пособие по одному месту работы – в ЗАО «Букет». Иначе говоря,
ситуация 5 разрешается по схеме ситуации 4.
При этом работник должен представить в ЗАО «Букет» больничный лист, справку от ОАО «Троянда» о заработке за 2009
и 2010 гг., справку от ООО «Ромашка» о заработке за 2009 г.,
справку от ООО «Тополь» о заработке за 2010 г., справку от ООО
«Тополь» о том, что назначение и выплата данного пособия по
временной нетрудоспособности им не осуществляется.
Комментаторы заключают: в любой из перечисленных ситуаций может случиться так, что в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления страхового
случая, либо в одном из указанных годов застрахованное лицо
находилось в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком. Тогда соответствующие годы (год) по
заявлению застрахованного лица могут быть заменены в целях
расчета среднего заработка (для расчета любого из трех видов
пособий) предшествующими календарными годами (годом) при
условии, что это приведет к увеличению размера пособия (п. 1 ст.
14 Закона № 255-ФЗ в новой редакции).
Задача 4
Условие: ООО «Ранок» 22 октября 2010 г. приобрело права требования к предъявлению ЗАО «Метелица» у ООО «Зима»
2 500 000 руб. и у физического лица Вагоян А. А. – 500 000 руб.
Ранее данные заимодавцы предоставляли ЗАО «Метелица» процентный заем (7%). Затем 22 октября 2010 г. ООО «Ранок» заключило соглашение о новации с ЗАО «Метелица» на условиях беспроцентного займа с увеличением суммы займа. У ООО «Зима»
сумма займа по соглашению о новации составила 3 000 000 руб.,
у физического лица Вагоян А. А. – 550 000 руб. Соответственно
возникло обязательство ЗАО «Метелица» перед ООО «Ранок».
Требуется:
1. Обосновать, существуют ли обязательства по уплате налога на прибыль у ООО «Ранок».
120
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2. Обосновать порядок бухгалтерского учета указанных в
условии ситуаций: сформулировать содержание хозяйственных
операций, произвести необходимые расчеты, составить бухгалтерские проводки и оформить Журнал регистрации хозяйственных операций (9 граф).
Краткие пояснения: ситуацию, описанную в условии задачи,
можно назвать «Заключение соглашения о новации без процентов». Стороны заключили соглашение о новации обязательства
по возврату суммы займа без уплаты процентов. Согласно ст. 414
п. 1 ГК РФ обязательство прекращается соглашением сторон о
замене первоначального обязательства, существовавшего между
ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).
Обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным ГК РФ, другими законами, иными
правовыми актами или договором.
Прекращение обязательства по требованию одной из сторон
допускается только в случаях, предусмотренных законом или договором (ст. 407 ГК РФ).
Как поясняют специалисты-аудиторы – Кондрашова Р. и
др., – согласно п. 2 информационного письма Президиума ВАС
РФ от 21.12.05 г. № 103, обязательство прекращается новацией
тогда, когда воля сторон определенно направлена на замену существовавшего между ними первоначального обязательства другим обязательством.
Суммы процентов, полученные за пользование заемными
средствами, учитываются в составе внереализационных доходов.
Денежные средства, поступившие в счет погашения займа,
не учитываются кредитором при определении налоговой базы по
налогу на прибыль (подп. 10 п. 1 ст. 252 НК РФ).
Итак, в связи с тем, что ООО «Ранок» заключило соглашение
о новации без процентов, несмотря на то, что ранее были заключены договоры займа с процентами, ООО «Ранок» не производит начисление процентов и не начисляет налог на прибыль по
сделке, совершенной 22 октября 2010 г.
121
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
У ООО «Ранок» существуют 1) риски признания налоговыми органами сомнительной сделки по заключению соглашения
о новации без учета процентов, тогда как ранее были заключены
договоры займа с условием 7% и соответственно 2) риски по налогу на прибыль в случае налоговой проверки в части неуплаты
процентов.
Задача 5.1.
Условие: строительная организация – будущий член СРО –
15 марта 2010 г. оплатила вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд СРО. Решение о приеме организации в члены
СРО было принято 18 марта 2010 г. Кроме того, по просьбе СРО
организация внесла добровольный платеж на выпуск листовок
рекламного характера. Уплаченные организацией взносы непосредственно связаны с ее деятельностью. В бухгалтерском учете
такие расходы являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются в текущем отчетном периоде.
Требуется:
1. Обосновать порядок отражения в учете предприятия –
строительной организации – ситуаций:
1) по взносу в компенсационный фонд, не возвращаемый
организации даже в случае выхода из СРО, который признается
единовременно;
2) по вступительному взносу, возврат которого также не
предусмотрен и который было решено признавать в организации
равномерно в течение года;
3) по добровольному платежу на выпуск листовок – расходом, не связанными с безопасностью выполнения строительных работ.
2. Сформулировать содержание хозяйственных операций и
составить бухгалтерские проводки.
Задача 5.2
Условие: в мае 2010 г. организация заключила договор подряда, в соответствии с которым бригада строителей-монтажников
начала разборку, демонтаж здания и строительство временной
122
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
дороги, а ремонтная бригада – текущий ремонт в складском помещении заказчика.
Требуется:
1. Обосновать порядок отражения в учете:
1) затрат на демонтаж, строительство и ремонт в разрезе объектов;
2) текущих взносов в СРО;
3) расходов на обучение бригады строителей-монтажников;
4) расходов на обучение ремонтной бригады.
2. Сформулировать содержание хозяйственных операций и
составить бухгалтерские проводки.
Задача 5.3
Условие: наряду с членскими взносами в постоянной сумме (1500 руб. в месяц) члены СРО обязаны перечислять сумму,
определяемую в зависимости от выручки:
● от реализации строительных работ – до 10 млн руб. х 1%;
● от реализации строительных работ – от 10 млн до 20 млн
руб. х 0,8% и т. д.;
● от реализации проектных работ – до 5 млн руб. х 1%;
● от реализации проектных работ – от 5 млн до 10 млн руб.
х 0,8% и т. д.
Организация – член СРО за III квартал 2010 г. получила выручку в размере 19 млн руб. (без НДС), в том числе по работам,
по которым она имеет свидетельство от СРО (строительных и
проектных работ в соотношении 1:1), – 9 млн руб.
Требуется:
1. Обосновать порядок расчета размера членских взносов:
1) определяемого в постоянной сумме;
2) определяемого в зависимости от выручки
- по строительным работам;
- по проектным работам.
2. Произвести необходимые расчеты по определению указанных сумм в отдельности и общую сумму членских взносов,
которую обязан перечислить член СРО.
Краткие пояснения: описываемые в условиях приведенных
задач (5.1, 5.2, 5.3) ситуации можно объединить под общим на123
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
званием – «Особенности учета операций, связанных с саморегулированием».
Специалисты (эксперт И. Киселева и др.) отмечают, что в
ближайшее время саморегулирование, которое уже два года действует в сфере строительства, заменит систему лицензирования
в нескольких отраслях. Саморегулируемые организации (СРО) –
это некоммерческие организации, основанные на членстве, объединении субъектов предпринимательской деятельности исходя
из единства отрасли (строительные, проектные, изыскательные
работы). Рассматривая особенности операций, связанных с саморегулированием, комментаторы отмечают следующее. Свидетельства о допуске к определенным видам работ, без которых
организации и предприятия не могут осуществлять определенные виды деятельности, выдаются СРО. Так, например, в строительной отрасли такие свидетельства обязаны иметь организации
и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют работы по инженерным изысканиям, архитектурно-строительному
проектированию, строительству, реконструкции, капитальному
ремонту объектов капитального строительства, оказывающие
влияние на безопасность объектов капитального строительства.
Если организация выполняет простейшие проектные и строительные работы, например текущий ремонт зданий или строительство индивидуальных жилых домов, она может работать без
свидетельства.
Чтобы получить допуск к работам, необходимо заполнить соответствующие заявления и справки, представить пакет документов (о регистрации в ИФНС, внебюджетных фондах, о страховании и т. п.) и уплатить различные взносы. Перечень документов
(стандарты и правила) устанавливается каждой СРО самостоятельно. К ним, в частности, относятся копия бухгалтерского баланса за последний отчетный период, сведения об общем объеме
выполненных работ за последние три года, данные по основным
средствам в разрезе зданий, сооружений, машин, оборудования,
транспортных средств, а также сведения о персонале (копии трудовых книжек, паспортов, дипломов о специальном образовании
и удостоверений о повышении квалификации при их наличии).
124
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
После принятия соответствующего решения, уплаты взносов
свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ
выдается в течение трех рабочих дней.
Членство в одной из федеральных или региональных СРО
не дает никаких преимуществ. Более того, организации и предприниматели обязаны в месячный срок со дня участия в СРО сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту регистрации
(подп. 2 п. 2 ст. 23 НК РФ). Ранее при лицензировании строительной деятельности данного требования не было.
Информировать налоговый орган необходимо по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального
предпринимателя не позднее одного месяца со дня начала такого
участия в письменной форме.
В случае пропуска срока подачи этой информации в налоговый орган новому члену СРО предстоит уплатить штраф. Так,
непредставление в установленный налогоплательщиком в налоговые органы
● документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК
РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет
взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ);
● оформленных в установленном порядке документов и
(или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном
объеме или в искаженном виде влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 100 до 300 руб., а на
должностных лиц – от 300 до 5000 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
Чтобы получить свидетельство, будущий член СРО должен
уплатить взнос в компенсационный фонд. Размер взносов в
компенсационный фонд СРО составляет в среднем от 150 000 до
1 000 000 руб.
Взнос в компенсационный фонд может быть значительно
снижен в зависимости от наличия требований СРО к страхованию гражданской ответственности. Это относится к тем СРО,
которые, кроме компенсационного фонда, призванного обеспечивать ответственность членов СРО перед потребителями про125
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
изведенных ими работ (услуг) и иными лицами, в обязательном
порядке предусматривают еще и обязательное страхование осуществляемой деятельности. Согласно п. 3 ст. 13 Федерального
закона от 1.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях», минимальный размер страховой суммы по договору страхования ответственности каждого члена не может быть менее чем
30 тыс. руб. в год.
В самом начале члены СРО оплачивают также вступительный взнос (второй вид взносов). Его размер устанавливается индивидуально каждой СРО и составляет от 10 000 до 180 000 руб.
Эти взносы уплачиваются ежемесячно или ежеквартально, а в отдельных случаях допускается даже рассрочка по оплате вступительных и членских взносов.
В исключительных случаях по желанию члена и с разрешения СРО членские, вступительные и целевые взносы могут уплачиваться в неденежной форме (ценными бумагами, материалами,
основными средствами, нематериальными активами и т. п.).
При необходимости финансирования незапланированных
СРО затрат может быть принято решение о внесении ее членами
дополнительных целевых взносов. Отражение их в учете будет
отличаться.
При выборе варианта списания вступительного взноса в
учетной политике важно определить период признания. Так,
вступительный взнос может быть отражен в себестоимости в течение первого календарного года членства в СРО (с 18 марта по
31 декабря 2010 г.) или в течение 12 месяцев со дня вступления
в СРО (с 18 марта 2010 г. по 17 марта 2011 г.). Такой взнос, как и
взнос в компенсационный фонд, может быть признан в расходах
единовременно.
В налоговом учете применяются иные правила. Если организация применяет общую систему налогообложения, то в налоговой базе взносы в СРО могут быть признаны согласно подп. 29
п. 1 ст. 264 НК РФ в составе косвенных расходов. Косвенные
расходы при применении метода начисления можно учитывать
единовременно в том отчетном (налоговом) периоде, к которому
они относятся, независимо от времени фактической выплаты де126
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
нежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272, п. 2
ст. 318 НК РФ).
В учетной политике организация для целей налогообложения можно установить, что взносы в СРО отражаются:
● в квартале, за который они предназначены по условиям договора;
● в месяце их оплаты.
Добровольные платежи можно отнести к расходам в виде
сумм добровольных членских взносов в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений), которые, согласно
п. 15 ст. 27. НК РФ, при определении налоговой базы по налогу
на прибыль не учитываются.
Авторы комментариев отмечают, что если в налоговом учете позиция законодателя в отношении затрат, связанных с СРО,
вполне конкретизирована, то в бухгалтерском учете можно рассмотреть еще один вариант отражения расходов. Поскольку соответствующие свидетельства о допуске выдаются не на все виды
работ, а только на те, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, то при организации
бухгалтерского учета этих видов затрат расходы, связанные с
членством в СРО, логично относить только к определенным видам работ.
В задаче 5.2 работа, выполняемая первой бригадой, относится к перечню видов работ по строительству, реконструкции,
капитальному ремонту, объектов капитального строительства,
которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства и требуют наличия свидетельства о допуске к работам (приказ Минрегионразвития России от 09.12.2008
№ 274). Поскольку свидетельство о допуске выдано именно на
монтажные работы, то текущие членские взносы в СРО в данной
организации относятся только на себестоимость работ, выполняемых монтажным подразделением.
Обращается внимание и на то, что членские взносы можно
признавать не только после уплаты, но и по мере их начисления.
127
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Это, как утверждают специалисты, позволяет применить п. 18
ПБУ 10/99, согласно которому расходы в бухгалтерском учете
могут быть признаны в том отчетном периоде, в котором они
имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
По задаче 5.2 во втором полугодии обе бригады проходили
курсы повышения квалификации, оплачиваемые работодателем.
Ввиду того, что повышение квалификации для бригады строителеймонтажников в соответствии с законодательством о саморегулировании в строительной отрасли является обязательным, а ремонтной
бригады – пожеланием работодателя, расходы на обучение должны
быть отражены в учете определенным образом.
В налоговом учете членские взносы в СРО могут быть включены:
в состав прямых расходов и участвовать в расчете незавершенного производства (п. 1 ст.318 НК РФ). В этом случае не возникнет разницы с бухгалтерским учетом и не придется применять ПБУ 18/02;
в состав косвенных расходов и учитываться единовременно
в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.
После вступления в члены СРО организациям придется платить еще и членские взносы. Размер текущих членских взносов
определяется каждой СРО индивидуально и устанавливается на
соответствующий календарный год в зависимости от сметы расходов СРО. Он может быть как в твердой сумме, так и в процентах от выручки. Членские взносы уплачиваются ежемесячно,
ежеквартально или ежегодно.
Задача 6
Условие: общество продало основное средство за 350 000 руб.
(в т. ч. НДС), остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета составила 230 000 руб., а по данным налогового учета
400 000 руб.
Требуется:
1. Обосновать порядок:
128
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1) отражения указанных в условии задачи хозяйственных
операций (ситуаций) в бухгалтерском учете;
2) заполнения налоговой декларации.
2. Сформулировать содержание хозяйственных операций,
выполнить необходимые расчеты, составить бухгалтерские проводки и оформить Журнал регистрации хозяйственных операций
(9 граф).
Краткие пояснения: при рассмотрении приведенной в условии
задачи ситуации следует обратить внимание на порядок отражения продажи основного средства с убытком в налоговом учете.
Воспользуемся консультацией аудитора А. Пономарева
(www.ponomarevaudit.ru) и отметим следующее.
Особенности налогового учета операций по реализации
основных средств установлены ст. 268 Налогового кодекса РФ.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы
от данной операции на остаточную стоимость амортизируемого
имущества.
Вместе с тем для случаев реализации основных средств с
убытком указанной статьей установлен особый порядок признания расходов. В соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ, если остаточная стоимость амортизируемого имущества превышает
выручку от его реализации, разница между этими величинами
признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке: полученный убыток
включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между
сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
В налоговой декларации операция по реализации основного средства подлежит отражению в приложении № 3 к листу 02
«Расчет суммы расходов, финансовые результаты по которым
учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 268.1, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ (за исключением отраженных в листе 05)», в котором указанные операции будут отражены следующим образом.
129
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
По строке 010 «Количество объектов реализации амортизируемого имущества – всего» указывается 1, по сроке 020 «в том
числе объектов, реализованных с убытком» также отражается 1.
По строке 030 «Выручка от реализации амортизируемого
имущества» указывается полученная выручка без НДС в размере 296 610 руб.
По строке 040 «Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией»
необходимо указать 400 000 руб.
Строка 050 «Прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с убытком)» в данном
случае не заполняется, а по строке 060 «Убытки от реализации
амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с прибылью)» отражается полученный убыток в размере
103 390 руб.
При этом убыток, отраженный в строке 060 приложения № 3
к листу 02 налоговой декларации, не принимает участия в расчете налоговой базы, определяемой по данной декларации.
Полученный убыток, в соответствии с положениями п. 3
ст. 268 НК РФ, будет признаваться в налоговом учете равными
долями в течение периода, определяемого как разница между
установленным сроком полезного использования объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором объект был реализован. Начиная с месяца,
следующего за месяцем, в котором было реализовано основное
средство, организация будет ежемесячно включать часть убытка
в состав прочих расходов и отражать ее по строке 100 «Сумма
убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся
к расходам текущего отчетного (налогового) периода» приложения 2 к листу 02 налоговой декларации.
Задача 7
Условие: 5 октября 2010 г. ООО «Пчелка» перечислило деньги за железнодорожные билеты для сотрудника М. В. Иваненко,
который отправляется в командировку из Москвы в Кострому.
Общая стоимость билетов составила 1 180 руб. (в том числе
130
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
НДС – 180 руб.). Поскольку продавец выставил счет-фактуру,
бухгалтер ООО «Пчелка» поставил налог к вычету.
Иваненко М. В. вернулся из командировки 13 октября, а
15 октября 2010 г. подал авансовый отчет. К нему приложил использованные железнодорожные билеты.
Требуется:
1. Обосновать правильный порядок:
1) оформления операций с денежными документами, ответив
на вопросы –
● какие документы считаются денежными;
● как оформить движение денежных документов;
● как отразить денежные документы в учете;
● как быть, если сотрудник принес использованный денежный документ и просит возместить расходы;
2) отражения в учете расходов, связанных с покупкой железнодорожных билетов.
2. Сформулировать содержание хозяйственных операций, выполнить необходимые расчеты, составить бухгалтерские проводки
и оформить Журнал регистрации хозяйственных операций (9 граф).
Воспользуемся консультацией эксперта журнала «Главбух»
А. Березина и отметим следующее.
Сначала надо уточнить, что относится к денежным документам. Это почтовые марки, государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и пр. Автор консультации правильно ссылается на инструкцию по применению Плана счетов, которая утверждена приказом Минфина России от
31 октября 2000 г. № 94н.
При этом замечается, что все возможные денежные документы
в инструкции не перечислены. Вывод: значит, аналогичным образом можно квалифицировать билеты на общественный транспорт,
дорожные чеки, талоны на бензин, карты экспресс-оплаты телефона и пр. Указывается: общий признак, характерный для денежных
документов, – все они свидетельствуют о том, что расчеты между
сторонами уже произведены, а услуга еще фактически не оказана.
Акции, облигации и другие ценные бумаги, приобретенные
у других компаний, не считают денежными документами. Обяза131
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
тельства, которые связаны с ними, отражают на счете 58 «Финансовые вложения».
Отвечая на вопрос, как оформить движение денежных документов, отмечается, что все операции, связанные с движением
денежных документов, следует отражать в специальном журнале. Указано, что типовая форма такого документа не утверждена,
поэтому каждая компания может разрабатывать самостоятельно
шаблон этого журнала. Приведем рекомендуемую А. Березиным
форму этого журнала (см. форму 1).
Заостряется внимание: в журнале учета денежных документов следует указывать дату возврата использованного билета,
карты экспресс-оплаты и пр.
Для почтовых марок, билетов и карт экспресс-оплаты, по
мнению, консультанта, может быть достаточно одного журнала. Согласны, что заводить отдельный журнал на каждый тип
документа необязательно. Считаем верным, что если же в силу
специфики деятельности компания часто покупает, например,
проездные на общественный транспорт, то для данного вида денежных документов имеет смысл завести отдельную ведомость.
Это позволит упорядочить документооборот.
По вопросу, как отразить денежные документы в учете,
надо указать следующее.
Денежные документы фиксируются на одноименном субсчете счета 50. При этом для каждого их вида следует открывать
отдельные субсчета второго уровня. Так предписывает поступать
инструкция по применению Плана счетов.
Необходимо обратить внимание: на счете 50 отражаются денежные документы, купленные как за наличный расчет, так и за
безналичный. Согласны с мнением, что второй вариант удобнее,
так как не придется выдавать средства сотрудникам под отчет.
К тому же сумма НДС будет указана в платежном поручении и
в счете-фактуре, которые обязан выписать контрагент (за исключением случаев с продажей проездных на транспорт и почтовых
марок – с этих операций НДС не платят). Можно согласиться, что в
таких случаях проблем с вычетом «входного» налога не возникнет.
132
133
Кудряшова
Е. В. Кудряшова
Иваненко
8 октября Зарипова А. С., Зарипова
2010 г.
бухгалтер
5 октября
2010 г.
15 окт­
ября
2010 г.
Иваненко М. В., Иваненко
маркетолог
8 октября Зарипова А. С., Зарипова
2010 г.
бухгалтер
5 октября
2010 г.
Дата
выдачи
5 октября Зарипова А. С., Зарипова
2010 г.
бухгалтер
Дата
получения
Ф.И.О., долж- Подпись со- Ф.И.О., должность сотруд- трудника, ность сотрудника, выдавше- выдавшего ника, получивго денежный
денежный шего денежный
документ
документ
документ
4 октября
2010 г.
Журнал учета приема, выдачи и списания денежных документов
Подпись
Подпись сотрудника,
сотрудДата
ника, повозвратив­
возвралучившего
шего дета
денежный
нежный
документ
документ
Кудряшов П. А., Кудряшов
14 ок­
Кудряшов
курьер
тября
2010 г.
Иваненко М. В., Иваненко
Иваненко
маркетолог
Главный бухгалтер
Проездной билет на
метро на 20 поездок
№ 0481439018
Билет на поезд Москва – Кострома от
10 октября 2010 г.
№ ТА-454648
Билет на поезд Кострома – Москва от
13 октября 2010 г.
№ ТА-469258
Название и реквизиты денежного документа
Форма 1
Общество с ограниченной ответственностью «Престиж»
УТВЕРЖДАЮ
Генеральный директор
ООО «Престиж»
Сидоров А. П.
Сидоров А. П.
Приказ от 1 октября 2010 г. № 95
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
С покупками за наличные, по утверждению консультанта,
все не так просто. Проверяющие уверены, что кассового чека недостаточно. Нужен еще и счет-фактура. Об этом было сказано
в письме Минфина России от 3 августа 2010 г. № 03-07-11/335.
Однако продавец в силу п. 7 ст. 168 Налогового кодекса РФ выписывать счет-фактуру не обязан. Выходит, что конфликт с работниками налогового ведомства вполне возможен.
Арбитражные судьи не считают, что счет-фактура – это единственный документ, на основании которого можно поставить
«входной» НДС к вычету. Делается ссылка на позицию Президиума ВАС РФ, сформулированную в постановлении от 13 мая
2008 г. № 17718/07.
Приводится мнение налоговиков, которые считают, что при
покупке любых ценностей в розницу принять НДС к вычету можно, только если есть счет-фактура продавца.
Отмечается, что сумму НДС, как бывает редко, пишут отдельно на железнодорожном или авиабилете. В таком случае поставить налог к вычету можно и при покупке билетов за наличные. Билеты не являются бланками строгой отчетности.
Что касается налогового учета, А. Березин отмечает: здесь никаких особенностей для учета денежных документов нет. Затраты
списывают в зависимости от их назначения. Так, стоимость билетов на поезд или самолет обычно учитывают в составе командировочных, а почтовых марок – в составе издержек на услуги почты.
В используемой консультации на вопрос, как быть, если сотрудник принес использованный денежный документ и просит
возместить расходы, говорится следующее.
Можно упомянуть ситуацию, когда компания возмещает работникам фактически уже понесенные расходы. Например, курьер принес использованный проездной на автобус или сотрудник в командировке купил обратный билет на самолет. Такие
бумаги учитывать в составе денежных документов не нужно. Их
стоимость уже погашена. Соответственно, командированному
лицу следует прикладывать использованный билет к авансовому
отчету или заявлению о возмещении расходов.
134
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задача 8
Условие: в октябре 2010 г. ООО «Осень» купило 20 тонн картофеля на сумму 220 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.).
Цена одного килограмма – 11 руб. (в том числе НДС по ставке
10% – 1 руб.). При приемке товара была обнаружена недостача
общим весом 900 кг. Поскольку картофель перевозили навалом, а
не в таре, 160 кг были списаны как естественная убыль при транспортировке автомобильным транспортом (согласно приложению
№ 2 к совместному приказу Минсельхоза России № 3, Минтранса России № 2 от 14 января 2008 г.).
Требуется:
1. Обосновать правильный порядок:
1) выявления расхождения между заказом и поступившей
партией товаров (материалов);
2) выставления претензии в суд при необходимости обращения в суд;
3) отражения недостачи при расчете налога на прибыль;
4) принятия к вычету «входного» НДС с недостачи в пределах норм естественной убыли;
5) отражения в учете операций, связанных с недостачей поступившего груза.
2. Сформулировать содержание хозяйственных операций,
выполнить необходимые расчеты по определению:
● веса недостающих товаров сверх норм;
● общей суммы недостачи;
● суммы недостачи в пределах норм естественной убыли;
● суммы недостачи сверх норм естественной убыли;
● «входного» НДС, приходящегося на всю недостачу;
● НДС, приходящегося на недостачу в пределах норм;
● НДС, приходящегося на недостачу сверх норм естественной убыли.
Составить бухгалтерские проводки и оформить Журнал регистрации хозяйственных операций (9 граф).
Краткие пояснения: воспользуемся изложенной в журнале
«Главбух» (2010. № 22) пошаговой инструкцией по учету недо135
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
стач, раскрывающей алгоритм действий на случай недостачи поступивших грузов.
Ситуация 1. Компания заказала и оплатила товары или материалы. Позже, при приемке ценностей, выяснилось, что часть
партии отсутствует. Или еще хуже – весь груз пропал. За разъяснениями следует обратиться к поставщику. Возможно, партнер
компании не исполнил заказ в силу объективных обстоятельств
(например, какие-то конкретные материалы отсутствовали на его
складе). Если груз перевозила специализированная транспортная
компания, надо запросить сведения у нее.
Но в любой ситуации нужно убедиться, что груз доставлен
полностью и не подписывать никаких документов, предъявленных данной компании. О выявленных нестыковках рекомендуется сделать отметку в товарно-транспортных накладных.
Если ни поставщик, ни перевозчик не могут дать внятных
объяснений, необходимо оформить акт о расхождении по форме
№ ТОРГ-2 или форме № ТОРГ-3 (когда не хватает импортных
товаров). Формы данных бланков приводятся в постановлении
Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.
Советуют обратить внимание: эти акты заполняются, только
когда речь идет о поставке товаров.
В то же время, если данной компании должны были привезти
материалы или сырье, расхождения в количестве ТМЦ фиксируются в акте о приемке материалов по форме № М-7. Шаблон
такого документа утвержден постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.
Ситуация 2. Отмечается, что перевозчик отвечает за сохранность груза. То же самое относится и к продавцу, если он занимается транспортировкой. Соответственно, контрагент должен
компенсировать стоимость утраченных ценностей.
Размер ущерба определяется исходя из их цены, указанной в
счете продавца или предусмотренной договором. Если же таких
отметок нет, то за основу следует взять рыночную цену товаров
или материалов. Об этом говорится в п. 2 ст. 796 Гражданского
кодекса РФ.
136
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Кроме того, транспортники обязаны вернуть и провозную
плату. Если ТМЦ так и не довезли, услуга не оказана, надо руководствоваться п. 3 ст. 796 Гражданского кодекса РФ. Можно изначально договориться о том, что оплата перевозки будет происходить уже после того, как груз получен. Главное, чтобы эти соответствующие условия были прописаны в договоре. Для заказчика
будет наиболее удобный вариант: и аванс перечислять не надо, и с
перевозчика требовать предоплату в случае чего не придется.
Чтобы взыскать ущерб с партнера, надо ему предъявить претензию. Можно воспользоваться приведенным в журнале образцом формы (см. форму 2). Здесь надо обратиться к упомянутым
документам: акты № ТОГР-2, ТОРГ-3 и № М-7. На основании
этих документов и составляют претензии.
Форма 2
Генеральному директору
ООО «ГудТрэвел» Павлову В. Г.
От ООО «Осень»
ИНН 7715123489
КПП 771501001
Адрес: г. Москва,
ул. Шаболовская, д. 1
Исх. № 598 от 1 ноября 2010 г.
Претензия автоперевозчику
о возмещении стоимости недостающего груза
По товарно-транспортной накладной от 19 октября 2010 г. № 1589К-Т ООО «ГудТрэвел» приняло для перевозки от ООО «Символ» в
адрес ООО «Осень» груз – картофель весом 20 тонн на сумму 220 000
(двести двадцать тысяч) руб.
При приемке доставленного груза комиссия в количестве 8 человек под председательством А. В. Бирюкова, начальника склада ООО
«Осень», установила недостачу картофеля общим весом 900 килограммов, что удостоверяется записью в товарно-транспортной накладной,
заверенной шофером – представителем автоперевозчика и грузополучателем, а также актом по форме № ТОРГ-2 от 20 октября 2010 г. № 9654
об установленном расхождении по количеству груза при приемке
товарно-материальных ценностей, который вам направлен 22 октября
2010 г., исх. № 39654-П.
137
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Стоимость недостающего груза согласно прилагаемому расчету (за
вычетом норм естественной убыли при транспортировке) составляет
7400 руб., итого с учетом НДС (по ставке 10%) – 8140 руб.
На основании пункта 2 статьи 796 и статьи 797 Гражданского
кодекса РФ в течение 30 дней с момента предъявления претензии
ООО «Осень» требует перечислить стоимость недостающего груза в
сумме 8140 руб., а также 4 процента годовых (штрафные санкции согласно заключенному договору), начиная со дня предъявления претензии до дня перечисления денег на расчетный счет ООО «Осень»
№ 40702810400000001638 в СБ «Сбербанк» России ОАО» г. Москвы,
корреспондентский счет 30101810400000000235, БИК 0445252225.
В случае отказа или частичного отказа автоперевозчика удовлетворить претензию либо неполучения от автоперевозчика ответа в 30-дневный срок ООО «Осень» обратится в суд.
Приложения:
1. Товарно-транспортная накладная от 19 октября 2010 г. № 1589-К-Т.
2. Платежное требование-счет ООО «Символ» от 15 октября 2010 г.
№ 212121333.
3. Доказательства оплаты платежного требования-счета.
4. Акт по форме № ТОРГ-2 от 20 октября 2010 г. № 9654 об установленном расхождении по количеству груза при приемке товарноматериальных ценностей.
5. Расчет суммы претензии.
Генеральный директор ООО «Осень»
Кузнецов
Ю. Н. Кузнецов
Возможно, перевозчик не согласится с претензией либо компенсирует ущерб частично. В таком случае возникает право по
обращению с иском в арбитражный суд.
Срок исковой давности, согласно ст. 797 Гражданского кодекса РФ, укороченный и составляет всего один год. Значит, выставить претензию нужно в течение этого времени. В противном
случае взыскать с транспортной компании или продавца ущерб
вряд ли удастся.
Ситуация 3. Можно рассмотреть ситуацию, когда для утраченных ценностей утверждены нормы естественной убыли при
транспортировке. В таком случае «естественную» недостачу следует списать при расчете налога на прибыль в составе материаль138
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ных расходов (см. подп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ).
Если же норм убыли нет либо недостача оказалась выше норматива, компенсировать ущерб обязан контрагент.
Авторы инструкции утверждают, что с полученными от перевозчика или продавца суммами не все так просто. На первый
взгляд, это возмещение ущерба, которое является доходом компании. Однако если компании компенсируют лишь фактическую
стоимость товаров, которые были оплачены, то ни о каком доходе не может быть и речи. Ведь экономическая выгода попросту
отсутствует (см. ст. 41 Налогового кодекса РФ).
Суммы, которые так и не удастся взыскать, будут внереализационными расходами (см. подп. 5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса
РФ). Списать их рекомендуется на основании отказного решения
арбитражного суда после того, как документ вступит в силу.
Следует обратить внимание на такие важные детали.
В претензии надо уточнять стоимость недостающего груза с
учетом НДС.
Необходимо приложить документы, обосновывающие размер денежных требований компании.
Ситуация 4. «Входной» НДС, как указано в анализируемой
инструкции, можно поставить к вычету лишь со стоимости утраченных ценностей в пределах норм естественной убыли. Подчеркивается, что такое ограничение накладывает п. 7 ст. 171 Налогового кодекса РФ.
Отмечается, что оставшуюся сумму налога возместить не
удастся, ведь условия вычета в данном случае не выполняются.
Задача 9
Условие: проанализировать схемы бухгалтерских проводок
(см. табл. 10) по оплате товаров:
● простым процентным векселем;
● простым дисконтным векселем;
● переводным процентным векселем;
● переводным дисконтным векселем.
139
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Схемы бухгалтерских проводок
Таблица 10
Оплата товаров простым процентным векселем
Дебет
Кредит
41
60
19-1
60
68-2
19-1
60
60 (векселя)
91-2
60 (проценты)
60 (векселя)
51
60 (проценты)
51
Оплата товаров простым дисконтным векселем
Дебет
Кредит
41
60
19-1
60
68-1
19-1
60
60 (векселя)
97
60 (проценты)
91-2
97
60 (векселя)
51
60 (проценты)
51
Оплата товаров переводным процентным векселем
Дебет
Кредит
41
60
19-1
60
68-2
19-1
60
60 (векселя)
91-2
60 (проценты)
60 (векселя)
62
60 (проценты)
62
Оплата товаров переводным дисконтным векселем
Дебет
Кредит
41
60
19-1
60
68-2
19-1
60
60 (векселя)
97
60 (проценты)
91-2
97
60 (векселя)
62
60 (проценты)
62
140
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Требуется:
1. Обосновать порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций с собственными векселями.
2. Сформулировать содержание хозяйственных операций
и оформить Журнал регистрации хозяйственных операций (9
граф). Суммы в графах 6, 7 проставить самостоятельно.
Краткое пояснение: в условиях нехватки денежных средств
организации часто применяют в расчетах за товары (работы, услуги) векселя. Это может быть или собственный вексель (выписанный непосредственно организацией), либо вексель третьего лица.
Для ответа на поставленные в условии задачи вопросы обратимся к комментариям специалиста О. Мокроусова (см.: Бухгалтерское приложение. Экономика и жизнь. 2010. № 26).
Сначала определим понятие «вексель».
Вексель – это ценная бумага, удостоверяющая ничем не
обусловленное обязательство выплатить указанную в ней денежную сумму (см. ст. 143 и 815 ГК РФ).
В зависимости от того, кто будет платить по векселю,
различают простой и переводной вексель.
Плательщиком по простому векселю выступает сам векселедатель, по переводному – лицо, указанное таковым в векселе (см.
ст. 815 ГК РФ).
Выдавая переводной вексель в оплату товаров, покупатель
(векселедатель) переводит требования продавца (векселедержателя) об уплате денежных сумм по векселю от себя на третье
лицо (плательщика). Но чтобы стать обязанным по переводному
векселю, плательщик должен акцептовать его (поставить свою
подпись на нем). Если плательщик не принял на себя обязательство по выплате денежных сумм (не акцептовал вексель), векселедержатель вправе обратить свой иск против векселедателя и
других обязанных лиц (см. п. 43 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК
СССР от 07.08.1937 № 104/1341).
Вексель составляется на бумажном носителе (см. ст. 4 Федерального закона от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»). Постановлением Правительства РФ от 26.09.1994
141
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
№ 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и
организаций векселями единого образца и развитии вексельного
обращения» утверждены образцы бланков простого и переводного
векселя, которые применяются при вексельных расчетах. Но даже
если вексель будет оформлен не на утвержденном бланке, это не
повлечет признания его недействительным (см. письмо Президиума ВАС РФ от 25.07.1997 № 18 «Обзор практики разрешения споров, связанных с использованием векселя в хозяйственном обороте»). Специалисты утверждают, что главное, чтобы в нем были все
реквизиты, перечисленные в п. 75 Положения о векселях.
По виду получаемого векселедержателем дохода векселя подразделяются на процентные и дисконтные. В дисконтном векселе доход образуется за счет дисконта, который равен разности
между суммой, причитающейся к уплате по векселю (вексельной
суммой), и стоимостью оплаченных этим векселем товаров. Дисконтными могут быть векселя с любыми сроками погашения (1)
по предъявлении, 2) во столько-то времени от предъявления, 3) во
столько-то времени от составления, 4) на определенный день).
В процентном векселе на вексельную сумму начисляются
проценты, причем процентная ставка должна быть указана в векселе. Процентным может быть только вексель, который подлежит оплате сроком 1) «по предъявлении» или 2) «во столько-то
времени от предъявления» (см. ст. 5 Положения о векселях).
Поскольку собственный вексель представляет собой долговое обязательство, ни в момент выдачи, ни в момент его погашения налогооблагаемых доходов (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ) и
расходов (п. 12 ст. 270 НК РФ) у векселедателя не возникает.
Налогооблагаемыми расходами будут только начисленные
по векселю проценты или дисконт, который в целях налогообложения приравнивается к процентам (п. 3 ст. 43 и подп. 2 п. 1 ст.
265 НК РФ). Они учитываются во внереализационных расходах
на конец месяца каждого отчетного периода (п. 8 ст. 272 НК РФ в
редакции, действующей с 2010 г.) и признаются нормируемыми
(п. 1 ст. 269 НК РФ). До 2010 г. проценты следовало учитывать
в расходах на конец отчетного периода, а не на конец месяца отчетного периода. Если вексель выдан на срок менее отчетного
142
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
периода или погашается до истечения отчетного периода, проценты признаются в расходах на дату погашения.
Иными словами, ежемесячно на последнюю дату месяца (см.
письмо Минфина России от 04.06.2010 № 03-03-05/123) в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, включаются только
проценты (или дисконт) в размере, существенно не отклоняющемся от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым
обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. При этом под долговыми обязательствами,
выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые
обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения. Существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому
обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону
повышения или понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
Обращается внимание: порядок определения сопоставимости долговых обязательств по критериям «на те же сроки», «в
сопоставимых объемах», «под аналогичное обеспечение» налогоплательщик разрабатывает сам, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота и отражает в учетной
политике, заявленной до начала налогового периода (см. письмо
Минфина России от 19.06.2009 № 03-03-06/414).
При отсутствии сопоставимых долговых обязательств, а также по выбору налогоплательщика проценты (или дисконт) включаются в размере, не превышающем ставку рефинансирования
Банка России, увеличенную в 1,1 раза. По векселям, выданным
до 1 ноября 2009 г., предельный размер процентов с 1 августа
2009 г. по 30 июня 2010 г. не мог превышать ставку рефинансирования, увеличенную в 2 раза (п. 2 ст. 4 Федерального закона от
27.12.2009 № 368-ФЗ, ст. 5 Федерального закона от 19.07.2009
№ 202-ФЗ), а с 1 сентября 2008 г. до 1 августа 2009 г. – ставку
рефинансирования, увеличенную в 1,5 раза (ст. 4 Федерального
закона от 19.07.2009 № 202-ФЗ).
143
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Эти ставки применяются для векселей, которые выписаны
как в рублях, так и в иностранной валюте и местом платежа которых является Россия, поскольку такие векселя оплачиваются
в рублях по курсу на день наступления срока платежа (ст. 41
Положения о векселях). Исключение – векселя, содержащие эффективную оговорку о выплате в конкретной валюте. Их выдача
квалифицируется как валютная операция. К ним применяются требования валютного законодательства (см. постановление
Пленума ВС РФ № 33, Пленума ВАС РФ № 14 от 04.12.2000 «О
некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с
обращением векселей»).
Автор используемого источника разъясняет, что если вексель не содержит условие об изменении процентной ставки в течение всего срока его действия, то при определении предельной
величины процентов, учитываемых для целей налогообложения,
применяется ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату привлечения денежных средств. Если содержит – используется ставка рефинансирования Банка России на
дату признания расходов в виде процентов (п. 1 ст. 269 НК РФ и
письмо Минфина России от 23.05.2007 № 03-03-06/2/87).
Далее надо обратить внимание и на то, что в конце каждого
месяца отчетного периода сумма процентов (или величина дисконта), начисленных по вексельной ставке, сравнивается с предельной величиной процентов. Если эта сумма больше, в уменьшение базы по налогу на прибыль можно принять предельную
сумму процентов. Сумма превышения учитывается в расходах,
не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Отмечается, что из-за неоднозначности определения срока обращения по векселям со сроком погашения «по предъявлении, но
не ранее», а также со сроками «по предъявлении» и «во столько-то
времени от предъявления» лучше не использовать дисконт в качестве дохода векселедержателя, а выдавать процентный вексель.
Это позволит избежать споров с налоговиками. В качестве рекомендации указывается, что дисконтные векселя целесообразно выдавать только с четко определенным сроком погашения.
144
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
По НДС возникает вопрос, надо ли вести раздельный учет в отношении вексельных расчетов? Вексель – ценная бумага, а реализация ценных бумаг НДС не облагается (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).
«Входной» НДС по товарам, оплаченным векселем, принимается к вычету в обычном порядке, то есть в момент их оприходования
при наличии правильно оформленного счета-фактуры продавца.
Итак, передача собственного векселя в оплату товара не является его реализацией. Для целей налогообложения реализацией
считается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары (ст.
39 НК РФ). Товаром признается любое имущество, реализуемое
или предназначенное для реализации (ст. 38 НК РФ). Но векселедатель, выдавая собственный вексель в оплату товара, не реализует его в обмен на товар, а удостоверяет им свое долговое обязательство по оплате товара. То есть вексель выступает как средство
платежа. Если нет реализации, раздельный учет вести не нужно.
По вопросу бухгалтерского учета можно отметить следующее. У векселедателя бухгалтерский учет векселей, применяемых
при расчетах между организациями за поставленные товары, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном
субсчете «Векселя выданные» в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счета 41 «Товары» (см. п. 2 письма Минфина России от 31.10.2004 № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми
при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные
работы и оказанные услуги»). Проценты по векселю отражаются
обособленно на отдельном субсчете «Проценты по выданным векселям» счета 60 или 76 в корреспонденции со счетом 91-2 «Прочие
расходы» в тех отчетных периодах, в которых они были начислены
(п. 15 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»). Хотя
в ПБУ 15/2008 не упоминается о дисконте, по мнению специалистов, учитывать дисконт по векселю надо на отдельном субсчете
«Проценты по выданным векселям» счета 60 и 76, ведь и дисконт,
и проценты – вознаграждение векселедержателя за предоставленную отсрочку платежа, но в корреспонденции со счетом 97 «Расхо145
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ды будущих периодов», так как сумма дисконта заранее известна.
Списать сумму дисконта в прочие расходы можно либо в момент
оплаты векселя, либо для сближения бухгалтерского и налогового
учета равномерно в течение срока обращения векселя. Поскольку при оплате товаров переводным векселем плательщиком чаще
бывает должник векселедателя, в момент акцента векселя погашается имеющаяся на 62-м или 76-м задолженность плательщика на
сумму акцепта векселя в корреспонденции с субсчетом «Векселя
выданные» счета 60 и 76.
Обращается внимание и на такое обстоятельство. Сообщать
векселедателю об акцепте переводного векселя плательщик не
обязан. Но поскольку он заинтересован в погашении своего долга перед векселедателем, с направлением такого сообщения, как
рекомендуют специалисты, лучше не затягивать.
Задача 10.1
Условие: оптовая компания «Щедрык» в сентябре 2010 г. получила на основании договора поставки партию товаров без сопроводительных документов. По условиям договора право собственности на товар переходит в момент получения покупателем
товаров. В договоре цена не указана, поэтому организация оприходовала товар по ценам приобретения аналогичных товаров в
прошлом месяце. Стоимость ТМЦ составила 500 000 руб. (без
НДС). Учетной политикой предусмотрено, что учет товаров ведется без использования счетов 15 и 16.
Требуется:
1. Определить порядок отражения в учете поступления товаров без сопроводительных документов.
2. Сформулировать содержание хозяйственной операции, составить бухгалтерскую проводку и отразить ее в Журнале регистрации хозяйственных операций (9 граф).
Задача 10.2
Условие: продолжается предыдущий пример (см. задачу
10.1). Предположим, поставщик представил документы в ноябре
2010 г. Бухгалтер сверил цены и обнаружил, что в накладной ука146
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
зана другая стоимость товаров – 649 000 руб. (в том числе НДС
99 000 руб.).
Требуется:
1. Определить порядок отражения в учете операций с ТМЦ,
когда поступают на них первичные документы, но товары на
момент получения документов не реализованы (материалы не
переданы в производство) и годовая бухгалтерская отчетность
не сдана.
2. Сформулировать содержание хозяйственных операций,
составить бухгалтерские проводки и оформить Журнал регистрации хозяйственных операций (9 граф).
Задача 10.3
Условие: изменяются условия примера 2 (задача 10.2).
Допускается, что документы поступили в организацию в мае
2011 г. На момент получения первичных документов товары
еще не были реализованы.
Требуется:
1. Определить порядок отражения в учете операций с ТМЦ,
когда первичные документы на них в компанию поступят после
того, когда годовой баланс будет сдан.
2. Сформулировать содержание хозяйственных операций,
составить бухгалтерские проводки и оформить Журнал регистрации хозяйственных операций (9 граф).
Задача 10.4
Условие: изменяются условия примера 2 (задача 10.2). Неотфакурованная поставка была реализована в октябре 2010 г.,
то есть до даты получения документов. Стоимость продажи –
826 000 руб. (включая НДС 126 000 руб.).
Требуется:
1. Определить порядок отражения в учете операций с ТМЦ,
когда неотфактурованная поставка была реализована до даты получения первичных документов.
2. Сформулировать содержание хозяйственных операций,
составить бухгалтерские проводки и оформить Журнал регистрации хозяйственных операций (9 граф).
147
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задача 10.5
Условие: изменяются условия примера 1 (задача 10.1). Допускается, что организация реализовала неотфактурованную поставку в декабре 2010 г., а сопроводительные документы поступили в организацию в мае 2011 г. Фактическая стоимость товаров оказалась меньше учетной цены, по которой была отражена
в бухгалтерском учете неотфактурованная поставка и составила
472 000 руб. (в том числе НДС 72 000 руб.).
Требуется:
1. Определить порядок отражения в учете операций с ТМЦ,
когда на дату использования ТМЦ в деятельности компании до
момента получения первичных документов в бухгалтерском учете возникнут вычитаемые временные разницы.
2. Сформулировать содержание хозяйственных операций,
составить бухгалтерские проводки и оформить Журнал регистрации хозяйственных операций (9 граф).
Краткие пояснения: в хозяйственной практике бухгалтеры
сталкиваются с ситуацией, когда документы, подтверждающие
приобретение товарно-материальных ценностей, приходят позже
их фактического получения. Используя опубликованный в Бухгалтерском приложении к «Экономике и жизни» (2010. № 40) специалистом Л. Клименковой материал, систематизируем возникающие
различные виды ситуаций по данному факту учетного отражения.
Известно, что все хозяйственные операции в бухгалтерском
учете отражаются на основании первичной учетной документации. Это установлено в п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996
№ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Вместе с тем если к покупателю перешло право собственности на полученное имущество, то
данный актив должен быть отражен на счетах бухгалтерского учета.
Согласно п. 2 ст. 8 названного закона имущество, принадлежащее организации на праве собственности, учитывается в
бухгалтерском учете отдельно от имущества других лиц. Именно
для этих целей предназначены балансовые и забалансовые счета
бухгалтерского учета.
В ст. 223 Гражданского кодекса РФ сказано, что переход права собственности на вещь происходит в момент ее передачи по
148
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
договору. Это, конечно, при условии, что иное не установлено
условиями сделки.
Передачей признают вручение вещи покупателю, а также
ее сдачу транспортной организации для отправки клиенту или в
организацию связи для пересылки (ст. 224 ГК РФ). Таким образом, если организация получила товарно-материальные ценности
(ТМЦ) и в договоре не закреплен особый порядок перехода права
собственности, то имущество становится собственностью компании и отражается на балансе.
Возникает вопрос, если сопроводительные документы на
ТМЦ отсутствуют?
Тогда имеет место так называемая неотфактурованная
поставка. Таковой считается поставка материальных запасов,
поступивших в организацию без расчетных документов (п. 36
«Методических указаний по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов», утвержденных приказом Минфина
России от 28.12.2001 № 119н).
Следует обратить внимание:
1) если документы на ТМЦ получены в том же месяце, в котором была осуществлена поставка, или в следующем месяце, но
до даты составления соответствующих бухгалтерских регистров,
то активы можно оприходовать в обычном порядке (п. 38 Методических указаний);
2) если в указанный промежуток времени документы от поставщика так и не поступили, действует следующий порядок.
Оприходование неотфактурованных поставок на склад производится на основании акта о приеме материалов по форме № М-7,
утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997
№ 71а. При поступлении товаров составляется акт по форме
№ ТОРГ-4, утвержденной постановлением Госкомстата России
от 25.12.1998 № 138. Второй экземпляр акта направляется поставщику (п. 37 Методических указаний).
Возникает следующий вопрос: по какой цене учитывать
ценности?
Ответ на этот вопрос можно получить, обращаясь к п. 39 Методических указаний.
149
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1. Если компания учитывает материальные запасы в учетных
ценах, то они и применяются при оприходовании неотфактурованных поставок.
2. В противном случае берутся рыночные цены, и тогда, по
утверждению автора комментариев, организация для отражения
неотфактурованных поставок может исходить из договорных
цен. Пока не доказано обратное, предполагается, что цена, указанная в Договоре, соответствует рыночной. Кроме того, подтверждается что использование договорных цен по неотфактурованным поставкам позволяет инструкция по применению Плана
счетов. В комментариях к счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» сказано, что стоимость неотфактурованных поставок определяется исходя из цены и условий, предусмотренных в договоре.
Отмечается, что в соответствии с п. 36 Методических рекомендаций к неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но неоплаченные материальные запасы, на которые
имеются расчетные документы. Такие материальные запасы организация принимает и приходует в общеустановленном порядке
с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов.
После того как в организацию поступят первичные документы, бухгалтер должен внести исправления в бухгалтерский
учет. Правила такой корректировки будут зависеть от того, использовала ли организация ТМЦ в своей деятельности, а также
сдана ли годовая отчетность.
Если товары на момент получения документов не реализованы (материалы не переданы в производство) и годовая бухгалтерская отчетность не сдана, бухгалтер просто откорректирует их
стоимость в бухгалтерском учете (п. 40 Методических указаний).
Автор комментариев замечает, что некоторые бухгалтеры
предпочитают вносить исправления с помощью сторнировочных
записей. Считается, что оба варианта имеют право на существование. Бухгалтеру следует выбирать наиболее удобный.
Может случиться так, что документы в компании появятся после того, как годовой баланс будет сдан. В такой ситуации
бухгалтер не должен менять учетную стоимость ТМЦ, даже если
150
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
они еще не использованы в деятельности организации. Необходимо уточнить расчеты с поставщиками, а суммы разницы между
учетной стоимостью оприходованных материалов и их фактической себестоимостью включить в состав:
● прочих доходов как прибыль прошлых лет, если фактическая стоимость ТМЦ оказалась меньше стоимости неотфактурованной поставки;
● прочих расходов как убыток прошлых лет, если фактическая стоимость ТМЦ превысила стоимость неотфактурованной
поставки.
Корректировку рекомендуется сделать в том месяце, в котором поступили расчетные документы. Такой порядок действий
прописан в п. 41 Методических указаний.
Отмечается, что применять в рассматриваемой ситуации
правила ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском
учете и отчетности» бухгалтер не должен. Это связано с тем, что
неотфактурованная поставка не может быть признана ошибкой
на основании п. 2 ПБУ 22/2010.
Возникает вопрос: если на дату получения от поставщика
документов ТМЦ уже использованы в деятельности компании.
если бухгалтерская отчетность еще не сдана, то, по мнению специалистов, логично откорректировать учет с помощью сторнировочных записей. если неотфактурованная поставка уже использована в деятельности компании и отчетность сдана, то на момент получения документов от поставщика организация должна
действовать так же, как в случае, когда товары реализованы не
были, то есть корректировка производится с помощью счета 91
«Прочие доходы и расходы».
Отмечается, что, в отличие от бухгалтерского, в налоговом
учете нет такого понятия, как неотфактурованная поставка.
При расчете налога на прибыль организация должна учитывать расходы только при наличии документов, подтверждающих
произведенные затраты (ст. 252 и п. 49 ст. 270 НК РФ). Поэтому
для целей налогообложения прибыли расход возникнет лишь при
наличии первичных учетных документов.
151
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Следует обратить внимание: под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством
Российской Федерации, либо документами, оформленными в
соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в
иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором) (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Отмечается, что у компании не возникнет проблем с учетом
товаров и (или) материалов, поступивших без сопроводительных
документов, при условии, что на момент получения первичных
документов они еще не реализованы.
Если же товары были проданы, на дату реализации организация не сможет учесть расходы.
После того как первичные документы поступят, у компании
возникнет право учесть расходы. Возникает вопрос: можно ли
признать расходы в периоде, когда документы поступят в организацию, или нужно ориентироваться на дату реализации товаров?
Специалисты рекомендуют обратиться к ст. 272 НК РФ. В
ней содержится порядок признания в налоговом учете расходов
при методе начисления. По общему правилу расходы признаются
в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся. Датой осуществления материальных расходов является дата передачи материалов или сырья в производство (подп. 1 п. 2 ст. 272
НК РФ), а для покупных товаров – дата их реализации (подп. 3
п. 1 ст. 268 НК РФ).
Таким образом, вывод: организация обязана внести исправления в тот период, в котором ТМЦ были отпущены в производство
(реализованы), и подать уточненную декларацию. Согласно п. 1
ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в расчете
налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным)
периодам, в текущем периоде организация должна пересчитать
налоговую базу за период, в котором были совершены ошибки
152
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
(искажения). Но если неточности привели к излишней уплате налога, то налоговая база может быть скорректирована в периоде
выявления ошибок (искажений).
В рассматриваемой ситуации произошло увеличение суммы
налога на прибыль за период, в котором были реализованы (переданы в производство) ТМЦ, поступившие без сопроводительных
документов. Их стоимость не была отнесена на расходы. Поэтому организация может внести исправления в том периоде, в котором получена первичная документация.
Отмечается, что расходы по списанию ТМЦ учитываются в
периоде получения документов на том основании, что неотфактурованную поставку нельзя квалифицировать как ошибку или
искажение в учете. Это подтверждают и правила ПБУ 22/2010.
На дату использования ТМЦ в деятельности компании до
момента получения первичных документов в бухгалтерском учете возникнут вычитаемые временные разницы (п. 11 и 14 ПБУ
18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»). Это
связано с тем, что в бухгалтерском учете расходы будут отражены, а в налоговом учете – нет. Бухгалтеру следует отразить отложенный налоговый актив проводкой:
Дебет 09 Кредит 68 – отражен отложенный налоговый актив.
После того как первичные документы поступят в организацию, возникнет расход в налоговом учете. Следовательно, отложенный налоговый актив уменьшается или полностью погашается (п. 17 ПБУ 18/02). Бухгалтер сделает запись:
Дебет 68 Кредит 09 – погашен отложенный налоговый актив.
Не исключено, что фактическая стоимость ТМЦ окажется
меньше учетной цены, по которой была отражена неотфактурованная поставка. Как следствие, часть отложенного налогового
актива не будет погашена. Оставшуюся сумму следует списать на
счет 99 «Прибыли и убытки». Кроме того, по мнению специалистов, не стоит забывать, что в бухгалтерском учете уменьшение
стоимости ТМЦ приведет к возникновению прочего дохода, а в
налоговом учете такого дохода не будет. В бухгалтерском учете
появится постоянная разница, формирующая постоянный налоговый актив (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).
153
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
С задержкой поступают не только первичные документы,
но и счета-фактуры. Если организация не получила на поставку
товаров счет-фактуру, то принять НДС к вычету она не сможет.
Наличие этого документа – одно из обязательных условий для
принятия НДС к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Как только счет-фактура поступит в организацию, бухгалтер должен его зарегистрировать в Журнале полученных счетовфактур (п. 2 Правил ведения Журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, Книг покупок и Книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ
от 02.12.2000 № 914). Отмечается, что сделать это нужно в том
месяце, в котором счет-фактура действительно появился в компании. Счета-фактуры регистрируются в Книге покупок по мере
возникновения права на вычет НДС (п. 8 Правил). Оно возникнет
после того, как счет-фактура поступит в бухгалтерию покупателя.
Аналогичной позиции придерживаются Минфин России и налоговые органы (письма Минфина России от 02.04.2009 № 03-07-09/18
и УФНС России по г. Москве от 04.12.2009 № 16-15/128328).
Итак наличие счета-фактуры – одно из обязательных условий для принятия НДС к вычету.
Тот факт, что организация получила документ с опозданием,
подтвердят конверт со штемпелем почтового отделения и журнал
учета входящей корреспонденции. С этим согласны и налоговые
органы (письмо УФНС России по г. Москве от 20.04.2007 № 1911/036466).
Вывод: организация не должна вносить исправления в Книгу
покупок и подавать уточненную декларацию по НДС.
Следует обратить внимание и на такой важный момент. При
получении счета-фактуры с опозданием необходимо проверить
дату выставления этого документа. В пункте 3 ст. 168 НК РФ сказано, что продавец выставляет покупателю счет-фактуру в течение пяти дней с момента реализации товаров. Если счет-фактура
выставлен позднее указанного срока, покупатель не сможет принять к вычету НДС. Такой позиции придерживаются специалисты Минфина России (письмо от 26.08.2010 № 03-07-11/370).
Финансисты аргументируют свою позицию так. Счета-фактуры,
154
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного в п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, не являются основанием
для зачета «входного» налога. Среди обязательных реквизитов,
содержащихся в счете-фактуре, значатся порядковый номер и
дата составления счета-фактуры (подп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ). На
основании этого Минфин России приходит к выводу: если счетфактура датирован позднее пятидневного срока после реализации товаров, то нарушаются требования Налогового кодекса для
составления счета-фактуры.
Автор комментариев утверждает, что с такой позицией можно
поспорить. Действительно, в счете-фактуре обязательно указывается дата его составления. Но в Налоговом кодексе не говорится,
что она должна вписываться в пятидневный срок для выставления счета-фактуры. Поэтому, по мнению специалистов, требования финансового ведомства необоснованны. Аналогичной
позиции придерживаются и суды (постановление ФАС СевероКавказского округа от 24.08.2009 № А53-19676/2008-С5-23
(определением ВАС РФ от 17.12.2009 № ВАС-16581/09 отказано
в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).
С 1 января 2010 г. п. 2 ст. 169 НК РФ действует в новой
редакции. В этой норме теперь отсутствует упоминание о том,
что не являются основанием для принятия к вычету НДС счетафактуры, составленные и выставленные с нарушением действующего порядка. В нынешней редакции сказано лишь, что счетафактуры служат основанием для зачета «входного» налога при
выполнении требований, установленных п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК
РФ. Как видно, теперь в Кодексе не упоминается о том, что нарушение порядка выставления может стать причиной для отказа
в принятии НДС к вычету.
155
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Список использованной литературы
1. Безруких, П. С. Бухгалтерское дело: учебник / П. С. Безруких, И. П. Комиссарова. – М. : Бухгалтерский учет, 2010. – 368 с.
2. Бортник Н. А. Бухгалтерское дело: учеб. пособие
/ Н. А. Бортник, Н. Н. Бортник. – М. : Дашков и К°, 2009. – 400 с.
3. Бухгалтерское дело: учеб. пособие / под ред. Н. Н. Хахоновой, И. В. Алексеевой. – М. : Дашков и К°; Ростов н/Д: Академцентр, 2008. – 512 с.
4. Бухгалтерское дело: учебник / М. А. Вахрушина, Ж. А. Кеворкова, Е. Е. Листопад и др.; под ред. М. А. Вахрушиной. – М. :
Бухгалтерский учет, 2008. – 304 с.
5. Бухгалтерское дело: учеб. пособие / под ред. Р. Б. Шахбанова. – М. : Магистр, ИНФРА-М, 2010. – 383 с.
6. Бухгалтерский учет: учебник / Л. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевский и др.; под ред. П. С. Безруких. – 4-е изд.,
перераб. и доп. – М. : Бухгалтерский учет, 2002. – 719 с.
7. Бухгалтерский учет: учебник / Л. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевский и др.; под ред. П. С. Безруких. – 5-е изд.,
перераб. и доп. – М. : Бухгалтерский учет. 2004. – 736 с.
8. Бухгалтерский учет: учебник / И. И. Бочкарева, В. А. Быков и др.; под ред. Я. В. Соколова. – М. : ТК Велби, Проспект,
2004. – 768 с.
9. Бухгалтерский учет: учебник / И. И. Бочкарева, В. А. Быков [и др.]; под ред. Я. В. Соколова. – 2-е изд., М. : Проспект,
2006. – 776 с.
10. Кутер, М. И. Теория бухгалтерского учета: учебник. –
3-е изд., перераб. и доп. – М. : Финансы и статистика, 2007. –
592 с.
11. Соколов, Я. В. Бухгалтерский учет как сумма фактов
хозяйственной жизни: учеб. пособие / Я. В. Соколов. – М. : Магистр; ИНФРА-М, 2010. – 224 с.
12. Соколов, Я. В. Бухгалтерский учет для руководителя:
учеб.-практ. пособие / Я. В. Соколов, М. Л. Пятов. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : Проспект, 2008. – 232 с.
156
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Оглавление
Введение��������������������������������������������������������������������������������������������3
I раздел. Темы курса «Бухгалтерское дело»������������������������������5
Тема 1. Понятие и особенности организации
бухгалтерского дела�������������������������������������������������������������5
Вопросы для самоконтроля�����������������������������������������������29
Тесты������������������������������������������������������������������������������������31
Тема 2. Национальные концепции и принципы
бухгалтерского учета и финансовой отчетности РФ������33
Тесты�����������������������������������������������������������������������������������40
Тема 3. Хозяйственные ситуации и операции
как объект бухгалтерской деятельности��������������������������41
Вопросы для самоконтроля�����������������������������������������������46
Тесты�����������������������������������������������������������������������������������47
Тема 4. Финансовый учет и отчетность для различных видов
финансовых единиц�����������������������������������������������������������50
Вопросы для самоконтроля����������������������������������������������56
Тесты����������������������������������������������������������������������������������56
Тема 5. Концепции анализа и оценки учетной информации������58
Тема 6. Профессиональная деятельность бухгалтеров
на различных этапах жизненного цикла организации���62
Вопросы для самоконтроля�����������������������������������������������89
Тесты�����������������������������������������������������������������������������������91
II раздел. Задачи, краткие пояснения
их ситуационного содержания�����������������������������������99
Список использованной литературы��������������������������������������156
157
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Учебное издание
Саенко Клавдия Степановна
Бухгалтерское дело
Практикум
Редактор, корректор М. Э. Левакова
Верстка И. Н. Иванова
Подписано в печать 01.07.11. Формат 60×84 1/16.
Бум. офсетная. Гарнитура «Times New Roman».
Усл. печ. л. 9,30. Уч.-изд. л. 6,98.
Тираж 60 экз. Заказ
Оригинал-макет подготовлен
в редакционно-издательском отделе
Ярославского государственного университета им. П. Г. Демидова.
Отпечатано на ризографе
Ярославский государственный университет им. П. Г. Демидова.
150000, Ярославль, ул. Советская, 14.
158
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
159
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
160
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
70
Размер файла
998 Кб
Теги
саенко, 1066, бухгалтерский, дело
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа