close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

1084.Аудит Раздел 2 Практический аудит учебное пособие Новикова

код для вставкиСкачать
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию
Ярославский государственный университет им. П.Г. Демидова
Т.Ю. Новикова
Г.А. Королева
Аудит
Раздел 2
Практический аудит
Учебное пособие
Рекомендовано
Научно-методическим советом университета
для студентов специальностей
Бухгалтерский учет, анализ и аудит,
Мировая экономика
Ярославль 2005
1
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
УДК 657(075.8)
ББК У 053я73
Н 73
Рекомендовано
Редакционно-издательским советом университета
в качестве учебного издания. План 2005 года
Рецензенты:
канд. экон. наук, доцент С.А. Кузнецова;
кафедра бухгалтерского учета и аудита ЯВФЭИ
Н 73
Новикова, Т.Ю., Королева, Г.А. Аудит : Раздел 2. Практический аудит : учебное пособие / Т.Ю. Новикова, Г.А. Королева ;
Яросл. гос. ун-т. – Ярославль : ЯрГУ, 2005. – 180 с.
ISBN 5-8397-0421-0
Пособие включает краткий конспект лекций, контрольные
вопросы, задания и ситуации по следующим темам: «Аудит кассы и кассовых операций», «Аудит операций по счетам в банке и
прочим счетам», «Аудит финансовых вложений», «Аудит материальных ценностей», «Аудит основных средств», «Аудит нематериальных активов», «Аудит внешних расчетных операций»,
«Аудит внутренних расчетных операций», «Аудит кредитов и
займов», «Аудит выпуска готовой продукции, ее отгрузки и продажи», «Аудит собственного капитала», «Аудит финансовых результатов», «Аудит забалансового учета». Кроме того, в пособии
приведены вопросы для подготовки к экзамену.
Цифровые данные и другие показатели, используемые в хозяйственных ситуациях, носят условный характер и предназначены для учебных целей.
Предназначено для студентов, обучающихся по специальностям Бухгалтерский учет, анализ и аудит, Мировая экономика,
(дисциплина "Аудит", блок СД), всех форм обучения.
УДК 657(075.8)
ББК У 053я73
ISBN 5-8397-0421-0
© Ярославский государственный
университет, 2005
© Т.Ю. Новикова, Г.А. Королева, 2005
2
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Общие положения
Основной учебной целью данного раздела является обучение студентов практическим навыкам методики проведения аудиторской проверки на примере решения конкретных ситуаций.
По каждой хозяйственной операции, а внутри нее по каждой
ситуационной операции студент самостоятельно выявляет нарушения или отклонения от действующего законодательства,
инструкций и других нормативных актов, излагает содержание
нарушения, устанавливает, какой пункт не выполняется и в чем
именно, определяет лиц, ответственных за допущенные нарушения, а в случаях причинения материального ущерба определяет
его размер и источники погашения. Кроме того, студенту предлагается сделать выводы о финансовых санкциях, которые могут
быть применены по отношению к проверяемому экономическому субъекту.
Исходя из содержания ситуаций или заданий студент составляет промежуточный отчет, акты инвентаризации кассы, товарно-материальных ценностей, сличительную ведомость, осуществляет в случае необходимости аналитические расчеты. Выявленные недостатки группируются в виде рабочего журнала
аудитора, который может быть представлен в виде следующей
таблицы:
Таблица 1
Рабочий журнал аудитора
№
ситуа
ции
Содержание нарушения
1
2
Наименование за- Рекомендации
по устранеконоположения,
нию допукоторое нарушено,
щенных накем и когда утрушений
верждено, его №,
статья, пункт
3
4
3
Сумма
ущерба,
руб.
Примечание
5
6
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Систематизация материалов в рабочем журнале аудитора
необходима студенту для всестороннего анализа и проверки финансово-хозяйственной деятельности организации за аудируемый период.
В графе 4 «Рекомендации по устранению допущенных нарушений» необходимо привести исправительные (восстановительные) бухгалтерские записи, которые должны быть сделаны
после выявления допущенной ошибки.
Выполняя аудиторские процедуры, студент пользуется законодательными актами, нормативными документами, инструкциями и другой справочной литературой, при этом используются методы сбора аудиторских доказательств, предусмотренные
правилом (стандартом) «Аудиторские доказательства».
Тема 1. Аудит кассы
и кассовых операций
Вопросы для подготовки
к практическим занятиям
1. Цель, задачи, источники информации и методические
приемы, используемые при проверке.
2.Планирование аудиторской проверки. Оценка системы
внутреннего контроля.
3. Основные направления проверки.
4. Нарушения, наиболее часто встречающиеся в аудиторской практике.
Цель, задачи, источники информации
и методические приемы,
используемые при проверке
Денежные средства – это совокупность денег, находящихся
в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и де4
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
позитных счетах; в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.
Цель аудита операций с наличными денежными средствами – это подтверждение достоверности отчетности в части отражения сведений о наличных денежных средств и проверка соответствия порядка ведения и учета кассовых операций требованиям законодательных актов и нормативных документов.
Задачи аудиторской проверки кассы и кассовых операций:
1) проверка обеспечения условий хранения и сохранности
наличных денежных средств в кассе, а также при их доставке из
банка;
2) проверка соблюдения установленного законодательством
порядка хранения чековых книжек;
3) проверка соблюдения сроков проведения проверки кассы
и ее инвентаризаций;
4) проверка соблюдения правил документального оформления операций по поступлению и выдаче денежных средств из
кассы;
5) проверка соблюдения своевременности и полноты оприходования полученных из банка наличных денежных средств, а
также выручки за проданную продукцию;
6) проверка состояния учета кассовых операций и ведения
кассовой книги, а также книг аналитического учета по другим
ценностям, хранящимся в кассе;
7) проверка соблюдения кассовой дисциплины при проведении кассовых операций.
Источники информации:
кассовая книга (ф. № КО-4); книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. № КО-5), приходный кассовый ордер (ф. № КО-1), расходный кассовый ордер (ф. № КО-2),
журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров
(ф. № КО-3); журнал регистрации выданных доверенностей, оправдательные документы, журнал регистрации депонированных
сумм, авансовые отчеты; акты инвентаризации наличных денежных средств (ф. № ИНВ-15), расчетно-платежные ведомости
(ф. № 49), учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и др. Главная книга, Ба5
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ланс предприятия (ф. № 1), отчет о движении денежных средств
(ф. № 2).
Методические приемы: инспектирование; запрос, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры, прослеживание
(сканирование).
Планирование аудиторской проверки.
Оценка системы внутреннего контроля
Перед проведением аудита кассы и кассовых операций проводится оценка системы внутреннего контроля. Для этого может
быть осуществлено тестирование для оценки соблюдения кассовой дисциплины, выявления наиболее уязвимых участков, определения состава контрольных процедур.
К числу фактов, характеризующих неэффективность системы внутреннего контроля, относятся:
– отсутствие постоянной системы проведения внезапных
проверок кассы;
– наличие признаков формального проведения ревизии кассы;
– отсутствие приказа о периодичности проверки кассы;
– отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;
– отсутствие должности кассира и возложение этих обязанностей на бухгалтера;
– предоставление права подписи кассовых документов без
письменного распоряжения руководителя.
Оценив систему внутреннего контроля организации, аудитор
составляет программу аудита, в которой указывает направления
проверки, основные процедуры аудита.
Основные направления проверки
1. Проверка условий сохранности кассы:
1) проверка наличия договора о полной материальной ответственности кассира;
6
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2) проверка правильности проведения инвентаризации. При
этом аудитор может принять решение о необходимости проведения инвентаризации или основываться на данных ранее проведенной инвентаризации, если качество системы внутреннего
контроля в целом и в части организации инвентаризационной
работы на предприятии оценено достаточно высоко;
3) проверка условий хранения денежных средств и ценностей. Данная проверка может проводиться одновременно с инвентаризацией кассы. В ходе проверки выясняют:
– обеспечена ли сохранность денежных средств при доставке из банка и при выдаче заработной платы;
– соблюдены ли правила хранения денежных средств и других ценностей, ключей от сейфа;
– соблюдены ли требования к помещению кассы;
4) проверка соблюдения установленного лимита хранения
денежных средств.
2. Проверка правильности оформления кассовых
и оправдательных документов:
1) формальная проверка оформления кассовых документов:
– проверка наличия обязательных реквизитов;
– достоверности подписей получателей денежных средств;
– проверка правильности записи полученных сумм, подписи
и паспортных данных получателей в расходных кассовых ордерах;
– проверка наличия подписей распорядителей денежных
средств;
– сверка дат, нумерации и сумм в журналах регистрации
касс ордеров с аналогичными данными в приходных кассовых
ордерах, расходных кассовых ордерах и кассовой книге;
2) проверка оформления оправдательных документов:
– формальная проверка наличия штампов «получено», «оплачено»;
– проверка даты совершения операции;
– проверка соответствия оправдательных документов основаниям, указанным в приходных кассовых ордерах, расходных
кассовых ордерах.
3. Проверка правильности ведения кассовой книги:
1) проверка правильности оформления кассовой книги;
7
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2) проверка достоверности записей в кассовой книге:
– выборочная арифметическая проверка правильности итогов по приходу и расходу операций за день;
– проверка правильности переноса остатка с одной страницы
на другую;
– сверка записей в кассовой книге, отчете кассира, с данными регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.
4. Проверка кассовых операций по поступлению
и выбытию наличных денежных средств:
1) проверка приходных кассовых операций:
1.1. проверка поступления денежных средств из банка по чеку:
- формальная проверка документов;
- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств осуществляется путем сверки оприходованных
сумм по каждому приходному кассовому ордеру записям в кассовой книге с суммой, указанной в корешке чека и выписке банка;
1.2. проверка поступления денежных средств от продажи
продукции (работ, услуг):
- сверка данных приходных кассовых ордеров и приложенных оправдательных документов с данными, содержащими сведения о стоимости реализованных ценностей;
1.3. проверка предоставления через кассу займов:
- формальная проверка наличия и правильности оформления
договора займа;
- проверка соответствия оприходованной по приходному
кассовому ордеру суммы условиям договора;
1.4. проверка возврата неиспользованных подотчетных
сумм:
- проверка наличия в авансовом отчете отметки о погашении
долга с указанием суммы и № приходного кассового ордера;
- взаимная сверка данных ведомости 1, журнала-ордера 7 и
приложенных к нему авансовых отчетов.
2) Проверка расходных кассовых операций:
2.1. проверка выдачи заработной платы:
8
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- формальная и арифметическая проверка расчетно-платежных (расчетных и платежных) ведомостей, расходных кассовых
ордеров;
- проверка наличия доверенностей на получение денежных
средств другими лицами;
- выборочная проверка соответствия фамилий в платежных
ведомостях с другими документами;
- проверка наличия записи «депонировано» против фамилий
лиц, не получивших денежные средства в сроки, установленные
для выдачи заработной платы;
- проверка наличия записи о фактически выплаченных и
подлежащих депонированию суммах;
2.2. проверка выдачи денежных средств под отчет:
- проверка наличия заявления на выдачу денежных средств
или служебной записки;
- проверка наличия оправдательных документов;
- сверка сумм выданных под отчет в кассовой книге, журналах-ордерах 1,7;
2.3. проверка выдачи отпускных, премий, материальной помощи:
- наличие приказов о предоставлении отпуска, материальной
помощи или премии;
- арифметическая проверка правильности расчета отпускных;
- сопоставление сумм в расходном кассовом ордере, кассовой книге и оправдательных документах;
2.4. проверка соблюдения предельного размера расчета наличными денежными средствами с юридическими лицами;
2.5. проверка порядка применения контрольно-кассовых
машин.
5. Проверка кассовых операций с иностранной валютой:
1) проверка правильности возмещения расходов по заграничным командировкам;
2) проверка правильности составления авансового отчета и
наличие подтверждающих документов;
3) проверка курсовой разницы по авансам, выданным в инвалюте;
9
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4).счетная проверка (пересчет) расходов в пределах и сверх
установленных норм, итоговых сумм в авансовом отчете.
6. Проверка правильности отражения кассовых операций
на счетах бухгалтерского учета
7. Проверка тождественности показателей в регистрах
аналитического и синтетического учета, Главной книге и
отчетности.
Типичные ошибки
1. Отсутствие первичных кассовых документов.
2. Оформление кассовых документов с нарушением установленных требований.
3. Несоблюдение установленного лимита расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами.
4. Некорректное отражение кассовых операций в учетных
регистрах.
5. Арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков.
6. Неоприходование и присвоение поступивших денежных
средств из банка, от различных юридических лиц по доверенностям, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам.
7. Излишнее списание денежных средств по кассе при повторном использовании одних и тех же документов либо в результате неправильного подсчета итогов в кассовых документах
и отчетах, либо в результате списания сумм без оснований или
по подложным документам.
8. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и
организациям.
9. Осуществление расчетов с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные
услуги без применения контрольно-кассовых машин либо без
регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.
10. Нарушения при расходовании денежных средств и другие.
10
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Контрольные вопросы
1. Определите основные направления аудиторской проверки
сохранности денежных средств в кассе.
2. Назовите методы и приемы, используемые при проведении проверки кассы и кассовых операций.
3. Какие документы могут служить в качестве аудиторских
доказательств при проверке операций с наличными денежными
средствами?
4. Назовите основные нормативные документы, регламентирующие порядок осуществления операций по приему, хранению
и выдаче наличных денежных средств в кассе организации.
5. Определите этапы осуществления проверки кассы и кассовых операций. Назовите порядок проведения инвентаризации
кассовой наличности.
6. Перечислите требования, предъявляемые к ведению и
хранению кассовых документов.
7. Какие могут быть предъявлены санкции за нарушения порядка ведения кассовых операций?
8. Как устанавливается лимит кассы?
9. Кто несет ответственность за недостатки в ведении кассовых операций? В чем выражается эта ответственность?
10. Назовите нарушения, наиболее часто встречающиеся в
аудиторской практике.
Задания и ситуации
1. Составьте тест-вопросник для оценки системы внутреннего контроля и программу аудита.
2. Выполните аудиторские процедуры по проверке ситуационных операций, связанных с аудитом кассы и кассовых операций.
3. Оцените ситуации, сформулируйте выводы для написания
отчета со ссылкой на нормативные документы (законы, положения, инструкции), применяя нормы стандартов аудиторской деятельности.
11
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4. По каждой ситуации определите методические приемы и
способы аудирования, необходимые для сбора аудиторских доказательств.
5. Cформулируйте мероприятия, направленные на устранение выявленных нарушений.
6. Заполните рабочий журнал аудитора.
7. Сформулируйте запись для включения в аудиторский отчет.
Ситуация 1.1.
При проверке кассовых операций аудитором выявлены нарушения, связанные с ведением кассовой книги. Установите их.
Касса за «__» 200__ г. Лист 5
№
док.
От кого получено или кому
выдано
Остаток на начало дня
Номер
кор.счета
Приход
Расход
174 000
34
38
39
40
41
35
36
43
37
Сдано в банк
От Бухоловского
От Котросова
От Рябкова
От Котросова
По ведомости выдана заработная плата
Сдано в банк
От Котросова
Сдано в банк
Итого
2290 000
Выручка
Выручка
Выручка
Выручка
784 000
1500 000
3080 000
9936 000
Выручка
Выручка
4230 000
8000 000
3650 000
19214 000
7110 000
21620 000
Ситуация 1.2.
Из кассы организации выдано под отчет Сергееву Р.В. 5500
рублей на хозяйственные нужды.
На израсходованную сумму в бухгалтерию организации
представлен авансовый отчет с оправдательными документами
на приобретенные:
CD-ROM 1 (ООО «КЕЙ» от 18.11) на сумму 4500 руб.,
12
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тонер для заправки картриджа (ООО «Интертехника» от
18.11) на сумму 1000 руб.
В бухгалтерском учете были составлены следующие записи:
Таблица 1.1.
Дата
18.11
20.11
Содержание операции
Основание
Выдано под отчет Се- Расходный
регееву Р.В.
кассовый ордер
Списана подотчетная Авансовый отчет
сумма на расходы по
продаже
Корреспондирующие счета
дебет
кредит
Сумма
71
50
5500
44
71
5500
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
Ситуация 1.3.
В присутствии аудитора комиссией в составе главного бухгалтера, кассира и менеджера проведена инвентаризация центральной кассы. Остаток по данным кассовой книги на начало
дня проведения инвентаризации – 93 000 рублей. Результаты инвентаризации кассы оформлены актом утвержденной формы.
Инвентаризацией установлено, что в кассе на день проверки
было в наличии:
– наличных денежных средств на сумму 1200 руб.:
– денежных документов на сумму 112 руб.
На выплату заработной платы за вторую половину декабря в
кассе было две платежные ведомости: № 3 – на сумму
18 000 руб., по которой выплачено 17 500 руб., и № 4 – на сумму
75 000 руб., по которой выплачено 70 400 руб. На ведомостях
нет письменного указания руководителя и главного бухгалтера
(разрешительной надписи) о том, в какой срок кассиру поручается произвести выплату заработной платы. На титульных листах ведомостей кассиром не сделано надписи, сколько выплачено денег и какая сумма заработной платы депонирована.
Ситуация 1.4.
Механику Сидорову И.Б. на основании его заявления, подписанного руководителем организации, было выдано из кассы
под отчет по расходному кассовому ордеру № 148 от 25 октября
13
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2004 года 3 000 рублей на приобретение запасных частей для
служебного автомобиля, находящегося на балансе организации.
Согласно приказу руководителя аванс выдан сроком до
28 октября 2004 г.
К авансовому отчету № 53 от 4 ноября 2004 г. приложены
товарный чек с перечнем наименований запасных частей на
сумму 2 700 руб. и чек ККМ на сумму 2 700 руб. Остаток неизрасходованной подотчетной суммы в размере 300 рублей внесен
в кассу организации по приходному кассовому ордеру № 115 от
4 ноября.
В журнале-ордере № 7 за ноябрь 2004 года сделаны следующие записи:
Таблица 1.2.
Дата
25.10.
04.11.
04.11.
04.11.
04.11.
Основание
РКО
Товарный и
кассовый
чеки
Товарный
чек
Содержание операции Сумма
Выдан аванс
3000
Приобретены запасные
части
2700
Авансовый
отчет
Расчет
Списаны запасные части на текущий ремонт
2250
НДС предъявлен к вы- 450
чету из бюджета
Отражен НДС, уплаченный при покупке
450
Дт
71
Кт
50
10
71
19
71
20
68
10
19
Установите допущенные ошибки и нарушения; сформулируйте рекомендации.
Ситуация 1.5.
Проверяя полноту и своевременность оприходования денежных средств, полученных с расчетного счета в банке, аудитор выявил, что кассир Жукова Р.Н. по чеку № 073422 16 июня
получила 80 000 рублей на выплату заработной платы работникам, а оприходовала их 20 июня. Она же получила из банка 16
сентября на командировочные расходы 20 000 рублей, а оприходовала их 18 сентября.
14
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Кассир Жукова Р.Н. и главный бухгалтер Володин С.С. пояснили, что несвоевременность оприходования денежных
средств допущена по вине учреждения банка, которое не выдавало своевременно денежные средства на командировочные расходы. Поэтому в первом случае деньги, полученные на выплату
заработной платы, израсходованы частично на командировочные
расходы, а во втором случае, наоборот, деньги, предназначенные
для командировочных расходов, использованы на выплату заработной платы.
Каковы выводы аудитора?
Контрольные тесты
1. Поступили в кассу денежные средства от работника за
причинение материального ущерба. Составлена бухгалтерская проводка:
а) Д-т сч. 50 «Касса», К-т сч. 71 « Расчеты с подотчетными
лицами»;
б) Д-т сч. 50 «Касса», К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям»;
в) Д-т сч. 50 «Касса», К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
г) Д-т сч. 50 «Касса», К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
2. Выданная из кассы организации заработная плата работникам отражена в учете проводкой:
а) Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», К-т
сч. 50 «Касса»;
б) Д- т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами», К-т сч. 50
«Касса»;
в) Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
К-т сч. 50 «Касса».
3. Погашенная из кассы кредиторская задолженность по
суммам, удержанным по исполнительным листам из зара15
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ботной платы работников организации в пользу сторонних
организаций и лиц, проведена бухгалтерской записью:
а) Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т
сч. 50 «Касса»;
б) Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
К-т сч. 50 «Касса»;
в) Д- т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К-т сч. 50 «Касса».
4. Отражена недостача денежных средств в кассе, выявленная при инвентаризации:
а) Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами», К-т сч. 50
«Касса»;
б) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», К-т сч. 50 «Касса»;
в) Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», К-т
сч. 50 «Касса»;
г) Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», К-т сч. 50 «Касса».
5. Подотчетное лицо получило под отчет наличные денежные средства из кассы организации, не отчитавшись за
предыдущую подотчетную сумму:
а) имеет право;
б) имеет право, но только с разрешения руководителя предприятия;
в) не имеет права.
6. Депонирование средств при выдаче чековых книжек
отражают:
а) Д-т сч. 55-2 «Специальные счета в банках», субсчет «Чековые книжки», К-т сч. 51 «Расчетные счета»;
б) Д-т сч. 55-2 «Специальные счета в банках», субсчет «Чековые книжки», К-т сч. 50 «Касса»;
в) Д-т сч. 50-3 «Касса», субсчет «Денежные документы»; К-т
сч. 51 «Расчетные счета».
7. При сдаче денежной наличности инкассатору для отправки в банк делается бухгалтерская запись:
16
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
а) Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках», К-т сч. 50 «Касса»;
б) Д-т сч. 57 «Переводы в пути», К-т сч. 50 «Касса»;
в) Д- сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К-т сч. 50 «Касса».
8. При проверке «Отчета о движении денежных средств»
(ф. № 4) аудитор должен учитывать данные по бухгалтерским счетам:
а) 50 «Касса»;
б) 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;
в) 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,
55 «Специальные счета в банках»;
г) 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,
55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».
9. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией, остаются на счете
а) 50 «Касса»;
б) 51 «Расчетные счета»;
в) 52 «Валютные счета»;
г) 55 «Специальные счета в банках».
10. Для контроля за полнотой и правильностью осуществления кассиром операций по кассе используются:
а) журнал-ордер № 2 и ведомость № 2;
б) приходные и расходные кассовые ордера;
в) журнал регистрации приходных и расходных кассовых
документов.
17
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 2. Аудит операций по счетам
в банке и прочим счетам
Вопросы для подготовки
к практическим занятиям
1. Цель, задачи, источники информации и методические
приемы, используемые при проверке.
2. Основные направления проверки:
2.1. Аудит операций по расчетному счету организации.
2.2. Аудит операций по валютному счету.
2.3. Аудит операций по прочим счетам.
3. Типичные ошибки.
Цель, задачи, источники информации
и методические приемы,
используемые при проверке
Цель аудита операций с безналичными денежными средствами – это выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка
ведения бухгалтерского учета в части операций с безналичными
денежными средствами законодательству Российской Федерации.
Задачи аудита операций по счетам в банке и прочим
счетам:
1) установить количество открытых расчетных, валютных и
специальных счетов в банках и проверить законность совершения операций по каждому счету;
2) установить соблюдение расчетно-платежной дисциплины
и валютного законодательства Российской Федерации;
18
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3) определить обоснованность операций по поступлению и
списанию средств с банковских счетов организации;
4) проверить правильность отражения операций с безналичными денежными средствами на счетах бухгалтерского учета и в
отчетности.
Источники информации:
Приказ об учетной политике организации; Договоры об открытии счетов в уполномоченных банках; выписки банка по счетам с приложением оправдательных документов; Журнал регистрации платежных поручений; учетные регистры к счетам 51,
52, 55; Главная книга; Бухгалтерский баланс ф.№1; Отчет о движении денежных средств ф.№4.
Методические приемы: инспектирование; запрос, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры, прослеживание
(сканирование).
Основные направления проверки
1. Установление количества счетов организации и проверка законности осуществления операций по ним:
1) устанавливается, какие счета открыты организацией и в
какой валюте (для валютных счетов);
2) проводится формальная проверка договоров банковского
счета;
3) устанавливается, все ли условия оговорены в договоре,
срок действия договора, наличие обязательных реквизитов, подписей и печатей сторон.
2. Определяется, соблюдается ли в организации расчетно-платежная дисциплина и валютное законодательство:
1) устанавливается, не нарушается ли очередность списания
денежных средств с расчетного счета, установленная Гражданским Кодексом Российской Федерации;
2) обращается внимание на своевременность и полноту оприходования в кассу полученных из банка наличных денег;
3) выясняется, производились ли организацией незаконные
банковские операции, достоверность документов на получение
19
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ссуд или предоставление займов; правильность и законность
операций с аккредитивами, векселями;
4) устанавливается соблюдение требований валютного законодательства:
- обращается внимание на полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций – экспортеров на валютные счета, для этого суммы поступающей валютной выручки
в течение года сравниваются со стоимостью экспорта товаров по
контрактам;
- изучаются контракты с иностранными партнерами по экспортным операциям;
- устанавливается, не был ли допущен взаимозачет при исполнении импортных и экспортных контрактов;
- не производились ли платежи из выручки, подлежащей переводу в РФ;
- не зачислило ли предприятие валютную выручку за счет
удовлетворения рекламации иностранного партнера с требованием уплаты штрафа или возмещения убытка, т.е. учета взаимных требований, оформив это актом соглашения.
3. Проверка наличия подтверждающих документов, на
основании которых были сделаны записи на счетах бухгалтерского учета:
1) производится формальная проверка выписок банка и приложенных к ним оправдательных документов;
2) анализируются выписки банка и приложенные к ним платежные документы.
4. Проверка операций по поступлению денежных средств
на расчетный счет и их расходованию.
5.Установление тождественности данных выписок банка, регистров аналитического и синтетического учета, главной книги и отчетности.
Типичные ошибки
1. Отсутствие приложений к платежным документам, послужившим основанием для совершения операций.
2. Подчистки и исправления в выписках банка.
20
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3. Отсутствие на документах штампа банка о принятии документов для обработки.
4. Списание затрат, производимых в безналичном порядке
непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов.
5. Перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договора и по другим сомнительным
операциям.
6. Наличие исправлений в платежных документах.
7. Нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской
Федерации.
8. Неправильный пересчет курса валют.
9. Некорректная корреспонденция счетов, отражающая движение денежных средств.
10. Нарушение порядка аккредитивной формы расчетов.
Контрольные вопросы
1. Определите основные направления аудиторской проверки
операций по счетам в банке.
2. Назовите методические приемы, используемые при проведении проверки операций по счетам в банке.
3. Какова очередность списания средств с расчетных счетов
юридических лиц при их достаточности?
4. Какие аудиторские процедуры применяются для проверки
достоверности и целесообразности операций, проведенных по
счетам в банке?
5. Какие процедуры следует выполнить при проверке выдачи денежных средств с расчетного счета?
6. В чем заключается проверка оформления банковских операций?
7. Раскройте порядок приобретения иностранной валюты
для оплаты импортных товаров.
8. Как проверяется правильность учета операций по приобретению и продаже валюты?
9. Какие документы необходимо проверить при осуществлении расчетов в иностранной валюте?
21
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
10. Назовите основные нарушения, наиболее часто встречающиеся в аудиторской практике при проверке операций по
счетам в банке.
Задания и ситуации
1. Составьте тест-вопросник для оценки системы внутреннего контроля и программу аудита.
2. Выполните аудиторские процедуры по проверке ситуационных операций, связанных с аудитом операций по счетам в
банке и прочим счетам.
3. Оцените ситуации, сформулируйте выводы для написания
отчета со ссылкой на нормативные документы (законы, положения, инструкции), применяя нормы стандартов аудиторской деятельности.
4. По каждой ситуации определите методические приемы и
способы аудирования, необходимые для сбора аудиторских доказательств.
5. Сформулируйте мероприятия, направленные на устранение выявленных нарушений.
6. Заполните рабочий журнал аудитора.
7. Сформулируйте запись для включения в аудиторский отчет.
Ситуация 2.1.
С расчетного счета по чеку № 343278 от 15 марта, выписанному на предъявителя и подписанному руководителем организации и главным бухгалтером, получено из банка на неотложные
хозяйственные нужды 20 000 рублей. В ходе проверки установлено, что данная сумма в кассу организации не поступала и соответственно в кассовой книге не оприходована. На корешке чека имеется подпись коммерческого директора о получении чека,
по которому банк выдал предъявителю 20 000 рублей.
В предъявленном авансовом отчете коммерческого директора указано получение под отчет из банка 20000 рублей, которые
израсходованы на командировочные нужды. К авансовому отчету приложено командировочное удостоверение и другие доку22
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
менты на произведенные расходы в сумме 20000 рублей, в том
числе железнодорожные билеты на сумму 3600 рублей. В бухгалтерском учете составлены следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 20000 – получены
коммерческим директором денежные средства из банка для хозяйственных нужд;
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» –
20000 – списаны денежные средства, израсходованные коммерческим директором на командировочные расходы.
Ситуация 2.2.
В банке «Севергазбанк» у предприятия открыт расчетный
счет. Других счетов у проверяемой организации нет.
Чековые книжки, платежные поручения хранятся в сейфе.
При проверке обнаружены подписанные и скрепленные печатью
чеки.
Право подписи банковских документов имеет руководитель
организации и главный бухгалтер.
Выписанные банковские документы нумеруются, однако
платежные документы в специальных журналах не регистрируются. Выписки банка обрабатываются и проверяются главным
бухгалтером в конце месяца.
В 2004 году банком была проведена проверка соблюдения
расчетно–платежной документации.
Оцените уровень контроля банковских операций в аудируемой организации и составьте программу проверки операций по
расчетному счету исходя из полученных результатов.
Ситуация 2.3.
Организацией в апреле продана валюта (400 долл. США).
Данная операция отражена в учете следующими записями:
1) Дебет счета. 57 «Переводы в пути»
Кредит счета 52 «Валютные счета» на 11 200 рублей –
списана реализованная валюта с текущего счета (курс долл.
США на 21.04. – 29 рублей),
2) Дебет счета 51 «Расчетные счета»
23
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Кредит счета 57 « Переводы в пути» на 11 400 рублей –
зачислена на расчетный счет рублевая выручка за реализованную валюту (курс долл. США на 23.04. – 29,5 рубля),
3) Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 51 «Расчетный счет» на 265 рублей – списаны комиссионные услуги банка за реализацию валютных
средств,
4) Дебет счета 57 «Переводы в пути»
Кредит счета 91/1 «Прочие доходы и расходы» на
200 рублей – отражен результат от продажи валюты,
5) Дебет счета 91/1 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 99 « Прибыли и убытки» на 200 рублей –
отражена прибыль от продажи валюты
Контрольные тесты
1. На какой счет относится сумма, ошибочно списанная
банком с расчетного счета организации:
а) Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», К-т
сч. 51 «Расчетные счета»;
б) Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К-т сч. 51 «Расчетные счета»
2. ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте» не применяется:
а) при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в инвалюте или в условных денежных единицах, но
подлежащих оплате в рублях;
б) в обоих указанных случаях;
в) при пересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленной в рублях, в иностранные валюты в случаях требования таких пересчетов учредительными документами.
3. Расходы, уплаченные банком за открытие и ведение
валютных счетов, относятся в дебет счета:
а) 20 «Основное производство»;
24
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
б) 25 «Общепроизводственные расходы»;
в) 26 «Общехозяйственные расходы»;
г) 51 «Расчетные счета;
д) 52 «Валютные счета»
4. При отсутствии или недостаточности денежных
средств на счете плательщика платежные поручения оплачиваются по мере поступления средств в очередности:
а) определяемой плательщиком;
б) календарной;
в) установленной законодательством.
5. На начало месяца остатки по валютному счету составили 6300 рублей (200 долларов США). В течение месяца
операций по валютному счету не было. Оценка остатка по
валютному счету на конец месяца (курс ЦБ РФ на последнее
число месяца – 31 руб. 93 коп.):
а) не изменится;
б) изменится и составит 6386 руб. (200 долларов США);
в) изменится и составит 6300 руб. (197 долларов 30 центов
США).
6. Наличные денежные средства, полученные аудируемым лицом в банке, расходуются на:
а) любые цели, по усмотрению руководителя;
б) любые цели, по усмотрению собственника;
в) цели, указанные в чеке.
7. Операции по движению денежных средств отражаются
на счете 51 «Расчетные счета» на основании:
а) первичных документов;
б) выписок банка;
в) первичных документов и выписок банка;
г) учетных документов.
8. Уплачен с расчетного счета штраф за нарушение условий договора купли-продажи. На счетах бухгалтерского
учета данная операция должна быть отражена:
25
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
а) Д-т сч 91 «Прочие доходы и расходы, К-т сч. 51
"Расчетные счета»;
б) Д-т сч. 90 «Продажи», К-т сч. 51 «Расчетные счета»;
в) Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», К-т сч. 51 «Расчетные
счета».
9. Поступили на расчетный счет авансовые платежи от
покупателей. Аудитор проверяет отражение данной операции по следующей корреспонденции счетов:
а) Д-т сч. 51 «Расчетные счета», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
б) Д-т сч. 51 «Расчетные счета», К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
в) Д-т сч 51 «Расчетные счета», К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
10. Снятие с валютного счета наличной валюты:
а) не допускается;
б) допускается только на командировочные и таможенные
расходы в иностранной валюте;
в) допускается только на командировочные расходы в иностранной валюте.
26
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 3. Аудит финансовых вложений
Вопросы для подготовки
к практическим занятиям
1. Цели, задачи и источники аудита финансовых вложений.
2. Проверка правильности отнесения активов организации к финансовым вложениям.
3. Проверка правильности оформления первичных документов по учету финансовых вложений.
4. Проверка правильности первоначальной оценки финансовых вложений.
5. Проверка правильности проведения инвентаризации
финансовых вложений.
6. Проверка правильности отражения в учете операций
поступления и выбытия финансовых вложений.
7. Проверка организации аналитического учета ценных
бумаг.
8. Проверка операций по образованию резерва под обесценение финансовых вложений.
9. Проверка полноты отражения доходов по финансовым
вложениям.
Цели, задачи и источники
аудита финансовых вложений
Цель аудита финансовых вложений – формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статье «Финансовые вложения» и установление соответствия применяемой
методики учета финансовых вложений действующим в РФ нормативным документам.
Для реализации цели проверки аудитор должен решить ряд
задач:
- изучить состав финансовых вложений;
27
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- установить правильность отражения в учете операций с
финансовыми вложениями,
- подтвердить правильность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями;
- оценить качество инвентаризации финансовых вложений.
Источниками информации при проведении проверки операций с финансовыми вложениями являются:
- основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения финансовых вложений;
- первичные документы по отражению операций с финансовыми вложениями: учредительный договор, договор купли-продажи ценных бумаг, договор займа, договор залога ценных бумаг, договор простого товарищества, акт приема-передачи ценных бумаг, акт приема передачи вклада в совместную
деятельность, авизо об оприходовании имущества товарищем,
ведущим общие дела; выписки банка и платежные поручения,
накладные на передачу имущества в оплату за ценные бумаги,
инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов
строгой отчетности и др.;
- регистры аналитического и синтетического учета по счетам
58, 59, 91 и др.
- бухгалтерская отчетность,
- главная книга;
- приказ об учетной политике организации.
Основные направления проверки
1. Проверка правильности отнесения активов организации к финансовым вложениям.
В начале проверки следует убедиться в том, что:
- у предприятия в наличии правильно оформленные первичные документы, подтверждающие право организации на финансовые вложения и получение доходов от них;
- у организации присутствуют финансовые риски, связанные
с финансовыми вложениями;
28
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- произведенные вложения способны приносить организации
экономические выгоды в будущем в виде процентов, дивидендов
либо прироста их стоимости.
В ходе проверки устанавливают:
- правильность отнесения объектов к финансовым вложениям;
- наличие прав на указанные вложения у организации;
- соблюдение юридических норм передачи прав по ценным
бумагам;
- соответствие выбранной организацией единицы бухгалтерского учета финансовых вложений фактической.
2. Проверка оформления первичных документов по учету
финансовых вложений.
Объектом проверки выступают сами ценные бумаги и первичные документы, используемые при оформлении операций по
финансовым вложениям.
В ходе проверки устанавливают:
- соблюдение формы ценных бумаг требованиям законодательства, наличие в них всех обязательных реквизитов, определенных законодательством;
- первичные документы, оформляющие операции по финансовым вложениям, подвергаются формальной, арифметической
и логической проверкам;
- соответствие договоров требованиям Гражданского кодекса;
- цель приобретения объекта и срок, в течение которого
предполагается использовать данный объект.
3. Проверка правильности первоначальной оценки финансовых вложений.
Аудитор устанавливает:
- способ приобретения указанного актива;
- наличие и правильность документов, подтверждающих затраты, произведенные при приобретении актива;
- связь произведенных расходов с приобретением финансовых вложений;
- правильность отражения в учете суммовых разниц, возникающих при оплате финансового вложения в рублях в сумме,
эквивалентной сумме в иностранной валюте;
29
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- соответствие первоначальной стоимости финансовых вложений, внесенных в уставный капитал организации, оценке, согласованной учредителями;
- правомерность изменения первоначальной стоимости финансовых вложений на конец текущего года, правильность отражения в учете возникающих при этом разниц.
4. Проверка правильности проведения инвентаризаций
финансовых вложений.
Аудитор проверяет:
- соблюдение требований законодательства в части ее сроков и периодичности;
- отражение в учетной политике организации вопросов инвентаризации финансовых вложений и соблюдение этих положений;
- правильность оформления инвентаризационных документов;
- правильность выведения результатов инвентаризации финансовых вложений.
5. Проверка отражения в учете операций поступления и
выбытия финансовых вложений.
В ходе аудита устанавливают:
- перешло ли право собственности на ценные бумаги на инвестора;
- производится ли изменение стоимости финансовых вложений при выявлении затрат, понесенных организацией в связи с
приобретением ценных бумаг, после принятия их к бухгалтерскому учету;
- правильность отражения НДС по услугам, связанным с
приобретением ценных бумаг;
- своевременность признания выбытия финансовых вложений в бухгалтерском учете;
- правильность оценки выбывающего объекта учета.
6. Проверка ведения аналитического учета ценных бумаг.
В ходе проверки устанавливают:
- перечень счетов и субсчетов бухгалтерского учета, используемых организацией для учета финансовых вложений;
- соответствие построения аналитического учета требованиям формирования финансовой отчетности организации,
30
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- соответствие организации аналитического учета по государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций требованиям ПБУ 19/02;
- организацию хранения ценных бумаг.
7. Проверка операций по формированию резерва под обесценение финансовых вложений.
Аудитор проверяет:
- правомерность формирования резерва под обесценение
финансовых вложений;
- правильность определения расчетной стоимости финансовых вложений;
- наличие устойчивого снижения стоимости финансовых
вложений;
- периодичность проведения организацией проверки обесценения финансовых вложений;
- правильность отражения в бухгалтерском учете резерва
под обесценение финансовых вложений;
- организацию аналитического учета созданных резервов;
- обоснованность и правильность корректировки размера резерва.
8. Проверка полноты отражения доходов по финансовым
вложениям.
В рамках данного направления проверки устанавливают:
- по положению об учетной политике организации – порядок
признания поступлений, полученных организацией от участия в
уставных капиталах других организаций;
- правильность классификации доходов от финансовых вложений для целей налогообложения;
- полноту отражения полученного дохода в бухгалтерском
учете организации;
- своевременность отражения доходов от финансовых вложений в учете организации.
31
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Типичные ошибки
1. Отсутствие документов, подтверждающих фактические
финансовые вложения, или оформление их с нарушениями установленных требований;
2. Неправильное исчисление фактической себестоимости
ценных бумаг;
3. Некорректные корреспонденции счетов при отражении в
учете финансовых вложений;
4. Несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами.
Контрольные вопросы
1. Назовите цель и задачи аудиторской проверки финансовых вложений.
2. Перечислите основные нормативные документы, используемые для аудита финансовых вложений.
3. Какие источники могут быть использованы аудитором для
проверки операций с финансовыми вложениями организации?
4. Какие элементы по учету финансовых вложений подлежат
включению в учетную политику организации?
5. Какие общие правила проведения инвентаризации должны быть соблюдены при инвентаризации финансовых вложений?
6. В чем заключаются особенности инвентаризации финансовых вложений?
7. Как проверяется правильность хранения ценных бумаг?
8. На какие группы подразделяются финансовые вложения
по отношению к определению текущей рыночной стоимости и
как это влияет на методологию учета и аудита?
9. Как проверить правильность оценки финансовых вложений?
10. Что может служить доказательством рыночной стоимости ценных бумаг?
11. Какие аудиторские процедуры выполняются при проверке доходов от финансовых вложений?
32
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
12. Каковы типичные ошибки, выявляемые при аудите финансовых вложений?
Задания и ситуации
1. Составьте тест-вопросник для оценки системы внутреннего контроля и программу аудита.
2. Выполните аудиторские процедуры по проверке ситуационных операций, связанных с аудитом финансовых вложений.
3. Оцените ситуации, сформулируйте выводы для написания
отчета со ссылкой на нормативные документы (законы, положения, инструкции), применяя нормы стандартов аудиторской деятельности.
4. По каждой ситуации определите методические приемы и
способы аудирования, необходимые для сбора аудиторских доказательств.
5. Сформулируйте мероприятия, направленные на устранение выявленных нарушений.
6. Заполните рабочий журнал аудитора.
7. Сформулируйте запись для включения в аудиторский отчет.
Ситуация 3.1.
При проверке финансовых вложений было выявлено, что организация инвестировала в 2002 г. средства в акции другой организации с целью получения дополнительного дохода. Фактические затраты составили 80 000 рублей. Акции котируются на
фондовой бирже. Текущая рыночная цена акций на 01.01.2004 г.
составила 72 000 руб.
При составлении годового баланса стоимость акций показана в сумме 80 000 руб. В апреле 2004 г. организация продала акции за 70 000 руб. и отразила эти операции следующими записями в бухгалтерском учете:
1) Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» – 70 000 руб.
33
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», К-т сч. 58
«Финансовые вложения» – 80 000 руб.
Определите, какие нарушения допущены организацией и каковы последствия этих нарушений.
Ситуация 3.2.
ЗАО «Сигма» в октябре прошлого года приобрело у финансовой компании вексель номиналом 100 000 руб. с дисконтом
5 000 руб. и сроком погашения 1,5 года. В бухгалтерском учете
вексель был оприходован по стоимости приобретения. В декабре
вексель предъявлен в оплату за электроэнергию в сумме
95 000 руб.
Определите, какие нарушения допущены организацией и каковы последствия этих нарушений.
Ситуация 3.3.
В организации «Фининвест» на счете 58 «Финансовые вложения» учтены акции ОАО «Полиграфия» на 1 января отчетного
года в сумме 12 500 руб., на 31 декабря – 14000 руб.
На конец года была произведена переоценка акций на
1 500 руб. записью:
Д-т сч. 58-1 « Финансовые вложения», К-т сч. 99 «Прибыли
и убытки».
Согласно выписке из реестра акционеров указанные акции
являются обыкновенными акциями номиналом 500 руб.
Проанализируйте сложившуюся ситуацию с позиции аудитора.
Контрольные тесты
1. В соответствии с частью 1 ГК РФ к ценным бумагам
относятся:
а) облигация, вексель, чек;
б) вексель, чек, акция;
в) облигация, вексель, чек, акция;
г) облигация, вексель, акция;
34
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
д) облигация, вексель, чек, коносамент, акция.
2. Финансовые вложения – это:
а) вложения в акции;
б) вложения в товарно-материальные ценности;
в) инвестиции в уставные капиталы, совместную деятельность, предоставленные займы, ценные бумаги.
3. По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности):
а) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить
свои вклады для извлечения прибыли;
б) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить
свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не
противоречащей закону цели.
4. Аудитор признает правильной оценку финансовых
вложений в бухгалтерском учете:
а) по балансовой стоимости;
б) в сумме фактических затрат;
в) по рыночной стоимости.
5. При проверке учета операций финансовых вложений
аудитор должен убедиться в том, что в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги была отнесена сумма, которая образовалась в результате:
а) превышения учетной стоимости акций над их рыночной
стоимостью;
б) превышения рыночной стоимости акций над их учетной;
в) получения процентов по ценным бумагам.
6. Расходы, связанные с участием в уставных капиталах
других организаций, расходами от обычных видов деятельности считать:
а) можно;
б) нельзя;
в) можно, если участие в уставных капиталах других организаций является предметом деятельности организации.
35
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
7. Вложения организации в акции других организаций,
котирующихся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости:
а) если рыночная стоимость ниже стоимости принятия к
бухгалтерскому учету;
б) если рыночная стоимость выше стоимости принятия к
бухгалтерскому учету;
в) в любом случае.
8. Аудитору следует учитывать, что долгосрочные финансовые вложения в виде вкладов в уставный капитал других экономических субъектов оцениваются у инвестора:
а) в размере перечисленных денежных средств;
б) в размере, установленном учредительными документами;
в) по рыночным ценам.
9. Коммерческая организация оплату услуг депозитария
относит в соответствии с ПБУ 10/99:
а) к расходам по основной деятельности;
б) к прочим операционным расходам;
в) к внереализационным расходам.
10. Может ли организация самостоятельно рассчитать
текущие рыночные цены по ценным бумагам, котирующимся на бирже?
а) да;
б) да, при соблюдении определенных условий;
в) нет.
36
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 4. Аудит операций по движению
материально-производственных
запасов
Вопросы для подготовки
к практическим занятиям
1. Цель, задачи, источники информации и методические
приемы, используемые при проверке.
2. Основные направления проверки:
2.1. Проверка принципов и методических положений
учетной политики по учету материальных ценностей.
2.2. Аудит наличия и сохранности материальных ценностей.
2.3. Аудит полноты оприходования материальных
ценностей.
2.4. Аудит продажи и прочего выбытия материальных
ценностей.
2.5. Аудит использования материалов в производстве.
3. Ошибки, наиболее часто встречающиеся в аудиторской практике.
Цель, задачи, источники информации
и методические приемы, используемые
при проведении проверки
Цель аудита материально-производственных запасов –
выражение мнения о достоверности отражения операций на счетах бухгалтерского учета и отчетности по разделу материальнопроизводственных запасов и установление соответствия принятых методик учета требованиям действующего законодательства.
37
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задачи аудита материально – производственных запасов:
1) изучение состава материально – производственных запасов и ознакомление с условиями их хранения;
2) оценка качества проводимых инвентаризаций;
3) подтверждение первичной оценки систем бухгалтерского
учета и внутреннего контроля СБУ;
4) подтверждение правильности оценки запасов и отражение
операций по их поступлению, продаже и прочему выбытию.
Источники информации: приказ об учетной политике;
первичные документы по оформлению операций с материально – производственными запасами (доверенности на получение
материальных ценностей, приходные кассовые ордера, акты о
приемке материалов, лимитно-заборные карты, требования – накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки учета материалов, квитанции, журнал
учета поступающих грузов и другие); организационно-правовые
документы (протоколы заседаний совета директоров, решения
учредителей и других комиссий, отчеты аудиторов за прошлые
годы, договоры на поставку сырья, материалов, договоры о материальной ответственности); книга продаж, Главная книга; регистры по счетам 10, 15, 16, 43, 41, бухгалтерская отчетность.
Методические приемы: инспектирование; запрос, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры, прослеживание
(сканирование).
Основные направления проверки
1. Проверка принципов и методических положений учетной политики по учету материальных ценностей:
1) изучение и оценка надежности системы учета материальных ценностей;
2) ознакомление с порядком отражения, формами и методами обобщения информации о материалах на счетах и в регистрах
учета;
3) аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;
4) проверка порядка оформления первичных учетных документов;
38
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
5) изучение распределения обязанностей и организации документооборота по учету материалов.
2. Аудит наличия и сохранности материальных ценностей
1) проверка обеспечения сохранности материалов:
- проверка закрепления материальной ответственности за
работниками, осуществляющими приемку, хранение и отпуск
материалов;
- одновременно в бухгалтерии проверяется правильность
оформления передачи складов при смене материально – ответственных лиц, их болезни и т.п.;
- проверка правильности организации охраны;
- проверка организации и состояния складского хозяйства;
2) проверка организации инвентаризационной работы (наличия и правильности оформления всех необходимых документов,
подтверждающих проведение инвентаризации; своевременности
проведения инвентаризаций; проверка правильности отражения
результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета;
3) проверка достоверности аналитического учета материальных ценностей на складах и в бухгалтерии.
3. Аудит поступления материальных ценностей
1) проверка полноты оприходования на счетах и определения фактической себестоимости материальных ресурсов;
2) проверка документального оформления приобретения материальных ценностей у физических и юридических лиц и расчетов с ними;
3) изучение правильности оприходования материалов, поступивших по импорту, в пути, неотфактурованных поставок,
принятых на ответственное хранение и переработку;
4. Проверка правильности учета и принятие к зачету
5. Проверка правильности использования материалов в
производстве:
1) проверка правильности оформления первичных документов на отпуск материалов в производство и на нужды управления;
2) проверка обоснованности применения установленного
учетной политикой метода списания материалов;
39
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3) проверка правильности применения выбранного способа
списания материалов на производство продукции;
4) сверка данных документов на списание материалов в производство с данными склада и соответствующих регистров бухгалтерского учета;
5) проверка наличия установления норм расходования материалов на выработку продукции в соответствии с уровнем технологии и их соблюдения.
6. Правильность отражения операций по продаже материалов
Аудитор должен установить:
- правильность оформления документов на отгрузку;
- отражение процесса продажи материалов на счетах бухгалтерского учета;
- целесообразность операций по продаже материалов.
7. Подтверждение реальности кредиторской задолженности поставщикам.
Для этого сверяют записи в регистрах бухгалтерского учета
с данными предъявленных счетов, договоров, денежных документов об оплате поставщикам;
8. Установление тождественности данных баланса,
Главной книги, регистров синтетического и аналитического
учета по счетам 10, 15, 16 и др.
Типичные ошибки
1. Не заключены договоры о материальной ответственности
с кладовщиками (материально-ответственными лицами).
2. Неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей.
3. Неправильная оценка приобретенных материально-производственных запасов.
4. Не ведется аналитический учет движения материальнопроизводственных запасов в бухгалтерии.
5. Неправильно исчисляется фактическая себестоимость заготовления материалов.
40
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
6. Необоснованно изменена балансовая оценка материальнопроизводственных запасов.
7. Списание в расход не принятых к учету материальных
ценностей (не оформленных приходными документами).
8. Отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение.
9. Нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия,
не проводится ежегодная инвентаризация.
10. Неправильно производится списание товарно-материальных ценностей по направлениям затрат.
Контрольные вопросы
1. Назовите основные нормативные документы, являющиеся
базой для проведения аудиторской проверки операций с товарно-материальными ценностями.
2. Охарактеризуйте источники информации, используемые
при проведении проверка материальных ценностей.
3. Определите основные этапы проверки операций с товарно-материальными ценностями.
4. Охарактеризуйте порядок и сроки проведения инвентаризации материально-производственных запасов.
5. Как в бухгалтерском учете отражаются результаты инвентаризации материальных ценностей?
6. Раскройте порядок определения фактической себестоимости исходя из различных каналов поступления материальных
ценностей.
7. Как оцениваются материально-производственные запасы
при отпуске в производство и прочем выбытии?
8. Какие существуют методы контроля использования материалов в производстве? Назовите их достоинства и недостатки.
9. Что должна содержать принятая организацией учетная
политика об учете материально-производственных запасов?
10. Перечислите нарушения, наиболее часто встречающиеся
в аудиторской практике.
41
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задания и ситуации
1. Составьте тест-вопросник для оценки системы внутреннего контроля и программу аудита.
2. Выполните аудиторские процедуры по проверке ситуационных операций, связанных с аудитом материально-производственных запасов.
3. Оцените ситуации, сформулируйте выводы для написания
отчета со ссылкой на нормативные документы (законы, положения, инструкции), применяя нормы стандартов аудиторской деятельности.
4. По каждой ситуации определите методические приемы и
способы аудирования, необходимые для сбора аудиторских доказательств.
5. Составьте ведомость инвентаризации товарно-материальных ценностей, выведите результаты в сличительной ведомости
и отразите их на счетах бухгалтерского учета соответствующими
записями.
6. Сформулируйте мероприятия, направленные на устранение выявленных нарушений.
7. Заполните рабочий журнал аудитора. Сформулируйте запись для включения в аудиторский отчет.
Ситуация 4.1.
При проведении инвентаризации на складе леса ценных пород выяснилось, что в результате завышения диаметра бревен в
документах поставщика на складе образовалась недостача дуба –
23 куб. м. по цене 3200 руб. и граба – 17 куб м. по цене 7900 руб.
Заведующий складом пояснил, что при приемке леса фактический обмер леса не производился, так как он работает один на
складе и осуществлять эту проверку не может, а администрация
дополнительного работника на склад не дает.
Ситуация 4.2.
Материальные ценности от поставщиков принимаются в основном в заготовительные цеха предприятия транзитом, минуя
центральный склад. Оприходование этих материальных ценностей в учете отражается следующей бухгалтерской записью:
42
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Д-т сч. 20 «Основное производство»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Ситуация 4.3.
Во время проведения инвентаризации на складе перед составлением годовой отчетности был составлен акт, в котором
зафиксирован факт недостачи материалов на сумму 12 456 рублей, виновники не были установлены, причина недостачи не установлена. По акту, утвержденному руководителем, было принято решение списать сумму недостачи на убытки предприятия. На
счетах бухгалтерского учета данная операция была отражена
следующим образом:
1) Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
К-т сч. 10 «Материалы» – 12 456 – на сумму недостачи материалов;
2) Д-т сч. 94 «Недостачи и потери»
К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» –
12 456 – списана сумма недостачи со счетов расчетов с персоналом по недостачам материальных ценностей;
3) Д-т сч. 91/ 2 «Прочие доходы м расходы»
К-т сч. 94 «Недостачи и потери» – 12456 – сумма недостачи
списана на убытки предприятия.
Документы, подтверждающие факт отсутствия виновных
лиц, не представлены.
Ситуация 4.4.
В отчетном году организацией приобретены материалы для
использования их в производственном процессе. Материалы были отражены на счете 10 «Материалы» по цене их приобретения.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
1) Отражена покупная стоимость оприходованных материалов
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» –
100 000 руб.;
2) Отражен в учете налог на добавленную стоимость
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
43
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» –
18 000 руб.;
3) Стоимость материальных ценностей оплачена поставщику
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 51 «Расчетные счета» – 118 000 руб.;
4) Налог на добавленную стоимость зачтен из бюджета
Д-т сч. 68 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 19 «Расчеты с бюджетом» – 18 000 руб.
При приобретении материальных ценностей предприятие
дополнительно оплатило поставщику услуги по их доставке на
свой склад в сумме 24000 рублей, в том числе НДС 4000 рублей.
Эти расходы были отнесены в состав затрат по производству
и реализации продукции. В бухгалтерском учете эта операция
была отражена следующим образом:
Отражены расходы по доставке материалов
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» –
20 000 руб.;
2) Отражен в учете налог на добавленную стоимость
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» –
4000 руб.;
3) Оплачены с расчетного счета поставщику услуги по доставке материалов
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 51 «Расчетные счета» – 24 000 руб.
4) НДС зачтен из бюджета
Д-т сч. 68 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 19 «Расчеты с бюджетом» – 4 000 руб.
В дальнейшем эти расходы были списаны в дебет счета 90
«Продажи», хотя к этому моменту сами материалы не были использованы в производстве.
Ситуация 4.5.
В аудируемом периоде на складе горюче-смазочных материалов произошла смена материально-ответственных лиц. Заве44
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
дующий складом Спиридонов В.В. был уволен по собственному
желанию, а на его место был принят Владимиров С.А.
Передача
материальных
ценностей
производилась
24.12.2004 года по данным бухгалтерского учета. Инвентаризация топлива не производилась в связи с тем, что на предприятии
по состоянию на 01.01.05. была произведена инвентаризация товарно-материальных ценностей.
При проведении инвентаризации на складе 06.05.05. года
выявлена недостача масла на сумму 18 000 рублей. В объяснительной записке Владимиров С.А. указал, что данная недостача
не является его виной, а могла возникнуть при прежнем заведующем складом Спиридонове В.В. Кроме того, склад не отгорожен от производственной площадки.
При проверке документации выяснилось, что договор о материальной ответственности с Владимировым С.А. при приеме
на работу не был подписан руководителем проверяемого предприятия.
Задание 4.1
В присутствии аудитора была проведена выборочная инвентаризация материальных ценностей на центральном складе акционерного общества «Арс» по состоянию на 20.01.200__г.
Материально-ответственным лицом на складе значится заведующий складом Полосков В.П.
Приказом № 5 от 20.01. 200__г. по акционерному обществу
для проведения выборочной инвентаризации на центральном
складе назначена инвентаризационная комиссия в составе:
Председатель комиссии – начальник финансового отдела
Смирнова Л.С.;
Члены комиссии – бухгалтер-ревизор Спиридонова С.Л.,
инженер-технолог Власов И.П.
Выявленные
недостачи
и
излишки
материальноответственное лицо объясняет частыми заменами одних материалов другими без переоформления документов, во избежание
простоев оборудования. Заведующий складом Полосков В.П. в
объяснительной записке просит произвести зачет пересортиц
материалов, суммовые разницы отнести на издержки производства. В объяснительных записках работников цеха, потребляю45
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
щего материальные ценности, указывается, что пересортицы допускались ввиду производственной необходимости.
В наличии оказались следующие материальные ценности:
Таблица 4.1.
№
п\п
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Наименование
Краски масляные цветные,
готовые к употреблению
для наружных работ (банка
металлическая, 1,5 кг.):
- под слоновую кость;
- то же, палевая;
- то же, фисташковая;
- то же, бежевая;
- то же, светло-коричневая
Клей
гранулированный,
высший сорт, в полиэтиленовой упаковке, 500 гр.
-то же, 1 сорт
Олифа комбинированная в
банках
металлических,
600 гр.
-то же, 650 гр.
Олифа оксоль нефасованная
Шпакрил для наружного
применения, банка полиэтиленовая 3 кг.
Клей ПВХ строительный, в
ведрах, 5. кг.
Номенкла- Ед. изм.
турный
номер
Цена,
руб.
Кол-во Кол-во
по данпо
ным ин- данвентари- ным
зации
учета
210013
210014
210016
210019
210023
Банка
Банка
Банка
Банка
Банка
218 =00
212 =00
215 =00
232 =00
230 =00
40
32
22
33
42
45
27
21
33
46
220010
220013
Пакет
Пакет
87 =50
92=00
30
15
25
20
230013
230023
230017
Банка
Банка
Пакет
312 =00
330 =00
450 =00
22
11
27
22
13
26
280014
Банка
360 =00
26
25
290012
Ведро
297 =00
14
18
46
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Контрольные тесты
1. Материалы, израсходованные на ликвидацию последствий стихийного бедствия, списывают на счет:
а) 26 «Общехозяйственные расходы»;
б) 91 «Прочие доходы и расходы»;
в) 99 «Прибыли и убытки»
2. Оценка материально-производственных запасов на
конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по
продажной стоимости) производится:
а) По себестоимости каждой единицы запаса;
б) В зависимости от принятого метода оценки запасов при
их выбытии;
в) По средней себестоимости
3. В фактическую себестоимость приобретаемых материалов не включают затраты:
а) таможенные пошлины;
б) часть общехозяйственных расходов;
в) вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены материалы
4. Образование резервов под снижение стоимости материальных ценностей оформляют бухгалтерской записью:
а) Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов», К-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
б) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», К-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
в) Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», К-т сч. 14 «Резервы под
снижение стоимости материальных ценностей»
5. В состав транспортно-заготовительных расходов не
входят:
а) расходы по погрузке материалов в транспортные средства
и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх
цены этих материалов согласно договору;
47
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
б) расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата, включая расходы на оплату труда работников организации,
непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и
отпуском приобретаемых материалов;
в) комиссионные вознаграждения снабженческим посредническим организациям;
г) расходы на командировки, связанные с заготовлением материалов;
д) расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.
6. Списание стоимости проданных излишних и сверхнормативных материалов отражается бухгалтерской записью:
а) Д-т сч. 90 «Продажи», К-т сч. 10 «Материалы»;
б) Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», К-т сч. 10 «Материалы»;
в) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», К-т сч. 10 «Материалы».
7. Разница между фактической себестоимостью и ценой
возможной продажи материально-производственных запасов
отражается в отчетности в случаях:
а) наличия на конец отчетного года запасов в оценке ниже
стоимости их возможной продажи;
б) наличия на конец отчетного года запасов в оценке, превышающей стоимость их возможной оценки;
в) повышения продажных цен;
г) уменьшения продажных цен;
д) нанесения ущерба ценностям;
е) полного или частичного устаревания ценностей.
8. Списание отклонений фактической себестоимости от
учетной оценки на израсходованные в производстве материалы отражается в учете записью:
а) Д-т сч. 20 «Основное производство», К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
48
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
б) Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы», К-т сч. 10
«Материалы»;
в) Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы», К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
49
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 5. Аудит операций
с основными средствами
Вопросы для подготовки
к практическим занятиям
1. Цели и задачи аудита основных средств. Источники
информации, используемые в ходе аудита основных средств.
2. Проверка правильности отнесения объектов к основным средствам.
3. Проверка условий хранения и эксплуатации объектов
основных средств.
4. Проверка правильности оформления и отражения в
учете операций с основными средствами.
5. Проверка правильности оценки объектов основных
средств.
6. Проверка операций по выбытию основных средств.
7. Проверка операций по восстановлению основных
средств.
8. Проверка операций с арендованными (переданными в
аренду) основными средствами.
Цель, задачи, источники информации
и методические приемы, используемые
при проверке
Целью аудита основных средств организации является
формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части информации об основных средствах и установление
соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения действующим в Российской Федерации нормативным документам
50
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Источниками информации для проверки операций с основными средствами являются:
1) первичные документы:
договоры купли-продажи основных средств, акты (накладные) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1), акты
приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и
модернизированных объектов (ф. № ОС-З), акты на списание
основных средств (ф. № ОС-4), акты на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а), акты ввода в эксплуатацию, накладные, счета-фактуры, инвентарные карточки учета основных
средств (ф. № ОС-6), инвентарные книги, акты о приемке оборудования (ф. № ОС-14), акты приемки-передачи оборудования в
монтаж (ф. № ОС-15), акты о выявленных дефектах оборудования (ф. № ОС-16), договоры на передачу (получение) в аренду
объектов основных средств; разработочные таблицы № 6 "Расчет амортизации основных средств», дефектные ведомости,
2) учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 01, 02, 07, 08, 20, 25, 26, 84, 91, 96, 001, 010,
011 и др.,
3) Бухгалтерская отчетность,
4) Положение об учетной политике предприятия и др.
Для достижения цели аудита операций с основными средствами должны быть решены следующие задачи:
- изучение состава и структуры основных средств, их условий хранения и эксплуатации;
- проверка правильности оформления и отражения в учете
операций по движению основных средств;
- оценка размеров начисленной амортизации по основным
средствам и проверка достоверности отражения ее в учете;
- установление объемов выполненных ремонтов основных
средств и правильности отражения расходов по их проведению в
учете в зависимости от выбранного метода;
- подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств;
оценка качества проведенной перед составлением годового
отчета инвентаризации основных средств.
51
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Основные направления проверки
1. Проверка правильности отнесения объектов к основным средствам
Аудиторы должны изучить состав и структуру основных
средств по данным регистров аналитического учета (инвентарных карточек учета основных средств, ведомостей, машинограмм и др.). В процессе такого изучения устанавливается:
- правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам,
- их классификации,
- правильность формирования инвентарных объектов основных средств.
Для этого аудиторы выясняют, соблюдались ли единовременно при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве
основных средств условия, предусмотренные Положением по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01).
Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций,
или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных
предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
2. Проверка условий хранения и эксплуатации объектов
основных средств.
Проверка предполагает получение сведений о том:
- за кем закреплены отдельные объекты (наличие договоров
о материальной ответственности),
- как организована их охрана,
- как организовано их использование.
Для этих целей может быть использован осмотр производственных и складских помещений, опрос сотрудников предприятия. В процессе выполнения процедур обращают внимание на:
- наличие инвентарных номеров,
- наличие технической документации,
- сроки поступления и оприходования объектов,
52
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- состояние объектов.
В ходе проверки знакомятся с организацией инвентаризационной работы на проверяемом участке
3. Проверка правильности оформления и отражения в
учете операций с основными средствами.
Проверка осуществляется с учетом каналов поступления
объектов на предприятие. Все операции могут быть классифицированы аудиторами на типичные и нетипичные. Типичные
операции проверяются выборочно, нетипичные – сплошным порядком. Контрольные процедуры в обоих случаях направлены
на:
- изучение документации, подтверждающей операции по поступлению основных средств на предприятие,
- оценку правильности отражения этих операций на счетах
бухгалтерского учета.
Документация подвергается формальной, арифметической и
логической проверкам.
4. Проверка правильности оценки объектов основных
средств.
Проверка осуществляется по направлениям в зависимости от
способа их поступления на предприятие:
- приобретенных за плату,
- внесенных в счет вклада в уставный капитал,
- полученных предприятием по договору дарения,
- полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.
5. Проверка операций по выбытию основных средств.
Проверка осуществляется сплошным методом на основе
первичных документов и регистров аналитического и синтетического учета.
По операциям ликвидации основных средств выясняют:
- причины списания,
- законность и целесообразность списания,
- порядок ликвидации объекта,
- порядок оприходования материалов, запасных частей и
прочих ценностей, образующихся от ликвидации объекта.
По операциям выбытия в порядке продажи устанавливают:
- санкционирование операции,
53
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- правильность оформления операции,
- правильность использованных корреспонденций счетов
при отражении операций в регистрах аналитического и синтетического учета.
6. Проверка операций по учету амортизации основных
средств.
На данном этапе аудита осуществляется проверка:
- соблюдения положений учетной политики организации по
амортизации основных средств,
- правильности отнесения объектов амортизационных отчислений к той или иной группе основных средств,
- расчетов сумм ежемесячных амортизационных отчислений,
- своевременности и правильности их отражения в учете.
7. Проверка операций по восстановлению основных
средств.
В ходе проверки следует установить:
- перечень объектов, по которым проводился ремонт,
- какие группы основных средств ремонтировались (производственного назначения, непроизводственные, собственные
или арендованные),
- соблюдение выбранного варианта учета затрат на ремонт,
зафиксированного в положении об учетной политике организации,
- наличие и правильность оформления первичных документов, оформляющих операции восстановления основных средств,
- правильность корреспонденций счетов, использованных
для отражения указанных операций в учете,
- правильность принятия расходов по восстановлению основных средств для целей налогообложения.
8. Проверка операций с арендованными (переданными в
аренду) основными средствами.
При проверке выясняют:
- наличие и правильность оформления договора аренды основных средств,
- правильность начисления арендной платы,
- полноту и своевременность перечисления арендных платежей,
54
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- правильность и своевременность отражения арендной платы в регистрах аналитического и синтетического учета,
- обоснованность и правильность отражения в учете расходов, связанных с эксплуатацией арендованных основных
средств,
- целесообразность передачи объектов основных средств в
аренду.
Типичные ошибки
1. Несвоевременное оприходование объектов основных
средств
2. Неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов основных средств,
3. Начисление износа по полностью самортизированным
объектам;
4. Некорректная корреспонденция счетов при отражении
операций выбытия объектов основных средств.
Контрольные вопросы
1. Определите цели и задачи аудита основных средств.
2. На соответствие каким нормативным документам проводится аудиторская проверка основных средств?
3. Какие вопросы должны быть проверены в рамках оценки
системы обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств?
4. Как определяется оценка основных средств?
5. Какие счета бухгалтерского учета используются при проверке операций по поступлению и выбытию основных средств?
6. Какие процедуры использует аудитор при проверке правильности начисления амортизационных начислений?
7. Какие документы использует аудитор при проверке операций по ремонту основных средств?
8. Какие процедуры использует аудитор при проверке операций по учету текущей аренды и лизинга?
55
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задания и ситуации
Ситуация 5.1.
При проверке первичных документов и сопоставлении даты
совершения хозяйственных операций с датами их отражения в
бухгалтерском учете аудитором установлено, что 27 декабря
проверяемого года была проведена продажа объекта основных
средств – станка токарного – стоимостью 80 000 рублей. Первоначальная стоимость объекта – 50 000 рублей, износ – 8 000 рублей. Расчеты с покупателем в отчетном периоде не произведены.
Указанная операция не нашла отражения в учетных регистрах по
состоянию на 31 декабря отчетного года.
Ситуация 5.2.
Для осуществления уставной деятельности в октябре отчетного года предприятием были приняты к учету безвозмездно переданные ему одним из учредителей основные средства на сумму 150 300 рублей. В том же месяце эти основные средства были
переданы работникам организации в оплату задолженности по
ранее начисленной заработной плате в размере 120 000 рублей.
В регистрах бухгалтерского учета имеются следующие записи:
Таблица 5.1.
Содержание операции
1.
2.
3.
Дебет
Выплачена начисленная ранее заработная 70
плата
Списаны с баланса основные средства
91-2
Определен финансовый результат от
проведенной операции
91-9
Кредит
91-1
Сумма,
руб.
120 000
01
150 300
91-1
30 300
Ситуация 5.3.
Организация получила по договору дарения объект основных средств и понесла расходы по доставке этого объекта. В
бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
56
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1) Д-т сч. 01 «Основные средства, К-т сч. 83 « Добавочный
капитал»- на остаточную стоимость объекта по данным учета
передающей стороны;
2) Д-т сч. 01 « Основные средства», К-т сч. 02 «Амортизация
основных средств» – на сумму начисленной амортизации у передающей стороны;
3) Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы», К-т сч. 51
«Расчетные счета» – списаны расходы по доставке объекта.
Задание 5.1.
В ходе аудиторской проверки операций с основными средствами ООО «Светлана» аудиторами подготовлены рабочие документы. В них занесены данные из разработочной таблицы
предприятия «Расчет амортизационных отчислений».
1) Проверить соблюдение в проверяемом периоде установленного в учетной политике предприятия метода начисления
амортизационных отчислений.
2) Проверить соответствие применяемых норм амортизационных отчислений принятым нормам (приложение 1). Результаты оформить в виде таблицы (таблица 5.2).
Таблица 5.2.
44502
70004
44501
44502
50401
57
0,69
0,56
1,04
0,69
1,19
месяц
8,3
6,7
12,5
8,3
14,3
Норма
отчислений, %
год
Станок строгальный
Мебель (гарнитур)
Станок шлифовальный
Станок круглопильный
ВАЗ 21099
Следует отнести
№ классификационной группы
1
2
3
4
5
Норма отчислений, %
месяц
Наименование объекта
основных средств
год
№
п/
п
№ классификационной
группы по учету
Проверка соответствия применяемых норм
амортизационных отчислений основных средств
ООО «Светлана»
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
6
7
8
9
Станок фрезерный
Автомобиль «Газель»
Компьютер
Принтер
44502
50401
48008
48006
8,3
14,3
10,0
11,1
0,69
1,19
0,83
0,93
3) Провести проверку достоверности начисленных сумм
амортизационных отчислений. Результаты оформить в виде таблицы (приложение 2).
Задание 5.2.
Проверкой, проведенной в ОАО
31.12.200_ г., установлено следующее:
«Славутич»
на
Таблица 5.3.
№
п/п
Объекты основных средств
Стоимость,
руб.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Станок токарный
Офисная мебель (гарнитур)
Станок фрезерный
ГАЗ 31010
Станок шлифовальный
Автомобиль «Газель»
Компьютер
Принтер
56 890
124 000
230 000
186 000
84 000
154 000
42 800
12 000
По данным
Фактическое
учета
наличие
Кол- Сумма, Кол- Сумма,
во
руб.
во
руб.
1
56890
1
56890
1 124 000 1
124 000
1 230 000 1
230 000
1 186 000 1
186 000
2 168 000 1
84 000
1 154 000 1
154 000
2
85 600
1
42 800
2
24 000
1
12 000
1) Составить сличительную ведомость и выявить результаты
инвентаризации (приложение 3).
2) По результатам инвентаризации основных средств составить бухгалтерские проводки.
Задание 5.3.
ОАО «Вектор» по договору купли- продажи приобретена автоматическая технологическая линия в сентябре 200_ г. Цена
линии по договору составляет 18 000 000 рублей, в том числе
НДС – 2 745 763 рубля.
При приобретении линии были оплачены консультационные
услуги ООО «Проминжиниринг», связанные с приобретением
технологической линии, на сумму 23 000 рублей, в том числе
НДС – 3 508 рублей.
58
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Для получения оборудования со склада поставщика и его
сопровождения был командирован работник предприятия. Сумма командировочных расходов составила 2 700 рублей. Оплата
линии была произведена после ее получения, в октябре 200_ г.
В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:
1) Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», К-т сч.
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 15 254 237 руб.
2) Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 2 745 763 руб.
3) Д-т сч. 20 «Основное производство», К-т сч. 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами» – 19 492 руб.
4) Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами» – 3 508 руб.
5) Д-т сч. 20 «Основное производство», К-т сч. 71 «Расчеты
с подотчетными лицами» – 2 700 руб.
6) Д-т сч. 20 «Основное производство», К-т сч. 68 «Расчеты
по налогам и сборам» – 2 745 763 руб.
7) Д-т сч. 01 «Основные средства», К-т сч. 08 «Вложения во
внеоборотные активы» – 15 254 237 руб.
8) Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» –
2 749 271 руб.
Проверить правильность отражения в бухгалтерском учете
движения основных средств организации. Результаты оформить
в виде таблицы.
Таблица 5.4.
№
п/
п
1
По данным
По данным аудипредприятия
тора
Де- Кре Сум Де- Кре- Сумбет дит ма бет дит
ма
2
3
4
5
6
7
59
Корректировочные
проводки
ДеКреСум
бет
дит
ма
8
9
10
Примечание
11
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Ситуация 5.4.
В июне 200_ г. вследствие морального износа демонтирован
и списан фрезерный станок стоимостью 40 000 рублей, по которому в августе того же года начислен износ в сумме 333, 33 рубля. Норма амортизации, используемая предприятием, составляет
10,0 %. Станок введен в эксплуатацию в феврале года, предшествовавшего отчетному. Стоимость деталей, которые остались
после разборки станка, составила 6 000 рублей.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
1) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 01 «Основные средства» – 40000 руб.
2) Д-т сч.02 «Амортизация основных средств» К-т сч. 01
«Основные средства» – 6333 руб.
3) Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» – 6000 руб.
4) Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» – 27667 руб.
Ситуация 5.5.
В марте 200_г. местные власти подарили ООО «Сигма» оборудование (станок шлифовальный). Его рыночная стоимость составила 55 000 рублей. Заработная плата рабочих, которые занимались монтажом оборудования (с учетом отчислений во внебюджетные фонды), составила 4 000 рублей. Годовая норма
амортизации по данному оборудованию равна 12,5 %.
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
В марте:
1) Д-т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы», К-т сч. 83
«Добавочный капитал» – 55000 руб.,
2) Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», К-т
сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 3125 руб.
3) Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», К-т
сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» –
875 руб.
4) Д-т сч. 01 «Основные средства», К-т сч. 08 «Вложения во
внеоборотные активы» – 58125 руб.
В апреле:
1) Д-т сч. 01 «Основные средства», К-т сч.02 «Амортизация
основных средств» – 605,5 руб.
60
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Контрольные тесты
1. Для достижения цели «оценка стоимости» при осуществлении аудиторской проверки основных средств необходимо провести:
а) документальный анализ актов приемки-передачи,
б) арифметическую проверку сумм начисленной амортизации,
в) проверку условий договоров купли-продажи,
г) проверку инвентарной карточки.
2. Начислена амортизация по объектам основных
средств, предоставленных столовой, обслуживающей работников организации. Какую бухгалтерскую проводку аудитор
признает правильной?
а) Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы», К-т сч. 02
«Амортизация основных средств»
б) Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»
в) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»
3. Признает ли аудитор начисление амортизационных
отчислений по основным средствам, находящимся на реконструкции в течение 2 лет?
а) да,
б) нет
4. По производственному оборудованию организация
производит начисление амортизации пропорционально объему продукции. Признает ли аудитор начисленную сумму
амортизации для целей налогообложения?
а) да
б) нет.
5. Аудитор должен быть членом инвентаризационной
комиссии при проверке сохранности основных средств?
61
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
а) да,
б) да (в особых случаях),
в) нет.
6. Основные средства, приобретаемые за плату, принимаются к бухгалтерскому учету:
а) по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;
б) в сумме фактических затрат на приобретение, включая
расходы на доставку и монтаж, за исключением возмещаемых
налогов;
в) в сумме фактических затрат на приобретение, за исключением расходов на доставку и монтаж и возмещаемых налогов.
7. Организация получила доход от продажи основного
средства. Аудитор должен убедиться в том, что сумма дохода,
определенная к получению в соответствии с условиями продажи основного средства, была отнесена при составлении
отчетности по ф. № 2 № «Отчет о прибылях и убытках» к:
а) операционным доходам,
б) внереализационным доходам,
в) чрезвычайным доходам.
8. Важным условием обеспечения сохранности основных
средств на предприятии и снижения аудиторского риска является:
а) правильное начисление амортизации и отражение ее в
учете,
б) качественное и своевременное проведение инвентаризации и правильное отражение ее результатов в бухгалтерском
учете,
в) правильная организация аналитического учета.
9. Начисление амортизации основных средств производится:
а) один раз в квартал,
б) в зависимости от способа амортизации,
в) ежемесячно независимо от способа амортизации.
62
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
10. Какой из ниже перечисленных вариантов аудитор
признает верным, проверяя правильность использования
средств на ремонт основных средств производственного назначения при списании всех расходов:
а) за счет собственных источников,
б) на финансовый результат,
в) в состав затрат.
Тема 6. Аудит нематериальных активов
Вопросы для подготовки
к практическим занятиям
1. Цели, задачи и источники проверки при аудите нематериальных активов.
2. Проверка правильности отнесения объекта к нематериальным активам и документального оформления.
3. Проверка правильности оценки нематериальных активов.
4. Проверка правильности учета операций поступления
и выбытия нематериальных активов.
5. Проверка правильности начисления и учета амортизации нематериальных активов.
6. Проверка инвентаризации нематериальных активов.
7. Часто встречающиеся ошибки, выявляемые при аудите нематериальных активов.
Цели, задачи и источники проверки
при аудите нематериальных активов
Цель аудита нематериальных активов – формирование
мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу
нематериальных активов и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения опе63
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
раций с нематериальными активами действующим в РФ нормативным документам.
Задачи аудита нематериальных активов:
- изучение состава нематериальных активов по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права
собственности на них;
- - оценка состояния синтетического и аналитического учета
нематериальных активов;
проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с нематериальными активами при соблюдении требований законодательства РФ;
- контроль правильности начисления амортизации нематериальных активов и отражения указанных операций в учете.
Аудит нематериальных активов использует следующие источники информации:
1. Нормативные документы, регулирующие порядок организации бухгалтерского учета операций с нематериальными активами.
2. Первичные документы, оформляющие операции с нематериальными активами. Основные из них приведены в таблице.
Таблица 6.1.
Первичные документы, используемые для документального
оформления операций с нематериальными активами
№ Наименование нематериальных активов
1. Исключительное право
патентообладателя на
изобретение, промышленный образец, полезную модель
2.
Первичные документы
Патент, выданный Роспатентом (если
нематериальный актив создан в данной организации), договор и исключительная лицензия (если организация
приобрела исключительные права на
нематериальные активы)
Исключительное
ав- Акт ввода нематериального актива в
торское право автора эксплуатацию или свидетельство о рена программы для гистрации права на данный нематериЭВМ, базы данных
альный актив, получаемое в добровольном порядке (если нематериаль-
64
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3.
Имущественное право
автора или иного правообладателя на топологии
интегральных
микросхем
4.
Исключительное право
владельца на товарный
знак и знак обслуживания, наименование
места происхождения
товаров
5.
Исключительное право
патентообладателя на
селекционные достижения
6.
Деловая репутация организации и организационные расходы
ный актив создан в организации).
Договор и первичные документы,
подтверждающие передачу нематериального актива (если организация
приобрела исключительные права на
нематериальный актив).
Свидетельство о регистрации права,
выданное Роспатентом (если нематериальный актив создан в организации), договор и первичные документы, подтверждающие передачу нематериального актива (если организация
приобрела нематериальный актив).
Свидетельство о регистрации права,
выданное Роспатентом (если нематериальный актив создан в организации), договор и первичные документы, подтверждающие передачу нематериального актива (если организация
приобрела нематериальный актив).
Патент, выданный Государственной
комиссией РФ по испытанию и охране
селекционных достижений (если нематериальный актив создан в организации), договор и исключительная лицензия (если организация приобрела
нематериальный актив).
Документы, подтверждающие приобретение организации как имущественного комплекса и позволяющие определить величину деловой репутации
(стоимость нематериального актива),
учредительные документы организации, а также первичные документы
(копии), представленные учредителями и подтверждающие произведенные
расходы.
65
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3. Приказ об учетной политике организации.
4. Регистры аналитического и синтетического учета нематериальных активов по счетам 04 «Нематериальные активы», 05
«Амортизация нематериальных активов».
5. Бухгалтерская финансовая отчетность: бухгалтерский баланс (ф. № 1), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5),
пояснительная записка.
Направления проверки
1. Проверка правильности отнесения объекта к нематериальным активам и документального оформления.
Аудитор проверяет правильность принятия актива к учету в
качестве нематериального актива. Для этого проверяется единовременное выполнение всех условий, приведенных в п.3 ПБУ
14/2000. Проверка проводится сплошным способом.
Следует учесть, что права и иные нематериальные активы
могут приобретаться организацией только в результате заключения определенной категории гражданско-правовых сделок и регулируются особыми законодательными и нормативными документами.
Принятие объекта нематериальных активов к учету осуществляется на основании полноценного в юридическом отношении и вступившего в силу договора.
Особое внимание уделяется договорам, на основании которых организация получает права на использование объектов интеллектуальной собственности при сохранении за организациейправообладателем исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Наряду с проверкой договоров, аудитор осуществляет формальную проверку документального оформления принятия объекта нематериальных активов к учету – составление акта приема-передачи и карточки учета нематериальных активов. Проверка осуществляется на соответствие требованиям оформления
первичных документов и на полноту и правильность отражения
этих первичных документов в регистрах бухгалтерского учета.
66
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2. Проверка правильности оценки нематериальных активов.
После формальной проверки юридического оформления договоров и первичных документов аудитору необходимо провести арифметическую проверку на определение первоначальной
стоимости нематериальных активов (оценки). Проверка осуществляется исходя из стоимости по соответствующему договору и
в соответствии с порядком определения размера затрат по доведению до состояния, пригодного к использованию в заявленных
целях.
3. Проверка правильности учета операций поступления и
выбытия нематериальных активов.
Цель проверки – убедиться в том, что амортизация начислена и отражена в учете в соответствии с установленными правилами. На первом этапе проверки необходимо убедиться, что нематериальный актив используется в производственной деятельности организации и приносит доход.
Затем следует установить правильность определения сроков
полезного использования и норм амортизационных отчислений.
Проверка производится на соответствие требованиям п. 14-20
ПБУ 14/2000.
Типичные ошибки
1. Отсутствие первичных приходных документов или
оформление их с нарушением установленных требований;
2. Неправильное отнесение отдельных видов расходов к нематериальным активам;
3. Неправильное начисление амортизации по отдельным
объектам нематериальных активов.
Контрольные вопросы
1. Определите цели и задачи аудита нематериальных активов.
2. На соответствие каким нормативным документам проводится аудиторская проверка нематериальных активов?
67
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3. Какие источники информации используются при проверке
операций с нематериальными активами?
4. Как проверяется правильность оценки нематериальных
активов?
5. В чем заключаются особенности инвентаризации нематериальных активов?
6. Какие вопросы должен проверить аудитор для подтверждения достоверности поступления нематериальных активов?
7. Какие вопросы проверяются для подтверждения правильности учета выбытия нематериальных активов?
8. Какие процедуры могут быть использованы при проверке
правильности начисления амортизации нематериальных активов?
Задания и ситуации
Ситуация 6.1.
В составе нематериальных активов организации числятся:
- лицензия на осуществление транспортных перевозок сроком на 3 года;
- лицензионный сбор за право на торговлю винноводочными изделиями на срок 2 года;
- затраты по сертификации продукции.
Ежемесячно на себестоимость списывается начисленная
амортизация по указанным нематериальным активам в следующих размерах:
- 1/36 стоимости лицензии на транспортные перевозки;
- 1/24 от суммы лицензионного сбора;
- 1/60 от суммы затрат на сертификацию продукции.
При знакомстве с учетной политикой организации аудитор
выяснил, что для списания затрат на сертификацию продукции
установлен срок в 5 лет.
68
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Ситуация 6.2.
При проверке нематериальных активов аудитору были представлены документы на передачу ОАО «Сигма» в качестве вклада в уставный капитал организации ООО «Светлана» патента с
исключительной передачей права производства продукции. До
момента передачи патента ОАО «Сигма» не использовала его в
производственной деятельности, но производила начисление
амортизации за счет себестоимости.
Стоимость патента на балансе ОАО «Сигма» —20 000 у. е.,
начисленная амортизация к моменту передачи – 2000 у.е. Согласованная между учредителями принимаемого в качестве вклада
в уставный капитал стоимость патента 25 000 у. е. В бухгалтерском учете операции по передаче патента отражены:
1) Д-т сч. 58/1 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции», К-т сч. 04 «Нематериальные активы» – 20 000 у.е.
2) Д-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов», К-т
сч. 26 «Общехозяйственные расходы» – 2000 у.е.
3) Д-т сч. 58/1 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции», К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» – 5000 у.е.
Ситуация 6. 3.
Аудитору представлены документы на изготовление товарного знака. Организация оплатила рекламному агентству за разработку и изготовление эскиза товарного знака 240 000 руб. в
том числе НДС – 40 000 руб., сбор за регистрацию товарного
знака – 10 000 руб. В Главной книге сальдо счета 04 «Нематериальные активы» составляет 200 000 руб. Сбор за регистрацию
товарного знака отнесен на расходы организации.
Ситуация 6.4.
Организация на основе договора купли-продажи приобрела
право пользования базой данных. Сумма сделки по договору составила 48 000 рублей.
Бухгалтерия приняла к учету право пользования базой данных как нематериальный актив. Это нашло отражение в следующих записях:
69
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 6.2.
№
КорреспондируюСумма,
щие счета
руб.
Дебет
Кредит
60
51
40 000
Содержание операции
1. Оплачено с расчетного счета
2. Приобретено право пользования базой данных
08
3. Приняты к учету права на использование базы данных
04
4. Отражен НДС, указанный в счете поставщика.
19
60
40 000
08
40 000
76
8 000
Ситуация 6.5.
Предприятие приобрело пакет прикладных бухгалтерских
программ «Профессионал» стоимостью 18 000 рублей, включая
НДС. Организация – продавец предлагает услуги по консультированию пользователей в работе с программным продуктом.
Стоимость услуг – 1200 рублей.
В бухгалтерском учете предприятия – покупателя данные
операции отразились следующим образом:
Таблица 6.3.
№
Корреспондирующие
счета
Дебет
Кредит
Содержание операции
1. С расчетного счета оплачена стоимость пакета программ
2. Приобретен программный продукт
3. Отражен НДС со стоимости пакета
программ
4. Оприходован программный продукт
5. Оплачена стоимость консультаций
6. Отражен НДС со стоимости консультаций
7. Списаны затраты на консультирование
70
Сумма,
руб.
60
08
51
60
18 000
15 000.
19
04
60
60
08
51
3 000
15 000
1 200
19
60
200
26
60
1 000
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Контрольные тесты
1. Какие аудиторские доказательства будут использоваться для достижения цели «существование»?
а) Акт приема нематериальных активов.
б) Платежное поручение.
в) Товарно-транспортная накладная.
г) Инвентарная карточка.
2. В учредительных документах организации записано,
что она создается сроком на 5 лет. Организация приобрела
нематериальные активы, по которым невозможно определить срок полезного использования, и установила срок полезного использования 20 лет. Признает ли аудитор установление срока полезного использования правомерным?
а) Да.
б) Нет.
3. Какие бухгалтерские проводки аудитор признает правильными при отражении продажи объектов нематериальных активов:
а) Д–т сч. 90 К-т сч. 04 б) Д-т сч. 05 К-т сч. 04 в) Д-т сч. 05 К-т сч. 04
Д-т сч. 05 К-т сч. 90
Д-т сч. 91 К-т сч. 04
Д-т сч. 91 К-т сч. 04
Д-т сч. 51 К-т сч. 90
Д-т сч. 62 К-т сч. 91
Д-т сч. 62 К-т сч. 99
Д-т сч. 90 К-т сч. 68
Д-т сч. 91 К-т сч. 68.
Д-т сч. 99 К-т сч. 68.
4. Может ли организация учитывать в составе нематериальных активов произведенные расходы, которые связаны с
организацией акционерного общества?
а) Да.
б) Нет.
в) Да, если они признаны вкладами в Уставный капитал.
5. Организация определяет нормы амортизационных отчислений:
а) на основании норм, утвержденных в централизованном
порядке;
б) самостоятельно, исходя из срока полезного использования
нематериального актива;
в) самостоятельно, исходя из срока полезного использования, но не более срока действия организации.
71
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
6. В организации по договору на создание научнотехнической продукции принята к учету программа для
ЭВМ по бухгалтерскому учету, на которую имеется исключительное авторское право. Как следует оценить эту программу?
а) Экспертным путем.
б) По сумме затрат на ее создание.
в) Исходя из рыночных цен на аналогичные программные
продукты.
7. Какие бухгалтерские проводки аудитор признает правильными при передаче товарного знака по договору дарения?
а) Д-т сч. 05 К-т сч. 04 б) Д-т сч. 05 К-т сч. 04 в) Д-т сч. 91 К-т сч. 04
Д-т сч. 83 К-т сч. 04
Д-т сч. 91 К-т сч. 04
Д-т сч. 05 К-т сч. 91
Д-т сч. 91 К-т сч. 68
Д-т сч. 83 К-т сч. 91
8. Организация ежемесячно выплачивает по установленному проценту от суммы реализации товаров вознаграждение за право пользования товарным знаком. Какие записи
аудитор признает правильными?
а) Д-т сч.04 К-т сч. 51.
б) Д-т сч. 26 К-т сч. 51,
в) Д-т сч. 84 К-т сч. 51.
9. В течение какого срока организация может предъявить бюджету НДС по приобретенным нематериальным активам?
а) Равномерно в течение срока полезного использования нематериальных активов.
б) В течение шести месяцев равными долями.
в) Полностью при принятии нематериальных активов к учету.
г) Полностью при принятии нематериальных активов к учету и оплате поставщикам за этот объект.
72
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 7. Аудит внешних
расчетных операций
Вопросы для подготовки
к практическим занятиям
1. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
2. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
3. Аудит расчетов по претензиям
4. Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
5. Аудит расчетов с бюджетом по видам налогов и внебюджетных платежей
Цель и задачи аудита
внешних расчетных операций
Внешние расчетные операции охватывают расчеты с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, по
претензиям, с дебиторами и кредиторами, по выделенному на
отдельный баланс имуществу, с дочерними и зависимыми предприятиями, с банками по ссудам, с бюджетом и по внебюджетным платежам.
От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Уверенность в достоверности показателей отчетности о состоянии внешних расчетов необходима
всем пользователям отчетности. Поэтому аудитор особенно тщательно проверяет состояние внешних расчетных операций.
Целью аудита внешних расчетных операций является
формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства по внешним расчетам (дебиторскую и кредиторскую задолженность), и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам.
Методические приемы: инспектирование; запрос, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры, прослеживание
(сканирование).
73
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Аудит расчетов с поставщиками
и подрядчиками
Источники информации: приказ об учетной политике, договоры, накладные, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, счета-фактуры, акты сверки взаиморасчетов,
акт инвентаризации кредиторской и дебиторской задолженности, протоколы, платежные документы, кассовые документы,
выписки банка, книга покупок, книга продаж, ж/о № 1, 2, 6, кассовая книга, Главная книга, отчетность.
Направления проверки
1. Установление тождества информации баланса и
учетных регистров
2. Оценка реальности сальдо расчетов с поставщиками и
подрядчиками.
С этой целью проверяются:
2.1. Имеются ли в регистрах аналитического учета данные о
номерах и датах договора и первичных документах;
2.2. Соответствуют ли данные первичных документов и
учетных регистров (выборочно). Проверка соблюдения графика
документооборота
3. При оценке реальности задолженности контролируются сроки ее возникновения, т.е. нет ли задолженности с истекшими сроками исковой давности или не истребованная дебиторская задолженность.
4. Проверяется наличие и правильность оформления договоров.
5. Проверка полноты и правильности оприходования полученных МЦ, работ, услуг. Для этого сопоставляются данные
первичных документов с данными договора, счета-фактуры,
проектно-сметной документации; для этого необходимо проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой сделке;
сверяются с данными складского учета.
6. При проверке первичных документов необходимо проверить, выделен ли отдельной строкой НДС во всех платежно74
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
расчетных документах, а также подтверждение обоснованности
предъявления к вычету НДС.
7. При проверке неотфактурованных поставок выясняется, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные,
но находящиеся в пути.
8. По расчетам по импортным поставкам дополнительно
следует проверить правильность определения момента перехода
права собственности, курса иностранной валюты на дату оприходования ценностей, сумм НДС и условий франкировки.
9. Проверка своевременности и правильности оплаты за
материальные ценности. Для этого аудитор устанавливает,
подтверждены ли операции по погашению задолженности соответствующими платежными документами.
10. Проверяют погашение задолженности в порядке взаимных расчетов, устанавливается наличие основания для
этого. При этом учитывается, не допускается ли зачет требований в отношении задолженности, срок исковой давности которой истек.
11. Проверка правильности корреспонденции счетов.
Типичные ошибки
1. Счетные ошибки при фиксировании оперативного факта
(при измерении количества, веса, размеров и т.п.).
2. Несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации.
3. Регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае если для данной операции
унифицированный документ предусмотрен).
4. Отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу.
5. Нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими
их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ).
6. Отсутствие графиков документооборота.
75
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
7. Ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры).
8. Несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным
первичным документам).
9. Нарушения сроков хранения документации в архиве.
10. Нарушения при оформлении дел с первичной учетной
документацией (касается кассовых и банковских документов).
11. Перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту.
12. Отсутствие корректировки по списанным на затраты
ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями
13. Несвоевременное предъявление претензий поставщикам.
14. Неправомерное признание задолженности безнадежной,
и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за
счет внереализационных расходов.
Проверка расчетов с покупателями
и заказчиками
Источники информации: договоры, накладные, акты выполненных работ, счета-фактуры, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга продаж,
учетные регистры, ж/о № 1, 2, 11, кассовая книга, Главная книга,
бухгалтерская отчетность.
Направления проверки
1 Проверка наличия и правильности оформления договоров
и первичных документов по расчетам. При проверке документальной обоснованности операций устанавливается соответствие
формирования цены товара условиям договора, а также пра76
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
вильность суммы НДС и других элементов счетов, предъявленных покупателям.
2. Устанавливается соответствие данных первичных документов договорам и учетным регистрам.
3. Проверка полноты и правильности отражения расчетов с
покупателями и заказчиками на счетах возникновения дебиторской задолженности. Устанавливается тождество данных регистра по счету 62 данным Главной книги и взаимосвязанным регистрам. Записи по дебету счета 62 сверяются с записями по
кредиту счета 90 «Продажи».
4. Своевременность расчетов и реальность числящейся задолженности покупателей и заказчиков. Полнота и своевременность оплаты счетов устанавливается путем сверки данных корреспонденции счетов 50, 51, 52 и прослеживанием записей в регистрах аналитического учета. Если законом или договором
купли-продажи не предусмотрен переход права собственности,
то оно переходит к покупателю в момент отгрузки товаров. Сопоставлением дат отгрузки по первичным документам и регистрам к счету 62 контролируется своевременность отражения операций.
5. Проверка правильности ведения аналитического учета по
счету 62.
6. Анализ фактов просроченной дебиторской задолженности
с установлением истребованной и неистребованной. При этом
следует учитывать, что суммы неистребованной кредитором задолженности подлежат списанию по истечении четырех месяцев
со дня фактического получения предприятием-должником товаров как безнадежные на убытки предприятия. Аудитор проверяет наличие доказательств фактов истребования дебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный суд, признание
должника банкротом, постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и другие). Истребованная
дебиторская задолженность может числиться на балансе до истечения срока исковой давности.
7. При проверке списания дебиторской задолженности, по
которой истек срок исковой давности и других долгов, не реализуемых к взысканию, аудитор устанавливает требования соглас77
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
но п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, а именно:
- правильность исчисления срока исковой давности;
- списание должно производиться по каждому обязательству;
- наличие акта о проведении инвентаризации задолженности;
- наличие письменного обоснования и приказа руководителя
организации;
- списание за счет резерва сомнительных долгов.
8. Проверка правильности корреспонденции счетов.
Типичные ошибки
1. Отсутствие договоров на поставку продукции, первичных
расчетно-платежных документов или неполное их оформление.
2. Неправильное определение налоговой базы по НДС.
3. Некорректная корреспонденция счетов.
4. Недостоверность аналитического учета.
5. Формальное проведение инвентаризации расчетов.
Проверка расчетов по претензиям
Цель проверки расчетов по претензиям – проверка обоснованности предъявления, правильность документального
оформления, отражения в учете и отчетности расчетов по претензиям.
Источники информации
договоры, счета-фактуры, обязательства по расчетам, товарно-транспортные накладные, акты сверки, решения суда, документы банка, рекламации, постановления суда, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, акт выявленных расхождений, сертификаты, и Главная книга, ж/о 1,2,6 т.д.
78
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Направления проверки
1. Проверка документального оформления претензий.
Претензия подается в письменной форме, ее подписывает руководитель или его заместитель. В претензии пострадавшая сторона должна описать допущенные поставщиком нарушения договорных обязательств и доказательства его вины. К претензиям
прилагаются подлинные документы или надлежащим образом
заверенные копии либо выписки из них. В претензии указываются: сумма претензии, ее расчет; факты, на которых основаны
требования; доказательства фактов со ссылкой на соответствующие законодательные акты; перечень прилагаемых к претензии документов и иные сведения, необходимые для урегулирования споров. Претензия должна быть рассмотрена в течение 30ти дней со дня получения, если иное не установлено соглашением сторон.
2. Проверка порядка рассмотрения претензии. Претензии
должны рассматриваться у поставщика специально назначенной
комиссией. По ее результатам готовится заключение о полном
или частичном признании претензии или ее отклонении. В заключении должны содержаться следующие сведения:
- расчет признанной суммы убытков в части стоимости продукции, суммы штрафа, уценки;
- предложения (при необходимости) о подготовке приказа о
привлечении к ответственности должностных лиц, виновных в
выпуске, поставке продукции; несоответствии количеству и качеству.
Ответ о результатах рассмотрения претензии дается в письменной форме и содержит: признанную сумму (при полном или
частичном удовлетворении), №, дату, срок и способы удовлетворения претензии; в случае отказа (полного или частичного) указываются мотивы отказа с обязательной ссылкой на соответствующие законы; доказательства, обосновывающие отказ и перечень прилагаемых к ответу на претензию документов.
3. Проверка реальности сальдо. При проверке реальности
сальдо счета 76/2 аудитор выясняет, не числятся ли суммы по
претензиям с истекшим сроком давности; обоснованность пре79
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
тензий предъявляемых проверяемому предприятию. В случае
удовлетворения претензий, необходимо проверить, проводилось
ли административное расследование с целью установления виновных лиц.
4. Проверка правильности ведения аналитического учета.
Аналитический учет должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям.
5. Проверка правильности корреспонденции счетов и
тождественности показателей учетных регистров данным
Главной книги и бухгалтерской отчетности. Правильность
отражения в бухгалтерском учете расчетов по претензиям устанавливается сверкой первичных документов с записями по
предъявленным претензиям с регистрами синтетического и аналитического учета по счету 76 и Главной книге.
Аудит расчетов с бюджетом по видам налогов
и внебюджетных платежей
Цель проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными
фондами – подтверждение правильности расчетов, полноты и
своевременности перечисления в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей.
Источники информации: Приказ (положение) об учетной
политике предприятия, «Бухгалтерский баланс» (ф. № 1), «Отчет
о прибылях и убытках» (ф. № 2), декларации по отдельным налогам и платежам, расчетные ведомости по начислению заработной платы, журналы учета полученных и выставленных счетов – фактур, книга покупок, книга продаж, учетные регистры по
сч.19, 69, 76, 90, 91, 99 и др., Главная книга.
Направления проверки
1. Аудитор выясняет, по каким налогам и платежам предприятие ведет расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами.
2. Необходимо ознакомиться с результатами предыдущих
аудиторских и налоговых проверок предприятия.
80
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3. Проверка правильности начисления, полноты и своевременности перечисления налоговых платежей.
Налог на добавленную стоимость (НДС):
- анализ налоговых деклараций за предыдущие периоды, выявление вопросов, по которым имелись замечания, и выполнение
рекомендаций по этим вопросам;
- сравнение остатков по счетам НДС за текущий период с
остатками за предыдущие периоды и анализ значительных или
необычных отклонений;
- сравнение фактических ставок за текущий период и анализ
значительных или необычных отклонений;
- анализ уплаты платежей в бюджет за отчетный период;
- проверка правомерности применения налоговых вычетов
по НДС;
- проверка правомерности и правильности применения льгот
по НДС.
- правильность отражения на счетах бухгалтерского учета.
Налог на прибыль:
- сопоставление остатка по счету учета налога на прибыль с
данными Главной книги;
- подготовка расчета по остаткам задолженности по налогу
на прибыль и выверка остатков;
- анализ расчета налога на прибыль, сделанного клиентом, и
всех значительных расхождений между фактической и расчетной суммами;
- обсуждение с клиентом факторов, повлиявших на расчет
налога на прибыль;
- пересчет и проверка правильности подсчетов по данным
налогового учета;
- сверка авансов по налогу на прибыль по предварительной и
окончательной сумме налога.
81
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Типичные ошибки
1. Неверное исчисление налоговой базы по отдельным налогам, налоговых льгот.
2. Неправомерное отражение налоговых вычетов по НДС.
3. Ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от продажи, издержек).
4. Несоответствие данных аналитического учета по отдельным налогам данным синтетического учета и показателям отчетности.
5. Нарушение сроков платежей по налогам.
6. Неправильное использование принципов бухгалтерского
учета, законодательных актов и инструкций при расчете налогов.
7. Применение неверной ставки налога.
8. Неправильная классификация или расчет доходов, учитываемых при налогообложении в качестве освобожденных от налогообложения, при определении задолженности бюджету.
9. Искажение или сокрытие данных, представляемых налоговым органам.
10. Проведение в учете фиктивных сделок по расчетам между материнскими и дочерними структурами для получения льгот
по налогообложению.
Контрольные вопросы
1. Назовите основные нормативные документы, используемые при проведении проверки внешних расчетных операций.
2. Каковы цели проверки внешних расчетных операций и
основные источники информации?
3. Назовите основные методические приемы, используемые
при проведении внешних расчетных операций и их практическое
применения.
4. Какие работы по организации внутреннего контроля за
учетом внешних расчетных операций должен проверить аудитор?
5. Укажите основные этапы проведения инвентаризации
расчетов.
82
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
6. Приведите типичные ошибки по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, по претензиям, расчетам с бюджетом и внебюджетным фондам и др.
Задания и ситуации
1. Составьте тест-вопросник для оценки системы внутреннего контроля и программу аудита.
2. Выполните аудиторские процедуры по проверке ситуационных операций, связанных с аудитом внешних расчетных операций.
3. Оцените ситуации, сформулируйте выводы для написания
отчета со ссылкой на нормативные документы (законы, положения, инструкции), применяя нормы стандартов аудиторской деятельности.
4. По каждой ситуации определите методические приемы и
способы аудирования, необходимые для сбора аудиторских доказательств.
5. Сформулируйте мероприятия, направленные на устранение выявленных нарушений.
6. Заполните рабочий журнал аудитора.
7. Сформулируйте запись для включения в аудиторский отчет.
Ситуация 7.1.
По состоянию на 1 января 200__ года у организации значится просроченная задолженность поставщика в размере 500 тыс.
рублей. Проверкой установлено, что данная задолженность является ничем не обеспеченной (по суммам ранее выданных
авансов). Причем 260 тыс. рублей – это задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней.
Учетной политикой проверяемого предприятия предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам.
Укажите, имеет ли право предприятие образовать в бухгалтерском учете резерв на всю сумму сомнительной задолженности? Какой бухгалтерской записью будет отражено создание резерва по сомнительным долгам?
83
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Если резерв будет образован в полной сумме дебиторской
задолженности, в какой сумме указанная задолженность этого
дебитора будет отражена в отчетности за 200_ год?
Ситуация 7.2.
При проведении проверки расчетных операций ОАО «Восход» за май 2005 года было выявлено, что 07. 05.05 года предприятием был получен кредит на пополнение оборотных средств
сроком на десять дней. Кредитный договор подписан руководителем ОАО «Восход» Соколовским А.В. Подпись главного бухгалтера заменена подписью заместителя руководителя предприятия – Кривова А.П., имеющего право первой подписи на финансовых документах.
В ходе устного опроса Соколовского А.В. выяснилось, что
06. 05. 05. года у предприятия возникла острая необходимость в
привлечении заемных средств, так как 07.05.05 года подходил
срок платежа поставщику за сырье, а деньги за проданную продукцию на счет предприятия еще не поступили.
Главный бухгалтер ОАО «Восход» Васильева О.В. находилась с 05.05.05 года по 11.05.05 года в командировке в другом
городе. На время командировки право второй подписи в финансовых документах никому не передавалось.
Ситуация 7.3.
На годовом собрании учредителей ЗАО «Север» были рассмотрены финансовые результаты деятельности фирмы за
200__ год. Один из учредителей – Семенов Л.Ю. выразил недоверие к достоверности данных, представленных бухгалтерской
службой фирмы годовому собранию акционеров, и внес предложение провести аудиторскую проверку годовой отчетности, пригласив специалистов из аудиторской фирмы «Аудит».
Проведя проверку, аудиторская фирма выставила счет ЗАО
«Север» за оказанные услуги в сумме 40 000 рублей, который
был оплачен; НДС в счете не выделялся.
На счетах бухгалтерского учета данная операция была отражена следующим образом:
1) Акцептован счет аудиторской фирмы за оказанные услуги
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
84
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
К-Т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
2) Отражен НДС по счету аудиторской фирмы
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
3) С расчетного счета предприятия произведена оплата за
оказанные аудиторской фирмой услуги
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»;
4) Произведен вычет НДС из бюджета
Д-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом»
К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям».
Ситуация 7.4.
ЗАО «Север» 1 ноября 2001_ года приобрело товарно-материальные ценности у ООО «АРС». В соответствии с договором
ЗАО «Север» должно было оплатить указанные ценности до
17 ноября 2001 года включительно. Однако обязательство данная организация не выполнила. В свою очередь, ООО «АРС» не
истребовало указанную задолженность.
Укажите дату, когда ЗАО «Север» имеет право списать задолженность в связи с истечением срока исковой давности и какие бухгалтерские записи необходимо при этом составить.
Контрольные тесты
1. Убытки от списания дебиторской задолженности, по
которой истек срок исковой давности, относятся в дебет счета:
а) 91 «Прочие доходы и расходы»;
б) 99 «Прибыли и убытки»;
в) 26 «Общехозяйственные расходы»;
г) 84 « Нераспределенная прибыль (убыток)».
85
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2. Пени за просрочку платежа налогов в бюджет относятся на счет:
а) 99 « Прибыли и убытки»;
б) 91 «Прочие доходы и расходы»;
в) 84 « Нераспределенная прибыль (убыток)».
3. Начисление штрафных санкций, связанных с нарушением налогового законодательства, отражается следующей
бухгалтерской проводкой:
а) Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
б) Д-т сч. 84 « Нераспределенная прибыль (убыток)», К-т сч.
68 «Расчеты по налогам и сборам»;
в) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
4. Предметом договора поставки является:
а) передача в обусловленный срок производимых или закупаемых товаров покупателю для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным,
семейным, домашним и иным подобным использованием;
б) выполнение по заданию заказчика определенной работы и
сдача ее результата заказчику, который обязуется принять результат работы и оплатить его;
в) предоставление имущества за плату во временное владение или пользование.
5. При заключении договора купли-продажи условия
этого договора считаются согласованными, если договор позволяет определить:
а) наименование, количество, цену и качество товара;
б) наименование, количество и цену;
в) наименование и количество товара.
86
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
6. В налоговом учете проценты за пользование заемными
средствами, привлеченными для покупки материалов, отражаются:
а) в составе прочих расходов, связанных с производством и
продажей;
б) увеличивают стоимость приобретенных материалов до
постановки их на учет и относятся на внереализационные расходы – после принятия материалов к учету;
в) полностью относятся на внереализационные расходы.
7. Списание задолженности, по которой истек срок исковой давности, если учетной политикой предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам, отражается проводкой:
а) Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»;
б) Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
К-т сч. 91 « Прочие доходы и расходы»;
в) Д т- сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»,
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
8. Для целей налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы:
а) дивидендов полученных;
б) отрицательных курсовых разниц;
в) доходов от долевого участия в других организациях;
г) доходов от игорного бизнеса;
д) уплаченных таможенных платежей
87
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 8. Аудит внутренних
расчетных операций
Вопросы для подготовки
к практическим занятиям
1. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда.
2. Аудит расчетов по депонированным суммам.
3. Аудит расчетов с подотчетными лицами.
4. Аудит расчетов с персоналом по прочим операциям.
5. Аудит внутрихозяйственных расчетов.
6. Аудит расчетов по возмещению материального ущерба.
Аудит расчетов с персоналом
по оплате труда.
Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части показателей, отражающих состояние этих расчетов, и соответствии применяемой методики учета и налогообложения операций по оплате труда действующим нормативным
документам.
Информационной базой аудита расчетов по оплате труда
являются:
- нормативные документы, регулирующие установленные
правила ведения бухгалтерского учета и налогообложения расчетов по оплате труда;
- первичные документы, используемые для оформления
движения персонала, использования рабочего времени, выработки, начисления и выплаты заработной платы и др.;
- регистры аналитического и синтетического учета по счетам
68, 69, 70, 71, 73, 76;
- бухгалтерская отчетность.
88
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Направления проверки
- установление тождества учетных и отчетных данных;
- проверка наличия и достоверности первичных документов;
- проверка правильности их заполнения,
- соответствие документов требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда.
Проверка правильности расчетов по оплате труда проводится, как правило, выборочным способом.
Аудитор проверяет соблюдение:
- штатной дисциплины,
- установленных должностных окладов,
- условий контрактов,
- обоснованности оплаты труда по трудовым соглашениям и
по совместительству.
Проверка правильности и полноты удержаний из оплаты
труда проверяется на примере тех же работников, по документам
которых проверялась правильность начисления заработной платы. Особое внимание уделяют проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц.
Типичные ошибки
1. Отсутствие документов, подтверждающих законность выплат работникам денежных средств (положений, приказов, распоряжений, договоров подряда и др.).
2. Ошибки при начислении выплат по среднему заработку.
3. Неправильная корреспонденция счетов при отражении
расчетов.
4. Расхождение между данными аналитического и синтетического учета расчетов.
89
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Аудит расчетов по депонированным суммам
Цель аудита расчетов по депонированным суммам – формирование мнения о достоверности отражения в учете и отчетности
расчетных операций по депонированным суммам и соответствии
порядка их совершения на аудируемом предприятии требованиям действующего в РФ законодательства.
Информационной базой аудита расчетов по депонированным суммам являются:
- нормативные документы, регулирующие порядок расчетов
и правила ведения бухгалтерского учета расчетов по депонированным суммам;
- первичные документы: платежные ведомости, реестр депонированных сумм, инвентаризационные описи, акт инвентаризации расчетов, распоряжения и приказы руководителя, налоговые
карточки работников и др.;
- регистры синтетического учета по счетам 50, 70, 76/4, 91 и
др.
- отчетность.
Направления проверки
Аудит охватывает проверку расчетов по депонированным
суммам оплаты труда, доходов от участия в организации и других аналогичных выплат, учитываемых на счете 76 субсчет 4
«Расчеты по депонированным суммам».
При проверке устанавливают:
- правильность закрытия платежных ведомостей,
- полноту и правильность формирования реестра депонированных сумм,
- соблюдение порядка выдачи указанных сумм.
Числящаяся на счете задолженность анализируется по срокам погашения и срокам исковой давности.
Если в отчетном периоде имело место списание долгов, необходимо установить наличие данных инвентаризации расчетов,
приказа руководителя о списании долга.
90
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Типичные ошибки
1. Отсутствие аналитического регистра по учету депонированных сумм.
2. Расхождение между данными аналитического и синтетического учета.
Аудит расчетов с подотчетными лицами
Цель аудита расчетов с подотчетными лицами – формирование мнения о достоверности отражения в учете и отчетности
расчетов с подотчетными лицами и соответствии порядка их совершения на аудируемом предприятии требованиям действующего в РФ законодательства.
Информационной базой аудита расчетов с подотчетными
лицами являются:
- нормативные документы, регулирующие порядок расчетов
и правила ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами;
- первичные документы: приказы руководителя, платежные
документы, кассовые документы, авансовые отчеты подотчетных лиц, командировочные удостоверения, платежные ведомости, акты списания материальных ценностей, карточки складского учета, протоколы приема делегаций, сметы представительских расходов, инвентаризационные описи, акт инвентаризации
расчетов, распоряжения и приказы руководителя, налоговые
карточки работников и др.;
- регистры синтетического учета по счетам 10, 25, 26, 50, 70,
71, 73,91 и др.
- отчетность.
Направления проверки
Проверка на указанном участке проводится обычно сплошным порядком. Она начинается с установления тождественности
данных учетных регистров, Главной книги и бухгалтерской отчетности по соответствующим статьям.
91
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1. Проверка обоснованности выдачи авансов под отчет заключается в установлении соблюдения требований Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации в части выдачи под отчет на хозяйственно-операционные расходы.
2. Проверка своевременности предоставления авансовых отчетов осуществляется путем сопоставления фактических сроков
предоставления авансовых отчетов со сроками, предусмотренными в командировочном удостоверении или приказе руководителя.
3. Поверка документальной обоснованности использования
подотчетных сумм осуществляется путем установления наличия
и правильности оформления документов, подтверждающих расходование подотчетных сумм и последующего отражения в учете. Законность и целесообразность расходов на хозяйственнооперационные нужды определяется путем сопоставления данных авансовых отчетов и приложенных к ним документов на оплату услуг, погашение задолженности поставщикам, приобретение материально-производственных запасов. Обращают внимание на правильность оформления оправдательных документов.
На следующем этапе данные авансовых отчетов сверяются с
данными складского учета в части оприходования материальных
ценностей.
4. Проверку расчетов с подотчетными лицами по командировкам целесообразно выделить в самостоятельное направление.
Она предполагает:
- признание факта служебной командировки,
- проверку обоснованности и правильности расходов, связанных с командировкой;
- проверку правильности оформления бухгалтерских записей
при отражении в учете командировочных расходов;
- проверку правильности определения размеров совокупного
дохода командированного работника.
92
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Типичные ошибки
1. Несоблюдение порядка выдачи денежных средств под отчет.
2. Нарушение сроков возврата подотчетных сумм.
3. Выдача в подотчет денежных средств лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам.
Аудит расчетов с персоналом
по прочим операциям
Цель аудита расчетов с персоналом по прочим операциям –
формирование мнения о достоверности отражения в учете и отчетности расчетов с персоналом по прочим операциям и соответствии порядка их совершения на аудируемом предприятии
требованиям действующего в РФ законодательства.
Информационной базой аудита расчетов с персоналом по
прочим операциям являются:
- нормативные документы, регулирующие порядок расчетов
и правила ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом
по прочим операциям;
- первичные документы: приказы руководителя, платежные
документы, кассовые документы, исполнительные листы, платежные ведомости, договоры займов, графики погашения займов, инвентаризационные описи, акт инвентаризации расчетов,
распоряжения и приказы руководителя, налоговые карточки работников и др.;
- регистры синтетического учета по счетам 50, 70, 73, 76, 91
и др.
- отчетность.
Направления проверки
В начале проверки аудитором устанавливается, какие виды
прочих расчетов с персоналом имеют место в проверяемой организации. Выясняют, проводилась ли в отчетном периоде инвен93
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
таризация указанных расчетов. По данным инвентаризационной
описи анализируют их состояние.
Проверке расчетных операций по существу предшествует
установление тождественности данных баланса, Главной книги,
регистров по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
1. Проверка расчетов по предоставленным займам.
Проверка начинается с установления наличия договоров по
предоставленным займам. Выясняют цели, на которые выдавались кредиты, устанавливают наличие решения администрации
или собственников о предоставлении кредита конкретным работникам. Задолженности по выданным займам анализируются
по срокам погашения, срокам очередных платежей. При наличии
просроченных задолженностей знакомятся с мерами, предпринятыми администрацией к взысканию долгов. Оценивают реальность погашения задолженности.
2. Проверка расчетов по возмещению материального
ущерба.
Задолженности по конкретным лицам анализируется по срокам и причинам возникновения, лицам, реальности погашения.
Проверка тесно связана с контролем правильности и обоснованности оформления и выведения результатов инвентаризации.
Особое внимание уделяют правильности расчета и списания недостач в пределах норм естественной убыли. Проверяется также
правильность оценки выявленных недостач, относимых за счет
виновных лиц. Одновременно аудитором собираются доказательства реальности погашения задолженности по возмещению
материального ущерба.
Типичные ошибки
1. Отсутствие санкции учредителей на выдачу займов.
2. Отсутствие письменного договора займа.
3. Неначисление налога на доходы физических лиц с сумм
материальной выгоды по беспроцентным договорам займа.
94
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Аудит внутрихозяйственных расчетов
Цель аудита внутрихозяйственных расчетов – установление
законности и правильности учета операций, совершаемых при
расчетах с филиалами, представительствами и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельный баланс, а также операций с обособленным имуществом,
находящимся в доверительном управлении.
Источниками информации при проведении проверки являются:
- первичные документы, подтверждающие расчеты с филиалами, представительствами и обособленными подразделениями
организации;
- регистры аналитического и синтетического учета по счету
01,10,44,62,76, 68,79 и др.
- формы отчетности.
Направления проверки
- проверка организации раздельного учета по каждому обособленному подразделению;
- правильность отражения сальдо расчетов на конец отчетного периода по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;
- проверка полноты включения в баланс организации данных по всем обособленным подразделениям, выделенным на самостоятельный баланс,
- проверка правильности отражения выделенного имущества
на счетах бухгалтерского учета;
- проверка полноты и правильности отражения расчетов, не
связанных с движением имущества;
- проверка правильности начисления налогов по операциям
внутрихозяйственных расчетов,
- проверка полноты отражения расчетов между обособленными подразделениями одной и той же головной организации.
95
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Аудит расчетов по возмещению
материального ущерба
Цель аудита расчетов по возмещению материального
ущерба – проверка правильности и обоснованности отражения в
учете расчетов по возмещению материального ущерба.
Источниками информации при проведении проверки являются:
- первичные документы, подтверждающие расчеты с материально-ответственными лицами, работниками организаций,
имеющими право на получение материальных ценностей по разовым доверенностям;
- регистры аналитического и синтетического учета по счету
10, 50, 51, 73, 76, 91 и др.
- формы бухгалтерской отчетности
Направления проверки
- контроль правильности и обоснованности оформления и
выведения результатов инвентаризации;
- установление обоснованности сумм недостач, относимых
за счет виновных лиц;
- проверка правильности оценки выявленных недостач, относимых за счет виновных лиц;
- проверка правильности отражения разницы между учетной
и рыночной стоимостью материальных ценностей в момент отнесения на виновное лицо;
- установление реальности и полноты погашения задолженности по возмещению материального ущерба виновным лицом;
- проверка соблюдения установленного порядка списания
недостач и потерь на убытки организации;
- проверка правильности корреспонденции счетов по расчетам по возмещению материального ущерба.
96
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Типичные ошибки
1. Отсутствие договора о полной материальной ответственности.
2. Не соблюдение порядка и периодичности проведения инвентаризации материальных ценностей.
3. Неправомерное списание потерь от порчи ценностей
сверх норм естественной убыли в себестоимость продукции или
за счет чистой прибыли предприятия вместо отнесения их на виновных лиц.
Контрольные вопросы
1. Какими нормативными документами следует руководствоваться при проверке внутренних расчетных операций?
2. Какие первичные документы и счета бухгалтерского учета
являются источниками информации при проверке внутренних
расчетных операций?
3. В чем заключаются особенности проверки внутрихозяйственных расчетов?
4. Назовите цель аудита расчетов с персоналом по оплате
труда.
5. Перечислите основные направления проверки расчетов с
персоналом по оплате труда.
6. В чем состоит проверка документального оформления
трудовых отношений между работодателем и работником?
7. Как проверяются расчеты по основным видам удержаний
из начисленной заработной платы?
8. Назовите типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите расчетов по оплате труда.
9. Назовите основные источники информации, используемые при аудите расчетов с подотчетными суммами.
10. Перечислите процедуры получения аудиторских доказательств, применяемые аудитором при проверке расчетов с подотчетными лицами.
97
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
11. Перечислите основные вопросы, которые следует включить в тест-вопросник для изучения системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.
Задания и ситуации
1. Составьте тест-вопросник для оценки системы внутреннего контроля и программу аудита. Оцените надежность системы
внутреннего контроля организации на исследуемом участке учета. Определите направления проверки, для которых необходимо
увеличить аудиторскую выборку.
2. Выполните аудиторские процедуры по проверке ситуационных операций, связанных с аудитом внешних расчетных операций.
3. Оцените ситуации, сформулируйте выводы для написания
отчета со ссылкой на нормативные документы (законы, положения, инструкции), применяя нормы стандартов аудиторской деятельности.
4. По каждой ситуации определите методические приемы и
способы аудирования, необходимые для сбора аудиторских доказательств.
5. Сформулируйте мероприятия, направленные на устранение выявленных нарушений.
6. Заполните рабочий журнал аудитора.
7. Сформулируйте запись для включения в аудиторский отчет.
Ситуация 8.1.
Работником отдела снабжения Соколовым В.И. представлен
в бухгалтерию организации авансовый отчет. Соколовым была
оплачена бумага для ксерокса в количестве 30 шт. на общую
сумму 3 000 рублей. К отчету приложены чек ККМ и товарный
чек на бумагу. В авансовом отчете указано, что Соколов оплатил
счет телефонной компании за отчетный период в сумме
1 200 руб., в том числе НДС – 183 руб. К отчету приложен счет и
чек ККМ на аналогичную сумму, счет-фактура. В счете компа98
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
нии сумма НДС выделена отдельной строкой с указанием ставки
налогообложения.
На основе утвержденного руководителем авансового отчета
в учетных регистрах сделаны следующие записи:
Таблица 8.1.
№
Содержание операции
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
1. Списана бумага, полученная от подотчетного лица
2. Списаны расходы на телефонную
связь
3. НДС с услуг телефонной компании
4. Оплачен счет телефонной компании
через подотчетное лицо
Сумма
руб.
26
26
71
76
3 000
1 017
19
76
183
76
71
1 200
Ситуация 8.2.
К авансовому отчету начальника финансового отдела Комарова С.В., прибывшего из командировки в г. Москва, приложено
заявление о возмещении расходов за проживание в гостинице в
течение 5 суток в сумме 4 000 руб. в связи с утерей счета. Расходы в полном объеме утверждены руководителем организации.
Указанные расходы отражены бухгалтерией следующими
записями:
Таблица 8.2.
№
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
Содержание операции
1. Расходы по командировке списаны
на расходы организации
20
2. Отражен НДС по услугам гостини- 19
цы
3. НДС с услуг гостиницы предъявлен к возмещению
68
Сумма,
руб.
71
71
3 390
610
19
610
Совокупный доход Комарова С.В. и налогооблагаемая база
по налогу на прибыль увеличены на 4000 руб.
99
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Ситуация 8.3.
За счет средств предприятия была оплачена поездка руководителя в Испанию в сумме 19 500 рублей и списана на расходы
как затраты на командировку. При проверке первичных документов аудитором выяснилось, что отсутствует приказ о направлении работника в командировку, ее целях и сроках, отчет о командировке. Приложенные оправдательные документы на израсходованные средства имеют штамп туристической
организации.
Ситуация 8.4.
В соответствии с приказом № 23 от 10 мая отчетного года
организация направила сотрудника отдела снабжения Воронина
Л.Д. в командировку в г. Екатеринбург с 14 по 24 мая. Из кассы
организации ему был выдан аванс в сумме 10 000 руб.
По возвращении из командировки Ворониным представлен
авансовый отчет, который утвержден руководителем организации 26 мая в сумме 9 800 руб. Разница в сумме 200 руб. внесена
сотрудником в кассу 26 мая.
При проверке авансового отчета и приложенных к нему оправдательных документов аудитором выявлено, что в авансовом
отчете расходы на проживание указаны общей суммой 5 400 руб.
Все остальные командировочные расходы подтверждены оправдательными документами.
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
Таблица 8.3.
Дата
10.05
26.05
Содержание опера- Основание
ции
Корреспон. сче- Сумма,
та
руб
дебет кредит
Выдано под отчет на Приказ № 23 71
50
10 000
командировку Во- от 10.05, расронину Л.Д.
ходный кассовый
ордер
№ 102
Возвращены в кассу Расчет, при- 50
71
200
неиспользованные
ходный кассоподотчетные суммы вый
ордер
№ 167
100
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
26.05
Списаны на общехо- Авансовый
зяйственные расхо- отчет
ды командировочные расходы Воронина Л.Д.
26
71
9 800
Ситуация 8.5.
При проверке выявлено, что на проверяемом предприятии
отсутствует приказ руководителя, устанавливающий круг лиц,
имеющих право получения денежных средств под отчет на хозяйственно-операционные расходы. Сотрудники предприятия
несколько месяцев не представляют авансовые отчеты о произведенных хозяйственных расходах и не возвращают неиспользованные авансовые средства. Остатки задолженности удерживаются бухгалтерией из заработной платы сотрудников в конце года, после проведения инвентаризации расчетов.
Приказом руководителя «О порядке выдачи подотчетных
сумм» на предприятии установлен предельный срок возврата
подотчетных сумм – 30 дней со дня получения.
Ситуация 8.6.
При проверке расчетов с подотчетными лицами аудитором
выборочно составлена оборотная ведомость по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» за октябрь 200_ г.
Таблица 8.4.
Ме Дата Основ Шифр
сяц
ной
операсчет
ции
Корресп.
счет
Обороты по
дебету кредиту
10
01
710
000
09
10
10
10
11
18
05
27
30
01
711
711
711
711
711
00
01
02
02
00
09
10
20
05
712
712
00
02
000
Потапов А.Г.
000
500
150,00
260
105,00
500
45,00
000
Смирнов Д.И.
000
260
170,00
101
Остаток
дебет
кредит
315,70
15,00
25,00
00
25,00
00
270,00
00
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
10
11
09
01
712
712
02
00
500
95,70
713
713
713
713
713
00
01
02
02
00
08 27
714
Стариков И.А.
08 27
715
10 15
715
10 19
715
11 01
715
00
Филиппов Г.А.
000
500
60,00
051
52,80
500
9,90
000
Яхнович С.В.
000
00
01
01
00
000
500
500
000
01
02
02
02
00
Итого:
500
300,00
051
260
700
000
01
10
10
10
11
10
10
10
10
11
16
06
08
08
01
00
00
00
00
01
710
710
710
710
710
4,30
00
2,70
00
00
00
18,00
00
00
15,00
75,00
00
122,30
00
15,00
75,00
52,80
275,00
150,60
Операции с подотчетными лицами регулируются на предприятии следующими приказами:
Приказ № 31
от 05 января 200_ г.
о сроках выдачи под отчет
наличных денег на
операционно-хозяйственные
и командировочные расходы
Приказываю установить:
1. Сроки выдачи наличных денег под отчет на операционнохозяйственные расходы:
- водителям – 20 календарных дней,
- работникам отдела снабжения – 25 календарных дней.
2. Сроки предоставления отчета – в течение трех рабочих
дней по окончании срока выдачи наличных денег под отчет.
Генеральный директор Соколов Ю.Д.
102
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приказ № 72
от 12 января 200_ г.
О перечне лиц, имеющих право
на получение наличных денежных средств
на операционно-хозяйственные
и командировочные расходы
Приказываю:
1. Утвердить список лиц, имеющих право на получение наличных денежных средств на операционно-хозяйственные и командировочные расходы:
- Потапов А.Г. – водитель,
- Смирнов Д.И. – экспедитор отдела снабжения,
- Филиппов Г.А. – водитель,
- Стариков И.А. – начальник отдела снабжения,
- Власов Л.Ю. – экспедитор отдела снабжения,
- Соколова Н.И. – экспедитор отдела снабжения.
2. Данный список пересматривать по мере движения личного состава.
Генеральный директор Соколов Ю.Д.
Ситуация 8.7.
Предприятие закупает часть основных материалов – ткани,
нитки, фурнитуру – через подотчетных лиц за наличный расчет.
Закупки, как правило, производятся у иногородних производителей.
При проверке закупочных операций, произведенных в апреле-июне 200_г., установлено, что 12 апреля отчетного года предприятие приобрело 270 м сорочечной ткани у физического лица.
В кассовом расходном ордере указана фамилия получателя денежных средств без указания паспортных данных. Другие оправдательные документы отсутствуют.
10 апреля того же года экспедитор отдела снабжения Матвеев Д.С. получил в бухгалтерии доверенность на получение на
Ивановском камвольном комбинате партии тканей, оплаченной
предварительно по безналичному расчету. Но 11 апреля в связи с
103
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
производственной необходимостью командировка была отложена. Матвеев Д.С. доверенность в бухгалтерию не сдавал.
24 апреля для оплаты партии фурнитуры Матвееву Д.С. выдано под отчет 15 200 рублей. Ценности сданы на склад 28 апреля. Авансовый отчет в бухгалтерию не представлен. А 3 мая
Матвеев получает из кассы 5 700 рублей на приобретение ниток
у производителя в г.Шуя.
Другой экспедитор предприятия – Сивов С.В. – в течение
мая – июня отчетного года получал из кассы следующие денежные средства на приобретение материальных ценностей:
- 20 мая по расходному кассовому ордеру № 57 1200 рублей,
- 29 мая по расходному кассовому ордеру № 76 1800 рублей,
- 6 июня по расходному кассовому ордеру № 104
12 000 рублей.
Авансовые отчеты и оправдательные документы по израсходованным средствам представлены в бухгалтерию одновременно
по всем трем выданным авансам – 9 июня отчетного года.
Ситуация 8.8.
В аналитическом учете оптового торгового предприятия на
счете 76/2 «Расчеты по претензиям» числится задолженность за
обувной фабрикой в сумме 187 000 рублей за непоступивший
товар, оплаченный 12 августа аудируемого года по счету
№ 1022, железнодорожная накладная № 4234.
Как выяснилось из переписки с поставщиком, квитанция к
накладной была им выслана своевременно, но затерялась среди
почтовой корреспонденции у бухгалтера Кузнецовой А.Д. Из-за
отсутствия квитанции претензия железной дороге не предъявлялась.
В декабре бухгалтер разыскала квитанцию, но в юридический отдел организации ее не передала.
Ситуация 8.9.
В ОАО «Сигма» внештатным сотрудником по договору подряда была выполнена работа по изготовлению штор для четырех
служебных помещений на общую сумму 10000 рублей. Стоимость материала для выполнения работы составила 6000 рублей.
Бухгалтерия предприятия сделала следующие записи:
104
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 8.5.
№
Содержание операции
1.
2.
3.
4.
Оприходован мебельный гарнитур
Списаны материалы, отпущенные
на изготовление мебели
Выплачены денежные средства,
причитающиеся по договору
Начислен единый социальный
налог на стоимость работ
по договору.
Корреспондирующие
счета
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
01
26
76
10
16000
6000
76
50
10000
26
69
5792
Ситуация 8.10.
Менеджер отдела продаж Смирнов Д.С. с 1 октября получил
отпуск. В расчет отпускных бухгалтерией включены:
1. Заработная плата в размере установленного оклада за
11 месяцев, предшествующих отпуску 6 500 х 11 = 71 500
2. Премия по результатам работы за 1, 2, 3 квартал текущего
года 21 450 руб.
3. Материальная помощь в размере должностного оклада,
выплаченная работнику в июле текущего года 6 500 руб.
Расчет бухгалтерии выглядит следующим образом:
(71 500 + 21 450 + 6500) : 11 : 29,6 х 28 = 8 552 руб.
Ситуация 8.11.
Работнику организации в июле была выдана бесплатно путевка для ребенка в детский санаторий стоимостью 12 000 руб. и
для самого работника – частично оплачиваемая путевка стоимостью 11 500 руб. За свою путевку работник внес в кассу предприятия 2 300 рублей.
Норматив возмещения стоимости путевок на санаторнокурортное лечение составляет 6000 рублей.
Ситуация 8.12.
Во время проведения ремонтных работ у экономиста Кольцовой Л.Н. из кабинета пропали компьютер и принтер. Работы
проводились после окончания рабочего дня сотрудников организации. Остаточная стоимость компьютера составила 32 470 руб.,
принтера – 9 200 руб. Средняя месячная заработная плата Кольцовой Л.Н. составляет 5 300 руб.
105
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Администрация предприятия взяла с экономиста объяснительную записку, а затем удержала из заработной платы в последующие месяцы сумму ущерба. Процент удержания составил
30% заработной платы.
Ситуация 8.13.
ЗАО «Сигнал» занимается оборудованием и сопровождением пожарной сигнализации различных объектов производственного назначения.
Зубов В.П. работал на должности мастера бригады, занимающейся установкой сигнализации. С ним заключен договор о
полной материальной ответственности за ценности, получаемые
для оборудования объектов.
Плановая инвентаризация проводится на предприятии по состоянию на 1 ноября текущего года.
3 марта Зубов В.П. планово лег на лечение в стационар.
Приказом руководителя обязанности Зубова В.П. были переданы
инженеру Ужову Е.П.. Инвентаризация руководителем не назначалась и не проводилась. Материальные ценности, отпускаемые
бригаде Зубова через Ужова Е.П. в учете отражались на счете
71 субсчет «Зубов В.П.».
Зубов В.П. вышел на работу 28 августа. В тот же день им
подано заявление об увольнении по собственному желанию. До
момента фактического увольнения 6 сентября инвентаризация
материальных ценностей не производилась.
По состоянию на 1 ноября текущего года проведена плановая инвентаризация. Ее результатом стало выявление недостачи
в сумме 19 300 руб. Администрация направила в суд исковое заявление на возмещение материального ущерба Зубовым В.П.
Контрольные тесты
1. Источником информации при аудиторской проверке
фактов выдачи денежных средств под отчет при наличии остатка неизрасходованного предыдущего аванса служат:
а) журнал-ордер ф. № 7 с ведомостью;
б) авансовые отчеты с оправдательными документами;
106
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
в) инвентаризационная ведомость по счету 71 «Расчеты с
подотчетными лицами»;
г) Главная книга по сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
2. Фактическое время пребывания работника в командировке внутри страны определяется:
а) по данным табеля учета рабочего времени;
б) по отметкам в командировочном удостоверении;
в) по записям в авансовом отчете;
г) в соответствии с приказом о направлении работника в командировку.
3. Наиболее достоверное доказательство для подтверждения точности учета расчетов с подотчетными лицами:
а) инвентаризация;
б) сведения, полученные от сотрудников организации;
в) анализ авансовых отчетов, осуществляемый аудитором.
4. Какие расходы признает аудитор, если в счете гостиницы указаны следующие расходы:
а) бронирование номера;
б) проживание;
в) плата за пользование телевизором и холодильником.
5. Получать деньги на хозяйственные нужды могут:
а) все штатные сотрудники организации;
б) некоторые работники организации, круг которых ограничен приказом руководителя организации;
в) материально-ответственные лица.
6. При проверке подотчетных сумм, выданных на хозяйственные нужды, аудитор обязан проверить соответствие
сумм:
а) в первичных оправдательных документах и в авансовых
отчетах;
б) в журнале № 7 (в разрезе подотчетных лиц) и в авансовых
отчетах;
в) в журнале № 1 и в кассовой книге.
107
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
7. Основанием для начисления заработной платы не является:
а) личная карточка работающего,
б) лимитно-заборная карта,
в) договор подряда,
г) табель учета использования рабочего времени.
8. К доходам, с которых не удерживается налог на доходы физических лиц, относятся:
а) суммы дивидендов по акциям,
б) оплата труда продукцией собственного производства,
в) стоимость призов,
г) пособия по беременности и родам.
9. Удерживаемая из заработка общая сумма алиментов
не должна превышать:
а) 50%
б) 75%,
в) 25%,
г) 100%.
10. Если работником причинен материальный ущерб
предприятию, сумма которого не превышает его среднемесячного заработка, то он удерживается:
а) только по заявлению работника,
б) по распоряжению работодателя, но не позднее одного месяца с момента причинения ущерба,
в) по решению членов трудового коллектива,
г) вообще не удерживается.
11. Предоставление вычетов по налогу на доходы физических лиц, получаемых не по месту основной работы:
а) производится,
б) производится на основании заявления работника,
в) не производится,
г) производится по совокупному доходу по основному и неосновному месту работы.
108
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
12. Полная материальная ответственность, если ущерб
причинен не при исполнении трудовых обязанностей, а при
выполнении не предусмотренных сметой и договором работ:
а) не наступает,
б) наступает ограниченная материальная ответственность,
в) наступает только для руководителей,
г) наступает в полном объеме причиненного ущерба,
д) нет верного ответа.
13. Отпуск при работе по совместительству в другой организации:
а) не предоставляется,
б) предоставляется по усмотрению работодателя,
в) предоставляется продолжительностью менее 28 календарных дней,
г) предоставляется одновременно с отпуском по основной
работе, не менее 28 календарных дней.
14. При определении размера материального ущерба
учитывается:
а) прямой ущерб,
б) упущенная выгода,
в) моральный ущерб.
15. Полная материальная ответственность работника
возникает:
а) если с ним заключен договор о полной материальной ответственности;
б) если работник получил ценности по разовым документам;
в) если работник не выполняет обязанности, возложенные на
него должностной инструкцией.
16. Если невозможно разграничить материальную ответственность каждого работника, может вводиться коллективная (бригадная) ответственность. Перечень работ, при выполнении которых возможна коллективная ответственность,
определяется:
а) руководителем организации,
109
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
б) руководителем организации совместно в профсоюзом;
в) нормативными документами РФ.
17. Материальная ответственность в пределах среднего
месячного заработка может возникнуть в случае:
а) недостачи денежных средств,
б) утраты документов, если это привело к прямому ущербу
организации,
в) ошибки в расчетах, если она привела к прямому ущербу
организации.
Тема 9. Аудит учета кредитов,
займов и целевого финансирования
Вопросы для подготовки
к практическим занятиям
1. Цели, задачи и источники информации аудита кредитов, займов и целевого финансирования.
2. Проверка наличия и правильности оформления кредитных договоров и договоров займа.
3. Проверка операций по учету операций получения и
возврата кредитов и займов.
4. Проверка правильности учета затрат по обслуживанию кредитов и займов.
5. Проверка обоснованности займов, выдаваемых в организации.
6. Проверка обоснованности расходования средств целевого финансирования и целевых поступлений.
7. Типичные ошибки, выявляемые при аудите кредитов,
займов и средств целевого финансирования.
110
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Цели, задачи и источники информации аудита
кредитов, займов и целевого финансирования
Цель аудита учета кредитов, займов и целевого финансирования – оценка правильности организации учета кредитов и займов на предприятии, подтверждение законности образования дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и
реальности погашения, законности расходования средств целевого финансирования.
В ходе аудита должны быть решены следующие задачи:
- проверка правильности оформления и отражения в учете
операций по получению и возврату кредитов банков;
- подтверждение целевого использования кредитов банков;
- проверка правильности определения сумм процентов за
пользование кредитами банков и их списания за счет соответствующих источников;
- проверка правильности оформления и отражения на счетах
бухгалтерского учета займов, полученных у других предприятий
и физических лиц;
- проверка правильности использования средств целевого
финансирования, оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций с такими средствами.
Источниками информации для аудита кредитов и займов
являются:
- нормативные документы, регулирующие вопросы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения
операций с ними;
- договоры и первичные документы: кредитные договоры и
договоры займа, дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков
возврата кредита, других условий договоров, выписки банков из
лицевых счетов организации по движению кредитов и займов,
мемориальные ордера, технико-экономические обоснования
проектов и программ, утвержденная проектно-сметная документация, утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимиты бюджетных обязательств, акты
приемки-передачи ресурсов;
111
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- регистры аналитического и синтетического учета по счетам
66, 67, 86 и др.
- Главная книга,
- Положение об учетной политике организации,
- отчетность организации.
Направления проверки
1. Проверка наличия и правильности оформления кредитных договоров и договоров займа.
В ходе проверки кредитных договоров устанавливают:
- наличие кредитных договоров и их соответствие нормам
Гражданского кодекса РФ;
- наличие у предприятия товарных кредитов (для них предусмотрен особый порядок проверки);
- цель кредитования;
- сроки выдачи кредита;
- порядок и условия выдачи и погашения кредита;
- формы обеспечения обязательств;
- процентные ставки, порядок и условия выдачи и погашения кредита;
- обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и
погашению кредита;
- перечень документов и периодичность их представления
банку;
- технико-экономическое обоснование получения кредита;
- риски, возникающие у предприятия в случае нецелевого
использования кредита или несвоевременного его возврата.
Знакомясь с договорами займа, аудитору следует проверить
следующие вопросы:
- в какой форме заключен договор займа (в случае отсутствия договора в письменной форме следует оценить риски);
- соответствие договора требованиям законодательства;
- в какой форме был предоставлен займ (денежные средства
или имущество);
- предусмотрены ли договором проценты за пользование денежными средствами или имуществом;
112
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- является ли займ целевым;
- порядок возврата займа;
- наличие в договоре особых условий (уровень собственных
оборотных средств и доходов, предоставление кредитору периодической информации об основных показателях хозяйственной
деятельности заемщика, ускорение последующих платежей при
нарушении графика в предыдущие периоды и др.).
2. Проверка операций по учету операций получения и возврата кредитов и займов.
На следующих этапах проверки аудитор выясняет:
- используются ли кредиты и займы по целевому назначению;
- пролонгировались ли кредиты (причины пролонгации);
- в какой форме производится погашение кредитов и займов
(в виде денежных средств, путем передачи векселя, взаимозачетом);
- полноту и своевременность погашения кредитов банка (для
этих целей могут быть использованы и аналитические процедуры);
- какие счета в рабочем плане счетов организации предусмотрены для отражения заемных операций;
- правильность применяемых в организации корреспонденций счетов, использованных для отражения операций получения
и возврата кредитов и займов.
При проверке организации аналитического учета задолженностей по заемным обязательствам устанавливают, ведется ли
он:
- по видам кредитов и займов;
- по кредитным организациям и другим заимодавцам;
- по видам заемных средств в зависимости от целей их получения.
3. Проверка правильности учета затрат по обслуживанию кредитов и займов.
Аудитор проверяет правильность списания затрат, связанных с получением и использованием кредитов и займов:
- правильность исчисления и отражения в учете процентов,
причитающихся к оплате займодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
113
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- правильность отражения процентов, дисконта по причитающимся к оплате векселям и облигациям (разница между
суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных
денежных средств или их эквивалента при размещении этого
векселя);
- обоснованность и правильность отражения в учете дополнительных затрат, произведенных в связи с получением кредитов и займов, выпуском и размещением заемных обязательств;
- арифметическую точность и правильность отражения курсовых и суммовых разниц, относящихся на причитающиеся к
оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах.
4. Проверка обоснованности займов, выдаваемых в организации.
Аудитор выясняет:
- наличие и правильность оформления договоров займа, выдаваемых сотрудникам организации;
- своевременность погашения займа работниками;
- способ погашения займа;
- наличие остатков задолженности по займам за уволенными
работниками;
- меры, предпринимаемые по взысканию таких остатков;
- полнота погашения задолженности перед банком, выдавшим кредит для целей кредитования сотрудников организации;
- факты проведения сверок по кредитам для работников, их
периодичность;
- организацию аналитического учета к счетам 73/1, 66, 67 (на
индивидуальное строительство, приобретение и строительство
садовых домиков и т.п.);
- правильность и полноту отражения процентов, начисляемых и получаемых за пользование заемными средствами;
- правильность исчисления налога на доходы физических
лиц, возникающих в виде материальной выгоды, полученной от
экономии на процентах за пользование заемными средствами,
полученными от организаций.
114
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
5. Проверка обоснованности расходования средств целевого финансирования и целевых поступлений.
В ходе проверки выясняют:
- организационно-правовую форму организации-клиента
(коммерческая или некоммерческая);
- природу финансируемых объектов и программ;
- характер и основу предоставления средств;
- правильность отражения в учете операций привлечения
средств целевого финансирования;
- целевую направленность расходования средств целевого
финансирования;
- наличие и правильность оформления первичных документов, подтверждающих целевой характер расходуемых средств;
- правильность оценки средств, полученных в рамках целевого финансирования в неденежной форме;
- соответствие порядка списания средств целевого финансирования требованиям законодательства;
-полноту возврата неиспользованных целевых средств, если
таковое предусмотрено условиями финансирования;
- правильность отражения в учете операций возврата остатков средств целевого финансирования.
Типичные ошибки
1. Отсутствие договора займа или составление его с отступлением от требований Гражданского кодекса РФ, отсутствие договора с банком о пролонгации кредита.
2. Использование счетов, не предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
3. Неправильная корреспонденция счетов.
4. Отсутствие аналитического учета кредитных операций и
займов.
5. Неправильный учет расходов по уплате процентов по кредитам и займам при включении их в себестоимость и для целей
налогообложения.
115
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
6. Нецелевое использование средств кредитов банков и целевого финансирования.
Контрольные вопросы
1. Назовите задачи аудита операций с заемными средствами.
2. Какие первичные документы и учетные регистры являются источниками информации при аудите операций с заемными
средствами?
3. Назовите нормативные документы, которыми регулируется порядок отражения в учете и отчетности кредитов и займов.
4. Какие дополнительные расходы могут возникать при получении и использовании кредитов и займов?
5. В каких случаях долгосрочная кредиторская задолженность по кредитам и займам может быть переведена в краткосрочную?
6. Назовите основные направления проверки кредитных
операций.
7. Назовите основные направления проверки займов.
8. Назовите основные направления проверки целевого финансирования.
9. В чем заключены особенности проверки операций со
средствами государственной помощи?
10. Как отражаются в учете и отчетности остатки по полученным заемным средствам?
11. По каким критериям должен быть организован аналитический учет кредитов банков?
Задания и ситуации
1. Составьте тест-вопросник для оценки системы внутреннего контроля и программу аудита. Оцените надежность системы
внутреннего контроля организации на исследуемом участке учета. Определите направления проверки, для которых необходимо
увеличить аудиторскую выборку.
116
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2. Выполните аудиторские процедуры по проверке ситуационных операций, связанных с аудитом внешних расчетных операций.
3. Оцените ситуации, сформулируйте выводы для написания
отчета со ссылкой на нормативные документы (законы, положения, инструкции), применяя нормы стандартов аудиторской деятельности.
4. По каждой ситуации определите методические приемы и
способы аудирования, необходимые для сбора аудиторских доказательств.
5. Сформулируйте мероприятия, направленные на устранение выявленных нарушений.
6. Заполните рабочий журнал аудитора.
Ситуация 9.1.
Для завершения строительства магазина организации необходимо дополнительно 1300 000 руб. Для получения кредита в
одном из банков организацией было предоставлено в залог
офисное здание, принадлежащее организации на праве собственности балансовой стоимостью 1 800 000 руб. Сумма оценки
здания по закладной 1 500 000 руб. Банк предоставил организации кредит в сумме 1 300 000 руб. под 19 % годовых на 9 месяцев. В регистрах бухгалтерского учета организации были сделаны следующие записи:
Таблица 9.1.
№
КорреспондиСодержание операции
рующие счета
Дебет Кредит
1. Получен кредит на расчетный счет
51
66
2. Отнесены на коммерческие расходы 44
66
проценты за кредит
3. С расчетного счета погашен кредит с 66
51
процентами
Сумма,
руб
1 300 000
185 250
1 485 250
Ситуация 9.2.
В ходе аудита расчетов по кредитам и займам установлено,
что ООО «Светлана» заключила с ООО «Мидас» 15 июня 2005 г.
договор займа, по условиям которого ООО «Светлана» получило
117
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
партию металла стоимостью 720 000 руб., в том числе НДС –
109 831 руб. В договоре предусмотрена ежемесячная уплата в
денежной форме процентов из расчета 20 % годовых.
В момент заключения договора ставка рефинансирования
ЦБ РФ составила 15 %.
Для погашения задолженности по займу ООО «Светлана»
приобрело такое же имущество, которое ранее позаимствовало у
ООО «Вымпел».
Цена приобретенного металла составила 740 000 руб., т.е.
разница между стоимостью имущества, указанного в договоре
займа, и стоимостью приобретенного составляет 20 000 руб. На
эту разницу ООО «Светлана» уменьшило налогооблагаемую
прибыль. Проценты по займу учитывались организацией по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» вместе с начисленным НДС от суммы процентов по займу.
Контрольные тесты
1. В отчете о движении денежных средств, подтверждаемом аудиторской организаций или индивидуальным аудитором в составе годовой бухгалтерской отчетности, получение
кредитов и займов отражается в графе:
а) текущая деятельность;
б) финансовая деятельность;
в) инвестиционная деятельность.
2. Какую запись аудитор признает правильной при списании процентов по заемным средствам, включая товарные
кредиты?
а) Д-т сч. 20 (44) «Основное производство» («Расходы на
продажу»);
б) Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;
в) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;
г) Д-т сч. 66 (67) «Расходы по краткосрочным кредитам и
займам» («Расходы по долгосрочным кредитам и займам»).
118
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3. Что лежит в основе формирования процентной ставки
по кредитам?
а) ставка рефинансирования Центрального банка РФ;
б) ставка рефинансирования Центрального банка РФ и размер банковской надбавки (маржи);
в) размер надбавки коммерческого банка;
г) договоренность сторон.
4. Как определяется размер процентной ставки по займам?
а) по договоренности сторон;
б) по ставке рефинансирования ЦБ РФ;
в) по договоренности сторон и размеру надбавки коммерческим банком;
г) по договоренности сторон и ставке рефинансирования.
5. Какую оценку обязательств по кредиторской задолженности – кредитам банка и заемным средствам, в бухгалтерском учете и балансе аудитор признает правильной?
а) по остаточной стоимости;
б) по договорной цене;
в) в суммах, определяемых условиями договоров куплипродажи, кредитных договоров и договоров займа.
г) по текущей рыночной стоимости.
6. Какую запись аудитор признает правильной при отражении расходов за пользование кредитом банка, привлеченным на приобретение материально-производственных
запасов после принятия их к учету?
а) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», К-т сч. 66 «Расходы по краткосрочным кредитам и займам», 67«Расходы по долгосрочным кредитам и займам».
б) Д-т сч. 20 «Основное производство», К-т сч. 66 «Расходы
по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расходы по долгосрочным кредитам и займам».
в) Д-т сч. 10 «Материалы», К-т сч. 66 «Расходы по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расходы по долгосрочным
кредитам и займам».
119
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
г) Д-т сч. 15 «Заготовление, приобретение материальных
ценностей», К-т сч. 66 «Расходы по краткосрочным кредитам и
займам», 67«Расходы по долгосрочным кредитам и займам».
7. Какую запись аудитор признает правильной при отражении расходов за пользование кредитом банка, привлеченным на приобретение основных средств после их ввода в
эксплуатацию?
а) Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,
К-т сч. 66 «Расходы по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расходы по долгосрочным кредитам и займам».
б) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»,
К-т сч. 66 «Расходы по краткосрочным кредитам и займам», 67«Расходы по долгосрочным кредитам и займам».
в) Д-т сч. 20 «Основное произвоизводство»,
К-т сч. 66 «Расходы по краткосрочным кредитам и займам», 67«Расходы по долгосрочным кредитам и займам».
г) Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
К-т сч. 66 «Расходы по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расходы по долгосрочным кредитам и займам».
8. Признает ли аудитор правильным пересчет кредитов и
займов, полученных организацией в иностранной валюте по
курсу ЦБ РФ:
а) на дату получения заемных средств;
б) на дату погашения задолженности по кредиту или займу;
в) на дату совершения операции в иностранной валюте.
9. Какую запись аудитор признает правильной при отражении в учете погашения процентов по просроченным
кредитам банков? За счет:
а) финансового результата;
б) чистой прибыли;
в) себестоимости;
г) резервного фонда.
120
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
10. Признает ли аудитор правильным включение расходов по уплате процентов за пользование заемными средствами, взятыми для погашения ранее взятого кредита:
а) в себестоимость продукции;
б) в состав прочих расходов;
в) на увеличение суммы кредита.
Тема 10. Аудит выпуска готовой
продукции, ее отгрузки и продажи
Вопросы для подготовки
к практическим занятиям
1. Цели и задачи аудита готовой продукции, ее отгрузки
и продажи.
2. Информационная база проведения аудита готовой
продукции, ее отгрузки и продажи.
3. Проверка обеспечения внутреннего контроля состояния учета готовой продукции, ее отгрузки и продажи.
4. Проверка операций по учету выпуска готовой продукции.
5. Проверка учета движения готовой продукции на складе.
6. Проверка операций по учету отгрузки и продажи продукции.
7. Типичные ошибки, выявляемые при аудите выпуска
готовой продукции, ее отгрузки и продажи.
Цели и задачи аудита выпуска готовой
продукции
Цель аудита выпуска готовой продукции, ее отгрузки и
продажи – проверка достоверности показателей отчетности в
части объема выпуска готовой продукции, исчисления выручки
121
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
от продажи и себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продаж.
Источники информации для проведения проверки:
1. Положение об учетной политике организации,
2. Договоры на поставку готовой продукции,
3. Первичные документы по оформлению и отражению в
учете операций по движению готовой продукции, ее отгрузке и
продаже: накладные на сдачу готовой продукции на склад (акты
сдачи), карточки складского учета готовой продукции, отчет о
движении готовой продукции на складе, ведомости выпуска готовой продукции, прейскуранты цен, счета-фактуры, книга продаж, доверенности покупателей, первичные банковские и кассовые документы о поступлении выручки, пропуск на вынос (вывоз) готовой продукции с территории предприятия;
4.Регистры аналитического учета по счету 20 40, 43, регистры синтетического учета по счетам 20, 40, 43, 44, 45, 50, 51, 52,
62, 90, 91 и др.,
5. Главная книга,
6. Отчетность организации,
7. Инвентаризационная опись ТМЦ, сличительные ведомости, акт инвентаризации.
Направления проверки
1. Проверка обеспечения внутреннего контроля состояния учета готовой продукции, ее отгрузки и продажи.
В рамках направления контролируется:
– наличие классификатора по готовой продукции,
– проведение инвентаризации остатков готовой продукции
на складе,
– соответствие данных первичных документов, аналитических регистров, синтетических регистров, Главной книги и отчетности организации.
2. Проверка операций по учету выпуска готовой продукции.
В рамках направления аудитор устанавливает:
122
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1) какой вид оценки готовой продукции выбран организацией и зафиксирован в учетной политике организации;
2) отражение запасов готовой продукции в учете запасов готовой продукции по фактической себестоимости;
3) какой способ учета выпуска готовой продукции принят
организацией;
4) соответствие рабочего плана счетов выбранному способу
учета выпуска готовой продукции;
5) взаимоувязку производственной программы с обеспеченностью ее материальными ресурсами;
6) правильность оформления приемки выпущенной из производства готовой продукции;
7) достоверность определения показателя фактической производственной себестоимости всех выпущенных изделий;
8) проверка полноты отражения выпуска готовой продукции;
9) ритмичность выпуска продукции и ее поставок покупателям.
3. Проверки учета движения выпуска готовой продукции
на складе.
Аудитор анализирует и оценивает:
– правильность отнесения продукта производства к готовой
продукции, полноту комплектации и прохождения процедур
приемки;
– полноту оприходования готовой продукции;
– правильность оформления первичных документов;
– правильность оформления и соблюдение порядка заполнения регистров складского учета готовой продукции.
4. Проверка операций по учету отгрузки и реализации готовой продукции.
В ходе проверки осуществляется:
– установление соответствия признания выручки для целей
бухгалтерского учета и налогообложения требованиям нормативных документов;
– проверка полноты и своевременности включения отгруженной продукции в реализацию;
– проверка наличия и правильности оформления договоров
поставки;
123
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
– контроль наличия и правильности оформления первичных
документов, оформляющих отгрузку продукции покупателям;
– поверка своевременности сдачи документации по отгрузке
продукции в бухгалтерию предприятия;
– проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам, указанным в прейскурантах;
– проверка достоверности определения выручки от продажи.
Устанавливается полнота регистрации выписанных счетовфактур. Осуществляется взаимная сверка данных счетов-фактур,
накладных на отгрузку и учетных регистров, в которых отражаются сведения о продажах.
– проверка правильности списания себестоимости проданной продукции, поступления выручки от продажи;
– проверка своевременности и полноты списания расходов
на продажу. Выясняется организация аналитического учета этих
расходов. А с помощью метода пересчета проверяется правильность их распределения между видами реализованной продукции.
– контроль полноты отражения операций по продаже и отгрузке продукции в регистрах синтетического учета;
– проверка данных регистров отгрузки готовой продукции и
продажи и сверка их с данными главной книги;
– проверка полноты и реальности сумм дебиторской задолженности (договоры, акты сверки расчетов, учетные регистры по
сч. 50, 51, 62, 90). По данным учетным регистрам проверяют
правильность применяемой корреспонденции счетов и отражение в учете выручки от продажи;
– проверка правильности учета и налогообложения расчетов
с покупателями и заказчиками с использованием векселей и других форм расчета;
– проверка правильности формирования показателей ф.№2,
а именно выручки, себестоимости реализованной продукции,
прибыли (убытка) от продажи.
124
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Типичные ошибки
1. Ведение бухгалтерского учета реализации продукции «по
оплате»;
неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;
2. Несоблюдение установленного учетной политикой метода
определения выручки для целей налогообложения;
3. Некорректная корреспонденция счетов при отражении в
учете реализации продукции по бартеру, при осуществлении
многостороннего зачета взаимных требований.
Контрольные вопросы
1. Что является целью аудита готовой продукции?
2. Какие основные нормативные документы используются
аудитором при проверке ведения учета готовой продукции, ее
отгрузки и продажи?
3. Какую информацию необходимо получить аудитору из
приказа об учетной политике для проверки операций с готовой
продукцией?
4. Назовите методы оценки готовой продукции, которые могут быть предусмотрены учетной политикой аудируемого лица.
5. Какие вопросы могут быть включены в программу аудита
учета готовой продукции, ее отгрузки и продажи?
6. Приведите особенности учета готовой продукции у аудируемых лиц, рабочим планом счетов которых предусмотрен счет
40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
7. Какие процедуры применяются для проверки наличия и
сохранности готовой продукции на складе?
8. Какие методы используются аудиторами при проверке
операций по движению продукции?
9. Как проводится проверка операций по отгрузке продукции?
10. Какие методы используются аудитором при проверке
правильности включения затрат в состав расходов на продажу?
125
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
11. Как осуществляется проверка обоснованности распределения затрат между реализованной продукцией и остатками
продукции на складах?
Задания и ситуации
1. Составьте тест-вопросник для оценки системы внутреннего контроля и программу аудита. Оцените надежность системы
внутреннего контроля организации на исследуемом участке учета. Определите направления проверки, для которых необходимо
увеличить аудиторскую выборку.
2. Выполните аудиторские процедуры по проверке ситуационных операций, связанных с аудитом внешних расчетных операций.
3. Оцените ситуации, сформулируйте выводы для написания
отчета со ссылкой на нормативные документы (законы, положения, инструкции), применяя нормы стандартов аудиторской деятельности.
4. По каждой ситуации определите методические приемы и
способы аудирования, необходимые для сбора аудиторских доказательств.
5. Сформулируйте мероприятия, направленные на устранение выявленных нарушений.
6. Заполните рабочий журнал аудитора.
Задание 10.1.
В сентябре в цех верхней одежды переданы в эксплуатацию:
– иглы швейные – 5 комплектов по цене 39 руб.;
– утюг – 1 шт. по цене 1100 руб.;
– ножницы портняжные – 5 шт. по цене 692 руб.
В бухгалтерии предприятия сделаны следующие проводки:
126
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 10.1.
№
п,п
1.
Содержание операции
Отпущены в производство комплекты игл
Передан в эксплуатацию утюг
Переданы в производство ножницы
портняжные
2.
3.
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
25
10
25
25
10
10
Сумма,
руб.
195
1100
3460
В течение месяца со склада переданы материалы по требованиям (таблица 10.2.):
Таблица 10.2.
Отпуск материалов в производство
в сентябре отчетного периода
№
п/п
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10
Наименование
Цена
руб.
Лента дублирующая,
(рулон – 100 м)
Плащовка, м
Мех искусственный,
м
Подкладочная ткань
(капрон), м
Застежка «молния»,
шт.
Пряжки отделочные,
шт.
Брелки отделочные,
комп.
Лента
корсажная,
рулон (10 м)
Дублерин, м
Ткань гардинная, м
1638,89
Количество
требо- требо- требо- требование вание вание вание
1
2
3
4
0,01
0,25
0,25
0,75
304,49
1932,50
-
100
200
-
240
-
193,80
1
100
200
280
17,00
1
25
20
20
12,30
1
10
5
5
375,80
1
100
-
-
37,90
-
1
0,6
3
42,10
150,00
24
0,7
-
1,5
-
1,5
-
– требование 1 – на оборудование кабинетов директора, технолога и бухгалтерии предприятия;
– требование 2 – на производство курток для подростков;
127
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
– требование 3 – на производство женских и мужских курток;
– требование 4 – на производство спортивных комплектов.
По данным требований в бухгалтерии были сделаны следующие проводки:
Таблица 10.3.
№
п/п
1.
2.
3.
4.
Содержание операции
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
Отпущены материалы для штор
для кабинета директора, технолога, бухгалтерии
Отпущены материалы на производство курток для подростков
Отпущены материалы на производство мужских и женских
курток
Отпущены материалы на производство спортивных комплектов
Сумма,
руб.
20
10
4 215,28
20
10
251 235,09
20
10
100 555,11
20
10
129 149,12
На склад готовой продукции передана из производства готовая продукция:
Таблица 10.4.
Готовая продукция, переданная
на склад готовой продукции в сентябре 200_ г.
№
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Наименование
Количество,
шт.
Курка подростковая «Ви- 34
та»
Куртка женская «Лего»
20
Куртка мужская
12
Куртка женская «Лада»
11
Комплект спортивный уте- 17
пленный мужской
Комплект спортивный уте- 25
пленный подростковый
Итого
128
Стоимость, руб.
251 235,09
46 769,82
28 061,89
25 723,40
52 274,64
76 874,48
480 939,32
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
В бухгалтерском учете сделана проводка:
1. Д-т сч. 43 «Готовая продукция»
К-т сч.20 «Основное производство» – 480 939,32 руб.
Задание 10.2.
В августе 2000_г. была реализована следующая продукция:
Таблица 10.5.
№
п/п
Наименование продук- Себестоиции
мость, руб.
Цена,
руб.
1.
Курка
подростковая
«Вита»
Куртка женская «Лего»
Куртка мужская
Куртка женская «Лада»
Комплект спортивный
утепленный мужской
Комплект спортивный
утепленный подростковый
Итого
23 594,00
2.
3.
4.
5.
6.
3500
Количество
10
Стоимость,
руб.
35 000
23 600,52
40 110,99
8 915,56
1900
3700
2800
18
17
4
34 200
62 900
11 200
13 814,15
2400
7
16 800
28 845,30
1700
22
37 400
138 880,52
197 500
В бухгалтерии сделаны следующие проводки:
Таблица 10.6.
№
п/п
1.
2.
3.
4.
Содержание операции
реализована продукция
начислен НДС с реализованной продукции
списана себестоимость продукции
определен результат от реализации
Корреспондирующие
счета
Дебет
Кредит
62
90
Сумма,
руб.
197 500
90
90
68
43
30 127,12
138 880,52
90
99
28 492,36
Ситуация 10.1.
В соответствии с учетной политикой ООО «Веста» – готовая
продукция – спецодежда разного типа и назначения – оценивается по фактическим затратам на ее производство. Учет ведется
129
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
на счете 43 «Готовая продукция» и без использования счета 40
«Выпуск продукции (работ, услуг)».
Аналитический учет выпуска и отгрузки готовой продукции
ведется по учетным ценам, устанавливаемым финансовым отделом ООО «Веста».
Покупателями готовой продукции ООО «Веста» являются
только юридические лица – оптовые торговые организации, с
которыми заключен договор на реализацию или промышленные
предприятия, являющиеся конечным потребителем продукции
ООО «Веста». Для первой группы покупателей моментом перехода права собственности установлено 20–е число каждого месяца, на которое у торговых организаций получают сведения о
том, какая продукция в разрезе артикулов и в каком количестве
была реализована.
ООО «Веста» не пользуется услугами других предприятий
при выполнении технологических операций и не занимается изготовлением продукции из давальческого сырья.
Ситуация 10.2.
При проверке правильности отражения в учете операций
продаж продукции предприятия аудитор обнаружил, что на расчетный счет аудируемого лица в октябре 200_г. поступили денежные средства в счет расчетов по договору № 105 в сумме
60 000 рублей, в том числе НДС – 9153 рубля. Указанной операции в учетных бухгалтерских регистрах соответствуют записи:
1) Д-т сч. 51 «Расчетный счет», К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 60 000 руб;
2) Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т
сч. 90 «Продажи» – 60 000 руб.;
3) Д-т сч. 90 «Продажи», К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» –
9 153 руб.
При проверке накладных на отпуск готовой продукции на
сторону аудитор выяснил, что продукция данному покупателю
не отгружалась.
130
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Контрольные тесты
1. При проверке достоверности статей баланса аудитор
признает правильной оценку готовой продукции:
а) по договорной цене;
б) по фактической себестоимости;
в) по первоначальной стоимости.
2. При проверке правильности оценки готовой продукции в текущем учете какой из способов аудитор признает
правильным?
а) по нормативной себестоимости;
б) по первоначальной себестоимости;
в) по договорной цене.
3. Какую из записей аудитор признает правильной при
списании фактической себестоимости реализованной продукции?
а) Д-т сч. 45 «Товары отгруженные», К-т сч. 60 «Расчеты с
покупателями и подрядчиками»
б) Д-т сч. 45 «Товары отгруженные», К-т сч. 43 «Готовая
продукция»
в) Д-т сч. 90 «Продажи», К-т сч. 40 «Выпуск продукции»
г) Д-т сч. 90 «Продажи», К-т сч. 43 «Готовая продукция»
4. Проверяя правильность определения полной себестоимости реализованной продукции, аудитор считает, что
она складывается из:
а) фактической себестоимости выпущенной готовой продукции;
б) суммы фактической производственной себестоимости
реализованной продукции и расходов на продажу, относящихся
к ней;
в) суммы фактической производственной себестоимости отгруженной продукции и транспортных расходов;
г) суммы затрат по изготовлению продукции и расходов на
ее транспортировку.
131
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
5. При использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и признании отклонений между нормативной и
фактической себестоимостью готовой продукции в качестве
расходов периода готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе:
а) Д-т сч. 43 «Готовая продукция», К-т сч. 40 «Выпуск продукции» по нормативной себестоимости;
б) Д-т сч. 43 «Готовая продукция», К-т сч. 40 «Выпуск продукции» по фактической себестоимости;
в) Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж», К-т сч. 43 «Готовая
продукция» по нормативной себестоимости.
6. Остатки готовой продукции на складе отражаются в
бухгалтерском балансе организации:
а) только по фактической себестоимости;
б) только по нормативной (плановой) себестоимости;
в) по фактической или нормативной (плановой) себестоимости в зависимости от учетной политики организации.
7. Готовая продукция, которая морально устарела, полностью или частично потеряла свои первоначальные качества либо стоимость продаж которой снизилась и текущая
рыночная стоимость стала ниже фактической себестоимости
готовой продукции, отражается в бухгалтерском балансе на
конец отчетного года:
а) за вычетом резерва под снижение стоимости готовой продукции;
б) по фактической себестоимости готовой продукции.
8. При учете готовой продукции по фактической производственной себестоимости расчет отклонений от стоимости
по учетным ценам:
а) производится;
б) не производится.
132
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
9. В карточках учета готовой продукции, ведущихся на
складе, готовая продукция, отгруженная покупателям, списывается на основании:
а) лимитно-заборных карт;
б) товарно-транспортных накладных,
в) доверенностей.
10. Аудитор сверяет ведомость выпуска готовой продукции:
а) с первичными документами на сдачу продукции на склад;
б) с карточками учета готовой продукции на складе;
в) с первичными документами на отгрузку продукции.
Тема 11. Аудит финансовых
результатов и использования прибыли
Вопросы для подготовки
к практическим занятиям
1. Проверка правильности отражения в учете и отчетности доходов (расходов) по обычным видам деятельности.
2. Проверка правильности отражения в учете и отчетности прочих доходов и расходов.
3. Проверка правильности составления отчета «О прибылях и убытках» (форма №2).
4. Проверка правильности использования прибыли.
Проверка правильности отражения
в учете и отчетности доходов (расходов)
по обычным видам деятельности
Источники информации:
1) Первичные документы
– по учету готовой продукции: накладные, карточки складского учета готовой продукции;
133
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
– по отгрузке готовой продукции: приказ-накладная на отпуск продукции со склада, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, договоры, гарантийные письма;
– выписки с расчетного счета банка, приходные кассовые
ордера, расчетно-платежные документы;
– расчет фактической себестоимости,
2) Регистры синтетического учета: ведомость выпуска готовой продукции, ведомость отгрузки и реализации готовой
продукции, ведомость №16, журналы – ордера 1, 2, 11, 15, 8, регистры по кредиту счета 90 «Продажи”, счета 43 “Готовая продукция», счета 45 “Товары отгруженные”, счета 44 “Расходы на
продажу ”, счета 40 “Выпуск продукции”, счетов затрат.
- Главная книга;
3) «Отчет о прибылях и убытках» (ф. № 2).
В бухгалтерском учете реализация продукции связана с
формированием доходов и расходов по обычным видам деятельности. Порядок их формирования предусмотрен ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99-«Расходы организации»
На счете 90 “Продажи” отражаются расходы и доходы, связанные с предметом деятельности организации. На практике выработаны следующие критерии признания деятельности организации в качестве предмета деятельности:
1) данный вид деятельности отражен в Уставе;
2) осуществляется регулярно (2 раза в год и более);
3) приносит доход, величина которого существенна (>5% в
объеме выручки)
В соответствии с ПБУ 9/ 99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления
активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников
имущества)».
Доходом от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные
с выполнением работ, оказанием услуг.
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии
следующих условий:
134
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным
соответствующим образом;
2) сумма выручки может быть определена;
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной
операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
5) расходы, которые произведены или будут произведены в
связи с этой операцией, могут быть определены. Если в отношении денежных средств и иных активов, получаемых организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий,
то в бухгалтерском учете организации это признается как кредиторская задолженность, а не выручка. Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ,
оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по
завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления
продукции в целом.
В бухгалтерском учете выручка признается по отгрузке.
Для целей исчисления налога на прибыль в гл. 25 ч. 2 НК РФ
определены правила признания доходов, в том числе выручки от
реализованной продукции, один из которых налогоплательщик
закрепляет в учетной политике. Сумма выручки от реализации
определяется в соответствии с гл. 25 НК РФ на дату признания
доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей
налогообложения.
При использовании метода начислений датой получения доходов от реализации признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) независимо от фактического поступления денежных средств (имущества, работ услуг.) в их оплату. Расходы
признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они
возникают исходя из условий сделок и принципа равномерного и
пропорционального формирования доходов и расходов незави135
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
симо от фактической выплаты денежных средств и (или) другой
оплаты.
Применение кассового метода ограничено. Организация
имеет право на применение этого метода, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и НСП не превысила 1 млн. руб. за
каждый квартал. Датой получения дохода признается день получения средств на счетах в банках и (или) в кассу, поступления
другого имущества. В этом случае и расходы признаются в размере и в день их фактической оплаты.
В соответствии с ПБУ 10\ 99 под расходами от обычных видов деятельности признаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также с выполнением работ и оказанием услуг. К расходам от обычных видов деятельности относятся:
1) расходы, связанные с приобретением сырья, материалов,
товаров и иных МПЗ;
2) расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) МПЗ для целей производства продукции,
выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а
также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
При формировании расходов от обычных видов деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим
элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет
расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии
следующих условий:
1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов,
обычаями делового оборота;
2) сумма расхода может быть определена;
136
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной
операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. (Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации,
имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).
Направления проверки
1. Изучение учетной политики предприятия с целью выявления способа отражения выручки от реализации в учетных
регистрах. Изучение фактов, влияющих на формирование финансового результата от обычных видов деятельности (порядок
учета выручки от продажи, порядок перехода права собственности на отгруженную продукцию, порядок учета финансовых результатов при выполнении работ и оказании услуг долгосрочного характера). Определить порядок учета выручки для целей налогообложения, способ оценки и учета выпуска готовой
продукции, способ корректировки себестоимости реализованной
продукции.
2. Согласование записей синтетического и аналитического учета, отгрузки и реализации в разрезе осуществляемых видов деятельности, номенклатуры продукции, работ, услуг.
3. Проверяется наличие документов, подтверждающих
своевременность и правильность отражения выручки от
продажи на счетах бухгалтерского учета.
4. Правильность отражения в отчетности показателей
себестоимости:
4.1. Для проверки объема производства используют данные
первичных документов и производственных отчетов, актов инвентаризации незавершенного производства, регистров аналитического и синтетического учета. При этом показатели фактического выхода и сдача на склад готовой продукции (по фактической себестоимости), учтенные по Дт сч.43 и Кт сч. 20, 23,
себестоимости выполненных работ и оказанных услуг проверяются путем сопоставления кредитовых оборотов по счетам 20,
23 и дебетовых оборотов по счету 90/2.
137
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4.2. Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов о движении материальных ценностей на складе.
4.3. Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу.
4.4. Контроль полноты отражения операций по кредиту счета 90 “Продажи”, независимо от ее оплаты. В процессе проверки
выясняется наличие договоров поставки, в которых предусмотрен отличный от общеустановленного порядок перехода права
собственности на поставляемую продукцию.
4.5. Правильность определения себестоимости реализованной продукции аудиторы выясняют путем арифметического пересчета, путем составления товарного баланса в натуральном и
стоимостном выражении по отдельным видам продукции. Показатели товарного баланса должны быть сверены с аналогичными
показателями других документов:
– остаток готовой продукции на начало и конец отчетного
периода, выпуск за отчетный период и отгрузка по учетной цене
подтверждается данными аналитического учета движения готовой продукции в бухгалтерии и (или) информацией оперативного учета производственно-диспетчерской службы;
- остаток готовой продукции на начало и конец отчетного
периода по фактической себестоимости подтверждается сальдо
по счету 43 “Готовая продукция” на начало конкретного периода. Выпуск из производства по фактической себестоимости подтверждается информацией в ведомости сводного учета затрат на
производство.
5. Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражение в учете. Выборочно
проверяются операции по продаже продукции за различные отчетные периоды по различным покупателям и разнообразной
продукции. Осуществляется взаимная сверка счетов-фактур, накладных на отгрузку и учетных регистров, в которых обобщаются сведения о продаже продукции.
6. Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.
138
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
7. Проверка правильности формирования показателей ф.
№ 2 по данным Главной книги, регистрам синтетического и
аналитического учета.
Проверка правильности отражения
в учете и отчетности прочих доходов
и расходов организации
Понятие и признание прочих доходов и расходов устанавливается ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы
организации». Прочие операционные доходы и расходы состоят
из:
1) Операционных доходов и расходов (связанные с предоставлением за плату прав, с участием в уставных капиталах других организаций, результаты совместной деятельности, проценты за пользование денежными средствами.
2) Внереализационных доходов и расходов (штрафы, пени,
неустойки за нарушение условий договора; активы полученные/переданные безвозмездно, прибыль/убыток прошлых лет,
выявленная в отчетном году; поступления/возмещение причиненных
организацией
убытков;
суммы
кредиторской/дебиторской и депонентской задолженности, по которым
истек срок исковой давности; курсовые разницы, суммы дооценки /уценки активов (за исключением внеоборотных активов;
прочие внереализационные доходы/расходы).
3) Чрезвычайных доходов и расходов, возникающих как последствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.д.).
Критерии признания прочих доходов в бухгалтерском учете:
- Организация имеет право на получение этой выручки;
- Сумма выручки может быть определена;
- Имеется уверенность в увеличении экономических выгод
организации;
- Право собственности на продукцию перешло от организации покупателю;
- Расходы по этой операции могут быть определены.
139
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Критерии признания прочих расходов в бухгалтерском учете:
- Расход производится в соответствии с конкретным договором, обычаями делового оборота;
- Сумма расхода может быть определена;
- Имеется уверенность в уменьшении экономических выгод
организации.
Для учета операционных и внереализационных доходов и
расходов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Источники информации
1) Учредительные документы, протоколы собрания учредителей, приказы, распоряжения;
2) Первичные документы: приходные и расходные кассовые
ордера, платежные документы, акты списания и ликвидации основных средств, договоры, акты приемки-сдачи выполненных
работ, акты переоценки, инвентаризации, о чрезвычайных событиях, сметы понесенных расходов и др.
3) Учетные регистры по счетам 50, 51, 68 , 91 , 99. Главная
книга.
4) Отчетность: бухгалтерский баланс (форма №1), Отчет о
прибылях и убытках (форма № 2) , расчетные декларации по отдельным видам налогов.
Методические приемы: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры.
Направления проверки
1. Проверка правильности отражения операций по учету
операционных доходов и расходов.
1.1. Проверка правильности расчетов и отнесения процентов, причитающихся к уплате по денежным кредитам и займам.
1.2. Проверить правомерность включения затрат в состав
прочих расходов, произведенных организацией, и их отношение
к полученным операционным доходам.
140
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1.3. Проверка наличия разрешения собственника на сдачу
имущества в аренду, а также состава расходов, которые возлагаются на арендодателя.
Проверяя правильность отражения доходов и расходов от
аренды, необходимо:
– установить наличие договоров аренды и ознакомиться с их
содержанием;
– проверить полноту и своевременность отражения доходов
по операциям аренды имущества;
– оценить обоснованность отнесения на расходы затрат, связанных с арендой имущества;
– установить правомерность начисления амортизации по
имуществу, переданному в аренду.
1.4. Проверить наличие разрешения собственника на участие
в уставном капитале другой организации, правильность оценки
передаваемого имущества в соответствии с уставом учреждаемой организации, наличие документов, подтверждающих права
как учредителя.
1.5. Проверить правильность начисления причитающихся
доходов, а также своевременность их перечисления.
1.6. Проверить правильность начисления и своевременность
перечисления налогов и иных платежей, относимых на финансовый результат деятельности предприятия.
По отнесенным на финансовый результат налогам и сборам
аудитор проверяет:
– соответствие уплачиваемых налогов нормам законодательства;
– правильность арифметических расчетов;
– правильность использованных корреспонденций счетов
при отражении начисленного налога.
2. Проверка правильности отражения операций по учету
внереализационных доходов и расходов.
2.1. Проверить правильность определения и обоснованность
сумм начисленных штрафных санкций за нарушение договорной
дисциплины согласно соответствующему договору с поставщиком (покупателем).
2.2. Проверить наличие документов, подтверждающих безвозмездное получение активов, своевременность отражения их в
141
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
учете, проверить правильность определения стоимости полученных объектов для целей бухгалтерского и налогового учета.
2.3. Проверка полноты и своевременности отражения неучтенных материалов на финансовый результат, выявленных в результате инвентаризации.
2.4. Проверить порядок проведения переоценки материальных ценностей и отражения ее результатов на счетах бухгалтерского учета.
2.5. Проверить обоснованность произведенной предприятием уценки готовой продукции и списания на внереализационные
расходы, а также правильность определения стоимости уцененной продукции.
2.6. Проверить правильность определения курсовой разницы
в соответствии с действующим на дату оформления операции
курсом.
2.7. Проверить правомерность списания задолженности, а
также наличие документов, подтверждающих обоснованность
данной операции.
2.8. При проверке правильности списания убытков прошлых
лет следует установить:
– причины возникновения названных убытков;
– наличие документального подтверждения принадлежности
этих убытков к предшествующим годам.
3. Проверка правильности отражения операций по учету
прочих доходов и расходов
4. Проверка правильности отражения в учете чрезвычайных доходов и расходов.
4.1. Проверка правомерности списания затрат на убыток.
4.2. Сверить сумму убытка, отраженную по дебету счета 99
«Прибыли и убытки» в журнале-ордере 15, расшифровке строки
ф. № 2, со сметой понесенных убытков и данными по счетам
учета материальных ценностей, расчетов по оплате труда.
Типичные ошибки
1. Включение в состав расходов от обычных видов деятельности, операционных и внереализационных.
2. Некорректная корреспонденция счетов.
142
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3. Неверное отнесение доходов и расходов к внереализационным, операционным и чрезвычайным.
4. Неправильное распределение прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия.
5. Неправильное отнесение операционных и внереализационных расходов к тому или иному периоду.
6. Намеренное занижение расходов путем пропуска сумм.
7. Расходы, которые еще не были понесены, были отражены
в бухгалтерских регистрах.
Контрольные вопросы
1. Определите цели и задачи проверки финансовых результатов.
2. На соответствие каким нормативным документам проводится аудиторская проверка финансовых результатов и их использования?
3. На каких счетах Плана счетов осуществляется бухгалтерский учет финансовых результатов?
4. Какие документы хозяйствующего субъекта следует использовать аудитору при проверке финансовых результатов от
основных видов деятельности?
5. Какие приемы и методы аудита используются при проверке правильности формирования операционных и внереализационных доходов и расходов?
6. Какие методы экономического анализа используют аудиторы при оценке финансовых результатов и их использования?
7. В чем заключается нормативная проверка правильности
бухгалтерского учета финансовых результатов и достоверности
их отражения в бухгалтерской отчетности?
8. Какой нормативный документ определяет форму налоговой декларации по налогу на прибыль?
9. Охарактеризуйте наиболее типичные ошибки, выявленные
при проверке финансовых результатов.
143
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задания и ситуации
1. Составьте тест-вопросник для оценки системы внутреннего контроля и программу аудита.
2. Выполните аудиторские процедуры по проверке ситуационных операций, связанных с аудитом финансовых результатов
и использования прибыли.
3. Оцените ситуации, сформулируйте выводы для написания
отчета со ссылкой на нормативные документы (законы, положения, инструкции), применяя нормы стандартов аудиторской деятельности.
4. По каждой ситуации определите методические приемы и
способы аудирования, необходимые для сбора аудиторских доказательств.
5. В задании установите, правильно ли составлен «Отчет о
прибылях и убытках».
6. Сформулируйте мероприятия, направленные на устранение выявленных нарушений.
Ситуация 11.1
В августе отчетного года учредителем были начислены дивиденды и выданы в форме материалов. Данные материалы по
представленным документам не являлись собственностью предприятия. По итогам деятельности за прошлый год и в текущем
году предприятием был получен убыток. В учете были сделаны
записи:
Таблица 11.1.
Содержание хозяйственной операции
1. Начислены дивиденды акционерам, не являющимся работниками предприятия
2. Выданы материалы в счет оплаты дивидендов
3. Начислены дивиденды акционерам – работникам предприятия
4. Выданы материалы в счет оплаты дивидендов работникам предприятия
Сумма Дт
Кт
8 000
84
75-2
8 000
75 -2
10
10 000
84
70
10 000
70
10
Оцените ситуацию. Сформулируйте рекомендации.
144
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Ситуация 11.2.
Производственная организация ЗАО «Вымпел» в октябре
отчетного года заключила договор купли-продажи с организацией ООО «Прогресс» на приобретение краски. Однако поставщик,
ввиду перепрофилирования своей деятельности, прекратил отгрузку ранее продаваемой продукции и не смог выполнить свои
обязательства по договору. Организация ЗАО «Вымпел» в качестве неустойки получила 5000 рублей. По какой статье «Отчета
о прибылях и убытках» будет отражена данная неустойка и как
она повлияет на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации ЗАО «Вымпел»?
Ситуация 11. 3.
В декабре 200_ года получено положительное решение арбитражного суда о взыскании с должников штрафных санкций
по договорам поставки товарно –материальных ценностей. Фактически денежные средства поступили на счет предприятия
только в марте и были отражены в бухгалтерском отчете в том
же месяце в составе внереализационных доходов.
Ситуация 11. 4.
При исследовании объекта комиссией санитарноэпидемиологического контроля города было вынесено постановление о наложении административной ответственности на руководителя предприятия в виде штрафа в размере 670 рублей.
Сумма штрафа была перечислена по платежному поручению с
расчетного счета предприятия с отнесением на внереализационные расходы.
Ситуация 11. 5.
При проведении аудиторской проверки операций предприятия с товарно-материальными ценностями было выявлено, что
в декабре 200_ года инвентаризационной комиссией была выявлена недостача материальных ценностей и ее причина – хищение. По решению инвентаризационной комиссии до окончания
следствия сумма недостачи сверх норм естественной убыли была списана на внереализационные расходы.
145
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Ситуация 11.6.
При проверке внереализационных расходов по данным аналитического учета к счету 91 «Прочие доходы и расходы» аудитором было выявлено, что по статье «Штрафы, пени и неустойки» числятся:
– уплаченные штрафы за недопоставку готовой продукции
покупателю,
– уплаченный штраф за нарушение порядка расчетов наличными денежными средствами (превышение установленного лимита расчетов);
– пени, уплаченные в бюджет за задержку уплаты налогов.
Ситуация 11. 7.
При проверке формирования финансовых результатов организации аудитор выявил, что в составе внереализационных расходов по статье «Безвозмездно полученные ценности» числится
сумма дохода в размере 172 000 рублей по безвозмездно полученному шлифовальному станку. Объект показан в учете по первоначальной стоимости.
Ситуация 11.8.
В ходе проверки организации аудитор обнаружил следующие записи в бухгалтерском учете:
– отнесены на увеличение первоначальной стоимости внеоборотных активов начисленные проценты за пользование банковским кредитом,
– включены в операционные доходы отчетного года положительные курсовые разницы;
– включены дивиденды по акциям, принадлежащим организации, в состав внереализационных расходов.
Задание 11.1.
Согласно данным, полученным в аудируемой организации
установлено, что в течение отчетного периода произведены бухгалтерские записи, представленные в таблице 11.1.
146
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 11.1.
№ п\п
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Содержание операции
Выручка от продажи продукции,
в том числе НДС
Себестоимость проданной продукции
Управленческие расходы
Коммерческие расходы
Проданы материалы,
в том числе НДС
Остаток материалов
Передан в аренду на 3 года объект основных
средств:
- арендная плата за год
- сумма начисленной амортизации
Проданы краткосрочные финансовые вложения (облигации):
- номинальная стоимость
- цена продажи
- комиссионное вознаграждение брокеру
Признана неустойка, причитающаяся ОАО
«Север»
Получены за отчетный год:
-дивиденды от ОАО Восход»;
- проценты по облигациям;
- неустойка от ООО «Омега» за нарушение
условий договора
Списана по истечении срока исковой давности:
- кредиторская задолженность;
- дебиторская задолженность
Списаны убытки от хищения автомобиля (виновник не установлен):
- первоначальная стоимость;
- амортизация
компенсация страховой компании
Сумма, руб.
8 372 880
1 395 480
3 176 400
706 250
239 540
646 400
274 400
1 020 000
25 000
18 000
195 000
250 000
45 000
35 000
41 250
28 327
14 500
16 887
21 000
105 000
42 000
51 000
На основании данных, приведенных в таблице составлен
«Отчет о прибылях и убытках» (см. табл. )
147
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица11.2
Наименование показателя
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
Проценты к получению
Проценты к уплате
Доходы от участия в уставных капиталах других организаций
Прочие операционные доходы
Прочие операционные расходы
Внереализационные доходы
Внереализационные расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
Налог на прибыль и другие аналогичные платежи
Прибыль (убыток) от обычной деятельности
Чрезвычайные доходы
Чрезвычайные расходы
Чистая прибыль \нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Сумма, руб.
6 977 400
3 176 400
3 801 000
239 540
706 250
2 855 210
28 327
41 250
1 647 000
1 278 000
82 387
84 000
3 292 174
790 122
2 502 052
2 502 052
Правильно ли заполнен «Отчет о прибылях и убытках?
Контрольные тесты
1. Какие поступления в соответствии с ПБУ-9/99 не признаются доходами организации?
а) доходы от предоставления за плату во временное пользование активов;
б) выручки от продажи товаров;
в) предварительной оплаты, аванса
2. Какие поступления в соответствии с ПБУ-9/99 признаются операционными доходами?
а) поступления от продажи основных средств;
б) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
в) поступления от продажи готовой продукции
148
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3. Прибыль пли убыток, выявленные в отчетном году,
но относящиеся к операциям прошлых лет:
а) относятся на резервный капитал организации;
б) включаются в финансовые результаты отчетного года;
в) включаются в состав нераспределенной прибыли прошлых лет
4. Профессиональные участники рынка ценных бумаг
создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги
признают в качестве:
а) чрезвычайного расхода;
б) расхода по обычным видам деятельности;
в) операционного расхода
5. Начисление штрафных санкций, связанных с нарушением налогового законодательства, отражается следующей
бухгалтерской проводкой:
а) Д-т сч. 84 « Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток); К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
б) Д-т сч. 91 2» Прочие доходы и расходы», К-т сч. 68
«Расчеты по налогам и сборам»;
в) Д- т сч. 99 «Прибыли и убытки», К- т сч. 68 «Расчеты по
налогам и сборам»
6. Разрешается ли субъектам малого предпринимательства вести учет доходов и расходов кассовым методом?
а) нет;
б) да
7. Бухгалтерская отчетность организации, имеющей в
своем составе обособленные подразделения:
а) не должна включать показатели деятельности подразделений;
б) должна включать показатели деятельности всех обособленных подразделений;
в) должна включать показатели деятельности только подразделений, не выделенных на отдельный баланс
149
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
8. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на:
а) чрезвычайные доходы и расходы;
б) финансовые результаты деятельности организации;
в) расходы по обычным видам деятельности.
9. Показатели формы № 2 бухгалтерской отчетности
«Отчета о прибылях и убытках» характеризуют:
а) имущественное положение предприятия;
б) финансовые результаты деятельности предприятия;
в) капитал предприятия;
г) расходы предприятия.
10. Нераспределенная прибыль организации может направляться:
а) только на формирование резервного капитала;
б) только на выплату дивидендов;
в) на формирование резервного капитала и выплату дивидендов;
г) структура расходов, осуществляемых за счет нераспределенной прибыли, определяется учетной политикой.
11. Суммы, полученные по договорам аренды имущества, в налоговом и бухгалтерском учете относятся:
а) в бухгалтерском – к внереализационным, в налоговом – к
внереализационным, если такие доходы не являются доходами
от реализации;
б) в бухгалтерском – к операционным, в налоговом – к внереализационным, если такие доходы не являются доходами от
реализации;
в) в бухгалтерском – к операционным, в налоговом – к внереализационным.
12. Существенная корректировка данных предшествующего отчетного периода должна быть раскрыта в:
а) бухгалтерском балансе;
б) пояснениях к бухгалтерскому балансу;
в) отчете о прибылях и убытках;
г) пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
150
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 12. Аудит собственного капитала
Вопросы для подготовки
к практическим занятиям
1. Цель, задачи, источники информации и методические
приемы, используемые при проверке.
2. Основные направления проверки:
2.1. Аудит формирования уставного капитала и расчетов
с учредителями.
2.2. Аудит добавочного и резервного капиталов.
2.3. Аудит целевого финансирования и поступлений.
2.4. Аудит резервов предстоящих расходов и оценочных
резервов.
Цель, задачи, методические приемы,
используемые при проверке.
Цель – формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние собственного капитала и соответствие методики его учета нормативным актам.
Задачи:
1) проверка учредительных документов для определения
юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством;
2) проверка соответствия размеров уставного и резервного
капиталов размерам, установленным законодательством;
3) проверка порядка формирования Уставного и резервного
капиталов;
4) проверка правильности оформления и отражения в учете
операций по созданию и использованию собственного капитала.
151
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Источники информации: устав, учредительный договор,
протоколы собраний учредителей, свидетельство о государственной регистрации, документы, связанные с приватизацией и
акционированием предприятий, находящихся в собственности
государства, субъектов РФ, общественных организаций; документы, подтверждающие права собственности учредителей на
имущество, вносимое в оплату приобретаемых ими акций при
государственной регистрации общества с участием муниципальных или государственных предприятий; договор на банковское
обслуживание; проспект эмиссии; зарегистрированные изменения к учредительным документам; реестр акционеров; выписки
из протоколов годового собрания акционеров, выписки решения
совета директоров, внутренние положения; документы, подтверждающие внесение доли учредителей в уставный капитал
(выписки банка, ПКО, акты оприходования имущества); регистры аналитического и синтетического учета (ж/о № 12, ведомости
аналитического учета по счетам: 80 «Уставный капитал», 82
«Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль», 86 «Целевое финансирование», Главная
книга, оборотно – сальдовая ведомость); отчетность (Ф. №1 раздел «Оборотные активы», «Задолженность учредителей по вкладу в уставной капитал» и раздел «Капитал и резервы»; ф. №3
«Отчет об изменениях капитала»; «Отчет о целевом использовании полученных средств»).
Аудит уставного капитала
Направления проверки
1. Проверка правильности оформления учредительных
документов
1.1. Аудитор выясняет, какие виды деятельности предусмотрены учредительными документами, а также виды деятельности,
подлежащие лицензированию (проверяется наличие лицензий и
сроки их действия). Если организация была создана одним учредителем, то она действует на основе устава (аудитор определяет,
кто является собственником и в интересах каких пользователей
152
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
проводится проверка). Если организация создавалась несколькими учредителями, то должен быть заключен договор, а устав
должен быть утвержден учредителями (проверяется правильность оформления данных документов).
1.2. Устанавливается наличие соответствующих документов
и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации.
1.3. При изучении устава аудитор устанавливает, определены ли в нем: фирменное наименование, местоположение организации, размер уставного капитала и распределение доли в нем
среди учредителей, порядок назначения или избрания исполнительных органов, состав и компетенция органов управления, порядок принятия решений, наличие представительств и филиалов,
порядок формирования фондов и распределение дивидендов.
При проверке следует учитывать организационно-правовую
форму организации.
1.4. При проверке численности учредителей и их доли в уставном капитале аудитор учитывает, что максимальное число
учредителей и максимальная доля вкладов в уставный капитал
одного учредителя, а также его минимальный размер определяется законом для юридических лиц соответствующего вида.
Кроме того, проверяется соблюдение обязательного требования
о превышении или равенстве величины чистых активов над размерами уставного капитала. Если аудитор устанавливает, что эта
величина в соответствии с данными годового отчета меньше,
чем зарегистрированный уставный капитал, то необходимо проверить, производилось ли организацией уменьшение уставного
капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых
активов.
2. Проверка полноты и соблюдения сроков внесения в уставный капитал.
При проверке следует установить:
– сформирован ли полностью уставный капитал;
– соответствуют ли фактические взносы участников условиям учредительных документов;
– соблюдены ли сроки внесения взносов в уставный капитал,
установленные законодательством и учредительными документами. Для проверки соблюдения сроков оплаты необходимо вы153
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
явить дату регистрации общества, дату размещения дополнительных акций, срок погашения задолженности по оплате акций,
наличие задолженности учредителей по данным бухгалтерского
баланса.
3. Проверка правильности денежной оценки вкладов участников.
4. Проверка учетных записей по формированию уставного
капитала.
5. Оценка правильности отражения взноса в инвалюте:
(проверяется соответствие требованиям ПБУ 3/00 –пересчет в
рубли осуществляется на дату подписания учредительных документов; проверяется правильность курса инвалюты и правильность пересчета рублевого эквивалента.
6. Проверка фактического поступления взносов учредителей осуществляется на основании первичных документов и
записей в регистрах по счету 75. Аудитор проверяет своевременность погашения задолженности по взносам в уставный капитал и реальность числящегося дебетового сальдо.
7. Проверка правильности формирования уставного капитала. Проверяется соблюдение следующих требований:
– все акции являются именными и при учреждении должны
быть размещены среди учредителей;
– номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна
быть одинаковой, а стоимость привилегированных не должна
превышать 25% уставного капитала;
– акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50% уставного капитала общества должно
быть оплачено к моменту регистрации, а оставшаяся часть – в
течение года с момента его регистрации;
– форма оплаты должна соответствовать договору о создании общества или уставу, при этом в случае оплаты неденежными средствами обязательно заключение независимого оценщика;
– выпуски акций ЗАО и ОАО подлежат обязательной регистрации.
8. Реальность взносов в уставный капитал аудитор устанавливает путем проверки наличия и правильности оформления
документов, подтверждающих факты расчетов с учредителями.
154
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
В данных документах должна быть ссылка на формирование уставного капитала для правильности исчисления льгот по налогам. По первичным документам (актам приема-передачи ОС, накладным, кассовым отчетам, выпискам банка) проверяется правильность отражения взносов в уставный капитал по
соответствующим счетам в корреспонденции со счетом. 75. Целесообразно провести инвентаризацию с непосредственным участием аудитора.
9. Проверка обоснованности изменений уставного капитала. Осуществляется по данным записей в регистрах по счету
80. При проверке выясняются источники увеличения уставного
капитала, которые возмещаются только за счет средств, полученных от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости. Аудитор устанавливает наличие решения собрания акционеров об увеличении уставного капитала за счет капитализации
собственных источников. Выясняется стоимость оплаченных
дополнительных акций, которые должны быть оплачены по рыночной стоимости, но не ниже номинальной. В случае уменьшения уставного капитала проверяется его обоснованность, т.е. условия уменьшения уставного капитала, внесение изменений в
учредительные документы.
10. Аудитор определяет, насколько существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных актов.
11. Проверить документальное оформление, правильность
начисления и законность выплат промежуточных и годовых дивидендов по акциям различных категорий.
12. Проверить правильность и своевременность налогообложения по основным видам налогов.
Аудит резервного капитала
Резервный капитал создается в размере, предусмотренном
Уставом, но не менее 5% от его уставного капитала. Резервный
капитал формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного Уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом
155
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
общества, но не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.
Резервный капитал предназначен для покрытия его убытков, а
также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.
Направления проверки
1. Проверка создания резервного капитала в соответствии с
законодательством, учредительными документами и учетной
политикой. Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер.
2. Установить соблюдение размеров ежегодных и общих отчислений в резервный фонд.
3. Изучить обоснованность целевого использования резервного фонда.
Аудит добавочного капитала
Направления проверки
1. Проверить тождественность данных бухгалтерской отчетности, показателей Главной книги и регистров аналитического и
синтетического учета по счету 83 Добавочный капитал».
2. Изучить обоснованность формирования капитала за счет
прироста стоимости имущества по переоценке, осуществления
капитальных вложений, эмиссионного дохода, курсовых разниц
и других источников.
3. Проверить порядок использования добавочного капитала
при увеличении уставного капитала, погашении убытка, при
снижении стоимости основных средств, выявившейся по результатам их переоценки.
156
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Аудит целевого финансирования
и поступлений
Направления проверки
1. Проверка полноты отражения в учете поступления
средств из отдельных источников и их расходование по целевому назначению (в соответствии с целевыми программами и сметами).
1.1. Аудит проводится по отдельным видам целевого финансирования, например, на содержание детских учреждений, научно-исследовательские работы и изобретательство, строительство
жилых домов и др.
1.2. Для проверки используют данные аналитического учета
по счету 86 «Целевое финансирование», расчеты и первичные
документы, подтверждающие поступление и расходование этих
средств, а также бухгалтерские проводки, отражающие затраты
за счет данных источников.
При проверке принимают во внимание возможные факты
необоснованного и завышенного списания сумм и расходов за
счет отдельных источников для незаконного покрытия затрат;
списания расходов, не подлежащих отнесению за счет конкретного специального источника средств или не имеющих отношения к проводимым мероприятиям.
1.3. По каждому целевому источнику средств выясняется
наличие сметы и исследуется целесообразность и обоснованность средств, предусмотренных в ней по отдельным статьям.
2. Проверка правильности признания и принятия к бухгалтерскому учету полученной государственной помощи в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» и последующего списания бюджетных средств на финансирование капитальных расходов или текущих расходов, раскрытия
информации в бухгалтерской отчетности.
157
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Аудит резервов предстоящих расходов
и оценочных резервов
Направления проверки
1. Проверить наличие распорядительно-правовой документации по различным видам резервов и провести их инвентаризацию.
1. Проверить точность расчета и отражения на счетах бухгалтерского учета каждого вида резервов предстоящих расходов
с учетом особенностей их образования и использования (резервы
на оплату отпусков, на ремонт основных средств, на покрытие
непредвиденных затрат, на гарантийный ремонт и обслуживание
и др.)
При проверке обоснованности создания оценочных резервов
обращают внимание на следующие моменты:
1. Резервы по сомнительным долгам:
– порядок включения в состав внереализационных расходов;
– правильность проведения и выведения итогов инвентаризации резервов,
– обоснованность размеров создаваемого резерва,
– соблюдение ограничений по размеру резерва,
– соблюдение целевого назначения средств резерва,
– правильность отражения остатка резерва на конец отчетного периода.
2. Резервы под обесценение финансовых вложений:
– обоснованность формирования резерва по финансовым
вложениям, по которым не определяется их рыночная стоимость;
– правильность и законность корректировок суммы резерва;
– полнота раскрытия информации о резерве в бухгалтерской
отчетности.
3. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей:
– наличие и правомерность документов, подтверждающих
рыночные цены на материальные ценности;
– соотношение фактических и рыночных цен;
158
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
– организация аналитического учета по счету 14 «Резервы
под снижение стоимости материальных ценностей»;
– правильность отражения сальдо по счету 14 на конец отчетного периода.
Типичные ошибки
1. Кредитовый остаток по счету 80 не соответствует заявленной сумме уставного капитала в учетной политике.
2. Разница между фактическими затратами на выкуп собственных акций и их номинальной стоимостью относится на счет
90 «Продажи».
3. Необоснованное увеличение уставного капитала за счет
завышения стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, вносимых в счет уставного капитала.
4. Невыплата дивидендов по привилегированным акциям.
5. Некорректные бухгалтерские записи.
Контрольные вопросы
1. В чем заключается назначение собственного капитала организации?
2. Из каких элементов складывается собственный капитал?
3. На соответствие каких нормативных документов проводится проверка учета собственного капитала?
4. Какие процедуры используются при аудите собственного
капитала?
5. Какие первичные документы и регистры бухгалтерского
учета используются при проверке операций с фондами?
Задания и ситуации
1. Составьте тест-вопросник для оценки системы внутреннего контроля и программу аудита.
2. Выполните аудиторские процедуры по проверке ситуационных операций, связанных с аудитом собственного капитала.
159
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3. Оцените ситуации, сформулируйте выводы для написания
отчета со ссылкой на нормативные документы (законы, положения, инструкции), применяя нормы стандартов аудиторской деятельности.
4. По каждой ситуации определите методические приемы и
способы аудирования, необходимые для сбора аудиторских доказательств.
5. Сформулируйте мероприятия, направленные на устранение выявленных нарушений.
Ситуация 12.1.
В августе отчетного года учредителем были начислены дивиденды и выданы в форме материалов. Данные материалы по
представленным документам не являлись собственностью предприятия. По итогам деятельности за прошлый год и в текущем
году предприятием был получен убыток. В учете были сделаны
записи:
Таблица 12.1.
Содержание хозяйственной операции
1. Начислены дивиденды акционерам, не являющимся работниками предприятия
2. Выданы материалы в счет оплаты дивидендов
3. Начислены дивиденды акционерам – работникам предприятия
4. Выданы материалы в счет оплаты дивидендов работникам предприятия
Сумма Дт
Кт
8000
8000
84
75 -2
75-2
10
10000
84
70
10000
70
10
Оцените ситуацию. Сформулируйте рекомендации.
Ситуация 12.2.
В ходе проведения аудиторской проверки было установлено,
что в бухгалтерском учете ОАО «Арена» по учету уставного капитала и расчетам с учредителями нашли отражение следующие
бухгалтерские записи:
1) Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», К-т сч. 80 «Уставный
капитал» – 34 223 руб. – отражена задолженность учредителей
по вкладам в уставный капитал;
160
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2) Д-т сч. 51 «Расчетные счета», К-т сч. 75 « Расчеты с учредителями» – 3421 руб. – поступил вклад в уставный капитал от
г-на Соколовского А.И.;
3) Д-т сч. 01 «Основные средства», К-т сч. 80 «Уставный капитал» – 17112 руб. – поступил вклад от ООО «Прогресс»;
4) Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» – 2852 руб. – произведен вычет из бюджета по
НДС.
Контрольные тесты
1. Отчисления в резервный капитал за счет прибыли
оформляется бухгалтерской записью:
а) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», К-т сч. 82 «Резервный капитал»;
б) Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», К-т сч. 82 «Резервный капитал»;
в) Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», К-т сч. 82 «Резервный капитал»
2. Вклады учредителей в уставный капитал основными
средствами оформляют бухгалтерской записью:
а) Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», К-т сч. 75
«Расчеты с учредителями»;
б) Д-т сч. 01 «Основные средства», К-т сч. 80 «Уставный капитал»;
в) Д-т сч. 01 «Основные средства»
3. Сумма задолженности акционеров по оплате акций
АО при увеличении уставного капитала отражается:
а) Д-т сч. дебет 80 «Уставный капитал», К-т сч. 75 «Расчеты с
учредителями»;
б) Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», К-т сч. 80 «Уставный
капитал»;
в) Д-т сч. 58 «Финансовые вложения», К-т сч. 80 «Уставный
капитал».
161
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4. Если по окончании второго и каждого последующего
финансового года стоимость чистых активов акционерного
общества окажется меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, то:
а) Общество подлежит ликвидации
б) Общество может увеличить уставный капитал
в) Общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего капитала
5. Какой вид собственного капитала формируется путем
отчислений нераспределенной прибыли:
а) уставный капитал;
б) резервный капитал;
в) добавочный капитал
6. Доведение величины уставного капитала до величины
чистых активов оформляется бухгалтерской записью:
а) Д-т сч. 83 «Добавочный капитал», К-т сч. 80 «Уставный
капитал»
б) Д-т сч 80 «Уставный капитал», К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
в) Д-т сч. 80 «Уставный капитал», К-т сч 83 «Добавочный
капитал»
7. Проверяя правильность использования прибыли, аудитор установил, что часть ее была направлена на образование резервного фонда, а также на увеличение уставного капитала. Учредительными документами это не предусмотрено, а значит, что:
а) предприятие не вправе совершать указанные хозяйственные операции;
б) предприятие вправе совершать указанные хозяйственные
операции;
в) предприятие вправе совершать указанные хозяйственные
операции после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.
162
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 13. Аудит состояния
забалансового учета
Вопросы для подготовки
к практическим занятиям
1. Цель, задачи и источники проверки состояния забалансового учета организации.
2. Аудит учета арендованных основных средств.
3. Аудит операций по товарно-материальным ценностям,
принятым на ответственное хранение.
4. Аудит операций по учету товарно-материальных ценностей, принятых в переработку.
5. Аудит операций с товарно-материальными ценностями, принятыми на комиссию.
6. Аудит операций по учету оборудования, принятого для
монтажа.
7. Аудит операций по учету начисления износа основных
средств.
8. Аудит учета бланков строгой отчетности.
9. Аудит операций по учету задолженности неплатежеспособных дебиторов.
10. Аудит операций по учету обеспечения обязательств и
платежей полученных и выданных.
11. Часто встречающиеся ошибки в ведении забалансового учета.
Цель, задачи и источники проверки состояния
забалансового учета организации
Цель проверки состояния забалансового учета – проверить
состояние и достоверность забалансового учета аудируемой организации.
Источники информации при проведении аудита состояния
забалансового учета:
163
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
– нормативные документы, регламентирующие организацию
и ведение забалансового учета;
– первичные документы: сохранные расписки, бланки строгой отчетности, приемо-передаточные акты, накладные; договоры
доверительного управления имуществом, простого товарищества;
материалы инвентаризации расчетов, отчеты оценщиков и др.
– регистры по счетам забалансового учета,
– сводные учетные регистры;
– бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.
В ходе проверки должны быть решены следующие задачи:
– проверить учет средств, не принадлежащих организации,
но находящихся в ее распоряжении;
– проверить учет источников покрытия износа не принадлежащего организации жилищного фонда и других объектов
внешнего благоустройства,
– проверить учет условных прав и условных обязательств,
– проверить учет бланков строгой отчетности.
Основные направления проверки
1. Аудит учета арендованных основных средств
В ходе проверки аудитор устанавливает:
– правильность отражения информации о наличии и движении основных средств, арендованных предприятием.
Следует иметь в виду, что указанные средства приходуются
по дебету счета 001 в оценке, указанной в договоре, на основании приемопередаточного акта, накладной либо какого-то другого документа, удостоверяющего факт передачи основных
средств арендатору.
– организацию на счете 001 аналитического учета арендованных основных средств.
Он должен обеспечить сохранность арендованных основных
средств (в разрезе каждого арендодателя по инвентарным номерам объектов).
2. Аудит операций по товарно-материальным ценностям, принятым на ответственное хранение.
Знакомясь с учетом на счете 002, аудитор устанавливает:
164
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
– правомерность использования счета,
– оценивает организацию аналитического учета. Он должен
быть организован по аналогии с учетом на любом балансовом
счете по учету товарно-материальных ценностей.
3. Аудит операций по учету товарно-материальных ценностей, принятых в переработку.
В ходе проверки аудитор устанавливает:
– правильность учета материалов, принятых на переработку.
При этом следует учесть:
1) предприятие, работающее на давальческом сырье, принимает сырье на забалансовый счет по ценам, предусмотренным в
договорах;
2) новый продукт передается заказчику;
3) стоимость израсходованного сырья списывается с кредита
счета 003;
4) после сдачи заказчику продукции в полном объеме счет
не имеет остатка.
– организацию аналитического учета на счете 003 (по заказчикам, видам, сортам сырья, местам его нахождения).
4. Аудит операций с товарно-материальными ценностями, принятыми на комиссию.
Аудитор проверяет:
– правильность ведения учета товаров, принятых на комиссию,
– своевременность и полноту оприходования, полученных
по договору товаров в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах;
– правильность ведения аналитического учета .
5. Аудит операций по учету оборудования, принятого для
монтажа.
Проверяя правильность учета оборудования для монтажа,
аудитор:
– оценивает организацию аналитического учета на счете,
– наличие и правильность оформления документов, сопровождающих передачу оборудования в монтаж.
6. Аудит операций по учету начисления износа основных
средств.
Аудитор должен проверить:
165
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
– ведение аналитического учета по данному счету, который
должен быть организован по каждому объекту;
– правильность применяемых норм для начисления износа;
– документальное оформление операций по начислению износа;
– отражение в справке к балансу: износа жилищного фонда,
износа объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов.
7. Аудит учета бланков строгой отчетности.
Аудитор должен проверить учет бланков строгой отчетности:
– оформление приказом перечня документов, относимых к
бланкам строгой отчетности,
– порядок их хранения,
– порядок выдачи,
– порядок проведения инвентаризации,
– организацию аналитического учета (по видам бланков и
местам их хранения).
8. Аудит операций по учету задолженности неплатежеспособных дебиторов.
Аудитор должен проверить:
– наличие в организации дебиторской задолженности, которая не погашена в сроки, установленные договором и не обеспечена соответствующими гарантиями;
– причину образования дебиторской задолженности, нереальной для взыскания;
– соблюдение сроков исковой давности;
– порядок учета списания в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов,
– правомерность списания подобной задолженности;
– организацию аналитического учета по учитываемым долгам.
9. Аудит операций по учету обеспечения обязательств и
платежей полученных и выданных.
Аудитор проверяет:
– виды и состав обеспечений;
– организацию учета движения векселей в книге учета ценных бумаг;
166
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
– правильность учета обеспечения обязательств полученных
и выданных, организацию аналитического учета (по каждому
обеспечению отдельно),
– проведение страхования заложенного имущества,
– наличие и правильность оформления договора залога,
– правильность оценки заложенного имущества.
Типичные ошибки
1. Неправильная оценка средств, не принадлежащих организации, но находящихся в ее распоряжении.
2. Применение двойной записи при отражении операций на
забалансовых счетах.
3. Отсутствие либо некорректное ведение аналитического
учета на забалансовых счетах.
4. Отсутствие первичных документов для отражения операций на забалансовых счетах либо несоответствие их требованиям действующего законодательства.
5. Необоснованное списание на забалансовый учет задолженности неплатежеспособных дебиторов.
6. Неверное начисление амортизационных отчислений по
жилому фонду и объектам внешнего благоустройства.
Контрольные вопросы
1. Что является целью аудита забалансовых счетов?
2. Назовите основные задачи аудита забалансовых счетов.
3. Какими нормативными документами следует руководствоваться при проверке организации учета на забалансовых
счетах?
4. Какое имущество может принимать участие в деятельности организации, но при этом ей не принадлежать?
5. Как организуется учет ценностей, не принадлежащих организации?
6. Какие особенности имеет ведение забалансового учета?
7. Как организуется аналитический учет бланков строгой отчетности?
167
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
8. Какие особенности имеет аудиторская проверка товаров,
поступивших в организацию по договору комиссии?
9. С помощью каких процедур может быть проверена правильность оценки материальных ценностей, учитываемых на забалансовых счетах?
10. Какие первичные документы могут являться источниками информации при проведении проверки забалансового учета?
Задания и ситуации
1. Составьте тест-вопросник для оценки системы внутреннего контроля и программу аудита. Оцените надежность системы
внутреннего контроля организации на исследуемом участке учета. Определите направления проверки, для которых необходимо
увеличить аудиторскую выборку.
2. Выполните аудиторские процедуры по проверке ситуационных операций, связанных с аудитом внешних расчетных операций.
3. Оцените ситуации, сформулируйте выводы для написания
отчета со ссылкой на нормативные документы (законы, положения, инструкции), применяя нормы стандартов аудиторской деятельности.
4. По каждой ситуации определите методические приемы и
способы аудирования, необходимые для сбора аудиторских доказательств.
5. Сформулируйте мероприятия, направленные на устранение выявленных нарушений.
6. Заполните рабочий журнал аудитора.
Ситуация 13.1.
Организация оптовой торговли непродовольственными товарами работает с поставщиками по прямым договорам поставки
продукции. Как правило, оплата товаров производится организацией спустя 1-3 месяца после их поставки. В бухгалтерском
учете поставленные предприятиями товары отражаются на счете
41 «Товары». А выручка от их продажи в полном объеме отражается на счете 90/1 «Продажи».
168
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Знакомясь с договорами поставки, заключенными организацией, аудитор выяснил, что они по своей форме и сути соответствуют типовому договору комиссии.
Ситуация 13.2.
В марте текущего года ЗАО «Веста» получило от ООО
«Спецстрой» краткосрочный заем в размере 600 000 рублей. Договор займа был оформлен передачей простого векселя ЗАО
«Веста» номиналом 650 000 рублей и сроком погашения через 7
месяцев после выдачи. В бухгалтерском учете ЗАО «Веста» сделаны записи:
Таблица 13.1.
№
п/п
1.
2.
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
Содержание операции
Получены денежные средства от
ООО «Спецстрой»
51
Отражена номинальная стоимость 009
векселя, переданного в обеспечение займа
66
Сумма,
руб.
600 000
650 000
В октябре вексель был предъявлен ООО «Спецстрой» к оплате. Оплата была произведена ЗАО «Веста» в размере номинальной стоимости векселя. В учете сделаны записи:
Таблица 13.2.
№
п/п
1.
2.
3.
КорреспондиСодержание операции
рующие счета
Дебет
Кредит
Погашен заём
66
51
Отнесена сумма дисконта
76
66
Списана номинальная стоимость
009
векселя, переданного в обеспечение займа
Сумма,
руб.
650 000
50
600 000
При знакомстве с учетной политикой ЗАО «Веста», аудитор
выяснил, что организацией определен вариант отнесения суммы
дисконта на операционные доходы полностью в момент начисления.
169
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Контрольные тесты
1. Аудитор согласится с тем, что имущество, переданное
в аренду, в течение всего срока действия договора аренды,
является собственностью:
а) арендодателя;
б) арендодателя или арендатора в зависимости от условий
договора аренды;
в) арендатора.
2. Проверяя операции по договорам комиссии, аудитор
признает правильным учет товаров, принятых на комиссию
по дебету счета:
а) счета 41 «Товары»;
б) счета 004 «Товары, принятые на комиссию»;
в) счета 10 «Материалы».
3. Аудитор, проверяя правильность отражения операций
производства с давальческим сырьем, уточняет, на каком
счете у организации-переработчика учитывается давальческое сырье?
а) на счете 003 «Материалы, принятые в переработку»;
б) на счете 10/7 «Материалы, переданные в переработку на
сторону»;
в) на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые
на ответственное хранение»;
г) по выбору организации.
4. В бухгалтерском учете какой организации используется счет «Оборудование, принятое для монтажа»?
а) организации-заказчика;
б) организации-застройщика;
в) организации-подрядчика.
5. Счет «Основные средства, сданные в аренду» используется:
а) лизингополучателем;
б) лизингодателем;
в) лизингодателем и лизингополучателем.
170
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Вопросы к экзамену по дисциплине
«Аудит»
Раздел «Практический аудит»
1. Аудит учредительных документов организации.
2. Аудит расчетов по формированию и изменению уставного
(складочного) капитала организации.
3. Аудит организации бухгалтерского учета организации.
4. Аудит учетной политики организации.
5. Проверка условий сохранности кассы.
6. Проверка правильности ведения кассовой книги.
7. Проверка приходных кассовых операций.
8. Проверка расходных кассовых операций.
9. Проверка операций по расчетному счету предприятия в
банке.
10. Проверка операций по валютным счетам организации в
банке.
11. Проверка операций по прочим счетам организации в
банке.
12.
Проверка
условий
сохранности
материальнопроизводственных запасов.
13. Проверка операций по движению и использованию материально-производственных запасов в производстве.
14. Проверка правильности начисления износа основных
средств.
15. Проверка операций восстановления основных средств.
16. Проверка наличия и сохранности основных средств.
17. Проверка операций по движению основных средств.
18. Проверка операций с нематериальными активами организации.
19. Проверка правильности начисления износа нематериальных активов.
20. Аудит состава и оценки финансовых вложений.
21. Аудит правильности и полноты отражения в учете доходов от финансовых вложений.
171
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
22. Проверка расчетов с покупателями и заказчиками.
23. Проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками
24. Проверка расчетов по претензиям.
25. Проверка расчетов по возмещению материального ущерба.
26. Аудит кредитов.
27. Аудит займов.
28. Проверка расчетов с работниками предприятия по оплате
труда (в части начисления оплаты труда).
29. Проверка расчетов с работниками предприятия по оплате
труда (в части удержаний из оплаты труда).
30. Проверка расчетов с персоналом по прочим операциям.
31. Проверка правильности формирования затрат на производство продукции.
32. Проверка правильности калькулирования себестоимости
продукции.
33. Проверка правильности формирования и отражения финансовых результатов.
34. Аудит выпуска готовой продукции и ее продаж.
35. Аудит расчетов с бюджетом по налогам.
172
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приложение 1
Выписка из «Единых норм амортизационных отчислений
на полное восстановление основных фондов
народного хозяйства»
Группы и виды основных средств
Шифр
Машины и оборудование деревообрабатывающей промышленности
Рамы лесопильные одноэтажные и специальные; станки окорочные, полировальные, ленточнопильные, комбинированные и универсальные; оборудование
для производства древесно-волокнистых
и древесностружечных плит, торцовочно-маркировочное, сортировочное оборудование и сушилки для пиломатериалов; пакетоформировочные машины;
пневмотранспортер
Оборудование для производства технологической щепы из отходов лесопиления и деревообработки
Станки круглопильные, строгальные,
фрезерные,
сверлильно-пазовальные,
шлифовальные, шипорезные, токарные и
круглопалочные, станки и оборудование
специализированное разное, рамы лесопильные двухэтажные, оборудование
специализированное для фанеры.
Линии автоматические и полуавтоматические для деревообрабатывающей промышленности
445
173
Норма
амортизационных
отчислений
44500
10,0
44501
12,5
44505
8,3
44503
7,0
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Станки для переработки деревянной тары на меньшие типоразмеры, станки делительные
Станки проволокосшивные, станки для
выдергивания гвоздей
Станки для переработки картонной тары
Вычислительная техника
Машины и комплексы электронные
цифровые вычислительные с программным управлением общего назначения,
специализированные и управляющие на
базе всех типов процессоров
Аналоговые и клавишные электронные
вычислительные машины
Перфорационные и клавишные электромеханические вычислительные машины
Устройства периферийные вычислительных комплексов и электронных машин
Микро-ЭВМ и процессоры унифицированные
ЭВМ (ДВК) персональные компьютеры
ВК 0010 «Агат»
Устройство программного управления
Командо-аппараты для различных видов
оборудования и линий
Системы программного управления для
всех видов технологического оборудования и гибких автоматизированных
систем, персональные компьютеры
Аналого-цифровые
вычислительные
комплексы и системы
Комплексы автоматизированных рабочих мест для конструкторских и технологических работ
Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности
174
44504
14,6
44505
44506
480
15,1
11,8
48000
12,5
48001
10,0
48002
7,1
48003
11,1
48004
10,0
48005
12,5
48006
11,1
48007
10,0
48008
10,0
48009
11,1
48010
10,0
7
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Мебель (кроме мебели в гарнитурах)
Мебель в гарнитурах, ковры, зеркало
Электроарматура и электроприборы
Подвижной состав автомобильного
транспорта
Транспортные автомобили, прицепы и
полуприцепы
Автомобили грузоподъемностью до 0,5 т
более 0,5 до 2,0 т ГАЗ – 330210
более 2 т с ресурсом до капитального
ремонта:
до 200 тыс. км
более 200 до 250 тыс. км
более 250 до 350 тыс. км
более 350 до 400 тыс. км
Легковые автомобили
Автомобили особо малого класса ( с рабочим объемом двигателя до 1,2 л)
Автомобили малого класса ( с рабочим
объемом двигателя от 1,2 до 1,8 л):
общего назначения
такси
Автомобили среднего класса ( с рабочим
объемом двигателя более 1,8 до 3,5 л):
общего назначения
такси
175
70003
70004
70005
504
10,0
6,7
8,3
50400
20,0
50401
14,3
50402
0,37
50403
50404
50405
0,3
0,2
0,17
50415
18,2
50416
50417
14,3
0,5
50418
50419
11,1
0,22
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приложение 2
Проверка достоверности начисления
амортизационных отчислений основных средств
ООО «Светлана» с 1 января по 1 октября 200_ г.
176
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приложение 3
Сличительная ведомость результатов инвентаризации
основных средств, нематериальных активов
177
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Содержание
Общие положения............................................................................................ 3
Тема 1. Аудит кассы и кассовых операций ............................................... 4
Контрольные вопросы .................................................................. 11
Задания и ситуации ....................................................................... 11
Контрольные тесты..................................................................... 15
Тема 2. Аудит операций по счетам в банке и прочим счетам .............. 18
Контрольные вопросы .................................................................. 21
Задания и ситуации ....................................................................... 22
Контрольные тесты..................................................................... 24
Тема 3. Аудит финансовых вложений ....................................................... 27
Контрольные вопросы .................................................................. 32
Задания и ситуации ....................................................................... 33
Контрольные тесты..................................................................... 34
Тема 4. Аудит операций по движению материальнопроизводственных запасов ........................................................ 37
Контрольные вопросы .................................................................. 41
Задания и ситуации ....................................................................... 42
Контрольные тесты..................................................................... 47
Тема 5. Аудит операций с основными средствами ................................ 50
Контрольные вопросы .................................................................. 55
Задания и ситуации ....................................................................... 56
Контрольные тесты..................................................................... 61
Тема 6. Аудит нематериальных активов .................................................. 63
Контрольные вопросы .................................................................. 67
Задания и ситуации ....................................................................... 68
Контрольные тесты..................................................................... 71
Тема 7. Аудит внешних расчетных операций .......................................... 73
Контрольные вопросы .................................................................. 82
Задания и ситуации ....................................................................... 83
Контрольные тесты..................................................................... 85
Тема 8. Аудит внутренних расчетных операций..................................... 88
Контрольные вопросы .................................................................. 97
Задания и ситуации ....................................................................... 98
Контрольные тесты................................................................... 106
178
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 9. Аудит учета кредитов, займов
и целевого финансирования .................................................... 110
Контрольные вопросы ................................................................ 116
Задания и ситуации ..................................................................... 116
Контрольные тесты................................................................... 118
Тема 10. Аудит выпуска готовой продукции,
ее отгрузки и продажи .............................................................. 121
Контрольные вопросы ................................................................ 125
Задания и ситуации ..................................................................... 126
Контрольные тесты................................................................... 131
Тема 11. Аудит финансовых результатов
и использования прибыли ....................................................... 133
Контрольные вопросы ................................................................ 143
Задания и ситуации ..................................................................... 144
Контрольные тесты................................................................... 148
Тема 12. Аудит собственного капитала................................................... 151
Контрольные вопросы ................................................................ 159
Задания и ситуации ..................................................................... 159
Контрольные тесты................................................................... 161
Тема 13. Аудит состояния забалансового учета .................................... 163
Контрольные вопросы ................................................................ 167
Задания и ситуации ..................................................................... 168
Контрольные тесты................................................................... 170
Вопросы к экзамену по дисциплине «Аудит»
Раздел «Практический аудит» .................................................. 171
Приложение 1. Выписка из «Единых норм амортизационных
отчислений на полное восстановление основных
фондов народного хозяйства» ..................................................................... 173
Приложение 2. Проверка достоверности начисления
амортизационных отчислений основных средств
ООО «Светлана» с 1 января по 1 октября 200_ г. ....................... 176
Приложение 3. Сличительная ведомость результатов
инвентаризации основных средств,
нематериальных активов................................................................................. 177
179
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Учебное издание
Новикова Татьяна Юрьевна
Королева Галина Александровна
Аудит
Раздел 2
Практический аудит
Учебное пособие
Редактор, корректор А.А. Аладьева
Компьютерная верстка И.Н. Ивановой
Подписано в печать 25.12.2005 г. Формат 60×84/16.
Бумага тип. Усл. печ. л. 10,46. Уч.-изд. л. 6,3.
Тираж 300 экз. Заказ
.
Оригинал-макет подготовлен
в редакционно-издательском отделе ЯрГУ.
Ярославский государственный университет
150 000 Ярославль, ул. Советская, 14
Отпечатано
ООО "Ремдер" ЛР ИД № 06515 от 26.10.2001
г. Ярославль, пр. Октября, 94, оф. 37 тел. (0852) 73-35-03
180
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
228
Размер файла
1 016 Кб
Теги
раздел, новиков, практическая, 1084, учебно, пособие, аудит
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа