close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

1087.Финансовая деятельность в СКСиТ Кривощекова М Ю

код для вставкиСкачать
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Министерство образования и науки Российской Федерации
Ярославский государственный университет им. П. Г. Демидова
М. Ю. Кривощекова
Финансовая деятельность в СКСиТ
Текст лекций
Рекомендовано
Научно-методическим советом университета
для студентов, обучающихся по специальности
Социально-культурный сервис и туризм
Ярославль 2011
1
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
УДК 338.486
ББК У9(2)43я73+У9(2)26я73
К 82
Рекомендовано
Редакционно-издательским советом университета
в качестве учебного издания. План 2010/2011 учебного года
Рецензенты:
Ю. В. Шуматбаева, кандидат экономических наук, доцент;
кафедра туризма и социально-культурного сервиса
Ярославского государственного педагогического
университета им. К. Д. Ушинского
Кривощекова, М. Ю. Финансовая деятельность в
К 82 СКСиТ: текст лекций / М. Ю. Кривощекова; Яросл. гос.
ун-т им. П. Г. Демидова. – Ярославль: ЯрГУ, 2011. – 92 с.
ISBN 978-5-8397-0810-5
Предназначен для студентов, обучающихся по специальности 100103.65 Социально-культурный сервис
и туризм (дисциплина «Финансовая деятельность в
СКСиТ», блок ДС) очной и заочной форм обучения.
УДК 338.486
ББК У9(2)43я73+У9(2)26я73
ISBN 978-5-8397-0810-5
© Ярославский государственный
университет им. П. Г. Демидова, 2011
2
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Введение
Предприятия, нацеленные на перспективное развитие, стремятся к стабильной, наиболее приемлемой в сложившихся условиях хозяйствования деятельности, формированию наиболее рациональной структуры ресурсов и поиску резервов. Возможность
дальнейшего развития определяется, в первую очередь, наличием
активов и их структурой, которые определяют имущественный
потенциал экономического субъекта. Сопоставление активов с
источниками их финансирования дает основание судить о степени устойчивости его финансового положения. Совокупность
данных определяющих факторов – наличие имущественного
потенциала и стабильное финансовое состояние предприятия –
формируют, в свою очередь, экономический потенциал.
Принятие обоснованных и эффективных управленческих
решений, базирующихся на научной основе, невозможно без
тщательной проработки вопросов анализа экономического потенциала с установлением причинно-следственных связей между
факторами, его определяющими.
При этом важно, наряду с основными факторами внешней и
внутренней среды предприятия, способными оказать влияние на
производственную и финансовую деятельность экономического
субъекта, учитывать отраслевую специфику.
Сегодня ни одна из существующих наук не может полностью и исчерпывающим образом охарактеризовать туризм как
объект собственных исследований и ни один из существующих
социально-экономических институтов не в состоянии самостоятельно решить комплекс проблем, с ним связанный.
Туризм рассматривается как самостоятельный вид экономической деятельности, то есть деятельности по обслуживанию туристов.
По словам профессора А. Д. Чудновского, который в попытке
дать определение понятию «туризм» пришел к заключению, что
туризм следует воспринимать как некий «комплекс родственных
сфер бизнеса, которые служат путешествующим тем или иным
образом». Очевидно, что наиболее близкой к туризму профессией является распространение туров, то есть работа туроператоров
3
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
и турагентов, на что и указывает Федеральный закон № 132-ФЗ
«Об основах туристской деятельности в Российской Федерации»,
одобренный Советом Федерации от 24.11.1996 г.
Дисциплина «Финансовая деятельность в СКСиТ» входит в
состав общепрофессиональных дисциплин по выбору учебного
заведения и базируется на знаниях и умениях, полученных студентами при изучении дисциплин «Экономика», «Маркетинг в
социально-культурном сервисе и туризме», «Экономика и предпринимательство в социально-культурном сервисе и туризме».
При изучении дисциплины мы остановимся на особенностях учета и анализа экономического потенциала данной группы
предприятий – туроператоров и турагентов (далее – туристические фирмы).
Туристская деятельность непосредственно сопряжена с процессом оказания услуг, которые в отличие от материальных товаров нематериальны: их невозможно перед приобретением пощупать, «попробовать на зуб». Они непостоянны по качеству, поскольку зависят от конкретного исполнителя и трудно поддаются
стандартизации. Их нельзя заготовить заранее и складировать в
ожидании сезонного роста спроса. Данное обстоятельство накладывает определенный отпечаток и на выбранную методику учета
и анализа.
Основными задачами данного курса являются: определение
сущности финансовой деятельности в СКСиТ; анализ экономических ресурсов туристической деятельности; выявление особенностей формирования туристского продукта; изучение системы налогообложения туристической деятельности и отчетности
фирмы.
В процессе изучения формируется портфель законодательной, справочной и расчетной информации по финансовой деятельности туристической фирмы. Практические занятия проходят в виде сквозной ситуации моделирования деятельности туристкой фирмы.
4
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Лекция 1. Основы финансово-коммерческой
деятельности в СКСиТ
1.1. Экономическая основа финансовой деятельности туристических фирм
Сущность понятия финансовой деятельности фирмы. Особенности финансовых отношений внутри туристского рынка.
Особенности взаимосвязей движения турпродукта и денежных
потоков. Структура финансовых ресурсов турфирм и их источников. Функции финансовых отношений. Понятие финансового
механизма. Финансовые методы и финансовые инструменты.
Анализ структуры финансовых ресурсов действующей турфирмы и их источников. Выявление причин изменения структуры
финансовых ресурсов в динамике.
Два понятия «финансовая деятельность» и «финансовые отношения» включают в себя одно ключевое слово – финансы. Они
занимают особое место в экономических отношениях. Их специфика проявляется в том, что они выступают в денежной форме,
имеют распределительный характер, отражают формирование
и использование различных видов доходов и накоплений организаций, государства и участников непроизводственной сферы.
Финансы любой организации являются частью общей системы
финансовых отношений. Они – основа финансовой системы государства.
Финансы организации – это финансовые отношения, возникающие в процессе формирования основного и оборотного капитала, на их основе в организациях функционируют различные
денежные фонды. Финансы туристической фирмы – финансы
хозяйствующего субъекта. В задачи турфирмы входят формирование денежных фондов и их использование в целях осуществления своей деятельности, получение прибыли, обеспечение финансовой устойчивости.
Проанализировать взаимодействие денежных потоков и потоков турпродукта можно, обратившись к схеме 1.
5
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Турист
Туроператор
1
3
3
1
2
5
7
Турагент
4
7
6
Бюджет
Туристский рынок
Схема 1. Взаимосвязь турпродуктов и денежных потоков
1 – турист оплачивает путевку; 2 – фирма выдает путевку; 3 – турист обменивает путевку на турпродукт; 4 – турист получает впечатления (косвенный возврат денег); 5 – фирма вносит инвестиции в туристический
рынок; 6 – фирма получает новые виды турпродукта; 7 – фирма перечисляет налоги и сборы в бюджет
В процессе взаимодействия возникают финансовые отношения: турагента с туроператором; турагента с другими турагентами; турфирмы с организациями, услугами которых она пользуется; турфирмы со своими работниками; турфирмы с банками,
бюджетом, налоговой службой и др.
В туризме эти отношения имеют свои особенности:
1) особая схема кругооборота оборотных средств. Это обусловлено тем, что объектом деятельности является человек, спрос
которого зависит от его видов и интересов. Кругооборот средств
в туризме представлен схемой:
Д
Денежные
средства
Т
Турпродукт
6
Д*
В
Доход
Впечатления
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Турист платит деньги за то, что его впечатляет. Фирма не
принимает участия в создании объектов туристского показа, но
они приносят фирме денежный доход. Изменение или исчезновение объектов туристского интереса приводит к резкому замедлению оборачиваемости денежных средств и уменьшению поступлений в туристическую фирму;
2) своеобразие кругооборота оборотных средств в туризме сказывается на скорости их оборота. Исследования показывают, что в
туризме оборачиваемость в среднем выше, чем в торговле, производстве, но не ниже, чем в продовольственных магазинах и на базах;
3) особый состав и структура финансовых ресурсов. Он определяется наличием турагентов и туроператоров на туристском рынке.
Примерная структура финансовых ресурсов представлена в
таблице 1.
Таблица 1
Структура финансовых ресурсов туристических фирм,
не имеющих гостиниц, %
Финансовые ресурсы
Турагенты
Туроператоры
Основные средства
Нематериальные активы
Оборотные средства
В том числе:
Денежные средства
Дебиторская задолженность
Расходы будущих периодов
Прочие активы
Итого
3,6
1,4
95
2,8
9,2
88
70
18
6
1
100
20
62
5
1
100
Особенность состава и структуры финансовых ресурсов объясняется своеобразием потока денег и задолженности между субъектами туристического рынка. Между моментом продажи и актом
потребления турпродукта имеется значительный резерв времени.
Туры составляются иногда за несколько месяцев до начала отдыха,
следовательно, одновременно возникает дебиторская и кредиторская задолженность у турагентов и туроператоров;
7
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4) особый состав и структура источников финансовых ресурсов. Финансирование проводится за счет привлеченных средств
и частично за счет собственных. Заемных средств нет. Это связано с тем, что турфирма получает деньги за путевки раньше, чем
предоставляет туристу услугу. Среди полученных средств (50%
и более) – кредиторская задолженность;
5) фирмы не пользуются кредитованием под оборотные средства. Потребность в заемных средствах возникает при кредитовании инвестиций, необходимых при строительстве гостиниц, приобретении автобусов и т. д.;
6) особенность ценообразования на продукцию туризма. Расчет цены на турпродукт производится на основе нормативной
калькуляции, которая сводится к определению не себестоимости
тура, а его продажной цены. Это приводит к существенным колебаниям в уровне рентабельности турфирм, что отражается на их
финансовом положении.
Финансовые отношения выполняют три основные функции:
1) формирование денежных фондов (доходы организации);
2) использование денежных фондов;
3) контрольная.
Первые две связаны с использованием капитала. Капитал –
денежные средства, предназначенные для извлечения прибыли.
Источник капитала – доходы от предпринимательской деятельности. Так формируются денежные фонды и наличные денежные
средства. Денежные фонды – обособленная часть денег, имеющая целевое назначение. Денежные средства – свободно используемые средства.
Контрольная функция финансов связана: с объективным отражением экономики фирмы; с управлением деятельностью фирмы; с определением уровня рентабельности, степенью результативности деятельности организации.
Внутри организации контроль осуществляется за количеством и качеством труда, использованием имущества, использованием поощрительных фондов. С помощью финансовых отношений контролируются взаимоотношения с поставщиками,
8
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
заказчиками, бюджетной сферой, государственными органами
власти и т. д.
Финансы организаций выполняют свои функции с помощью
финансовых показателей, характеризующих финансовую и коммерческую деятельность организаций. К ним относятся себестоимость, цена, доход, прибыль, оборотные средства, амортизация и
т. д. По этим показателям можно получить представление о хозяйственно- финансовой деятельности предприятия.
Управление финансами организации осуществляется с помощью финансового механизма. Финансовый механизм фирмы –
это система управления финансами организации в целях достижения максимальной прибыли.
Система управления включает в себя:
- финансовые методы;
- финансовые инструменты;
- правовое обеспечение;
- информационно-методическое обеспечение.
Финансовыми методами являются:
- финансовое планирование;
- финансовый учет;
- финансовый анализ;
- финансовое регулирование;
- финансовый контроль.
Финансовые инструменты:
- дебиторская и кредиторская задолженность, акции;
- производственные (опционы, фьючерсы, форванды, процентные и валютные свопы).
С помощью финансового механизма организация должна
быть обеспечена необходимыми денежными средствами. Финансовая деятельность осуществляется финансовым отделом,
который является отдельным структурным подразделением. В
небольших фирмах это может быть бухгалтерско-финансовый
отдел или бухгалтерия.
Основные задачи финансовой службы:
- создание финансовых ресурсов для эффективной деятельности фирмы;
9
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- выполнение финансовых обязательств;
- финансовое планирование;
- правильная организация расчетов.
Контрольные вопросы
1. Понятие «финансы организации».
2. Понятие «финансовые отношения».
3. Особенности финансовых отношений в туристических
фирмах.
4. Функции финансов фирмы.
5. Основные задачи финансовой службы.
6. Методы финансовой деятельности.
Практическое задание
Проанализируйте структуру финансовых ресурсов и их источников турагента и туроператора. Объясните изменение структуры финансовых ресурсов в динамике (использовать пример
действующей туристической фирмы).
1.2. Туристская фирма
как элемент туристского рынка
Понятие туристского предприятия. Основные понятия, используемые для определения объекта деятельности. Функционирование туристского рынка.
Под организацией туризма как отраслевой экономической
системы понимается сочетание структуры и способов функционирования ее элементов и подсистем. Структура туризма характеризуется составом ее элементов и способом их объединения.
Туристское предприятие – это юридическое лицо, хозяй­
ственно-обособленная единица в системе туристской индустрии,
выполняющее одну или несколько функций по производству и
реализации туристского продукта.
Определим основные понятия, используемые для определения объекта деятельности.
10
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тур – комплекс услуг по размещению, перевозке, питанию
туристов, экскурсионные услуги, предоставляемые в зависимости от целей путешествия.
Туроператорская деятельность – деятельность по формированию, продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая на основании лицензии (туроператор).
Турагентская деятельность – деятельность по продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая на
основании лицензии (турагент).
Туристская путевка – документ, подтверждающий факт передачи туристского продукта.
Туристский ваучер – документ, устанавливающий право
туриста на услуги, входящие в состав тура, и подтверждающий
факт их оказания.
Туристский рынок – система хозяйственных связей, в которой совершается процесс превращения туристско-экскурсионных
услуг в деньги и обратного превращения денег в туристскоэкскурсионные услуги.
На туристском рынке выделяются три основных субъекта
туристского рынка: туристы (потребители турпродукта), туроператоры и турагенты.
Функционирование туристского рынка отражено на схеме 2.
На туристском рынке сталкиваются спрос на туристский
продукт, который предъявляет турист, и предложение туристского продукта, которое предоставляет туристская фирма. Туристский рынок характеризуется емкостью рынка, то есть возможным объемом реализации отдельных туров, услуг туризма,
товаров туристско-сувенирного назначения при существующих
ценах и предложении. Емкость зависит от платежеспособности
населения, уровня цен и размеров туристского предложения.
Туристский кругооборот – это система экономических и юридических отношений, возникающих между туристом и турфирмой, она показывает направления движения туристских потоков
туристского продукта, инвестиций в развитие туризма, денежных
поступлений в бюджет от доходов туристской деятельности.
11
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Натуральные
ресурсы
Транспортные
ресурсы
Инфраструктура
Культурные
ресурсы
Туроператоры
Турагенты
Предложение туристского продукта
Спрос на туристский продукт
Туристы – потребители туристского продукта
Схема 2. Функционирование туристского рынка
Объектами учета и анализа туристской деятельности являются
имущество и обязательства фирмы на каждой стадии туристского кругооборота. Материально-техническая база туризма является основой развития организованного туризма, так как она создает все условия для предоставления туристам полного комплекса
услуг (размещение, питание, перевозка, экскурсии и т. д.). В состав материально-технической базы туризма входят: туроператоры и турагенты, предприятия размещения, предприятия питания,
торговли, автотранспортные предприятия, бюро экскурсий и т. д.
По экономическим элементам объекты материальнотехнической базы подразделяются на основные фонды и оборотные производственные фонды. По видам собственности – на собственные (принадлежащие данному хозяйствующему субъекту)
и арендованные у физических и юридических лиц.
Одними из основных и наиболее значимых элементов
материально-технической базы туризма являются средства размещения (самое популярное – отель).
12
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Контрольные вопросы
1. Понятие туристского рынка.
2. Основные термины, характеризующие туристский рынок.
3. Взаимосвязь элементов туристского рынка.
Лекция 2. Учет и анализ экономических
ресурсов туристской деятельности
2.1. Методологические основы учета
финансово-хозяйственной деятельности фирмы
Виды учета. Понятие бухгалтерского учета. Основные функции и задачи. Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету в РФ. Балансовый метод. Сущность баланса фирмы.
Принципы построения баланса. Типы хозяйственных операций и
их влияние на баланс. Сущность двойной записи на счетах бухгалтерского учета. Порядок составления корреспонденции счетов.
Стадии учета процессов деятельности туристкой фирмы.
Существует 3 вида учета:
1. Оперативный – своевременный, быстрый, каждодневный
учет с целью принятия оперативного управленческого решения.
2. Статистический – это учет явлений и процессов, происходящих в обществе, в экономике с целью выявления закономерности их развития.
3. Бухгалтерский учет – это учет финансово-хозяйственной
деятельности предприятия, его имущества, обязательств и результатов деятельности.
Правовой основой введения бухгалтерского учета является
Федеральный закон № 129 от 21.11.96 «О бухгалтерском учете».
В этом законе определены принципы, методы, функции бухгалтерского учета, права, обязанности и ответственность бухгалтерской службы. Ответственность на предприятии несет руководитель. Он является распределителем кредитов на предприятии.
Согласно этому закону, бухгалтерский учет на предприятии мо13
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
жет вестись: самим руководителем; бухгалтерской службой; централизованной бухгалтерией; аудиторской фирмой.
Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому
учету:
1. Непрерывность учета – учет ведется от момента создания
предприятия до момента ликвидации.
2. Раздельный учет капитальных затрат и текущих.
3. Денежная оценка имущества и обязательств.
4. Ретроспективность – это означает, что хозяйственная операция отражается документально только после ее фактического
свершения.
5. Обязательное документальное оформление хозяйственных
операций.
6. Принцип рациональности.
7. Приоритет содержания перед формой.
Методология бухгалтерского учета включает в себя следующие основные методы: документирование; метод счетов и
двойной записи; балансовый метод; метод инвентаризации; метод обязательной отчетности.
Задачи бухгалтерского учета:
1. Своевременный и полный учет всей финансовохозяйственной деятельности и обеспечение этой информацией
всех пользователей.
2. Осуществление контроля за сохранностью имущества и
своевременное выполнение обязательств.
3. Участие в системе управления предприятия, совершенствование методов и приемов в системе учета.
Для выполнения данных задач бухгалтерский учет выполняет следующие функции: контрольную, управленческую, учетную, обратной связи.
Основная функция – учетная. Она состоит в стоимостной оценке
финансово-хозяйственной деятельности предприятия и отражения
ее в учетных регистрах. С помощью контрольной функции бухгалтерская служба обеспечивает сохранность имущества предприятия
и своевременное выполнение обязательств. Как элемент управления
предприятием бухгалтерский учет оказывает влияние на управлен14
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ческое решение руководства и в свою очередь учитывает стратегию
и тактику принимаемых решений при разработке методов и приемов бухгалтерского учета. Совместно с руководителем бухгалтерская служба разрабатывает учетную политику предприятия. В этом
проявляется функция обратной связи и функция управления.
Бухгалтерский учет ведется по объектам. К ним относятся:
средства предприятия; источники средств; хозяйственные операции, показывающие движение средств и источников.
Балансовый метод
Все имущество предприятия условно разделяется на две части: средства предприятия и источники средств.
Классификация средств и источников предприятия представлена в таблице 2.
Таблица 2
Структура имущества предприятия
Средства предприятия.
Актив, дебет
1. Внеоборотные активы
- основной капитал
- нематериальные активы
- капитальные вложения
Итого раздел 1
Источники средств.
Пассив, кредит
3. Собственные источники
- уставный капитал
- резервный капитал
- добавочный капитал
- нераспределенная прибыль
Итого раздел 3
2. Оборотные активы
4. Долгосрочные кредиты и займы
- запасы
- кредиты и займы банка
- незавершенное производство Итого раздел 4
- денежные средства в кассе
5. Краткосрочная кредиторская за- денежные средства на расчет- долженность
ном счете
- расчеты с поставщиками
дебиторская задолженность:
- расчеты с персоналом по оплате
- расчеты с покупателями и за- труда
казчиками
- расчеты с бюджетом по налогам и
- расчеты с учредителями
сборам
- прочее
- расчеты с внебюджетными счетами
Итого раздел 2
- прочее
Итого раздел 5
Итого средств
Итого источников
15
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
По отношению к процессу производства, по степени участия
средства предприятия играют более активную роль, поэтому
часть имущества предприятия, которая включает в себя средства
предприятия называется АКТИВ. Источники средств играют более пассивную роль, они не участвуют непосредственно в деятельности предприятия, но создают условия для этой деятельности. Отсюда название правой части нашей таблицы – ПАССИВ.
В результате задолженности предприятию покупателей, подотчетных лиц, прочих должников происходит отвлечение денежных источников предприятия. Но данные денежные средства
принадлежат предприятию и в любой момент могут быть востребованы. Задолженность предприятию других организаций и физических лиц называется дебиторской задолженностью. Поэтому левая часть таблицы носит название ДЕБЕТ.
Предприятие, осуществляя свою деятельность, закупает
средства производства, нанимает рабочую силу. До момента наступления срока оплаты обязательств по задолженности поставщикам, работникам – по оплате труда, государству – по налогам
и сборам и т. д. предприятие использует заемные денежные средства. Эти средства выступают источниками предприятия.
Задолженность предприятия организациям и физическим лицам называется кредиторской задолженностью, и правая сторона таблица называется КРЕДИТ.
В структуре баланса предприятия средства расположены по
степени ликвидности: от наименее ликвидных к наиболее ликвидным. Источники средств расположены по степени вовлечения
в оборот: от наименее к наиболее вовлекаемым.
При денежной оценке объектов учета сумма всех средств
должна быть равна сумме всех источников, в этом заключается сущность баланса предприятия. Это значит, что каждое средство должно иметь свой источник и каждый источник должен быть обеспечен средством.
Итог баланса называется Валюта. Баланс составляется ежемесячно по состоянию на первое число месяца, следующего за отчетным периодом. Баланс составляется по остаточному признаку,
то есть в нем указывается сумма остатков средств и источников,
16
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
отраженных в бухгалтерских регистрах. По срокам предоставления балансы бывают месячные, квартальные, годовые. По объему
информации они могут быть именными (содержать информацию
о средствах источниках конкретного предприятия) и консолидированными (объединяющими информацию о блоке предприятий,
подразделений, структурных и дочерних организаций).
Контрольные вопросы
1. Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому
учету.
2. Понятие баланса предприятия. Его структура.
3. Взаимосвязь частей баланса.
Лекция 3. Четыре типа хозяйственных операций
и их влияние на баланс
Хозяйственная операция представляет собой действие, в результате которого изменяется стоимость средств и источников.
Например, поступили материалы на склад от поставщиков. В
результате на складе стоимость материалов увеличилась, но поскольку каждое средство завязано с каким-либо источником, то
любая хозяйственная операция затрагивает в имуществе 2 объекта. Поступили материалы на склад от поставщика, значит, увеличилась задолженность предприятия перед поставщиками.
В зависимости от того, какие объекты учета затрагивает операция, их можно разделить на 4 типа:
1 тип: затрагивает только средства (только активную часть
баланса). В результате данных операций увеличение одного средства происходит за счет уменьшения другого средства. При этом
валюта баланса не изменяется. Например, поступили денежные
средства с расчетного счета в кассу предприятия.
Данной операцией затронуто движение двух объектов: 1) денежных средств на расчетном счете; 2) денежных средств в кассе.
Оба объекта находятся в активной части баланса. На расчетном
счете произошло уменьшение денежных средств, а в кассе предприятия – увеличение. Валюта баланса не изменилась.
Сделаем краткую запись данной операции:
17
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1) денежные средства на расчетном счете Актив, <
В не изменилась
2) денежные средства в кассе
Актив, >
2 тип: затрагивает только источники предприятия (пассивную часть). В результате данной операции увеличение одного источника происходит за счет уменьшения другого. Валюта баланса остается неизменной. Например, начислена премия работникам из нераспределенной прибыли.
Данная операция затронула два объекта учета: 1) нераспределенную прибыль предприятия; 2) расчеты с персоналом по
оплате труда. В результате операции сумма нераспределенной
прибыли уменьшилась, а долг работникам по оплате труда возрос, так как начисление – это не факт выплаты, а лишь принятое
решение по оплате в будущем. Валюта не изменилась.
Краткая запись операции выглядит следующим образом:
1) нерапределенная прибыль,
Пассив,<
В не изменилась
2) расчеты с персоналом по оплате труда, Пассив, >
3 тип: затрагивает и средства и источники в сторону увеличения. Валюта баланса увеличивается, например: поступил кредит
банка на расчетный счет. В результате операции увеличились
денежные средства на расчетном счете предприятия, и увеличилась
кредиторская задолженность банку по кредитам. На сумму взятого
кредита увеличилась валюта баланса и в активе и в пассиве.
Краткая запись операции:
1) краткосрочные кредиты банка;
Пассив, > Валюта баланса
2) денежные средства на расчетном счете; Актив, > увеличилась.
4 тип: затрагивает средства и источники в сторону уменьшения. Валюта уменьшается, например: выдана из кассы заработная плата работникам. В результате этой хозяйственной операции денежные средства в кассе уменьшились и уменьшилась
задолженность предприятия перед работниками по оплате труда.
Общая валюта баланса уменьшилась.
Краткая запись операции:
1) денежные средства в кассе;
Актив, <
2) расчеты с персоналом по оплате труда; Пассив, <
18
Валюта
уменьшилась.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Метод счетов и двойной записи
Счет – регистр бухгалтерского учета
В целях рациональности ведения и унифицирования бухгалтерского учета каждому объекту учета присвоен порядковый
номер – счет. Номер состоит из двух или трех цифр, всего таких
номеров 99. Все номера упорядочены в единый план счетов бухгалтерского учета. Двумя цифрами нумеруются объекты учета,
находящиеся на балансе предприятия. Имущество, взятое в
аренду, переданное на хранение, обозначается тремя цифрами.
Счет представляет собой двустороннюю таблицу. В одной
стороне этой таблицы отражаются суммы, которые увеличивают стоимость объекта, в другой – суммы, которые уменьшают
данный объект.
Баланс и счет имеют сходные черты:
1) счет и баланс в своей структуре – двусторонняя таблица;
2) счет и баланс имеют одинаковые названия частей: Дебет
и Кредит;
3) левая сторона баланса формирует средства предприятия и
носит название АКТИВ.
Таблицы счетов, на которых отражается движение средств,
называются активными счетами. В правой стороне баланса формируются источники предприятия. Эта сторона носит название
ПАССИВ. Таблицы счетов, на которых отражается движение источников, называются пассивными счетами;
4) увеличение средств увеличивает дебетовую часть баланса. В таблицах активных счетов суммы, которые увеличивают
средства, отражаются в дебетовой части счета. Соответственно, уменьшение средств на активном счете будет отражаться по
кредиту. Увеличение источников увеличивает кредитовую часть
баланса, поэтому в таблицах пассивных счетов суммы, которые
увеличивают источники, отражаются в кредитовой части баланса. Соответственно, уменьшение источников на пассивном счете
будет отражаться по дебету пассивного счета.
Хозяйственная операция затрагивает два объекта учета, следовательно, будет отражаться на двух таблицах счетов: одновременно в дебетовой части одной таблицы и кредитовой части
19
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
другой. Взаимодействие двух таблиц в одной хозяйственной операции можно записать кратко. Такая запись называется корреспонденция счетов. Чтобы правильно составить корреспонденцию счетов, надо выполнить следующие шаги:
1) определить объекты учета, которые затрагивает операция;
2) определить место объекта в балансе предприятия (АКТИВ
или ПАССИВ);
3) определить изменения объекта в результате проведенной
операции;
4) определить порядковый номер каждого объекта по плану
счетов;
5) определить сторону счета, где будет отражена сумма операции (ДЕБЕТ или КРЕДИТ);
6) составить корреспонденцию счетов, начиная с дебетовой
части, независимо от содержания операции.
Например, поступили материалы со склада в производство –
600 рублей.
1) объекты учета, участвующие в операции:
- материалы на складе;
- основное производство;
2) место объектов в балансе:
- материалы – оборотные активы – Актив баланса
- основное производство – оборотные активы – Актив баланса;
3) изменение объекта: в результате операции материалов на
складе стало меньше, а в основном производстве – больше.
4) по плану счетов бухгалтерского учета материалы как объект
учета имеют порядковый номер 10, основное производство – 20;
5) используя методику записи на счетах, определим, что увеличение на активном счете 20 будет отражено по дебету данного
счета. Уменьшение материалов на активном счете будет отражено по кредиту счета 10.
Таким образом, краткая запись в корреспонденции счетов
данной операции будет выглядеть следующим образом: Дт 20
Кт 10 – 600 рублей.
20
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Структура счета
У каждого счета есть начальный остаток – это сумма средств
или сумма источников на начало расчетного периода. В зависимости от того, какой счет – активный или пассивный, – остаток
отражен по дебету или кредиту. Суммы, которые отражаются по
дебету и кредиту счета, называются оборотом. В конце расчетного периода суммы оборотов складываются. По каждому счету выводится остаток на конец расчетного периода, на активном
счете его можно определить по формуле:
С к = С нД. + Д об. – К об.
Дебетовый остаток на начало периода + дебетовый оборот –
кредитовый оборот. Остаток на пассивном счете = остаток по кредиту на начало периода + кредитовый оборот – дебетовый оборот.
Ск = СнК + Коб. – Д об.
Пример 1. На начало месяца на расчетном счете предприятия
оставалось 15000 рублей. В течение месяца отражены следующие операции на расчетном счете (см. табл. 3).
Таблица 3
Журнал хозяйственных операций.
Дата
4.09
4.09
5.09
6.09
7.09
Сумма, Де- Креруб.
бет дит
Поступила от покупателей оплата за от- 40000 51
62
груженную продукцию
Снято с расчетного счета по чеку в кассу 25000 50
51
Перечислено с расчетного счета постав- 8000
60
51
щикам
Поступил кредит банка
50000 51
62
Перечислены налоги в бюджет
12000 68
51
Содержание хозяйственных операций
Требуется определить остаток денежных средств на конец
месяца и отразить эти операции на счете 51 «Расчетный счет».
1. В журнале учета хозяйственных операций проставим корреспонденцию счетов.
21
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2. Отразим операции в аналитической таблице счета 51 «Расчетный счет».
51 «Расчетный счет»
Д
К
С. 15000
25000
40000
8000
50000
12000
Об. 90000
Об. 45000
С= 60000 рублей
Начальный остаток денежных средств (сальдо) отражается
в дебетовой стороне счета. Дебетовый оборот за месяц составил
90000 рублей, кредитовый оборот – 45000 рублей. Сальдо по счету на конец месяца = 15000 + 90000 – 45000 = 60000 рублей.
Пример 2. Проанализировать движение материалов в течение месяца, если на начало месяца материалов на складе осталось
на сумму 6000 рублей. В течение месяца по складу прошло следующее движение материалов (см. табл. 4).
Таблица 4
Журнал регистрации хозяйственных операций
Содержание хозяйственных
Сумма,
Дебет Кредит
операций
руб.
5.09 Поступили материалы на склад от по- 10000
10
60
ставщика
7.09 Отпущены материалы в производство 4000
20
10
9.09 Поступили материалы в результате 4500
10
01
ликвидации основных средств
10.09 Отпущены материалы на сторону по- 5000
62
10
купателя
Дата
10 «Материалы»
Д
К
С. 6000
4000
10000
5000
4500
Об. 14500
Об. 9000
С= 11500
22
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Пример 3. На начало месяца на счете 01 «Основные средства» остаток составил 156000 рублей. В течение месяца по данному объекту отражено следующее движение (см. табл. 5).
Таблица 5
Журнал регистрации хозяйственных операций
Дата
14.09
14.09
18.09
18.09
22.09
Содержание
хозяйственных операций
Приобретены 2 сверлильных станка
Списано в негодность оборудование
Получена безвозмездно вычислительная техника (подарок)
Продана котельная установка
Получено оборудование от поставщика
Сумма,
руб.
52000
14000
22000
01
91
01
60
01
83
25000
30000
62
01
01
60
Дебет Кредит
01 «Основные средства»
Д
К
С. 156000
14000
52000
25000
22000
30000
Об. 104000 Об. 39000
С= 221000
Пример 4. На начало дня остаток денежных средств в кассе
составил 100 рублей. В течение дня по кассе предприятия проведены следующие операции (см. табл. 6).
Таблица 6
Журнал регистрации хозяйственных операций
Сумма, Деруб.
бет
20.09 Получено по чеку с расчетного счета 19300 50
20.09 Выдан Дубровскому подотчет
600
71
20.09 Выдана по ведомости в течение дня 18000 70
заработная плата
Дата Содержание хозяйственных операций
23
Кредит
51
50
50
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
20.09 Выдано Геращенко возмещение по 300
авансовому отчету
20.09 Поступила оплата от ОАО «Гарант» за 4000
услугу
20.09 Сданы в банк суммы
2000
71
50
50
62
51
50
50 «Касса»
К
600
18000
300
2000
Об. 23300 Об. 20900
С = 2500
Д
С. 100
19300
4000
Пример 5. На начало месяца уставный капитал предприятия
был отражен на счете 80 «Уставный капитал» в сумме 70 000 рублей. За отчетный период в уставном капитале прошли следующие изменения (см. табл. 7).
Таблица 7
Журнал регистрации хозяйственных операций
Суммы, Деруб.
бет
28.09 Увеличен уставный капитал за счет 10000
средств добавочного капитала
28.09 Возвращен вклад учредителям из 16000
80
уставного капитала
30.09 Увеличен уставный капитал за счет 60000
вклада учредителей
Дата
Содержание
80 «Уставный капитал»
Д
К
16000
С. 70000
10000
60000
Об. 16000 Об. 70000
С = 124000
24
Кредит
80
80
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таким образом, можно заметить, что счет является учетным
регистром бухгалтерского учета и отражает движение объекта
учета за определенный период. Используя аналитическую таблицу счета, можно проанализировать изменение объектов учета,
определить состояние каждого объекта на определенную дату.
Суммы начальных остатков по дебету счетов должны быть равны сумме остатков по кредиту счетов. Это равенство определяет
баланс предприятия на начало отчетного периода. Равенство дебетовых и кредитовых оборотов на счетах бухгалтерского учета
показывает соотношение средств и источников предприятия за
отчетный период. Равенство конечных остатков по дебету и кредиту счетов формирует баланс предприятия на конец отчетного
периода. Счет как регистр бухгалтерского учета представляет собой элемент общей сводной таблицы движения средств и источников – баланса предприятия.
Контрольные вопросы
1. Типы хозяйственных операций и их влияние на баланс.
2. Понятие счета, его структура.
3. Сущность двойной записи.
Практические занятия
1. Формирование баланса предприятия.
2. Определение типа хозяйственных операций.
3. Составление корреспонденции счетов.
25
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Лекция 4. Основные средства,
их учет и анализ использования
Понятие основных средств как объекта имущества. Нормативная база по учету основных средств. Классификация
основных средств. Формирование первоначальной стоимости.
Сущность амортизации. Способы начисления амортизации.
Отражение формирования первоначальной стоимости и начисления амортизации в учете. Показатели использования основных
средств и их анализ.
Нормативное регулирование учета основных средств осуществляется Положением по бухгалтерскому учету 6/01. К основным средствам относится та часть имущества, которая: а) используется в производстве продукции, при выполнении работ
или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) используется в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев
или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; г) способна приносить организации
экономические выгоды (доход) в будущем.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит
экономические выгоды организации.
Группировка основных средств по их видам установлена Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 г.
№ 359. Группировку основных средств представим в таблице 8.
В зависимости от степени использования основные средства подразделяются на действующие, бездействующие и
находящиеся в аренде и запасе. В составе бездействующих
основных средств особо выделяют объекты, находящиеся на
консервации. На консервацию переводят основные средства,
находящиеся в комплексе, предназначенные для законченного
цикла производства, при его остановке на срок, превышающий
три месяца. Консервация основных средств осуществляется по
26
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
решению руководителя организации и оформляется соответствующим приказом.
Таблица 8
Классификация основных средств согласно ОКОФ
№
п/п
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Классификационные группы
Здания (кроме жилых)
Сооружения
Жилища
Машины и оборудования
Средства транспортные
Инвентарь производственный и хозяйственный
Скот рабочий, продуктивный и племенной
Насаждения многолетние
Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки
Основные средства подразделяются по принадлежности:
собственные, принадлежащие организации на правах собственности; находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении организации; арендованные, т. е. находящиеся во
временном пользовании за определенную плату.
С 1 января 2011 г. Минфин России внес изменение в п. 1
ст. 256 НК РФ. К аимортизируемому имуществу относится имущество стоимостью более 40 000 рублей и сроком полезного использования более 12 месяцев. Имущество, которое стоит не более 20 000 рублей, относится к материально-производственным
запасам. Теперь это малоценные объекты, которые полностью
переносят в расходы единовременно, и фирма должна обеспечить контроль за малоценным имуществом даже после того, как
оно списано в расходы.
По вещественному составу основные средства делятся на:
инвентарные – объекты поддающиеся подсчету (здания, машины
и т. п.); неинвентарные – объекты, не поддающиеся визуальному
подсчету (капитальные вложения в земельные участки и т. п.).
27
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
В зависимости от необходимости государственной регистрации основные средства подразделяются на объекты требующие и
не требующие государственной регистрации. К объектам, требующим госрегистрации, относят здания, сооружения, транспортные средства и другие инвентарные объекты, классифицируемые
законодательством как недвижимость.
Таким образом, основные средства в организациях производственной сферы выполняют роль средств труда. Они используются в течение ряда лет и по частям переносят свою стоимость на
издержки производства и не изменяют своей натуральной формы. Все основные средства имеют денежную оценку. Необходимое условие правильной организации учета основных средств –
единый принцип их оценки на всех предприятиях. В практике
учета и планирования воспроизводства основных средств промышленности используются как денежные, так и натуральные
показатели, так как основные средства в производственном процессе выступают не только как носители стоимости, но и как совокупность определенных средств труда. Натуральная оценка
основных средств необходима для определения их технического
состояния, производственной мощности предприятия, степени
использования оборудования и других целей. Денежная оценка
основных средств необходима для определения их общего объема, динамики, структуры, величины стоимости, переносимой на
стоимость готового продукта, а также для расчетов экономической эффективности капитальных вложений.
Денежная форма учета основных средств ведется по следующим направлениям:
1. Первоначальная стоимость основных средств. Она включает в себя стоимость приобретенного оборудования (постройки,
здания), транспортные расходы по доставке и стоимость монтажа.
По первоначальной стоимости основные средства принимаются на
учет, определяется их амортизация и другие показатели. Оценка
одинаковых видов основных средств, построенных или приобретенных в разные периоды времени, может иметь неодинаковую
первоначальную стоимость. Предприятия, оснащенные одинаковой техникой, могут иметь на балансе различную первоначальную
28
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
стоимость. Зависит это прежде всего от изменения цен на машины и оборудование и стоимости строительно-монтажных работ
вследствие технического прогресса. Это затрудняет определение
действительной эффективности использования основных средств
на различных предприятиях отрасли, сопоставление рентабельности и оценку их динамики. Первоначальная стоимость основных
средств может увеличиваться в результате реконструкции или модернизации за счет капитальных вложений или уменьшаться при
частичной ликвидации (демонтаже) либо уценке.
2. Восстановительная стоимость – это затраты на воспроизводство основных средств в современных условиях. Она устанавливается, как правило, во время переоценки основных средств. Переоценка основных средств проводится не чаще одного раза в год
по решению предприятия в случае достройки, модернизации, реконструкции и частичной ликвидации основных средств. При этом
увеличение или уменьшение первоначальной стоимости основных
средств относится на добавочный капитал организации.
Переоценка основных средств – это определение реальной
стоимости основных средств организаций на современном этапе
и создание предпосылок для нормализации инвестиционных процессов в стране. Переоценка позволяет получить объективные
данные об основных средствах, их общем объеме, отраслевой
структуре, территориальном разделении и техническом состоянии. Для определения полной восстановительной стоимости используются два метода: индексный и метод прямой оценки.
Индексный метод предусматривает индексацию балансовой
стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных средств, дифференцированных по типам зданий, сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств и других основных средств, по регионам, периодам изготовления, приобретения. За базу принимается полная
балансовая стоимость отдельных объектов основных средств,
которая определяется по результатам инвентаризации по состоянию на 1 января соответствующего года.
Метод прямой оценки восстановительной стоимости основных средств является более точным и позволяет устранить все
29
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
погрешности, накопившиеся в результате ранее применяющихся
переоценок с помощью среднегрупповых индексов. Особо хорошо это явление просматривается на предприятиях легкой, текстильной промышленности.
До 1997 г. переоценка основных средств проводилась ежегодно решением Правительства по установленным среднегрупповым индексам. Индексы, в основном, значительно увеличивали стоимость основных средств. В результате таких переоценок
к 1997 г. старые, изношенные машины и оборудование (например, прядильных, ткацких цехов текстильных предприятий)
стали иметь балансовую стоимость выше, чем стоимость таких
же новых основных средств на рынках средств труда. В 1997 г.,
когда страна вступала в рыночные отношения, впервые переоценку основных средств разрешили производить на усмотрение
предприятия одним из указанных методов. Предприятие могло
воспользоваться индексным методом или провести переоценку
основных средств, используя рыночные коэффициенты, позволяющие пересчитать стоимость основных средств, приблизив их
к реальным рыночным ценам. Таким образом, предприятия получили возможность обновить существующие оборудование.
При переоценке оборудования, предназначенного к установке, и незавершенных объектов методом прямого пересчета дополнительно учитывается их физическое и моральное устаревание. Пересчитывается не только первоначальная стоимость объекта, но и начисленная на момент переоценки амортизация. Это
отражается на соответствующих счетах бухучета.
3. Остаточная стоимость – разность между первоначальной
или восстановительной стоимостью основных средств и суммой
их износа. По остаточной стоимости основные средства показываются в балансе предприятия.
4. Ликвидационная стоимость – это стоимость реализации
изношенных или выведенных из эксплуатации отдельных объектов основных средств.
5. Среднегодовая стоимость основных средств определяется
для расчета показателей эффективности использования основных средств, а также используется в налоговом учете для рас30
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
чета налога на имущество предприятий. В зависимости от цели
использования и исходящей информации этот показатель рассчитывается несколькими способами.
Например: для анализа эффективности использования основных средств в течение года среднегодовая стоимость рассчитывается по формуле:
Ссг =С0 + С1 *N1/12 – С2* N2/12,
где Ccг – среднегодовая стоимость основных средств,
Со – стоимость основных средств на начало года;
С1– стоимость основных средств, введенных в отчетном периоде;
С2 – стоимость основных средств, выбывших в течение периода;
N�������������������������������������������������������
1 – количество месяцев, в которых основные средства будут работать;
N�������������������������������������������������������
2 – количество месяцев, в которых основные средства работать не будут.
Для расчета налога на имущество среднегодовая стоимость
рассчитывается исходя из остаточной стоимости основных
средств на первое число каждого месяца.
Например: среднегодовая стоимость основных средств за
первый квартал года будет рассчитываться следующим образом:
(Ос 1.01. + Ос1.02. + Ос 1.03. + Ос 1.04.) / 4 ,
где Ос – остаточная стоимость на конкретную дату;
4 – количество месяцев в квартале, увеличенное на единицу.
Порядок определения среднегодовой стоимости по данной
формуле введен с 1 января 2008 г., когда вступила в силу глава 30 НК РФ «Налог на имущество организаций», часть 2.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету
по первоначальной стоимости. Стоимость, по которой объекты
основных средств приняты на баланс предприятия, не подлежит
изменению, кроме случаев, установленных законодательством
Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету
№ 6/ 01 «Учет основных средств». Аналитический учет приобретения, движения и выбытия объектов основных средств ведется
бухгалтерской службой в Инвентарных карточках учета объекта
31
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
основных средств (форма № ОС – 6). Такая карточка открывается на каждый инвентарный объект. При небольшом количестве
основных средств в организации аналитический учет основных
средств осуществляется в Инвентарной книге учета объектов
основных средств по их видам и местам нахождения. В условиях компьютерной обработки данных карточки и книги ведут в
электронном виде (выводят на экран, а при необходимости распечатывают на бумаге).
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, способ начисления которой
устанавливается предприятием самостоятельно. Амортизация
является фактором воспроизводства основных средств, путем
начисления амортизационных отчислений предприятию возвращается стоимость, вложенная в приобретение основных средств.
Стоимость приобретенных объектов основных средств погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного
использования. Амортизация нематериальна, ее нельзя измерить,
но ее можно рассчитать количественно. Она представляет собой
процесс отнесения части первоначальной стоимости основных
средств на себестоимость готового продукта. Амортизационные
отчисления – это часть первоначальной стоимости объекта основных средств, которая ежемесячно включается в состав затрат на
производство готовой продукции. Таким образом, стоимость
основных средств участвует в формировании цены предприятия.
Устанавливая цену на продукцию для своего покупателя, предприятие увеличивает свои расходы на производство продукции
на сумму ожидаемой прибыли:
Цена покупателя = цена предприятия + прибыль.
Так, включая амортизационные отчисления в состав затрат
на производство продукции (а значит, и в цену покупателя), предприятие возмещает себе вложенные средства в объекты основных
средств. Это возмещение длится весь полезный срок использования
объекта, который устанавливает само предприятие. Амортизация
объектов основных средств производится одним из следующих способов расчета амортизационных отчислений: линейным способом;
способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости по
32
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
сумме чисел лет срока полезного использования; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Срок полезного использования представляет собой период, в
течение которого эксплуатация объекта основных средств должна
приносить доход фирме или служить для достижения целей ее деятельности. Фирма самостоятельно определяет этот срок для принятых к бухгалтерскому учету основных средств. Срок полезного
условия определяется по техническим условиям исходя из условий
производства и технологического процесса. Срок полезного использования определяется по техническим условиям, отраженным
в сопровождающей объект документации. При отсутствии таких
записей или документов он определяется, исходя из: ожидаемого
срока полезного использования данного объекта в соответствии с
предполагаемой производительностью или интенсивностью применения; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (число смен), естественных условий и влияния
агрессивной среды, системы планово-предупредительного ремонта и других видов; нормативно-правовых и других ограничений
использования этого объекта (например, срок аренды).
В некоторых случаях срок полезного использования может
определяться в зависимости от количества продукции или иного
натурального показателя объема работ, который планировалось
получить в результате использования данного оборудования.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости
объекта и нормы амортизации, которая рассчитывается с учетом
срока полезного использования объекта; при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизационных отчислений, рассчитанной
исходя из срока полезного использования объекта; при способе
списания стоимости по сумме лет – исходя из первоначальной
стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе –
число лет остающегося до срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.
Примеры расчета амортизационных отчислений различными
способами приведены в таблице 9.
33
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 9
Расчет амортизационных начислений различными способами
Способ наБаза расчета
числения
1. Линейный 1. Первоначальная
стоимость
объекта (ПС)
2. Норма амортизации, исходя из
срока полезного
использования
2. По сумме
чисел лет
полезного
использования
1. Первоначальная стоимость
объекта
2. Годовое соотношение чисел
лет
Порядок расчета
1. ПС – 120 тыс. руб.
2. Срок полезного использования
(СПИ) – 8 лет
3. Годовая сумма амортизации:
120/8 = 15 тыс. руб.
4. Годовая норма амортизации:
15/120 х 100% = 12,5%
5. Норма амортизации за месяц:
12,5/12 = 1,047%
6. Сумма амортизации за отчетный месяц: 120 х 1,047/100т = 1 250 руб.
1. ПС – 120 тыс. руб.
2. Срок службы – 8 лет
3. Сумма чисел лет срока службы – 36
(1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8)
4. Норма и сумма амортизации по годам
службы:
1-й год – 8 х 100/36 = 22,22%
22,22% х 120/100 = 26 664 руб.
2-й год – 7 х 100/36 = 19,44%
19,44% х 120/100 = 23 328 руб.
3-й год – 6 х 100/36 = 16,67%
16,67% х 120/100 = 20 004 руб.
4-й год – 5 х 100/36 = 13,89%
13,89% х 120/100 = 16 668 руб.
5-й год – 4 х 100/36 = 11,11%
11,11% х 120/100 = 13 332 руб.
6-й год – 3 х 100/36 = 8,33%
8,33% х120/100 = 10 000 руб.
7-й год – 2 х 100/36 = 5,56%
5,56% х 120/100 = 6 672 руб.
8-й год – 1 х 100/36 = 2,78
2,78% х 120/100 = 3 332 руб.
итого: 120 000 руб.
5. Ежемесячная сумма рассчитывается на
основе годовой суммы, деленной на 12
34
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3. Списание
стоимости
пропор­
ционально
объему продукции
1. Первоначальная стоимость
объекта
2. Предполагаемый к выпуску
объем продукции
за весь период
использования
объекта основных средств
1. ПС – 120 тыс. руб.
2. Планируемый объем выпуска продукции к выпуску – 200 тыс. ед.;
3. За отчетный месяц выпущено –
2 тыс. руб.
4. Амортизационные отчисления за единицу продукции: 120/200 = 0,6
5. Амортизационные отчисления за
отчетный месяц 1 200 х (0,6 х 2000) =
1 200 руб.
Размер амортизационных отчислений, выраженный в процентах от первоначальной стоимости соответствующих объектов основных средств, называется годовой нормой амортизации. При начислении амортизации способом уменьшаемого
остатка норма амортизации применяется не к первоначальной
стоимости, а к остаточной стоимости объекта основных средств.
В результате этого база для расчета амортизации из года в год
уменьшается и за весь срок полезного использования объекта
его первоначальная стоимость не будет перенесена на стоимость произведенной продукции.
Себестоимость продукции будет занижаться, и к концу
срока использования останется значительная часть недоамортизируемой стоимости. Поэтому без введения коэффициента
ускорения данный способ практически неприменим. Приказ
Минфина РФ от 12.12.2005 г. № 147н ввел в действие и добавил
в ПБУ 6/01 новшество, что если фирма использует при начислении амортизации способ уменьшаемого остатка, то она вправе
применять коэффициент ускорения, но не более 3.
Таким образом, при любом способе начисления амортизации за весь срок полезного использования объекта общая
сумма амортизационных отчислений за весь срок полезного использования объекта равна первоначальной стоимости
основных средств (а с учетом переоценки основных средств –
их восстановительной стоимости). Вместе с тем сумма амортизационных отчислений может существенно различаться в
зависимости от того, какой способ начисления амортизации
выберет организация. Решение организация принимает само35
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
стоятельно, в зависимости от целей деятельности и исходя из
наиболее эффективного использования имеющихся ресурсов.
При выборе способа начисления амортизации следует иметь в
виду, что, в целях налогообложения прибыли, Налоговым кодексом предусмотрено начисление амортизации только линейным способом. Чтобы не было различий налогового и бухгалтерского учета, организации целесообразно выбрать линейный
способ как присутствующий в любом учете.
При начислении амортизации следует обратить внимание
на объекты недвижимости. К недвижимому имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ относятся земельные
участки, участки недр, обособленные водные объекты и все
объекты, которые связаны с землей так, что их перемещение невозможно без несоразмерного ущерба. К этому виду имущества
относятся здания, сооружения, жилые и нежилые помещения,
леса и многолетние насаждения, предприятия как имущественные комплексы, а также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания,
космические объекты. Начисление амортизации на данные объекты начинается с месяца, следующего после месяца, в котором
получено свидетельство о государственной регистрации данного объекта как собственности предприятия. Учет наличия и движения основных средств, находящихся в собственности организации и принятых к бухгалтерскому учету, ведется на счете 01
«Основные средства». До момента формирования первоначальной стоимости объекта все затраты по приобретению, передаче или изготовлению объекта основных средств отражаются на
счете 08 /4 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств». При введении объекта
в эксплуатацию затраты, сформированные на счете 08/4, переносятся на счет 01 «Основные средства».
В зависимости от источника приобретения в учете могут
пройти следующие типовые операции (см. табл. 10).
36
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 10
Журнал регистрации хозяйственных операций
по приобретению основных средств
№
п/п
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Содержание операции
Акцептован счет- фактура поставщика за переданный объект основных средств:
- стоимость приобретения
- налог на добавленную стоимость
итого по счету
Оприходованы основные средства в качестве
вклада учредителей в уставный капитал
Приняты безвозмездно поступившие основные
средства
Оприходованы выявленные при инвентаризации
неучтенные основные средства
Оприходованы основные средства, приобретенные на аукционе
Введены в эксплуатацию объекты основных
средств
Корреспонденция
счетов
Д
К
08
19
60
60
08
75
08
83
08
91
08
58
01
08
Эффективное использование основных средств – одно из
важнейших условий успешной работы организации. Обеспечение
максимальной загрузки машин, оборудования, рационального и
наиболее полного использования производственных площадей,
служебных помещений и территорий способствует росту объемов
выпуска продукции, снижении, ее себестоимости, экономии капитальных вложений, сокращению срока окупаемости, повышению
эффективности работы. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем
накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Суммы
начисленной амортизации основных средств включаются в состав
затрат предприятия. Организации, находящиеся на специальных
режимах налогообложения (упрощенной системе налогообложения и ЕНВД), начисляют амортизацию основных средств по обще37
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
установленному порядку. В зависимости от вида отнесения затрат
по начисленной амортизации объекта, а также от группы основных
средств в учете могут быть следующие типовые корреспонденции
по учету амортизации основных средств (см. табл. 11).
В турфирме нет производства, поэтому основное место возникновения затрат – общехозяйственные расходы.
Таблица 11
Журнал регистрации хозяйственных операций
по учету начислений амортизации основных средств
№
п/п
1.
2.
3.
4.
5.
КорреспонденСодержание операции
ция счетов
Д
К
Начислена амортизация основных средств общехо- 26
02
зяйственного назначения
Начислена амортизация основных средств, исполь- 08
02
зуемых при изготовлении (строительстве) основных
средств
Начислена амортизация основных средств, исполь- 44
02
зуемых в торговых операциях
Начислена амортизация основных средств непроиз- 84
02
водственного назначения
Начислена амортизация основных средств после 83
02
переоценки
При выбытии основных средств стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется
для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг
либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию
с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в
случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций. Если
списание объекта основных средств происходит в результате его
продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому
учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы и
38
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных
средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде,
к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.
Контрольные вопросы
1. Условия отнесения объекта учета к основным средствам.
2. Виды оценочных стоимостей основных средств.
3. Формирование первоначальной стоимости основных
средств.
4. Способы начисления амортизации основных средств.
5. Синтетический учет основных средств.
Лекция 5. Учет и анализ трудовых ресурсов
туристической фирмы
Понятие заработной платы как экономической категории.
Формы и системы оплаты труда. Порядок начисления заработной платы. Определение среднего заработка. Порядок начисления пособия по временной нетрудоспособности и оплаты за
отпуск. Удержания из заработной платы. Порядок отражения
в учете расчетов с персоналом по оплате труда. Анализ использования трудовых ресурсов.
Сущность заработной платы
Хотя на практике заработная плата может принимать различную форму (премии, гонорары, комиссионные вознаграждения, месячные оклады), мы будем обозначать все это термином
«заработная плата» для определения ставки заработной платы в
единицу времени – за час, день и т. д. Это обозначение имеет
определенное преимущество: напоминает нам, что ставка заработной платы есть цена, выплачиваемая за использование единицы услуг труда. Это также помогает четко разграничить «заработную плату» и «общие заработки» (последние зависят от
39
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ставки заработной платы и предложенного на рынке количества
часов или недель услуг труда).
Необходимо также различать денежную, или номинальную,
и реальную заработную плату. Номинальная заработная плата –
это сумма денег, полученная за час, день, неделю и т. д. Реальная заработная плата – это количество товаров и услуг, которые
можно приобрести на номинальную заработную плату; реальная
заработная плата – это «покупательная способность» номинальной заработной платы. Очевидно, что реальная заработная плата
зависит от номинальной заработной платы и цен на приобретаемые товары и услуги. Отметим, что изменение реальной заработной платы в процентном отношении можно определить путем
вычитания процентного изменения в уровне цен из процентного
изменения в номинальной заработной плате. Так, повышение номинальной заработной платы на 9% при росте уровня цен на 5%
дает прирост реальной заработной платы на 4%. Отметим также,
что номинальная и реальная заработная плата не обязательно изменяются в одну и ту же сторону. К примеру, номинальная заработная плата может увеличиться, а реальная заработная плата
в то же самое время – уменьшиться, если цены на товары растут
быстрее, чем номинальная заработная плата. До появления других условий (оговоренных особо) будем основывать наш анализ
на ставках реальной заработной платы с условием, что уровень
цен остается постоянным.
Существуют две формы оплаты труда: повременная и сдельная. Каждая из этих форм включает в себя различные системы
оплаты труда. Они устанавливаются в зависимости от вида деятельности предприятия.
Повременная форма оплаты включает:
 повременную премиальную:
повременная премиальная = кол-во отработанных дней * часовая тарифная ставка (ЧТС);
 простую повременную;
 почасовую;
 поденную;
 помесячную.
40
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Сдельная разделяется:
 простую сдельную:
простая сдельная = сдельный расценок* кол-во продукции;
 сдельно-премиальную;
 сдельно-прогрессивную;
 косвенно-сдельную;
 аккордную (за весь объем работы сразу).
Учет труда и заработной платы
Учет оплаты труда по схеме документооборота можно разделить на несколько этапов.
1. Прием на работу
● приказ о приеме на работу: с какого числа приступить к
работе, условие оплаты;
● справка о заработке и удержанном НДФЛ с предыдущего
места работы;
● справки, подтверждающие право на льготы по налогу: копии свидетельства о рождении детей, справка с места жительства,
справка, подтверждающая развод, справка с места учебы детей.
2. Работа
● дицевой счет (лицевая карточка) – отражает индивидуальный заработок каждого работника в течение года;
● табель учета рабочего времени;
● наряды (наряд на работу), задание.
3. Время не работы
● отпуск;
● болезнь;
Приказ
● командировка;
Лист нетрудоспособности
● государственные обязанности; Приказ о наказании
● прогулы.
4. Увольнение работника
Справка о начис● приказ об увольнении;
ленном заработке
● расчет заработной платы;
● компенсация за неиспользованный и удержанном
НДФЛ
отпуск;
● компенсация по увольнению (сокращение штата);
41
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
● рассчитывается сотруднику в течение 3 дней со дня получения трудовой книжки.
Расчеты с работниками по оплате труда разделяются на этапы:
- начисление оплаты труда,
- проведение удержаний из заработной платы работника;
- выдача заработной платы.
Всё начисление заработной платы отражается по основаниям. Основания могут быть: начисление по основному заработку;
начисление пособий; начисление премий; начисление оплаты за
неотработанное время.
В зависимости от источника выплаты фонд оплаты труда работника можно разделить на 3 части:
1) фонд заработанной платы – оплата по существующей на
предприятии форме и системе заработной платы;
2) оплата за фактически не отработанное время, которое по
законодательству подлежит оплате;
- льготные часы подросткам;
- оплата отпуска;
- оплата дней болезни;
- оплата командировки;
3) виды оплат, не вошедшие в 1 и 2-ю части:
- дивиденды (% с акции, прибыли);
- оплата натуральным продуктом;
- оплата коммунальных услуг за работника;
- оплата содержания детей в детских садах и т. д.
Источником выплат 1-й части будут затраты предприятия.
Компенсации пособия выплачиваются из Фонда социального
страхования и Пенсионного фонда. Отпуск оплачивается из резервов предстоящих расходов. Если такого резерва предприятие
не создает, то отпускные начисляются за счет затрат, но это очень
не рационально. Источником выплат премий, материальной помощи, дивидендов является чистая прибыль. Индивидуальное
начисление заработной платы каждого работника отражается в
лицевой карточке работника. Она открывается на календарный
год (с января по декабрь). Данные этой карточки переносятся в
42
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
общую расчетную ведомость по заработной плате за месяц по
предприятию в целом.
ПРИМЕР:
Иванов К. Н.
Оклад – 4 500 руб.
Отработано – 10 дн., 12 дн. – б/л
По основному заработку = 4 500 / 22 * 10 = 2 045,45 руб.
За время болезни начислено: 368 руб.
Итого начислено: 2 045,45 + 368 = 2 413,45 руб.
Чернов И. В.
Оклад –10 000 руб.
Отработано – 20 дн.
Командировка – 2 дн.
По основному заработку = 10 000 / 22 * 20 = 9 090,91 руб.
За командировку начислено:1 600 руб.
Итого начислено: 9 090,91 + 1600 = 10 690,91 руб.
Рассчитанная заработная плата сводится в ведомость по начислению заработной платы (табл. 12).
Таблица 12
Расчетная ведомость начисленной заработной платы
ФИО
ИвановК. Н.
ЧерновИ. В.
Итого:
Начислено
Итого наПо основПособие
Команному зара- по болезПремия числено
дировка
ботку
ни
2045,45
368
2413,45
9090,91
1600
10690,91
11136,36
368
1600
13104,36
Расчет среднего заработка
В некоторых случаях, разрешенных законодательством,
предусматривается оплата исходя из среднего заработка, рассчитанного за предыдущий период. Эта необходимость возникает
в случае ухода работника в отпуск, пребывания на больничном,
выполнения государственных обязанностей, направления в командировку и т. д. Расчет среднего заработка осуществляется на
43
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
основании ст. 139 Трудового кодекса. Этой статьей предусматривается, что во всех случаях средний заработок рассчитывается
исходя из 12 месяцев, отработанных работником за предшествующий событию период.
Расчет пособия по временной нетрудоспособности
С января 2011 г. расчет пособия по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из заработка по всем местам работы за последние два календарных года, предшествовавших году,
в котором произошел страховой случай. Работодатель обязан
выдавать своим бывшим работникам справки об их заработке за
последние два года. Из этого правила есть только одно исключение – если работница в течение этих двух лет была в детских отпусках. В этом случае для расчета можно один или два года расчетного периода заменить на предшествующие (если сотруднице
это выгодно). Для этого работник должен написать специальное
заявление. Из расчетного периода никакие периоды не исключаются. Расчетный период – это всегда 730 дней. Не важно, полностью или нет отработан период работником. В заработок расчетного периода можно включить и оплату отпускных, командировок и т. д. Заработок за каждый год расчетного периода следует
учитывать в пределах облагаемого страховыми взносами лимита,
который действует в конкретном году, то есть за 2010 г. берется
415 000 руб. (и за 2009 г. тоже). А вот новый лимит в 463 000 руб.
скажется на размере пособия только при расчете в 2012 г.
Пособие = Среднедневной заработок * кол-во календарных
дней в период болезни.
Размер пособия зависит от страхового стажа работника:
до 5 лет – 60% пособия, от 5 до 8 лет – 80% пособия, свыше 8
лет – 100% пособия. Первые 3 дня болезни оплачиваются за счет
средств предприятия, основные дни – за счет средств фонда социального страхования. Оплата больничных за первые 3 дня включаются в состав затрат предприятия.
ПРИМЕР:
Иванов С. Н.
Оклад 5 000 руб.
44
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
В феврале 2011 г. находился на больничном с 9.02 по 18.02.
(10 дней).
Для расчета среднего заработка используем исходные данные предшествующего периода (табл. 13).
Таблица 13
Данные о размере заработной платы работника
в предшествующем периоде
Месяцы
Кол-во кален­
дарных дней
Январь – декабрь 2009
Январь – декабрь 2010
Итого
365
365
730
Оплата за фактически отработанное время
59 500
47 980
107 480
Средний заработок = 107 480 / 730 = 147,23 руб.
Непрерывный стаж работы – 7 лет.
Пособие = 147,23 х 10 дней = 1472,3 х 0,8 = 1 177,8 руб.
3 дня = 1 177,8 / 10 * 3 = 353,35
7 дней = 1 177,8 – 353,35 = 824,45
В учете прошли корреспонденции:
Д20 К70 = 353,35 руб.,
Д69 К70 = 824,45 руб.
Расчет отпускных
Трудовым кодексом установлена минимальная продолжительность отпуска – 28 календарных дней. Для расчета оплаты отпуска за отчетный период берется 12 месяцев, предшествующих
отпуску. Если месяц отработан не полностью, то рассчитывается
коэффициент расчетных дней. Для этого используется формула:
29,4 / количество календарных дней этого месяца * календарные дни, отработанные работником.
Если отпуск рассчитывается со второй половины месяца, то в
расчетный период включается месяц ухода в отпуск. Расчет производится в том же порядке, что и больничный, то есть в расчетный период включается фонд заработной платы за фактически
отработанное время.
45
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ПРИМЕР:
Полный месяц работы – 29,4 дней.
Отпуск с 1 сентября на 28 календарных дней.
Для расчета среднего заработка используем исходные данные предшествующего периода (табл. 14).
Таблица 14
Данные о размере заработной платы работника
в предшествующем периоде
Месяцы
Июнь
Июль
Август
Все остальные месяцы
Итого
Кол-во рабочих дней
22
6
23
Отработаны полностью
51
ФЗП
4800,00
2100,00
5000,00
11900,00
Расчет календарных дней:
11 * 29,4 = 323,4 29,4/31 × 6 = 5,69
Оплата за отпуск =
Оплата за отпуск =
Общий ФЗП за 12 месяцев
323,4 + 5,69
11900,00
329,1
× 28 = 1012,45
В синтетическом учете оплата за отпуск может быть отражена в 2 вариантах:
1) организация не создает резервы на отпуска;
- начисленная оплата за отпуск включается в состав затрат;
2) организация создает резерв на отпуска;
- ежемесячно в состав затрат начисляется определенная сумма
резерва по установленному коллективным договором проценту.
Фактическое начисление отпуска отражается за счет созданного резерва.
1-й вариант – нет резерва отпусков, начисление оплаты за отпуск
Д 20 Кт 70 = 4929,00 руб.;
46
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2-й вариант – создается резерв, ежемесячно Д20 Кт 97 (8% от
ФЗП), начисление отпускных
Д97 Кт 20 = 4929,00 руб.
При увольнении работника, если он не отгулял свой отпуск,
ему рассчитывается компенсация за неиспользованный отпуск.
Порядок расчета компенсации идентичен расчету отпускных.
Компенсация начисляется как основному работнику, так и совместителю.
ПРИМЕР порядка расчета пособия по временной нетрудоспособности.
Страховой стаж работника – 5 лет.
Начислено за 12 предшествующих месяцев 72 456 рублей.
Расчетный период отработан полностью.
Пособие = ?
Работник болел в январе 12 календарных дней.
Средний заработок прошлого периода:
72 456 / 364 = 199,05 р.
16 125 / 31 = 520,16
199,05 * 10 =1 990,5
Стаж 1990,5*0,8 = 1 592,4
2 дня -318,48
8 дней – 1 592,4 – 318,48 = 1 273,92
Работник идет в отпуск с 1 марта.
В расчетном периоде 10 месяцев отработано полностью, в
феврале отработано 15 дней, в январе 7 дней.
В расчетном периоде начислено 58 700 руб.
Отпуск – 28 календарных дней.
Расчет календарных дней расчетного периода:
10 * 29,4 = 294 дн.
29,4/31 * 7 = 6,64 дн.
29,4/28 * 15 = 15,75 дн.
Итого: 294 + 6,64 + 15,75 = 316,39 дн.
Средний заработок: 58 700 / 316,39 = 185,53 руб.
Оплата за отпуск: 185,53 * 28 = 5 194,85 руб.
Д 20 К 70 – основной заработок
Д 69 К 70 – оплата пособия за счет ФСС
47
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Д 84 К 70 – премии и вознаграждения
Д 08 К 70 – особый вид работ
Д 97 К 70 – отпуск из резерва отпусков
Полученные результаты сводятся в ведомость (табл. 15).
Таблица 15
Семенов А. К.
Орлова Е. Н.
Соколов П. Р.
Итого
6428,57
3960
1177,8
4000
3402,5
14388,57 3402,5 1177,8
Итого начислено
Премия
Отпуск
Пособие по временной нетрудоспосности
Доплаты к основному заработку
Фамилия,
имя, отчество
Основная заработная плата
Сводная ведомость начисленной заработной платы
5194,85
11623,42
1188 6325,8
7402,5
5194,85 1188 25351,72
В учете будут проведены следующие операции (табл. 16).
Таблица 16
Основные типовые корреспонденции операций
по начислению заработной платы
Содержание хозяйственной операции
Начислено по основному заработку
- процент по договорам
- пособие по болезни за счет предприятия
- пособие за счет ФСС
-оплата за отпуск
-премия
Сумма
14388,57
3402,5
353,34
20
20
20
Д
70
70
70
К
824,46
5194,85
1188
69
20
84
70
70
70
Удержания из заработной платы
Все удержания из заработной платы делятся на 3 вида: обязательные; по инициативе администрации; по инициативе работника.
48
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Объект налогообложения – совокупный годовой доход
(СГД), полученный налогоплательщиками как от источников в
России, так и от источников за ее пределами.
Налогооблагаемая база – доход, уменьшенный на сумму
льгот по налогу. Минимальная ставка налога 13%.
Льготы по налогу – из дохода в целях налогообложения
осуществляются следующие вычеты: стандартные; социальные;
имущественные; профессиональные.
Вычет – та сумма дохода, которая не подлежит налогообложению.
Стандартные:
400 руб. – на работника (по основному месту работы) до
СГД = 40 000 руб.
1 000 руб. – на каждого несовершеннолетнего ребенка до
СГД = 280 000руб.
2 000 руб. – на ребенка-инвалида детства.
Социальные: сумма за обучение в размере 13% с 01.01.07 г. –
предел 50 000 руб.; за лечение (свое, родителей, детей), но не более 50 000 руб.
Имущественные: предоставляются при продаже жилых домов, дач, квартир, земельных участков, находящихся в собственности сроком менее 5 лет – в сумме, полученной налогоплательщиком, но не более 1 000 000 руб.; менее 3 лет – не более
125 000 руб. Если срок более 5 лет, то вычет предоставляется в
полной сумме полученного дохода. При покупке или строительстве жилого дома, квартиры, комнаты- не более 1 000 000 руб. (не
включается % по ипотеке). Предоставляется 1 раз.
Профессиональные: предоставляются ИП; лицам, занимающимся частной практикой, – в сумме фактически произведенных
и документально подтвержденных расходов. При отсутствии документов – в размере 20% полученного дохода. Налог уплачивается с разницы: доходы – расходы, то есть с прибыли; лицам, получившим доход при выполнении работ по договору гражданскоправового характера, – в сумме фактически подтвержденных
расходов; лицам, получившим авторское вознаграждение, – в
49
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
сумме фактически понесенных и подтвержденных расходов, а
при отсутствии – от 20 до 30% полученного дохода.
Не подлежат налогообложению пособия, кроме пособия по
временной нетрудоспособности, материальная помощь – не более 2 000 руб., подарки не более 2 000 руб.
Обязательные удержания – налоги (НДФЛ – 13%).
Удержания по инициативе предприятия: аванс, невозвращенные подотчетные суммы, подтвержденная недостача, порча, удержания по инициативе работника и по исполнительным листам.
Удержания по инициативе работника: кредиты, личное страхование, добровольно фиксированные суммы на содержание ребенка.
Все прочие удержания производятся только после удержания налога.
Синтетический учет удержаний
и заработной платы
Удержания отражаются по счету 70:
- обязательные удержания (НДФЛ) – Д 70 К 68;
- прочие удержания – Д 70 К 73.
В состав расходов фирмы ежемесячно включаются начисления от заработной платы во внебюджетные фонды: Пенсионный
фонд ПФ – 26%; Фонд социального страхования ФСС – 2,9%;
Фонд медицинского страхования ФМС – 5,1%.
Плательщиком взносов являются все организации, находящиеся на традиционной системе налогообложения. Организации
на УСНО и ЕНВД уплачивают взносы во внебюджетные фонды
на общих основаниях, за некоторым исключением. Взносы не начисляются на пособия по временной нетрудоспособности, материальную помощь, иные пособия. Лимит, на который не начисляются взносы, составляет 463 000 руб. в год на одного человека.
Контрольные вопросы
1. Сущность заработной платы.
2. Формы и системы заработной платы.
3. Порядок начисления оплаты труда и учет.
4. Порядок удержаний из заработной платы работника.
50
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
5. Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности.
6. Порядок расчета оплаты за отпуск.
7. Отражение в учете операций расчетов с работниками по
оплате труда.
8. Начисление взносов во внебюджетные фонды.
Практические занятия
1. Расчет заработной платы работников турфирм.
2. Оформление расчетов по оплате труда документально.
Лекция 6. Учет денежных ресурсов фирмы
Порядок ведения кассовых операций. Понятие лимита кассы. Документальное оформление кассовых операций. Аналитический и синтетический учет кассовых операций. Порядок открытия расчетного счета. Документооборот операций по расчетному счету клиента. Нормативная база по учету денежных
средств. Порядок расчетов с подотчетными лицами. Аналитический и синтетический учет денежных средств.
Учет кассовых операций
Ведение кассовых операций в РФ осуществляется в соответствии с Инструкцией ЦБ России № 18 от 04.10.1993 г. «Порядок ведения кассовых операций в РФ». В соответствии с данной
инструкцией предприятие обязано хранить денежные средства в
банках на расчетных счетах, но для ведения хозяйственной деятельности предприятие вправе часть наличных денежных средств
хранить на предприятии.
Денежные средства, проходящие через кассу, подлежат обязательному отражению в документах кассы. Не подтвержденный
документально приход и расход при проверке в зачет не берутся.
Запрещается хранить в сейфе деньги, не принадлежащие предприятию. Денежные средства хранятся в кассе в пределах установленного лимита – разрешенного банком остатка денежных
средств на конец дня. Для установления лимита организация
подает в банк расчет среднедневной выручки и среднедневного расхода по факту 3 предшествующих месяцев. При создании
51
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
нового предприятия в данном расчете отражаются планируемая
выручка и планируемый расход. Перерасчет лимита можно производить ежеквартально. За превышение лимита предусмотрен
семикратный штраф с суммы превышения. Лимит оплаты наличными между юридическими лицами в пределах одного договора – 110 000 руб., за превышение лимита – четырехкратный
штраф от суммы превышения.
Если организация принимает денежные средства от физических лиц, то обязательным является наличие ККМ (кроме организаций, находящихся на УСНО и ЕНВД с 01.01.09).
Остатки по кассе определяются каждый день.
Основные первичные и сводные документы можно отразить
в документообороте кассовых операций (табл. 17).
Таблица 17
Документооборот кассовых операций
Первичные
документы
Приходный кассовый ордер (ПКО)
Расходный кассовый
ордер (РКО)
Сводные
Синтетический
документы
учет
Кассовая книга
Счет 50
Операционная книга кас- Дебет 50 – приход
сира
Кредит 50 – расход
Журнал учета прихода и
расхода кассовых ордеров
Ведомость № 1
Журнал-ордер № 1
ПКО – документ внешний и внутренний. Вся печать должна
стоять на квитанции (выдается на руки лицу, от которого были
приняты денежные средства). Информация ПКО и квитанции
должны совпадать полностью (дата, номер, фамилия, сумма).
Обязательно наличие подписи главного бухгалтера.
РКО – документ внутренний, распорядительно-оправдатель­
ный. Подпись руководителя обязательна, без нее он недействителен. Важно: не оставлять свободного места после слова «получил», а сумму всегда прописывать с заглавной буквы.
Кассовая книга – оформляется на 1 календарный год. Страницы должны быть пронумерованы, книга должна быть прошита,
52
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
обязательно наличие заверительной надписи, подписи на ней и
печати. Лист кассовой книги оформляется на 1 день. Остаток выводится каждый день.
Нумерация ПКО и РКО осуществляется раздельно, непрерывно в течение года.
Синтетический учет по кассовым операциям отражается на
счете 50 «Касса». Счет активный. В ДЕБЕТЕ отражается приход,
в КРЕДИТЕ – расход (выдача наличных денег из кассы).
Учет безналичных расчетов
Для того чтобы производить расчеты в безналичной форме,
организация открывает расчетный счет. Для этого предоставляет
в банк следующие документы:
1. Устав и учредительный договор (кроме ИП).
2. Копию свидетельства о постановке на налоговый учет.
3. Копию о постановке на учет во внебюджетных фондах.
4. Карточки с образцами подписей лиц, имеющих право подписи банковских документов.
5. Карточку с образцами подписей учредителей.
Банк открывает расчетный счет и его номер фиксирует на лицевой стороне Устава организации. Организация и банк заключают
договор на обслуживание счета клиента. Расчетный счет может быть
открыт в нескольких банках, но в каждом по одному. В течение 10
дней организация обязана уведомить налоговую инспекцию об открытии расчетного счета. За непредставление сведений организация
штрафуется. Если в течение 3 месяцев подряд на открытом расчетном счете не проводилось ни одной операции – счет аннулируется.
Расчетный счет организации ведется банком в 2 направлениях:
● расчеты в безналичной форме;
● операции с наличностью на расчетном счете (текущий).
Номер расчетного счета организации включает 22 цифры.
Основные формы безналичных расчетов, которые применяются в РФ следующие:
1. Платежное поручение – это документ, удостоверяющий
поручение банку от организации на проведение списаний денежных средств с расчетного счета в пользу получателя.
53
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2. Платежное требование – требование получателя списать с
расчетного счета плательщика сумму в пользу получателя.
3. Инкассо – бесспорное снятие денежных средств (без согласия владельца).
Это могут производить следующие организации: судебные
органы; налоговые, в пределах недоимок по налогам (штрафы и
пени в пределах 30 000 руб., у ИП – в пределах 5 000 руб.); энергоснабжающие (ярэнерго, теплосеть, водоканал).
4. Аккредитив, при котором в одном из банков открывается
аккредитивный счет должником, при этом банк выступает гарантом. На аккредитивном счете сумма сделки резервируется банком, который расплачивается с получателем денежных средств
после выполнения им своих обязательств, затем банк снимает со
счета должника по договору предоставленную сумму.
5. Чек – представляет собой приказ плательщика своему
банку о выдаче наличных денежных средств лицу, указанному в
чеке. Выписывается на определенное физическое лицо. Организация приобретает чековую книжку в банке.
Операции, проводимые на расчетном счете, подтверждаются
выпиской, к выписке прикладываются документы, подтверждающие суммы, указанные в выписке (табл. 18).
Таблица 18
Документооборот по расчетному счету
Первичные
Сводные
документы
документы
Платежное поручение
Выписка банка
Платежное требование
Ведомость №2
Инкассовое требование Журнал-ордер №2
Мемориальный ордер
Объявление на взнос наличными
Квитанция о списании
денежных средств
54
Синтетический
учет
Счет 51
Дебет 51- приход
Кредит 51 – расход
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Расчеты с подотчетными лицами
Подотчетным лицом (ПЛ) является работник предприятия,
который имеет право получать денежные средства в кассе с последующим отчетом об их использовании. Список ПЛ утверждается приказом директора. Подотчетные суммы могут быть использованы на приобретение материалов, хозяйственные нужды,
оплату сторонних организаций, выплату физическим лицам.
В течение 3 рабочих дней ПЛ обязано отчитаться об использовании сумм либо вернуть денежные средства в кассу, а если
человек находился в командировке – то в течение 3 рабочих дней
после приезда. Если до конца месяца отчета не предоставлено,
то организация вправе рассматривать выданные подотчетные
суммы как аванс на заработную плату с последующим налогообложением и удержанием. Если подотчетные суммы выдаются
на командировку, то необходимая сумма рассчитывается исходя
из стоимости проезда, проживания и размера суточных, установленных учетной политикой предприятия. Подотчетное лицо по
использованию сумм оформляет авансовый отчет.
К авансовому отчету должны быть приложены оправдательные документы, подтверждающие фактическую оплату.
В синтетическом учете подотчетные суммы отражаются
на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Особенностью
этого счета является то, что счет этот активно-пассивный. По
ДЕБЕТУ счета отражаются суммы, выданные в подотчет и возмещенные по подотчету. По КРЕДИТУ счета отображается использование денежных средств и возврат подотчета. Остаток по
счету 71 не сворачивается. Отдельно показывается долг за работником – остаток по К 71, и долг предприятия – остаток по Д 71.
Основные первичные и сводные документы можно отразить
в документообороте (табл. 19).
Журнал-ордер № 7 формируется на основе первичных документов кассы и авансовых отчетов, представленных подотчетными лицами. Учет ведется по каждому подотчетному лицу отдельно, остаток долга показывается в журнале-ордере на начало
и конец месяца.
55
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 19
Документооборот операций расчетов
с подотчетными лицами
Первичные
документы
Авансовый отчет
Приказ
Командировочное
удостоверение
Оправдательные документы
Сводные
документы
Журнал-ордер №7
Синтетический
учет
Счет 71
Дебет 71 – выданные в
подотчет и возмещенные из подотчета
Кредит 71 – возврат подотчетных сумм и использование денежных
средств.
На основании журнала-ордера в синтетическом учете формируется движение по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Контрольные вопросы
1.Основные требования учета кассовых операций.
2. Формы безналичных расчетов.
3. Порядок открытия расчетного счета организации.
4. Учет денежных средств организации.
5. Порядок учета расчетов с подотчетными лицами.
6. Документооборот учета денежных средств.
Лекция 7. Формирование
финансового результата деятельности
туристских организаций
Учет туроператорской деятельности
Понятие туроператорской деятельности. Учет расходов у
туроператора. Учет доходов у туроператора. Расходы на новые туры. Калькулирование себестоимости продукции у туроператора. Алгоритм типовых операций по формированию финансового результата деятельности туроператора.
56
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Туристская фирма может одновременно выступать в качестве туроператора и турагента. В зависимости от того, выступает
ли турфирма в качестве турагента или в качестве туроператора,
себестоимость турпродукта будет формироваться по-разному.
Состав затрат, включаемых в себестоимость, регламентирован нормативно-правовыми документами. Основными из них
являются: Налоговый кодекс РФ и Положение о бухгалтерском
учета 10/1999 г.
Туроператор занимается комплектацией туров (турпродукта): разрабатывает туристсткие маршруты; обеспечивает их услугами; организует рекламу; определяет стоимость тура; продает
туры (самостоятельно или через турагента).
Например:
1) затраты, непосредственно связанные с производством и
реализацией турпродукта, – затраты на приобретение, в целях
производства туристического продукта, прав на следующие услуги туристам: по размещению и проживанию; по транспортному
обслуживанию (перевозке); по питанию; по экскурсионному обслуживанию; по медицинскому обслуживанию, профилактике и
лечению заболеваний; по визовому обслуживанию; культурнопросветительного, культурно-развлекательного и спортивного
характера; по добровольному страхованию; по обслуживанию
гидами-переводчиками и другие;
2) затраты по обеспечению туристского предприятия рабочей силой (персоналом);
3) затраты по отчислению в различные фонды и бюджеты;
4) затраты на содержание, обслуживание и управление туристкой организацией;
5) затраты, связанные с освоением новых туров, включая стажировки, обучение иностранному языку работников и т. д.;
6) платежи сторонним организациям или лицам за оказание
услуг по осуществлению туров;
7) комиссионные вознаграждения контрагентам;
8) затраты, возникающие по не востребованной туристами
части услуг, права на которые приобретаются партиями, блоками
57
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
и иными неразделяемыми комплексами для целей формирования
туров, и другие затраты.
В учете для формирования себестоимости тура (как продукции собственного производства) используется счет 20 «Основное
производство». По дебету счета учитывают расходы на формирование нового тура в корреспонденции с кредитами счетов элементов затрат. По кредиту счета отражается фактическая себестоимость тура. В учете будут проведены следующие операции
(табл. 20).
Таблица 20
Журнал регистрации типовых хозяйственных операций
при формировании фактических затрат при создании тура
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Д
К
1. Использованы материалы для изготовления ре20
10
кламной продукции
2. Начислена заработная плата сотрудникам тур20
70
фирмы
3. Начислены взносы во внебюджетные фонды от
20
69
заработной платы
4. Начислена амортизация основных средств, ис20
02
пользуемых при формировании тура
5. Включение в состав затрат услуг сторонних ор20
76
ганизаций
6. Включены в состав затрат услуги аренды поме20
60
щения
7. Включена в состав затрат оплата гидов других
20
76
организаций
8. Включены в состав затрат общехозяйственные
90.2
20
расходы по управлению фирмы
Финансовый результат деятельности любой организации
представляет собой разницу между доходами и расходами фирмы. Фирма может получить как прибыль, так и убыток, так как в
процессе деятельности по некоторым хозяйственным операциям
58
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
у предприятия могут возникнуть и убытки, которые уменьшают
полученную прибыль и снижают рентабельность.
Прибыль как экономическая категория выполняет следующие функции:
- характеризует экономический эффект от деятельности, отражает конечный финансовый результат;
- обладает стимулирующей функцией, являясь основным
элементом финансовых ресурсов;
- является источником формирования бюджетов различных
уровней.
Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования расширенного воспроизводства.
Для учета выручки от продажи турпродукта применяют
счет 90 «Продажи». Счет активно-пассивный, операционнорезультативный.
Туроператоры имеют право самостоятельно определять дату
реализации путевок туристам: в момент передачи туристам путевок и полного комплектования документов; в день окончания тура.
Если в целях налогообложения прибыли туроператор применяет метод начисления, выручка от продажи путевок признается доходом в момент их реализации (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Если турфирма применяет кассовый метод определения доходов
и расходов при расчете налогооблагаемой прибыли, то доходы
организации будут признаваться в том периоде, когда они фактически получены, а расходы – когда они фактически оплачены
(п. 1 ст. 273 НК РФ).
В учете пройдут следующие операции (табл. 21).
Таблица 21
Журнал регистрации хозяйственных операций
Корреспонденция
счетов
Д
К
1. Приобретены права у различных предприятий 20
60, 76
2. Перечислены денежные средства поставщи- 60, 76
51
кам услуг
59
Содержание хозяйственной операции
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3. Отражены расходы туроператора
20
4. Приобретены услуги сторонних организаций
по рекламе
5. Перечислено за услуги по рекламе
6. Определены фактические затраты по формированию тура
7. Списана полная коммерческая себестоимость
турпродукта
8. Получены денежные средства за продажу путевок
9. Отражается выручка от реализации путевок
10. Начислен НДС от стоимости реализованных
путевок
11. Определен финансовый результат:
- прибыль
- убыток
20
02, 70, 69,
60, 71, 10
44
60, 76
43
51
20, 44
90.2
43
51
62
62
90.3
901
68
90.9
99
99
90.9
Учет турагентской деятельности
Турфирма оказывает другой турфирме услуги по реализации
ее путевок либо туристам, либо другим турфирмам за определенное вознаграждение в соответствии с договором (по договору комиссии, поручению, агентскому соглашению). В составе затрат
основное место занимает покупная стоимость приобретаемых
путевок. Кроме этого, в расходы турфирмы включаются общехозяйственные расходы по управлению и содержанию фирмы.
Турагент может увеличить стоимость путевки, приобретаемого
тура на стоимость собственных услуг. В отличие от туроператора
турагент не несет ответственности за качество тура. В учете стоимость приобретаемых путевок отражается как товарный запас, а
при продаже путевок туристу стоимость проданных путевок списывается в соответствии с ПБУ 5/01. Но на практике турфирмыагенты приобретают путевки по конкретным заявкам, поэтому
запасы путевок, как правило, минимальные. В такой ситуации в
качестве затрат выступают только общехозяйственные расходы,
а доходом выступает комиссионное вознаграждение, получаемое
турфирмой от фирм туроператора.
60
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Статья 39 НК РФ признает реализацией передачу на возмездной основе права собственности на товары, работы, услуги. В
туристской деятельности туроператор осуществляет реализацию
турпродукта путем: продажи путевки непосредственно туристу;
продажи путевки через турагента.
В туризме как в одной из специфических сервисных отраслей довольно сложно определить день отгрузки. Это может быть
день подписания акта передачи туристу туристского продукта и
день передачи путевки, а также день окончания тура или передачи туристской фирме ваучера. Закон о туристской деятельности определяет выручку от реализации турпродукта по договору
купли-продажи между туристом и туроператором или турагентом,
то есть моментом определения выручки является дата передачи
турпродукта туристу. В соответствии с п. 15 Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристического продукта моментом определения выручки
является день окончания тура. Однако на практике турфирмы в
основном небольшие, их выручка не превышает одного миллиона
за квартал, поэтому таким фирмам разрешено определять выручку
от реализации турпродукта по моменту оплаты путевки.
В учете делают следующие записи, основываясь на одном из
следующих вариантов (см. табл. 22, 23)
Таблица 22
Журнал регистрации хозяйственных операций (вариант 1)
Корреспонденция
счетов
1. Приобретены турпутевки у туроператора для 41
60, 76
продажи туристам или другим турфирмам
2. Отражен НДС, выставленный в счетах- 19
60, 76
фактурах
3. Начислена торговая наценка в соответствии с 41
42
учетной политикой фирмы
4. Отражены собственные расходы турагента
44
70, 69, 76,
60, 71
5. Списана стоимость путевки по цене приобре- 90.2
41,44
тения и затраты турагента
Содержание операций
61
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
6. Получены денежные средства за продажу путевки
7. Получена выручка от реализации путевок
8. Начислен НДС от стоимости реализованных
путевок
9. Получена прибыль турагента
10. Начислен налог на прибыль
11. Получена нераспределенная прибыль турагента
50, 51
62
62
90.3
90.1
68
90.9
99
99
99
68
84
Таблица 23
Журнал регистрации хозяйственных операций (вариант 2)
Корреспонденция
счетов
1. Приобретены турпутевки у туроператора для 006
60, 76
продажи туристам или другим турфирмам
2. Начислена задолженность на стоимость путе- 62
60, 76
вок по продажным ценам
3. Получены денежные средства за продажу пу- 50, 51
006
тевки
4. Начислено комиссионное вознаграждение ту- 76
90.1
рагенту
5. Начислен НДС от стоимости реализованных 90.3
68
путевок
6. Перечислены денежные средства за путевки 76
51
за минусом комиссионного вознаграждения
Содержание операций
Если турфирма оказывает услуги туроператору по договору
комиссии, агентскому соглашению, договору поручения, то такая деятельность рассматривается как посредническая и в учете
пройдут следующие записи (см. табл. 24).
Финансовый результат от продажи имущества, прочие доходы и расходы формируются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», информация с данного счета ежемесячно списывается на
счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года при
составлении годовой отчетности счет 99 закрывается. Сумма чистой прибыли списывается заключительной записью декабря.
62
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 24
Журнал регистрации хозяйственных операций (вариант 3)
Корреспонденция
счетов
1. Приобретены турпутевки у туроператора до мо- 004
мента их реализации
2. Отражены собственные расходы турагента
44
70, 69, 76,
60, 71
3. Списана стоимость путевки по цене
90.2
76, 60
приобретения
4. Перечислены денежные средства туроператору 76
51
5. Спичсываются реализованные путевки
004
6. Списываются собственные затраты
90.2
44
7. Получены денежные средства за продажу
51
62
путевок
8. Отражается выручка от реализации посредни- 62
90.1
ческих услуг
9. Начислен НДС с сумм посреднического
90.3
68
вознаграждения
10. Получена прибыль турагента
90.9
99
Содержание операций
Контрольные вопросы
1. Состав расходов турфирмы.
2. Состав доходов турфирмы.
3. Определение расходов туроператора.
4. Калькулирование тура.
5. Определение финансового результата деятельности тур­
оператора.
6. Определение финансового результата деятельности тур­
агента.
63
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Лекция 8. Операционный анализ
в решениях управления себестоимостью
и прибылью
Финансовый механизм предприятия подчиняется определенной функциональной логике. Следовательно, действие этого механизма можно проанализировать и спрогнозировать. Для этого
используются порядок и инструменты операционного анализа.
Данный анализ основан на взаимосвязи: Издержки – Объем –
Прибыль.
Данный анализ служит ответом на важнейшие вопросы:
1. Сколько наличного капитала требуется фирме?
2. До какой степени можно доводить финансовый риск, используя финансовые рычаги?
3. Как можно управлять затратами фирмы?
4. Что дешевле: приобретение или аренда недвижимости?
5. Какой тур более выгодный?
6. Как отразится на прибыли изменение постоянных и переменных затрат, изменение цены продаж? И другие вопросы.
Денежный оборот фирмы включает в себя поступление денежных средств и их расход. Взаимосвязь этих процессов отражена на схеме.
Ключевыми элементами операционного анализа служат
финансовый и операционный рычаги, порог рентабельности и
запас финансовой прочности. Основой денежного оборота является взаимодействие основных фондов и рабочей силы. Именно
эти факторы любого производства создают продукт или услугу.
Поэтому взаимодействие этих факторов – операционный рычаг
деятельности фирмы. Действие операционного рычага выражается в том, что любое изменение выручки от реализации всегда порождает более сильное изменение прибыли. Этот эффект
обусловлен различной степенью влияния динамики постоянных
и переменных затрат на формирование финансовых результатов
деятельности при изменении объема производства. Чем больше уровень постоянных затрат, тем больше сила воздействия
операционного рычага. Указывая на уровень падения прибыли
64
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
с каждым процентом снижения выручки, сила операционного
рычага свидетельствует об уровне предпринимательского риска
данной фирмы.
Высоколиквидные ценные бумаги
Инвесторы
Кредиторы
Безнадежные долги
Налоги
Наличность
Дебиторы
Основные фонды
Зарплата, материалы,
переменные накладные
расходы
Операционный
рычаг
Продукт или услуга
Схема 4. Денежный оборот предприятия
Анализ «Затраты – Объем – Прибыль» требует разделения
затрат на переменные и постоянные. Постоянные затраты не зависят от изменения объема услуг, переменные изменяются пропорционально изменению объема услуг. Выделяется прибыль,
не зависящая от постоянных затрат, которая называется валовой
маржой. Поэтому операционный анализ называется еще маржинальным анализом.
Взаимосвязь показателей операционного анализа представлена в табл. 25.
Порог рентабельности представляет собой объем выручки,
при котором фирма перекрывает постоянные расходы. Прибыль
в данном случае равна нулю. Чем выше порог рентабельности,
тем больше финансовый риск.
65
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 25
Алгоритм расчета элементов операционного анализа
Показатели
1. Выручка от реализации,
руб.
2. Переменные расходы, руб.
Формула расчета
Стоимость реализованных услуг
фирмы
Стоимость переменных затрат фирмы
3. Валовая маржа, руб.
Выручка от реализации – переменные расходы
4. Коэффициент валовой мар- Валовая маржа / Выручка от реализажи, %
ции * 100%
5. Постоянные расходы, руб. Стоимость постоянных затрат фирмы
6. Порог рентабельности, руб. Постоянные затраты / коэффициент
валовой маржи
7. Порог рентабельности, в на- Постоянные затраты / (цена продатуральных единицах
жи – цена закупки)
8. Запас финансовой прочВыручка от реализации – порог ренности
табельности
9. Прибыль
Запас финансовой прочности * коэффициент валовой маржи
10. Сила воздействия операци- Валовая маржа / прибыль
онного рычага
Покажем на практическом примере использование данных
показателей для анализа деятельности фирмы.
Туристская фирма планирует продажу плакатов для туристов
по 3,5 долларов за штуку. Она может приобретать плакаты у оптовиков по 2,1 долларов и возвращать непроданные плакаты за полную
стоимость. Аренда палатки обойдется в 700 долларов в неделю.
Необходимо ответить на следующие вопросы:
1. Каков порог рентабельности?
2. Как изменится порог рентабельности, если увеличить цену
реализации до 3,85 долларов?
3. Как изменится порог рентабельности, если закупочная
цена плакатов повысится до 2,38 долларов?
4. Каким будет порог рентабельности, если арендная плата
увеличится до 1050 долларов в неделю?
66
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
5. Сколько плакатов должно быть продано для получения
прибыли в сумме 490 долларов в неделю?
Произведем расчеты показателей и оформим результаты в
таблицу по вариантам (см. табл. 26).
Таблица 26
Варианты решений предлагаемых ситуаций
Показатели
Выручка от реализации (на единицу)
Переменные
расходы
Валовая маржа
Коэффициент валовой маржи
Постоянные
расходы
Порог рентабельности
Прибыль
3,5
Увели- Увели- Увеличение
чение
чение Прогноз
цены
цены
суммы прибыли
продаж закупки аренды
3,85
3,5
3,5
3,5
2,1
2,1
2,38
2,1
2,1
1,4
0,40
1,75
0,4545
1,12
0,32
1,4
0,4
1,4
0,4
700
700
700
1050
700
500 шт.
400 шт.
625 шт. 750 шт. 500
Исходный
вариант
490 долл.
Чтобы перекрыть постоянные расходы, фирме необходимо
продать 500 плакатов. Если удастся увеличить цену закупки, то
порог рентабельности снижается до 400 плакатов. При увеличении переменных затрат фирме пришлось бы продать 625 плакатов. При увеличении арендной платы фирме придется продавать
по 750 плакатов в неделю и заработать на них 2 625 долларов,
прежде чем появится прибыль. Для получения заданной прибыли
(в 490 долларов в неделю), сумма валовой маржи должна быть
достаточной для покрытия постоянных расходов и желаемой
прибыли (700+490) : 1,4 = 850 плакатов. Таким образом, с помощью показателей операционного рычага можно спрогнозировать
ситуацию и принять правильное управленческое решение. Также
можно проанализировать и ассортиментную политику фирмы.
67
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Контрольные вопросы
1. В чем заключается экономическая сущность порога рентабельности?
2. Как изменяются постоянные и переменные затраты при изменении объема услуг?
3. В чем заключается сущность силы операционного рычага?
4. Основные элементы операционного анализа.
5. Взаимосвязь элементов операционного рычага.
68
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приложения
Приложение 1
Практическое занятие № 1
Методологические основы учета
финансово-хозяйственной деятельности фирмы
Теоретический материал
для выполнения практического задания
Операция представляет собой действие, в результате которого изменяется стоимость средств и источников. Существует 4
типа хозяйственных операций:
1 тип: затрагивает только средства (только активную часть
баланса). В результате данной операции увеличение одного средства происходит за счет уменьшения другого. При этом валюта
баланса не изменяется.
2 тип: затрагивает только источники предприятия (пассивную часть). В результате данной операции увеличение одного источника происходит за счет уменьшения другого. Валюта баланса остается неизменной.
3 тип: затрагивает и средства, и источники в сторону увеличения. Валюта баланса увеличивается.
4 тип: Затрагивает средства и источники в сторону уменьшения. Валюта уменьшается.
Баланс – это рановесие
Актив
Пассив
69
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
В активной части баланса отражаются средства предприятия.
В пассивной – источники средств предприятия. Любая хозяйственная операция изменяет, как правило, стоимость двух объектов учета. Это операция простого типа. Сложная операция затрагивает три объекта учета. Подобные операции в данной практической работе отсутствуют.
Практические задания
Задание 1
На основании данных определить тип хозяйственной операции и ее влияние на баланс организации.
Для выполнения задания использовать следующий алгоритм
действий:
1. Определить объекты учета, участвующие в операции.
2. Определить место объектов в балансе (актив или пассив).
3. Определить изменения объектов (увеличение или уменьшение) под действием операции
4. Определить тип хозяйственной операции.
тия.
Исходные данные
1. Перечислены с расчетного счета налоги в бюджет.
2. Поступила в кассу оплата от покупателей.
3. Выдана из кассы заработная плата работникам предприя-
4. Поступили на склад материалы от поставщика.
5. Приобретены основные средства в качестве вклада в уставный капитал.
6. Часть нераспределенной прибыли направлена в уставный
капитал организации.
7. Удержан налог от заработной платы работника.
8. Поступил краткосрочный кредит банка на расчетный счет.
9. Оплачено поставщику за поступившие материалы с расчетного счета.
10. Выдано из кассы в подотчет.
11. Использованы подотчетные суммы на приобретение нематериальных активов.
12. Выпущена из производства готовая продукция.
70
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
13. Отгружена покупателю со склада готовая продукция.
14. Сняты по чеку с расчетного счета денежные средства в
кассу предприятия.
15. Приобретены нематериальные активы у поставщика.
16. Сдана в банк на расчетный счет дневная выручка из кассы
предприятия.
17. С валютного счета оплачены счета зарубежным поставщикам.
18. Часть нераспределенной прибыли направлена на увеличение резервного капитала.
19. Начислена премия работникам организации из нераспределенной прибыли.
20. Отпущены со склада материалы в производство.
21. Возвращены в кассу неиспользованные подотчетные
суммы.
22. Поступили на расчетный счет взносы учредителей в
уставный капитал.
23. Перечислили с расчетного счета задолженность банку по
кредиту.
24. Отгружены материалы на сторону.
25. Поступила выручка от реализации услуг на валютный
счет организации.
Задание 2
Используя информацию об имеющихся на предприятии
остатках средств и источников, составить баланс на 1 октября
2010 года. Объекты расположить по принципам составления
структуры баланса. Средства в активе расположить по степени
ликвидности. Источники в пассиве расположить по степени вовлечения в оборот.
Основные средства
Краткосрочные кредиты банка
Производственные запасы
Готовая продукция
Кредиторская задолженность по оплате труда
71
39 600
42 500
14 400
7 100
10 600
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Кредиторская задолженность поставщикам
Денежные средства на расчетном счете
Денежные средства в кассе
Дебиторская задолженность покупателей
Уставный капитал
9 100
9 400
3 100
16 000
27 400
Баланс представить в форме таблицы.
Баланс организации на 1 октября 2010
Объект актива
Валюта баланса
Сумма
Объект пассива
Валюта баланса
72
Сумма
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приложение 2
Практическое занятие № 2
Основные средства, их учет и анализ использования
Теоретический материал
для выполнения практического задания
К основным средствам относится часть имущества, которая
отвечает следующим условиям:
а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т. е. срока
полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12
месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Производственные основные средства в зависимости от их
назначения и натурально-вещественных признаков подразделяются на виды, группы и подгруппы.
Денежная форма учета основных средств ведется по следующим направлениям:
1) первоначальная стоимость основных средств – стоимость
приобретенного оборудования (постройки, здания), транспортные расходы по доставке и стоимость монтажа. По первоначальной стоимости основные средства принимаются на учет, определяются их амортизация и другие показатели;
2) восстановительная стоимость – это затраты на воспроизводство основных средств в современных условиях. Данная стоимость определяется в результате проведенной переоценки основных средств;
73
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3) остаточная стоимость – разность между первоначальной
или восстановительной стоимостью основных средств и суммой
начисленной амортизации.
Амортизация представляет собой процесс отнесения части
первоначальной стоимости основных средств на себестоимость
готового продукта. Амортизационные отчисления – это часть
первоначальной стоимости объекта основных средств, которая
ежемесячно включается в состав затрат на производство готовой
продукции. Таким образом, стоимость основных средств участвует в формировании цены предприятия. Амортизация начисляется ежемесячно одним из следующих способов: линейный;
нелинейный; по числу лет фактического использования; пропорционально объему оказанных услуг. (см. табл.)
Таблица
Расчет амортизационных начислений
различными способами
Способ начисления
База расчета
1. Линейный
1. Первоначальная
стоимость объекта
(ПС)
2. Нелинейный
1. Остаточная стоимость
2. Норма амортизационных отчислений
(Нао)
3. Списание
1. Первоначальная
стоимости пропор- стоимость
ционально объему 2. Предполагаемый к
продукции
выпуску объем продукции за весь период
использования объекта основных средств
Порядок расчета
АО = ПС / СПИ в месяцах
ОС = ПС – АО
Нао = 100% : СПИ в месяцах
АО = ОС х Нао : 100%
1. % изменения объемов
услуг = соотношение объемов двух периодов
2. АО = %оу х АО прошлого периода
Первоначальная стоимость включает в себя все затраты, связанные с приобретением или изготовлением основных средств.
В учете формирование первоначальной стоимости отражается в
74
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
дебетовой части счета 08 «Капитальные вложения» в корреспонденции со счетами, на которых будут отражены виды расходов.
При вводе объекта в эксплуатацию счет 08 закрывается, и сумма
сформированной первоначальной стоимости основного средства
отражается в дебетовой части счета 01 «Основные средства».
Дебет счета 08
ЭК СС
Д 01 К 08
Кредит счета 10
Кредит счета 70
Кредит счета 60
Кредиты других счетов
по месту затрат
Ежемесячное начисление амортизации отражается корреспонденцией Д26 К 02.
Практическое задание
На основании данных созданной туристкой компании по
дисциплине
«Организация туристкой деятельности» выполнить следующие шаги:
1. Выбрать все приобретенные объекты основных средств.
2. Заполнить первичные документы (счет-фактуру поставщика
и акт приемки-передачи основных средств) на приобретенные объекты, используя в качестве примера заполненную документацию.
3. Рассчитать первоначальную стоимость объектов основных
средств, приобретенных в организации в течение отчетного года.
4. Отразить в журнале хозяйственных операций формирование первоначальной стоимости основных средств.
75
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Форма журнала регистрации хозяйственных операций:
Журнал регистрации хозяйственных операций за октябрь
Дата
Содержание
операции
Сумма
Д
К
Документ
5. Заполнить инвентарную карточку основных средств.
6. Рассчитать амортизацию всех видов основных средств.
7. Оформить ведомость по учету основных средств в следующей форме:
Ведомость по учету основных средств за октябрь
Первона­
Наимено­
№
Цена Колчаль­ная
СПИ
вание
п/п
за ед. во стои­мость, лет
объекта
руб.
1
2.
3.
76
ОстаСумма
точная
износа за стоимесяц
мость,
руб.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приложение 3
Практическое занятие № 3
Учет и анализ трудовых ресурсов
туристической фирмы
Теоретический материал для выполнения
практического задания
Весь фонд оплаты труда разделяется на виды выплат (основания для оплаты). Это основной заработок по существующей форме оплаты на предприятии, это оплата неотработанного времени,
которое по законодательству подлежит оплате (болезнь, отпуск)
и поощрение или помощь работнику, которые производятся на
предприятии из чистой прибыли.
Начисленная по всем основаниям заработная плата отражается по кредиту счета 70.
Удержания из заработной платы производятся прежде всего
как обязательные. Это налог на доходы с физических лиц. Минимальная ставка налога 13%. Налог удерживается в соответствии с
порядком, установленным НК РФ, главой 23.
Удержания из заработной платы отражаются по дебету
счета 70.
Практическое задание
На основании исходных данных произвести расчет заработной платы сотрудников туристической фирмы «Вольный ветер»
за октябрь.
Таблица 1
Штат предприятия
ФИО
Должность
Коршунов А. В. Директор
Морозова О. А. Гл. бухгалтер
Норкова И. Н.
Бухгалтер
Размер Условия
Наличие
Стаж
оплаты оплаты
детей
15 000
12 000
8 000
77
Оклад
Оклад
Оклад
12
8
6
1
2
2
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Голиков П. В.
Менеджер
2 500 +
Шевцова К. Р.
Любимова Н. А.
Кузнецова Н. И.
Кравцов А. П.
Назарова Г. А.
Воробьев Ю. В.
Турагент
Турагент
Турагент
Турагент
Турагент
Водитель
5 000+
5 000+
5 000+
5 000+
5 000+
3 500
0,5% от
выручки
фирмы
0,5% от
суммы
проданных
туров
оклад
4
1
3
4
20
15
10
8
2
1
2
2
1
Таблица 2
Выписка из табеля учета рабочего времени за месяц
ФИО
Коршунов А. В.
Морозова О. А.
Норкова И. Н.
Голиков П. В.
Шевцова К. Р.
Любимова Н. А.
Кузнецова Н. И.
Кравцов А. П.
Назарова Г. А.
Воробьев Ю. В.
Итого
ФактиКол-во
чески от- БоОтрабочих
работа- лезнь* пуск*
дней
но дней
21
21
21
21
21
21
21
21
21
21
210
21
19
21
10
18
21
21
20
9
21
181
Прогул*
5
6
12
1
14
25
12
1
Выходные и
праздничные
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
100
Данные по неотработанному времени приведены в календарных днях.
78
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 3
Выписка из лицевых карточек работников
ФИО
Морозова О. А.
Голиков П. В.
Шевцова К. Р.
Назарова Г. А.
Календарные дни
отработанного
расчетного периода
730
90
730
730
Фонд оплаты труда
за фактически
отработанное время
228 492
46 560
280 300
297 000
Таблица 4
22.10 1
26.10 2
28.10 3
29.10 4
Фирма
Тур «Вы«Арсенал» ходной в
Питере»
Фирма
Тур
«Торго«Встреча
вый дом» с Бабой
Ягой»
Фирма
Тур «Ал«Силуэт» мазный
фонд»
ИП «Бел- Тур «Секин»
верное
сияние»
Итого
Оплата
в кассу
Оплата на расчетном счете
Сумма
по счету
Стоимость
без НДС
Кол-во
Турпродукт
Покупатель
№
Дата
Выписка из книги продаж за месяц
57 239 400 282 492 23.10
70 292 824 345 532 25.10
25 111 430 131 487
10 44 572
52 594
688 226 812 106
79
27.11
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 5
Продажа путевок за месяц
ФИО исполнителя
Шевцова К. Р.
Любимова Н. А.
Кузнецова Н. И.
Кравцов А. П.
Назарова Г. А.
Туры
Количество путевок
«Выходной в Питере»
40
«Северное сияние»
10
«Выходной в Питере»
17
«Алмазный фонд»
25
«Встреча с Бабой Ягой»
70
Алгоритм выполнения задания:
1. Рассчитать заработную плату по основному заработку (по
установленному окладу в соответствии с отработанным временем).
2. Рассчитать пособие по временной нетрудоспособности.
3. Рассчитать оплату за отпуск.
4. Определить общую сумму начисленной заработной платы.
5. Рассчитать налог на доходы с физических лиц.
6. Рассчитать сумму на руки
7. Результаты расчетов представить в ведомости по заработной плате (форма ведомости предложена в таблице 6)
8. В журнале регистрации хозяйственных операций отразить
операции по начислению заработной платы и удержаний из нее.
Таблица 6
80
К выдаче на руки
Удержан НДФЛ
Итого начислено
Начислена оплата
за проданные туры
Начислена оплата
за отпуск
Начислено
по основному
заработку
Начислено пособие
по временной нетрудоспособности
ФИО
Ведомость расчета заработной платы
за октябрь месяц по предприятию «Вольный ветер»
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приложение 4
Практическое занятие № 4
Учет денежных ресурсов фирмы
Теоретический материал
для выполнения практического задания
Денежные средства выступают в двух видах : наличные и
безналичные формы расчетов.
Наличная форма – это денежные средства в кассе.
Безналичная форма – денежные средства на расчетном счете предприятия.
Денежные средства в кассе хранятся в пределах установленного лимита.
Лимит устанавливается банком, в котором открыт расчетный счет предприятия.
Правительством установлен лимит расчетов наличными
между предприятиями – юридическими лицами в пределах
одного договора.
Движение по расчетному счету банк подтверждает выпиской банка.
Синтетический учет движения денежных средств ведется
на счетах: 50 и 51
Счета активные.
Задание 1
1. Внести в журнал регистрации хозяйственных операций
предприятия следующие операции:
1) сняты по чеку в кассу предприятия денежные средства на
хоз. нужды (сумму операции установить самостоятельно);
2) выдать из кассы в подотчет: секретарю или менеджеру для
приобретения канцелярских товаров; менеджеру (другая фамилия) для расчета за приобретенную офисную мебель;
3) оплата поставщикам с расчетного счета (суммы приобретенных основных средств и оплата аренды помещения).
81
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2. Заполнить авансовый отчет подотчетного лица по приобретению канцтоваров и оплаты за офисную мебель.
3. В журнале хозяйственных операций провести операции:
- предъявлен авансовый отчет (ФИО подотчетного лица) по
приобретению канцтоваров
- предъявлен авансовый отчет (ФИО подотчетного лица) по
оплате приобретения офисной мебели);
- возврат в кассу неиспользованных подотчетных сумм или
возмещение из кассы перерасхода подотчетных сумм в зависимости от результата расчетов.
4. Заполнить ведомость расчетов по операциям кассы, используя форму:
Ведомость расчетов по кассе предприятия
(Анализ счета 50 «Касса»)
Дата
№ операции
Приход
(сумма)
Расход
(сумма)
Остаток на начало месяца
Остаток на конец месяца
5. Заполнить ведомость расчетов по операциям расчетного
счета, используя форму:
Ведомость движения денежных средств на расчетном
счете предприятия (Анализ счета 51 «Расчетный счет»)
Дата
№ операции
Остаток на начало месяца
Остаток на конец месяца
82
Приход
(сумма)
Расход
(сумма)
ФИО подотчетного
лица
Дата
Сумма
Выдано из
кассы
Дата
Сумма
Возмещено по
подотчету
Использовано подотчетных сумм, возвращены в кассу
Кт счета 71
в дебет счетов
Итого
использованосумм
Кт71
Журнал расчетов с подотчетными лицами
за
месяц (анализ счета 71 «Расчеты
с подотчетными лицами)
6. Заполнить журнал расчетов с подотчетными лицами, используя форму:
За лицом
За предприятием
Остаток долга на
конец месяца
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
83
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задание 2
Задание: по приведенным хозяйственным операциям:
1) составить корреспонденцию счетов,
2) заполнить листок кассовой книги,
3) заполнить ведомость № 1 по кассе.
Журнал регистрации хозяйственных операций
Дата
№ доку­
мента
12.10. 20
21
22
30
31
32
23
24
33
34
35
Содержание операции
Сумма
Получено по чеку № 456372
87 000=
из банка на заработную плату
Получено от ЗАО « Ольга» за 60 000=
реализованную продукцию
по счету 38 от 11.10
Возврат подотчетных сумм от 300=
Яковлевой А. П. по авансовому отчету № 4 от 10.10
Выдана заработная плата по
87 000=
платежной ведомости № 2
Выдано Семенову К. И.
300=
подотчет
Оплачено ООО « Кросс» за
500=
транспортные услуги по счету № 2 от 9.10
Погашена сумма недостачи
150=
зав.складом Ивановым О. И.
Получено от фирмы «Пода3 000=
ти» за оказанные услуги по
счету № 39 от 11.10
Выдано Огневу Р. К. подот1 200=
чет на командировку
Выдано Макаровой Н. И. по- 3 500=
дотчет на хоз.нужды
Сданы в банк сверхлимитные
?
суммы
Корр.
счетов
Д
К
Остаток денежных средств в кассе на начало дня составлял
4 500 руб. Лимит кассы установлен в сумме 12 000 руб.
84
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задание 3
На основании выписок банка приложенных документов составить журнал хозяйственных операций за октябрь по движению средств на расчетном счете ООО « Вольный ветер».
Выписка за 10.10.ХХ г.
Остаток на начало дня 138 195
№ документа
476
976
456
056
055
итог оборотов
Контрагент
456738274365859
567489394576597
567483746458294
5674937494-3859
567498374583955
№ документа
673
454
456
052
051
итого оборотов
Контрагент
5674938748374583
5634792874702824
6730285-385859551
56740927409284374
56740273467469630
Дебет
Кредит
3302700
2885049
834740
10938
55781
Остаток на конец дня:
Выписка за 13.10.ХХ г. ДПВ 10.10.ХХ
Остаток на начало дня
Дебет
232574
56743
Кредит
5594000
1676000
46382765
Остаток на конец дня:
Выписка за 19.10.ХХ г. ДПВ13.10.ХХ
Остаток на начало дня
№ документа
649
567
074
075
076
537
598
043
итог оборотов
Контрагент
567483747379230343
658749303857549564
567837645357536556
679487545654353786
374648753565433564
689456426653454322
963653276654654536
635434554327665454
Остаток на конец дня:
85
Дебет
1654
3808
11097564
25000
Кредит
567340259
34567806
60085376 |
124537564
1
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
К выпискам банка приложены следующие первичные документы:
1. Платежное поручение № 476 ЗАО «Краска» за оказание
услуг на сумму 3 302 700 руб., в том числе НДС 18%.
2.Платежное поручение № 976 фирмы «Проспект» за оказание услуг на сумму 288 549 руб., в том числе НДС 18%.
3. Платежное поручение № 456 Городской клинической
больницы за оказание услуг на сумму 834 740 руб., в том числе
НДС 18%.
4. Платежное поручение № 56 ООО «Вольный ветер» на сумму 10 938 руб., оплата за рекламу в газете «Северный край» (в
том числе НДС 18%).
5. Платежное поручение № 55 ООО «Вольный ветер» на перечисление налога на прибыль за 3 квартал на сумму 55 781 руб.
6. Платежное поручение № 673 фирмы «Подати» за оказанные услуги на сумму 5 594 000 руб., в том числе НДС 18%.
7. Платежное поручение № 454 ЗАО «Корд» за оказанные
услуги на сумму 1 676 000 руб., в том числе НДС 18%.
8. Платежное поручение № 456 ЗАО « Корд» за проданные со
склада запасы материалов на сумму 46 382 765 руб., в том числе
НДС 18%.
9. Платежное поручение № 52 ООО «Вольный ветер» на сумму 232 574 руб., включая НДС 18%, за переданные компьютеры.
10. Платежное поручение № 51 ООО «Вольный ветер» на
сумму 56 743 руб. на перечисление взносов в Пенсионный фонд
от заработной платы сентября.
11. Платежное поручение № 649 Горзеленхоза за оказанные
услуги на сумму 567 340 259 руб., в том числе НДС 18%.
12. Платежное поручение № 567 ООО «Стиль» за оказанные
услуги на сумму 34 567 806 руб., в том числе НДС 18%.
13. Платежное поручение № 74 ООО «Вольный ветер» на
перечисление государственной пошлины в Арбитражный суд на
сумму 1 654 руб.
14. Платежное поручение № 75 ООО «Вольный ветер» на
перечисление штрафных санкций по хозяйственным договорам
на сумму 3 808 руб.
86
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
15. Платежное поручение № 76 ООО «Вольный ветер» на
перечисление в Сбербанк заработной платы за сентябрь на расчетные карточки работников в сумме 11 097 564 руб.
16. Платежное поручение № 537 фирмы «Земляне» за оказанные услуги на сумму 60 085 376 руб., в том числе НДС 18%.
17. Платежное поручение № 598 совхоза «Прогресс» за оказанные услуги на сумму 124 537 564 руб., в том числе НДС 18%.
18. Квитанция приходного кассового ордера № 75 на сумму
25 000 руб. снятия по чеку № 4563043 на хозяйственные нужды.
Приложение 5
Практическое занятие № 5
Формирование финансового результата
деятельности туристских организаций
Задание 1
Используя данные практических занятий 2, 3, 4 определить
величину затрат фирмы.
Задание 2
Распределить расходы на постоянные и переменные.
Задание 3
Используя информацию занятий 2, 3, 4, определить доходы
фирмы.
Отразить информацию в таблице продаж:
Продажи за месяц
№ Заказчик Турпродукт Кол-во Стоимость Стоимость с НДС
Задание 4
Определить прибыль (убыток) фирмы.
87
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задание 5
Рассчитать налог на прибыль по ставке 20%.
Определить чистую прибыль фирмы.
Задание 6
Определить порог рентабельности фирмы на исходном варианте.
Рассчитать изменение порога рентабельности, если:
А) переменные затраты увеличатся на 15%;
Б) постоянные затраты увеличатся 20%;
В) руководство фирмой поставит задачу увеличения чистой
прибыли на 40% с целью расширения бизнеса.
● При выполнении практических заданий можно использовать информацию учебной практики при ее наличии.
88
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс РФ (части 1 и 2) (по состоянию на
01.01.10).
2. Федеральный Закон РФ № 132-ФЗ от 24.11.96 «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» в ред. от
22.08.2004 № 122-ФЗ.
3. Федеральный Закон РФ № 129-ФЗ от 21.11.1996 года
«О бухгалтерском учете и отчетности в РФ» (в ред. от 30.06.2003
№ 86-ФЗ).
4. Постановление Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 « О
классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
5. План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организации и инструкция по его
применению / утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2002 № 94н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» ПБУ 6/01 / утв. приказом Минфина России от 30 марта
2001 г. № 26н. – М.: Приор, 2002.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 / утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г.
№ 32н. – М.: Приор, 2002.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 / утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г.
№ 33н. – М.: Приор, 2002.
9. Саполгина, Л. А. Бухгалтерский учет и налогообложение
в туристической фирме: учеб. пособие / Л. А. Саполгина. – М.:
Кнорус, 2007. – 160 с.
10. Каурова, О. В. Бухгалтерский учет предприятия туристкой индустрии: учебник / О. В. Каурова, А. Н. Малолетко. – М.:
Кнорус, 2009. – 240 с.
11. Широбоков, В. Г. Бухгалтерский финансовый учет: учеб.
пособие / В. Г. Широбоков, З. М. Грибанова, А. А. Грибанов. –
М.: Кнорус, 2007. – 672 с.
12. Ковалев, В. В. Основы теории финансового менеджмента: учеб.-практ. пособие / В. В. Ковалев. – М.: ТК Велби, Проспект, 2008. – 544 с.
89
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Оглавление
Введение������������������������������������������������������������������������������������������������������� 3
Лекция 1. Основы финансово-коммерческой деятельности
в СКСиТ�������������������������������������������������������������������������������������� 5
1.1. Экономическая основа финансовой деятельности
туристических фирм��������������������������������������������������������������������� 5
1.2. Туристская фирма как элемент туристского рынка��������������������� 10
Лекция 2. Учет и анализ экономических ресурсов туристской
деятельности���������������������������������������������������������������������������� 13
2.1. Методологические основы учета финансово-хозяйственной
деятельности фирмы������������������������������������������������������������������� 13
Лекция 3. Четыре типа хозяйственных операций и их влияние
на баланс����������������������������������������������������������������������������������� 17
Структура счета������������������������������������������������������������������������������������� 21
Лекция 4. Основные средства, их учет и анализ использования����� 26
Лекция 5. Учет и анализ трудовых ресурсов
туристической фирмы��������������������������������������������������������������������� 39
Сущность заработной платы���������������������������������������������������������������� 39
Учет труда и заработной платы������������������������������������������������������������ 41
Расчет среднего заработка�������������������������������������������������������������������� 43
Удержания из заработной платы���������������������������������������������������������� 48
Синтетический учет удержаний
и заработной платы��������������������������������������������������������������������� 50
Лекция 6. Учет денежных ресурсов фирмы����������������������������������������� 51
Учет кассовых операций����������������������������������������������������������������������� 51
Учет безналичных расчетов����������������������������������������������������������������� 53
Расчеты с подотчетными лицами��������������������������������������������������������� 55
90
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Лекция 7. Формирование финансового результата деятельности
туристских организаций�������������������������������������������������������� 56
Учет туроператорской деятельности��������������������������������������������������� 56
Учет турагентской деятельности��������������������������������������������������������� 60
Лекция 8. Операционный анализ в решениях управления
себестоимостью и прибылью������������������������������������������������ 64
Приложения
Приложение 1. Практическое занятие № 1. Методологические
основы учета финансово-хозяйственной деятельности фирмы��� 69
Приложение 2. Практическое занятие № 2. Основные средства,
их учет и анализ использования������������������������������������������������������� 73
Приложение 3. Практическое занятие № 3. Учет и анализ трудовых
ресурсов туристической фирмы������������������������������������������������������� 77
Приложение 4. Практическое занятие № 4. Учет денежных
ресурсов фирмы��������������������������������������������������������������������������������� 81
Приложение 5. Практическое занятие № 5. Формирование
финансового результата деятельности туристских организаций�� 87
Список использованной литературы��������������������������������������������������� 89
91
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Учебное издание
Кривощекова Марина Юрьевна
Финансовая деятельность в СКСиТ
Текст лекций
Редактор, корректор М. В. Никулина
Верстка И. Н. Иванова
Подписано в печать 07.07.11. Формат 60×84 1/16.
Бум. офсетная. Гарнитура «Times New Roman».
Усл. печ. л. 5,35. Уч.-изд. л. 3,52.
Тираж 40 экз. Заказ
Оригинал-макет подготовлен
в редакционно-издательском отделе
Ярославского государственного университета
им. П. Г. Демидова.
Отпечатано на ризографе.
Ярославский государственный университет
им. П. Г. Демидова.
150000, Ярославль, ул. Советская, 14.
92
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
50
Размер файла
1 019 Кб
Теги
1087, финансово, сксит, деятельности, кривощекова
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа