close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Организация расчетов с бюджетом

код для вставки
Организация расчетов с бюджетом
Г. А. Машенцева, З. А. Костина
Часть 1
Основы налогового регулирования
0
МИНОБРНАУКИ РОССИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ
УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ВОЛГОГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
КАМЫШИНСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)
ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТНОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО
УЧРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ВОЛГОГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Г. А. Машенцева, З. А. Костина
Организация расчетов с бюджетом
и внебюджетными фондами
Учебное пособие в 3 частях
Часть 1
Основы налогового регулирования
Допущено учебно-методическим объединением Совета директоров среднего профессионального образования Волгоградской
области в качестве учебного пособия для образовательных учреждений среднего профессионального образования Волгоградской
области
Волгоград
2014
1
ББК 65.052.201.4т
65.261.41]я73
М 38
Рецензенты: кандидат экономических наук, доцент Т. И. Черненко;
коллектив кафедры «Бухгалтерский учет» Саратовского социально-экономического института (филиал) ФГБОУ ВПО «РЭУ им. Г. В. Плеханова»
(зав. кафедрой – Т. М. Садыкова)
Машенцева, Г. А. ОРГАНИЗАЦИЯ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ И
ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ: учеб. пособие. В 3-х ч. / Г. А. Машенцева, З. А. Костина. – Волгоград: ИУНЛ ВолгГТУ, 2014.
ISBN 978-5-9948-1404-8
Ч. I: ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ: учеб. пособие /
Г. А. Машенцева, З. А. Костина. – 92 с.
ISBN 978-5-9948-1405-5
Курс МДК 03.01 «Организация расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами» входит в состав профессионального модуля ПМ.03
«Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами», предназначенного для студентов СПО специальности 38.02.01 (080114) «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)», будет полезен для студентов
СПО специальности 38.02.06 «Финансы».
Основной целью изучения профессионального модуля является
формирование у будущих специалистов практических навыков по методологии и организации бухгалтерского учета деятельности предприятий,
использованию учетной информации для принятия управленческих решений.
В учебном пособии рассмотрены вопросы, необходимые для усвоения основных хозяйственных процедур, связанных с организацией учета
с бюджетом и внебюджетными фондами. Содержание курса соответствует ФГОС СПО.
Ил. 10.
Табл. 6.
Библиогр.: 19 назв.
Печатается по решению редакционно-издательского совета
Волгоградского государственного технического университета
ISBN 978-5-9948-1405-5 (ч. 1)
ISBN 978-5-9948-1404-8
©
2
Волгоградский
государственный
технический
университет, 2014
СОДЕРЖАНИЕ
Введение……………………………………………….………
1. Общая характеристика налоговой системы России………
1.1. Понятие налога и сбора, налоговой системы. Принципы налогообложения………………………………….……….
1.2. Сущность и функции налогов…………………………..
1.3. Налоговое законодательство РФ…………………….….
1.4. Субъекты налоговых правоотношений…………………
Контрольные вопросы для повторения……………………….
Тесты к главе 1…………………………………………………
2. Налоговый контроль………………………………………..
2.1. Формы и методы налогового контроля…………….…..
2.2. Налоговые проверки и их виды………………………...
2.3. Налоговые правонарушения и их виды………….….…
2.4. Ответственность за налоговые нарушения………….…
Контрольные вопросы для повторения………………………
Тесты к главе 2…………………………………………………
3. Классификация налогов. Источники уплаты……………...
3.1. Виды налогов и сборов РФ……………………………...
3.2. Налоговый механизм. Элементы налога……………….
Контрольные вопросы для повторения……………………….
Тесты к главе 3……………………………….…………….…..
4. Организация аналитического и синтетического учета
расчетов с бюджетом. Правила заполнения платежного
поручения………………………………………………………
4.1. Источники уплаты налогов, сборов, пошлин………….
4.2. Организация аналитического и синтетического учета
расчетов с бюджетом по налогам и сборам……………….…
4.3. Правила заполнения платежного поручения на
перечисление налога………………………………………….
4.4. Коды бюджетной классификации, порядок их
присвоения для налога, штрафа и пени……………………..
Контрольные вопросы для повторения……………………….
Тесты к главе 4………………………………………………….
Список использованной и рекомендуемой литературы……..
3
4
5
5
9
15
18
23
24
26
26
27
30
36
44
44
46
46
50
56
57
58
58
60
64
82
87
87
90
Введение
Учебная дисциплина «Организация расчетов с бюджетом и
внебюджетными фондами» является одной из важнейших при подготовке специалистов в области финансов, налогов, а также финансового менеджмента. Содержание данного пособия соответствует требованиям Федерального государственного образовательного стандарта подготовки по специальности 080114 «Экономика
и бухгалтерский учет (по отраслям)» «Экономика и бухгалтерский
учет в промышленности».
Пособие состоит из трех разделов. Пособие издается в период
существенных преобразований структуры учебных планов образовательных учреждений, направленных на увеличение количества
часов на самостоятельную работу студентов. В связи с этим наряду с текстом учебного материала во всех разделах пособия приведено большое количество примеров практического характера, позволяющего детальнее изучить различные аспекты механизма налогообложения по отдельным налогам. Целью решения практических и ситуационных задач является не только закрепление полученных теоретических знаний, но и формирование у студентов
компетенций в части исчисления и порядка уплаты различных налогов и сборов и планирование их поступлений в бюджет. Достижению поставленной цели будет способствовать решение реальных
ситуаций и практических задач, а также рассмотренные примеры
решений. Последовательность представленных в учебном пособии
заданий позволит освоить приемы определения каждого элемента
налогов и закрепить навыки исчисления налоговых платежей в соответствии с действующими формами налоговых деклараций.
Пособие отличается особой методикой подачи материала, а потому будет полезено широкой аудитории студентов экономических специальностей.
4
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
РОССИИ
1.1. Понятие налога и сбора, налоговой системы.
Принципы налогообложения
Ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации определяет
налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж,
взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения
принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Понятие «налог» уходит своими корнями в глубь веков, так
как древние философы трактовали налог как необходимое и полезное явление.
Русский налоговед Н. И. Тургенев писал, что «налоги – суть
средства к достижению цели общества или государства, то есть
той цели, которую люди себе предполагают при соединении своем
в общество или при составлении государств».
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из
условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными
уполномоченными органами и должностными лицами юридически
значимых действий, включая предоставление определенных прав
или выдачу разрешений (лицензий).
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства, развитие
и изменение форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги –
основной источник доходов государства.
Совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных
платежей, взимаемых с юридических и физических лиц на территории страны, образует налоговую систему этой страны.
Задачи налоговой системы – обеспечение государства финансовыми ресурсами с помощью перераспределения национального
дохода; противодействие спаду производства (в качестве «встроенных амортизаторов»); создание благоприятных условий для развития
предпринимательства; реализация социальных программ.
5
Эффективность налоговой системы определяется двумя факторами. Первый – полнота выявления источников доходов в целях
обложения их налогом; второй – минимизация расходов по взиманию налогов. Эффективность определяется как чистый доход государства от налогов, т. е. как разница между валовым доходом и
издержками взимания.
Итак, налоговая система – это совокупность налогов и сборов, взимаемых с плательщиков в порядке и на условиях, определенных Налоговым кодексом.
Необходимость налоговой системы вытекает из функциональных задач государства. Исторические особенности эволюции государственности предопределяют каждый новый этап развития налоговой системы. Таким образом, структура и организация налоговой системы страны характеризуют уровень ее государственного и
экономического развития.
Принципы построения налоговой системы в Российской Федерации определены Конституцией и Налоговым кодексом. В России действует трехуровневая налоговая система, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов, что соответствует
мировому опыту федеративных государств.
Эффективность налоговой системы обеспечивается соблюдением определенных критериев, требований и принципов налогообложения. В основе построения большинства действующих налоговых систем лежат идеи А. Смита, сформулированные в его труде
«Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.)
в виде четырех основных принципов налогообложения (рис. 1):
– принцип справедливости, который предполагает всеобщность обложения и равномерность распределения налога между
гражданами соразмерно их доходам;
– принцип определенности, заключающийся в том, что сумма, способ и время платежа должны быть точно и заранее известны налогоплательщику;
– принцип удобства – налог должен взиматься в такое время
и таким способом, которые представляют наибольшие удобства
для плательщика;
– принцип экономии, который подразумевает сокращение
издержек взимания налогов.
6
Рис. 1. Принципы налогообложения по Адаму Смиту
Дальнейшему развитию идей А. Смита, их адаптации к современному социально-экономическому положению России и задачам
государственной финансовой политики концептуально будут соответствовать следующие основные принципы построения эффективной системы налогообложения.
Принцип обязательности. Этот принцип подразумевает обязательность, принудительность и неотвратимость уплаты налогов
(затруднения для уклонения от уплаты налогов, минимизация теневой экономики). Должна действовать формула: «О налогах не
договариваются».
Принцип равенства, согласно которому распределение налогового бремени должно быть равным.
Существуют два подхода к практической реализации данного
принципа. Первый основан на условиях выгоды налогоплательщиков, т. е. уплачиваемые налоги должны соответствовать выгодам,
которые налогоплательщики получают от услуг государства. Следовательно, равенство налогообложения увязывается со структурой расходов бюджета.
Второй подход основан на условиях платежеспособности. При
этом система налогообложения не привязывается к целевому расходованию бюджетных средств, а каждый налогоплательщик должен внести долю в зависимости от своей платежеспособности.
Практически налоговые системы стран с развитой экономикой
построены на разных комбинациях обоих рассматриваемых подходов. Сочетание этих подходов, основанных на условиях выгоды
и платежеспособности физических лиц, по нашему мнению, должно стать нормой построения эффективной системы налогообложения в России. При этом проблема платежеспособности, характерная для большей части населения нашей страны, должна учитываться в первую очередь.
7
Принцип определенности. Имеется в виду, что нормативными правовыми актами до начала налогового периода должны быть
определены правила исполнения обязанностей налогоплательщиков по уплате налогов и сборов.
Принцип экономичности. Система налогообложения должна
быть экономичной, или продуктивной. Некоторые исследования показали, что система будет непродуктивной, если издержки по взиманию налогов превышают 7 % величины налоговых поступлений.
Принцип пропорциональности. Предполагается установление лимита налогового бремени по отношению к ВВП.
Принцип подвижности (эластичности). Подразумевается
способность налоговой системы к быстрому расширению в случае
чрезвычайных дополнительных расходов государства или, наоборот, к сокращению при наличии возможностей государства и целей
его социально-экономической (бюджетно-налоговой) политики.
Принцип стабильности. Имеется в виду стабильность действующей налоговой системы во времени, сочетаемая с периодической изменчивостью, реформированием (в экономически развитых
странах нормальным интервалом считается три-пять лет).
Принцип оптимальности. Данный принцип подразумевает
оптимальный (с точки зрения реализации фискальной функции
налогов, создания предпосылок экономического роста, достижения социальной справедливости, проведения природоохранных
мероприятий и др.) выбор источника и объекта налогообложения.
Принцип единства. Единство предполагает действие налоговой системы на всей территории страны и для всех юридических и
физических лиц. При этом реализация данного принципа зависит
от организационно-правовых форм предприятий, вида деятельности, права на получение законных льгот, наличия прав нижестоящих органов власти по установлению, снижению, увеличению или
отмене налогов.
Принцип справедливости. В настоящее время российское
налоговое законодательство серьезно нарушает данный принцип.
Например, за неисполнение налоговых обязательств налогоплательщик несет административную и уголовную ответственность,
уплачивает крупные финансовые штрафы. А за излишнее взыскание налогов и необоснованное наложение штрафов налоговые органы практически не несут никакой ответственности. В результате
8
возникают многочисленные обращения в суды, обжалования неправомерных действий налоговых органов.
Одна из основных проблем российского налогового законодательства заключается в том, что законы по налогам не имеют прямого действия. Наряду с законами действуют многочисленные
подзаконные акты, инструкции, дополнения и изменения к ним,
нормативные письма и разъяснения налоговых органов.
Недостаточная четкость и ясность нормативных документов и
слишком частые изменения налогового законодательства затрудняют
работу самих налоговых служб, делают бесправным налогоплательщика. Нужны четкие, закрепленные законодательно регламенты введения изменений и дополнений в налоговое законодательство, установления или отмены налогов. При этом законодательное решение о
введении новых налогов должно вступать в силу не ранее следующего календарного года, а изменения, ухудшающие положение налогоплательщика, не должны иметь обратной силы.
Принцип удобства взимания налога. Согласно данному
принципу взимание налога не должно причинять гражданам неудобства по условиям места и времени. Речь идет не только об
удобствах внесения налогов физическими лицами. Современная
интерпретация этого введенного в экономическую науку А. Смитом принципа означает поиск решения проблем рационального
распределения налогов между категориями плательщиков, территориальное обеспечение бюджетов за счет своевременного поступления налогов, решение социальных задач и т. д.
Сформулированные принципы характеризуют в известном
смысле идеальную налоговую систему, некий образец, эталон, к
которому следует стремиться. Реальность, состояние экономики и
финансовое положение, интересы существующих политических
сил, складывающаяся конъюнктура вносят определенные коррективы в эту модель. Кроме того, приведенная систематизация принципов, естественно, не является единственно возможной. В учебно-методической литературе приводятся и более детальные их
классификации.
1.2. Сущность и функции налогов
Сущность и внутреннее содержание налогов проявляются в их
функциях, в той «работе», которую они выполняют. Различают
следующие функции налогов (рис. 2):
9
– фискальную;
– регулирующую;
– социальную:
– контрольную.
Фискальная функция налогов
Фискальная функция вытекает из самой природы налогов. Она
характерна для всех государств во все периоды их существования
и развития. С помощью реализации данной функции на практике
формируются государственные финансовые ресурсы и создаются
материальные условия для функционирования государства. Основная задача выполнения фискальной функции – обеспечение
устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней. Фискальная
функция, таким образом, является понятием более широким, чем
функция обеспечения участия населения в формировании фонда
финансирования общегосударственных потребностей.
Рис. 2. Функции налогов
10
Следует отметить, что во многих развитых странах налоговое
бремя на физических лиц действительно выше, чем на юридических, поскольку такое построение налоговой системы – это более
сильный стимул для развития экономики. Снижение налогового
бремени на юридических лиц способствует увеличению их количества и росту производства, что обеспечивает рост числа занятых.
Однако реализация фискальной функции налогов имеет объективные и субъективные ограничения. При недостаточности налоговых поступлений и невозможности сокращения государственных расходов приходится прибегать к поиску других форм доходов. Прежде всего это обращение к внутренним и внешним государственным, региональным, местным займам. Размещение займов
приводит к образованию государственного долга.
Однако обслуживание государственного долга за счет бюджета потребует повышения налогов в будущем (роста налоговых ставок, введения новых налогов). Вместе с тем рост налогового бремени вновь может столкнуться с непреодолимыми ограничениями,
вызовет усиление недовольства налогоплательщиков и спад производства, что побудит к размещению новых займов. Возникнет
опасность становления финансовой пирамиды, а значит, финансового краха. Отечественный опыт это ярко подтвердил: чрезмерные
масштабы выпуска ГКО вызвали дефолт и девальвацию рубля в
августе 1998 г., а финансовый кризис 2009 г. привел к спаду производства и соответственно к уменьшению поступления по налогу
на прибыль организаций на 45 % по сравнению с 2008 г.
Таким образом, доля средств, поступающих в бюджет за счет
реализации фискальной функции налогов в период спада деловой
активности, снижается, поскольку величина поступлений налогов
в бюджет непосредственно зависит от величины доходов плательщиков.
Регулирующая функция налогов
Регулирующая функция имеет особое значение в современных
условиях антикризисного регулирования, активного воздействия
государства на экономические и социальные процессы. Данная
функция связана во временном аспекте с распределением налоговых
платежей между юридическими и физическими лицами, сферами и
отраслями экономики, государством в целом и его территориаль11
ными образованиями. Данная функция позволяет регулировать доходы разных групп населения. Налоговое регулирование реализуется через систему льгот и систему налоговых платежей и сборов.
Цель применения налоговых льгот – сокращение размера налоговых обязательств плательщика. В зависимости от того, на изменение какого элемента структуры налога направлены льготы,
они могут подразделяться на изъятия, скидки, налоговый кредит.
Изъятия – это налоговая льгота, направленная на выведение
из-под налогообложения отдельных объектов (например, необлагаемый минимум). Под скидками понимаются льготы, направленные на сокращение налоговой базы. В отношении налогов на прибыль (доходы) организаций скидки связаны не с доходами, а с расходами налогоплательщика, иными словами, плательщик имеет
право уменьшить прибыль, подлежащую налогообложению, на
сумму произведенных им расходов на цели, поощряемые государством. Налоговый кредит – это льгота, направляемая на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы.
В зависимости от вида предоставляемой льготы налоговые
кредиты принимают следующие формы:
– снижение налоговой ставки;
– сокращение окладной суммы (полное освобождение от уплаты налога на определенный период – возможность предусмотрена
ст. 56 НК РФ – получило название налоговых каникул);
– возврат ранее уплаченного налога или его части;
– отсрочка и рассрочка уплаты налога, в том числе инвестиционный налоговый кредит;
– зачет ранее уплаченного налога;
– замена уплаты налога (части налога) натуральным исполнением.
Регулирующая функция направлена на регулирование финансово-хозяйственной деятельности производителей товаров и услуг
через систему налоговых платежей и сборов, аккумулируемых государством и предназначенных для восстановления израсходованных ресурсов (прежде всего природных), а также для расширения
степени их вовлечения в производство в целях достижения экономического роста. Эти отчисления имеют, как правило, четкую отраслевую направленность. К такого рода налогам и сборам право12
мерно отнести налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами,
лесной налог, водный налог, экологический налог, налог на имущество, дорожный налог, транспортный налог, земельный налог.
Регулирующая функция налогов проявляется не только в сфере производства, но и через платежеспособность физических лиц –
на рынке спроса и предложения на товары и услуги, в сфере обмена и потребления.
Социальная функция налогов
Социальная функция налогов тесно связана с фискальной и
регулирующей функциями посредством условий взимания подоходного и поимущественного налогов. Налоги взимаются в большем размере с обеспеченных слоев населения, при этом значительная их доля должна в виде социальной помощи поступать к
малоимущим слоям населения.
К числу конкретных механизмов реализации социальной
функции налогов, предусмотренных частью второй НК РФ, относятся страховые платежи; кроме того, применительно к налогу на
доходы физических лиц предусматриваются перечни доходов, не
подлежащих налогообложению; стандартных налоговых вычетов;
профессиональных налоговых вычетов. Вместе с тем в ст. 224 НК
РФ указан перечень доходов, по которым налог взимается по повышенным ставкам.
Значение социальной функции налогов резко возрастает в период экономических кризисов, когда большая часть населения нуждается в социальной защите.
На практике в российской налоговой системе социальная
функция налогов, взимаемых с населения, реализуется не в полной
мере. Это прежде всего связано с несовершенством налогового
законодательства.
Наряду с названными основными функциями налогов в экономической литературе упоминаются и другие, дополнительные
их функции:
1) функция ограничения экономически необоснованного роста прибыли монопольных производителей на рынке товаров и услуг, а также социально неоправданных доходов граждан;
13
2) антиинфляционная функция – ограничение роста цен и доходов при поддержании сбалансированности стоимости ВВП и
поступающих в распоряжение государства и предприятий финансовых ресурсов, используемых на потребление и накопление.
Контрольная функция налогов
Контрольная функция создает предпосылки для соблюдения
стоимостных пропорций в процессе образования и распределения
доходов разных субъектов экономики. Благодаря ей оценивается
эффективность каждого налогового канала и «налогового пресса»
в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику.
Следует отметить, что контрольную функцию налогов было
бы неверно отождествлять с налоговым контролем (ст. 82 НК РФ),
осуществляемым налоговыми и таможенными органами, органами
государственных внебюджетных фондов. Задача перечисленных
ведомств – контроль за соблюдением налогового законодательства
посредством налоговых проверок в разных формах.
По нашему мнению, выполнение налогами данных функций
реализуется при осуществлении ими основных функций (фискальной, регулирующей, социальной, контрольной). Решающее значение будет иметь разработка системы налогообложения юридических и физических лиц, устанавливающей соотношение прямых и
косвенных налогов на прибыль, доходы и имущество, налоговые
ставки и механизмы их построения, порядок определения объекта
налогообложения и предоставления льгот налогоплательщикам.
Теоретическое определение функций еще не означает, что
именно в заданном направлении будет действовать принятая законом налоговая система. Функциональная емкость системы налогообложения, принимаемая законом конкретной страны, задается не
только теорией, но и практикой. Степень практического использования налогового потенциала определяет роль налогов в сложившейся экономической и финансовой системах. Таким образом,
сущность налога едина, но практические формы еѐ воплощения различаются в зависимости от специфики проводимой экономической
политики, типа государства, его задач и целей взимания налога.
14
1.3. Налоговое законодательство РФ
Законодательство о налогах и сборах состоит из Налогового
кодекса, федеральных и региональных законов, муниципальных
правовых актов (рис. 3).
На сегодняшний день основным законодательным актом о налогах является Налоговый кодекс Российской Федерации, состоящий из двух частей (общей и специальной), регламентирующих
как общие принципы построения налоговой системы, так и взаимоотношения государства и налогоплательщиков по конкретным
видам налогов. Первая часть Налогового кодекса вступила в действие 1 января 1999 года, вторая – двумя годами позже.
Законодательство РФ
Налоговый кодекс РФ
(НК РФ) и принятые в
соответствии с ним
федеральные законы о
налогах и сборах
Законодательство
субъектов РФ
Законы о налогах и
сборах субъектов РФ
Нормативные правовые
акты муниципальных
образований
Акты по местным
налогам, принятые
представительными
органами
муниципальных
образований
Должны соответствовать НК РФ
Рис. 3. Состав законодательства о налогах и сборах РФ
Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по их установлению, введению и взиманию, а также отношения, возникающие в процессе налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действия (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налоговых нарушений.
К взиманию таможенных платежей и отношениям по таможенному контролю законодательство о налогах и сборах не применяется (за исключением случаев, определѐнных Налоговым кодексом).
Помимо Налогового кодекса и таможенного законодательства,
налоговые правоотношения регулируются системой арбитражного,
уголовного, административного и гражданского законодательства.
Кроме того, силу закона приобретают межгосударственные договоры, принимаемые для избежания двойного налогообложения.
15
Положения Налогового кодекса могут корректироваться лишь
при наличии объективных на то причин, всесторонне обоснованных и подкреплѐнных глубокими экономическими расчѐтами. Одной из важных причин, обусловливающих необходимость корректировок статей Налогового кодекса, является успешность налоговых экспериментов.
Налоговый эксперимент – это пробное изменение фрагментов налогового производства в связи с объективными изменениями
в темпах и уровне развития производительных сил, в отраслевой
структуре производства и потребления в направлениях и объѐмах
финансовых потоков на макроэкономическом уровне.
В соответствии с Налоговым кодексом акты законодательства
о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении месяца со
дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем
по истечении месяца со дня их официального опубликования.
Законодательные акты, вводящие новые налоги и сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом принятия.
Законодательные акты, вводящие новые налоги и сборы, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
Законодательные акты, вводящие новые налоги и сборы, улучшающие положение налогоплательщиков, имеют обратную силу.
16
17
Рис. 4. Функции налогов
0
1.4. Субъекты налоговых правоотношений
Участниками отношений, регулируемых законодательством о
налогах и сборах (ст. 9 НК РФ), являются субъекты налоговых
правоотношений.
Субъектом налогообложения, или налогоплательщиками и
плательщиками сборов, являются организации и физические лица,
на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и сборы при наличии у лица объекта
налогообложения.
18
Налогоплательщики и плательщики сборов
– организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена
обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Организации (ст. 11 НК РФ)
19
Российские организации
Юридические лица, образованные в соответствии с
законодательством РФ.
Филиалы и иные обособленные подразделения
российских организаций
исполняют обязанности
этих организаций по уплате налогов и сборов по
месту своего нахождения
(ст. 19 НК РФ)
Иностранные организации
•Иностранные юридические
лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в
соответствии с законодательством иностранных государств.
• Международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных
организаций, созданные на
территории РФ
17
Физические лица (ст. 11 НК РФ) – граждане
РФ, иностранные граждане и лица без гражданства
Индивидуальные предприниматели – физические
лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в
качестве индивидуальных предпринимателей в
нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на
то, что они не являются индивидуальными предпринимателями
Консолидированная группа налогоплательщиков
Российские юридические лица могут заключить договор о
создании консолидированной группы налогоплательщиков, что
позволяет участникам объединять (компенсировать) прибыли
(убытки) и выступать в качестве единого налогоплательщика налога на прибыль.
Организации, входящие в консолидированную группу, не могут использовать убытки, накопленные до вступления в консолидированную группу.
Условия создания консолидированной группы:
• одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой и доля такого участия составляет не менее 90 %;
• совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организации и НДПИ, уплаченная в течение календарного года налогов,
уплаченных таможенным органам, составляет не менее 10 млрд.
руб.;
• суммарный объѐм выручки за календарный год составляет
не менее 100 млрд. руб.;
• совокупная стоимость активов составляет не менее 300
млрд. руб.
Налоговые агенты (ст. 24 НК РФ) – лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налога в бюджетную
систему РФ.
• Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ.
• Налоговые агенты обязаны:
– правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять
налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;
– письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учѐта о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика (в месячный срок со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах);
– вести учѐт начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ, в том числе по каждому налогоплательщику;
20
– представлять в налоговый орган по месту своего учѐта документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
– в течение четырѐх лет обеспечивать сохранность документов,
необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных
на него обязанностей налоговый агент несѐт ответственность в соответствии с законодательством РФ – см. п. 2.4.
• Налоговые органы (ст. 30 НК РФ) составляют единую централизованную систему контроля за:
– соблюдением законодательства о налогах и сборах,
– правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов,
– правильностью исчисления, полнотой и своевременностью
уплаты (перечисления) в бюджетную систему иных обязательных
платежей (в случаях, предусмотренных законодательством РФ).
• Налоговыми органами являются Федеральная налоговая
служба (ФНС РФ) и еѐ территориальные органы. Вышестоящие
налоговые органы вправе отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.
• ФНС РФ находится в ведении Минфина РФ.
Не являются налоговыми органами и участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах в
соответствии со ст. 34.2, 36, 37 НК:
• Минфин РФ даѐт письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам
применения законодательства РФ о налогах и сборах, утверждает
формы расчѐтов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, а также порядок их заполнения.
• Финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований дают письменные разъяснения по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и
нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.
• Органы внутренних дел:
– участвуют по запросу налоговых органов вместе с ними в
выездных налоговых проверках и обязаны при выявлении обстоя21
тельств, требующих совершения действий, отнесѐнных к полномочиям налоговых органов, направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения (в десятидневный срок со дня выявления этих обстоятельств),
– несут ответственность за убытки, причинѐнные налогоплательщикам, плательщикам сборов, налоговым агентам вследствие
своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников этих органов при исполнении ими
служебных обязанностей.
• Таможенные органы (ст. 34 НК РФ) пользуются правами и
несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов (НДС,
акцизы) при перемещении товаров через таможенную границу РФ
в соответствии с таможенным законодательством РФ и НК РФ.
• Таможенными органами являются федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного
дела (ФТС РФ) и подчинѐнные ему таможенные органы.
Представительство в налоговых правоотношениях (ст. 26–
29 НК РФ)
Налогоплательщик (плательщик сборов, налоговый агент) может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством
о налогах и сборах, лично или через представителя (законного или
уполномоченного).
• Полномочия представителя должны быть документально
подтверждены.
• Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.
Законный представитель
Законный представитель организации – лицо, уполномоченное представлять данную организацию на основании закона
или еѐ учредительных документов. Действия (бездействие) законных представителей организации, совершѐнные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодатель22
ством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием)
этой организации.
Законный представитель физического лица – лицо, выступающее в качестве законного представителя этого физического
лица в соответствии с гражданским законодательством РФ.
Уполномоченный представитель – физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять
его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными
органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Должностные лица налоговых и
таможенных органов, органов внутренних дел, судьи, следователи
и прокуроры не могут быть уполномоченными представителями
налогоплательщика.
Уполномоченный представитель осуществляет свои полномочия при представлении интересов:
– организации – на основании доверенности, выдаваемой в
порядке, установленном гражданским законодательством РФ;
– физического лица – на основании нотариально удостоверенной
доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ.
Контрольные вопросы для повторения
1. Дайте определение налога.
2. Что понимается под сбором?
3. Перечислите основные задачи налоговой системы.
4. Что такое налоговая система?
5. Какие принципы налоговой системы существуют (по Адаму Смиту и другие)?
6. Укажите функции налогов и сборов.
7. В чем заключается сущность фискальной функции налогов?
8. В чем заключается сущность контрольной функции налогов?
9. Укажите состав законодательства о налогах и сборах РФ.
10. Что такое налоговый эксперимент?
11. Кто такие субъекты налоговых правоотношений?
12. Кто такие налогоплательщики и плательщики сборов?
13. Кто такие налоговые агенты? Какие права и обязанности
они имеют?
14. Кто такой законный представитель организации, физического лица?
23
15. В чем заключаются полномочия законного представителя?
16. Кто такой уполномоченный представитель?
Тесты к главе 1
1. Что является необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства?
a) налог
b) сбор
2. Какую систему образует совокупность налогов, сборов,
пошлин и других обязательных платежей, взимаемых с юридических и физических лиц на территории страны?
a) юридическую
b) физическую
c) налоговую
3. Сколько основных принципов налогообложения разработал Адам Смит?
a) 8
b) 10
c) 4
d) 3
4. Согласно какому принципу распределение налогового
бремени должно быть равным?
a) принципу обязательности
b) принципу определенности
c) принципу равенства
d) принципу стабильности
5. Сколько существует функций налогов?
a) 1
b) 2
c) 4
d) 6
6. Основная задача выполнения ___________функции – обеспечение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней.
a) контрольной
b) регулирующей
c) социальной
d) фискальной
24
7. Какая функция создает предпосылки для соблюдения
стоимостных пропорций в процессе образования и распределения
доходов разных субъектов экономики?
a) контрольная
b) регулирующая
c) социальная
d) фискальная
8. Законодательство о налогах и сборах состоит из:
a) Налогового кодекса
b) федеральных и региональных законов
c) муниципальных правовых актов
d) а) b) c)
9. Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее
чем по истечении ________ со дня их официального опубликования.
a) одного месяца
b) двух месяцев
c) трех месяцев
d) четырех месяцев
10. Лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению налога в бюджетную систему РФ, это:
a) налоговые органы
b) таможенные органы
c) налоговые агенты
11. Лицо, уполномоченное представлять данную организацию
на основании закона или ее учредительных документов, это:
a) законный представитель физического лица
b) законный представитель организации
c) уполномоченный представитель
d) а) b) c)
12. Налог – это:
a) обязательный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц
b) обязательный индивидуальный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц
c) обязательный индивидуальный безвозмездный платеж,
взимаемый с юридических и физических лиц в целях формирования государственных финансов.
25
13. Часть первая НК РФ действует:
a) с 1 января 1999 г.
b) с 1 января 2000 г.
c) с 1 января 2005 г.
2. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ
2.1. Формы и методы налогового контроля
Налоговый контроль – специализированный (только в отношении налогов и сборов) государственный контроль. Налоговый
контроль состоит не только в проверке соблюдения законодательства о налогах и сборах, но и в проверке правильности исчисления,
полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а также в
устранении выявленных нарушений.
Главной задачей налогового контроля является обеспечение
экономической (финансовой) безопасности государства, поэтому
основными методами налогового контроля являются прогноз, предупреждение, пресечение и восстановление, а затем – применение
карательных санкций для частной или общей превенции возможных в будущем правонарушений.
Основной, наиболее эффективной формой налогового контроля является налоговая проверка. Однако наряду с данной формой
используются и другие – ведение налоговыми органами оперативно-бухгалтерского учѐта, получение информации от других лиц,
осмотр помещений и т. д.
Порядок ведения оперативно-бухгалтерского учета определяется Министерством по налогам и сборам РФ. Оперативно-бухгалтерский учет ведут инспекции МНС РФ, у которых непосредственно состоят на учете в качестве налогоплательщиков юридические и физические лица.
Учѐт начисленных и фактически поступивших сумм налогов и
финансовых санкций ведется в соответствии с классификацией
доходов и расходов бюджетов, утверждаемой Министерством финансов России. Применение бюджетной классификации является
основным методологическим документом, на базе которого должны составляться и исполняться бюджеты всех уровней, так как каждый вид налога или другого обязательного платежа зачисляется
на определенный для него код доходной части бюджетов.
26
Важным условием, обеспечивающим снижение налоговых нарушений, является способность граждан хорошо ориентироваться
в отечественной налоговой системе, их знание и умение правильно
исчислять причитающуюся к уплате сумму налогов.
Все налогоплательщики включаются в Государственный реестр налогоплательщиков, предназначенный для учета последних
и идентификации хозяйствующих субъектов. Это означает, что
каждому юридическому и физическому лицу присваивается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) – специальный
набор из 10 или 12 цифр, первые четыре из которых указывают
код районного налогового номера в соответствии с утвержденным
ведомственным классификатором, следующие пять – порядковый
номер, под которым данное предприятие или физическое лицо
внесено в журнал движения документов, принятых для постановки
на налоговый учет и внесение в Государственный реестр, и последние – контрольное число, рассчитанное по математическому
алгоритму.
Налоговые органы, осуществляя контроль за полнотой и своевременностью поступлений налогов, также проводят активную
работу по анализу налогооблагаемой базы и прогнозированию
объемов поступлений средств в бюджеты, разработке предложений по совершенствованию действующего законодательства и
других нормативных актов.
2.2. Налоговые проверки и их виды
Налоговая проверка представляет собой осмотр и исследование документации налогоплательщика на предмет правильной и
своевременной уплаты платежей.
Налоговая проверка является основным способом контроля
государства за деятельностью налогоплательщиков.
В Налоговом кодексе достаточно чѐтко определены виды, условия и процедура проведения налоговых проверок, что должно
предотвратить случаи произвола и необоснованного нарушения
прав и интересов налогоплательщиков.
В соответствии со ст. 87 Налогового кодекса РФ нормативно
установлены следующие виды налоговых проверок:
 камеральные, проводимые по месту нахождения налогового органа;
27
 выездные, т. е. связанные с выходом проверяющих по месту нахождения налогоплательщика;
 встречные, проводимые в связи с проверкой деятельности
другого налогоплательщика;
 повторные выездные, проводимые уже после проведѐнной
выездной проверки налогоплательщика.
Другие виды налоговых проверок Налоговом кодексом РФ не
установлены.
Налоговый кодекс РФ устанавливает, что камеральные проверки могут проводиться в отношении любых налогоплательщиков, а выездные – только в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей.
Налоговым кодексом чѐтко установлено, что налоговой проверкой могут быть охвачены не более чем три календарных года
деятельности налогоплательщика.
Под встречной налоговой проверкой понимается истребование документов, проводимое у лиц, с которыми проверяемый налогоплательщик имеет хозяйственные связи, с целью получения
информации о деятельности проверяемого налогоплательщика или
налогового агента, связанной с деятельностью этих лиц.
Основанием для проведения встречной проверки является необходимость получения такой информации либо для установления
достоверности хозяйственных операций, отражѐнных в первичных
документах налогоплательщика, либо в случае отсутствия надлежащих первичных документов.
При встречных проверках первичные документы и учѐтные
данные проверяемого предприятия сличаются с соответствующими документами и данными, находящимися на тех предприятиях,
от которых получены или которым выданы средства и материальные ценности; причѐм данные, указанные в актах встречных проверок, должны быть обязательно подтверждены подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия, на котором проводится встречная налоговая проверка.
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговой декларации документов, представленных налогоплательщиком и служащих основанием
для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
28
Камеральные проверки проводятся должностными лицами
налоговых органов и заключаются в обработке полученных от налогоплательщика отчѐтных документов и налоговых расчѐтов. Камеральные проверки отчѐтов и расчѐтов налогоплательщиков осуществляются по каждому конкретному виду налогов в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах.
Камеральная проверка должна быть произведена в течение
трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов.
Трехмесячный срок является предельным, поэтому по его истечении налоговые органы осуществлять камеральную проверку
не вправе.
По результатам камеральных проверок возможно доначисление налогов и начисление пени.
Ст. 89 Налогового кодекса РФ устанавливаются основные
правила проведения выездной налоговой проверки. О проведении
выездной налоговой проверки руководитель налогового органа
принимает письменное постановление. Проведению выездной
проверки предшествует соответствующая подготовка, т. е. изучение имеющихся материалов предшествующей проверки, поступивших сигналов о нарушении налогового законодательства и
другой информации, характеризующей работу и финансовое состояние налогоплательщика. На основании этой информации разрабатывается программа проведения документальной проверки,
предусматривающая перечень основных вопросов, на которых
следует сосредоточить внимание, а также конкретный период, за
который должна быть проведена выездная налоговая проверка документов.
Налоговый кодекс РФ установил ограничения в сроках проведения выездной налоговой проверки – не чаще одного раза в год.
Максимальный срок проведения выездной проверки – два месяца. Однако в исключительных случаях срок может быть увеличен до трёх месяцев.
В ходе проведения выездной налоговой проверки уполномоченные должностные лица налоговых органов могут проводить
инвентаризацию имущества налогоплательщика, осматривать (обследовать) помещения, производить выемку документов и предме29
тов, назначать экспертизу, привлекать специалистов, переводчиков, вызывать понятых, а также осуществлять иные действия в порядке, предусмотренном в гл. 14 Налогового кодекса РФ.
Налоговая проверка
Иные мероприятия налогового контроля
Выявлены факты, свидетельствующие
о налоговых правонарушениях
Выявлена
недоимка
Производство по делу о
налоговом правонарушении
Требования об оплате налога
Применение налоговой
санкции (штрафа)
Добровольное
исполнение
Обжалование
Принудительное
взыскание
Рис. 5. Схема проведения налоговой проверки
2.3. Налоговые правонарушения и их виды
Налоговое правонарушение, согласно ст. 106 НК РФ, – это
виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность.
Налоговая ответственность распространяется на всех налогоплательщиков независимо от формы собственности, организационно-правовых форм, ведомственной принадлежности.
К ответственности за налоговые правонарушения могут быть
привлечены как организации, так и физические лица в случаях,
предусмотренных гл. 16 Налогового кодекса. Последние могут
быть привлечены к ответственности с шестнадцатилетнего возраста. Ст. 108 НК РФ раскрывает общие условия привлечения к
ответственности за совершение налогового правонарушения:
– никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в
порядке, которые предусмотрены НК РФ;
30
– ответственность за налоговое правонарушение, совершенное
физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного УК РФ.
Должностные лица не являются субъектами налоговой ответственности, однако для них установлены иные виды ответственности (административная, дисциплинарная, уголовная).
НК РФ различает степень виновности налогоплательщиков за
совершение налоговых правонарушений. Так, противоправное
деяние может быть совершено умышленно или по неосторожности. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный
характер своих действий (бездействий), желало либо сознательно
допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействий). Налоговое правонарушение признается совершенным
по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало
противоправного характера своих действий (бездействий) либо
вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействий), хотя должно и могло это осознавать.
Согласно ст. 114 НК РФ, налоговой санкцией является мера
ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции установлены в виде денежных взысканий (штрафов) главой 16 НК РФ.
Если налогоплательщик совершил два или более налоговых
правонарушения, то налоговые санкции взыскиваются за каждое
правонарушение.
Основным нормативно-правовым актом, регламентирующим
вопросы, связанные с налоговыми правонарушениями, является
НК РФ. Налоговым правонарушениям и ответственности за их совершение посвящен VI раздел НК РФ.
НК РФ является не единственным источником, в котором закреплена ответственность за совершение налогового правонарушения. Объективно существующая дифференциация в проявлениях и последствиях противоправных действий (бездействий) в налоговой сфере повлекла их разделение на налоговые преступления,
за которые предусмотрена уголовная ответственность, и налоговые правонарушения, влекущие административную ответственность. Регламентирование различных видов ответственности
за совершение противоправных деяний объясняется их разнообразным характером.
31
Противоправность деяния и наличие санкции за данное
деяние являются обязательными признаками налогового правонарушения, которые образуют его состав. Налоговым правонарушением признается действие (бездействие) при одновременном наличии 4 элементов (см. табл. 1): объекта, объективной стороны,
субъекта, субъективной стороны.
Таблица 1
Элементы налогового правонарушения
Элемент налогового
правонарушения
Объект налогового
правонарушения
Объективная сторона
налогового правонарушения
Субъективная сторона
налогового правонарушения
Субъект налогового
правонарушения
Содержание
Урегулированные и защищенные законом блага и ценности, которым наносится вред противоправными действиями (бездействиями). Его составные части:
1. Установленный законом порядок исчисления
и уплаты налогов и сборов.
2. Порядок учета налогоплательщиков.
3. Порядок составления налоговой отчетности.
Противоправное действие (бездействие) субъекта правонарушения, за которое нормами НК установлена ответственность
Юридическая вина в форме умысла или неосторожности
Лица, совершившие правонарушение:
1. Налогоплательщик.
2. Плательщик сборов.
3. Налоговый агент.
Лица, способствующие осуществлению налогового
контроля:
1. Эксперт.
2. Переводчик.
3. Специалист
(кредитная организация выступает в качестве особого
субъекта правонарушения).
Существуют основания для того, чтобы деяние было квалифицировано как налоговое правонарушение, за которое наступает
ответственность.
Три основания отнесения деяния к налоговому правонарушению:
Нормативное – деяние должно быть соответствующим образом закреплено нормой, определяющей ответственность за совершение данного деяния.
32
Процессуальное – акт уполномоченного органа в наложении
конкретного взыскания за конкретное правонарушение.
Фактическое – есть деяние конкретного субъекта, нарушающего правовые предписания, охраняемые санкциями.
Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:
– Привлечение виновного лица к ответственности не освобождает его от обязанности уплатить причитающуюся сумму налога.
– Привлечение организации за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц, при наличии соответствующих оснований, от административной, уголовной или
иной ответственности, предусмотренной законами РФ.
– Никто не может быть повторно привлечен к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.
– Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим
в законную силу решением суда.
– Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его
совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица (принцип презумпции невиновности
налогоплательщика закреплен в п. 6 ст. 108 НК РФ).
– Если вина налогоплательщика не доказана, то и санкции не
могут применяться к налогоплательщику.
Помимо форм вины, существуют обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения. В ст.
111 и 112 НК РФ приведены обстоятельства, исключающие, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового
правонарушения.
Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении
налогового правонарушения:
– вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и
непреодолимых обстоятельств;
33
– если лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях
или руководить ими вследствие болезненного состояния;
– использование налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам законодательства о налогах и сборах, подготовленных финансовым органом.
Представленный в статье перечень обстоятельств, так же как
и в ст. 111 НК РФ, является открытым. Это означает, что суды и
налоговые органы на свое усмотрение могут признать то или иное
обстоятельство смягчающим со всеми закрепленными в Кодексе
последствиями.
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из
следующих обстоятельств:
– отсутствие события налогового правонарушения;
– отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
– совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
– истечение сроков давности привлечения к ответственности
за совершение налогового правонарушения.
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения
либо со следующего дня после окончания налогового периода, в
течение которого было совершено это правонарушение, истекли
три года (срок давности).
Обстоятельства, смягчающие ответственность (совершение
правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств):
1) совершение правонарушения под влиянием угрозы или
принуждения;
2) в силу материальной, служебной или иной зависимости.
В НК РФ определено, что наличие хотя бы одного обстоятельства, смягчающего ответственность, влечет снижение размера налоговой санкции не менее чем в два раза. В п. 3 ст. 114 НК РФ
представлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, следовательно, суд и налоговый орган по результатам оценки
соответствующих обстоятельств (например, количества смягчающих обстоятельств, личности налогоплательщика или его матери34
ального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более
чем в два раза. Также в НК РФ прописаны отягчающие обстоятельства, при наличии которых ответственность за налоговое правонарушение должна быть увеличена.
Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.
Плательщик считается привлеченным к налоговой ответственности в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения
суда или налогового органа о применении налоговой санкции. Совершение в этот промежуток времени аналогичного правонарушения будет являться отягчающим обстоятельством и основанием
для увеличения штрафа на 100 %.
Согласно п. 2 ст. 108 НК РФ, никто не может быть дважды
привлечен к ответственности за совершение одного и того же
правонарушения. В соответствии с п. 8 ст. 101 НК РФ в решении
инспекции о привлечении лица к налоговой ответственности
должны быть изложены обстоятельства совершенного правонарушения и приведены ссылки на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства. Неисполнение налоговым
органом данного требования означает недоказанность наличия события налогового правонарушения в действиях плательщика.
Срок давности привлечения к ответственности за совершение
налогового правонарушения составляет 3 года, по истечении которого налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за его совершение.
Срок, в течение которого может быть взыскана налоговая
санкция, исчисляется с даты составления акта налоговой проверки
(камеральной или выездной), а не вынесения решения по ее результату. Данный срок является пресекательным, т. е. не подлежащим восстановлению. В случае его пропуска суд отказывает в
удовлетворении требований налогового органа.
К налоговым нарушениям относятся:
нарушение налогоплательщиком порядка постановки на
учѐт или уклонение от постановки на учѐт в налоговых органах;
нарушение срока представления сведений об открытии и
закрытии счѐта в банке;
нарушение срока представления налоговой декларации или
иных документов;
35
грубое нарушение правил учѐта доходов и расходов и объектов налогообложения;
нарушение правил составления налоговой декларации;
неуплата или неполная уплата сумм налога;
невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов;
незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение;
несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест;
непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике;
отказ от представления документов и предметов по запросу
налогового органа;
ответственность свидетеля и т. д.
2.4. Ответственность за налоговые нарушения
Таблица 2
Ответственность за налоговые правонарушения по НК РФ1
Вид налогового правонарушения
Ответственность
Налогоплательщики и иные лица
Нарушение срока подачи заявления о
10 000 руб.
постановке на учет в налоговом органе
(п. 1 ст. 116 НК РФ)
Ведение деятельности организацией или 10 % от доходов, полученных в течеиндивидуальным предпринимателем без
ние указанного времени в результате
постановки на учет в налоговом органе
такой деятельности, но не менее
(п. 2 ст. 116 НК РФ)
40 000 руб.
Нарушение налогоплательщиком срока
5000 руб.
представления сведений об открытии и
закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ)
Непредставление налоговой декларации
5 % от неуплаченной суммы налога,
в установленный срок (ст. 119 НК РФ)
подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня ее
представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1000 руб.
Нарушение установленного способа
200 руб.
представления налоговой декларации
(расчета) (ст. 119.1 НК РФ)
1
Глава 16 НК РФ
36
Продолжение табл. 2
Вид налогового правонарушения
Ответственность
Налогоплательщики и иные лица
Грубое нарушение правил учета доходов
и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния:
совершены в течение одного перио10 000 руб.
да (п. 1 ст. 120 НК РФ)
совершены в течение более одного
30 000 руб.
периода (п. 2 ст. 120 НК РФ)
повлекли занижение налоговой ба- 20 % от суммы неуплаченного налога,
но не менее 40 000 руб.
зы (п. 3 ст. 120 НК РФ)
Неуплата или неполная уплата сумм
налога (сбора) в результате занижения
налоговой базы, иного неправильного
исчисления налога (сбора) или других
неправомерных действий (бездействий):
совершенные неумышленно (п. 1 ст.
20 %
от неуплаченной суммы на
122 НК РФ)
лога (сбора)
совершенные умышленно (п. 3 ст.
40 %
122 НК РФ)
Несоблюдение порядка владения, поль30 000 руб.
зования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в
отношении которого налоговым органом
приняты обеспечительные меры в виде
залога (ст. 125 НК РФ)
Непредставление в установленный срок
200 руб. за каждый непредставленналогоплательщиком (плательщиком
ный документ
сбора, налоговым агентом) в налоговые
органы документов и (или) иных сведений (п. 1 ст. 126 НК РФ)
Непредставление налоговому органу
10 000 руб., с физического лица,
сведений о налогоплательщике (п. 2 ст.
не являющегося предпринимателем, –
126 НК РФ)
1000 руб.
Нарушение установленного порядка
регистрации в налоговом органе объекта
налогообложения налогом на игорный
бизнес либо порядка регистрации изменений количества таких объектов:
трехкратный
размер ставки налога
однократно (п. 1 ст. 129.2 НК РФ)
шестикратный на игорный бизнес,
более одного раза (п. 2 ст. 129.2 НК РФ)
установленной для
соответствующего
объекта налогообложения
37
Окончание табл. 2
Вид налогового правонарушения
Ответственность
Налогоплательщики и иные лица
Неправомерное несообщение сведений
5 000 руб., повторно в течение каленналоговому органу (ст. 129.1 НК РФ)
дарного года – 20 000 руб.
Неуплата или неполная уплата сумм нало20 % от неуплаченной суммы налога,
гов в результате применения в контролино не менее 30 000 руб.
руемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми (ст. 129.3 НК РФ)
Непредставление уведомления о контро5 000 руб.
лируемых сделках, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках (ст. 129.4 НК РФ)
Налоговые агенты, свидетели, эксперты и переводчики
Налоговые агенты
Неправомерное неудержание и (или) не20 % от суммы, подлежащей удержаперечисление (неполное удержание и (или)
нию и (или) перечислению
перечисление) в установленный срок сумм
налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом (ст. 123 НК РФ)
Свидетели
Неявка либо уклонение от явки без ува1000 руб.
жительных причин лица, вызываемого
по делу о налоговом правонарушении в
качестве свидетеля (ст. 128 НК РФ)
Неправомерный отказ свидетеля от дачи
3000 руб.
показаний, а равно дача заведомо ложных показаний (ст. 128 НК РФ)
Эксперты, переводчики, специалисты, свидетели
Отказ эксперта, переводчика или спе500 руб.
циалиста от участия в проведении налоговой проверки (п. 1 ст. 129 НК РФ)
Дача экспертом заведомо ложного заключе- 5000 руб.
ния или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода (п. 2 ст. 129 НК РФ)
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений,
которые в соответствии с НК РФ это
лицо должно сообщить налоговому органу, совершенное:
однократно в течение календарного 5000 руб.
года (п.1 ст. 129.1 НК РФ)
повторное в течение календарного 20 тыс. руб.
года (п.2 ст. 129.1 НК РФ)
38
Таблица 3
Административная ответственность за налоговые правонарушения
Вид правонарушения
Ответственность
Ответственность организаций
Нарушение сроков оплаты таможенных пошлин, наНа юридических лиц –
логов, подлежащих уплате в связи с перемещением
от 50 000 до 300 000 руб.
товаров и (или) транспортных средств через таможенную границу РФ (ст. 16.22 КоАП РФ)
Ответственность физических лиц-налогоплательщиков
Непредставление в установленный законодательстАдминистративный
вом о налогах и сборах срок либо отказ от представштраф в размере от 100
ления в налоговые органы, таможенные органы
до 300 руб.
оформленных в установленном порядке документов и
(или) сведений, необходимых для осуществления
налогового контроля, а равно представление таких
сведений в неполном объеме или в искаженном виде
(ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ)
Нарушение сроков уплаты таможенных пошлин, наАдминистративный
логов, подлежащих уплате в связи с перемещением
штраф в размере от 500
товаров и (или) транспортных средств через тамодо 2500 руб.
женную границу РФ (ст. 16.22 КоАП РФ)
Ответственность должностных лиц организаций-налогоплательщиков
Нарушение установленного срока подачи заявления о
постановке на учет в налоговом органе:
не сопряженное с ведением деятельности (ч. 1 Предупреждение или
административный
ст. 15.3 КоАП РФ)
штраф в размере от 500
до 1000 руб.
сопряженное с ведением деятельности (ч. 2 ст. административный
штраф в размере до 2000
15.3 КоАП РФ)
руб.
Нарушение установленного срока представления в
Предупреждение или
налоговый орган информации об открытии или заадминистративный
крытии счета в банке или иной кредитной организаштраф в размере от 100
ции (ст. 15.4 КоАП РФ)
до 2000 руб.
Нарушение установленных сроков представления
Предупреждение или
налоговой декларации в налоговый орган по месту
административный
учета (ст. 15.5 КоАП РФ)
штраф в размере от 300
до 500 руб.
39
Окончание табл. 3
Вид правонарушения
Ответственность
Ответственность должностных лиц организаций - налогоплательщиков
Непредставление в установленный законодательстАдминистративный
вом о налогах и сборах срок либо отказ от представштраф в размере от 300
ления в налоговые органы, таможенные органы
до 500 руб.
оформленных в установленном порядке документов и
(или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном
виде (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ)
Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского
Административный
учета представления бухгалтерской отчетности, а
штраф в размере от 2000
равно порядка и сроков хранения учетных докумендо 3000 руб.
тов (ст. 15.11 КоАП РФ)
Нарушение сроков уплаты таможенных пошлин, наАдминистративный
логов, подлежащих уплате в связи с перемещением
штраф в размере от 5000
товаров и (или) транспортных средств через тамодо 10 000 руб.
женную границу РФ (ст. 16.22 КоАП РФ)
Ответственность должностных лиц банков и органов, осуществляющих
государственную регистрацию
Ответственных должностных лиц банков
Открытие банком или иной кредитной организацией
Административный
счета организации или индивидуальному предприништраф в размере от 1000
мателю без предъявления ими свидетельства о постадо 2000 руб.
новке на учет в налоговом органе (ч. 1 ст. 15.7 КоАП
РФ)
Открытие банком или иной кредитной организацией
Административный
счета организации или индивидуальному предприништраф в размере от 2000
мателю при наличии у банка или иной кредитной
до 3000 руб.
организации решения налогового органа либо таможенного органа о приостановлении операций по счетам этого лица (ч. 2 ст. 15.7 КоАП РФ)
Нарушение банком или иной кредитной организацией
Административный
установленного срока исполнения налогоплательщика
штраф в размере от 4000
(плательщика сборов) или налогового агента о передо 5000 руб.
числении налога или сбора, а равно инкассового поручения (распоряжения) налогового органа, таможенного
органа о перечислении налога или сбора, соответствующих пеней и (или) штрафов в бюджет (ст. 15.8
КоАП РФ)
40
Окончание табл. 3
Вид правонарушения
Ответственность
Ответственность должностных лиц банков и органов, осуществляющих
государственную регистрацию
ответственных должностных лиц банков
Осуществление банком или иной кредитной организаАдминистративный
цией расходных операций, не связанных с исполнением
штраф в размере от
обязанностей по уплате налога или сбора либо иного
2000 до 3000 руб.
платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством РФ преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет, по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента,
сборщика налогов и (или) сборов или иных лиц при
наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа, таможенного органа о приостановлении операций по таким счетам (ст. 15.9 КоАП РФ)
Ответственность должностных лиц органов, осуществляющих
государственную регистрацию
Непредставление должностным лицом органа, осущеАдминистративный
ствляющего государственную регистрацию юридичештраф в размере от
ских лиц и индивидуальных предпринимателей, выда500 до 1000 руб.
чу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства,
регистрацию актов гражданского состояния, учет и
регистрацию имущества и сделок с ним, либо нотариусом или должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия, в установленный
срок в налоговые органы сведений, необходимых для
осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в
искаженном виде (ч. 2 ст. 15.6 КоАП РФ)
Уголовная ответственность – УК РФ налоговые преступления
отнесены к группе экономических преступлений. В УК РФ содержатся следующие составы налоговых преступлений:
1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных
документов, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным, или путем
включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере.
То же деяние, совершенное в особо крупном размере.
41
2. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации
путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством о
налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в
налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных
сведений, совершенное в крупном размере.
То же деяние, совершенное группой лиц по предварительному
сговору и (или) в особо крупном размере.
3. Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и
(или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ
о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика
и исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в
бюджет, совершенное в крупном размере.
То же деяние, совершенное в особо крупном размере.
4. Сокрытие денежных средств либо имущества организации
или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно
быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам,
совершенное собственником или руководителем организации либо
иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере.
Лицо, впервые совершившее одно из перечисленных выше
преступлений, освобождается о уголовной ответственности, если
этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и
(или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью
уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также
сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.
42
43
Рис. 5. Определение размера деяния
23
Контрольные вопросы для повторения
1. Что такое налоговый контроль? Назовите основные формы
и методы налогового контроля.
2. Что является главной задачей налогового контроля?
3. Что такое налоговая проверка?
4. Какие виды налоговых проверок существуют?
5. Что понимается под встречной налоговой проверкой?
6. Каков максимальный срок проведения выездной проверки?
7. Что такое налоговое правонарушение?
8. Какие существуют 3 основания к отнесению деяния к налоговому правонарушению?
9. Перечислите обстоятельства, исключающие вину лица в
совершении налогового правонарушения.
10. Перечислите обстоятельства, смягчающие ответственность.
11. Что относится к налоговым нарушениям?
12. Приведите примеры налоговых нарушений и ответственность за них в соответствии с НК РФ.
13. Приведите примеры налоговых нарушений и административной ответственности за них.
14. Приведите примеры налоговых нарушений и уголовной
ответственности за них.
Тесты к главе 2
1. Налоговый контроль – специализированный_____контроль.
a) государственный
b) негосударственный
2. Какой налоговой проверки не существует?
a) невстречной
b) повторной
c) выездной
d) камеральной
3. Налоговый кодекс РФ установил ограничения в сроках
проведения выездной налоговой проверки:
a) не чаще одного раза в полгода
b) не чаще трѐх раз в год
c) не чаще одного раза в год
d) не чаще пяти раз в год
44
4. Максимальный срок проведения выездной проверки –
a) семь месяцев
b) два месяца
c) три месяца
d) пять месяцев
5. Согласно какой статье, налоговое правонарушение – это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства
о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность?
a) 87 НК РФ
b) 101 НК РФ
c) 106 НК РФ
d) 108 НК РФ
6. Что является элементом налогового правонарушения?
a) установленный законом порядок исчисления и уплаты налогов и сборов
b) порядок учета налогоплательщиков
c) порядок составления налоговой отчетности
d) верно а) b) и с)
7. Лица, совершившие правонарушение:
a) налогоплательщик
b) плательщик сборов
c) налоговый агент
d) верно а) b) c)
8. Лица, способствующие осуществлению налогового контроля:
a) эксперт
b) верно a), c), d)
c) переводчик
d) специалист
9. Срок, в течение которого может быть взыскана налоговая
санкция, исчисляется с даты составления …
a) указа
b) акта
c) договора
10. Какова ответственность в случае открытия банком или
иной кредитной организацией счѐта организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о
постановке на учет в налоговом органе (ч. 1, ст. 15.7 КоАП РФ)?
45
a) административный штраф в размере от 3000 до 5000 руб.
b) административный штраф в размере от 500 до 1000 руб.
c) предупреждение или административный штраф в размере
от 300 до 500 руб.
d) административный штраф в размере от 1000 до 2000 руб.
11. Какова ответственность в случае нарушения сроков уплаты
таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров и (или) транспортных средств через таможенную границу РФ (ст. 16.22 КоАП РФ)?
a) административный штраф в размере от 500 до 2500 руб.
b) предупреждение или административный штраф в размере
от 500 до 2500 руб.
c) административный штраф в размере от 1000 до 2500 руб.
d) предупреждение или административный штраф в размере
от 1000 до 2500 руб.
12. Какова ответственность в случае неявки либо уклонения от
явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля (ст. 128 НК РФ)?
a) 500 руб.
b) 1000 руб.
c) 300 руб.
d) 2500 руб.
3. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ. ИСТОЧНИКИ УПЛАТЫ
3.1. Виды налогов и сборов РФ
В соответствии с гл. 2 ст. 12 «Виды налогов и сборов РФ» Налогового кодекса в РФ устанавливаются и взимаются следующие виды
налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов РФ (региональные) и местные налоги и сборы (рис. 7).
Федеральными признаются сборы и налоги, устанавливаемые
Налоговым кодексом на всей территории РФ.
Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые в
соответствии с Налоговым кодексом и вводимые в действие законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. Устанавливая региональный налог, органы власти субъектов РФ определяют следующие элементы налогообложения: налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а
также форму отчетности по данному региональному налогу.
46
Налоги в России делятся на федеральные, региональные и местные
47
Федеральные налоги и сборы • Водный налог
• Сборы за пользование
• Налог на добавленную стоиобъектами животного мира
мость
и за пользование объекта• Акцизы
•Налог на доходы физических ми водных биологических
ресурсов
лиц
• Налог на прибыль организаций • Государственная пошлина
• Налог на добычу полезных
ископаемых
Региональные налоги
• Налог на имущество
организаций
•Транспортный налог
•Налог на игорный
бизнес
Федеральные налоги применяются на всей территории
России. При этом ставка налога полностью или частично, а также дополнительные льготы могут устанавливаться на региональном или местном уровне
Местные налоги
•Земельный налог
• Налог на имущество
физических лиц
Региональные и местные налоги устанавливаются
решением соответствующего законодательного
(представительного)органа, но в пределах перечня,
утверждѐнного федеральным законом
Специальные налоговые режимы
•Упрощѐнная система налогообложения
• Система налогообложения в виде единого налога на временный
доход для отдельных видов деятельности
• Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
• Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
44
Пример налога, ставка которого целиком устанавливается на федеральном уровне – НДС (18 %)
Пример налога, ставка которого частично устанавливается на региональном уровне – налог на прибыль
(от 13,5 до 18 % из общей ставки в 20 %), налог на
имущество организаций
Рис. 7. Виды налогов и сборов в РФ (ст. 13, 14, 15 НК РФ
Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и
вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом нормативными и правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.
Устанавливая местный налог, представительные органы местного самоуправления определяют в нормативных правовых актах
следующие элементы налогообложения: налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодексом,
порядок и сроки уплаты налога, а также определяют форму отчетности по данному местному налогу.
Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и
сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом. В зависимости
от уровня государственной власти, вводящей налоги и распоряжающейся налоговыми поступлениями, различают налоги центральные и местные.
В соответствии со ст. 13 Налогового кодекса РФ к федеральным налогам и сборам относятся: НДС, акцизы, налог на прибыль
организаций, налог на доходы от капитала, налог на доходы с физических лиц, единый социальный налог, государственная пошлина, таможенная пошлина и таможенные сборы, налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, налог на дополнительный доход от добычи углеводородов,
сбор за право пользования объектами животного мира и водными
биологическими ресурсами, лесной налог, водный налог, экологический налог, федеральные лицензионные сборы.
Согласно ст. 14 Налогового кодекса РФ, к региональным налогам и сборам относятся: налог на имущество организаций, налог на
недвижимость, дорожный налог, транспортный налог, налог с продаж, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы.
При введении в действие налога на недвижимость прекращается
действие на территории субъекта налога на имущество предприятий, налога на имущество физических лиц и земельного налога.
По ст. 15 Налогового кодекса РФ к местным налогам и сборам
относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц,
налог на рекламу, налог на наследование или дарение, местные
лицензионные сборы.
48
Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и
сроки уплаты налога.
По характеру налогового изъятия налоги делятся на прямые и
косвенные.
Прямые налоги – это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов (заработной платы, прибыли, процентов)
или с имущества налогоплательщика (земли, строений, ценных
бумаг).
Косвенные налоги – это налоги на товары или услуги, которые фиксируются в виде надбавки к цене или тарифу.
Высокая доля прямых налогов в доходах бюджета государства
свидетельствует о стабильном, устойчивом развитии экономики. В
РФ в настоящее время действует следующая система основных
прямых налогов:
– прямые налоги, удерживаемые с юридических лиц, – это налог на прибыль предприятий (корпоративный налог); налог на
имущество предприятий и организаций; земельный налог;
– прямые налоги, взимаемые с физических лиц (населения) –
налог на доходы физических лиц; поимущественные налоги с населения – это налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения; налог с владельцев транспортных средств.
Прямым важнейшим налогом, взимаемым с юридических лиц,
является налог на прибыль предприятий. Его плательщики – это
предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами
по законодательству РФ, а также иностранные компании, занимающиеся предпринимательской деятельностью в России.
Одним из важнейших прямых налогов, взимаемых с юридических лиц, является и земельный налог, величина которого регулируется земельным законодательством. Размер земельного налога
не зависит от результатов хозяйственной деятельности землепользователей и определяется в виде стабильных платежей за единицу
земельной площади за год.
Основным налогом с личных доходов граждан является налог
на доходы физических лиц. Данный налог взимается с совокупного дохода, полученного гражданином за год, как в денежной, так и
49
в натуральной формах. Разновидностью прямых налогов на движимое и недвижимое имущество является налог на имущество
граждан. Уплаченные суммы поступают в местный бюджет.
Налог с наследства и дарения взимается со стоимости имущества, переходящего в собственность принимающих его физических
лиц в порядке наследования, дарения.
Основной из косвенных налогов – это НДС, который взимается с части стоимости, добавляемой на каждой стадии производства
и реализации товара (работ, услуг).
Акциз – один из видов косвенных налогов, распространяющийся на предметы массового потребления (табак, спиртные напитки, бензин, автомобили и др.).
Другим косвенным налогом с предприятий и населения является таможенная пошлина. Таможенная пошлина – денежный
сбор, взимаемый государством через таможенные учреждения с
товаров, имущества и ценностей при пересечении последними
границы страны.
По характеру использования налоги делятся на общие и специальные, по субъекту налогообложения – на уплачиваемые юридическими и физическими лицами, по характеру отражения в бухгалтерском учѐте – включаемые в себестоимость, уменьшающие
финансовый результат, уплачиваемые за счѐт налогооблагаемой
прибыли, включаемые в цену продукции, удерживаемые из дохода
работника.
3.2. Налоговый механизм. Элементы налога
Налоговый механизм – это совокупность организационноправовых норм и экономических методов управления налогообложением. Конечная цель налогового механизма – обеспечить выполнение принятого в законе налогового регламента и запланированных объѐмов налоговых поступлений в казну государства.
Налоговый механизм зависит от состояния экономики страны и
в известной степени от политической стабильности в обществе. Однако налоговый механизм оказывает влияние на темпы и уровень
воспроизводственных процессов. Это влияние тем результативнее,
чем прочнее его структурные элементы вплетены в ткань финансово-хозяйственной жизни страны. Структурные элементы налогового
механизма классифицируются в зависимости от функционального
предназначения всей налоговой системы и от еѐ конечных целей.
50
Налоговый механизм состоит из трѐх основных структурных
подсистем: налоговое планирование и прогнозирование, налоговое
регулирование, налоговый контроль. В пределах каждой из этих
подсистем действуют особые налоговые методы, но несмотря на
относительную обособленность этих методов, их совокупное действие преследует одну конечную цель – достичь эффективного
налогообложения, не причинив вреда воспроизводству.
В процессе налогового планирования проводится глубокий
экономический анализ состояния экономики, устанавливается степень адекватности еѐ темпов существующему налоговому режиму
и делаются выводы: следует или нет вносить коррективы в этот
налоговый режим. Если данная оценка показывает, что коррективы необходимы, то составляются налоговые программы-прогнозы
о том, в каком направлении и насколько подвергать корректировкам действующий налоговый режим. Главная цель налогового
планирования – сбалансировать отраслевые и региональные уровни хозяйствования, соединить воедино социально-экономические
процессы и обеспечить финансовые потребности нетрудоспособных групп населения (пенсионеров, детей и т. п.).
Утверждение в законе плановых заданий по налогам сопровождается разработкой налогового регламента, т. е. по каждому налогу и сбору устанавливается комплекс необходимых элементов:
объект и субъект налогообложения, налоговая база, ставки, льготы, налоговый период и др.
Объект налогообложения – экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику,
с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает
возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
51
Элементы налогообложения
• Налоговая ставка
• Порядок и сроки уплаты, форма отчѐтности
устанавливаются:
• Объект налогообложения
• Налоговая база
• Порядок исчисления налога
• Налоговый период
– по федеральным налогам – частью второй
НК РФ (в случаях, предусмотренных НК
РФ, налоговая ставка может устанавливаться Правительством)
– по региональным и местным налогам –
соответствующим региональным или местным нормативным правовым актом
– устанавливаются частью второй НК РФ
– по налогу на имущество физических лиц устанавливаются соответствующим федеральным законом
52
Применение налоговых льгот (ст. 17, 56 НК РФ)
• В необходимых случаях при установлении
налога могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования
• Нормы законодательства, определяющие основания, порядок и условия применения льгот,
не могут носить индивидуального характера
• Льготы по федеральным налогам устанавливаются частью второй НК РФ
• Льготы по региональным и местным налогам устанавливаются
соответствующим нормативным правовым актом в порядке и
пределах, предусмотренных НК РФ
• Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы
или приостановить еѐ использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ
48
Субъектами налогообложения, или налогоплательщиками и
плательщиками сборов, являются организации и физические лица,
на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и сборы при наличии у них объекта
налогообложения.
Рис. 6. Модель налога
Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Порядок определения налоговой базы устанавливается Налоговым кодексом, исчисляется по
итогам каждого налогового периода, определяется на основе данных бухгалтерского или налогового учѐта.
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых
начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые
ставки бывают твердые в абсолютной сумме и долевые (процентные), которые подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные. Прогрессивные делятся на простые, приме53
няемые ко всему объекту, и сложные ставки – когда повышенная
ставка применяется к части объекта.
Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются
Налоговым кодексом и Правительством РФ в порядке и пределах,
определѐнных Налоговым кодексом, по региональным и местным
налогам – законами субъектов Федерации и нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления в
пределах, установленных Налоговым кодексом.
Налоговый период – календарный год или иной период времени (месяц или квартал) применительно к отдельным налогам, по
окончании которого определяется налоговая база и исчисляется
сумма налога, подлежащая уплате.
Налоговые льготы предусмотрены законодательством для
отдельных налогов и сборов, категорий налогоплательщиков, обеспечивая им преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками. Такие льготы выражаются в возможности не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы
либо приостановить еѐ действие на один или несколько налоговых
периодов.
Порядок исчисления налога – в соответствии со ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
В случаях, предусмотренных законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы
налога может быть возложена на налоговый орган или налогового
агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога
возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику
налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть
указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление может быть
передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или
уполномоченному представителю) лично под расписку или иным
способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае,
54
если указанными способами налоговое уведомление вручить невозможно, это уведомление направляется по почте заказным письмом.
Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести
дней с даты направления заказного письма.
Порядок и сроки уплаты налогов – уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке,
предусмотренном законодательством, в наличной или безналичной
форме. В РФ, как и в большинстве других государств, существуют
три основных способа уплаты налогов.
– Уплата налога по декларации осуществляется на основании
документа, заполненного самим налогоплательщиком с указанием
совокупного годового дохода. Декларация о доходах подается в
налоговую инспекцию по месту регистрации (месту жительства).
– Уплата налога у источника дохода проводится до получения дохода налогоплательщиком. Он получает часть дохода за вычетом суммы налога, исчисленного и удержанного налоговым
агентом. В частности, так в нашей стране взимается бухгалтерией
предприятия подоходный налог с работников предприятий, организаций и учреждений.
– Кадастровый способ уплаты. Кадастр (от франц. cadastre
лист, реестр) – систематизированный, официально составленный
свод (реестр) основных сведений об экономических ресурсах: земли, сооружений, домов, месторождений природных ресурсов по
внешним признакам. Классифицирована и средняя доходность каждой категории объектов. Размер налогов исчисляется из средней
доходности, а момент уплаты налога никак не связан с моментом
получения дохода от объекта. Такой способ уплаты чаще всего
применяется при налогообложении недвижимости.
Конкретный порядок и сроки уплаты налога устанавливаются
в соответствии с Налоговым кодексом применительно к каждому
налогу. При нарушении срока уплаты налога налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами,
кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое
должно быть совершено. В случаях, когда расчет налоговой базы
производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (рис. 9).
55
Сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются:
– календарной датой
– указанием на событие, которое
должно неизбежно наступить
– указанием на действие, которое
должно быть совершено
– периодом времени
(год, квартал, месяц, день).
Если срок для совершения действия
определяется периодом времени, действие может быть совершено в течение
всего периода
Течение срока начинается на следующий день после календарной даты
или наступления события (совершения
действия), которым определено его
начало.
В случае, когда последний день
срока приходится на признаваемый в
соответствии с законодательством РФ
выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока
считается ближайший следующий за
ним рабочий день.
Действие, для совершения которого
установлен срок, может быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня срока. Если документы или
денежные суммы были сданы в организацию связи до двадцати четырех часов
последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.
Рис. 7. Порядок исчисления сроков, установленных законодательством
о налогах и сборах
Контрольные вопросы для повторения
1. Какие бывают виды налогов и сборов в РФ?
2. Какие налоги относятся к федеральным (региональным,
местным)?
3. Как классифицируются налоги по характеру налогового
изъятия?
4. Что такое налоговый механизм?
5. Из каких трѐх основных структурных подсистем состоит
налоговый механизм?
6. Что относится к элементам налогообложения?
7. Что такое объект налогообложения?
8. Кто является субъектом налогообложения?
9. Дайте определение налоговой базы.
10. Что такое налоговая ставка? Какие налоговые ставки бывают?
11. Что такое налоговый период?
12. Какие налоговые льготы могут быть предусмотрены законодательством?
56
13. Каков стандартный порядок исчисления налога? На кого
еще, кроме налогоплательщика, может быть возложена обязанность по исчислению суммы налога?
14. Каковы порядок и сроки уплаты налогов?
15. В чем заключается способ уплаты налога по декларации?
16. В чем заключается способ уплаты налога у источника дохода?
17. В чем заключается кадастровый способ уплаты налога?
Тесты к главе 3
1. Налоги в России делятся на:
a) федеральные
b) региональные
c) местные
d) верны все вышеперечисленные варианты
2. Как называются налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов?
a) косвенные
b) прямые
3. Как называются налоги на товары или услуги, которые
фиксируются в виде надбавки к цене или тарифу?
a) косвенные
b) прямые
4. Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта
налогообложения – это:
a) налоговая ставка
b) налоговая база
5. Календарный год или иной период времени (месяц или
квартал) применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога,
подлежащая уплате, называется …
a) порядком исчисления налога
b) налоговым периодом
6. Какой код определяет статус налогоплательщика – юридического лица?
a) 07
b) 03
c) 05
d) 01
57
7. Что включают в себя региональные налоги?
a) налог на имущество организаций
b) транспортный налог
c) налог на игорный бизнес
d) все варианты ответов верны
8. Что включают в себя местные налоги?
a) земельный налог
b) транспортный налог
c) налог на имущество физических лиц
d) налог на имущество юридических лиц
9. Сборы и налоги, устанавливаемые Налоговым кодексом на
всей территории РФ, признаются:
a) региональными
b) федеральными
c) местными
10. Экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого
законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у
налогоплательщика обязанности по уплате налога – это:
a) объект налогообложения
b) предмет налогообложения
c) субъект налогообложения
4. ОРГАНИЗАЦИЯ АНАЛИТИЧЕСКОГО И
СИНТЕТИЧЕСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ.
ПРАВИЛА ЗАПОЛНЕНИЯ ПЛАТЕЖНОГО ПОРУЧЕНИЯ
4.1. Источники уплаты налогов, сборов, пошлин
В целях бухгалтерского и налогового учета налоговые платежи распределяются по соответствующим конкретным источникам
их уплаты в составе выручки предприятия и ее структурных элементов. В качестве таких источников можно выделить следующие:
выручка от реализации продукции, себестоимость, финансовые
результаты, оплата труда, прибыль (другие доходы) до налогообложения, прибыль после налогообложения (остающаяся в распоряжении предприятий).
Некоторые налоги могут быть уплачены из разных источников
(например, единые налоги в рамках специальных налоговых режимов). Это связано с тем, что их плательщиками выступают как
58
организации, так и индивидуальные предприниматели, у которых
по-разному формируются доходы, а также в силу того, что налоговым законодательством не регламентируется жестко источник уплаты налога (например, единые налоги для субъектов специальных
налоговых режимов). Кроме того, источником (не бухгалтерским)
уплаты личных налогов могут быть любые личные доходы: оплата
труда, дивиденды, пенсии и другие.
Распределение налоговых платежей по источникам их уплаты
совпадает (за некоторым исключением) с принципами деления налогов на прямые (подоходные, личные) налоги и косвенные налоги
на бизнес, в том числе на традиционные косвенные налоги на продукты и импорт и другие косвенные налоги на производство. Анализ структуры налогов по источникам их уплаты дает возможность
оценить распределение налоговой нагрузки на выручку организаций
и ее структурные элементы, выявить диспропорции и принять соответствующие решения по рационализации структуры налоговой нагрузки на товаропроизводителей. Оптимальным является равномерное налоговое давление на основные источники уплаты налогов,
однако в регулирующих целях возможны варианты снижения или
увеличения налоговой нагрузки на отдельные элементы выручки.
Схема распределения основных видов налогов и сборов в России по бухгалтерским источникам их уплаты наглядно представлена в табл. 4.
Таблица 4
Распределение основных видов налогов и сборы в РФ по
бухгалтерским источникам их уплаты
Источники уплаты
налогов и сборов
Выручка от реализации
продукции
Себестоимость
продукции
Виды налогов и сборов
Налог на добавленную стоимость
Акцизы на отдельные виды товаров
Единые налоги, уплачиваемые организациями в рамках специальных налоговых режимов
Единый социальный налог (в части, уплачиваемой
работодателем)
Государственная пошлина
Налоги за пользование природными ресурсами (налог за
добычу полезных ископаемых, водный налог, сбор за
право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, земельный налог)
Транспортный налог
59
Окончание табл. 4
Источники уплаты
налогов и сборов
Финансовые результаты деятельности
Оплата труда
Прибыль (другие доходы) до налогообложения
Прибыль после налогообложения (остающаяся в распоряжении
предприятий)
Виды налогов и сборов
Налог на имущество организаций
Налог на игорный бизнес
Единые налоги, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями в рамках специальных налоговых режимов
Налог на доходы физических лиц
Единые налоги, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями в рамках специальных налоговых режимов
Налог на прибыль организаций
Налоги за пользование природными ресурсами
штрафного типа (за сверхнормативное потребление
природных ресурсов)
4.2. Организация аналитического и синтетического учета
расчетов с бюджетом по налогам и сборам
Синтетический учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам ведется на пассивном счете № 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому для каждого вида налогов и сборов открываются
необходимые субсчета.
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"корреспондирует
со счетами:
по дебету
по кредиту
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
50 Касса
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
55 Специальные счета в банках
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
08 Вложения во внеоборотные активы
10 Материалы
11 Животные на выращивании и откорме
15 Заготовление и приобретение материальных ценностей
20 Основное производство
23 Вспомогательные производства
26 Общехозяйственные расходы
29 Обслуживающие производства и хозяйства
41 Товары
44 Расходы на продажу
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
55 Специальные счета в банках
60
по дебету
по кредиту
70 Расчеты с персоналом по оплате
труда
75 Расчеты с учредителями
90 Продажи
91 Прочие доходы и расходы
98 Доходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки
По кредиту счета 68 отражаются суммы, причитающиеся к уплате по данным налоговых деклараций, в корреспонденции с соответствующими счетами источников начисления налогов.
По дебету 68 счета фиксируются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость,
списанные со счета 19.
Таблица 5
Типовые проводки по дебету счета 68
"Расчеты по налогам и сборам"
Дебет
68
Кредит
19
68
19
68
68
68
68
50
51
52
55
68
66
68
64
68
77
Содержание хозяйственной операции
НДС по оприходованным материальным ценностям
(нематериальным активам, выполненным работам,
оказанным услугам) списан в зачет из бюджета
(произведен налоговый вычет)
Акцизы по оприходованным и отпущенным в
производство материальным ценностям списаны в
зачет из бюджета (произведен налоговый вычет)
Уплачены из кассы налоги и сборы в бюджет
Уплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет
Уплачены с валютного счета налоги и сборы в бюджет
Уплачены со специального счета в банке налоги и
сборы в бюджет
Средства краткосрочного займа (кредита) переведены
заимодавцем в счет уплаты налогов и сборов по
распоряжению заемщика
Средства долгосрочного займа (кредита) переведены
заимодавцем в счет уплаты налогов и сборов по
распоряжению заемщика
Отражено отложенное налоговое обязательство
61
Таблица 6
Типовые проводки по кредиту счета 68
"Расчеты по налогам и сборам"
Дебет
08
Кредит
68
09
10
68
68
11
68
15
68
20
68
23
68
26
68
29
68
41
68
44
68
51
68
52
68
55
68
70
68
75
68
Содержание хозяйственной операции
Суммы невозмещаемых налогов и сборов, начисленных в связи с осуществлением вложений во внеоборотные активы, включены в их первоначальную
стоимость
Отражен отложенный налоговый актив
Суммы невозмещаемых налогов и сборов, начисленных
в связи с покупкой материалов, включены в их
первоначальную стоимость
Суммы невозмещаемых налогов и сборов, начисленных
в связи с покупкой животных, включены в их
первоначальную стоимость
Суммы невозмещаемых налогов и сборов, начисленных
в связи с покупкой материально-производственных
запасов, включены в их первоначальную стоимость при
использовании счета 15
Суммы начисленных налогов и сборов учтены в затратах основного производства
Суммы начисленных налогов и сборов учтены в затратах вспомогательного производства
Суммы начисленных налогов и сборов учтены в составе
общехозяйственных расходов
Суммы начисленных налогов и сборов учтены в
затратах обслуживающего производства
Суммы невозмещаемых налогов и сборов, начисленных
в связи с покупкой товаров, учтены при формировании
их стоимости
Суммы начисленных налогов и сборов (например,
транспортный налог) учтены в расходах на продажу
Суммы налогов и сборов, излишне уплаченные в
бюджет, возвращены на расчетный счет организации
Суммы налогов и сборов, излишне уплаченные в
бюджет, возвращены на валютный счет организации
Суммы налогов и сборов, излишне уплаченные в
бюджет, возвращены на специальный счет в банке
Удержан налог на доходы физических лиц из
заработной платы работников
Удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям (участникам) организации
62
Окончание табл. 6
Дебет
90-3
Кредит
68
90-4
90-5
91-2
68
68
68
98-1
68
99
99
99
68
68
68
Содержание хозяйственной операции
Начислен НДС по проданной продукции (товарам,
работам, услугам)
Начислены акцизы по проданной продукции (товарам)
Начислены экспортные пошлины
Начислены налоги и сборы, относимые в соответствии
с налоговым законодательством на финансовые результаты (например, налог на имущество, налог на рекламу)
Начислен НДС с полученных сумм, учитываемых в составе доходов будущих периодов (например, с полученной вперед суммы арендной платы)
Начислен налог на прибыль к уплате в бюджет
Начислен налог на игорный бизнес к уплате в бюджет
Отражены суммы штрафных санкций, начисленных за
нарушения налогового законодательства
По признаку учета на счетах бухгалтерского учета различают
следующие налоги и сборы:
относимые на счета продажи (90, 91) – НДС, акцизы;
уплачиваемые из прибыли (дебет счѐта 91, кредит счета 68)
– налог на прибыль;
уплачиваемые за счѐт доходов физических и юридических
лиц – налог на доходы физических и юридических лиц, НДС и налог на доходы, уплачиваемые за счѐт средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам.
Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Так, к счету 68 можно открыть
следующие субсчета:
68
Расчеты по налогам и сборам
АП
Предназначен для обобщения информации о
расчетах с бюджетами по налогам и сборам,
уплачиваемым организацией, и налогам с работниками организации
68.1
Налог на доходы
физических лиц
АП
Предназначен для обобщения информации о
расчетах с бюджетом по подоходному налогу
68.2
Налог на добавленную стоимость
АП
Предназначен для обобщения информации о
расчетах с бюджетом по налогу на добавленную стоимость
63
68.3
Акцизы
АП
Предназначен для обобщения информации о
расчетах с бюджетом по акцизам
68.4
Налог на прибыль
организаций
АП
Предназначен для обобщения информации о
расчетах с бюджетом по налогу на прибыль
организаций
68.5
Налог с продаж
АП
Предназначен для обобщения информации о
расчетах с местным бюджетом по налогу с
продаж
68.7
Налог с владельцев транспортных
средств
АП
Предназначен для обобщения информации о
расчетах по налогу на владельцев транспортных средств
68.8
Налог на имущество
АП
Предназначен для обобщения информации о
расчетах с бюджетом по налогу на имущество
организаций
68.10
Прочие налоги и
сборы
АП
Предназначен для обобщения информации о
расчетах с бюджетом по другим видам налогов
Организация аналитического учета расчетов с бюджетом должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. При этом составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам счета 68 «Расчеты по налогам и
сборам». При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68
отражается в активе баланса, а кредитовый – в пассиве.
4.3. Правила заполнения платежного поручения на
перечисление налога
Платежное поручение – это распоряжение владельца счета
обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом,
перевести определенную денежную сумму на счет получателя
средств, открытый в этом или ином банке. Платежными поручениями могут производиться и перечисляться денежные средства в
бюджеты и внебюджетные фонды всех уровней.
Вообще, в процессе заполнения «платежки» налогоплательщикам следует руководствоваться нормами, которые содержатся в
64
Правилах указания информации в полях расчетных документов на
перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ, утвержденных приказом Минфина России от 24 ноября
2004 г. № 106н по согласованию с Банком России, разработанных
во исполнение предписания, содержащегося в п. 7 ст. 45 НК РФ.
Форма платежного поручения предусматривает внесение информации о налогах и расположение налоговых реквизитов на определенных полях платежного поручения в закодированном виде.
Это необходимо для того, чтобы налоговые органы могли вести
учет налоговых платежей в автоматизированном порядке, быстро
осуществляя документооборот в электронном виде между всеми
участниками налоговых и иных правоотношений (налоговыми органами, налогоплательщиками, Федеральным казначейством и др.).
При этом информацию, которую налогоплательщикам следует
обязательно указать при заполнении расчетных документов (платежных поручений) на перечисление платежей в бюджетную систему РФ, можно условно разбить на несколько групп, каждая из
которых прокомментирована на отдельной странице сайта. Это:
информация о платежном поручении;
информация, идентифицирующая налогоплательщика;
информация, идентифицирующая получателя средств;
информация, идентифицирующая платеж.
Получаем информацию у налоговиков
Согласно подп. 6 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны
доводить до сведения налогоплательщиков:
– реквизиты соответствующих счетов Федерального казначейства, на которые следует перечислять налоговые платежи, в том
числе информацию об изменении реквизитов этих счетов;
– иную информацию, необходимую для заполнения поручений
на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную
систему РФ.
Образец уведомления о реквизитах (изменении реквизитов)
счетов Федерального казначейства и об иных сведениях, необходимых для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов,
пеней и штрафов в бюджетную систему РФ, представлен ниже.
65
Наименование УФК по субъекту РФ
ИНН налогового органа
КПП налогового органа
Наименование и местонахождение банка, в котором УФК по
субъекту РФ открыт счет
БИК банка, в котором УФК по субъекту РФ открыт счет
№ счета УФК по субъекту РФ
№ корреспондентского счета банка, в котором УФК по субъекту РФ открыт счет
Руководитель (заместитель руководителя)
налогового органа
М.П.
_____________________________
(подпись, фамилия)
Процесс информирования налогоплательщиков заключается в
следующем.
Во-первых, налоговые инспекции обязаны предоставлять необходимые налогоплательщикам сведения при их постановке на
учет в налоговом органе, поскольку об этом специально упомянуто в тексте НК РФ. Это должно быть сделано по форме уведомления, приведенной выше, которая вручается налогоплательщикам в
составе документов, выдаваемых при их постановке на учет в налоговых органах. Иной вариант – направление уведомления по
почте с уведомлением о вручении.
Во-вторых, налоговые органы вынуждены информировать налогоплательщиков о реквизитах расчетных документов при изменении законодательства. Так, при изменении реквизитов счета,
открытого управлению Федерального казначейства по субъекту
РФ, соответствующее УФК сообщает об этом управлению ФНС
России по тому же субъекту РФ, которое обязано в пятидневный
срок довести эту информацию до нижестоящих территориальных
органов, а последние – в семидневный срок после получения информации:
1) направляют налогоплательщикам по почте с уведомлением
о вручении уведомление по утвержденной форме;
2) размещают необходимую информацию в средствах массовой информации (газеты, радио, телевидение и др.).
66
Также проблема информирования налогоплательщиков решается путем размещения информации о порядке изменения реквизитов в расчетных документах на информационных стендах в инспекциях ФНС России и на официальных сайтах управлений ФНС
России по субъектам РФ в сети Internet.
В частности, многие необходимые реквизиты можно найти на
сайте Федеральной налоговой службы по адресу www.nalog.ru (там
же есть ссылки на сайты региональных управлений ФНС России).
Кроме того, ФНС России разработала специальную программу, которая позволяет налогоплательщикам заполнять поручения
на перечисление налогов без ошибок, помогая правильно определить нужные им налоговые реквизиты. Так, чтобы определить КБК
и ОКАТО, «упрощенцу» достаточно указать свое месторасположение (выбрать из справочника название региона, района, города
или населенного пункта, где он находится) и название налога, который он хочет уплатить. Также программа поможет правильно
определить БИК и корреспондентский счет банка, через который
отправляется налоговый платеж, а также ИНН и КПП нужной налоговой инспекции.
Воспользоваться программой может любой желающий – она
находится на сайте ФНС России в свободном доступе.
Нумерация полей платежного поручения проставлена в приведенном ниже рис. 10.
При заполнении платежного поручения необходимо помнить,
что наличие незаполненных полей не допускается. При невозможности указать значение конкретного показателя следует проставлять ноль ("0").
67
Рис. 8. Форма платежного поручения
Установленные правила (инструкции) заполнения платежного поручения следующие:
В поле (1) указывается наименование расчетного документа – платежное поручение.
В поле (2) указывается форма платежного поручения –
401060, это номер формы по ОКУД ОК 011-93, класс "Унифицированная система банковской документации".
68
В поле "№" (3) указывается номер платежного поручения
цифрами. В случае, если номер платежного поручения состоит более чем из трех цифр, платежные документы при осуществлении
платежей через расчетную сеть Банка России идентифицируются
по трем последним разрядам номера, которые должны быть отличны от "000".
В поле "Дата" (4) указывается дата составления и оформления платежного поручения. При заполнении платежного поручения число, месяц, год проставляются цифрами в формате
ДД.ММ.ГГГГ или число указывается цифрами, месяц – прописью,
год – цифрами (полностью). Например: 05.12.2006 или 05 декабря
2006.
В поле "Вид платежа" (5) в платежных поручениях, представляемых в расчетную сеть Банка России для осуществления
платежа почтовым или телеграфным способом, проставляется соответственно "почтой" или "телеграфом". В платежных поручениях, представляемых на бумажных носителях для осуществления
расчетов электронным способом согласно Положению Банка России от 23.06.98 № 36-П "О межрегиональных электронных расчетах, осуществляемых через расчетную сеть Банка России", опубликованному в "Вестнике Банка России" от 28.08.98 № 61, в этом
поле проставляется "электронно". В других случаях данное поле
платежного поручения не заполняется. Так, например, поле заполнять
не надо, если платежи осуществляются внутри одного филиала.
В поле "Сумма прописью" (6) указывается с начала строки
и с заглавной буквы сумма платежа прописью в рублях, при этом
слово "рубль" ("рублей", "рубля") не сокращается, копейки указываются цифрами, а слово "копейка" ("копейки", "копеек") также не
сокращается. Если сумма платежа прописью выражена в целых
рублях, то копейки можно не указывать, при этом в поле "Сумма"
указываются сумма платежа и знак равенства "=". Например:
"Двадцать восемь рублей 10 копеек" или "Сто сорок рублей".
В поле "Сумма" (7) указывается сумма платежа цифрами,
рубли отделяются от копеек знаком тире "-". Если сумма платежа
цифрами выражена в целых рублях, то копейки можно не указывать, в этом случае указывается сумма платежа в рублях и знак
равенства "=", при этом в поле "Сумма прописью" указывается
сумма платежа в целых рублях. Например: "28-10" или "140 =" .
69
В поле "Плательщик" (8 ) указывается наименование плательщика средств. Дополнительно указываются номер лицевого
счета клиента, наименование и местонахождение (сокращенные)
обслуживающей кредитной организации, филиала кредитной организации в случае, если платеж клиента осуществляется через
открытый в другой кредитной организации, другом филиале кредитной организации корреспондентский счет, счет участника расчетов, счет межфилиальных расчетов, проставленный в поле "Сч.
№" плательщика, или указываются наименование и местонахождение (сокращенные) филиала кредитной организации, обслуживающего клиента, если номер лицевого счета клиента проставлен в
поле "Сч. №" плательщика и платеж клиента осуществляется через
счет межфилиальных расчетов, при этом номер счета межфилиальных расчетов филиала не проставляется.
В поле "Счет №" (9) проставляется номер лицевого счета
плательщика в кредитной организации, в филиале кредитной организации или в учреждении Банка России (за исключением корреспондентского счета (субсчета) кредитной организации, филиала
кредитной организации, открытого в учреждении Банка России),
сформированный в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в Банке России или правилами ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях, расположенных на территории
РФ. Номер лицевого счета в кредитной организации, филиале кредитной организации может не проставляться, если плательщиком
является кредитная организация, филиал кредитной организации.
В поле "Банк плательщика" (10) указываются наименование и местонахождение кредитной организации, филиала кредитной организации или учреждения Банка России, чей БИК указан в
поле "БИК" банка плательщика. Если плательщиком средств является кредитная организация, филиал кредитной организации, чье
наименование указано в поле "Плательщик", то наименование этой
кредитной организации, филиала кредитной организации указывается повторно в поле "Банк плательщика".
В поле «БИК» (11) проставляется банковский идентификационный код (БИК) банка плательщика. Указывается БИК кредитной
организации, филиала кредитной организации или учреждения Банка
России в соответствии со "Справочником БИК РФ". Расшифровка
слова БИК – банковский идентификационный код.
70
В поле "Счет №" (12) проставляется номер счета банка
плательщика. Проставляется номер корреспондентского счета
(субсчета), открытый кредитной организации, филиалу кредитной
организации в учреждении Банка России, или не заполняется, если
плательщик – клиент, не являющийся кредитной организацией,
филиалом кредитной организации, обслуживается в учреждении
Банка России, или учреждение Банка России.
В поле "Банк получателя" (13) указываются наименование
и местонахождение кредитной организации, филиала кредитной
организации или учреждения Банка России, чей БИК указан в поле
"БИК" банка получателя. Если получателем средств является кредитная организация, филиал кредитной организации, чье наименование указано в поле "Получатель", то наименование этой кредитной организации, филиала кредитной организации указывается
повторно в поле "Банк получателя".
В поле "БИК" (14) указывается банковский идентификационный код (БИК) банка получателя. Указывается БИК кредитной
организации, филиала кредитной организации или учреждения
Банка России в соответствии со "Справочником БИК РФ".
В поле "Счет №" (15) проставляется номер счета банка получателя. Проставляется номер корреспондентского счета (субсчета), открытый кредитной организации, филиалу кредитной организации в учреждении Банка России, или не заполняется, если получатель – клиент, не являющийся кредитной организацией, филиалом
кредитной организации, обслуживается в учреждении Банка России,
или учреждение Банка России, а также при перечислении средств
кредитной организацией, филиалом кредитной организации учреждению Банка России для выдачи наличных денег филиалу кредитной организации, не имеющему корреспондентского субсчета.
В поле "Получатель" (16) указывается наименование получателя средств. Дополнительно указываются номер лицевого счета
клиента, наименование и местонахождение (сокращенные) обслуживающей кредитной организации, филиала кредитной организации в случае, если платеж клиента осуществляется через открытый
в другой кредитной организации, другом филиале кредитной организации корреспондентский счет, счет участника расчетов, счет
межфилиальных расчетов, проставленный в поле "Сч. №" получателя, или указываются наименование и местонахождение (сокра71
щенные) филиала кредитной организации, обслуживающего клиента, если номер лицевого счета клиента проставлен в поле "Сч. №"
получателя и платеж клиента осуществляется через счет межфилиальных расчетов, при этом номер счета межфилиальных расчетов
филиала не проставляется.
В поле "Счет №" (17) проставляется номер лицевого счета
получателя в кредитной организации, филиале кредитной организации или номер лицевого счета в учреждении Банка России (за
исключением корреспондентского счета (субсчета) кредитной организации, филиала кредитной организации, открытого в учреждении Банка России), сформированный в соответствии с правилами
ведения бухгалтерского учета в Банке России или правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ. Номер лицевого счета в кредитной организации, филиале кредитной организации может не проставляться,
если получателем является кредитная организация, филиал кредитной организации.
В поле "Вид оп." (18 ) (вид операции) проставляется шифр
(01) согласно "Перечню условных обозначений (шифров) документов, проводимых по счетам в банках" приложения 1 " Правил ведения
бухгалтерского учета в Центральном банке РФ (Банке России) " от
18.09.97 № 66 и "Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях, расположенных на территории РФ" от 18.06.97 № 61, с
учетом изменений и дополнений. В платежном поручении всегда
проставляется шифр (01), так как каждому платежному документу
присвоен свой шифр. Так, “01” – Платежное поручение, “02” – Платежное требование, “09” – Мемориальный ордер и т. д.
Поле "Срок плат." (19) (срок платежа) не заполняется до
специальных указаний Банка России.
Поле “Наз. пл.” (20) (назначение платежа кодовое) не заполняется до указаний Банка России.
В поле “Очер. плат.” (21) (очередность платежа) проставляется очередность платежа в соответствии с законодательством и
нормативными актами Банка России или поле не заполняется в
случаях, предусмотренных нормативными актами Банка России.
Очередность платежа при списании денежных средств
Гражданский кодекс устанавливает два основополагающих
правила определения очередности платежей со счетов:
72
1. При наличии на счете клиента денежных средств, сумма которых всегда достаточна для удовлетворения всех требований,
предъявляемых к счету – производить списание этих средств со счета в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание, т. е. банки при проведении расчетов по таким счетам клиентов соблюдают календарную очередность платежей.
2. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований применяется
очередность платежа, установленная пунктом 2 статьи 855 ГК РФ,
которая проставлена в поле 21 платежных документов.
В соответствии с пунктом 2 статьи 855 Гражданского кодекса
РФ списание денежных средств осуществляется в следующей очередности платежей:
Первая очередность платежей – осуществляется списание по
исполнительным документам, предусматривающим перечисление
или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а
также требований о взыскании алиментов.
Вторая очередность платежей – производится списание по
исполнительным документам, предусматривающим перечисление
или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных
пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по
авторскому договору.
Постановлением Конституционного Суда РФ рассмотрен вопрос очередности платежей и вынесено следующее определение:
“Федеральными законами от 26.03.1998 № 42-ФЗ (ст. 17), от
22.02.1999 № 36-ФЗ (ст. 23), от 31.12.1999 № 227-ФЗ (ст. 35), от
30.12.2001 № 194-ФЗ (ст. 37), от 24.12.2002 № 176-ФЗ (ст. 32), от
23.12.2003 № 186-ФЗ (ст. 31), от 23.12.2004 № 173-ФЗ (ст. 26), от
26.12.2005 № 189-ФЗ (ст. 26) установлено: до внесения в соответствии с решением Конституционного Суда РФ изменений в пункт
2 статьи 855 Гражданского кодекса РФ при недостаточности
денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по
платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды, а также перечисление денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами,
73
работающими по трудовому договору (контракту), производятся в
порядке календарной очередности поступления документов после
перечисления платежей, отнесенных указанной статьей Гражданского кодекса РФ к первой и второй очередности.
Положение абзаца четвертого пункта 2 признано не соответствующим Конституции РФ Постановлением Конституционного
Суда РФ от 23.12.1997 № 21-П, исходя из того, что установленное
в абзаце пятом этого пункта обязательное списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, означает только взыскание задолженности по
указанным платежам на основании поручений налоговых органов и
органов налоговой полиции, носящих бесспорный характер.
В соответствии с частью 3 статьи 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ акты или их отдельные положения, признанные неконституционными, утрачивают силу.
Третья очередность платежей Постановлением Конституционного Суда РФ от 23 декабря 1997 г. № 21-П признана не соответствующей статье 19 (части 1) Конституции РФ.
До внесения изменений в ГК РФ списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных
средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по
трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды
обязательного медицинского страхования осуществляется на основании следующего:
Постановлением Президиума Верховного Суда РФ от
03.06.1998 г. в решение Верховного Суда РФ от 10.12.1996 №
ГКПИ96-325-339, 346 внесено изменение: «…при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств
по платежным документам, предусматривающим платежи в
бюджет и государственные внебюджетные фонды, а также перечисление денежных средств для расчетов по оплате труда с
лицами, работающими по трудовому договору (контракту),
должны производиться в порядке календарной очередности поступления документов после перечисления платежей, отнесенных
статьей 855 Гражданского кодекса РФ к первой и второй очередности».
74
Четвертая очередность платежей – производится списание по
платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и
внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в
третьей очереди.
Пятая очередность платежей – производится списание по
исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других требований.
Шестая очередность платежей – производится списание по
другим платежным документам в порядке календарной очередности
платежей.
Поле “Код” (22) не заполняется до указаний Банка России.
Поле “Рез. поле” (23) – резервное поле. Заполняется в случаях, установленных нормативными актами Банка России.
В поле "Назначение платежа" (24) указывается назначение
платежа, наименование товара, выполненных работ, оказанных
услуг, номера и даты товарных документов, договоров, налог (выделяется отдельной строкой или делается ссылка на то, что налог
не уплачивается), также может быть указана другая необходимая
информация, в том числе срок уплаты налога или сбора, срок оплаты по договору. Так, например, назначение платежа – «Оплата по
договору б/н от 15.05.2007 г. за путевку».
В полях "М.П." (43) (место для печати) и "Подписи" (44)
плательщиком проставляются оттиск печати (в случае ее наличия)
и подписи (подпись) лиц, имеющих право подписи расчетных документов, согласно заявленным кредитной организации, филиалу
кредитной организации или подразделению расчетной сети Банка
России образцам.
В поле “Отметки банка плательщика” (45) проставляются
штамп (штампы) кредитной организации, филиала кредитной организации или учреждения Банка России, дата и подпись ответственного исполнителя.
В поле “Поступ. в банк плат.” (62) (Поступило в банк плательщика) указывается дата поступления платежного поручения в
банк плательщика по правилам, установленным для поля "Дата".
В поле “Списано со сч. плат.” (71) (Списано со счета плательщика) указывается дата списания денежных средств со счета
плательщика по правилам, установленным для поля "Дата”.
75
В поле “ИНН” (60) (ИНН плательщика) указывается ИНН
плательщика, если он присвоен. ИНН – это идентификационный
номер налогоплательщика юридического или физического лица,
заполняется на основании выданного налогоплательщику соответствующими налоговыми службами «Свидетельства о постановке на
налоговый учет». Для плательщика/получателя – физического лица
указывается 12-разрядный идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Для плательщика/получателя – юридического
лица (как российского, так и иностранного) указывается 10-разрядный идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).
В поле “ИНН” (61) (ИНН получателя) указывается ИНН получателя, если он присвоен. Пояснение смотри в поле 60.
Статус плательщика (поле 101) – в платежном поручении
указывается двузначным показателем статуса налогоплательщика.
Этот показатель может принимать значения от 01 до 15. В соответствии с Приказом Минфина России от 24.11.2004 № 106 статусы
налогоплательщиков приведены ниже:
Код
Статус налогоплательщика (плательщика сборов)
01
Юридическое лицо
02
Налоговый агент
03
Сборщик налогов и сборов
04
Налоговый орган
05
Территориальные органы Федеральной службы судебных приставов
06
Участник внешнеэкономической деятельности
07
Таможенный орган
08
Плательщик иных платежей, осуществляющий перечисление платежей в
бюджетную систему РФ (кроме платежей, администрируемых налоговыми
органами)
09
Налогоплательщик (плательщик сборов) – индивидуальный предприниматель
10
Налогоплательщик (плательщик сборов) – частный нотариус
11
Налогоплательщик (плательщик сборов) – адвокат, учредивший адвокатский
кабинет
12
Налогоплательщик (плательщик сборов) – глава крестьянского (фермерского) хозяйства
13
Налогоплательщик (плательщик сборов) – иное физическое лицо – клиент
банка (владелец счета)
76
Код
Статус налогоплательщика (плательщика сборов)
14
Налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам (пп. 1 п. 1
ст. 235 Налогового кодекса РФ)
15
Кредитная организация, оформившая расчетный документ на общую сумму
на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему
РФ, уплачиваемых физическими лицами без открытия банковского счета
КПП (поле 102, 103) – код причины постановки на учет (9
цифр). Он является обязательным реквизитом при заполнении платежных поручений организациями. Индивидуальные предприниматели в поле 102 или 103 платежного поручения (где указывается
КПП) проставляют ноль.
Код КПП можно найти в Свидетельстве о постановке на учет,
которое выдается организации налоговыми органами при регистрации. Сведения об этом коде также отражаются в Уведомлениях
о постановке на учет транспортных средств, недвижимого имущества и обособленных подразделений. Индивидуальным предпринимателям КПП не присваивается.
В соответствии с Приказом МНС России от 03.03.2004 № БГ3-09/178 (в ред. от 03.03.2004 № БГ-3-09/178) код КПП состоит из
девяти цифр и имеет следующую структуру:
o Первые 4 цифры указывают код подразделения ФНС России, где была поставлена на учет организация (справочник СОУН);
o Вторые 2 цифры указывают код причины постановки на
учѐт. Для российских организаций могут принимать значение от
01 до 50;
o Третьи 3 цифры указывают порядковый номер постановки на учѐт в налоговом органе.
Сам код причины постановки на учѐт отражается во вторых 2
цифрах, которые принимают значения от 01 до 50, подразделяется на:
o Российские организации, для которых присваиваются:
o 01 – постановка на учет в налоговом органе российской организации в качестве налогоплательщика по месту ее нахождения;
o 02-05, 31, 32 – постановка на учет налогоплательщика –
российской организации по месту нахождения ее обособленного
подразделения в зависимости от вида подразделения;
o 06-08 – постановка на учет налогоплательщика – российской организации по месту нахождения принадлежащего ей не77
движимого имущества (за исключением транспортных средств) – в
зависимости от вида имущества;
o 10-29 – постановка на учет налогоплательщика – российской
организации по месту нахождения принадлежащих ей транспортных средств – в зависимости от вида транспортных средств;
o 30 – российская организация – налоговый агент, не учтенная в качестве налогоплательщика.
o Иностранные организации, для которых присваиваются:
o 51-99 – в соответствии с особенностями порядка постановки на учет иностранных организаций в зависимости от видов получения доходов, определенными в соответствующих инструктивных материалах Министерства РФ по налогам и сборам.
КБК (поле 104) – код бюджетной классификации (20-разрядный). По каждому виду налога указывается свой код бюджетной классификации (КБК). 14 разряд КБК должен соответствовать
значению поля 110:
НС – 1
ПЕ – 2
СА – 3
Код ОКАТО (поле 105) – Общероссийский классификатор
объектов административно-территориального деления, по которому определяется код муниципального образования, на территории
которого мобилизуются денежные средства от уплаты налогов
(сборов). Этот код присвоен каждому муниципальному образованию на территории России (городу, району, поселку и т. д.). Как
узнать коды ОКАТО? Коды можно найти в Общероссийском классификаторе объектов административно-территориального деления
ОК 019-95 (ОКАТО), который утвержден постановлением Госстандарта России от 31 июля 1995 г. № 413
Основание платежа (поле 106) – указывается показатель
основания платежа, который имеет 2 знака и принимает следующие значения:
ТП платеж текущего года без нарушения срока (текущий платеж);
ЗД добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым периодам
БФ
текущие платежи физических лиц - клиентов банка (владельцев счета), уплачиваемые со своего банковского счета
78
ТР требование налогового органа
РС погашение рассроченной задолженности в соответствии с графиком рассрочки
ОТ погашение отсроченной задолженности
РТ погашение реструктурируемой задолженности
ВУ
погашение отсроченной задолженности в связи с введением внешнего управления
ПР
перечисление в счет погашения задолженности, приостановленной ко взысканию
АП погашение задолженности по акту проверки
АР погашение задолженности по исполнительному документу
Обратите внимание: если в поле 106 будет стоять "0", налоговые работники проставят основание платежа самостоятельно.
В расчетном документе по одному КБК можно указать
только одно основание и тип платежа.
Налоговый период (поле 107) – указывается показатель налогового периода, который состоит из 10 знаков, восемь из них
имеют смысловое значение, а два являются разделительными знаками и заполняются точками (".").
Показатель используется для указания периодичности уплаты
налога (сбора) или конкретной даты уплаты налога (сбора), установленной законодательством о налогах и сборах, - "число.месяц.год".
Периодичность уплаты может быть месячной, квартальной,
полугодовой или годовой. Налоговый период состоит из следующих знаков:
1. Первые два знака показателя налогового периода предназначены для определения периодичности уплаты налога (сбора),
установленной законодательством о налогах и сборах, который
указывается следующим образом:
Д1 – первая декада месяца;
Д2 – вторая декада месяца;
Д3 – третья декада месяца;
МС – месячный платеж;
КВ – квартальный платеж;
ПЛ – полугодовой платеж;
ГД – годовой платеж.
79
2. В 4-м и 5-м знаках показателя налогового периода: для месячных платежей – проставляется номер месяца текущего отчетного года; для квартальных платежей – номер квартала; для полугодовых – номер полугодия.
3. Номер месяца может принимать значения от 01 до 12, номер квартала – от 01 до 04, номер полугодия – 01 или 02. При уплате налога один раз в год 4-й и 5-й знаки показателя налогового
периода заполняются нулями.
4. В 3-м и 6-м знаках показателя налогового периода в качестве разделительных знаков проставляются точки (".").
5. В 7–10 знаках показателя налогового периода указывается
год, за который производится уплата налога.
Если законодательством о налогах и сборах по годовому платежу предусматривается более одного срока уплаты налога (сбора)
и установлены конкретные даты уплаты налога (сбора) для каждого
срока, то в показателе налогового периода указываются эти даты.
Для наглядности описанного порядка ниже приведены образцы заполнения показателя налогового периода:
"МС.02.2007" – платеж за февраль 2007 года;
"КВ.01.2007" – платеж за 1 квартал 2007 года;
"ПЛ.02.2006" – платеж за второе полугодие 2006 года;
"ГД.00.2006" – платеж за 2006 год.
Поле 107 предназначено для показателя "Налоговый период".
Он состоит из 10 знаков – АА.ББ.ГГГГ, два из которых представляют собой разделительные символы ("."), а остальные восемь
имеют смысловое значение:
– АА – периодичность уплаты налога (месячные платежи
("МС") (МС.01.2009), квартальные платежи ("КВ") (КВ.03.2009),
полугодовые платежи ("ПЛ") (ПЛ.02.2009) и годовые ("ГД")
(ГД.00.2009));
– ББ – номер месяца, квартала, полугодия. Обратите внимание: при уплате налога один раз в год данные знаки заполняются
нулями – "00";
– ГГГГ – год.
Если же для какого-либо платежа установлены конкретные даты, то в поле 107 именно их и вписывают (например,
30.04.2004).
Налоговый период представляет собой конкретную дату и в
том случае, когда показатель "Основание платежа" имеет значения
80
"ТР", "ОТ", "РС", "РТ", "ВУ" или "ПР". Например, для "ТР"
здесь будет стоять срок уплаты налога, установленный в требовании налоговой инспекции.
Обратите внимание: если показатель "Основание платежа" –
"АП" и "АР", то в поле 107 следует ставить ноль ("0").
Номер документа (поле 108 ) – в этом поле проставляются
номера документов, являющихся основанием по уплате налога/сбора. Например, номер требования налогового органа об уплате налога/сбора, номер решения о рассрочке, номер решения об
отсрочке, номер решения о реструктуризации и т. д. При отсутствии документа проставляется 0.
Этот показатель зависит от значения поля "Основание платежа". Например, при показателе "АП" в поле 108 проставляется
номер акта проверки (277д). Все значения, которые может принимать данное поле, перечислены в пункте 7 приложения 2 комментируемого приказа. Исключение составляют "ТП" и "ЗД".
При этих основаниях платежа в поле 108 пишется "0".
Дата документа (поле 109) – проставляется дата документа, являющегося основанием перечисления налога/сбора. Например, дата подписи налогоплательщика в налоговой декларации
(расчете), дата акта проверки, дата решения об отсрочке и т. д.
Тип платежа (поле 110) – имеет 2 знака и принимает следующие значения:
НС уплата налога/сбора
ПЛ уплата платежа
ГП уплата пошлины
ВЗ уплата взноса
АВ уплата аванса/предоплата (в т. ч. декадные платежи)
ПЕ уплата пени
ПЦ уплата процентов
АШ административные штрафы
ИШ
иные штрафы, установленные соответствующими законодательными
или иными нормативными актами
СА налоговые санкции, установленные Налоговым кодексом РФ
81
Обратите внимание: поля 106–110 нельзя оставлять пустыми,
даже если отсутствуют необходимые показатели. В таком случае в
них ставится ноль ("0").
В поле "Назначение платежа" плательщики указывают дополнительную информацию, но идентификация платежей производится по полям 104–110, а не по дополнительной информации.
4.4. Коды бюджетной классификации, порядок их присвоения
для налога, штрафа и пени
КБК (поле 104) – это коды бюджетной классификации, заполняемые в поле 104 платежного поручения. По каждому виду
налога в платежном поручении указывается свой код бюджетной
классификации (КБК). Максимальная длина поля 104 (КБК) расчетного документа увеличились до 20 разрядов (символов).
КБК всегда можно уточнить по Таблице кодов классификации
доходов бюджетов РФ, администрируемых Федеральной налоговой службой, которая приведена в письме Федеральной налоговой
службы РФ от 16.12.2005 № ММ-6-10/1059@).
Структура кода классификации доходов бюджетов РФ (КБК)
состоит из 20 разрядов, объединенных в 4 части, и имеет следующий вид:
Разряды
Части
1
2
1
3
4
5
6
7
8
9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
2
Название Админи- Груп- ПодгрупСтатья
стратор
па
па
кода
Подстатья
Элемент
3
4
Программа
Экономическая
классификация
Рассмотрим структуру кода бюджетной классификации доходов (КБК) РФ более подробно.
Часть 1: код администратора, состоящий из 3-х разрядов
Администратор – занимает 1–3 разряды КБК, состоит из
трех знаков (символов) и соответствует номеру, присвоенному
главному распорядителю в соответствии с перечнем главных распорядителей соответствующего бюджета.
Администраторами поступлений в бюджет являются:
налоговые органы;
иные органы государственной власти;
82
органы управления государственных внебюджетных фондов;
органы местного самоуправления;
юридические или физические лица, уполномоченные указанными органами государственной власти, а также созданные
этими органами государственные (муниципальные) учреждения.
Для примера приведем коды отдельных администраторов:
1) код Федеральной налоговой службы России – 182-0-00-00000…;
2) код Федеральной таможенной службы России – 153-0-0000-000…;
3) код Пенсионного фонда РФ – 392-0-00-00-000…;
4) код Фонда социального страхования РФ – 393-0-00-00-000…;
5) код Федерального фонда обязательного медицинского
страхования – 394-0-00-00-000… и т. п.
Часть 2: код вида доходов с 4 по 13 разряд кода классификации доходов бюджетов РФ, который состоит из 10-ти знаков
Группа - занимает 4 разряд КБК (4 разряд кода классификации
доходов бюджетов РФ).
Четвертый разряд в коде видов доходов предусматривает следующие группы:
000-1-00-00-000-00… – доходы;
000-2-00-00-000-00… – безвозмездные перечисления;
000-3-00-00-000-00… – доходы от предпринимательской и
иной приносящей доход деятельности.
Итак, платежи, администрируемые налоговыми органами, относятся к группе 1 – «Доходы».
Подгруппа – занимает 5–6 разряды КБК (5–6 разряды кода
класссификации доходов бюджетов РФ). Ее заполнение зависит от
группы.
В группу "Доходы" (000-1-00-00-000-00…) включаются следующие подгруппы КБК:
000-1-01-00-000-00 – налоги на прибыль, доходы;
000-1-02-00-000-00 – налоги и взносы на социальные нужды;
000-1-03-00-000-00 – налоги на товары (работы, услуги),
реализуемые на территории РФ;
000-1-04-00-000-00 – налоги на товары, ввозимые на территорию РФ;
83
000-1-05-00-000-00 – налоги на совокупный доход;
000-1-06-00-000-00 – налоги на имущество;
000-1-07-00-000-00 – налоги за пользование природными
ресурсами;
000-1-08-00-000-00 – государственная пошлина;
000-1-09-00-000-00 – задолженности по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам;
000-1-10-00-000-00 – доходы от внешнеэкономической
деятельности;
000-1-11-00-000-00 – доходы от использования имущества,
находящегося в государственной и муниципальной собственности;
000-1-12-00-000-00 – платежи при пользовании природными ресурсами;
000-1-13-00-000-00 – доходы от оказания платных услуг;
000-1-14-00-000-00 – доходы от продажи материальных и
нематериальных активов;
000-1-15-00-000-00 – административные платежи и сборы;
000-1-16-00-000-00 – штрафы, санкции, возмещение ущерба;
000-1-17-00-000-00 – прочие неналоговые доходы;
000-1-18-00-000-00 – доходы бюджетов бюджетной системы РФ от возврата остатков субсидий и субвенций прошлых лет;
000-1-19-00-000-00 – возврат остатков субсидий и субвенций прошлых лет.
В группу "Безвозмездные поступления" (000-2-00-00-000-00…)
включаются следующие подгруппы КБК:
000-2-01-00-000-00 – безвозмездные поступления от нерезидентов;
000-2-02-00-000-00 – безвозмездные поступления от других
бюджетов бюджетной системы РФ, кроме бюджетов государственных внебюджетных фондов;
000-2-03-00-000-00 – безвозмездные поступления от государственных организаций;
000-2-05-00-000-00 – безвозмездные поступления от наднациональных организаций;
000-2-07-00-000-00 – прочие безвозмездные поступления.
В группу "Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности" (000-3-00-00-000-00…) включаются
следующие подгруппы КБК:
84
000-3-01-00-000-00 – доходы от собственности по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;
000-3-02-00-000-00 – рыночные продажи товаров и услуг;
000-3-03-00-000-00 – безвозмездные поступления от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;
00-3-04-00-000-00 – целевые отчисления от государственных и муниципальных лотерей.
Статья – занимает 7–8 разряды КБК (7–8 разряды кода классификации доходов бюджетов РФ), указываемые в расчетных документах строго в соответствии со значениями, приведенными в
классификации доходов бюджетов РФ.
Подстатья – занимает 9–11 разряды КБК (9–11 разряды кода
классификации доходов бюджетов РФ), указываемые в расчетных
документах строго в соответствии со значениями, приведенными в
классификации доходов бюджетов РФ.
Элемент – занимает 12–13 разряды КБК. В 12 и 13 разрядах
КБК указывается код элемента доходов, закрепляемый:
1) для налоговых доходов за уровнем бюджетной системы РФ
в зависимости от полномочий по установлению налога:
o федеральными органами власти;
o органами власти субъектов РФ;
o органами власти муниципальных образований в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах;
2) для неналоговых доходов в зависимости от принадлежности администратора неналоговых поступлений в бюджет к соответствующим уровням власти;
3) для безвозмездных поступлений исходя из принадлежности
трансферта его получателю.
Устанавливаются следующие коды элементов доходов:
01 – федеральный бюджет;
02 – бюджет субъекта РФ;
03 – местный бюджет;
06 – Пенсионный фонд РФ;
07 – Фонд социального страхования РФ;
08 – Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
09 – территориальные фонды обязательного медицинского
страхования.
85
Часть 3: код программ доходов бюджетов с 14 по 17 разряды кода классификации доходов бюджетов РФ, т. е. состоящий
из 4-х знаков
Программа – занимает 14–17 разряды КБК, который используется для раздельного учета сумм налога (сбора), пеней и денежных взысканий (штрафов) по данному налогу (сбору). Код программ доходов бюджетов (14–17 разряды) состоит из 4-х знаков.
Классификация программ доходов кодируется четырьмя знаками, из которых первый знак кода программ используется для
раздельного учета сумм налога (сбора), пеней, денежных взысканий (штрафов) по данному налогу (сбору):
1000 – для перечисления налогов (сборов);
2000 – для перечисления пени по указанному виду платежа;
3000 – для перечисления штрафов по указанному виду платежа.
Так, например:
КБК для налога по налогу на прибыль в федеральный
бюджет – 182-1-01-01-011-01-1000-110;
КБК для пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет – 182-1-01-01-011-01-2000-110;
КБК для штрафа по налогу на прибыль в федеральный
бюджет – 182-1-01-01-011-01-3000-110.
Часть 4: экономическая классификация доходов бюджетов
определяется трехзначным кодом классификации операций
сектора государственного управления в соответствии с Приложением № 2 к Постановлению Правительства РФ от 22 мая
2004 г. № 249.
Экономическая классификация – занимает 18–20 разряды
КБК и имеет следующие значения:
110 – налоговые доходы;
120 – доходы от собственности;
130 – доходы от оказания платных услуг;
140 – суммы принудительного изъятия;
150 – безвозмездные и безвозвратные поступления от бюджетов;
151 – поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ;
152 – перечисления наднациональных организаций и правительств иностранных государств;
86
153 – перечисления международных финансовых организаций;
160 – взносы, отчисления на социальные нужды;
170 – доходы от операций с активами;
171 – доходы от переоценки активов;
172 – доходы от реализации активов;
180 – прочие доходы;
410 – уменьшение стоимости основных средств;
420 – уменьшение стоимости непроизведенных активов;
440 – уменьшение стоимости материальных запасов.
При заполнении поля 104 «Код бюджетной классификации»
самой распространенной ошибкой является указание в 14-ом разряде КБК нулевого значения. Платежи по таким документам направляются Управлением федерального казначейства в категорию
«неклассифицированные» поступления. Четырнадцатый разряд
КБК – это символ, который определяется налогоплательщиком, и в
расчетных документах не может принимать значение «0»
Контрольные вопросы для повторения
1. Назовите виды налогов и сборов и источники их уплаты.
2. На каком счете ведется синтетический учет расчетов с
бюджетом по налогам и сборам?
3. Какие суммы отражаются по дебету (кредиту) пассивного
бухгалтерского счета 68?
4. Приведите примеры типовых проводок по дебету (кредиту)
счета 68.
5. В каких разрезах ведется аналитический учет по счету 68?
6. Что такое платежное поручение?
7. Какая информация содержится в платежном поручении?
8. Что относится к информации, идентифицирующей налогоплательщика?
9. Что относится к информации, идентифицирующей получателя средств?
10. Что относится к информации, идентифицирующей платеж?
11. Что такое КБК?
Тесты к главе 4
1. Налоги в России делятся на:
e) федеральные
87
f) региональные
g) местные
h) верны все вышеперечисленные варианты.
2. Как называются налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов?
c) косвенные
d) прямые
3. Как называются налоги на товары или услуги, которые
фиксируются в виде надбавки к цене или тарифу?
c) косвенные
d) прямые
4. Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта
налогообложения – это:
c) налоговая ставка
d) налоговая база
5. Как называется календарный год или иной период времени
(месяц или квартал) применительно к отдельным налогам, по
окончании которого определяется налоговая база и исчисляется
сумма налога, подлежащая уплате?
c) порядок исчисления налога
d) налоговый период
6. Какой код определяет статус налогоплательщика – юридического лица?
e) 07
f) 03
g) 05
h) 01
7. Что включают в себя региональные налоги?
e) налог на имущество организаций
f) транспортный налог
g) налог на игорный бизнес
h) все варианты ответов верны
8. Что включают в себя местные налоги?
e) земельный налог
f) транспортный налог
g) налог на имущество физических лиц
h) налог на имущество юридических лиц
88
9. Сборы и налоги, устанавливаемые Налоговым кодексом на
всей территории РФ, признаются:
d) региональными
e) федеральными
f) местными
10. Экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого
законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у
налогоплательщика обязанности по уплате налога, это:
d) объект налогообложения
e) предмет налогообложения
f) субъект налогообложения
89
Список использованной и рекомендуемой литературы
1. Александров, И. М. Налоги и налогообложение: учебник / И. М. Александров. – М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К ", 2009. – 318 с. –
ISBN 978-5-394-00033-1.
2. Бодрова, Т. В. Налоговый учет на предприятиях и в организациях / Т. В.
Бодрова. – М.: Дашков и К, 2008. – 304 с.
3. Вещунова, Н. Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник / Н. Л. Вещунова. – М.: Проспект, 2009. – 848 с.
4. Ерофеева, В. А. Бухгалтерская (финансовая) и налоговая отчетность
коммерческой организации: учеб. пособие / В. А. Ерофеева, Г. В. Клушанцева. –
М.: Высш. образование, 2008. – 364 с .
5. Миляков, Н. В. Налоги и налогообложение: учебник / Н. В. Миляков. –
М.: ИНФРА-М, 2008. – 520 с. – ISBN 978-5-16-003256-6 5.
6. Нестеренко, Н. А. Налоговый учет / Н. А. Нестеренко, Е. С. Цепилова. –
Ростов н/Д.: Феникс, 2008. – 412 с. ISBN 978-5-222-14425-1
7. Налоговый учет и отчетность: методические указания к выполнению
контрольной работы / Сост. Е. В. Пиженко, Т. И. Черненко. – Волгоград: ИУНЛ
ВолгГТУ, 2012. – 18 с.
8. Попова, Л. В. Налоговый учет, отчетность, аудит: учеб. пособие / Л. В.
Попова, Т. А. Головина, Л. Н. Никулина. – М.: Дело и Сервис, 2010. – 416 с. ISBN
978-5-8018-0450-0
9. Попова, Л. В. Налоговый учет: учеб. пособие / Л. В. Попова, И. А. Маслова, Е. Л. Малкина. – М.: Дело и Сервис, 2011. – 368 с. ISBN 978-5-8018-0529-0
10. Налоговый учет: учеб. пособие / М. Н. Смагина. – Тамбов: Тамб. гос.
техн. ун-т, 2009. – 80 с. ISBN978-5-8265-0811-4
11. Рыманов, А. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А. Ю. Рыманов. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 331с. – Библиогр.: с. 316-319 – ISBN 978-5-16003453-9.
12. Скворцов, О. В. Налоги и налогообложение. Практикум: учеб. пособие
для СПО / О. В. Скворцов. – М.: Академия, 2009. – 208 с. – ISBN 978-5-76956119-1
13. Скворцов, О. В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для СПО / О.
В. Скворцов. – М.: Академия, 2011. – 224 с. – ISBN 978-5-7695-6741-4
14. Скворцов, О. В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для сред.
проф. учеб. заведений / О. В. Скворцов, Н. О. Скворцова. – М.: Академия, 2007. –
224 с. – ISBN 5-7695-3526-1
15. Справочная правовая система «Гарант»
16. Справочная правовая система «КонсультантПлюс»
17. www.minfin.ru – Министерство финансов
18. www.nalog.ru – Федеральная налоговая служба России
19. www.r34nalog.ru – официальный сайт Федеральной налоговой службы
Волгоградской области
90
Для заметок
91
Галина Александровна Машенцева
Зинаида Александровна Костина
ОРГАНИЗАЦИЯ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ И ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ
ЧАСТЬ I
ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
Учебное пособие
Редактор Пчелинцева М. А.
Компьютерная верстка Сарафановой Н. М.
Темплан 2014 г., поз. № 24К.
Подписано в печать 19. 12. 2014 г. Формат 60×84 1/16.
Бумага листовая. Печать офсетная.
Усл. печ. л. 5,35. Уч.-изд. л. 5,21.
Тираж 100 экз. Заказ №
Волгоградский государственный технический университет
400131, г. Волгоград, пр. Ленина, 28, корп. 1.
Отпечатано в КТИ
403874, г. Камышин, ул. Ленина, 5
92
Автор
Haliotys
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
117
Размер файла
1 164 Кб
Теги
Организация расчетов с бюджетом
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа