close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

227.Основы экономики в сфере туризма

код для вставкиСкачать
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
МИНИСТЕРСТВО СПОРТА, ТУРИЗМА И МОЛОДЕЖНОЙ
ПОЛИТИКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное бюджетное образовательное
учреждение высшего профессионального образования
«Волгоградская государственная академия физической культуры»
Кафедра гостиничного и туристического менеджмента
Губина Е.М., Орлова Ю.А.
ОСНОВЫ ЭКОНОМИКИ
В СФЕРЕ ТУРИЗМА
Учебное пособие
для студентов очной/заочной формы обучения специальности
080507.65 «Менеджмент организации»,
специализации 080507.21 – «Гостиничный и туристический бизнес»
и 080507.28 – «Менеджмент в спорте»
Волгоград, 2012
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ББК 65.05
Г932
Рецензенты: к.э.н. Золоторева А.В., к.э.н. Чуб М.В.
Допущено к изданию решением ученого совета ФГОУВПО
«ВГАФК» в качестве учебного пособия.
Г932
Губина Е.М., Орлова Ю.А. Основы экономики в сфере туризма:
учебное пособие по дисциплине «Основы экономики туризма»
для студентов, обучающихся по специальности 080507 Менеджмент организации специализации «Гостиничный и туристический
бизнес» / Е.М.Губина, Ю.А.Орлова. – Волгоград: ФГБОУ ВПО
«ВГАФК», 2012. – 308 с.
Учебное пособие предназначено для самостоятельной работы студентов по дисциплине «Основы экономики туризма».
Целью учебного пособия является формирование у будущих специалистов-менеджеров теоретических знаний и практических навыков в области туризма: экономические отношения в области туризма, бухгалтерский налоговый учет, аналитическая и инвестиционная деятельность.
Пособие снабжено практическими примерами; рисунками и таблицами. В качестве приложения нормативно-правовые акты, регламентирующие деятельность туристских предприятий и организаций.
Учебно-методическое пособие составлено в соответствии с государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования и может быть использовано студентами других специальностей.
ББК 65.05
© Губина Е.М., Орлова Ю.А., 2011.
© ФГБОУ ВПО «ВГАФК», 2012.
2
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ.......................................................................................................... 6
ГЛАВА I. ТУРИЗМ КАК СФЕРА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ .................................... 8
1.1. Историко-культурные и социально-экономические рекреационные
ресурсы России................................................................................................ 8
1.1.1. Понятие о ресурсах туризма ............................................................ 8
1.1.2. Основные виды и разновидности российского внутреннего
туризма ....................................................................................................... 10
1.1.3. Волгоградская область как туристский объект ........................... 13
1.2. Туристские предприятия и их виды. Нормативное регулирование
туристкой деятельности ............................................................................... 15
1.2.1. Туристские предприятия и их виды ............................................. 15
1.2.2. Нормативное регулирование туристкой деятельности .............. 19
1.3. Продукция туристского предприятия и ее качество .......................... 21
1.4. Сертификация туристских услуг .......................................................... 26
1.5. Основы безопасности в сфере туризма................................................ 28
ГЛАВА II. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОТНОШЕНИЯ В ТУРИСТСКОМ
БИЗНЕСЕ ........................................................................................................... 32
2.1. Экономические отношения на туристском рынке ............................. 32
2.2. Производственные ресурсы предприятия сферы туризма ................ 37
2.3. Человеческие ресурсы в туризме ......................................................... 40
2.3.1. Связь управления персоналом со стратегией и структурой
туристической фирмы .............................................................................. 41
2.3.2. Определение потребности в персонале, текучести кадров и
производительности труда ....................................................................... 45
2.3.3. Профессиональные (квалификационные) стандарты подготовки
персонала в турбизнесе ............................................................................ 47
2.3.4. Отбор персонала в туристской фирме .......................................... 48
2.3.5. Заключение трудового договора ................................................... 51
2.3.6. Профориентация и трудовая адаптация ....................................... 52
2.3.7. Обучение персонала в туризме и гостеприимстве ...................... 53
2.3.8. Оценка персонала в туристских организациях ............................ 54
2.3.9. Высвобождение персонала, увольнение....................................... 56
2.4. Финансы предприятий сферы туризма различных форм
собственности ................................................................................................ 57
2.4.1. Финансовые ресурсы предприятий сферы туризма .................... 64
2.4.2. Уставный капитал и его структура ............................................... 66
2.5. Страховые отношения в туристском бизнесе ..................................... 72
2.5.1. Страхование как экономическая категория ................................. 72
2.5.2. Необходимость страхования туристов ......................................... 78
2. 5.3. Виды страхования в туризме ........................................................ 80
2.5.4. Личное страхование туристов ....................................................... 83
2.5.5. Имущественное страхование туристов ........................................ 85
2.5.6. Некоторые особенности страхования в Российском туризме ... 86
3
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2.5.7. Туристическая фирма в роли посредника (страхового агента) .. 91
2.5.8. Договор в пользу третьих лиц (туристов) .................................... 92
2.5.9. Финансовое обеспечение ответственности туроператора .......... 92
ГЛАВА III. БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ НА
ПРЕДПРИЯТИЯХ ТУРИСТИЧЕСКОГО БИЗНЕСА .................................... 99
3.1. Основы бухгалтерского учета в туризме ............................................. 99
3.1.1. Предмет и объекты бухгалтерского учета .................................... 99
3.1.2. Метод бухгалтерского учета и его элементы ............................. 103
3.1.3. Функции бухгалтерского учета .................................................... 105
3.1.4. Основные задачи и принципы бухгалтерского учета ................ 106
3.1.5. Организация бухгалтерского учета ............................................. 108
3.1.6. Цели и концепции управленческого учета ................................. 109
3.2. Учет затрат и калькулирование себестоимости туристского продукта
....................................................................................................................... 114
3.2.1. Определение и классификация затрат ......................................... 114
3.2.2. Учет затрат в туристских организациях...................................... 119
3.2.3. Затраты на перевозку туристов .................................................... 121
3.2.4. Затраты по страхованию туристов............................................... 122
3.2.5. Затраты по визовому обслуживанию туристов .......................... 127
3.2.6. Затраты на трансфер ...................................................................... 129
3.2.7. Затраты по бронированию номеров в гостиницах ..................... 136
3.2.8. Затраты по экскурсионному обслуживанию .............................. 143
3.2.9. Затраты по удовлетворению претензий туристов ...................... 148
3.2.10. Затраты на разработку новых турпродуктов ............................ 154
3.2.11. Прочие затраты туристских организаций ................................. 155
3.3. Налоговый учет в туризме ................................................................... 157
3.3.1. Налог на прибыль .......................................................................... 157
3.3.2. НДС ................................................................................................. 159
3.3.3. Налог на имущество организаций ............................................... 161
3.3.4. Транспортный налог...................................................................... 162
3.3.5. Налог на доходы физических лиц ................................................ 163
3.3.6. Упрощенная система налогообложения ..................................... 164
ГЛАВА IV. АНАЛИТИЧЕСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ
ТУРИСТИЧЕСКОЙ СФЕРЫ .......................................................................... 172
4.1. Оценка деятельности предприятия ..................................................... 172
4.1.2. Методы анализа финансового состояния................................... 175
4.1.3. Показатели ликвидности.............................................................. 176
4.1.4. Анализ кредитоспособности ........................................................ 179
4.1.5. Анализ деловой активности предприятия .................................. 180
4.2. Системы анализа финансового состояния предприятия .................. 181
4.2.1. Введение к обзору ......................................................................... 181
4.2.2. Аналитик, АФСП, АДП, 1С:АФС................................................ 182
4.2.3. Audit Expert .................................................................................... 184
4.2.4. Альт-Финансы................................................................................ 185
4.2.5. Корпоративный финансовый анализ ........................................... 186
4
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4.2.6. Альт-Инвест 3.0............................................................................. 187
4.2.7. АБФИ-предприятие ...................................................................... 188
4.2.8. Analyser-Финансы ......................................................................... 190
4.3. Банкротство в туризме. Профилактика банкротства. Антикризисное
управление деятельности предприятием .................................................. 191
4.3.1. Банкротство предприятий и его сущность ................................. 191
4.3.2. Причины неплатежеспособности и возможного банкротства
хозяйствующих субъектов ..................................................................... 194
4.3.3. Диагностика кризисов в жизненном цикле предприятия ......... 195
4.3.4. Профилактика банкротства предприятий ................................. 197
4.3.5. Антикризисное управление деятельностью предприятий........ 199
4.4. Планирование в отрасли туризма ....................................................... 202
4.4.1. Финансовое планирование в условиях экономического кризиса
................................................................................................................... 204
ГЛАВА
V.
ИНВЕСТИЦИОННАЯ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
НА
ПРЕДПРИЯТИЯХ ТУРИЗМА ....................................................................... 207
5.1. Понятие и классификация инвестиций
и инвестиционной
деятельности ................................................................................................ 207
5.2. Терминология и концепции управления проектами ........................ 211
5.2.1. Введение в проектный менеджмент ........................................... 211
5.2.2. Финансовое управление по проектам ......................................... 218
5.2.3. Классические камни преткновения при осуществлении
управления ............................................................................................... 231
5.3. Проектное управление: модели и методы принятия решений ........ 234
5.4. Системы управления проектами ........................................................ 237
5.4.1. История развития .......................................................................... 237
5.4.2. Базовые функциональные возможности систем управления
проектами................................................................................................. 238
5.4.3. Наиболее известные системы управления проектами .............. 239
5.5. Анализ инвестиционных проектов..................................................... 250
5.6. Системы расчета инвестиционных проектов .................................... 262
5.6.1. COMFAR III Expert ....................................................................... 263
5.6.2. Project Expert 7............................................................................... 266
5.6.3. Инвестор ........................................................................................ 269
5.6.4. Аналитик ........................................................................................ 271
5.6.5. Альт-Инвест 3.0............................................................................. 272
5.6.6. Cashe ............................................................................................... 274
5.6.6. ТЭО-Инвест ................................................................................... 276
5.6.7. Мастер проектов ........................................................................... 277
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ: ............................................................................. 279
ПРИЛОЖЕНИЕ 1. Федеральный закон №132-ФЗ ..................................... 282
5
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ВВЕДЕНИЕ
Экономика туризма изучает поведение людей, которые производят,
распределяют, обменивают и потребляют туристский продукт на всех
уровнях данной сферы хозяйства с целью удовлетворения потребностей
значительной части населения в туристских услугах. Одна из особенностей
экономики туризма состоит в том, что она по своему характеру динамична,
изменчива и, следовательно, исторична. Она развивалась вместе с развитием общества, путешествий и туризма. Туризм экономически и социально
изменялся вместе с теми преобразованиями, которые происходили в национальном и мировом хозяйстве в целом.
На ранних стадиях экономика туризма сводилась к изучению путешественниками обычаев, нравов, уровней и характера развития других стран
и народов. Уже в эпоху Римской империи возникли первые экономические
ресурсы древнего туризма – постоялые дворы, которые имели и государственный, и частный характер. В средние века в связи с развитием христианства и торговли появляются путешествующие служители церкви и купечество. Первые преследуют цель распространения христианства, вторые –
цель обогащения. Туристские ресурсы принимают облик монастырей, новое развитие получают и постоялые дворы. В эпоху Великих географических открытий экономические цели путешественников, мореплавателей и
первопроходцев – захват и освоение новых территорий. Путешествия и
экскурсии принимают экономически новые формы – формы туризма. Так,
в 1908 г. в России создается Комиссия образовательных экскурсий при
Учебном отделе общества распространения технических знаний с целью
ознакомления образованных людей с культурой Запада и Востока. Эта комиссия пользовалась поддержкой целого ряда министерств и ведомств.
Финансовый доклад казначея этой комиссии в 1909-1910 гг. показывает,
что основными источниками образовательных экскурсий были взносы лиц,
подавших заявления о своем желании участвовать в поездках, а также пожертвования. В эпоху промышленного переворота появляются принципиально новые транспортные средства – материальная основа для развития
туризма, как внутреннего, так и международного. Туризм становится одним из реальных факторов человеческого бытия. Организованные экскурсии входят в образ жизни значительной части населения. В СССР туризм
получил высокие темпы развития, обрел новые социальные формы. В 90-х
гг. XX в. широкое развитие получает и международный туризм. Экономика туризма (и внутреннего, и международного) обрела современные черты:
появились оптовые туристские фирмы, розничные турагентства и туроператоры, всемирные, национальные и региональные туристские организации самых различных видов и форм. Туризм оказывает воздействие на
экономику практически по всем аспектам фундаментального определения
этой сферы жизни общества.
В экономическом отношении туризм рассматривается: 1) как определенная совокупность общественных отношений в сфере производства, об6
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
мена и распределения продукции; 2) часть народнохозяйственного комплекса данной страны, включающая определенные отраслевые виды производства и экономической деятельности; 3) экономическая наука, изучающая туризм как отрасль хозяйства страны или региона (экономика туризма); 4) общественная наука, изучающая поведение в сферах производства туристского продукта, его потребления, распределения и обмена.
Экономисты анализируют процессы, происходящие в этих сферах, прогнозируют их последствия для физических лиц, организаций и общества в целом; 5) современная экономическая теория, изучающая поведение людей
как хозяйствующих субъектов на всех уровнях туристской экономической
системы в процессах производства, распределения, обмена и потребления
туристских услуг в целях удовлетворения человеческих потребностей при
ограниченных ресурсах семьи, фирмы и общества в целом.
С точки зрения фундаментальной экономики туризм представляет собой экономический комплекс, развитие которого в большей степени объясняется мирохозяйственными процессами и отношениями, нежели имманентными (внутренними) причинами. Но туризм также и важнейший катализатор экономического роста многих быстро развивающихся стран, поскольку выступает каналом перераспределения валового национального
продукта между странами, которое не сопровождается вывозом (импортом) товаров и услуг. Другими словами, если туристы не только вывозят
часть заработанных в других производствах средств, но и создают в других
странах новые рабочие места.
Современный туризм как экономическое явление: имеет индустриальную форму; выступает в виде туристского продукта и услуг, которые не
могут накапливаться и транспортироваться; создает новые рабочие места и
выступает зачастую пионером освоения новых районов и катализатором
ускоренного развития национальной экономики; выступает как механизм
перераспределения национального дохода в пользу стран, специализирующихся на туризме; является мультипликатором роста национального
дохода, занятости и развития местной инфраструктуры и роста уровня
жизни местного населения; характеризуется высоким уровнем эффективности и быстрой окупаемостью инвестиций; выступает как эффективное
средство охраны природы и культурного наследия, поскольку именно эти
элементы составляют основу его ресурсной базы; совместим практически
со всеми отраслями хозяйства и видами деятельности человека, поскольку
именно их дифференциация и дискретность и создают ту разность потенциалов рекреационной среды, которая вызывает потребности людей к перемене мест и познанию.
Таким образом, туризм способен оказывать активное влияние на экономику региона (или страны), в котором он развивается, на его хозяйственную, социальную и гуманитарную основы.
7
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ГЛАВА I. ТУРИЗМ КАК СФЕРА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
1.1. Историко-культурные и социально-экономические
рекреационные ресурсы России
1.1.1. Понятие о ресурсах туризма
Определение рекреационных ресурсов в однозначном понимании будет неправильно. По мнению Боголюбова В.С. и Орловской В.П., рекреационные ресурсы можно рассматривать в следующих контекстах:
- рекреационные ресурсы как результат антропогенной деятельности,
которые благодаря таким свойствам, как уникальные исторические и художественные ценности, оригинальность, эстетическая привлекательность
и целебно-оздоровительная значимость могут быть использованы для организованных занятий;
- рекреационные ресурсы как сочетание различных компонентов, факторов природного и антропогенных ландшафтов, создающих благоприятные условия для разнообразных видов и форм деятельности человека;
- рекреационные ресурсы как в определенной степени трансформированные природные условия и культурно-исторические объекты, доведенные до степени технологичности под влиянием общественных потребностей и возможности прямого использования в рекреационном обслуживании.
Согласно федеральному закону от 24 ноября 1996 г. N 132-ФЗ
"Об основах туристской деятельности в Российской Федерации"
туристские ресурсы это природные, исторические, социальнокультурные объекты, включающие объекты туристского показа, а также иные объекты, способные удовлетворить духовные и иные потребности туристов, содействовать поддержанию их жизнедеятельности, восстановлению и развитию их физических сил.
В более широком смысле слова, под ресурсами понимают:
• экологические ресурсы – совокупность компонентов, обеспечивающих экологическое равновесие в биосфере и ее подразделяющих;
• культурные и исторические ресурсы- объекты и комплексы объектов, которые обеспечивают общество информацией о его происхождении и развитии;
• природные ресурсы – природные объекты и явления, используемые в
настоящее время для прямого и непрямого потребления, способствующие созданию материальных богатств, воспроизводству трудовых ресурсов, поддержанию условий существования человечества, и
повышающие качество жизни;
• трудовые ресурсы – количество и/или образовательно-культурный
уровень людей, а также их здоровье, занятых общественно-полезным
трудом;
8
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• информационные ресурсы – совокупность воздействий и сведений,
воспринимаемых человеком через органы чувств и интеллектуально
обрабатываемых, в том числе с помощью специальных приборов;
• эстетические ресурсы – особо благоприятное сочетание природных
факторов, положительно воздействующих на человека через органы
чувств;
• антропогенные ресурсы- явления, условия, факторы, которые необходимы для существования людей.
Однако речь идет о туристских ресурсах. Как и отрасль туризма отличается от иных отраслей народного хозяйства, туристские ресурсы имеют
собственные отличия. К числу наиболее важных из них относят: доступность и привлекательность, степень изученности, климатические условия,
экологические характеристики, социально-демографические характеристики и др.
Как известно, туристские рекреационные ресурсы используются в оздоровительных, туристских, спортивных, а также познавательных целях.
При рассмотрении туристско-рекреационных ресурсов в основном используют их качественную и количественную оценку. Количественная
оценка может включать показатели объема запасов, необходимых для определения потенциальной емкости территориальных рекреационных систем, показатели площади распространения ресурсов, благоприятных для
рекреационного использования, установления границ санитарных округов,
продолжительность комфортного сезона использования рекреационных
ресурсов и др. Качественная составляющая оценки рекреационных ресурсов включает в себя определенную степень (степени) благоприятных
свойств для определенного вида рекреационных занятий, а также способность природных рекреационных ресурсов возбуждать положительные
эмоции.
Оценить с экономической точки зрения те или иные ресурсы в действительности очень трудно, так как: во-первых данный ресурс может быть
единым и неповторимым; во-вторых, ресурсы относят к национальному
богатству, а прежде всего нужно оценить сначала его; в-третьих, надо учитывать территорию, в которой данный ресурс относится; в четвертых степень комфортности можно оценить в денежном эквиваленте, но вот уровень денежных расходов у разных народов не одинаков, соответственно
нет определенной грани для оценки дороговизны или дешевизны того или
ионного рекреационного ресурса, и в последствии уменьшение или увеличения экономических выгод.
Конечно, можно предположить что за экономическую оценку рекреационных ресурсов берется полные затраты отдыхающих за какой-либо период. Однако это, по мнению Боголюбова В.С. и Орловской В.П. данная
оценка не совсем точна. Специалисты полагают, что в случае рационального использования данных ресурсов их эксплуатация может продолжаться достаточно долго и соответственно продолжительное время приносить
доход. И с этим нельзя не согласиться. Действительно, бережная и эконо9
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
мичная эксплуатация природно-рекреационных ресурсов может долгое
время нести экономический эффект.
1.1.2. Основные виды и разновидности российского
внутреннего туризма
Историко-культурные рекреационные ресурсы России – это объекты
культуры: музеи, выставки, театры, исторические, археологические памятники, этнографические особенности, фольклор и др. Данные ресурсы
удовлетворяют рекреационно-познавательные потребности экскурсантов и
туристов. Историко-культурные ресурсы имеют материальную основу, а
также включают духовно-нравственный компонент, обусловленный эмоциональным восприятием объектов показа, рассказа, осязания, обоняния,
вкуса, т.е. воздействием на нервную систему человека посредством органов чувств. Среди историко-культурных объектов наиболее привлекательны памятники истории и культуры, подразделяемые на несколько видов:
истории, археологии, градостроительства и архитектуры, этнографии, искусства, литературы и др.
В российском туристском бизнесе все шире используется музейновыставочные объекты культуры: художественные, литературные, краеведческие, исторические, экологические, зоологические, военные, космические и др.
Такой же популярностью пользуются досугово-зрелищные объекты:
театры, филармонии, концертные залы, кинотеатры и др.
Социально-экономические рекреационные ресурсы России - материально-техническая база учреждений туризма и отдыха, транспортная доступность территории, уровень ее социально-культурного развития, уровень
обслуживания населения, а также трудовые ресурсы, занятие в сфере туризма.
Многие россияне отдают предпочтение отдыху на воде, поэтому водные объекты России широко используются для туризма и рекреации. К
важнейшим туристским водным объектам относятся акватории морей, рек,
озер, водохранилищ. Россия омывается 13 морями: Баренцевым, Белым,
Карским, Лаптевых, Восточно-сибирским и Чукотским на севере; Балтийским – на северо-западе; Черным, Азовским и Каспийским – на юговостоке. Они используются для отдыха и туризма, однако интенсивность
их рекреационного освоения различна. Наиболее развитая инфраструктура
отдыха – на Черноморском побережье.
Крупнейшие реки европейской части России – Волга, Кама, Ока, Дон.
Крупнейшие реки азиатской части России – Обь, Енисей, Лена, Амур.
По данным Российской статистики, ежегодно возобновляемые ресурсы речного стока в России составляют в среднем 4,3 тыс. куб. км.
Основой водных ресурсов российской Федерации является речной
сток, образованный 2,5 млн. рек и ручьев, общая протяженность которых
составляет около 8 млн. км. (таблица 1.1.1).
10
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 1.1.1.
Водные ресурсы
(кубических километров в год)
2009
Среднемноголетний объем
Всего по рекам
4488,6
4258,6
Волга
238
238
Дон
15,4
25,5
Амур
450
378
Лена
661
537
Енисей
690
635
Обь
397
405
Северная Двина
106
101
Печора
140
129
(* Российский статистический сборник, 2010 г.)
Таблица 1.1.2
Объемы воды в крупнейших озерах и водохранилищах
(кубических километров в год)
На 1 января 2010
Озера:
Ладожское
912
Онежское
294
Байкал
23000
Ханка
18,6
Водохранилища:
Рыбинское
22,1
Куйбышевское
45,0
Волгоградское
30,5
Цимлянское
15,2
Саяно-Шушинское
24,1
Красноярское
65,6
Братское
151
(* Российский статистический сборник, 2010 г.)
Среднемноголетний объем
911
292
23000
18,3
26,3
58,0
31,5
23,7
31,3
73,3
170
Основная величина речного стока с территории России формируется в
пределах страны и только около 5% поступает с территорий сопредельных
государств.
Туристско-рекреационное использование озер не столь интенсивно, за
исключение озера Байкал. Озера используются в основном для кратковременного отдыха. К основным крупным озерам относят: Ладожское, Онежское, Белое, Телецкое и Байкал. Исключительно живописное озеро на Алтае – Телецкое (см. таблицу 1.1.2).
11
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
В европейской части страны находится семь крупных озер, каждое из
которых имеет площадь более 1000 квадратных километров, в азиатской
части страны расположено самое крупное озеро Байкал, площадь которого
составляет около 32 тыс. квадратных километров.
После длительного периода застоя постепенно возрождается российский рынок морских и речных круизов.
За последнее время подводное плаванье превратилось в популярную
разновидность спорта и отдыха. В России немало живописных мест с богатым подводным животным миром: Байкал, Черное море, Белое и Баренцево моря.
Лесной фонд России уникален. Оздоровительная функция лесов определяется формированием особого климата. По мнению Косолапова А.Б., В
России наиболее распространены следующие виды лесной рекреации:
• повседневная - пребывание в лесу в целях отдыха;
• стационарная – многодневное пребывание людей на специально оборудованных стоянках и базах отдыха;
• спортивно-массовая – пребывание людей без ночлега в целях проведения соревнований;
• туристская – многодневное путешествие по определенному маршруту;
• экскурсионная – кратковременное посещение достопримечательного
объекта.
Объем лесных земель Российской Федерации очень завиден. По данным государственной статистики земельная площадь леса (данные на 2007
год) составляет более 870 млн. гектаров из общей площади в 1709,8 млн.
га. (таблица 1.1.3). Из года в год растет число туристов, выбирающих пешие походы в горы. Выбор маршрутов велик: Алтай, Урал, Саяны, Эльбрус, горы Карелии, Хибины и др. В России всегда был распространен потребительский туризм в виде охоты и рыбалки. Спортивная и любительская охота и рыбалка противоречит принципам экологического туризма,
однако как вид туризма очень распространена во многих уголках России.
Культурный туризм основан на наследии, национальных традициях, искусства, культуры. Данный вид туризма функционирует в основном во
время экскурсий, которые бывают как автобусные, так и пешие.
Таблица 1.1.3
Земельная площадь
(на начало года в млн. гектаров)
2006
2007
2008
2009
2010
1709,8 1709,8 1709,8 1709,8 1709,8
Всего земель:
в т. числе:
сельскохозяйственные
220,7
220,6
220,6
лесные земли
870,6
870,8
870,8
(* Российский статистический сборник, 2010 г.)
12
220,5
870,
220,5
870,8
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
К деловому и профессиональному туризму можно отнести поездки
для установления деловых контактов, с участием на конференциях симпозиумах и др. мероприятиях.
Всегда, и в последнее время повышается интерес российских туристов
и иностранных туристов к лечебным турам. Больший интерес привлекает
лечебные
заведения
Кавказских
минеральных
вод.
Лечебнооздоровительный туризм имеет место там, где имеются природные ресурсы, пригодные для лечения и оздоровительного отдыха.
Распространен в России также спортивный туризм, к которому относят: пешеходный, автомобильный, велосипедный, конный туризм.
Практически не используются ресурсы России для так называемого
приключенческого туризма. Менталитет Россиян дает право говорить о не
востребованности данного вида туризма, а ведь это могут быть интересные
и довольно прибыльные инвестиционные проекты.
Как известно, основные цели экологического туризма – экологическое
образование, которое должно функционировать только в гармонии человека с природой. Большие возможности для экологического туризма имеет
Северный Кавказ, Калмыкия, а также природа Кубани и Дона.
Религиозный туризм появился относительно недавно, но в настоящее
время все больше получает популярность. Спрос на паломнические туры
из года в год возрастает.
Игорный отдых как вид туризма получил свое развитие в ближайшие
годы, после создания в России четырех игорных зон на территории Алтайского, Приморского краев, Калининградской области, а также одной зоны
на территории Краснодарского края и Ростовской области.
1.1.3. Волгоградская область как туристский объект
Волгоградская область образована в 1934 г. Как Сталинградский край,
а с 1936 г. – Волгоградская область Она расположена на юге-востоке Восточно-Европейской равнины. Граничит с Воронежской, Саратовской, Астраханской и Ростовской областями, Республикой Калмыкия и Казахстаном. Входит в состав Южного федерального округа. Площадь — 113,9 тыс.
км2. Население — 2,6 млн. человек. Административный центр — Волгоград, город-герой один из крупнейших городов России протяженностью
более 85 км с площадью городских земель почти 56,5 тыс. га. На начало
2009 года численность постоянного населения Волгограда составила
981,9 тыс. человек. Климат континентальный с холодной, малоснежной
зимой и жарким, сухим летом.
На территории Волгоградской области протекает около 200 рек различной величины. Они относятся к бассейнам Азовского и Каспийского
морей, Прикаспийскому и Сарпинскому бессточным бассейнам. От Волгограда начинается Волго-Донской судоходный канал. Разведано 6 участков
минеральных вод бальнеологического значения (лечение минеральными
13
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
водами и лечебными грязями). Все они относятся к двум типам: сероводородным и хлоридно-сульфатным.
Более 83% территории области расположено в степной зоне. Растительность преимущественно разнотравно-злаковая. Леса занимают 4%
площади, преобладают дуб и клен.
На территории области обитает более 15 тыс. видов беспозвоночных и
около 500 видов позвоночных животных. Из-за того, что площадь, занятая
лесами, сравнительно небольшая, численность большинства лесных животных невелика. Типичные обитатели леса — еж, кабан и лось; из птиц —
дятлы, сорокопуты, дрозды, славки, мухоловки, синицы и др. В водоемах
встречаются бобры, ондатра, выхухоль, норка, хотя степень их адаптации к
обитанию в воде различна. В водоемах Донского бассейна обитают такие
ценные виды рыб, как донская стерлядь, чехонь, рыбец, синец; в бассейне
Волги - осетр русский, белуга, стерлядь, севрюга, сельдь волжская, белорыбица. В водоемах Волгоградской области добывается около 30 видов
рыб. Общая площадь охотничьих угодий области составляет около 1 млн.
172 тыс. га. Охотничьих животных более 20 видов. Основные объекты
промысла: заяц-русак, лисица, ондатра, корсак, кабан, чирки, нырки, лысуха, серый гусь. В Красную книгу Волгоградской области занесено 134 вида
животных.
Волгоград – старинный поволжский город, основанный в далеком
1589 году как сторожевая крепость для охраны российских рубежей. Из
крохотной крепости Царицын постепенно превратился в крупный культурно-историчес-кий и промышленно-экономический центр Поволжья и всей
России. Современный город имеет множество памятных мест и достопримечательностей для отдыхающих.
В Волгограде представлены памятники архитектуры XIX века, - их
здесь немного, зато невероятно большое и горькое наследие оставила городу прокатившаяся и все сметающая на пути своем Великая Отечественная Война. В Волгоградской области работают 9 муниципальных государственных театров, 4 государственные концертные организации, более 900
учреждений клубного типа. В области 187 музеев, из них 5 государственных: Волгоградский областной краеведческий музей, Государственный
музей-панорама «Сталинградская битва», Государственный историкоэтнографический и архитектурный музей - заповедник «Старая Сарепта»,
музей изобразительных искусств, областная детская художественная галерея. Волгоградская область владеет крупнейшим культурным наследием.
Среди памятников истории мировое значение имеет памятник-ансамбль
«героям Сталинградской битвы» на Мамаевом кургане в Волгограде на
месте ожесточенных кровопролитных боев в сентябре 1942-января 1943 гг.
Главный монумент «Родина-мать зовет» скульптора Е.В. Вутетича.
В Волгоградской области наличествует широкое предложение санаториев, домов отдыха, турбаз и т.п. Волгоград располагает широкой гостиничной сетью, всегда готовой распахнуть свои двери перед гостями города, - таковы гостиницы «Волгоград», «Интурист», «Южная», «Турист»,
14
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
«Октябрьская» и другие гостиницы города и области. В городе и в Волгоградской области Туристическими фирмами разработано несколько популярных у гостей города маршрутов. Туристские фирмы Волгограда предлагают пешие, водные, велосипедные, конные, лыжные походы. Экскурсии
по Волгограду посвящены, прежде всего, героическому прошлому этого
великого города.
Туристические возможности Волгограда и Волгоградской области необозримо велики, однако, этот потенциал не используется в полной мере.
В области для туристов представлены широкие возможности всевозможных видов туристического отдыха: от санаторно-курортного до экстремального.
Среди природных объектов волгоградской области выделяется природный парк «Усть-Медведецкий», созданный в 2005 г. На территории Серафимовичского района. Его отличительная особенность – ландшафтное
разнообразие и эстетическая привлекательность природных объектов.
Волгоградская область знаменита своими целебными минеральными
источниками и минеральными грязями, которые по своим лечебным свойствам не уступают грязям Мертвого моря. Минеральные воды Сморогдинского и Ергенинского источником, рапу и иловую грязь озера Эльтон применяют в лечебных целях в санаториях области.
Озеро Эльтон - самый интересный природный объект па территории
Волгоградской области. Это настоящее чудо Природы, жемчужина приволжской степи. Среди опустыненной заволжской степи - огромная чаша
озера с водой золотисто-розового оттенка окаймлена широкой полосой
сверкающих на солнце белоснежных кристаллов.
Старинный российский город Волгоград, - крупный промышленноэкономический, политический, историко-культурный центр, и Волгоградская область с ее прекрасной природой, богатой историей, чудными пляжами и местами рыбалки, - вправе претендовать на возможность туристического предложения отдыха для туристов России и иностранных туристов.
1.2. Туристские предприятия и их виды.
Нормативное регулирование туристкой деятельности
1.2.1. Туристские предприятия и их виды
Единого определения туризма до сих пор не существует. В истории
цивилизации первоосновы определения туризма были положены греками:
tour (тур) означает «путешествие».
В современной отечественной и зарубежной литературе выработано
много подходов к определению понятия «туризм». Эти подходы базируются на различных признаках и объединяются в группы:
15
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• туризм как временные перемещения людей, их нахождение вне постоянной среды обитания и временное пребывание на объекте, вызывающем туристский интерес;
• туризм как сложная социально-экономическая система, основу которой составляет многоотраслевой производственный комплекс, называемый туристской индустрией;
• туризм как сегмент рыночной экономики, на котором взаимодействуют различные предприятия хозяйственного комплекса с целью
предложения продукта, удовлетворяющий туристский интерес;
• туризм как временные выезды граждан и лиц без гражданства в свободное время с постоянного места жительства в оздоровительных,
познавательных, профессиональных, спортивных, религиозных, деловых, образовательных и иных целях на срок не менее 24 часов и не
более 6 месяцев и без занятия оплачиваемой деятельностью в месте
временного пребывания.
Развитие туризма сопряжено с появлением различных новых форм и
видов туризма:
1) Туризм с целью отдыха (поездка с целью физического или психологического восстановления организма).
2) Туризм с целью изучения культуры (познавательный и паломнический туризм).
3) Общественный туризм (клубный туризм, посещение друзей, знакомых, родственников).
4) Спортивный туризм (поездки с целью активного или пассивного
участия в спортивных мероприятиях).
5) Экономический туризм (поездки, совершаемые из профессионального и коммерческого интереса).
6) Политический туризм (участие в конгрессах, политических событиях и мероприятиях).
Всемирная туристская организация предлагает классифицировать туризм по следующим типам:
• внутренний туризм – путешествие жителей какого-либо региона по
этому региону;
• въездной туризм – путешествия по какой-либо стране лиц, не являющихся ее жителями;
• выездной туризм – путешествия жителей какой-либо страны в другую страну.
В наиболее общем виде туристский рынок можно определить как
упорядоченную совокупность взаимодействующих элементов, образующих определенное единство.
Экономика любого рынка, в том числе и рынка туризма, определяется
спросом и предложением. Углубленное познание рынка туризма начинается с базового понятия «туристский спрос», которое наряду с категорией
«туристское предложение» имеет основополагающее значение для пони16
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
мания и отдельных проблем туризма как экономической системы и механизма его функционирования в целом.
Микроэкономический уровень организации управления туристского
комплекса представлен различными предприятиями, работающими в индустрии туризма.
Туристское предприятие – это организационно-хозяйственная единица, которая посредством объединения необходимых производственных
средств осуществляет подготовку, исполнение и представление услуг туристам, используя для этого весь арсенал существующих методов управления.
Предприятия, существующие только за счет туризма и занимающиеся непосредственным обслуживанием туристов, называется туристскими предприятиями сферы первичных услуг, а предприятия, получающие
доходы не только от туристской деятельности, - туристскими предприятиями сферы вторичных услуг.
Следует иметь в виду, что некоторые туристские предприятия в зависимости от выполняемых ими функций одновременно принадлежат и к одной, и к другой категории. Следует рассмотреть некоторые предприятия
сферы первичных услуг.
Под турфирмой подразумевается предпринимательская структура,
занимающаяся на коммерческой основе посредническими операциями в
сфере купли-продажи туристических услуг. Турфирмы не являются производителями туристских услуг, они выступают лишь в качестве посредников между потребителями и поставщиками туристских услуг. Однако они
играют решающую роль в организации туристских путешествий.
Все турфирмы выступают на рынке или как туроператоры, или как
туристские агентства.
Туроператор – туристское предприятие, которое занимается комплектацией туруслуг производителей (гостиниц, транспортных компаний и
т.д.) в новый, самостоятельный туристский продукт в соответствии с потребностями туристов и его реализацией либо самостоятельно, либо через
посредников.
Всех туроператоров, работающих на туристском рынке, можно классифицировать следующим образом.
1. По размерам:
• крупные туроператоры – предприятия, услугами которых пользуются более 100 тыс. человек в год, а их оборот составляет около 35 млн.
долларов;
• средние туроператоры – предприятия, услугами которых пользуются
от 30 до 100 тыс. человек в год;
• мелкие туроператоры – предприятия, услугами которых пользуются
менее 30 тыс. человек в год.
2. По виду деятельности:
• операторы массового рынка – туроператоры, продающие турпакеты
в места массового туризма с использованием чартерных авиарейсов;
17
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• операторы, специализирующиеся на определенном сегменте туристского рынка: клиентуре, направлениях, перевозке пассажиров определенным видом транспорта, целевой направленности путешествий,
средствах размещения.
3. По месту деятельности:
• туроператоры внутреннего рынка, составляющие турпакеты по маршрутам в пределах страны проживания;
• туроператоры внешнего рынка, формирующие турпакеты по выезду
из страны проживания в зарубежные страны, а также по выезду в
свою страну иностранных туристов.
4. По экономическим целям:
• коммерческие туроператоры, основная цель которых – получение
постоянной и большой прибыли;
• общеполезные (некоммерческие) туроператоры хотя и стремятся к
экономичности, но интересы увеличения прибыли не находятся для
них на первом плане;
• предприятия «черного» туризма занимаются туристской деятельностью не постоянно, а по обстоятельствам.
Туристские агентства – все предприятия и учреждения, которые
приобретают туры, разработанные туроператором, и занимаются их продвижением и сбытом (реализацией) за агентское вознаграждение или за
наценку к цене туроператора. Необходимость в турпосредниках объясняется большой территориальной удаленностью производителей от пользователей услуг, отсутствием представлений о рынке, необходимостью предварительного бронирования при ограниченных мощностях производителя
услуг. Туристские агентства являются более многочисленным классом
предприятий туристского бизнеса, по своей численности они в несколько
раз превышают число туроператоров. В отличие от туроператоров они более гибко приспосабливаются к текущей конъюнктуре туристского рынка.
К тому же создание или ликвидация турагентства не связаны с большими
организационными и финансовыми усилиями.
Помимо туроператоров и туристских агентств в туристском бизнесе
нередко встречаются туристские фирмы, объединяющие эти две функции.
Их называют оптово-розничные фирмы, поскольку они как туроператоры
формируют турпродукт и одновременно как турагент продают его массовому потребителю.
По источникам финансирования туризм можно подразделить на типы: коммерческий и социальный.
Коммерческий туризм ориентирован на получение туристскими
предприятиями прибыли, является основным источником для развития
производства услуг. Стремясь максимизировать прибыль, туристские фирмы постоянно ищут наиболее оптимальное сочетание между величиной
издержек и конечной ценой турпродукта. предоставляемые ими туристские
18
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
услуги ориентированы в основном на клиентов со средним и высоким
уровнем дохода.
Социальный туризм субсидируется из средств, выделяемых на социальные нужды в целях создания условий для туризма определенных категорий граждан. Субсидии выделяются как из государственных, так и из негосударственных организаций.
Итак, туристское предприятие – это самостоятельный хозяйствующий субъект, созданный предпринимателем или объединением
предпринимателей для производства турпродукта и (или) занимается
его продвижением и сбытом (реализацией) в целях удовлетворения
туристских потребностей общества и получения прибыли от своей
деятельности.
1.2.2. Нормативное регулирование туристкой деятельности
В ноябре 2004 г. был принят Указ Президента РФ, утвержденный положением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 901, о создании Федерального агентства по туризму, напрямую подчиненного Правительству
РФ. Федеральное агентство по туризму являлся уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, занимающимся проведением государственной политики, нормативно-правовым регулированием, оказанием государственных услуг и управлением государственным имуществом в
сфере туризма.
В мае 2008 года Правительство России утвердило Положение «О Министерстве спорта, туризма и молодежной политики России», которое
должно осуществлять «функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере физической культуры, спорта, туризма и молодежной политики».
Существенную роль в регулировании турбизнеса в настоящее время
также играют Министерство финансов и Центральный банк РФ, которые
определяют порядок финансирования и кредитования туристской деятельности, осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства, издают нормативные документы по этим вопросам.
Основными законодательными актами, регламентирующими отношения в сфере туризма, являются:
• Федеральный закон от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» (с изм. от 22 августа 2004 г.);
• Федеральный закон «О внесении изменений в Федеральный закон
«Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» от 5
февраля 2007 года № 12-ФЗ, вступивший в силу с 1 июня 2007 года;
• Приказ Госкомитета России по физкультуре и туризму от 8 июня
1998 г. № 210 «Об утверждении Особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта организациям, занимающимися туристской деятельностью»;
19
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• Методические рекомендации по планированию, учету и калькулирование себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью (утв. приказом Госкомитета России по физической культуре и туризму от 4 декабря 1998 г. № 402);
• Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (с изм. от 04.12.2006 г. № 201ФЗ);
• Постановление Правительства России от 11 февраля 2002 г. № 95 «О
лицензировании туроператорской и турагентской деятельности» (с
изм. от 3 октября 2002 г.);
• Федеральный закон от 15 августа 1996 г. № 114-ФЗ «О порядке выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую Федерацию»
(с изм. от 15 июня 2006 г.);
• Постановление Правительства России от 28 августа 2003 г. № 532
«Об утверждении Положения о пребывании на территории Российской Федерации иностранных граждан – пассажирских круизных судов»;
• Федеральные авиационные правила лицензирования деятельности в
области гражданской авиации (утв. постановлением Правительства
России от 24 января 1998 г. № 85) (с изм. от 3 октября 2002 г.);
• Положение о лицензировании перевозок морским транспортом пассажиров (утв. постановлением Правительства России от 19 июня
2002 г. № 447) (с изм. от 3 октября 2002 г.);
• Постановление Правительства России от 15 марта 2006 г. № 134 «О
лицензировании отдельных видов деятельности на железнодорожном транспорте»;
• Положение о порядке предоставления и аннулирования лицензий на
осуществление деятельности по обеспечению регулируемого туризма и отдыха на территориях национальных парков. Утверждено постановлением Правительства РФ от 3 августа 1996 г. № 916;
• Правила предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, от 16 февраля 2001 г. № ВР-738/12;
• ГОСТ 28681-90 «Стандартизация в сфере туристско-экскурсионного
обслуживания (основные положения);
• ГОСТ Р50644-94 «Туристско-экскурсионное обслуживание. Требования по обеспечению безопасности туристов и экскурсантов»;
• ГОСТ Р50681-94 «Туристско-экскурсионное обслуживание. Проектирование туристских услуг»;
• Государственный стандарт РФ ГОСТ Р 51185-98 «Туристские услуги. Средства размещения. Общие требования» (утв. постановлением
Госстандарта России от 9 июля 1998 г. № 286);
• ГОСТ Р 50691-94 Модель оценки качества услуг;
• ГОСТ Р 50690-2000. Туристские услуги. Общие требования;
20
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• Межгосударственный стандарт ГОСТ 28681.4095 «Туристскоэкскурсионное обслуживание. Классификация гостиниц» (утв. постановлением Госстандарта РФ от 12 марта 1996 г. № 164).
Очевидно, что нормативных актов, регулирующих туристскую деятельность как таковую, не много, поэтому именно на сегодняшний момент
ощутимым стало отсутствие полноценного нормативного регулирования
сферы туризма.
1.3. Продукция туристского предприятия и ее качество
Деятельность туристского предприятия направлена на производство
турпродукта (рис. 1.3.1).
Самая важная характеристика продукции любого предприятия, в том
числе и туристского предприятия ее покупаемость, т.е. то, насколько покупатели предпочитают продукцию конкретного предприятия аналогичной
продукции других предприятий. Иначе говоря, насколько продукция данного предприятия конкурентоспособна.
Важной особенностью туристского продукта является широкое участие людей в производственном процессе. Таким образом, человеческий
фактор оказывает сильное влияние на его неоднородность и качество.
Для поддержания качества обслуживания многие туристские организации разрабатывают стандарты обслуживания – комплекс обязательных
для исполнения правил обслуживания туристов, которые призваны гарантировать установленный уровень качества для всех производимых операций.
В современных условиях проблема обеспечения конкурентоспособности продукции российских предприятий становится насколько актуальной, что не пытаются ее решать только те предприниматели, которые не
ставят перед своим предприятием задачу экономического развития.
Конкурентоспособность продукции (работ, услуг) – это совокупность
потребительских и стоимостных характеристик производимой продукции,
позволяющая ей выдержать конкуренцию на конкретном рынке и в определенном промежутке времени.
Материальные услуги
Нематериальные услуги
Гостиничные номера, мебель, обо- Сервис, атмосфера, дружелюбие,
рудование, питание, транспортные соучастие, инициатива и т.д.
средства и т.д.
Возможность оценки этих двух составляющих туристского продукта
Реальны, объективны, сравнимы, Абстрактны, субъективны, отсутстсоизмеримы с другими объектами вует возможность предварительной
размещения, транспорта и т.д.
оценки
Рисунок 1.3.1. Структура туристского продукта
21
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Это динамичная характеристика потенциальной способности продукции, а не раз и навсегда приобретенное свойство: оно привязано к определенным рынкам и конкретному времени. Продукция (работа, услуга), обладающая конкурентоспособностью на одном географическом рынке, может не иметь этого свойства на другом. И напротив, продукция, терпящая
провал, вытесняемая с рынка, через определенное время может пользоваться успехом на нем. Это может произойти по разным причинам, например из-за ухода основного конкурента, удачно проведенной рекламной
компании, роста цен на продукты (работы, услуги) – заменители. Говоря о
конкурентоспособности продукции мы должны иметь в виду конкретные
рыночные условия.
Важнейший составляющий элемент конкурентоспособности - качество продукции (работ, услуг). Качество как определенная характеристика
потребительских свойств входит важной составляющей в понятие «конкурентоспособность». Параметры качества определяются, как правило, из
интересов и реальных возможностей производителя, а параметры конкурентоспособности – из интересов и возможностей потребителя. Важность
качества имеет тенденцию к росту. В маркетинговых исследованиях существует термин «прицельное качество», обозначающий тот уровень качества, который в наибольшей степени соответствует потребностям и возможностям потребителей соответствующего сегмента рынка.
Однако, для туристского обслуживания четко очерченного понятия
качества не, так как нет единого стандарта на все компоненты обеспечения
и обслуживания: о качестве судят тогда, когда оно соответствует потребности потенциального туриста.
Качество туристского обслуживания, по мнению Бутко И.И., Ситникова Е.А., Ушакова Д.С, это выделенное потребителем в конкретный
момент времени превосходство компонентов обеспечения и компонентов
обслуживания над некоторыми показателями аналогов, достигаемое за
счет максимального удовлетворения потребностей.
По мнению этих специалистов под качеством обеспечения понимается качество используемых материально-технических средств (машин,
оборудования, мест размещений) и качество технико-технологических
операций, необходимых для потребления какой-либо составляющей турпродукта.
Качество обслуживания соотносится с операциями непосредственного взаимодействия поставщика составляющих турпродукта (туристское предприятие) с потребителем (туристом).
В туризме при установлении качества объектом является деятельность по предоставлению материально-вещественных средств и объектов,
обслуживание в пунктах пребывания или на маршруте тура, или отдельные
разрозненные компоненты и процессы, то есть все составляющие турпродукта и их конкурентоспособность.
22
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Объектом оценки качества являются и сами организации туристского
профиля, владельцы транспортных средств, мест размещения и питания,
учреждений рекреации и туристского интереса.
Конкурентоспособность продукции носит относительный, а не абсолютный характер: она может обнаружить себя только по отношению к
другой продукции. Конкурентоспособность есть результат совокупного
воздействия потребительских свойств и стоимостных характеристик
продукции, а также организации деятельности предприятия производителя по сбыту продукции, которая должна соответствовать условиям
рынка, конкретным требованиям потребителей по экономическим, качественным характеристикам и по коммерческим условиям реализации.
Оценка конкурентоспособности продукции (работ, услуг) служит исходным элементом для производственно-хозяйственной деятельности
предприятий в условиях рыночной экономики. Мониторинг конкурентной
среды позволяет определить направления повышения конкурентоспособности. Высокий уровень конкурентоспособности продукции свидетельствует о целесообразности ее производства и возможности выгодной продажи.
При совершении покупок, будь то машина, продукты питания или
турпутевка, каждый потребитель осуществляет процесс выбора необходимого ему изделия среди ряда аналогичных предлагаемых на рынке, и приобретает тот из них, который в наибольшей степени удовлетворяет его потребность. При этом он стремится добиться оптимального соотношения
между уровнем потребительских свойств продукта и расходами по его
приобретению и использованию, т.е. получить максимум потребительского
эффекта на единицу затрат.
Формирование параметров для сравнения конкурентоспособности
продукции предполагает определение факторов конкурентоспособности
продукции. Факторы конкурентоспособности непосредственно вытекают
из методов осуществления конкуренции. Как известно, по этим методам
конкуренцию подразделяют на ценовую и неценовую. Ценовая конкуренция предполагает продажу продукции (работ, услуг) по более низким ценам, чем конкуренты. Неценовая конкуренция базируется на отличительной особенности продукции по сравнению с конкурентами.
Серьезным критерием конкурентоспособности в туристском бизнесе
является скорость выполнения заказов, возможность срочной сборки (доставки) турпродукта и эффективность службы сервиса. Западные маркетологи считают, что самая главная причина ухода покупателя – неудовлетворительный сервис и то, что большинство людей готовы платить больше за
хороший сервис.
Специфика сферы туризма заключается в том, что производимый
продукт полностью или частично неосязаем, а эффект сервиса оценивается
потребителем в условиях определенного эмоционального состояния, зависящего от огромного количества факторов, в числе которых такие субъективные характеристики туриста, как:
23
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• особенности воспитания;
• возраст;
• культурные традиции народа, представителем которого является
гость;
• понятие о комфорте;
• привычки;
• самочувствие или психологическое состояние на момент получения
услуги, физиологические особенности организма и др.
Все это делает восприятие качества турпродукта во многом субъективным, зависящим от индивидуальных характеристик каждого туриста.
Кроме того, есть еще некоторые специфические для сферы туризма факторы, в значительной степени влияющие на создание качественного туристического продукта. Целесообразнее рассмотреть некоторые их них.
1. Дискретность (прерывистость) производства туристских услуг и
целостность их потребления, проявляющиеся как определенное противоречие в решении задач управления качеством турпродукта. Маленькие недостатки, приходящиеся на долю гуманитарных технологий, допущенные
хотя бы одним сотрудником отеля или ресторана, могут стать причиной
неудовлетворенности туриста в целом. Работа каждого сотрудника в гостинице, ресторане, туристической фирме одинакова важна. В обеспечении
качества турпродукта невозможно выделить более главную или менее
главную службу – все они должны работать одинаково четко и качественно.
2. Возможность повторного производства туруслуг на одинаково высоком уровне, или продолжительность качества. Решение данной проблемы для многих производителей турпродукта оказывается непосильной задачей, что, в свою очередь, часто становится причиной резкого снижения
конкурентоспособности всего предприятия. Это может быть как плохое
качество средств труда персонала, недостаток своевременной и продуманной мотивации работников или неналаженности собственно всей системы
взаимодействия между работниками предприятия, обеспечивающей бесперебойную работу на одинаковом для всех высоком уровне.
3. Сфера туризма относится к такому виду деятельности, где производимый продукт, являясь неосязаемым, потребляется одновременно с его
производством. У персонала предприятия, работающего в сфере туризма,
нет шанса на исправление брака и, как следствие, нет шанса на возврат
гостя. При этом гость, выбирая другое место отдыха, советует остальным
поступать так же. Исследования показывают, что негативная информация
распространяется гораздо стремительнее, чем позитивная.
Индустрия туризма характеризуется тем, что основное внимание в
ней при создании системы качества продукта обращается на качество сервиса. Качество сервиса – ключ к коммерческому успеху. Гостиницы и рестораны, экскурсионные бюро и туристические агентства зачастую при абсолютно идентичной материальной базе и направленности отличаются
24
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
друг от друга лишь качеством сервиса, что является для некоторых основным козырем в конкурентной борьбе.
Мировая практика выработала определенные правила организации
эффективного сервиса, соблюдение которых как раз и позволяет менеджеру применять относительно к конкретному туристскому продукту весь накопленный в сфере сервиса опыт.
В условия создания качественного сервиса на туристском предприятии входят следующие:
Первое – это соблюдение основных и наиболее важных для сферы
туризма принципов своевременного сервиса:
• максимальное соответствие предоставляемых услуг требованиям потребителей и характеру потребления;
• неразрывная связь сервиса с маркетингом, его основными принципами и задачами;
• гибкость сервиса, его направленность на учет меняющихся требований рынка, предпочтений потребителей туруслуг.
Второе – создание необходимых условий для персонала, призванного
обеспечить качественный сервис. К ним относятся:
• эргономичность рабочих мест;
• четкая формулировка правил, обязательных для исполнения каждым
сотрудником;
• четкая система оценки качества работы каждого сотрудника, позволяющая объективно измерять количественно и качественно эффективность сервиса, особенно таких слабо поддающихся учету элементов, как доброжелательность и вежливость;
• мотивация персонала, его искренняя заинтересованность в процветании всего предприятия, желание и умение делать свою работу максимально эффективно, настрой на самосовершенствование
• система повышения квалификации персонала.
Третье – оптимизация организационной структуры управления предприятия, предоставляющего туруслуги. Чем длиннее цепочка прохождения
заказа, чем больше вероятность совершения ошибки: оптимальной является такая организационная структура управления, где число элементов предельно мало.
Четвертое – всесторонний, полный, объективный и непрерывный
контроль за качеством сервиса, предполагающий:
• участие гостя в оценке качества и контроле за ним;
• создание методик и критериев, позволяющих соотнести требования
стандартов с фактическим положением дел;
• создание системы самоконтроля персонала;
• постоянная работа с группами качества;
• применение четко сформулированных количественных критериев
оценки качества предоставляемых услуг;
• участие персонала в создании систем и критериев качества;
25
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• применение технических средств контроля за качеством;
• создания служб контроля, куда бы входили представители различных служб: дирекции, финансового отдела, отдела безопасности,
кадровой службы, руководители и сотрудники всех функциональных
служб.
Для достижения требуемого уровня качества турпродукта на туристском предприятии постоянному контролю должны подвергаться следующие мероприятия:
• планирование процедур и процессов контроля и управления качеством обслуживания;
• распределение ответственности за своевременное предъявление
компонентов обеспечения и предоставление компонентов обслуживания;
• оценка и учет степени удовлетворения запросов туристов.
В туристской деятельности управление качеством обслуживания
большей частью основывается на интуитивных методах, однако необходимы методики, которые основываются на конкретных фактах, цифрах, и
других данных.
1.4. Сертификация туристских услуг
В соответствии с законом № 184-ФЗ «о техническом регулировании»
сертификация для туристской деятельности носит добровольный характер,
поэтому никаких штрафов и санкций за ее не предусмотрено. Но туристические фирмы чаще всего стараются получить сертификат на оказание туристских услуг, чтобы предъявить клиенту еще одну документально
оформленную дополнительную гарантию своей качественной работы и заверить его в том, что услуги будут оказаны на соответствующем уровне.
Действительно, сертификация в условиях рыночных отношений –
признанный в мире способ независимого подтверждения (оценки) соответствия продукции, работ и услуг установленным требованиям. Необходимость и достоверность оценки качества туристского продукта усиливается
по мере все большего вовлечения стран в международный туристский рынок. Поэтому сертификация системы качества туристской организации позволяет расширить круг надежных партнеров, повысит конкурентоспособность, как своих услуг так и предприятия в целом. Согласно Закона № 184ФЗ (ст.2), сертификация – это форма осуществляемого органом по сертификации подтверждения соответствия объектов требованиям технических
регламентов, положением стандартов или условиям договоров.
В настоящее время действуют следующие стандарты регулирующие
туристскую деятельность:
• «Туристские услуги. Общие требования. ГОСТ Р 50690-2000»;
26
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• ГОСТ 28681.3-95/ГОСТ Р 50644-94 Туристско-экскурсионное обслуживание. Требование по обеспечению безопасности туристов и экскурсантов;
• ГОСТ 30355-95/ГОСТ Р 50646-94 Услуги населению. Термины и определения;
• ГОСТ 28681.1-95/ГОСТ Р 50681-94 Туристско-экскурсионное обслуживание. Проектирование туристских услуг.
В законе № 184-ФЗ определена ответственность за нарушение требований технических регламентов. В зависимости от того, кто проводит сертификацию, она бывает трех видов:
• самосертификация (проводится самой организацией) – изготовителем продукции или услуг;
• сертификация, осуществляемая потребителем;
• сертификация, осуществляемая третьей стороной – специальной организацией, не зависимой от потребителя и изготовителя.
Наибольшим доверием в международной и отечественной практике
пользуется сертификация, осуществляемая третьей стороной. Правила сертификации туристский услуг основываются на единых Правилах сертификации работ и услуг в Российской Федерации, утвержденных постановлением Госстандарта РФ от 5 августа 1997 года № 17 «О принятии и введении в действие Правил сертификации». Данные правила применяют при
проведении добровольной сертификации работ и услуг в Российской Федерации.
Согласно правилам сертификации (п.3.1.) сертификация работ и услуг
включает:
- подачу заявки на сертификацию;
- рассмотрение и принятие решение по заявке;
- оценку соответствия работ и услуг установленным требованиям;
- принятие решения о выдаче (отказе в выдаче) сертификата;
- выдачу сертификата;
- инспекционный контроль сертифицированных работ и услуг.
Для проведения сертификации и получения сертификата заявитель направляет заявку в орган по сертификации в соответствии с областью его
аккредитации (п.3.2.1 правил сертификации). При сертификации туристского бизнеса таким органом является Минэкономики России.
Орган сертификации рассматривает заявку и не позднее одного месяца
после ее получения сообщает заявителю свое решение, содержащее основные условия сертификации (п.3.2.2 Правил сертификации). Согласно п. 3.
3. Правил – оценка соответствия работ и услуг установленным требованиям включает:
- оценку выполнения и оказания услуг;
- проверку, испытание результатов работ и услуг. Оценка выполнения
работ и оказания услуг в туристском бизнесе проводится по определенной
схеме (п.3.3.1. Правил сертификации), а проверка результатов работ и ус27
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
луг орган по сертификации проводит в соответствии с нормативными документами.
На основе анализа актов, протоколов и других документов, подтверждающих соответствие работ и услуг установленным требованиям, орган
по сертификации принимает решение о выдаче сертификата, оформляет
его и регистрирует (п.3.4.1 Правил сертификации).
При отрицательных итогах анализа орган по сертификации принимает
решение об отказе в выдаче сертификата с указанием причин отказа и доводит его до сведения заявителя.
Инспекционный контроль сертификационных работ и услуг проводит
орган по сертификации, выдавший сертификат, не реже одного раза в год в
форме периодических и внеплановых проверок для установления соответствия выполняемых работ и оказываемых услуг требованиям, подтвержденным при сертификации.
Согласно п. 3.4.2. Правил сертификации, степень и периодичность инспекционного контроля зависит от степени потенциальной опасности работ и услуг, стабильности их качества, объема выполняемых работ и оказываемых услуг, наличия системы качества, затрат на проведение контроля, итогов сертификации или предыдущего инспекционного контроля.
Туристская фирма обязана указывать в документации (в техническом
паспорте, на этикетке, в наряд-заказе, в описании работ или услуги и т.д.)
сведения о проведении сертификации (номере сертификата, сроке его действия, органе, его выдавшем).
1.5. Основы безопасности в сфере туризма
Безопасность туризма, согласно закона Российской Федерации от 5
марта 1992 года № 2446-1 «О безопасности», является одним из видов
безопасности. В новой редакции ст.14 Закона о туристской деятельности
под безопасностью туризма понимается безопасность туристов (экскурсантов), сохранность их имущества, а также ненанесение ущерба при совершении путешествий окружающей среде, материальным и духовным
ценностям общества, безопасности государства.
Федеральный орган исполнительной власти в сфере туризма информирует туроператоров, турагентов и туристов (экскурсантов) об угрозе
безопасности туристов (экскурсантов) в стране (месте) временного пребывания, в том числе путем опубликования соответствующих сообщений в
государственных средствах массовой информации. Указанное опубликование осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством
Российской Федерации о средствах массовой информации для опубликования обязательных сообщений.
В случае возникновения обстоятельств, свидетельствующих о возникновении в стране (месте) временного пребывания туристов (экскурсантов) угрозы безопасности их жизни и здоровья, а равно опасности причинения вреда их имуществу, турист (экскурсант) и (или) туроператор (тура28
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
гент) вправе потребовать в судебном порядке расторжения договора о реализации туристского продукта или его изменения.
Наличие указанных обстоятельств подтверждается соответствующими решениями федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного
самоуправления, принимаемыми в соответствии с федеральными законами.
При расторжении до начала путешествия договора о реализации туристского продукта в связи с наступлением обстоятельств, указанных в
статье 14, туристу и (или) иному заказчику возвращается денежная сумма,
равная общей цене туристского продукта, а после начала путешествия - ее
часть в размере, пропорциональном стоимости не оказанных туристу услуг.
При заключении договора о реализации туристского продукта туроператор, турагент обязаны представить туристу и (или) иному заказчику
достоверную информацию:
• о правилах въезда в страну (место) временного пребывания и выезда
из страны (места) временного пребывания, включая сведения о необходимости наличия визы для въезда в страну и (или) выезда из страны временного пребывания;
• об основных документах, необходимых для въезда в страну (место)
временного пребывания и выезда из страны (места) временного пребывания;
• об опасностях, с которыми турист (экскурсант) может встретиться
при совершении путешествия;
• о
таможенных,
пограничных,
медицинских,
санитарноэпидемиологи-ческих и иных правилах (в объеме, необходимом для совершения путешествия);
• о месте нахождения, почтовых адресах и номерах контактных телефонов органов государственной власти Российской Федерации, дипломатических представительств и консульских учреждений Российской Федерации, находящихся в стране (месте) временного пребывания, в которые
турист (экскурсант) может обратиться в случае возникновения в стране
(месте) временного пребывания чрезвычайных ситуаций или иных обстоятельств, угрожающих безопасности его жизни и здоровья, а также в случаях возникновения опасности причинения вреда имуществу туриста (экскурсанта);
• об адресе (месте пребывания) и номере контактного телефона в
стране (месте) временного пребывания руководителя группы несовершеннолетних туристов (экскурсантов) в случае, если туристский продукт
включает в себя организованный выезд группы несовершеннолетних туристов (экскурсантов) без сопровождения родителей, усыновителей, опекунов или попечителей;
29
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• о национальных и религиозных особенностях страны (места) временного пребывания;
• об иных особенностях путешествия.
Согласно этого же закона, туристы (экскурсанты), предполагающие
совершить путешествие в страну (место) временного пребывания, в которой они могут подвергнуться повышенному риску инфекционных заболеваний, обязаны проходить профилактику в соответствии с международными медицинскими требованиями.
Туроператоры, турагенты, организации, осуществляющие экскурсионное обслуживание, обязаны пользоваться услугами инструкторовпроводников, если организуемые ими путешествия связаны с прохождением туристами (экскурсантами) маршрутов, представляющих повышенную
опасность для жизни и здоровья туристов (экскурсантов) (горная и труднопроходимая местность, спелеологические и водные объекты и другие).
Туроператоры и турагенты, организации, осуществляющие экскурсионное обслуживание, обязаны незамедлительно информировать федеральный орган исполнительной власти в сфере туризма, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления, специализированные службы по обеспечению безопасности туризма
и заинтересованных лиц о чрезвычайных происшествиях, произошедших с
туристами (экскурсантами) во время прохождения маршрутов, представляющих повышенную опасность для жизни и здоровья туристов (экскурсантов), по территории Российской Федерации.
Е.Л. Писаревский выделяет следующую классификацию безопасности
туризма:
1. По видам элементов, входящих в систему туризма:
- безопасность субъектов туризма (безопасность туристов, безопасность предпринимателей, безопасность работников туристской индустрии,
безопасность населения туристских территорий;
- безопасность объектов и средств туризма (сохранность туристских
ресурсов, безопасность инфраструктуры туризма, безопасность объектов
туристской индустрии.
2. По объектам безопасности:
- безопасность личности в сфере туризма;
- безопасность общества в сфере туризма;
- безопасность государства в сфере туризма;
- безопасность (сохранность) окружающей среды в сфере туризма.
3. По безопасности видов и типов туризма:
- безопасность международного туризма;
- безопасность внутреннего туризма;
- безопасность социального туризма;
- безопасность экологического туризма;
- безопасность религиозного туризма;
- безопасность культурного туризма;
- безопасность экономического туризма и т.д.
30
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4. По сферам регулирования отношений в туризме:
- безопасность частной сферы туризма;
- безопасность общественной (государственной0 сферы туризма.
5. По характеру применяемых мер безопасности в сфере туризма:
- видовая безопасность туризма (транспортная безопасность, безопасность средств размещения, безопасность общественного питания, безопасность средств развлечения и т.д.);
- функциональная безопасность (техническая безопасность, пожарная
безопасность, экологическая безопасность, информационная безопасность
в сфере туризма и др.).
6. По месту нахождения источников опасности и направленности
мер безопасности в сфере туризма может быть внутренней и внешней.
7. По форме организации туризма: безопасность организационного
туризма; безопасность неорганизационного (самодеятельного) туризма.
8. По сферам жизнедеятельности личности, общества и государства
в рамках которых функционирует система туризма: политическая безопасность; юридическая безопасность; экономическая безопасность; экологическая безопасность; социально-культурная безопасность в сфере туризма.
Итак, в соответствии со статьей 4 Закона Российской Федерации от 5
марта 1992 года № 2446-1 «О безопасности», под обеспечением безопасности следует понимать создание и поддержание необходимого уровня защищенности объектов безопасности.
Процесс обеспечения безопасности туризма может рассматриваться в
нескольких значениях:
• во-первых, обеспечение безопасности представляет собой управленческую деятельность по применению мер безопасности;
• во-вторых – систему правовых и организонно-технических средств и
сил обеспечения безопасности.
Что касается управленческой деятельности по обеспечению безопасности, то она может включать: прогнозирование безопасности, принятие
решений о применении мер безопасности и др.
В правовом смысле обеспечение безопасности туризма представляет
собой особую юридическую деятельность по применению правовых
средств и способов для охраны или защиты интересов системы туризма.
Деятельность по обеспечению безопасности в сфере технического регулирования может рассматриваться в двух позициях. Первая – это деятельность государственных органов по осуществлению контроля за соблюдением требований технических регламентов, оценке соответствия,
сертификация, обеспечение безопасности продукции и процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки и др. Вторая – установление,
применение и исполнение требований к продукции, процессам производства, эксплуатации, хранения, перевозке и др.
Система безопасности туризма является составной частью системы
туризма, а также частью общей безопасности Российской Федерации.
31
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ГЛАВА II. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОТНОШЕНИЯ
В ТУРИСТСКОМ БИЗНЕСЕ
2.1. Экономические отношения на туристском рынке
В современном мире туризм является одним из важнейших направлений хозяйственной деятельности, напрямую генерируя услуги, товары,
иностранную валюту, занятость и инвестиции. В тех странах, где туризм
стал процветающей индустрией услуг, он оказывает глубокое экономическое и социальное воздействие на национальное развитие. Международный туризм также имеет комплексные связи с другими отраслями и с государственными стратегиями и планами развития, что означает, что он влияет на структуру и разнообразие других видов экономической деятельности
на национальном и региональном уровнях.
Туризм – это крупнейшая мировая отрасль индустрии, являющаяся устоявшим компонентом современных процессов глобализации. Современный туристский рынок России характеризуется высоким уровнем развития
конкурентной борьбы, в которой ведущую роль в отличие от прежних времен занимает уже не цена услуг, а качество их исполнения.
Предметом экономики туризма являются экономические отношения,
которые возникают и развиваются в сфере туризма в процессе производства, распределения и потребления туристских продуктов и услуг, предназначенных для удовлетворения потребностей потребителя.
Экономика туризма довольно новая сфера в России, еще полностью не
изучена, и на этот счет существуют некоторые попытки определения ее.
Более удачное определение экономики туризма, на наш взгляд дают Боголюбов В.С., и Орловская В.П. Экономика туризма, по их мнению, представляет собой научную дисциплину, которая исследует отраслевые
аспекты экономических отношений в этой сфере деятельности, а также процессы и явления, происходящие в процессе производства, формирование обмена и потребления туристских продуктов и услуг, как
на внутреннем, так и на внешнем рынках.
Экономика туризма основывается на общей экономической теории и
представляет микро- и макроэкономический анализ.
Как известно по курсу экономической теории, макроэкономика исследует экономику как единое целое. Она изучает проблемы экономического
роста и занятости населения, инфляции и общего уровня цен.
Микроэкономика изучает производственные процессы, потребления,
инвестиции и инвестиционную деятельность с ракурса отдельных предприятий и производств, в данном случае – туристского производства.
Согласно закона № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в
Российской Федерации» и федерального закона «О внесении изменений в
Федеральный закон «Об основах туристской деятельности в Российской
Федерации» от 5 февраля 2007 года № 12-ФЗ, туризм - временные выезды (путешествия) граждан Российской Федерации, иностранных гра32
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ждан и лиц без гражданства с постоянного места жительства в лечебно-оздо-ровительных, рекреационных, познавательных, физкультурно-спортив-ных, профессионально-деловых, религиозных и иных целях без занятия деятельностью, связанной с получением дохода от источников в стране (месте) временного пребывания;
- туристская деятельность - туроператорская и турагентская деятельность, а также иная деятельность по организации путешествий;
- туроператорская деятельность - деятельность по формированию,
продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая юридическим лицом (далее - туроператор);
- турагентская деятельность - деятельность по продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая юридическим лицом или
индивидуальным предпринимателем.
Следует, что туристская деятельность – это сфера экономической
деятельности, направленная непосредственно на предоставление услуг
людям, которые желают путешествовать, где туристы выступают как
потребители разноплановых товаров и услуг.
С точки зрения экономической теории, блага в туристском бизнесе
можно классифицировать по следующим признакам:
1) по степени редкости блага делятся:
- экономические (как правило, в ограниченном количестве – туры, санаторные путевки, пассажирские места на различных видах транспорта);
- неэкономические (общедоступные блага – рекреационные ресурсы
страны, региона и др. территории);
2) по способу использования в производстве:
- продукты (услуги по перевозке, экскурсии, туристские пешие походы, и др.);
- ресурсы (рекреационные);
3) по способности к обмену блага делят:
- ликвидные (быстрореализуемые туры, транспортные услуги и др.);
- неликвидные (талант экскурсовода, гида, менеджера);
4) исходя из возможности производить благо в частном секторе экономики:
- общественные блага (туристско-рекреационные ресурсы страны, региона);
- частные (ресурсы частных гостиниц, пляжей, мест размещения и
др.);
5) по степени полезности:
- собственно блага (хорошие блага);
6) различают материальные блага и нематериальные блага:
- нематериальные блага представлены услугами - транспортными,
предоставление мест размещения, оздоровительные блага;
7) по способу использования:
- потребительские (может доставлять человеку полезность сразу после
его приобретения);
33
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- капитальное благо (используется при производстве других благ рекреационные ресурсы).
Известно, что результатом деятельности отрасли туризма является
турпродукт. Согласно закона № 132-ФЗ, туристский продукт - комплекс
услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену (независимо от включения в общую цену стоимости экскурсионного обслуживания и (или) других услуг) по договору о реализации туристского
продукта.
На практике под турпродуктом понимают три основных вида возможных предложений на рынке:
- тур, комплексная туристская услуга, которая предлагается фирмами,
туроператорами;
- отдельные туристские услуги (транспортные услуги, экскурсия, услуги по размещению и т.д.);
- товары туристского назначения (одежда, предметы обихода, каталоги, справочники, путеводители и др.).
С точки зрения производства туристский продукт или услуга, по
мнению Боголюбова В.С., Орловской В.П., представляет собой совокупность определенного количества и качества товаров и услуг преимущественного рекреационного характера, подготовленных в данный конкретный
момент для реализации потребителям.
Предлагаемые на туристском рынке услуги разделены территориально, поэтому одни из них, потребители получают на месте их постоянного
проживания, другие – во время путешествий (например, транспортные), а
третьи – в местах туристско-рекреационного назначения.
Из общих условий формирования, продвижения и реализации турпродукта (ст.9 закона № 132-ФЗ) следует, что туристский продукт формируется туроператором по его усмотрению исходя из конъюнктуры туристского рынка или по заданию туриста или иного заказчика туристского продукта.
С точки зрения экономической теории, рынок туристских услуг - это
общественно-экономическое явление, объединяющее спрос и предложение
для обеспечения процесса купли-продажи туристских товаров и услуг.
Туроператор обязан обеспечить оказание туристам всех услуг, входящих в туристский продукт, самостоятельно или с привлечением третьих
лиц, на которых туроператором возлагается исполнение части или всех его
обязательств перед туристами и (или) иными заказчиками. Он несет предусмотренную законодательством Российской Федерации ответственность
перед туристом и (или) иным заказчиком за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта и отвечает перед туристами или иными заказчиками за действия
(бездействие) третьих лиц.
Туроператор отвечает перед туристами и (или) иными заказчиками
также за действия (бездействие), совершенные от имени туроператора его
турагентами в пределах своих обязанностей (полномочий).
34
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Итак, с точки зрения спроса, туризм подразделяется на три типа:
- внутренний туризм;
- въездной туризм;
- выездной туризм.
Согласно данным Госкомстата число выездов российских граждан с
каждым годом растем, а въезд иностранных – наоборот (таблица 2.1.1).
Как видно из таблицы, число российских туристов с каждым годом
растет. Такой п оказатель нельзя оценивать однозначно. С точки зрения
спроса, российские граждане имеют колоссальный интерес к выездному
туризму.
С точки зрения капитала, то российские деньги перетекают за границу
и тем самым уменьшают возможность увеличения российского капитала,
который впоследствии мог бы работать на российскую экономику, в частности на внутренний российский туризм.
Въезд иностранных граждан остается не на высоком уровне (таблица
2.1.2).
Согласно приведенным данным, следует расширять предложения российского внутреннего туризма и как следствие продвигать и реализовывать
российский туристский продукт.
Продвижение и реализация туристского продукта турагентом должно
осуществляться на основании договора (согласно закона о туризме), заключаемого между туроператором и турагентом.
Турагентская деятельность (согласно закона) - деятельность по продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем (далее - турагент).
Турагент осуществляет продвижение и реализацию туристского продукта от имени и по поручению туроператора, а в случаях, предусмотренных договором, заключаемым между туроператором и турагентом, - от
своего имени.
Таблица 2.1.1
Выезд за границу Российских граждан по целям поездок
(страны дальнего зарубежья; тысяч поездок)
Число выездов Российских граждан за границу
1995
2000
2003
2005
2006
Всего
8396
9819
11645
14838
15666
в т. числе
по целям
поездок
служебная
1696
1611
1985
1864
1898
туризм
2555
4252
4615
6405
7132
частная
2925
2867
3614
5149
5246
обслуж.
1220
1089
1431
1420
1390
персонал
(*Российский статистический ежегодник, 2007)
35
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 2.1.2
Въезд в Россию иностранных граждан по целям поездок
(страны дальнего зарубежья; тыс. поездок)
Число прибытий иностранных граждан в Россию
1995
2000
2003
2005
2006
Всего
5311
7410
8148
9398
8818
в т. числе
по целям
поездок
служебная
2186
1997
2038
2591
2417
туризм
1787
2215
2779
2251
2275
частная
544
2239
2404
3516
3134
транзит
84
90
131
148
109
обслуж.
710
869
796
892
883
персонал
(*Российский статистический ежегодник, 2007)
Согласно закона № 132 ФЗ, в договоре, заключаемом между туроператором и турагентом, должны содержаться:
- условия продвижения и реализации турагентом туристского продукта;
- полномочия турагента на совершение сделок с туристами и (или)
иными заказчиками от имени туроператора;
- условие, предусматривающее возможность (невозможность) заключения турагентом субагентских договоров;
- порядок взаимодействия туроператора и турагента в случае предъявления им претензий туристов или иных заказчиков по договору о реализации туристского продукта;
- условие, предусматривающее возможность осуществления выплат
туристам и (или) иным заказчикам страхового возмещения по договору
страхования ответственности туроператора либо уплаты денежной суммы
по банковской гарантии в случае заключения договора о реализации туристского продукта между туристом и (или) иным заказчиком и турагентом;
- взаимная ответственность туроператора и турагента, а также ответственность каждой из сторон перед туристом и (или) иным заказчиком за
непредставление или представление недостоверной информации о туристском продукте, за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта.
Структуру туристского спроса можно распределить по следующим
критериям:
- географические;
- социо-демографические;
- психолого-поведенческие.
36
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Сегментирование по географическим параметрам предполагает разделение спроса на различные географические единицы: внутренний, въездной и выездной – в зависимости от страны постоянного проживания туриста.
Социо-демографические критерии это его: возраст, пол, профессия,
количество членов семьи, тип семьи, национальность, религиозные убеждения, доход семьи, наличие транспортного средства семьи др.
Психолого-поведенческие критерии: это мотив поездки, психологический портрет туриста, сезонность, форма поездки, используемые транспортные средства, дальность поездки, длительность поездки, финансовые
возможности поездки и др.
Безусловно туристская мотивация играет огромную роль в определении спроса на туристский продукт, так как она может быть определена как
побуждения человека (его семьи) направленные на удовлетворение рекреационных потребностей, в зависимости от его (их) индивидуальных физиологических и психологических особенностей, системы взглядов, ценностей, склонностей, образования и т.д. Мотивы человека в определенной
степени формируют его поведение в качестве покупателя и потребителя
товаров и услуг особенно в туризме.
Адресность туристского продукта является залогом его продажи. Понимание мотивов потенциального туриста имеет огромное значение при
планировании, формировании и организации процесса реализации туристского продукта. Это дает возможность производить и предлагать на рынке
тот туристский продукт, который в наибольшей степени соответствует потребительским ожиданиям
2.2. Производственные ресурсы предприятия сферы туризма
С точки зрения бизнеса, туристская деятельность относится к производственному предпринимательству. Будь то производство туристского
инвентаря, или продажа туристского продукта, успешное функционирование производственного предпринимательства во многом определяется эффективностью использования всех факторов производства и в первую очередь основных фондов.
Основные фонды - это материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда, которые действуют в неизменной
натуральной форме в течение длительного периода времени и утрачивают
свою стоимость по частям.
В практике учета и статистики к основным фондам относятся средства труда со сроком службы не менее одного года. В зависимости от характера участия основных фондов в процессе расширенного воспроизводства
они подразделяются на производственные и непроизводственные основные фонды.
Как и в иной сфере, туристские основные производственные фонды
функционируют в сфере материального производства (туристский про37
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
дукт) и неоднократно участвуют в производственном процессе, изнашиваются постепенно, а их стоимость переноситься на изготовляемый продукт по частям по мере использования. Пополняются они за счет капитальных вложений. Стоимость туристского продукта складывается в том
числе, из части стоимости производственных ресурсов (помещения (аренда), транспорт, средства связи и т.д.).
Непроизводственные основные фонды – объекты культурно-бытового
назначения, которые находятся на балансе предприятия. В отличие от производственных основных фондов они не участвуют в процессе производства, их стоимость исчезает в потреблении.
В соответствии с назначением в производственном процессе и правилами учета отдельные элементы основных фондов классифицируются в
относительно однородные группы при помощи натуральных показателей.
По действующей классификации основные производственные фонды
предприятий туристской индустрии состоят из следующих групп:
1) земельные участки и объекты природопользования, принадлежащие предприятию на правах собственности;
2) здания;
3) сооружения;
4) передаточные устройства;
5) машины и оборудования;
6) измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование;
7) вычислительная техника;
8) транспортные средства;
9) инструменты и приспособления со сроком службы более 12 месяцев;
10) производственный и хозяйственный инвентарь;
11) внутрихозяйственные дороги;
12) капитальные вложения на улучшение земель и в арендованные
здания, помещения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным фондам.
Для эффективного управления основными фондами в туристском
бизнесе, большое значение имеет их обоснованная оценка. В практике учета и анализа основных фондов используют натуральную и денежную оценку. Существует несколько видов оценок основных фондов, связанных с
длительным участием их и постепенным изнашиванием в процессе производства и изменением за этот период условий воспроизводства, - по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.
Первоначальная стоимость основных производственных фондов это сумма затрат на изготовление или приобретение фондов, их доставку и
монтаж. Она применяется для определения нормы амортизации и размеров
амортизационных отчислений, прибыли и рентабельности активов предприятия, показателей их использования.
38
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Восстановительная стоимость – это затраты на воспроизводство основных фондов в современных условиях; как правило, она устанавливается
во время переоценки фондов.
Ликвидационная стоимость основных фондов – это стоимость реализации изношенных и снятых с производства основных фондов.
Особенностью основных фондов является их многократное использование в процессе производства. Но время их функционирования имеет определенные границы, обусловленные их износом. Различают два вида износа – физический и моральный.
Под физическим износом понимают постепенную утрату основными
фондами своей первоначальной потребительной стоимости, происходящую не только в процессе их функционирования, но и при их бездействии.
Моральный износ – это уменьшение стоимости основных фондов под
влиянием сокращения общественно необходимых затрат на их воспроизводство или уменьшение их стоимости в результате внедрения новых, более прогрессивных и экономически эффективных машин, оборудования,
инвентаря, транспорта и т.п.
В комплекс мер, способствующих улучшению использования основных фондов в туристском производстве, существенное значение имеет
правильное применение экономических рычагов и стимулов. На это же направлены совершенствование оперативного планирования, автоматизированный учет работы и всесторонний анализ использования средств труда.
Повышению фондоотдачи способствует повышение квалификации работников, а также материальное и моральное поощрение работающих за бережное и эффективное использование техники, оборудования, транспорта
и др.
Имуществом туристского предприятия также являются оборотные
средства - активы, которые представляют собой совокупность оборотных
фондов и фондов обращения в стоимостной форме.
К оборотным производственным фондам предприятий и организаций сферы туризма относится часть средств производства, вещественные
элементы которых в процессе труда расходуются в каждом производственном цикле, и их стоимость переносится на продукт труда целиком и
сразу.
Состав оборотных активов туристской организации включает:
• рабочий капитал;
• производственные запасы;
• затраты в незавершенном производстве;
• дебиторскую задолженность.
Рабочий капитал является наиболее ликвидной частью оборотных активов, включает денежные средства и краткосрочные финансовые вложения.
Денежные средства туристской организации могут быть представлены как в российской, так и в иностранной валюте; могут находиться в кассе, на расчетных и валютных счетах. В последнем случае такие денежные
39
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
средства для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности
должны быть пересчитаны в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения
операции.
Краткосрочные финансовые вложения принимаются к учету в сумме
фактических затрат на их приобретение, т.е. по первоначальной стоимости.
Эффективная работа туристского предприятия – это достижение максимальных результатов при минимальных затратах. Минимизация затрат
достигается в первую очередь оптимизацией структуры источников формирования оборотных средств, т.е. разумным сочетанием собственных,
кредитных и заемных ресурсов.
2.3. Человеческие ресурсы в туризме
Современное развитие туризма и гостеприимства базируется на природных, социально-экономических, культурно-исторических и, конечно
же, трудовых ресурсах. И поэтому, наиболее главным ресурсом развития
туризма всегда будут люди, т.е. человеческие ресурсы.
Степень механизации труда в индустрии туризма чрезвычайно низок
по сравнению с отраслями промышленности. Управление людьми сегодня
является обязательным и самым главным компонентом менеджмента любой туристской организации, наряду с управлением материальными (оргтехника, номерной фонд и т.д.) и природными (курортные местности, памятники природы и т.д.) ресурсами.
Трудовые ресурсы существенно отличаются от других видов ресурсов,
следовательно, требуют особых методов управления. Специфика человеческих ресурсов в туризме и гостеприимстве состоит в следующем:
1) люди приходят в сферу туризма, турфирмы осознанно и с определенными целями, устремлениями. Они ожидают помощи в самореализации. Часто их влечет характер самой индустрии, материальные привилегии, карьера, например, где вы видели факс, мечтающий стать «старшим
факсом»?;
2) в отличие от машин и сырья реакция людей на управление, внешнее
воздействие - эмоционально-осмысленная. Менеджер по туризму постоянно находится в одном из двух состояний: либо помогает работе организации, либо мешает. Он может прийти на работу голодным, не выспавшимся
и потому быть раздражительным, грубым с сотрудниками и гостями.
Опытный менеджер может заинтересовать персонал в результатах труда,
мотивировать, вдохновить на достижение поставленной задачи. Именно в
сфере туризма и гостеприимства этот аспект человеческого фактора развития особенно ярко выражен;
3) люди, как никакой другой ресурс, способны к самосовершенствованию и саморазвитию, становясь опытнее, профессиональнее, лучше. Чего
нельзя сказать о других ресурсах развития. Вот несколько основных аспектов отношения к персоналу и его квалификации:
40
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• рассматривайте людей больше как ресурс, чем как издержки на заработную плату;
• поддерживайте командную работу, поощряя всех сотрудников при
реализации стратегии развития фирмы;
• устраивайте публичные встречи, чтобы стимулировать работников в
выполнении текущих бизнес-задач;
• регулярно повторяйте обучающие программы для сотрудников, особенно в области повышения качества обслуживания;
• проводите обучение и подготовку сотрудников не только в рабочее
время, но (по необходимости) и во время отдыха, чтобы повысить их
профессиональный уровень;
• поощряйте самостоятельное повышение квалификации работниками;
• оценивайте способности к обучению для того, чтобы увидеть, насколько хорошо сотрудники понимают проблемы работы туроператоров, и развивайте их.
Квалифицированный и обученный штат поднимает уровень профессионализма компании в глазах потребителей и помогает убедить их в высоком качестве обслуживания. Это относится ко всем сотрудникам, но,
прежде всего к работающим в торговом зале кафе, службе размещения и
обслуживания номерного фонда, гидам. Эти люди больше всех контактируют с туристами, поэтому в глазах последних именно они являются «лицом» компании. За рубежом данную категорию работников объединяют
термином «фронт-офис», или «фронт-лайн», подчеркивая их положение на
передовой конкурентной борьбы за туристов. Безусловно, гиды - главная
ударная сила «фронт-офиса» компании например по приключенческому и
экотуризму, а их способность убедить клиента в безопасности и привлекательности тура является решающей.
2.3.1. Связь управления персоналом со стратегией
и структурой туристической фирмы
Целью планирования управления персоналом (кадрового планирования) является покрытие потребности в человеческих ресурсах, необходимых для достижения стратегических целей развития туристской организации. Таким образом, на планирование управления персоналом оказывает
влияние стратегия развития организации и структура турфирмы. С помощью стратегии определяется: количественный и качественный состав необходимых человеческих ресурсов, т.е. когда, какие и в каком количестве
работники потребуются. Кадровое планирование определяет, как и где
фирма получит сотрудников и как организовать их эффективную работу.
Стратегическое управление в туризме - это управление, которое опирается на человеческие ресурсы, как основу устойчивого развития туризма;
ориентирует деятельность турфирмы на нужды гостей и местных жителей;
своевременно реагирует на изменение конъюнктуры туристского рынка и
41
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
других характеристик внешней среды, что в совокупности позволяет достичь стратегическую цель развития турфирмы.
В стратегии одинаково важны все составляющие - и разработка, и
внедрение. Она опирается на ресурсы развития организации и отражает
управленческую философию, миссию турфирмы.
Структура турфирмы является еще одним компонентом планирования
управления персоналом. Поскольку состав индустрии туризма и гостеприимства чрезвычайно разнообразен, то и структура организаций, ее слагающих, также разнообразна. Структура круизной компании отличается от
структуры отеля или ресторана. Но в любом случае именно организационная структура определяет соотношение (взаимоподчиненность)
между функциями, выполняемыми отделами, сотрудниками организации.
Она проявляется в разделении труда, создании специализированных подразделений, иерархии должностей. Организационная структура выступает
необходимым элементом управления любой туристской организации, позволяя добиться порядка в использовании ресурсов развития, в том числе
человеческих ресурсов.
В продуктовом типе организационной структуры в основу разделения
труда положено отличие оказываемых туруслуг или реализуемых турпродуктов. Такая структура характерна для многих туроператорских и турагентских фирм, где существуют отдел внутреннего туризма, отдел международного туризма, отдел круизов и т.д.
Матричная организационная структура соединяет в себе характерные
черты и функциональной, и продуктовой структур. При этом менеджеры
функциональных отделов закрепляются за продуктовыми подразделениями и оказывают поддержку менеджерам последних. Например, менеджертуроператор, разрабатывающий туры для отдела внутреннего туризма.
Территориальная организационная структура характерна для туристских организаций, имеющих представительства, филиалы в стране, регионах мира. Такая структура часто встречается в управлении гостиничными
цепями и франчайзинге, национальных администрациях по туризму.
Организационная структура по принципу рыночных каналов основывается на разделении труда среди менеджеров, отделов, связанных с различными каналами распространения туристских услуг.
Организационная структура по принципу клиентуры основывается на
существовании «ключевых клиентов». Например, в деловом туризме таковыми являются коммерческие организации. Для их обслуживания в турфирме создается отдел по работе с корпоративными клиентами.
Комбинированная организационная структура, подобно матричной,
воплощает в себе элементы всех вышеназванных. Она характерна для
крупных туристских организаций, гостиничных цепочек, так как однаединственная структура не может одинаково успешно функционировать во
всех отелях такой разнообразной сети, как, например, «Sheraton» или «Holiday Inn». Кроме того, усложнение структуры туристской организации - закономерный результат роста фирмы.
42
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Итак, предпосылками разработки и реализации стратегии управления
персоналом являются:
• стратегические цели развития туристской организации;
• организационная структура;
• внутренние ограничения на управление человеческими ресурсами в
организации (финансовые, временные, возрастные, социальные);
• ситуация на рынке труда.
Рассмотрим основные, общепринятые варианты стратегии управления
персоналом в туризме.
Стратегия предпринимательства характерна для туристских организаций, развивающих новые направления деятельности. Либо это турфирма,
только начинающая свою жизнь, либо предприятия, которые могут себе
позволить вкладывать средства в новый бизнес.
В туризме стратегия предпринимательства (по Котлеру, Боуэну, Мейкензу - «диверсифицированный рост») может иметь три направления. Вопервых, компания может начать выпуск новых товаров, синергичных по
своим технологическим и маркетинговым свойствам с товаром, уже выпускаемым фирмой. Во-вторых, компания может начать выпуск новых товаров, интересных для ее привычных потребителей, хотя технологически и
не родственных уже производимым товарам (горизонтальная диверсифицированная стратегия). Многие отели, рестораны, авиа и круизные компании используют эту стратегию, переходя к производству и продаже сувениров, футболок, духов и т.д. В-третьих, компания может вступить в новую сферу бизнеса, не имеющую никакого отношения ни к товару, ни к
услугам организации, ни к технологиям, ни к рынку (конгломератная диверсифицированная стратегия). Например, компания «Hyatt» занимается
организацией домов престарелых «Senior Living».
Для стратегии предпринимательства требуются менеджеры-новаторы,
обладающие гибким мышлением, способные брать на себя ответственность за управленческие риски. Прием на работу осуществляется преимущественно из числа молодых менеджеров, обладающих высоким потенциалом и компетенцией. Оценка деятельности носит индивидуальный характер и мало формализована. Вознаграждение осуществляется достаточно
часто, в том числе в виде привлечения сотрудников к непосредственному
участию в реализации стратегии фирмы. Возможность профессионального
роста чрезвычайно важна, так как стратегия основана на работе незаурядных менеджеров, обладающих большими индивидуальными возможностями.
Стратегия динамичного роста («интегрированного роста») часто
используется в процессе изменения целей и/или структуры организации.
Основная проблема - баланс между необходимыми изменениями и стабильностью.
Различают три разновидности этой стратегии. Во-первых, «интеграция
назад» (по Ф. Котлеру и др.), когда, например, отель приобретает одно из
предприятий-поставщиков (дистрибьютора питания). Во-вторых, «инте43
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
грация вперед», когда, например, туроператор приобретает турагентство
(турбюро) для продвижения своих услуг и турпродуктов. В-третьих, «горизонтальная интеграция», когда, например, гостиница приобретает другую, конкурирующую гостиницу. Очевидно, что все эти приобретения,
слияния требуют реорганизаций организационной структуры и пересмотра
некоторых стратегических целей, задач организации.
Набор специалистов для стратегии динамичного роста осуществляется
из числа наиболее способных работников турфирмы. Главное - привлечь
высококомпетентных менеджеров, в которых организация действительно
нуждается. Вознаграждение основано на оценке индивидуального вклада
каждого в работу группы. Рост компетенции сотрудников обеспечивается
за счет повышения их квалификации. В связи с расширением организации
существуют реальные возможности профессионального продвижения
лучших менеджеров.
Стратегия прибыли (интенсивного роста) характерна для туристских
организаций, находящихся на стадии зрелости и рассчитывающих получать постоянную прибыль при помощи хорошо зарекомендовавших себя
услуг, турпродуктов, Освоенных технологий. Основной девиз турфирмы,
отеля - «больше услуг, меньше затрат».
Основной целью стратегии проникновения на рынок является увеличение доли реализации уже оказываемых туристских услуг. Этого можно
добиться тремя способами:
1) стимулировать потребителей покупать больше. Это может сработать с постоянными клиентами;
2) переманивать туристов, гостей, посетителей своих конкурентов;
3) привлекать гостей, туристов, не стремящихся стать клиентами как
таковыми. Этот способ срабатывает там, где люди еще не привыкли к
предлагаемому обслуживанию. Например, надо убедить людей, никогда не
бывавших в ресторанах быстрого обслуживания, в преимуществе последних перед обычными ресторанами.
Стратегия развития рынка - поиск и вовлечение в обслуживание новых потребителей, которых можно заинтересовать старыми услугами, турпродуктами. «Чем больше точек общественного питания вы откроете поближе к потребителю, тем интенсивнее будет ваш бизнес» - таков лозунг
вице-пре-зидента «McDonald's» Д. Гринберга.
Стратегия развития товара - всегда необходимо думать о новых
возможностях старых продуктов, услуг. Тот же «McDonald's», специализируясь на гамбургерах и жареном картофеле может предложить, например,
на Гавайях, блюда местной кухни.
Отбор специалистов для стратегии прибыли (интенсивного роста)
происходит с использованием стандартных процедур и правил. Подходят
только те работники, в услугах которых организация нуждается в данный
момент (узконаправленный набор). Участие в управлении не является необходимостью и не поощряется.
44
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Стратегию ликвидации выбирают организации, у которых основные
направления деятельности находятся в упадке, с точки зрения получения
прибыли. В этом случае большое значение приобретают социальные меры
защиты работников - поиск максимально безболезненных способов сокращения численности; переход на неполную рабочую неделю; сокращенный
рабочий день; внутренние перемещения. Вознаграждение работников осуществляется исключительно в Соответствии с должностными окладами.
Конечно же, приведенные варианты стратегий управления персоналом
далеко не исчерпывают все возможные варианты.
2.3.2. Определение потребности в персонале,
текучести кадров и производительности труда
Определение потребности в персонале - один из важнейших этапов
планирования управлением персоналом, позволяющий определить необходимый качественный и количественный состав персонала на заданный период времени. Понимание динамики факторов, влияющих на потребности
организации в персонале, - основа планирования человеческих ресурсов в
туризме и гостеприимстве.
Под качественной потребностью понимается потребность в работниках по профессиям, специальностям, моральным качествам и т.д. Задача
определения количественной потребности в персонале сводится как к выбору метода расчета численности сотрудников, так и к установлению исходных данных для расчета и непосредственному расчету необходимой
численности работников на определенный период времени.
Изучая проблему текучести кадров например в ресторанном бизнесе,
эксперты, пришли к следующим заключениям:
• большая текучесть кадров наблюдается среди менеджеров ресторанов, чем среди менеджеров по организации питания в средствах размещения;
• помощники менеджеров более склонны к перемене работы, чем генеральные менеджеры;
• генеральные менеджеры больше страдают от обезличивания, чем их
помощники;
• тенденция текучести кадров выше среди одиноких людей, чем среди
женатых;
• мужчины менее подвержены этому явлению, чем женщины;
• хорошее отношение со стороны генеральных менеджеров; уменьшает текучесть кадров среди их помощников.
Конечно же, удержать квалифицированных менеджеров можно с помощью различных факторов (помимо заработной платы и, материальных
благ), основными из которых являются:
• возможности продвижения по службе;
• интересная работа;
45
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
•
•
•
•
•
•
•
•
•
повышение ответственности менеджера;
хорошие условия работы;
чувство осознания себя частью команды;
высокая оценка необходимости выполняемой менеджером работы;
безопасность работы;
хорошо подготовленные программы обучения;
персонализированная лояльность компании к менеджеру;
хороший коллектив сотрудников — команда;
дополнительные льготы (пенсии, оплачиваемые отпуска, туры в качестве поощрения и т.д.);
• географическое местоположение;
• удобное место работы;
• помощь в решении личных проблем.
Современные туристские организации используют следующие методы
определения потребности в персонале.
Метод экстраполяции - наиболее простой и часто используемый метод, суть которого состоит в перенесении сегодняшней ситуации в будущее. Например, турагентство «Глобус» в 1999 г. имело пять агентов и объем реализации 100 000 долл. США. В 2000 г. стратегической задачей фирмы стало достичь объема реализации в 140 000 долл. США, следовательно,
потребуются еще два агента.
Привлекательность метода - в его простоте. Основной недостаток невозможность учесть изменения в развитии организации и внешней среды. Поэтому этот метод подходит для краткосрочного планирования в организациях со стабильной организационной структурой, действующих в
стабильной внешней среде, что очень большая редкость в отечественном
туризме. Многие фирмы используют метод скорректированной экстраполяции, учитывающий изменения в соотношении факторов, определяющих
численность сотрудников, - повышение производительности труда, снижение текучести кадров, повышение заполняемости средства размещения и
т.д.
Метод экспертных оценок основывается на мнении руководителей
подразделений относительно потребности в персонале. Менеджер по персоналу собирает, анализирует и резюмирует их оценки. Для этого могут
быть использованы: групповое обсуждение; письменные отчеты.
Метод Дельфи (многократная экспертная оценка). Суть последнего
состоит в том, что результаты первичной экспертной оценки потребности в
персонале доводятся до сведения всех членов экспертной группы и подвергаются критическому анализу. Обобщенный результат второй экспертной оценки и составляет прогноз потребности в персонале.
Преимущество метода экспертных оценок - участие в планировании
управления персоналом линейных менеджеров. Недостаток - трудоемкость
процесса сбора и обработки заключений экспертов, а также субъективность последних.
46
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Компьютерные модели как метод определения потребности в персонале представляют собой наборы математических формул, которые позволяют одновременно использовать методы экстраполяции, экспертных оценок, а также информацию о динамике всех вышеперечисленных факторов,
влияющих на потребность в рабочей силе. Модели дают возможность добиться наиболее точных прогнозов. Недостаток метода - высокая цена моделей и необходимость специальных навыков для работы с ними.
2.3.3. Профессиональные (квалификационные) стандарты
подготовки персонала в турбизнесе
Основу определения качественной потребности в персонале составляет процесс выявления того, кто нужен туристской организации. Традиционно этот процесс тесно связан с разработкой должностной инструкции,
т.е. документа, описывающего основные функции сотрудника, занимающего данную должность. Должностная инструкция создается совместными
усилиями линейного руководителя, формулирующего требования к работнику, и менеджера по персоналу, их документирующего. В документе отражаются:
• общие положения, определяющие порядок назначения и освобождения от должности, подчиненность работника;
• должностные обязанности;
• требования к знаниям и навыкам работника;
• требования к образованию, стажу работы и т.п.
В качестве дополнения к должностной инструкции могут использоваться квалификационные карты и карты компетенции (профиль
«идеального» сотрудника).
Квалификационная карта представляет собой детальное описание квалификационных характеристик, которыми должен обладать «идеальный»
сотрудник. Поскольку в ходе отбора легче определить квалификационные
характеристики, чем возможности выполнять должностные обязанности,
то, следовательно, квалификационная карта значительно облегчает процесс отбора претендентов на данную должность. Недостаток квалификационной карты - сосредоточение внимания на прошлых заслугах претендента
(образовании, опыта и т.д.) в ущерб оценке его современного потенциала,
профессионального развития.
Карта компетенции представляет собой описание личностных характеристик «идеального» сотрудника, что очень важно в туризме и гостеприимстве. Например, ориентация на гостя, умение работать в группе, напористость, оригинальность мышления и т.д.
Подготовка менеджеров для выполнения определенных должностных
обязанностей является целью профессионального образования. Традиционно такое образование в Российской Федерации осуществляется в средних специальных учебных заведениях (колледжах) и вузах (институтах,
университетах, академиях). Пожалуй, только гиды в приключенческом и
47
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
спортивном туризме в нашей стране готовились на базе краткосрочных
курсов (так называемые «школы инструкторов») и имели квалификацию
инструктора соответствующей его подготовке категории. Определяя чему
и как учить будущих менеджеров по туризму, учебные заведения руководствуются, с одной стороны, Государственным образовательным стандартом подготовки по специальности «менеджмент», с другой - насущными
требованиями к знаниям и навыкам работников туристской индустрии.
Последние составляют Профессиональные (квалификационные) стандарты
подготовки персонала для индустрии туризма.
Некоторые вузы России, в частности Кубанский госуниверситет, в основу разработки учебных планов по туристским специальностям уже заложили профессиональные (квалификационные) стандарты. Предварительно стандарты были обсуждены с топ-менеджерами ведущих турфирм и
средств размещения юга России, что позволило внести региональный аспект развития туризма в указанные стандарты.
В настоящий момент квалификационные стандарты, равно как и курсы подготовки таких специалистов, в России отсутствуют. Поэтому ведущие туроператоры, в том числе и за рубежом, в сложившейся ситуации организуют подготовку гидов собственными силами и по своим внутрифирменным стандартам.
2.3.4. Отбор персонала в туристской фирме
Когда определена качественная и количественная потребность в персонале можно переходить непосредственно к его отбору. Основная задача
отбора - найти такого сотрудника, который сможет решить поставленные
перед ним задачи, внести свой вклад в достижение стратегической цели
развития организации.
Традиционно источники найма персонала делят на внешние (кандидаты из внешней среды организации) и внутренние (кандидаты из «собственного дома»).
В качестве собственно источников поиска кандидатов в туризме могут
быть использованы следующие:
1) продвижение по службе внутри туристской организации;
2) переводы из отдела в отдел;
3) назначение топ-менеджеров из специального резерва руководителей;
4) прием на работу по рекомендациям сотрудников;
5) самопроявившиеся кандидаты, занятые поисками работы в индустрии;
6) объявления в СМИ;
7) выпускники и студенты старших курсов колледжей и университетов по туризму;
8) государственная служба занятости;
9) частные агентства по подбору персонала.
48
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Многие специалисты советуют использовать одновременно несколько
источников: всегда искать претендентов внутри фирмы; использовать по
меньшей мере два внешних источника.
Первичный отбор начинается с анализа списка и документов кандидатов. «Его цель - отсеять тех, кто не обладает минимальным набором характеристик, Необходимых для занятия вакантной должности. Каждая организация вправе устанавливать свои требования к документам претендентов. Но при заключении трудового договора запрещается требовать документы помимо предусмотренных трудовым законодательством.
Наиболее распространенными методами первичного отбора являются:
анализ анкетных данных; тестирование; экспертиза почерка.
Анализ анкетных данных является самым простым, дешевым и достаточно эффективным методом первичного отбора. Недостаток метода - в
его ориентации на прошлые заслуги кандидата, что не позволяет выделить
настоящий и будущий потенциал работника. Чаще всего для документирования анкетных данных используются: личный листок по учету кадров;
справка-резюме с перечислением профессиональных и моральных характеристик кандидата. Если личный листок по учету кадров больше ориентирован на выявление общественно значимых фактов из жизни кандидата, то
справка-резюме - профессиональных, а также на предыдущем опыте работы.
Тестирование используется как для определения уровня профессиональных знаний, так и для выявления моральных качеств претендентов. Достоинство этого метода первичного отбора в том, что оценивается настоящая, сегодняшняя компетенция кандидата с учетом особенностей организации и будущей должности. Недостаток - высокие издержки,
необходимость сторонней помощи в составлении и обработке тестов, условность и ограниченность тестов, не дающих полного представления о
кандидате. В последнее время тестирование завоевывает все большую популярность у менеджеров по персоналу крупных компаний.
После первичного отбора составляется список кандидатов наиболее
соответствующих требованиям организации. Все остальные уведомляются
о решении прекратить рассмотрение их кандидатур на искомую должность.
На следующем этапе отдел человеческих ресурсов проводит индивидуальное собеседование (интервью) с отобранными кандидатами. Это
очень ответственный этап и потому многие турфирмы уделяют ему большое внимание.
Важно понять, что собеседование - двусторонний процесс. Менеджер
по персоналу должен предоставить кандидату максимально объективную и
полную информацию об организации, чтобы избежать приема на работу
тех, чьи ожидания расходятся с потенциальными возможностями фирмы.
Кроме того, каждая организация, ее коллектив имеют собственную культуру, ценности, ритуалы, стиль поведения сотрудников. Эти мировоззрен49
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ческие характеристики, позиции могут не совпадать у кандидата и руководства, персонала турфирмы.
Наиболее распространенным видом собеседования является собеседование «один на один». Однако сегодня используются и другие формы, когда, например, один менеджер по персоналу встречается с несколькими
кандидатами, чтобы понаблюдать за их поведением в данной стрессовой
ситуации, или несколько представителей организации встречаются с одним кандидатом, что придает объективность оценке и качеству интервью.
Выделяют следующие три типа собеседования: 1) биографическое; 2)
ситуационное; 3) критериальное.
Биографическое собеседование строится вокруг фактов из жизни кандидата. Характерны вопросы типа: «Расскажите о своей прежней работе.
Почему Вы выбрали тот университет, в который поступили? Почему Вы
выбрали именно эту специальность?».
В ходе ситуационного собеседования кандидату предлагается решить
одну или несколько проблем (практических ситуаций). В качестве таковых
используются реальные или гипотетические ситуации, связанные с будущими должностными обязанностями. Оцениваются как результаты, так и
методы решения проблемы.
Критериальное собеседование представляет собой интервью, во время
которого всем кандидатам задаются стандартные вопросы, а ответы оцениваются по заранее выработанным критериям.
Наилучшего результата можно добиться, сочетая все три типа собеседования. Но вне зависимости от типа интервью должно состоять из четырех этапов: 1) «создания атмосферы доверия»; 2) обмена информацией
(основная часть); 3) заключения; 4) оценки.
«Создание атмосферы доверия» - этап собеседования, на котором необходимо помочь кандидату снять напряжение и продемонстрировать свои
лучшие качества. Для этого используются нейтральные вопросы типа:
«Легко ли Вы добрались до нашего офиса? Как Вы находите обстановку
кабинета?», также можно рассказать забавный случай, который произошел
с самим интервьюером в момент устройства на работу, или, например,
предложить сесть там, где удобно кандидату, улыбнуться, пожать руку и
т.д.
Обмен информацией должен происходить при полном контроле со
стороны менеджера по персоналу. Если необходимо узнать о чем-то подробнее, то задаются вопросы открытого типа: «Что Вы думаете по поводу...?», «Расскажите, пожалуйста, о ...». Если необходимо узнать только
мнение кандидата, то задают вопросы закрытого типа: «Согласны ли Вы с
данным утверждением?», «Сколько номеров в день должна убирать горничная?».
Завершается собеседование только после того, как интервьюер получит всю необходимую для оценки информацию. Для этого достаточно подать стандартные невербальные сигналы окончания беседы (предложить
задать последний вопрос, встать из-за стола и т.д.). Затем поблагодарить
50
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
кандидата и объяснить порядок дальнейшего отбора, а также поддержания
связи.
Оценка кандидата должна быть произведена сразу после собеседования, иначе острота восприятия, атмосфера собеседования будут
утеряны.
Следующим этапом отбора становится получение информации, справок о кандидате. На Западе широко распространены письменные рекомендации людей, знающих кандидата по совместной работе, учебе, занятиям
спортом и т.д. Как правило, они содержат исключительно положительные
отзывы. Поэтому очевидна изрядная субъективность таких оценок. Наведение справок в организациях, указанных претендентом, обезопасит фирму
от нечестных кандидатов, «завысивших» свою бывшую должность, или
указавших несуществующую организацию.
Собеседование с руководителем подразделения проводится с целью
уточнения профессиональных качеств кандидата и оценки того, насколько
совместимы кандидат и коллектив фирмы, отдела. Кроме того, линейный
руководитель предоставляет кандидату подробную информацию о своем
подразделении, вакантной должности и должностных обязанностях.
После этого собеседования принимается решение о том, какой кандидат в наибольшей степени подходит организации. Но для самого кандидата
отбор на этом не заканчивается.
Испытательный срок является последним экзаменом для кандидата именеджера по персоналу. Он показывает не только профессиональную
пригодность кандидата, но и обоснованность заключений; выводов, сделанных менеджером по персоналу, потраченных на отбор сил и средств.
По соглашению сторон при заключении трудового договора (контракта) может быть установлен испытательный срок до 3 месяцев, а для топменеджеров - до 6 месяцев. Ниже приводится перечень лиц, которым не
разрешается устанавливать испытательный срок:
• лицам, не достигшим 18 лет;
• беременным женщинам;
• молодым специалистам по окончании начальных, высших и средних
профессиональных учебных заведений;
• лицам, избранным на выборную должность, оплачиваемую работу;
• лицам, приглашенным на работу в порядке перевода от другого работодателя по согласованию между работодателями.
Процедуру оценки результатов прохождения испытательного срока
необходимо четко определить и довести до сведения кандидата. Если последний не справился со своими обязанностями, то его увольняют.
2.3.5. Заключение трудового договора
Заключение трудового соглашения - договора (контракта) венчает
процесс отбора персонала. Трудовой договор (контракт) должен быть за51
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ключен в письменной форме. Заключение договора в устной форме является грубым нарушением трудового законодательства. При заключении
трудового договора необходимо соблюсти форму и содержание, установленные законодательством.
Существенным элементом заключения контракта является срок действия трудового договора. Он может быть заключен на неопределенный срок
и на срок не более 5 лет. Во многих случаях также целесообразно заключать договор на срок выполнения определенной работы, например на срок
разработки тура, реконструкции отеля и т.п. Преимущества такого контракта в следующем:
• в договоре конкретно определяются результаты работы, которых
должен достичь работник;
• после выполнения работы контракт можно бесконфликтно расторгнуть;
• работник ориентирован на конкретный результат.
В трудовом договоре (контракте) не могут устанавливаться, даже по
согласованию сторон, следующие условия:
• основания для увольнения;
• установление не предусмотренных законодательством дисциплинарных взысканий;
• введение для работников материальной ответственности, кроме случаев, предусмотренных российским трудовым законодательством.
На основании заключенного договора оформляется приказ (распоряжение) по организации, предъявленный работнику для ознакомления под
расписку.
2.3.6. Профориентация и трудовая адаптация
Отбор и прием на работу персонала, как было замечено, весьма длительный и дорогостоящий процесс. Работник еще не приступил к выполнению своих обязанностей, а на него уже затрачено много средств. И расходы эти в дальнейшем будут расти: профессиональное обучение, заработная плата и т.д. Поэтому организация крайне заинтересована в том, чтобы
новичок остался в организации и своим трудом покрыл бы указанные издержки. Однако, согласно статистическим данным, значительный процент
принятых на работу покидает организацию в течение первых трех месяцев.
Основная причина ухода - несовпадение реальности с ожиданиями и сложность интеграции в новый коллектив. Помочь сотруднику успешно и быстро влиться в новую туристскую организацию - важнейшая задача менеджера по персоналу и линейного руководителя.
Процесс профориентации и трудовой адаптации новичков начинается
с общей ориентации. Менеджер по персоналу знакомит сотрудника с историей, сегодняшним состоянием, ценностям ми, стратегией развития организации, структурой управления, правилами внутреннего распорядка, сим52
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
волами и ритуалами, льготами для сотрудников. Для этого используются:
видеофильмы, специальные брошюры, видеозаписи выступлений руководителей компании.
Следующий этап трудовой адаптации - профессиональная ориентация
(профориентация) проходит непосредственно на рабочем месте сотрудника. Ответственность за профориентацию лежит на линейном руководителе.
Последний знакомит вновь пришедшего с коллегами, должностными обязанностями, объясняет распорядок работы, проводит инструктаж по технике безопасности.
Хорошо подготовленные программы трудовой адаптации и ориентации позволяют значительно снизить потери от ухода новых сотрудников,
но полностью их избежать, увы, практически невозможно. Менеджеру по
персоналу следует знать, почему новичок покидает организацию. Для этого необходимо провести собеседование и выяснить причины ухода. Это
позволит внести коррективы в процесс отбора персонала, снизить досадные потери времени и средств.
2.3.7. Обучение персонала в туризме и гостеприимстве
Процесс обучения персонала - обязательный элемент профессионального развития человеческих ресурсов туристской организации, т.е. процесса подготовки сотрудников к выполнению' новых производственных
функций, должностных обязанностей, решению стоящих перед турфирмой
задач.
Как в России, так и за рубежом, сложилась практика проведения тренингов для гидов перед началом сезона. Как правило, тренинги проводятся
в районе будущих маршрутов, и основное внимание уделяется обеспечению безопасности путешествий. При; этом гидами маркируются и расчищаются тропы, благоустраиваются места временных биваков и т.д.
Профессиональное обучение - процесс непрерывный. Для работника
он начинается уже в ходе испытательного срока и длится в течение всего
времени работы в организации. Например, сотрудники отдела продаж
должны регулярно проходить следующие виды обучения, тренинги (по Ф.
Котлеру и др.):
• тренинг по продукции, услугам. Новые технологии постоянно вносят
существенные коррективы в индустрию туризма и гостеприимства. Меняются системы резервирования, техника связи, транспортные средства, а
соответственно и система управления, обслуживания, доставки, и т.д.;
• тренинг по организационной политике и планированию. Неспособность одного менеджера следовать политике фирмы ведет к общим недоработкам в реализации ее стратегии развития;
• тренинг по технологии продаж. Сейчас уже многие специалисты
пришли к заключению, что способность продавать не дается с рождения, а,
следовательно, регулярный тренинг по продажам исключительно эффективен.
53
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
На основании анализа выявленных потребностей в развитии персонала
необходимо сформулировать конкретные, измеримые цели обучения.
Затем разрабатывается программа обучения, определяется ее содержание и методы. В туризме наиболее распространены следующие методы:
• инструктаж - представляющий собой разъяснение и демонстрацию
приемов работы непосредственно на рабочем месте. Он может проводиться как сотрудником, давно выполняющим данные функции, так и специальным инструктором.
• ротация (перекрестное обучение) - метод обучения, при котором работник временно перемещается на другую должность для приобретения
новых навыков. Метод широко используется в небольших турагентских и
туроператорских фирмах, ресторанах быстрого обслуживания, гостиницах.
• ученичество и наставничество - работая рядом с мастером своего дела, молодые работники быстрее постигают премудрости профессии. Этот
метод подчеркивает неэффективность метода самообучения («плыви или
утонешь») в туризме. Очень многих молодых менеджеров - новичков он
сильно пугает. Результатом становятся текучесть кадров и психологические проблемы;
• лекция - отличное средство изложения большого количества информации за короткий временной интервал. Один лектор работает сразу с несколькими десятками слушателей, поэтому этот метод экономически очень
выгоден. Но в обучении взрослых он малоэффективен, так как слушатели
выполняют пассивную роль и быстро теряют интерес к занятию;
• анализ практических ситуаций позволяет провести групповое обсуждение, дискуссию относительно реальной проблемы в. области туризма.
При этом инструктор, преподаватель апеллирует к опыту слушателей и
предлагает свои варианты решения задачи;
• деловая игра - метод обучения, наиболее приближенный к реальной
профессиональной деятельности работников, позволяющий развивать как
практические, так и поведенческие навыки;
• самостоятельное обучение - наиболее простой и дешевый вид обучения. Оно может быть эффективным при условии, что организация предоставляет работнику средства обучения - книги, видеофильмы, компьютерные программы.
2.3.8. Оценка персонала в туристских организациях
В любой организации сотрудники неодинаково выполняют свои
должностные обязанности: есть лидеры, середнячки, аутсайдеры. Поэтому
встает задача оценить вклад каждого в достижение стратегических целей
развития фирмы. Этот процесс должен быть направлен не столько на запугивание работников, сколько на поощрение и признание их результатов
работы.
54
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Оценка персонала преследует следующие цели:
• административные - повышение по службе, перевод на другую работу, поощрение, наказание, направление на обучение и т.д.;
• информационные - сведения о качестве работы менеджеров, позволяющие им внести коррективы в свое поведение;
• мотивационные - работник знает, каких результатов он добился (в
том числе в сравнении с коллегами) и что ему необходимо делать
далее.
Выделяют следующие принципы оценки персонала (по С. В. Шекшне):
• универсальность системы оценки. Система оценки должна быть едина для всех сотрудников (по крайней мере на каждом уровне менеджмента) и однозначно толковаться;
• установление стандартов и норм оценки. Для этого необходимо выделить показатели, определяющие успех или неудачу в работе каждого конкретного сотрудника;
• выбор метода оценки. Можно использовать как качественные оценки, даваемые осуществляющим оценку менеджером («отлично»,
«хорошо» и т.д.), так и количественные (время, затрачиваемое на
операцию, производительность, издержки и т.д.).
Наиболее распространены следующие системы оценки персонала:
1. Аттестация персонала. Это процесс оценки эффективности выполнения сотрудником своих должностных обязанностей, осуществляемый
его непосредственным руководителем. Центральный момент аттестации аттестационное собеседование - встреча руководителя и подчиненного, в
ходе которой происходит обсуждение результатов работы сотрудника за
истекший период, даются оценки как со стороны сотрудника, так и руководителя, намечаются цели и показатели работы на следующий год. Из методов оценки могут использоваться: метод стандартных оценок (руководитель заполняет на каждого сотрудника аттестационный лист со
стандартной шкалой); сравнительный метод (определяется рейтинг сотрудников - от самого лучшего до самого худшего); управление посредством постановки целей (когда для каждого сотрудника устанавливаются
индивидуальные задачи, а на собеседовании определяется их процентное
выполнение).
2. Аттестация на 360°. При этой системе аттестации сотрудник оценивается своим руководителем, коллегами, подчиненными. Методы оценки могут быть самыми разнообразными, суть - получение всесторонней
оценки аттестуемого.
3. Система независимых судей. Оценку проводят несколько независимых экспертов. Они задают работнику разнообразные вопросы, оценивают ответы и заносят эту информацию в оценочный лист.
4. Система оценочных центров. С помощью специальных тестов
психологи определяют наличие и степень развития определенных характе55
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ристик у сотрудника, определяя тем самым его потенциал. Эта система
часто используется для выявления лидеров среди сотрудников будущих
руководителей.
2.3.9. Высвобождение персонала, увольнение
Увольнение работника - крайняя мера дисциплинарного взыскания.
Но к увольнению администрация нередко вынуждена прибегать и по другим причинам (в связи с сокращением штатов, ликвидации организации и
т.д.), указанных в ст. 77 и 81 Трудового кодекса РФ. При условии соблюдения законодательства можно свести к минимуму негативные последствия (конфликты, иски и т.д.), являющиеся следствием увольнений со стороны администрации. Выделяют следующие виды увольнений:
1) увольнение по инициативе работника - происходит после подачи
последним заявления об увольнении;
2) увольнение по сокращению штатов. Для этого необходимо оформить следующие документы и выполнить обязательные действия: подготовить приказ о сокращении штатов; сообщить в письменном виде профсоюзу организации о предстоящем сокращении не менее чем за 2 месяца согласно ст. 82 Трудового кодекса;
3) увольнение при ликвидации организации;
4) увольнение вследствие обнаружившегося несоответствия работника занимаемой должности или выполняемой работе, вследствие недостаточной квалификации или состояния здоровья;
5) увольнение вследствие систематического неисполнения работником без уважительных причин обязанностей, возложенных на него трудовым договором. Для этого необходимо документировать факты систематического неисполнения должностных обязанностей, отраженных в трудовом
договоре (контракте), должностной инструкции, Правилах внутреннего
распорядка;
6) увольнение за прогул. Осуществляется в случае, если работник отсутствовал на работе более 4 ч подряд в течение рабочего дня без уважительной причины;
7) увольнение вследствие восстановления на работе работника, ранее
выполнявшего эту работу, при условии заключения договора на время исполнения обязанностей отсутствующего работника;
8) увольнение за появление на работе в нетрезвом состоянии, состоянии наркотического или токсического опьянения. Подтверждающим документом может служить медицинское заключение или акт о появлении на
работе в нетрезвом состоянии, подписанный двумя и более работниками;
9) увольнение за совершение по месту работы хищения. Факт совершения хищения устанавливается в судебном порядке;
10) увольнение за однократное грубое нарушение трудовых обязанностей. При этом в уставе организации должен содержаться перечень грубых
нарушений;
56
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
11) увольнение работника за совершение виновных действий. Может
быть уволен работник, непосредственно ответственный за товарноматериальные ценности, за хищение, взяточничество, другое корыстное
правонарушение как на работе, так и вне ее;
12) увольнение за совершение аморального проступка. Допускается в
случае, если работник совершил бесспорный аморальный проступок (психическое или физическое насилие). К последним следует отнести и сексуальные домогательства, столь актуальные, по мнению некоторых авторов,
для индустрии туризма и гостеприимства;
13) увольнение за разглашение охраняемой законом тайны, ставшей
известной работнику при исполнении им трудовых обязанностей;
14) увольнение за предоставление работодателю подложных документов или заведомо ложных сведений при заключении трудового договора.
Стоит также упомянуть о существовании отдельных прав на увольнение в государственных, муниципальных и образовательных учреждениях.
Высвобождение персонала может производиться не только в виде
увольнения, но и в таких формах, как:
• прекращение найма на работу и высвобождение персонала за счет
текучести кадров;
• сокращение продолжительности рабочего дня;
• введение укороченной рабочей недели. Практика показала, что 10%
сокращения рабочего времени приводит к значительному уплотнению графика работы в условиях отсутствия найма персонала.
2.4. Финансы предприятий сферы туризма
различных форм собственности
Финансы предприятий в том числе сферы туризма являются основой единой финансовой системы страны. Они обслуживают процесс создания и распределения общественного продукта и национального дохода. Их состояние определяет степень обеспеченности централизованных денежных фондов финансовыми ресурсами. Основной ячейкой экономической системы в любой стране является хозяйствующий субъект (юридическое лицо).
Акционерное общество (АО) - общество, уставный капитал которого
разделен на определенное количество акций. Акционеры не отвечают по обязательствам акционерного общества и несут ответственность в пределах стоимости принадлежащих им акций. Каждому держателю акций принадлежит часть
имущества общества в соответствии с долей его акций в общем количестве акций, выпущенных в обращение. В этом смысле у акционерного общества нет
собственного имущества. Различают открытые и закрытые акционерные общества.
Открытое акционерное общество (ОАО) - общество, участники которого могут продавать принадлежащие им акции без согласия других акционеров. ОАО может проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и
57
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
осуществлять их свободную продажу на фондовом рынке на условиях, устанавливаемых законом. Минимальный размер уставного капитала ОАО в соответствии с действующим законодательством установлен в размере 1000 минимальных размеров оплаты труда на день регистрации общества. Увеличить уставный
капитал ОАО может двумя способами: посредством увеличения номинала уже
имеющихся акций или путем дополнительного выпуска акций. Увеличение уставного капитала не допускается в целях, покрытия понесенных им убытков.
Общее собрание акционеров может принять решение об уменьшении уставного капитала путем снижения номинальной стоимости акций, либо путем покупки части акций для сокращения их количества. Однако такое решение может быть принято после уведомления всех кредиторов в установленном законом порядке.
Уставной капитал формируется путем размещения простых и привилегированных акций. Причем доля привилегированных акций в общем
объеме уставного капитала не должна превышать 25%. Уставный капитал
направляется на формирование производственных фондов общества.
Акционерное общество имеет право размещать облигации, которые в
отличие от акций выпускаются на определенный срок, их стоимость должна быть погашена и выплачены проценты. Облигации по своей сущности
являются заемными средствами и, как правило, направляются на пополнение оборотного капитала.
При распределении прибыли в законодательном порядке предусматривается формирование резервного фонда. Его величина не может быть
менее 10% и более 20% от величины оплаченного уставного капитала.
Размер отчислений устанавливается общим собранием акционеров. Отчисления в резерв производятся ежегодно до тех пор, пока его величина не
достигнет величины, зафиксированной в уставе. Отчисления в резервный
фонд производятся после налогообложения прибыли. Финансовый резерв
предназначен для покрытия убытков общества, а также может быть использован на выплату дивидендов в том случае, если прибыли отчетного
года для этого недостаточно. Кроме того, из прибыли, остающейся в распоряжении ОАО, могут быть сформированы другие фонды, аналогичные
резервному. Остальная часть прибыли направляется на затраты, связанные
с развитием производства, на социальное развитие и выплату процентов
по облигациям и дивидендам по акциям. Наряду с традиционными затратами, связанными с развитием производства и финансируемыми из прибыли, к их числу относятся затраты, связанные с эмиссией и размещением
ценных бумаг.
Решение о выплате дивидендов по простым акциям зависит от финансовых результатов деятельности ОАО и утверждается общим собранием акционеров. При недостаточности прибыли может быть принято решение о реинвестировании дивидендов. Кроме того, общее собрание акционеров может принять решение о капитализации дивидендов. Это означает,
что прибыль, предназначенная на выплату дивидендов, выплачивается акционерам в виде новых акций.
58
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Закрытое акционерное общество (ЗАО) - общество, акции которого
распространяются только среди его учредителей или иного, заранее определенного круга лиц. Такое общество не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции. Акционеры ЗАО обладают преимущественным правом приобретения акций, продаваемые другими акционерами. Уставный капитал ЗАО не может быть менее 100 минимальных размеров оплаты труда, установленных на момент его регистрации.
Некоммерческая организация - организационно-правовая форма
деятельности в некоммерческом секторе экономики. Основная деятельность некоммерческой организации - это деятельность, соответствующая
целям, ради которых эта организация создана и которая предусмотрена ее
учредительными документами.
Некоммерческая организация вправе, помимо основной деятельности,
осуществлять предпринимательскую деятельность. Вместе с тем некоммерческое предпринимательство не является бизнесом в чистом виде.
Некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана. Некоммерческая организация, занимаясь предпринимательской деятельностью, не должна отклоняться от выполнения основной деятельности; возможная прибыль должна направляться на реализацию уставных целей.
К основным источникам формирования доходов некоммерческой организации относятся:
1) регулярные и единовременные поступления от учредителей;
2) добровольные имущественные взносы и пожертвования;
3) ассигнования из государственного бюджета;
4) выручка от реализации товаров, работ, услуг;
5) дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;
6)доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации;
7)другие, не запрещенные законом поступления.
Доходы некоммерческой организации в зависимости от их источников
можно подразделить на целевые поступления и доходы от предпринимательской деятельности.
Целевые поступления - это средства в денежной и натуральной формах, поступающие в некоммерческую организацию для выполнения основной (уставной) деятельности.
К целевым средствам относятся:
1) регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);
2) добровольные имущественные взносы и пожертвования;
3) ассигнования из государственного бюджета.
Доходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, формируются за счет:
59
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1) получения доходов от производства и реализации товаров, работ,
услуг;
2) приобретения и реализации долей, паев, имущественных и не
имущественных прав;
3) участия в хозяйственных обществах;
4) осуществления вне реализационных операций.
В части ведения предпринимательской деятельности некоммерческие
организации приравниваются к коммерческим, деятельность которых регулируется соответствующим законодательством.
Расходы некоммерческой организации можно подразделить на следующие виды:
1) расходы на выполнение основной (уставной) деятельности;
2) расходы, связанные с предпринимательской деятельностью;
3) средства, переданные в результате внутрихозяйственных расчетов;
4) потери и списания.
Некоммерческая организация в соответствии с российским законодательством обязана иметь самостоятельный баланс или смету. Смета - это
план поступлений и расходов материальных и денежных средств организации. Она является основным документом, определяющим финансовохозяйственную деятельность некоммерческой организации.
Субъекты хозяйствования без образования юридического лица -это
граждане, занимающиеся деятельностью по производству, реализации или
приобретению товаров без образования юридического лица, или индивидуальные предприниматели.
Финансы индивидуального предпринимателя - это экономические
отношения фондов денежных средств индивидуального предпринимателя.
Все финансово-хозяйственные операции индивидуального предпринимателя, совершенные в отчетном периоде, отражаются в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом в книге учета доходов и расходов. Книга учета доходов и
расходов регистрируется в налоговой инспекции. По истечении срока действия свидетельство об уплате единого налога или оплате патента налоговый орган выдает патент на очередной (годичный) срок или свидетельство
на период, за который предприниматель оплатил авансом единый налог, с
регистрацией новой книги учета доходов и расходов.
При осуществлении нескольких видов деятельности учет доходов и
расходов ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Доходы индивидуального предпринимателя: все поступления выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущества предпринимателя, реализованного за отчетный период, и вне реализационных
доходов в виде денежных средств, ценных бумаг и иного имущества.
Сюда относятся и суммы получаемых предпринимателем штрафных
санкций от контрагентов за неисполнение (несвоевременное исполнение)
своих обязательств по хозяйственным договорам.
60
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Финансы общественных финансы общественных
объединений и политических партий
Общественные объединения создают на основе:
• принадлежности людей к одной профессии или к определенной
социальной группе;
• общих интересов, увлечений или подходов к решению актуальных
задач развития общества.
Такие объединения являются неотъемлемой частью политической системы страны. В Уставе общественного объединения оговариваются его цели, задачи и принципы формирования материально-финансовой базы.
Представляется возможным назвать финансами общественных организаций замкнутые перераспределительные денежные отношения между их
членами, направленные на достижение уставных целей организации; их
взаимоотношения с бюджетами разных уровней и инвестиционную деятельность.
На организацию финансов общественных объединений оказывают
влияние два основных фактора: добровольные и самодеятельные объединения граждан, поэтому основными источниками поступления ресурсов
являются вступительные и членские взносы; они обладают определенной
собственностью в виде зданий и сооружений, предприятий производственного назначения, а также финансовыми ресурсами. Финансы общественных объединений включают следующие денежные отношения между:
общественными объединениями и их членами - по уплате вступительных
и членских взносов, а также по различным выплатам и льготам из фондов общественных организаций; общественными
объединениями
и
предприятиями, производственными объединениями,
учреждениями
по поводу внесения последними добровольных пожертвований; подразделениями или функциональными элементами общественного объединения по формированию и использованию фондов (заработной платы, капитальных вложений и т. д.) различными иерархическими уровнями объединений по передаче части доходов вышестоящим уровням и (или) получению финансовой помощи нижестоящим уровням от вышестоящего;
общественными объединениями и учрежденными или производственнохозяйственными предприятиями или финансовыми институтами; общественными объединениями и юридическими или физическим лицами по поводу
приобретения или продажи недвижимости, основных фондов, необходимых или ставших избыточными при осуществлении уставной деятельности; общественными объединениями и кредитно-финансовыми учреждениями по поводу хранения временно свободных средств, приобретения
ценных бумаг, страхования своих членов и др.
В хозяйственно-финансовой деятельности общественных объединений сочетается коммерческий расчет и сметное финансирование. Это находит отражение в их финансовых планах. Доходная часть финансовых планов общественных объединений состоит из вступительных и членских взносов, доходов от деятельности учрежденных предприятий и проведения плат61
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ных мероприятий. Общественные объединения по уставной деятельности, как
правило, не имеют финансовых обязательств перед государственным бюджетом. А предприятия, учрежденные этими общественными объединениями,
облагаются более низкими налогами. Таким образом, государство создает
финансовые условия для деятельности общественных объединений. Финансирование политических партий осуществляется из пяти источников: вступительные и членские взносы; предпринимательская деятельность партий; институциональные пожертвования; государственное финансирование; частное
финансирование, и предпринимательская деятельность.
Финансы кредитных кооперативов
Кредитный кооператив - добровольное объединение граждан и
юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения финансовых
потребностей членов кооператива, осуществляемое путем объединения ими
имущественных паевых взносов.
Вступительный взнос - денежная сумма, направляемая на покрытие
расходов, связанных со вступлением кредитный кооператив.
Паевой взнос - имущественный взнос, вносимый членом кооператива в паевой фонд кооператива в денежной и/или натуральной форме для
обеспечения деятельности кооператива.
Обязательный паевой взнос - минимальный размер паевого взноса, устанавливаемый общим собранием членов кооператива, вносимого членом
кооператива в паевой фонд кооператива в обязательном порядке и дающего
право голоса и право на участие в деятельности кооператива. Паевой взнос
члена кооператива в паевой фонд кооператива не может превышать 10 обязательных паевых взносов.
Дополнительный взнос - взнос, вносимый членом кооператива в случае
необходимости покрытия убытков кооператива в соответствии с настоящим
Федеральным законом и уставом кооператива.
Начисления на паевые взносы - выплаты из доходов кооператива,
начисляемые по итогам его деятельности на сумму паевого взноса каждого
члена кооператива в соответствии с уставом кооператива;
Кооперативные выплаты - выплаты из доходов кооператива, начисляемые, его члену пропорционально сумме уплаченных им процентов за
пользование займами, предоставленными кооперативом.
Финансы кооператива образуется за счет: паевых и вступительных
взносов членов кооператива; доходов от собственной деятельности кооператива; о заемных средств; о других поступлений, не противоречащих законодательству. Финансы кооператива не могут быть отчуждены иначе как в
случаях и порядке, предусмотренных настоящим Федеральным законом,
другими федеральными законами и уставом кооператива.
Сумма паевых взносов членов кооператива составляет паевой фонд
кооператива. В паевой фонд кооператива могут вноситься начисления на
паевые взносы и кооперативные выплаты.
62
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Сумма паевых взносов, начислений на паевые взносы и кооперативных выплат, вносимых членом кооператива в паевой фонд кооператива,
образуют его паенакопления (пай), подлежащие возврату при прекращении
членства в кооперативе.
Неделимую часть имущества кооператива составляют основные и
оборотные фонды, создаваемые за счет вступительных взносов, части доходов от собственной деятельности кооператива и прочих поступлений.
Неделимая часть имущества подлежит распределению между членами
кооператива только в случае его ликвидации.
Финансы физических лиц это важный элемент децентрализованных
финансов. Финансы физических лиц имеют важное и все возрастающее
значение:
1) для обеспечения социальной стабильности общества;
2) для формирования классовой структуры общества;
3) как источник пополнения бюджета (во всем мире в бюджетах растет
доля налога с физических лиц);
4) как источник инвестиций в развитие экономики страны;
5) как источник финансирования внутреннего долга;
6) для формирования страхового фонда страховщиков и др.
Финансы физических лиц объективно необходимы как инструмент
разрешения противоречий между возможностью получения доходов в различные периоды жизни физического лица, случайным характером экономических результатов в период активной деятельности и потребностью в
создании семьи, воспитании детей, в обеспечении стабильности, в улучшении социального положения.
Роль финансов граждан состоит в том, что они позволяют обеспечить
стабильность потребления и сохранить принадлежность к определенному
общественному классу при случайном колебании доходов.
Доходы гражданина зависят от принадлежности к определенному
классу, жизни, здоровья, трудоспособности, конъюнктуры на рынке труда,
рыночных возможностей и угроз, рисковой ситуации в практической деятельности и другого.
Принадлежность к определенному общественному классу обязывает
индивидуум вести присущий данному классу образ жизни. Для обеспечения
возможности практически следовать ценностным представлениям и поведению, удовлетворять интересы и потребности необходим определенный
уровень денежных доходов.
Стабильность потребления может обеспечиваться путем создания
гражданином фондов денежных средств и их перераспределения. Излишки
средств, образующиеся в благоприятные годы, могут распределяться и направляться на конкретные инвестиции с последующим их перераспределением в менее благоприятные годы.
Важную роль в этом играет страхование уровня жизни, имущественное
страхование, страхование ответственности, коммерческих рисков.
63
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Могут создаваться денежные сбережения в виде банковских вкладов,
денежные и натуральные фонды самострахования, использоваться инвестиции в ценные бумаги, антиквариат, недвижимость и др.
Первоосновой финансовой деятельности физического лица может
быть названо распределение дохода граждан на налоговые платежи, фонды
потребления, накопления, самострахования.
Фонд накопления может быть разделен на фонды инвестиций в недвижимость, предметы долговременного пользования, банковские сберегательные
сертификаты, ценные бумаги, сберегательные виды страхования.
Эти фонды могут пополняться за счет дивидендов от инвестиций,
сберегательного страхования, залога, дарения, получения наследства, получения гонораров и авторских вознаграждений и др.
2.4.1. Финансовые ресурсы предприятий сферы туризма
Финансовые ресурсы хозяйствующего субъекта – денежные средства, имеющиеся в его распоряжении. Финансовые ресурсы направляются на развитие объектов непроизводственной сферы, потребление, а
также могут оставаться в резерве.
Финансовые ресурсы, предназначенные для развития производственно-торгового процесса (покупка сырья, товаров и других предметов труда,
орудий труда, рабочей силы, прочих элементов производства), представляют собой капитал в его денежной форме. Таким образом, капитал – это
часть финансовых ресурсов. Капитал – это деньги, пущенные в оборот и
приносящие доходы от этого оборота. Оборот денег, как известно, осуществляется путем вложения их в предпринимательство, передачу в ссуду,
сдачи в наем. Или это богатство, используемое для его собственного увеличения.
Существует всеобщая формула капитала:
Д – Т – Д1, где Д - денежные средства авансируемые инвестором;
Т - товар (это может быть купленные средства производства, рабочая
сила и другие элементы производства);
Д1 - денежные средства полученные инвестором от продажи товара и
включающий в себя реализованный доход (прибыль);
(Д1 - Д) - доход инвестора;
(Д1 - Т) - выручка от продажи товара;
Д - Т) – затраты инвестора на покупку товара.
Структурно капитал состоит из денежных фондов. В структуру капитала входят денежные средства, вложенные в основные фонды, нематериальные активы, оборотные фонды, фонды обращения. По форме вложения
различают предпринимательский и ссудный капитал.
Предпринимательский капитал представляет собой капитал, вложенный в различные предприятия путем прямых и портфельный инвестиций. Такое вложение капитала осуществляется с целью получении прибыли и прав на управление предприятием.
64
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Ссудный капитал – это денежный капитал, предоставленный в ссуду
на условиях срочности, платности и возвратности. В отличие от предпринимательского, ссудный капитал не вкладывается в предприятие, а передается другому предпринимателю (инвестору) во временное пользование с
целью получения процента. Ссудный капитала является товаром, а его цена является процент.
Финансовые ресурсы образуются за счет целого ряда источников. По
форме права собственности их условно можно разделить на две большие
группы - собственные и заемные.
Собственные источники включают:
• уставный капитал;
• фонды, накопленные организацией в процессе деятельности (резервный капитал, добавочный капитал, амортизационный фонд, нераспределенная прибыль);
• амортизация - это процесс постепенного переноса стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их износа на производимую продукцию, превращения в процессе реализации в денежную форму и накопления. ресурсов для последующего воспроизводства активов, которые амортизируются;
• прочие взносы юридических и физических лиц (целевое финансирование, взносы, пожертвования).
Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами и связан с особенностями организационно-правовых форм организаций (предприятий): для товариществ это складочный капитал, для обществ с ограниченной ответственностью уставный капитал, для акционерных обществ - акционерный капитал, для
производственных кооперативов - паевой фонд, для унитарных организаций (предприятий) - уставный фонд.
В любом случае уставный капитал - это стартовый капитал, необходимый для начала деятельности организации. Вкладом в уставный капитал
могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права, имеющие денежную оценку. Уставный капитал минимально гарантирует права кредиторов организации, поэтому его нижний предел законодательно ограничивается. Например, для обществ с ограниченной ответственностью и ЗАО он не может быть менее 100-кратного размера минимальной месячной оплаты труда (ММОТ), для ОАО и унитарных организаций - менее 1000-кратного размера ММОТ.
В процессе деятельности организация вкладывает деньги в основные
средства, закупает материалы, топливо, оплачивает труд работников, в результате производятся товары, оказываются услуги, которые в свою очередь, оплачиваются покупателями. После этого затраченные деньги в составе выручки от реализации возвращаются в организацию. После возмещения затрат организация получает прибыль. Прибыль идет на формирование различных фондов организации (резервного фонда, фондов накопле65
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ния, фондов социального развития, фондов потребления) либо образует
единый фонд организации (предприятия) - нераспределенную прибыль.
Резервный фонд создается хозяйствующими субъектами на случай
прекращения их деятельности для покрытия кредиторской задолженности.
Он является обязательным для АО, кооператива, предприятия с иностранными инвестициями. Отчисления в резервный фонд и другие, аналогичные
по назначению фонды производятся до достижения размеров этих фондов,
установленного учредительными документами, но не более 25 % уставного
капитала. При этом сумма отчислений в указанные фонды не должна превышать 50 % облагаемой налогом прибыли.
2.4.2. Уставный капитал и его структура
Имущественную основу предприятия составляет так называемый уставный капитал, размер которого зафиксирован в уставе и который образуется из средств, полученных предприятием от ее участников.
Уставный капитал занимает особое положение среди собственных
средств, выполняя следующие функции:
−
Стартовая функция. В ней находит свое выражение право участников приступить к собственной предпринимательской деятельности. Уставной фонд отражает закрепленное в уставе общества наличие материальной
базы для ведения участниками собственной предпринимательской деятельности. Это стартовая, или начальная величина капитала, дающая толчок к дальнейшей деятельности общества. Согласно ст. 26 Закона об акционерных обществах, минимальный уставный капитал открытого общества - не менее 1000-кратной суммы МРОТ, установленного на дату регистрации общества, а закрытого – не менее 100-кратной суммы МРОТ. Со
временем, в случае успешной работы, полученная акционерным обществом прибыль может в несколько раз превысить величину уставного капитала, тем не менее, и тогда он будет оставаться наиболее устойчивой
статьей пассива.
−
Гарантийная функция. По существу акционерный капитал- это
часть имущества, предназначенная для расплаты с кредиторами, это как бы
тот минимум средств, наличие которых всегда гарантируется корпорацией.
Усилия законодателя направлены на: 1) удержать имущество, по крайней
мере на уровне предусмотренного в уставе размера капитала, действует согласно п.3ст. 102 ГК РФ, допускающее выплату дивидендов только при
полной оплате всего уставного капитала, а также, если стоимость имущества превышает установленный в уставе размер акционерного капитала
либо не станет меньше его размера в результате выплаты дивидендов, 2)
фактически создать акционерный капитал, действует на основании п.3 ст.
99 ГК РФ, запрещающая открытую подписку на акции до полной оплаты
уставного капитала.
66
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Рисунок. 2.4.1. Структурная схема движения финансовых ресурсов
- Функция определения доли участия каждого акционера в обществе. Весь капитал разбивается на части, которая имеет номинальную цену. Показателем положения акционера является, прежде всего, число приходящихся на его долю частей уставного капитала. Чем меньше номинальная цена акции, тем больше возможностей для привлечения к участию в
обществе широкого круга лиц и в конечном счете аккумуляции огромных
масс капитала.
В период функционирования корпорации (предприятия) акционеры
могут вернуть стоимость своего капитала на рынке или на фондовой бирже. При этом получаемая ими в результате продажи акций денежная сумма, как правило, не совпадает с той суммой, которая была первоначально
затрачена на их приобретение, т.к. цена акций является величиной переменной.
Уставный капитал носит относительный характер. Во-первых, оценка
имущества, вносимого в Уставной капитал, осуществляется по договору
между учредителями. Во-вторых, до регистрации общества у него еще нет
имущества, хотя величина Уставного капитала указывается в уставе. Втретьих, после регистрации устава Уставной капитал запускается в оборот, поэтому может увеличиваться или уменьшаться. В-четвертых, следует различать оплаченный капитал, т.е. сумму, реально полученную за акции и неоплаченный капитал, т.е. сумму акций, которую можно внести после подписки.
67
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Как правило, уставный фонд создается за счет взносов учредителей для предприятий (ООО); путем обмена денежных и имущественных взносов на акции учредителей и приглашенных ими к участию в обществе акционеров - для акционерного общества (АО).
Учредители и акционеры общества могут осуществлять свои взносы в
виде:
• денежных средств (в рублях и валюте)
• различных видов имущества (здания, сооружения и др.)
• прав пользования землей, водой, др. природными ресурсами
• иных имущественных прав, в т.ч. ноу-хау, изобретательских прав и
др.
Стоимость вносимого имущества или имущественного права определяется совместным решением участников общества. При оплате дополнительных акций и ценных бумаг общества этими средствами их денежная
оценка производится советом директоров в порядке предусмотренном
ст.77 Закона об Акционерных обществах. Участник может передать обществу имущество не в собственность, а только в пользование. В этом случае
вклад определяется величиной арендной платы за весь период или иной
срок, указанный в учредительных документах; время аренды не может
превышать срока деятельности АО.
Согласно Закону об АО Уставной капитал должен быть оплачен на 50
% в течении первых 30 дней после выдачи временного свидетельства о регистрации АО и полностью - в течении первого года деятельности, в противном случае АО признается несостоявшимся.
Дополнительные акции должны быть оплачены в срок, предусмотренный решением об их размещении, но не позднее одного года с момента
выпуска. При денежной форме оплаты дополнительных акций сразу
должно быть внесено не менее 25% их номинальной стоимости.
При не денежной форме акции и ценные бумаги оплачиваются во
время их приобретения полностью. В силу своей стабильности уставной
фонд покрывает, как правило, наименее ликвидные активы - земля, недвижимость, оборудование. В случае создания нового АО на средства, поступившие от продажи акций (УК), вначале приобретаются основные средства: здания, оборудование, сооружения и т.д.
Основным источником собственных средств фирмы (предприятия)
является прибыль. С точки зрения финансового менеджмента прибыль это
цель, результат и источник развития предприятия. Устойчивая, высокая
прибыль - показатель уровня и квалификации менеджмента, финансовой
стабильности и низкого риска совместного бизнеса.
Порядок распределения прибыли в России не отличается от развитых
стран, за исключением выплат процентов по облигациям (облигационным
займам) фирмы. У нас они выплачиваются из чистой прибыли, в развитых
странах - из балансовой прибыли до уплаты налогов.
Финансовый менеджер активно участвует как в процессе формирования, так и процессе распределения прибыли по следующим направлениям:
68
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1) правильное определение цены товара;
2) оптимизация себестоимости;
3) использование льгот по налогу на прибыль;
4) рациональное расходование чистой прибыли.
Наряду с собственными источниками финансовых ресурсов на предприятии, при недостатке собственных средств предприятия могут привлекать средства других организаций, которые получили название заемный
капитал.
Заемный капитал – денежные средства, передаваемые предприятию
в долг сторонними организациями для осуществления его деятельности и
извлечения прибыли.
Как правило, заемный капитал может формироваться за счет:
− займов;
− кредитов;
− лизинговых операций;
− средств от размещения акций;
− субсидии, дотации, инвестиции из бюджетных и внебюджетных
фондов и т.д.
Соотношение вышеизложенных элементов в их общем объеме образуют структуру заемного капитала. Несомненно, что структура заемного
капитала может быть различной в зависимости от отраслевой принадлежности предприятия, доступности того или иного источника финансирования и т. д. Следует отметить, что на российских предприятиях в нынешних
условиях, как правило, в структуре заемного капитала наибольший удельный вес занимают краткосрочные кредиты банков.
Все же, прибыль и доход являются основными показателями финансовых результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятия.
Доход - это выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом материальных затрат. Он представляет собой денежную форму чистой продукции предприятия, т.е. включает в себя оплату труда и прибыль.
Доход характеризует общую сумму средств, которая поступает предприятию за определенный период и за вычетом налогов может быть использована на потребление и инвестирование. Доход иногда является объектом налогообложения. В этом случае после вычета налога он подразделяется на фонды потребления, инвестиционный и страховой. Фонд потребления используется на оплату труда персонала и выплаты по итогам работы за определенный период, за долю в уставном имуществе (дивиденды),
материальную помощь и т.п.
К материальным относятся затраты, включаемые в соответствующий
элемент сметы затрат на производство, а также приравненные к ним затраты на: амортизацию основных фондов, отчисления на социальные нужды,
а также "прочие затраты", т.е. все элементы сметы затрат на производство
за исключением затрат на оплату труда.
69
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Прибыль - это часть выручки, остающаяся после возмещения всех
затрат на производство и сбыт продукции.
В условиях рыночной экономики прибыль является одним из основных источников накопления и пополнения доходной части государственного и местного бюджетов; основным финансовым источником развития
предприятия, его инвестиционной и инновационной деятельности, а также
источником удовлетворения материальных интересов членов трудового
коллектива и собственника предприятия.
На величину прибыли (дохода) существенно влияют как объем выпускаемой продукции, так и ее ассортимент, качество, величина себестоимости, совершенствование ценообразования и другие факторы. В свою очередь прибыль воздействует на такие показатели, как рентабельность, платежеспособность предприятия и другие.
Общая величина прибыли предприятия (валовая прибыль) состоит из
трех частей:
• прибыли от реализации продукции - как разницы между выручкой от
реализации продукции (без учета НДС и акцизного сбора) и ее полной себестоимостью;
• прибыли на реализацию материальных ценностей и иного имущества
(это разница между ценой их продажи и затратами на их приобретение и реализацию). Прибыль от реализации основных фондов будет
представлять разницу между выручкой от продажи, остаточной
стоимостью и затратами на демонтаж и реализацию;
• прибыли от внереализационных операций, т.е. операций, непосредственно не связанных с основной деятельностью (доходы по ценным
бумагам, от долевого участия в совместных предприятиях; сдачи
имущества в аренду; превышение суммы полученных штрафов над
уплаченными и др.).
Рисунок. 2.4.2. Распределение прибыли предприятия
70
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
В отличие от прибыли, которая показывает абсолютный эффект деятельности, существует относительный показатель эффективности работы
предприятия - рентабельность. В общем виде он исчисляется как отношение прибыли к затратам и выражается в процентах.
Различают следующие виды рентабельности:
1) рентабельность производства (рентабельность производственных
фондов) - РП,
рассчитывается по формуле:
П - общая (валовая) прибыль за год (или другой период)
ОФП - среднегодовая стоимость основных производственных фондов;
НОС - среднегодовой остаток нормируемых оборотных средств.
2) рентабельность собственного капитала РК, который характеризуется размером уставного фонда (акционерного капитала);
П - чистая прибыль (с учетом уплаты процентов за кредит),
Кс - собственный капитал, величина которого принимается по данным
баланса и равна сумме активов за минусом долговых обязательств.
Показатель рентабельности собственного капитала интересует всех
акционеров, т.к. определяет верхнюю границу дивидендов;
3) рентабельность совокупных активов Ра - характеризует эффективность использования всего наличного имущества предприятия:
Ка - средняя сумма активов баланса предприятия;
4) рентабельность продукции Р прод. характеризует эффективность
затрат на ее производство и сбыт:
Пр - прибыль от реализации продукции (работ, услуг);
Ср - полная себестоимость реализованной продукции;
5) рентабельность отдельного вида продукции РВ:
Цв и Св - соответственно цена и полная себестоимость единицы определенного вида продукции;
71
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
6) рентабельность продаж Рр - показывает долю прибыли, приходящуюся на одну денежную единицу продаж (стоимость реализованной продукции Vр):
Каждое предприятие имеет право самостоятельно распределять собственные доходы или прибыль, но для более успешной работы фирмы требуются рациональное распределения финансовых ресурсов для дальнейшего роста и успешной конкурентной борьбы на рынке.
2.5. Страховые отношения в туристском бизнесе
2.5.1. Страхование как экономическая категория
Страхование - одна из древнейших категорий общественных отношений. Зародившись в период разложения первобытнообщинного строя, оно
постепенно стало непременным спутником общественного производства.
Первоначальный смысл рассматриваемого понятия связан со словом страх.
Владельцы имущества, вступая между собой в производственные отношения, испытывали страх за его сохранность, за возможность уничтожения
или утраты в связи со стихийными бедствиями, пожарами, грабежами и
другими непредвиденными опасностями экономической жизни.
Термин, выражающий перераспределительные отношения, по поводу
возмещения ущерба, следует отличать от других смысловых значений этого слова. В частности, выражение (страховка, подстраховка) иногда употребляется в значении поддержки в каком-либо деле, гарантии удачи в чемлибо, обеспечения безопасности людей при проведении опасных работ,
при выступлениях гимнастов и акробатов, а также запаса прочности и надежности сооружений и механизмов и т.д. В данном случае этот термин
употребляется в значении инструмента возмещения ущерба.
Перераспределительные отношения, присущие страхованию, связанны, с одной стороны, с формированием страхового фонда с помощью заранее фиксированных страховых платежей, с другой - с возмещением ущерба
из этого фонда участникам страхования. Итак, страхование это экономическая категория, связанная с формированием целевых денежных
фондов за счет страховых взносов и премий и их использованием для
защиты имущественных интересов физических и юридических лиц
при наступлении определенных событий – страховых случаев.
По форме проведения страхование может быть обязательным (в
силу закона) и добровольным.
Инициатором обязательного страхования является государство, которое в форме закона обязывает юридических и физических лиц вносить
средства для обеспечения общественных интересов.
Инициатором добровольного страхования выступают хозяйствующие
субъекты, физические и юридические лица.
72
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Государство устанавливает обязательную форму страхования, когда
страховая защита тех или иных объектов связана с интересами не только
отдельных страхователей, но и всего общества. Обязательное страхование
проводится на основе соответствующих законодательных актов, в которых
предусмотрены: перечень объектов, подлежащих страхованию; объем
страховой ответственности; уровень (норма) страхового обеспечения, основные права и обязанности сторон, участвующих в страховании; порядок
установления тарифных ставок страховых платежей и некоторые другие
вопросы.
Закон определяет круг страховых организаций, которым поручается
проведение обязательного страхования. При обязательном страховании
достигается полнота объектов страхования. С другой стороны, обязательная форма страхования исключает выборочность отдельных объектов
страхования. Тем самым имеется возможность за счет максимального охвата объектов страхования при обязательной форме его проведения применять минимальные тарифные ставки, добиваться высокой финансовой
устойчивости страховых операций.
Добровольное страхование - одна из форм страхования. В отличие от
обязательного страхования возникает только на основе добровольно заключаемого договора между страхователем и страховщиком. Часто при заключении такого договора между сторонами участвует посредник в виде
страхового брокера или страхового агента.
Добровольное страхование имеет, как правило, заранее оговоренный
определенный срок страхования. Начало и окончание срока страхования
указывается в договоре с особой точностью, так как страховщик несет
страховую ответственность только в период страхования. Договор страхования обязательно заключается в письменной форме.
По добровольному страхованию можно обеспечить непрерывность
страхования при своевременном возобновлении договора на новый срок.
Добровольное страхование вступает в силу лишь после уплаты страхового
взноса (страховой премии). Причем долгосрочный договор добровольного
страхования действует, если взносы уплачиваются страхователем периодически (ежемесячно, ежеквартально) или единовременно (один раз в год).
Договоры добровольного страхования имущества или личного страхования являются частью гражданских правоотношений и входят в число
возмездных договорных обязательств. По такому договору одна сторона
обязана уплатить другой стороне обусловленную сумму взносов. В свою
очередь другая сторона готова оказать оговоренную в договоре страховую
услугу. По договору страхования услуга состоит в выплате страхового
возмещения или страховой суммы за последствия, произошедших страховых случаев.
Исходя из страхового признака выделяют следующие виды страхования: личное, имущественное страхование, страхование ответственности и
страхование экономических рисков. Необходимость выделения четырех
отраслей страхования характерна для Российского национального страхо73
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
вого рынка. Подобная классификация определяется перечнем объектов и
рисками, подлежащими страхованию.
Личное страхование трактуется как отрасль страхования, где в качестве объектов страхования выступают жизнь, здоровье и трудоспособность
человека. Личное страхование подразделяется на страхование жизни и
страхование от несчастных случаев.
Имущественное страхование - отрасль страхования, в которой объектом страховых правоотношений выступает имущество в различных видах; его экономическое назначение — возмещение ущерба, возникшего
вследствие страхового случая. Застрахованным может быть имущество как
являющееся собственностью страхователя, так и находящееся в его владении, пользовании, распоряжении. Страхователями выступают не только
собственники имущества, но и другие юридические и физические лица, несущие ответственность за его сохранность.
Страхование ответственности - отрасль страхования, где объектом
выступает ответственность перед третьими (физическими и юридическими) лицами, которым может быть причинен ущерб (вред) вследствие какого-либо действия или бездействия страхователя. Например, страхование
гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств, страхование профессиональной ответственности, в т.ч. с определенной величиной риска, такие как, врачи-хирурги, строители-монтажники, производители лекарственных препаратов и другие.
В страховании экономических рисков (предпринимательских рисков) выделяются две подотрасли: страхование риска прямых и косвенных
потерь. К прямым потерям могут быть отнесены, например, потери от недополучения прибыли, убытки от простоев оборудования вследствие недопоставок сырья, материалов и комплектующих изделий, забастовок и
других объективных причин. Косвенные - страхование упущенной выгоды,
банкротство предприятия и др.
Страхователь - физическое или юридическое лицо, уплачивающее
денежные (страховые) взносы и имеющее право по закону или на основе
договора получить денежную сумму при наступлении страхового случая.
Страхователь обладает определённым страховым интересом. Через
страховой интерес реализуются конкретные отношения, в которые вступает страхователь со страховщиком. Страхователь, выступающий на международном страховом рынке, может также называться полисодержателем.
Страховщик - организация (юридическое лицо), проводящая страхование, принимающая на себя обязательство возместить ущерб или выплатить страховую сумму, а также ведающая вопросами создания и расходования страхового фонда, и действующее на основании лицензии.
Застрахованный - физическое лицо, жизнь, здоровье и трудоспособность которого выступают объектом страховой защиты.
Застрахованным является физическое лицо, в пользу которого заключён договор страхования.
74
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Страхователи могут заключать со страховщиками договоры о страховании третьих лиц в пользу этих лиц; при заключении договоров страхования назначить физических или юридических лиц - выгодоприобретателей
для получения страховых выплат по договорам страхования.
Страховой полис - документ установленного образца, выдаваемый страховщиком страхователю (застрахованному). Он удостоверяет заключённый договор страхования и содержит все его условия.
Страховщики могут действовать через страховых агентов и страховых
брокеров. Страховые агенты - физические или юридические лица, действующие от имени страховщика и по его поручению в соответствии с предоставленными полномочиями. Страховые брокеры - юридические или
физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, осуществляющие посредническую деятельность по страхованию от своего
имени на основании поручений страхователя либо страховщика.
Страховой интерес - мера материальной заинтересованности физического или юридического лица в страховании.
Носителями страхового интереса выступают страхователи и застрахованные. Применительно к имущественному страхованию имеющийся
страховой интерес выражается в стоимости застрахованного имущества. В
личном страховании страховой интерес заключается в гарантии получения
страховой суммы в случае событий, обусловленных условиями страхования. Имеющийся страховой интерес конкретизируется в страховой сумме.
Страховая сумма - денежная сумма, на которую застрахованы материальные ценности, жизнь, здоровье, трудоспособность. Определенная договором страхования или установленная законом денежная сумма, исходя
из которой устанавливают размеры страхового взноса и страховой выплаты.
Плата за страхование, которую страхователь или выгодоприобретатель обязан страховщику в соответствии с договором страхования или законом, называется страховым взносом (или премией).
При страховании имущества или предпринимательского риска страховая сумма не должна превышать их страховую стоимость, если договором
страхования не предусмотрено иное. Такой стоимостью считается:
• Для имущества – его действительная стоимостью его местонахождении в день заключения договора страхования;
• Для предпринимательского риска - убытки от предпринимательской
деятельности, которые страхователь понес бы при наступлении страхового случая.
Объектами страхования являются имущественные интересы, связанные:
1) с жизнью, здоровьем, трудоспособностью и пенсионным обеспечением страхователя или застрахованного лица – при личном страховании;
2) с владением, пользованием, распоряжением имуществом – при
имущественном страховании;
75
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3) с возмещением страхователем причиненного им вреда личности
или имуществу физического лица – при страховании ответственности;
4) с возмещением страхователем вреда, причиненного юридическому
лицу - при страховании ответственности.
Использование средств страхового фонда связанно с наступлением и последствиями страховых случаев.
Эти особенности страховых отношений включают их в самостоятельную сферу финансовых отношений.
Специфические страховые отношения являются объектом страховой
науки. Эта наука освещает фундаментальные теории страхования, охватывающие рассмотрение его экономической сущности, функции, роли и сферы применения в современном обществе.
Страховая оценка - критерий оценки страхового риска. Характеризуется системой денежных измерителей объекта страхования, тесно увязанных с вероятностью наступления страхового случая. В качестве страховой
оценки могут быть использованы действительная стоимость имущества
или какой - либо иной критерий (заявленная стоимость, первоначальная
стоимость и т. д.). В международной практике вместо термина “страховая
оценка” применяется термин страховая стоимость.
Страховое обеспечение - уровень страховой оценки по отношению к
стоимости имущества, принятой для цели страхования.
В организации страхового обеспечения различают систему пропорциональной ответственности, предельной и систему первого риска.
Система пропорциональной ответственности организационная форма страхового обеспечения. Предусматривает выплату страхового возмещения в заранее фиксированной доле (пропорции). Страховое возмещение
выплачивается в размере той части ущерба, в какой страховая сумма составляет пропорцию по отношению к оценке объектов страхования. Например, если страховая сумма равна 80% оценки объекта страхования, то и
страховое возмещение составляет 80% ущерба. Оставшаяся часть ущерба
(в данном примере 20%) остаётся на риске страхователя. Указанная доля
страхователя в покрытии ущерба называется франшизой или собственным
удержанием страхователя.
Система предельной ответственности - организационная форма
страхового обеспечения, которая предусматривает возмещение ущерба как
разницу между заранее обусловленным пределом и достигнутым уровнем
дохода. Если в связи со страховым случаем уровень дохода страхователя
оказался ниже установленного предела, то возмещению подлежит разница
между пределом и фактически полученным доходом.
Система первого риска - организационная форма страхового обеспечения. Предусматривает выплату страхового возмещения в размере фактического ущерба, но не больше, чем заранее установленная сторонами страховая сумма. При этом весь ущерб в пределах страховой суммы (первый
риск) компенсируется полностью, а ущерб сверх страховой суммы (второй
риск) вообще не возмещается.
76
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Но напомним, что страхование производиться на случай наступления
страхового риска, т.е. события, которое обладает признаками вероятности и случайности его наступления.
Страховым случаем является предусмотренное договором страхования или законом совершившееся событие, с наступлением которого
возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату
страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю или
третьим лицам. При страховом случае с имуществом страховая сумма
производится в виде страхового возмещения. При случае с личностью
страхователя или третьего лица – в виде страхового обеспечения.
Страховой тариф или брутто-ставка - нормированный по отношению
к страховой сумме размер страховых платежей. По экономическому содержанию это цена страхового риска. Определяется в абсолютном денежном выражении, в процентах или от страховой суммы в заранее обусловленном временном интервале (сроке страхования). При определении страхового тарифа во внимание могут приниматься другие критерии (рисковые
обстоятельства), например, надёжность, долговечность, огнестойкость и
т.д. Элементами страхового тарифа являются нетто-ставка и нагрузка.
Нетто-ставка отражает расходы страховщика на выплаты из страхового фонда.
Нагрузка - расходы на ведение дела, т.е. связанные с организацией
страхования, а также заложенную норму прибыли. Другими словами,
страховой тариф - это ставка страхового взноса с единицы страховой
суммы или объекта страхования. Конкретный тариф, размер его определяется в договоре страхования по соглашению сторон.
Страховая премия - оплаченный страховой интерес; плата за страховой риск в денежной форме. Страховую премию оплачивает страхователь
и вносит страховщику согласно закону или договору страхования. По экономическому содержанию страховая премия есть сумма цены страхового
риска и затрат страховщика, связанных с покрытием расходов на проведение страхования. Страховую премию определяют исходя из страхового тарифа. Премия вносится страхователем единовременно авансом при вступлении в страховые правоотношения или частями (например, ежемесячно,
ежеквартально) в течение всего срока страхования. Размер страховой премии отражается в страховом полисе. Объём поступления страховой премии
от всех функционирующих страховщиков - один из важнейших показателей состояния страхового риска.
Взаимное страхование - негосударственная организационная
форма, которая выражает договорённость между группой физических,
юридических лиц о возмещении друг другу будущих возможных убытков в определённых долях согласно принятым условиям. Реализуется
данная форма страхования через общество взаимного страхования, которое
является страховой организацией некоммерческого типа, т.е. не преследует
целей извлечения прибыли из созданного страхового предприятия.
77
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Взаимное страхование это крупная организационная форма проведения страхования. Общество взаимного страхования выступает как объединение физических или юридических лиц, созданное на основе добровольного соглашения между ними для страховой защиты своих имущественных интересов. Общество взаимного страхования является юридическим
лицом и отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом. Каждый страхователь является членом-пайщиком общества взаимного страхования. Минимальное количество членов-пайщиков определяется уставом
общества. В настоящее время в Российской Федерации отсутствует правовая база для деятельности обществ взаимного страхования. За рубежом,
общества взаимного страхования являются крупными хозяйствующими
субъектами регионального, национального и международного страхового
рынка.
Перестрахование – это вторичное перераспределение риска, система экономических отношений, в соответствии с которой страховщик, принимая на страхование риска, часть ответственности по ним,
исходя из своих финансовых возможностей, передает их на согласованных условиях другим страховщикам с целью создания по возможности сбалансированного портфеля договоров страхований, обеспечения финансовой устойчивости и рентабельности страховых операций.
Перестрахованием достигается не только защита страхового портфеля
от влияния на него серии крупных страховых случаев или даже одного катастрофического случая, но и то, что, оплата сумм страхового возмещения
по таким случаям не ложиться тяжелым бременем на одно страховое общество, а осуществляется коллективно всеми участниками.
Страховщик, принявший на страхование риск и передавший его полностью или частично в перестрахование другому страховщику, именуется
перестрахователем или цедентом. Страховщик, принявший в перестрахование риски, именуется перестраховщиком.
При рассмотрении вопроса о перестраховании каждая страховая компания исходит из того, что оно должно быть экономически эффективным с
точки зрения достижения цели, а также учитывает стоимость перестрахования.
Под стоимостью перестрахования следует понимать не только причитающуюся перестраховщику по его доле премию, но и те расходы, которые компания будет нести по ведению дела в связи с передачей рисков в
перестрахование (оформление перестраховочных договоров, ведение карточек и др.).
2.5.2. Необходимость страхования туристов
Выезжая за рубеж, турист в любом случае оказывается в экстремальной
ситуации: смена климата, химического состава воды, иной режим питания и
множество других перемен автоматически влекут за собой определенную
опасность. По числу страховых случаев лидируют страны, куда чаще всего
78
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ездят россияне. Так, большинство страховых компаний признают Турцию
бесспорным лидером по страховым случаям с нашими туристами. Самый
распространенный диагноз - гастроэнтерит (воспалительный процесс желудочно-кишечного тракта). Под него обычно «списывают» многое: и пищевые отравления, и диарею, и дизентерию. Другой постоянный бич отдыхающих в Турции - это простуды в любых формах и проявлениях. И, наконец, травмы, наиболее распространенная причина которых - «русская
удаль». В 45-градусную жару россияне катаются на парашютах, водных лыжах, запивая все эти «занятия спортом» алкогольными напитками. Результаты вполне естественны: переломы, вывихи, растяжения. Сотрудники туристических компаний отмечают, что в Турции возросло еще и число автомобильных аварий. Если раньше у компаний происходило один-два таких случая в год, то теперь их стало в три раза больше. Желая как следует отдохнуть, туристы редко задумываются о том, что, даже умея вполне прилично
водить автомашину, не всегда можно справиться с ситуацией на турецких
дорогах, где о правилах никто не вспоминает. Второе место занимает Египет.
У туристского бизнеса этой страны своя специфика: здесь периодически происходят вспышки всевозможных инфекций. Однако рост заболеваемости на курортах, по мнению страховщиков, можно предотвратить, если
бы фирмы обращали больше внимания на медицинские карты туристов,
врачебный контроль за качеством продуктов, а также на прививки.
Традиционно неблагополучны в медицинском плане и другие жаркие
страны - Африка, ОАЭ, Таиланд (зимой). Эго объясняется просто: туристы
часто не задумываются о том, что, приезжая из холодной страны, не стоит
жариться на солнце по нескольку часов. Впрочем, то же относится к Турции.
Меньший процент страховых случаев приносят европейские страны (Германия, Франция, Австрия и Швейцария). Страховщики объясняют это тем, что
их посещает вполне определенный контингент - солидные люди, предпочитающие спокойный отдых, тогда как на юг чаще едут «оторваться на всю
катушку». Такие туристы часто становятся объектом забот медиков. Только
российские туристы решаются, не имея водительских прав, брать в аренду
автомобиль. За последний год появилось еще несколько негативных тенденций: во-первых, по всему свету начали активно разъезжать пожилые люди,
имеющие целый «букет» хронических заболеваний. Они стремятся, как правило, именно в те страны, климат которых для них противопоказан. Многие
старики ездят навестить своих детей, обосновавшихся на другом конце света, например в США или Израиле, а долгий перелет, смена часового пояса,
климата, питания для пожилых людей бесследно не проходит.
Еще одна проблема - мода возить на отдых младенцев. Туристы все
чаще берут на отдых детей двух - трех лет, а некоторые «прогрессивные»
родители пытаются взять в поездку и грудничков, при этом, не делая им необходимых прививок. Это возможно, когда путевки покупаются в отель категории пять звезд, где питание и условия проживания приемлемы для ре79
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
бенка. Но в двух, трехзвездочном пансионе условия могут совершенно не
подходить для малыша.
Нередко проблемы страховщиков связаны с непрофессионализмом сопровождающих группу. К сожалению, до сих пор нередко приходится сталкиваться с туристскими агентствами, которые рассматривают «страховку»
как дополнительную нагрузку. Сотрудники таких агентств часто не подозревают, как много они теряют в глазах клиентов, когда недооценивают значимость умения правильно продавать страховые услуги. Более того, продавая своим клиентам полис неблагополучной страховой компании, фирма
может поставить свое финансовое благополучие в зависимость от случая.
Тогда как осознанное отношение к страхованию и выбору страховщика,
безусловно, прибавит баллы туристской фирме и сохранит денежные средства в ее бюджете.
2. 5.3. Виды страхования в туризме
Туристские фирмы как юридические лица пользуются рядом услуг
страховых компаний. Однако в туристском бизнесе существуют дополнительные виды добровольного и обязательного страхования. Страхование в
системе туризма классифицируется на следующие виды:
- страхование туриста и его имущества;
- страхование рисков туристских фирм;
- страхование туристов в зарубежных поездках;
- страхование иностранных туристов;
- страхование гражданской ответственности;
- страхование гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств;
- страхование от несчастных случаев с покрытием медицинских расходов.
Страхование бывает добровольным и обязательным. К числу обязательных видов страхования в соответствии с действующими документами
относятся:
- страхование гражданской ответственности владельцев автотранспорт-ных средств;
- страхование транспортных путешествий.
Остальные виды страхования туристов являются добровольными.
Страхование туриста и его имущества включает в себя ответственность за
утрату или повреждение имущества туристов. Действие такого договора
начинается с момента выезда застрахованного с постоянного места жительства и заканчивается в момент его возвращения. Застраховать по такому договору можно туристское и личное имущество, которое туристы
имеют при себе. Под багажом подразумеваются зарегистрированные и незарегистрированные вещи туриста. Кроме того, страхованию подлежат
вещи, находящиеся на его одежде и теле, а также приобретенные во время
зарубежной поездки.
80
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Виды страховой ответственности: аварии, пожары, взрывы, стихийные явления природы, грабежи, хищения и другие преднамеренные и злоумышленные действия, военные действия и др.
Страхование рисков туристских фирм включает финансовые риски,
ответственность по искам туристов, их родственников, третьих лиц. К числу финансовых рисков относятся:
- коммерческие риски (неоплата или задержка оплаты, штрафные
санкции контрагента при непризнании им обстоятельств нарушения контракта форс-мажорными обстоятельствами);
- банкротство фирмы;
- изменения таможенного законодательства, валютного регулирования, паспортного контроля и других таможенных формальностей;
- возникновение обстоятельств форс-мажорного характера;
- политические риски и др.
Страхование туристов в зарубежных туристских поездках, как правило, включает:
- оказание туристу экстренной медицинской помощи во время зарубежной поездки при внезапном заболевании или несчастном случае;
- транспортировку в ближайшую больницу, способную провести качественное лечение под соответствующим медицинским контролем;
- эвакуацию в страну постоянного проживания под надлежащим медицинским контролем;
- внутрибольничный контроль и информирование семьи и больного;
- предоставление медицинских препаратов, если их нельзя достать на
месте;
- консультационные услуги врача-специалиста (при необходимости);
- оплата транспортных расходов по доставке заболевшего туриста или
его тела в страну постоянного проживания;
- репатриация останков туриста;
- оказание юридической помощи туристу при расследовании гражданских и уголовных дел за рубежом.
При заключении договора страхования страховая сумма выбирается в
соответствии со страной назначения и классифицируется в зависимости от
необходимости минимального покрытия.
В настоящее время существуют две формы туристского страхового
обслуживания: компенсационное и сервисное. Первая форма предусматривает оплату всех медицинских расходов самим туристом с последующей
их компенсацией при возвращении в Россию. Это крайне неудобно, ибо
туристу следует иметь при себе значительную сумму «неприкосновенного
запаса» на случай болезни или несчастья. При сервисном туристском страховании, заключив договор или контракт со страховой компанией, достаточно позвонить в одну из указанных диспетчерских служб, сообщить номер своего полиса, фамилию и потерпевшему будет оказана необходимая
помощь.
81
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Страхованием гражданской ответственности пользуются туристы, путешествующие на личных автомобилях, мотоциклах или других транспортных средствах, являющихся источниками повышенной опасности.
Этот вид страхования применяется также в случае, когда объектом страхования является ответственность страхователя перед третьими лицами.
Данное страхование в большинстве стран является обязательным. В
России такое страхование регламентируется вышеперечисленными нормативными актами. В соответствии с Указом Президента РФ от 7 июля 1992
г. № 750 «О государственном обязательном страховании пассажиров» (с
дополнениями и изменениями) введено обязательное личное страхование
от несчастных случаев на территории Российской Федерации для пассажиров воздушного, железнодорожного, морского, внутреннего водного и автомобильного транспорта, а также туристов и экскурсантов, совершающих
междугородние экскурсии по линии туристско-экскурсионных организаций, на время поездки (полета).
Стоит отметить, что обязательное личное страхование не распространяется на пассажиров:
- всех видов транспорта международных сообщений;
- железнодорожного, морского, внутреннего водного и автомобильного транспорта пригородного сообщения;
- морского и внутреннего водного транспорта внутригородского сообщения и переправ;
- автомобильного транспорта на городских маршрутах. Установлено;
что до вступления в силу закона Российской Федерации, регулирующего
вопросы обеспечения страховой защиты пассажиров (туристов, экскурсантов), обязательное личное страхование указанных лиц осуществляется путем заключения в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, договоров между соответствующими транспортными, транспортно-экспедиторскими предприятиями (далее именуются — перевозчики) и страховщиками. Лицензии на осуществление этого
вида обязательного страхования выдаются страховщикам в порядке, предусмотренном действующим законодательством.
Страхование от несчастных случаев с туристом за рубежом обычно
осуществляется в пределах согласованных в договоре страховых сумм, а
возмещение выплачивается при наступлении:
- инвалидности 3 группы — 50% страховой суммы;
- инвалидности 2 группы — 75% страховой суммы;
- смерти — 100% страховой суммы.
Страхование расходов туристов при несовершенной поездке реализуется на основании согласованной в договоре страховой суммы (страхового
возмещения), которая выплачивается полностью или частично, когда невозможность осуществления поездки наступила по следующим причинам:
- внезапное расстройство здоровья или смерть туриста, или членов его
семьи, или близких родственников;
82
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- повреждение имущества туриста в результате воздействий окружающей среды или действий третьих лиц;
- участие туриста в судебном разбирательстве в момент предполагаемой поездки;
- получение вызова для выполнения воинской обязанности;
- неполучение въездной визы при выполнении всех требований по
оформлению документов;
- другие причины, признаваемые в договоре.
2.5.4. Личное страхование туристов
Согласно Федеральному закону «Об организации страхового дела в
Российской Федерации», личное страхование представляет собой отношения между страхователями (юридическими и дееспособными лицами) и
страховщиками (юридическими лицами) по оказанию страховой услуги,
когда защита имущественных интересов связана с жизнью, здоровьем и
трудоспособностью страхователей и застрахованных. Страхователями по
личному страхованию туристов могут выступать как физические, так и
юридические лица (туристы и турфирмы), а застрахованными — только
туристы. Однако личное страхование в любом случае всегда связано с
личностью (физическим лицом). Например, турфирма (юридическое лицо)
как страхователь может осуществлять личное страхование своих работников за счет своих средств в качестве застрахованных. В качестве застрахованных туристов могут выступать и недееспособные лица: дети до 16 лет и
лица до 80 лет. В то же время каждый человек имеет право на защиту
имущественного интереса, связанного с его личностью, т.е. страхователь
при личном страховании может быть одновременно и застрахованным лицом. Однако, личное страхование можно рассматривать как защиту имущественного интереса.
Личное страхование туристов по своей сути является дополнительной
формой государственного социального страхования и социального обеспечения, что отражено в ст. 10 п. 4 Федерального закона «Об организации
страхового дела в Российской Федерации», где сказано, что страховое
обеспечение выплачивается страхователю, застрахованному или третьему
лицу независимо от сумм, причитающихся им по другим договорам страхования, а также по социальному страхованию, социальному обеспечению
и в порядке возмещения вреда. Это означает, что в отношении личного
страхования туристов принцип «двойного страхования», действующий при
имущественном страховании, не применяется.
Страховая сумма (страховое покрытие) по договору личного страхования туристов, в пределах которой производятся выплаты страхового
обеспечения, может быть установлена в любом размере, согласованном со
страховщиком. Выплата страхового обеспечения производится, если страховой случай соответствует страховым событиям, обозначенным в договоре, а также правилам и условиям страхования.
83
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
При страховании туристов к страховым событиям относятся, как правило, смерть (гибель), а также кратковременные, неожиданные, непреднамеренные заболевания и несчастные случаи (отравления, травмирование и
т. д.), происшедшие только в местах, предусмотренных турпутевкой, а не в
случайных барах, кафе, во время прогулочных катаний на водных лыжах,
дельтапланах, лошадях и т.
Страховыми событиями при личном страховании туристов не могут
считаться болезни хронического, инфекционного и рецидивного заболевания (сердечно-сосудистые, онкологические, туберкулезные, зубопротезные
и другие болезни).Поскольку страхование туристов в нашей стране является делом добровольным и потенциальный турист может приобрести полис
(сертификат) в любой из страховых компаний, занимающихся страхованием туристов, то он перед заключением договора обязательно должен узнать условия страхования, по каким страховым событиям производится
страхование. И если турист нарушит или не выполнит хотя бы одно из перечисленных условий, страховщик оставляет за собой право невыплаты
страховой суммы.
В условиях личного страхования туристов указываются такие санкции, на которые не распространяется страховая ответственность. Например, к санкциям на случай болезни, несчастного случая и смерти относятся
умышленные действия туриста (употребление алкоголя или наркотиков,
участие в драках, митингах, шествиях, производство самострелов, самоубийство).
Под личным страхованием туристов, выезжающих за рубеж, обычно
подразумевается добровольное медицинское страхование — на случай
внезапного заболевания или телесных повреждений, полученных страхователем (застрахованным) в результате несчастного случая, происшедшего
во время пребывания за границей.
Стандартный договор медицинского страхования предусматривает,
что, отправляясь в путешествие, вы находитесь в добром здравии, не имеете физических недостатков и не немощны, а также не подвержены хроническим или рецидивным заболеваниям.
В настоящее время при страховании туристов используются две условные схемы личного страхования выездного туризма: сервисная (или содействия), обеспечивающая комплекс страховых услуг за рубежом; компенсационная, наиболее широко применявшаяся ранее отечественном
страховании. При первой схеме отечественные страховщики имеют с зарубежными партнерами договора об оказании страховых услуг российским
туристам.
В диспетчерских службах работают, как правило, операторы, говорящие по-русски. Они подскажут, что предпринять в том или ином случае,
вызовут врача, подтвердят гарантию оплаты. Если отечественная страховая
компания не имеет договора о совместной деятельности с иностранной
компанией-assistance, туристы сами должны обращаться к врачу и платить
наличными. Подлинники счетов с указанием диагноза, стоимости ле84
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
карств, телефонных переговоров, предъявленные в отечественную страховую компанию оплачиваются по месту жительства (компенсационная схема).
2.5.5. Имущественное страхование туристов
Во всем цивилизованном мире практика имущественного страхования
туристских фирм, туристов и путешественников принята уже давно. Стало
аксиомой, что международный и внутренний туризм немыслим сегодня без
страхования. Страховой полис - необходимая составляющая туристского
сервиса, гарантирующая туристам (путешественникам) безопасность и
комфорт, постепенно прививается и на российской почве. Именно безопасность и комфорт обеспечивают туристам страхование имущества как
перевозимого ими вместе с собой, так и используемого в процессе путешествий, совершения финансовых (коммерческих) сделок. Не случайно в
США в настоящее время функционируют свыше 8000 компаний только по
страхованию имущества.
Страхование имущества туристов включает страхование как предметов личного пользования (кинокамеры, фотоаппараты, магнитофоны, одежда и т.п.), которые страхователь и члены его семьи (застрахованные)
имеют при себе или перевозят на средствах транспорта, так и туристского
имущества (спортивное, горнолыжное, водно-прогулочное, и др.).
В настоящее время страховая деятельность становится популярной
как в РФ, так и в странах Содружества. Создано большое количество страховых фирм и компаний, но лишь немногие из них ("Интурист", "Спутник", "Совет по туризму и экскурсиям С-Петербурга") могут предоставить
действенное страхование при поездках в зарубежные страны. Все остальные делают вид, что проблемы страхования туристов не существует, и в
погоне за низкими ценами на туры тихо ждут грядущего несчастного случая, по существу заведомо обманывая туристов и действуя на свой риск. В
то же время с любым человеком, выезжающим за рубеж в деловую или туристскую поездку, может произойти несчастный случай. Вероятность возникновения такового при кратковременной поездке (на 3-7 дней) достаточно мала (1-2 случая на 100-150 туристов).
Наиболее частые несчастные случаи - потеря и кража имущества, ограбления, поломка и разрушение имущества в результате аварий автотранспорта, различного рода противоправных действий третьих лиц и
страхователей (владельцев спортивных зрелищ, отелей, мотелей и т. п.).
Правоотношения турфирм и туристов (страхователей и застрахованных) со
страховыми организациями (страховщиками) подробно оговариваются в
договоре имущественного страхования и Условиях на конкретный вид
страхового события, которые разрабатываются каждой страховой организацией самостоятельно в рамках общих Правил страхования, разрабатываемых Росстрахнадзором на основе действующего законодательства Российской Федерации.
85
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таким образом, при имущественном страховании правоотношения
туристских фирм (страхователей) и туристов (застрахованных) со страховыми организациями (страховщиками) подробно оговариваются в договоре имущественного страхования и в Правилах (Условиях) на конкретный
вид страхового события, которые разрабатываются каждой страховой организацией самостоятельно в рамках Общих правил страхования имущества, разрабатываемых Департаментом страхового надзора на основе действующего законодательства Российской Федерации.
2.5.6. Некоторые особенности страхования в Российском туризме
Согласно Федеральному закону «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» основной формой обеспечения безопасности туристов в стране (месте) временного пребывания является
страхование. Мы выяснили, что под безопасностью туристов понимается
не только личная их безопасность, но и сохранность их имущества и не
нанесение ущерба окружающей природной среде при совершении путешествия.
Страхование в туризме - это особый вид страхования, обеспечивающий страховую защиту имущественных интересов граждан во время
их туристских поездок, путешествий и т. п. Оно относится к рисковым
видам страхования, наиболее характерными «чертами» которых являются их кратковременность (не более 6 месяцев) и большая степень неопределенности времени наступления страхового случая, а также величины
возможного ущерба.
Под страхованием туристов «подразумеваются» добровольное медицинское страхование на время тура на случай внезапного заболевания,
смерти (гибели) или телесных повреждений, полученных туристом в результате несчастного случая, а также имущественное страхование личного имущества и багажа, перевозимого (переносимого) с собой.
Однако, кроме указанных видов страхования, туристам иногда приходится обращаться за иными видами страховой помощи (юридической,
административной, технической и др.). В силу этого отечественные
страховые компании в настоящее время заключают договоры о совместной деятельности с иностранными страховыми сервисными компаниямиassistance (или страховыми компаниями содействия) по оказанию
страховых услуг туристам непосредственно в стране временного пребывания. По договоренности с партнером российский страховщик определяет объем страховых услуг, предоставляемых по полису, а обеспечение услуг ложится на плечи компании - assistance . Расчеты между партнерами производятся как между перестрахователем и перестраховщиком.
Каждая компания-assistance располагает сетью дежурных центров и
бюро с русскоговорящими операторами, расположенных в регионах, на
которые распространяется действие полиса. При наступлении страхового случая турист (или старший туристской группы) должен позвонить в
86
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
один из дежурных центров, телефоны которых указаны в страховом полисе (сертификате) или на идентификационной карточке.
Дежурный центр передает вызов страхователя в ближайшее к клиенту бюро, которое занимается непосредственной организацией страховой услуги, и подтверждает, что все расходы будут оплачены. Чем
больше у компании дежурных центров и бюро, тем быстрее она сможет
организовать помощь клиенту.
Все компании-assistance, предлагающие свои услуги российским страховщикам (и соответственно российским клиентам), считаются солидными. Европейские страны охвачены ими в достаточной степени. Но если вы
едете за пределы Европы, постарайтесь выяснить в страховой компании,
сколько ее иностранный партнер имеет бюро в регионе, который вы намерены посетить. При этом страховым полисом должны предусматриваться
оплата медицинской помощи (медицинских расходов) и возмещение иных
имущественных расходов при наступлении страхового случая непосредственно в стране временного пребывания. Несоблюдение этого условия лишает туриста права получения страховой выплаты при наступлении страхового случая.
Специфическими видами страхования туристов являются: на случай
несвоевременного вылета; на случай плохой погоды в месте временного
пребывания; от невыезда; от неполучения визы; на случаи не ловли рыбы,
не отстрела зверей на туристской охоте и др. Конкретные правила (условия) страхования туристов по каждому виду страхования разрабатываются
каждым страховщиком самостоятельно в рамках существующего законодательства и нормативных актов федерального органа исполнительной
власти по надзору за страховой деятельностью. Поэтому, прежде чем заключить (подписать) договор со страховой компанией, потенциальны
турист должен изучить эти условия и при совершении туристской поездки неукоснительно их соблюдать.
Страховые риски:
1. Медицинские расходы и иные чрезвычайные расходы:
•
медицинские расходы на лечение, вызванные общим заболеванием или несчастным случаем;
•
оплата экстренной стоматологической помощи;
•
медицинская транспортировка и медицинская эвакуация;
•
посмертная репатриация тела;
•
медицинская репатриация;
•
чрезвычайные транспортные расходы на репатриацию детей
застрахованного лица;
•
передача срочных сообщений семье пострадавшего застрахованного лица;
•
чрезвычайные транспортные расходы для члена семьи застрахованного лица;
•
утрата, повреждение или порча багажа застрахованного лица;
87
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
•
буксировка транспортного средства в случае, если в результате
аварии застрахованный не в состоянии управлять транспортным средством.
2. Сервисные услуги во время поездки:
•
юридическое содействие после автомобильной аварии;
•
ссуда на залоговое поручительство после автомобильной аварии;
3. Страхование от несчастных случаев:
•
травмы и ожоги в результате несчастного случая;
•
назначение инвалидности 1,2,3 гр. в результате несчастного
случая;
•
смерть в результате несчастного случая.
4. Причинение вреда жизни, здоровью или имуществу третьих лиц
(гражданская ответственность).
5. Сервисная служба «Europe Assistance»:24-часовая горячая линия
Цели поездки:
•
туризм и деловые поездки;
•
занятия активными видами спорта( горные лыжи, подводное
плавание, серфинг и.т.д.);
•
работа за рубежом (без повышенного риска).
Отправляясь на отдых или в экскурсионную поездку, туристу необходимо получить от турфирмы гарантию, что при необходимости ему будет
оказана медицинская помощь, а если с ним произойдет несчастье - возмещены убытки. При поездках за рубеж страхование туристов является обязательным, так как этого требует законодательство большинства зарубежных стран - в них можно въехать только при наличии медицинского полиса.
Федеральный закон от 24.11.2007 N 132-ФЗ "Об основах туристской
деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 132-ФЗ) не предусматривает обязательного предоставления туристской фирмой страховых
полисов туристам. Самое распространенное решение - одновременно с путевкой турист приобретает страховой полис, означающий, что он заключил
договор добровольного страхования с конкретной страховой компанией,
по условиям которого она берет на себя обязательства по оплате услуг экстренной помощи при возникновении событий, определенных договором
страхования.
В каких случаях турфирма должна позаботиться о страховом полисе
для своих клиентов? Каким образом организовать работу со страховой
компанией? Что является страховыми случаями при заключении договора
медицинского страхования?
Страхование при осуществлении туристической деятельности предусмотрено ст. 17 Закона N 132-ФЗ, согласно которой туроператор (турагент)
обязан страховать туристов на случай внезапного заболевания и от несчастных случаев, если такие требования установлены законодательством той
88
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
страны, куда направляется турист. Гарантировать оказание неотложной
медицинской помощи своим клиентам турфирма может только тогда, когда заключен договор страхования и оформлен страховой медицинский
полис - документ, подтверждающий право туриста на получение медицинской помощи. На основании договора страхования при наступлении страхового случая туристу оплачивается медицинская помощь и возмещаются
иные расходы, произведенные в стране временного пребывания. По желанию туриста туристическая компания оказывает содействие в предоставлении услуг страхования иных рисков, например страхование гражданской
ответственности, если клиент отправляется в путешествие на машине. Эти
и другие услуги, которые могут быть оказаны во время тура, во избежание
разногласий сторонам следует согласовать в договоре. В нем также необходимо предусмотреть ответственность сторон за отказ выполнить свои
обязательства. Не указав этого существенного условия в договоре, стороны
несут ответственность, предусмотренную ГК РФ, федеральными законами:
закон РФ от 28.06.2006 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в
РФ"; закон РФ от 07.02.2007 N 2300-1 "О защите прав потребителей".
Не забывается и о предоставлении туристу сведений об организации
или лице, которое будет оказывать услугу. С учетом того, что в стоимость
тура, как правило, включаются услуги по страхованию, перевозке и трансферту, турфирма должна проинформировать клиента о страховщике с указанием его юридического адреса, правилах страхования граждан, выезжающих за границу, установленных страховщиком (если эти правила не
прилагаются к договору страхования и полису). Кроме того, туристу могут
понадобиться адреса и телефоны филиалов, представительств или агентов
страховой компании, а также информация о том, куда ему следует обратиться, если с ним произошел несчастный случай. Предоставить такую
информацию турфирма может перед подписанием договора или в момент
передачи путевки и страхового полиса.
Как известно, страховой медицинский полис гарантирует гражданам
получение медицинской помощи при возникновении страхового случая за
счет перечисленных средств. К наиболее распространенным страховым
случаям относятся внезапное заболевание застрахованного лица или телесные повреждения, полученные им в результате несчастного случая,
произошедшего в период действия страхового полиса.
Перечень медицинских услуг, которые оплачиваются страховой компанией при наступлении страхового случая, предусматривается в программе страхования, которая является неотъемлемой частью договора
страхования.
Например, к числу услуг экстренной медицинской помощи, оказание
которых гарантируется во время путешествия, относятся:
- первичный осмотр больного врачом (в медицинском учреждении
или в гостинице);
- определение врачом диагноза и принятие решения о необходимости
(или отсутствии необходимости) госпитализации пациента;
89
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- назначение врачом необходимых для лечения исследований и процедур (анализы, рентген и пр.), а также курса лечения и режима;
- предоставление пациентам медикаментов, прописанных лечащим
врачом;
- вторичный и последующие визиты, консультации лечащего врача по
медицинским показаниям;
- предоставление пациенту всех имеющихся у врача документов, касающихся страхового случая и проведенного лечения.
При госпитализации пациента страховая организация оплачивает
также стоимость стационарного лечения и ухода. Кроме того, при внезапном заболевании или несчастном случае страховщик несет ответственность за предоставление и оплату услуг по транспортировке в больницу и
эвакуации застрахованного лица. К числу экстренных медицинских услуг
также относятся услуги стоматологической помощи. Они предоставляются
в случае возникновения острой зубной боли или травмы, полученной в результате несчастного случая.
Турист имеет право заключить отдельный договор страхования, в котором может быть предусмотрено предоставление следующих услуг:
•
визит третьего лица (близкого родственника) в чрезвычайной
ситуации (внезапного заболевания или травмы застрахованного лица);
•
досрочное возвращение в страну постоянного проживания (тяжелое заболевание или критическое состояние близкого родственника застрахованного лица);
•
эвакуация детей, если в результате несчастного случая или болезни застрахованного лица несовершеннолетние дети, путешествующие с
ним, остались без присмотра;
•
содействие во время поездок - предоставление информации о
необходимой в данной стране вакцинации, требованиях для получения виз,
юридической и др.;
•
юридические и информационные услуги;
•
помощь при потере документов (паспорта, авиабилета и др.).
Застрахованному лицу предоставляется необходимая информация о его
действиях в местных органах власти, помощь в их выполнении, дубликат
утерянного авиабилета;
•
возмещение расходов, понесенных застрахованным лицом в
случае утраты багажа (в пределах установленной в договоре страхования
страховой суммы), произошедшей в результате кражи, разбойного нападения, преднамеренной порчи его вещей третьими лицами, потери багажа (за
исключением случаев грубой небрежности застрахованного лица), дорожно-транспортного происшествия или несчастного случая с ним.
При заключении договора страхования турфирме, которая несет ответственность перед туристом за исполнение условий договора, следует
обратить внимание на страховой полис. В случае поездки туриста за рубеж
90
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
он составляется на русском языке и на государственном языке той страны,
куда едет турист (ст. 17 Закона N 132-ФЗ).
Для того чтобы застраховать туриста, выезжающего за границу, турфирма обращается в страховую компанию, имеющую лицензию на осуществление соответствующих видов страхования (медицинского, от несчастных случаев, гражданской ответственности и т.д.), и заключает с ней договор. При этом турфирма может быть как посредником, так и участником
договора страхования, заключенного в пользу туриста.
2.5.7. Туристическая фирма в роли посредника (страхового агента)
В силу специфики своей деятельности многие туристические фирм
предпочитают заключать посреднические договоры. Преимущество таких
договоров состоит в упрощении бухгалтерского учета и процедур налогообложения у посредника, а также в возможности распределения обязанностей между сторонами по своему усмотрению.
Заключая посреднический договор (поручения, или агентский) и действуя от имени страховой организации, туристические фирма фактически
выступает в роли страхового агента. Как правило, ими являются постоянно
проживающие на территории Российской Федерации и осуществляющие
свою деятельность на основании гражданско-правового договора физические лица или российские юридические лица (коммерческие организации),
которые представляют страховщика в отношениях со страхователем и действуют от имени страховщика и по его поручению в соответствии с предоставленными полномочиями. В этой ситуации страховщиком является
страховая компания, а турист - застрахованным лицом. От страховой компании туристическая фирма получает страховые полисы, которые выдаются туристам вместе с путевкой.
В течение срока действия посреднического договора туристическая
фирма обязана отчитываться перед страховой компанией по использованным страховым полисам. В отчете необходимо указать:
- когда были заключены договоры страхования с туристами и когда
им были выданы полисы;
- номера заключенных договоров и выданных полисов;
- паспортные и иные данные застрахованных туристов.
Сроки представления таких отчетов турфирмы-посредника стороны
указывают в договоре.
Турфирма - посредник определяется в размере причитающегося вознаграждения. На его сумму турфирма должна выписать страховой компании счет-фактуру и составить акт об оказании услуг в двух экземплярах:
один - для себя, второй - для страховой компании. При получении предоплаты от туристов организации в налоговую базу по НДС следует включать
только ту ее часть, которая соответствует размеру вознаграждения, согласно Письма Минфина России от 21.06.2004 N 03-03-11/103.
91
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Правила обложения налогом на прибыль аналогичны: в составе доходов учитывается сумма полученного вознаграждения турфирмы, а в составе расходов - экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, связанные со страхованием туристов.
Например: Туроператор ООО "Круиз" заключил агентский договор со
страховой компанией, по условиям которого вознаграждение агенту составляет 6% от стоимости страхового полиса.
В мае 2010 г. туроператор застраховал туристов на общую сумму 200
000 руб. Отчет посредника и денежные средства страховой компании за
вычетом своего вознаграждения турфирма перечислила по окончании месяца. Туроператор находится на традиционной системе налогообложения.
2.5.8. Договор в пользу третьих лиц (туристов)
Турфирма может застраховать туриста не только на условиях посреднического договора, заключенного со страховой компанией, но и по договору страхования в пользу третьих лиц. В этом случае страховщиком будет
страховая компания, страхователем - туристическая фирма, а выгодоприобретателем - турист (клиент турфирмы). В таких договорах помимо прав
и обязанностей страхователя и страховщика указываются права и обязанности застрахованных лиц (выгодоприобретателей). При этом страховщик
обязан произвести выплату не страхователю (организации), а указанному в
договоре третьему лицу (п. 1 ст. 430 ГК РФ). Если турист заболеет или с
ним произойдет несчастный случай, он должен будет обратиться в турфирму, которая, в свою очередь, сообщит об этом страховой компании, а
та оплатит медицинскую помощь или возместит туристу другие убытки.
2.5.9. Финансовое обеспечение ответственности туроператора
Закон о туризме определяет туроператорскую деятельность как деятельность по формированию, продвижению и реализации туристского продукта,
осуществляемую юридическим лицом. Таким юридическим лицом является
туроператор.
В соответствии со ст. 4.1 Закона о туризме все туроператоры, зарегистрированные на территории Российской Федерации в установленном законом порядке как юридические лица, должны иметь финансовое обеспечение, под которым понимается наличие договора страхования гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору
о реализации туристского продукта или банковской гарантии исполнения обязательств по договору о реализации туристского продукта.
Финансовое обеспечение требуется также для туроператоров, реализующих на территории Российской Федерации туристский продукт, сформированный иностранным туроператором.
Финансовое обеспечение не требуется для: организаций, осуществляющих экскурсионное обслуживание на территории Российской Феде92
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
рации в течение не более 24 часов подряд, государственных и муниципальных
унитарных предприятий, а также государственных и муниципальных учреждений, организующих путешествия по территории Российской Федерации по государственным ценам в целях решения социальных задач.
В Законе о туризме указывается, что правила договора страхования ответственности туроператора и банковской гарантии для финансового обеспечения
ответственности туроператора определяются в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации с учетом особенностей, предусмотренных Законом о туризме.
Что касается размера финансового обеспечения, то в соответствии со ст.
17.2 Закона о туризме этот размер определяется в договоре страхования ответственности туроператора или в банковской гарантии. При этом с 1 июня 2008
года для туроператоров, осуществляющих деятельность в сфере международного туризма либо в сфере внутреннего и международного туризма, размер
финансового обеспечения не может быть менее 10 миллионов рублей, а для туроператоров, осуществляющих деятельность в сфере внутреннего туризма, не
менее 500 тысяч рублей (с 1 июня 2007 года размеры финансового обеспечения
по названым видам туризма установлены Федеральным законом от 5 февраля
2007 г. № 12-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации"» (ст. 2) соответственно не
менее 5 миллионов рублей и не менее 500 тысяч рублей).
О договоре страхования ответственности туроператора
Туроператор как страхователь риска своей ответственности, которая может наступить вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по договору о реализации туристского продукта, и страховая организация как страховщик руководствуются при заключении договора страхования
статьями 927-970 ГК РФ, а также Законом РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1
«Об организации страхового дела в Российской Федерации» (в редакции Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 172-ФЗ).
Договор страхования ответственности туроператора согласно Закону о
туризме (ст. 17.6) должен включать:
• определение объекта страхования (поясняем — объект страхования - это
имущественные интересы туроператора, связанные
с риском возникновения обязанности возместить туристам реальный
ущерб);
• определение страхового случая (страховым случаем является факт установления обязанности туроператора возместить туристу реальный ущерб);
• размер страховой суммы (эта сумма определяется по соглашению туроператора и страховщика, но не может быть менее размера финансового обеспечения, предусмотренного Законом о туризме);
• срок действия договора страхования (такой срок не может быть менее
одного года. Он считается продленным на тот же срок и на тех же условиях,
если ни одна из сторон за три месяца до окончания этого срока не заявит о
93
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
продлении или изменении данного договора или о заключении нового договора);
• порядок и сроки уплаты страховой премии, а также сроки
уведомления туристом страховщика о наступлении страхового слу
чая, предъявления туристом страховщику заявления о выплате
страхового возмещения по данному договору;
• перечень документов, представляемых туристом для обоснования требований к туроператору о возмещении реального ущерба;
• последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субъектами страхования.
В данном договоре по соглашению страхователя и страховщика могут
устанавливаться иные права и обязанности.
О банковской гарантии
В гражданском законодательстве общим правилом для всех обязательств является возмещение убытков. В ст. 393 ГК РФ указывается: должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или
ненадлежащим исполнением обязательств. Способами, понуждающими исполнение должником своих обязательств, Гражданский кодекс РФ в главе 23
определяет: неустойку, залог, удержание имущества должника, поручительство, задаток, а также банковскую гарантию, правовая характеристика которой приведена в ст. 368-379 ГК РФ.
Выдаваемая но соглашению с туроператором банковская гарантия исполнения обязательств туроператора по договору о реализации туристского
продукта представляет собой письменное обязательство банка, иного кредитного учреждения или страховой организации уплатить по просьбе другого лица (принципала, то есть туроператора) его кредитору (бенефициару, то есть туристу или иному заказчику) обусловленную этим обязательством денежную
сумму по представлению бенефициаром письменного требования о ее уплате.
Выдача туроператору банковской гарантии это самостоятельное обязательство гаранта (односторонняя сделка) уплатить денежную сумму по требованию туриста или иного заказчика.
Срок действия финансового обеспечения ответственности туроператора в
обеих формах не может быть менее одного года. Финансовое обеспечение на
новый срок туроператор должен получить не позднее трех месяцев до истечения действующего срока и представить в Ростуризм новые сведения.
Говоря о финансовом обеспечении ответственности туроператора как институте зашиты прав потребителей туристских услуг, может быть следует также иметь в виду Директиву Совета Европейского экономического сообщества
«О путешествиях, отпусках и поездках, включающих все» от 13 июня 1990 г.
№ 90/314/ЕЕС (Люксембург). Цель этого документа - сделать более схожими
между собой законодательные и административные акты стран членов Общего
рынка, касающиеся путешествий, отпусков и «поездок включающих все», реализуемых на территории Европейского Экономического Сообщества. В статье
7 Директивы указано: Организатор и (или) продавец, заключившие контракт,
94
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
должны представить убедительные доказательства о наличии у них гарантий
позволяющих в случае неплатежеспособности или банкротства обеспечить
возврат потребителю уплаченных им сумм и возвращение его на Родину1.
В соответствии с соглашением Российской Федерации и Европейского
сообщества (1994 г., о. Корфу) Россия взяла на себя обязательство сближать
свое законодательство с законодательством ЕС. Это относится и к нормам, регулирующим сферу туризма.
Единый федеральный реестр туроператоров
Сведения о туроператоре вносятся в Единый федеральный реестр туроператоров. Положение о ведении Единого федерального реестра туроператоров утверждено приказом Федерального агентства по туризму от 10 мая
2007 г. № 28. В реестр, который ведет наименование и место нахождения;
реквизиты документов туроператора как юридического лица и как налогоплательщика; данные о руководителе и учредителях юридического лица;
размер финансового обеспечения и реквизиты договора страхования ответственности туроператора или банковской гарантии; сфера туроператорской
деятельности; места нахождения филиалов туроператора.
Сведения для включения в реестр представляет туроператор в письменном заявлении, подписанном руководителем туроператора, с приложением документов или их копий, заверенных нотариально, подтверждающих сведения о
туроператоре.
Законом о туризме предусмотрены сроки: для принятия Ростуризмом
решения о внесении сведений о туроператоре в реестр; для уведомления Ростуризма об изменении таких сведений; для отказа о внесении сведений о туроператоре в реестр. Такой отказ возможен при представлении недостоверных
сведений о туроператоре либо несоответствии финансового обеспечения туроператора требованиям, предусмотренным законом.
Сведения о туроператоре, внесенные в реестр, Ростуризм публикует не
реже одного раза в год в государственных периодических печатных изданиях
и размещает на своем сайте в сети Интернет. По заявлению туроператора ему
может быть выдано свидетельство о внесении таких сведений в реестр.
Ростуризм исключает сведения о туроператоре из реестра в случаях: ликвидации туроператора; прекращения деятельности туроператора в результате
его реорганизации, за исключением реорганизации в форме преобразования;
непредставления туроператором сведений о наличии у него финансового
обеспечения на новый срок. Решение об исключении сведений о туроператоре
из реестра может быть обжаловано в суд.
С вступлением в силу обновленного Закона о туризме, действует общероссийский добровольный Генеральный реестр туристских агентств, учредителями которого являются: Российский союз тур-индустрии (РСТ), компания
«Тонкости продаж» и юридическое агентство «Персона Грата». Реестр призван служить как туроператорам при подборе партнеров (турагентов) для установления деловых связей при организации оказания услуг по реализации
турпро-дукта, так и туристам и иным заказчикам турпродукта при выборе со95
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ответствующего турагентства для покупки туристской путевки. Доступ к реестру открыт на сайте в сети Интернет www.recstr-ТЛ. гп. где помещена необходимая информация о турагентствах, действующих в регионах и городах
страны, в том числе зарегистрированных в данном реестре, а также порядок
такой регистрации.
Основной порядок выплаты туристу денежных сумм по финансовому
обеспечению ответственности туроператора
Договор страхования ответственности туроператора и полученная банковская гарантия должны обеспечивать надлежащее исполнение туроператором обязательств по всем договорам реализации туристского продукта. Финансовое обеспечение призвано гарантировать каждому туристу возврат денежных средств за оплаченные, но не оказанные услуг, либо возврат денежных средств в возмещение реального ущерба, возникшего в результате невыполнения туроператором своих договорных обязательств.
Для выплаты туристу денежных средств по финансовому обеспечению
необходимо установить юридический факт, т.е. обстоятельств денежных
средств. Таким фактом (обстоятельством) являются обязанности туроператора
возместить туристу и (или) иному заказчику реальный ущерб, который возник
в результате существенного нарушения туроператором условий договора о
реализации туристского продукта (ст. 17.4 Закона о туризме).
К существенным нарушениям туроператором условий договора Закон о
туризме относит: неисполнение обязательств по перевозке и (или) размещению; наличие в туристском продукте существенных недостатков, включая существенные нарушения требований к качеству и безопасности туристского
продукта.
Кроме выплаты денежных сумм по финансовому обеспечению ответственности туроператора туристу представлено право требовать от туроператора
возмещения упущенной выгоды и (или) морального вреда.
Упущенная выгода как составная часть убытков - это неполученные доходы, которые лицо получило бы при обычных условиях 1ражданского оборота, если бы его право не было нарушено (ст. 15 ГК РФ). В нашем случае это
нарушение нрава туриста неисполнением туроператором договорного обязательства, по которому турист был кредитором.
Моральный вред - нравственные или физические страдания, причиненные гражданину действиями, нарушающими его личные неимущественные
права либо посягающие на принадлежащие гражданину другие нематериальные блага, а также в других случаях, предусмотренных законом, - ст. 151 ГК
РФ - общая норма о компенсации морального вреда. Детальное регулирование
компенсации морального вреда определено в ст. 1099-1101 ГК РФ.
Их основная суть:
• моральный вред, причиненный действиями (бездействием), нарушающими имущественные права гражданина, подлежат компенсации в случаях,
предусмотренных законом;
96
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• компенсация морального вреда осуществляется независимо от подлежащего возмещению имущественного вреда;
• компенсация морального вреда осуществляется независимо от вины
причинителя вреда в случаях, предусмотренных в ст. 1100 ГКРФ;
• компенсация морального вреда осуществляется в денежной форме. Ее
размер определяется судом в зависимости от обстоятельств, указанных в ст.
1101 ГК РФ.
При установлении факта существенного нарушения договорных обязательств туроператором или турагентом (если договор
-заключался между туристом и турагентом, действовавшим по поручению
туроператора, но от своего имени) турист может обратиться к туроператору об
удовлетворении в добровольном порядке требования о возмещении реального
ущерба, понесенного туристом. При несогласии туроператора с таким требованием он должен выдать туристу документ об отказе в добровольном порядке
удовлетворить требование туриста.
Турист вправе предъявить для рассмотрения в суде иск туроператору или
совместно туроператору и страховщику (гаранту) о возмещении реального
ущерба за нарушение туроператором договорных обязательств. При вынесении судом решения о возмещении туроператором указанного реального ущерба (если решение вступило в законную силу) турист вправе предъявить письменное требование непосредственно страховщик}' или гаранту о выплате ему
денежных сумм.
В требовании туриста указываются: сведения о туристе и туроператоре, о
договоре с туроператором, о реквизитах документа о финансовом обеспечении
ответственности туроператора, о фактах невыполнения туроператором договорных обязательств, о размере реального ущерба и денежных средств, подлежащих уплате; для гаранта - реквизит документа об отказе туроператора в
добровольном порядке удовлетворить требования о возмещении реального
ущерба, понесенного туристом, и (или) реквизиты вступившего в законную
силу судебного решения о возмещении туроператором указанного реального
ущерба.
К требованию туриста прилагаются: копия паспорта или иного документа, удостоверяющего личность; копия договора о реализации туристского
продукта; документы, подтверждающие реальный ущерб, понесенный туристом; копия документа об отказе туроператора в добровольном порядке удовлетворить требование о возмещении реального ущерба, понесенного туристом и (или) копия судебного решения о возмещении туроператором реального ущерба по иску, предъявленному в соответствии с положениями статьи
17.4 Закона о туризме.
Требование туриста о выплате сумм по финансовому обеспечению подлежит удовлетворению страховщиком или гарантом не позднее 30 календарных дней после дня получения такого требования с приложением всех документов. Туроператор обязан в 30-дневный срок со дня выплаты указанных
сумм предъявить в Ростуризм документ об увеличении своего финансового
обеспечения до размеров, предусмотренных Законом о туризме.
97
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Знакомясь с порядком выплаты туристу указанных денежных сумм, важно знать, что Пленум Верховного Суда РФ постановлением от 11 мая 2007 г. №
24 внес изменения в пункт 29 постановления Пленума от 29 сентября 1994 г. №
7 «О практике рассмотрения судами дел о защите прав потребителей». Новая
редакция пункта 29 такова: «При удовлетворении судом требований потребителя в связи с нарушением его прав, установленных Законом РФ "О защите
прав потребителей", которые не были удовлетворены в добровольном порядке
продавцом (исполнителем, изготовителем, уполномоченной организаций или
уполномоченным индивидуальным предпринимателем, импортером), суд взыскивает с ответчика штраф независимо от того, заявлялось ли такое требование
(п. 6 ст. 13 Закона)».
98
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ГЛАВА III. БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ТУРИСТИЧЕСКОГО БИЗНЕСА
3.1. Основы бухгалтерского учета в туризме
3.1.1. Предмет и объекты бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему
сбора, регистрация и обобщения информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах организации и их
изменении, формирующуюся путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех фактов хозяйственной деятельности (хозяйственных операций). Это информация для внешних и внутренних
пользователей. Полезность информации обеспечивают ее уместность, надежность и сравнимость.
Цель бухгалтерского учета в отношении информации для внешних
пользователей состоит в формировании данных, полезных руководству
организации для принятия управленческих решений. Речь идет о сведениях,
представляемых внешним пользователям и дополнительных, необходимых
для планирования, анализа, контроля, оценки финансового положения и финансовых результатов деятельности организации.
Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации.
Объекты бухгалтерского учета - активы, капитал, обязательства, доходы, расходы и хозяйственные операции, осуществляемые организацией в
процессе ее деятельности.
Активы - это ресурсы организации, находящиеся в ее собственности,
хозяйственном ведении или оперативном управлении.
По составу и характеру использования активы организации подразделяют на необоротные и оборотные.
К необоротным активам относятся нематериальные активы, основные
средства, долгосрочные финансовые вложения и др.
Нематериальные активы включают объекты, не имеющие материально вещественной структуры, осуществляющие самостоятельные
функции в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо предназначенные для управленческих нужд организации в течение
длительного времени, т.е. срока полезного использования свыше 12 месяцев. Такие активы приобретаются или создаются организацией не для продажи, а целью получения экономической выгоды в будущем.
К нематериальным активам относятся:
- объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на
результаты интеллектуальной деятельности);
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
- имущественное право автора или иного правообладателя на технологии интегральных микросхем;
- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
В составе нематериальных активов также учитываются деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный
(складочный) капитал организации).
Основные средства составляют активы, используемые в процессе
производства продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо
для управленческих нужд организации в течение длительного времени, т.е.
срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев
или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, способные приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Одним из условий включения активов в состав основных средств является
их приобретение не для продажи.
К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы
и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,
рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр. В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения
в арендованные объекты основных средств, находящиеся в собственности
организации земельные участки, объекты природопользования.
Долгосрочные финансовые вложения включают инвестиции организаций в ценные бумаги организаций, в уставный (складочный) капитал других организаций, а также предоставленные другим организациям займы
сроком обращения свыше 12 месяцев.
Оборотные активы включают материально-производственные запасы, дебиторскую задолженность, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, расходы будущих периодов.
Материально-производственные запасы - это активы, используемые в
качестве сырья, материалов при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенные для продажи, а таксе используемые
для управленческих нужд организации.
Материалы по назначению и способу использования в хозяйственной
деятельности подразделяются на сырье, основные и вспомогательные материалы, тару, топливо, запасные части, прочие материалы. В состав сырья
включаются продукты сельского хозяйства и добывающей промышленно100
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
сти (сахарная свекла, хлопок, руда и т.д.). Основные материалы составляют вещественную основу выпускаемой продукции, а вспомогательные используются для обслуживания процесса производства. Материальнопроизводствен-ные запасы, предназначенные для продажи, включают готовую продукцию и товары.
К дебиторской задолженности относятся долги покупателей, заказчиков за реализованную продукцию, работы, услуги, а также задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал и задолженность прочих
дебиторов (переплата налогов в бюджет, государственные внебюджетные
фонды, подотчетных лиц, работников организации по предоставленным
займам и возмещению материального ущерба).
В состав денежных средств входят наличные деньги в кассе, свободные денежные средства на расчетном, валютном, специальных счетах в
банках.
Краткосрочные финансовые вложения включают инвестиции организаций в ценные бумаги организаций, в уставный (складочный) капитал
других организаций, а также предоставленные другим организациям займы
сроком обращения до 12 месяцев.
Расходы будущих периодов составляют произведенные организацией
в отчетном периоде расходы, подлежащие отнесению к будущим периодам.
Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль,
накопленную за все время деятельности организации. При определении
финансового положения организации величина капитала рассчитывается
как разница между активами и обязательствами.
В составе собственного капитала учитываются уставный, добавочный, резервный капитал, нераспределенная прибыль, средства целевого финансирования.
Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов)
учредителей (участников) в активы организации при ее создании для обеспечения деятельности этой организации в размерах, определенных учредительными документами. Порядок формирования уставного капитала зависит от организационно-правовой формы организации. В акционерных обществах уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций
общества, приобретенных акционерами; в обществах с ограниченной ответственностью — из стоимости вкладов его участников. В товариществах
складочный капитал составляется из долей (вкладов) участников; В производственных кооперативах паевой капитал складывается из паевых взносов
членов кооператива. Уставный фонд унитарного предприятия, основанного
на праве хозяйственного ведения, формируется за счет собственника (государственного органа или органа местного самоуправления); уставный фонд
унитарного предприятия, основанного на праве оперативного управления,— за счет закрепления за ним активов, находящихся в федеральной собственности.
101
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Добавочный капитал формируется в процессе хозяйственной деятельности организации и включает прирост стоимости необоротных активов в результате их переоценки, эмиссионный доход, курсовые разницы, связанные с
формированием уставного капитала организации.
Резервный капитал формируется из нераспределенной прибыли и
предназначен для покрытия убытков организации, погашения ее облигаций, выкупа собственных акций и для других целей. Образование резервного капитала может быть обязательным и добровольным. В обязательном порядке формируется резервный капитал акционерных обществ и предприятий с участием иностранного капитала.
Нераспределенная прибыль представляет собой чистую прибыль, которая может использоваться на выплату дивидендов учредителям организации, формирование резервного капитала и на другие цели.
Средства целевого финансирования могут поступать из бюджета в виде государственной помощи, от других организаций и лиц и предназначаться для проведения конкретных мероприятий.
Обязательством признается задолженность организации (должник)
как результат определенного действия или бездействия по отношению к
другому лицу (кредитор), в связи, с чем возникает требование передать активы, выполнить работу, уплатить деньги, совершить иные действия в
пользу этого лица по договору или в силу действия другой правовой нормы, а также обычаев делового оборота.
В состав обязательств организации включаются кредиты банков,
займы, полученные от других организаций, кредиторская задолженность.
В зависимости от сроков представления различают краткосрочные и долгосрочные кредиты. Порядок и условия кредитования просматриваются в
кредитном договоре или договоре займа, который заключается между заемщиком и заимодавцем.
Кредиторская задолженность включает долги поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные заботы,
оказанные услуги, начисленные, но не выплаченные суммы оплаты труда,
дивидендов, процентов по облигациям, задолженность по отчислениям на
государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование, перед бюджетом по налогам, сборам и другие долги.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод
в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества)
или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества)
или возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала
этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению
участников (собственников имущества).
В процессе хозяйственной деятельности объекты бухгалтерского учета находятся в непрерывном движении. Их величина и структура изменяют102
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ся в связи с совершающимися хозяйственными операциями (фактами хозяйственной деятельности). Расходуя денежные средства, организация приобретает материалы, использование которых увеличивает затраты производства, а после изготовления изделий уменьшаются затраты в производстве и
приходуется готовая продукция, т.е. происходит смена одной формы имущества другой.
Совокупность однородных операций составляет хозяйственный процесс: снабжение, производство, продажа, дополняющие друг друга и также
являющиеся объектами бухгалтерского учета.
В процессе снабжения приобретаются товарно-материальные ценности
различного вида, необходимые для осуществления производственных и
хозяйственных нужд, товары для реализации. В бухгалтерском учете определяется себестоимость приобретенных запасов, отражаются расчеты с поставщиками и подрядчиками и др.
В процессе производства выпускается продукция, оказываются услуги,
выполняются работы. Учет затрат на производство продукции и калькулирование ее себестоимости — один из основных участков бухгалтерского учета.
В процессе продажи определяются расходы, связанные со сбытом и
полная себестоимость проданной продукции, рассчитывается финансовый
результат от продаж, отражаются расчеты с покупателями, заказчиками,
бюджетом и др.
3.1.2. Метод бухгалтерского учета и его элементы
В бухгалтерском учете для наблюдения и контроля за хозяйственными
процессами пользуются различными способами и приемами, которые
обеспечивают сплошное и непрерывное отражение финансовохозяйственной деятельностью организации и предприятий.
Методом бухгалтерского учета является совокупность способов и
приемов, с помощью которых раскрывается предмет бухгалтерского
учета. К основным способам (элементам) метода бухгалтерского учета относятся: документация и инвентаризация как способы первичного наблюдения и контроля за хозяйственными явлениями; оценка и калькуляция как
способы стоимостного измерения учитываемых объектов и явлений; бухгалтерские счета и двойная запись на счетах как способы текущей регистрации и группировки отражаемых изменений хозяйственных средств в
процессе их движения; балансовое обобщение и отчетность как способы
заключительного обобщения учетных записей.
Документация – это способ первичного наблюдения и контроля за
хозяйственными операциями. Ни одна запись в бухгалтерском учете не
может быть сделана без соответствующего оформления ее документом.
Документация обеспечивает достоверность и точность данных бухгалтерского учета, что является важнейшим условием контроля за выполнением плановых заданий и сохранностью имущества организации.
103
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Между данными учета и действительностью, несмотря на документальное обоснование записей всех операций, иногда возникают расхождения. Это вызывается ошибками в учетных записях, неточностями при отражении отпуска ценностей и хищениями. Кроме того, существуют процессы, которые не могут быть оформлены документами непосредственно в
момент их возникновения, например, естественная убыль материальных
ценностей в результате усушки, утруски, распыла и порчи.
Чтобы проверить соответствие данных учета фактической величине
средств, выявить не зафиксированные в документах процессы и обеспечить реальность учетных показателей, в бухгалтерском учете применяется
способ инвентаризации. Этот способ служит необходимым дополнением
к документации, позволяющим сопоставить фактические данные с учетными и выявить расхождения. Инвентаризация является также важным
средством контроля за работой материально-ответственных лиц, законностью совершаемых ими операций. Все это призвано обеспечить сохранность имущества.
Для дальнейшего отражения в учете и обобщения разнородных хозяйственных операций их необходимо выразить в едином измерении. Это
осуществляется с помощью их оценки.
Оценка является способом денежного выражения объектов бухгалтерского учета. Натуральные показатели, содержащиеся в первичных документах, переводятся в денежные путем умножения установленной цены
на количество, указанное в документе.
Для управления хозяйственными процессами требуется строгий подсчет всех затрат. При этом нужно установить не только величину каждого
вида затрат, но и их общую сумму, относящуюся к конкретному объекту,
т.е. исчислить себестоимость учитываемых объектов. Это достигается
применением в учете такого способа, как калькуляция.
Калькуляция – способ исчисления в денежном выражении фактической себестоимости изготовленной единицы продукции, выполненных работ, оказанных услуг, а также приобретенных средств и предметов труда.
Калькуляция, позволяющая определить фактическую себестоимость объектов, составляет основу их денежной оценки. Оценки, полученная в результате калькуляции, является предпосылкой для учета движения средств
на последующих стадиях. Так, чтобы правильно отразить в учете процесс
производства, необходимо сначала оценить израсходованные материалы,
но для этого нужно определить себестоимость заготовленных материалов.
Оценка и калькуляция, кроме того, позволяют сопоставлять затраты предприятия и результаты его хозяйственной деятельности.
Текущий учет движения хозяйственных средств ведется с помощью
системы бухгалтерских счетов. Счета бухгалтерского учета группируют и
отражаются посредством двойной записи. Двойная запись является способом взаимосвязанного отражения и контроля каждой хозяйственной
операции одновременно на двух счетах в одной и той же сумме. Этим
104
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
обеспечивается отражение на счетах всех операций как взаимосвязанных
моментов движения средств.
После отражения в системе счетов всех хозяйственных операций за
определенный период все счетные записи сводятся особым способом – балансовым обобщением.
Бухгалтерским балансом называется способ группировки и отражения в денежной оценке хозяйственных средств по их составу, источникам
образования на определенную дату. Баланс составляется, чтобы сопоставить все хозяйственные средства со всеми источниками их формирования
и осуществлять контроль за состоянием всей совокупности объектов учета.
Отражаемые в балансе средства характеризуются равенством общей суммы видов средств суме источников их образования. Это равенство объясняется тем, что в балансе один и тот же объект показывается в двух группировках: по состоянию и размещению; по источникам образования и целевому назначению.
Для осуществления контроля за различными показателями хозяйственной деятельности на предприятиях наряду с балансом составляется отчетность за определенный период.
Отчетность - это система экономических показателей, характеризующих результаты хозяйственной деятельности предприятий и организаций, степень выполнения ими плановых заданий. Отчетность состоит из
ряда форм, в которых содержаться эти показатели. Она является важным
средством управление предприятием, основы оценки его работы и источником данных для экономического анализа. Отчетность составляется на
основании итоговых записей в системе счетов бухгалтерского учета. В отчетности приводятся данные за прошлые периоды, что позволяет судить об
изменениях в деятельности предприятия.
Рассмотренные способы бухгалтерского учета применяются не изолированно, а в едином комплексе. Все они тесно связаны друг с другом, каждый из них использует предыдущие данные, необходимые для последующей обработки. Каждый способ бухгалтерского учета выполняет свою определенную функцию, а в их совокупности полностью отражается предмет
бухгалтерского учета.
Метод бухгалтерского учета позволяет не только наблюдать, измерять
многочисленные хозяйственные операции, но и экономически обобщить
полученные данные. При этом достигается главная цель использования
метода бухгалтерского учета – получение информации, необходимой для
управления хозяйственно-финансовой деятельностью организации.
3.1.3. Функции бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет выполняет ряд функций, основными из которых
являются функции контроля, обеспечения сохранностей ценностей, информационная, обратной связи, аналитическая функция.
105
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Контрольная функция предусматривает проведение предварительного, текущего и последующего контроля за объектами бухгалтерского учета
на разных стадиях совершения хозяйственных операций. Предварительный контроль проводится до начала хозяйственной операции с целью планирования ее результатов. Текущий контроль осуществляется во время совершения хозяйственной операции и обеспечивает ее выполнение с наибольшим эффектом. Последующий контроль проводится после завершения
хозяйственной операции и позволяет корректировать полученный результат.
Функция обеспечения сохранности ценностей предусматривает
сплошное, непрерывное и взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности организации в различных измерителях в первичных документах
для получения полной картины о состоянии дел на предприятии.
Функция обратной связи заключается в следующем: использую обратную связь, с помощью бухгалтерской информации контролирую выполнение смет, норм, нормативов, устраняют недостатки, выявляют резервы производства.
Аналитическая функция позволяет оценить рациональность использования всех видов ресурсов и обеспечить принятие решений в области
экономической политики предприятия.
3.1.4. Основные задачи и принципы бухгалтерского учета
К задачам бухгалтерского учета относятся:
- формирование полной и достоверной информации о деятельности
организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, так и внешним
- инвесторам, кредиторам и др.;
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним
пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением
организацией законодательства Российской Федерации при осуществлении
ею хозяйственных операций, за их целесообразностью, сохранностью и
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- своевременное предупреждение появления негативных явлений в
финансово-хозяйственной деятельности организаций, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов и прогнозирование результатов
работы организации на текущий период и на перспективу;
- содействие конкуренции на рынке.
Основными принципами бухгалтерского учета можно считать:
• Принцип автономности – предполагает, что та или иная организация существует как единое самостоятельное юридическое лицо; имущество организации строго обособлено от имущества его совладельцев, работников и других юридических лиц.
106
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• Принцип двойной записи – заключается в отражении хозяйственных явлений, фактов и операций, предопределенном использованием
двойной записи на счетах, одновременно и на одинаковую сумму по дебету одного счета и кредиту другого бухгалтерского счета.
• Принцип действующей организации – предполагает, что организация нормально функционирует и сохранит свои позиции на рынке в обозримом будущем, погашая обязательства перед поставщиками и иными
партнерами в установленном порядке. Данный принцип особое значение
приобретает при оценке имущества и обязательств организации.
• Принцип объективности (регистрации) состоит в том, что все хозяйственные операции должны находить отражение в бухгалтерском учете,
быть зарегистрированными на протяжении всех этапов учета, подтверждаться оправдательными документами, на основании которых ведется
учет.
• Принцип осмотрительности (консерватизма) предполагает определенную степень осторожности в процессе формирования суждений, необходимых при расчетах, производимых в условиях неопределенности, позволяющую избежать завышения активов и занижения обязательств. Пренебрежение указанным принципом ведет к тому, что бухгалтерская отчетность перестает быть нейтральной и, следовательно утратит надежность.
• Принцип начислений – все операции записываются по мере их возникновения, а не в момент оплаты, и относятся к тому отчетному периоду,
когда была совершена данная операция.
• Принцип периодичности нацелен на регулярное, периодически повторяющееся балансовое обобщение учетной информации – составление
бухгалтерского баланса и других форм отчетности за год, полугодие, квартал, месяц. Названный принцип обеспечивает сопоставимость данных и
позволяет по истечению определенного времени исчислить финансовые
результаты.
• Принцип конфиденциальности проявляется в том, что содержание
внутренней учетной информации составляет коммерческую тайну организации, за разглашение которой и нанесение ущерба интересам хозяйственного субъекта предусмотрена ответственность.
• Принцип денежного измерения предполагает количественное измерение фактов хозяйственной деятельности и применение в качестве единицы измерения валюты страны.
• Принцип преемственности заключается в разумной приверженности национальным традициям, достижениям отечественной науки и практики.
Несоблюдение или нарушение этих принципов приведет к значительным искажениям учетной информации утрате ее объективности и достоверности и, следовательно, к невозможности ее использования в процессе
принятия управленческих решений, направленных на совершенствование
деятельности организации.
107
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3.1.5. Организация бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет в обязательном порядке ведется на любом предприятии независимо от его организационно-правовой формы и сферы деятельности. Основные правила организации и ведения бухгалтерского учета
для всех предприятий едины.
Ведение бухгалтерского учета регламентируется законами, нормативными актами и положениями по бухгалтерскому учету. Но устанавливаемые законодательными документами правила предполагают многовариантность бухгалтерских решений. Поэтому каждое предприятие в соответствии со спецификой своей деятельности вправе выбрать те варианты, которые обеспечат ему наиболее эффективную работу.
Такие вопросы, как организация, форма и техника ведения бухгалтерского учета, предприятие решает самостоятельно. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.
В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ
предусмотрено, что в зависимости от объема учетной работы бухгалтерский учет на предприятии может осуществляться:
• бухгалтерией как самостоятельным подразделением;
• бухгалтером, состоящим в штате предприятия;
• специальной централизованной бухгалтерией, обслуживающей несколько предприятий;
• бухгалтером, работающим по договору;
• руководителем предприятия лично.
На крупных предприятиях бухгалтерия разделена на несколько отделов, например, расчетный, материальный, производственный, отдел готовой продукции, учета капитальных вложений и т.д.
Расчетная группа выполняет все расчеты по заработной плате и удержаний из нее, а также осуществляет контроль за использованием фонда
оплаты труда, ведет учет расчетов по единому социальному налогу.
Материальная группа ведет учет приобретения материальных ценностей, расчетов с поставщиками, хранение материалов и списание их в производство. На небольших предприятиях материальная группа ведет учет
поступления основных средств, нематериальных активов и учет готовой
продукции, на крупных предприятиях для этих целей создаются специальные группы.
Производственная группа ведет учет затрат на все виды производств,
калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, а также учет затрат незавершенного производства.
108
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
На крупных предприятиях выделяется финансовая группа, работники
которой ведут учет денежных средств и расчеты предприятия с другими
юридическими и физическими лицами.
Бухгалтерия предприятия обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе составление отчетности. Аппарат бухгалтерии взаимодействует со всеми подразделениями предприятия, получает все необходимые сведения
для осуществления учета и составления отчетности.
Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем организации документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарноматериальных ценностей и денежных средств, а также документы, связанные с расчетными, кредитными и денежными обязательствами. Указанные
документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются.
Бухгалтеру запрещается принимать к исполнению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и
финансовую дисциплину. О таких документах бухгалтер письменно извещает руководителя организации. При получении от руководителя письменного распоряжения о принятии указанных документов к учету бухгалтер исполняет его, но всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель организации.
3.1.6. Цели и концепции управленческого учета
Организации в условиях перехода к рыночным отношениям крайне
нуждаются в аналитической оперативной информации, характеризующей
рациональность использования производственных ресурсов, целесообразность инвестирования в них, рентабельность хозяйственно-финансовой
деятельности организации. Эти задачи могут быть решены с помощью
управленческого учета, о чем свидетельствует практика экономически развитых стран.
Управленческий учет охватывает все виды информации, которая собирается, измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего использования руководству и менеджерам, вырабатывающим и принимающим обоснованное управленческое решение.
Управленческий учет иногда называют внутренним учетом, который
включает систему производственного учета. Производственный учет предполагает систему сбора, регистрации, обобщения и обработки информации
о затратах на производство, контроль за их состоянием и калькулирование
себестоимости продукции. Формирование показателей производственнохозяйственной деятельности организации в системе управленческого учета
является коммерческой тайной организации, фирмы.
Управленческий учет представляет собой систему сбора определенной
информации и ее использования внутри предприятия. Именно в этом
смысле, т. е. в значении определенной системы сбора и обработки инфор109
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
мации, следует употреблять слово «учет» применительно к информации
для целей управления. Эта информация не может быть доставлена финансовым учетом, так как перед ним стоят совершенно другие цели и задачи.
В рамках управленческого учета осуществляются планирование, контроль
и оценка производственной деятельности организации.
Управленческий учет является составной частью системы управления
предприятием. Он призван обеспечить процесс сбора информации:
• для контроля эффективности текущей деятельности организации в
целом и ее отдельных подразделений, видов деятельности, секторов рынка;
• для планирования будущей стратегии и тактики осуществления хозяйственно-финансовой деятельности в целом и отдельных хозяйственных
операций, оптимизации использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации;
• для измерения и оценки эффективности хозяйствования в целом и
подразделений организации, в частности, исчисления уровня рентабельности отдельных видов продукции, работ, услуг, секторов и сегментов рынка;
• для корректировки принятых управленческих решений в ходе процесса производства и реализации продукции, товаров и услуг, уменьшения
субъективности в процессе принятия решений на всех уровнях управления.
Главными принципами управленческого учета являются ориентация
на достижение поставленной задачи, необходимость обеспечения альтернативных вариантов ее решения, участие в расчетах нормативных параметров оптимального варианта и в контроле его исполнения, ориентация
на выявление отклонений от заданных параметров исполнения, интерпретация выявленных отклонений и их анализ.
Кроме того, необходимо соблюдать общие принципы сбора информации для управления: опережение данных для принятия управленческого
решения и ответственность за его последствия. Гораздо важнее правильная
оценка предстоящих расходов и доходов, чем констатация упущенных
возможностей. Вместе с тем, если нет ответственности за результаты хозяйствования на всех уровнях управления, вести управленческий учет не
имеет смысла.
В текущей деятельности предприятия информация управленческого
учета часто сводится к выявлению отклонений фактических показателей от
расчетных. Это относится не только к величине затрат на производство, но
и к отклонениям в нормах запаса, ценах, сроках платежа и т. п. На основе
информации об отклонениях принимаются меры по ликвидации причин,
вызывающих превышение фактических издержек производства над нормативными, потери прибыли и имущества.
По характеру применения управленческий учет универсален. Его
можно внедрять на всех предприятиях и в организациях, имеющих затраты
и запасы на складах, и в процессе их движения по стадиям производственного цикла до склада готовой продукции. Запасы включают сырье как продукт добывающих отраслей промышленности, сельского хозяйства; материалы, подвергшиеся предварительной обработке как на самом предпри110
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ятии, так и на других (полуфабрикаты – заготовки, поковки, отливки, детали, узлы и т. п.); трудовые ресурсы – массу живого труда, которой располагает предприятие в данный момент, использование трудовых ресурсов в
процессе целесообразной деятельности и результат труда.
Данные управленческого учета предназначены для администрации
предприятия, которую представляют управленческий персонал, менеджеры, руководители. Для каждого из них информация определяется в зависимости от выполняемых функций и занимаемой должности. Для менеджеров, например, наиболее важной является информация о сумме и норме
прибыли, достаточности денежных средств, себестоимости и рентабельности отдельных изделий.
Управленческий учет определяется как самостоятельное направление
хозяйственного учета организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, контроля,
оценки организации в целом и ее структурных подразделений. Бухгалтерский учет – это связующее звено между учетным процессом и управлением
предприятием.
Предметом бухгалтерского учета является производственная деятельность организации и ее отдельных структурных подразделений (сегментов), называемых центрами ответственности. В управленческом учете под
центром ответственности понимается структурное подразделение организации, во главе которого стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства, инвестируемые в этот сегмент бизнеса. Деление организации на сегменты определяется руководством. В управленческом учете выделяют следующие типы центров ответственности:
• затрат;
• доходов;
• прибыли;
• инвестиций.
В основе классификации лежит критерий финансовой ответственности
руководителей в рамках их полномочий и полноты возложенной на них
ответственности.
Центр затрат – структурное подразделение организации, в котором
имеется возможность организовать нормирование, планирование и учет
издержек производства с целью наблюдения, контроля затрат, а также
оценки их использования. Руководитель обладает наименьшими управленческими полномочиями. Он отвечает лишь за произведенные затраты.
Система управленческого учета измеряет и фиксирует затраты на входе в
центр ответственности. Работа центра затрат ведется в двух направлениях:
• получение максимального результата при определенном заданном
уровне вложений;
• доведение до минимального уровня вложений, необходимых для
достижения заданного результата.
Центр доходов – структурное подразделение организации, менеджер
которого отвечает за получение доходов, но не несет ответственности
111
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
за издержки. Деятельность руководителя этого центра оценивается на основе полученных доходов, следовательно, задача управления на этом участке – фиксирование результатов деятельности центра на выходе. Задачи
этого центра – сохранение конкурентоспособности и получение прибыли.
Центр прибыли – структурное подразделение организации, руководитель и менеджеры которого отвечают одновременно как за доходы, так
и за затраты. Они принимают решения, основываясь на количестве потребляемых ресурсов и размере ожидаемой выручки. Целью данного центра является получение максимальной прибыли путем оптимального сочетания величины вкладываемых ресурсов, объема выпускаемой продукции,
ее качества и цены. Эффективность работы центра оценивается по экономическому показателю – прибыли. Рост прибыли стимулируется правильным подбором показателей, характеризующих деловую активность подразделения.
Центр инвестиций – структурное подразделение организации,
менеджеры которого не только контролируют затраты и доходы своих
подразделений, но и следят за эффективностью использования инвестированных в них средств. У них есть право принимать инвестиционные решения по отдельным проектам. Руководитель центра обладает самыми
большими полномочиями и несет наивысшую ответственность за принимаемые решения.
Объектами управленческого учета являются:
• издержки (текущие и капитальные) организации и ее подразделений
(центров ответственности);
• результаты хозяйственной деятельности предприятия в целом и центров ответственности;
• внутреннее ценообразование, предполагающее использование
трансфертных цен;
• бюджетирование;
• внутренняя отчетность.
Методы, используемые в управленческом учете:
• элементы метода бухгалтерского финансового учета (счета и двойная
запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение, отчетность);
• индексный (статистика);
• приемы экономического анализа (факторный анализ);
• математические (корреляция, линейное программирование, метод
наименьших квадратов).
Экономическая обособленность и независимость организаций объективно усложняет их ориентацию в системе экономических связей, при
этом возрастает значимость функции управления организацией. Реализацию данной функции обеспечивает управленческий учет, задачей которого
является составление отчетов второй и третьей группы. Содержащаяся в
них информация предназначена как для собственников организации, так и
для менеджеров, т. е. для внутренних пользователей. Эти отчеты содержат
112
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
информацию не только об общем финансовом положении предприятия, но
и о состоянии дел непосредственно в области производства. Содержание
отчетов меняется в зависимости от их целевого назначения и должности
администратора, запрашивающего конкретный отчет.
Концепции управленческого учета формируют его принципы, функции, цели и задачи. Выделяют следующие основополагающие концепции
управленческого учета: достоверное и добросовестное отражение фактов
хозяйственной жизни и действительного положения вещей в организации;
приоритет содержания над формой, которая провозглашает главенство
экономического содержания над юридической формой при предоставлении разного рода информации в систему учета.
В соответствии с концепциями формируется среда учетных принципов:
• ответственности – сбор и обработка внутренней и внешней информации, необходимой для достижения целей организации, требуют регулярного определения ответственности и основных индивидуальных результатов работы менеджеров;
• управляемости – определение операций, на которые могут или не
могут воздействовать менеджеры, анализируя, сравнивая и объясняя информацию при контроле, оценке и регулировании производственной деятельности;
• достоверности – правдивость, полнота, доступность информации,
которые зависят от ее источника;
• взаимозависимости – использование как внутренних, так и внешних
источников, а именно: получение информации из взаимодействующих
подразделений, связанных со сбытом, снабжением, производством, персоналом, финансами и т. д.;
• релевантности – своевременное предоставление информации в четкой, понятной форме с использованием такого количества альтернатив, какое необходимо для принятия обоснованных решений;
• обособленности – рассмотрение как отдельных подразделений (центров ответственности) организации, так и отдельных управленческих проблем;
• непрерывности – постоянное формирование информационного поля
учетных данных;
• полноты – максимально полное информирование, касающееся любой учетно-управленческой проблемы, для выбора максимально эффективных управленческих решений;
• надежности – обоснованность и достоверность используемой информации;
• своевременности – представление информации по требованию;
• сопоставимости – формирование одинаковых показателей за разные
периоды времени или при разработке вариантов действий в соответствии с
одними и теми же принципами;
113
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• понятности – понятность, уместность и неперегруженность информации излишними деталями;
• периодичности – определение сроков составления внутренних отчетов для пользователей;
• экономичности – затраты на поддержание системы управленческого
учета существенно меньше выгод от его функционирования.
Соблюдение данных принципов позволяет так построить систему
управленческого учета, чтобы она максимально соответствовала главной
цели данного вида деятельности. Таким образом, формируется среда учетных принципов, включающая:
• ориентацию на достижение поставленной задачи;
• необходимость обеспечения альтернативных вариантов ее решения;
• участие в расчетах нормативных параметров оптимального варианта
и в контроле за его исполнением;
• ориентацию на выявление отклонений от заданных параметров исполнения;
• интерпретацию выявленных отклонений и их анализ. Кроме того,
необходимо соблюдать общие принципы сбора информации для управления:
• опережения данных для принятия управленческого решения;
• ответственности за его последствия.
Целью управленческого учета являются подготовка и предоставление
менеджерам достоверной, полной и своевременной информации для принятия управленческих решений, направленных на достижение целей организации.
Цель управленческого учета достигается в рамках указанных функций
посредством решения ряда задач, которые сами по себе могут конкретизироваться подзадачами. Набор подзадач индивидуален и зависит от целей
самой организации, от сложившейся ситуации в ее бизнес-среде, стратегии
и тактики руководства, формализации и стандартизации учетноаналитических процедур.
3.2. Учет затрат и калькулирование себестоимости
туристского продукта
3.2.1. Определение и классификация затрат
Бухгалтерский учет затрат регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (приказ Минфина
России от 06.05.99 № 33н); Методическими рекомендациями ГКФТ РФ от
04.12.98 № 402; приказом ГКФТ РФ от 08.06.98 №210.
С точки зрения бухгалтеров понятия «затраты» и «расходы» имеют
серьезные различия. Затратами считаются хозяйственные операции по использованию в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов.
114
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Расход - результат операции, приводящей к уменьшению капитала организации, отличный от распределения капитала между участниками.
Затраты, или входящие затраты, - средства, ресурсы, которые были
приобретены, имеются в наличии и должны принести доходы в будущем.
В разделе «Принципы» сборника МСФО дано следующее определение
затрат: «затратами являются потребленные в хозяйственной деятельности
ресурсы, еще не признанные расходами и отражаемые на конец отчетного
периода в балансе в виде активов».
Входящие затраты представлены в бухгалтерском балансе тремя стадиями:
запасы материалов;
запасы в незавершенном производстве (приобретен блок-мест или
внесли предоплату за проживание в гостинице); запасы готовой продукции.
Входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие затраты - тождественны понятию «расходы».
Истекшие затраты, или расходы, — часть затрат, понесенных организацией в связи с полученным доходом периода, т. е. расходы потеряли способность в будущем приносить доход.
В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета
расходы включают в себя убытки и расходы по основной деятельности организации. Расходы, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в финансовой отчетности (в отчете о прибылях и убытках) после признания доходов, которые были получены в результате осуществления затрат. Такой подход называется соответствием
расходов и доходов. Таким образом, в бухгалтерском учете все доходы
должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами. Отсюда формируется правило соотношения расходов и затрат, в соответствии с которым в момент признания дохода затраты признаются в
качестве расходов, не признанные в качестве расходов затраты в данном
отчетном периоде отражаются в отчетности как активы.
В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается
уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее
к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения
вкладов по решению участников (собственников имущества).
Не признается расходами организации выбытие активов:
в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (ОС, незавершенного строительства, НМА и т.п.);
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций АО и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в
пользу комитента, принципала, доверителя;
в порядке предварительной оплаты МПЗ, работ, услуг;
115
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
в виде авансов, задатка в счет оплаты МПЗ и иных ценностей, работ,
услуг;
в погашение кредита, займа, полученных организацией.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) в зависимости от их характера, условий существования и направлений деятельности расходы организации подразделяются
на:
расходы по обычным видам деятельности;
прочие расходы, которые включают: операционные расходы; внереализационные расходы; чрезвычайные расходы.
Для признания расхода необходимо наличие следующих условий:
а) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
б) сумма расхода может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет уменьшение экономических выгод организации (в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не
исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете
организации признается дебиторская задолженность.
По признаку отражения в финансовом учете затраты делят на явные
(бухгалтерские) затраты и на неявные (воображаемые, вмененные) затраты.
Явные (бухгалтерские) затраты проходят по счетам финансового учета.
К неявным издержкам (воображаемым, вмененным, имплицитным)
относятся издержки упущенных возможностей, связанные с использованием права собственности.
Явные и неявные издержки образуют экономические издержки фирмы.
Бухгалтерские, или явные, издержки по способу включения в себестоимость услуг делят на прямые и косвенные.
Прямые затраты в момент их возникновения можно непосредственно
отнести на объект калькулирования на основе первичных документов.
Косвенные затраты относятся к деятельности туристской организации
в целом, и в момент их возникновения косвенные затраты невозможно отнести на какой-либо конкретный объект калькулирования.
Отметим, что чем больше удельный вес прямых затрат в себестоимости, тем точнее определен показатель себестоимости турпродукта.
Производственные затраты у туроператора связаны с формированием
туристского продукта, и в международной практике их называют «затраты
продукта».
116
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
В соответствии с Методическими рекомендациями ГКФТ РФ по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью, от 04.12.98 № 402 туристским организациям
в качестве типовой рекомендуется следующая группировка производственных затрат:
• затраты по приобретению прав на услуги сторонних организаций,
используемые при производстве туристского продукта;
• затраты, связанные с деятельностью производственного персонала;
• затраты подразделений туристской организации, участвующих в
производстве туристского продукта;
• накладные расходы (частично).
Учет производственных затрат ведется на счете 20 «Основное производство».
Внепроизводственные затраты («затраты периода») состоят из коммерческих и административных.
Коммерческие расходы связаны с продвижением и реализацией туристского продукта и включают в себя расходы на рекламу, суммы, уплачиваемые комиссионерам, поверенным и агентам, затраты на участие в выставках и т.п. Коммерческие затраты учитывают на счете 44 «Расходы на
продажу».
Административные расходы по управлению организацией учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Внепроизводственные затраты являются функцией длительности отчетного периода либо результатом стратегических решений руководства
организации.
По экономической роли затраты турфирм делят на основные и накладные.
Основные затраты - затраты, которые непосредственно связаны с
формированием туристского продукта.
Накладные затраты - это затраты на организацию, обслуживание и
управление организацией, включая дискреционные затраты. Дискреционные издержки - это накладные расходы, которые полностью зависят от решений руководства.
По составу (однородности) затраты делят на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного
элемента. Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких
элементов, например, общехозяйственные затраты.
Классификация затрат по экономическим элементам позволяет определить структуру себестоимости в сфере туризма, применяется при формировании себестоимости организации в целом и включает пять основных
групп:
• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
117
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты.
Группировка затрат по калькуляционным статьям используется при
расчете стоимости единицы турпродукта. Перечень калькуляционных статей определен отраслевыми приложениями о составе затрат, включаемых в
себестоимость.
По признаку реагирования на изменение объемов продаж затраты делят на переменные и постоянные.
На характер поведения затрат (переменный или постоянный) влияют
следующие факторы:
фактор времени, т. е. длительность рассматриваемого периода; так, в
длительном периоде времени все затраты становятся переменными;
производственная ситуация, в которой принимаются решения;
недостаточная делимость производственных факторов.
Переменные затраты - это затраты, изменяющиеся в зависимости от
величины объема продаж.
Удельные переменные затраты (переменные затраты в расчете на единицу туристского продукта) являются постоянной величиной.
Постоянные затраты относительно стабильны (изменяются незначительно) при колебаниях объемов реализации турпродукта.
Удельные постоянные затраты (постоянные затраты на единицу туристского продукта) изменяются обратно пропорционально изменению объема реализации.
Валовые издержки определяются как сумма всех постоянных и всех
переменных издержек
Средние издержки (удельная себестоимость) - это величина валовых
издержек, приходящаяся на единицу турпродукта. Средние валовые издержки определяются как сумма средних постоянных и средних переменных издержек либо делением валовых издержек на объем реализации.
Удельная себестоимость уменьшается с увеличением объема реализации.
Для анализа финансово-хозяйственной деятельности организации интересны показатели приростных и предельных затрат. Когда предельные
издержки максимально приближены к предельной выручке или равны ей,
организация может получить максимальную прибыль. Именно это равенство определяет равновесную цену и оптимальный объем реализации,
обеспечивающие максимальную прибыль.
Приростные затраты являются дополнительными и появляются в результате формирования и реализации дополнительных туров.
Предельные издержки - это прирост затрат туристской организации
при изменении объема реализации турпродуктов на одну дополнительную
единицу.
Предельные издержки показывают, во что обойдется фирме увеличение объема реализации на единицу турпродукта.
По степени влияния затрат на принимаемые управленческие решения
118
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
затраты делят на релевантные и на затраты, которые не являются релевантными.
Релевантные затраты - затраты, отличающие одну альтернативу от
другой. Затраты, которые остаются неизменными при всех альтернативных
вариантах, не учитываются при принятии решений, не являются релевантными; включают безвозвратные расходы.
Безвозвратные расходы - истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать, т. е. произведенные ранее затраты не могут быть изменены никакими управленческими решениями.
По использованию норм и нормативов в учете затраты делят на лимитируемые и нелимитируемые. Лимитируемые (нормируемые) затраты учитываются в пределах установленных норм и нормативов. Нелимитируемые
учитываются в полном объеме.
По условиям учета затраты делят на планируемые и непланируемые.
Планируемые затраты рассчитываются на определенный объем продаж и в
соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в
плановую себестоимость. Непланируемые затраты отражаются только в
фактической себестоимости.
По признаку регулярности расходы организации делят на систематические (регулярные) и несистематические (случайные) расходы.
Систематические (регулярные) расходы регулярно повторяются в отчетных периодах, как правило, обусловлены целью создания организации.
Несистематические (случайные) расходы возникают не регулярно, а по какому-то случаю, например, штрафы, пени.
Разделение текущих (расходы данного отчетного периода) и капитальных затрат (отложенных затрат) осуществляется по признаку принадлежности затрат к отчетному периоду и позволяет туристской организации
управлять не только процессом извлечения текущих доходов, но и планировать способы и формы извлечения доходов в будущем, создавая для этих
целей запланированные ресурсы - активы.
Текущие расходы имеют систематический (регулярный) характер.
Расходами данного отчетного периода считаются расходы, обусловленные
фактами хозяйственной деятельности данного отчетного периода и признаваемые в отчете о прибылях и убытках этого периода.
Отложенные затраты по признаку степени определенности вида и
возможности возникновения будущих ресурсов организации делятся на:
• инвестиции (капитальные вложения),
• затраты будущих периодов.
3.2.2. Учет затрат в туристских организациях
Ограниченная (сокращенная, частичная) себестоимость туристского
продукта формируется из прямых затрат, которые включают стоимость
119
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
приобретения прав на услуги специализированных организаций. Перечень
прямых затрат туристской организации определяется программой тура.
Процесс формирования ограниченной себестоимости отражается следующими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 20 К-т счетов 60, 76 - отражены затраты на приобретение прав
на транспортное обслуживание туристов (проживание, питание, экскурсионное обслуживание, страхование туристов, визовое обслуживание).
Общехозяйственные (косвенные) расходы туроператора в учете отражаются следующими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 26 К-т сч. 76 - начислена аренда офиса за текущий период;
Д-т сч. 26 К-т счетов 02,05 - начислена амортизация по объектам основных средств, нематериальных активов, которые используются для содержания и управления туристской организации;
Д-т сч. 26 К-т сч. 70 - начислена заработная плата административноуправленческому персоналу (АУП);
Д-т сч. 26 К-т сч. 69 - начислен единый социальный налог на заработную плату АУП и т.д.
Косвенные расходы в течение отчетного периода учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В конце отчетного периода счет 26
закрывают, списывая косвенные затраты в соответствии с учетной политикой туристской организации:
• при применении метода калькулирования полной себестоимости
косвенные затраты распределяются пропорционально выбранной базе распределения между стоимостью отдельных туров, т.е. на счете 20 «Основное производство» формируется полная себестоимость туристских услуг,
что отражается следующей бухгалтерской записью:
Д-т сч. 20 К-т сч. 26;
• при применении метода калькулирования ограниченной (сокращенной, частичной) себестоимости («директ-костинг») косвенные затраты
списываются на счет реализации следующей бухгалтерской записью:
Д-т сч. 90 К-т сч. 26.
Таким образом, на счете 20 «Основное производство» формируется
ограниченная себестоимость туристских услуг.
Сформированная себестоимость туристских услуг в конце отчетного
периода списывается со счета 20 «Основное производство» как готовая
продукция на счет 43 «Готовая продукция» следующей бухгалтерской записью:
Д-т сч. 43 К-т сч. 20 - учтены расходы по формированию турпродукта.
Специфика вида деятельности предполагает, что в стоимость туров
включаются так называемые затраты по невостребованным услугам, к которым относятся расходы, приобретаемые блоками и партиями:
• единовременная покупка мест (блок-чартер) на транспортном средстве, выполняющем чартерный рейс;
120
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• стоимость фрахтования части или полностью транспортного средства. В частности, при формировании чартерной программы учитываются
расходы, связанные с обязательными «пустыми» полетами в начале и в
конце программы, стоимость наземного обслуживания, аэродромные и
прочие сборы;
• приобретение пакета услуг и выкуп пакета услуг у гостиниц и прочих организаций, оказывающих услуги по размещению.
Например, туроператор заказывает у авиакомпании чартерный рейс,
стоимость которого включается в цену путевок. Как правило, в самолете
остаются свободные места, которые туроператор реализует турагентствам
либо в свободной продаже.
3.2.3. Затраты на перевозку туристов
В рассматриваемой ситуации затраты на перевозку туристов составляют часть расходов, связанных с непосредственной деятельностью туроператора. Соответственно в сумму этих расходов входят и затраты, возникающие по невостребованной туристами части услуг, права на которые
приобретаются партиями, блоками и иными неразделяемыми комплексами.
В случае реализации прав на невостребованные туристами услуги (в
частности, авиабилетов на свободные места в чартерном рейсе) их стоимость не учитывается в стоимости турпродукта, а отражается в качестве
расходов по дополнительной услуге «продажа авиабилетов».
В бухгалтерском учете турфирмы затраты по оплате стоимости чартерного авиарейса отражаются как затраты, формирующие себестоимость
турпродукта, следующей бухгалтерской записью:
Д-т сч.20 К-т сч. 60.
При непосредственном формировании стоимости путевки из общей
величины расходов по оплате чартера необходимо выделить стоимость
мест (авиабилетов), реализованных как отдельные услуги обособленно от
турпродукта.
Д-т сч. 90 К-т сч. 20 - стоимость отдельно реализованных авиабилетов
списывается на реализацию.
Д-т сч. 43 К-т сч. 20 - оставшаяся величина затрат на транспортное обслуживание туристов (за вычетом стоимости авиабилетов, реализованных
в свободной продаже) учитывается в стоимости турпутевки.
Турфирма с авиакомпанией чаще всего заключает посреднический договор (агентский или комиссии), по которому турфирма реализует полученные билеты за вознаграждение.
Пример. Турфирма ООО «МАКСИМУС» заключила агентский договор с участием в расчетах с авиакомпанией, по которому она реализует билеты своим клиентам за вознаграждение -10% от стоимости проданных
авиабилетов. Турфирма ООО «МАКСИМУС» получила от авиакомпании
12 билетов на внутренние рейсы стоимостью 2700 руб. каждый (с учетом
121
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
НДС). Все эти билеты были проданы клиентам турфирмы не в составе туров.
Вознаграждение турфирмы за проданные авиабилеты составило 32
400 руб. (2700 руб. • 12 шт. • 10%). Сумма вознаграждения признается выручкой тогда, когда услуга оказана, т. е. билеты проданы. Согласно п. 1 ст.
156 НК РФ с вознаграждения турфирма начисляет НДС.
В бухгалтерском учете турфирмы необходимо выполнить бухгалтерские записи, которые представлены в таблице 3.2.1.
Таблица 3.2.1
Бухгалтерские записи
Хозяйственная операция
Получены на реализацию билеты по
агентскому договору
Получена плата за
авиабилеты о физических лиц
Реализованы билеты физическим лицам
Удержано
вознаграждение за реализацию авиабилетов
Начислен НДС с
агентского вознаграждения
Перечислена авиакомпании
задолженность за реализованные билеты
Сумма хозяйственной операции, руб.
32400
(2700x12)
Номер счёта
Д-т
Счёт 004 «Товары, принятые на комиссию»
32400
Счёт 50 «Касса»
32400
3240
(32400x10%)
494
(3240
руб.x18%:118%)
28666
(32400-3240-494)
К-т
Счёт 76, субсчёт
«Расчёты с авиакомпанией»
Счёт 004 «Товары,
принятые на комиссию»
Счёт 76, субсчёт Счёт 90 «Продажи»
«Расчёты с авиакомпанией»
Счёт 90 «Продажи», Счёт 68, субсчёт
субсчёт
«Расчёты «Расчёты по НДС»
по НДС»
Счёт 76, субсчёт Счёт 51 «Расчётные
«Расчёты с авиа- счета»
компанией»
3.2.4. Затраты по страхованию туристов
Страховая защита (страхование медицинских и прочих рисков) необходима туристам, так как в большинстве туристских регионов платная медицинская помощь. Медицинское страхование гарантирует туристу ее
предоставление почти в любом уголке мира.
Страхование - это система экономических отношений по защите имущественных интересов физических или юридических лиц при наступлении
определенных событий (страховых рисков или случаев) за счет денежных
фондов (страховых фондов), формируемых или уплачиваемых из страховых взносов, путем выплаты страхового возмещения.
Страхование осуществляется на основе определенных правил, в кото122
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
рых приводятся порядок заключения, изменения, прекращения и срок действия договора страхования; определены страховые риски и случаи, а также страховая сумма, страховой взнос и страховое обеспечение, права и
обязанности сторон. Эти правила указываются в договоре страхования.
При заключении договора страхования страхователь (застрахованный) получает соответствующий полис страхования.
К основным видам страхования в сфере туризма относятся:
• страхование туриста и его имущества, в том числе страхование жизни и здоровья (медицинское страхование);
• страхование профессиональной ответственности;
• страхование риска турфирм.
Хотя страхование туристов и их имущества считается добровольным,
законодательство многих стран требует обязательного наличия медицинского полиса у туристов, посещающих их территорию.
К специфическим (дополнительным) относятся следующие виды страхования в туризме:
на случай задержки транспорта;
на случай плохой погоды во время нахождения застрахованных лиц на
отдыхе;
от непредоставления или ненадлежащего предоставления туристских
услуг, указанных в путевке (ваучере);
от невыдачи въездной визы;
личного транспортного средства («автомобильная ассистанция») и др.
Эти виды страхования добровольные, их оформление зависит от воли
туриста.
Особое место в системе страхования туристов занимает страхование
пассажиров регулярного транспорта и автогражданской ответственности
(«зеленая карта»).
Страхование пассажиров на транспорте является обязательным и осуществляется автоматически, без согласования с ними. Во время поездки на
любом виде транспорта российский турист также автоматически страхуется от несчастных случаев, которые могут произойти во время поездки.
Указом Президента России «Об основных направлениях государственной
поли гики в сфере обязательного страхования» от 06.04.94 г. № 667 установлено, что сумма страхового взноса включается в стоимость проездного
документа или путевки и взимается с пассажира, туриста, экскурсанта при
продаже проездного документа или путевки. Размер страховой суммы по
обязательному личному страхованию пассажиров (туристов, экскурсантов)
установлен в пределах 120 минимальных размеров оплаты труда (п. 4 Указа).
Кроме того, согласно положению Варшавской конвенции, любой международный авиабилет служит одновременно страховым полисом пассажира на время полета со страховой гарантией до 20 000 долл. США.
Законодательства большинства стран мира предусматривают обязательное страхование гражданской ответственности водителей и владельцев
123
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
автотранспорта (автотуристов), поэтому автотурист при пересечении границы обязан оформить страховой полис.
Страхование может быть осуществлено на индивидуальной основе
(когда каждый турист имеет отдельный страховой полис) и может быть
групповым (полис оформляется целиком на группу). У каждого вида страхования свои специфические правила. Однако основным видом страхования в туризме признается добровольное медицинское страхование туристов на период их путешествия.
Договоры добровольного медицинского страхования заключаются в
соответствии с правилами, утвержденными страховой компанией, которые
не должны противоречить российскому законодательству.
Не подлежат страхованию лица старше 75 лет и дети до двух лет.
Расчеты по обязательному и добровольному страхованию учитываются на счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
Расходы по обязательному и добровольному страхованию туристов
учитывают в стоимости турпродукта следующей бухгалтерской записью:
Д-т сч. 20 К-т сч. 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Порядок учета операций по страхованию туристов зависит от
того, как были оформлены отношения турфирмы со страховой компанией.
Существует два варианта сотрудничества турфирмы со страховой
компанией: турфирма выступает в роли страхового агента или брокера;
турфирма заключает договор страхования в пользу третьих лиц, включая
стоимость страховки в цену путевки.
В первом случае турфирма будет включать в оборот, облагаемый
НДС, только свое посредническое вознаграждение. Если же турфирма выбрала второй вариант, то стоимость страховки будет полностью включена
в цену тура, следовательно, НДС нужно будет платить со всей суммы
страховки (правда, это относится к турам по России, если туристам при
этом оформляется страховка). Если же речь идет о турах за рубеж, то НДС
облагается не вся выручка турфирмы, полученная от туристов за путевки, а
только разница между ценой реализации тура и стоимостью входящих в
него услуг, которые оказываются за рубежом. Порядок исчисления НДС
при выездном туризме разъяснен в п. 5 Методических рекомендаций по
применению гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ.
Услуги по страхованию считаются оказанными на территории России,
что следует из пп. 5 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ. Поэтому выручка
за эти услуги облагается НДС. При этом турфирма не сможет возместить
«входной» НДС по этим услугам из бюджета, ведь страховые услуги, которые оказывают специализированные компании, НДС не облагаются.
Очевидно, что для турфирмы - плательщика НДС наиболее предпочтителен первый вариант организации сотрудничества со страховой компанией. Кроме того, в этом случае все претензии по качеству страховых услуг туристы должны направлять не в турфирму, а в страховую компанию,
что позволит избежать лишних расходов.
124
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Рассмотрим подробнее первый вариант, при котором турфирма от
имени и за счет страховой компании подписывает договоры страхования
со своими клиентами, в которых страховщиком выступает страховая компания, а страхователем - турист. При наступлении страхового случая расходы оплачивает страховая компания. Получив от туриста деньги за страховку, турфирма выдает ему квитанцию по форме № А-7. Затем полученные деньги (как правило, за вычетом посреднического вознаграждения)
турфирма перечисляет страховой компании. Сроки перечисления денег и
размер комиссионных определяются в договоре, заключенном турфирмой
со страховой компанией. Кроме того, страховая компания может потребовать от турфирмы представлять копии экземпляров квитанций на получение страхового взноса. В этом случае турфирма передаст их по акту, в котором указываются количество и номера переданных квитанций.
Застрахованный турист вместе с путевкой получает от турфирмы
страховой полис. Этот полис является бланком строгой отчетности. Его
турфирма получает от страховой компании (причем турфирма может получать от страховщика уже заполненный бланк либо заполнять его сама).
В последнем случае турфирма в течение всего срока действия посреднического договора отчитывается перед страховой компанией об использовании полисов, указывая в отчете даты заключения договоров страхования с
туристами и выдачи полисов, номера заключенных договоров и выданных
полисов, а также паспортные данные застрахованных туристов. Отчет
представляется страховой компании до начала тура.
Средства, перечисляемые страховой компании, не являются расходами турфирмы и не должны включаться в стоимость тура. Однако при осуществлении посреднической деятельности в области страхования у турфирмы могут возникать определенные расходы. В частности, ей придется
платить зарплату сотрудникам, занимающимся оформлением страховых
полисов, начислять ЕСН и другие обязательные платежи отданной зарплаты и т. д. На сумму подобных расходов турфирма может уменьшить доход
от посреднической деятельности согласно ст. 252 Налогового кодекса РФ.
Пример. Турфирма «Асса» заключила агентский договор со страховой
компанией «Полис-н», в соответствии с которым агентское вознаграждение турфирмы за оформление страхования туристов составляет 8% от
стоимости полиса. Компания «Полис-н» передала турфирме 100 незаполненных страховых полисов. Турфирма организовала туры для 70 клиентов,
которым были оформлены страховые полисы на общую сумму 150 000
руб. Полисы оформляет специальный сотрудник, зарплата которого (с учетом всех отчислений) составила 4325 руб. Страховая компания «Полис-н»
утвердила отчет турфирмы по оформлению страховых полисов. В этом же
отчетном периоде турфирма перечислила деньги страховщику, удержав
сумму вознаграждения.
В бухгалтерском учете турфирмы необходимо выполнить бухгалтерские записи, которые представлены в таблице 3.2.2.
125
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 3.2.2
Бухгалтерские записи для туристических фирм
Номер счёта
Хозяйственная
Сумма хозяйстоперация
венной операции
Д-т
К-т
Приняты на учёт стра- 100 руб.
Счёт 006 «Бланки
руб.x100 строгой отчётноховые полисы как (1
бланки строгой отчёт- шт.)
сти»
ности в условной
оценке (1 руб. за полис)
Получены деньги за 150000 руб.
Счёт 50 «Касса» Счёт 76, субсчёт
полисы от туристов
«Расчёты со страховой компанией»
Счёт 006 «Бланки
Списаны
страховые 70 руб.
полисы, переданные (1 руб.x70 шт.)
строгой
отчётнотуристам
сти»
Начислена
зарплата 4325 руб.
Счёт 44 «Расходы Счёт 70 «Расчёты с
сотруднику,
занина продажу»
персоналом по опмающемуся оформлелате труда» (69
нием страховых поли«Расчёты по социсов (с учётом всех отальному страхованию»)
числений)
Отражена выручка в 12000 руб.
Счёт 76, субсчёт Счёт 90, субсчёт
сумме посредническо- (150000
«Расчёты со стра- «Выручка от пого
вознаграждения руб.x8%)
ховой компанией» среднических ус(после
утверждения
луг»
отчёта турфирмы)
Начислен НДС с сум- 2000 руб.
Счёт 90, субсчёт Счёт 68, субсчёт
мы посреднического (12000
«Налог на добав- «Расчёты по НДС»
вознаграждения
руб.x20%:120% ленную
стоимость»
)
Списаны расходы по 4325 руб.
Счёт 90, субсчёт Счёт 44 «Расходы
осуществлению
по«Себестоимость
на продажу»
среднической
деяпосреднических
тельности
услуг»
Отражена прибыль от 5675 руб.
Счёт 90, субсчёт Счёт 99 «Прибыли
оказания посредниче- (12000 – 2000 - «Прибыль/убыток и убытки»
ских услуг
4325)
от продаж»
Перечислены деньги 138000 руб.
Счёт 76, субсчёт Счёт 51 «Расчётные
страховой компании (150000
- «Расчёты со стра- счета»
«Гарантия» (за выче- 12000)
ховой компанией»
том посреднического
вознаграждения)
126
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Затраты по страхованию туристов турфирма может включать в стоимость путевки, если она заключила со страховой компанией не посреднический договор, а договор страхования в пользу третьих лиц. В этом случае страховщиком будет выступать страховая компания, а страхователем сама турфирма.
Схема работы со страховой компанией в этом случае следующая.
Турфирма подает в страховую компанию списки туристов, которых необходимо застраховать, а взамен получает страховые полисы (учитывать и
отчитываться за которые нужно так же. как и при посредническом договоре). Если турист заболеет или с ним произойдет иной страховой случай, он
должен будет обращаться не в страховую компанию, а в турфирму. Получив информацию от туриста, турфирма сообщит об этом страховой компании, а та в свою очередь оплачивает медицинскую помощь или возмещает
туристу иные убытки.
При этом страховая премия (деньги за страхование) перечисляется
страховой компании из собственных средств турфирмы, которая впоследствии включает стоимость страховки в цену путевок, продаваемых туристам.
3.2.5. Затраты по визовому обслуживанию туристов
При выездных и въездных турах туристу в большинстве случаев необходима виза. Этот штамп в загранпаспорте туриста проставляют дипломатические представительства иностранных государств.
Граждане, получившие шенгснскую визу, могут свободно пересекать
границы: Австрия, Бельгия, Венгрия, Германия (без Бюзинген-на-ВерхнемРейне), Греция (без Афона), Дания (без Гренландии и Фарерских островов), Исландия, Испания, Италия (без анклава Левигно), Латвия, Литва,
Люксембург, Мальта, Нидерланды, Норвегия (без Шпицбергена и Медвежьих островов), Польша, Португалия, Словакия, Словения, Финляндия,
Франция, Чехия, Швейцария, Швеция, Эстония, Швейцария.
Шенгенская виза выдается той страной, которая служит главной целью поездки туриста. Поэтому если турист купил путевку в Испанию, то
оформить ему визу должно именно испанское посольство. Если же приобретенный тур предусматривает посещение нескольких стран, то виза
оформляется той страной, в которую турист въезжает вначале. Так, отправляясь в тур с посещением Италии, а затем Франции и Испании, визу
нужно получить в посольстве Италии.
Чтобы оформить визу, турфирма должна представить в посольство
страны, в которую собрался турист, ряд документов.
Так, для получения шенгенской визы на срок до 90 дней турист должен иметь:
• загранпаспорт, срок действия которого как минимум натри месяца
больше срока планируемой поездки;
• документы, подтверждающие цель и характер поездки (деловое при127
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
глашение, оригинал приглашения частного лица, туристскую путевку и т.
п.);
• достаточную сумму денег на время путешествия (из расчета 100
долл. США на каждый день);
• деньги для возвращения в страну, купленный билет или же подтверждение, что он зарезервирован;
• международное медицинское страховое свидетельство (причем страховой полис должен быть действителен для всех стран Шенгенского соглашения);
• заполненную анкету с фотографией, которая сделана не более двух
лет назад.
Имя туриста не должно значиться в списке лиц, въезд которых в страны Шенгенской зоны запрещен.
Менеджерам турфирмы нужно быть готовыми к тому, что посольства
могут потребовать следующие документы туриста: выписку из банковского счета; справку о доходах; справку с места работы; анкету; программу
пребывания; броню в гостинице.
Срок оформления визы посольством для разных стран различен. Также различаются и размеры консульских сборов, взимаемых за оформление
визы.
Услуги турфирм по оформлению визы могут:
• включаться в стоимость путевки;
• компенсироваться туристом сверх стоимости путевки (без выплаты
фирме вознаграждения за оформление визы);
• оплачиваться туристом дополнительно сверх стоимости путевки (с
выплатой фирме вознаграждения за оформление визы).
Турфирма не может заключить посреднический договор с иностранным посольством, поэтому за оформление визы в составе тура туристская
организация в большинстве случаев не начисляет вознаграждения, а деньги, полученные от туриста на оформление визы, отражаются в учете как
компенсация расходов по оплате консульского сбора.
Таким образом, турфирма берет на себя обязательство оформить визу
для клиента, не удерживая за это вознаграждение. В договоре с туристом
оговаривается, что турфирма обязуется оформить для туриста визу. При
этом турфирма действует от имени и за счет клиента. Вознаграждение за
эту услугу турфирма не удерживает с туриста. В этом случае денежные
средства, полученные от клиента за оформление визы, являются компенсацией расходов фирмы по оформлению визы и не войдут в выручку турфирмы, не будут облагаться НДС и налогом на прибыль.
Услуги по оформлению визы считаются оказанными за границей, так
как территория дипломатического представительства не считается российской и не облагаются НДС (пп. 3 п. 1 ст. 148 НКРФ).
Если турфирма оказывает услуги по оформлению визы за вознаграждение, то для уменьшения налоговых обязательств целесообразно в
128
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
договоре с туристом указать, что при оформлении визы они действуют от
имени и за счет клиента, получая за это вознаграждение. В этом случае
выручкой признается только сумма вознаграждения, которая и учитывается при расчете НДС и налогооблагаемой прибыли (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК
РФ), а не вся сумма средств, полученная за услугу (с учетом консульского
сбора за оформление визы).
Существует проблема с документальным подтверждением данных
расходов, так как посольства не всегда выдают документы, подтверждающие оплату сбора. Иногда сбор оплачивается в иностранной валюте, и тогда, даже если турфирме и выдадут подтверждающий документ, она все
равно не сможет подтвердить эти расходы, поскольку в России расчеты
наличной иностранной валютой запрещены (п. 15 письма Центрального
банка РФ «Об уточнении порядка обращения наличной иностранной валюты на территории Российской Федерации» от 02.09.94 № 107).
Посольство может отказать в выдаче визы туристу, например, туристу,
чья ранее выданная шенгенская виза была погашена штампом не той страны, которая ее выдала (например, виза, выданная посольством Италии, погашена в Австрии).
Поэтому турфирма, заключая договор с туристом, должна отразить,
что организация не несет ответственности за отказ посольства в выдаче визы и консульский сбор, уплаченный посольству, туристу не возвращается.
3.2.6. Затраты на трансфер
Договор на туристское обслуживание предполагает такой вид услуг,
как трансфер. Данный термин был заимствован из международной практики, где под трансфером понимается любая пересадка с одного вида транспорта на другой.
В профессиональных кругах российских турфирм получило распространение более узкое понимание трансфера - транспортировка туристов
из аэропорта (или вокзала) до гостиницы и обратно в месте проведения тура, а также доставка до аэропорта (вокзала) в месте отправления в тур и
встреча при возвращении из тура.
Расходы на трансфер могут вохтагаться как на туроператора, формирующего тур, так и на туроператора по приему туристов.
Услуги по трансферу могут быть оказаны как специализированной
транспортной организацией по заказу турфирмы, так и самостоятельно
турфирмой при наличии собственного автотранспорта.
При формировании каждого тура у туроператора имеется возможность
приобрести права на услуги, входящие в тур, на основании договоров либо
с лицами, которые предоставляют отдельные услуги, либо с туроператором
по приему туристов, который обеспечивает предоставление всех видов услуг, входящих в тур.
Согласно п. 1 Особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта организациями, занимающимися тури129
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
стской деятельностью, в обоих случаях затраты на оплату трансфера относятся на себестоимость туристского продукта как затраты по транспортному обслуживанию.Разница между оплатой трансфера через туроператора
по приему туристов и через самостоятельное транспортное предприятие
заключается в порядке оформления первичных документов.
Если туроператор, формирующий тур, производит оплату туроператору по приему туристов за весь комплекс услуг (включая трансфер), то помимо соответствующего договора на предоставление комплекса
услуг оформляется туристский ваучер.
Согласно ст. 1 и 10 Федерального закона «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» от 24.11.96 № 132-ФЗ. этот ваучер является документом, который устанавливает право туриста на услуги, входящие в состав тура, и подтверждает факт их оказания. Также ваучер служит основанием для урегулирования взаиморасчетов между туроператором, направляющим туриста, и туроператором по приему туриста.
Если же трансфер организуется через самостоятельное транспортное
предприятие, то между туроператором и перевозчиком заключается договор перевозки. Такой договор обычно оформляется в виде заказа на выделение транспортного средства (например, автобуса). При перевозках легковым автотранспортом может заключаться договор аренды транспортного
средства с экипажем.
Транспортные предприятия выписывают путевой лист легкового автомобиля или путевой лист автобуса не общего пользования. Отрывные
талоны к путевым листам остаются у туроператора и служат для подтверждения факта оказания транспортных услуг. Однако и в этом случае необходимо наличие туристского ваучера как документа, подтверждающего,
что услуги по трансферу были оказаны в рамках пакета туристских услуг.
Если услуги по трансферу оказаны на территории зарубежных стран,
то туристский ваучер служит единственным документом, подтверждающим факт оказания услуг по перевозке, и служит основанием для отнесения затрат по этим услугам на себестоимость турпродукта.
При формировании выездных туров целесообразнее трансфер не учитывать в стоимости тура. Плата за трансфер считается доходом от обычных видов деятельности и учитывается на счете 90 «Продажи». В данном
случае не начисляется НДС на стоимость услуг, которые оказаны за границей, т.е. не облагается стоимость трансфера, связанного с доставкой туриста из иностранного аэропорта в гостиницу. Трансфер же по доставке туриста в аэропорт или из аэропорта в России облагается НДС.
При заказе автобуса или легкового автомобиля может оказаться, что
не все места в нем будут заняты туристами, хотя туроператором оплачены
все места в транспортном средстве. Однако и в этом случае вся сумма затрат по оплате трансфера может быть отнесена на себестоимость турпродукта как затраты по невостребованной туристами части услуг, права на
которые приобретаются партиями, блоками и иными неразделяемыми
комплексами для целей формирования туров.
130
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
В случае, когда туроператор имеет возможность реализовать услуги
по проезду на свободных местах отдельно от реализации тура, должен
быть организован раздельный учет затрат и выручки по таким услугам.
Стоимость проезда, относимая на себестоимость турпродукта, может быть
рассчитана исходя из доли мест, занятых туристами, и невостребованных
мест.
Наиболее распространенный способ организации трансфера в месте
прибытия туристов (от аэропорта или вокзала до гостиницы и обратно) —
заказ его у туроператора по приему туристов вместе со всем комплексом
туристских услуг.
В ряде случаев турфирмы оказывают услуги по трансферу отдельно от
стоимости турпутевок либо как дополнительную услугу к стоимости
сформированного тура, либо в качестве самостоятельной услуги.
Заказчиками трансфера могут выступать как физические лица, отправляющиеся в самостоятельную поездку, так и юридические лица, оформляющие доставку своих сотрудников, а также другие турфирмы, формирующие пакет туристских услуг.
Услуги по трансферу без включения их в стоимость тура не могут рассматриваться как туристские услуги. В то же время между турфирмой и
заказчиком не может быть оформлен и договор перевозки, поскольку для
реализации услуг по перевозке пассажиров требуется наличие специальной
лицензии.
Поэтому турфирма, не имеющая лицензии на пассажирские перевозки,
может выступать только в качестве посредника между заказчиком и автотранспортным предприятием. При этом возможны два варианта посредничества.
При первом варианте турфирма заключает посреднический договор с
транспортным предприятием. Поскольку реализация транспортных услуг
турфирмой от своего имени невозможна, это должен быть договор поручения, по которому турфирма обязуется совершать от имени и за счет транспортного предприятия определенные юридические действия, т. е. в данном
случае заключать договоры перевозки с физическими или юридическими
лицами (клиентами).
При этом вознаграждение поверенного определяется, как правило, либо в виде процента от тарифов на услуги, назначенного транспортным
предприятием, либо в виде разницы между тарифами транспортного предприятия и фактическими ценами, по которым услуги реализуются клиентам.
Пример. По договору поручения с транспортным предприятием турфирма «Талия» оформила трансфер пассажира от места жительства до аэропорта. Стоимость проезда по тарифам транспортного предприятия - 700
руб. Вознаграждение турфирмы определено в размере 10% от тарифа.
В бухгалтерском учете турфирмы необходимо выполнить бухгалтерские записи, которые представлены в таблице 3.2.3.
131
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 3.2.3
Бухгалтерские записи для турфирмы «Талия»
Номер счёта
Хозяйственная
Сумма хозяйстоперация
венной операции
Д-т
К-т
Отражена
за- 700
Счёт 62 «Расчё- Счёт 76, субсчёт
долженность
ты с покупате- «Расчёты
с
перед
транслями и заказчи- транспортным
портным предками»
предприятием»
приятием
Начислено воз- 70
Счёт 76, субсчёт Счёт 90 «Проданаграждение
(700x10%)
«Расчёты
с жи»
турфирмы
транспортным
предприятием»
Начислен НДС с 11
Счёт 90 «Прода- Счёт 68, субсчёт
агентского воз- (70x18%:118%)
жи»
«Расчёты
по
награждения
НДС»
Получена опла- 700
Счёт 50 «Касса» Счёт 62 «Расчёта от клиента
ты с покупателями и заказчиками»
Перечислен
630
Счёт 76, субсчёт Счёт 51 «Расчёттранспортному (700-70)
«Расчёты
с ные счета»
предприятию
транспортным
тариф за вычепредприятием»
том вознаграждения
По второму варианту турфирма заключает посреднический договор с
заказчиком (клиентом), по которому обязуется от имени и за счет клиента
(договор поручения) либо от своего имени, но за счет клиента (договор
комиссии), заключить договор перевозки со специализированным транспортным предприятием. Вознаграждение турфирмы может быть определено в виде процента от тарифа на перевозку либо в виде твердой суммы за
оформление заказа. Чаще всего вознаграждение определяется в виде разницы между тарифом, назначенным перевозчиком, и фактической суммой,
полученной от клиента.
Если услуги по трансферу носят регулярный характер, турфирмы
обычно публикуют собственные тарифы на трансфер, основанные на тарифах автотранспортных предприятий, но уже с учетом посреднического
вознаграждения. Для упрощения процедуры документооборота рекомендуется также вместо отдельных договоров с каждым конкретным клиентом
оформить публичный договор на предоставление услуг по трансферу, который будет содержать все существенные условия и действовать в отношении всех обратившихся клиентов.
132
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
При этом договор присоединения для каждого конкретного клиента
может быть оформлен путем составления простой заявки на организацию
трансфера со ссылкой на условия публичного договора.
Пример. По договору комиссии с клиентом турфирма «Аукуба» заказывает у транспортного предприятия трансфер от места жительства клиента до аэропорта. Стоимость проезда по тарифам транспортного предприятия - 400 руб., по тарифам турфирмы - 540 руб.
Вознаграждение турфирмы определено в виде разницы между суммой,
полученной от клиента, и тарифом транспортного предприятия.
В бухгалтерском учете турфирмы необходимо выполнить бухгалтерские записи, которые представлены в табл. 3.2.4.
В аналогичном порядке должны оформляться услуги по трансферу
при использовании в транспортном средстве части мест, оставшихся не занятыми группой туристов. В этом случае турфирма, заключая договор перевозки с транспортной организацией, фактически выступает сразу в двух
ролях - в роли заказчика в отношении своей основной туроператорской
деятельности и в роли посредника (комиссионера) в отношении отдельно
оформляемых услуг по трансферу.
Таблица 3.2.4
Бухгалтерские записи для турфирмы
Номер счёта
Сумма хозяйстХозяйственная
венной операоперация
Д-т
К-т
ции
Получена пред- 540
Счёт 50 «Кас- Счёт 62 «Расчёты с
оплата от клиенса»
покупателями и заказчиками»
та по договору
комиссии
Из сумы предоп- 140
Счёт 62 «Рас- Счёт 90 «Продажи»
латы выделена (540 - 400)
чёты с покупавеличина вознателями и заграждения турказчиками»
фирмы
Начислен НДС с 21
Счёт 90 «Про- Счёт 68, субсчёт
агентского воз- (140x18%:118%) дажи»
«Расчёты по НДС»
награждения
Перечислены де- 400
Счёт 76, суб- Счёт 51 «Расчётные
нежные средства
счёт «Расчёты счета»
транспортному
с транспортпредприятию
ным предприятием»
Оказаны услуги 400
Счёт 62 «Рас- Счёт 76, субсчёт
по перевозке
чёты с покупа- «Расчёты с транстелями и за- портным предприказчиками»
ятием»
133
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Следует иметь в виду, что если между турфирмой и клиентом заключается договор поручения, то такой договор невозможно будет объединить
в рамках одного заказа на трансфер без специальных оговорок, поскольку
в рамках основной (туроператорской) деятельности турфирма выступает от
своего имени, а в рамках договора поручения - от имени клиента. Таким
образом, в договоре с перевозчиком необходимо будет заранее разделить
объемы услуг, оказываемых разным клиентам, что практически невозможно. Поэтому отношения с отдельными заказчиками трансфера в таких случаях предпочтительнее оформлять при помощи договора комиссии.
Трансфер собственным автотранспортом предполагает наличие лицензии на эту деятельность. В ст. 17 Федерального закона «О лицензировании
отдельных видов деятельности» от 08.08.01 № 128-ФЗ сказано: для того
чтобы за плату возить пассажиров на легковых машинах или микроавтобусах, необходимо получить лицензию. Все расходы по трансферу нужно
учитывать на отдельном субсчете счета 20 «Основное производство». К
ним относятся: стоимость лицензии, расходы по эксплуатации автомобиля,
зарплата водителя, затраты на парковку автомобиля у аэропорта и
др.Чтобы списать расходы по эксплуатации автомобиля, необходимы следующие документы: путевые листы, которые выдаются водителям; кассовые чеки на купленные топливно-смазочные материалы. Затраты на парковку автомобиля могут подтверждаться квитанцией за парковку автомобилей, которая считается бланком строгой отчетности.
Пример. На балансе турфирмы «Асса» числится автомобиль ГАЗ3010, который используется для того, чтобы подвозить туристов в аэропорт и встречать их. Лицензия на перевозку пассажиров имеется. Расходы
по трансферу составили 15 384 руб., в том числе: стоимость топливносмазочных материалов - 6000 руб.; зарплата водителя - 7000 руб.; отчисления на социальные нужды (ЕСН) - 1834 руб.; амортизация автомобиля 500 руб.; часть стоимости лицензии, списанная на затраты в отчетном месяце, - 50 руб.; затраты на парковку - 700 руб. Стоимость трансфера не
включается в стоимость путевки. За трансфер в этом месяце было получено 30 000 руб. (в том числе НДС- 4576 руб.). В бухгалтерском учете турфирмы необходимо выполнить бухгалтерские записи, которые представлены в таблице 3.2.5.
Трансфер арендованным автотранспортом предполагает договор аренды автомобиля с экипажем.
В ст. 636 Гражданского кодекса РФ сказано, что за топливо, масло,
запчасти и другое в подобных случаях может платить арендатор. Поэтому
в договоре вам нужно четко указать, что оплачиваете вы, а что — арендодатель.
Ваши расходы по аренде транспортного средства подтвердят следующие документы: договор аренды; акты приемки-передачи выполненных
работ; счета; путевые листы и чеки ККМ и т. д.
134
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 3.2.5
Бухгалтерские записи
Номер счёта
Хозяйственная
Сумма хозяйстоперация
венной операции
Д-т
К-т
Списана стоимость
6000
Счёт 20, субсчёт Счёт 71 «Расчёизрасходованного
«Стоимость
ты с подотчётбензина на основатрансфера»
ными лицами»
нии путевых листов
и авансовых отчётов водителя
Начислена заработ7000
Счёт 20, субсчёт Счёт 70 «Расчёная плата водителю
«Стоимость
ты с персоналом
трансфера»
по оплате труда»
Начислены обяза1834
Счёт 20, субсчёт Счёт 69 «Расчётельные отчисле«Стоимость
ты по социальния с заработной
трансфера»
ному страховаплаты
водителя
нию и обеспече(ЕСН)
нию»
Начислена аморти500
Счёт 20, субсчёт Счёт 02 «Аморзация легкового ав«Стоимость
тизация основтрансфера»
ных средств»
томобиля
Списана
часть
50
Счёт 20, субсчёт Счёт 97 «Расхостоимости лицен«Стоимость
ды будущих пезии
трансфера»
риодов»
Учтены затраты на
700
Счёт 20, субсчёт Счёт 71 «Расчёпарковку согласно
«Стоимость
ты с подотчётавансовым отчётам
трансфера»
ными лицами»
Получены деньги
30000
Счёт 50 «Касса»
Счёт 62 «Расчёот клиентов за
ты с покупатетрансфер
лями и заказчиками»
Отражена выручка
3000
Счёт 62 «Расчёты Счёт 90 «Продаот
реализации
с покупателями и жи»
трансфера
заказчиками»
Начислен НДС с
4576
Счёт 90, субсчёт Счёт 68, субсчёт
величины выручки
«Налог на добав- «Расчёты
по
от
реализации
ленную
стои- НДС»
трансфера
мость»
Списаны расходы
15384
Счёт 90, субсчёт Счёт 20, субсчёт
по трансферу
«Себестоимость
«Стоимость
продаж»
трансфера»
Учтена полученная
10040
Счёт 90, субсчёт Счёт 99 «Приприбыль
(30000 – 4576 «Прибыль/убыток были и убытки»
- 15384)
от продаж»
135
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Затраты на трансфер арендованным транспортом отражаются на счете
20 «Основное производство». Затем, если турфирма включает стоимость
трансфера в цену путевки, эти расходы нужно списать на счет 43 «Готовая
продукция». Если же трансфер в стоимость путевки не входит, затраты
списываются на счет 90 «Продажи».
Турфирма, заключив договор с транспортной организацией, выплачивает только ту сумму, которая указана в договоре. Стороны подписывают
акт приемки-передачи выполненных работ (услуг). И уже ни топливносмазочных материалов, ни запчастей турфирма не покупает.
Заключая договор на перевозку, необходимо удостовериться В наличии соответствующей лицензии у транспортной организации. В бухгалтерском учете турфирмы оплата услуг перевозчика отражается следующими
записями:
Д-т сч. 20, субсчет «Стоимость трансфера» К-т сч. 60 - отражены затраты на перевозку в соответствии с договором;
Д-тсч. 19 К-т сч. 60-учтен НДС;
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - оплачены услуги транспортной организации;
Д-т сч. 68, субсчет «Расчеты по НДС» К-т сч. 19 - возмещен из бюджета НДС.
3.2.7. Затраты по бронированию номеров в гостиницах
Формируя пакет услуг, турфирма обязательно должна забронировать
номера в гостиницах. Забронировать номер можно по телефону, факсу или
через одну из центральных систем бронирования.
Чтобы зарезервировать место по телефону, менеджер туристкой организации связывается с дежурным администратором гостиницы, получает
информацию о том, есть или нет свободные места. И если стоимость проживания устраивает клиента, он дает согласие на броню. Кстати, по телефону можно оговорить и условия оплаты.
Приняв заказ, дежурный администратор гостиницы оформляет броню
и сразу же называет номер комнаты в гостинице. Затем, оформляя туристу
ваучер, этот номер указывают в нем. Но можно не расслышать или перепутать номер, и в дальнейшем возникнут трудности при заселении туристов.
При бронировании по факсу турфирма отправляет по факсу заявку на
резервирование определенного количества мест. При наличии свободных
мест дежурный администратор резервирует их и отправляет по факсу ответ, что и служит письменным подтверждением о бронировании мест. Это
подтверждение содержит следующие реквизиты: номер, дату заезда, имя
гостя, срок и стоимость проживания, категорию номера. Если в гостинице
нет свободных номеров, дежурный администратор отправляет турфирме
отказ, в котором указывает его причину. Турфирма теряет время, ожидая
ответ, что снижает эффективность ее работы.
Наиболее гибкий способ резервирования номеров в гостиницах — это
использование центральных систем бронирования. В этом случае весь
136
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
процесс происходит в автоматическом режиме. Но турфирма может связаться не со всеми гостиницами, а только с теми, которые подключены к
этой же информационной сети.
Турфирмы, которые специализируются на одних и тех же направлениях, обычно заключают с определенными гостиницами долгосрочные контракты. Это предусматривает систему скидок и другие льготы.
На практике используются два вида бронирования - гарантированное
и негарантированное. Это определяет степень ответственности туристских
организаций при аннулировании заказов.
Условиями негарантированного бронирования предусматривается, что
гостиница резервирует номер лишь до строго определенного дня и часа.
Если турист отказывается селиться там, то турфирма не уплачивает неустойку.
Гарантированное бронирование также предусматривает, что гостиница резервирует номер до определенного дня и часа заезда. Однако в этом
случае, если турфирма отменит бронирование до установленного времени,
она должна уплатить оговоренную в договоре с гостиницей неустойку. Если же бронирование не было отменено турфирмой, а туристы не приехали,
гостиница удерживает с турфирмы штраф. Сумма штрафа равна стоимости
проживания за одну ночь.
Рассмотрим способы гарантированного бронирования мест в гостиницах.
Предоплату в пределах 60 000 руб. можно внести как наличными
деньгами, так и путем перечисления средств на расчетный или валютный
счет гостиницы. Предоплата сверх указанной суммы осуществляется только безналичным способом. Если условия договора нарушены, гостиница
возвращает турфирме предоплату за вычетом штрафных санкций, которые,
согласно п. 12 ПБУ 10/99, являются для турфирмы внереализационными
расходами.
Пример. Туроператор ООО «Портис» для организации международного конгресса заключил контракт с гостиницей, расположенной
на берегу моря. По контракту туроператор перечисляет гостинице 100%ную предоплату в размере 120 000 долл. США для последующего размещения 100 человек - участников конгресса. Но в связи с тем, что дата проведения конгресса была перенесена, участники не приехали, с туроператора был взыскан штраф в размере 20 000 долл. США. Остальные деньги
гостиница вернула.
Официальный курс доллара США, установленный ЦБ РФ по отношению к российскому рублю, составил:
на дату перечисления аванса - 27 руб.;
на дату возврата аванса, уплаченного за размещение, и начисления
штрафных санкций — 28 руб.
В бухгалтерском учете турфирмы необходимо выполнить бухгалтерские записи, которые представлены в таблице 3.2.6.
137
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Долгосрочные контракты с гостиницами заключают турфирмы, которые из года в год реализуют путевки в одни и те же страны и на одни и те
же курорты. Если турфирмы подписывают долгосрочный договор с гостиницей, им предоставляются значительные скидки.
Таблица 3.2.6
Хозяйственная
операция
Перечислена
предоплата гостинице
Начислены
штрафные санкции
Возвращён аванс
за
вычетом
штрафных санкций
Отражена положительная курсовая разница
Бухгалтерские записи
Номер счёта
Сумма хозяйственной операции
Д-т
К-т
3240000 руб.
Счёт 60, субсчёт Счёт 52 «Валют(120000 долл.x27 «Расчёты
по ные счета»
руб./долл.)
авансам выданным»
560000 руб.
Счёт 91, субсчёт Счёт 60, субсчёт
по
(20000 долл.x28 «Прочие расхо- «Расчёты
руб./долл.)
ды»
авансам выданным»
2800000 руб.
Счёт 52 «Валют- Счёт 60, субсчёт
((120000 долл. – ные счета»
«Расчёты
по
20000 долл.)x28
авансам выданруб./долл.)
ным»
120000 руб.
Счёт 60, субсчёт Счёт 91, субсчёт
(120000
«Расчёты
по «Прочие расходолл.x(28
авансам выдан- ды»
руб./долл. – 27 ным»
руб./долл.))
В этом договоре стороны предусматривают, как следует бронировать
номера, селить туристов, производить расчеты. Можно предусмотреть, что
оплата за проживание будет перечисляться не авансом, а после завершения
тура, оговариваются штрафные санкции.
Если перечислить деньги российской гостинице, а туристы так в нее и
не приехали, аванс не возвращается в соответствии с п. 6 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства РФ от 25.04.97 № 490.
Но, согласно п. 5 Особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта организациями, занимающимися туристской деятельностью (приказ Государственного комитета РФ по культуре и
туризму от 08.06.98 № 210), эти затраты турфирма сможет учесть в себестоимости путевки в полном объеме.
Пример. В соответствии с долгосрочным договором туроператор перечислил аванс гостинице за проживание 10 туристов. Сумма аванса составила 70 000 руб., в том числе НДС - 10 678 руб. (70 000 • 18%: 118%)
фактически приехали только семь туристов. Но затраты на бронирование
мест в гостинице можно включить в себестоимость путевок в полном объ138
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
еме - 59 322 руб. (70 000- 10 678). В бухгалтерском учете турфирмы необходимо выполнить бухгалтерские записи, которые представлены в таблице
3.2.7.
Таблица 3.2.7
Бухгалтерские записи
Номер счёта
Хозяйственная
Сумма хозяйстоперация
венной операции
Д-т
К-т
Перечислен
70000
Счёт 60, субсчёт Счёт 51 «Расчётаванс гостинице
«Расчёты
по ные счета»
авансам выданным»
Затраты на бро- 59322 руб.
Счёт 20, субсчёт Счёт 60, субсчёт
нирование номе- (70000 - 10678)
«Стомость про- «Расчёты за окаров для туристов
живания»
занные услсги»
включены в себестоимость
турпродукта
Учтён НДС
10678
Счёт 19 «Налог Счёт 60, субсчёт
на добавленную «Расчёты за окастоимость
по занные услсги»
приобретённым
ценностям»
Зачтён в счёт оп- 70000
Счёт 60, субсчёт Счёт 60, субсчёт
латы ранее пере«Расчёты за ока- «Расчёты
по
занные услсги»
авансам выданчисленный аванс
ным»
НДС к зачёту
10678
Счёт 68, субсчёт Счёт 19 «Налог
«Расчёты
по на добавленную
НДС»
стоимость
по
приобретённым
ценностям»
Турфирма при обращении клиента с целью бронирования гостиничного номера за границей заключает с ним договор на туристское обслуживание. После подтверждения брони на гостиницу и после оплаты ее клиентом выписывается турпутевка, которая подтверждает право клиента на
проживание в гостинице. В путевке указывается все, что касается условий
размещения: название гостиницы; место ее расположения; категория; срок
проживания.
При оформлении брони клиенту в гостинице путевкой по форме ТУР1 можно не применять ККМ. Одновременно с путевкой клиенту выдают
ваучер, в котором на английском языке или языке страны пребывания будет указана подробная информация о месте и сроке проживания в гостинице. За границей именно ваучер подтверждает право на проживание.
139
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Если через турфирму гостиницу бронирует организация для своих сотрудников, то с организацией также составляется договор. Выписывается
турпутевка, в которой указывают фамилию, имя и отчество тех физических
лиц, для которых бронируется гостиница, и выдается ваучер. Кроме этого
турфирма обязана выдать организации, бронирующей гостиницу, счетфактуру, в котором будет указан НДС с услуг, оказанных на территории
России.
Бронируя номер в гостинице, турфирма для уменьшения налоговых
обязательств заключает с гостиницей посреднический договор. По посредническому договору деньги, полученные от клиента за номер и перечисленные гостинице, не будут считаться выручкой турфирмы и отражаются
на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты с гостиницей». Выручкой же турфирмы будет величина комиссионного вознаграждения, полученная от клиента за оказанную услугу. С
этой суммы и будут рассчитываться все налоги.
Пример. Турфирма «Жасмин» заключила договор с ООО «Талия» на
бронирование для ее сотрудника номера в гостинице. Стоимость проживания в номере на весь срок брони составляет 1350 евро. С учетом оплаты
услуг турфирмы стоимость договора составила 1500 евро, т. е. стоимость
услуг турфирмы по бронированию - 150 евро (1500 -1350).
ООО «Талия» внесло по договору 50%-ную предоплату, которая была
перечислена через банк. Официальный курс евро на момент: когда ООО
«Талия» внесло предоплату по договору и турфирма перечислила оплату
гостинице — 32 руб.; окончательного расчета ООО «Талия» по договору 32.2 руб. Для упрощения примера мы не будем рассматривать операции по
покупке турфирмой валюты для оплаты забронированного номера.
Выручка в целях исчисления НДС турфирма определяет «по оплате».
В бухгалтерском учете турфирмы необходимо выполнить бухгалтерские записи, которые представлены в таблице 3.2.8.
Если турфирма забронировала номер для своего клиента, а он по каким-либо причинам не поселился в нем, то гостиница взыщет с турфирмы
штраф. Поэтому в договоре с туристом целесообразно предусмотреть
штрафные санкции за отказ клиента от брони. Однако если все обязательства перед клиентом выполнены, оплата по договору получена, а он затем
не поселится в номере, то взыскать с него штраф уже будет невозможно. В
этом случае штраф придется заплатить турфирме.
В учете суммы штрафов отражаются в составе внереализационных
расходов. С момента начисления штрафа в учете и до момента его перечисления курс иностранной валюты может измениться. Тогда в учете турфирмы возникают положительные или отрицательные курсовые разницы.
Пример. Турфирма «Орел» забронировала клиенту номер в гостинице
г. Мадрида (Испания). Стоимость этого номера на весь период проживания
составляет 115 евро. В договоре с гостиницей было указано, что если клиент не заселится в номер, с турфирмы взыскивается штраф - 10% от суммы
договора, т. е. 11,5 евро (115- 10%).
140
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 3.2.8
Бухгалтерские записи
Номер счёта
Хозяйственная
Сумма хозяйстоперация
венной операции
Д-т
К-т
Получена от орга- 24000
Счёт 51 «Расчёт- Счёт 62, субсчёт
низации 50%-ная (1500 долл. x 32 ные счета»
«Авансы
полупредоплата по до- руб./долл. x 50%)
ченные»
говору бронирования номера в гостинице
Начислен НДС с 366
Счёт 62, субсчёт Счёт 68, субсчёт
полученной пред- (150 долл. x 32 «Авансы получен- «Расчёты
по
оплаты за услуги руб./долл. x 50% ные»
НДС»
турфирмы по бро- x 18%:118% )
нированию номера
в гостинице
Перечислены
43200
Счёт 76, субсчёт Счёт 52 «Валютденьги гостинице (1350 долл. x 32 «Расчёты с гости- ные счета»
ницами»
за броню номера руб./долл.)
Отражена задол- 43200 руб.
Счёт 62, субсчёт Счёт 76, субсчёт
женность клиента
«Расчёты с клиен- «Расчёты с госпо оплате забротами»
тиницами»
нированного номера
Зачтена часть за- 21600
Счёт 62, субсчёт Счёт 62, субсчёт
долженности кли- (43200 руб. x «Авансы получен- «Расчёты с клиента по оплате за- 50%)
ные»
ентами»
бронированного
номера
Отражена выручка 4800
Счёт 62, субсчёт Счёт 90, субсчёт
турфирмы по бро- (150 долл. x 32 «Расчёты с клиен- «Выручка»
нированию номера руб./долл.)
тами»
в гостинице
Зачтена часть за- 2400
Счёт 62, субсчёт Счёт 62, субсчёт
долженности кли- (150 долл. x 32 «Авансы получен- «Расчёты с клиентами»
ента по оплате ус- руб./долл. x 50%) ные»
луг за бронированный номер в
гостинице
Начислен НДС
366
Счёт 90, субсчёт Счёт 68, субсчёт
(150 долл. x 32 «НДС»
«Расчёты
по
руб./долл. x 50%
НДС»
x 18%:118%)
141
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Восстановлен ра- 366 руб.
нее начисленный
НДС с предоплаты
за услуги
Учтён НДС с части 366 руб.
неоплаченных услуг
Счёт 68, субсчёт Счёт 62, субсчёт
«Расчёты по НДС» «Авансы
полученные»
Счёт 90, субсчёт Счёт 76, субсчёт
«НДС»
«Расчёты по неоплаченному
НДС»
Произведён окон- 24150
Счёт 51 «Расчёт- Счёт 62, субсчёт
чательный расчёт с (1500 долл. x ные счета»
«Расчёты с клиорганизацией
32,2 руб./долл. x
ентами»
50% - 24000 руб.)
Включена в вы- 150
Счёт 62, субсчёт Счёт 90, субсчёт
ручку
положи- (1500 долл. x «Расчёты с клиен- «Выручка»
тельная суммовая 32,2 руб./долл. – тами»
разница
32,0 руб./долл.) x
50%
Начислен НДС
366 руб.
Счёт 76, субсчёт Счёт 68, субсчёт
«Расчёты по неоп- «Расчёты
по
лаченному НДС» НДС»
Счёт 90, субсчёт Счёт 68, субсчёт
Начислен НДС с 23
положительной
(150 руб. x 18%: «НДС»
«Расчёты
по
суммовой разни- 118%)
НДС»
цей
Отражена прибыль 4218
Счёт 90, субсчёт Счёт 99 «Прибыот данной опера- (4800 + 150 – 366 «Прибыль/убыток ли и убытки»
ции
– 366 - 23)
от продаж»
Таблица 3.2.9
Бухгалтерские записи турфирмы «Орел»
Номер счёта
Хозяйственная
Сумма хозяйстоперация
венной операции
Д-т
К-т
Начислен штраф 356,5
Счёт 91, субсчёт Счёт 76, субсчёт
(11,5 евро x 31 «Прочие расхо- «Расчёты с госруб./евро)
ды»
тиницами»
Перечислен
358,8
Счёт 76, субсчёт Счёт 52 «Валютштраф гостинице (11,5 евро x 31,2 «Расчёты с гос- ные счета»
руб./евро)
тиницами»
Отражена отри- 2,3 руб.
Счёт 91, субсчёт Счёт 76, субсчёт
цательная курсо- (358,8 – 356,5)
«Прочие расхо- «Расчёты с госвая разница по
ды»
тиницами»
уплате штрафа
гостинице
142
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Официальный курс евро на момент:
признания штрафа турфирмой — 31 руб.;
уплаты штрафа гостинице — 31,2 руб.
В бухгалтерском учете турфирмы необходимо выполнить бухгалтерские записи, которые представлены в табл.
Рассчитывая налог на прибыль, турфирма сможет уменьшить свои доходы на 358,8 руб. (356,5 + 2,3).
3.2.8. Затраты по экскурсионному обслуживанию
Турфирма может организовать экскурсионное обслуживание клиентов:
силами штатных сотрудников-гидов;
по договору с российским или зарубежным экскурсионным бюро;
по договору гражданско-правового характера с физическим лицомгидом.
В любом случае затраты по приобретению прав на экскурсионное обслуживание туристов включаются в себестоимость турпродукта. Установлено это п. 22 Методических рекомендаций по планированию, учету и
калькулированию себестоимости туристского продукта (приказ Государственного комитета РФ по физической культуре и туризму от 04.12.98 №
402).
Каждый из способов имеет свои особенности как формирования затрат, так и включения их в себестоимость услуг.
Гидов-экскурсоводов, гидов-переводчиков и сопровождающих групп
имеют в своем штате в основном крупные туристские организации. Турфирма может оформить поездку гида за рубеж двумя способами: как командировку; выдать гиду туристскую путевку.
В случае оформления командировки гида за рубеж расходы на экскурсионное обслуживание туристов складываются из заработной платы штатных гидов и их командировочных расходов.
Командировочные расходы полностью включаются в себестоимость
туристской путевки, но для целей налогообложения учитываются в пределах норм, установленных законодательством.
Кроме того, в себестоимость туристского продукта включается стоимость проезда гида к месту назначения и обратно.
Если туристский маршрут проходит по территории иностранного государства, гид направляется в зарубежную командировку. Перечень расходов, включаемых в себестоимость туристских услуг по зарубежным командировкам, шире, чем по командировкам внутри страны.
Нормы суточных в иностранной валюте при краткосрочных командировках на территории иностранных государств установлены постановлением Правительства РФ от 01.12.93 № 1261. Нормы возмещения расходов
по найму жилого помещения в сутки — письмом Минфина России от
26.04.93 № 52. В отличие от внутренних командировок при командировках
143
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
за рубеж компенсации расходов по найму жилого помещения не производятся, если работник не предъявил подтверждающих документов.
Расходы на проезд за рубеж турфирма может возместить гиду не полностью. Это зависит от того, каким видом транспорта и каким классом он
добирался до места назначения.
Проезд воздушным, железнодорожным и водным транспортом оплачивается работникам только по тарифу 2-го класса (на самолетах — по тарифу экономического класса, на судах — по тарифу туристического класса).
Рассмотрим на примере, как отразить в учете оплату услуг гидов, которые состоят в штате турфирмы.
Пример. В штате турфирмы «Филодендрон» работает гидэкскурсовод, зарплата которого (с отчислениями) составляет 6310 руб. в
месяц, в том числе:
начисленная заработная плата — 5000 руб.,
отчисления во внебюджетные фонды — 1310 руб. (5000 руб. х х
26,2%).
В течение месяца штатный гид-экскурсовод был командирован в Великобританию с группами туристов. Согласно авансовым отчетам гидаэкскурсовода, общая сумма расходов на командировку составила 1000
долл. США. Курс рубля по отношению к американскому доллару на дату
выдачи валюты под отчет гиду составил 28 руб. На дату утверждения
авансового отчета официальный курс ЦБ РФ составил 28,5 руб.
В бухгалтерском учете турфирмы необходимо выполнить бухгалтерские записи, которые представлены в таблице 3.2.10. Иногда турфирмы не оформляют поездку гидов как командировку, а выдают им отдельную туристскую путевку. В этом случае гиды наравне с туристами
пользуются всеми услугами, которые включены в стоимость тура.
Особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта организациями, занимающимися туристической деятельностью (приказ Государственного комитета РФ по физической культуре и
туризму от 08.06.98 № 210), не предусмотрено, что стоимость выданной
гиду туристской путевки можно включить в себестоимость турпродукта.
Передача путевки сотруднику для турфирмы является реализацией
турпродукта и облагается НДС.
Туристская путевка считается доходом гида, который он получил в
натуральной форме, и облагается налогом на доходы физических лиц.
Турфирма может приобрести права на услуги гидов как в российском,
так и в зарубежном экскурсионном бюро. Услуги экскурсионных бюро
НДС не облагаются.
Пример. Турфирма «Гардения» заключила договор с российским экскурсионным бюро. Согласно договору, в течение сезона 2005 г. турфирма,
организуя туры в Грецию, будет пользоваться услугами одного гидаэкскурсовода и одного гида-переводчика по оговоренной программе.
Программа экскурсий одобрена методическим советом экс144
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
курсионного бюро и утверждена в установленном порядке. Гид-экскурсовод защитил программу экскурсии на методическом совете, гидпереводчик имеет соответствующее образование и опыт практической работы по синхронному переводу с греческого языка.
Стоимость услуг, оказанных экскурсионным бюро по договору, составила 120 000 руб. (НДС не облагается). Договором предусмотрена предоплата услуг экскурсионного бюро в размере 100%.
В бухгалтерском учете турфирмы необходимо выполнить бухгалтерские записи, которые представлены в таблице 3.2.11.
Таблица 3.2.10
Бухгалтерские записи «Филодендрон»
Номер счёта
Сумма хозяйстХозяйственная
венной операоперация
Д-т
К-т
ции
Выданы денеж- 28000 руб.
Счёт 71 «Расчё- Счёт 50 «Касса»
ные средства под (1000 долл. x 28 ты с подотчётотчёт гиду
руб./долл.)
ными лицами»
Начислена зара- 5000 руб.
Счёт 20, субсчёт Счёт 70 «Расчёботная плата гиду
«Затраты по экс- ты с персоналом
курсионному об- по оплате труда»
служиванию»
Начислены стра- 1310 руб.
Счёт 20, субсчёт Счёт 69 «Расчёховые взносы во
«Затраты по экс- ты по социальвнебюджетные
курсионному об- ному страховафонды
служиванию»
нию и обеспечению»
Отражены
ко- 28500 руб.
Счёт 20, субсчёт Счёт 71 «Расчёмандировочные
(28,5 руб./долл. «Затраты по экс- ты с подотчётрасходы гида на x 1000 долл.)
курсионному об- ными лицами»
основании аванслуживанию»
сового отчёта
Списаны затраты 34810 руб.
Счёт 43 «Готовая Счёт 20, субсчёт
по
экскурсионпродукция»
«Затраты по эксному обслуживакурсионному обнию на себестоислуживанию»
мость путёвок
Отражена поло- 500 руб.
Счёт 71 «Расчё- Счёт 91, субсчёт
жительная курсо- (28500 - 28000)
ты с подотчёт- «Прочие доховая разница
ными лицами»
ды»
145
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 3.2.11
Бухгалтерские записи «Гардения»
Номер счёта
Сумма хозяйственной операции
Д-т
К-т
120000
Счёт 76, субсчёт Счёт 51 «Расчёт«Расчёты с экс- ные счета»
курсионным бюро»
120000
Счёт 20, субсчёт Счёт 76, субсчёт
«Затраты по экс- «Расчёты с экскурсионному об- курсионным бюслуживанию»
ро»
Хозяйственная
операция
Перечислена
предоплата экскурсионному
бюро
Отражены затраты по экскурсионному
обслуживанию на основании акта об
оказании услуг
Списаны затраты 120000
по экскурсионному обслуживанию на себестоимость турпутёвок
Счёт 43 «Готовая Счёт 20, субсчёт
продукция»
«Затраты по экскурсионному обслуживанию»
У турфирмы, заключающей договор с зарубежным экскурсионным
бюро, не возникает обязательств по НДС, так как местом оказания услуг
служит территория иностранного государства. По той же причине российская турфирма не должна удерживать с суммы, перечисляемой в оплату
услуг зарубежного экскурсионного бюро, налог с доходов иностранных
юридических лиц.
Пример. Турфирма «Гербера» заключила контракт с экскурсионным
бюро, зарегистрированным в Греции. Согласно этому контракту, туристам,
прибывающим из России в оговоренные в контракте сроки по путевкам
турфирмы «Гербера», должны быть оказаны услуги гида-переводчика и
гида-экскурсовода. Сумма контракта составила 4000 долл. США.
Официальный курс доллара США на дату перечисления валюты составил 28.0 руб. Официальный курс доллара США на дату получения инвойса (счета) от экскурсионной организации составил 28,5 руб.
Контрактом предусмотрена предоплата услуг гидов в размере 100%.
В бухгалтерском учете турфирмы необходимо выполнить бухгалтерские записи, которые представлены в таблице 3.2.12
Турфирма может воспользоваться услугами гида — физического лица.
С ним можно заключить как трудовой договор, так и договор гражданскоправового характера.
В соответствии со ст. 779 ГК РФ туристские услуги оказываются по
договору возмездного оказания услуг. Предметом такого договора являются услуги, причем в данном случае важен не результат, а определенные
действия, которые должен выполнить гид.
146
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 3.2.12
Бухгалтерские записи «Гербера»
Номер счёта
Сумма хозяйственной операции
Д-т
К-т
112000
Счёт 76, субсчёт Счёт 52 «Валют«Расчёты с экс- ные счета»
курсионным бюро»
114000 руб.
Счёт 20, субсчёт Счёт 76, субсчёт
(4000 долл. x «Затраты по экс- «Расчёты с экс28,5 руб./долл.)
курсионному об- курсионным бюслуживанию»
ро»
Хозяйственная
операция
Перечислена
предоплата экскурсионному
бюро
Отражены затраты по экскурсионному
обслуживанию туристов на дату получения инвойса
(счёта)
Отражена поло- 2000 руб.
жительная кур- (114000
совая разница
112000)
Счёт 76, субсчёт Счёт 91, субсчёт
- «Расчёты с экс- «Прочие дохокурсионным бю- ды»
ро»
По окончании срока действия договора составляется акт. На основании этого акта в бухгалтерском учете отражаются, с одной стороны, расходы по экскурсионному обслуживанию туристов, а с другой - оплата услуг гида.
Представительскими считаются расходы организации по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранных),
участвующих в деловых переговорах, а также участников, прибывших на
заседания органа управления организации; включают расходы,связанные с:
проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников);
их транспортным обеспечением;
посещением культурно-зрелищных мероприятий;
буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы;
оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.
Перечень представительских расходов, которые можно учесть в целях
налогообложения прибыли, является закрытым и исключает расходы, связанные с посещением культурно-зрелищных мероприятий, расходы по организации отдыха, профилактике или лечению заболеваний (п. 2 ст. 264
НК РФ). В целях налогообложения прибыли расходы турфирмы могут
быть отнесены к представительским независимо оттого, где они были произведены - по местонахождению турфирмы или, например, за границей.
Это следует из определения представительских расходов, приведенного в
п. 2 ст. 264 НК РФ.
147
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Руководитель турфирмы утверждает программу, дату, место проведения мероприятия, участников встречи и смету представительских расходов. После проведения мероприятия в бухгалтерию должны быть представлены документы, подтверждающие фактическое расходование средств
на представительские цели: авансовый отчет сотрудника, ответственного
за расходование средств, с оправдательными документами (счетамифактурами, товарными чеками, чеками ККТ и т.д.).
В бухучете представительские расходы включаются в состав расходов
по обычным видам деятельности, а в целях налогообложения прибыли такие расходы считаются прочими (пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом они
принимаются не в полном размере, как в бухучете, а в пределах нормы, установленной в п. 2 ст. 264 НК РФ, - в размере, не превышающем 4% от
расходов турфирмы на оплату труда за отчетный (налоговый) период.
Различие в признании представительских расходов в бухгалтерском и
налоговом учете обусловливает необходимость применения Положения по
бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02)
(приказ Минфина России от 19.11.02 № 114н). Согласно п. 4 этого ПБУ,
превышение фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли, над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения, рассматривается как
постоянная разница. В течение календарного года (налогового периода) эта
разница, по сути, является временной, поскольку может быть уменьшена
или полностью устранена в последующие отчетные периоды.
3.2.9. Затраты по удовлетворению претензий туристов
Иногда у турфирм возникают затраты по удовлетворению претензий
туристов.
Турист может предъявить претензии турфирме на основании:
Федерального закона «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» от 24.11.96 № 132-ФЗ;
Федерального закона «О защите прав потребителей» от 07.02.92 №
2300-1. Перечень требований, которые можно предъявить турфирме, а
также основания для их предъявления представлены в табл. 3.2.13.
Сумма, выплачиваемая в качестве возмещения убытков, не может
превышать два размера стоимости туристского продукта (ст. 10 Федерального закона «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации»).
При получении претензии турфирма может воспользоваться следующими рекомендациями.
1. Получив претензию от туриста, сотрудник турфирмы должен зарегистрировать ее в специальном журнале, указав дату и время поступления
претензии, свою фамилию и должность.
2. Турфирме нужно определить, насколько обоснована претензия.
Примерно 20% претензий туристов основаны на субъективном восприятии
148
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
отдыха: море было холодное, кровать неудобная, самолет тесный и т. п.
Такие жалобы некорректны.
Таблица 3.2.13
Бухгалтерские записи «Гербера»
Обязанность турфирмы
Требования, которые может предъявить турист
Оказать туристу услугу, качество ко- Безвозмездно устранить недостатторой соответствует договору (п. 1 ки оказанной услуги. Уменьшить
ст. 4 ФЗ «О защите прав потребите- цену услуги
лей»)
Своевременно предоставить туристу Возместить расходы по устраненеобходимую и достоверную инфор- нию недостатков оказанной услуги
мацию об услугах, обеспечивающую своими силами или третьими ливозможность их правильного выбора. цами.
Причём в информации должно ука- Расторгнуть договор, если обнарузываться конкретное лицо, которое жены существенные недостатки
будет оказывать услугу (п. 1 и 2 ст. услуги или существенные отступ10 ФЗ «О защите прав потребите- ления от условий договора
Возместить убытки, причинённые
лей»)
Предоставить туристу достоверную в связи с недостатками услуги
информацию о потребительских Назначить новый срок
свойствах туристского продукта, Поручить оказание услуги третьим
включая информацию о программе лицам за разумную цену и потрепребывания и маршруте путешест- бовать от турфирмы возместить
вия, об условиях безопасности, о ре- понесённые расходы
зультатах сертификации туристского Уменьшить цену услуги
продукта (ст. 10 ФЗ «Об основах ту- Расторгнуть договор
Возместить убытки, причинённые
ристской деятельности в РФ»)
Оказать услугу в срок, установлен- в связи с нарушением сроков оканый в договоре (ст. 27 ФЗ «О защите зания услуги
прав потребителей»)
Однако большая часть претензий все же вызвана ошибками в работе
турфирм - неправильным информированием клиента о курорте, недостоверной информацией о комплексе услуг, ошибками менеджера при бронировании и оформлении документов. Туристские формальности при осуществлении путешествий представлены в Приложении 12. Участились случаи, когда претензии туриста связаны с неправильными рекомендациями
менеджера при выборе тура, отеля или курорта. Типичная ошибка турфирм
- оформление выездных документов для граждан бывшего СССР как для
россиян. Если обстоятельства, изложенные в претензии туриста, требуют
дополнительного разъяснения, то их необходимо получить у принимающей стороны, отеля, перевозчика, страховщика или прочих лиц, имеющих
отношение к данной рекламации. Причем если информация от них полу149
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
чена на иностранном языке, то ее нужно перевести на русский. Иначе турфирма не сможет использовать эту информацию в суде (в случае судебного разбирательства, конечно).
3. Ответить туристу на претензию нужно в течение 10 дней после того,
как она получена. Такой срок установлен в ст. 10 Федерального закона «Об
основах туристской деятельности в Российской Федерацию» от 24.11.96 №
132-ФЗ. Правда, если претензия была предъявлена турагенту, а туроператор не успевает ответить на нее в течение указанного срока, то в этом случае турагенту следует письменно дать туристу предварительный ответ.
В нем нужно сообщить, что туроператор рассматривает его претензию и,
когда будет получен ответ, ему дадут мотивированный отзыв на претензию. Причем, получив ответ туроператора, турагенту не следует пересылать его туристу дословно как ответ на претензию. Нужно составить свой
отзыв и передать его туристу.
Отвечая на претензию, турфирме следует ссылаться на те доказательства, которые впоследствии она сможет подтвердить в суде. Это
договоры, путевки, платежные документы, памятки и правила турфирмы
(авиакомпании, страховщика и прочих лиц), каталоги, свидетельские показания, фото и видеоматериалы и т. п. К ответу на претензию туриста прикладывают копии вышеуказанных документов.
В качестве аргументов турфирме нужно использовать положения действующего законодательства, а также условия договора с туристом.
Ответ на претензию вручается туристу под расписку или отправляется
заказным письмом с уведомлением.
4. Если туристу предлагается какая-то компенсация, то следует разъяснить, как ее можно получить.
Передача денег должна быть оформлена письменной распиской с указанием суммы и даты выплаты, имени и координат получившего.
Если компенсация выплачивается не деньгами, а предоставляется, например, в форме скидок, альтернативных или дополнительных услуг, то
необходимо получить письменное согласие туриста на такую форму компенсации.
При выплате возмещения следует учесть, что размер компенсации морального вреда определяется судом, и добровольная выплата турфирмой
компенсации не лишает потребителя права обратиться в суд.
На практике турфирмы чаще всего предусматривают в договоре порядок возмещения убытков в зависимости от того, за какое время до начала
путешествия турист от него отказался. Например, если турист сообщил о
своем отказе от поездки ранее чем за 14 дней до начала тура, то с него
удерживается 25% от стоимости путевки, если менее чем за 14 дней до начала тура, но более чем за 7 дней - 50% от стоимости путевки, если менее
чем за 7 дней -вся стоимость путевки.
Однако при этом турфирма должна документально подтвердить свои
расходы, связанные с аннулированием поездки. Иначе полученные ею
суммы будут расценены как неосновательное обогащение, даже несмотря
150
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
на то. что они были предусмотрены в договоре (гл. 60 Гражданского кодекса РФ). Иными словами, размер убытков должен определяться на основании суммы фактических расходов турфирмы, связанных с аннулированием путевки. Расходы турфирмы, связанные с аннулированием заказа, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы») в соответствии с ПБУ 10/99.
Пример. Турфирма ООО «Гусмания» заключила договор с туристом
на организацию для него автомобильного тура по Золотому кольцу России
сроком на 6 дней. Стоимость услуг, входящих в состав тура, составила 16
100 руб. (с учетом НДС), в том числе: полис медицинской страховки —
100 руб.; аренда автомашины - 3000 руб. (в том числе НДС - 500 руб.);
проживание в гостиницах с питанием — 12 000 руб. (в том числе НДС 2000 руб.); собственные расходы турфирмы, приходящиеся на данный тур
(зарплата персонала, ЕСН, амортизация основных средств), -1000 руб. (по
специальному зачету).
Турист внес аванс за путевку в размере 50% от ее стоимости, а через
некоторое время отказался от поездки. К этому времени турфирма оплатила аренду автомашины, полис медицинской страховки, а также броню за
гостиницу в размере 10% от стоимости проживания в ней. За отказ от
аренды автомашины с турфирмы удержали 15% от стоимости аренды. Остальные расходы турист должен компенсировать полностью, ведь они носят индивидуальный характер.
В акте, предъявленном туристу, были перечислены расходы, понесенные турфирмой при выполнении договора. Сумма этих расходов составила
2750 руб. (100 руб. + 12 000 руб. • 10% + + 3000 руб. • 15% + 1000 руб.).
Все они подтверждены первичными документами. Сумму неиспользованного аванса турфирма выплатила своему клиенту.
В бухгалтерском учете турфирмы необходимо выполнить бухгалтерские записи, которые представлены в таблице 3.2.14.
Суммы компенсации ущерба, полученные турфирмой от туриста,
включаются в состав внереализационных доходов и увеличивают налогооблагаемую прибыль турфирмы. Это следует из п. 3 ст. 250 НК РФ. Одновременно с этим все расходы турфирмы, понесенные ею в связи с формированием поездки для туриста, которая была аннулирована, включаются в
состав внереализационных расходов. Эти расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль турфирмы (пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ). Но имейте в виду:
в целях налогообложения прибыли расходы принимаются на основании
актов организации, утвержденных руководителем или уполномоченным
им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со ст.
318 и 319 НК РФ.
151
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 3.2.14
Бухгалтерские записи турфирмы «Гусмания»
Сумма хозяйстНомер счёта
Хозяйственная
венной операоперация
Д-т
К-т
ции
Счёт 50 «Касса» Счёт 62, субсчёт «РасПолучен аванс от 8050 руб.
чёты по авансам полутуриста за путёв- (16100 руб. x
ченным»
ку в размере 50% 50%) от её стоимости
Начислен НДС с 1227,97 руб.
Счёт 62, субсчёт Счёт 68, субсчёт «Рассуммы получен- (8050 руб. x «Расчёты
по чёты по НДС»
ного аванса
18%: 118%)
авансам
полученным»
Получен
меди- 100
Счёт 006 «Блан- цинский полис от
ки строгой отстраховой компачётности»
нии
Отражены затра- 100
Счёт 20, субсчёт Счёт 76, субсчёт «Расты на страхова«Затраты
по чёты со страховой
страхованию ту- компанией»
ние туриста
ристов»
Перечислены
100
Счёт 76, субсчёт Счёт 51 «Расчётные
деньги за полис
«Расчёты
со счета»
страховой компастраховой комнии
панией»
Отражены затра- 2500 руб.
Счёт 20, субсчёт Счёт 76, субсчёт «Расты на аренду ав- (3000 - 500)
«Затраты
по чёты с транспортным
томашины
страхованию ту- предприятием»
ристов»
Отражён НДС по 500
Счёт 19 «Налог Счёт 76, субсчёт «Расаренде
автомана добавленную чёты с транспортным
шины
стоимость
по предприятием»
приобретённым
ценностям»
Оплачена аренда 3000
автомашины
Счёт 76, субсчёт Счёт 51 «Расчётные
«Расчёты
с счета»
транспортным
предприятием»
Отражена броня 1000 руб.
Счёт 20, субсчёт Счёт 76, субсчёт «Расна проживание и ((12000 руб. – «Затраты
по чёты с гостиницей»
питание туриста в 2000 руб.) x страхованию тугостиницах
10%)
ристов»
152
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Отражён НДС по 200 руб.
броне
(2000 руб.
10%)
Оплачена броня 1200 руб.
гостинице
(1000 + 200)
НДС к зачёту
700 руб.
(500 + 200)
Счёт 19 «Налог Счёт 76, субсчёт «Расx на добавленную чёты с гостиницей»
стоимость
по
приобретённым
ценностям»
Счёт 76, субсчёт Счёт 51 «Расчётные
«Расчёты с гос- счета»
тиницей»
Счёт 68, субсчёт Счёт 19 «Налог на до«Расчёты
по бавленную стоимость
НДС»
по
приобретённым
ценностям»
Счёт 20 «Основ- Счёт 26 «Общехозяйное производст- ственные расходы»
во»
Отнесены
на 1000
стоимость путёвки собственные
расходы фирмы
При отказе туриСчёт 51 «Расчёт- Счёт 76, субсчёт «Расста от поездки:
ные счета»
чёты с транспортным
Возвращены тур- 2550 руб.
предприятием»
фирме средства (3000 руб. –
за аренду авто- 3000 руб. x 15%)
машины (за вычетом удержанной суммы)
Восстановлен
1500
Счёт 19 «Налог Счёт 76, субсчёт «РасНДС со стоимона добавленную чёты с транспортным
сти аренды автостоимость
по предприятием»
машины
приобретённым
ценностям»
Восстановлен
389 руб.
Счёт 19 «Налог Счёт 76, субсчёт «РасНДС с той части (2550 руб. x на добавленную чёты с транспортным
оплаты за аренду 18%:118%)
стоимость
по предприятием»
автомашины, коприобретённым
торая возвращена
ценностям»
турфирме
Списан НДС по 111 руб.
Счёт 91, субсчёт Счёт 19 «Налог на доаренде автомаши- (500 - 389)
«Прочие дохо- бавленную стоимость
ны в той части,
ды»
по
приобретённым
которая
была
ценностям»
удержана с турфирмы за аннулирование заказа по
перевозке туриста
153
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Счёт 20, субсчёт Счёт 76, субсчёт «РасУменьшены рас- 2161 руб.
«Затраты
по чёты с транспортным
ходы турфирмы (2550 - 389)
на ту часть стоитранспортному предприятием»
мости аренды авобслуживанию
томашины, кототуристов»
рую
возвратил
перевозчик
Списаны расходы 2439 руб.
Счёт 91, субсчёт Счёт 20 «Основное
турфирмы по ан- (100 + 2500 + «Прочие дохо- производство»
нулированному 1000 + 1000 - ды»
заказу
2161)
Списан страховой 100
Счёт 006 «Бланки
полис
строгой отчётности»
Восстановлен
200 руб.
Счёт 68, субсчёт Счёт 19 «Налог на доНДС с суммы
«Расчёты
по бавленную стоимость
брони за гостиНДС»
по
приобретённым
ценностям»
ницу
Списан НДС по 200
Счёт 91, субсчёт Счёт 19 «Налог на доброне за гостини«Прочие дохо- бавленную стоимость
по
приобретённым
цу
ды»
ценностям»
Погашены убыт- 2750
Счёт 62, субсчёт Счёт
91,
субсчёт
ки турфирмы за
«Расчёты
по «Прочие доходы»
счёт средств туавансам
полуриста
ченным»
Выплачен тури- 5300 руб.
Счёт 62, субсчёт Счёт 50 «Касса»
сту остаток аван- (8050 – 2750)
«Расчёты
по
са из кассы туравансам
полученным»
фирмы
1227,97 руб.
Счёт 68, субсчёт Счёт 62, субсчёт «РасВосстановлен
НДС, начислен«Расчёты
по чёты по авансам полуный ранее
с
НДС»
ченным»
аванса
3.2.10. Затраты на разработку новых турпродуктов
Затраты на разработку новых турпродуктов относятся к расходам будущих периодов и учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов»
до момента реализации нового вида турпродукта. На основании бухгалтерской справки выполняют следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 97 К-т счетов 60, 76 - отражены затраты по разработке нового
туристского маршрута;
154
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Д-т сч. 19 К-т счетов 60, 76 - учтен НДС по затратам, связанным с разработкой нового маршрута.
Срок списания затрат на разработку новых турпродуктов на текущие
затраты определяется приказом руководителя турфирмы в зависимости от
срока действия данного вида турпродукта.
Процесс разработки новых турпродуктов включает:
• проведение предварительных переговоров с контрагентами о возможной организации нового маршрута и изучение предложенных ими условий;
• командировки сотрудников в туристский регион для изучения специфики нового маршрута (сбор максимального объема информации по
объекту, включая информацию как от контрагента, так и от возможных
третьих лиц; приобретение различных рекламных материалов по новому
маршруту для лучшего продвижения нового турпродукта);
• заключение договоров с контрагентами на оказание необходимых
услуг клиентам турфирмы;
• калькулирование себестоимости нового туристского продукта;
• рекламные мероприятия.
На основании собранной информации руководство турфирмы принимает решение по включению нового туристского маршрута в свой ассортимент либо об отказе от данного проекта. Заключается договор с партнерами на оказание услуг по новому маршруту или составляется приказ руководителя об отказе от нового маршрута и окончании его разработки и
списании накопленных затрат на убытки организации.
В зависимости от принятого решения накопленные на счете 97 затраты на разработку нового маршрута списываются:
• в случае принятия решения о запуске нового маршрута выполняют
следующую бухгалтерскую запись:
Д-т сч. 26 К-т сч. 97 - на текущие расходы равными частями в течение
всего срока действия данного маршрута списывают затраты, связанные с
разработкой нового маршрута;
• в случае отказа от маршрута выполняются следующие бухгалтерские
записи:
Д-т сч. 91 К-т сч. 97 - затраты, связанные с разработкой нового маршрута, включают в состав внереализационных расходов как затраты на
производство, не давшее результата;
Д-т сч. 99 К-т сч. 91 - внереализационные расходы списывают на счет
прибылей и убытков.
3.2.11. Прочие затраты туристских организаций
В качестве операционных расходов организации выступают самостоятельные расходы, осуществляемые с целью получения доходов, но
155
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
при этом не являющиеся основным видом деятельности для данных организаций.
1.Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов
организации (расходы по переданным в аренду основным средствам):
Д-т сч. 91 К-т сч. 02 —начислена амортизация по переданному в аренду объекту основных средств.
2.Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы
и другие виды интеллектуальной собственности:
Д-т сч. 91 К-т сч. 05 - начислена амортизация по переданному в аренду
объекту нематериальных активов.
3.Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций:
Д-тсч. 91 К-тсч. 58 - передано имущество по оценочной стоимости.
4.Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных
средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции:
Д-тсч. 91 К-т 01, 08, 04, 10 - по видам имущества.
5.Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов):
Д-т сч. 91 К-т сч. 66, 67 - начислены проценты по видам заемных
средств.
6.Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями:
Д-т сч. 91 К-т сч. 51 — оплачены услуги банка (открытие счета, списание денег со счета, комиссионное вознаграждение по валютным операциям и т. п.).
7.Отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с
правилами бухгалтерского учета:
Д-т сч. 91 К-т счетов 63 - резервы по сомнительным долгам под обесценивание вложений в ценные бумаги, 14 - резервы под обесценивание
стоимости материальных запасов, а также резервы, создаваемые в связи с
признанием условных фактов хозяйственной деятельности:
Д-т сч. 91 К-т сч. 76 — резервы, созданные по итогам года.
8.Прочие операционные расходы:
Д-т сч. 91 К-т сч. 68 – начислен налог на имущество, налог на рекламу.
Внереализационными расходами организации признаются расходы, не
связанные с получением доходов.
1. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также
возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией:
Д-т сч. 91 К-т сч. 76-2 - штрафы, пени, неустойки за нарушение усло156
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
вий договоров, возмещение причиненных организацией убытков.
2. Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году:
Д-т сч. 91 К-т счетов 20, 25, 43, 68 - по видам выявленных расходов.
3. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, не реальные для взыскания, включаются в расходы оргнизации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском
учете организации:
Д-т сч. 91 К-т сч. 62 - списана дебиторская задолженность.
4. Курсовые разницы:
Д-т сч. 91 К-т счетов 50, 52, 60,62, 76 — отражены отрицательные
курсовые разницы.
5. Перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных
с благотворительной деятельностью:
Д-т сч. 91 К-т сч. 51 - перечислен взнос на благотворительные цели.
6. Расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных
аналогичных мероприятий:
Д-т сч. 91 К-т сч. 73 — учтены расходы по социальной поддержке работников.
7. Прочие внереализационные расходы:
Д-т сч. 91 К-т сч. 94 - списаны суммы недостач в случае вынесения судом решения об отсутствии виновных или их несостоятельности.
Чрезвычайные расходы - расходы, возникающие как последствия
чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного
бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
3.3. Налоговый учет в туризме
3.3.1. Налог на прибыль
Согласно подп. б п. 1 ст. 254 НК РФ туроператор может включить затраты на выплату агентского вознаграждения в расходы как косвенные материальные расходы. В соответствии с гл. 25 НК РФ организация при расчете налога на прибыль вправе применять один из методов учета доходов и
расходов: метод начисления или кассовый метод. Выбранный метод должен быть закреплен в приказе об учетной политике. Если турагент действует за счет туроператора, то расходы, совершенные турагентом, при их
отражении в отчете агента и подтверждении документально также включаются у туроператора в себестоимость туристических путевок.
При методе начисления в соответствии со ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо
от фактического поступления денежных средств.
В отношении договоров комиссии это означает, что доход возникнет у
туроператора в момент реализации туристической путевки турагентом.
Однако туроператор может узнать о факте получения дохода только после
157
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
того, как турагент известит его об исполнении поручения.
Согласно ст. 316 НК РФ турагент обязан в течение 3-х дней с момента
окончания отчетного периода, в котором произошла реализация, известить
туроператора о дате реализации путевок. Но согласно ст. 999 ГК РФ стороны (туроператор и турагент) могут установить любые устраивающие обе
стороны сроки подачи отчета агента. Гражданское законодательство не ограничивает сроки и периодичность представления отчета турагента. Однако в любом случае туроператор должен узнать о дате реализации до момента подачи декларации по НДС и налогу на прибыль за соответствующий отчетный период, чтобы у него не возникло негативных
налоговых последствий.
В этой связи тypoпepaтopy рекомендуется включать в договор пункт о
крайнем сроке предоставления отчета агентом. В случае непредоставления
такого отчета туроператор отражает реализацию тура по нетто-цене. Такое
требование туроператора вполне законно, так как отразить в учете сумму
выручки он может только на основании отчета, предоставленного турагентом. Если такого отчета нет, а туристы уже отправились в путешествие,
единственная стоимость тура, которой располагает туроператор, - это сумма денежных средств, поступивших на его счет. В этом случае возможны
негативные последствия для не отчитавшегося вовремя турагента: сделка
может быть признана сделкой купли-продажи.
При методе начисления для определения налогоо6лагаемой базы по
налогу на прибыль не учитываются суммы предварительной оплаты турпутевок.
При кассовом методе признания доходов и расходов (ст. 273 НК РФ)
момент возникновения доходов и расходов привязан к дате фактического
поступления (выбытия) денежных средств и (или) иного имущества. Расходы также признаются для целей налогообложения только после их оплаты.
В бухгалтерском учете доходы и расходы в любом случае отражаются
методом начисления.
Напомним, что Приказ № 402 действует в части, не противоречащей
действующему законодательству. Никаких иных нормативных актов по
этому поводу нет.
В качестве даты реализации может быть выбрана одна из следующих
дат:
• дата передачи клиенту расчетных документов;
• дата начала тура;
• дата окончания тура.
Зачастую имеет место разница в дате определения доходов у туроператором и турагента. Например, туроператор, согласно учетной политике,
определяет дату реализации по дате начала тура, а турагент - кассовым методом.
При кассовом методе признания доходов и расходов в состав ДОХОДОВ у комиссионера включаются суммы поступившей предварительной
158
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
оплаты путевок в части, приходящейся на комиссионное вознаграждение.
Для того чтобы организация имела право на применение кассового
метода, выручка за предыдущие четыре квартала не должна превышать 1
млн. руб. в квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).
3.3.2. НДС
С 1 января 2006 г. изменился порядок предъявления к вычету НДС в
соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ. Теперь для возмещения НДС из бюджета не требуется факта оплаты поставщику. Это связано с тем, что теперь
определять дату реализации для целей исчисления НДС можно только методом начисления.
Базой для исчисления НДС у турагента, действующего как от своего
имени, так и от имени оператора, является его вознаграждение, полученное
за исполнение договора (ст. 156 HК РФ).
У туроператора налоговой базой для исчисления НДС является стоимость реализованного тура. Однако, в соответствии с п. 7 ст. 156 НК РФ,
если реализация данных туров в соответствии со ст. 149 НК РФ освобождена от обложения НДС, то на доходы посредника это не распространяется
(то есть турагент, реализующий турпродукт, не облагаемый НДС по посредническому договору, в любом случае уплачивает НДС с суммы своего
агентского вознаграждения, если только он не применяет специальные налоговые режимы). При реализации турпутевок через турагента следует руководствоваться письмом МНС России от 21 мая 2001 г. № БГ-6-03/404 «О
применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
Если турагент действует от своего имени, то он выставляет счетфактуру в 2-х экземплярах (для себя и покупателя) на полную стоимость
тура. Данный счет-фактура в книге продаж не регистрируется, а регистрируется только в журнале выданных счетов-фактур. Счет-фактура, полученный от оператора, регистрируется в книге полученных счетов-фактур. На
свое агентское вознаграждение турагент выписывает счет-фактуру на имя
оператора и регистрирует его в книге продаж. У оператора данный счетфактура регистрируется в книге покупок.
Если турагент действует от имени туроператора, то счет-фактуру на
стоимость тура он выставляет от имени оператора. А счет-фактуру на величину своего вознаграждения - от своего имени на имя оператора.
Если турагент участвует в расчетах, то в соответствии с подп. 1 п. 2 ст.
167 НК РФ датой оплаты у оператора считается дата поступления денежных средств на счет или в кассу комиссионера, поверенного или агента.
А если турагент своевременно не известит туроператора о поступлении денежных средств на свой расчетный счет или в кассу? Ни в налоговом, ни в гражданском законодательстве не установлена норма, обязывающая турагента это сделать. Поэтому данную обязанность следует
предусмотреть в договоре.
159
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Обязанность выписать счет-фактуру у туроператора возникает тогда,
когда турагент передал право собственности на тур покупателю, а у туроператора возникли обороты по реализации.
Поскольку собственником туристических путевок является туроператор, то если их реализация облагается НДС, то в документах НДС должен
быть выделен, даже если реализация осуществляется через посредника, не
являющегося плательщиком НДС (п. 2 ст. 156 НК РФ). Значит, турагент
обязан выписывать счета-фактуры с НДС.
Согласно пп. 18 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций
отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских
оздоровительных лагерей, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности. При этом услуги агента подлежат обложению НДС.
Не подлежат налогообложению также услуги в области туризма, оказанные за пределами РФ согласно п. 3 статьи 148 НК РФ. Документами,
подтверждающими место реализации услуг, являются в соответствии с п.
4. ст. 148 НК РФ: контракт с иностранным или российским лицами, документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).
Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении
товаров (работ, услуг), в случае их использования при реализации товаров
(работ, услуг), местом реализации которых не является территория РФ,
включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на
прибыль.
Если у турфирмы есть облагаемая и необлагаемая НДС выручка, то
«входной» НДС распределяется пропорционально выручке по облагаемой
и нео6лагаемой деятельности. В этом случае турфирма обязана вести раздельный учет.
В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные
продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим
как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
• учитывают в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии
с п. 2 ст. 170 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;
• принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ - по товарам
(работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным
активам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;
• принимаются к вычету либо учитывают в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации
товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не
160
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения)
операций.
При отсутствии раздельного учета обложению НДС подлежит вся выручка.
Таким образом, сумма уплачиваемого в бюджет НДС будет больше,
если у фирмы имеются виды деятельности, облагаемые и необлагаемые
НДС, ведь возместить из бюджета фирма сможет только часть входного
НДС относящегося к облагаемой деятельности.
Входной НДС, относящийся к необлагаемой деятельности, фирма отнесет на затраты. Данная часть НДС будет уменьшать базу по налогу на
прибыль (например, если на затраты отнесено 100 руб. входного НДС,
фирма заплатит налог на прибыль меньше на 24 руб. (100 руб. х 24%). Тогда как если 6ы весь НДС был предъявлен к возмещению из бюджета,
фирма сэкономила бы 100 рублей.
Таким образом, агентский договор выгоднее, поскольку выручкой
фирмы является только сумма агентского вознаграждения, а не все денежные средства (облагаемые и необлагаемые НДС), полученные от клиента в
оплату тура. Агентское вознаграждение (выручка) подлежит обложению
НДС по ставке 18%, необлагаемой выручки в данном случае нет, входной
НДС распределять не надо, следовательно, весь НДС может быть предъявлен к возмещению из бюджета.
Поскольку российские санатории и гостиницы редко идут на заключение агентских договоров, то можно заключить договор поручения с заказчиком таких услуг, согласно которому турфирма будет приобретать услуги
по проживанию и иному обслуживанию у российских гостиниц и санаториев по поручению заказчика за вознаграждение.
О том, как организовать раздельный учет, налоговое законодательство
умалчивает. Поэтому фирме придется утвердить порядок организации раздельного учета в своей учетной политике, например, введя дополнительные субсчета для учета объектов, облагаемых и не облагаемых НДС. Например: субсчет 62.2 «Авансы с НДС», субсчет 62.21 «Авансы без НДС».
Напомним также, что фирма может воспользоваться освобождением
от НДС в соответствии со 145 ст. НК РФ или применять упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл. 26.2 НК РФ.
3.3.3. Налог на имущество организаций
Исчисление и уплата налога на имущество организаций осуществляются в соответствии с порядком, определенным главой 30 НК РФ. Налогоплательщиками данного налога являются российские организации, а
также иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в
собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.
Налог уплачивается по установленным ставкам со стоимости движи161
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
мого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации в
качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. При этом налогообложению подлежит также имущество, переданное во временное владение, пользование,
распоряжение или доверительное управление, а также имущество, внесенное в совместную деятельность.
В целом налогообложение по данному налогу для турфирмы не отличается от налогообложения любой другой организации.
Напомним, что до 1 января 2006 г. турфирмы, имеющие на балансе
имущество, используемое для нужд культуры и искусства, образования,
физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения, могли воспользоваться льготой по налогу на имущество согласно п. 7
ст. 381 НК РФ (письмо Минфина России от 24 июня 2005 г. №03-06-0104/289). однако с 1 января 2006 г. Указанный пункт утратил силу.
3.3.4. Транспортный налог
Если на балансе турфирмы есть транспортные средства, попадающие
под действие гл. 28 «Транспортный налог» НК РФ (например, автомобили
и автобусы, используемые для организации перевозки туристов или экскурсионного обслуживания), то турфирма будет являться плательщиком
данного налога.
Транспортный налог является региональным налогом. Согласно п. 2
ст. 53 НК РФ налоговые ставки по региональным налогам устанавливаются
законами субъектов РФ, причем законодательные органы субъектов РФ
определяют налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ. При этом налоговые ставки в законе субъекта РФ должны быть
установлены по каждому виду транспортных средств исходя из его характеристик.
Объектами налогообложения являются следующие виды транспорта:
• наземный (автомобили, мотоциклы, снегоходы и т. п.);
• воздушный (самолеты, вертолеты и т. п.);
• водный (яхты, парусные суда, катера, моторные лодки и т.п.).
Величина транспортного налога зависит от мощности двигателя в лошадиных силах и ставки налога. Если транспортное средство не имеет двигателя (например, парусные яхты), подлежит налогообложению само
транспортное средство.
Водные транспортные средства также являются объектом налогообложения. Речные суда не будут облагаться транспортным налогом, если
они используются для перевозки пассажиров и груза (подп. 4 п. 2 ст. 358
НК РФ). Данная льгота распространяется также на перевозки, которые
осуществляются по фрахту.
Однако если судно используется для организации круиза, то на такую
деятельность льгота по транспортному налогу не распространяется (письмо Минфина России от 16 февраля 2005 г. № 03-06-04-04/12).
162
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3.3.5. Налог на доходы физических лиц
Особенность туристического бизнеса заключается в том, что сотрудниками турфирмы могут являться граждане иностранных государств.
Кроме того, сотрудники турфирмы достаточно много времени могут работать за границей (например, гиды-переводчики или сопровождающие
группы). Если срок пребывания сотрудника за границей в течение года
превысит 183 дня (п. 2 ст. 11 НК РФ), сотрудник для целей налогообложения признается нерезидентом.
В соответствии со ст. 207 и 209 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, по
доходам, полученным от источников как в РФ, так и за ее пределами, а
также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, по
доходам, полученным от источников в РФ.
К доходам нерезидентов, полученным от источников в России (ст. 209
НК РФ), в частности, относятся вознаграждения за выполнение трудовых
обязанностей в РФ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Ставка налога для нерезидентов составляет 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Таким образом, если сотрудник турфирмы, гражданин РФ, признанный нерезидентом, получает доходы в РФ, с него следует удерживать налог по ставке 30%. Аналогичным
образом налог удерживается и с иностранного лица, получающего доходы
на территории РФ.
В то же время, вознаграждение за выполнение трудовых или иных
обязанностей, за выполненную работу, оказанную услугу, за совершение
действия за пределами РФ относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). Данная норма не содержит какого-либо дополнительного толкования и применяется вне зависимости от места выплаты дохода (источника выплаты дохода). Такие доходы не подлежат налогообложению в РФ, так как это лицо не является налоговым резидентом РФ.
Если иностранное лицо имеет временную регистрацию по месту жительства на территории России, находится на ее территории более. 183
дней в году и получает доходы от источника в РФ, то оно рассматривается
в качестве налогового резидента РФ, а, следовательно, доходы, полученные этим лицом в связи с выполнением трудовых обязанностей, подлежат
обложению налогом по ставке, установленной для доходов, получаемых
налоговыми резидентами РФ, то есть по ставке 13% (ст. 224 НК РФ).
А как быть, если на начало года лицо не являлось налоговым резидентом, а к середине года стало таковым (срок пребывания на территории РФ
превысил 183 дня)? Если гражданин получил статус налогового резидента
в середине года, он может обратиться к налоговому агенту, который до
этого удерживал с него налог по ставке 30%, с заявлением о возврате излишне удержанного налога. Такое право налогоплательщику предоставляет ст. 231 НК РФ.
163
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с
Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет или внебюджетный
фонд налогов. Налоговыми агентами по отношению к плательщику НДФЛ,
в частности, являются (п. 1 ст. 226 НК РФ):
• российские организации;
• индивидуальные предприниматели;
• постоянные представительства иностранных компаний в России.
3.3.6. Упрощенная система налогообложения
Предусмотренная главой 26.2 НК РФ УСН является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками на добровольной
основе.
При применении УСН налогоплательщики уплачивают единый налог,
исчисленный по результатам их хозяйственной деятельности за отчетный
(налоговый) период. Объектами налогообложения при применении УСН
признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налогоплательщики вправе самостоятельно выбрать объект налогообложения. Однако объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения УСН.
Налогоплательщики, применяющие УСН, освобождаются от уплаты
налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от
осуществляемой предпринимательской деятельности), НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого индивидуальными
предпринимателями для осуществления предпринимательской деятельности) и ЕСН с доходов, полученных индивидуальными предпринимателями,
а также с выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу нанятых ими физических лиц.
При этом налогоплательщики, перешедшие на УСН, не освобождаются от обязанности уплачивать страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование, предусмотренной Федеральным законом от 15
декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации», а также иные установленные на территории РФ
налоги.
Кроме того, при применении УСН налогоплательщики не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных ст. 24 НК РФ, а также от обязанностей ведения кассовых операций
в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России от 22
сентября 1993 г. № 40, и от обязанностей, предусмотренных Законом №
54-ФЗ.
164
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при
определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1
ст. 346.16 НК РФ при условии их соответствия критериям, указанным в п.
1 ст. 252 НК РФ.
Минфин России в письме от 20 июля 2005 г. .№ 03-11-04/2/28 разъяснил, что турагент, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», не вправе отнести на расходы
стоимость путевок, приобретаемых по договору купли-продажи для дальнейшей перепродажи.
Основание - ст. 1 Закона № 132-ФЗ, согласно которой, туристская путевка - это документ, подтверждающий факт передачи туристского продукта, под которым подразумевается право на тур, включающий в себя
комплекс услуг по размещению, перевозке, питанию туристов, экскурсионные услуги, а также услуги гидов-переводчиков и др. Таким образом,
туристская путевка не является товаром и, соответственно, ее стоимость не
может быть учтена в расходах по подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Отдельно такие расходы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ также не поименованы, поэтому в целях налогообложения учтены быть не могут.
Однако данную проблему можно попытаться решить.
Подпунктом 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитывают материальные расходы, принимаемые применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога
на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.
В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам
относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или
индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ
(оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции,
выполнение работ, оказание услуг, обработка сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
Таким образом, при применении УСН обоснованные и документально
подтвержденные расходы организации-турагента или туроператора на оплату услуг поставщиков по предоставлению авиабилетов, виз, экскурсионных программ (когда они не включаются в стоимость туристской путевки)
могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по единому налогу на основании подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Аналогичные разъяснения даны в письме Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 января 2006 г. №
03-11-04/2/20.
Таким образом, если в договоре между туроператором и турагентом
сказано, что турагент покупает у туроператора тур, турпродукт или турпу165
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
тевку, то учесть эти затраты для налогообложения он не сможет. А вот если указано, что турагент приобретает услуги по авиаперелету, проживанию, питанию и т.п., то такие расходы можно учесть для целей налогообложения в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Если же турагент реализует путевки туроператора на основании
агентского договора, то налогооблагаемым доходом для него будет являться сумма полученного агентского вознаграждения.
Рассмотрим ситуацию, когда туроператор является плательщиком
НДС, а турагент применяет УСН.
Поскольку турагент плательщиком НДС не является, он не выставляет
туроператору счет-фактуру на сумму своего вознаграждения, являющегося
для него доходом от реализации посреднических услуг.
Однако турагент должен от своего имени выписать покупателю все
необходимые документы, связанные с совершением сделки по реализации
услуг туроператора.
Из п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства России от 2 декабря 2000 г. № 914, следует, что комиссионеры, осуществляющие продажу товаров от своего имени, должны от своего имени выставлять счета-фактуры по товарам на имя покупателя, а реквизиты этих счетов-фактур передавать комитентам. Как разъясняется в письмах Минфина
России от 5 мая 2005 г. № 03-04-11/98 и от 22 марта 2005 г. № 03-04-14/03,
данный порядок оформления счетов-фактур следует применять также комиссионерам, применяющим УСН.
При этом следует отметить, что изложенный порядок оформления
счетов-фактур не приводит к обязанности комиссионера уплачивать в
бюджет НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым комитентом.
Перечисление в бюджет НДС, указанного в счете-фактуре, осуществляется
плательщиком налога - комитентом.
Аналогичный порядок распространяется на всех посредников, действующих от своего имени, но по поручению Комитента или принципала.
Таким образом, турагент, применяющий УСН и реализующий турпродукт оператора - плательщика НДС, обязан в течение пяти дней с даты
реализации услуг покупателю, выписать на имя покупателя счет-фактуру
на тех же условиях, какие указаны туроператором в выставленном им на
имя турагента счете-фактуре с выделением суммы НДС.
Если упрощенную систему налогообложения применяет туроператор,
а турагент является плательщиком НДС, то счет-фактура на стоимость услуг туроператора турагентом не выставляется. Турагент выставляет туроператору счет-фактуру на сумму своего агентского вознаграждения. НДС,
выделенный в таком счете-фактуре, учитывается туроператором в составе
расходов, уменьшающих доходы, на основании подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК
РФ.
Как показывает практика, туроператоры весьма неохотно идут на за166
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ключение агентских договоров с турагентами, применяющими УСН. Основная причина этого - потери туроператора на НДС.
Например. Фирма «Туртранс» (туроператор) реализует свои путевки
через агентов: фирму «Ромашка», применяющую УСН, и фирму «Одуванчик», использующую обычный режим налогообложения. Продажная стоимость туров составляет 11800 руб., включая НДС, комиссия агента 10% 1180 руб.
В бухгалтерском учете фирмы «Туртранс» будут сделаны следующие
проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 90.1
-11800 руб. - реализована путевка;
ДЕБЕТ 90.3 КРЕДИТ 68.2
-1800 руб. - начислен НДС с продажной стоимости тура;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76
-1180 руб. - начислено агентское вознаграждение фирме «Ромашка».
Так как фирма «Ромашка» не является плательщиком НДС, то выплаченное ей агентское вознаграждение не включает данный налог. Таким
образом, фирма «Туртранс» уплатит НДС с выручки в размере 1800 ру6.,
то есть и с суммы агентского вознаграждения фирмы «Ромашка».
При реализации тура через фирму "Одуванчик":
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76
-1000 руб. - начислено агентское вознаграждение фирме «Одуванчик»;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
-180 руб. - начислен НДС с суммы агентского вознаграждения фирмы
«Одуванчик» (по счёту-фактуре);
ДЕБЕТ 68.2 КРЕДИТ 19
-180 руб. - возмещен из бюджета НДС с суммы выплаченного агенту
фирмы «Одуванчик» агентского вознаграждения.
Таким образом, фирма "Туртранс" уплатит в бюджет НДС в размере
1620 руб. (1800 -180).
Как видно из примера, государство, недополучив НДС с выручки
фирмы «Ромашка», получило его в полном объеме с фирмы-туроператора.
В этой ситуации для фирмы «Туртранс» слабым утешением может быть
тот факт, что она включив в затраты лишние 180 руб., уменьшила на эту
сумму базу по налогу на прибыль на 43,20 руб. (180 х 24%). Таким образом, фирма «Туртранс» потеряла при работе с фирмой «Ромашка» 136,8
руб. (180- 43,2).
В то же время при заключении с турагентами - «упрощенцами » договоров купли-продажи туроператоры зачастую не соглашаются менять
формулировки договора таким образом, чтобы турагент мог включить покупную стоимость турпродукта в затраты.
В этом случае можно рекомендовать турагенту заключить договор поручения или агентский договор с заказчиком тура. Источником выплаты
вознаграждения для турагента в этом случае будет заказчик тура, по поручению которого турагент приобретет для него тур у туроператора по дого167
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
вору купли-продажи. Единый налог при этом уплачивается с величины
агентского вознаграждения.
Оптимизация налогообложения с использованием фирм,
применяющих УСН
Возможен следующий прием оптимизации: операторская компания
создает сеть собственных агентств в пределах одного населенного пункта.
Доля оператора в уставном капитале дочерних фирм не превышает 25%.
Компании-агенты работают в основном с конечным потребителем - физическим лицом, и их выручка (величина агентского вознаграждения) не
превышает 20 млн. руб. в год (для 2006 г.).
Величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за
предыдущий календарный год (на 2006 г. коэффициент-дефлятор установлен приказом Минэкономразвития России от 3 ноября 2005 г. № 284 и составляет 1,132) .
Агентства, не превысившие данный показатель, имеют право на применение УСН. При «сетевой» структуре в штате операторской компании
числятся только сотрудники, занятые формированием турпродукта, и
управленческий персонал. «Продающие» менеджеры состоят в штате
агентства, работающего с конечным потребителем. Таким образом, достигается минимизация платежей в бюджет, начисляемых с фонда оплаты
труда. Для компании, находящейся на УСН, размер платежей составляет
14% (не считая отчислений на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний), для компании, применяющей общий режим напогоо6ложения, - 26% из фонда оплаты труда.
Комиссия, уплаченная оператором агентству, принимается у оператора в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу
на прибыль. У агентства подлежит обложению единым налогом совокупный доход по ставке 15% с разницы между доходами и расходами или 6 %
с дохода (в зависимости от того, какую базу по налогу выбрало агентство
при переходе на УСН).
Например. Оператор заработал на реализации тура 118 руб. (наценка
к стоимости услуг иностранных партнeров). С суммы этой наценки оператором будет уплачен НДС по ставке 18% в сумме 18 руб. Других затрат
у оператора не было, поэтому с величины наценки за вычетом НДС оператор заплатит в бюджет налог на прибыль в сумме 24 руб. (100 х 24%).
Оператор реализовал данный тур через агента и заплатил агентству,
находящемуся на УСН, 100 руб. комиссии.
В этом случае у оператора налогооблагаемая база по налогу на прибыль будет уменьшена на величину комиссии, уплаченной агентству, и
станет равна 0.
168
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Агентство с полученного вознаграждения уплатит налог на совокупный доход по ставке 15% (объект налогоо6ложения «доходы,
уменьшенные на величину расходов , иных расходов у агентства нет) в
сумме 15 руб.
Таким образом, экономия на налогах составит: (18+24)- (18+15) = 9
ру6., или приблизительно 7,6% от величины заработанной наценки.
Если агентство и оператор объединены общей сетевой структурой, а
не являются друг для друга «независимыми» субъектами, то выгода «с
оборота» может оказаться весьма существенной. Необходимо только четко
определить «точку безубыточности» для структуры, состоящей из взаимосвязанного оператора и агента, то есть вычислить оптимальную величину
комиссии, уплачиваемой агентству.
Наличие единой бухгалтерской службы (например, путем объединения в рамках одной счетной единицы однотипных функций по всем
компаниям группы и автоматизации оформления «взаимосвязанных» документов между компаниями) также позволяет минимизировать количество сотрудников бухгалтерии, а следовательно, сэкономить на фонде оплаты труда.
Некоторую экономию можно получить и на налоге на имущество.
Как правило, на балансе турфирм находится небольшое количество
имущества. Но мебель и офисная техника есть почти у всех.
Выделив отдел продаж в отдельное юридическое лицо (агентство), находящееся на УСН, компания может стоимость приобретенной для данного подразделения мебели и оргтехники списывать на затраты единовременно, в момент ввода в эксплуатацию. Тогда как, приобретя ту же технику на операторскую компанию, не находящуюся на УСН, турфирма должна погашать ее посредством начисления амортизации в течение срока эксплуатации (для имущества стоимостью более 20 000 руб.), установленной
Классификацией основных средств (утв. постановлением Правительства
России от 1 января 2002 г. № 1).
Например, для компьютеров этот срок составляет от 37 до 60 месяцев.
Следовательно, фирма не только уменьшит налоговую базу текущего периода на величину полной стоимости приобретенного имущества, но и сэкономит на налоге на имущество, так как стоимость данного имущества
уже не будет включаться и налоговую базу по данному налогу.
Наличие объединенной сети структуры позволяет также оптимизировать и минимизировать косвенные затраты, связанные с реализацией турпродукта, например расходы на управление, рекламу и . п.
В частности, если агентства используют общую торговую марку
(бренд), то рекламная компания направлена в первую очередь на рекламу
этого бренда, придание ему «узнаваемости» и услуг, реализуемых под данной торговой маркой. При этом каждое отдельное агентство не производит
собственных рекламных расходов, направленных на раскручивание собственной марки и услуг, а оплачивает держателю торговой марки право
пользования данным брендом и фигурирует в общей рекламе в качестве
169
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
уполномоченного агентства.
Следует только учесть то обстоятельство, что расходы на рекламу у
организации, применяющей УСН, признаются расходами для целей исчисления единого налога на совокупный доход, а расходы по договорам франчайзинга в перечень признаваемых расходов не входят.
При принятии решения, рекламировать ли свои услуги самостоятельно, или пользоваться чужим брендом, следует руководствоваться принципом «золотой середины».
Например. Агентство, находящееся на УСН, зарабатывает 1000 руб.
комиссии, из которых 10% (100 руб.) тратит на рекламу своих услуг. Других расходов у агентства нет.
В этом случае издержки и налоги агентства составят:
-100 руб. - расходы на рекламу;
135 руб. (1000 -100) Х 15%) - единый налог.
Итого: 235 руб. (100 руб. + 135 руб.).
Заключение договора франчайзинга позволило агентству заменить
рекламные расходы в сумме 100 руб. на платежи по договору франчайзинга в размере 50 руб. В этом случае издержки агентства составят:
50 руб. - расходы на платежи по договору франчайзинга (не принимаются для целей налогообложения);
150 руб. (1000 руб. х 15%) - единый налог.
Итого: 50 руб. + 150 руб. = 200 руб.
Как видно, сокращение расходов на «поддержание имиджа» в два раза
позволило уменьшить издержки агентства примерно на 4% от величины
заработанной комиссии.
Таким образом, очевидно, что присоединение к сети, как правило, более выгодно для агентства, чем самостоятельная работа. Наличие собственной сети позволяет оператору не только укрепить свои позиции на
рынке, но и оптимизировать затраты и налоги.
Однако в данном случае усложняется документооборот, возникает необходимость автоматизации (объединение всей сети единым программным
обеспечением и сквозным учетом) особенно для крупных сетевых структур, а также усиливаются требования к квалификации сотрудников бухгалтерской службы.
Рассмотрим на примере оптимизацию налогов самим «упрощенцем».
Например. Фирма «Одуванчик», применяющая УСН, реализовала туристическую путевку стоимостью 12 000 руб.
Тур сформирован фирмой самостоятельно. затраты по формированию
турпродукта (оплата гостиницы, авиаперелета, трансфера и т.п.) составили
10800 руб. (со всеми поставщиками заключены договора возмездного оказания услуг). Доход от реализации составил 1200 руб.
При уплате единого налога с дохода по ставке 6% налоговое бремя
фирмы «Одуванчик» составит 720 руб. (12 000 х 6%).
При уплате налога с разницы между доходами и расходами 180 руб.
((12 000 -10 800) х 15)%.
170
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таким образом, при грамотно заключенных договорах возмездного
оказания услуг и применении налоговой базы «доходы, уменьшенные на
величину расходов» выгода фирмы «Одуванчик» является весьма существенной и составляет 540 руб. (720 -180).
Однако, тому, кто приобрел тур у фирмы «Одуванчик» не для собственных нужд, а для перепродажи, придаётся уплатить НДС с полной стоимости реализации тура, так как покупатель не сможет возместить входной
НДС, которого у фирмы «Одуванчик», как поставщика услуг, просто нет.
Например. Фирма «Одуванчик» заключила с туроператором агентский договор. Продажная стоимость тура 12 000 руб. Комиссия «Одуванчика» составила 1200 руб.
При уплате единого налога с дохода (комиссии) по ставке 6% налоговое бремя фирмы «Одуванчик» составит 72 руб. (1200 х 6%). При уплате
налога с разницы между доходами и расходами налог составит 15% с суммы комиссии, уменьшенной на величину расходов фирмы (зарплата, аренда и т.п.). Если эти расходы превысят сумму полученного агентского вознаграждения, то фирме «Одуванчик» придаётся заплатить минимальный
налог в размере 1% с выручки (вознаграждения), то есть 12 руб.
Из приведенных примеров видно, насколько сильно налогообложение
по УСН зависит от грамотного заключения договора и выбора налоговой
базы по налогу.
Таким образом, применять упрощенную систему налогообложения
выгодно фирмам:
• работающим с конечным покупателем услуг (физическими лицами);
• имеющим большую прибыль, то есть высокий уровень рентабельности. С прибыли уплачивается налог на прибыль по ставке 24%. Если же
перейти на УСН, то ставка снизится до 15%;
• основными затратами которых является заработная плата сотрудников или выплачивающим сотрудникам большую заработную плату. В этом
случае фирма получит существенную экономию на едином социальном
налоге, начисляемом с фонда оплаты труда.
171
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ГЛАВА IV. АНАЛИТИЧЕСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ТУРИСТИЧЕСКОЙ СФЕРЫ
4.1. Оценка деятельности предприятия
4.1.1. Финансовая оценка деятельности предприятия
Финансовый анализ представляет собой оценку финансово - хозяйственной деятельности предприятия (фирмы) в прошлом, настоящем и предполагаемом будущем. Его цель - определить состояние финансового здоровья предприятия (фирмы), выявить слабые места, потенциальные источники возникновения проблем при дальнейшей его работе и обнаружить
сильные стороны, на которые предприятие (фирма) может сделать ставку.
При оценке финансового положения фирмы к помощи финансового анализа прибегают различные экономические субъекты, заинтересованные в получении наиболее полной информации о ее деятельности.
Существует так называемый внешний и внутренний анализ.
Внутренний финансовый анализ - анализ, который необходим для
удовлетворения собственных потребностей предприятия, - направлен на
определение ликвидности фирмы или на строгую оценку ее результатов в
последнем отчетном периоде, в том случае, например, когда руководство
фирмы и ее финансовый аналитик хотят знать, может ли предприятие позволить себе выделение средств на планируемую производственную экспансию (расширение производства) и как отразятся на нем дополнительные расходы.
Внешний финансовый анализ проводится аналитиками, являющимися посторонними лицами для предприятия и потому не имеющими доступа
к внутренней информационной базе предприятия.
Целью финансового анализа, инициатива которого не принадлежит
фирме, могут быть определение и оценка кредитоспособности и инвестиционных возможностей предприятия. Так, представителя банка может заинтересовать вопрос о ликвидности или платежеспособности фирмы. Потенциальный инвестор хочет знать, насколько рентабельна фирма и какова
степень риска потери вклада при ее инвестировании. Существует методика, позволяющая при помощи финансово-отчетной документации и анализа различных финансовых показателей спрогнозировать возможность банкротства фирмы или же убедиться в ее стабильности.
Независимо от того, чем вызвана необходимость анализа, его приемы в сущности всегда одни и те же. Его главный инструмент - выведение и
интерпретация различных финансовых коэффициентов. Правильное применение данных приемов позволяет ответить на многие вопросы относительно финансового здоровья фирмы.
Способами аналитической обработки экономической информации являются: сравнения, использование абсолютных и относительных величин,
сортировка и группировка исходных данных, различные виды оценок, оп172
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ределение отклонений, процентных и средних величин и др. Исходная информация и результаты анализа систематизируются в таблицах, отражаются в графиках. Все эти виды аналитической обработки информации невозможно выполнить без привлечения математических способов и приемов.
Весьма содержательными являются сравнения параллельных и динамических рядов, позволяющие выявить форму и особенности взаимосвязей
между показателями. Так, рост выручки от продаж при одновременном
росте средней за тот же период стоимости машин и оборудования приведет
к росту их фондоотдачи только в том случае, если рост стоимости активной части основных производственных фондов будет происходить более
медленными темпами, Познавательны вертикальные сравнения, позволяющие изучить структуру явлений и процессов и тенденции в их изменении.
Интересны многомерные сравнения в анализе, когда сопоставляются
несколько показателей (подчас широкий их круг) по нескольким объектам.
Многомерные сравнения используются для комплексной оценки результатов деятельности при конкурентных сопоставлениях с целью установления
финансовых рисков. Для таких сравнений разработаны и используются на
практике специальные алгоритмы.
Роль сравнений в экономическом анализе определяется тем, что этот
способ позволяет достичь ряда важных целевых установок, например, таких, как оценка хода выполнения текущих и перспективных бизнеспланов, имеющихся возможностей экономии ресурсов, выбора оптимальных вариантов решения, оценка степени бизнес-рисков.
Количественная определенность показателей, в том числе и тех, которые сравниваются, выражается в абсолютных и относительных величинах.
Относительные показатели по отношению к базе сравнения получают путем деления одной величины на другую. Исчисляются они в долях единицы, в коэффициентах, если основание равно 1; в процентах (%), если основание равно 100; и т. д.
Содержание, задачи и познавательное значение количественных соотношений определяют виды относительных показателей: бизнес-плана и его
выполнения, динамики, структуры, координации, интенсивности, эффективности и др. Надо отметить высокую аналитичность относительных величин при характеристике интенсивности использования ресурсов, изучении показателей структурного порядка и координации. Относительные показатели координации отражают, во сколько раз какая-либо часть совокупности больше другой. Такими показателями являются, например, леверидж
(отношение заемного капитала к собственному), сила воздействия операционного рычага (отношение маржинального дохода к прибыли от реализации), имеющие исключительно большое познавательное значение.
К традиционным способам обработки и проверки исходной информации относится балансовый. Он используется, кроме того, для измерения
влияния на результативный показатель аддитивно связанных с ним факторов. При аддитивной форме зависимости обобщающий показатель пред173
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ставляет собой алгебраическую сумму частных. На основе балансового
приема разработан и такой способ факторного анализа, как пропорционального деления, или долевого участия.
Балансовый способ нашел широкое применение в анализе обеспеченности организаций трудовыми, материальными и финансовыми ресурсами
и полноты их использования, в исследовании соответствия платежных
средств платежным обязательствам и др. В качестве технического приема
балансовый способ используется для проверки правильности аналитических расчетов путем составления баланса отклонений.
Среди первичных способов анализа особое внимание должно быть
уделено графическому отображению исходной информации и результатов
ее обработки. Наиболее распространены диаграммы и линейные графики.
Для отображения данных из таблиц частот в виде отдельных столбцов
используются гистограммы. Часто столбиковые диаграммы отображают
данные, относящиеся одновременно и к числовым, и к нечисловым, качественным, переменным. Такие диаграммы могут быть использованы, например, при исследовании выработки рабочих на нескольких предприятиях. Причем столбиковые диаграммы — это графики, которые можно располагать как вертикально, так и горизонтально.
Отдельные значения относительно общего количества отображаются с
помощью секторных диаграмм. Они используются для характеристики доли, например, коммерческих и управленческих расходов в общей сумме
затрат.
Линейные графики (ломаная частотности) применяются для отражения данных за определенный временной период, а также в случае необходимости сравнения нескольких наборов данных, когда на графике будет
изображена не одна ломаная линия, а несколько.
Значение использования графиков в экономическом анализе огромно.
Они, во-первых, облегчают изучение материала, поскольку наглядны, иллюстративны, могут сигнализировать о неблагоприятных тенденциях в исследуемых объектах. Во-вторых, имеют аналитическое значение, так как
позволяют заметить закономерности во взаимосвязях показателей, которые
не всегда видны при использовании только числовой информации. Втретьих, графики могут служить способом расчета величины какого-то показателя, например объема реализации в критической точке при маржинальном анализе.
Составление таблиц - прием, исключительно широко используемый в
экономическом анализе. Это связно с тем, что таблицы компактно и концентрированно, как бизнес-конспект, раскрывают языком цифр не только
исходную информацию, но и алгоритмы расчетов и их результаты. Они
отражают по существу мнение аналитика по поводу ситуации в бизнесе,
требующего внимания со стороны менеджеров соответствующего уровня
управления.
174
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4.1.2. Методы анализа финансового состояния
В практической деятельности финансовые аналитики (финансовые
менеджеры) используют общепринятые методы, представляющие собой
систематизированную совокупность инструментов и принципов исследования финансовой деятельности субъекта.
Все многообразие используемых методов можно разделить на две
большие группы:
- Формализированные
- Неформализированные
Формализированные методы – математические, статистические, экономические, моделирование процессов и т.д., то есть предполагающие высокую степень формализации.
Неформализированные методы – методы, ориентированные на интуицию и опыт аналитика.
Рассмотрим технику неформализированных методов:
Горизонтальный (временной) анализ
• используется для выявления тенденций изменения отдельных статей
отчетности или их групп за ряд лет;
• предполагает сравнение финансовых показателей отчетного периода
с показателями базисного периода (цепная динамика).
Вертикальный структурный анализ
• предполагает определение удельного веса отдельных статей отчетности в общем итоговом показателе и сравнение полученного результата с
данными предыдущего периода;
• используется при работе не только с балансом, но с отчетом о прибылях и убытках и другими отчетными формами;
• выводы, получаемые в ходе вертикального анализа обычно подтверждаются результатами анализа коэффициентов.
Трендовый анализ
• проводится исходя из рассчитанных ранее показателей и представляет собой анализ динамики какого-либо показателя.
Анализ коэффициентов.
Коэффициентный анализ является одним из наиболее популярных методов анализа финансовой отчетности, так как коэффициент легко рассчитать (математическое отношение одного числа к другому), но его довольно
сложно интерпретировать.
Анализ коэффициентов позволяет давать оценку изменения соотношения между отдельными показателями, выявлять динамику во взаимодействиях между различными наборами данных.
Каждый коэффициент должен иметь экономический смысл, коэффициенты рассматриваются только в динамике.
Чтобы правильно проанализировать состояние конкретного предприятия, необходимо иметь некий стандарт (критерий). Для этого используются нормативные и среднеотраслевые показатели. Приводимый на этой ос175
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
нове сравнительный анализ сводится к сопоставлению коэффициентов
данной фирмы со среднеотраслевыми. Он позволяет сделать реальные выводы о состоянии фирмы и скорректировать политику, проводимую менеджерами.
Сравнительный аналитический баланс
Все показатели сравнительного баланса можно разбить на три группы:
• Показатели структуры баланса
• Показатели динамики баланса
• Показатели структурной динамики баланса.
Особенного важны показатели структурной динамики баланса. Сопоставляя структуры изменений в активе и пассиве, можно сделать вывод о
том, какие источники дали приток новых средств и в какие активы эти новые средства в основном вложены.
Сравнительный анализ включает как горизонтальный так и вертикальный.
4.1.3. Показатели ликвидности
По степени детализации, глубины проводимого финансового анализа
различают экспресс-анализ и детализированный анализ финансовых отчетов.
Анализ начинается с определения по данным бухгалтерского баланса
значений следующих основных финансовых показателей:
1. Стоимости имущества предприятия – выражается как величина
итога бухгалтерского баланса.
2. Стоимость внеоборотных активов – выражается итоговой строкой
раздела I баланса.
3. Величина оборотных активов - выражается итоговой строкой раздела II баланса.
4. Величина собственных средств - выражается итоговой строкой раздела III баланса.
5. Величина заемных средств – выражается суммой показателей баланса, отражающих долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы.
Итак, финансовая устойчивость предприятия внешне проявляется через его платежеспособность. Предприятие считается платежеспособным, если имеющиеся у него денежные средства, краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги, временная финансовая помощь
другим предприятиям) покрывают его краткосрочные обязательства.
Д≥ М+Н, где
Д – дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и прочие активы;
М – краткосрочные кредиты и займы;
Н - кредиторская задолженность и прочие пассивы.
Одним из способов оценки ликвидности предприятия на стадии экспресс - анализа является оценка ликвидности баланса предприятия, кото176
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
рая заключается в сопоставлении определенных элементов активов с элементами пассивов.
Активы предприятия в зависимости от скорости их превращения в
деньги делятся на 4 группы:
А1 – наиболее ликвидные активы – денежные средства и краткосрочные финансовые вложения.
А2 – быстрореализуемые активы – дебиторская задолженность и прочие активы
А3 – медленнореализуемые активы – «запасы», кроме стр. «расходы
будущих периодов», а из раздела I + стр. «долгосрочные финансовые вложения».
А4 – труднореализуемые активы – статьи раздела I баланса, за исключением строки, включенной в группу медленнореализуемые активы.
Обязательства предприятия также делятся на 4 группы и располагаются по степени срочности их оплаты:
П1 – наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность)
П2 – краткосрочные пассивы (краткосрочные кредиты и займы и расчеты по дивидендам)
П3 – долгосрочные пассивы (долгосрочные кредиты и займы)
П4 – постоянные пассивы (строки раздела IV баланса +стр. 640 – стр.
660 из раздела VI – стр. «Расходы будущих периодов» раздела II актива
баланса)
Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие соотношения:
А1 ≥ П1
А2 ≥ П2
А3 ≥ П3
А4≤ П4
Данные соотношения в финансовом менеджменте называются основными балансовыми пропорциями.
Ликвидность предприятия – это наличие у него оборотных (текущих) активов в размере, достаточном для погашения текущих обязательств.
Ликвидность предприятия является его важнейшей характеристикой и
представляет интерес для кредиторов, собственников предприятия и других пользователей его финансовой отчетностью.
Для оценки ликвидности предприятия используются 4 важнейших относительных показателя ликвидности:
1. Доля рабочего капитала в текущих активах
2. Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия)
3. Коэффициент быстрой (немедленной) ликвидности
4. Коэффициент абсолютной ликвидности
Доля рабочего капитала в текущих активах является одним из наиболее значительных показателей, характеризующих платежеспособность и
177
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ликвидность предприятия, степень участия рабочего капитала в формировании текущих активов.
Рабочий капитал чрезвычайно важен с точки зрения поддержания финансовой устойчивости предприятия. Ведь превышение оборотных средств
над краткосрочными обязательствами означает, что предприятие не только
может погасить свои краткосрочные долги, но и иметь резервы для расширения деятельности. Рабочий капитал имеет ценность только тогда, когда
он обратим в денежные средства. Рассчитывается этот показатель как разница между текущими активами и текущими обязательствами, деленная на
текущие активы (Рабочий капитал = (Текущие активы - текущие пассивы)/теку-щие активы).
Нормативное ограничение равно 0,1.
Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия) представляет собой широко используемый в мировой практике показатель для
оценки инвестиционной привлекательности предприятия. Он определяется
как частное от деления оборотных средств на краткосрочные обязательства
(Коэффициент текущей ликвидности = оборотные средства/краткосрочные
обязательства). Обосновать допустимое значение данного показателя довольно сложно. Его величина неодинакова на предприятиях различных отраслей в зависимости от длительности производственного цикла, структуры запасов и т.д. Значение коэффициента ликвидности должны находится
от 1 до 2 (иногда 3).
Коэффициент быстрой (немедленной) ликвидности является более
срочной и строгой мерой оценки ликвидности предприятия. Он определяется как отношение денежных средств, высоколиквидных ценных бумаг и
дебиторской задолженности к краткосрочным обязательствам, исходя из
предположения, что материальные запасы не могут быть реализованы и
обращены в наличность. Этот коэффициент показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена не только за счет имеющихся у предприятия средств, но и за счет ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию, выполнение работы или оказание услуги. Рекомендуемое значение данного показателя находится в границах 0,8 – 1.
Коэффициент абсолютной ликвидности – еще одна строгая и срочная
мера оценки ликвидности. Он показывает, какая доля краткосрочных долговых обязательств может быть покрыта за счет абсолютно ликвидных активов. Рассчитывается по формуле:
К абс. ликвид. = Денежные средства + эквивалент денежных средств
Текущие обязательства
Рекомендуемое значение 0,2 – 0,5.
По своему экономическому содержанию этот показатель может рассматриваться как характеристика платежеспособности предприятия, то
есть возможности своевременно расплатиться по текущим обязательствам
за счет денежных средств и их эквивалентов.
178
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4.1.4. Анализ кредитоспособности
Финансовое состояние характеризуется стабильностью основной деятельности предприятия, степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов.
Финансовая устойчивость – это такое состояние финансовых ресурсов предприятия, которое обеспечивает рост его деловой активности при сохранении платежеспособности в условиях допустимого
уровня риска.
Основными направлениями анализа финансовой устойчивости предприятия являются:
1. Определение типа финансовой устойчивости;
2. Анализ структуры капитала.
Анализ финансовой устойчивости предприятия проводится как с помощью абсолютных, так и с помощью относительных показателей.
Абсолютные показатели дают возможность определить тип финансовой устойчивости предприятия с точки зрения возможности формирования
запасов и затрат за счет нормальных источников финансирования.
Для характеристики источников формирования запасов и затрат используют, как правило, такие показатели, как РК и НИФЗ. Они определяются по формулам:
РК = СК+ДКЗ-ВА, где
РК – рабочий капитал
СК – собственный капитал
ДКЗ – долгосрочные кредиты и займы
ВА – внеоборотные активы.
НИЗФ = РК+ККЗ+РТО, где
НИЗФ – нормальные источники формирования запасов и затрат
РК – рабочий капитал
ККЗ – краткосрочные кредиты и займы
РТО – расчеты с кредиторами по товарным операциям, а именно расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты по векселям к уплате,
авансы, полученные от покупателей.
Для того чтобы определить тип финансовой устойчивости необходимо величину запасов и затрат предприятия сравнить с источниками их
формирования. В зависимости от полученного результата различают следующие типы финансовой устойчивости:
Абсолютная финансовая устойчивость характеризуется таким соотношением, когда запасы и затраты полностью покрываются собственными
оборотными средствами, то есть ЗЗ < РК.
Нормальная финансовая устойчивость возникает тогда, когда предприятие использует для покрытия запасов различные источники средств
– собственные и привлеченные, то есть РК <ЗЗ< НИФЗ.
179
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Неустойчивое финансовое положение характеризуется тем, что у
предприятия не хватает «нормальных» источников средств для формирования запасов, и оно вынуждено привлекать дополнительные источники
покрытия, то есть ЗЗ> НИФЗ.
Критическое финансовое положение означает, что у предприятия не
только не хватает источников средств для формирования запасов, но и
имеются кредиты и займы, не погашенные в срок, а также просроченная
кредиторская задолженность.
Одним из ключевых направлений анализа финансовой устойчивости
предприятия является анализ структуры капитала, то есть соотношения
собственных и заемных средств.
К основным относительным показателям, характеризующим структуру капитала относятся:
• Коэффициент концентрации собственного капитала (финансовой независимости);
• Коэффициент финансовой устойчивости;
• Коэффициент капитализации (финансового рычага) и т.д.
Коэффициент концентрации собственного капитала (финансовой
независимости) характеризуют степень зависимости фирмы от внешних займов. Рассчитываются он как отношение собственного капитала к
общей сумме активов. Чем ниже значение данного коэффициента, тем
больше займов у компании, тем выше риск неплатежеспособности и наоборот.
Коэффициент финансовой зависимости (концентрации привлеченного капитала) демонстрирует, какая доля активов предприятия
финансируется за счет заемных средств. Нормой можно считать показатель в рамках 02-0,5. Коэффициент финансовой устойчивости показывает,
какая часть активов финансируется за счет устойчивых пассивов (собственного капитала и долгосрочных обязательств). Определяется он как отношение устойчивых пассивов к суммарной величине активов. Оптимальным считается уровень 0,8-0,9. Значение показателя ниже 0,6 рассматривается как тревожное.
Коэффициент капитализации (финансового рычага) показывает, какая
часть деятельности предприятия финансируется за счет собственных
средств, а какая – за счет заемных. Нормой можно считать 0,2-1,0.
4.1.5. Анализ деловой активности предприятия
Эффективность основной деятельности означает способность предприятия сохранить финансовую устойчивость, привлечь денежные средства поставщиков и погасить обязательства.
Оценка деловой активности проводится по ряду направлений:
1. Оценка результативности деятельности предприятия (временной и
структурный анализ отчета о прибылях);
2. Анализ доходности вложений (расчет показателей рентабельности);
180
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3. Анализ эффективности использования ресурсов (расчет показателей
оборачиваемости).
Горизонтальный и вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках
характеризует результативность и динамичность деятельности предприятия, то есть, в конечном счете, дает оценку «качества» финансового результата и эффективности менеджмента в целом.
Расчет удельного веса отдельных статей отчета в выручке от реализации позволяет оценить степень влияния различных показателей на итоговой значение прибыли. Особое внимание должно быть уделено структуре
фактических расходов, сопоставлению суммы расходов с выручкой от реализации. Одной из наиболее серьезных задач анализа является определение соответствия доходов и расходов данного периода.
Рентабельность – отношение прибыли, полученной за определенный
период, к объему капитала, инвестируемого предприятия. Данный показатель характеризует прибыль, полученную вкладчиками капитала с каждого
рубля средств (собственных или заемных), вложенных в предприятие.
Рентабельность – это результат действия большого числа факторов.
Поэтому коэффициенты рентабельности дают характеристику эффективности работы фирмы (предприятия) в целом. В зависимости от целей расчета используют различные показатели рентабельности.
Рентабельность активов (чистая прибыль / сумму активов). Он показывает, сколько чистой прибыли получает фирма с единицы активов. Чем
выше рентабельность активов, тем эффективнее используются ресурсы
предприятия. Показатель рентабельности всех активов рекомендуется использовать для анализа в рамках одной отрасли, но не при сравнении различных отраслей.
Рентабельность собственного капитала характеризует отдачу на
сделанные акционерами инвестиций, т.к. указывает величину прибыли,
получаемой собственниками с каждого вложенного ими рубля (чистая
прибыль/ собственный капитал). Этот показатель имеет особое значение
для владельцев акций.
Рентабельность продаж характеризует удельный вес чистой прибыли в выручке от реализации (чистая прибыль / выручку от реализации).
4.2. Системы анализа финансового состояния предприятия
4.2.1. Введение к обзору
Как известно, анализ финансового состояния является неотъемлемой
частью и управленческого учета на предприятиях. Соответственно, модули
финансового анализа в том или ином виде входят в любую корпоративную
информационную систему (КИС) и многие бухгалтерские системы, ориентированные на средние и крупные предприятия. Но в данный обзор эти
системы не вошли. Здесь мы рассматриваем программы, рассчитанные на
анализ финансового состояния по внешним данным, получаемым пользо181
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
вателем на бумаге или в промежуточном формате (текстовый файл). Как
показывает практика, именно такие системы наиболее часто используются
при подготовке финансового заключения.
Причин тому довольно много. Кроме того очевидного факта, что КИС
стоят лишь на немногих предприятиях, есть ряд дополнительных факторов, ограничивающих использование встроенных систем анализа:
1.
Анализ зачастую (практически всегда) проводится специалистами, не имеющими доступа к внутренней бухгалтерии предприятия (например, экспертами в банке или сотрудниками консалтинговой компании).
2.
Встроенные аналитические инструменты зачастую ориентированы только на внутреннего пользователя и при подготовке финансового
заключения для инвесторов оказываются неудобными или вообще неприменимыми.
3.
При передаче документов между компаниями электронная
форма представления часто оказывается неприемлемой (нужны оригиналы
подписей, печатей и т.п.).
Не вошли в обзор также и системы, ориентированные больше на внутренний анализ хозяйственной деятельности предприятия, хотя бы и с позиций финансового анализа. Выбранная группа программ - это программы,
рассчитывающие наборы финансовых показателей на основе данных публичной отчетности (баланс, отчет о финансовых результатах, иногда - приложение к балансу и отчет о движении денежных средств) и предоставляющие средства для анализа таких показателей.
Программы, отвечающие этим критериям:
Аналитик, АФСП, АДП, 1С:АФС (ИНЭК)
Audit Expert (Про-Инвест Консалтинг)
Альт-Финансы (Альт)
ОЛИМП:ФинЭксперт (РосЭкспертиза)
Корпоративный финансовый анализ (T-Consult)
Мастер финансов (Воронов и Максимов)
АБФИ-предприятие (Вестона)
Analyser-Финансы (ProAct)
Некоторые общие функции, обеспечиваемые всеми системами:
Ввод данных за несколько кварталов или лет
Загрузка данных из систем бухучета (не все системы)
Расчет наборов из 30-100 финансовых показателей
Преобразование баланса к упрощенному, агрегированному виду
Различные методы анализа динамики финансовых показателей
Графики и диаграммы
4.2.2. Аналитик, АФСП, АДП, 1С:АФС
Разработчик: ИНЭК .
Демо-версии и информация о программах может быть получена на
сайте разработчика http://www.inec.ru/.
182
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Модификации системы:
АФСП - Другой продукт ИНЭК, построенный так же, как и Аналитик,
но содержащий только анализ финансового состояния.
1С:АФС - Вариант программы АФСП, распространяемый фирмой 1С
и имеющий жесткую привязку к 1С:Бухгалтерии.
АДП - Производственно-финансовый анализ состояния предприятия.
Нечто среднее между Аналитиком и АФСП.
Аналитик представляет собой смешанный программный продукт, рассчитанный как на анализ текущего финансового состояния, так и на инвестиционный анализ. Здесь же мы расскажем о программе с точки зрения
анализа финансового состояния.
Рисунок 4.2.1. Интерфейс Аналитик
Аналитик - старейшая программа финансового анализа. Она выпускается примерно с 1991 года, имеет несколько тысяч пользователей, рекомендована Управлением по банкротству и т.д. С точки зрения финансового
анализа это наиболее сильная система, в первую очередь по методическому наполнению.
Отдельно надо упомянуть о программе АФСПProfessional. Если обычная версия АФСП работает как усеченный вариант
Аналитика, без инвестиционного анализа, то профессиональная версия использует для анализа не данные внешней отчетности, а данные внутренних
счетов баланса. Соответственно, и анализ там несколько другой. Применимость такой системы без встраивания внутрь бухгалтерии несколько сомнительна - слишком много данных надо вносить - но наличие такой версии довольно интересно. Еще один пример такой системы - программа
"Экономический анализ" фирмы Скип (в обзор она не вошла, т.к. ориентирована на внутренний анализ).
183
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4.2.3. Audit Expert
Разработчик: Про-Инвест Консалтинг
Демо-версия и информация о программе может быть получена на сайте разработчика http://www.pro-invest.com/it/.
Модификации системы:
Audit Expert Professional - версия со средствами работы с группой
предприятий - ранжированием и консолидированным балансом.
Рисунок 4.2.2.ИнтерфейсAudit Expert
Audit Expert - самая молодая из всех систем. Она появилась на рынке в
конце 1997 года. Построена программа в традициях Про-Инвест Консалтинг, как инструмент, а не набор методик. Вся аналитическая часть не входит в центральную часть программы, а описывается на встроенном языке
скриптов. Это позволило разработчикам быстро выпустить модификации
для всех стран СНГ, а пользователю дает возможность строить довольно
изощренные наборы аналитических показателей. Однако, при этом, процесс анализа сводится к чисто вычислительным действиям. Свойственные
для других программ рейтинги кредитоспособности и другие подобные
показатели, предполагающие определение места предприятия в некой иерархии, реализованы слабо. То есть возможность посчитать любой рейтинг
есть, но вот возможности интерпретации результатов ограничены.
Что нравится:
Широкие возможности настройки.
184
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Возможности по настройке системы практически не отстают от возможностей электронной таблицы - формулы, произвольное оформление.
Удобный интерфейс - Любой график или таблица выводятся однимдвумя щелчками мыши, всё перед глазами.
Переоценка - Введенный баланс может подвергаться переоценке
перед расчетом показателей.
Что не нравится:
В первоначальном отзыве здесь было упомянуто отсутствие методик.
По предложению компании Про-Инвест ИТ я познакомился с текущим положением дел и должен признать, что продукт значительно продвинулся в
этом направлении и сейчас его никак нельзя назвать слабым с методической точки зрения.
4.2.4. Альт-Финансы
Разработчик: Альт
Демо-версия и информация о программе может быть получена на сайте разработчика http://www.alt.rcom.ru/.
Программа реализована в форме шаблона для Excel. В состав шаблона
входит лист с таблицами исходных данных и результатов и около десятка
листов с графиками. Набор финансовых показателей вполне достаточен и
сделан на хорошем уровне. Никаких специальных сервисных средств нет.
Вот, пожалуй, и все, что можно сказать об этой программе.
Рисунок 4.2.3.Интерфейс Альт-Финансы
185
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Что нравится:
Использование преимуществ Excel.
Естественно, программа, построенная на Excel, получает все возможности этой электронной таблицы. Структура данных при работе с балансом и финансовыми показателями достаточно проста, поэтому дописывать
собственную аналитику несложно.
Полный перевод на английский.
Альт-Финансы - единственная программа, которая может полностью
переводить все свои таблицы на английский. Для сравнения, Аналитик переводит только две таблицы из нескольких десятков, а Audit Expert - только стандартные отчеты (около 60%), исходные же таблицы переводит
только Альт-Финансы.
Что не нравится:
Нет дефлятора.
Для анализа динамики показателей, если только они не выражениы в
относительных единицах, нужно исключить влияние инфляции. Это может
быть приведение к стабильной валюте или использование других дефляторов. В программе Альт-Финансы этого нет.
4.2.5. Корпоративный финансовый анализ
Разработчик: T-Consult
Демо-версии и информация о программе может быть получена на сайте разработчика.
Рисунок 4.2.4.Интерфейс Корпоративный финансовый анализ
186
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Программа пока слишком молодая и сырая для того, чтобы говорить о
ней серьезно. Но некоторые идеи уже сейчас выглядят продуманно реализованными и привлекательными. Самая удачная - возможность отсеивать
при анализе несущественные строки финансовых отчетов, задавая "порог
чувствительности" в процентах от валюты баланса или других подобных
величин. Из забавных возможностей - экспорт отчетов не только в текстовый формат и базы данных, но и в графические файлы (bmp и wmf).
4.2.6. Альт-Инвест 3.0
Разработчик: Альт.
Демо-версия и информация о программе может быть получена на сайте разработчика http://www.altrc.ru/.
Модификации системы: Альт-Инвест Прим - упрощенная версия
Альт-Инвест.
Рисунок 4.2.5. Интерфейс Альт-Инвест
Строго говоря, Альт-Инвест - это не программа, а шаблон для MS
Excel. Но поскольку MS Excel давно перестала быть просто электронной
таблицей и превратилась в мощную среду разработки, отличия шаблонов
от самостоятельных программ не всегда велики. Однако из всех систем,
разработанных на базе MS Excel, Альт-Инвест, пожалуй, в наибольшей
степени сохранил черты электронной таблицы - все данные в нем размещаются на одном листе.
В основе программы лежат западные методики финансового анализа,
поэтому она достаточно понятна специалистам, а использование в качестве
187
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
базы MS Excel позволяет самостоятельно расширять и дорабатывать базовые алгоритмы. Поскольку Альт-Инвест был первым решением в среде
Excel, программа достаточно популярна среди сотрудников банков, которые создавали на ее базе Мастер финансов
Разработчик: Консультационная группа "Воронов и Максимов"
Демо-версия и информация о программе может быть получена на сайте
разработчика.
Программа реализована в форме шаблона для Excel. В состав шаблона
входит лист с таблицами исходных данных и результатов и около десятка
листов с графиками. Являясь одной из ветвей развития программы АльтФинансы, она имеет с ней много общего. Основные отличия - более аккуратный дизайн, намного больше опций, однако последнее оборачивается
еще и недостатками - в программе легко заблудиться.
Что нравится:
Хороший дизайн форм.
... А значит - красивые, аккуратные отчеты, что немаловажно при общении с инвестором.
Приближенность интерфейса к стилю настоящих программ.
Любая реализация программы на Excel носит на себе отпечаток неправильно выбранного инструмента. Электронная таблица - не самая удачная
среда для разработки крупных приложений. Но авторам Мастера финансов
удалось избавиться от многих потенциальных проблем и сделать свой
шаблон похожим на настоящую программу.
Что не нравится:
Очевидных недостатков нет.
Явных претензий к программе не возникло, хотя интерфейс Excel все
же дает о себе знать и работать в таком формате с результатами анализа не
слишком удобно.
4.2.7. АБФИ-предприятие
Разработчик: Вестона
Демо-версии и информация о программах может быть получена на
сайте разработчика http://www.vestona.ru/.
Модификации системы:
АБФИ-банк - финансовый анализ банков, реализован на той же платформе.
АБФИ-страховая компания - то же самое для страховых компаний
АБФИ изначально была построена как система финансового анализа
для банков (АБФИ расшифровывается как "Анализ банковской финансовой информации"). В основе системы лежит программная среда, обеспечивающая наборы процедур отображения данных и предоставляющая язык
описания методик. И язык и служебные процедуры развиты очень хорошо
и все упомянутые модификации представляют собой программы, написанные в этой специализированной среде.
188
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Что нравится:
Реализация АБФИ-предприятия может быть названа самой основательной методической разработкой из всех программ ее класса. Используемые показатели имеют достаточно сложную структуру, но хорошо проработаны для различных отраслей и выглядят вполне логично. Это одна из
сильных сторон системы. Другой ее особенностью является та платформа,
на которой написана методика анализа - пользователь получает те же возможности создания собственных модулей, что и разработчики. В большей
или меньшей степени это делают и другие программы, но в АБФИ внутренний язык сделан наиболее удачно. Он мощнее, чем средства настройки
Audit Expert или Аналитика и лучше приспособлен для анализа, чем Excel
Visual Basic, доступный в Альт-Финансы или Мастере Финансов.
Что не нравится:
Универсальность платформы имеет и недостатки. Как правило, чем
универсальнее система, тем дальше она уходит в своем интерфейсе от
главного назначения. Так происходит и с программой АБФИ-предприятие.
Не то чтобы работать с ней неудобно, но некоторый дискомфорт при работе чувствуется. И даже мощная методика, реализованная в АБФИ, оставляет менее яркое впечатление, чем более простая, но жесто "влитая" в интерфейс методика Аналитика.
Рисунок 4.2.6.Интерфейс Корпоративный финансовый анализ
189
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Учитывая все сказанное, АБФИ-предприятие можно рекомендовать в
тех случаях, когда принципиальное значение играет правильно поставленная методика анализа. Например, при необходимости проводить ранжирование многих предприятий (внутри холдинга или при отборе предприятий
для финансирования банком). Для этих ситуаций, особенно учитывая грамотное технологическое решение, АБФИ подходит очень хорошо. При
простом анализе отдельного предприятия и по подходам к работе, и по
возможностям программа занимает позицию где-то между Аналитиком и
Audit Expert.
4.2.8. Analyser-Финансы
Разработчик: Консалтинговая группа "ProAct".
Демо-версия и информация о программе может быть получена на сайте разработчика http://www.proact.nnov.ru/.
Похоже, что разработчики этой программы были вдохновлены OLAPсистемами. Во всяком случае, только там я раньше встречал такое обилие
средств для управления отображением таблиц. Да и число самих таблиц
впечатляет. В общем и целом идея программы сводится к тому, чтобы максимально детализировано отобразить исходные данные и все возможные
финансовые показатели. Эта цель, несомненно, достигнута.
Рисунок 4.2.7.Интерфейс Analiser-Финансы
190
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
К сожалению, при таком обилии данных для анализа, хороших инструментов для работы с ними нет. Нельзя даже выделить и скопировать в
буфер часть таблицы, не говоря уже о сложных графических функциях, настраиваемых отчетах и т.п. Поэтому серьезным аналитическим инструментом программу считать нельзя. Скорее это именно максимально полный
набор отчетов с возможностью быстрого переключения между ними и
удобным инструментарием настройки.
4.3. Банкротство в туризме. Профилактика банкротства.
Антикризисное управление деятельности предприятием
4.3.1. Банкротство предприятий и его сущность
Институт несостоятельности (банкротства) является неотъемлемой частью правовой системы любого государства с рыночной экономикой. Вопросы, связанные с невозможностью оплатить поставленные товары, оказанные услуги, вернуть деньги, взятые в долг у ростовщика, возникли
практически одновременно с появлением товарно-денежных отношений.
На протяжении всей своей истории люди изучали рынок и все его
возможные закономерности, учились строить различные его модели и всячески его совершенствовать. Однако, несмотря на все действия, направленные на прогнозирование рынка, проведение маркетинговых исследований, эта проблема преследует нас и сегодня.
Ни для кого не секрет, что на рынке постоянно возникают и исчезают
всевозможные физические и юридические лица, осуществляющие самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную
на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Субъекты рынка постоянно взаимодействуют, вступают во всевозможные отношения. Неотъемлемой частью всей системы взаимоотношений является неспособность
одного или нескольких участников исполнить взятые на себя добровольно,
а равно возложенные на них в принудительном порядке обязательства.
Именно в этой неспособности исполнить обязательства и заключается весь
предпринимательский риск.
Несмотря на развитие и совершенствование системы хозяйствования,
многообразие форм собственности, все правовые системы приводят к одному очень простому выводу - по долгам необходимо платить. Но вот как
платить, какие действия необходимо I предпринять для наиболее полного
исполнения обязательств должника - и есть самый спорный вопрос.
Полагают, что слово «банкротство» пришло из средневековой Италии
(bankarupta), видимо, образовавшись либо от bank broken, либо от bench
broken (клиенты переворачивали стол, на котором неудачливый - говей
менял деньги на площади либо просто торговал).
Реализация механизма банкротства в практике зарубежных стран началась еще с той эпохи, когда несостоятельные должники попадали рабст191
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
во к своим кредиторам. С течением времени такая потеря свободы уступила место наказаниям государственным. Начали учитывать степень вины
несостоятельного должника в соответствии с уточнением качества признака или действий, приведших к этому результату.
Во французском законодательстве понятие «несостоятельность» применимо только к коммерсантам, поэтому к липам неторговых профессий
положения о банкротстве не применяются. В германском законодательстве
субъектом банкротства может быть всякий должник, прекративший платежи и подпадающий под конкурс. В Швеции предусматривается ответственность должника, совершающего действия, ведущие к неплатежеспособности: когда он каким-либо образом лишает себя значительной части
своей собственности, в результате чего он оказывается либо неплатежеспособным, либо существенно ухудшает свою платежеспособность. В
США лицо, в отношении которого возбуждены процедуры банкротства, во
время производства считается несостоятельным, а после судебного решения может быть признано банкротом.
В российской правовой истории встречаются различные варианты
смыслового использования определений несостоятельности и банкротства.
Наибольший интерес представляет предреволюционный период, так как
уровень российского права того времени оценивается достаточно высоко.
Г.Ф. Шершеневич считал, что банкротством является «неосторожное
или умышленное причинение несостоятельным должником ущерба кредиторам посредством уменьшения или сокрытия имущества». То есть для того, чтобы лицо было признано банкротом, необходимы квалифицирующие
признаки.
В современном российском законодательстве понятия «несостоятельность» и «банкротство» равноценны (в данном случае не имеются
в виду преднамеренное и фиктивное банкротство). По-видимому, это не
совсем правильный подход, так как юридическая техника должна учитывать устоявшееся содержание фразеологических комплексов и традиции их
правового использования. Даже если принять во внимание сформировавшееся восприятие слова «банкротство», целесообразнее было бы использовать американский вариант сочетания несостоятельности и банкротства.
К общим признакам банкротства в различных законодательных актах
европейских стран относятся неплатежеспособность, увеличение кредиторской задолженности, нерентабельность сделок или использовании
имущества. Аналогичны и определения уголовно наказуемых деяний, когда «преступное» банкротство подразделяется на простое и злостное.
Как свидетельствует мировая практика, банкротство - неизбежное явление любого современного рынка, который использует несостоятельность
в качестве рыночного инструмента перераспределения капитала и отражает объективные процессы структурной перестройки.
В истории современной России с момента начала рыночных реформ
были приняты федеральные законы, регулирующие процедуру банкротст192
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ва: Закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 19 октября 1992 г.. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 8 января 1998 г.
Необходимость совершенствования законодательства о банкротстве,
приведения его в соответствие с действующим законодательством РФ обусловили принятие 26 октября 2002 г. нового Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)».
Действие этого закона распространяется на все юридические лица, за
исключением казенных предприятий, учреждений, политических партий и
религиозных организаций.
Отношения, связанные с несостоятельностью (банкротством) граждан,
в том числе зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, также регулируются этим федеральным законом.
Под несостоятельностью (банкротством) предприятий понимается
признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме
удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и
(или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.
Законом определен следующий признак банкротства юридического
лица: неспособность удовлетворить требования кредиторов по денежным
обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных
платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть
исполнены.
Новый закон не определяет минимального размера денежных обязательств и обязательных платежей, необходимых для обращения в арбитражный суд с заявлением о признании предприятия банкротом. Состав и
размер денежных обязательств и обязательных платежей, необходимых
для возбуждения процедуры банкротства, будет определяться арбитражным судом.
От состояния предприятий-банкротов, идентифицированного отмеченными признаками, следует отличать:
• фиктивное банкротство - заведомо ложное объявление предприятия,
имеющего возможность удовлетворить требования кредиторов в полном
объеме, о своей несостоятельности в целях введения в заблуждение кредиторов для получения от них отсрочки или рассрочки платежей, или скидки
с долгов;
• преднамеренное банкротство - преднамеренное создание или увеличение неплатежеспособности предприятия руководителем или собственником, нанесение ими ущерба предприятию в личных интересах или интересах иных лиц, заведомо некомпетентное ведение дел.
В этих случаях мера ответственности за допущение банкротства предприятия устанавливается в соответствии с Уголовным кодексом.
Не следует применять к временно неплатежеспособному предприятию
меры по возбуждению процедуры банкротства, потому что банкротство —
исключительная мера по отношению к должнику, неспособному самостоятельно преодолеть затянувшийся кризис неплатежей.
193
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
На основании сказанного, можно сделать вывод, что банкротство
предприятия - это строго определенное состояние его неплатежеспособности, при котором к его имуществу может быть предъявлено
взыскание со стороны кредиторов.
4.3.2. Причины неплатежеспособности и возможного
банкротства хозяйствующих субъектов
Высокоэффективная рыночная экономика доказала свою жизнеспособность на протяжении всего времени своего существования.
Социалистическая административно-плановая экономика также всегда
претендовала на высокую эффективность. И она действительно оказывалась высокоэффективной, когда концентрировалась на крупных политикоэкономических задачах (например, выход в космос, строительство крупного предприятия, создание наиболее эффективных видов вооружений и
т.д.). В то же время в сфере производства товаров для населения, для массовых потребителей плановая экономика всегда предлагала рынку ограниченный ассортимент, как правило, низкокачественных товаров, изготавливаемых по устаревшим технологиям.
Вся эта совокупность специфических характеристик определила особую предрасположенность многих российских предприятий к кризису и
предбанкротным явлениям в условиях реформирования экономики, и фактически подтвердилось положение экономической теории о том, что в условиях монополии при отсутствии рыночного регулирования цен колебаниями спроса и предложения и государственного контроля за ценами неизбежны рост цен и одновременно сокращение объемов производства.
Спад российского промышленного производства к середине 1990-х
годов приобрел структурный характер. Одновременно с сокращением производства отдельных видов продукции стала наблюдаться стабилизация
выпуска продукции других видов. Такая ситуация в промышленности возникла впервые с начала экономических реформ.
Рост цен и спад производства одновременно сопровождались прогрессивным ростом всех видов неплатежей, и прежде всего между предприятиями.
Существующая в настоящее время официальная процедура определения неплатежеспособности предприятия предусматривает введение
в практику развития его финансового состояния коэффициента текущей
ликвидности Кт.л и коэффициента обеспеченности собственными средствами Ко.с.с.
Рассмотрим наиболее применяемые подходы к определению этих коэффициентов:
• нормативный - задаются конкретные границы значений коэффициентов. Его преимущество заключается в простоте и наглядности при принятии решений о платежеспособности;
194
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• отраслевой - фактический уровень коэффициентов указывает не
только на плохое или хорошее финансовое состояние предприятия, но и
отражает структуру активов и пассивов, объективно различающуюся в зависимости от сферы деятельности предприятия;
• динамический - решение о платежеспособности предприятия принимается на основе сравнения текущих и критических значений коэффициента покрытия, вычисляемых для каждого предприятия отдельно с учетом
его особенностей.
Рассмотрим один из многочисленных выводов, сделанных по итогам
проведенного исследования на примере нефтедобывающей отрасли.
1.Предприятия нефтедобычи, нефтепереработки и торгов нефтепродуктами в отличие от других отраслей имеют устойчивый сбыт продукции, внешне благополучны, имеют достаточно средств на высокую оплату труда работников, располагают валютными резервами, т.е. здесь
внешне нормальная и благополучная производственная деятельность (здоровый бизнес).
2. Вместе с тем финансовое положение отрасли неудовлетворительно,
так как практически утрачен собственный капитал в оборотных фондах,
который утрачен за счет неэффективных для собственников долгосрочных
финансовых вложений, малоэффективных инвестиций в основные фонды;
переход в стадию тотального заемщика, осуществляющего свою текущую
производственную деятельность за счет чужих средств; неспособность
своевременно оплачивать свои долговые обязательства партнерам, бюджету и во внебюджетные фонды и т.д.
3. Вместе с тем отрасль стремится жить на широкую ногу и продолжать линию, которая привела ее к финансовому кризису за счет формирования фондов в объемах, в несколько раз превышающих нужды производства и нормального финансово-хозяйственного функционирования; занимается другими видами деятельности (прежде всего финансовым кредитованием и товарными ссудами); во внешнеэкономической деятельности
во многих случаях строит свои фактические (а иногда и договорные) отношения в пользу импортеров.
4.3.3. Диагностика кризисов в жизненном цикле предприятия
Протекающие в российской экономике процессы обусловливают необходимость создания концепции формирования системы антикризисного
управления. Не многие ожидали, что результатом реформ станет кризис,
но многие понимают, что из кризиса экономику способен вывести только
новый тип управления. Такое управление и получило название антикризисного. Основными предпосылками к разработке концепции антикризисного менеджмента являются, во-первых, циклическое развитие экономики
и, во-вторых, существующая система управления отечественными предприятиями.
195
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
В современных условиях хозяйствования для реформирования промышленных предприятий в системе кризисных ситуаций необходимо проведение анализа различных научных взглядов на характер и тенденцию
экономического развития; кроме того, следует хорошо понимать содержание структурного кризиса российской экономики и характер его влияния
на развитие промышленных предприятий.
Различают два вида тактики финансового оздоровления.
Защитная тактика - это проведение сберегающих мероприятий, основу которых составляет сокращение всех расходов, связанных с производством и сбытом продукции, содержанием основных фондов и персонала.
В ходе реализации защитной тактики решаются следующие задачи:
установление жесткого контроля затрат в целях устранения убытков; определение порога рентабельности; сокращение доли накладных расходов и
фиксированных издержек, норм расхода ресурсов всех видов; снятие с
производства убыточной продукции; анализ по причинам и центрам ответственности; продажа или передача в аренду лицензий, патентов, имущества бесперспективных производств, объектов незавершенного строительства; реализация долгосрочных финансовых вложений, сверхнормативных
запасов товарно-материальных ценностей; установление обоснованных
цен на продукцию с учетом норм рентабельности и эластичности спроса;
франчайзинг; выявление и использование внутрипроизводственных резервов: проведение перепрофилирования производства; реструктуризация и
погашение просроченной задолженности; списание безнадежных долгов;
кадровые перестановки, высвобождение персонала; укрепление дисциплины труда и производства; совершенствование организации труда; улаживание дел с кредиторами; истребование дебиторской задолженности; повышение культуры труда; аудит и совершенствование бухгалтерского учета, учетной политики; формирование управленческого и финансового учета на предприятиях и т.д.
Наступательная тактика - проведение мероприятий реформаторского характера, направленных на приток инвестиций извне либо обеспечение условий для их поступлений в любой форме: от реализации производства, венчурного капитала, кредитов, капитала за счет повышения
эффективности использования имущества, включая фондовый портфель,
истребование государственной поддержки, налоговых льгот, участие в
конкурсах инвестиционных проектов.
В данном случае решаются следующие задачи: смена руководства
(собственника); укрепление положения предприятия в деловом мире: проведение активного маркетинга; политика более высоких цен; повышение
инвестирования собственного производства; обновление основных фондов; повышение оборачиваемости оборотных средств; сокращение норм
расходов ресурсов всех видов в результате внедрения прогрессивных технологий; сокращение трудоемкости производства; изменение видов деятельности; обновление ассортимента; максимальное повышение объемов
196
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
производства перспективных видов продукции и обеспечение их заказами;
обеспечение нематериальными активами (лицензиями, патентами); разработка пакета бизнес-планов; формирование банка данных о рыночной
конъюнктуре; проведение экспертизы платежеспособности заказчиков; повышение культурно-технического уровня персонала; реструктуризация;
выпуск дополнительной эмиссии ценных бумаг; налаживание управленческого учета и т.д.
Типовая форма плана финансового оздоровления предприятия утверждена распоряжением Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) при ГКУГИ РФ от 15 декабря 1994 г. № 98-Р «Об
утверждении типовой формы плана финансового оздоровления (бизнесплана), порядка его согласования и методических рекомендаций по разработке планов финансового оздоровления».
Из сказанного можно сделать вывод, что основная задача управления
банкротством предприятий заключается не в том, чтобы предотвратить
умирание какой-либо его деятельности, которое неизбежно в силу объективных обстоятельств, а в том, чтобы при выявлении диагноза этого умирания направить все усилия на качественное преобразование деятельности.
4.3.4. Профилактика банкротства предприятий
В большинстве развитых стран потенциальные банкроты выжимаются
из деловой сферы задолго до официального обретения ими этого статуса.
Например, во Франции существует специальная «система тревоги», предупреждающая экономических партнеров о симптомах возможного банкротства.
Мониторинг управления банкротством предприятий представляет собой сформированную на макроуровне систему сбора данных о состоянии
предприятий и расчета показателей, позволяющих диагностировать возникновение банкротства, отслеживать тенденции и динамику происходящих изменений и на этой основе принимать оптимальные управленческие
решения по региону и стране в целом.
Объективная необходимость применения мониторинга в этой области
диктуется тем, что применяемые ранее, в условиях планово-распределительной экономики, методы анализа и прогнозирования практически перестали работать. Возникла необходимость создать соответствующую современным задачам систему изучения и управления сложными процессами, включая несостоятельность предприятий. Следует учитывать опыт зарубежных стран в этой области. Он весьма различен. Так, законодательство Великобритании рассматривает должника с точки зрения изыскания
возможности возвращения денег кредиторам. За объявлением о банкротстве предприятия следует распродажа его имущества. Американское и японское законодательства, напротив, преследуют цель реабилитации должника всевозможными разрешенными способами, включая предоставление
197
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ему определенной помощи. Во Франции предпочитают своевременно предупреждать банкротство.
В нашей стране мониторинг осуществляется на основании распоряжения Федеральной службы России по делам о несостоятельности и
финансовому оздоровлению от 31 марта 1999 г. «О введении мониторинга
финансового состояния организаций и учета их платежеспособности».
Сформирована система управления банкротством предприятий, содержащая следующие элементы.
1.
Участники системы, к которым относятся предприятия-банкроты, их кредиторы, государство, трудовые коллективы, руководитель
должника, арбитражный управляющий (временный управляющий, административный управляющий, внешний управляющий, конкурсный управляющий), арбитражный суд, инвесторы, дебиторы, саморегулируемая организация арбитражных управляющих.
2.
Государственное регулирование, включающее:
правовое (законодательное, методическое, информационное) обеспечение;
•
налоговое регулирование;
• реструктуризацию — очистку от несвойственных бизнесу предприятия объектов, выделение самостоятельно функционирующих элементов
бизнеса или их продажа (осуществляется в соответствии с постановлением
Правительства РФ от 22 мая 1998 г. № 476) «О мерах по повышению эффективности применения процедур банкротства»;
•
обучение арбитражных управляющих;
• финансово-кредитную политику государства, выражающуюся в оказании финансовой поддержки на безвозмездной основе и на условиях
льготных кредитов жизненно важным для экономики предприятиям в соответствии с Положением о порядке предоставления государственной финансовой поддержки неплатежеспособным предприятиям и использования
средств федерального бюджета, отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов в целях реорганизации или ликвидации неплатежеспособных
предприятий (Приложение № 2 к постановлению Правительства РФ от 20
мая 1994 г. № 498);
• социальную защиту работников предприятия-банкрота, выражающуюся в создании рабочих мест для них, переподготовке, выплате пособий (регулируется в соответствии с Положением об организации работы
по содействию занятости в условиях массового высвобождения, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 февраля 1993 г. № 99);
• методическое обеспечение проведения диагностики деятельности
предприятий, профилактики банкротства, а также санации в случае его
возникновения;
3.
Система государственных органов и служб на федеральном и
территориальных уровнях, обеспечивающих государственное регулирование.
198
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4.
Принципы управления банкротством, к которым относятся:
• создание правовой основы предпринимательских отношений в условиях банкротства;
• уменьшение влияния государственного и административного управления банкротством, т.е. демократический подход к решению судьбы
предприятия-должника;
• предоставление честным должникам возможности возобновления
своей деятельности;
• введение системы безопасных мер при банкротстве;
• создание мер для возрождения бизнеса;
• защита предприятия от влияний споров, тяжб на ускорение его разрыва;
• сохранение перспективных предприятий, имеющих временные финансовые трудности;
• защита интересов всех участников банкротства, причем отдается
приоритет интересам кредиторов;
• справедливое распределение конкурсной массы, которая составляет
все имущество должника, имеющееся на момент открытия конкурсного
производства и подлежащее распродаже.
Таким образом, в России существует мощная система профилактики
банкротства предприятий на макроуровне, которая впитала в себя успешный зарубежный опыт многих развитых стран.
4.3.5. Антикризисное управление деятельностью предприятий
Основополагающие процедуры, применяемые к предприятиямдолжни-кам, отражены в Федеральном законе «О несостоятельности (банкротстве)».
Совокупность мер, применяемых к предприятиям-банкротам согласно
действующему законодательству, можно разделить на две основные группы: реорганизационные и ликвидационные.
Основное отличие всех реорганизационных процедур от ликвидационных заключается в том, что их применение не влечет за собой прекращения деятельности предприятий-должников. Главная задача здесь —
организовать вывод предприятия из неплатежеспособного состояния и
обеспечить нормальное его функционирование.
Реорганизация. К реорганизационным процедурам относятся внешнее
управление имуществом, досудебная санация, наблюдение, мировое соглашение.
Под внешним управлением имуществом понимается процедура, применяемая к предприятию-должнику в целях восстановления его платежеспособности, которая направлена на продолжение деятельности данного
предприятия. Внешнее управление вводится решением арбитражного суда
по заявлению должника, кредитора или уполномоченного органа и осуще199
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ствляется на основании передачи функций по управлению предприятиемдолжником арбитражному управляющему.
Досудебная санация - это меры по восстановлению платежеспособности должника, принимаемые собственником имущества должника - унитарного предприятия, учредителями (участниками) должника, кредиторами должника и иными лицами в целях предупреждения банкротства.
Наблюдение - процедура банкротства, применяемая к должнику в целях обеспечения сохранности имущества должника, проведения анализа
финансового состояния должника, составления реестра требований кредиторов и проведения первого собрания кредиторов.
Мировое соглашение - процедура банкротства, применяемая на любой
стадии рассмотрения дела о банкротстве в целях прекращения производства по делу о банкротстве путем достижения соглашения между должником
и кредиторами.
Ликвидация. К ликвидационным процедурам относятся конкурсное
производство и принудительная ликвидация предприятия-должника по
решению арбитражного суда.
Ликвидация предприятий-должников осуществляется в процессе конкурсного производства, при котором определяется ликвидируемое имущество должника (конкурсная масса), распределяемое между кредиторами в
порядке очередности.
Конкурсное производство - процедура банкротства, применяемая к
должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения
требований кредиторов.
Законом определена очередность при расчетах с кредиторами. Вне
очереди покрываются судебные издержки, а также расходы по оплате труда конкурсного управляющего и по осуществлению деятельности предприятия-банкрота в период его правления. В первую очередь по требованиям граждан погашается задолженность по выплате пособий за причинение вреда жизни и здоровью. Затем - по выплате выходных пособий, по
оплате труда лицам, работающим по трудовым договорам (контрактам) и
по выплате авторских вознаграждений. В третью очередь производятся
расчеты с другими кредиторами.
Требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом
имущества должника, удовлетворяются за счет стоимости предмета залога
преимущественно перед иными кредиторами, за исключением обязательств перед кредиторами первой и второй очереди, права требования по
которым возникли до заключения соответствующего договора залога.
Процедуры, предусмотренные в процессе банкротства в широком
смысле слова, целесообразно определить как антикризисные. Тогда собственно процедуры банкротства будут составной частью антикризисных.
Процесс реализации антикризисных процедур применительно к деятельности предприятий-должников называется антикризисным процессом.
В условиях рыночной экономики антикризисный процесс управляем.
200
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Антикризисное регулирование - это макроэкономическая категория, представляющая собой меры воздействия со стороны государства, направленные на защиту предприятий от кризисных ситуаций.
Антикризисное управление деятельностью предприятий представляет
собой совокупность форм и методов реализации антикризисных процедур
применительно к конкретному предприятию-должнику. В отличие от мониторинга это микроэкономическая категория, отражающая производственные отношения на уровне предприятия.
Механизм антикризисного управления включает: диагностику технико-экономического и финансового состояния предприятия, оценку перспектив развития бизнеса, маркетинг, антикризисную инвестиционную политику, управление персоналом, производственный менеджмент, организацию ликвидации предприятия.
Стратегические мероприятия заключаются в анализе и оценке положения предприятия, изучении производственного потенциала, разработке производственных программ, политики доходов, инноваций, разработке общей концепции финансового оздоровления предприятия.
Банкротство предприятий, несомненно, процесс болезненный, но оно
несет в себе созидающую силу. Главная его цель видится в проведении
структурной перестройки всего народного хозяйства страны в соответствии с рыночным спросом при условии достижения прибыльной работы
каждого предприятия. Практическое значение банкротства для всех его
участников проявляется в следующем:
• для общества - формируется структура экономики, приспособленная
к рынку;
• для населения - производятся нужные ему товары;
• для кредиторов - есть шанс спасти свои деньги;
• для персонала предприятия - в конечном итоге создается требуемая
работа.
Таким образом, явление банкротства предприятия - неизбежный спутник рыночной экономики, выполняющий роль санитара, контролирующего
состояние ее здоровья и обеспечивающий условия для ее дальнейшего развития.
Начиная с 1992 г. в России законодательно закреплено право предприятий на банкротство. Это исторически закономерное явление в экономике
имеет строго определенные признаки и отличительные особенности в разные периоды своей «зрелости», что позволяет распознать его в процессе
профилактики на макроуровне и в процессе диагностирования - на микроуровне хозяйственной деятельности.
Несмотря на объективность закономерностей, банкротство поддается
антикризисному управлению деятельностью предприятия. Сущность этого
управления состоит в своевременном выявлении негативных тенденций и
упреждающем принятии профилактических мер по их преодолению либо
ослаблению.
201
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Если деятельность предприятия признана неперспективной, задача антикризисного управления сводится к обоснованию направлений и организации ее перепрофилирования.
Любое предприятие, а значит, и экономика страны, может развиваться
в бескризисном пространстве лишь при безошибочной постановке диагноза его состояния и правильно проведенного процесса финансового оздоровления.
4.4. Планирование в отрасли туризма
Важнейшими составными элементами методологии планирования являются принципы, методы, показатели, методика, логика планирования.
Принципы планирования - основные исходные положения, правила
формирования, обоснования и организации разработки плановых документов. Это не застывшие образования. Они совершенствуются, изменяются,
наполняются новым содержанием по мере развития экономики.
Основными методологическими принципами планирования являются
следующие: принцип научности, принцип социальной направленности и
приоритета общественных потребностей, принцип повышения эффективности общественного производства, принцип пропорциональности и сбалансированности, принцип приоритетности, принцип согласования краткосрочных и перспективных целей и задач.
Принцип научности. Плановые документы разрабатываются на основе
глубокого познания и использования законов общественного развития, и
прежде всего экономических законов, макроэкономических теорий, достижений НТП, математики, кибернетики и других наук. В процессе разработки планов производится глубокий анализ тенденций и перспектив экономического и социального развития, разрабатываются прогнозы, технико
- экономические обоснования темпов и пропорций экономического роста,
разрабатывается система стоимостных, трудовых и материальных балансов
с использованием прогрессивных норм и нормативов.
Принцип социальной направленности и приоритета общественных потребностей предлагает, что в планировании следует исходить из интересов
человека.
Принцип повышения эффективности общественного производства
предусматривает, чтобы все цели и задачи планирования осуществлялись с
наименьшими затратами, т.е. с максимальной экономией живого и общественного труда при производстве единицы продукции (работ, услуг). Он
реализуется через Возможные формы и направления ресурсосбережения и
проявляется через систему показателей эффективности: рост производительности труда, снижение материала – и энергоемкости производства, повышение фондоотдачи.
Принцип пропорциональности и сбалансированности. Рынок формирует экономический механизм регулирования и стимулирования производства, его технического совершенствования. С помощью рыночных меха202
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
низмов обеспечивается производство той продукции, которая удовлетворяет запросы потребителей. Однако формировать пропорции и структуру
общественного производства, отвечающего интересам всего общества,
должно государство через систему планирования.
Реализация этого принципа предлагает:
• эквивалентность обмена результатам производственной деятельности во всех сферах общественного производства;
• равновесие совокупного спроса и совокупного предложения по всему народнохозяйственному обороту ресурсов;
• рациональное соотношение между разумными потребностями и всеми имеющимися ресурсами;
• паритет различных форм собственности в пользовании материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами общества.
Сбалансированное социально-экономическое развитие должно обеспечивать, с одной стороны, соответствие в потенциальных уровнях функционирования отдельных сфер, отраслей, территориальных подразделений
общественного производства и, с другой стороны, оптимальное (при существующих условиях) удовлетворение производственных и непроизводственных потребностей общества. Этот принцип направлен на поддержание
материально-вещественных и стоимостных пропорций и проявляется через
общеэкономические, межотраслевые, отраслевые и территориальные пропорции.
Принцип приоритетности (от лат. – «первый») следует понимать либо как первенство в каком-либо открытии, изобретении, либо как преобладающее, первенствующее значение чего-либо. Необходимость выбора
приоритетных направлений в развитии экономики обусловлена, во первых,
ограниченностью ресурсов, которая имеет место при любом общественноэкономическом строе и, во-вторых, неотложностью решения важнейших
общегосударственных проблем.
Принцип согласования краткосрочных и перспективных целей и задач
предполагает сочетаний текущих целей и задач социально-экономического
развития страны с достижением научно обоснованных стратегических целей, позволяет добиться их непротиворечивости и однонаправленности.
Реализуется через систему долгосрочных, среднесрочных и текущих планов документов.
Методы планирования как составная часть методологии планирования
представляют собой совокупность, способов и приемов, с помощью которых обеспечиваются разработка и обоснование плановых документов. К
основным методам планирования относятся балансовый, нормативный,
программно-целевой.
Методы контроля за ходом реализации плановых документов основаны на сочетании принципов и форм экономического стимулирования и административно-правовой ответственности. Система экономического стимулирования разрабатывается одновременно с различными заданиями и
203
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
показателями планов и находит отражение в системе экономических результатов (налогов, пошлин, процентных ставок и т.д.).
Методология планирования закрепляется в нормативных документах:
методических указаниях, положениях, рекомендациях к составлению планов, формах, показателях планов и способов их обоснования.
Показатели планов представляют собой форму количественного выражения принимаемых плановых решений. Показатели определяют структуру и адресность плановых документов. Их роль в процессе подготовки и
обоснования управленческих решений зависит от того, насколько полно и
последовательно они отражают особенности системы хозяйственности,
механизм действия экономических законов, увязывают цели плана с ресурсами и эффективностью их использования, возможностями развития
производства, общегосударственные интересы с интересами отдельных
субъектов рыночного хозяйства.
4.4.1. Финансовое планирование
в условиях экономического кризиса
Финансовое планирование - процесс обеспечения сбалансированности
между объемом ресурсов и их распределением в рамках предприятия, его
подразделения или отдельного проекта. Объектом финансового планирования особенно в условиях экономического кризиса выступают финансовые ресурсы, прежде всего прибыль. Распределение прибыли отражается в
финансовом плане и сметах образования и расходования фондов денежных
средств. Предприятия должны анализировать и контролировать процесс
распределения и использования прибыли с учетом воздействия многочисленных внутренних и внешних факторов.
Финансовый план должен является важнейшим элементом бизнесплана, составляемого как для обоснования инвестиционных проектов и
программ, так и для управления стратегической и текущей финансовой
деятельностью предприятия. Финансовый план можно рассматривать как
задание по отдельным показателям, а также как финансовый документ,
обеспечивающий взаимоувязку показателей развития предприятия с данными об имеющихся ресурсах, а также совокупной стоимостной оценки
средств, участвующих в воспроизводственных процессах, и данных об используемом денежном капитале.
Основная задача финансового планирования в условиях кризиса –
обеспечение нормального воспроизводственного процесса необходимыми
источниками финансирования. Огромное значение при этом должно иметь
целевые источники финансирования, их формирование и использование.
Вторая задача – соблюдение интересов акционеров (если таковое
имеется) и других инвесторов, так как, бизнес-план, содержащий подробное финансовое обоснование инвестиционного проекта, является для инвесторов основным документом, обеспечивающим привлечение капитала.
204
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Третья задача – гарантия выполнения обязательств предприятия перед бюджетом и внебюджетными фондами, банками и другими кредиторами.
Четвертая задача – выявление резервов и мобилизация ресурсов в
целях эффективного использования прибыли и других доходов, включая и
внереализационные.
Пятая задача – контроль рублем за финансовым состоянием, платежеспособностью и кредитоспособностью предприятия. Планирование финансов обеспечивается посредством управления балансом доходов и расходов, планом поступления финансовых ресурсов за счет различных источников, а также регулирования использования средств.
Для оценки состояния стратегического и текущего финансового
планирования необходимо:
• выявить объекты и формы планирования;
• определить состав образуемых целевых фондов денежных средств и
порядок отчисления в них прибыли и других финансовых ресурсов;
• установить порядок разработки финансовых планов.
Стратегический финансовый план в условиях финансового кризиса
определяет важнейшие показатели, пропорции и темпы расширенного воспроизводства, является главной формой реализации целевых установок,
стратегии инвестиций и предполагаемых накоплений. Он составляет коммерческую тайну предприятия.
Текущие финансовые планы должны разрабатываться на основе стратегических планов путем их конкретизации и детализации. Необходимо
проводить увязку каждого вида вложений с источником финансирования.
Для этого обычно пользуются сметами образования и расходования фондов денежных средств. Эти документы необходимы для контроля процесса
финансирования важнейших мероприятий, выбора оптимальных источников пополнения фондов и структуры вложений собственных ресурсов.
В настоящих экономических условиях должно проводится оперативное планирование. Оперативное финансовое планирование заключается в
составлении и исполнении плана и отчета о движении денежных средств,
которые позволяют финансовому менеджеру обеспечить оперативное финансирование, выполнение расчетных и платежных обязательств (в условиях нестабильности цен на услуги, товары, сырье, капитал) фиксировать
происходящие изменения в платежеспособности предприятия и ликвидации его активов. С их помощью отслеживается состояние собственных
средств, а также необходимость использования средств в виде заемного и
другого привлеченного капитала. Составление плана о движении денежных средств является проявлением распределительной и контрольной
функций финансового менеджмента. План и отчет о движении денежных
средств конкретизируют и детализируют текущий финансовый план, уточняют его показатели, позволяют задействовать все имеющиеся резервы повышения эффективности использования финансовых ресурсов предпри205
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ятия, дают полное представление о состоянии платежей и расчетов в анализируемом периоде. При помощи этих документов контролируются: составление смет затрат, издержек производства и обращения; выпуск продукции и ее реализация структурными подразделениями и филиалами;
уровень самоокупаемости и рентабельности.
При составлении плана и отчета о движении денежных средств финансовый менеджер тесно взаимодействует с бухгалтерской службой. Последняя обеспечивает сбор информации об операциях по счетам, о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, срочных и просроченных
ссудах, об уплате налогов, о расчетах с поставщиками подрядчиками и т.п.
Квартальные планы и отчеты сопоставляют, и выделяют тенденции и проблемы в деятельности предприятия. Результаты анализа используются при
разработке очередного текущего финансового плана.
Финансовый план в составе бизнес-плана рассматривает вопросы финансового обеспечения деятельности фирмы и наиболее эффективного использования имеющихся денежных средств на основе оценки текущей финансовой информации и прогноза объемов реализации товаров на рынках в
последующие периоды.
В первую очередь в данном разделе необходимо проанализировать
комплекс документов, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность рассматриваемой фирмы. При этом необходимо учитывать, что
для фирмы, как целостного механизма, результаты ее финансовой деятельности целесообразно представить в виде определенной системы плановоотчетных документов.
1. Оперативный (рабочий) план (отчет), который отражает за каждый период результаты взаимодействия фирмы и ее целевых рынков. На
фирме этот документ должен разрабатываться службой маркетинга.
2. План (отчет) о доходах и расходах по производству товаров, показывающий, получит ли фирма прибыль от продажи товаров и предоставления услуг. Этот документ разрабатывается службой фирмы.
3. План (отчет) о движении денежных средств, который показывает
процесс поступлений и расходования денег в процессе деятельности фирмы. Он разрабатывается финансовой службой фирмы.
4. Балансовый отчет (бюджет), подводящий итог экономической и
финансовой работы фирмы за отчетной период. Он обычно разрабатывается службой Главного бухгалтера.
В указанных планово-отчетных документах отражаются планируемые
и фактически полученные величины показателей за отчетный период.
Продолжительность планово-отчетных периодов в зависимости от конкретных условий может изменяться в пределах: месяц, квартал, полгода,
год. В условиях стабильной работы фирмы продолжительность периодов
может быть увеличена. Общая продолжительность планирования рекомендуется по трем годам, но не менее срока реализации проекта, на который
составляется бизнес-план.
206
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ГЛАВА V. ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ТУРИЗМА
5.1. Понятие и классификация инвестиций
и инвестиционной деятельности
В законе Российской Федерации « Об инвестиционной деятельности в
Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений
№ 39-ФЗ» от 25 февраля 1999 г. дается следующее определение инвестициям : «. . .инвестиции - денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в т. ч. имущественные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях
получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта».
Инвестиции играют важнейшую роль, как в макро, - так и на микро
уровне. По сути дела они определяют будущее страны в целом, отдельного
субъекта хозяйствования и являются локомотивом в развитии экономики.
Инвестиции как экономическая категория выполняет ряд важнейших
функций, без которых не мыслимо нормальное развитие экономики любого государства.
Инвестиции на макроуровне являются основой для:
- осуществление политики расширенного воспроизводства;
- ускорение научно-технического процесса;
- улучшение качества и конкурентоспособности отечественного товаропроизводства;
- создание необходимой сырьевой базы промышленности;
- гражданского строительства, развития здравоохранения, культуры,
высшей и средней школы;
- смягчение или решения проблемы безработицы;
- охраны окружающей среды;
- конверсия военно-промышленного комплекса и др.
Инвестиции на микро уровне необходимы для достижения следующих
целей:
- расширение и развитие производства;
- недопущение морального (чрезмерного) и физического износа основных фондов;
- повышения технического уровня производства;
- повышения качества и обеспечения конкурентоспособности продукции конкретного предприятия;
- осуществление природоохранных мероприятий и др.
В процессе управления инвестиции предприятия классифицируются
следующим образом.
1. По объектам вложения капитала разделяют реальные и финансовые инвестиции предприятия. Реальные инвестиции характеризуют
вложения капитала в воспроизводство основных средств, в инновационные
нематериальные активы, в прирост запасов товарно-материальных ценно207
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
стей и в другие объекты инвестирования, связанные с осуществлением
операционной деятельности предприятия или улучшением условий труда и
быта персонала.
Финансовые инвестиции характеризуют вложения капитала в различные финансовые инструменты, главным образом в ценные бумаги, с
целью получения дохода.
2. По характеру участия в инвестиционном процессе выделяют
прямые и непрямые инвестиции предприятия.
Прямые инвестиции подразумевают прямое участие инвестора в
выборе объектов инвестирования и вложении капитала. Обычно прямые
инвестиции осуществляются путем непосредственного вложения капитала
в уставные фонды предприятий. Прямое инвестирование осуществляют в
основном подготовленные инвесторы, имеющие достаточно точную информацию об объекте инвестирования и хорошо знакомые с механизмом
инвестирования. Непрямые инвестиции характеризуют вложения капитала инвестора, опосредованное другими лицами (финансовыми посредниками).
3. По периоду инвестирования выделяют краткосрочные и долгосрочные инвестиции предприятия.
Краткосрочные инвестиции характеризуют вложения капитала на
период до одного года. Основу краткосрочных инвестиций предприятия
составляют его краткосрочные финансовые вложения. Долгосрочные инвестиции характеризуют вложения капитала на период более одного года.
Основной формой долгосрочных инвестиций предприятия являются его
капитальные вложения в воспроизводство основных средств.
4. По уровню инвестиционного риска выделяют следующие виды инвестиции:
Безрисковые инвестиции. Они характеризуют вложения средств в
такие объекты инвестирования, по которым отсутствует реальный риск потери капитала или ожидаемого дохода и практически гарантировано получение расчетной реальной суммы инвестиционного дохода.
Низкорисковые инвестиции. Они характеризуют вложения капитала в объекты инвестирования, риск по которым значительно ниже среднерыночного.
Среднерисковые инвестиции. Уровень риска по объектам инвестирования этой группы примерно соответствует среднерыночному.
Высокорисковые инвестиции. Уровень риска по объектам инвестирования этой группы превышает среднерыночный.
Спекулятивные инвестиции. Они характеризуют вложения капитала в наиболее рисковые инвестиционные проекты или инструменты инвестирования, по которым ожидается наивысший уровень инвестиционного дохода.
5. По формам собственности инвестируемого капитала различают
инвестиции частные и государственные.
208
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Частные инвестиции характеризуют вложения средств физических
лиц, а также юридических лиц негосударственных форм собственности.
Государственные инвестиции характеризуют вложения капитала государственных предприятий, а также средств государственного бюджета
разных его уровней и государственных внебюджетных фондов.
5. По региональной принадлежности инвесторов выделяют национальные (внутренние) и иностранные инвестиции. Национальные или
внутренние инвестиции характеризуют вложения капитала резидентами
(юридическими или физическими лицами) данной страны в объекты (инструменты) инвестирования на ее территории. Иностранные инвестиции
характеризуют вложения капитала нерезидентами (юридическими или физическими лицами) в объекты (инструменты) инвестирования данной
страны.
Инвестиционная деятельность - вложение инвестиций, или инвестирование, заключающееся в осуществлении практических действий
в целях получения прибыли или достижения иного полезного эффекта. Инвестирование в создание и воспроизводства основных фондов осуществляется в форме капитальных вложений.
В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета
инвестиционная деятельность - приобретение или реализация долгосрочных активов и др. инвестиций, не являющихся эквивалентами денежных
средств.
Объектами инвестиционной деятельности в Российской Федерации
являются в частной, государственной, муниципальной и иных формах собственности вновь создаваемые и модернизируемые основные фонды и
оборотные средства во всех отраслях и сферах народного хозяйства РФ,
ценные бумаги, целевые денежные вклады, другие объекты собственности, а также имущественные права и права на интеллектуальную собственность.
Субъектами инвестиционной деятельности: инвесторы, заказчики,
исполнители работ, пользователи объектов инвестиционной деятельности, а также поставщики, юридические лица, (банковские, страховые), и
другие участники инвестиционного процесса.
Инвестиционная политика - одна из составных частей экономической
политики государства. Под инвестиционной политикой государства понимается комплекс целенаправленных мероприятий, проводимых государством по созданию благоприятных условий для всех субъектов
хозяйствования с целью оживления инвестиционной деятельности,
подъема экономики, повышения эффективности производства и решение социальных проблем.
Цель инвестиционной политики - реализация стратегического плана
экономического и социального развития страны.
Задачи инвестиционной политики:
-подбор и поддержка развития отдельных отраслей хозяйства;
209
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
-реализация программы по конверсии военно-промышленного комплекса;
-обеспечение конкурентоспособности отечественной продукции;
-поддержка развития малого и среднего бизнеса;
-поддержка развития экспортных производств;
-обеспечение сбалансированности в развитии всех отраслей экономики России;
-реструктуризация угольной промышленности;
-реализация программы жилищного строительства.
Экономика любой страны не может развиваться, а инвестиции не будут вкладываться, если государство для выполнения своих функций регулирования экономики использует как экономические, так и административные методы воздействия на инвестиционную деятельность и экономику
страны путем издания и корректировки соответствующих законодательных актов и постановлений, а также путем проведения определенной экономической, в т. ч. и инвестиционной политики.
Экономические методы воздействия государства на инвестиционную
деятельность в большей степени подходит для реализации инвестиционной
деятельности без нарушения рыночных основ, чем административные методы. Экономические рычаги, которые использует государство для регулирования экономики, в т. ч. и инвестиционных процессов, довольно разнообразны, но основными из них являются:
-налоги
-участие государства в инвестиционной деятельности
-создание свободных экономических зон
-перераспределение доходов и ресурсов
ценообразование
-создание условий для привлечения иностранных инвестиций.
Государство в целях регулирования инвестиционной деятельности
осуществляет следующие меры:
1.Подавление инфляции;
2.Изменение структуры источников инвестиций;
3.Снижение стоимости банковских инвестиционных кредитов;
4. Финансовый лизинг (как способ инвестирования через различные
формы аренды);
5.Функционирование рынка ценных бумаг;
6.Иностранные инвестиции;
7.Совершенствование правового обеспечения инвестиционной деятельности;
8.Реформа налоговой системы;
9.Промышленная политика;
10.Страхование инвестиционных рисков и др.
210
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
5.2. Терминология и концепции управления проектами
5.2.1. Введение в проектный менеджмент
Проект
Что же такое проект? Все мы постоянно осуществляем проекты в своей повседневной жизни. Вот простые примеры: подготовка к юбилею, ремонт в квартире, проведение исследований, написание книги... Все эти виды деятельности имеют между собой целый ряд общих признаков, делающих их проектами:
1.
они направлены на достижение конкретных целей;
2.
они включают в себя координированное выполнение взаимосвязанных действий;
3.
они имеют ограниченную протяженность во времени, с определенным началом и концом;
4.
все они в определенной степени неповторимы и уникальны.
В общем случае, именно эти четыре характеристики отличают проекты от других видов деятельности. Каждая из названных характеристик
имеет важный внутренний смысл, и поэтому мы их рассмотрим более пристально.
Направленность на достижение целей
Проекты нацелены на получение определенных результатов - иными
словами, они направлены на достижение целей. Именно эти цели являются
движущей силой проекта, и все усилия по его планированию и реализации
предпринимаются для того, чтобы эти цели были достигнуты. Проект
обычно предполагает целый комплекс взаимосвязанных целей. Например,
основной целью проекта, связанного с компьютерным программным обеспечением, может быть разработка информационной системы управления
предприятием. Промежуточными целями (подцелями) могут быть разработка базы данных, разработка математического и программного обеспечения, тестирование системы. В разработке базы данных, в свою очередь,
также могут быть выделены цели более низкого уровня - разработка логической структуры базы данных, реализация базы данных с помощью
СУБД, загрузка данных и так далее.
Тот факт, что проекты ориентированы на достижение цели, имеет огромный внутренний смысл для управления ими. Прежде всего, он предполагает, что важной чертой управления проектами является точное определение и формулирование целей, начиная с высшего уровня, а затем постепенно опускаясь до наиболее детализированных целей и задач. Кроме того,
отсюда следует, что проект можно рассматривать как преследование тщательно выбранных целей, и что продвижение проекта вперед связано с
достижением целей все более высокого уровня, пока наконец не достигнута конечная цель.
211
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Координированное выполнение взаимосвязанных действий
Проекты сложны уже по самой своей сути. Они включают в себя выполнение многочисленных взаимосвязанных действий. В отдельных случаях эти взаимосвязи достаточно очевидны (например, технологические
зависимости), в других случаях они имеют более тонкую природу. Некоторые промежуточные задания не могут быть реализованы, пока не завершены другие задания; некоторые задания могут осуществляться только параллельно, и так далее. Если нарушается синхронизация выполнения разных заданий, весь проект может быть поставлен под угрозу. Если немного
задуматься над этой характеристикой проекта, становится очевидно что
проект - это система, то есть целое, складывающееся из взаимосвязанных
частей, причем система динамическая, и, следовательно, требующая особых подходов к управлению.
Ограниченная протяженность во времени
Проекты выполняются в течение конечного периода времени. Они
временны. У них есть более или менее четко выраженные начало и конец.
Проект заканчивается, когда достигнуты его основные цели. Значительная
часть усилий при работе с проектом направлена именно на обеспечение
того, чтобы проект был завершен в намеченное время. Для этого готовятся
графики, показывающие время начала и окончания заданий, входящих в
проект.
Отличие проекта от производственной системы заключается в том, что
проект является однократной, не циклической деятельностью. Серийный
же выпуск продукции не имеет заранее определенного конца во времени и
зависит лишь от наличия и величины спроса. Когда исчезает спрос, производственный цикл кончается. Производственные циклы в чистом виде не
являются проектами. Однако, в последнее время проектный подход все
чаще применяется и к процессам, ориентированным на непрерывное производство. Например, проекты увеличения производства до указанного
уровня в течении определенного периода, исходя из заданного бюджета,
или выполнение определенных заказов, имеющих договорные сроки поставки.
Проект как система деятельности существует ровно столько времени,
сколько его требуется для получения конечного результата. Концепция
проекта, однако, не противоречит концепции фирмы или предприятия и
вполне совместима с ней. Напротив, проект часто становится основной
формой деятельности фирмы.
Уникальность
Проекты – мероприятия в известной степени неповторимые и однократные. Вместе с тем, степень уникальности может сильно отличаться от
одного проекта к другому. Если вы занимаетесь строительством коттеджей
и возводите двадцатый по счету однотипный коттедж, степень уникальности вашего проекта достаточно невелика. Базовые элементы этого дома
идентичны элементам предыдущих девятнадцати, которые вы уже построили. Основные же источники уникальности, однако, могут быть зало212
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
жены в специфике конкретной производственной ситуации - в расположении дома и окружающего ландшафта, в особенностях поставок материалов
и комплектующих, в новых субподрядчиках.
С другой стороны, если вы разрабатываете уникальный прибор или
технологию, вы, безусловно, имеете дело с задачей весьма уникальной. Вы
делаете то, что никогда раньше не делалось. И поскольку прошлый опыт
может в данном случае лишь ограниченно подсказывать вам, чего можно
ожидать при выполнении проекта, он полон риска и неопределенности.
Управление проектом
Известный закон Лермана гласит: "Любую техническую проблему
можно преодолеть, имея достаточно времени и денег", а следствие Лермана уточняет: "Вам никогда не будет хватать либо времени, либо денег".
Именно для преодоления сформулированной в следствии Лермана проблемы и была разработана методика управления деятельностью на основе
проекта. А распространение данной методики управления на различные
сферы деятельности является дополнительным доказательством ее эффективности. Если попросить менеджера описать, как он понимает свою основную задачу в выполнении проекта, то скорее всего он ответит: "Обеспечить выполнение работ". Это действительно главная задача руководителя. Но если задать тот же вопрос более опытному менеджеру, то можно услышать и более полное определение главной задачи менеджера проекта:
"Обеспечить выполнение работ в срок, в рамках выделенных средств, в соответствии с техническим заданием". Именно эти три момента: время,
бюджет и качество работ находятся под постоянным вниманием руководителя проекта. Их также можно назвать основными ограничениями, накладываемыми на проект. Под управлением проектом подразумевается деятельность, направленная на реализацию проекта с максимально возможной
эффективностью при заданных ограничениях по времени, денежным средствам (и ресурсам), а также качеству конечных результатов проекта (документированных, например, в техническом задании).
За тридцать с лишним лет, в течении которых применяется технология
управления проектами, был разработан целый ряд методик и инструментов, призванных помочь руководителям проектов управлять этими ограничениями.
Для того, чтобы справиться с ограничениями по времени используются методы построения и контроля календарных графиков работ. Для
управления денежными ограничениями используются методы формирования финансового плана (бюджета) проекта и, по мере выполнения работ,
соблюдение бюджета отслеживается, с тем, чтобы не дать затратам выйти
из под контроля. Для выполнения работ требуется их ресурсное обеспечение и существуют специальные методы управления человеческими и материальными ресурсами (например, матрица ответственности, диаграммы загрузки ресурсов).
Из трех основных ограничений труднее всего контролировать ограничения по заданным результатам проекта. Проблема заключается в том, что
213
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
задания часто трудно и формулировать, и контролировать. Для решения
данных проблем используются, в частности, методы управления качеством
работ.
Итак, руководители проектов отвечают за три аспекта реализации
проекта: сроки, расходы и качество результата. В соответствии с общепринятым принципом управления проектами, считается, что эффективное
управление сроками работ является ключом к успеху по всем трем показателям. Временные ограничения проекта часто являются наиболее критичными. Там, где сроки выполнения проекта серьезно затягиваются, весьма
вероятными последствиями являются перерасход средств и недостаточно
высокое качество работ. Поэтому, в большинстве методов управления проектами основной акцент делается на календарном планировании работ и
контроле за соблюдением календарного графика.
Немного истории ...
В основе методов управления проектами лежат методики сетевого
планирования, разработанные в конце 50-х годов в США. В 1956 г.
М.Уолкер из фирмы "Дюпон", исследуя возможности более эффективного
использования принадлежащей фирме вычислительной машины Univac,
объединил свои усилия с Д. Келли из группы планирования капитального
строительства фирмы "Ремингтон Рэнд". Они попытались использовать
ЭВМ для составления планов-графиков крупных комплексов работ по модернизации заводов фирмы "Дюпон". В результате был создан рациональный и простой метод описания проекта с использованием ЭВМ. Первоначально он был назван методом Уолкера-Келли, а позже получил название
Метода Критического Пути - МКП (или CPM - Critical Path Method).
Параллельно и независимо в военно-морских силах США был создан
метод анализа и оценки программ PERT (Program Evaluation and Review
Technique). Данный метод был разработан корпорацией "Локхид" и консалтинговой фирмой "Буз, Аллен энд Гамильтон" для реализации проекта
разработки ракетной системы "Поларис", объединяющего около 3800 основных подрядчиков и состоящего из 60 тыс. операций. Использование
метода PERT позволило руководству программы точно знать, что требуется делать в каждый момент времени и кто именно должен это делать, а
также вероятность своевременного завершения отдельных операций. Руководство программой оказалось настолько успешным, что проект удалось
завершить на два года раньше запланированного срока. Благодаря такому
успешному началу данный метод управления вскоре стал использоваться
для планирования проектов во всех вооруженных силах США. Методика
отлично себя зарекомендовала при координации работ, выполняемых различными подрядчиками в рамках крупных проектов по разработке новых
видов вооружения.
Крупные промышленные корпорации начали применение подобной
методики управления практически одновременно с военными для разработки новых видов продукции и модернизации производства. Широкое
применение методика планирования работ на основе проекта получила в
214
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
строительстве. Например, для управления проектом сооружения гидроэлектростанции на реке Черчилль в Ньюфаундленде (полуостров Лабрадор). Стоимость проекта составила 950 млн. долларов. Гидроэлектростанция строилась с 1967 по 1976 г. Этот проект включал более 100 строительных контрактов, причем стоимость некоторых из них достигала 76 млн.
долларов. В 1974 году ход работ по проекту опережал расписание на 18
месяцев и укладывался в плановую оценку затрат. Заказчиком проекта была корпорация Churchill Falls Labrador Corp., которая для разработки проекта и управления строительством наняла фирму Acress Canadian Betchel.
По существу, значительный выигрыш по времени образовался от применения точных математических методов в управлении сложными комплексами работ, что стало возможным благодаря развитию вычислительной техники. Однако, первые ЭВМ были дороги и доступны только крупным организациям. Таким образом, исторически первые проекты представляли из себя грандиозные по масштабам работ, количеству исполнителей и капиталовложениям государственные программы.
Первоначально, крупные компании осуществляли разработку программного обеспечения для поддержки собственных проектов, но вскоре
первые системы управления проектами появились и на рынке программного обеспечения. Системы, стоявшие у истоков планирования, разрабатывались для мощных больших компьютеров и сетей мини-ЭВМ.
Основными показателями систем этого класса являлись их высокая
мощность и, в то же время, способность достаточно детально описывать
проекты, используя сложные методы сетевого планирования. Эти системы
были ориентированы на высокопрофессиональных менеджеров, управляющих разработкой крупнейших проектов, хорошо знакомых с алгоритмами сетевого планирования и специфической терминологией. Как правило, разработка проекта и консультации по управлению проектом осуществлялись специальными консалтинговыми фирмами.
Этап наиболее бурного развития систем для управления проектами
начался с появлением персональных компьютеров, когда компьютер стал
рабочим инструментом для широкого круга руководителей. Значительное
расширение круга пользователей управленческих систем породило потребность создания систем для управления проектами нового типа, одним
из важнейших показателей таких систем являлась простота использования.
Управленческие системы нового поколения разрабатывались как средство
управления проектом, понятное любому менеджеру, не требующее специальной подготовки и обеспечивающее легкое и быстрое включение в работу. Time Line принадлежит именно к этому классу систем. Разработчики
новых версий систем этого класса, стараясь сохранить внешнюю простоту
систем, неизменно расширяли их функциональные возможности и мощность, и при этом сохраняли низкие цены, делавшие системы доступными
фирмам практически любого уровня.
В настоящее время в США уже сложились глубокие традиции использования систем управления проектами во многих областях жизнедеятель215
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ности. Причем, основную долю среди планируемых проектов составляют
небольшие по размерам проекты. Например, исследования, проведенные
еженедельником InfoWorld , показали, что пятидесяти процентам пользователей в США требуются системы, позволяющие поддерживать планы,
состоящие из 500 - 1,000 работ и только 28 процентов пользователей разрабатывают расписания, содержащие более 1,000 работ. Что касается ресурсов, то 38 процентам пользователей приходится управлять 50 - 100 видами ресурсов в рамках проекта, и только 28 процентам пользователей
требуется контролировать более чем 100 видов ресурсов. В результате исследований были определены также средние размеры расписаний проектов: для малых проектов - 81 работа и 14 видов ресурсов, для средних - 417
работ и 47 видов ресурсов, для крупных проектов - 1,198 работ и 165 видов
ресурсов. Данные цифры могут служить отправной точкой для менеджера,
обдумывающего полезность перехода на проектную форму управления
деятельностью собственной организации. Как видим, применение системы
управления проектами на практике может быть эффективным и для очень
небольших проектов.
Естественно, что с расширением круга пользователей систем проектного менеджмента происходит расширение методов и приемов их использования. Западные компьютерные журналы регулярно публикуют статьи,
посвященные системам для управления проектами, включающие советы
пользователям таких систем и анализ использования методики сетевого
планирования для решения задач в различных сферах управления.
Жизненный цикл проекта
Любой проект проходит через определенные фазы в своем развитии.
Стадии жизненного цикла проекта могут различаться в зависимости от
сферы деятельности и принятой системы организации работ. Однако, у
каждого проекта можно выделить начальную (прединвестиционную) стадию, стадию реализации проекта и стадию завершения работ по проекту.
Это может показаться очевидным, но понятие жизненного цикла проекта
является одним из важнейших для менеджера, поскольку именно текущая
стадия определяет задачи и виды деятельности менеджера, используемые
методики и инструментальные средства.
Руководители проектов разбивают цикл жизни проекта на этапы различными способами. Например, в проектах по разработке программного
обеспечения часто выделяются такие этапы как осознание потребности в
информационной системе, формулирование требований, проектирование
системы, кодирование, тестирование, эксплуатационная поддержка. Однако, наиболее традиционным является разбиение проекта на четыре крупных этапа: формулирование проекта, планирование, осуществление и завершение.
Формулирование проекта по существу подразумевает функцию выбора проекта. Проекты инициируются в силу возникновения потребностей,
которые нужно удовлетворить. Однако, в условиях дефицита ресурсов невозможно удовлетворить все потребности без исключения. Приходится де216
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
лать выбор. Одни проекты выбираются, другие отвергаются. Решения принимаются исходя из наличия ресурсов, и в первую очередь финансовых
возможностей, сравнительной важности удовлетворения одних потребностей и игнорирования других, сравнительной эффективности проектов.
Решения по отбору проектов к реализации тем важнее, чем масштабнее
предполагается проект, поскольку крупные проекты определяют направление деятельности на будущее (иногда на годы) и связывают имеющиеся
финансовые и трудовые ресурсы.
Определяющим показателем здесь является альтернативная стоимость
инвестиций. Иными словами, выбирая проект "А", а не проект "В", организация отказывается от выгод, которые мог бы принести проект "В".
Для сравнительного анализа проектов на данном этапе применяются
методы проектного анализа, включающие в себя финансовый, экономический, коммерческий, организационный, экологический, анализ рисков и
другие виды анализа проекта. Системы для планирования и управления
проектами на этой стадии как правило используются в ограниченном виде,
поэтому, мы не будем более подробно останавливаться на данных методах
в этой книге.
Планирование. Планирование в том или ином виде производится в течении всего срока реализации проекта. В самом начале жизненного цикла
проекта обычно разрабатывается неофициальный предварительный план грубое представление о том, что потребуется выполнить в случае реализации проекта. Решение о выборе проекта в значительной степени основывается на оценках предварительного плана. Формальное и детальное планирование проекта начинается после принятия решения о его реализации.
Определяются ключевые точки (вехи) проекта, формулируются задачи
(работы) и их взаимная зависимость. Именно на этом этапе используются
системы для управления проектами, предоставляющие руководителю проекта набор средств для разработки формального плана: средства построения иерархической структуры работ, сетевые графики и диаграммы Гантта,
средства назначения и гистограммы загрузки ресурсов.
Как правило, план проекта не остается неизменным, и по мере осуществления проекта подвергается постоянной корректировке с учетом текущей ситуации.
Осуществление. После утверждения формального плана на менеджера
ложиться задача по его реализации. По мере осуществления проекта руководители обязаны постоянно контролировать ход работ. Контроль заключается в сборе фактических данных о ходе работ и сравнении их с плановыми. К сожалению, в управлении проектами можно быть абсолютно уверенным в том, что отклонения между плановыми и фактическими показателями случаются всегда. Поэтому, задачей менеджера является анализ
возможного влияния отклонений в выполненных объемах работ на ход
реализации проекта в целом и в выработке соответствующих управленческих решений. Например, если отставание от графика выходит за приемлемый уровень отклонения, может быть принято решение об ускорении
217
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
выполнения определенных критических задач, за счет выделения на них
большего объема ресурсов.
Завершение. Рано или поздно, но проекты заканчиваются. Проект заканчивается когда достигнуты поставленные перед ним цели. Иногда
окончание проекта бывает внезапным и преждевременным, как в тех случаях, когда принимается решение прекратить проект до его завершения по
графику. Как бы то ни было, но когда проект заканчивается, его руководитель должен выполнить ряд мероприятий, завершающих проект. Конкретный характер этих обязанностей зависит от характера самого проекта. Если в проекте использовалось оборудование, надо произвести его инвентаризацию и, возможно, передать его для нового применения. В случае подрядных проектов надо определить, удовлетворяют ли результаты условиям
подряда или контракта. Может быть, необходимо составить окончательные
отчеты, а промежуточные отчеты по проекту организовать в виде архива.
5.2.2. Финансовое управление по проектам
Компании, выделяющие определенные процессы в проекты, как правило, применяют методы проектного управления. Эффективность системы
управления проектами зависит от многих факторов, в частности от соотношения расходов и выгод, получаемых от внедрения данной системы.
Кроме того, финансовый директор при постановке такой системы должен определить порядок управления стоимостью и денежными потоками
проекта.
В настоящее время многие компании выделяют важные, критические
для основной деятельности, процессы в отдельные проекты, то есть ограниченные во времени уникальные начинания, направленные на создание
нового продукта, услуги или достижение нового качества.
Выделение начинаний в проекты подразумевает применение к ним
методов проектного управления – комплексного управления процессами,
протекающими внутри проекта. Методы проектного управления отличаются от приемов оперативного управления в первую очередь тем, что регулярный менеджмент оперирует повторяющимися процессами, а проектное управление – уникальным набором задач, решить которые нужно в ограниченный промежуток времени. К примеру, для пиццерии введение в
меню пиццы с креветками вряд ли будет проектом, ведь приготовление
пиццы является для нее текущей деятельностью и не требует коренного
изменения технологического процесса. В то же время для компании, производящей замороженную пиццу в больших объемах, введение в ассортиментный ряд изделий с креветками приведет к изменению структуры закупок и технологического процесса в целом, поэтому эту инновацию будет
целесообразно рассматривать именно с позиций проектного менеджмента.
Личный опыт
Свейн Оге Ольсен, главный финансовый директор ОАО «Аптечная
сеть 36,6» (Москва). В процессе стратегического развития компании мы
218
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
выделили два типа проектной деятельности — программы и проекты. К
программам относятся направления, представляющие собой совокупности
повторяющихся типовых проектов, к примеру, программа открытия аптек,
внутри которой существуют типовые проекты открытия торговых точек. В
отдельные проекты выделяются разовые начинания, такие как введение в
ассортимент новых товарных категорий (например, оптики), изменение
стандарта оформления аптек, внедрение IT-систем и т. д.
Проектное управление включает такие специфические методы, как
управление бюджетом и расписанием проекта, декомпозиция работ и т. д.
Если в рамках конкретной компании методы проектного управления используются регулярно, можно говорить об управлении по проектам и создании системы управления проектами (СУП), то есть совокупности правил
и процедур, обеспечивающих появление, проработку, реализацию и контроль проектов внутри компании в соответствии с методами проектного
управления.
Эффективность системы управления проектами
Эффективность СУП в конкретной компании определяется совокупностью расходов и выгод, которые принесет такая система. Три основных
параметра, которые позволяют оптимизировать использование проектного
менеджмента, это время, стоимость и качество работы. Следовательно, в
компании, не использующей методы проектного управления при внедрении инноваций, скорее всего, присутствуют потери трех видов: от затягивания сроков внедрения инноваций; от превышения бюджетов в силу некачественного планирования либо от ошибочного выполнения ненужных
действий; от некачественного выполнения работ и необходимости их переделки.
В денежном выражении сокращение сроков реализации проектов оценить достаточно легко с помощью статистики по уже реализованным проектам.
Пример 1
В компании существует типовая задача открытия нового магазина. Ранее на ее решение уходило четыре месяца, а после начала использования
проектного подхода и при жестком соблюдении сроков — три. В этом случае компания получит дополнительную прибыль от более раннего запуска
магазина. При рентабельности в 10% и планируемом объеме продаж в первом месяце в 500 тыс. руб. дополнительная прибыль от сокращения сроков
запуска магазина на один месяц составит 50 тыс. руб.
Аналогичная ситуация и с бюджетами проектов и качеством исполнения работ. Здесь возможны две ошибки: недооценка будущих расходов и
прямые потери, связанные с ошибочными действиями. Средняя стоимость
подобных ошибок обычно составляет 10-20% от бюджета проекта.
К основным качественным преимуществам использования СУП в
рамках компании относятся:
• более высокая степень контроля над выделенными проектами. У каждого проекта есть отвечающий за него менеджер, календарный план ра219
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
бот и бюджет. Ход проекта, расходуемые на него средства и получаемые
выгоды выделяются из основной деятельности компании и общей отчетности, поэтому на любом этапе проекта четко виден достигнутый результат;
• ранжирование проектов по степени значимости, поставленным целям, ожидаемому результату и т. д. дает возможность присваивать стратегически важным проектам приоритеты в ресурсах, персонале, финансировании;
• оптимизация расписания проекта позволяет наиболее эффективно
распределить ресурсы компании не только внутри проекта, но и между
ними. При этом можно учесть доступность ресурсов, приоритеты проектов, графики поставки сырья и материалов, ограничения по финансированию;
• опыт, полученный в ходе реализации отдельных проектов, может
быть использован для предотвращения ошибок в будущих проектах, сокращения времени, необходимого для планирования, выбора оптимального
пути реализации проекта;
• четкое планирование работ, необходимое при управлении по проектам, позволяет регулировать их качество.
Эффективность внедрения
Крупномасштабных оценок эффективности использования СУП в российских компаниях не проводилось, так как компаний, эффективно использующих управление проектами как часть регулярного менеджмента,
немного. В США и европейских странах проводятся исследования подобного уровня. Один из обзоров, подготовленный Институтом управления
проектами США (PMI), включает данные, полученные более чем от ста североамериканских компаний и профессионалов в области управления проектами.
Личный опыт
Поскольку у нас внедрение СУП происходило постепенно, мы не
оценивали альтернативы. Тем не менее качественные результаты введения
проектного управления налицо: например, экспансия в регионы без формализации этой деятельности и применения к ней методов проектного
управления, то есть без четкого разделения полномочий, структурированных графиков реализации проекта, документированных стандартов бизнеспроцессов и IT-поддержки, была бы крайне затруднительной.
Рис. 5.2.1. Эффективность использования СУП
220
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
У данного подхода есть ряд недостатков и трудностей. В частности,
как и любая передовая методика управления, управление по проектам требует дополнительных знаний и навыков персонала, приводит к усложнению коммуникаций. В результате возрастают расходы на обучение и оплату труда сотрудников.
Место проектной деятельности в работе компании
Масштабы использования СУП в рамках конкретной организации зависят от многих факторов. Например, если небольшая компания решает
открыть новый магазин и руководство хочет отследить эффективность
данного начинания, о необходимости создания системы управления проектами говорить не приходится. Вполне можно ограничиться использованием отдельных ее элементов, например, созданием рабочей группы, отвечающей за решение конкретной задачи. Но если речь идет об открытии десяти магазинов в разных городах (проектная деятельность для данной компании становится постоянной, и масштаб ее возрастает), необходима более
сложная структура управления этим процессом, то есть отдельные элементы проектного управления должны сложиться в систему. Кроме того, принимаются во внимание размеры компании, наличие квалифицированных
специалистов, способных построить и поддерживать данную систему, готовность руководства изменить сложившийся стиль управления и т. д.
На рис. 5.2.2. в первом случае управление проектами является основным принципом управления в компании. Такая ситуация характерна, например, для софтверных, консалтинговых, строительных компаний. Третий вариант относится к компаниям с устоявшимся бизнесом, развивающимся экстенсивно. Для них внедрение управления по проектам даже будет вредно, так как при усложнении управления оно не принесет тех выгод, которые в этом случае ожидаются. Второй вариант – самый распространенный, но и самый сложный: проекты осуществляются наряду с основной деятельностью компании. В дальнейшем мы будем рассматривать
именно такой вариант организации работы.
Рис. 5.2.2. Варианты присутствия проектной деятельности
в деятельности компании
221
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Этапы внедрения СУП
За внедрение СУП обычно отвечает директор по развитию как человек, курирующий все инвестиционные проекты и управление ими. Именно
он оценивает масштабы будущей системы, дополнительные потребности в
специалистах, расходы на их содержание и эффект от внедрения.
Этап 1. Изменение оргструктуры
На начальном этапе в компании формируется новое подразделение –
проектный офис. Часто он начинается с одного специалиста, совмещающего текущую деятельность с функциями проектного управления (это позволяет оптимизировать расходы на заработную плату), а далее может плавно
развиваться в целое подразделение в зависимости от потребности компании в управлении проектной деятельностью.
К функциям проектного офиса относят:
• ведение электронных моделей проектов;
• ведение архивов проектов;
• контроль реализации проектов;
• консолидация информации по проектам;
• подготовка методических материалов, стандартов, инструкций;
• ведение баз данных характеристик типовых работ и их фрагментов
по проектам и потребностей в ресурсах;
• обучение и повышение квалификации сотрудников остальных подразделений.
На начальном этапе формирования системы часть работы по поддержанию проектной деятельности можно распределить среди уже существующих специалистов. Например, подготовку методологических документов и контроля бюджета проекта можно возложить на плановоэкономический департамент, управления ресурсами – на отдел кадров и
т.д.
Для управления проектной деятельностью из числа высшего менеджмента и, возможно, акционеров компании формируется инвестиционный
комитет, в который обычно входят директора по продажам, производству,
безопасности, персоналу, IT, реже – генеральный директор. Инвестиционный комитет принимает решения о принятии в работу, запуске и завершении проектов и собирается на периодической основе либо по мере появления вопросов для обсуждения. Деятельность комитета и статус принимаемых им решений регламентируются соответствующим положением.
Оперативное управление проектами осуществляется куратором и менеджером проекта. Полномочия по изменению сроков, бюджета, содержания и границ проекта относятся к верхнему уровню управления и принадлежат куратору проекта, которым часто назначают соответствующего топменеджера. Например, в проекте открытия магазина куратором будет директор по продажам. Обычно кандидатура куратора проекта утверждается
инвестиционным комитетом. Куратор в свою очередь назначает менеджера
проекта и утверждает предложенный им состав команды.
222
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Менеджером проекта может выступать выделенный для этой работы
менеджер или инициатор проекта, совмещающий эту деятельность с основной работой. Менеджер готовит проектную документацию, отвечает за
оперативное управление ходом проекта, обеспечивает выполнение запланированных работ, готовит предложения по изменениям в планах, координирует технические и человеческие ресурсы.
Личный опыт
В нашей компании нет проектного офиса как отдельной структуры,
тем не менее процесс управления проектами формализован. Для проектов
в рамках программ степень формализации высокая, для них прописаны
бизнес-процессы, определяющие задачи, которые должны быть решены,
ответственность за них и за сам процесс принятия решений, сроки исполнения проектов, типовые бизнес-планы, нормы расходов, требуемая производительность и т. д. Для отдельных проектов мы стараемся как можно
шире применять существующие стандарты, но более внимательно оцениваем ресурсы, необходимые для реализации проекта, и способы его осуществления.
При постановке СУП необходимо решить вопрос о разделении времени сотрудников между основной и проектной деятельностью. Это особенно важно в случае, когда объем работ, выделенных в проекты, начинает
занимать значительную часть времени персонала. Возможно несколько вариантов такого разделения:
• «выкуп» руководителем проекта необходимых ему ресурсов у функционального руководителя (в виде доли времени, уделяемого проекту);
• полное переподчинение персонала руководителю проекта на срок
его реализации либо на время потребности в данном персонале;
• постановка задачи, возникающей в проекте, не конкретному исполнителю, а руководителю функционального подразделения.
Первый вариант сложен с точки зрения реализации, поскольку он требует разработки схем оплаты труда сотрудников, однако он же наиболее
близок к самой идее проектного управления. Второй вариант может оказаться неэффективным из-за недозагруженности сотрудников. Поэтому
чаще всего используется третий вариант, когда общая структура управления в проекте становится менее мобильной, однако полностью отсутствует
двойное подчинение сотрудников, которое обычно и вызывает максимум
проблем. К достоинствам этого способа также относится свобода функционального руководителя в использовании ресурсов подразделения для
решения поставленной задачи.
Этап 2. Разработка нормативной документации
В стандартах управления проектами конкретной компании необходимо предельно конкретно описать: кто, когда и что должен делать для
функционирования СУП. Этот документ должен включать следующие
пункты:
• политика компании в области управления проектами;
223
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
классификация проектов и критерии выделения отдельных начинаний в проект;
• описание бизнес-процесса прохождения проекта в организации (каким образом проект начинается, утверждается и реализуется, и кто за это
отвечает).
Степень детализации стандарта зависит от сложности и количества
проектов компании, а также от числа вовлеченных в процесс сотрудников.
Политика компании в области проектной деятельности описывает место
проектного управления в общем менеджменте компании. Она включает
правила отделения основной деятельности от проектной и правила их
взаимодействия, распределение ответственности за проектную деятельность, ее руководителей и исполнителей. Так в отдельный проект могут
выделяться начинания, имеющие бюджет, превышающий определенную
сумму. Другим критерием может быть сфера охвата проекта. Если начинание не требует больших вложений и охватывает деятельность двух подразделений компании, в отдельный проект оно не выделяется, если же затрагивает три и больше подразделений, — то выделяется. Примером может
быть проект реструктуризации компании, автоматизации, внедрения новой
системы мотивации и т. д.
Несмотря на то, что проекты являются уникальными начинаниями,
классификация позволяет использовать имеющиеся наработки и статистику для похожих проектов. В зависимости от целей существуют проекты по:
• развитию ассортимента;
• развитию каналов сбыта;
• развитию производства;
• развитию обеспечивающих подразделений;
• повышению качества управления;
• диверсификации бизнеса.
Классификация также может быть иерархической (сначала по сфере
приложения, потом по содержанию):
а) сбытовые:
• развитие ассортимента;
• развитие сбытовой сети;
• развитие способов продвижения;
• развитие логистики;
б) производственные:
• модернизация существующих производств;
• создание новых производственных площадок;
• улучшение производственного процесса;
в) обеспечивающие:
• автоматизация процессов управления;
• реорганизация бизнес-процессов;
• повышение эффективности работы вспомогательных подразделений.
Для каждого из выделенных типов проектов должны быть описаны
типовые последовательности работ, потребности в ресурсах, времени,
•
224
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
стоимости работ, возможные проблемы и т. д. Кроме того, может описываться принцип назначения куратора и менеджера проекта. По мере реализации проектов в компании стандарт может меняться.
Следующим шагом является описание бизнес-процесса прохождения
проекта в компании. Пример схематичного представления бизнес-процесса
приведен на рис. 5.2.3.
Рис. 5.2.3. Упрощенный пример описания бизнес-процесса
прохождения проекта
Общая структура бизнес-процесса может детализироваться и усложняться, вплоть до описания отдельных действий конкретных сотрудников.
Решение создать СУП означает наличие у компании нескольких одновременно реализующихся проектов, то есть портфеля проектов. Чаще всего проекты в компании ведутся параллельно текущей деятельности. Правила согласования текущей и проектной деятельности также прописываются в стандарте.
225
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Управление портфелем проектов обычно строится на конкурентной
основе. Создать конкуренцию между проектами внутри портфеля можно с
помощью присвоения им статуса и приоритета. Например, статус может
принимать значения:
• в разработке;
• к запуску;
• запущенный;
• приостановленный;
• завершенный;
• отклоненный;
• отложенный.
Изменение статуса проекта происходит после рассмотрения его на инвестиционном комитете на основании принятых в компании граничных
условий. Например, к исполнению принимается проект, срок окупаемости
которого не менее трех лет, значение IRR – не ниже 25% и т. д. Если показатели проекта значительно превосходят указанные, то ему присваивается
статус «к запуску», если они близки к граничным или меньше их, то статус
– «отложенный», если проект был отклонен, то он передается в архив со
статусом «отклоненный», а в случае отправки проекта на доработку статус
не меняется.
Помимо статуса проектам присваивается приоритет. Например, по
умолчанию приоритет устанавливается равным трем. Для проектов, которые имеют большую важность с точки зрения стратегических целей компании или более высокую доходность, приоритет повышается до двух или
единицы, для других он может быть понижен до четырех или пяти. Кроме
того, приоритет проектов может меняться в ходе их реализации. Это способствует более эффективной работе менеджеров проектов, побуждает их
к конкуренции.
Этап 3. Автоматизация
Несмотря на то, что выбору программного продукта для автоматизации СУП посвящено огромное количество статей, на практике следует руководствоваться реальными потребностями компании. Так для крупной
строительной организации, которой необходим полноценный учет материалов, посменная работа и т. п., нужна система профессионального уровня (Primavera Enterprise, Spider Project). Для компании поменьше подойдут
Microsoft Project и OpenPlan Pro. Они обладают богатыми возможностями
групповой работы: создание единого пула ресурсов, доступ к проектам через web-интерфейс, интеграция с почтовыми и учетными программами. В
России также существуют системы, реализующие функции бюджетирования и управленческого учета по проектам и автоматизирующие документооборот (ТУ «Управление проектами» на базе «1С:Пред-приятие 8.0»).
Однако они не являются полноценной заменой автоматизированной СУП,
так как не предназначены для оптимизации расписаний проектов и управлен