close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

55.Экономико-правовое обеспечение социально-культурного сервиса

код для вставкиСкачать
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Министерство спорта Российской Федерации
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«ВЕЛИКОЛУКСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ
ФИЗИЧЕСКОЙ КУЛЬТУРЫ И СПОРТА»
Бескровная В.А.,
Шитова Л.Ш.
ЭКОНОМИКО-ПРАВОВОЕ
ОБЕСПЕЧЕНИЕ СОЦИАЛЬНОКУЛЬТУРНОГО СЕРВИСА
Великие Луки, 2013
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
УДК 378
ББК 65.01 я73
Бескровная В.А., Шитова Л.Ш.
Экономико-правовое обеспечение социально-культурного сервиса: учебное пособие
для студентов направления «Сервис». - Великие Луки, 2013. – 152с.
Рецензенты: Е.В. Семенова, д.э.н., профессор
Е.В. Лягина, советник юстиции
Рекомендовано к изданию Ученым советом ФГБОУ ВПО «ВЛГАФК» от 8 октября 2013г.
протокол № 2
Учебное пособие написано в соответствии с учебным планом обучения направления
«Сервис». Изучение дисциплины способствует повышению уровня экономической и
правовой культуры студентов, формируя профессиональные компетенции в сфере
социально-культурного сервиса, предназначено для студентов, обучающихся по
направлению «Сервис» и специальности «Социально-культурный сервис и туризм».
Предназначено для преподавателей и студентов сервисных направлений
подготовки и специальностей.
ФГБОУ ВПО «ВЛГАФК», 2013
3
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ........................................................................................................................................ 6
1 ОСНОВЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ СФЕРЫ УСЛУГ В НАЦИОНАЛЬНОЙ
ЭКОНОМИКЕ .................................................................................................................................... 7
1.1 Услуги как вид экономической деятельности: содержание, состав и структура .............. 7
1.2 Сфера услуг в рыночной экономике .................................................................................... 13
Список литературы ...................................................................................................................... 20
Вопросы и задания для самостоятельной работы .................................................................... 20
2 НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ ПРАВООТНОШЕНИЙ В
СФЕРЕ СОЦИАЛЬНО-КУЛЬТУРНОГО СЕРВИСА .................................................................. 22
2.1 Правовые акты, регулирующие отношения по оказанию услуг в целом ........................ 22
2.2 Правовые акты, регулирующие отношения по оказанию отдельных видов услуг26
Список литературы ...................................................................................................................... 37
Вопросы и задания для самостоятельной работы .................................................................... 40
3 ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ФОРМЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В
СФЕРЕ СЕРВИСА ........................................................................................................................... 41
3.1 Образование юридического лица ......................................................................................... 41
3.2 Прекращение деятельности юридических лиц ................................................................... 45
3.3 Хозяйственные товарищества и общества .......................................................................... 46
3.4 Предпринимательская деятельность граждан без образования юридического лица ..... 50
Список литературы ...................................................................................................................... 51
Вопросы и задания для самостоятельной работы .................................................................... 51
4 ФИНАНСЫ И ИХ ОСОБЕННОСТИ В СФЕРЕ УСЛУГ .......................................................... 52
4.1 Категория «финансы организации сферы услуг»............................................................... 52
4.2 Особенности финансов организаций сферы услуг ............................................................. 53
4.3 Финансы в кругообороте основных и оборотных средств организаций сферы услуг ... 54
4.4 Распределение и использование прибыли организаций .................................................... 55
Список литературы ...................................................................................................................... 58
Вопросы и задания для самостоятельной работы .................................................................... 58
5 ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В НЕКОТОРЫХ СФЕРАХ
СЕРВИСА ......................................................................................................................................... 60
5.1 Государственная регистрация туристского предприятия .................................................. 60
5.2 Организация и управление гостиничной деятельностью .................................................. 65
5.3 Формы осуществления деятельности транспортных организаций, выступающих в роли
перевозчиков ................................................................................................................................ 68
5.4 Создание музеев в Российской Федерации ......................................................................... 71
5.5 Правовой статус театра ........................................................................................................ 72
Список литературы ...................................................................................................................... 73
Вопросы и задания для самостоятельной работы .................................................................... 74
6
ИНФОРМАЦИОННОЕ
ОБЕСПЕЧЕНИЕ
УПРАВЛЕНИЯ
В
СЕРВИСНЫХ
ОРГАНИЗАЦИЯХ ........................................................................................................................... 75
6.1 Информационное обеспечение управления организациями сферы услуг ....................... 75
4
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
6.2 Информационная функция бухгалтерского учета и его место в управлении
организацией ................................................................................................................................ 77
6.3 Организация планирования в сфере услуг .......................................................................... 78
6.4 Бюджетирование в организациях сервиса .......................................................................... 80
Список литературы ...................................................................................................................... 84
Вопросы и задания для самостоятельной работы .................................................................... 84
7 ДОГОВОР - ОСНОВАНИЕ ВОЗНИКНОВЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В СФЕРЕ УСЛУГ ..... 86
7.1 Общая характеристика обязательств по оказанию услуг .................................................. 86
7.2 Договор возмездного оказания услуг и его разновидности .............................................. 87
7.3 Иные договоры в сфере оказания услуг ............................................................................ 102
Список литературы ................................................................ Ошибка! Закладка не определена.
Вопросы и задания для самостоятельной работы .................................................................. 105
8 АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ В СФЕРЕ СЕРВИСА .................................. 107
8.1 Анализ имущественного состояния организации и структура финансирования .......... 107
8.2 Анализ финансовой устойчивости и платежеспособности организации....................... 123
8.3 Анализ финансовых результатов деятельности организации ......................................... 140
Список литературы .................................................................................................................... 145
Вопросы и задания для самостоятельной работы .................................................................. 146
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.............................................................................................................................. 147
ПОНЯТИЙНЫЙ АППАРАТ ........................................................................................................ 148
5
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ВВЕДЕНИЕ
Данное учебное пособие подготовлено в соответствии с требованиями Федерального
Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования для
направления подготовки «Сервис». При этом мы ориентировались на такие дисциплины как
«Экономика социально-культурной деятельности», «Правовое регулирование в социальнокультурном сервисе», «Экономический анализ сферы услуг».
Цель данного учебного пособия – изложить в краткой и доступной форме основное
содержание дисциплин и способствовать усвоению студентами компетенций в сфере
экономико-правового обеспечения социально-культурной деятельности. Учебное пособие
подготовлено в соответствии с учебными программами дисциплин и охватывает основной
круг вопросов, изучаемых студентами. Логика построения пособия предполагает
последовательное изучение основополагающих тем курса. Часть положений представляет
собой авторское видение проблематики.
Система построения данного пособия и основной его материал апробированы авторами
в процессе чтения соответствующих дисциплин студентам. Наряду с общепризнанными
разделами в пособии рассматриваются учетные и аналитические особенности и отраслевые
характеристики сервисных организаций. Подобный подход позволяет комплексно и полно
рассмотреть и взаимоувязать концептуальные положения курса, что обеспечивает
эффективное познание студентами дисциплины.
В изложении материала значительное внимание уделено характеристике социальноэкономических категорий и понятийного аппарата сервисной деятельности. Рассмотрение
теоретических аспектов сопровождается примерами и практическими рекомендациями.
Приводятся вопросы и задания, позволяющие студентам применить полученные знания на
практике.
Учебное пособие состоит из введения, восьми разделов, заключения, справочнобиблиографического аппарата. Каждый раздел пособия сопровождается вопросами и
заданиями для самостоятельной работы и самоконтроля студентов, а также списком
основных и дополнительных источников литературы.
6
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1 ОСНОВЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ СФЕРЫ УСЛУГ В НАЦИОНАЛЬНОЙ
ЭКОНОМИКЕ
Рассмотрены теоретические подходы к содержанию, признакам, классификации
услуг в современной экономической системе. Дана классификация услуг на основе
обобщающей групповой характеристики, свойственной всем услугам. Представлена
экономическая характеристика современной сферы услуг в Российской Федерации и
зарубежных странах
1.1 Услуги как вид экономической деятельности: содержание, состав и структура
В настоящее время ряд теоретических аспектов, раскрывающих понятие «услуга»,
находятся на стадии активного обсуждения. Ясность в сущность названного понятия ученые
вносят исходя из различных посылок.
Раскрывая содержание понятия услуги, К. Маркс писал: «Это выражение означает
вообще не что иное, как ту особую потребительную стоимость, которую доставляет этот
труд, подобно всякому другому товару, но особая потребительная стоимость этого труда
получила здесь специфическое название «услуги» потому, что труд оказывает услуги не в
качестве вещи, а в качестве деятельности1…». Следовательно, можно сказать, что в
классической теории были заложены основы дальнейшего развития понятия «услуга».
Подчеркивается отличие услуги от товара (вещи) и специфическое экономическое
отношение – особая экономическая форма общественного эквивалентного обмена труда
(деятельность).
Представители классической экономической школы (А.Смит, А.Маршалл) определяют
услугу как нематериальное благо, указывая на то, что она не является частью накопленного
богатства и неосязаема как благо. При этом отмечается, что необходимо учитывать выгоды,
которые человек получает от возможности пользоваться государственными услугами и
благами, влияющими на обеспеченность его потребностей и жизнь общества в целом.
Представители теории общественных благ (С.Брю, К.Макконел, П.Самуэльсон) не
занимались раскрытием природы услуг, однако считали, что все члены общества независимо
от предельной полезности благ и услуг для отдельных индивидуальностей, должны их
потреблять на одинаковом уровне, причем полезность этих благ и услуг должна
определяться их поставщиком – государством. Д. Стиглиц обосновывал ведущую роль
государства в определении необходимого количества услуг, производство которых является
льготным с позиции налогообложения и получения государственных субсидий 2. Таким
образом, основные экономические школы выделяли услуги как вид экономического блага, но
не уделяли достаточного внимания раскрытию содержания этого понятия.
Достаточно известным является определение услуги, предложенное Ф.Котлером в
рамках развития маркетинга как науки. «Услуга – это любое мероприятие или выгода,
которые одна сторона может предложить другой и которые в основном неосязаемы и не
приводят к завладению чем-либо3». В приводимом определении автор акцентирует внимание
на свойствах услуги, однако еще недостаточно полно и точно отражена экономическая
сущность услуги.
В.Левизов4 предлагает следующее определение услуги: «услуга представляет собой
процесс взаимодействия исполнителя услуги с потребителем и его внешней средой, при этом
1
К. Маркс, Ф. Энгельс. Соч., т.26, ч.1,- С. 413.
Стиглиц Дж.Ю. Экономика государственного сектора. – М.: Изд-во МГУ ИНФРА М, 1997. – С.83.
3
Котлер Ф., Армстронг Г., Сондерс Д., Вонг В. Основы маркетинга. – М.-СПб.: Изд. дом «Вильямс», 1999. –
С.638.
4
Левизов В.А. Стратегическое управление в сфере услуг. – СПб.: Изд-во СПбГУЭФ. - 2002. – С.6 -7.
2
7
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
все участники процесса являются сложными целенаправленными системами». По мнению
автора названное определение учитывает, как основные характеристики услуги, так и
сложный характер взаимодействия при ее производстве. Содержательно, такой подход
достаточно ценен, однако, приведенное определение не отражает, по нашему мнению, сути
деятельности.
Другие авторы подходят к определению с акцентом на экономическое различие услуги
и товара: «сфера услуг – это система видов деятельности, которая, независимо от форм
собственности и ведомственной подчиненности, оказывает сервисные услуги,
потребительная стоимость которых сводится к процессу предоставления услуг. Под услугой
в этом случае подразумевают содействие удовлетворению индивидуальных или
коллективных потребностей без передачи права собственности на какое-либо имущество1».
Третьи авторы в понятие услуги вносят субъектно-объектную характеристику. «Услуга
– это изменение состояния лица или товара, принадлежащего какой-либо экономической
единице в результате деятельности другой экономической единицы с предварительного
согласия первой2». Данное определение позволяет рассматривать услугу как конкретный
результат экономически полезной деятельности. Жестянников Л.В. уточняет приведенное
выше определение исходя из требований методологического единства исследования: «услуга
– это изменение состояния объекта, принадлежащего какому-нибудь субъекту в результате
деятельности другого субъекта с предварительного согласия первого3».
Рассмотрение услуг в контексте понятий потребности и блага приводят к следующей
трактовке: «услуга может быть определена как деятельность, направленная на
удовлетворение потребности путем предоставления (производства) соответствующих этой
потребности благ материального и нематериального характера4».
В существующих научных публикациях авторы рассматривают услуги как
деятельность. Экономическая деятельность имеет место тогда, когда ресурсы объединяются
в производственный процесс, имеющий целью производство продукции или оказание услуг.
Экономическая деятельность характеризуется затратами на производство, процессом
производства и выпуском продукции или оказанием услуг.
При выявлении сущности услуги необходимо принимать во внимание, что имеет место
специфическая форма деятельности по заказу. В процессе предоставления услуги возникают
определенные заказные отношения обмена между потребителем и производителем. При этом
факт обмена зафиксирован (договор), а следовательно может быть учтен в официальной
статистике. Особенностью заказной формы оказания услуг является прямое воздействие
потребителя на производственный процесс, при котором возникает реальная ответственность
производителя услуги перед потребителем.
Таким образом, услуга – это вид экономической деятельности, в процессе
выполнения которой удовлетворяются потребности путем предоставления
соответствующих этой потребности благ. Представляется, что данное понимание
категории «услуга» позволяет рассматривать ее в триединстве понятий – «деятельность»,
«потребность» и «благо».
Можно констатировать факт отсутствия разделяемого большинством ученых
определения понятия услуга. При этом характеристики услуг в основном совпадают:
неосязаемость, неотделимость, непостоянство, несохраняемость5. Названные характеристики
1
Котилко В.В., Санин И.И. Стратегия развития сферы услуг. – М.: Сатурн-С, 2003. – С.6-7.
Маркова В.Д. Маркетинг услуг. – М.: Финансы и статистика., 1996. – С.8.
3
Жестянников Л.В. Современная концепция маркетинга услуг в сфере физической культуры и спорта:
Препринт. – СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2000. – С.7.
4
Иванов Н.Н. Сфера услуг как объект исследования и управления: Препринт. – СПб.: Изд-во СПбГУЭФ. - 2000.
– С.4.
5
Левизов В.А. Стратегическое управление в сфере услуг. – СПб.: Изд-во СПбГУЭФ. - 2002. – С.5; Алешин В.В.
Маркетинг и менеджмент в сфере физической культуры и спорта. – М.: Экономический факультет МГУ, ТЕИС,
2000. – С.5; Маркова В.Д. Маркетинг услуг. – М.: Финансы и статистика. – 1996. – С.11-21; Хаксевер К., Рендер
2
8
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
создают сложности в обеспечении стабильного качества деятельности в сфере
предоставления услуг, определяют специфику процедур управления в названной сфере.
Неосязаемость услуги, ее невещественный характер является основным ее отличием от
материальных объектов, качество и количество которых можно оценить достаточно
простыми способами. Отсюда сложности в процедурах стандартизации, оценки качества и
количества деятельности.
При этом качество и количество услуги можно оценить только после ее потребления.
Услуги нельзя производить заранее на случай повышенного спроса, однако при низком
разовом качестве предоставления спрос на услуги заметно сокращается и может не
возобновиться. В силу отсутствия материальных характеристик у услуги, отношения по ее
предоставлению регулируются актом оказания услуг, который не предусматривает
отчуждение права собственности. Названный акт предполагает не отношения собственности,
так как она не может быть отчуждена, а отношения взаимной ответственности и взаимных
обязательств.
Следующая характеристика услуги – ее неотделимость или непосредственное участие
клиента в процессе оказания услуг и их потребления. Исходя из этого, эффективность
работы сферы услуг зависит от удовлетворенности потребителя или его субъективной
индивидуализированной оценки услуги. В этой связи значимы личность производителя (его
профессионализм, социально-психологическая подготовка), использование новой техники и
технологий, сопровождающие процесс оказания услуги действия (комплексность услуги,
взаимодействие с другими потребителями в процессе предоставления услуги и др.).
Полезность услуги для потребителя обуславливается вышеназванными обстоятельствами, а
также факторами внешней среды: экономическими, политическими, социальными,
культурными, поведенческими и т.п.
Различия в исполнении услуг, предопределяемые преобладанием субъектных
отношений производителей и потребителей, приводят к их непостоянству. Назовем причины
этого: услуги оказываются и принимаются одновременно, что ограничивает возможность
контроля их качества и однородности; качество обслуживания зависит от производителя и
предъявляемого спроса.
В случае повышенного спроса большинство сервисных предприятий снижают качество
обслуживания. Мнение клиента со временем может сильно меняться и предоставляемая
услуга сходного качества может уже не удовлетворять его.
Услуга не может быть сохранена для последующей реализации, перепродана или
возвращена; на процесс ее оказания воздействуют субъективные неконтролируемые факторы
(физическое и эмоциональное состояние производителя или потребителя, погодные
условия). Предприятия сферы услуг вынуждены брать с потребителей плату за точное
предоставление услуги (бронирование билетов, запись на услуги к определенному
специалисту).
Названные характеристики требуют учета и детального анализа при нахождении
конкретных показателей, характеризующих услугу с целью их измерения и улучшения.
Согласно Межгосударственному стандарту ГОСТ 30335-95/ГОСТ Р 50646-94 «Услуги
населению. Термины и определения», предоставление услуги определено как
деятельность исполнителя услуги, необходимая для обеспечения выполнения услуги.
При этом под исполнителем услуги понимается предприятие, организация или
предприниматель, оказывающие услугу потребителю, а под потребителем - гражданин,
получающий, заказывающий либо имеющий намерение получить или заказать услуги для
личных нужд.
Б., Рассел Р., Мердик Р. Управление и организация в сфере услуг: теория и практика, 2-е изд. – СПб.: Питер,
2002. – С. 39.
9
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
В качестве основания предоставления услуги в общем виде, согласно стандарту,
выступает заказ на услугу - договор между потребителем и исполнителем услуги,
определяющий юридические, экономические и технические отношения сторон.
Предоставление услуги, в соответствии с ГОСТом, можно подразделить на следующие
этапы: обеспечение необходимыми ресурсами, технологический процесс исполнения
(основная часть процесса предоставления услуги, связанная с изменением состояния объекта
услуги), контроль, испытание, приемка, оценка, процесс обслуживания.
С некоторыми исключениями общая теория услуг применима к предоставлению услуг
в социальной сфере, к которой принято относить физкультурно-спортивные услуги. К числу
исключений относится то, что заказ на такую услугу обычно не приводит к заключению
договора (при предоставлении платных услуг договор всегда заключается), как правило,
исключается стадия приемки.
Важным отличием социальных услуг от иных видов услуг является то, что они (а также
их перечень, формы предоставления, стандарты и нормативы) устанавливаются и вводятся
нормативным правовым актом. Кроме того, в процессе предоставления услуги особую роль
играют органы государственной власти и органы местного самоуправления, наделенные
властными полномочиями по организации предоставления данных услуг в какой-либо сфере
(или обеспечению гарантий предоставления этих услуг) и контроле соблюдения стандартов
(в том числе качества) предоставляемых услуг. Исполнителем социальной услуги может
являться либо орган исполнительной власти непосредственно, подведомственные ему
учреждения, либо иные, в том числе негосударственные, организации (к примеру,
заключившие контракт на предоставление услуг).
Формирование системы управления услугами в условиях их разнообразия
обусловливает необходимость классификации. Важно отметить практическую ценность
классификации с точки зрения анализа при формировании системы управления процессами
предоставления услуг. Классификации услуг посвящены исследования ряда специалистов.
Чаще всего услуги подразделяют на материальные и нематериальные, что важно, так как
именно эта характеристика оказывает существенное влияние на ценообразование.
Достаточно распространена классификация услуг в зависимости от потребностей
потребителя (первичные, социальные). В этом смысле она может быть положена в основу
определения роли и участия различных субъектов в удовлетворении этих потребностей.
Услуги, как экономические блага, могут быть подразделены на чистые общественные,
чистые частные и смешанные. Первый тип услуг относится преимущественно к
государственному сектору. Чистые общественные услуги носят сугубо общественный
характер и по объективным обстоятельствам они не могут предоставляться на платной
основе. Производство таких услуг осуществляется через компенсацию расходов из
бюджетной системы (федеральный, субфедеральные и местные бюджеты), а, следовательно,
для потребителей они являются бесплатными или предоставляемыми на льготных условиях.
Таким образом, у потребителя формируется представление о них как о
неэкономических благах, что приводит к нерациональному использованию общественных
бюджетных ресурсов. В рамках системы физической культуры и спорта чистые
общественные услуги предоставляются через реализацию целевых программ развития
физической культуры и спорта, физическое воспитание в образовательных учреждениях,
лечебную физическую культуру и рекреационные услуги в системе здравоохранения.
Чистые общественные услуги характеризуются такими свойствами, как совместный
характер потребления, неделимость, неизбирательность, неисключаемость из потребления,
неоплачиваемость, неконкурентность1. Названные свойства и определяют общественный,
бесплатный для потребителя и нерыночный характер услуг первого типа.
1
Алешин В.В. Совершенствование экономического механизма в сфере физической культуры и спорта в
условиях перехода к рынку. – М.: экономический факультет МГУ, ТЕИС. – 1999. – С.12-13.
10
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Чистые частные услуги напротив индивидуальны для потребителя, конкурентны, а,
следовательно, являются платными для потребителя и могут предоставляться в условиях
рынка. В системе физической культуры и спорта это услуги тренеров, деятельность
профессиональных спортсменов, спортивные мероприятия, коммерческие спортивные
объекты для занятия физической культурой и спортом.
Смешанные услуги обладают свойствами и частных, и общественных, при этом
некоторые обладают более свойствами общественных благ и их относят к социально
значимым услугам (например, социальная защита, социальная интеграция, культурное
просвещение). Части смешанных услуг свойственны характеристики частных платных услуг,
таких, как развлекательные, спортивно-зрелищные, бытовые. В системе физической
культуры и спорта к смешанным услугам можно отнести, например, услуги спортивных
школ, секций и клубов, проведение спортивно-зрелищных мероприятий, деятельность
общественных физкультурно-спортивных объединений.
По мнению Т.Софиной, в основе разработки такой классификации должно быть учтено
принципиальное различие благ-услуг от иных благ, а также пакета потребительских
характеристик, содержащихся в благе-услуге изначально1. Экономист выделяет услуги
первого уровня, где экономические отношения по поводу услуг характризуются
доминирующим вкладом человеческого фактора и высокой степенью персонализации
эффекта труда. К названным услугам отнесены:
- наука и образование;
- информационное обслуживание;
- культура и искусство;
- здравоохранение и спорт;
- досуговая деятельность;
- рекреация;
- деловые и другие услуги.
К услугам второго уровня Т. Софина относит те, которые опираются на менее активное
взаимодействие производителя и потребителя, а именно:
бытовые и строительные услуги;
телекоммуникационные услуги;
транспорт;
услуги финансово-кредитной сферы;
услуги жилищного и коммунального хозяйства;
услуги общественного питания, торговли и другие.
При этом стоит отметить, что приведенная классификация не может исчерпывать все
многообразие экономической деятельности по предоставлению услуг, хотя она позволяет
разграничить услуги по признакам, адекватным современным тенденциям развития
сервисной экономики.
В целях государственного регулирования необходима классификация, полно
отражающая результаты деятельности сферы услуг. Наиболее известна в международной
практике классификация услуг, утвержденная Генеральным соглашением по Торговле и
Услугам. В классификаторе перечень услуг включает более 150 позиций, услуги
сгруппированы в следующие двенадцать разделов:
деловые услуги;
услуги в области связи;
строительные и связанные с ними инженерные услуги;
дистрибьюторские услуги;
услуги в области образования;
услуги, связанные с защитой окружающей среды;
финансовые услуги;
1
Софина Т.Н. Сфера услуг: трансформации в рыночной экономике. – СПб., 1999. - С.229.
11
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
услуги в области охраны здравоохранения и социального обеспечения;
туризм и услуги, связанные с путешествиями;
услуги по организации досуга, культурных и спортивных мероприятий;
транспортные услуги;
прочие услуги.
Среди основных международных классификаций можно назвать классификацию
Мирового банка, в которой услуги подразделяются на две группы:
факторные услуги, связанные с международным движением капитала и рабочей силы;
нефакторыне услуги, к которым отнесены все остальные виды услуг.
В мировой торговле коммерческими услугами статистка ВТО использует
классификацию, выделяющую лишь транспортные услуги, услуги по иностранному туризму
и прочие виды услуг (страховые, банковские, телекоммуникационные, информационные,
компьютерные, консультационные и др.).
Общероссийский классификатор услуг населению, введенный в действие в 1994 году с
последующими дополнениями, делит все множество классификационного множества
объектов на группы, подгруппы, которые подразделяются на виды деятельности по целевому
функциональному назначению. Классификатор включает следующие группы:
01 – бытовые услуги;
02 – услуги пассажирского транспорта;
03 – услуги связи;
04 – жилищно-коммунальные услуги;
05 – услуги учреждений культуры;
06 – туристские и экскурсионные услуги;
07 – услуги физической культуры и спорта;
08 – медицинские услуги, санаторно-оздоровительные услуги, ветеринарные услуги;
09 – услуги правового характера;
10 – услуги банков;
11 – услуги в системе образования;
12 – услуги торговли и общественного питания, услуги рынков;
80 – прочие услуги населению.
Общероссийский классификатор разработан на основе смешанного подхода к
классификации отраслей услуг. Он не разграничивает функционального и экономического
подхода к определению сущности услуги.
Таким образом, в современной отечественной и зарубежной литературе имеются
разные мнения по рассматриваемой проблеме. Критическое изучение взглядов и подходов
позволяет сказать, что классификационные признаки могут быть совершенно различными.
Тем не менее, представляется, что при научной классификации услуг следует их
типологизировать на основе обобщающей групповой характеристики, свойственной всем
услугам.
Анализ изложенных выше классификационных признаков выявил целесообразность
выделения функциональной направленности услуг в основу их типологизации. Здесь мы
имеем в виду те реализуемые социально-экономические функции услуг, которые четко
выделяются экономической теорией. Названный признак позволяет различать:
услуги, ориентированные на производство;
услуги, ориентированные на общество;
услуги домашним хозяйствам;
услуги личного характера.
Дальнейшая классификация услуг по выделенным типам позволяет выделить
отличительные черты услуг, определить специфику методов управления организациями
сферы, воздействовать на потребительский спрос, актуализировать виды услуг с учетом
социально-экономических условий в Российской Федерации.
12
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таким образом, вышеизложенный материал позволяет нам утверждать, что услуги
характеризуют сложное экономическое явление, связанное с процессом удовлетворения
потребностей. В существующих научных публикациях услуги, прежде всего,
рассматриваются как деятельность. При этом сущностью услуг является специфическая
форма деятельности по заказу, в результате которой полезность самой деятельности
обменивается на доход.
1.2 Сфера услуг в рыночной экономике
Известно, что значение сферы услуг в современном мире возрастает, так как
повышается доля затрат на услуги в сумме потребительских расходов населения. В России в
ходе реформирования пересматривается концептуальная основа деятельности государства,
идет поиск рациональной модели государственного вмешательства в сферу услуг.
Одной из мировых экономических тенденций настоящего времени является рост
объемов предоставляемых услуг. Согласно экспертным оценкам, доля услуг в ВНП развитых
стран составляет порядка 70%, а количество работающих в сфере услуг достигает 75-80% от
общего числа занятых1. Важность сферы услуг в развивающихся экономиках обусловлено
высокой доходностью этой сферы бизнеса, относительно невысокой материалоемкостью и
небольшим лагом между предоставлением и оплатой услуги. Международная торговля
услугами составляет около 20% от общего объема мировой торговли2. При этом
приведенные показатели имеют постоянную тенденцию к росту.
В.Фьюкс3 выдвинул три возможных объяснения расширения доли сервисного сектора.
1. Эластичность спроса на услуги по доходу больше единицы, поэтому при увеличении
реального душевого дохода потребление услуг и, как следствие, занятость в сфере услуг
увеличиваются более высокими темпами, чем растут доходы.
2. С ростом дохода становится более выгодным покупать на стороне те услуги, которые
прежде производились внутри фирмы или домохозяйства.
3. Для сферы услуг характерен более медленный рост производительности труда, чем
для промышленности и сельского хозяйства.
Превращение сферы услуг в преобладающий сектор экономики по производству ВВП и
численности занятых получило название сервисной концепции. На смену индустриальному
обществу экстенсивного типа приходит постиндустриальное информационно-сервисное
общество интенсивного типа развития. Это связано, в первую очередь, с научно-техническим
прогрессом, ведущим к усложнению производственных процессов и появлению новых видов
деятельности.
Существенное возрастание роли сферы услуг в социально-экономическом развитии
было обусловлено ее вступлением с конца 70-х годов 20 века на новый технологический
уклад, основу которого составляли информационные технологии. Названный процесс
сопровождался качественными сдвигами в системах организации, управления и структуре
производства. Существенно изменились институциональное устройство: политика
приватизации и дерегулирования ряда рынков содействовали деловой активности, усилению
конкуренции4. Результатом явились всесторонняя модернизация сферы услуг, радикальное
изменение ее традиционных характеристик.
1
Berry L.L., Conant J.S., Parasuraman A.S. A framework for conducting a service marketing audit. - //Journal of the
Academy of Marketing Science, 1991. – № 19. – P.68.
2
Паньков В.С. Мировая экономика в начале 21 века: от спада к оживлению и ускорению роста. - //Экономика
21 века, 2004. - №1. – С.124.
3
Fuchs V. The Service Economy. - New York: Columbia University Press, 1968. – S.17.
4
Майбуров И. Эффективность инвестирования и человеческий капитал в США и России. - //Мировая
экономика и международные отношения, 2004. - № 4. - С.3.
13
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Многие производители услуг опираются на технологически сложный и инновационный
производственный аппарат и предлагают широкое разнообразие высококачественного
продукта. В сфере услуг концентрируется рабочая сила высокого уровня образования и
квалификации. Понятие «услуги» в массовом восприятии все более отождествляется с
комплексом высокотехнологичных и интеллектуальных деловых и финансовых услуг, а
также с отраслями науки, образования и здравоохранения. Волна обновления захватила и
традиционные отрасли – торговлю, транспорт, бытовые услуги, рекреационные отрасли и
т.д.
Значительно возросло воздействие сферы услуг на экономику в целом, в частности на
эффективность использования ресурсов и более полное удовлетворение общественных
потребностей. Точная оценка вклада сферы услуг затруднительна, поскольку он часто
реализуется косвенно – через разветвленную сферу конечного потребления и
многоступенчатую систему межотраслевых связей. Однако рост влияния названной сферы
прослеживается в расширении позиций и качественном совершенствовании услуг, функции
которых состоят в развитии человеческих ресурсов и создании и освоении научного знания.
В последние несколько десятилетий сектор услуг интенсивно интегрируется в
инновационную деятельность. Научные исследования и разработки становятся обязательным
компонентом бизнес-процессов растущего числа компаний, по уровню наукоемкости сфера
услуг приближается к промышленности. В расходах на научные исследования и разработки
частного сектора ее доля за два десятилетия выросла в восемь раз, а ряд отраслей услуг –
информационно-компьютерные, научно-исследовательского профиля, менеджмент, а также
телекоммуникации и торговля, превосходят средний показатель наукоемкости (отношение
расходов на исследования и разработки к стоимости продаж) в обрабатывающей
промышленности и частном секторе хозяйства1.
Научный потенциал сферы услуг расширяется за счет государственного
финансирования. Имеет место участие государства в финансировании проектов в
партнерстве с бизнесом и некоммерческим сектором. Основная часть государственных
средств направляется в научно-исследовательские центры и лаборатории, фирмы
информационных услуг, прежде всего в сферу теле- и радиовещания, а также в инженерностроительный комплекс. Для ряда отраслей, особенно для здравоохранения, крайне важны
расходы государства на фундаментальные исследования в области естественных,
общественных и гуманитарных наук, стимулирующие инновации, повышение качества
нематериальных ресурсов, производства, системы общественных отношений.
Имеет место тенденция интеграции сферы услуг в инвестиционный процесс. Имеет
место
накопление
нематериальных
активов
(человеческих,
организационных,
управленческих и др.), которые, существенно дополняя инвестиции в материальный капитал,
выступают в качестве стратегического ресурса социально-экономического развития и
конкурентоспособности2.
В последние годы к человеческим ресурсам предъявляются особенно высокие
требования по критериям образованности, профессионализма, способности адаптироваться к
быстрым изменениям, проявлять инициативное, творческое отношение к труду, работать в
коллективе и т.д. В США сфера образования в целом отвечает на вызовы времени: с 1980 по
2004 год численность выпускников средних школ среди населения в возрасте 25 лет и
старше увеличилась с 66,5 до 85,2%, выпускников колледжей и других высших учебных
заведений с 21,3 до 27,7%3.
Потенциал воздействия сферы услуг на общехозяйственные процессы значительно
возрос с расширением спектра деловых и профессиональных услуг. С услугами в области
1
Демидова Л.С. Сфера услуг: изменение динамики производительности. - //Мировая экономика и
международные отношения, 2006. - №12. - С.42.
2
Эльянов А. Государство и развитие. - //Мировая экономика и международные отношения, 2003. - №1. - С. 7
3
Демидова Л.С. Сфера услуг: изменение динамики производительности. - //Мировая экономика и
международные отношения, 2006. - №12. - С.49.
14
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
менеджмента, маркетинга, разработки стратегии корпораций, инвестиционных программ и
проектов, путей повышения эффективности, с консалтингом по разным аспектам
деятельности современные организации получают передовой опыт, адаптируются к
изменяющимся условиям, становятся эффективнее1. Названные процессы отражаются в
деловой репутации, уровне ее капитализации, а также в растущем разрыве между балансовой
и рыночной стоимостью активов компаний2. Развивается практика аутсорсинга деловых и
профессиональных услуг, обусловленная выгодами специализации, более продуктивным
использованием ресурсов высокого качества – технологических, организационноуправленческих, человеческих.
По целому ряду причин в последние десятилетия усилилось влияние отраслей услуг на
параметры циклического движения экономики. Здесь важно отметить, что интенсивная
«технизация» многих отраслей не меняет их высокотрудоемкого характера, а наблюдаемое в
ряде услуг некоторое повышение капиталоемкости не приводит к сколько-нибудь
существенному сокращению разрыва по этому показателю между рассматриваемой сферой и
материальным производством3.
Значительно усиливается воздействие торговли и транспорта. Благодаря
информатизации, логистике, сбору и передаче информации в режиме реального времени
создаются условия для ускорения процесса реализации товарной массы, оптимизации
объемов товарных запасов в каждом секторе и в хозяйстве в целом, а производители могут
своевременно реагировать на диспропорции спроса и предложения. Повышению
эффективности в наибольшей степени содействуют услуги рекламы и маркетинга,
непосредственно
занятые
изучением
и
формированием
рынков,
а
также
высокотехнологичная финансовая система, обеспечивающая маневренность бизнеса,
быстрый перелив капитала из кризисных сфер в перспективные.
Итогом трансформации сферы услуг и принципиально новым явлением в ее развитии
стало повышение эффективности использования ресурсов. Как официальная статистика, так
и расчеты экспертов фиксируют повышение темпов роста производительности, четко
выраженное с середины 90-х годов. Особое значение имеет ускорение динамики
производительности труда, учитывая крупный потенциал экономии затрат на рабочую силу в
высокотрудоемких в своем большинстве отраслях услуг. В целом за 1987-2003 годы средний
индекс часовой производительности труда составил в оптовой торговле 3,6%, розничной –
3,0%, разработке программного обеспечения – 17,7%, секторе беспроводных
телекоммуникаций – 7,4%, железнодорожных грузоперевозках – 5,7%, медицинских и
диагностических лабораториях – 4,4% и т.д.4
Ускорение динамики производительности труда не меняет основной закономерности
рынка труда: за 1994-2004 годы число рабочих мест в секторе услуг увеличилось на 18,1
млн., в материальном производстве сократилось на 1,5 млн. В ближайшей перспективе до
2014 года также прогнозируется рост числа работающих во всех секторах услуг, наибольший
в деловых и профессиональных, здравоохранении, рекреационной сфере и розничной
торговле; в этом секторе, как и прежде, найдет применение вся рабочая сила, поступающая
на рынок труда5. Таким образом, в постиндустриальном обществе за сферой услуг
сохраняется ключевая роль в росте занятости и решении связанных с ней проблем.
1
Валлерстайн И. Анализ мировых систем и ситуация в современном мире. - /Пер. с англ. П.М. Кудюкина; Под
ред. Б.Ю. Кагарлицкого. СПб.: Университетская книга, 2001. - С.37
2
Лукьянова А.Л. Переход к постиндустриальному обществу? Исследование занятости в сервисном секторе
экономики России. — М.: EERC, 2003. – С.16.
3
Иванов Н. Человеческий капитал и глобализация. - //Мировая экономика и международные отношения, 2004. №9. - С.21.
4
Демидова Л.С. Сфера услуг: изменение динамики производительности. - //Мировая экономика и
международные отношения, 2006. - №12. - С.47.
5
Эльянов А. Государство и развитие. - //Мировая экономика и международные отношения, 2003. - №1. - С. 9.
15
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Анализ тенденций развития сферы услуг в зарубежных странах позволяет выделить ряд
направлений, важных для сферы услуг России. Прежде всего, сфера услуг содействует
повышению занятости населения. Высокая трудоемкость большинства услуг и сравнительно
небольшие размеры первоначального капитала благоприятно влияют на содействие малому и
среднему предпринимательству, способствует повышению занятости и созданию среднего
класса.
Важное значение для развития сферы услуг
имеют сектора, связанные с
предоставлением услуг непосредственно населению (здравоохранение и спорт, социальное
обеспечение, рекреация). Потребность в таких услугах связана с процессами старения
населения, ростом заболеваемости и интенсивности труда. Таким образом, сфера услуг,
объединяя различные сектора экономики с относительно быстрым оборотом материальных и
финансовых ресурсов, выступает в современных условиях перспективной сферой
деятельности человека и одновременно средством социально-экономического развития
территорий и страны в целом.
По поводу состава сферы услуг в экономической литературе отсутствует единая
позиция. Однако можно отметить, что правомерность отнесения к названной сфере таких
различных услуг, как бытовые населению или консалтинговые услуги, оправдана теми
общими функциями, присущими этим услугам. Так продукция сферы услуг имеет единое
назначение – увеличение фонда потребления. Для предоставления услуг необходимы
специфические кадры, основное требование к которым высокий уровень профессионализма
и образование. Продукт труда в сфере услуг выступает в виде услуги (полезного эффекта для
потребителя). Таким образом, к сфере услуг можно относить комплекс отдельных видов
деятельности, имеющих ряд общих существенных признаков. При этом составляющие сферы
услуг имеют значительные особенности.
В услугах социально-культурного профиля по темпам роста лидируют социальные
услуги нуждающемуся населению. Научно-технический прогресс, повышение качества
жизни населения и расширение государственных программ поддержки стимулирует
развитием сфер здравоохранения и образования. Эти сферы образуют крупный сектор
современной сферы услуг. В группу быстрорастущих сфер входят различные виды
обслуживания сводного времени населения.
Другие сферы услуг растут более медленными темпами, к ним можно отнести
транспорт, торговлю, так как рост этих секторов в основном зависит от производства
материальной продукции, транспортировкой и реализацией которой они занимаются. Целый
ряд услуг – в основном бытовые услуги – развиваются сравнительно низкими темпами, что
предопределено воздействием конкуренции со стороны товаров-заменителей и изменений в
уровне и стили жизни населения.
Следует отметить еще одну важную тенденцию – увеличение доли услуг,
предоставляемых частным сектором. В государственном секторе объемы их производства
сокращались в соответствии с программами сокращения государственных расходов и
разгосударствлением экономик в целом.
Оперируя понятием «сфера услуг», следует отметить, что оно обладает
терминологической неустойчивостью. Традиционно эта сфера воспринималась как сфера
деятельности по оказанию услуг населению (бытовое обслуживание, здравоохранение и
спорт, социальное обеспечение, пассажирский транспорт, связь и т.д.) В дополнение к
названным к сфере относят жилищное и коммунальное хозяйство, культуру, образование,
финансовые услуги, государственное управление, услуги общественного порядка и т.д.
Традиционно сфера услуг понимается как совокупность видов деятельности,
результаты которой выражаются в предоставлении услуг. В сфере услуг труд не
материализуется в товаре (вещи), поэтому различают следующие сферы услуг:
материального производства (транспорт, связь, бытовое обслуживание);
социальной, культурной сферы (образование, спорт, наука, искусство);
16
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
в сфере удовлетворения первичных потребностей населения (торговля, жилищное и
коммунальное обслуживание, здравоохранение);
в сфере денежного обращения (финансовые, банковские услуги, кредитование,
страхование)1.
Природа сферы услуг, ее специфические особенности, сложная структура
обуславливают специфику рынка услуг, который необходимо рассматривать как одну из
составляющих рынка, подчиняющуюся общим законам рыночной экономики. Рынок услуг
имеет специфические черты, среди которых можно выделить:
высокую сегментацию;
преобладание малых и средних форм предпринимательства;
дифференциацию услуг, локализацию к местности;
высокую оборачиваемость капитала;
динамизм и гибкость развития самого рынка;
близость к требованиям свободной конкуренции;
наличие асимметрии информации по поводу предоставления услуги;
тенденции к комплексности и дополняемости.
Российский рынок услуг начал формироваться в первой половине 90-х годов, следуя
процессу рыночных реформ и приватизации. До этого времени деятельность в большинстве
секторов услуг жестко регулировалась государством, а в ряде из них государство являлось
основным поставщиком услуг.
В 2012 году объем платных услуг населению в РФ составил 5 926 млрд.руб 2. В
настоящее время доля услуг в ВВП России, по официальным данным, составляет в
последние годы около 60%; это ниже, чем в большинстве развитых стран, где она варьирует
в пределах 70-75%3. Существенную роль играет сфера услуг в решении вопросов занятости
населения: доля занятых в сфере услуг в общей занятости населения достигает 56%4.
Таблица 1.2.1 – Структура платных услуг населению5, в процентах к итогу
Виды услуг
2002
2007
2009
2010
2011 год
год
год
год
год
%
млн.
руб.
Все оказанные услуги
100
100
100
100 100 5540168
бытовые
11,7
9,7
9,9
9,9
9,6
533294
транспортные
24,2
20,9
20,3
19,0 19,3 1067765
связи
14,8
19,9
19,5
19,2 18,9 1044376
жилищные
4,3
5,4
5,5
5,8
5,9
327654
коммунальные
16,1
17,6
19,3
21,1 21,7 1209566
гостиниц и аналогичных средств
размещения
3,0
2,7
2,4
2,3
2,3
125529
культуры
2,0
1,7
1,7
1,7
1,6
89516
туристские
1,4
1,6
1,7
2,0
2,0
112821
физической культуры и спорта
0,4
0,6
0,6
0,6
0,6
33909
медицинские
4,9
4,7
4,9
5,1
5,2
286056
санаторно-оздоровительные
2,1
1,4
1,4
1,2
1,2
68521
ветеринарные
0,3
0,2
0,2
0,2
0,2
8903
правового характера
3,9
2,6
1,9
1,7
1,6
87803
системы образования
6,7
7,1
6,9
6,6
6,3
347350
1
Котилко В.В., Саралидзе А.М. Социальная политика и сфера услуг: Монография. – Владимир, 2004. – С.10.
По данным Госкомстата РФ.
3
Дудакова И.А., Гладкова Ю.В. Инновационное развитие сферы услуг России как основа построения
сервисной экономики // Вестник ДГТУ, 2010. Т.10. № 6 (49)
4
Поданным Госкомстата РФ.
5
По данным Госкомстата РФ.
2
17
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
социальные услуги, предоставляемые
гражданам пожилого возраста и
инвалидам
другие услуги
...
4,2
...
3,9
...
3,8
...
3,6
0,1
3,5
5391
191713
Можно выделить три группы видов услуг, исходя из тенденций изменения их роли в
структуре платных услуг населению РФ. Первая группа с относительно постоянной или
незначительно увеличивающейся долей в общем объеме услуг, к которым относятся такие
виды услуг, как физической культуры и спорта, медицинские, ветеринарные. Вторая группа
представлена секторами услуг, роль которых снижается. Это бытовые, транспортные услуги,
услуги размещения, системы образования и культуры, санаторно-оздоровительные.
Последняя, третья группа – это услуги связи, жилищные, коммунальные, туристские
демонстрирует тенденцию к увеличению доли в общем объеме услуг. Именно эти виды
услуг являются лидерами роста сферы в целом.
В то же время экономические реформы в Российской Федерации привели не только к
активизации развития традиционных сфер деятельности, но и созданию новых видов услуг
(аудиторские, консалтинговые, компьютерные, бухгалтерские, услуги по проведению
операций на рынке недвижимости, услуги в области рекламы, по подбору персонала, частной
охранной деятельности и другие). Это состояние требует продуманного подхода к стратегии
развития и регулирования сферы услуг с учетом соблюдения баланса интересов поставщиков
в тех или иных секторах услуг.
Важное
значение
имеет
дальнейшее
совершенствование
транспортных,
телекоммуникационных, финансовых услуг, которые являются основой инфраструктуры
всей экономики. Многие из секторов услуг (например, туристические, юридические,
консультационные), не требуя больших капиталовложений, являются фактором социальной
стабильности, обеспечивая создание рабочих мест в стране. Другие сектора, такие как
строительство, не только создают рабочие места, но и через систему межотраслевых связей
стимулируют развитие широкого круга секторов промышленности, таким образом, реализуя
мультипликационный эффект. Важное социальное значение имеют такие сектора услуг, как
здравоохранение, образование, социальное страхование, услуги по организации досуга. Ряд
секторов услуг связаны с наиболее передовыми в научно-техническом отношении
областями, например, компьютерные услуги, услуги космических запусков и т.д.
Важным фактором, влияющим на развитие российской сферы услуг, является
характеристика трудовых ресурсов. В этом отношении третичный сектор экономики
обладает высокими потенциальными возможностями: сравнительно низкая стоимость
рабочей силы, что особенно важно для трудоемких услуг; в целом высокий образовательный
уровень рабочей силы; способность оперативно приспосабливаться к требованиям
экономической среды, проявлять инициативу и творческий подход.
Экономическое развитие секторов услуг сопровождалось созданием соответствующей
законодательной базы. В настоящее время действуют законы и другие нормативные
правовые акты, необходимые для установления регулирующих мер, затрагивающих как
общий режим деятельности в сфере услуг (Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон «Об
иностранных инвестициях в РФ»), так и его специфические аспекты в отдельных секторах
(Федеральные законы «О банках и банковской деятельности», «Об организации страхового
дела в РФ», «Об основах туристской деятельности в РФ», нормативные акты в отношении
ряда профессиональных услуг и т.д.).
Однако динамика развития сферы услуг все еще неадекватно отражена в
существующей законодательной системе. «Запаздывание» законодательства, регулирующего
рыночные взаимодействия, в значительной степени является следствием того, что до 1991г.
большинство секторов услуг было полной монополией государства. В частности, одной из
причин, вызвавших российский банковский кризис в августе 1998г., был недостаток
эффективных пруденциальных мер в банковской деятельности, из-за чего внутренняя
18
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
финансовая система сильно зависела от ситуации на краткосрочном рынке иностранного
капитала. В настоящее время процесс совершенствования законодательной базы и
механизмов для выполнения законодательных норм идет в секторах связи, страхования,
транспорта, здравоохранения, образования, туризма, в банковской сфере, в области
аудиторских услуг и др.
Кроме того, формирование систем регулирования в некоторых секторах услуг зависит
от окончательного установления регулирующих норм в определяющих общий
экономический климат законодательных актах, таких как Земельный кодекс РФ,
Федеральный закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой
деятельности», Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле». В
целях создания благоприятного экономического и инвестиционного климата в России
реализуется комплекс мер по дебюрократизации экономики, который предусматривает
упрощение регистрации предприятий, сокращение перечня лицензируемых видов
деятельности и сокращение числа проверок предприятий.
Потребность в дальнейшем формировании режима регулирования сферы услуг,
который обеспечит оптимальное сочетание государственных контролирующих мер и
конкурентных условий для деятельности отечественных и иностранных поставщиков услуг,
становится для России все более явной в свете задачи присоединения к ВТО.
Рост сервисных услуг в экономике обусловлен такими факторами, как высокая
доходность названной сферы деятельности, быстрота получения платы за выполненные
услуги, низкая материалоемкость производства услуг, возрастающий спрос. В настоящее
время многие ученые констатируют появление нового сектора экономки – сервисной.
Понятие сервисной экономики является социально-ориентированным, с выделением
значимости конкретного клиента.
В условиях действующей экономической системы важны такие характеристики сферы
услуг, как предоставление комплексных уникальных видов услуг, повышенное требование к
качеству, высокий уровень профессиональной подготовки исполнителей, необходимость
изучения динамики запросов массовых и индивидуальных потребителей, формирование и
внедрение в сознание потребителей имиджа производителя.
Процесс управления объектами сферы услуг имеет принципиальные отличия,
связанные с характеристиками услуг и особенностями их потребления. В этой связи
возрастает значение непрямых элементов, позволяющих потребителю оценить
потенциальное качество обслуживания.
Прослеживается также отход от строго иерархической вертикальной модели
управления в пользу горизонтальных схем с их большими возможностями для творческих
подходов и решений, учета местной специфики. Организационно-управленческие
преобразования, повышают экономичность структур, снижая издержки, улучшая качество
обслуживания, стимулируя накопление капитала и расширение рынков.
Хозяйственная среда и механизмы сферы услуг претерпевают серьезные
преобразования. Конкуренция во многих услугах выдвигается в ряд основных регуляторов,
определяя рыночное поведение производителей. Борьбу за ресурсы и рынки ведут частные и
государственные организации; крупные, средние и мелкие фирмы; внутриотраслевая и
межотраслевая конкуренция развертывается на глобальных рынках и в виртуальном
пространстве. Высока конкуренция в сферах телекоммуникаций, финансовых услуг,
торговли, транспорта, а также в наукоемких деловых услугах, изначально создававшихся на
рыночных, либеральных основах. Усиливается ее действие в традиционном сервисе
автообслуживании, бытовом, рекреации и других; приживаются конкурентные подходы и
механизмы в социальных и других услугах в рамках неприбыльного и общественного
секторов.
На основе анализа особенностей функционирования сферы услуг можно сделать вывод,
что в настоящее время наблюдается переход от индустриальной парадигмы ведения бизнеса
к сервисной. Отличительной особенностью экономики в России становится перемещение
19
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
экономической активности из материального производства в сферу услуг, главным
экономическим ресурсом развития национального хозяйства выступают информация и
знания, становится очевидной исключительная роль технологии как источника
нововведений.
Основными мировыми тенденциями развития сферы услуг являются:
создание и развитие видов услуг с непосредственным участием наукоемких отраслей
промышленности с переоснащением соответствующих производств современной техникой;
прогресс сферы услуг непосредственно обусловлен динамикой уровня жизни
населения, а важным мультипликатором экономического развития является потребительский
рынок, обеспечивающий население необходимыми товарами и услугами;
развитие сервисной экономики в развитых странах мира объясняется изменением
потребительской психологии общества.
Особенностью рыночных отношений в ряде отраслей сферы услуг также является
большая возможность для экономических экспериментов, нововведений, вследствие чего
наблюдается определѐнный мультипликативный эффект их воздействия на другие отрасли
национального хозяйства. Названные тенденции характерны для экономики России.
Список литературы
1. Агабабьян Э.М. Экономический анализ сферы услуг. – М.: «Экономика», 1968. – 160с.
2. Валлерстайн И. Анализ мировых систем и ситуация в современном мире. - /Пер. с
англ. П.М. Кудюкина; Под ред. Б.Ю. Кагарлицкого. СПб.: Университетская книга,
2001.
3. Государственное регулирование экономики: мировой опыт и реформа в России
(теория и практика). – М.: Институт экономики РАН. - 1996. – 250с.
4. Иванов Н.Н. Сфера услуг как объект исследования и управления: Препринт. – СПб.:
Изд-во СПбГУЭФ. - 2000.
5. Котилко В.В., Санин И.И. Стратегия развития сферы услуг. – М.: Сатурн-С, 2003.
6. Левизов В.А. Стратегическое управление в сфере услуг. – СПб.: Изд-во СПбГУЭФ. 2002.
7. Маркова В.Д. Маркетинг услуг. – М.: Финансы и статистика. – 1996.
8. Софина Т.Н. Сфера услуг: трансформации в рыночной экономике. – СПб., 1999.
9. Стиглиц Дж.Ю. Экономика государственного сектора. – Материал интернетбиблиотеки факультета государственного управления http:/stud.spa.msu.ru/library,
2002.
10. Хаксевер К., Рендер Б., Рассел Р., Мердик Р. Управление и организация в сфере услуг:
теория и практика, 2-е изд. – СПб.: Питер, 2002.
Вопросы и задания для самостоятельной работы
1. Классификация и характеристики потребностей в услугах и сервисном обслуживании.
2. Сегментирование рынка услуг, обслуживание потребителей в контактной и
бесконтактной зонах.
3. История развития сервисной деятельности в России, роль услуг в рыночной
экономике.
4. Современный сервис, его виды и перспективы развития.
5. Производственный менеджмент и основные стадии сервиса обслуживания
потребителей.
6. Особенности рынка как рынка услуг: неосязаемость, теряемость во времени, разрыв
со временем между фактом оплаты продукта и фактом потребления, сезонные
20
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
колебания спроса, зависимость качества услуги от конкретных исполнителей,
территориальная разобщенность потребителя и производителя.
21
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2 НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ ПРАВООТНОШЕНИЙ
В СФЕРЕ СОЦИАЛЬНО-КУЛЬТУРНОГО СЕРВИСА
Конституция Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации,
применение норм федеральных законов и иных правовых актов, посвященных отдельным
видам деятельности по оказанию услуг, Закон РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите
прав потребителей», нормативные документы министерств и ведомств, нормативные
правовые акты, принимаемые субъектами Российской Федерации, международные
правовые акты в сфере социально-культурного сервиса.
2.1 Правовые акты, регулирующие отношения по оказанию услуг в целом
Социально-культурная деятельность, как и любой другой вид деятельности, не может
существовать вне правовых норм. В настоящее время эта сфера деятельности достаточно
качественно урегулирована нормативными актами различных уровней, хотя ряд проблем и
пробелов, несомненно, существует.
Возрастание роли услуг в российской экономике обусловило закрепление категории
«услуги» в Конституции РФ, ГК РФ, федеральных законах и иных правовых актах
гражданского законодательства РФ.
Высшей юридической силой обладает: Конституция Российской Федерации, которая
закрепляет основные, наиболее важные права и свободы человека и гражданина,
признаваемые данным государством. Собственно, понятий «туризм» и «сервис» в
Конституции нет, но закреплены многие права и свободы, непосредственно с ними
связанные. Так, статья 27 устанавливает право свободного перемещения по территории
государства, а также свободного пересечения границ; статья 41 гласит, что каждый имеет
право на охрану здоровья и медицинскую помощь, что поощряется деятельность,
направленная на укрепление здоровья человека, развитие физической культуры и спорта,
экологическое и санитарно-эпидемиологическое благополучие. Статья 44 гарантирует право
каждого на участие в культурной жизни и доступ к культурным ценностям, а также
устанавливает обязанность по сохранению исторического и культурного наследия. Туризм
зачастую связан с использованием природных ресурсов, поэтому нормы статей 42 - каждый
имеет право на благоприятную окружающую среду, 48 - каждому гарантировано право на
получение квалифицированной юридической помощи, 58 - каждый обязан сохранять
природу и окружающую среду. Туристская и сервисная деятельность - прежде всего
деятельность экономическая, поэтому необходимо сказать и о статьях: 8 - гарантирующей
единство экономического пространства, свободу перемещения товаров, услуг и свободу
экономической деятельности; 57 - устанавливающей обязанность платить законно
установленные налоги и сборы, 74 - не допускающей установление препятствий для
свободного перемещения товаров и услуг.
Следующий источник - это Гражданский кодекс Российской Федерации. В ГК РФ
регулированию отношений по оказанию услуг отводится значительное место. В нем
закреплены основные принципы гражданского права, понятие, признаки, организационноправовые формы юридических лиц, общие положения о договорах.
Принципиальное значение имеет признание услуги самостоятельным объектом
гражданских прав (ст. 128 ГК РФ).
Получил закрепление в гл. 39 ГК РФ и новый тип договора - договор о возмездном
оказании услуг. Кроме того, в ГК РФ отношения по оказанию услуг урегулированы также и в
рамках иных договорных типов.
Буквальное толкование п. 2 ст. 779 ГК РФ позволяет отнести к отношениям по
оказанию услуг подряд, выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и
технологических работ, перевозку, транспортную экспедицию, банковский вклад,
банковский счет, расчеты, хранение, поручение, комиссию, доверительное управление
22
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
имуществом, которые получили регламентацию в отдельных главах ГК РФ. К ним правила
гл. 39 ГК РФ не применяются. Можно согласиться с М.И. Брагинским, который в качестве
одного из недостатков данного перечня называет то, что «он... включает такие договоры,
которые не обладают признаками договора возмездного оказания услуг»1.
Анализ положений гл. 39 ГК РФ показывает явную недостаточность правовых норм
для эффективного регулирования отношений по возмездному оказанию услуг.
Представляется, что именно это обстоятельство обусловило необходимость применения
норм федеральных законов и иных правовых актов, посвященных отдельным видам
деятельности по оказанию услуг, к которым согласно п. 2 ст. 779 ГК РФ относятся: услуги
связи, медицинские, ветеринарные, аудиторские, консультационные, информационные
услуги, услуги по обучению, туристическому обслуживанию.
Федеральный закон «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации»
от 24.11.1996 в редакции от 05.02.2007 г. (далее - Закон об основах туристской
деятельности)2 - базовый закон для сферы туризма. Федеральный закон определяет
принципы государственной политики, направленной на установление правовых основ
единого туристского рынка в Российской Федерации, и регулирует отношения, возникающие
при реализации права на отдых, свободу передвижения и иных прав при совершении
путешествий, а также определяет порядок рационального использования туристских
ресурсов Российской Федерации. В нем закреплены основные понятия, такие как «турист»,
туристские ресурсы», «туристская деятельность», определены основные и закреплены
приоритетные виды туризма. Также в законе указаны основные права и обязанности
туристов, особенности формирования и реализации туристского продукта, способы и
условия обеспечения безопасности туризма. Изменения, внесенные федеральным законом от
05.02.2007 года, практически целиком посвящены финансовым гарантиям туроператоров.
Так как с 01.01.2007 года отменено лицензирование турагентской и туроператорской
деятельности и деятельности по продаже прав на клубный отдых, финансовые гарантии
становятся весомым условием обеспечения прав туристов.
Закон РФ «О порядке выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую
Федерацию»3 от 15.08.1996 устанавливает общие правила по пересечению государственной
границы Российской Федерации, в том числе и с целью осуществления туризма, а также
порядок прохождения таких видов туристских формальностей, как паспортный, санитарный,
таможенный и визовый контроль.
Также, можно выделить еще такие источники, как Таможенный кодекс РФ4,
Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности»5, Федеральный
закон «О техническом регулировании»6, Закон РФ «О государственной границе Российской
Федерации»7, Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле»8и др.,
регулирующие отдельные аспекты отношений в сфере туризма.
1
Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право. Договоры о выполнении работ и оказании услуг. Изд.
испр. и доп. М.: Статут, 2002. Кн. 3. - С. 232.
2
Федеральный закон от 24.11.1996 № 132-ФЗ (ред. от 05.02.2007) «Об основах туристской деятельности в
Российской Федерации»// СЗ РФ, 1996, № 49, ст. 5491.
3
Федеральный закон от 15.08.1996 № 114-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «О порядке выезда из Российской Федерации
и въезда в Российскую Федерацию» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2013) // СЗ РФ, 1996, № 34, ст.
4029.
4
Таможенный кодекс Российской Федерации (утв. ВС РФ 18.06.1993 № 5221-1) (ред. от 26.06.2008)//
Российская газета, № 138, 21.07.1993.
5
Федеральный закон от 04.05.2011 № 99-ФЗ (ред. от 02.07.2013) «О лицензировании отдельных видов
деятельности»// СЗ РФ, 2011, № 19, ст. 2716.
6
Федеральный закон от 27.12.2002 № 184-ФЗ (ред. от 23.07.2013) // СЗ РФ, 2002, № 52 (ч. 1), ст. 5140.
7
Закон РФ от 01.04.1993 № 4730-1 (ред. от 07.06.2013) «О Государственной границе Российской Федерации»//
Российская газета, № 84, 04.05.1993.
8
Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «О валютном регулировании и валютном
контроле»// СЗ РФ, 2003, № 50, ст. 4859.
23
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
В законодательстве об услугах особое место занимает Закон РФ от 7 февраля 1992 г.
№ 2300-1 «О защите прав потребителей»1 (далее - Закон о защите прав потребителей),
который регулирует не отдельные виды услуг, а определенную совокупность общественных
отношений по оказанию услуг.
Закон о защите прав потребителей регулирует отношения, возникающие между
исполнителями и потребителями услуг, преимущественно в том случае, если оказаны услуги
ненадлежащего качества либо небезопасные для жизни или здоровья. Также в этом законе
указан механизм защиты прав потребителей.
Под действие Закона о защите прав потребителей подпадают отношения по оказанию
услуг, возникающие между организацией или индивидуальным предпринимателем и
потребителем - гражданином, имеющим намерение заказать или приобрести либо
заказывающим, приобретающим или использующим услуги исключительно для личных,
семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской
деятельности.
Однако отношения по оказанию услуг не получили в данном Законе самостоятельной
правовой регламентации. Правовой режим работ распространяется и на услуги.
Исключительно услугам посвящена лишь одна статья рассматриваемого Закона - ст. 39
«Регулирование оказания отдельных видов услуг», согласно которой последствия нарушения
условий договоров об оказании отдельных видов услуг, если такие договоры по своему
характеру не подпадают под действие главы III, определяются законом. Тем самым
подчеркиваются различия между работами и услугами, обусловливающие невозможность
применения к отдельным договорам об оказании услуг правил о последствиях нарушения
договора подряда. Особые последствия нарушения условий договоров об оказании услуг
установлены, в частности, в ГК РФ в отношении тех договоров, которые урегулированы в
отдельных главах ГК РФ.
В ст. 38 Закона о защите прав потребителей предусматривается регулирование
отдельных видов услуг правилами, утверждаемыми Правительством РФ:
- Правила бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утв.
Постановлением Правительства РФ от 15 августа 1997 г. № 1025 2;
- Правила предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утв.
Постановлением Правительства РФ от 25 апреля 1997 г. № 4903;
- Правила оказания услуг общественного питания, утв. Постановлением
Правительства РФ от 15 августа 1997 г. № 1036 4;
- Правил предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям
помещений в многоквартирных домах и жилых домов 5 и Правила предоставления услуг по
вывозу твердых и жидких бытовых отходов, утв. Постановлением Правительства РФ от 26
сентября 1994 г. № 1099;
1
Закон РФ от 07.02.1992 № 2300-1 (ред. от 02.07.2013) «О защите прав потребителей» // СЗ РФ, 1996, № 3, ст.
140.
2
Постановление Правительства РФ от 15.08.1997 № 1025 (ред. от 04.10.2012) «Об утверждении Правил
бытового обслуживания населения в Российской Федерации» // СЗ РФ, 1997, № 34, ст. 3979.
3
Постановление Правительства РФ от 25.04.1997 № 490 (ред. от 13.03.2013) «Об утверждении Правил
предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации» // СЗ РФ, 1997, № 18, ст. 2153.
4
Постановление Правительства РФ от 15.08.1997 № 1036 (ред. от 04.10.2012) «Об утверждении Правил
оказания услуг общественного питания» // СЗ РФ, 1997, № 34, ст. 3980.
5
Постановление Правительства РФ от 27.08.2012 № 857 «Об особенностях применения в 2012 - 2014 годах
Правил предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных
домах и жилых домов» (вместе с «Правилами расчета размера платы за коммунальную услугу по отоплению в
2012 - 2014 годах») // СЗ РФ, 2012, № 36, ст. 4908.
24
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- Правила оказания услуг (выполнения работ) по техническому обслуживанию и
ремонту автомототранспортных средств, утв. Постановлением Правительства РФ от 11
апреля 2001 г. № 2901.
К гражданскому законодательству отчасти может быть причислен и Федеральный
закон от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ «О техническом регулировании»2 (далее - Закон о
техническом регулировании), предусматривающий возможность установления на
добровольной основе требований к оказанию услуг. Правила данного Закона, как и Закона о
защите прав потребителей, распространяются на все услуги, а не на отдельные их виды.
Важное место в системе правового обеспечения туризма занимают подзаконные акты.
Прежде всего, это указы Президента РФ и постановления Правительства РФ. Например, указ
Президента РФ от 12.05.2009 № 537 «О Стратегии национальной безопасности Российской
Федерации до 2020 года»3, постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 901 «Об
утверждении Положения о Федеральном агентстве по туризму»4.
Далее следует указать нормативные документы министерств и ведомств. К ним
относятся акты Министерства экономического развития и торговли РФ, Министерства
внутренних дел РФ, Федеральной таможенной службы РФ, Федерального агентства по
туризму РФ и других.
Также к числу источников относятся региональные нормативные правовые акты,
принимаемые субъектами Российской Федерации. В настоящее время собственные
нормативные акты в сфере туризма имеют 48 субъектов.
Наконец, необходимо остановиться еще на одной группе источников регулирования
отношений в сфере социально - культурного сервиса. Это международные правовые акты,
которые согласно статье 15 Конституции РФ являются составной частью российской
правовой системы. В Конституции РФ установлено, что если положения закона
противоречат нормам международного договора, то применяется международный договор.
Так, например, в сфере туризма это, прежде всего, многосторонние международные
договоры: Международная конвенция по контракту на путешествие, Международная
гостиничная конвенция касательно заключения контрактов владельцами гостиниц и
туроператорами, Международная конвенция о документах, удостоверяющих личность
моряков, Конвенция о международных льготах для туристов, Гаагская декларация по
туризму, Манильская декларация по мировому туризму. Также нужно назвать Документ
Акапулько, определивший задачи по выполнению рекомендаций Всемирной туристской
организации, и Хартию туриста, закрепившую основные задачи в области туризма, стоящие
перед государствами, и права и обязанности туристов.
Кроме того, источниками являются двусторонние международные договоры,
закрепляющие основные принципы сотрудничества в указанной области. В настоящее время
Россия имеет двусторонние международные договоры в сфере туризма с 48 странами,
например, с Китаем, Кипром, Турцией, Литвой, Польшей, Норвегией, Францией и другими.
Также в пределах своей компетенции издает рекомендательные акты Всемирная
туристская организация.
1
Постановление Правительства РФ от 11.04.2001 № 290 (ред. от 23.01.2007) «Об утверждении Правил оказания
услуг (выполнения работ) по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств» // СЗ РФ,
2001, № 17, ст. 1712.
2
Федеральный закон от 27.12.2002 № 184-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «О техническом регулировании» (с изм. и
доп., вступ. в силу с 01.09.2013) // СЗ РФ, 2002, № 52 (ч. 1), ст. 5140.
3
Указ Президента РФ от 12.05.2009 № 537 «О Стратегии национальной безопасности Российской Федерации
до 2020 года» // СЗ РФ, 2009, № 20, ст. 2444.
4
Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 901 (ред. от 19.06.2012) «Об утверждении Положения о
Федеральном агентстве по туризму» // СЗ РФ, 2005, № 2, ст. 159.
25
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2.2 Правовые акты, регулирующие
отношения по оказанию отдельных видов
услуг
Перечисленные выше правовые акты носят преимущественно комплексный характер,
но для целей настоящего исследования интерес представляют только гражданско-правовые
нормы, регулирующие отношения по оказанию услуг.
Итак, согласно п. 2 ст. 779 ГК РФ к услугам относятся: услуги связи, медицинские,
ветеринарные, аудиторские, консультационные, информационные услуги, услуги по
обучению, туристическому обслуживанию.
Под услугами связи в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 7 июля 2003 г. №
126-ФЗ «О связи»1 (далее - Закон о связи) понимается деятельность по приему, обработке,
хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений. Их
вправе оказывать операторы связи, т.е. юридическое лицо или индивидуальный
предприниматель, имеющие соответствующую лицензию. Между оператором связи и
пользователем услуг связи заключается договор об оказании услуг связи. В Законе о связи
определены лишь общие положения о данном договоре: основания для одностороннего
приостановления оказания услуг связи или расторжения договора (п. 3 ст. 44); особенности
договора об оказании услуг связи, заключаемого с гражданами (ст. 45), обязанности
операторов связи (ст. 46).
Более детальная регламентация договоров на оказание отдельных видов услуг связи
содержится в соответствующих правилах, утверждаемых Правительством РФ. Среди них
следует назвать:
- Правила оказания услуг связи по передаче данных, утв. Постановлением
Правительства РФ от 23 января 2006 г. № 322
- Правила оказания услуг телеграфной связи, утв. Постановлением Правительства РФ
от 15 апреля 2005 г. № 2223;.
- Правила оказания услуг подвижной связи, утв. Постановлением Правительства РФ
от 25 мая 2005 г. № 3284;
- Правила оказания услуг связи проводного радиовещания, утв. Постановлением
Правительства РФ от 6 июня 2005 г. № 3535;
- Правила оказания услуг местной, внутризоновой, междугородной и международной
телефонной связи, утв. Постановлением Правительства РФ от 18 мая 2005 г. № 3106 .
Услуги почтовой связи, под которыми понимаются действия или деятельность по
приему, обработке, перевозке, доставке (вручению) почтовых отправлений, а также по
осуществлению почтовых переводов денежных средств, урегулированы специальным
Федеральным законом от 17 июля 1999 г. № 176-ФЗ «О почтовой связи»7 (далее - Закон о
почтовой связи) и Правилами оказания услуг почтовой связи, утв. Постановлением
Правительства РФ от 15 апреля 2005 г. № 221.8 По договору оказания услуг почтовой связи
1
Федеральный закон от 07.07.2003 № 126-ФЗ (ред. от 02.07.2013) «О связи» // СЗ РФ, 2003, № 28, ст. 2895.
Постановление Правительства РФ от 23.01.2006 № 32 (ред. от 16.02.2008) «Об утверждении Правил оказания
услуг связи по передаче данных» // СЗ РФ, 2006, № 5, ст. 553.
3
Постановление Правительства РФ от 15.04.2005 № 222 (ред. от 31.01.2012) «Об утверждении Правил оказания
услуг телеграфной связи» // СЗ РФ, 2005, № 17, ст. 1557.
4
Постановление Правительства РФ от 25.05.2005 № 328 (ред. от 06.10.2011) «Об утверждении Правил оказания
услуг подвижной связи» // СЗ РФ, 2005, № 22, ст. 2133.
5
Постановление Правительства РФ от 06.06.2005 № 353 (ред. от 16.02.2008) «Об утверждении Правил оказания
услуг связи проводного радиовещания» // СЗ РФ, 2005, № 24, ст. 2372.
6
Постановление Правительства РФ от 18.05.2005 № 310(ред. от 06.10.2011) «Об утверждении Правил оказания
услуг местной, внутризоновой, междугородной и международной телефонной связи» // СЗ РФ, 2005, № 21, ст.
2030.
7
Федеральный закон от 17.07.1999 № 176-ФЗ (ред. от 06.12.2011) «О почтовой связи» // СЗ РФ, 1999, № 29, ст.
3697.
8
Постановление Правительства РФ от 15.04.2005 № 221 «Об утверждении Правил оказания услуг почтовой
связи»// СЗ РФ, 2005, № 17, ст. 1556.
2
26
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
оператор почтовой связи обязуется по заданию отправителя переслать вверенное ему
почтовое отправление или осуществить почтовый перевод денежных средств по указанному
отправителю адресу и доставить (вручить) их адресату, а пользователь услуг почтовой связи
обязан оплатить оказанные им услуги (ст. 16 Закона о почтовой связи).
Отношения по осуществлению медицинской деятельности регламентируются
Федеральным законом от 21.11.2011 № 323-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «Об основах охраны
здоровья граждан в Российской Федерации»1, Программе государственных гарантий
оказания гражданам РФ бесплатной медицинской помощи на 2006 г., утв. Постановлением
Правительства РФ от 28 июля 2005 г. № 461 2, Правилах предоставления медицинскими
организациями платных медицинских услуг, утвержденных постановлением Правительства
Российской Федерации от 4 октября 2012 г. № 1006.
В данных правовых актах под медицинскими услугами подразумевается только
платная медицинская деятельность. Так, в ст. 19 Федерального закона «Об основах охраны
здоровья граждан в Российской Федерации» закрепляется право пациента на получение
платных медицинских услуг и иных услуг, в том числе в соответствии с договором
добровольного медицинского страхования. Однако в определении медицинской услуги,
содержащемся в ранее действующем Отраслевом классификаторе «Простые медицинские
услуги» (ОК ПМУ 91500.09.0001-2001), такой признак, как платность (возмездность),
отсутствует.
Под медицинской услугой понимается мероприятие или комплекс мероприятий,
направленных на профилактику заболеваний, их диагностику и лечение, имеющих
самостоятельное законченное значение и определенную стоимость.
Согласно п. 2 Правил предоставления медицинскими организациями платных
медицинских услуг предоставляются платные медицинские услуги 3 - медицинские услуги,
предоставляемые на возмездной основе за счет личных средств граждан, средств
юридических лиц и иных средств на основании договоров, в том числе договоров
добровольного медицинского страхования.
Ветеринарной деятельности посвящен Закон РФ от 14 мая 1993 г. № 4979-1 «О
ветеринарии»4, однако в нем получили отражение преимущественно публично-правовые
аспекты регулирования данной деятельности. Гражданско-правовые отношения,
возникающие между потребителем и исполнителем при оказании платных ветеринарных
услуг, регламентируются в Правилах оказания платных ветеринарных услуг, утв.
Постановлением Правительства РФ от 6 августа 1998 г. № 898 5. Перечень платных
ветеринарных услуг, оказываемых на договорной основе, содержится в п. 2 указанных
Правил. Необходимо отметить, что договор, заключаемый между потребителем и
исполнителем, в данных Правилах именуется и договором выполнения работ, и договором
оказания услуг. При этом ряд норм Правил оказания платных ветеринарных услуг по своей
правовой природе являются подрядными. Например, полностью соответствует норме п. 3 ст.
716 ГК РФ положение п. 12 Правил, согласно которому исполнителю предоставляется право
расторгнуть договор и требовать возмещения убытков, если потребитель в разумный срок не
заменит непригодный или недоброкачественный материал, не изменит указаний о способе
1
Федеральный закон от 21.11.2011 № 323-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «Об основах охраны здоровья граждан в
Российской Федерации» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2013) // СЗ РФ, 2011, № 48, ст. 6724.
2
Постановление Правительства РФ от 28.07.2005 № 461 (ред. от 30.12.2005 «О Программе государственных
гарантий оказания гражданам Российской Федерации бесплатной медицинской помощи на 2006 год»// СЗ РФ,
2005, № 32, ст. 3306.
3
Постановление Правительства РФ от 04.10.2012 № 1006 «Об утверждении Правил предоставления
медицинскими организациями платных медицинских услуг»//СЗ РФ, 2012, № 41, ст. 5628.
4
Закон РФ от 14.05.1993 № 4979-1(ред. от 18.07.2011) «О ветеринарии»// Ведомости СНД и ВС РФ, 17.06.1993,
№ 24, ст. 857.
5
Постановление Правительства РФ от 06.08.1998 № 898 (ред. от 14.12.2006) «Об утверждении Правил оказания
платных ветеринарных услуг»// СЗ РФ, 1998, № 33, ст. 4012.
27
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
оказания ветеринарных услуг либо не устранит иных обстоятельств, которые могут снизить
качество оказываемых услуг.
Аудиторская деятельность, осуществляемая на основании договора об оказании
аудиторских услуг, регулируется Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об
аудиторской деятельности»1 (далее - Закон об аудиторской деятельности). Под аудиторской
деятельностью понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке
бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и
индивидуальных предпринимателей. Помимо собственно аудиторских услуг по договору
могут оказываться и сопутствующие аудиту услуги, открытый перечень которых содержится
в п. 7 ст. 1 Закона об аудиторской деятельности.
Основные права и обязанности сторон по договору оказания аудиторских услуг
определяются в ст. ст. 13,14 Закона об аудиторской деятельности. Рекомендации по
заключению договора оказания аудиторских услуг даются в Правиле (стандарте)
аудиторской деятельности № 12 «Согласование условий проведения аудита», введенном
Постановлением Правительства РФ от 7 октября 2004 г. № 5322 (далее - Правило № 12). В п.
п. 6 - 8 Правила № 12 приводятся примерные условия договора оказания аудиторских услуг.
Однако в п. 2 Правила № 12 аудитору предоставляется право использовать помимо
договора оказания услуг и письмо о проведении аудита - документ, направляемый аудитором
предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в
случаях согласия с основными условиями задания по проведению аудита. В приложении к
Правилу № 12 приводится и пример такого письма. В тексте Правила № 12 соотношение
договора оказания аудиторских услуг и письма о проведении аудита определяется поразному: в п. 4 письмо рассматривается как предшествующее договору, а в п. 5 договор и
письмо употребляются в качестве синонимов. Представляется, что рекомендуемое письмо о
проведении аудита может квалифицироваться как оферта при условии включения в него всех
существенных условий. Его подписание руководителем аудируемого лица будет являться,
соответственно, акцептом. Если же в письме отсутствуют существенные условия, то оно
может рассматриваться только в качестве протокола о намерениях.
Под информационными услугами согласно ст. 2 Федерального закона от 4 июля 1996 г.
№ 85-ФЗ «Об участии в международном информационном обмене» (утратил силу)
понимаются действия субъектов (собственников и владельцев) по обеспечению
пользователей информационными продуктами, т.е. документированной информацией,
подготовленной в соответствии с потребностями пользователей и предназначенной или
применяемой для удовлетворения потребностей пользователя.
В соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации,
информационных технологиях и о защите информации» предоставление информации действия, направленные на получение информации определенным кругом лиц или передачу
информации определенному кругу лиц3
Правовая регламентация отношений по оказанию информационных услуг содержится
в различных правовых актах, посвященных отдельным разновидностям данных услуг.
Так, в п. 1 ст. 5 Федерального закона от 30 декабря 2004 г. № 218-ФЗ «О кредитных
историях»4 договор, заключаемый между бюро кредитных историй и источниками
формирования кредитных историй - займодавцы по договору займа (кредита), именуется
1
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «Об аудиторской деятельности» // СЗ РФ,
2009, № 1, ст. 15.
2
Постановление Правительства РФ от 07.10.2004 № 532 (ред. от 22.12.2011) «О внесении изменений в
федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства
Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696»// СЗ РФ, 2004, № 42, ст. 4132.
3
Федеральный закон от 27.07.2006 № 149-ФЗ (ред. от 02.07.2013) «Об информации, информационных
технологиях и о защите информации» // СЗ РФ, 2006, № 31 (1 ч.), ст. 3448.
4
,Федеральный закон от 30.12.2004 № 218-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «О кредитных историях» // СЗ РФ, 2005, № 1
(часть 1), ст. 44.
28
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
договором об оказании информационных услуг. В соответствии с ним источники
формирования кредитных историй представляют в бюро кредитных историй информацию в
отношении своих заемщиков, давших на это разрешение. Договором возмездного оказания
информационных услуг является и договор, по которому бюро кредитных историй
предоставляет пользователю кредитной истории кредитный отчет, т.е. документ,
содержащий информацию, входящую в состав кредитной истории (п. 2 ст. 6 Федерального
закона «О кредитных историях»).
Образовательная деятельность регулируется Федеральным законом от 29.12.2012 №
273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» 1 (далее - Закон об образовании). В
Законе об образовании категория «образовательные услуги» используется только в
отношении платной деятельности образовательного учреждения. В соответствии со ст.101.
Закона об образовании организации, осуществляющие образовательную деятельность,
вправе осуществлять указанную деятельность за счет средств физических и (или)
юридических лиц по договорам об оказании платных образовательных услуг.
Определение платных образовательных услуг дано в Постановление Правительства РФ
от 15.08.2013 № 706 «Об утверждении Правил оказания платных образовательных услуг»2.
Платные образовательные услуги представляют собой осуществление образовательной
деятельности по заданиям и за счет средств физических и (или) юридических лиц по
договорам об оказании платных образовательных услуг. Доход от оказания платных
образовательных услуг используется указанными организациями в соответствии с
уставными целями.
Платные образовательные услуги не могут быть оказаны вместо образовательной
деятельности, финансовое обеспечение которой осуществляется за счет бюджетных
ассигнований федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных
бюджетов. Средства, полученные исполнителями при оказании таких платных
образовательных услуг, возвращаются лицам, оплатившим эти услуги.
Организации, осуществляющие образовательную деятельность за счет бюджетных
ассигнований федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных
бюджетов, вправе осуществлять за счет средств физических и (или) юридических лиц
платные образовательные услуги, не предусмотренные установленным государственным или
муниципальным заданием либо соглашением о предоставлении субсидии на возмещение
затрат, на одинаковых при оказании одних и тех же услуг условиях.
Отказ заказчика от предлагаемых ему платных образовательных услуг не может быть
причиной изменения объема и условий уже предоставляемых ему исполнителем
образовательных услуг.
Исполнитель обязан обеспечить заказчику оказание платных образовательных услуг в
полном объеме в соответствии с образовательными программами (частью образовательной
программы) и условиями договора.
Требования к договору на оказание платных образовательных услуг и его содержание
устанавливаются в Правилах оказания платных образовательных услуг, утвержденных
Постановлением Правительства РФ от 15.08.2013 № 706.
Согласно п. 14 указанных Правил договор заключается в письменной форме и должен
содержать сведения об исполнителе и потребителе образовательных услуг, сроки оказания
услуг, уровень и направленность основных и дополнительных образовательных программ,
перечень (виды) образовательных услуг, их стоимость и порядок оплаты, а также другие
необходимые сведения, связанные со спецификой оказываемых образовательных услуг.
Данные положения конкретизируются в Методических рекомендациях по заключению
договоров для оказания платных образовательных услуг в сфере образования (письмо
1
Федеральный закон от 29.12.2012. № 273-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «Об образовании в Российской Федерации»//
СЗ РФ, 2012, № 53 (ч. 1), ст. 7598.
2
Постановление Правительства РФ от 15.08. 2013. № 706 «Об утверждении Правил оказания платных
образовательных услуг» // СЗ РФ, 2013, № 34, ст. 4437.
29
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Минобразования РФ от 1 октября 2002 г. № 31ю-31нн-40/31-09) 1, в приложении2 к которым
содержится примерная форма договора на оказание платных образовательных услуг.
Основными источниками правового регулирования отношений в сфере туризма
выступает Федеральный закон от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристской
деятельности в Российской Федерации»3 (далее - Закон о туристской деятельности).
Основными участниками отношений в сфере туристской деятельности являются:
турист, т.е. потребитель туристской услуги;
заказчик туристского продукта (туристских услуг), который может быть одновременно
и потребителем туристской услуги либо действовать в интересах туриста (как представитель
по доверенности, законный представитель) или заключать договор в его пользу (ст. 430 ГК
РФ);
туроператор, осуществляющий деятельность по формированию, продвижению и
реализации туристского продукта;
турагент, осуществляющий деятельность по продвижению и реализации туристского
продукта;
перевозчик;
владелец средства размещения (гостиницы, отеля, курортной недвижимости и т.п.);
гид-экскурсовод .
Туристические компании подразделяются на две основные группы - занимающиеся
туроператорской (формирование, продвижение и реализация туристского продукта) и
турагентской (продвижение и реализация туристского продукта) деятельностью.
Турагент выступает просто как посредник между туроператором, который формирует
тур, и туристом. Следствием данного обстоятельства, как правило, служит чуть более
высокая цена туристической путевки.
В качестве турагентов могут выступать любые юридические лица (независимо от
организационно-правовой формы) и индивидуальные предприниматели.
Туроператоры разделяются на различные группы в зависимости от того, с какими
регионами они сотрудничают по формированию туристского продукта. Кто-то занимается
внутренним туризмом, кто-то - выездным, кто-то и тем и другим. Кроме того, и внутренний,
и выездной туризм, в свою очередь, делятся по территориальному признаку.
С 01.07.2003 (в связи с вступлением в силу Федерального закона от 27.12.2002 № 184ФЗ «О техническом регулировании»4) услуги не являются объектом обязательного
подтверждения соответствия, т.е. прохождение сертификации для подтверждения
соответствия оказываемых туристских услуг является для туроператора и турагента делом
добровольным.
В целях защиты прав и законных интересов граждан и юридических лиц
осуществление туроператорской деятельности на территории РФ допускается юридическим
лицом при наличии у него договора страхования гражданской ответственности за
неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору о реализации
туристского продукта либо банковской гарантии исполнения обязательств по договору о
реализации туристского продукта.
1
Приказ Минобразования РФ от 10.07.2003. № 2994 «Об утверждении Примерной формы договора об оказании
платных образовательных услуг в сфере общего образования» // Официальные документы в образовании», №
32, 2002.
2
Письмо Минобразования РФ от 01.10.2002. № 31ю-31нн-40/31-09 «О Методических рекомендациях по
заключению договоров для оказания платных образовательных услуг в сфере образования» // Российская
газета», № 163, 19.08.2003.
3
Федеральный закон от 24.11.1996. № 132-ФЗ (ред. от 03.05.2012) «Об основах туристской деятельности в
Российской Федерации» // СЗ РФ, 1996, № 49, ст. 5491.
4
Федеральный закон от 27.12.2002 № 184-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «О техническом регулировании» (с изм. и
доп., вступающими в силу с 01.09.2013) // СЗ РФ, 2002, № 52 (ч. 1), ст. 5140.
30
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Согласно ст. 4.1 Закона об основах туристской деятельности все туроператоры,
зарегистрированные на территории РФ, должны иметь финансовое обеспечение,
предусмотренное указанным Законом.
Финансовое обеспечение не требуется:
для организаций, осуществляющих экскурсионное обслуживание на территории РФ в
течение не более 24 часов подряд;
для государственных и муниципальных унитарных предприятий, а также
государственных и муниципальных учреждений, осуществляющих деятельность по
организации путешествий в пределах территории РФ по установленным государством ценам
в целях решения социальных задач.
На территории РФ реализацию туристского продукта, сформированного иностранным
юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем либо организацией, не
являющейся юридическим лицом в соответствии с законодательством иностранного
государства (иностранный туроператор), вправе осуществлять юридические лица, имеющие
финансовое обеспечение, полученное в порядке и на условиях, которые предусмотрены
Законом об основах туристской деятельности.
В договоре с туристом обязательно должны быть указаны данные о виде гарантии
(реквизиты договора страхования либо банковской гарантии), а также основания и порядок
получения компенсации за некачественные услуги.
Туристические фирмы включаются в Единый реестр туроператоров, где они получают
соответствующий номер.
Сведения о туроператоре, имеющем необходимое по закону финансовое обеспечение,
вносятся в Единый федеральный реестр туроператоров, ведение которого осуществляется
федеральным органом исполнительной власти в сфере туризма (Ростуризмом).
По заявлению туроператора, сведения о котором внесены в реестр, ему может быть
выдано соответствующее свидетельство. Указанное свидетельство, а также данные реестра,
размещенные на официальном сайте Ростуризма, подтверждают финансовую
состоятельность туроператора и могут учитываться потребителем при заключении договора
об оказании туристических услуг. Сведения о туроператоре исключаются из реестра в случае
реорганизации или ликвидации туроператора, а также в случае непредставления
туроператором сведений о наличии у него финансового обеспечения.
С целью предотвращения нарушения прав потребителей туристского продукта
регулярно во многих регионах страны проводятся специализированные выставки;
существует и официальный сайт Департамента туризма Министерства торговли и
экономического развития РФ в Интернете. Данный сайт располагает информацией о
туристических организациях, получивших необходимое разрешение на осуществление
туроператорской и/или турагентской деятельности, а также перечнем организаций, лицензии
которых аннулированы.
Постановлением Правительства РФ от 18.07.2007 № 452 1 утверждены Правила
оказания услуг по реализации туристского продукта, которые устанавливают ряд требований
к Исполнителю туристической услуги.
Исполнитель обязан своевременно предоставлять потребителю необходимую и
достоверную информацию о туристском продукте, обеспечивающую возможность его
правильного выбора.
Туроператор признается исполнителем, когда он напрямую заключает договор с
заказчиком туристского продукта (туристом) либо когда он привлекает турагента, который
действует от его имени.
Турагент согласно Правилам может являться исполнителем по договору, если он
действует по поручению туроператора, но под своим именем.
1
Постановление Правительства РФ от 18.07. 2007 № 452 (ред. от 23.03.2013) «Об утверждении Правил
оказания услуг по реализации туристского продукта» // СЗ РФ, 2007, № 30, ст. 3942.
31
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Законодатель уточнил понятие туристского продукта - это комплекс услуг по перевозке
и размещению, оказываемых за общую цену (независимо от включения в общую цену
стоимости экскурсионного обслуживания или других услуг). Это понятие соответствует
определению туристских услуг в зарубежном законодательстве и международно-правовых
актах.
Оказание туристских услуг - предпринимательская деятельность. Отношения между
гражданами (туристами) и предпринимателями (туристическими организациями и
индивидуальными предпринимателями) регулируются гражданским законодательством.
Обязательственные отношения между указанными субъектами возникают на основе
гражданско-правовых договоров.
Основным документом, подтверждающим наличие взаимных прав и обязанностей
туристической организации и туриста, прежде всего, является договор на оказание
туристских услуг (договор о реализации туристского продукта).
Права туриста. При подготовке к путешествию, во время его совершения, включая
транзит, турист имеет право:
на необходимую и достоверную информацию о правилах въезда в страну (место)
временного пребывания и пребывания там, об обычаях местного населения, о религиозных
обрядах, святынях, памятниках природы, истории, культуры и других объектах туристского
показа, находящихся под особой охраной, состоянии окружающей среды;
на свободу передвижения, свободный доступ к туристским ресурсам с учетом
принятых в стране (месте) временного пребывания ограничительных мер;
на обеспечение личной безопасности, своих потребительских прав и сохранности
своего имущества, беспрепятственное получение неотложной медицинской помощи;
на возмещение убытков и компенсацию морального вреда в случае невыполнения
условий договора о реализации туристского продукта туроператором или турагентом в
порядке, установленном законодательством РФ;
на содействие органов власти (органов местного самоуправления) страны (места)
временного пребывания в получении правовой и иных видов неотложной помощи;
на беспрепятственный доступ к средствам связи.
Обязанности туриста. Во время совершения путешествия, включая транзит, турист
обязан:
соблюдать законодательство страны (места) временного пребывания, уважать ее
социальное устройство, обычаи, традиции, религиозные верования;
сохранять окружающую среду, бережно относиться к памятникам природы, истории и
культуры в стране (месте) временного пребывания;
соблюдать правила въезда в страну (место) временного пребывания, выезда из страны
(места) временного пребывания и пребывания там, а также в странах транзитного проезда.
Законодательство о туристской деятельности активно развивается в субъектах РФ. В 48
субъектах существуют специальные законы, регулирующие общественные отношения в
сфере туризма (Законы «О туризме», «О туристской деятельности в субъекте Российской
Федерации», «О поддержке развития туризма», «О развитии внутреннего и въездного
туризма» и т.д.). Наряду с законами в трех субъектах действуют концепции развития туризма
(санаторно-курортного комплекса) на среднесрочную перспективу, в шестнадцати регионах
приняты региональные целевые программы развития туризма. Это подчеркивает значение
туризма для социально-экономического, культурного, экологического и иного развития
субъектов РФ.1
Основными нормативными актами, регулирующими сферу туристических
правоотношений в Псковской области являются:
1
Перечень нормативных правовых актов, регулирующих отношения в сфере туризма в субъектах СевероЗападного федерального округа Российской Федерации
32
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- Закон Псковской области от 14.07.1999. «О туристской деятельности в Псковской
области»1;
- Постановление Администрации Псковской области от 05.07.2010 № 260 Об
утверждении областной долгосрочной целевой программы «Развитие культурнопознавательного туризма Псковской области на 2010 - 2014 годы»2;
- Постановление Администрации Псковской области от 12.05.2000 № 139 «Об
утверждении Положения о порядке предоставления туристских услуг туроператорами и
турагентами на объектах государственной собственности, расположенных на территории
Псковской области»3
К сожалению, действующие нормативные правовые акты субъектов РФ не всегда
регулируют актуальные проблемы развития регионального туризма. Часто региональные
законы создаются по тем же канонам, что и Федеральный закон «Об основах туристской
деятельности в Российской Федерации». Вместе с тем федеральные законы и законы
субъектов РФ имеют очевидное изначальное различие. Первые призваны заложить единые
(общие) подходы к государственному регулированию в сфере туризма, а вторые особенности применительно к конкретным территориям субъектов РФ. 4
Таково в целом правовое регулирование отдельных видов деятельности, при
осуществлении которых оказываются услуги, перечисленные в п. 2 ст. 779 ГК РФ. Так как
данный перечень носит открытый характер, к услугам могут быть отнесены и отношения,
складывающиеся при осуществлении иных видов деятельности, таких как оценочная,
рекламная, детективная и охранная, деятельность по перевозке грузов, пассажиров и багажа.
Частная детективная и охранная деятельность определяется в ст. 1 Закона РФ от 11
марта 1992 г. № 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской
Федерации»5
как оказание на возмездной договорной основе услуг физическим и
юридическим лицам предприятиями, имеющими специальное разрешение (лицензию)
органов внутренних дел, в целях защиты законных прав и интересов своих клиентов. Виды
услуг, оказываемые при осуществлении частной детективной и охранной деятельности,
перечислены в ст. 3 указанного Закона. Договор, заключаемый между частным детективным
или охранным предприятием (объединением) и клиентом, является договором оказания
услуг. В ст. 9 этого Закона установлены требования, предъявляемые к форме и содержанию
данного договора.
Под оценочной деятельностью согласно ст. 3 Федерального закона от 29 июля 1998 г.
№ 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»6 (далее - Закон об
оценочной деятельности) понимается деятельность субъектов оценочной деятельности,
направленная на установление в отношении объектов оценки рыночной или иной стоимости.
Основанием для проведения оценки объекта оценки является договор между оценщиком и
заказчиком (ст. 9 Закона об оценочной деятельности), но ни его наименование, ни его
правовая природа в Законе не определены.
1
Закон Псковской области от 14.07.1999 № 48-оз (ред. от 22.12.2003) «О туристской деятельности в Псковской
области» (принят Псковским областным Собранием депутатов 08.07.1999) // Псковская правда, № 135,
20.07.1999.
2
Постановление Администрации Псковской области от 05.07.2010 № 260 (ред. от 20.06.2013)»Об утверждении
областной долгосрочной целевой программы «Развитие культурно-познавательного туризма Псковской области
на 2010 - 2014 годы» // СПС КонсультантПлюс.
3
Постановление Администрации Псковской области от 12.05.2000 № 139 «Об утверждении Положения о
порядке предоставления туристских услуг туроператорами и турагентами на объектах государственной
собственности, расположенных на территории Псковской области» // Сборник законодательства Псковской
области» выпуск 24, 2000 год.
4
Горовой Н.К., Горовой К.Э Состояние нормативно-правового регулирования в сфере туризма в Российской
Федерации // Юридический мир, 2009, № 4.
5
Закон РФ от 11.03.1992 № 2487-1 (ред. от 02.07.2013) «О частной детективной и охранной деятельности в
Российской Федерации» // Ведомости СНД РФ и ВС РФ», 23.04.1992, № 17, ст. 888.
6
Федеральный закон от 29.07.1998 № 135-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «Об оценочной деятельности в Российской
Федерации» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2013) // СЗ РФ, 1998, № 31, ст. 3813.
33
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Данный договор может квалифицироваться как договор возмездного оказания услуг
исходя, прежде всего, из экономической сущности опосредуемых им отношений. В качестве
подтверждения этого довода может рассматриваться норма ст. 4 Закона об оценочной
деятельности, в которой деятельность оценщиков косвенно именуется услугами:
«Субъектами оценочной деятельности признаются, с одной стороны, юридические лица и
физические лица (индивидуальные предприниматели), деятельность которых регулируется
настоящим Федеральным законом (оценщики), а с другой - потребители их услуг
(заказчики)». Следовательно, деятельность оценщика состоит в оказании услуг по оценке.
Особо подчеркнем, что данные услуги носят возмездный характер, так как существенным
условием договора между оценщиком и заказчиком является денежное вознаграждение за
проведение оценки объекта оценки (ст. 10 Закона об оценочной деятельности).
Исходя из п. 2 ст. 779 ГК РФ, к отношениям по оказанию услуг по оценке применимы и
правила гл. 39 ГК РФ. Однако при сопоставлении норм гл. 39 ГК РФ и норм Закона об
оценочной деятельности обнаруживается ряд коллизий. Так, в ст. 14 Закона об оценочной
деятельности оценщику предоставляется право привлекать по мере необходимости к
участию в проведении оценки объекта оценки других оценщиков, что не согласуется с
правилом ст. 780 ГК РФ о личном исполнении обязательства. Отказ от проведения оценки
для оценщика возможен только в случаях, если заказчик нарушил условия договора (не
обеспечил предоставление необходимой информации об объекте оценки либо не обеспечил
соответствующие договору условия работы), хотя согласно п. 2 ст. 782 ГК РФ исполнитель
вправе в любой момент отказаться от исполнения договора при условии полного возмещения
заказчику убытков.
К отношениям по оказанию услуг может быть отнесена и рекламная деятельность.
Однако в Федеральном законе от 18 июля 1995 г. № 108-ФЗ «О рекламе»1 категория
«рекламные услуги» не используется. На практике получили широкое распространение
договоры на оказание рекламных услуг, опосредующие отношения по производству,
размещению и распространению рекламы. Правовая природа заключаемых договоров на
оказание рекламных услуг различна: это может быть и договор подряда, и договор на
возмездное оказание услуг, и смешанный договор, и др. К договорам возмездного оказания
услуг в правовой литературе относят, как правило, договоры на распространение
(размещение) рекламы. В Федеральном законе «О рекламе» отсутствуют какие-либо правила
об этом договоре, но к нему применимы правила гл. 39 ГК РФ.
Понятие «транспортные услуги» собирательное и включает в себя деятельность по
перевозке грузов, пассажиров и багажа, а также связанные с перевозочным процессом
услуги, в том числе экспедиционные услуги, услуги по погрузке и выгрузке грузов,
буксировку и т.д. Основным видом транспортных услуг является перевозка, т.е.
пространственное перемещение грузов, пассажиров, багажа и грузобагажа. Помимо
основной цели перевозки транспортные средства могут использоваться для проведения
досуга. К примеру, широко распространены морские и речные круизы, прогулки 2.
В настоящий период специальное транспортное законодательство представлено
различными нормативно-правовыми актами, регулирующими отношения из перевозок, в том
числе с участием потребителя, на различных видах транспорта.
К таким актам можно отнести: транспортные Кодексы (Воздушный кодекс РФ от
19.03.1997 № 60-ФЗ (ВК РФ)3, Кодекс внутреннего водного транспорта РФ от 07.03.2001 №
24-ФЗ (КВВТ РФ)4 и др.) и транспортные Уставы (Устав железнодорожного транспорта РФ
1
Федеральный закон от 13.03.2006 № 38-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «О рекламе» // СЗ РФ, 2006, № 12, ст. 1232.
Свит Ю.П. Защита прав потребителей при оказании транспортных услуг // Законы России: опыт, анализ,
практика. 2007. № 2.
3
Воздушный кодекс Российской Федерации от 19.03.1997 № 60-ФЗ (ред. от 02.07.2013) // СЗ РФ, 1997, № 12,
ст. 1383.
4
Кодекс внутреннего водного транспорта Российской Федерации от 07.03.2001 № 24-ФЗ (ред. от 02.07.2013) //
СЗ РФ, 2001, № 11, ст. 1001.
2
34
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
(УЖТ РФ)1, Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического
транспорта2).
Кроме того, к источникам транспортного законодательства, регулирующего сферу
защиты прав потребителей, относятся подзаконные нормативные акты (указы Президента
РФ и постановления Правительства РФ).
При регулировании оказания потребителям транспортных услуг принципиальное
значение приобретают вопросы ответственности перевозчиков и гарантии потребителей по
безопасности перевозок, как их личной, так и их грузов. При этом существенное значение
имеет порядок защиты прав.
Поскольку деятельность по перевозкам различными видами транспорта связана с
повышенной опасностью, законодательство устанавливает, что ответственность за вред,
причиненный жизни и здоровью пассажира, наступает по правилам, предусмотренным гл. 59
ГК РФ, т.е. об ответственности по деликтным обязательствам. Причем, учитывая особую
опасность деятельности, связанной с перевозками пассажиров, законодатель устанавливает
обязанность перевозчика страховать жизнь и здоровье пассажира. Данное страхование
является обязательным как для перевозчика, так и для пассажира, который должен оплатить
расходы по обязательному страхованию (п. 2 ст. 936 ГК РФ).
Среди ключевых тенденций современной экономики отмечают стремительно
развивающийся рынок консалтинговых (консультационных) услуг, оказываемых субъектам
предпринимательской деятельности.
В специальной литературе консалтинг определяется как предпринимательская
деятельность, осуществляемая профессиональными консультантами и направленная на
обслуживание потребностей экономики и управления в консультациях и других видах
профессиональных услуг.
Выпущенный FEACO официальный справочник-указатель3 предусматривает 104
разновидности консалтинговых услуг и классифицирует их по восьми направлениям:
1) общее управление (включая такие услуги, как «определение конкурентоспособности
/ изучение конъюнктуры рынка», «международное управление», «управление качеством»,
«реинжиниринг», «стратегическое планирование», «внутренний менеджмент», «кризисное
управление» и др., - всего 20 разновидностей услуг);
2) администрирование (включая «анализ документооборота», «размещение и
перемещение отделов», «регулирование риска» и др. - всего 7 разновидностей услуг);
3) финансовое управление (включая «оценку капитальных затрат», «снижение
себестоимости», «налогообложение» и др. - всего 9 разновидностей услуг);
4) управление кадрами (всего 20 разновидностей услуг, включая такие, как «культура
корпорации», «поиск кадров», «мотивация», «разрешение конфликтов» и др.);
5) маркетинг (всего 14 разновидностей услуг, включая такие, как «реклама и
содействие сбыту», «корпоративный образ и отношения с общественностью», «социальноэкономические исследования и прогнозирование» и др.);
6) производство (всего 16 разновидностей услуг, в том числе «автоматизация»,
«использование оборудования и его техническое оснащение», «управление запасами» и др.);
7) информационная технология (всего 9 разновидностей услуг, в том числе
«применение компьютеров в аудите и оценке», «административные информационные
системы», «внутренний аудит информационных систем» и др.);
8) специализированные услуги (всего 9 разновидностей, включая «обучающее
консультирование», «консалтинг по управлению электроэнергетикой», «экологический
1
Федеральный закон от 10.01.2003 № 18-ФЗ (ред. от 14.06.2012) «Устав железнодорожного транспорта
Российской Федерации» // СЗ РФ, 2003, № 2, ст. 170.
2
Федеральный закон от 08.11.2007 № 259-ФЗ (ред. от 28.07.2012) «Устав автомобильного транспорта и
городского наземного электрического транспорта» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2013) // СЗ РФ, 2007, №
46, ст. 5555.
3
FEACO Information Document. Bruxelles, 1994. P. 2.
35
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
консалтинг», «юридический консалтинг», «консалтинг в государственном секторе бизнеса» и
др.)1 .
Российский рынок консалтинга в прошлом году показал стабильный рост, немногим
опережающий рост экономики в целом. При этом выживают на этом рынке лишь
крупнейшие компании, ориентированные на обслуживание доминирующих сейчас в
экономике холдингов.
По итогам прошлого года российский рынок консультационных услуг в 2012 году
вырос сильнее аудиторского – на 20%. Такой результат был обеспечен благодаря резкому (на
28%) росту сектора консалтинга в сфере информационных технологий, на который
приходится более половины объема российского рынка консультационных услуг.
Наиболее сильно при этом выросли сегменты консалтинга в сфере финансового
управления (на 39%), управления персоналом (27%) и оценочной деятельности (22%).
Близко к среднерыночным (без учета ИТ) темпам росли такие сегменты, как налоговый
консалтинг (на16%), консалтинг в сфере производства (14%) и юридический консалтинг
(13%). Практически не вырос сегмент консалтинга в сфере общего управления и
администрирования (+2%). В двух сегментах наблюдался спад: выручка от консалтинга в
сфере реструктуризации предприятий упала на 12%, в сфере маркетинга – на 64%.
Сводная таблица, отражающая структуру российского рынка консалтинговых услуг
представлена ниже.
Таблица 2.2.1 - Российский рынок консалтинговых услуг 20122 г.
Вид услуг
Доля рынка, %
Информационные технологии
50, 94
Оценочная деятельность
7,63
Финансовое управление
6,46
Общее управление и администрирование
5,70
Налоговый консалтинг
5,58
Юридический консалтинг
3,68
Реструктуризация предприятия
3,41
Управление персоналом
2,72
Производство
1,88
Маркетиг
0,50
Прочее
11,50
Таким образом, проведенное исследование гражданско-правового регулирования
отношений по оказанию услуг не может претендовать на всеобъемлющий охват
нормативного материала об услугах. Проанализированы были основные правовые акты,
посвященные наиболее распространенным видам услуг. Полагаю, что их вполне достаточно
для выявления структуры гражданского законодательства РФ об услугах. Исходя из
иерархии правовых актов, она может быть представлена в следующем виде:
- Конституция;
- ГК РФ;
- Федеральные законы;
- Правила отдельных видов услуг, утверждаемые Правительством РФ.
Так как гражданское законодательство об услугах является частью гражданского
законодательства РФ, то предложенная структура в полной мере соответствует ст. 3 ГК РФ.
1
Полный перечень видов консалтинговых услуг согласно классификации Европейского справочника-указателя
консультантов по управлению приведен в книге: Посадский А.П. Основы консалтинга. М.: ГУ ВШЭ, 1999. С. 8
- 10.
2
Источник // http://www.kommersant.ru/pda/money.html?id=2175466
36
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Однако данная структура не единственно возможная. Гражданское законодательство
об услугах может быть структурировано и в зависимости от объекта правового
регулирования:
- правовые акты, регулирующие отношения по оказанию услуг в целом;
- правовые акты, регулирующие отношения по оказанию отдельных видов услуг.
К первым относятся Конституция РФ, ГК РФ и Закон о защите прав потребителей.
Следует отметить, что в ГК РФ содержатся как общие положения об услугах, так и правила
об отдельных видах услуг. Причем к общим положениям об услугах гл. 39 ГК РФ может
быть причислена лишь отчасти, так как ее действие не распространяется на все виды услуг.
Гораздо больший объем составляют правовые акты, регулирующие отдельные виды
услуг, к которым помимо ГК РФ относятся федеральные законы и правила оказания
отдельных видов услуг.
Предложенная структура представлена в таблице 2.2.2
Таблица 2.2.2 - Правовые акты, регулирующие отношения по оказанию услуг
Правовые акты, регулирующие Правовые акты, регулирующие отношения по оказанию
отношения по оказанию услуг
отдельных видов услуг
в целом
Конституция РФ
ГК РФ (гл. 40,41,44,45,46,49, 51,53)
(ч. 1 ст. 8, ч. 2 ст. 74)
ГК РФ (п. 3 ст. 1,ст. 128, гл. 39) Федеральные законы РФ (Закон о связи, Закон о почтовой
связи, Закон об аудиторской деятельности, Закон о
туристской деятельности)
Федеральные законы (Закон о
Правила оказания отдельных видов услуг,
защите прав потребителей,
утверждаемые Правительством РФ (Правила
Закон о техническом
предоставления платных медицинских услуг населению
регулировании)
медицинскими учреждениями, Правила оказания
платных образовательных услуг, Правила бытового
обслуживания населения в РФ)
Представляется, что совершенствование гражданского законодательства об услугах
должно вестись по двум указанным направлениям. Необходимо дополнять и развивать
общие положения об услугах в целях восполнения пробелов в правовом регулировании
отношений по оказанию услуг1.
Повысить эффективность правового регулирования позволит разработка специальных
правил для отдельных видов услуг. При этом важно учитывать и иерархию правовых актов.
Уровень правового акта должен соответствовать степени распространенности того или иного
вида услуг, его социальной значимости и т.п. Так, на сегодняшний день явно недостаточен
уровень правовой регламентации таких важнейших услуг, как платные образовательные и
медицинские услуги.
Список литературы
1.
Воздушный кодекс Российской Федерации от 19.03.1997 № 60-ФЗ (ред. от
02.07.2013) // СЗ РФ, 1997, № 12, ст. 1383.
2.
Кодекс внутреннего водного транспорта Российской Федерации от 07.03.2001
№ 24-ФЗ (ред. от 02.07.2013) // СЗ РФ, 2001, № 11, ст. 1001.
3.
Таможенный кодекс Российской Федерации (утв. ВС РФ 18.06.1993 № 5221-1)
(ред. от 26.06.2008)// Российская газета, № 138, 21.07.1993.
1
Санникова Л.В. Услуги в гражданском праве России. М.: Волтерс Клувер, 2006. 160 с.; Халудорова С.В.
Понятие «услуга» в российском законодательстве // Гражданское право, 2012, № 4, С. 38 - 40.
37
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4.
Закон РФ от 01.04.1993 № 4730-1 (ред. от 07.06.2013) «О Государственной
границе Российской Федерации»// Российская газета, № 84, 04.05.1993.
5.
Закон РФ от 07.02.1992 № 2300-1 (ред. от 02.07.2013) «О защите прав
потребителей» // СЗ РФ, 1996, № 3, ст. 140.
6.
Закон РФ от 11.03.1992 № 2487-1 (ред. от 02.07.2013) «О частной детективной
и охранной деятельности в Российской Федерации» // Ведомости СНД РФ и ВС РФ»,
23.04.1992, № 17, ст. 888.
7.
Закон РФ от 14.05.1993 № 4979-1(ред. от 18.07.2011) «О ветеринарии»//
Ведомости СНД и ВС РФ, 17.06.1993, № 24, ст. 857.
8.
Федеральный закон от 04.05.2011 № 99-ФЗ (ред. от 02.07.2013) «О
лицензировании отдельных видов деятельности»// СЗ РФ, 2011, № 19, ст. 2716.
9.
Федеральный закон от 07.07.2003 № 126-ФЗ (ред. от 02.07.2013) «О связи» //
СЗ РФ, 2003, № 28, ст. 2895.
10.
Федеральный закон от 08.11.2007 № 259-ФЗ (ред. от 28.07.2012) «Устав
автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» (с изм. и
доп., вступ. в силу с 01.01.2013) // СЗ РФ, 2007, № 46, ст. 5555.
11.
Федеральный закон от 10.01.2003 № 18-ФЗ (ред. от 14.06.2012) «Устав
железнодорожного транспорта Российской Федерации» // СЗ РФ, 2003, № 2, ст. 170.
12.
Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «О валютном
регулировании и валютном контроле»// СЗ РФ, 2003, № 50, ст. 4859.
13.
Федеральный закон от 13.03.2006 № 38-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «О рекламе» //
СЗ РФ, 2006, № 12, ст. 1232.
14.
Федеральный закон от 15.08.1996 № 114-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «О порядке
выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую Федерацию» (с изм. и доп.,
вступающими в силу с 01.09.2013) // СЗ РФ, 1996, № 34, ст. 4029.
15.
Федеральный закон от 17.07.1999 № 176-ФЗ (ред. от 06.12.2011) «О почтовой
связи» // СЗ РФ, 1999, № 29, ст. 3697.
16.
Федеральный закон от 21.11.2011 № 323-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «Об основах
охраны здоровья граждан в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступающими в силу с
01.09.2013) // СЗ РФ, 2011, № 48, ст. 6724.
17.
Федеральный закон от 24.11.1996 № 132-ФЗ (ред. от 03.05.2012) «Об основах
туристской деятельности в Российской Федерации» // СЗ РФ, 1996, № 49, ст. 5491.
18.
Федеральный закон от 27.07.2006 № 149-ФЗ (ред. от 02.07.2013) «Об
информации, информационных технологиях и о защите информации» // СЗ РФ, 2006, № 31 (1
ч.), ст. 3448.
19.
Федеральный закон от 27.12.2002 № 184-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «О
техническом регулировании» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2013) // СЗ РФ, 2002, № 52
(ч. 1), ст. 5140.
20.
Федеральный закон от 29.07.1998 № 135-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «Об
оценочной деятельности в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступающими в силу с
01.09.2013) // СЗ РФ, 1998, № 31, ст. 3813.
21.
Федеральный закон от 29.12.2012 № 273-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «Об
образовании в Российской Федерации»// СЗ РФ, 2012, № 53 (ч. 1), ст. 7598.
22.
Федеральный закон от 30.12.2004 № 218-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «О кредитных
историях» // СЗ РФ, 2005, № 1 (часть 1), ст. 44.
23.
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «Об
аудиторской деятельности» // СЗ РФ, 2009, № 1, ст. 15.
24.
Закон Псковской области от 14.07.1999 № 48-оз (ред. от 22.12.2003) «О
туристской деятельности в Псковской области» (принят Псковским областным Собранием
депутатов 08.07.1999) // Псковская правда, № 135, 20.07.1999.
25.
Указ Президента РФ от 12.05.2009 № 537 «О Стратегии национальной
безопасности Российской Федерации до 2020 года» // СЗ РФ, 2009, № 20, ст. 2444.
38
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
26.
Постановление Правительства РФ от 04.10.2012 № 1006 «Об утверждении
Правил предоставления медицинскими организациями платных медицинских услуг»//СЗ РФ,
2012, № 41, ст. 5628.
27.
Постановление Правительства РФ от 06.06.2005 № 353 (ред. от 16.02.2008) «Об
утверждении Правил оказания услуг связи проводного радиовещания» // СЗ РФ, 2005, № 24,
ст. 2372.
28.
Постановление Правительства РФ от 06.08.1998 № 898 (ред. от 14.12.2006) «Об
утверждении Правил оказания платных ветеринарных услуг»// СЗ РФ, 1998, № 33, ст. 4012.
29.
Постановление Правительства РФ от 07.10.2004 № 532 (ред. от 22.12.2011) «О
внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности,
утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г.
№ 696»// СЗ РФ, 2004, № 42, ст. 4132.
30.
Постановление Правительства РФ от 11.04.2001 № 290 (ред. от 23.01.2007) «Об
утверждении Правил оказания услуг (выполнения работ) по техническому обслуживанию и
ремонту автомототранспортных средств» // СЗ РФ. - 2001, № 17, ст. 1712.
31.
Постановление Правительства РФ от 15.04.2005 № 221 «Об утверждении
Правил оказания услуг почтовой связи»// СЗ РФ, 2005, № 17, ст. 1556.
32.
Постановление Правительства РФ от 15.04.2005 № 222 (ред. от 31.01.2012) «Об
утверждении Правил оказания услуг телеграфной связи» // СЗ РФ, 2005, № 17, ст. 1557.
33.
Постановление Правительства РФ от 15.08.1997 № 1025 (ред. от 04.10.2012)
«Об утверждении Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации» // СЗ
РФ, 1997, № 34, ст. 3979.
34.
Постановление Правительства РФ от 15.08.1997 № 1036 (ред. от 04.10.2012)
«Об утверждении Правил оказания услуг общественного питания» // СЗ РФ. 1997, № 34, ст.
3980.
35.
Постановление Правительства РФ от 15.08.2013 № 706 «Об утверждении
Правил оказания платных образовательных услуг»// СЗ РФ, 2013, № 34, ст. 4437.
36.
Постановление Правительства РФ от 18.05.2005 № 310(ред. от 06.10.2011) «Об
утверждении Правил оказания услуг местной, внутризоновой, междугородной и
международной телефонной связи» // СЗ РФ, 2005, № 21, ст. 2030.
37.
Постановление Правительства РФ от 18.07.2007 № 452 (ред. от 23.03.2013) «Об
утверждении Правил оказания услуг по реализации туристского продукта» // СЗ РФ, 2007,
№ 30, ст. 3942.
38.
Постановление Правительства РФ от 23.01.2006 № 32 (ред. от 16.02.2008) «Об
утверждении Правил оказания услуг связи по передаче данных» // СЗ РФ, 2006, № 5, ст. 553.
39.
Постановление Правительства РФ от 25.04.1997 № 490 (ред. от 13.03.2013) «Об
утверждении Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации» // СЗ РФ,
1997, № 18, ст. 2153.
40.
Постановление Правительства РФ от 25.05.2005 № 328 (ред. от 06.10.2011) «Об
утверждении Правил оказания услуг подвижной связи» // СЗ РФ, 2005, № 22, ст. 2133.
41.
Постановление Правительства РФ от 27.08.2012 № 857 «Об особенностях
применения в 2012 - 2014 годах Правил предоставления коммунальных услуг собственникам
и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов» (вместе с
«Правилами расчета размера платы за коммунальную услугу по отоплению в 2012 - 2014
годах») // СЗ РФ. 2012, № 36, ст. 4908
42.
Постановление Правительства РФ от 28.07.2005 № 461 (ред. от 30.12.2005 «О
Программе государственных гарантий оказания гражданам Российской Федерации
бесплатной медицинской помощи на 2006 год»// СЗ РФ, 2005, № 32, ст. 3306.
43.
Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 901 (ред. от 19.06.2012) «Об
утверждении Положения о Федеральном агентстве по туризму» // СЗ РФ, 2005, № 2, ст. 159.
39
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
44.
Письмо Минобразования РФ от 01.10.2002 № 31ю-31нн-40/31-09 «О
Методических рекомендациях по заключению договоров для оказания платных
образовательных услуг в сфере образования» // Российская газета», № 163, 19.08.2003.
45.
Приказ Минобразования РФ от 10.07.2003 № 2994 «Об утверждении
Примерной формы договора об оказании платных образовательных услуг в сфере общего
образования» // Официальные документы в образовании», № 32, 2002.
46.
Постановление Администрации Псковской области от 05.07.2010 № 260 (ред.
от 20.06.2013)»Об утверждении областной долгосрочной целевой программы «Развитие
культурно-познавательного туризма Псковской области на 2010 - 2014 годы» // СПС
КонсультантПлюс.
47.
Постановление Администрации Псковской области от 12.05.2000 № 139 «Об
утверждении Положения о порядке предоставления туристских услуг туроператорами и
турагентами на объектах государственной собственности, расположенных на территории
Псковской области» // Сборник законодательства Псковской области» выпуск 24, 2000 год.
48.
Брагинский М. И., Витрянский В.В. Договорное право. Договоры о
выполнении работ и оказании услуг. Изд. испр. и доп. М.: Статут, 2002. Кн. 3. 1055 с.
49.
Горовой Н. К., Горовой К.Э Состояние нормативно-правового регулирования в
сфере туризма в Российской Федерации // Юридический мир, 2009, № 4.
50.
Санникова Л.В. Услуги в гражданском праве России. М.: Волтерс Клувер,
2006. 160 с.;
51.
Посадский А. П. Основы консалтинга. М.: ГУ ВШЭ, 1999. С. 8 - 10.
52.
Свит Ю.П. Защита прав потребителей при оказании транспортных услуг //
Законы России: опыт, анализ, практика., 2007, № 2.
53.
Халудорова С. В. Понятие «услуга» в российском законодательстве //
Гражданское право, 2012, № 4, С. 38 – 40.
Вопросы и задания для самостоятельной работы
1.
Правовые акты, регулирующие отношения по оказанию услуг в целом:
Конституция Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации.
2.
Закон РФ от 07.02.1992 № 2300-1 (ред. от 02.07.2013) «О защите прав
потребителей».
3.
Федеральный закон от 24.11.1996 № 132-ФЗ (ред. от 03.05.2012) «Об основах
туристской деятельности в Российской Федерации».
4.
Правовые акты, регулирующие отношения по оказанию отдельных видов
услуг: услуги связи, медицинские, ветеринарные, аудиторские, консультационные,
информационные услуги, услуги по обучению, туристическому обслуживанию.
40
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3 ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ФОРМЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В СФЕРЕ СЕРВИСА
Определение юридического лица. Признаки юридического лица. Виды юридических
лиц. Коммерческая организация. Некоммерческие организации. Правоспособность
юридического лица. Лицензия. Подготовка к регистрации предприятия как юридического
лица. Реорганизация и ликвидацией юридического лица. Хозяйственные товарищества и
общества. Полное товарищество. Товарищество на вере. Общество с ограниченной
ответственностью. Общество с дополнительной ответственностью. Акционерное
общество. Производственный кооператив (артель). Специфика государственных и
муниципальных предприятий. Унитарное предприятие. Федеральные казенные предприятия.
Предпринимательская деятельность граждан без образования юридического лица.
3.1 Образование юридического лица
В настоящее время в России растет интерес к индустрии сервиса и к услугам,
предоставляемым в этой области деятельности. Количество предприятий сферы услуг растет.
Предприятие сферы услуг - это хозяйственно обособленная производственная
единица в сфере сервиса, производящая и реализующая одну или более потребительских
услуг.
При открытии любого предприятия в сфере социально-культурного сервиса и
туризма, прежде всего, приходится выбирать организационно-правовую форму предприятия.
В Гражданском кодексе РФ зафиксированы различные формы хозяйствования, каждая
из которых имеет свои особенности, преимущества, недостатки и право на жизнь.
Наиболее распространенной и значимой для гражданского оборота организационноправовой формой предпринимательской деятельности является юридическое лицо - особое
образование, обладающие рядом специфических признаков.
Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности,
хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по
своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять
имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и
ответчиком в суде. Признаки юридического лица:
1. Имущественная обособленность. Обособление имущества юридического лица
означает отделение такого имущества от имущества его учредителей. Идее обособления
имущества как необходимому признаку юридического лица соответствует и дополнительное
требование п.1 ст.48 Гражданского Кодекса Российской Федерации - учитывать имущество
на самостоятельном балансе (юридические лица типа учреждений должны вместо баланса
иметь смету). Самостоятельность баланса принято понимать в смысле завершенности,
полноты отражения в нем всего имеющегося у организации имущества. Дело в том, что
баланс как форму бухгалтерской отчетности может вести и подразделение юридического
лица, например, его филиал. В этом случае говорят о ведении отдельного, но не
самостоятельного баланса.
2. Способность отвечать своим имуществом по своим обязательствам.
Самостоятельная имущественная ответственность исключает ответственность юридического
лица за долги его учредителей и/или членов. Равным образом и учредители (участники)
юридического лица не отвечают по его долгам.
3. Способность от своего имени приобретать и осуществлять права и обязанности.
Выступление в обороте в качестве самостоятельного субъекта права удостоверяется этим
признаком. Именно наличие правосубъектности связывается с собственным именем
юридического лица и позволяет ему совершать юридические сделки, быть истцом и
ответчиком в суде.
41
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Виды юридических лиц.
Все юридические лица, способные участвовать в гражданском обороте, делятся на
коммерческие и некоммерческие организации.
Коммерческая организация - организация, преследующая извлечение прибыли в
качестве основной цели своей деятельности. Перечень организационно-правовых форм
коммерческих организаций, приведенный в ГК РФ, является исчерпывающим, что означает
невозможность использования для ведения предпринимательской деятельности какой-либо
иной формы, кроме предусмотренных в кодексе1.
Кодекс предусматривает следующие формы деятельности коммерческих организаций
(ст.50): хозяйственные товарищества (полное товарищество и товарищество на вере),
хозяйственные общества (общество с ограниченной ответственностью, общество с
дополнительной ответственностью, акционерное общество), производственные кооперативы,
а также специфическую форму коммерческой деятельности, применимую лишь в
государственном секторе экономики, - государственные и муниципальные унитарные
предприятия (унитарные предприятия, основанные на праве полного хозяйственного
ведения, в том числе дочерние предприятия, а также федеральные казенные предприятия).2
Некоммерческими организациями называются организации, не преследующие цели
извлечения прибыли и не распределяющие полученную прибыль между участниками.
Некоммерческие организации могут создаваться в форме потребительских
кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), финансируемых
собственником учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах,
предусмотренных законом.
Некоммерческие
организации
могут
осуществлять
предпринимательскую
деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которой они
созданы, и соответствует этим целям.
Юридические лица могут обладать общей либо специальной правоспособностью.
Правоспособность юридического лица означает, что юридическое лицо может иметь
гражданские права, соответствующие целям деятельности, и нести связанные с этой
деятельностью гражданские обязанности.
Наличие общей правоспособности позволяет заниматься любой деятельностью, не
противоречащей закону, приобретая в связи с ней любые гражданские права и возлагая на
себя любые гражданские обязанности. Специальная же правоспособность предполагает, что
юридическое лицо способно к приобретению прав и принятию обязанностей,
соответствующих цели его создания, лишь в пределах, указанных в его учредительных
документах.
В Гражданском кодексе правоспособность юридических лиц предусмотрена в обеих
разновидностях. Для подавляющего большинства коммерческих организаций предусмотрена
общая правоспособность. Исключение составляют лишь унитарные государственные и
муниципальные предприятия, а также казенные предприятия, которые выступают в обороте
на основе специальной правоспособности.
Правоспособность юридического лица, обладающего, согласно кодексу, общей
правоспособностью (например, общества), может быть ограничена его учредителями, если
они прямо укажут в уставе круг сделок, запрещенных для созданного ими общества.
Юридические лица со специальной правоспособностью (унитарные предприятия,
например) должны воздерживаться от заключения сделок, противоречащих целям или
положениям устава, под страхом их недействительности.
Ограничение правоспособности юридических лиц может иметь место независимо от
наличия у них общей или специальной правоспособности. Речь идет о таких юридических
1
Организационно-правовые формы коммерческой деятельности в России: Комментарий к ГК РФ/Под ред. В.В.
Куликова.-М.,1995.- С.21
2
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 03.12.2012) // СЗ
РФ, 1994, № 32, ст. 3301.
42
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
лицах, которые функционируют в сфере, которая требует выдачи специального разрешения
(лицензии) на ведение избранной деятельности. Лицензия - это специальное разрешение,
которое дается юридическим лицам на право заниматься отдельными видами деятельности,
перечень которых определяется законом.
Лицензирование может охватывать достаточно широкий круг видов деятельности: от
банковской, транспортной или медицинской до деятельности в сфере общественного
питания, строительства и т.д.
Если деятельность, которой предполагает заниматься юридическое лицо, является
лицензируемой, то право осуществлять такую деятельность возникает у него только с
момента получения соответствующей лицензии или в указанный в ней срок и прекращается
по истечении срока ее действия (п.3 ст.49 ГК).
Правоспособность юридического лица - коммерческой организации - возникает в
момент создания и прекращается в момент ликвидации.
Традиционно сложились следующие системы регистрации юридических лиц:
- разрешительная, при которой окончательное решение вопроса о создании
юридического лица принимается государственным органом по его усмотрению;
- явочная, при которой государственные органы только ставятся в известность о
создании юридического лица и, если этого требуют правила, автоматически вносят его в
реестр;
- нормативно-явочная, при которой государственные органы принимают решение о
регистрации нового юридического лица в порядке и на условиях, определенных
нормативными актами, и не могут по своему усмотрению (например, мотивируя
нецелесообразностью существования) отказать в регистрации юридического лица.
Нормативно-явочная система регистрации юридических лиц существует в России
сейчас.
Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту
нахождения указанного учредителями в заявлении о государственной регистрации
постоянно действующего исполнительного органа, в случае отсутствия такого
исполнительного органа - по месту нахождения иного органа или лица, имеющих право
действовать от имени юридического лица без доверенности1.
Подготовка к регистрации предприятия как юридического лица содержит ряд
обязательных для выполнения процедур:
выбор организационно-правовой формы предприятия;
оформление протокола намерений;
выбор фирменного наименования;
определение юридического адреса будущего предприятия ;
подготовка и подписание учредительных документов ;
открытие накопительного счета и оплата регистрационного сбора.2
Выбор организационно - правовой формы предприятия производится учредителями в
соответствии с ГК РФ.
Оформление протокола намерений осуществляется для определения состава
учредителей, целей и задач создаваемого предприятия, согласования его организационноправовой формы, размера уставного капитала и первоначальных инвестиций, распределения
поручений участникам на стадии организации, решения других организационных вопросов.
Данный протокол не входит в число обязательных учредительных документов, поэтому
формально лица, подписавшие его, не несут ответственности за невыполнение принятых
обязательств. Тем не менее протокол намерений является основой учредительного договора
1
Ст. 8. Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «О государственной регистрации
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» // СЗ РФ,2001, № 33 (часть I), ст. 3431.
2
Дурович А.П. Организация туризма . – СПб.: Питер, 2009. – С.122.
43
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
и единственным документом, связывающим учредителей до момента государственной
регистрации предприятия и получения им статуса юридического лица.
Выбор фирменного наименования осуществляется на основании положений ч. 4 ГК
РФ. В частности, фирменное наименование должно включать две части: указание на
организационно-правовую форму и собственно наименование. В связи с тем, что фирменное
наименование туристского предприятия подлежит государственной регистрации, после чего
юридическое лицо приобретает исключительное право его использования, необходимо
провести проверку на уникальность наименования.
Определение юридического адреса будущего предприятия является следующей
процедурой его создания, и предполагает подготовку документов, обосновывающих права
на помещение (офис). Такими документами могут быть предварительный договор аренды,
письменное подтверждение согласия собственника сдать в аренду или продавать помещение
и др.
Одним из требований, предъявляемых законом к созданию и деятельности
коммерческого юридического лица, является наличие у него учредительных документов.
Учредительными документами в зависимости от вида юридического лица
признаются:
- либо учредительный договор;
- либо устав;
- либо учредительный договор и устав.
Учредительный договор заключается, а устав утверждается учредителями. На основе
лишь договора учреждаются и действуют полные товарищества и товарищества на вере. На
основе только устава действуют юридические лица, созданные в соответствии с новым ГК
одним учредителем (таковыми могут быть общество с ограниченной ответственностью,
общество с дополнительной ответственностью, акционерное общество, а также
государственные и муниципальные унитарные предприятия).
Все прочие коммерческие организации действуют на основе договора и устава,
однако в АО договор учредительным документом не считается.
В учредительном договоре учредители регулируют свои взаимоотношения в связи с
созданием юридического лица (определяется порядок совместной деятельности по его
созданию), приняв на себя в этой связи определенные обязательства.
В отличие от учредительного договора устав - это документ, в котором отражается
сущность юридического лица.
Подготовка и подписание учредительных документов осуществляются в соответствии
с выбранной организационно-правовой формой предприятия и требованиями
соответствующих статей ГК РФ.
Учредительный договор заключается учредителями в простой письменной форме
путем составления единого документа и относится к группе обязательств по совместной
деятельности. Цель его заключения — создание предприятия со статусом юридического
лица, однако он не прекращает свое действие по достижении этой цели и сохраняет силу до
момента завершения ликвидации предприятия. В учредительном договоре учредители
обязуются создать предприятие со статусом юридического лица, определяют порядок
совместной деятельности по его созданию, условия передачи ему своего имущества и
участия в его деятельности. Договором определяются также условия и порядок
распределения между участниками прибыли и убытков, управления деятельностью
предприятия, выхода учредителей (участников) из его состава. В учредительный договор по
согласию учредителей могут быть включены и другие условия.
Устав определяет правовой статус предприятия (сферу деятельности, права и
обязанности).
Требования к содержанию учредительных документов определяются ГК РФ (ст. 52,
70, 83). Учредительные документы рассматриваются на учредительном собрании, подготовка
которого ведется инициативной группой в порядке выполнения решения протокола
44
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
намерений. Процедура проведения учредительного собрания регулируется нормами ГК РФ.
По решению учредительного собрания составляется протокол, включаемый в число
учредительных документов, направляемых на регистрацию юридического лица. После
внесения в ранее подготовленные проекты учредительных документов поступивших в ходе
учредительного собрания изменений и дополнений, они подписываются учредителями.
Открытие накопительного счета и оплата регистрационного сбора представляют
собой завершающие процедуры процесса подготовки к регистрации предприятия. Процедура
открытия накопительного счета предполагает оформление заявки и информационной
справки о физических лицах, уполномоченных распоряжаться счетом. После принятия
решения об открытии накопительного счета между банком и вновь возникающим
юридическим лицом заключается договор установленной формы.
В заключение учредители вносят на накопительный счет не менее 50 % суммы
уставного капитала будущего юридического лица и получают от банка соответствующее
подтверждение в виде выписки из накопительного счета. Одновременно оплачивается
регистрационный сбор (госпошлина). Его размер устанавливается в соответствии с п. 6 ст. 4
Федерального закона «О государственной пошлине».
3.2 Прекращение деятельности юридических лиц
В ходе деятельности юридических лиц их статус может меняться в связи с
проведением реорганизации. Реорганизация возможна посредством слияния, присоединения,
разделения, выделения и преобразования.
Последствия при каждом из названных способов реорганизации состоят в следующем:
а) при слиянии одного юридического лица с другим совокупность принадлежащих им
прав и обязанностей переходит к новому юридическому лицу; правосубъектность каждого из
подвергшихся слиянию юридических лиц прекращается;
б) при присоединении одного юридического лица к другому имущественные права и
обязанности присоединенной организации переходят к присоединившей организации, а
правосубъектность присоединенной организации прекращается;
в) при разделении одного юридического лица на две новых организации создаются
два новых юридических лица, а прежнее юридическое лицо прекращает свое существование;
г) при выделении одного юридического лица из другого выделенная структура
становится новым юридическим лицом, а первоначальная организация продолжает свое
существование под прежним наименованием;
д) при преобразовании юридического лица происходит перемена его организационноправовой формы и, как правило, смена его наименования; лицо, возникшее в результате
преобразования, становится правопреемником юридического лица, подвергшегося
преобразованию.
Таким образом, реорганизация юридических лиц затрагивает изменения в их статусе и
порождает вопросы правопреемства. Перечисленные выше виды реорганизации могут
касаться либо приводить к появлению не двух, а более юридических лиц.
В отличие от реорганизации ликвидация юридических лиц означает их прекращение,
не сопровождающееся правопреемством (п.1 ст.61 ГК РФ).
Ликвидацией юридического лица признается его прекращение без перехода прав и
обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.
В зависимости от оснований проведения ликвидации различают ликвидацию
добровольную и принудительную.
Добровольной считается ликвидация, осуществленная по решению учредителей или
участников юридического лица либо по решению уполномоченного органа юридического
лица. Ликвидация в добровольном порядке осуществляется обычно в связи с истечением
45
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
срока, на который было создано юридическое лицо, с достижением целей его учреждения и в
других случаях (п.2 ст.61 ГК РФ).
Принудительная ликвидация может иметь место по решению суда в связи с
осуществлением юридическим лицом своей деятельности без лицензии, неоднократными
грубыми нарушениями закона или иных правовых актов и в других случаях.
В ходе процесса ликвидации юридическое лицо сохраняет статус субъекта права,
управляемого, однако, не его органами, а ликвидационной комиссией. Задача
ликвидационной комиссии состоит в том, чтобы взыскать задолженность с должников
ликвидируемого юридического лица и удовлетворить требования его кредиторов. После
погашения обременяющих ликвидируемое юридическое лицо долгов комиссия составляет
ликвидационный баланс, утверждаемый собственником имущества или органом, принявшим
решение о ликвидации, а также согласуемый с органом, осуществляющим государственную
регистрацию юридических лиц. Ликвидационный баланс предназначен для завершения
расчетов с кредиторами.
Требования
кредиторов
ликвидируемого
юридического
лица
подлежат
удовлетворению в специальной очередности, установленной ст.64 ГК РФ.
3.3 Хозяйственные товарищества и общества
Хозяйственные товарищества и общества - родовое понятие, обозначающее
несколько самостоятельных видов коммерческих юридических лиц, общим для которых
является то, что их уставный (складочный) капитал разделяется на доли. Именно это
отличает хозяйственные товарищества и общества от других коммерческих организаций.
Хозяйственные товарищества в российском законодательстве понимаются как договорные
объединения нескольких лиц для совместного ведения предпринимательской деятельности
под общим именем.
Хозяйственные общества - это организации, создаваемые одним или несколькими
лицами путем объединения (обособления) их имущества для ведения предпринимательской
деятельности.
Главное действующее лицо любого товарищества - полный товарищ - несет
неограниченную ответственность по обязательствам фирмы всем своим имуществом.
Поэтому в товариществах, в отличие от обществ, учредители, как правило, принимают
личное участие в делах предприятия. По этой же причине лицо может являться полным
товарищем лишь в одном товариществе. Круг учредителей обычно гораздо уже, чем в
обществах, в силу лично-доверительных отношений между ними. Принципиальные
положения, определяющие возможный состав участников хозяйственных обществ и
товариществ, содержатся в п.4 ст.66 ГК.
Для хозяйственных обществ характерным является объединение не столько личных
усилий участников, сколько их имущества. Участники не отвечают по обязательствам
фирмы (за исключением обществ с дополнительной ответственностью), и их
предпринимательский риск ограничен суммой вкладов в уставный капитал. Поэтому именно
размер уставного капитала общества является основной гарантией интересов кредиторов и
приобретает особое значение, не характерное для товариществ. Уменьшение размера
уставного капитала общества возможно лишь после уведомления всех его кредиторов,
которые в этом случае приобретают право требовать досрочного прекращения или
исполнения обязательств и возмещения убытков.
Как любая коммерческая организация, хозяйственное общество должно обладать
уставным (складочным) капиталом, образующим имущественную базу его деятельности и
гарантирующим интересы кредиторов. Уставный капитал - зафиксированная
учредительными документами и оцененная в рублях сумма всех вкладов, которые
учредители решили объединить при создании юридического лица. Уставный капитал
46
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
хозяйственных товариществ традиционно именуется складочным капиталом, поскольку
такие предприятия основаны на договоре между учредителями, складывающими воедино
свои взносы для коммерческой деятельности. Основные права и обязанности участников
хозяйственных обществ и товариществ в общем виде закреплены ст.67 ГК и могут
дополняться в учредительных документах. Участники имеют право управлять делами фирмы
в той или иной форме, получать информацию об ее деятельности, участвовать в
распределении прибыли и получать часть имущества, оставшегося после ликвидации
предприятия. В то же время они обязаны вносить вклады в порядке, размерах, способами и в
сроки, которые предусмотрены учредительными документами, и не разглашать
конфиденциальную информацию1.
Полное товарищество - хозяйственное товарищество, участники которого солидарно
несут субсидиарную (дополнительную) ответственность по его обязательствам всем своим
имуществом. Оно возникает на основе договора между несколькими участниками (полными
товарищами), в качестве которых могут выступать только предприниматели индивидуальные или коллективные.
ГК исходит из принципа истинности фирмы, в соответствии с которым фирменное
наименование товарищества должно включать в себя истинные имена (названия) всех его
участников. Можно ограничиться и указанием имени (названия) одного из полных
товарищей с добавлением к нему слов ―...и компания‖ (например, ―Полное товарищество
―Жданов и компания‖). При изменении персонального состава участников такого
товарищества необходимо вносить соответствующие изменения в наименование фирмы.
Законодатель различает случаи управления полным товариществом (ст.71 ГК) и
ведения дел товарищества (ст.72 ГК). Управление товариществом осуществляется на основе
решений, принятых всеми участниками единогласно или большинством голосов (если
последнее предусмотрено учредительным договором). Ведение же дел осуществляется
каждым из участников.
Законодательное нормирование размеров складочного капитала полного
товарищества имеет значение лишь для его регистрации. Статус полного товарищества более
всего подходит для коммерческих организаций с небольшим количеством участников минимум два. Если по каким-либо обстоятельствам в товариществе остается единственный
участник, такое товарищество должно быть ликвидировано или преобразовано в
хозяйственное общество. Участники полного товарищества солидарно несут субсидиарную
ответственность своим имуществом по обязательствам товарищества, т.е. если для
погашения долгов полного товарищества будет недостаточно его собственного имущества,
то взыскание может быть обращено на имущество его участников, в то время как участники
хозяйственного общества несут ответственность по обязательствам только в пределах своего
вклада в уставный капитал. Выбывший из товарищества участник отвечает по его
обязательствам, возникшим до момента его выбытия, в течение двух лет со дня утверждения
отчета о деятельности товарищества за год, в котором он выбыл (ст.75). Товарищество может
быть ликвидировано по решению его участников или по решению суда.
Товарищество на вере (или коммандитное товарищество) - хозяйственное
товарищество, состоящее из двух категорий участников: полных товарищей, солидарно
несущих субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом, и
товарищей-вкладчиков (коммандитистов), не отвечающих по обязательствам товарищества.
Гражданский кодекс исходит из того, что при создании товарищества на вере оно
должно иметь несколько (как минимум два) полных товарищей и как минимум одного
вкладчика. При этом лицо лишь один раз может выступать в качестве полного товарища либо в полном товариществе, либо в товариществе на вере (по его выбору).
1
Организационно-правовые формы коммерческой деятельности в России: Комментарий к ГК РФ/Под ред. В.В.
Куликова.-М.,1995.- С.25.
47
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Учредительный договор подписывается всеми полными товарищами. Управление
осуществляется полными товарищами в порядке, предусмотренном для полного
товарищества. Вкладчик не вправе оспаривать действия полных товарищей по управлению,
он может выступать от имени товарищества лишь по доверенности.
Общество с ограниченной ответственностью (ООО) - учрежденное одним или
несколькими лицами общество, участники которого не отвечают по его обязательствам и
несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости своих
вкладов в уставный капитал1.
ООО учреждается на основе учредительного договора и устава.
В новом ГК достаточно детально освещаются вопросы, касающиеся уставного
капитала. Уставный капитал рассматривается как минимальный размер имущества общества,
гарантирующий интересы его кредиторов.
Высший орган ООО - общее собрание участников. Исполнительный орган коллегиальный (дирекция) или единоличный (директор). Директор может быть избран и не
из числа участников общества.
Обществом с дополнительной ответственностью признается учрежденное одним
или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли
определенных учредительными документами размеров; участники такого общества
солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в
одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов, определяемом
учредительными документами общества.
Отличие общества с дополнительной ответственностью от общества с ограниченной
ответственностью состоит в том, что участники его несут ответственность по обязательствам
в одинаковом для всех (3-, 5-, 10-кратном) размере к стоимости вкладов в уставный капитал
(а не в пределах стоимости вкладов, как в ООО).
Акционерным обществом (АО) признается коммерческая организация, уставный
капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательные
права участников общества (акционеров) по отношению к обществу. Акционеры не отвечают
по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в
пределах стоимости принадлежащих им акций2.
Устав признается единственным учредительным документом АО, чем подчеркивается
формальный характер личного участия в обществе (п.3 ст.98 ГК). Он утверждается на
собрании учредителей. Вместе с тем ГК предусматривает и заключение учредительного
договора, регулирующего отношения учредителей в процессе создания АО (п.1 ст.98 ГК).
Такой договор служит вспомогательным средством, облегчающим создание АО и, как
правило, не представляется на регистрацию.
Гражданский кодекс и Федеральный закон об акционерных обществах делит АО на
два вида: открытые и закрытые.
Открытыми признаются АО, которые вправе увеличить уставный капитал путем
открытой подписки на выпускаемые акции (открытая подписка не допускается до полной
оплаты уставного капитала учредителями). Их акционеры могут отчуждать принадлежащие
им акции без согласия других акционеров.
Закрытыми признаются АО, акции которых могут распространяться лишь в рамках
заранее определенного круга лиц. Эти общества не вправе производить открытую подписку.
Их участники обладают преимущественным правом на приобретение акций. Устав закрытых
АО может вообще запрещать передачу доли участия третьим лицам.
Уставный капитал АО равен номинальной стоимости приобретенных акционерами
акций и определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующий интересы
1
Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 29.12.2012, с изм. от 23.07.2013) «Об обществах с
ограниченной ответственностью» // СЗ РФ, 1998, № 7, ст. 785.
2
Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «Об акционерных обществах» // СЗ РФ,1996,
№ 1, ст. 1.
48
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
его кредиторов. В соответствии со ст.26 Федерального Закона «Об акционерных обществах»
1
уставный капитал АО в момент его учреждения должен составлять 1000 МРОТ для
открытого АО и 100 МРОТ для закрытого АО.
Управление АО является двухзвенным или трехзвенным в зависимости от числа его
учредителей. В обществе с числом акционеров до 50 включительно создается высший орган
(общее собрание акционеров) и исполнительный орган: коллегиальный (правление,
дирекция) или единоличный (директор, генеральный директор). В обществе с числом
акционеров более 50 создается промежуточный орган (совет директоров или
наблюдательный совет).
Упоминаемые в ст.105 и 106 ГК дочерние и зависимые хозяйственные общества не
являются самостоятельными организационно-правовыми формами юридических лиц. Их
выделение преследует цель защитить интересы кредиторов и участников обществ
(акционерных и с ограниченной ответственностью), оказавшихся под влиянием других
предпринимательских организаций.
Общество или товарищество, повлиявшее на решения другого общества (дочернего) в
силу преобладающего участия в его уставном капитале, в соответствии с договором или по
иным основаниям несет солидарную с дочерним обществом ответственность по сделкам,
совершенным в результате такого влияния. В случае несостоятельности дочернего общества
по вине основного последнее субсидиарно отвечает по его долгам.
Производственный кооператив (артель) - это объединение лиц для совместного
ведения предпринимательской деятельности на началах их личного трудового и иного
участия, первоначальное имущество которого складывается из паев членов объединения.
В производственном кооперативе, как и в хозяйственных товариществах, решающее
значение имеет личное участие его членов в деятельности организации. Участниками
производственного кооператива являются, по общему правилу, граждане. Причем, в отличие
от полных товарищей, им абсолютно не требуется статуса индивидуального
предпринимателя. Наряду с ними участвовать в кооперативе могут и юридические лица, если
это допускается уставом кооператива или соответствующими законами. Число членов
кооператива не может быть менее пяти2.
Учредительным документом производственного кооператива является устав.
Имущество кооператива первоначально складывается из паевых взносов его членов, которые
не идентичны долям в уставном капитале хозяйственных обществ и товариществ. Права
члена кооператива отнюдь не обусловлены величиной его паевого взноса. Так, независимо от
величины пая каждый член кооператива имеет один голос на общем собрании участников
(п.4 ст.110 ГК). Распределение прибыли и ликвидационного остатка между членами
кооператива обычно производится в соответствии с их трудовым участием (п.4 ст.109 ГК).
Члены кооператива несут субсидиарную ответственность по всем его обязательствам
в порядке и размерах, установленных уставом и законом о производственных кооперативах
(п.2 ст. 107 ГК). Высшим органом управления кооператива является общее собрание его
членов, на котором каждый член имеет один голос. Исполнительным органом является
правление и/или председатель. В кооперативе с численностью более 50 человек может быть
создан промежуточный орган - наблюдательный совет.
Специфика государственных и муниципальных предприятий состоит в том, что их
имущество находится соответственно в государственной или муниципальной собственности
и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного
управления (п.2 ст.113 ГК).
Учредительными документами государственных и муниципальных предприятий
являются решение собственника (как правило, его представителя в лице конкретного органа
1
Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «Об акционерных обществах» // СЗ РФ,1996,
№ 1, ст. 1.
2
Организационно-правовые формы коммерческой деятельности в России: Комментарий к ГК РФ/Под ред. В.В.
Куликова.- М.,1995.- С.45.
49
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- Государственного комитета по управлению государственным имуществом) и устав,
утвержденный указанным лицом. В соответствии с п.2 ст.52 ГК в учредительных документах
указанных предприятий должны быть определены предмет и цели деятельности конкретного
юридического лица.
Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, создается по
решению уполномоченного на то государственного органа (комитета по управлению
государственным имуществом) или органа местного самоуправления (для муниципальных
предприятий) и существует за счет самостоятельно извлеченной прибыли. При этом
собственник имущества предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, не
отвечает по обязательствам такого предприятия.
Федеральные казенные предприятия (унитарные предприятия, основанные на праве
оперативного управления) могут создаваться лишь на базе имущества, находящегося в
федеральной собственности. При недостаточности имущества предприятия Российская
Федерация несет ответственность по его обязательствам. Они создаются, реорганизуются и
ликвидируются по решению Правительства РФ.
3.4 Предпринимательская деятельность граждан без образования юридического лица
Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования
юридического лица в качестве индивидуального предпринимателя с момента
государственной регистрации его в этом качестве.
К предпринимательской деятельности, осуществленной без образования
юридического лица, применяются правила, регулирующие деятельность юридических лиц.
Индивидуальный предприниматель может быть признан банкротом по решению суда.
Следует иметь в виду, что для отдельных категорий граждан действующее законодательство
устанавливает ограничения и запреты в отношении занятия предпринимательской
деятельностью.
Предпринимательской деятельностью не вправе заниматься должностные лица
органов государственной власти и управления; судьи арбитражных судов и некоторые
другие категории граждан.
Гражданин, желающий заниматься предпринимательской деятельностью без
образования юридического лица, получает на это право с момента регистрации. Новый
Гражданский кодекс не затрагивает процедуру этой регистрации, оставляя в этой области
требования действующего законодательства.
Функции регистрации физического лица, изъявившего желание заниматься
предпринимательской деятельностью, выполняет районная, городская, поселковая, сельская
администрация по месту постоянного жительства этого лица.
Для государственной регистрации лицо представляет:
•паспорт;
•заявление, составленное по установленной форме;
•документ об уплате регистрационного сбора.
Требование представления других документов или совершения иных действий при
регистрации не допускается.
Итак, тема выбора организационно-правовых форм предпринимательской
деятельности, которые отличаются крайним разнообразием весьма актуальна.
Проблема
выбора
заключается
в
следующем:
быть
ли
субъектом
предпринимательской деятельности – физическим лицом, либо юридическим лицом.
Решение зависит от общих и индивидуальных факторов.
Общие факторы касаются непосредственно организации и осуществления туристской
деятельности - cложность образования, планируемый масштаб деятельности,
50
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
капиталоѐмкость избранного вида деятельности, необходимый размер стартового капитала и
др.
Индивидуальные факторы имеют непосредственное отношение к лицам, намеренным
заниматься сервисной деятельностью - имеющийся размер стартового капитала,
предрасположенность к индивидуальному или коллективному бизнесу, уровень
профессионализма, отношение к коммерческим рискам.
Список литературы
1.
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51ФЗ (ред. от 03.12.2012) // СЗ РФ, 1994, № 32, ст. 3301.
2.
Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 29.12.2012, с изм. от
23.07.2013) «Об обществах с ограниченной ответственностью»// СЗ РФ, 1998, № 7, ст. 785.
3.
Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «Об
акционерных обществах»// СЗ РФ,1996, № 1, ст. 1.
4.
Организационно-правовые формы коммерческой деятельности в России:
Комментарий к ГК РФ/Под ред. В.В. Куликова.-М.,1995.
5.
Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «О
государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» // СЗ
РФ,2001, № 33 (часть I), ст. 3431.
6.
Дурович А.П. Организация туризма . – СПб.: Питер, 2009.
Вопросы и задания для самостоятельной работы
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Определение юридического лица. Признаки юридического лица.
Виды юридических лиц.
Правоспособность юридического лица. Лицензия.
Регистрация предприятия как юридического лица.
Прекращение деятельности юридического лица.
Хозяйственные товарищества и общества
Специфика государственных и муниципальных предприятий.
Предпринимательская деятельность граждан без образования юридического
лица.
51
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4 ФИНАНСЫ И ИХ ОСОБЕННОСТИ В СФЕРЕ УСЛУГ
Рассматриваются различные аспекты финансового обеспечения организаций сферы
социально-культурного сервиса. Дается общетеоретический подход к финансовым
категориям, выделяются особенности финансовой работы на предприятиях различных
организационно-правовых форм и сфер деятельности.
4.1 Категория «финансы организации сферы услуг»
Финансы организаций составляют фундамент финансовой системы. При их участии
формируется валовой внутренний продукт страны и распределяется его часть внутри
предприятия. Финансы организации – это совокупность денежных отношений, связанных с
формированием и использованием фондов денежных средств и накоплений предприятий, а
также контроля за формированием, распределением и использованием этих фондов и
накоплений.
Распределительные денежные отношения, составляющие содержание финансов
предприятий можно объединить в относительно однородные группы:
- Денежные отношения, связанные с формированием и использованием целевых фондов
внутрихозяйственного назначения: уставного капитала, прибыли, фондов социального
назначения (потребления и накопления);
- Денежные отношения между предприятиями по поводу актов купли-продажи товарноматериальных ценностей, уплаты и получения штрафов, пени и неустоек, внесение
средств в уставной капитал других предприятий, участие в распределении прибыли,
полученной от совместной деятельности;
- Денежные отношения между предприятиями и государством, связанные с
формированием бюджетных и внебюджетных фондов и использованием этих фондов в
форме налогов, обязательных платежей, взносов дотаций и субсидий;
- Денежные отношения между предприятиями и кредитно-банковской системой по
поводу получения и возврата кредитов, уплаты процентов за предоставленные ссуды,
внесение средств на депозитные счета и получение процентов по ним;
- Денежные отношения между предприятиями и вышестоящими органами и
добровольными объединениями по поводу образования и использования
централизованных фондов;
- Денежные отношения между предприятиями и их работниками при осуществлении
оплаты труда.
Финансы предприятий выполняют те же функции, что и государственные финансы:
распределительную и контрольную. Однако круг деятельности финансов предприятий
значительно шире круга деятельности государственных финансов.
Финансы предприятий выполняют свои функции с помощью ряда финансовых
категорий, всесторонне характеризующих хозяйственную и коммерческую деятельность
предприятий: себестоимость, цена, выручка, валовой доход, чистый доход, прибыль,
оборотные средства, амортизация и др. Распределительная функция
связана с
формированием и использованием денежных доходов и фондов;
Контрольная функция проявляется в контроле за производством, распределением,
использованием денежных доходов и фондов. Посредством финансов систематически
контролируются выполнение производственных планов и соблюдение режима экономии в
использовании материальных и трудовых ресурсов предприятия. Контроль осуществляется
внутри предприятия, во взаимоотношениях предприятия с другими предприятиями, с
вышестоящей организацией и с финансово-кредитными учреждениями. Внутри предприятия
52
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
контролируются количество и качество труда, использование основных и оборотных фондов,
образование и использование поощрительных фондов и др.
Под организацией финансов предприятий понимается состав денежных фондов
предприятий, порядок их образования и использования, соотношение между размерами
фондов предприятия, взаимоотношения предприятий с кредитно-финансовой системой. На
организацию финансов предприятий в первую очередь влияют отраслевые особенности
(производство и организация управления). По отраслевой принадлежности финансы
предприятий подразделяются на: финансы промышленности; финансы строительства;
финансы сельского хозяйства; финансы торговли; финансы транспорта; финансы жилищнокоммунального хозяйства; финансы связи; финансы дорожного хозяйства
Среди отраслевых особенностей, оказывающих влияние на организацию финансов
предприятий, можно выделить следующие: различия в технологии и характере труда;
длительность производственного цикла и различный характер наращивания затрат в
производстве; зависимость производства от природных и климатических факторов;
зависимость экономических условий хозяйствования от возможности получения доходов
рентного характера; различия в экономических условиях хозяйствования производственных
и инфраструктурных отраслей. Всеобщий полный учет перечисленных особенностей
поможет создать оптимальный экономически обоснованный финансовый механизм.
На организацию финансов предприятий оказывает влияние организационно-правовая
форма предприятия. Согласно Гражданскому кодексу РФ юридические лица могут
преследовать извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности
(коммерческие организации) либо не иметь извлечение прибыли в качестве такой цели и не
распределять полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации).
Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь
постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и
соответствующую этим целям.
Организационно-правовая форма в первую очередь обуславливает специфику
формирования уставного капитала, особенности в распределении прибыли. По социальноэкономической природе финансы предприятий едины. Это обеспечивается единой правовой
базой, единством денежной системы, единством форм финансовой документации.
4.2 Особенности финансов организаций сферы услуг
Формирование и нормальное функционирование рыночных отношений органически
связаны с многообразием форм собственности, обеспечивающих самостоятельность и
экономическую ответственность хозяйствующих субъектов.
Одной из форм организации финансов является аренда. Аренда предполагает
самостоятельность коллектива предприятия в выборе своего руководителя, в найме и
увольнении работников. В деятельность арендного предприятия не имеют права
вмешиваться ни государство, ни арендодатель. Отношения с ними основываются на
налоговых принципах и условиях договора аренды. Переход на арендную форму
хозяйствования не означает изменение форм собственности. Арендные отношения могут
развиваться на основе любой формы собственности, не меняя ее природы. Арендная форма
хозяйственного
расчета
и
самофинансирования
характеризуется
следующими
особенностями:
• реальной самостоятельностью арендатора в использовании средств производства;
• ответственностью коллектива за результаты хозяйственной и финансовой деятельности;
• формированием арендного дохода коллектива по остаточному принципу;
• самостоятельностью коллектива в определении направлений использования арендного
дохода.
53
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Значительно отличающейся от всех других форм собственности является акционерная
форма собственности. Акционерные общества образуются и действуют на добровольных
началах. Их участниками могут быть физические и юридические лица, которые вносят свои
средства в уставный капитал общества в различных формах: здания, сооружения,
оборудование, денежные средства, интеллектуальная собственность. Весь капитал общества
переводится в акции. В зависимости от вида выпускаемых акций различаются два типа
акционерного общества:
• закрытое общество, когда акции размещаются по подписке среди заранее выбранных
учредителями возможных владельцев акций. Общества и акционеры несут ответственность
по своим обязательствам только внесенным капиталом;
• открытое общество, когда выпускаются акции для свободной продажи. Ответственность
общество несет всем наличным капиталом (уставным капиталом, резервными и страховыми
фондами и др.). Акционерные общества функционируют на принципах полного хозрасчета и
самофинансирования. Они являются юридическими лицами, наделены полной
самостоятельностью и ответственностью, могут выполнять любые виды деятельности.
Общества сами определяют программу деятельности, решают вопросы управления,
снабжения и сбыта, цен, оплаты труда, распределения прибыли, размещения своего капитала
по видам деятельности. Они могут вкладывать средства в другие предприятия и
акционерные общества, учреждать свои филиалы.
В случае, когда ранее выпущенные акции полностью оплачены по стоимости,
общество может увеличить уставный капитал путем выпуска новых акций. При уменьшении
уставного капитала оно обязано снизить номинальную стоимость акций или частично
выкупить и аннулировать их. Общество не вправе выпускать акции для покрытия убытков от
своей хозяйственной деятельности. Отношения с государством акционерные общества
осуществляют на основе единой для всех предприятий налоговой системы.
В нашей стране кооперативная собственность получила широкое применение в виде
потребительской кооперации. Потребительская кооперация - это совокупность
добровольных обществ пайщиков, их объединений, действующих на основе устава в целях
удовлетворения своих потребностей в товарах и услугах за счет денежных и материальных
взносов. Потребительские общества являются юридическими лицами. Они могут быть
сельскими, поселковыми, районными, городскими и любыми другими. Высшим их органом
является собрание пайщиков (или уполномоченных). Потребительские общества по
решению пайщиков могут объединяться в союзы, ассоциации и др. Имущество общества
принадлежит пайщикам на правах частной собственности (общей долевой, общей
совместной). Она образуется за счет взносов пайщиков, доходов, полученных в результате
хозяйственной деятельности, и других источников.
4.3 Финансы в кругообороте основных и оборотных средств организаций сферы услуг
Первоначальное формирование основных средств на вновь создаваемых
предприятиях происходит за счет части уставного капитала. По мере участия основных
средств в производственном процессе их стоимость раздваивается - одна часть, износ,
переносится на готовую продукцию, другая - выражает остаточную стоимость основных
средств. Сношенная часть стоимости основных средств, по мере реализации продукции,
постепенно накапливается в денежной форме в специальном амортизационном фонде. Он
формируется из ежегодных амортизационных отчислений и используется для простого и
части расширенного воспроизводства. Направление амортизации на расширенное
воспроизводство обусловлено спецификой ее исчисления и использования. Величина
амортизационного фонда рассчитывается путем умножения балансовой стоимости основных
средств на норму амортизации.
54
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Применяется несколько методов амортизации: линейная и нелинейная (для целей
налогообложения) линейный, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного
использования, пропорционально объему производимой продукции (для целей
бухгалтерского учета.). Механизм формирования и использования амортизационного фонда
является инструментом реализации государственной структурной политики в области
производственных инвестиций. Достижение структурных сдвигов осуществляется через
варьирование нормы амортизации. Начисленные амортизационные отчисления
используются на полное восстановление основных средств, которое происходит в форме
капитальных вложений. Структура капитальных вложений зависит от экономического
положения в стране, на предприятии, др. факторов.
Для осуществления хозяйственной деятельности предприятие должно располагать
производственными фондами, представляющими совокупность основных и оборотных
фондов. Денежные средства, авансированные в оборотные производственные фонды и
фонды обращения, составляют оборотные средства предприятий. Оборотные средства
обеспечивают текущие потребности функционирования предприятия. Формирование
оборотных средств происходит за счет собственных и заемных источников. Формирование
соответственных оборотных средств происходит в момент организации предприятия.
Источники формирования: акционерный капитал; паевые взносы; устойчивые пассивы;
бюджетные и нераспределенные средства.
Необходимая величина оборотных средств для предприятия определяется путем
нормирования, основная цель которого, в обеспечении максимального объема производства
при минимальных оборотных средствах. Величина оборотных средств может изменяться в
зависимости от объема, условий и результатов хозяйственной деятельности предприятий.
Эффективность использования оборотных средств предприятия сказывается на
финансовых результатах его деятельности. В связи с этим, существует целая система
показателей эффективности использования оборотных средств: наличие собственных
оборотных средств; соотношение между собственными и заемными ресурсами;
платежеспособность; ликвидность; оборачиваемость и др.
Наличие собственных оборотных средств и соотношение между собственными и
заемными ресурсами характеризуют степень финансовой устойчивости предприятия, его
положение на финансовом рынке, возможности дополнительной мобилизации финансовых
ресурсов. Платежеспособность определяется возможностью и своевременностью
выполнения платежных обязательств. Ликвидность выражает способность предприятия в
любой момент совершить необходимые расходы. Оборачиваемость определяется временем,
в течение которого денежные средства совершают полный оборот, начиная с приобретения
производственных запасов и заканчивая поступлением денежных средств на расчетный счет
предприятия.
4.4 Распределение и использование прибыли организаций
Прибыль на предприятии является основным источником расширенного
производства. Часть ее используется для материального стимулирования работающих,
другая играет роль в формировании бюджетных и внебюджетных, благотворительных
фондов. В этих условиях необходимо экономическое распределение прибыли с учетом всех
заинтересованных сторон.
Основные принципы распределения прибыли: выполнение финансовых обязательств
перед государством; максимальное обеспечение потребностей расширения производства;
эффективное использование прибыли для материального стимулирования работающих. В
соответствии с законодательством РФ каждый хозяйственный субъект имеет право
самостоятельно распоряжаться прибылью.
55
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
При распределении прибыли, прежде всего, учитывается рыночная конъюнктура,
которая может диктовать необходимость существующего расширения и обновления
производственного потенциала предприятия. Главное требование, предъявляемое к системе
распределения прибыли состоит в том, чтобы обеспечить финансовыми ресурсами
потребности расширенного производства на основе установления соотношения между
средствами направленными на потребление и накопление.
Финансовые ресурсы – это часть денежных средств в форме доходов и внешних
поступлений, предназначенных для выполнения финансовых обязательств и осуществления
затрат по обеспечению расширенного воспроизводства. Финансовые ресурсы направляются
на развитие производства, содержание и развитие объектов непроизводственной сферы,
потребления, а также могут оставаться в резерве.
Денежные средства - это более широкое понятие, чем финансовые ресурсы,
составляющие только часть денежных средств, находящихся в обороте предприятия.
Финансовые ресурсы - это денежное выражение вновь созданной стоимости. Денежные
фонды - это лишь часть финансовых ресурсов, наиболее стабильная и формируемая в виде
фондов целевого использования.
Различие между денежными средствами и финансовыми ресурсами наглядно видно на
примере выручки предприятия от реализации продукции. Общая сумма выручки
представляет собой величину денежных средств, поступивших на счет предприятия в банке.
Из этой суммы денежных средств значительную часть составляют оборотные средства,
авансированные в процессе производства на оплату сырья, материалов, топлива,
электроэнергии, и только остаточная часть, представляющая собой чистую выручку в виде
валового дохода, является источником финансовых ресурсов.
Источниками образования финансовых ресурсов предприятия являются: собственные
и приравненные к ним средства; мобилизация ресурсов на финансовом рынке; поступления
денежных средств от финансово-банковской системы в порядке перераспределения. К
собственным и приравненным средствам отнесены все виды доходов и поступлений
предприятия, в том числе амортизационные отчисления, выручка от реализации выбывшего
имущества, устойчивые пассивы, мобилизованные внутренние ресурсы в строительстве,
добавочный капитал и др. Средства, мобилизуемые на финансовом рынке: продажа
собственных акций, облигаций и других ценных бумаг; кредитные инвестиции. Денежные
средства, поступающие в порядке перераспределения: страховые возмещения; поступления
от концернов, ассоциаций, отраслевых структур; паевые взносы; дивиденды и проценты;
бюджетные субсидии.
Размер финансовых ресурсов, формируемых на уровне предприятия, определяет
возможности: осуществления необходимых капитальных вложений; увеличения оборотных
средств; выполнения всех финансовых обязательств; обеспечения потребностей социального
характера. Структура финансовых ресурсов определяется источниками их поступления.
Формирование финансовых ресурсов представлено на схеме.
Большое значение имеет структура источников формирования финансовых ресурсов,
и в первую очередь удельный вес собственных. Большой удельный вес привлеченных
средств утяжеляет финансовую деятельность предприятия дополнительными затратами на
уплату высоких процентов по кредитам коммерческих банков, дивидендов по акциям и
облигациям и осложняет ликвидность баланса предприятия. Размер и структура финансовых
ресурсов во многом зависят от объема производства и его эффективности. В свою очередь,
от величины финансовых ресурсов, инвестируемых в сферу производства, зависят рост
объема производства и степень его эффективности.
Первоначальное формирование финансовых ресурсов происходит в момент
учреждения предприятия и образования уставного капитала. Уставной капитал представляет
собой совокупность вкладов собственников предприятия в имущество при его создании для
обеспечения деятельности предприятия в размерах, определенных учредительными
документами. Состав и структура уставного капитала определяется организационно56
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
правовой формой предприятия. В качестве источников уставного капитала могут служить:
бюджетные ассигнования; акционерный капитал; вклады других предприятий; паевые
взносы членов кооператива; долгосрочный кредит; средства централизованных фондов и
резервов, создаваемых в министерствах, ведомствах, концернах, ассоциациях. Основным
источником финансовых ресурсов на функционирующем предприятии является стоимость
реализованной продукции, которая в процессе распределения принимает форму денежных
доходов и накоплений. Финансовые ресурсы формируются за счет прибыли и
амортизационных отчислений.
Использование финансовых ресурсов осуществляется по следующим направлениям:
финансирование затрат на производство и реализацию продукции; платежи органам
финансово-бюджетной системы, обусловленные выполнением финансовых обязательств;
инвестиции; стимулирование работников; благотворительные цели, спонсорство и др.
Финансовые ресурсы, предназначенные для развития производственного процесса,
представляют собой капитал в его денежной форме. Капитал - это часть финансовых
ресурсов, пущенных в оборот и приносящих доходы от этого оборота. Капитал в переводе с
немецкого и французского языка дословно звучит как главное имущество. Капитал – это
самовозрастающая стоимость, которая в руках собственников
в результате
производственного процесса приносит прибыль. Капиталом является все имущество
экономического субъекта, ели оно находится в обороте и приносит дополнительные доходы.
Финансовые ресурсы предприятий
Собственные
Собственные,
строго целевого назначения
 Резервы предстоящих
Поступления:
 уставный капитал,
 добавочный капитал в его денежной
части (эмиссионный доход).
расходов и платежей.
 Целевое финансирование и поступления.
 Страховые возмещения
Сформированные за счет прибыли прошлых
лет:
 резервный капитал;
 специальные фонды;
 нераспределенная прибыль прошлых
лет.
Заемные
Долгосрочные:
 кредиты;
 прочие займы;
 кредиторская
задолженность
Краткосрочные:
 кредиты;
 прочие займы;
 кредиторская
задолженность;
 расчеты по
дивидендам.
Чистая прибыль отчетного периода:
 прибыль от текущей деятельности (прибыль от реализации продукции,
работ, услуг; прочая операционная прибыль; внереализационные доходы
за вычетом процентов и убытков);
 доходы от инвестиционной деятельности;
 доходы от финансовой деятельности (доходы от участия в других
организациях; полученные проценты за вычетом уплаченных; другие
доходы за вычетом расходов).
Прочие финансовые ресурсы:
 амортизация основных средств, нематериальных активов;
 доходы, полученные в счет будущих периодов.
Рис.1 – Структура финансовых ресурсов организации
Капитал может быть собственным и заемным. В наиболее широком смысле капитал –
любой ресурс, создаваемый с целью производства большего количества экономических благ.
При экономическом или финансовом анализе обычно капитал рассматривают
57
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
исключительно в денежной форме, имея в виду, что на деньги покупаются все необходимые
ресурсы.
Процесс создания, накопления и вложения запаса капитала, с целью получения
доходов в будущем, по истечении определенного конкретным видом хозяйственной
деятельности интервала времени – принято называть инвестициями. Инвестиции могут
находиться в материально-вещественной и денежной формах. К первой форме относятся
строящиеся производственные и непроизводственные объекты, оборудование и машины,
направляемые на замену или расширение технического парка, увеличение материальных
запасов и другие инвестиционные товары, призванные развивать и приумножать основные
средства.
К денежной форме инвестиций относят: денежный капитал, направляемый на создание
материально-вещественных инвестиций, обеспечение выпуска инвестиционных товаров.
Инвестирование капитала может осуществляться в следующих формах:
- Денежные средства и их эквиваленты: целевые вклады, оборотные средства, пои и
доли в уставных капиталах, ценные бумаги, кредиты и займы, гарантии и залоги.
- Земля.
- Здания и сооружения.
- Машины и оборудование: технологические линии, отдельные комплексы машин и
оборудования, измерительные и испытательные средства, технологическая оснастка и
инструмент, другое имущество, используемое в производстве и обладающее
ликвидностью.
- Имущественные права (в денежном эквиваленте): ноу-хау, лицензии на право
промышленной собственности, товарные знаки, фирменные наименования,
сертификаты на продукцию и технологию, права землепользования.
Список литературы
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Боголюбов, В.С.
Финансовый менеджмент в туризме и гостиничном хозяйстве : учеб.
пособие для студ. вузов / В.С. Боголюбов, С.А. Быстров. - М.: Академия, 2008.
ГОСТ 30335-95/ГОСТ Р 50646-94 Услуги населению. Термины и определения.
Межгосударственный стандарт. Введен в действие постановлением Госстандарта РФ от
12 марта 1996 г. № 164
Грибов , В.Д. Экономика предприятия сервиса : учеб. пособие / В.Д. Грибов, А.Л.
Леонов. - М. : КНОРУС, 2010.
Дудов В.А., Степанова О.Н. Сфера услуг физической культуры и спорта: формирование
маркетинговой стратегии. Учебно-методическое пособие. – М.: Изд-во РАГС, 2001.
Жолдак В.И. Основы менеджмента в спорте и туризме: Учебник. – М.: Советский спорт,
2003. – т.3: Технология и техника управления.
Жолдак В.И., Сейранов С.Г. Менеджмент. – М.: «Советский спорт», 1999.
Иванов Н.Н. Организации сферы услуг как объекты управления. – СПб.: Изд-во
СПбГУЭФ. - 2001.
Нешитой, А.С. Финансовый практикум / А.С. Нешитой. - 8-е изд., перераб. и доп. - М.:
Дашков и К, 2008.
Тихомиров, Е.Ф. Финансовый менеджмент: управление финансами предприятия :
учебник для студ. вузов / Е.Ф. Тихомиров. - 2-е изд, испр. - М.: Академия, 2008.
Вопросы и задания для самостоятельной работы
1.
2.
Экономическая сущность финансов, их объективная необходимость.
Финансы в системе общественного воспроизводства.
58
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3. Взаимосвязь финансов и других экономических категорий (деньги, кредит, цена,
прибыль).
4. Роль финансов в развитии рыночных отношений в России.
5. Содержание и основные направления финансовой работы.
6. Государственное регулирование финансов организаций.
7. Управление финансами в общей системе управления организацией.
8. Современные концепции финансового менеджмента.
9. Предпринимательская деятельность – основа финансов организаций.
10. Финансы предприятий малого бизнеса: особенности и проблемы.
11. Финансовые особенности некоммерческих организаций.
59
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
5 ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В НЕКОТОРЫХ СФЕРАХ
СЕРВИСА
Государственная регистрация туристского предприятия. Организация и управление
гостиничной деятельностью. Формы осуществления деятельности транспортных
организаций, выступающих в роли перевозчиков. Создание музеев в Российской Федерации.
Правовой статус театра.
5.1 Государственная регистрация туристского предприятия
Современная система туризма организационно включает следующие хозяйствующие
субъекты:
- фирмы – производители туристских услуг (лечебницы, санатории, здравницы, базы
отдыха, деловые консультации и др.);
- фирмы – туроператоры, т. е. фирмы по разработке и реализации туристского
продукта преимущественно на оптовой основе;
- фирмы – турагенты, выступающие в качестве продавцов туристского продукта,
сформированного туроператорами;
- специализированные фирмы, предоставляющие услуги по размещению (пансионаты,
дома отдыха, мотели, гостиницы и др.);
- специализированные предприятия питания (рестораны, бары, кафе, столовые и др.);
- специализированные транспортные предприятия (авиационные предприятия,
автопредприятия, железнодорожные ведомства, предприятия морского и речного транспорта
и др.);
- предприятия торговли и торговые фирмы, специализирующиеся на товарах для
туристов;
- предприятия сферы досуга в туризме (киноконцертные залы, залы игровых
автоматов и др.);
- рекламно-информационные туристские учреждения (рекламные агентства,
рекламные бюро, информационно-туристские центры и др.);
- государственные предприятия (национальные, региональные, муниципальные
предприятия унитарного или акционерного характера, занимающиеся туризмом на
коммерческих или социальных началах).
В системе этих туристских предприятий особо можно выделить туристскую
индустрию – межотраслевой комплекс предприятий, фирм и организаций по производству
товаров и услуг для туризма.
Государственная регистрация туристских предприятий - юридических лиц — акт
уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемый
посредством внесения в государственный реестр сведений о создании, реорганизации и
ликвидации юридических лиц, а также иных сведений о юридических лицах в соответствии с
законом.
Государственная регистрация туристских предприятий в качестве субъектов
предпринимательской деятельности осуществляется в органах Федеральной налоговой
службы и носит уведомительный характер, то есть при наличии требуемых документов и
правильном их оформлении в регистрации не может быть отказано.
Для государственной регистрации туристского предприятия его учредители
представляют в регистрирующий орган следующие документы:
- заявление на регистрацию по установленной форме, подписанное учредителем
(учредителями) туристского предприятия.;
60
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- решение о создании юридического лица в виде протокола договора или иного
документа в соответствии с законодательством РФ;
- учредительные документы (учредительный договор, устав);
- выписка из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны
происхождения или иное равное по юридической силе доказательство юридического статуса
иностранного юридического лица — учредителя;
- документ, подтверждающий оплату уставного капитала;
- документ об уплате государственной пошлины;
- документ, свидетельствующий о будущем юридическом адресе туристского
предприятия.
Государственная регистрация осуществляется в срок не более 5 рабочих дней со дня
представления документов в регистрационный орган. Моментом государственной
регистрации туристского предприятия признается внесение регистрирующим органом
соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.
Туристское предприятие не позднее одного рабочего дня с момента государственной
регистрации получает документ (свидетельство), подтверждающий факт внесения записи в
государственный реестр.
Организационное оформление туристского предприятия.
При
состоявшейся
государственной
регистрации
следует
процедура
организационного оформления туристского предприятия — постановка на учет в налоговых
органах, органах статистики, государственных внебюджетных фондах (социального и
медицинского страхования, пенсионном).
На заключительном этапе создания туристского предприятия его учредители
открывают постоянный расчетный счет в банке для хранения денежных средств и
осуществления текущих расчетных операций.
После открытия расчетного счета туристское предприятие получает разрешение
органов внутренних дел на изготовление печатей и бланков. Для этого изготавливаются их
эскизные образцы и осуществляется заказ в специализированной фирме. С момента
получения круглой печати и углового штампа туристское предприятие функционирует как
юридическое лицо.
Выше представлены только основные процедуры создания туристского предприятия.
Вместе с тем в каждом конкретном случае имеется определенная специфика (например, если
выбрана такая организационно-правовая форма, как акционерное общество, то его
учредителям предстоит осуществить подписку на акции, провести учредительную
конференцию и т. д.). Поэтому создание туристского предприятия требует детального
изучения действующего законодательства.
В целях совершенствования государственного регулирования туристской
деятельности, обеспечения гарантий защиты прав и законных интересов потребителей,
повышения качества туристских услуг впервые сформирован Единый федеральный реестр
туроператоров, функции по формированию и ведению которого возложены на Ростуризм.
28 октября 2011 г. вступил в силу Приказ1 Минспорттуризма России, утвердивший
Административный регламент по предоставлению Ростуризмом государственной услуги по
формированию и ведению единого федерального реестра туроператоров. Административным
регламентом установлен порядок предоставления Ростуризмом данной государственной
услуги
Порядок внесения сведений о туроператоре в единый федеральный реестр
туроператоров регулируется:
- ст. 4.1 Федерального закона от 24.11.1996 № 132-ФЗ «Об основах туристской
1
Приказ Минспорттуризма РФ от 26.09.2011 № 1117 «Об утверждении Административного регламента по
предоставлению Федеральным агентством по туризму государственной услуги по формированию и ведению
единого федерального реестра туроператоров» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов
исполнительной власти, № 42, 17.10.2011.
61
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
деятельности в Российской Федерации»1 (далее - Закон);
- Административным регламентом по предоставлению Федеральным агентством по
туризму государственной услуги по формированию и ведению единого федерального
реестра туроператоров (утв. Приказом Минспорттуризма России от 26.09.2011 № 1117)
(далее - Регламент).
Лица, признаваемые туроператорами, сведения о которых должны быть включены в
реестр, и требования к ним.
Туроператоры, имеющие финансовое обеспечение, должны представить в
уполномоченный орган заявление для внесения сведений о них в единый федеральный
реестр туроператоров (ч. 7 и 11 ст. 4.1 Закона).
Туроператором признается юридическое лицо, осуществляющее туроператорскую
деятельность, которая включает в себя (абз. 14 ст. 1 Закона):
- формирование туристского продукта - деятельность по заключению и исполнению
договоров с третьими лицами, оказывающими отдельные услуги, входящие в данный
продукт (гостиницами, перевозчиками, экскурсоводами (гидами) и др.) (абз. 17 ст. 1 Закона);
- продвижение туристского продукта - комплекс мер, направленных на реализацию
туристского продукта (реклама, участие в специализированных выставках, ярмарках,
организация туристских информационных центров, издание каталогов, буклетов и другое)
(абз. 18 ст. 1 Закона);
- реализацию туристского продукта - деятельность по заключению договора о
реализации туристского продукта с туристом или иным заказчиком, а также деятельность
туроператора и (или) третьих лиц по оказанию туристу услуг в соответствии с данным
договором (абз. 19 ст. 1 Закона).
Реализацию на территории РФ туристского продукта, сформированного иностранным
туроператором (иностранным юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем
либо организацией, не являющейся юридическим лицом в соответствии с законодательством
иностранного государства), вправе осуществлять юридические лица, имеющие финансовое
обеспечение (ч. 5 ст. 4.1 Закона). В отношении данных лиц применяются требования Закона
к осуществлению туроператорской деятельности (ч. 6 ст. 4.1 Закона). Следовательно,
организации, реализующие туристский продукт, сформированный иностранным
туроператором, также должны вносить сведения о себе в реестр.
Законом установлены требования к туроператорам относительно:
- наличия у них финансового обеспечения (ч. 2 ст. 4.1 Закона);
- членства в объединении туроператоров в сфере выездного туризма (для
туроператоров, осуществляющих деятельность в данной сфере) (ч. 3 ст. 4.1 Закона).
Все туроператоры, зарегистрированные на территории РФ, для осуществления
туроператорской деятельности в Российской Федерации должны иметь финансовое
обеспечение в одном из следующих видов (ч. 1 и 2 ст. 4.1 Закона):
- договора страхования гражданской ответственности за неисполнение или
ненадлежащее исполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта;
- банковской гарантии исполнения обязательств по договору о реализации
туристского продукта.
Туроператоры, осуществляющие деятельность в сфере выездного туризма, должны
быть членами объединения туроператоров в сфере выездного туризма, созданного и
действующего в соответствии с Законом (ч. 3 ст. 4.1, ст. 11 Закона). До внесения сведений о
них в реестр члены данного объединения не вправе осуществлять туроператорскую
деятельность в сфере выездного туризма (ст. 11 Закона).
Объединение туроператоров в сфере выездного туризма - это некоммерческая
организация, которая представляет собой единое общероссийское объединение, основанное
11
Федеральный закон от 24.11.1996 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации»
(ред. от 03.05.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.11.2012) // СЗ РФ, 1996, № 49, ст. 5491.
62
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
на принципе обязательного членства юридических лиц, осуществляющих на территории РФ
туроператорскую деятельность в сфере выездного туризма, и действует в целях оказания
экстренной помощи туристам в соответствии с Законом (ч. 1 ст. 11.1 Закона). Таким
объединением является ассоциация «Объединение туроператоров в сфере выездного туризма
«ТУРПОМОЩЬ» (распоряжение Правительства РФ от 19.11.2012 № 2130-р1).
Обязательным требованием к членству туроператора в объединении является уплата
взносов в компенсационный фонд, который формируется объединением для оказания
экстренной помощи туристам при неисполнении или ненадлежащем исполнении
обязательств по договору о реализации туристского продукта, формируемого
туроператорами - членами объединения (ч. 4 и 9 ст. 11.1 Закона). Требования к
формированию компенсационного фонда установлены в ст. 11.4 Закона.
Ведение
единого
федерального
реестра
туроператоров
осуществляется
уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти (ч. 10
ст. 4.1 Закона). Таким органом является Федеральное агентство по туризму - Ростуризм (п.
5.3.1 Положения о Федеральном агентстве по туризму, утв. Постановлением Правительства
РФ от 31.12.2004 № 9012).
Нарушение установленного порядка представления сведений о включении в единый
федеральный реестр туроператоров (в частности, осуществление туроператорской
деятельности без внесения сведений о туроператоре в реестр) влечет за собой
административную ответственность по ч. 1 ст. 14.51 КоАП РФ в виде штрафа:
- для должностных лиц - от 3000 до 5000 руб. Согласно примечанию к ст. 2.4 КоАП
РФ такими лицами являются руководители и иные работники организаций, выполняющие
организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции;
- для юридических лиц - от 20 000 до 30 000 руб.
Порядок внесения сведений о туроператоре в реестр
1. Заполнение формы заявления о внесении сведений о туроператоре в реестр.
2. Подготовка прилагаемых к заявлению документов.
3. Представление документов в Ростуризм.
4. Внесение сведений о туроператоре в реестр.
Заявление составляется по форме, приведенной в приложении № 2
В нем указываются:
- полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными
документами. Согласно п. 1 ст. 54 ГК РФ оно должно содержать указание на его
организационно-правовую форму;
- сокращенное наименование юридического лица в соответствии с учредительными
документами.
Далее в заявлении указываются следующие сведения:
1. Адрес места нахождения юридического лица.
2. Почтовый адрес юридического лица.
3. Сведения об учредителях.
4. Реквизиты свидетельства о государственной регистрации юридического лица.
5. Реквизиты свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.
6. ФИО руководителя юридического лица.
7. Размер финансового обеспечения.
8. Вид документа о финансовом обеспечении и его реквизиты.
9. Наименование, адрес места нахождения и почтовый адрес организации,
предоставившей финансовое обеспечение.
10. Сфера туроператорской деятельности.
1
Распоряжение Правительства РФ от 19.11.2012 № 2130-р «О присвоении статуса объединения туроператоров
в сфере выездного туризма» // СЗ РФ, 2012, № 48, ст. 6724.
2
Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 901 «Об утверждении Положения о Федеральном агентстве
по туризму» (ред. от 19.06.2012) // СЗ РФ, 2005, № 2, ст. 159.
63
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
11. Адреса мест нахождения и почтовые адреса структурных подразделений
туроператора, осуществляющих туроператорскую деятельность.
Подготовка прилагаемых к заявлению документов.
Для подтверждения сведений о размере финансового обеспечения и документах,
подтверждающих его наличие, к заявлению прилагаются (ч. 11 ст. 4.1 Закона, п. 2.6
Регламента):
- договор страхования ответственности туроператора
либо
- банковская гарантия.
Представляется
либо
оригинал,
либо
нотариально
заверенная
копия
соответствующего документа.
Представление документов в Ростуризм.
Заявление о внесении сведений в реестр и прилагаемые к нему документы
представляются туроператором в Ростуризм
на практике они отправляются в Ростуризм по почте
Указанные заявление и документы также могут быть представлены туроператором в
форме электронных документов
В течение одного рабочего дня с момента поступления заявление регистрируется.
В течение пяти рабочих дней с даты поступления заявления туроператора и
прилагаемых к нему документов Ростуризм принимает решение
- о внесении сведений о туроператоре в реестр
или
- об отказе во внесении таких сведений.
Туроператор, сведения о котором внесены в единый федеральный реестр
туроператоров, вправе получить соответствующее свидетельство.
Внесение изменений в сведения о туроператоре, содержащиеся в реестре.
При изменении сведений о туроператоре, внесенных в реестр
туроператор обязан в течение 10 дней уведомить об этом Ростуризм в письменной
форме
Для этого в Ростуризм представляются следующие документы
1. Заявление о внесении изменений в сведения о туроператоре в реестр по форме,
приведенной в приложении № 3
2. Договор страхования ответственности туроператора или банковская гарантия
С 1 января 2007 г. лицензирование турагентской деятельности было прекращено, что
в значительной степени упростило создание и осуществление деятельности турагентов.
Турагентом
может
являться
юридическое
лицо
или
индивидуальный
предприниматель.
Турагент не является субъектом гражданских правоотношений со специальной
правоспособностью. Он может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности,
необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом, т.е.
обладает общей правоспособностью (ст. 23, 49 ГК РФ). Таким образом, обладая общей
правоспособностью, турагент вправе осуществлять как турагентскую, так и любую иную
деятельность, за исключением запрещенных видов деятельности и тех, которые могут
осуществляться только на основании специального разрешения (лицензии).
Услуги турагента в соответствии с государственным стандартом, устанавливающим
общие требования к туристским услугам, являются видом туристских услуг 1. В соответствии
с Общероссийским классификатором услуг населению услуги турагента отнесены к группе
1
п. 4.1 Государственного стандарта «Туристские услуги. Общие требования ГОСТ Р 50690-2000» (утв.
Постановлением Госстандарта РФ от 16.11.2000 № 295-ст). //Документ предоставлен КонсультантПлюс Дата
сохранения: 17.09.2013
64
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
«туристские и экскурсионные услуги»1. Согласно Общероссийскому классификатору видов
экономической деятельности, «деятельность туристических агентов (турагентов)» входит в
группу «деятельность туристических агентств», куда также входит деятельность
туроператоров и других субъектов2.
5.2 Организация и управление гостиничной деятельностью
В соответствии с Законом Российской Федерации «О защите прав потребителей»
разработаны Правила предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации. Они
регулируют отношения в области предоставления гостиничных услуг (далее именуются услуги).
Правила содержат определения:
«гостиница» - имущественный комплекс (здание, часть здания, оборудование и иное
имущество), предназначенный для предоставления услуг;
«потребитель» - гражданин, имеющий намерение заказать либо заказывающий и
использующий услуги исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не
связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;
«исполнитель» - организация независимо от организационно-правовой формы, а
также индивидуальный предприниматель, оказывающие услуги потребителям по
возмездному договору.
Исполнитель обязан довести до сведения потребителя свое фирменное наименование
(наименование), место нахождения (юридический адрес) и режим работы. Исполнитель
размещает указанную информацию на вывеске.
Исполнитель - индивидуальный предприниматель должен предоставить потребителю
информацию о своей государственной регистрации и наименовании зарегистрировавшего
его органа.
Исполнитель - коммерческая организация обязан заключить с потребителем договор
на предоставление услуг, кроме случаев, когда отсутствует возможность предоставления
услуг, в том числе если учредительными документами исполнителя или гражданскоправовым договором, заключенным с ним, предусмотрена обязанность исполнителя в
определенном порядке предоставлять услуги соответствующей категории лиц.
Гостиничная индустрия как вид экономической деятельности включает
предоставление гостиничных услуг и организацию краткосрочного проживания в
гостиницах, кемпингах, мотелях, школьных и студенческих общежитиях, домах для
приезжих и т.п.
Средства размещения подразделяют на коллективные и индивидуальные.
К коллективным средствам размещения гостиничного типа относят: гостиницы,
мотели, клубы с проживанием, пансионаты, меблированные комнаты, общежития.
К специализированным средствам размещения относят: санатории, профилактории,
дома отдыха, туристские приюты, стоянки и др., туристские, спортивные базы, базы отдыха,
дома охотника (рыбака), конгресс-центры, кемпинги, ботели, флотели, ротели.
К индивидуальным средствам размещения относят: квартиры, комнаты в квартирах,
дома, коттеджи, сдаваемые внаем.
1
Группа № 6 Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93 (ОКУН) (утв. Постановлением
Госстандарта РФ от 28.06.1993 № 163, в ред. Изменения № 5/99, утв. Госстандартом РФ 05.03.1999). //Документ
предоставлен КонсультантПлюс Дата сохранения: 17.09.2013
2
П. 63.3 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1)
(утв. Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 № 329-ст) (ред. от 22.11.2007) (введен в действие 01.01.2008
на период до 01.01.2011 без отмены ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1)). //Документ предоставлен КонсультантПлюс
Дата сохранения: 17.09.2013
65
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Выделяют следующие формы управления гостиницами:
- независимое;
-консорциумы;
- партнерство;
- аренда;
- синдицирование;
- управление по франшизе;
- контракт на управление;
- кондоминиум;
- тайм-шер;
- концессия.
Независимое управление.
Независимым называют управление, когда гостиничное предприятие как объект
хозяйственной деятельности управляется владельцем самостоятельно без привлечения
существующих гостиничных компаний. Такая гостиница функционирует по общепринятым
стандартам, имеет собственную технологию организации обслуживания.
Эта форма управления, основанная на использовании собственных ресурсов,
предоставляет владельцу гостиницы свободу выбора методов управления, технологических
процессов, специализации гостиницы на предоставлении определенного вида гостиничных
услуг и закреплении за собой собственной клиентуры.
Консорциумы.
С целью обслуживания независимых отелей в США появились специальные
организации -объединения независимых отелей. Через эти организации независимый отель
мог получить преимущества от рекламы, сходные с преимуществами цепей. Кроме того,
входя в состав известной организации, независимый отель получал марку.
Для независимых отелей наилучшим средством при проведении эффективных
операций на международном рынке остаются консорциумы, которые сохраняют высокий
уровень независимости. Объединяясь в консорциумы, владельцы отелей приглашают
опытных менеджеров управлять своими отелями по контракту. Таким образом, владельцы,
не входя в состав крупных гостиничных цепей сами с помощью наемных менеджеров
управляют своей собственностью.
Из-за того что членами консорциума являются независимые отели, почти не
существует контроля над продуктом с его стороны. Однако по правилам членства каждый
отель должен подвергаться детальной инспекции. Критерии при инспекции могут
различаться в разных консорциумах, но они должны охватывать оценку местности и
окружающей среды, физические характеристики объекта, уровень обслуживания в них,
кухню и средства для развлечения и, наконец, персонал. Но главной целью инспекции
является проверка обеспечения общих для консорциума стандартов обслуживания.
Что касается другого маркетингового элемента—цены, то многие консорциумы не
осуществляют непосредственный контроль и не влияют на ценовую политику своих членов.
Партнерство. В основе этой формы управления лежит объединение финансовых
средств индивидуального владельца (физического лица) с известным гостиничным
оператором. Согласно этому физическое лицо, желающее, например, войти в мотельный
бизнес, вносит половину стоимости мотеля. Физическое лицо получает жалованье как
управляющий и, кроме того, прибыль от операций предприятия делилась поровну между
ними и компанией. 1
Аренда. Этот метод позволяет и арендатору, и компании выйти на рынок и укрепиться
на нем. Отель арендует за оговоренный процент с продаж, обычно от 20 до 50%. Арендатор
управляет гостиницей на условиях договора, основанного на валовом доходе с гостевых
1
Скобин С.С. Практика сервиса в индустрии гостеприимства и туризма. – М.: Магистр: ИНФРА -М, 2011.С.102.
66
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
комнат. Он отвечает за страховку, наем персонала, поставку продуктов и маркетинг. За это
он получает большую часть чистого дохода со сданных комнат и большую часть
прибавочного дохода.
Синдицирование. Синдицирование было и остается популярной формой
финансирования отелей: привлечение капитала инвесторов, которые могут быть друзьями
или знакомыми тех, в чьи руки попал отель. Синдицирование обычно предусматривает
объединение большой собственности с большими инвестициями и поэтому, естественно,
предусматривает распределение риска между участниками синдиката.
Франчайзинг. Франчайзинг заключается в следующем: развитая компания или
личный разработчик финансирует и строит отель. И вместо того чтобы управлять им как
независимым, заключает франчайзинговое соглашение с компанией отелей.Управление по
франшизе является комбинацией независимого управления и по контракту, когда владелец
гостиницы оставляет за собой управление и право хозяйственной деятельности, но
осуществляет ее в строгом соответствии с методами и технологическими требованиями
выбранной гостиничной цепи. Окончательное решение о заключении или расторжении
контракта по франшизе принадлежит гостиничной компании, которая внимательно следит за
соответствием качества приема и обслуживания в гостинице своим стандартам.
На основании контракта управления по франшизе гостиница получает название
гостиничной цепи, товарный знак, право пользования всей рекламной атрибутикой,
включается в систему маркетинга и бронирования по всему миру, получает поддержку по
подготовке кадров, технологии организации приема и обслуживания, установке
вычислительной техники, снабжения и т.п.
Управление по контракту. По контракту на управление владелец гостиницы поручает
ее управление гостиничным компаниям, как правило, управляющим гостиничными
предприятиями по цепочке по всему миру. Важнейшим условием заключения контракта на
управление является соответствие гостиницы технологическим стандартам выбираемой
гостиничной цепи. Составной частью контракта на управление является и передача
владельцем права хозяйственной деятельности по гостинице непосредственно гостиничной
компании. При заключении контракта на управление гостиничная компания включает
гостиницу в свою цепочку, присваивает ей свое имя и подключает все имеющиеся ресурсы, в
том числе подготовку кадров и передачу современных технологий обслуживания,
международный маркетинг и бронирование для обеспечения ее успешной деятельности.
Контракт обычно предусматривает управление собственностью на срок пять, 10 или
20 лет. За это компания получает управленческое вознаграждение в виде определенного
процента от валового или чистого эксплуатационного дохода — обычно это от 2 до 4,5%.
Кондоминиум. Кондоминиумы - это части отелей, продаваемые отдельным
владельцам. Это живописные места с домами и виллами, спрятанными между деревьями и
песчаными дюнами. Предлагается полный рекреационный комплекс, площадки для гольфа,
теннисные корты. Многие виллы являются собственностью богатых местных жителей. Но
большинство является собственностью инвесторов, которые проводят там только две или три
недели в год и надеются сдавать виллы в аренду отдыхающим в течение остального времени.
Тайм-шер. Тайм-шер во многом является модификацией кондоминиума. Разработчик
создает или покупает здание, содержащее несколько типов жилых единиц. Покупатели
потом приобретают период от одной и более недель в год, в течение которого они живут в
них. Например, некто может купить единицу№301 на первые две недели в июле. Другие
купят единицу № 301 на остальные 48 недель в году(большинство тайм-шеров работают 50
недель в году, оставляя две недели для чистки, уборки и починки). В большинстве случаев
каждый собственник будет платить каждый год установленные налоги.1
1
Скобин С.С. Практика сервиса в индустрии гостеприимства и туризма. – М.: Магистр: ИНФРА - М, 2011.С.117.
67
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Концессия. Концессия представляет собой непосредственную связь между
государственным землепользованием (национальный парк, например), в котором гостиница
получает право на предоставление туристических услуг, но под непосредственным
контролем государства (соответствующего агентства и его руководителя в конкретном
туристическом районе).
Правительства государств, местные органы власти, заинтересованные в развитии
национального и иностранного туризма, должны принимать соответствующие меры (в том
числе и законодательного характера) для развития и совершенствования системы
концессионного управления рекреационными территориями в интересах туризма.
5.3 Формы осуществления деятельности транспортных организаций, выступающих в
роли перевозчиков
Нельзя не заметить, что сегодня вопрос об участниках договорных отношений по
перевозке грузов значительно усложняется. Данное обстоятельство связано с образованием
новых самостоятельных коммерческих организаций, которые ранее представляли собой
структурные подразделения транспортных организаций, выступавших в роли перевозчиков.
Указанные организации выполняют различные операции, связанные с обеспечением
перевозок грузов, пассажиров и багажа, и в ряде случаев являются участниками
соответствующих договорных отношений.1
Роль перевозчика на морском транспорте выполняет, как правило, так называемый
судовладелец, под которым понимается лицо, эксплуатирующее судно от своего имени,
независимо от того, является ли оно собственником судна или использует его на ином
законном основании (ст. 8 КТМ)2. Судовладельцами могут являться государственные и
муниципальные унитарные предприятия, которым морские суда принадлежат на праве
хозяйственного ведения, а также учреждения, обладающие морскими судами на праве
оперативного управления.
В некоторых случаях участниками правоотношений, связанных с перевозкой грузов,
являются организации, находящиеся в морских портах. Под морским портом понимается
комплекс сооружений, расположенных на специально отведенных территории и акватории и
предназначенных: для обслуживания судов, используемых в целях торгового мореплавания,
пассажиров, осуществления операций с грузами и других услуг, обычно оказываемых в
морском торговом порту (морской торговый порт); для осуществления основного вида
деятельности - комплексного обслуживания судов рыбопромыслового флота (морской
рыбный порт); для обслуживания судов, осуществляющих перевозки определенных видов
груза (леса, нефти и др.), а также спортивных и прогулочных судов (морской
специализированный порт).
Правовое положение коммерческих организаций, находящихся в морских портах и
осуществляющих операции с грузами, предопределяется тем, что они, как отмечалось в
юридической литературе, «являются коммерческими организациями общего пользования и
обязаны заключать договоры по оказанию услуг в отношении каждого, кто к ним обратится
(публичный договор - ст. 426 ГК)». Причем обособление морских рыбных и
специализированных портов не исключает отнесения коммерческих организаций,
осуществляющих свою деятельность на их территории, также к числу субъектов публичного
договора в области комплексного обслуживания соответствующих судов.3
1
Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право. Договоры о перевозке, буксировке, транспортной
экспедиции и иных услугах в сфере транспорта» (книга 4).- М.:Статут, 2003
2
Кодекс торгового мореплавания Российской Федерации от 30.04.1999 № 81-ФЗ (ред. от 28.07.2012) // СЗ РФ,
1999, № 18, ст. 2207
3
Комментарий к Кодексу торгового мореплавания Российской Федерации (постатейный) / И.И. Баринова, Л.М.
Егоров, Г.Г. Иванов и др.; под ред. Г.Г. Иванова. М.: Спарк, 2000. - С. 29.
68
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
По договору воздушной перевозки перевозчиком признается так называемый
эксплуатант, который имеет лицензию на осуществление воздушной перевозки пассажиров,
багажа, грузов или почты на основании договоров воздушной перевозки (ст. 100 ВК). В свою
очередь, под эксплуатантом понимаются гражданин или юридическое лицо, имеющие
воздушное судно на праве собственности, на условиях аренды или на ином законном
основании, использующие указанное воздушное судно для полетов и имеющие сертификат
(свидетельство) эксплуатанта (п. 3 ст. 61 ВК). Из этого определения видно, что понятие
«эксплуатант» введено ВК без достаточных на то оснований. В действительности под
эксплуатантом имеется в виду лицо, владеющее воздушным судном на законном основании.
И с точки зрения русского языка, и с точки зрения права это лицо так и следовало бы назвать
- «владелец воздушного судна» или «судовладелец».
Другое понятие для обозначения участника воздушных перевозок, введенное ВК, «авиационное предприятие», под которым понимается юридическое лицо независимо от его
организационно-правовой формы и формы собственности, имеющее основными целями
своей деятельности осуществление за плату воздушных перевозок пассажиров, багажа,
грузов, почты или выполнение авиационных работ. Причем создание на территории России
авиационного предприятия с участием иностранного капитала допускается лишь при
условиях, если доля участия иностранного капитала не превышает 49% уставного капитала
авиационного предприятия, его руководитель является гражданином Российской Федерации
и количество иностранных граждан в руководящем органе авиационного предприятия не
превышает 1/3 состава руководящего органа (п. 1 и 2 ст. 61 ВК). Российские авиационные
предприятия (причем, как и российские индивидуальные предприниматели) вправе
осуществлять коммерческую деятельность в области гражданской авиации при наличии
лицензий, полученных в установленном порядке (ст. 62 ВК).
Употребление в ВК понятия «авиационное предприятие» также нельзя признать
удачным. Как известно, в ГК понятие «предприятие» используется для обозначения
имущественного комплекса как объекта гражданских прав (ст. 132). Когда же ГК имеет в
виду субъекта гражданских прав - одну из организационно-правовых форм юридического
лица, он говорит о государственном или муниципальном унитарном предприятии, где
применительно к организационно-правовой форме юридического лица акцент делается на
слове «унитарный» (неделимый уставный фонд, единственный учредитель, который является
единственным собственником имущества, и т.п.).
Придание термину «предприятие» значения специального юридического лица с
добавлением указания на сферу его деятельности («авиационное»), которое охватывает все
организационно-правовые формы юридического лица, свидетельствует об использовании
данного понятия в значении, совершенно неизвестном гражданскому праву. Кроме того,
законодатель, рассуждая о коммерческой деятельности авиационных предприятий, видимо,
имеет в виду прежде всего коммерческие организации, которые (за редким исключением:
банки, страховые организации и т.п.) наделены общей правоспособностью (ст. 49 ГК), т.е.
они могут заниматься любым видом предпринимательской деятельности, не запрещенным
законом. Однако данное обстоятельство вряд ли может иметь место в деятельности так
называемых авиационных предприятий. Нельзя также не заметить, что понятие
«авиационное предприятие» не охватывает аэропорты и аэродромы.
Под аэродромом понимается участок земли или поверхности воды с расположенными
на нем зданиями, сооружениями и оборудованием, предназначенный для взлета, посадки,
руления и стоянки воздушных судов. Аэропорт - комплекс сооружений, включающий в себя
аэродром, аэровокзал, другие сооружения, предназначенные для приема и отправки
воздушных судов, обслуживания воздушных перевозок, и имеющий для этих целей
необходимое оборудование, авиационный персонал и других работников (ст. 40 ВК).
Гражданские аэродромы и аэропорты подлежат государственной регистрации при
наличии сертификатов (свидетельств) годности. Обслуживание воздушных судов на
аэродромах и в аэропортах должно обеспечиваться на единых условиях, если иное не
69
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
предусмотрено законодательством (ст. 50 ВК). Данное обстоятельство свидетельствует о
том, что коммерческие организации, оказывающие услуги пассажирам, грузоотправителям и
грузополучателям на территории аэродромов и аэропортов, должны признаваться
субъектами публичных договоров.
Значительными особенностями отличается правовое положение перевозчика на
железнодорожном транспорте. В качестве перевозчика по договорам перевозки грузов и
пассажиров здесь выступает железная дорога, которая является «основным государственным
унитарным предприятием железнодорожного транспорта, обеспечивающим при
централизованном управлении и во взаимодействии с другими железными дорогами и
видами транспорта потребности экономики и населения в перевозках в обслуживаемом
регионе на основе регулирования производственно-хозяйственной и иной деятельности
предприятий и учреждений, входящих в его состав» (ст. Федерального закона от 25 августа
1995 г. № 153-ФЗ «О федеральном железнодорожном транспорте»1).
Железные дороги, а также объекты и иное имущество железнодорожного транспорта,
непосредственно обеспечивающие перевозочный процесс и осуществление аварийновосстановительных работ, не подлежат разгосударствлению и приватизации (ст. 4
Федерального закона «О федеральном железнодорожном транспорте»).
Создание, реорганизация и ликвидация железных дорог осуществляются по решению
Правительства РФ федеральным органом исполнительной власти в области
железнодорожного транспорта.
Создание, реорганизация и ликвидация иных предприятий железнодорожного
транспорта, основанных на праве хозяйственного ведения (помимо железных дорог), в том
числе и входящих в состав железных дорог, связанных с организацией и обеспечением
перевозочного процесса, производятся федеральным органом исполнительной власти в
области железнодорожного транспорта (ст. 8 Федерального закона «О федеральном
железнодорожном транспорте»).
Круг перевозчиков в сфере железнодорожного транспорта не ограничивается
железными дорогами, действующими в качестве государственных унитарных предприятий.
Напротив, под перевозчиком теперь понимается всякое юридическое лицо или
индивидуальный предприниматель, принявшие на себя по договору перевозки
железнодорожным транспортом общего пользования обязанность доставить пассажира,
вверенный им отправителем груз, багаж или грузобагаж уполномоченному на его получение
лицу (получателю).
Появились новые участники перевозочного процесса с довольно невнятным правовым
статусом, например так называемый оператор железнодорожного подвижного состава, в
качестве которого признается юридическое лицо или индивидуальный предприниматель,
имеющий вагоны, контейнеры на праве собственности или ином праве, участвующий на
основе договора с перевозчиком в осуществлении перевозочного процесса с использованием
указанных вагонов, контейнеров.
Большое значение для сферы автомобильного дорожного хозяйства имеет
Федеральный закон от 17.07.2009 № 145-ФЗ «О государственной компании «Российские
автомобильные дороги»2 и о внесении изменений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации», в соответствии с которым создана государственная компания
«Российские автомобильные дороги»
Государственная компания «Российские автомобильные дороги» (далее Государственная компания) - некоммерческая организация, созданная Российской
Федерацией в организационно-правовой форме государственной компании;
1
Федеральный закон от 25.08.1995 № 153-ФЗ (ред. от 10.01.2003) «О федеральном железнодорожном
транспорте» // СЗ РФ,1995, № 35, ст. 3505.
2
Федеральный закон от 17.07.2009 № 145-ФЗ (ред. от 02.07.2013) «О государственной компании «Российские
автомобильные дороги» и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»//
СЗ РФ, 2009, № 29, ст. 3582.
70
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Государственная компания является некоммерческой организацией, не имеющей
членства и созданной Российской Федерацией на основе имущественных взносов в целях
оказания государственных услуг и выполнения иных полномочий в сфере дорожного
хозяйства с использованием федерального имущества на основе доверительного управления
5.4 Создание музеев в Российской Федерации
Особенности правового положения Музейного фонда Российской Федерации, а также
особенности создания и правовое положение музеев в Российской Федерации определяет
Федеральный закон «О Музейном фонде Российской Федерации и музеях в Российской
Федерации»1.
При определении правового статуса музеев следует учитывать, что существует две их
категории: государственные и частные.
Федеральный закон «О Музейном фонде Российской Федерации и музеях в
Российской Федерации распространяется на все действующие и вновь создаваемые музеи в
Российской Федерации.
Музейный фонд - совокупность постоянно находящихся на территории Российской
Федерации музейных предметов и музейных коллекций, гражданский оборот которых
допускается только с соблюдением ограничений, установленных настоящим Федеральным
законом;
Музей - некоммерческое учреждение культуры, созданное собственником для
хранения, изучения и публичного представления музейных предметов и музейных
коллекций, а также для достижения иных целей, определенных настоящим Федеральным
законом.
Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение
прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную
прибыль между участниками (ст. 2 ФЗ от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих
организациях»). Учреждением признается организация, созданная собственником для
осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого
характера и финансируемая им полностью или частично (см. ст. 120 Гражданского кодекса
РФ). Имущество учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления в
соответствии с Гражданским кодексом РФ, равно как и права учреждения на закрепленное за
ним имущество.
Государственные музеи, находящиеся в ведении Российской Федерации, создаются,
реорганизуются и ликвидируются в порядке, определенном Правительством Российской
Федерации, если иное не установлено федеральными законами и указами Президента
Российской Федерации. Создание, реорганизация и ликвидация государственных музеев,
находящихся в ведении субъектов Российской Федерации, осуществляется в порядке,
определенном высшим исполнительным органом государственной власти субъекта
Российской Федерации, если иное не установлено законами субъекта Российской Федерации.
Закрепление музейных предметов и музейных коллекций за негосударственными
музеями производится собственником в соответствии с законодательством Российской
Федерации на праве оперативного управления.
Уставы (положения) негосударственных музеев утверждаются их учредителями и
регистрируются в установленном порядке.
1
Федеральный закон от 26.05.1996 № 54-ФЗ (ред. от 23.02.2011) «О Музейном фонде Российской Федерации и
музеях в Российской Федерации» // СЗ РФ, 1996, № 22, ст. 2591.
71
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Недвижимое имущество, закрепленное за негосударственными музеями на праве
оперативного управления, может быть изъято собственником только в случае использования
этого имущества не по назначению либо в случае ликвидации музея.
В настоящее время музеи могут осуществлять только ту деятельность, которая
указана в их учредительных документах. Такими документами являются уставы музея.
Реорганизация музеев в Российской Федерации производится в соответствии с
гражданским законодательством Российской Федерации.
Изменение целей деятельности музеев в результате реорганизации не допускается.
Ликвидация музея как юридического лица влечет его прекращение без перехода прав
и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.
В настоящее время ликвидация как государственного, так и негосударственного
музея осуществляется в порядке, установленном ГК РФ. Соответствующее решение
принимается федеральным органом исполнительной власти, на который возложено
государственное регулирование в области культуры.
5.5 Правовой статус театра
Под театром понимается организация, основной деятельностью которой является
подготовка и показ спектаклей, других публичных представлений и предоставление
сопутствующих этому услуг в целях формирования и удовлетворения потребностей
населения в сценическом искусстве (далее именуется - театр).1
В своей деятельности театр руководствуется Конституцией Российской Федерации,
федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации,
постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, иными
нормативными правовыми актами и настоящим Положением.
Театр является юридическим лицом, обладает обособленным имуществом, имеет свое
наименование, самостоятельный баланс или смету, расчетный и иные счета в кредитных
организациях, печать, штамп и бланки установленного образца. Театр в соответствии с
законодательством Российской Федерации может от своего имени приобретать и
осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть
истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском судах.
Театр является некоммерческой организацией. Учредителем (учредителями) театра
могут быть:
а) федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти
субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления;
б) граждане и юридические лица, в том числе иностранные, и лица без гражданства. В
случаях, установленных законодательством Российской Федерации, допускается совместное
учредительство театров.
Театры создаются учредителем (учредителями) по собственной инициативе и
регистрируются уполномоченным органом в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
Учредительными документами театра являются устав, либо устав и учредительный
договор, либо учредительный договор.
Театр как юридическое лицо считается созданным с момента его государственной
регистрации.
1
Распоряжение Правительства РФ от 10.06.2011 № 1019-р. О Концепции долгосрочного развития театрального
дела в Российской Федерации на период до 2020 года // СЗ РФ, 2011, № 25, ст. 3650; Постановление
Правительства РФ от 25.03.1999 № 329 (ред. от 23.12.2002) «О государственной поддержке театрального
искусства в Российской Федерации»
(вместе с «Положением о театре в Российской Федерации»,
«Положением о принципах финансирования государственных и муниципальных театров в Российской
Федерации») // СЗ РФ, 1999, № 13, ст. 1615.
72
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Итак, юридически закрепленные формы организации предпринимательской
деятельности в науке называют организационно-правовыми формами предпринимательства.
Простейшей
организационно-правовой
формой
является
индивидуальное
предпринимательство, которое можно охарактеризовать как самоорганизацию, так как
предприниматель действует в одиночку и сам осуществляетсвою деятельность.
Более сложной формой организации предпринимательской деятельности следует
считать осуществление предпринимательской деятельности в форме юридического лица.
Юридическое лицо выступает так же как самостоятельный субъект хозяйствования.
Наиболее
распространенными
организационно-правовыми
формами
предпринимательства в виде юридических лиц выступают хозяйственные товарищества
(полное и коммандитное), общества (с ограниченной и дополнительной ответственностью),
акционерные общества (открытые и закрытые), государственные и муниципальные
унитарные предприятия.
Список литературы
1.
Кодекс торгового мореплавания Российской Федерации от 30.04.1999 № 81-ФЗ
(ред. от 28.07.2012) // СЗ РФ, 1999, № 18, ст. 2207
2.
Федеральный закон от 24.11.1996 № 132-ФЗ («Об основах туристской
деятельности в Российской Федерации» (ред. от 03.05.2012) (с изм. и доп., вступающими в
силу с 01.11.2012)// СЗ РФ, 1996, № 49, ст. 5491.
3.
Федеральный закон от 26.05.1996 № 54-ФЗ (ред. от 23.02.2011) «О Музейном
фонде Российской Федерации и музеях в Российской Федерации» // СЗ РФ, 1996, № 22, ст.
2591.
4.
Федеральный закон от 25.08.1995 № 153-ФЗ (ред. от 10.01.2003) «О
федеральном железнодорожном транспорте» // СЗ РФ,1995, № 35, ст. 3505.
5.
Федеральный закон от 17.07.2009 № 145-ФЗ (ред. от 02.07.2013) «О
государственной компании «Российские автомобильные дороги» и о внесении изменений в
отдельные законодательные акты Российской Федерации» // СЗ РФ,2009, № 29, ст. 3582.
6.
Постановление Правительства РФ от 25.03.1999 № 329 (ред. от 23.12.2002) «О
государственной поддержке театрального искусства в Российской Федерации» (вместе с
«Положением о театре в Российской Федерации», «Положением о принципах
финансирования государственных и муниципальных театров в Российской Федерации») // СЗ
РФ, 1999, № 13, ст. 1615.
7.
Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 901»Об утверждении
Положения о Федеральном агентстве по туризму» (ред. от 19.06.2012) // СЗ РФ, 2005, № 2,
ст. 159.
8.
Распоряжение Правительства РФ от 19.11.2012 № 2130-р «О присвоении
статуса объединения туроператоров в сфере выездного туризма» // СЗ РФ, 2012, № 48, ст.
6724.
9.
Распоряжение Правительства РФ от 10.06.2011 № 1019-р. О Концепции
долгосрочного развития театрального дела в Российской Федерации на период до 2020 года
// СЗ РФ, 2011, № 25, ст. 3650.
10.
Приказ Минспорттуризма РФ от 26.09.2011 № 1117 «Об утверждении
Административного регламента по предоставлению Федеральным агентством по туризму
государственной услуги по формированию и ведению единого федерального реестра
туроператоров» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной
власти, № 42, 17.10.2011.
11.
Государственный стандарт «Туристские услуги. Общие требования ГОСТ Р
50690-2000» (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 16.11.2000 № 295-ст). //Документ
предоставлен КонсультантПлюс Дата сохранения: 17.09.2013
73
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
12.
Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93 (ОКУН) (утв.
Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 № 163, в ред. Изменения № 5/99, утв.
Госстандартом РФ 05.03.1999). //Документ предоставлен КонсультантПлюс Дата
сохранения: 17.09.2013
13.
Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 0292007 (КДЕС Ред. 1.1) (утв. Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 № 329-ст) (ред. от
22.11.2007) (введен в действие 01.01.2008 на период до 01.01.2011 без отмены ОК 029-2001
(КДЕС Ред. 1)). //Документ предоставлен КонсультантПлюс Дата сохранения: 17.09.2013
14.
Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право. Договоры о перевозке,
буксировке, транспортной экспедиции и иных услугах в сфере транспорта» (книга 4).М.:Статут,2003
15.
Комментарий к Кодексу торгового мореплавания Российской Федерации
(постатейный) / И.И. Баринова, Л.М. Егоров, Г.Г. Иванов и др.; под ред. Г.Г. Иванова. М.:
Спарк, 2000.-734 с.
16.
Скобин С.С. Практика сервиса в индустрии гостеприимства и туризма. – М.:
Магистр: ИНФРА –М, 2011.- 496 с.
Вопросы и задания для самостоятельной работы
1.
Государственная регистрация туристского предприятия
2.
Организационное оформление туристского предприятия.
3.
Лица, признаваемые туроператорами, сведения о которых должны быть
включены в реестр, и требования к ним.
4.
Объединения туроператоров в сфере выездного туризма, Порядок внесения
сведений о туроператоре в реестр
5.
Организация и управление гостиничной деятельностью.
6.
Формы осуществления деятельности транспортных организаций, выступающих
в роли перевозчиков.
7.
Создание музеев в Российской Федерации.
8.
Правовой статус театра.
74
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
6 ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ В СЕРВИСНЫХ
ОРГАНИЗАЦИЯХ
Подходы к информационному обеспечению современных сервисных организаций.
Внешние и внутренние источники информации. Бухгалтерская отчетность и ее
содержание. Особенности форм бухгалтерской отчетности и их информационная
составляющая. Функция планирования в организации и ее реализация в сервисной
деятельности.
6.1 Информационное обеспечение управления организациями сферы услуг
В соответствии с возможностями доступа к информационным ресурсам выделяют два
уровня данных - внешние и внутренние. Внешние данные содержат общедоступную
информацию об объекте анализа и представлены пользователям в форме бухгалтерской и
статистической отчетности, публикаций в средствах массовой информации; отраслевые
обзоры; с некоторой долей условности сюда же можно отнести материалы собрания
акционеров, данные информационно-аналитических агентств. Отметим, что последний
источник представляет не всегда достоверные данные, так как в большей мере носит
коммерческий характер (например, аналитические отраслевые обзоры агентства РБК,
которые являются коммерческой деятельностью, а позиционируются как аналитические).
Внутренние данные представляют собой конфиденциальную информацию служебного
характера, циркулирующую в рамках анализируемого объекта. К числу внутренних
источников информации относятся данные управленческого (производственного) учета,
учетные регистры и аналитические расшифровки финансового учета, хозяйственноправовая, техническая, нормативно-плановая документация.
Информационным стержнем управления является бухгалтерская отчетность.
Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом
положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на
основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность
организации (кроме бюджетных и страховых организаций и банков) состоит из:
 бухгалтерского баланса (ф. 1);
 отчета о прибылях и убытках (ф. 2);
 отчета об изменениях капитала (ф. З);
 отчета о движении денежных средств (ф.4);
 приложений к бухгалтерскому балансу (ф.5);
 пояснительной записки;
 аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской
отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом
подлежит обязательному аудиту.
Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других
отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к
другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся
минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному.
Организации по результатам своей хозяйственной деятельности составляют месячную,
квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность; месячная и квартальная бухгалтерская
отчетность являются промежуточными. Отчетный год для всех организаций — с 1 января по
31 декабря календарного года включительно. Организации, за исключением бюджетных, в
обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность:
участникам или собственникам их имущества;
территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации;
75
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам налоговой
инспекции и иным пользователям, на которые в соответствии с действующим
законодательством Российской Федерации возложена проверка отдельных сторон
деятельности организации и получение соответствующей отчетности.
Бухгалтерский баланс позволяет аналитику получить информацию о финансовом и
имущественном состоянии организации в прошлом и сделать прогнозы на будущее; Отчет
о прибылях и убытках является расшифровкой одного из балансовых показателей нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) - и позволяет оценить, за счет какой
деятельности (текущей, прочей или чрезвычайной) был получен тот или иной финансовый
результат деятельности организации; Отчет о движении капитала содержит информацию,
которая позволяет отследить изменение в капитале собственников; Отчет о движении
денежных средств важен при анализе ликвидности, так как в этом отчете находится
информация о свободных денежных средствах организации.
Анализ начинается с изучения информации, содержащейся в указанных формах
отчетности, однако в целях корректности и удобства обработки информации ему
предшествует подготовительный этап оценки и преобразования исходных данных.
Процедура оценки информации проводится в двух направлениях: выявление
арифметической непротиворечивости данных и логический контроль их качества. Целью
первого направления оценки информации является проверка количественной взаимоувязки
показателей, представленных в документах. Логический контроль данных состоит в
проверке информации с точки зрения ее реальности и сопоставимости показателей за
различные периоды времени.
Информация, находящаяся в распоряжении аналитика (внешнего), может быть
подвергнута им сомнению вследствие ненадежности источника получения этой
информации; в таком случае необходимо обратиться к нескольким источникам и сравнить
значения показателей. Наиболее объективной следует признать бухгалтерскую информацию,
прошедшую аудиторскую проверку, поскольку смысл и назначение последней заключается
именно в установлении и подтверждении правильности отражения данных о хозяйственных
операциях в учетных регистрах и, прежде всего, в бухгалтерской отчетности. Как показывает
практика, на сегодняшний день аудиторские заключения не являются 100% гарантией
правдивости данных.
Достоверность информации является, хотя и основополагающим, но не единственным
фактором, принимаемым аналитиком во внимание при проведении анализа. Поскольку при
оценке финансового положения предприятия анализ показателей проводится за ряд
периодов, важно обеспечить методологическую сопоставимость исходных учетных данных.
В связи с этим аналитику необходимо ознакомиться с учетной политикой предприятия,
которая раскрывается в пояснительной записке к годовому отчету. Очевидно, что изменение
практически любого пункта учетной политики в части оценки активов и формирования
затрат приведет к структурным изменениям как Бухгалтерского баланса, так и Отчета о
прибылях и убытках, а, следовательно, к изменению динамики всех рассчитываемых на их
основе показателей. Следует также выяснить, не было ли за анализируемый период
изменений в организационной структуре предприятия, поскольку это может существенным
образом повлиять на структуру его имущества и капитала. Особое внимание аналитик
должен уделить вопросу сопоставимости учетных данных в условиях инфляции. Вопрос
сопоставимости данных нашел свое отражение в ПБУ № 4, где говориться, что если данные
за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то
первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных
нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка
должна быть раскрыта в пояснении к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и
убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
Хорошее информационное обеспечение служит залогом корректности и
результативности аналитической работы, но не гарантирует полностью достоверность и
76
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
правильность выводов, сформулированных в процессе анализа. Немаловажную роль в
интерпретации информации играет компетентность того лица, кто проводит анализ.
6.2 Информационная функция бухгалтерского учета и его место в управлении
организацией
Анализируя определение, цель задачи, функции учета можно выделить два основных
звена, связывающих рассмотренные формулировки: информация и пользователи. Для того
чтобы учет мог выполнять поставленные перед ним задачи, существует ряд требований к
информации, формируемой в бухгалтерском учете:
Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полезной
пользователям. Для того чтобы информация, формируемая в бухгалтерском учете, считалась
полезной пользователям, она должна быть:
1. уместной,
2. надежной,
3. сравнимой.
Информация уместна с точки зрения заинтересованных пользователей, если наличие
или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая
управленческие) этих пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие
события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки.
На уместность информации влияют ее содержание и существенность. Существенной
признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения
заинтересованных пользователей.
Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть
надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к
которым она фактически или предположительно относится. Факты хозяйственной
деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой
формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования. Информация,
представляемая заинтересованным пользователям (кроме отчетов специального назначения),
должна быть нейтральной, т.е. свободной от односторонности. Информация не является
нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и
оценки заинтересованных пользователей с целью достижения предопределенных
результатов или последствий.
При формировании информации в бухгалтерском учете следует придерживаться
определенной осмотрительности в суждениях и оценках, имеющих место в условиях
неопределенности, таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а
обязательства и расходы не были занижены. При этом не допускаются создание скрытых
резервов, намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств
или расходов. Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полной (с
учетом ее существенности и сопоставимости затрат на сбор и обработку).
Заинтересованные пользователи должны иметь возможность сравнивать информацию
об организации за разные периоды времени для того, чтобы определить тенденции в ее
финансовом положении и финансовых результатах деятельности. Они должны также иметь
возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их
финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом
положении. Выполнение требования сравнимости обеспечивается тем, что заинтересованные
пользователи должны быть информированы об учетной политике, принятой организацией,
любых изменениях в такой политике и влиянии этих изменений на финансовое положение и
финансовые результаты деятельности организации.
Обеспечение сравнимости не означает унификацию и не предполагает какие-либо
препятствия для совершенствования правил бухгалтерского учета и учетных процедур.
77
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Организация не должна вести учет какого-то факта хозяйственной деятельности тем же
образом, что и раньше, если принятая учетная политика не обеспечивает реализацию таких
требований, как уместность и надежность, либо существует лучшая альтернатива.
При формировании информации в бухгалтерском учете должны приниматься во
внимание факторы, ограничивающие уместность и надежность этой информации. Одним из
факторов, способных ограничить уместность и надежность информации, является
своевременность информации. Чрезмерная просрочка представления информации
заинтересованным пользователям может привести к потере ее уместности. Чтобы обеспечить
своевременность информации, часто бывает необходимым представить ее до того, как будут
известны все аспекты хозяйственной деятельности, в ущерб, таким образом, ее надежности.
Ожидание того момента, когда становятся известны все аспекты факта хозяйственной
деятельности, может обеспечить высокую надежность информации, но сделать ее
малополезной заинтересованным пользователям. При достижении баланса между
уместностью и надежностью решающим аргументом является то, как наилучшим образом
удовлетворить потребности заинтересованных пользователей, связанные с принятием
решений.
Польза, извлекаемая из формируемой в бухгалтерском учете информации, должна быть
сопоставима с затратами на подготовку этой информации. На практике часто необходим
выбор между разными требованиями. Как правило, задача состоит в достижении
соответствующего баланса между требованиями, с тем, чтобы реализовать цель
бухгалтерского учета. Относительная важность отдельных требований в разных ситуациях
является предметом профессионального анализа.
6.3 Организация планирования в сфере услуг
Цель финансового планирования на предприятии – обеспечение оптимальных
возможностей для успешной хозяйственной деятельности, получение необходимых для
этого средств, достижение конкурентентоспособности и прибыльности предприятия, а
также планирование доходов и расходов предприятия, движения его денежных средств.
Финансовое планирование на предприятии является наиважнейшим процессом, без
которого немыслима работа ни одной организации. Именно поэтому его внедрение является
наиважнейшим пунктом в процессе осуществления управления.
Содержание финансового планирования и прогнозирования. Исходя из целей,
перечисленных выше, внутрифирменное финансовое планирование — это многоплановая
работа, состоящая из ряда взаимосвязанных этапов:

анализа финансовой ситуации и проблем;

прогнозирования будущих финансовых условий;

постановки финансовых задач;

выбора оптимального варианта;

составления финансового плана;

корректировки, увязки и конкретизации финансового плана;

выполнения финансового плана;

анализа и контроля выполнении плана.
Анализ ситуации и проблем заключается в изучении фактических данных за
предыдущий период. Это дает возможность оценить финансовые результаты за прошедшее
время и определить проблемы. Основное внимание уделяется таким показателям, как объем
реализации, затраты, размер полученной прибыли и др.
Прогнозирование будущих условий необходимо для определения внешней и
внутренней среды, в которой будет протекать деятельность предприятия. На основе
перспективных расчетов производственной деятельности предприятия, а также
78
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
маркетинговых прогнозов изучения рынка, спроса и других факторов, прогнозируются
будущие возможные финансовые результаты.
Постановка финансовых задач заключается в определении на планируемый период
параметров получения доходов, прибыли, предельных размеров расходов и основных
направлений использования средств.
Выбор оптимального варианта. На основе анализа тенденций и текущего
финансового состояния рассматриваются несколько вариантов положений, в которых может
оказаться предприятие, и оптимальные варианты развития финансов предприятия.
Составление финансового плана. Составляется финансовый план предприятия в виде
баланса его доходов и расходов.
Корректировка, увязка и конкретизация финансового плана состоят в состыковке
показателей финансового плана с производственными, коммерческими, инвестиционными,
строительными и другими планами и программами в установлении конкретных сроков их
достижения. Согласованные показатели финансового плана доводятся до соответствующих
подразделении предприятия и конкретных исполнителей.
Выполнение финансового плана. Это процесс текущей производственной,
коммерческой и финансовой деятельности предприятия, влияющий на его конечные
финансовые результаты.
Анализ и контроль в выполнении плана заключаются в определении фактических
конечных финансовых результатов деятельности предприятия, сопоставлении с плановыми
показателями, выявлении причин и следствий отклонений от плановых показателей, в
подготовке мер по устранению негативных явлений.
Процесс составления финансового плана предприятия заключается в расчете его
показателей. Для этого используются различные способы и приемы расчета: расчетноаналитическии, балансовый, нормативный, метод оптимизации плановых решении,
экономико-математическое моделирование.
Выделяют следующие методы финансового планирования и прогнозирования:

Расчетно-аналитический метод — один из наиболее используемых в рыночной
экономике методов планирования финансовых показателей. Финансовые показатели
рассчитываются на основе анализа достигнутых показателей за прошлый период, индексов
их развития и экспертных оценок этого развития в плановом периоде. Изучается связь
финансовых показателей с производственными, коммерческими и другими показателями.
Расчетно-аналитический метод используется в основном при расчете плановых показателей
объема выручки, доходов, прибыли, фондов потребления и накопления предприятия.

Балансовый метод финансового планирования и прогнозирования применяется при
планировании распределения полученных финансовых средств. Суть его заключается в
построении баланса имеющихся и наличии средств и потребности в их использовании.

Нормативный метод финансового планирования и прогнозирования используется при
наличии установленных норм и нормативов, например, норм амортизационных отчислений,
налоговых ставок и тарифов взносов в государственные внебюджетные фонды (пенсионный,
медицинского страхования и др.), нормативов потребности в оборотных средствах и др.

Метод оптимизации плановых решений состоит в разработке ряда вариантов
плановых показателей и выборе из них оптимального. В качестве критериев выбора
вариантов показателей для последующего включения их в финансовый план могут быть
использованы: минимум приведенных затрат, максимум приведенной прибыли, минимум
текущих затрат, максимум прибыли на рубль вложенного капитала, минимум времени на
оборот капитала, максимум дохода на рубль вложенного капитала и др.
Экономико-математическое моделирование используется при прогнозировании
финансовых показателей на срок не менее чем пять лет. Экономико-математические модели
позволяют найти количественное выражение взаимосвязей между финансовыми
показателями и факторами, влияющими на них. Такие модели строятся на функциональной и
корреляционной связи. Применение экономико-математических моделей дает возможность
79
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
быстро рассчитать несколько вариантов показателей и выбрать наиболее оптимальный из
них.
К объектам финансового планирования относятся:

выручка от реализации продукции, услуг и прибыль;

амортизационные отчисления;

объем оборотных активов и их прирост;

ресурсы в капитальном строительстве;

платежи в бюджет;

взносы во внебюджетные фонды.
В ходе составления финансового плана предприятия должны решаться следующие
задачи:

определение основных финансовых показателей предприятия на плановый период;

увязка финансовых показателей с производственными и коммерческими;

выявление резервов увеличения доходов и прибыли предприятия;

определение путей повышения эффективности использования финансовых ресурсов.
Финансовые планы предприятия могут быть перспективными, текущими и
оперативными. Перспективный финансовый план составляется на длительный срок, В нем
даются оценки основных финансовых показателей в перспективе. Текущий финансовый
план составляется на год с поквартальной разбивкой. Этот план обеспечивает увязку
производственных и финансовых показателей деятельности организаций. Оперативные
финансовые планы включают составление платежного, налогового и кассового плана на
месячный срок с декадной разбивкой.
6.4 Бюджетирование в организациях сервиса
Бюджетирование использует учет по центрам ответственности. Подобный учет
раскрывает роль человеческого фактора в управлении и использовании бюджетов.
Руководство фирмы разрабатывает организационную структуру и определяет
ответственность подразделений и лиц, отвечающих за их работу. Организационная
структура устанавливает иерархическую лестницу, где нижестоящий менеджер
отчитывается за проделанную работу перед вышестоящим. Каждый менеджер закреплен за
центром ответственности. Центр ответственности - это сегмент организации, менеджеры
которого ответственны за определенный участок работ. Учет ответственности - это система,
которая измеряет (оценивает) планы и действия по каждому центру ответственности.
Наиболее распространены следующие типы центров ответственности:
1. Центр затрат - подотчетен только за затраты.
2. Центр продаж - подотчетен только за выручку.
3. Центр прибыли - подотчетен и за затраты и за обеспечение выручки.
4. Центр инвестиций - подотчетен за затраты, выручку и инвестиции.
Учет по центрам ответственности базируется на принципе бюджетирования. Бюджет количественное выражение плана, инструмент координации и контроля за его выполнением.
Бюджеты могут быть составлены как для предприятия в целом, так и для его подразделений.
Основной бюджет охватывает производство, реализацию, распределение и финансирование.
Здесь в количественном выражении рассматриваются будущая прибыль, денежный поток и
поддерживающие планы. Составление бюджетов побуждает планировать, вырабатывать
контрольные критерии и улучшать координацию. Бюджетный цикл обычно включает
следующие этапы:
1. Планирование деятельности организации в целом и по его подразделениям.
2. Разработка проекта бюджета.
3. Просчет вариантов плана, внесение корректив.
80
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4. Окончательное планирование, проектирование обратной связи и учет меняющихся
условий.
Генеральный бюджет обеспечивает как оперативное так и финансовое управление.
Как правило, провалы в бизнесе происходят из-за слабой разработки одного из них.
Бюджетирование – неотъемлемая часть краткосрочного и долгосрочного
планирования. В процессе бюджетирования выделяются такие стратегические аспекты, как
ресурсы организации, поведение конкурентов и особенно текущий и проектируемый
рыночный спрос. Количественное выражение планов, составленных после проведения
стратегического анализа, называется бюджетом. Порядок шагов может варьироваться.
Например: проводится анализ по стратегическим аспектам; разрабатываются планы,
формируются бюджеты.
Но возможен вариант, когда ключевые бюджеты и проекты планов доходов и
расходов используют как отправную точку в стратегических решениях. Бюджетирование,
как элемент планирования способствует коммуникации и координации структурных
подразделений предприятия. Координация - это учет и балансирование всех факторов
производства по цехам и функциональным отделам с целью достижения предприятием
намеченных целей. Концепция координации предполагает, что служба обеспечения
(снабжения) интегрирует свои планы с производственными потребностями, а служба
управления производством использует бюджет продаж для планирования потребностей в
персонале и использовании оборудования.
Бюджеты способствуют координации следующим путем:
 наличием хорошо составленного плана, поскольку исполнителям приходится
согласовывать взаимоотношения между отдельными операциями и компанией в
целом;
 расширением мышления отдельных руководителей, что помогает устранить
узкопрофессиональные взгляды инженеров;
 выявлением слабых звеньев в организационной структуре, проблем коммуникации,
закреплении ответственности исполнителей.
Управление на основе бюджетов не должно быть излишне жестким. Менеджер
должен сопоставлять свои расходы с планируемой величиной, но если необходимо
произвести дополнительные затраты, связанные с улучшением работы подразделения, то
бюджет должен быть достаточно гибким для принятия оптимального решения в выполнении
той или иной работы. Менеджер должен иметь возможность запросить у руководства
разрешение на осуществление дополнительных расходов.
Периодичность составления бюджетов может быть разнообразной и охватывает
период от одного года (или менее) до десяти и более лет. Многие компании используют
бюджетирование как неотъемлемую часть долгосрочного планирования. Но обычно период
бюджетирования составляет один год. Годовой бюджет часто разбивается по кварталам,
причем первый из них - по месяцам. В течение года бюджет корректируется в связи с
появлением новой информации. В западной практике очень широко применяются
непрерывные или скользящие бюджеты (continuous budgets), когда по мере того, как
заканчивается месяц или квартал, к бюджету добавляется новый. Этим обеспечивается
непрерывное двенадцатимесячное планирование. Выбор периода бюджетирования зависит
от бюджетных данных и потребностей предприятия.
Разнообразие форм бюджетов достаточно велико. Необходимо разработать
множество поддерживающих бюджетов. Большую часть занимают элементы оперативного
бюджетирования, которые фокусируются в проектном отчете о финансовых результатах.
Другая часть основного бюджета отведена для финансового управления. Она включает
бюджет капитала, денежный бюджет, проект баланса и проект бюджета денежного потока.
На схеме не показаны все связи между бюджетами, поскольку показ всех взаимосвязей
значительно загромоздило бы схему. Так, например, расходы по процентам в проекте отчета
по прибыли влияют на проект бюджета денежного потока.
81
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Процесс составления основного бюджета является основой для принятия решений
руководством предприятия, включая ценообразование, установление графика производства,
капиталовложений, исследований, перспектив развития, кадровой политики.
Предварительно изучаются все существенные факторы, ожидаемые расходы как
прямые, так и косвенные. На основе указанных данных составляется административный
бюджет на планируемый год, включая следующие пункты: бюджет продаж, бюджет
производства, в натуральных единицах, бюджет материалов, бюджет рабочего времени,
смету производственных накладных расходов, бюджет запасов на конец периода, бюджет
производственной себестоимости, смета коммерческих и административных расходов.
По сути дела, процесс выработки основного бюджета - это подготовка плановых
таблиц, показателей финансовой деятельности. В результате этого процесса выявляются
основные неувязки плановых показателей, превышение затрат над возможным их
покрытием, в конце концов, места возникновения будущих убытков.
Проект отчета о прибылях и убытках - кульминационный в системе частных
бюджетов. В западной практике большинство организаций имеют стандарты по составлению
бюджета, которые содержат инструкции и схемы организационных потоков. В большинстве
случаев используется программное обеспечение для ускорения процесса бюджетирования.
Традиционное решение в осуществлении бюджетирования включает девять этапов.
Этап 1. Бюджет продаж и выручки. Определение объема продаж обычно является
отправной точной бюджетирования. Это связано с тем, что производственная программа и
запасы зависят от объема продаж. Этот объем ограничивается имеющимися
производственными мощностями. В таком случае она является отправной точкой для
бюджетирования. Бюджет продаж разрабатывается в натуральных показателях и по ценам
продаж, в итоге определяется сумма продаж по видам продукции.
Этап 2. Бюджет производства. Производственная программа зависит от планового
объема реализации и от величины запасов. При этом необходимо учитывать и изменения
остатков незавершенного производства. Разработка бюджета ведется в натуральных
показателях.
Этап 3. Бюджет основных материалов. Производственная программа является
основой для расчета потребности в материалах. Этот бюджет составляется как в
натуральных показателях, так и стоимости. Потребность в закупках материалов
определяется с учетом запасов на складе на начало планируемого периода, а также
переходящие остатки на конец периода.
Этап 4. Трудовой бюджет. Эти затраты зависят от вида продукции, расценок.
Предварительно необходимо обеспечить нормирование рабочего времени на изготовление
единицы продукции и определиться со стоимостью одного человека-часа. Бюджет
измеряется в трудозатратах и по сумме расходов на оплату труда основных рабочих.
Этап 5. Бюджет производственных расходов. По сути это бюджет накладных
расходов, включаемых в производственную себестоимость. Сумма этих затрат зависит от их
состава и поведения относительно объема производства. Раздельно определяются
переменные и постоянные затраты. Рассчитывается смета затрат в денежном выражении на
весь объем трудозатрат.
Этап 6. Бюджет запасов на конец периода. Расчет конечных запасов необходим для
производственного бюджета, бюджета материального снабжения, для отчета о прибылях и
убытках, а также баланса. Запасы рассчитываются в следующих измерителях: в натуральных
единицах, по стоимости продаж и по производственной себестоимости. Последняя
рассчитывается в удельном показателе на единицу базовой величины (1 чел/час, 1 кг веса, м,
кв.м, и т.п. ).
Этап 7. Бюджет производственной себестоимости. Здесь используется информация,
собранная на этапах с 3 по 6. В результате расчетов определяется производственной
себестоимость реализуемой продукции с учетом остатков готовой продукции на начало и
конец планируемого периода.
82
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Этап 8. Бюджет коммерческих и административных расходов. Часть этих затрат
зависят от объема продаж, например, комиссионные. Другие, являясь постоянными,
учитываются в общей сумме.
Этап 9. Бюджет прибыли. По данным бюджетов, разработанных на этапах 1, 7, 8,
составляются проекты отчета о прибылях и убытках. Если желательно, чтобы он был более
подробным, то следует подготовить дополнительные расчеты. В результаты составления
этого бюджета определяется валовая прибыль, как разница между выручкой и
производственной себестоимостью реализованной продукции, и операционная прибыль с
учетом коммерческих и административных расходов.
Основной бюджет может быть представлен в качестве плановой модели предприятия.
Как только проект бюджета подготовлен, начинается его уточнение в связи с изменением
внешних и внутренних условий. С помощью проекта бюджета осуществляется просчет
эффективности различных управленческих решений. Здесь значительную помощь и
снижение трудозатрат при расчетах оказывает применение компьютерной техники.
Компьютерно-ориентированная модель финансового планирования базируется на
основном бюджете и включает математические формулы, определяющие взаимосвязи между
показателями, а также учет воздействия внешних и внутренних факторов, влияющих на
принятие решений.
Использование целевых систем планирования не вызывает сомнений. При внедрении
комплексной модели, охватывающей все стороны деятельности, кроме затрат, необходимо
учитывать вероятность результатов прогноза.
Метод учета по центрам ответственности предполагает обратный поток информации
от центра ответственности по иерархии к руководству. Информационный поток
прослеживается в месячном отчете от нижестоящего звена ответственности с накоплением
отчетных данных на каждом вышестоящем уровне. Причем, руководителем подразделения
отчет заполняется только по тем статьям, которые он контролирует и на которые он может
оказывать непосредственное влияние. Например, начальника цеха не интересует статья
расходов ―амортизация здания цеха‖, поскольку эта часть постоянных расходов, от него
независящая.
В отчетах приводятся данные бюджета и отклонения, поскольку на них акцентируется
внимание руководителей, Такая форма отчета иллюстрирует управление по отклонениям.
Распространенной также является форма отчета с тремя графами, где в третьей показывается
отклонение результатов текущего года от предыдущего. Однако нам кажется
предпочтительнее развернутая форма отчета, где наряду с показателями бюджета за месяц и
нарастающим итогом приводятся фактические данные, абсолютные отклонения и выводятся
относительные отклонения в процентах. Такая форма отчета содержит микролинейный
анализ по всем статьям расходов.
Бюджет денежного потока. Из группы финансовых бюджетов рассмотрим бюджет
денежного потока. Этот бюджет может быть построен несколькими способами.
Наиболее приемлемый для менеджера вид бюджета движения денежных средств таблица ожидаемых денежных поступлений и платежей. Данная таблица показывает
денежный бюджет с разбивкой по кварталам. На практике для улучшения планирования и
контроля составляют месячные, а иногда недельные бюджеты. Денежный бюджет помогает
избежать нежелательного простоя и дефицита денежных средств. Обычно он имеет
следующие разделы:
а) начальный остаток и денежные поступления, которые можно использовать для
удовлетворения собственных нужд перед финансированием. Поступления зависят от
погашения дебиторской задолженности, продаж за наличные и прочих долгов, таких, как
арендная плата;
б) платежи: покупка основных материалов зависит от кредитного периода и
платежной дисциплины поставщиков; заработная плата рабочих зависит от периода ее
выплаты; прочие затраты зависят от временных и кредитных периодов (заметьте, что
83
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
амортизация не требует денежного изъятия); прочие выплаты - на долгосрочные инвестиции
и основные средства;
с) дополнительные финансовые потребности, которые зависят от того, насколько
проектируемые расходы превышают собственные денежные средства (включая ожидаемые
текущие поступления). Финансовые планы зависят от соотношения денежных средств,
имеющихся в распоряжении, и денежных возможностей. Если имеется излишек, то можно
выплатить заем или провести инвестиции. Выплаты денежных средств, относящиеся к
выплате процента по займам, обычно показываются в этой части денежного бюджета.
Денежный бюджет показывает модель краткосрочных ―самоокупающихся займов‖.
Кредит является самоокупающимся, если занятые деньги используются для приобретения
ресурсов, предназначенных для продажи, и доход от этой реализации служит для возврата
кредита. Этот цикл представляет собой движение: деньги-запасы-дебиторская
задолженность-деньги.
Для постановки бюджетирования необходимо определить директора по бюджету,
комитет по бюджету, написать руководство по бюджету.
Директор по бюджету. Он отвечает за подготовительный процесс, стандартизацию
проектных форм, сбор и координацию данных, проверку информации и предоставление
отчетов. Директором бюджета обычно назначается главный бухгалтер. Он выступает в
качестве штатного эксперта, осуществляет связь между линейными и функциональными
отделами.
Комитет по бюджету. Этот комитет обычно служит в качестве консультативной
группы. Членами его являются: директор бюджета, начальник финансового отдела,
экономист и президент. В некоторых компаниях дополнительно включаются высшие
линейные руководители. При комитете могут создаваться комиссии по бюджету продаж или
производственному бюджету. Комитет по бюджету заботится о развитии и тщательной
проверке стратегических и финансовых планов, дает рекомендации, разрешает разногласия и
координирует деятельность компании. Смысл существования этого комитета - в
обеспечении престижа и формального оформления бюджетных программ. Комитет по
бюджету в основном играет консультативную роль; но его советы обычно очень влиятельны.
Руководство по бюджету. К нему относятся набор инструкций, отражающих политику,
организационную структуру, разделение ответственности и полномочий. Они служат в
качестве свода правил и рекомендаций для составления бюджетных программ. В
инструкциях говорится о том, что нужно делать, когда, как и в какой форме. Усилия и время,
затраченные на составление руководства, окупаются в дальнейшем.
Список литературы
1. Боголюбов В.С.
Финансовый менеджмент в туризме и гостиничном хозяйстве : учеб.
пособие для студ. вузов / В.С. Боголюбов, С.А. Быстров. - М.: Академия, 2008. - 400 с.
2. Грибов В.Д. Экономика предприятия сервиса : учеб. пособие / В.Д. Грибов, А.Л. Леонов.
- М. : КНОРУС, 2010. - 276 с.
3. Иванов Н.Н. Организации сферы услуг как объекты управления. – СПб.: Изд-во
СПбГУЭФ. - 2001. – 23с.
4. Тихомиров Е.Ф. Финансовый менеджмент: управление финансами предприятия :
учебник для студ. вузов / Е.Ф. Тихомиров. - 2-е изд, испр. - М.: Академия, 2008. - 384 с.
Вопросы и задания для самостоятельной работы
1.
Информационная база управления.
84
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2. Требования к информации.
3. Бухгалтерский баланс и особенности его структуры в сфере услуг.
4. Отчет о прибылях и убытках.
5. Движение денежных средств организаций сервиса.
6. Классификация пользователей финансово-экономической информацией организации
сервиса.
7. Классификация информации.
8. Пользователи информации.
9. Источники информации для управления организацией сервиса.
10. Формы бухгалтерской отчетности организации – показатели и методика составления.
11. Требования к информации в России и за рубежом.
12. Права пользователей информации о финансово-экономическом положении организаций
сервиса.
13. Формирование показателей бухгалтерской финансовой отчетности организаций сервиса.
85
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
7 ДОГОВОР - ОСНОВАНИЕ ВОЗНИКНОВЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В СФЕРЕ УСЛУГ
Общая характеристика обязательств по оказанию услуг. Договор возмездного
оказания услуг. Общие положения. (Договор об оказании туристических услуг. Договор об
оказании услуг связи. Договор консалтинга; Договор об оказании юридической помощи
(правовые услуги). Договор возмездного оказания медицинских услуг. Договор об оказании
аудиторских услуг. Договор об оказании платных образовательных услуг). Иные договоры в
сфере оказания услуг (Договор об оказании услуг в сфере коммунального хозяйства. Договор
об оказании охранных услуг).
7.1 Общая характеристика обязательств по оказанию услуг
Для выявления правовой сущности, отграничения от смежных гражданско-правовых
обязательств и определения их места в российском гражданском праве требуется выявление
общих признаков обязательств об оказании услуг
Обязательства об оказании услуг обладают совокупностью общих признаков,
позволяющих выделить их в отдельную группу в системе гражданско-правовых
обязательств. В качестве основного классифицирующего признака используется объект
обязательственного правоотношения, определяемый как благо, которое составляет
непосредственный интерес для управомоченного субъекта и по поводу которого субъекты
правоотношения осуществляют деятельность в процессе реализации субъективных прав и
обязанностей. Соответственно, объектом обязательств об оказании услуг признается такое
благо, как услуги, т.е. действия услугодателя по сохранению или изменению состояния
невещественных благ (имущественные права, информация, нематериальные блага),
совершаемые им в пользу услугополучателя.
Определенными особенностями обладает субъектный состав обязательств об
оказании услуг. Его составляют заказчик услуги, услугодатель, а также услугополучатель,
если договор об оказании услуг заключен в пользу третьего лица. Деятельность
услугодателей - юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, как правило,
лицензируется. Независимо от лицензирования того или иного вида деятельности к
исполнителям услуг предъявляются квалификационные требования. При этом под
исполнителями услуг понимаются услугодатель - индивидуальный предприниматель или
работники услугодателя (индивидуального предпринимателя или юридического лица). В
связи с этим представляется целесообразным разграничивать понятия услугодателя как
должника в обязательстве об оказании услуг и исполнителя услуги, непосредственно
оказывающего услугу.
Содержание обязательств об оказании услуг составляют права и обязанности сторон.
К основным обязанностям услугодателя можно отнести следующие: лично оказать услуги по
заданию заказчика, оказать услугу качественно, обеспечить конфиденциальность
информации о заказчике услуг и др. Основные обязанности заказчика услуг составляют
обязанность уплатить стоимость оказанных услуг в возмездных обязательствах об оказании
услуг, обязанность по оказанию содействия услугодателю, обязанность не разглашать
коммерческую тайну услугодателя и др. И заказчик услуги, и услугодатель имеют право на
односторонний отказ от исполнения обязательства.
Выявленные специфические признаки обязательств об оказании услуг позволяют
определить их место в системе гражданско-правовых обязательств и отграничить от них
смежные гражданско-правовые обязательства.
Исходя из объекта обязательственного правоотношения, в системе гражданскоправовых обязательств предлагается выделить следующие группы обязательств:
1) обязательства по передаче имущества;
86
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2) обязательства по выполнению работ;
3) обязательства об оказании услуг;
4) обязательства о представительстве;
5) обязательства по страхованию имущественного интереса;
6) обязательства по реализации результатов интеллектуальной деятельности;
7) обязательства по совершению иных действий.
Согласно предложенной классификации, группу обязательств об оказании услуг
составляют те обязательства, закрепленные в ГК РФ, объектами которых выступают
действия по изменению или сохранению невещественных благ, т.е. услуги. К ним относятся
обязательства возмездного оказания услуг, обязательства перевозки пассажиров,
обязательства банковского счета и банковского вклада, а также расчетные обязательства.
Обязательства, в которых объектом выступают действия по изменению или
сохранению состояния (качественного, количественного, пространственного и т.д.)
вещественных благ, объединяются в группу обязательств по выполнению работ. По этому
признаку в группу обязательств по выполнению работ включаются обязательства,
традиционно признаваемые обязательствами об оказании услуг: обязательства перевозки
груза и багажа, обязательство об оказании услуг связи, обязательство хранения.
Отдельную группу обязательств составляют обязательства поручения, комиссии,
агентирования, доверительного управления имуществом, так как их объектом признается
особое благо - представительство, заключающееся в установлении между субъектами особой
структуры связей, которая позволяет одному лицу (представителю) совершать действия в
интересах другого лица (представляемого) в отношениях с третьими лицами от своего имени
или от имени представляемого с целью создания для последнего желаемых им правовых
последствий.
В самостоятельную группу обязательств выделяются обязательства по страхованию
имущественного интереса, объектом которых выступает имущественный интерес. При этом
страховые услуги могут рассматриваться только в значении объекта гражданско-правового
регулирования.
Необходимость отграничения обязательств об оказании услуг от иных обязательств,
объектом которых выступают действия, не отвечающие признакам услуг или работ,
обусловило выделение отдельной группы обязательств по совершению иных действий.
7.2 Договор возмездного оказания услуг и его разновидности
Договор возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ) является общей (модельной)
договорной конструкцией, опосредующей возникновение обязательства по оказанию услуг,
применяемой, как правило, к тем услугам, которые специально не урегулированы
действующим законодательством и в отношении которых не выработано особых
(формализованных) критериев качества. В качестве общего подхода предполагается, что
такой договор приводит к возникновению обязательства, направленного на приложение
исполнителем максимальных усилий, а не обязательство достигнуть результат. Между тем, с
развитием практики все большее количество договоров, направленных на оказание услуг,
выходит из-под указанно режима и получает правовую конструкцию, базирующуюся на
обязанности исполнителя достичь результат.
Легальное определение договора возмездного оказания услуг содержит п. 1 ст.79 гл.
39 ГК РФ
По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию
заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить
определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Правила главы 39 ГК РФ применяются к договорам оказания услуг связи,
87
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг,
услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных, за исключением услуг,
оказываемых по договорам, предусмотренным главами 37, 38, 40, 41, 44, 45, 46, 47, 49, 51, 53
ГК РФ.
Если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель
обязан оказать услуги лично.
Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны
в договоре возмездного оказания услуг.
Формы вознаграждения могут быть следующими: фиксированная цена; абонементная
плата; плата от результата (% от цены сделки, объема продаж или выданных кредитов,
присужденной суммы и т.п.).
В соответствии со ст. 781 ГК РФ заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в
сроки и в порядке, которые определены в договоре возмездного оказания услуг. Однако гл.
39 ГК РФ прямо не указывает на то, что цена услуг является существенным условием такого
договора и что при его отсутствии договор признается незаключенным. Это влечет правовую
неопределенность и возникновение соответствующих споров в судах.
По вопросу о том, является ли условие о цене услуг существенным для договора
возмездного оказания услуг, существует две позиции судов.
Позиция 1. Цена является существенным условием договора возмездного оказания
услуг.
Обосновывая данную позицию, суды в отдельных случаях указывают на особенности
правовой природы отношений, регулируемых гл. 39 ГК РФ, - их возмездность.
Позиция 2. Цена не является существенным условием договора возмездного оказания
услуг.
Примечание: Данную позицию суды мотивируют следующим: гл. 39 ГК РФ не
предусматривает, что цена услуг является существенным условием договора возмездного
оказания услуг.
В случае невозможности исполнения, возникшей по вине заказчика, услуги подлежат
оплате в полном объеме, если иное не предусмотрено законом или договором возмездного
оказания услуг.
В случае, когда невозможность исполнения возникла по обстоятельствам, за которые
ни одна из сторон не отвечает, заказчик возмещает исполнителю фактически понесенные им
расходы, если иное не предусмотрено законом или договором возмездного оказания услуг.
Заказчик вправе отказаться от исполнения договора возмездного оказания услуг при
условии оплаты исполнителю фактически понесенных им расходов
Исполнитель вправе отказаться от исполнения обязательств по договору возмездного
оказания услуг лишь при условии полного возмещения заказчику убытков.
На практике часто возникает вопрос, являются ли сроки оказания услуг
существенными условиями договора возмездного оказания услуг.
Ответ на этот вопрос важен, т.к. при отсутствии в договоре существенных условий
такой договор, как правило, признается судами незаключенным
Решение вопроса о том, являются ли сроки оказания услуг существенным условием
договора возмездного оказания услуг, зависит от того, сочтет ли возможным суд применить
ст. 708 ГК РФ к отношениям по возмездному оказанию услуг.
По вопросу о том, является ли условие о сроке оказания услуг существенным для
договора возмездного оказания услуг, существует две позиции судов.
Позиция 1. Сроки оказания услуг являются существенным условием договора
возмездного оказания услуг.
Постановление ФАС Уральского округа от 19.01.2011 № Ф09-11412/10-С3 по делу №
А76-9405/2010-61-368
Позиция 2. Сроки оказания услуг не являются существенным условием договора
возмездного оказания услуг.
88
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2013 по делу № А5637908/2012
Место оказания услуг не является существенным условием договора возмездного
оказания услуг.
Итак, договор возмездного оказания услуг является консенсуальным, возмездным,
имеет взаимный характер, личный характер обязательства, публичный и потребительский
характер.
Договор об оказании туристических услуг.
В соответствии со ст. 10 Федерального закона «Об основах туристской деятельности в
Российской Федерации»1 туроператор вправе осуществлять реализацию туристского
продукта самостоятельно или через турагента на основании заключенного между ними
договора.
05.02.2007 № 12-ФЗ в указанный закон были внесены существенные изменения2.
Понятие туристского продукта существенно переработано. Если ранее туристским
продуктом являлось право на тур, предназначенное для реализации туристу, то с 01.06.2007
понятие туристского продукта включило в себя понятие тура и является комплексом услуг
по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену (независимо от включения в
общую цену стоимости экскурсионного обслуживания и (или) других услуг) по договору о
реализации туристского продукта.
Реализация туристского продукта осуществляется на основании договора,
заключаемого в письменной форме между туроператором (турагентом) и туристом и (или)
иным заказчиком.
В соответствии со ст. 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или
нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и
обязанностей.
Правовое регулирование договорных отношений туриста и (или) иного заказчика и
туроператора (турагента) осуществляется главой 39 ГК РФ.
Статьей 10 Федерального закона «Об основах туристской деятельности в Российской
Федерации» закреплена письменная форма туристского договора. Согласно ст. 162 ГК РФ
несоблюдение указанного требования к форме документа лишает стороны права в случае
спора ссылаться в подтверждение договора и его условий на свидетельские показания, но не
лишает их права приводить письменные и иные доказательства.
Особенностью договора на оказание туристских услуг является то, что указанный
договор
помимо
гражданского,
таможенного,
валютного,
административного
законодательства и законодательства в сфере туристской деятельности должен
соответствовать законодательству о защите прав потребителей. То есть в случае, если
условия договора ущемляют права туриста по сравнению с правилами, установленными
Законом Российской Федерации «О защите прав потребителей», то они признаются
недействительными.
Статьей 10 Федерального закона «Об основах туристской деятельности в Российской
Федерации» закреплен перечень существенных условий договора о реализации туристского
продукта. Понятие «существенные условия договора» широко используется в гражданском
законодательстве.
Действующим Гражданским кодексом Российской Федерации существенными
признаются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных
правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все
те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто
соглашение.
1
Федеральный закон от 24.11.1996 № 132-ФЗ (ред. от 05.02.2007) «Об основах туристской деятельности в
Российской Федерации»// СЗ РФ, 1996, № 49, ст. 5491.
2
Федеральный закон от 05.02.2007 № 12-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об основах
туристской деятельности в Российской Федерации» // СЗ РФ, .2007, № 7, ст. 833.
89
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
В связи с принятием Федерального закона от 05.02.2007 № 12-ФЗ «О внесении
изменений в Федеральный закон «Об основах туристской деятельности в Российской
Федерации» указанный перечень претерпел существенные изменения. Статьей 10
Федерального закона «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации»
определяются существенные условия договора, заключаемого туроператором. Особенности
реализации туристского продукта турагентом выделены в отдельную статью.
С 01.06.2007 к существенным условиям договора о реализации туристского продукта
относятся:
1) полное и сокращенное наименования, адрес (место нахождения), почтовый адрес и
реестровый номер туроператора;
2) размер финансового обеспечения, номер, дата и срок действия договора страхования
ответственности туроператора или банковской гарантии, наименование, адрес (место
нахождения) и почтовый адрес организации, предоставившей финансовое обеспечение.
Требования по финансовому обеспечению введены Федеральным законом от
05.02.2007 № 12-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об основах туристской
деятельности в Российской Федерации». Осуществление туристской деятельности только
при наличии финансового обеспечения призвано обеспечивать защиту прав и законных
интересов граждан и юридических лиц в туристской сфере.
Финансовое обеспечение для целей Федерального закона «Об основах туристской
деятельности в Российской Федерации» включает в себя договор страхования гражданской
ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору о
реализации туристского продукта либо банковскую гарантию исполнения обязательств по
договору.
Понятие банковской гарантии устанавливается ст. 368 ГК РФ. В силу банковской
гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по
просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору
принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства
денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате.
С 01.07.2007 размер финансового обеспечения составляет 10 млн. рублей для
туроператоров, осуществляющих деятельность в сфере международного, международного и
внутреннего туризма, и 500 тыс. рублей для туроператоров, осуществляющих деятельность в
сфере внутреннего туризма.
Предоставление сведений об организации, предоставившей финансовое обеспечение,
соответственно включает в себя сведения о страховщике, с которым заключен договор
страхования ответственности, либо сведения о банковской организации, предоставившей
банковскую гарантию;
3) сведения о туристе, а также об ином заказчике и его полномочиях (если турист не
является заказчиком) в объеме, необходимом для реализации туристского продукта.
Стороной, заключающей договор о предоставлении туристских услуг, может быть как
сам турист, так и иное лицо, заказывающее туристский продукт от имени туриста и
действующее в его пользу. Это могут быть, например, законные представители
несовершеннолетних.
Сведения о туристе (ином заказчике) включают в себя:
- фамилию, имя, отчество туриста (иного заказчика);
- паспортные данные;
- сведения о регистрации, адрес места жительства;
- место работы, должность;
- контактные телефоны;
- иные необходимые сведения.
Кроме того, в договоре необходимо оговорить полномочия заказчика по
представлению интересов туриста в случае, если сам заказчик не является туристом;
4) информация о потребительских свойствах туристского продукта - о программе
90
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
пребывания, маршруте и условиях путешествия, включая информацию о средствах
размещения, об условиях проживания (месте нахождения средства размещения, его
категории) и питания, услугах по перевозке туриста в стране (месте) временного
пребывания, о наличии экскурсовода (гида), гида-переводчика, инструктора-проводника, а
также о дополнительных услугах.
Ранее, до 01.06.2007, наряду с другими существенными условиями договора отдельно
выделялась информация о дате и времени начала и окончания путешествия, его
продолжительности, порядке встречи, проводов и сопровождении туристов. Указанная
информация, по сути, также является отдельными условиями путешествия, в связи с чем
законодатель в редакции статьи 10 не стал эти условия выделять отдельно.
В договоре о предоставлении туристских услуг должно быть указано конкретное
средство размещения (гостиница, санаторий, профилакторий и т.д.), его категория.
Порядок классификации гостиниц и других средств размещения, в том числе
требования к гостиницам и другим средствам размещения различных категорий,
устанавливается Приказом Федерального агентства по туризму от 21.07.2005 № 86.
Приказом Ростуризма от 14.11.2006 № 145 утверждена система классификации
горнолыжных трасс, Приказом Ростуризма от 05.09.2006 № 119 утверждена система
классификации пляжей;
5) права, обязанности и ответственность сторон.
Права туриста закреплены ст. 6 Федерального закона «Об основах туристской
деятельности в Российской Федерации», Законом Российской Федерации «О защите прав
потребителей», в связи с чем туроператор не вправе ограничивать свою ответственность в
договоре. Ограничение либо устранение такой ответственности свидетельствует об
ущемлении прав потребителя по сравнению с правилами, установленными законом, и
признается недействительным.
Ответственность турагента вытекает из его обязанности надлежащим образом, в
полном объеме и в срок оказать туристу туристские услуги в соответствии с заключенным
между ними договором.
Неисполнение либо ненадлежащее исполнение условий договора туроператором
влечет за собой право туриста на возмещение убытков, причиненных данным неисполнением
либо ненадлежащим исполнением, а также возмещение морального вреда.
Ответственность туроператора не наступает в случае, когда турист не выполняет свои
обязанности, установленные договором, а также нарушает по своей вине иные условия
договора. Например, ответственность туроператора не должна наступать в случае неявки
туриста к месту вылета самолета в страну временного пребывания, осуществления
самостоятельной поездки по территории страны пребывания;
6) условия изменения и расторжения договора.
По общему правилу изменение или расторжение договора, заключенного в
письменной форме, должно также осуществляться в письменной форме.
Кроме того, условия изменения и расторжения договора должны содержать в себе
информацию о порядке и сроках информирования заинтересованной стороны об изменении
или расторжении договора, порядок определения момента, с которого соглашение об
изменении или расторжении договора считается достигнутым;
7) сведения о порядке и сроках предъявления туристом и (или) иным заказчиком
претензий к туроператору в случае нарушения туроператором условий договора.
Претензии к качеству туристского продукта предъявляются туристом и (или) иным
заказчиком туроператору в письменной форме в течение 20 дней со дня окончания действия
договора и подлежат рассмотрению в течение 10 дней со дня получения претензий.
Вместе с тем по соглашению сторон в договоре могут быть установлены
дополнительные гарантии осуществления права туриста на подачу претензии. Например, в
договоре может быть закреплено, что турист вправе предъявить претензии к качеству
туристского продукта в течение 30 дней или более продолжительного времени со дня
91
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
окончания действия договора;
8) сведения о порядке и сроках предъявления туристом и (или) иным заказчиком
требований о выплате страхового возмещения по договору страхования ответственности
туроператора либо требований об уплате денежной суммы по банковской гарантии, а также
информация об основаниях для осуществления таких выплат по договору страхования
ответственности туроператора и по банковской гарантии.
Требование туриста и (или) иного заказчика о выплате страхового возмещения или
уплате денежной суммы по банковской гарантии оформляется в письменном виде и
предъявляется в срок, определенный договором.
Статьей 17.4 Федерального закона «Об основах туристской деятельности в
Российской Федерации» закрепляются основания для выплаты страхового возмещения по
договору страхования ответственности туроператора либо уплаты денежной суммы по
банковской гарантии. Соответствующие выплаты осуществляются в случае наличия факта
установления обязанности туроператора возместить туристу и (или) иному заказчику
реальный ущерб, возникший в результате неисполнения либо ненадлежащего исполнения
туроператором обязательств по договору.
Иные условия договора о реализации туристского продукта определяются по
соглашению сторон.
Закрепление в комментируемой статье подробного описания существенных условий
договора свидетельствует о цели законодателя защитить права туриста.
Несогласование существенных условий договора в соответствии с требованиями
гражданского законодательства может повлечь признание договора незаключенным. В этом
случае будут применены последствия недействительности сделки, такие, как понуждение к
заключению договора, возмещение убытков.
Неотъемлемой частью договора о реализации туристского продукта является
туристская путевка, которая содержит условия путешествия и общую цену туристского
продукта и подтверждает факт оплаты туристского продукта.
Так, например, отсутствие путевки привело к тому, что гражданин Российской
Федерации Б. провел сутки в камере предварительного заключения Тель-Авива, после чего
был отправлен обратным рейсом в Москву. Турист обратился в суд с требованием о
расторжении договора об оказании услуг, возмещении убытков и взыскании морального
вреда.
Суд отметил, что договор между Б. и ЗАО «Европа» не отвечает требованиям статьи
10 Федерального закона «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации»,
так как отсутствует информация о туроператоре принимающей стороны, о порядке встречи,
сопровождения и проводов туриста, а также о механизме предъявления туристом претензий
за некачественное обслуживание. Решением суда иск Б. был удовлетворен, с ЗАО «Европа»
была взыскана полная стоимость тура по Израилю, а также компенсация морального вреда в
размере 30 тыс. рублей.
Туристская путевка является бланком строгой отчетности. Форма бланка строгой
отчетности «Туристская путевка» утверждена Приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 09.07.2007 № 60н.
Статья 10 Федерального закона «Об основах туристской деятельности в Российской
Федерации» закрепляет право заинтересованных сторон требовать изменения или
расторжения договора о реализации туристского продукта в случае существенного
изменения обстоятельств, из которых исходили стороны при заключении договора.
Законодатель закрепил указанные существенные изменения обстоятельств, отнеся к
ним ухудшение условий путешествия, указанные в договоре и туристской путевке,
изменение сроков совершения путешествия, непредвиденный рост транспортных тарифов.
Кроме того, существенным изменением обстоятельств с 01.06.2007 признается
невозможность совершения туристом поездки по независящим от него обстоятельствам
(болезнь туриста, отказ в выдаче визы и другие обстоятельства). Ранее, например, в случае
92
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
отказа в выдаче визы туроператор не был обязан прекращать действие договора и
осуществлять возврат уплаченных туристом денежных средств.
Отдельно хотелось бы отметить, что в предыдущей редакции
статьи
10
существенным условием договора являлось установление минимального количества
туристов в группе. Недобор указанного в договоре минимального количества туристов в
группе считался существенным изменением обстоятельств и мог повлечь изменение или
расторжение договора. С 01.06.2007 указанное обстоятельство не признается существенным
условием договора и исключено из перечня оснований для изменения или расторжения
договора о реализации туристского продукта.1
К существенным условиям договора относятся и сведения о цене туристического
продукта. Это должна быть конечная цена, указывать которую следует в рублях. В
настоящее время действуют методические указания относительно того, из чего должна
складываться данная цена и как подсчитывать стоимость туристического продукта.
Методические рекомендации утверждены Приказом Госкомитета РФ по физической
культуре и туризму от 04.12.1998 № 402.2
Договор об оказании услуг связи.
При заключении договоров о предоставлении услуг связи стороны должны
руководствоваться нормами гл. 39 ГК РФ, а также правилами оказания этих услуг (п. 2 ст.
779 ГК РФ, п. п. 1, 2 ст. 44 Федерального закона от 07.07.2003 № 126-ФЗ «О связи»). В
частности, им необходимо согласовать все условия, которые в соответствии с правилами
являются существенными для данного вида договоров (п. 1 ст. 432 ГК РФ).
Так, согласно п. 23 Правил оказания телематических услуг связи (утв.
Постановлением Правительства РФ от 10.09.2007 № 575) в число существенных условий
входит состав услуг. Данные сведения могут быть включены и в предмет договора.
Состав телематических услуг связи можно определить с помощью п. 4 Перечня
лицензионных условий осуществления деятельности в области оказания телематических
услуг связи (утв. Постановлением Правительства РФ от 18.02.2005 № 87), а также
Руководящего документа РД.45.129-2000 «Телематические службы связи» (утв. Приказом
Минсвязи России от 23.07.2001 г. № 175).
Пример формулировки условия:
«Состав телематических услуг, которые подлежат оказанию по договору:
- доступ к сети связи оператора связи;
- доступ к информационным системам информационно-телекоммуникационных
сетей, в том числе к сети Интернет;
- прием и передача телематических электронных сообщений».
Для определения предмета и других существенных условий договоров об оказании
услуг связи см. также:
- п. п. 15, 21 Правил оказания услуг связи для целей телевизионного вещания и (или)
радиовещания (утв. Постановлением Правительства РФ от 22.12.2006 № 785);
- п. 54 Правил оказания услуг местной, внутризоновой, междугородной и
международной телефонной связи (утв. Постановлением Правительства РФ от 18.05.2005 №
310);
- п. 27 Правил оказания услуг связи по передаче данных (утв. Постановлением
Правительства РФ от 23.01.2006 № 32);
1
Батяев А.А., Юдина А.Б. Комментарий к Федеральному закону от 24.11.1996 № 132-ФЗ «Об основах
туристской деятельности в Российской Федерации» (постатейный) //Документ предоставлен КонсультантПлюс
Дата сохранения: 17.09.2013.
2
Приказ Госкомспорта РФ от 04.12.1998 № 402 «Об утверждении Методических рекомендаций по
планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых
результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью» //Документ предоставлен
КонсультантПлюс Дата сохранения: 17.09.2013.
93
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- п. 20 Правил оказания услуг подвижной связи (утв. Постановлением Правительства
РФ от 25.05.2005 № 328);
- пп. «л» п. 24 Правил оказания услуг связи проводного радиовещания (утв.
Постановлением Правительства РФ от 06.06.2005 № 353).
Правила оказания услуг связи предусматривают и другие условия, которые должны
быть указаны в договоре, заключаемом в письменной форме (см. п. 22 Правил оказания
телематических услуг связи, п. 53 Правил оказания услуг местной, внутризоновой,
междугородной и международной телефонной связи, п. 20 Правил оказания услуг связи для
целей телевизионного вещания и (или) радиовещания, п. 26 Правил оказания услуг связи по
передаче данных, п. 19 Правил оказания услуг подвижной связи, пп. «а» - «к» п. 24 Правил
оказания услуг связи проводного радиовещания).
Если договором не согласованы существенные условия, предусмотренные в правилах
оказания услуг связи Договор считается незаключенным в силу ст. 432 ГК РФ, права и
обязанности по нему не возникают.
Однако при фактическом оказании услуг к отношениям сторон могут быть применены
нормы гл. 39 ГК РФ. Так, заказчик в соответствии со ст. ст. 779, 781 ГК РФ, а также п. 2 ст.
54 Федерального закона от 07.07.2003 № 126-ФЗ «О связи» обязан оплатить
предоставленные исполнителем услуги связи, если факт их оказания и объем подтверждены
показаниями сертифицированного оборудования связи.
Договор консалтинга.
Среди ключевых тенденций современной экономики наряду с повышением роли
информации выделяется неуклонный рост удельного веса услуг по отношению к товарам.
Одним из значимых проявлений этой тенденции является стремительно развивающийся
рынок
консалтинговых
(консультационных)
услуг,
оказываемых
субъектам
предпринимательской деятельности.
Предмет консалтингового договора обычно имеет комплексное содержание. Как
правило, он включает в себя выполнение работ (нередко исследовательского характера),
оказание услуг, в ряде случаев создание продукта. На практике часто приходится
сталкиваться с тем, что стороны при заключении договора обозначают его не в соответствии
с его предметом. Часто предмет договора сформулирован не в соответствии с его
настоящими целями. Например, целью консалтингового договора зачастую является не
только собственно консультирование, но также проведение исследований, представительство
(т.е. выполнение от имени заказчика тех или иных действий, имеющих юридически
значимые последствия), обучение.
Представляется, что условия о предмете как существенном условии, применительно к
нашему случаю, должны быть максимально конкретизированы и индивидуализированы
сторонами, для того чтобы можно было установить сам факт оказания услуг и их объем.
С учетом изложенного следует отметить, что предметом договора на возмездное
оказание консультационных услуг являются сами услуги, не имеющие материального
результата, которые потребляются в процессе совершения определенного действия или
осуществления определенной деятельности.
Исходя из общего определения договора возмездного оказания услуг и особенностей
предмета договора возмездного оказания консультационных услуг, можно дать следующее
определение: договор возмездного оказания консультационных услуг - это разновидность
договора возмездного оказания услуг, в соответствие с которым исполнитель (консультант)
обязуется осуществить фактическую деятельность по переработке информации и передаче
знаний, необходимых для разрешения конкретных проблем заказчика (клиента),
потребляемых в процессе ее существования, результат которой, как правило, не имеет
овеществленного выражения, но может закрепляться на материальном носителе.1
Консалтинговый договор как тип смешанного договора представляет собой большую
1
Зверева Е.А. Консалтинговый договор //Право и экономика, 2004, № 10.
94
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
совокупность сильно диверсифицированных по своему предметному содержанию договоров,
типовые характеристики которого следующие.
Во-первых, наличие признаков трех предусмотренных Гражданским кодексом
договоров: договора подряда, договора выполнения НИР и ОКТР и договора возмездного
оказания услуг.
Во-вторых, как правило, преобладание элементов договора оказания услуг, поскольку
главная цель договора для заказчика состоит в использовании труда конкретного
высококвалифицированного специалиста, обычно в определенной, узкой сфере; причем
результаты труда нередко имеют нематериализуемую форму. В связи с этим на
консалтинговый договор должна распространяться норма ст. 780 ГК РФ о том, что, если иное
не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать
услуги лично. Но, как показывает практика, исполнителем по консалтинговому договору
выступает юридическое лицо, в связи с чем нередко возникают коллизии интересов
заказчика и исполнителя, неразрешимые правовым путем.
Сроки исполнения обязательств по договору всегда предусматриваются в соглашении.
Наиболее распространенный срок решения консультационных задач - от 1 недели до 1
месяца. При этом большинство консультационных проектов являются единовременным
мероприятием. Доля проектов, требующих постоянного участия консультанта, составляет, по
результатам статистического анализа, примерно 16%.1
Среди форм оплаты услуг по консалтинговому договору преобладает фиксированная
оплата. Наиболее распространенные диапазоны цен: от 500 до 1000 и от 1000 до 10000
долларов.
Договор об оказании юридической помощи (правовые услуги).
С развитием рыночных отношений потребность в правовых услугах как у граждан,
так и у организаций становится столь же высокой, как потребность в услугах банков,
финансовых компаний, страховых фирм и т.д. Это объясняется тем, что рыночная экономика
предусматривает формирование здоровой конкурентной среды, а конкурентные
преимущества прежде всего заключаются в нововведениях и квалифицированных советах.
Поэтому договор об оказании правовой помощи существует в юридической практике с того
времени, когда юристы начали давать своим клиентам профессиональные советы.
Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению, к правовым услугам
относятся: устные советы по правовым вопросам, поручения по ведению дел на
предварительном следствии, ведение уголовных дел в судах первой, кассационной и
надзорной инстанций, ведение административных дел, посещение лица, содержащегося в
местах лишения свободы, вызов адвоката на дом, поручения по гражданским делам в судах
первой, кассационной и надзорной инстанций, досудебная подготовка гражданских дел,
представительство интересов граждан в государственных органах, учреждениях и
организациях, а также предоставление правовой информации с программным обеспечением
в виде проблемно-ориентированных баз данных, обеспечение ежемесячными перечнями
нормативных актов, предоставление копий полных текстов нормативных актов.
К правовым услугам следует относить также: юридический консалтинг по всем
отраслям права, правовую работу по обеспечению хозяйственной и иной деятельности
предприятий, учреждений и организаций любой организационно-правовой формы, правовую
экспертизу учредительных и иных документов юридических лиц, подбор и систематизацию
нормативных актов, составление справочников по юридическим вопросам, научноисследовательскую работу в области права и т.д. Представленный перечень означает, что
официальный документ не делает разграничения понятий юридических и правовых услуг, а
считает их равнозначными.2
1
Зверева, Е.А. Консалтинговый договор //Право и экономика, 2004, № 10.
Ситдикова Л.Б.Теоретические проблемы правовой природы правовых услуг // Адвокатская практика, 2008, №
5. //Документ предоставлен КонсультантПлюс Дата сохранения: 17.09.2013.
2
95
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Сегодня юристы оказывают такие услуги, как ведение дел клиента, ведение
переговоров, составление контрактов, проектов договоров и иных правовых документов,
экспертные заключения о соответствии действия или документа юридическим нормам,
правовой анализ конкретных жизненных ситуаций и т.п.
Договор возмездного оказания медицинских услуг.
Оказание платных медицинских услуг регулируется Федеральным законом от
21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации»
(далее в тексте раздела - Закон об охране здоровья), а также Правилами предоставления
медицинскими
организациями
платных
медицинских
услуг,
утвержденными
Постановлением Правительства РФ от 04.10.2012 № 1006 (далее в тексте раздела - Правила).
По смыслу ст. 779 ГК РФ предметом договора оказания услуг является совершение
действий или осуществление определенной деятельности исполнителем.
Согласно п. 10 ст. 2 Закона об охране здоровья медицинская деятельность - это, в
частности, профессиональная деятельность по оказанию медицинской помощи.
В соответствии с п. 3 ст. 2 Закона об охране здоровья медицинская помощь
представляет собой комплекс мероприятий, направленных на поддержание и (или)
восстановление здоровья и включающих в себя предоставление медицинских услуг.
В свою очередь медицинская услуга - медицинское вмешательство или комплекс
медицинских вмешательств, направленных на профилактику, диагностику и лечение
заболеваний, медицинскую реабилитацию и имеющих самостоятельное законченное
значение (п. 4 ст. 2 Закона об охране здоровья).
Абзац 2 п. 2 Правил определяет платные медицинские услуги как услуги,
предоставляемые на возмездной основе за счет личных средств граждан, средств
юридических лиц и иных средств на основании договоров, в том числе договоров
добровольного медицинского страхования.
В силу ст. 17 Правил перечень медицинских услуг должен быть указан в договоре.
Таким образом, для согласования условия о предмете в договоре оказания платных
медицинских услуг необходимо перечислить конкретные медицинские услуги, оказываемые
исполнителем. В договоре можно также указать вид медицинской помощи, в рамках которой
предоставляются услуги.
Пример формулировки условия:
«По настоящему договору исполнитель оказывает заказчику следующие медицинские
услуги:
______________________________;
______________________________;
______________________________».
Наименование и объем оказываемых услуг определяются на основании стандартов
медицинской помощи, которые разрабатываются в соответствии с номенклатурой услуг,
утвержденной Приказом Минздравсоцразвития РФ от 27.12.2011 № 1664н «Об утверждении
номенклатуры медицинских услуг». Стандарт устанавливается для конкретных видов
заболевания и представляет собой усредненные показатели частоты предоставления и
кратности применения медицинских услуг, лекарственных препаратов, медицинских изделий
и др. (п. 4 ст. 37 Закона об охране здоровья). Минздравом России утвержден, например,
Стандарт первичной медико-санитарной помощи детям при гриппе легкой степени тяжести
(см. Приказ от 09.11.2012 № 757н), а также ряд других стандартов.
Стандарты медицинской помощи вступают в силу по истечении 10 дней после дня
официального опубликования, однако на настоящий момент ни один из принятых
Минздравом России стандартов не опубликован. Тем не менее представляется, что стороны
уже могут ориентироваться на данные стандарты при согласовании перечня медицинских
услуг.
Стандарты медицинской помощи содержат средние показатели, поэтому в п. 4 ст. 84
Закона об охране здоровья, а также в п. 10 Правил предусмотрена возможность отклонения
96
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
от объема услуг, установленного соответствующим стандартом, в большую или меньшую
сторону. Такое отклонение возможно только по просьбе потребителя (пациента). Так,
пациент может обратиться за оказанием только отдельных медицинских вмешательств или
предоставлением консультаций либо, наоборот, потребовать проведения дополнительного
исследования по сравнению с количеством, предусмотренным стандартом.
Соответственно, договор может быть заключен на оказание услуг в полном объеме,
предусмотренном стандартом соответствующей медицинской помощи, либо на совершение
только тех процедур, предоставление тех консультаций, о которых попросил пациент.
Примеры формулировки условия:
«Исполнитель по настоящему договору в целях оказания медицинской помощи по
лечению ________________________ обязуется в полном объеме оказать заказчику услуги,
предусмотренные стандартом медицинской помощи _____________ (указывается название
стандарта, дата и номер документа, которым утвержден стандарт, наименование
утвердившего органа)».
«В соответствии с договором исполнитель обязуется оказать заказчику услугу по
проведению ультразвукового исследования брюшной полости для диагностики заболевания
_________».
В силу п. 2 Правил договор на оказание медицинских услуг может быть заключен
исполнителем:
- с заказчиком (юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем) в
пользу потребителей (физических лиц и их законных представителей);
- непосредственно с потребителем услуг (физическим лицом или его законным
представителем). К отношениям исполнителя с потребителем при оказании платных
медицинских услуг также применяются положения Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О
защите прав потребителей» (п. 8 ст. 84 Закона об охране здоровья).
Исполнителем по договору является медицинская организация, к которой Законом об
охране здоровья отнесены юридические лица, осуществляющие медицинскую деятельность
на основании лицензии в качестве как основной (уставной), так и не основной деятельности,
а также индивидуальные предприниматели (п. 11 ст. 2 Закона об охране здоровья).
Осуществление медицинской деятельности подлежит лицензированию (пп. 46 п. 1 ст.
12 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов
деятельности»). Платные медицинские услуги предоставляются исполнителем на основании
перечня работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность и указанных в лицензии (п.
3 Правил).
Соответственно, в предмет договора не должны входить услуги, на оказание которых
у исполнителя отсутствует лицензия.
Сведения о лицензии исполнителя (номер, дата регистрации с указанием перечня
работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность организации, наименование, адрес
места нахождения и телефон выдавшего ее лицензирующего органа) должны быть указаны в
договоре (п. 17 Правил).
Пример формулировки условия:
«По настоящему договору исполнитель обязуется за вознаграждение предоставить
заказчику
услуги
по
оказанию
стоматологической
помощи,
а
именно:
___________________________. Оказание данных услуг осуществляется исполнителем на
основании лицензии ____________________ (указывается номер лицензии, дата регистрации,
перечень работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность исполнителя, адрес, место
нахождения и телефон выдавшего лицензию органа)».
Согласно п. 17 Правил в договоре, помимо перечня услуг и сведений о лицензии,
должны содержаться и другие положения, в частности:
- о стоимости услуг, сроках и порядке их оплаты;
- об условиях и сроках предоставления услуг;
- об ответственности сторон за невыполнение условий договора;
97
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- о порядке изменения и расторжения договора.
Данные условия прямо не названы существенными, перечень их открыт - стороны
могут предусмотреть и другие положения по своему усмотрению. Однако, поскольку в
Правилах указано, что эти условия должны быть согласованы в договоре, возникает вопрос:
являются ли они существенными на основании абз. 2 п. 1 ст. 432 ГК РФ? Судебная практика
по данному вопросу не сформирована. Однако во избежание спорных ситуаций
рекомендуется согласовать все перечисленные в п. 17 Правил условия.
При оказании платных медицинских услуг исполнитель должен соблюдать порядки
оказания медицинской помощи (п. 3 ст. 84 Закона об охране здоровья, п. 9 Правил).
Договор об оказании аудиторских услуг.
При согласовании в договоре на оказание аудиторских услуг условия о предмете
сторонам необходимо указать, какие именно действия (деятельность) должен совершить
аудитор. Наименования конкретных действий (деятельности) в рамках услуги можно
определить с помощью нормативно-правовых актов, регулирующих данный вид
деятельности.
П. 2 ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307ФЗ (далее - Закон об аудиторской деятельности) определяет аудиторские услуги как
деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг,
осуществляемую аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.
Исходя из п. 2 ст. 1 Закона об аудиторской деятельности, предметом договора об
оказании аудиторских услуг является комплекс аудиторских мероприятий, которые будут
осуществлять аудиторы, а именно:
- проведение аудита (Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от
07.10.2010 по делу № А81-1691/2010, решение Арбитражного суда г. Москвы от 07.09.2010
по делу № А40-77875/10-12-493 (Определением ВАС РФ от 28.03.2011 № ВАС-2969/11
отказано в передаче данного дела, а также Постановления ФАС Московского округа от
23.12.2010 № КГ-А40/15851-10 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора));
- оказание сопутствующих аудиту услуг.
Проведение аудита
Аудит предполагает осуществление комплекса действий по проведению независимой
проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения
мнения о достоверности такой отчетности (п. 3 ст. 1 Закона об аудиторской деятельности).
При согласовании условия о предмете договора об оказании аудиторских услуг на
проведение аудиторской проверки сторонам следует руководствоваться Правилом
(стандартом) № 12, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696
«Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (далее Правило № 12).
Пунктами 6 - 8 Правила (стандарта) № 12 урегулированы условия, рекомендованные к
согласованию в договоре на проведение аудита.
В договоре на проведение аудиторской проверки, в частности, указываются:
- цель аудита (определение см. в п. 2 Правила (стандарта) № 1, утвержденного
Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных
правил (стандартов) аудиторской деятельности», далее именуемого - Правило (стандарт) №
1);
- объем аудита (определение в п. 5 Правила (стандарта) № 1);
- результат оказания услуг, сопровождающийся выдачей аудиторского заключения и
любых иных документов, которые предполагается подготовить по результатам аудита.
Требования к аудиторскому заключению установлены ст. 6 Закона об аудиторской
деятельности, Приказом Минфина России от 20.05.2010 № 46н «Об утверждении
федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральным стандартом
аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). Аудиторское заключение о бухгалтерской
(финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», «Федеральным
98
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010). Модифицированное мнение в
аудиторском заключении», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД
3/2010). Дополнительная информация в аудиторском заключении»).
Пример формулировки условия:
«В соответствии с настоящим договором аудитор обязуется провести независимую
аудиторскую проверку финансовой (бухгалтерской) отчетности заказчика за период с ____
по ____ в составе ______________________ (перечислить названия документов) в
соответствии с утвержденным сторонами техническим заданием (приложение № 1) с целью
выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности общества и
соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ; составить
аудиторское заключение по результатам проведения аудита. Заказчик обязуется оплатить
указанные услуги».
Оказание сопутствующих аудиту услуг.
Предметом договора на оказание сопутствующих аудиту услуг являются виды
деятельности, осуществляемой аудиторами помимо проведения аудиторских проверок (п. 2.1
Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Характеристика сопутствующих аудиту
услуг и требования, предъявляемые к ним» (одобрено Комиссией по аудиторской
деятельности при Президенте РФ 18.03.1999 Протокол № 2)).
Перечень сопутствующих услуг определяется федеральными стандартами (п. 4 ст. 1
Закона об аудиторской деятельности).
В соответствии с п. 4 Правила (стандарта) № 24, утвержденного Постановлением
Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов)
аудиторской деятельности» (далее - Правило (стандарт) № 24), к сопутствующим аудиту
услугам, регулируемым федеральными стандартами, относятся следующие виды
деятельности:
- обзорные проверки. Проведение обзорной проверки предполагает оценку
правдоподобия финансовой (бухгалтерской) отчетности с использованием меньшего
количества процедур, чем при проведении аудита. Обзорная проверка не является аудитом,
поэтому аудитор, выполняющий проверку, именуется в договоре «исполнителем» (см. п. п.
9, 15, 16 Правила (стандарта) № 24, Правило (стандарт) № 33, утвержденное Постановлением
Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов)
аудиторской деятельности»). Кроме того, составленный в рамках такой проверки документ
не имеет статуса аудиторского заключения, поэтому не может быть признан заведомо
ложным в порядке п. 5 ст. 6 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской
деятельности» (Определение ВАС РФ от 30.05.2011 № ВАС-6725/11);
- согласованные процедуры, под которыми понимается проверка конкретных
показателей финансовой информации (см. п. 10 Правила (стандарта) № 24, Правило
(стандарт) № 30, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об
утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»);
- компиляция финансовой информации - сбор, классификация и обобщение
финансовой информации посредством использования специальных знаний аудитора по
бухгалтерскому учету (п. 19 Правила (стандарта) № 24, Правило (стандарт) № 31,
утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении
федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»).
Пример формулировки условия:
«Исполнитель обязуется оказать заказчику сопутствующие аудиту услуги, а именно:
______________________________ (указывается название действий (деятельности)
исполнителя, определенное в соответствии с требованиями законодательства об аудиторской
деятельности)».
Сторонам следует учитывать, что в соответствии с п. 7 ст. 1 Закона об аудиторской
деятельности, аудиторы и аудиторские организации могут оказывать также прочие услуги, в
частности:
99
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление
финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
налоговое,
правовое,
управленческое,
экономическое
и
финансовое
консультирование;
- анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных
предпринимателей;
- оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью;
- оценочные услуги.
Несмотря на то что указанные услуги обозначены в п. 6 Правила (стандарта) № 24 как
сопутствующие, положения данного стандарта к оказанию этих услуг не применяются.
Кроме того, как разъясняет Минфин России в п. 3 информационного сообщения от
28.01.2010 «Для пользователей аудиторских услуг», данные услуги вообще не относятся к
аудиторским по смыслу Закона об аудиторской деятельности.
Предмет договора на оказание прочих услуг, предусмотренных п. 7 ст. 1 Закона об
аудиторской деятельности, определяется в соответствии с общими положениями о
возмездном оказании услуг (ст. 779 ГК РФ), а также специальными нормативными актами,
регулирующими их оказание. В частности, договор на проведение оценки должен
соответствовать требованиям ст. 10 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об
оценочной деятельности в Российской Федерации».
Сторонам необходимо учитывать, что если в качестве предмета договора согласованы
услуги, относящиеся к прочим в силу п. 7 ст. 1 Закона об аудиторской деятельности, то к
такому договору не будут применяться положения нормативных актов, регулирующих
заключение договора на проведение аудита. Например, это касается правил об утверждении
аудитора акционерного общества и размера его вознаграждения, установленных ст. ст. 48,
65, 86 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»
(Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.11.2010 № 17АП11285/2010-ГК).
Если в договоре не согласованы виды (перечни) оказываемых аудиторских услуг, то
предмет договора может быть признан несогласованным, а договор - незаключенным, то есть
не порождающим для его сторон никаких прав и обязанностей (п. 1 ст. 432, п. 1 ст. 779 ГК
РФ). Следовательно, заказчик вправе будет взыскать с аудитора сумму уплаченного и
неотработанного аванса в порядке п. 1 ст. 1102 ГК РФ.
Если договором предусмотрен неполный перечень услуг, которые заказчик
намеревался поручить аудитору, то в дальнейшем заказчик не вправе требовать возмещения
убытков в связи с ненадлежащим качеством услуг, не предусмотренных договором.
Договор об оказании платных образовательных услуг.
Оказание платных образовательных услуг с 1 сентября 2013 г. регламентируется
Федеральным законом от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации»
(далее - Федеральный закон об образовании). В соответствии с ч. 9 ст. 110 названного Закона
утрачивает силу Закон РФ от 10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании». Оказание платных
услуг также регулируется Правилами оказания платных образовательных услуг (утв.
Постановлением Правительства РФ от 15.08.2013 № 706; далее - Правила). В соответствии с
указанным Постановлением признано утратившим силу с 1 сентября 2013 г. ранее
действовавшее Постановление Правительства РФ от 05.07.2001 № 505.
Договор об оказании платных образовательных услуг заключается при приеме на
обучение за счет средств физического и (или) юридического лица (ч. 3 ст. 54 Федерального
закона об образовании).
Платные
образовательные
услуги
представляют
собой
осуществление
образовательной деятельности по заданиям и за счет средств физических и (или)
юридических лиц по договорам об оказании платных образовательных услуг (ч. 1 ст. 101
Федерального закона об образовании).
100
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Согласно п. 12 Правил договор о предоставлении таких услуг должен содержать, в
частности, следующие условия:
- о виде образовательной программы (ее части) (ч. 2 ст. 12 Федерального закона об
образовании);
- об уровне и (или) направленности образовательной программы (ее части), в том
числе о подготовке квалифицированных рабочих, подготовке научно-педагогических кадров
в аспирантуре (адъюнктуре) (п. 2 ч. 3 ст. 12 Федерального закона об образовании) или
повышении квалификации, профессиональной переподготовке (п. 2 ч. 4 ст. 12 Федерального
закона об образовании) и т.п.
Под образовательной программой понимается комплекс основных характеристик
образования (объем, содержание, планируемые результаты), организационно-педагогических
условий и в случаях, предусмотренных Федеральным законом об образовании, форм
аттестации. Такая программа представлена в виде учебного плана, календарного учебного
графика, рабочих программ учебных предметов, курсов, дисциплин (модулей), иных
компонентов, а также оценочных и методических материалов.
Указанные условия определяют предмет договора об оказании платных
образовательных услуг и подлежат согласованию сторонами в силу п. 1 ст. 432 ГК РФ.
В ст. 54 Федерального закона об образовании, п. 12 Правил предусмотрены и другие
условия такого договора, которые должны быть согласованы, а именно: полная стоимость
платных образовательных услуг и порядок их оплаты, срок освоения образовательной
программы (продолжительность обучения) и др.
Перечисленные условия прямо не названы существенными, перечень их открыт,
поэтому стороны могут предусмотреть и другие положения по своему усмотрению. Однако,
поскольку в Правилах указано, что договор эти сведения содержит, возникает вопрос: можно
ли отнести их к существенным на основании абзаца 2 п. 1 ст. 432 ГК РФ? Судебная практика
по данному вопросу не сформирована. Однако во избежание спорных ситуаций
рекомендуется согласовать все условия, приведенные в п. 12 Правил, ст. 54 Федерального
закона об образовании.
Необходимо также иметь в виду, что согласно ч. 4 ст. 54 Федерального закона об
образовании сведения, указанные в договоре об оказании платных образовательных услуг,
должны соответствовать информации, которая размещена на официальном сайте
образовательной организации в сети Интернет на дату заключения договора.
Пример формулировки условия:
«Исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги по дополнительному
профессиональному
образованию
сотрудника
заказчика
_____________________
(указываются Ф.И.О., телефон, адрес сотрудника), далее именуемого «обучающийся», по
программе повышения квалификации ________________ (приводится название программы,
например «Юрист по договорному праву») в объеме ____ часов, продолжительностью
________________, а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Форма и сроки обучения, а
также стоимость услуг определены в приложении № 1 к договору».
К недопустимым для согласования в договоре относятся условия, которые
ограничивают права лиц, имеющих право на получение образования определенного уровня и
направленности и подавших заявления о приеме на обучение, и обучающихся или снижают
уровень предоставления им гарантий по сравнению с условиями, установленными
законодательством об образовании (ч. 6 ст. 54 Федерального закона об образовании, п. 13
Правил).
Содержание договора об оказании платных образовательных услуг будет определено
также в примерных формах договоров об образовании, которые в соответствии с ч. 10 ст. 54
Федерального закона об образовании должны быть утверждены федеральным органом
исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики
и нормативно-правовому регулированию в сфере образования. Таким органом является
101
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Минобрнауки России (п. 1 Положения о Министерстве образования и науки Российской
Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 03.06.2013 № 466).
В настоящее время примерные формы утверждены Приказами Минобразования
России от 10.07.2003 № 2994, от 28.07.2003 № 3177. Также в письме Минобразования России
от 01.10.2002 № 31ю-31нн-40/31-09 содержатся Методические рекомендации по заключению
договоров для оказания платных образовательных услуг в сфере образования. Указанные
документы Федеральным законом об образовании не отменены и применяются в части, не
противоречащей этому Закону (ч. 5 ст. 111 данного Закона).
7. 3 Иные договоры в сфере оказания услуг
Договор об оказании услуг в сфере коммунального хозяйства.
Для согласования предмета договора об оказании данных услуг необходимо указать:
- перечень (виды) услуг (например, санитарное и техническое обслуживание объектов
жилищно-коммунального назначения, вывоз отходов и др.);
- перечень и место нахождения обслуживаемых объектов.
При согласовании конкретного вида деятельности по коммунальному обслуживанию
в договоре нужно указать, какие действия исполнителя входят в ее состав. Так, например,
санитарная уборка может включать уборку пыли и мусора, влажную уборку, химическую
очистку и т.п. (см. ГОСТ Р 51870-2002 «Услуги бытовые. Услуги по уборке зданий и
сооружений. Общие технические условия»).
Пример формулировки условия:
«Исполнитель обязуется по заданию заказчика оказывать следующие услуги в сфере
коммунального хозяйства: санитарная уборка здания заказчика, расположенного по адресу:
__________________ (далее - Здание), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. В рамках
услуг по санитарной уборке Здания исполнитель обязуется осуществлять:
- уборку пыли и мусора (полы);
- влажную уборку (полы, стены);
- выведение пятен (полы, включая ковровое покрытие)».
Виды услуг в сфере коммунального хозяйства
1) Техническое обслуживание зданий, сооружений, оборудования, коммуникаций и
объектов жилищно-коммунального назначения (см. Приложение 6 к Методическому
пособию по содержанию и ремонту жилищного фонда. МДК 2-04.2004, п. 1.9 Типовой
инструкции по технической эксплуатации тепловых сетей систем коммунального
теплоснабжения, утвержденной Приказом Госстроя России от 13.12.2000 № 285, п. 3.4 ГОСТ
Р 51617-2000 «Жилищно-коммунальные услуги. Общие технические условия»).
Договоры на техническое обслуживание зданий, в частности жилого фонда, а также
придомовой территории признаются некоторыми судами договорами возмездного оказания
услуг. Однако существует и иная судебная практика, признающая такие договоры
договорами подряда или смешанными договорами (включающими элементы подряда и
возмездного оказания услуг).
Существуют различные позиции относительно квалификации договоров на
техническое обслуживание жилого фонда и придомовых территорий. Об этом
свидетельствует многочисленная судебная практика.
Договоры по обслуживанию коммуникаций (водопровода, канализации, внутренних
сетей электротеплового хозяйства) квалифицируются в качестве договора возмездного
оказания услуг.
2) Санитарное содержание зданий, сооружений, оборудования, коммуникаций,
прилегающей территории и других объектов жилищно-коммунального назначения (ст. 2
Закона г. Москвы от 13.11.1996 № 30 «Об установлении нормативов по эксплуатации
жилищного фонда города Москвы и контроле за их соблюдением»).
102
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Договоры на санитарное содержание зданий, в частности жилого фонда, а также
придомовой территории признаются некоторыми судами договорами возмездного оказания
услуг. Однако существует и иная судебная практика, признающая такие договоры
договорами подряда или смешанными договорами (включающими элементы подряда и
возмездного оказания услуг).
Существуют различные позиции относительно квалификации договоров на
санитарное обслуживание жилого фонда и придомовых территорий. Об этом
свидетельствует многочисленная судебная практика.
По вопросу правовой природы договора на техническое обслуживание, санитарное
содержание и (или) текущий ремонт жилищного фонда, общего имущества жилого дома и
придомовых территорий существует три позиции судов.
Позиция 1. Договор, предметом которого являются техническое обслуживание,
санитарное содержание и (или) текущий ремонт жилищного фонда, общего имущества
жилого дома и придомовых территорий, признается договором возмездного оказания услуг. (
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.05.2011 по делу № А05-9895/2010)
Позиция 2. Договор, предметом которого являются техническое обслуживание,
санитарное содержание и (или) текущий ремонт жилищного фонда, общего имущества
жилого дома и придомовых территорий, признается смешанным договором, содержащим
элементы договоров подряда и возмездного оказания услуг. (Постановление ФАС СевероЗападного округа от 30.06.2011 по делу № А42-1696/2010)
Позиция 3. Договор, предметом которого являются техническое обслуживание,
санитарное содержание и (или) текущий ремонт жилищного фонда, общего имущества
жилого дома и придомовых территорий, признается договором подряда.(Постановление
ФАС Центрального округа от 11.10.2010 по делу № А09-1569/2010)
3) Текущий ремонт зданий, сооружений, оборудования, коммуникаций и объектов
жилищно-коммунального назначения (см. Приложение № 1 к Приказу Госкомархитектуры
от 23.11.1988 № 312 «Об утверждении ведомственных строительных норм
Госкомархитектуры «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и
технического обслуживания жилых зданий, объектов коммунального и социальнокультурного назначения», п. 1.9 Типовой инструкции по технической эксплуатации
тепловых сетей систем коммунального теплоснабжения, утвержденной Приказом Госстроя
России от 13.12.2000 № 285).
Договоры на текущий ремонт зданий, в частности жилого фонда, а также придомовой
территории признаются некоторыми судами договорами возмездного оказания услуг. Однако
существует и иная судебная практика, признающая такие договоры договорами подряда или
смешанными договорами (включающими элементы подряда и возмездного оказания услуг).
4) Вывоз твердых и жидких бытовых отходов (см. Постановление Правительства РФ
от 10.02.1997 № 155 «Об утверждении Правил предоставления услуг по вывозу твердых и
жидких бытовых отходов»).
5) Коммунальные услуги. Если их получателями являются собственники и
пользователи жилых домов, а также помещений в многоквартирных домах, под данными
услугами понимается деятельность исполнителя по подаче потребителям любого
коммунального ресурса (питьевой холодной, горячей воды, электрической и тепловой
энергии, газа, сточных бытовых вод) в отдельности или двух и более из них в любом
сочетании с целью обеспечения благоприятных и безопасных условий использования жилых
и нежилых помещений, общего имущества в многоквартирном доме, а также земельных
участков и расположенных на них жилых домов (домовладений) (абз. 9 п. 2 Правил
предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в
многоквартирных домах и жилых домов, утвержденных Постановлением Правительства РФ
от 06.05.2011 № 354, далее - Правила).
103
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Пункт 4 Правил предусматривает следующие виды коммунальных услуг: холодное и
горячее водоснабжение, электроснабжение, газоснабжение, отопление и водоотведение
(отвод бытовых стоков).
Перечень договоров, которыми определяются условия о предоставлении
коммунальных услуг собственникам и пользователям жилых домов и помещений в
многоквартирных домах, установлен в п. п. 9, 10, 11 и 12 Правил. В договоре, содержащем
положения о предоставлении коммунальных услуг, должны быть указаны:
- наименование предоставляемой услуги (услуг) (пп. «д» п. 19 Правил);
- адрес помещения в многоквартирном доме, жилого дома (домовладения), по
которому предоставляются коммунальные услуги, с указанием размера (объема, площади)
отапливаемых помещений, количества лиц, постоянно проживающих в жилом помещении,
или вида деятельности, осуществляемой в нежилом помещении (пп. «г» п. 19 Правил);
- порядок определения объема предоставленных коммунальных услуг и размера
платы за коммунальные услуги, порядок, срок и форма внесения платы за коммунальные
услуги (пп. «к» п. 19 Правил) и др.
Следует учитывать, что в судебной практике существуют различные позиции по
вопросу квалификации отношений по договорам, в предмет которых входит передача
заказчику электроэнергии, газа, воды и т.п. через присоединенную сеть. Так, отношения
сторон по договору о передаче электроэнергии квалифицируются некоторыми судами как
отношения по возмездному оказанию услуг, в то время как другие суды указывают, что
правила гл. 39 ГК РФ, посвященной договору возмездного оказания услуг, применяются к
данному договору с учетом положений о договоре энергоснабжения (§ 6 гл. 30 ГК РФ).
По-разному суды определяют и нормы, применимые к договору на отпуск питьевой
воды и прием сточных вод. Существует позиция, что такой договор является договором
оказания услуг. Однако другими судами такой договор квалифицируется как договор
энергоснабжения или как смешанный договор (содержащий элементы возмездного оказания
услуг и энергоснабжения).
С учетом изложенного сторонам рекомендуется при заключении договоров на
электро-, газо-, водоснабжение, отопление или водоотведение соблюдать положения ст. ст.
539 - 548 ГК РФ, а также нормы законодательства об этих видах деятельности (см.,
например, Федеральный закон от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике», Федеральный
закон от 27.07.2010 № 190-ФЗ «О теплоснабжении», Правила, обязательные при заключении
договоров снабжения коммунальными ресурсами для целей оказания коммунальных услуг,
утвержденные Постановлением Правительства РФ от 14.02.2012 № 124, Правила
предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в
многоквартирных домах и жилых домов, утвержденные Постановлением Правительства РФ
от 06.05.2011 № 354, п. п. 11, 13 Правил пользования системами коммунального
водоснабжения и канализации в Российской Федерации, утвержденных Постановлением
Правительства РФ от 12.02.1999 № 167).
С 14 августа 2013 г. п. п. 11, 13 Правил пользования системами коммунального
водоснабжения и канализации в Российской Федерации утратили силу в связи с принятием
Постановления Правительства РФ от 29.07.2013 № 644. Указанным Постановлением введены
в действие новые Правила холодного водоснабжения и водоотведения, в которых
установлен, в частности, порядок заключения договоров холодного водоснабжения,
водоотведения, транспортировки воды и сточных вод.
Договор об оказании охранных услуг.
Исходя из ст. ст. 3, 9, 12 Закона РФ от 11.03.1992 № 2487-1 «О частной детективной и
охранной деятельности в Российской Федерации» в договоре об оказании услуг по охране
необходимо согласовать следующее:
- вид услуг (например, охрана объектов или имущества заказчика, обеспечение
правопорядка в местах проведения массовых мероприятий и т.п.);
- действия исполнителя, которые входят в состав услуг (например, проверка
104
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
документов посетителей объекта, пресечение несанкционированного проникновения на
объект, осмотр помещений и территории, поддержание общественного порядка и др.);
- перечень и место нахождения объектов и имущества, подлежащих охране;
- сведения о правах заказчика на объекты и имущество и правоустанавливающих
документах на них. Копии указанных документов, заверенных заказчиком, должны быть
приложены к договору (ч. 4 ст. 12 Закона РФ от 11.03.1992 № 2487-1 «О частной
детективной и охранной деятельности в Российской Федерации»);
- перечень технических средств охраны, которые будут применяться исполнителем, и
работы по их проектированию, монтажу и эксплуатационному обслуживанию, если
предоставляются услуги по охране с использованием технических средств.
Пример формулировки условия:
«Исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги по охране следующих
офисных помещений заказчика, расположенных по адресу: ______________________
(указываются адрес здания, этаж и номера помещений) (далее - Объект), а заказчик обязуется
оплатить эти услуги. Объект принадлежит заказчику на праве ___________________
(указывается вид права), что подтверждается следующими документами ___________
(указываются названия и реквизиты правоустанавливающих документов).
В рамках услуг по охране Объекта исполнитель обязуется:
- осуществлять проверку документов посетителей Объекта и пресекать
несанкционированное проникновение на него;
- пресекать несанкционированный вынос документов и имущества;
- осматривать Объект после окончания рабочего дня;
- поддерживать общественный порядок на Объекте».
Предмет договора может быть признан несогласованным, а договор - не заключенным
(ст. 432 ГК РФ). Стороны в этом случае не вправе будут требовать исполнения условий
договора.
Список литературы
1.
Федеральный закон от 24.11.1996 № 132-ФЗ (ред. от 05.02.2007) «Об основах
туристской деятельности в Российской Федерации»// СЗ РФ, 1996, № 49, ст. 5491.
2.
Приказ Госкомспорта РФ от 04.12.1998 № 402 «Об утверждении Методических
рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского
продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся
туристской деятельностью» ///Документ предоставлен КонсультантПлюс Дата сохранения:
17.09.2013.
3.
Батяев А.А., Юдина А.Б. Комментарий к Федеральному закону от 24.11.1996 №
132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» (постатейный)
//Документ предоставлен КонсультантПлюс Дата сохранения: 17.09.2013.
4.
Зверева Е.А. Консалтинговый договор //Право и экономика, № 10, 2004.
5.
Ситдикова Л.Б.Теоретические проблемы правовой природы правовых услуг //
Адвокатская практика, 2008, № 5. //Документ предоставлен КонсультантПлюс Дата
сохранения: 17.09.2013.
Вопросы и задания для самостоятельной работы
1.
Общая характеристика обязательств по оказанию услуг.
2.
Договор возмездного оказания услуг. Общие положения. Договор об оказании
туристических услуг, договор об оказании услуг связи. Договор консалтинг, договор об
оказании юридической помощи (правовые услуги). Договор возмездного оказания
105
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
медицинских услуг. Договор об оказании аудиторских услуг. Договор об оказании платных
образовательных услуг.
3.
Иные договоры в сфере оказания услуг: договор об оказании услуг в сфере
коммунального хозяйства, договор об оказании охранных услуг.
106
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
8 АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ В СФЕРЕ СЕРВИСА
Аналитическая деятельность в системе принятия решений в сфере деятельности
организаций социально-культурного сервиса. Анализ имущества организации и структуры
ее финансирования. Анализ финансовой устойчивости и платежеспособности организации.
Анализ финансовых результатов деятельности социально-культурной организации.
8.1 Анализ имущественного состояния организации и структура финансирования
1. Общая оценка имущественного состояния предприятия. Имущество предприятия
предназначено для производства и реализации продукции, выполнения работ и оказания
услуг. В процессе эксплуатации имущества происходит его обновление. Основные фонды
участвуют в процессе производства многократно, обновление их происходит в силу
морального и физического износа и требует значительных капитальных вложений.
Оборотные фонды предприятия потребляются полностью в течение одного
производственно-коммерческого цикла, и для обеспечения непрерывного производственного
процесса нуждаются в постоянном пополнении на основе привлечения ресурсов в свободной
денежной форме. Оборотные фонды (производственные запаса и затраты) и фонды
обращения (готовая нереализованная продукция, денежные средства и расчеты) образуют
оборотные средства предприятия.
Оценка размещения и структуры имущества имеет первостепенное значение при
определении финансового состояния предприятия. Нерациональная структура имущества,
вызванная отсутствием обновления основных средств при высокой степени их износа, может
привести к сокращению объема производства и реализации продукции и, как следствие, к
ухудшению финансового положения предприятия.
Неоправданное увеличение расходов в незавершенное строительство, наличие
сверхнормативных запасов материально-производственных ресурсов или неликвидных, не
пользующихся спросом товаров, приводит к необоснованному росту производственных
издержек и к «замораживанию» денежных средств, отвлечению их из хозяйственного
оборота. В тоже время недостаток запасов тоже отрицательно влияет на финансовое
положение предприятия, так как может привести к сокращению производства продукции и
уменьшению суммы прибыли.
Рост дебиторской задолженности может повлиять на сроки проведения текущих
платежей и потребовать увеличения кредиторской задолженности, ослабляя финансовую
надежность предприятия как хозяйственного партнера. Неоправданный рост заемных
средств может привести к необходимости сократить имущество предприятия для расчетов с
кредиторами. Увеличение размеров имущества будет способствовать повышению суммы
отчислений из прибыли по налогу на имущество, появлению потребности в дополнительных
источниках финансирования.
Следовательно,
чтобы
исключить
появление
предпосылок
финансовой
нестабильности, хозяйствующий субъект должен иметь рациональную структуру имущества
и постоянно оценивать происходящие изменения в его составе.
Анализ динамики состава и структуры имущества предприятия основан на сравнении
отчетных данных бухгалтерского баланса за ряд периодов. Для оценки движения основных
средств предприятия и определения степени их износа, изучения состава дебиторов,
движения денежных средств и пр. следует использовать дополнительные данные из форм
№3, 4, 5 бухгалтерской отчетности, а также данные первичного бухгалтерского учета,
которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.
Актив баланса позволяет дать общую оценку изменения всего имущества
предприятия, выделить в его составе внеоборотные активы (1 раздел актива баланса) и
107
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
оборотные активы (2 раздел актива баланса), изучить динамику структуры имущества.
Анализ динамики состава и структуры имущества дает возможность установить размер
абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и
отдельных его видов.
Прирост актива указывает на расширение деятельности предприятия, но также может
быть результатом влияния инфляции. Уменьшение актива свидетельствует о сокращении
предприятием хозяйственного оборота и может быть следствием износа основных средств,
или результатом снижения платежеспособного спроса на товары, работы и услуги
предприятия, ограничения доступа на рынки сырья, материалов, полуфабрикатов, либо
включением в активный хозяйственный оборот дочерних предприятий за счет материнской
компании.
В ходе анализа определяются стоимость реальных активов, характеризующих
производственный потенциал предприятия. К ним относятся: основные средства,
производственные запасы, и незавершенное производство. Эти элементы, являясь по
существу средствами производства, создают необходимые условия для осуществления
основной деятельности.
Удельный вес реального имущества устанавливается отношением его стоимости к
валюте баланса. Данный коэффициент имеет ограниченное применение и может отражать
реальную ситуацию лишь на предприятиях производственных отраслей, причем в разных
отраслях он будет существенно отличаться. Увеличение доли реального имущества в общей
стоимости всего имущества свидетельствует о потенциальных возможностях предприятия
расширить объемы производственной деятельности.
Показатели структуры динамики отражают долю участия каждого вида имущества в
общем изменении совокупных активов. Их анализ позволяет делать вывод о том, в какие
активы вложены вновь привлеченные финансовые ресурсы или какие активы уменьшились
за счет оттока финансовых ресурсов.
Структура имущества зависит от специфики деятельности предприятия. Например,
промышленные предприятия машиностроения, приборостроения, судостроения, химической
отрасли отличаются высоким уровнем фондоемкости, имеют в составе имущества до 70%
основных фондов. Предприятия торговли, общественного питания, сервиса имеют иное
структурное построение: на долю основных фондов приходится в среднем 20-30%,
соответственно оборотные фонды составляют 70-80%. Поэтому оценка структуру имущества
должна исходить из отраслевых и индивидуальных особенностей конкретного предприятия.
изменение структуры имущества создает определенные возможности для основной
(производственной) и финансовой деятельности и оказывает влияние на оборачиваемость
совокупных активов.
Методика оценки имущественного состояния предприятия включает в себя:
- горизонтальный анализ активных статей баланса, основанный на изучении динамики
показателей и определении их абсолютных и относительных изменений;
- вертикальный анализ активных статей баланса, изучающий структуру имущества и
причины ее изменения. В ходе вертикального анализа устанавливается удельный вес
отдельных статей по отношению к валюте баланса и по отношению к стоимости
внеоборотных и оборотных активов.
Для характеристики наличия, состава, структуры имущества и произошедших в них
изменений по данным годового бухгалтерского баланса составляется аналитическая таблица
8.1.1.
Как видно из таблицы 8.1.1, общая стоимость имущества предприятия увеличилась за
отчетный период на 11308 тыс. руб., или на 44,7%. Это произошло за счет прироста
стоимости внеоборотных активов на 5265 тыс. руб., или на 38,9% и увеличения стоимости
мобильного имущества на 6043 тыс. руб., или 51,2%.
В составе внеоборотных активов имело место увеличение стоимости всех видов
имущества. Наибольшим приростов отличились основные средства, что может быть
108
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
следствием развития материально-технической базы предприятия, или результатом
переоценки основных фондов. Рост стоимости основных средств экономически обоснован,
если способствует увеличению объема производства и реализации продукции. Причем
темпы роста объема продажи продукции должны опережать рост стоимости основных
фондов, что отразится на повышении уровня фондоотдачи.
Таблица 8.1.1 – Анализ состава и структуры имущества предприятия
Размещение имущества
1. Внеоборотные активы, всего
в том числе:
1.1 нематериальные активы
1.2 основные средства
1.3 незавершенное строительство
1.4
долгосрочные
финансовые
вложения
2. Оборотные активы, всего
в том числе:
2.1 запасы
2.2 налог на добавленную стоимость
2.3 дебиторская задолженность
2.4 краткосрочные финансовые
вложения
2.5 денежные средства
БАЛАНС
На начало
периода
тыс.
в%к
руб.
итогу
13519
53,4
На конец периода
тыс.
руб.
18784
в%к
итогу
51,3
Изменение за
период (+,-)
тыс.
в%к
руб.
итогу
5265
38,9
205
11227
1128
959
0,8
44,3
4,5
3,8
262
15546
1524
1452
0,7
42,4
4,2
4,0
57
4319
396
493
27,8
38,5
35,1
51,4
11798
46,6
17841
48,7
6043
51,2
6160
121
4683
236
24,3
0,5
18,5
0,9
9394
143
7032
359
25,6
0,4
19,2
1,0
3234
22
2349
123
52,5
18,2
50,2
52,1
598
25317
2,4
100,0
913
36625
2,5
100,0
315
11308
52,7
44,7
В отчетном году стоимость основных средств возросла на 38,5%, а выручка от
реализации продукции на 33,0%. Это свидетельствует о развитии инновационной
деятельности, вложении капитала в патенты и другую интеллектуальную собственность.
В отчетном году расходы на незавершенное строительство возросли на 396 тыс. руб.,
или на 35,1%. Удельный вес их в валюте баланса снизился на 0,3 процентных пункта и
составил к концу года 4,2%. Данные активы не участвуют в производственно обороте, и,
следовательно, при определенных условиях увеличение их суммы может негативно сказаться
на результативности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Увеличение долгосрочных финансовых вложений на 493 тыс. руб., или на 51,4%,
связано с развитием инвестиционной деятельности. включая вложение средств в дочерние
компании. Развитие инвестиционной деятельности оправдано, если приносит предприятию
доход. Следует сопоставить величину дохода от инвестиционной деятельности с размером
инвестиций,
т.е.
установить
эффективность
вложений.
Если
предприятие
неплатежеспособно, необходимо пересмотреть отвлечение средств в данный вид вложений.
На начало отчетного периода стоимость мобильного имущества составила 11798 тыс.
руб. за отчетный период она возросла на 6043 тыс. руб., или на 51,2%. Удельный вес
оборотных средств в стоимости активов предприятия повысился на 2,1 процентных пункта и
составил на конец года 48,7%.
Прирост оборотных активов обусловлен увеличением материально-производственных
запасов, дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений и денежных
средств. Наибольшее приращение оборотных средств обеспечено увеличением запасов
материальных ресурсов, сумма которых возросла на 3234 тыс. руб., или 52,5%. На конец
отчетного периода их удельный вес составил почти треть всего имущества и увеличился по
сравнению с началом года на 1,3 процентных пункта.
В отчетном году сумма дебиторской задолженности возросла на 2349 тыс. руб., или
на 50,2%. Доля средств в расчетах повысилась с 18,5% на 0,7 процентных пункта. Прирост
109
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
дебиторской задолженности может быть результатов увеличения товарных ссуд, выданных
потребителям готовой продукции. Также он может быть связан с отсрочкой платежа
дебиторов, вызван появлением просроченной задолженности, для погашения которой
предприятие вынуждено привлекать дополнительные денежные средства, увеличивая
кредиторскую задолженность.
Краткосрочные финансовые вложения возросли на 123 тыс. руб., или на 52,1%, но
доля их в стоимости активов составляет 1,0%. Денежные средства увеличились на 315 тыс.
руб., или на 52,7%, что положительно сказывается на платежеспособности предприятия.
Однако, удельный вес денежных средств за анализируемый период практически не
изменился и составил к концу года 2,5%.
В ходе анализа показателей структурной динамики установлено, что на конец
отчетного периода 51,3% составляют внеоборотные активы и 48,7% - текущие активы. В
составе внеоборотных средств наибольшую долю занимают основные средства (42,4%); в
составе оборотных активов – запасы и затраты (25,6%), дебиторская задолженность (19,2%).
В целом структура хозяйственных средств на конец года несколько улучшилась, и
произошедшие изменения можно оценить положительно, хотя следует обратить внимание на
невысокий удельный вес денежных средств в составе оборотных активов и значительное
отвлечение средств в запасы и дебиторскую задолженность.
Стоимость реальных активов, характеризующих производственный потенциал
предприятия, составила по данным бухгалтерского баланса на начало года 18509 тыс. руб.
(11221+6160+1128), 73,1% к общей сумме капитала, на конец года – 26464 тыс. руб.
(15546+9394+1524), 72,3%. Абсолютный рост реальных активов свидетельствует о
потенциальных возможностях предприятия расширить объемы производственной
деятельности.
Таким образом, за отчетный период наблюдалось увеличение стоимости имущества
предприятия. Темп прироста мобильных средств (51,2%) оказался выше, чем внеоборотных
активов (38,9%), что определяет тенденции. К ускорению оборачиваемости наиболее
ликвидных средств предприятия.
Анализ состояния запасов. Создание материально-производственных запасов является
необходимым условием обеспечения непрерывного производственно-коммерческого
процесса. Величина запасов может составлять значительный удельный вес не только в
составе оборотных средств, но и в активе предприятия.
Запасы должны быть оптимальными. Излишние запасы приводят к необоснованному
отвлечению средств из хозяйственного оборота, что в конечном итоге влияет на рост
кредиторской задолженности и является одной из причин неустойчивого финансового
положения. Недостаток запасов может привести к сокращению объема производства
продукции и уменьшению суммы прибыли, что также влияет на ухудшение финансового
состояния предприятия.
При изучении величины и структуры запасов основное внимание следует уделить
выявлению тенденций их изменения.
Рост материально-производственных запасов и товаров свидетельствует, с одной
стороны, о наращивании производственного потенциала предприятия, а с другой – о
стремлении путем вложений в производственные запасы защитить денежные активы
предприятия от обесценения под воздействием инфляции.
Насколько рациональна выбранная предприятием хозяйственная стратегия,
направленная на увеличение наименее ликвидных текущих активов, должен показать анализ.
Но важно отметить, что рост остатков готовой продукции может быть не только результатом
повышения цен, но также указывает на падение потребительского спроса, потерю рынков
сбыта в связи с конкуренцией, низкое качество продукции или неритмичный выпуск.
Нарушение оптимального уровня материально-производственных запасов приводит к
убыткам в деятельности предприятия, поскольку, во-первых, увеличивает финансовые
затраты по хранению этих запасов; во-вторых, усиливает опасность обесценения этих
110
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
товаров и их потребительских свойств; в-третьих (если это вызвано нарушением каких-либо
характеристик товаров), приводит к потере клиентов. Состояние запасов может быть
охарактеризовано с помощью таблицы 2.
Как видно из таблицы 2, запасы товарно-материальных ценностей в целом
повысились за анализируемый период на 3 234 тыс. руб., или на 52,5%. Увеличение запасов
имело место по всем видам материальных оборотных средств. Основной прирост запасов
произошел по сырью и материалам, сумма которых возросла на 1 547 тыс. руб., или на
59,5%. Затраты в незавершенном производстве увеличились на 789 тыс. руб., или на 65,4%.
Одновременно возросли запасы готовой продукции и товаров отгруженных, прирост
которых соответственно составил 401 тыс. руб. (29,7%) и 393 тыс. руб. (47,6%). Расходы
будущих периодов повысились в 1,6 раза.
Таблица 8.1.2 - Анализ состояния запасов
На начало
периода
Материальные оборотные средства
Запасы, всего
В том числе:
Сырье,
материалы
аналогичные ценности
и
другие
Товары отгруженные
Затраты
в
незавершенном
производстве (издержки обращения)
Готовая продукция и товары для
перепродажи
Расходы будущих периодов
Прочие запасы и затраты
Тыс.
руб.
На конец
периода
В% к
итогу
Тыс.
руб.
Изменение за
период
в%к
Тыс.
началу
руб.
периода
В% к
итогу
6160
100
9394
100
3234
52,5
2598
42,2
4145
44,1
1547
59,5
826
1207
13,4
19,6
1219
1996
13,0
21,2
393
789
47,6
65,4
1349
21,9
1750
18,6
401
29,7
180
2,9
284
3,1
104
57,8
0
0
0
0
0
0
Анализ структурной динамики показывает, что наибольший удельный вес в составе
запасов занимают остатки сырья и материалов, доля которых повысилась к концу отчетного
периода с 42,2% на 1,9 процентных пункта. Возросла доля затрат в незавершенном
производстве (с 19,6 до 21,2% - на 1,6 процентных пункта) и расходах будущих периодов (с
2,9% до 3,1% - на 0,2%). Удельный вес остатков готовой продукции и товаров отгруженных
снизился на 3,3% и 0,4% соответственно.
Для оценки структуры запасов товарно-материальных ценностей следует
использовать коэффициент накопления (Кн). Он определяется отношением суммарной
стоимости производственных запасов (ПЗ), незавершенного производства (НП), расходов
будущих периодов (РБ) к стоимости готовой продукции (ГП) и товаров (Т) по формуле:
Кн = (ПЗ + НП + РБ) / (ГП + Т).
(1)
Коэффициент накопления характеризует уровень мобильности запасов товарноматериальных ценностей и при оптимальном варианте он должен быть меньше 1. Данное
соотношение справедливо только в том случае, если продукция предприятия
конкурентоспособна и пользуется спросом.
По данным баланса изучаемого предприятия, коэффициент накопления запасов
составил на начало года 1,83 [(2598 + 1207 + 180) / (1349 + 826)], на конец года - 2,16 [(4145
+ 1996 + 284) / (1750 + 1219)]. Расчеты показывают, что коэффициенты накопления
значительно выше рекомендуемой величины. Это свидетельствует о неблагоприятной
структуре запасов предприятия, о наличии излишних и ненужных производственных
запасов, неоправданном росте остатков незавершенного производства.
111
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Возможно, на предприятии проводится политика сознательного накопления сырьевых
запасов в связи с перебоями в снабжении и инфляционными процессами, а также в целях
дальнейшего роста объема производства продукции.
Для выявления излишних запасов следует фактические остатки материальнопроизводственных ресурсов сопоставить с их плановой потребностью. По данным
складского и аналитического учета определяется средний запас каждого вида материалов,
сравнивается с нормативным, устанавливаются отклонения, их причины и принимаются
меры по сокращению или пополнению запаса, необходимого для ритмичной работы
предприятия.
Рост запасов оценивается положительно, если сопровождается увеличением объема
производства продукции. Опережающие темпы роста объема продажи продукции по
сравнению с темпами роста производственных запасов приводят к ускорению
оборачиваемости оборотных средств, к их высвобождению из хозяйственного оборота. Чем
медленнее производственные запасы оборачиваются в процессе функционирования
предприятия, тем больше требуется хозяйственных средств для продолжения
производственно-хозяйственной деятельности предприятия.
Для оценки оборачиваемости запасов используются показатели: период
оборачиваемости и количество оборотов. Поскольку производственные запасы учитываются
по стоимости их приобретения, то для расчета коэффициента оборачиваемости запасов
используется не выручка от продажи, а себестоимость реализованной продукции. Данный
показатель исключает искажающее влияние на оборачиваемость отпускных цен и
устанавливается формулой:
Коб (З) = Сп/Зср. ,
(2)
где: Сп – полная себестоимость реализованной продукции, руб.
Зср. – средняя величина запасов, определяемая по данным баланса как
среднеарифметическая сумма на начало и конец анализируемого периода.
Период оборота характеризует количество дней, в течение которых оплачиваются
счета и реализуются материально-производственные запасы, то есть показывает
продолжительность цикла, в течение которого материально-производственные запасы
превращаются в наличные денежные средства. Период оборота материально-технических
запасов и затрат определяется формулой:
Тоб (З) = Зср. *Д/Сп ,
(3)
где: Тоб (З) – период оборота запасов, дней;
Д – длительность анализируемого периода (за год 360 дней, 9 месяцев – 270 дней и
т.д.)
Сп – полная себестоимость реализованной продукции отчетного года (или оборот за
период).
Для определения величины запасов и их оборачиваемости выполняют
соответствующий аналитический расчет, как показано в таблице 3.
Данные таблицы 8.1.3 характеризуют ускорение оборачиваемости материальнопроизводственных запасов. Срок хранения товарно-материальных ценностей сократился на
0,8 дня и составил в отчетном году 94,5 дня. Наибольший срок хранения имеют запасы сырья
и материалов. Увеличение периода оборота с 38,4 до 41 дня, то есть на 2,6 дня,
свидетельствует о накапливании производственных запасов на предприятии. Наименьший
срок хранения имеют остатки товаров и готовой продукции. Сокращение
продолжительности их оборота за анализируемый период указывает на увеличение спроса на
продукцию, повышение уровня платежеспособности потребителей.
112
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 8.1.3 - Анализ оборачиваемости материально-производственных запасов
№
Показатели
п/
1п Себестоимость проданных
товаров, тыс. руб.
Предыдущий период
Отчетный период
22 248
29 623
Изменение (+, -)
+ 7375
25 852
34 374
+ 8522
(5626+ 6160)-0,5 = 5893
(6160+ 9394)-0,5 = 7777
+ 1884
(2150+ 2598)*0,5 = 2374
(1067 +1349)*0,5= 1208
(1121+826)*0,5 = 973,5
(1288+1387)*0,5 =1337,5
(2598+ 4145)*0,5 =
3371,5 1549,5
(1349+1750)*0,5=
(826+ 1219)*0,5 = 1022,5
(1387 + 2280) *0,5
=1833,5
+ 997,5
+ 341,5
+ 49,0
+ 496,0
(5893 -360)/22248 = 95,3
(7777-360)/29623 = 94,5
-0,8
(2374*360)/22248 = 38,4
(1208*360)/22248 =19,5
(973,5*360)/22248 = 15,8
(1337,5*360)/22248 =21,6
+ 2,6
- 0,7
- 3,4
+ 0,7
360/95,3 = 3,8
(3371,5*360)/296 23
=41,0
(1549,5*360)/29623
=18,8
(1022,5*360)/29623
=12,4
(1833,5*360)/29623
=22,3
3,8
360/38,4 = 9,4
8,8
-0,6
Готовой продукции
360/19,5=18,5
19,1
+ 0,6
Товаров отгруженных
360/15,8 = 22,8
29,0
+ 6,2
Затрат, расходов
периодов
360/21,6=16,7
16,1
-0,6
2 Выручка (нетто) от продажи
товаров, тыс. руб.
3 Среднегодовые материальнопроизводственные
запасы,
всего, тыс. руб., в том числе:
Сырье и материалы
Готовая продукция
Товары отгруженные
Затраты, расходы будущих
периодов
4 Период оборота, всего, дней,
из них:
Сырья и материалов
Готовой продукции
Товаров отгруженных
Затрат, расходов будущих
периодов
5 Коэффициент
оборачиваемости
запасов,
раз, из них:
Сырья и материалов
будущих
0
Оборачиваемость товаров составила в отчетном году 29 раз, в то время как
оборачиваемость запасов сырья и материалов — 8,8. Это отразилось на общем уровне
оборачиваемости материально-производственных запасов, что привело к высвобождению
средств из оборота на сумму 76,4 тыс. руб. [(94,5 - 95,3) • 34374 / 360], за год — на сумму
290,32 тыс. руб. (76,4 • 3,8).
Анализ дебиторской задолженности. Состояние расчетной дисциплины
характеризуется динамикой и структурой дебиторской задолженности. Дебиторы —
хозяйственные партнеры, которые, используя механизм беспроцентной товарной ссуды,
получают продукцию без предоплаты.
При наличии конкуренции и сложностей сбыта товаров предприятия продают свою
продукцию, используя формы последующей оплаты. Дебиторская задолженность — это
суммы, причитающиеся от покупателей и заказчиков. Тенденция увеличения дебиторской
задолженности ставит предприятие в зависимость от финансового состояния партнеров.
Если предприятие расширяет свою деятельность, то растут число покупателей и, как
правило, дебиторская задолженность. С другой стороны, предприятие может сократить
отгрузку продукции, тогда счета дебиторов уменьшатся.
Для анализа дебиторской задолженности, кроме баланса, используются материалы
первичного и аналитического бухгалтерского учета. В процессе анализа изучаются
113
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
динамика, состав, причины и сроки образования дебиторской задолженности;
устанавливается сумма нормальной и просроченной задолженности.
Дебиторская задолженность условно делится на два вида: нормальную и
«неоправданную». Нормальная дебиторская задолженность возникает вследствие
применяемых форм расчетов за товары и услуги, при выдаче средств под отчет на различные
нужды, при предъявлении претензий другим предприятиям и т. д. «Неоправданная»
дебиторская задолженность возникает вследствие недостатков в работе предприятия,
например, при выявлении недостач и хищений товарно-материальных ценностей и
денежных средств. Наличие крупной дебиторской задолженности следует рассматривать как
фактор, отрицательно влияющий на финансовое положение предприятия, а рост ее в
динамике свидетельствует о его ухудшении. Качественное состояние дебиторской
задолженности характеризует вероятность ее получения в полной сумме. Показателем этой
вероятности является срок образования задолженности, а также удельный вес просроченной
задолженности. Чем больший срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность ее
получения. Дебиторская задолженность по срокам образования классифицируется на
задолженность до 1 месяца, от 1 до 3 месяцев, от 3 до 6 месяцев, от 6 месяцев до года и
свыше одного года. К нормальной или оправданной относится задолженность, срок
погашения которой не наступил либо составляет менее одного месяца. К просроченной задолженности относятся задолженность, непогашенная в сроки, установленные договором,
нереальные для взыскания долги или дебиторская задолженность, по которой истекают
сроки исковой давности. Отвлечение средств в эту задолженность создает реальную угрозу
неплатежеспособности самого предприятия-кредитора и ослабляет ликвидность его баланса.
Счета, которые покупатели не оплатили, называются сомнительными долгами
(безнадежными). По долгам, не реальным к взысканию, в установленном порядке формируется резерв по сомнительным долгам. Безнадежные долги погашаются путем списания
их на убытки предприятия как дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой
давности. Поэтому при снижении суммы дебиторской задолженности важно установить, не
явилось ли это следствием ее списания на убытки. Данные для анализа состава и движения
дебиторской задолженности можно систематизировать в таблице 8.1.4.
Таблица 8.1.4 - Состав и структура дебиторской задолженности
Виды дебиторской задолженности
На начало
периода
Тыс.
руб.
На конец
периода
В% к Тыс. руб.
итогу
Изменение за период
В% к
итогу
Тыс.
руб.
Расчеты с дебиторами, всего
в том числе:
4683
100
7032
100
2349
В%к
началу
периода
50,2
С покупателями и заказчиками
По векселям полученным
По авансам выданным
С прочими дебиторами
3709
79,2
5822
82,8
2113
57,0
0
637
337
0
13,6
7,2
0
761
449
0
10,8
6,4
0
124
112
0
19,5
33,2
Анализ движения дебиторской задолженности позволил установить, что ее
увеличение произошло по всем видам расчетов. Сумма неоплаченных счетов покупателями и
заказчиками увеличилась на 2 113 тыс. руб., или на 57%, и составила на конец года 5 822
тыс. руб. Данный вид задолженности занимает наибольшую долю в общем объеме
дебиторов. Удельный вес средств в расчетах с покупателями и заказчиками возрос с 79,2%
до 82,8%, то есть на 3,6 процентных пунта.
Одновременно произошло повышение суммы выданных авансов на 124 тыс. руб., или
на 19,5%, и прочих дебиторов на 112 тыс. руб., или на 33,2%. Однако удельный вес их
соответственно снизился с 13,6% на 2,8 пункта и с 7,2% на 0,8 процентных пункта.
114
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Обобщенным показателем качества задолженности является оборачиваемость.
Коэффициент показывает, сколько раз задолженность образуется в течение изучаемого
периода. Следует иметь в виду, что чем больше период просрочки задолженности, тем выше
риск ее непогашения.
Для сокращения срока товарного кредита необходимо контролировать состояние
расчетов с покупателями по просроченным задолженностям, по возможности
ориентироваться на большее число покупателей в целях уменьшения риска неуплаты одним
или несколькими крупными покупателями, использовать способ предоставления скидок при
досрочной оплате. Ускорить платежи можно путем совершенствования расчетов,
своевременного оформления расчетных документов, предварительной оплаты, применения
вексельной формы расчетов и т. д. Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности
проводят по данным следующей таблицы.
Таблица 8.1.5 - Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности
Предыдущий период
Отчетный период
Изменение
№
Показатели
(+,-)
п/п
1.
Выручка (нетто) от продажи
продукции, тыс. руб.
25 852
34 374
+ 8522
2.
Средняя
дебиторская
задолженность, тыс. руб.
Среднегодовая
стоимость
оборотных активов, тыс. руб.
Число дней
4 531
(4379+ 4683)/2
11326
(10854 + 11798) /2
360
5 857,5
(4683+ 7032)/2
14 819,5
(11798+ 17841)/2
360
+ 1326,5
Период погашения дебиторской
задолженности, дней
63,1
(4531 *360/25852)
61,3
(5857,5 *360 /34374)
-1,8
Коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности, раз
Доля
дебиторской
задолженности в общем объеме
текущих активов, %
5,7
(360/63,1)
40,0
(4531/11326*100)
5,9
(360/61,3)
39,5
(5857,5/14819,5* 100)
3.
4.
5.
6.
7.
+ 3493,5
0
+ 0,2
-0,5
Как видно из таблицы 8.1.5, состояние расчетов с покупателями и заказчиками по
сравнению с прошлым годом улучшилось. Средний срок погашения дебиторской
задолженности уменьшился с 63,1 на 1,8 дня, что привело к притоку денежных средств. Доля
дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов снизилась на 0,5% и составила
к величине текущих активов 39,5%. В результате ускорения оборачиваемости дебиторской
задолженности произошло высвобождение хозяйственных средств из оборота на сумму
171,87 тыс. руб. (61,3 - 63,1) * 34374 / 360 - за один оборот и за год - 1014,0 тыс. руб. (171,87 *
5,9).
Анализ движения денежных средств. Для предприятия, работающего в рыночных
условиях, главное – непрерывное движение денежных средств, которое может обеспечить
функционирование основной деятельности, оплату обязательств и осуществление социальной
защиты работников.
Одним из основных условий финансового благополучия предприятия является приток
денежных средств, обеспечивающий погашение всех первоочередных платежей. Отсутствие
минимально необходимого запаса денежных средств свидетельствует о серьезных
финансовых затруднениях. Чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что
реально предприятие терпит убытки, связанные, во-первых, с инфляцией и обесценением
денег и, во-вторых, с упущенной возможностью их выгодного размещения и получения дополнительного дохода.
Деньги должны быстро пускаться в оборот с целью получения прибыли путем
расширения своего производства или вложения в акции и ценные бумаги других
115
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
предприятий. В этой связи возникает необходимость оценить движение потоков денежных
средств, изучить их динамику, определить сумму превышения поступлений над платежами,
что позволяет сделать вывод о возможностях внутреннего финансирования. Существуют
различные способы такого анализа.
Предпосылкой возникновения финансовых затруднений является тенденция
сокращения доли денежных средств в составе текущих активов предприятия при
возрастающем объеме его текущих обязательств. Поэтому анализируют соотношение
денежных средств и наиболее срочных обязательств для определения избытка или недостатка денежных средств на предприятии.
Другой способ оценки достаточности денежных средств состоит в определении
длительности периода их оборота. Период оборота денежных средств показывает срок с
момента поступления денег на расчетный счет до момента их выбытия. С этой целью
используется формула:
Tоб(ДС) = ДС*Д/Одс
(4)
где: Tоб(ДС) - период оборота средних остатков денежных средств;
Одс - оборот денежных средств за период;
Д — длительность периода (360 дней — при расчете значения показателя за год; 90 дней —
при расчете за квартал; 30 дней — за месяц).
Расчет периода оборота денежных средств на предприятии за год показан в таблице 6.
В рассмотренном примере средние остатки денежных средств определены по данным
годового бухгалтерского баланса.
Как следует из данных таблицы 8.1.6, период оборота денежных средств составил в
течение отчетного года в среднем 7,9 дня. Иначе говоря, с момента поступления денег на
счета предприятия до момента их выбытия проходило не более восьми дней. Это может указывать на недостаточность средств у предприятия, что весьма опасно при значительном
объеме кредиторской задолженности. Любая серьезная задержка платежа может вывести
предприятие из состояния финансового равновесия.
Таблица 8.1.6 - Анализ оборачиваемости денежных средств
№
Наименование показателя
п/п
1
Выручка (нетто) от продажи
продукции, тыс. руб.
2
Средние остатки денежных
средств, тыс. руб.
3
Число дней
4
Период
оборота
денежных
средств, дней
5
Коэффициент оборачиваемости
денежных средств, раз
Предыдущий период
Отчетный период
25852
34374
610,5
(623+ 598)/2
360
8,5
(610,5*360) /25852
42,4 (360/8,5)
755,5
(598+ 913)/2
360
7,9
(755,5*360) /34374
45,6 (360/7,9)
Изменение
(+,-)
+ 8522
+ 145
-0,6
3,2
Для того чтобы раскрыть реальное движение денежных средств на предприятии,
оценить синхронность поступления и расходования денежных средств, а также увязать
величину полученного финансового результата с состоянием денежных средств, следует
выделить и проанализировать все направления поступления (притока) и выбытия (оттока)
денежных средств.
Общая оценка эффективности использования оборотных средств. Для оценки
финансового состояния предприятия необходимо провести анализ, который позволяет
выявить, насколько эффективно предприятие использует свои оборотные средства.
Интенсивность использования текущих активов определяется скоростью превращения их в
денежную наличность, что, в свою очередь, влияет на ликвидность и платежеспособность
предприятия.
От скорости оборота средств зависит:
- размер годового оборота;
116
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
минимально необходимая величина авансированного капитала и связанные с ним
выплаты денежных средств (проценты за пользование кредитом банков, дивиденды по
акциям и др.);
- потребность в дополнительных источниках финансирования и плата за них;
- сумма затрат, связанных с владением товарно-материальными ценностями и их
хранением;
- величина уплачиваемых налогов и др.
Длительность нахождения средств в обороте определяется совокупным влиянием
ряда внешних и внутренних факторов.
К внешним факторам следует отнести сферу и масштабы деятельности предприятия,
отраслевую принадлежность, характер хозяйственных связей с партнерами, влияние
инфляционных процессов. К внутренним факторам относятся: ценовая политика предприятия, структура активов и эффективность стратегии управления ими, методика оценки
товарно-материальных запасов.
Для измерения оборачиваемости оборотных средств используется ряд показателей.
Продолжительность одного оборота в днях (Тоб) представляет собой отношение суммы
среднего остатка оборотных средств к сумме однодневной выручки за анализируемый
период. Продолжительность одного оборота показывает средний срок, за который
возвращаются в хозяйственный оборот денежные средства, вложенные в производственнокоммерческие операции.
Для расчета показателя используется формула:
Тоб = ТА *Д/Вр,
(5)
где: ТА - средний остаток текущих оборотных активов за анализируемый период, руб.;
Д - число календарных дней анализируемого периода (30, 60, 90, 180, 360);
Вр - выручка от продажи продукции (работ, услуг) за анализируемый период (без учета
налога на добавленную стоимость и аналогичных платежей), руб.
Информация о величине выручки от продажи продукции содержится в форме № 2
«Отчет о прибылях и убытках». Средняя величина текущих активов определяется по балансу
по формуле средней арифметической.
Более точный расчет средней величины активов за год можно получить по
ежемесячным данным о состоянии активов. Тогда средняя величина текущих активов
рассчитывается по формуле средней хронологической: 1/2 остатка на начало периода плюс
остатки на начало каждого месяца, плюс 1/2 остатка на конец периода, полученная сумма
делится на число месяцев в изучаемом периоде.
Коэффициент оборачиваемости средств(Коб) характеризует размер объема выручки
от продажи продукции в расчете на один рубль оборотных активов:
Коб =Вр/ТА.
(6)
Рост коэффициента оборачиваемости свидетельствует о более эффективном
использовании оборотных средств. Коэффициент оборачиваемости одновременно
показывает число оборотов, которые совершают оборотные средства за анализируемый
период, и может быть рассчитан делением количества дней анализируемого периода на
продолжительность одного оборота в днях:
Коб = Д/Тоб.
(7)
Коэффициент загрузки (закрепления) средств в обороте характеризует сумму
оборотных средств, авансируемых на один рубль выручки от продажи продукции:
Кз = ТА / Вр.
(8)
Чем меньше коэффициент загрузки, тем эффективнее используются оборотные
средства.
Экономический эффект в результате ускорения оборачиваемости выражается в
относительном высвобождении средств из оборота, а также в увеличении суммы прибыли.
Сумма высвобожденных средств из оборота за счет ускорения оборачиваемости (∆ОС ) или дополнительно привлеченных средств в оборот (+∆ОС) при замедлении
-
117
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
оборачиваемости определяется умножением фактического однодневного оборота по
реализации на изменение продолжительности одного оборота в днях:
∆ОС = (Тоб1-Тоб2)*Вр1/Д,
(9)
где: Тоб1, Тоб2- соответственно продолжительность одного оборота оборотных средств за
отчетный и предыдущий периоды, дни;
Вр1 - выручка (нетто) от продажи продукции за отчетный период, руб.
Увеличение (уменьшение) суммы прибыли можно рассчитать умножением
относительного прироста (снижения) коэффициента оборачиваемости на сумму прибыли от
продажи продукции за базовый (предыдущий) период:
∆П = П0 *∆Коб,
(10)
где: По - сумма прибыли за базовый (предыдущий) период, руб.;
∆Коб - коэффициент относительного прироста (снижения) числа оборотов оборотных
средств.
Анализ оборачиваемости оборотных средств рассмотрим на основе данных,
приведенных в таблице 8.1.7. В качестве основных источников информации для определения
показателей оборачиваемости текущих активов используются данные формы № 1 и № 2 бухгалтерской отчетности.
Таблица 8.1.7 - Динамика показателей оборачиваемости текущих активов
№
п/п
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Показатели
Выручка (нетто) от продажи
продукции, тыс. руб.
Средняя величина текущих
активов, тыс. руб.
Число дней
Продолжительность
оборота
текущих активов, дней
Коэффициент
оборачиваемости,
количество раз
Коэффициент загрузки средств в
обороте
Предыдущий
период
Отчетный
период
25 852
34 374
11326
(10854+11798)/2
360
157,7
(11326*360/25852)
2,28
(360/157,7)
0,44
11326/25852
14 819,5
(11798 + 17841)/2
360
155,2
(14819,5*360/34374
)
2,32
(360/155,2)
0,43
14819,5/34374
Изменение
(+, -)
+ 8522
+ 3493,5
0
-2,5
+ 0,04
-0,01
Как следует из данных таблицы 8.1.7, в отчетном году период оборота текущих
активов составил 155,2 дня, по сравнению с прошлым годом он сократился на 2,5 дня. Это
привело к незначительному изменению коэффициентов оборачиваемости и закрепления
оборотных средств. В отчетном году коэффициент загрузки средств в обороте составил 43
коп. на один рубль выручки от продажи продукции, а в предыдущем году - 44 коп.
Таким образом, средства, вложенные в текущие активы, проходят полный цикл и
снова принимают денежную форму через 155,2 дня, то есть на 2,5 дня быстрее, чем в
предыдущем году. В результате ускорения оборачиваемости текущих активов относительная
сумма средств, высвобожденных из хозяйственного оборота, составила 238,7 тыс. руб. (2,5 •
34 374 / 360). Оборачиваемость текущих активов в отчетном году составила 2,32 раза,
следовательно, за весь год сумма высвобожденных из хозяйственного оборота средств равна
553,8 тыс. руб. (238,7 • 2,32).
Сумма прибыли вследствие ускорения оборачиваемости оборотных средств
увеличилась на 40,7 тыс. руб.
∆П = 2 321 000 • (2,32 - 2,28) / 2,28 = + 40 719 руб., или + 40,7 тыс. руб.
Величину экономического эффекта, полученного от ускорения оборачиваемости
оборотных средств, можно определить, используя коэффициент загрузки средств в обороте.
118
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Общая сумма экономии (перерасхода) оборотных средств (± Эос) устанавливается
умножением абсолютного изменения коэффициента загрузки (∆Кз) на объем выручки (нетто)
от продажи продукции отчетного года (Вр1) по формуле:
Эос=∆Кз* Вр1,
(11)
где: ∆Кз - абсолютное изменение коэффициента загрузки устанавливается как разность
между значением отчетного (Кз1) и предыдущего периода (Кз0): ∆К = К з1 - Кз0
В нашем примере коэффициент загрузки средств в обороте уменьшился с 0,44 на 0,01
пункта, следовательно, сумма экономии оборотных средств по сравнению с предыдущим
годом составила 343 740 руб. (0,01 • 34 374 000).
Для выяснения причин изменения оборачиваемости оборотных средств следует
использовать факторный анализ. На основе приема цепных подстановок (последовательного
изолирования факторов) изучают влияние на изменение продолжительности одного оборота
следующих факторов первого порядка:
- изменение средних остатков;
- изменение объема реализации.
Условным показателем (подстановкой) будет продолжительность оборота в днях при
средних остатках за предыдущий период и объеме реализации за отчетный период.
Анализ динамики состава и структуры источников финансирования. Причины
увеличения или уменьшения имущества предприятия устанавливают, изучая изменения в
составе источников его образования. Поступление, приобретение, создание имущества
может осуществляться за счет собственных и заемных средств, характеристика которых
отражена в пассиве бухгалтерского баланса.
Источниками собственных средств предприятия являются: уставный капитал,
добавочный капитал, резервный капитал, фонд социальной сферы, целевые финансирования
и поступления, нераспределенная прибыль отчетного года и прошлых лет (III раздел пассива
баланса). В составе собственных источников средств также отражается величина
непокрытого убытка отчетного года или прошлых лет, сумма которого уменьшает общую
величину собственного капитала предприятия.
Уставный капитал показывает размер собственных денежных средств – основных и
оборотных фондов, которые инвестированы в коммерческое предприятие. Иначе говоря,
уставный капитал – зарегистрированная в уставе предприятия часть собственного капитала.
Уставный капитал государственных предприятий отражает сумму средств,
выделенных государством из бюджета в момент вступления предприятия в эксплуатацию
для осуществления хозяйственной деятельности. Главным источником пополнения
уставного капитала выступает прибыль, а в отдельных случаях и ассигнования из бюджета.
У предприятий различных организационно-правовых форм (акционерных обществ,
организаций с ограниченной ответственностью) уставный капитал представляет собой
объединение вкладов собственников предприятия в денежном выражении в размерах,
определяемых учредительными документами.
Уставный капитал относится к наиболее устойчивой части собственного капитала
предприятия. Его величина, как правило, не подвергается изменениям в течение года на
предприятиях, не изменивших своей формы собственности. Однако в предусмотренных
законодательством случаях допускается увеличение или уменьшение уставного капитала.
Так, в акционерных обществах пополнение уставного капитала может быть осуществлено
путем выпуска новых акций или повышения номинальной стоимости ранее выпущенных
акций. Уменьшение уставного капитала возможно в случаях выкупа капитала. Если
величина его становится ниже, то акционерное общество подлежит ликвидации. Для
обеспечения гарантий интересов кредиторов величина уставного капитала должна
соответствовать размеру чистых активов. Все изменения величины уставного капитала
должны найти отражение в учредительных документах предприятия с их регистрацией в
органе исполнительной власти.
119
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Добавочный капитал — это эмиссионный доход акционерного общества (суммы,
полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций обществом за минусом
издержек по их продаже); суммы от переоценки внеоборотных активов; средства
ассигнований из бюджета, использованные на финансирование долгосрочных вложений;
средства, направленные на пополнение текущих активов, а также других поступлений в
собственный капитал предприятия.
Акционерные общества обязаны создавать резервный капитал в порядке и размерах,
определяемых их уставами, но не более 25% уставного капитала.
Основным источником образования резервного фонда служит прибыль. Отчисления в
резервный капитал осуществляются ежегодно. Уменьшение резервного капитала в
результате его использования требует доначисления в следующих отчетных периодах.
Резервный капитал включает ту часть собственного капитала предприятия, которая
предназначена для покрытия непредвиденных потерь (убытков) от производственнохозяйственной деятельности, для погашения облигаций и выкупа акций акционерного
общества, на выплату дивидендов по привилегированным акциям, когда недостаточно
прибыли на эти цели. Резервный фонд предназначен для покрытия кредиторской
задолженности на случай прекращения деятельности предприятия.
Средства целевого финансирования из бюджета и внебюджетных фондов
направляются на пополнение оборотных средств, капитальные и другие финансовые
вложения долгосрочного характера. Поступая извне для финансового обеспечения
определенных нужд предприятия, эти источники впоследствии становятся органичной
частью его собственного капитала.
Нераспределенная прибыль отчетного периода представляет собой разность между
образовавшейся с начала года совокупной величиной прибыли и ее использованной частью.
Этот показатель в течение года характеризует часть собственного капитала, являющуюся
источником финансирования определенных направлений текущей деятельности
предприятия. При этом наличие нераспределенной прибыли может рассматриваться как
источник пополнения оборотных средств предприятия.
Увеличение доли собственных средств за счет любого из перечисленных источников
способствует усилению финансовой устойчивости предприятия.
К источникам заемных средств относятся долгосрочные и краткосрочные кредиты и
займы, кредиторская задолженность.
Долгосрочные кредиты и займы (на срок свыше 1 года) выдаются, как правило, на
затраты по техническому переоснащению и улучшению организации производства, на
механизацию и внедрение новой техники, под прирост оборотных средств, на выкуп имущества и другие целевые программы. Такого рода ссуды должны окупаться на основе
дополнительной экономии или прибыли, полученной от технического перевооружения и
совершенствования организации производства, модернизации оборудования и улучшения
технологии.
Краткосрочные кредиты и займы используются для формирования оборотных
средств предприятия. Оптимальными сроками таких ссуд является время оборота средств в
кредитуемых хозяйственных процессах (но не более 1 года).
Кредиторская задолженность возникает, как правило, вследствие существующей
системы расчетов между предприятиями, когда долг одного предприятия другому
погашается по истечении определенного периода. Например, расчетные документы за
отпущенные покупателю товарно-материальные ценности или оказанные услуги оплачиваются после получения ценностей или оказания услуг.
Кредиторская задолженность возникает также в тех случаях, когда предприятие
отражает суммы обязательств перед работниками по оплате труда, перед бюджетом по
разного рода платежам и т. п., а по истечении определенного времени погашает эту
задолженность, то есть выплачивает заработную плату, перечисляет в бюджет деньги с
120
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
расчетного счета и т. д. Кроме того, кредит кредиторская задолженность является
следствием несвоевременного выполнения предприятием своих платежных обязательств.
Привлечение заемных средств в оборот предприятия — нормальное явление. Это
содействует временному улучшению финансового состояния при условии, что средства не
замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В то
же время, если средства предприятия созданы в основном за счет краткосрочных
обязательств, его финансовое положение будет неустойчивым. Появление просроченной
кредиторской задолженности приводит к выплате штрафов, применению санкций и
ухудшению финансового положения.
Необходимость
в
собственном
капитале
обусловлена
требованиями
самофинансирования предприятий. Собственный капитал является основой независимости
предприятия. Однако нужно учитывать, что финансирование деятельности предприятия
только за счет собственных средств не всегда выгодно для него. Свободные средства лучше
направить в другую область для получения дополнительного дохода.
В мировой практике считается целесообразным приобретать оборотные материальные
средства за счет краткосрочных кредитов, так как оборотные средства должны приносить
больший доход, чем плата за кредит. Предприятия, как правило, заинтересованы в привлечении заемных средств. Получив заемные средства под меньший процент, чем
рентабельность предприятия, можно расширить производство, повысить доходность
собственного капитала.
Следовательно, от того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного
капитала, во многом зависит финансовое положение предприятия.
Оценка изменений, которые произошли в структуре капитала, может быть разной с
позиции инвесторов и с позиции предприятия. Для банков и прочих инвесторов ситуация
более надежная, если доля собственного капитала у клиента больше 50%. Это исключает
финансовый риск.
В процессе анализа пассива баланса предприятия следует изучить изменения в его
составе, структуре и дать им оценку, что показано в таблице 8.1.8.
Таблица 8.1.8 - Анализ состава и структуры источников средств предприятия
Источники средств
На
периода
начало На конец периода
Тыс.
руб.
1. Источники средств, всего, из них:
1.1. Собственный капитал, всего, в том
числе:
Уставный капитал
Добавочный капитал
Резервный капитал
Фонд социальной сферы
Нераспределенная прибыль прошлых
лет
Нераспределенная прибыль
1.2. Заемный капитал, всего, в том
числе:
Долгосрочные обязательства
В%к
итогу
25 317
13 973
826
10429
186
1 324
1208
Тыс.руб.
100
55,2
3,3
41,2
0,7
5,2
4,8
36625
20101
826
13 828
186
1 176
1426
В% к
итогу
100
54,9
2,2
37,8
0,5
3,2
3,9
Изменение
за
отчетный период
(+,-)
Тыс.
В%к
руб.
началу
периода
11308
6128
0
3 399
0
-148
218
44,7
43,8
0
32,6
0
-11,2
18,1
0
11344
0
44,8
2 659
16 524
7,3
45,1
2 659
5180
100
45,7
0
0
600
1,6
600
100
Краткосрочные кредиты и займы
2 600
10,3
4 200
11,5
1 600
61,5
Кредиторская задолженность
8 744
34,5
11724
32,0
2 980
34,1
121
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Как видно из нее, возрастание стоимости имущества предприятия за отчетный период
на 11 308 тыс. руб. (44,7%) обусловлено увеличением собственных средств на 6 128 тыс. руб.
(43,8%) и заемных средств на 5180 тыс. руб. (45,7%). Из этого следует, что увеличение
объема финансирования деятельности предприятия на 45,8% (5180 / 11308 • 100) обеспечено
заемными средствами и на 54,2% (6128 / 11308 • 100) - собственным капиталом.
Рост собственных средств произошел за счет увеличения добавочного капитала на
3399 тыс. руб. (32,6%), суммы нераспределенной прибыли прошлых лет на 218 тыс. руб.
(18,1%) и отчетного года на 2659 тыс. руб.
Абсолютный прирост собственных средств, связанный с увеличением объема
производства продукции, положительно характеризует финансовое состояние предприятия.
Это укрепляет экономическую самостоятельность и финансовую устойчивость,
следовательно, повышает надежность предприятия как хозяйственного партнера.
Однако доля собственного капитала в общем объеме финансирования снизилась с
55,2% на начало года до 54,9% на конец года, то есть на 0,3 процентных пункта. Удельный
вес заемного капитала соответственно повысился с 44,8% до 45,1% к концу отчетного
периода. Это объясняется более быстрыми темпами роста заемных средств (145,7%) по
сравнению с собственными (143,8%).
Заемные средства представлены долгосрочными и краткосрочными банковскими
кредитами и кредиторской задолженностью. В отчетном периоде наблюдается тенденция
увеличения заемного капитала по всем позициям. Долгосрочные банковские кредиты были
привлечены к концу года на сумму 600 тыс. руб., доля их в общем объеме заемных средств
составила 3,6%. Краткосрочные кредиты и займы увеличились на 1 600 тыс. руб. (61,5%),
доля их в общей сумме привлеченных средств к концу отчетного периода составила 25,4%
(4200 /16524 • 100).
Главным
источником
внешнего
финансирования
является
кредиторская
задолженность, абсолютная сумма которой возросла на 2 980 тыс. руб. (34,1%). Ее удельный
вес в общей сумме капитала составил 32%, а в сумме заемных источников - 71% (11724
/16524 • 100).
Поскольку преимущественная доля в формировании заемных источников
финансирования принадлежит кредиторской задолженности, целесообразно изучить ее
состав и структуру, произошедшие изменения.
Как свидетельствуют данные таблицы 8.1.9, на предприятии наблюдается тенденция
увеличения кредиторской задолженности по всем видам расчетов.
Таблица 8.1.9 - Анализ состава и структуры кредиторской задолженности
Виды кредиторской задолженности
На
периода
Тыс.
руб.
начало На конец периода
В%к
итогу
Тыс.
руб.
Изменение
за
отчетный период
В%к
Тыс.
В%к
итогу
руб.
началу
периода
100
2980
34,1
Кредиторская задолженность, всего
в том числе:
8744
100
11724
Перед поставщиками и подрядчиками
4529
51,8
6132
52,3
1603
35,4
По оплате труда
Перед
государственными
внебюджетными фондами
Перед бюджетом
1014
717
11,6
8,2
1302
959
11,1
8,2
288
242
28,4
33,7
1084
12,4
1442
12,3
358
33,0
По авансам полученным
1189
13,6
1611
13,7
422
35,5
С прочими кредиторами
211
2,4
278
2,4
67
31,7
122
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Более половины объема кредиторской задолженности (52,3%) составляют
обязательства перед поставщиками за товары, работы и услуги. Сумма этих долгов возросла
по сравнению с началом года на 1 603 тыс. руб., или почти в 1,4 раза. Сумма полученных
авансов увеличилась на 422 тыс. руб., что составило 35,5%. Возросла задолженность
бюджету на 358 тыс. руб. (33%), по оплате труда на 288 тыс. руб. (28,4%), государственным
внебюджетным фондам на 242 тыс. руб. (33,7%). Сумма счетов к оплате с прочими
кредиторами увеличилась на 67 тыс. руб., или 31,7%.
Наибольшие темпы прироста кредиторской задолженности имели место по авансам,
полученным от хозяйственных партнеров (35,5%), и по расчетам с поставщиками
материально-технических ценностей (35,4%). Причем темпы прироста данных обязательств
опережали темпы прироста всей кредиторской задолженности (34,1%).
В процессе анализа кредиторской задолженности необходимо изучить давность ее
появления, частоту и причину образования просроченной задолженности поставщикам
ресурсов, персоналу предприятия по оплате труда, бюджету, установить сумму
выплаченных санкций за просрочку платежей.
Для оценки состояния расчетов с кредиторами ведут ежемесячный учет кредиторской
задолженности по срокам оплаты обязательств. На основании данных аналитического учета
расчетов с поставщиками изучают остаток обязательств на конец отчетного периода, в том
числе по срокам образования: срок оплаты не наступил, не оплаченные в срок от 1 дня до 1
месяца, от 1 до 3 месяцев, от 3 месяцев до 6 месяцев и более полугода.
Особое внимание следует уделить изменению задолженности, срок погашения
которой составляет от 3 месяцев и более. Неплатежи предприятия свидетельствуют о
серьезных финансовых затруднениях, связанных с дефицитом денежных средств.
В соответствии с принятым в Российской Федерации Законом о банкротстве, при
непогашении долговых обязательств в течение 3-х месяцев предприятие может быть
признано несостоятельным. Поэтому при анализе следует установить причины неплатежей.
Безусловно, любой факт просроченной задолженности следует рассматривать как
негативный. Тем не менее, в составе обязательств любого предприятия условно можно
выделить задолженность срочную и «спокойную». Например, обязательства перед бюджетом
для любого предприятия - срочные, тогда как полученные от покупателей авансы - это чаще
всего «спокойная» задолженность. По этому же признаку к срочной задолженности следует
отнести обязательства перед банком по полученной ссуде, а также перед государственными
внебюджетными фондами.
8.2 Анализ финансовой устойчивости и платежеспособности организации
Финансовая
устойчивость
предприятия
характеризуется
финансовой
независимостью от внешних заемных источников, способностью предприятия
маневрировать финансовыми ресурсами, наличием необходимой суммы собственных
средств для обеспечения основных видов деятельности.
Финансовая устойчивость — это состояние счетов предприятия, гарантирующее его
постоянную платежеспособность.
Устойчивость финансового состояния предприятия оценивается системой
абсолютных и относительных показателей на основе соотношения заемных и собственных
средств по отдельным статьям актива и пассива баланса.
Как известно, каждый вид имущества предприятия имеет свой источник
финансирования. Источниками финансирования внеоборотных активов, как правило,
являются собственный капитал и долгосрочные заемные средства. Чем больше доля
собственных средств, вложенных в долгосрочные активы, тем устойчивее финансовое состояние предприятия.
123
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Текущие активы образуются за счет собственного капитала и за счет краткосрочных
кредитов и займов и кредиторской задолженности.
Если оборотные активы наполовину сформированы за счет собственного капитала, а
наполовину — за счет заемного, обеспечивается гарантия погашения внешнего долга.
Если предприятие испытывает недостаток собственных средств, необходимых для
приобретения запасов, покрытия затрат и осуществления других расходов, связанных с
организацией непрерывного производственно-коммерческого процесса, оно вынуждено
привлекать заемный капитал, усиливая финансовую зависимость от кредиторов и иных
внешних источников финансирования.
Высокая финансовая зависимость может привести к потере платежеспособности
предприятия. Поэтому оценка финансовой устойчивости является важной задачей
финансового анализа.
Задачи анализа финансовой устойчивости включают в себя:
определение общей финансовой устойчивости;
расчет суммы собственных оборотных средств и выявление факторов,
влияющих на ее динамику;
оценку финансовой устойчивости в части формирования запасов и затрат и
всех оборотных активов;
определение типа финансовой устойчивости.
Общую финансовую устойчивость характеризуют показатели: коэффициент
автономии, коэффициент концентрации заемного капитала, коэффициент соотношения
заемных и собственных средств.
Анализ финансовых коэффициентов заключается в изучении их динамики за
отчетный период и сравнении их значений с базисными или нормативными величинами.
Коэффициент автономии (КА ) (или коэффициент концентрации собственного
капитала) показывает долю собственных средств в общей сумме всех средств, вложенных в
имущество предприятия. Формула расчета этого коэффициента имеет следующий вид:
КА = СК / ВБ,
где: СК — собственный капитал — источники собственных средств (итог III раздела
пассива баланса «Капитал и резервы»); ВБ — валюта баланса (сумма собственного и
заемного капитала, то есть общая сумма финансирования).
Финансовое положение предприятия можно считать устойчивым, если значение
коэффициента не менее 0,5, то есть половина имущества должна быть сформирована за счет
собственных средств предприятия. Такое значение показателя дает основание предполагать,
что все обязательства предприятия могут быть покрыты его собственными средствами. Рост
коэффициента автономии свидетельствует об увеличении финансовой прочности
предприятия, стабильности и независимости его от внешних кредиторов, повышает гарантии
погашения предприятием своих обязательств и расширяет возможность привлечения средств
со стороны.
Дополнением к этому показателю является коэффициент концентрации заемного
капитала (КЗК), который характеризует долю долга в общей сумме капитала. Чем выше эта
доля, тем больше зависимость предприятия от внешних источников финансирования:
КЗК = ЗК / ВБ,
где: ЗК — заемный капитал (итог IV и V раздела пассива баланса).
Эти два коэффициента в сумме: КА + К ЗК = 1.
Изменение доли заемного и собственного капитала в общем капитале может быть поразному оценено с точки зрения предприятия и внешних субъектов анализа. Например, для
банка предпочтителен более высокий удельный вес собственных средств, так как в этом
случае уменьшается финансовый риск. Предприятия могут быть заинтересованы в большем
привлечении заемных средств, если доход от использования собственных средств выше
уровня процентных ставок.
124
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (КЗ/С) определяется
отношением величины обязательств предприятия к величине собственных средств:
КЗ/С = ЗК/СК
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств показывает, сколько
заемных средств привлекло предприятие на один рубль вложенных в активы собственных
средств. Увеличение значения коэффициента за отчетный период свидетельствует об
усилении зависимости предприятия от привлечения заемных средств и снижении его
финансовой устойчивости. Взаимосвязь коэффициентов КЗ/С и КА выражается равенством:
КЗ/С=1/КА - 1
Отсюда следует нормальное ограничение для коэффициента соотношения заемных и
собственных средств: КЗ/С <= 1.
Если значение данного коэффициента превышает единицу, то это указывает на
потерю финансовой устойчивости. Однако при высокой оборачиваемости материальных
оборотных средств и дебиторской задолженности критическое значение коэффициента может быть выше единицы.
Отношение заемного капитала к собственному представляет собой так называемое
плечо финансового рычага. Если сумма собственного капитала равна сумме заемного, плечо
финансового рычага будет равно единице. Если плечо финансового рычага повышается (в
результате повышения доли заемного капитала), следует установить влияние привлечения
заемных средств на рост прибыльности собственного капитала. Важно стремиться к
оптимальному уровню рассматриваемого отношения. Установить точно этот уровень
достаточно сложно, так как на него оказывают влияние различные факторы.
Эффект финансового рычага возникает из-за разницы в уровне процентной ставки и
прибыльности собственного капитала, а также в результате воздействия плеча финансового
рычага.
В связи с тем, что предприятие уплачивает налог на прибыль, берется в расчет не весь
эффект от разности между процентной ставкой и прибыльностью собственных средств, а
лишь его часть, например, 75%. Расчет можно сделать по формуле:
Эфр =0,75 (Рск – Кп )*Пфр,
где: Эфр - эффект финансового рычага; Рск - рентабельность (прибыльность)
собственного капитала; Кп - процентная ставка; Пфр - плечо финансового рычага.
Исходя из данных бухгалтерского баланса, коэффициенты, характеризующие общую
финансовую устойчивость, представлены в таблице 8.2.1.
Таблица 8.2.1 - Значения коэффициентов, характеризующих общую финансовую
устойчивость (в долях единицы)
Показатели
На начало периода
На конец периода
1. Коэффициент автономии (КА)
0,552 (13973/25317)
0,549 (20101/36625)
Изменения
(+,-)
-0,003
2.
Коэффициент
концентрации
заемного капитала (КЗК)
3. Коэффициент соотношения заемных
и собственных средств (КЗ/С)
0,448 (11344/25317)
0,451 (16524/36625)
+ 0,003
0,812 (11344/13973)
0,822 (16524/20101)
+ 0,010
Как показывают данные таблицы, коэффициент автономии в отчетном году
незначительно снизился, но выше нормативного уровня (0,5). Значение его показывает, что
имущество предприятия на 55% сформировано за счет собственных средств, то есть
предприятие может полностью погасить все свои долги, реализуя имущество,
сформированное за счет собственных источников.
Коэффициент концентрации заемного капитала показывает, что доля заемных средств
(0,451) меньше, чем собственных (0,549), то есть предприятие имеет общую финансовую
устойчивость.
125
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств показывает, что на начало
отчетного периода на 1 рубль вложенных в активы собственных источников приходилось
81,2 коп. заемных, на конец периода — 82,2 коп. Полученное соотношение указывает на
некоторое ухудшение финансового положения предприятия, так как связано с увеличением
доли заемных средств по сравнению с собственным капиталом.
Необходимым условием успешной работы предприятия является наличие
собственных оборотных средств, которые могут быть использованы для приобретения
материально-производственных запасов, поддержания незавершенного производства,
осуществления краткосрочных финансовых вложений в ценные бумаги и на другие цели
обеспечения производственно-хозяйственной и коммерческой деятельности предприятия.
Таким образом, собственные оборотные средства, предназначенные для
финансирования текущей деятельности, характеризуют сумму средств, вложенных в
оборотные активы. При отсутствии таких средств предприятие обращается к заемным
источникам.
Величина собственных оборотных средств (СОС) определяется как разность между
суммой источников собственных средств (СК) и их величиной, которая была направлена на
формирование иммобильного имущества:
СОС = СК - ВА,
где: ВА — стоимость внеоборотных активов (итог I раздела актива баланса).
Если долгосрочные кредиты и займы используются для приобретения основных
средств и прочих внеоборотных активов, они могут приравниваться к источникам
собственных средств. В этом случае сумма СОС определяется формулой:
СОС = (СК + ДП) - ВА,
где: ДП — долгосрочные пассивы (итог раздела IV пассива баланса).
Такой порядок исчисления собственных оборотных средств соответствует
международной практике.
В странах с рыночной экономикой понятию собственных оборотных средств
соответствует показатель «чистых мобильных средств», равный разности оборотных
активов (ТА) и краткосрочных (текущих) пассивов:
СОС = ТА - КП,
где: ТА — текущие оборотные активы (итог раздела II актива баланса); КП —
краткосрочные пассивы (итог раздела V пассива баланса).
Таким образом, наличие собственных оборотных средств может быть определено
двумя способами. Первый способ расчета СОС рассмотрен на основе исходных данных
таблицы 8.2.2.
Таблица 8.2.2 - Расчет наличия собственных оборотных средств (1-й способ расчета)
Наименование показателя
На начало периода
Тыс. руб.
На конец
Тыс.периода
руб. В % к
Изменение за период
(+,-) В % к
Тыс. руб.
Источники собственных средств
13 973
В%к
итогу
100
Долгосрочные заемные средства
0
0
600
2,9
600
100
13 973
13519
454
100,0
96,8
3,2
20 701
18 784
1 917
100,0
90,7
9,3
6 728
5 265
1463
48,2
38,9
32,2
Итого
Внеоборотные активы
Собственные оборотные средства
итогу
20101
97,1
началу
периода
6 128
43,8
Как видно из данных таблицы, сумма собственных оборотных средств за отчетный
период увеличилась на 1463 тыс. руб., или на 32,2%. Доля собственных оборотных средств в
общей сумме источников собственных и приравненных к ним средств составила на начало
года — 3,2%, на конец года — 9,3%, то есть возросла на 6,1 процентных пункта. Однако
основная масса собственных средств и приравненных к ним долгосрочных заемных
126
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
источников вложена в недвижимость и другие внеоборотные активы предприятия; их
удельный вес составил на начало года 96,8%, на конец года — 90,7%.
Второй способ расчета СОС рассмотрен по данным таблицы 8.2.3. Анализируя данные
таблицы, можно отметить, что общая сумма оборотных активов возросла в большей степени
(51,2%), чем краткосрочная задолженность (40,4%). Это положительно отразилось на
финансовом состоянии предприятия, что видно из суммы прироста СОС.
Таблица 8.2.3 - Расчет наличия собственных оборотных средств (2-й способ расчета)
На начало периода
На конец периода
Тыс. руб.
Тыс. руб.
Показатели
1. Оборотные активы, всего
в том числе:
1.1. Запасы
1.2. Налог на добавленную стоимость
1.3 Дебиторская задолженность
1.4.
Краткосрочные
финансовые
вложения
1.5. Денежные средства
2. Краткосрочные пассивы, всего
в том числе:
2.1. Краткосрочные кредиты и займы
2.2. Кредиторская задолженность
3. Собственные оборотные средства
4. Удельный вес собственных средств в
общей сумме оборотных активов, %
Изменение за
период (+, -)
Тыс.
руб.
11798
17 841
В%к
началу
6043 периода
51,2
6160
121
4683
236
598
11344
9394
143
7032
359
913
15 924
3234
22
2349
123
315
4580
52,5
18,2
50,2
52,1
52,7
40,4
2600
8744
454
(11798-11344)
3,8
(454/11798-100)
4200
11724
1917
(17841-15924)
10,7
(1917/17 841-100)
1600
2980
1463
61,5
34,1
32,2
6,9
2,8 раза
Однако увеличение суммы запасов и затрат и других текущих активов на 75,8%
(4580/6043 • 100) произошло за счет привлечения краткосрочных заемных средств и лишь на
24,2% (100 - 75,8) — за счет собственных средств. Удельный вес собственных оборотных
средств в общей сумме текущих активов повысился за отчетный период в 2,8 раза и составил
10,7% при оптимальном значении этого показателя 50-60%.
Прирост собственных оборотных средств может быть вызван наличием
нераспределенной прибыли предприятия, увеличением суммы средств, направленных в
фонды предприятия и т.д. В процессе дальнейшего анализа следует выяснить причины
изменения суммы собственных оборотных средств за отчетный период (табл. 8.2.4).
Таблица 8.2.4 - Причины изменения собственных оборотных средств
Показатели
Источники собственных средств, всего
в том числе:
1.1. Уставный капитал
1.2. Добавочный капитал
1.3. Резервный капитал
1.4. Фонд социальной сферы
1.5. Нераспределенная прибыль прошлых лет
1.6. Нераспределенная прибыль отчетного года
2. Долгосрочные заемные средства
3. Внеоборотные активы, всего
в том числе:
На
начало
периода
Тыс. руб.
13 973
127
На конец
периода
Изменение за период (+,-)
Тыс. руб.
20101
Тыс. руб.
6128
826
10 429
186
1324
1208
0
826
13 828
186
1176
1426
2659
0
3399
0
-148
218
2659
0
32,6
0
-11,2
18,1
100
0
13519
600
18 784
600
5265
100
38,9
%
43,9
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3.1. Нематериальные активы
3.2. Основные средства
3.3. Долгосрочные финансовые вложения
3.4. Незавершенное строительство
4. Собственные оборотные средства
205
11227
959
1128
454
262
15 546
1452
1524
1917
57
4319
493
396
1463
27,8
38,5
51,4
35,1
32,2
Данные таблицы 8.2.4 показывают, что прирост источников собственных средств в
отчетном году вызван увеличением суммы добавочного капитала и нераспределенной
прибыли. Возросла сумма привлеченных долгосрочных заемных средств, направленных на
приобретение иммобильного имущества. Основная причина повышения суммы собственного
оборотного капитала — рост прибыли предприятия.
Для оценки достаточности собственных оборотных средств и определения
зависимости предприятия от привлеченных источников при формировании текущих активов
рассчитывают относительные коэффициенты финансовой устойчивости, уровень которых
сопоставляют с рекомендуемыми значениями.
Оценка состояния оборотных активов с точки зрения их обеспечения собственными
оборотными средствами основана на расчете относительных коэффициентов, значения
которых сопоставляются за ряд периодов и сравниваются с нормативными величинами.
Одним из основных показателей устойчивости финансового состояния является
обеспеченность запасов и затрат собственными источниками формирования.
Коэффициент обеспеченности запасов и затрат (КЗИЗ) собственным капиталом
определяется отношением суммы собственных оборотных средств к стоимости
материальных запасов и затрат (ЗиЗ) по формуле:
КЗИЗ = СОС / ЗиЗ.
Коэффициент показывает, в какой мере материальные запасы и затраты покрыты
собственными источниками и не нуждаются в привлечении заемных средств. Значение
показателя можно использовать для получения предварительной оценки финансовой
устойчивости. Если коэффициент больше единицы, то есть сумма СОС превышает сумму
запасов и затрат, предприятие имеет абсолютную финансовую устойчивость.
Если сумма СОС соответствует сумме запасов и затрат, предприятие имеет достаточную
финансовую устойчивость, так как для приобретения материально-производственных
ресурсов используются только собственные источники.
Если сумма СОС меньше суммы запасов и затрат предприятие имеет Неустойчивое
финансовое состояние, необходимо привлекать заемный капитал в покрытие дефицита
собственных средств. Чем ниже уровень коэффициента, тем выше финансовый риск и
зависимость от кредиторов. Предельное ограничение — минимально допустимое значение
показателя, полученное на основе статистических данных хозяйственной практики,
составляет 0,6-0,8. Предельное значение коэффициента обеспеченности запасов и затрат
собственными оборотными средствами определяется исходя из того, что собственными
источниками должны быть покрыты необходимые размеры запасов и затрат; остальные
можно покрывать краткосрочными заемными средствами.
Анализ финансовой устойчивости с помощью данного коэффициента требует учета
определенных условий. Рассматриваемый коэффициент нельзя оценивать изолированно от
состояния запасов. Уровень коэффициента зависит от доли материальных запасов в
структуре оборотных средств, то есть от уровня материалоемкости производств. Чем меньше
потребность в материальных ресурсах, тем выше значение коэффициента. Коэффициент
будет меньше единицы, когда собственные оборотные средства не могут покрыть запасы,
фактические размеры которых значительно превышают нормальные потребности производства.
Возможна ситуация, когда предприятие неплатежеспособно и не имеет средств для
приобретения запасов, тогда сумма СОС может превышать сумму запасов и коэффициент
128
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
будет больше единицы, но в этом случае финансовое состояние будет не устойчивым, а
кризисным.
Следовательно, коэффициент финансовой устойчивости необходимо рассматривать в
комплексе с другими показателями, характеризующими финансовое состояние предприятия.
Коэффициент финансовой независимости в части формирования всех оборотных
активов (КТА) определяется как отношение собственных оборотных средств к сумме текущих
оборотных активов (ТА):
К ТА = СОС / ТА.
Коэффициент обеспеченности текущих активов собственными оборотными
средствами показывает, какая часть оборотных средств предприятия была сформирована за
счет собственного капитала.Если значение коэффициента больше или равно единице,
предприятие полностью обеспечено всеми оборотными активами за счет собственных
средств и имеет абсолютную финансовую устойчивость. Чем меньше значение
коэффициента, тем неустойчивее финансовое состояние предприятия. Предприятие
достигает критического финансового состояния, когда коэффициент обеспеченности
собственными средствами в части формирования всех оборотных активов имеет значение
0,1.
Важной характеристикой устойчивости финансового состояния является
коэффициент маневренности собственного капитала (KМ), равный отношению
собственных оборотных средств предприятия к сумме источников собственных средств
(СК):
К =СОС/СК.
Коэффициент показывает, какая часть собственного капитала используется для
финансирования текущей деятельности, то есть вложена в оборотные активы, а какая часть
капитализирована, то есть вложена во внеоборотные активы. Иначе говоря, коэффициент
отражает долю собственных средств предприятия, находящихся в мобильной форме,
позволяющей более или менее свободно маневрировать этими средствами.
В качестве оптимальной величины коэффициент маневренности может быть принят в
размере 0,5. Это означает, что должен соблюдаться паритетный принцип вложения
собственных средств в активы мобильного и иммобильного характера, что обеспечит достаточную ликвидность баланса. Низкое значение этого показателя говорит о том, что
значительная часть собственных средств предприятия закреплена в ценностях иммобильного
характера, которые являются менее ликвидными, то есть не могут быть достаточно быстро
преобразованы в денежную наличность (рис. 1).
Собственный капитал – 100%
Внеоборотные активы – 50%
Оборотные активы – 50%
Рис. 2 - Рациональная структура собственного капитала, вложенного в имущество
предприятия
С финансовой точки зрения повышение коэффициента маневренности и его высокий
уровень положительно характеризуют предприятие, так как показывают увеличение
мобильных средств в составе собственного капитала. Однако значение этого показателя
может существенно изменяться в зависимости от вида деятельности предприятия и
структуры его активов: чем выше доля внеоборотных активов, тем ниже уровень
129
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
коэффициента и, наоборот, если предприятие арендует основные средства и его имущество в
основном выражено оборотными активами, уровень коэффициента будет высоким. Таким
образом, в фондоемких производствах уровень коэффициента маневренности будет ниже,
чем в материалоемких.
В целом финансовая устойчивость предприятия зависит от опережающего роста
суммы собственных оборотных средств по сравнению с ростом материальных запасов и
собственного капитала.
Результаты расчетов вышеуказанных коэффициентов, характеризующих финансовую
устойчивость предприятия за отчетный год, приведены в таблице 8.2.5.
Таблица 8.2.5 - Динамика показателей финансовой устойчивости, характеризующих
обеспеченность собственными оборотными средствами
Показатели
На начало
периода
1. Коэффициент обеспеченности
запасов и затрат (Кт)
2. Коэффициент обеспеченности
оборотных активов (/Ста)
3. Коэффициент маневренности (Ки)
0,074
(454/6160)
0,038
(454/11798)
0,032
(454/13973)
На конец периода
0,204
(1917/9394)
0,107
(1917/17841)
0,095
(1917/20101)
Изменение (+.-)
+ 0,13
+ 0,069
+ 0,063
Данные таблицы 8.2.5 позволяют сделать вывод о незначительном снижении
финансовой зависимости от заемного капитала, так как все коэффициенты финансовой
устойчивости имеют тенденцию роста.
Коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов и затрат
составил на начало года 0,074, на конец года он увеличился на 0,13 пункта. Значение
коэффициента показывает, что запасы и затраты на начало года на 7,4% покрывались
собственным капиталом и на 92,6% — заемным. К концу отчетного года ситуация несколько
улучшилась, так как материальные запасы на 20,4% покрывались собственным капиталом и
на 79,6% — заемным. Однако зависимость от заемных источников еще существенна, так как
более 2/3 материально-производственных запасов сформировано за счет привлеченных
средств. Изменение суммы собственных оборотных средств и запасов за анализируемый
период можно увидеть на графике, рис. 3.
10000
9000
8000
7000
6000
5000
4000
3000
2000
1000
0
З апас ы
на нач ало период а
С О С
на конец период а
С О С
З апас ы
Рис. 3 - Динамика СОС и запасов, тыс. руб.
Коэффициент финансовой независимости в части формирования всех оборотных
активов составил 0,038 на начало года и 0,107 на конец года. Значение коэффициента на
уровне критического (0,1) и показывает, что на конец отчетного периода текущие активы
130
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
лишь на 10,7% покрывались собственными оборотными средствами. Зависимость от
заемных источников достаточно велика (рис. 4).
18000
16000
14000
12000
10000
8000
6000
4000
оборотные активы
2000
0
СОС
на начало периода
СОС
оборотные активы
на конец периода
Рис. 4 - Динамика СОС и оборотных активов, тыс. руб.
Коэффициент маневренности составил на начало периода 0,032, на конец периода он
повысился на 0,063 пункта. Значения коэффициента маневренности ниже допустимых
границ (0,5). К концу отчетного периода только 9,5% собственных средств предприятия находилось в мобильной форме, позволяющей свободно маневрировать этими средствами.
Значительная часть собственных средств предприятия (90,5%) вложена в недвижимость и
другие внеоборотные активы, которые являются наименее ликвидными.
Таким образом, низкая доля СОС в собственном капитале отражает отсутствие
необходимой суммы собственных средств, используемых для обеспечения текущей
производственно-хозяйственной деятельности.
Следует отметить, что значения коэффициентов финансовой устойчивости на конец
отчетного периода были несколько завышены и должны быть откорректированы, так как при
исчислении собственных оборотных средств собственный капитал был увеличен на сумму
долгосрочных заемных средств. Так, фактическое значение коэффициента маневренности
собственного и привлеченного капитала составит вместо 0,095 - 0,093 [1917 / (20101 + 600)].
Обобщая вышесказанное, важно отметить, что, несмотря на динамичный рост всех
коэффициентов, предприятие имеет низкий уровень показателей обеспеченности
материально-производственных запасов и всех оборотных активов собственным капиталом.
Это свидетельствует о высокой финансовой зависимости от внешних источников
финансирования.
Предприятие может выйти из кризисного финансового состояния, реализовав часть
ненужных и излишних материально-производственных запасов и основных средств и
увеличив долю источников собственных средств в оборотных активах, путем роста суммы
прибыли, снижения производственных издержек, оптимизации расчетов с дебиторами и
кредиторами.
Материально-производственные запасы могут формироваться за счет собственных
оборотных средств и за счет привлеченных источников. Наиболее обобщающим
абсолютным показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток
источников средств, необходимых для формирования запасов. Устанавливается разница
между величиной источников средств и величиной запасов.
В зависимости от соотношения величин показателей материально-производственных
запасов, собственных оборотных средств и иных источников формирования запасов можно с
определенной степенью условности выделить следующие типы финансовой устойчивости.
1. Абсолютная финансовая устойчивость характеризуется неравенством:
131
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ЗиЗ < СОС,
где: СОС определяется как разница между собственным капиталом (СК) и внеоборотными
активами (ВА): СОС = СК - ВА.
Данное соотношение показывает, что все запасы и затраты покрываются
собственными оборотными средствами, то есть предприятие не зависит от внешних
кредиторов.
2. Нормальная финансовая устойчивость характеризуется неравенством:
СОС < ЗиЗ < СОС + ДП + КП,
где: ДП — долгосрочные пассивы (итог IV раздела пассива баланса); КП — краткосрочные
пассивы (из раздела V пассива баланса).
Соотношение показывает, что сумма запасов и затрат превышает сумму СОС, но
меньше суммы собственного оборотного капитала и долгосрочных и краткосрочных заемных
источников. Для покрытия запасов и затрат используются собственные и привлеченные
средства долгосрочного и краткосрочного характера.
3. Неустойчивое (предкризисное) финансовое положение характеризуется неравенством:
ЗиЗ > СОС + ДП + КП.
Данное соотношение соответствует положению, при котором сумма запасов и затрат
превышает общую сумму всех нормальных (обоснованных) источников финансирования.
Нарушается платежный баланс, но сохраняется возможность восстановления равновесия
платежных средств и платежных обязательств за счет привлечения временно свободных
дополнительных источников средств в оборот предприятия фондов предприятия),
превышения нормальной кредиторской задолженности над дебиторской и другие.
4. Критическое финансовое положение характеризуется ситуацией, когда в дополнение к
предыдущему неравенству предприятие имеет кредиты и займы, не погашенные в срок, а
также просроченную кредиторскую и дебиторскую задолженности. Данная ситуация
означает, что предприятие не может вовремя расплатиться со своими кредиторами. В
условиях рыночной экономики при хроническом повторении ситуации предприятие должно
быть объявлено банкротом.
Для оценки финансовой устойчивости применяют методику расчета трехкомпонентного
показателя типа финансовой ситуации. Для характеристики источников формирования
запасов и затрат используются показатели, которые отражают различные виды источников.
1. Наличие собственных оборотных средств (СОС), определяемых как разница между
собственным капиталом и стоимостью вне оборотных активов.
2. Наличие собственных и долгосрочных заемных (ДП) источников формирования запасов и
затрат (СОС + ДП).
3. Наличие собственных, долгосрочных и краткосрочных (КП) источников формирования
запасов и затрат (СОС + ДП + КП).
Трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат (ЗиЗ)
соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками формирования:
1.
Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (Фс):
±Фс = СОС-ЗиЗ.
2.
Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников
формирования запасов и затрат (Фт):
±Фт = (СОС + ДП) - ЗиЗ.
3. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования
запасов и затрат (Фо):
±Фо = (СОС + ДП + КП) - ЗиЗ.
С помощью данных показателей можно определить трехкомпонентный показатель типа
финансовой ситуации.
Выделяют четыре типа финансовых ситуаций:
1. Абсолютная независимость финансового состояния отвечает следующим условиям:
Фс >= 0; Фт >= 0; Фо >= 0; то есть трехкомпонентный показатель типа ситуации: S= {1,1,1}.
132
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2. Нормальная
независимость
финансового
состояния,
которая
гарантирует
платежеспособность:
Фс < 0; Фт >= 0; Фо >= 0, то есть S = {0,1,1}.
3. Неустойчивое финансовое состояние, сопряженное с нарушением платежеспособности, но
при котором все же сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения
источников собственных средств (сокращения дебиторской задолженности, ускорения
оборачиваемости запасов):
Фс < 0; Фт < 0; Фо >= 0; то есть S = {0,0,1}.
4. Кризисное финансовое состояние, при котором предприятие зависит полностью от
заемных источников финансирования. Собственного капитала и долго- и краткосрочных
кредитов и займов не хватает для финансирования материальных оборотных средств, то есть
пополнение запасов идет за счет средств, образующихся в результате погашения
кредиторской задолженности, S = {0,0,0}.
Для определения типа финансовой устойчивости проанализируем динамику
источников средств, необходимых для формирования запасов, в таблице 8.2.6.
Таблица 8.2.6 - Показатели типа финансовой устойчивости
Показатели
На начало
периода,
тыс. руб.
1. Источники собственных средств
2. Внеоборотные активы
3. Наличие собственных оборотных средств (гр. 1 гр.Долгосрочные
2)
4.
кредиты и займы
5. Наличие собственных и долгосрочных заемных
средств для формирования запасов (гр. 3 + гр. 4)
6. Краткосрочные кредиты и займы
7. Общая величина основных источников средств
на покрытие запасов и затрат (гр. 5 + гр. 6)
8. Запасы и затраты
9. Излишек (+), недостаток (-) собственных
оборотных средств на покрытие запасов и затрат
(гр. 3 - гр. 8)
10. Излишек (+), недостаток (-) собственных
оборотных средств и долгосрочных заемных
средств на покрытие запасов и затрат (гр.5-гр.8)
11. Излишек (+), недостаток (-) общей величины
источников средств на покрытие запасов и затрат
(гр. 7 - гр. 8)
12.
Трехкомпонентный
показатель
типа
финансовой устойчивости
На конец
периода,
тыс. руб.
Изменение
период (+, -)
Тыс. руб.
6128
5 265
863
600
1 463
за
%
43,9
38,9
190,1
100
32,2
13 973
13 519
454
0
454
20101
18 784
1317
600
1 917
2 600
3 054
4 200
6117
1 600
3 063
61,5
100,3
6160
9 394
-5 706
-8 077
(454-6160) (1317-9394)
3 234
2 371
52,5
41,6
-7477
(1917-9394)
1 771
31,0
-3106
-3 277
(3054-6160) (6117-9394)
171
5,5
X
X
-5 706
(0,0,0)
(0,0,0)
Как показывают данные таблицы 8.2.6, и в начале и в конце анализируемого периода
предприятие имеет недостаток собственных и привлеченных источников средств для
формирования запасов и поэтому относится к кризисному — четвертому типу финансовой
устойчивости. Это обусловлено тем, что значительная сумма источников собственных и
привлеченных средств вложена в иммобильное имущество. Если предположить, что сумма
основных источников средств полностью направляется на формирование запасов, то и в этом
случае они покрывают лишь 65,1% (6117 / 9394 • 100) стоимости материальнопроизводственных запасов.
Финансовая устойчивость предприятия может быть восстановлена посредством:
- обоснованного снижения суммы запасов и затрат;
133
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- ускорения оборачиваемости капитала в текущих активах, в результате чего произойдет
относительное его сокращение на рубль выручки;
- пополнения собственного оборотного капитала за счет внутренних и внешних источников.
Платежеспособность характеризует возможность предприятия своевременно
погасить платежные обязательства наличными денежными средствами. Неплатежеспособным считается такое предприятие, которое неспособно в полном объеме
удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить
обязанность по уплате обязательных платежей в течение трех месяцев с момента
наступления даты платежа. Таким образом, предприятие является платежеспособным при
условии наличия свободных денежных ресурсов, достаточных для погашения имеющихся
обязательств. Предприятие может быть платежеспособным при отсутствии необходимой
суммы свободных денежных средств, если для расчетов с кредиторами оно способно
реализовать свои текущие активы.
В практике финансового анализа различают текущую и долгосрочную
платежеспособность. Под долгосрочной платежеспособностью понимается способность
предприятия рассчитываться по своим долгосрочным обязательствам. Способность
предприятия платить по своим краткосрочным обязательствам характеризует текущую платежеспособность.
Для оценки платежеспособности предприятия используется бухгалтерский баланс.
Активы баланса группируются по степени ликвидности, то есть скорости их превращения в
денежную наличность. Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты.
Платежеспособность устанавливается на основе характеристики ликвидности баланса
путем сравнения отдельных групп активов с пассивами. Ликвидность баланса – это степень
покрытия обязательств предприятия такими активами, срок превращения которых в
денежные средства соответствует сроку погашения обязательств. От степени ликвидности
баланса зависит платежеспособность. В то же время ликвидность характеризует не только
текущее состояние расчетов, но и перспективу. В зависимости от степени ликвидности
активы предприятия подразделяются на следующие группы.
1. Наиболее ликвидные активы (А,) - денежные средства предприятия и краткосрочные
финансовые вложения (статьи раздела II актива баланса). Денежные средства готовы к
платежу и расчетам в любой момент, поэтому имеют абсолютную ликвидность. Ценные
бумаги и подобные краткосрочные финансовые вложения могут быть реализованы на
фондовой бирже или другим хозяйствующим субъектам, в связи с чем также относятся к
наиболее ликвидным активам.
2. Быстро реализуемые активы (А2) - дебиторская задолженность сроком погашения в
течение 12 месяцев и прочие оборотные активы (статьи раздела II актива баланса).
Ликвидность средств, вложенных в дебиторскую задолженность, зависит от скорости
платежного документооборота в банках, своевременности оформления банковских
документов, сроков предоставления коммерческого кредита отдельным покупателям, их платежеспособности, форм расчетов.
3. Медленно реализуемые активы (А3) - запасы сырья, материалов и других аналогичных
ценностей, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция и товары для
перепродажи, товары отгруженные, расходы будущих периодов, прочие запасы и затраты. К
данной группе активов также относят налог на добавленную стоимость и дебиторскую
задолженность сроком погашения более 12 месяцев после отчетной даты (статьи раздела II
актива баланса). Ликвидность этой группы текущих активов зависит от своевременности
отгрузки продукции, от спроса на продукцию, ее конкурентоспособности и пр.
4. Труднореализуемые активы (А4) - нематериальные активы, основные средства,
незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения и прочие
внеоборотные активы (статьи раздела I актива баланса). Основные средства и другие
внеоборотные
активы,
приобретаемые
для
организации
производственнокоммерческого процесса, отличаются длительным периодом использования. Поэтому в
134
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
большинстве случаев они не могут быть источниками погашения текущей
задолженности предприятия и подлежат реализации в случае ликвидации предприятия
при конкурсном производстве. Для определения текущей платежеспособности
труднореализуемые активы не используются.
В пассиве баланса выделяют: задолженность, по которой сроки оплаты уже
наступили; платежные обязательства, которые следует погасить в ближайшее время;
долгосрочную задолженность. Пассивы баланса включают следующие группы.
1. Наиболее срочные обязательства (П1), погашение которых возможно в сроки до трех
месяцев. К ним относятся кредиторская задолженность, прочие краткосрочные пассивы
(статьи раздела V пассива баланса).
2. Краткосрочные пассивы (П2), погашение которых предполагается в сроки от трех
месяцев до года. В их состав входят краткосрочные кредиты и заемные средства (статьи
раздела V пассива баланса).
3. Долгосрочные пассивы (П3), погашение которых планируется на срок более одного
года, — это долгосрочные кредиты и заемные средства (итог раздела IV пассива
баланса).
4. Постоянные или устойчивые пассивы (П4) — уставный, добавочный, резервный
капиталы, фонд социальной сферы, целевые финансирование и поступления,
нераспределенная прибыль отчетного года и прошлых лет (статьи раздела III пассива
баланса).
В целях сохранения баланса актива и пассива сумма постоянных пассивов
увеличивается на статьи «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов
и платежей», «Расчеты по дивидендам» (статьи раздела V пассива баланса).
Ликвидность баланса устанавливается путем сопоставления приведенных групп
по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если соблюдаются
следующие соотношения:
А1 >= П1 то есть наиболее ликвидные активы равны наиболее срочным обязательствам
или перекрывают их;
А2 >= П2, то есть быстро реализуемые активы равны краткосрочным пассивам или
перекрывают их;
А3>= П3, то есть медленно реализуемые активы равны долгосрочным пассивам или
перекрывают их;
А4<= П4, то есть постоянные пассивы равны труднореализуемым активам или
перекрывают их.
Сопоставление наиболее ликвидных активов с наиболее срочными
обязательствами (А1 и П1) отражает соотношение текущих платежей и поступлений. Это
соотношение позволяет выяснить текущую ликвидность, то есть возможность
погашения обязательств сроком до 3-х месяцев.
Текущую платежеспособность по данным баланса можно рассчитать один раз в
месяц или квартал. Для расчетов с кредиторами требуется оперативная информация,
основанная на ежедневном контроле за поступлением средств от продажи продукции, от
погашения дебиторской задолженности и прочими поступлениями денежных средств.
Поэтому для контроля за выполнением платежных обязательств перед поставщиками и
прочими кредиторами составляется платежный календарь, в котором, с одной стороны,
подсчитываются наличные и ожидаемые платежные средства, а с другой - платежные
обязательства за тот же период времени (1, 5, 10, 15 дней, месяц).
Платежный календарь составляется на основе данных об отгрузке и реализации
продукции, о закупках средств производства, документов о расчетах по оплате труда, на
выдачу авансов работникам, выписок со счетов банков и др.
Сравнение итогов быстро реализуемых активов с краткосрочными пассивами (А2
и П2) показывает возможность погашения текущих обязательств в сроки от трех месяцев
до года.
135
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Сравнение медленно реализуемых активов с долгосрочными пассивами отражает
перспективную ликвидность, которая представляет собой прогноз платежеспособности
на основе сравнения будущих поступлений и платежей.
Выполнение первых трех неравенств приводит к выполнению четвертого
неравенства. Последнее неравенство указывает о наличии у предприятия собственных
оборотных средств
Анализ ликвидности баланса оформляется в виде таблицы 8.2.7. Группировку
активов и пассивов проводят на начало и конец отчетного периода.
Таблица 8.2.7 – Анализ ликвидности баланса
АКТИВ
На начало
периода
1.Наиболее
ликвидные
активы (А1)
834
2.Быстро
реализуемые
активы (А2)
3.Медленно
реализуемые
активы (А3)
4.Трудно
реализуемые
активы (А4)
БАЛАНС
4683
6281
13519
25317
На
конец
периода
ПАССИВ
1272 1. Наиболее
срочные
обязательства
(П1)
7032 2.
Краткосрочны
е пассивы (П2)
9537 3.
Долгосрочные
пассивы (П3)
18784 4. Постоянные
пассивы (П4)
36625 БАЛАНС
На
начало
периода
На
конец
периода
Платежный
излишек или
недостаток
На
На
начало
конец
периода периода
8744
11724
-7910
-10452
2600
4200
+2083
+2832
0
600
+6281
+8937
13973
20101
-454
-1317
25317
36625
0
0
Результаты анализа используют для определения текущей ликвидности (ТЛ) и
перспективней ликвидности (ПЛ), что позволяет оценить финансовое состояние с
позиции обеспечения своевременных расчетов. Формулы для расчета текущей и
перспективной ликвидности:
ТЛ = (А1 + А2) – (П1 + П2); ПЛ = А3 – П3
Сопоставляя ликвидные активы с обязательствами, определяют абсолютные
величины платежных излишков или недостатков.
Результаты расчетов по данным анализируемого предприятия показывают, что
сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеет следующий вид
на начало года: А|<П1;А2>П2;А3>П3;А4<П4;
на конец года: А1<П1;А2>П2;А3>П3;А4<П4.
Показатель, характеризующий текущую ликвидность,
на начало года: ТЛн = (834 + 4683) - (8744 + 2600) = - 5827 тыс. руб.;
на конец года: ТЛк = (1272 + 7032) - (11724 + 4200) = - 7620 тыс. руб.
Показатель, характеризующий перспективную ликвидность,
на начало года: ПЛн = 6281 - 0 = 6281 тыс. руб.;
на конец года; ПЛк = 9537 - 6281 = 3256 тыс. руб.
Характеризуя ликвидность баланса по данным таблицы 8.2.7, следует отметить,
что в отчетном периоде предприятие не обладало абсолютной ликвидностью, т. к. сумма
наиболее ликвидных активов значительно меньше суммы кредиторской задолженности.
Платежный недостаток составил на начало года 7910 тыс. руб., или 90,46%, и на конец
года - 10452 тыс. руб., или 89,15%. Эти цифры говорят о том, что только 10,85%
срочных обязательств предприятия на конец периода покрывались наиболее
ликвидными активами.
136
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Превышение
суммы
быстрореализуемых
активов
над
краткосрочными
обязательствами указывает на то, что краткосрочные пассивы как на начало, так и на конец
отчетного периода могут быть полностью погашены средствами в расчетах.
Ожидаемые поступления от дебиторов к концу года больше краткосрочных кредитов
банков и заемных средств на 2832 тыс. руб., или в 1,7 раза. Но выполнение обязательств
перед кредиторами полностью зависит от своевременного проведения расчетов с
дебиторами.
Недостаток средств по первой группе активов частично компенсируется их избытком
по второй группе активов. Однако сумма этих средств меньше величины краткосрочных
обязательств на 5827 тыс. руб., или на 51,36% на начало года и на 7620 тыс. руб., или на
47,85% к концу года. Причем дефицит ликвидных средств к концу отчетного периода
увеличился на 1793 тыс. руб., краткосрочные обязательства покрывались легко и быстро
реализуемыми активами лишь на 52,15%. Таким образом, в отчетном году предприятие не
обладало текущей ликвидностью и платежеспособностью.
Медленно реализуемые активы (запасы и затраты) превышали долгосрочные пассивы.
Выполнение третьего неравенства говорит о том, что предприятие имеет перспективную
ликвидность, а четвертого – обладает собственными оборотными средствами.
Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является
приближенным. Более детальным является анализ платежеспособности при помощи
финансовых коэффициентов.
Для оценки текущей
платежеспособности
используются
относительные
коэффициенты ликвидности, посредством которых определяется степень и качество
покрытия краткосрочных долговых обязательств ликвидными активами. Иначе говоря,
предприятие считается ликвидным, когда оно в состоянии выполнить свои краткосрочные
обязательства, реализуя текущие активы.
Основным критерием для классификации активов и пассивов как текущих является
условие их потребления или оплаты в течение нормального производственно-коммерческого
цикла предприятия. Под производственно-коммерческим циклом понимается средний
промежуток времени между моментом приобретения материальных ценностей и моментом
реализации готовой продукции покупателям и ее оплаты.
Для расчета коэффициентов абсолютной, быстрой и текущей ликвидности
привлекаются данные бухгалтерского баланса. Величину текущих активов характеризуют
статьи раздела II актива баланса. Сведения о краткосрочных обязательствах содержатся в
разделе V пассива баланса. В состав краткосрочных долговых обязательств (КДО) входят
кредиторская задолженность и краткосрочные заемные средства.
1. Коэффициент абсолютной ликвидности (КАЛ) определяется отношением наиболее
ликвидных активов - денежных средств (ДС) и краткосрочных финансовых вложений (КФВ)
к сумме краткосрочных долговых обязательств по формуле:
КАЛ = (ДС + КФВ)/КДО.
Коэффициент абсолютной (срочной) ликвидности показывает, какая часть текущей
задолженности может быть погашена в ближайшее время. Немедленное выполнение
текущих обязательств гарантировано суммой наличных денежных средств и наиболее ликвидных краткосрочных финансовых вложений.
Для более точной оценки абсолютной ликвидности из состава краткосрочных
финансовых вложений рекомендуется исключать собственные акции, выкупленные у
акционеров. В соответствии с Законом об акционерных обществах, приобретение
предприятием акций может происходить в целях уменьшения размера уставного капитала,
уменьшения количества акций, обращающихся на вторичном рынке, размещения акций
среди работников предприятия. Выкупленные у акционеров акции не могут находиться на
балансе более года, поэтому они относятся к ликвидным активам. Однако, учитывая строго
целевой характер их выкупа, относить собственные акции к наиболее ликвидным активам
не всегда правомерно.
137
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Точность оценки абсолютной ликвидности также зависит от состава средств,
включенных в статью «Прочие краткосрочные финансовые вложения». По этой статье
отражаются инвестиции в ценные бумаги других организаций, государственные ценные
бумаги, предоставленные займы, а также финансовые вложения предприятия в совместную
деятельность.
В хозяйственной практике значение коэффициента абсолютной ликвидности
признается достаточным в интервале 0,25-0,30. Если предприятие в текущий момент может
на 25-20% погасить все краткосрочные долги, его платежеспособность считается
нормальной. Значение коэффициента ниже рекомендуемого уровня свидетельствует о
серьезном дефиците свободных денежных средств.
2. Коэффициент быстрой, или критической, ликвидности (Ккл) определяется соотношением
суммы наиболее ликвидных средств и быстрореализуемых активов – краткосрочной
дебиторской задолженности (ДЗ) и прочих текущих активов (ТАпр) – к сумме краткосрочных
обязательств по формуле:
ККЛ=(ДС+КФВ+ДЗ+ТАпр)/КДО
Этот показатель характеризует ту часть текущих обязательств, которая может быть
погашена не только за счет наличности, но и за счет ожидаемых поступление за
отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.
Коэффициент критической ликвидности отражает прогнозируемые платежные
возможности предприятия при условии современного проведения расчетов с дебиторами.
Рекомендуемое значение данного показателя 0,8-1.
3. Коэффициент текущей ликвидности (КТЛ), или общий коэффициент покрытия, равен
отношению стоимости всех текущих оборотных активов (ТА) к величине краткосрочных
долговых обязательств:
КТЛ=ТА/КДО
В состав оборотных активов входят наиболее ликвидные активы (денежные средства
и краткосрочные финансовые вложения), антиквы быстрой реализации (краткосрочная
дебиторская задолженность и прочие оборотные антиквы) и медленно реализуемые активы
(запасы, НДС, долгосрочная дебиторская задолженность).
Коэффициент текущей ликвидности характеризует ожидаемую платежеспособность
предприятия на период, равный средней продолжительности одного оборота всех оборотных
средств. Он показывает платежные возможности предприятия при условии не только
своевременных расчетов с дебиторами и реализации готовой продукции, но также в случае
продажи прочих элементов материальных оборотных средств.
В мировой практике оптимальным считается соотношение 1:2, то есть для
обеспечения минимальной гарантии инвестиции на каждый рубль краткосрочных долгов
приходится два рубля оборотного капитала. Смысл данного соотношения состоит в том,
чтобы предприятие могло не только полностью ликвидировать все свои краткосрочные
обязательства, направив оборотные активы на погашение долгов, но также иметь запас
оборотных средств для продолжения текущей деятельности.
Величина экого показателя зависит от оборачиваемости оборотных средств,
длительности производственного цикла, структуры запасов и затрат, отраслевых и иных
особенностей предприятия и ряда других факторов. Условное нормативное значение
коэффициента варьирует от 1,5 до 2.
Многократное превышение текущих активов над краткосрочными обязательствами
позволяет сделать вывод о том, что предприятие располагает значительным объемом
свободных ресурсов, формируемых из собственных источников. С позиции кредиторов,
подобный вариант формирования оборотных средств наиболее предпочтителен. С точки
зрения эффективности деятельности предприятия значительное накапливание запасов,
отвлечение средств в дебиторскую задолженность может быть связано с неумелым
управлением активами: превращением излишних средств в ненужные текущие активы.
138
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Если соотношение текущих активов и краткосрочных обязательств ниже, чем 1:1, то
можно говорить о высоком финансовом риске, связанным с тем, что предприятие не в
состоянии оплатить свои счета. Показатели ликвидности не только дают характеристику
платежеспособности предприятия при разной степени учета ликвидных средств. Каждый
показатель ликвидности представляет интерес для определенного круга хозяйственных
субъектов. Для поставщиков материально-производственных ресурсов наибольший интерес
представляет коэффициент абсолютной ликвидности. Значение данного коэффициента дает
информацию о наличии денежных средств в момент предполагаемых расчетов за поставку
сырья и материалов и оказывает влияние на выбор форм расчетов между партнерами.
Коммерческий банк, предоставляя кредит предприятию, пристальное внимание
обращает на значение коэффициента быстрой ликвидности, так как сумма дебиторской
задолженности может быть использована в качестве залога при выдаче ссуды. Товарные
ссуды могут выдаваться в обмен на векселя, учитываться в процессе взаиморасчетов и
переуступке требований.
Акционеры предприятия, так же как и все хозяйственные партнеры, заинтересованы в
стабильном финансовом состоянии предприятия, которое оценивается по коэффициенту
текущей ликвидности. Именно этот коэффициент показывает, в какой мере активы
предприятия способны покрыть его текущие долги.
Таблица 8.2.8 – Анализ показателей ликвидности
№
Показатели
На начало
периода
9
Исходные данные для расчета:
Денежные средства, тыс. руб.
Краткосрочные финансовые вложения, тыс. руб.
Итого наиболее ликвидных активов, тыс. руб.
Активы быстрой реализации (краткосрочная
дебиторская задолженность), тыс. руб.
Итого наиболее ликвидных и быстрореализуемых
активов, тыс. руб.
Медленно реализуемые активы (запасы, НДС), тыс.
руб.
Итого ликвидных активов, тыс. руб.
Краткосрочные долговые обязательства, тыс. руб.
Относительные коэффициенты:
Коэффициент абсолютной ликвидности (КАЛ)
10
Коэффициент критической ликвидности (ККЛ)
11
Коэффициент текущей ликвидности (КТЛ)
1
2
3
4
5
6
7
8
На конец
периода
Отклонение
(+,-)
598
236
834
4683
913
359
1272
7032
315
123
438
2349
5517
8304
2787
6281
9537
3256
1178
11344
17841
15924
6043
4580
0,07
(834/11344
)
0,49
(5517/1134
4)
1,04
(11798/113
44)
0,08
(1272/1592
4)
0,52
(1272/1592
4)
1,12
(17841/159
24)
0,01
0,03
0,08
Данные таблицы 8.2.8 свидетельствуют, что предприятие находится в кризисном
финансовом состоянии. Коэффициенты ликвидности за отчетный период несколько
повысились, но значительно ниже рекомендуемых величин.
Коэффициент абсолютной ликвидности увеличился с 0,07 на 0,01 пункта и
показывает, что к концу года 8% краткосрочных обязательств может быть погашено за счет
использования денежных средств и ценных бумаг предприятия. Если сравнить значение
показателя с рекомендуемым уровнем (0,2-0,3), можно отметить что предприятие имеет
дефицит наличных денежных средств для покрытия текущих обязательств. Это
139
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
обстоятельство может вызвать недоверие к данному предприятию со стороны поставщиков
материально-технических ресурсов.
Коэффициент критической ликвидности показывает, что на начло периода
краткосрочные долговые обязательства на 49% покрывались денежными средствами,
ценными бумагами и средствами в расчетах. К концу отчетного периода значение
коэффициент повысилось на 0,03 пункта и показывает, что текущие обязательства могут
быть погашены наиболее ликвидными активами и активами быстрой реализации лишь на
52%.
Причем
погашение
краткосрочных
долговых
обязательств
(текущая
платежеспособность предприятия) во многом зависит от качества дебиторской
задолженности и финансового состояния должника. В целом данный коэффициент можно
назвать прогнозным, так как предприятие не может точно знать, когда и в каком количестве
дебиторы погасят свои обязательства, то есть ликвидность предприятия зависит от их
платежеспособности. Уровень коэффициента быстрой ликвидности ниже рекомендуемого
значения (0,8-1) и указывает на то, что сумма ликвидных активов предприятия соответствует
требованиям текущей платежеспособности.
Коэффициент текущей ликвидности за отчетный период повысился на 0,08, достигнув
к концу периода 1,12. Предприятие полностью покрывает краткосрочные долговые
обязательства ликвидными активами. Однако, несмотря на определенный запас оборотных
средств, значение коэффициента ниже рекомендуемого уровня.
Таким образом, за отчетный период наблюдалась тенденция повышения уровня
ликвидности, что характеризует улучшение платежеспособности. Это обусловлено
опережающими темпами роста ликвидных активов – 151,2% (17841/11798*100%) по
сравнению с краткосрочными обязательствами – 140,4% (15924/11344*100%). Однако ни
один из коэффициентов ликвидности не соответствует рекомендуемым значениям, что
указывает на отсутствие необходимого объема ликвидных средств для погашения текущих
обязательств и свидетельствует о необходимости принятия мер по повышению уровня
платежеспособности предприятия.
8.3 Анализ финансовых результатов деятельности организации
Необходимым элементом финансового анализа является исследование результатов
финансово-хозяйственной деятельности предприятия, которые характеризуются суммой
прибыли или убытка. Прибыль – это стандарт успешной работы предприятия. Величина
прибыли зависит от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности
предприятия. Рост прибыли создает финансовую базу для экономического развития
предприятия. За счет прибыли погашаются долговые обязательства предприятия перед
кредиторами и инвесторами. Прибыль является основным источником формирования доходов
федерального, республиканского и местного бюджетов. Таким образом, в росте суммы прибыли
заинтересованы каждый субъект хозяйствования и государство. Изменение прибыли
происходит за счет внутренних и внешних факторов, например, инфляции, объема производства,
качества и конкурентоспособности продукции, ассортимента, уровня затрат и др. Поэтому
необходимо проводить систематический анализ формирования, распределения и
использования прибыли.
Информация, содержащаяся в отчетной форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках»,
позволяет проанализировать финансовые результаты, полученные от всех видов деятельности
предприятия, установить структуру прибыли и динамику показателей. Анализ финансовых
результатов включает оценку следующих показателей прибыли: валовой, прибыли от продаж,
прибыли до налогообложения, прибыли от обычной деятельности, чистой прибыли
предприятия. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или убыток) слагается из
финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.
Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:
140
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
оценка динамики и структуры показателей прибыли за анализируемый период;
факторный анализ показателей прибыли;
анализ финансовых результатов от прочей реализации, внереализационной и финансовой
деятельности и выявление факторов и причин изменения показателей;
- оценка динамики показателей рентабельности и анализ факторов, воздействующих на
уровень использования хозяйственных средств;
- анализ затрат, произведенных организацией, и затрат на рубль товарной продукции;
- выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности.
Результаты анализа используются для принятия экономических решений, направленных
на эффективное использование ресурсов, выбор наилучшего варианта инвестиций, обоснование
перспективы развития предприятия и т. д. Данные для оценки динамики показателей прибыли за
отчетный и предыдущий периоды приводятся в таб. 8.3.1.
Таблица 8 . 3 . 1 - Анализ динамики финансовых результатов деятельности предприятия, тыс.
руб.
-
Показатели
1. Прибыль (убыток) от продажи продукции
2. Проценты к получению
3. Проценты к уплате
4. Доходы от участия в других организациях
5. Прочие операционные доходы
6. Прочие операционные расходы
7. Внереализационные доходы
8. Внереализационные расходы
9. Прибыль (убыток) до налогообложения
10. Налог на прибыль и иные аналогичные
обязательные платежи
11. Прибыль (убыток) от обычной деятельности
12. Чрезвычайные доходы
13. Чрезвычайные расходы
14. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток)
отчетного периода)
Предыдущий Отчетный Изменение (+,-)
период
период Тыс. руб.
%
3604
4751
1147
31,8
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
1216
1192
-24
-2,0
1642
576
-66
-4,0
2548
2236
-312
-12,2
3186
2748
-438
-13,7
2540
3855
1315
51,8
846
1196
350
41,4
1694
0
0
1694
2659
0
0
2659
965
0
0
965
57,0
0
0
57,0
По данным таблицы 8.3.1 видно, что сумма прибыли до налогообложения увеличилась в
отчетном году на 1315 тыс. руб., что составило 51,8%. Это привело к соответствующему
увеличению прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. В динамике финансовых
результатов можно отметить следующие положительные изменения. Чистая прибыль растет
быстрее, чем прибыль от продажи и прибыль до налогообложения. Прирост общей суммы
прибыли обусловлен увеличением прибыли от продажи продукции на 1147 тыс. руб., или на
31,8%, а также сокращением прочих операционных расходов на 66 тыс. руб., или на 4%, и
внереализационных расходов на 438 тыс. руб., или на 13,7%.
Вместе с тем динамика финансовых результатов включает и негативные изменения. В
отчетном году по сравнению с предыдущим периодом произошло сокращение прочих
операционных доходов на 24 тыс. руб., или на 2%, и внереализационных доходов на 312 тыс.
руб., или на 12,2%.
Рассмотрим влияние факторов на относительное изменение суммы налогооблагаемой
прибыли. Для этого абсолютное изменение каждого показателя следует разделить на величину
прибыли предыдущего периода. Если изменение показателя способствует увеличению прибыли,
то фактор имеет положительное значение, и наоборот, если фактор влияет на величину прибыли
отрицательно, то характеризуется отрицательным значением показателя.
1. Влияние увеличения суммы прибыли от продаж на величину налогооблагаемой прибыли:
141
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1147 / 2540 • 100 - + 45,2%.
2. Влияние уменьшения прочих операционных доходов на величину налогооблагаемой
прибыли:
24 / 2540 • 100 = - 0,9%.
3. Влияние уменьшения внереализационных доходов на величину налогооблагаемой
прибыли:
312 / 2540 • 100 = - 12,3%
4. Влияние сокращения прочих операционных расходов на величину налогооблагаемой
прибыли:
66 / 2540 • 100 = + 2,6%.
5. Влияние сокращения внереализационных расходов на величину налогооблагаемой
прибыли:
438 / 2540 • 100 = + 17,2%.
6. Сводка факторов:
45,2 - 0,9 - 12,3 + 2,6 + 17,2 = 51,8%.
Результаты факторного анализа показали, что наибольшее влияние на прирост
налогооблагаемой прибыли оказало увеличение прибыли от продаж (45,2%). Сокращение
прочих операционных и внереализационных расходов также способствовало увеличению
прибыли. Отрицательное влияние на величину прибыли вызвано сокращением прочих
операционных и внереализационных доходов. Следовательно, сокращение расходов и
увеличение доходов — это резервы роста прибыли предприятия.
Изменения в структуре прибыли отчетного периода характеризуются данными таблицы
8.3.2, в которой приводятся отдельные показатели из формы № 2, отражающие определенные
финансовые результаты.
Таблица 8.3.2 - Структура показателей, характеризующих финансовые результаты
деятельности предприятия
Показатели
1. Прибыль до
1.1. Прибыль от продажи
налогообложения
продукции
1.2. Прочие операционные
доходы
1.3. Внереализационные доходы
1.4. Прочие операционные
расходы
1.5.
Внереализационные
расходы
2. Чистая
прибыль
Предыдущий период
Отчетный период
Изменение
Тыс. руб.
В % к итогу Тыс. руб.
В%к
(+,-),%
2540
100
3855
0
итогу100
3604
141,9
4751
123,2
-18,7
1216
47,8
1192
30,9
-16,9
2548
100,3
2236
58,1
-42,2
1642
-64,6
1576
-40,9
-23,7
3186
-125,4
2748
-71,3
-54,1
1694
66,7
2659
69,0
+ 2,3
Из данных таблицы следует, что по всем показателям, характеризующим финансовые
результаты, произошли структурные изменения. В отчетном году по сравнению с предыдущим
периодом уменьшилась доля прибыли от продажи продукции, от прочих операционных и
внереализационных доходов. Положительной оценки заслуживает уменьшение доли прочих
операционных и внереализационных расходов и увеличение в обороте доли чистой прибыли.
Сальдо прочих операционных доходов и расходов имеет отрицательное значение: в предыдущем
периоде - 426 тыс. руб., в отчетном периоде - 384 тыс. руб., доля их соответственно составила 16,8%
(426 / 2540 • 100) и 10% (384 / 3855 • 100), то есть удельный вес отрицательного фактора снизился
на 6,8%.
Превышение расходов от внереализационных операций над доходами составило в
предыдущем году 638 тыс. руб., в отчетном - 512 тыс. руб., доля отрицательного сальдо
соответственно снизилась с 25,1% (638 / 2540 • 100) до 13,3% (512 / 3855 • 100).
Рассмотрим влияние структурных изменений на уровень налогооблагаемой прибыли,
используя факторный анализ удельных показателей. Сумма налогооблагаемой прибыли
сформирована в отчетном году за счет:
- прибыли от продажи (123,2%);
142
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
внереализационных доходов (58,1%);
прочих операционных доходов (30,9%).
Суммарное влияние этих факторов на величину прибыли: (123,2 + + 58,1 + 30,9) = +212,2%.
Отрицательное влияние на размер прибыли оказали прочие операционные расходы (40,9%) и
внереализационные расходы (71,3%). Суммарное влияние отрицательных факторов на величину
прибыли: (40,9 + 71,3) = - 112,2%. Общее влияние положительных и отрицательных факторов на
величину прибыли: (212,2 - 112,2) = 100%.
Таким образом, сумма положительных факторов (212,2%) превысила сумму
отрицательных факторов (112,2%), что привело в конечном итоге к росту налогооблагаемой
прибыли. На изменение прибыли влияют финансовые результаты от прочих видов
деятельности, к которым следует отнести:
- прибыль от долевого участия в совместных предприятиях;
- доходы по акциям, облигациям, депозитам и другим ценным бумагам;
- поступление долгов и деб иторской задолженности;
- прибыль от сдачи в аренду земли и основных средств;
- прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;
- полученные и выплаченные штрафы, пени, неустойки и пр.
В заключение анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на
предупреждение и сокращение убытков и потерь от разных видов деятельности
предприятия.
Для оценки эффективности использования ресурсов, потребленных в процессе
производства, применяются показатели рентабельности. Показатели рентабельности
характеризуют относительную доходность или прибыльность различных направлений
деятельности предприятия. Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, так как их величина показывает соотношение эффекта с
наличными или использованными ресурсами. Показатели измеряются в относительных
величинах (процентах, коэффициентах). Показатели рентабельности объединяют в
несколько групп:
1. показатели, характеризующие рентабельность издержек производства;
2. показатели, характеризующие рентабельность продаж;
3. показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.
Все эти показатели могут рассчитываться на основе прибыли от продаж, прибыли до
налогообложения, прибыли от обычной деятельности, чистой прибыли по данным формы
№ 2 бухгалтерской отчетности.
1.
Рентабельность затрат (Rз) характеризуется отношением прибыли от продажи
продукции (Пр ) к полной себестоимости реализованной продукции (Сп),%:
Rз = (Пр/Сп) •100%,
где: Сп - общая сумма затрат на производство и реализацию продукции, или:
Rз = [Пр/Ср + Ру + Рк)] •100%.
Коэффициент показывает уровень прибыли на 1 рубль затраченных средств.
Рассчитывается в целом по предприятию, отдельным его подразделениям и видам
продукции.
2.
Рентабельность продаж (Rп) измеряется отношением величины прибыли к объему
продаж. Объем продаж выражается показателем выручки от продажи продукции за минусом
налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей. В
зависимости от показателя прибыли различают рентабельность продаж:
а) как отношение прибыли от продажи (Пр) к выручке от продажи (Rпр), %:
Rпр = (Пр/Вр)•100%;
б) как отношение налогооблагаемой прибыли (Пн) к выручке от продажи (Rн), %:
Rн = (Пн / Вр)•100%;
в) как отношение чистой прибыли (Пч) к выручке от продажи (Rч), %:
Rч = (Пч / Вр)•100%.
(4.30)
-
143
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Рентабельность продаж характеризует эффективность предпринимательской
деятельности: показывает, сколько получено прибыли с рубля продаж. Рассчитывается в
целом по предприятию, отдельным видам продукции.
3. Коэффициенты рентабельности капитала исчисляются отношением величины прибыли
к среднегодовой величине капитала и его составных частей. При расчете коэффициентов
используется налогооблагаемая прибыль (Пн), чистая прибыль (Пч). В зависимости от вида
капитала различают показатели рентабельности.
а) Рентабельность всего имущества (Rи) – как отношение налогооблагаемой прибыли
предприятия к среднегодовой стоимости имущества предприятия : Rи = (Пн/И) •100%,
где: И - среднегодовая стоимость имущества предприятия, определяемая по данным актива
баланса как среднеарифметическая величина на начало и конец анализируемого периода,
руб.: И = (ВБн + ВБк ) • 0,5,
где: ВБн, ВБк – валюта баланса (общая стоимость имущества) соответственно на начало и
конец отчетного периода, которая равна сумме итогов раздела I и II актива баланса.
Коэффициент показывает, сколько денежных единиц прибыли получено предприятием с
единицы стоимости имущества (активов) независимо от источников привлечения средств.
б) Рентабельность собственного капитала (Rск) исчисляется отношением чистой прибыли к
среднегодовой стоимости собственного (акционерного) капитала, %: Rск = (Пч / СК) • 100%;
где: СК – среднегодовая стоимость собственного капитала, определяемая как
среднеарифметический итог собственных источников средств предприятия (итог 3 раздела
баланса) на начало (СКн) и конец (СКк) анализируемого периода, руб.:
СК=(СКн+СКк) • 0,5.
Коэффициент играет важную роль при оценке уровня котировки акций акционерных
компаний на бирже. Рентабельность имущества отличается от рентабельности собственного
капитала, так как в первом случае оцениваются все источники финансирования, включая
внешние, а во втором – лишь собственные.
Если заемные средства приносят больше прибыли, чем уплата процентов на этот
заемный капитал, то разница может быть использована для повышения отдачи собственного
капитала. Однако в том случае, если рентабельность активов меньше, чем проценты,
уплачиваемые на заемные средства, влияние привлеченных средств на деятельность
предприятия должно оцениваться отрицательно.
Анализ показателей рентабельности проводится на основе данных бухгалтерской
отчетности (формы № 1, 2) с помощью аналитической таблицы 8.3.3.
Таблица 8.3.3 - Динамика коэффициентов рентабельности
Показатели
Предыдущий период Отчетный период Изменение (+,-)
Исходные данные, тыс. руб.
1. Выручка (нетто) от продажи продукции
25 852
34 374
8522
2. Полная себестоимость реализованной
22 248
29 623
7375
продукции
3. Прибыль от продажи продукции
3604
4751
1147
4. Прибыль до налогообложения
2540
3855
1315
5. Чистая прибыль
1694
Коэффициенты рентабельности
6. Рентабельность затрат, %
16,20
(3604/22248 •100)
7.
Рентабельность
продаж
по
9,825
налогооблагаемой прибыли, %
(2540/25852•100)
8. Рентабельность продаж по
13,94
прибыли от продажи, %
(3604/25852• 100)
9. Рентабельность продаж по чистой
6,55
прибыли, %
(1694/25852•100)
144
2659
965
16,04
(4751/29623 • 100)
11,215
(3855/34374•100)
13,82
(4751/34374•100)
7,74
(2659/34374 • 100)
-0,16
1,39
-0,12
1,19
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
10. Рентабельность имущества, %
11.
Рентабельность
капитала, %
собственного
10,82
12,45
(2540/23471,5•100) (3855/30971•100)
13,55
15,61
(1694/12498,5•100) (2659/17037•100)
1,63
2,06
Среднегодовая стоимость имущества анализируемого предприятия по данным
бухгалтерского баланса составила:
- за предыдущий год: Ио = (21 626 + 25 317) • 0,5 = 23 471,5 тыс. руб.;
- за отчетный год: И1 = (25 317 + 36 625) • 0,5 = 30 971 тыс. руб.
Среднегодовая стоимость собственного капитала:
- за предыдущий год: СКо = (11 024 + 13 973) • 0,5 = 12 498,5 тыс. руб.;
- за отчетный год: СК1 = (13 973 + 20 101) • 0,5 = 17 037 тыс. руб.
Данные таблицы 20 позволяют сделать следующие выводы. В целом по предприятию
наблюдается улучшение в использовании имущества. С каждого рубля средств, вложенных в
активы, предприятие получило в отчетном году прибыли больше, чем в предыдущем периоде.
Если раньше каждый вложенный в имущество рубль приносил почти 11 коп. прибыли, то теперь 12,5 коп.
Рентабельность собственного капитала повысилась за отчетный период на 2,06
процентных пункта. Также возросла рентабельность продаж по чистой прибыли. Причиной
положительных сдвигов в уровне рентабельности стали опережающие темпы роста прибыли,
полученной от результатов финансово-хозяйственной деятельности (прибыли до
налогообложения) и чистой прибыли, по сравнению с темпами роста стоимости имущества и
объема продаж. Увеличение рентабельности продаж может означать повышение спроса на
продукцию, улучшение ее конкурентоспособности.
Одновременно произошло снижение уровня рентабельности затрат и рентабельности
продаж, исчисленной по прибыли от продажи. Это обусловлено наибольшими темпами
прироста затрат - 33,1% (7375 / 22248 • 100%) по сравнению с темпами прироста прибыли от
продажи продукции - 31,8% (1147 / 3604 • 100%).
Коэффициент рентабельности продаж, исчисленный по налогооблагаемой прибыли
(11,21%), ниже уровня рентабельности продаж, исчисленной по прибыли от продажи (13,82%).
Разница между ними объясняется влиянием отрицательного сальдо от операционной и
внереализационной деятельности. Значение коэффициента продаж, исчисленного по чистой
прибыли, ниже предыдущих показателей, поскольку отражается «давление налогового пресса»
на доходы предприятия.
На уровень и динамику показателей рентабельности оказывают влияние факторы,
формирующие прибыль предприятия: объем выпуска, цена, качество и структура продукции,
затраты на производство и реализацию продукции.
Список литературы
1. Боголюбов В.С.
Финансовый менеджмент в туризме и гостиничном хозяйстве : учеб.
пособие для студ. вузов / В.С. Боголюбов, С.А. Быстров. - М.: Академия, 2008.
2. Грибов В.Д. Экономика предприятия сервиса : учеб. пособие / В.Д. Грибов, А.Л. Леонов.
- М. : КНОРУС, 2010.
3. Дудов В.А., Степанова О.Н. Сфера услуг физической культуры и спорта: формирование
маркетинговой стратегии. Учебно-методическое пособие. – М.: Изд-во РАГС, 2001.
4. Жолдак В.И. Основы менеджмента в спорте и туризме: Учебник. – М.: Советский спорт,
2003. – т.3: Технология и техника управления.
5. Иванов Н.Н. Организации сферы услуг как объекты управления. – СПб.: Изд-во
СПбГУЭФ. - 2001.
145
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
6. Нешитой А.С. Финансовый практикум / А.С. Нешитой. - 8-е изд., перераб. и доп. - М.:
Дашков и К, 2008.
7. Тихомиров Е.Ф. Финансовый менеджмент: управление финансами предприятия :
учебник для студ. вузов / Е.Ф. Тихомиров. - 2-е изд, испр. - М.: Академия, 2008.
Вопросы и задания для самостоятельной работы
1. Общая оценка имущественного состояния: горизонтальный анализ активных статей
баланса, вертикальный анализ актива баланса.
2. Анализ состояния запасов.
3. Анализ дебиторской задолженности предприятия.
4. Анализ движения денежных средств; общая оценка эффективности использования
оборотных средств.
5. Понятие и задачи анализа финансовой устойчивости.
6. Сущность финансовой устойчивости, экономическое содержание ее составляющих.
7. Методика анализа финансовой устойчивости.
8. Оценка платежеспособности и ликвидности.
9. Текущая и долгосрочная платежеспособность, методика их установления.
10. Характеристики ликвидности баланса.
11. Анализ состава и динамики показателей прибыли.
12. Сущность, экономическое и бухгалтерское содержание прибыли предприятия.
13. Показатели, характеризующие финансовые результаты.
14. Факторный анализ прибыли от продажи продукции, работ и услуг.
15. Анализ затрат, произведенных организацией.
16. Сущность и содержание понятий затраты, себестоимость реализованной продукции,
расходов.
17. Классификация затрат.
18. Анализ показателей рентабельности.
19. Оценка темпов экономического роста, прогнозная оценка результатов хозяйственной
деятельности.
20. Влияние структуры капитала на уровень платежеспособности предприятия.
146
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Изучение экономических, правовых основ деятельности организаций и объектов
сервисной индустрии позволяет сделать вывод о том, что сервисная деятельность - это
исключительно интересный и достаточно прибыльный при грамотной организации вид
предпринимательства.
Практика свидетельствует о существенном влиянии уровня профессионализма
учредителей и сотрудников сервисных организаций на результативность бизнеса в сфере
сервиса. В свете глобальных экономических преобразований, происходящих в России,
наличие достаточного объема знаний в области экономики и рпвва для бакалавров сервиса это настоятельная необходимость, не вызывающая сомнений. Сервисный бизнес не терпит
дилетантства и мелочей.
Информация, представленная в данном учебном пособии, позволяет изучить
сервисную деятельность, как самостоятельную отрасль национального хозяйства, а так же
определить ее роль и место в национальной экономике. Особое внимание при изложении
экономико-правовых вопросов обеспечения социально-культурного сервиса уделяется
предпринимательству как неотъемлемому элементу сферы сервиса.
Комплексное исследование аспектов современного сервисного бизнеса позволяет
сформулировать общие принципы его существования: наличие организационно-правовых
форм, необходимость регистрации, сертификации и лицензирования бизнеса, обоснование
принимаемых решений и др.
В то же время в работе организаций сферы социально-культурного сервиса есть
некоторые особенности отражающие их отраслевую принадлежность. Сохраняя общие
признаки хозяйствующих субъектов, организации, участвующие в предоставлении
сервисных услуг, имеют отличительные черты: преимущественно договорное обеспечение
реализации услуг, инструменты привлечения инвестиций, технологии предоставления услуг,
направления финансирования производственных затрат, способы предупреждения
банкротства и стратегии развития.
Эти особенности требуют пристального внимания и изучения при осуществлении
предпринимательской деятельности организаций сферы социально-культурного сервиса.
Именно такие знания позволяют бакалаврам сервиса умело использовать информацию по
экономике и праву в профессиональной деятельности, грамотно оценить состояние
деятельности организаций сферы социально-культурного сервиса и разработать политику,
которая позволит хозяйствующему субъекту добиться высоких экономических показателей в
условиях конкуренции.
147
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ПОНЯТИЙНЫЙ АППАРАТ
Акционерное общество - коммерческая организация, уставный капитал которой
разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательные права участников
общества (акционеров) по отношению к обществу. Акционеры не отвечают по
обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах
стоимости принадлежащих им акций.
Аудиторские услуги - деятельность по проведению аудита и оказанию
сопутствующих
аудиту
услуг,
осуществляемую
аудиторскими
организациями,
индивидуальными аудиторами.
Безопасность услуги - безопасность услуги для жизни, здоровья, имущества
потребителя и окружающей среды при обычных условиях, а также безопасность процесса
выполнения оказания услуги.
Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом
положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на
основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бюджет - количественное выражение плана, инструмент координации и контроля за
его выполнением.
Гостиница - имущественный комплекс (здание, часть здания, оборудование и иное
имущество), предназначенный для предоставления услуг;
Государственная политика - основные принципы, нормы и деятельность по
осуществлению государственной власти. Целенаправленная деятельность органов
государственной власти по решению общественных проблем, достижению и реализации
общезначимых целей развития общества или его отдельных сфер.
Денежные средства - более широкое понятие, чем финансовые ресурсы,
составляющие только часть денежных средств, находящихся в обороте предприятия.
Денежные фонды - часть финансовых ресурсов, наиболее стабильная и формируемая
в виде фондов целевого использования.
Добавочный капитал - эмиссионный доход акционерного общества (суммы,
полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций обществом за минусом
издержек по их продаже); суммы от переоценки внеоборотных активов; средства
ассигнований из бюджета, использованные на финансирование долгосрочных вложений;
средства, направленные на пополнение текущих активов, а также других поступлений в
собственный капитал предприятия.
Догово́р - соглашение двух или более лиц об установлении, изменении или
прекращении гражданских прав и обязанностей.
Договор возмездного оказания консультационных услуг - разновидность договора
возмездного оказания услуг, в соответствие с которым исполнитель (консультант) обязуется
осуществить фактическую деятельность по переработке информации и передаче знаний,
необходимых для разрешения конкретных проблем заказчика (клиента), потребляемых в
процессе ее существования, результат которой, как правило, не имеет овеществленного
выражения, но может закрепляться на материальном носителе.
Изготовитель - организация независимо от ее организационно-правовой формы, а
также индивидуальный предприниматель, производящие товары для реализации
потребителям.
Инвестиции - процесс создания, накопления и вложения запаса капитала, с целью
получения доходов в будущем, по истечении определенного конкретным видом
хозяйственной деятельности интервала времени.
148
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Исполнитель - организация независимо от ее организационно-правовой формы, а
также индивидуальный предприниматель, выполняющие работы или оказывающие услуги
потребителям по возмездному договору.
Источник прав - внешняя форма, в которой выражается объективное право
(совокупность всех норм права, система права). В этом смысле источниками права являются:
нормативный договор, правовой обычай, судебный прецедент, нормативно-правовые акты и
правовая доктрина.
Капитал - это часть финансовых ресурсов, пущенных в оборот и приносящих доходы
от этого оборота.
Качество услуги - совокупность свойств, обуславливающих ее способность
удовлетворять определенные потребности (нужды) клиентов.
Коммерческая организация - организация, преследующая извлечение прибыли в
качестве основной цели своей деятельности.
Коммунальные услуги - деятельность исполнителя по подаче потребителям любого
коммунального ресурса (питьевой холодной, горячей воды, электрической и тепловой
энергии, газа, сточных бытовых вод) в отдельности или двух и более из них в любом
сочетании с целью обеспечения благоприятных и безопасных условий использования жилых
и нежилых помещений, общего имущества в многоквартирном доме, а также земельных
участков и расположенных на них жилых домов (домовладений).
Координация - это учет и балансирование всех факторов производства по цехам и
функциональным отделам с целью достижения предприятием намеченных целей.
Культура сервиса - неотъемлемая часть общей культуры общества. Это сложное,
многогранное (многоаспектное) понятие. Культура сервиса - это степень совершенства
(уровень развития) процесса обслуживания населения в психологическом, этическом, эстетическом, организационно-технологическом и других аспектах.
Лицензия - это специальное разрешение, которое дается юридическим лицам на право
заниматься отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законом.
Медицинская услуга - медицинское вмешательство или комплекс медицинских
вмешательств, направленных на профилактику, диагностику и лечение заболеваний,
медицинскую реабилитацию и имеющих самостоятельное законченное значение (п. 4 ст. 2
Закона об охране здоровья).
Музей - некоммерческое учреждение культуры, созданное собственником для
хранения, изучения и публичного представления музейных предметов и музейных
коллекций.
Недостаток услуги - несоответствие услуги или обязательным требованиям,
предусмотренным законом либо в установленном им порядке, или условиям договора (при
их отсутствии или неполноте условий обычно предъявляемым требованиям), или целям, для
которых услуга такого рода обычно используется, или целям, о которых продавец
(исполнитель) был поставлен в известность потребителем при заключении договора, или
образцу и (или) описанию при продаже товара по образцу и (или) по описанию.
Некоммерческие организации - организации, не преследующие цели извлечения
прибыли и не распределяющие полученную прибыль между участниками.
Нормативно-правовой
акт документ,
принимаемый
уполномоченным
государственным органом, устанавливающий, изменяющий или отменяющий нормы права.
Нормативно-правовой акт в России (а также во многих других правовых системах,
относящихся к романо-германской семье права) является основным, доминирующим
источником права.
Нормативный договор - представляет собой соглашение (как правило, хотя бы одной
из сторон в котором выступает государство или его часть), из которого вытекают
общеобязательные правила поведения (нормы права). Нормативный договор может быть
международным, либо же это может быть договор в рамках одного государства, например,
между федерацией и еѐ субъектами.
149
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Обслуживание - любое действие, совершаемое одной стороной для другой стороны,
имеющее нематериальный характер и не приводящее к возникновению права собственности
на что бы то ни было. Обслуживание может быть, а может и не быть связано с физическим
продуктом.
Общество с ограниченной ответственностью - учрежденное одним или несколькими
лицами общество, участники которого не отвечают по его обязательствам и несут риск
убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости своих вкладов в
уставный капитал.
Обществом с дополнительной ответственностью - учрежденное одним или
несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных
учредительными документами размеров; участники такого общества солидарно несут
субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для
всех кратном размере к стоимости их вкладов, определяемом учредительными документами
общества.
Обязательство - относительное гражданское правоотношение, в силу которого одна
сторона (должник) обязана совершить в пользу другой стороны (кредитора) определѐнные
действия или воздержаться от определѐнных действий.
Организация финансов предприятий - состав денежных фондов предприятий, порядок
их образования и использования, соотношение между размерами фондов предприятия,
взаимоотношения предприятий с кредитно-финансовой системой.
Полное товарищество - хозяйственное товарищество, участники которого солидарно
несут субсидиарную (дополнительную) ответственность по его обязательствам всем своим
имуществом. Оно возникает на основе договора между несколькими участниками (полными
товарищами), в качестве которых могут выступать только предприниматели индивидуальные или коллективные.
Потребитель - гражданин, имеющий намерение заказать либо заказывающий и
использующий услуги исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не
связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Потребительская кооперация - совокупность добровольных обществ пайщиков, их
объединений, действующих на основе устава в целях удовлетворения своих потребностей в
товарах и услугах за счет денежных и материальных взносов.
Право - совокупность установленных или санкционированных государством
общеобязательных правил поведения (норм), соблюдение которых обеспечивается мерами
государственного воздействия.
Правовая доктрина — научные работы на правовую тематику. Она может становиться
источником права, если санкционируется государством. Некоторое время правовая доктрина
имела большое значение в качестве источника права в системе римского права.
Правовой обычай - исторически сложившееся правило поведения, включѐнное
государством в систему правовых норм и признаваемое источником права. Вместе правовые
обычаи образуют обычное право.
Правоспособность юридического лица - наличие для юридического лица гражданских
прав, соответствующих целям деятельности, а также возможность нести связанные с этой
деятельностью гражданские обязанности.
Предложение услуг - то количество и качество услуг, а также сопутствующих им
материальных товаров, которое продуценты готовы предоставить конкретному потребителю
в конкретное время и в конкретном месте.
Предприятие сферы услуг - хозяйственно обособленная производственная единица в
сфере сервиса, производящая и реализующая одну или более потребительских услуг.
Продавец - организация независимо от ее организационно-правовой формы, а также
индивидуальный предприниматель, реализующие товары потребителям по договору куплипродажи.
150
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Производственный кооператив (артель) - объединение лиц для совместного ведения
предпринимательской деятельности на началах их личного трудового и иного участия,
первоначальное имущество которого складывается из паев членов объединения.
Сервис - вид предпринимательской деятельности по оказанию комплекса (пакета)
различных услуг и реализации сопутствующих им материальных товаров, обеспечивающих
удовлетворение одновременно нескольких потребностей и желаний клиентов.
Субъекты сервисной деятельности - лица, производящие и потребляющие услуги и
товары в сфере обслуживания.
Судебный прецедент - решение определѐнного суда по конкретному делу,
устанавливающее, изменяющее или отменяющее правовые нормы. В качестве источника
права прецедент доминирует в системах общего права.
Сфера обслуживания – совокупность отраслей хозяйства, продукция которых
выступает в виде услуг.
Существенный недостаток товара (работы, услуги) - неустранимый недостаток или
недостаток, который не может быть устранен без несоразмерных расходов или затрат
времени, или выявляется неоднократно, или проявляется вновь после его устранения, или
другие подобные недостатки.
Сфера обслуживания – совокупность отраслей хозяйства, продукция которых
выступает в виде услуг.
Сфера услуг – система отраслей народного хозяйства, продукты, потребительская
стоимость которых выражается в предоставлении удобств. В сфере услуг труд не
материализуется в вещах.
Театр - организация, основной деятельностью которой является подготовка и показ
спектаклей, других публичных представлений и предоставление сопутствующих этому услуг
в целях формирования и удовлетворения потребностей населения в сценическом искусстве.
Товарищество на вере (или коммандитное товарищество) - хозяйственное
товарищество, состоящее из двух категорий участников: полных товарищей, солидарно
несущих субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом, и
товарищей-вкладчиков (коммандитистов), не отвечающих по обязательствам товарищества.
Транспортное средство — устройство, предназначенное или используемое для
перевозки (транспортировки) людей или грузов.
Турагент - организация-посредник, занимающаяся продажей сформированных
туроператором туров. Турагент приобретает туры у туроператора и реализует туристский
продукт покупателю, либо выступает посредником между туристом и туроператором за
комиссионное вознаграждение, предоставляемое туроператором.
Туристская индустрия – межотраслевой комплекс предприятий, фирм и организаций
по производству товаров и услуг для туризма.
Туроператор (туристический оператор) - организация, занимающаяся комплектацией
туров и формированием комплекса услуг для туристов, продвижением и реализацией туров.
Туроператор разрабатывает туристские пакеты, обеспечивает предоставление туристских
услуг, рассчитывает цены на туры, передает туры турагентам для их последующей
реализации туристам, обеспечивает информационную поддержку процесса реализации тура.
Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, - организация,
которая создается по решению уполномоченного на то государственного органа (комитета
по управлению государственным имуществом) или органа местного самоуправления (для
муниципальных предприятий) и существует за счет самостоятельно извлеченной прибыли.
Услуга - работа (совокупность мероприятий), выполняемая для удовлетворения нужд
и потребностей клиентов, обладающая законченностью и имеющая определенную
стоимость.
Уставный капитал - размер собственных денежных средств – основных и оборотных
фондов, которые инвестированы в коммерческое предприятие. Зарегистрированная в уставе
предприятия часть собственного капитала.
151
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Учет ответственности - система, которая измеряет (оценивает) планы и действия по
каждому центру ответственности.
Федеральные казенные предприятия (унитарные предприятия, основанные на праве
оперативного управления) организации, которые могут создаваться лишь на базе имущества,
находящегося в федеральной собственности.
Финансовая устойчивость - состояние счетов предприятия, гарантирующее его
постоянную платежеспособность. Характеризуется финансовой независимостью от внешних
заемных источников, способностью предприятия маневрировать финансовыми ресурсами,
наличием необходимой суммы собственных средств для обеспечения основных видов
деятельности.
Финансовые ресурсы – часть денежных средств в форме доходов и внешних
поступлений, предназначенных для выполнения финансовых обязательств и осуществления
затрат по обеспечению расширенного воспроизводства. Финансовые ресурсы направляются
на развитие производства, содержание и развитие объектов непроизводственной сферы,
потребления, а также могут оставаться в резерве.
Финансы организации – совокупность денежных отношений, связанных с
формированием и использованием фондов денежных средств и накоплений предприятий, а
также контроля за формированием, распределением и использованием этих фондов и
накоплений.
Хозяйственные общества - организации, создаваемые одним или несколькими лицами
путем объединения (обособления) их имущества для ведения предпринимательской
деятельности.
Хозяйственные товарищества и общества - родовое понятие, обозначающее несколько
самостоятельных видов коммерческих юридических лиц, общим для которых является то,
что их уставный (складочный) капитал разделяется на доли.
Центр ответственности - сегмент организации, менеджеры которого ответственны за
определенный участок работ.
Юридическое лицо - организация, которая имеет в собственности, хозяйственном
ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим
обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять
имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и
ответчиком в суде.
152
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
189
Размер файла
1 587 Кб
Теги
обеспечение, правовое, социальная, сервисы, экономика, культурного
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа