close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

24.940 учет и анализ банкротства

код для вставкиСкачать
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
Воронежский государственный архитектурно-строительный университет
УЧЕТ И АНАЛИЗ БАНКРОТСТВА
Методические указания
к выполнению практических занятий
для студентов 5-го курса дневного обучения
специальности 080109
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Воронеж 2010
УДК 658.155 (075.8)
Составитель С.Н. Дьяконова
Учет и анализ банкротства: метод. указания к выполнению практич. занятий для студ. 5-го курса д/о спец. 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» /
Воронеж. гос. арх.-строит. ун-т; сост.: С.Н. Дьяконова. – Воронеж, 2010. – 22 с.
Содержат краткий теоретический материал, необходимые справочные
и нормативные сведения, рекомендации о проведении бухгалтерского учета
при реализации процедур банкротства несостоятельных предприятия.
Предназначены для выполнения практических занятий по дисциплине
«Учет и анализ банкротства» для студентов 5-го курса дневного обучения
специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
Библиогр.: 3 назв.
УДК 658.155 (075.8)
Печатается по решению редакционно-издательского совета
Воронежского государственного архитектурно-строительного университета
Рецензент – Е. И. Макаров, д. э. н., проф. кафедры экономики
строительства Воронежского государственного архитектурностроительного университета
2
ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время ввиду кризисных явлений в экономике является актуальным изучение основ проведения процедур банкротства. В рамках законодательства о несостоятельности для соблюдения всех действий как в плане
восстановительных, так и в плане ликвидационных процедур необходимо
применение знаний целого ряда дисциплин: антикризисного менеджмента,
маркетинга, анализа хозяйственной деятельности, бухгалтерского учета, экономики предприятия, инвестиций, стратегического планирования и других. В
данных методических указаниях изложен материал в соответствии с Государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования для специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
В результате проведения практических занятий студент должен:
 знать основные положения банкротства;
 уметь проводить анализ и оценку эффективности деятельности должника;
 уметь рассчитывать и диагностировать финансовое и техникоэкономическое состояние предприятия;
 знать учет различных видов операций при проведении процедур банкротства;
 уметь проводить реструктуризацию дебиторской и кредиторской задолженности;
 уметь работать с кредиторами и с дебиторами в плане составления
бухгалтерских документов;
 уметь грамотно работать с бухгалтерской документацией, связанной
с основными процедурами банкротства.
1. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКГО
УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ,
СВЯЗАННЫХ С ПРОЦЕДУРАМИ БАНКРОТСТВА
Согласно действующему законодательству бухгалтерский учет ведется
непрерывно с момента регистрации предприятия в качестве юридического
лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ. Статьей № 63 ГК РФ установлено, что ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр
юридических лиц. Эта норма получила свое развитие и в Федеральном законе о несостоятельности (банкротстве), когда юридическое лицо считается ликвидированным на основании вынесенного арбитражным судом определения
о завершении конкурсного производства.
Поэтому предприятия, находящиеся на той или иной стадии банкротства, должны вести бухгалтерский учет в соответствии с требованиями закона
и иных правовых актов, устанавливающих единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ.
3
В частности, все записи на счетах бухгалтерского учета должны соответствовать Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятия и Инструкции по его применению, а ведение организацией учета хозяйственных операций, составления и представления
бухгалтерской отчетности – принципам, правилам и способам, установленным положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.
При проведении инвентаризации имущества следует руководствоваться Методологическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые устанавливают порядок и оформление результатов инвентаризации.
Единственным документом, регулирующим порядок бухгалтерского
учета некоторых операций при банкротстве юридического лица, является
приказ Министерства Финансов России от 28 июля 1995 г. № 81 «О порядке
отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части ГК РФ».
Конкретные методические положения по ведению бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций в соответствии с законодательством о
несостоятельности, на данный момент отсутствуют.
2. ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ДОЛЖНИКА
2.1. Оценка внутренних факторов
При анализе внутренних условий деятельности должника проводится
анализ экономической политики и организационно-производственной структуры должника. По результатам анализа внутренних условий деятельности в
документах, содержащих анализ финансового состояния, указывается:
 основные направления деятельности;
основные виды выпускаемой продукции;
 текущий и планируемый объем производства;
 состав основного и вспомогательного производства;
 загрузка производственных мощностей;
 объекты непроизводственной сферы и затраты на их содержание;
 основные объекты незавершенного строительства;
 перечень структурных подразделений и схема структуры управления предприятием;
 численность работников, фонд оплаты труда, средняя заработная плата;
 дочерние и зависимые хозяйственные общества с указанием доли участия должников в их уставном капитале и краткая характеристика их
деятельности;
 характеристика учетной политики должника, в том числе анализ учетной политики для целей налогообложения;
 характеристика систем документооборота, внутреннего контроля, страхования, организационной и производственной структур;
4
 все направления (виды) деятельности, осуществляемые должником в
течение не менее чем 2-летнего периода, предшествующего возбуждению производства по делу о банкротстве, и периода проведения в отношении должника процедур банкротства.
2.2. Требования к проведению анализа возможности
безубыточности деятельности должника,
изменение производственной цены и затрат на производство продукции
Арбитражный управляющий проводит анализ возможности безубыточности деятельности должника, изменение производственной цены и затрат на
производство продукции и результаты указывает в документах, содержащих
анализ финансового состояния должника.
По результатам анализа указываются:
1) возможность реализации товаров и выполнение работ по более высокой цене;
2) возможность реализации товаров, обеспечивающих прибыльность и поступление денежных средств от реализации при существующем объеме производства.
При изменении затрат на производство продукции указываются:
 статьи расходов, которые являются необоснованными и непроизводственными;
 мероприятия по снижению расходов и планируемый эффект от реализации;
 затраты на содержание законсервированных объектов, мобилизации
мощностей и государственных резервов;
 сравнительная характеристика существующей структуры затрат со
структурой затрат в календарном году, предшествующем году, в котором у должника возникли признаки неплатежеспособности.
В целях определения возможности безубыточной деятельности должника
необходимо обосновывать в документах взаимосвязь следующих факторов:
 цены;
 производственной мощности;
 объема производства;
 расходов на производство продукции;
 рынка продукции;
 рынка сырья и ресурсов.
В результате могут быть получены выводы:
1. Если реализация товаров, работ, услуг по ценам, обеспечивающих безубыточность деятельности, невозможна в силу наличия на
рынке других предприятий, предлагающих более низкую цену, или
увеличение объема выпуска продукции невозможно в силу насыщенности рынка или ограничения мощностей и рынка сырья, то данный вид
деятельности или выпуск продукции данного вида нецелесообразен и
безубыточная деятельность невозможна.
2. Если реализация по ценам, обеспечивающим безубыточную
деятельность, возможна или возможно увеличение объема выпуска
5
продукции, то данный вид деятельности целесообразен и безубыточность возможна.
3. Если возможно достижение такого объема производства и реализации, при котором выручка от продаж превышает сумму затрат и
сумма доходов от основной деятельности, операционных доходов, внереализационных доходов превышает сумму расходов по основной деятельности, операционным расходам, внереализационным расходам, налога на прибыль и иных аналогичных платежей, то безубыточность
деятельности возможна.
2.3. Оценка имущественного состояния должника
и требования к анализу активов должника
Арбитражный управляющий проводит анализ активов (имущества и имущественных прав) и пассивов (обязательств) должника, результаты которых излагаются в документах, содержащих анализ финансового состояния должника.
Анализ активов проводится в следующих целях:
– оценки эффективности их использования;
– выявления внутрихозяйственных резервов восстановления платежеспособности;
– оценки ликвидности активов и степени их участия в хозяйственном обороте;
– выявления имущества и имущественных прав, приобретаемых на заведомо невыгодных условиях;
– оценки возможности возврата отчужденного имущества, внесенного
в качестве финансовых вложений.
Анализ активов производится по группам статей баланса должника и
состоит из анализа внеоборотных активов.
Анализ внеоборотных активов включает в себя:
1. Анализ нематериальных активов;
2. Анализ основных средств незавершенного производства;
3. Анализ вложений в материальные ценности;
4. Анализ долгосрочных финансовых вложений.
Анализ оборотных активов включает:
1. Анализ запасов;
2. НДС;
3. Дебиторскую задолженность;
4. Краткосрочные финансовые вложения;
5. Прочие оборотные активы.
По результатам анализа всех групп активов в документах постатейно указываются по кварталам изменения их состава (приобретение, выбытие, списание, создание) и балансовой стоимости в течение не менее чем 2-летнего периода, предшествующего возбуждению производства по делу о банкротстве.
По результатам анализа активов указываются следующие показатели:
6
1. Баланс стоимости активов, принимающих участие в производственных процессах, при выбытии которых невозможна основная деятельность должника (1группа);
2. НДС по приобретенным ценностям, а также активы, реализация которых затруднительна (2 группа);
3. Балансовая стоимость имущества, которая не может быть реализована
для расчетов с кредиторами, а также покрытия судебных расходов и расходов на выплату вознаграждения арбитражных управляющих.
2.4. Оценка внешних факторов при разработке мероприятий
по выводу организации из состояния кризиса
При анализе внешних условий деятельности должника проводится анализ общеэкономических условий, региональных и отраслевых особенностей
его деятельности.
По результатам анализа внешних условий в АХД указывается:
 влияние государственной денежно-кредитной политики;
 особенности государственного регулирования отрасли;
 сезонные факторы и их влияние на деятельность должника;
 наличие мобилизационных мощностей;
 наличие имущества;
 необходимость осуществления дорогостоящих природоохранных мероприятий;
 географическое положение, экономические условия региона, налоговые
условия региона;
 имеющиеся торговые ограничения, финансовые стимулы.
2.5. Анализ отраслевых и региональных факторов
и степень их влияния на результаты функционирования организации
Анализ рынка, на котором осуществляется деятельность должника,
представляет собой анализ данных о поставщиках и потребителях.
По результатам этого анализа в документах, содержащих АХД, указывается:
данные по основным поставщикам сырья, материалов и основных средств;
 объем поставок за два года;
 период проведения процедур банкротства;
 данные по ценам на сырье и материалы в динамике в сравнение с мировыми ценами;
 данные по срокам и формам расчетов за поставленную продукцию;
 влияние на финансовое состояние должника доли на рынках выпускаемой им продукции, изменение числа ее потребителей, деятельности
конкурентов, увеличение цены на использованные должником товары,
динамика цен на акции должника, влияние объемов, сроков и условий
предоставления денежных средств.
7
2.6. Проблемы информационного анализа.
Использование источников информации при проведении анализа
финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности предприятия
Основу информационного обеспечения анализа финансового состояния
должна составлять бухгалтерская отчетность, которая является единой для
организации всех отраслей и форм собственности.
Она состоит из форм бухгалтерской отчетности, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, а именно: бухгалтерского баланса; отчета о финансовых результатах и их использовании – форма № 2;
справка к форме № 2 и приложения к бухгалтерскому балансу, форма № 5, а
также статистическая отчетность по труду и себестоимости, утвержденная
Госкомстатом РФ.
Но в условиях банкротства необходимы и другие документы для проведения финансового анализа.
Так при проведении финансового анализа арбитражный управляющий,
поступая как временный управляющий, использует результаты ежегодной
инвентаризации, проводимой должником. Как внешний управляющий – результаты инвентаризации, проводимой при принятии в управление (ведение)
имущества должника. Как административный управляющий – результаты
инвентаризации, проводимой должником в ходе процедуры финансового оздоровления, независимо от того, принимал ли он в ней участие.
Финансовый анализ проводится на основании:
1. Статистической, бухгалтерской и налоговой отчетности;
2. Регистров бухгалтерского и налогового учета;
3. Материалов аудиторской проверки и отчетов оценщиков;
4. Учредительных документов, протоколов общих собраний участников
организации, заседаний совета директоров, реестра акционеров, договоров,
планов, смет, калькуляций;
5. Положений об учетной политике, рабочего плана счетов бухгалтерского
учета, схем документооборота организационной и производственной структур;
6. Отчетности филиалов, дочерних и зависимых хозяйственных обществ, структурных подразделений;
7. Материалов налоговых проверок;
8 Нормативных правовых актов, регламентирующих деятельность должника.
3. ФИНАНСОВОЕ И ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКОЕ
СОСТОЯНИЕ ПРЕДПРИЯТИЯ
3.1. Анализ финансового и технико-экономического состояния должника
К технико-экономической должна относится следующая информация:
 состав и параметры имущественного комплекса, оценка зданий и сооружений;
8
 оценка состояния основного технического оборудования;
 оценка инженерно-технической службы и укомплектованности предприятий специалистами;
 характеристика и оценка производства и основных технических параметров.
Финансовое состояние рекомендуется представлять посредством анализа параметров, выделенных в следующие 4 группы:
I. Ликвидность
II. Параметры финансовой устойчивости
III. Параметры деловой активности
IV. Параметры эффективности (прибыльности).
К общим показателям относятся среднемесячная выручка (К1), доля денежных средств в выручке (К2), среднесписочная численность работников (К3).
Показатели платежеспособности и финансовой устойчивости:
 степень платежеспособности общая (К4);
 коэффициент задолженности по кредитам банков и займам (К5);
 коэффициент задолженности другим организациям (К6);
 коэффициент задолженности фискальной системе (налоги) (К7);
 коэффициент внутреннего долга (К8);
 коэффициент степени платежеспособности по текущим обязательствам (К9);
 коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами
(ликвидность текущая) (К10);
 собственный капитал в обороте (К11);
 доля собственного капитала в оборотных средствах (коэффициент
обеспеченности собственными средствами) (К12);
 коэффициент автономии (финансовой независимости) (К13).
Показатели эффективности использования оборотного капитала (деловой
активности), доходности и финансового результата (рентабельности):
 коэффициент обеспеченности оборотными средствами (К14);
 коэффициент оборотных средств в производстве (К15);
 коэффициент оборотных средств в расчетах (К16);
 рентабельность оборотного капитала (К17);
 рентабельность продаж (К18);
 среднемесячная выработка на 1 работника (К19).
Показатели эффективности использования внешнеоборотного капитала и инвестиционной активности организации:
 эффективность внешнеоборотного капитала (фондоотдача) (К20);
 коэффициент инвестиционной активности (К21).
Показатели использования обязательств перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами:
коэффициент использования текущих обязательств перед бюджетами,
соответствующих уровней (К22 – К24);
9
коэффициент использования текущих обязательств перед государственными внебюджетными фондами (К25);
коэффициент использования обязательств перед пенсионным фондом
РФ (К26).
Основными показателями, рекомендуемыми для анализа банкротства,
являются следующие.
К1 – среднемесячная выручка – это отношение выручки, полученной за
отчетный период, к количеству месяцев в этом периоде.
Также в выручку включается: выручка от реализации, НДС, акцизы и
другие обязательные платежи. Выручка характеризует объем доходов организации за рассмотренный период и определяет основные финансовые ресурсы организации, которые используются для осуществления хозяйственной деятельности и для исполнения обязательств перед фискальной системой
государства, другими организациями и собственными работниками. Среднемесячная выручка рассматривается в сравнении с аналогичными показателями других организаций для характеристики масштаба бизнеса организации.
К9 – степень платежеспособности по текущим обязательствам – определяется как отношение текущих заемных средств организации, к среднемесячной выручке.
Данный показатель характеризует ситуацию с текущей платежеспособностью организации, объем ее краткосрочных заемных средств и сроками возможного погашения текущей задолженности организации перед её кредиторами.
К10 – коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными
активами (коэффициент текущей ликвидности) – определяется как отношение стоимости всех оборотных средств в виде запасов, дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений, денежных средств и прочих оборотных средств к текущим обязательствам организации.
Данный коэффициент показывает, насколько текущие обязательства
покрываются оборотными средствами организации, а также характеризует
платежные возможности организации при условии погашения всех дебиторских задолженностей и реализации всех имеющихся запасов.
Снижение данного показателя за анализируемый период, свидетельствует о снижении степени покрытия текущих обязательств оборотными активами.
К12 – доля собственного капитала в оборотных средствах (коэффициент обеспечения собственными средствами) – определяется как отношение
собственных средств в обороте ко всей величине оборотных средств.
Этот показатель характеризует соотношения собственных и заемных
оборотных средств и определяет степень обеспеченности хозяйственной деятельностью организации собственными оборотными средствами, необходимыми для её финансовой устойчивости.
К13 – коэффициент автономии – вычисляется как частное от деления
собственного капитала на сумму активов организации.
10
Этот коэффициент определяется отношением стоимости капитала и резервов организации, очищенных от убытков, к сумме средств организации в
виде внеоборотных и оборотных активов. Данный показатель определяет долю активов, покрывающихся за счет собственного капитала. Оставшаяся
часть активов покрывается за счет заемных средств.
К17 – рентабельность оборотного капитала – отношение частного от
деления прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты
налогов и всех отчислений, к собственному капиталу.
Показатель отражает эффективность использования оборотного капитала организации. Он определяет, сколько рублей чистой прибыли приходится на 1 руб., вложенный в оборотные активы.
К18 – рентабельность продаж – частное от деления прибыли, полученной
в результате реализации продукции, на выручку организации за тот же период.
Показатель отображает соотношение прибыли от реализации продукции,
полученной организацией в отчетном периоде. Он определяет, какая сумма
прибыли получена в результате реализации продукции на 1 руб. выручки.
К20 – эффективность вне оборотного капитала (фондоотдача) – отношение среднемесячной выручки к стоимости вне оборотного капитала.
Показатель характеризует эффективность использования основных
средств организации и определяет, насколько соответствует общий объем
имеющихся средств (машин, оборудования, зданий, сооружений, транспортных средств) масштабу бизнеса организации.
3.2. Трансформация и нормализация бухгалтерской отчетности
При оценке нередко осуществляется вертикальный и горизонтальный
анализ баланса и отчетности финансовых результатов.
Вертикальный анализ – это анализ по отдельным разделам баланса предприятия.
Горизонтальный анализ – это анализ баланса по отношению к базовому
году, когда базовый баланс сравнивается с последним (отчетным) балансом.
Статьи отчетного баланса берутся в индексах к базовому году.
Для качественной оценки предприятий проводится специфическая обработка
бухгалтерской отчетности, которая заключается в ее трансформации и нормализации.
Трансформация бухгалтерской отчетности – пересмотр или изменение формы ее представления, чтобы добиться более точных результатов
оценки. Она производится, когда в процессе оценки анализируются предприятия-аналоги, находящиеся в различных странах и имеющие различные методологии бухгалтерского учета.
Трансформация представляет собой процесс внесения поправок в основные активы предприятия на величину износа капитальных и нематериальных активов, размер доходов, товарно-материальных ценностей и запасов,
дебиторской задолженности.
11
Нормализация бухгалтерской отчетности – это внесение «нормализующих» поправок в статьи баланса и в отчет о финансовых результатах, характерных для нормально действующего предприятия.
Поправки касаются:
1. Единовременных чистых доходов и расходов;
2. Чистых доходов и расходов по избыточным или неоперационным
(производственным или излишним) активам;
3. Необычных расходов самих владельцев предприятия.
Нормализация бухгалтерской отчетности, в отличие от трансформации,
осуществляется всегда после нормализации отчетности, рассчитываются и
анализируются финансовые показатели организации, и делается вывод об его
финансово-экономическом состоянии, чтобы рекомендовать определенную
методику расчета стоимости предприятия при оценке.
Если финансово-экономическое состояние предприятия благополучно,
то для оценки его стоимости применяются методики накопления активов либо корректировка балансовой стоимости (методика чистых активов), либо
другие методики.
Если финансово-экономическое состояние предприятия близко к банкротству, используют методику ликвидационной стоимости.
4. УЧЕТ РАЗЛИЧНЫХ ВИДОВ ОПЕРАЦИЙ
В ПРОЦЕДУРАХ БАНКРОТСТВА
4.1 Операции, связанные с оказанием финансовой помощи должнику
Учредители должника – юридического лица, собственники имущества
унитарного предприятия, федеральные органы исполнительной власти субъектов РФ, органы местного самоуправления – обязаны принимать меры, направленные на финансовое оздоровление должника.
Они могут быть приняты кредиторами на основании соглашения с
должником. В рамках таких мер должнику может быть предоставлена финансовая помощь в размере, достаточном для погашения денежных обязательств
и обязательных платежей, и восстановления платежеспособности должника.
Финансовая помощь может быть оказана следующим способом:
 в виде возвратной финансовой помощи – займа (процентного и беспроцентного);
 в виде безвозвратной финансовой помощи – безвозмездного поступления;
 путем принятия решений о выпуске и размещении облигаций, векселей;
 путем принятия решения об увеличении уставного капитала (увеличение
номинальной стоимости акций или дополнительного выпуска акций).
Наиболее простым способом является предоставление финансовой помощи должнику в виде беспроцентного (или под небольшой процент) займа.
Взаимоотношения между участниками сделки по поводу предоставления
займа регулируется № 1 гл. 42 «Заем и кредит», 2 часть ГК РФ (ст. 807-818).
12
Отметим, что при внешнем управлении целесообразно применять положения ст. 814 ГК РФ и предоставлять должнику целевой заем, т.е. с «условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели».
Определенной целью может быть погашение задолженности по текущим
обязательным платежам и прочей кредиторской задолженности. Операции по
получению займа отражаются следующей корреспонденцией в зависимости
от срока предоставления займа:
Дт 50, 51 – Кт 66,67.
Возврат суммы займа и уплата процентов отражается обратной корреспонденцией счетов:
Дт 66, 67 – Кт 50, 51.
Если по договору займа предусмотрена оплата процента, начисление отражается:
Дт 99, 84 – Кт 66, 67.
Заимодавец может направлять денежные средства на погашение долгов
заемщика-должника. В этом случае операции отражаются следующим образом:
Дт 60, 76 – на погашение кредиторской задолженности
Дт 66, 67 – на сумму погашений кредитов в банках,
- Кт 66, 67
Дт 68, 69 – на сумму обязательных платежей
Долгосрочные и краткосрочные займы организация может получить
путем выпуска долговых обязательств (облигаций). Реализация ценных бумаг
отражается в бухгалтерском учете:
Дт 50, 51 – Кт 66, 67.
В случаи реализации ценных бумаг по цене выше их номинальной
стоимости разница между номинальной стоимостью и ценой реализации
принимается к учету следующим образом:
Дт 50, 51 – Кт 98(99).
Расходы, связанные с выпуском ценных бумаг, учитываются:
Дт 99 – Кт соответствующих счетов.
Начисленные проценты по ценным бумагам отражаются аналогично
начислению процента по денежным займам.
Финансовую помощь могут оказывать и кредиторы.
Предоставление финансовой помощи может сопровождаться принятием на
себя должником или иными лицами обязательств в пользу лиц, предоставивших
финансовую помощь. В этом случае руководствуются статьей 818 ГК РФ, в которой предусмотрена новация долга в заемное обязательство, т.е. по соглашению
сторон долг, возникший между должником и предприятиями-кредиторами из договоров купли-продажи, поставки, аренды и других, может быть заменен заемным обязательством. Таким образом, долги по указанным выше договорам являются погашенными, но возникает новый долг из договора займа.
Новация отражается корреспонденцией:
Дт 60, 76 – Кт 66, 67.
В случае принятия решения об увеличении уставного капитала с целью
пополнения оборотного капитала организации необходимо пройти перереги-
13
страцию устава. Этот процесс довольно длительный и требует дополнительных затрат, но может быть эффективным, если организация имеет четко разработанный план выхода из кризисной ситуации и может убедить учредителей, настоящих и будущих инвесторов в получении прибыли в будущем.
Бухгалтерский учет операций по увеличению уставного капитала не представляет трудностей, т.к. эти операции отражаются в бухгалтерском учете,
также как и операции по формированию уставного капитала:
Дт 75 – Кт 80 – на сумму увеличения уставного капитала.
В процессе проведения внешнего управления возникает множество расходов, напрямую не связанных с основной деятельностью предприятия-должника,
в тоже время и в процедурах банкротства предприятие-должник продолжает
функционировать, осуществляя основную деятельность. Возникает необходимость учитывать расходы, связанные с проведением процедур банкротства:
 расходы на созыв и проведение собрание кредиторов;
 вознаграждение арбитражному управляющему;
 расходы по хранению имущества;
 расходы на уведомление кредиторов о возбуждении дела о банкротстве;
 судебные расходы;
 расходы на экспертизу;
 расходы на публичные торги;
 расходы на оплату услуг специализированных организаций, проводящих оценку имущества;
 другие расходы, связанные с внешним управлением.
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности подразделяются на три группы:
1. Расходы по обычным видам деятельности;
2. Операционные расходы;
3. Внереализационные расходы.
Расходы, отличные от обычных видов деятельности, считаются прочими. К прочим относятся чрезвычайные расходы и расходы, связанные с процедурой внешнего управления.
Прочие расходы подлежат к зачислению на счет прибыли и убытков,
кроме случаев, когда законодательством и ПБУ установлен иной порядок.
Законом о несостоятельности предусмотрено, что при введении внешнего управления, внешний управляющий обязан открыть специальный счет
для расчетов с кредиторами. Закрытие расчетных счетов путем перечисления
денежных средств на основной счет отражается:
Дт 51 (основной) – Кт 51 (другие счета), 55.
Закрытие валютных счетов отражаются проводками:
Дт 57 – Кт 52 – на сумму продаваемой валюты;
Дт 51 – Кт 91 – на сумму выручки от продажи валюты;
Дт 91 (99) – Кт 99 (48) – на сумму финансового результата.
14
4.2. Операции, связанные с удовлетворением требований кредиторов
В процессе внешнего управления, если мировое соглашение не было
достигнуто, удовлетворение требований кредиторов возможно в случае продажи предприятия или его имущества по частям. Отражение в бухгалтерском
учете продажи имущества по частям не представляет сложности, так же как и
удовлетворение требований кредитора, путем выплаты денежных средств.
Часто допускаются ошибки в бухгалтерском учете при отражении выбытия имущества в целях удовлетворения требований кредиторов, т.е. кредиторам
выплачиваются не денежные средства, а передается имущество в счет погашения
обязательств. В этом случае применяются стандартные проводки реализации:
1. Погашение требований кредиторов путем передачи основных средств:
Дт 76 – на продажную стоимость основного средства;
Дт 91 – на сумму затрат, связанных с передачей основного средства,
включая первоначальную стоимость основного средства;
Дт 02 – на сумму начисленного износа;
Дт 99 – на сумму убытка от реализации;
Кт 01 – на сумму первоначальной стоимости основного средства;
Кт 91 – на сумму продажной стоимости основного средства;
Кт 68 – на сумму начисленного НДС;
Кт 99 – на сумму прибыли от реализации;
Дт 60, 70, 73 – Кт 76 на сумму погашения кредиторской задолженности путем передачи основных средств.
2. Погашение требований кредиторов путем передачи товаров, готовой продукции:
Дт 76 – на продажную стоимость товаров, готовой продукции;
Дт 99 – на сумму убытка от реализации;
Дт 90 на сумму затрат, связанных с передачей товаров, готовой продукции;
Кт 68 – на сумму начисленного НДС;
Кт 99 – на сумму прибыли от реализации;
Дт 60, 70, 73 – Кт 76 на сумму погашения кредиторской задолженности путем передачи товаров, готовой продукции.
3. Погашение требований кредиторов путем передачи прочих материальных ценностей:
Дт 76 – на продажную стоимость материальных ценностей;
Дт 05 – на сумму накопленной амортизации, начисленного износа;
Дт 91 – на сумму затрат, связанных с передачей материальных ценностей;
Дт 99 – на сумму убытка;
Кт 04, 10, 58 – на сумму себестоимости материальных ценностей;
Кт 91 – на сумму продажной стоимости прочих материальных ценностей;
Кт 68 – на сумму начисленного НДС по реализации материальных ценностей, подлежащих обложению НДС;
Кт 99 – на сумму прибыли от реализации;
15
Дт 60,70,73 – Кт 76 на сумму погашения кредиторской задолженности путем передачи прочих материальных ценностей.
4.3. Операции, связанные с продажей предприятия
Продажа предприятия (бизнеса) должника может быть осуществлена во время внешнего управления и регулируется положениями Закона о несостоятельности.
Особенностью продажи предприятия в связи с банкротством является
то, что денежные обязательства и обязательные платежи должника на дату
принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом
не включается в состав предприятия. Однако все трудовые контракты, действующие на момент продажи предприятия, сохраняют силу, при этом права и
обязанности работодателя переходят к покупателю предприятия.
Продажа предприятия производится путем проведения открытых торгов, которые могут быть осуществлены как внешним управляющим, так и
специализированной организацией с оплатой ее услуг за счет имущества
должника. Торги проводятся в форме аукциона или конкурса.
Для реализации имущества в новом Плане счетов предусмотрены 2
счета: 90 для готовой продукции, работ, услуг и 91 для продажи основных
средств (ОС) и иных активов.
Операции продажи предприятия будут отражаться следующим образом:
1. Списание с баланса имущества по балансовой стоимости:
Дт счета «Продажа предприятия (бизнеса)» – Кт 01, 04, 07, 08, 10,
58, и прочие имущественные счета, а также счета права требования.
Целесообразно расходы на проведение торгов относить на дебет счета
«Продажа предприятия» с кредита счетов учета расходов, связанных с процедурами банкротства.
2. Списание накопленной амортизации ОС и НМА:
Дт 02, 05 – Кт «Продажа предприятия».
3. Начисление налогов, относимых на обороты по продаже:
Дт 02, 05 – Кт 68.
4. Отражение задолженности предприятия по договору купли-продажи:
Дт 76 – Кт «Продажа предприятия».
5.Поступление денежных средств на счет предприятия-должника:
Дт 50, 51, 52 – Кт 76.
6. Отражение зачета задатка, полученного от покупателя, во время проведения торгов:
Дт 50, 51, 52 – Кт 68, Дт 86 – Кт 76.
7. Определение финансового результата:
Дт «Продажа предприятия», 99 – Кт 99, «Продажа предприятия».
8. Сумма задатка, утраченная лицом выигравшим торги, в связи с его
отказом от подписания договора купли-продажи предприятия, включа-
16
ется в состав имущества должника, за вычетом издержек организатором торгов на их проведение:
Дт 86 – Кт 99.
4.4. Операции, связанные с заключением мирового соглашения
В соответствии с Законом о несостоятельности должник и кредиторы
вправе заключить мировое соглашение на любой стадии банкротства, но наиболее часто оно заключается именно на стадии внешнего управления, когда начинают присутствовать первые признаки финансового оздоровления предприятия.
Заключение мирового соглашения между должником и кредиторами
может предусматривать следующие условия:
 отсрочку или рассрочку исполнения обязательств;
 уступку прав требования должника;
 исполнение обязательств должника третьими лицами;
 скидку с долга;
 обмен требований на акции и др.
Отсрочка или рассрочка исполнения обязательств в бухгалтерском учете отражается только в аналитическом учете.
Скидка с долга в бухгалтерском учете у должника представляет собой
безвозмездные поступления, т.е. прибыль, подлежащую обложению налогом
на прибыль. В данном случае налог на добавленную стоимость, выделенный
в расчетных документах поставщика и, относящийся к скидке с долга, необходимо отнести на счет 99 «Прибыли и убытки».
Исполнение обязательств должника третьими лицами возможно на условии финансовой помощи, которая была рассмотрена выше.
Уступка права требования регулируется Гражданским кодексом РФ в
гл. 43 «Финансирование под уступку денежного требования» (ст. 824-833).
По договору финансирования под уступку денежного требования (договору цессии) одна сторона (финансовый агент или цессионарий) передает
или обязуется передать другой стороне (клиенту или цеденту) денежные
средства в счет денежного требования клиента или цедента (кредитора) к
третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнении им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту (например, банк) это денежное требование.
Данные виды сделок выступают как способы обеспечения обязательств
сторон первоначального договора и не изменяют сути самого договора.
Порядок отражения в бухгалтерском учете сделок по переуступке права
требовании в настоящее время не определен нормативными документами. Поэтому переуступка права требования дебиторской задолженности оформляется
у кредитора как погашение дебиторской задолженности по поставленным товарам, выполненным работам, оказанным услугам следующими проводками:
17
Дт 76 – на сумму уступки права требования;
Дт 99 – на сумму прибыли от уступки права требования в случае переуступки права требования на сумму меньшую, чем дебиторская задолженность;
Кт 62 – на сумму причитающейся дебиторской задолженности;
Кт 99 – на сумму прибыли от уступки права требования в случае переуступки права требования на сумму большую, чем дебиторская задолженность.
В случае переуступки права требования в сумме меньшей, чем дебиторская задолженность в бюджет, кредитор обязан начислять НДС со всей
суммы дебиторской задолженности:
Дт 90 – Кт 68, 76 – на сумму НДС к моменту реализации в целях
исчисления налога по оплате; на сумму НДС по моменту реализации в
целях исчисления налога по оплате.
После получения денежных средств по договору:
Дт 76 – Кт 68 – на сумму НДС по моменту реализации в целях
исчисления налога по оплате.
Если дебиторская задолженность переуступается по большей стоимости, то с суммы превышения необходимо начислить НДС:
Дт 76 – Кт 68 – на сумму дохода по договору.
Организация, которая приобрела долги (право требования задолженности), учитывает их по счету 58 «Финансовые вложения» в сумме фактических затрат, задолженность за приобретаемое право учитывается по Кт 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Оплата приобретаемого
права отражается по Дт 76 с Кт учета денежных средств.
Должник (предприятие-банкрот) в обязательном порядке уведомляется
о меняющихся кредиторах и ему необходимо отражать это движение в аналитическом учете. Некоторые специалисты рекомендуют такую задолженность перенести со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на
счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Так как задолженность еще не уплачена должником, учет НДС осуществлять нельзя.
В процессе мирового соглашения возможен обмен требований на акции. Обменять требования можно как на акции, уже выкупленные у акционеров, так и на акции, выпущенные в связи с увеличением уставного капитала.
В первом случае можно рекомендовать следующие проводки:
Дт 76 – Кт 76 – на сумму обмена акций на требования по договору;
Дт 84 – Кт 99 – на сумму разницы между номинальной стоимостью и
стоимостью обмена акций на требования по договору в случае превышения номинальной стоимости;
Дт 60 – на сумму требований;
Дт 84 – Кт 99 – на сумму разницы между суммой обмена и суммой
требований в случае превышения суммы обмена.
Использование счета 76 как промежуточного обоснованно в связи с
тем, что в случае обмена могут возникнуть разницы между номинальной
18
стоимостью акций, суммой обмена по договору и суммой требований кредитора. При обмене требований на вновь выпущенные акции предусматривается
увеличение уставного капитала. В этом случае на счетах будут отражены
следующие проводки:
Дт 75 – Кт 80 – на сумму увеличения уставного капитала;
Дт 60 – Кт 75 – на сумму обмела требования на акции.
В случае образования разницы между суммой требований и стоимостью акций, разницу следует отнести на счета 99 «Прибыли и убытки» или
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Библиографический список
1. Юн, Г.Б. Внешнее управление на несостоятельном предприятии: учеб.-практ.
пособие/ Г.б Юн, Г.К. Таль, В.В. Григорьев. – М.: Дело, 2003. – 656 с.
2. Бланк, И.А. Основы финансового менеджмента/ И.А. Бланк – К.: НИКА-ЦЕНТР,
2006. – 592с.
3. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник 3-е
изд., перераб. и доп./ Г,В, Савицкая. – М.: ИНФРА, 2004. – 425с.
19
Оглавление
Введение…........………………………………………………............................................................
1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета операций, связанных
с процедурами банкротства…………………………….....................................................................
2. Оценка эффективности деятельности должника...........................................................................
2.1. Оценка внутренних факторов…………………………………………................................
2.2. Требования к проведению анализа возможности безубыточности деятельности должника, изменение производственной цены и затрат на производство продукции.....................
2.3. Оценка имущественного состояния должника и требования к анализу
активов должника…………………………………………...……………………........................
2.4. Оценка внешних факторов при разработке мероприятий по выводу организации из
состояния кризиса………………………………….…………......................................................
2.5. Анализ отраслевых и региональных факторов и степень их влияния на результаты
функционирования организации………………………..…….....................................................
2.6. Проблемы информационного анализа. Использование источников информации при
проведении анализа финансовой, хозяйственной и инвестиционной
деятельности предприятия.............................................................................................................
3. Финансовое и технико-экономическое состояние предприятия……………..............................
3.1. Анализ финансового и технико-экономического состояния должника……………….....
3.2. Трансформация и нормализация бухгалтерской отчетности………….….........................
4. Учет различных операций в процедурах банкротства…………………..…................................
4.1. Операции, связанные с оказанием финансовой помощи должнику...……………………
4.2. Операции, связанные с удовлетворением требований кредиторов……............................
4.3. Операции, связанные с продажей предприятия……………………….…...........................
4.4 Операции, связанные с заключением мирового соглашения……………...........................
Библиографический список…………………………………………..…...........................................
3
3
4
4
5
6
7
7
8
9
9
11
12
12
15
16
17
19
УЧЕТ И АНАЛИЗ БАНКРОТСТВА
Методические указания
к выполнению практических занятий
для студентов 5-го курса дневного обучения
специальности 080109
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Составитель: Дьяконова Софья Николаевна
Редактор: Черкасова Т.О.
Подписано в печать 00.11.2009. Формат 60×84 1/16. Уч.‐изд. л. 1,4. Усл.‐печ. л. 1,5. Бумага писчая. Заказ № ______. Тираж 75 экз. Отпечатано: отдел оперативной полиграфии Воронежского государственного архитектурно‐строительного университета 394006 Воронеж, ул. 20‐летия Октября, 84 20
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
10
Размер файла
270 Кб
Теги
анализа, 940, учет, банкротство
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа