close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

220. Бухгалтерская (финансовая) отчетность

код для вставкиСкачать
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Воронежский государственный архитектурно-строительный университет»
БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ
Методические указания
к проведению практических занятий
для студентов бакалавриата всех форм обучения
направление «Экономика»
профиль 080100.62 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Воронеж – 2015
1
УДК 657.3(07)
ББК: 65.052я73
Составитель Ю.И. Ярославцева
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: метод. указания к проведению практических занятий для студ. бакалавриата всех форм обучения направ.
«Экономика» / Воронежский ГАСУ; сост.: Ю.И. Ярославцева. - Воронеж, 2015 31 с.
Дана последовательность проведения практических занятий по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». В конце каждой темы содержатся условия практических задач, приводятся контрольные вопросы, позволяющие улучшить усваиваемость предложенного материала.
Предназначены студентам бакалавриата всех форм обучения направления
«Экономика».
Табл. 2. Библиогр.: 23 назв.
УДК 657.3(07)
ББК: 65.052я73
Печатается по решению учебно-методического совета
Воронежского ГАСУ
Рецензент – С.Н. Дьяконова, к.т.н., доц. кафедры инноватики
и строительной физики Воронежского ВГАСУ
2
ВВЕДЕНИЕ
Преподавание дисциплины «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»
является важной ступенью обучения по направлению «Экономика». Основной
целью дисциплины является развитие у студентов теоретических знаний и
практических навыков по составлению бухгалтерской (финансовой)
отчетности, а именно Отчета о финансовых результатах, в условиях
продолжающейся в России реформации системы бухгалтерского учета.
Практическое занятие № 1
Строка 2110 «Выручка»
В общем случае годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций (кроме страховых и кредитных) включает:
- Бухгалтерский баланс;
- Отчет о финансовых результатах;
- Отчет об изменениях капитала;
- Отчет о движении денежных средств;
- Отчет о целевом использовании полученных средств:
- иные приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (ч.1 ст.14 Закона №402-ФЗ, п.5, п.28 ПБУ 4/99).
Согласно ч.1 ст.14 Закона №402-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2013г.,
Отчет о прибылях и убытках именуется Отчетом о финансовых результатах.
По строке 2110 «Выручка» отражается информация о выручке (доходах
по обычным видам деятельности), полученной организацией (п.18 ПБУ 9/99,
п.27 ПБУ 2/2008).
Выручкой организации являются:
- поступления от продажи продукции;
- поступления от продажи товаров;
- поступления за выполненные работы;
- поступления за оказанные услуги;
- поступления от участия в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является такое участие);
- арендная плата (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов во временное владение и (или) пользование);
- лицензионные платежи (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление прав на использование результатов интеллектуальной деятельности);
- другие поступления, признаваемые организацией доходами по обычным
видам деятельности исходя из характера ее деятельности, вида доходов и условий их получения (п.4, п.5 ПБУ 9/99).
Сумма выручки указывается без учета:
3
- НДС;
- акцизов;
- вывозных таможенных пошлин;
- иных аналогичных обязательных платежей (п.3 ПБУ 9/99).
Выручка в бухгалтерском учете признается при выполнении условий,
установленных п.12 ПБУ 9/99. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из этих
условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская з адолженность, а не выручка (п.12 ПБУ 9/99).
Выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ
(оказания услуг и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы
выручки организации за отчетный период, показываются по каждому виду в
отдельности. Для этого организация вводит к строке «Выручка» дополнительные строки (п.18 ПБУ 9/99).
Значение показателя строки 2110 «Выручка» определяется на основании
данных счета 90 «Продажи»: субсчет 90.1 «Выручка», субсчет 90.3 «Налог на
добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Экспортные пошлины».
Строка 2110 «Выручка»
Отчета о финансовых
результатах
=
Оборот по кредиту
субсчета 90.1
-
Оборот по дебету
субсчетов 90.3, 90.4
и 90.5
(1)
Задание 1. В отчетном году ЗАО «Стелла» реализовало товары на сумму
1 200 000 руб. Организация не является плательщиком НДС. До конца года покупатель частично оплатил товар, перечислив ЗАО «Стелла» сумму денежных
средств в размере 800 000 руб.
Отразить записи сделанные в бухгалтерском учете ЗАО «Стелла» и определить величину выручки отраженную по строке 2110 Отчета о финансовых результатах за отчетный год.
Задание 2. В отчетном году ООО «Гарант» отремонтировало помещение
склада. Стоимость ремонтных работ в договоре не определена, однако они подробно описаны в технической документации. Аналогичные по объему и перечню работы ООО «Гарант» выполнял для других организаций за 250 000 руб.
(в т.ч. НДС - 38 135 руб.).
Отразить записи сделанные в бухгалтерском учете ООО «Гарант» и определить величину выручки отраженную по строке 2110 Отчета о финансовых результатах за отчетный год.
Контрольные вопросы
1. Дайте определение выручки (доходов по обычным видам деятельности) согласно ПБУ 9/99.
2. При выполнении каких условий, установленных ПБУ 9/99, признается
4
выручка в бухгалтерском учете.
3. Каким образом определяется значение показателя строки 2110 «Выручка» Отчета о финансовых результатах (за отчетный период)?
Практическое занятие № 2
Строка 2120 «Себестоимость продаж»
По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам
деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, пр одукции, выполненных работ и оказанных услуг (п.9, п.21 ПБУ 10/99).
В себестоимость проданных товаров, работ, услуг включаются следующие расходы по обычным видам деятельности:
- расходы, связанные с изготовлением продукции;
- расходы, связанные с приобретением товаров;
- расходы, связанные с выполнением работ;
- расходы, связанные с оказанием услуг;
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является участие в
уставных капиталах других организаций);
- расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов в аренду);
- расходы, связанные с предоставлением прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление таких прав за плату);
- иные расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и
направлений деятельности организации (п.4, п.5, п.9 ПБУ 10/99, п.11, п.22, п.23
ПБУ 2/2008).
Правила признания расходов в Отчете о финансовых результатах определены в п.18, п.19 ПБУ 10/99 и п.16, п.23 ПБУ 2/2008.
В случае выделения в Отчете о финансовых результатах видов доходов,
каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей
суммы доходов организации за отчетный год, к строке 2120 «Себестоимость
продаж» вводятся дополнительные строки, по которым указываются расходы,
соответствующие выделенным организацией видам доходов (п.21 ПБУ 10/99).
Себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг) списывается
со счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»,
29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 40 «Выпуск продукции, работ,
услуг», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и других в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90.2 «Себестоимость продаж» (Инструкция по применению
Плана счетов).
Управленческие расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные
расходы», в соответствии с порядком списания данных расходов предусмотренным учетной политикой организации (п.9, п.20 ПБУ 10/99, Инструкция по
5
применению Плана счетов):
1. могут включаться в себестоимость продукции, работ, услуг (спис ываться со счета 26 в дебет счетов 20, 23, 29), т.е. формировать показатель по
строке 2120 «Себестоимость продаж»;
2. в качестве условно-постоянных могут относиться напрямую в себестоимость продаж того отчетного периода, в котором возникли (списываться со
счета 26 в дебет счета 90, субсчет 90.2), т.е. формировать показатель по строке
2220 «Управленческие расходы».
Строка 2120
«Себестоимость продаж»
Отчета о финансовых
результатах
=
Оборот
по дебету
субсчета 90.2
-
Оборот
по дебету
субсчета 90.2
и кредиту
счета 44
-
Оборот
по дебету
субсчета 90.2
и кредиту
счета 26*
(2)
___________
*Если в соответствии с учетной политикой организации управленческие
расходы в качестве условно-постоянных списываются в дебет счета 90, субсчет
90.2.
Полученное значение показателя себестоимости проданных товаров
(продукции, работ, услуг) указывается в строке 2120 «Себестоимость продаж» в
круглых скобках.
Задание 3. В отчетном году ООО «Гарант» продало готовую продукцию.
Ее себестоимость составила 320 000 руб. Выручка от продажи готовой продукции - 472 000 руб. (в т.ч. НДС - 72 000 руб.).
Отразить записи сделанные в бухгалтерском учете ООО «Гарант» и определить величину себестоимости проданной продукции отраженную по строке
2120 Отчета о финансовых результатах за отчетный год.
Задание 4. В отчетном году ЗАО «Стелла» оплатило услуги сторонних
фирм производственного характера. Стоимость услуг - 1770 долл. США (в т.ч.
НДС - 270 долл. США). Оплата услуг производится в рублях по курсу Банка
России на дату перечисления денег.
Официальный курс доллара США составил:
- на дату оказания услуг - 36,50 руб/USD;
- на дату оплаты услуг - 36,30 руб/USD.
Отразить записи сделанные в бухгалтерском учете ЗАО «Стелла» и определить величину стоимости услуг отраженную по строке 2120 Отчета о финансовых результатах за отчетный год.
Контрольные вопросы
1. Дайте определение себестоимости продаж согласно ПБУ 10/99.
6
2. При выполнении каких условий, установленных ПБУ 10/99 и ПБУ
2/2008 признаются расходы в бухгалтерском учете?
3. Каким образом определяется значение показателя строки 2110 «Себестоимость продаж» Отчета о финансовых результатах (за отчетный период)?
Практическое занятие № 3
Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)»
По данной строке отражается информация о валовой прибыли организации, т.е. о прибыли от обычных видов деятельности, рассчитанной без учета
коммерческих и управленческих расходов (если в соответствии с учетной политикой организации управленческие расходы признаются условно-постоянными
и показываются по строке 2220 «Управленческие расходы» Отчета о финансовых результатах (п.23 ПБУ 4/99)).
Строка 2100 «Валовая
прибыль (убыток)»
Отчета о финансовых
результатах
=
Строка 2110 «Выручка»
Отчета о финансовых
результатах
-
Строка 2120
«Себестоимость продаж»
Отчета о финансовых
результатах
(3)
Если в результате вычитания этих показателей организацией получена
отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о финансовых
результатах в круглых скобках.
=
Задание 5. На основании данных Отчета о финансовых результатах ООО
«Век» за отчетный период и периоды предшествующие отчетному (данные
представлены в табл.1 и табл.2), составить фрагмент Отчета о финансовых результатах по строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)» за отчетный период.
Данные Отчета о финансовых результатах
за отчетный период
Пояснения
Наименование показателя
Таблица 1
Код
За 20__ г.
Выручка
2110
87 341
Себестоимость продаж
2120
72 014
Таблица 2
Данные Отчета о финансовых результатах
за периоды предшествующие отчетному
Пояснения
Наименование показателя
Валовая прибыль (убыток)
7
Код
За 20__ г.
За 20__ г.
2100
27 807
9 724
Контрольные вопросы
1. Каким образом определяется значение показателя строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах (за отчетный период)?
2. О чем свидетельствует рост (снижение) показателя по данной строке?
Практическое занятие № 4
Строка 2210 «Коммерческие расходы»
По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам
деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг (ко ммерческих расходах организации) (п.5, п.7, п.21 ПБУ 10/99).
Расходами по обычным видам деятельности, включаемыми в состав коммерческих, являются следующие расходы:
- на упаковку изделий на складах;
- на доставку продукции к месту отправления;
- на погрузку в транспортные средства;
- на аренду торговых помещений и складов;
- на содержание торговых помещений и складов;
- на проведение анализов продукции при ее отпуске;
- на покрытие недостачи товаров (продукции) в пределах норм естественной убыли;
- на оплату труда продавцов в организациях, занятых производством;
- на оплату труда в торговых организациях;
- на комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;
- на страхование отгруженных товаров (продукции) и коммерческих рисков;
- на представительские расходы;
- на рекламу;
- другие аналогичные по назначению расходы (п.5 ПБУ 10/99, п.13 ПБУ
5/01, п.28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п.30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов).
Коммерческие расходы ежемесячно полностью или частично (при распределении коммерческих расходов между реализованной и нереализованной
продукцией (товарами)) списываются со счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90.2 «Себестоимость продаж» (п.9 ПБУ 10/99,
Инструкция по применению Плана счетов). Порядок списания устанавливается
в учетной политике организации (п.20 ПБУ 10/99).
Строка 2210 «Коммерческие
расходы» Отчета о
финансовых результатах
Оборот по дебету субсчета 90.2
и кредиту счета 44
=
8
(4)
Величина коммерческих расходов указывается в круглых скобках.
Задание 6. ЗАО «Стелла» производит продукцию. В отчетном году сотрудникам отдела сбыта готовой продукции начислена заработная плата в сумме 150 000 руб. В этом же году организация провела рекламную кампанию.
Расходы на нее составили 35 400 руб. (в т.ч. НДС - 5400 руб.).
ЗАО «Стелла» уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний по ставке 1%, а взносы в ПФР,
ФСС, ФФОМС - по ставке 30%.
Отразить записи сделанные в бухгалтерском учете ЗАО «Стелла» и определить величину коммерческих расходов отраженную по строке 2210 Отчета о
финансовых результатах за отчетный год.
Контрольные вопросы
1. Приведите примеры коммерческих расходов производственных и торговых фирм.
2. Какой документ, согласно ПБУ 10/99, устанавливает порядок списания коммерческих расходов организации?
3. Каким образом определяется значение показателя строки 2210 «Коммерческие расходы» Отчета о финансовых результатах (за отчетный период)?
Практическое занятие № 5
Строка 2220 «Управленческие расходы»
По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам
деятельности, связанных с управлением организацией (п.5, п.7, п.21 ПБУ
10/99).
В состав управленческих могут быть включены следующие расходы:
- административно-управленческие расходы;
- на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств
управленческого и общехозяйственного назначения;
- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и
т.п. услуг;
- налоги, уплачиваемые в целом по организации (налог на имущество,
транспортный налог, земельный налог и т.п.);
- другие аналогичные по назначению расходы, возникающие в процессе
управления организацией и обусловленные ее содержанием как единого финансово-имущественного комплекса (Инструкция по применению Плана счетов).
Управленческие расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные
расходы», в соответствии с порядком списания данных расходов предусмотренным учетной политикой организации (п.9, п.20 ПБУ 10/99, Инструкция по
9
применению Плана счетов):
1. могут включаться в себестоимость продукции, работ, услуг (списываться со счета 26 в дебет счетов 20, 23, 29), т.е. формировать показатель по
строке 2120 «Себестоимость продаж»;
2. в качестве условно-постоянных могут относиться напрямую в себестоимость продаж того отчетного периода, в котором возникли (списываться со
счета 26 в дебет счета 90, субсчет 90.2), т.е. формировать показатель по строке
2220 «Управленческие расходы».
Вариант 1. Учетной политикой организации предусмотрено включение
управленческих расходов в себестоимость продукции (работ, услуг).
Строка 2220 «Управленческие
расходы» Отчета о
финансовых результатах
=
-
(5)
Вариант 2. Учетной политикой организации предусмотрено включение
управленческих расходов в себестоимость продаж полностью в отчетном периоде их признания расходами по обычным видам деятельности.
Строка 2220 «Управленческие
расходы» Отчета о
финансовых результатах
Оборот по дебету субсчета 90.2
=
и кредиту счета 26
(6)
Полученная величина управленческих расходов указывается в Отчете о
финансовых результатах в круглых скобках.
Задание 7. В учетной политике ООО «Гарант» установило, что общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на себесто имость продаж. В отчетном году ООО «Гарант» продало готовую продукцию на
сумму 236 000 руб. (в т.ч. НДС - 36 000 руб.). Себестоимость проданной продукции составила 150 000 руб. Общехозяйственные расходы за отчетный пер иод составили 16 000 руб.
Отразить записи сделанные в бухгалтерском учете ООО «Гарант» и определить величину управленческих расходов отраженную по строке 2220 Отчета
о финансовых результатах за отчетный год.
Контрольные вопросы
1. Какие варианты списания управленческих расходов, могут быть
предусмотрены учетной политикой организации?
2. Каким образом определяется значение показателя строки 2220
«Управленческие расходы» Отчета о финансовых результатах (за отчетный период)?
10
3. Какие организации не заполняют строку 2220 «Управленческие расходы»?
Практическое занятие № 6
Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж»
По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организ ации от обычных видов деятельности.
Строка 2200
«Прибыль
(убыток) от
продаж»
Отчета о
финансовых
результатах
=
Строка 2110
«Валовая
прибыль
(убыток)»
Отчета о
финансовых
результатах
-
Строка 2210
«Коммерческие
расходы» Отчета
о финансовых
результатах
Строка 2220
«Управленческие
- расходы» Отчета
о финансовых
результатах
(7)
Если в результате вычитания этих показателей организацией получена
отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о финансовых
результатах в круглых скобках.
При этом должно соблюдаться равенство.
Строка 2200 «Прибыль (убыток)
от продаж» Отчета о
финансовых результатах
Остаток счета 99 по аналитическому
счету учета прибыли (убытка) от
продаж
=
(8)
Значение строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» должно быть равно
разнице между суммарными оборотами за отчетный период по дебету счета 90
«Продажи», субсчет 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж», и кредиту счета 99
«Прибыли и убытки» и суммарными оборотами по кредиту счета 90, субсчет
90.9, и дебету счета 99 (сальдо по счету 99, аналитический счет учета прибыли
(убытка) от продаж). При этом кредитовое сальдо означает, что организацией
получена прибыль по обычным видам деятельности, а дебетовое говорит о получении убытка (Инструкция по применению Плана счетов). Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается в Отчете о финансовых результатах в
круглых скобках.
Задание 8. ООО «Ритм» за отчетный год получило выручку в размере 150
000 руб. Себестоимость продаж составила 45 000 руб. Понесено общехозяйственных расходов на сумму 17 000 руб. За аналогичный период прошлого года
эти показатели равны соответственно 60 000 руб., 52 000 руб. и 18 000 руб.
На основании имеющихся данных, составить фрагмент Отчета о финансовых результатах ООО «Ритм» за отчетный период.
11
Контрольные вопросы
1. Что означает кредитовое сальдо по счету 99 (аналитический счет учета прибыли (убытка) от продаж)?
2. Каким образом определяется значение показателя строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» Отчета о финансовых результатах (за отчетный период)?
Практическое занятие № 7
Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях»
По данной строке отражается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и
являющихся для нее прочими (п.18 ПБУ 9/99).
К доходам от участия в других организациях относятся:
- суммы распределенной в пользу организации части прибыли (дивидендов);
- стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при
ликвидации организации (п.7 ПБУ 9/99).
Доходы от участия в уставных капиталах других организаций признаются
при выполнении условий, установленных п.12, п.16 ПБУ 9/99.
Прочие доходы от участия организации в уставных капиталах других о рганизаций отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 «Прочие доходы», и дебету счета 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
Если доходы от участия в уставных капиталах других организаций являются для организации доходами от обычных видов деятельности, то они фо рмируют показатель строки 2110 «Выручка».
Строка 2310 «Доходы от участия
в других организациях» Отчета о
финансовых результатах
=
Оборот по кредиту субсчета 91.1
(аналитический счет учета доходов от участия (9)
в уставных капиталах других организаций)
Задание 9. ЗАО «Стелла» принадлежит 1 000 акций ОАО «Стиль». В отчетном году собрание акционеров ОАО «Стиль» решило выплатить дивиденды
за предыдущий год в сумме 50 руб. на одну акцию. Общая сумма дивидендов
составляет 50 000 руб.
Отразить записи сделанные в бухгалтерском учете ЗАО «Стелла» и определить величину дивидендов отраженную по строке 2310 Отчета о финансовых
результатах за отчетный год.
Задание 10. ЗАО «Стелла» и ООО «Гарант» заключили договор простого
товарищества. Вклад ЗАО «Стелла» в совместную деятельность составил 30%,
ООО «Гарант» - 70%. По условиям договора, совместно полученную прибыль
12
распределяют пропорционально размерам вкладов. Учет общего имущества товарищей ведет ООО «Гарант».
В IV квартале отчетного года товарищество получило прибыль в сумме
100 000 руб. Таким образом, на долю ЗАО «Стелла» пришлось 30 000 руб.
(100 000 руб. x 30%). Решение о распределении дохода принято в декабре о тчетного года. В этом же месяце ООО «Гарант» перечислил деньги на расчетный
счет ЗАО «Стелла».
Отразить записи сделанные в бухгалтерском учете ЗАО «Стелла» и определить величину дивидендов отраженную по строке 2310 Отчета о финансовых
результатах за отчетный год.
Контрольные вопросы
1. Какова ставка налога на прибыль, начисленная с дивидендов полученных российской организацией от российских и иностранных компаний?
2. Каким образом определяется значение показателя строки 2310 «Доходы от участия в других организациях» Отчета о финансовых результатах (за отчетный период)?
Практическое занятие № 8
Строка 2320 «Проценты к получению»
По данной строке отражается информация о доходах организации в виде
причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами (п.18 ПБУ 9/99).
К процентам, подлежащим к получению организацией, относятся:
- проценты, причитающиеся организации по выданным ею займам;
- проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам;
- проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка;
- проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации (п.7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).
Если причитающиеся организации проценты являются для нее доходами
по обычным видам деятельности (например, для ломбардов), то они формируют показатель строки 2110 «Выручка».
Строка 2320 «Проценты к
получению» Отчета о финансовых результатах
=
Оборот по кредиту субсчета 91.1
(аналитический счет учета процентов к
получению)
(10)
Задание 11. В ноябре отчетного года ООО «Гарант» заключило с ЗАО
«Стелла» договор займа. По его условиям ООО «Гарант» предоставляет ЗАО
«Стелла» 1 000 000 руб. сроком на один месяц. ЗАО «Стелла» должно выплатить проценты по займу по ставке 48% годовых. Деньги поступили на расчет13
ный счет ЗАО «Стелла» также в ноябре. В декабре отчетного года ЗАО «Стелла» вернуло ООО «Гарант» сумму займа и уплатило проценты.
Отразить записи сделанные в бухгалтерском учете ООО «Гарант» и определить величину процентов отраженную по строке 2320 Отчета о финансовых
результатах за отчетный год.
Задание 12. В декабре отчетного года ЗАО «Стелла» открыло расчетный
счет в банке «Коммерческий». По условиям договора на расчетно-кассовое обслуживание банк ежемесячно начисляет фирме проценты за пользование деньгами на ее счете. По итогам декабря банк зачислил на счет ЗАО «Стелла» проценты в сумме 50 руб.
Отразить записи сделанные на основании полученной от банка выписки в
бухгалтерском учете ЗАО «Стелла» и определить величину процентов отраженную по строке 2320 Отчета о финансовых результатах за отчетный год.
Контрольные вопросы
1. Уплачивается ли налог на добавленную стоимость с процентов, полученных по договору займа?
2. Каким образом определяется значение показателя строки 2320 «Проценты к получению» Отчета о финансовых результатах (за отчетный период)?
Практическое занятие № 9
Строка 2330 «Проценты к уплате»
По данной строке отражается информация о прочих расходах организ ации в виде начисленных к уплате процентов (п.21 ПБУ 10/99, п.17 ПБУ
15/2008).
К процентам, подлежащим уплате организацией, относятся:
- проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации;
- дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям (п.1, п.3,
п.7, п.15, п.16 ПБУ 15/2008, п.11 ПБУ 10/99).
Строка 2330 «Проценты к
уплате» Отчета о финансовых
результатах
=
Оборот по кредиту субсчета 91.2
(аналитический счет учета процентов к
уплате)
(11)
Задание 13. В декабре отчетного года ЗАО «Стелла» заключило с ООО
«Гарант» договор займа. По его условиям ООО «Гарант» предоставляет ЗАО
«Стелла» 1 000 000 руб. сроком на один месяц.
ЗАО «Стелла» должно выплатить проценты за пользование займом по
ставке 48% годовых одновременно с возвратом займа. Деньги поступили на
расчетный счет ЗАО «Стелла» также в ноябре. В январе следующего года ЗАО
«Стелла» вернуло ООО «Гарант» сумму займа и уплатило проценты. Сумма
14
процентов составила 39 452 руб. (1 000 000 руб. x 48% : 365 дн. x 30 дн.), из них
за декабрь - 13 151 руб.
Отразить записи сделанные в бухгалтерском учете ЗАО «Стелла» и определить величину процентов отраженную по строке 2330 Отчета о финансовых
результатах за отчетный год.
Контрольные вопросы
1. В каком периоде начисляют проценты по кредиту (займу)?
2. Каким образом определяется значение показателя строки 2330 «Проценты к получению» Отчета о финансовых результатах (за отчетный период)?
Практическое занятие № 10
Строка 2340 «Прочие доходы»
По данной строке отражается информация о прочих доходах организации,
не отраженных в строках 2310 «Доходы от участия в других организациях» и
2320 «Проценты к получению» (п.18 ПБУ 9/99).
К прочим доходам относятся:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (если эти поступления не признаются в составе
доходов от обычных видов деятельности);
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (если эти поступления не
признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от
денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения и в
качестве государственной помощи;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой
давности;
- положительные курсовые разницы;
- суммы дооценки основного средства в пределах суммы уценки этого основного средства в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;
- суммы дооценки нематериального актива в пределах суммы уценки этого нематериального актива в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на
прочие расходы;
- суммы дооценки поискового актива в пределах суммы его уценки в
предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;
- суммы дооценки финансовых вложений;
- иные доходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих (п.4,
15
п.7 ПБУ 9/99, п.13, п.19 ПБУ 3/2006, п.15 ПБУ 6/01, п.21, п.45 ПБУ 14/2007,
п.16 ПБУ 24/2011, п.20, п.22 ПБУ 19/02, п.21 ПБУ 13/2000, Инструкция по применению Плана счетов, п.14 ПБУ 20/03).
Сумма прочих доходов указывается в Отчете о финансовых результатах
без учета подлежащих получению от юридических и физических лиц:
- НДС;
- акцизов;
- вывозных таможенных пошлин;
- иных аналогичных обязательных платежей (п.3 ПБУ 9/99).
Прочие доходы признаются при выполнении условий, установленных
п.16 ПБУ 9/99.
Прочие доходы отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91
«Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 «Прочие доходы», а суммы НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей - по дебету счета 91, субсчет 91.2 «Прочие расходы».
Прочие доходы могут показываться в Отчете о финансовых результатах
за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если:
1. правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;
2. доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности,
не являются существенными для характеристики финансового положения организации (п.18 ПБУ 9/99, п.21 ПБУ 10/99, п.34 ПБУ 4/99).
Прочие доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы
прочих доходов организации за отчетный период, показываются по каждому
виду в отдельности. Для этого организация может вводить в Отчет о финансовых результатах дополнительные строки (п.18 ПБУ 9/99).
Вариант 1. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов
отражает развернуто, то:
Строка 2340 «Прочие
доходы» Отчета о
финансовых результатах
=
Оборот по кредиту
субсчета 91.1*
-
Оборот по дебету
субсчета 91.2 в части
предъявленных к уплате
НДС, акцизов и иных
аналогичных
обязательных платежей
(12)
Вариант 2. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов
отражает свернуто, то:
16
Строка 2340
«Прочие
доходы»
Отчета о
финансовых
результатах
=
Оборот по
кредиту
субсчета 91.1 в
части прочих
доходов,
которые не
сальдируются*
Оборот по дебету
субсчета 91.2
в части
предъявленных к
уплате НДС,
акцизов и иных
аналогичных
обязательных
платежей
+
Положительное
сальдо
прочих доходов
(13)
(кредитовый оборот
по субсчету 91.1) и
прочих расходов
(дебетовый оборот
по субсчету 91.2) в
части доходов и
расходов, которые
сальдируются*
_____________________
* За исключением доходов и расходов, включенных в строки 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению» и 2330
«Проценты к уплате».
Задание 14. Производственное предприятие ЗАО «Стелла» сдает в аренду
помещение в своем административном здании. Ежемесячная сумма арендной
платы, которую получает ЗАО «Стелла», составляет 17 700 руб. (в т.ч. НДС 2700 руб.).
Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности ЗАО
«Стелла».
Отразить записи сделанные в бухгалтерском учете ЗАО «Стелла» и определить величину арендной платы, причитающейся ЗАО «Стелла» и отраженную по строке 2340 Отчета о финансовых результатах за отчетный год.
Задание 15. В отчетном году ООО «Гарант» выполнило научноисследовательские работы для ЗАО «Стелла». Однако ЗАО «Стелла» выполненные работы не оплатило. В связи с этим ООО «Гарант» обратился в суд с
иском об истребовании оплаты за выполненные работы и о возмещении ему
убытков в сумме 236 000 руб. Суд требования ООО «Гарант» признал правомерными.
Отразить записи сделанные в бухгалтерском учете ООО «Гарант» и определить величину компенсации отраженную по строке 2340 Отчета о финанс овых результатах за отчетный год.
Контрольные вопросы
1. От кого организация может безвозмездно получить имущество дороже 3000 руб.?
2. В каких случаях можно списать кредиторскую задолженность организации?
3. Каким образом определяется значение показателя строки 2340 «Прочие доходы» Отчета о финансовых результатах (за отчетный период)?
17
Практическое занятие № 11
Строка 2350 «Прочие расходы»
По данной строке отражается информация о прочих расходах организации, не отраженных в строке 2330 «Проценты к уплате», т.е. указываются
расходы, связанные с получением соответствующих (прочих) доходов (п.11,
п.13 ПБУ 10/99, п.20, п.22, п.38 ПБУ 19/02, п.13, п.19 ПБУ 3/2006, п.7 ПБУ
17/02, п.25 ПБУ 5/01, п.20 Методических указаний по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов, п.15 ПБУ 6/01, п.21, п.41 ПБУ 14/2007,
п.16 ПБУ 24/2011, п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов, п.21 ПБУ
13/2000, п.3, п.7 ПБУ 15/2008, п.15 ПБУ 2/2008, п.14 ПБУ 20/03, п.14, п.9 ПБУ
22/2010).
Правила признания расходов в Отчете о финансовых результатах определены в п.19 ПБУ 10/99.
В случае выделения в Отчете о финансовых результатах видов доходов,
каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей
суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду доходов часть расходов. Для этого организация может
вводить в Отчет о финансовых результатах дополнительные строки (п.21 ПБУ
10/99).
Величина прочих расходов указывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.
Прочие расходы могут не показываться в Отчете о финансовых результатах развернуто по отношению к соответствующим доходам, при определенных
условиях (п.21 ПБУ 10/99, п.18 ПБУ 9/99, п.34 ПБУ 4/99).
Вариант 1. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов
отражает развернуто, то:
Строка 2350 «Прочие расходы»
Отчета о финансовых результатах
=
Оборот по дебету субсчета 91.2*
(14)
____________________
* За исключением расходов, включенных в строку 2330 «Проценты к
уплате», а также НДС, акцизов и других аналогичных обязательных платежей,
подлежащих получению от других юридических и физических лиц и отраженных на субсчете 91.2.
Вариант 2. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов
отражает свернуто, то:
18
Строка 2350
«Прочие расходы»
Отчета
о финансовых результатах
=
Оборот по дебету
субсчета 91.2 в части
прочих расходов,
которые
не сальдируются*
+
Отрицательное сальдо
прочих доходов
(кредитовый оборот по (15)
субсчету 91.1) и прочих
расходов (дебетовый
оборот по субсчету
91.2) в части доходов и
расходов, которые
сальдируются**
_____________________
** За исключением доходов и расходов, включенных в строки 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению» и 2330
«Проценты к уплате», а также НДС, акцизов и других аналогичных обязательных платежей.
Задание 16. На балансе ЗАО «Стелла» числится нематериальный актив исключительное право на изобретение. Ежемесячная сумма амортизационных
отчислений по нему составляет 200 руб. В отчетном году ЗАО «Стелла» предоставило ООО «Гарант» право на использование этого изобретения сроком на
один год. Затраты на оплату юридических услуг, связанных с заключением договора, составили 1500 руб. (без НДС). По договору ООО «Гарант» должно
ежемесячно выплачивать ЗАО «Стелла» лицензионные платежи в сумме
5900 руб. Предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности
другим организациям не является предметом деятельности ЗАО «Стелла».
Отразить записи сделанные в бухгалтерском учете ЗАО «Стелла», определить общую сумму расходов, связанных с предоставлением прав на изобр етение и отраженную по строке 2350 Отчета о финансовых результатах за отчетный год.
Задание 17. ЗАО «Стелла» занимается оптовой торговлей медицинскими
товарами (НДС не облагаются). По договору с ООО «Гарант», ЗАО «Стелла»
обязалось до 15 ноября отчетного года отгрузить товары на сумму 70 800 руб.
По условиям договора за несвоевременное выполнение обязательств продавец
должен уплатить пени. Их размер составляет 0,1% от стоимости товаров за
каждый день просрочки.
ЗАО «Стелла» отгрузило товары только 19 ноября. Следовательно, оно
должно уплатить пени за просрочку поставки на 4 дня (19 - 15). Сумма пеней
составит: 4 дн. x 70 800 руб. x 0,2% = 283,2 руб.
ООО «Гарант» предъявило претензию поставщику и потребовало уплатить пени. ЗАО «Стелла» в письменной форме согласилось перечислить их.
Отразить записи сделанные в бухгалтерском учете ЗАО «Стелла» и определить общую сумму пеней отраженную по строке 2350 Отчета о финансовых
19
результатах за отчетный год.
Контрольные вопросы
1. Какие расходы относят к прочим расходам, связанным с продажей
имущества организации?
2. Каким образом определяется значение показателя строки 2350 «Прочие расходы» Отчета о финансовых результатах (за отчетный период)?
Практическое занятие № 12
Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»
По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации) (п.79 Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Строка 2300
«Прибыль (убыток)
до налогообложения»
Отчета о финансовых
результатах
=
Строка 2200 «Прибыль
(убыток) от продаж» + строка
2310 «Доходы от участия в
других организациях» +
строка 2320 «Проценты к
получению» + строка 2340
«Прочие доходы» Отчета о
финансовых результатах
Строка 2330
«Проценты к уплате»
+
+ строка 2350
(16)
«Прочие расходы»
Отчета о финансовых
результатах
При этом должно соблюдаться равенство.
Строка 2300
«Прибыль (убыток) до
налогообложения» Отчета о
финансовых результатах
=
Остаток счета 99 по аналитическому
счету учета бухгалтерской прибыли
(убытка)
(17)
Значение строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» должно
быть равно разнице суммарного дебетового и кредитового оборотов по счету 99
«Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», субсчет
90.9 «Прибыль/убыток от продаж», и 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет
91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Кредитовый остаток по счету 99,
аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка), означает, что организацией получена прибыль, а дебетовый говорит о получении убытка. Этот
остаток складывается из прибылей и убытков от обычных видов деятельности и
прочих доходов и расходов (Инструкция по применению Плана счетов). Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается в Отчете о финансовых р езультатах в круглых скобках.
Задание 18. ООО «Ритм» за отчетный год получило прибыль от продаж в
20
размере 8 121 000 руб. Доходы от участия в других организациях и проценты к
получению составили соответственно 5 460 000 руб. и 281 000 руб. Понесено
прочих расходов на сумму 5 651 000 руб. и расходов на сумму процентов к
уплате в размере 607 000 руб. За отчетный период прочие доходы составили
3 812 000 руб.
На основании имеющихся данных, определить общую сумму денежных
средств отраженную по строке 2300 Отчета о финансовых результатах за отчетный год.
Контрольные вопросы
1. Каким образом определяется значение показателя строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» Отчета о финансовых результатах (за отчетный период)?
2. Какой вывод позволяет сделать дебетовый остаток по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка)?
Практическое занятие № 13
Строка 2410 «Текущий налог на прибыль»
По данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль,
т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в
Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (п.24 ПБУ 18/02).
Существует два способа определения текущего налог на прибыль.
Способ 1. Показатель этой строки (за отчетный период) определяется исходя из показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, ско рректированного на сумму сальдо постоянных налоговых активов и обяз ательств, увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов и обязательств (п.21, п.22 ПБУ 18/02).
Под условным расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается величина, определяемая как произведение бухгалтерской прибыли (убытка) на
ставку налога на прибыль. Условный расход (доход) по налогу на прибыль о тражается на счете 99 «Прибыли и убытки» обособленно (в аналитическом учете
или на отдельном субсчете) (п.20 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).
При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых и налогооблагаемых вр еменных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых
активов и обязательств, отложенных налоговых активов обязательств, текущий
налог на прибыль равен условному расходу по налогу на прибыль (п.21 ПБУ
18/02).
Способ 2. Текущий налог на прибыль может определяться на основе Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (строка 180 лист 02) (п.22
ПБУ 18/02).
21
Такой способ не освобождает организацию от необходимости отражать в
бухгалтерском учете постоянные и временные разницы, постоянные налоговые
обязательства и активы, а также отложенные налоговые обязательства и активы
(п.3, п.7, п.14, п.15 ПБУ 18/02).
При любом способе определения текущий налог на прибыль должен быть
равен сумме налога на прибыль, отраженной в Налоговой декларации по налогу
на прибыль организаций и исчисленной по данным налогового учета.
Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в
учетной политике организации (п.22 ПБУ 18/02).
Строка 2410
«Текущий
налог
на прибыль»
Отчета о
финансовых
результатах
+
-
=
+
-
Оборот по
счету 99,
аналитический
счет учета
условного
расхода
(дохода)
по налогу на
прибыль
Разница между
кредитовым и
дебетовым
оборотами по
счету 99,
аналитический
счет учета
постоянных
налоговых
обязательств и
активов
+
-
+
-
Разница между
кредитовым и
дебетовым
(18)
оборотами по
счету 09
Разница между
кредитовым и дебетовым
оборотами по счету 77
Полученный показатель текущего налога на прибыль указывается в круглых скобках.
Или, что то же самое:
Строка 2410
«Текущий
налог
на прибыль»
Отчета о
финансовых
результатах
+
-
=
+
-
Показатель
строки 2300
«Прибыль
(убыток) до
налогообложения» * ставка
налога на
прибыль
+
-
Ставка 2430 «Изменение
отложенных налоговых
обязательств» Отчета
о финансовых результатах
22
Строка 2421 «в
т.ч. постоянные
налоговые
обязательства
(активы)»
Отчета
о финансовых
результатах
+
-
Строка 2450
«Изменение
отложенных (19)
налоговых
активов»
Отчета
о финансовых
результатах
Практическое занятие № 14
Строка 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)»
По данной строке приводится информация о сальдо постоянных налоговых обязательств (активов) (п.24 ПБУ 18/02).
Причиной возникновения постоянных налоговых обязательств (активов)
является несоответствие сумм отдельных видов доходов или расходов, признаваемых в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли. В качестве
постоянных налоговых обязательств учитывается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде, а под постоянным налоговым активом - сумма налога, которая приводит к
уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде
(п.4, п.7 ПБУ 18/02).
Суммы постоянных налоговых обязательств (активов) учитываются по
дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» обособленно (Инструкция по
применению Плана счетов).
Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как
разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по сч ету 99 «Прибыли и убытки» (аналитический счет (субсчет) учета постоянных
налоговых обязательств (активов)) и представляет собой сальдо постоянных
налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за о тчетный период.
Отрицательная разница означает, что постоянные налоговые обязательства больше постоянных налоговых активов. И поскольку постоянные налоговые обязательства уменьшают чистую прибыль, такая разница показывается в
Отчете о финансовых результатах в круглых скобках как отрицательная величина.
Положительная разница означает, что постоянные налоговые активы
больше постоянных налоговых обязательств. И поскольку постоянные налоговые активы чистую прибыль увеличивают, такая разница показывается в Отчете о финансовых результатах без круглых скобок как положительная величина.
Строка 2421 «в т.ч. постоянные
налоговые обязательства (активы)»
Отчета о финансовых результатах
=
Разница между кредитовым и
дебетовым оборотами по счету 99,
аналитический счет учета постоянных
налоговых обязательств и активов
(20)
Задание 19. ЗАО «Альтернатива» продает мебель. Для привлечения покупателей организация провела в отчетном году рекламную акцию - розыгрыш
призов. Затраты на приобретение призов составили 50 000 руб. (НДС продавцом не предъявлен). Сумма этих затрат учитывается при налогообложении
прибыли только в пределах 1% от полученной выручки.
На основании имеющихся данных, определить сумму денежных средств
отраженную по строке 2421 Отчета о финансовых результатах за отчетный год.
23
Контрольные вопросы
1. Каким образом определяется значение показателя строки 2421 «в т.ч.
постоянные налоговые обязательства (активы)» Отчета о финансовых результатах (за отчетный период)?
2. Что является причиной возникновения постоянных налоговых обязательств (активов)?
3. Что означает отрицательная разница между кредитовым и дебетовым
оборотами за отчетный период по счету 99 «Прибыли и убытки»?
Практическое занятие № 15
Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств»
По данной строке отражается информация об изменении величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п.24 ПБУ 18/02).
Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как
разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные
налоговые обязательства» за отчетный период.
Под уменьшением отложенных налоговых обязательств понимается отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77
(без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99).
Уменьшение отложенных налоговых обязательств приводит к увеличению платежей в бюджет, поэтому эту величину следует прибавлять к условному расходу (вычитать из условного дохода) по налогу на прибыль.
Отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет 99 в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как текущего, так и последующих отчетных периодов
(п.18 ПБУ 18/02).
Под увеличением отложенных налоговых обязательств понимается положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 (без
учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99). Увеличение отложенных налоговых обязательств влечет уменьшение платежей в
бюджет, поэтому при определении текущего налога на прибыль эта величина
вычитается из условного расхода (прибавляется к условному доходу) по налогу
на прибыль. Положительная разница показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.
Строка 2430 «Изменение отложенных
налоговых обязательств
Отчета о финансовых результатах
=
Оборот по
кредиту
счета 77
-
Оборот по
дебету
счета 77
(21)
Задание 20. В марте ООО «Флора» приобрело право пользования анти24
вирусной компьютерной программой. Стоимость права – 7 800 руб. Договором
установлено, что срок использования программы - два года. Поэтому руководитель организации распорядился списывать расходы на покупку программы в
течение двух лет. Поскольку исключительного права на программу у организации нет, то бухгалтер должен учесть ее стоимость на счете 97 «Расходы будущих периодов».
На основании имеющихся данных, определить сумму денежных средств
отраженную по строке 2430 Отчета о финансовых результатах за отчетный год.
Контрольные вопросы
1. Каким образом определяется значение показателя строки 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» Отчета о финансовых результатах
(за отчетный период)?
2. Что понимают под уменьшением отложенных налоговых обязательств?
3. Что влечет за собой увеличение отложенных налоговых обязательств?
Практическое занятие № 16
Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов»
Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как
разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные
налоговые активы» за отчетный период.
Под увеличением отложенных налоговых активов понимается положительная разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 (без
учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99). Увеличение отложенных налоговых активов приводит к увеличению платежей в
бюджет, поэтому при корректировке эту величину следует прибавлять к усло вному расходу по налогу на прибыль (вычитать из условного дохода по налогу
на прибыль).
Под уменьшением отложенных налоговых активов понимается отрицательная разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 (без
учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99).
Уменьшение отложенных налоговых активов влечет уменьшение платежей в
бюджет, поэтому при определении текущего налога на прибыль эта величина
вычитается из условного расхода (прибавляется к условному доходу) по налогу
на прибыль. Отрицательная разница показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.
Строка 2450 «Изменение отложенных
налоговых активов»
Отчета о финансовых результатах
=
Оборот по
дебету
счета 09
-
Оборот по
кредиту
счета 09
(22)
Задание 21. В июле отчетного года ООО «Флора» продало станок. Убы25
ток от его продажи как в бухгалтерском, так и в налоговом учете составил
18 000 руб. На момент продажи оставшийся срок службы станка составил
12 месяцев. В течение этого периода убыток от продажи нужно равномерно
включать в расходы при расчете налога на прибыль (п.3 ст.268 НК РФ). В бухгалтерском учете эта сумма относится на финансовые результаты единовременно (то есть в июле).
Таким образом, в учете организации образуется вычитаемая временная
разница в сумме 18 000 руб. По этой разнице необходимо сформировать изменение величины отложенного налогового актива.
На основании имеющихся данных, определить сумму денежных средств
отраженную по строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов».
Контрольные вопросы
1. Каким образом определяется значение показателя строки 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» Отчета о финансовых результатах (за
отчетный период)?
2. Что понимают под уменьшением отложенных налоговых активов?
3. Что влечет за собой увеличение отложенных налоговых активов?
Практическое занятие № 17
Строка 2460 «Прочее»
По данной строке отражается информация об иных, не упомянутых выше,
показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации
(п.23 ПБУ 4/99). Например:
- налоги, уплачиваемые организациями, применяющими специальные
налоговые режимы, налог на игорный бизнес;
- штрафные санкции, уплачиваемые организациями за нарушения налогового и иного законодательства (п.83 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов);
- доначисления (суммы к уменьшению) по налогу на прибыль за предыдущие налоговые периоды в связи с выявлением несущественных ошибок (п.14
ПБУ 22/2010, п.22 ПБУ 18/02);
- сумма списанных в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» отложенных
налоговых активов (п.17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов);
- сумма списанных в кредит счета 99 отложенных налоговых обязательств
(п.18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).
Строка 2460 «Прочее»
Отчета о финансовых
результатах
=
Оборот по дебету счета 99
в части налогов,
уплачиваемых при
применении налоговых
спецрежимов, налога
игорный бизнес, штрафов,
доначислений по налогу на
прибыль, списанных отло26
женных налоговых
активов
-
Оборот по дебету
счета 99 в части
налога на прибыль
к уменьшению
списанных
отложенных
налоговых
обязательств
(23)
Если в части перечисленных выше операций дебетовый оборот по счету
99 превышает кредитовый, то показатель по строке 2460 приводится в круглых
скобках.
Контрольные вопросы
1. Какая информация отражается по строке 2460 «Изменение отложенных налоговых активов» Отчета о финансовых результатах (за отчетный период)?
2. В каком случае показатель по строке 2460 приводится в круглых
скобках?
Практическое занятие № 18
Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)»
По данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) о рганизации, полученной за отчетный период (п.23 ПБУ 4/99).
При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности величина
чистой (нераспределенной) прибыли (чистого (непокрытого) убытка) отчетного
периода определяется на основе данных бухгалтерского учета по счету 99
«Прибыли и убытки» (Инструкция по применению Плана счетов). Фактически
это сальдо по счету 99 на конец отчетного периода. Чистая прибыль отражается
по кредиту счета 99, а чистый убыток - по дебету счета 99 (п. 79, п.83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция
по применению Плана счетов).
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалте рской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в
кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
(Инструкция по применению Плана счетов).
Полученный убыток показывается в Отчете о финансовых результатах в
круглых скобках.
При составлении промежуточной отчетности:
Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)»
Отчета о финансовых результатах
=
Сальдо по счету 99
(24)
Оборот по дебету счета 99 в
корреспонденции со счетом 84
(25)
При составлении годовой отчетности:
Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)»
Отчета о финансовых результатах
=
Величина чистой прибыли по данным бухгалтерского учета должна со в27
падать с величиной чистой прибыли, определенной расчетным путем на основании показателей Отчета о финансовых результатах.
Строка 2400 «Чистая
прибыль (убыток)»
Отчета о финансовых
результатах
+
-
=
Ставка 2430
«Изменение
отложенных
налоговых
обязательств» Отчета
о финансовых
результатах
Строка 2400 «Прибыль
(убыток) до
налогообложения»
Отчета о финансовых
результатах
+
-
Строка 2450
«Изменение
отложенных
налоговых активов»
Отчета
о финансовых
результатах
Строка 2410
«Текущий налог
на прибыль» Отчета
о финансовых
результатах
-
-
(26)
Строка 2460
«Прочие»
Отчета
о финансовых
результатах
Если в результате получена отрицательная величина (чистый убыток), то
она показывается по строке 2400 в круглых скобках.
Контрольные вопросы
1. Какая информация отражается по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах (за отчетный период)?
2. В чем отличие определения показателя строки 2400 «Чистая прибыль
(убыток)» при составлении промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности?
3. В каком случае показатель по данной строке приводится в круглых
скобках?
28
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Бухгалтерская финансовая отчетность: учебник / А. Нечитайло, И. Нечитайло, Л.
Панкова, Г. Костюк, И. Томшинская, Л. Фомина. -2-е изд., испр. и доп. - М.: Феникс,
2013. - 656 с.
2. Годовой отчет – 2013 / под. общ. ред. В.И. Мещерякова. - М.: Международное
агентство бухгалтерской информации, 2013г. - 751 с.
3. Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетн ости 2013. – М.: Консультант, 2013. – 749 с.
4. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 N 34н «Об
утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетн ости в Российской Федерации».
5. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
6. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 N 43н «Об
утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность орган изации» (ПБУ 4/99)».
7. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 N 32н «Об
утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ
9/99)».
8. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 24 октября 2008 N 116н
«Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительн ого подряда» (ПБУ 2/2008)».
9. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 33н «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ
10/99)».
10. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
11. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 N 44н «Об
утверждении
положения по бухгалтерскому учету «Учет материальнопроизводственных запасов» (ПБУ 5/01)».
12. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 N 119н «Об
утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов».
13. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 N 107н «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)».
14. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27.11.2006 N 154н «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)».
15. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ
6/01)».
16. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27.12.2007 N 153н «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»
(ПБУ 14/2007)».
17. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2011 N 125н «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011)».
18. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2002 N 126н «Об
29
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений»
(ПБУ 19/02)».
19. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 16.10.2000 N 92н «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи»
(ПБУ 13/2000)».
20. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 24.11.2003 N 105н «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03)».
21. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002 N 115н «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ
17/02)».
22. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2010 N 63н «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)».
23. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002 N 114н «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02)».
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение
Практическое занятие № 1. Строка 2110 «Выручка»
Практическое занятие № 2. Строка 2120 «Себестоимость продаж»
Практическое занятие № 3. Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)»
Практическое занятие № 4. Строка 2210 «Коммерческие расходы»
Практическое занятие № 5. Строка 2220 «Управленческие расходы»
Практическое занятие № 6. Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж»
Практическое занятие № 7. Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях»
Практическое занятие № 8. Строка 2320 «Проценты к получению»
Практическое занятие № 9. Строка 2330 «Проценты к уплате»
Практическое занятие № 10. Строка 2340 «Прочие доходы»
Практическое занятие № 11. Строка 2350 «Прочие расходы»
Практическое занятие № 12. Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»
Практическое занятие № 13. Строка 2410 «Текущий налог на прибыль»
Практическое занятие № 14. Строка 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)»
Практическое занятие № 15. Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств»
Практическое занятие № 16. Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов»
Практическое занятие № 17. Строка 2460 «Прочее»
30
3
3
5
7
8
9
11
12
13
14
15
18
20
21
23
24
25
26
Практическое занятие № 18. Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)»
Библиографический список
27
29
БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ
Методические указания
к проведению практических занятий
для студентов бакалавриата всех форм обучения
направления «Экономика»
профиль 080100.62 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Составитель: к.э.н., доц. Ярославцева Юлия Ивановна
Отпечатано в авторской редакции
Подписано в печать 05.02.2015.. Формат 60х84 1/16. Уч.- изд. л.2,0
Усл.- печ. л. 2,1
Бумага писчая. Тираж 50 экз. Заказ № 36.
Отпечатано: отдел оперативной полиграфии издательства учебной литературы
и учебно-методических пособий Воронежского ГАСУ
31
394006, Воронеж, ул. 20-летия Октября, 84
32
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
11
Размер файла
372 Кб
Теги
финансово, отчетности, бухгалтерский, 220
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа