close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

331. Методические указания по практики 4 курса БУАА

код для вставкиСкачать
Министерство образования и науки Российской Федерации
Государственное образовательное учреждение высшего
профессионального образования
Воронежский государственный архитектурно-строительный университет
Кафедра экономики строительства
ПРОГРАММА
производственной практики
«Организация аудита»
Методические указания
для студентов 4 курса специальности 080109
“Бухгалтерский учет, анализ и аудит”
Воронеж 2011
1
УДК: 657.6(075)
ББК: 65.05.8я7
Составители
Е.И. Макаров, Н.И. Махоркин, А.В. Чугунов.
Программа производственной практики «Организация аудита»: метод указания для студ. д/о спец. 080109 / Воронеж. гос. арх.-строит. ун-т;
сост.: Е.И. Макаров, Н.И. Махоркин, А.В. Чугунов - Воронеж, 2011. - 37 с.
Методические указания содержат комплекс требований к порядку прохождения и составлению отчета по практике «Организация аудита».
Предназначено для студентов 4-го курса дневной формы обучения специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
Библиогр.: 7 назв.
УДК: 657.6(075)
ББК: 65.05.8я7
Печатается по решению редакционно-издательского совета
Воронежского государственного архитектурно-строительного университета.
Рецензент – Н.А.Афонина, аудитор аудиторской
Компании ООО «Аудиком»
2
Введение
Государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и
аудит» предусмотрено прохождение производственно-профессиональной практики студентами, обучающимися по образовательной программе подготовки
дипломированного специалиста.
Настоящие указания являются методическим руководством по планированию прохождения практики, организации самостоятельной работы студента
по сбору необходимой информации, ее систематизации, а также оформлению
отчета о прохождении практики и подготовки к аттестации.
1. Цели, задачи и содержание практики
В соответствии с квалификационной характеристикой специалиста выпускник по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» должен быть подготовлен к профессиональной деятельности, обеспечивающей р ациональное управление экономикой, производством и социальным развитием
предприятий всех форм собственности с учетом отраслевой специфики, техники, технологии, организации производства, эффективного природопользования,
а также к работе на научно-технических должностях, требующих профессиональных знаний отраслевой экономики и экономики предприятия.
Учебным планом подготовки специалистов по специальности 080109
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит» на базе Воронежского архитектурностроительного университета запланировано прохождение производственно
практики в 8 семестре обучения, после изучения основных общепрофессиональных и специальных дисциплин.
Следовательно, цель практики – закрепление и подтверждение теоретических знаний по основным курсам, приобретение практических навыков в решении экономических задач и получение реальных данных о работе предприятий
различных сфер деятельности и форм собственности для более эффективного
изучения специальных дисциплин на старших курсах, а также выполнения курсовых работ и дипломного проекта.
Варианты заданий на практику распределяются согласно приложению 1.
В программе практики перед студентом ставятся следующие задачи:
1. Заполнить таблицу «Понимание деятельности аудируемого лица»
(Приложение 2)
2. Заполнить таблицы «Расчет риска» (Приложение 3)
3. Выполнить расчет уровня существенности по 3-м годам, объяснить изменение уровня существенности. (Приложение 4)
3
4. Заполнить таблицу «Описание средств внутреннего контроля» (Приложение 5)
5. Заполнить таблицу «Сверка остатков баланса» (Приложение 6)
6. Заполнить таблицу выборки «операции» (Приложение 7)
7. Заполнить таблицу выборки «сальдо» (Приложение 8)
8. Разработать программу проверки по разделам:
a. Аудит основных средств
b. Аудит материально-производственных запасов
c. Аудит кассовых операций
d. Аудит расчетов с персоналом
e. Аудит расчетов по налогу на добавленную стоимость
f. Аудит расчетов по налогу на прибыль
9. Составить аудиторское заключение (по вариантам)
a. Немодифицированное (безусловно положительное)
b. Модифицированное (с пунктом, привлекающим внимание)
c. Модифицированное (с оговорками)
d. Модифицированное (отрицательное)
e. Модифицированное (с отказом от выражения мнения)
2. Выбор места прохождения практики
и разработка программы
Практику проходят студенты, успешно завершившие теоретическую подготовку первых восьми семестров обучения в соответствии с утверждённым
учебным планом. Продолжительность практики –2 недели. Каждому студенту
назначается руководитель практики от кафедры экономики строительс твом, с
которым согласовывается место, программа и условия прохождения практики.
Практику студенты должны проходить преимущественно в организациях
строительного комплекса. Однако при наличии договора и в соответствии с
особенностями подготовки (выбранной специализацией или перспективами
направления на работу отдельных специалистов) студент может выбрать другие
предприятия: коммерческие и акционерные банки, налоговые инспекции, жилищно-коммунальные, ремонтно-строительные фирмы, проектные и научноисследовательские организации и др.
В этом случае в программе практики (составленной совместно с преподавателем) отражается специфика деятельности данного предприятия, однако р ешение перечисленных ранее задач является, тем не менее, обязательным.
Студент обязан получить направление от института и предъявить его в
отдел кадров организации. Оформление на практику закрепляется приказом по
предприятию с назначением руководителя от производства.
4
Студенты допускаются к работе после проведения инструктажа по технике безопасности, детального ознакомления с предприятием, правилами внутреннего распорядка.
Продолжительность рабочего дня студента должна соответствовать пр одолжительности рабочего дня кадровых рабочих. Если условия прохождения
практики специфичны, студент разрабатывает индивидуальную программу работы (совместно с преподавателем) и при необходимости утверждает её на з аседании кафедры.
После оформления программа представляется практикантом
руководству предприятия и корректируется совместно с руководителем от пр оизводства. Возможен также вариант устного формулирования задач в соответствии с
данными методическими указаниями.
В программе должно быть предусмотрено выполнение индивидуального
задания в рамках тематики учебно-исследовательской работы студентов, предлагаемой кафедрой. Тема утверждается руководителем от университета.
Студенты - практиканты обязаны:
а) подчиняться действующим на предприятии правилам внутреннего распорядка, соблюдать производственную и общественную дисциплину;
б) своевременно и качественно выполнять задания, полученные от руководителей практики;
в) соблюдать правила охраны труда и техники безопасности.
3. Оформление итоговых документов
В процессе прохождения практики студентом заполняется дневник, а по
результатам работы оформляется отчет.
Дневник может быть выдан перед началом практики на кафедре или з аводится студентом для регистрации хода практики (заполняется каждый день
или по периодам выполнения однородных работ).
Записи в дневнике проверяются руководителем от университета или
производства. По окончании практики руководитель от производства дает
оценку проделанной работе и пишет отзыв.
Руководитель от института проводит консультации на месте практики
или на кафедре и помогает студенту в подготовке отчета.
Если ведется дневник практики, то он может являться рабочим документом для составления итогового отчета. Отчет компонуется в ходе практики,
подписывается руководителем от производства и заверяется печатью предпр иятия. Срок представления отчета на кафедру – по окончании практики или в
начале учебного семестра.
Отчет должен содержать сведения о ходе практики на предприятии и
производственном объекте, характеристику технологии, организации и планирования производства, анализ эффективности производства и использования
5
рабочего времени машин и рабочих, а также методов и приемов организации ,
технологии производства и труда рабочих.
В отчете приводятся образцы (копии) оперативных плановых документов
и расчетов, формы статистической и бухгалтерской отчетности, нормативной и
другой документации. По основным технико-экономическим показателям производственной деятельности должен быть сделан анализ с конкретными выводами и предложениями студента.
Обязательными разделами отчета по практике должны быть следующие:
Введение
Во введении обосновываются цели и задачи практики, приводятся сведения о месте работы студента и анализируются основные результаты практики.
Целесообразно охарактеризовать выбор места прохождения практики и отр азить содержание или индивидуальность программы, самостоятельность работы.
Характеристика объекта практики
В данном разделе дается полная характеристика предприятия, в котором
работает студент: наименование, структура, ведомственная подчиненность,
форма собственности, специализация, мощность, сфера функционирования
предприятия и основные и производственные итоги деятельности.
Целесообразно в данном разделе привести фрагменты Устава предпр иятия или других регистрационных документов.
Организация производственно-хозяйственной деятельности
Данный раздел должен отражать результаты производственной работы
студента на конкретном участке, в цехе или производственном подразделении.
Необходимо дать полную характеристику производственной деятельности
предприятия, отличительные черты производимой продукции в соответствии с
его специализацией или рыночными условиями функционирования или условиями ценообразования.
По строительному объекту приводится архитектурно-планировочная и
конструктивная характеристика, назначение объекта, особенности организации
и технологии строительства, методы производства основных и специальных работ, планировка стройплощадки, материально-техническое снабжение стройки,
организация рабочего места, организация, учет и планирование работы ко нкретных исполнителей.
Учет и отчетность
В данном разделе отражаются результаты работы в отделах организации.
Студент должен ознакомиться с содержанием и порядком разработки и утверждения годового отчета предприятия, а также статистической, бухгалтерской и
оперативной отчетностью.
6
Необходимо дать анализ основных результатов деятельности предприятия и технико-экономических показателей. Обязательным приложением к отчету по практике должны быть формы статистической отчетности и годовой бухгалтерский баланс по основной деятельности. По приводимым формам целесообразно сделать анализ отчетных показателей и привести его результаты в отчете. Если есть возможность рассмотреть статистическую отчетность за разные
периоды времени, то возможно проведение анализа и приведение результатов
данного анализа.
Кроме бухгалтерского баланса должны быть приведены следующие документы оперативного учета:
отчет о прибылях и убытках,
кассовый план,
платежные документы (платежное поручение, требование – поручение,
унифицированная товарная часть платежного требования),
расчетные документы (приходный расходный ордер, авансовый отчет),
инвентаризационные карточки учета основных фондов,
отчет о расходовании строительных материалов.
Отчет оформляется по установленной форме.
Библиографический список
1. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский – 3-е
изд., - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 583 с.
2. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: Учебн. Пособие,
М.: ВО, 2008. - 447 с.
3. Суйц В.П. Аудит Аудит: Учебник для вузов. - М.: «Правда севера»,
2007. - 398 с.
4. 3. Медведев А.Н. Практика применения ПБУ: типичные ошибки. – М.:
Бератор-Пресс, 2001. –184 с.
5. Андреев В.Д. Практический аудит. – М. – «Экономика», 2000. – 198 с.
6. Вареников А.Н., Шафронская Г.И. Система внутренних стандартов
аудиторской организации // Информационный бюллетень «Accounting
Repovt». Вып. 2,4. – 2001.
7. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В.
Аудит: Учебное пособие. – М.: ИПК ФБК-ПРЕСС, 2001. - 216 с.
7
Приложение 1
Распределение студентов по руководителям практики и распределение вариантов для выполнения 8 и 9 пунктов задания между студентами
№
п/п
Руководители
практики
ФИО
№ договора
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
Вариант для
выполнения
8 пункта
задания
A
B
C
D
E
F
A
B
C
D
E
F
A
B
C
D
E
F
A
B
C
D
E
8
Вариант
для выполнения 9
пункта задания
A
B
C
D
E
A
B
C
D
E
A
B
C
D
E
A
B
C
D
E
A
B
C
Понимание деятельности аудируемого лица
№
Вопросы
п/п
1. Общие экономические факторы:
общий уровень развития экономики (например, спад
1.1.
или рост и прочее
Особенности отрасли, влияющие на деятельность
2.
аудируемого лица
2.1. рынок и конкуренция в отрасли;
2.2. цикличная или сезонная деятельность
изменения в технологии производства;
2.3. (да или нет)
(Если да, то какие)
коммерческий риск (например, новая технология,
применяемая в производстве продукции, легкий до2.4. ступ на рынок новых конкурентов);
(да или нет)
(Если да ,то какой)
2.5. сокращение или расширение деятельности;
неблагоприятные условия деятельности (например,
2.6. снижение спроса, неиспользуемые производственные
мощности, серьезная ценовая конкуренция).
Управление и структура собственности аудируемого
3.
лица:
корпоративная и организационная структура (вклю3.1. чая любые недавние или запланированные изменения);
акционеры и их аффилированные лица (их деловая
3.2.
репутация и опыт);
приобретения организаций, реорганизация аудируемого лица или ликвидация отдельных видов деятель3.3.
ности (запланированные или недавно произошедшие);
наличие и качество работы подразделения внутрен3.4.
него аудита.
Продукция, рынки, поставщики, расходы, производ4.
ственная деятельность аудируемого лица:
характер деятельности (например, производственная
4.1. деятельность, торговля, финансовые услуги, импорт/экспорт);
9
Приложение 2
Ответ
№
п/п
4.2.
4.3.
5.
6.
6.1.
6.2.
6.3.
Вопросы
Ответ
местонахождение производственных помещений,
складов, служебных помещений; (компактность, рациональность, оптимальность и т.д.)
поставщики товаров и услуг (например, долгосрочные контракты, стабильность поставок, условия
оплаты, импорт, способы поставки).
Условия, в которых осуществляется подготовка финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого
лица, в том числе внешние факторы, оказывающие
воздействие на руководство в процессе подготовки
финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Особенности законодательства:
требования нормативных правовых актов, применяемых в процессе деятельности аудируемого лица, в
том числе в сфере налогообложения;
требования к аудиторскому заключению;
возможные пользователи финансовой (бухгалтерской) отчетности.
10
Приложение 3
Расчет риска
Оценка внутрихозяйственного риска
В случае выбора класса риска для каждого фактора в соответствующую графу «оценка» заносится единица (1), остальные 2 графы не заполняются.
Последняя графа является контрольной. В случае правильного запо лнения таблицы в данной графе в наличии будут только единицы.
Итоговая сумма контрольной графы должна быть равна количеству
факторов (23).
Факторы
риска
1
Классы риска
Высокий
оцен
ка
Средний
оцен
ка
Низкий
2
3
4
5
6
Ко
нтр
оцен оль
ка ная
гра
фа
7
8
1. Внешняя среда
1. Экономическая ситу- Депрессия, спад
ация в отрасли, в которой функционирует
предприятие клиент
2. Спрос на продукцию Сокращение спроса
Здоровая и/или
имеет признаки
подъема
1
Намечается тенденция стабилизации спроса на
выпускаемую
продукцию
3. Уровень конкуренции В отрасли существует
В отрасли сущев отрасли
жесткая конкуренция
ствует здоровая
по принципу выдавликонкуренция с
вания
определенными и
устоявшимися
сегментами
2. Качество управления
Спрос на выпускаемую продукцию
стабилен
1
В отрасли практически отсутствует
конкуренция
1
4. Деловая активность
Стабильная работа
без сезонных и
иных колебаний
На предприятии
клиенте сущ.четкая
организац. структура, соответ-я проводимой деят-ти и
позволяющая быстро принимать
необх. решения.
Установлены приемлемые степени
разграничения полномочий по основным операциям
1
5. Организационная
структура, структура
управления
Деловая активность
носит периодический
характер
Предприятие клиент
имеет сложную организационную структуру и
требует ее оптимизации
в части управленческих
решений. Не установлены приемлемые степени разграничения
полномочий по основным операциям предприятия и в принятии
важных решений
Имеет признаки
стабилизации
Наличие сезонного фактора в производстве
Предприятие клиент на стадии оптимизации организационной
структуры. Отсутствует четкое
разграничение
полномочий по
основным операциям предприятия и принятии
важных решений
11
1
Факторы
риска
Классы риска
Высокий
оцен
ка
Средний
оцен
ка
Низкий
Ко
нтр
оцен оль
ка ная
гра
фа
предприятия клиента и в принятии
важных решений
6. Конфликт интересов ярко выражен
собственников и администрации предприятия
клиенте
Недоработанный
механизм
7. Вовлеченность в су- Деятельность предприяСудебные разбидебный процесс, судеб- тия клиента носит харательства возное разбирательство
рактер постоянной возможны как едиможности судебных
ничные случаи
разбирательств по имущественным спорам,
экологии, трудовым
конфликтам, налогам и
крупным злоупотреблениям
8. Повышение квалифи- Предприятие клиент не
Предприятия пекации персонала
проводит систематичериодически проскую работу по повыводит работу по
шению квалификации
повышению кваперсонала, в последние
лификации пер2-3 года на предприятии
сонала отдельных
клиенте не проводислужб
лась внутренняя аттестация
3.Характер деятельности
9. Формы расчетов
Предприятие клиент
осуществляет расчеты
за свою продукцию,
услуги только за наличные
10. Месторасположение
производственных
мощностей, складов,
офисов
Отдельные цеха и производства, нерационально и далеко расположены друг от друг,
складские помещения
также нерационально
размещены или отсутствуют вовсе
Расчет за наличные минимален,
но существуют
такие формы расчета, как бартер,
трансферт и т.п.
Отдельные производственные
помещения, цеха,
складские помещения нерационально размещены
12
Конфликтов интересов собственников и руководства
предприятия клиента не существует.
Оплата руководства
предприятием клиентом зависит от
прибыли предприятия клиента
Судебные разбирательства могут носить экстраординарный характер
1
Руководство предприятия клиента
проводит постоянную работу по повышению квалификации персонала,
проведена аттестация персонала
1
Предприятие- клиент ведет в основном безналичные
формы расчета
1
Цеха и производства размещены
рационально,
складские помещения и территории
размещены оптимально
1
1
Факторы
риска
11. Характеристика
сбыта продукции и ее
сохранность
12. Использование новых технологий на
предприятии клиенте
13. Экология
14. Реорганизация и
крупные продажи имущества
Классы риска
Высокий
оцен
ка
Средний
Продукция предприятия
клиента плохо хранима
и имеются проблемы с
ее реализацией
Продукция предприятия клиента
плохо хранима
или плохо реализуема
Предприятие клиент
Предприятие клииспользует новые техент использует
нологии по виду деяновые технологии
тельности, в которой у
в традиционных
него нет традиций и
для него видах
уверенности
деятельности
Предприятие клиент
Деятельность
своей деятельностью
предприятия клипостоянно нарушает
ента влияет на
допустимые экологичеэкологию в преские нормы
делах допустимых норм
На предприятии клиенНа предприятии
те проводилась реоргаклиенте проводинизация и крупные пролась реорганизадажи имущества в проция или крупные
веряемом году
продажи имущества в предыдущем году
4.Устойчивость работы
15. Система реализации Большое количество
продукции
посредников, деятельность которых не контролируется предприятием клиентом
16. Зависимость от покупателей
Годовая реализация
продукции, услуг одному покупателю составляет 20% и более от
общего годового оборота предприятия клиента
17. Зависимость от поставщиков
Рынок поставщиков мал
или отсутствует. Предприятие клиент зависит
от поставщиков
18. Кредиты
Предприятие клиент не
может нормально вести
свою текущую деятельность без получения
кредитов
Смешанная система сбыта (посредники, государственные
структуры, предприятие-клиент)
Реализация продукции, услуг
одному покупателю не превышает
20% от общего
годового оборота
предприятия клиента
Рынок поставщиков стабильный,
хотя существует
возможность диктата со стороны
поставщиков.
Предприятию
клиенту необходимы существенные кредиты или
инвестиции для
развития деятельности
13
оцен
ка
Низкий
Ко
нтр
оцен оль
ка ная
гра
фа
Продукция предприятия клиента
хорошо хранится и
имеет ликвидный
характер
Предприятие клиент использует хорошо изученные
технологии
1
Деятельность предприятия клиента не
влияет отрицательно на экологию
1
На предприятии
клиенте не проводилась реорганизация или крупные
продажи имущества
за последние 3 года
1
Собственная система сбыта в сочетании с маркетингом
1
Реализация продукции, услуг одному
покупателю не превышает 5% от общего годового оборота предприятия
клиента
1
Рынок поставщиков
сырья, комплектующих и т.п. большой, среди поставщиков существует
здоровая конкуренция.
Предприятие клиент пользуется кредитами в редких
случаях. Кредиты
покрываются оборотными ликвидными активами
1
1
1
Факторы
риска
Классы риска
Высокий
оцен
ка
Средний
оцен
ка
Низкий
Ко
нтр
оцен оль
ка ная
гра
фа
5. Состояние системы бухгалтерского учета
19. Учет по подразделе- Предприятие клиент
ниям
ведет децентрализованный учет
20. Незавершенное про- Оценка и инвентаризаизводство и запасы
ция запасов и незавершенного производства
не производятся
21. Приемлемость учет- Учетная политика
ной политики
предприятия требует ее
переработки, разработки детального документа, регламентирующего
учет на предприятии
клиенте
22. Использование ком- Незначительное
пьютеров в учете
23.Организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные
операции.
Количество ответов с
оценкой риска
Присутствуют существенные недостатки в
организации подготовки, оборота и хранения
документов, отражающих хозяйственные
операции
Предприятие клиент ведет централи-зованный учет,
в подразделениях ведутся первичные учетные
регистры
Оценка и инвентарцизация запасов и незавершенного производства трудоемки и производятся
не периодически.
Учетная политика
предприятия клиента приемлема,
однако по отдельным операциям требует переработки, есть
необходимость
пересмотра действующего плана
счетов бухгалтерского учета
Значительное
Предприятие клиент ведет единый
централизованный
учет, включая подразделения
1
Оценка и инвентаризация запасов и
незавершенного
производства производятся периодически
1
Учетная политика
приемлема и не
требует ее пересмотра
1
Преобладающее
1
Система организации подготовки,
оборота и хранения имеет недостатки.
Организована четкая система подготовки, оборота и
хранения документов
1
2
5
16
Оценка риска системы внутреннего контроля
В случае выбора класса риска для каждого фактора в соответствующую
графу "оценка" заносится единица (1), остальные 2 графы не заполняются.
Последняя графа является контрольной. В случае правильного заполнения таблицы в данной графе в наличии будут только единицы.
Итоговая сумма контрольной графы должна быть равна количеству факторов (16).
14
23
Факторы риска
Класс риска
Высокий
Оце
нка
Средний
1.Наличие подразделе- не имеется
ния в структуре предприятия клиента, занимающегося внутренним
аудитом
2.Периодичность прове- Нет
рок СВК
3.Имеются ли докумен- Нет
ты о результатах проверки (акты)
имеется в количестве 1 чел.
4.Деятельность ревизи- не проводится
онной комиссии
проводится 1 раз
в год
5.Уровень квалификанет экономичеции персонала, занятого ского образовав СВК
ния, небольшой
опыт работы
6. Уровень обеспечения нет системного
персонала нормативной обеспечения
документацией
7.Наличие методологи- Нет
ческой службы
8.Наличие предыдущей была, но новым
аудиторской проверки аудиторам не
представлен
аудиторский отчет для ознакомления
9. Способность конАкционерам троля собственниками собственникам
сложно проконтролировать
предприятие клиент без специальных комитетов и
аудиторов
среднее экономическое образование
10. Система охраны и
Отсутствует
контроля за отпуском и
вывозом продукции
охрана обладает
ограниченным
кругом обязанностей, которые
не распространяют-ся на охрану материальных
ценностей
Руководство
предприятия
11. Контроль за проектами
На предприятии
не определены
Конт
роль
Оцен
Низкий
Оцен ная
грака
ка
фа
имеется подразделение
1
более 1 чел
1 раз в год
чаще, чем 1 раз в год
1
имеется 1 документ
составляются регулярно по результатам
каждой проверки (документы не формализованы)
проводятся регулярные проверки в соответствии с планом
утвержденным собранием акционеров и
одобренным советом
директоров
высшее экономическое
образование, большой
опыт работы, высокая
квалификация
наличие информационных систем
1
имеется один
методолог
не было
наличие отдела методологии
была, аудиторское заключение дано
1
Акционеры –
собственники
способны осуществлять только стратегический контроль
через органы
управления
Акционеры- собственники осуществляют
стратегический контроль через органы
управления и существуют возможности
для осуществления
текущего контроля за
деятельностью предприятия клиента
охрана полностью выполняет свои функции
и контролирует наличие соответствующей
документации по отпуску и выносу продукции
1
На предприятии клиенте задействованы
1
периодическая
печать
15
1
1
1
1
1
четко контрольные функции.
12. Оценка целесообразности инвестиций
13. Оценка целесообразности привлечения
кредитов
Предприятие
клиент бесконтрольно осуществило или осуществляет финанс. инвестиции,
доходы по инвестициям практически отсутствуют, эффект-ть
вложений крайне
низка, при
собств.неустойчи
вом финанс.положении
осуществляло
неэффективн.
финанс.инвестиции
Отсутствует
14. Наличие подраздеОтсутствует
ления, анализирующего
и обобщающего финансово-бухгалтерскую
информацию (аналитический центр)
15. Наличие системы
оценки финансового
состояния предприятия
клиента
Отсутствует
клиента закрепило отдельных
лиц, руководящего состава для
обеспечения
контроля за ходом выполнения
работ по крупным проектам
Предприятие
клиент осуществило или осуществляет финансовые инвестиции при
наличии соответствующего
контроля, однако отсутствует
детальная проработка по эффективности
инвестиционных
проектов.
специальные структуры для выполнения
всех проектов и обеспечен контроль со стороны руководства за
ходом их выполнения
Осуществл. финанс.инвестиций
вполне целесообразно.
При принятии решений по
осущ.инвестиций руководством предприятия клиента производ.
детальная проработка
в части эффект-ти
данных проектов и
осущ. контроль по их
осуществлению со
стороны Совета дирров и акционеров
1
оценка, опирающаяся на опыт
работы в отрасли и учет в целом по кредитующей организации
Аналитические
работы выполняет плановый отдел, но
работа не востребована, отсутствует должная связь финансового отдела с
бухгалтерией,
возможно несоответствие данных аналитического сектора с
данными бухгалтерской отчетности
Оценка финансового состояния на уровне
методических
положений
Оценка целесообразности и объемов привлечения средств, контроль за их использованием и оценка доходности кредитов
1
Аналитические работы
выполняются и активно применяются для
принятия управленческих решений
1
Существует
1
16
16. Контроль системы
Отсутствует
учета деятельности производственных подразделений
Количество ответов с
оценкой риска
контролируется
правильность
учета только
значительных
участков деятельности
(например, формирование себестоимости)
6
полный контроль учета деятельности подразделений
2
1
8
16
Оценка риска не обнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности
В случае выбора класса риска для каждого фактора в соответствующую
графу "оценка" заносится единица (1), остальные 2 графы не заполняются.
Последняя графа является контрольной. В случае правильного заполнения таблицы в данной графе в наличии будут только единицы.
Итоговая сумма контрольной графы должна быть равна количеству факторов (9).
Факторы риска необнаружения
Класс риска
Высокий
Оце
нка
1. Наличие предыдуще- С предприятием клиентом
го опыта работы с пред- предстоит работать впервые
приятием клиентом
2. Состав группы
Средний
Имеются
предварительные
знания о
бизнесе
предприятия клиента, проведена экспертиза.
Изменения
в составе
аудиторской группы или
неполностью сформирована
группа
Сформирован новый состав
аудиторской группы
17
Оцен
ка
Низкий
Оценка
Конт
рольная
графа
Предприятие
клиент постоянный
1
Аудиторская
группа
сформирована в прежнем составе;
специалисты
имеют достаточный
опыт работы
с данным
предприятием клиентом
1
Факторы риска необнаружения
Класс риска
Высокий
Оце
нка
3. Техническое оснаще- Техническое оснащение
ние аудиторской рабо- полностью не удовлетворячей группы
ет требованиям предстоящей работы
Не все
члены
группы
обеспечены компьютерами,
тип компьютеров
не соответствует
масштабу
предстоящих работ.
Группа не
обеспечена
всеми необходимыми медодическими
разработками,
большая
часть сотрудников
не ознакомле-на с
ними.
Имеются
отдельные
не обновленные
информационные
системы
(консультант и т.п.)
Состав
группы
изменен,
вероятность конфликтных
ситуаций
существует
Имеются
незначительные недостатки в
обеспечении предприятием
клиентом
необходимых условий работы
4. Методологическое
Группа не обеспечена или
обеспечение проведения не ознакомлена с внутриаудита
фирменными стандартами и
инструкциями
5. Информационное
Полностью отсутствует
обеспечение проведения
аудита
6. Психологическая
совместимость членов
аудиторской рабочей
группы
Средний
Группа несовместима. Работа сотрудников в данном
составе носит конфликтный
характер
7. Условия работы ауди- Имеются существенные
торской группы у пред- недостатки в обеспечении
приятия клиента
предприятием клиентом
необходимых условий работы аудиторов
18
Конт
рольная
графа
Оцен
ка
Низкий
Оценка
Количество
и тип компьютеров
полностью
соответствуют характеру работ
1
Полное
обеспечение
в требуемом
объеме
1
Обеспечение
в полном
объеме
1
В составе
группы постоянные
сотрудники.
Конфликтных ситуаций не отмечалось
Предприятием клиентом
обеспечены
все соответствующие
условия для
работы
группы
аудиторов
1
1
Факторы риска необнаружения
Класс риска
Высокий
Оце
нка
Средний
Конт
рольная
графа
Оцен
ка
Низкий
Оценка
группы
аудиторов.
8. Полнота представления предприятием клиентом существенной
информации.
Предприятие клиент не заинтересовано в предоставлении информации и поэтому вероятность непредставления существенной информации по всем аспектам
проверки очень высока
Время проведения
проверки
совпадает с
плановыми
сроками
подготовки
финансовой отчетности или
состояние
учета не
позвол.пол
учесть существ.инф
ормац.
Выполнено
планирование не в
полном
объеме
9. Степень подготовлен- Выполнены отдельные элености аудит.группы к
менты планирования
данной проверке
Количество ответов с
оценкой риска
0
Работа полностью
одобряется и
контролируется администрацией
1
Работа спланирова-на в
полном объеме
1
1
8
9
Оценка аудиторского риска
Наименование риска
Количество ответов с
оценкой риска
1. Внутрихозяйственный риск
Высокой
Средней
Низкой
2. Риск системы внутреннего
Высокой
контроля
Средней
Низкой
3. Риск необнаружения ошибок и
Высокой
искажений бухгалтерской отчетСредней
ности
Низкой
Аудиторский риск:
2
5
16
6
3
8
0
1
8
Расчет:
19
Общее
количество факторов
Величина риска,
%
23
19,6
16
46,9
9
0,8
Аудиторский риск (РА) состоит из трех элементов:
внутрихозяйственный риск (РВ);
риск системы внутреннего контроля (РК);
риск необнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности
(РН).
Внутрихозяйственный риск и риск системы внутреннего контроля.
При этом за максимальное значение внутрихозяйственного риска и
риска системы внутреннего контроля принимается величина равная 100%.
Такое значение принимает риск, если все его факторы оцениваются, как факторы с высокой степенью (классом) риска.
В случае отнесения всех факторов к средней степени риска, общая величина риска составит 50%, и соответственно в лучшем случае, когда все факторы будут отнесены к низкой степени риска, общая его величина составит 0%,
что будет говорить об отсутствии или незначительном (несущественном) риске.
В целом же Внутрихозяйственный риск и риск системы внутреннего контроля
определяется следующим образом:
N – общее количество факторов риска;
n1 – количество факторов с высокой степенью (классом) риска;
n2 - количество факторов со средней степенью (классом) риска.
n1x100/N = W1 – процент высокой степени риска
n2 x 50/N = W2 – процент средней степени риска
W1+W2 = PB (PK)
Пример:
1. Оценка внутрихозяйственного риска
- определение процента высокой степени риска
2 х 100 / 23 = 8,7 %
- определение процента средней степени риска
5 х 50 / 23 = 10,9 %
Итоговый процент внутрихозяйственного риска 8,7 % + 10,9 % = 19,6 %
2. Риск системы внутреннего контроля
- определение процента высокой степени риска
6 х 100 / 16 = 37,5 %
- определение процента средней степени риска
3 х 50 / 16 = 9,4 %
Итоговый процент внутрихозяйственного риска 37,5 % + 9,4 % = 46,9 %
20
Итоговый процент по двум видам рисков 19,6 % + 46,9 % = 66,5 %
Риск необнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.
Максимальное значение риска необнаружения принимается величина
равная 15% (тем самым фирма берет на себя обязательства, что риск необнаружения при наихудших условиях проведения проверки не превысит указанную величину). Такое значение принимает риск, если все его факторы оцениваются, как факторы с высокой степенью (классом) риска. В случае отнесения всех факторов к средней степени риска, общая величина риска составит
7,5%.
В целом же риск необнаружения ошибок и искажений бухгалтерской о тчетности следующим образом:
N – общее количество факторов риска необнаружения;
n1 – количество факторов с низкой степенью (классом) риска;
n2 - количество факторов со средней степенью (классом) риска.
n1x15/N = W1 – процент высокой степени риска
n2 x 7,5/N = W2 – процент средней степени риска
W1+W2 = PH
В том случае, если все факторы риска необнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности (РН) были отнесены к низкой его степени и
(или) его значение составит менее 5%, то величина данного риска принимается
на уровне 5%.
муле:
Общая величина аудиторского риска в процентах определяется по форРА = (РВ/100 x РК/100 x РН/100)*100
Пример:
1. Оценка риска необнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности
- определение процента высокой степени риска
0 х 15 / 9 = 0 %
- определение процента средней степени риска
1 х 7,5 / 9 = 0,8 % (т.к. значение составит менее 5%, то величина
данного риска принимается на уровне 5%).
21
Итоговый процент риска необнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности 5 %
муле:
Общая величина аудиторского риска в процентах определяется по форРА = 0,196 x 0,469 x 0,05 = 0,005 или 0,5 %.
Приложение 4
Примеры расчета уровня существенности
Пример 1
Наименование базового показателя
1
Балансовая прибыль предприятия
Валовый объем реализации без НДС
Валюта баланса
Собственный капитал (итог раздела IV
баланса)
Общие затраты предприятия
Значение
базового
показателя
бухгалтерской
отчетности
проверяемого
экономического субъекта
(тыс. руб.)
2
21 289
135 968
128 038
20 500
Доля
(%)
Значение, применяемое для
нахождения
уровня существенности
(тыс. руб.)
3
5
2
2
10
4
1 064
2 719
2 561
2 050
101 341
2
2 027
Порядок расчетов
В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности
экономического субъекта. Показатели в столбце 3 должны быть определены
внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной о снове. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из
столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в
столбце 4 составляет:
(1064 + 2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 5 = 2084 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(2084 - 1064) / 2084 x 100% = 49%, т.е. почти вдвое.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(2719 - 2084) / 2084 x 100% = 30%.
Поскольку значение 1064 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а
значение 2719 тыс. руб. - не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 2561 тыс. руб. очень близко по величине к 2719 тыс. руб., принимаем
22
решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а
наибольшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:
(2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 4 = 2339 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 2500 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после
округления составляет:
(2500 - 2339) / 2339 x 100% = 7%, что находится в пределах 20%
Пример 2
Наименование базового показателя
Значение
базового
показателя
бухгалтерской отчетности
проверяемого экономического
субъекта
(тыс. руб.)
1
2
Балансовая прибыль предприятия
63 672
Валовый объем реализации без НДС
170 652
Валюта баланса
80 240
Собственный капитал (итог раздела IV балан43 500
са)
Общие затраты предприятия
102 536
Доля
(%)
Значение, применяемое для
нахождения
уровня существенности
(тыс. руб.)
3
5
2
2
10
4
3 184
3 413
1 605
4 350
2
2 051
Порядок расчетов
В столбец 2 записываем средние значения показателя за 3 года: за отчетный период и два предшествующих ему года. Среднее арифметическое показ ателей в столбце 4, рассчитанное непосредственным образом, составляет:
(3184 + 3413 + 1605 + 4350 + 2051) / 5 = 2921 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(2921 - 1605) / 2921 x 100% = 45%.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(4350 - 2921) / 2921 x 100% = 49%.
Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и
наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 1605 тыс. руб. и 4350 тыс. руб. и
не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:
(3184 + 3413 + 2051) / 3 = 2883 тыс. руб.
В данном примере отбрасывание одновременно наибольшего и наименьшего показателей мало сказалось на среднем значении, однако в общем случае
может оказаться иначе.
23
Полученную величину допустимо округлить до 3000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после
округления составляет:
(3000 - 2883) / 2883 x 100% = 4%, что находится в пределах 20%.
Пример 3
Наименование базового показателя
1
Балансовая прибыль предприятия
Значение
базового
показателя
бухгалтерской
отчетности
проверяемого экономического субъекта (тыс. руб.)
2
Не используется
Валовый объем реализации без НДС
Не используется
2
-
Валюта баланса
Собственный капитал (итог раздела IV баланса)
Общие затраты предприятия
210 500
Не используется
2
10
4 210
-
2
3 586
179 302
Доля
(%)
Значение, применяемое для
нахождения
уровня существенности
(тыс. руб.)
3
5
4
-
Порядок расчетов
Данный пример иллюстрирует способ расчетов показателя уровня существенности в неприбыльной организации. Для расчетов используются показатели валюты баланса и общий объем затрат предприятия. Находим среднее значение:
(4210 + 3586) / 2 = 3898 тыс. руб. В качестве показателя уровня существенности выбираем 4000 тыс. руб.
Если для расчетов показателя существенности возможно использовать
только два числовых показателя и они сильно отличаются (например, в 2 раза и
более), можно порекомендовать аудитору использовать свое профессиональное
суждение для определения того, какой из двух базовых показателей имеет б олее характерное значение, и использовать для расчета показателя уровня существенности только какой-либо один базовый показатель, а не производить
усреднение.
24
Приложение 5
Описание средств внутреннего контроля
Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета
№
п/п
Содержание ответа
Не
Да Нет
характерно
Содержание вопроса
Основные средства
1
2
Определен ли круг материально ответственных
лиц, обеспечивающих сохранность ОС
Проводятся ли инвентаризации объектов ОС
3
Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию ОС
3
Выявляются ли лица, виновные в повреждении
объектов ОС
4
Проверяется ли объем и качество ремонтов ОС
5
Контролируется ли при списании ОС оприходование материалов и отходов
6
Произведена ли классификация ОС на соответствующие группы
7
Обоснованы ли способы начисления амортизации
по вновь поступившим объектам ОС
8
Организован ли эффективный аналитический
учет ОС, ведутся ли инвентарные карточки учета
ОС
9
Соблюдается ли график документооборота по
учету движения ОС
10
С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета ОС
1
Определен ли круг материально ответственных
лиц, обеспечивающих сохранность НА
2
3
4
Проводятся ли инвентаризации объектов НА
Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию НА
Произведена ли классификация НА на соответствующие группы
25
Примечание
№
п/п
5
6
7
8
Содержание ответа
Не
Да Нет
характерно
Содержание вопроса
Обоснованы ли способы начисления амортизации
по вновь поступившим объектам НА
Организован ли эффективный аналитический
учет НА, ведутся ли инвентарные карточки учета
НА
Соблюдается ли график документооборота по
учету движения НА
Незавершенное строительство:
Определен ли круг материально ответственных
лиц.
Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования в учете стройматериалов.
Наличие договоров, смет.
Соответствие актов на выполненный объем ф2,
утвержденным сметам.
Наличие актов серки взаиморасчетов.
Акты ввода в эксплуатацию.
Регистрация объектов недвижимости в ГУЮ ,
сдаваемых в эксплуатацию ,
Финансовые вложения
1
2
3
Определен ли круг материально ответственных
лиц, обеспечивающих сохранность ценных бумаг
и нераспространение информации о них
Проводятся ли инвентаризации объектов ФВ
Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования в учете финансовых вложений
4
Произведена ли классификация ФВ на соответствующие группы
6
Организован
учет ФВ
7
Соблюдается ли график документооборота по
учету движения ФВ
8
С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета ФВ
1
Определен ли круг материально ответственных
лиц, обеспечивающих сохранность МПЗ
ли
эффективный
аналитический
Материально-производственные запасы
2
Проводятся ли инвентаризации МПЗ
3
Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования МПЗ
4
Осуществляется ли контроль за обоснованностью
26
Примечание
№
п/п
Содержание ответа
Не
Да Нет
характерно
Содержание вопроса
норм расхода материалов на производство
5
6
Выявляются ли лица, виновные в перерасходе
МПЗ
Сличаются ли первичные данные о расходе МПЗ
с данными отчетов о их движении, производственных отчетов
7
Произведена ли классификация МПЗ на соответствующие группы
8
Выбраны ли методы оценки учета на счетах МПЗ
в учетной политике
9
Организован ли эффективный аналитический
учет МПЗ, ведутся ли карточки складского учета
МПЗ
10
Соблюдается ли график документооборота по
учету движения МПЗ
11
С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета МПЗ
1
Заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром
2
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств
3
Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений
4
Регистрируются ли кассовые ордера, банковские
платежные документы в журналах регистрации
5
Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах
6
Снимаются ли
средств в кассе
7
8
9
10
ежедневно
остатки
денежных
Проводятся ли внезапные проверки кассы
Соблюдается ли установленный лимит кассы
Проверяется ли целевое использование денежных
средств, полученных в банке
Имеют ли место случаи возврата неиспользованных подотчетных сумм, полученных в валюте, в
рублевом эквиваленте
27
Примечание
№
п/п
Содержание ответа
Не
Да Нет
характерно
Содержание вопроса
11
Нарушаются ли установленные сроки обязательной продажи части валютной выручки
12
Соответствует ли порядок расчетов с иностранными партнерами условиям контрактов
13
Проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам
14
С какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов
15
Регулярно обрабатываются и отражаются в учете
выписки банка?
16
Соответствуют ли данные учетных регистров
«Отчету о движении денежных средств» (ф. № 4)
17
Проверяется ли соответствие данных регистров
по учету движения денежных средств и расчетов
1
Проверяется ли соответствие данных первичных
документов на отпуск материалов учету труда и
производственных отчетов
2
Соблюдается ли график документооборота по
учету затрат на производство
3
Производятся ли инвентаризации незавершенного производства
4
Составляются ли контролируются сметы общепроизводственных, общехозяйственных расходов
5
Соблюдается ли график документооборота по
учету затрат на производство
6
7
8
9
Организован ли учет потерь от брака
Установлены ли и как соблюдаются методы списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов
Отвечает ли учет затрат принципу «временной
определенности фактов»
Проверяется ли соответствие данных аналитического и синтетического учета затрат на производство
Выпуск готовой продукции и ее реализация
1
Обоснованы ли цены и сроки реализации по договорам
28
Примечание
№
п/п
2
3
Содержание ответа
Не
Да Нет
характерно
Содержание вопроса
Применяются ли цены реализации ниже себестоимости
Проверяются ли ТТН на предмет ошибок при
подсчете количества, суммы, применения цен,
наценок
4
Контролируется ли главным бухгалтером себестоимость реализованной продукции
5
Соблюдается ли график документооборота по
учету реализации готовой продукции
6
Проводятся ли инвентаризации готовой продукции на складе
7
Проверяется ли соответствие записей аналитического и синтетического учета реализации
8
Выявляются ли расхождения между данными
отчетов о готовой продукции и отчетов об оприходовании на складе продукции
9
Датируются ли счета-фактуры на реализацию
продукции днем отгрузки
10
Соблюдается ли установленный порядок списания коммерческих расходов
11
Проверяется ли соответствие данных аналитического и синтетического учета готовой продукции
и ее реализации
Расчеты
1
Проводится ли инвентаризация расчетов
2
Проверяются ли сроки возникновения задолженности
3
Имеются ли акты сверки расчетов и проводится
ли их анализ
4
Оформляются ли акты зачетов взаимных требований
5
Соблюдается ли график документооборота по
расчетным операциям
6
Ведется ли аналитический учет по каждому виду
расчетов
7
Проверяются ли главным бухгалтером записи по
расчетным операциям в учетных регистрах
29
Примечание
№
п/п
Содержание ответа
Не
Да Нет
характерно
Содержание вопроса
Кредиты и займы
1
2
Проверяется ли целевое использование полученных кредитов, займов
Проверяется ли главным бухгалтером правильность учета процентов по полученным кредитам
и займам
3
Проверяется ли соответствие данных аналитического и синтетического учета кредитов и займов
1
Проверяется ли целевое использование полученных средств
Целевое финансирование
2
3
Проверяется ли главным бухгалтером правильность налогообложения средств целевого финансирования
Проверяется ли соответствие данных аналитического и синтетического учета целевого финансирования
Расчеты с персоналом
3
Проверяется ли списочный состав работников,
правильность подсчета среднесписочной численности
Проверяется ли достоверность начисления оплаты труда (наличие приказов, договоров)
Соблюдается ли штатное расписание и оплата по
штатному расписанию
4
Проверяется ли правильность удержаний из заработной платы
5
Соблюдается ли установленный порядок начисления премий, отпускных , выдача ссуд и пр.
6
Установлен ли круг лиц, которым разрешено получение наличных денег под отчет
7
Контролируются ли сроки возврата в кассу подотчетных сумм
8
Осуществляется ли выплата заработной платы
сотрудникам готовой продукцией (товарами)
1
2
9
Проверяется ли соответствие данных аналитического и синтетического учета расчетов с персоналом
30
Примечание
Сверка остатков баланса
Приложение 6
(Сверить остатки за два предшествующих периода)
Актив
1
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы
Основные средства
Незавершенное строительство
Доходные вложения в материальные ценности
Долгосрочные финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу I
II. Оборотные активы
Запасы
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве
готовая продукция и
товары для
перепродажи
товары отгруженные
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более
чем через 12 месяцев после отчетной даты)
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение
12 месяцев после отчетной даты)
в том числе покупатели и заказчики
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
Прочие оборотные активы
Итого по разделу II
Баланс
Код показателя
2
Данные бухгалтерского
баланса отчетного периода
Данные бухгалтерского
баланса предшествующего периода
На начало
года
3
На начало
года
5
110
120
130
135
140
145
150
190
210
220
230
240
250
260
270
290
300
31
На конец
периода
4
На конец
периода
6
Пассив
Код показателя
1
III. Капитал и резервы
Уставный капитал
Собственные акции,
выкупленные у
акционеров
Добавочный капитал
Резервный капитал
в том числе:
резервы, образованные в соответствии с
законодательством
резервы, образованные в соответствии с
учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокр ытый убыток)
Итого по разделу III
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты
Отложенные налоговые обязательства
Прочие долгосрочные обязательства
Итого по разделу IV
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты
Кредиторская задолженность
в том числе:
поставщики и подрядчики
задолженность перед персоналом
организации
задолженность перед государственными
внебюджетными фондами
задолженность по налогам и сборам
прочие кредиторы
Задолженность перед участниками
(учредителями) по выплате доходов
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов
Прочие краткосрочные обязательства
Итого по разделу V
Баланс
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства
в том числе по лизингу
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
Товары, принятые на комиссию
Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей
полученные
Обеспечения обязательств и платежей
выданные
Износ жилищного фонда
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов
Нематериальные активы, полученные в
пользование
2
Данные бухгалтерского
баланса отчетного периода
3
410
420
430
470
490
510
515
520
590
610
620
630
640
650
660
690
700
32
4
Данные бухгалтерского
баланса предшествующего
периода
5
6
Приложение 7
Определение выборки (операции)
1.
ПРОВЕРЯЕМАЯ СОВОКУПНОСТ Ь
ДАТ А или ПРОВЕРЯЕМЫЙ ПЕРИОД
2.
ЦЕЛЬ ПРОВЕРКИ
Существование, полнота, право, стоимостная оценка.
3.
ОШИБКИ, КОТ ОРЫЕ НЕОБХОДИМО ИСКЛЮЧИТ Ь КАК УЖЕ ПРОВЕРЕННЫЕ
4.
ПОДСЧЕТ ОБЪЕМА ВЫБОРКИ (ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ)
Замечание: Отметьте столбец, содержащий определенный уровень надежности и обведите объем выборки под столбцом
Присущая степень
надежности
Н
Н
Н
Н
Н
Н
С
С
С
С
С
С
В
В
В
В
В
В
Контрольная
Н
Н
Н
С
С
С
Н
Н
Н
С
С
С
Н
Н
Н
С
С
С
Полученная из перекрестных процедур
Н
С
В
Н
С
В
Н
С
В
Н
С
В
Н
С
В
Н
С
В
Объем выборки
46
38
28
38
32
21
38
32
21
28
24
13
32
24
14
21
14
13
5.
ПОДБОР ВЫБОРКИ
Ключевые элементы определены как
6.
ЭЛЕМЕНТ Ы НАИБОЛЬШЕЙ СТ ОИМОСТИ (мы должны отобрать для проверки все элементы стоимостью выше выбранного уровня)
7.
РЕПРЕЗЕНТ АТ ИВНАЯ ВЫБОРКА
Метод (отметьте используемый метод):
случайной выборки
выборка по интервалам
8.
( )
физический ( )
стоимостной(
)
- см. РД ________ для выбранных документов
-показывает интервал выборки и отмечает стартовые точки
ОЦЕНКА ОШИБКИ
ЭЛЕМЕНТ Ы НАИБОЛЬШЕЙ СТ ОИМОСТ И
Ссылка
И КЛЮЧЕВЫЕ ЭЛЕМЕНТ Ы
33
A
B
C
Отражен.
по данным аудита
ошибки
ИТ ОГО:
РЕПРЕЗЕНТ АТ ИВНЫЕ ЭЛЕМЕНТ Ы
С:
Ссылка
D
E
D-E
Отражен.
по данным аудита
ошибки
ИТ ОГО:
F:
ПРОГНОЗ ОБЩИХ ОШИБОК
РЕПРЕЗЕНТ АТ ИВНЫЙ ПРОГНОЗ
Общая оценка репрезентативных ошибок (F)
Общая оценка проверенных элементов
х оценка репрезентативной совокупности
__________________________________________
х
=0
Итоговая оценка ключевых элементов и элементов
наиболь ше й стоимости
____________________________________
О бще е количе ство прогнозируемых ошибок
============================
34
Приложение 8
Определение выборки (сальдо)
1.
ПРОВЕРЯЕМАЯ СОВОКУПНОСТ Ь:
Основные средства
ДАТ А или ПРОВЕРЯЕМЫЙ ПЕРИОД
2.
ЦЕЛЬ ПРОВЕРКИ:
3.
ОШИБКИ, КОТ ОРЫЕ НЕОБХОДИМО ИСКЛЮЧИТ Ь КАК УЖЕ ПРОВЕРЕННЫЕ
4.
ПОДСЧЕТ ОБЪЕМА ВЫБОРКИ
Существование, полнота, право, стоимостная оценка
(а) ФАКТ ОР ПРОВЕРКИ
Свойственная объекту проверки надежность
Надежность, полученная в результате проверки
средств внутреннего контроля
Надежность, полученная по результатам пер екрестных процедур
ВЫСОКАЯ (
)
СРЕДНЯЯ (
)
НИЗКАЯ (
)
ВЫСОКАЯ (
)
СРЕДНЯЯ (
)
НИЗКАЯ (
)
ВЫСОКАЯ (
)
СРЕДНЯЯ (
)
НИЗКАЯ (
)
Выбранный фактор проверки __________________________
(b) ФАКТ ОР СОВОКУПНОСТ И
(с) ПОДСЧЕТ ОБЪЕМА ВЫБОРКИ
Оценка совокупности
Выбранный фактор проверки х Фактор совокупности=
Элементы наибольшей
стоимости и ключевые
элементы
Оставшаяся
ность
совокуп-
Оставшаяся совокупность= Фактор*
точность
* не должно превышать 35
5.
ПОДБОР ВЫБОРКИ
Ключевые элементы определены как
все ОС
6.
ЭЛЕМЕНТ Ы НАИБОЛЬШЕЙ СТ ОИМОСТИ (мы должны отобрать для проверки все элементы стоимостью выше выбранн ого уровня)
7.
РЕПРЕЗЕНТ АТ ИВНАЯ ВЫБОРКА
Метод (отметьте используемый метод):
случайной выборки
выборка по интервалам
8.
(
)
физический ( )
- см. РД ________ для выбранных документов
-показывает интервал выборки и отмечает стартовые то чки
Степень надежности
ОЦЕНКА ОШИБКИ
35
Фактор про-
верки
Элементы наибольшей
стоимости
и ключевые элементы
A
B
A-B
присущая
объекту
Н
Отражен.
по данным
ау дита
ошибки
Н
Н
С
1.90
Н
Н
В
1.39
Н
С
Н
1.90
Н
С
С
1.61
Н
С
В
1.05
Н
В
Н
0.92
Н
В
С
0.66
Н
В
В
0.66
С
Н
Н
1.90
С
Н
С
1.61
С
Н
В
1.05
Ссылка
Остаточная стоимостьОС
равна 18932тыс.руб
ИТ ОГО:
18032
18932
Репрезентативные
С: 18932
Ссылка
элементы
контрольн
аналитич
Н
Н
2.31
D
E
D-E
С
С
Н
1.39
Отражен.
по данным
ау дита
ошибки
С
С
С
1.20
С
С
В
0.66
С
В
Н
0.66
С
В
С
0.66
С
В
В
0.66
В
Н
Н
1.61
В
Н
С
1.20
В
Н
В
0.71
В
С
Н
1.05
ИТ ОГО:
F:
В
С
С
0.71
ПРОГНОЗ ОБЩИХ ОШИБОК
В
С
В
0.66
РЕПРЕЗЕНТ АТ ИВНЫЙ ПРОГНОЗ
В
В
Н
0.66
В
В
С
0.66
Общая оценка репрезентативных ошибок (F)
Общая оценка проверенных элементов
х оценка репрезентативной совокупности
_________________________________
х
=
_______________
Итоговая оценка ключевых элементов и эл е ме нтов наиболь ше й стоимости (C)
============
36
Оглавление
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………. ………. ……
3
1. Цели, задачи и содержание практики………………………………… 3
2. Выбор места прохождения практики и разработка программы…… 4
3. Оформление итоговых документов ………………………………
5
Библиографический список ……………………………………………… 7
Приложение 1. Распределение студентов по руководителям практики и
распределение вариантов для выполнения 8 и 9 пунктов задаза
задания между студентами……………………………..... 8
Приложение 2. Понимание деятельности аудируемого лица …………… 9
Приложение 3. Расчет риска………………………. ………………....….... 11
Приложение 4. Примеры расчета уровня существенности……………… 22
Приложение 5. Описание средств внутреннего контроля..……………… 25
Приложение 6. Сверка остатков баланса…………………………………. 31
Приложение 7. Определение выборки (операции)………………………. 33
Приложение 8. Определение выборки (сальдо)………….………………. 35
ПРОГРАММА
производственной практики
«Организация аудита»
Методические указания
для студентов 4 курса дневной формы обучения специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Составитель: д.э.н., проф. Евгений Иванович Макаров,
к.э.н., доц. Николай Иванович Махоркин,
к.э.н., доц. Андрей Валентинович Чугунов.
Отпечатано в авторской редакции
Подписано в печать 25.03.2011 г. Формат 60*84 1/16. Уч.- изд. л. 2,3.
Усл.- печ. л. 2,4. Бумага писчая. Тираж 40 экз. Заказ № 111.
Отпечатано: отдел оперативной полиграфии
37
Воронежского государственного архитектурно-строительного университета
394006, Воронеж, ул. 20-летия Октября, 84
38
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
12
Размер файла
393 Кб
Теги
331, указания, методические, практике, буаа, курс
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа