close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

36

код для вставкиСкачать
Министерство образования и науки Российской Федерации
Сибирский федеральный университет
ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
Учебно-методическое пособие
Электронное издание
Красноярск
СФУ
2012
УДК 658.511 (07)
ББК 65.053.3я73
Т381
Рецензенты: Г.Ф. Яричина, к.э.н., профессор, каф. «Экономика и
менеджмент» ИУБПЭ
Составитель: Мангаракова Наталья Альбертовна
Т381
Технико-экономический анализ: учебно-методическое пособие
[Электронный ресурс] / сост. Н.А. Мангаракова. – Электрон. дан. –
Красноярск: Сиб. федер. ун-т, 2012. – Систем. требования: PC не ниже
класса Pentium I; 128 Mb RAM; Windows 98/XP/7; Adobe Reader V8.0 и
выше. – Загл. с экрана.
Учебно-методическое пособие по дисциплине «Технико-экономический
анализ» предназначено для оказания помощи при изучении данной дисциплины,
выполнении самостоятельной работы, подготовке к практическим и
лабораторным занятиям для студентов, обучающихся по специальностям
080507.65 «Менеджмент организации», 080500.62 «Менеджмент», 080801.65
«Прикладная информатика (по областям)».
УДК 658.511 (07)
ББК 65.053.3я73
© Сибирский
федеральный
университет, 2012
Учебное издание
Подготовлено к публикации редакционно-издательским
отделом БИК СФУ
Подписано в свет 27.11.2012 г. Заказ 9382.
Тиражируется на машиночитаемых носителях.
Редакционно-издательский отдел
Библиотечно-издательского комплекса
Сибирского федерального университета
660041, г. Красноярск, пр. Свободный, 79
Тел/факс (391)206-21-49. E-mail rio@sfu-kras.ru
http://rio.sfu-kras.ru
УДК 658.511 (07)
ББК 65.053.3я73
Т 381
Рецензенты: Г.Ф. Яричина, к.э.н., профессор, каф. «Экономика и
менеджмент» ИУБПЭ
Составитель: Мангаракова Наталья Альбертовна
Т 381 Технико-экономический анализ: Учебно-методическое пособие для
лекционных занятий [Электронный ресурс] / сост. Н.А. Мангаракова –
Электрон. дан. – Красноярск: Сиб. федер. ун-т, 2012. – Систем.
требования: PS не ниже класса Pentium I; 128 Mb RAM; Windows
98/XP/7; Adobe Reader V8.0 и выше. – Загл. с экрана.
Курс лекций по дисциплине «Технико-экономический анализ»
предназначено для оказания помощи при изучении данной дисциплины,
выполнении самостоятельной работы, подготовке к практическим и
лабораторным занятиям для студентов, обучающихся по специальностям
080507.65 «Менеджмент организации», 080500.62 «Менеджмент», 080801.65
«Прикладная информатика (по областям)».
УДК 658.511 (07)
ББК 65.053.3я73
© Сибирский
федеральный
университет, 2012
Учебное издание
Подготовлено к публикации редакционно-издательским
отделом БИК СФУ
Подписано в свет 21 сентября 2012 г. Заказ 9382
Тиражируется на машиночитаемых носителях.
Редакционно-издательский отдел
Библиотечно-издательского комплекса
Сибирского федерального университета
660041, г. Красноярск, пр. Свободный, 79
Тел/факс (391) 244-82-31. E-mail rio@sfu-kras.ru
http://rio.sfu-kras.ru
Тема 1. Сущность, содержание, главные цели и методы техникоэкономического анализа (ТЭА)
1.1 Понятие, сущность и главные
экономического анализа предприятия
цели
технико-
Само название дисциплины «Технико-экономический
анализ»
подразумевает одновременное комплексное изучение как технических, так и
экономических аспектов деятельности хозяйствующего субъекта, под
которым понимается предприятие, фирма, компания, организация и т.д.,
независимо от формы собственности (в дальнейшем для сокращения –
предприятие). Основное внимание в данной дисциплине уделено техникоэкономическому анализу предприятия, функционирующего
в сфере
материального производства, то есть непосредственно производящего
продукцию, оказывающего услуги и выполняющего работы для сторонних
потребителей.
Технико-экономический анализ – это научный способ изучения
производственно-экономических процессов, основанный на расчленении их
на составные части и исследовании во всем многообразии техникоэкономических связей и зависимостей.
Технико-экономический
анализ
(ТЭА)
представляет
собой
комплексное аналитическое обследование деятельности предприятия,
направленное на:
− максимизацию прибыли;
− увеличение добавленной стоимости;
− повышение рыночной стоимости бизнеса и другие цели.
Содержанием технико-экономического анализа является всестороннее
и глубокое изучение экономической информации о функционировании
хозяйствующего субъекта,
Технико-экономический анализ является одним из частных
направлений анализа хозяйственной деятельности предприятия.
В целом, анализ хозяйственной деятельности предприятия
подразделяется на стратегический и тактический анализ. ТЭА входит в блок
тактического анализа. Помимо ТЭА, основными видами тактического
анализа являются также финансовый и функционально-стоимостной анализ
деятельности предприятия.
Инструментарий стратегического анализа существенно отличается от
тактического анализа. В отличие от стратегического анализа, в тактическом
анализе гораздо реже используются матричные, экспертные методы и методы
моделирования. Стратегический анализ менее детализирован и конкретен, а
также связан с более высокими рисками.
Как правило, данные ТЭА являются базой для проведения
стратегического анализа внутреннего потенциала предприятия и проведения
корректировок стратегии.
Основные направления анализа внешней и
внутренней среды предприятия
Стратегический анализ
Тактический анализ
Техникоэкономический анализ
Анализ
объемов
продаж и
производства
Анализ
конкурентоспособности
Анализ
организационно-технического
уровня
Анализ затрат
Финансовый анализ
Анализ
финансовых
бюджетов
Функциональностоимостной
анализ
Анализ
деловой
активности,
финансовой
устойчивости,
ликвидности,
платежеспособ
ности
Рисунок 1.1 – Основные виды анализа внешней и внутренней среды
предприятия
В ТЭА исследуются многочисленные и взаимосвязанные между собой
производственно-экономические аспекты и критерии, связь между которыми
выражена функциональной или корреляционной зависимостью.
Большинство технико-экономических показателей, исследуемых в
ТЭА, находят свое отражение в финансовых показателях. Происходит
частичное «перекрывание» сферы технико-экономического и финансового
анализа, которое касается, прежде всего формирования и анализа сводных
финансовых бюджетов (рис. 1.1). Однако в ТЭА вопросы формирования
финансовых бюджетов рассматриваются как завершающее звено в цепочке
анализа доходов и расходов предприятия, которые исследуются самым
тщательным образом. В технико-экономическом анализе не анализируется
так досконально состояние предприятия с точки зрения его финансовой
устойчивости, платежеспособности, ликвидности, как в финансовом анализе.
Вместе с тем, если в результате проведения ТЭА выявлено, что
предприятие производит продукцию, востребованную рынком, при этом оно
постоянно
минимизирует
затраты,
повышает
качество
и
конкурентоспособность продукции, проводит гибкую ценовую политику, то,
как правило, финансовое состояние предприятия должно характеризоваться
высокими показателями финансовой устойчивости, платежеспособности и
ликвидности.
В последнее время в отечественной практике получил распространение
функционально-стоимостной анализ (ФСА), который рассматривает объект
анализа как комплекс функций с их детализацией по уровням иерархии. В
ходе ФСА определяются и анализируются затраты по каждой функции.
Данный вид анализ целесообразен на крупных и средних предприятиях,
особенно в массовом и серийном производстве.
В совокупности ТЭА и финансовый анализ позволяют получить
полноценную картину финансово-экономического состояния предприятия. У
каждого из данных видов анализа своя «ниша», свои цели и задачи.
Между ТЭА и финансовым анализом имеются существенные различия,
приведенные ниже в таблице 1.1.
Таблица 1.1 - Основные отличия ТЭА и финансового анализа
Параметры
ТЭА
Финансовый анализ
Пользователи
Внутренние пользователи
1.
Внешние
пользователи,
не
имеющие доступа к внутренней
информации
2. Внутренние пользователи
Используемые и
формируемые
показатели
1.
Количественные
показатели
(абсолютные
и
относительные
натуральные, трудовые, стоимостные
показатели )
2.
Экспертно-балльные
оценки
(используются реже)
Абсолютные
стоимостные
относительные показатели
Информационная база
Внутренняя
плановая
и
отчетная
документация
управленческого
характера
Бухгалтерская
и
статистическая
отчетность
Данные оперативного учета
Бухгалтерская
отчетность
статистическая отчетность)
Уровень иерархии
От низшего до высшего
Как правило, высший
Степень детализации
В зависимости от управленческих задач
Закон убывания детализации по мере
продвижения
к
верхнему
уровню
иерархии
В зависимости от управленческих
задач
Как правило, укрупненный характер
и
(реже
Пользователями информации, полученной в результате ТЭА, являются
внутренние пользователи. Результаты финансового анализа доступны как
внутренним, так и внешним пользователям.
В ТЭА используются абсолютные и относительные стоимостные,
натуральные, трудовые, а также экспертно-балльные показатели
(используются редко). В силу своей специфики, в финансовом анализе
используются преимущественно абсолютные стоимостные и относительные
показатели.
Информационная база в финансовом анализе представлена, как
правило, утвержденными унифицированными бухгалтерскими формами
отчетности. В ТЭА информационная база гораздо шире и включает в себя
разные виды внутренней отчетности, включая оперативную бухгалтерскую
отчетность, планово-отчетную документацию установленной формы, данные
производственных планов и отчетов и т.д.
Проведение ТЭА охватывает все уровни иерархии предприятия, в то
время как финансовый анализ охватывает преимущественно верхние уровни.
Это объясняется тем, что именно на верхнем уровне формируются многие
финансовые категории, связанные с оформлением кредитов и их возвратом,
операциями с ценными бумагами, уставным капиталом и т.п.
Технико-экономический анализ является одной из подсистем в
управлении предприятием, без которого невозможен контроль и разработка
мероприятий по повышению эффективности производства и труда.
Как и любая другая
система, технико-экономический анализ
преследует определенные цели, имеет свои принципы, методы и
инструменты.
ТЭА на предприятии
Цели
Подготовка формации
для принятия
управленческого
решения с целью выбора
оптимального
варианта деятельности в
плановом периоде с
учетом всего
многообразия факторов
внешней и внутренней
среды
Принципы
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Необходимости
Единства
Непрерывности
Точности
Регламентации
Унификации
Механизмы
1.
2.
3.
Аппарат
плановоэкономической,
финансовой
службы,
бухгалтерии
Система
норм,
нормативов
и
стандартов
Методы ТЭА
Инструменты
1.
Корпоративные
информационные
системы (класса MRP
II,
ERP),
прочие
программные
продукты
2. Система
«бережливое
производство» (Lean
Production)
3. Другие
Рисунок 1.2 - Главные цели, принципы, механизмы и инструменты
системы технико-экономического анализа
Главной целью ТЭА является своевременная и качественная подготовка
информации для принятия оптимальных тактических и стратегических
управленческих решений. Управленческие решения должны быть
формализованы в планах различных видов и уровней иерархии. В свою
очередь, система планов предприятия должна быть направлена на
достижение следующих целей:
- повышение рыночной стоимости бизнеса;
- максимизацию прибыли;
- увеличение добавленной стоимости;
- другие управленческие цели и цели собственника.
Принципы ТЭА представляют собой основополагающие правила, на
базе которых осуществляется процесс комплексного анализа предприятия.
Важнейшими принципами ТЭА являются принципы необходимости,
непрерывности, регулярности, регламентации и унификации.
Принцип
необходимости
означает
обязательное
проведение
комплексного анализа при осуществлении любого вида производственноэкономической деятельности.
Принцип непрерывности заключается в
непрерывности и регулярности с установленной периодичностью
аналитической работы, не знающей перерывов.
Принцип
точности
означает, что технико-экономический анализ должен проводиться с такой
точностью, которую желает достичь само предприятие с учетом своего
финансового положения и целей управления. Качество ТЭА во многом
зависит от профессионализма экономистов, бухгалтеров, финансистов,
менеджеров, от общей системы организации производства, труда и
управления.
Принцип регламентации означает разработку и соблюдение правил,
регулирующих порядок предоставления информации, необходимой для
проведения ТЭА. Продуманный регламент предоставления информации и,
главное, его исполнение является одним из условий для постановки
системы анализа на предприятии. Это тем более важно, потому что
внутренняя аналитическая документация по своей форме и содержанию
сильно отличается от установленных форм бухгалтерской и статистической
отчетности. Регламентация предполагает также создание типовых методик и
инструкций, типовых форм анализа, единых критериев оценки, что
обеспечивает сопоставимость и сводимость результатов анализа на всех
уровнях.
Принцип унификации означает предоставление большей части
информации в виде унифицированных форм.
Механизмы технико-экономического анализа на предприятии
представлены:
1) соответствующей службой, отвечающей за аналитическую работу.
На крупных и средних промышленных предприятиях экономическую работу
по
технико-экономическому
анализу
хозяйственной
деятельности
возглавляет главный экономист или главный бухгалтер. Иногда
аналитическую структуру выделяют в отдельный отдел или бюро, определяя
ее подчиненность. На средних и малых предприятиях аналитическую работу
возглавляет экономист планового отдела, менеджер или бухгалтер. Любые
результаты аналитического исследования должны быть оформлены в виде
структурированных документов в электронном виде или на бумажном
носителе. Обычно это пояснительная записка, справка, заключение с
приложением табличного или графического материала;
2) системой норм, нормативов и стандартов;
3) методами ТЭА.
К основным инструментам ТЭА относятся корпоративные
информационные системы класса MRP II, ERP, система «бережливое
производство».
1.2 Инструменты технико-экономического анализа
1.2.1 Применение интегрированных систем управления
(ИСУП) в ТЭА
Современное производство характеризуется широким использованием
компьютерной техники во всех сферах деятельности персонала, которое во
многом способствует достижению высоких конечных результатов на каждом
предприятии. Объем плановой, учетной и аналитической информации
настолько велик, что для ее своевременного анализа и правильной оценки
требуется повсеместное применение компьютерных средств сбора, передачи
и обработки. Выбор правильных планово-управленческих решений связан с
рассмотрением и оценкой большого числа альтернативных вариантов,
требующих сложных и трудоемких расчетов.
Увеличение объемов информации, которая должна собираться,
анализироваться и обрабатываться для целей бизнеса, требует формирования
корпоративной информационной системы – КИС.
КИС создается для того, чтобы повысить управляемость компании,
обеспечить
информационную прозрачность бизнеса для руководства
компании, упорядочить документооборот, обеспечить сотрудников компании
оперативной информацией, необходимой для принятия управленческих
решений, организовать поиск, хранение и накопление данных для стратегического анализа.
К основным задачам КИС относятся:
− учет и анализ ключевых производственно-экономических и
финансовых показателей;
− управление распределенными ресурсами;
− планирование и контроль за исполнением бюджетов.
В рамках первого блока «Учет и анализ ключевых производственных и
финансовых показателей» КИС должна одновременно вести несколько видов
учета: оперативный учет первичных операций в стоимостном выражении и
натуральных показателях, финансовый и бухгалтерский учет.
В рамках второго блока «Управление распределенными ресурсами
компании» КИС должна оперативно формировать и предоставлять
достоверную и полную информацию о текущем состоянии материальных и
финансовых ресурсов, а также о планируемом их движении.
В рамках третьего блока «Планирование и контроль за исполнением
бюджетов» предприятие могут интересовать следующие функции КИС:
− планирование себестоимости в разрезе номенклатуры;
− ценообразование и планирование объемов реализации;
− контроль отклонений от запланированных объемов реализации и
поступления денежных средств;
− планирование прибыли и т.д.
Ключевые свойства КИС – интегрированность и автоматизация
различных функций предприятия. Управленческие системы, которые
обладают не только контрольными функциями, но функциями управления, а
также включают в себя целый комплекс операционно-учетных систем,
получили общее название «интегрированные системы управления
предприятием – ИСУП».
Современные ИСУП ориентированы на покрытие всех бизнеспроцессов. Вершиной таких систем являются системы класса ERP. Они
возникли как ответ на потребности все более укрупняющегося бизнеса,
который вышел за национальные границы и стал диверсифицированным.
Основным назначением ERР-систем (Enterprise Resources Planning
system -система планирования ресурсов предприятия) является автоматизация
процессов планирования, учета и управления по основным направлениям
деятельности предприятия. ERP-системы позволяют поддерживать весь цикл
управления «планирование - учет - контроль - управление» практически для
всех основных функций деятельности.
К настоящему времени в России уже многие крупные компании внедрили или собираются внедрить у себя ИСУП. При этом их руководство
оказывается перед выбором: какую систему внедрять - западную или
российскую.
Преимущества западных систем очевидны: они значительно богаче по
функциональности, в их создание вложены десятки тысяч человеко-лет, они
поддерживаются мощной инфраструктурой и аккумулируют в себе мировой
бизнес-опыт.
В то же время проблемы применения западных систем в России
вытекают из их достоинств: рынок России и стран СНГ пока не является
приоритетным для западных компаний, поэтому фирмы-разработчики не
хотят вкладывать серьезные средства в адаптацию систем к российским
условиям (специфика законодательства, учета и т.д.). Внедрение западных
систем требует серьезной реорганизации структуры и управления
компаниями.
Преимуществами отечественных систем являются отсутствие груза
старых проектных решений, большая ориентация на российский рынок и
потребности российских предприятий. Отечественные разработчики знают
предмет изнутри, ориентируются на привычные для российского
пользователя технологические схемы работы. А не слишком высокая
надежность и функциональность отечественных систем компенсируется
ценовой политикой и готовностью оперативно исправлять выявленные
недостатки.
Среди российских продуктов, претендующих на звание ИСУП, прежде
всего выделяются «Галактика», «Парус-Предприятие», «БЭСТ», «БОССКорпорация», «1С: Предприятие».
Тем временем на российском рынке появилось уже немало западных
систем, многофункциональных, высокоинтегрированных, ориентированных
на различные типы производства — от сборки на заказ до производства с
непрерывным циклом. В основу этих систем как раз положен
управленческий принцип, и они охватывают практически все функции
предприятия. В первую очередь, это SAP/R3, Baan, Oracle eBs, MSBS
(Microsoft Business Solution) Navision, MSBS Axapta.
ИСУП (класса ERP)
«Тяжелые» ERP
Удовлетворяют трем условиям:
1.
Позиционируются для крупных
предприятий
2.
Ориентированы на обработку данных
от различных видов бизнеса
3.
Имеют стоимость внедрение более 1
млн. долл.
Зарубежные:
SAP/R3
Oracal e - Business Suit (Oracal eBs)
Baan
Отечественные:
Альфа
«Легкие» ERP
1. Ориентированы на малый и средний
бизнес
2. Имеют стоимость от 100 тыс. до 1 млн.
долл.
Зарубежные:
Microsoft Business Solution (MSBS)
Navision
(MSBS) Axapta
mySap all-in-line
Отечественные:
Галактика, Парус, Альфа,
1С: предприятие
Рисунок 1.3 - Классификация ИСУП класса ERP
Одними из первых появившихся в России программных продуктов и
являющихся сейчас наиболее распространенными компьютерными
имитирующими системами являются программы, используемые при оценке
эффективности инвестиционных проектов. К данным программам относятся:
- Comfar (UNIDO), первая в России программа инвестиционного
анализа, которая явилась эталоном для разработки в последующем
отечественных программных продуктов;
- Project Expert Professional (фирма Про – Инвест - ИТ), Альт - Инвест
(фирма АЛЬТ), программный комплекс "Инвестор", "Аналитик" (фирма
ИНЭК), ТЭО-ИНВЕСТ (Институт проблем управления РАН), ENERGY INVEST (Научный центр прикладных исследований – РАО"ЕЭС России"),
система оценки проектов в нефтяной промышленности "FOCCAL" (фирма
CIS) и другие.
Среди вышеперечисленных программ имеются "закрытые" и
"открытые" программные пакеты. "Закрытость" означает невозможность
изменения пользователем формул и алгоритмов, по которым происходят
вычисления в программном пакете (пакеты Comfar, Project Expert).
На рынке проектов и бизнес-планов успешно работают и другие
отечественные фирмы, которые предлагают менее известные программные
пакеты, разработанные на основе использования электронных табличных
форм. Например, фирма ИНТЕРИНВЕСТ-ПРОЕКТ разрабатывает
индивидуальные программы для каждого проекта.
Большинство опрошенных руководителей предприятий при выборе
информационных технологий ожидает следующие результаты [15]:
− сокращение операционных расходов – 71 % опрошенных;
− способность сохранить конкурентоспособность -62 %;
− возможность повысить доходность текущих операций – 44 %;
− возможность увеличить свою долю рынка – 40 %;
− сокращение длительности основных производственных циклов – 39 %.
Однако не нужно преувеличивать экономический эффект от внедрения
КИС, часто реальный эффект от внедрения меньше ожидаемого. Внедрение
КИС дает максимальный эффект в том случае, когда автоматизируются
отлаженные,
структурированные
и
действительно
полезные
информационные потоки.
Предприятия малого и среднего бизнеса в России ориентированы на
более простые и менее дорогостоящие отечественные программные
продукты. Хотя модули «Планирование» есть в большинстве отечественных
программных продуктов, они не всегда удовлетворяют плановоэкономические службы по возможностям планирования сложных
многономенклатурных производств с внутрипроизводственным оборотом.
Выбор программного продукта для предприятия должен производиться
после тщательного изучения и анализа предоставляемых возможностей,
затрат на его внедрение и прогнозируемого экономического эффекта.
1.2.2 Связь
предприятием
ТЭА с современными концепциями управления
Базовая модель ТЭА во многом определяется базовой моделью
управления предприятия. От того, как на предприятии выстроены
организационные схемы бизнес-процессов, в какой степени централизованы
или децентрализованы процессы управления, зависит и глубина, системность
и качество аналитической работы.
В данной дисциплине рассматривается одна из наиболее известных
концепций управления предприятия, которая получила название
«бережливое производство».
Система «бережливое производство» или Lean Production является
несколько доработанной западной интерпретацией
производственной
системы компании Toyota (Toyota Product System - TPS). Основные
принципы системы Toyota были сформулированы ее исполнительным
директором Тайити Оно, на которых компания стоит вплоть до сегодняшних
дней.
В свою очередь, выдающиеся японские менеджеры, в том числе Тайити
Оно, при построении системы Toyota заимствовали многие принципы
фордизма и социалистической системы научной организации труда и
управления производства (НОТ).
Родоначальником фордизма является американский промышленник Г.
Форд, который впервые ввел систему организации массово-поточного
производства на своих автомобильных заводах в первой четверти 20 века. В
то время это была революционная система организации производства и
труда, основу которой составлял сборочный конвейер. Введение конвейерной
сборки наряду с другими новшествами (специализацией, стандартизацией,
унификацией и взаимозаменяемостью деталей и т.п.) привело к резкому
росту производительности труда и снижению себестоимости продукции за
счет экономии на масштабах производства.
Такая система управления демонстрировала высокую эффективность,
пока шло насыщение рынков однотипной, недифференцированной
продукцией. Однако с середины 1950-х годов на смену массовому
производству и потреблению пришли рынки, характеризовавшиеся быстро
меняющимися потребительскими предпочтениями.
Такой тип рынков
диктовал необходимость перестройки производства и его гибкой ориентации
на удовлетворение самых разнообразных, индивидуализированных
потребностей покупателей.
Наиболее быстро трансформировала принципы фордизма под
изменившиеся рыночные условия фирма Toyota и создала свою систему, в
которой принципы экономии на масштабах в массовом производстве были
заменены на
принципы гибкого производства, мелкопартионности и
экономии на дифференциации.
Изучали японские менеджеры и социалистические передовые методы
организации производства и труда. Ими были использованы отдельные
принципы научной организации труда (НОТ), применявшиеся в СССР. Это
касалось, прежде всего, создания условий для всемерного вовлечения
работников в повышение эффективности производства, разработки системы
материального
и
морального
стимулирования,
организации
социалистического соревнования, рационализаторства, воспитания духа
коллективизма, уважения к человеку труда и т.д.
Научная организация труда (НОТ) – это рационализация организации
труда на основе достижений науки и техники, а также передового
производственного и управленческого опыта с целью повышения
эффективности производства, труда и управления.
Заслуга японских менеджеров состоит, прежде всего, в том, что они
просеяли через «сито» современных требований рынка зерна фордизма и
НОТ, «отделив их от плевел», привнесли кардинально новые идеи и
воплотили их в уникальной по эффективности системе производственного
менеджмента. В итоге сформировалась не просто система управления
производством, а новая философия ведения бизнеса.
Над созданием производственной системы фирма Toyota начала
работать в 50-х годах прошлого века. Первым шагом стала разработка
специальной оснастки и инструмента для сокращения времени на
переналадку. За этим последовала перестройка цехов по ходу следования
технологической цепочки, были устранены промежуточные склады и
синхронизирована работа всех производственных линий по единому
графику. Это было сделано к 1962 году. После этого примерно 10 лет ушло
на реорганизацию системы снабжения и сбыта, которая была также
синхронно встроена в общую производственную систему фирмы Toyota.
В результате в 70-е годы была сформирована производственная
система Toyota, благодаря которой Япония смогла выйти на международные
рынки и составить достойную конкуренцию известным европейским и
американским компаниям.
Система Toyota изначально предназначалась для дискретного
производства, однако позднее ее принципы были распространены на другие
отрасли, в частности, металлургию, банковскую сферу, торговлю и пр.
В конце 20 века система Toyota была доработана Джеймсом Вумеком и
Дэниелом Джонсом. И уже в доработанном виде получила название Lean
Production или «бережливое производство».
Отличительной чертой системы «бережливое производство» является
философия долговременной перспективы, которая не позволяет возобладать
сиюминутной выгоде над долгосрочными финансовыми целями.
Отправная точка бережливого мышления – это создание ценности
продукции для потребителя. Ценность создается производителем, а
определяется конечным потребителем. С точки зрения создания ценности все
действия и процессы, которые приводят к трансформации исходных
материалов в готовую продукцию, можно разделить на две категории:
1) действия, создающие ценность для потребителя (например, в
машиностроении это такие операции, как литье, сварка, металлообработка);
2) действия, не добавляющие ценности для потребителя, например,
промежуточное
складирование,
транспортировка,
разрузка-погрузка,
переналадка оборудования и т.д.
Начальным этапом работы по созданию системы «бережливое
производство» является картирование перемещения материальных или
нематериальных (например, информации) потоков по ходу технологического
процесса. Основная цель картирования:
1) разделить все операции на добавляющие и не добавляющие
ценности;
2) определить количество и длительность всех операций, добавляющих
и не добавляющих ценности;
3) разработать мероприятия по ликвидации или максимальному
сокращению количества операций, не добавляющих ценность.
Традиционный менеджмент направлен на совершенствование
операций, добавляющих ценность
продукции, и часто ограничивается
внедрением прогрессивных технологий и техники. Но даже самые
прогрессивные технологии не страхуют от большого количества операций,
не добавляющих ценность.
Система «бережливое производство» нацелена создание непрерывного
потока ценности, характеризующегося отсутствием или минимальным
количеством действий, не добавляющих ценность.
На рисунке 1.4 представлена карта создания потока ценности для
машиностроительного предприятия.
Картирование движения материальных и нематериальных потоков
Сфера производства
Литье
Подготовка к
производству
Механообработка
Транспортировка
Промежуточный
склад
Установка
Сфера обращения
Механообработка
Переналадка
Контроль
Сборка
Склад
готовой
продукции
Транспортировка до
потребителя
Расчеты с
потребителями
Время, в течение которого создается ценность - сфера деятельности
традиционного менеджмента
Время, в течение которого ценность не создается (сфера деятельности
системы «бережливое производство» )
Карта потока создания ценности в производственном секторе
(на примере машиностроительного предприятия)
Рисунок 1.4 - Карта потока создания ценности продукции
машиностроительного предприятия
Период времени, проходящий между временем размещения заказа на
изготовление продукции (оказание услуги) и временем получения денег
называется производственно-коммерческим циклом.
Как указано на рисунке 1.4, производственно-коммерческий цикл
включает время производства продукции в производственном секторе (сфере
производства) и время, необходимое на реализацию продукции потребителям
и получение денег (сфера обращения).
Тайити Оно кратко выразил сущность системы Toyota следующим
образом: «Все, чем мы занимаемся – это следим за временем между
размещением заказа потребителем и получением денег за выполненную
работу. Мы сокращаем этот промежуток, устраняя потери, которые не
добавляют ценности».
Под потерями в системе «бережливое производство» подразумевается
любые действия, операции, которые не создавая ценность, увеличивают
затраты и длительность производственно-коммерческого цикла. В конечном
итоге это мешает полноценно удовлетворять потребности клиента и
ухудшает финансовые показатели предприятия.
Часто систему «бережливое производство» называют системой
выявления и ликвидации любых потерь. В системе «бережливое
производство» выделяют 7 видов потерь:
1) потери, связанные с перепроизводством;
2) потери, связанные с ожиданием;
3) потери, связанные с ненужной транспортировкой;
4) потери, связанные с избыточной обработкой;
5) потери, связанные с ненужными запасами;
6) потери, связанные с ненужными движениями;
7) потери, связанные с производством дефектной продукции.
Один из самых известных специалистов системы «бережливое
производство» Джеффри Лайкер
указывает еще один вид потерь:
нереализованный творческий потенциал сотрудников.
Устранение
потерь,
создание
ценности
с
максимальной
эффективностью осуществляется в системе «бережливое производство» при
помощи многочисленных специальных инструментов и приемов.
Сам японцы наглядно изображают всю совокупность данных
инструментов в виде дома, в котором все конструктивные элементы (крыша,
фундамент, несущие опоры) тщательно продуманы и взаимосвязаны.
Слабость какого-то одного звена может привести к обрушению всей системы
или снижению отдачи от вложенных усилий. В экономической литературе
дом так и называется «Дом TPS».
Ориентация на интересы
потребителя
Точно вовремя
Непрерывный поток
Мелкопартионность
Вытягивающая система
Канбан
Время такта
Система 5 S
Кайдзен
Визуализация
Автоматизация с элементами
человеческого интеллекта
Вовлеченность
персонала
Профессиональный
рост
5 S,
Стандартная работа
Рацпредложения
Повышение
безопасности рабочих
мест
Защита от ошибок
Повышение качества
Выявление отклонений
от нормы
Методы ликвидации
простоев, исправления
дефектов
Стандартизация производства
Выравнивание производства
Рисунок 1.5 - Концепция системы Toyota. «Дом TPS»
Все конструкции «дома TPS» находятся под своеобразной «крышей»,
которой является ориентация на интересы потребителя, предполагающая
отличное качество, низкие затраты и минимальное время выполнения заказа.
Двумя внешними опорами являются система «точно в срок» (just in time) и
автоматизация с элементами человеческого интеллекта. Фундаментом «дома
TPS» является стандартизация и выравнивание производства.
Как любой дом - не жилой без людей, так и система «бережливое
производство» мертва без своих сотрудников. Их командная и творческая
работа – это залог успеха в системе «бережливое производство». Без
вовлечения персонала, мотивированного и каждодневного участия
работников в процессах совершенствования деятельности невозможно
построить эффективную систему производственного менеджмента.
Система «бережливое производство» не только совокупность чисто
технических инструментов и приемов, позволяющих быстро перестраиваться
под изменяющиеся условия рынка, максимально учитывая потребности
покупателя. Это и философия бизнеса, требующая перестройки мышления
как собственников и ведущих топ-менеджеров, так и всех остальных
специалистов и рабочих.
Практическая значимость и растущая популярность системы
«бережливое производство» во всем мире
объясняется следующими
основными причинами:
1) система «бережливое производство»
нацелена на более
качественное и быстрое создание ценности для потребителя за счет снижения
длительности производственно-коммерческого цикла, которое достигается, в
свою очередь, ликвидацией или максимальным снижением всех видов
потерь;
2) система «бережливое производство» не требует значительных
инвестиций. Эта система позволяет существенно повышать эффективность
производства и доходность предприятия, совершенствуя
организацию
производства, труда и управления. Последнее обстоятельство крайне важно
для отечественных производителей на современном этапе развития, который
характеризуется высокой степенью износа основных фондов в целом по РФ
и отсутствием источником для инвестирования.
Принципы «бережливого производства» будут рефреном проходить
почти во
всех последующих главах, акцентируя взаимосвязь
производственного менеджмента и системы анализа на предприятии.
1.3 Информационно-методическое обеспечение ТЭА
Результативность технико-экономического анализа предприятия в
значительной степени зависит от его информационного и методического
обеспечения. К источникам информации для проведения техникоэкономического анализа относятся:
1) нормативная база предприятия, представляющая систему норм,
нормативов и стандартов по расходованию ресурсов, по ведению
технологических процессов, определению блок-схем бизнес-процессов и т.д.;
2) информация планово-отчетного характера, к которой относятся все
виды внутренних планов и отчетов по ним по все уровням иерархии;
3) информация учетного характера – все данные, содержащиеся в
документах бухгалтерского, статистического и оперативного учета и
отчетности;
4) внеучетные источники информации. Это документы, регулирующие
хозяйственную деятельность, а также данные, характеризующие изменение
внешней среды. К ним относятся:
- руководящие документы, которыми обязано руководствоваться
предприятие (законы, постановления Правительства РФ, указы Президента
РФ, приказы вышестоящих органов, акты ревизий и проверок, приказы и
указания руководства, решения Совета директоров, собраний акционеров и
т.д.);
- хозяйственно-правовые документы предприятия (договоры, решения
судебных и арбитражных органов и т.п.);
- информация о состоянии рынка, о конкурентах, поставщиках,
потребителях;
- данные о состоянии фондового рынка, рынка капитала,
инвестиционной среды и др.
Информационное и методическое обеспечение ТЭА на
предприятии
Система норм,
нормативов и
стандартов
1. Стандартизация
бизнес-процессов
2. Регламентация
расхода ресурсов в
натуральном и
стоимостном
выражении
Плановая и
отчетная
информация
Информация
учетного
характера
Внеучетные
источники
информации
Планы и отчеты по
ним всех видов и
уровней иерархии
Данные бухгалтерской,
статистической
отчетности и
оперативного учета
1. Хозяйственноправовые документы
предприятия
2. Внешние
регламентирующие
документы
Рисунок 1.6 - Информационно-методическое обеспечение ТЭА на
предприятии
Необходимо подчеркнуть, что основную информационную базу
технико-экономического анализа составляют внутренние документы,
разрабатываемые самим предприятием.
Унифицированные формы бухгалтерской отчетности позволяют
анализировать информацию только на высшем уровне иерархии, в целом по
предприятию, без разбивки по видам продукции и деятельности.
1.4
Система норм, нормативов и стандартов
на
предприятии как один из основных механизмов техникоэкономического анализа
1.4.1 Понятие, классификация норм и нормативов
Одним из механизмов технико-экономического анализа на
предприятии является система норм, нормативов и стандартов.
При
проведении технико-экономического анализа большое значение имеет
процедура сравнения фактических и плановых данных с нормативными
показателями. Наличие системы норм и нормативов является
отличительным признаком высокого уровня организации производства.
Система норм и нормативов представляет собой комплекс
обоснованных показателей, характеризующих оптимальный расход
материальных, энергетических, трудовых и финансовых ресурсов, а также
степень их использования.
Обоснованность норм и нормативов означает, что они отражают
общественно необходимые затраты ресурсов с учетом передового
производственного опыта, планомерного внедрения достижений науки и
техники, постоянного совершенствования организации производства, труда и
управления. Нормы и нормативы, отражающие общественно необходимые
затраты называют прогрессивными.
Все применяемые нормы должны соответствовать тем условиям, для
которых они разработаны и предназначены. Нормы и нормативы могут
пересматриваться при изменении нормообразующих производственных
факторов, к которым относятся внедрение прогрессивной техники и новых
технологий, повышение уровня организации производства, труда и
управления. Изменение нормообразующих факторов влечет за собой
изменение норм, нормативов и стандартов.
В современной экономической литературе единого общепринятого
понятия о нормах и нормативах пока не существует. Термин
«норма»
в
переводе с латинского означает образец, правило, установленную меру.
Наиболее известные точки зрения на формулировки норм и нормативов
заключаются в следующем.
Норма – это максимально допустимые, обоснованные величины
абсолютного расхода сырья, материалов, топлива, трудовых и других
ресурсов на производство единицы продукции или выполнение
определенной работы установленного качества в соответствующем плановом
периоде. Исчисляются нормы, как правило, в натуральных единицах: тонны,
килограммы, метры, метры погонные, квадратные и кубические, человекочасы, нормо-часы, дни и т.д.
Под нормативами понимают две категории показателей:
1) норму, выраженную в стоимостном измерении. На практике это
позволяет отделять норму, определяемую в натуральном выражении, от ее
стоимостного выражения, то есть норматива. В качестве общеизвестного
примера можно привести норму запаса материальных ресурсов, повсеместно
устанавливаемую в днях, и норматив по складским запасам, определяемый в
стоимостном выражении;
2) относительные показатели, относящиеся к удельному расходу или
использованию ресурсов по отношению к другим соответствующим
единицам, характеризующим объект потребления данных ресурсов. К
нормативам можно отнести такие показатели, как выход годного продукта,
коэффициент использования, нормативные коэффициенты отходов и потерь
и т.д.
Нормообразующие факторы:
2)
1) Уровень техники и технологии
Уровень организации производства и труда
Норма (Н)
Максимально
допустимая,
обоснованная
величина расхода ресурсов на производство 1
единицы
продукции
(услуг)
установленного
качества
в натуральном выражении
Норматив
1.
(Нтив)
Показатели, характеризующие степень
относительного использования ресурсов –
нормативные коэффициенты
2. Расчетная величина нормы ресурсов
в денежном выражении
Натуральные единицы/1 ед.
продукции
Денежные единицы или доли
единицы
Рисунок 1.7 - Взаимосвязь норм и нормативов на предприятии
Чем выше охват нормами и нормативами различных бизнес-процессов
процессов, тем больше
возможностей для реального контроля за
расходованием ресурсов.
Нормы
имеют
конкретное
отраслевое,
внутрихозяйственное
назначение. Они создаются для соответствующих локальных условий
определенного типа производства или рабочего места. Все применяемые
нормы должны соответствовать тем условиям, для которых они разработаны
и предназначены, и пересматриваться при изменении нормообразующих
производственных факторов.
Система норм нормативов является не только информационной базой
для технико-экономического анализа, но и одним из важнейших механизмов
планирования. Система норм и нормативов составляет нормативную базу
планирования. Она позволяет на точной экономической и математической
основе устанавливать оптимальные значения расходуемых ресурсов и
закладывать их в план.
Система норм и нормативов представляет собой комплекс
обоснованных показателей, характеризующих оптимальный расход
материальных, энергетических, трудовых и финансовых ресурсов и степень
их использования.
Существует следующая классификация норм и нормативов:
1) по стадиям производства различают нормы и нормативы текущих,
страховых, производственных запасов, нормативы незавершенного
производства, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий и
готовой продукции;
2) по видам ресурсов различают нормы и нормативы, регулирующих
величину затрат средств производства и предметов труда, рабочей силы на
изготовление единицы продукции или выполнение определенной работы;
3) по выполняемым функциям нормативы могут быть отнесены к
техническим, социальным, трудовым, экологическим, управленческим и т.д.;
4) по сфере распространения выделяют нормативы межотраслевые,
отраслевые, внутрипроизводственные, международные, федеральные,
региональные, местные и т.д.;
5) по методам установления различают нормативы научнообоснованные,
расчетно-аналитические,
отчетно-статистические,
экспериментальные. Сущность научно-обоснованных норм заключается в их
соответствии оптимальным значениям расхода ресурсов, исходя из
максимальной
загрузки производственного оборудования согласно
паспортным данным, исходя из передовых методов организации
производства, труда и управления. Расчетно-аналитические нормы
разрабатываются на основе анализа техники и технологии производства в
запроектированных условиях. Отчетно-статистические нормативы
устанавливаются по данным оперативной, бухгалтерской и статистической
отчетности. Их значения зачастую не отражают имеющиеся возможности
снижения расхода ресурсов. Опытно-экспериментальные нормативы
устанавливаются на основе опыта или экспериментальных данных,
полученных в реальных условиях;
6) по степени детализации нормативы разделяют на индивидуальные,
групповые, частные, общие, специализированные и.т.д.
Основные виды норм и нормативов, применяемых на предприятии,
приведены на рисунке 1.8.
Основные виды норм и нормативов на
предприятии
Нормы и нормативы
по оборотным
средствам
1. Нормы и нормативы расхода материальных ресурсов
2. Нормы и
нормативы складских
запасов
3. Нормы и
нормативы по
остальным элементам
оборотных средств (по
дебиторской
задолженности и др.)
Нормы и нормативы
по трудовым
ресурсам
Нормы и нормативы
по основным
средствам
1. Нормы и нормативы
по трудоемкости,
оплате труда персонала
2. Социальные нормы
и нормативы и т.д.
1. Нормативная
выработка продукции с
(трудоемкость)
2. Периодичность и
длительность
проведения ремонтов
3. Нормативные
коэффициенты
(экстенсивной,
интенсивной загрузки,
ОЕЕ) и т.д.
Прочие нормы и
нормативы (по
технике безопасности
и охране труда,
экологии и др.)
1. Предельно-допустимые концентрации
загрязняющих веществ
2. Нормы и нормативы
по спецодежде и
спецпитанию
3. Нормативные
коэффициенты и т.д.
Рисунок 1.8 – Основные виды норм и нормативов предприятия
Среди основных видов норм и нормативов на предприятии можно
выделить нормы и нормативы по оборотным средствам, трудовым ресурсам,
основным средствам и прочие нормы и нормативы (по технике безопасности
и охране труда, по экологии и т.п.).
1.4.2 Нормы и нормативы по трудовым ресурсам
При планировании и технико-экономическом анализе повсеместно
используются разнообразные трудовые показатели, в состав которых входят
следующие нормы и нормативы:
1) нормы времени выражают научно обоснованные затраты рабочего
времени на выполнение одной работы (услуги, заказа или изготовление
единицы продукции и т.д.) (мин/ед., сек/ед., час./ед. и т.д.). Нормы времени
чаще всего используются при повременной системе оплаты труда персонала.
К нормам времени относится нормативная трудоемкость(Тр 1ед),
которая определяет величину затрат живого труда на производство одного
изделия, выполнение единицы работы или услуги. Трудоемкость измеряется
двухмерной величиной нормо-часах и человеко-часах на 1 единицу
продукции (работ, услуг). Нормативная трудоемкость может определяться
как на 1 единицу продукции, так и на весь выпускаемый плановый объем
продукции в натуральном выражении (Тр).
Тр
=
Тр
·V
1ед
(1.1)
где Тр 1ед - нормативная трудоемкость изготовления 1 ед. продукции
(нормо-час/ед. , чел-час/ед.)
V – объем производства продукции в натуральном выражении.
Применяются нормы и нормативы технологической, производственной
и полной трудоемкости продукции. Технологическая трудоемкость
продукции выражает затраты труда основных рабочих, осуществляющих
технологическое воздействие на предметы труда и занятых непосредственно
выпуском основной продукции (работ, услуг). Технологическая
трудоемкость производства является основанием для определения
численности основных рабочих.
Производственная трудоемкость включает затраты труда основных и
вспомогательных рабочих на производство единицы продукции, выполнение
работы или услуги. Данная трудоемкость является основанием для расчета
численности рабочих, в том числе вспомогательных.
Полная трудоемкость характеризует общую величину затрат труда
промышленно-производственного персонала на производство единиц
продукции или определенного объема работ;
2) нормы выработки устанавливают необходимый объем изготовления
продукции за соответствующий период рабочего времени. Величина нормы
выработки определяется в натуральных показателях (штуках, метрах и т.д.)
за единицу времени. Нормы выработки являются величиной, обратной
нормативной трудоемкости. Например, нормативная трудоемкость
изготовления 1 изделия составляет 0,5 часа. Норма выработки за 1 час
составляет соответственно 1 : 0,5 = 2 изделия/час.
Нормы выработки применяются чаще всего при сдельной системе
оплаты труда персонала.
3) нормы обслуживания характеризуют количество рабочих мест,
оборудования, размер площади и других производственных объектов,
закрепленных за одним рабочим, группой, бригадой или другим
производственным звеном персонала. Нормы обслуживания применяются,
как правило, при повременной системе оплаты труда (при аппаратурном
производстве, сложном оборудовании и т.п.);
4) нормы численности определяют необходимое число работников
соответствующей категории для выполнения заданного объема работы или
обслуживания производственных процессов;
5) нормы управляемости регламентируют число подчиненных
работников у одного руководителя (специалиста) соответствующего
подразделения, службы;
6) нормированные производственные задания устанавливают одному
работнику или группе работников плановые объемы и номенклатуру
выпускаемой продукции, выполняемых услуг за определенный период
рабочего времени (смену, неделю, месяц и т.д.);
7) специальные нормы численности применяются в соответствии с
нормативными документами по труду (правилами техники безопасности и
охраны
труда).
Например,
при
проведении
отдельных
видов
электротехнических, монтажных и др. работ по правилам техники
безопасности требуется выполнять работы двумя работниками, хотя по
трудоемкости достаточно 1 человека.
Часто все нормы труда подразделяют на две взаимосвязанные
подгруппы: нормы затрат труда и нормы результатов труда. К нормам,
характеризующим конечные результаты труда, относятся нормы выработки и
нормированные производственные задания. Нормы результатов труда
обычно устанавливаются на основе норм затрат труда. Например, норма
выработки определяется в общем виде установленного периода рабочего
времени (час, смена, месяц) к норме времени на единицу продукции.
1.4.3 Нормы и нормативы по оборотным средствам
Нормы и нормативы по оборотным средствам - это важная составная
часть нормативно-информационной базы, характеризующая величину
расхода основных и вспомогательных ресурсов на изготовление продукции.
К нормам и нормативам по оборотным средствам относятся нормы и
нормативы расхода предметов труда, к которым относятся:
1) нормы и нормативы расхода ресурсов (сырья, материалов, топлива,
всех видов энергии и других затрат овеществленного труда) на производство
единицы продукции или выполнение планового объема работ.
В состав нормы материальных ресурсов в натуральном выражении
входят обоснованные величины полезного расхода сырья и материалов, а
также обусловленные технологией и организацией производства отходы и
потери материала. В норму расхода основных ресурсов не включаются
потери и отходы материала, вызванные отступлением от установленной
технологии и организации производства, а также обусловленные браком
продукции.
Размерность норм расхода во многом зависит от конкретных условий
производства и выражается в натуральных единицах на 1 изделие (например,
кг/штуку, кВт-час/штуку, куб. м/штуку, тонны мазута /Гкал и т.д.).
2) нормы материальных ресурсов в текущих, технологических,
страховых и неснижаемых запасах. Нормы и нормативы запасов
оборотных средств определяются в зависимости от их среднесуточного
расхода и интервала поступления заказанной партии на предприятие.
Нормативы оборотных средств должны обеспечивать бесперебойное
снабжение производства;
3) нормы и нормативы по незавершенному производству, по
готовой
продукции.
Устанавливают
обоснованную
величину
незавершенного производства в связи со спецификой предприятия, а также
по готовой продукции.
4) коэффициент выхода выражает отношение общего объема
производства готовых изделий и количества фактически израсходованного
исходного материала;
5) коэффициент использования, который определяется значением
коэффициента, характеризующего отношение полезно расходуемого
материала к установленной норме на единицу продукции, например, массы
готовой детали к массе заготовки Чем выше коэффициент и ближе к единице,
тем экономичнее производство, меньше отходов и потерь.
1.4.4 Нормы и нормативы по основным средствам
Нормы и нормативы по основным средствам определяют потребность
предприятия в рабочих местах, оборудовании, производственной площади,
технологической оснастке и других основных фондов на выполнение
установленного объема работ. Данные нормы и нормативы определяются,
как правило, на годовой объем работ.
К важнейшим нормативам, характеризующим уровень использования
основных средств, относятся следующие показатели:
1) съем продукции на единицы производственной площади в
натуральном и стоимостном выражении;
2) нормы простоя оборудования в ремонте, длительность
межремонтных циклов в единицах времени;
3) коэффициенты экстенсивного и интенсивного использования
оборудования;
4) коэффициент сменности;
4) нормативы фондоотдачи и рентабельности основных фондов.
1.4.5 Прочие нормы и нормативы
К прочим нормам и нормативам относится многочисленные
разноплановые показатели по технике безопасности и охране труда,
экологии, уровню организации управления и т.д.
Например, к ним относятся нормативы по организации производства
характеризуют оптимальное соотношение между основными элементами
трудовых, технологических и производственных процессов, динамику
движения ресурсов по всем стадиям обработки. К основным календарноплановым нормативам движения ресурсов по стадиям производства
относятся показатели длительности производственного цикла, размеры
партий запуска-выпуска изделий, нормативы времени опережения по
стадиям изготовления продукции, время наладки и переналадки
оборудования.
Важными нормами и нормативами являются показатели качества.
Достаточно широко на предприятиях представлены нормы и
нормативы по охране труда и технике безопасности (по спецпитанию), по
экологии и т.д.
1.4.6 Методы разработки норм и нормативов
Существует несколько способов разработки норм и нормативов.
1) Метод научного обоснования норм и нормативов позволяет
учитывать комплекс технических, экономических, организационных,
социальных и других факторов, оказывающих влияние на величину
разрабатываемых норм и нормативов. Научно-обоснованные нормы
являются оптимальными из всех допустимых вариантов, при которых
достигается максимальный экономический эффект. Такие нормы и
нормативы рассчитываются, исходя из передовых технологий и организации
труда.
Чаще всего разработкой научно-обоснованных норм и нормативов
занимаются специализированные отраслевые НИИ и лаборатории,
специализированные консалтинговые и прочие фирмы.
2) Расчетно-аналитический метод основан на расчленении
выполняемых работ и расходуемых ресурсов на составные элементы, анализе
условий и состава работ и ресурсов, проектировании рациональных
вариантов использования основных, оборотных средств, материальных
ресурсов и расчете в их потребности. Так, например, при расчетноаналитическом методе установления норм труда предусматривается
следующая методика:
− проводится анализ планируемой работы по ее структурным элементам;
− проектируется рациональный состав трудовых и технологических
процессов;
− обосновываются требуемые основные фонды;
− выбираются оптимальные режимы работы оборудования и формы
организации труда;
− рассчитываются затраты времени на операцию;
− разрабатываются
организационно-плановые
мероприятия
по
внедрению проектируемых условий и норм на предприятии.
3) Отчетно-статистический метод заключается в том, что нормы и
нормативы устанавливаются на основе отчетных или статистических данных
за прошлые периоды. Основой таких норм являются средние фактические
величины. Таким образом, метод устанавливает нормы без анализа,
расчленения и проектирования работы.
Отчетно-статистические нормы и нормативы не способствуют
эффективности производства и должны заменяться на предприятии расчетноаналитическими. Однако в тех случаях, когда предприятие не имеет
возможности устанавливать нормы аналитическим путем, опытностатистические нормы могут быть использованы следующим образом: нормы
устанавливают на плановый период, исходя из фактических данных, с
корректировкой достигнутого фактического уровня в сторону их снижения.
Расчетно-аналитические и опытно-статистические нормы называют
еще местными (или локальными) нормами и нормативами.
Расчетноаналитические нормы и нормативы разрабатываются на предприятии
специальными комиссиями, которые создаются по приказу руководства и в
состав которых входят технологи, специалисты производственнодиспетчерских отделов, нормировщики, экономисты, бухгалтеры и другие
необходимые инструменты. Местные нормы утверждаются руководством
предприятия, обязательны для исполнения и корректируются с учетом
изменений нормообразующих факторов (технологии, техники и организации
производства).
В наиболее полном охвате всех звеньев производственного процесса
системой норм и нормативов, а также в объективности расчета нормативов
материальных ресурсов заинтересовано, прежде всего, само предприятие. От
того, насколько точно будет установлен норматив, зависит уровень
рациональности использования ресурсов, показатели рентабельности,
величина оборотных средств, «замороженных» в запасах и т.д.
Как правило, ответственной службой за разработку и внедрение
системы норм и нормативов, является планово-экономическая служба,
которая привлекает необходимых специалистов.
1.4.7 Система стандартов предприятия
Даже отдельные нормы и нормативы оказывают упорядочивающее
воздействие на управление затратами. Но их влияние многократно
возрастает, если нормы и нормативы встроены в комплексную систему
регламентации производства, труда и управления. На предприятии
регламентирующей процедурой является стандартизация.
Стандартизация – это деятельность по установлению норм, правил и
характеристик в целях обеспечения безопасности производства, качества
продукции, технической и информационной совместимости, экономии всех
ресурсов, единства измерений.
Стандарт – это документ, в котором в целях добровольного
многократного использования устанавливаются характеристики продукции,
правила осуществления и характеристики процессов производства,
эксплуатации, хранения, перевозки или оказания услуг.
Основными целями стандартизации на предприятии являются:
− повышение уровня безопасности;
− обеспечение научно-технического прогресса;
− рациональное использование ресурсов;
− повышение конкурентоспособности;
− информационную совместимость бизнес-процессов.
К документам в области стандартизации, используемым на территории
РФ, относятся:
− национальные стандарты;
− применяемые в установленном порядке классификаторы техникоэкономической
информации
(например,
Общероссийский
классификатор
продукции,
общероссийский
классификатор
предприятий и организаций – ОКПО и т.д.);
− отраслевые стандарты ОСТы;
− стандарты предприятия.
Стандарты предприятия разрабатываются и утверждаются
на
предприятии самостоятельно, исходя из необходимости их применения для
целей стандартизации и совершенствования производства. Стандарты
должны охватывать все направления деятельности предприятия: по
технологическим процессам, по кадрам и социальным
вопросам, по
материально-техническому снабжению, контролю качества и другим
процессам, которые подлежат стандартизации.
Максимальный
эффект
от
стандартизации
наблюдается
в
производствах, характеризующихся повторяющимися технологическими
процессами, серийностью производства.
Однако, если рассматривать
стандартизацию в широком смысле этого слова, как установление правил «по
правам и обязанностям» структурных подразделений и служб,
то
стандартизация не зависит от масштабности, дискретности и серийности
производства.
Все стандарты
в той или иной степени влияют на процесс
планирования, учета и анализа бизнес-процессов. В данных лекциях
наибольшее
внимание
уделено
стандартам,
охватывающим
производственный сектор.
Стандарты по технологическим процессам
называют также технологическими регламентами.
Технологические регламенты – внутренние нормативные документы,
устанавливающие методы производства, технологические нормы и
нормативы, технические средства, условия и порядок проведения
технологического процесса. В части технологических процессов
технологические стандарты предприятия и технологические регламенты –
это практически тождественные понятия.
Структура технологического регламента:
1) характеристика производимой продукции (услуг) с указанием
государственного или отраслевого стандарта, технических условий,
основных требований к свойствам и качеству, области применения и
других регламентирующих документов;
2) характеристика используемых сырья, материалов, топлива и
энергоресурсов с указанием государственных или отраслевых
стандартов, регламентируемых параметров;
3) описание технологического процесса и его схемы с указанием стадий
технологического процесса, схемы регулирования, сигнализации,
способов контроля, описание противоаварийных, природоохранных
устройств и др.;
4) нормы расхода сырья, материалов, топлива, энергетических и трудовых
ресурсов;
5) нормы образования отходов производства (при необходимости);
6) контроль и управление технологическим процессом с указанием систем
защиты, автоматического и дистанционного управления и др.;
7) возможные неполадки в работе и способы их ликвидации;
8) охрана окружающей среды с указанием данных о разнообразных
отходах, необходимых мерах безопасности и др.
Если вышеприведенную структуру технологического регламента
перевести в натурально-стоимостное выражение, то получатся нормативные
показатели, которые должны быть заложены в производственные планы.
Таким образом, стандартизация – это объективно необходимая базовая
предпосылка для упорядочивания и совершенствования любых бизнеспроцессов. Как сказал Масааки Имаи в своей книге «Кайдзен: ключ к успеху
японских компаний»: «Невозможно заниматься совершенствованием
процессов до тех пор, пока они не стандартизированы» [20].
Однако существуют опасности другого рода. Огромные базы данных
по различным стандартам, комплекс жестких и неизменных правил и
процедур, сложные схемы изменения стандартов могут привести к
«забюрокрачиванию» и догматичности стандартизации.
Вполне современной представляется точка зрения Генри Форда,
изложенная им еще в 20-х годах прошлого века: «Стандартизация
сегодняшнего дня представляет собой фундамент, на который будет
опираться завтрашнее усовершенствование. Если вы понимаете «стандарт»
как лучшее из достигнутого на сегодняшний день, и завтра это лучшее нужно
будет внедрять в практику, вы на верном пути. Но если вы понимаете
стандарт как ограничение, прогресс остановится» [21].
Стандарт в системе «бережливое производство» – это набор жестко
фиксированных норм, характеристик, правил, требований, которые должны
неукоснительно соблюдаться сотрудниками предприятия. В системе
«бережливое производство» подход к стандартам отличается от российской
практики:
1) стандарты написаны не сухим инженерным языком, а простым и
доступным языком, с картинками и фотографиями. Их роль помогать в
работе, а не пылиться в шкафу;
2) стандарты постоянно обновляются. Если стандарт не обновлялся в
течение года, значит, есть проблемы с идеями по совершенствованию
производства и их претворением в жизнь;
3) большинство стандартов в системе Toyota определяется мастером, а
не инженерно-техническим специалистом, и не требует большого количества
согласований.
Между нормами и плановыми показателями существует весьма
прочный механизм взаимодействия. Планово-экономические показатели
должны рассчитываться на основании системы норм, нормативов и
стандартов, к которым относятся научно обоснованные, расчетноаналитические, экспериментальные или, в крайнем случае, опытностатистические нормы и нормативы.
Механизм взаимодействия системы норм и нормативов и системы
планирования достаточно сложен. Нормы и нормативы должны быть
встроены в систему планирования и управления производства. Для данного
встраивания необходимы специальные инструменты, к которым относятся
различные технические и технологические регламенты, карты, стандарты и
другие регламентирующие документы.
Система норм и нормативов, стандартов и регламентов составляет
нормативную базу планирования, учета, контроля и анализа. Она позволяет
закладывать в план установленные на точной экономической и
математической основе оптимальные значения расходуемых ресурсов.
В идеале плановые показатели должны быть тождественны
установленным нормам и нормативам.
1.5
Классификация и краткая характеристика
используемых в технико-экономическом анализе
методов,
Методы
технико-экономического
анализа
предусматривают
использование ряда конкретных методик аналитического исследования.
Различают общую и частную методики анализа.
Общая методика – это система исследования, которая в одинаковой
мере используется при изучении различных объектов экономического
анализа в различных отраслях экономики. Частные методики
конкретизируют общую методику применительно к отдельным отраслям с
учетом их специфики.
Важнейшим инструментом методики технико-экономического анализа
является инструментарий анализа (или технические приемы и способы
анализа). Применяется следующая классификация методов ТЭА в
зависимости от способов его проведения:
1) логические способы обработки информации. К ним относятся
группировки, сравнение абсолютных, относительных, средних и
средневзвешенных величин, представление данных в виде графиков,
диаграмм и таблиц и т.п. Несмотря на кажущуюся простоту, логические
способы обработки информации занимают первое место по степени
распространенности и вооружают предприятие достаточным объемом
информации для принятия управленческих решений;
2)
способы факторного анализа. Среди них выделяют
детерминированный
и
стохастический
факторный
анализ.
В
детерминированном факторном анализе применяются способы цепной
подстановки, абсолютных
и относительных разниц, индексный,
интегральный, логарифмирования, пропорционального деления. В
стохастическом факторном анализе применяются способы корреляционного,
дисперсионного,
дискриминантного,
компонентного,
многомерного
математического анализа;
3) способы оптимизационного решения экономических задач. (Среди
данных способов широко применяется линейное и нелинейное
программирование, теория массового обслуживания, теория игр и т.д.).
На рис. 1.9 представлены основные направления и методы,
применяемые в ТЭА на предприятии. Красным цветом выделены те методы,
которые наиболее подробно освещаются в данных лекциях.
Методы ТЭА
Логические способы
обработки информации
Факторный анализ
Детерминированный
анализ
Группировки
Сравнение абсолютных,
относительные,
средних и
средневзвешенных
величин
Графики
Таблицы
Диаграммы
Цепной подстановки
Абсолютных и
относительных разниц
Пропорционального
деления
Логарифмирования
Интегральный метод
Способы
оптимизационного
решения экономических
задач
Стохастический
анализ
Корреляционный
Дисперсионный
Дискриминантный
Компонентный
Многомерный
математический
Линейное и
нелинейное
программирование
Теория игр
Теория массового
обслуживания
Рисунок 1.9 – Классификация методов по способам проведения ТЭА
Факторный анализ – это методика комплексного изучения
воздействия факторов на величину результативных показателей.
Результативными показателями называются такие, которые
выступают в качестве объектов анализа и являются результатом действия
одной или нескольких причин. Показатели, определяющие поведение
результативного показателя, называются факторными.
В зависимости от характера связей
между результативным и
факторными показателями различают:
1) детерминированный факторный анализ. Он исследует влияние
факторов, связь которых с результативным показателем носит
функциональный характер, при котором величина результативного
показателя может быть представлена в виде произведения, частного или
суммы, разности нескольких факторов.
2) стохастический факторный анализ. Представляет собой методику
исследования факторов, связь которых с результативным показателем, в
отличие от функциональной, является вероятностной (корреляционной). При
корреляционной связи изменение аргумента может дать несколько значений
изменения функции в зависимости от сочетания других факторов, также
влияющих на данный показатель.
Например,
производительность
труда
при
одинаковой
фондовооруженности может быть на разных предприятиях неодинаковая, так
как определяется еще целой совокупностью факторов, не связанных
функциональной зависимостью (качеством менеджмента, квалификацией
персонала, уровнем организации труда и т.д.).
Исследуемые в анализе факторы могут быть классифицированы по
разным признакам. В таблице 1.2. приведена классификация факторов по
наиболее важным классификационным признакам.
Таблица 1.2 - Классификация факторов в технико-экономическом анализе
Классификационный признак
По своей природе
По степени воздействия на результаты
По отношению к объекту исследования
По характеру действия
По возможности измерения влияния
По уровню соподчиненности (иерархии)
Группы факторов
Природно-климатические
Социально-экономические
Производственно-экономические
Основные
Второстепенные
Внешние
Внутренние
Экстенсивные
Интенсивные
Параметрические (измеримые)
Непараметрические
Первого порядка
Второго и т.д. порядка
При анализе факторов по уровню соподчиненности различают факторы
первого, второго и т.д. порядка. Факторы первого порядка непосредственно
влияют на результативный показатель. Факторы второго уровня
определяются результативный показатель косвенно, при помощи факторов
первого уровня и т.д.
Например, объем выпуска продукции можно представить в виде
произведения двух факторов первого порядка: среднесписочной численности
и среднегодовой выработки 1 работника. В свою очередь, среднегодовая
выработка 1 работника зависит от количества отработанных дней и
среднедневной выработки. Последняя также может быть разложена на
продолжительность рабочего дня и среднечасовую выработку.
1.6 Методика детерминированного факторного анализа
1.6.1 Моделирование в детерминированном факторном
анализе
Одной из задач факторного анализа является моделирование
взаимосвязей между результативными показателями и факторами,
влияющими на их величину. Сущность моделирования заключается в том,
что взаимосвязь передается в форме конкретного математического
уравнения.
В детерминированном анализе наиболее часто используются
следующие факторные модели:
1)
мультипликативные,
когда
результативный
показатель
представляет собой произведение нескольких факторов.
n
Y = П X i = Х1 · Х2 · Х3…… · Х n
(1.2)
i=1
2) аддитивные, когда результативный показатель представляет собой
алгебраическую сумму нескольких факторных показателей.
n
Y
=
∑
X
i
=
Х1
+
Х2
+
Х3……+
Х
n
(1.3)
i=1
3) кратные, когда результативный показатель получают делением
одного факторного показателя на величину другого.
Y
=
Х1
:
Х2
(1.4)
4) смешанные (комбинированные), когда в различных комбинациях
сочетаются предыдущие модели.
Y = (a+b) : c,
Y = ab : c,
Y = a : (b+ c), Y = (a+b) · c и т.д.
(1.5)
Моделирование мультипликативных систем осуществляется путем
последовательного расчленения факторов исходной системы на факторы
сомножители. Например, при исследовании объема производства товарной
продукции
можно
применять
последовательно
следующие
детерминированные модели:
(1.6)
ТП = Ч · Вгод
ТП = Ч · Кдн · Вднев
ТП = Ч · Кдн · Т см · Вчас
где ТП – объем товарной продукции;
Ч – среднесписочная численность;
соответственно средняя выработка годовая,
Вгод , Вднев, Вчас
дневная и часовая 1 работника;
Кдн - количество рабочих дней в году;
Т см - продолжительность смены в часах.
Степень детализации и расширения модели зависит от цели
исследования.
Аналогичным способом, то есть путем расчленения факторов исходной
модели на составные элементы, осуществляется моделирование аддитивных
систем. Например, объем реализации продукции (РП) равен:
РП
=
ТП
–
О
нп
(1.7)
где Онп – остатки нереализованной продукции.
Исходную модель можно расширить:
РП
=
ТП
–
О
–
Оотг
скл
(1.8)
где О скл - остатки готовой продукции на складе,
Оотг - отгруженная, но не оплаченная продукция.
Для
кратных
моделей
существуют
специальные
методы
преобразований:
1) удлинение;
2) расширение;
3) сокращение.
Метод удлинения предусматривает удлинение числителя исходной
модели путем замены одного или нескольких факторов суммой однородных
показателей. Например, исходная модель показателя затраты на 1 рубль
товарной продукции выглядит следующим образом:
З
=
З
:
ТП
1
рубль
ТП
(1.9)
Сумму затрат можно заменить отдельными элементами:
З1 рубль ТП = ФОТ : ТП + Мат :ТП + А : ТП + НР : ТП = х1+х2+х3+х 4
(1.10)
где х1 - трудоемкость продукции;
х2 - материалоемкость продукции;
х3 - фондоемкость продукции;
х 4 - уровень накладных расходов.
Метод расширения предусматривает расширение исходной факторной
модели путем умножения числителя и знаменателя на один и тот же или
несколько новых показателей. Например,
ТП
Вгод
=
(1.11)
Ч
Вгод
=
ТП · Кчас
=
ТП
·
Кчас
=
Выр.час
·
к
час
(1.12)
Ч · К час Кчас Ч
где Кчас и кчас – количество отработанных часов соответственно всеми
работниками и 1 работником.
Метод сокращения – это создание новой факторной модели путем
деления числителя и знаменателя на один и тот же показатель. Например,
рентабельность совокупных активов рассчитывается делением суммы
прибыли на среднегодовую стоимость активов. Если разделить числитель и
знаменатель на выручку от реализации, то получим кратную модель, но с
новым набором факторов – рентабельности продаж и капиталоемкости
продукции:
R
=
П
=
П
:
РП
=
Рентабельность продаж
(1.13)
С/сть
С/сть : РП
Капиталоемкость продукции
1.6.2 Приемы и способы измерения влияния факторов в
детерминированном факторном анализе
Определение величины влияния отдельных факторов на изменение
результативного показателя является одним из элементов методики техникоэкономического анализа. В детерминированном анализе для этого
применяют способы:
− цепной подстановки;
− абсолютных разниц;
− относительных разниц;
− интегральный метод;
− пропорционального деления;
− метод логарифмирования.
1.6.3 Способы цепной подстановки
Наиболее универсальным способом является способ цепной
подстановки. Он используется для расчета влияния факторов во всех типах
детерминированных факторных моделей: мультипликативных, аддитивных,
кратных и смешанных. При данном способе
определяется ряд
промежуточных
значений
результативного
показателя
путем
последовательной замены базового уровня каждого факторного показателя в
объеме результативного показателя на фактический его уровень в отчетном
периоде.
Разность
промежуточных
значений
равна
изменению
результативного показателя за счет заменяемого фактора.
Рассмотрим данный способ на примере.
Таблица 1.3 - Проведение факторного анализа объема товарной продукции
Показатели
Ед. изм.
Отчетный
период
(0- й
период)
400
Плановый
период
(1-ый
период)
600
Изменение
показателя
млн. руб.
Условное
обозначение
ТП
Выпуск
товарной
продукции
Среднесписочная
численность
Среднее количество дней,
отработанных 1 работником
Средняя
продолжительность смены
Среднечасовая выработка 1
работника
чел.
Ч
100
120
+20
Дни
Кдн
200
208,3
+8,3
час.
Т см
8
7,5
-0,5
млн. руб.
В час
0,0025
0,0033
+0,0007
+200
Исходная четырехфакторная анализируемая модель имеет вид:
ТП = Ч · Кдн · Т см · Вчас
Требуется определить влияние четырех факторов.
Для этого рассчитываем три промежуточных показателя, то есть
количество условных величин результативного показателя на единицу
меньше числа факторов.
ТП о = Чо · Ко · Т о · Во = 100 · 200 · 8 · 0,0025 = 400
ТП' = Ч1 · Ко · Т о · Во = 120· 200 · 8 · 0,0025 = 480
ТП''= Ч1 · К1 · Т о · Во = 120· 208,3 · 8 · 0,0025 = 500
ТП''' = Ч1 · К1 · Т 1 · Во = 120· 208,3 · 7,5 · 0,0025 = 468,75
ТП1 = Ч1 · К1 · Т 1 · В1 = 120· 208,3 · 7,5 · 0,0032 = 600
Выпуск товарной продукции в целом увеличился на 200 млн. руб. (600
– 400), в том числе за счет изменения:
1) численности работников ТП' - ТП о = 480-400 = +80;
2) количества отработанных дней 1 работником ТП'' - ТП'= 500-480 = +
20;
3) средней продолжительности смены ТП''' - ТП'' = 468,75 – 500 = 31,25;
4) среднечасовой выработки ТП1 - ТП''' = 600 – 468,75 = +131,25
Итого: 80 + 20 – 31,25 +131,25 = 200
В данном примере численность персонала по отношению к выпуску
товарной продукции является
фактором первого уровня, количество
отработанных дней – второго уровня, продолжительность смены и
среднечасовая выработка – третьего уровня.
1.6.4 Способы абсолютных разниц
Способ абсолютных разниц применяется для расчета влияния факторов
на прирост результативного показателя в детерминированном анализе, но
только в мультипликативных моделях (Y = Х1 · Х2 · Х3…… · Х n ) и
смешанных моделях типа Y = (a+b) · c. При данном способе величина
влияния факторов рассчитывается умножением абсолютного прироста
значения исследуемого фактора на базовую величину факторов, которые
находятся справа от него, и на фактическую величину факторов отчетного
периода, расположенных слева от него в модели.
ТП = Ч · Кдн · Т см · Вчас
∆ ТПч = ∆Ч · Ко · Т о · Во = (+ 20) · 200 · 8 · 0,0025 = +80
∆ ТПк = Ч1 · ∆ К · Т о · Во = 120 · (+8,3) · 8 · 0,0025 = +20
∆ ТПтсм = Ч1 · К1 · ∆Т · Во = 120 · 208,3 · ( - 0,5) · 0,0025 = - 31,25
∆ ТПв = Ч1 · К1 · Т 1 · ∆В = 120 · 208,3 · 7,5 · (+ 0,0007) = +131,25
Итого: + 200
1.6.5 Способы относительных разниц
Способ относительных разниц применяется для измерения влияния
факторов на изменение результативного показателя только в
мультипликативных системах.
Здесь используются относительные
приросты факторных показателей, выраженные в виде коэффициентов или
процентов. Для расчета влияния первого фактора необходимо базовую
величину результативного показателя умножить на относительный прирост
первого фактора, выраженный в виде десятичной дроби. Чтобы рассчитать
влияние второго фактора, нужно к базовой величине результативного
показателя прибавить его изменение за счет первого фактора и затем
полученную сумму умножить на относительный прирост второго фактора.
Влияние третьего фактора определяется аналогично: к базовой величине
результативного показателя необходимо прибавить его прирост за счет
первого и второго факторов и полученную сумму умножить на
относительный прирост третьего фактора и т.д.
Способ относительных разниц удобно применять в тех случаях, если
требуется рассчитать влияние большого числа факторов (8-10 и более).
ТП = Ч · Кдн · Т см · Вчас
∆ ТПч = ТПо ·∆Ч/Ч о = 400 ·20/100 = +80
∆ ТПк = (ТПо + ∆ ТПч) ·∆К/К о = (400 + 80) · 8,3/200 = +20
∆ ТПт см = (ТПо + ∆ ТПч + ∆ ТПк) ·∆Т/Т о = (400 + 80 +20) · (- 0,5 /8) = -31,25
∆ ТП в = (ТПо + ∆ ТПч + ∆ ТПк +∆ ТПт см) ·∆В/В о = (400 + 80 +20 – 31,25) ·
(0,0007/0,0025) = +131,25
Итого: +200
1.6.6 Способы пропорционального деления и долевого
участия
В ряде случаев для определения величины влияния факторов на изменение
результативного
показателя
может
быть
использован
способ
пропорционального деления. Это касается случаев, когда мы имеем дело с
аддитивными моделями и моделями кратно- аддитивного типа Y = х1 : (х2 +х3
+ …. + хn).
Например, уровень рентабельности повысился на 8 % в связи с
увеличением суммы прибыли на 1000 тыс. руб. При этом прибыль возросла
за счет объема продаж на 500 тыс. руб., за счет роста цен – на 1700 тыс. руб.,
за счет роста себестоимости продукции - снизилась на 1200 тыс. руб.
Уровень рентабельности за счет каждого фактора изменился следующим
образом:
− за счет увеличения объема продаж ∆ R= (+8 %/ 1000) · 500 = +4,0;
− за счет роста цен ∆ R = (+8 % / 1000) · 1700 = +13,6 %;
− за счет увеличения себестоимости ∆ R = (+8 % /1000) (-1200) = -9,6 %.
Для решения подобных задач можно использовать способ долевого
участия.
Таблица 1.4 - Расчет влияния факторов способом долевого участия
Факторы
Объем продаж
Цена
Себестоимость
Итого
Изменение
прибыли, тыс.
руб.
+500
+1700
-1200
+1000
Доля фактора в
изменении суммы
прибыли
0,5
1,7
-1,2
1,0
Изменение уровня
рентабельности в %
8 · 0,5 = +4
8 · 1,7 = +13,6
8 · (-1,2) = -9,6
+ 8,0
1.6.7 Прочие способы в детерминированном анализе
Интегральный способ применяется для измерения влияния факторов в
мультипликативных, кратных и кратно-аддитивных моделях. Использование
данного способа позволяет получить более точные результаты расчета,
поскольку дополнительный прирост результативного показателя от
взаимодействия факторов присоединяется не к последнему фактору, а
делится поровну
Способ логарифмирования применяется для измерения влияния
факторов в мультипликативных моделях. С помощью логарифмирования
результат совместного действия факторов распределяется пропорционально
доле изолированного влияния каждого фактора на уровень результативного
показателя. В отличие от интегрального способа при логарифмировании
используются не абсолютные приросты показателей, а индексы их
изменения.
1.7 Основные этапы технико-экономического анализа на
предприятии
Общая методология технико-экономического анализа является единой
при разработке всех разделов тактического плана. Алгоритм комплексного
технико-экономического анализа предусматривает следующие этапы:
1) уточнение объектов, целей и задач анализа;
2) разработка системы синтетических и аналитических показателей, с
помощью которых анализируется объект;
3) сбор и подготовка к анализу необходимой информации, проверка ее
достоверности и приведение в сопоставимый вид;
4) сравнительный анализ динамики исследуемых показателей за ряд
временных периодов. На данном этапе проводится:
- план–фактный анализ. План-фактный анализ представляет собой
сравнение фактических и плановых показателей по абсолютному и
относительному значению. Как уже упоминалось выше, плановые показатели
должны базироваться на нормах, нормативах и стандартах предприятия;
- анализ фактических показателей за несколько предшествующих
периодов;
- сравнение анализируемых показателей со среднеотраслевыми или
лучшими показателями по отрасли, сравнение с лучшими мировыми
аналогами (бенчмаркинг);
5) факторный анализ (выявляются причины изменений техникоэкономических показателей за рассматриваемый период, определяются
факторы, вызвавшие отклонения и изменения, а также оценка степени их
влияния в стоимостном выражении);
6) выявление резервов повышения эффективности производства и
управления;
7) оценка результатов деятельности с учетом воздействия различных
факторов и выявленных резервов;
8) разработка мероприятий по улучшению технико-экономического
состояния предприятия, мобилизации резервов, ликвидации всех видов
потерь, подготовка информации для принятия управленческого решения.
Без этого завершающего этапа не будет поставлена логическая точка в
аналитической работе. Проведение ТЭА без принятия соответствующих
управленческих решений является нецелевой процедурой.
Тема 2. Анализ объемов продаж и производства продукции (работ, услуг)
предприятия
2.1 Формат внутренних документов предприятия, используемых
при анализе объемов продаж и производства продукции (работ, услуг)
Прежде чем приступить к анализу объема продаж и производства
предприятия, необходимо установить перечень анализируемых показателей и
формат тех документов, в которых они содержатся.
Показатели, характеризующие объемы продаж и производства по
видам продукции, сосредоточены во внутренних документах предприятия,
которые имеют формат, как правило, отличный от форм бухгалтерской
отчетности. Плановые и отчетные внутренние документы должны
представляться по единой форме. Не допускается планирование показателей
во внутренних документах по одной форме, а представление отчетности – по
другой форме.
Как уже было сказано выше, анализ производственно-экономических
показателей, в том числе показателей объемов продаж и производства,
основан на сравнении:
1) плановых и фактических показателей (план-фактный анализ);
2) фактических показателей за несколько предшествующих периодов;
3) плановых и фактических показателей с показателями по отрасли или
в сравнении с лучшими мировыми аналогами.
Необходимо отметить, что планирование и анализ объемов продаж в
рыночной экономике играет первостепенную роль. Разработка Плана
продаж является первым и очень важным этапом процесса планирования в
цепочке составления тактического плана
предприятия. Именно с
определения объемов продаж на предприятии начинается процесс
тактического планирования. На основе Плана продаж осуществляется
планирование
объемов
производства,
материально-технического
обеспечения, трудовых, энергетических, финансовых и прочих ресурсов.
Планирование продаж заключается в прогнозировании объема продаж,
уровня цен и конкурентоспособности продукции, определении характера
новых товаров и их параметрических рядов, соотношения объемов
производства новой и старой продукции, объема гарантий, качества, сервиса.
Информационной базой для анализа объемов продаж предприятия
являются внутренние документы предприятия: План и Отчет по продажам.
Формат этих документов определяет само предприятие.
Наиболее часто применяется следующая структура Плана и Отчета
по продажам:
1) перечень продукции (работ, услуг) с указанием количества в
натуральном выражении, цены и общей суммы поставки в стоимостном
выражении в разрезе номенклатуры и ассортимента.
Номенклатура продукции – это систематизированный перечень
продукции (работ, услуг), подлежащих выпуску, с указанием кодов по
общероссийскому классификатору промышленной продукции (ОКПП) и
указанием шифров изделий (номенклатурных номеров). Ассортимент
продукции – это детализация номенклатуры продукции по сортам, типам,
размерам и т.п. в разрезе номенклатуры;
2) качественные характеристики продукции (услуг);
3) основные потребители и сроки поставки продукции;
4) другая необходимая информация.
С Планом
(Отчетом) продаж тесно связан План (Отчет) по
производству.
Если планирование и контроль за выполнением Плана продаж входит в
функциональные обязанности службы по маркетингу и сбыту, то
ответственность за планирование и выполнение Плана по производству
возлагается на производственные подразделения предприятия.
Наиболее часто на предприятиях применяется следующая структура
Плана и Отчета по производству:
1) План (Отчет) по объемам производства (часто объемы производства
называют Производственной программой по выпуску продукции (работ,
услуг);
2) План (Отчет) по незавершенному производству (НЗП);
3) План (Отчет) по расходам будущих периодов;
Основным разделом Плана (Отчета) по производству является
Производственная программа, в которую входят следующие разделы и
показатели:
1) выпуск продукции (услуг) в натуральном и стоимостном выражении
для сторонних потребителей в разрезе номенклатуры и ассортимента по
структурным подразделениям;
2) качественные характеристики продукции (услуг);
3) сроки выпуска продукции
и основные потребители (при
необходимости);
4) распределение Производственной программы по основным и
вспомогательным подразделениям;
5) расчет производственной мощности;
6) Смета затрат и себестоимость по видам продукции;
7) другая необходимая информация.
План (Отчет)
продаж
План (Отчет)
по производству
1. План (Отчет) по объемам
производства (Производственная
программа)
Структура
Плана (Отчета) продаж
Структура Производственной
программы
1)
Перечень
продукции
(услуг)
в
натуральном
и
стоимостном
выражении с указанием цены за 1
единицу
продукции
в
разрезе
номенклатуры и ассортимента
2)
Качественные
характеристики
продукции (услуг)
3) Основные потребители,
сроки и
условия поставки
4) Другая необходимая информация
1)
Выпуск
продукции
(услуг)
в
натуральном и стоимостном выражении в
разрезе номенклатуры и ассортимента,
распределяемый
по
основным
и
вспомогательным подразделениям
2)
Качественные
характеристики
продукции (услуг)
3) Сроки выпуска продукции и основные
потребители (при необходимости)
4) Смета затрат и себестоимость по видам
продукции
План продаж определяется в натуральных
и стоимостных показателях
2.План (Отчет) по производственной
мощности в натуральном выражении
3. План (Отчет) по НЗП в натуральном и
стоимостном выражении
4. План (Отчет) по расходам будущих
периодов в стоимостном выражении
Производственная программа
определяется в натуральных, стоимостных
и трудовых показателях
Рисунок 2.1 – Структура Плана (Отчета) продаж и Плана (Отчета) по
производству на предприятии
Различие между объемами продаж и Производственной программой
определяется преимущественно величиной остатков готовой продукции на
складах предприятия. Производственная программа рассчитывается с учетом
остатков готовой нереализованной продукции на начало и конец периода.
Таблица 2.1 - Расчет объема продаж и Производственной программы, штук
Показатели
Остатки готовой продукции на складе на начало
года
Объем продаж
Остатки готовой продукции на складе на конец
года
Производственная программа
Факт
предыдущего
года
20
План
Факт
18
18
900
18
1000
30
980
50
898
1012
1012
Текущий год
Ниже в таблице 2.2 приведены стоимостные показатели, которые
используются при анализе объемов продаж и производства.
При анализе объемов продаж в стоимостном выражении анализируется
показатель выручки от продаж, которая определяется как сумма поступлений
денежных средств и (или) величины дебиторской задолженности. Как уже
было отмечено выше, за формирование и выполнение Плана продаж несут
ответственность службы по маркетингу и сбыта. Но в их компетенции не
входит отслеживание поступлений денежных средств на предприятие и
контроль дебиторской задолженности. Эти функции закреплены за
финансовой службой предприятия.
Для производственного сектора в соответствии с Планом продаж в
Производственной программе формируются показатели только по выпуску
товарной и валовой продукции. В Производственной программе не
планируется и не учитывается объем отгруженной и оплаченной продукции,
поскольку вопросы отгрузки и оплаты продукции выходят за рамки
компетенции производственников.
Таблица 2.2 - Основные стоимостные показатели в Плане (Отчете) продаж и
плановой (отчетной) Производственной программы
Виды планов (отчетов)
План (Отчет) продаж
Стоимостные показатели
Плановая
(Отчетная) 1.
Производственная
программа
Характеристика
Поступления
денежных
средств
и
(или)
величина
дебиторской
задолженности
Выручка от продаж (В)
Товарная продукция (ТП)
Включает в себя стоимость полностью
изготовленной
продукции
(работ,
услуг), которая отвечает требованиям
государственных
стандартов,
технических
условий,
договоров,
чертежей
и
предназначена
для
реализации сторонним потребителям
2.
Валовая продукция (ВП) ВП = ТП ± ∆ НЗП
по предприятию в целом
3.
Валовая продукция
структурному
подразделению
ВП = ТП ± ∆ НЗП ± В/оборот
по где
В/оборот
–
величина
внутрипроизводственного оборота
Показатели выручки от продаж, товарной и валовой продукции
оцениваются в действующих оптовых ценах предприятия и по
себестоимости.
Товарная продукция включает в себя стоимость полностью
изготовленной продукции (работ, услуг), которая отвечает требованиям
государственных стандартов, технических условий, договоров, чертежей и
предназначена для реализации сторонним потребителям.
Общий объем товарной продукции по предприятию определяется
суммированием объемов выпуска товарной по каждому виду продукции
(работ, услуг).
Валовая продукция по предприятию включает в себя стоимость всей
произведенной товарной продукции и выполненных работ (услуг) для
реализации сторонним потребителям, а также изменение объемов
незавершенного производства (НЗП). Валовая продукция используется для
расчета Сметы затрат на производство по экономическим элементам.
К НЗП относится незаконченная в изготовлении продукция,
предназначенная для реализации. В состав НЗП входят заготовки, детали,
узлы и изделия, находящиеся на разной стадии их изготовления, а также
изготовленная продукция, но не принятая отделом технического контроля.
Незавершенное производство учитывается по себестоимости.
ВП
=
ТП
±
∆
НЗП
(2.1)
где ВП – валовая продукция по предприятию;
ТП
– товарная продукция по предприятию;
∆ НЗП - изменение остатков незавершенного производства на
начало и конец периода по предприятию.
Валовая продукция по структурным подразделениям (заводам, цехам и
т.п.)
дополнительно включает в себя объем так называемого
внутрипроизводственного
(другие
названия:
внутризаводского,
внутрихозяйственного) оборота. К внутрипроизводственному обороту
относятся
полуфабрикаты, заготовки, продукция (работ, услуг),
выполненные для других собственных цехов и подразделений предприятия.
Как правило, разработка Производственной программы включает в
себя следующие этапы:
1) определение номенклатуры и ассортимента товарной и валовой
продукции, объема поставок в натуральном выражении в соответствии с
Планом продаж Натуральные измерители выражают физический объем
конкретных видов продукции. С учетом специфики производства совместно
с натуральными показателями могут планироваться и учитываться трудовые
измерители
Производственной
программы.
Трудовые
показатели
характеризуют объем выпущенной продукции в нормо-часах, человекочасах, станко-часах;
2) расчет Производственной программы в стоимостном выражении (в
отпускных ценах предприятия и по себестоимости);
3) распределение Производственной программы по выпуску товарной
продукции в натуральном выражении в соответствии со сроками поставки
по временным интервалам внутри планируемого периода по основным
цехам;
4) распределение Производственной программы по вспомогательным и
обслуживающим цехам предприятия с учетом внутрипроизводственного
оборота и выпуска товарной продукции для сторонних потребителей.
5) расчет балансов производственных мощностей и обоснование
соответствия Производственной программы имеющимся мощностям;
6) выбор средств и методов достижения запланированных показателей,
обоснование методов и форм организации производства запланированных
товаров, работ и услуг и контроля выполнения планов производства и
реализации продукции.
2.2 Анализ объемов продаж предприятия
Основными целями анализа объемов продаж предприятия являются:
1) выбор оптимальной номенклатуры, ассортимента, количества и цены
на производимую продукцию, исходя из складывающейся
рыночной
конъюнктуры. Важно предложить потребителям такую продукцию (работ,
услуг), которая бы возможно полнее отвечала их потребностям и
требованиям к качеству, цене, послепродажному обслуживанию и т.д.;
2) установление соответствия объемов продаж продукции
производственным возможностям предприятия, обеспечение оптимальной
загрузки основных фондов и персонала.
3) установление соответствия объемов продаж целевым критериям,
поставленным собственником.
В разные
периоды, исходя
из
макроэкономической и рыночной ситуации, собственник может
устанавливать различные целевые критерии, в частности:
- стабилизация объемов продаж;
- увеличение объемов продаж и доли рынка предприятия за счет сделок
слияний и поглощений, усиления рыночной позиции и т.д.;
- по максимизации прибыли за счет увеличения цены на продукцию;
- сокращению объемов продаж по отдельным видам продукции и др.
Основными направлениями
анализа объемов продаж является
следующие направления:
1) анализ абсолютного и относительного изменения объема продаж
(прироста или уменьшения) в натуральном и стоимостном выражении по
сравнению с плановыми данными и предшествующими периодами.
Динамика объема продаж должна соответствовать стратегическим
направлениям предприятия, определяющим разные варианты развития:
стабилизацию, наращивание или сворачивание деятельности по тем или
иным видам продукции (деятельности);
2) анализ изменения структуры продукции (номенклатуры и
ассортимента);
3) анализ качества продукции и ее соответствия цене продукции;
4) анализ величины остатков готовой нереализованной продукции на
складе;
6) анализ эффективности каналов сбыта (способов транспортировки
продукции,
методы
сбыта,
количество
посредников,
системы
стимулирования сбыта и т.д.);
7) анализ эффективности рекламной деятельности (пропаганды
имиджа, стимулирования спроса и т.д.);
6) анализ выполнения договорных обязательств по поставке продукции
и оплате ее потребителями;
7) анализ факторов внешней среды (изменение конъюнктуры рынка:
динамики емкости рынка, потребностей покупателей, их количества и
концентрации, уровня доходов, анализ конкурентов и т.д.);
8) оценка влияния факторов внешней и внутренней среды на изменение
объемов продаж.
Алгоритм анализа объемов продаж предприятия включает в себя:
1) анализ вышеперечисленных показателей;
2) выявление и оценку факторов влияния на анализируемые
показатели;
3) разработку мероприятий по увеличению объемов продаж, по
изменению ценовой политики, по стабилизации рыночной позиции и т.д.,
исходя из поставленных собственником целей и специфики ситуации.
В случае освоения новых видов продукции или производств объем
аналитической работы увеличивается: производится сегментация и выбор
целевых рынков, а также определение их емкости (или потенциала),
изучается жизненный цикл товара, предлагаемого к выпуску, анализ
конкурентов, входных барьеров и др.
В анализе объемов продаж предприятия выделяются два блока:
1) внешний анализ, связанный с проведением анализа макро- и
микросреды предприятия;
2) внутренний анализ, который направлен на оценку соответствия
рыночной ситуации внутренним возможностям предприятия.
Анализ объема продаж
Внутренний анализ
Внешний анализ
Анализ макросреды
Потребители
1.
2.
3.
4.
Анализ факторов:
Политико-правовых
Экономических
Социокультурных
Технологических
Анализ микросреды
Конкуренты
Поставщики
Конкурентный и отраслевой анализ
Рынок рабочей
силы,
профсоюзы
гос. учреждения
Анализ
Производственной
программы
Рисунок 2.1 – Общая схема анализа объема продаж предприятия
Цепочка внешнего анализа среды предприятия в данной дисциплине
не рассматривается, поскольку вопросы анализа факторов внешней среды
предприятия при формировании планового и фактического объема продаж
более подробно изучаются в дисциплине «Маркетинг».
В данных лекциях рассматриваются вопросы внутреннего анализа,
касающиеся соответствия объемов продаж, прогнозируемых службой
маркетинга и сбыта, внутренним возможностям предприятия.
2.3 Анализ Производственной программы предприятия
Основными целями анализа Производственной программы являются:
1)
установление сбалансированности
объемов продаж и
Производственной программы имеющимся производственным мощностям и
прочим ресурсам предприятия (трудовым, инвестиционным, инновационным
и т.п.)
2) проверка качества самих плановых показателей по товарной и валовой,
продукции, их напряженности, сбалансированности и реальности в целом по
предприятию и по структурным подразделениям;
Основные направления анализа Производственной программы
предприятия:
1) анализ динамики объемов производства;
2) анализ остатков готовой нереализованной продукции на складе;
3) анализ производственной мощности;
4) анализ выполнения производственной программы по номенклатуре;
5) анализ структуры продукции и влияния структурных сдвигов;
6) анализ качества продукции;
7) анализ новой продукции.
Алгоритм анализа Производственной программы включает в себя:
1) анализ показателей Производственной программы;
2) выявление и оценку влияния различных факторов на вышеуказанные
показатели;
3) разработку мероприятий
по
использованию
резервов
для
повышения эффективности производства, сбалансированности внешних и
внутренних возможностей по увеличению объемов продаж и производства.
Информационной базой для проведения анализа Производственной
программы являются: «Отчет о прибылях и убытках», статистические
формы отчетности № П-1 и № «1-Предприятие», ведомость № 16 «Движение
готовых изделий, их отгрузка и реализация», внутренние отчеты, плановые
документы и данные оперативного учета и др.
2.3.1 Анализ динамики объемов производства продукции
Анализ динамики объемов производства осуществляется с помощью
показателей абсолютного изменения в натуральных и стоимостных единицах
измерения, темпов роста, прироста, снижения, базисных и цепных индексов.
Анализ динамики объемов производства проводится как в текущих
ценах, так и в сопоставимых ценах и условиях (то есть фиксированных ценах
соответствующего периода), что позволяет в значительной степени
исключить влияние инфляции.
Ниже в таблице 2.3 приведен расчет товарной продукции в
действующих и сопоставимых условиях. В плановом периоде товарная
продукция, исчисленная в действующих ценах, возросла на 430 тыс. руб. или
на 43 % по отношению к отчетному периоду. Однако расчет в сопоставимых
условиях показал, что фактически произошло снижение величины товарной
продукции на 100 тыс. руб. или на 4,6 %.
Таблица 2.3 - Анализ товарной продукции предприятия в сопоставимых
ценах и условиях
Виды
продукции
Изделие 1
Отчетный период
Плановый период
Плановый период (в
ценах отчетного
периода)
Колво
штук
Цена
за
1 изд.,
тыс.
руб.
ТП
тыс.
руб.
Колво
штук
Цена
за
1 изд.,
тыс.
руб.
ТП,
тыс.
руб.
Колво
штук
Цена
за
1 изд.,
тыс.
руб.
ТП,
тыс.
руб.
1000
1
1000
1300
1,1
1430
1300
1
1300
Изделие 2
600
2
Всего
1200
400
2,2
880
2200
400
2
2210
800
2100
Анализ объемов продаж и производства необходимо проводить
комплексно
с учетом информации по изменению остатков готовой
нереализованной продукции на складе. План-фактный анализ объема продаж
включает в себя: сравнение фактических данных с плановыми показателями
в натуральном и стоимостном выражении, абсолютное и относительное
отклонение от плана, процент (или индекс) выполнения плана.
Пример план-фактного анализа объема продаж, Производственной
программы и остатков готовой продукции на складе приведен в таблице 2.4.
Таблица 2.4 - План-фактный анализ объема продаж, Производственной
программы и остатков готовой продукции на складе
Показатели
Остатки готовой продукции на
складе на начало года
Объем продаж
Производственная программа
Остатки готовой продукции на
складе на конец года
Факт
предыду
-щего
года,
штук
Текущий год
Индекс
факт
/план
Индекс
факт/
факт
предыд.
План,
штук
Факт,
штук
Фактплан,
штук
20
18
18
0
1,0
0,9
900
898
1000
990
980
990
-20
0
0,98
1,0
1,09
1,10
18
8
28
26
3,5
1,56
При проведении анализа используются следующие относительные
показатели: индексы (или темпы) базисные, цепные, среднеарифметические
и среднегеометрические взвешенные.
Базисные индексы определяются
относительно принятого за базис периода, а цепные индексы –
относительно предыдущего периода.
Таблица 2.5 -Характеристика базисных, цепных, среднеарифметических и
среднегеометрических индексов изменения показателей
Индексы изменения показателей
Базисные индексы
Базисные темпы
Формула расчета
Цепные индексы
Цепные темпы
И б = П i: П 0
Т б = П i : П 0 х 100 %
где И б - базисный индекс
Т б - базисный темп
П i - показатель в i- том периоде
П 0 - показатель в базисном (0-вом)
периоде
И ц = П i : П i-1
Т ц = П i : П i-1 х100 %
Среднеарифметические индексы
Среднеарифметические темпы
И ср.арифм = (И1 + И2 + ….+ И n) : n
Т ср.арифм = (Т1 + Т2 + ….+ Т n) : n
Среднегеометрические индексы
n_____________________
И ср. геом = √(И1 + И2 + ….+ И n)
n_____________________
Т ср. геом = √(Т1 + Т2 + ….+ Т n)
Среднегеометрические темпы
В таблице 2.6. приведен пример расчета базисных и цепных индексов
изменения объемов продаж, Производственной программы и остатков
готовой продукции на складе.
Таблица 2.6 - Расчет базисных и цепных индексов изменения показателей
объемов продаж и Производственной программы за ххх1-ххх3 гг.
Показатели
Остатки готовой продукции на
складе на начало года
Объем продаж
Производственная программа
Остатки готовой продукции на
складе на конец года
Факт
ххх1
год,
штук
Факт
ххх2 год
цепной
штук
индекс
штук
Факт
ххх3 год
цепной базисны
индекс й индекс
4
10
5
20
2,0
5,0
860
900
1,05
980
1,09
1,14
866
910
1,05
1100
1,21
1,27
10
20
2,0
140
2,0
14,0
Анализ индексов изменения показателей в таблице 2.6 позволяет
сделать выводы, что за три анализируемых периода темпы роста
Производственной программы значительно превышают темпы роста объемов
продаж. Это привело к увеличению складских запасов готовой продукции.
Хроническое увеличение остатков готовой продукции свидетельствует о
том, что предприятие производит продукцию, не востребованную на рынке,
существуют серьезные просчеты в маркетинговой и сбытовой политике.
Предприятию необходимо разработать мероприятия по увеличению сбыта
продукции или сокращению объемов производства.
2.3.2 Анализ выполнения Производственной программы
по номенклатуре
Анализ выполнения Производственной программы по номенклатуре
выполняется по каждому виду продукции в разрезе
выпускаемой
номенклатуры и ассортимента.
План по номенклатуре выпускаемой
продукции составляется на основании Плана продаж и его невыполнение
может привести к нарушению сроков поставки и штрафным санкциям.
Для обобщенной характеристики может применяться средний процент
выполнения плана по номенклатуре (К ном. сред), исчисленный по способу
наименьшего числа.
К
100%
ном. сред
=
Объем факт. выпущенной продукции в пределах плана х
Плановый объем выпуска продукции
(2.2)
Объем фактически выпущенной продукции
рассчитывается по принципу наименьшего числа.
в
пределах
плана
Таблица 2.7 - Анализ выполнения плана по номенклатуре
Виды продукции
Изделие 1
Изделие 2
Изделие 3
Всего
Объем выпуска продукции,
тыс. руб.
План
Факт
50
100
40
190
51
90
50
191
Выполнение
плана,
%
102
90
125
100,5
Объем продукции,
засчитанный в
выполнение
плана, тыс. руб.
50
90
40
180
Средний процент выполнения плана по номенклатуре составляет 180:
:190 · 100 % = 94,7 %.
Причинами невыполнения плана по номенклатуре могут быть
нарушение графика и объема поставки исходного сырья, плохая организация
производства, ошибки в планировании и другие причины.
2.3.3
Анализ
структуры
продукции
и
влияния
структурных сдвигов на выполнение производственной
программы
Выполнение плана по структуре означает сохранение в фактическом
выпуске соотношения отдельных видов продукции, предусмотренных
планом.
Изменение структуры производства оказывает влияние на все
экономические
показатели:
себестоимость
товарной
продукции,
рентабельность. Объем товарной продукции может возрасти без увеличения
количества продукции в натуральном выражении, но в результате
структурных сдвигов за счет удельного веса более дорогостоящей
продукции.
Для расчета влияния структурных сдвигов и устранения их влияния на
экономические показатели используют несколько методов:
1) Метод прямого счета по всей номенклатуре продукции по
изменению удельного веса каждого изделия в общем выпуске.
Данный метод применим, в основном,
для расчета влияния
структурных сдвигов при производстве мало отличающихся видов
продукции.
Таблица 2.8 - Расчет влияния структурных сдвигов на объем товарной
продукции
Виды
продукци
и
Цена за
1 штуку,
тыс. руб.
Изделие 1
Изделие 2
Изделие 3
Всего
0,5
0,55
0,8
Кол-во, штук
Уд. вес, %
План
Факт
План
Факт
100
182
50
332
102
164
62
328
30,1
54,8
15,1
100
31,1
50
18,9
100
Объем товарной продукции,
млн. руб.
План
Факт
Факт при
плановой
структуре
50
51
49,4
100
90
98,8
40
50
39,6
190
191
187,8
Фактический объем товарной продукции при плановой структуре
составит:
328 · (0,5 · 0,301 + 0,55 · 0,548 + 0,8 · 0,151) = 187,8 тыс. руб.
Общее изменение выпуска товарной продукции составляет 191 – 190 =
1 тыс. руб., в том числе:
- за счет структурных сдвигов 191-187,8 = 3,2 тыс. руб. (увеличение);
- за счет изменения объема выпуска 187,8 - 190 = 2,2 тыс. руб.
(снижение).
Итого 3,2 – 2,2 = 1 тыс. руб.
2) Метод прямого счета по проценту выполнения плана.
Расчет методом прямого счета по проценту выполнения плана основан
на том, что при неизменной структуре выпуска объем продукции по каждому
виду изделий изменяется пропорционально итоговому объему.
В данном примере процент выполнения плана составляет 100,5 %.
Объем товарной продукции, пересчитанный на фактический выпуск при
плановой структуре, составляет
100 · 0,988 · 0,5 + 182 · 0,988 · 0,55 + 50 · 0,988 · 0,8 = 187,8 тыс. руб.,
где 0,988 = 328 : 332.
2.3.4 Анализ производственной мощности
Производственная мощность предприятия
(цеха, участка) – это
способность закрепленных за ними средств труда (технологической
совокупности машин, оборудования и производственных площадей) к
максимальному выпуску продукции за определенный период в соответствии
с установленной специализацией, кооперированием производства и режимом
работы.
Необходимо различать реальную мощность предприятия и проектную
мощность. Проектная мощность определяется техническими проектами, а
также паспортными данными предприятий-изготовителей оборудования.
Предприятия планируют реальную производственную мощность.
Реальная производственная мощность предприятия – это максимально
возможный выпуск продукции в запланированной номенклатуре, при
полной (или оптимальной) загрузке производственного оборудования на
основе применения прогрессивной технологии, передовой организации труда
и производства мощностей.
Производственная программа и производственная мощность
выражаются в одних и тех же натуральных единицах.
Производственная мощность определяется по мощности ведущих
цехов, а в цехах – по ведущим участкам или оборудованию. Ведущими
считаются подразделения предприятия, которые выполняют основные и
наиболее массовые операции по изготовлению продукции и в которых
сосредоточена преобладающая часть основного оборудования. Ведущим
считается оборудование, на котором выполняются наиболее трудоемкие
операции. Если в подразделении имеется несколько групп оборудования, то
мощность определяется по той группе оборудования, где обработка
продукции наиболее трудоемкая.
При расчете производственной мощности принимаются во внимание
следующие факторы:
1) структура и величина основных производственных фондов,
2) технические характеристики основных производственных фондов;
3) уровень морального и физического износа основных фондов;
4) передовые технические нормы производительности труда;
5) прогрессивность применяемых технологических процессов;
6) режим работы предприятия и фонд работы оборудования;
7) уровень организации производства и труда и другие факторы.
Производственная мощность по однородной продукции определяется
по формулам через нормативную трудоемкость продукции или через
нормативную выработку продукции.
Выработка продукции – это количество продукции, вырабатываемое с
единицы оборудования в единицу времени.
Трудоемкость продукции – это время, затрачиваемое на производство
единицы готовой продукции.
Чем меньше времени требуется для производства единицы продукции,
тем больше выработка. Следовательно, между выработкой и трудоемкостью
продукции существует взаимообратная связь.
Ниже приведены формулы для расчета производственной мощности
по однотипному виду оборудования через нормативную трудоемкость и
выработку продукции.
М
=
Q
·Т
х
К
:
Т
эффект
вып.
норм
1
изд
(2.3)
где М - производственная мощность, натуральные единицы;
Q
- количество установленного оборудования;
Т эффект
- эффективный фонд рабочего времени 1 единицы
оборудования, час;
К вып. норм - коэффициент выполнения норм;
Т норм - нормативная трудоемкость изготовления 1 единицы
продукции, час/за 1 ед. продукции.
М
=Q
·Т
эффект
·К
вып.
норм
В
·
(2.4)
где В –нормативная выработка 1 единицы оборудования в единицу
времени.
В формулах 2.3 и 2.4 введено понятие эффективного фонда рабочего
времени оборудования.
Эффективный фонд рабочего времени оборудования (Т эффект) - это
максимально возможный фонд рабочего времени с учетом всех
регламентированных перерывов в работе. Регламентированные перерывы в
работе оборудования включают в себя:
1) регламентированные перерывы в соответствии с законодательством
РФ (выходные и праздничные дни);
2) регламентированные перерывы в работе, которые определяются
самим предприятием, исходя из его специфики и с учетом законодательства
РФ при работе во вредных, опасных условиях и т.п.
Эффективный фонд рабочего времени оборудования определяется
вычитанием из календарного фонда (Ткал) времени выходных и праздничных
дней (Твых, празд), времени регламентированных перерывов на текущий и
капитальный ремонт, техническое обслуживание, переналадку оборудования
(Трегл).
В таблице 2.9 приведены расчеты эффективного фонда рабочего
времени оборудования (в днях).
Таблица 2.9 - Годовой баланс рабочего времени 1 единицы оборудования в
днях
Календарн Количеств
ый фонд
о
выходных
и
праздничн
ых дней
365
109
Режимный
(или
номинальн
ый) фонд
256
Время
Эффективн Фактическ
регламенти
ый фонд
ие простои
ро-ванных
рабочего
оборудова
перерывов
времени
ния
(аварийны
е ремонты
и т.п.)
56
250
7
Фактичес
кий фонд
рабочего
времени
243
Производственная мощность не является постоянной величиной.
Уменьшение мощности происходит вследствие износа и выбытия
производственных фондов, изменения номенклатуры выпускаемой
продукции, увеличения нормативной трудоемкости изготовления продукции
и т.д. Эти же факторы действуют и в обратном направлении.
Различают входную, выходную и среднегодовую мощность. Входная
мощность определяется по наличному оборудованию, установленному на
начало планируемого периода. Выходная мощность – это мощность на конец
планового периода.
Планирование мощности осуществляется, как правило, исходя из
среднегодовой мощности (Мсреднегод), рассчитанной по формуле:
Мсреднегод.=Мнач.+∑ Мувел
Ч
мес.1
/12 -
∑Муменьш.
Чмес.2 /12
(2.5)
где
Мнач - производственная мощность на начало планируемого
года;
Мувел- увеличение мощности соответственно за счет введения
нового
оборудования,
организационно-технических
мероприятий,
модернизации и т.п.;
Муменьш. - уменьшение мощности соответственно за счет выбытия
производственных фондов и т.п.;
Ч мес.1
- число месяцев работы введенной мощности;
Чмес.2 - число месяцев уменьшения производственной мощности за
счет выбытия производственных фондов, изменения номенклатуры
продукции и т.п.
Пример.
Мсреднегод = 3000 штук + 30 штук х3 мес./12 + 15 штук х 8мес./12 – 20
штук х 6/12 =3007,5;
где 30 штук- увеличение мощности за счет капитальных вложений в 4
квартале,
3 месяца - период работы мощности за счет капвложений до конца
года;
15 штук - увеличение мощности за счет улучшения организации
труда в апреле;
8 мес. - период работы мощности за счет увеличения съема
продукции с единицы оборудования до конца года;
20 штук - уменьшение мощности за счет выбытия оборудования в
июне;
6 мес. - период уменьшения мощности.
Расчет использования производственной мощности ставит своей целью
не только обоснование выпуска продукции, но и изыскание резервов лучшего
использования производственных мощностей. Производственная мощность
предприятия увеличивается за счет следующих резервов:
1) количественного использования оборудования (за счет увеличения
парка оборудования);
2) экстенсивного использования оборудования (за счет увеличения
количества смен в день, за счет сокращения планируемых регламентируемых
перерывов, и т.п.);
3) интенсивного использования (за счет увеличения съема продукции с
единицы оборудования, за счет автоматизации и механизации производства,
в связи с улучшением организации труда и т.п.).
Основными направлениями анализа производственной мощности
предприятия являются:
1) анализ коэффициента использования производственной
мощности.
Коэффициент
использования
производственной
мощности
представляет собой отношение годового объема выпуска товарной (или
валовой) продукции к среднегодовому значению мощности.
Объем
выпуска
продукции
К
мощ.
=
(2.6)
М средгодовая
При
определении
планового
коэффициента
использования
производственной мощности учитывается плановый объем выпуска
продукции, при определении фактического коэффициента – фактический
объем выпуска продукции.
Именно данный коэффициент является основным объектом анализа
производственной мощности. Неполное использование производственной
мощности приводит к росту себестоимости продукции.
Низкий коэффициент использования производственной мощности
свидетельствует о наличии неиспользованных возможностей увеличения
объема производства. Чем ближе коэффициент использования мощности к
единице, тем более рационально загружено производственное оборудование.
Однако на практике
использование производственной мощности,
приближающееся к 100 % -ной загрузке, характерно для тех отраслей, где
наблюдается стабильный спрос. В отраслях, где наблюдается волнообразное
изменение спроса, средние коэффициенты использования производственной
мощности могут колебаться от 0,9 до 1,0. Таким образом, несколько
процентов производственной мощности может резервироваться на случай
повышения рыночного спроса. Однако значительное резервирование
производственных мощностей экономически не целесообразно.
При анализе коэффициента использования производственной
мощности исследуется:
- плановый и фактический показатели коэффициента производственной
мощности;
- динамика фактических показателей за несколько лет;
- проводится оценка влияния факторов изменения показателя и
разрабатываются мероприятия по повышению коэффициента использования
производственной мощности.
В
некоторой
степени
дополняет
анализ
использования
производственной мощности анализ показателя выхода продукции на 1 м2
производственной площади. Этот
показатель характеризует
степень
использования пассивной части основных средств. Повышение данного
показателя свидетельствует об увеличении выпуска продукции и снижении
себестоимости.
2) анализ сбалансированности производственной мощности всех
звеньев технологической цепочки (или анализ пропускной способности
звеньев технологической цепочки)
Важной задачей организации производства является достижение
сбалансированности пропускной способности всех звеньев технологической
цепочки. На основе расчета производственной мощности отдельных единиц
и групп оборудования, участков, цехов выявляются так называемые «узкие»
и «широкие» места.
Под «узким местом» понимают те участки, операции и процессы, чья
пропускная способность ниже мощности ведущего звена, по которому
устанавливается производственная мощность предприятия (цеха). «Широкие
места» обладают избыточной мощностью по сравнению с мощностью
ведущего звена
Возникшие при несбалансированности пропускной способности
структурных подразделений «горла» могут быть вызваны как
технологическими, так и организационными причинами. Технологическое
«горло» расшивается за счет внедрения нового оборудования, прогрессивных
технологий, механизации и автоматизации производственных процессов.
Организационное «горло» расшивается за счет более эффективного
менеджмента.
Таблица 2.10 - Пример расчета производственной мощности участка
механического цеха машиностроительного предприятия
Наименование
станков
2
Токарные
Фрезерные
Сверлильные
Кол-во
единиц
установл.
оборудования
Плановый
эффективный фонд
рабочего
времени в
днях
Колво
смен
работ
ыв
день
Длитель
-ность
смены,
час.
Коэффиц
и-ент
учета
времени
на ремонт
3
10
6
4
4
256
256
256
5
2
2
2
6
8
8
8
7
0,95
0,95
0,95
Нормативна
я
трудоемкость
изготовлен
ия
1 изделия,
час/штуку
8
20
10
4
Производственная
мощность,
штук
гр.3*гр.4*гр.
5*
гр.6*гр.7/гр.8
9
1945
2334
3891
В приведенном примере производственная мощность участка
определяется его ведущим звеном, в данном случае группой фрезерных
станков. «Узким» звеном является токарное оборудование, а широким –
сверлильное оборудование. Для обеспечения принятой производственной
мощности в 2334 изделия необходимо увеличить мощность токарного
участка за счет приобретения новых станков, за счет проведения других
организационно-технических мероприятий. По сверлильным станкам
загрузка недостаточная. Необходимо также проведение соответствующих
мероприятий;
3) анализ сбалансированности объемов продаж и производственной
мощности.
В случае несоответствия объемов продаж
и производственной
мощности разрабатываются мероприятия по их корректировке.
Мероприятия,
разрабатываемые
при
недостаточности
производственной мощности
В случае прогнозируемого на длительную перспективу увеличения
объемов продаж при одновременной недостаточности производственной
мощности, необходимо разработать мероприятия по наращиванию
мощности.
Руководство предприятия в первую очередь интересует вопрос
максимального наращивания производственной мощности без ввода новых
основных фондов. Это особо актуально в условиях ограниченных
финансовых ресурсов. Главными путями, не требующими значительных
финансовых вложений, являются: повышение сменности работы
оборудования, совершенствование системы ремонтов оборудования,
рациональное размещение оборудования на производственных площадях во
избежание
больших
межоперационных
перерывов,
рациональная
организация
труда
на
рабочем
месте,
сокращение
времени
регламентированных перерывов на переналадку оборудования, уменьшение
производственных циклов и др.
Вышеперечисленные мероприятия направлены на выявление
имеющихся резервов и их всемерную мобилизацию.
Если перечисленных мероприятий недостаточно, решается вопрос об
увеличении производственной мощности за счет инвестиционных проектов,
требующих привлечения более существенных ресурсов: увеличения
количества оборудования, механизации и автоматизации производства,
внедрения прогрессивных технологий, обеспечивающих снижение
трудоемкости изготовления продукции и т.д.
Мероприятия,
разрабатываемые
в
случае
избыточности
производственной мощности
Когда объем продаж и Производственная программа не обеспечивает
полной загрузки производственных мощностей, и в то же время увеличение
объемов продаж на перспективу не прогнозируется, то возможны несколько
путей решения проблемы. Необходимо искать дополнительные возможности
увеличения объема продаж за счет более активной рекламной и сбытовой
политики в новых рыночных сегментах или регионах, усиления
конкурентных
преимуществ,
расширения
сети
послепродажного
обслуживания и т.п. Возможны варианты, предусматривающие сдачу
излишнего оборудования в аренду. Не исключается вариант продажи и
консервации оборудования с целью снижения эксплуатационных затрат.
Однако в любом случае при избыточности производственной
мощности не следует полностью загружать оборудование просто ради
загрузки оборудования и персонала во избежание простоев. В системе
«бережливое производство» перепроизводство продукции считается одним
из самых неэффективных способов ведения бизнеса.
Перечень
основных
мероприятий
по
сбалансированности
производственной мощности и Производственной программы предприятия
приведен в таблице 2.11.
Таблица 2.11 - Мероприятия по сбалансированности производственной
мощности и производственной программы предприятия
Соотношение производственной
программы и производственной
Мероприятия
мощности
Объем продаж, Производственная Повышение сменности работы
программа
превышают Устранение «узких мест»
производственные мощности
Совершенствование
системы
ремонтов
оборудования
Рациональное размещение оборудования на
производственных площадях во избежание
больших
межоперационных
перерывов,
рациональная организация труда на рабочем
месте
Сокращение
времени
регламентированных
перерывов на переналадку оборудования за счет
совершенствования оргтехоснастки
Расширение парка наличного оборудования
Внедрение более прогрессивной техники и
технологии
Автоматизация и механизация производства
Объем продаж, Производственная Увеличение объемов продаж за счет более
программа меньше производственной активной рекламной и сбытовой политики в
мощности
новых рыночных сегментах или регионах,
усиления
конкурентных
преимуществ,
расширения
сети
послепродажного
обслуживания
Сдача в аренду излишнего оборудования и
производственных площадей
Продажа и консервация оборудования с целью
снижения эксплуатационных затрат
Плановые остановки оборудования во избежание
перепроизводства продукции
Тема 3. Анализ организационно-технического уровня производства
3.1 Краткая характеристика организационно-технического
уровня предприятия
Организационно-технический уровень предприятия характеризует
степень совершенства форм, методов и способов осуществления бизнеспроцессов в пространстве и во времени. В понятии организационнотехнического
уровня
органически
сочетаются
технические
и
организационные факторы производства.
Учитывая многогранность понятия организационно-технического
уровня предприятия, достаточно сложно определить его объективную
величину в
количественных
или качественных показателях.
Организационно-технический уровень предприятия раскрывается через
совокупность самых разнообразных производственно-экономических
характеристик, показателей и критериев.
Существует большое количество индивидуальных и интегральных
показателей, характеризующих разные блоки организационно-технического
потенциала предприятия. Данные показатели рассчитываются в различных
измерителях: в стоимостных единицах, процентах, долях единицы,
натуральных, трудовых измерителях, и т.д. Помимо различий в единицах
измерения, показатели рассчитываются на основе разных методологических
подходов вследствие их разной экономической природы.
Перечень наиболее часто применяемых показателей, позволяющих
оценить организационно-технический уровень предприятия, приведен на
рисунке 3.1. Это не исчерпывающий перечень, он может быть дополнен
другими необходимыми показателями, исходя из специфики предприятия.
Показатели сгруппированы в три блока: показатели уровня техники и
технологии, показатели уровня организации производства и труда,
показатели уровня организации управления.
Большинство рассматриваемых в технико-экономическом анализе
показателей прямо или опосредованно характеризуют уровень организации
производства, труда и управления.
Показатели, приведенные на рис.3.1, являются по своей сути
индивидуальными показателями. Расчет индивидуальных показателей
организационно-технического уровня предприятия особых трудностей не
вызывает, так как все они в отдельности имеют отработанные методики
исчисления и формулы расчета. В последующих главах и параграфах
настоящей главы отдельные индивидуальные показатели будут рассмотрены
более подробно.
Показатели организационно-технического уровня
предприятия
Уровень техники и технологии
коэффициент
механизации,
автоматизации и роботизации
количество и длительность процессов
добавляющих
ценность продукции,
показатели
длительности
производственного цикла
показатели
прогрессивности
применяемой техники и технологии
коэффициент поточности
показатели уровня НИР, кооперирования
с научно-исследовательскими
учреждениями
удельный вес продукции,
соответствующей лучшим мировым
аналогам, новой продукции в общем
объеме продаж
удельный вес инновационной продукции
в общем объеме продаж
показатели эффективности внедрения
инновационных мероприятий
показатели, характеризующие количество
патентов, авторских прав, лицензий,
экономический эффект
коэффициенты
унификации
и
стандартизации и др.
Уровень организации производства и
труда
Уровень организации
управления
1.
Показатели
уровня
организации
производственных процессов
Показатели
охвата
стандартами
и
системой
нормирования
производственных
и
управленческих
операций
Показатели
уровня
системы
стратегического
и
тактического
планирования, учета и контроля
Показатели
автоматизации
управленческих операций, применения
программных продуктов
Показатели
совершенствования
организационной
структуры
и
корпоративной культуры
Показатели, характеризующие уровень
вовлеченности
персонала
в
совершенствование бизнес-процессов
Показатели уровня системы мотивации
персонала
коэффициент
обеспеченности
управленческими кадрами
удельный вес работников управления в
общем составе работающих
коэффициент управляемости и др.
уровень
специализации
и
кооперирования
производства
длительность
и
структура
производственнокоммерческого цикла
равномерность и ритмичность производства
показатели
производительности
труда
и
их
соответствие
лучшим
отраслевым
(мировым)
показателям
2. Показатели уровня организации труда
состояние технического нормирования (удельный вес
нормированных работ);
степень прогрессивности выполняемых норм (широта
применения отраслевых, межотраслевых, групповых
норм, данных технического обоснования и опытностатистических норм);
уровень использования рабочего времени (средний
процент выполнения норм выработки)
уровень напряженности труда.
уровень разделения и рационализации труда
уровень организации рабочих мест
применение рациональных приемов и методов труда
использование квалифицированных рабочих кадров
уровень безопасности и санитарно-гигиенических
условий труда и др.
Рисунок 3.1 – Показатели организационно-технического уровня
предприятия
Наибольшие проблемы вызывает определение интегральных
показателей оценки организационно-технического уровня предприятия,
поскольку это синтетические показатели, характеризующие значение всей
совокупности самых разнородных факторов.
На сегодняшний день не разработана универсальная методика для
интегральной оценки организационно-технического уровня предприятия.
Это сложная задача, так как подразумевает приведение показателей из
разных блоков к сопоставимым измерителям, определение значимости
вклада и приоритетности тех или иных показателей в разные периоды
деятельности предприятия, исходя из стратегических и тактических целей.
Необходимо отметить, что у индивидуальных и интегральных
показателей, характеризующих величину организационно-технического
уровня предприятия, есть свои положительные и отрицательные моменты.
Индивидуальные показатели обладают высокой степенью детализации
анализируемого аспекта деятельности. Большая часть индивидуальных
показателей анализируется на уровне структурных подразделений
предприятия.
На уровне предприятия индивидуальные показатели
анализируются, чаще всего, избирательно, не в «полном ассортименте».
Анализу на уровне предприятия подлежат только приоритетные, особо
значимые
индивидуальные
показатели,
например,
показатели
производительности труда на одного работающего (на одного рабочего),
фондоотдачи, энерговооруженности и т.д.
Анализ индивидуальных
показателей позволяет более адресно выявлять резервы производства и
управления, а также разрабатывать плановые мероприятия по устранению
недостатков.
Интегральные показатели позволяют получить более комплексную
оценку с учетом большого количества факторов. Данные показатели
формируются как на уровне структурных подразделений, так и на уровне
предприятия. Интегральные показатели более целесообразны
для
сравнительного
анализа
эффективности
деятельности
различных
структурных подразделений предприятия. Уместно, также, например,
применение интегральных показателей в практике кредитных учреждений,
когда по определенным интегральным показателям можно на
предварительном этапе «отсеять» клиентов с низким потенциалом.
Как уже было сказано выше, интегральные показатели определяются
и на уровне структурных подразделений предприятия. Однако,
подразделение не должно довольствоваться отслеживанием только
интегральных показателей. Даже если значения интегрального показателя
остаются в пределах допустимых значений, это не означает, что
индивидуальным показателям не стоит уделять должного внимания. Нельзя
ждать, пока «запас прочности» по одному индивидуальному показателю
перекрывает неудовлетворительную ситуацию по другому показателю.
Необходимо анализировать каждый индивидуальный показатель в составе
интегрального показателя и своевременно принимать меры по исправлению
ситуации.
Учитывая, что при оценке организационно-технического уровня
предприятия нужно «измерить несоизмеримое», используются методики
интегральных показателей и экспертных оценок.
Одной из распространенных методик оценки потенциала предприятия
является методика расчета интегральных показателей с помощью эталонных
критериев и их весовых значений. Суть этой методики сводится к
следующему:
1) определяется перечень и методика расчета индивидуальных
показателей, которые входят в состав интегральных показателей
организационно-технического уровня предприятия. Данные показатели
должны учитывать отраслевую специфику, особенности конкретного
предприятия и основываться на его стратегических и тактических целях;
2)
определяется
так
называемое
критериальное
значение
индивидуальных показателей (З крит). В качестве базы для установления
критериального значения могут быть выбраны усредненные (или пороговые)
значения соответствующих показателей по отрасли, по ведущим
отечественным и зарубежным конкурентам, выпускающим аналогичную
продукцию. Кроме этого, возможен вариант установления критериальных
значений на основании статистических данных предприятия и определения
целевого планового уровня, которого стремится достичь предприятие;
3)
определяется весовое значение каждого индивидуального
показателя (аi). Для этого используется метод экспертных оценок по шкале от
0 до 1. Общая сумма весовых коэффициентов равна единице;
4) рассчитывается величина организационно-технического уровня
предприятия по формуле:
n
Осуб
=∑аi
·
З
дост
(3.1)
i =1 З крит
где О суб – оценка организационно-технического уровня предприятия;
аi - весовой коэффициент i-того интегрального показателя;
З дост - достигнутое значение i-того индивидуального показателя;
- достигаемое критериальное значение i-того
З крит
индивидуального показателя.
3.2 Анализ ритмичности производства
Одним из важных показателей, характеризующих уровень организации
производства и труда, является ритмичность производства.
Применяемый в отечественной практике термин «ритмичность»
является в значительной степени синонимом термина «выравнивание»
нагрузки в системе «бережливое производство».
Как уже отмечалось выше, базисом, на котором строится система
«бережливое производство», являются два основополагающих момента:
выравнивание производства и его стандартизация. Ритмичная работа и
стандартизация бизнес-процессов – это обязательные признаки высокого
организационно-технического уровня предприятия.
В системе «бережливое производство» выравнивание производства по
количеству и видам продукции называется также сглаживанием нагрузки.
Выравнивание производства устраняет пики и спады в рабочей нагрузке и
предотвращает перепроизводство в том или ином процессе.
При равномерном распределении можно оптимально загружать
мощности и предельно сокращать время работ по каждому циклу. При этом
важно не планировать производственные мощности, ориентируясь на
настройку только в пиковый (максимальный) период нагрузки.
При организации ритмичной работы большое значение имеет качество
и своевременность составления операционного плана (или Производственной
программы).
Сбалансировать производство невозможно без специальных техник
планирования, таких как «время такта». Время такта – это оптимальное
время, необходимое для производства единицы продукции с учетом
текущего спроса.
Чтобы рассчитать время такта, сначала надо определить требуемый
дневной объем производства продукции. Для этого нужно разделить
требуемый (плановый) месячный объем производства на число рабочих дней
в месяце.
Требуемый дневной объем производства = Требуемый месячный объем
производства / Число рабочих дней
Время такта = Дневное время работы /Требуемое количество продукции в
день
Время такта рассчитывают, исходя из планового объема продаж, а не из
расчета производственной мощности. Таким образом, время такта –
важнейший экономический показатель, используя который можно устранить
потери, связанные с перепроизводством.
После того, как время такта установлено, определяется объем работ,
который рабочий может выполнить за это время. Произвольное увеличение
или снижение исполнителями времени такта не допускается.
Применение специальных техник планирования, в частности «время
такта» особенно целесообразно в таких отраслях, как автомобилестроение,
приборостроение, машиностроение и в других отраслях, где есть серийное
производство. Техника «время такта» подразумевает значительную степень
детализации технологических и трудовых процессов, вплоть до минут и
секунд.
Ритмичная работа свидетельствует о рациональной организации
производства и труда, хорошем менеджменте. Неритмичная работа ухудшает
все экономические показатели работы: снижается качество, увеличивается
объем НЗП, не выполняются условия договоров, замедляется
оборачиваемость капитала и т.д.
Причинами нарушений ритмичности являются: неудовлетворительная
организация производства и труда, несвоевременное, некомплектное и
некачественное материально-техническое снабжение,
несоответствие
квалификации персонала квалификационному уровню выполняемых работ,
внеплановые остановки оборудования в связи с аварийными ремонтами и т.п.
К обобщающим показателям ритмичности производства относятся:
− коэффициент ритмичности;
− удельный вес производства продукции за каждую декаду к
месячному выпуску.
К косвенным показателям ритмичности относятся оплата простоев по
вине администрации, штрафы за недопоставленную продукцию.
Коэффициент ритмичности можно определить несколькими
способами:
1) коэффициент ритмичности Критм равен отношению суммы
фактической выпущенной продукции в пределах плана за ряд
последовательных отрезков времени к сумме планового выпуска продукции.
Чем ближе коэффициент ритмичности к единице, тем равномернее
распределяется выполнение задания.
Таблица 3.1 - Анализ ритмичности производства
Временной отрезок
2
1 декада
2 декада
3 декада
Итого
Выпуск продукции, тыс. руб.
План
Факт
3
16
17
17
50
4
10
15
26
51
Засчитывается в выполнение
плана
Тыс. руб.
Уд. вес , %
(гр.5 : стр. 4
графы 3)
5
6
10
20
15
30
17
34
42
84
Коэффициент ритмичности равен Критм = 42 : 50 = 0,84.
2) Критм равен сумме фактических удельных весов выпуска продукции
за каждый отрезок времени, но более их планового уровня. Критм = 0,20
+0,30+ 0,34 = 0,84.
3.3 Анализ
управления
уровня
стандартизации
производства
и
Стандартизация – это первый шаг на пути повышения организационнотехнического уровня производства. Чем большее количество продуманных и
рациональных стандартов разработано на предприятии, тем более
эффективно организованы на нем бизнес-процессы.
Уровень стандартизации определяется количеством разработанных
стандартов, степенью охвата стандартами всех бизнес-процессов
предприятия. Основные бизнес-процессы должны быть стопроцентно
охвачены соответствующими стандартами.
Однако при анализе уровня стандартизации производства не
количество стандартов выходит на первое место. Важно анализировать
качество стандартов, а также степень и частоту их обновления в связи с
изменяющимися внешними и внутренними условиями предприятия.
Задача производственного менеджмента – не допускать отклонений от
стандарта, которые чреваты увеличением расхода ресурсов, снижением
качества продукции. Вместе с тем, стандарты не являются неизменными.
Любые изменения технологии, компоновки оборудования приводят к
соответствующим изменениям стандартов.
Стандартизация производственных процессов в системе «бережливое
производство» предусматривает разработку стандартных операций, которые
включают следующие основные компоненты:
1) время такта;
2) нормативный запас;
3) последовательность работ (или рабочую процедуру).
В системе «бережливое производство» стандартные операции
помогают рабочим повышать производительность труда, производственным
менеджерам – управлять процессами. В стандартных операциях
предусматривается оптимальное использование персонала и материальнотехнических ресурсов. В системе Toyota содержание стандартных операций
определяет мастер, в российской практике – это, как правило, инженернотехнические специалисты функциональных служб, отделов.
Рабочей процедурой называется порядок выполнения работы в
отведенный для этого срок. Как правило, в рабочей процедуре все расписано
по минутам и количеству: схема передвижения, перечень используемой
оснастки, оборудования, вплоть до указания, что нужно делать правой рукой,
а что левой рукой.
После того, как содержание стандартных операций определено,
составляется схема стандартных операций.
Наименование
детали
4320 ½ - 36022
Процесс
Механическая обработка
поворотного кулачка
Последовательность работ
Наименование операции
Дата
изготовления
ххххх 201х
года
Требуемое
днев.произ
водство
255
Время такта
1 мин
53 с
Время
Ручная обработка
Машинная обработка
Перемещение
Время выполнения операций
Ручная
обработка
Машинная
обработка
1.
Взять заготовки с палеты
01″
″
-
2. СЕ - 239
Снять готовую деталь,
установить заготовку и
запустить станок
08″
″
1′′ 10″
″
3. LA -1306
Снять готовую деталь,
установить заготовку и
запустить станок
08″
″
1′′ 27″
″
4. LA-1307
Снять готовую деталь,
установить заготовку и
запустить станок
08″
″
1′′ 24″
″
5. LA- 1101
Снять готовую деталь,
установить заготовку и
запустить станок
10″
″
1′′ 32″
″
6″
″
12″
″
18″
″
24″
″
1′′ 54″
″
Рисунок 3.2 – Карта стандартных операций фирмы Toyota
Одним из важных направлений стандартизации предприятия является
внедрение стандартов качества.
3.4 Анализ качества
Оценка качества является важной составляющей ТЭА. Повышение
качества – одна из форм конкурентной борьбы, завоевания и удержания
позиций на рынке.
Высокий уровень качества способствует не только повышению спроса
и увеличению прибыли за счет роста объема продаж, но также возможно за
счет более высокой цены. Хотя в последнее время многие ведущие
корпорации своей практикой претворяют в жизнь принцип «Качественно –
это не обязательно дорого и долго». Пионером в этой области была Toyota.
Доказав на деле, что можно снижать затраты и одновременно повышать
качество, Toyota опровергла традиционную производственную философию и
стала образцом для всех производственных компаний мира.
Управление качеством в современном мире обычно упоминается в
контексте двух систем:
− стандартов системы качества ISO-9000 (ИСО-9000);
− системы TQM (total quality management).
Стандарты ИСО-9000 представляют собой общие требования по тому,
как должна быть построена система учета и управления предприятия, чтобы
можно было гарантировать работу производственной системы в соответствии
с требованиями системы качества.
В настоящее время серия (семейство) ИСО-9000 включает:
1) все международные стандарты с номерами ИСО 9000-9004;
2) все международные стандарты с номерами ИСО 10001-10020;
3) ИСО 8402 и в отдельных случаях некоторые другие стандарты с
учетом специфики деятельности.
Три стандарта базовой серии ИСО-9000 являются фундаментальными
документами системы качества, при этом:
- ИСО 9000 представляет собой общее руководство качеством и
стандарты по обеспечению качества;
- ИСО 9001 представляет стандарты для обеспечения качества при
проектировании, разработке, монтаже и обслуживании;
- ИСО 9002 представляет собой стандарты для обеспечения качества
при производстве и монтаже;
- ИСО 9003 представляет собой стандарты для обеспечения качества при
окончательном контроле и испытаниях.
Чтобы получить удостоверение, свидетельствующее о соответствии
системы качества стандартам ИСО, необходимо пройти процесс
сертификации. В настоящее время в России представлены все главные
международные регистраторы, а также уполномоченные государством
различные организации и учреждения. Сертификация продукции была
введена в России с 1 января 1992 года. Сертификация - это процедура
проверки и удостоверения соответствующими органами соответствия
выпускаемой продукции требованиям, установленным нормативными
документами. Уровень качества оценивается на соответствие принятым в
1987 году Международной комиссией по стандартизации нормативнотехническим документам (стандартам ИСО).
Менеджмент качества предполагает формирование такой системы
организации производства, когда в целях обеспечения качества продукции
(работ,
услуг)
требуется
качественное
функционирование
всех
производственных процессов, начиная от закупки материалов и
комплектующих и заканчивая доставкой продукции потребителю. Таким
образом, речь идет создании системы качества всех производственных
процессов.
Часто в традиционных производственных системах качество
выполненной работы проверяют только по ее завершении. Технология
бережливого производства предусматривает контроль за качеством на
каждом этапе процесса. Персонал, в том числе рабочие имеют право
остановить процесс производства, руководствуясь жесткими инструкциями,
цель которых – обеспечить единый стандарт выполнения работ и
обслуживания техники, чтобы минимизировать поломки и прочие сбои в
оборудовании.
В системе «бережливое производство» существует два основных
правила:
1) отслеживать качество на каждом переделе;
2) не отправлять дефектную продукцию на следующий передел.
Качество – величина непостоянная. Она зависит от уровня
применяемой технологии и техники, от уровня квалификации персонала и от
состояния дисциплины и других факторов.
Основными задачами анализа качества являются:
− оценка качества выпускаемой продукции и определение влияния его на
сбыт продукции;
− выявление причин снижения качества и разработка мероприятий по
повышению качества.
К обобщающим показателям, характеризующим качество продукции,
относятся:
− объем и удельный вес сертифицированной продукции;
− удельный вес новой продукции с другими качественными
характеристиками в общем объеме выпуска;
− удельный вес продукции высшей категории качества;
− удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам.
Существуют косвенные показатели качества продукции: величина
штрафов, пеней за невыполнение качества.
При анализе качества производится оценка выполнения задания и
динамика выпуска сертифицированной продукции.
Ухудшают финансовое состояние предприятия рекламации, то есть
претензии к поставщику на качество продукции, не соответствующей
условиям договора или контракта на поставку продукции. В процессе
анализа выявляются:
− количество предъявленных и принятых рекламаций в целом и по
важнейшим видам продукции;
− количество и стоимость продукции, по которой принята рекламация;
− удельный вес зарекламированной продукции в общем объеме
реализованной продукции.
Косвенными показателями качества выпускаемой продукции
(косвенные – поскольку непроизводительные расходы) являются объем и
удельный вес бракованной продукции, потери от брака. Бракованной
называется продукция, которая не может быть использована по своему
прямому назначению. Брак делится на исправимый и неисправимый. К
исправимому браку относится продукция, затраты на исправление которой не
превышают затраты на изготовление новой. Неисправимым считается брак,
на устранение которого дополнительные затраты нецелесообразны или
невозможны.
Источниками информации для проведения анализа являются данные
оперативно-технического учета и данные бухгалтерского учета.
При
анализе потерь от брака определяют:
− величину окончательно забракованной продукции по периодам,
находят отклонение, дают оценку;
− анализируют показатели в динамике;
− определяются удельный вес брака в себестоимости товарной
продукции;
− определяют сумму недовыпущенной продукции в результате брака.
Для этого необходимо объем выпуска товарной продукции умножить
на % брака в фактической себестоимости.
Все вышеперечисленные показатели, в основном, нацелены на
выявление некачественной продукции на последних стадиях производства.
Такая ситуация не отражает современных подходов к системе качества.
Поскольку выпуск товаров высокого качества является одной из
главных целей производственной компании, в соответствии со стандартами
ИСО система качества должна быть встроена в сам процесс производства. В
условиях современного глубокого разделения труда качество обеспечивается
стандартизацией операций на протяжении всей технологической цепочки.
Широко известна внутрипроизводственная система качества
«Прохождение с первого раза» - FTT (First Time Through Capability). Данная
система измеряет способность производить качественную продукцию с
первого раза и без дополнительной переделки, не добавляющей стоимости.
Основной принцип
FTT «Ноль отходов (ноль дефектов)».
Долгосрочные задачи FTT «Отсутствие дефектов в производстве».
Результат применения FTT:
− снижение или ликвидация затрат, не связанных с добавлением
стоимости;
− снижение затрат на брак и переработку;
− повышение покупательского качества производимых товаров.
Основными требованиями в системе FTT являются:
− применение четких, ориентированных на потребителя стандартов
качества;
− стабильные, контролируемые процессы;
− качественное техническое обслуживание.
Существуют количественные показатели в системе прохождения с
первого раза. К ним относится процент единиц, которые проходят процесс,
становятся целостными изделиями и соответствуют требованиям качества
без отклонений, брака или ремонта.
Поступившие в процесс изделия (заготовки) - (Брак + отданные в
ремонт + возврат) = Поступившие в процесс единицы
% прохождения с первого раза = Поступившие в процесс единицы /
Поступившие в процесс изделия (заготовки).
Процент прохождения с первого раза должен стремиться к 100 %.
3.5 Внедрение системы «точно в срок» как один из путей
повышения уровня организации производства
Без выравнивания и стандартизации производства невозможно
применение
инструментария, используемого в системе «бережливое
производство» для увеличения добавленной стоимости.
К данному
инструментарию относятся:
− система «точно в срок» (just in time);
− автоматизация с элементами человеческого интеллекта;
− система вовлечения персонала в процессы совершенствования
деятельности.
В свою очередь, перечисленные инструментарии также включают
целый набор соответствующих способов и приемов.
Система «точно в срок» или «just in time» включает в себя:
− вытягивающую систему;
− канбан;
− систему 5S и др. инструменты.
Вытягивающая (или тянущая) система
Система «точно в срок» предполагает обеспечение каждого процесса в
нужном количестве тем, в чем он нуждается и когда он нуждается. У
подавляющего большинства компаний есть производственные планы,
которые учитывают все требования производства. Новшество системы
Toyota заключалось в достаточно революционном переворачивании процесса
внутрипроизводственного движения продукции, всех материальных потоков.
При управлении материальными потоками используются два способа:
толкающий и тянущий.
При выталкивающей (или толкающей) системе действует такая
организация производства, при которой участок не заказывает у
предыдущего технологического звена предметы труда. Материальный поток
«выталкивается» получателю по команде из центральной системы
управления производством. Каждый предыдущий процесс производит
продукцию в соответствии с установленным планом. Эта система не
позволяет понять, сколько продукции (деталей, заготовок) нужно
последующему процессу, и на предыдущем процессе может возникнуть
перепроизводство. Если же какой-нибудь процесс производит излишние
детали и поставляет последующему, не считаясь с его нуждами, возникают
излишние запасы, эффективность падает.
До появления системы Toyota именно данная концепция являлась на
Западе общепринятой. Тайити Оно предложил радикально новую систему,
которая получила название вытягивающей или тянущей системы.
Вытягивающая система представляет собой такую систему
организации производства, в которой детали и полуфабрикаты подаются на
последующую технологическую операцию по мере необходимости. Здесь
центральная система управления не вмешивается в обмен материальными
потоками. Каждый последующий процесс сам забирает с предыдущего то,
что ему нужно, и тогда, когда нужно. После этого предыдущий процесс
должен восполнить изъятое и выпустить именно то количество продукции,
которое изъято.
Канбан
Канбан - это система внутрипроизводственного управления
процессами. История возникновения термина канбан тесно связана с
перечнем стандартных операций. Мастера перечисляли выполняемые
стандартные работы на листочках бумаги и прикрепляли их на видное место
рядом с листочками других мастеров, чтобы показать, что происходит.
Иными словами, размещали на видном месте вывески с информацией,
которые называются канбан.
Форма карточек канбан не регламентируется. Могут бумажные,
пластиковые, металлические канбан с ориентировочным размером 8х20 см.
Система канбан выполняет 2 основные функции.
Первая функция канбан связана с тем, что карточки канбан играют роль
наряда на выполнение работ и являются средством передачи информации.
Отличительным свойством канбан является то, что это наряд не на весь день.
Если у компании жесткий производственный план, то изменить его бывает
довольно трудно. При наличии жесткого дневного плана в случае
возникновения проблем на одном участке, другой участок будет продолжать
производить то, что указано в плане. Результатом станет, с одной стороны,
перепроизводство, а, с другой стороны, дефицит. Как говорят японцы: «А
общим знаменателем станет путаница». Поэтому канбан выдают с
достаточной степенью частоты в течение всего рабочего дня, учитывая все
изменения на других участках.
Посредством канбан решаются вопросы синхронизации действий всех
технологических звеньев.
Чисто технически канбан базируется на 6 правилах.
Правило 1. Не отправляйте дефектную продукцию в следующий
процесс.
Правило 2. Следующий процесс сам придет и возьмет только то, что
ему нужно (вытянет то, что нужно).
Правило 3. Производите на предыдущем процессе столько, сколько
забрали.
Правило 4. Выравнивайте производство.
Правило 5. Канбан – инструмент тонкой настойки и не инициирует
серьезных изменений.
Правило 6. Рационализируйте
процессы, то есть постоянно
совершенствуйте
организацию
производства,
снижайте
потери.
Совершенствование производства – непрерывный и постоянный процесс.
Все
вышеперечисленные
правила
позволяют
организовать
производство таким образом, что каждый передел обеспечивается строго
необходимым в данный момент количеством комплектующих, заготовок или
услуг. Наладив непрерывный поток, то есть устранив все простои на всех
технологических этапах и между ними, гораздо легче выявлять бракованную
продукцию, сокращать запасы, обеспечивать максимальную загрузку
оборудования и т.п.
Вторая функция канбан – перемещаться вместе с реальными
заготовками и материалами. То есть канбан – это инструмент визуального
контроля. На канбан указывается информация следующего характера: с
какого процесса поступили детали и место дальнейшего назначения,
наименование, номер и тип детали, номер стеллажа и зоны хранения, время
поставки, номер поставщика и т.д.
Система 5S (в русском варианте 5С)
Система 5S полностью соответствует принципам научной организации
рабочего места, применявшейся при социализме. Смысл введения данной
системы заключается в том, что на рабочем месте:
− должна соблюдаться безупречная чистота, безопасность труда;
− должно быть все обозначено и размерено;
− правила понятны, а нарушения легко различимы;
− виден рабочий процесс и видны проблемы.
5 шагов организации рабочего места состоят в следующем:
1 шаг (Сортируй). Отсортировка всего лишнего, определение перечня
необходимых предметов для каждодневной работы.
2 шаг (Соблюдай порядок). Фиксирование и обозначение на рабочем
месте конкретного места для указанных предметов. В случае отсутствия
предмета, это бросается в глаза.
3 шаг (Содержи в чистоте). Устранение всех форм загрязнения
(протечек, грязи, пыли и т.д.) с определением периода проведения.
Утверждение процесса уборки как части рабочего времени.
4 шаг (Стандартизируй). Стандартизация состояния рабочего места
через памятки, инструкции, фотографии.
5
шаг (Совершенствуй). Создание условий для непрерывного
улучшения на рабочих местах. Поддержание самодисциплины.
Визуализация
Визуализация – это использование визуальных элементов контроля
производства, позволяющих каждому видеть установленный стандарт и
любое несоответствие данному стандарту.
Задачи визуализации заключаются в том, чтобы:
− можно было легко видеть отклонения от нормального процесса;
− исключить сбои в работе и простои;
− повысить безопасность труда;
− повысить удовлетворенность персонала.
Примеры технических приемов визуализации:
− доски контроля и информации;
− указатели направления потоков;
− цветовая маркировка деталей;
− памятки на рабочих местах;
− планы расположения и отметки и т.д.
Автоматизация
с
элементами
человеческого
интеллекта
(автоматизация с человеческим лицом)
Выражение «автоматизация с элементами человеческого интеллекта»
предполагает наличие устройства автоматической остановки оборудования
на случай нештатной ситуации. Данное устройство предотвращает массовое
производство дефектной продукции. Приступая к автоматизации, нужно
сначала подумать не о том, что станки будут делать все детали
автоматически, а то, как они сами могут обнаружить аномалии и
останавливаться. Поэтому Toyota создает такую систему, когда не только
люди, но машины должны останавливаться при обнаружении аномалии.
Предусматриваются специальные системы «защиты от дурака», системы,
гарантирующие остановку станка в строго определенный момент при
отклонении от нормы.
3.6 Анализ новой продукции
Важным направлением аналитической работы является анализ новых
видов продукции. Данные для анализа содержатся в статистической форме №
5 НТ. По данным этой формы рассчитываются и анализируются следующие
показатели:
− уровень
модернизации продукции как отношение
объема
модернизированной продукции к общему объему выпуска;
− уровень обновления продукции как отношение
объема новой
продукции к общему объему выпуска продукции;
− общие тенденции изменения объемов производства новой продукции.
Кроме того, по данным
отчета формы № 5 НТ (образцы)
устанавливают, есть ли задержка в промышленном освоении опытных
образцов, когда начинается выпуск первой промышленной серии и т.д. Более
подробно об анализе новой продукции в анализе инноваций.
Тема 4. Анализ состояния и использования основных средств
предприятия
4.1
Основные
направления
и
экономического анализа основных средств
цели
технико-
Основные средства являются одним из основных факторов любого
производства. От их состояния и эффективности использования напрямую
зависят конечные результаты деятельности предприятия.
При анализе технического состояния основных средств необходимо
учитывать особенности современного этапа развития экономики в России. За
исключением торговли и общественного питания, а также строительства и
добывающих отраслей, во всех остальных отраслях народного хозяйства
наблюдается неуклонное увеличение степени износа основных средств. В
целом по народному хозяйству степень износа составляла в 2009 году 45,3
%, в том числе по энергетике – 50,7%, по добывающей промышленности –
49,6 %, по образованию – 52,3 %, по обрабатывающим производствам – 45,7
%, по торговле и бытовым услугам – 33,0 %.
Степень обновления основных фондов по народному хозяйству
составляла в 1970 году около 17 % (за год). С 1980 года началось резкое
падение, и на протяжении последующих 20 лет доля обновления не
превышала 3 %. Коэффициент обновления основных фондов по РФ составил
в 2009 году 4,4 %, в том числе по финансовой деятельности - 9,6 %, по
торговле - 8,6 %, по добывающей промышленности – 7,1 %, по
обрабатывающей промышленности – 7 % .
Удельный вес полностью изношенных фондов составил по РФ 13,1 %,
в том числе по энергетике – 12,7 %, транспорту – 25 %, по добывающей
промышленности – 20,4 %, по обрабатывающей промышленности – 13,2 %.
Основной целью проведения анализа основных средств является
установление его оптимальной потребности и обеспеченности предприятия
основными средствами, степени эффективности его использования,
устранение «узких» мест, выявление резервов и разработка мероприятий по
повышению технического уровня производства и эффективности основных
средств.
Выделяют
следующие
основные
направления
техникоэкономического анализа основных средств:
1) анализ формирования материально-технической базы производства
в рамках инвестиционной деятельности;
2) анализ использования имеющихся на балансе основных средств (в
рамках текущей деятельности.
Направления анализа основных средств
Инвестиционная деятельность
Текущая деятельность
Анализ амортизационной
политики
Анализ затрат на
содержание и эксплуатацию
оборудования
Анализ эффективности
использования основных
средств
Анализ использования
производственной мощности
Анализ технического
состояния и движения
основных средств
Анализ структуры основных
средств
Анализ использования
основных средств
Анализ эффективности
инвестиций в основные
средства
Анализ обеспеченности
основными средствами
Анализ потребности в
основных средствах
Анализ источников
финансирования инвестиций
Анализ формирования
материально-технической базы
производства
Рисунок 4.1 – Основные направления анализа основных средств предприятия
Информационной базой для проведения анализа основных средств
является следующая документация:
1) формы бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс»
и
приложения к нему, «Отчет о движении денежных средств»
2) форма статистической отчетности № 11 « Сведения о наличии и
движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов;
форма статистической отчетности № 11-ф «Отчет о наличии и
движении основных средств» (для
предприятий всех отраслей
народного хозяйства, кроме промышленности и строительства)»
3) регистры учета основных средств;
4) формы статистической отчетности № П-2 «Сведения об инвестициях»
5) данные оперативного учета использования рабочего времени машин и
механизмов
6) форма статистической отчетности БМ «Баланс производственной
мощности»
7) форма статистической отчетности 1-П «Отчет предприятия о
продукции»
8) форма № КС «Отчет о выполнении плана ввода в действие объектов
основных фондов и использовании капитальных вложений»
9) форма № 7 «Отчет о запасах неустановленного оборудования,
находящегося на складах, в капитальном строительстве»
10)
инвентарные карточки
11)
плановые документы по вводу, выбытию и содержанию
основных средств и др. информация
4.2 Анализ формирования материально-технической базы
производства
От организационно-технического уровня производства, от состояния
материально-технической
базы
зависят
качественные
показатели
использования производственных ресурсов, такие как производительность
труда, величина затрат на материально-энергетические и трудовые ресурсы и
др.
Под формированием материально-технической базы производства
понимается процесс введения в эксплуатацию основных фондов, их замены
вследствие физического и морального износа, а также модернизации,
реконструкции и нового строительства производства. Основные средства
предприятия должны соответствовать уровню современной технологии,
современным достижениям науки и техники.
Вложения в развитие материально-технической базы предприятия
называют капитальными вложениями.
Основными направлениями проведения анализа формирования
материально-технической базы являются:
1) анализ потребности в основных средствах;
2) анализ обеспеченности производства основными средствами;
3) анализ эффективности инвестиций в основные средства.
Таблица 4.1 - Основные направления анализа формирования материальнотехнической базы производства
Направление анализа
Задачи анализа
Анализ потребности в Оценка
потребности
основных средствах
основных фондах
Анализ
обеспеченности
предприятия
основными средствами, анализ использования производственной
мощности
Анализ эффективности
инвестиций в основные
средства
Источник информации
в Стратегия развития предприятия
Планы по сбыту продукции
Планы
инновационного
и
инвестиционного развития
Проектно-сметная документация
по инвестиционным проектам
Оценка
обеспеченности Планы
инновационного
и
предприятия
основными инвестиционного развития
средствами в соответствии с Форма
статистической
планом продаж продукции отчетности № БМ «Баланс
(работ, услуг)
производственной мощности»
Оценка
использования Отчет по продукции
производственной мощности
Анализ
источников Формы
бухгалтерской
инвестиций
Оценка отчетности № 1,2,4, 5
эффективности
Регистры учета вложений в
капиталовложений
основные фонды
Обоснование
выбора Приложение
к
форме
инвестиционного проекта
статистической отчетности № П2 «Сведения об инвестициях»
Бизнес-планы
4.2.1 Анализ потребности в основных средствах
Потребность в основных средствах определяется, прежде всего, исходя
из стратегических направлений развития предприятия. Кроме того, при
определении потребности в основных средствах принимается во внимание
уровень физического и морального износа основных фондов, а также
наличие источников финансирования.
Как правило, определение потребности в основных средствах
проводится соответствующими производственно-техническими службами по
следующим направлениям:
1) техническое перевооружение. Под ним понимают такую форму
обновления, когда происходит замена старой производственной техники и
технологии на новую без расширения производственных площадей. Расчет
потребности в оборудовании для замены физически изношенного и морально
устаревшего оборудования производится с учетом необходимости
планомерного обновления действующего парка оборудования (на основании
актов их технического состояния) и замены на более прогрессивное с целью
повышения эффективности производства, улучшения качества изделий,
увеличения выпуска продукции. Кроме того, по данному направлению
планируется потребность в денежных ресурсах на замену устаревшей
технологии;
2) расширение действующих предприятий. Это инвестирование с
целью увеличения объема производства путем строительства новых цехов и
подразделений, часто на территории действующего предприятия или на
примыкающей территории.
3) модернизация и реконструкция производства. Связана как с
заменой морально устаревших и физически изношенных машин и
оборудования, так и с перестройкой зданий и сооружений. Потребность в
основных фондах и оборотных средствах обосновывается проектно-сметной
документацией, бизнес-планами.
4) новое строительство. Целесообразно для ускорения внедрения
наиболее перспективной продукции и развития отраслей, определяющих
научно-технический прогресс, а также для освоения принципиально новой
техники и технологии.
Потребность в основных фондах и оборотных средствах
обосновывается проектно-сметной документацией, бизнес-планами.
5) проведение НИОКР, внедрение передовых технологий. Потребность
определяется на основе планов научно-исследовательских работ с учетом
внедрения достижений науки и техники.
Потребность в основных фондах для увеличения производственных
мощностей обосновывается технико-экономическими расчетами в проектносметной документации по инвестиционным проектам, которая
разрабатывается
специализированными
проектными
и
проектноизыскательскими учреждениями, имеющими лицензии на данный вид
деятельности. Все инвестиционные проекты независимо от отраслевой
принадлежности, форм собственности и источников финансирования
подлежат экспертизе в соответствии с законодательством РФ.
Помимо проектно-сметной документации разрабатываются также
бизнес-планы инвестиционного проекта.
Бизнес-план в сфере материального производства должен базироваться
на проекте и проектно-сметной документации инвестиционного проекта,
прошедших процедуру экспертизы и согласования соответствующими
уполномоченными инстанциями. В этом смысле бизнес-план вторичен по
отношению к проектно-сметной документации.
Бизнес-план инвестиционного проекта нужен любому субъекту,
который собирается инвестировать средства и принимать
участие в
реализации проекта. Поэтому в нем заинтересованы как внутренние, так и
внешние пользователи.
Для внутренних пользователей необходимость составления бизнесплана продиктована следующими причинами:
1) в бизнес-плане в концентрированном виде аккумулируется
информация,
содержащаяся
в
проектно-сметной
документации
инвестиционного проекта;
2) бизнес-план является стандартным документом в деловом мире.
Профессионально составленный бизнес-план является «визитной карточкой»
предприятия в среде инвесторов. Без него невозможно получить кредиты и
займы;
3) бизнес-план является внутренним инструментом в процессе
управления развитием предприятия. Основные мероприятия бизнес-плана
находят свое отражение в стратегическом и тактическом плане предприятия.
Для внешних пользователей (частных и государственных инвесторов)
бизнес-план является главным ориентиром для принятия решения о
кредитовании предстоящего проекта. Прежде чем принять данное решение,
любой инвестор требует предоставление материалов, оформленных
надлежащим образом и описывающих все аспекты будущего коммерческого
проекта, возможные риски, проблемы и способы их разрешения.
Бизнес-план - это оформленное по типовым международным
методикам инвестиционное предложение. Наибольшее распространение при
его разработке получили типовые методики ЮНИДО (Организации ООН по
проблемам
промышленного
развития),
Международного
банка
реконструкции и развития (МБРР), Европейского банка реконструкции и
развития (ЕБРР). Различие этих методик состоит лишь в степени детализации
бизнес-плана, наиболее высокие требования предъявляются в методике
ЮНИДО. При составлении инвестиционных предложений в виде бизнеспланов в отечественной практике используются программные продукты
PROJEKT EXPERT, COMFAR, Альт-инвест и другие.
Общая потребность в основных средствах с указанием перечня в
натуральном и стоимостном выражении, источников финансирования,
сроков ввода основных фондов в эксплуатацию, находит свое выражение в
Плане по инвестициям (или в Плане по капитальным вложениям).
Анализ потребности в основных средствах заключается в обеспечении
сбалансированности между:
− чисто технической потребностью в основных фондах вследствие
естественного процесса физического и морального износа;
− приоритетностью направлений совершенствования материальнотехнической базы, исходя из стратегии развития предприятия. Как
правило,
при разработке стратегии, направленной на развитие,
наращивание производственного потенциала, предполагает внедрение
прогрессивного оборудования и передовых технологий, автоматизацию
и механизацию производства;
− наличием соответствующих источников финансирования.
В системе «бережливое производство» сформулировано правило,
касающееся
увеличения
производственного
потенциала
за
счет
автоматизации производства: «Прежде, чем перейти к улучшению
оборудования, необходимо полностью завершить этап совершенствования
работы». Это правило существует и в другой формулировке: «Если
автоматизировать
беспорядок,
то
получится
автоматизированный
беспорядок».
Если улучшение работы может дать хорошие результаты и в этом
плане еще есть к чему стремиться, то не может быть оправданий вложению
средств в автоматизацию оборудования. Хорошо продуманные и
реализованные меры по улучшению работы, могут дать не меньший эффект,
чем автоматизация производственных процессов.
4.2.2 Анализ
средствами
обеспеченности
предприятия основными
Анализ обеспеченности предприятия основными средствами
проводится на основании сравнения фактического наличия и плановой
потребности по номенклатуре, стоимости и срокам введения основных
фондов в эксплуатацию, которая определяется в соответствующем
функциональном плане по капитальным вложениям (мом плане по
инвестициям).
Обобщающими
показателями,
характеризующими
уровень
обеспеченности
предприятия
основными
средствами,
являются
фондовооруженность и техническая вооруженность труда.
Показатель общей фондовооруженности рассчитывается отношением
среднегодовой стоимости основных средств к среднесписочной численности
рабочих в дневную смену (в том случае, когда при многосменном режиме
работы рабочие используют одни и те же средства труда в разные смены).
Уровень технической вооруженности труда определяется отношением
стоимости производственного оборудования к среднесписочному числу
рабочих в дневную смену.
Темпы роста данного показателя сопоставляют с темпами роста
производительности
труда.
Желательно,
чтобы
темпы
роста
производительности труда опережали темпы роста технической
вооруженности, в противном случае происходит снижение фондоотдачи.
4.3 Анализ использования основных средств
Основные направления анализа использования основных средств
приведены в таблице 4.2.
Таблица 4.2 - Направления анализа использования основных средств
Направление
анализа
Анализ объема,
структуры
и
динамики
основных
средств
Задачи анализа
Источник информации
Оценка динамики и структуры
основных средств
Определение влияния структуры и
динамики основных средств на
конечные показатели
Регистры учета основных средств
Формы бухгалтерской отчетности
№ 1,2, 5
Форма статистической отчетности
№ 11 «Сведения о наличии и
движении
основных
фондов
(средств) и других нефинансовых
активов»
Регистры учета основных фондов
Формы бухгалтерской отчетности
№ 1,2, 5
Форма статистической отчетности
№ 11 «Сведения о наличии и
движении
основных
фондов
(средств) и других нефинансовых
активов»
Регистры учета основных фондов
Формы бухгалтерской отчетности
№ 1,2, 5
Форма статистической отчетности
№ 11 «Сведения о наличии и
движении
основных
фондов
(средств) и других нефинансовых
активов»
Данные
оперативного
учета
использования рабочего времени
машин и оборудования
Приказ об учетной политике
Регистры
учета
амортизации
основных фондов
Форма бухгалтерской отчетности
№5
Форма статистической отчетности
№ 11 «Сведения о наличии и
движении
основных
фондов
(средств) и других нефинансовых
активов»
Анализ
технического
состояния
основных
средств и их
движения
Оценка состояния и движения
основных средств
Факторный анализ показателей,
характеризующих
состояние
основных фондов
Анализ
эффективности
использования
основных
средств
Оценка показателей эффективности
использования основных средств
Диагностика причин изменения
показателей
эффективности
использования основных средств
Определение
чувствительности
объема производства и других
показателей к изменению степени
использования основных средств
Анализ
Обоснование
порядка
выбора
амортизационной начисления амортизации
политики
Оценка
накопления
и
использования амортизационных
отчислений
Анализ затрат на Оценка суммы и удельного веса Регистры учета затрат и основных
содержание
и затрат
на
содержание
и средств
эксплуатацию
эксплуатацию оборудования
Формы бухгалтерской отчетности
оборудования
№ 5
Форма статистической отчетности
№ 11 «Сведения о наличии и
движении
основных
фондов
(средств) и других нефинансовых
активов»
Данные
оперативного
учета
использования рабочего времени
машин и оборудования
В соответствии с основными направлениями анализа основных средств
анализируют показатели, приведенные в таблице 4.3.
Таблица 4.3 - Показатели, используемые при анализе основных средств
Показатели технического
состояния и движения
основных средств
Показатели
Показатели
технического
движения
состояния
Показатели эффективности использования основных
средств
Коэффициент
износа
Коэффициент
ввода
Коэффициент
годности
Коэффициент
выбытия
Коэффициент
замены
Коэффициент
расширения
парка машин и
оборудования
Коэффициент
Коэффициент
использования
обеспеченности
парка наличного отдельными видами
и установленного
оборудования
оборудования
Коэффициент
Общая
использования
фондовооруженность
эффективного
труда
рабочего времени
Коэффициент
Уровень
сменности
технической
вооруженности
труда
Коэффициент
интенсивной
загрузки
оборудования
Коэффициент
интегральной
загрузки
оборудования
Показатели
использования
рабочего времени
машин и
оборудования
Показатели
обеспеченности
предприятия
основными
средствами
Обобщающи
е показатели
эффективно
сти
использовани
я
Фондоотдач
а основных
средств
Фондоемкос
ть основных
средств
4.3.1 Анализ динамики и структуры основных средств
При анализе структуры и динамики основных средств определяется:
1) удельный вес каждого вида основных производственных средств, а
также активной и пассивной части на начало и конец, а также по плану и
факту за отчетный год и за прошлые периоды.
Повышение активной части основных средств свидетельствует об
улучшении технической оснащенности, увеличении производственной
мощности
и способствует возрастанию фондоотдачи. Однако роль
пассивных фондов тоже нельзя умалять, так как отсутствие нормальных
условий труда приводит к травматизму, текучести кадров, снижению
производительности и в конечном итоге ухудшает финансовые результаты.
2) проводится анализ причин изменения структуры основных средств.
4.3.2 Анализ технического состояния основных фондов
Обобщенную характеристику
технического состояния основных
средств дает анализ возрастного состава. Для этого основные средства
группируют по продолжительности эксплуатации по группам (до 5 лет, 5-10
лет и 10-20 лет и более 20 лет) и рассчитывают средний возраст однотипного
оборудования.
Для анализа технического состояния
используются следующие
показатели:
1) коэффициент износа К износа
К износа =
Сумма износа основных средств__________
(4.1)
Первоначальная стоимость основных средств
2) с показателем, характеризующим степень износа, тесно связан
коэффициент годности К год, который определяется по формуле:
Кгод
Остаточнаястоимостьосновныхсредств
=
(4.2)
Первоначальная стоимость основных средств
или К год = 1 - К износа
Чем выше коэффициент износа, тем хуже качественное состояние
основных средств. На практике коэффициент износа не всегда отражает
фактическую изношенность основных средств, что объясняется рядом
причин:
− на сумму износа влияет принятый на предприятии метод начисления
износа;
− на законсервированное оборудование начисляется амортизация в
первые три месяца после консервации, однако физически эти основные
средства не изнашиваются. При этом общая сумма износа
увеличивается;
− в отдельных случаях стоимостная оценка в зависимости от
конъюнктуры спроса может отличаться от оценки, полученной при
помощи коэффициента годности.
3) коэффициент замены К зам, который определяется по формуле:
К зам = Стоимость выбывших в результате износа основных средств
(4.3)
Стоимость вновь поступивших основных средств
4.3.3 Анализ движения основных фондов
Для анализа движения основных фондов применяют следующие
показатели:
1) коэффициент ввода основных фондов К ввода определяется по
формуле:
К ввода =
Стоимость вновь поступивших основных средств
(4.4)
Стоимость основных средств на конец года
Коэффициент ввода определяется по всем основным средствам и
активной части. Если коэффициент ввода по активной части выше, чем в
целом по основным средствам, это оказывает положительное воздействие на
экономику предприятия, поскольку именно активная часть определяет рост
производственной программы и фондоотдачи;
2) коэффициент выбытия К выб. Определяется по формуле:
Квыб =
Стоимость выбывших основных средств
(4.5)
Стоимость основных средств на начало периода
Коэффициент выбытия также определяется как в целом по основным
средствам, так и по активной части. При прочих равных условиях более
высокий коэффициент выбытия по активной части свидетельствует об
отрицательном влиянии на фондоотдачу;
3) коэффициент расширения парка машин и оборудования К расш
определяется по формуле
К
=
1
Кзам
расш
(4.6)
При анализе темпы изменения показателей движения основных средств
необходимо сравнивать с темпами изменения выпуска товарной продукции
и расширения номенклатуры. Ввод новых основных средств, особенно
активной части, должен обеспечивать наращивание производственной
программы, расширение номенклатуры и ассортимента, улучшение качества
продукции.
Исключение могут составлять такие случаи, когда ввод основных
фондов не оказывает влияния на выпуск продукции. Например, введение или
совершенствование системы очистных сооружений может не привести к
увеличению выпуска продукции.
4.4
средств
Анализ
эффективности использования основных
4.4.1 Общая характеристика показателей эффективности
использования основных средств
При анализе
эффективности использования основных средств
выделяют три основных блока проведения анализа:
1) анализ экстенсивной загрузки основных средств;
2) анализ интенсивной загрузки основных средств;
3) анализ обобщающих коэффициентов эффективности использования
основных средств.
Направления анализа эффективности
использования основных средств
Фондовооруженность
Фондоемкость
Фондоотдача
Анализ обобщающих
показателей эффективности
использования ОС
Рентабельность ОС
Коэффициенты интегральной
загрузки
Анализ показателей
интенсивного
использования ОС
Коэффициенты интенсивной
загрузки
Коэффициенты
использования рабочего
времени оборудования
Коэффициенты сменности
Коэффициенты
использования парка
оборудования
Анализ показателей
экстенсивного
использования ОС
Рисунок 4.2 – Основные направления анализа эффективности
использования основных средств
Необходимо отметить, что показатели использования основных средств
можно условно разделить на да блока: показатели первого и второго уровня.
К показателям первого уровня относятся:
1) показатели эффективности использования основных средств,
характеризующие уровень их экстенсивной и интенсивной загрузки.
Повышение эффективности использования работающего оборудования
обеспечивается двумя путями:
− экстенсивным (за счет увеличения времени использования
оборудования и его количества);
− интенсивным (за счет увеличения мощности, съема готовой продукции
с единицы оборудования).
2) показатели, характеризующие величину потребности в основных
фондах и обеспеченности ими предприятия.
Показатели первого уровня в прямом смысле первичны по отношению
к показателям второго уровня. Именно они играют первостепенную роль в
оценке использования основных средств и являются основным предметом
анализа. Показатели первого уровня в обязательном порядке должны входить
в информационно-аналитическую базу предприятия. Более того, показатели
экстенсивной и интенсивной загрузки основных средств должны
отслеживаться и анализироваться практически ежедневно.
Показатели второго уровня использования основных средств являются
обобщающими показателями, производными от показателей первого уровня.
К показателям второго уровня относятся такие показатели, как
фондорентабельность, фондоотдача, фондовооруженность. Как правило, они
рассчитываются на верхнем иерархическом уровне управления,
определяются и анализируются с гораздо большей периодичностью (раз в
квартал, год)
Аналогичная ситуация прослеживается и с оборотными фондами.
Основные средства
Показатели
первого
уровня
Показатели
второго
уровня
Оборотные средства
1. Показатели оптимальной
потребности и обеспеченности
основными средствами
1. Показатели оптимальной
потребности и обеспеченности
материальными ресурсами
2. Показатели оптимальной
экстенсивной и интенсивной
загрузки основных фондов
2. Показатели
оборачиваемости оборотных
средств
Обобщающие показатели
использования основных
фондов
Обобщающие показатели
использования
материальных ресурсов
1.
2.
3.
4.
5.
Фондорентабельность
Фондоотдача
Фондоемкость
Фондовооруженность
Показатели эффективности
инвестиций
1.
2.
Материалоотдача
Материалоемкость
Рисунок 4.3 – Схема показателей первого и второго уровня при анализе
использования основных и оборотных средств предприятия
Если при анализе показателей первого уровня выявляется
положительная динамика, то показатели второго уровня также должны
характеризоваться положительной динамикой.
При этом необходимо помнить, что показатели использования
основных средств первого уровня, приведенные на рисунке 4.3., дают лишь
частичную картину. Дополняет общий анализ показателей второго уровня
информация о динамике выпуска продукции и прибыли.
Таким образом, нельзя рассматривать показатели второго уровня
автономно, без тщательного анализа показателей первого уровня.
Необходимо отметить, что анализ обобщающих показателей не
вызывает особых трудностей, поскольку данные для их расчета содержатся в
бухгалтерской отчетности. Гораздо сложнее анализировать показатели
первого уровня, так как для этого необходимо организовать специальный
трудоемкий
внутренний
учет
таких
показателей,
как
время
регламентированных и нерегламентированных перерывов в работе
оборудования по разным видам, учет фактически выпускаемой продукции на
разных видах оборудования и т.д.
4.4.1
Показатели
оборудования
экстенсивного
использования
Среди показателей экстенсивного использования основных фондов
наиболее тщательно анализируются показатели использования оборудования,
рабочих машин и механизмов. По производственным площадям зданий и
сооружений также проводится анализ с целью выявления излишних или
нерационально используемых площадей.
При анализе уровня экстенсивной загрузки основных средств
проводится:
1) анализ использования парка наличного и установленного
оборудования;
2) анализ коэффициентов сменности;
3) анализ балансов рабочего времени оборудования;
4) анализ коэффициентов использования производственных площадей,
определяемый как отношение используемых площадей к общей
площади.
Анализ использования парка оборудования, машин, механизмов
Различают следующие группы оборудования:
− наличное (числящееся на балансе, независимо от места его нахождения
и технического состояния);
− установленное (сданное в эксплуатацию и закрепленное на рабочем
месте). Установленное оборудование может находится в ремонте и на
модернизации;
− фактически используемое в производстве (находящееся в
эксплуатации, независимо от продолжительности его работы в течение
отчетного периода);
− резервное (может входить в состав наличного и установленного
оборудования).
Наибольший эффект достигается, если размер первых трех групп
приблизительно одинаков.
Степень привлечения наличного оборудования характеризуют
следующие показатели:
1) коэффициент использования парка наличного оборудования
К нал = Количество действующего оборудования
(4.7)
Количество наличного оборудования
2) коэффициент использования парка установленного оборудования
К уст = Количество действующего оборудования
(4.8)
Количество установленного оборудования
Разность между количеством наличного и установленного
оборудования, умноженная на плановую среднегодовую выработку
продукции на единицу оборудования – это потенциальный резерв роста
производства продукции за счет увеличения количества действующего
оборудования.
Анализ балансов рабочего времени оборудования
Для характеристики степени экстенсивной загрузки оборудования во
времени анализируются балансы рабочего времени оборудования. При этом
анализируется:
1) отклонение фактического фонда рабочего времени от эффективного,
коэффициент использования эффективного фонда рабочего времени
оборудования;
2) время регламентированных и нерегламентированных перерывов,
причины нерегламентированных перерывов;
3) разрабатываются мероприятии по приведению в соответствие
фактических балансов рабочего времени эффективным, а также по
увеличению эффективного фонда.
К регламентированным перерывам рабочего времени оборудования
относится время на проведение:
1) технического обслуживания (ТО);
2) текущего и капитального ремонта;
3) переналадки оборудования;
4) прочие регламентированные перерывы, связанные с технологией и
организацией производства.
Нерегламентированные перерывы – это свидетельство неэффективного
ведения бизнеса и практически прямые неиспользованные резервы. Однако,
устранение складывавшихся на протяжении длительного времени
нерегламентированных перерывов работе – это не сиюминутная процедура.
Она требует определенных денежных затрат и иногда длительных сроков
реализации. В любом случае, необходимо стремиться к ликвидации
нерегламентированных
перерывов,
разрабатывать
соответствующие
мероприятия и при необходимости закладывать на их реализацию расходы в
смету затрат на плановый период. При наличии серьезных проблем
ликвидация нерегламентированных перерывов может производиться
поэтапно в нескольких плановых периодах.
Работы по техническому обслуживанию, текущему и капитальному
ремонту оборудования являются составными компонентами общей системы,
направленной
на
организацию
максимально
эффективного
функционирования оборудования. При социализме целям обеспечения
надежного
и
экономичного
функционирования
оборудования
соответствовала система планово-предупредительных ремонтов (ППР). Само
название ППР свидетельствует о профилактическом и предупреждающем
аварийные ситуации обслуживании и ремонте оборудования. Система ППР
ориентирована на снижение и ликвидацию простоев оборудования за счет
поддержания его в рабочеспособном состоянии.
В условиях переходной экономики в России система ППР, как и многие
элементы плановой хозяйственной системы, в значительной степени была
демонтирована. Часть крупных отечественных предприятий, ведущих свою
историю со времен социализма, сохранили название и сущность системы
ППР, но доработала ее с учетом современных требований к «критичности» и
надежности оборудования.
Планы ППР составляются на год с поквартальной разбивкой. В
квартальных планах при необходимости производятся корректировки по
месяцам. Система ППР базируется на системе норм и нормативов и
предусматривает:
− определение межремонтных циклов и длительности проведения ТО,
всех видов ремонтов оборудования.
В системе ППР
предусматривается, как правило, проведение текущих и капитальных
ремонтов;
− определение перечня работ, которые необходимо выполнить при
обслуживании или ремонте с указанием спецификаций необходимых
вспомогательных материалов и запчастей, а также трудозатрат;
− составление календарных и сетевых графиков проведения ремонтных
работ силами предприятия и сторонних организаций. Сетевые графики
составляются таким образом, чтобы одновременно выводилось на
ремонт минимальное количество однотипного оборудования.
Именно на основании графиков ППР определяется эффективный фонд
рабочего времени по оборудованию.
Виды оборудования
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
…
29
Станок 1
Станок 2
Станок 3
Станок 4
Станок 5
Пресс
Кран
Погрузчик
Погрузчик
ТО (техническое обслуживание)
текущий ремонт
капитальный ремонт
Рисунок 4.4 - Примерный формат сетевого графика ППР оборудования
предприятия
30
Основные положения отечественной системы ППР в значительной
степени перекликаются с принципами общеизвестной «системы всеобщего
ухода за оборудованием» TPM (Total Productive Maintenance). Система ТРМ
была разработана в 60-70-е годы одним из поставщиков фирмы Toyota и
получила широкое распространение во всем мире с конца 80-х годов
прошлого века. ТРМ – это комплексная система, которая нацелена на
ликвидацию потерь, возникающих при обслуживании и эксплуатации
оборудования, а также повышение качества выпускаемой продукции.
Отечественная практика
Зарубежная практика
Система ППР
Система ТРМ
(планово-предупредительных
ремонтов)
Система ППР базируется на системе
норм,
нормативов
и
стандартов
и
предусматривает:
1) определение межремонтных циклов и
длительности проведения ТО, всех видов
ремонтов оборудования
2) определение перечня работ, которые
необходимо выполнить с указанием
применяемых материалов и запчастей, а
также трудозатрат
3) составление календарных и сетевых
графиков проведения ремонтных работ
силами
предприятия
и
сторонних
организаций
(Total Productive Maintenance)
Основные элементы:
1)
2)
Система
превентивного
обслуживания оборудования (аналог
ППР)
Двухуровневая система мониторинга
и контроля состояния оборудования
Рисунок 4.5 – Основные принципы системы ППР и ТРМ
В качестве основных компонентов системы ТРМ следует назвать
превентивное облуживание оборудования (аналог системы ППР)
и
переориентацию оперативного персонала на выполнение базовых функций
техобслуживания и ремонтов и другие составляющие.
Внедрение системы ТРМ невозможно без организации двухуровневой
системы мониторинга и контроля состояния оборудования. На первом уровне
базовый контроль и соответствующую отчетность выполняет оперативный
персонал. К операциям, которые выполняются оперативным персоналом на
первом этапе, относятся чистка, смазка, контроль мощности и уровня
потребляемой энергии, осмотр и дефектация узлов оборудования, контроль
уровня и качества смазки. На втором этапе при выявлении отклонений или
дефектов привлекается специализированный персонал по диагностике и
ремонту.
Для анализа показателей экстенсивного использования оборудования
во времени используют относительный показатель коэффициент
использования эффективного фонда рабочего времени оборудования (другое
название коэффициент использования рабочего времени оборудования).
=
Т
/
Т
К
исп.
эф
фак
эф
(4.9)
где Т эф - эффективный фонд рабочего времени оборудования (часы,
дни);
Т
фак
фактический фонд рабочего времени оборудования (часы,
дни)
Разница между эффективным и фактическим фондом рабочего времени
оборудования составляет потери, которые являются прямым резервом
производства.
Т
Т
=
Потери
эф
фак
(4.10)
Система «бережливое производство» рассматривает простои
оборудования как прямые потери. В данной системе выделяются следующие
основные виды потерь, связанные с ожиданием (или простоем)
оборудования:
1) ожидание комплектующих изделий;
2) ожидание информации;
3) ожидание контрольной проверки;
4) ожидание наладки/переналадки оборудования;
5) ожидание оператора.
Основными причинами вышеперечисленных потерь, связанных с
ожиданием, являются:
1) несбалансированность производственных звеньев по пропускной
способности;
2) «толкающая» система планирования;
3) отсутствие надежной системы коммуникации;
4) централизованная служба контроля, что приводит к увеличению
времени на ожидание контроля.
Помимо вышеперечисленных видов потерь, в отечественной практике
имеют место потери, связанные с простоем оборудования при внеплановых
аварийных ремонтах оборудования вследствие сильной изношенности
основных фондов, недостаточной квалификации персонала. В системе
«бережливое производство» такие виды потерь встречаются редко и
отдельно не рассматриваются.
Снижение показателей использования фондов рабочего времени,
увеличение простоев свидетельствуют о некачественной организации
производства и труда. Необходимо выяснить и устранить причины
(аварийные, внеплановые ремонты, переналадка оборудования в связи с
изменением ассортимента, низкий уровень организации производства, труда
и управления и т.д.).
Увеличение времени работы действующего оборудования может быть
достигнуто за счет сокращения или полной ликвидации всех потерь,
внутрисменных простоев оборудования на основе повышения качества
ремонтного и технического обслуживания в системе ППР или ТРМ,
своевременного обеспечения производства сырьем и материалами, энергией,
рабочей силой соответствующей квалификации и т.д.
Анализ коэффициента сменности оборудования
Коэффициент сменности работы оборудования показывает, во
сколько смен работает каждая единица оборудования, и определяется как
отношение общего количества отработанных оборудованием данного вида
станко-смен (или машино-смен) за период к максимально возможному
количеству станков, работавших в наибольшую (как правило, первую) смену
того же периода.
К
Сумма
станко-смен
см
=
(4.11)
Макс. кол-во оборудования
Например, число станков, работавших в первую смену 210, во вторую
смену – 150. Максимальное количество станков, работавших в первую смену
– 270.
К см = 210 +150 = 1,33
270
Чем выше коэффициент сменности, тем больше выпуск продукции.
Основными причинами низкого уровня коэффициента сменности являются
плохое использование установленного оборудования по количеству единиц и
неполное использование действующего оборудования по сменам. Данные
причины имеют место при слабой организации производства, длительных
внеплановых ремонтах, неукомплектованности персоналом.
4.4.2
Показатели
оборудования
интенсивного
использования
Интенсивность использования оборудования измеряется:
1) выработкой - количеством произведенной продукции на 1 единицу
оборудования в единицу времени. Выработка может определяться в расчете
на 1 час, 1 сутки, 1 месяц и т.д. Выработка определяется в натуральных и
стоимостных показателях;
2) трудоемкостью – затратами живого труда в человеко-часах или
нормо-часах на производство 1 единицы готовой продукции.
Показателем
интенсивной
загрузки
оборудования
является
коэффициент интенсивной загрузки:
К
Выработка
фактическая
инт.
загр.
=
(4.12)
Выработка плановая
К
Трудоемкость
фактическая
инт.
загр.
=
(4.13)
Трудоемкость плановая
Например, плановая производительность оборудования составляет 5
деталей за 1 час, фактически за месяц (22 рабочих дня) изготовлено 900
деталей.
К инт. загр. = 900
= 0,99
5 х 22 х 8,2
Коэффициент интенсивной загрузки полностью соответствует
коэффициенту использования оборудования в системе «бережливое
производство».
Увеличение степени загрузки оборудования в единицу времени может
быть достигнуто на основе технического совершенствования оборудования и
технологии производства, улучшения организации труда на рабочем месте,
повышения квалификации и профессионального мастерства работников.
Процессы интенсификации
загрузки оборудования очень тесно
связаны с интенсификацией загрузки персонала. О показателях загрузки
персонала подробно далее в лекции «Анализ трудовых ресурсов и фонда
оплаты труда персонала».
4.4.3
Обобщающие
показатели
экстенсивного
интенсивного использования оборудования
и
Обобщающими
показателями,
комплексно
характеризующими
использование оборудования, являются:
1) коэффициент интегральной загрузки оборудования
К
=
К
х
К
интегр
экс
инт.
загр.
(4.14)
где К экс – коэффициент использования эффективного фонда рабочего
времени оборудования.
Чем ближе значение коэффициента интегральной загрузки
оборудования к единице, тем более рационально загружено и функционирует
оборудование.
2) коэффициент готовности, который показывает, какое количество
оборудования, транспортных средств находится в состоянии готовности к
работе. То есть, сможет ли данное оборудование работать нормально, без
поломок, если его приведут в действие. В идеале коэффициент готовности
должен стремиться
к единице. Любые поломки оборудования
приравниваются к потерям.
3) в зарубежной практике широко используется интегральный
коэффициент ОЕЕ (Overall Equipment Efficiency) -основной показатель в
системе ТРМ. В последнее время он все шире используется и в
отечественной практике.
ОЕЕ
=
А
·
P
·
Q
(4.15)
где А (availiability) - готовность оборудования
Р (performance) – производительность оборудования
Q (quality) – качество продукции
Коэффициент готовности оборудования учитывает потери, связанные
с простоями
оборудования. Определяется данный коэффициент как
отношение фактически отработанного времени к эффективному фонду
рабочего времени оборудования.
Коэффициент производительности учитывает потери, связанные с
падением интенсивности производства. Определяется данный коэффициент
как отношение фактически произведенной продукции в единицу времени к
нормативной производительности.
Коэффициент качества учитывает потери, связанные с низким
качеством продукции. Данный коэффициент определяется как отношение
количества продукции с надлежащим уровнем качества к общему количеству
выпущенной продукции.
В международной практике неудовлетворительным считается
показатель ОЕЕ менее 65 %, удовлетворительным – от 65 % до 75 %,
хорошим – более 75 %.
4.4.4
Обобщающие
показатели
использования основных средств
эффективности
Для обобщающей характеристики эффективности использования
основных средств применяют следующие показатели:
1) рентабельность основных средств или фондорентабельность
(Rос) – отношение прибыли от операционной (основной) деятельности к
среднегодовой стоимости основных средств
П
Rос
=
·
100
%
(4.16)
С ос
2) фондоотдача основных средств – отношение стоимости товарной
(валовой) продукции к среднегодовой стоимости основных средств
ФОос
ТП
=
(4.17)
С ос
При расчете фондоотдачи в стоимости основных средств учитываются
собственные и арендованные средства и не учитываются основные средства,
находящиеся на консервации сроком более трех месяцев.
В отличие от рентабельности основных фондов, которая отражает
экономическую эффективность, фондоотдача выражает технологическую
эффективность производства.
3) фондоотдача активной части основных средств – отношение
стоимости товарной (валовой) продукции к среднегодовой стоимости
активной части основных средств
ФОакт
ТП
=
(4.18)
С акт
4) фондоемкость – отношение среднегодовой стоимости основных
средств к стоимости товарной (валовой) продукции
ФЕ
С
=
ос
(4.19)
ТП
5) относительная экономия основных средств
=
Сос
С
Эос
1
ос
0
·
К
тп
(4.20)
где К - индекс роста объемов производства в текущем году по
сравнению с отчетным (или в 1-ом периоде по сравнению с 0-ым).
Использование
основных фондов является эффективным, если
относительный прирост физического объема продукции или прибыли
превышает относительный прирост стоимости основных средств.
↑ V > ↑ Стоимость основных средств
Исключение составляют отдельные случаи, когда введение основных
фондов в эксплуатацию не приводит к наращиванию производственной
программы (например, при вводе очистных сооружений и прочих фондов,
повышающих экологичность и безопасность производства и т.д.).
4.4.5 Факторный анализ обобщающих показателей эффективности
использования основных средств
Наиболее обобщающим показателем эффективности использования
основных средств является фондорентабельность. Ее уровень зависит от
фондоотдачи основных средств, от рентабельности продаж и доли
реализованной продукции в общем объеме товарной (валовой) продукции.
Rос
=
ФО
·
Rпродаж
·
Уд
ос
реал
(4.21)
В таблице 4.4 приведен факторный анализ фондорентабельности и
фондоотдачи. Исходная модель для анализа соответствует приведенной
формуле 4.21.
Таблица
4.4
-Исходные
данные
фондорентабельности и фондоотдачи
Показатели
Ед. изм.
Прибыль от реализации
тыс. руб.
Выручка от реализации
тыс. руб.
Объем выпуска товарной тыс. руб.
продукции
Уд.
вес
реализованной
продукции
для
Условное
обозначени
е
проведения
анализа
Значение показателя
Отчетное Текущее
(0)
(1)
П реал
РП
ТП
8868
85910
88330
8650
76670
91080
Измене
ние
показа
теля
(1-0)
-218
-9240
2750
Уд. реал
0,973
0,842
-0,131
Продолжение таблицы 4.4
Показатели
Ед. изм.
Рентабельность продаж
%
Среднегодовая
стоимость тыс. руб.
основных средств
Среднегодовая
стоимость тыс. руб.
активной части
Удельный вес активной части
Фондорентабельность
%
Фондоотдача
основных
руб.
средств
Фондоотдача активной части
руб.
Условное
обозначени
е
Значение показателя
Отчетное Текущее
(0)
(1)
Rпродаж
С ос
10,3
95000
11,3
95800
Измене
ние
показа
теля
(1-0)
1,0
800
С акт
59000
60000
1000
Уд акт
Rос
ФОос
0,62
9,33
0,93
0,63
9,03
0,95
0,01
-0,3
0,02
ФОакт
1,50
1,52
0,02
Модель фондорентабельности - мультипликативная, поэтому решается
всеми способами детерминированного анализа. Общее изменение
фондорентабельности составило – 0,3 %. Воспользовавшись способом
абсолютных разниц, можно определить изменение фондорентабельности за
счет:
1) фондоотдачи основных средств
∆Rос = ∆ФО ос · Rпродаж 0 · Уд реал 0 =(0,95- 0,93) · 10,3 · 0,973 = +0,2 %
2) рентабельности продаж
∆Rос = ФО ос1 · ∆Rпродаж · Уд реал 0 = 0,95 · (11,3 – 10,3) ·0,973 = + 0,91 %
3) доли реализованной продукции в общем объеме выпуска
∆Rос = ∆ФО ос1 · Rпродаж 1 · ∆ Уд реал = 0,95 ·11,3 ·(0,842-0,973) = -1,41%.
Итого: - 0,3 %
При оценке динамики фондоотдачи исходные данные приводят в
сопоставимый вид. Объем продаж, выпуск продукции необходимо
скорректировать на изменение оптовых цен и структурных сдвигов, а
стоимость основных средств – переоценить по текущей (восстановительной)
стоимости путем пересчета по документально подтвержденным рыночным
ценам.
Анализ причинно-следственных связей в факторной системе
фондоотдачи позволяет построить несколько вариантов детерминированных
факторных моделей. Наиболее простой из факторных моделей фондоотдачи
является модель зависимости фондоотдачи основных средств от удельного
веса активной части основных средств и от фондоотдачи активной части.
Данные факторы являются факторами первого уровня.
Модель получается расширением формулы расчета фондоотдачи
основных средств.
(4.22)
ФОос = ТП · Сакт = ТП · Сакт = ФОакт · Уд. акт
С ос Сакт Сос
В итоге модель имеет вид:
ФО
=
ФОакт
ос
·
Уд.
акт
(4.23)
Воспользовавшись способом абсолютных разниц, можно определить
изменение фондоотдачи за счет факторов первого уровня:
1) фондоотдачи активной части
∆ ФО ос = ∆ФОакт · Уд. акт0 = (1,52 -1,50) · 0,62 = 0,01 руб.
2) удельного веса активной части в основных средствах
∆ ФО ос = ФОакт 1 · ∆ Уд. акт = 1,52 · (0,63 -0,62) = 0,01 руб.
Итого: +0,02 руб.
Факторную модель фондоотдачи можно расширить дальше и
проанализировать действие экстенсивных и интенсивных факторов второго
уровня. Степень детализации зависит от цели анализа. Так, формулу
фондоотдачи можно детализировать за счет фондоотдачи активной части и
полученную кратную модель проанализировать с помощью способа цепных
подстановок.
ФО ос = ФОакт · Уд. акт = ТП · Уд. акт = Q · Т пол · В час · Уд. акт =
Сакт
Сакт
Q · К см · К дн · Т см · В час · Уд. акт =
Q· Ц 1 ед
= К см · К дн · Т см · В час · Уд. акт
Ц 1 ед
где Q – количество действующего оборудования;
Ксм - коэффициент сменности;
Т пол - средний полезный фонд рабочего времени 1 единицы
оборудования за год, час;
К дн – среднее количество дней в году, отработанных 1 единицей
оборудования (полезный фонд в днях);
Т см - средняя продолжительность смены, час;
В час – средняя выработка часовая 1 единицы оборудования;
Ц 1 ед. – среднегодовая стоимость 1 единицы оборудования.
Приведенная выше формула подходит для анализа однородного
оборудования.
В результате факторного анализа фондоотдачи определяется
отношение размера влияния каждого фактора к размеру отклонения
фондоотдачи основных средств. Данное отношение показывает «силу»
влияния каждого фактора на отклонение результативного показателя.
=
4.5 Анализ амортизационной политики
Использование различных методов начисления амортизации является
одним из способов регулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
Амортизационная политика должна быть закреплена в Учетной политике
предприятия. Способы начисления амортизации предприятие выбирает
самостоятельно, исходя из своей специфики, нормативных документов и
целей управленческого учета.
Анализ амортизационной политики на макроуровне (уровне
национальной экономики)
Политика ускоренной амортизации была впервые введена в США в
1942 году, как антикризисная мера. В законодательном порядке были
увеличены нормы списания основных средств в размерах, превышающих
действительный износ. Следствием этого стало расширение рынка
продукции машиностроения и развитие сопряженных отраслей и
впоследствии увеличение спроса на современное оборудование.
При
ускоренной амортизации правительство законодательно
разрешает компаниям укрывать в амортизационных фондах, не облагаемых
налогами, определенную долю получаемой прибыли. Например, с 2003 года
в США разрешено после приобретения электронного оборудования
перечислять сразу в амортизационные фонды 30 %.
Осуществление политики ускоренной амортизации сопряжено с
немалыми социально-экономическими издержками. Во-первых, снижаются
налоговые поступления в бюджет. Во-вторых, государство поднимает
издержки, а, значит, поднимаются цены. В теории считается, что механизм
ускоренной амортизации можно применять в периоды спада, причем такая
политика не может быть пролонгирована в периоды восходящей
экономической конъюнктуры. Чтобы не допустить негативных последствий,
государство по истечении законодательно определенного срока должно
уменьшить нормы амортизации
и перевести средства из категории
«издержки производства» в категорию «доходы». В последние годы на
Западе происходило более сдержанное использование механизма ускоренной
амортизации как разновидности налоговой льготы.
Анализ амортизационной политики на микроуровне (уровне
предприятия)
Самым стабильным источником финансирования инвестиций на
предприятии являются амортизационные отчисления. В отличие от чистой
прибыли и заемных средств, амортизация является более надежным
источником поступления денежных средств на предприятие и менее
подвержена влиянию спадов производства, роста ссудных процентов.
Амортизационные отчисления являются также и наиболее
эффективным инвестиционным ресурсом. Расчеты Института экономики
РАН свидетельствуют, что внутренняя норма прибыли при использовании
амортизационных отчислений в качестве источника инвестиций в 4 раза
выше по сравнению с банковским кредитом и в 2 раза выше по сравнению с
прибылью.
Проблема заключается в том, что современный период развития
отечественной экономики характеризуется крайней изношенностью
основных средств. По данным Федеральной службы государственной
статистики в 2009 г. в целом по России удельный вес полностью
изношенных основных фондов составил 13,1 %, в целом степень износа
основных средств составила 45,3 %, коэффициент обновления основных
средств составил 4,4 % в год.
С учетом высокой степени износа и низкой степени обновляемости
основных средств на подавляющем большинстве российских предприятий
суммы
амортизационных
отчислений
невелики,
Соответственно
незначителен и источник для финансирования инвестиций. По данным
экспертов удельный вес амортизации в общем объеме инвестиций по России
составляет около 17-18 %, в то время как в США - 74 %.
Величина амортизации, как источника финансирования инвестиций, во
многом определяется способами ее начисления, которые устанавливаются и
регулируются государством. Планирование амортизационной политики
предприятия заключается в выборе оптимальной скорости переноса
стоимости основных средств на себестоимость продукции и одновременно
скорости накопления амортизационных фондов для их простого и
расширенного воспроизводства.
Целям более быстрого формирования инвестиционных источников
служит механизм ускоренной амортизации, который применяется только для
активной части основных средств и на практике реализуется двумя
способами:
1) через применение повышающих коэффициентов к линейным
нормам амортизации. Основаниями для применения повышающих
коэффициентов являются условия работы в условиях агрессивной среды или
повышенной сменности;
2) через использование нелинейных способов амортизации. При
нелинейных способах ускоренной амортизации в начале срока службы
основных средств размер амортизации больше, чем в конце их службы.
Задачи экономических и бухгалтерских служб при анализе и
утверждении амортизационной политики заключаются в установлении
оптимального соотношения между следующими целевыми критериями:
1) соответствием нормативным документам по применению
ускоренной амортизации. Поскольку механизм ускоренной амортизации
приводит к снижению налогооблагаемой базы, в судебной практике
отмечается значительное количество разбирательств между налоговыми
органами и предприятиями
по поводу правомочности применения
последними данного механизма. Поэтому предприятию нужно иметь веские
обоснования по применению ускоренной амортизации;
2) возможностью быстрее сформировать
собственный источник
средств для инвестиционной деятельности;
3) ростом затрат на производство, сопровождающимся уменьшением
рентабельности
и,
соответственно,
снижением
инвестиционной
привлекательности для потенциальных внешних инвесторов;
3) возможностью повышения цен при увеличении суммы амортизации
в себестоимости продукции (с учетом конъюнктуры рынка и ценности для
потребителя);
4) соответствием интересам собственника и дивидендной политике
предприятия при акционерной форме собственности.
При рассмотрении амортизации в качестве источника финансирования
инвестиций самым болевым моментом является ее нецелевое использование.
Политика использования амортизационных средств не по целевому
назначению в долгосрочных периодах является порочной. Устаревшие
морально и физически основные фонды влекут за собой снижение качества
продукции, повышенный процент брака, внеплановые остановки
оборудования в связи с аварийным ремонтом, большие ремонтные затраты. В
конечном итоге это ведет к снижению конкурентоспособности и ухудшению
финансово-экономического состояния предприятия.
4.6
Анализ
основных фондов
затрат
на
содержание
и
эксплуатацию
С увеличением степени изношенности основных фондов, как правило,
увеличиваются затраты на их содержание и эксплуатацию. При анализе
данных затрат:
1) выявляется динамика за несколько временных периодов,
сравниваются фактические и плановые показатели, выясняются
причины невыполнения плана;
2) проводится сравнительный анализ затрат на содержание и
эксплуатацию основных фондов, производимых хозспособом, и при
выведении данных работ на аутсорсинг;
3) при значительных затратах на содержание и эксплуатацию
изношенного оборудования, проводится сравнительный анализ
затрат и экономической эффективности в случае приобретения
нового оборудования.
Тема 5. Анализ использования оборотных средств
5.1 Основные направления анализа оборотных средств
Важное место в активах предприятия занимают оборотные средства.
Основными целями анализа оборотных средств предприятия являются:
1) определение оптимальной потребности в оборотных средствах на
основе максимального охвата нормами и нормативами,
исходя из
необходимости бесперебойного обеспечения производства в необходимых
размерах и из наличия имеющихся источников финансирования.
2) ускорение оборачиваемости оборотных средств.
Основными направлениями анализа оборотных средств являются:
1) анализ изменения состава и структуры оборотных средств;
2) анализ источников формирования оборотных средств;
3) анализ степени ликвидности оборотных средств;
4) анализ потребности в оборотных средствах;
5) анализ обеспеченности предприятия оборотными средствами;
5) анализ эффективности использования оборотных средств;
6) выявление резервов для снижения материальных затрат, а также их
влияния на объемы производства.
Информационной базой при анализе оборотных средств являются:
формы бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс», «Отчет об
изменениях капитала»;
1) сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе
и остатках материальных ресурсов;
2) договоры на поставку сырья, основных и вспомогательных материалов,
топлива и т.д., а также готовой продукции;
3) первичные документы по списанию материальных ресурсов в
производство (лимитно-заборные карты, требования-накладные,
раскройные листы и т.д.);
4) нормативная база по элементам оборотных средств, расходу
материальных ресурсов;
5) Планы материально-технического снабжения и отчеты по ним
6) Планы по производству и отчеты по ним.
В соответствии с основными направлениями анализа оборотных
средств определяют и анализируют показатели, представленные в таблице
5.1.
Таблица 5.1 - Основные показатели анализа оборотных средств
Показатели потребности и обеспеченности
оборотными средствами
Нормы и нормативы оборотных средств:
- по расходу материальных ресурсов на
выполнение
Производственной
программы,
создание НЗП;
- в запасах;
- в расходах будущих периодов;
- в готовой продукции
Коэффициент обеспеченности предприятия в
оборотных средствах
Показатели эффективности
использования оборотных средств
Коэффициент
оборачиваемости
оборотных средств
Продолжительность
одного
оборота оборотных средств в днях
Материалоемкость
Материалоотдача
Частные показатели использования
материальных
ресурсов
(энергоемкость и т.п.)
Удельный вес материальных затрат
в себестоимости
5.1 Анализ состава и структуры оборотных средств
5.1.1 Классификация и структура оборотных средств
В практике планирования, учета и анализа оборотные средства
группируются по следующим признакам:
− по функциональной роли в различных сферах воспроизводства
(производственная сфера и сфера обращения)
- на оборотные
производственные фонды и фонды обращения;
− по материально-вещественному содержанию – на производственные
запасы, незаконченную продукцию, готовую продукцию, денежные
средства, расчеты и прочие активы;
− по особенностям планирования, организации и управления – на
нормируемые и ненормируемые оборотные средства;
− по источникам формирования – на собственные, заемные и
дополнительно привлеченные;
− по степень ликвидности (скорости превращения в денежные средства)
– на абсолютно ликвидные, быстро и медленно реализуемые оборотные
средства;
− по степени риска вложений – на оборотный капитал с минимальным,
средним и высоким риском вложений;
− по стандартам учета и отражения в балансе предприятия – на
оборотные средства в запасах и затратах, расчеты, денежные средства и
прочие активы.
Классификация оборотных средств представлена в таблице 5.2.
Таблица 5.2 - Классификация оборотных средств
Оборотные производственные фонды
Фонды обращения
Производственные запасы
Незаконченн
Готовая
Денежные
ая в
нереализован средства и
изготовлени
ная
расчеты
и продукция
продукция
Сырь Вспом Топ Запча Прочие Незав Расхо Готов Отгру Ден Расче
е,
олисти
матери
ерды
ая
ежты с
основ гательн во
для
альшенн буду проду женн ные дебит
ные
ые
ое
щих к-ция
ая
ремон льные
сред ораматер матери
та
ресурс произ перио
на
проду ства
ми
иалы
алы
ы
-дов склад к-ция
водст
е
во
Нормируемые оборотные средства
Ненормируемые или
нормируемые при
необходимости
оборотные средства
Собственные, привлеченные и заемные источники финансирования
1. Наиболее ликвидные активы
2. Быстро реализуемые активы
3. Медленно реализуемые активы
В зависимости от обслуживания различных сфер воспроизводства
оборотный капитал подразделяется на оборотные производственные фонды и
фонды обращения.
Вещественной основой оборотных производственных фондов
являются предметы труда. По месту и роли в процессе производства
оборотные производственные фонды делятся на две части:
− в производственных запасах – сырье, основные материалы, покупные
комплектующие и полуфабрикаты, запасные части для ремонта, тара,
топливо, специальная оснастка, спецодежда
− в затратах на незаконченную продукцию – незавершенное
производства, полуфабрикаты собственного изготовления, расходы
будущих периодов.
Незавершенное производство – это денежное выражение величины
заделов предприятия, характеризующее не законченную производством
продукцию, находящуюся на разных стадиях производственного процесса, а
также готовых изделий, не принятых отделом технического контроля.
По своему экономическому содержанию к незавершенному
производству относятся также расходы будущих периодов, большая часть
которых связана с подготовкой производства и освоением новых видов
продукции, производства. В расходах будущих периодов учитывается только
та часть затрат, которая впоследствии будет входить в себестоимость
продукции.
Результатом производственного потребления оборотных средств
является готовая продукция. Она представляет собой полностью
законченные в данном периоде готовые изделия и полуфабрикаты
собственного производства, реализуемые сторонним потребителям.
К фондам обращения относится:
- готовая нереализованная продукция – готовая продукция на складах
предприятия и отгруженная продукция. Запасы готовой нереализованной
продукции на складе – это запасы ее в ожидании реализации или накопления
необходимой транспортной партии. Продукция (товары) отгруженные, но
неоплаченные потребителем – продукция, отгруженная в соответствии с
договорами поставки, которую потребитель обязуется оплатить по
получению и проверке заказанной партии;
- денежные средства и расчеты – денежные средства на банковских и
прочих счетах, а также кассовая наличность. Кроме этого к денежным
средствам и расчетам относится дебиторская задолженность – нормальная
задолженность потребителей по оплате полученной продукции. В состав
оборотных средств включаются также ценные бумаги и прочие
краткосрочные финансовые вложения, если речь идет о легко реализуемых
активах, не предназначенных для длительного владения. Подобные активы
часто составляют ликвидные резервы предприятия.
5.1.2 Анализ структуры оборотных средств
При анализе структуры оборотных средств необходимо учитывать
специфику предприятия и отрасли. Оборотные производственные фонды по
своему вещественному составу отражают особенности технологии и
организации производства в различных отраслях
Структура оборотных средств зависит от профиля предприятия
(производственное, торговое, снабженческое), масштабов производства,
отраслевой принадлежности и других факторов. Так, на производственном
предприятии наиболее существенную роль играют материальнопроизводственные запасы. Например, в машиностроении доля запасов может
составлять 25-40 % от общей величины оборотных средств. В
снабженческой, торговой фирме львиную долю будут занимать запасы
продукции (товаров), предназначенных к реализации.
Доля незавершенного производства также сильно отличается по
отраслям народного хозяйства. Это связано с различной длительностью
производственных циклов, с различным типом производства (массовое,
серийное или индивидуальное), с непрерывным характером производства и
другими особенностями. Доля незавершенного производства в добывающих
отраслях практически отсутствует, в черной металлургии достигает 15 %, а
машиностроении и металлообработке – до 35 %.
При анализе структуры оборотных средств:
1) определяют динамику изменения структурных составляющих
оборотных средств. Изменение стоимостного выражения оборотных средств
и изменение доли их структурных составляющих должно быть обосновано
изменением технологии или объемов производства;
2) анализируется соответствие
элементам установленным нормативам.
величины оборотных средств по
5.2 Анализ оборотных средств по источникам формирования
Деление оборотных средств по источникам финансирования указывает
источники происхождения и формы представления предприятию оборотных
средств в постоянное или временное пользование.
По источникам формирования оборотные средства делятся на
собственные, заемные и дополнительно привлеченные.
Таблица 5.3 - Состав и структура источников оборотных средств
Собственные
Уставный капитал
Добавочный капитал
Резервный капитал
Нераспределенная
прибыль
Источники оборотных средств
Заемные
Дополнительно привлеченные
Долгосрочные кредиты Кредиторская задолженность:
банков и долгосрочные поставщикам и подрядчикам
займы
перед персоналом по оплате труда
Краткосрочные
перед
государственными
кредиты
банков
и внебюджетными фондами
краткосрочные займы
бюджету по налогам и сборам
Коммерческие кредиты прочим кредиторам
Инвестиционные
Резервы предстоящих расходов и
налоговые кредиты
платежей
Инвестиционные
Благотворительные
и
прочие
взносы работников
поступления
Поступления за счет выпуска в
обращение ценных бумаг
Собственные средства – это средства, находящиеся в распоряжении
предприятия и формируемые за счет собственных ресурсов. В состав
собственных средств обычно включаются уставный и добавочный капитал,
резервный капитал, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.
Формирование собственных оборотных средств происходит в момент
организации предприятия, когда создается его уставный фонд. Источником
формирования в этом случае служат средства учредителей предприятия. В
дальнейшем, минимальная потребность предприятия в оборотных средствах
покрывается за счет собственных источников. Дополнительные потребности
покрываются за счет привлечения заемных средств.
Заемные средства включают в себя долгосрочные кредиты банков и
долгосрочные займы, краткосрочные кредиты банков и краткосрочные
займы, коммерческие кредиты, инвестиционные налоговые кредиты,
инвестиционные взносы работников.
Основными направлениями привлечения кредитов являются:
− кредитование сезонных запасов сырья, материалов и топлива
(например, в энергетике для создания сезонных запасов мазута и угля),
− временное восполнение недостатка собственных оборотных средств.
Банковские кредиты предоставляются в форме долгосрочных
(инвестиционных) кредитов или краткосрочных ссуд.
Краткосрочные займы могут предоставляться правительственными
учреждениями, финансовыми компаниями, коммерческими банками,
факторинговыми компаниями.
Наряду с банковскими кредитами источниками финансирования
оборотных средств являются также коммерческие кредиты других
организаций, оформленные в виде займов, векселей, товарного кредита и
авансового платежа. Инвестиционные налоговые кредиты предоставляются
предприятию органами государственной власти. Они представляют собой
временную отсрочку налоговых платежей предприятия.
Инвестиционные взносы работников – это денежные взносы
работников предприятия в развитие субъекта под определенный процент.
По своему экономическому содержанию к собственным источникам
финансирования приравниваются устойчивые пассивы – дополнительно
привлеченные источники.
Это средства, которые не принадлежат
предприятию, но постоянно находятся в его обороте. К ним относятся:
кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, минимальная
задолженность перед персоналом по оплате труда, перед бюджетом и
государственными внебюджетными фондами, перед прочими кредиторами, а
также резервы предстоящих расходов и платежей, резервы по сомнительным
долгам, благотворительные и прочие поступления, поступления за счет
выпуска в обращение долговых бумаг или облигаций, прочие краткосрочные
обязательства.
Правильное соотношение собственных, заемных и дополнительно
привлеченных источников образования оборотных средств играет важную
роль в укреплении финансового состояния предприятия. Целесообразность
привлечения того или иного источника определяется путем сравнения
показателей рентабельности вложений данного вида и стоимости этого
источника капитала.
В процессе кругооборота оборотных средств источники их
формирования, как правило, не определяются. Однако это не означает, что
источник формирования не оказывает влияния на скорость оборота и
эффективность использования оборотных средств. Поскольку конъюнктура
рынка постоянно меняется, удовлетворить потребности только за счет
собственных источников становится проблематичным.
Экономическая целесообразность того или иного источника оборонных
средств определяется на основе сравнительной оценки их эффективности, а
также величины потенциального источника, степени его доступности.
5.3 Анализ
оборотных средств по степени ликвидности и
финансового риска
Классификация оборотных средств по степени их ликвидности и
финансового риска характеризует качество средств предприятия,
находящихся в обороте. Задача такой классификации – выявление текущих
активов, возможность реализации которых является маловероятной.
Для эффективного управления оборотными средствами требуется не
только поиск и привлечение дополнительных источников финансирования,
но их рациональное размещение в активах предприятия, особенно в текущих
активах.
Таблица 5.4 - Состав и структура оборотных средств по степени
ликвидности
Группы оборотных
Состав включаемых статей актива баланса
средств
Наиболее
ликвидные 1. Денежные средства (касса, расчетные счета, валютный
активы
счет, прочие денежные средства)
2. Краткосрочные финансовые вложения
Быстро
реализуемые 1.Продукция отгруженная
активы
2. Краткосрочная дебиторская задолженность
3. Прочие оборотные активы
Медленно
реализуемые 1. Запасы
активы
2. Незавершенное производство
3. Расходы будущих периодов
Предприятие должно стремиться в максимально возможной величине
ликвидных активов. Однако в отдельных случаях деление оборотных средств
на быстро и медленно реализуемые является условным и зависит от
конкретной ситуации. Например, может возникнуть ситуация, когда остатки
готовой продукции на складе реализуются быстрее, чем наступают сроки
погашения дебиторской задолженности. В составе запасов, традиционно
относящиеся к медленно реализуемым активам, могут быть такие товары,
которые реализуются также быстро как и готовая продукция предприятия.
Ликвидность текущих активов – главный фактор, определяющий
степень риска вложений в оборотные средства. Накопленные статистические
данные скорости реализации тех или иных видов оборотных средств за
длительный период времени позволяют определить вероятность риска
вложений в эти активы.
Таблица 5.5 - Состав и структура оборотных средств по степени риска
вложений
Группа оборотных
средств
Оборотные средства с
минимальным
риском
вложения
Оборотные средства с
малым риском вложения
Состав включаемых статей актива баланса
1. Денежные средства (касса, расчетные счета, валютный
счет, прочие денежные средства)
2. Краткосрочные финансовые вложения
1. Производственные запасы (за вычетом неликвидных)
2. Дебиторская задолженность (за вычетом сомнительной)
3. Остатки готовой продукции
(за вычетом не
пользующихся спросом)
Оборотные средства со 1.
Незавершенное
производство
(за
вычетом
средним риском вложения сверхнормативного)
2. Расходы будущих периодов
Оборотные средства с 1. Сомнительная дебиторская задолженность
высоким риском вложения 2. Залежалые производственные запасы
3. Сверхнормативное незавершенное производство
4. Готовая продукция, не пользующаяся спросом
Группировка оборотных средств по степени риска вложений важна для
финансового менеджмента, в задачи которого входит контроль за
рациональным размещением средств в текущих активах. Эффективно
управлять ликвидностью – значит не допускать увеличения доли активов с
высокой и средней степенью риска.
5.4 Анализ
средствах
потребности
предприятия
в
оборотных
Потребность в оборотных средствах предполагает определение
необходимого натурально-вещественного содержания оборотных средств, а
также расчеты их денежного выражения. Расчеты потребности в оборотных
средствах должны основываться на максимальном охвате нормами,
нормативами и стандартами.
Потребность предприятия в оборотных средствах зависит от множества
факторов: объемов производства и реализации, темпов его развития,
длительности производственного цикла, структуры капитала предприятия,
уровня материально-технического снабжения, специфики предприятия и т.д.
Главные цели анализа потребности в оборотных средствах
заключаются в установлении оптимальной потребности в них на основе
максимального охвата нормами и нормативами, а также обеспеченности
предприятия оборотными средствами
в соответствие с определенной
потребностью.
Общая потребность в материальных ресурсах определяется в трех
разрезах:
1) потребность в натуральных единицах измерения;
2) потребность в денежном выражении;
3) в днях обеспеченности запасами. Обеспеченность запасами в днях
определяется делением величины запасов соответствующего вида
материалов в натуральном или стоимостном выражении на среднесуточное
потребление данного материала в натуральном или стоимостном выражении.
Анализ потребности в оборотных средствах предприятия
осуществляется по элементам оборотных средств. При этом анализируется
соответствие потребности установленным нормам и нормативам.
Установление норм и нормативов по элементам оборотных средств
осуществляется с помощью разных методик, учитывающих различия в
экономической природе оборотных средств.
5.4.1 Нормирование оборотных средств предприятия
К нормируемым в обязательном порядке оборотным средствам
относятся следующие элементы оборотных средств:
1) производственные запасы исходных основных и вспомогательных
материалов, сырья, топлива и т.п.;
2) незавершенное производство;
3) расходы будущих периодов;
4) товарные запасы, которые подразделяются на запасы готовой, но
нереализованной продукции на складах предприятия, а также запасы
покупных товаров, материалов для перепродажи.
Остальные элементы оборотных средств (отгруженная продукция,
дебиторская задолженность, денежные средства и финансовые вложения)
поддаются нормированию труднее и относятся к ненормируемым или
нормируемым при необходимости, исходя из специфики предприятия.
Идеальным вариантом является наличие на предприятии нормативов
по всем элементам оборотных средств.
Общие методы разработки норм и нормативов рассматривались
подробно в лекции 1.
Данные методы применимы и при разработке и
установлении норм и нормативов по оборотным средствам.
К методам нормирования оборотных средств относятся:
1) метод научного обоснования норм и нормативов;
2) расчетно-аналитический метод;
3) отчетно-статистический метод.
Как указывалось ранее, нормы и нормативы, определенные отчетностатистическим методом, не способствуют эффективности производства и
должны заменяться на предприятии расчетно-аналитическими. Однако в тех
случаях, когда предприятие не имеет возможности устанавливать нормы
аналитическим путем, опытно-статистические нормы могут быть
использованы следующим образом: нормы устанавливают на плановый
период, исходя из фактических данных, с корректировкой достигнутого
фактического уровня в сторону их снижения.
Помимо вышеупомянутых методов, при нормировании оборотных
средств используются также различные способы и технические приемы, к
которым относятся:
1) метод прямого счета;
2) коэффициентный метод.
Основным и наиболее точным методом нормирования является метод
прямого счета оборотных средств. Он предусматривает обоснованный
расчет нормативов по каждому конкретному элементу оборотных средств с
учетом всех изменений в уровне организационно-технического развития
предприятия. Это метод очень трудоемкий, требующий высокой
квалификации специалистов, создание системы нормирования. Метод
прямого счета используется при организации нового предприятия, а также
при периодическом уточнении потребности в оборотных средствах
действующих предприятий.
При коэффициентном методе запасы и затраты подразделяются на
зависящие и независящие от изменения объемов производства. По первой
группе потребность в оборотных средствах определяется исходя из размера в
базисном году и темпов роста объемов производства в предстоящем году. По
второй группе оборотных средств, не имеющих пропорциональной
зависимости от роста объемов производства, потребность определяется на
уровне их среднефактических остатков за прошлые периоды.
5.4.2
Нормирование
материальных ресурсах
потребности
предприятия
в
Нормированию оборотных средств в запасах предприятия
предшествует расчет норм и нормативов по расходу материальных ресурсов
(исходных основных и вспомогательных материалов, сырья, топлива и т.д.).
Нормирование потребности в расходе материальных ресурсов
осуществляется по трем основным направлениям:
1) нормирование потребности в материальных ресурсах на выполнение
Производственной программы;
2) нормирование потребности в материальных ресурсах на создание
незавершенного производства;
3) нормирование потребности в материальных ресурсах на создание
«расходов будущих периодов».
Среди вышеперечисленных направлений самым важным является
нормирование материальных ресурсов на выполнение Производственной
программы, которое, в свою очередь, осуществляется по четырем основным
составляющим:
- на технологию;
- на содержание и эксплуатацию оборудования;
- на содержание и эксплуатацию зданий и сооружений;
- на административно-хозяйственные нужды.
Нормирование потребности в материальных
ресурсах на выполнение Производственной
программы
Потребность
на технологию
Потребность
на содержание и
эксплуатацию
оборудования
Потребность
на содержание и
эксплуатацию зданий и
сооружений
Потребность
на административнохозяйственные нужды
Рисунок 5.1 - Основные направления нормирования потребности в
материальных ресурсах на выполнение Производственной программы
Нормирование потребности в расходе основных и вспомогательных
материалов на технологию
Как правило, на предприятиях все основные технологические процессы
охвачены системой норм, нормативов и стандартов. В этой области
действуют отраслевые нормы и нормативы, а также местные опытностатистические нормы. Нормы расхода должны быть утверждены в
технологических картах, технологических регламентах, стандартах и прочих
технологических документах.
Расход материально-энергетических ресурсов на технологические
нужды (или на технологию) в натуральном выражении определяется
умножением нормы расхода данного вида ресурсов на единицу выпускаемой
продукции (работ, услуг) на планируемый объем ее выпуска в натуральном
выражении (Производственную программу).
Р
Н
=
i
расх
·
i
Vj
(5.1)
где Р i – расход i –того вида ресурса в натуральном выражении;
Н расх i - норма расхода i –того вида ресурса на производство 1
единицы j-того вида выпускаемой продукции (работ, услуг), натуральные
ед. измерения материального ресурса/на1 ед. продукции;
V j - объем производства j-того вида продукции, натуральные
единицы измерения.
Для перевода потребности в материально-энергетических ресурсах в
стоимостное выражение необходимо умножить расход в натуральном
выражении на цену (тариф) за 1 единицу измерения данного ресурса в
соответствующем периоде.
З
мат
i
=
Н
расх
i
·
V
j
х
Цi
(5.2)
где З мат i - затраты по i –тому виду материально-энергетического
ресурса на весь объем производимой продукции j-того вида , руб.;
Цi - цена за 1 ед. измерения i –того вида ресурса, руб.
Общая потребность в ресурсах в стоимостном выражении определяется
как сумма затрат по всем видам ресурсов на технологические нужды по всем
видам выпускаемой продукции.
n
З
=
∑
Н
·
V
х
Цi
мат
расх
i
j
(5.3)
i =1
где З мат
- общие
затраты по все видам материальноэнергетических ресурсов по всем видам продукции, руб.
Нормирование потребности в расходе вспомогательных материалов и
запчастей на содержание и эксплуатацию оборудования
Нормирование потребности в материальных ресурсах на содержание и
эксплуатацию оборудования осуществляется на основании системы ППР
или ТРМ. Применение данных систем предусматривает наличие
на
предприятии отраслевых и местных норм и нормативов на большинство
работ, связанных с техническим обслуживанием, переналадкой, а также
текущим и капитальным ремонтом оборудования.
Основные нормы расхода запасных частей, вспомогательных
материалов на выполнение данных работ утверждаются в регламентирующих
документах по ППР. Их расход определяется видом, сложностью и перечнем
ремонтных работ.
При отсутствии норм и нормативов на содержание и эксплуатацию
оборудования и незначительном расходе материальных ресурсов на данные
нужды допускается определять потребность во вспомогательных материалах,
исходя из статистических данных за прошлые периоды с учетом
корректировки данных по количеству и видам ремонтов в соответствующем
периоде.
Нормирование потребности в расходе вспомогательных материалов и
запчастей на содержание и эксплуатацию зданий и сооружений
В отличие от оборудования, нормирование потребности во
вспомогательных материалах на текущий и капитальный ремонт зданий и
сооружений имеет отличительные особенности.
Нормирование расхода вспомогательных материалов для проведения
ремонтно-строительных работ по зданиям и сооружениям производится на
основании следующих нормативных документов:
1) ГЭСНов (Государственных элементных сметных норм),
утвержденных Госстроем России.
2) ФЕРов (Федеральных единичных
расценок), утвержденных
Госстроем России;
3) ТЕРов (Территориальных единичных расценок), утвержденных
администрацией субъекта РФ.
4) сборников ЕРЕР (Единых районных единичных расценок на
строительные конструкции и работы), утвержденных Госстроем СССР в
1984 г., а также ВРЕР-87 (Ведомственных районных единичных расценок).
Данные сборники применяются на
отдельные
виды и комплексы
специальных строительных и монтажных работ, по которым нет сборников
ГЭСН - 2001 и ФЕР – 2001.
В соответствии с вышеуказанной нормативной базой на выполнение
ремонтно-строительных работ по зданиям и сооружениям
должны
составляться сметы (объектные и локальные), к которым рассчитывается
спецификация с указанием перечня и количества необходимых
вспомогательных материалов. Пересчет стоимости вспомогательных
материалов в цены текущего планового периода производится так
называемым ресурсным способом
с применением повышающих
коэффициентов в специальных программных продуктах.
Как правило, не составляются сметы на ремонт зданий и сооружений,
когда необходим чисто «косметический» ремонт в малых объемах. В такой
ситуации предприятие определяет потребность во вспомогательных
материалах прямым счетом или на основании статистических данных за
прошлые периоды.
Нормирование потребности во вспомогательных материалах на
содержание зданий и сооружений осуществляется в соответствии с
местными нормами и нормативами или на основании статистических
данных за прошлые периоды.
Нормирование
расхода
вспомогательных
материалов
на
административно-хозяйственные нужды
Нормирование расхода вспомогательных материалов осуществляется
на основании местных норм и нормативов расхода. При отсутствии
нормативной базы и незначительном расходе вспомогательных материалов
допускается определять расход вспомогательных материалов, исходя из
сложившейся статистики за прошлые периоды с учетом изменения
выполняемых объемов работ.
5.4.3 Нормирование оборотных средств в запасах
Нормированию на предприятии подлежат все элементы, входящие в
состав запасов.
Укрупненная классификация запасов предусматривает их деление на:
1) производственные запасы;
2) товарные запасы.
Производственные запасы представляют собой запасы исходных
материальных ресурсов, которые трансформируются в процессе
производства в готовую продукцию. Производственные запасы должны
обеспечивать бесперебойное обеспечение технологических процессов
исходными материалами при наличии перерывов в их поставках.
Товарные запасы представляют запасы готовой произведенной
непосредственно самим предприятием продукции (товаров) и запасы
покупных, не предназначенных для трансформации, а только для
перепродажи товаров и материалов.
Различают следующие виды производственных запасов:
а) неснижаемый запас формируется по стратегически важным
материалам с учетом сезонности производства, трудностей доставки, а также
для обеспечения
промышленной и экологической безопасности
предприятия. Норма величины неснижаемых запасов устанавливается в
натуральном выражении по видам товарно-материальных ценностей.
Например, по предприятию теплоэнергетики установлена норма
неснижаемого запаса мазута - 2 тонны. Это означает необходимость наличия
2 тонн мазута в запасе на каждый календарный день года (сверх количества
мазута, рассчитанного на выполнение производственной программы)
Неснижаемый запас является неприкосновенным и подлежит
своевременному обновлению во избежание непригодности ТМЦ.
б) текущий запас (З тек) предназначен для обеспечения производства
товарно-материальными ценностями между двумя очередными поставками.
Текущий запас представляет собой постоянный запас материалов, полностью
готовый к запуску в производство. Поскольку текущий запас достигает
максимального значения в момент завоза и в дальнейшем сокращается, часто
при расчете затрат на создание текущего запаса часто учитывают не весь
запас, а только его половину.
в) страховой запас (З страх). В случае несвоевременного поступления
ТМЦ, т.е. когда фактический интервал превышает плановый, может
произойти ситуация остановки производства. Поэтому в отдельных случаях
создается дополнительно страховой запас.
Распространена практика
формирования страхового запаса на уровне половины от текущего запаса,
однако такая пропорция не является обязательной;
г) технологический запас, который создается с учетом специфики
производства при необходимости подготовки поступившего материала к
производству. Например, для разогрева топлива в зимнее время, для сушки
материалов и т.д.
При нормировании
оборотных средств
в производственных
запасах определяют норму и нормативы запасов. Традиционно принято
употреблять термин «нормы и нормативы оборотных средств в
производственных запасах», хотя фактически речь идет не об обобщенных
оборотных средствах, а о конкретных исходных материальных ресурсах.
Поэтому далее будет употребляться термин «материальные ресурсы».
Нормы и нормативы оборотных средств должны изменяться при
изменении нормообразующих факторов: номенклатуры и количества
выпускаемой продукции, применяемой техники и технологии, улучшении
организации производства.
Алгоритм
определения норматива оборотных средств в
производственных запасах включает несколько этапов:
1
этап.
Установление
нормы
оборотных
средств
в
производственных запасах в днях
Наиболее сложной частью работы по разработке норм и нормативов
производственных запасов является первый этап - определение норм запасов
по видам материальных ресурсов в пределах каждого элемента.
Норма запаса оборотных средств в производственных запасах
представляет
собой экономически обоснованный запас материальных
ресурсов, выраженный в днях. Норма запаса отражает то количество дней,
когда оборотные средства «связаны» в производственных запасах, находятся
на складах предприятия и обеспечивают бесперебойное снабжение
производственных процессов между поставками материальных ресурсов.
Норма запаса (Нзап) оборотных средств включает в себя следующие
составляющие:
1) время нахождения материальных ресурсов в пути от оплаты счета
до прибытия (Нтрансп);
2) время приемки, разгрузки, сортировки и лабораторного анализа
материалов (Нприем);
3) время подготовки к производству - технологический запас (Н техн);
4) время пребывания в виде текущего складского запаса (Нтек);
5) время пребывания в виде страхового запаса (Н страх).
Н
зап
=
Нтек
+
Н
страх
+
Н
техн
+
Н
трансп
+
Нприем
(5.4)
Норма запаса в днях определяется по каждому виду материальных
ресурсов, поскольку они не только потребляются в разных количествах, но
зачастую поставляются различными поставщиками и отличаются
периодичностью поставок.
Нормы запаса подлежат пересчету при:
1) изменении сроков, размера партий и способов доставки от
поставщика;
2) смене поставщика и условий поставки;
3) изменении других факторов, влияющих на величину норм запаса.
Например, при изменении технологии подготовки материалов к
производственному процессу при определении технологического запаса.
2 этап.
Определение среднесуточного расхода материальных
ресурсов по их видам
Норма запаса, определенная в днях, не позволяет сделать вывод о
стоимостной оценке «связанных» в запасах оборотных средств.
Для стоимостной характеристики необходимо рассчитать норматив
оборотных средств в запасах. Данный норматив представляет денежную
величину, минимально необходимую, но достаточную для обеспечения
непрерывного производственного процесса.
Для того, чтобы определить норматив оборотных средств по запасам на
втором этапе рассчитывается среднесуточный расход материальных ресурсов
в натуральном (либо сразу стоимостном) выражении по видам ресурсов в
плановом периоде.
Среднесуточный расход материальных ресурсов (Р ср.сут i) определяется
делением общей плановой (нормативной) потребности i-того вида
материальных ресурсов на выполнение производственной программы,
создание незавершенного производства и подготовку и освоение новых
видов продукции в натуральном выражении на количество дней в данном
периоде.
Р ср.сут. i = Потребность в натуральном выражении i-того вида
материальных ресурсов : Кол-во дней в периоде
(5.5)
3
этап.
Расчета
норматива
оборотных
средств
в
производственных запасах по каждому виду материальных ресурсов
На третьем этапе определяется норматив оборотных средств в
производственных запасах по каждому виду материальных ресурсов. Для
этого норма запаса в днях умножается на среднесуточный расход
соответствующих материальных ресурсов в стоимостном выражении
соответствующем периоде.
Нзап
· Р ср.сут. i ·
Ц i
З норм i =
(5.6)
где З норм i - норматив производственных запасов i-того материального
ресурса, руб.;
Р ср.сут. i - среднесуточный расход i-того материального ресурса,
натуральные ед. изм. /за 1 день;
Ц . i – цена за 1 единицу измерения i-того материального ресурса.
4 этап. Расчет суммарного норматива оборотных средств в
производственных запасах по всем видам материальных ресурсов
Суммарный норматив оборотных средств (З норм) по производственным
запасам по всем видам материальных ресурсов определяется по формуле:
n
Знорм
З
произ.
зап=∑
норм
i
(5.7)
i =1
где З норм произ. зап - суммарный норматив производственных запасов по
всем видам материальных ресурсов, руб.;
Р ср.сут. i - среднесуточный расход i-того материального ресурса,
натуральные ед.изм. /за 1 день;
Ц . i – цена за 1 единицу измерения i-того материального ресурса.
Определение нормы
производственного
запаса по каждому
виду материальных
ресурсов
в днях
Определение
среднесуточного
расхода по каждому
виду материальных
ресурсов
в натуральном
выражении
Определение норматива
оборотных средств в
производственных
запасах по каждому виду
материальных ресурсов
в стоимостном
выражении
Определение суммарного
норматива оборотных
средств в
производственных
запасах по всем видам
материальных ресурсов
в стоимостном
выражении
Рисунок 5.2 - Алгоритм определения норматива оборотных средств в
производственных запасах
Нормирование оборотных средств
по запасам готовой, но
нереализованной продукции на складе
Вторым элементом оборотных средств, по которому нормируются
складские запасы, являются остатки готовой, но нереализованной продукции
на складе предприятия.
Норматив оборотных средств готовой продукции j-того вида
определяется как произведение однодневного оборота товарной продукции
по производственной себестоимости и нормы оборотных средств по запасам
готовой продукции в днях.
1 этап.
Норма оборотных средств по готовой продукции в днях (Н зап гп j),
устанавливается в зависимости от времени, необходимого на подбор
отдельных видов изделий, на комплектование партий отгруженной
продукции, на упаковку и транспортировку продукции со склада
предприятия на станцию отправления, а также время погрузки.
2 этап.
Среднесуточный оборот готовой продукции j-того вида (О ср. сут j)
определяется делением оборота по готовой продукции за соответствующий
период на количество дней в периоде.
=
О
:
Кол-во
дней
в
периоде
О
ср.
сут
j
j
(5.8)
3 этап.
Норматив оборотных средств в запасах готовой продукции j-того вида
на складе
З
=
Н
·
О
зап
гп
j
зап
гп
j
ср.
сут
j
(5.9)
4 этап.
Суммарный норматив оборотных средств в запасах готовой продукции
по всем видам
n
З зап гп = ∑ З зап гп j
(5.10)
J =1
Например, если выпуск товарной продукции за квартал должен
составить 54 млн. руб., а норма оборотных средств в готовой продукции
составляет 7,7 дня, то норматив оборотных средств в готовой товарной
продукции равен 4,62 млн. руб.:
(54 : 90) · 7,7 = 4,62 млн. руб.
5.4.4 Нормирование незавершенного
расходов будущих периодов
производства
и
Определение норматива оборотных средств по незавершенному
производству (НЗП) имеет свою специфику и определяется, исходя из
длительности производственного цикла и коэффициента нарастания затрат.
Длительность
производственного
цикла
включает
в
себя
непосредственный процесс обработки, пребывание изделий между
отдельными операциями и отдельными цехами.
Расчеты по нормативу НЗП можно производить по каждому виду
изделий, а также по усредненным показателям.
В таблице 5.6 приведен расчет средней продолжительности
производственного цикла.
Таблица 5.6 - Расчет средней продолжительности производственного цикла
Виды продукции
Изделие 1
Изделие 2
Изделие 3
Период изготовления,
дни
20
6
15
Удельный вес изделий в общем объеме
выпуска товарной продукции по
себестоимости
0,40
0,45
0,15
Средняя продолжительность производственного цикла составит:
Т ср = 20 · 0,40 + 6 · 0,45 + 15 · 0,15 = 8 + 2,7 + 2,25 = 12,95 дня
Коэффициент нарастания затрат для тех предприятий, где затраты на
обработку осуществляются равномерно, определяется по формуле
К нар = Знач + 0,5 Зпосл
(5.11)
Знач +Зпосл
где Знач - затраты, производимые единовременно в начале процесса
производства;
Зпосл – последующие затраты до окончания производства изделий.
Коэффициент нарастания затрат определяется в каждом конкретном
случае индивидуально:
а) затраты на основные материалы осуществляются в начале
производственного цикла изготовления изделий, а остальные затраты
нарастают равномерно. Другими словами, все основные материалы,
комплектующие изделия вступают в производство одновременно с запуском
изделия в производство. Остальные затраты включаются при 50 %
готовности изделия. В этом случае К нар > 0,5.
б) затраты нарастают неравномерно, большая часть их включается во
второй половине производственного цикла, в этом случае К нар < 0,5.
в) затраты нарастают равномерно в течение производственного цикла,
тогда К нар = 0,5.
Так, если затраты за квартал составляют 26 млн. руб., в том числе
единовременные – 15 млн. руб., а последующие – 9 млн. руб., то
коэффициент нарастания затрат равен
К нар = (15 + 0,5 · 9) : 26 = 0,75
Норма оборотных средств по НЗП в днях определяется как
произведение средней продолжительности производственного цикла на
коэффициент нарастания затрат
Ннзп = Т ср · К нар
Ннзп = 12,95 · 0,75 = 9,7 дня.
Норматив оборотных средств по НЗП определяется как произведение
стоимости однодневного расхода по смете затрат на производство валовой
(или товарной) продукции на норму оборотных средств по НЗП в днях.
Норматив по расходам будущих периодов
рассчитывается
суммированием расходов будущих периодов на начало года, расходов,
осуществляемом в плановом периоде в соответствии с утвержденной сметой
и вычитанием расходов, включаемых в себестоимость продукции в
планируемом периоде.
5.5 Основные пути снижения запасов на предприятии
Для любого предприятия одной из важных задач организации
производства является управление запасами, заключающееся в определении
их оптимального размера в соответствии с нормами и нормативами.
Основными путями снижения потребности в запасах предприятия
являются:
1) нормирование запасов по элементам (производственные запасы по
сырью, материалам, топливу, таре и т.д., запасы готовой, но
нереализованной продукции на складе);
2) приведение плановых и фактических складских остатков оборотных
средств в соответствие с установленными нормами и нормативами;
3) совершенствование системы закупочной и распределительной
логистики, применение которой позволяет минимизировать затраты
на транспортировку и закупочные цены;
4) применение системы «точно в срок», которая позволяет
минимизировать величину запасов как исходных материальных
ресурсов и промежуточных заготовок и полуфабрикатов, так и
запасов готовой продукции на складе.
Формирование запасов на предприятии имеет свои положительные и
отрицательные
стороны.
Отметим
мотивы,
которыми
может
руководствоваться предприятие при создании складских запасов.
Положительным моментом формирования запасов является то, что запасы
позволяют:
1) выпускать продукцию при перебоях в
поставках исходных
материальных ресурсов;
2) выравнивать материальные потоки внутри предприятия по всей
цепочке создания ценности;
3) компенсировать скачки рыночного спроса на готовую продукцию.
Кроме того, в отдельных случаях предприятия могут вкладывать
свободные средства в производственные запасы, исходя из соображений
экономии, учитывая предстоящее подорожание материальных ресурсов в
будущих периодах. Но экономическая целесообразность такого рода
заблаговременных вложений должна быть подтверждена соответствующими
расчетами.
К увеличению складских запасов может привести также стремление
предприятия заключать договоры на закупку крупных партий в целях
получения значительных скидок.
В качестве отрицательных моментов формирования запасов можно
отметить следующее:
1) излишние запасы приводят к замораживанию оборотных средств;
2) любые запасы нуждаются в обслуживании. Это, в свою очередь,
приводит к необходимости затрат на содержание складских помещений,
специального персонала (кладовщиков), транспортных расходов на
«перевалковку» материалов и готовой продукции на склад и со склада и
прочих расходов;
3) запасы материальных ресурсов частично скрывают проблемы в
организации производства. Несбалансированность материальных потоков
по техническим и организационным причинам как бы «затушевывается»
наличием запасов и возможностью исправить за счет них ситуацию;
4) вероятность перехода отдельных материальных ресурсов или
готовой продукции в неликвидные или ненужные запасы в связи с
изменением спроса на продукцию и номенклатуры выпускаемой продукции.
Положительные стороны
формирования запасов
Запасы позволяют
1)
2)
3)
1. Бесперебойное обеспечение
исходными материальными
ресурсами
2. Выполнение обязательств перед
потребителями
выпускать продукцию при перебоях в
поставках материальных ресурсов
выравнивать материальные потоки
компенсировать скачки спроса
Потребность в
запасах
оборотных средств
Наличие источников
финансирования
Отрицательные стороны
формирования запасов
Запасы
1)
2)
3)
приводят к замораживанию денежных
средств
нуждаются в обслуживании
скрывают проблемы производства
Рисунок 5.3 - Положительные и отрицательные моменты
формирования запасов на предприятии
В системе «бережливое производство» избыточные запасы являются
одним из семи общепризнанных видов потерь. Для устранения данного вида
потерь необходимо:
1) обеспечить
поступление всех необходимых материалов на
соответствующий передел точно в назначенное время (система «точно в
срок»);
2) производить на каждом производственном участке столько
продукции, сколько требуется последующему звену (применение
«вытягивающей системы»).
Система «точно в срок» в сочетании с другими инструментами
«бережливого производства» позволяет предприятию работать практически
с «нулевым запасом». Не предусмотрены буферные склады как для
поставляемых материалов и комплектующих от внешних поставщиков, так и
для внутренних материальных потоков. В системе Toyota минимально
необходимые промежуточные склады называются «магазинами». Это не
специально
оборудованные
складские
помещения.
«Магазины»
представляют
собой
отделенные
желтой
чертой
небольшие
производственные площади, где хранится минимальный запас.
Снабжение предприятия и организация сбыта готовой продукции по
схеме «точно в срок» являются высшей ступенью развития входной и
выходной логистики. Развертывание системы «точно в срок» требует
синхронизации бизнес-процессов не только на самом предприятии, но и у его
поставщиков. В противном случае всегда сохраняется вероятность срыва
поставок ресурсов, что может свести на нет усилия предприятия по
применению системы «точно в срок».
Необходимо отметить некоторые условия, которые значительно
облегчают развертывание транспортных схем по системе «точно в срок». К
ним относятся географическая близость поставщиков. Так, подавляющее
большинство поставщиков компании Toyota расположено в Японии на
расстоянии не более 60 миль. Соответственно, доставка грузов занимает
менее одного дня.
Справедливости ради, стоит сказать, что есть примеры гораздо
большей географической удаленности поставщиков от производственных
филиалов Toyota, расположенных в других странах. Тем не менее, компания
Toyota и в других странах достаточно эффективно использует опробованные
у себя на родине механизмы системы «бережливого производства».
В отечественной практике не так много предприятий, которые смогли
максимально приблизиться к системе «точно в срок». Затрудняет применение
системы «точно в срок» в России не только значительная географическая
отдаленность отдельных поставщиков и их нежелание (или неумение)
применять систему «точно в срок».
Свою «лепту» вносит и неразвитая транспортная инфраструктура. При
отсутствии прямых железнодорожных схем между пунктами отправки и
назначения производители
оказываются своего рода «заложниками
железной дороги». Им приходится ожидать, пока на промежуточной узловой
железнодорожной станции сформируется полноценный состав до станции
назначения. Поскольку сроки формирования состава заблаговременно точно
не определяются, временной фактор может существенно повлиять на сроки
доставки материальных ресурсов на предприятие.
В этих условиях предприятию не остается ничего другого, как
формировать материально-производственные запасы. При этом необходимо
целенаправленно формировать логистическое окружение и выстраивать
договорные отношения с поставщиками таким образом, чтобы уменьшалась
неравномерность поставок.
Современные методы закупочной и распределительной логистики
опираются на сложные расчеты и различные модели управления запасами,
позволяющими минимизировать затраты. В свою очередь, на оптимальную
величину производственных запасов влияет большое количество факторов:
специфика производства (непрерывность технологических процессов),
надежность поставщиков, их удаленность от потребителей и близость к
транспортным схемам,
ценовая политика, наличие источника
финансирования для формирования запасов и т.д.
5.6 Анализ обеспеченности предприятия оборотными средствами
В процессе анализа обеспеченности предприятия оборотными
средствами выявляют:
− обеспеченность потребности в материальных ресурсах договорами на
поставку и фактическое их выполнение;
− ритмичность поставок и влияние нарушений в поставке на выполнение
производственной программы;
− соответствие фактической обеспеченности плановой потребности,
рассчитанной на основе норм и нормативов;
− влияние
на
производственную
программу
недостаточной
обеспеченности материальными ресурсами.
Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами
начинают с сопоставления плановой потребности в материалах с учетом
запасов на начало года и остатков на конец с данными о фактическом
поступлении материалов на предприятие. Большое значение придается
выполнению плана по срокам поставки материалов в соответствии с
потребностями производства (ритмичности поставок).
Неритмичность поставки материальных ресурсов порождает простои
оборудования, потери рабочего времени, необходимость сверхурочных
работ. Все это приводит к увеличению себестоимости продукции и
снижению прибыли.
В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера
запасов важнейших видов материалов нормативным значениям.
Определяется коэффициент обеспеченности производства, как частное от
деления фактически поступивших за определенный период материальных
ресурсов к потребному (нормативному) количеству.
Степень обеспеченности потребности в материальных ресурсах
оценивается с помощью коэффициента обеспеченности:
К обесп = Стоимость фактически поставленных материальных ресурсов
Плановая потребность в материальных ресурсах
(5.12)
Чем ближе коэффициент обеспеченности потребности в материальных
ресурсах к единице, тем
рациональнее построена деятельность по
снабжению, тем ритмичнее осуществляются поставки.
На заключительном этапе анализа обеспеченности предприятия
материальными ресурсами дается оценка потерь продукции в результате
недопоставки ресурсов, плохого качества материалов, изменения цен на
ресурсы, простоев из-за нарушения графика поставки.
Пример. Расчет потерь продукции в результате действия
вышеперечисленных факторов.
План поставки материалов – 1840 тыс. руб., фактически поступило
материалов – 1560 тыс. руб. Норма расхода материалов на 1 руб. продукции
– 0,58 руб.
Уменьшение объемов производства в результате недопоставки составляет
(1560-1840) : 0,58 = - 483 тыс. руб.
Из-за низкого качества материальных ресурсов количество отходов
возрастает. Чтобы определить потери продукции из-за низкого качества
сырья, сумму сверхплановых отходов необходимо разделить на норму
расхода материальных ресурсов. Отходы сырья на фактический объем
производства в пределах норм составляют 23,4 тыс. руб. Фактические отходы
составили 32,4тыс. руб. Сверхплановые отходы составляют 32,4 -23,4 = 9
тыс. руб.
При норме расхода материальных ресурсов 0,58 руб. на 1 рубль
продукции потери продукции составят 9000 : 0,58 = 15,5 тыс. руб.
5.7 Анализ эффективности использования оборотных
средств
5.7.1 Анализ оборачиваемости оборотных средств
Эффективность использования оборотных средств характеризуется,
прежде всего, их оборачиваемостью.
Под оборачиваемостью средств понимается продолжительность
прохождения
средствами
стадий
производства
и
обращения.
Оборачиваемость
оборотных
средств
исчисляется
следующими
показателями:
− коэффициентом оборачиваемости;
− продолжительностью одного оборота в днях (оборачиваемость
оборотных средств в днях).
Коэффициент оборачиваемости средств характеризует размер объема
выручки от продаж продукции на 1 рубль оборотных средств:
К об = В : Осред
(5.13)
Осред - средний остаток оборотных средств за анализируемый период,
руб.;
В - выручка от продаж за данный период, руб.
Средний остаток оборотных средств за период определяется делением
суммы остатков оборотных средств на первое число каждого месяца в
периоде на число месяцев в периоде.
При расчетах данных показателей год обычно стандартизируется как
360 дней, квартал - как 90 дней, месяц – как 30 дней.
Коэффициент оборачиваемости может быть рассчитан делением
количества дней в анализируемом периоде на продолжительность одного
оборота в днях.
Коэффициент оборачиваемости показывает, сколько оборотов
совершают оборотные средства предприятия за определенный период
времени (квартал, год).
Рост коэффициента оборачиваемости свидетельствует о более
эффективном использовании оборотных средств. Чем короче период оборота
оборотных средств, тем меньше требуется оборотных средств. Если
оборачиваемость замедляется, то растет сумма, необходимая для
обеспечения непрерывности производственной деятельности.
Коэффициент оборачиваемости может определяться как в целом по
оборотным средствам, так и по их отдельным элементам. Наиболее часто
рассчитываются коэффициенты оборачиваемости производственных запасов
и дебиторской задолженности.
Продолжительность одного оборота оборотных средств в днях
представляет собой отношение среднего остатка оборотных средств к
выручке от продаж за анализируемый период.
Т об = Т · Осред
или Т об = Т : К об
(5.14)
В
где Т об - оборачиваемость оборотных средств в днях;
Т – число дней анализируемого периода
В соответствии со стадиями кругооборота оборотных средств можно
выделить два основных направления повышения эффективности их
использования, заключающиеся в снижении длительности оборота оборотных
средств (или увеличении коэффициента оборачиваемости):
1) в сфере производства за счет:
− установления и соблюдения прогрессивных норм расхода
материальных ресурсов;
− сокращения длительности операций производственного цикла,
добавляющих ценность, при внедрении новой техники и технологии;
− ликвидации или максимального сокращения всех потерь (или
операций, не добавляющих ценность) при внедрении системы
«бережливое производство»;
− совершенствования закупочной и распределительной логистики;
2) в сфере обращения за счет:
− ускорения процесса реализации продукции при проведении
эффективных маркетинговых исследований и правильной оценке
емкости рынка и платежеспособного спроса, увеличения выручки от
продаж;
− соблюдения финансово-платежной дисциплины, систематического
контроля за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности.
Таким образом, все мероприятия по повышению эффективности
использования оборотных средств сводятся в конечном итоге к уменьшению
длительности производственно-коммерческого цикла: либо за счет снижения
длительности производственных операций, либо за счет ликвидации всех
видов потерь как в сфере производства, так и в сфере обращения.
Картирование движения материальных и нематериальных потоков
Сфера обращения
Сфера производства
Механообработка
Литье
Подготовка к
производству
Транспортировка
Промежуточный
Устасклад
новка
Механообработка
Переналадка
Сборка
Контроль
Склад Транспортиготовой
ровка до
продукции потребителя
Расчеты с
потребителями
Сниже ние д л ит е л ьност и
п роизвод ст ве нно- комме рче ског о
ц икл а
Вы игрыш во в ре м ени
Время, в течение которого создается ценность - сфера деятельности
традиционного менеджмента
Время, в течение которого ценность не создается
или потери (сфера
деятельности системы «бережливое производство» )
Рисунок 5.4 – Снижение длительности производственнокоммерческого цикла
Интересно сравнить эффективность системы организации производства
Toyota и зарубежных и российских автомобильных организаций. Например,
запасы деталей в расчете на один выпускаемый автомобиль у фирмы Toyota
составляет 77 долларов, в то же время на автомобильных фирмах США этот
показатель равен примерно 500 долларов.
В корпорацию Toyota входят 18 сборочных заводов и 224 поставщика
комплектующих изделий, а также сотни сбытовых компаний в Японии и за ее
пределами. Система «точно в срок» регулирует график работы и
синхронизацию заданий для всех технологических звеньев заводов, а также
работу поставщиков и сбытовиков.
Коэффициент оборачиваемости
товарно-материальных запасов
составляет на Toyota 87, а период реализации товарно-материальных запасов
– 4 дня. На российских автозаводах каждый рубль товарно-материальных
запасов оборачивался в году 5,7 раза, а период реализации этих запасов
составлял 62 дня (данные 90-х годов).
5.7.2
Анализ
общих
показателей
использования оборотных средств
эффективности
Помимо показателей оборачиваемости оборотных средств для оценки
использования материальных ресурсов применяются также другие
обобщающие и частные показатели.
К обобщающим показателям эффективности использования
оборотных
средств
относятся
материалоемкость
продукции,
материалоотдача, удельный вес материальных затрат в себестоимости
продукции, коэффициент использования материальных ресурсов.
Частные показатели использования материальных ресурсов
используются для характеристики эффективности потребления отдельных
материальных ресурсов, а также для оценки материалоемкости отдельных
изделий. Удельная материалоемкость определяется в натуральном и
стоимостном выражении и определяется как отношение стоимости всех
потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене.
Например, к частным показателям относится энергоемкость
производства. Для отечественного производства характерна весьма высокая
энергоемкость. Согласно статистическим данным из 1 тысячи долларов
российского ВВП 350 долларов приходится на энергоресурсы. Сравнение
удельного энергосбережения других стран показывает, что Россия
потребляет в 7 раз больше энергии, чем США, в 20 раз больше, чем Япония
и в 4 раза больше, чем Канада (где климат похож на российский, и
энергоемкие отрасли занимают сопоставимую долю в ВВП).
Материалоемкость (Ме) – показывает величину материальных затрат,
приходящихся на 1 рубль произведенных затрат.
Ме
=
МЗ
:
С/сть
ТП
(5.15)
где МЗ – материальные затраты;
С/сть ТП -себестоимость (валовой) продукции.
При анализе материалоемкости следует учитывать влияние следующих
факторов: изменение номенклатуры выпускаемой продукции, изменение
норм расхода материалов в связи с изменением технологии, внедрением
новой техники, повышение квалификации персонала и т.д.
Материалоотдача (Мо) - показатель, обратный материалоемкости и
характеризует выход продукции на 1 рубль материальных затрат, то есть
сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных
материальных ресурсов.
Мо = ТП : МЗ
(5.16)
Среди обобщающих показателей наиболее часто анализируются
показатели материалоемкости.
Сумма материальных затрат зависит от количества произведенной
продукции в натуральном выражении, от структуры продукции, от расхода
материалов на единицу продукции и от стоимости данного материала.
Выпуск продукции в стоимостном выражении зависит от количества
произведенной продукции, от ее структуры и от уровня отпускных цен на
готовую продукцию.
Математически факторную модель материалоемкости можно
представить следующим образом:
Ме
=
МЗ
=
∑ (Vобщ · Уд i ·
УР i · ЦМi)
(5.17)
ТП
∑ (Vобщ · Уд i · ЦПi)
где
Vобщ - количество произведенной продукции в натуральном
выражении;
Уд i - удельный вес i–той продукции в структуре произведенной
продукции;
УР i - удельный расход материала на единицу продукции;
ЦМi - цена за 1 единицу материала;
ЦПi - отпускная цена за 1 единицу произведенной продукции.
Факторный анализ полученной кратной модели материалоемкости
можно произвести способом цепных подстановок.
Тема 6. Анализ использования трудовых ресурсов
Анализ и планирование показателей по труду и заработной плате
является одним самых ответственных направлений технико-экономического
анализа, поскольку затрагивает напрямую социальные интересы работников.
Информационной базой для анализа трудовых ресурсов являются:
1) Формы статистической отчетности № П-4 «Сведения о численности,
заработной плате и движении работников», № 1-Т «Сведения о
численности и заработной плате работников по видам деятельности»;
2) Оперативная отчетность;
3) Первичные документы (табели рабочего времени, наряды, нарядзадания, нормированные задания и т.д.);
4) План по труду и заработной плате и отчетность по нему по
предприятию в целом и по структурным подразделениям и т.д.
Основными направлениями анализа использования трудовых ресурсов
являются:
1) в области использования рабочей силы:
− оценка обеспеченности предприятия необходимыми кадрами по
численности, составу, квалификации;
− изучение динамики и причин движения рабочей силы;
− анализ влияния численности рабочих на динамику выпуска продукции;
− анализ использования рабочего времени;
− разработка мероприятий по улучшению использования рабочего
времени, повышению квалификации, подготовки и переподготовки
кадров, по совершенствование организации труда;
2) в области оплаты труда:
− оптимизация средств на оплату труда;
− стимулирование труда;
3) в области производительности труда:
− установление уровня производительности труда, определение
экстенсивных и интенсивных факторов роста производительности
труда;
− выявление резервов дальнейшего роста производительности труда и их
влияние на динамику выпуска продукции.
6.1 Анализ
ресурсами
обеспеченности
предприятия
трудовыми
Изучение показателей трудовых ресурсов начинается с анализа
обеспеченности предприятия персоналом. К основным объектам такого
анализа относят:
− изучение состава и структуры промышленно-производственного
персонала;
− обеспеченность
предприятия
рабочими,
специалистами
и
административно-управленческим персоналом;
− изучение движения рабочей силы;
− обеспеченность квалификационного и профессионального состава
рабочих и специалистов.
6.1.1 Анализ структуры и состава персонала
В структуре персонала предприятия выделяют:
1)
группы
персонала
(промышленно-производственный
и
непромышленный персонал). К группе промышленно-производственного
персонала относятся работники, занятые в сфере производства, занятые в
сфере обслуживания и управления производством. Это работники основных
и вспомогательных подразделений, транспортных, энергетических и других
обслуживающих
подразделений,
научно-исследовательских,
конструкторских лабораторий и т.п.
К непромышленному персоналу относятся работники, занятые в
учреждениях и организациях, состоящих на балансе предприятия, но не
производящие продукцию и работы, относящиеся к основной деятельности.
Это работники, занятые в подразделениях жилищно-коммунального
хозяйства,
медико-санитарных
учреждений,
в
подсобных
и
сельскохозяйственных подразделениях.
2) категории персонала. В состав промышленно-производственного
персонала (ППП) входят следующие категории работников:
− рабочие (основные и вспомогательные);
− руководители, специалисты и служащие - РСС;
− ученики;
− обслуживающий персонал (уборщики, дворники и т.п.);
− охрана.
Структура персонала зависит от: отраслевой специфики предприятия,
его масштабности, организационной структуры, уровня развития техники и
технологии и других факторов.
Структура и численность персонала фиксируется в штатном
расписании, которое утверждается чаще всего на год.
В процессе анализа изучается половозрастная структура персонала,
соотношение между группами и категориями персонала (рабочими и
управленческими кадрами, основными и вспомогательными рабочими).
Анализ половозрастной структуры особенно важен при наличии
физически тяжелых, опасных и вредных работ. Кроме того, такой анализ
высвечивает проблемы дискриминационного положения женщин, молодежи
и пожилых работников.
Снижение удельного веса основных рабочих без увеличения
производительности труда вследствие внедрения более прогрессивной
техники и технологии ведет, как правило, к снижению общей выработки
продукции. Сокращение численности вспомогательного персонала
достигается за счет концентрации и специализации вспомогательных работ:
по наладке и ремонту оборудования, повышению уровня механизации и
совершенствованию организации труда.
6.1.2
Анализ
обеспеченности
предприятия
руководителями, специалистами и служащими
рабочими,
Определение плановой потребности персонала
Плановая потребность в персонале определяется следующим образом:
1) На первом этапе при проведении анализа исследуются все факторы,
под воздействием которых сложился уровень и структура трудозатрат в
отчетном периоде. Далее планируются мероприятия, которые могут быть
реализованы без крупных инвестиций, в целях сокращения простоев и
нерациональных затрат рабочего времени. Определяется общая величина
резервов снижения производственной трудоемкости.
2) На втором этапе определяется плановая производственная
трудоемкость (Тпроиз.) изготовления 1 единицы продукции и всего товарного
выпуска, под которой понимается сумма технологической (Т техн ),
трудоемкости обслуживания и трудоемкости управления.
Под технологической трудоемкостью понимается трудоемкость по
технологическим переделам и видам работ как сумма затрат труда основных
рабочих (сдельщиков и повременщиков).
Т
=
Т
–
∆Т
техн.
баз
(6.1)
где Т техн. - трудоемкость технологическая
Т баз
- технологическая трудоемкость базовая (нормативная или
отчетная);
∆Т
- изменение трудоемкости с учетом выявленных на
предыдущем этапе резервов.
При отсутствии нормативов трудоемкости на обслуживание и
управление, обычно используются опытно-статистические методы во
взаимоувязке с нормативами численности на облуживание и управление.
3) На третьем этапе производится определение планового баланса
рабочего времени. Рассчитывается календарный фонд рабочего времени (в
днях или часах). Затем определяется режимный (или номинальный фонд)
рабочего времени, как разность календарного фонда и нерабочего времени в
связи с выходными и праздничными днями. После вычитания из режимного
фонда времени очередных и дополнительных отпусков, неявок на работу в
связи с учебными отпусками, болезнями, родами, выполнением
гособязанностей, неявками с разрешения администрации получается
эффективный фонд рабочего времени (иногда его называют полезным
фондом рабочего времени).
Фактический фонд рабочего времени представляет собой эффективный
фонд за вычетом внеплановых целодневных и внутрисменных простоев.
4) На четвертом этапе определяется потребность в персонале.
Различают явочную, списочную и среднесписочную численность.
Явочную численность определяют при планировании численности
рабочих. В нее входят те рабочие, которые должны являться на работу
ежедневно для обеспечения нормального хода производства.
В списочный состав включаются все работники предприятия
(постоянные, сезонные, временные), в том числе и находящиеся в отпусках,
командировках, отсутствующие по болезни, по исполнению гособязанностей
и др.
Списочный состав в течение года постоянно меняется вследствие
текучести кадров. Поэтому при планировании численность определяется
среднесписочным показателем. Среднесписочная численность работников
определяется путем деления суммы списочной численности за все дни
месяца на общее число календарных дней. Среднесписочная численность за
квартал определяется путем суммирования среднемесячной численности
работников за все месяцы в квартале и делением этой суммы на три.
Численность работающих планируется в целом по предприятию и
отдельно по каждой группе работников промышленно – производственного и
непромышленного персонала.
При планировании потребности в персонале расчет производится
раздельно по группам промышленно-производственного и непромышленного
персонала.
Расчет численности рабочих
В общем виде укрупненно годовую потребность рабочих тех или иных
профессий (Чpаб.) можно рассчитать по формуле через трудоемкость:
Чpаб.
=
Тпроиз.
:
Т
эф
(6.2)
где Тпроиз. – общая (годовая) производственная трудоемкость работ, чел-час,
нормо-час.
Т пол – годовой эффективный фонд рабочего времени, час.
Существует несколько методов определения численности основных
рабочих:
− по трудоемкости работ и эффективному фонду рабочего времени
одного рабочего;
− по нормам выработки (по производительности труда);
− по нормам обслуживания.
Таблица 6.1 - Методы расчета численности основных рабочих
Метод расчета
Формула расчета
По трудоемкости
Чpаб. = Тпроиз. : Т пол. : К
производственной где Тпроиз – плановая трудоемкость годовой производственной
программы
программы,чел-час, нормо-час,
Т эф – эффективный фонд рабочего времени одного рабочего в год,
час.,
К – коэффициент выполнения норм выработки, норм времени
По
нормам
Чpаб. = V : Н выр : К
выработки
где V - плановый объем продукции (в натуральных или стоимостных
единицах),
Н выр - плановая норма выработки одного рабочего в тех же единицах
По
нормам
Чpаб. = К оборуд : Н обсл х Ксмен х К спис
обслуживания
где К оборуд – количество единиц установленного оборудования,
Н обсл – норма обслуживания оборудования одним рабочим,
единиц,
Ксмен – число рабочих смен,
К спис - коэффициент перевода явочной численности в списочную
По
рабочим
Чpаб. =К раб. мест х Ксмен х К спис
местам
где К раб. мест – количество рабочих мест
Выбор того или иного метода расчета численности основных рабочих
обусловливается спецификой производства, состоянием нормирования на
предприятии. Соответственно исходными данными для определения
численности рабочих являются
объем производства в трудовых,
натуральных и денежных единицах, а также производительность труда,
нормы обслуживания, плановый баланс полезного времени.
Метод
расчета
численности
персонала
по
трудоемкости
производственной программы является наиболее точным и достоверным, так
как требует применения норм труда. Определение численности персонала по
нормам выработки является более упрощенным и менее точным. По рабочим
местам определяется численность рабочих, для которых невозможно
установить объемы работ и нормы обслуживания (например, стропальщики,
крановщики).
Численность вспомогательных рабочих определяют одним из
следующих методов:
− по трудоемкости выполняемых работ;
− по нормам обслуживания;
− по рабочим местам;
− в процентном отношении к численности основных рабочих.
Расчет по первым двум методам ведется аналогично определению
численности основных рабочих. Расчет численности вспомогательных
рабочих по рабочим местам предусматривает составление перечня рабочих
мест с указанием необходимого числа рабочих на каждом рабочем месте.
Исчисление вспомогательных рабочих
в процентном отношении к
численности основных рабочих используют при укрупненных расчетах. При
этом процентное соотношение устанавливают на основе данных за отчетный
период или по аналогии с другими производствами.
Помимо численности рабочих определяется также уровень их
квалификации, который должен соответствовать уровню квалификации
выполняемых работ.
Численность обслуживающего персонала определяется по укрупненным
нормативам обслуживания с учетом сменности работы на данном участке.
Например, численность уборщиков можно определить по количеству
квадратных метров убираемой площади.
Расчет численности руководителей, специалистов и служащих
Численность руководителей, специалистов и служащих определяется
масштабностью и спецификой предприятия и в соответствии со структурной
схемой управления, на основе которой составляется штатное расписание. В
штатном расписании указывается по каждой должности численность
работников и их квалификация.
Численность работников охраны определяется количеством постов и
режимом работы. Численность учеников рассчитывается на основании
данных о развитии производства и потребности в рабочих кадрах.
Численность непромышленной группы определяют по типовым
отраслевым нормам обслуживания (с разбивкой на группы: жилищнокоммунальное хозяйство, детские учреждения, культурные и спортивные
учреждения)
6.1.3 Анализ обеспеченности квалификационного
профессионального состава рабочих и специалистов
и
Анализ обеспеченности предприятия по квалификационному
и
профессиональному составу осуществляется путем сравнения фактической
численности персонала по группам, категориям, профессиям с плановой
потребностью.
Анализ квалификационного и профессионального состава рабочих
проводят путем сопоставления фактической численности по специальностям
и разрядам с плановой численностью, необходимой для выполнения
каждого вида работ. Выявляется излишек или недостаток рабочих
соответствующей квалификации по каждой профессии.
Анализ соответствия выполняемой работы квалификации рабочих
производится на основе сравнения среднего разряда работ со средним
разрядом рабочих, выполняющих эти работы.
Если фактический уровень квалификации рабочих ниже планового
уровня и ниже среднего разряда работ, то это может привести к снижению
качества продукции и конкурентоспособности, увеличению себестоимости и
т.д. Поэтому необходимо предусмотреть мероприятия по подготовке и
переподготовке кадров, повышению квалификации.
Если средний разряд рабочих выше среднего тарифного разряда работ,
то этот приводит к непроизводительным выплатам, так как производится
доплата за использование рабочих на менее квалифицированных работах.
В ходе анализа квалификации служащих проверяют соответствие
уровня образования каждого работника занимаемой должности, изучают
вопросы, связанные с формированием кадрового резерва, повышением
квалификации кадров.
Прямыми характеристиками качества работы специалистов могут быть
перемещения по горизонтали (по уровням сложности, по другим функциям)
или по вертикали должностей. Косвенными характеристиками качества
работы персонала служат стаж работы в должности, рост образовательного
уровня, победы в конкурсах, присвоение званий и т.д.
6.1.4 Анализ движения персонала
К анализу обеспеченности предприятия персоналом тесно примыкает
анализ движения трудовых ресурсов. Стабильность состава кадров является
одной из предпосылок роста производительности труда, поскольку вновь
принятым рабочим необходимо время на адаптацию. Кроме того, при
увольнении работников предприятие несет потери, связанные с подготовкой
и переподготовкой кадров.
Изменение численности работников, связанное с приемом и
увольнением, независимо от причин выбытия, называют оборотом рабочей
силы.
Оборот рабочей силы подразделяется на нормальный и излишний.
Нормальный оборот не зависит от предприятия, его причинами могут быть
призыв в армию, инвалидность, смерть работника, изменение места
жительства, избрание в выборные органы государственной власти и т.п.
Излишнее выбытие связано с увольнением персонала по собственному
желанию, за нарушение трудовой дисциплины, несоответствие занимаемой
должности и т.д. Излишний оборот называют текучестью кадров
Для оценки качества работы с кадрами определяют следующие
абсолютные и относительные показатели оборота персонала в динамике:
1) оборот персонала по приему (численность работников,
оформленных на работу) и коэффициент оборота по приему
Коэффициент приема = Численность принятых работников
(6.3)
Среднесписочная численность
2) оборот персонала по выбытию (численность работников,
уволенных по приказу) и коэффициент оборота по выбытию
Коэффициент выбытия
(6.4)
=
Численность выбывших работников
Среднесписочная численность
3) коэффициент текучести кадров
Уволенные
Уволенные
по собственному + за дисциплинарные
желанию
Коэффициент текучести =
___________________________________
Среднесписочная численность
(6.5)
Указанные показатели изучаются в динамике. При анализе движения
трудовых ресурсов исследуют причины выбытия работников. Увольнение
работников может быть связано с низкой заработной платой, нерешенными
социальными проблемами, плохими условиями труда.
Анализ движения кадров служит достаточно веским основанием для
выводов о необходимости мероприятий по закреплению кадров, разработке
системы найма и стимулирования долговременной и успешной работы для
карьеры каждого работника.
6.1.5 Анализ использования рабочего времени персонала
Анализ использования рабочего времени персонала предусматривает
изучение степени его экстенсивной и интенсивной загрузки.
При проведении анализа экстенсивной загрузки исследуются балансы
рабочего времени персонала, выявляются все потери рабочего времени и
причины их возникновения.
При проведении анализа интенсивной загрузки исследуется степень
интенсивности работы персонала, то есть показатели производительности
труда.
В балансе рабочего времени персонала рассчитываются:
− календарный фонд рабочего времени;
− режимный или номинальный фонд рабочего времени (календарный
фонд за минусом праздничных и выходных дней);
− эффективный фонд рабочего времени (режимный фонд за вычетом
ежегодно оплачиваемых отпусков, ученических отпусков, отпусков по
беременности и родам, больничных листов, неявок по разрешению
администрации, неявок по прочим разрешенным трудовым
законодательством причинам).
Фактический фонд рабочего времени персонала отличается от
эффективного фонда на величину потерь (целодневных и внутрисменных
простоев). К потерям рабочего времени относятся потери, связанные с:
− неритмичной работой оборудования и неритмичной поставкой
исходного сырья;
− внеплановыми простоями из-за ремонта оборудования;
− прогулами и прочими нарушениями трудовой дисциплины;
− изготовлением бракованной продукции;
− непроизводительными потерями в связи в плохой организаций
рабочего места;
− неявками с разрешения администрации и т.д.
В кратковременном периоде фактический фонд рабочего времени
может превышать эффективный фонд, в том числе за счет выходов в
выходные, праздничные дни, за счет сокращения невыходов с разрешения
администрации, невыходов в связи с потерей трудоспособности и т.д. Однако
в долговременном периоде такая тенденция не должна сохраняться.
Привлечение персонала в выходные и праздничные дни приводит к
увеличению затрат на оплату труда персонала.
В системе «бережливое производство» выявляются следующие виды
потерь рабочего времени персонала:
− потери, связанные с ожиданием. К ним относятся потери времени,
когда наблюдается неритмичная работа технологических звеньев,
происходит задержка с поставкой исходного сырья и материалов или с
подачей заготовок, материалов с предыдущего передела. Кроме этого, к
данным потерям относятся потери, когда работник не выполняет
никаких работ, пока работает станок;
− потери, связанные с производством дефектной продукции;
− потери, связанные с ненужной транспортировкой;
− потери, связанные с ненужными движениями. Такие потери
объясняются
нерациональной
компоновкой
оборудования
и
инструмента на рабочем месте;
− потери, связанные с избыточной обработкой. Так называются потери,
когда производятся операции, не создающие дополнительной ценности
для потребителя.
Анализ балансов рабочего времени персонала направлен, прежде всего,
на выявление всех видов потерь, так как это прямые резервы повышения
эффективности производства.
Использование рабочего времени анализируется путем сопоставления
плановых и отчетных показателей. На изменение эффективного фонда
рабочего времени в целом по предприятию оказывают влияние следующие
факторы:
1) изменение среднесписочной численности рабочих;
2) изменение продолжительности рабочего года или среднего количества
отработанных дней 1 рабочим;
3) изменение средней продолжительности рабочего дня.
Связь между данными показателями можно выразить в следующем виде:
Ф
=
Ч
·
К
·
Т
эф
дн
раб.
дн
(6.6)
где Ф эф - эффективный фонд рабочего времени всех рабочих;
Ч – среднесписочная численность рабочих;
К дн - среднее количество отработанных дней 1 рабочим;
Т раб. дн - средняя продолжительность рабочего дня.
Расчет количественного влияния факторов на изменение эффективного
фонда можно определить методом цепных подстановок и
способом
абсолютных разниц.
Потери рабочего времени в составе целодневных и внутрисменных
потерь рабочего времени могут быть вызваны различными субъективными и
объективными причинами: дополнительными неявками с разрешения
администрации, прогулами, простоями из-за неисправности машин и
оборудования, из-за отсутствия исходного сырья, топлива, электроэнергии и
т.д.
Анализ причин изменения эффективного фонда рабочего времени
необходимо проводить по группам, зависящим и не зависящим от
деятельности коллектива. Особое внимание следует уделить изучению
причин, зависящих от коллектива предприятия.
Потери рабочего времени не всегда приводят к уменьшению выпуска
продукции, так как могут компенсироваться повышением интенсивности
труда
работников.
Это
предполагает
необходимость
анализа
производительности труда.
Изучив потери рабочего времени по факторам, необходимо определить
непроизводительные затраты труда, то есть затраты рабочего времени на
изготовление бракованной продукции и исправление брака, а также потери в
связи с отклонениями от технологического процесса.
Сокращение потерь рабочего времени является важным резервом
увеличения выпуска продукции. Чтобы подсчитать прирост выпуска
продукции за счет сокращения потерь рабочего времени
по вине
предприятия, необходимо плановую среднечасовую выработку умножить на
потери рабочего времени в часах.
6.2 Анализ производительности труда
При анализе производительности труда особое внимание должно
уделяться выявлению и использованию имеющихся резервов в повышении
производительности труда и максимальном сокращении потребности в
дополнительной численности трудовых ресурсов. На предприятии
производительность труда рассчитывается через показатели выработки и
трудоемкости продукции.
Выработка – это количество продукции, произведенной в единицу
рабочего времени либо приходящейся на одного среднесписочного
работника (или рабочего) за определенный период (год, месяц, смену, час).
Трудоемкость представляет собой затраты живого труда на
производство единицы продукции.
Для оценки уровня интенсивности использования рабочей силы
применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей.
Обобщающие показатели производительности труда – это
среднегодовая, среднедневная, среднечасовая выработка на 1 работника (или
1 рабочего).
Для оценки уровня производительности
труда или выработки
применяются три метода:
− в натуральных показателях или условно-натуральных (выработка в
натуральных или условных единицах);
− трудовых показателях (в нормо-часах или человеко-часах);
− стоимостных показателях (в денежном выражении).
Выработка продукции (В) в единицу времени рассчитывается по
формуле:
(6.7)
В= V произв. : З труда
где V произв – объем производства, рассчитанный в натуральных,
условно-натуральных, трудовых или стоимостных показателях по товарной,
валовой или реализованной продукции за определенный промежуток
времени;
З труда – затраты труда на данный объем производства, чел-час.
Среднегодовую выработку на 1 работающего или рабочего определяют
по формуле:
В год = V произв : Ч срспис., где
(6.8)
где V произв – объем товарной, валовой или реализованной продукции за
год;
Аналогично среднегодовой выработке определяются среднемесячную и
среднедневную выработку.
Трудоемкость изготовления продукции - это затраты живого труда на
производство единицы продукции (чел-часы, нормо-часы)
Труд
=
З
V
труда:
(6.9)
При анализе производительности труда необходимо учитывать
всеобщее правило: темпы роста производительности труда
должны
опережать темпы роста средней заработной платы 1 работника (или 1
рабочего).
Соотношение между темпами роста производительности труда и
средней заработной платы анализируется путем сопоставления фактических
и плановых показателей. При этом следует учесть, что средняя заработная
плата состоит из двух частей: выплат из фонда оплаты труда и выплат за счет
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Для изучения
соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной
платы учитывают только ту часть, которая выплачивается за счет
себестоимости.
На зарубежных фирмах производительность труда ставят во главу угла
производственного менеджмента. За ее снижение строго спрашивают, за рост
всячески поощряют.
В системе «бережливое производство» нормативная выработка – это не
максимально возможный объем производства продукции в единицу времени,
а выпуск продукции с наименьшими усилиями труда персонала.
Наиболее обобщающим показателем является среднегодовая выработка
продукции 1 работником предприятия. Его величина зависит не только от
выработки рабочих, но и от удельного веса последних в общей численности
персонала и от среднего количества отработанных рабочих дней т средней
продолжительности рабочего дня.
В
=
год
В
час
·
Т
см
·Кдн
·
Уд
(6.10)
где В год - среднегодовая выработка 1 работником;
В час - среднечасовая выработка 1 рабочего;
Т см - средняя продолжительность смены (рабочего дня);
Кдн - среднее количество дней, отработанных 1 рабочим;
Уд - удельный рабочих в общей численности персонала.
Расчет факторов влияния в полученной мультипликативной модели
производится одним из методов детерминированного факторного анализа.
Аналогично среднегодовой выработке 1 работника анализируется
изменение среднегодовой выработки 1 рабочего.
Особенно тщательно анализируется изменение среднечасовой
выработки, как одного из основных показателей производительности труда.
Величина этого показателя зависит от многих факторов: степени
механизации и автоматизации производственных процессов, квалификации
рабочих, организации труда и его мотивации, уровня техники и технологии и
т.д.
Изучение влияния вышеперечисленных факторов на среднечасовую
выработку проводится при помощи корреляционно-регрессивного анализа. В
конечном виде изменение уровня среднечасовой выработки за счет
определенного фактора (∆Вi) рассчитывается по следующей формуле:
∆В час i
∆Т пол i
· В час 0
(6.11)
100 - ∆Т пол i
где ∆Т пол i - процент относительного сокращения фонда рабочего
времени (полезного фонда рабочего времени) за счет проведения
определенного мероприятия;
В час 0 - среднечасовая выработка базисного периода.
Например, за счет внедрения более производительного оборудования
сократились затраты труда на 15000 часов или на 5,3 %. В связи с этим
уровень среднечасовой выработки повысился на 5,64 % или на 16,1 руб.
∆В час i = 5,3 : (100 -5,3) * 285 руб. = 16,1 руб.
16,1 : 285* 100 = 5,64 %.
=
Для того, чтобы рассчитать влияние факторов на изменение объема
выпуска продукции, пророст среднегодовой выработки работника за счет i того фактора необходимо умножить на фактическую среднесписочную
численность персонала.
6.3 Анализ
персонала
использования
фонда
оплаты
труда
(ФОТ)
6.3.1 Основные принципы формирования фонда оплаты
труда (ФОТ) персонала
К источникам финансирования оплаты труда персонала относятся:
себестоимость продукции (работ, услуг), чистая прибыль, остающаяся на
предприятии, целевое финансирование. Косвенно к доходам персонала
относится предоставление льгот социального характера, осуществляемых из
чистой прибыли предприятия (предоставление льготных путевок для
оздоровления и отдыха, оплата отдельных медицинских услуг, выдача
материальных пособий и других льгот).
Фонд оплаты труда персонала является одним из основных элементов
затрат в Смете затрат на производство, на долю которого может приходиться
до 50 % от общих затрат.
Численность персонала и затраты на оплату его труда являются
«вязкими» затратами
в себестоимости, поскольку увеличение ФОТ
автоматически приводит к увеличению отчислений на социальные нужды,
затрат на спецодежду и спецпитание. Кроме этого увеличение численности
персонала часто влечет за собой увеличение затрат на подготовку и
переподготовку, повышение квалификации, социальных выплат из чистой
прибыли и т.п.
Заработная плата – основа анализа, основной источник в
стимулировании труда и дохода работающих. Ее размеры регулируются
рынком труда, государством и руководством предприятия.
При анализе фонда оплаты труда персонала необходимо основываться
на общих принципах:
- равная оплата за равный труд;
- опережающий рост производительности труда по сравнению с ростом
средней заработной платы;
дифференциация
заработной
платы
в
зависимости
от
производительности труда и квалификации работника;
- наличие связи между заработной платой и личным вкладом работника
в общие результаты деятельности;
- сочетание материальной и моральной заинтересованности в труде.
Структура доходов персонала определяется тремя основными
составляющими заработной платы:
− тарифными ставками (сдельными расценками) и окладами;
− доплатами и компенсациями;
− надбавками и премиями.
Тарифные ставки и оклады определяют величину оплаты труда в
соответствии с его сложностью и ответственностью при нормальных
условиях работы и соответствующих затратах рабочей силы.
Доплаты
и
компенсации
устанавливаются
за
возмещение
дополнительных затрат рабочей силы при существующих отклонениях
условий труда.
Надбавки и премии предусматриваются для стимулирования высокой
творческой активности персонала, повышения качества работы,
производительности труда и эффективности производства.
Таким образом, тарифные ставки выражают цену рабочей силы при
нормальных условиях ее использования, доплаты и компенсации учитывают
повышенные затраты труда, а надбавки и премии предназначаются для
стимулирования личных достижений работников.
В качестве типового модуля можно представить следующие главные
составляющие доходов российских работников:
1) оплата труда по действующим часовым тарифным ставкам и
месячным окладам;
2) доплаты и компенсации за условия труда, сменный режим работы, за
совмещение профессий, бригадирство, степень занятости работой и т.д.;
3) премии, надбавки, бонусы за высокие показатели производительности
труда, качества работы и личный вклад в конечные результаты производства;
4) социальные выплаты и компенсации в соответствии с Коллективным
договором и другими действующими нормативами предприятия;
5) дивиденды по акциям предприятия (то есть часть чистой прибыли,
распределяемой между работниками предприятия - акционерами в
соответствии с имеющимися у них акциями).
Традиционный типовой модуль совокупного
дохода работника предприятия
Постоянная часть
заработной платы
Переменная часть заработной платы
1. Тарифные ставки
2. Оклады
Доплаты и
компенсации
Себестоимость
Себестоимость
Премии,
надбавки,
бонусы
1. Себестоимость
2. Чистая прибыль,
остающаяся в
распоряжении
предприятия
Социальные выплаты
Дивиденды
акционерамработникам
предприятия
Материальная помощь,
оплата отдельных
медицинских услуг,
льготные путевки и др.
Выплата
дивидендов
Чистая прибыль,
остающаяся в
распоряжении
предприятия
Чистая прибыль,
остающаяся в
распоряжении
предприятия
Рисунок 6.1 – Традиционный типовой модуль совокупного дохода работника
предприятия
Для определения планового фонда оплаты труда (ФОТ) персонала
используются следующие методы:
− на основе среднего уровня заработной платы;
− по достигнутому уровню базового ФОТ;
− нормативный;
− поэлементный (прямого счета).
Планирование фонда оплаты труда на основе средней заработной платы
состоит в определении планового ФОТ на основе плановой численности
работников по категориям и планируемой среднегодовой зарплате 1
работающего по данной категории. Это очень укрупненный метод.
Планирование фонда оплаты труда по достигнутому уровню базового
ФОТ заключается в определении планового ФОТ на основе ФОТ базисного
года или фактического ФОТ (ФОТ баз), планируемого коэффициента роста
объема производства (Кроста V), а также планируемого роста или сокращения
численности работников (К числ.) и достигнутого уровня средней заработной
платы в базисном периоде (З сред):
ФОТ план = ФОТ баз
· Кроста V
± З сред.
· К числ
(6.12)
Недостаток этого метода состоит в том, что в плановый ФОТ
переносятся все нерациональные выплаты заработной платы, имевшие место
в базисном периоде.
Нормативный метод часто применяется за рубежом. В практике
используются два варианта нормативного метода: уровневый и приростной.
При нормативном уровневом методе ФОТ определяется на основе
планируемого выпуска товарной (валовой) продукции в стоимостном или
трудовом выражении (V) и планового норматива зарплаты на 1 рубль или
нормо-час объема продукции (Н з/платы). Данный метод оправдан при
стабильности норматива в течение всего планового периода.
ФОТ план = V х Н з/платы
(6.13)
Приростной нормативный метод базируется на нормативе прироста
ФОТ (∆Нз/платы ) на один процент прироста объема производства
ФОТ план = ФОТ баз ± ∆Нз/платы х ∆ V х ФОТ баз /100,
где ∆ V – планируемый процент прироста (уменьшения) объема
продукции по отношению к базисному году.
Недостатки данного метода аналогичны методу расчета планового ФОТ
по достигнутому уровню базисного года.
Поэлементный (прямого счета) метод планирования ФОТ предполагает
детальный расчет каждой статьи планового ФОТ раздельно по всем
категориям. Первоначально планируется ФОТ рабочих, затем служащих и
прочих категорий.
Расчет прямого сдельного фонда оплаты труда рабочих. В эту статью
ФОТ входит заработная плата рабочих, начисляемая по сдельной системе
оплаты труда.
Данный фонд можно определить на основании трудоемкости
производственной программы в нормо-часах (Т V)
и среднечасовой
тарифной ставки в рублях (Cтавка среднечас.)
ФОТ
=
Т
х
Cтавка среднечас.
х
К
план.
сдел.
V
(6.14)
где К - коэффициент выполнения планового задания
Можно определить ФОТ через суммарную сдельную расценку на i –тое
изделие в рублях (Рсдел.i).
n
=
∑
Vi
х
Рсдел.i
х
К
ФОТ
план.
сдел.
(6.15)
i=1
Расчет прямого тарифного ФОТ рабочих-повременщиков (ФОТ план.
поврем.) ведется по формуле:
х Ф полез. х К
х Ч повремен
ФОТ план. поврем. = Cтавка среднечас
(6.16)
где Ф полез - планируемый полезный фонд времени одного рабочего,
Ч повремен - численность повременщиков,
ФОТ рабочих, труд которых оплачивается на основе месячных
окладов, определяется путем умножения их оклада на количество рабочих,
имеющих одинаковый оклад, и на количество месяцев работы в плановом
периоде.
Далее к рассчитанным фондам оплаты труда рабочих сдельщиков и
повременщиков добавляются расчетные величины доплат и компенсаций,
надбавок и премий прямым счетом.
Расчет премиального фонда определяется умножением прямого
сдельного и прямого тарифного фонда на установленный процент премии.
Расчет фонда на доплату рабочим за работу в ночное время
рассчитывается умножением прямого ФОТ рабочих в плановом периоде на
удельный вес времени ночной работы в балансе рабочего времени и
умножением на коэффициент, показывающий размер доплаты к тарифу за
работу в ночное время.
Расчет фонда на доплату за работу в праздничные дни производится
отдельно по сдельщикам и повременщикам. По повременщикам фонд
определяется умножением среднечасовой тарифной ставки рабочихповременщиков на коэффициент, устанавливающий размер увеличения
заработка за работу в праздничные дни и умножением на плановую
продолжительность рабочей смены в праздничные дни и умножением на
количество праздничных дней в плановом периоде и умножением на
плановую численность повременщиков, занятых в праздничные дни. По
сдельщикам фонд определяется умножением планового среднечасового
заработка рабочих-сдельщиков на коэффициент, устанавливающий размер
увеличения заработка за работу в праздничные дни, и умножением на
плановую продолжительность рабочей смены в праздничные дни,
и
умножением на количество праздничных дней в плановом периоде, и
умножением на плановую численность сдельщиков, занятых в праздничные
дни, и умножением на процент выполнения норм выработки рабочимисдельщиками.
Расчет фонда на доплату неосвобожденным бригадирам производится
умножением плановой средней заработной платы по тарифу одного
неосвобожденного бригадира на установленный норматив доплаты и
умножением
на
среднесписочную
численность
неосвобожденных
бригадиров.
Фонд оплаты труда служащих рассчитывается умножением
установленных окладов на среднесписочную численность в соответствии со
штатным расписанием и на число месяцев работы.
6.3.2. Анализ использования фонда оплаты труда персонала
При анализе использования фонда оплаты труда персонала
анализируются:
1) динамика ФОТ за предшествующие периоды;
2) выполнение плановых показателей по ФОТ по категориям,
профессиям, по структурным подразделениям, в целом по
предприятию;
3) выполнение плановых показателей по видам выплат из себестоимости
и прибыли;
4) соотношение роста средней заработной платы и производительности
труда;
5) система оплаты труда персонала.
Анализ использования фонда заработной платы проводят в тесной
связи с ростом производительности труда. С ростом производительности
труда создаются реальные предпосылки для повышения оплаты труда. В
свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его
мотивации и производительности.
При анализе использования фонда оплаты труда рассчитывают
абсолютное и относительное отклонение фактической величины от плановой
или базовой. Данный анализ проводят в целом по предприятию, по
структурным подразделениям, по категориям, профессиям.
Для детерминированного анализа ФОТ могут быть использованы
следующие модели:
ФОТ год = Ч · З год
ФОТ год = Ч · Кдн ·З днев
ФОТ год = Ч · Кдн ·Т см ·З час
Тема 7. Анализ сметы затрат и себестоимости продукции
7.1 Основные цели и направления анализа
себестоимости
продукции и Сметы затрат на производство и реализацию
От уровня затрат во многом зависят финансовые результаты
деятельности предприятия. В смете затрат на производство и в
себестоимости продукции отражаются все стороны хозяйственной
деятельности предприятия.
Основными целями анализа Сметы затрат на производство и
себестоимости продукции является формирование оптимального уровня
расхода всех ресурсов, необходимых для производства и реализации
продукции, выявление резервов производства и «узких» мест, а также
разработка мероприятий по минимизации затрат. В свою очередь, данная
информация должна лечь в основу формирования реального механизма
управления затратами и ценообразованием.
Управление затратами – это целенаправленный и планомерный
процесс по:
1) формированию оптимальной величины себестоимости продукции,
исходя из поставленных стратегических и тактических задач, специфики
предприятия и всего многообразия факторов внешней и внутренней среды;
2) жесткому контролю за расходованием ресурсов, соответствием
фактических затрат плановым (нормативным) величинам.
Информационной базой для проведения анализа Сметы затрат на
производство и себестоимости продукции являются:
1) Планы и Отчеты по Смете затрат на производство и себестоимости по
видам продукции, по видам деятельности, предприятию в целом и по
структурным подразделениям;
2) форма статистической отчетности № 5-З «Отчет о затратах на
производство и реализацию продукции (работ, услуг)»;
3) приложение к бухгалтерскому балансу по фактической смете затрат на
производство;
4) плановые и отчетные калькуляции по видам продукции;
5) данные аналитического и синтетического учета затрат по основным и
вспомогательным производствам
6) система норм и нормативов, стандартов;
7) данные об отходах и потерях от брака и т.д.
Основными направлениями анализа сметы затрат на производство и
себестоимости продукции являются следующие:
1) анализ сметы затрат по экономическим элементам;
2) анализ себестоимости по статьям расходов. Анализ прямых и
косвенных расходов;
3) анализ распределения косвенных расходов по видам продукции (работ,
услуг);
4) анализ незавершенного производства и расходов будущих периодов;
5) анализ затрат на 1 рубль товарной продукции;
6) анализ резервов снижения себестоимости.
Основные направления анализа Сметы затрат на
производство и себестоимости продукции
Анализ сметы
затрат по
элементам по
структурным
подразделениям
и в целом по
предприятию
Анализ
себестоимости
по видам
продукции,
структурным
подразделениям
и в целом по
предприятию
Анализ прямых
и косвенных
расходов в
себестоимости
продукции
Анализ
распределения
косвенных
расходов
Анализ НЗП и
расходов
будущих
периодов
Анализ затрат
на 1 рубль
товарной
продукции
Анализ
резервов
снижения
себестоимости
продукции
Рисунок 7.1 – Основные направления анализа Сметы затрат и
себестоимости продукции
7.2
Основные
положения
себестоимости продукции
по
калькулированию
7.2.1 Структура себестоимости продукции
Несмотря на то, что себестоимость продукции является одной из
важнейших экономических категорий, в налоговом и бухгалтерском
законодательстве отсутствуют нормативные указания о ее составе и порядке
формирования. В Налоговом кодексе РФ себестоимость продукции, как
категория, участвующая
в формировании
финансового результата
организации, не рассматривается. Величина налога на прибыль определяется
в соответствии с доходами и расходами организации, порядок признания
которых закреплен в главе 25 НК РФ. Себестоимость
продукции
упоминается в ПБУ 10/99, ПБУ 5/01, ПБУ 4/99 и некоторых других
нормативных бухгалтерских документах. Но это в буквальном смысле слова
– только упоминание.
В экономической теории приводится следующая трактовка
себестоимости. Себестоимость продукции (работ, услуг) – это стоимостная
оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг)
природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных
фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и
реализацию.
Предприятие самостоятельно определяет номенклатуру статей
себестоимости, исходя из отраслевой специфики и целей управления на
предприятии. Наиболее часто встречающаяся номенклатура статей затрат в
себестоимости продукции приведена в таблице 7.1.
Таблица 7.1 - Номенклатура статей затрат в себестоимости продукции
№
Статьи затрат
1.
Прямые затраты
1.1.
Прямые затраты на технологию
1.1.1. Сырье, основные материалы, покупные комплектующие изделия
полуфабрикаты (за вычетом возвратных отходов)
1.1.2. Вспомогательные материалы
1.1.3. Топливо
1.1.4. Энергия
1.1.5. Работы и услуги сторонних организаций производственного характера
1.1.6. ФОТ основного производственного персонала (ОПП)
1.1.7. Отчисления на социальные нужды по ФОТ ОПП
1.1.8. Амортизация основного технологического оборудования
1.2.
Прочие прямые затраты
2
Расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции
3.
Общепроизводственные расходы
3.1.
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО)
3.2.
Общецеховые расходы
4.
Цеховая себестоимость
5.
Общехозяйственные расходы
6.
Заводская себестоимость
7.
Потери от брака
8.
Прочие производственные расходы
9.
Всего производственная себестоимость
10.
Коммерческие расходы
11.
Итого полная производственная себестоимость
и
При планировании, учете и анализе затрат, образующих себестоимость
продукции, применяются следующие виды группировок затрат:
− по объектам калькулирования (по видам продукции, работ, услуг,
партиям, заказам);
− по статьям и элементам затрат в составе статей затрат;
− по местам возникновения затрат и центрам ответственности;
− по процессам, технологическим переделам;
− по проектам;
− по клиентам.
Без первых трех видов группировок
затрат в практической
деятельности обойтись невозможно.
Остальные виды группировок
применяются по мере необходимости, исходя из специфики предприятия.
Группировка затрат по видам продукции является оценкой расхода
всех ресурсов, связанных с производством и реализацией конкретного вида
продукции.
Группировка затрат по статьям затрат выстроена по целевому
назначению затрат. Затраты группируются таким образом, чтобы дать ответ
на вопрос: на какие конкретно цели использованы ресурсы. Например,
затраты, сгруппированные в статье «Расходы на содержание и эксплуатацию
оборудования» дают ответ на вопрос: каковы расходы, чтобы поддерживать
оборудование в рабочеспособном состоянии и обеспечивать выпуск
продукции в заданных объемах и заданного качества.
Группировка затрат по местам их возникновения и центрам
ответственности позволяет управлять затратами через персонификацию
ответственных лиц за расход ресурсов.
При формировании себестоимости
продукции экономисты и
бухгалтеры применяют специальный термин – «исчисление» себестоимости
продукции.
Процесс
исчисления
себестоимости
называют
калькулированием.
Калькулирование – это совокупность методологических способов и
приемов, обеспечивающих исчисление себестоимости продукции (работ,
услуг).
В процессе калькулирования исчисляют себестоимость:
1) единицы производимой продукции каждого вида. Себестоимость 1
единицы продукции принято называть калькуляцией;
2) всего выпуска продукции по каждому отдельному ее виду, а также
суммарно по всем видам продукции, выполненных работ и оказанных услуг
по структурному подразделению и по предприятию в целом;
3) полуфабрикатов собственного производства, используемых для
последующей переработки или продажи для сторонних потребителей.
Полуфабрикатом является продукт труда, который должен пройти одну или
несколько стадий обработки, прежде чем трансформируется в готовое
изделие, конечную готовую продукциею. На каждой стадии (переделе)
полуфабрикат является своеобразным конечным продуктом данного
передела;
4) незавершенного производства.
Указанные показатели себестоимости используются для планирования,
учета и анализа затрат, для управления себестоимостью продукции,
определения цен на продукцию, а также результатов деятельности
предприятия и ее структурных подразделений.
Большое значение при формировании себестоимости продукции имеет
выбор объектов калькулирования. Определение
перечня объектов
калькулирования является прерогативой предприятия.
Под объектами калькулирования понимают те объекты, для которых
необходимо исчислить себестоимость. В общем смысле объектами
калькулирования являются продукты производства и труда в процессе
трансформации исходного сырья и материалов в готовую продукцию.
Объектами калькулирования могут являться:
1) отдельные готовые изделия
либо
партии (серии, группы)
однородных изделий, а также другие
материально-вещественные и
энергетические объекты калькулирования, исчисленные в соответствующих
натуральных измерителях (тоннах, метрах, кВт-часах, Гкал и т.д.);
2) полуфабрикаты, заготовки частичной степени готовности по
отношению к конечной продукции;
3) технологические переделы, стадии, фазы, процессы;
4) виды работ и услуг (ремонтно-строительные, монтажные, научноисследовательские работы, экспериментальные и т.п.).
Калькулирование себестоимости продукции производится, прежде
всего, по тем объектам, которые являются предметом продажи для
сторонних потребителей или отпуска другим структурным подразделениям
предприятия.
Для каждого объекта калькулирования необходимо правильно выбрать
калькуляционную единицу.
Калькуляционная единица – это измеритель или количественная мера
конкретного объекта калькулирования. Между калькуляционной единицей и
объектом калькулирования существует различие. Оно выражается в том, что
по объекту калькулирования планируются и учитываются затраты на весь
объем производства определенной продукции в соответствующем периоде.
Калькуляционная
единица
отражает
стоимостное
выражение
индивидуальной калькуляции, то есть на 1 единицу измерения продукции.
В качестве калькуляционной единицы применяют:
− натуральные единицы (штуки, изделия, тонны, кВт-час, метры и
другие). Это наиболее часто применяемые
калькуляционные
измерения;
− условно-натуральные
единицы,
исчисляемые
с
помощью
коэффициентов (спирт 100%-ной крепости, вода дистиллированная и
др.);
− реже трудовые единицы (один нормо-час, одна нормо-смена);
− единицы работы (тонно- километры грузовых перевозок, локомотивочасы).
Различают плановую, сметную, отчетную (фактическую) и
нормативную себестоимость продукции.
Плановая себестоимость продукции включает в себя только те
затраты, которые являются обоснованными при данном уровне техники и
организации производства. Разновидностью плановой себестоимости
являются сметные калькуляции, которые составляются на разовое изделие
или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.
Сметная калькуляция - плановая калькуляция, составленная на
разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками.
Отчетная
(или
фактическая)
себестоимость
продукции
определяется фактическими затратами на изготовление продукции.
Отчетные (фактические) калькуляции составляются по данным
бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и
отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или
выполненных работ.
Нормативная себестоимость продукции составляется на основе
действующих норм
и нормативов расхода сырья, материалов,
энергетических, трудовых и других ресурсов.
7.2.2
Классификация методологических подходов к
формированию себестоимости продукции
Существует достаточное количество различных методологических
подходов
к
формированию
себестоимости,
которые
принято
классифицировать по следующим признакам:
1) в зависимости от объекта калькулирования выделяют
попередельный, попроцессный, поиздельный, позаказный, партионный и
операционный методы;
2) в зависимости от полноты включения затрат выделяют методы
калькулирования полной и неполной себестоимости;
3) в зависимости от способов расчета выделяют нормативный метод,
а также способы прямого счета, коэффициентный и комбинированный
способы.
Методологические подходы и способы
формирования себестоимости
По объектам
калькулирования
По полноте включения затрат
По способам расчета
Методы:
попередельный
попроцессный
поиздельный
позаказный
операционный (АВС- метод)
Методы формирования:
полной себестоимости
неполной себестоимости
Метод нормативный
Способы:
прямого счета
коэффициентный
комбинированный
Рисунок 7.1- Основные методологические подходы к формированию
себестоимости продукции
7.2.3
Методологические
подходы
к
формированию
себестоимости
продукции
в
зависимости
от
объекта
калькулирования
При формировании себестоимости продукции наибольшее влияние
отраслевой специфики и технологических аспектов прослеживается при
выборе
объекта калькулирования.
В
зависимости
от объекта
калькулирования различают попередельный, попроцессный, поиздельный,
позаказный и операционный методы. За исключением позаказного метода,
все остальные применяются при массовом, серийном и крупносерийном
характере производства.
Для всех методов калькулирование себестоимости производится в
постатейном разрезе.
Попередельный метод калькулирования себестоимости продукции
Свое название метод получил в связи с тем, что одним из главных
объектов
калькулирования является передел.
Передел – это часть
технологического процесса, заканчивающаяся получением готового
полуфабриката, который может быть отправлен далее на следующий передел
или реализован на сторону. Попередельный метод
калькулирования
применяется в массовом или серийном производстве на предприятиях,
которые характеризуются следующими признаками:
1) однородной продукцией по исходным сырью и материалам, а также
характеру их обработки;
2) преобладанием физико-химических и термических технологических
процессов, часто носящих непрерывный характер;
3) наличием ряда последовательных производственно-технологических
процессов, каждый из которых или группа которых составляют отдельные
переделы (фазы, стадии) с самостоятельной технологией и организацией
производства;
4) комплексным использованием сырья.
При попередельном методе себестоимость 1 единицы продукции
передела определяется делением суммы затрат (за определенный период или
за время прохождения передела) на количество калькуляционных единиц,
изготовленных за рассматриваемый период времени или произведенных на
данном переделе.
Попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции
При попроцессном методе калькулирование ведется по процессам,
видам продукции и статьям калькуляции.
Попроцессный метод калькулирования применяется чаще всего в
добывающих отраслях (угольной, газовой и нефтяной, горнорудной), в
энергетике и характеризуется массовым характером производства с кратким
периодом технологического процесса, а также отсутствием либо стабильной
незначительной величиной незавершенного производства. Важным
признаком отнесения калькулирования к попроцессному методу является
отсутствие незавершенного производства.
Объектом промежутосного калькулирования при попроцессном
методе является процесс. Объектом конечного калькулирования является
готовая продукция. Если технологический цикл состоит из нескольких
процессов, то себестоимость по всем процессам
последовательно
суммируется. Себестоимость 1 единицы готовой продукции определяется
делением суммы накопленных затрат по всем процессам на количество
калькуляционных единиц.
Поиздельный метод калькулирования себестоимости продукции
Данный метод применяется в массовом и крупносерийном
многономенклатурном
производстве,
когда
конечная
продукция
представляет собой результат сборки различных полуфабрикатов, деталей,
узлов.
При поиздельном методе объектом калькулирования является 1
изделие Калькулирование ведется по изделиям и статьям затрат.
Близко к поиздельному методы калькулирования примыкает
партионный метод, при которм объектом калькулирования является не
единичное изделие, а партия.
Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции
Данный метод используется:
1) в мелкосерийном и единичном производстве, а также на ремонтных
и ремонтно-строительных, экспериментальных работах;
2) в производствах с длительным циклом изготовления продукции;
3) в производстве сложных и крупных изделий;
4) при изготовлении опытных образцов.
Наибольшее распространение позаказный метод получил в
машиностроении при индивидуальном производстве сложного оборудования,
машин и агрегатов, реакторов и и.д.
При позаказном методе объектом калькулирования является заказ, в
качестве которого могут выступать 1 изделие, партии изделий, ремонтные и
экспериментальные работы, отдельные услуги и т.п. При позаказном методе
калькулирование ведется по объекту калькулирования и статьям затрат.
Позаказная
специфика
часто
предполагает
формирование
незавершенного производства. До тех пор, пока заказ полностью не
выполнен, затраты находятся в незавершенном производстве и
аккумулируются на субсчете по соответствующему шифру. Если при
выполнении ремонтных и других работ предусмотрено поэтапное закрытие
работ заказчиком на основании актов выполненных работ, то стоимость
незавершенного производства уменьшается на величину стоимости принятых
заказчиком работ.
Операционный метод калькулирования себестоимости продукции
Несмотря на то, что данный метод касается
распределения
косвенных расходов по видам продукции, его можно выделить в отдельный
методологический подход к формированию себестоимости.
Это,
действительно, кардинально новый метод в планировании и учете затрат.
Применение метода АВС предполагает планирование и учет косвенных
затрат не по статьям, а по операциям. Данный способ нецелесообразно
применять в сложных производствах с часто меняющейся номенклатурой
продукции, при мелкосерийном и единичном производстве.
7.2.4
Методологические
подходы
к
формированию
себестоимости
продукции
в
зависимости
от
полноты
включения затрат
В зависимости от степени полноты включения затрат в себестоимость
продукции выделяют полную и неполную себестоимость. В экономической
литературе встречаются следующие синонимы термина «неполная
себестоимость»: усеченная, сокращенная и ограниченная себестоимость.
До середины 90-х годов прошлого века в отечественной практике
повсеместно
применялся
единый
метод
формирования
полной
себестоимости продукции, который предполагает включение всех прямых и
косвенных затрат, связанных с ее производством и реализацией. До сих пор
в отечественной практике метод формирования полной себестоимости
является достаточно распространенным.
Метод формирования неполной себестоимости или «директ-костинг»
был привнесен в Россию во второй половине 1990-х годов. В англоязычном
варианте метод имеет название Direct Costing или DC (дословно метод
прямых затрат). Однако сейчас директ-костинг трактуется гораздо шире и
подразумевает включение в неполную себестоимость не только прямых, но и
всех переменных затрат.
Таблица 7.2 - Укрупненная номенклатура статей полной и неполной
себестоимости продукции
Статьи полной себестоимости продукции
1. Прямые затраты
2. Косвенные затраты
Итого полная себестоимость
Статьи неполной себестоимости продукции
1. Переменные затраты
Итого неполная себестоимость
Современная система директ-костинг предлагает два варианта учета
затрат в себестоимости продукции:
1) простой директ-костинг, при котором в себестоимость входят
только прямые переменные затраты;
2) развитой директ-костинг, при котором в себестоимость входят
прямые переменные и переменные накладные затраты.
Отметим, что
ни налоговое, ни бухгалтерское отечественное
законодательство не предусматривает разделение затрат на переменные и
постоянные. Международные стандарты финансовой отчетности также не
разрешают использовать директ-костинг для составления внешней
отчетности и расчета налогов.
Несмотря на запрет директ-костинга международными стандартами по
внешней финансовой отчетности, данный метод является одним из старых,
обкатанных инструментов внутреннего управленческого учета.
Основными негативными моментами, сдерживающими применение
директ-костинга:
1) максимальная отдача от директ-костинга наблюдается на тех
предприятиях, где, во-первых, выпускается один или несколько видов
однородной продукции, во-вторых, где невысокий удельный вес постоянных
затрат в себестоимости и где ограниченный ассортимент продукции;
2) возникают трудности при разделении затрат на постоянные и
переменные. В сложном многономенклатурном производстве в «чистом»
виде переменных и постоянных затрат не так много. Большой перечень
затрат находится в
пограничном состоянии, которое может при
определенных условиях смещаться в сторону то переменных, то постоянных
затрат;
3) необходимо организовывать дополнительный учет затрат при
разделении их на постоянные и переменные в связи с тем, что существующая
в России система бухгалтерского учета не предусматривает такой
классификации.
Подводя итоги вышесказанному, отметим следующее:
1) сильные и слабые стороны имеют оба метода формирования
себестоимости. Основное отличие между ними заключается в порядке
распределения и списания постоянных затрат (косвенных затрат – в методе
формирования полной себестоимости).
Слабым местом метода
формирования полной себестоимости
являются
погрешности при распределении косвенных затрат между
различными видами продукции. Однако и маржинальный подход в директкостинге во многом «грешит» этими же недостатками;
2)
высокий процент постоянных затрат является «камнем
преткновения» как в методе формирования полной себестоимости, так и в
директ-костинге;
3) метод формирования полной себестоимости практически не имеет
ограничений и полностью соответствует российскому налоговому и
бухгалтерскому законодательству;
4) применение директ-костинга более целесообразно на предприятиях
с небольшим ассортиментом продукции. В многономенклатурном
производстве использование директ-костинга зачастую носит формальный
характер.
Для
применения
директ-костинга
необходимо
провести
методологическую градацию затрат на переменные и
постоянные,
отслеживать соответствие затрат этой градации и организовать
дополнительный учет;
Выбор метода формирования себестоимости (полной или неполной) в
целях управленческого учета остается за предприятием.
7.2.5
Методологические
подходы
к
формированию
себестоимости продукции в зависимости от способов ее расчета
В зависимости от способов расчета себестоимости продукции
выделяют следующие методологические подходы: нормативный метод,
способы прямого счета, коэффициентный и комбинированный способы.
Нормативный метод формирования себестоимости продукции
представляет собой процесс планирования и учета затрат в соответствии с
имеющимися на предприятии нормами и нормативами расхода материальноэнергетических, трудовых и прочих ресурсов на производство и реализацию
продукции.
Для формирования полной нормативной себестоимости необходимо
определить обоснованные нормы расхода ресурсов по всем статьям прямых и
косвенных затрат. Планирование нормативных калькуляций и нормативных
затрат– сложный и трудоемкий процесс.
Фактическая себестоимость продукции при нормативном методе
определяется как сумма затрат по действующим нормам на начало отчетного
периода, величины фактического отклонения от норм и величины изменения
норм, если таковое изменение имело место.
С/сть
(7.1)
факт
=
С/сть
норм
±
Отклонение
от
норм
±
Изменение
норм
где С/сть факт - себестоимость продукции фактическая;
С/сть норм - себестоимость продукции нормативная;
Отклонение от норм - величина отклонений от норм;
Изменение норм - величина изменения норм.
Поскольку себестоимость является стоимостным показателем, при
учете отклонений необходимо учитывать одновременно отклонения
фактического расхода ресурсов в натуральном выражении от их
нормативного количества и отклонения в учетных ценах за единицу ресурса.
Отечественный нормативный метод формирования себестоимости
имеет западный прообраз - систему «стандарт-кост» (Standart Costing).
Практическое распространение система стандарт-кост получила в США с
конца 20-х годов. Позже идея стандартных издержек была широко
заимствована из американской практики. Впервые нормативный метод был
опробован в СССР на харьковском заводе «Серп и молот» в 1930 г., а в 1932
г. уже 12 советских предприятий работали на основе нормативного учета.
При социализме нормативный метод получил распространение в тех
отраслях, которые характеризовались массовым и серийным характером
производства. В настоящее время нормативный метод калькулирования
себестоимости в России носит фрагментарный характер.
Метод стандарт-кост и отечественный нормативный метод имеют
много общего. Оба метода подразумевают наличие развитой системы
нормирования
(стандартизации)
всех
затрат
и
предполагают
систематическую оценку возникающих отклонений от норм (стандартов).
Причем это делается в целях оперативного вмешательства и управления, для
принятия мер по предотвращению негативных отклонений в будущем.
Кроме того, оба метода ориентированы на формирование полной
себестоимости продукции.
Вместе с тем, методы имеют существенные различия, из которых
основными являются следующие:
1) в стандарт-косте косвенные расходы относятся на себестоимость
продукции в пределах установленных норм, а выявленные отклонения от
норм списываются на счет финансовых результатов. Возможен также
вариант отнесения отклонений на виновных лиц.
При нормативном методе косвенные затраты относятся на
себестоимость продукции в сумме фактических расходов;
2) стандарт-кост широко используется для оценки запасов
материальных ресурсов и готовой продукции складе, нормативный метод
учета фактических затрат для этих целей не применяется;
3) в системе стандарт-кост используется больше норм и нормативов,
соответственно, выявляется больше разновидностей отклонений от них.
Нормативный метод ориентирован, в основном, на выявление отклонений по
видам продукции, в стандарт-косте отклонения анализируются в более
широком аспекте: в разрезе мест возникновения затрат, по видам продукции,
деятельности и т.д.
Среди технических способов и приемов расчета плановой
себестоимости продукции применяют
способы прямого счета,
коэффициентный и комбинированный.
Способ прямого счета заключается в детальном расчете каждой статьи
плановой себестоимости продукции с обоснованием и расшифровкой всех
затрат в натуральном и стоимостном выражении. При этом прямой расчет
производится с использованием системы норм и нормативов, стандартов,
статистических данных за прошлые периоды, трендовых тенденций
изменения плановых показателей, прогнозных цен на ресурсы и т.п. Это один
из самых точных, надежных способов расчета плановой себестоимости, но в
тоже время достаточно трудоемкий.
Немного снижает трудоемкость
планирования себестоимости
продукции применение коэффициентного способа.
Коэффициентный способ расчета плановой себестоимости
применяется, в основном, при расчете прямых затрат. Условием применения
данного способа является сохранение производственно-технологических
параметров при неизменности технологии. В качестве основы можно
использовать обоснованный расчет прямых затрат за предшествующий
период. Для расчета затрат в плановом периоде необходимо умножить эти
затраты на коэффициент изменения объемов производства и индексдефлятор, учитывающий прогнозируемое изменение цен на потребляемые
ресурсы.
Коэффициентный способ можно использовать при определении
плановой величины косвенных затрат, если в плановом периоде не
предполагается существенных изменений. Для этого необходимо умножить
достигнутую величину косвенных затрат за предшествующий период на
индекс-дефлятор. Это укрупненный способ, который часто используются для
предварительной оценки затрат.
Комбинированный способ предполагает сочетание разных способов и
технических приемов планирования себестоимости продукции.
Экономическая практика в действительности представляет собой
комбинацию различных методов, способов и технических приемов. Выбор
определяется спецификой предприятия, целями управления, степенью
удобства и трудоемкостью применения, степенью автоматизации
управленческого учета, уровнем профессионализма экономической службы,
а также другими факторами.
7.3 Анализ себестоимости продукции
7.3.1 Основные цели и направления анализа себестоимости
продукции
Основными целями анализа себестоимости продукции является
выявление резервов и минимизация затрат при сохранении качества
продукции
Основными направлениями анализа себестоимости продукции
являются:
1) анализ методов исчисления себестоимости продукции;
2) анализ динамики себестоимости, анализ абсолютного и относительного
изменения по статьям затрат, по видам продукции, в том числе на
единицу продукции и в целом на весь объем производства по
структурным подразделениям и в целом по предприятию (планфактный анализ, анализ себестоимости за несколько периодов,
сравнение показателей со среднеотраслевыми);
3) анализ изменения структуры по статьям затрат;
4) анализ прямых материально-энергетических и трудовых затрат;
5) анализ сметы общепроизводственных и общехозяйственных расходов
по статьям затрат;
6) анализ распределения косвенных расходов по видам продукции;
7) факторный анализ себестоимости продукции;
8) определение резервов снижения себестоимости продукции и
разработка плановых мероприятий по минимизации затрат.
На величину и структуру себестоимости оказывают многочисленные
внешние и внутренние факторы. К основным внешним факторам относятся:
1) конъюнктура рынка по закупкам, под влиянием которой
складываются цены и тарифы на ресурсы, закупаемые
предприятием;
2) конъюнктура рынка по реализуемой продукции в части снижения
или наращивания объемов продаж и, соответственно, объемов
производства;
3) налоговое законодательство в части изменения ставок и базы для
налогообложения и другие факторы.
К внутренним факторам, влияющим на изменение себестоимости
продукции, относятся:
1) внедрение прогрессивной технологии и техники;
2) изменение уровня организации производства, труда и управления;
3) изменение организационной структуры предприятия и другие
факторы.
7.3.2 Анализ прямых затрат в себестоимости продукции
(на технологию)
Анализ прямых материально-энергетических затрат (на технологию)
Прямые материальные затраты занимают значительный удельный вес в
себестоимости продукции.
Общая потребность в материально-энергетических ресурсах в
стоимостном выражении определяется как сумма затрат по всем видам
ресурсов на технологические нужды по всем видам выпускаемой продукции.
n
З
=
∑
Н
·
V
·
Цi
мат
расх
i
j
(7.2)
j =1
Исходя из приведенной формулы, план-фактный анализ прямых
материально-энергетических затрат осуществляется по следующим
направлениям:
1) выявление отклонений фактического расхода материальноэнергетических ресурсов от установленных норм и нормативов расхода на 1
единицу готовой продукции;
2) выявление отклонений фактического объема производства
продукции
и ее номенклатуры от планового объема и плановой
номенклатуры;
3) выявление отклонений фактических цен на материальноэнергетические ресурсы от заложенных в плане.
При
анализе
тенденций
изменения
прямых
материальноэнергетических затрат за несколько предшествующих периодов
анализируются следующие показатели: изменение объемов и структуры
производства,
изменение удельных
норм расхода
материальноэнергетических ресурсов на единицу выпускаемой продукции, изменение
оптовых цен на сырье, основные и вспомогательные материалы.
Факторы, влияющие на изменение вышеперечисленных показателей,
представлены на рисунке 7.2.
На величину расхода
материалов и
энергоресурсов в
натуральном выражении
на 1 единицу готовой
продукции влияют:
На объем производства в
натуральном выражении
влияют:
На стоимость (цену)
исходных материалов и
энергоресурсов
за 1 ед. измерения влияют:
1.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Структура
выпускаемой
продукции
Качество и ритмичность поставки
исходных материалов
Замена материалов
Уровень технологии, рецептуры
Технический
уровень
производства
Уровень
организации
производства,
труда
и
управления
Уровень
квалификации
персонала и др.
1.
2.
3.
4.
5.
Конъюнктура
рынка
(спрос,
предложение, конкуренты)
Технический
уровень
производства, производственные
мощности
Уровень
экстенсивной
и
интенсивной загрузки основных
фондов
Уровень
организации
производства, труда и управления
Уровень квалификации персонала
и др.
2.
3.
4.
Конъюнктура рынка
закупаемых материалов и
энергии
Уровень инфляции
Уровень транспортнозаготовительных расходов
Величина и периодичность
партии поставки, организация
логистики и др.
Ри
сунок 7.2 – Основные факторы, влияющие на изменение прямых
материальных затрат
Факторный анализ прямых затрат проводят по наиболее важным видам
материально-энергетических ресурсов. Поскольку формула расчета прямых
затрат является мультипликативной, для проведения детерминированного
факторного анализа можно использовать любой из методов (цепных
подстановок, абсолютных и относительных разниц и т.д.).
Анализ прямых трудовых затрат
Наряду с материальными затратами, прямые трудовые затраты также
являются важнейшей статьей себестоимости продукции.
Общая величина прямой заработной платы определяется условиями
производства, изменением объема производства и его структуры,
изменением нормативной трудоемкости затрат на отдельные изделия.
Уровень затрат на отдельные изделия определяется, в свою очередь,
трудоемкостью изготовления продукции и среднечасовой заработной платой.
∑
ЗФОТ
=
∑
Vi
·
Т
·
Зсреднечас
i
i
(7.3)
где ЗФОТ - прямые трудовые затраты;
Т i – удельная трудоемкость изготовления единицы i–того вида
продукции, час;
Vi - объем производства продукции в натуральном выражении;
Зсреднечас i - среднечасовая зарплата по i–тому виду продукции.
Анализ прямых трудовых затрат осуществляется аналогично анализу
прямых материальных затрат, с учетом специфики трудовых процессов.
Факторный анализ мультипликативной модели прямых трудовых
затрат осуществляется любым из методов детерминированного факторного
анализа(цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц и т.д.).
Общий перечень анализируемых факторов, влияющих на прямые
трудовые затрат, приведен на рисунке 7.3.
Факторы, влияющие на уровень прямых трудовых затрат
На величину трудоемкости на
изготовление 1 единицы
готовой продукции влияют:
1.
2.
3.
4.
Структура выпускаемой
продукции
Технический уровень
производства
Уровень организации
производства, труда и
управления
Уровень квалификации
персонала и др.
На величину численности
основного производственного
персонала (ОПП ) влияют:
1.
2.
3.
4.
Объем производства
Режим сменности
Особые условия производства
Уровень организации
производства, труда и
управления и др.
На величину тарифов, окладов,
доплат и премий ОПП влияют:
1.
2.
Системы оплаты труда и
материального
стимулирования персонала
Уровень инфляции
Рисунок 7.3 – Основные факторы, влияющие на прямые трудовые
затраты
Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения
прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации
производства, квалификации работников и т.д.
7.3.3 Анализ косвенных затрат в себестоимости продукции
(на технологию)
Анализ косвенных расходов начинают с изучения исполнения
плановых «Сметы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования»,
«Сметы общецеховых расходов» и «Сметы общехозяйственных расходов».
Определяется абсолютное и относительное отклонение по статьям косвенных
расходов, выявляются причины отклонений.
Как, правило перерасход косвенных затрат в целом по смете является
недопустимым. Анализируется также динамика косвенных расходов за
несколько предшествующих периодов, а также динамика удельного веса
косвенных расходов в общей себестоимости продукции. Косвенные расходы
в расчете на единицу продукции могут возрастать только в отдельные
периоды в обоснованных случаях, например, при необходимости проведения
большого объема ремонтных работ, определенных актами обследования
технического состояния зданий, сооружений и оборудования.
Оценка отклонений фактических расходов от плановой сметы зависит
от того, какие причины их вызвали. В ряде случаев экономия может быть
связана с невыполнением намеченных мероприятий по технике
безопасности, по улучшению условий труда, по подготовке и переподготовке
кадров и т.п. Иногда невыполнение этих мероприятий наносит предприятию
больший ущерб, чем сумма полученной экономии.
В процессе анализа должны быть также выявлены непроизводительные
затраты, потери от бесхозяйственной деятельности, которые можно
рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости
продукции. Непроизводительными затратами считаются потери от порчи и
недостачи материалов и готовой продукции, оплату простоев по вине
предприятия, доплаты за использование рабочей силы на менее
квалифицированных работах и др.
Кроме того, анализируются методы распределения косвенных расходов
на себестоимость различных видов выпускаемой продукции (см. далее
параграф 7.4). При этом задачей анализа является обоснованность базы
распределения.
7.3.4 Анализ отчетных
продукции (на технологию)
калькуляций
себестоимости
Калькуляция отражает уровень затрат по отдельным статьям и в целом
расходов по данному виду продукции. Анализ калькуляций проводят с целью
выявления отклонений фактических калькуляций от плановых и
нормативных, рассчитанных по научно-обоснованным нормам.
Предприятие в рамках действующего законодательства может
регулировать величину себестоимости и, соответственно, прибыли. Данные
методы определяются предприятием самостоятельно и закрепляются в
учетной политике. Они могут быть сведены к следующим положениям:
1) использование метода ускоренной амортизации активной части
основных средств, что приводит к увеличению себестоимости продукции и
уменьшению суммы прибыли;
2) применение различных методов оценки нематериальных активов и
способов начисления амортизации по ним. В данном случае величина
амортизационных отчислений определяется предприятием самостоятельно
исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и срока
полезного использования (но не свыше срока деятельности предприятия). В
тех случаях, когда срок полезного действия установить невозможно, он
принимается равным 20 годам;
3) изменение порядка списания затрат по ремонту основных средств на
себестоимость продукции (по фактическим затратам или равными частями за
счет создания ремонтного фонда);
4) изменение сроков погашения расходов будущих периодов,
сокращение которых ведет к росту себестоимости продукции.
5) изменение метода оценки потребленных материальных ресурсов.
Существуют три метода отражения в бухучете оценки материальных
ресурсов, списанных в производство: по фактической себестоимости
приобретения материальных ресурсов и по себестоимости первых по
времени закупок партий материальных
(ФИФО). Данный метод
подразумевает списание материалов не только в течение месяца, но и иного
периода.
7.4 Анализ распределения косвенных расходов
Косвенные затраты предварительно учитываются на собирательнораспределительных счетах «Общепроизводственные расходы» (25 счет) и
«Общехозяйственные расходы» (26 счет) и относятся к таким затратам,
которые, в отличие от прямых затрат, не имеют непосредственной связи с
объектом калькулирования.
При анализе распределения косвенных затрат основной задачей
является выбор оптимального варианта их распределения.
Выбор
оптимального способа распределения косвенных затрат определяется
многими факторами:
1) удельным весом косвенных расходов в себестоимости продукции;
2) степенью однородности выпускаемой продукции;
3) типом производства в зависимости от преобладания основных
составляющих компонентов в затратах (материалоемкое, трудоемкое или
капиталоемкое производство);
4) степенью трудоемкости выполнения плановых и учетных операций
по распределению косвенных расходов;
5) целями управления;
6) другими факторами, исходя из специфики предприятия.
Наиболее широко в отечественной практике используются три метода
распределения косвенных расходов на себестоимость разных видов
продукции:
1) метод распределения косвенных расходов одной суммой
пропорционально единой выбранной базе распределения;
2) дифференцированный метод распределения косвенных расходов;
3) операционный подход.
7.4.1 Метод распределения косвенных расходов одной суммой
пропорционально единой выбранной базе распределения
Данный метод является наиболее простым для распределения
общепроизводственных и общехозяйственных расходов. В качестве единой
базы распределения выбираются следующие показатели:
− фонд оплаты труда основных производственных рабочих;
− прямые затраты;
− выпуск продукции в стоимостном выражении;
− расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (используется
реже).
Одной
из
самых
удобных
баз
для
распределения
общепроизводственных расходов является фонд оплаты труда основных
производственных рабочих, поскольку это внутренняя, максимально
подконтрольная величина. Однако, ее использование
считается
приемлемым, если разные виды продуктов имеют небольшой разброс в
трудоемкости.
При существенно различающейся трудоемкости
предпочтительнее использовать другие базы.
Выбор единой базы для распределения косвенных расходов
целесообразен, когда предприятие выпускает достаточно однородную
продукцию. Однако его применение приводит к значительным
погрешностям, когда предприятие выпускает одновременно серийную и
единичную продукцию. Обычно себестоимость серийной продукции при
данном методе завышается, а единичной продукции, наоборот, занижается.
Кроме того, как правило, происходит занижение себестоимости
инновационных продуктов.
7.4.2 Дифференцированный метод
расходов
распределения косвенных
Его сущность заключается в максимальном последовательном
вычленении из косвенных затрат тех расходов, которые можно отнести к
конкретному виду продукции.
Применение многоступенчатых, сложных и трудоемких схем
распределения косвенных затрат не всегда целесообразно. В частности, такие
схемы редко используются, когда
удельный вес косвенных затрат
незначителен (менее 10 %), когда выпускается однородная продукция, мало
отличающаяся по трудоемкости или материалоемкости.
Однако при высокой доле косвенных затрат и выпуске неоднородной
продукции
применение
сложных,
дифференцированных
способов
распределения неизбежно.
При данном способе основные правила планирования распределения
косвенных затрат можно сформулировать следующим образом:
1) необходимо выделить максимально большее количество затрат в
косвенных затратах с целью перевода их в разряд «прямых затрат», если
имеется возможность привязки их к конкретным видам продукции;
2) после вышеуказанного выделения выбрать наиболее оптимальный
способ распределения
той части косвенных затрат, которые можно
распределять пропорционально индивидуальным базам распределения;
3) выбрать наиболее оптимальный способ распределения «неделимого
остатка» косвенных расходов.
Перевод части косвенных затрат в разряд «прямых затрат»
В косвенных затратах есть такие статьи затрат, которые традиционно
привыкли учитывать в составе общепроизводственных и общехозяйственных
расходов. Однако, при ближайшем рассмотрении часть косвенных затрат
можно отнести напрямую к конкретным видам продукции. В таком случае
излишними затратами не «обременяются» те виды продукции, которые в
реалиях никак не связаны с данными затратами.
В перечень косвенных затрат, которые можно учитывать в составе
прямых затрат, если имеется возможность их привязки к конкретным видам
продукции, попадают:
1) командировочные расходы персонала;
2) расходы на подготовку и переподготовку персонала;
3) арендные платежи по оборудованию и занимаемым площадям;
4) расходы на рекламу;
5) представительские расходы;
6) транспортно-заготовительные расходы;
7) сбытовые расходы;
8) налоги, включаемые в себестоимость продукции;
9) спецпитание;
10) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
11)
услуги
отделов
и
служб
общепроизводственного
и
общехозяйственного характера;
12) расходы по охране;
13) услуги управленческих отделов и служб, которые те оказывают
структурным подразделениям предприятия и сторонним потребителям;
14) прочие косвенные затраты.
В себестоимости продукции вышеуказанные затраты должны
отразиться в составе прямых затрат по подстатье «Прочие прямые затраты».
Распределение части косвенных затрат пропорционально
соответствующим индивидуально выбранным базам
После выделения из косвенных затрат тех затрат, которые можно
напрямую отнести к конкретным видам продукции, часть оставшихся
косвенных расходов подлежит
распределению пропорционально
соответствующим индивидуально выбранным базам.
Так, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
распределяются пропорционально сметным ставкам, рассчитанным на основе
коэффициенто-машино-часов, количеству отработанных оборудованием
станко-часов, амортизации по видам продукции в составе прямых затрат.
Распределение управленческих расходов в составе общецеховых и
общехозяйственных расходов может производиться пропорционально
человеко-часам, которые затрачиваются управленческим персоналом на
функциональную деятельность по разным видам продукции.
Распределение «неделимого» остатка косвенных расходов
После вычета из общей сметы косвенных расходов тех затрат,
которые можно распределить прямым счетом или пропорционально
индивидуально выбранным базам, все равно остается «неразложимый»
остаток. Данный остаток подлежит распределению пропорционально одной
из вышеупомянутых баз (пропорционально фонду оплаты труда основных
производственных рабочих, прямым затратам, выпуску продукции) или
другим методом, предложенным предприятием.
7.4.3 Операционный подход к распределению косвенных расходов
(метод АВС)
Необходимость совершенствования традиционных механизмов
распределения косвенных расходов стала особо остро ощущаться с конца
прошлого века, когда стала изменяться структура производственных
расходов.
Удельный вес прямых затрат в себестоимости стал неуклонно
снижаться. Тенденция увеличения косвенных расходов практически во всех
отраслях объясняется снижением трудоемкости и материалоемкости
производства вследствие научно-технического прогресса, а также
одновременным усложнением задач управления в постоянно меняющейся
внешней среде, увеличением затрат на маркетинг и рекламу,
необходимостью проектирования новых товаров. В условиях превышения
косвенных расходов над прямыми затратами, правильность и корректность
механизма
распределения косвенных расходов становится все более
актуальной.
В 80-е годы прошлого века был предложен новый метод учета и
распределения затрат, который получил название метод АВС или АВ-costing.
Аббревиатура АВС (от английского Activity Based Costing) переводится как
«расчет себестоимости на основе разнесения затрат по видам деятельности».
При использовании метода АВС решение проблемы распределения
косвенных расходов началось с другого конца. Вместо традиционной
номенклатуры статей косвенных затрат, предложена кардинально новая
группировка расходов по видам деятельности, причем с выделением уровней
распределения по объектам затрат. Основой метода АВС является
операционный подход. Операции в методе АВС – это действия, выполняемые
людьми или механизмами с целью создания ценности для потребителя.
Алгоритм применения метода АВС представляет последовательность
следующих действий:
1) вспомогательные и обслуживающие процессы делятся на операции.
Глубина декомпозиции операций по уровням зависит от степени требуемой
точности калькулирования. Общее количество операций зависит от
сложности бизнеса предприятия. Чем сложнее бизнес, тем большее
количество операций выделяется.
Как правило, это достаточно обширный перечень операций,
включающий, например, конструкторские разработки, оформление заказов,
маркетинговые исследования, содержание и эксплуатацию оборудования,
контроль качества продукции, транспортировку, переналадку оборудования
и т.д.
2) для каждой операции подбирается так называемый собственный
драйвер или носитель затрат, который оценивается в соответствующих
единицах измерения. Носитель затрат отражает использование того или
иного ресурса в определенной операции. При этом под ресурсом
подразумевается экономический элемент, необходимый для выполнения
операции и участвующий в процессе создания стоимости.
Например, операцию переналадки оборудования можно измерить и
оценить количеством переналадок (количеством партий) по всем объектам
затрат. Операция переналадки – это и есть драйвер или носитель затрат в
натуральном выражении.
Операцию по проведению маркетинговых
исследований можно оценить количеством проведенных опросов
потребителей, операцию по рекламе – количеством рекламных акций.
Операцию по содержанию и эксплуатации оборудованию можно оценить
количеством технических осмотров и ремонтов и т.д.
3) производится определение общего количества носителей затрат в
соответствующих единицах измерения по той или иной операции;
4) рассчитывается стоимостная оценка единицы носителя затрат. Для
этого сумма косвенных расходов по каждой операции делится на
количественное значение носителя затрат;
5) определяется себестоимость объекта затрат путем умножения
стоимости единицы носителя затрат на их количество по тем операциям,
которые необходимо произвести для изготовления конкретного объекта
калькулирования.
К преимуществам данного метода относится получение более точной
информации о расходах по каждому объекту затрат, поскольку
себестоимость определяется гораздо большим количеством носителей затрат,
чем в традиционной системе распределения косвенных затрат.
Эффективность метода АВС во многом базируется на определении
оптимального числа операций и носителей затрат. Для некоторых операций
затруднительно подобрать и измерить адекватные носители затрат и
организовать их учет.
Излишнее дробление может привести к потере экономичности метода,
поскольку требуются значительные усилия для сбора и обработки
информации.
В целом, метод АВС требует значительных затрат на
внедрение, организацию учета по большому количеству операций и
носителей затрат.
Вследствие большой трудоемкости
и громоздкости применение
данного метода вполне оправданно в серийном производстве, но не
целесообразно в мелкосерийном и единичном производстве. По мере
усложнения бизнеса применение метода АВС нереально без использования
соответствующего программного обеспечения.
7.5 Анализ Сметы затрат на производство и реализацию
продукции (работ, услуг)
В основе классификации затрат в Смете затрат по экономическим
элементам лежит признак экономической однородности затрат независимо
от места осуществления данных затрат.
Смета затрат на производство представляет собой полный свод затрат
на производство и реализацию продукции по всем ее видам на весь объем
производимой продукции.
Смета затрат на производство и реализацию продукции планируется в
разрезе элементов затрат в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Такая
же структура сметы затрат приведена в приложении к бухгалтерскому
балансу. Расширенный перечень составляющих элементов затрат приведен в
статистической отчетности № «5-З» (5-Затраты).
Таблица 7.3 - Номенклатура элементов затрат
производство и реализацию продукции
в Смете затрат на
№ п/п
Элементы затрат
1.
1.1.
Материальные затраты
Сырье, основные материалы, покупные комплектующие изделия и
полуфабрикаты
Вспомогательные материалы
Топливо
Энергия всех видов
Работы и услуги производственного характера
Прочие материальные затраты
Фонд оплаты труда персонала
Отчисления на социальные нужды
Амортизация основных фондов
Прочие затраты, связанные с производством и реализацией продукции
Спецпитание
Страховые платежи
Работы и услуги непроизводственного характера
Налоги и обязательные платежи
Прочие расходы
Итого по смете затрат на производство и реализацию продукции
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.
2.
3.
4.
5.
5.1.
5.2.
5.3.
5.4.
5.5.
6.
Определение себестоимости валовой продукции по Смете затрат
производится следующим образом. Из общей суммы затрат исключаются
затраты на работы и услуги, не включаемые в состав валовой продукции.
Учитывается изменение остатков расходов будущих периодов: при
увеличении остатков этих расходов сумма прироста вычитается из общей
суммы затрат на производство, а при уменьшении – прибавляется.
Для расчета производственной себестоимости товарной продукции
сумма затрат на выпуск валовой продукции уменьшается на величину
себестоимости прироста остатков НЗП или увеличивается на величину
себестоимости уменьшения остатков. НЗП.
Себестоимость
тов.
=
прод.
Смета
(прирост
НЗП)
(уменьшение
НЗП)
-
(7.4)
Себестоимость
тов.
прод.
=
Смета
+
(7.5)
Таблица 7.4 - Отличие Сметы затрат на производство и себестоимости
продукции
НЗП на начало
планируемого года
30
30
Смета затрат на
производство
100
100
НЗП на конец
планируемого года
40
20
Себестоимость
товарной продукции
100 – (40-30) = 90
100 + (30-20) =110
Для исчисления полной себестоимости товарной продукции к ее
производственной себестоимости прибавляются внепроизводственные
расходы (если они планируются отдельно).
Анализ сметы затрат по экономическим элементам осуществляется
следующим образом:
1) определяется абсолютное отклонение по смете затрат в целом по
каждому элементу (факт минус план). Экономия затрат считается со
знаком «минус», перерасход – со знаком «плюс». Анализируются
причины отклонений;
2) определяется и анализируется динамика удельного веса каждого
элемента;
3) сопоставляются данные текущего периода с фактическими данными
за прошлые периоды, а также плановые и фактические данные;
4) анализируются отдельные элементы сметы затрат на производство;
5) анализируются
затраты
на
производство
по
центрам
ответственности (по структурным подразделениям).
Изменение удельного веса расходов на оплату труда персонала, как
правило, определяется изменением:
1) общей трудоемкости продукции в связи с изменением объемов
производства и номенклатуры выпускаемой продукции, а также в связи с
изменением трудоемкости изготовления единицы продукции, например, за
счет внедрения более прогрессивного оборудования и технологии;
2) изменением стоимости трудовых ресурсов в связи с изменением
тарифов и окладов, системы материального стимулирования.
Аналогичные тенденции просматриваются при анализе материальных
затрат, удельных вес которых определяется изменением номенклатуры и
объемов выпускаемой продукции, а также цены закупки материальных
ресурсов.
Изменение удельного веса амортизационных отчислений определяется
изменением технического уровня производства (введением или выбытием
основных фондов, нематериальных активов), а также изменением схемы
начисления амортизации.
В целом анализ Сметы затрат на производство позволяет установить
влияние технического прогресса на структуру затрат. Уменьшение доли
зарплаты и одновременный рост амортизации свидетельствует о повышении
технического уровня производства, росте производительности труда.
Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции
Важным аналитическим показателем затрат на производство являются
затраты на рубль произведенной продукции (на 1 рубль товарной или
валовой продукции). В отдельных случаях данный показатель называется
издержкоемкостью.
Данный
показатель
является
универсальным,
так
может
рассчитываться в любой отрасли экономики и наглядно показывает связь
между себестоимостью и прибылью.
Затраты на 1 рубль товарной продукции определяются отношением
общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к товарному
выпуску продукции, исчисленной в оптовых ценах.
З
∑
Vi
·
С/сть
i
1
руб
ТП
=
(7.6)
∑ Vi · Ц i
где Vi - количество выпускаемой продукции i вида в натуральном
выражении;
С/сть i - себестоимость 1 единицы продукции i вида;
Ц i - цена 1 единицы продукции i вида.
В целом на изменение затрат на 1 рубль товарной продукции
оказывают влияние следующие факторы:
− изменение объема и структуры производства;
− изменение себестоимости выпускаемой продукции;
− изменение цен на готовую продукцию.
Увеличение удельного веса более рентабельной продукции, снижение
себестоимости и увеличение цен на готовую продукцию приводит к
снижению затрат на 1 рубль продукции.
Для проведения факторного детерминированного анализа необходимо
проанализировать изменение затрат на 1 рубль товарной продукции методом
цепных подстановок.
Затраты на 1 рубль товарной продукции снижаются при соблюдении
режима экономии, рациональном использовании ресурсов. К росту или
снижению уровня этого показателя могут привести сдвиги в структуре
продукции. Так, увеличение удельного веса в общем объему
малорентабельной продукции ведет к росту затрат на 1 рубль продукции.
К изменению затрат на 1 руб. продукции приводит увеличение в общем
объеме доли новой и более качественной продукции. В этом случае даже
временный рост показателя является оправданным. В дальнейшем при
переходе к массовому производству новых и более качественных изделий
затраты на 1 рубль продукции должны снизиться, так как прирост прибыли
опережает рост затрат. Кроме того, увеличивающийся рост производства
позволяет экономить на постоянных расходах.
7.6 Основные
продукции
направления
снижения
себестоимости
Одной из главных целей технико-экономического
анализа на
предприятии является выявление резервов снижения себестоимости
продукции и разработка плановых мероприятий по минимизации затрат.
Систематическое снижение себестоимости является основным
средством повышения прибыльности предприятия. Любое
снижение
себестоимости без ухудшения качества должно иметь под собой реальную
основу в виде:
1) наращивания объемов продаж и производства и получения «экономии
на масштабах»;
2) уменьшения стоимости приобретения потребляемых ресурсов за счет
замены поставщиков и материалов на более дешевые, на товарызаменители, снижения транспортных расходов при применении
логистики и т.п.;
3) повышения технического и организационного уровня производства и
получения экономии за счет снижения норм расхода, а также потерь
всех видов ресурсов;
4) ослаблением налогового бремени по тем видам налогов, которые
включаются в себестоимость продукции;
5) получения экономии при выведении на аутсорсинг отдельных
функций или работ;
6) экономии по другим видам затрат.
Выделяют следующие основные направления снижения себестоимости
продукции:
1) повышение технического уровня производства, предполагающее
внедрение новой более прогрессивной техники и технологии, механизацию и
автоматизацию производства, совершенствование экстенсивного и
интенсивного использования основных фондов;
2) рациональное использование материальных ресурсов за счет
применения ресурсосберегающих технологий, внедрения более дешевых
видов сырья, материалов, сокращения потерь от брака, налаживания
входного контроля за качеством исходных материалов, применения научнообоснованных ном расхода материальных ресурсов, использования
вторичных ресурсов и возвратных отходов и т.п.;
3) совершенствование организации производства, труда и управления
за счет современной организации труда, подготовки рабочего места,
снижения потерь рабочего времени, применения передовых методов и
способов труда, повышения квалификации кадров, улучшения материальнотехнического снабжения, совершенствования управления производством.
Основные направления снижения
себестоимости
Рациональное использование
материальных, трудовых,
энергетических и прочих
ресурсов
Повышение технического
уровня производства
Внедрение прогрессивной техники и
технологии
Механизация
и
автоматизация
производства. Внедрение АСУП
Совершенствование экстенсивного и
интенсивного
использования
основных фондов и др.
Совершенствование
производственной логистики и др.
Совершенствование
организации производства,
труда, управления
Применение
ресурсосберегающих
технологий. Снижение отходов
Совершенствование закупочной логистики
Усиление входного контроля за качеством
исходных материалов
Внедрение
более
дешевых
видов
материалов и товаров-заменителей
Сокращение потерь ресурсов
Формирование и
соблюдение системы
норм расхода ресурсов
Выведение отдельных работ на аутсорсинг
и др.
Внедрение
системы
«бережливое
производство», 6 сигм и т.п.
Оптимизация организационной структуры
Совершенствование
системы
планирования, нормирования и контроля
Совершенствование
системы
оценки
и
мотивации
персонала,
повышение
квалификации кадров
Развитие корпоративной культуры
Внедрение КСИ класса ERP, ERP II и др.
Рисунок 7.4 – Основные направления снижения себестоимости
продукции
Прямым следствием влияния вышеперечисленных факторов является
повышение производительности труда, снижение материалоемкости и
трудоемкости изготовления продукции,
повышение фондоотдачи и
снижение фондоемкости производства, сокращение потерь от брака и другие
виды экономии.
Это и есть непосредственные источники снижения
себестоимости. Расчет влияния каждого фактора производится отдельно. В
целом снижение себестоимости по всем факторам определяется
суммированием экономии по всем статьям расходования средств.
При планировании снижения себестоимости следует иметь в виду, что
уменьшение себестоимости имеет свой предел, после которого оно
невозможно без снижения качества продукции.
При разработке
плановых мероприятий по снижению затрат
определяется экономический эффект от их внедрения.
В широком смысле экономический эффект - это абсолютное
изменение результата экономической деятельности, под которым можно
подразумевать увеличение доходов, снижение затрат и увеличение прибыли.
Оценка экономического эффекта осуществляется, как правило, в
денежном выражении. Однако нельзя сводить экономический эффект
мероприятий только к денежной экономии. Иногда мероприятия по
улучшению организации производства и труда могут характеризоваться
типично социальным эффектом, например, те, которые связаны с
улучшением
санитарно-гигиенических
условий
на
производстве,
улучшением морально-психологического климата в коллективе и т.п.
Применительно к снижению затрат, величину экономического эффекта
обычно рассчитывают в виде экономии, представляющей абсолютную
разность между затратами до и после внедрения мероприятия за вычетом
затрат, связанных с внедрением данного мероприятия. Это наиболее общий
подход к расчету экономии затрат.
Экономия = Затраты
(7.7)
до внедр.
– Затраты
после внедр
- Затраты
на внедр
Расчет экономического эффекта от внедрения мероприятий может быть
также осуществлен с помощью показателя себестоимости 1 единицы
продукции. При этом может быть рассчитана:
− экономия до конца планового периода
с момента внедрения
мероприятия;
− условно-годовая экономия.
Формулы их расчета приведены ниже.
Экономиядо
конца года
= (С/сть1
до
– С/сть1
после)·V
– Затраты
на внедр
после)·V усл
– Затраты
на внедр
(7.8)
Экономия
усло-год
= (С/сть1
до
– С/сть1
(7.9)
где Экономия условно-год - экономия, которая может быть получена в
течение 12 месяцев с момента внедрения мероприятия, руб.;
С/сть 1 - себестоимость 1 единицы продукции до и после внедрения
мероприятия, руб./1 ед.;
V –объем производства продукции в соответствующем периоде,
натуральные показатели;
V усл – условно-годовой объем производства продукции, натуральные
показатели.
Термин «условно-годовая» экономия и «условно-годовой» объем
производства нуждается в пояснении. Дело в том, что различные
мероприятия по снижению затрат в плановом периоде могут реализовываться
как одновременно, так и в разные сроки. Даже по похожим, «родственным»
мероприятиям нельзя сравнивать экономию, если одно мероприятие
внедряется с 1 апреля, а второе – с 1 ноября. Реальная экономия в плановом
периоде в первом случае будет получена за период апрель-декабрь, а во
втором случае – за ноябрь-декабрь.
Вместе с тем, существует необходимость приведения величины
экономии по разным мероприятиям в некие сопоставимые условия. Достичь
этого позволяет
показатель «условно-годовая экономия», который
определяется как величина экономии от любого мероприятия в пересчете на
годовой период. То есть расчет ведется не на оставшийся период до конца
года с момента внедрения мероприятия, а на годовой интервал. Кроме того,
сопоставимость означает, что расчет выполнен в фиксированных ценах.
Проведение расчетов в фиксированных ценах обусловлено необходимостью
устранения влияния повышения цен вследствие инфляции. В противном
случае
полученное снижение расхода ресурсов будет «съедено»
инфляционными процессами.
Определение условно-годовой экономии является целесообразным:
1) при определении приоритетности различных мероприятий по
снижению затрат;
2) при сравнении величины экономии по разным мероприятиям,
отличающимся календарными сроками внедрения;
3) при определении величины материального вознаграждения лиц,
внесших предложение по инновациям или отвечающих за внедрение
мероприятия. При этом приоритет должны иметь «генераторы» идей, а не их
«воплотители».
Помимо абсолютных показателей, каковыми являются показатели
экономического эффекта и экономии, снижение себестоимости может
характеризоваться и относительными показателями. Среди относительных
показателей чаще всего используются рентабельность, определенная по
отношению к затратам (себестоимости), а также затраты на 1 рубль товарной
(валовой) продукции.
Тема 8. Анализ доходов и расходов, денежных поступлений и выплат,
прибыли и рентабельности предприятия
8.1 Основополагающие сводные документы на предприятии
Логическая цепочка тактического анализа на предприятии
заканчивается анализом информации в сводных стоимостных документах по
структурным подразделениям и предприятию в целом.
Основополагающими стоимостными документами при тактическом
планировании и анализе на предприятии являются:
1) Бюджет доходов и расходов (БДР);
2) Бюджет движения денежных средств (БДДС);
3) Бюджет по балансовому листу (ББЛ).
Основополагающие сводные стоимостные документы
на предприятии
Бюджет доходов и
расходов (БДР)
Бюджет движения
денежных средств (БДДС)
Бюджет по балансовому
листу (ББЛ)
Рисунок 8.1 - Основополагающие документы на предприятии
Вышеперечисленные сводные стоимостные документы являются по
своей сути сводными финансовыми бюджетами, поскольку:
1) в них представлены показатели только в денежном выражении.
Исключение составляют показатели рентабельности, которые приводятся в
БДР;
2) все три бюджета сформированы по балансовому признаку. В Бюджете
доходов и расходов сбалансированы доходная и расходная части, определены
прибыли (убытки) в целом по предприятию и по видам продукции,
деятельности. В Бюджете движения денежных средств сбалансированы
денежные поступления и выплаты, определен профицит или дефицит
денежных средств.
В Бюджете по балансовому листу сбалансированы
активы и пассивы предприятия.
Вышеуказанные финансовые бюджеты действительно являются
основополагающими, поскольку именно в них сконцентрированы основные
доходные и расходные составляющие по предприятию. Подавляющее
большинство остальных документов, которые составляются на предприятии,
являются либо расшифровками, либо своеобразными производными от
перечисленных основополагающих документов.
8.2 Формирование доходов и расходов предприятия
8.2.1 Формат Бюджета доходов и расходов
Бюджет доходов и расходов первичен по отношению к Бюджету
движения денежных средств. Именно Бюджет доходов и расходов дает ответ
на жизненно важные вопросы для любого предприятия:
1) Для кого и что производить? (ответ содержится в доходной части
БДР);
2) Чем и как производить? (ответ содержится в расходной части
БДР);
3) Каковы финансовые результаты по
видам продукции
(деятельности? (ответ содержится в третьей части БДР –
Финансовые результаты) .
Сначала нужно определить качественную и количественную структуру
продукции, востребованную рынком, определить расходы, связанные с
производством различных видов продукции, а также финансовые результаты
по видам продукции и в целом по предприятию. Полученные результаты
дают общее представление о финансово-экономической ситуации в целом по
предприятию и видам продукции.
Именно в Бюджете доходов и расходов в обязательном порядке
содержится привязка финансовых результатов к конкретным видам
продукции, деятельности. При наличии такой информации появляется
возможность реально управлять предприятием: развивать наиболее
прибыльные направления, выявлять и принимать соответствующие решения
по проблематичным, нерентабельным видам деятельности.
В Бюджете доходов и расходов должна найти отражение следующая
информация:
1) общая величина и структура доходов по предприятию в целом, а
также по видам деятельности, продукции (работ, услуг);
2) общая величина и структура расходов по предприятию в целом, а
также по видам деятельности, продукции (работ, услуг);
3) финансово-экономические результаты деятельности по предприятию
в целом, а также по видам деятельности, продукции (работ, услуг).
Для того, чтобы определить формат Бюджета доходов и расходов,
необходимо произвести градацию доходов и расходов предприятия. В
данных лекциях указана градация доходов и расходов предприятия в
соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
ДОХОДЫ
Доходы от
обычных видов
деятельности
ПРИБЫЛЬ
(УБЫТОК)
РАСХОДЫ
Прочие доходы
Расходы по
обычным видам
деятельности
Прочие расходы
Прибыль (убыток)
по обычным видам
деятельности
Прибыль (убыток)
по прочим видам
деятельности
Рисунок 8.2 - Укрупненная схема градации доходов, расходов и финансовых
результатов на предприятии
Доходы предприятия в зависимости от их характера, условия
получения и направлений деятельности подразделяются на:
1) доходы от обычных видов деятельности;
2) прочие доходы.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от
продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением
работ, оказанием услуг. Обычными видами деятельности признаются все
виды деятельности, которые составляют:
− основной предмет занятий предприятия, прямо предусмотренных
учредительными документами;
− подавляющую часть его доходов.
Выручка от продажи принимается в сумме, исчисленной в денежном
выражении, которая равна величине поступления денежных средств и иного
имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
Выручка от продаж
=
Поступления денежных
средств
+
Дебиторская
задолженность
Рисунок 8.3 - Состав выручки от продаж
В доходы не включаются:
1) суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж,
экспортных пошлин;
2) поступления в порядке предварительной оплаты продукции,
товаров, работ, услуг;
3) сумма авансовых платежей в счет оплаты продукции, товаров,
работ, услуг;
4) сумма задатка;
5) поступления в погашение кредитов, займов, предоставленных
заемщику;
6) поступления по договорам комиссии, агентским и иным
аналогичным договорам в пользу комитента, принципала.
Расширенный перечень доходов приведен в таблице 8.1.
Таблица 8.1 - Перечень доходов предприятия
Наименование доходов
Основные составляющие доходов
1. Доходы по обычным видам
деятельности
Выручка от продажи продукции и товаров, работ, услуг
2. Прочие доходы
1)
Поступления,
связанные
с
предоставлением
за
плату
во
временное пользование активов организации
Поступления,
связанные с предоставлением за плату прав,
возникающих из патентов
и других видов интеллектуальной
собственности
3) Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций (включая проценты и иные доходы по ценным
бумагам)
4) Прибыль, полученная в результате совместной деятельности (по
договору простого товарищества)
5) Поступления от продажи основных средств и иных активов,
отличных от денежных средств, продукции, товаров
6) Проценты
к
получению
за
предоставление
в
пользование
денежных средств предприятия
7) Положительные курсовые разницы
8) Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору
дарения
9) Присужденные
или
признанные
должниками
штрафы,
пени,
неустойки
и
другие
виды
санкций
за
нарушение
условий
договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков
10) Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым
истек срок исковой давности
11) Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году
12) Другие доходы
2)
Расходы предприятия в зависимости от их характера, условия
осуществления и направления деятельности подразделяются на:
1) расходы по обычным видам деятельности;
2) прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы,
связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ,
оказанием услуг, приобретением и продажей товаров.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются в сумме,
исчисленной в денежном выражении, которая равна величине оплаты в
денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
Расходы на производство и
реализацию продукции
Выплаты денежных
средств
Кредиторская
задолженность
Рисунок 8.4 - Состав расходов на производство и реализацию продукции
Расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим
элементам:
− материальные затраты;
− затраты на оплату труда;
− отчисления на социальные нужды;
− амортизация;
− прочие затраты.
Расширенный перечень расходов приведен в таблице 8.2.
Таблица 8.2 - Перечень расходов предприятия
Наименование расходов
1. Расходы по
деятельности
2. Прочие расходы
обычным
Основные составляющие расходов
видам
Расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением
работ, оказанием услуг, приобретением и продажей товаров.
1)
Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование
активов предприятия
Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из
патентов и других видов интеллектуальной собственности
3) Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций
4) Расходы, связанные с продажей, выбытием основных средств и иных
активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров
5) Отрицательные курсовые разницы
6) Выплата процентов за предоставление ей в пользование кредитов, займов
7) Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитной организацией
8) Присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды
санкций за нарушение условий договоров
9) Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок
исковой давности
10) Суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями и
отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с
законодательством
11) Убытки по операциям прошлых лет, признанных в отчетном году
12) Другие расходы
2)
В Бюджете доходов и расходов расходные статьи, как и доходные,
учитываются без НДС.
Ниже в таблице 8.3 приведен ориентировочный
Бюджета доходов и расходов.
примерный формат
Таблица 8.3 -Примерный формат планового Бюджета доходов и расходов
№ п/п
Показатели
1.
1.1.
1.1.1.
1.1.2.
1.1.3.
1.1.4.
1.2.
1.2.1.
1.2.2.
1.2.3.
1.2.4.
ДОХОДЫ
Доходы по обычным видам деятельности
Выручка от продажи продукции 1
Выручка от продажи продукции 2
Выручка от продажи прочих видов продукции
Выручка от выполнения работ, оказания услуг
Прочие доходы
Поступления от сдачи имущества в аренду
Поступления от продажи основных средств
Поступления от продажи ценных бумаг
Проценты к получению за предоставление в пользование
денежных средств
Прибыль, полученная в результате совместной деятельности
Прочие поступления
Бюджетные средства
Прочие (целевые и другие) средства
РАСХОДЫ
Расходы по обычным видам деятельности
Себестоимость продукции 1
Себестоимость продукции 2
Себестоимость прочих видов продукции
Себестоимость работ, услуг
Прочие расходы
Расходы, связанные с продажей основных средств
Выплата процентов по кредитам, займам
1.2.5.
1.2.6.
1.3.
1.4.
2.
2.1.
2.1.1.
2.1.2.
2.1.3.
2.1.4.
2.2.
2.2.1.
2.2.2.
Факт
План
2.2.3.
2.2.4.
2.2.5.
2.3.
2.4.
3.
3.1.
3.1.1.
3.1.2.
3.1.3.
3.1.4.
3.2.
3.3.
3.4.
Услуги банков
Штрафы, пени
Прочие расходы
Расходы по бюджетным направлениям
Расходы по прочим направлениям деятельности
ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ
Прибыль (убыток) от продаж
по обычным видам
деятельности
Прибыль (убыток) от продажи продукции 1
Прибыль (убыток) от продажи продукции 2
Прибыль (убыток) от продажи продукции 3
Прибыль (убыток) от выполнения работ, оказания услуг
Прибыль (убыток) по прочим видам деятельности
Финансовый результат по бюджетным направлениям
Прибыль (убыток) по прочим видам деятельности
Бюджет доходов и расходов
является внутренним документом
предприятия. У формы Бюджета доходов и расходов, приведенной в таблице
8.3, нет аналогов среди утвержденных форм бухгалтерской отчетности.
Однако такие внутренние документы крайне необходимы для принятия
управленческих решений, так как позволяют уйти от так называемого
«котлового» метода и наглядно структурировать информацию по видам
деятельности (продукции, услуг) предприятия.
В Бюджете доходов и расходов предприятия уместно и правомерно
указать отдельные составляющие, которые формально не включаются в
перечень доходов и расходов в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99. Это
относится к случаям, когда предприятие выпускает продукцию не только
для рыночных потребителей, но и для государственных нужд. Поступления
из бюджетов всех уровней в состав доходов предприятия в соответствии с
ПБУ 9/99 не включаются. Однако данные поступления необходимо
учитывать во внутреннем документе предприятия, так как для предприятия
бюджетные средства фактически выполняют функцию доходов, которые
покрывают затраты по бюджетным направлениям.
Структура Бюджета доходов и расходов по предприятию в целом и по
его структурным подразделениям может существенно различаться. Эти
различия проявляются в формате, структуре и степени детализации плановой
и отчетной документации по уровням иерархии.
Конкретный перечень доходов и расходов, степень его детализации
определяется на предприятии в индивидуальном порядке, исходя из его
специфики и целей управления.
Логическая цепочка в Бюджете доходов и расходов (по форме таблицы
8.3) заканчивается формированием финансового результата по предприятию,
который представляет собой сумму прибыли (убытка) по всем видам
деятельности с необходимой степенью детализации.
В Бюджете доходов и расходов остаются «за кадром» направления
расходования чистой прибыли на различные цели, связанные с
производственным и социально-экономическим развитием предприятия,
выплатой дивидендов, возвратом основного долга по кредитам и займам и
некоторые другие. Эти направления расходов учитываются в других
документах.
8.3 Общая схема формирования и распределения прибыли
предприятия
Прибыль
является
конечным
финансовым
результатом
предпринимательской деятельности предприятия и в общем виде
представляет собой разницу между ценой продукции и ее себестоимостью, а
в целом по предприятию разницу между выручкой от реализации продукции
и себестоимостью реализованной продукции.
Как экономическая категория прибыль отражает чистый доход,
созданный в сфере материального производства. На уровне предприятия
чистый доход принимает форму прибыли.
Как важнейшая категория рыночных отношений, прибыль выполняет
ряд важнейших функций.
Во-первых,
прибыль
является
показателем
эффективности
производства.
Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией, поскольку
является одним из источников прироста собственного капитала. В
зависимости от размера прибыли предприятие принимает решения
относительно своей инвестиционной политики, производственного развития
предприятия.
В-третьих, прибыль является источником социальных благ трудового
коллектива.
В-четвертых, прибыль является источником формирования бюджетов
разных уровней.
Таким образом, предприятие частью своей прибыли «делится» с
государством, пополняя бюджеты всех уровней. С другой стороны, прибыль
предприятия – это основной фактор его экономического и социального
развития. Поэтому важно определить механизм формирования прибыли, ее
величину и направления распределения.
В соответствии с бухгалтерской формой отчетности
«Отчет о
прибылях и убытках» различают следующие виды прибыли:
− валовую прибыль;
− прибыль от продаж;
− прибыль до налогообложения;
− чистую прибыль предприятия;
Валовая прибыль определяется как разность между выручкой от
продажи продукции (работ, услуг), товаров и себестоимостью проданных
продукции (работ, услуг), товаров.
Прибыль от продаж определяется как разность между валовой
прибылью и коммерческими расходами (расходами по сбыту) и
управленческим расходами, если управленческие расходы признаны
предприятием в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Прибыль (убыток) до налогообложения показывает финансовый
результат, формируемый на счете 99 «Прибыли и убытки», и представляет
собой сумму прибыли (убытка) от продаж и прибыли (убытка) по прочим
доходам и расходам.
После определения прибыли (убытка) до налогообложения
производится выплата текущего налога на прибыль в соответствии с
действующей ставкой налогообложения с учетом отложенных налоговых
обязательств и активов.
Прибыль (убыток) до налогообложения представляет собой
полученный налогоплательщиком доход, уменьшенный на величину
признанных в соответствии Налоговым кодексом расходов.
Чистая прибыль представляет собой остаток прибыли, остающейся
после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Не вся чистая прибыль расходуется по усмотрению предприятия. За
счет чистой прибыли уплачиваются некоторые виды обязательных платежей
и сборов. К ним относятся штрафы за превышение предприятием предельно
допустимых норм по выбросу различных вредных, загрязняющих веществ,
штрафы в случае утаивания прибыли от налогообложения или взносов во
внебюджетные фонды и другие платежи.
После уплаты вышеперечисленных налогов, сборов и обязательных
платежей остается часть чистой прибыли, которая называется чистой
прибылью, остающейся в распоряжении предприятия. Данной прибылью
предприятие распоряжается по своему усмотрению.
Выручка от продаж продукции (услуг)
Прочие доходы
минус Себестоимость проданной
продукции (услуг)
Валовая прибыл (убыток)
Минус Прочие расходы
минус Коммерческие и
управленческие расходы
Прибыль (убыток) от прочих доходов и
расходов
Прибыль (убыток) от продаж
Прибыль (убыток) до налогообложения
минус Текущий налог на прибыль (с учетом
отложенных налоговых активов и обязательств)
Чистая прибыль
минус
Обязательные платежи и сборы
Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении
предприятия
Рисунок 8.5 - Общая схема формирования прибыли предприятия
Под распределением прибыли понимается направление ее в бюджет
разных уровней и
по
статьям предстоящего использования
непосредственно на предприятии.
Частично распределение прибыли регулируется законодательно. Это
касается той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде
налогов и обязательных платежей.
Определение
направлений расходования
чистой прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия, как уже было сказано выше,
находится в компетенции предприятия. После уплаты налоговых платежей в
бюджет российское законодательство предоставляет предприятиям
независимо от организационно-правовой формы собственности право
самостоятельно распределять остающуюся в их распоряжении прибыль.
Распределение прибыли основывается на принципах:
1) выполнения обязательств перед бюджетом;
2) выполнения финансовых обязательств по заемному капиталу;
3) наращивания
собственного
капитала
в
соответствии с
приоритетностью и интересами собственников;
4) обеспечения
материальной
заинтересованности
персонала
предприятия в достижении наивысших результатов.
Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия,
направляется на выполнение финансовых обязательств по заемному
капиталу, а также формирование фондов, необходимых для разных целей
функционирования и развития предприятия. Схема распределения чистой
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, приведена на рисунке
8.5.
Чистая прибыль, остающаяся в
распоряжении предприятия
Выполнение
финансовых
обязательств по
кредитам и займам
Возврат кредитных
и заемных средств
Фонды накопления
Фонды потребления
Резервные фонды
Прочие фонды
Фонды по
инвестированию в
физические и
финансовые активы
1. Фонды по выплате
дивидендов
2.Фонды по
материальному
стимулированию и
социальной поддержке
работников
3. Фонды по
содержанию объектов
соцкультбыта
Фонды для выкупа
собственных
акций и погашение
собственных
облигаций при
отсутствии иных
Средств
Выплата дивидендов
по привилегированным акциям при
отсутствии прибыли
Благотворительные
и прочие фонды
Рисунок 8.6 - Схема распределения чистой прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия
Основными фондами, которые формируются на предприятия из чистой
прибыли, остающейся в его распоряжении, являются:
− фонды накопления;
− фонды потребления;
− резервные фонды;
− прочие фонды.
Фонды накопления создаются для финансирования НИОКР,
производственно-технического развития предприятия, связанного с
расширением, модернизацией и
реконструкцией производства, новым
строительством и других инвестиционных проектов.
Прибыль, которая направляется на накопление (наращивание)
собственного капитала предприятия, называется капитализированной
прибылью.
Направление нераспределенной прибыли в фонды накопления
производится в соответствии со стратегическими целями и тактическими
задачами предприятия. Прибыль, аккумулирующаяся в фондах накопления,
вместе с амортизацией является собственным источником предприятия для
инвестирования в физические и финансовые активы.
Фонды потребления. Само название фондов свидетельствует об их
потребительском характере, связанном с выплатой денежных (или иных)
средств собственникам и персоналу предприятия.
Средства из фондов потребления предприятия расходуются на:
1) выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам;
2) материальное стимулирование и социальную поддержку персонала
предприятия;
3) содержание
объектов
социально-культурного
назначения,
находящихся на балансе предприятия.
Основным направлением использования фондов потребления является
выплата дивидендов собственникам. Вопросы выплаты дивидендов
настолько значимы, что регулируются
специальными внутренними
документами, называемыми дивидендной политикой предприятия. Хотя
термин «дивидендная политика» применим, прежде всего, по отношению к
акционерным обществам, в последнее время границы использования данного
термина расширились и распространились на предприятия с другими
формами собственности.
Дивидендная политика представляет собой механизм распределения
чистой прибыли и формирования той ее части, которая выплачивается
собственнику в соответствии с долей его вклада в общую сумму
собственного капитала. Дивидендная политика, решение о выплатах
дивидендов утверждаются общим собранием акционеров (в акционерном
обществе) или участников (в обществах с ограниченной ответственностью).
Конкретный порядок выплаты дивидендов закрепляется в уставе.
Дивидендная политика не может рассматривать вопросы выплаты
дивидендов в отрыве от распределения прибыли в другие фонды. Фонды
накопления и фонды потребления – это «сообщающиеся сосуды. Грань
между дивидендным доходом и доходом в виде прироста капитала –
плавающая. Временный отказ от дивидендов или их снижение в пользу
приращения капитала в будущем должен обеспечить развитие бизнеса и,
соответственно, рост благосостояния собственников через рост собственного
капитала и увеличение дивидендов.
Конкретные пропорции между текущим потреблением прибыли и
предстоящим ее расходованием на развитие предприятия определяются
собственниками, исходя из большого количества внешних и внутренних
факторов. Основными из них являются финансовое положение предприятия,
стратегические цели и стадия жизненного цикла предприятия, намерения и
предпочтения собственников, их единодушие или, наоборот, разногласия по
поводу выплаты дивидендов и т.д.
В целом, дивидендная политика строится на балансе текущих и
перспективных интересов собственников по развитию предприятия.
Вторым направлением использования прибыли из фондов потребления
является материальное стимулирование за увеличение личного вклада
работников в общие результаты деятельности предприятия и социальная
поддержка наемного персонала предприятия.
Прибыль является одной из экономических категорий, которые имеют
прямой выход на социальную компоненту. Наряду с заработной платой,
фонды потребления также являются связующим мостиком между
предпринимательскими, корпоративными интересами и
личными
интересами и мотивацией наемного персонала предприятия. Наличие
фондов по материальному стимулированию и социальной поддержке
персонала свидетельствует о зрелом корпоративном мышлении и социальной
ответственности собственников и топ-менеджеров перед коллективом
предприятия.
Формально выплаты из фондов потребления наемному персоналу - это
текущее «проедание» прибыли. Но, с другой стороны, это своеобразные
вложения в персонал с целью повышения его мотивации и эффективности
труда, закрепления кадров, создания стабильного высокопрофессионального
коллектива предприятия.
Исходя из финансовых возможностей предприятия, работники могут
получать дополнительный доход в виде стимулирующих надбавок (премий,
бонусов и т.п.), выплачиваемых из прибыли в соответствии с утвержденными
положениями по оплате труда или другими распорядительными
документами. Фонды материального стимулирования могут направляться в
распоряжение структурных подразделений или оставаться в распоряжении
руководства предприятия (централизованная часть фондов).
Помимо различных материальных стимулирующих надбавок, из
фондов потребления осуществляются выплаты по социальной поддержке
персонала. Это выплаты сверх обязательного социального пакета,
к
которому относится ежегодный оплачиваемый отпуск, оплата листков
временной нетрудоспособности (больничных), отчисления в пенсионный и
другие фонды, обязательное медицинское страхование.
Выплаты по социальной поддержке представляют добровольные
внезарплатные затраты работодателей на персонал, определяемые
финансовым
состоянием
предприятия
и
степенью
социальной
ответственности бизнеса. К таким выплатам относятся материальная помощь
малоимущим работникам, на похороны, единовременные выплаты в связи с
уходом на пенсию заслуженных работников, выдача беспроцентных ссуд,
предоставление льготных путевок на лечение в санаториях и
профилакториях, оплата отдельных медицинских услуг и т.д. Практически
все крупные российские компании имеют значительные социальные и
компенсационные пакеты для своего персонала. Меры по социальной
поддержке персонала разрабатывают также предприятия среднего и малого
бизнеса.
Третьим направлением использования фондов потребления является
финансирование объектов социально-культурной сферы, находящихся на
балансе предприятия. Речь идет о расходы данных объектов, которые не
компенсируются поступлениями денежных средств от реализации услуг,
оказываемых ими. К объектам социально-культурной сферы относятся
профилактории, базы отдыха, общежития и другие объекты соцкультбыта,
находящиеся на балансе предприятия.
Резервные фонды подразделяются на два типа:
− обязательные резервные фонды (для акционерных обществ);
− резервные фонды, создаваемые по желанию собственников.
В отличие от других фондов, формируемых из чистой прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия, величина обязательного
резервного фонда в акционерных обществах регулируется законодательно. В
соответствии с законодательством Российской Федерации в акционерном
обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом
общества, но не менее 5 % от его уставного капитала. Размер ежегодных
отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5
% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом
общества. Обязательный резервный фонд общества предназначен для
покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества, выкупа
акций общества в случае отсутствия иных средств и не может быть
использован для иных целей.
Для остальных организационно-правовых форм предприятий
отчисления в резервный капитал носят добровольный характер и
производятся в соответствии с порядком, установленным в учредительных
документах предприятия.
Другие фонды могут быть сформированы для оказания
благотворительной помощи и прочих целей.
8.4 Анализ финансовых результатов и рентабельности
предприятия
Информационной базой для анализа прибыли являются:
1) Бухгалтерская отчетность: «Баланс предприятия», «Отчет о
прибылях и убытках», «Приложение к бухгалтерскому балансу», ведомость
№ 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация», «Отчет о
движении денежных средств», «Отчет о движении денежных средств»;
2) Статистическая отчетность: форма № П-3 «Сведения о финансовом
состоянии организации», форма 5-З «Сведения о затратах на производство и
реализацию продукции (работ, услуг)»;
3) Данные планов (производственно-экономического и финансового);
4) Данные аналитического бухгалтерского учета.
Различных внешних и внутренних пользователей бухгалтерской
отчетности предприятия интересуют определенные элементы финансовых
результатов.
Так, руководство предприятия интересуют величины всех видов
прибыли, рентабельность, структура и факторы, влияющие на размер
прибыли. Налоговые органы интересует достоверная информация обо всех
слагаемых налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Потенциальных инвесторов дополнительно интересуют вопросы
качества прибыли, то есть устойчивости и надежности получения прибыли в
планируемые периоды. Показатели качества прибыли определяются
соотношением прибыли от продаж и прибыли по прочим доходам и
расходам. Инвестора интересуют, прежде всего, финансовые результаты по
основной деятельности, так как именно они являются гарантией возврата
процентов и основного долга по кредиту. Прибыль по прочим доходам и
расходам не является таким же стабильным источником как прибыль от
продаж.
В целом на финансовые результаты влияют многочисленные внешние и
внутренние факторы. К внешним факторам относятся:
− конъюнктура рынка;
− изменение налогового законодательства в части изменения величины
налоговых ставок и налогооблагаемой базы, предоставления налоговых
льгот;
− изменение (сдерживание) государственными органами цен на готовую
продукцию, исходное сырье, материалы (в случае, если деятельность
предприятия подлежит государственному ценовому регулированию):
− чрезвычайные обстоятельства, природные (климатические) условия,
вызывающие дополнительные затраты у одних предприятий и
дополнительную прибыль – у других;
− нарушение поставщиками, банковскими, государственными и другими
организациями договорных обязательств, затрагивающих интересы
предприятия.
К внутренним факторам, зависящим от предприятия, относятся
факторы,
определяющиеся
уровнем
научно-технического
и
организационного развития предприятия. Это ресурсные факторы (величина
и состав ресурсов, условия их эксплуатации), внедрение современной
техники и технологии, уровень хозяйствования, компетентность работников,
конкурентоспособность продукции и т.д.
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия (прибыли,
убытков) включает в себя:
1) анализ и оценку динамики абсолютных и относительных
показателей финансовых результатов (прибыли, убытков и рентабельности);
2) анализ структуры прибыли и изменений ее структуры;
3) оценку влияния внешних и внутренних факторов предприятия на
изменение его финансовых результатов. Факторный анализ прибыли от
продаж;
3) анализ и оценку использования чистой прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия;
4) выявление резервов роста прибыли на основе оптимизации объемов
производства и снижения себестоимости;
5) разработку мероприятий по использованию выявленных резервов и
увеличению прибыли и рентабельности.
Прибыль (убыток) от продаж продукции является главным объектом
анализа финансовых результатов предприятия.
Прибыль (убыток) от продаж является
основным компонентом
прибыли (убытка) предприятий и представляет собой разницу между
выручкой от реализации и затратами на производство и реализацию
продукции.
П = В –З = ∑ Vi · Ц i
∑ Vi · С/сть i
(8.1)
где В – выручка от продаж;
З – затраты на производство и реализацию продукции;
Vi - количество выпускаемой продукции i вида в натуральном
выражении;
С/сть i - себестоимость 1 единицы продукции i вида;
Ц i - цена 1 единицы продукции i вида.
При детерминированном факторном анализе исследуется влияние на
величину прибыли изменения объемов продаж, цены и себестоимости 1
единицы продукции. Количественное влияние вышеперечисленных факторов
определяется методом цепных подстановок.
Анализ прибыли от продаж осуществляется по каждому виду
продукции, по структурным подразделениям и в целом по предприятию.
Величина прибыли от продаж зависит от соотношения доходов и
расходов предприятия, а также от методов регулирования прибыли за счет
выбора таких методов учета, которые позволяют на законных основания
исчислять финансовые результаты и снижать налоги в бюджет.
На прибыль от продаж влияют следующие факторы:
− изменение отпускных цен на готовую продукцию;
− изменение объема и структуры реализованной продукции;
− изменение себестоимости продукции.
Изменение отпускных цен оказывает существенное влияние на размер
прибыли. С увеличением уровня отпускных цен размер прибыли возрастает
и наоборот. Себестоимость продукции находится в обратной зависимости:
увеличение себестоимости снижает прибыль.
Влияние изменения объема проданной продукции неоднозначно. При
увеличении объема продаж убыточной или низкорентабельной продукции
прибыль снижается.
Изменение структуры в сторону продаж более рентабельной продукции
приводит к увеличению прибыли и наоборот. В целом наращивание
прибыльной продукции приводит к дополнительному увеличению прибыли
за счет снижения условно-постоянных расходов на единицу выпускаемой
продукции.
На размер прибыли оказывают также влияние финансовые результаты
по деятельности, не связанной с реализацией основной продукции. Это,
прежде всего, финансовые результаты по прочим доходам и расходам, в
основном, от финансовой и инвестиционной деятельности.
Анализ
прибыли проводится по каждому виду прочей деятельности.
Часть прочих расходов является прямыми резервами увеличения
прибыли. Это выплаченные штрафы, неустойки, пени за несоблюдение
договорных обязательств, убытки от списания дебиторской задолженности,
по которой истекли сроки исковой давности, убытки от недостачи, уценки,
хищений материальной собственности, судебные издержки, отрицательные
курсовые разницы и др.
При анализе выявляются причины невыполнения договорных
обязательств, нарушения финансовой дисциплины.
При анализе чистой прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия:
1) сопоставляют фактические и плановые показатели по каждому
направлению расходования прибыли, а также фактические данные за
несколько лет;
2) определяют эффективность вложений в физические и финансовые
активы, источником которых является чистая прибыль;
3) анализируют целевое использование чистой прибыли на
соответствие стратегическим целям и задачам предприятия.
Показатели прибыли являются достаточно информативными для
оценки деятельности предприятия. Проводя план-фактный и факторный
анализ прибыли от продаж и чистой прибыли, можно получить важную
управленческую информацию.
Однако прибыль не может быть полноценным мерилом эффективности
деятельности предприятия. Возможны случаи, когда величина чистой
прибыли возрастает, а показатели эффективности снижаются.
Например, предприятие сработало в двух периодах с разными
результатами. В первом периоде при произведенных затратах 150 млн. руб.
получена прибыль 50 млн. руб. Во втором периоде при затратах 300 млн. руб.
получена прибыль 90 млн. руб. Арифметическая сумма прибыли во втором
периоде больше, но эффективность ниже. Прибыль с 1 рубля вложенных
средств составила во втором периоде 0,3 руб. против 0,33 руб. в первом
периоде.
Для оценки эффективности деятельности предприятия необходимо
использовать не только абсолютные, но и относительные показатели.
Относительным показателем, уточняющим прибыль по отношению к разным
активам, пассивам и используемым ресурсам, является рентабельность.
Рентабельность – это относительный показатель экономической
эффективности предприятия, характеризующий отношение прибыли к тем
активам, используемым ресурсам, рентабельность которых определяется.
Таким образом, в формуле рентабельности в числителе всегда стоит
прибыль (соответственно, прибыль от продаж, чистая прибыль,
маржинальная прибыль, EBITDA и т.д.). В знаменателе стоит величина
активов, пассивов или используемых ресурсов. Рентабельность всегда
определяется в процентах, коэффициент рентабельности – в долях единицы.
Показателей рентабельности больше, чем показателей прибыли. Часть
показателей рентабельности является автономными, часть автономных
показателей входит в состав более сложных интегральных показателей.
Наиболее часто используются следующие показатели рентабельности:
продаж, затрат, основных фондов (или фондорентабельность), активов,
собственного капитала, инвестированного капитала (таблица 8.4).
Таблица 8.4 - Основные показатели рентабельности
Наименование
показателя
Рентабельность
продаж (ROS)
Рентабельность
затрат (продукции)
(ROM)
Фондорентабельность (ROFA)
Формула расчета
Прибыль от продаж / Выручка от продаж * 100 %
1) Прибыль от продаж/Полная производственная себестоимость
проданной продукции * 100 %
2) Прибыль от товарной (валовой) продукции / Полная
производственная себестоимость товарной (валовой) продукции *100
%
3) Чистая прибыль/ Полная производственная себестоимость
проданной продукции * 100 %
1) Чистая прибыль / Среднегодовая стоимость основных фондов *100
%
2) Прибыль от продаж / Среднегодовая стоимость основных фондов
*100 %
Продолжение таблицы 8.4
Наименование
показателя
Рентабельность
активов (ROA)
Рентабельность
собственного
капитала (ROE)
Рентабельность
инвестиций (ROI)
Формула расчета
Чистая прибыль / Стоимость актива по балансу *100 %
Чистая прибыль/ Стоимость собственного капитала * 100 %
Чистая прибыль /Инвестированный капитал * 100 %
Показатели рентабельности вкупе с абсолютными показателями
прибыли позволяют получить более полную информацию об эффективности
предприятия. Однако, часто и их недостаточно для принятия управленческих
решений. Например, при сравнении инвестиционных проектов, имеющих
одинаковые суммарные показатели чистых дисконтированных доходов и
рентабельности инвестиций
необходимо учитывать срок окупаемости
инвестиций.
Перечисленные
показатели
рентабельности
являются
не
альтернативными, а взаимодополняющими, имеющими конкретное
функциональное назначение.
8.5 Основные направления увеличения
повышения доходности предприятия
прибыли
и
Величина прибыли формируется под воздействием самых
разнообразных факторов, оказывающих как положительное, так и
отрицательное влияние на предприятие. Всю совокупность факторов можно
разделить на внешние и внутренние.
К внешним факторам относятся конъюнктура рынка, уровень
рыночных цен на продукцию и материально-технические ресурсы, система
налогообложения, и т.д.
Внутренние факторы определяются уровнем научно-технического и
организационного развития предприятия. Это ресурсные факторы (величина
и состав ресурсов, условия их эксплуатации), внедрение современной
техники и технологии, уровень хозяйствования, компетентность работников,
конкурентоспособность продукции и т.д. Влияние перечисленных факторов
учитывается при планировании снижения себестоимости.
Повышение рентабельности и увеличение денежной массы прибыли
является одной из главных целей деятельности предприятия. В целях
структуризации
мероприятий по совершенствованию деятельности,
направленной на повышение доходности, можно произвести их условную
градацию и разбить на три направления:
1) мероприятия, связанные с увеличением доходной части;
2) мероприятия, связанные со снижением расходной части;
3) мероприятия, общеорганизационного характера.
Перечисленные укрупненные блоки по направлениям представлены
схематично на рисунке 8.6.
Мероприятия по повышению доходности, эффективности
производства и управления предприятия
Мероприятия по повышению
доходной части
Мероприятия по снижению
расходной части
Общие организационные
мероприятия
Увеличение объема продаж
продукции за счет активизации
рекламной
и
сбытовой
политики, улучшения качества
продукции,
формирования
марки или бренда и т.п.
2. Расширение
продуктовой
линейки за счет модернизации
существующей продукции и
освоения новых видов
3. Включение в план продаж
наиболее
высокодоходной
продукции
Минимизация
затрат
(строгое
нормирование
затрат, экономия)
2. Внедрение
новой
прогрессивной техники и
технологии
3. Автоматизация
и
механизация производственных процессов
4. Улучшение организации
подготовки производства,
труда
и
управления
(внедрение
системы
«бережливое
производство»
5. Снижение
всех
непроизводительных затрат
6. Повышение
эффективности
использования
основных и оборотных
фондов, трудовых ресурсов
и др.
Разработка и контроль
реализации стратегии
2. Наличие
системы
нормирования,
стандартизации,
планирования и контроля
3. Внедрение АСУП, систем
корпоративного управления
класса ERP (CRM и т.п.)
4. Оптимизация
организационной структуры
5. Повышение
профессионального
уровня
кадров и др.
1.
4.
Увеличение
доходов и др.
прочих
1.
1.
Рисунок 8.6 - Основные направления повышения доходности предприятия
Условность данной градации объясняется тем, что отдельные
мероприятия из указанных подгрупп имеют прямую или косвенную
взаимосвязь друг с другом. Например, мероприятия по увеличению доходной
части, связанные с ростом объема продаж продукции, приводят к снижению
себестоимости за счет уменьшения косвенных расходов на 1 единицу
продукции. Примером обратной связи является расширение объема продаж за
счет снижения цены при проведении мероприятий по снижению издержек
производства.
8.6 Формирование
средств предприятия
поступлений
и
выплат
денежных
8.6.1 Формат Бюджета движения денежных средств и его
отличие
После того, как в Бюджете доходов и расходов получены ответы на
вопросы «Для кого и что производить?» и «Чем и как производить?», нужно
поставить следующий вопрос.
Он звучит так:
«Как оптимизировать денежные потоки на
предприятии?» (Или на каких условиях предприятию выгодно заключать
входные и выходные договоры, контракты?)
Ответы на этот вопрос содержатся в Бюджете движения денежных
средств, в котором осуществляется формирование денежных потоков
предприятия по всем видам банковских счетов и по кассе предприятия.
Данный документ составляется не «вместо», а совместно с Бюджетом
доходов и расходов.
Оба бюджета тесно связаны между собой, но у каждого «своя ниша». В
них содержится разная информация, и только в совокупности, дополняя друг
друга, оба указанных документа позволяют получить полноценную картину о
финансово-экономическом положении предприятия.
Денежные потоки предприятия подразделяются на:
− поступления денежных средств;
− выплаты денежных средств.
Разность между входящими и выходящими денежными потоками, то
есть между поступлениями и выплатами денежных средств, принято
называть чистым денежным потоком.
Сроки денежных поступлений и выплат оговариваются конкретными
условиями договоров и контрактов с потребителями,
поставщиками,
бюджетными органами, кредитными организациями и т.д.
Условия
договоров с потребителями и поставщиками могут предусматривать разные
варианты расчетов: предпоставку продукции (товаров), 100 %-ную
предоплату, различные авансовые схемы расчетов и т.п. Все это находит
отражение при планировании соответствующих поступлений и выплат
предприятия.
В таблице 8.5 приведена ориентировочная форма Бюджета денежных
средств. Это укрупненная форма, которая не предполагает разбивки на
текущую, финансовую и инвестиционную деятельность. Если каждый из
перечисленных видов деятельности значим для предприятия, то необходимо
сделать разбивку и планировать поступления и выплаты по трем указанным
блокам.
Таблица 8.5 - Примерный формат Бюджета движения денежных средств
№
п/п
1.
2.
2.1.
2.1.1.
2.1.2.
2.1.3.
2.1.4.
2.2.
2.2.1.
2.2.2.
2.2.3.
Показатели
Остаток денежных средств на начало планового периода
ПОСТУПЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Поступления по обычным видам деятельности
Поступления от продажи продукции 1
Поступления от продажи продукции 2
Поступления от продажи прочих видов продукции
Поступления от выполнения работ, оказания услуг
Поступления по прочим видам деятельности
Поступления от сдачи имущества в аренду
Поступления от продажи основных средств
Поступления от продажи ценных бумаг
Факт
План
2.2.4. Проценты к получению за предоставление в пользование
денежных средств
2.2.5. Прочие поступления
2.3.
Поступления по кредитам и займам
2.4.
Поступления по бюджетному финансированию
2.4.1. Поступления по направлениям бюджетного финансирования
2.4.2. Поступления по направлениям бюджетного финансирования
3.
ВЫПЛАТЫ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
3.1.
Выплаты по обычным видам деятельности
3.1.1. Оплата сырья, основных материалов
3.1.2. Оплата вспомогательных материалов
3.1.3. Оплата топлива
3.1.4. Оплата энергии
3.1.5. Оплата услуг сторонних организаций (транспорт, связь, ремонт,
охрана, реклама и т.д.)
3.1.5. Оплата труда персонала
3.1.6. Отчисления на социальные нужды
3.1.7. Налоги, включаемые в себестоимость
3.1.8. Налог на прибыль
3.1.9. Прочие выплаты
3.2.
Выплаты по прочим видам деятельности
3.2.1. Оплата услуг банков
3.2.2. Судебные, арбитражные расходы
3.2.3. Прочие выплаты
3.3.
Выплаты по бюджетным видам деятельности
3.3.1 Выплаты по направлению бюджетного финансирования с
указанием элементов затрат
3.3.2. Выплаты по направлению бюджетного финансирования с
указанием элементов затрат
3.4.
Выплата основного долга и процентов по кредитам и займам
3.5.
Оплата приобретения основных фондов, модернизации,
реконструкции и т.п.
3.6.
Выплаты по социальной поддержке персонала
3.7.
Прочие выплаты
4.
Чистый денежный поток
5.
Остаток денежных средств на конец планового периода
8.6.2 Основные отличия Бюджета доходов и расходов и Бюджета
движения денежных средств
Структура доходов в Бюджете доходов и расходов и денежных
поступлений в Бюджете движения денежных средств по обычным и прочим
видам деятельности отличается незначительно.
Зато структура расходов и выплат в обоих бюджетах между собой
сильно различаются. Это связано с тем, что структура выплат ориентирована
на внешние и внутренние платежные документы, которые формируются на
основании графиков оплаты в соответствии с заключенными договорами.
Внутренними платежными документами являются Ведомость на выплату
заработной платы персоналу предприятия или выплату материальной
помощи.
Бюджет движения денежных средств – это, прежде всего, документ
финансового менеджмента. Чистый денежный поток характеризует разность
между поступлениями и выплатами денежных средств в плановом периоде
без учета остатков денежных средств.
Отдельного рассмотрения заслуживает вопрос о том, включать или не
включать косвенные налоги в Бюджет движения денежных средств. Хотя
косвенные налоги, безусловно, участвуют в поступлениях и выплатах,
включать их в Бюджет движения денежных средств не рекомендуется. С
чисто практической точки зрения неудобно оперировать с большими
массивами цифр, часть из которых учитывается с косвенными налогами, а
часть – без них.
Более приемлемым вариантом является выведение
косвенных налогов в отдельную форму.
При формировании Бюджета движения денежных средств сохраняет
актуальность правило, выработанное по отношению ко всем внутренним
документам: формат, структура, степень детализации данного планового
документа определяется предприятием самостоятельно, исходя из его
специфики и целей управления. При необходимости по строкам Бюджета
движения денежных средств представляются дополнительные расшифровки.
Основные отличия Бюджета доходов и расходов и Бюджета движения
денежных средств объясняются следующими причинами:
1) несоответствием временных сроков между доходами и
поступлениями, а также между расходами и выплатами;
2) расхождением в суммах вследствие разной методологии включения
тех или иных составляющих в доходную или расходную часть обоих
балансов;
3) наличием в Бюджете доходов и расходов ряда «неденежных»
составляющих. Так,
в расходной части Бюджета доходов и расходов
«неденежной» составляющей является амортизация в составе себестоимости.
Расхождения временных сроков объясняются несовпадением срока
начисления доходов со сроками денежных поступлений, а также
несовпадением срока начисления расходов со сроками осуществления
выплат.
При определении доходов в Бюджете доходов и расходов в
соответствии с ПБУ 9/99 выручка от продажи определяется как величина
поступления денежных средств и (или) величина дебиторской
задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки,
то выручка принимается к бухгалтерскому учету как сумма поступлений и
дебиторской задолженности. В то время как поступления денежных средств
в Бюджете движения денежных средств определяются по реальному
поступлению без учета дебиторской задолженности.
По истечению договора сумма доходов и поступлений арифметически
должна совпадать, за исключением тех случаев, когда имеет место
«безнадежная» дебиторская задолженность.
В тех случаях, когда от потребителей поступают авансовые платежи,
формирование денежных поступлений опережает начисление доходов. При
оформлении потребителями товарного кредита или отсрочке платежа
поступления, наоборот, отстают от доходов. Поступления и доходы по
срокам и суммам совпадают, если поступления происходят в момент
начисления доходов.
Точно также
совпадают по срокам и суммам расходы и выплаты,
если выплаты производятся в момент начисления расходов. В случаях, когда
производится авансирование поставщиков, денежные выплаты опережают
расходы. В случаях, когда поставка производится на условиях отсрочки
платежа и оформления товарного кредита, выплаты отстают от расходов.
Расхождения по суммам между доходами и поступлениями,
расходами и выплатами объясняются не только несоответствием временных
сроков в определенном периоде. Расхождения по суммам возникают
дополнительно вследствие методологических отличий, связанных с
включением в оба баланса различных составляющих.
Основные расхождения в формировании доходной части в обоих
балансах заключаются в следующем:
1) в соответствии с ПБУ 9/99 к доходам не относятся авансовые
платежи, суммы задатка, кредиты и займы. Соответственно, данные
составляющие не учитываются в Бюджете доходов и расходов. Но эти
составляющие учитываются в Бюджете движения денежных средств. Кроме
того, денежными поступлениями являются спонсорская помощь, вложения в
уставный фонд, которые не засчитываются в доходы предприятия;
2) не относятся к доходам согласно ПБУ 9/99, как уже было сказано
выше, бюджетные средства и прочие целевые поступления, но они участвуют
в формировании Бюджете движения денежных средств.
В отношении расходной части в обоих бюджетах различия по суммам
заключаются в следующем:
1) в Бюджете доходов и расходов в качестве затрат выступает
себестоимость произведенной продукции. В Бюджете движения денежных
средств по соответствующим элементам учитываются также дополнительно
затраты на создание незавершенного производства и расходов будущих
периодов;
2) денежные выплаты в Бюджете движения денежных средств
превышают величину расходов в Бюджете доходов и расходов на величину
налога на прибыль, а также выплат, производимых из чистой прибыли.
Основные отличия Бюджета доходов и расходов от Бюджета движения
денежных средств приведены в таблице 8.6.
Таблица 8.6 - Основные отличия Бюджета доходов и расходов от Бюджета
движения денежных средств
Составляющие
Бюджет доходов и
расходов
Доходы
Доходная часть
Выручка от продаж
учитывается в размере
реальных поступлений
и
дебиторской
задолженности
суммы Не учитываются
Бюджет движения
денежных средств
Поступления
1. Продажа продукции (работ, услуг)
Учитываются
реальные поступления
(без учета дебиторской
задолженности)
2. Авансовые платежи,
задатка, кредиты и займы
Расходная часть
1. Амортизация
Учитываются
Расходы
Учитывается в составе
себестоимости
продукции
2. Погашение основного долга по
Не учитывается
кредитам, займам
3.
Приобретение
материальных
Не учитывается
ресурсов для создания складских
запасов
4. Приобретение основных фондов
Не учитывается
Выплаты
Не учитывается
Учитывается
Учитывается
Учитывается
Продолжение таблицы 8.6
Составляющие
5. Налог на прибыль и прочие обязательные
платежи из чистой прибыли
6. Социальные выплаты персоналу
7. Выплаты персоналу стимулирующего
характера из чистой прибыли, остающейся
в распоряжении предприятия
8. Выплаты дивидендов
9. Прочие выплаты из чистой прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия
возврат основного долга по кредитам и
займам, и т.д.)
Бюджет доходов и
расходов
Не учитываются
Бюджет движения
денежных средств
Учитываются
Не учитываются
Не учитываются
Учитываются
Учитываются
Не учитываются
Не учитываются
Учитываются
Учитываются
8.7 Анализ Бюджета доходов и расходов
движения денежных средств
и Бюджета
Целью анализа финансовых бюджетов является их оптимизация и
достижение сбалансированности БДР и БДДС. Необходимо стремиться к
достижению положительных финансовых результатов (прибыли) в Бюджете
доходов и расходов и, в то же время, к бездефицитности в Бюджете
движения денежных средств.
В зависимости от направленности «кассовых разрывов» на
предприятии могут возникнуть два варианта несовпадения финансовых
результатов в Бюджете доходов и расходов и Бюджете движения денежных
средств:
1) при наличии прибыли в Бюджете доходов и расходов предприятие
может иметь дефицит денежных средств в Бюджете движения денежных
средств. Этому может быть несколько объяснений, в частности, высокая
дебиторская задолженность, невыгодные условия закупочных договоров (на
условиях предоплаты, больших авансовых платежей) и т.д.;
2) при наличии отрицательных финансовых результатов в Бюджете
доходов и расходов предприятие может иметь бездефицитный Бюджет
движения денежных средств. В отдельном периоде такая ситуация может
временно иметь место, но при длительном превышении расходов над
доходами, дефицит денежных средств неизбежен.
Таблица 8.7 - Анализ причин дисбаланса БДР и БДДС
Возможные ситуации с
дисбалансом БДР и БДДС
Причины дисбаланса БДР и БДДС
При наличии прибыли в
БДР предприятие может
иметь дефицит денежных
средств в БДДС
Неоправданные расходы на создание излишних складских
запасов исходных материалов
Высокая
дебиторская задолженность Невыгодные
условия закупочных договоров (на условиях 100%-ной
предоплаты, больших авансовых платежей)
Неоправданно высокий размер дивидендов, расходов на
приобретение основных фондов и т.п.
Продолжение таблицы 8.7
Возможные ситуации с
дисбалансом БДР и БДДС
Причины дисбаланса БДР и БДДС
При
наличии
отрицательных
финансовых результатов в
БДР предприятие может
иметь
бездефицитный
БДДС
Заключение закупочных договоров на выгодных для
предприятия условиях (на условиях предпоставки)
Отсутствие дебиторской задолженности
Заключение договоров с потребителями на условиях
предоплаты)
Наличие большого остатка денежных средств на начало
периода и т.п.
Библиографический список
1. Савицкая Г. В. Теория анализа хозяйственной деятельности : учебное
пособие для вузов по направлению "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" и
другим экономическим специальностям/Г. В. Савицкая. –
Москва:
ИНФРА-М, 2005.
2. Просветов Г. И. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: задачи
и решения: учебно-методическое пособие/Г. И. Просветов. – Москва:
ЮНИТИ, 2005.
3. Савицкая Г. В. Методика комплексного анализа хозяйственной
деятельности: краткий курс для вузов/Г. В. Савицкая. – Москва: ИНФРАМ, 2005.
4. Чуев И. Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной
деятельности: учебник для вузов : соответствует Государственному
образовательному стандарту, утвержденному Министерством образования
РФ/И. Н. Чуев, Л. Н. Чуева.– Москва: Издательско-торговая корпорация
«Дашков и Ко», 2006.
5. Анализ хозяйственной деятельности : учебное пособие/под ред. В. И.
Бариленко. – Москва: ИНФРА-М, 2009.
6. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: Учебник
для вузов. – М.: ИНФРА-М, 2006.
7. Любушин Н. П. Экономический анализ : Учебное пособие.– Москва:
ЮНИТИ, 2007.
8. Любушин Н.П. Комплексный анализ хозяйственной деятельности :
Учебное пособие. - Москва: ЮНИТИ, 2007.
9. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия :
Учебник. – Москва: ИНФРА-М, 2007.
10.
Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной
деятельности : Учебное пособие. - Москва: ИНФРА-М, 2007.
11. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности : Учебное пособие.–
Москва: ИНФРА-М, 2007.
12. Чуев И.Н., Чуева Л.Н. Комплексный экономический анализ
хозяйственной деятельности: Учебник. – Москва: Издательско-торговая
корпорация «Дашков и Ко», 2007.
13.
Экономический анализ: Учебник. Под редакцией Войтоловского Н.В.,
Калининой А.П., Мазуровой И.И. – Москва: Высшее образование, 2007.
14.
Банк В.Р., Банк С.В., Тараскина А.В. Финансовый анализ : Учебное
пособие. – М.: «Проспект», 2007.
15.
Пласковец И.С.Экономический анализ : Учебник. – Москва: «Эксмо»,
2007.
16. Дыбаль С.В. Экономический анализ финансово-хозяйственной
деятельности предприятия : Учебное пособие - СПб.: Техника, 2002.
17.
Теория экономического анализа : Учебник для студентов экон.
спец./М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы
и статистика, 2002.
18.
Лапенков В.И., Сангадиев З.Г. Технико-экономический анализ
деятельности предприятия : учебное пособие. – Издательство: ВСГТУ,
2000.
19.
Романова Л.Е. Анализ хозяйственной деятельности: краткий курс
лекций. - М.: Юрайт, 2003.
20.
Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: учебное пособие. - М.:
ЮНИТИ, 2002.
21.
Гинзбург А.И. Экономический анализ: учебное пособие. – СПб.:Питер,
2004.
22.
Завьялова З.М. Теория экономического анализа: курс лекций. –
М.:Финансы и статистика, 2002.
23.
Сосненко Л.С. Анализ экономического потенциала действующего
предприятия : учебное пособие. – М.: Экономическая литература, 2004.
24. Пласкова Н.С. Стратегический и текущий экономический анализ:
Учебник. – М.: Эксмо, 2007.
25.
М. Имаи. Кайдзен: ключ к успеху японских компаний/Пер с англ.- М.
Альпина Бизнес Букс, 2004.
26. Форд. Моя жизнь, мои достижения/Генри Форд; - Пятигорск: СНЕГ,
2007.
27. Ильин А.И. Планирование на предприятии : учебное пособие. –
Минск: ООО «Новое знание», 2006.
28. Филатов О.К. Планирование, финансы, управление на предприятии:
Практическое пособие/О.К, Филатов, Л.А. Козловских, Т.Н. Цветкова. –
М.:Финансы и статистика, 2005.
29. Зайцев Н.Л. Экономика организации : Учебник. - М.: «Экзамен», 2006.
30. Скляренко В.К., Прудников В.М. Экономика предприятия : Учебник. –
М.: ИНФРА-М, 2007.
31. Елизаров Ю.Ф. Экономика организации : Учебник. – М.: «Экзамен»,
2006.
32.
Грибов В.Д., Грузинов В.П., Кузьменко В.А. Экономика организации
(предприятия) : учебное пособие.- М.: КНОРУС, 2007.
33.
Экономическая теория : Учебник/Под редакцией Грязновой А.Г. - М.:
«Экзамен», 2004.
34.
Мокий М.С. Экономика организации (предприятия) : учебное пособие.
– М.: «Экзамен, 2007.
35.
Пенюгалова А.В. Мультипликаторы хозяйственной деятельности:
методика расчета и назначение //Экономический анализ: теория и
практика. 22(79). 2006, № 11.
36. Фомин
П.А.,
Старовойтов
М.К.
Особенности
оценки
производственного
и
финансового
потенциала
промышленных
предприятий.
[Электронный
ресурс]:
режим
доступа:
http://www.cis2000.ru.- Загл. с экран.
37.
Баранов А. Lean Production. //Управление компанией. 2006, № 12.
38.
Новиченкова Л. От системы к результату //Управление компанией.
2007, № 1.
39. Чернышова Г.Н., Лавренова Е.В. Диагностика потенциала предприятия.
[Электронный ресурс]: режим доступа: http://immf.ru.- Загл. с экрана.
40. Статьи и материалы по оценке бизнеса. ООО Корпорация «Оценка»
[Электронный ресурс]: режим доступа: http://www.o-ko.ru/business_th.htm. Загл. с экрана.
41.
Сайт журнала «Экономический анализ: теория и практика».
[Электронный
ресурс]:
режим
доступа:
http://www.finizdat.ru/journal/analiz/arch2008/2009.php - Загл. с экрана.
42.
Сайт журнала «Управленческий учет» [Электронный ресурс]: режим
доступа: http://www.upruchet.ru/articles/2008/2009. - Загл. с экрана.
Оглавление
Тема 1. Сущность, содержание, главные цели и методы техникоэкономического анализа………………………………………………………3
1.1 Понятие, сущность и главные цели технико-экономического анализа
предприятия……………………………………………………………….……..3
1.2Инструменты технико-экономического анализа…………………..………7
1.3 Информационно-методическое обеспечение ТЭА…………….………..16
1.4 Понятие и сущность
системы норм и нормативов
на
предприятии…………………………………………………………….……….17
1.5 Методы разработки норм и нормативов……………………………….28
1.6
Краткая характеристика методов и способов, используемых в
ТЭА………………………………………………………………………………30
1.7 Методика детерминированного факторного анализа……………………..36
Тема 2. Анализ объемов продаж и производства продукции (работ, услуг)
предприятия……………………………………………………………….......37
2.1 Формат внутренних документов для анализа объемов продаж и
производства………………………………………………………………..….37
2.2 Анализ объемов продаж предприятия………………..………………..41
2.3 Анализ Производственной программы предприятия…………………43
Тема
3.
Анализ
организационно-технического
уровня
предприятия……………………………………………………………..…….55
3.1
Краткая характеристика организационно-технического уровня
предприятия………………………………………………………………..……55
3.2 Анализ ритмичности производства………….……………………………58
3.3 Анализ уровня стандартизации производства и управления……………..60
3.4 Анализ качества…………….……………………………………………..61
3.5 Внедрение системы «точно в срок» как один из путей повышения уровня
организации производства………………………………………………….…64
3.5 Анализ новой продукции………………………………………………...67
Тема
4.
Анализ
состояния
и
использования
основных
средств…………………………………………………………………………..69
4.1Основные направления и задачи технико-экономического анализа
основных фондов……………………………………………………………..…69
4.2
Анализ
формирования
материально-технической
базы
производств……………………………………………………………………..71
4.3 Анализ использования основных средств…………….…………………75
4.5 Анализ эффективности использования основных средств……………….78
4.6 Анализ амортизационной политики предприятия…..…………………...90
4.7 Анализ затрат на содержание и эксплуатацию основных средств………93
Тема 5. Анализ использования оборотных средств………………..………94
5.1 Анализ состава и структуры оборотных средств………………………..95
5.2 Анализ оборотных средств по источникам формирования………………97
5.3 Анализ оборотных средств по степени ликвидности и финансового
риска………………………………………………………………………..……99
5.4 Анализ потребности предприятия в оборотных средствах……………..101
5.5 Основные пути снижения запасов предприятия……..………………….111
5.6 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами…...…114
5.7 Анализ эффективности использования оборотных средств……………..115
Тема 6. Анализ использования трудовых ресурсов...…………………….120
6.1 Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами…………..120
6.2 Анализ производительности труда……………………………………..129
6.3 Анализ использования фонда заработной платы………………………131
Тема 7. Анализ сметы затрат и себестоимости продукции…………....137
7.1 Основные цели и задачи анализа Сметы затрат и себестоимости
продукции………………………………………………………………………137
7.2
Основные
положения
по
калькулированию
себестоимости
продукции………………………………………………………….………….138
7.3 Анализ себестоимости продукции……………………………..……….148
7.4 Анализ распределения косвенных расходов…………………………..153
7.5 Анализ Сметы затрат на производство и реализацию продукции (работ,
услуг)…………………………………………………………………………...157
7.6 Основные направления снижения себестоимости продукции………….160
Тема 8. Анализ доходов и расходов, денежных поступлений и выплат,
прибыли и рентабельности предприятия……………..………………...164
8.1 Основополагающие сводные документы при тактическом анализе на
предприятии………………………………………………………………..…164
8.2Формирование доходов и расходов предприятия…….………………..165
8.3
Общая
схема
формирования
и
распределения
прибыли
предприятия……………………………………………………………………169
8.4 Анализ финансовых результатов и рентабельности предприятия……175
8.5 Основные направления увеличения прибыли и повышения доходности
предприятия…………………………………………………………………...179
8.5 Анализ прибыли и рентабельности предприятия……………………..132
8.6 Формирование поступлений выплат денежных средств….……….…...185
Библиографический список……...……………… ………………..………….187
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
280
Размер файла
2 151 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа