close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

247.Логвинова Тамара Ивановна.Учебно-методическое пособие для лабораторных занятий и самостоятельной работы по дисциплине Организация работы аудиторской фирмы для студентов заочной формы обучения по направлению подготовки .. .

код для вставкиСкачать
Министерство сельского хозяйства Российской Федерации
Федеральное государственное бюджетное образовательное
учреждение высшего профессионального образования
«Воронежский государственный аграрный
университет имени императора Петра I»
Факультет бухгалтерского учета и финансов
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
Т.И. Логвинова
Учебно-методическое пособие
для лабораторных занятий и самостоятельной работы
по дисциплине
ОРГАНИЗАЦИЯ РАБОТЫ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ
для студентов заочной формы обучения
по направлению подготовки
38.04.01 (080100.68) «Экономика»
магистерская программа
«Учёт, анализ и аудит»
Воронеж - 2014
Учебно-методическое пособие для лабораторных занятий и самостоятельной
работы по дисциплине «Организация работы аудиторской фирмы» разработано к.э.н., доцентом Т.И. Логвиновой, под общей редакцией зав. кафедрой
бухгалтерского учета и аудита ВГАУ, д.э.н., профессора В.Г. Широбокова.
Рецензенты:
к.э.н., доцент АНО ВПО Московский гуманитарно-экономический институт
Воронежский филиал Е.М. Уланова
к.э.н., доцент кафедры финансов и кредита ФГБОУ ВПО Воронежский ГАУ
И.А. Горелкина
Учебно-методическое пособие для лабораторных занятий и самостоятельной
работы по дисциплине «Организация работы аудиторской фирмы» рассмотрено и рекомендовано к изданию на заседании кафедры бухгалтерского учета
и аудита (протокол № 2 от 7 октября 2014 г.) и на заседании методической
комиссии факультета бухгалтерского учета и финансов (протокол № 3 от 13
ноября 2014г.).
Учебно-методическое пособие содержит задания для лабораторных занятий и самостоятельной работы по темам курса: ситуационные задачи, задания по проектированию состава и содержания внутренних документов аудиторской фирмы, тесты, контрольные вопросы, темы рефератов, а также методические указания по выполнению заданий.
Предназначено для студентов заочной формы обучения по направлению
подготовки 38.04.01 (080100.68) «Экономика» магистерская программа «Учет,
анализ и аудит».
2
ОБЩИЕ МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ИЗУЧЕНИЮ ДИСЦИПЛИНЫ
Цель изучения дисциплины - формирование теоретических и практических
знаний и навыков (компетенций) по организации работы аудиторских фирм.
Изучение дисциплины «Организация работы аудиторской фирмы» способствует формированию следующих компетенций:
Общекультурные компетенции (ОК)
ОК - 2 способность к самостоятельному освоению новых методов исследования,
к изменению научного и научно-производственного профиля своей профессиональной деятельности;
ОК-3 способность самостоятельно приобретать (в т. ч. с помощью информационных технологий) и использовать в практической деятельности новые
знания и умения, включая новые области знаний, непосредственно не связанных со сферой деятельности;
ОК-4 способность принимать организационно-управленческие решения и готовность нести за них ответственность, в том числе в нестандартных ситуациях.
Профессиональные компетенции (ПК)
ПК-5 способность самостоятельно осуществлять подготовку заданий и разрабатывать проектные решения с учетом фактора неопределенности, разрабатывать соответствующие методические и нормативные документы, а
также предложения и мероприятия по реализации разработанных проектов
и программ;
ПК-9 способность анализировать и использовать различные источники информации для проведения экономических расчетов;
ПК-11 способностью руководить экономическими службами и подразделениями
на предприятиях и организациях различных форм собственности, в органах государственной и муниципальной власти способность, в т.ч. руководить аудиторской организацией или ее подразделениями;
ПК-12 способность разрабатывать варианты управленческих решений и обосновывать их выбор на основе критериев социально-экономической эффективности.
Таблица 1 - Распределение учебного времени для изучения дисциплины
Раздел дисциплины
Правовые основы создания и функционирования аудиторских организаций
Организационные основы функционирования
аудиторских фирм
Стандартизация работы аудиторских фирм
Организация работы по планированию, проведению и оформлению результатов аудита
Организация контроля качества услуг аудиторской фирмы
Всего
3
Лекции
Лабораторные
занятия
Самостоятельная
работа
1
2
11
1
2
11
-
2
14
1
2
11
1
2
11
4
10
58
Итоговой формой контроля знаний студентов по изучаемому курсу является зачет. Вопросы к зачету приведены ниже.
Список рекомендуемой литературы для подготовки к зачету, лабораторным занятиям и выполнения рефератов представлен в приложении 12.
Перечень вопросов к зачету по дисциплине «Организация работы
аудиторской фирмы»
1. Организационно-правовые формы аудиторской деятельности
2. Нормативно-правовое регулирование деятельности аудиторских организаций
3. Требования к членству аудиторских организаций в СРО аудиторов
4. Основания для отказа в приеме в члены СРОА и прекращения членства в СРОА.
5. Характеристика услуг, оказываемых аудиторскими организациями
6. Классификация аудиторских организаций
7. Критерии и субъекты обязательного аудита
8. Организационно-управленческая структура аудиторских организаций и определяющие ее факторы
9. Категории профессиональных сотрудников аудиторской фирмы и их
функции.
10. Характеристика квалификационных требований к руководителю
аудиторской организации, руководителю аудиторской проверки, старшему и
рядовому аудиторам.
11. Состав и содержание локальных нормативных актов аудиторской
организации.
12. Должностная инструкция аудитора: содержание основных разделов.
13. Права, обязанности и ответственность аудиторских организаций
14. Внутренние стандарты аудиторской организации: назначение, состав, порядок подготовки.
15. Кодекс этики аудиторской организации, назначение и порядок разработки.
16. Внутрифирменные правила независимости аудиторов и контроль за
их соблюдением.
17. Согласование условий работы аудиторской фирмы с клиентом
18. Оценка трудоемкости и стоимости аудиторских услуг
19. Организация работы по планированию аудита
20. Организация работы по сбору аудиторских доказательств
21. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях
22. Получение аудиторских доказательств из внешних источников
23. Особенности организации первой проверки аудируемого лица
24. Использование результатов работы другого аудитора
25. Использование результатов работы внутреннего аудита
26. Использование аудиторской фирмой результатов работы эксперта
27. Особенности выборочной аудиторской проверки
28. Документирование процесса аудита
4
29. Общение аудитора с руководством аудируемого лица
30. Организация работ по оформлению результатов аудиторской проверки
31. Сообщение результатов аудита руководству и собственникам аудируемого лица
32. Организация аудита с применением компьютерных систем
33. Принципы и условия выполнения обзорных проверок
34. Принципы и условия выполнения компиляции финансовой информации
35. Принципы и условия выполнения согласованных аудиторских процедур
36. Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий
в ходе аудита
37. Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам
38. Особенности аудита финансовой отчетности, составленной специализированной организацией
39. Критерии и порядок внешнего контроля качества аудиторской деятельности
40. Организация системы внутреннего контроля качества в аудиторских
фирмах
41. Организация контроля за качеством выполнения аудиторских заданий
42. Отчетность аудиторских организаций
Методические указания по выполнению заданий для лабораторных
занятий
В данном учебно-методическом пособии рассматриваются вопросы организации работы аудиторских фирм в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов РФ. Пособие содержит задания для лабораторных занятий и самостоятельной работы студентов: ситуационные задачи,
тесты, темы рефератов по отдельным темам курса. Их выполнение способствует освоению содержания нормативных документов, регламентирующих
создание и функционирование аудиторских фирм, закреплению системы знаний в области теории и методики аудита. Выполнение отдельных заданий будет обеспечивать формирование практических навыков по организации работ
по планированию, проведению и оформлению результатов аудита и сопутствующих услуг.
Для выполнения заданий по каждой теме курса студентам необходимо
предварительно изучить содержание соответствующих статей Федерального
закона «Об аудиторской деятельности», федеральных стандартов аудиторской
деятельности (ФСАД), Кодекса профессиональной этики аудиторов, Правил
независимости аудиторов и аудиторских организаций, других нормативных
5
актов по аудиторской деятельности, а также учебной литературы и лекций.
Список рекомендуемой литературы для подготовки к занятиям приведен в
приложении 12 пособия. Он может быть дополнен текущими периодическими
изданиями и изменениями в законодательстве. Конкретный перечень ФСАД,
учебной и периодической литературы, необходимый к следующему занятию,
указывается преподавателем.
На занятиях студенты проводят семинары, планы которых приведены в
темах, и выполняют задания, включенные в пособие: решают ситуационные
задачи, разрабатывают проекты локальных документов аудиторской фирмы,
форматы рабочих документов аудитора.
Проверка степени усвоения изученного материала производится с помощью тестирования и контрольных вопросов.
Тема 1. Правовые основы создания и функционирования
аудиторских организаций
Цель занятия – закрепить и расширить теоретические знания студентов
о нормативных положениях по созданию аудиторских организаций, требованиях к членству в саморегулируемых организациях аудиторов, классификации
аудиторских организаций по видам и масштабу деятельности, состоянии и
перспективах развития аудиторских организаций и рынка аудиторских услуг
региона и России.
Методические указания. Для выполнения заданий изучаемой темы студент должен предварительно проработать соответствующий учебный материал по конспектам лекций, рекомендуемой основной и дополнительной учебной литературе. Выполнение задания 1.1. основано на изучении положений
статьи 18 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (ст. 18), устанавливающих требования к членству аудиторских организаций в саморегулируемых организациях аудиторов (СРО) и основания для отказа в приеме в
члены СРО аудиторов и (б) основания для прекращения членства в СРО аудиторов. Выполнение задания 1.2.1 требует предварительного изучения отличительных характеристик аудита и сопутствующих услуг, установленных
ФПСАД № 24 «Основные принципы ФП(С)АД, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами». При классификации аудиторских организаций (задание 1.2.2) используются следующие классификационные признаки: по размеру (малые – до 15
штатных аудиторов включительно, средние – от 16 до 50 штатных аудиторов,
крупные – более 50 штатных аудиторов) и по характеру оказываемых услуг
(универсальные и специализированные).
При подготовке рефератов используется рекомендованная литература,
состав которой может быть дополнен новыми периодическими публикациями
и электронными источниками информации.
6
Задание 1.1. Требования к членству аудиторских организаций в
СРО аудиторов
1.1.1. Изучив положения с. 18 Федерального закона «Об аудиторской деятельности», систематизируйте требования к членству аудиторских организаций в СРО аудиторов и перечень документов, необходимых для вступления в
нее.
Таблица 2 – Требования к членству в СРО аудиторов
Критерии членства в СРО
Содержание
требований
Перечень подтверждающих
документов
Организационно-правовая форма аудиторской организации
Численность аудиторов, являющихся работниками
коммерческой организации на основании трудовых
договоров
Доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и
(или) аудиторским организациям
Численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации
Требования к лицу, являющемуся единоличным исполнительным органом коммерческой организации
Деловая репутация
Внутренний контроль качества работы
Взносы в СРО аудиторов
Взносы в компенсационный фонд СРО аудиторов
1.1.2. В штате аудиторской организации состоят 6 аудиторов. Учредителями аудиторской организации являются три физических лица, два из которых
– аудиторы. Доля каждого учредителя в уставном капитале составляла 1/3. В
процессе деятельности один из учредителей - аудитор был исключен из СРОА.
Оцените ситуацию.
1.1.3. Установите, какие из перечисленных ниже причин являются (а) основанием для отказа в приеме в члены СРО аудиторов и (б) основанием для
прекращения членства в СРО аудиторов:
1) признание аудиторского заключения заведомо ложным;
2) выявление недостоверных сведений в документах, представленных
для приема в члены саморегулируемой организации аудиторов;
3) исключение сведений о саморегулируемой организации аудиторов из
государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов;
4) аннулирование квалификационного аттестата аудитора;
5) прекращение членства аудиторской организации в иной саморегулируемой организации аудиторов, если со дня принятия решения о прекращении
членства прошло менее трех лет.
7
Задание 1.2. Классификация аудиторских организаций и оказываемых ими услуг
1.2.1. Проведите сравнительную характеристику аудита и других аудиторских услуг по приведенным в таблице 3 критериям.
Таблица 3 - Сравнительная характеристика аудита, сопутствующих и
прочих аудиторских услуг
Услуга
Отличительные
признаки
Уровень уверенности,
обеспечиваемый аудитором
Вид предоставляемого
отчета (заключения)
Аудит
Сопутствующие аудиту услуги
Обзорная Согласованные Компиляция
проверка
процедуры
финансовой
информации
Прочие связанные с
аудиторской
деятельностью услуги
1.2.2. Классифицируйте перечисленные ниже аудиторские организации
по размеру и по характеру оказываемых услуг:
а) аудиторская организация с численностью аудиторов 7 человек оказывает услуги по проведению общего аудита и бухгалтерскому консультированию;
б) аудиторская организация с численностью аудиторов 30 человек оказывает услуги по проведению общего, страхового и банковского аудита, а
также услуги по бухгалтерскому и налоговому консультированию, ведению
бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности;
в) аудиторская организация с численностью аудиторов 70 человек оказывает услуги по проведению всех направлений аудита, а также сопутствующие аудиту услуги и прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью.
Задания для самостоятельной работы
Задание 1.3. Тесты к теме.
Определите правильные ответы на вопросы тестов. Каждый тест предполагает один правильный ответ.
1. Аудиторская организация – это коммерческая организация:
1) осуществляющая независимую проверку достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;
2) являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов;
3) занимающаяся аудитом и оказанием сопутствующих аудиторских
услуг.
8
2. Аудиторская организация может являться членом:
1) не более трех саморегулируемых организаций аудиторов;
2) не менее двух саморегулируемых организаций аудиторов;
3) одной саморегулируемой организации аудиторов.
3. Численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть:
1) не менее 50 процентов состава такого исполнительного органа;
2) не менее 51 процента состава такого исполнительного органа;
3) не менее 75 процентов состава такого исполнительного органа.
4. Решение саморегулируемой организации аудиторов об отказе в приеме в ее члены должно быть сообщено в письменной форме не позднее:
1) семи рабочих дней со дня, следующего за днем принятия данного решения;
2) тридцати рабочих дней со дня, следующего за днем принятия данного
решения;
3) десяти рабочих дней со дня, следующего за днем принятия данного
решения.
5. Аудитор – это физическое лицо:
1) имеющее высшее экономическое или юридическое образование и
стаж работы по этим специальностям не менее трех лет;
2) получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов;
3) имеющее квалификационный аттестат аудитора и свидетельство о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
6. В штате аудиторской организации должно состоять не менее:
1) трех аудиторов;
2) пяти аудиторов;
3) десяти аудиторов.
7. Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых организаций проводится:
1) только аудиторскими организациями;
2) только индивидуальными аудиторами;
3) как аудиторскими организациями, так и индивидуальными аудиторами.
8. Безупречная деловая репутация коммерческой организации, вступающей в СРО аудиторов, должна быть подтверждена письменными рекомендациями:
1) не менее двух аудиторов;
2) не менее трех аудиторов;
3) не менее пяти аудиторов.
9. К числу прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг не относятся:
9
1) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
2) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
3) оптовая реализация полиграфических изданий по тематике аудиторской деятельности, бухгалтерского учета, налогового законодательства.
10. Соответствие между отдельными видами аудиторских заданий и
уровнями уверенности, обеспечиваемой аудитором:
1) обзорные проверки
2) аудит;
3) компиляция финансовой информации.
А) уверенность не обеспечивается;
Б) разумная уверенность;
В) ограниченная уверенность.
11. С проведением у экономического субъекта аудиторской проверки
совместима следующая услуга:
1) ведение бухгалтерского учета;
2) восстановление бухгалтерского учета;
3) постановку налогового учета.
12. Под ………… финансовой информации понимают использование
экспертных знаний по бухгалтерскому учету (в противоположность специальным знаниям и навыкам по аудиту) с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации.
Задание 1.4. Подготовьте реферат на одну из указанных тем.
Темы рефератов
1. Состояние и тенденции развития рынка аудиторских услуг в России
2. Требования к членству аудиторских организаций в саморегулируемые
организации аудиторов (СРО).
3. Сравнительная оценка правил вступления в разные СРО аудиторов
4. Роль профессиональных аудиторских объединений в регулировании
аудиторской деятельности
5. Международные и российские требования к образованию аудитора
Перечень литературы, рекомендуемой для подготовки к рефератов, приведен в приложении 12.
Задание 1.5. Ответьте на контрольные вопросы, предварительно изучив
учебный материал по теме занятия по конспектам лекций, основной и дополнительной учебной литературе.
Вопросы для самоконтроля.
1. Дайте определение аудиторской организации.
2. Каковы требования для вступления аудиторской организации в СРО
аудиторов?
10
3. В какой организационно-правовой форме может быть создана аудиторская организация?
4. Какая минимальная численность штатных аудиторов в аудиторской
организации?
5. Кем подтверждается деловая репутация аудиторской организации?
6. Каковы основания для прекращения членства аудиторской организации в СРО аудиторов?
7. Какими законодательными и нормативными актами регламентируется
деятельность аудиторских организации России?
8. Какие виды услуг могут оказывать аудиторские организации?
9. По каким критериям аудиторские организации классифицируются на
малые, средние, крупные?
10. Какие аудиторские организации относятся к транснациональным сетевым организациям?
Тема 2. Организационные основы функционирования
аудиторских фирм
Цель занятия – закрепить и расширить теоретические знания студентов
об организации и управлении деятельностью аудиторских фирм; категориях
профессиональных сотрудниках аудиторской фирмы, их обязанностях, соподчиненности и взаимодействии; составе локальных нормативных актов аудиторской фирмы; сформировать практические навыки проектирования организационно-управленческой структуры аудиторской фирмы и разработки должностных инструкций аудиторов.
Методические указания. Для выполнения заданий изучаемой темы студент должен предварительно проработать соответствующий учебный материал по конспектам лекций, рекомендуемой основной и дополнительной учебной литературе. При выполнении задания 2.1 следует исходить из того, что
каждая аудиторская организация самостоятельно определяет свою организационную-управленческую структуру. При этом учитывается характер и объем
оказываемых ими услуг (соответственно количество сотрудников). Крупные
аудиторские организации имеют сложную структуру управления, включающую несколько отделов. Их структура управления может быть следующей:
Руководитель аудиторской организации - заместители руководителя - начальники отделов. В средних и мелких аудиторских фирмах количество отделов
сокращается.
При выполнении задания 2.2 следует учесть, что профессиональные сотрудники аудиторской организации, исходя из выполняемых ими функций,
подразделяются на следующие категории: руководитель аудиторской организации; руководитель аудиторской проверки (исполнительный директор); ведущий или старший аудитор (руководитель аудиторской группы); рядовые
участники аудиторских групп (аудитор, ассистент аудитора, стажер); аудиторконсультант («мозговой центр»). Наименование должностей определяется
11
штатным расписанием аудиторской фирмы, а функциональные обязанности,
права и ответственность сотрудников - должностными инструкциями.
При выполнении задания 2.3. следует руководствоваться требованиями
статьи 13 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и положениями Единого квалификационного справочника должностей служащих, раздел
1 «Экономика», выпуск 1 «Должности служащих для всех отраслей экономики» (утвержден постановлением Минтруда РБ от 30.12.1999 № 159, с изменениями, внесенными постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от
31.03.2003 № 35).
Задание 2.1. Организационная структура аудиторских фирм
А. Спроектируйте организационно-управленческую структуру крупной
по размеру аудиторской фирмы, предусмотрев в ней следующие отделы: методологии аудита, информационный, общего аудита, банковского аудита,
аудита страховых организаций, аудита инвестиционных институтов, сопутствующих аудиту услуг, коммерческий, юридический, административно-хозяйственный, связи с филиалами, информационных технологий, а также
службу безопасности и бухгалтерию. Руководство аудиторской фирмой осуществляется единолично генеральным директором.
Б. Спроектируйте организационно-управленческую структуру средней
по размеру аудиторской фирмы, предусмотрев в ней следующие отделы: методологии аудита, аудита и сопутствующих аудиту услуг, бухгалтерию. Руководство аудиторской фирмой осуществляется единолично генеральным директором.
В. Спроектируйте организационную-управленческую структуру малой
по размеру аудиторской фирмы, исходя из того, что согласно штатному расписанию в ней занято 9 сотрудников: руководитель аудиторской организации,
1 ведущий аудитор, 2 аудитора, 2 ассистента аудитора, 2 юриста, 1 специалистоценщик, 1 бухгалтер.
Задание 2.2. Категории профессиональных сотрудников аудиторской организации и их функции
Систематизируйте обязанности профессиональных сотрудников аудиторской фирмы и требования к их квалификации, обобщив данные в таблице
4.
Таблица 4 - Распределение функциональных обязанностей между сотрудниками аудиторской фирмы
Должность
сотрудника
Требования к
квалификации
Руководитель аудиторской
фирмы
Руководитель аудиторской
проверки
Старший аудитор
Аудитор
Ассистент аудитора
12
Обязанности
2.3. Должностная инструкция аудитора
2.3.1. Изучите содержание типовых должностных инструкций старшего
аудитора и ассистента аудитора (Приложение 1 ). Отметьте отличительные
особенности в содержании обязанностей, прав и ответственности рассматриваемых категорий сотрудников аудиторской фирмы, а также отличия от других категорий специалистов.
Должностная инструкция старшего аудитора
УТВЕРЖДАЮ
Генеральный директор
Фамилия И.О. ____________
«____» __________ _____ г.
1. Общие положения
1.1. Настоящая должностная инструкция определяет функциональные обязанности,
квалификационные требования, права и ответственность старшего аудитора.
1.2. Старший аудитор назначается на должность и освобождается от должности в
установленном действующим трудовым законодательством порядке приказом Генерального директора организации.
1.3. Старший аудитор подчиняется Начальнику отдела аудита.
2. Квалификационные требования
2.1. На должность старшего аудитора назначается лицо, имеющее:
- высшее профессиональное экономическое и (или) юридическое образование;
- квалификационный аттестат аудитора, а также своевременно осуществляющее в
установленном порядке прохождение обучения по программам повышения квалификации,
утверждаемым уполномоченным федеральным органом;
- стаж работы не менее 3 лет в области бухгалтерского учета и (или) аудита, из них:
не менее одного года в области аудита, опыт самостоятельной проверки отдельных участков бухгалтерского и налогового учета;
- навыки свободного владения компьютером на уровне пользователя с использованием системы Windows.
2.2. Старший аудитор должен обладать знанием нормативной базы в объеме программы проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора, утверждаемой Центральной аттестационно – лицензионной аудиторской
комиссией Минфина России, а также иметь общее представление о смежных видах услуг.
2.3. Старший аудитор должен постоянно повышать свой профессиональный уровень
и квалификацию.
3. Обязанности
Должностные обязанности старшего аудитора включают в себя:
- руководство аудиторскими проверками и проектами по оказанию сопутствующих
аудиту услуг для небольших организаций (выполнение функции менеджера проекта);
- подготовка плана аудиторской проверки с помощью руководителя аудиторской
проверки и/или руководителя аудиторской организации, определение уровня и объема необходимых процедур в соответствии с правилами (стандартами) Фирмы и отражение их в
программах аудита;
- выполнение основных видов работ при проведении аудиторской проверки и оказании сопутствующих аудиту услуг;
- обеспечение выполнения программы аудита и достаточности получаемых доказательств для целей аудита;
13
- в пределах общих обязанностей делегирование задач соответствующим уровням
работников в зависимости от их опыта, технических знаний и требуемого уровня квалификации, с учетом того, что эффективное делегирование функций подразумевает консультирование, обучение и контроль.
- обеспечение в разумных пределах соответствующего обучения ассистентов аудитора в процессе выполнения задания.
- проверка рабочей документации аудита с целью убедиться в том, что процедуры,
порученные ассистентам, выполнены ими надлежащим образом, что программы аудита заполнены должным образом и содержат выводы, и что документирование аудиторской проверки соответствует стандартам Фирмы по отражению аудиторских доказательств в документации.
- обеспечение надлежащего учета рабочего времени.
- проведение своевременной оценки качества работы, выполняемой ассистентами
аудитора.
- сведение воедино ошибок, выявленных в ходе проверки, и представление выводов
по ним.
- в случае возглавления проекта руководителем аудиторской проверки информирование его:
- обо всех необходимых отступлениях от программ аудита и об их возможных последствиях, включая влияние на график аудиторской проверки и размер вознаграждения
Фирмы.
о ходе выполнения задания, особенно о возникающих вопросах, графике работ, характере и сроках согласованной совместной работы с персоналом клиента.
- обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
- подготовку в области политики независимости, соответствующую обязанностям и
предоставлении всех необходимых документов в соответствии с требованиями данной политики.
4. Права
Старший аудитор имеет право:
- давать сотрудникам, занятым в реализации договора, поручения и задания по кругу
вопросов, входящих в его функциональные обязанности.
- контролировать выполнение плановых заданий и работу, своевременное выполнение отдельных поручений и заданий работников в рамках реализации договора.
- запрашивать и получать необходимые материалы и документы, относящиеся к вопросам деятельности отдела аудита.
- представлять интересы Фирмы в сторонних организациях по вопросам, относящимся к деятельности по реализации договоров.
5. Ответственность
Старший аудитор несет ответственность за:
- результаты и эффективность выполнения работ, осуществляемых под его руководством;
- обеспечение выполнения своих функциональных обязанностей;
- достоверность информации о состоянии выполнения планов работ;
- выполнение приказов, распоряжений и поручений Начальника отдела аудита;
- соблюдение принципа независимости и аудиторской тайны.
Руководитель аудиторской организации
_____________ (подпись)
С Инструкцией ознакомлен ______________ (подпись) Дата _________________
14
2.3.2. Разработайте должностную инструкцию аудитора, используя за
основу форму должностной инструкции старшего аудитора (задание 2.4.1) и
ассистента аудитора (Приложение 1) и руководствуясь положениями Единого
квалификационного справочника должностей служащих, раздел 1 «Экономика», выпуск 1 «Должности служащих для всех отраслей экономики» (утвержден постановлением Минтруда РБ от 30.12.1999 № 159, с изменениями, внесенными постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 31.03.2003 № 35).
Задания для самостоятельной работы
Задание 2.4. Состав локальных нормативных актов аудиторской организации
2.4.1. Определите необходимый минимальный состав локальных нормативных актов аудиторской организации, регламентирующий организационноуправленческую структуру организации, численность сотрудников, оплату
труда, организацию аудиторской деятельности и контроля за ее качеством.
2.4.2. Изучите содержание Положения об Отделе аудиторской деятельности (Приложение 2), разработанное аудиторской организацией «АудитПлюс», и определите состав внутренних нормативных документов, которыми
должны руководствоваться сотрудники Отдела в процессе профессиональной
деятельности.
Задание 2.5. Тесты к теме.
Определите правильные ответы на вопросы тестов. Каждый тест предполагает один правильный ответ.
1. Руководство аудиторской фирмы может быть:
1) коллегиальным (Совет директоров);
2) единоначальным (генеральный директор);
3) коллегиальным (Совет директоров) и единоначальным (генеральный
директор).
2. Разработку внутренних нормативных документов аудиторской организации осуществляет:
1) отдел методологии;
2) отдел аудита;
3) информационный отдел.
3. Формирование рабочих кейсов аудиторов и консультантов является
функцией:
1) отдела консультирования;
2) информационного отдела;
3) отдела методологии.
4. В структуре аудиторской фирмы «штабным» является:
1) отдел методологии;
2) отдел аудита;
3) информационный отдел;
15
4) отдел консультирования.
5. Подписание аудиторского заключения является обязанностью:
1) руководителя аудиторской проверки;
2) руководителя аудиторской организации;
3) рядового аудитора, проводившего аудиторскую проверку.
6. Старший аудитор при выполнении профессиональных обязанностей
подчиняется:
1) руководителю аудиторской проверки;
2) руководителю аудиторской организации;
3) руководителю аудиторской проверки и руководителю аудиторской
организации.
7. При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный
аудитор вправе:
1) изымать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица;
2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансовохозяйственной деятельностью аудируемого лица;
3) вносить исправления в документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица.
8. Признание руководством аудируемого лица ответственности за финансовую (бухгалтерскую) отчетность может быть подтверждено:
1) решением соответствующего органа, осуществляющего общее руководство деятельностью аудируемого лица;
2) официальным заявлением, представленным руководством аудируемого лица;
3) устным заявлением руководства аудируемого лица;
4) заверенной соответствующими подписями финансовой (бухгалтерской) отчетностью.
9. Аудируемое лицо не вправе требовать от аудиторской организации,
индивидуального аудитора:
1) обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора;
2) изменения формы и методов проведения аудита;
3) предоставления информации о членстве аудиторской организации,
индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов.
Задание 2.6. Подготовьте реферат на одну из указанных тем.
Темы рефератов
1. Организация менеджмента в аудиторских фирмах: международный и
российский подходы
2. Зарубежный опыт распределения функций в команде аудиторов
Перечень литературы, рекомендуемой для подготовки к рефератов, приведен в приложении 12.
16
Задание 2.7. Ответьте на контрольные вопросы, предварительно изучив
учебный материал по теме занятия по конспектам лекций, основной и дополнительной учебной литературе.
Вопросы для самоконтроля.
1. Какие факторы определяют организационную структуру аудиторской
организации?
2. В каких аудиторских фирмах применяется коллегиальный вариант
управления?
3. Перечислите возможные отделы (подразделения) крупной аудиторской фирмы.
4. Какие функции выполняет отдел методологии аудита?
5. Перечислите категории профессиональных сотрудников аудиторской
фирмы.
6. Какие обязанности возлагаются на руководителя аудиторской организации и руководителя аудиторской проверки?
7. Каковы функции аудитора-консультанта?
8. Определите минимальный перечень внутренних нормативных документов аудиторской организации.
9. Охарактеризуйте содержание и порядок подготовки должностной инструкции аудитора.
10. В чем заключаются права, обязанности и ответственность аудитора?
Тема 3. Стандартизация работы аудиторских фирм
Цель занятия – закрепить и расширить теоретические знания студентов
о составе и порядке разработки внутренних стандартов аудиторской деятельности и их роли в организации работы аудиторской фирмы; содержании этических принципов аудита и принципа независимости, а также механизме их
реализации в аудиторской деятельности; сформировать практические навыки
проектирования внутренних стандартов аудиторской деятельности, Положения о соблюдении аудиторской тайны, применения процедур проверки соблюдения принципа независимости по отношению к аудируемому лицу, а также
разработки комплекса мероприятий по предупреждению угроз соблюдения
этических принципов.
Методические указания. Для выполнения заданий изучаемой темы студент должен предварительно проработать соответствующий учебный материал по конспектам лекций, рекомендуемой основной и дополнительной учебной литературе, а также изучить содержание нормативных актов по теме занятия. При выполнении задания 3.1 следует учесть, что аудиторская организация
самостоятельно устанавливает состав и содержание внутренних аудиторских
стандартов. При этом исходят из требования, что в совокупности они должны
представлять описание комплексного подхода аудиторской организации к
проведению аудита и оказанию других аудиторских услуг, осуществлению
контроля за качеством выполнения аудиторских проверок и работы аудиторской организации в целом. Общие принципы и подходы аудиторских фирм и
17
индивидуальных аудиторов к разработке внутренних стандартов, а также требований к порядку и организации внутреннего контроля за их применением
установлены ПСАД «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам
аудиторских организаций», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999 г., протокол № 6. Выполнение задания 3.2. требует предварительного ознакомления с положениями Кодекса
профессиональной этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности от 22.03.2012 г., протокол № 4), которым определены этические
принципы, возможные угрозы их соблюдению и меры предосторожности,
устраняющие эти угрозы или сводящие их до приемлемого уровня. Задание
3.3. основано на знании основных законодательных и нормативных требований к обеспечению принципа независимости аудитора по отношению к аудируемому лицу. С этой целью требуется проработка положений ст. 8 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № 307ФЗ и Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, одобренных Советом по аудиторской деятельности от 20.09.2012 г., протокол № 6.
Задание 3.1. Состав и порядок разработки внутренних стандартов
аудиторской деятельности
3.1.1. В аудиторской организации ООО «АудитПлюс» разработана следующая система внутренних стандартов аудиторской деятельности (таблица
5). Установите достаточность созданной системы стандартов и их возможности охватить весь процесс планирования, проведения и оформления результатов аудита, а также контроля за качеством аудиторских проверок. Обоснуйте
рекомендации по расширению состава внутренних стандартов аудиторской
деятельности.
Таблица 5. Состав внутренних стандартов аудиторской деятельности
аудиторской организации ООО «АудитПлюс»
№
Наименование стандарта
стандарта
1.01
Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности
1.02
Требования к соблюдению принципа независимости и этических принципов
аудита
2.01
Предварительное изучение деятельности потенциального аудируемого лица
2.02
Изучение и оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица и аудиторского риска
2.03
Типовые планы и программы аудита
2.04
Методика оценки существенности в аудите
2.05
Методика формирования аудиторской выборки
3.01
Аудиторские доказательства и способы их получения
3.02
Аудит начальных сальдо
3.03
Применение аналитических процедур в аудите
3.04
Аудит событий после отчетной даты
3.05
Получение заявлений от руководства
3.06
Получение внешних подтверждений
3.07
Документирование аудита
18
4.01
4.02
4.03
5.01
5.02
Действия аудитора при выявлении искажений в отчетности
Сообщение информации по аудиту руководству аудируемого лица
Порядок оформления аудиторского заключения
Положение о внутреннем контроле качества аудиторских услуг в аудиторской организации
Положение о продвижении кадров
3.1.2. Изучите содержание внутреннего стандарта аудиторской деятельности № 1.01 аудиторской организации ООО «АудитПлюс» (Приложение 3),
сопоставьте его с содержанием с ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы
аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», обоснуйте их различие.
Определите значение данного стандарта в организации аудиторских проверок.
Задание 3.2. Принципы профессиональной этики аудиторов
Изучив положения Кодекса профессиональной этики аудиторов [8], систематизируйте в таблице 6 ситуации, обуславливающие угрозы соблюдению
этических принципов, и укажите возможные меры предосторожности, устраняющие эти угрозы или сводящие их до приемлемого уровня.
Таблица 6. Угрозы соблюдения принципа независимости аудиторов
Вид угроз
Ситуации, обуславливающие
угрозы соблюдению этических принципов
Меры предосторожности,
устраняющие угрозы
Личной заинтересованности
Необходимости самоконтроля
Заступничества
Близкого знакомства
Шантажа
Задание 3.3. Обеспечение принципа независимости в аудиторской
деятельности
3.3.1. Аудиторской организацией ООО «АудитПлюс» разработана внутрифирменная методика по проверке аудитора на соблюдение принципа независимости (Приложение 4). Изучите содержание этого документа и определите, какие политики и процедуры установлены аудиторской фирмой для
предотвращения угроз независимости.
3.3.2. Аудиторская организация ООО «АудитПлюс» заключила с ЗАО
«Кристалл» договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской отчетности. По предварительной оценке трудоемкости аудиторской проверки
предполагается включить в состав аудиторской группы трех сотрудников: руководитель аудиторской проверки – старший аудитор Петров А.А., аудитор
Иванов С.А., аудитор Калинин В.В. Согласно внутрифирменной методике
ООО «АудитПлюс» указанные сотрудники прошли проверку на независимость по отношению к аудируемому лицу. С этой целью каждый из них запол-
19
нил анкету (форму № 2) «Независимость аудитора» (таблица 7). Также согласно внутрифирменной методике произведена оценка независимости аудиторской фирмы по отношению к аудируемому лицу (таблица 8).
Исходя из результатов анкетирования, сделайте вывод о соблюдении
принципа независимости по отношению к аудируемому лицу, возможности
привлечения данных аудиторов к проверке ЗАО «Кристалл» и необходимых
предупреждающих действиях. Выводы отразите в приведенных рабочих документах.
Таблица 7 - Анкета на проверку соблюдения аудитором принципа независимости (форма № 2)
Вопрос
Петров
Иванов С.А. Калинин
А.А.
В.В
1. Имеете ли Вы или члены Вашей семьи (муж, жена,
нет
нет
нет
дети, родители) акции компании клиента в собственности?
2. Являетесь ли Вы или члены Вашей семьи держатенет
нет
нет
лем долговых обязательств клиента?
3. Имеете ли Вы или члены Вашей семьи акции клинет
нет
нет
ента в доверительном или ином управлении?
4. Если Вы владеете акциями клиента, то каким путем они были Вами приобретены или получены?
5. Предоставляли ли Вы или члены Вашей семьи заем
нет
нет
нет
клиенту?
6. Предоставляли ли Вы или члены Вашей семьи ганет
нет
нет
рантию клиенту в отношении его займов? (кроме
ссуд банков)
7. Получали ли заем или члены Вашей семьи у клинет
нет
нет
ента?
8. Предоставлял ли Вам или членам Вашей семьи ганет
нет
нет
рантию клиент в отношении Ваших займов? (кроме
ссуд банков)?
9. Имеете ли Вы или члены Вашей семьи акции преднет
нет
нет
приятий, которые являются объектами инвестирования Вашего клиента?
10. Имеете ли Вы или члены Вашей семьи акции маОтец имеет 6
теринских, дочерних и аффилированных компаний
акций, 1%
клиента?
уставного капитала дочернего предприятия
11. Имеете ли Вы или члены Вашей семьи акции комнет
нет
нет
пании, которая осуществляет с Вашим клиентом совместную деятельность? (*)
12. Являлись Вы в течение периода, за который проводится аудит, или в текущем периоде перед принятием задания:
нет
нет
нет
 членом совета директоров, должностным лицом
или служащим компании клиента? (**)
20

партнером или наемным работником члена совета
директоров, должностного лица или служащего
компании? (**)
13. Оказывали ли Вы услуги клиенту, не совместимые с аудитом, в отчетном периоде:
 ведение бухгалтерского учета;
восстановление бухгалтерского учета;
составление бухгалтерской отчетности?
14. Имеете ли Вы общие деловые интересы с должностным лицом или служащим клиента?
15. Работают ли члены Вашей семьи и/или Ваши родственники у клиента?
нет
нет
нет
нет
нет
нет
нет
нет
нет
нет
нет
нет
нет
нет
нет
нет
нет
Сестра –
зав. складом ТМЦ
16. Работали ли Вы в организации клиента, либо в его
управляющей организации, на любых должностях?
17. Оказывает ли клиент давление на Вас лично либо
как на представителя фирмы с целью получения вывода или заключения определенного вида?
18. Была ли проявлена чрезмерная гостеприимность
клиента по отношению к Вам, а также получали ли
Вы от него товары и услуги, по ценам существенно
сниженным относительно реальных рыночных цен?
19. Давали ли Вы устные или письменные рекомендации и советы клиенту о финансовых вложениях в организации, в которых они сами имеют какие-либо финансовые интересы?
20. Давно ли Вы участвуете в аудите этого клиента?
нет
нет
нет
нет
нет
нет
нет
нет
нет
нет
нет
нет
3-й раз
1-й раз
1-й раз
(*) Независимость считается не нарушенной при условии, если аудитор не имеет
возможности оказывать существенного влияния на деятельность этой компании. Такой финансовый интерес считается несущественным и допускается его наличие для участия в
аудите.
(**) Допустимый период для возможности проведения аудита у данного клиента в
этом случае составляет не менее 2-х лет.
Ответственность за информацию несет лицо, заполнившее и подписавшее
форму.
Подпись заполнившего форму
/Расшифровка подписи/
Оценка результатов проверки
Аудитор независим _____________________________________________
Есть сомнение в независимости аудитора _________________________
Независимость аудитора не подтверждается ______________________
Руководитель аудиторской организации ___________
21
Таблица 8 – Анкета оценки независимости аудиторской фирмы в отношении
аудируемого лица (форма № 3)
Наименование аудиторской фирмы ___________________________________________
Наименование организации предстоящей проверки _______________________________
Проверяемый отчетный период ________________________________________________
Дата заполнения_________________________________________________________
1. Информация об аудиторской фирме
№
Тесты, подтверждающие
Ответ (Да/Нет)
(при необходимоп/п
соблюдение независимости
сти даются
комментарии)
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10
11
12
Является ли аудируемая организация по отношению к аудиторской организации учредителем (участником)
Является ли аудиторская организация по отношению к аудируемой организации и ее дочерним организациям учредителем
(участником, акционером)
Имеет ли аудиторская организация общих с аудируемой организацией учредителей (участников)
Являются ли руководители и иные должностные лица аудиторской организации по отношению к аудируемой организации
учредителями (участниками)
Являются ли руководители и иные должностные лица аудиторской организации по отношению к аудируемой организации руководителями, бухгалтерами или иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и
составление финансовой (бухгалтерской) отчетности
Состоят ли руководители и иные должностные лица аудиторской
организации с руководителями, бухгалтерами или иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности аудируемой организации, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов)
Имеет ли аудиторская организация, руководители и иные должностные лица аудиторской организации, аудиторы прямой или
опосредованный существенный финансовый интерес в аудируемой организации
Оказывала ли аудиторская организация в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги
аудируемой организации, несовместимые с проведением обязательного аудита (ведение бухгалтерского учета, восстановление
бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности)
Составляет ли гонорар от аудируемой организации (группы аффилированных лиц) за оказание аудиторских услуг значительную долю годового дохода аудиторской организации (более
50%)
Часто ли проводится ротация руководителей проверки и старших аудиторов? (*)
Имеются или предполагаются ли судебные разбирательства с
клиентом?
Является ли клиент должником фирмы в связи с неуплатой
предыдущего(их) гонорара (ов)?
22
нет
нет
нет
нет
нет
нет
нет
нет
Нет, около 8 %
1 раз в 4 года
нет
нет
№
п/п
Тесты, подтверждающие
соблюдение независимости
Ответ (Да/Нет)
(при необходимости даются
комментарии)
Существуют ли известные аудиторской организации обстоятель- Имеются по аудиства, способные повлиять на независимость и непредвзятость
тору Калинину
профессиональных суждений
В.В.
14 Существуют ли какие-либо другие факторы, вызывающие беспокойство и способные повлиять на репутацию аудиторской органет
низации и возможность оказания аудиторских услуг
(*) Если руководитель проверки или старший аудитор проводит аудит организации
более 4-х лет, то рекомендуется произвести замену, т.к. длительное сотрудничество может
бессознательно повлиять на независимость этих лиц.
13
2. Оценка независимости лиц, участвующих в организации и проведении аудита
№ ФИО участника проверки Должность
Оценка независимости
Примечание
п/п
по форме № 1
3.Общая оценка независимости аудиторской фирмы
Аудиторская фирма независима
Есть сомнение в независимости аудиторской фирмы
Независимость аудиторской фирмы не подтверждается
Руководитель фирмы
или уполномоченное им лицо
/
/
Расшифровка подписи
Задания для самостоятельной работы
Задание 3.4. Разработайте внутренний стандарт аудиторской деятельности «Методика оценки существенности в аудите», изучив и сравнив разные
варианты расчета уровня существенности, предлагаемые в учебной и научной
литературе:
1) Щербакова Н.С. Уровень существенности в аудите/ Н.С. щербакова//Аудиторские ведомости. -2013 .- № 4. – С. 36-40.
2) Зубова Е.В. Существенность для целей аудита / Е.В. Зубова, Г.Э. Патария// Аудиторские ведомости. – 2014. - № 7.
3) Скородумов В.А. Как правильно оценить приемлемый уровень существенности/ В.А. Скородумов// Аудиторские ведомости. – 2014. - № 6.
Задание 3.5. Тесты к теме.
Определите правильные ответы на вопросы тестов. Каждый тест предполагает один правильный ответ.
1. Установите соответствие между нормативными документами, регламентирующими аудиторскую деятельность, и их назначением:
1) Федеральные стандарты аудиторской деятельности;
23
2) стандарты саморегулируемой организации аудиторов;
3) Кодекс профессиональной этики аудиторов.
А) определяют правила поведения, обязательные для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской
деятельности;
Б) определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности;
В) определяют требования к аудиторским процедурам, если это обуславливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг.
2. Внутренние стандарты аудиторской деятельности определяют:
1) требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности,
2) требования к порядку осуществления аудиторской деятельности;
3) правила проведения аудиторских проверок и сопутствующих аудиту
услуг.
3. Правила поведения, установленные Кодексом этики аудиторов России:
1) являются обязательными для соблюдения аудиторскими организациями и аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности;
2) имеют рекомендательный характер;
3) являются обязательными для соблюдения аудиторскими организациями и аудиторами при проведении аудита общественно значимых организаций.
4. К основным этическим принципам относятся:
1) честность;
2) профессиональный скептицизм;
3) конфиденциальность;
4) экономичность;
5) разумная уверенность.
5. Принцип независимости считается нарушенным, если индивидуальный аудитор проводит аудит в организации, которой в течение трех предшествующих лет оказывал услуги:
1) по налоговому консультированию, составлению налоговых расчетов
и деклараций;
2) по восстановлению бухгалтерского учета;
3) по постановке бухгалтерского учета, в т.ч. его автоматизации;
6. Какой из этических принципов не является обязательным при выполнении согласованных процедур:
1) честность;
2) объективность;
3) профессиональную компетентность и должную тщательность;
24
4) конфиденциальность;
5) профессиональное поведение;
6) независимость.
7. Принципы независимости и объективности аудитора не будет нарушен в случае, если:
1) аудитор оказывал аудируемому лицу услуги по восстановлению бухгалтерского учета в течение трех лет, предшествовавших аудиту;
2) аудитор является акционером аудируемого лица;
3) аудитор состоит в близком родстве с руководителями аудируемого
лица;
4) аудитор оказывал консультационные услуги по вопросам налогообложения проверяемого экономического субъекта.
8. Аудит не может осуществляться аудиторскими организациями:
1) в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками);
2) в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками);
3) в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);
4) во всех перечисленных случаях.
Задание 3.6. Подготовьте реферат на одну из указанных тем.
Темы рефератов
1. Этика аудиторов: международный и российский подходы
2. Внутрифирменные процедуры по соблюдению принципа независимости аудитора
3. Угрозы соблюдения этических принципов аудита и меры их предупреждения.
Перечень литературы, рекомендуемой для подготовки к рефератов, приведен в приложении 12.
Задание 3.7. Ответьте на контрольные вопросы, предварительно изучив
учебный материал по теме занятия по конспектам лекций, основной и дополнительной учебной литературе.
Вопросы для самоконтроля.
1. Чем обусловлена необходимость в разработке внутренних стандартов
аудиторской деятельности?
2. Кем определяется состав и содержание внутренних стандартов аудиторской деятельности?
3. Какие принципы профессиональной этики обязаны соблюдать аудиторы?
4. Какие выделяют угрозы соблюдения этических принципов аудита?
5. В чем заключается суть принципа независимости аудитора?
6. Какие законодательные требования обязаны выполнять аудиторские
организации для обеспечения принципа независимости?
25
7. Какие политики и процедуры должны осуществляться аудиторской
организацией с целью соблюдения профессиональной этики и принципа независимости?
8. Перечислите возможные меры предосторожности, устраняющие
угрозы соблюдению принципа независимости.
Тема 4. Организация работы по планированию, проведению и оформлению результатов аудита
Цель занятия – закрепить и расширить теоретические знания студентов
по организации работ по планированию, проведению и оформлению результатов аудита; сформировать практические навыки согласования условий аудиторской проверки между аудиторской фирмой и аудируемым лицом, расчета
трудоемкости и стоимости аудита; проектирования форматов рабочих документов аудитора и их оформления, формирования отчета аудитора.
Методические указания. Для выполнения заданий изучаемой темы студент должен предварительно проработать соответствующий учебный материал по конспектам лекций, рекомендуемой основной и дополнительной учебной литературе.
При выполнении заданий студент должен исходить из того, что процесс
аудиторской проверки подразделяют на три этапа: 1) подготовка и планирование проверки, 2) сбор аудиторских доказательств и 3) оформление результатов
аудита. Каждый этап включает перечень определенных работ, содержание которых и требования к их организации и выполнению регламентируются внутренними стандартами аудиторской фирмы.
В процессе занятий студент должен изучить содержание основных работ
аудитора на всех этапах проверки: предварительное ознакомление с деятельностью аудируемого лица, оценка трудоемкости и стоимости аудита, составление письма о проведении аудита, заключение договора на оказание аудиторских услуг, разработка плана и программы аудита, получение и документирование аудиторских доказательств, оформление отчета аудитора и аудиторского заключения. При этом студент должен изучить требования ФПСАД по
каждому из этапов аудиторской проверки: ФПСАД № 2 «Документирование
аудита», № 3 «Планирование аудита», № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской0 отчетности», № 12
«Согласование условий проведения аудита», № 22 «Сообщение информации,
полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» и др.. На основе нормативных документов
научиться разрабатывать положения внутренних стандартов аудиторской деятельности по изучаемым вопросам, проектировать формы рабочих документов
аудитора и заполнять их.
26
При подготовке рефератов используется рекомендованная литература,
состав которой может быть дополнен новыми периодическими публикациями
и электронными источниками информации.
Задание 4.1. Предварительное планирование аудиторской проверки
Внутренним стандартом аудиторской фирмы установлены требования и
указания по предварительному изучению деятельности потенциального аудируемого лица, которое осуществляется с целью оценки возможности проведения аудита, оценки объема предстоящих работ и ориентировочных затрат времени на проведение проверки. Результаты предварительного планирования отражаются в утвержденном стандартом рабочем документе «Отчет о результатах предварительного планирования аудита» (Приложение 6). Ниже приведены требования из внутреннего стандарта аудиторской деятельности о порядке заполнения указанного отчета.
Фрагмент внутреннего стандарта аудиторской деятельности
«Предварительное изучение деятельности потенциального аудируемого
лица»
«Бланк «Отчета о результатах предварительного планирования» предназначен для
оценки объема документации организации, подлежащей проверке, и общих затрат времени
на проведение аудита. Заполняется специалистами, направленными на предварительное
ознакомление с потенциальным клиентом, по итогам бесед с руководителем, главным бухгалтером (работниками бухгалтерии), просмотра документов и др. По ходу оценки и по ее
итогам в бланк либо вписывается полученная информация, либо выбирается один из предложенных вариантов и помечается соответствующая ячейка. В случае, если клиент отказывается сообщить какую-либо точную информацию (например, из соображений коммерческой тайны), допускается записать ее ориентировочное значение (порядок величины) или
указать «Сообщить отказались).
В разделе 6 бланка руководитель группы специалистов, руководствуясь своим опытом и квалификацией, определяет целесообразность заключения договора с данным клиентом, оценивает объем работы (затраты рабочего времени, рекомендуемого им для данной
проверки состава сотрудников) и необходимость использования экспертов сторонних организаций.
К бланку могут быть приложены ксерокопии документов клиента, например, бухгалтерская отчетность, схема организационной структуры и структуры бухгалтерии, рекламные материалы и др.
Заполненный бланк передается руководителю профильного департамента (Отдела)
и используется для проведения переговоров и принятия решения о заключении договора».
Требуется. На основе приведенной ниже информации оформить Отчет
о результатах предварительного планирования (Приложение 6). В отчете отразить сведения о деятельности клиента; внешних и внутренних факторах,
влияющих на его функционирование и способных определить характер и
объем аудиторской проверки; рекомендациях по результатам обзора.
Информация о потенциальном аудируемом лице. В аудиторскую
фирму - ООО «АудитПлюс» обратилась организация, занимающаяся производством мебели – ОАО «Темп» с предложением провести обязательный
аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год и оказать
27
услуги по бухгалтерскому консультированию. Аудиторская организация установила, что проведение аудиторской проверки ОАО «Темп» не нарушает требований законодательных и этических норм аудита. Для окончательного решения о возможности проведения аудита было проведено предварительное исследование деятельности потенциального клиента (предварительная оценку
трудоемкости и сложности аудита, анализ финансового состояния организации и возможности оплаты аудиторских услуг, предварительная оценка состояния бухгалтерского учета и отчетности). Путем опроса сотрудников предприятия, просмотра системных документов, анализа статистических данных были
получены следующие сведения о деятельности ОАО «Темп»:
- общество создано в сентябре предыдущего года, обособленные подразделения, филиалы, дочерние организации отсутствуют;
- зарегистрировано в г. Воронеже;
- учредителями являются 4 физических лица (резиденты РФ) и юридическое лицо – ООО «Вега»; при этом ООО «Вега» и двум учредителям - физическим лицам принадлежит более чем по 20 % уставного капитала; финансовое состояние ООО «Вега» удовлетворительное;
- уставный капитал – 184 тыс. руб.; номинальная стоимость акций – 2000
руб.;
- руководство предприятием осуществляет генеральный директор – Попов И.С.;
- основными партнерами предприятия (поставщиками и покупателями)
являются коммерческие и бюджетные организации, расположенные на территории области; количество дебиторов и кредиторов – 38 организаций; их финансовое состояние удовлетворительное;
- в течение отчетного года с партнерами было заключено более 200 договоров;
- трудностей с реализацией готовой продукции и поставкой сырья и материалов организация не испытывает;
- в организации занято 230 сотрудников, в т.ч. административно-управленческий персонал – 28 чел., сотрудники бухгалтерии – 5 чел.;
- применяется сдельная форма оплаты труда;
- на предприятии применяется журнально-ордерная форма учета; учет
автоматизирован, используется программное обеспечение «1С Бухгалтерия»;
- главный бухгалтер работает на предприятии с момента создания, имеет
высшее экономическое образование;
- предварительный просмотр бухгалтерской документации показал, что
в ней имеются отдельные исправления, несоответствия данных;
- существующие средства финансового и управленческого контроля достаточны для предприятия такого масштаба;
- финансовое состояние предприятия удовлетворительное; производство продукции рентабельно; за отчетный год финансовые показатели составили: выручка от продаж 650 млн. руб., прибыль от продаж – 43 млн. руб.,
сумма активов – 254 млн. руб., собственный капитал – 201 млн. руб.;
28
- значительные проблемы во взаимоотношениях с налоговыми органами, банками, партнерами, учредителями отсутствуют;
- организация не имеет валютных счетов; объем операций по расчетному
счету составляет до 30 выписок в месяц, среднее количество операций в выписке – 3; через кассу организации осуществляются операции по выдаче подотчетных сумм и единичные случаи приема наличной выручки; объем операций по кассе 10-15 листов кассовой книги;
- в бухгалтерском учете организации числится 320 инвентарных объектов основных средств, 64 номенклатурных позиций сырья и материалов, 26
номенклатурных позиций готовой продукции;
- предпочтительные сроки проверки с точки зрения клиента с 20 февраля
по 20 марта.
Задание 4.2. Согласований условий аудиторской проверки с клиентом
Условия задания. ООО «АудитПлюс»» после предварительного знакомства с деятельностью ОАО «Темп», сочло возможным проведение аудиторской проверки и поручила аудитору Малышеву О. М. подготовить и направить клиенту письмо о согласии на проведение аудита.
Требуется. Составить письмо о проведении аудита. Для выполнения задания используйте типовую форму документа, приведенную в приложении 7.
Задание 4.3. Оценка трудоемкости и стоимости аудита
Аудиторская фирма «АудитПлюс», используя методику оценки трудоемкости аудиторских заданий, утвержденную СРО аудиторов, рассчитала стоимость предстоящей аудиторской проверки. Аудируемое лицо – ОАО «Темп»,
занимающееся производством и продажей офисной мебели. Финансовые показатели организации-клиента за отчетный год составили: выручка от продаж
– 650000 тыс. руб., валюта баланса - 220000 тыс. руб. Дополнительные сведения: производимая продукция реализуется внутри страны; филиалов, дочерних предприятий и валютных счетов, целевого финансирования проверяемая
организация не имеет.
Рассчитайте трудоемкость и стоимость аудиторской проверки, исходя из
примерной трудоемкости аудиторских услуг (таблица 9), распределения затрат времени по категориям сотрудников (таблица 10) и стоимости 1 часа работы сотрудника аудиторской фирмы «АудитПлюс»: генеральный директор –
500 руб.; руководитель отдела аудита – 350 руб.; руководитель аудиторской
проверки – 300 руб.; аудитор (эксперт) – 250 руб.; ассистент аудитора – 150
руб.
Таблица 9 - Примерная трудоемкость аудиторских услуг, часы
Название сегмента аудита
Категории аудируемых лиц*
I
1
Планирование аудита
29
II
4
III
6
IV
12
V
12
VI
12
Аудит учредительных документов
2
8
12
16
16
16
1
1
4
8
8
8
1
1
1
1
4
2
8
4
8
4
8
4
Аудит кассовых операций
8
16
16
24
24
24
Аудит расчетного счета
16
30
40
48
48
48
Аудит прочих счетов в банке
-
8
40
48
48
48
Аудит денежных документов
-
2
4
30
30
30
Сплошная проверка валютного счета
-
8
40
48
48
48
Аудит формирования цен на экспортные товары
-
-
6
8
8
8
Аудит операций по покупке и продаже валюты
-
2
4
6
8
8
Аудит кредитов и займов: сплошная проверка
4
6
24
30
30
30
Аудит расчетов с подотчетными лицами
8
16
40
50
50
50
Аудит учета средств в пути
-
2
8
12
16
24
Аудит финансовых вложений
-
2
8
12
16
24
Аудит капитальных вложений
-
2
8
12
16
24
Аудит нематериальных активов
-
2
8
12
16
24
Аудит основных средств
1
6
8
12
16
24
Аудит сырья и материалов
1
6
8
12
16
24
Аудит сохранности и учета товаров
-
1
4
12
16
24
Аудит расчетов по оплате труда
1
2
8
12
12
12
Аудит расчетов с внебюджетными фондами
-
1
2
4
6
8
Аудит расчетов с бюджетом по НДС
2
6
8
8
12
16
Аудит расчетов по НДФЛ
-
1
2
4
6
8
Аудит расчетов с персоналом по прочим операциям
Аудит внутрихозяйственных расчетов
-
1
2
2
2
2
-
1
2
2
2
2
Аудит учета затрат на производство
4
8
12
16
20
24
Аудит учета готовой продукции
2
8
8
12
12
12
Аудит финансовых результатов
4
8
8
12
12
12
Аудит доходов будущих периодов
-
-
8
12
12
12
Аудит недостач и потерь
-
-
4
4
4
4
Аудит резервов предстоящих расходов
-
-
4
8
10
12
Аудит краткосрочных займов
-
-
4
8
10
12
Наличие и соответствие законодательству документов, подтверждающих право на осуществление предпринимательской деятельности
Аудит формирования и отражения в учете уставного капитала и расчетов с учредителями
Аудит учетной политики
30
Аудит целевого финансирования
-
-
4
8
10
12
Аудит добавочного капитала
-
-
2
4
6
8
Аудит нераспределенной прибыли
-
-
2
4
6
8
Аудит расчетов по авансам полученным
-
2
4
8
10
12
Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами
4
6
8
12
16
24
Аудит договорной работы
-
4
6
12
12
12
Аудит совместной деятельности
-
-
-
8
24
32
Аудит составления квартальной отчетности
1
2
8
12
12
12
Аудит составления годовой отчетности
1
4
12
16
16
20
Аудит отчетности одного филиала
-
-
4
4
4
4
Аудит отчетности 1 дочернего предприятия
-
-
8
8
8
8
Аудит консолидированной отчетности
-
-
8
8
8
8
Оформление результатов аудиторской проверки
6
8
24
32
32
32
Обсуждение результатов с заказчиком
2
3
4
4
4
8
Итого (в час.)
77
202
500
692
774
894
9,63
25,2
62,5
86,5
96,7
112
Итого (в днях, по 8 час.)
* I – валюта баланса – до 12000 тыс. руб.;
II – валюта баланса – от 12000 тыс. до 100000 тыс. руб.;
III – валюта баланса – от 100000 тыс. до 300000 тыс. руб.;
IV – валюта баланса – от 300000 тыс. до 600000 тыс. руб.;
V – валюта баланса – от 600000 тыс. до 1000000 тыс. руб.;
VI – валюта баланса – свыше 1000000 тыс. руб.
Таблица 10 – Распределение планируемых затрат времени между сотрудниками аудиторской фирмы
Категории специалистов
Генеральный директор
Руководитель отдела
Руководитель проверки
Аудитор
Ассистент
Трудозатраты в 1 часе, %
0
0,01
0,14
0,42
0,43
0,01
0,02
0,3
0,24
0,43
0,01
0,03
0,33
0,22
0,41
0,02
0,1
0,35
0,275
0,255
0,02
0,12
0,37
0,185
0,305
0,03
0,15
0,4
0,105
0,315
Задание 4.4. Разработка плана и программы аудита
4.7.2. Внутренним стандартом аудиторской деятельности «Типовые
планы и программы аудита», разработанным аудиторской фирмой ООО
«АудитПлюс», утверждены типовые программы аудита по разным объектам
проверки. При проведении аудиторской проверки содержание программы
аудита корректируется в соответствии с особенностями деятельности аудируемого лица, объемом и содержанием хозяйственных операций, эффективностью бухгалтерского учета и контроля по объекту проверки.
31
Требуется. Разработать программу аудита операций с основными средствами путем корректировки состава аудиторских процедур, предусмотренных типовой программой аудита (Приложение 9). При этом учесть следующую информацию об операциях с основными средствами, организации их
учета и контроля: на конец отчетного периода в аудируемой организации числятся в учете 830 объектов основных средств; инвентаризация основных
средств проводится раз в три года, последняя производилась два года назад;
учетная политика в отношении основных средств неизменна (амортизация
начисляется линейным способом; переоценки стоимости не производится); в
течение отчетного периода имели место операции по поступлению и выбытию
основных средств, общее количество которых составило 22 (приобретение,
в.ч. по договору мены; продажа, списание вследствие физического износа и
недостачи). В сентябре отчетного года уволился бухгалтер, в обязанности которого входило ведение аналитического учета основных средств и начисление
амортизации. В течение месяца его функции совмещали другие бухгалтеры
организации. Организация не арендует основные средства и не сдает в аренду.
Задание 4.5. Получение и документирование аудиторских доказательств
При проведении аудита по разделу «Основные средства» аудиторами
были выполнены следующие аудиторские процедуры и получены аудиторские
доказательства (таблица 11):
Таблица 11 – Результаты аудита учетной и отчетной информации по операциям с основными средствами
Аудиторские процедуры
Полученные аудиторские доказательства
1. Проверка правильности отнесения Все объекты, отраженные в инвентарных каробъектов к основным средствам
точках основных средств, соответствуют критериям основных средств, установленных ПБУ
6/01
2. Проверка фактического наличия ос- Инвентаризация подтвердила фактическое
новных средств
наличие основных средств, отраженных в бухгалтерском учете, и полноту учета активов
3. Проверка правильности докумен- Все операции подтверждены правильно оформтального оформления и отражения в ленными актами приема-передачи основных
учете операций по приобретению и средств и актами на списание основных
списанию основных средств
средств. Суммы первичных документов соответствуют данным учетных регистров
4. Проверка правильности определения Выявлена ошибка: расходы по госрегистрации
первоначальной стоимости основных прав собственности на здание склада (8000
средств
руб.) не включены в первоначальную стоимость объекта.
5. Проверка правильности начисления Занижена сумма амортизационных отчислений
амортизационных отчислений по ос- по оборудованию на 217000 руб.
новным средствам
6. Проверка соответствия учетных дан- Данные тождественны
ных по счетам 01 и 02 данным бухгалтерской отчетности
32
Требуется. Спроектируйте форму рабочего документа аудитора по отражению выполненных аудиторских процедур и полученных аудиторских доказательств, предусмотрев в нем возможность отражения: содержания аудиторской процедуры, источников проверки, выявленных искажений, их суммы,
ссылок на нормативный документ, рекомендаций по устранению искажений.
Задание 4.6. Сообщение информации о результатах аудита руководству и собственникам аудируемого лица
Изучив требования ФПСАД № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям
его собственника», спроектируйте форму отчета о результатах аудита, представляемого руководству аудируемой организации. Определите структуру отчета и содержание информации, отражаемой в нем.
Задания для самостоятельной работы
Задание 4.7. Определение состава аудиторской группы
Исходя из рекомендаций о примерных составах аудиторских групп при
проведении разных видов аудиторских проверок (таблица 12), спланируйте состав аудиторской группы для аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности
ОАО «Темп», занимающегося производством мебели.
Таблица 12 - Примерные составы аудиторских групп при проведении
различных видов проверок [30]
Вид проводимых работ
Аудиторская
проверка
Вид деятельноСостав аудиторской группы
сти клиента
Количество
Специалисты Итого
ПромышленНе менее 7 Аудиторы и Аудиторы – 4,
ного предприя- человек
специалисты- Специалисты
других
тия (производэксперты
специальностей – 3
ство товаров,
(юрист, финансист, сперабот)
циалист по налогам);
специалист по инфор.
системам - 1
Предприятия
Не менее 4 Аудиторы и Аудиторы – 2,
(организации)
человек
специалисты- Специалисты
других
другого вида
эксперты
специальностей – 1
деятельности
(юрист); специалист по
инф. системам - 1
Выборочная Предприятия
В зависимо- Аудиторы и Определяется в зависипроверка
(организации)
сти от пред- специалисты- мости от условий доголюбого
вида мета
про- эксперты
вора
деятельности
верки и объема
выборки, но не
менее 3 человек
ТематичеПредприятия
В зависимо- Аудиторы и Определяется в зависиская
про- (организации)
сти от пред- специалисты- мости от условий договерка
любого
вида мета
про- эксперты
вора
деятельности
верки
33
Задание 4.8. Документальное оформление взаимоотношений с клиентом
Условия задания. ОАО «Темп» согласилась с условиями аудиторской
проверки, обозначенными в Письме о проведении аудита. Для документального оформления взаимоотношений организации заключили договор на оказание аудиторских услуг.
При заключении договора на проведение аудиторской проверки стороны
пришли к следующим соглашениям:
- аудиту подлежит бухгалтерская отчетность ОАО «Темп» за период с 1
января по 31 декабря отчетного года;
- срок проверки исполнителем с 20 декабря отчетного года по 20 февраля
следующего за отчетным года;
- дополнительно исполнитель окажет заказчику следующие аудиторские
услуги:
консультирование в области бухгалтерского учета;
консультирование в области налогообложения.
- общая сумма договора составила __ тыс. руб., в т.ч. НДС - __ тыс. руб.;
- за выполнение работ по договору заказчик обязуется произвести
оплату в размере 50% к началу проверки и 50% согласно акту приемки работ.
Примечание. Генеральный директор ОАО «Темп» - Петрин Н. С., генеральный директор ООО «АудитПлюс» - Попов И.С.
Требуется. Составить договор на проведение аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Темп» (Приложение 8).
4.9. Получение аудиторских доказательств.
В процессе проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор
решил выборочно проверить реальность сумм кредиторской задолженности,
направив запросы-подтверждения отдельным кредиторам.
Таблица 13 – Сведения о задолженности поставщикам на конец года
Дебитор
ООО «Ведуга»
ЗАО «Луч»
ОАО «Селена»
Другие кредиторы:
- 100 сальдо в размере от 50 до 500 тыс. руб.,
- 20 сальдо в размере до 50 тыс. руб.
Суммарные кредиторы по предварительной отчетности
Сальдо на конец года,
тыс. руб.
1020
840
600
36000
460
38920
Требуется. 1. Изучить предлагаемый список кредиторов организации
(таблица 13) и установить, сколько и какие именно сальдо следует проверить
путем запросов поставщикам. Уровень существенности для данного раздела
учета – 700 тыс. руб.
2. Спроектировать форму запроса о позитивном и негативном подтверждении сумм кредиторской задолженности.
34
Задание 4.10. Тесты к теме.
Определите правильные ответы на вопросы тестов. Каждый тест предполагает один правильный ответ.
1. Последовательность действий аудитора при проведении выборочной
аудиторской проверки:
1) определение объема выборки;
2) стратификация генеральной совокупности;
3) экстраполяция ошибки;
4) отбор элементов для проверки.
2. Соответствие между отдельными предпосылками подготовки финансовой отчетности и их содержанием:
1) существование;
2) возникновение;
3) права и обязанности.
А) принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную
дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Б) относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;
В) наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
3. Присутствие аудитора при проведении инвентаризации МПЗ:
1) является обязательным;
2) обязательно, если величина МПЗ является существенной для финансовой отчетности;
3) не является обязательным, так как доказательства о существовании
МПЗ можно получить другими способами.
4. Внешний аудитор получает достаточное понимание деятельности
службы внутреннего аудита для того, чтобы:
1) установить и оценить риски существенных искажений финансовой отчетности, а также разработать и выполнить аудиторские процедуры;
2) установить и оценить риски существенных искажений финансовой отчетности и сформировать мнение о ее достоверности;
3) установить и оценить риски существенных искажений финансовой отчетности, а также разработать рекомендации для более эффективной работы
службы внутреннего аудита.
5. Установите соответствие между аудиторскими процедурами по существу и их содержанием:
1) инспектирование;
2) запрос;
3) подтверждение.
А) поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица;
Б) проверка записей, документов или материальных активов;
35
В) ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях.
6. Последовательность действий при оформлении результатов проверки:
1) сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица;
2) систематизация выявленных нарушений и оценка их существенности;
3) оформление и передача клиенту аудиторского заключения.
7. Срок хранения рабочих документов аудитора устанавливается в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности
аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не
менее …. лет.
8. Рабочие документы аудитора используются:
1) для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях
подтверждения мнения аудитора;
2) для компиляции финансовой информации и осуществления согласованных аудиторских процедур;
3) при планировании и проведении аудита;
4) при осуществлении текущего контроля выполненной аудитором работы.
9. Соответствие между факторами и объемом отобранной совокупности
(выборки) для проверки по существу:
1) Увеличение значения общей ошибки, которую аудитор готов признать допустимой;
2) Увеличение аудиторской оценки риска средств внутреннего контроля;
3) Увеличение числа элементов генеральной совокупности.
А) увеличение объема выборки;
Б) уменьшение объема выборки;
В) Ничтожно малое влияние на объем выборки.
10. К аудиторским процедурам, направленным на выявление операций
со связанными сторонами, не относятся:
1) изучение документов, подтверждающих выданные и полученные
займы;
2) изучение инвестиционных сделок;
3) изучение положений учетной политики аудируемого лица;
4) изучение операций, отраженных в бухгалтерском учете в конце отчетного периода.
11. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы должны соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения для того,
чтобы:
1) обеспечить возможность контроля за качеством аудиторской проверки;
36
2) облегчить его понимание пользователями и помочь обнаружить необычные обстоятельства;
3) облегчить и ускорить процесс его подготовки.
12. Оценка руководством аудируемого лица способности аудируемого
лица непрерывно осуществлять свою деятельность:
1) является основным фактором при анализе аудитором возможности допущения непрерывности деятельности;
2) является дополнительным фактором при анализе аудитором возможности допущения непрерывности деятельности;
3) не учитывается при анализе аудитором возможности допущения непрерывности деятельности;
Задание 4.11. Подготовьте реферат на одну из указанных тем.
Темы рефератов
1. Методика оценки стоимости аудиторских услуг
2. Противодействие демпингу цен на аудиторские услуги
3. Подходы к разработке типовых внутрифирменных программ аудита
4. Формирование унифицированных рабочих документов аудитора
5. Регламентация процедур общения аудитора с руководством аудируемого лица
6. Применение компьютерных технологий в аудите
Перечень литературы, рекомендуемой для подготовки к рефератов, приведен в приложении 12.
Задание 4.12. Ответьте на контрольные вопросы, предварительно изучив учебный материал по теме занятия по конспектам лекций, основной и дополнительной учебной литературе.
Вопросы для самоконтроля.
1. Какие факторы влияют на стоимость аудиторской проверки?
2. Кем устанавливается методика оценки трудоемкости аудита?
3. Как планируется состав аудиторской группы?
4. Кто из сотрудников аудиторской фирмы отвечает за разработку плана
и программы аудита?
5. С какой целью оценивается риск существенного искажения отчетности?
6. Каков минимальный состав рабочей документации аудитора?
7. Какая информация о клиенте относится к постоянному файлу рабочей документации?
8. Какие процедуры используются аудиторами в процессе аудиторской
проверки?
9. Как обеспечивается получение подтверждающей информации от третьих лиц?
10.Какие требования должны соблюдаться при сообщении информации
по результатам аудита руководству аудируемого лица?
37
Тема 5. Организация контроля качества услуг аудиторской
фирмы
Цель занятия – закрепить и расширить теоретические знания студентов
относительно организации системы контроля качества услуг в аудиторской
организации; сформировать практические навыки разработки комплекса процедур по контролю качества аудиторских услуг, проектированию внутренних
регламентов системы внутреннего контроля качества.
Методические указания. Для выполнения заданий изучаемой темы студент должен предварительно проработать соответствующий учебный материал по конспектам лекций, рекомендуемой основной и дополнительной учебной литературе, а также изучить содержание нормативных актов по теме занятия.
Выполнение задания 5.1 требует предварительного изучения положений
ФПСАД № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях», систематизации политик и процедур, характерных для каждого элемента системы
внутреннего контроля качества аудиторских услуг.
Задание 5.2. предполагает разработку конкретных процедур, направленных на обеспечение качественного решения о принятии на обслуживание нового клиента. При выполнении задания 5.3 требуется обобщение политик и
процедур контроля качества в отношении кадровой работы фирмы.
Задание 5.4. основано на предварительном изучении требований
ФПСАД № 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» и Методических рекомендаций по внутреннему контролю качества аудита [15] относительно разработки графика документооборота внутреннего контроля качества.
Задание 5.1. Изучив требования ФПСАД № 34 «Контроль качества
услуг в аудиторских организациях» обобщите перечень элементов, которые
должны быть включены в систему внутреннего контроля качества (СВКК)
аудиторской фирмы, и определите состав политик и процедур, характерных
для каждого элемента контроля. Результаты оформите в табличной форме
(таблица 14).
Таблица 14. Система внутреннего контроля качества аудиторской фирмы
№
п/п
Элементы СВКК
Политики и процедуры СВКК
1.
2.
Задание 5.2. Принятие на обслуживание нового клиента или продолжение сотрудничества
Условия задания. В аудиторскую организацию ООО «АудитПлюс» обратилось ЗАО «Игрушки» с предложением провести обязательную аудитор38
скую проверку бухгалтерской отчетности. Изучите представленную ниже информацию о потенциальном клиенте, подученную аудиторами в ходе предварительного ознакомления. Оцените возможность принятия на обслуживание
нового аудируемого лица и принятия решения о заключении договора о выполнении конкретного задания, исходя из требований ФПСАД № 34 и ФПСАД
№ 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» и внутреннего стандарта ООО «АудитПлюс» - «Положение о внутреннем контроле качества
аудиторских услуг» (Приложение 10). Результаты оценки отразите в таблице
15.
Таблица 15 – Принятие решения о работе с новым клиентом и проведении аудита бухгалтерской отчетности
Факторы
Исходная
информация о клиенте
и
предстоящем аудиторском задании
Оценка моральноэтических
принципов
и репутации руководства
предполагаемого
аудируемого лица
Независимость
и
профессиональная
Информация
ЗАО «Игрушки» является компанией-производителем игрушек.
Продукция компании реализуется на территории России и других стран. Акционеры: Олег Морозов (85 % акций), ЗАО «Русский сувенир» (10 % акций), ЗАО «Той» (5 %). У ЗАО «Игрушки» есть дочернее предприятие, ему принадлежит 100 уставного капитал ЗАО «Беттери», занимающегося производством и
продажей элементов питания для электронных игрушек. Финансовое положение обеих компаний является устойчивым. В течение последних 3 лет отмечается постепенный рост объема производства игрушек, объема торговых операций и расширение
рынка сбыта производимой продукции.
В состав Совета директоров входя три директора (двое из которых являются неисполнительными директорами) и Председатель, который, помимо исполнения функций Председателя Совета директоров, выполняет и функции Исполнительного директора.
У всех директоров ЗАО имеется как минимум 5-летний опыт отраслевой работы. За последние 3 года каких-либо существенных
изменений в составе руководства Компании не происходило.
Представители высшего руководства ЗАО пользуются заслуженно высокой репутацией.
Выполненные аудиторами предварительные процедуры проверки не выявили каких-либо признаков, которые могли бы указывать на причастность клиента к легализации незаконно полученных доходов или иным противоправным деяниям.
Для выяснения причин смены аудитора произведен запрос
предыдущему аудитору, по результатам которого не выявлены
причины профессионального или иного характера, не позволяющие работать с ЗАО «Игрушки» в качестве клиента и проводить
аудиторскую проверку его финансовой отчетности.
Руководство ЗАО основной причиной смены предыдущего аудитора указывает – возможность ООО «АудитПлюс» обеспечить
более высокое качество проверки.
Были проанализирован характер взаимоотношений между представителями руководства ЗАО «Игрушки» и сотрудниками ООО
«АудитПлюс» и членами их семей. Никаких признаков кон39
Оценка
компетентность
фликта интересов или факторов, ставящих под угрозу профессиональную независимость ООО «АудитПлюс», выявлено не
было.
Наличие
Заданием предусматривается аудит бухгалтерской (финансовой)
трудовых
отчетности ЗАО «Игрушки» за 2014 год. С учетом предварительресурсов
ной оценки объема предстоящих работ, сроков выполнения численность аудиторской группы должна составить 6 – 70 человек.
Аудиторская организация располагает необходимыми трудовыми ресурсами. Аудиторы имеют опыт работы в соответствующей отрасли.
Факторы
Ожидания клиента и способность оправдать их. Не выявлено
риска
никаких факторов, которые могли бы нам помешать оправдать
ожидания клиента. Мы намерены выполнить работу в установленные сроки на высоком уровне качества, опираясь на свой профессиональный опыт и понимание особенностей деятельности
клиента.
Предыдущий опыт работы с клиентом. ЗАО «Игрушки» - новый
клиент. Из бесед с предыдущим аудитором не выявлено факторов риска.
Рентабельность задания. Расчетная окупаемость задания – 110
%. Счет на оплату 50 % стоимости услуг будет выставлен до
начала выполнения работ. Счет на оплату остальных 50 % стоимости услуг будет выставлен после завершения работ.
Законодательные и нормативные акты, регулирующие деятельность клиента и работы по выполнению задания. Деятельность
ЗАО «Игрушки» регулируется законодательством РФ и условиями лицензии на производство игрушек.
Кредитные риски. Несмотря на отсутствие выявленных кредитных рисков, в целях снижения риска первого года работы с новым клиентом, счет на оплату 50 % стоимости аудиторских
услуг будет выставлен до начала работ на объекте.
Вывод о принятии на обслуживание клиента и задания
Задание 5.3. Изучите содержание внутреннего стандарта аудиторской
деятельности «Положение о продвижении кадров» (Приложение 11), принятого аудиторской организацией ООО «АудитПлюс». Определите его взаимосвязь с одним из элементов системы внутреннего контроля качества аудиторских услуг. Установите, какие еще политики и процедуры внутреннего контроля могут быть разработаны аудиторской организацией в отношении этого
элемента системы внутреннего контроля качества.
Задание 5.4. Изучите содержание внутреннего стандарта аудиторской
деятельности «Положение о внутреннем контроле качества аудиторских
услуг» (Приложение 10), принятого аудиторской организацией ООО «АудитПлюс». Определите его соответствие требованиям ФПСАД № 7. Исходя из содержания внутреннего стандарта, определите, какие внутренние документы
следует разработать аудиторской организации, для того чтобы обеспечить
40
внутренний контроль качества работы в ходе аудиторской проверки. Разработайте график документооборота внутреннего контроля по форме, приведенной
в таблице 16.
Таблица 16 - График документооборота внутреннего контроля качества
Элементы
СВКК
Цели
политики
внутреннего
контроля
качества
Процедуры
внутреннего контроля качества
Внутренний регламентирующий документ
Дата
НаимеЛицо/
Способ
Способ
утверноваподраздедоведеконтроля
ждения,
ние
ление, от- ния доку- исполненомер
докуветственмента до ния докудокумента ное за раз- исполни- мента исмента
работку
телей
полнитедокумента
лями
Задания для самостоятельной работы
5.5. Изучите приведенные ниже требования ФПСАД № 34 «Контроль
качества услуг в аудиторских организациях», регулирующие порядок решения
вопроса о принятии на обслуживание нового аудируемого лица или продолжении сотрудничества с уже существующим клиентом. На основе этого разработайте конкретные практические руководства и пояснения по данному элементу внутреннего контроля качества аудиторской фирмы, которые должны
быть включены во внутренний стандарт «Положение о внутреннем контроле
качества аудиторских услуг в аудиторской организации», и определите состав
рабочих документов, необходимых для документирования применяемых политик и процедур контроля качества.
Основные принципы и необходимые процедуры в соответствии с ФПСАД № 34:
п. 23 ФПСАД № 34:
В аудиторской организации должны быть установлены принципы и процедуры, регулирующие порядок решения вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с уже существующим клиентом, обеспечивающие разумную уверенность в том, что принятие на обслуживание нового клиента или продолжение сотрудничества с уже существующим клиентом будет осуществляться только в отношении заданий:
а) в которых аудиторская организация положительно оценила честность руководства
предполагаемого аудируемого лица или лица, которому будут оказаны сопутствующие
аудиту услуги, и не обладает информацией, которая свидетельствовала бы о противоположном;
б) которые аудиторская организация способна выполнить, обладая необходимыми возможностями, временем и ресурсами;
в) при выполнении которых аудиторская организация не будет нарушать этические требования.
п. 24 ФПСАД № 34:
При решении вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с уже существующим клиентом аудиторская организация должна получить
информацию, которую считает необходимой в данных обстоятельствах. В случае если
аудиторской организацией были обнаружены какие-то проблемы, но тем не менее, ауди-
41
торская организация приняла решение принять на обслуживание нового клиента или продолжить сотрудничество с уже существующим клиентом, способ разрешения проблем должен быть документально оформлен.
п. 30 ФПСАД № 34:
Если аудиторская организация получает информацию, которая привела бы к отказу от выполнения задания, если бы она стала известна раньше, то принципы и процедуры, связанные с продолжением выполнения задания и сотрудничества с клиентом, должны предусматривать оценку:
а) профессиональной и юридической ответственности, применимой к данным обстоятельствам, включая возможное требование к аудиторской организации сообщить соответствующую информацию лицу (лицам), которое ее назначило;
б) возможности отказа от выполнения задания или одновременно от выполнения задания
и от дальнейшего сотрудничества с клиентом.
Задание 5.6. Тесты к теме.
Определите правильные ответы на вопросы тестов. Каждый тест предполагает один правильный ответ.
1. Внешний контроль качества работы аудиторских организаций осуществляют:
1) саморегулируемые организации аудиторов и уполномоченный федеральный орган;
2) Аудиторская палата России;
3) уполномоченный федеральный орган в лице Министерства финансов
РФ.
2. Плановая внешняя проверка качества работы аудиторской организации осуществляется:
1) не реже одного раза в пять лет, но не чаще одного раза в год;
2) не реже одного раза в год;
3) не реже одного раза в два года, но не чаще одного раза в год.
3. Требования к созданию внутрифирменной системы контроля качества
установлены:
1) ФПСАД № 1;
2) ФПСАД № 7;
3) ФПСАД № 34;
4) ФПСАД № 16.
4. К обязательным элементам системы внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг относится:
1) этические требования;
2) процедуры оценки риска;
3) информационные системы.
5. ФПСАД № 7 регламентирует ответственность:
1) ассистента аудитора;
2) руководителя аудиторской проверки;
3) старшего аудитора.
42
6. Работники аудиторской организации, обязанные соблюдать независимость, должны предоставлять аудиторской организации письменные подтверждения соблюдения установленных принципов и процедур независимости:
1) не реже одного раза в год;
2) не реже одного раза в полгода;
3) не реже одного раза в квартал.
7. К навыкам и профессиональной компетентности, необходимым для
выполнения задания по аудиту, не относится:
1) знание и понимание нормативных правовых актов Российской Федерации и профессиональных стандартов;
2) знание информационных технологий;
3) знание иностранных языков;
4) знание отраслей, в которых функционирует клиент.
8. В случае обнаружения угрозы независимости в отношении конкретного задания по аудиту руководитель аудиторской проверки должен:
1) проконсультироваться с соответствующими лицами из состава работников аудиторской организации, с тем чтобы обеспечить принятие соответствующих мер безопасности;
2) проконсультироваться с остальными участниками аудиторской
группы, с тем чтобы обеспечить принятие соответствующих мер безопасности;
3) положиться на свое профессиональное суждение, с тем чтобы обеспечить принятие соответствующих мер безопасности.
9. К элементам кадровой работы не относятся следующие принципы и
процедуры:
1) найм работников;
2) оценка результатов выполнения работы;
3) профессиональные навыки работников;
4) соблюдение этических принципов;
5) повышение в должности;
6) оплата труда.
Задание 5.7. Подготовьте реферат на одну из указанных тем.
Темы рефератов
1. Критерии внешнего контроля за качеством работы аудиторских фирм
2. Принципы отбора клиентов для проверки как фактор качества аудита
3. Оценка эффективности системы внутреннего контроля качества
аудита
Перечень литературы, рекомендуемой для подготовки к рефератов, приведен в приложении 12.
Задание 5.8. Ответьте на контрольные вопросы.
Вопросы для самоконтроля.
1. Какие выделяют виды контроля качества аудиторских услуг?
2. Какие органы осуществляют внешний контроль качества аудита?
43
3. Что является предметом внешнего и внутреннего котроля качества
аудиторских услуг?
4. Какие элементы должна охватывать система внутреннего контроля качества аудиторской организации?
5. Что означает контроль качества выполнения заданий по аудиту?
6. Кем проводится обзорная проверка качества выполненного аудиторского задания?
7. С какой целью проводятся инспекции завершенных аудиторских заданий?
8. Какие требования предъявляются к составу аудиторских групп, назначенных для выполнения конкретного задания?
9. Какие процедуры включает такой элемент контроля качества как «мониторинг»?
44
Приложение 1
Аудиторская организация ООО «АудитПлюс»
Должностная инструкция
Ассистента аудитора
Утверждаю
Генеральный директор _________
Дата__________
1. Общие положения
1.1. Настоящая должностная инструкция определяет функциональные обязанности,
квалификационные требования, права и ответственность ассистента аудитора.
1.2. Ассистент аудитора назначается на должность и освобождается от должности в
установленном действующим трудовым законодательством порядке приказом Генерального директора Организации.
1.3. Ассистент аудитора подчиняется Начальнику отдела аудита, в котором он состоит, а также старшему аудитору в ходе реализации договора.
2. Квалификационные требования
2.1. На должность ассистента аудитора назначается лицо, имеющее:
– высшее, незаконченное высшее образование;
– стаж работы не менее 1 года в области бухгалтерского учета или аудита;
– навыки свободного владения компьютером на уровне пользователя с использованием системы Windows.
2.2. Ассистент аудитора должен обладать знанием основных общеэкономических
(финансовых) терминов и понятий, нормативных актов Российской Федерации, инструкций
и разъяснений Министерства финансов и Министерства по налогам и сборам, методических
и других нормативных материалов по вопросам ведения бухгалтерского учета, составления
бухгалтерской отчетности и аудита бухгалтерской отчетности, налогообложения и хозяйственного права.
3. Должностные обязанности
Должностные обязанности ассистента аудитора включают в себя:
проверку отдельных участков бухгалтерского и налогового учета (основных
средств и нематериальных активов, материалов, незавершенного строительства, кассовых
и банковских операций, операций с подотчетными лицами, дебиторской и кредиторской
задолженности), а также участие в проверке других и оказании сопутствующих аудиту
услуг разделов под руководством вышестоящего специалиста;
получение представления об основных понятиях и требованиях, относящихся
к подходу аудиторской фирмы к аудиту;
получение основного представления о бизнесе и отрасли клиента;
получение основного представления о системах бухгалтерского учёта и внутреннего контроля;
документирование системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля
под руководством аудитора, осуществляющего надзор;
получение основного представления об аналитических процедурах;
получение основного представления о существенности в аудите;
применение тестов внутреннего контроля и аудиторских процедур в форме
тестов по существу под руководством аудитора, осуществляющего надзор;
ознакомление и получение доступа к аудиторским инструментам и ресурсам
фирмы-члена, а также к сторонним инструментам и ресурсам;
получение подготовки в области политики независимости, соответствующей
обязанностям и предоставление всех необходимых документов в соответствии с требованиями данной политики.
45
4. Права
Ассистент аудитора имеет право:
обращаться за разъяснениями к аудитору (старшему аудитору) по поводу проведения им процедур в ходе реализации договора.
запрашивать и получать необходимые материалы и документы, относящиеся
к вопросам деятельности по реализации договора.
5. Ответственность
Ассистент аудитора несет ответственность за:
обеспечение выполнения своих функциональных обязанностей.
выполнение приказов, распоряжений и поручений Начальника отдела аудита
и аудитора (старшего аудитора);
несоблюдение принципа независимости и аудиторской тайны.
Руководитель аудиторской организации _____________ (подпись)
С Инструкцией ознакомлен ______________ (подпись)
Дата _________________
46
Приложение 2
Аудиторская организация ООО «АудитПлюс»
Положение об Отделе аудиторской деятельности
Утверждаю
Генеральный директор _________
Дата__________
1.Общие положения
1.1. Отдел аудиторской деятельности является структурным подразделением фирмы
«АудитПлюс» и создается в целях организации и непосредственного осуществления аудиторских проверок, осуществляемых согласно внутрифирменной системе стандартов
«АудитПлюс».
1.2. Деятельность Отдела направлена на реализацию аудиторских договоров и договоров по сопутствующим аудиторским услугам согласно решения руководителя Отдела
аудиторской деятельности при соблюдении сотрудниками требований принятой на Фирме
политики в отношении гарантии качества/сдерживания риска, повышение качества работы
сотрудников Фирмы, и Кодекса этики.
1.3. Начальник Отдела, его заместители и работники назначаются специальным приказом Генерального директора Фирмы согласно штатного расписания и при соблюдении
внутрифирменных стандартов, а также квалификационных требований.
1.4. На ротационной основе в состав Отдела могут включаться другие специалисты
в рамках обеспечения программы непрерывного профессионального образования и в целях
качественного выполнения комплексных договоров (консультанты, стажеры, ассистенты и
пр.) на основании решения Генерального директора Фирмы по согласованию с руководителями соответствующих отделов.
1.5. В своей работе Отдел руководствуется действующим законодательством РФ,
стандартами и правилами аудиторской деятельности РФ, Международными стандартами
качества аудиторской деятельности, стандартами и внутренними организационно - распорядительными документами Фирмы, настоящим Положением.
1.6. Руководитель Отдела назначается на должность и освобождается от должности
в установленном действующим трудовым законодательством порядке приказом Генерального директора Общества.
1.7. Руководитель Отдела подчиняется непосредственно Генеральному директору
Общества.
1.8. В период временного отсутствия руководителя Отдела его обязанности возлагаются на заместителя руководителя Отдела аудиторской деятельности.
2.Задачи
2.1. Задачами Отдела являются:
– Реализация договоров по аудиту и отдельным сопутствующим услугам на
основе законодательных актов РФ, нормативных документам, регулирующим аудиторскую деятельность, стандартам Фирмы, в том числе плану и программе аудита.
– Комплектование рабочей документации по аудиторскому заданию.
– Соблюдение специалистами требований независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессиональной этики в ходе выполнения задания.
– Оформление результатов аудиторского задания в рабочей документации в
Постоянных и Переменных (текущих) папках клиента.
– Подготовка Письменных информаций, аудиторских заключений и других документов, установленных законодательством и условиями договоров с заказчиками.
47
2.2. Специалисты Отдела имеют право требовать и получать согласно условиям договоров с заказчиками, и в порядке, определенным внутрифирменными стандартами документы, необходимые для осуществления его функций.
3. Принципы отбора специалистов в Отдел аудиторской деятельности
3.1. При отборе кандидатов в Отдел для осуществления его функций следует руководствоваться, в первую очередь, следующими принципами:
- профессиональная компетентность (квалификация)
- независимость
- объективность
- соблюдение конфиденциальности.
3.2. При решении вопроса о зачислении работника в Отдел необходимо убедится в
том, что уровень квалификации и опыта кандидата соответствует поставленной задаче, т.е.
что кандидат:
- обладает необходимым образовательным уровнем и опытом аудиторской практики
и согласно должности, которую он предполагает получить, соответствует квалификационным требованиям, утвержденным Генеральным директором Фирмы;
- осознает ответственность за принятие решений, вследствие чего будет осуществлять проверку в строгом соответствии со стандартами аудиторской деятельности, а также
стандартами Фирмы;
- постоянно поддерживает высокий уровень профессиональной компетентности в
соответствии с нормами аудиторских стандартов;
3.3. Принцип объективности налагает на всех членов Отдела обязательство быть
справедливыми, интеллектуально честными и порядочными; им следует избегать отношений, которые допускают предвзятость, пристрастность или влияние других лиц в ущерб
объективности.
3.4. Основополагающий этический принцип, обеспечивающий объективность проверки - принцип независимости. Основной вопрос, возникающий при выражении работником Отдела своего мнения, - это вопрос его объективности и профессиональной честности.
Работники Отдела обязаны соблюдать независимость, что подтверждается соответствующими процедурами определенными системой внутритрифирменных стандартов.
3.5. Специалисты Отдела соблюдать конфиденциальность информации, изучаемой
в ходе выполнения задания, а после завершения проверки должны заботиться о том, чтобы
рабочая документация, способная каким-либо образом нарушить конфиденциальность не
была бы доступна посторонним лицам.
4.Порядок функционирования Отдела
4.1. На основе получения необходимой информации от руководства руководитель
Отдела составляет ежемесячные планы по форме, утвержденной Генеральным директоров
Фирмы.
4.2. Общая программа проведения проверок, отражающая прогнозируемый уровень
трудозатрат, составляется начальником отдела и представляется на утверждение Генеральному директору Фирмы раз в полгода.
4.3. По окончании месяца все сотрудники Отдела представляют отчет о деятельности
за текущий месяц по форме, утвержденной Генеральным директором Фирмы. Указанные
отчеты передаются после их утверждения руководителем Отдела в бухгалтерию Фирмы.
4.4. Все сотрудники Отдела обязаны соблюдать Правила внутреннего распорядка
трудовой деятельности, установленного на фирме.
4.5. В ходе выполнения задания по аудиту члены Отдела, назначенные в специальную рабочую группу для его реализации, должны согласно системе внутрифирменных
стандартов выполнить следующие его этапы и задокументировать результаты своей работы:
 Оценка приемлемости клиента
 Договоренности с клиентом
48
 Подходы к аудиту и предварительное планирование
 Планирование
 Проведение аудита
 Завершение аудиторской проверки
 Письменная информация аудитора
 Выдача аудиторского заключения
4.6. Выполняемая работа по аудиторскому заданию подлежит контролю методом самопроверки в порядке, определенном системой внутрифирменных стандартов.
4.7. Выполняемая работа по договорам сопутствующим аудиторским услугам осуществляется согласно технического задания, согласованного с Клиентом, а также плана,
утвержденного руководителем Отдела аудиторской деятельности.
4.8. В ходе реализации аудиторских договоров работники Отдела оформляют рабочую документацию, которая в зависимости от выполняемого этапа вкладывается в Постоянную и/или Переменную папку клиента в порядке, определенном системой внутрифирменных стандартов.
5. Права
Руководитель Отдела имеет право:
5.1. Давать подчиненным ему сотрудникам поручения и задания по кругу вопросов,
входящих в его функциональные обязанности.
5.2. Контролировать выполнение плановых заданий и работу, своевременное выполнение отдельных поручений и заданий подчиненных ему работников.
5.3. Запрашивать и получать необходимые материалы и документы, относящиеся к
вопросам деятельности Отдела аудита.
5.4. Вступать во взаимоотношения с подразделениями сторонних учреждений и организаций для решения оперативных вопросов производственной деятельности, входящей
в компетенцию руководителя Отдела.
5.5. Представлять интересы предприятия в сторонних организациях по вопросам, относящимся к деятельности Отдела.
5.Ответственность
Руководитель Отдела несет всю полноту ответственности за:
– Результаты и эффективность производственной деятельности Отдела.
– Обеспечение выполнения своих функциональных обязанностей, а так же работу подчиненных ему работников.
– Достоверность информации о состоянии выполнения планов работ отдела.
– Выполнение приказов, распоряжений и поручений Генерального директора
Общества.
– Непринятие мер по пресечению выявленных нарушений правил техники безопасности, противопожарным и другим правилам создающих угрозу деятельности организации, его работникам.
– Обеспечение соблюдения трудовой и исполнительской дисциплины работниками, находящемся в подчинении руководителя Отдела.
49
Приложение 3
Аудиторская организация ООО «АудитПлюс»
Утверждаю
Генеральный директор _________
Дата__________
Внутренний стандарт аудиторской деятельности № 1.01
«Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»
Дата введения _____________
Последняя дата пересмотра_____________
Настоящий стандарт аудиторской деятельности устанавливает цели и основные
принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее - аудит). Положения стандарта подлежат обязательному соблюдению персоналом аудиторской фирмы
(индивидуальным аудитором), который участвует в проведении и организации аудита.
1. Нормативные ссылки
1.1 Федеральный закон от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
1.2. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696
1.3. Кодекс профессиональной этики аудиторов, одобрен Советом по аудиторской
деятельности от 22.03.2012 г., протокол № 4
1.4. Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, одобрены Советом по аудиторской деятельности от 20.09.2012 г., протокол № 6
1.5. Кодекс этики членов СРО аудиторов, протокол № 08/03;
2. Термины и определения
В стандарте использованы термины и определения в соответствии с ФПСАД № 1.
3. Цель аудита
3.1. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц. Аудитор выражает свое мнение о достоверности
финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях
3.2. До сведения Заказчика доводится, что в соответствии с Федеральным стандартом Заказчик (и любой другой пользователь) не должен принимать выраженное аудитором
мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в
будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.
Данное положение включается в текст письма-обязательства.
4. Общие положения
4.1. При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными:
Законодательством Российской Федерации;
Законодательными и подзаконными нормативными актами;
Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
Нормативными актами министерств и ведомств;
Стандартами СРО аудиторов, членом которой является ООО «АудитПлюс»;
Внутрифирменными стандартами.
4.2. Порядок организации аудита и оценка рисков устанавливается Федеральными
правилами (стандартами) аудиторской деятельности, а также внутрифирменными системами качества, стандартами, правилами и методиками аудита.
4.3. Аудитор обязан использовать имеющиеся внутрифирменные правила и методики при организации и проведении аудита.
50
4.4. Необходимость использования стандарта обуславливается требованиями Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности к качеству предоставляемых услуг.
4.5. Область применения данного стандарта распространяется на все виды аудита финансово-хозяйственных операций, осуществляемых в соответствии с законодательством РФ
4.6. Срок действия стандарта неограничен.
4.7. Стандарт подлежит пересмотру не реже 1 раза в 3 года.
4.8. Титульная часть стандарта наряду с датой его введения в действие должна содержать дату последнего пересмотра настоящего стандарта.
5. Общие принципы аудита
5.1. Аудитор должен соблюдать следующие этические принципы: независимость;
честность; объективность; профессиональная компетентность и добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение.
5.2. Независимость аудитора.
Независимость аудитора должна соблюдаться по следующим основным направлениям: - отсутствие каких-либо обязательств или проявлений заинтересованности в отношении аудируемого лица (фирмы, руководства, владельцев);
- независимость от аудируемого лица, от любой третьей стороны, в том числе от государственных органов, поручивших им проведение проверки, а также собственников и руководителей аудиторской фирмы, в которой они работают;
- финансовая независимость: сумма оплаты за проведение аудита не должна влиять
на результаты аудита;
- независимость суждений во всех вопросах, касающихся проводимого аудита.
Проверка независимости аудитора проводится в соответствии с внутренней «Методикой проверки аудитора на независимость».
5.3. Аудитор должен соблюдать в отношениях с аудируемым лицом профессиональные этические нормы: -отказ от участия в аудите в случае наличия финансовых взаимоотношений или родственных связей с кем-либо из учредителей или должностных лиц аудируемого лица в соответствии со ст.8 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»,
раскрытие подобных связей в отношении других лиц аудиторской группы;
- честность, объективность, добросовестность в профессиональной деятельности;
- уважение, доброжелательность, вежливость в общении с любым служащим аудируемого лица в процессе проведения аудита;
- корректность и принципы субординации с ответственными лицами аудируемого
лица;
- недопустимость конфиденциальных соглашений с отдельными службами или
должностными лицами аудируемого лица;
- соблюдение принципа конфиденциальности в отношении любых, полученных в
процессе организации и проведении аудита, сведений при отсутствии разрешения на распространение и использование этих сведений аудируемым лицом;
- аккуратность в одежде, культура поведения.
5.4. Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Под проявлением профессионального скептицизма понимается критический анализ
аудиторских доказательств и наиболее внимательное изучение тех из них, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений.
Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы:
не упустить из виду подозрительные обстоятельства;
не сделать неоправданных выводов;
51
не ошибиться при определении характера, временных рамок, объема аудиторских
процедур и оценке их результатов.
Аудитору необходимо соблюдать должную осторожность в связи с возможностью
преднамеренного искажения бухгалтерской отчетности в корыстных целях либо непреднамеренного - в силу непрофессионализма должностных лиц.
При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что
руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, на основании которых можно было бы выразить аудиторское мнение.
6. Объем аудита
6.1. Определение объема аудита - аудиторская процедура, которая необходима для
достижения цели аудита при данных обстоятельствах.
Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором
с учетом нормативной документации и правовых актов, в соответствии с п. 5.1 настоящего
стандарта, условий аудиторского задания и требований по подготовке заключения.
7. Разумная уверенность
7.1. Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом
финансовая (бухгалтерская)отчетность не содержит существенных искажений. Для этого аудитору
необходимо накопить аудиторские доказательства, необходимые и достаточные для того, чтобы
аудитор сделал правильный вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу
аудита.
7.2. Аудитору необходимо учитывать, что существуют ограничения, присущие аудиту и
влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности. Ограничения имеют место в силу следующих причин: - в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;
- любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными
(например, не могут гарантировать отсутствие сговора);
- преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.
7.3. Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, всегда основывается на его профессиональном суждении в отношении: - сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;
- подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств.
7.4. Также существуют другие ограничения, которые могут повлиять на убедительность доказательств в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, в отношении операций между аффилированными лицами).
Для таких случаев в некоторых правилах (стандартах) аудиторской деятельности имеются
особые процедуры, которые обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские доказательства.
При этом должны отсутствовать: а) необычные обстоятельства, которые увеличивают риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности по сравнению с их отсутствием; б)
признаки, указывающие на наличие какого-либо существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности.
8. Ответственность за финансовую (бухгалтерскую) отчетность
8.1. Руководство аудируемого лица несет ответственность за соблюдение действующего законодательства в отношении проведения финансово-хозяйственных операций, подготовку первичной документации и достоверность бухгалтерской отчетности, в отношении
которой проводится аудит.
Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.
8.2. ООО «АудитПлюс» несет ответственность за выраженное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица.
52
Приложение 4
МЕТОДИКА ПРОВЕРКИ АУДИТОРА НА НЕЗАВИСИМОСТЬ
1. Аудитор должен быть независим в своей профессиональной деятельности и руководствоваться при этом следующими документами:
1.1 Федеральный закон от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
1.2. Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, одобрены Советом по аудиторской деятельности от 20.09.2012 г., протокол № 6.
1.3. Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, являющихся
членами СРО аудиторов
2. Руководство аудиторской фирмы обязано отказываться от оказания профессиональных услуг, если имеются обоснованные сомнения в их независимости от аудируемого
лица и ее должностных лиц во всех отношениях.
Независимость аудитора следует рассматривать как по формальным, так и по фактическим обстоятельствам.
3. Аудитор должен сознательно и без каких-либо оговорок заявить о своей независимости в отношении аудируемого лица при проведении проверок и подтвердить это документально.
4. Проверка на независимость проводится:
 при поступлении на работу - при этом поступающий заполняет соответствующий информационный лист (форма № 1);
 перед проведением проверки – заполняется форма № 2 «Независимость аудитора»;
 в любое другое время, если есть сомнение в независимости аудитора, независимо от
причин, при которых возникло это обстоятельство, по форме № 2 «Независимость аудитора».
5. Руководители фирмы заполняют форму № 2 «Независимость аудитора» в соответствии с п. 4, дефис 2, 3 только в том случае, если они имеют непосредственное отношение
к организации и проведению конкретной проверки.
6. Ответственность за информацию, содержащуюся в стандартной форме проверки
на независимость по п. 4, лежит на лице, которое ее заполняет и подписывает.
7. Независимость проверяется в отношении любого лица фирмы, который непосредственно участвует в аудите и/или в его организации, а также фирмы в целом как юридического лица.
8. Основными обстоятельствами, наносящими ущерб независимости аудитора, либо
позволяющими сомневаться в его фактической независимости, являются:
 предстоящие или ведущиеся судебные (арбитражные) дела с аудируемым лицом;
 финансовое участие аудитора в делах аудируемого лица в любой форме;
 финансовая и имущественная зависимость аудитора от аудируемого лица (совместное участие в инвестициях в другие организации, кредитование, кроме банковского, и
др.);
 косвенное финансовое участие (финансовая зависимость) в делах аудируемого
лица через родственников, служащих фирмы, через основные и дочерние организации;
 родственные и личные дружеские отношения с директорами и высшим управляющим персоналом аудируемого лица;
 чрезмерная гостеприимность руководства и персонала аудируемого лица, а
также получение от него товаров и услуг, по ценам существенно сниженным относительно
реальных рыночных цен;
 участие аудитора (руководителей аудиторской фирмы) в любых органах управления аудируемого лица, его основных и дочерних организаций;
 неосторожные рекомендации и советы аудиторов (руководителей аудиторских
53
фирм) о финансовых вложениях в организации, в которых они сами имеют какие-либо финансовые интересы;
 прежняя работа аудитора в организации, в которой предстоит проведение аудита,
либо в его управляющей организации, на любых должностях;
 если рассматривается вопрос о назначении аудитора на руководящую и иную
должность в организации, в которой предстоит проведение аудита.
9. По обстоятельствам, приведенным в п.7, независимость считается нарушенной,
если они возникли, продолжали существовать или были прекращены в периоде, за который
должны быть выполнены профессиональные аудиторские услуги.
10. Независимость аудиторской фирмы вызывает сомнения в случае:
 если она участвует в финансово-промышленной группе, в группе кредитных организаций или холдинге и оказывает профессиональные аудиторские услуги организациям,
входящим в эту финансово-промышленную либо банковскую группу (холдинг);
 если аудиторская фирма возникла на базе структурного подразделения бывшего
или действующего ведомства или при прямом или косвенном участии бывшего или действующего ведомства и оказывает услуги организациям, ранее или в настоящее время подчиненным данному ведомству;
 если аудиторская фирма возникла при прямом или косвенном участии банков,
страховых компаний или инвестиционных институтов и оказывает услуги организациям,
акции которых находятся в собственности, приобретены или приобретались вышеназванными структурами в период, за который аудиторская фирма должна оказать услуги.
11. В тех случаях, когда аудитор выполняет по поручению аудирумого лицаа другие
услуги (консультирование, составление отчетности. ведение бухгалтерского учета и т.п.),
необходимо следить, чтобы они не нарушали независимости аудитора. Независимость
аудитора обеспечивается тогда, когда:
 консультации аудитора не перерастают в услуги по управлению организацией;
 персонал, участвовавший в ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, не привлекается к аудиторской проверке этого аудируемого лица, т.е. не оказывал
сопутствующих услуг, не совместимых с проведением официального аудита;
 ответственность за содержание бухгалтерского учета и отчетности принимает на
себя аудируемое лицо.
12. Оценка информации по форме № 2 проводится начальником Отдела аудита.
13. Оценка независимости аудиторской фирмы в целом в отношении конкретного
аудируемого лица проводится по форме № 3.
14. В том случае, если выявлено, что независимость аудитора нарушена, руководство
предпринимает следующие действия:
 переводит аудитора на другой объект, по отношению к которому независимость
не нарушена;
 выясняет причины нарушения;
 рассматривает последствия нарушения;
 определяет санкции по отношению к лицу, виновному в нарушении.
15. Решение руководства по факту нарушения независимости должно быть оформлено документально и доведено до сведения заинтересованного персонала.
Форма № 1 - Вопросы для оценки независимости при приеме на работу
Имеете ли Вы долевое участие (акции) в каких-либо компаниях
Если «да», то в каких
Если Вы владеете акциями, то каким путем они были Вами приобретены или получены
Имеют ли члены Вашей семьи и совместно проживающие родственники долевое участие (акции) в каких-либо компаниях
Если «да», то в каких
54
Приложение 5
Руководителю
аудиторской организации
Заявление о независимости аудитора
Я, ___________________________________________________________,
настоящим заявлением подтверждаю, что не имею отношений, связанных с
угрозой независимости в отношении ___________________________________
и не позволяющих соблюдение принципов изложенных в Кодексе профессиональной этики аудиторов, а именно:
1)
отсутствует финансовая и материальная зависимость:
 участие в инвестициях в аудируемую организацию;
 финансовое участие в делах аудируемой организации в любой
форме;
 косвенное финансовое участие в делах аудируемой организации
через родственников, служащих, основные и дочерние организации;
2)
отсутствуют семейные и личные отношения:
 близкое родство с учредителями (участниками) аудируемой организации, ее должностными и иными лицами, несущими ответственность за
составление финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемой организации;
3)
отсутствуют тесные деловые отношения:
 участие в органах управления аудируемой организации, ее основных и дочерних организаций;
 работа в организации, в которой предстоит проведение аудита,
либо в ее управляющей организации;
 намерение поступить на руководящую и иную должность в организации, в которой предстоит проведение аудита.
Обязуюсь своевременно извещать руководство аудиторской организации в случае возникновения ситуаций, ставящих под угрозу мою личную независимость по отношению к _______________.
Дата
Подпись аудитора
55
1
2
3
4
5
6
7
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
Приложение 6
Отчет о результатах предварительного планирования аудита
Ответственные лица и реквизиты организации
Наименование организации
Руководитель организации
Зам. руководителя, отвечающий за финансовую и бухгалтерскую работу
Главный бухгалтер
Заместитель главного бухгалтера
Адрес организации
Контактные телефоны
1. Общая информация
Дата создания организации
Организационно-правовая форма
Наличие иностранного капитала
Родственные и зависимые организации
Количество сотрудников, всего
Администрация
Бухгалтерия
Оплата труда
Факторы, влияющие на оплату труда руководителей организации
Формы оплаты труда персонала
Структура капитала
Крупнейшие учредители, их доли
Акции организации (наличие, номинальная стоимость, курс)
Показатели рентабельности продукции и производства за отчетный период (прибыль на 1 рубль выручки от продаж)
Направления использования прибыли, остающейся в распоряжении организации
Виды деятельности организации
Технологические особенности производства продукции
Основные покупатели
Основные поставщики
Юридическая документация (указать количество договоров,
контрактов, соглашений и т.п.)
Форма бухгалтерского учета
Общее впечатление от оформления бухгалтерской документации (очень хорошо; приемлемо; неряшливо, но восстановление учета не требуется; учет практически не велся, требуется восстановление)
Квалификация руководителя бухгалтерии (укажите стаж работы)
Общее впечатление о надежности системы внутреннего контроля (высокая, средняя, низкая)
Заключение предыдущей аудиторской проверки ( а) аудиторские проверки не проводились; (б) немодифицированное;
(в) с оговоркой; (г) отрицательное; д) отказ от выражения
мнения
56
Причина смены прежнего аудитора (со слов работников организации)
21 Цель проверки, пожелания клиента: а) формальное подтверждение БФО;
б) неформальное подтверждение БФО;
в) неформальное подтверждение БФО и дополнительные задачи: консультации в области бухучета;
- консультации в области налогообложения;
- совершенствование бухучета;
- оптимизация налогообложения;
г) опровержение результатов налоговой проверки;
д) аудит в соответствии с МСА;
е) трансформация отчетности;
ж) другие цели
2. Денежные средства
1 Объем операций по рублевой кассе (Указать количество листов кассовой книги в месяц)
2 Назначение операций по кассе :
- выдача з/пл, единичные случаи выдачи денег под отчет;
- выдача з/пл, значительные подотчетные операции;
- большое число операций по поступлению наличной выручки
3 Наличие валютной кассы:
- отсутствует;
- используется для выдачи командировочных средств;
- используется для поступления торговой выручки
4 Объем операций по расчетным счетам (Указать количество
банковских выписок в месяц)
5 Среднее количество операций в одной выписке
6 Объем операций по валютным счетам (Указать количество
банковских выписок в месяц)
3. Имущество, товарно-материальные ценности, расчеты
1
Количество инвентарных объектов основных средств
2
Количество номенклатурных позиций сырья, материалов,
запасных частей
3
Количество номенклатурных позиций готовой продукции
4
Количество дебиторов и кредиторов (кроме расчетов с бюджетом, операций с подотчетными лицами и т.п.)
5
Объем экспортно-импортных операций (Указать количество операций в месяц)
4. Отчетные показатели
Предыдущий период/ на
Отчетный период/ на конец
начало периода
периода
Прибыль
Выручка от продаж
Капитал и резервы
Сумма активов
5. Рекомендации по результатам обследования
1 Общее впечатление (Целесообразно ли работать с
клиентом)
20
57
2
Вероятность оплаты клиентом стоимости оказанных
услуг
Оценка объема работ
Количество Количество
человек
чел.-дней
3
Высокая
Средняя
Низкая
Почасовая
ставка*
Сумма*
Руководитель аудиторской проверки
Старший аудитор
Аудитор
Эксперт
Ассистент аудитора
Юрист
4
5
6
7
Всего
Предпочтительные сроки работы с точки зрения клиента
Максимальное количество сотрудников, которые могут одновременно работать в организации клиента
(возможности помещения, специфика ведения документации и т.п.)
Рекомендации по привлечению к работе сторонних
экспертов в каких-либо областях (Учесть информацию о технологических особенностях производства
продукции см. раздел 2, пункт 10)
Общие затраты времени специалистов на проведение
оценки (человеко-часов)
Группа специалистов провела оценку объема работ и настоящим подтверждает вышеприведенную информацию
Фамилия И.О.
Должность
Дата
Подпись
* Данные столбцы заполняются руководителями Департаментов или сотрудниками бухгалтерии аудиторской фирмы
58
Приложение 7
Письмо о проведении аудита
Совету директоров или соответствующему представителю высшего руководства организации_________________________________________________________
Вы обратились к нам с просьбой о проведении обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности в составе (указать состав) ______________________________ за
_______(указать финансовый год). Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и
наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о
достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Мы будем проводить аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами)
аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит
с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность
не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в
себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в
финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение
основных оценочных значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также
оценку общей формы представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в
связи с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того,
что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными.
В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности
финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы планируем предоставить Вам отдельное письмо
(отчет, письменную информацию), касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.
Напоминаем, что в соответствии с законодательством РФ ответственность за подготовку
финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в
соответствии с требованиями законодательства РФ, наличие и надлежащую работу средств
внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики, а также меры по сохранности и
надлежащему использованию активов организации. Нам потребуются от руководства организации (и это является частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудитом.
Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что нам будут предоставлены любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с аудитом. Средства за проведение аудита, выплачиваемые на основе счетов, которые будут выставляться по
мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами на выполнение задания, и включают покрытие командировочных расходов. Почасовая оплата варьируется в зависимости от уровня ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации.
Данное письмо считается действительным в будущем до тех пор, пока оно не будет изменено или заменено другим либо его действие не будет прекращено.
Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма в подтверждение того, что оно соответствует Вашему пониманию договоренности о проведении нами аудита
финансовой (бухгалтерской) отчетности Вашей организации.
Генеральный директор ООО
«АудитПлюс»
Фамилия, имя, отчество, (подпись)
дата
Принимается от имени
ОАО «Темп»
Фамилия, имя, отчество, (подпись)
должность, дата
59
Приложение 8
ДОГОВОР НА ОКАЗАНИЕ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ
Договор № ___
Место заключения
Дата _______
Аудиторская организация __________________________________ (наименование
аудиторской организации), именуемая в дальнейшем Исполнитель, в лице Генерального
директора ___________________ (Ф.И.О. ответственного лица), действующего на основании Устава, с одной стороны, и __________________________ [наименование экономического субъекта), именуемый в дальнейшем Заказчик, в лице Генерального директора
___________________________ (Ф.И.О. ответственного лица), действующего на основании
___________________ (документ, определяющий полномочия), с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:
1. Предмет договора
1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя выполнение следующих
работ:
а) проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности Заказчика за период
с ___________ (дата начала отчетного периода) по _______________ (отчетная дата) и составление аудиторского заключения о достоверности этой отчетности, а также письменной
информации (отчета) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита;
б) оказание других аудиторских услуг (перечень услуг):________________________
______________________________ и документальное оформление их результатов.
1.2. Сроки выполнения работы _______________________________
2. Права и обязанности Исполнителя
2.1. Проводит аудит бухгалтерской отчетности Заказчика, руководствуясь Федеральным законом РФ "Об аудиторской деятельности" от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ и
Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 с изм. и доп.
2.2. Самостоятельно определяет формы и методы аудиторской проверки исходя из
требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с Заказчиком.
2.3. Имеет право проверять в полном объеме документацию о финансово - хозяйственной деятельности, наличии денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей,
получать разъяснения по возникшим вопросам в ходе аудита и дополнительные сведения,
необходимые для аудиторской проверки.
2.4. Имеет право получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку.
2.5. Имеет право привлекать к участию по выполнению работ, предусмотренных в
договоре, дополнительных аудиторов (специалистов), сторонних консультантов или экспертов.
2.6. Имеет право отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения
своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления Заказчиком необходимой документации.
2.7. Обязан неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательных актов Российской Федерации и других нормативных документов.
60
2.8. Обязан квалифицированно проводить аудиторскую проверку, а также оказывать
иные аудиторские услуги.
2.9. Обязан обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе
аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника Заказчика, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами РФ, независимо от продолжения или прекращения отношения с Заказчиком и без ограничения сроком
давности.
2.10. Составляет аудиторское заключение и отчет аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита на русском языке, все стоимостные показатели выражаются в валюте РФ.
2.11. Передает руководителю или уполномоченному лицу Заказчика один экземпляр
аудиторского заключения в составе вводной, аналитической (отчета) и итоговой частей и
один экземпляр заключения в составе вводной и итоговой частей, а также один экземпляр
письменной информации (отчета) аудитора руководству проверяемого экономического
субъекта по результатам проведения аудита.
2.12. Передает Заказчику итоговую часть заключения только после официального
получения в полном объеме составленной и подписанной бухгалтерской отчетности Заказчика.
3. Права и обязанности Заказчика
3.1. Имеет право получать от Исполнителя информацию о требованиях законодательства, касающегося проведения аудита, в том числе об основаниях для замечаний и выводов, сделанных аудитором.
3.2. Имеет право обратиться с соответствующим заявлением в орган, выдавший Исполнителю лицензию на осуществление аудиторской деятельности, для проверки качества
аудиторского заключения.
3.3. Обязан создавать Исполнителю условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю документацию, необходимую для ее проведения, давать по запросу Исполнителя разъяснения и объяснения в устной и письменной
форме, а также выполнять необходимые копировально-множительные работы.
3.4. Обязан оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения
порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
3.5. Не может предпринимать каких-либо действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки или оказании сопутствующих аудиту услуг.
3.6. Не может оказывать давления на Исполнителя в любой форме с целью изменения его мнения о достоверности бухгалтерской отчетности Заказчика.
4. Стоимость аудиторских услуг и порядок расчетов
4.1. Стоимость аудиторских услуг определяется по цене, устанавливаемой соглашением сторон в соответствии со статьей 424 ГК РФ.
4.2. Стоимость аудиторских услуг по настоящему договору составляет ___________
(сумма цифрами и прописью), в том числе НДС _____________________.
4.3. Оплату аудиторских услуг Заказчик осуществляет на основании счета, выписываемого Исполнителем.
4.4. Оплата работ производится в следующем порядке: [...]% от стоимости работ
Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течение трех дней с даты начала
работ, [...]% от стоимости работ Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в
течение трех дней после подписания приемо-сдаточного акта. За каждый день просрочки
Заказчик выплачивает Исполнителю пеню в размере [...]% от суммы платежа.
5. Ответственность сторон, порядок разрешения споров
5.1. Каждая из сторон должна выполнять свои обязанности надлежащим образом, в
соответствии с требованиями настоящего договора, а также оказывать другой стороне всевозможное содействие в выполнении его обязанностей.
61
5.2. В случае возникновения споров стороны примут все меры для их разрешения
путем переговоров.
5.3. В случае если согласие не будет достигнуто путем переговоров, все споры, разногласия и конфликты, возникающие в связи с исполнением настоящего договора, а также
в случае его нарушения или расторжения, будут разрешаться судом [указание конкретного
судебного органа].
5.4. За неисполнение обязательств по настоящему договору Заказчик и Исполнитель
несут имущественную ответственность в соответствии с действующим законодательством
и условиями настоящего договора.
5.5. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если таковое явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, определяемых в соответствии с действующим законодательством.
5.6. Во всем, что не предусмотрено настоящим договором, стороны руководствуются действующим законодательством, в том числе положениями главы 39 ГК РФ.
6. Конфиденциальность
6.1. Объем не подлежащей разглашению информации определяется Заказчиком и
согласовывается с Исполнителем отдельным приложением к договору.
6.2. Стороны обязуются сохранять строгую конфиденциальность информации, полученной в ходе исполнения настоящего договора, и принять все возможные меры, чтобы
предохранить полученную информацию от разглашения.
6.3. Передача конфиденциальной информации третьим лицам, опубликование или
иное разглашение такой информации могут осуществляться только с письменного согласия другой стороны независимо от причины прекращения действия настоящего договора.
6.4. Ограничения относительно разглашения информации не относятся к общедоступной информации или информации, ставшей таковой не по вине сторон, а также к информации, ставшей известной стороне из иных источников до или после ее получения от
другой стороны.
6.5. Исполнитель не несет ответственности в случае передачи информации государственным органам, имеющим право ее затребовать в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
7. Срок действия договора и юридические адреса сторон
8.1. Срок действия договора ____________________ [срок].
8.2. Договор может быть расторгнут по желанию одной из сторон с письменным
извещением другой стороны за 15 дней до даты расторжения.
Адреса и расчетные счета сторон.
Исполнитель:
Заказчик: (Юридический адрес, банковские реквизиты, ИНН, статистические коды,
подпись, фамилия, инициалы и должность ответственного лица)
62
Приложение 9
Аудиторская организация ООО «АудитПлюс»
Приложение к внутреннему стандарту аудиторской деятельности № 2.03
«Типовые планы и программы аудита»
Программа аудита операций с основными средствами
№
п/п
Аудиторские процедуры
Источники информации
1
Проверка правильности отнесения
объектов к основным средствам
Проверка правильности выделения
инвентарных объектов основных
средств
Проверка фактического наличия
основных средств
Проверка принадлежности объектов основных средств аудируемому лицу
Инвентарные карточки учета ОС
Инвентарные карточки учета ОС
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
Свидетельства о
госрегистрации
прав собственности
Акты приема-передачи ОС, учетные регистры к сч.
08, 01
Акты
списания
Ос, учетные регистры по сч. 01, 91
Проверка правильности документального оформления и отражения
в учете операций по приобретению
основных средств
Проверка правильности документального оформления и отражения
в учете операций по списанию основных средств
Проверка правильности определе- Учетный регистр
ния первоначальной стоимости ос- к сч. 08, первичновных средств
ные
документы
подтверждающие
затраты,
инвентарные карточки
учета ОС
Проверка правильности пере- Ведомость переоценки основных средств
оценки
Проверка правильности начисле- Ведомость начисния амортизационных отчислений ления амортизапо основным средствам
ции
Проверка правильности учета Договор аренды,
арендуемых основных средств
акт приема-передачи ОС
Проверка правильности учета Договор аренды,
сданных в аренду основных акт приема-пересредств
дачи ОС
Проверка соответствия учетных Учетные регистры
данных по счетам 01 и 02 данным по сч. 01, 02. Бухбухгалтерской отчетности
баланс, пояснения
к Бухбалансу
63
Исполнитель
Дата
Рабочий
документ
РД
Приложение 10
Аудиторская организация ООО «АудитПлюс»
Внутренний стандарт аудиторской деятельности № 5.01
«Положение о внутреннем контроле качества аудиторских услуг»
1. Общие положения
Цель стандарта - установить методику внутреннего контроля качества работы аудиторской организации с учетом рекомендаций правил (стандартов) аудиторской деятельности и особенностей функционирования аудиторской организации.
Необходимость использования стандарта - создание и функционирование эффективной системы внутреннего контроля качества работы аудиторской организации
Сфера применения стандарта. Стандарт применяют как организационно-распорядительный регламент, направленный на осуществление внутреннего контроля качества работы аудиторской организации.
Взаимосвязь с другими стандартами (в т.ч. международными). Основанием разработки стандарта являются рекомендации МСА 220 "Контроль качества аудита финансовой
отчетности", МСКК 1 "Контроль качества в фирмах, которые выполняют аудит и обзор финансовой отчетности, прочие соглашения о выражении уверенности и сопутствующих
услугах", Правила (стандарта) аудиторской деятельности "Требования, предъявляемые к
внутренним стандартам аудиторских организаций", ФПСАД N 7 "Контроль качества выполнения заданий по аудиту", ФПСАД N 34 "Контроль качества услуг в аудиторских организациях" и др.
2. Основные понятия и определения
а) "руководитель аудиторской проверки" - уполномоченное лицо аудиторской организации, несущее ответственность за выполнение задания по аудиту и подготовку аудиторского заключения;
б) "обзорная проверка качества выполнения задания" - процесс, призванный до
выдачи аудиторского заключения объективно оценить значимые суждения и выводы аудиторской группы, сформированные по результатам аудита;
в) "лицо, осуществляющее обзорную проверку качества выполнения задания" руководящий сотрудник аудиторской организации или иное уполномоченное лицо аудиторской организации, стороннее компетентное лицо или группа таких сторонних лиц, которые обладают достаточным надлежащим опытом и полномочиями для того, чтобы до выдачи аудиторского заключения объективно оценить значимые суждения и выводы аудиторской группы, сформированные по результатам аудита;
г) "аудиторская группа" - работники, выполняющие задание по аудиту, включая
всех экспертов, привлеченных аудиторской организацией к выполнению этого задания;
д) "общественно значимый хозяйствующий субъект" - открытое акционерное общество, иная организация, ценные бумаги которой допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) организаторов торговли на рынке ценных бумаг (например, кредитная
или страховая организация, инвестиционный фонд и др.);
е) "мониторинг" - процесс анализа и оценки системы контроля качества аудита аудиторской организации, включающий периодическую выборочную инспекцию завершенных
заданий по аудиту, осуществляемый с целью достижения разумной уверенности в том, что
система контроля качества функционирует эффективно;
ж) "сетевая организация" - хозяйствующий субъект, который имеет общий контроль, собственников или руководство с другой организацией и который может быть признан на разумной основе любой третьей стороной, располагающей соответствующей информацией, частью национальной или международной сети;
з) "руководящий сотрудник аудиторской организации" - лицо, обладающее полномочиями заключать договоры оказания аудиторских и сопутствующих аудиту услуг от
имени аудиторской организации;
64
и) "работники" - руководящие сотрудники аудиторской организации и иные специалисты, участвующие в аудиторской деятельности аудиторской организации и оказании сопутствующих аудиту услуг;
к) "профессиональные стандарты" - федеральные правила (стандарты) аудиторской
деятельности, внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в
саморегулируемых аудиторских организациях, правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций, а также Кодекс этики аудиторов России;
л) "специалисты" - работники аудиторской организации (за исключением руководящих сотрудников);
м) "стороннее компетентное лицо" - лицо, которое не является работником аудиторской организации и обладает профессиональной компетентностью, достаточной для руководства аудиторской проверкой (например, руководящий сотрудник другой аудиторской
организации или представитель (с соответствующим опытом) профессионального аудиторского объединения, чьи члены могут выполнять задания по аудиту).
3. Основные процедуры системы контроля качества услуг
Система контроля качества услуг аудиторской организации, индивидуальных аудиторов должна устанавливать процедуры в отношении каждого из следующих элементов.
1. Обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества
услуг, оказываемых аудиторской организацией.
Процедуры:
1.1) создать подразделение или назначить отдельное лицо, ответственное за функционирование системы контроля качества услуг, которое должно обладать достаточным надлежащим опытом и профессиональной компетентностью, а также обладать необходимыми
полномочиями для выполнения своих функций;
1.2) информировать о действиях и распоряжениях руководства работников аудиторской организации посредством информационных сообщений, обучающих семинаров, совещаний, формальных и неформальных бесед или внутренних отчетов;
1.3) установить обязанности руководящих сотрудников, с тем чтобы коммерческие соображения не преобладали над качеством выполняемой работы;
1.4) письменно фиксировать (протоколировать) все вопросы, связанные с контролем
качества, рассматриваемые руководством и собственниками аудиторской организации.
2. Этические требования
Процедуры:
2.1) соблюдать принципы профессиональной этики, установленные Кодексом этики
аудиторов России, правила профессионального поведения с целью исключить нанесение
ущерба личной репутации, репутации аудиторской организации, профессионального аудиторского объединения;
2.2) знакомиться с установленными в аудиторской организации профессиональными
этическими нормами;
2.3) извещать руководство аудиторской организации о нарушении установленных
профессиональных этических норм.
3. Принятие на обслуживание нового клиента или продолжение сотрудничества
со старыми клиентами
Процедуры при принятии на обслуживание нового клиента:
3.1) принимать новое задание только в том случае, когда существует уверенность относительно честности клиента и наличия возможностей, времени и ресурсов, позволяющих
оказать услугу с соответствующим уровнем качества;
3.2) проверять оценку существующих клиентов на предмет соответствия требованиям
честности и отсутствия изменений условий, которые свидетельствовали бы о невозможности продолжать оказывать услуги надлежащего качества;
3.3) разработать рабочий документ для первоначальной оценки предполагаемого клиента;
65
3.4) утвердить принятие нового клиента у руководства аудиторской организации;
3.5) заполнять по каждому новому заданию вопросный лист по принятию клиента;
3.6) рассматривать и утверждать вопросный лист по принятию клиента у руководства
аудиторской организации.
Процедуры в случае отказа от выполнения задания или одновременно от выполнения
задания и от дальнейшего сотрудничества с клиентом:
3.7) следует провести обсуждение с уполномоченными лицами руководства клиента и
представителями собственника клиента мер, которые аудиторская организация может предпринять в сложившихся обстоятельствах;
3.8) следует провести обсуждение с уполномоченными лицами руководства клиента и
представителями собственника клиента возможности отказа от выполнения задания или одновременно от выполнения задания и от продолжения сотрудничества, а также причин отказа, если аудиторская организация считает такой отказ целесообразным;
3.9) следует рассмотреть вопрос о наличии требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности или иных нормативных правовых актов Российской Федерации в отношении исключения или предоставления возможности аудиторской организации отказаться от выполнения задания или одновременно от выполнения задания и от продолжения сотрудничества с сообщением причин отказа соответствующим регулирующим
органам;
3.10) следует оформить документально значимые вопросы, их обсуждение, сделанные
выводы с их аргументацией.
4. Кадровая работа
Процедуры:
4.1) принимать на работу сотрудников с учетом того, что необходимо обеспечить оказание услуг существующим клиентам, а также возможно увеличение числа клиентов;
4.2) регулярно оценивать выполнение должностных обязанностей руководителями и
сотрудниками аудиторской организации;
4.3) обеспечивать получение соответствующего профессионального обучения сотрудниками аудиторской организации;
4.4.) обеспечить продвижение сотрудников в должности в зависимости от результатов
работы;
4.5) посещать семинары и тренинги, способствующие профессиональному развитию
руководителей и сотрудников аудиторской организации;
4.6) разрабатывать должностные инструкции для основных должностей;
4.7) проводить собеседование и оценку соискателей, наиболее соответствующих требованиям, изложенным в должностных инструкциях.
5. Выполнение задания
Процедуры:
5.1) выполнять задания с использованием наиболее современных методик;
5.2) информировать членов аудиторской группы о сути предстоящего задания и поставленных перед ними задачах до начала выполнения задания;
5.3) проверять (руководителям задания и другим членам аудиторской группы, имеющим руководящие полномочия) выполнение порученной ими работы;
5.4) членам аудиторской группы сообщать руководителю задания о ходе выполнения
задания и возникающих проблемах;
5.5) руководителю задания следует своевременно проверять выполняемые работы, обращая внимание на области, требующие профессионального суждения, трудные или спорные места, области значительного риска и другие важные вопросы;
5.6) оформлять документально в файле рабочих документов все изменения запланированного ранее подхода к выполнению задания;
5.7) утверждать на этапе планирования процедуру проверки рабочих документов по
заданию;
66
5.8) проверять (более опытному члену аудиторской группы) любую выполненную работу.
6. Мониторинг
Процедуры:
6.1) непрерывно оценивать систему контроля качества, в т.ч. проводить периодические проверки качества отдельных завершенных заданий (т.н. холодный обзор);
6.2) поддерживать проведение проверок качества услуг по принципу равного равным,
предпринимаемых сетью аудиторских организаций, а также проверок со стороны профессиональных аудиторских объединений и надзорных органов;
6.3) осуществлять проверки подразделением внутреннего контроля по крайней мере
одного задания каждого из руководителей заданий в течение проверочного цикла;
6.4) проводить проверку подразделением внутреннего контроля качества задания без
уведомления руководителя задания;
6.5) оценивать подразделением внутреннего контроля недостатки, выявленные в процессе мониторинга системы контроля качества, с тем чтобы определить, носят ли они систематический и значительный характер и требуются ли корректирующие действия;
6.6) своевременно доводить выявленные в процессе мониторинга недостатки до сведения ответственных за выполнение задания лиц;
6.7) доводить характерные для всех заданий участки для улучшения, определенные в
процессе мониторинга, до сведения всех работников аудиторской организации;
6.8) учитывать результаты мониторинга при ежегодной оценке выполнения сотрудниками аудиторской организации своих обязанностей;
6.9) подразделению внутреннего контроля проводить оценку отклонений, отмеченных
в результате мониторинга, представлять отчет, а также свои рекомендации на рассмотрение
руководства аудиторской организации;
6.10) определить, необходимы ли изменения системы внутреннего контроля качества
услуг, и в случае необходимости разработать план действий и сроки его реализации;
6.11) обеспечить своевременную реализацию запланированных мер по совершенствованию системы внутреннего контроля качества услуг;
6.12) обеспечить своевременное оповещение о выявленных в результате мониторинга
недостатках руководителей заданий и сотрудников аудиторской организации;
6.13) обеспечить предоставление подразделением внутреннего контроля информации
о выявленных в процессе проверки отдельных заданий отклонениях лицам, ответственным
за оценку выполнения сотрудниками своих обязанностей;
6.14) представлять ежегодно отчет, обобщающий результаты мониторинга системы
контроля качества, а также соответствующие рекомендации руководителям заданий и руководству аудиторской организации.
67
Приложение 11
Аудиторская организация ООО «АудитПлюс»
Внутренний стандарт аудиторской деятельности № 5.02
«Положение о продвижении кадров»
А. Общие положения
1. Настоящее Положение определяет порядок продвижения сотрудников в аудиторской организации ООО «АудитПлюс» (далее Фирма) и подготовлено в соответствии с действующим трудовым законодательством Российской Федерации, Уставом Фирмы, а также
внутренними нормативными документами.
2. Исходной базой для принятия решения о продвижении работников Фирмы по
службе являются данные очередных аттестаций и данные Приложения к Личной карточке
работника. При этом учитываются также деловые и личные качества работника, влияющие
на результаты труда.
3. Решения о повышении, перемещении или понижении принимаются администрацией Фирмы с согласия работника.
В. Повышение персонала
1. Основанием для повышения по службе является достижение работником квалификации, необходимой для исполнения предстоящих обязанностей.
2. Кроме достижения определенной квалификации, при продвижении по службе
учитывается также способность работника улучшать результаты и качество своего труда.
3. Повышение осуществляется по соглашению сторон:
 в первом случае, непосредственный руководитель пишет представление о соответствии работника определенной должности, а работник в свою очередь составляет
заявление о согласии вступить в данную должность;
 в другом случае, инициатива исходит от самого работника, а его непосредственный руководитель подтверждает в письменной форме соответствие квалификации
работника определенной должности.
С. Передвижение персонала
1. Передвижение персонала применяется по мере необходимости.
2. Перемещение или перевод используется в разных целях:
 как способ расширить опыт работника;
 когда администрация Фирмы считает, что на другом месте человек будет работать более эффективно;
 когда работник не справляется со своей работой;
 по инициативе самого работника.
3. Перемещение или перевод на другую работу осуществляется в соответствии с
КЗоТ РФ.
D. Понижение персонала
1. В отдельных случаях администрация Фирмы прибегает к понижению работников
по службе с их согласия.
Основаниями для этого являются:
 ухудшение качества работы по состоянию здоровья;
 нарушение дисциплины – недисциплинированность работника;
 ухудшение качества работы по другим причинам.
2. Работник Фирмы может быть поставлен перед выбором: или он увольняется, или
он переходит на низшую должность, при условии, что он систематически не исполняет
своих обязанностей.
68
Приложение 12
Список рекомендуемой литературы для подготовки к занятиям, экзамену и выполнения рефератов
1.
Арабян, К. К. Организация и проведение аудиторской проверки
[Электронный ресурс]: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по
специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит» /
К. К. Арабян. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИДАНА, 2012 - 551 с.
Режим доступа: http://znanium.com/catalog.php#
2.
Аудит: теория и практика: учебник для вузов/ В.С. Карагод, О.А.
Воропаева, Ф.В. Голубев и др.; Под ред. В.С. Карагода. – М.: Издательство
Юрайт, 2012. – 666 с. – Серия: Магистр.
3.
Герасимова, А.Р. Требования к письменной информации по результатам обязательного аудита/ А.Р. Герасимова// Аудиторские ведомости. –
2012. - № 4. – С. 34-38.
4.
Герасимова, А.Р. Практическое применение правил независимости аудиторов и аудиторских организаций/ А.Р. Герасимова// Аудиторские ведомости. – 2013. - № 10. – 12-21.
5.
Дудник Е.В. Документирование аудита//Аудиторские ведомости. 2013 .- № 7. – С. 23-27.
6.
Зубова, Е.В. Вопросы проверки начальных сальдо и прочих сопоставимых данных в бухгалтерской отчетности/ Е.В. Зубова// Аудиторские ведомости. – 2013. - № 2.
7.
Кобозева Н.В. Противодействие легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем и финансированию терроризма в аудиторской деятельности: Практ. пос. / Н.В.Кобозева - М.: Магистр: ИНФРА-М, 2012.
Режим доступа: http://znanium.com/catalog.php#
8.
Кодекс профессиональной этики аудиторов, одобрен Советом по
аудиторской деятельности от 22.03.2012 г., протокол № 4// СПС Консультант
Плюс.
9.
Кочинев Ю.Ю. Аудит организаций разных видов деятельности/Ю.Ю. Кочинев. – СПб.: Питер, 2009. – 321 с.
10. Крикунов, А.В. Регулирование аудиторской деятельности: современный этап/ А.В. Крикунов// Аудиторские ведомости, - 2010. - № 7. - С. 3 10.
11. Логвинова, Т.И. Обоснование методики формирования программы аудиторской проверки/ Т.И. Логвинова// Альманах современной наука
и образования. – Тамбов: Грамота, 2014. № 5-6 (84). C. 96-99.
12. Логвинова, Т.И. Обеспечение принципа независимости в аудиторской деятельности/ Т.И. Логвинова// Наука и образование в XXI веке: сб. науч.
тр. по материалам Междунар. науч.-практ. конф. 30 сентября 2013 г.: в 34 частях. Часть 25. Мин-во образ. и науки РФ. Тамбов: Изд-во ТРОО «БизнесНаука-Общество», 2013. – С. 92 – 94.
13. Мельник, М. В. Экономический анализ в аудите [Электронный ресурс] : учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям
69
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение» / М. В. Мельник, В. Г. Когденко. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.
Режим доступа: http://znanium.com/catalog.php#
14. Методические рекомендации по организации и осуществлению
внутреннего контроля качества работы аудиторской организации, одобрены
Советом по аудиторской деятельности Минфина России от 26.11.2009 г., протокол № 80// СПС Консультант Плюс.
15. Методические рекомендации по внутреннему контролю качества
аудита, одобрены Советом по аудиторской деятельности Минфина России от
29.05.2008 г., протокол № 66// СПС Консультант Плюс.
16. Об аудиторской деятельности. Федеральный закон Российской
Федерации от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ//СПС Консультант Плюс.
17. Основы аудита/под ред. Р.П. Булыги. – Ростов н/Д: Феникс, 2010.
– 317 с.
18. Парушина Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учеб. пособие/ Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. – М.: ИД ФОРУМ, 2009. – 534 с. Режим доступа:
http://znanium.com/catalog.php#
19.
Пименов Д.М. Совершенствование технологий проведения аудиторской проверки как элемент механизма противодействия противоправным
деяниям должностных лиц// Международный бухгалтерский учет – 2013. - №
44. – С. 50 – 58.
20. Подольский В.И. Международные и внутрифирменные стандарты
аудиторской деятельности: учеб. пособие/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В.
Сотникова; под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2010. – 302 с.
21. Подольский, В. И. Компьютерные информационные системы в
аудите [Электронный ресурс] : учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ, аудит» / В. И.
Подольский, Н. С. Щербакова, В. Л. Комиссаров; под ред. проф. В. И. Подольского. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 159 с. Режим доступа:
http://znanium.com/catalog.php#
22. Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций,
одобрены Советом по аудиторской деятельности от 20.09.2012 г., протокол №
6// СПС Консультант Плюс.
23. Савин А.А. Аудит для магистров: Теория аудита: Учебник/ А.А.
Савин, И.А. Савин, Д.А. Савин. - М.: Вузовский учебник; ИНФРА-М, 2012. –
272 с. Режим доступа: http://znanium.com/catalog.php#
24. Савин А.А. Аудит для магистров: Практический аудит: Учебник/
А.А. Савин, И.А. Савин, Д.А. Савин. - М.: Вузовский учебник; ИНФРА-М,
2012. – 188 с. Режим доступа: http://znanium.com/catalog.php#
25. Ситнов, А.А. Операционный аудит: теория и организация: Учебное пособие / А.А. Ситнов. - М.: Форум, 2011. - 240 с. Режим доступа:
http://znanium.com/catalog.php#
70
26. Федоренко, И.В. Аудит: расширяем границы науки (теория и методология): Монография / И.В. Федоренко. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 100
с. Режим доступа: http://znanium.com/catalog.php#
27. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв.
Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (с послед. измен. и
доп.)// СПС Консультант Плюс.
28. Федеральные стандарты аудиторской деятельности, утв. приказом
Минфина РФ от 20 мая 2010 г. № 46н с послед. измен. и допол.
29. Щербакова, Н.С. Уровень существенности в аудите//Аудиторские
ведомости. -2013 .- № 4. – С. 36-40
30. Шеремет, А.Д. Аудит: Учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - 6-e
изд. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 352 с. Режим доступа:
http://znanium.com/catalog.php#
Рекомендуемые интернет-сайты:
1. Официальный Международной федерации бухгалтеров (на английском языке) - http//www.ifac.org
2. Официальный сайт Министерства Финансов РФ - http: //www. minfin.ru/index.htm
3. Официальный сайт справочно-правовой системы «Гарант» - http:
//www. garant.ru/index.htm
4. Официальный сайт справочно-правовой системы «Консультант
Плюс» - www.consultant.ru
5. Официальный сайт саморегулируемой организации аудиторов Некоммерческого партнерства «Аудиторская Палата Росии» - http: //www. sroapr.ru
6. Официальный сайт саморегулируемой организации аудиторов Некоммерческого
партнерства
«Российская
коллегия
аудиторов»
http://www.rkanp.ru
7. Интернет- сайт - http//www.auditreform.ru
Рекомендуемые периодические издания: журналы «Аудитор», «Аудиторские ведомости», «Аудит и налогообложение», «Аудит и финансовый анализ», «Международный бухгалтерский учет».
71
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа