close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

3376.Налоги и налогообложение банков и страховых компаний.

код для вставкиСкачать
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Оренбургский государственный университет»
Кафедра финансов
Е.И. Комарова
НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
БАНКОВ И СТРАХОВЫХ КОМПАНИЙ
Практикум
Рекомендовано Ученым советом федерального государственного бюджетного
образовательного учреждения высшего профессионального образования
«Оренбургский государственный университет» в качестве учебного пособия
для студентов, обучающихся по программам высшего профессионального
образования по направлению подготовки 080100.62 Экономика
Оренбург
2014
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
УДК 336.226.12(076.5)
ББК 65.261.411.15я7
К63
Рецензент
доцент, кандидат кономических наук М.А. Троянская
доцент, кандидат кономических наук М.П. Болодурина
К
К63
Комарова, Е.И.
Налоги и налогообложение банков и страховых компаний: практикум /
Е.И. Комарова; Оренбургский гос. ун-т - Оренбург: ОГУ, 2014. – 104 с.
Практикум по дисциплине «Налоги и налогообложение банков и
страховых компаний» предназначен для организации самостоятельной
работы студентов, обучающихся по направлению подготовки 080100.62
Экономика.
Практикум содержит вопросы и тесты для самоконтроля по теме;
условия и примеры решения задач; темы эссе, рефератов и творческих
работ; экзаменационные вопросы; литературу, рекомендуемую для
изучения тем и решения задач.
УДК 336.226.12(076.5)
ББК 65.261.411.15я7
Комарова Е.И., 2014
ОГУ, 2014
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Содержание
Введение ………………………………………………………………….........
5
1 Основы налогообложения и налоговая система Российской Федерации
10
2 Права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых
агентов…………………………………………………………………………..
13
3 Банки и страховые компании как субъекты налоговых отношений.......
17
4 Особенности организации налогового учета в банках и страховых
компаниях……………………………………………………………………….
28
5 Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость
банками и страховыми компаниями………………………………………….
35
6 Исчисление и уплата налога на прибыль в банках и страховых
компаниях……………………………………………………………………..
45
7 Региональные и местные налоги, уплачиваемые банками и страховыми
компаниями…………..………………………………………………………..
59
8 Исчисление и уплата банками и страховыми компаниями страховых
взносов в государственные внебюджетные фонды…….…………..……...
68
9 Темы творческих работ (презентаций)……………………………………
74
10 Перечень вопросов, выносимых на экзамен………………………………
76
11
Литература,
рекомендуемая
для
изучения
тем,
подготовки
индивидуальных заданий, и решения задач…………………………………
80
Приложение А Характеристика элементов налога………………………..
86
Приложение Б Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных
законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их
совершение……………………………………………………………………
88
Приложение В Формы и виды налогового контроля……………………..
93
Приложение Г Характеристика счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности страховых организаций по договорам
страхования, сострахования и перестрахования…………………………..
94
3
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приложение Д Характеристика счетов по учету расчетов с бюджетом по
налогам и сборам в кредитных организациях, расположенных на
территории Российской Федерации…………………………………………
97
Приложение Е Классификация доходов банка, включаемых в налоговую
базу по налогу на прибыль организаций…………………………………….
99
Приложение Ж Бухгалтерский и налоговый учет курсовых доходов по
валютным операциям………………………………………………………….
100
Приложение И Порядок определения доходов банка по операциям с
иностранной валютой………………………………………………………….
101
Приложение К Доходы и расходы банка, связанные с размещением
ценных бумаг…………………………………………………………………… 102
Приложение Л Особенности определения рыночной цены ценных бумаг в
целях налогообложения………………………………………………………..
103
Приложение М Доходы и расходы страховых компаний, включаемые в
налоговую базу по налогу на прибыль……………………………………..
104
4
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Введение
Дисциплина «Налоги и налогообложение банков и страховых компаний»
направлена
на
изучение
основ
налогообложения,
теоретических
и
практических аспектов ведения налогового учета, исчисления и уплаты
налогов банками и страховыми компаниями.
Дисциплина
«Налоги и налогообложение банков и страховых
компаний» относится к дисциплинам профессионального цикла (вариативная
часть).
Перечень учебных дисциплин, на которые опирается содержание данной
дисциплины:
«Микроэкономика»,
«Макроэкономика»,
«Деньги,
кредит,
банки», «Финансы», «Банковское дело», «Страховое дело».
Перечень учебных дисциплин, для которых содержание данной
дисциплины
является
опорой:
«Надзор
и
регулирование
банковской
деятельности», «Надзор и регулирование страховой деятельности», «Анализ
деятельности банков», «Анализ страховой деятельности», «Банковский аудит»
и «Страховой аудит».
Содержание дисциплины «Налоги и налогообложение банков и
страховых компаний» способствует формированию комплексного подхода к
изучению как основ налогообложения и функционирования налоговой
системы РФ, так и особенностей учета и налогообложения банковских
операций и услуг в сфере страхования. Изучение дисциплины способствует
получению практических навыков по исчислению
и уплате налогов
страховыми компаниями и банками.
Процесс изучения дисциплины «Налоги и налогообложение банков и
страховых компаний» направлен на формирование элементов следующих
компетенций в соответствии с ФГОС ВПО и ООП ВПО по направлению
подготовки 080100.62 Экономика:
а) общекультурных (ОК):
- ОК-1. Владеет культурой мышления, способен к обобщению, анализу,
5
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
восприятию информации, постановке цели выбору путей ее достижения;
- ОК-5. Умеет использовать нормативные правовые документы в своей
деятельности;
- ОК-6. Способен логически верно, аргументировано и ясно строить
устную и письменную речь;
- ОК-7. Готов к кооперации с коллегами, работе в коллективе;
- ОК-9. Способен к саморазвитию, повышению своей квалификации и
мастерства;
- ОК-13. Владеет основными методами, способами и средствами
получения, хранения, переработки информации, имеет навыки работы с
компьютером как средством управления информацией, способен работать с
информацией в глобальных компьютерных сетях.
б) профессиональных (ПК):
- ПК-1. Способен собрать и проанализировать исходные данные,
необходимые
для
расчета
экономических
и
социально-экономических
показателей, характеризующих деятельность хозяйствующих субъектов;
- ПК-2. Способен на основе типовых методик и действующей
нормативно-правовой
базы
рассчитать
экономические
и
социально-
экономические показатели, характеризующие деятельность хозяйствующих
субъектов;
-
ПК-3.
Способен
выполнять
необходимые
для
составления
экономических разделов планов расчеты, обосновывать их и представлять
результаты работы в соответствии с принятыми в организации стандартами;
- ПК-4. Способен осуществлять сбор, анализ и обработку данных для
решения поставленных экономических задач;
- ПК-5. Способен выбрать инструментальные средства для обработки
экономических
данных
в
соответствии
с
поставленной
задачей,
проанализировать результаты расчетов и обосновать полученные выводы;
- ПК-7. Способен анализировать и интерпретировать финансовую,
бухгалтерскую
и
иную
информацию,
содержащуюся
в
отчетности
6
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
предприятий различных форм собственности, организаций, ведомств и
использовать полученные сведения для принятия управленческих решений;
-
ПК-14.
Способен
преподавать
экономические
дисциплины
в
образовательных учреждениях различного уровня, используя существующие
программы и учебно-методические материалы;
- ПК-15. Способен принять участие в совершенствовании и разработке
учебно-методического обеспечения экономических дисциплин.
В результате изучения дисциплины «Налоги и налогообложение банков
и страховых компаний» студент должен:
знать:
- теоретические основы налогообложения;
- виды налогов и сборов, уплачиваемых юридическими лицами и
порядок их исчисления и уплаты в бюджет.
- права, обязанности и ответственность банков и страховых компаний
при уплате налогов и сборов;
- особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость
банками и страховыми компаниями;
- особенности исчисления и уплаты налога на прибыль банками и
страховыми компаниями;
- правила налогообложения операций банков и страховых компаний с
ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок;
уметь:
- использовать законодательные акты по налогам и сборам при
исчислении налогов и сборов, уплачиваемых банками и страховыми
компаниями;
- исчислять налоги и сборы банков, страховщиков;
- анализировать изменения законодательства по налогам и сборам;
владеть:
7
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- терминологическим аппаратом по вопросам налогообложения банков и
страховых
компаний,
необходимым
для
будущей
профессиональной
деятельности;
- навыками аргументированной дискуссии и анализа результатов
воздействия инструментов налоговой политики государства на поведение
банков и страховых компаний;
- основными методами обработки информации о системе налогов,
взимаемых с банков и страховых компаний;
-
навыками самостоятельного применения теоретических основ
налогообложения для исчисления и уплаты налогов и сборов банков и
страховых компаний, а также формирования форм налоговой отчетности
банками и страховщиками;
приобрести опыт:
- логически верно, аргументированно и ясно строить устную речь в
дискуссиях
о
функционировании
и
развитии
налоговых
отношений,
складывающихся между государством, с одной стороны, и банками и
страховыми компаниями – с другой стороны, по поводу исчисления и уплаты
налогов;
- ответственного решения поставленных задач во взаимодействии с
коллективом студенческой группы;
- работы с финансовой, бухгалтерской и иной информацией из
различных источников;
- организованного подхода к освоению и приобретению новых навыков
и компетенций при изучении дисциплины;
- расчета сумм налогов, взимаемых с банков и страховых компаний, на
основе действующей нормативно-правовой базы.
Практикум
способствует
логически-последовательному
изложению
рекомендаций по изучению теоретических основ налогообложения, а также
особенностей исчисления и уплаты налогов в банковской и страховой сферах.
Самостоятельная работа студента предполагает решение практических задач
8
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
по исчислению и уплате налогов и сборов, подготовку эссе, участие, а также
обсуждение дискуссионных вопросов и заданий по темам в целях
формирования навыков работы с нормативными источниками и применения
их при исчислении налогов и сборов, уплачиваемых банками и страховыми
компаниями. Практикум по дисциплине «Налоги и налогообложение банков и
страховых компаний» содержат условия и примеры решения задач; темы эссе
(рефератов) и творческих работ; список рекомендуемой литературы; вопросы
и тесты
для самоконтроля, что позволяет в полной мере организовать
самостоятельную работу студентов.
9
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1
Основы
налогообложения
и
налоговая
система
Российской Федерации
Цель:
изучить сущность налогов как экономической категории,
элементы налога, принципы и основные методы налогообложения; определить
понятие и состав налоговой системы, принципы построения налоговой
системы Российской Федерации и приоритеты ее совершенствования.
План занятия
1. Налоги сборы: понятие, сущность и функции.
2. Элементы налога и их характеристика.
3. Принципы налогообложения.
4. Понятие налоговой системы, ее состав и принципы построения.
Вопросы для самоконтроля по теме
1. Дайте определение категории «налог» и «сбор».
2. Какие признаки присущи категории «налог»?
3. Раскройте функции налогов.
4. При каких условиях налог считается установленным?
5. Дайте характеристику элементам налога.
6.
Какие принципы налогообложения были сформулированы А.
Смитом?
7. Как классифицируются налоги по объектам налогообложения?
8. Как классифицируются налоги по плательщикам?
9. Какие налоги и сборы признаются федеральными, региональными,
местными?
10.
В чем различие порядка установления и введения федеральных,
региональных и местных налогов?
11. Что понимается под налоговой системой?
12. Назовите принципы построения налоговой системы в РФ.
10
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
13.
Назовите основные направления реформирования налоговой
системы.
14.
Каковы основные формы налоговой политики? Какая форма
налоговой политики в настоящее время проводится на территории РФ?
15. Что включает законодательство о налогах и сборах РФ?
Темы эссе (докладов, рефератов) для организации самостоятельной
работы студента
1. Исторические аспекты становления и развития налогообложения.
2. Эволюция системы налогообложения банков в России.
3. Этапы развития и становления системы налогообложения страховых
компаний в России.
4. Формы, методы и инструменты налоговой политики.
5. Проблемы и перспективы налоговой политики России.
6. Современные принципы налогообложения, их характеристика и связь
с классическими принципами, использование в построении налоговых систем.
7. Основные методы налогообложения: пропорциональное регрессивное
и прогрессивное налогообложение.
8. Классификация налогов, ее критерии.
9. Понятие налогового механизма и его элементы. Воздействие
налогового механизма на развитие социально-экономических процессов в
обществе.
Тесты для самоконтроля
1. Налог считается установленным, если определены:
а) объект налогообложения и налоговая база;
б) плательщики и элементы налога;
в) порядок исчисления налога;
г) порядок и сроки уплаты налога;
11
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2.
Стоимостная,
физическая
или
иная
характеристика
объекта
налогообложения это -…:
а) единица обложения;
б) налоговая ставка;
в) налоговая база;
г) налоговый оклад.
3.
Административно-технические
принципы
налогообложения
А.
Вагнера включают:
а) определенность обложения, удобство уплаты налога и максимальное
уменьшение издержек взимания;
б) всеобщность обложения налогами и равномерность;
в) достаточность и эластичность (подвижность) налогообложения
4. Объектом налогообложения может выступать:
а) доход или имущество налогоплательщика, с которого исчисляется налог
и которое служит основой для налогообложения;
б) юридический факт или совокупность юридических фактов, с которыми
связано возникновение обязанности платить налог;
в)
объект материального мира, признаки которого предопределяют
уплату налога;
г) только доход налогоплательщика.
5. К основным признакам налога как экономической категории относятся:
а) обязательность;
б) индивидуальная безэквивалентность налоговых платежей;
в) индивидуальная возмездность налоговых платежей;
г) безвозмездность.
6. По способу взимания налоги подразделяются на:
а) общеобязательные и факультативные;
б) прямые и косвенные;
в) абстрактные и целевые;
г) федеральные, региональные и местные.
12
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
7. Законодательные
органы
субъектов
РФ
имеют
право
изменять налоговую ставку по:
а) налогу на имущество физических лиц;
б) налогу на имущество организаций;
в) налогу на доходы физических лиц;
г) транспортному налогу.
8. К местным налогам относятся:
а) водный налог;
б) налог на игорный бизнес;
в) транспортный налог;
г) земельный налог.
9. Какие отношения регулирует законодательство о налогах и сборах:
а) распределительные;
б) финансовые;
в) властные;
г) денежные.
10. В соответствии с Налоговым Кодексом РФ к специальным налоговым
режимам относится:
а) единый сельскохозяйственный налог;
б) водный налог;
в) единый социальный налог;
г) единый налог при упрощенной системе налогообложения.
2
Права,
обязанности
и
ответственность
налогоплательщиков и налоговых агентов
Цель: изучить понятие и состав участников налоговых отношений, их
права, обязанности и ответственность; формы и методы налогового контроля;
рассмотреть практику реализации прав налогоплательщиков и проблемы
исполнения их обязанностей в Российской Федерации.
13
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
План занятия
1. Налоговые органы в РФ, их права и обязанности.
2. Понятие, формы и виды налогового контроля.
3. Налогоплательщики и плательщики сборов, их права и обязанности.
4. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение.
Вопросы для самоконтроля по теме
1. Каковы понятия «налогоплательщик» и «плательщик сборов»?
2. Назовите
основные
права
налогоплательщиков
(плательщиков
сборов)?
3. Каковы основные обязанности налогоплательщиков (плательщиков
сборов)?
4.
Дайте определение понятия «налоговый агент»?
5.
Каковы обязанности налоговых агентов?
6.
Каково определение понятия «налоговое правонарушение»?
7.
Как может быть изменена налоговая санкция при наличии хотя бы
одного смягчающего ответственность обстоятельства?
8.
Какие
виды
ответственности
предусмотрены
за
налоговые
правонарушения?
9.
Каковы
основания
для
привлечения
налогоплательщиков
к
уголовной ответственности?
Темы эссе (докладов, рефератов) для организации самостоятельной
работы студента
1. Исторические аспекты становления и развития налоговых органов
Российской Федерации.
2. Проблемы исполнения обязанностей налогоплательщика в Российской
Федерации.
14
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3.
Административный
и
судебный
порядок
защиты
прав
налогоплательщиков.
Тесты для самоконтроля
1. Налогоплательщики обязаны обеспечивать сохранность документов,
подтверждающих уплаченные налоги в течение:
а) 3 лет;
б) 4 года;
в) 5 лет;
г) 10 лет.
2. При наличии обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение
налогового правонарушения, налоговые санкции (размер штрафа) подлежит
уменьшению:
а) не меньше, чем на 50 процентов;
б) не меньше, чем в два раза;
в) не более, чем в три раза;
г) не уменьшает налоговые санкции.
3. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии
с НК РФ возложены:
а) обязанности и права по удержанию
перечислению
в
соответствующий
у
бюджет
налогоплательщика и
(внебюджетный
фонд)
налогов;
б) обязанности по перечислению в
соответствующий бюджет
(внебюджетный фонд) налогов;
в) обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и
перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов;
г) обязанность по уплате причитающихся налогов.
4.
Камеральная
налоговая
проверка
проводится
со
дня
представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов в:
а) срок не позднее двух месяцев;
15
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
б) течение трех месяцев;
в) течение трех месяцев, за исключением случаев необходимости ее
продления по решению руководителя налогового органа;
г) в течение шести месяцев.
5. Письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и
произведенных
расходах,
источниках
доходов,
налоговых
льготах
и
исчисленной сумме налога и (или) другие данные (связанные с исчислением и
уплатой налога), это:
а) бухгалтерский баланс;
б) налоговая декларация;
в) акт выездной налоговой проверки;
г) требование об уплате налога.
6. Какие из перечисленных органов относятся к налоговым органам?
а)
Государственная
налоговая
служба
и
ее
территориальные
подразделения;
б) Министерство финансов РФ;
в) Федеральная налоговая служба и ее территориальные подразделения;
г) Министерство по налогам и сборам РФ и его территориальные
подразделения.
7. Что не относится к обязанностям налогоплательщика:
а) получение отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового
кредита;
б) встать на учет в налоговых органах;
в) представление в налоговые органы документов, необходимых для
исчисления и уплаты налогов;
г) выполнение законных требований налогового органа об устранении
выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.
8. Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за
совершение налоговых правонарушений:
а) с 16 лет;
16
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
б) с 18 лет;
в) с 14 лет;
г) с 16 лет при эмансипации несовершеннолетнего.
9.
К
обстоятельствам,
исключающим
привлечение
лица
к
ответственности за совершение налогового правонарушения не относится:
а)
истечение сроков
давности привлечения
к
ответственности
за
совершение налогового правонарушения;
б)
совершение
деяния,
содержащего
признаки
налогового
правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения
деяния восемнадцатилетнего возраста;
в) отсутствие события налогового правонарушения;
г) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения.
10. Выездная налоговая проверка осуществляется:
а) не чаще одного раза в год;
б) не чаще одного раза в два года;
в) не чаще одного раза в три года;
г) не чаще одного раза в полгода.
3 Банки и страховые компании как субъекты налоговых
отношений
Цель: рассмотреть особенности банков и страховых компаний как
субъектов налоговых отношений; обобщить налоговые требования на
открытие, ведение и закрытие счетов в банке; определить роль банков в
своевременном и полном поступлении налоговых платежей в бюджет и
внебюджетные фонды.
План занятия
1. Особенности
банков и страховых компаний как
субъектов
налоговых отношений.
17
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2. Права, обязанности и ответственность банков в системе современных
налоговых отношений.
3. Основные направления взаимодействия банков и налоговых органов.
Вопросы для самоконтроля по теме
1. В чем проявляется специфика банков при взаимоотношениях с
налоговыми органами?
2. В чем отличие банков от других субъектов налоговых отношений?
3. Какие налоги уплачивают банки?
4. Назовите права и обязанности банков при исчислении и уплате
налогов.
5. Назовите права и обязанности банков при
выполнении функций
агента налогового контроля.
6. Назовите правила регистрации в налоговых органах счетов,
открываемых налогоплательщиками в банках.
7. В какой срок банки направляют в налоговый орган информацию об
открытии или закрытии счетов налогоплательщиков?
8. Назовите очередность списания средств со счетов клиентов банками.
9. Каков
порядок
взыскания
налоговых
платежей
со
счетов
налогоплательщиков – клиентов банка налоговыми органами.
10. В каком порядке представляются банками сведения о финансовохозяйственной деятельности клиентов.
11. Назовите какую ответственность несут банки за неисполнение
законодательства о налогах и сборах.
12. Какую роль играют субъекты страхового рынка в формировании
доходов государства?
13. В чем отличие
страховых организаций от других субъектов
налоговых отношений?
14. Какие федеральные, региональные и местные налоги уплачивают
страховщики в бюджет?
18
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
15. Назовите права и обязанности страховых компаний при исчислении
и уплате налогов.
16. Назовите права и обязанности страховых компаний при выполнении
функций налогового агента.
17. Какую ответственность несут страховые компании за неисполнение
законодательства о налогах и сборах?
Темы
эссе
(докладов,
рефератов)
для
организации
самостоятельной работы студента
1. Место и роль налогообложения в развитии банковской системы
России.
2. Анализ структуры и динамики налоговых поступлений от страховой
деятельности в бюджет РФ.
3. Анализ
структуры
и
динамики
налоговых
поступлений
от
банковской деятельности в бюджет РФ.
4. Проблемы действующей
системы налогообложения страховых
компаний в РФ и практика их решения на современном этапе.
5. Проблемы действующей системы налогообложения банков в РФ и
практика их решения на современном этапе.
6. Роль банков в администрировании налогов на современном этапе
развития налоговой системы РФ.
7. Банк (страховая компания) как налоговый агент по НДС, налогу на
прибыль и НДФЛ.
Задачи
1. В картотеке организации находятся платежные документы, для
исполнения которых недостаточно средств на счете. Определите очередность
исполнения банком операций по платежным документам, находящимся в
картотеке:
19
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1) исполнительный лист на возмещение работнику вреда, причиненного
его здоровью;
2) исполнительный лист по выплате вознаграждения по договору
строительного подряда;
3) платежное поручение на зачисление заработной платы на банковские
счета работников организации;
4) платежное поручение на списание денежных средств поставщику;
5) поручение налогового органа на списание задолженности по налогу
на имущество организаций в бесспорном порядке;
6)
платежное
поручение
на
перечисление
налога
на
прибыль
организации.
Решение:
В соответствии с п. 1 ст. 45 «Исполнение обязанности по уплате налога
или сбора» Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно
исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено
законодательством о налогах и сборах.
На основании п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается
исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения
на перечисления в бюджетную систему РФ денежных средств со счета
налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного
остатка на день платежа [1].
В соответствии со ст. 855 «Очередность списания денежных средств со
счета» ГК РФ при наличии на счете денежных средств, сумма которых
достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету,
списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления
распоряжений клиента и других документов на списание (календарная
очередность), если иное не предусмотрено законом [2].
20
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения
всех предъявленных к нему требований списание денежных средств
осуществляется в следующей очередности:
-
в
первую
очередь
по
исполнительным
документам,
предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для
удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и
здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
-
во
вторую
очередь
по
исполнительным
документам,
предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для
расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами,
работающими или работавшими по трудовому договору (контракту), по
выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
- в третью очередь по платежным документам, предусматривающим
перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с
лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям
налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате
налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а
также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на
списание
и
перечисление
сумм
страховых
взносов
в
бюджеты
государственных внебюджетных фондов;
-
в
четвертую
очередь
по
исполнительным
документам,
предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
- в пятую очередь по другим платежным документам в порядке
календарной очередности.
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной
очереди, производится в порядке календарной очередности поступления
документов.
На основании вышеизложенных норм законодательства, платежные
документы из условия задачи будут исполнены банком в следующей
очередности:
21
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- в первую очередь: исполнительный лист на возмещение работнику
вреда, причиненного его здоровью;
- во вторую очередь: исполнительный лист по выплате вознаграждения
по договору строительного подряда;
- в третью очередь: платежное поручение на зачисление заработной
платы на банковские счета работников организации; поручение налогового
органа на списание задолженности по налогу на имущество организаций в
бесспорном порядке;
- в четвертую очередь: платежи отсутствуют;
- в пятую очередь: платежное поручение на перечисление налога на
прибыль организации; платежное поручение на списание денежных средств
поставщику.
2. В картотеке к расчетному счету ООО «Пламя» в банке «Мир»
имеются следующие платежные поручения:
а) платежное поручение на оплату услуг связи;
б) платежное поручение на перечисление за аренду транспортных
средств;
в)
платежное
медицинской
поручение
организации
по
на
перечисление
договору
денежных
добровольного
средств
медицинского
страхования работников;
г) исполнительный лист на взыскание алиментов;
д) поручение налогового органа на списание задолженности перед
бюджетом по транспортному налогу в бесспорном порядке;
е) исполнительный лист о взыскании денежных средств в уплату долга;
ж) платежное поручение клиента на перечисление налога на добычу
полезных ископаемых;
и) исполнительный лист по взысканию денежных средств за
причиненный вред здоровью;
к) поручение налогового органа на списание пени по НДС в
22
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
бесспорном порядке;
л) платежное поручение клиента на уплату страховых взносов в
Пенсионный фонд России.
Необходимо
определить очередность
платежей
по
документам,
находящимся в картотеке ООО «Пламя».
3. Определите неверные утверждения о порядке взаимодействия банка
и налогового органа при открытии (закрытии) счетов:
а) банк обязан в день открытия счета клиенту-юридическому лицу
сообщить об этом в налоговый орган по месту его учета;
б) банк обязан сообщить сведения об открытии расчетного счета главе
КФХ в течение трех дней в налоговый орган по месту своего учета;
в) при закрытии расчетного счета российской страховой компании банк
обязан сообщить в налоговый орган по месту учета этой компании в течение
семи календарных дней со дня открытия счета;
г) после открытия счета индивидуальному предпринимателю банк
сообщает об этом в налоговый орган по его письменному запросу в течение
пяти дней со дня получения запроса;
д) банк имеет право не сообщать об открытии счета строительной
организации в налоговый орган, если в банке есть другие счета этой
организации.
4. Определите порядок предоставления информации в налоговый орган
об открытие (закрытие) счета. В каких из ниже перечисленных случаях банк
обязан/не обязан сообщить об открытии (закрытии) счета в налоговый орган:
а) открыт расчетный счет российской торговой компании;
б) закрыт валютный счет гражданина Франции;
в) закрыт срочный рублевой счет гражданину России;
г) открыт текущий счет нотариусу Петрову А.А.;
д) закрыт валютный счет представительству иностранного банка;
23
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
е)
открыт
российской
организации
счет
по
учету
владения
государственными ценными бумагами;
ж) российскому банку открыт корреспондентский счет в РКЦ;
и) гражданину Украины открыт депозитный валютный счет;
к) российской страховой компании открыт расчетный счет;
л) физическому лицу открыты: срочный рублевый счет, депозитный
сертификат, валютный вклад до востребования.
5. Определите требования к форме мотивированного запроса и срокам
предоставления нижеперечисленной информации банком в налоговый орган:
а) сведения о процентах, начисленных по срочному валютному счету
физического лица;
б) сведения о кредите, выданном физическому лицу, занимающемуся
предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;
в) сведения о погашенной ссудной задолженности российской
организации;
г) сведения о поступлении денежных средств на валютный счет
физического лица, занимающегося предпринимательской деятельностью без
образования юридического лица;
д) сведения о кредитовых и дебетовых оборотах по текущему счету
российской организации;
е)
сведения
о
перечислении
налоговых
платежей
российской
организацией.
6.
При проверке банка по вопросам соблюдения требований
законодательства о налогах и сборах при открытии (закрытии) счетов
клиентам, налоговый инспектор выявил нарушения. Следует согласиться с
мнением налогового инспектора или аргументировано опровергнуть его при
следующих условиях:
24
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
а) банк открыл текущий счет филиалу российской организации ООО
«Факел», однако, в юридическом деле отсутствует копия свидетельства о
постановке на учет в налоговом органе. Служащий банка объяснил данный
факт тем, что в их банке ООО «Факел» ранее был открыт расчетный счет.
Копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе имеется в
юридическом деле ООО «Факел»;
б) в юридическом деле клиента банка – организации ООО «Искра»
отсутствует оригинал свидетельства о постановке на учет в налоговом органе,
а вместо него имеется копия свидетельства, переданная по электронной почте;
в) российской организации ООО «Привет» открыт валютный текущий
счет
в долларах США. К счету открыт валютный транзитный счет. В
юридическом деле ООО «Привет» имеется одна копия свидетельства о
постановке на учет в налоговом органе, вместо положенных, по мнению
налогового инспектора, двух копий;
г) российскому банку «Нева» открыт корреспондентский счет 21 марта.
Сообщение в налоговый орган об открытии корсчета передано по почте 1
апреля. В банк поступило уведомление из налогового органа о получении им
информации об открытии корсчета банку «Нева» 5 апреля. Операция по
зачислению денежных средств на корсчет была проведена 30 марта, а 2 апреля
проведено списание денежных средств с корсчета.
7. Коммерческий банк «Урал» 2 сентября текущего года открыл счет
организации ОАО «Заря» без предъявления свидетельства о постановки на
учет в налоговом органе.
6 сентября коммерческий банк «Урал» сообщил об открытии счета в
налоговый орган по месту своего нахождения.
12 сентября организация закрыла счет. Банк сообщил о закрытии счета
в налоговый орган 16 сентября.
25
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Определить,
имеются
ли
в
действиях
банка
нарушения
законодательства о налогах и сборах, и указать возможные санкции за
выявленные нарушения.
Тесты для самоконтроля
1. Какие из указанных налогов уплачивают страховые компании:
а) государственная пошлина;
б) налог на имущество организаций;
в) транспортный налог;
г) все вышеперечисленные.
2. Какие сведения банк обязан в установленные законодательством сроки
сообщать в налоговый орган:
а) об открытии счета;
б) о движении денежных средств по счету;
в) об изменении номера счета;
г) о поступлении иностранной валюты на счет организации.
3. Нарушением законодательства о налогах и сборах является:
а) непредоставление банком сведений о финансово-хозяйственной
деятельности клиента по запросу налогового органа;
б) несвоевременное исполнение налоговых платежей клиентов из-за
отсутствия у клиента средств на расчетном счете;
в) непредоставление сведений об открытии счетов клиентам по учету
долговых обязательств;
г) непредоставление сведений об открытых валютных счетах физических
лиц.
4. Грубое нарушение страховой компанией правил учета доходов и
расходов, объектов налогообложения, влечет взыскание штрафа в размере:
а) 10 тыс. р.;
б) 20 тыс. р.;
в) 5 тыс. р.;
26
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
г) 10 тыс. р. или 20 тыс. р.
5. Какую информацию коммерческий банк не вправе сообщать
налоговым органам, в том числе по мотивированному запросу:
а) сведения о выданных кредитах;
б) кредитное досье клиента;
в) выписки из лицевых счетов клиентов;
г) справки по операциям и счетам клиентов.
6. За нарушение сроков представления банками налоговым органам
извещения об открытии расчетных счетов клиентам санкции в соответствии с
налоговым законодательством предусмотрены в размере:
а) 1 тыс. р.;
б) 5 тыс. р.;
в) отсутствуют;
г) 10 тыс. р.
7. Коммерческие банки при открытии корреспондентских счетов в РКЦ
или других банках:
а) обязаны предоставлять свидетельство о постановке на учет в
налоговом органе, но только российские банки;
б) обязаны предоставлять свидетельство о постановке на учет в
налоговом органе, но только банки – нерезиденты;
в) не обязаны предоставлять свидетельство о постановке на учет в
налоговом органе;
г) обязаны предоставлять свидетельство о постановке на учет в
налоговом органе российские банки и иностранные.
8. Какие документы должен предоставить клиент в банк для открытия
расчетного счета:
а) страховое пенсионное свидетельство;
б) заявление на открытие счета;
в) свидетельство о государственной регистрации;
г) заверенную копию о постановке на налоговый учет.
27
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
9. В картотеке банка находятся платежные документы. Средств для их
удовлетворения не достаточно. Какие из указанных платежи будут исполнены
в первую очередь в соответствии со ст. 855 ГК РФ:
а) поручение на списание средств в оплату товаров;
б)
исполнительный
лист
на
перечисление
алиментов
на
счет
физическому лицу;
в) поручение на перечисление налога на прибыль в бюджет;
г) инкассовое поручение налогового органа на списание задолженности
по НДС.
10. Нарушение банком срока исполнения поручения о перечислении
налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа предусматривает штраф в
размере:
а) 1/150 ставки рефинансирования Центрального банка РФ, но не более
0,2 процента за каждый календарный день просрочки;
б) 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ, но не более
0,2 процента за каждый календарный день просрочки;
в) 1/3 ставки рефинансирования Центрального банка РФ;
г)1/150 ставки рефинансирования Центрального банка РФ.
4 Особенности организации налогового учета в банках и
страховых компаниях
Цель: рассмотреть особенности организации и ведения налогового
учета и порядка формирования учетной политики в целях налогообложения
банками и страховыми компаниями.
План занятия
1. Организация и ведение налогового учета банками.
2. Организация и ведение налогового учета страховыми компаниями.
28
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3.
Особенности
формирования
учетной
политики
в
целях
налогообложения банками и страховыми компаниями.
Вопросы для самоконтроля по теме
1. Назовите особенности ведения налогового учета доходов и расходов
банка.
2. Из каких разделов состоит план счетов банка?
3. На каких счетах ведется учет расчетов банка с бюджетом по НДС,
налогу на прибыль и другим налогам?
4. На каких счетах банк учитывает доходы и расходы?
5. Какова особенность организации и ведения налогового учета в банке?
6. Что включает в себя бухгалтерская и налоговая отчетность банка?
7. Назовите особенности ведения налогового учета доходов и расходов
страховых компаний.
8. На каких счетах ведется учет расчетов страховой организации с
бюджетом по НДС и по другим налогам?
9. На каких счетах страховщик учитывает доходы и расходы?
10. Какова особенность организации и ведения налогового учета в
страховых компаниях?
11. Что включает в себя бухгалтерская
и налоговая отчетность
страховой организации?
12. Какие существуют особенности формирования учетной политики в
целях налогообложения у страховщиков?
Темы эссе (докладов, рефератов) для организации самостоятельной
работы студента
1.
Особенности
формирования
учетной
политики
в
целях
налогообложения в банках (страховых организациях).
2. Порядок ведения бухгалтерского учета, бухгалтерская и налоговая
отчетность банка (страховой компании).
29
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4. Аналитический учет доходов (расходов), полученных (понесенных)
банком (страховой компанией) в виде процентов по долговым обязательствам,
в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 328 НК РФ.
5. Особенности налогового учета операций уступки права требования.
Задачи
1. Страховая компания «Защита», осуществляющая налоговый учет
кассовым методом, 3 мая заключила договор перестрахования со страховым
обществом «Весна», передав в перестрахование риски в объеме 50 %.
10 сентября наступил страховой случай, риски по которому были
переданы в перестрахование. Страховая компания
«Защита» 15 сентября
выплатила страхователю страховое возмещение.
16 сентября страховая компания «Защита» передала страховому
обществу «Весна» документы, подтверждающие наступление страхового
случая, и 25 сентября получила от страхового общества «Весна» сумму
возмещения доли страховой выплаты по риску, переданному в перестрахование.
Определите сумму дохода (расхода) для страховой компании «Защита»
и страхового общества «Весна», включаемые в налоговую базу и дату на
которую будут они признаны.
Решение:
Налоговый учет страховая компания ведет в соответствии с ст. 330 НК
РФ «Особенности ведения налогового учета доходов и расходов страховых
организаций». Суммы возмещения перестраховщиками доли страховых
выплат по рискам, переданным в перестрахование, признаются доходами в
целях налогообложения в зависимости от метода признания доходов и
расходов:
- по методу начисления - с даты возникновения права на возмещение в
соответствии с заключенным договором перестрахования (ст. 271 НК РФ);
30
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
-
по кассовому методу - на дату получения денежных средств от
перестраховщика (ст. 273 НК РФ). Суммы поступают от перестраховщиков
после произведенных страховой компании страховых выплат страхователям
(застрахованным или выгодоприобретателям) при наступлении страхового
события, оговоренного в договоре страхования [1].
10 сентября наступил страховой случай, риски по которому были
переданы в перестрахование. Страховая компания «Защита» 15 сентября
выплатила страхователю страховое возмещение в размере 20 000 р.
16 сентября компания «Защита» передала страховому обществу «Весна»
документы, подтверждающие наступление страхового случая, и 25 сентября
получила от страхового общества «Весна» сумму возмещения доли страховой
выплаты по риску, переданному в перестрахование, в размере 10 000 р.
20 000 р. х 50 % = 10000 р.
В этом случае 20 000 р. в полном объеме включаются в состав расходов
компании «Защита» по страховой деятельности в целях налогообложения 15
сентября. Сумма возмещения перестраховщиком доли страховой выплаты (10
000 р.) признается доходом страховой компании «Защита» на дату получения
денежных средств, то есть 25 сентября.
2. Страховая компания «Доверие» и Общество с ограниченной
ответственностью «Крона» заключили договор страхования 24 марта 2013г.
сроком на 1 год, страховая премия по которому составила 100 000 р. Страховая
премия перечислена на расчетный счет страховой компании 28 марта 2013
года.
Страховая компания
«Доверие» 30 марта заключила договор
перестрахования со страховым обществом «Прима». Премия перестраховщика
составляет
30 %
от
прямого
договора
страхования.
В
договоре
перестрахования установлено, что перестрахователем на 1 год депонируется
премия, приходящаяся на долю перестраховщика. Проценты на депо премий
по рискам, принятым в перестрахование, установлены в соответствии с
31
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
договором на уровне 16 % годовых. Страховой случай в течение срока
действия договоров не произошел, поэтому 28 марта 2014 года страховая
компания
«Доверие»
перечислила
страховому
обществу
«Прима»
депонированную премию и проценты за год. Страховая компания «Доверие»
ведет налоговый учет доходов и расходов кассовым методом, а страховое
общество «Прима» – методом начисления с уплатой ежемесячных авансовых
платежей исходя из фактически полученной прибыли.
Определить дату признания доходов и расходов в текущем году и суммы
авансовых платежей по налогу на прибыль.
Тесты для самоконтроля
1. Метод списания на расходы банка стоимости приобретения выбывших
ценных бумаг по себестоимости первых по времени приобретений это:
а) метод ЛИФО;
б) метод ФИФО;
в) метод средневзвешенной цены;
г) метод по цене единицы.
2. Расчеты банка с бюджетом по налогам учитываются на счетах:
а) 70101, 70102;
б) 60301, 60302;
в) 70201, 70202;
г) 60310, 60309.
3.Что должно быть указано в договоре сострахования жизни для
правильного ведения налогового учета доходов по договорам сострахования
жизни:
а) конкретные сроки
и
суммы
страховых
премий,
подлежащие
поступлению от страхователей;
б) конкретные
сроки
и
суммы
страховых
премий, подлежащие
поступлению от состраховщика;
32
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
в) конкретные сроки и суммы страховых премий, подлежащие
поступлению от виновного лица;
г) конкретные сроки и суммы страховых премий, подлежащие
поступлению от страховых брокеров.
4. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета операций,
подлежащих
налогообложению
и
операций,
освобожденных
от
налогообложения НДС, сумма налога по приобретенным товарам, работам,
услугам:
а) подлежит налоговому вычету в полном объеме;
б) не подлежит налоговому вычету, но полностью включается в расходы
по налогу на прибыль;
в) не подлежит вычету и в расходы но налогу на прибыль не включается;
г) подлежит вычету или относится на расходы по налогу на прибыль по
решению банка.
5. Какой счет в соответствии с Планом счетов страховых организаций
предназначен для обобщения информации о начисленных в отчетном периоде
страховых премиях:
а) 95 «Страховые резервы»;
б) 92 «Страховые премии (взносы)»;
в)
22
«Выплаты
по
договорам
страхования,
сострахования
и
перестрахования»;
г) 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию».
6. Какие из факторов влияют на выбор и обоснование учетной политики?
а) недостаточно проработанное налоговое законодательство;
б) организационно-правовая форма;
в) форма собственности;
г) особенности и масштаб осуществляемой деятельности.
7. Учетная политика применяется банком:
а) с месяца, следующего за месяцем издания приказа;
б) через 6 месяцев после издания приказа;
33
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
в) с 1 января года, следующего за годом издания приказа;
г) с 1 марта года, следующего за годом издания приказа.
8. Суммы возмещений, причитающиеся налогоплательщику в результате
удовлетворения регрессных исков либо признанные виновными лицами,
признаются доходом:
а) на дату письменного обязательства виновного лица по возмещению
причиненных убытков;
б) на дату возникновения ущерба (убытка);
в) на дату перечисления денежных средств виновным лицом;
г) на дату установления виновного лица.
9. Аналитические регистры налогового учета – это…
а) формы отчетности для отражения начисленной к уплате суммы
налога;
б) сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный
или налоговый период, с отражением данных по счетам бухгалтерского учета;
в) первичные документы учета данных для формирования налоговой
базы;
г) сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный
или налоговый период, сгруппированных в соответствии с требованиями
главы 25 НК РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учета.
10. По сделкам, связанным с операцией купли-продажи драгоценных
камней, банк отражает в налоговом учете:
а) количественную характеристику приобретенных и реализованных
драгоценных камней;
б) стоимостную характеристику приобретенных и реализованных
драгоценных камней;
в) количественную и стоимостную характеристику приобретенных и
реализованных драгоценных камней;
г) в налоговом учете данная информация не отражается.
34
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
5 Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость банками и страховыми компаниями
Цель: рассмотреть экономическое содержание налога на добавленную
стоимость, изучить элементы налога на добавленную стоимость и особенности
их определения банками и страховыми компаниями.
План занятия
1. Экономическое содержание налога на добавленную стоимость и
характеристика его элементов.
2. Особенности определения объекта налогообложения по НДС
банками.
3. Особенности определения объекта налогообложения по НДС
страховыми компаниями.
4. Порядок определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет
банками и страховыми компаниями.
Вопросы для самоконтроля по теме
1. В чем особенности взимания НДС в банках и страховых компаниях?
2. Назовите операции, услуги банка, облагаемые НДС.
3. Назовите операции коммерческого банка, не облагаемые НДС.
4.аким образом определяется налоговая база по НДС банками?
5. Каков порядок применения налоговых вычетов по НДС банками?
6. Назовите методы исчисления НДС в банках и страховых компаниях.
7. Какие налоговые ставки предусмотрены по НДС для операций банков
и страховых компаний?
8. В чем заключаются особенности исчисления НДС банками по
операциям с иностранной валютой?
9. Особенности исчисления НДС банком по договору факторинга.
35
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
10. Какой порядок исчисления и уплаты НДС банками по сделкам с
драгоценными металлами и камнями?
11. Каким образом исчисляется НДС в банке по сделкам с ценными
бумагами?
12. Назовите операции, услуги страховщика, облагаемые НДС.
13. Назовите операции страховщика, не облагаемые НДС.
14. Каким образом определяется налоговая база по НДС банками?
15. Опишите порядок определения налоговой базы по НДС страховыми
компаниями.
16. Какой порядок и сроки уплаты НДС банками и страховыми
компаниями в бюджет?
Темы
эссе
(докладов,
рефератов)
для
организации
самостоятельной работы студента
1. Практика применения банками и страховыми организациями норм п.
4 и п. 5 ст. 170 НК РФ «Порядок отнесения сумм налога на затраты по
производству и реализации товаров (работ, услуг)».
2. Особенности исчисления и уплаты НДС по операциям банка с
драгоценными металлами и камнями.
3. Особенности исчисления и уплаты НДС по операциям факторинга
(цессии).
4. Особенности исчисления и уплаты НДС по операциям банка с
иностранной валютой.
5. Особенности исчисления и уплаты НДС по операциям банка
(страховой компании) с ценными бумагами и ФИСС.
6. Судебная практика по вопросам уплаты НДС банками и страховыми
компаниями.
36
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задачи
1. В первом квартале текущего года банк имел следующие показатели
деятельности (без НДС):
- проценты по кредиту физическому лицу сроком на 2 года, сумма
кредита 500 тыс. р., ставка 23 %, дата выдачи 1 февраля текущего года;
- проценты по прочим кредитам – 50 тыс. р.;
- плата за оформление платежной банковской карты - 15 тыс. р.;
- плата по проведению клиринговых операций - 19 тыс. р.;
- плата за розыск средств по запросу клиентов - 12 тыс. р.;
- плата за аренду банковской ячейки - 3 тыс. р.;
Расходы за первый квартал составили (без НДС):
- уплата транспортного налога - 1,9 тыс. р.;
- проценты по вкладу физического лица на сумму 4 тыс. р. на 4 мес. под
19 % (дата приема вклада 01.03.),
- комиссионные бирже за покупку (продажу) иностранной валюты - 132
тыс. р.;
- уплачены проценты по депозитному сертификату на сумму 7 тыс. р. на
3 мес. под 26 % годовых (размещены 10.01.);
- приобретены инкассаторские автомобили на сумму 250 тыс. р.;
- оплачены информационные услуги – 2 тыс. р.
Определите НДС к уплате в бюджет коммерческим банком за 1 квартал.
Решение:
Налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается на
основании гл. 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость».
В соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ «Порядок отнесения сумм налога на
затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)» банки имеют
право включить в затраты, принимаемые к вычету по налогу на прибыль
организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым
37
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по
операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет [1].
К облагаемым операциям относятся:
- плата за розыск средств по запросу клиентов - 12 тыс. р.;
- плата за аренду банковской ячейки - 3 тыс. р.
По НДС установлена основная ставка в размере 18 %.
НДС = (12 + 3) х 18 % = 2,7 тыс. р.
В соответствии со ст. 174 НК РФ «Порядок и сроки уплаты налога в
бюджет»
уплата
налога
по
операциям,
признаваемым
объектом
налогообложения, производится по итогам каждого налогового периода
исходя из фактической реализации товаров, работ, услуг за истекший
налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех
месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
2,7 / 3 = 0,9 тыс. р.
Банк уплатит в бюджет НДС в сумме 2,7 тыс. р. в следующие сроки:
- не позднее 20 апреля – 0,9 тыс. р.;
- не позднее 20 мая – 0,9 тыс. р.;
- не позднее 20 июня – 0,9 тыс. р.
Определим сумму НДС, уплаченную поставщикам по приобретаемым
товарам (работам, услугам):
НДС = (250 + 2) х 18 % = 45,36 тыс. р.
Данную сумму налога необходимо включить в расходы при исчислении
налога на прибыль организаций в соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ.
2. Банк «Факел» в 1 квартале текущего года получил следующие доходы
(в том числе НДС):
– проценты по потребительским кредитам – 1100 тыс. р.;
– комиссии за выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме – 110 тыс. р.;
– плата за инкассацию денежных средств – 36 тыс. р.;
38
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- получены дивиденды от российского акционерного общества - 210
тыс. р.;
– комиссия за операцию конвертации иностранной валюты – 13 тыс. р.;
– комиссия за оформление паспорта сделки экспортера/импортера – 7
тыс. р.;
– плата по лизинговым договорам – 18 тыс. р.;
– доходы от реализации процентных векселей за счет и по поручению
клиента – 14 тыс. р.;
– доходы от оказания консультационных услуг – 5 тыс. р.;
– плата за выдачу банковских гарантий – 15 тыс. р.;
Определите
налоговую базу и сумму НДС, подлежащую уплате в
бюджет, и укажите сроки уплаты за 1 квартал.
3. Во втором квартале операции и услуги банка, облагаемые налогом на
добавленную стоимость, составили 6 млн. р. Доходы банка, не облагаемые
налогом на добавленную стоимость, составили 39 млн. р.
Банком во втором квартале приобретены (цены с НДС):
– канцелярские товары на сумму 30 тыс. р.;
– компьютер и принтер на сумму 95 тыс. р.;
– помещение по архив 1160 тыс. р.;
– специальная форма для инкассаторов стоимостью 180 тыс. р.
Оплачены услуги связи на сумму 150 тыс. р.
Определите
учетную политику для
целей обложения НДС,
рассчитайте сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за второй квартал.
4. В таблице 1 представлены данные о поступлении и расходовании
денежных средств банком в 3 квартале. Определить сумму НДС, подлежащую
уплате в бюджет и сроки уплаты.
39
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 1 - Данные о поступлении и расходовании денежных средств
банком в 3 квартале
Поступление средств и
Сумма,
имущества
в тыс. р.
1
2
Проценты за выданные
ссуды
1500
Плата
за
оформление
кредитного договора
300
Плата
за
кассовое
подкрепление клиентов
1500
Плата за пересчет денег,
3000
доставленных
по
инкассации
Плата за прием наличных
денег и зачисление их на
расчетный счет
200
Плата за выдачу наличных
денег с расчетного счета
70
Комиссия
за
предоставление гарантии
юридическому лицу
50
Плата
за
оказанные
31
юридические консультации
По
заявкам
клиентов
проконвертировано
4000
тыс.
р.
Комиссия
коммерческого банка по
операции составляет 0,1 %.
Комиссия биржи – 0,05 %.
Курс ЦБ РФ – 36,15 р.
Вознаграждение
по
доверительным операциям
с
ценными
бумагами
клиентов
Плата
за
выполнение
функций агента валютного
контроля, в том числе
составление
паспорта
экспортера (импортера)
Расход
3
Проценты
по
межбанковскому кредиту
Приобретение канцелярских
товаров
Проценты по банковским
вкладам
Комиссия
по
корреспондентским
отношениям
Приобретение
нумизматических монет у
ЦБ РФ для распространения
Вознаграждение
за
маркетинговые услуги по
привлечению клиентов
Покупка
инкассаторских
автомобилей
Оплата
информационных
услуг
Начислена заработная плата
сотрудникам банка
Сумма,
в тыс. р.
4
200
5
3000
500
75
10
2500
45
750
200
Приобретение
холщовых
мешочков для инкассации у
коммерческой фирмы
50
1200
Сумма
отрицательной
переоценки
средств
в
иностранной
валюте,
поступившей в оплату
уставного капитала банка
700
950
40
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
5. Страховая компания в первом
квартале текущего года
имела
следующие показатели деятельности (включая НДС):
- получены страховые премии по договорам страхования - 5000 тыс. р.;
- получены страховые премии по договорам со страхования - 780 тыс. р.;
- получены штрафные санкции за нарушение условий договора
сострахования - 215 тыс. р.;
- получены страховые взносы по договорам страхования жизни - 312
тыс. р.;
- получено за
консультационные услуги, оказанные страховой
компанией;
- страховые выплаты по договорам имущественного страхования – 3000
тыс. р.;
- вознаграждения по договорам перестрахования – 250 тыс. р.;
- проценты на депо премий по рискам, переданным в перестрахование –
420 тыс. р.
- оплачены услуги оценщика - 516 тыс. р.;
- комиссионные вознаграждения страховому агенту -37 тыс. р.;
- оплачены услуги сюрвейера - 29 тыс. р.;
- оплачены бланки страховых договоров и страховых полисов -58 тыс. р.;
- оплачена аренда офисных помещений - 470 тыс. р., в том числе
предоставляемых органами местного самоуправления - 214 тыс. р.;
- оплачены услуги мобильной связи - 32 тыс. р.
Определите сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую
уплате в бюджет страховой компанией за 1 квартал.
6. Страховая компания 4 квартале имела следующие обороты (включая
НДС):
- получены страховые взносы по договорам страхования жизни на
случай наступления смерти и постоянной утраты трудоспособности - 500 тыс.
р.;
41
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- получены страховые взносы по договорам страхования имущества - 1,6
млн. р.;
- получены страховые взносы по договорам страхования ущерба - 190
тыс. р.;
- получена предоплата за проведение обучающего семинара - 50 тыс. р.;
- возмещение страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование - 168 тыс. р.;
- восстановлены отчисления в резерв финансирования предупредительных мероприятий по обязательному медицинскому страхованию - 124
тыс. р.;
- доначислены суммы в резерв оплаты медицинских услуг - 220 тыс. р.;
- оплата услуг страхового агента - 60 тыс. р.;
- произведены выплаты по договору сострахования, в части доли,
указанной в договоре - 426 тыс. р.;
оплачены штрафные санкции за несвоевременную выплату по
-
договору долгосрочного страхования жизни - 37 тыс. р.;
- приобретена специальная литература – 10 тыс. р.;
- приобретен компьютер – 30 тыс. р.
Определите сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую
уплате в бюджет в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ.
Тесты для самоконтроля
1. Основные ставки НДС:
а) 10 % и 20 %;
6) 0 %, 10 % и 20 %;
в) 0 %, 10 % и 18 %;
г) 24 % и 10 %.
2. Сумма НДС зачисляется:
а)
в
региональный
и
федеральный
бюджеты
в
размерах,
предусмотренных Бюджетным кодексом РФ;
42
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
б) только в федеральный бюджет;
в) только в региональный бюджет;
г) в региональный и местный бюджеты в размерах, предусмотренных
Бюджетным кодексом РФ.
3. Не облагаются НДС следующие операции коммерческого банка:
а) депозитарные услуги, связанные с приемом и хранением ценных
бумаг с учетом прав собственности на ценные бумаги путем открытия и
ведения счетов ДЕПО;
б) привлечение и размещение привлеченных денежных средств
организаций, физических лиц от имени банка и за их счет;
в) перевод денежных средств;
г) инкассаторские услуги.
4. Налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученной банком
в качестве:
а) комиссионных за оформление паспорта сделки экспортера;
б) комиссионных за продажу валюты за счет и по поручению клиента;
в) оплаты за обслуживание системы «клиент-банк»;
г) платы за выдачу банковских гарантий.
5. Страховые организации уплачивают НДС по операциям:
а) непосредственно связанным со страхованием и сострахованием;
б) оказанным услугам аварийного комиссара;
в) по операциям перестрахования;
г) по консультационным услугам.
6. По облагаемым НДС услугам страховых организаций счета-фактуры
выписываются:
а) не реже одного раза в месяц;
б) не реже двух раз в месяц;
в) по мере их оказании, но не позднее пяти дней;
г) по мере их оказания, но не позднее трех дней.
43
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
7. Какие из ниже перечисленных операций, которые осуществляют
страховые организации, не облагаются НДС:
а) услуги страхового маклера, сюрвейера;
б) сдача основных средств в аренду;
в) дополнительная плата, взимаемая страховщиками при выдаче
дубликата страхового полиса в случае его утраты;
г) проценты,
начисленные
на
депо
премии
по
договорам
перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику.
8. Для получения освобождения по НДС при сделках купли-продажи
драгоценных металлов должно соблюдаться следующее условие:
а) драгоценные металлы не должны покидать сертифицированное
хранилище;
б) сделки
купли-продажи
драгоценных
металлов
не
должны
осуществляться с гражданами иностранных государств;
в) сделки
купли-продажи
драгоценных
металлов
должны
металлов
должны
осуществляться только с юридическими лицами.
г) сделки
купли-продажи
драгоценных
осуществляться только с физическими лицами.
9. В отчетном периоде банк имел следующие обороты по поступлению
денежных средств и имущества (в том числе НДС):
- доходы от реализации ценных бумаг - 110 т. р.;
- доходы от оказания услуг инвестиционного консультанта - 5 т. р.;
- комиссия за оформление паспорта сделки экспортера – 4 т.р.;
- плата за установку системы «клиент – банк» - 5 т.р. Сумма НДС
составит
а) 1620 р.;
б) 1372,8 р.;
в) 2520 р.;
г) 2135,6 р.
44
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
10. Налоговая база по НДС при реализации банком драгоценных
металлов определяется:
а) как стоимость реализованных драгоценных металлов на дату их
реализации;
б) как положительная разница между ценой реализации и учетной
стоимостью таких драгоценных металлов на дату их реализации;
в) как учетная стоимость драгоценных металлов на дату их реализации;
г) как положительная разница между ценой реализации и покупной
стоимостью таких драгоценных металлов на дату их реализации.
6 Исчисление и уплата налога на прибыль в банках и
страховых компаниях
Цель: изучить фискально-регулирующее значение налога на прибыль,
дать характеристику его элементов и рассмотреть особенности исчисления и
уплаты налога на прибыль банками и страховыми компаниями.
План занятия
1. Фискально-регулирующее значение налога на прибыль организаций.
Характеристика элементов налога на прибыль.
2. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль банками.
3. Особенности определения основных элементов по налогу на прибыль,
уплачиваемого страховыми компаниями.
Вопросы для самоконтроля по теме
1. Кто является плательщиком налога на прибыль в банковской сфере?
2. Каким образом определяется объект налогообложения и налоговая
база по налогу на прибыль банками?
3. Что следует понимать под доходами банка в целях налогообложения
прибыли?
45
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4. Назовите расходы банка, учитываемые в целях исчисления налоговой
базы по налогу на прибыль.
5. Назовите ставки по налогу на прибыль организаций.
6. Какой существует порядок исчисления и сроки уплаты налога на
прибыль и авансовых платежей банками?
7. Какие доходы банка по операциям с иностранной валютой
учитываются при исчислении налога на прибыль?
8. Каким образом учитываются курсовые разницы по сделкам с
иностранной валютой при исчислении налога на прибыль банками?
9. В чем особенность налогообложения доходов банка по операциям с
государственным и муниципальным ценным бумагам?
10. Какие
ставки
применяются
к
процентным
доходам
по
государственным ценным бумагам?
11. Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль банка
при реализации государственных и муниципальных ценных бумаг.
12. Какие ставки налога на прибыль применяются к доходам,
полученным при реализации государственных ценных бумаг?
13. Какая
классификация
ценных
бумаг
предусматривается
в
соответствии с главой 25 Налогового кодекса?
14. Какие
доходы и расходы от реализации или прочего выбытия
ценных бумаг учитываются банком при определении налоговой базы по
налогу на прибыль?
15. Какие существуют методы оценки ценных бумаг для целей
налогообложения?
16. Раскройте порядок исчисления и уплата налога на прибыль банками
с доходов от владения ценными бумагами.
17. Каким образом рассчитывается налог на прибыль российской банков
по доходам в виде дивидендов, полученных от иностранной организации?
18. В
чем
заключается
особенность
налогообложения
прибыли
страховых компаний?
46
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
19. Каким образом определяется объект налогообложения и налоговая
база по налогу на прибыль страховыми компаниями?
20. Что следует понимать под доходами страховой компании?
21. Что
включают доходы от страховых операций, доходы от
инвестирования средств страховых резервов, доходы от деятельности,
непосредственно не связанной с предоставлением страховой защиты?
22. Назовите расходы страховщика, учитываемые в целях исчисления
налоговой базы по налогу на прибыль.
Темы эссе (докладов, рефератов) для организации самостоятельной
работы студента
1. Порядок учета при налогообложении прибыли резервов, создаваемых
банком.
2. Порядок учета и налогообложения резервов, создаваемых страховыми
организациями.
3. Особенности налогообложения банками и страховыми компаниями
процентного дохода по государственным и муниципальным ценным бумагам.
4. Особенности налогообложения доходов банка по операциям РЕПО.
5. Особенности налогообложения прибыли Центрального банка РФ.
6. Порядок учета и налогообложения дивидендов банками.
7. Особенности налогового учета и налогообложения прибыли банка по
операциям с драгоценными металлами и камнями.
8. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль банками,
являющимися профессиональными участниками РЦБ.
9. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль по операциям
банка с финансовыми инструментами срочных сделок.
10. Судебная практика по вопросам налогообложения прибыли банков,
страховых компаний.
11. Особенности налогообложения прибыли по операциям факторинга.
47
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задачи
1. В первом квартале текущего года банк имел следующие обороты по
поступлению денежных средств и имущества (без НДС):
а) - проценты по кредитам:
1) кредит физическому лицу сроком на 2 года, сумма кредита 500 тыс.
р., ставка 23 %, дата выдачи 1 февраля текущего года;
2) кредит коммерческой организации сроком на 180 дней, сумма
кредита 1,9 млн. р., ставка 20 %, дата выдачи 15 сентября предыдущего года;
3) проценты по прочим кредитам – 50 тыс. р.;
б) плата за составление кредитных договоров - 15 тыс. р.;
в) плата по проведению клиринговых операций - 19 тыс. р.;
г) плата за розыск средств по запросу клиентов - 12 тыс. р.;
д) плата за выдачу выписок из реестра владельцев именных ценных
бумаг - 3 тыс. р.;
В отчетном периоде осуществлены следующие расходы (без НДС):
а) уплата государственной пошлины - 1,9 тыс. р.;
б) проценты по вкладам физических лиц:
1) на сумму 4 тыс. р. на 4 мес. под 19 % (дата приема вклада 01.03.),
2) на сумму 5 тыс. р. на 4 мес. под 29 % (дата приема вклада 01.02.),
3) на сумму 30 тыс. р. на 3 мес. под 26 % (дата приема вклада 01.12.
пред. года);
в) износ основных фондов - 9,1 тыс. р.;
г) комиссионные бирже за покупку (продажу) иностранной валюты - 132
тыс. р.;
д) уплачены проценты:
1) по депозитному сертификату на сумму 7 тыс. р. на 3 мес. под 26 %
годовых (размещены 10.01.);
2) по сберегательному) сертификату на сумму 3 тыс. р. на 3 мес. под
18 % годовых (размещен 03.02.);
48
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
е) приобретены инкассаторские автомобили на сумму 250 тыс. р.
Автомобиль числится на балансе банка с 1.01 и срок полезного использования
(в соответствии с Постановлением от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации
основных средств, включаемых в амортизационные группы») 10 лет;
ж) оплачены информационные услуги – 2 тыс. р.
Определите сумму авансового платежа по налогу на прибыль банка за 1
квартал.
Решение:
Налог на прибыль организаций исчисляется и уплачивается на
основании гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» (ст. 290 – 292 НК
РФ).
В соответствии с ст. 274 НК РФ «Налоговая база» налоговой базой
признается денежное выражение прибыли, определяемой как полученные
доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Доходы банка включают доходы от реализации и внереализационные
доходы с учетом особенностей, предусмотренных статьей 290 НК РФ.
а) доходы банка:
- проценты по кредитам:
(500 тыс. р. х 23 % х 60 дн.) / 366 дн. = 18,9 тыс. р.
(1900 тыс. р. х 20 % х 90 дн.) / 366 дн. = 93,4 тыс. р.
Итого процентов по кредитам: 18,9 + 93,4 + 50 = 162,3 тыс. р.;
- прочие доходы:
15 + 19 + 12 + 3 = 49 тыс. р.
Итого доходы = 162,3 + 49 = 211,3 тыс. р.;
б)
Расходы
банка
включают
расходы
от
реализации
и
внереализационные расходы с учетом особенностей, предусмотренных статьей
291 НК РФ.
расходы банка:
- проценты по вкладам физических лиц:
49
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
(4 тыс. р. х 19 % х 30дн.) / 366дн. = 0,06 тыс. р.
(5 тыс. р. х 29 % х 60 дн.) / 366 дн. = 0,24 тыс. р.
(30 тыс. р. х 26 % х 60 дн.) / 366 дн. = 1,28 тыс. р.
Итого: 0,06 + 0,24 + 1,28 = 1,58 тыс. р.;
- проценты по сертификатам:
(7 тыс. р. х 26 % х 80 дн.) / 366 дн. = 0,40 тыс. р.
(3 тыс. р. х 18 % х 57 дн.) / 366 дн. = 0,08 тыс. р.
Итого: 0,4 + 0,08 = 0,48 тыс. р.
В расходах следует учесть сумму амортизации по автомобилю за 3
месяца линейным методом в соответствии со ст. 259.1. «Порядок расчета сумм
амортизации при применении линейного метода начисления амортизации»:
3 мес. х (250 тыс. р. х (1 / 120 х 100 %) = 6,3 тыс. р.
Итого расходы в 1 квартале = 1,9 + 1,58 + 9,1 + 132 + 0,48 + 6,3 + 2 +
+45,36 = 198,72 тыс. р.
Налоговая база = 211,3 – 198,72 = 12,58 тыс. р.
Налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 20 %.
Налог на прибыль = 12,58 тыс. р. х 20 % = 2,52 тыс. р.
Срок уплаты налога на прибыль не позднее 28 марта года, следующего
за истекшим налоговым периодом. Таким образом, по условию задачи срок
уплаты в бюджет налога на прибыль не позднее 28 апреля.
2. На балансе страховой компании числится 150 акций акционерного
общества «Траст» номинальной стоимостью 150 р., приобретенных по цене
200 р. АО «Траст» увеличило уставный капитал за счет средств собственных
фондов, в результате чего страховая компания получила еще 100 акций той же
номинальной стоимостью. Из общего количества акций реализовано 40 акций
по цене 220 р.
Определить налог на прибыль страховой компании при реализации
ценных бумаг.
50
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Решение:
Решение задачи производится в соответствии с нормами ст. 280 НК РФ
«Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными
бумагами».
Налоговая база определяется как разница между доходами и расходами
по сделке купли продажи.
Доходы от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг
определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги,
а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной
покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода,
выплаченной
налогоплательщику
эмитентом.
При
этом
в
доход
налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не
включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при
налогообложении.
Расходы при реализации ценных бумаг определяются исходя из цены
приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на
ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев,
суммы
накопленного
процентного
(купонного)
дохода,
уплаченной
налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не
включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее
учтенные при налогообложении.
Следует иметь в виду, что стоимость акций (увеличение номинальной
стоимости), полученных акционером при увеличении уставного капитала за
счет собственных средств акционерного общества, налогом на прибыль в
момент получения не облагается (п. 16 ст. 251 НК РФ «Доходы, не
учитываемые при определении налоговой базы») [1].
Затраты по приобретению акций:
200 х 150 = 30000 р.
Первоначально оплаченная стоимость с учетом акций, полученных без
оплаты:
51
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
30000 р. : (150 + 100) = 120 р.
Доходы от реализации:
40 акц. х 220 р. = 8800 р.
Расходы, связанные с приобретением акций:
40 акций х 120 р. = 4800 р.
Прибыль от реализации для целей налогообложения:
8800 - 4800 = 4000 р.
Налог на прибыль: 4000 х 20 % = 800 р.
3. В феврале банк имел следующие обороты по поступлению денежных
средств и имущества (с учетом НДС):
– проценты за выданные кредиты – 10 000 тыс. р.;
– комиссионное вознаграждение за выполнение брокерских операций –
82 тыс. р.;
– плата за услуги по открытию и ведению счетов, получение наличных –
360 тыс. р.;
– плата за информационные, консультационные, экспертные и другие
услуги – 220 тыс. р.;
– комиссионное вознаграждение за операции с валютой за счет и по
поручению клиентов – 240 тыс. р.;
– получены дивиденды по акциям ОАО «Плазма» – 95 тыс. р.;
– получены проценты по ОГСЗ, эмитированным в сентябре 1998 г. – 69
тыс. р.
В отчетном периоде имели место следующие расходы (без НДС):
– уплачены проценты по вкладам – 1300 тыс. р.;
– уплачены проценты по сертификатам:
а) депозитным – номинал 100 тыс. р., ставка 22 %, срок 4 мес.
(размещены 01.02.);
а) сберегательным – номинал 100 тыс. р., ставка 12 %, срок 4 мес.
(размещены 10.02.);
52
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
– оплата билетов в Большой театр для участников встречи по
подписанию договора о предоставлении кредита – 2 тыс. р.;
– приобретены канц. товары на сумму 150 тыс. р.;
– арендные платежи составили – 70 тыс. р.
Определите сумму налога на прибыль за февраль и сроки уплаты.
4. Страховой компанией «Благо» в октябре текущего года были
совершены следующие операции (суммы указаны без НДС):
- получены страховые премии по договорам страхования на сумму 1500
тыс. р.;
- получены страховые премии по договору сострахования, доля
компании «Благо» в данном договоре составляет 17 %, размер страховой
премии по договору - 2300 тыс. р.;
- страховым агентом компании Петровым А.Ю. было заключено 43
договора обязательного страхования автогражданской ответственности на
сумму 270 тыс. р., размер агентского вознаграждения составляет 9 %;
- произведена оплата лицензии на осуществление страхования морских
грузоперевозок в сумме 50 тыс. р.;
- оплачены услуги частного детектива Коврова Д.В. - 50 тыс. р.;
- оплачены услуги эксперта по выявлению подлинности антикварных
ценностей, заявленных по договору страхования имущества, в размере 60 тыс.
р. и услуги оценщика по определению стоимости имущества в размере 28 тыс.
р.;
- осуществлены страховые выплаты по ранее заключенным договорам
имущественного страхования в размере 970 тыс. р.;
- оплачены типографии счета за печать бланков страховых полисов в
размере 38 тыс. р., квитанций - 5 тыс. р.
Определите налог на прибыль к уплате в бюджет страховой компанией.
53
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
5. Страховая компания в отчетном периоде имеет следующие данные о
поступлении и расходовании денежных средств (с учетом НДС):
- страховые взносы по договорам личного и имущественного страхования 2934000 р.;
- комиссионное вознаграждение, полученное за оказание услуг сюрвейера 3750 р.;
возмещение
-
страховых
выплат
по
договорам,
переданным
в
перестрахование - 9480 р.;
- доход в виде процента по государственным ценным бумагам - 15450 р.;
- доход от реализации государственных ценных бумаг - 8980 р.;
- доход от реализации имущества компании - 7500 р.;
- поступило в оплату услуг оценщика - 8400 р.;
- уплачены
тантьемы по договорам, принятым в перестрахование
567000 р.;
- страховые выплаты по договорам страхования - 1180000 р.;
- оплата страховому агенту транспортных расходов - 1500 р.;
- уплата налога на имущество - 7800 р.;
- расходы на рекламу - 2500 р.
В отчетном периоде доначисления в резерв составили - 188000 р.
Определите налог на прибыль организаций за отчетный период.
6. Коммерческий банк приобрел 30 сентября текущего года 10
облигаций государственного сберегательного займа по цене на 0,5 % ниже
номинальной стоимости и продал 21 декабря текущего года по цене на 0,126 %
ниже номинальной стоимости облигаций. Процентная ставка первого купона
составляет 102,74 годовых, номинал облигаций – 200 р., дата начала
обращения – 25 сентября текущего года, дата выплаты дохода по первому
купону – 25 декабря текущего года.
Определите сумму налога на прибыль организаций за налоговый
период.
54
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
7. Страховая компания 15 января за 1250 р. приобрела эмиссионную
государственную облигацию, условиями выпуска которой предусмотрена
ежеквартальная выплата процентного (купонного) дохода. Затем 20 июля этого
же года компания продала эту облигацию за 1200 р. В цену сделки включается
НКД за время владения организацией указанной ценной бумагой. За это время на
нее начислялся доход по ставке 20 % . Номинал – 500 р.
Определите сумму налога на прибыль по данной операции.
8. Акционерное общество распределяет в виде дивидендов прибыль
между своими акционерами (резидентами и нерезидентами Российской
Федерации), среди которых коммерческий банк «Мир». 100 тыс. р. получены
самим акционерным обществом как дивиденды акционерного общества, с
которых уже удержан налог. Уставный фонд АО состоит из 4 000 акций
Сумма
дивидендов,
начисляемая
иностранным
организациям
и
физическим лицам-нерезидентам, равна 4 тыс. р. Коммерческий банк «Мир»
владеет 1200 акциями.
Общим собранием акционеров принято решение выплатить дивиденды в
размере 100 р. на 1 акцию.
Исчислить налог на прибыль коммерческого банка «Мир» с дивидендов.
9. Страховая компания приобретает 1 партию ценных бумаг – 100 шт. по
цене 90 р. за шт., 2 партию – 200 шт. по цене 95 р. за шт. Реализация 150 шт.
производится по цене 92 р. за шт. Определить финансовый результат сделки и
рассчитать сумму налога на прибыль организаций, причитающуюся уплате в
бюджет (метод выбрать в соответствии с п. 9 ст. 280 НК РФ).
10. Коммерческий банк «Ринг» 18 июня текущего года реализует
организации А облигацию, приобретенную 10 января текущего года у
организации Б. Условиями выпуска таких облигаций предусмотрена выплата
55
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
купонного дохода в конце каждого квартала в сумме 1 тыс. р. Выручка КБ
«Ринг» от реализации облигации составила 10 тыс. р. Организация А уплатила
КБ «Ринг» также накопленный процентный (купонный) доход, ранее не
учтенный при налогообложении. К моменту реализации облигации КБ «Ринг»
получил от ее эмитента процентный (купонный) доход за I кв. владения
облигацией, ранее не учтенный при налогообложении. КБ «Ринг» приобрел
облигацию за 8500 тыс. р. Затраты на реализацию облигации составили 100 р.
КБ «Ринг» при покупке облигации уплатил организации Б накопленный
процентный (купонный) доход, ранее не учтенный при налогообложении.
Определите налог на прибыль КБ «Ринг» от операции по реализации
облигации.
11. Акция, эмитированная АКБ «Альфа», входит в листинг (обязательная
процедура проверки ценной бумаги с целью их допуска к торгам на ОРЦБ,
проводимая организатором торгов) организатора Б торгов ценными бумагами.
Необходимо рассчитать рыночную котировку по этой акции. Однако
информация
о
ценах
акции
никаким
образом
не
предоставляется
заинтересованным в ней лицам. Отсутствует также информация о результатах
торгов по аналогичным акциям. По условиям эмиссии выпущено 100 000
акций. Акционер АКБ реализует акцию по фактической цене 62 р. На эту дату
чистые активы общества составили 5 млн. р.
Определить
цену
реализации
акции,
принимаемую
для
целей
налогообложения в качестве рыночной цены.
Тесты для самоконтроля
1. К доходам банка, которые не учитываются при расчете налоговой
базы по налогу на прибыль, относятся:
а) процентные доходы от размещения банком от своего имени и за свой
счет денежных средств;
б) доходы по кассовым операциям;
56
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
в) доходы в виде имущества, которое получено в форме залога в
качестве обеспечения обязательств;
г) доходы по валютным операциям.
2. Какие из указанных расходов не относятся к расходам банка в целях
исчисления налога на прибыль:
а) превышение отрицательной переоценки иностранной валюты над
положительной переоценкой;
б) суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте,
поступившие в оплату уставных капиталов кредитных организаций;
в) суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других
расчетно-платежных документов;
г) расходы (убытки) от проведения валютных операций, осуществляемых в
наличной и безналичной формах.
3. Ставка по налогу на прибыль страховых компаний распределяется
между различными уровнями бюджета в следующих пропорциях:
а) в федеральный бюджет – 2 %, в бюджеты субъектов РФ - 18 %;
б) в федеральный бюджет - 0 %, в бюджеты субъектов РФ – 20 %;
в) в федеральный бюджет - 10 %, в бюджет ы субъектов РФ – 10 %;
г) в федеральный бюджет - 6 %, в бюджеты субъектов РФ - 14 %.
4. Взносы по договорам сострахования жизни учитываются в доходах
состраховщика в целях налогообложения:
а) в размере доли премии состраховщика;
б) в полном размере;
в) на дату возникновения права у состраховщика на получение
очередного взноса;
г) на дату возникновения ответственности состраховщика перед
сострахователем.
5. В целях налогообложения финансовые инструменты срочных сделок
подразделяются на:
а) предполагающие и не предполагающие поставку базисного актива;
57
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
б) обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ценных
бумаг;
в) операции с финансовыми инструментами срочных сделок и сделки с
поставкой предмета сделки с отсрочкой исполнения;
г) фьючерсные, опционные и форвардные контракты.
6. К внереализационным доходам по налогу на прибыль относятся:
а) доходы от долевого участия в деятельности других организаций;
б) средства, полученные в виде безвозмездной помощи;
в) суммы дебиторской задолженности налогоплательщика, списанные в
связи с истечением срока исковой давности;
г) суммы процентов за несвоевременный возврат из бюджета излишне
уплаченных налогов.
7. Какие из указанных расходов не относятся к расходам банка в целях
исчисления налога на прибыль:
а) превышение отрицательной переоценки иностранной валюты над
положительной переоценкой;
б) суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте,
поступившие в оплату уставных капиталов кредитных организаций;
в) суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других
расчетно-платежных документов;
г) расходы (убытки) от проведения валютных операций, осуществляемых в
наличной и безналичной формах.
8. В состав расходов при формировании налоговой базы по налогу на
прибыль включаются налоги и сборы:
а) на имущество организаций, транспортный налог;
б) акцизы, НДС;
в) все налоги, уплачиваемые предприятием;
г) государственная пошлина.
9. Авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются страховыми
компаниями:
58
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
а) не позднее 15 числа, месяца следующего за отчетным периодом;
б) не позднее 30 числа, месяца следующего за отчетным периодом;
в) не позднее 28 числа, месяца следующего за отчетным периодом;
г) не позднее последнего числа, месяца следующего за отчетным
периодом.
10. Доходы страховых компаний, облагаемые по ставке налога на
прибыль, отличной от ставки 20 %:
а) проценты по депозитным и сберегательным сертификатам;
б) дивиденды, полученные от иностранных эмитентов;
в) проценты по корпоративным облигациям;
г) проценты по облигациям государственного сберегательного займа
(ОГСЗ).
7
Региональные
и
местные
налоги,
уплачиваемые
банками и страховыми компаниями
Цель: рассмотреть экономическое значение региональных и местных
налогов,
уплачиваемых
банками
и
страховыми
компаниями,
дать
характеристику элементов этих налогов.
План занятия
1. Экономическое значение региональных (налог на имущество
организаций и транспортный налог) и местных (земельный налог) налогов.
2. Характеристика элементов налога на имущество организаций и
транспортного налога, уплачиваемых банками и страховыми компаниями.
3. Порядок исчисления и уплаты
земельного налога банками и
страховыми компаниями.
Вопросы для самоконтроля по теме
1. Что является объектом налогообложения по налогу на имущество для
59
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
банков и страховых компаний?
2. Какое имущество не признается объектом налогообложения по налогу
на имущество организаций?
3. Раскройте порядок расчета налогооблагаемой базы по налогу на
имущество банками и страховыми компаниями.
4. Какие льготы имеет банк (страховая компания) при уплате налога на
имущество организаций.
5. Какие ставки применяют банки и страховые компании при расчете
налога на имущество организаций?
6. В какие сроки уплачиваются налог на имущество организаций и
авансовые платежи по налогу?
7. Что признается объектом налогообложения по транспортному налогу?
8.
Какие
транспортные
средства
не
являются
объектом
налогообложения?
9. Как определяется налоговая база в отношении транспортных средств,
имеющих двигатели?
10. Кем и в каком размере могут быть установлены ставки
транспортного налога?
11.
Какие
показатели
и
характеристики
транспортных
средств
учитываются при установлении налоговой ставки?
12. В каком порядке исчисляется сумма налога в случае регистрации
транспортного средства и (или) снятия с регистрации в течение налогового
периода?
13. Что является объектом обложения земельным налогом?
14.
Какие
земельные
участки
не
признаются
объектом
налогообложения?
15. Каким образом определяется кадастровая стоимость земельных
участков?
16. Какой период признается отчетным и налоговым для земельного
налога?
60
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
17. В каком размере могут быть установлены ставки земельного налога?
18. В какие сроки уплачивается земельный налог и авансовые платежи
по налогу банками и страховыми компаниями?
Темы эссе (докладов, рефератов) для организации самостоятельной
работы студента
1. Организация бухгалтерского учета имущества банка (страховой
компании) в целях налогообложения.
2. Актуальные проблемы налогообложения имущества организаций в
РФ.
3. Перспективы развития налога на имущество организаций в РФ.
4.
Арбитражная
практика
разрешения
налоговых
споров
по
региональным и местным налогам, уплачиваемым банками и страховыми
компаниями.
5. Совершенствование транспортного налога и повышение его
собираемости.
Задачи
1. На балансе банка имеются основные средства. Остаточная
стоимость, сформированная в соответствии с установленным порядком
ведения
бухгалтерского
учета,
утвержденным
в
учетной
политике
коммерческого банка на 01.01 текущего года, составила 15 000 тыс. р.
Ежемесячно начисляется амортизация в сумме 40 тыс. р.
Рассчитать авансовые платежи по налогу на имущество организаций,
уплачиваемые по итогам отчетных периодов и по итогам года.
Для расчета использовать ставку налога на имущество организаций,
установленную в вашем регионе.
61
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Решение:
Решение задачи производится в соответствии с нормами главы 30 НК
РФ «Налог на имущество организаций» [1]:
1)
остаточная
стоимость
определяется
как
разница
между
первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации, так
остаточная стоимость на 01.02 рассчитывается как 15000 - 40 = 14960 тыс. р.,
на 01.03 как 14960 – 40 = 14920 тыс. р. и т. д.;
2) расчет авансового платежа за 1 квартал:
- средняя стоимость имущества за каждый отчетный период
определяется в соответствии со ст. 376 НК РФ «Порядок определения
налоговой базы»:
(15000 + 14960 + 14920 + 14880) : 4 мес. = 14940 тыс. р.;
- сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого
отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей
налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный
период в соответствии со ст. 382 НК РФ «Порядок и сроки уплаты налога и
авансовых платежей по налогу»:
Сумма авансового платежа по налогу к уплате за I квартал составит
14940 х (2,2 % : 4) = 82 тыс. р.;
3) расчет авансового платежа за полугодие:
- средняя стоимость имущества за полугодие составит
(15000 + 14960 + 14920 + 14880 + 14840 + 14800 + 14760): 7 мес. =
=14880 тыс. р.;
- сумма авансового платежа по налогу к уплате за полугодие составит
14880 х (2,2 % : 4) = 82 тыс. р.
4) расчет авансового платежа за 9 месяцев:
- средняя стоимость имущества за 9 месяцев составит
(15000 + 14960 + 14920 + 14880 + 14840 + 14800 + 14760 + 14720 +
+14680 + 14640): 10 мес. = 14820 тыс. р.;
62
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- сумма авансового платежа по налогу к уплате за полугодие составит
14820 х (2,2 % : 4) = 81 тыс. р.;
5) расчет суммы налога за год:
- средняя стоимость имущества за год составит
(15000 + 14960 + 14920 + 14880 + 14840 + 14800 + 14760 + 14720 +
14680 + 14640 + 14600 + 14560 + 14520): 13 мес. = 14760 тыс. р.;
- сумма авансового платежа по налогу к уплате за год составит:
14760 х 2,2 % = 325 тыс. р.;
6) сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет,
определяется с учетом уплаченных авансовых платежей:
325 – 81 – 82 – 82 = 80 тыс. р.
Таким образом, сумма налога на имущество к уплате в бюджет
составит 80 тыс. р.
2. На балансе страховой компании находится здание, остаточная
стоимость которого на 01.01. текущего года составила 3000 тыс. р.
Ежемесячная сумма амортизации – 70 тыс. р.
Страховая компания в июне приобрела помещение под дополнительный
офис стоимостью 4000 тыс. р. и в этом же месяце начала его фактическую
эксплуатацию. При приобретении объекта срок полезного использования был
установлен равным 20 годам. Учетной политикой организации установлено,
что объекты недвижимости включаются в состав основных средств с даты
получения свидетельства о государственной регистрации права собственности.
Определить сумму авансового платежа по налогу на имущество
организаций за 9 месяцев текущего года, указать срок уплаты.
3. Страховая компания «Мир» 15 февраля приобрела и зарегистрировала
автомобиль FORD FOCUS стоимостью 750 тыс. р. и мощностью двигателя
125 л.с.
63
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Рассчитать сумму транспортного налога и сумму авансовых платежей по
налогу, используя ставки, установленные в вашем регионе.
Решение:
Решение задачи производится в соответствии с нормами главы 28
Налогового кодекса РФ.
Налоговая
база
в
отношении
транспортных
средств,
имеющих
двигатели, определяется как мощность двигателя в лошадиных силах (ст. 359
НК РФ «Налоговая база») [1].
Отчетными периодами по транспортному налогу признаются I, II и III
кварталы.
В
случае
регистрации
транспортного
средства и
(или) снятия
транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из
государственного судового реестра и т. д.) в течение налогового (отчетного)
периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу)
производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа
полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было
зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в
налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного
средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации
принимается за полный месяц.
В соответствии
с законом Оренбургской области «О транспортном
налоге» ставка для легковых автомобилей с мощностью двигателя от 100 до
150 л.с. установлена 15 рублей за одну л.с. [3].
1) авансовый платеж по транспортному налогу за I квартал составит:
1/4 х 125 л.с. х 15 р. за л.с. х 2/3 = 313 р.;
2) авансовый платеж по транспортному налогу за II квартал составит:
1/4 х 125 л.с. х 15 р. за л.с. х 3/3 = 469 р.;
3) авансовый платеж по транспортному налогу за III квартал составит:
1/4 х 125 л.с. * 15 р. за л.с. * 3/3 = 469 р.;
64
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4) транспортный налог за налоговый период составит:
125 л.с. х 15 р. за л.с. х 11/12 = 1719 р.
Итого к уплате в бюджет по итогам года:
1719 – 469 – 469 – 313 = 468 р.
4. 17 сентября текущего года коммерческим банков «Факел» был
приобретен и зарегистрирован в органах ГИБДД легковой автомобиль с
мощностью двигателя 155 лошадиных сил. До конца следующего года
автомобиль не был снят с регистрации. Рассчитать сумму транспортного
налога за текущий и последующий годы.
5. Страховая компания имеет на правах собственности земельный
участок. Кадастровая стоимость участка составляет 4000 тыс. р. Определить
сумму земельного налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период.
Решение:
Решение задачи производится в соответствии с нормами главы 31
Налогового кодекса РФ.
Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка
как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося
налоговым периодом (ст. 390 НК РФ «Налоговая база»).
Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный
год.
В соответствии со ст. 394 НК РФ «Налоговая ставка»ставка налога
установлена в размере 1,5 % [1].
Сумма земельного налога за год:
4000 тыс. р. * 1,5 % = 60 тыс. р.
Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет составит 60
тыс. р.
65
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
6.
Коммерческий банк имеет на правах собственности земельный
участок. С 8 августа земельный участок сдан в аренду сторонней организации.
Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января
составляет 30000 тыс. р. Определите авансовые платежи и сумму земельного
налога за год.
Тесты для самоконтроля
1. Ставки транспортного налога определяются:
а) НК РФ и являются едиными на всей территории РФ;
б) законами субъектов РФ, в пределах установленных НК РФ;
в) нормативно-правовыми актами муниципальных образований;
г) ежегодно, отдельным федеральным законом.
2. Налог на имущество организаций поступает:
а) в федеральный бюджет;
б) в региональный бюджет;
в) в местный бюджет.
г) 50% - в региональный бюджет, 50% - в местный бюджет.
3. Страховые компании применяют ставки земельного налога в размере:
а) 1,5 %;
б) 0,3 %;
в) 2,2 %;
г) 0,01 %.
4. Налоговой базой по транспортному налогу, уплачиваемого страховой
компанией, признается:
а) мощность двигателя;
б) валовая вместимость в тоннах;
в) стоимость транспортного средства ;
г) вес транспортного средства.
5. Среднегодовая стоимость имущества рассчитывается исходя из:
66
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
а) остаточной стоимости имущества – для российских и иностранных
организаций;
б)
первоначальной
стоимости
имущества
–
для
российских
и
иностранных организаций;
в) остаточной стоимости имущества – для российских организаций, и
постоянных представительств иностранных организаций; инвентаризационной
стоимости – для иностранных организаций, не имеющих постоянных
представительств в РФ;
г) восстановительной стоимости имущества – для российских и
иностранных организаций.
6. Страховые компании - плательщики земельного налога:
а) исчисляют сумму налога самостоятельно;
6) уплачивают сумму налога, исчисленную налоговым органом;
в) уплачивают сумму налога на основе налогового уведомления;
г) по авансовым платежам исчисляют самостоятельно, а по итогам
налогового периода исчисляют налоговые органы.
7. Не признаются объектами обложения налогом на имущество
организаций:
а) земельные участки;
б) здания и сооружения;
в) имущество ЦБ РФ;
г) имущество социального назначения.
8. Транспортное средство с мощностью двигателя 220 лошадиных сил
было зарегистрировано 5 марта текущего года и снято с регистрации 27 числа
этого же месяца. Региональная ставка транспортного налога для данной
категории транспортных средств 75 р. за 1 лошадиную силу. Транспортный
налог за текущий год составит:
а) 0 р.;
б) 1 375 р.;
в) 4 125 р.;
67
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
г) 16 500 р.
9. Отчетными периодами по транспортному налогу на территории
Оренбургской области для налогоплательщиков-организаций признаются:
а) месяц;
б) первый квартал, второй квартал, третий квартал календарного года;
в) квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года;
г) календарный год.
10. Коммерческие банки представляют в налоговый орган налоговую
декларацию по транспортному налогу:
а) до 1 февраля следующего года;
б) до 20 марта следующего года;
в) в срок, установленный законами субъектов РФ;
г)
в
срок,
установленный
нормативно-правовыми
актами
муниципальных образований.
8 Исчисление и уплата банками и страховыми компаниями
страховых взносов в государственные внебюджетные фонды
Цель: изучить социально-экономическую роль и порядок исчисления и
уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды банками
и страховыми компаниями.
План занятия
1.
Социально-экономическое
значение
страховых
вносов
в
государственные внебюджетные фонды.
2. Порядок расчета и уплаты страховых вносов в государственные
внебюджетные фонды банками и страховыми компаниями.
Вопросы для самоконтроля по теме
68
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1. В чем заключается экономическое значение страховых взносов в
государственные внебюджетные фонды?
2.
В
каких
случаях
банки
и
страховые
компании
являются
плательщиками страховых взносов в государственные внебюджетные фонды?
3. Что признается объектом обложения страховыми взносами в
государственные внебюджетные фонды?
4. Каков порядок определения базы обложения страховыми взносами в
государственные внебюджетные фонды?
5. Какие доходы не облагаются страховыми взносами в государственные
внебюджетные фонды?
6. Каков порядок исчисления и уплаты страховых взносов в
государственные внебюджетные фонды?
7. Что признается отчетным и расчетным периодами по страховым
взносам в государственные внебюджетные фонды?
Темы эссе (докладов, рефератов) для организации самостоятельной
работы студента
1. Организация бухгалтерского учета в целях исчисления страховых
взносов банками и страховыми компаниями.
2. Сложные вопросы исчисления и уплаты страховых взносов банками и
страховыми компаниями.
Задачи
1. В пользу работника, коммерческого банка в феврале были
осуществлены следующие выплаты:
– заработная плата, по трудовому договору – 19 тыс. р.;
– премия – 5 тыс. р.;
– выплата по листу временной нетрудоспособности – 3 тыс. р.;
– выплата по договору гражданско-правового характера, связанная с
выполнением обязательств, не отнесенных к должностным – 5 тыс. р.;
69
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Определить сумму страховых взносов.
Решение:
Решение задачи производится в соответствии с нормами Федерального
закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской
Федерации,
Фонд
Федеральный
социального
фонд
страхования
обязательного
Российской
медицинского
Федерации,
страхования
и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
Согласно ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ база для
начисления
страховых
предпринимателей,
взносов
для
производящих
организаций
выплаты
и
и
индивидуальных
иные
вознаграждения
физическим лицам представляет собой сумму выплат и иных вознаграждений,
начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу
физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению
страховыми взносами [8].
Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками
страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам, согласно
ст. 7 ФЗ № 212-ФЗ образуют объект обложения страховыми взносами.
Пособие по временной нетрудоспособности согласно ст. 9. ФЗ № 212ФЗ относится к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами.
Выплаты
по
гражданско-правовым
договорам
не
облагаются
страховыми взносами только в части фонда социального страхования.
Расчет страховых взносов:
- в ПФ РФ = (19000 + 5000+5000) х 22 % = 6380 р.;
- в ФСС РФ = (19000+5000) х 2,9 % = 696 р.;
- ФФОМС РФ = (19000 + 5000+5000) х 5,1 % = 1479 р.
2. Петров П.П. занимает должность охранника в страховой компании
«Лира». Ежемесячно Петров получает:
- заработную плату в размере 20 тыс. р.;
70
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- премию в размере 10 тыс. р.;
В декабре он получил денежную компенсацию за неиспользованный
отпуск в размере 9 тыс. р.
В марте текущего года Петрову был выдан комплект форменной
одежды для выполнения служебных обязанностей, стоимость которого
составила 15 тыс. р.
В декабре этого же года Петрову П.П. была выплачена премия в
размере 50 тыс. р. за счет нераспределенной прибыли организации, а в мае ему
выделялась материальная помощь в размере 200 тыс. р. – на улучшение
жилищных условий (также за счет нераспределенной прибыли организации).
Данные выплаты не предусматривались в трудовом договоре и в других
локальных актах организации.
Определить сумму страховых взносов за год.
3. Работнику банка Пригожиной Е.Е. по итогам года были начислены
следующие выплаты:
- за выполнение трудовых обязанностей в денежной форме – 300 тыс.
р.;
- пособия по временной нетрудоспособности – 10 тыс. р.,
- материальная выгода по оплате туристической путевки – 15 тыс. р.,
- единовременная материальная помощь в связи со смертью отца в
сумме – 20 тыс. р.;
Определить сумму страховых взносов во внебюджетные фонды за год.
4. Сотруднику страховой компании по итогам года начислены
следующие выплаты:
- заработная плата, в денежной форме –350 тыс. р.;
- премия – 95 тыс. р.;
- доплата за работу по совместительству – 36 тыс. р.;
- дивиденды из чистой прибыли предприятия – 60 тыс. р.;
71
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- пособие по временной нетрудоспособности – 5 тыс. р.;
- оплата медицинскому учреждению расходов на лечение работника (за
счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль организации) – 32
тыс. р.;
- компенсация за использование личного автомобиля
в служебных
целях – 7 тыс. р. (в том числе 6 тыс. р. в пределах нормы).
Определить сумму страховых взносов во внебюджетные фонды за год.
Тесты для самоконтроля
1. Объектом обложения страховыми взносами является:
а) выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц;
б) операции по реализации товаров, работ, услуг;
в) финансовый результат;
г) выручка от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС.
2. Страховые компании не начисляют страховые взносы в фонд
социального страхования:
а) с выплат вознаграждений инвалидам;
б) с выплат по договорам гражданско-правового характера;
в) с материальной помощи;
г) с авторских вознаграждений.
3. Доходы, не подлежащие обложению страховыми взносами в
государственные внебюджетные фонды:
а) пособия по временной нетрудоспособности;
б) вознаграждения по договорам гражданско-правового характера;
в) выплаты в виде материальной помощи;
г) выплаты вознаграждений за выполнение трудовых обязанностей.
4.
Для
банков
тариф
страховых
взносов
в
государственные
внебюджетные фонды установлен в размере:
а) 28 %
б) 35 %;
72
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
в) 30 %;
г) 32 %.
5.
Пониженные
тарифы
страховых
взносов
в
государственные
внебюджетные фонды банки применяют:
а) в отношении выплат вознаграждений инвалидам;
б) в отношении выплат по договорам гражданско-правового характера;
в) к выплатам в виде материальной помощи;
г) к премиям.
6. Расчетным периодом по страховым взносам признается:
а) квартал;
б) полугодие;
в) 9 мес.;
г) календарный год.
7. В течении какого периода плательщик обязан обеспечить сохранность
документов, подтверждающих исчисление и уплату сумм страховых взносов:
а) 6 лет;
б) 3 года;
в) 1 год;
г) 5 лет.
8. Для страховых компаний тариф отчислений в фонд обязательного
медицинского страхования установлен в размере:
а) 22 %
б) 26 %;
в) 2,9 %;
г) 5,1 %.
9. Не относятся к объекту обложения страховыми взносами:
б) выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам в пользу
физических лиц;
73
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
б) выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданскоправовых
договоров,
предметом
которых
является
переход
права
собственности или иных вещных прав на имущество;
в) выплаты и иные вознаграждения по гражданско-правовым договорам,
предметом
которых
является
выполнение
работ,
оказание
услуг,
выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц;
г) выплаты, производимые добровольцам в рамках исполнения
заключаемых
гражданско-правовых
договоров
при
осуществлении
благотворительной деятельности.
9 Темы творческих работ (презентаций)
1 Особенности налогообложения банков в зарубежных странах.
2. Мировой опыт налогообложения страховых компаний.
3. Проблемы и перспективы развития системы налогообложения банков
в Российской Федерации.
4. Проблемы и перспективы развития системы налогообложения
страховых компаний в Российской Федерации.
Рекомендации по выполнению творческих групповых работ:
Групповая форма организации деятельности студентов предполагает
выполнение
задания группой по 5-7 человек. К выполнению и защите
творческого проекта допускаются все желающие студенты. Тема группового
проекта (работы) может быть предложена и обоснована студентами.
Не смотря на то, что работа ведется в группе, такая форма организации
самостоятельной
раскрытию
подготовки
творческого
студентов
потенциала
способствует
каждого
максимальному
участника
группы
и
демонстрирует публично достигнутый результат.
74
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Работа в группе направлена на решение интересных и актуальных
проблем, достижение совместного результата и его демонстрацию в виде
презентации.
Совместная познавательная, исследовательская, творческая деятельность
студентов–партнѐров имеет общие проблемы, цели, согласованные методы и
способы решения проблем, направленные на:
- обобщение и систематизация знаний, полученных в ходе изучения
дисциплины;
- развитие навыков самостоятельной исследовательской деятельности у
студентов;
- создание оптимальных условий для нахождения своего «Я» в процессе
различных видов учебной деятельности.
Творческий проект должен иметь:
- научно-исследовательский характер;
- глубину знаний, объем используемого материала, самостоятельность в
решении задач при разборке идей и формулирования темы;
- связь теории с практикой; научность;
Защита творческой групповой работы – это публичное предъявление
результатов проекта, осуществляемое в форме презентации и устного
комментария каждого участника группы.
Критерии оценки групповых работ студентов:
- оценка «зачтено» выставляется группе студентов, если содержание и
оформлен
работы
соответствует
выбранной
теме,
работа
выполнена
самостоятельно, имеет творческий и исследовательский характер, отличается
определенной новизной,
проблема раскрыта глубоко и всесторонне как с
теоретической, так и с практической точки зрения, материал изложен логично
и
последовательно,
по
своему
содержанию
и
форме
представления
презентация соответствует всем предъявляемым требованиям;
- оценка «не зачтено» выставляется группе студентов, если тема работы
не раскрыта, содержание работы не соответствует теме, работа содержит
75
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
неточности и поверхностную аргументацию основных положений, не
прослеживается авторский подход к исследуемой теме, по своему содержанию
и форме представления презентация не соответствует предъявляемым
требованиям.
10 Перечень вопросов, выносимых на экзамен
1 Экономическое содержание налогов и их функции.
2. Налоги и сборы: общие и отличительные черты.
3. Элементы налога и их характеристика.
4. Принципы налогообложения и их реализация в современных
налоговых отношениях.
5. Понятие налоговой системы и принципы ее построения.
6. Понятие налогоплательщиков и плательщиков сборов, их права и
обязанности.
7.
Виды
ответственности
налогоплательщиков
за
совершение
налоговых правонарушений.
8. Характеристика банков как субъектов налоговых отношений.
9. Характеристика страховых компаний как субъектов налоговых
отношений.
10. Права и обязанности банков и страховых компаний при исчислении
и уплате налогов.
11. Права и обязанности банков и страховых компаний при
выполнении функций налогового агента.
12. Ответственность банков за несоблюдение
законодательства о
налогах и сборах.
13.
Ответственность
страховых
компаний
за
несоблюдение
законодательства о налогах и сборах.
14. Инструменты налогового регулирования банковской и страховой
деятельности на современном этапе.
76
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
15. Роль банков в своевременном и полном поступлении налогов и
сборов в бюджет.
16. Порядок предоставления банками сведений в налоговые органы о
состоянии
счетов
предприятий
и
индивидуальных
предпринимателей,
являющихся клиентами банка.
17. Налоговые требования на открытие, ведение и закрытие счетов в
банке.
18. Порядок приостановления и возобновления банками расходных
операций по счетам клиентов.
19. Организация бухгалтерского и налогового учета в банках.
20. Организация бухгалтерского и налогового учета в страховых
компаниях.
21. Экономическое значение НДС и его роль в налоговой политике РФ.
Особенности взимания НДС в финансовом секторе экономики.
22.
Особенности определения объекта налогообложения по НДС
банками.
23. Порядок исчисления налога на добавленную стоимость банками и
страховыми компаниями, подлежащего уплате в бюджет. Сроки уплаты НДС.
24. Особенности определения налоговой базы по НДС банками при
совершении операций купли-продажи ценных бумаг.
25. Особенности определения налоговой базы по НДС банками при
совершении отдельных операций с драгоценными металлами и камнями.
26. Особенности определения налоговой базы по НДС по операциям
банка с иностранной валютой.
27. Особенности определения объекта налогообложения по НДС
страховыми компаниями.
28. Особенности определения налоговой базы по НДС страховыми
компаниями при совершении отдельных операций с ценными бумагами.
77
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
29.
Фискально-регулирующее
значение
налога
на
прибыль
организаций. Особенности налогообложения прибыли в банках и страховых
компаниях.
30. Налогообложение прибыли банка по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок (фьючерсов, опционов, форвардов и т. п.).
31. Порядок формирования доходов банка в целях налогообложения
прибыли.
32. Порядок формирования расходов банка в целях налогообложения
прибыли.
33. Порядок учета и налогообложения банками величины резерва на
возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности.
34. Порядок исчисления налога на прибыль банками при получении
доходов от сделок купли-продажи ценных бумаг.
35. Порядок исчисления налога на прибыль банками и страховыми
компаниями при получении доходов от владения ценными бумагами.
36. Порядок исчисления налога на прибыль банками при получении
доходов от размещения собственных ценных бумаг и ценных бумаг других
эмитентов.
37. Порядок формирования доходов страховых компаний в целях
налогообложения прибыли.
38. Порядок формирования расходов страховых компаний в целях
налогообложения прибыли.
39. Порядок признания доходов и расходов при использовании метода
начисления или кассового метода по налогу на прибыль банками и
страховыми компаниями.
40. Налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога на прибыль
банками и страховыми компаниями в бюджет.
41. Порядок исполнения банками и страховыми компаниями функций
налогового агента при исчислении, удержании и перечислении НДФЛ.
78
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
42. Исчисление и уплата банками и страховыми компаниями
транспортного налога.
43. Исчисление и уплата банками и страховыми компаниями налога на
имущество организаций.
44. Исчисление и уплата банками и страховыми компаниями
земельного налога.
45. Порядок исчисления и уплаты банками и страховыми компаниями
страховых взносов в государственные внебюджетные фонды РФ.
Критерии оценки ответа студента на экзамене:
- оценка «отлично» выставляется студенту, который глубоко и прочно
усвоил программный материал в полном объеме, исчерпывающе, грамотно и
логически его излагает, четко формулирует основные понятия, приводит
соответствующие примеры, четко выявляет межпредметные связи с другими
учебными дисциплинами; умеет применять теоретические знания к
решению
практических
задач;
способен
к
самостоятельному
пополнению и обновлению знаний;
- оценка «хорошо» выставляется студенту, если он твердо усвоил
программный материал, грамотно и по существу излагает его без
существенных
положения
ошибок,
при
правильно
решении
применяет
конкретных
задач,
теоретические
с
небольшими
погрешностями приводит формулировки определений; устанавливает
внутренние и межпредметные связи, умеет увязывать теорию с
практикой; по ходу изложения допускает небольшие пробелы, не
искажающие содержания ответа;
- оценка «удовлетворительно» выставляется студенту, который
не
совсем
основные
уверенно
владеет
теоретические
достаточными
для
программным
материалом,
положения изучаемого
продолжения
обучения
знает
курса, обладает
и
предстоящей
профессиональной деятельности, знаниями. П р и о тветах допускает
79
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
малосущественные
теоретических
погрешности,
положений
курса,
неточную
испытывает
аргументацию
затруднения
при
решении задач;
-
оценка
имеющему
«неудовлетворительно»
серьезные
допускающему
пробелы
выставляется
в знании
принципиальные
студенту,
учебного
ошибки
при
материала,
выполнении
предусмотренных рабочей программой контрольных задании
11
Литература,
рекомендуемая
для
изучения
тем,
подготовки индивидуальных заданий и решения задач
Основная литература
1 Дадашев, А.З. Налогообложение коммерческих банков в Российской
Федерации: учебное пособие / А. З. Дадашев . - Москва : Книжный мир, 2008. 88 с. : табл - (Высшая школа).. - Библиогр.: с. 87. - ISBN 978-5-8041-0330-0.
2 Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А. М. Балтина [и др.];
Оренбургский гос. ун-т. - Оренбург: ИПК ГОУ ОГУ, 2011. - 283 с.
3 Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студ. вузов / под ред. Д.
Г. Черника.- 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 368 с.
4 Налоги и налогообложение:
учеб. для вузов / под ред. М. В.
Романовского, О. В. Врублевской .- 6-е изд., доп. - СПб. : Питер, 2010. - 528 с.
5 Александров, И. М. Налоги и налогообложение: учеб. для студентов,
обучающихся по направлению «Экономика» и экон. специальностям / И. М.
Александров.- 10-е изд., перераб. и доп. - М.: Дашков и К, 2009. - 227 с.
6 Страхование: учеб. для вузов / под ред. В. В. Шахова, Ю. Т.
Ахвледиани .- 3-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 512 с. Слов. терминов: с. 490-503. - Библиогр.: с. 504-506.
7
Лялин, В. А. Рынок ценных бумаг: учебник / В. А. Лялин, П. В.
Воробьев . - М. : Проспект, 2008. - 384 с.
8 Галанов, В. А. Рынок ценных бумаг: учебник для вузов / В. А. Галанов.
80
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- М. : ИНФРА-М, 2008. - 379 с.
9 Комарова Е.И. Налогообложение коммерческих банков: методические
указания по подготовке контрольных работ / Е.И. Комарова. - Оренбург: ОГУ,
2009. – 26 с.
10 Комарова Е.И. Налогообложение коммерческих банков: методические
рекомендации для подготовки к семинарским занятиям / Е.И. Комарова. Оренбург: ОГУ, 2009. – 48 с.
11 Комарова Е.И. Налогообложение организаций финансового сектора
экономики: методические указания для подготовки к семинарским занятиям /
Е.И. Комарова. - Оренбург: ИПК ГОУ ОГУ, 2006. – 86 с.
12 Комарова Е.И. Налогообложение организаций финансового сектора
экономики: методические указания для подготовки контрольных работ / Е.И.
Комарова. - Оренбург: ИПК ГОУ ОГУ, 2006. – 26 с.
13 Налоги и налогообложение: сборник задач / М.А. Троянская, А.А.
Дмитриева, Е.И. Комарова, Ю.Н. Никулина, Е.О. Орлова, Н.В. Пивоварова,
Н.Д. Стеба, Ю.Г. Тюрина, Ю.А. Федосеева. - Оренбург: ГОУ ОГУ. – 2010. – 91
с.
Дополнительная литература
1 Налоги: практика налогообложения: учебно-метод. пособие / под ред.
Д. Г. Черника. - М. : Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2008. - 368 с. - Прил.:
с. 286-297. - Алф.-предм. указ.: с. 298-304. - Предм.-хронолог. указ.: с. 305-366.
2 Качур, О.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / О. В. Качур. М. : КноРус, 2007. - 304 с.
3 Александров, И. М. Налоги и налогообложение: учебник / И. М.
Александров .- 9-е изд., перераб. и доп. - М. : Дашков и К, 2008. - 318 с.
4 Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учебник [Текст] / И. М.
Александров .- 9-е изд., перераб. и доп. - М. : Дашков и К, 2009. - 318 с.
5 Грязнова, А.Г. Финансово-кредитный энциклопедический словарь /
под общей ред. А.Г. Грязновой. – М.: Финансы и статистика, 2002. - 648 с.
81
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
6 Колчин, С.П. Налоги и налогообложение : учеб. пособие для вузов / С.
П. Колчин . - М. : Вузовский учебник, 2008. - 272 с.
7 Кваша, Ю.Ф. Налоги и налогообложение: конспект лекций / Ю. Ф.
Кваша, А. П. Зрелов, М. Ф. Харламов .- 4-е изд., испр. и доп. - М. : Юрайт,
2009. - 158 с.
8 Банковское дело: учебник для вузов / под ред. Г. Н. Белоглазовой, Л. П.
Кроливецкой.- 5-е изд., перераб. и доп. - М. : Финансы и статистика, 2006. 592 с.
9
Лаврушин, О.
И. Банковское
дело:
современная
система
кредитования: учеб. пособие для вузов / О. И. Лаврушин, О. Н. Афанасьева, С.
Л. Корниенко; под ред. О. И. Лаврушина.- 2-е изд. - М. : КноРус, 2006. - 256 с.
10 Налогообложение организаций финансового сектора экономики
[Электронный ресурс]: электронный учебник. – Оренбург: ЦДО, ГОУ ОГУ,
2007.
11 Романова, М.В. Налогообложение страховой деятельности / М.В.
Романова; под ред. В.В. Шахова. - М. : Финансы и статистика, 2003. - 176 с.
12
Практикум
по
дисциплине
«Налогообложение
организаций
финансового сектора экономики: учеб. пособие / под ред. Л.И. Гончаренко. –
М.: Финансы и статистика, 2005. – 144 с.
Интернет-ресурсы
1 Рыманов, А. Ю. Налоги и налогообложение/А.Ю. Рыманов. - М.:
ИНФРА-М, 2009. - 331 с. - Режим доступа: http://ibooks.ru.
2 Миляков, Н. В. Налоги и налогообложение/ Н.В. Миляков. - М.:
ИНФРА-М, 2009. - 520 с. - Режим доступа: http://ibooks.ru.
3 Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник/
В.Г. Пансков. - М.: И-во Юрайт, 2011. - 680 с. - Режим доступа:
http://ibooks.ru.
82
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4 Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ И.М.
Плександров. - М.: ИТК «Дашков и К°», 2011. - 228 с. - Режим доступа:
http://ibooks.ru.
5 Евстигнеев, Е. Н. Налоги и налогообложение/ Е.Н. Евстигнеев. - СПб.:
Питер, 2010. - 304 с. - Режим доступа: http://ibooks.ru.
6 Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации. Режим доступа: www.minfin.ru.
7 Официальный сайт Федеральной налоговой службы России. - Режим
доступа: www.nalog.ru.
8 Официальный сайт Федеральной налоговой службы России по
Оренбургской области. – Режим доступа: www.56nalog.ru.
9 Система Гарант. – Режим доступа: http://www.garant.ru.
10
Система
Консультант
Плюс.
-
Режим
доступа:
http://www.consultant.ru.
11 Официальный сайт Федеральной службы статистики РФ. - Режим
доступа: http://www.gks.ru.
Литература, рекомендуемая для решения задач, подготовки эссе
(рефератов) и творческих заданий
1 Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] :
федер. закон: [принят
31 июля 1998 г. N 146-ФЗ] // Система ГАРАНТ.
Энциклопедия Российского законодательства / Центр информац. технологий
Моск. гос. ун-та. – М.: ГАРАНТ-СЕРВИС, 2014. – Спец. Выпуск для
студентов, аспирантов и преподавателей: Весенний семестр. 2008. - 1
электрон. опт. диск (CD-ROM).
2 Гражданский кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]:
федер. закон: [принят 21 октября 1994] // Система ГАРАНТ. Энциклопедия
Российского законодательства / Центр информац. технологий Моск. гос. ун-та.
– М.: ГАРАНТ-СЕРВИС, 2014. – Спец. выпуск для студентов, аспирантов и
преподавателей: Весенний семестр. 2008. - 1 электрон. опт. диск (CD-ROM).
83
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3 Оренбургская область. Законы. О транспортном налоге [Электронный
ресурс] : закон Оренбургской области: [принят 30.10.2002 г. № 322/66- III-ОЗ]
// Консультант Плюс: федеральное законодательство. – М.: Консультант Плюс,
2012. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.
4 Российская Федерация. Законы. О банках и банковской деятельности
[Электронный ресурс] : закон Российской Федерации: [ принят 23.12.03 №
395-1] // Система ГАРАНТ. Энциклопедия Российского законодательства /
Центр информац. технологий Моск. гос. ун-та. – М.: ГАРАНТ-СЕРВИС, 2014.
- 2008. – 1 электрон. опт. диск (CD-ROM).
5 Российская Федерация. Законы. О Центральном банке Российской
Федерации (Банке России) [Электронный ресурс] : закон Российской
Федерации: [принят 10.12.2003 № 172 – ФЗ] // Система ГАРАНТ.
Энциклопедия Российского законодательства / Центр информац. технологий
Моск. гос. ун-та. – М.: ГАРАНТ-СЕРВИС, 2008. – 1 электрон. опт. диск (CDROM).
6 Российская Федерация. Законы. О рынке ценных бумаг [Электронный
ресурс] : закон Российской Федерации: [принят 22.04.1996 № 39 – ФЗ] //
Система ГАРАНТ. Энциклопедия Российского законодательства / Центр
информац. технологий Моск. гос. ун-та. – М.: ГАРАНТ-СЕРВИС, 2014. – 2008.
– 1 электрон. опт. диск (CD-ROM).
7 Российская Федерация. Законы. О налоге на имущество организаций
[Электронный ресурс] : закон Оренбургской области: [принят 27.11.03 №
613/70-III-03]
//
Система
ГАРАНТ.
Энциклопедия
Российского
законодательства / Центр информац. технологий Моск. гос. ун-та. – М.:
ГАРАНТ-СЕРВИС, 2014. – 2008. – 1 электрон. опт. диск (CD-ROM).
8 Российская Федерация. Законы. О страховых взносах в Пенсионный
фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
[Электронный ресурс] : федер. закон: [принят 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред. от
02.04.2014)]
//
Система
ГАРАНТ.
Энциклопедия
Российского
84
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
законодательства / Центр информац. технологий Моск. гос. ун-та. – М.:
ГАРАНТ-СЕРВИС, 2014. – Спец. выпуск для студентов, аспирантов и
преподавателей: Весенний семестр. 2008. - 1 электрон. опт. диск (CD-ROM).
85
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приложение А
(справочное)
Характеристика элементов налога
Таблица А. 1 – Характеристика элементов налога, установленных ст. 17 НК РФ
Элементы налога Источник
1
2
19 НК РФ
Субъект
налогообложения
(налогоплательщик)
Объект
38 НК РФ
налогообложения
Налоговая база
53 НК РФ
Налоговая ставка
53 НК РФ
Характеристика элементов налога
3
Организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом
РФ возложена обязанность, уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное
обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую
характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает
возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.
Налоговая база и порядок ее определения по федеральным налогам, и размеры сборов
по федеральным сборам устанавливаются Налоговым кодексом РФ. Налоговая база и
порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются НК
РФ.
Величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые
ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам
устанавливаются Налоговым кодексом РФ. Налоговые ставки по региональным и
местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской
Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов
муниципальных образований в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Продолжение таблицы А.1
1
2
Налоговый период 55 НК РФ
3
Календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по
окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога,
подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких
отчетных периодов.
Порядок
52 НК РФ
Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за
исчисления налога
налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот,
если иное не предусмотрено НК РФ.
В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и
сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на
налоговый орган или налогового агента.
Порядок и сроки 57-58 НК Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и
уплаты налога
РФ
сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в
порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.
Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке,
предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.
Уплата налога производится в наличной или безналичной форме.
Налоговые льготы 56 НК РФ
(факультативный
элемент налога)
Предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов
предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению
с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не
уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
87
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приложение Б
(справочное)
Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и
ответственность за их совершение
Таблица Б.1 - Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о
налогах и сборах, и ответственность за их совершение
С
Виды налоговых правонарушений
Ответственность
Статья
НК РФ
132
1
2
Нарушение банком порядка открытия счета
1. Открытие банком счета организации, индивидуальному
предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной
практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет,
счета инвестиционного товарищества без предъявления этим
лицом свидетельства (уведомления) о постановке на учет в
налоговом органе, а равно открытие счета при наличии
решения налогового органа о приостановлении операций по
счетам этого лица
2. Несообщение в установленный срок банком налоговому
органу сведений об открытии или о закрытии счета, вклада
(депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита)
организации, индивидуального предпринимателя, физического
лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем,
нотариуса, или адвоката, счета инвестиционного товарищества
3
влекут взыскание штрафа в размере 20
тысяч рублей.
влечет взыскание штрафа в размере 40
тысяч рублей.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Продолжение таблицы Б.1
1
133
134
135
2
3
Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа
1.Нарушение банком установленного настоящим Кодексом влечет взыскание штрафа в размере одной
срока
исполнения
поручения
налогоплательщика стопятидесятой ставки рефинансирования
(плательщика сбора) или налогового агента, местной Центрального
банка
Российской
администрации или организации федеральной почтовой связи Федерации, но не более 0,2 % за каждый
о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней, календарный день просрочки.
штрафа
Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам
налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, счету инвестиционного товарищества
Исполнение банком при наличии у него решения налогового влечет взыскание штрафа в размере 20 % от
органа
о
приостановлении
операций
по
счетам суммы, перечисленной в соответствии с
налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, поручением
налогоплательщика,
счету инвестиционного товарищества его поручения на плательщика сбора или налогового агента,
перечисление средств, не связанного с исполнением но не более суммы задолженности, а при
обязанностей по уплате налога (авансового платежа), сбора, отсутствии задолженности - в размере 20
пеней, штрафа либо иного платежного поручения, имеющего в тысяч рублей.
соответствии с законодательством Российской Федерации
преимущество в очередности исполнения перед платежами в
бюджетную систему РФ
Неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора,
пеней, штрафа
1. Неправомерное неисполнение банком в установленный влечет взыскание штрафа в размере одной
Налоговым Кодексом срок поручения налогового органа о стопятидесятой ставки рефинансирования
перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, Центрального
банка
Российской
штрафа
Федерации, но не более 0,2 % за каждый
календарный день просрочки.
89
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Продолжение таблицы Б.1
1
135.1.
2
3
2. Совершение банком действий по созданию ситуации влечет взыскание штрафа в размере 30 % не
отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, поступившей в результате таких действий
плательщика
сбора
или
налогового
агента,
счете суммы.
инвестиционного товарищества, в отношении которых в банке
находится поручение налогового органа
Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам (счету инвестиционного товарищества) в
налоговый орган
Непредставление банком справок о наличии счетов (счета влечет взыскание штрафа в размере 20
инвестиционного товарищества), вкладов (депозитов) в банке тысяч рублей.
и (или) об остатках денежных средств на счетах (счете
инвестиционного товарищества), вкладах (депозитах), выписок
по
операциям
на
счетах
(счете
инвестиционного
товарищества), по вкладам (депозитам) в налоговый орган в
соответствии с пунктом 2 статьи 86 НК РФ и (или)
несообщение об остатках денежных средств на счетах,
операции по которым приостановлены, в соответствии с
пунктом 5 статьи 76 НК РФ, а также представление справок
(выписок) с нарушением срока или справок (выписок),
содержащих недостоверные сведения
90
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Продолжение таблицы Б.1
1
135.2.
2
3
Нарушение банком обязанностей, связанных с электронными денежными средствами
1. Предоставление права организации, индивидуальному влекут взыскание штрафа в размере 20
предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной тысяч рублей.
практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет,
использовать корпоративное электронное средство платежа
для переводов электронных денежных средств без
предъявления этим лицом свидетельства (уведомления) о
постановке на учет в налоговом органе, а равно
предоставление указанного права при наличии у банка
решения налогового органа о приостановлении переводов
электронных денежных средств этого лица
2. Несообщение в установленный срок банком налоговому влечет взыскание штрафа в размере 40
органу сведений о предоставлении (прекращении) права тысяч рублей.
организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу,
занимающемуся
частной
практикой,
или
адвокату,
учредившему
адвокатский
кабинет,
использовать
корпоративные электронные средства платежа для переводов
электронных денежных средств, об изменении реквизитов
корпоративного электронного средства платежа
3. Исполнение банком при наличии у него решения налогового влечет взыскание штрафа в размере 20 %
органа о приостановлении переводов электронных денежных суммы, перечисленной в соответствии с
средств налогоплательщика, плательщика сбора или поручением
налогоплательщика,
налогового агента его поручения на перевод электронных плательщика сбора или налогового агента,
денежных средств, не связанного с исполнением обязанностей но не более суммы задолженности, а при
по уплате налога (авансового платежа), сбора, пеней, штрафа, отсутствии задолженности - в размере 20
тысяч рублей.
91
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Продолжение таблицы Б.1
1
2
4. Неправомерное неисполнение банком в установленный
настоящим Кодексом срок поручения налогового органа на
перечисление налога в бюджетную систему РФ за счет
электронных денежных средств налогоплательщика или
налогового агента
3
влечет взыскание штрафа в размере одной
стопятидесятой ставки рефинансирования
Центрального
банка
Российской
Федерации, но не более 0,2 % за каждый
календарный день просрочки.
5. Совершение банком действий по созданию ситуации влечет взыскание штрафа в размере 30 % не
отсутствия
остатка
электронных
денежных
средств поступившей в результате таких действий
налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, суммы.
в отношении которого в банке находится поручение
налогового органа
6. Непредставление банком справок об остатках электронных влекут взыскание штрафа в размере 10
денежных средств и о переводах электронных денежных тысяч рублей.
средств в налоговый орган в соответствии с пунктом 2 ст. 86
НК РФ и (или) несообщение об остатках электронных
денежных средств, переводы которых приостановлены, в
соответствии с пунктом 5 ст. 76 НК РФ, а также представление
справок с нарушением установленного срока или справок,
содержащих недостоверные сведения
92
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приложение В
(справочное)
Формы и виды налогового контроля
Формы налогового контроля
(статья 82 НК РФ)
Постановка на учет
в налоговые органы
Проверки данных
учета и отчетности
Получение
объяснений
налогоплательщиков,
налоговых агентов и
плательщиков сборов
Осмотр и обследование
помещений и территорий,
используемых для
извлечения дохода
(прибыли)
Налоговые проверки
Другие формы
налогового контроля
Камеральная
налоговая
проверка
Рисунок В.1 – Формы и виды налогового контроля
Выездная
налоговая
проверка
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приложение Г
(справочное)
Характеристика счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций по
договорам страхования, сострахования и перестрахования
Таблица Г.1 – Характеристика счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых
организаций
Наименование счета
Характеристика счета
1
2
Предназначен для обобщения страховой организацией информации о
страховых выплатах за отчетный период в связи с наступлением страхового
случая по договорам страхования, сострахования и перестрахования, долях
перестраховщиков в страховых выплатах по договорам, переданным страховой
организацией в перестрахование, возвращенных страховых премиях (взносах) и
выплаченных выкупных суммах.
Счет 22 «Выплаты по договорам
страхования, сострахования и
перестрахования»
К счету ведутся субсчета:
22-1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)";
22-2 "Страховые выплаты по договорам сострахования";
22-3 "Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование";
22-4 "Доля перестраховщиков в страховых выплатах";
22-5 "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы";
22-6 "Страховые премии (взносы), возвращенные от перестраховщиков" и др.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Продолжение таблицы Г.1
1
Счет 78 «Расчеты по страхованию,
сострахованию и перестрахованию»
2
Предназначен для обобщения информации о расчетах страховой организации
со
страхователями,
перестраховщиками,
перестрахователями,
состраховщиками, страховыми агентами, страховыми брокерами по
заключенным договорам страхования, сострахования и перестрахования.
Выделяются субсчета:
78-1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями";
78-2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования";
78-3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование";
78-4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование";
78-5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами,
страховыми брокерами";
78-6 "Расчеты по депо премий";
78-7 "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по
вознаграждению" и др.
Предназначен для обобщения информации о начисленных в отчетном периоде
страховых премиях (взносах) по договорам страхования, сострахования и
перестрахования, заключенным страховой организацией.
организуется по субсчетам:
92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)»;
Счет 92 «Страховые премии (взносы)»
92-2 «Страховые премии (взносы) по договорам сострахования»;
92-3 «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в
перестрахование»;
92-4 «Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в
перестрахование».
95
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Продолжение таблицы Г.1
1
Счет 95 «Страховые резервы»
2
Предназначен для обобщения информации о страховых резервах, образуемых
страховой организацией в соответствии с действующим законодательством на
основании положений о порядке формирования страховых резервов,
утвержденных в установленном порядке, доли перестраховщиков в страховых
резервах и результатах изменения страховых резервов.
К счету 95 "Страховые резервы" могут быть открыты субсчета:
95-1 "Резерв незаработанной премии";
95-2 "Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии";
95-3 "Результат изменения резерва незаработанной премии";
95-4 "Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной
премии";
другие субсчета по видам страховых резервов, по долям перестраховщиков в
страховых резервах и по результатам их изменений.
96
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приложение Д
(справочное)
Характеристика счетов по учету расчетов с бюджетом по налогам и сборам в кредитных организациях,
расположенных на территории Российской Федерации
Таблица Д.1 – Характеристика счетов по учету расчетов с бюджетом по налогам и сборам в кредитных
организациях, расположенных на территории Российской Федерации
Наименование счета
Характеристика счета
1
2
Счета № 60301, 60302 «Расчеты с по
налогам и сборам»
Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам в соответствии с
законодательством о налогах и сборах и нормативными актами Банка России.
Счет № 60301 - пассивный, счет № 60302 - активный.
По кредиту счета № 60301 проводятся суммы начисленных к уплате в бюджет
налогов и сборов, в том числе авансовых платежей, в корреспонденции со счетами
по учету расходов, налога на прибыль, расчетов с работниками по оплате труда,
налога на добавленную стоимость, полученного.
По дебету счета № 60301 проводятся:
- суммы уплаченных кредитной организацией налогов и сборов в
корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом налогового органа, если он
открыт в данной кредитной организации;
- суммы, зачтенные в счет переплат, возмещения (возврата) из бюджета.
По дебету счета № 60302 проводятся суммы переплат, подлежащие
возмещению (возврату) из бюджета.
По кредиту счета № 60302 проводятся:
- суммы переплат, возмещения (возврата), поступившие из бюджета;
- суммы переплат, возмещения (возврата) из бюджета, зачтенные в счет уплаты
других налогов и сборов или в счет очередного платежа по данному налогу
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Продолжение таблицы Д.1
1
Счета
№ 60309 «Налог на добавленную
стоимость, полученный»
№ 60310 «Налог на добавленную
стоимость, уплаченный»
2
Учет сумм налога на добавленную стоимость, полученного кредитной
организацией по операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость, и
уплаченного поставщикам (продавцам, подрядчикам) по приобретенным
материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам). Порядок
отражения в бухгалтерском учете сумм налога на добавленную стоимость должен
быть определен учетной политикой кредитной организации в соответствии с
законодательством о налогах и сборах.
Счет № 60309 - пассивный, счет № 60310 - активный.
По кредиту счета № 60309 отражаются суммы налога на добавленную
стоимость, полученные по облагаемым налогом операциям и услугам, в
корреспонденции со счетами корреспондентским, клиентов, по учету кассы и
другими счетами в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
По дебету счета № 60309 списываются:
- суммы, принимаемые к зачету из общей суммы уплаченного налога, в
корреспонденции со счетом № 60310;
- суммы, подлежащие уплате в бюджет, в корреспонденции со счетом по учету
расчетов по налогам и сборам.
По дебету счета № 60310 отражаются суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные по приобретенным материальным ценностям, выполненным работам
и оказанным услугам, в корреспонденции со счетами корреспондентским,
клиентов, по учету кассы и другими счетами в соответствии с законодательством о
налогах и сборах.
По кредиту счета № 60310 списываются:
- суммы, принимаемые к зачету из общей суммы уплаченного налога, в
корреспонденции со счетом № 60309;
- суммы, относимые на расходы;
- суммы, подлежащие возмещению из бюджета, в корреспонденции со счетом
по учету расчетов по налогам и сборам.
98
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приложение Е
(обязательное)
Классификация доходов банка, включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль организаций
Доходы банков, включаемые в налоговую базу по налогу на прибыль организаций
Доходы, связанные
с кредитной
деятельностью
Проценты
от
размещения
собственных
и
привлеченных средств
Доходы
по договорам уступки
требования
Доходы по различным
формам поручительства
за третьих лиц
Суммы восстановленных
резервов под возможные
потери по ссудам и
возмещенных потерь по
списанным безнадежным
долгам (кредитам)
Доходы
по
расчетнокассовому
обслуживанию
клиентов
Доходы по
открытию и
ведению
счетов
Доходы
за
осуществление
расчетов
Доходы
по кассовым
операциям
Доходы
по инкассации
Прочие доходы
Доходы
по валютным операциям,
операциям с
драгоценными металлами
и драгоценными камнями
Открытие и ведение
валютных счетов
Курсовые доходы по
валютным операциям
Вознаграждения за
операции по куплепродаже валюты
Вознаграждения за
выполнение функции
валютного контроля
Доходы,
от операций с
ценными бумагами
Доходы от
размещения
ценных бумаг
Доходы от
владения ценными
бумагами
Доходы от
операций с
ценными бумагами
Прочие
доходы
По доверительным
операциям банков
От предоставления
в аренду
специально
оборудованных
помещений и
сейфов для
хранения
документов и
ценностей
От оказания
информационных,
консультационных,
экспертных и
других услуг
Прочие
(излишки кассы,
безвозмездно
полученное
имущество и др.)
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приложение Ж
(рекомендуемое)
Бухгалтерский и налоговый учет курсовых доходов по валютным операциям
Курсовые доходы по валютным операциям
Нереализованные
курсовые разницы
Реализованные
курсовые разницы
Переоценка валютных статей баланса
в связи с изменением официального
курса иностранной валюты
(кроме валюты, поступившей в
оплату капитала)
Результата операций
с иностранной валютой
(разница между курсом реализации
и официальным курсом ЦБ РФ)
В бухгалтерском учете – ежедневно;
в налоговом учете – в конце
отчетного (налогового) периода
На дату перехода права
собственности
на иностранную валюту
Рисунок Ж.1 - Курсовые доходы по валютным операциям
Суммовые разницы
Возникают при несовпадении курса
иностранной валюты на дату
реализации товаров (работ, услуг,
имущественных прав) и дату их
оплаты
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приложение И
(рекомендуемое)
Порядок определения доходов банка по операциям с иностранной валютой
Таблица И.1 - Порядок определения доходов банка по операциям с иностранной валютой
Показатели
Переоценка
иностранной
валюты
Дата признания дохода
и порядок отражения в
налоговом учете
Последний день текущего
месяца
Комиссия,
полученная
(уплаченная) по
операциям куплипродажи
иностранной
валюты
Дата расчета или
предъявления документов,
являющихся основанием
для расчетов, либо
последний день отчетного
(налогового периода)
Купля-продажа
иностранной
валюты
Дата перехода права
собственности на
иностранную валюту
Порядок расчета
Основание
(статьи НК РФ)
Доходы банков определяются как положительная курсовая
разница, возникающая от переоценки имущества в виде
валютных ценностей и требований (обязательств),
стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том
числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с
изменением официального курса иностранной валюты к
рублю РФ, установленного ЦБ РФ.
Расходы определяются в виде отрицательной курсовой
разницы, возникающей в аналогичном порядке
Для целей налогообложения учитывается сумма,
определенная договором либо установленными тарифами
Пп. 7 п. 4 ст. 271;
пп. 6 п. 7 ст. 272;
п. 11 ст. 250;
пп. 5 п. 1 ст. 265
Для определения доходов банков от операций продажи
(покупки)иностранной валюты в отчетном (налоговом)
периоде принимается положительная разница между
доходами, определенными в соответствии с п. 2 ст. 250 НК
РФ, и расходами, определенными в соответствии с пп. 6 п.
1 ст. 265 НК РФ. Расходы – отрицательная разница
Пп. 4 п. 2 ст. 290
пп. 4 п. 2 ст. 291
пп. 7 п. 2 ст. 271
пп. 6 п. 2 ст. 272
Пп. 3 п. 7 ст. 272;
п. 3 ст. 271
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приложение К
(обязательное)
Доходы и расходы банка, связанные с размещением ценных бумаг
Доходы от размещения ценных бумаг
собственных ценных
бумаг
Эмиссио
нный
доход
Не
увеличива
ет
налоговую
базу
Прочие
доходы
Увеличивают
налоговую
базу по
общей
ставке
ценных бумаг других
субъектов
Комиссион
ные (за
услуги
андерайтен
га,
платежного
агента)
Разница
между
ценой
размеще
ния и
ценой
приобрет
ения на
аукционе
Увеличивают
налоговую базу
по общей ставке
Расходы, связанные с размещением (выпуском) ценных бумаг
собственных ценных бумаг
Выплата
дивидендов
по
выпущенным
акциям
Выплата
процентов
(дисконта)
по долговым
бумагам
Из
прибыли
после
налогооблож
ения
Уменьшает
налоговую
базу в
установленн
ых пределах
Рисунок К.1 – Доходы и расходы банка, связанные с размещением ценных бумаг
Прочие
(по выпуску и
его
обслуживанию)
Уменьшают
налоговую
базу
ценных бумаг
других субъектов
Операционные
расходы по основной
деятельности,
уменьшающие
налоговую базу
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приложение Л
(обязательное)
Особенности определения рыночной цены ценных бумаг в целях налогообложения
Рыночная цена
Ценных бумаг, обращающихся на организованном
рынке ценных бумаг
Ценных бумаг, необращающихся на организованном
рынке ценных бумаг
Признаѐтся как фактическая цена реализации (или
иного выбытия) – если эта цена в пределах между
минимальной и максимальной ценами сделок с
конкретной ценной бумагой, зарегистрированной
организатором (другими организаторами) торговли на
РЦБ на дату совершения соответствующей сделки или
ближайших торгов в течение последних 12 месяцев.
При реализации через организатора торговли цена
определяется по дате проведения торгов.
При реализации вне РЦБ по дате подписания
договора.
При реализации ниже минимальной цены в расчѐт
принимается минимальная цена.
Признаѐтся как фактическая цена реализации
(или иного выбытия) – при условии, что эта цена
соответствует цене аналогичной ценной бумаги на
дату совершения сделки или ближайших торгов в
течение 12 месяцев, а также что эта цена
отклоняется от аналогичных в пределах 20 % в
сторону повышения или понижения.
При отсутствии цен на аналогичные ценные
бумаги фактическая цена сделки принимается в
пределах не более 20 % от расчѐтной стоимости
этой ценной бумаги. Расчѐтная стоимость
определяется самостоятельно или с помощью
оценщика.
Рисунок Л.1 – Особенности определения рыночной цены ценных бумаг в целях налогообложения
103
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приложение М
(обязательное)
Доходы и расходы страховых компаний, включаемые в налоговую базу по налогу на прибыль
Доходы и расходы страховых компаний, включаемые в налоговую базу по налогу на прибыль
организаций
Доходы
Расходы
Страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и
перестрахования
Суммы отчислений в страховые резервы (с учѐтом изменений доли
перестраховщиков в страховых резервах)
Суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в
предыдущие отчетные периоды с учѐтом изменения доли
перестраховщиков в страховых резервах
Страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и
перестрахования
Вознаграждения и тантьемы
Вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера
Суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в
перестрахование
Суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования,
признанные должником либо по решению суда
Суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по
рискам, переданным в перестрахование
Прочие доходы
Вознаграждения и тантьемы, выплаченные по договорам
перестрахования
Суммы процентов, уплаченных на депо премий по рискам,
переданным в перестрахование
Вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или)
страхового брокера
Вознаграждения состраховщику по договорам сострахования
Прочие расходы
104
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
330
Размер файла
589 Кб
Теги
налоги, компания, страховых, банков, налогообложение, 3376
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа