close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

3184.Налоговый менеджмент

код для вставкиСкачать
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОУ ВПО
УФИМСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ
ЭКОНОМИКИ И СЕРВИСА
НАЛОГОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ
Учебно-методический комплекс
для студентов специальности 080509.65 Финансы и кредит
Рекомендовано учебно-методическим советом УГАЭС
Уфа-2010
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Составитель: Шакиев В.А.
УДК 336.2:005 (07)
ББК 65.290-2я73
Н 23
Рецензенты:
И.А. Белолипцев, канд. экон. наук, доцент, зав.кафедрой «Финансы и кредит»
Уфимского филиала Всероссийского заочного
финансово-экономического института
Л.Р. Загитова, канд. экон. наук, доцент, зав. кафедрой «Финансы и кредит»
Уфимской государственной академии экономики и сервиса
Налоговый менеджмент: Учебно-методический комплекс / Сост.:
В.А. Шакиев. – Уфа: Уфимская государственная академия экон. и сервиса,
2010. – С. 70.
В
учебно-методическом
комплексе
(УМК)
рассматриваются
теоретические и практические вопросы налогового менеджмента. Отдельно
изучаются вопросы осуществления государственной налоговой политики, ее
качественного влияния на экономическое развитие страны, а также пути
оптимизации налогообложения частным бизнесом. УМК является логическим
продолжением курса «Налоги и налогообложения», находится в тесной
взаимосвязи с другими учебными дисциплинами – «Бюджетная система»,
«Деньги, кредит, банки», «Финансы» и другими.
Учебно-методический комплекс предназначен для студентов очной
формы обучения специальности «Финансы и кредит».
© Шакиев В.А., 2010
© Уфимская государственная
академия экономики и сервиса, 2010
2
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
СОДЕРЖАНИЕ
РАЗДЕЛ I.
ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ……………………...4
РАЗДЕЛ II.
СОДЕРЖАНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ…………………………………………………6
РАЗДЕЛ III.
УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ……………....8
ТЕКСТЫ ЛЕКЦИЙ………………………………………………………………..10
Тема 1. Налоговый менеджмент………………………………………………….10
Тема 2. Законодательное регулирование налогового менеджмента…………...14
Тема 3. Основы государственного налогового менеджмента………………….23
Тема 4. Основы корпоративного налогового менеджмента……………………35
ТРЕНИНГ-ТЕСТЫ………………………………………………………………...43
ЗАДАЧИ……………………………………………………………………………55
3
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
РАЗДЕЛ I.
ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ
Цель и задачи учебной дисциплины
Цель курса – привитие способности осуществления правильного выбора
оптимального режима налогообложения, и ознакомление со способами
налоговой оптимизации в рамках действующего законодательства. Цель
реализуется посредством решения следующих задач:
 знакомство с новациями в налоговом законодательстве;
 изучение ответственности за нарушения в сфере налогообложения:
правоприменительная практика;
 мониторинг налоговых режимов: сравнительный анализ налогового
бремени, изучение налогов, формирующих налоговые режимы;
 оптимизация налогообложения;
 анализ налогообложения в особых экономических зонах;
 сравнительный анализ оффшорных зон.
В результате изучения дисциплины студент должен:
1) иметь представление о сравнительных преимуществах налоговых
режимов, льготном налогообложении в особых экономических зонах,
оффшорных зонах;
2) знать основные положения законодательства о налогах, права и
обязанности субъектов налоговых правоотношений, ответственность за
нарушения в сфере налогообложения;
3) уметь рассчитывать налоговые обязательства, налоговую нагрузку,
составлять налоговый календарь, и, в конечном счете, организовать налоговое
планирование на предприятии.
Формы контроля
Качество усвоения учебного материала предполагается контролировать
посредством проведения устного опроса студентов, контрольных и
самостоятельных работ по решению задач, тестирования, вовлечения
студентов в деловые игры. Итоговый контроль осуществляется в виде зачета.
4
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
РАЗДЕЛ II
Объем часов дисциплины по видам учебной работы
очная форма обучения (4 года)
Виды учебной работы
Всего часов
Общая трудоемкость курса
72
Аудиторные занятия
36
Лекции (л), час
18
Практические занятия (ПЗ), час
18
Самостоятельная работа студентов
36
(СРС), час
Вид итогового контроля
зачет
1.
Тематическое распределение аудиторных занятий
(9 семестр)
№
п/п
Темы
1.
Налоговый менеджмент. Вводная
лекция
Законодательное регулирование
налогового менеджмента
2.1 Система налогового
законодательства
2.2 Действие налоговых актов в
пространстве и времени
2.3 Защита прав
налогоплательщиков
2.4 Ответственность за нарушение
законодательства о налогах
Основы государственного
налогового менеджмента:
3.1 Государственная налоговая
политика
3.2 Государственный налоговый
менеджмент: планирование и
прогнозирование, регулирование
3.3 Налоговые риски
3.4 Налоговые льготы
3.5 Зоны льготного
налогообложения.
Основы корпоративного налогового
менеджмента:
4.1 Уклонение от уплаты налогов
4.2 Оптимизация налогообложения
Итого
Вид итогового контроля
2.
3.
4.
Количество часов
Лекции
2
Практ. занятия
2
4
4
1
1
2
1
1
8
2
8
2
3
1
1
2
3
2
4
2
4
1
3
18
4
18
зачет
5
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Содержание дисциплины
Тема 1. Налоговый менеджмент. Вводная лекция
Налоговый менеджмент: понятие, звенья, элементы, задачи. Цели
государственного и корпоративного менеджмента. Стратегический и
тактический налоговый менеджмент.
Тема 2. Законодательное регулирование налогового менеджмента
1. Система налогового законодательства. Роль нормативных актов в
системе налогового законодательства.
2. Действие нормативных правовых актов в пространстве и во времени.
Вступление правовых актов в законную силу, прекращение их действия. Акты
налогового законодательства, имеющие и не имеющие обратной силы.
3. Защита прав налогоплательщиков. Административный и судебный
порядок. Сроки рассмотрения жалобы и процедура вынесения решения по
жалобе.
4. Ответственность за нарушение налогового законодательства.
Налоговая ответственность (Налоговый кодекс РФ). Административная
ответственность (Кодекс об административных правонарушениях РФ).
Уголовная ответственность (Уголовный кодекс РФ). Расчет налоговых
санкций, пени. Обстоятельства, исключающие привлечение к ответственности.
Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении правонарушения.
Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность. Формы вины.
Срок давности привлечения к ответственности и взыскания налоговых
санкций.
Тема 3. Основы государственного налогового менеджмента
1. Государственный налоговый менеджмент: понятие, цель, объекты,
субъекты, функции. Государственная налоговая политика. Принципы. Виды.
Налоговая политика: инструменты, методы, типы (формы).
2. Государственный
налоговый
менеджмент.
Государственное
налоговое планирование и прогнозирование. Государственное налоговое
регулирование.
3. Налоговые риски: причины, классификация, действия по управлению
ими.
4. Налоговые льготы. Основания для их предоставления. Виды льгот.
Налоговые освобождения: налоговая амнистия, налоговые каникулы (Особые
экономические зоны). Налоговые скидки. Налоговые кредиты.
5. Зоны льготного налогообложения. Классические оффшоры. Способы
превращения страны в оффшор. Порядок создания оффшорной компании.
Стандартные типы оффшорных компаний. Международное налоговое
планирование. Виды. Методы. Способы, исключающие международное
двойное налогообложение.
Тема 4. Основы корпоративного налогового менеджмента
1. Уклонение от уплаты налогов. Причины снижения налоговых
обязательств. Последствия уклонения от уплаты налогов. Пути (типы)
6
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
минимизации налогообложения. Разграничение понятий «уклонение от уплаты
налогов», «минимизация налогов», «оптимизация налогов». Классификация
уклонения от уплаты налогов.
2. Оптимизация
налогов.
Способы
налоговой
оптимизации.
Оптимизация налога на прибыль. Оптимизация НДС. Оптимизация налога на
имущество организаций. Оптимизация налогов с использованием специальных
налоговых режимов.
7
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
РАЗДЕЛ III
УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ
Вопросы для подготовки к зачету
1. Налоговый менеджмент: понятие, звенья (уровни), объект, субъекты,
задачи.
2. Элементы налогового менеджмента: краткая характеристика.
3. Налоговый контроль.
4. Государственный налоговый менеджмент: понятие, объекты,
субъекты, функции.
5. Государственная налоговая политика: виды и принципы.
6. Налоговая политика: понятие, инструменты, методы, формы (типы).
7. Классификация налогов.
8. Система налогового законодательства.
9. Действие налоговых актов в пространстве и во времени.
10.Защита прав налогоплательщиков.
11. Налоговая
ответственность
за
нарушение
налогового
законодательства.
12. Административная ответственность за нарушение налогового
законодательства.
13. Уголовная
ответственность
за
нарушение
налогового
законодательства.
14. Ответственность за нарушение налогового законодательства:
смягчающие и отягчающие обстоятельства, формы вины, срок давности.
15. Классификация налоговых рисков.
16. Причины возникновения налоговых рисков, управление рисками.
17. Государственное налоговое планирование и прогнозирование.
18. Государственное налоговое регулирование: понятие, цели, методы.
19. Налоговые льготы: освобождения, скидки, кредиты.
20. Действие специальных налоговых режимов в РФ.
21. Особые экономические зоны на территории РФ.
22. Оффшорные зоны: факторы, влияющие на их выбор.
23. Порядок создания оффшорных компаний.
24. Расчет налоговой нагрузки.
25. Корпоративный налоговый менеджмент: содержание и элементы.
26. Разграничение понятия минимизация налогов, оптимизация налогов
и налоговое планирование.
27. Уклонение от уплаты налогов.
28. Способы оптимизации налогов.
29. Корпоративное налоговое планирование: классификация и виды.
30. Корпоративное налоговое планирование: принципы и этапы.
31. Способы оптимизации налога на прибыль.
32. Способы оптимизации НДС.
33. Способы оптимизации налога на имущество организаций.
8
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
34. Оптимизация налогов с помощью использования специальных
налоговых режимов.
Список основной и дополнительной литературы
1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая и вторая. www.
Consultant.ru/popular/nalog1.
2. Барулин С.В. Налоговый менеджмент: учебное пособие /
С.В. Барулин, Е.А. Ермакова, В.В.Степаненко. – М.: Омега-Л, 2008.
3. Владыка М.В. Сборник задач по налогам и налогообложению:
учебное пособие / М.В. Владыка, В.Ф.Тарасова, Т.В.Сапрыкина; под общ. ред.
В.Ф. Тарасовой. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2008.
4. Кисилевич Т.И. Практикум по налоговым расчетам: Учеб. пособие /
Т.И. Кисилевич. – М.: Финансы и статистика, 2001.
5. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций / И.И. Кучеров.
– М.: ЮрИнфоР, 2001.
6. Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы: полное практ.
Руководство / Ю.А.Лукаш. – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008.
7. Молчанов С.С. Налоги за 14 дней. Экспресс-курс / С.С. Молчанов. –
5-е изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо, 2008.
8. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред.
А.В. Брызгалина. – М.: Аналитика - Пресс, 1998.
9. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. – М.:
ФБК – ПРЕСС, 2000.
10. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы
экономии / ред. Ю.А. Суслова. – 2-е изд., доп. и перераб. – М.: Вершина, 2008.
11. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации:
Учебник / В.Г. Пансков. – М.: Финансы и статистика, 2006.
12. Практическое пособие по ЕНВД. СПС «Консультант плюс».
13. Практическое пособие по ЕСН. СПС «Консультант плюс».
14. Практическое пособие по НДС. СПС «Консультант плюс».
15. Практическое пособие по НДФЛ. СПС «Консультант плюс».
16. Практическое пособие по налогу на имущество организаций. СПС
«Консультант плюс».
17. Практическое пособие по налогу на прибыль организаций. СПС
«Консультант плюс».
18. Практическое пособие по упрощенной системе налогообложения.
СПС «Консультант плюс».
19. Шакиев В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие /
В.А. Шакиев. – Уфа: ДизайнПолиграфСервис, 2001.
9
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ТЕКСТЫ ЛЕКЦИЙ
Тема 1. Налоговый менеджмент
Налоговый
менеджмент
(НМ)
представляет
собой
систему
государственного и корпоративного управления налоговыми потоками
посредством рыночных механизмов и принятия решений в области финансов
на макро-, и микроуровнях (схема 1).
Объекты налогового менеджмента – налоговые потоки.
Субъекты налогового менеджмента – государство (законодательные и
исполнительные органы власти – Федеральное Собрание, Президент РФ,
Правительство РФ, Минфин РФ, ФНС и др.), а также налогоплательщики.
Задачи налогового менеджмента:
1) обеспечение налоговыми доходными источниками деятельности
государства;
2) эффективное использование налоговых доходов;
3) оптимизация входящих и исходящих налоговых потоков;
4) обеспечение роста налоговой прибыли (разница между налоговыми
доходами и расходами);
5) минимизация налоговых рисков при заданном объеме налоговой
прибыли;
6) достижение финансовой устойчивости и платежеспособности
налогоплательщиков;
7) внедрение в практику управления системы налогового планирования
и бюджетирования;
8) повышение эффективности мер налогового регулирования и
контроля.
10
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Схема 1
Краткая характеристика налогового менеджмента
Стратегический
НМ
–
долговременный курс субъекта
НМ,
основывающийся
на
перспективном
налоговом
планировании, прогнозировании
и регулировании
Тактический НМ направлен на решение
задач определенного периода развития
путем текущего планирования и
бюджетирования, контроля и
мониторинга вносимых изменений в
налоговый процесс
Налоговый менеджмент
Корпоративный НМ ставит во
главу угла увеличение доходов
предприятий
за
счет
минимизации и оптимизации
налогов.
Государственный
НМ
представляет собой комплекс
мер,
направленных
на
достижение
максимальных
налоговых доходов на базе роста
производства, продаж, доходов
налогоплательщиков.
Структурные элементы НМ:
1) организация управления
налоговым процессом;
2) налоговое планирование;
3) налоговое регулирование;
4) налоговый контроль
Эффективность управления налоговым процессом зависит от
правомерности распределения полномочий и ответственности за принятие и
реализацию решений между отдельными элементами системы управления
налоговыми потоками.
11
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Схема 2
Процессы налогового планирования
Налоговое планирование:

налоговое прогнозирование;
 стратегическое
планирование;
и
тактическое
налоговое
 сводное налоговое планирование (разработка
концепции налоговой политики);
 налоговое бюджетирование, ориентированное на
результат;
 рациональное использование дополнительных
доходов на финансирование эффективных расходов
Налоговое планирование – процесс наиболее эффективных направлений
движения и оптимизации объема, состава и структуры входящих и исходящих
налоговых потоков государством и налогоплательщиком (схема 2).
Налоговое регулирование направлено на обеспечение реализации
концепции налоговой политики государства и предприятий. Оно представляет
собой процесс детальной разработки способов реализации налоговых планов,
формирования и введения новых, корректировки действующих налоговых
режимов,
направленных
на
реализацию
ценового,
фискального,
регулирующего и контрольного назначения налогов.
Налоговый контроль – процесс, обеспечивающий достижение
поставленных целей, задач и плановых заданий в области налогообложения, в
том числе путем применения штрафных санкций. Он включает в себя
проверки, получение объяснений налогоплательщиков и налоговых агентов,
проверки данных учета и отчетности, осмотр помещений, используемых для
извлечения дохода.
Налоговый контроль подразделяется на государственный и
корпоративный. При государственном налоговом контроле государство
12
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
воздействует на бизнес и обязывает его правильно формировать налоговую
базу, исчислять и уплачивать налоги.
Задачи государственного налогового контроля:
 неотвратимость наказания нарушителей налогового законодательства;
 обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного
внесения налогов в бюджет;
 предупреждение нарушений законодательства о налогах, вреда
государству.
Корпоративный налоговый контроль – систематическая деятельность,
направленная на организацию надежного налогового учета на предприятии,
самоконтроль за правильностью налоговых расчетов, выявление и устранение
налоговых ошибок до проверки со стороны налоговых органов.
Внутренний налоговый контроль имеет специфические организационноэкономические принципы:
1) соблюдение интересов государства и экономических контрагентов;
2) доступность результатов налоговой контроля для их анализа со
стороны государственных органов и банков;
3) содержательность отчета по внутреннему налоговому контролю для
установления закономерностей потока денежных средств.
Основные задачи внутреннего налогового контроля:
 правильное и аккуратное ведение финансовых документов;
 своевременное и должное заполнение регистров налоговой
документации;
 обеспечение достоверности бухгалтерского и налогового учета.
13
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 2. Законодательное регулирование налогового менеджмента
1. Система налогового законодательства.
Система российского налогового законодательства представляет
собой совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих
налоговые нормы (схема 3).
Основный нормативным актом, выступающим базой для развития не
только налогового, но и других отраслей права, является Конституция России
(высший уровень в системе налогового законодательства).
Налоговый кодекс РФ регулирует практически все вопросы
налогообложения в России: от взаимоотношений государственных органов
налогового контроля и налогоплательщиков до порядка расчета и уплаты
налогов. Основными задачами НК РФ были: 1. снижение общего налогового
бремени; 2. создание понятной и простой налоговой системы; 3. формирование
рациональной налоговой системы; 4. обеспечение стабильности налоговой
системы; 5. создание единой налоговой системы, включая формирование
единой правовой базы налогообложения (НК РФ объединил в себе множество
нормативных правовых актов); 6. укрепление и развитие бюджетного
федерализма; 7. формирование справедливой налоговой системы.
Конституция России
Схема 3
Налоговый кодекс РФ
Указы Президента РФ
Постановления
Правительства РФ
Нормативные акты
Федеральной налоговой
службы и Минфина РФ
Указы Президента РФ носят характер поручений органам
государственного управления по разработке нормативных актов по
налогообложению, определяют основные направления в финансовой работе
системы органов исполнительной власти.
Правительство РФ вправе издавать постановления по вопросам
налогообложения лишь в случаях, предусмотренных законодательством о
налогах (НК РФ разрешено определять порядок списания безнадежных
14
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
недоимок по федеральным налогам, порядок ведения Единого
государственного реестра налогоплательщиков и др.).
Нормативные акты Федеральной налоговой службы и Минфина РФ
(инструкции, телеграммы, письма) носят разъяснительный характер,
конкретизируют порядок исчисления и уплаты налогов.
Нормоустановительное значение имеет и судебная практика.
Постановлениями Конституционного суда РФ может быть отменено
действие отдельных норм налогового законодательства в случае их
неконституционности.
2.
Действие нормативных правовых актов в пространстве и во
времени.
В зависимости от изменений, которые нормы закона несут в себе, они
имеют или не имеют обратной силы (схема 4).
Придание законам о налогах обратной силы означает не только принятие
закона по истечении срока уплаты, но и до этой даты, но после совершения
действий, в результате которых возникла обязанность уплатить налог.
Схема 4
Действие актов налогового законодательства (ст. 5 НК РФ)
Действие актов
налогового
законодательства
Не имеют обратной силы:
1) Устанавливают
новые налоги;
2) Увеличивают
размеры налогов;
3) Устанавливают
или отягчают
ответственность;
4) Устанавливают
новые
обязанности;
5) Иным образом
отягчают
положение
участников
налоговых
отношений
Могут иметь обратную
силу:
1) Отменяют налоги;
2) Уменьшают
размер налогов;
3) Исключают
обязанности
участников
налоговых
отношений;
4) Иным образом
улучшают их
положение
15
Имеют обратную силу:
1) Устраняют
или
смягчают
ответственность за
нарушение
законодательства о
налогах;
2) Устанавливают
дополнительные
гарантии
защиты
прав
налогоплательщиков,
налоговых агентов
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Налоговые законы вступают в силу через месяц после опубликования и
не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему
налогу.
С 1 января 2009 года правовые акты, улучшающие положение
налогоплательщиков, могут вступать в силу со дня их опубликования, если это
предусмотрено в них.
Прекращение действия налогового закона возможно:
1) Истечением срока действия нормативного акта;
2) Прямой отменой акта;
3) Принятием нового нормативного акта равной или большей
юридической силы, т.е. происходит замена действующего нормативного акта
другим.
Налоговые законы, принятые федеральными органами власти,
действуют на всей территории РФ. Законодательные акты о налогах субъектов
РФ и муниципальных образований распространяют свое действие лишь на их
территорию.
3. Защита прав налогоплательщиков.
Защита прав налогоплательщиков осуществляется в административном и
судебном порядке (ст. 138 НК РФ). С 2009 года по решениям налогового
органа о привлечении к налоговой ответственности обращению
налогоплательщика в суд обязательно должно предшествовать досудебное
обжалование акта ИФНС в вышестоящем налоговом органе. Решение об
отказе в зачете или возврате налога, требование об уплате налога, пеней,
штрафа могут быть обжалованы в суде без предварительного рассмотрения в
вышестоящем органе.
Апелляционная жалоба на решение налогового органа о привлечении к
ответственности, не вступившего в силу, подается в течение 10 дней с даты
вручения такого решения. Жалоба на вступившие в законную силу решения
налоговой инспекции о привлечении к ответственности, которые не были
обжалованы в апелляционном порядке, подается в течение 1 года с момента
вынесения обжалуемого решения. Апелляционная жалоба со всеми
материалами передается в вышестоящий налоговый орган в течение 3-х дней
из налогового органа, вынесшего первоначальное решение. По итогам
рассмотрения жалобы (в т.ч. апелляционной) вышестоящий орган вправе:
 Оставить решение ИФНС без изменения, жалобу – без
удовлетворения;
 Отменить или изменить решение налогового органа полностью или
частично и принять новое решение;
 Отменить решение налогового органа и прекратить производство по
делу.
Решение по жалобе принимается в течение 1 месяца со дня ее
получения, руководителем (его заместителем) этот срок может быть продлен
не более чем на 15 дней, в связи с увеличением времени на получение
16
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
документов от нижестоящих органов. О принятом решении сообщается в
течение 3 дней со дня принятия решения.
Подача жалобы в вышестоящий орган не приостанавливает исполнение
обжалуемого акта. Если же налоговый орган, рассматривающий жалобу,
усматривает несоответствие акта законодательству РФ, то он имеет право
приостановить исполнение акта.
Право налогоплательщиков на судебное обжалование актов налоговых
органов закреплено в ст. 137 – 138 НК РФ. Кодекс не конкретизирует порядок
рассмотрения судебных исков, он содержит отсылочную норму, поэтому
судопроизводство осуществляется в соответствии с положениями
арбитражного и гражданского процессуального законодательства.
Преимущества административного и судебного порядка рассмотрения
исков налогоплательщиков рассмотрены в таблице 1.
Таблица 1
1)
2)
3)
4)
Преимущества административного и судебного порядка
рассмотрения исков
Преимущества рассмотрения исков
в административном порядке
в судебном порядке
простота процедуры, позволяющая а) объективность рассмотрения иска;
самостоятельно защищать свои права
без услуг юристов;
быстрое рассмотрение жалобы;
б) детальная урегулированность всех
стадий
судопроизводства
процессуальным законодательством;
отсутствие необходимости уплаты в)
возможность
получения
пошлины;
исполнительного
листа
и
принудительного
исполнения
решения суда.
позволяет лучше уяснить позицию
налогового органа и подготовиться к
судебному рассмотрению иска.
Мировой опыт показывает, что при эффективном функционировании
досудебных процедур до разбирательства дела в суде доходит незначительное
количество споров между налоговыми органами и налогоплательщиками.
Однако процедура досудебного урегулирования налоговых споров в РФ так и
не заработала.
По мнению президента Палаты налоговых консультантов России
Дмитрия Черника, процедура досудебного урегулирования налоговых споров
не работает не только потому, что налицо конфликт интересов внутри
подразделений ФНС, а потому чиновники сделают все возможное для
пополнения казны и не откажутся от претензий, тем более на крупные суммы,
17
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
без вердикта суда. По статистике Высшего арбитражного суда РФ, доведя до
суда налоговый спор, 70 % дел фискальные органы проигрывают.
4. Ответственность за нарушение налогового законодательства.
В п.5 ст.23НК РФ отмечено, что за невыполнение своих обязанностей
(платить налоги) налогоплательщик несет ответственность в соответствии с
законодательством РФ. В российском законодательстве за нарушения в сфере
налогообложения предусмотрена налоговая (по Налоговому кодексу РФ –
далее НК РФ), административная (по Кодексу об административных
правонарушениях РФ – далее КоАП РФ), уголовная (по Уголовному кодексу
РФ - далее УК РФ) ответственность.
Таблица 2
Налоговая ответственность
Виды нарушений
1. Неисполнение
обязанностей,
связанных с постановкой на учет:
нарушение
срока
подачи
заявления о постановке на учет (в
течение
10
дней
после
госрегистрации);
нарушение
срока
подачи
заявления о постановке на учет в
течение более 90 дней;
ведение
деятельности
без
постановки на учет;
ведение
деятельности
без
постановки на учет более 90 дней
2. Нарушение срока представления
информации об открытии или
закрытии банковского счета
3. Нарушение срока представления
декларации:
- до 180 дней;
- более 180 дней
Мера ответственности
(штраф)
Нормативный
документ
5000 руб.
ст. 116 НК РФ
10 000 руб.
ст. 116 НК РФ
10 % от полученного дохода, но
не менее 20 000 руб.
ст. 117 НК РФ
20 % от полученного дохода, но
не менее 40 000 руб.
ст. 117 НК РФ
5000 руб.
ст.118 НК РФ
ст. 119 НК РФ
5 % от суммы налога по
декларации
за
полный
(неполный) месяц, но не более
30 % и не менее 100 руб.
30 % от суммы налога по
декларации, и 10 % от
подлежащей
уплате
суммы
налога за каждый месяц, начиная
со 181-го дня
18
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Окончание табл. 2
4. Грубое нарушение правил учета
доходов, расходов и объектов
налогообложения
(отсутствие
первичных документов, регистров
бухучета,
систематическое
несвоевременное или неправильное
отражение
хозяйственных
операций,
денежных
средств,
материальных
ценностей,
нематериальных
активов
и
финансовых вложений):
- в течение одного налогового
5000 руб.
периода;
- в течение более одного
15 000 руб.
налогового периода;
если
повлекли
занижение 10 % от неуплаченной суммы
налоговой базы
налога, но не менее 15 000 руб.
5. Неуплата или неполная уплата
сумм
налога
в
результате
занижения
налоговой
базы,
совершенные:
-неумышленно;
20 % от неуплаченной суммы;
ст. 120 НК РФ
ст. 122 НК РФ
- умышленно.
40 % от неуплаченной суммы;
Непредставление в срок
50
руб.
за
каждый
не
документов
представленный документ
ст. 126 НК РФ
6. Отказ,
уклонение
или
представление
документов
с
5000 руб.
заведомо ложными данными
В соответствии с законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ устанавливаются
следующие налоговые санкции за нарушение налогового законодательства:
- Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом
органе – 10 000 рублей (п.1 ст. 116 НК РФ) – начинает применяться с 1 января
2011 года;
- Ведение деятельности организацией или индивидуальным
предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе – 10 % от
полученного дохода, но не менее 40 000 руб. (п.2 ст. 116 НК РФ) – вступает в
силу с 1 января 2011 года;
- В ст. 119 НК РФ за непредставление декларации устанавливается один
вид ответственности – 5 % от неуплаченной суммы налога по декларации за
полный (неполный) месяц, но не более 30 % и не менее 1000 руб.;
- За грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов
налогообложения (отсутствие первичных документов, регистров бухучета,
систематическое
несвоевременное
или
неправильное
отражение
хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей,
19
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
нематериальных активов и финансовых вложений) устанавливается
ответственность (ст. 120 НК РФ) – вступает в силу с 1 января 2011 года:
а) в течение одного налогового периода – 10 000 руб.;
б) в течение более одного налогового периода – 30 000 руб.;
в) если повлекли занижение налоговой базы – 20 % от неуплаченной
суммы налога, но не менее 30 000 руб.
- Непредставление в срок документов – 200 рублей за каждый документ
– начинает применяться с 1 января 2011 года;
- Отказ, уклонение или представление документов с заведомо ложными
данными – 10 000 рублей (вступает в силу с 1 января 2011 года).
Таблица 3
Административная ответственность (для должностных лиц)
Виды нарушений
Мера ответственности
(штраф)
1. Нарушение
срока
постановки на налоговый
учет
2. Ведение деятельности без
постановки на учет
3. Нарушение срока извещения
ИФНС об открытии или
закрытии банковского счета
4. Нарушение
сроков
представления декларации
Грубое нарушение правил
ведения бухгалтерского
учета и представления
бухгалтерской отчетности
(искажение сумм
начисленных налогов или
статьи (строки) формы
бухг.отчетности не менее
чем на 10 процентов)
Нормативный документ
ст.15.3 КоАП РФ
500–1000 руб.
2000–3000 руб.
ст.15.4 КоАП РФ
1000–2000 руб.
300–500 руб.
ст.15.5 КоАП РФ
2000–3000 руб.
ст.15.11 КоАП РФ
Таблица 4
Уголовная ответственность
Виды нарушений
Мера ответственности
Нормативный документ
Уклонение от уплаты налогов физическими лицами:
1. В крупном размере (сумма
от 100 до 300 тыс. руб. или
налога за 3 года более 100
зарплата (другой доход) за
п.1 ст. 198 УК РФ
тыс. руб., доля
1–2 года, либо арест от 4 до
неуплаченных налогов
6 месяцев, либо лишением
превышает 10%
свободы до 1 года.
подлежащих уплате
налогов, либо превышает
300 тыс. руб.)
20
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Окончание табл. 4
2. В особо крупном размере
от 200 до 500 тыс. руб. или
п.2 ст. 198 УК РФ
(сумма налога за 3 года
зарплата (другой доход) за
более 500 тыс. руб., доля
1,5–3 года, либо лишением
неуплаченных налогов
свободы до 3 лет.
превышает 20%
подлежащих уплате
налогов, либо превышает
1500 тыс. руб.)
Уклонение от уплаты налогов организациями:
3. В крупном размере (сумма
от 100 до 300 тыс. руб. или
п.1 ст. 199 УК РФ
налога за 3 года более 500
зарплата (другой доход) за
тыс. руб., доля
1–2 года, либо арестом от 4
неуплаченных налогов
до
6
месяцев,
либо
превышает 10%
лишением свободы до 2 лет
подлежащих уплате
с лишением права занимать
налогов, либо превышает
определенные
должности
1500 тыс. руб.)
или
заниматься
определенной
деятельностью на срок до
трех лет или без такового
4. В особо крупном размере
или группой лиц по
предварительному сговору
(сумма налога за 3 года
более 2500 тыс. руб., доля
неуплаченных налогов
превышает 20%
подлежащих уплате
налогов, либо превышает
7500 тыс. руб.)
от 200 до 500 тыс. руб. или
зарплата (другой доход) за
1-3 года, либо лишением
свободы до 6 лет с
лишением права занимать
определенные
должности
или
заниматься
определенной
деятельностью на срок до
трех лет или без такового
п.2 ст. 199 УК РФ
С 1 января 2010 г. вступил в силу федеральный закон № 383-ФЗ «О
внесении изменений в часть первую НК РФ и отдельные законодательные
акты РФ» (принят 29.12. 2009 г.). В соответствии с этим законом крупный
размер по ст. 198 НК РФ увеличен со 100 до 600 тыс. руб. при условии, что
доля неуплаченных налогов более 10% подлежащих уплате сумм налогов либо
превышает 1,8 млн. рублей (вместо 300 тыс. руб.). По ст. 199 НК РФ крупный
размер увеличен с 500 до 2000 тыс. руб. при условии, что доля неуплаченных
налогов более 10% подлежащих уплате сумм налогов либо превышает 6 млн.
рублей (вместо 1,5 млн. руб.).
Повысив в шесть раз квалификационный порог уголовной
ответственности за уклонение от уплаты налогов в крупном размере,
законодатель декриминализировал (вывел из-под УК РФ, «отвел от тюрьмы»)
случаи уклонения от уплаты налогов и сборов на значительные суммы.
Вызвано это тем, что существовавшие количественные показатели сумм
неуплаченных налогов и сборов были установлены еще шесть лет назад и с тех
21
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
пор не пересматривались. В результате, отстав от реального уровня развития
социально-экономических отношений, такие суммы уже не являлись
адекватной оценкой уровня степени опасности данных деяний.
Представляется, что повышенные пороги уголовной ответственности за
налоговые преступления введены для того, чтобы уголовному преследованию
подвергались только те лица, которые умышленно принесли значительный
ущерб бюджету. Для других же «уклонистов» повышение порогов является
значительным послаблением, так как ответственность по НК РФ не чета
ответственности уголовной.
Обстоятельства,
исключающие
привлечение
лица
к
ответственности за налоговое правонарушение:
1) отсутствие события налогового правонарушения (подача уточненной
декларации до срока ее подачи, доплата в бюджет налога до обнаружения
недоплаты налоговыми органами);
2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения
(следование письменным рекомендациям налоговых органов, ЧП, болезнь);
3) совершение деяния физическим лицом, не достигшим к моменту
совершения деяния 16 лет;
4) истечение сроков давности привлечения к ответственности.
Срок давности привлечения к ответственности – 3 года со дня
совершения налогового правонарушения (либо со следующего дня после
окончания налогового периода – ст. 120 и ст. 122 НК РФ).
Давность взыскания налоговых санкций (период обращения
налоговой инспекции в суд со дня обнаружения налогового нарушения и
составления акта проверки) – 6 месяцев.
Формы вины:
 Умышленно – виновное лицо осознавало противоправный характер
своих действий, желало наступления вредных последствий;
 По неосторожности – лицо, совершившее правонарушение не
осознавало противоправного характера своих действий, хотя могло осознавать.
Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового
правонарушения:
1) вследствие стихийных бедствий, иных ЧП;
2) когда лицо не могло отдавать отчета в своих действиях (болезнь);
3) следование письменным разъяснениям финансовых органов.
Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение
налогового правонарушения:
 вследствие тяжелых личных или семейных обстоятельств;
 под влиянием угрозы или принуждения, материальной или
служебной зависимости.
Отягчающие обстоятельства – совершение налоговых нарушений
лицом, ранее привлекаемым за это к ответственности.
22
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 3. Основы государственного налогового менеджмента
1. Государственный налоговый менеджмент: понятие, цель, объекты,
субъекты, функции.
Государственный налоговый менеджмент (ГНМ) – система управления
органами государственной власти налоговыми потоками посредством
рыночного механизма с целью финансового обеспечения производства и
предоставления общественных благ.
Объекты ГНМ – налоговые потоки.
Субъекты ГНМ – органы законодательной и исполнительной власти.
Цель ГНМ – обеспечение устойчивого налогового равновесия,
сбалансированной реализации налогами всех функций в долгосрочном
периоде, оптимизации налоговых потоков.
Функции ГНМ:
o анализ и оценка с позиции налогообложения показателей
экономического роста, финансового состояния налогоплательщика,
государственных доходов и расходов;
o рационализация структуры налогового бремени и государственных
расходов;
o разработка налоговой концепции и приоритетов налоговой политики;
o принятие долгосрочных решений в области оптимизации структуры
системы налогов;
o разработка среднесрочного и текущего налогового бюджета, контроль
за исполнением.
Налоговая политика государства составляет концептуальную основу
государственного налогового менеджмента. В ее составе определяются
приоритеты, стратегия и тактика развития налоговых отношений в стране с
учетом рыночных и налоговых законов и закономерностей развития
экономики.
Налоговая политика – система мероприятий, проводимых государством
в области налогов и направленных на реализацию задач, стоящих перед
обществом.
Цели налоговой политики:
1. Экономические – повышения уровня развития экономики,
стимулирование хозяйственной деятельности.
2. Фискальные – обеспечение потребности власти в финансовых
ресурсах, необходимых для проведения экономической и социальной
политики.
3. Социальные
–
обеспечение
государственной
политики
регулирования доходов, перераспределение национального дохода в интересах
социальных групп, сглаживание неравенства.
4. Международные – выполнение международных финансовых
обязательств государства, укрепление экономических связей с другими
государствами.
23
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Принципы эффективной государственной налоговой политики:
1) содействие реальному экономическому росту (рост ВВП, доходов
субъектов экономики);
2) обеспечение стабильных темпов роста государственных доходов на
базе роста экономических показателей, а не за счет налогового бремени;
3) создание благоприятных условий для развития частной инициативы и
инвестирования в товаропроизводящую сферу для внедрения инноваций;
4) стимулирование
экспорта
продукции
обрабатывающей
промышленности;
5) единство налоговой стратегии и тактики, федеральной и
территориальной налоговой политики;
6) интеграция в мировое экономическое и налоговое пространство.
Эффективность государственной налоговой политики зависит от типа
или вида принятой налоговой политики (схема 5).
Формы (типы) налоговой политики:
 Политика максимальных налогов – устанавливаются высокие
налоговые ставки, сокращаются налоговые льготы, вводится большое число
налогов (в период экономических кризисов, войн).
 Политика экономического развития – ослабляется налоговый
прессинг для предпринимателей одновременно со снижением расходов на
социальные программы, стимулируется инвестиционная активность
(налоговая политика в США в начале 80-х гг. XX века – «рейганомика»).
 Политика разумных налогов – установление достаточно высокого
уровня налогообложения юридических и физических лиц при одновременной
реальной социальной защите граждан (Швеция).
Инструменты налоговой политики:
 Налоговая ставка.
 Налоговые льготы.
 Налоговые санкции.
 Формирование налоговой базы.
Методы налоговой политики:
1. Управление – деятельность финансовых органов, направленных на
создание совершенной системы налогообложения.
2. Информирование (пропаганда) – деятельность финансовых органов
по доведению до налогоплательщиков информации, необходимой для
правильного и своевременного исполнения налоговых обязанностей.
3. Воспитание
–
привитие
налогоплательщикам
осознанной
необходимости добросовестного исполнения налоговых обязанностей и
предполагает проведение просветительской работы по разъяснению
необходимости налогообложения для государства и общества.
4. Консультирование – разъяснение положений законодательства о
налогах, применение которых вызывает затруднение.
24
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Схема 5
Виды государственной налоговой политики
Государственная налоговая политика
По масштабу и
долговременности
целей и задач
Стратегическая
(от 3 лет)
В зависимости от
приоритетов целевой
направленности мер
фискальная
в зависимости от
стратегической
направленности
госрегулирования
Стимулирующая
федеральная
(в случае стагнации)
регулирующая
Тактическая
(от 1 до 3 лет)
По
территориальному
признаку
контрольнорегулятивная*
комбинированная
региональная
Сдерживающая
(для предотвращения
кризиса
перепроизводства)
(равновесная)**
По
признаку
узкой
специализации
инвестиционная
социальная
таможенная
местная
политика в области применения
специальных налоговых
режимов
Политика налогового
регулирования доходов
* при контрольно-регулятивной функции слабость фискальной и регулирующей функций (длительная жесткая политика «высоких
налогов» при массовом уклонении от уплаты налогов) возмещаются репрессивными контрольными мерами (штрафы).
** комбинированная (равновесная) – ориентирована на создание условий для стабильного и равновесного обеспечения бюджетной
системы налоговыми доходами на основе роста легального производства, потребления и дохода и т.д.
25
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2. Льготирование – деятельность финансовых органов по
предоставлению отдельным категориям налогоплательщиков возможности не
уплачивать налоги или уплачивать в меньшем объеме.
3. Контролирование – действия, направленные на достижение
высокого уровня налоговой дисциплины.
4. Принуждение – действия по принудительному исполнению
налоговых обязанностей посредством применения мер взыскания.
5. Государственное налоговое планирование, прогнозирование и
регулирование
Государственное налоговое планирование призвано обеспечить
выполнение количественных и качественных показателей в процессе
исполнения налогового бюджета, а также реализацию долговременных
направлений экономической и налоговой политики государства.
Государственное налоговое планирование решает следующие задачи:
 формирование правового поля и налогового законодательства;
 построение рациональной налоговой системы с учетом текущей
социально-экономической ситуации;
 оптимизация объектов налогообложения и налоговой базы;
 разработка рациональной системы налоговых льгот;
 разработка налогового бюджета на предстоящий год.
Налоговое планирование подразделяется на оперативное (месяц,
квартал), текущее (один год) и стратегическое (более одного года). В основе
текущего и стратегического планирования лежат прогнозные параметры
налогового потенциала (способность приносить доходы в виде налоговых
поступлений). Среди существенных факторов, определяющих налоговый
потенциал, выделяют объем денежной массы в обращении, параметры ВВП,
факторы производства, индексы цен и инфляции.
Базой для налогового планирования служит налоговое прогнозирование.
Основная задача налогового прогнозирования – определение обоснованного
размера налоговых поступлений в бюджет. Процесс прогнозирования
базируется на общеэкономических методах: экспертных оценках, анализе и
корреляции, ранжировании. Особое значение в процессе налогового
планирования
имеет
планирование
налоговых
баз
и
объектов
налогообложения.
Государственное налоговое регулирование (ГНР) представляет собой
систему методов и инструментов управления налогообложением и
налоговыми потоками, направленную на вмешательство государства в
рыночную экономику в соответствии с концепцией экономического роста.
Конечная цель ГНР – создание условий для роста налоговых
поступлений в бюджетную систему страны на основе роста производств,
продаж и доходов экономики путем воздействия на различные стороны
хозяйственной жизни. Система налогового регулирования воздействует на
инвестиционный спрос и предложение через механизмы косвенного
налогообложения и налогового льготирования инвестиционного характера.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Налоги оказывают влияние с некоторым опозданием относительно темпов
экономического роста, поэтому автоматический рост налогов может привести
к депрессии в производстве и даже спаду.
Через систему косвенного и подоходного налогообложения государство
регулирует личное потребление и платежеспособный спрос населения путем
установления необлагаемых минимумов, стандартных, социальных и
имущественных вычетов по НДФЛ, освобождения от налогов отдельных
видов личных доходов и групп потребительских товаров первой
необходимости (пониженные ставки по НДС).
Методы государственного налогового регулирования:
- изменение состава и структуры системы налогов;
- замена одного способа или формы налогообложения другими;
- изменение и дифференциация ставок налогов;
- изменение льгот и скидок, их переориентация по направлениям,
объектам и плательщикам;
- полное или частичное освобождение от налогов;
- отсрочка платежа или аннулирование задолженности.
Государственное налоговое регулирование подразделяется на:
а) налоговое стимулирование (политика низких налогов, оптимизация
налогов);
б) налоговое сдерживание – сдерживает развитие отдельных отраслей
экономики, инвестиционную активность с целью недопущения кризиса
перепроизводства.
6. Налоговые риски: причины, классификация, действия по управлению
ими
Налоговые риски государства представляют собой возможность
возникновения недоимок по налогам по сравнению с планируемым объемом
поступлений (схема 6).
Среди причин, вызывающих налоговые риски, выделяют:
1) экономический кризис (кризис делает экономическую ситуацию в
стране труднопредсказуемой, что может привести к замене прежнего
бюджетного плана новым);
2) инфляция (правильная оценка темпов инфляции позволит обеспечить
реальное наполнение казны);
3) снижение
платежеспособности
налогоплательщика
является
следствием сокращения свободных денежных средств;
4) политическая конъюнктура (политические элиты формируют доходы
и расходы бюджета с учетом приближающихся выборов);
5) изменение правовой базы;
6) задержка налоговых перечислений (увеличение сроков прохождения
платежных документов в банковской системе);
7) ошибка планирования – технические ошибки, некорректный учет
обязательств.
Действия по управлению налоговыми рисками:
27
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
o формирование политики управления налоговыми рисками;
o характеристика налоговых рисков, их идентификация;
o определение факторов, влияющих на риски;
o установление предельно допустимого уровня рисков;
o определение размера возможных финансовых потерь по отдельным
видам рисков;
o организация
мониторинга
налоговых
рисков,
оценка
его
результативности;
o Использование механизмов нейтрализации негативных последствий
рисков, оценка их результативности.
Схема 6
Классификация налоговых рисков
Налоговые риски
временные - в течение одного
года (риск недоучета налоговых
льгот)
по времени действия
постоянные – многолетние,
циклические (риск отклонений
от уплаты налогов)
основные (риск недоимок по
НДС)
по важности результата
второстепенные – менее
значимые (риск просрочки
платежа по налогу на имущество
физических лиц)
федеральные
По уровню
системы
бюджетной
региональные
местные
28
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
7. Налоговые льготы
Основанием для предоставления налоговых льгот могут быть:
материальное, финансовое, экономическое положение налогоплательщиков,
заслуги граждан, необходимость развития отдельных сфер и субъектов
производства, регионов страны, социальное, семейное положение граждан.
Налоговые льготы подразделяются на 3 вида (схема 7).
Схема 7
Виды налоговых льгот
Налоговые льготы
Налоговые освобождения
Налоговые скидки
Налоговые кредиты
(полное или частичное)
Налоговая
амнистия
(по НДФЛ)
Налоговые каникулы (в
особых экономических
зонах – налог на
имущество организаций,
земельный налог)
вычет, зачет,
возврат ранее
уплаченного
налога (вычет
по НДС,
акцизам,
возврат
переплаченных
авансовых
платежей)
инвестиционный
налоговый
кредит (от 1 до 5
лет с поэтапной
уплатой % - по
налогу на
прибыль,
региональным и
местным
налогам)
отсрочка, рассрочка
уплаты налога
(от 1 до 3 лет по
решению
правительства РФ, на
5 лет – министра
финансов РФ)
Налоговые освобождения – льготы, которые выводят из-под
налогообложения отдельные объекты или группы потенциальных
налогоплательщиков и связаны с использованием пониженных ставок налогов
(НДФЛ не облагаются государственные пенсии и стипендии, от НДС
освобождены банковские операции). К такой группе льгот относятся:
29
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
 налоговая амнистия – списание безнадежной задолженности по
налогам отдельных групп налогоплательщиков (обычно объявляют амнистию
по НДФЛ);
 налоговые каникулы – освобождение отдельных налогоплательщиков
на определенный период от какого-либо налога.
В России налоговые каникулы распространяются в отношении
резидентов Особых экономических зон. Образовано несколько типов таких
зон:
 технико-внедренческие (в Москве, Санкт-Петербурге, Томске,
Дубне);
 промышленно-производственные (Липецк, Елабуга);
 туристско-рекреационные (Алтай, Алтайский край, Бурятия,
Иркутская, Калининградская области, Краснодарский и Ставропольский края).
В этих зонах установлены на ряд лет нулевые ставки по налогу на
имущество организаций, земельному налогу и по транспортному налогу
(кроме туристско-рекреационной экономической зоны), пониженная ставка по
налогу на прибыль организаций (от 15,5 до 16 %). В зонах техниковнедренческого типа были установлены пониженные ставки по единому
социальному налогу (максимальная – 14 %, минимальная – 2 % +
57 120 рублей).
Налоговые скидки – это вычеты из налоговой базы (вычеты по НДФЛ,
перенос убытков на будущее по налогу на прибыль).
Налоговые кредиты – льготы, направленные на уменьшение суммы
налога.
Основанием для предоставления отсрочки (рассрочки) в РФ, согласно
НК РФ, являются:
1) ущерб от стихийных бедствий, техногенных катастроф (пени не
начисляется);
2) задержка финансирования из бюджета (пени не начисляются);
3) угроза возникновения банкротства в случае единовременной уплаты
налога (пени – ½ ставки рефинансирования ЦБ РФ);
4) имущественное положение физического лица исключает возможность
единовременной уплаты налога (пени – ½ ставки рефинансирования ЦБ РФ);
5) если производство и реализация товаров носит сезонный характер
(пени – ½ ставки рефинансирования ЦБ РФ);
6) в связи с перемещением товаров через границу РФ при наличии
оснований.
Инвестиционный налоговый кредит предоставляется при наличии
следующих оснований:
а) проведение НИОКР, технического перевооружения, в т.ч. создание
рабочих мест для инвалидов или использовании установок для защиты
окружающей среды от загрязнений (налоговый кредит составляет 30% от
стоимости оборудования);
б) осуществление инновационной деятельности;
30
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
в) выполнение важного заказа по социально-экономическому развитию
региона или предоставлению особо важных услуг населению;
г) государственный оборонный заказ.
Сумма кредита (пункт б - г) определяется уполномоченным органом и
заинтересованной в кредите организацией. Проценты по кредиту
устанавливаются в пределах от ½ до ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ.
8. Зоны льготного налогообложения (оффшоры).
Термин «оффшор» (англ. off-shore – на расстоянии от берега, за
границей) появился в одной из газет на восточном побережье США в конце
1950-х гг. – финансовая организация с целью избежания правительственного
контроля переместила свою деятельность на территорию с благоприятным
налоговым климатом.
Сущность оффшорного механизма состоит в юридическом перенесении
объектов налогообложения из юрисдикций с высоким уровнем
налогообложения в юрисдикцию с низким. При этом одним из условий работы
в оффшоре является отсутствие хозяйственной деятельности на их территории
и неиспользовании местных ресурсов.
Среди стран с низким уровнем налогообложения, как правило, страны с
невысоким уровнем промышленного развития, которые в целях привлечения
иностранного капитала взимают мизерные налоги или совсем отказываются от
их взимания (Белиз, Британские Виргинские острова, Сейшельские острова,
Каймановы острова).
К классическим оффшорным компаниям относятся компании, созданные
на территории, где законодательство позволяет не платить налоги (взимается
ежегодная пошлина: Багамские острова – 2200 $, Белиз – 1900 $, Британские
Виргинские острова – 2100 $) и не сдавать бухгалтерскую отчетность. Помимо
классических
оффшорных
зон
существуют
страны
с
низким
налогообложением (Кипр, Мальта, Дания, Швейцария, Голландия).
Приказом Минфина РФ от 13.11.2007 г. № 108н утвержден Перечень
государств
и
территорий,
предоставляющих
льготный
режим
налогообложения и не раскрывающих информацию при проведении
финансовых операций – более 40 государств, в том числе Андорра, Бахрейн,
КНР, ОАЭ.
Способы превращения страны в оффшорную зону:
1) полное исключение налогов (установление низких ставок);
2) установление фиксированной платы за регистрацию компаний при
отсутствии налогов;
3) установление фиксированной годовой налоговой платы;
4) введение иных условий при отсутствии налогов (плата за открытие
банковского счета).
Факторы, на которые необходимо обратить внимание при выборе
налоговой юрисдикции:
a. репутация оффшорной зоны;
31
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
b. размер расходов на регистрацию (Белиз, Багамские острова – 1400 $,
Британские Виргинские острова – 1600–1700 $) и сопровождение организации
в оффшорной зоне;
c. политическая стабильность государства-оффшора;
d. конфиденциальность информации;
e. возможность переноса бизнеса из одной юрисдикции в другую;
f. валютный контроль;
g. сроки прохождения банковских платежей через оффшорный счет;
h. подготовка отчетности для компетентных органов.
Порядок создания оффшорной компании
При создании оффшорной компании необходимо представить в
регистрационный орган копии учредительных документов, меморандум с
указанием в нем названия компании, размера капитала, ФИО и адреса каждого
акционера, структуры органов управления, порядка передачи акций от одного
акционера к другим.
Созданием оффшорных компаний занимается регистрационный агент,
он сопровождает бизнес компании с момента до ликвидации.
Регистрационный агент работает на основании лицензии на ведение
регистрационной деятельности.
При регистрации оффшора агент уплачивает регистрационную пошлину,
предоставляет адрес для компании, хранит все копии документов – протоколы
собраний участников и директоров, данные о должностных лицах и
дивидендах. Руководит оффшорной компанией директор, иногда по местному
законодательству им должен быть местный житель. В этом случае
руководителем становится номинальное лицо, осуществляющее действия в
пределах заключенного контракта.
У владельцев оффшоров есть возможность не афишировать свои имена.
В таких случаях в учредительных договорах предусматривается владение их
акциями номинальными акционерами, которые держат акции в пользу другого
лица-бенефициара. Отношения между номинальным акционером и
бенефициаром оформляется с помощью декларации-траста. Для минимизации
риска номинальный акционер подписывает передаточное распоряжение,
которое хранится у бенефициара без указания даты. После вписания даты все
акции переходят от номинального владельца к реальному.
В некоторых юрисдикциях (Малайзия, Панама) законодательством
установлена необходимость иметь одного или несколько секретарей
(физическое или юридическое лицо, отвечающее за документооборот
оффшора).
Стандартные типы оффшорных компаний:
оперативно-холдинговые компании (фирмы по владению судами,
патентами и интеллектуальной собственностью – Бельгия, Ирландия,
Люксембург, Нидерланды) – холдинги «промежуточной» юрисдикции;
32
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
торгово-посреднические фирмы (экспортно-импортные, закупочные)
– Швейцария, Гонконг, остров Мэн;
компании финансового профиля (банки, финансовые посреднические
и страховые компании). «Страховые» юрисдикции – Ирландия, Кипр,
Багамские острова. «Банковские» юрисдикции – Кипр, Каймановы острова,
остров Мэн.
Оффшоры можно разделить на 2 категории:
1) зоны, которые не идут на ослабление секретности, даже, если они
используются в преступных целях. По данным ОЭСР, в черный список стран,
которые не сотрудничают в сфере повышения прозрачности и снижения
секретности финансовых трансакций, включены Коста-Рика, Малайзия,
Филиппины, Уругвай.
В 2008–2009 гг. Лихтенштейн подписал соглашения об обмене
информацией в банковской и налоговой сфере с США, Германией и
Великобританией. К концу 2009 г. Швейцария, чтобы покинуть серый список
оффшоров подписала 12 подобный соглашений. Также поступили Австрия,
Бельгия, Люксембург, Бермудские, Виргинские и Антильские острова.
2) зоны, которые лояльно относятся к проведению расследований в том
случае, если это закреплено в законодательстве или в налоговом соглашении.
В США банковской тайны не существует, информация о бенефициаре
выдается по запросу любого государственного органа. Английские банки
оставляют за собой право на собственное расследование.
Для избежания проблем с правоохранительными органами, владельцам
оффшора необходимо соблюдать правила:
1) избегать необычных операций, подтверждать сделки договорами,
актами выполненных работ, приказами;
2) учредители оффшора не должны быть связаны с вашей организацией
(в этом случае налоговые органы не смогут вас признать взаимозависимыми
лицами, и не будут проверять цены сделок);
3) операции с оффшорами не должны восприниматься со стороны как
налоговые схемы, направленные на уклонение от налогов.
Международное налоговое планирование
Механизм международного налогового планирования (МНП) состоит в
создании оффшорных убежищ капиталов, переводе капиталов и доходов по
оптимальным налоговым маршрутам, использовании трансфертных
(внутренних) цен во внутрифирменных поставках и связях.
Главным инструментом международного налогового планирования
является создание за рубежом оффшорных, льготных и других
специализированных компаний для снижения налоговых потерь.
Процесс МНП можно разбить на 4 стадии:
решение вопроса о выгодном с налоговой точки зрения месте
нахождения самой компании, ее руководящих органов, основных
производственных и коммерческих подразделений;
33
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
выбор юридической формы и структуры компании с учетом
характера и целей деятельности;
использование налоговых льгот при определении облагаемого дохода
и исчисления налоговых обязательств;
рациональное территориальное размещение полученных прибылей и
их расходование.
Налоговые правила для инвесторов:
I. следует предпочитать режим обложения корпорационным налогом,
нежели налогом на индивидуальные доходы (корпорационный налог можно
рассматривать как скидку или отсрочку по отношению к налогу на
индивидуальные доходы);
II. следует избегать статуса резидента в стране получения наибольших
доходов, оставаясь на режиме «у источника»;
III. не следует спешить с инкассацией доходов и репатриацией прибылей:
отсрочка налога часто равносильна освобождению от него;
IV. перемещение активов предпочтительнее осуществлять в форме
движения капиталов, а не доходов или прибылей;
V. при сравнении налоговых режимов разных стран необходимо больше
внимания уделять правилам расчета облагаемого дохода, а не налоговым
ставкам.
При ведении бизнеса в двух и более странах возникает проблема
международного двойного налогообложения.
Международное двойное налогообложение – одновременное обложение
в 2-х или более странах одного налогоплательщика в отношении одного и то
же объекта налогообложения. Показателями международного двойного
налогообложения
являются
тождественность
объекта,
субъекта
налогообложения и сроков уплаты налога, идентичность налогового платежа.
Способы, исключающие международное двойное налогообложение:
 распределительный метод – государство отказывается от обложения
какого-либо объекта, который облагается в другой стране (на основе
международных налоговых соглашений – РФ заключила их с более 80
странами);
 налоговый зачет (кредит) – зачет уплаченных за рубежом налогов в
счет внутренних налоговых обязательств;
 налоговая скидка уменьшает на сумму уплаченных за рубежом
налогов налоговую базу, а не сам налог.
Тема 4. Основы корпоративного налогового менеджмента
1. Уклонение от уплаты налогов.
Уклонение от уплаты налога – умышленные и незаконные действия
налогоплательщика, которые позволяют ему избежать или уменьшить
налоговые поступления в бюджет.
Причины уклонения от уплаты налога:
34
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
нравственно-психологические заключаются в принятии порой
необоснованных налоговых льгот, дают преимущество льготникам, а
остальной круг налогоплательщиков с помощью уклонения от налогов
пытается уровнять себя со льготниками;
экономические факторы:
- зависят от финансового состояния налогоплательщиков;
- порождены общей экономической конъюнктурой.
технико-юридические – вызваны несовершенством налогового
законодательства, что связано со сложностью налоговой системы;
политические подталкивают налогоплательщика к уклонению от
уплаты налогов тогда, когда налоги государством начинают использоваться не
только для покрытия своих расходов, но и как инструмент социальной или
экономической политики (повышение налогов на некоторые отрасли и
снижение налогов для других отраслей может привести к уклонению от
уплаты налогов «пострадавшими» отраслями).
Последствия уклонения от уплаты налогов:
 снижение поступлений в бюджет, а впоследствии невыполнение
социально-экономических программ из-за недостаточного бюджетного
финансирования;
 подрыв основ рыночной конкуренции («уклонист» оказывается в
более
выгодном
положении
по
сравнению
с
добросовестным
налогоплательщиком);
 переложение налогового бремени на других налогоплательщиков;
 усиление общей криминогенной обстановки в стране с
соответствующим ростом расходом на аппарат власти и управления.
Выделяют:
 некриминальное уклонение от уплаты налогов (применяются санкции
по Налоговому кодексу РФ и Кодексу об административных правонарушениях
РФ):
- неправильное отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете;
- занижение доходов и объектов налогообложения;
- нарушение сроков уплаты налогов;
- заключение фиктивных договоров, переоформление договоров и
изменение их содержания после исполнения.
 криминальное уклонение (нарушаются нормы Уголовного кодекса
РФ): неуплата налогов в крупном и особо крупном размере, совершенная
умышленно, неоднократно и в сговоре группой лиц, в т.ч. путем подделки
документов, фальсификации данных бухгалтерского учета, неоприходования
денег, поступивших в кассу за реализованную продукцию, фиктивного приема
на работу.
Классификация уклонения от уплаты налогов:
1) связаны с сокрытием выручки или дохода:
 лжеэкспорт (использование нулевой ставки НДС по товару, без
перемещения его через границу РФ);
35
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
 сокрытие выручки от реализации при наличии актов выполненных
работ (отражение ее как аванса с последующим вычетом НДС);
 сокрытие дохода путем заключения договора о предоставлении займа.
2) связаны с использованием фондов предприятия:
 начисление затрат на ремонт (в резерв по ремонту) без его
фактического проведения;
 неправомерность применения порядка ускоренной амортизации
основных фондов (списание в первый месяц полной стоимости компьютера с
последующим начислением суммы ежемесячных амортизационных
отчислений по нему).
3) связаны с использованием расчетных счетов:
o открытие счетов в проблемных банках;
o нарушение срока представления сведений об открытии, закрытии счета
в банке;
o уход от налогов путем закрытия расчетного счета и распределения
имущества предприятия среди его членов (акционеров).
4) совершение манипуляций с расходами:
 завышение расходов на производство на сумму прибыли путем учета
брака не по фактической себестоимости, а по оптовым ценам;
 включение в состав расходов предварительной оплаты за
неполученную продукцию;
 фиктивное завышение стоимости ввозимого из-за рубежа
оборудования.
5) злоупотребление в личных целях:
 использование в личных интересах материальных и денежных
средств ГУП и МУП сотрудниками, которые являются владельцами частных
предприятий;
 аренда жилья для сотрудников под видом аренды помещений для
производственных нужд;
 неполная регистрация в учетных журналах, взятых на складирование
товарно-материальных ценностей.
6) формальное увеличение числа сотрудников:
зачисление на работу инвалидов для получения льгот;
придание статуса ученика основным работникам с целью снижения
ЕНВД по видам деятельности, где базой начисления выступает численность
работников.
7) подделка документов (может перерасти в уголовно наказуемое):
использование фиктивных закупочных документов;
подделка финансово-расчетных документов;
использование подложных документов (утерянных паспортов,
накладных).
8) неправомерное учреждение новых структур:
создание коммерческих структур на базе предприятий без разделения
финансово-хозяйственной деятельности;
36
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ликвидация предприятий и создание их владельцами новых
организаций, не являющихся их правопреемниками.
9) неправомерное ведение деятельности:
 без регистрации в налоговом органе, либо с нарушением срока
постановки на учет;
 осуществление деятельности без лицензии;
 заключение ГУП (МУП) договоров с предприятиями других форм
собственности с заранее большими штрафами.
10) несоблюдение порядка регистрации и хранения денежных средств:
совершение хозяйственных операций с оплатой наличными без
оприходования в кассах;
несоблюдение порядка хранения в кассе наличных денежных средств.
2. Оптимизация налогов.
В экономической литературе зачастую ставят знак равенства между
понятиями «минимизация налогов» и «оптимизация налогообложения».
«Оптимизация налогообложения» шире понятия «минимизация».
Оптимизация включает в себя рациональную многовариантную минимизацию
налогов, а также эффективное использование сэкономленных средств
(финансирование перспективных направлений развития предприятия).
Появление
возможности
оптимизации
обусловлено
наличием
в
законодательстве:
- налоговых льгот;
- различных ставок налога;
- различных источников отнесения расходов;
- двусмысленности толкований положений в законах.
Существуют различные пути (типы) минимизации налогов:
1) нелегальное, незаконное уменьшение своих обязательств (уклонение
от уплаты налогов);
2) законный путь минимизации (использование пробелов и льгот в
законодательстве, методов ведения бухгалтерского и налогового учета).
Существует 7 способов налоговой оптимизации (таблица 4).
Таблица 5
Способы налоговой оптимизации
Метод замены отношений
Предприятие
выбирает
гражданскоправовую норму с учетом налоговых
последствий (замена внутрироссийского
договора на договор экспорта продукции
– 0% НДС).
37
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Окончание табл. 5
Метод разделения отношений
Метод отсрочки налогового платежа
Метод прямого сокращения объекта
налогообложения
Метод делегирования налоговой
ответственности предприятиюсателлиту
Метод применения законодательно
установленных льгот
Метод смены юрисдикции сбытового
управления
Разделение сложного процесса на ряд
простых
хозяйственных
операций
(разделение
реконструкции
на
реконструкцию и капремонт. Затраты на
капремонт относятся на себестоимость
продукции
и
уменьшают
налогооблагаемую базу по налогу на
прибыль. Расходы на реконструкцию
увеличивают
стоимость
основных
средств и производятся за счет чистой
прибыли).
Перечисление средств в последний день
налогового периода (перечисляющая
организация может сумму платежа
учитывать в текущем налоговом периоде,
а получающая – в следующем).
Избавления от ряда налогооблагаемых
операций или имущества без негативного
влияния на хозяйственную деятельность
(сокращения объекта налогообложения
по налогу на имущество путем
проведения инвентаризации и списания
физически и морально устаревшего
оборудования).
Передача ответственности за уплату
налоговых
платежей
специально
созданной организации, деятельность
которой призвана уменьшить фискальное
давление на материнскую компанию.
Установление
особых
режимов
налогообложения (единый сельхозналог
–
для
сельхозпроизводителей;
упрощенная система налогообложения и
ЕНВД – для малого бизнеса и
индивидуальных предпринимателей), а
также
формирование
особых
экономических зон (на территории
отдельных регионов – освобождение от
уплаты
налога
на
имущество
организаций, земельного налога и др.).
Учреждение
самостоятельного
юридического лица либо перенос
производственных мощностей в пользу
зоны
льготного
режима
налогообложения.
38
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Оптимизация налога на прибыль
Традиционно для снижения нагрузки по налогу на прибыль
используются следующие способы:
 формирование резервов (по сомнительным долгам, по ремонту
основных средств, на выплату отпускных и ежегодных вознаграждений, по
гарантийному ремонту и обслуживанию), позволяющее более равномерно
распределять налоговую нагрузку по налоговым периодам, то есть получать
отсрочку по налогу на прибыль;
 использование элементов налогового учета: выбор метода начисления
амортизации (линейный и нелинейный способы), способа списания
материалов (метод оценки по стоимости единицы запасов, по средней
стоимости, по стоимости первых по времени приобретений/ФИФО, по
стоимости последних по времени приобретений/ЛИФО) – позволяют в
зависимости от целей предприятия влиять на величину прибыли для целей
налогообложения в текущем налоговом периоде;
 перенос налогооблагаемой базы на льготный налоговый режим либо
на предприятие с меньшим уровнем налоговой нагрузки (упрощенная система
налогообложения, ЕНВД) и рефинансирование без дополнительных налоговых
обязательств.
Определенный потенциал для снижения налога на прибыль заложен в
третьем способе снижения налоговой нагрузки. Он позволяет снижать
налоговые обязательства перед бюджетом с помощью специальных налоговых
режимов:
1. Покупка товаров через посредника, работающего по упрощенной
системе.
Компания, применяющая обычный режим налогообложения, заключает
с дочерними фирмами-«упрощенцами» посреднический договор. По условиям
договора посредник закупает для компании товары и получает вознаграждение
(% от стоимости покупки). При покупке товаров компания вознаграждение
посреднику сразу может списать на текущие расходы. Вознаграждение
является расходом для компании и доходом для посредника. Сумма
вознаграждения уменьшает размер дохода компании, облагаемого по ставке
20 % (налог на прибыль). А налог посредника составит 6 % с суммы
вознаграждения.
2. Продажа товаров через посредника, работающего по упрощенной
системе.
В данном случае компания, применяющая обычный режим
налогообложения, заключает с дочерними фирмами-«упрощенцами»
посреднический договор. По условиям договора посредник продает товары
компании и получает вознаграждение (% от стоимости покупки). Компания
списывает сумму вознаграждения посредника на расходы, связанные с
производством и реализацией, тем самым уменьшается налогооблагаемая по
ставке 20 % прибыль. Посредник уплачивает налог в размере 6 % от дохода.
39
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Оптимизация НДС
*Оптимизация НДС заключается в том, чтобы стараться уменьшить
«выходной» НДС и увеличить «входной»:
НДС к уплате в бюджет = «Выходной» НДС – «Входной» НДС.
Для этого в первую очередь нужно обратить внимание плательщикам
НДС, не освобожден ли поставщик товара от НДС. При приобретении товара
у организации, освобожденной от НДС, «входного» НДС не будет,
следовательно, в бюджет при перепродаже товара или продаже готовой
продукции придется уплачивать всю сумму налога полностью.
*При осуществлении организацией оптовой торговли необходимо,
чтобы на доставку товара поставщиком был выписан отдельный счет-фактура
без указания количества привезенной на склад продукции. В этом случае
невозможно будет установить, что расходы по доставке относятся именно к
приобретенной продукции. Налоговым инспекторам достаточно предъявить
акт приемки оказанных услуг и счет-фактуру, где фигурируют транспортные
услуги. Это позволяет затраты на перевозку ТМЦ сразу же списать на
расходы, связанные со сбытом и уменьшить налог на прибыль и быстрее
возместить НДС из бюджета (не нужно будет расходы распределять между
реализованной и нереализованной продукцией и ждать пока будет продана вся
продукции – для уменьшения налогооблагаемой прибыли и возмещения НДС).
*При осуществлении производственной деятельности затраты на
транспортировку (доставка товара собственными силами) относятся к прочим
расходам, которые считаются косвенными и сразу списываются – уменьшают
налогооблагаемую прибыль и подлежит возмещению из бюджета НДС.
*Не уплачивается НДС с нереальной для взыскания дебиторской
задолженности (образованной в период, когда списанной организация не
являлась плательщиком НДС – была освобождена от налога или работала по
упрощенной системе налогообложения) по истечении срока исковой давности.
Оптимизация налога на имущество организаций
Наиболее распространенные способы оптимизации налога:

передача имущества оптимизируемого предприятия структуре,
имеющей льготы по этому налогу;

переоценка основных средств.
Первый способ заключается в создании специальной структуры,
имеющей налоговые льготы (индивидуальные предприниматели, организации,
применяющие упрощенную систему налогообложения и ЕНВД, фирмы,
использующие труд инвалидов, а также компании, зарегистрированные в
российских оффшорах) и передаче ей имущества предприятия. Такой способ
подходит для крупной компании холдингового типа, в которой имеется особая
фирма на льготном режиме, владеющая имуществом оптимизируемого
предприятия. Фирма, как правило, работает по упрощенной системе
налогообложения и занимается одним видом деятельности – сдачей имущества
в аренду.
40
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Второй способ состоит в снижении стоимости основных средств с
помощью переоценки (в связи с моральным и физическим износом
оборудования). Для использования данного способа предприятие должно
издать приказ о переоценке с указанием групп основных средств для
переоценки. Однажды приняв решение о переоценке, необходимо проводить
ее регулярно (не чаще одного раза в год – по состоянию на 1 января). В
качестве документов, подтверждающих новую стоимость имущества,
законодательство разрешает использовать данные, полученные от
изготовителей, у органов статистики, торговых инспекций, в СМИ и
спецлитературе, по оценкам БТИ, экспертным заключениям оценщиков.
Результаты оценки должны быть зафиксированы в специальном документе –
бухгалтерской справке, с указанием коэффициента переоценки основных
средств, новой стоимости имущества и порядка ее расчета, общей суммы
уценки, сумму, на которую нужно уменьшить первоначальную стоимость
основного средства, суммы, на которую нужно уменьшить начисленную по
нему амортизацию. После переоценки основных средств их стоимость в
налоговом учете не изменится, а амортизацию по ним начисляют в том же
порядке и в тех же суммах, что и до переоценки.
Оптимизация налогов субъектами специальных налоговых режимов
ЕНВД:
1) Торговля в розницу:
- уменьшить площадь торгового зала (разделить магазин на 2 части –
торговую площадь и зал/ складская площадь не облагается ЕНВД);
- превращение торговой площади в торговое место (переоборудовав под
склад, оставив только место для продавца-консультанта). В договоре аренды
нужно указать, что объектом аренды является склад.
2) Бытовые и ветеринарные услуги, ремонт и мойка транспорта,
разносная торговля (ЕНВД зависит от численности персонала):
 экономия на работниках (увольнение работников, регистрация
директора как предпринимателя без образования юридического лица и найм
им уволенных работников на основе гражданско-правовых договоров,
ПБОЮЛ переходит на упрощенную систему налогообложения с объектом
обложения доходы минус расходы).
Упрощенная система налогообложения:
1) выбор между объектами налогообложения (доходы/ ставка – 6 % или
доходы минус расходы/ ставка – 15 %) – в зависимости от уровня
рентабельности.
2) экономия у налогоплательщика, применяющего УСН, с помощью
индивидуального предпринимателя, работающего на общем режиме и
уплачивающего НДФЛ («упрощенец» выступает, как посредник по поручению
ИП покупает и продает товар за комиссионное вознаграждение). Если
«упрощенец» платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то
сумма вознаграждений должна быть минимальной, поскольку 15-процентный
41
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
налог
«упрощенца»
превышает
13-процентный
налог
ПБОЮЛ.
Сотрудничество «упрощенца» с ПБОЮЛ не только помогает больше
заработать, но и обеспечивает вычет по НДС покупателям, так как
«упрощенец» покупает товар с НДС от имени ПБОЮЛ и продает от его же
имени с НДС (ПБОЮЛ, применяющий общий режим налогообложения
является плательщиком НДС).
42
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ТРЕНИНГ-ТЕСТЫ
Вариант 1.
Выбрать один правильный вариант ответа на каждый вопрос:
1. Назовите звенья налогового менеджмента:
а) мегауровень;
б) высший уровень;
в) микроуровень;
г) средний уровень.
2. Основная цель корпоративного налогового менеджмента:
а) увеличение доходов;
б) оптимизация налогов;
в) минимизация налогов;
г) увеличение доходов за счет минимизации и оптимизации налогов.
3. К принципам налогообложения, сформулированным Адамом
Смитом, относятся:
а) принцип удобности;
б) принцип ответственности;
в) принцип эффективности;
г) принцип равноудаленности.
4. К местным налогам относятся:
а) налог на добавленную стоимость;
б) налог на прибыль организаций;
в) налог на имущество физических лиц;
г) единый социальный налог.
5. К инструментам налоговой политики относится:
а) объекты налогообложения;
б) налогоплательщики;
в) налоговые ставки;
г) сроки уплаты налога.
6. К смешанным налогам относятся:
а) налог на прибыль организаций;
б) налог на имущество организаций;
в) транспортный налог;
г) налог на доходы физических лиц.
7. Решение по жалобе, рассматриваемой в административном
порядке, принимается в течение:
а) одного месяца;
б) двух месяцев;
в) 10 дней;
г) 15 дней.
43
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
8. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более:
а) полгода;
б) трех месяцев;
в) двух месяцев;
г) одного месяца.
9. В течение какого периода времени налогоплательщик имеет
право направить возражения по акту проверки:
а) одного месяца;
б) 15 дней;
в) 10 дней;
г) 5 дней.
10. Налоговое планирование состоит из следующих процессов:
а) финансового планирования;
б) налогового бюджетирования;
в) налогового регулирования;
г) внутреннего налогового контроля.
11. К субъектам государственного налогового менеджмента
относятся:
а) органы законодательной и исполнительной власти;
б) органы законодательной и судебной власти;
в) органы исполнительной и судебной власти;
г) органы законодательной, исполнительной и судебной власти.
12. По масштабу и долговременности целей и задач виды
государственной налоговой политики подразделяются на:
а) долгосрочную;
б) среднесрочную;
в) краткосрочную;
г) тактическую.
13. По признаку узкой специализации виды государственной
налоговой политики подразделяются на:
а) инвестиционную;
б) финансовую;
в) бюджетную;
г) регулирующую.
14. Причиной налоговых рисков является:
а) рост стоимости имущества;
б) снижение платежеспособности налогоплательщиков;
в) рост социальных расходов;
г) падение цен на энергоносители.
15. Государственное налоговое регулирование подразделяется на:
а) контролирование;
б) управление;
в) налоговое стимулирование;
г) принуждение.
44
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
16. Отсрочки по налогам предоставляются:
а) на срок от 1 до 3 лет по решению правительства РФ;
б) на срок от 1 до 3 лет по решению Федерального Собрания;
в) на срок от 1 до 3 лет по решению Президента РФ;
г) на срок от 1 до 3 лет по решению министра финансов РФ.
17. К типам особых экономических зон относятся:
а) производственно-технологические;
б) туристические;
в) технико-внедренческие;
г) научно-исследовательские.
18. К странам-классическим оффшорам относятся:
а) Канада;
б) Голландия;
в) Турция;
г) Белиз.
19.
Способы,
исключающие
международное
налогообложение:
а) разделительный;
б) распределительный;
в) регрессионный;
г) пропорциональный.
20. Причины уклонения от уплаты налога:
а) социальные;
б) криминальные;
в) экономические;
г) этические.
Вариант 2.
Выбрать один правильный вариант ответа на каждый вопрос:
1. К актам законодательства о налогах относятся:
а) приказы Минфина РФ по налогам и сборам;
б) федеральные законы;
в) постановления правительства РФ;
г) письма Федеральной налоговой службы.
2. К федеральным налогам относятся:
а) земельный налог;
б) налог на игорный бизнес;
в) таможенная пошлина;
г) транспортный налог;
3. К типам (формам) налоговой политики относятся:
а) политика экономического развития;
б) политика минимальных налогов;
в) политика налогового равновесия;
45
двойное
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
г) политика чрезмерного налогового бремени.
4. К регулирующим (разноуровневым) налогам относятся:
а) налог на прибыль организаций;
б) налог на имущество организаций;
в) налог на добычу полезных ископаемых;
г) налог на добавленную стоимость.
5. Наивысшим нормативным актов в системе налогового
законодательства является:
а) Налоговый кодекс РФ;
б) Конституция РФ;
в) Письма Минфина РФ и Федеральной налоговой службы;
г) Указы президента РФ.
6. В течение скольких лет необходимо хранить документы
бухгалтерского и налогового учета, необходимые для исчисления и
уплаты налогов:
а) 5;
б) 4;
в) 3;
г) 10.
7. Органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту
жительства, актов гражданского состояния физических лиц, прав на
недвижимость и транспорт, обязаны сообщить об этом в течение:
а) 30 дней после регистрации;
б) 15 дней после регистрации;
в) 10 дней после регистрации;
г) 5 дней после регистрации.
8. В течение какого периода проводится камеральная проверка
после предоставления налоговой декларации:
а) одного месяца;
б) трех месяцев;
в) полугода;
г) 15 дней.
9.
В
соответствии
с
Кодексом
об
административных
правонарушениях РФ за грубое нарушение правил ведения
бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности
предусматривается штраф в размере:
а) 15 000 рублей;
б) от 2000 до 3000 рублей;
в) 10 % от суммы искажения строки бухгалтерской отчетности;
г) от 1500 до 2500 рублей.
10. Срок давности привлечения к ответственности составляет:
а) один год со дня совершения налогового правонарушения;
б) 6 месяцев со дня совершения налогового правонарушения;
в) один год со дня обнаружения налогового правонарушения;
46
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
г) 3 года со дня совершения налогового правонарушения.
11. К объектам налогового менеджмента относятся:
а) денежные средства;
б) налоговое поле;
в) налоговые потоки;
г) ценные бумаги.
12. К структурным элементам налогового менеджмента относятся:
а) налоговое квотирование;
б) налогово-бюджетная политика;
в) налоговое законодательство;
г) налоговый контроль.
13. Корпоративный налоговый контроль направлен на:
а) организацию надежного налогового учета на предприятии,
самоконтроль за правильностью налоговых расчетов, устранению собственных
ошибок до налоговой проверки;
б) организацию надежного налогового учета на предприятии,
самоконтроль за правильностью налоговых расчетов, оптимизацию налогов;
в) организацию надежного налогового учета на предприятии,
минимизацию налогов и эффективное использование сэкономленных средств;
г) организацию эффективной системы налогового планирования и
оптимизацию налоговой нагрузки.
14. Цели налоговой политики бывают:
а) стратегические;
б) политические;
в) международные;
г) инвестиционные.
15. По уровню бюджетной системы налоговые риски
подразделяются:
а) локальные;
б) местные;
в) административные;
г) территориальные.
16. К видам налоговых льгот относятся:
а) налоговые каникулы;
б) налоговые оазисы;
в) налоговая амнистия;
г) налоговый кредит.
17. Льготы, направленные на уменьшение суммы налога:
а) налоговые кредиты;
б) налоговые каникулы;
в) налоговые скидки;
г) налоговые освобождения.
18. К некриминальному уклонению от уплаты налогов относятся:
а) неуплата налогов в крупном размере;
47
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
б) ведение деятельности без регистрации и постановки на налоговый
учет;
в) занижение доходов и объектов налогообложения;
г) обналичивание денежных средств.
19. Появление возможности оптимизации налогов обусловлено
наличием:
а) теневой экономики;
б) различных ставок налога;
в) большого количества налоговых консультантов;
г) нестабильности экономической системы.
20. Налогоплательщик может отсрочить уплату налога на прибыль
с помощью:
а) создания резерва по сомнительным долгам;
б) перехода на упрощенную систему налогообложения;
в) переноса убытков предыдущих периодов;
г) изменений положений в учетной политике организации.
Вариант 3.
Выбрать один правильный вариант ответа на каждый вопрос:
1. К необязательным элементам налога относятся:
а) налоговый период;
б) налогоплательщики;
в) налоговая льгота;
г) налоговая ставка.
2. К косвенным налогам не относится:
а) акцизы;
б) налог на добавленную стоимость;
в) таможенная пошлина;
г) водный налог.
3. Нормативные правовые акты о местных налогах принимаются:
а) администрацией города или района;
б) правительством региона;
в) городским советом (районным или сельским советом);
г) законодательным органом власти субъекта РФ.
4. Функцией налогообложения является:
а) монетарная;
б) налогово-бюджетная;
в) регулирующая;
г) стимулирующая.
5. Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложена
обязанность:
а) по исчислению налогов налогоплательщика;
б) по проведению налоговых проверок;
48
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
в) по проведению налоговой экспертизы;
г) по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в
бюджет налогов.
6. К методам налогообложения относятся:
а) корреляционный;
б) регрессивный;
в) базисный;
г) медианный.
7. К региональным налогам относятся:
а) налог на имущество организаций;
б) водный налог;
в) налог на имущество физических лиц;
г) налог на добычу полезных ископаемых.
8. Методом налоговой политики является:
а) администрирование;
б) субсидирование;
в) льготирование;
г) дотирование.
9. Срок проверки по налоговым правонарушениям, осуществляемой
органами внутренних дел не может превышать:
а) 30 дней;
б) 45 дней;
в) 60 дней;
г) 90 дней.
10. Срок постановки на учет налоговым органом составляет не
более:
а) 3 дней со дня подачи заявления;
б) 5 дней со дня подачи заявления;
в) 7 дней со дня подачи заявления;
г) 10 дней со дня подачи заявления.
11. В соответствии с Налоговым кодексом РФ при непредставлении
налоговых документов в срок налагается штраф в размере:
а) 100 рублей за каждый не представленный документ;
б) от 1000 до 2000 рублей;
в) 5000 рублей;
г) 50 рублей за каждый не представленный документ.
12. Давность взыскания налоговых санкций составляет:
а) 6 месяцев;
б) 3 месяца;
в) один год;
г) 3 года.
13. Субъектами налогового менеджмента являются:
а) законодательные органы власти;
б) исполнительные органы власти;
49
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
в) законодательные и исполнительные органы власти;
г)
законодательные
и
исполнительные
органы
власти,
налогоплательщики.
14. Налоговый контроль подразделяется на:
а) государственный и корпоративный;
б) государственный, корпоративный и общественный;
в) государственный и общественный;
г) корпоративный и общественный.
15. К принципам эффективной государственной налоговой
политики:
а) рост налоговых поступлений в бюджет за счет увеличения налоговой
нагрузки;
б) воспроизводство минерально-сырьевой базы;
в)
стимулирование
экспорта
продукции
обрабатывающей
промышленности;
г) перераспределение через налоги доходов между богатыми и бедными.
16. Умышленные и незаконные действия налогоплательщика,
которые позволяют ему избежать или уменьшить налоговые поступления
в бюджет – это:
а) минимизация налогов;
б) уклонение от уплаты налогов;
в) налоговое планирование;
г) налоговая оптимизация.
17. Наиболее распространенным способом оптимизации налога на
имущество организаций является:
а) переоценка основных средств;
б) создание резервов на ремонт основных средств;
в) уменьшение площади торгового зала;
г) путем присоединения убыточной организации.
18.
Главным
инструментом
международного
налогового
планирования является:
а) перевод капиталов за рубеж;
б) совершение портфельных инвестиций в зарубежные компании;
в) создание за рубежом оффшорных, льготных и других
специализированных компаний;
г) трансфертное ценообразование.
19. Законодательством установлена необходимость иметь одного
или несколько секретарей в оффшорной компании:
а) на Кипре;
б) на Сейшельских островах;
в) в Малайзии;
г) в США.
50
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
20. Уклонение от уплаты налогов связано с сокрытием выручки или
дохода, если:
а) придается статус ученика основным работникам с целью снижения
ЕНВД по видам деятельности, где базой начисления выступает численность
работников;
б) осуществляется лжеэкспорт;
в) открываются счета в проблемных банках;
г) используются фиктивные закупочные документы.
Вариант 4.
Выбрать один правильный вариант ответа на каждый вопрос:
1.
Налог – это:
а) обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с
организаций и физических лиц;
б) обязательный, возмездный платеж, взимаемый с организаций и
физических лиц;
в) индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и
физических лиц;
г) обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с
организаций и индивидуальных предпринимателей.
2. Налогоплательщиками могут быть признаны:
а) только юридические лица;
б) организации и физические лица;
в) юридические лица и их обособленные подразделения, имеющие
отдельный баланс и расчетный счет;
г) организации и индивидуальные предприниматели.
3. К налогам с физических лиц относятся:
а) налог на прибыль;
б) НДФЛ;
в) налог на добавленную стоимость;
г) налог на игорный бизнес.
4. Налоговые законы вступают в силу:
а) не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального
опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по
соответствующему налогу;
б) не ранее 1-го января года, следующего за годом их принятия;
в) не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального
опубликования;
г) через месяц после подписания президентом РФ.
5. К специальным налоговым режимам относятся:
а) освобождение от обязанностей по уплате налога на добавленную
стоимость;
51
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
б) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности;
в) предоставление инвестиционного налогового кредита;
г) создание оффшорных зон.
6. На издержки производства и обращения относится:
а) налог на прибыль;
б) налог на добавленную стоимость;
в) единый социальный налог;
г) налог на имущество организаций.
7. Нормативные акты имеют обратную силу:
а) устанавливающие новые налоги;
б) устанавливающие или отягчающие ответственность;
в) устраняющие или смягчающие ответственность;
г) устанавливающие новые обязанности.
8. Организации обязаны сообщать в налоговую инспекцию о
реорганизации или ликвидации организации в течение:
а) 7 дней со дня принятия такого решения;
б) 5 дней со дня принятия такого решения;
в) 3 дней со дня принятия такого решения;
г) в течение 5 дней после ликвидации или реорганизации организации.
9. При выявлении ошибок в ходе налоговой проверки исправления
в налоговые документы должны быть внесены в течение:
а) 3-х дней;
б) 5-ти дней;
в) 10-ти дней;
г) одного месяца.
10. В соответствии с Уголовный кодексом РФ уклонением от уплаты
налогов физическими лицами в особо крупном размере считается, если
неуплаченный налог превышает:
а) 1,5 млн рублей;
б) один миллион рублей;
в) 500 тысяч рублей;
г) три миллиона рублей.
11. В зависимости от приоритетов целевой направленности мер
государственная налоговая политика бывает:
а) социально-ориентированной;
б) инвестиционной;
в) контрольно-регулятивной;
г) стимулирующей.
12. К методам государственного налогового регулирования
относятся:
а) замена одного способа или формы налогообложения другими;
б) создание зон льготного налогообложения;
в) корректировка налоговой системы и налогового законодательства;
52
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
г) оптимизация налоговых потоков.
13. Сущность оффшорного механизма состоит в:
а) вывозе капитала из страны и защите прав собственности;
б) юридическом перенесении объектов налогообложения из юрисдикций
с высоким уровнем налогообложения в юрисдикцию с низким;
в) инвестировании в зарубежные активы;
г) использовании трансфертного ценообразования.
14. Налоговые освобождения подразделяются:
а) налоговые скидки;
б) налоговые зачеты;
в) налоговые кредиты;
г) налоговые каникулы.
15. Созданием оффшорных компаний занимается:
а) регистрационный агент;
б) директор российской компании;
в) инвестиционный брокер;
г) портфельный управляющий.
16. К оффшорным зонам, которые не идут на ослабление
секретности, даже, если они используются в преступных целях относятся:
а) Бельгия;
б) Бермудские острова;
в) Лихтенштейн;
г) Уругвай.
17. Примером какого метода служит замена договора куплипродажи основного средства на договор лизинга:
а) метода разделения отношений;
б) метода сокращения объекта налогообложения;
в) метода замены отношений;
г) метода отсрочки налогового платежа.
18. Что представляет собой использование переоценки основных
средств предприятия:
а) метод сокращения объекта налогообложения;
б) метод замены отношений;
в) метод разделения отношений;
г) метод отсрочки налогового платежа.
19. Оптимизировать ЕНВД можно:
а) с помощью изменения метода начисления амортизации;
б) оптимизации расходов на транспортировку;
в) путем изменения объекта налогообложения;
г) сокращения численности работников.
20. К странам с низким налогообложением относят:
а) Канаду, Кипр, Мальту;
б) Голландию, Данию, Швейцарию;
в) Данию, Ирландию, Финляндию;
53
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
г) Британские Виргинские острова, Каймановы острова, Сейшельские
острова.
Правильные ответы:
Вариант 1.
1) в; 2) г; 3) а; 4) в; 5) в; 6) в; 7) а; 8) в; 9) б; 10) б; 11) а; 12) г; 13) а; 14) б; 15)
в; 16) а; 17) в; 18) г; 19) б; 20) в.
Вариант 2.
1) б; 2) в; 3) а; 4) а; 5) б; 6) б; 7) в; 8) б; 9) б; 10) г; 11) в; 12) г; 13) а; 14) в; 15)
б; 16) г; 17) а; 18) в; 19) б; 20) а.
Вариант 3.
1) в 2) г; 3) в; 4) в; 5) г; 6) б; 7) а; 8) в; 9) а; 10) б; 11) г; 12) а; 13) г; 14) а; 15) в;
16) б; 17) а; 18) в; 19) в; 20) б.
Вариант 4.
1) а; 2) б; 3) а; 4) а; 5) б; 6) в; 7) в; 8) в; 9) б; 10) а; 11) в; 12) а; 13) б; 14) г; 15)
а; 16) г; 17) в; 18) а; 19) г; 20) б.
При количестве правильных ответов:
а) 14-15- выполненный тест оценивает на «удовлетворительно»;
б) 16-18 – на «хорошо»;
в) 19-20 – на «отлично».
54
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ЗАДАЧИ
Задачи 1 – 3 наглядно демонстрируют проведение государством
налоговой политики: взаимоотношения между федеральным и региональным
бюджетом, изменение экономической ситуации и региональных финансов в
результате образования внутренних оффшоров в стране, изменения
поведения налогоплательщиков в зависимости от применения различных
инструментов налоговой политики (изменения ставок налогов и санкций) и
изменения вероятности обнаружения налоговых правонарушений.
№1.
Допустим, в некотором государстве установлены следующие налоги:
1) налог с зарплаты – 15% (поступает в региональный бюджет);
2) налог с оборота – 10% (поступает в федеральный бюджет);
3) налог на прибыль – 12%, в т.ч. в федеральный – 4%.
В следующем году налоговая политика изменилась:
1) налог с зарплаты снизился до 12%;
2) налог с оборота вырос до 13%;
3) налог на прибыль стал 14%, в т.ч. в федеральный - 2%.
Зарплата жителей государства осталась неизменной 400 млн. руб.
Оборот предприятий составляет 10 млн. руб., прибыль 4 млрд. руб.
Как изменилось соотношение между федеральным и региональным
бюджетом (доля федерального бюджета в общей сумме налоговых
поступлений), налоговое бремя, налоги с корпораций.
№2.
В первый год ставки налога в обоих регионах были одинаковые:
1) налог на прибыль – 30%;
2) налог с продаж – 5%.
В каждом регионе работает 10 предприятий, выручка каждого допустим
в среднем составляет по 100 млн руб., себестоимость 60 млн руб.
Во второй год в регионе В ставки налога снизились (образовался, так
называемый, внутренний оффшор):
- налога на прибыль до 20%;
- налога с продаж до 2%.
В регионе А ставки налога не изменились. В результате из региона А в
регион В переехало 4 предприятия. Выручка и расходы предприятий во второй
год не изменились. Расходы бюджетов регионов одинаковы в первом и втором
году и составляют 130 млн руб.
Рассчитать профицит (дефицит) бюджетов в первом и втором году,
налоговое бремя, прибыль после налогообложения одного предприятия,
рентабельность продаж.
№3.
Рассчитать сумму подоходного налога в бюджет и санкции за его
неуплату, если доход одного человека составляет 20 тысяч рублей, население 1
55
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
млн. чел. (неработающие граждане не учитываются в задаче). Заданы
следующие условия:
Вариант А.
 ставка налога 20% от дохода;
 налоговые санкции – 80% от суммы налога;
 вероятность обнаружения правонарушения – 80% (в 80 случаях
совершения правонарушений из 100 виновное лицо будет обнаружено и
привлечено к ответственности).
Вариант Б.
 ставка налога 70% от дохода;
 налоговые санкции – 80% от суммы налога;
 вероятность обнаружения правонарушения – 80% (в 80 случаях
совершения правонарушений из 100 виновное лицо будет обнаружено и
привлечено к ответственности).
Вариант В.
 ставка налога 20% от дохода;
 налоговые санкции – 10% от суммы налога;
 вероятность обнаружения правонарушения – 80% (в 80 случаях
совершения правонарушений из 100 виновное лицо будет обнаружено и
привлечено к ответственности).
Вариант Г.
 ставка налога 20% от дохода;
 налоговые санкции – 80% от суммы налога;
 вероятность обнаружения правонарушения – 10% (в 10 случаях
совершения правонарушений из 100 виновное лицо будет обнаружено и
привлечено к ответственности).
Допустим, следуя экономической теории преступления, что 10%
населения налоги платят всегда, 10% - никогда, а 80% - в зависимости от
санкций и вероятности обнаружения совершенного правонарушения.
№4. (задача-тренинг/ проводится деловая игра)
Налоговая
инспекция
начислила
штраф
предприятию
за
несвоевременную уплату сбора на содержание дорог в городе N. В решении
администрации города указано, что сбор должен быть уплачен до 1 мая 2009 г.
по ставке 0,1% от оборота предприятия. Предприятие перечислило сбор в
бюджет города 10 июня 2009 г.
В федеральном законе отмечено, что ставка должна быть установлена в
размере не более 0,05% от оборота предприятия, а уплата должна быть
произведена не позднее 10 июня 2009 г. Налогоплательщик подал в суд. Какое
решение примет суд?
Группа студентов делится на три команды: 1) налогоплательщики; 2)
налоговые органы; 3) судебная инстанция. Каждая из команд доказывает свою
правоту, основываясь на знаниях основ налогового законодательства.
56
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
№5.
Российская компания экспортирует товар иностранной фирме по цене
540 евро за единицу в объеме 120 единиц. Себестоимость единицы 260 евро.
Рассчитать налог на прибыль, если:
а) не используется оффшорная компания;
б) используется оффшорная компания, которой продается товар за 280
евро за единицу. Прибыль в стране оффшорной компании облагается по ставке
5%.
№6.
Доход в стране-источнике 100 у.е. Подоходный налог облагается по
ставке 40%. Ставка налога на зарубежные доходы в стране-получателе – 60%.
Рассчитать сумму уплаченных налогов и чистого дохода, если:
1) нет
механизмов,
исключающих
международное
двойное
налогообложение (МДН);
2) действует распределительный метод, исключающий МДН;
3) действует налоговый зачет;
4) налоговая скидка.
№7.
Организация представила декларацию по НДС за второй квартал,
уплатило налог 5 августа 2009 г. Сумма налога 128 тыс. руб. Срок подачи – 20
июля 2009 г. Рассчитать санкции и пени. Ставка рефинансирования ЦБ РФ –
11%.
№8.
20 октября 2009 г. к налоговому консультанту обратился директор
фирмы. Причина обращения – выездная налоговая проверка головного офиса в
Москве и его филиала в Уфе. Директор фирмы сообщил:
1) выездная проверка головной организации началась 6 мая 2009 г. и
продолжается до сих пор;
2) проверка филиала началась 3 сентября и продолжается до сих пор;
3) проверяются налог на прибыль, НДФЛ за 2006 и 2007 гг.
Что неправомерно сделали налоговики?
№9.
Предприятие работает на общем режиме налогообложения. В 2009 году
его доходы составили 9,5 млн. руб., расходы – 6 млн. руб. Выгодно ли было бы
предприятию работать по упрощенной системе налогообложения?
№10.
Поставщик А продает товар за 2700 руб., в т.ч. НДС. Поставщик Б
реализует товар без НДС за 2400 руб. (действует налоговое освобождение).
Добавленная стоимость 1500 руб. У кого из поставщиков выгоднее
приобретать товар, если покупатель товара плательщик НДС?
№11.
Организация работает по общей системе налогообложения. Выручка
составила:
III квартал 2008 г. – 2 млн.руб.
57
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
IV квартал 2008 г. – 4 млн.руб.
I квартал 2009 г. – 3 млн.руб.
II квартал 2009 г. – 4 млн.руб.
III квартал 2009 г. – 0,6 млн.руб.
IV квартал 2009 г. – 4 млн.руб.
Обязана ли организация уплачивать ежемесячные авансовые платежи по
налогу на прибыль в течение III и IV кварталов 2009 г. и I квартале 2010 г.?
№12.
В ходе налоговой проверки обнаружилось, что на малом предприятии
официальная зарплата составляла у завскладом 5 тыс. руб. (на руки он получал
18 тыс. руб.), у бухгалтера – 4,5 тыс. руб. (25 тыс. руб.). Какие налоговые
санкции могут быть применены к предприятию, если «зарплата в конверте»
выплачивалась в течение 1 года?
№13.
Организация получила убытки:
- в 2006 г. – 120 тыс. руб.;
- в 2007 г. – 50 тыс. руб.
В 2008 г. доходы составили 340 тыс.руб., расходы – 250 тыс. руб. В 2009
г. доходы – 570 тыс. руб., расходы – 340 тыс. руб. Рассчитать налог на
прибыль в 2008 и 2009 гг.
№14.
Организация работает по общей системе налогообложения. Выручка от
реализации готовой продукции составила 650 тыс. руб., расходы – 500 тыс.
руб. В следующем году выручка от реализации продукции составит 890 тыс.
руб., расходы – 620 тыс. руб., а прибыль базы отдыха составила 220 тыс. руб.
На балансе организации база отдыха, допустим, что в этом году:
а) доходы составили 180 тыс. руб., расходы – 240 тыс. руб.;
б) доходы составили 200 тыс. руб., расходы – 380 тыс. руб.
Рассчитать налог на прибыль.
№15.
Организация реализовала собственную продукцию на 1,2 млн. руб.,
расходы составили 800 тыс. руб. Акции были проданы за 230 тыс. руб., цена
покупки их составила 320 тыс. руб. В следующем году акции были
приобретены за 180 тыс. руб., реализованы за 320 тыс. руб. Выручка от
продажи готовой продукции 1,5 млн. руб., расходы – 950 тыс. руб. Рассчитать
налог на прибыль в первом и втором году:
а) во втором году операций с ценными бумагами не было;
б) во втором году операций с ценными бумагами были.
№16.
Организация по итогам 9 месяцев 2008 г. получила убыток.
Предположим, что фактическая составит (в тыс. руб.):
в январе 2009 г. – 200
в феврале 2009 г. – 150
в марте 2009 г. – 350
58
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
в апреле 2009 г. – 100
в мае 2009 г. – 100 (убыток)
в июне 2009 г. – 250 (убыток)
Определить сумму авансовых платежей в течение 6 месяцев 2006 г.:
1) ежемесячные и квартальные платежи, исходя из предполагаемой
прибыли;
2) ежемесячные платежи, исходя из фактической прибыли;
№17.
По состоянию на 31 марта 2009 г. по результатам инвентаризации
дебиторской задолженности за первый квартал 2009 г. организация выявила
сомнительные долги:
1) за подрядные работы в размере 59 тыс. руб., в т.ч. НДС, срок платежа
– 16 января 2009 г.;
2) за поставленные товары 88,5 тыс. руб., в т.ч. НДС, срок платежа – 7
февраля 2009 г.;
3) задолженность по агентскому договору – 50,15 тыс.руб., в т.ч. НДС,
срок платежа – 14 марта 2009 г.
Выручка в первом квартале составила 1586 тыс. руб. Рассчитать сумму
отчислений в резерв по сомнительным долгам на первый квартал 2009 г.
№18.
Предприятие R реализует товар за 2,8 млн. руб. (приобретен за 1,8 млн.
руб.). Предприятие работает по общепринятой системе налогообложения. Для
оптимизации налогов предприятие закупает товар у организации Q за 2,4 млн.
руб. (организация приобретает товар за 1,8 млн. руб.). Товар у организации
приобретен 15 января, срок уплаты – 20 января, санкции за несвоевременную
оплату 5% от суммы по договору за каждый неполный месяц. Товар оплачен
17 февраля. Организация работает по упрощенной системе налогообложения.
Рассчитать сумму сэкономленных на налоге на прибыль средств. У
предприятия и организации один собственник, собственность оформлена через
третьих лиц.
Варианты решения задач.
№1.
I год:
1) налог с зарплаты: 400*15% = 60 млн руб. (региональный бюджет).
2) налог на прибыль в региональный бюджет:
4 млрд. руб.*8% = 320 млн руб.
3) налог на прибыль в федеральный бюджет:
4 млрд. руб.*4% = 160 млн руб.
4) налог с оборота: 10 млрд. руб.*10% = 1000 млн руб. (федеральный
бюджет).
Федеральные налоги: 1000 + 160 = 1160 млн руб.
Региональные налоги: 320 + 60 = 380 млн руб.
Итого: 1540 млн руб. (1160 млн руб. + 380 млн руб.).
59
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Доля федеральных налогов в сумме налоговых поступлений:
(1160 млн руб.)/ 1540 млн руб. = 75,3%.
Налоговое бремя (рассчитывается как отношение налоговых
поступлений к ВВП/ВРП/ выручке):
1540/10000 = 15,4%.
Налоги с корпораций:
320 + 160 + 1000 = 1480 млн руб.
II год:
налог с зарплаты: 400*12% = 48 млн руб. (региональный бюджет).
налог на прибыль в региональный бюджет:
4 млрд. руб.*12% = 480 млн руб.
налог на прибыль в федеральный бюджет:
4 млрд. руб.*2% = 80 млн руб.
налог с оборота: 10 млрд руб.*13% = 1300 млн руб. (федеральный
бюджет).
Федеральные налоги: 1300 + 80 = 1380 млн руб.
Региональные налоги: 480 + 48 = 528 млн руб.
Итого: 1908 млн руб. (1380 млн руб. + 528 млн руб.).
Доля федеральных налогов в сумме налоговых поступлений:
(1380 млн руб.)/ 1908 млн руб. = 72,3%. (уменьшилась с 75,3%)
Налоговое бремя (рассчитывается как отношение налоговых
поступлений к ВВП/ВРП/ выручке):
1908/10000 = 19,1%. (увеличилось с 15,4%)
Налоги с корпораций:
480 + 80 + 1300 = 1860 млн руб. (увеличились на 26%).
Ответ: доходы регионального бюджета выросли на 25,6 % (доля в общем
объеме налоговых поступлений увеличилась на 3%) - за счет роста налогов с
корпораций (26%) в результате налоговое бремя корпораций увеличилось с
15,4 до 19,1%.
№2.
I год (регионы - А и В):
100*10 = 1000 млн руб. (выручка 10 предприятий)
60*10 = 600 млн руб. (себестоимость 10 предприятий)
1000 – 600 = 400 млн руб. (прибыль 10 предприятий)
налог с продаж: 1000 млн руб. * 5% = 50 млн руб.
налог на прибыль: 400*30% = 120 млн руб. (налог на прибыль одного
предприятия – 12 млн руб.)
Доходы бюджета: 120+50 = 170 млн руб. (профицит 170 – 130 = 40 млн.
руб. или 30,8%).
Налоговое бремя: 170/1000 = 17%.
Прибыль после налогообложения одного предприятия: 40 – 12 = 28 млн.
руб.
Рентабельность продаж: 28/100 = 28%
60
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
II год:
Регион А
100*6 = 600 млн руб. (выручка 6 предприятий)
60*6 = 360 млн руб. (себестоимость 6 предприятий)
600 – 360 = 240 млн руб. (прибыль 6 предприятий)
налог с продаж: 600 млн руб. * 5% = 30 млн. руб.
налог на прибыль: 240*30% = 72 млн руб.
Доходы бюджета: 72+30 = 102 млн руб. (дефицит 102 – 130 = 28 млн руб.
или 21,5%).
Налоговое бремя: 170/1000 = 17%.
Прибыль после налогообложения одного предприятия: 40 – 12 = 28 млн
руб.
Рентабельность продаж: 28/100 = 28%.
Регион В
100*14 = 1400 млн руб. (выручка 14 предприятий)
60*14 = 840 млн руб. (себестоимость 14 предприятий)
1400 – 840 = 560 млн руб. (прибыль 14 предприятий)
налог с продаж: 1400 млн руб. * 2% = 28 млн руб.
налог на прибыль: 560*20% = 112 млн руб.
Доходы бюджета: 28+112 = 140 млн руб. (профицит 140 – 130 =
10 млн руб. или 7,7 %).
Налоговое бремя: 140/1400 = 10%.
Прибыль после налогообложения одного предприятия: 40 – 8 =
32 млн руб.
Рентабельность продаж: 32/100 = 32 %.
Ответ: снижение ставки налога на прибыль с 30 до 20 % и налога с
продаж с 5 до 2 % в регионе В во второй год привело к тому, что при
переезде из региона А в регион В 4-х предприятий налоговое бремя
предприятий во втором регионе В снизится с 17 до 10 процентов,
рентабельность продаж вырастет с 28 до 32 %, профицит бюджета сократится
с 21,5 до 7,7 %, в регионе А профицит бюджета (30,8 %) снизится огромным
дефицитом (21,5 %).
№3.
Вариант А
налог с 1 чел. 20000*20% = 4000 руб.
планируется собрать налогов: 4000 руб.*1 млн чел. = 4 млрд руб.
10% всегда платят налог: 10%*4 млрд руб. = 400 млн руб.
при высокой вероятности обнаружения правонарушения 80% населения
уплатят налог: 1 млн. руб.*4000 руб.*80% = 3200 млн руб.
10% не платят налог никогда: 10%*1 млн чел. = 100 тыс. чел.
обнаружат правонарушения у 80 тыс. чел. (100 тыс.чел.*80%)
налог с них будет уплачен 80 тыс. чел.*4000 руб. = 320 млн руб.
налоговые санкции составят 256 млн. руб. (0,32 млрд руб. *80%).
61
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Итого будет уплачено в бюджет: 400 млн руб. + 3200 млн. руб. + 320 млн
руб. + 256 млн руб. = 4176 млн руб.
Налоговая нагрузка плательщика налогов составит 20% (ставка налога
20%).
Налоговые санкции составят 4000 руб.*80% = 3200
Налоговая нагрузка неплательщика налогов составит 36%=
(3200+4000)/20000.
*если 80% решили не платить налог:
10% населения платит налоги всегда (400 млн руб.)
90% - не платят (10% +80%):
90%*1 млн чел. = 900 тыс. чел.
из них 80% обнаруживают налоговые органы: 900 тыс. чел.*80% = 720
тыс. чел.
с них взыскивается налог: 720 тыс. чел.*4000 руб. = 2880 млн руб.
всего налог уплачивается: 2880 + 400 = 3280 млн руб.
налоговые санкции взыскиваются: 2880 млн руб.*80% = 2304 млн руб.
Итого в бюджет: 3280 млн руб. + 2304 млн руб. = 5584 млн руб.
Вариант Б похож на вариант А только при этом сумма налоговых
платежей будет велика (90%*1 млн. чел.*20000 руб.*70%) = 12600 млн руб.
(при условии, что налогоплательщики не уйдут в тень или не выведут
капиталы за рубеж).
С неплательщиков взыщут налог в размере: 10%*1 млн чел.*80%*20000
руб.*70% = 1120 млн руб.
Санкции в размере: 1120 млн руб.*80% = 896 млн руб.
Итого: 12600 млн руб. + 1120 млн руб. + 896 млн руб. = 14616 млн руб.
Вариант В
санкции: 4000 руб.*10% = 400 руб.
налоговая нагрузка неплательщика с учетом санкций:
(4000 + 400 руб.)/20000 = 20,2%.
10% платят (400 млн руб.)
10%+80% - не платят (900 тыс. чел.)
Обнаружат 900 тыс. чел*80% = 720 тыс. чел.
налог составит 720 тыс. чел.* 4000 руб. = 2880 млн руб.
санкции 720 тыс. чел.*400 руб. = 288 млн руб.
Итого в бюджет: 400 млн руб. + 2880 млн руб. + 288 млн руб.
= 3568 млн руб.
Вариант Г
При низкой вероятности обнаружения правонарушения 90% не платят
(900 тыс. чел.), 10% платят всегда (1 млн чел.*10%*4000 руб. = 400 млн руб.)
Санкции будут применяются в отношении 90 тыс. чел., они же уплатят
налог в бюджет:
900 тыс. чел.*10% = 90 тыс. чел.
Виновные заплатят налог: 90 тыс. чел.* 4000 руб. = 360 млн руб.
Санкции составят: 360 млн руб.*80% = 288 млн руб.
62
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Налоговые санкции составят 4000 руб.*80% = 3200
Налоговая нагрузка неплательщика налогов составит 36%=
(3200+4000)/20000.
Итого поступит в бюджет: 400 млн руб. + 360 млн руб. + 288 млн руб. =
1048 млн руб.
№4.
1) Администрация города не является законодательным органом власти
и не может вводить новые налоги и сбор. Такое право имеет городской совет.
Следовательно, сбор может не уплачиваться вплоть до принятия горсоветом
закона о вступлении в силу этого закона.
2) Обращает на себя внимание противоречие решения администрации
города федеральному закону. Если бы горсовет принял закон в такой редакции
(как это сделала администрация города), то в суде налогоплательщики
добились бы изменения закона, так как правовые акты регионального и
местного уровня не могут противоречить законам федерального уровня (ст.12
НК РФ).
3) Срок уплаты по федеральному закону – 10 июня, если в федеральном
законе нет специальных оговорок на счет права местных органов власти
(причем опять же горсовета!) на установление собственного срока уплаты
сбора. В этом случае никаких штрафных санкций к налогоплательщику не
может быть применено.
№5.
a) В соответствии со ст. 284 НК РФ прибыль организаций облагается по
ставке 20%: [(540 - 260)*120 ед.]*20% = 6720 евро
b) В РФ: (280 - 260)*120 ед.*20% = 480 евро.
В стране-оффшоре: (540-280)*120 ед.*5% = 1560 евро
Экономия на оффшоре: 6720 – (1560+480) = 4680 евро.
№6.
1) В стране-источнике налог: 100*40% = 40 ед.
В стране-получателе: 100*60% = 60 ед.
Чистый доход: 100 – 40 – 60 = 0
2) В стране-источнике налог: 100*40% = 40 ед.
В стране-получателе: 0 ед. (отказ государства от обложения какого-либо
объекта, который облагается в другой стране)
Чистый доход: 100 – 40 = 60 ед.
3) В стране-источнике налог: 100*40% = 40 ед.
В стране-получателе: (100*60%) – 40 ед. = 20 ед. (налоговый зачет –
зачет уплаченных за рубежом налогов в счет внутренних налоговых
обязательств).
Чистый доход: 100 – 40 – 20 = 40
4) В стране-источнике налог: 100*40% = 40 ед.
В стране-получателе: (100– 40) *60%) = 36 ед. (налоговая скидка
уменьшает на сумму уплаченных за рубежом налогов налоговую базу, а не сам
налог).
63
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Чистый доход: 100 – 40 – 36 = 24
Ответ: наиболее выгодный для организации распределительный способ,
исключающий международное двойное налогообложение (меньше всего
уплачивается налогов и самый высокий чистый доход).
№7.
1) Задержка с предоставлением налоговой декларации до 180 дней (п.1
ст.119 НК РФ): 128000*5%*2 мес. (июль, август) = 12800 рублей.
2) Пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения обязанности
по уплате налога (п.3 ст. 75 НК РФ): 128000*1/300*11%*16 дн. = 751 руб.
3) Итого: 12800 + 751 = 13551 руб.
Ответ: 13551 руб.
№8.
1) Согласно п.6 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка не может
длиться более 2 месяцев. Этот срок может быть продлен до четырех месяцев, а
в исключительных случаях - до шести месяцев.
Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой
проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Следовательно, выездная проверка должна быть закончена 6 июля 2009
г. (а не продолжаться до 20 октября 2009 г.).
2) Налоговая проверка филиала не может длиться более одного месяца
(п.7 ст. 89 НК РФ), следовательно, она должна быть прекращена 3 октября
2009 г.
№9.
а) при общем режиме налогообложения предприятие уплачивает налог
на прибыль: (9,5-6)*20% = 0,7 млн руб.
б) в соответствии со ст.346.20 НК РФ применяются две ставки налога:
6% от дохода (6%*9,5) = 0,57 млн руб.
и
15% от дохода минус расходы 15%*(9,5-6) = 0,525 млн руб.
64
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Ответ: по упрощенной системе выгодно работать предприятию, налог
уплачивается меньше.
№10.
Поставщик А
а) в соответствии с п.4 ст. 164 НК РФ рассчитываем сумму НДС у
поставщика А:
2700*18/118 = 411,86 руб.
б) цена товара без НДС:
2700 – 411,86 = 2288,14 руб.
в) отпускная цена без НДС:
2288,14 + 1500 = 3788,1 руб.
г) НДС при продаже готовой продукции:
3788,1*18% = 681,9 руб.
д) НДС к уплате (в соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик
имеет право уменьшить сумму НДС при продаже готовой продукции на сумму
налога, уплаченного при приобретении товара):
681,9 – 411,9 = 270 руб.
е) отпускная цена с НДС: 3788,1 + 681,9 = 4470 руб.
Поставщик Б
а) отпускная цена без НДС:
2400+ 1500 = 3900 руб.
г) НДС при продаже готовой продукции:
3900*18% = 702 руб.
д) НДС к уплате (в соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик
имеет право уменьшить сумму НДС при продаже готовой продукции на сумму
налога, уплаченного при приобретении товара):
702 – 0 = 702 руб.
е) отпускная цена с НДС: 3900 + 702 = 4602 руб.
Выгодно приобретать товар у поставщика А: НДС к уплате ниже и цена
продажи готовой продукции.
Ответ: выгодно приобретать товар у поставщика А: НДС к уплате ниже
и цена продажи готовой продукции.
№11.
В соответствии с п.3 ст.286 НК РФ организации, у которых за
предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем
трех миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные
авансовые платежи по итогам отчетного периода.
а) определяем среднюю выручку за период с III квартала 2008 г. по II
квартал 2009 г. (включительно):
(2+4+3+4)/4= 3,25 млн руб.>3 млн руб., следовательно, организация
обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в
III квартале 2009 г.
б) определяем среднюю выручку за период с IV квартала 2008 г. по III
квартал 2009 г. (включительно):
65
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
(4+3+4+0,6)/4= 2,9 млн руб. <3 млн руб., следовательно, организация
имеет право уплачивать квартальные авансовые платежи по налогу на
прибыль в IV квартале 2009 г.
в) определяем среднюю выручку за период с I квартала 2009 г. по IV
квартал 2009 г. (включительно):
(3+4+0,6+4)/4= 2,9 млн руб. <3 млн руб., следовательно, организация
имеет право уплачивать квартальные авансовые платежи по налогу на
прибыль в I квартале 2010 г.
Ответ: в III квартале 2009 г. организация уплачивает ежемесячные
авансовые платежи по налогу на прибыль, а в IV квартале 2009 г. и I квартале
2010 г. – квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль.
№12.
1) уплаченный ЕСН составил (расчет производится в соответствии со ст.
237 НК РФ):
с зарплаты завсклада – (5000*12 мес.)*26% = 15 600 руб.
с зарплаты бухгалтера – (4500*12 мес.)*26% = 14 040 руб.
Итого: 15600 + 14040 = 29 640 руб.
2) ЕСН с выявленной зарплаты:
завсклада – (18000*12 мес.)*26 % = 56 160 руб.
бухгалтера – (22000*12 мес.)*26% = 68 640 руб.
Итого: 56 160 + 68 640 = 124 800 руб.
3) Недоплачено в бюджет ЕСН:
124 800 руб. – 29 640 руб. = 95 160 руб.
4) на основании ст. 122 НК РФ выплата «зарплаты в конверте» может
быть признана умышленной неуплатой налога в бюджет, а к
налогоплательщику может быть применен штраф в размере 40 %
неуплаченной суммы налога:
40% * 95160 руб. = 38 064 руб.
5) неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета или
неотражение хозяйственных операций (выплата зарплаты) могут быть
признаны грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов
налогообложения (ст.120 НК РФ) и повлечь за собой наложение налоговых
санкций – 5000 руб. (т.к. нарушение было допущено в течение одного
налогового периода).
6) также налогоплательщику может быть вменено в вину невыполнение
обязанностей налогового агента по удержанию и перечислению НДФЛ (ст. 123
НК РФ) – 20% от суммы подлежащей перечислению:
а) недоплаченный НДФЛ с зарплаты завскладом:
[(18*2 мес. – 0,4*2 мес.+18*10 мес.) – (5*8 мес. – 0,4*8 мес. +5*4
мес.)]*13% = 20592 руб.
б) недоплаченный НДФЛ с зарплаты бухгалтера:
[(22*1 мес. – 0,4*1 мес.+22*11 мес.) – (4,5*8 мес. – 0,4*8 мес. +4,5*4
мес.)]*13% = 27 594 руб.
в) Итого недоплаченный НДФЛ в бюджет:
66
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
27 594 руб. + 20 592 руб. = 48 186 руб.
г) штраф за невыполнение обязанностей налогового агента по
удержанию и перечислению НДФЛ:
20% * 48186 руб. = 9637 руб.
Всего налоговые санкции за нарушение налогового законодательства
составят:
38064 руб. + 5000 руб. + 9637 руб. = 52701 руб.
Ответ: налоговые санкции составят 52701 руб.
№13.
1) В соответствии с п.1 ст. 274 НК РФ налоговая база определяется как
денежное выражение прибыли:
340 – 250 = 90 тыс. руб. (2008 г.)
570 – 430 = 140 тыс. руб. (2009 г.)
2) Перенос убытков на будущее осуществляется в соответствии со ст.
283 НК РФ, сумма убытка не может превышать налоговую базу:
С учетом убытка налоговая база в 2008 г. обнуляется 90 – 90 = 0, налог
на прибыль не уплачивается.
В 2009 г. налоговая база снижается на остаток убытка с 2006 г. (120 – 90
= 30 тыс. руб.) и на весь убыток, полученный в 2007 г. (50 тыс. руб.)
140 – 30 – 50 = 60 тыс. руб.
Налог на прибыль в 2009 г. составит:
60 тыс. руб.*20% = 12 тыс. руб.
Ответ: налог на прибыль в 2008 г. – о руб., в 2009 г. - 12 тыс. руб.
№14.
а)
прибыль в первом году составила от реализации продукции:
650 – 500 = 150 тыс. руб.
Убыток базы отдыха (обслуживающего хозяйства) составил:
180 – 240 = 60 тыс. руб.
В соответствии со ст. 275.1 НК РФ убыток обслуживающего хозяйства
может уменьшить налоговую базу:
150 – 60 = 90 тыс. руб.
Налог на прибыль составит: 90*20% = 18 тыс. руб.
б)
сумма убытка 180 тыс. руб. (200 - 380) обслуживающего хозяйства
превысила размер налоговой базы (650 - 500) и в соответствии со ст. 275.1 НК
РФ переносится на следующий год и последующие годы (в течение 10 лет) и
уменьшает только налогооблагаемую прибыль базы отдыха.
В первом году налог на прибыль составит:
(650 - 500)*20% = 30 тыс. руб. (основное производство)
В следующем году налог на прибыль будет равен
[(890 - 620)]*20% = 54 тыс. руб. (основное производство)
(220 – 180)*20% = 8 тыс. руб. (база отдыха)
Итого во втором году: 54 тыс. руб. + 8 тыс. руб. = 62 тыс. руб.
67
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Ответ: налог на прибыль в первом году составил 30 тыс. руб., во втором
году - 62 тыс. руб.
№15.
Согласно п. 10 ст. 280 НК РФ организации, которые получили убытки от
операций с ценными бумагами, могут уменьшить на этот убыток только
прибыль от операций с ценными бумагами. Поэтому убыток, полученный от
реализации ценных бумаг, не уменьшит налогооблагаемую прибыль,
полученную от реализации готовой продукции:
а)
(1,2 – 0,8)*20% = 0,08 млн руб.
0,23 – 0,32 = 0,09 млн руб. (убыток от продажи акций)
б) на следующий год налоговая база по ценным бумагам с учетом
переноса убытка составит:
(320 - 180) – 90 = 50 тыс. руб.
Налог на прибыль по ценным бумагам составит:
50*20% = 10 тыс. руб.
Налог на прибыль от реализации готовой продукции:
(1,5 – 0,95)*20% = 110 тыс. руб.
Итого во втором году: 110 тыс. руб. + 10 тыс. руб. = 0,12 млн руб.
Ответ: налог на прибыль в первом году составил 0,08 млн руб., во
втором году - 0,12 млн руб.
№16.
Вариант 1.
Рассчитаем сумму авансовых платежей, которую организация должна
перечислить в бюджет за шесть месяцев 2009 г.
Сумма ежемесячного авансового платежа, которая уплачивается в
бюджет в течение текущего квартала, определяется исходя из суммы
квартального авансового платежа, исчисленного по итогам предыдущего
квартала (абз. 3 - 5 п. 2 ст. 286 НК РФ).
1. Поскольку по итогам девяти месяцев 2008 г. организация получила
убыток, ежемесячные авансовые платежи в течение I квартала 2009 г. она не
уплачивает.
2. Квартальный авансовый платеж по итогам I квартала 2009 г.,
подлежащий уплате в бюджет по сроку 28 апреля 2008 г., составляет 140 тыс.
руб. ((200 000 руб. + 150 000 руб. + 350 000 руб.)*20%).
3. Ежемесячный авансовый платеж, исчисленный как 1/3 квартального
авансового платежа по итогам I квартала 2008 г. и подлежащий уплате в
течение II квартала 2008 г. составит 46, 666 тыс. руб. (140 тыс. руб. / 3).
Итого общая сумма авансовых платежей, которую организация
перечислит в бюджет за шесть месяцев 2009 г., составит 280 тыс. руб.
(квартальный авансовый платеж по итогам I квартала 2008 г. + ежемесячные
авансовые платежи во II квартале 2008 г., т.е. 140 тыс. руб. + (46,666тыс. руб. *
3 мес.)).
Вариант 2.
68
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
а) январь 200*20% = 40 тыс. руб.
б) январь - февраль 2009 г. (200 + 150)*20% - 40 = 30 тыс. руб.
в) январь - март 2009 г. (200 + 150 + 350)*20% - (40 + 30) = 70 тыс. руб.
г) январь – апрель 2009 г. (200 + 150 + 350 + 100)*20% - (40 + 30 + 70) =
20 тыс. руб.
д) за январь – май и январь – июнь 2009 г. авансовых платежей не будет,
т.к. получен убыток.
Сумма платежей за 6 месяцев составит 160 тыс. руб. (40 + 30 + 70 + 20).
Ответ: При этом, несмотря на то, что в варианте 1 обязанность
уплачивать ежемесячные авансовые платежи в январе, феврале и марте у
организации отсутствует, их общая сумма за полугодие составит 280 тыс. руб.,
что превышает аналогичный показатель в варианте 2 на 120 тыс. руб.
№17.
В соответствии с п.4 ст. 266 НК РФ в резерв по сомнительным долгам на
первый квартал 2009 г. можно включить 50% от суммы выявленной
задолженности сроком возникновения от 45 до 90 дней:
50%*(59 + 88,5) = 73,75 тыс. руб.
В соответствии с п.4 ст. 266 НК РФ сумма создаваемого резерва по
сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки
отчетного (налогового) периода, то есть 158,6 тыс. руб. (10%*1586 тыс. руб.).
Ответ: резерв по сомнительным долгам может быть создан в сумме 73,75
тыс. руб.
№18.
1) Определяем налог на прибыль (предприятие работает без
посредников):
(2,8 – 1,8)* 20% = 0,2 млн руб.
2) Налог на прибыль у предприятия с учетом приобретения товара у
посредника и уплаты ему штрафных санкций за просрочку платежа:
(2,8 – 2,4 – 2,4*5%*2 мес.)*20% = 0,032 млн руб.
У организации:
а) ставка налога 15%: (2,4 – 1,8)*15% = 0,09 млн руб.
б) ставка налога 6%: 2,4*6% = 0,144 млн руб.
Итого налогов уплачено (используя УСН со ставкой 15%): 0,032 + 0,09 =
0,122 млн руб.
Итого налогов уплачено (используя УСН со ставкой 6%): 0,032 + 0,144 =
0,176 млн руб.
Ответ: используя оптимизационную схему, сумма налога в бюджет
уменьшается с 200 тыс. руб. до 176 тыс. руб. (в качестве объекта
налогообложения используется доход) и до 122 тыс. руб. (в качестве объекта
налогообложения используется доход минус расход).
69
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Составитель: ШАКИЕВ Владимир Александрович
НАЛОГОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ
Учебно-методический комплекс
для студентов специальности 080509.65 Финансы и кредит
Технический редактор: Р.С. Каримуллина
Подписано в печать 24.09.2010. Формат 60х84 1/16.
Бумага писчая. Гарнитура «Таймс».
Усл. печ. л. 4,07. Уч.-изд. л. 4,5. Тираж 150 экз.
Цена свободная. Заказ № 125.
Отпечатано с готовых авторских оригиналов
на ризографе в издательском отделе
Уфимской государственной академии экономики и сервиса
450078, г. Уфа, ул. Чернышевского, 145, к. 227; тел. (347) 241-69-85.
70
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
71
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
72
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
9
Размер файла
834 Кб
Теги
3184, налоговые, менеджмент
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа