close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

481

код для вставкиСкачать
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
А-ЗШ/
На правах рукописи
ТЕЛЯТНИКОВА Евгения Игоревна
УЧЕТ ПРОМЫШЛЕННОЙ ПЕРЕРАБОТКИ
МОЛОКА В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ
ОРГАНИЗАЦИЯХ
Специальность 08.00.12 — бухгалтерский учет,
контроль и анализ хозяйственной деятельности
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук
АЮСКВА 1999
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
i' • о - , /• '' •> /> • Л '
/
/
с
Диссертация выполнило на кафедре бухгалтерского учета
и финачсов Московской сельскохозяйственной академии нме
нл К А Тимифязева
Научный руководитель — кандидат экономических наук,
профессор А В. Казакова.
Официальные оппоненты доктор эклшмических наук про
ф^сс>р W.Г Ф. Овсиичук; кандидат экономических navk, етат
шчи наУЧ' ЫИ сотрудник Н. Ф. Трощенко.
ВсДмцан организация — Мин сТерсгво сельем го хотлистза
л пнщезой промышленности Московской обга^ти
Защита состоится с т » i^C^CH^iJL1999 г
в <tO > 1 ас на заседа w 1 диссертацией юго соаета К 120 35 05
J Московской еедьслсиозяйстзенной академии имени К \
Ti мирязева
Адрес 127310, Москва, ул Тимирязевская, 49 Ученый
совет МСХ \ им К \ Тимирчзева
С диссертацией можно ознакомиться в ЦНБ .МСХА
\втореферс.т разослан
Ученый секретарь
диссертационного совета—
кандидат экономических
доцепт
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования н состояние изученности проблемы. Развитие рыночных отношений в сельском хозяйстве России протекает сложно. Наблюдается сокращение производства продукции, сельскохозяйственные организации не имеют устойчивого финансового положения. Сельскохозяйственные товаропроизводители выход из создавшей-.
ся ситуации видят в переработке молока на местах путем организации цехов промышленной переработки молока. На отечественном рынке молока
и молочных продуктов появились новые товаропроизводители в лице
сельскохозяйственных организаций, способствующих насыщению потребительского рынка отечественкой продукцией.
Организация промышленной переработки молока увеличивает количество рабочих мест, развивает конкуренцию, ослабляет монополизм
крупных перерабатывающих предприятий.
Организационно - экономические' проблемы развития промышленных производств в сельскохозяйственных организациях нашли отражение
в трудах Землянского Ф.Т. /1971 гУ, Квака Б.В. /1972 гУ, Прохоренко ЕМ.
/1972 гУ, Табачникова В.Б. /1970 г./, Уточкина И.Г. /1971 гУ, Хугаева Р.Я.
/1972 гУ и других.
Исследованиям вопросов учета промышпенной переработки продукции растениеводства посвящены работы: Даховой З.И. /1994 гУ, Недашковской Н.С. /1991 гУ, Ярмоленко Т.Н. /1990 гУ и других.
Однако вопросы учета промышленной переработки молока в сельскохозяйственных организациях не исследованы, отсутствует обоснован:
ная методика исчисления себестоимости молочной продукции по видам, <
требуют совершенствования вопросы первичной учетной документации,
синтетического и аналитического учета. Неразработанность указанных вопросов, практическая необходимость совершенствования учета затрат и
выхода продукции промышленной переработки молока, предопределили
выбор темы, цель и задачи исследования.
. ' .
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка рекомендаций, включающих проект документооборота по учету промышленной переработки молока, совершенствование первичной и сводной учетной документации, аналитического и синтетического учета, порядка распределения расходов по содержанию и экс•плуатации оборудования и общехозяйственных расходов, а также методики исчисления себестоимости молочной продукции.
В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи исследования:.
';.
.
- обобщить зарубежный и отечественный опыт развития промышленных производств в сельском хозяйстве;
•
ЦЕНТРАЛЬНАЯ
НАУЧНАЯ БИБЛИОТЕКА
Моск.
Иий. « I . ,-.
, . •-
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- рассмотреть состояние промышленной переработки молока в сельскохозяйственных организациях Московской области,
- выявить организационно - технологические особенности в цехах
промышленной переработки молока и их влияние на организацию учета
затрат,
- изучить нормативные документы, регулирующие учет затрат по переработке мотока и исчислению себестоимости молочной продукции,
- оценить состояние первичного, синтетического и аналитического
учета затрат в цехах промышленной переработки молока и выхода готовой
продукции, методику исчисления ее себестоимости и отчетность
Предмет н объекты исследования. Предметом исследования является бухгалтерский учет промышленной переработки молока в цехах сельскохозяйственных организаций
Объектами исследования послужили 46 сельскохозяйственных организаций разных организационно-правовых форм Московской области, перерабатывающих молоко Вопросы состояния учета в цехах промышленной переработки молока изучены на примере 10 сельскохозяйственных
организаций северной и западной микрозон Московской области
Методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили работы отечественных и зарубежных ученых, законодательные и нормативные акты, регулирующие организацию
учета и отчетности в Российской Федерации в соответствии с Международными стандартами
Исследование проведено с применением системного подхода в сочетании с различными методами экономических исследований монографическим, расчетно- конструктивным, экономике- статистическим
В процессе исследования использованы следующие элементы метода бухгалтерского учета документирование, бухгалтерские счета и двойная запись, оценка, калькулирование, инвентаризация и отчетность
Информационной базой послужили материалы статистических справочников, Госкомстата Московской области, годовых отчетов сельскохозяйственных организаций, первичная документация, регистры синтетического и аналитического учета, данные анкетирования, личные наблюдения
и практический опыт автора
Научная новизна исследования состоит в следующем:
- разработан проект документооборота для цехов промышленной переработки молока сельскохозяйственных организаций на основе ведомственных первичных учетных документов, действующих с 1997 года применительно к журнально-ордерной форме учета,
- «.проектированы первичные документы по учету отклонений фактического расхода сырья, материалов и выхода готовой молочной продукции от нормативного уровня в цехах промышленной переработки молока
сельскохозяйственных организаций.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
;;,_ • -.
- усовершенствован производственный отчет об использовании сыч
{ рья, материалов и выхода молочной продукции по ее видам в цехах промышленной переработки молока сельскохозяйственных организаций;
.
- рекомендована методика учета использования возвратных отходов
и производственных потерь в цехах промышленной переработки молока
сельскохозяйственных организаций;
'.''••• "
i•
' .
- разработана специализированная форма внутренней отчетности об
образовании и использовании возвратных отходов в цехах промышленной
переработки молока сельскохозяйственных организаций;
- предложен порядок распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и общехозяйственных расходов в цехах промышленной переработки молока сельскохозяйственных организаций, учитывающий специфику и особенности бухгалтерского учета в сельском хозяйстве и молочной промышленности;
.
.
,
.• - усовершенствована методика исчисления себестоимости молочной
продукции по видам в цехах промышленной переработки молока сельскохозяйственных организаций, учитывающая порядок распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования,'общехозяйственных
расходов и использование возвратных отходов. :
, \
Практическая значимость результатов исследования заключается в использовании разработанных форм nepei. шых документов, регистров аналитического учета, графика документооборота, специализированной формы внутренней отчетности об образовании и использовании возвратных отходов, порядка распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и общехозяйственных расходов, а также усовершенствованной методики исчисления себестоимости молочной продукции по ее видам, которые восполнят недостаток информации и послужат основой для внешнего и внутреннего контроля, анализа в сельскохозяйственных организациях Российской Федерации.
Данные, отраженные в первичной учетной документации и регистрах бухгалтерского учета, могут быть использованы аудиторами при осуществлении проверок. Результаты научных исследований могут быть положены в основу дальнейших теоретических исследований по совершенствованию методологии, методики и организации управленческого учета,
использованы в'учебном-процессе для подготовки студентов, практических работников, аудиторов, профессиональных бухгалтеров, а также
сельскохозяйственными и другими организациями, перерабатывающими
молоко. •
.
; . . ' ; '
/'
V
•.'•
_
• . ' . - ' ,
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались на научных конференциях молодых
ученых и специалистов (МСХА 1997,1998 годы). Рекомендации одобрены
и приняты к внедрению Управлением сельского хозяйства администрации
Клинского района Московской области /справка о внедрении/. Результаты
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4
диссертации апробированы и внедрены в производство в ООО «Клинское»
Клинского района Московской области По результатам иссчедования
опубликованы три печатные работы в центральной печати
Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения,
трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы и
26 приложений Работа изложена на 133 страницах машинописного текста
содержит 33 таблицы и 10 схем
2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении обосновывается актуальность темы, состояние изученности проблемы, определены цель и задачи, объекты, методика исследования, научная новизна, практическая значимость и апробация результатов
исспедования
В первой главе «Организационно - экономические и правовые аспекты развития промышленной переработки молока» обобщен зарубежный и отечественный опыт развития промышленных производств в сельском хозяйстве, состояние промышленной переработки молока в сельскохозяйственных организациях Московской области, организационно- технологические особенности переработки молока и их влияние на организацию учета затрат, нормативное регулирование учета затрат по переработке
молока и исчисления себестоимости молочной продукции
Организация промышленных производств в сельском хозяйстве является выходом для развивающихся стран (Китай, Малайзия, Вьетнам, Пакистан, Таиланд) в деле индустриализации деревни, сокращения миграции
населения и повышения доходности крестьянских семей
Россия располагает большими возможностями для успешного развития промышленной переработки молока. В условиях неразвитости конкуренции, несовершенства нормативно - правовых актов, диктата закупочных цен на сырье со стороны перерабатывающих предприятий промышленную переработку молока производят непосредственно сельскохозяйственные организации, которые конкурируют с промышленными предприятиями за счет более низкого уровня цен на молочную продукцию
Необходимость развития промышленной переработки молока р
сечьской местности оценивается с разных позиций С народнохозяйственной точки зрения создание цехов по переработке молока выгодно государству и сечьскохозяйственным организациям Сочетание производства и
переработки молока позволяет сократить потери при транспортировке, а
отходы переработки молока утилизируются в качестве корма
Промышленная переработка молока служит устойчивым источником
получения дополнительных денежных средств, направляемых на развитие
основных отраслей сепьскохозяйственного производства и повышение социального уровня трудовых коллективов
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
При изучении состояния промышленной переработки молока в сельскохозяйственных организациях Московской области нами установлена
тенденция роста сельскохозяйственных организаций, перерабатывающих
молоко. Если в 1994 году переработку молока осуществляли 25 организаций, то в 1997 году - 62.
Группировка сельскохозяйственных организаций Московской области по уровню рентабельности промышленной переработки молока свидетельствует о разной ее экономической эффективности /табл. 1/.
.
:.
'
.
Таблица 1
Группировка с.-х. организаций Московской области по уровню рентабельности
переработки молока, 1994-1997 гг. (в сопоставимых ценах 1997 г.) -
Число с.-х. организаций - всего: •
% к итогу
Объем переработки молока,%
Удельный вес переработанного молока 8 общем производстве, %
Удельный вес выручки от переработки молока в общей выручке,%
Полная себестоимость 1 ц молока,
тыс.руб.
Цена реализации 1 ц молока, тыс.руб.
Уровень рентабельности, %
Группы с.-х. организаций, перерабатывающих молоко, по уровню
его рентабельности, %
1
II
III
IV
убыточные до 10.0 10.1-30.0 свыше 30.0
28
4
9
5
60.9
19.6
10.9
8,6
39,7
23,5
14.7
22.1
Итого.
в
среднем
46
100
100
19.5
35.2
38.5
28.2
26,3
6.5
244.6
12,6
203,7
17,7
206,3
20.8
184.6
10.2
217,7
182.3
-25.5
210,5
3.4
247.3
19.9
286.1
55
218.6
0,4
Установлена зависимость экономической эффективности промышленной переработки молока от удельного веса его в общем объеме производства. Переработка молока экономически эффективна, когда ее удельный вес в общем объеме производства составляет свыше 30 %. Экономическая эффективность промышленной переработки молока зависит и от
размещения сельскохозяйственного производства. Из 46 сельскохозяйственных организаций, перерабатывающих молоко, 19 расположены в центральной микрозоне, на их долю приходится около 2/3 переработанного
молока.
. ,
• Промышленная переработка молока характеризуется специфически•ми организационно - технологическими особенностями: сложностью технологии, комплексным характером исходного сырья, непрерывностью и
небольшой продолжительностью производственного процесса, разнообразием ассортимента изготавливаемой молочной продукции, наличием неза. вершенного производства и сезонностью поступления сырья. Эти особенности предопределяют формирование первичной документации по учету
материальных ресурсов, их денежную оценку. Учет промышленной пере-
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
работки молока должен быть организован в соответствии с указанными
организационно - технологическими особенностями, что расширит информационную базу
Нами изучены нормативные документы, регучирующие учет по переработке молока и исчисление себестоимости молочной продукции,
представлены схемы взаимосвязи первичных и сводных документов пс
учету труда и его оплате, »,ырья и материалов, работ и услуг вспомогательных производств с регистрами синтетического и аналитического учета на
основе ведомственных форм первичных документов бухгалтерского учета,
утвержденных приказом Минсельхозпрода РФ № 215 от 26 июля 1996 года
Адаптация отечественного производственного учета к потребностям
рыночной экономики, к требованиям экономических методов управления
организацией обуславливает необходимость тщательной подготовки их в
организационных и методологических аспектах Российский производственный учет дол *.ен вобрать свой положитетьный опыт и мирового учета,
существенно расширив инструментарий приемов и методик за счет включения таких методов, как нормирование, планирование, учет и экономический анализ деятельности структурных подразделений и организаций в
целом
Во второй главе «Учет промышленной переработки молока и исчис1енне себестоимости молочной продукции в цехах промышленной переработки молока в сечьскохозяйственпых организациях» рассмотрен действующий порядок организации учета в цехах промышленной переработки молока в исследуемых сельскохозяйственных организациях
Нами установлено, что группировка затрат по статьям, предусмотренным Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве (1996 г ), приемлема неполностью, состав статьей затрат в цехах большинства сельскохозяйственных организаций неидентичен, более конкретизирован и методологически необоснован, характеризуется неоднородностью содержания статей затрат по годам, не обеспечивает сопоставимость
показателей себестоимости в цехах, имеющих даже одинаковую технологию переработки молока
На основе проведенного нами анкетирования установлено, что в
сельскохозяйственных организациях, перерабатывающих молоко, не применяют типовые формы первичной учетной документации по сырью и
материалам, заимствуют первичную учетную документацию в предприятиях молочной промышленности, которая не всегда приемлема к небольшим цехам переработки молока В частности, не применяется типовая
ведомость nepepjbniMi чотока и молочных продуктов, предназначенная
для их ежешевнит \ и,та Используются документы приспособленных
форм, которые не UIHI иют требования контропя за соблюдением норм
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
расхода сырья и материалов. Многие первичные документы изготавливаются вручную, что повышает трудоемкость, снижает информационную и
контрольную функции учета.
В бухгалтерском учете не находят отражения движение сырья и полуфабрикатов по этапам технологического процесса производства молочной продукции. Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» в
цехах промышленной переработки молока не используется.
.
• Исследование показало, что в большинстве сельскохозяйственных
организаций не отражаются в отчетах по цехам промышленной переработки молока расход сырья и материалов по норме и фактически по видам
и расфасовке готовой продукции. Сырье на переработку относят в фактической массе без указания жи^оединиц, процента отходов, норм выхода
продукции из исходного сырья и других показателей.
В цехах промышленной переработки молока имеет место применение устаревших, а в отдельных случаях и завышенных норм расхода и потерь сырья и материалов. Система нормирования не учитывает индивидуальных особенностей производства ассортимента молочной продукции,
видов эксплуатируемого оборудования, не стимулирует усиления матери' альной заинтересованности и повышения уровня безотходности производства.
"
.
.
На основе анкетирования нами установлено, что в сельскохозяйственных организациях отсутствует системный учет по отходам, документально они не оформляются. Стоимость возвратных отходов отдельной
статьей затрат не выделяется, что свидетельствует о их завуалированности
в сырьевых ресурсах.
.
.
В цехах промышленной переработки молока применяются сдельная
и повременная формы оплаты труда. Использование коэффициента трудового участия позволяет объективно вести учет труда каждого работника,
исключает уравниловку в оплате труда, повышает их заинтересованность в
результатах труда.
, ,
•
Сельскохозяйственные организации, не используют счет 25
«Общепроизводственные расходы» субсчет 3 «Промышленное производство», а учитывают общецеховые расходы на синтетическом счете 20
«Основное производство» субсчет 3 «Промышленное производство».
. . Брак в производстве при переработке молока в учете обособленно не
отражается, а учитывается непосредственно на счете 20 «Основное производство», субсчет 3 «Промышленное производство». Счет 28 «Брак в производстве» не применяется, что приводит к завышению себестоимости готовой продукции, к невозможности оценки потерь от брака и взыскания их
с виновных лиц.
,
В цехах промышленной переработки молока применяется
«котловой» метод учета затрат, который снижает контроль за сохранно-
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
8
стью сырья, а в ряде случаев способствует злоупотреблениям и хищениям,
искажает данные о себестоимости молочной продукции по видам.
Распределение фактических затрат по видам молочной продукции
осуществляется пропорционально нормативному времени на производство
1 тонны молочной продукции или плановой себестоимости При распределении затрат пропорционально нормативному времени на производстве
1 тонны молочной продукции не осуществляется пересчет на фактические
затраты, не определяются отклонения фактически затраченного времени
от нормативного, что приводит к искажению себестоимости видов молочной продукции
Распределение фактических расходов пропорционально их плановой
себестоимости недостаточно обосновано, так как на практике плановые
затраты по видам продукции устанавливаются не на основе научнообоснованных норм, а по фактическим затратам за прошлый период При
этом нормы устаревают, а пересмотр их осуществляется несвоевременно
Уровень себестоимости видов колонной продукции не всегда отражает реальные затраты по причине несовершенства способов распределения затрат Из-за отсутствия рекомендаций и обоснованной методики
калькулирования себестоимости молочной продукции в цехах промышленной переработки молока имеются значительные расхождения в исчислении показателей себестоимости молочной продукции по видам
В периодической и годовой отчетности цехов промышленной переработки молока отсутствуют сведения о плановой себестоимости молочной продукции, затратах труда, полной себестоимости реализованной
продукции по ее видам Допускаются неточности в заполнении таблиц
годовых отчетов сельскохозяйственных организаций по отражению объема молока, прошедшего промпереработку, и реализации выработанной
молочной продукции
В третьей главе «Совершенствование учета промышленной переработки молока и исчисления себестоимости молочной продукции» нами
спроектирован план-график документооборота в части промышленной переработки молока для сельскохозяйственных организаций разных организационно-правовых форм на основе ведомственных первичных документов бухгалтерского учета, введенных в действие с 1997 года применительно к журнально-ордерной форме учета, сокращающей трудоемкость учета
за счет совмещения в одном регистре синтетического и аналитического
учета, систематических и хронологических записей
Совершенствование учета сырья и материалов позволит своевременно выявлять резервы производства, определять отклонения в использовании сырья и совершенствовать действующие нормы Изменение норм расхода сырья на единицу продукции нами предлагается отражать в
«Извещении на изменение норм расхода сырья», которое содержит еле-
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
дующие реквизиты наименование продукции, действующая норма расхода, вводимая норма расхода, причина изменения
Важной предпосылкой учета р схода упаковочных материалов для
технологических целей является установление лимитирования отпуска и
учета их выдачи в цеха промышленной переработки молока на основе лимитно-заборной ведомости (ф_М» 261-АПК), позволяющей производить
отпуск нескольких наименов? шй материалов Лимитная система предваритечьного и текущего контроля за использованием упаковочных материалов в цехах переработки молока обеспечивает экономию материальных
ресурсов, сокращает количество документов, упрощает документооборот
Расход сырья и материалов по норме и фактически по видам расфасованной молочной продукции, а также выход готовой продукции в фак. тических и нормативных единицах, по нашему мнению, должен отражаться в производственных отчетах по цехам промышленной переработки молока Для учета сырья по видам продукции нами предложена усовершенствованная форма производственного отчета, состоящая из трех раздетое
В первом разделе «Выработка молочной продукции» по видам расфасованной молочной продукции указывается остаток на начало месяца,
юрмативная и фактическая выработка, сдача продукции на склад, нормативное и фактическое количество бракованной продукции, остаток на конец месяца.
Во втором разделе «Движение сырья и полуфабрикатов в пересчете
на базисную жирное, ь 3 4 %» учитывается по видам продукции остаток
на начало месяца, поступление, движение возвратных отходов, расход сырья и его потери по нормам и фактически, остаток на конец месяца
В третьем разделе «Использование упаковочного материала» данные
группируются по наименованиям расфасованной молочной продукции с
указанием* остатка на начало месяца, поступления, о т т е к а в производство, нормативного и фактического количества брака упаковочного материала, остатка на конец месяца.
Применение предлагаемой формы производственного отчета позволяет усилить контроль за использованием сырья, материалов и выходом
молочной продукции по ее видам
С целью усиления контроля ja выходом готовой продукции нами рекомендуется вести его учет в нормативном и фактическом исчислении
Сопоставив плановые и фактические данные, определив отклонения по
выпушенной продукции, можно воздействовать на ход производства Для
систематизации отклонений предлагается «Ведомост&^отклонений фактического выпуска готовой продукции от нормативного», предназначенная
для ежедневного учета выхода готовой продукции по видам по норме,
фактически и отклонениям с указанием их причин
Возвратные отходы нами рассматриваются как особый вид сырьевых ресурсов, образовавшихся в процессе переработки молока и подле-
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ю
•
•
жащих использованию. Операции по учету возвратных отходов подлежат
документальному оформлению. Считаем целесообразным учитывать их по
массе с оформлением накладной внутрихозяйственного назначения (ф. №
264-АПК) с указанием наименования, количества, цены, суммы.
В целях обобщения, показателей о движении возвратных отходов за
месяц и контроля за наличием и использованием их нами рекомендуется
составлять «Ведомость движения отходов в цехах промышленной переработки молока сельскохозяйственных организаций» с указанием фактического их количества и основных направлений использования.
Учет отходов по видам и направлениям их использования нами
предлагается систематизировать в «Ведомости пересчета молочной продукции в молоко базисной жирностью 3.4 % в цехе промышленной переработки молока». В основе пересчета лежат: нормы расхода сырья в расчете на 1 тонну молочной продукции, расчет обрата и пахты, полученных в
процессе переработки молока и использованных в нем, в пересчете на '
жирность 3,4 %, определение цен на возвратные отходы. При определении
цен на отходы, получаемые в процессе промышленной переработки молока, рекомендуется исходить из цен полноценного сырья базисной жирностью 3.4 %, из которого они образуются, с помощью коэффициента пересчета жирности.
Г
Движение возвратных отходов предлагаем учитывать по количеству,
использованному для собственных нужд или реализованному с обособлением статьи «Возвратные отходы», где следует отражать суммы возвратных отходов, уменьшающих затраты по сырью тех видов продукции, при
выработке которых они получены, и увеличивающих затраты по сырью
тех видов продукции, при выработке которых они использованы. ,
. Применение разработанной нами специальной формы внутренней
отчетности об образовании и использовании возвратных отходов обеспечит более полную информацию о реальных показателях работы цехов
промышленной переработки молока.
Документирование производственных потерь и своевременное их
выявление (сырья, от брака и готовой продукции ) нами рассматривается .
как важное направление совершенствования бухгалтерского учета в цехах
промышленной переработки молока. Предлагаемый методический подход
нормирования потерь сырья имеет ряд преимуществ: отпадает, необходимость периодического пересмотра всех норм потерь, вводится новая характеристика для оборудования - норма потерь сырья между мойками,
сельскохозяйственные организации получают дополнительный источник
объективной информации для управления производственным процессом,.
усиливаются экономические методы, направленные на повышение эффективности организации производства молочной продукции. .
Документальное оформление технологических потерь сырья в цехах
промышленной переработки молока мы предлагаем отражать в специаль-
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
11
ном документе «Оперативная сводка учета течнопогнческих потерь в цехах промышленной переработки молока в сепьсхохозяйствишых орпннзациях», применение которой позволит выявить причины потерь, принимать меры по их ликвидации
Нами разработана новая форма документа «Акт на брак молочной
продукции и упаковочного материала в цехах промышленной переработки
молока в сечьскохозяйственнмх организациях», содержащего с [едующие
реквизиты наименование молочной продукции, вид расфасовки, количество бракованной продукции и упаковочного материапа по норме и фактически, причины брака, виновники и потери от брака
По нашему мнению, потери от брака след\ет учитывать на счете 28
«Брак в производстве», а в структуре затрат в цехах промышленной переработки молока предусмотрен, статью «Потери от брака» К счету 28
«Брак в производстве» открывать аналитические счета
Брак сырья" и
' Брак упаковочного материала", что обеспечит контроль ia качеством молочной продукции, повысит ответственность работников ta соблюдением
технологии промышленной переработки мо-юка, обеспечит выявление виновников
Для получения информации о потерях готовой продукции на складах нами предлагается составлять «Ведомость учета потерь готовой продукции на складе в сельскохозяйственных организациях» Ее применение
позволит объективно и своевременно оценивать производственные ситуации, устанавливать гтклонения от норм, усилит контроль за движением
готовой продукции
В соответствии с Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции предусмотрено, что расходы по содержанию и эксплуатации оборудования включаются в себестоимость видов продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих Данная методика упрощает учет, одновременно снижает контроль за производственными затратами по ассортименту молочной продукции, так как каждый из них имеет
различный уровень механизации Считаем такую базу распределения недостаточно обоснованной, приводящей к искажению себестоимости молочной продукции по видам По оборудованию, на котором вырабатывается определенный ассортимент продукции, расходы по его содержанию
должны быть выделены в учете и включаться прямым путем в себестоимость продукции, произведенной на нем
Нами предлагается порядок распредепения расходов по содержанию
и эксплуатации оборудования по видам молочной продукции Сущность
его заключается в стедующем определяются основные средства и оборудование, используемые при производстве соответствующего ассортимента
молочной продукции, устанавливается количество переработанного молока в пересчете на жирность 3 4 % по видам оборудования и основных
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
12
. ".
средств, рассчитывается коэффициент месячной амортизации оборудования и основных средств и производится расчет сумм месячной амортизации по ассортименту молочной продукции. .
При выпуске нескольких видов продукции расходы по содержанию
и эксплуатации оборудования следует распределять по ассортименту молочной продукции пропорционально количеству в пересчете на базисную
жирность молока жирностью 3.4 %. Остальные расходы по содержанию и
эксплуатации оборудования общецехового назначения рекомендуется распределять по видам продукции пропорционально: объему выработанной
молочной продукции, пересчитанной на жирность 3.4 %; нормативному
времени на производство единицы (I тонны) молочной продукции
(комбинированный способ).
В соответствии с Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг)
предусмотрен порядок определения общей суммы общехозяйственных
расходов, включаемых в затраты по переработке молока. При этом не :
предусмотрено их распределение по видам молочной продукции.'
Согласно действующей отраслевой инструкции по планированию,
учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях маслосыродельной и молочной промышленности общезаводские расходы рекомендовано распределять одним из двух вариантов: пропорционально
заработной плате производственных рабочих и пропорционально заработной плате производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования. Эти варианты распределения общехозяйственных расходов нами использованы применительно к цехам промышленной переработки молока сельскохозяйственных организаций..
Первый вариант распределения общехозяйственных расходов нельзя признать экономически обоснованным, поскольку их размер не зависит
непосредственно от трудоемкости производства молочной продукции по
видам. Чем больше трудоемкость продукции, тем больше общехозяйственных расходов включается в ее себестоимость.
Экономически обоснованным, на наш взгляд, является вариант рас- :
пределения общехозяйственных расходов пропорционально сумме заработной платы производственных рабочих, включая расходы по содержа- ,
нию и эксплуатации оборудования. Такая база распределения связана не
только с трудоемкостью продукции, но и со степенью механизации и автоматизации цехов промышленной переработки молока.
Учитывая разнородный состав и экономическое содержание общехозяйственных расходов мы считаем, что целесообразно использовать в
цехах промышленной переработки молока дифференцированные варианты распределения этих расходов, а именно пропорционально: заработной
плате производственных рабочих и расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, рассчитанных пропорционально объему выработанной
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
13
молочной продукции, пересчитанной на жирность 3 4 %, заработной плате
производственных рабочих и расходов по содержанию и эксплуатации
оборудования, рассчитанных комбинированным способом Эти способы
распределения общехозяйственных расходов устраняют влияние фактора
различия в степени механизации производства мочочной продукции по
видам, позволяя более обосновано включать общехозяйственные расходы
в их себестоимость
При выборе вариантов, го есть баз распредеаения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и общехозяйственных расходов,
следует исходить из конкретных устовий производства Нами оценен порядок распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и общехозяйственных расходов, предусмотренный в действующих инструкциях в сельском хозяйстве и маслосыродельной и молочной промышленности и исследованы восемь других вариантов /рис I/
Нами рекомендуется методика исчисления себестоимости молочной
продукции в цехах пром «пленной переработки молока в сетьскохозяиствеиных организациях, учитывающая
1 изменения в стоимости сырья и упаковочных материалов с использованием возвратных отходов Методика учета использования возвратных отходов повышает контроль за сырьевыми ресурсами, исключает
двойное включение их стоимости в производственную себестоимость,
учитывает особенности технологического процесса промышленной переработки молока Ее применение снижает стоимость сырья на О 4 %, себестоимость - на 0 3 %, обеспечивает рост прибыли на 1 1 %, уровня рентабельности переработки молока на - 0,3 пункта за анализируемый период,
2 распределение затрат по цеху промышленной переработки мочока
за вычетом стоимости сырья и упаковочных материалов Изменяющимися
статьями являются расходы по содержанию и эксплуатации оборудования
и общехозяйственные расходы При разных вариантах эти расходы перераспределяются по видам молочной продукции Установлено, что расходы
снизились на следующую продукцию - молоко жирностью 3 2 %, сливочное масло, творог жирностью 9 % и возросли - на молоко жирностью 2 5
%, йогурт жирностью 2 5 % , сливки жирностью 10 % по сравнению с действующим вариантом в ООО «Клинское» Московской области
Варианты распределения расходов по содержанию и эксплуатации
оборудования и общехозяйственных расходов, методика учета использования возвратных отходов оказывают непосредственное влияние на производственную и полную себестоимость молочной продукции по ее видам,
а также на уровень их рентабельности
Расчет уровня рентабельности молочной продукции /табл 2/ свидетельствует, что наиболее обоснованным вариантом распредетсния расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и общехозяйственных
расходов является пятый вариант, при котором уровень рентабельности
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
14
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования
[
Общехозяйственные расходы
1 вариант
|
Пропорционально заработной плате производственных рабочих
Пропорционально заработной плате производственных рабочих
2 вариант
|
Пропорционально объему выработанной
молочной продукции,
пересчитанной на жирность 3.4 %
•
Пропорционально заработной плате производственных рабочих
|
3 вариант
Комбинированным способом
Пропорционально заработной плате производственных рабочих
4 вариант
|
.
Пропорционально заработной плате производственных рабочих и расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, рассчитанных пропорционально объему выработанной молочной продукции, пересчитанной на
жирность 3.4%
Пропорционально заработной плате производственных рабочих -
!_
5 вариант
J
Пропорционально объему выработанной мс~
.
-1
.. ночной продукции, .
< j ; пересчитанной на жирность 3.4 %
•-
1
в вариант
J
Комбинированным способом
• , ...
1
••
•
:•.
•.--.-
Пропорционально заработной плате производственных рабочих и расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, рассчитанных пропорционально объему выработанной молочной продукции, пересчитанной на
жирность 3.4%
7 вариант
•
•
•
•
•
•
•
.
-.
•
•
•
-
Пропорционально заработной плате проиэводственных рабочих и расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, рассчитанных комбинированным способом
Пропорционально заработной плате производственных рабочих
L
-••
Пропорционально заработной плате производственных рабочих и расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, рассчм- таннык пропорционально объему выработанной молочной продукции, пересчитанной н»
жирность 3.4%
•
. -
8 вариант '
Пропорционально заработной плате производственных рабочих и расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, рассчитанных комбинированным способом
Пропорционально объему выработанной молочной продукции,
пересчитанной на жирность 3.4 %
<вариант
I
Пропорционально заработной плате производственных рабочих и расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, рассчитанных комбинированным способом
Рис. 1. Варианты распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования общехоэяйст- венных расходов
• •
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 2
Влияние методик учета использования возвратных отходов распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и
общехозяйственных расходов на уровень рентабельности молочной продукции по видам сентябрь 1998 г
Расфасовка
Молоко 3 2 %
Молоко2 5 %
Сметана 25 %
Количест
Цена
вореареализовакной зации
предок
1 тонны
ции, т
руб
7251
3200
Выручка
руб
Рентабельность %
варианты расчета
ооо
Кпинское
1
2
3
4
5
6
7
8
9
26 90
23203 30
1717
28 33
2734
2716
27 97
27 04
26 93
27 94
27 01
Т/П1 Л
27 156
3900
10590840
22 10
5939
58 14
5794
58 93
57 75
57 61
58 69
67 72
57 58
фляги
14 433
3100
44757 80
16 48
2790
/6 88
26 72
27 52
26 57
2S46
2746
26 54
26 43
П/ЭТ1 Л
31011
2950
91482 45
40 31
3290
32 80
32 63
32 86
32 80
32 62
32 81
32 75
3174
Т/П1 Л
29 252
3640
106477,28
4058
34 47
34 42
34 27
34 46
34 40
34 25
34 45
34 36
34 21
фляги
7488
2900
2171520
42 68
34 90
35 38
34 62
34 86
34 80
34 60
3481
34"
34 55
сгак. 0 25 л
16 796
13400
225066 40
27 43
1164
1136
1150
1156
1123
1142
1160
1U3
1147
Т/ПО 25 л
31825
13920
44300 40
24 83
10 15
990
10 02
10 07
S80
9 95
1011
9 85
999
фляги
2600
12410
32/66 00
28 69
1143
1143
11 28
1134
1104
112
11 33
1109
1124
Л/ЭТ1 Л
Йогурт 2 5 %
т/п 0 5 л
2 422
6300
15258 60
72 81
69 50
70 80
70 60
69 85
71 12
70 97
69 61
7108
70 94
Сливки 10 %
п/эт 0 25 л
150125
10+00
1561300
75 25
77 70
76 43
76 62
77 32
76 10
76 28
77 37
76 15
76 33
Сливочное
П/ЭТ0 5 Л
0606
40900
24785 40
1190
1875
17 69
18 03
18 46
17 40
17 74
1850
1750
17 83
ста». 0 5 л
13 3025
13640
18)44610
405
79 95
8189
8178
80 48
82 44
82 33
80 46
82 43
82 30
фляги
3 343
13180
4406074
48 3
9509
97 34
67,22
95 64
98 02
97 88
95 61
97 98
9/85
X
X
X
976340 97
X
масло
Творог 9 %
Итого
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
16
молока жирностью 3.2 %, сливок жирностью 10 %, сливочного масла и
творога жирностью 9 % по рекомендуемой нами методике выше, чем по
действующей, а по молоку жирностью 2.5 %, сметане жирностью 25 %,
йогурту жирностью 2.5 % соответственно ниже.
С расширением объемов производства для более обоснованного исчисления себестоимости молочной продукции вместо «котлового» метода
учета затрат по статьям нами рекомендуется вести учет затрат по переделам и по видам производимой продукции. Такой метод учета затрат применяется и на специализированных предприятиях молочной промышленности. Поэтому возникает необходимость учета полуфабрикатов на синтетическом счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства».
В заключении сформулированы обобщенные выводы и предложения по совершенствованию учета промышленной переработки молока и
исчисления себестоимости молочной продукции.
Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах: "
,
v> ,
1. Казакова А.В., Телятникова Е.И. Методы расчета износа основных
средств // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 1997.-№ 9. - С. 24 - 25.
2. Казакова А.В., Телятникова Е.И. О состоянии промышленной переработки молока в хозяйствах Московской области // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 1998.-№ 8. - С. 18
- 1 9 .
'
;
•
_
"
.
' .":
,
;
•
;
•
-
'
"
•
,
•
3. Казакова А.В., Телятникова Е.И. Учет движения сырья и материалов в цехах промышленной переработки молока // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 1999. - № 3. - С. 25-27.
'
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Объем 1 п л
Заказ S-tA
Ти ографня Шдате/ЧзС^ва Л\СХ\
127350, М.осква И ооО Ти\шряз^всхзя v , -44
Тираж 1U
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
4
Размер файла
898 Кб
Теги
481
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа