close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

380

код для вставкиСкачать
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
На правах рукописи
ШАДРИНА Маргарита Александровна
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЛИЗИНГА ЖИВОТНЫХ
В ОРГАНИЗАЦИЯХ АПК
Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук
Москва 2004
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Диссертационная работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и
финансов Московской сельскохозяйственной академии имени К А. Тимирязева
Научный руководитель:
кандидат экономических наук,
доцент Л.В. Постникова
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук, профессор
кандидат экономических наук, доцент
Т.М. Рогуленко
В.В. Пугачев
Ведущая организация:
ФГОУ ВПО Московская государственная академия ветеринарной медицины и биотехнологии имени К И Скрябина
Защита состоится «т~ » {77£4>A&l£4j> 2005 г в «/j
» часов на заседании Диссертационного совета К z20 043 02 при Московской сельскохозяйственной академии имени К А Тимирязева
Адрес: 127550, Москва И-550, Тимирязевская ул , д 49, Ученый совет
С диссертацией можно ознакомиться в ЦНБ МСХА имени К А Тимиря-
Автореферат разослан <уУ>/» CfCflZ&Cfltr
2004 г.
Ученый секретарь
диссертационного совета
кандидат экономических наук, доцент -
ftlfSS/f
A Е
- Шибалкин
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Актуальность темы исследования. Системный кризис в АПК стал причиной катастрофического снижения объемов производства продукции животноводства. Для восстановления утраченного потенциала животноводства необходимо
увеличение численности животных и улучшение их племенных качеств. Особенность реализации данных задач заключается в том, что животные являются средствами производства средств производства, поэтому восстановление их поголовья
сопряжено со значительными затратами времени, особенно в молочном скотоводстве. Одним из выходов для сельскохозяйственных организаций является приобретение племенного молодняка со стороны. В условиях дефицита свободных денежных средств и высокой стоимости племенного скота полная и своевременная
оплата поставщику становится трудноосуществимой, поэтому сельскохозяйственные товаропроизводители используют лизинг животных как один из важнейших и эффективных способов обновления поголовья скота, улучшения его племенных качеств.
Бухгалтерский учет является основой информационного обеспечения для
проведения анализа и контроля хозяйственных операций, возникающих при реализации договоров лизинга животных. Система бухгалтерского учета лизинга животных у лизингополучателя призвана своевременно и полно отражать процессы
его производственной деятельности и результаты в соответствии с принципами:
системного подхода, объективности, реальности.
Степень изученности проблемы. Исследования по вопросам организации
лизинговых отношений в России проводили такие ученые как В.М. Баутин, В.Д.
Газман, В.А. Горемыкин, Е.В. Кабатова, М.В. Карп, М.И. Лещенко, ИЯ. Лукасевич, ВЛ. Луговой, Л.Н. Прилуцкий, МЛ. Пятов и др. Зарубежный опыт освещен в
работах Рида Э., Коттера Р., Гилла Э. В последние годы проблемам организации
лизинга техники в аграрной сфере уделяли внимание Е.С. Бровченко, Ю.А. Жаравина, О.М. Елфимов, Н.А. Семина и др.
Различные аспекты организации учета лизинговых операций были рассмотрены в работах СМ. Александровой, М.П. Бойковой, ВВ. Ковалева, А.В. Ляхова, ВВ.
Медведева, А.Э. Мельгуй, Е.А. Русаковой, А. Франчека и др.
Однако прикладные аспекты и особенности учета лизинга животных в аграрном секторе практически не изучены. Не освещены особенности предмета
лизинга, не рассмотрены вопросы документального оформления, синтетического и
аналитического учета лизинга племенных животных. Не определены информационные -потребности-участников1 делки для управления лизинговым имуществом и
палученнымигрёзу^ь^атами. Ко» плексные исследования по вопросам организации,
*е
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
экономического обоснования и бухгалтерского учета лизинга животных не проводились, что определило тему диссертационного исследования
Целью диссертационной работы является разработка методических
подходов и практических рекомендаций по организации бухгалтерского учета,
бухгалтерской отчетности, общего информационного обеспечения лизинга племенных животных в организациях АПК для повышения его эффективности
В соответствии с цечью работы поставлены и решены следующие задачи
- обобщены теоретические опредетения понятия лизинга, его преимуществ
и недостатков, проанализирована правовая обеспеченность бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности по договорам финансового лизинга, дано определение
лизинга животных;
- выявлены особенности животных как объекта лизинговых отношений в
АПК, обуславливающие направления совершенствования различных аспектов исследуемой проблемы,
- разработана система показателей для проведения анализа лизинга животных в организациях АПК,
- дана критическая оценка состояния организации бухгалтерского учета
лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателей в АПК
Московской области,
- обоснованы основные направления и разработаны предложения по совершенствованию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности лизинга племенных животных, в том числе в условиях перехода на международные стандарты
отчетности
Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились лизинговые отношения по приобретению племенных животных крупного рогатого
скота и организация их бухгалтерского учета в агропромышленном комплексе
Московской области Объектом исследования служат учетные процессы в организациях лизингодателях (ОАО «Росагролизинг» - г Москва), сублизингодателях
(ОАО «Агроплемсоюз», ООО «Племлизинг» - г Москва), сублизингополучателях
(ЗАО Агрофирма «Нива», ЗАО ПЗ «Ульянино», МУСП «Спутник» - Московская
область)
Теоретической и методологической основой исследования послужили
законодательные и нормативные акты Российской Федерации, труды отечественных и зарубежных ученых по исследуемой проблеме В ходе исследования использовался комплекс методов и приемов экономических исследований монографический, статистический, расчетно-конструктивный, графический, сравнения,
4
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
анализа, синтеза и др. В процессе
исследования
применялся
также
метод
бухгалтерского учета и его элементы: документирование, оценка, счета и двойная запись, балансовое обобщение и отчетность. Информационной базой исследования являлись: материалы Государственного комитета по статистики Российской Федерации и Московской области, совокупность договоров, заключенных
между организациями-участницами лизинговых отношений, данные бухгалтерского учета и годовой бухгалтерской отчетности лизингодателя, сублизингодателей, сублизингополучателей.
Научная новизна проведенного исследования состоит в решении комплекса
теоретико-методических и организационных вопросов бухгалтерского учета и отчетности лизинга животных, а именно:
уточнено определение лизинга животных с учетом экономической сущности лизинговых отношений;
определены и выявлены особенности объекта лизинга, влияющие на различные аспекты бухгалтерского учета лизинговых отношений в АПК;
дана оценка состояния лизинга животных как со стороны лизингодателя,
так и со стороны лизингополучателя. Выявлены особенности заключенных лизинговых договоров по регионам РФ. Обоснована совокупность показателей,
дающая представление о результатах лизинга племенных животных.
Доказано
положительное влияние лизинга на функционирование молочного скотоводства;
усовершенствованы методические подходы к организации системы бухгалтерского учета лизинга племенных животных в организациях АПК;
уточнено понятие стоимости животных для их адекватной оценки и разработаны методики оценки стоимости животных в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности;
на основе предложенной усовершенствованной системы бухгалтерского учета и формирования показателей бухгалтерской отчетности обоснована возможность
синтеза методик селекционных расчетов и анализа эффективности лизинга племенных животных. Разработана методика анализа эффективности лизинга животных.
Практическая значимость результатов проведенного исследования
заключается в разработке и обосновании конкретных предложений для лизингодателя и лизингополучателей по совершенствованию организации бухгалтерского
учета лизинга племенных животных:
разработаны первичные документы (Акт приема-передачи племенных животных по договору купли-продажи, Акт приема-передачи племенных животных
по договору лизинга, Акт приема-передачи племенных животных по договору
5
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
сублизинга), форма «Отчета об исполнении договора лизинга» и уточнены формы
регистров бухгалтерского учета («Ведомость аналитического учета животных»,
«Ведомость расчетов по арендным (лизинговым) платежам») и бухгалтерской отчетности (справка 4 к ф №6 —АПК «Основные показатели») для достоверного отражения лизинга животных и его анализа
разработаны методики оценки стоимости животных в бухгалтерском учете,
позволяющие оценить резутьтаты тазинга животных, его влияние на уровень селекционной работы и племенной потенциал стада,
применение разработанной в составе пояснительной записки формы «Отчета о стоимости животных» даст возможность пользователям сформировать мнение о стоимости поголовья скота, его качественных характеристиках, более эффективно выбирать рынки сбыта, приобретения племенных животных, обосновывать решения о направлениях и методах работы с основным стадом,
обоснованы показатели эффективности лизинга животных и разработана
методика ее анализа, применение которой позволит лизингополучателю оценить
возможности по исполнению договора лизинга путем сопоставления доходов и
расходов по альтернативным вариантам
Результаты исследования могут быть использованы при разработке методических рекомендаций и инструктивных материалов по организации и ведению бухгалтерского
учета в животноводстве, в учебном процессе при подго-
товке и повышении квалификации руководителей и специалистов АПК
Реализация и апробация результатов исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, были доложены и получили
положительную оценку на научно-практических конференциях «Научная конференция преподавателей МСХА имени К А Тимирязева» (2000, 2001, 2002 г г ) .
Всероссийская научно-практическая конференция «Бухгалтерский учет и аудит в
организациях АПК» (2001 г ), Всероссийская научно-практическая конференция
«Учет и налоги в агропромышленном комплексе» в рамках конгресса бухгалтеров
и аудиторов России (2001 г ) , «Научная конференция молодых ученых МСХА
имени К А Тимирязева» (2002, 2003, 2004 гг ) Отдельные рекомендации по результатам исследования приняты к апробации и внедрению в ОАО «Росаголизинг», ОАО «Агроплемсоюз» По теме диссертации опубликовано в 7 научных статей общим объемом 3,2 п л
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка литературы, приложений Работа изложена на 160
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
страницах машинописного текста, содержит 41 таблицу, 15 рисунков, 14 приложений. Список использованной литературы включает 153 наименования.
Во введении обоснована актуальность темы исследования, состояние изученности проблемы, сформулированы цель и задачи, определены предмет, объект
и методы исследования, изложены научная новизна и практическая значимость
работы.
В первой главе - «Теоретические основы бухгалтерского учета и правового обеспечения лизинга» - обобщены теоретические определения понятия
лизинга, его преимуществ и недостатков, проанализирована правовая обеспеченность бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности по договорам финансового
лизинга, рассмотрены вопросы бухгалтерского учета лизинга, анализа эффективности лизинга и его информационного обеспечения.
Во второй главе - «Состояние бухгалтерского учета и эффективность
лизинга племенных животных в организациях АПК Московской области» обобщена информация о состоянии молочного скотоводства, лизинга животных,
дана критическая оценка существующему порядку бухгалтерского учета с точки
зрения соответствия законодательству и потребностям анализа.
В третьей главе — «Совершенствование бухгалтерского учета лизинга
животных» - обоснован и разработан комплекс мероприятий по созданию системы бухгалтерского учета лизинга животных, анализа его эффективности. Разработаны методики оценки животных в бухгалтерском учете и отчетности лизингополучателей.
В выводах и предложениях сформулированы основные результаты исследования.
Основные положения, выносимые на защиту
Первое положение, выносимое на защиту, заключается в определении понятия лизинга животных.
Обобщив имеющиеся в научной литературе различные определения лизинга было отмечено, что отсутствует определение лизинга животных, отражающее
особенности объекта лизинга и сущность лизинговых отношений. Лизинг животных - особый вид агролизинга, характеризующийся совокупностью имущественных отношений при осуществлении инвестиционной операции, основанной на
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
кредите, которая состоит из покупки и постедующей сдачи в аренду племенных
животных, являющихся собственностью лизингодатетя на весь срок лизинга
Основные цели лизинга животных восстановить и преумножить численность животных, их продуктивный и племенной потенциал
Из данного определения следует, что для управления тизингом необходима
информация, которая позволит
представить лизинг как систему отношений, а не юридические постедствия для
одной из сторон-участниц,
вычленить инвестиционную составляющую сделки с цетью контроля и анализа,
управлять арендными и кредитными отношениями, возникающими при лизинге,
контролировать состояние и использование предмета лизинга (племенных животных)
Функция информационного обеспечения анализа по вышеприведенным направлениям возложена на бухгалтерский учет и отчетность, что предъявляет новые требования к их организации
Второе положение, выносимое на защиту, заключается в выявлении
особенностей объекта лизинга.
Анализ опыта науки и практики тизинговых операций с техникой и оборудованием России за постедние 15 тет позвонил выявить особенности животных как
объекта лизинга Так, существуюшие порядок бухгалтерского учета у лизингодатета
и тизингополучателя, методики анализа эффективности лизинга, расчетов лизинговых платежей не могут в полной мере быть применимы к лизингу животных В таблице 1 представлена сравнительная характеристика объектов чизинга
Животные, в т ч взятые по лизингу, в отличие от техники не амортизируются,
поэтому в процессе эксплуатации не происходит возмещения стоимости животных у
лизингополучателя Лизинговые платежи вообще не включаются в себестоимость
продукции и не признаются расходами в период эксплуатации животного Стоимость животных в процессе эксплуатации изменяется, а возмещается в момент их
выбытия (выбраковки, падежа и т д ) В соответствии с существующим порядком
учета животных часть затрат на их содержание капитализируется в стоимости живой
массы, т е увеличивает стоимость животных
Приведенная информация свидетельствует о недостаточной нормативной базе
лизинга животных по всем аспектам, в т ч и регулировании бухгалтерского учета
Выявленные отличия послужили основой дая разработки рекомендаций по совершенствованию различных аспектов бухгалтерского учета тизинга животных
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1. Сравнительная характеристика объектов лизинга
Критерий сравнения
1
Достаточность существующей нормативвой базы
Порядок учета
Амортизация
Изменение стоимости объекта в процессе эксплуатации
Затраты по эксплуатации
Периоды эксплуатации имущества у лизингополучателя
и
период договора лизинга
Утрата (неустранимые неполадки) лизингополучателем
имущества
Возможность лизингодателем контролировать объект лизинга
Проявления особенностей
Объекты лизинга
Техника, оборудоваЖивотные
ние
4
3
2
Недостаточно, чтобы Недостаточно. Оговорены начительные затруднения в
учесть все особенно- общие положения лизинга, организации лизинга животсти проведения сде- без учета особенностей ных. Потребляемые активы
лок, но основные объекта. Требует сущест- (яйца, суточные цыплята) не
моменты оговорены. венной доработки или соз- могут быть отнесены к объектам лизинга.
Требует совершенст- дания новой.
вования.
У лизингодателя, или Только у лизингополучате- Сокращены
возможности
учета
у лизингополучателя ля
Стоимость имущества не
Амортизируется
Не амортизируется
возмещается вообще, т.к.
лизинговые
платежи
не
включаются
в
себестоимость. Методики расчета
лизинговых платежей и анализа для техники не применимы.
Уменьшается в ре- Увеличивается до момента Значительные сложности в
зультате начисления прекращения
роста.
В оценке объекта на различных
амортизации.
дальнейшем не изменяется. этапах сделки. Трудно планировать, т.к. влияют биологические факторы.
Относятся на себе- 1 .Увеличивают стоимость Не всегда несение расходов
стоимость
продук- животного (прирост)
сопряжено с получением
ции
2.Относятся на себестои- продукции и выгоды (дохомость продукции (продук- дов).
тивный возраст)
Могут
совпадать Не совпадают, хотя лизинг Не применимы существую(финансовый
ли- финансовый. Период экс- щие методики анализа. Данзинг).
плуатации (получение вы- ных бухгалтерского учета
результаты
Могут не совпадать год) начинается позже на- недостаточно,
(оперативный
ли- чала договора и продолжа- племенной работы не имеют
денежной оценки, следовазинг).
ется значительно дольше.
тельно, не отражаются в учете.
1. По вине лизинго- 1. По вине лизингополу- Не принимается во внимание
получателя: не осчателя: не освобождает от технологический падеж при
вобождает от обяобязанностей по договору. отражении (корректировке) в
занностей по догово- Нельзя избежать («техно- учете лизинговых платежей.
ру. Этого можно изНе существует порядка учета
логическое» выбытие)
бежать
отчетности
перед
2. По вине лизингодате- и
2. По вине лизинго- л я : невозможно (финансо- лизингодателем о выбывших
дателя: возможно
вый лизинг, т.е. выбирает животных. Вследствие этого
(оперативный лилизингополучатель)
или оценка объекта лизинга на
зинг). Замена имузабалансовых
счетах
у
практически недоказуемо.
щества.
лизингодателя недостоверна.
Да. Контроль не тру- Практически нет. Живот- Не существует порядка учета
ные растут, происходит их и отчетности перед лизингодоемок.
движение (переводы, вы- дателем о движении, качестбытие), передаются в ли- венных изменениях животзинг
в
значительных ных.
количествах.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Третье положение, выносимое на защиту, состоит в проведении анализа лизинга племенных животных в организациях АПК.
В Российской Федерации, в т ч в Московской области, лизинг животных осуществляется с 1995 года Росплемобъединением, которое в течение 5 тет являлось
проводником средств федерального лизингового фонда, вылеченных для приобретения племенной продукции Несовершенство механизма и нормативной базы
лизинговых операции в животноводстве привело к неплатежам покупателей по
договорам тизинга В 2001 году средства федерального лизингового фонда были
аккумулированы в уставном капитале новой лизинговой компании ОАО «Росагролизинг», которая осуществтяет тизинг животных через механизм сублизинга и
посреднических отношений с агентами
В деятельности ОАО «Росагролизинг» предпочтение отдается лизингу
племенного крупного рогатого скота, доля выручки от слеток с которым за весь
период деятельности составила 75% выручки от лизинга животных Проведенный
анализ состояния тизинга животных по их видам (Таблица 2) показал, что 2003
год характеризуется ростом объема договоров тизинга КРС при увеличении среднего размера сдечки и сокращении
их количества - 33 в 2003 году против 43 в
2002 году
2 Состояние лизинга животных в системе ОАО (Росагролизинг» в Российской Федерации
Вид
животных
JCPC
200 2 г
2003 г
Средняя
Стой
Коли
Коли
Сумма, С-рук- чество сумма чество мость 1
тысруб тура,», сделок сделки голов готовы
гыс руб
ТЫС руб
Средняя
Стой
Коли
Коли
сумма
Сумма, Струк
мость 1
чество
чество
-ыс руб тура •. еде ок сделки
головы
ГО"ОВ
тыс руб
тыс руб
194 051
Свиньи
16 659
Птииа*
73 545
Овцы
Норка
5 6301
Итого
289 885
66 9
2' ^
43
4 513
4 874
39 8
33
5 57S
•> ""66
< "3
1659
10 0
1S3 965
16 489
75 ч
3
681
5
3 298
1403
и "Ч
is
4ОДЧ
1-22
0 043
34 514
142
S
43Н
676
0 051
ММ
36
_OJj
0
0
0
а
35
1
8 850
6 000
15
471
5 188
1,9]
•>
ool
0
100 0
64
ir
J
а
Q
4 529
0
х
х
1
8 850
243 823
100 О
3L2
X
В Российской Федерации на 50% сократился объем тизинга птицы, в Московской области снижение составило более 85%, что привело в уветичению
удетьного веса лизинга крупного рогатого скота, который достиг в 2003 году
88,5% В Московской области востребован скот с высоким продуктивным потенциалом и стоимостью в среднем 70600 руб за 1 голову Отсутствие договоров лизинга на приобретение свиней обусловлено низкой конкурентоспособностью про10
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
дукции, вследствие высоких цен на комбикорм, тарифов на энергоносители (Таблица 3).
3. Состояние лизинга животных в системе ОАО «Росагролизинг» в Московской области
2003 г.
2002 г.
Средняя КолиСредняя
СтоиВид жи
КолиКолиКолиСумма, Струк- чество сумма чество мость 1 Сумма, Струк- чество сумма чество
ЭОТНЫХ
тыс.руб. тура, •/. сделок сделки, голов головы, тыс.руб. тура, % сделок сделки, голов
гыс.руб.
тыс.руб.
тыс.руб.
КРС
Птица*
16201
21253
«,3
56,7
41
3
4 050
7 084,
Итого
37 454
100,0
7
5 351
зое
2od
52,9
0,11
X
X
24 931
3 228
88,5
11,5
28 159
100,0
Стоимость 1
головы,
тыс.руб.
70,6
353
0,02
162
2 12 465
1 3 228
3
9 386
X
X
* - ТЫС. ГОЛОВ
Качество и продуктивный потенциал племенного молочного скота характеризуется большой вариацией. Анализ по стоимостным категориям каждого вида
животных показал, что около 30% переданного по лизингу поголовья крупного
рогатого скота, стоимость которого за голову более 50 000 руб., обеспечивает получение 50% выручки, что свидетельствует о наличии спроса на дорогостоящий
племенной скот.
Показателем, характеризующим направление развития молочного скотоводства посредством лизинга животных, может служить коэффициент парной
корреляции (R) между стоимостью 1 головы и количеством поголовья, приобретенного по лизингу. Нами была проведена группировка 11 из 32 субъектов Российской Федерации по значению R, которые приобрели по лизингу - 71% всего
поголовья КРС, т.е. являются «крупными» партнерами (Таблица 4)
4. Стоимость лизинговых животных и объем приобретаемого скота (2002-2004 гг.)
Показатели
Количество договоров
Значение R по группе
Количество голов, гол.
Количество голов на 1 хозяйство, гол.
Средняя стоимость 1 головы^эуб.
Удельный вес выручки, %
Группы субъектов РФ по значению
коэффициента парной корреляции, R
I группа'
II группа *
Шгруппа л
R<-0,3
-,31<R<0,3
R<0,31
23
17
10
-0,42
0,07
0,65
4512
3 371
885
196
198
92
21294
45 723
54 321
28,9
56,6
14,5
Примечание: по данным РФ R = - 0,18
- Области: Пензенская, Брянская, Калужская. Республики: Северная Осетия, Удмуртия
- Области: Владимирская, Вологодская, Пермская, Тверская
- Области: Московская, Ленинградская
11
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Рост доходов от лизинга дорогостоящих животных возможен только при
сохранении платежеспособного спроса сельскохозяйственных организаций, который во многом зависит от реализуемой политики в молочном скотоводстве конкретного субъекта Российской Федерации
Проведенный корреляционно-регрессионный анализ показал, что в РФ зависимость между стоимостью животных и их количеством стабая (R= -0,18)
Стоимость I головы КРС, переданной в лизинг, колеблется от 10500 до 70000 руб
и в отдельных группах субъектов РФ спрос на племенной скот зависит от направленности (товарное или племенное) молочного скотоводства в области
Предложенная группировка и построенные на основании ее данных уравнения
регрессии по группам субъектов Российской Федерации позволяют проследить
тенденции в развитии характеристик спроса на племенную продукцию на региональном уровне По нашему мнению, необходимо развивать лизинг животных в
системе ОАО «Росагролизинг» в отношении II и III групп субъектов РФ Для организаций данных групп целесообразнее всего вкладывать средства в приобретение скота, особенно в усчовиях их ограниченности
Исследование показало, что чизинг племенных животных способствует созданию необходимых условий для \гветачения объемов производства продукции
и продуктивности животных, роста поголовья, уаучшения структуры стада. Эффективность приобретения животных по тизингу зависит от количества приобретаемых животных Незначительные объемы тазинга (5-10% от поголовья коров)
не смогут обеспечить ожидаемый рост продуктивности Считаем, что наиболее
рациональным является приобретение по тизингу 20-25% поголовья основного
стада Мы рекомендуем организациям - сублизингополучателям, осуществляющим племенную работу, возобновлять тизинг через год, причем разовый ввод
животных должен составлять 10-15%
Одним из основных положений, выносимых на защиту, является разработка системы бухгалтерского учета и отчетности лизинга племенных животных у участников лизинговых операций.
Организация бухгалтерского учета лизинга в ОАО «Росагролизинг» ориентирована на формирование информации о лизинге техники и оборудования, поэтому не отвечает требованиям полноты отражения лизинговых операций с животными и не дает необходимой информации для управления чизингом животных
Так не разработан порядок документального оформления передачи животных в
лизинг (сублизинг) Агентское вознаграждение не включается в стоимость приобретенного скота В учете не находит отражение информации об утрате (гибели,
выбраковки) лизинговых животных у сублизингополучателя, о краткосрочной за12
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
долженности по лизинговым платежам, что снижает качество бухгалтерской отчетности
В организациях-субчизингополучателях формирование первоначальной
стоимости животных не подтверждается первичными документами Контрольная
функция бухгалтерского учета не реализуется, т к в учете в большинстве случаев
не обособляется информация о наличии и движении тазинговых животных В
бухгалтерском учете сублизингополучатечей не находят отражение заключенные
договоры залога и поручите тьства Бухгалтерская отчетность сельскохозяйственных организаций, включая специализированные формы АПК, не позволяет определить наличие и движение в организации животных по лизингу, состояние расчетов, эффективность лизинга племенных животных Таким образом, в бухгалтерском учете отсутствует системное отражение тизинга животных, что существенно сокращает возможности лизингодателя по управлению сделками, а также
не позволяет сублизингопочучатечям оценить цечесообразность и результаты лизинговых операций
Для устранения выявченных в учете недостатков разработаны формы первичных документов Акт приема-передачи теменных животных по договору купчи-продажи, Акт приема-передачи племенных животных по договору лизинга,
Акт приема-передачи племенных животных по договору субтазинга Акты являются исчерпывающими документами для признания в учете участников суммы
арендных обязатечьств, равной стоимости полученных по договору чизинга (сублизинга) животных, что в полной мере позволит отразить в бухгалтерском учете
операций по приобретению в тизинг племенных животных в соответствии с требованиями законодательства) Предчоженный порядок первичного оформления
тизинга животных создаст необходимые условия для достоверного отражения в
учете участников этапов лизинговой сделки, позволит сформировать в учете сублизингополучателя балансовую стоимость племенных животных, обеспечит
предпосылки для действенного контроля тазингодатетем за объектами чизинга,
повысит прозрачность и аналитичность учета у участников чизинга
Для получения сопоставимой информации о лизинговой сделке, контроля и
анализа разработана форма «Отчета об исполнении договора лизинга животных»
(рис 1)
Для заполнения раздеча I «Наличие и стоимость животных, полученных по
лизингу» отчета необходимо вылечить данные о наличии и движении животных,
приобретенных по лизингу, в регистрах учета, требующих некоторой доработки
В ведомости 73-АПК «Ведомость аналитического учета животных» рекомендуем обособить сведения о движении животных, приобретенных по чизингу
13
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Проект
Организация (сублизингополучатель): ЗАО Агрофирма «Нива»
Организация (сублизингодатель):
ОАО «Агроплвмсоюз»
Отчет об исполнении договора лизинга животных
Период: с 04.07.02 по 01.07.2004
Дата заключения договора: 27.05.2002
Номер договора:
П-17
Вид животных:
КРС
Показатели
Количество, гол
Живая масса, ц
Стоимость животных, руб.
На дату
заклюНа
На
На
На
На
На
На
На
чения 01.10.02 01.01.03 01.04.03 01.07.03 01.10.03 01.01.04 01.04.04 01.07.04
договора
I. Наличие и стоимость животных, полученных по лизингу
93
92
91
89
86
84
82
82
82
482
476
470
458
440
436
425
425
425
5246582 5225582 5204582 5162582 4988602 4872588 4626128 4626128 4626128
П. Состояние расчетов по договору лизинга
Оплачено в текущем периоде, руб.
299550 294571
294571 294571
0 589142 294571 294571 294571
Оплачено с момента
заключения договора (набегающий
итог), руб.
299550 594121
888692 1183263 1183263 1772405 2066976 2361547 2656118
Задолженность по
договору, руб.
6190967 5596 846 5 302 275 5007 704 5007 704 4418 562 4123 991 3829 420 3534 849
Просроченная за294 571
долженность, руб.
Отчет составлен
Должность
.Ф.И.О._
. Подпись_
Ф.И.О.
Подпись
Отчет принят
Должность
Рис.1. Проект документа «Отчет об исполнении договора лизинга животных»
Мы предлагаем открыть отдельный субсчет на счете 11,10 «Молодняк животных, приобретенный по лизингу», а на счете 01, 12 «Скот продуктивный, приобретенный по лизингу». Обособление информации о лизинговых животных создаст предпосылки для контроля и анализа движения объектов лизинга.
Раздел II «Состояние расчетов по договору лизинга» при журнальноордерной форме учета заполняется на основании уточненной ведомости 43-АПК
«Ведомость аналитического учета по расчетам по лизинговым и арендным плате14
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
асам» Информацию о состоянии расчетов лизингополучателя предлагаем отражать на двух субсчетах счета 76, субсчет 8 «Расчеты по лизинговым и арендным
обязательствам» и 10 «Расчеты по лизинговым платежам» Это позволит фиксировать отдельно суммы долгосрочной (арендной) и текущей (по лизинговым платежам срок уплаты которой наступил) задолженности Подобный подход в полной мере соответств\ ет необходимости разделения задолженности по срочности
для целей составления бухгалтерской отчетности
Для обобщения информации у лизингодателя разработана форма «Ведомость учета по забалансовому счету 011 — «Основные средств, сданные в аренду»,
на котором предлагается отдельный субсчет -1 «Животные, сданные в лизинг»
Счет должен содержать не только дебетовые обороты, но кредитовые, которые
будут свидетельствовать о выбытии (утрате) сублизингополучателем племенных
животных, полученных по лизингу до истечения срока договора
В соответствии с вышеизложенным нами уточнен порядок синтетического
учета лизинга животных у участников
Конечным результатом бухгалтерского учета является отчетность Использование уточненной автором справки 4 «Лизинг племенных животных» к форме
Х° 6-АПК «Основные показатели» формы бухгалтерской отчетности у сублизингополучателя обеспечит аналитичные и сравнимые данные об объемах лизинга, в
том числе по видам животных, необходимые для проведения анализа, позволит
выявить зависимость межд\ видом животных, приобретаемых по лизингу и состоянием расчетов Анализ лизингодателем данных по совокупности хозяйств
даст необходимую информацию лизингодателю для разработки условий передачи
животных по договору лизинга в зависимости от их вида
Для организаций, применяющих специальный режим налогообложения —
единый сельскохозяйственных налог (ЕСХН), разработана и предложена форма
«Регистр учета расходов по аренде (лизингу) для целей налогообложения ЕСХН»
Его применение позволит определить суммы, которые могут быть приняты для
целей налогообложения ЕСХН по соответствующим статьям арендные и лизинговые платежи, внереализационные расходы
Реализация предложенных мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета лизинга в организациях АПК позволит сформировать систему своевременной, полной и достоверной информации в бухгалтерском учете и отчетности, которая необходима ОАО «Росагротшзинг» для управления лизинговыми
сделками и своевременного отражения сублизингополучателями различных сторон лизинга животных (рис 2)
15
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Организация учета у сублизингополучателя
Расчет стоимости животных
Сводная
бонитировочная
ведомость
Акт приемапередачи животных по договору сублизинга
Акт приемапередачи животных по договору куплипродажи, лизинга
Отчет о стоимости
животных (в составе
пояснительной записки)
Журнал ордер №13
АПК
Ведомость
аналитического учета
Отчет об исполнении договора лиЖурнал ордер №
14 АПК
Акты на выбытие животных,
Акты на перевод
животных из
группы в группу
Органшация учета у лизингодателя
Справка 4
к ф. №6АПК
Ведомость
расчетов по
арендным
(лизинговым)
платежам
Формы бухгалтерской отчетности
(№№1-5)
Журнал ордер №
8 АПК
Ведомость учета
по счету ОН-1
«Животные, переданные
по лизингу»
Счета на оплату
лизинговых
платежей
- разработанные формы
уточненные формы
Рис.2. Предлагаемая система организации бухгалтерского учета и отчетности лизинга животных
Формы бухгалтерской
отчетности
(№№1-5)
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Огедующее положение, выносимое на защиту, заключается в раскрытии роли исчисления стоимости племенных животных в бухгалтерском
учете, как инструмента оценки результатов племенной работы.
Первый разработанный подход к оценки племенных животных основывается на том, что отношение к какому-либо активу с точки зрения использования
и распоряжения им во многом зависит от его стоимости в бухгалтерском учете
Оценка племенного животного в бухгалтерском учете, по сути, завершается на
этапе его перевода в основное стадо По нашему мнению, балансовая стоимость
племенного животного должна формироваться с учетом его племенной ценности, которая складывается в течение большей части продуктивной жизни, которая сопряжена с содержанием животного в основном стаде и несением затрат на
племенную работу Для оценки качественных изменений, произошедших в стаде, мы предлагаем использовать показатель теменной ценности стада
Ппц = У (Д, * К«).
где
П ^ ц - показатеть теменной ценности
Д,-доля каждого теменного класса
Кпк.коэффициент
ценности (для I класса равен 1,0, для класса эчита-рекорд - 1 5)
Считаем, что необходимо отдельно учитывать затраты на ведение племенного дета по дебету счета 20/2 «Животноводство», на отдельном аналитическом
счете «Затраты на ведение племенной работы» В конце отчетного периода их
признают в качестве расходов или в стоимости актива (животных), в зависимости от результатов бонитировки и расчета показатетя племенной ценности стада
V величение стоимости всего поголовья
1 036 310
(6 607 495-5 571 665)
За счет увеличения котичества голов
83524 руб
(формируется в традиционном учете)
За счет улучшения племенной структуры
стада 952086 руб
(не формируется в традиционном учете)
Д-т 08, К г 20/2 - 595000 pv6
Д т 01 К г 08 - W00O pv6
ДтО1,Кт83 -357806 руб
Примечание затраты на племенн\то работу составили 595 000 руб
Рис 3 Формирование стоимости животных по истечении года по результатам племенной работы в ЗАО Агрофирма < Нива», 2003 г
Второй разработанный подход к оценке животных основывается на понятии справедливой стоимости Считаем, что исходя из допущения непрерывности
деятельности, стоимость актива в конкретной организации должна формиро17
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ваться не столько исходя из среднерыночных цен, сколько из цен продаж самой
организации, которые отличаются в зависимости от канала реализации. Так, если животные реализуются на мясокомбинат, то их продажная стоимость будет
ниже, чем при их продаже на племя. Каналы реализации животных и структура
их выручки, на наш взгляд, свидетельствуют о качестве всего поголовья в целом.
Если в организации преобладает племенная продажа, то это указывает на высокое качество поголовья животных (Таблица 5).
5. Формирование балансовой стоимости животных в ЗАО Агрофирма «Нива»
Структура продаж
1-й вариант
2-й вариант
(преобладает то- (преобладает плеварная продажа) менная продажа)
1-й канал продажи (на мясокомбинат - убой)
1. Количество голов, гол.
162
45
1. Сумма, руб.
2 029 950
542 750
2 -й канал продажи (в хозяйства - племпродажа)
3. Количество голов, гол,
157
40
4. Сумма, руб.
873 600 1
3 307 878
Итого по всем каналам продажи
5. Количество голов, гол.
202
202
6. Сумма, руб.
2 903 S50
3 850 628
7. Удельный вес выручки от продажи на мясокомбинат, %
69,9
14,1
1. Удельный вес выручки от племенной продажи, %
30,1
85,9
9. Итого, %
100,0
100,0
10. Стоимость 1 головы, руб.
19 063
14 374
Примечание: балансовая стоимость 1 головы при 2-х вариантах структуры продаж - 17396
Показатели
руб.
К числу положений, выносимых на защиту, относится разработанный
подход к оценке эффективности лизинга племенных животных и его связь с
информационным обеспечением анализа.
В ходе исследования мы пришли к выводу, что инвестиции в основное
стадо необходимо рассматривать как инвестиционный проект и давать ему экономическую оценку, основываясь на основных принципах инвестиционного анализа. При анализе срок проекта должен быть приближен к сроку полезного
использования животных. Применение методов инвестиционного анализа в сочетании с методиками селекционных расчетов позволяет оценить эффективность
инвестиций в основное стадо крупного рогатого скота на основе лизинга.
Для качественного управления лизингом животных, контроля за результатами племенной работы, обоснования решений о мероприятиях по повышению
результативности лизинга животных необходимо формировать в бухгалтерском
18
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
учете своевременную и достоверную информацию о различных аспектах течения сделки Это позволит не только констатировать фактическое состояние лизинговой сделки, но анализировать причины отклонений от расчетных значений
показателей эффективности лизинга животных
Информация бухгалтерского учета и отчетности
Информация теменного учета и отчетности
Анализ ситуации при приобретении животных по чизингу
Анализ ситуации при осушестваении «саморемонта»
NPV расч >0 IRR>Rate
Решение о приобретении
животных по лизингу
5
8.
Исполнение договора
лизинга
Анализ ситл ации при приобретении животных по лизингу
(по мере фактического исполнения договора лизинга и экс
плуатапии животных i -й период)
Анализ причин
уменьшения NPV
принятие решения о
мерах по его увеличению (сохранению)
контроль финансовой
реализуемости
0<MPV i ^ NPV расч
NPV i >. NPV расч
NPV 1 < О
Анализ причин Увеличе
ние NPV, принятие ре
шения о мерах по его
сохранению
Анализ причин падения NPV, принятие решений о мерах
по его увеличению направлениях обеспечения финансовой реализуемости сделки и т л
Информация о сохранности лизинговых животных, состоянии расчетов резутьтатах племенной работы, стоимости животных и т д
Предлагаемая система бухгалтерского учета и отчетности лизинга птеменных животных
Рис 4 Схема анализа эффективности лизинга животных и его информационное обеспечение
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таким образом, все разработанные в ходе проведенного исследования мероприятия сформируют систему информации, необходимую для принятия решения о заключении договора лизинга, результатах лизинга животных, причинах
отклонений и мероприятий по их устранению.
По теме диссертации опубликованы следующие работы:
1. Шадрина М.А. Организация лизинговых операций в животноводстве//
Сборник научных трудов МСХА. выпуск 273. М.: Изд-во МСХА. — 2001
(0,35 п.л.).
2. Шадрина М.А. Налоговый учет лизинговых операций // Материалы международной научной конференции (декабрь 2001) Сборник научных трудов (выпуск 8). М : Изд-во МСХА. - 2002. С. 282-286. (0,31 п.л.).
3. Шадрина М.А. Актуальные проблемы учета лизинговых операций
//Материалы Всероссийской научно-практической конференции «Учет и
налоги в агропромышленном комплексе» в рамках конгресса бухгалтеров
и аудиторов России (3-4 декабря 2001 года). М.: Изд-во МСХА. 2002.
С.214-221(0,4п.л.).
4. Шадрина М.А. Российская и международная практика учета лизинговых
операций: состояние и перспективы развития // Материалы Всероссийской научно-практической конференции «Бухгалтерский учет и аудит в
организациях АПК» (14-15 мая 2001 года). М.: Изд-во МСХА. - 2002. С.
148-153. (0,33 п.л.).
5. Шадрина М.А. Оценка племенных животных в бухгалтерском учете// Труды научной конференции молодых ученых и специалистов МСХА 4 -5
июня 2002 г. Деп. во ВНИИТЭИагропром №80/61 ВС-2002. Объем 9 с. (0,5
П.Л.).
6. Шадрина М.А. Лизинг животных: особенности бухгалтерского учета / Материалы международной научной конференции (декабрь 2002) Сборник
научных трудов (выпуск 9). М.: Изд-во МСХА. -2003. С. 403-408. (0,31
П.Л.).
7. Шадрина М.А. Экономическая оценка инвестиции в основное стадо скота
на основе лизинга // Информационный бюллетень для сельских товаропроизводителей Московской области. - 2003. - № 2 (10). - С. 17-33. (1,0
пл.).
20
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Объем 1,5 п.л.
Зак. 347.
Издательство МСХА
127550, Москва, ул. Тимирязевская, 44
Тир. 100 экз.
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
5
Размер файла
939 Кб
Теги
380
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа