close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

972

код для вставкиСкачать
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию
Ярославский государственный университет им. П.Г. Демидова
Е.Ф. Никитская
Е.В. Крылова
Анализ
бухгалтерской отчетности
Практикум
Рекомендовано
Научно-методическим советом университета для студентов,
обучающихся по специальности Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Ярославль 2006
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
УДК 338+657
ББК У 052.2–15я73
Н 62
Рекомендовано
Редакционно-издательским советом университета
в качестве учебного издания. План 2006 года
Рецензенты:
кафедра бухгалтерского учета и аудита ЯФ МЭСИ;
доктор экономических наук Д.С. Вахрушев
Н 62
Никитская, Е.Ф., Крылова, Е.В. Анализ бухгалтерской отчетности: практикум / Е.Ф. Никитская, Е.В. Крылова; Яросл. гос. ун-т. – Ярославль : ЯрГУ,
2006. – 100 с.
ISBN 5-8397-0452-0
Никитская Е.Ф. – разделы 1, 2, 3, 5, 6;
Крылова Е.В. – разделы 4, 7, приложения.
Содержится систематизированный материал по углублению теоретических
знаний, закреплению практических навыков экономического чтения и оценки
бухгалтерской отчетности в целях формирования умений определять сложившуюся ситуацию и перспективы развития организации с позиций финансового
состояния. Комплекс практических заданий сформирован для типовых форм
бухгалтерского отчета и затрагивает основные прикладные аспекты аналитических процедур. Пособие включает 7 взаимосвязанных разделов, содержащих
опорные схемы, вопросы для самопроверки, тесты, аналитические таблицы,
практические задания.
В разделе 5 представлена авторская методика экспресс-анализа Бухгалтерского баланса (форма № 1) и Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) , позволяющая при помощи элементарных расчетов и логических связей определять признаки финансовой неустойчивости и устанавливать соблюдение минимальных требований платежеспособности, финансовой устойчивости, кредитоспособности и инвестиционной привлекательности.
Предназначено студентам, обучающимся по специальности 060500 Бухгалтерский учет, анализ и аудит (дисциплина "Анализ финансовой отчетности",
блок СД), всех форм обучения.
Табл. 40. Рис. 10. Библиограф.: 33 назв.
УДК 338+657
ББК У 052.2–15я73
ISBN 5-8397-0452-0
© Ярославский государственный
университет, 2006
© Е.Ф. Никитская, Е.В. Крылова, 2006
2
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Оглавление
Тема 1. Экономическое содержание и аналитическое значение бухгалтерской
отчетности ...................................................................................................................... 5
1.1. Опорные схемы .................................................................................................... 5
1.2. Вопросы для самопроверки............................................................................... 10
1.3. Практические задания ....................................................................................... 11
1.4. Тест по теме 1 ..................................................................................................... 15
Тема 2. Стандартные методические приемы анализа бухгалтерской
отчетности .................................................................................................................... 17
2.1. Опорные схемы .................................................................................................. 17
2.2. Вопросы для самопроверки............................................................................... 21
2.3. Практические задания ....................................................................................... 21
2.4. Тест по теме 2 ..................................................................................................... 24
Тема 3. Анализ бухгалтерского баланса (форма № 1) ......................................... 26
3.1. Опорные схемы .................................................................................................. 26
3.2. Вопросы для самопроверки............................................................................... 30
3.3. Практические задания ....................................................................................... 31
3.4. Тест по теме 3 ..................................................................................................... 36
Тема 4. Анализ отчета о прибылях и убытках (форма № 2) ............................. 38
4.1. Опорные схемы .................................................................................................. 38
4.2. Вопросы для самопроверки............................................................................... 40
4.3. Практические задания ....................................................................................... 40
4.4. Тест по теме 4 ..................................................................................................... 43
Тема 5. Экспресс-анализ основных форм бухгалтерской отчетности.............. 45
5.1. Опорные схемы .................................................................................................. 45
5.2. Вопросы для самопроверки............................................................................... 51
5.3. Практические задания ....................................................................................... 52
5.4. Тест по теме 5 ..................................................................................................... 56
Тема 6. Анализ пояснений к основным формам бухгалтерской отчетности . 58
6.1. Опорные схемы .................................................................................................. 58
6.2. Вопросы для самопроверки............................................................................... 62
6.3. Практические задания ....................................................................................... 62
6.4. Тест по теме 6 ..................................................................................................... 66
Тема 7. Анализ консолидированной отчетности .................................................. 68
7.1. Опорные схемы .................................................................................................. 68
7.2. Вопросы для самопроверки............................................................................... 69
7.3. Практические задания ....................................................................................... 69
7.4. Тест для самоподготовки по теме 7 ................................................................. 73
Экзаменационные вопросы ...................................................................................... 75
3
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Список литературы .................................................................................................... 76
Нормативная литература .......................................................................................... 76
Учебная литература .................................................................................................. 77
Приложение 1. «Бухгалтерский баланс»,
форма № 1 ОАО «Гефест» ............................................................ 78
Приложение 2. «Отчет о прибылях и убытках»,
форма № 2 ОАО «Гефест» ............................................................ 80
Приложение 3. «Отчет об изменениях капитала»,
форма № 3 ОАО «Гефест» ............................................................. 82
Приложение 4. «Отчет о движении денежных средств»,
форма № 4 ОАО «Гефест» .......................................................... 85
Приложение 5. «Приложения к бухгалтерскому балансу»,
форма № 5 ОАО «Гефест» ........................................................... 87
Приложение 6. «Бухгалтерский баланс»,
форма № 1 ОАО «Гермес» ............................................................ 93
Приложение 7. Взаимоувязка форм бухгалтерской отчетности ....................... 95
4
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 1. Экономическое содержание
и аналитическое значение
бухгалтерской отчетности
1.1. Опорные схемы
Основные направления анализа бухгалтерской отчетности
Анализ бухгалтерского баланса, форма № 1
Анализ состояния имущества и его
источников (горизонтальный
и вертикальный анализ)
Предварительная оценка
финансового состояния
Анализ отчета о прибылях и убытках, форма № 2
Горизонтальный
анализ финансовых
результатов
Анализ относительных
показателей финансовых
результатов
Факторный анализ
финансовых
результатов
Анализ отчета об изменениях капитала, форма № 3
Анализ движения
собственного капитала
Анализ чистых активов
Анализ отчета о движении денежных средств, форма № 4
Коэффициентный
анализ денежных
потоков
Анализ денежных
потоков (прямой
метод)
Анализ денежных
потоков (косвенный
метод)
Анализ приложения к бухгалтерскому балансу, форма № 5
Анализ
амортизируемого
имущества
Анализ дебиторской
и кредиторской
задолженности
Анализ затрат
по экономическим элементам
Анализ
финансовых
вложений
Рис. 1.1. Аналитические возможности бухгалтерской отчетности
5
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Имущество организации (стр. 300)
Внеоборотные активы (с.190)
Оборотные активы (с.290)
Материальные оборотные
активы (∑ с.210, 220)
Нематериальные активы (с.110)
Основные средства (с.120)
Дебиторская задолженность
(∑с.230, 240)
Незавершенное строительство
(с. 130) (с130)
Доходные вложения в
материальные ценности (с.135)
Краткосрочные финансовые
вложения (с.250)
Долгосрочные финансовые
вложения (с.140)
Денежные средства (с.260)
Отложенные налоговые активы
(с. 145)
Прочие оборотные активы (с.270)
Прочие внеоборотные активы (с.150)
Рис. 1.2. Структура имущества организации
Актив баланса
Предметно-вещественная
трактовка
Затратно-результатная
трактовка
В активе баланса показывается состав, размещение и использование
средств предприятия.
Актив представляет собой величину
затрат предприятия, сложившуюся в
результате осуществленных хозяйственных операций.
Рис. 1.3. Экономические интерпретации актива бухгалтерского баланса
6
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Источники формирования имущества (с.700)
Собственные средства (с.490)
Заемные средства (∑с. 590,690)
Уставный капитал (с.410)
Добавочный капитал (с.420)
Резервный капитал (с.430)
Долгосрочные
обязательства
(с.590)
Краткосрочные
обязательства
(с.690)
Займы и кредиты (с.510)
Займы и кредиты
(с.610)
Отложенные
налоговые
обязательства
(с.515)
Кредиторская
задолженность
(с.620)
Прочие долгосрочные обязательства (с.520)
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток) (с.470)
Средства,
приравненные к
собственным
(с.640, 650)
Прочие
краткосрочные
обязательства
(с.630, 660)
Рис. 1.4. Структура источников формирования имущества организации
Пассив баланса
Сумма источников формирования имущества организации
Собственные источники
Заемные источники
Уставный капитал, добавочный
капитал – обязательства перед
собственниками
Займы и кредиты (долгосрочные
и краткосрочные) - обязательства организации по внешним источникам финансирования
Резервный капитал, нераспределенная прибыль
– источники
производственного и социального развития организации
Кредиторская задолженность обязательства перед контрагентами
Средства, приравненные к собственным - обязательства организации по реализации доходов
будущих периодов и резервов
предстоящих расходов
Рис. 1.5. Экономическая интерпретация пассива бухгалтерского баланса
7
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Активы
Внеоборотные активы
По роли в хозяйственном процессе
Создают условия для осуществления хозяйственного
процесса, непосредственно
в обороте не участвуют, не
воплощаются в готовую
продукцию
Оборотные активы
Составляют основу
хозяйственного оборота, воплощаются в готовую продукцию
По способу переноса стоимости на
стоимость
готовой
продукции
Переносят свою стоимость
постепенно, через амортизационные отчисления
Переносят свою стоимость полностью по
окончании
производственнокоммерческого цикла
По степени
ликвидности
Труднореализуемые
или неликвидные активы.
Относятся
к долгосрочным
активам
В целом ликвидны, однако степень ликвидности различается по
элементам. Относятся
к краткосрочным
активам
По скорости
оборачиваемости
По источникам
формирования
Низкая оборачиваемость,
внеоборотные активы характеризуются показателями отдачи.
Относительно высокая
скорость оборачиваемости, степень оборачиваемости различается по элементам
В целях сохранения финансовой устойчивости
должны быть сформированы из собственных и
долгосрочных источников.
Срок привлечения долгосрочных источников должен быть не меньше срока
окупаемости приобретаемого актива.
Могут быть сформированы из собственных
источников, долгосрочных и краткосрочных заемных средств,
при этом материальные оборотные средства недопустимо
формировать за счет
кредиторской задолженности.
Рис. 1.6. Сравнительная характеристика разделов актива
бухгалтерского баланса
8
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Пассивы
Собственные средства
По срочности
погашения
По взаимосвязи
с финансовым
риском
Заемные средства
Постоянные источники,
не требуют погашения
в ходе функционирования
предприятия. Необходимость погашения возникает
при несостоятельности
(банкротстве)
Включают долгосрочные, краткосрочные
и наиболее срочные
обязательства соответственно сроком погашения свыше года
и до года
Рост собственных средств
снижает
финансовый риск
Рост заемных средств
повышает финансовый
риск
Рис. 1.7. Сравнительная характеристика разделов пассива
бухгалтерского баланса
П
О
Т
Е
Н
Ц
И
А
Л
«Вход»
Производство
Эффект от использования имущества
Авансированное
имущество
По видам
средств
«Выход»
По источникам
формирования
Доходы
Финансовые
(выручка) результаты
Бухгалтерский
баланс, ф.№1
Отчет о прибылях и
убытках, Ф.№2
Рис. 1.8. Взаимосвязь основных форм бухгалтерской отчетности
с хозяйственным процессом
9
О
Т
Д
А
Ч
А
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1.2. Вопросы для самопроверки
1) Дайте характеристику нормативного регулирования бухгалтерской отчетности.
2) Сформулируйте содержание понятия «финансовое состояние предприятия».
3) Охарактеризуйте понятия субъекта, объекта и предмета анализа бухгалтерской
отчетности.
4) В чем состоит различие целевых установок внутреннего и внешнего финансового
анализа?
5) Перечислите аналитические возможности:
• Бухгалтерского баланса;
• Отчета о прибылях и убытках;
• Отчета об изменениях капитала;
• Отчета о движении денежных средств;
• Приложения к бухгалтерскому балансу.
6) Перечислите формы бухгалтерской отчетности в соответствии с ПБУ 4/99.
7) В чем заключается главное свойство бухгалтерского баланса?
8) Какие подразделы детализируются в бухгалтерском балансе?
9) Приведите экономические интерпретации активов и пассивов бухгалтерского баланса.
10) Назовите ключевые отличия внеоборотных и оборотных активов:
• по роли в хозяйственном процессе;
• по способу переноса стоимости на стоимость готовой продукции;
• по степени ликвидности;
• по скорости оборачиваемости;
• по источникам формирования.
11) Каким образом тип воспроизводственной деятельности влияет на оценку изменений балансовых статей?
12) Какие статьи активов бухгалтерского баланса характеризуют:
• инновационную деятельность;
• инвестиционную деятельность;
• финансовую деятельность?
13) О чем свидетельствует а) снижение; б) рост остатков средств по статьям «основные средства», «незавершенное производство»?
14) Какие статьи бухгалтерского баланса характеризуют размер производственных
фондов?
15) Какие статьи активов относятся к амортизируемому имуществу?
16) Назовите показатели заемных и собственных средств.
17) Какие статьи пассива относятся к устойчивым источникам формирования имущества?
18) Какие типы показателей включаются в «Отчет о прибылях и убытках»?
19) Сформулируйте экономическую сущность доходов, расходов и финансовых результатов.
20) Какая информация раскрывается в приложении к бухгалтерскому балансу?
10
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1.3. Практические задания
Задание 1.
Обоснуйте, какие изменения в основных формах бухгалтерской отчетности могут
вызвать перечисленные факты хозяйственной деятельности:
1. расширение (снижение) масштабов производства и реализации;
2. переоценка основных средств;
3. приобретение патентов, лицензий на осуществление дополнительных видов деятельности;
4. инвестирование средств в ценные бумаги;
5. вложения в уставный капитал других предприятий;
6. авансирование предприятием средств на осуществление реальных инвестиций;
7. пополнение материально-производственных запасов;
8. расширение круга покупателей;
9. наступление неплатежеспособности или банкротства отдельных покупателей;
10. рост цен на средства и предметы труда;
11. эмиссия акций;
12. эмиссия облигаций;
13. предоставление товарного кредита покупателям и заказчикам;
14. получение товарного кредита от поставщиков;
15. осуществление расходов, относящихся к последующим отчетным периодам.
Задание 2.
Сгруппируйте показатели актива и пассива бухгалтерского баланса в зависимости
от их тенденции изменения и с учетом типа воспроизводственной деятельности, объединяя:
1) показатели, имеющие положительную тенденцию к росту;
2) показатели, имеющие положительную тенденцию к снижению;
3) показатели с неопределенной тенденцией.
Оформите в виде таблицы:
Таблица 1.1
Группировка показателей бухгалтерского баланса в зависимости
от положительной тенденции изменения
Показатели, имеющие
положительную тенденцию к
росту
Показатели, имеющие
положительную тенденцию к
снижению
простое
расширенное
простое
расширенное
воспроизводство воспроизводство воспроизводство воспроизводство
Показатели,
имеющие
неопределенную
тенденцию
АКТИВ
ПАССИВ
Обоснуйте заключение о возможности оценивать хозяйственную ситуацию коммерческой организации:
• используя данные только бухгалтерского баланса;
• используя данные основных форм бухгалтерской отчетности.
11
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задание 3.
По данным бухгалтерской отчетности ОАО «Гефест» (приложения 1,2):
• определите тип воспроизводственной деятельности;
• используя экономический смысл статей актива и пассива, сформулируйте экономический смысл изменения следующих показателей:
o нематериальные активы;
o основные средства;
o незавершенное строительство;
o долгосрочные финансовые вложения;
o запасы и их элементы;
o краткосрочные финансовые вложения;
o денежные средства;
o собственные средства и их элементы;
o долгосрочные обязательства;
o краткосрочные кредиты и займы;
o кредиторская задолженность;
o доходы будущих периодов.
• укажите показатели бухгалтерского баланса, изменение которых нельзя однозначно оценить;
• выполните группировку показателей основных форм отчетности в зависимости от
характера изменения, оформите в виде таблицы:
•
Таблица 1.2.
Общая оценка изменений показателей
основных форм бухгалтерской отчетности
Положительные изменения
показателей
Показатель
Начало Конец
года
года
Отрицательные изменения
показателей
Изменение Показатель
АКТИВ
Начало
года
Конец
года
Изменение
БАЛАНСА
ПАССИВ
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
Задание 4.
1) По приведенным данным бухгалтерской отчетности
ООО «Альфа» и ООО
«Омега» проведите обобщенный сравнительный анализ изменений за отчетный период
• инновационной активности;
• капитальных вложений в собственное развитие;
• финансовых вложений;
• в состоянии взаиморасчетов;
• в состоянии активов, непосредственно задействованных в производстве;
• платежных возможностей;
• финансовой независимости;
• в политике привлечения кредитных ресурсов;
12
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2) сопоставьте величину авансированных ресурсов и показателей отдачи от их использования и оцените, в каком случае эффект выше;
3) сравните долгосрочные и краткосрочные активы и обоснуйте, у какого предприятия активы в целом более ликвидны;
4) установите, покрываются ли долгосрочные активы соответствующими источниками формирования и объясните, в каком случае ситуация более благоприятная;
5) выявите финансово-экономические проблемы у каждой организации и сформулируйте общее заключение о более предпочтительном для инвесторов состоянии активов и пассивов сравниваемых организаций.
Бухгалтерский баланс, форма № 1 ООО «Альфа»,
тыс. руб.
Актив
На
начало
года
На
конец
года
5
17 540
1 870
0
22 280
2 760
120
130
19 535
25 170
595
405
910
600
незавершенное
производство
готовая продукция
Дебиторская
задолженность
(до 12 месяцев)
Краткосрочные
финансовые вложения
Денежные средства
182
285
Итого по разделу 2
Баланс
1. Внеоборотные активы
Нематериальные активы
Основные средства
Незавершенное
строительство
Долгосрочные фин.вложения
Итого по разделу 1
2. Оборотные активы
Запасы
сырье и материалы
Пассив
3. Капиталы и резервы
Уставный капитал
Добавочный капитал
Резервный капитал
Нераспределенная
прибыль
Итого по разделу 3
Таблица 1.3.
На
начало
года
На
конец
года
630
5 400
3 200
630
6 330
3 750
4 100
4 320
13 330
15030
4. Долгосрочные обязательства
Долгосрочные
1 940
кредиты
Итого по разделу 4
1 940
8
420
25
590
5.Крактосрочные обязательства
Кредиты банков
2 390
20
25
280
1050
1 315
20 850
2 575
27 745
Кредиторская
задолженность
Прочие краткосрочные
обязательства
Итого по разделу 5
Баланс
4 905
4 905
3 980
3 190
3 830
-
-
5 580
20 850
7 810
2 7745
Таблица 1.4.
Некоторые показатели Отчета о прибылях и убытках, форма № 2
ООО «Альфа», тыс.руб.
Показатель
Выручка от продажи продукции,
работ услуг
Прибыль от продаж
Прибыль до налогообложения
Чистая (нераспределенная
прибыль)
Код строки
За отчетный период
010
47 050
За аналогичный период прошлого года
41 350
050
140
190
9 390
7 580
5 490
6 910
7 370
4 890
13
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Бухгалтерский баланс, форма № 1
тыс.руб.
Актив
На начало
года
1. Внеоборотные активы
Нематериальные акти40
вы
На конец
года
Таблица 1.5.
ООО «Омега»,
На начало
года
Пассив
На
конец
года
3. Капиталы и резервы
45
Уставный капитал
28 265
28 265
95 005
95 580
Добавочный
капитал
72 490
72 705
5 370
6710
Резервный капитал
280
315
70
85
1 575
3 165
100 845
102 775
102 330
104 450
3 830
4 950
3 700
4 820
70
75
Итого по разделу 4
60
55
5.Крактосрочные обязательства
11 345
12 560
Кредиты банков
3 245
9 040
0
30
Кредиторская
задолженность
6 500
7 270
Денежные средства
1 760
4 670
1 615
1 475
Итого по разделу 2
Баланс
16 935
117 7 80
22 210
124 985
11 360
117 780
17 785
124 985
Основные средства
Незавершенное
строительство
Долгосрочные
фин.вложения
Итого по разделу 1
2. Оборотные активы
Запасы
сырье и
материалы
незавершенное
производство
готовая
продукция
Дебиторская
задолженность
(до 12 месяцев)
Краткосрочные
финансовые
вложения
Нераспределенная
прибыль
Итого по разделу 3
4. Долгосрочные обязательства
Долгосрочные
4 090
кредиты
Прочие
краткосрочные
обязательства
Итого по разделу 5
Баланс
2 750
4 090
2 750
Таблица 1.6.
Некоторые показатели Отчета о прибылях и убытках, форма № 2
ООО «Омега», тыс.руб.
Показатель
Выручка от продажи продукции,
работ услуг
Прибыль от продаж
Прибыль до налогообложения
Чистая (нераспределенная прибыль)
Код
строки
010
За отчетный период
122 400
За аналогичный
период прошлого года
119 350
050
140
190
5 440
4 910
3 820
3 480
2 390
1 770
Задание 5.
Используя задания 2,3,4, разработайте собственную схему проведения общей
оценки финансового положения организации, которая позволила бы выявить характерные особенности
состояния имущества и его источников, а также финансовоэкономические проблемы предприятия.
14
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1.4. Тест по теме 1
1. Основной целью анализа бухгалтерской отчетности является:
1) установление достоверности бухгалтерской отчетности;
2) получение наиболее информативных параметров, дающих объективную картину финансового состояния и финансовых результатов деятельности предприятия;
3) составление прогнозной отчетности;
4) выявление резервов повышения прибыли.
2. Предметом анализа бухгалтерской отчетности является:
1) исследуемая организация;
2) аналитические отчеты исследуемой организации;
3) финансовое состояние, финансовые результаты, денежные средства, собственный и заемный капитал организации – в зависимости от поставленных задач;
4) система бухгалтерского учета организации.
3. Субъектом анализа бухгалтерской отчетности является:
1) потенциальный инвестор;
2) специалист, занимающийся аналитической работой по реализации задача анализа;
3) государство, представленное налоговыми органами;
4) внешние пользователи аналитической информации.
4. Бухгалтерская отчетность в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» состоит из:
1) бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним;
2) бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, пояснительной записки и аудиторского заключения, если организация подлежит обязательному аудиту;
3) приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, пояснительной записки и аудиторского заключения, если организация подлежит обязательному аудиту;
4) бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках.
5. Основными формами бухгалтерской отчетности являются:
1) Бухгалтерский баланс - форма №1, Отчет о прибылях и убытках - форма №2,
Приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5
2) Бухгалтерский баланс - форма №1
3) Бухгалтерский баланс - форма №1, отчет о прибылях и убытках - форма №2.
4) Бухгалтерский баланс - форма №1 и приложение к бухгалтерскому балансу форма №5.
6. Бухгалтерский баланс, форма № 1:
1) характеризует рыночную стоимость имущества организации;
2) характеризует средства организации в учетных ценах;
3) характеризует величину затрат на производство;
4) характеризует величину доходов и расходов организации.
7. Бухгалтерский баланс позволяет проводить:
1) анализ структуры имущества и источников его формирования;
2) анализ безубыточности;
3) анализ доходов организации;
4) анализ структуры расходов организации по экономическим элементам.
8. Общая величина имущества организации отражается в балансе:
1) по итоговой строке раздела «Капиталы и резервы»;
2) по статье актива «Основные средства»;
15
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3) по валюте актива баланса;
4) по итоговой строке раздела «Оборотные активы».
9. О типе воспроизводственной деятельности можно судить:
1) по темпу роста выручки в сопоставлении с темпом роста инфляции;
2) по темпу роста прибыли в сопоставлении с темпом роста затрат;
3) по темпу роста имущества в сопоставлении с темпом роста выручки;
4) по темпу роста дебиторской задолженности в сопоставлении с темпом роста
кредиторской задолженности.
10. К собственному капиталу коммерческой организации относится:
1) авансы полученные;
2) долгосрочные обязательства;
3) кредиторская задолженность;
4) нераспределенная прибыль.
11. Заемные средства предприятия включают в себя:
1) добавочный капитал;
2) резервный капитал;
3) кредиторскую задолженность;
4) дебиторскую задолженность.
12. Укажите, как на величине собственных оборотных средств скажется переоценка основных средств.
1) увеличит;
2) не повлияет;
3) уменьшит.
13.Увеличение обязательств предприятия может происходить вследствие:
1) расширения коммерческого кредита, предоставленного предприятием;
2) расширения коммерческого кредита, предоставленного предприятию;
3) роста добавочного капитала;
4) снижения собственных средств.
14. Выбрать правильные утверждения:
1) наличие дебиторской задолженности у предприятия свидетельствует о нарушениях в финансово-хозяйственной деятельности;
2) кредиторская задолженность является источником формирования имущества.
3) баланс отражает реальную рыночную стоимость имущества, сложившуюся на
отчетную дату.
4) основные средства не входят в состав иммобилизационных активов.
16
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 2. Стандартные методические приемы
анализа бухгалтерской отчетности
2.1. Опорные схемы
Формализованные методы анализа бухгалтерской отчетности
Методика
абсолютных
показателей
Методика
относительных
показателей
Метод средних
показателей
Горизонтальный
анализ
Вертикальный
анализ
Коэффициентный
анализ
Трендовый
анализ
Абсолютные показатели характеризуют численность,
объем (размер) изучаемого процесса. Методика абсолютных показателей представляет собой непосредственное изучение данных, представленных в отчетности,
а также их алгебраической суммы.
Относительные показатели характеризуют соотношение
двух абсолютных или других относительных показателей. Данная методика лежит в основе горизонтального,
вертикального, коэффициентного анализа, включает
расчет показателей динамики структуры, координации.
Применяются для общей характеристики анализируемого явления, особенно для отражения массовых явлений. Средняя величина – это показатель «середины»
или «центра» исследуемых данных, их можно использовать для сопоставления показателей ряда предприятий, структурных подразделений одного предприятия
и т.д.
Горизонтальный анализ – это динамический (временной) анализ. Заключается в том, чтобы выявить абсолютные и относительные изменения величин различных статей отчетности за определенный период, дать
оценку этим изменениям.
Вертикальный анализ – это структурный анализ. Состоит в определении структуры показателей отчетности, т.е. в выявлении удельного веса отдельных статей
в итоговом показателе и в оценке и прогнозировании
структурных изменений в составе имущества и источников его формирования.
Финансовые коэффициенты рассчитываются как отношение двух взаимосвязанных абсолютных показателей отчетности, выражаются в долях единицы. Финансовые коэффициенты, значимые для российской практики, включают коэффициенты платежеспособности,
финансовой устойчивости, оборачиваемости и рентабельности.
Трендовый анализ - анализ тенденции развития. Заключается в сравнении статей бухгалтерской отчетности с рядом предшествующих периодов и в определении тренда, т.е. основной тенденции динамики показателей, «очищенной» от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов.
17
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Абсолютные показатели бухгалтерской отчетности
Фактические
данные отчетности
Ключевые показатели
бухгалтерского баланса:
Ба – величина имущества;
ВА – внеоборотные активы;
Оа – оборотные активы, в т.ч.
Ом – материальные оборотные
средства;
ДЗ – дебиторская задолженность
(краткосрочная и долгосрочная);
КФВ – краткосрочные финансовые вложения;
Д – денежные средства.
Сс – собственные средства;
ДО – долгосрочные обязательства;
ККЗ – краткосрочные
кредиты и займы;
КЗ – кредиторская задолженность
Абсолютное отклонение
показателей отчетности
Δ А = А1 – А0
А0, А1 – одноименные
Алгебраическая сумма
показателей отчетности
А = А1 ± А2 ± … ± Аn
показатели отчетности на
начало и конец года
Наиболее важные
абсолютные
показатели,
характеризующие
финансовое
состояние
предприятия
Агрегированные
(уплотненные)
показатели
Показатели-нетто
Ключевые показатели
отчета о прибылях и убытках:
Qпр – выручка от продаж;
Sполн – полная себестоимость;
Ппр – прибыль от продаж
Пб – бухгалтерская прибыль;
Пч – чистая прибыль.
Рис. 2.1. Характеристика методики
абсолютных показателей
Относительные показатели бухгалтерской отчетности
Показатели
динамики
Показатели
структуры
Показатели
координации
Рассчитываются как отношение величины части
совокупности к общей
величине всей совокупности:
Рассчитываются как соотношение частей целого,
применяются в коэффициентном анализе.
Примеры
показателей
координации:
1. коэффициент соотношения заемных и собственных средств;
2. коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов.
Темп роста
Тр = П1/П0
П0, П1 - значение показателя в
базисном и отчетном периодах.
Отвечает на вопрос: «Во сколько
раз увеличился (уменьшился)
показатель в отчетном периоде
по сравнению с базисным?»
Удельный вес (доля),% =
(Пi/Пn) x 100%,
Темп прироста
Тприр = (П1-П0)*100%/ П0
П0, П1 - значение показателя в
базисном и отчетном периодах.
Отвечает на вопрос: «На сколько
процентов увеличился (уменьшился) показатель в отчетном
периоде по сравнению с базисным?»
где Пi – величина части
совокупности;
Пn – величина всей совокупности.
Рис. 2.2. Характеристика методики относительных показателей
18
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Средние показатели бухгалтерской отчетности
Средняя арифметическая
простая
Средняя
хронологическая
Средняя хронологическая:
А(П)ср. = (А(П)0 + А(П)1)/2,
А(П)ср. = 1/2 А(П)1 + А(П)2+...+ 1/2 А(П)n
n-1
где А(П)0, А(П)1 – статьи актива (пассива) на
начало и конец года
где А(П)1, А(П)2,..., А(П)n – статьи актива
(пассива)$
n – количество периодов моментного ряда
Применяется для сглаживания колебаний
остатков балансовых статей:
• при расчете и анализе среднего баланса;
Применяется для более точного сглаживания колебаний статей отчетности. Источником информации являются данные о среднемесячных остатках.
• при соотнесении статических показателей баланса и динамических показателей
отчета о прибылях и убытках
Рис. 2.3. Характеристика средних показателей, применяемых
при анализе финансовой отчетности
Горизонтальный и вертикальный анализ
Обобщенный анализ – в расчет включаются укрупненные (агрегированные)
показателей бухгалтерского баланса
(только разделы и подразделы)
Детализированный анализ – в расчет
включаются все показатели исходного
баланса, либо детализируются отдельные разделы и подразделы баланса
1-й этап. Построение аналитического баланса
Горизонтальный анализ - исходные показатели баланса дополняются аналитическими показателями абсолютного изменения и темпами роста (прироста)
Вертикальный анализ - исходные показатели баланса дополняются показателями структуры и структурной
динамики.
На практике показатели горизонтального и вертикального анализа объединяется в одной аналитической таблице
2-й этап. Формулировка экономической интерпретации по выполненным аналитическим расчетам.
Рис. 2.4. Характеристика горизонтального и вертикального анализа
19
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Коэффициентный анализ
Коэффициенты
платежеспособности характеризуют способность
организации
своевременно
и
полностью
рассчитываться
по
своим обязательствам.
Анализу платежеспособности
отводят
первостепенное значение
Коэффициенты
финансовой устойчивости характеризуют структуру активов, источников и
степень обеспеченности активов источниками формирования. О финансовой устойчивости
можно судить по
допустимой доле
заемных и собственных средств.
Коэффициенты
оборачиваемости
характеризуют способность активов
(пассивов) трансформироваться в
денежную форму (в
выручку), а следовательно, предназначены для оценки
эффективности использования предприятием имеющихся у него активов.
Коэффициенты рентабельности позволяют оценить способность
предприятия
генерировать
прибыль.
Показатели
данной группы относятся к показателям
эффективности, рассчитываются как отношение тех или иных
показателей прибыли
к затратам или ресурсам.
К финансовым коэффициентам применяется метод сравнения: (а) с данными прошлых лет, (б) с нормативными значениями, (в) со среднеотраслевыми значениями,
(г) с показателями деловых партнеров и конкурентов.
Рис. 2.5. Характеристика коэффициентного анализа
Трендовый анализ
Построение основной тенденции
(тренда) динамики исследуемых
показателей в виде одной из элементарных математических функций - линейной, квадратичной,
степенной, показательной и др.
Прогнозирование показателей на основе экстраполяции сложившейся тенденции. Применяется метод наименьших квадратов, рассчитывается ошибка
отклонений, которая характеризует отклонение фактических значений показателей от теоретических.
Простейший случай - линейная функция, которая характеризует средний
темп прироста показателя.
Прогнозное значение рассчитывается в
виде интервала, а не в виде числа, так как
вероятность попадания в точку равна 0.
Базисный индекс
роста показателя
фактическая
динамика показателя
Тренд
Время
Рис. 2.6. Характеристика трендового анализа
20
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2.2. Вопросы для самопроверки
1. Какие стандартные методические приемы используются при проведении анализа
бухгалтерской отчетности?
2. Перечислите основные показатели бухгалтерской отчетности, характеризующие финансовое положение предприятия.
3. Перечислите и охарактеризуйте виды абсолютных показателей бухгалтерской отчетности.
4. Назовите виды относительных показателей отчетности
5. Какие показатели характеризуют динамику статей отчетности?
6. Почему при оценке динамики показателей нельзя ограничиваться их абсолютным
изменением?
7. Какова зависимость между темпами роста и темпами прироста показателей?
8. Какой показатель характеризует процентный прирост статей отчетности?
9. В чем заключается вертикальный анализ?
10. Назовите варианты построения аналитического баланса.
11. Каковы характерные особенности обобщенного и детализированного горизонтального и вертикального анализа?
12. Сформулируйте сходство и отличие показателей координации и структуры.
13. В чем преимущество средней хронологической перед средней арифметической при
оценке статей баланса?
14. Всегда ли можно считать соотношение двух показателей финансовым коэффициентом?
15. Какие аспекты финансового состояния предприятия характеризуют:
• коэффициенты платежеспособности;
• коэффициенты финансовой устойчивости;
• коэффициенты оборачиваемости;
• коэффициенты рентабельности?
16. Какие базы применяются для сравнения показателей при проведении коэффициентного анализа?
17. Объясните сущность трендового анализа.
18. В чем сходство и отличие методов горизонтального и трендового анализа?
19. Каким образом учитывается отклонение динамики фактических показателей от тренда?
20. В каком виде и почему рассчитываются прогнозные показатели методом трендового
анализа?
2.3. Практические задания
Задание 1.
Соотнесите перечисленные показатели со стандартными методическими приемами
финансового анализа:
• изменение размера имущества организации;
• итоги по разделам среднего баланса;
• процентный прирост выручки от продаж;
• чистая прибыль за отчетный период;
• доля внеоборотных активов в общей величине имущества;
• соотношение долгосрочных и краткосрочных обязательств;
21
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
коэффициент общей платежеспособности;
среднегодовой темп прироста показателя за последние 10 лет;
изменение доли кредиторской задолженности в краткосрочных обязательствах;
величина чистых активов;
абсолютное превышение величины собственных средств над величиной заемных источников;
соотношение дебиторской и кредиторской задолженности;
доходность имущества;
уровень инфляции;
среднеотраслевое значение доли дебиторской задолженности в оборотных активах;
изменение оборачиваемости материальных оборотных средств;
доля заемных средств по данным среднего баланса.
соотношение доходов и расходов организации.
Задание 2.
Выполните расчеты, учитывая соотношения между темпом роста и темпом прироста.
1. Прирост производственных запасов за год составил 250%. Определите темп роста
в долях единицы.
2. Средний прирост выручки от продаж за квартал составляет 20%, рассчитайте
темп роста выручки за год.
3. В международном стандарте бухгалтерского учета № 29 (IAS 29-90) «Финансовая
отчетность в условиях гиперинфляции»» указывается, что экономика государства подвержена гиперинфляции, если совокупные ее темпы за три года превышают
100%. Рассчитайте соответствующий темп прироста инфляции за год.
4. За последние 4 года номинальный уровень прибыли вырос в 4 раза. Какому среднеквартальному темпу прироста это соответствует?
5. Имущество организации на начало года составило 255 млн. руб.; на конец года
335 млн. руб., индекс цен за год составил 1,15. Рассчитайте реальный прирост
имущества в процентах.
Задание 3.
1. Какие показатели динамики, структуры и координации можно рассчитать по
приведенным данным ООО «Ника»? Выполните вычисления, сформулируйте экономический смысл расчетных показателей.
Таблица 2.1.
Итоговые показатели бухгалтерского баланса
ООО «Ника», тыс. руб.
Наименование показателей
Внеоборотные активы
Оборотные активы
Капиталы и резервы
Долгосрочные обязательства
Краткосрочные обязательства
Баланс
на начало года
42525
6955
30260
16090
3130
49480
на конец года
39440
11840
30880
16570
3830
51280
2. Обоснуйте корректность применения показателей динамики и структуры к данным по доходам, расходам и финансовым результатов по данным ООО «Гектор». Рассчитайте экономически значимые показатели координации.
22
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 2.2.
Показатели доходов, расходов и финансовых результатов
ООО «Гектор», тыс. руб.
Наименование показателей
За отчетный период
Выручка от продаж
Полная себестоимость
Прибыль (убыток) от продаж
Операционные доходы
47074
(46174)
900
2525
За аналогичный прошлый
период
16156
(16659)
-503
1880
Операционные расходы
Внереализационные доходы
Внереализационные расходы
Прибыль до налогообложения
Текущий налог на прибыль
Чистая прибыль
(2762)
10
(4)
669
(91)
628
(2229)
40
(288)
-1088
(45)
-1133
Задание 4.
По данным агрегированного баланса ЗАО «Прометей» (см. табл. 2.3.) рассчитайте:
1. аналитическую таблицу горизонтального анализа актива:
2. аналитическую таблицу вертикального анализа актива
3. аналитическую таблицу горизонтального анализа пассива;
4. аналитическую таблицу вертикальный анализа пассива.
Сформулируйте аналитическое заключение о динамике, структуре и структурных изменениях агрегированных показателей в целом по организации, соединив результаты анализа по отдельным видам.
Таблица 2.3.
Агрегированный бухгалтерский баланс ЗАО «Прометей»,
млн.руб.
Наименование показателей
на начало
года
на конец
года
110
120
130
184
26 118
2 716
270
23 730
2 852
140
34
342
190
29 052
27 194
210
220
7 260
396
5 392
374
240
2 806
5 674
260
48
102
290
10 510
11 542
300
39 562
38 736
Код стр.
АКТИВ
1. Внеоборотные активы:
Нематериальные активы
Основные средства
Незавершенное строительство
Долгосрочные финансовые
вложения
Итого по разделу
«Внеоборотные активы»
2. Оборотные активы:
Запасы
НДС по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность
(до 12 мес).
Денежные средства
Итого по разделу
«Оборотные активы»
Валюта баланса
23
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Продолжение таблицы 2.3.
ПАССИВ
3. Капитал и резервы:
Уставный капитал
Добавочный капитал
Резервный капитал
Фонд накопления
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Итого по разделу
«Капитал и резервы»
6. Краткосрочные обязательства:
Кредиты банков
Кредиторская задолженность
Доходы будущих периодов
Итого по разделу
«Краткосрочные обязательства»
Валюта баланса
410
420
430
440
24
30 892
2
600
24
30 874
2
600
460
2 280
1 512
490
33 798
33 012
610
620
640
1 790
3 970
4
1 174
4 546
4
690
5 764
5 724
700
39 562
38 736
Задание 5.
На основе фактических данных рассчитайте тренд (основную тенденцию) в виде
линейной функции динамики полной себестоимости, начиная с 1-го года и вычислите
прогнозную себестоимость 7-го года.
Годы
выпуска
1
2
3
4
5
6
Полная
себестоимость,
7,6
6,7
6,1
5,9
5,7
5,4
млн. руб.
Указание к решению:
Тренд рассчитайте в виде линейного уравнения y = a + b*t. Коэффициент b в
этом случае показывает среднегодовой темп прироста показателя себестоимости. При
помощи уравнения рассчитайте теоретическое значение себестоимости 7-го года.
Рассчитайте среднелинейную ошибку отклонений (ε ).
Определите прогнозное значение 7-го года в виде интервала:
S7 - ε < Sпрог. < S7 + ε
2.4. Тест по теме 2
1. Наиболее важные абсолютные показатели, характеризующие финансовое состояние организации:
1) определяются путем усреднения отчетных данных;
2) устанавливаются путем агрегирования отчетных данных;
3) непосредственно отражаются в отчетности;
4) отражены в первичных документах бухгалтерского учета.
2. К абсолютным показателям не относятся:
1) изменения показателей отчетности в стоимостном выражении;
2) показатели прогнозного баланса;
3) прирост показателя в процентном выражении;
4) итоговые показатели бухгалтерского баланса.
24
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3. Горизонтальный анализ является:
1) прогнозным анализом;
2) динамическим анализом;
3) структурным анализом;
4) анализом финансовой независимости.
4. Горизонтальный и вертикальный анализ - это:
1) методы, которые не могут проводиться независимо друг от друга;
2) взаимодополняющие методы;
3) взаимоисключающие методы;
4) дублирующие друг друга методы.
5. Показателем координации является:
1) Оборотные активы / Заемные средства;
2) Оборотные фонды / Фонды обращения;
3) Внеоборотные активы / Имущество организации;
5) Собственные средства / Все источники формирования имущества
6. Структурные изменения показателей отчетности определяются методом:
1) абсолютных показателей;
2) вертикального анализа;
3) трендового анализа;
4) коэффициентного анализа.
7. Для оценки средних значений показателей по данным бухгалтерского баланса в
рамках отчетного периода используется:
1) средняя хронологическая;
2) средняя арифметическая простая;
3) средняя арифметическая взвешенная;
8. Финансовые коэффициенты могут быть:
1) показателями координации;
2) показателями темпов прироста;
3) соотношением двух относительных показателей;
4) абсолютными показателями.
9. Трендовый анализ изучает:
1) распределение долей показателей отчетности в общем итоге;
2) динамику показателей за анализируемый период;
3) общую характеристику массовых явлений;
4) основную тенденцию динамики показателей за ряд периодов;
10. Основная тенденция динамики показателей (тренд), рассчитанная в виде линейной функции, отражает:
1) отклонение фактических уровней динамического ряда от теоретических;
2) прогнозное значение показателя;
3) средний темп роста показателя;
4) средний темп прироста показателя;
25
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 3. Анализ бухгалтерского баланса
(форма № 1)
3.1. Опорные схемы
Предварительная оценка финансового состояния.
1 этап (подготовительный). Формальная и счетная проверка.
Цели:
•
•
элементарная проверка качества составления отчетности;
получение дополнительной информации для проведения анализа.
Экономическое чтение бухгалтерской отчетности
2 этап. Изучение основных взаимосвязей разделов и статей бухгалтерского баланса.
Цели:
• проверка нормальных взаимосвязей разделов и статей бухгалтерского баланса;
• установление явных признаков финансовой неустойчивости и неплатежеспособности.
3 этап. Оценка пропорций роста показателей отчетности.
Цели:
• оценка изменения производственного потенциала предприятия;
• сопоставление пропорций роста показателей «входа» и «выхода».
4 этап. Оценка абсолютных изменений отдельных статей баланса.
Цели:
• оценка положительных и отрицательных тенденций динамики балансовых статей;
• выявление и оценка резких изменений балансовых статей.
5 этап. Выявлений «больных» статей бухгалтерской отчетности.
Цель:
выявление «больных» статей, относящихся к крайне неблагоприятным, и статей,
свидетельствующих об определенных недостатках работы предприятия.
Рис. 3.1. Этапы экономического чтения бухгалтерской отчетности
26
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1-й этап. Формальная и счетная проверка
Проверка
комплектности
бухгалтерского отчета
Проверка наличия всех
необходимых
реквизитов
Оценка правильности
подсчетов всех промежуточных итогов и
валюты баланса
Оценка взаимной согласованности показателей
бухгалтерского баланса
Для проведения комплексного анализа финансового состояния необходимо привлекать пять форм отчетности, для проведения
экспресс-анализа можно ограничиться основными формами (№1 и №2)
Дают важную информацию для проведения
анализа - сведения об отраслевой принадлежности и о масштабах исследуемой организации.
Нарушения арифметической увязки между
подразделами, разделами и валютой баланса могут являться признаком наличия в балансе недостоверной информации, и на
практике подобные нарушения встречаются
нередко.
Оценка взаимной согласованности показателей бухгалтерского отчета, для чего используются специальная таблица по взаимоувязке всех форм годовой бухгалтерской отчетности организации
2 этап. Изучение основных взаимосвязей разделов и статей бухгалтерского баланса.
Ба = Бп
с. 300 = с.700
Сс > ВА
с. 490 > с. 190
Величина всех активов предприятия (Ба) должна быть равна сумме всех источников их формирования (Бп). Соотношение необходимо устанавливать на основе предварительной арифметической проверки.
Соотношение характеризует использование собственных
средств предприятия: часть из них должна покрывать внеоборотные активы, а оставшаяся - формировать оборотные средства.
Нарушение данного соотношения устанавливает явный
признак финансовой неустойчивости.
Оа > Сз
с. 290 > ∑с. 590, 690
Соотношение показывает, что оборотные активы должны
формироваться из двух типов источников – собственных
средств (меньшей частью) и заемных средств (большей
частью)
Сс > Сз
с. 490 > ∑с. 590, 690
Соотношение показывает, что в источниках формирования
имущества должны преобладать собственные средства.
Противоположная ситуация выявляет повышенный финансовый риск и потерю финансовой независимости
КЗ > ДЗ
(небольшое превышение)
с. 620 > с. 240
Соотношение показывает, что предприятие должно стремиться обеспечить небольшое превышение средств, привлеченных в оборот, над средствами, отвлеченными из
оборота, что обеспечивает нормальную платежеспособность
27
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3 этап. Оценка пропорций роста показателей отчетности
Оценка индексов роста показателей имущества и показателей
эффекта от их использования
Оценка изменений
производственного потенциала
Абсолютное изменение размера
имущества:
∆Ба = Ба1 – Ба0
Ба>0 – рост имущества (рост производственного потенциала)
Ба<0 – снижение имущества (снижение
производственного потенциала)
Проверка соблюдения пропорций:
IБа < IQпр
IБа < IПб
IБа < IПч
Qпр выручка от продаж продукции (работ,
услуг) – с.010, ф.2;
Пб – прибыль бухгалтерская - с.140, ф.2.
Пч – прибыль чистая - с.190, ф.2.
Индекс роста имущества:
IБа = Ба1/ Ба0
Ба>1 –рост производственного
потенциала
Ба<1 –снижение производственного
потенциала
Соблюдение всех пропорций –
признак повышения эффективности использования имущества.
В бухгалтерском балансе отражается номинальный рост имущества.
Реальный рост имущества происходит
при условии:
IБа >Iинф.
Экономическая нормаль:
IБа < IQпр< IПпр< IПб< IПч
4 этап. Оценка абсолютных изменений по отдельным статьям баланса
Положительная тенденция
к снижению
Положительная тенденция к росту
Нематериальные активы
Расходы будущих периодов
Основные средства
Авансы выданные
Незавершенное строительство
Задолженность по оплате труда
Долгосрочные финансовые
вложения
Задолженность перед бюджетом
и внебюджетными фондами
Краткосрочные финансовые
вложения
Денежные средства
(при избытке)
Денежные средства
(при недостатке)
Отрицательно оценивается:
• разбалансированное изменение де-
биторской и кредиторской задолженности;
Собственные средства
• резкий рост показателей;
• существенная величина по прочим
Кредиты банков
Средства, приравненные
к собственным
статьям баланса
28
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 3.1.
Экономическая оценка изменения отдельных статей баланса
Положительная оценка роста
АКТИВ
Статьи
Экономический смысл
Нематериальные активы - инновационная активизация инновационной деятельности, которую характеризуют чистые немадеятельность
териальные активы
Основные средства – инвестиционная
Варианты:
деятельность
• обновление производственной базы;
• расширение масштабов деятельности;
• переоценка.
Незавершенное строительство - инвести- расширение масштабов инвестиций в собственное развитие
ционная деятельность
Долгосрочные финансовые вложения - активизация финансового и реального
долгосрочного инвестирования – оправфинансовая деятельность
дано при оптимальном соотношении
риск/доход
Краткосрочные финансовые вложения - наращивание вложений в высоколиквидные доходные активы
финансовая деятельность
Денежные средства
увеличение платежных возможностей
ПАССИВ
Собственные средства и средства, прирав- увеличение финансовой независимости и
ненные к собственным
устойчивости
Долгосрочные кредиты и займы
увеличение источников реального инвеКраткосрочные кредиты и займы
стирования, косвенное свидетельство кредитоспособности – оправдано при целевом
использовании и достаточном уровне рентабельности.
Отрицательная оценка роста
АКТИВ
Расходы будущих периодов
отвлечение средств из оборота в отчетном
периоде
Авансы выданные
отвлечение средств из оборота в отчетном
периоде
ПАССИВ
задолженностей по оплате труда
отрицательная оценка при опережающих
задолженностей по социальному страхо- темпах роста по отношению к выручке от
ванию
продаж и дебиторской задолженности, что
задолженностей перед бюджетом
означает проблемы с платежеспособностью
29
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
5 этап. Выявление «больных» статей
Крайне неудовлетворительные
статьи
Статьи, свидетельствующие
о недостатках в работе предприятия
Отрицательная величина собственного капитала
Просроченная дебиторская
задолженность
Отрицательные финансовые
результаты
Просроченные кредиты
банков
Внутренняя информация
Просроченная кредиторская
задолженность
3.2. Вопросы для самопроверки
1. Перечислите этапы предварительной оценки финансового состояния.
2. В чем состоит формальная и счетная проверка бухгалтерской отчетности?
3. Для каких целей может применяться информация об отраслевой принадлежности
предприятия, указываемая на титуле бухгалтерской отчетности?
4. Объясните прядок проведения арифметической проверки бухгалтерского баланса.
5. Какие этапы предварительной оценки составляют основу экономического чтения
отчетности?
6. Из каких источников должны формироваться:
1) оборотные активы;
2) внеоборотные активы.
7. Назовите варианты расчета величины собственных оборотных средств и объясните экономический смысл данного показателя.
8. О чем свидетельствует отрицательная величина собственных оборотных средств?
9. Какие оценочные показатели характеризуют изменение производственных возможностей организации?
10. В каком случае увеличение валюты баланса может не означать рост размера
имущества?
11. Какие сочетания пропорций роста показателей свидетельствуют о повышении
эффективности использования имущества?
12. Какие показатели бухгалтерского баланса имеют положительную тенденцию к
росту, а какие – положительную тенденцию к снижению?
13. Перечислите «больные» статьи бухгалтерской отчетности, определяемые:
1) по внешним и внутренним учетным и отчетным данным;
2) только по внешним отчетным данным.
14. Чем сравнительный аналитический баланс отличается от отчетного?
30
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
15. Почему целесообразно сочетать горизонтальный и вертикальный анализ?
16. В чем состоит недостаток горизонтального анализа?
17. Назовите трактовки горизонтального и вертикального анализа.
18. Объясните, почему рост доли оборотных активов означает ускорение оборачиваемости имущества в целом?
19. Какие динамические и структурные изменения свидетельствуют:
1) о наращивании вложений в развитие производственной базы предприятия;
2) о расширении финансовой деятельности;
3) о росте финансовой независимости?
20. На чем основано требование соблюдения пропорции:
Оборотные активы
Внеоборотные активы
>
Заемные средства
Собственные средства
3.3. Практические задания
Задание 1.
Проведите оценку взаимоувязки показателей всех форм годовой бухгалтерской
отчетности, используя приложение 7. Дайте оценку согласованности показателей основных форм с показателями пояснений к основным формам бухгалтерской отчетности,
сделайте вывод о возможности использования внешней бухгалтерской информации для
проведения аналитических процедур. Результаты проверки оформите в виде таблицы:
Проверка взаимоувязки показателей
бухгалтерской отчетности
№
п/п
1
Наименование
показателя
2
Основная форма
бухгалтерской
отчетности
Алгоритм
форма, стр., гр.
3
Пояснения к основным
формам бухгалтерской
отчетности
Значение
.
4
Алгоритм
форма, стр., гр.
5
Таблица 3.1.
Оценка
согласованности показателей
Значение
6
Задание 2.
По данным основных форм бухгалтерской отчетности ОАО «Гефест» ( см. приложение 1 и 2) проведите предварительную оценку финансового состояния (5 этапов),
используя таблицы 3.2 - 3.6. Сформулируйте общий вывод, в котором:
• оцените взаимосвязь основных разделов бухгалтерского баланса;
• оцените изменение производственного потенциала и соблюдение пропорций роста показателей «входа» и «выхода»;
• дайте характеристику изменениям наиболее важных бухгалтерских статей;
• выявите «больные» статьи, которые свидетельствуют о крайне неблагоприятных
результатах работы предприятия за отчетный период.
31
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 3.2.
Арифметическая проверка подразделов, раздела и валюты
бухгалтерского баланса (1 этап)
Итоговый показатель
Наименование
показателя
1
Внеоборотные
активы (с. 190)
Оборотные активы
(с. 290), в т.ч.
Запасы
(с. 210)
Баланс актива
(с. 300)
Капиталы и резервы
(с. 490)
Долгосрочные
обязательства
(с. 590)
Краткосрочные
обязательства
(с. 690), в т.ч.
Кредиторская задолженность (с. 620)
Баланс пассива
(с. 700)
На
начало
периода
2
Элементы итогового показателя
На
конец
периода
3
Алгоритм
проверки
4
На
начало
периода
5
На
конец
периода
6
Результат проверки
7
Таблица 3.3.
Изучение основных взаимосвязей разделов и статей
бухгалтерского баланса (2-й этап).
Наименование
показателей
1. Внеоборотные
активы (ВА)
2. Собственные
средства (Сс)
3. Оборотные активы
(Оа)
4. Заемные средства
(Сз)
5. Дебиторская
задолженность (ДЗ)
6. Кредиторская
задолженность (КЗ)
На
начало
периода
На
конец
периода
Нормальное
соотношение
показателей
Сс - ВА > 0
Оа - Сз > 0
Сс - Сз > 0
КЗ - ДЗ > 0
(небольшое
превышение)
32
Фактическое соотношение
показателей
На начало
На конец
периода
периода
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Оценка пропорций роста показателей (3 этап).
№
п/п
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Наименование
показателей
На начало
периода
На конец
периода
Таблица 3.4.
Индекс
роста
за период
Стоимость имущества
Выручка от продаж
Полная себестоимость
Прибыль от продаж
Бухгалтерская прибыль
Чистая прибыль
Таблица 3.5.
Оценка абсолютных изменений отдельных статей баланса.
№ п/п
Наименование
показателей
1.
Нематериальные
активы
Основные средства
Незавершенное
строительство
Долгосрочные
финансовые вложения
Расходы будущих
периодов
Краткосрочные
финансовые вложения
Денежные
средства
Дебиторская
задолженность
Кредиторская
задолженность
Собственные средства и
средства к ним приравненные
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
«Больные» статьи
№
п/п
Наименование
показателей
1.
Отрицательная величина
собственных средств
Убыток от продаж
Убыток до
налогообложения
Чистый убыток
отчетного периода
Непокрытый убыток
отчетного периода
2.
3.
4.
5.
На начало
периода
На конец
Периода
Абсолютное
изменение
бухгалтерской отчетности.
На начало
периода
33
Тенденция
изменения
Таблица 3.6.
На конец
Периода
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задание 3.
По данным бухгалтерского баланса ОАО «Гефест» (приложение 1) рассчитайте
аналитическую таблицу активов баланса, совмещающую горизонтальный и вертикальный анализ (см. табл. 3.7). Изучение статей баланса следует проводить по принципу «от
общего к частному», то есть вначале устанавливаются характер и причины изменения
итоговых показателей баланса, затем эти показатели изучаются более детально.
По результатам расчета сформулируйте вывод и дайте экономическую оценку:
• абсолютному и относительному изменению величины имущества организации;
• влияния на изменение имущества внеоборотных и оборотных активов;
• влияния отдельных статей на динамическое и структурное изменение внеоборотных
и оборотных активов;
При формулировке вывода следует обратить внимание на изменения, которые
оказали наибольшее положительное (отрицательное) влияние на агрегированные показатели баланса. Проверьте наличие противоречий между абсолютными и структурными
изменениями показателей.
Таблица 3.7.
Динамический и структурный анализ имущества организации
Наименование статей
1
Абсолютные
величины
начало
конец
года
года
2
3
Структура, %
Изменения
начало
года.
конец
года
абсолютное
в структуре, п.п.
темп
прироста,
%
4
5
6=3-2
7=5-4
8=
6/2*100
Внеоборотные
активы, в т.ч.
Нематериальные
активы
Основные
средства
Незавершенное
строительство
Доходные вложения
в материальные ценности
Долгосрочные финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
Оборотные
активы, в т.ч.
Материальные
оборотные средства
Дебиторская
задолженность
Краткосрочные
финансовые вложения
Денежные
средства
Прочие оборотные
активы
34
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Всего имущества
100%
100%
0
Задание 4.
По данным приложения 1 проведите обобщенный структурно-динамический
анализ пассивов баланса, используя рекомендации к задаче 3. Сформулируйте вывод и
оцените:
• абсолютное и относительное изменение источников формирования имущества организации;
• влияния на изменение общей величины источников собственных, приравненных к
ним средств и заемных средств;
• влияние отдельных статей на изменение структуры и динамики собственных и заемных средств;
Динамический и структурный анализ источников
формирования имущества организации
Наименование статей
1
Абсолютные
величины
начало конец
года
года
2
3
Структура, %
Таблица 3.8.
Изменения
начало
года.
конец
года
абсолютное
в структуре, п.п.
темп
прироста,
%
4
5
6=3-2
7=5-4
8 = 6/2*100
100%
100%
Собственные
средства, в т.ч.
Уставный капитал
Добавочный капитал
Резервный капитал
Нераспределенная
прибыль
Средства, приравненные к собственным
Заемные
средства, в т.ч.
Долгосрочные
обязательства
Краткосрочные
кредиты, займы
Кредиторская
задолженность
Задолженность перед
участниками
Прочие краткосрочные
обязательства
Всего источников
имущества
0
Задание 5.
По данным приложения 1 выполните детализированный структурно-динамический
анализ на примере материальных оборотных средств и кредиторской задолженности,
предварительно рассчитав таблицы 3.9 и 3.10. Сформулируйте вывод, обращая внимание
на те изменения, которые явно свидетельствуют о нарушении ритмичности производственно-коммерческого цикла либо о проблемах с платежеспособностью организации.
35
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 3.9.
Динамический и структурный анализ материальных
оборотных средств организации
Наименование статей
1
Абсолютные
величины
начало конец
года
года
2
3
Производственные
запасы
Незавершенное
производство
Готовая продукция
Товары отгруженные
Прочие запасы и
затраты
Налог на добавленную
стоимость
Всего материальные
оборотные средства
Структура, %
Изменения
начало
года.
конец
года
абсолютное
в структуре, п.п.
темп
прироста, %
4
5
6=3-2
7=5-4
8=6/2*100
100%
100%
0
Динамический и структурный анализ
кредиторской задолженности
Наименование статей
1
Абсолютные
величины
начало
конец
года
года
2
3
Структура, %
Таблица 3.10.
Изменения
начало
года.
конец
года
абсолютное
в структуре, п.п.
темп
прироста,
%
4
5
6=3-2
7=5-4
8=6/2*100
100%
100%
Поставщики и
подрядчики
Задолженность перед
персоналом
Задолженность перед
внебюджетными
фондами
Задолженность по
налогам и сборам
Прочие кредиторы
Всего кредиторская
задолженность
0
3.4. Тест по теме 3
1. Предварительная оценка финансового состояния не включает:
1) оценку изменения производственных возможностей;
2) изучение основных взаимосвязей разделов и статей бухгалтерского баланса;
3) проверку достоверности бухгалтерской отчетности.
4) выявление «больных» статей;
2. О явном признаке финансовой неустойчивости свидетельствуют соотношения
разделов бухгалтерского баланса:
1) Оборотные активы > Заемные средства;
2) Внеоборотные активы > Собственные средства;
3) Дебиторская задолженность > Кредиторская задолженность;
36
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4) Собственные средства > Заемные средства.
3. Превышение темпов роста валюты баланса над темпом роста выручки от продаж свидетельствует:
1) об ухудшении эффективности использования имущества организации;
2) об относительном увеличении прибыли;
3) об относительном росте затрат;
4) о расширении масштабов деятельности.
4. Укреплению финансового положения организации способствует рост:
1) авансов выданных;
2) собственных оборотных средств;
3) дебиторской задолженности при снижении кредиторской задолженности;
4) готовой продукции при стабильной выручке от продаж.
5. Отрицательно оценивается увеличение следующих статей баланса:
1) собственных и приравненных к ним средств;
2) расходов будущих периодов;
3) денежных средств при одновременном росте кредиторской задолженности;
4) долгосрочных кредитов и займов;
6. К статьям, характеризующим крайне неудовлетворительное финансовое состояние организации, относятся:
1) просроченная кредиторская задолженность;
2) задолженность в составе прочих дебиторов в части расчетов с персоналом по
возмещению материального ущерба;
3) просроченная дебиторская задолженность;
4) задолженность персонала по кредитам банков.
7. Для горизонтального анализа имущественного состояния предприятия характерно выполнение следующих процедур:
1) построение уплотненного аналитического баланса, в котором исходные показатели дополняются показателями динамики и структуры;
2) агрегирование показателей баланса в укрупненные статьи, расчет показателей
структуры и структурных сдвигов по статьям баланса-нетто;
3) агрегирование показателей баланса в укрупненные статьи, расчет абсолютных
изменений по укрупненным статьям, расчет показателей динамики в разрезе
статей баланса-нетто.
8. Ускорение оборачиваемости имущества организации в целом является следствием:
1) снижения доли внеоборотных активов;
2) роста нераспределенной прибыли;
3) снижения доли оборотных активов;
4) роста доли основных средств при одновременном росте доли производственных запасов и незавершенного производства.
9. Об увеличении инвестиций в реальные активы свидетельствует рост доли:
1) долгосрочных финансовых вложений;
2) основных средств и незавершенного строительства;
3) денежных средств и краткосрочных финансовых вложений;
4) дебиторской задолженности.
10. Если увеличивается доля собственных средств в составе источников формирования имущества, то финансовая независимость предприятия:
1) не изменяется;
2) уменьшается;
3) увеличивается.
37
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 4. Анализ отчета о прибылях
и убытках (форма № 2)
4.1. Опорные схемы
Прибыль (убыток) организации
Экономический
подход
Бухгалтерский
подход
Прибыль (убыток) выражается в приращении (уменьшении) капитала собственников
Налоговый
подход
Прибыль (убыток) является положительной (отрицательной) разницей
между доходами и расходами
Прибыль - разница между
доходами и экономически
обоснованными расходами
в соответствии с гл.25 Налогового Кодекса
Рис. 4.1. Подходы к интерпретации прибыли
Доходы и расходы
По обычным видам
деятельности
Доб - Роб
Прибыль
от продаж
Прочие доходы и расходы
Операционные
Внереализационные
Чрезвычайные
Доп - Роп
Двн - Рвн
Двн - Рвн
+
Прибыль до налогообложения (Пб)
Сальдо прочих доходов и расходов
Текущий налог
на прибыль
Условный расход (Пб x CН)
+
Постоянное налоговое
обязательство
+
Отложенные налоговые активы
Чистая прибыль (убыток)
Отложенные налоговые обязательства
Рис. 4.2. Модель формирования финансовых результатов
38
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Прибыль
бухгалтерская (убыток бухгалтерский)
Временные
Постоянные
Вычитаемые
+П бух.
-(Уб.б)
Налогооблагаемая
прибыль
(налоговый
убыток)
Разницы
+
Х
ПР
+
Х
ВВР
Налогооблагаемые
-
Х
НВР
+П нал.
-(Уб.н)
=
Х
Х
СНп
СНп
СНп
СНп
СНп
(ставка
налога)
(ставка
налога)
(ставка
налога)
(ставка
налога)
(ставка
налога)
=
+УД
-(УР)
Условный
доход
(расход)
=
+
=
ПНО
+
Постоянные
налоговые обязательства
=
ОНА
-
Отложенные
налоговые
активы
ОНО
=
+ТНП
-(ТНУ)
=
Отложенные
налоговые обязательства
Текущий налог на прибыль (налоговый убыток)
Рис. 4.3. Взаимосвязь бухгалтерской и налогооблагаемой
прибыли в соответствии с ПБУ 18/01
Анализ Отчета о прибылях и убытках
Анализ уровня и динамики финансовых результатов
Анализ относительных показателей финансовых результатов
Факторный анализ финансовых результатов
на основе аддитивных моделей
Анализ доходов организации
Анализ расходов организации
Рис. 4.4. Направления анализа Отчета о прибылях и убытках
39
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4.2. Вопросы для самопроверки
1. Раскройте понятие «финансовые результаты» деятельности организации.
2. Приведите возможные определения прибыли.
3. Приведите примеры внутренних и внешних факторов, влияющих на величину прибыли
организации.
4. Дайте характеристику доходов и расходов организации по экономическому содержанию
и составу.
5. Перечислите основные функции прибыли.
6. Охарактеризуйте содержание Отчета о прибылях и убытках (формы №2), как одного из
основных источников информации о финансовых результатах.
7. Обоснуйте связь бухгалтерского и налогового учета в процессе формирования чистой
прибыли организации.
8. В чем заключаются основные цели анализа финансовых результатов.
9. Перечислите направления анализа финансовых результатов.
10. Перечислите методические приемы, используемые в процессе анализа Отчета о прибылях и убытках.
11. Сформулируйте характеристику абсолютных показателей финансовых результатов, отраженных в форме №2.
12. Перечислите и охарактеризуйте относительные показатели финансовых результатов,
рассчитываемые на основе данных формы №2.
13. Раскройте содержание и задачи горизонтального анализа Отчета о прибылях и убытках.
14. Раскройте содержание и задачи вертикального анализа Отчета о прибылях и убытках.
15. Определите задачи, решаемые с помощью факторного анализа финансовых результатов.
16. Постройте многоступенчатые аддитивные факторные модели финансовых результатов на
основе информации Отчета о прибылях и убытках.
17. Перечислите задачи и методические приемы анализа доходов и расходов организации.
18. Приведите определения понятия «качество прибыли» и перечислите направления ее
оценки.
19. Объясните экономический смысл показателей «качества» прибыли.
20. Перечислите показатели абсолютных финансовых результатов и затрат, содержащиеся в
формах отчетности помимо Отчета о прибылях и убытках.
4.3. Практические задания
Задание 1.
Проанализируйте динамику показателей финансовых результатов и основных
элементов их формирования ОАО «Гефест». Используя данные Приложения 2, заполните таблицу 4.1. Выявите статьи, по которым наблюдается наибольшее изменение в абсолютной или в относительной величине. Сформулируйте вывод.
Аналитический отчет о прибылях и убытках
№
п/п
1.
2.
Наименование
показателей
Отчетный
период
Выручка от продаж продукции, товаров,
работ, услуг.
Себестоимость (производственная) проданных товаров, продукции, работ, услуг.
40
Базисный
период
Таблица 4.1
Абсолютное
изменение.
гр. 3 – гр.4
Темп
роста, в
%
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
Валовая прибыль.
Расходы периода (управленческие и коммерческие).
Прибыль (убыток) от продаж.
Финансовый результат от операционной
деятельности.
Финансовый результат по внереализационным операциям.
Прибыль (убыток) до налогообложения.
Текущий налог на прибыль.
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.
Задание 2.
Проанализируйте динамику показателей абсолютных финансовых результатов
ОАО «Гефест». Рассчитайте относительные показатели финансовых результатов и дайте
оценку их изменениям. Используя данные Приложения 2, заполните таблицу 4.2. Выявите показатели, по которым наблюдается наибольшее изменение в абсолютной или в
относительной величине. Сформулируйте вывод.
Таблица 4.2
Динамика показателей финансовых результатов
№
п/п
Наименование
показателей
1.
2.
3.
Валовая прибыль.
Прибыль (убыток) от продаж
Финансовый результат от операционной
деятельности.
Финансовый результат по внереализационным операциям
Прибыль (убыток) до налогообложения
Сальдо чрезвычайных доходов и расходов
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
Отношение валовой прибыли к прибыли
от продаж
Отношение прибыли от продаж к прибыли до налогообложения
Отношение чистой прибыли к прибыли
до налогообложения
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
Отчетный
период
Базисный
период
Абсолютное
изменение.
гр. 3 – гр. 4
Темп
роста,
%
Задание 3.
Проанализируйте изменение структуры элементов формирования чистой прибыли ОАО «Гефест». Используя данные Приложения 2, заполните таблицу 4.3. В ходе
осуществления расчетов выделите показатели, являющиеся показателями структуры,
показателями координации. Сформулируйте вывод.
41
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 4.3
Структурно-динамический анализ основных элементов формирования
финансовых результатов организации
№
п/п
Показатель
1
Выручка (нетто) от продажи товаров,
продукции, работ, услуг
2
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
Валовая прибыль (маржинальный доход)
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
3
4
5
6
7
8
9
10
11
Структура элементов формирования
чистой прибыли в выручке от продаж,
%
Отчетный
Базисный
период
период
100
100
Изменение
структуры в
п.п.
гр. 3 – гр. 4
-
Финансовый результат от операционной
деятельности
Финансовый результат по внереализационным операциям
Прибыль (убыток) до налогообложения
Сальдо чрезвычайных доходов и расходов.
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
Задание 4.
Проанализируйте динамику, структуру и структурную динамику доходов ОАО
«Гефест» за период 2004 - 2005 гг. Используя данные Приложения 2, заполните
табл. 4.4. Определите доходы, имеющие наибольший удельный вес в общей величине
доходов. Оцените изменение структуры доходов. Определите, по какой статье наблюдается наибольшее абсолютное, относительное изменение.
Сформулируйте вывод.
Таблица 4.4
Анализ уровня, динамики, структуры доходов организации
Наименование статей
1
1. Доходы по обычным
видам деятельности
2. Прочие доходы, в т.ч.
2.1. Операционные доходы
2.2. Внереализационные
доходы
Всего доходов
Абсолютные
величины
за
за
2004 г.
2005 г.
2
3
Относительные
величины
за
за
2004 г.
2005 г.
4
5
100%
100%
Изменения
абсолютное
6=3-2
в структуре
п.п.
7=5-4
темп
прироста,
%
8 = 6/2*100
Задание 5.
Проанализируйте динамику, структуру и структурную динамику расходов ОАО
«Гефест» за период 2004 - 2005 гг.. Используя данные Приложения 2, и Приложения 5
заполните таблицу 4.5. Определите расходы имеющие наибольший удельный вес в об42
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
щей величине расходов. Оцените изменение структуры расходов. Определите, по какой
статье наблюдается наибольшее абсолютное, относительное изменение. Сформулируйте
вывод.
Таблица 4.5
Анализ уровня, динамики, структуры расходов организации
Наименование статей
1
Абсолютные
величины
за
за
2004 г.
2005 г.
2
1. Расходы по обычным
видам деятельности в
т.ч.
1.1. Материальные затраты
1.2. Затраты на оплату
труда
1.3. Отчисления на социальные нужды
1.4. Амортизация
1.5. Прочие затраты
2. Прочие расходы,
в т.ч.
2.1. Операционные
расходы
2.2. Внереализационные
расходы
Всего расходов
Относительные
величины
за
за
2004 г.
2005 г.
3
4
5
100%
100%
Изменения
абсолютное
6=3-2
в
структуре
п.п.
7=5-4
темп
прироста,%
8=
6/2*100
4.4. Тест по теме 4
1. Отчет о прибылях и убытках, форма №2:
1) раскрывает причины изменения заемного капитала организации на отчетную дату;
2) содержит информацию о доходах, расходах и финансовых результатах организации нарастающим итогом;
3) расшифровывает отдельные показатели бухгалтерского баланса;
4) содержит информацию о чистых активах организации.
2. Показатели абсолютных финансовых результатов:
1) являются характеристиками эффективности хозяйственной деятельности;
2) представляют собой разницу между доходами и расходами;
3) являются показателями доходов организации;
4) являются показателями расходов организации.
3. Отчет о прибылях и убытках в соответствии с приказом Минфина РФ от 22
июля 2003 года № 67н содержит абсолютные значения таких показателей финансовых результатов, как:
1) доходы от участия в других организациях;
2) прибыли (убытки) до налогообложения;
3) прибыли (убытки) от прочей реализации;
4) выручка от продаж продукции, товаров, услуг.
43
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4. Прибыль от продаж определяется как разница:
1) доходов и расходов по обычным видам деятельности;
2) валовой прибыли и себестоимости проданных товаров (работ, услуг);
3) выручки от продаж и производственной себестоимости;
4) выручки от продаж и условно-постоянных расходов.
5. Отношение доходов от обычных видов деятельности к общей величине доходов
характеризует:
1) структуру финансовых результатов организации;
2) структуру доходов организации;
3) динамику финансовых результатов организации;
4) динамику доходов организации.
6. Отношение чистой прибыли к прибыли до налогообложения отражает:
1) ставку налога на прибыль в анализируемом периоде;
2) долю отвлеченной прибыли в составе бухгалтерской прибыли;
3) структуру доходов и расходов организации;
4) уровень закрепления прибыли за предприятием с учетом налогового изъятия.
7. Отношение условно-переменных затрат к выручке от продаж характеризует:
1) затратность сбытовой функции организации;
2) затратность управленческой функции организации;
3) затратность производственной функции организации;
4).уровень отдачи от производственных расходов.
8. Если абсолютная величина прибыли до налогообложения меньше прибыли от
продаж, то это свидетельствует о:
1) преобладающей доле прочих доходов в общей величине доходов;
2) превышении прочих расходов над расходами по обычным видам деятельности;
3) превышении прочих доходов над прочими расходами;
4) превышении прочих расходов над прочими доходами.
9. Если темп роста прибыли от продаж выше темпа роста выручки, то это свидетельствует о :
1) сокращении объемов продаж;
2) росте доли расходов по обычным видам деятельности в составе выручки;
3) положительной динамике прибыли от продаж;
4) сокращении доли расходов по обычным видам деятельности в составе выручки.
10. Если соотношение текущего налога на прибыль и прибыли до налогообложения
выше ставки налога на прибыль, то это свидетельствует о:
1) наличии ошибок в системе бухгалтерского учета;
2) превышении бухгалтерской прибыли над налогооблагаемой базой;
3) превышении налогооблагаемой прибыли над бухгалтерской прибылью;
4) росте абсолютной величины налога на прибыль.
44
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 5. Экспресс-анализ основных форм
бухгалтерской отчетности
5.1. Опорные схемы
Сущность и содержание экспресс-анализа
Определение
Возможности
Применение
Вариант
схемы
проведения
Экспресс-анализ бухгалтерской отчетности - оценочный методический прием, позволяющий получить обобщенную картину финансового состояния исследуемой организации на основе
наиболее общих параметров;
Экспресс-анализ позволяет:
• обнаружить «болевые» точки хозяйственного процесса;
• установить явные признаки финансовой неустойчивости либо
несостоятельности организации;
• наметить траекторию для проведения углубленного и детализированного экономического анализа с целью улучшения финансового положения;
Экспресс-анализ применяется
• на начальной стадии комплексного анализа финансового
состояния как метод предварительной оценки финансового
состояния;
• на завершающей стадии комплексного анализа как метод
обобщенной (синтезированной) оценки, когда десятки показателей трансформируются в целостную картину хозяйственной
ситуации изучаемой организации.
В любом случае используется небольшое число
ключевых параметров.
1 этап. Выявления признаков финансовой неустойчивости организации на основе сопоставлений показателей бухгалтерской
отчетности и оценки изменений отдельных статей (без проведения расчетов).
2 этап. Экспресс-анализ общего финансового благополучия организации на основе расчетов и сравнений пропорций роста
ключевых показателей бухгалтерской отчетности.
3 этап. Экспресс-анализ платежеспособности, финансовой устойчивости, кредитоспособности, инвестиционной привлекательности.
45
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1 этап. Выявления признаков финансового неблагополучия предприятия
на основе сопоставлений показателей бухгалтерской отчетности.
Взаимосвязь 1
Вариант 1
Внеоборотные
активы
Вариант 2
Собственные
средства
Внеоборотные
активы
Средства,
приравненные
к собственным
При условии превышения срока погашения обязательств над сроком
окупаемости активов
Собственные
средства
Средства,
приравненные
к собственным
Долгосрочные
обязательства
Устойчивые источники
Нормальное соотношение:
Нарушение нормального соотношения:
Внеоборотные активы < Устойчивые источники
Внеоборотные активы > Устойчивые источники
Долгосрочные активы сформированы за
счет постоянных пассивов и средств к ним
приравненных.
Необходимое, но недостаточное условие
финансовой устойчивости!
Вариант 1
Оборотные
активы
Долгосрочные активы частично сформированы за счет краткосрочных обязательств – явный признак финансовой
неустойчивости и предпосылка
финансового кризиса.
Взаимосвязь 2
(следствие взаимосвязи 1)
Заемные
средства
Оборотные
активы
Нормальное соотношение:
Оборотные активы > Обязательства
Показывает, какая
часть оборотных
активов сформирована из собственных источников
Краткосрочные
обязательства
Нарушение нормального соотношения:
Оборотные активы < Обязательства
Оборотные активы формируются за счет
заемных средств (большей частью) и за счет
собственных средств (не менее, чем на 10%)
Собственные оборотные средства (СОС) >
Вариант 2
Оборотные активы формируются только
за счет заемных средств
Собственные оборотные средства < 0
0
Внеоборотные
активы
Собственные
средства
СОС
СОС
Заемные
средства
Оборотные
активы
Коэффициент обеспеченности оборотных
активов собственными средствами =
= СОС : Оборотные активы (> 0,1)
Показывает,
какая часть
собственных
средств
направлена на
формирование
оборотных
активов
Коэффициент маневренности
собственного капитала =
СОС : Собственные средства
46
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1 этап. Выявления признаков финансового неблагополучия предприятия
на основе сопоставлений показателей бухгалтерской отчетности.
Продолжение.
Взаимосвязь 3
Дебиторская задолженность (ДЗ)
Средства,
временно
отвлеченные
из оборота
Кредиторская задолженность (КЗ)
Средства,
временно
вовлеченные
в оборот
Денежные
поступления,
ожидаемые в
ближайшем
будущем
Нормальное соотношение:
КЗ > ДЗ
(незначительное превышение)
Наиболее
срочные
платежи
организации
Нарушение нормального
соотношения
ДЗ >КЗ
КЗ >ДЗ
(значительное превышение)
В этом случае средств, временно отвлеченных из оборота существенно больше,
чем средств, временно привлеченных в
оборот, что приводит к дефициту оборотных активов, к сокращению масштабов производства. Возникает необходимость привлекать краткосрочные кредиты, при условии предоставления бесплатного кредита дебиторам.
(значительное превышение)
В данной ситуации платежи, ожидаемые в ближайшем будущем, не
покрываются денежными поступлениями от дебиторов, в связи с чем
возникает дефицит платежных
средств и проблема с платежеспособностью.
Разбалансированное изменение дебиторской и кредиторской задолженности
Разнонаправленное изменение показателей, за исключением ситуаций,
при которых сокращается разрыв между ними.
Однонаправленное изменение показателей, но с существенно различающимися темпами роста. Исключение составляют те случаи, при которых к концу отчетного периода сокращается разрыв между показателями.
47
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1 этап. Выявления признаков финансового неблагополучия предприятия
на основе сопоставлений показателей бухгалтерской отчетности.
Продолжение.
Взаимосвязь 4
Имущество предприятия
Выручка от продаж
ВХОД
ВЫХОД
Производство продукции
(оказание услуг,
выполнение работ)
<
Имущество (авансированные ресурсы)
Выручка от продаж (эффект)
Нарушение данного неравенства имеет следующий смысл:
величина средств предприятия, вовлеченных в хозяйственный процесс,
меньше величины отдачи от их использования
Взаимосвязь 5
Собственные средства
Заемные средства
Нормальное соотношение:
Нарушение нормального соотношения:
Собственные средства > Заемные средства
Заемные средства > Собственные средства
Преобладающий удельный
вес собственных средств в составе источников формирования имущества характеризует
консервативную политику предприятия, нерациональное избегание кредитных ресурсов. Положительными сторонами данной ситуации являются:
• большой резерв по займовой
мощности, позволяющий привлечь капитал в случае непредвиденных финансовых затруднений;
• пониженный
финансовый
риск;
• высокий уровень финансовой
независимости.
Преобладающий удельный вес
заемных средств свидетельствует
о наличии финансового кризиса у
предприятия. В этом случае, как
правило, нарушены нормальное
соотношение между разделами
баланса и платежеспособность,
утрачена финансовая независимость, кредитоспособность, инвестиционная
привлекательность.
Кредитные ресурсы привлекаются
не для целей хозяйственного развития предприятия, а для решения
проблем финансовых затруднений.
48
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1 этап. Выявления признаков финансового неблагополучия организации на основе
оценки величины и изменения показателей бухгалтерской отчетности.
Негативные значения
показателей
Отрицательная величина
собственного капитала
Отрицательные финансовые
результаты
Значительные нерасшифрованные суммы по прочим статьям
баланса
Свидетельствует о крайне неблагоприятном финансовом положении предприятия - неплатежеспособности,
неустойчивости, убыточности. Величина убытков превышает суммарную величину остальных составляющих собственного капитала.
Ключевые отрицательные финансовые результаты –
убыток от продаж (с.050, ф.2), убыток до налогообложения (с.140, ф.2), чистый убыток (с.190, ф.2). Ситуация
свидетельствует о превышении соответствующих расходов над соответствующими доходами – неэффективная хозяйственная деятельность.
Значительные по величине прочие статьи (прочие внеоборотные активы, прочие оборотные активы, прочие
краткосрочные обязательства) могут означать нерациональное ведение хозяйственного процесса, неоправданное отвлечение или вовлечение средств в хозяйственный оборот.
Негативные изменения отдельных показателей
Резкое увеличение (снижение) отдельных статей баланса
Основные средства
Резкий рост – потеря ликвидности и снижение оборачиваемости.
Резкое снижение –ликвидация
производственной базы.
Незавершенное строительство
Резкий рост – нерациональная инвестиционная политика, потеря ликвидности и снижение оборачиваемости
Резкое снижение - ликвидация производственной базы.
Незавершенное производство, готовая продукция
Нарушения ритмичности в процессе производства и реализации продукции.
Дебиторская и кредиторская задолженности
Возможные варианты: (а) нарушения во взаиморасчетах с контрагентами; (б) неблагоприятная конъюнктура – потеря покупателей и заказчиков; (в) наступление неплатежеспособности предприятия; (г) неплатежеспособность дебиторов и др.
49
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2 этап. Экспресс-анализ на основе расчетов и сравнений пропорций роста
ключевых показателей бухгалтерской отчетности.
Соотношение роста ряда показателей баланса с ростом выручки.
Основная предпосылка – темп роста выручки от продаж должен
превышать темп роста имущества в целом и элементов
активов и пассивов, связанных с условно-переменными затратами
IQпр > IБа
IQпр > IОм
IQпр > IДЗ
IQпр > IКЗ
Нарушение пропорций роста свидетельствует об экономически нецелесообразном увеличении соответствующих активов (пассивов) и
о снижении эффективности использования имущества.
Соотношение роста выручки с ростом показателей себестоимости и прибыли.
Экономическая нормаль:
ISполн.
<
IQпр
Нарушение означает
относительное снижение
прибыли от продаж и
падение эффективности
продаж.
<
IПпр
<
Нарушение означает относительный рост полной
себестоимости.
IПбух
<
IПч
Нарушение свидетельствует о политике минимизации
налогооблагаемой
базы.
Нарушение свидетельствует об относительном росте отвлеченной
прибыли
3 этап. Экспресс-анализ платежеспособности, финансовой устойчивости,
кредитоспособности, инвестиционной привлекательности.
Минимальные условия платежеспособности:
1) сбалансированные ДЗ и КЗ; 2) Д + КФВ + ДЗ > КЗ
Минимальные условия финансовой устойчивости:
1) Ссоб > ВА; 2) Ссоб > Сзаем.
Минимальные условия кредитоспособности:
1) Ссоб > ВА; 2) сбалансированные ДЗ и КЗ;
3) Д + КФВ + ДЗ > КЗ; 4) Доходность имущества > «Цена» кредита
Минимальные условия кредитоспособности:
1) Ссоб > ВА; 2) Ссоб > Сзаем;
3) сбалансированные ДЗ и КЗ; 4) Д + КФВ + ДЗ > КЗ;
5) Доходность имущества > «Цена» кредита
50
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
5.2. Вопросы для самопроверки
1. Сформулируйте сущность экспресс-анализа бухгалтерской отчетности.
2. Какова роль экспресс-анализа в ходе проведения комплексного анализа
бухгалтерской отчетности?
3. Назовите взаимосвязи между показателями отчетности, которые в явном виде
устанавливают признаки финансовой неустойчивости?
4. Чем объясняется необходимость соблюдения требования:
Устойчивые источники > внеоборотные активы
5. Почему не могут быть одновременно нарушены следующие взаимоствязи:
a) собственные средства > внеоборотные активы;
b) оборотные активы > заемные средства ?
6. О чем свидетельствует отрицательное значение коэффициента маневренности
собственных средств?
7. Сформулируйте экономические интерпретации кредиторской и дебиторской
задолженности.
8. Объясните, почему считается нормальным соотошением небольшое превышение
кредиторской задолженности над дебиторской задолженностью? Чем должна
покрываться величина превышения?
9. Какие проблемы предприятия обнаруживают ситуации значительного
превышения кредиторской задолженности над дебиторской задолженностью и
наоборот?
10. Назовите признаки разбалансированного изменения дебиторской и кредиторской
задолженности.
11. Какие показатели характеризуют «вход» в производственный процесс, а какие
«выход»?
12. Какой смысл имеет нарушение неравенства:
имущество организации < выручки от продаж ?
13. Изменение каких статей свидетельствует об ухудшении состава источников формирования имущества?
14. Почему значительное превышение заемных средств над собственными источниками свидетельствует о повышенном финансовом риске?
15. О какой политике формирования источников финансирования предприятия
свидетельствует преобладающая доля собственных средств?
16. Какие негативные значения и изменения показателей выявляют наличие
финансово-экономических проблем у предприятия?
17. Может ли величина собственных средств предприятия принимать отрицательное
значение?
18. Что означают следующие ситуации:
1) темп роста выручки от продаж < темп роста имущества;
2) темп роста выручки от продаж < темп роста прибыли от продаж;
3) темп роста прибыли от продаж < темп роста бухгалтерской прибыли?
19. В чем состоят методы экспресс-анализа:
a) платежеспособности;
b) финансовой устойчивости;
c) кредитоспособности;
d) инвестиционной привлекательности?
20. В каком случае экспресс-анализ кредитоспособности совпадает с экспрессанализом инвестиционной привлекательности?
51
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
5.3. Практические задания
Задание 1.
Обоснуйте, с приростом каких показателей следует сопоставлять:
• прирост выручки от продаж;
• прирост оборотных активов;
• прирост запасов;
• прирост дебиторской задолженности;
• прирост основных средств и незавершенного строительства;
• прирост собственных средств;
• прирост кредиторской задолженности;
• прирост полной себестоимости;
• прирост показателей прибыли.
Систематизируйте данные соотношения в виде таблицы или схемы.
Задание 2.
По данным основных форм бухгалтерской отчетности ЗАО «Дионис» проведите
1-й этап экспресс-анализа, не прибегая к расчетам. Проверьте взаимосвязи между разделами баланса и отдельными показателями, оцените изменения статей отчетности, сопоставьте показатели ресурсов и отдачи от их использования. Сформулируйте вывод.
Бухгалтерский баланс, форма № 1
ЗАО «Дионис», млн. руб.
(№ 1)
Актив
1. Внеоборотные активы
Нематериальные активы
Основные средства
Долгосрочные фин.вложения
2. Оборотные активы
Запасы
сырье и материалы
незавершенное производство
готовая продукция
Дебиторская задолженность
(до 12 месяцев)
Краткосрочные финансовые
вложения
Денежные средства
Итого по разделу 2
Баланс
На начало
года
На
конец
года
2560
50
7
2856
50
440
330
55
560
420
70
3. Капиталы и резервы
Уставный капитал
75
Добавочный капитал
195
Резервный капитал
10
Итого по разделу 3
3080
4. Долгосрочные обязательства
Долгосрочные кредиты
40
Итого по разделу 4
40
35
730
40
315
5.Крактосрочные обязательства
Кредиты банков
605
-
470
280
130
Кредиторская задолженность
Доходы будущих периодов
Итого по разделу 5
Баланс
1780
4390
2005
4935
52
Пассив
Таблица 5.1.
На начало
года
На
конец
года
75
195
10
4070
490
490
390
660
460
5
15
1270
4390
865
4935
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 5.2.
Некоторые показатели Отчета о прибылях и убытках, форма № 2
ЗАО «Дионис», млн.руб.
Показатель
Выручка от продажи продукции,
работ услуг
Прибыль от продаж
Прибыль до налогообложения
Чистая (нераспределенная прибыль)
Код строки
За отчетный период
010
6155
За аналогичный
период прошлого
года
4840
050
140
190
2130
1945
1460
1755
1695
1315
Задание 3.
Используя данные бухгалтерской отчетности ЗАО «Меркурий», проанализируйте финансовое положение организации в общих чертах методом сопоставления ключевых показателей в сравнении с ЗАО «Дионис». Какая из организаций имеет лучшие позиции? Сформулируйте вывод.
Таблица 5.3.
Бухгалтерский баланс, форма № 1
ЗАО «Меркурий», млн. руб.
(№ 2)
Актив
1. Внеоборотные активы
Нематериальные активы
Основные средства
Незавершенное
строительство
Долгосрочные фин. вложения
Итого по разделу 1
2. Оборотные активы
Запасы
сырье и материалы
незавершенное производство
готовая продукция
Дебиторская задолженность
(до 12 месяцев)
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
Итого по разделу 2
Баланс
На начало года
На конец
года
37320
5450
74820
20700
-
-
42770
3. Капиталы и резервы
Уставный капитал
Добавочный капитал
Резервный капитал
Нераспределенная
прибыль
Итого по разделу 3
95520
192680
121170
1101490
721200
-
-
71510
4200
380290
11020
-
-
2970
50
199850
242620
Пассив
На начало
года
На конец
года
8400
-
8400
-
29760
54490
38160
4. Долгосрочные обязательства
Долгосрочные кредиты
Итого по разделу 4
5.Крактосрочные обязательства
Кредиты банков
-
1112560
1208080
53
Кредиторская задолженность
Прочие краткосрочные обязательства
Итого по разделу 5
Баланс
62890
200000
204460
945190
-
-
204460
242620
1145190
1208080
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 5.4.
Некоторые показатели Отчета о прибылях и убытках, форма № 2
ЗАО «Меркурий», млн.руб.
Показатель
Выручка от продажи продукции,
работ услуг
Прибыль от продаж
Прибыль до налогообложения
Чистая (нераспределенная прибыль)
Код строки
За отчетный период
010
1705589
За аналогичный
период
1603520
050
140
190
69980
30583
27710
93900
79700
60498
Задание 4.
Проведите сравнительный анализ двух организаций ЗАО «Конкурент-1» и ЗАО
«Конкурент-2» на основе расчета пропорций роста показателей (2-й этап экспрессанализа). Сформулируйте вывод.
Бухгалтерский баланс, форма № 1
ЗАО «Конкурент-1», млн. руб. (№ 3)
Актив
1. Внеоборотные активы
Нематериальные активы
Основные средства
Незавершенное
строительство
Долгосрочные фин.вложения
Итого по разделу 1
2. Оборотные активы
Запасы
сырье и материалы
незавершенное производство
расходы будущих периодов
готовая продукция
НДС
Дебиторская задолженность
(до 12 месяцев)
Краткосрочные финансовые
вложения
Денежные средства
Итого по разделу 2
Баланс
На начало
года
На конец года
3652
-
3579
-
-
-
3652
3579
738
505
523
411
-
-
76
112
157
213
3688
210
4409
-
-
24
17
4663
8315
5159
8738
54
Пассив
3. Капиталы и резервы
Уставный капитал
Добавочный капитал
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль
Итого по разделу 3
Таблица 5.5.
На начало
года
На
конец
года
4
14
4
270
15
2704
2785
2722
3074
4. Долгосрочные обязательства
Долгосрочные кредиты
-
-
Итого по разделу 4
-
-
5.Крактосрочные обязательства
Кредиты банков
2575
2575
Кредиторская задолженность
Задолженность участникам по выплате доходов
Итого по разделу 5
Баланс
2986
3057
32
32
5593
8315
5664
8738
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 5.6.
Некоторые показатели Отчета о прибылях и убытках, форма № 2
ЗАО «Конкурент-1», млн.руб.
Показатель
Код строки
Выручка от продажи продукции,
работ услуг
Прибыль от продаж
Прибыль до налогообложения
Чистая (нераспределенная прибыль)
За отчетный период
010
15318
За аналогичный
период
5995
050
140
190
265
202
85
843
767
513
Бухгалтерский баланс, форма № 1
ЗАО «Конкурент-2», тыс. руб. (№ 4)
Актив
1. Внеоборотные активы
Нематериальные активы
Основные средства
Незавершенное
строительство
Долгосрочные фин.вложения
Итого по разделу 1
2. Оборотные активы
Запасы
сырье и материалы
незавершенное производство
готовая продукция
НДС
Дебиторская задолженность
(до 12 месяцев)
Краткосрочные финансовые
вложения
Денежные средства
Итого по разделу 2
Баланс
На начало
года
На конец года
1000
26340
2060
950
28850
1110
-
-
Пассив
3. Капитал
Уставный капитал
Добавочный капитал
Резервный капитал
Таблица 5.7.
На начало
года
На
конец
года
2050
39150
260
2050
39150
100
20800
30250
29400
30910
Нераспределенная прибыль
Итого по разделу 3
175540
66270
180140
53460
4. Долгосрочные обязательства
Долгосрочные кредиты
-
-
51090
48970
Итого по разделу 4
-
58180
12040
104306
77710
13540
118603
5.Крактосрочные обязательства
-
-
24
7
291910
321310
312290
343200
62260
71550
-
Кредиты банков
100000
16090
Кредиторская задолженность
Прочие краткосрочные
пассивы
159050
255560
-
-
Итого по разделу 5
Баланс
259050
321310
271650
343200
Таблица 5.8.
Некоторые показатели Отчета о прибылях и убытках, форма № 2
ЗАО «Конкурент-2», тыс.руб.
Показатель
Код строки
Выручка от продажи продукции, работ услуг
Прибыль от продаж
Прибыль до налогообложения
Чистая (нераспределенная прибыль)
010
391130
За аналогичный
период
256160
050
140
190
66300
11400
5960
843 23390
12210
9520
55
За отчетный период
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задание 5.
Примените
методики
экспресс-анализа
платежеспособности,
финансовой
устойчивости, кредитоспособности, инвестиционной привлекательности ко всем
организациям, приведенным в данном разделе. Выберите наиболее приемлемые с точки
зрения следующих групп пользователей:
• поставщиков и подрядчиков, работающих на основе отсрочки платежей;
• покупателей и заказчиков, предоставляющих предоплату;
• кредиторов, предоставляющих кредитные ресурсы;
• инвесторов, принимающих решение о вложении капитала.
5.4. Тест по теме 5
1. Анализ бухгалтерской отчетности:
1) изучает внешнюю среду предприятия;
2) включает анализ ситуации на рынке капитала;
3) является внешним анализом финансового состояния предприятия;
4) направлен на изучение отраслевой специфики предприятия.
2. Экспресс-анализ бухгалтерской отчетности:
1) уточняет результаты финансового анализа;
2) характеризует финансовое состояние предприятия в общем виде;
3) позволяет комплексно оценить финансовое состояние предприятия;
4) не позволяет сделать определенных выводов о финансовом состоянии предприятия.
3. Соблюдение нормальной взаимосвязи между устойчивыми источниками и долгосрочными активами является:
1) гарантией финансового благополучия предприятия;
2) признаком прибыльности деятельности предприятия;
3) достаточным условием финансовой устойчивости;
4) необходимым условием финансовой устойчивости.
4. Ситуация, когда долгосрочные активы сформированы из краткосрочных источников, проверяется соотношением:
1) между внеоборотными активами и собственными средствами;
2) между собственными и заемными средствами;
3) между внеоборотными и оборотными активами;
4) между выручкой от продаж и полной себестоимостью.
5. Собственные оборотные средства:
1) могут превышать оборотные активы;
2) могут иметь отрицательное значение;
3) могут быть больше собственных средств;
4) могут быть только положительной величиной.
6. О какой ситуации свидетельствует значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской задолженностью:
1) о дефиците оборотных средств;
2) о дефиците платежных средств для обеспечения срочных обязательств;
3) о сбалансированности данных показателей;
4) об увеличении объемов реализации.
56
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
7. Разнонаправленное изменение дебиторской и кредиторской задолженности:
1) является безусловным признаком разбалансированности показателей;
2) допустимо, если сокращается разрыв между ними;
3) приводит к ухудшению платежеспособности;
4) возникает вследствие избытка денежных средств.
8. Преобладающий удельный вес заемных средств в составе пассивов безусловно означает:
1) активную политику организации по привлечению кредитных ресурсов для
финансирования вложений в развитие производства;
2) отрицательную величину собственных оборотных средств;
3) высокий финансовый риск, отсутствие резерва по займовой мощности;
4) высокий уровень доверия со стороны кредитующих организаций.
9. Потеря ликвидности и снижение оборачиваемости имущества возникает вследствие:
1) резкого роста основных средств и незавершенного строительства;
2) резкого роста кредиторской задолженности;
3) резкого роста валюты баланса;
4) резкого роста долгосрочных заемных средств.
10. О снижении эффективности деятельности организации свидетельствует соотношение:
1) темп роста выручки больше темпа роста материальных оборотных средств;
2) темп роста выручки больше темпа роста дебиторской задолженности;
3) темп роста прибыли от продаж больше темпа роста бухгалтерской прибыли;
4) темп роста бухгалтерской прибыли равен темпу роста чистой прибыли.
57
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 6. Анализ пояснений
к основным формам
бухгалтерской отчетности
6.1. Опорные схемы
Анализ чистых активов
Чистые активы
(ЧА)
Экономический смысл
Показывает степень покрытия
взносов учредителей активами,
«очищенными» от обязательств.
В общем виде характеризует
платежеспособность и финансовую устойчивость.
Критерий оценки:
Чистые
активы
>
Уставный
капитал
=
Активы, принятые
к расчету
Нематериальные активы
(с. 110)
Основные средства
(с. 120)
Незавершенное строительство
(с. 130)
Доходные вложения в материальные
ценности
(с. 135)
Долгосрочные и краткосрочные
финансовые вложения
(с. 140)
Отложенные налоговые активы
(с. 145)
Прочие внеоборотные активы
(с. 150)
Запасы
(с. 210)
Налог на добавленную стоимость (с. 220)
Дебиторская задолженность
(с. 230,
с. 240)
Краткосрочные финансовые
вложения
(с. 250)
Денежные средства
(с. 260)
-
Пассивы, принятые
к расчету
Долгосрочные обязательства
по займам и кредитам
(с. 510)
Отложенные налоговые
обязательства
(с. 515)
Прочие долгосрочные
обязательства
(с. 520)
Краткосрочные обязательства
по займам и кредитам
(с. 610)
Кредиторская задолженность (с.620)
Задолженность участникам
по выплате доходов
(с. 630)
Резервы предстоящих
расходов
(с. 640)
Прочие краткосрочные
обязательства
(с. 660)
Если по окончании второго и последующих лет деятельности АО величина чистых активов
окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить и зарегистрировать
в установленном порядке уменьшение уставного капитала.
Анализ денежных потоков
Экспресс-анализ денежных средств. Источник информации – «Бухгалтерский баланс», ф. № 1.
Критерии оценки:
1. Денежные средства
2. Денежные средства
Оборотные активы
Текущие обязательства
Прямой метод. Источник информации – «Отчет о движении денежных средств», ф. №4
Показатели: (а) структура притоков, оттоков денежных средств, результатов
денежных потоков в разрезе текущей, инвестиционной, финансовой деятельности;
(б) соотношение чистого потока по текущей деятельности (суммарного чистого потока по текущей и финансовой деятельности) и чистого потока по инвестиционной деятельности;
Косвенный метод. Источники информации – «Бухгалтерский баланс», ф. № 1
и аналитические расшифровки бухгалтерского учета.
Устанавливает взаимосвязь чистой прибыли и изменения денежных средств за период
Бухгалтерские модели: ΔДС = (ΔКс+ΔККЗ+ΔКЗ+ΔИ)- (ΔВА+ΔОм+ΔДЗ)
или : Дн + Пч ± К + Пд - Рд = Дк
Коэффициентный метод. Источники информации – «Бухгалтерский баланс», ф. № 1,
«Отчет о движении денежных средств», ф. № 4.
Коэффициенты: платежеспособности, инвестиций, рентабельности денежных средств
58
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Прямой метод анализа денежных потоков
Структура притоков: dПтек = Птек/П; dПинв = Пинв/П;
Структура оттоков: dРтек = Ртек/Р; dРинв = Ринв/Р;
dПфин = Пфин/П
dРфин = Рфин/Р
Структура чистых потоков:
(Птек. - Ртек)/(П-Р); (Пинв. - Ринв)/(П-Р); (Пфин. - Рфин)/(П-Р)
Проверка условий:
(а) Притоки и оттоки по текущей деятельности имеют преобладающую долю в общей величине притоков и оттоков;
(б) Птек. - Ртек >Ринв – Пинв; (в) (Птек - Ртек) + (Пфин - Рфин) > Ринв – Пинв при условии
(Птек. - Ртек)/ (Ринв – Пинв) = ϕ > 0,5.
Недостаток метода: не раскрывает взаимосвязь финансового
результата (чистой прибыли) и изменения денежных средств на счетах предприятия
Косвенный метод анализа денежных потоков
1-й этап. Установление соответствия между финансовым результатом
и собственным оборотным капиталом, величина изменения денежных средств
существенно отличается от суммы прибыли
Корректировки, связанные с
несовпадением времени отражения доходов и расходов в
бухгалтерском учете с притоком и оттоком денежных
средств по этим операциям
Увеличение (уменьшение)
дебиторской задолженности
Корректировки, связанные с
операциями, не оказывающие непосредственного
влияния на расчет чистой
прибыли но вызывающие
движение денежных средств
Корректировки, связанные
с операциями, оказывающими
непосредственное влияние на
расчет показателя прибыли,
но не вызывающие движения
денежных средств
Увеличение (уменьшение) задолженности поставщикам запасов, краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов
Увеличение чистой прибыли
на сумму амортизации
за отчетный период
Корректировочные процедуры
2-й этап. Установление соответствия изменений собственного
оборотного капитала и денежных средств
Оценка изменений по каждой статье текущих активов и текущих пассивов.
увеличение по статьям активов вызывает
отток денежных средств,
уменьшение по статьям активов
вызывает приток денежных средств
увеличение по статьям пассивов вызывает
приток денежных средств,
уменьшение по статьям пассивов
вызывает отток денежных средств
59
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Коэффициентный анализ денежных потоков
Наименование
показателей
Коэффициент
достаточности
чистого денежного
потока
Коэффициент
эффективности
денежных потоков
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
Коэффициент
текущей
ликвидности
Покрытие
процента
Степень
задолженности
Степень
задолженностинетто
Формула расчета
Нормативное ограничение
Показатели платежеспособности
К ддп = ЧДП
Тенденция к
ЗК+Ом+Д
ЗК – выплаты по долго- и краткосрочным креросту
дитам;
Ом – прирост материальных оборотных активов;
Д – дивиденды, выплаченные собственникам
Кэдп = ЧДП
ДП(-)
ЧДП – чистый денежный поток;
ДП(-) – отток денежных средств за период
Тенденция к
росту
0,15 – 0,2
Кал = ДС+КФВ
КО
ДС – денежные средства (по ф. №1);
КФВ – краткосрочные обязательства (по ф. №1);
КТЛ = ДС+КФВ+ДЗ+Ом
КО
ЧДП(оп)
Размер выплачиваемых процентов
ЧДП(оп) – чистый денежный поток от операционной деятельности до выплаты процентов
(Заемные средства + Кредиторская задолженность) : ЧДП(оп) после выплаты процентов, дивидендов, налогов
(Заемные средства + Кредиторская задолженность – Ликвидные средства) : ЧДП(оп)
после выплаты процентов, дивидендов, налогов
Оптим. >2
Тревожное
<1
>1
Тенденция к
снижению
Тенденция к
снижению
Таблица 6.1
Экономическое
содержание
Характеризуют достаточность чистого денежного
потока для обеспечения
финансируемых потребностей
Характеризует
степень
покрытия оттоков денежных средств (хозяйственных расходов) чистым
денежным оттоком
Характеризует
способность организации мгновенно рассчитываться по
краткосрочным
обязательствам.
Характеризует
способность организации покрывать краткосрочные
обязательства при условии мобилизации всех
оборотных активов.
Характеризует
степень
исполнения обязательств
перед контрагентами по
выплате процентов
Характеризует число периодов, по истечении
которых будут погашены
долги за счет ЧДП(оп)
Характеризует число периодов, по истечении
которых будут погашены
долги за счет ЧДП(оп) и
ликвидных средств
Показатели инвестиций
Коэффициент
самофинансирования
Срок окупаемости
инвестиций
Коэффициент
рентабельности
положительного
денежного потока
Рентабельность
чистого денежного
потока
Рентабельность
среднего
остатка
денежных средств
Ксф = ЧДП / ИНВ *100%
Тенденция к
росту
Кои = ИНВ / ЧДП
Тенденция к
снижению
Показатели рентабельности денежных потоков
Тенденция к
Rдпп = ЧП / ДП(+)
ЧП – чистая прибыль
росту
ДП(+) – положительный денежный поток по
всем видам деятельности
Аналогичные показатели по отдельным видам
деятельности
Тенденция к
Rдпп = ЧП / ЧДП
росту
Rдпп = ЧП / ДСср.
ДСср. – средние остатки денежных средств
60
Тенденция к
росту
Показывает, какую часть
инвестиций можно покрыть за счет денежного
потока. Чем выше уровень показателя, тем выше уровень самофинансирования.
Показывает, за сколько
периодов можно покрыть
инвестиции за счет чистого денежного потока.
Показывает, сколько рублей чистой прибыли приходится на рубль положительного денежного потока
Показывает
эффективность чистого денежного
потока
Показывает
эффективность среднего остатка
денежных средств
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
Анализ уровня и динамики дебиторской и кредиторской задолженности
(горизонтальный и вертикальный анализ)
Источники информации для анализа дебиторской задолженности –
регистры бухгалтерского учета
Источник информации для анализа кредиторской задолженности –
«Бухгалтерский баланс», ф. №1
Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности
Коэффициент
оборачиваемости
дебиторской
задолженности
Период
оборачиваемости
дебиторской
задолженности
Коэффициент
оборачиваемости
кредиторской
задолженности
Период
оборачиваемости
кредиторской
задолженности
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
по срокам возникновения
Наименование
показателя
1
Используется аналитическая таблица:
Остатки на
В том числе по срокам образования (на конец года)
начало года
конец года
до 1 мес.
1-3 мес.
3-6 мес.
более 6 мес.
2
3
4
5
6
7
Источники информации для анализа – регистры бухгалтерского учета
Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности
Проверка сбалансированности показателей (см. п. 5.1.)
Анализ «качества» дебиторской и кредиторской задолженности
Просроченная дебиторская задолженность : Дебиторская задолженность
Дебиторская задолженность
:
Оборотные активы
Просроченная кредиторская задолженность : Кредиторская задолженность
Кредиторская задолженность : Текущие обязательства
Факторный анализ дебиторской и кредиторской задолженности
61
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
6.2. Вопросы для самопроверки
1. Какие направления анализа финансового состояния позволяют осуществлять приложения к основным формам бухгалтерской отчетности?
2. Объясните экономический смысл и схему расчета показателя чистых активов организации.
3. Какие показатели включают активы, принятые к расчету, и какие – пассивы, принятые к расчету при определении величины чистых активов?
4. Почему в расчет чистых активов не принимаются собственные средства?
5. Что является критерием удовлетворительной оценки показателя чистых активов?
6. Каковы последствия для акционерных обществ превышения уставного капитала над
величиной чистых активов?
7. Назовите направления анализа денежных потоков и соответствующие им информационные источники.
8. В результате каких хозяйственных операций образуются:
a) притоки и оттоки по текущей деятельности;
b) притоки и оттоки по инвестиционной деятельности;
c) притоки и оттоки по финансовой деятельности ?
9. Какие показатели характеризуют структуру притоков и оттоков организации?
10. Чем должны покрываться оттоки по инвестиционной деятельности?
11. Какие условия должны выполняться в случае недостаточности притока по текущей
деятельности для покрытия оттока по инвестиционной деятельности?
12. В чем состоит недостаток прямого метода анализа денежных потоков?
13. Какую взаимосвязь изучает косвенный метод анализа денежных потоков?
14. Дайте общую характеристику этапов косвенного метода.
15. Какие типы корректировочных процедур применяются при установлении соответствия между финансовым результатом и собственным оборотным капиталом?
16. Каким образом учитываются изменения по статьям текущих активов и текущих пассивов при установлении соответствия между собственным оборотным капиталом и изменением денежных средств за период?
17. Сформулируйте содержание основных направлений анализа дебиторской и кредиторской задолженности. Какие информационные источники используются в каждом
случае?
18. Объясните экономический смысл показателей, характеризующих оборачиваемость
дебиторской и кредиторской задолженности.
19. Какие показатели применяются для анализа «качества» дебиторской и кредиторской
задолженности?
20. Какие группы показателей изучаются при коэффициентном анализе денежных потоков?
6.3. Практические задания
Задание 1.
Используя данные приложения 1 и алгоритм расчета, представленный в таблице 6.2, рассчитайте уровень и динамику чистых активов ОАО «Гефест». Сравните величину чистых активов с величиной уставного капитала. Сформулируйте вывод.
62
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 6.2
Расчет чистых активов организации в балансовой оценке
№
п/п
Наименование
статей баланса
Код стр.
баланса
1
2
1. Активы, принятые к расчету
1.
Нематериальные активы
2.
Основные средства
3.
Незавершенное строительство
4.
Доходные вложения в материальные ценности
5.
Долгосрочные и краткосрочные финансовые
вложения
6.
Прочие внеоборотные активы
7.
Запасы
8.
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
9.
Дебиторская задолженность
10. Денежные средства
11. Прочие оборотные активы
12. Итого активы, принимаемые к расчету
2. Пассивы, принятые к расчету
13. Долгосрочные обязательства по займам и кредитам
14. Прочие долгосрочные обязательства
15. Краткосрочные обязательства по займам и
кредитам
16. Кредиторская задолженность
17. Задолженность участникам (учредителям) по
выплате доходов
18. Резервы предстоящих расходов
19. Прочие краткосрочные обязательства
20. Итого пассивы, принимаемые к расчету
3.Чистые активы акционерного общества
21 Разница между величиной активов, принятых
к расчету, и пассивов, принятых к расчету
22. Уставный капитал
23. Достаточность чистых активов для покрытия
вкладов учредителей
3
Значение показателя
на начало пена конец
риода
периода
4
5
110
120
130
135
140
250
145, 150
210
220
230, 240
260
270
Расчетно
510
515, 520
610
620
630
650
660
Расчетно
Расчетно
410
Расчетно
Задание 2.
Основываясь на данных приложения 4 и используя таблицу 6.3, выполните
анализ денежных потоков прямым методом. Проведите дополнительные расчеты показателей, характеризующих:
• структуру денежных притоков и денежных оттоков по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;
• соотношение результатов денежных потоков в разрезе трех видов деятельности и величины изменения денежных средств;
• проверьте выполнение необходимых условий, связанных с результатом денежных потоков по инвестиционной деятельности.
Сформулируйте вывод.
63
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 6.3.
Оценка движения денежных средств прямым методом
№ п/п
1.1
1.2.
1.3.
2.1.
2.2.
2.3.
3.1.
3.2.
3.3.
4.
5.
6.
7.
Показатели
1. Текущая деятельность
Приток денежных средств (поступления) всего, в т.ч.
Все показатели денежных поступлений из ф. №4 по текущей
деятельности (гр. 4)
Отток денежных средств всего, в т.ч.
Все показатели направления денежных средств из ф. №4 по текущей деятельности (гр. 4)
Итого приток (отток) денежных средств (стр. 1.1 - 1.2.)
2. Инвестиционная деятельность
Приток денежных средств всего, в т.ч.
Все показатели денежных поступлений из ф. №4
по инвестиционной деятельности (гр. 5)
Отток денежных средств всего, в т.ч.
Все показатели направления денежных средств из ф. №4 по инвестиционной
деятельности (гр. 4)
Итого приток (отток) денежных средств (стр. 2.1 - 2.2.)
3. Финансовая деятельность
Приток денежных средств всего, в т.ч.
Все показатели денежных поступлений из ф. №4
по финансовой деятельности (гр. 6)
Отток денежных средств всего, в т.ч.
Все показатели направления денежных средств из ф. №4 по финансовой деятельности (гр. 6)
Итого приток (отток) денежных средств (стр. 3.1 - 3.2.)
Общий результат денежных потоков по всем видам деятельности: приток (+), отток (-) (стр. 1.3+2.3+3.3)
Остатки денежных средств на начало года
Остатки денежных средств на конец года
Изменение остатка денежных средств за период (должно быть равно п. 4)
Сумма
Задание 3.
Используя данные Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках,
Приложения к бухгалтерскому балансу (приложения 1, 2, 5) проведите анализ движения
денежных средств косвенным методом, разделяя потоки денежных средств по видам
деятельности. Сформулируйте вывод.
Таблица 6.4.
Обобщенная информация о движении денежных средств
(косвенный метод)
Показатели
1, Поток денежных средств от операционной деятельности
Чистая прибыль (убыток) отчетного года
Начисление амортизации по внеоборотных активам
Результат от выбытия основных средств
Доходы от участия в других организациях
Изменение производственных запасов и НДС по приобретенным материальным
ценностям
Изменение дебиторской задолженности
Изменение кредиторской задолженности
Изменение краткосрочных финансовых вложений
Изменение доходов будущих периодов
Изменение отчислений в резервы предстоящих расходов
Итого: изменение денежных средств от операционной деятельности
64
Сумма
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2. Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности
Выручка от продажи основных средств и нематериальных активов
Дивиденды, проценты полученные
Приобретение (создание) внеоборотных активов
Осуществление долгосрочных финансовых вложений
Итого: изменение денежных средств от инвестиционной деятельности
3. Потоки денежных средств от финансовой деятельности
Изменение собственного капитала (за исключением нераспределенной прибыли)
Полученные кредиты и займы
Погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам
Итого: изменение денежных средств от финансовой деятельности
Чистый денежный поток (общее изменение денежных средств за период)
Денежные средства на начало года
Денежные средства на конец года
Изменение денежных средств
Задание 4.
Выполните внешний анализ дебиторской и кредиторской задолженности на
основе отчетных данных ОАО «Гефест» и аналитической таблицы 6.5. Выявите положительные и негативные изменения абсолютных и относительных показателей дебиторской и кредиторской задолженности, проверьте их сбалансированность. Сформулируйте вывод.
Таблица 6.5.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
Наименование
показателя
Базисный период
Отчетный период
Изменение
показателя
Дебиторская
задолженность (ДЗ), тыс. руб.
Кредиторская
задолженность (КЗ), тыс. руб.
КЗ/ ДЗ
(> 1)
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности
Средний срок погашения дебиторской
задолженности, дни
Средний срок погашения кредиторской
задолженности, дни
Доля дебиторской задолженности в составе оборотных активов
Доля покупателей и заказчиков в величине дебиторской задолженности
Доля кредиторской задолженности в
составе краткосрочных обязательств
Справочно:
средняя величина дебиторской задолженности за аналогичный прошлый период - 92 600 тыс. руб.
средняя величина кредиторской задолженности за аналогичный прошлый период – 58 700 тыс. руб.
65
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задание 5.
Определите, какие показатели коэффициентного анализа денежных потоков
можно рассчитать по данным бухгалтерской отчетности (см. табл. 6.1.). Соотнесите эти
показатели с отчетными формами, необходимыми для их вычисления. Выполните расчеты, сформулируйте интерпретацию показателей с учетом их экономического смысла.
6.4. Тест по теме 6
1. В какой форме отражен показатель чистых активов организации:
1) в бухгалтерском балансе, ф. №1;
2) в приложении к бухгалтерскому балансу, ф. №5;
3) в отчете об изменениях капитала, ф. № 3;
4) в отчете о движении денежных средств, ф. № 4.
2. Статьей пассива, входящей в состав краткосрочных обязательств по бухгалтерскому балансу, не принимаемой в расчет чистых активов, является:
1) прочие краткосрочные обязательства;
2) прочие кредиторы;
3) резервы предстоящих расходов;
4) доходы будущих периодов.
3. Величина чистых активов должна превышать;
1) уставный капитал;
2) капиталы и резервы;
3) заемный капитал;
4) средства, приравненные к собственным.
4. Основой какого метода анализа денежных потоков выступает форма №4 «Отчет о движении денежных средств»:
1) прямого;
2) косвенного;
3) экспресс-анализа.
5. Поступление денежных средств от покупателей, заказчиков при анализе движения денежных средств на основе формы №4 «Отчет о движении денежных
средств» является причиной
1) притока денежных средств по инвестиционной деятельности;
2) оттока денежных средств по финансовой деятельности;
3) притока денежных средств по текущей деятельности.
6. Оценка движения денежных средств на основе бухгалтерской отчетности осуществляется в разрезе:
1) основного и вспомогательного производства;
2) текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;
3) производственной, торгово-закупочной и инвестиционной деятельности;
4) основной, операционной, внереализационной деятельности.
7. Чистые денежные потоки по инвестиционной деятельности:
1) в норме должны быть положительными;
2) могут быть отрицательными, но большая часть оттока должна перекрываться
чистыми денежными потоками по текущей деятельности, остальная часть –
чистыми денежными потоками по финансовой деятельности;
3) в норме должны быть отрицательными;
66
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4) могут быть отрицательными, но должны полностью перекрываться чистыми
денежными потоками по текущей деятельности;
8. Косвенный метод анализа денежных потоков:
1) устанавливает взаимосвязь между величиной чистой прибыли и изменением
денежных средств за период;
2) определяет структуру притоков и оттоков по видам деятельности;
3) детализирует движение денежных средств по счетам предприятия;
4) проводится только на основе аналитических расшифровок.
9. Увеличение дебиторской задолженности оценивается как положительная тенденция:
1) при увеличении доли средств в расчетах в составе имущества;
2) при одновременном снижении кредиторской задолженности;.
3) при увеличении продаж в кредит;
4) при простом воспроизводстве.
10. Для выполнения условия превышения средств, временно вовлеченных в оборот,
над средствами, временно отвлеченными из оборота, должно соблюдаться неравенство:
1) скорость оборачиваемости дебиторской задолженности больше скорости оборачиваемости кредиторской задолженности;
2) время оборота дебиторской задолженности больше времени оборота кредиторской задолженности;
3) доля дебиторской задолженности в оборотных активах больше доли кредиторской задолженности в краткосрочных обязательствах;
4) дебиторская задолженность больше кредиторской задолженности.
67
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Тема 7. Анализ консолидированной
отчетности
7.1. Опорные схемы
Виды бухгалтерской отчетности
Отчетность
юридически
самостоятельного
предприятия
Консолидированная
отчетность
Сводная
отчетность
Сегментарная
отчетность
Система данных об имущественном, финансовом
положении и результатах хозяйственной деятельности отдельного юридического лица.
Составляется несколькими собственниками по
контролируемому ими имуществу. Обобщает финансовые результаты группы предприятий, рассматриваемых в качестве единой хозяйственной
единицы.
Составляется в рамках одного собственника по
контролируемому им имуществу и принадлежащим ему результатам хозяйственной деятельности или для статистического обобщения данных.
Раскрывает информацию по отдельным направлениям
деятельности, определяемым исходя из внутренней
структуры организации. Формируется на базе внутренней отчетности. Информация представляется по операционным (отраслевым) и географическим сегментам.
Виды объединений предприятий в единую экономическую единицу
Слияние
Покупка
Объединение на «равных условиях» с целью разделения контроля, риска и прибыли
объединенных предприятий. Доминирующий партнер отсутствует.
Объединение, при котором одно из предприятий (материнское) приобретает контроль над другими предприятиями (дочерними).
68
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
7.2. Вопросы для самопроверки
1. Раскройте понятия «дочерняя компания» и «материнская компания».
2. Раскройте понятие «группа консолидации».
3. Укажите, какие показатели в отчетности свидетельствуют о наличии дочерней
компании по отношению к анализируемому предприятию.
4. Раскройте понятие «контрольный пакет акций».
5. Раскройте понятие «консолидированная отчетность».
6. Назовите причины возникновения консолидированной отчетности.
7. Кому адресована информация, содержащаяся в консолидированной отчетности?
8. Разъясните различия между понятиями «сводная отчетность», «консолидированная отчетность», «сегментарная отчетность».
9. Дайте характеристику понятию «первичная консолидация».
10. Приведите примеры горизонтального, вертикального и конгломеративного объединений.
11. Разъясните различия в объединении организаций путем слияния и путем покупки.
12. Дайте характеристику понятию «последующая консолидация»
13. Почему консолидированную отчетность нельзя формировать путем простого
суммирования статей отчетностей дочерних и материнской компаний?
14. Перечислите статьи, подлежащие элиминированию.
15. Объясните причину исключения отдельных статей из консолидированной отчетности.
16. Охарактеризуйте особенности консолидированной отчетности организаций.
17. Разъясните экономический смысл статьи консолидированного баланса «деловая
репутация».
18. Разъясните экономический смысл статьи консолидированного баланса «доля
меньшинства».
19. Каковы процедуры анализа консолидированной отчетности?
20. Какую роль в деятельности группы играет консолидированная отчетность?
7.3. Практические задания
Задание 1.
Составьте консолидированный аналитический баланс предприятий ОАО «Гермес» и ОАО «Гефест» на 01.01.05г., используя принципы первичной консолидации бухгалтерских балансов. Используйте следующую информацию:
1.
Объединение организаций произошло путем покупки. ОАО «Гефест» приобрел 75 % голосующих акций ОАО «Гермес».
2.
Первичная консолидация проводится на дату покупки, т.е. дату установления
контроля над нетто-активами и производственной деятельностью приобретаемого предприятия. Дата покупки 1 января 2005 года.
3.
Сумма приобретения составила 700 тыс. руб.
Воспользуйтесь данными приложений 1 и 6, таблицами 7.1 и 7.2
В таблице 7.2 использованы следующие обозначения:
d - доля акций ОАО «Гермес», принадлежащих материнской компании;
Инв. - величина инвестиций материнской организации в дочернее общество
А – бухгалтерский баланс ОАО «Гефест»; Б - бухгалтерский баланс ОАО «Гермес».
69
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 7.1
Аналитический консолидированный баланс за 2005 год, тыс. руб.
№
1.
1.1
1.2
1.3
2.
Статьи актива
баланса
на
01.01.
05
Внеоборотные активы
Деловая репутация
Основные средства
Прочие внеоб. активы
Оборотные активы
на
01.01.
06
№
3.
Капитал и резервы
3.1
3.2
3.3
Уставный капитал
Добавочный капитал
Резервный капитал
3.4
4.
Нераспределенная прибыль прошлых лет
Нераспределенная прибыль отчетного года
Доля меньшинства
5.
Прочие пассивы
5.1
Прочие пассивы долгосрочного характера
5.2
Прочие пассивы краткосрочного характера
Баланс
3.5
2.1
2.2
2.3
2.4
Материальные оборотные активы
Долгосрочная дебиторская задолженность
Краткосрочная
дебиторская задолженность
Прочие оборотные
активы
Баланс
Статьи пассива
баланса
на
01.01
.05
на
01.01.
06
Х
Таблица 7.2
Алгоритм составления консолидированного аналитического баланса
№
Наименование
показателя
1
1.
2
Внеоборотные
активы
1.1 Деловая репутация
1.2 Основные средства
1.3 Прочие внеоборотные активы
Экономическое содержание
На 01.01.05
(Ф№1,стр.,гр.)
3
Сумма внеоборотных активов материнской и дочерней организаций.
Абсолютная разница между величиной
инвестиций материнской организации
в дочернее общество и балансовой
стоимостью доли собственного капитала дочернего общества, рассчитанной пропорционально доле акций материнской компании.
Сумма основных средств материнской
и дочерней организаций.
Сумма прочих внеоборотных активов
материнской и дочерней организаций.
4
пп.1.1+пп.1.2+
пп.1.3
Инв. –
d *(Б,490,3)
На 01.01.06
(Ф№1,стр.,г
р.)
5
пп.1.1+пп.1.
2+пп.1.3
Инв. –
d *(Б,490,3)
(А,120,3)+
(Б,120,3)
(А,110,3)
+(А,130,3)
+(А,135,3)
+(А,140,3)
- Инв.
+(А,145,3)
+(А,150,3)
+(Б,110,3)
+(Б,130,3)
+(Б,135,3)
+(Б,140,3)
(А,120,4)+
(Б,120,4)
(А,110,4)
+(А,130,4)
+(А,135,4)
+(А,140,4)
- Инв.
+(А,145,4)
+(А,150,4)
+(Б,110,4)
+(Б,130,4)
+(Б,135,4)
+(Б,140,4)
70
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2.
Оборотные активы
Сумма оборотных активов материнской и дочерней организаций.
2.1 Материальные
оборотные активы
Сумма материальных оборотных активов материнской и дочерней организаций.
2.2 Долгосрочная
дебиторская задолженность
2.3 Краткосрочная
дебиторская задолженность
2.4 Прочие оборотные активы
Сумма долгосрочной дебиторской задолженности материнской и дочерней
организаций.
Сумма краткосрочной дебиторской задолженности материнской и дочерней
организаций.
Сумма прочих оборотных активов материнской и дочерней организаций.
3.
Собственный капитал материнской организации
Капитал и резервы
3.1 Уставный капитал
3.2 Добавочный
капитал
3.3 Резервный капитал
3.4 Нераспределенная прибыль
прошлых лет
3.5 Нераспределенная прибыль
отчетного года
Уставный капитал материнской организации
Добавочный капитал материнской организации
Резервный капитал материнской организации
Нераспределенная прибыль прошлых
лет материнской организации
5.1 Прочие пассивы
долгосрочные
Нераспределенная прибыль отчетного
года материнской компании и часть
«послепродажной» прибыли дочерней
компании, рассчитанная пропорционально доле акций, принадлежащих
материнской компании.
Балансовая стоимость доли собственного капитала дочернего общества и
часть прибыли отчетного года дочерней компании, рассчитанные пропорционально доле акций, не принадлежащих материнской компании.
Сумма внешних обязательств дочерней
и материнской компаний
Сумма внешних обязательств долгосрочного характера
5.2 Прочие пассивы
краткосрочные
Сумма внешних обязательств краткосрочного характера
4.
Доля меньшинства (доля сторонних акционеров)
5.
Прочие пассивы
71
+(Б,145,3)
+(Б,150,3)
пп.2.1+пп.2.2+
пп.2.3+пп.2.4
(А,410,3)
+(Б,145,4)
+(Б,150,4)
пп.2.1+пп.2.
2+
пп.2.3+пп.2.
4
(А,210,4)+
(Б,210,4)+
(А,220,4)+
(Б,220,4)
(А,230,4)+
(Б,230,4) Зд
(А,240,4)+
(Б,240,4) Зк
(А,250,4)+
(Б,250,4)+
(А,260,4)+
(Б,260,4)+
(А,270,4)+
(Б,270,4)
пп.3.1+пп.3.
2+пп.3.3+
пп.3.4+пп.3.
5
(А,410,4)
(А,420,3)
(А,420,4)
(А,430,3)
(А,430,4)
(А,470,3)
(А,470,3)
(А,210,3)+
(Б,210,3)+
(А,220,3)+
(Б,220,3)
(А,230,3)+
(Б,230,3)
(А,240,3)+
(Б,240,3)
(А,250,3)+
(Б,250,3)+
(А,260,3)+
(Б,260,3)+
(А,270,3)+
(Б,270,3)
пп.3.1+пп.3.2+
пп.3.3+
пп.3.4+пп.3.5
Х
((А,470,4) –
(А,470,3)) +
d*
((Б,490,4) (Б,490,3))
(1-d) *
(Б,490,3)
(1-d) *
(Б,490,4)
пп.5.1+пп.5.2
пп.5.1+пп.5.
2
(А,590,3)+
(Б,590,3)
(А,590,3)+
(Б,590,3)
(А,690,3)+
(Б,690,3)
(А,690,3)+
(Б,690,3) –
(Зк+Зд)
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Задание 2.
Составьте консолидированный аналитический баланс предприятий ОАО «Гермес» и ОАО «Гефест» на 01.01.06 г., используя принципы последующей консолидации
бухгалтерских балансов. Используйте следующую информацию:
1. ОАО «Гефест» является обладателем 75 % голосующих акций ОАО «Гермес».
2. Полученная за 2005 год прибыль распределяется пропорционально долям акций между материнской компанией и долей меньшинства.
3. На 01.01.06 сумма кредиторской задолженности ОАО «Гермес» перед поставщиками составила 16 000 тыс. руб., в том числе задолженность ОАО «Гефест» составляет 15 000 тыс. руб.
Воспользуйтесь данными приложений 1 и 6, таблицами 7.1 и 7.2.
В таблице 7.2 использованы следующие обозначения:
Зд – взаимная долгосрочная дебиторская и кредиторская задолженность компаний;
Зк - взаимная краткосрочная дебиторская и кредиторская задолженность компаний.
Задание 3.
Анализу консолидированного баланса должен предшествовать подготовительный
этап, включающий анализ исходных форм финансовых отчетов материнской и дочерней
организаций. Проведите анализ бухгалтерских балансов ООО «Гермес» и ОАО «Гефест»
за 2005 год, используя данные приложений 1 и 6, а также аналитические таблицы и методические рекомендации главы 3. Сформулируйте выводы, проведите сравнительную
оценку полученных результатов.
Задание 4.
Проведите анализ полученного консолидированного баланса. Оцените, какое
влияние оказало формирование новой организационно-экономической структуры на финансовое состояние объединенных организаций. Как отразилось объединение на показателях финансовой отчетности?
Задание 5.
Используя методические рекомендации заданий 1 и 2, составьте консолидированный баланс, учитывая следующую информацию:
1) инвестиции основного общества в дочернее составили 600 тыс. руб.;
2) ОАО «Гефест» приобрело 60% обыкновенных акций ОАО «Гермес»;
3) на 01.01.06 сумма кредиторской задолженности ОАО «Гермес» перед поставщиками составила 16 000 тыс. руб., в том числе задолженность ОАО «Гефест» составляет 12 000 тыс. руб.
Проведите анализ полученного консолидированного баланса.
72
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
7.4. Тест для самоподготовки по теме 7
1. Причинами возникновения консолидированной отчетности явились:
1) нормативные акты, регламентирующие ее составление;
2) потребности пользователей в объективной информации;
3) методологические проблемы бухгалтерского учета;
4) принципы и методы консолидации.
2. Соединение самостоятельных предприятий в единую экономическую единицу
представляет собой:
1) совместный контроль;
2) консолидированный баланс;
3) преобладающее общество;
4) объединение компаний.
3. Объединение предприятий, при котором одно из них в обмен на передачу активов
получает контроль над активами и производственной деятельностью другого называется:
1) покупка;
2) слияние;
3) объединение долей капитала;
4) совместный контроль.
4. Консолидированная финансовая отчетность отражает имущественное финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности нескольких юридических лиц являющихся:
1) предприятиями одной отрасли;
2) предприятиями одного географического региона;
3) предприятиями группы, как единого экономического целого;
4) предприятиями, имеющими одного собственника.
5. Анализ консолидированного баланса:
1) проводится с применением особых аналитических приемов;
2) включает анализ внутригрупповых финансово-хозяйственных операций;
3) проводится с использованием стандартных аналитических процедур;
4).включает анализ отдельных сегментов деятельности группы.
6. При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних
обществ в консолидированный баланс включаются :
1) взаимная дебиторская и кредиторская задолженности;
2) дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации;
3) финансовые вложения головной организации в уставный капитал дочернего
общества;
4) основные средства головной и дочерней организации.
7. При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних
обществ в консолидированный отчет о прибылях и убытках включаются :
1) выручка от реализации продукции между головной и дочерней организациями;
2) дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации;
3) расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и
дочерней;
4) доходы и расходы, формирующие финансовый результат деятельности группы,
принадлежащий головной организации.
73
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
8. В консолидированном бухгалтерском балансе превышение сумм инвестиций в дочернее общество над стоимостью капитала дочернего общества в части, соответствующей доле акций, принадлежащих материнской компании, отражается по
статье:
1) инвестиции в дочернее общество;
2) деловая репутация;
3) доля меньшинства;
4) добавочный капитал.
9. В консолидированном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражает :
1) долю простых голосующих акций, принадлежащих головной организации;
2) долю простых голосующих акций, не принадлежащих головной организации;
3) величину капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации;
4) величину внешних обязательств дочерней организации.
10. Роль консолидированной отчетности в деятельности группы состоит в том,
что она способна:
1) заменять отдельные финансовые отчеты участников группы;
2) раскрыть информацию о каждом сегменте деятельности группы;
3) оказать влияние на финансовое планирование деятельности группы;
4) показать результаты сделок между членами корпоративной семьи.
74
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Экзаменационные вопросы
1. Цели, основные понятия и задачи анализа бухгалтерской отчетности.
2. Нормативное регулирование, состав и аналитические возможности анализа бухгалтерской отчетности.
3. Характеристика бухгалтерского баланса как источника информации для анализа
финансового состояния предприятия.
4. Стандартные методы и приемы анализа бухгалтерской отчетности.
5. Общая характеристика бухгалтерского баланса, его виды.
6. Группы пользователей бухгалтерской отчетностью.
7. Оценка качества информации бухгалтерской отчетности.
8. Понятие и экономическое содержание основных статей (подразделов) актива баланса.
9. Понятие и экономическое содержание основных статей (подразделов) пассива
баланса.
10. Основные показатели бухгалтерского баланса, характеризующие финансовое состояние организации.
11. Экономическая сущность доходов, расходов и финансовых результатов и особенности их отражения в форме №2.
12. Экономическое содержание приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о
прибылях и убытках.
13. Схемы проведения анализа бухгалтерской отчетности.
14. Методы прогнозирования показателей бухгалтерской отчетности.
15. Методы оценки инфляционного влияния на показатели бухгалтерской отчетности.
16. Экономическое чтение бухгалтерской отчетности.
17. Построение уплотненного аналитического баланса.
18. Методика горизонтального анализа имущественного состояния предприятия на
основе аналитических балансов.
19. Методика вертикального анализа имущественного состояния предприятия на основе аналитических балансов.
20. Анализ состава, структуры, динамики внеоборотных активов.
21. Анализ состава, структуры, динамики оборотных активов.
22. Анализ состава, динамики и причин изменения собственного капитала.
23. Анализ заемных источников формирования имущества.
24. Экономическое содержание и аналитическое значение отчета о прибылях и убытках.
25. Анализ отчета о прибылях и убытках.
26. Понятие, виды и направления анализа финансовых результатов.
27. Понятие прибыли. Модели формирования показателей финансовых результатов.
28. Анализ доходов и расходов организации.
29. Анализ «качества» прибыли.
30. Анализ уровня и динамики финансовых результатов по данным отчетности.
31. Относительные показатели финансовых результатов.
32. Анализ чистых активов организации.
33. Анализ денежных потоков прямым методом.
34. Анализ денежных потоков косвенным методом.
35. Экспресс-анализ денежных средств (по данным ф.№1).
75
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Список литературы
Нормативная литература
1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июня 1998 г.
№34н.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ
4/99), утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6
июля 1999 г № 43н.
4. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98),
утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября
1998 г. №56н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01), утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 № 32н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждено
приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1998 г. №32н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1998 г.
№ 33н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффинированных лицах»
(ПБУ 11/2000), утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. №5н
9. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000),
утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 января
2000 г. № 11н
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетом по налогу на прибыль» (ПБУ
18/02), утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от
19 ноября 2002 г. № 114н.
11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31октября 2000 г. № 94н.
12. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. № 67н; Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности; Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.
13. Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными
обществами, утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от
28 ноября 1996 г. № 101.
14. Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержден Приказом Минфина РФ и ФКЦБ России № 10н и № 03-6/пз от 29 января 2003 г.
15. Приказ Госкомстата РФ и Минфина РФ «О кодах показателей годовой бухгалтерской
отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики» от 14 ноября 2003 года № 475/102н.
76
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Учебная литература
1. Бакаев, А.С. Бухгалтерские термины и определения / А.С. Бакаев. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 160 с.
2. Бернстайн, Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория практика и интерпретация
/ Л.А. Бернстайн; пер. с англ. – М.: Финансы и статистика, 1996. – 624 с.
3. Бухгалтерский анализ: пер. с англ. – К.: Торгово-издательское бюро BHV, 1993. – 428
с.
4. Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / Л.В. Донцова,
Н.А. Никифорова. – М.: Дело и Сервис, 2003. – 336 с.
5. Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности: практикум / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. – М.: Дело и Сервис, 2004. – 144 с.
6. Ефимова, О.В. Финансовый анализ / О.В. Ефимова. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.:
Бухгалтерский учет, 2002. – 528 с.
7. Ефимова, О.В. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / О.В. Ефимова,
М.В. Мельник. – М.: Омега-Л, 2004. – 408 с.
8. Клинов, Н.Н. Раскрытие информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности
/ Н.Н. Клинов; под ред.В.Д. Новодворского – М.: Бухгалтерский учет. 2003. – 272 с.
9. Ковалев, В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы / В.В. Ковалев. –
М.: Финансы и статистика, 2004. – 720 с.
10. Лоханина, И.М. Финансовый анализ на основе бухгалтерской отчетности: учебное
пособие / И.М. Лоханина. – 2-е изд., перераб и доп. – Ярославль, 2000. – 103 с.
11. Лоханина, И.М. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности: учебное пособие
/ И.М. Лоханина, Е.Ф. Никитская. – Ярославль, 2004 – 183 с.
12. Лоханина, И.М. Практикум по финансовому анализу / И.М. Лоханина, Е.Ф. Никитская. – Ярославль, 2000– 88 с.
13. Новодворский, В.Д. Бухгалтерская отчетность организации: учебное пособие
/ В.Д. Новодворский, Л.В. Пономарева. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2004. – 368 с.
14. Пучкова, С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учебное пособие
/ С.И. Пучкова. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. – 272 с.
15. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Савицкая. – 4е изд., перераб. и доп. – Минск: Новое знание, 2000. –688 с.
16. Селезнева, Н.Н.. Финансовый анализ: учебное пособие / Н.Н Селезнева,
А.Ф. Ионова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 479 с.
17. Федорова, Г.В. Финансовый анализ предприятия при угрозе банкротства: учебное
пособие / Г.В. Федорова. – М.: Омега-Л, 2003. – 272 с.
18. Экономический анализ: учебник для вузов / под ред Л.Т. Гиляровской. – 2 изд., доп.
– М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 615 с.
77
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приложение 1
Бухгалтерский баланс
На 1 января 2006 г.
КОДЫ
Форма №1по ОКУД
Дата (год, месяц, число)
Организация __ОАО_«Гефест»
по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика
ИНН
Вид деятельности ____производственно–торговая
по ОКДП
Организационно-правовая форма/форма собственности
________________________________________
по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб.
по ОКЕИ
Местонахождение (адрес)________________________
0710001
06
01
01
Код по- На начало отчетно- На конец отчетного периода
казателя
го года
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
Основные средства
Незавершенное строительство
Доходные вложения в материальные ценности
Долгосрочные финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
ИТОГО по разделу I
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
в том числе: сырье, материалы и другие
аналогичные ценности
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве
готовая продукция и товары для перепродажи
товары отгруженные
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
в том числе покупатели и заказчики
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
Прочие оборотные активы
ИТОГО по разделу II
БАЛАНС
78
110
3
15
120
130
135
140
145
150
190
23 800
17 000
7
800
-190
41 800
25 600
23 800
5
800
-80
50 300
210
29 150
48 700
211
12 500
24 400
212
213
214
215
216
217
-6 500
10 000
-150
--
-15 500
8 000
-800
--
220
5 100
3 600
230
--
--
231
--
--
240
93 750
70 050
241
250
260
270
290
300
91 000
50
150
-128 200
170 000
68 000
2 800
2 550
-127 700
178 000
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Код покаНа начало
отчетного года
зателя
ПАССИВ
1
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Добавочный капитал
Резервный капитал
в том числе: резервы, образованные в соответствии
с законодательством
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
ИТОГО по разделу III
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
Отложенные налоговые обязательства
Прочие долгосрочные обязательства
ИТОГО по разделу IV
V.КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
Кредиторская задолженность
в том числе:
поставщики и подрядчики
задолженность перед персоналом организации
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
задолженность по налогам и сборам
прочие кредиторы
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов
Прочие краткосрочные обязательства
ИТОГО по разделу V
БАЛАНС
Справка о наличии ценностей, учитываемых на
забалансовых счетах Арендованные основные
средства
в том числе по лизингу
Товарно-материальные ценности, принятые
на ответственное хранение
Товары, принятые на комиссию
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей полученные
Обеспечения обязательств и платежей выданные
Износ жилищного фонда
Износ объектов внешнего благоустройства
и других аналогичных объектов
Нематериальные активы, полученные в пользование
2
3
На конец
отчетного
периода
4
410
10 000
10 000
411
420
430
(
)
10 000
3 000
(
)
10 000
3 000
431
--
--
432
3 000
3 000
470
490
35 000
58 000
38 500
61 500
510
7 500
15 000
515
520
590
--7 500
--15 000
610
50 000
40 000
620
54 500
61 490
621
53 708
60 600
622
172
210
623
150
190
624
625
470
--
490
--
630
--
--
640
650
660
690
700
--104 500
170 000
10
--101 500
178 000
910
80
85
911
80
85
940
100
--
950
960
970
5000
4000
920
930
980
990
Руководитель ________________________ Главный бухгалтер_____________________________
(подпись)
(расшифровка подписи)
(подпись)
79
(расшифровка подписи)
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приложение 2
Отчет о прибылях и убытках
За 2005 год.
КОДЫ
Форма №2 по ОКУД
Дата (год, месяц, число)
Организация __ОАО_«Гефест»
по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика
ИНН
Вид деятельности ____производственно–торговая
по ОКДП
Организационно-правовая форма/форма собственности
________________________________________
по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб.
по ОКЕИ
Показатель
наименование
код
1
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции,
работ, услуг (за минусом налога на добавленную
стоимость, акцизов и аналогичных обязательных
платежей)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению
Проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях
Прочие операционные доходы
Прочие операционные расходы
Внереализационные доходы
Внереализационные расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства
Текущий налог на прибыль
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
СПРАВОЧНО
Постоянные налоговые обязательства (активы)
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию
80
2
010
020
029
030
040
050
060
070
080
090
100
120
130
140
141
142
150
190
200
210
220
0710002
06
За отчетный
период
01
01
За аналогичный
период предыдущего года
3
185 890
177 000
(155 800)
30 090
(2 890)
-27 200
(146 000)
31 000
(4 000)
-27 000
38
(8 000)
-3 370
(5 200)
1 500
(6 500)
12 408
--(4 308)
40
(7 600)
-4 800
(4 200)
2 000
(6 700)
15 340
--(4 640)
8 100
10 700
1 330
958
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ
Показатель
наименование
Штрафы, пени и неустойки, признанные или
по которым получены
решения суда (арбитражного суда) об их
взыскании
Прибыль (убыток) прошлых лет
Возмещение убытков,
причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением
обязательств
Курсовые разницы по
операциям в иностранной валюте
Отчисления в оценочные резервы
Списание дебиторских и кредиторских
задолженностей, по
которым истек срок
исковой давности
За отчетный период
код
401
прибыль
15
200
29
18
21
13
10
X
600
402
403
404
405
X
20
100
Руководитель _____________________
(подпись)
убыток
За аналогичный период
предыдущего года
прибыль
убыток
Главный бухгалтер ______________________
(расшифровка подписи)
(подпись)
г.
81
(расшифровка подписи)
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приложение 3
Отчет об изменениях капитала
За 2005 год.
Форма №3 по ОКУД
Дата (год, месяц, число)
Организация __ОАО_«Гефест»
по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика
ИНН
Вид деятельности ____производственно–торговая
по ОКДП
Организационно-правовая форма/форма собственности
________________________________________
по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб.
по ОКЕИ
I. Изменения капитала
Уставный
Показатель
наименование
код капитал
1
Остаток на 31 декабря года,
предшествующего предыдущему
2004 г.
(предыдущий год) Изменения в учетной политике
Результат от переоценки
объектов основных средств
2
Добавочный
капитал
Резервный капитал
3
4
010
10 000
12
000
--
0
015
X
X
X
020
X
КОДЫ
0710003
06
01
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
5
01
Итого
6
7
34 000
56 000
34 000
56 000
10 700
(8 700)
X
X
Остаток на 1 января предыдущего года
Результат от пересчета иностранных валют
Чистая прибыль
Дивиденды
Отчисления в резервный фонд
Увеличение величины капитала за счет: дополнительного выпуска акций
увеличения номинальной стоимости
акций
реорганизации юридического лица
выбытие объектов основных
средств
Уменьшение величины капитала за счет: уменьшения номинала акций
уменьшения количества акций
реорганизации юридического лица
Остаток на 31 декабря предыдущего года
030
10 000
031
X
032
033
040
X
X
X
12
000
-X
X
X
X
X
X
3 000
10 700
(8 700)
(3 000)
051
X
X
X
052
X
X
X
053
X
054
(2000)
2 000
061
(
)
X
X
X
(
062
(
)
X
X
X
( )
063
(
)
X
X
)
( )
070
10 000
10 000
3 000
82
(
35 000
)
58 000
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1
2005 г.
(отчетный год) Изменения в
учетной политике
Результат от переоценки объектов основных средств
Чистая прибыль
Дивиденды
Отчисления в резервный фонд
Увеличение величины капитала за счет: дополнительного
выпуска акций
увеличения номинальной
стоимости акций
реорганизации юридического
лица
выбытие основных средств
Уменьшение величины капитала за счет: уменьшения номинала акций
уменьшения количества акций
реорганизации юридического
лица
прочее
Остаток на 31 декабря отчетного года
2
075
3
X
4
X
5
X
6
7
8 100
(4 600)
080
X
X
102
103
110
X
X
X
X
X
X
X
X
8 100
(4 600)
( )
121
X
X
X
122
X
X
X
123
X
X
X
131
( )
X
X
X
(
)
132
( )
X
X
X
(
)
133
( )
X
X
10 000
3 000
(
)
(
_)
61 500
140
10 000
38 500
500
Показатель
наименование
1
Резервы, образованные в соответствии с законодательством: резервный
фонд
(наименование резерва) данные предыдущего года
данные отчетного года
(наименование резерва) данные предыдущего года
данные отчетного года
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами:
фонд акционирования работников
(наименование резерва) данные предыдущего года
данные отчетного года
II. Резервы
Остаток
код
2
3
Поступило Использова- Остано
ток
4
5
6
3 000
151
152
3 000
3 000
( )
153
154
155
156
( )
(
)
( )
(наименование резерва) данные предыдущего года
данные отчетного года
157
158
83
3 000
( )
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1
Оценочные резервы:
резервы по сомнительным долгам
(наименование резерва)
данные предыдущего года
данные отчетного года
резервы под обесценение финансовых
вложений
(наименование резерва)
данные предыдущего года
данные отчетного года
(наименование резерва) данные предыдущего года
данные отчетного года
Резервы предстоящих расходов:
(наименование резерва)
данные предыдущего года
данные отчетного года
(наименование резерва)
данные предыдущего года
данные отчетного года
2
3
100
159
160
500
4
5
600
6
( 200 )
20
500
(100)
420
( )
161
162
( )
( )
163
164
( )
(
)
166
(
(
)
)
168
(
)
165
Справки
Показатель
наименование
1
1) Чистые активы
код
2
200
Остаток на начало отчетного года
3
58 000
Из бюджета
Остаток на конец
отчетного периода
4
61 510
Из внебюджетных
фондов
за отчетный за предыду- за отчетный за предыгод
щий год
дущий
год
год
3
2) Получено на:
210
расходы по обычным видам деятельности
- всего
в том числе:
капитальные вложения во внеоборотные
активы
в том числе:
220
84
4
5
6
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приложение 4
Отчет о движении денежных средств.
За 2005 год.
КОДЫ
Форма №4 по ОКУД
Дата (год, месяц, число)
Организация __ОАО_«Гефест»
по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика
ИНН
Вид деятельности ____производственно–торговая
по ОКДП
Организационно-правовая форма/форма собственности
________________________________________
по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб.
по ОКЕИ
0710004
06
код
За отчетный
период
1
Остаток денежных средств на начало отчетного года
Движение денежных средств по текущей деятельности
Средства, полученные от покупателей, заказчиков
2
110
3
150
Прочие доходы
Денежные средства, направленные:
на оплату приобретенных товаров, работ, услуг,
сырья и иных оборотных активов
на оплату труда
на выплату дивидендов, процентов
на расчеты по налогам и сборам
прочие расходы
130
140
150
Показатель
наименование
Чистые денежные средства от текущей деятельности
Движение денежных средств по инвестиционной
деятельности
Выручка от продажи объектов основных средств
и иных внеоборотных активов
Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений
Полученные дивиденды
Полученные проценты
Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям
прочие доходы от инвестиционной деятельности
Приобретение дочерних организаций
120
160
170
180
200
01
За аналогичный
период предыдущего года
4
250
199 000
157 700
(182 210)
(154 700)
( 158 810)
(8 600)
(8 900)
(5 900)
(
)
(
)
(
)
(132 800)
(7 690)
(9 000)
(5 210)
(
)
(
)
(
)
16 790
3 000
300
400
20
40
)
(700)
210
220
230
240
250
260
280
85
01
(
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и
нематериальных
активов
Приобретение ценных бумаг и иных финансовых
вложений
Займы, предоставленные другим организациям
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности
Движение денежных средств по финансовой деятельности
Поступления от эмиссии акций или иных долевых
бумаг
Поступления от займов и кредитов, предоставленных
другими организациями
прочие доходы по финансовой деятельности
290
Погашение займов и кредитов (без процентов)
Погашение обязательств по финансовой аренде
прочие расходы по финансовой деятельности
Чистые денежные средства от финансовой деятельности
Чистое увеличение (уменьшение) денежных
средств и их эквивалентов
Остаток денежных средств на конец отчетного периода
Величина влияния изменений курса иностранной
валюты по отношению к рублю
(8 000)
(8 890)
(2 700 )
(
)
(
)
(100 )
(10 380)
(9 250)
360
370
8 000
10 160
380
390
400
(12 000)
(10)
( )
( )
(4 000)
(10)
( )
( )
410
(4 010)
6 150
2 550
150
300
310
340
350
420
430
440
Руководитель _________________________ Главный бухгалтер_______________________________
(подпись)
200
(расшифровка подписи)
(подпись) (расшифровка подписи)
г.
86
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приложение 5
Приложение к бухгалтерскому балансу
За 2005 год.
КОДЫ
Форма №5 по ОКУД
Дата (год, месяц, число)
Организация __ОАО_«Гефест»
по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика
ИНН
Вид деятельности ____производственно–торговая
по ОКДП
Организационно-правовая форма/форма собственности
________________________________________
по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб.
по ОКЕИ
0710005
06
01
01
Нематериальные активы
Показатель
наименование
код
1
Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на
результаты интеллектуальной собственности)
в том числе: у патентообладателя на изобретение,
промышленный образец,
полезную модель
у правообладателя
на программы ЭВМ,
базы данных
у правообладателя на
топологии интегральных микросхем
у владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование
места происхождения
товаров
у патентообладателя на
селекционные достижения
Организационные расходы
Деловая репутация организации
Прочие
2
010
Наличие на начало
отчетного года
3
24
Поступило
Выбыло
Наличие на конец отчетного
периода
4
5
6
14
( )
38
14
( )
14
( )
24
011
012
24
013
(
)
014
( )
015
( )
( )
020
030
( )
( )
( )
040
Показатель
наименование
1
Амортизация нематериальных активов - всего
в том числе:
код
2
050
87
На начало отчетного года
На конец отчетного периода
3
21
4
23
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Форма 0710005 с. 2
Основные средства
Показатель
наименование
1
Здания
Сооружения и передаточные
устройства
Машины и оборудование
Транспорные средства
Производственный и хозяйственный инвентарь
Рабочий скот
Продуктивный скот
Многолетние насаждения
Другие виды основных средств
Земельные участки и объекты
природопользования
Капитальные вложения на
коренное улучшение земель
Итого
код
Наличие на начало
отчетного года
2
111
112
113
114
115
Поступило
3
Выбыло
4
5
11 450
( )
11 450
4 080
29 200
2 500
3 400
1 350
( )
(300)
(30)
4 080
32 300
3 820
760
90
(40)
810
116
117
118
119
120
121
130
Наличие на конец отчетного
периода
6
(
)
390
390
48 380
Показатель
наименование
4 840
код
1
Амортизация основных средств - всего
2
140
141
142
в том числе: зданий и сооружений
машин, оборудования, транспортных средств
других
(370)
На начало отчетного
года
3
143
Передано в аренду объектов основных средств - всего
150
151
152
153
154
155
160
161
в том числе: здания
сооружения
машины и оборудование
прочие
Переведено объектов основных средств на консервацию
Получено объектов основных средств в аренду - всего
в том числе: машины и оборудование
здания
52 850
На конец отчетного
периода
4
24 580
7 860
16 476
244
6 500
700
27 250
8 100
18 700
450
7 300
730
5 300
500
6 200
370
80
80
85
162
прочие
163
Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и
находящиеся в процессе государственной регистрации
Справочно.
Результат от переоценки объектов основных средств:
165
код
2
На начало отчетного
года
3
На начало предыдущего года
4
На начало отчетного
года
На начало отчетного
периода
170
первоначальной (восстановительной) стоимости
171
амортизации
172
Изменение стоимости объектов основных средств в
результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации
код
2
180
88
3
4
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Форма 0710005 с.3
Доходные вложения в материальные ценности
Показатель
Наименование
1
Имущество для передачи в
лизинг
Имущество предоставляемое по договору проката
Прочие
Итого
Код
2
210
Поступило
Выбыло
4
5
(
Наличие на конец
отчетного периода
6
11
)
220
( )
230
240
Код
1
Амортизация доходных
вложений в материальные
ценнсти
Наличие на начало
отчетного периода
3
11
2
250
На начало отчетного
периода
3
( )
( )
На конец отчетного периода
4
4
6
Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские
и технологические работы
Виды работ
Наименование
1
Всего
В том числе
Код
2
310
Наличие на начало
отчетного года
3
Поступило
Списано
4
5
( )
( )
( )
( )
На начало
отчетного
периода
3
Код
Справочно.
Сумма расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским работам
2
320
Код
Сумма не давших положительных результатов по научноисследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам
За отчетный
период
2
330
3
Наличие на конец
отчетного периода
6
На конец отчетного
периода
4
За аналогичный
период предыдущего года
4
Расходы на освоение природных ресурсов
Показатель
Наименование
1
Имущество для передачи в
лизинг
Расходы на освоение природных ресурсов
В том числе:
Код
2
410
Остаток на начало отчетного периода
3
Поступило
Списано
4
5
Остаток на конец
отчетного периода
6
( )
Код
Справочно.
Сумма расходов по участкам недр, не законченным поиском и оценкой
месторождений, разведкой и (или) гидрологическими изысканиями и
прочими работами
Сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на внерелизационные расходы как безрезультатные
89
2
420
430
( )
( )
( )
На начало
отчетного
периода
3
На конец отчетного
периода
4
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Форма 0710005 с. 4
Финансовые вложения
Долгосрочные
Показатель
на конец
на начало
наименование
1
Вклады в уставные (складочные капиталы других
организаций - всего
в том числе дочерних и
зависимых хозяйственных обществ
Государственные и
муниципальные ценные бумаги
Ценные бумаги других организаций в том числе долговые
ценные бумаги (облигации, векселя)
Предоставленные займы
Депозитные вклады
Прочие
Итого
Из общей суммы финансовые вложения,
имеющие текущую
рыночную стоимость:
Вклады в уставные
(складочные) капиталы
других организаций в том числе дочерних и
зависимых хозяйственных обществ
Государственные и
муниципальные ценные бумаги
Ценные бумаги других организаций в том числе долговые
ценные бумаги (облигации, векселя)
Прочие
Итого
Справочно.
По финансовым вложениям, имеющим текущую
рыночную стоимость, изменение стоимости в результате корректировки
По долговым ценным
бумагам разница между
первоначальной стоимостью и номинальной
стоимостью отнесена на
финансовый результат
код
2
510
3
Краткосрочные
на конец отчетно-
на начало
4
5
700
700
700
700
6
511
515
520
2 700
521
2 700
525
530
535
540
550
100
100
800
800
551
555
560
561
565
570
580
590
90
50
100
50
2 800
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Форма 0710005 с.5
Дебиторская и кредиторская задолженность
Показатель
Остаток на начало отчетного гонаименование
код
да
1
2
3
Дебиторская задолженность:
610
93 750
краткосрочная - всего
в том числе:
611
91 000
расчеты с покупателями и заказчиками
авансы выданные
612
2 600
прочая
613
150
долгосрочная - всего
620
в том числе:
621
расчеты с покупателями и заказчиками
авансы выданные
622
прочая
623
Итого
624
93 750
Кредиторская задолженность:
630
104 500
краткосрочная - всего
в том числе:
расчеты с поставщиками и подрядчиками
631
53 708
авансы полученные
632
-расчеты по налогам и сборам
633
470
кредиты
634
50 000
займы
635
прочая
636
322
долгосрочная - всего
640
7 500
в том числе:
кредиты
641
7 500
займы
642
Итого
650
91
код
710
720
730
740
750
760
765
766
767
68 050
1 500
500
70 050
101 490
60 600
-490
40 000
400
15 000
15 000
112 000
Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)
За отчетный год
Показатель
наименование
Материальные затраты
Затраты на оплату труда
Отчисления на социальные нужды
Амортизация
Прочие затраты
Итого по элементам затрат
Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [-]):
незавершенного производства
расходов будущих периодов
резервов предстоящих расходов
Остаток на конец отчетного
года
4
70 050
--
116 490
За предыдущий
год
126 090
9 200
3 150
2 670
17 580
155 800
125 710
9 100
3 000
2 000
10 190
146 000
9 000
650
(2000)
100
--
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Форма 0710005 с. 6
Обеспечения
Показатель
наименование
1
Полученные - всего
в том числе: векселя
Имущество, находящееся в залоге
из него:
объекты основных средств
ценные бумаги и иные финансовые вложения
прочее
Выданные - всего
в том числе: векселя
Имущество, переданное в залог
из него:
объекты основных средств
ценные бумаги и иные финансовые вложения
прочее
код
2
810
811
Остаток на начало Остаток на конец
отчетного года
отчетного периода
3
4
5 000
21 900
5 000
10 900
10 900
820
821
822
823
830
831
840
841
842
843
Государственная помощь
Отчетный период
Показатель
наименование
код
1
Получено в отчетном году бюджетных средств - всего
в том числе:на финансирование капитальных расходов на финансирование текущих расходов
Бюджетные кредиты - всего
2
910
За аналогичный
период предыдущего
года
3
4
911
на
начало
отчетного
года
получено
за отчетный период
возвращено за отчетный
период
на конец
отчетного
периода
920
в том числе:
Руководитель _________________________ Главный бухгалтер _____________________________
(подпись)
(расшифровка подписи)
200
(подпись)
г.
92
(расшифровка подписи)
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приложение 6
Бухгалтерский баланс
На 1 января 2006 г.
Форма №1по ОКУД
Дата (год, месяц, число)
Организация __ОАО_«Гермес»
по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика
ИНН
Вид деятельности ____торговля
по ОКДП
Организационно-правовая форма/форма собственности
________________________________________
по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб.
по ОКЕИ
Местонахождение (адрес)________________________
АКТИВ
Код
показателя
1
На начало
отчетного года
2
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
Основные средства
Незавершенное строительство
Доходные вложения в материальные ценности
Долгосрочные финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
ИТОГО по разделу I
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
в том числе: сырье, материалы и другие
аналогичные ценности
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве
готовая продукция и товары для перепродажи
товары отгруженные
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев
после отчетной даты)
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после
отчетной даты)
3
КОДЫ
0710001
05
01
01
На конец отчетного
периода
4
110
120
130
135
140
145
150
190
210
2 500
2 250
2 500
2 250
3 000
13 000
211
212
213
214
3 000
13 000
215
216
217
220
1 000
2 000
15 000
19 450
230
231
240
241
в том числе покупатели и заказчики
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
Прочие оборотные активы
ИТОГО по разделу II
БАЛАНС
250
260
270
290
300
93
15 000
19 000
1 200
200
20 200
22 700
34 650
36 900
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Код
На начало отчетно- На конец отчетпоказатего года
ного периода
ля
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Добавочный капитал
Резервный капитал
в том числе: резервы, образованные в соответствии
с законодательством
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
ИТОГО по разделу III
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
Отложенные налоговые обязательства
Прочие долгосрочные обязательства
ИТОГО по разделу IV
V.КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
Кредиторская задолженность
в том числе:
поставщики и подрядчики
задолженность перед персоналом организации
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
задолженность по налогам и сборам
прочие кредиторы
Задолженность перед участниками (учредителями)
по выплате доходов
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов
Прочие краткосрочные обязательства
ИТОГО по разделу V
БАЛАНС
Справка о наличии ценностей, учитываемых на
забалансовых счетах Арендованные основные
средства
в том числе по лизингу
Товарно-материальные ценности, принятые
на ответственное хранение
Товары, принятые на комиссию
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей полученные
Обеспечения обязательств и платежей выданные
Износ жилищного фонда
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов
Нематериальные активы, полученные в пользование
410
411
420
430
100
(
)
100
(
)
431
432
470
490
300
400
8 400
8 500
510
2 000
1 900
515
520
590
2 000
1 900
610
10 000
620
20 300
16 500
621
20 000
16 000
622
90
100
623
25
30
624
625
150
35
300
70
20 300
22 700
26 500
36 900
630
640
650
660
690
700
910
911
920
930
940
950
960
970
980
990
Руководитель ____________________________ Главный бухгалтер __________________________________
(подпись)
(расшифровка подписи)
«____» __________________ 200
(подпись)
г.
94
(расшифровка подписи)
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Приложение 7
Взаимоувязка основных форм бухгалтерской отчетности
№
п/п
1
1.
2.
3.
4
5
Наименование показателя
2
Нематериальные активы
на начало года
на конец года
Основные средства
на начало года
на конец года
Доходные вложения в материальные ценности
на начало года
на конец года
Долгосрочные финансовые
вложения
на начало года
на конец года
Дебиторская задолженность
долгосрочная
на начало года
на конец года
Основная форма
бухгалтерской отчетности
Алгоритм
форма, стр., гр.
3
Значение
.
4
Приложения к основным формам бухгалтерской
отчетности
Алгоритм
Значение
форма, стр., гр.
5
6
1,110,3
1,110,4
5,010,3-5,050,3
5,010,6-5,050,4
1,120,3
1,120,4
5,130,3-5,140,3
5,130,6-5,140,4
1,135,3
1,135,4
5,240,3-5,250,3
5,240,6-5,250,4
1,140,3
1,140,4
5,540,3
5,540,4
1,230,3
1,230,4
5,620,3
5,620,4
1,231,3
1,231,4
5,621,3
5,621,4
1,240,3
1,240,4
5,610,3
5,610,4
1,241,3
1,241,4
5,611,3
5,611,4
1,250,3
1,250,4
5,540,5
5,540,6
1,260,3
1,260,4
4,110,3
4,430,3
1,213,4-1,213,3
5,765,3
1,215,4-1,215,3
5,766,3
1,410,3
1,410,4
3,100,3
3,140,3
в том числе покупатели и
заказчики
6
на начало года
на конец года
Дебиторская задолженность
краткосрочная
на начало года
на конец года
в том числе покупатели и
заказчики
7
8
9
10
11
на начало года
на конец года
Краткосрочные финансовые
вложения
на начало года
на конец года
Денежные средства
на начало года
на конец года
Изменение остатков незавершенного производства за
отчетный год
Изменение остатков расходов будущих периодов за
отчетный год
Уставный капитал
на начало года
на конец года
95
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
12
13
Добавочный капитал
на начало года
на конец года
Резервный капитал
на начало года
на конец года
1,420,3
1,420,4
3,100,4
3,140,4
1,430,3
1,430,4
3,100,5
3,140,5
1,431,3
1,431,4
3,152,3
3,152,6
на начало года
на конец года
Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)
1,432,3
1,432,4
3,156,3
3,156,6
на начало года
на конец года
Собственный капитал
на начало года
на конец года
Долгосрочные обязательства
на начало года
на конец года
1,470,3
1,470,4
3,100,6
3,140,6
1,490,3
1,490,4
3,100,7
3,140,7
1,590,3
1,590,4
5,640,3
5,640,4
в том числе
резервы образованные в
соответствии с законодательством
на начало года
на конец года
резервы образованные в
соответствии с учредительными документами
14
15
16
17
18
19
в том числе кредиты и займы
на начало года
на конец года
Краткосрочная
задолженность
на начало года
на конец года
1,510,3
1,510,4
5,641,3+5,642,3
5,641,4+5,642,4
1,610,3+1,620,3
1,610,4+1,620,4
5,630,3
5,630,4
в том числе
кредиты и займы
на начало года
на конец года
1,610,3
1,610,4
5,634,3+5,635,3
5,634,4+5,635,4
поставщики и подрядчики
на начало года
на конец года
1,621,3
1,621,4
5,631,3
5,631,4
1,624,3
1,624,4
5,633,3
5,633,4
1,650,3
1,650,4
3,166,3
3,166,6
1,650,4-1,650,3
5,767,3
налоги и сборы
на начало года
на конец года
Резервы предстоящих расходов
на начало года
на конец года
Изменение остатков резервов предстоящих расходов
за отчетный год
96
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
20
21
22
23
24
25
26
27
Чистая прибыль отчетного
года
Чистая прибыль прошлого
года
Расходы по обычным видам
деятельности
отчетного года
Расходы по обычным видам
деятельности
прошлого года
Отчисления в оценочные
резервы
отчетного года
Отчисления в оценочные
резервы
предыдущего года
Чистые активы
на начало года
Чистые активы
на конец года
2,190,3
3,102,6
2,190,4
3,032,6
2,020,3+2,030,3+
2,040,3
5,760,3
2,020,4+2,030,4+
2,040,4
5,760,4
2,405,4
3,160,4+3,162,4
2,405,6
3,159,4+3,161,4
1,110,3+1,120,3+
1,130,3+1,135,3+
1,140,3+1,250,3+
1,145,3+1,150,3+
1,210,3+1,220,3+
1,230,3+1,240,3+
1,260,3+1,270,31,510,3-1,515,31,520,3-1,610,31,620,3-1,630,31,650,3-1,660,3
3,200,3
1,110,4+1,120,4+
1,130,4+1,135,4+
1,140,4+1,250,4+
1,145,4+1,150,4+
1,210,4+1,220,4+
1,230,4+1,240,4+
1,260,4+1,270,41,510,4-1,515,41,520,4-1,610,41,620,4-1,630,41,650,4-1,660,4
3,200,4
Примечание. Коды показателей годовой бухгалтерской отчетности организации, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, утверждены
Приказом Госкомстата РФ и Минфина РФ от 14 ноября 2003 года №475/102н. Строки,
коды которых не указаны в приказе, подлежат кодированию бухгалтерами организации.
97
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Учебное издание
Никитская Елена Федоровна
Крылова Елена Владимировна
Анализ финансовой отчетности
Практикум
Редактор, корректор А.А. Аладьева
Компьютерная верстка И.Н. Ивановой
Подписано в печать 12.09.2006 г. Формат 60×84/8.
Бумага тип. Усл. печ. л. 11,62. Уч.-изд. л. 6,5.
Тираж 150 экз. Заказ
.
Оригинал-макет подготовлен
в редакционно-издательском отделе ЯрГУ.
Ярославский государственный университет.
150 000 Ярославль, ул. Советская, 14.
Отпечатано
ООО «Ремдер» ЛР ИД № 06151 от 26.10.2001.
г. Ярославль, пр. Октября, 94, оф. 37
тел. (4852) 73-35-03, 58-03-48, факс 58-03-49.
98
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Для заметок
99
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Для заметок
100
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Е.Ф. Никитская
Е.В. Крылова
Анализ
бухгалтерской отчетности
Практикум
101
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
36
Размер файла
1 041 Кб
Теги
972
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа